Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/itpp1-4512-824-15-bk
Timestamp: 2018-03-21 22:49:43
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86

Document Content:
ITPP1/4512-824/15/BK | Interpretacja indywidualna
Interpretacja przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na organizację imprezy.
ITPP1/4512-824/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 sierpnia 2015 r. (data wpływu 20 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 3 listopada 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na organizację imprezy – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 sierpnia 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na organizację imprezy.
Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury wpisaną do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez Organizatora - Gminę. Wnioskodawca posiada osobowość prawną. Centrum Kultury i Sportu działa od 1 stycznia 2010 r. Wnioskodawca finansowany jest z dotacji Gminy i wypracowanych środków własnych. Wszystkie wpływy jakie jednostka uzyskuje przeznaczone są na działalność statutową. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedaż ewidencjonowana jest na kasach fiskalnych, a na życzenie klienta dodatkowo wystawiana jest faktura. Jednostka ma na celu organizowanie i upowszechnianie działalności kulturalnej i kultury fizycznej na terenie Gminy, co stanowi cel statutowy.
Wnioskodawca w zakresie swoich zadań prowadzi szereg przedsięwzięć o charakterze :
kulturalnym takich jak: zajęcia taneczne, plastyczne, prowadzenie zespołu folklorystycznego, świetlic wiejskich, placów zabaw, zajęcia komputerowe, lekcje gry na gitarze, oraz imprezy kulturalne np.: dożynki;
sportowym takich jak zajęcia z aerobiku i karate, współzawodnictwo lekkoatletyczne, biegi.
Za niektóre imprez z zakresu kultury i sportu pobierane są opłaty na przykład za lekcję gry na gitarze, które są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, aerobik i biegi opodatkowane podatkiem VAT. Jednostka odlicza podatek naliczony związany z zakupami opodatkowanymi zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, niektóre imprezy są nieodpłatne (wstęp wolny), te pozostają poza zakresem działania ustawy o VAT podatek naliczony związany z zakupami od tego rodzaju imprez nie podlega odliczeniu. Jednostka nie może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32, gdyż nie jest żadną z jednostek wymienionych w tym artykule. Jednostka prowadzi również sprzedaż artykułów na Punkcie Informacji Turystycznej oraz usług noclegowych w Ośrodku Wypoczynkowym, które to czynności są opodatkowane podatkiem VAT Jednostka świadczy także dodatkowo usługi wynajmu pomieszczeń świetlic wiejskich, sal w siedzibie Centrum, samochodów służbowych. Z tytułu wykonywania tych czynności pobierana jest opłata, czynności te będą podlegały pod zakres działania ustawy o podatku od towarów i usług i jako takie będą opodatkowane stawką właściwą dla tego rodzaju czynności. Centrum jest organizatorem „.....”. Jest to impreza, w której bierze udział ponad 1 tys. uczestników. W ramach tej imprezy, w tym jednym dniu odbywa się kilka biegów towarzyszących „.....” - na odcinku 2,2 km, „.....” na odcinku 600- 1000 m, „...” -symboliczny bieg dla najmłodszych na dystansie 200 m, „......” - na odcinku 15 km z liczbą uczestników ok 800 osób. Ta impreza biegowa reklamowana i nagłośniona jest przez media jako „......”, każdy jednak z biegów towarzyszących posiada swój regulamin, inna jest trasa biegu i zawodnicy. Na dzień przed biegami, otwarty jest sekretariat zapisów zawodników ww. biegów. W dzień biegu pracują służby policji, straży granicznej, strażacy, wolontariusze. Na 15 km trasie biegu głównego utworzone są punkty żywnościowe z wodą dla zawodników, Centrum Kultury zapewnia zawodnikom biegu samorządowego i biegu głównego oraz wolontariuszom posiłek regeneracyjny. Ponadto dla zawodników, którzy ukończyli bieg wręczane są pamiątkowe medale, dla najlepszych nagrody rzeczowe i nagrody finansowe. Ponoszone są również koszty takie jak: wynajem i nagłośnienie sceny w przeddzień biegu i w dzień biegu, na której wręczane są min. nagrody i wyróżniani najlepsi uczestnicy wszystkich biegów (za wyjątkiem „.......”, w którym wszystkie dzieci otrzymują maskotki na mecie). Na scenie przeprowadzone są w przeddzień biegu i w dzień biegu koncerty, które mają za zadanie uatrakcyjnić całą imprezę, wstęp na nie jest wolny. Podczas imprezy biegowej stworzono możliwość prowadzenia działań promocyjno - reklamowych różnych firm. Reklama polega min. na umieszczeniu logo i nazwy firmy na ulotkach reklamowych „.....”, banerach umieszczonych na i przy scenie oraz trasie biegu, koszulkach biegu samorządowego, w Internecie i prasie. Opłata za bieg pobierana jest jedynie od uczestników „......” (pokonujących trasę 15 km), pozostałe biegi są wolne od opłat. Opłata uzależniona jest od terminu wpłaty i wynosi od 40-80 zł. Uczestnicy „.....” i „.....” otrzymują min. koszulki biegowe zakupione specjalnie przez organizatora na tę imprezę. Koszulki „.....” nie mają żadnego logo sponsora, koszulki biegu samorządowego mają logo sponsora. Sponsor, którego logo umieszczone jest na koszulce biegu samorządowego (a także na banerach na trasie i przy scenie, bramie pneumatycznej, ulotkach) otrzymał od organizatora fakturę VAT za usługi promocyjno-reklamowe z naliczoną kwotą podatku należnego. Inni sponsorzy za usługi promocyjno-reklamowe, również otrzymują fakturę VAT z kwotą naliczonego podatku należnego.
Czy Centrum Kultury i Sportu będzie przysługiwało prawo do odliczenie w całości podatku naliczonego od zakupionych koszulek biegowych biegu samorządowego i głównego, a także od usługi wynajmu sceny z nagłośnieniem oraz organizacji koncertów w przeddzień i w dzień imprezy biegowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mu przysługiwało pełne prawo do odliczenie podatku naliczonego od zakupionych koszulek biegowych biegu samorządowego i głównego, a także od usługi wynajmu sceny z nagłośnieniem oraz organizacji koncertów w przeddzień i w dzień imprezy. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Podczas całego „...” prowadzona jest reklama i promocja firm, które podpisały z organizatorem umowę na prowadzenie tego typu działań. Sprzedaż usług promocyjno-reklamowych jest opodatkowana podatkiem VAT w stawce podstawowej. Reklama uzależniona jest od warunków umowy, ale związana jest z zasady z całą imprezą którą nazywamy „....” Odnosząc się do zakup koszulek dla zawodników na bieg główny i bieg samorządowy jest on związany ze sprzedażą opodatkowaną. Jednostka od uczestników biegu głównego pobiera opłatę tzw. wpisowe. W zamian za tę opłatę zawodnik otrzymuje możliwość wzięcia udziału w biegu głównym, otrzymuje również min. koszulkę z numerem startowym. Zakup koszulki dla uczestnika biegu głównego jest więc związany ze sprzedażą opodatkowaną jaką jest opłata startowa, a także ze sprzedażą usług reklamowych podczas imprezy. Zakup koszulek dla zawodników biegu samorządowego również jest związany ze sprzedażą opodatkowaną. Jeden ze sponsorów oprócz umieszczenie swojego logo na banerach, ulotkach, bramie pneumatycznej zastrzegł sobie w umowie prawo do umieszczenia swojego logo na koszulkach zawodników biegu samorządowego. Ta usługa reklamowa opodatkowana podatkiem VAT umożliwia Organizatorowi odliczenie podatku naliczonego od zakupów tych koszulek. Organizator stara się zadbać o jakość imprezy i dobre samopoczucie zawodników, którzy z reguły przyjeżdżają na tą imprezę dzień wcześniej. Scena z nagłośnieniem wynajęta jest w cenie ryczałtowej na dwa dni. Jednostka otrzymała jedną fakturę na wynajem sceny z nagłośnieniem za dwa dni oraz organizację koncertu w przeddzień imprezy biegowej oraz drugą fakturę za sam koncert w dzień ‘.......” W przeddzień imprezy na scenie odbywa się koncert, w dzień biegu na scenie stoi podium dla zawodników biegów: młodzieżowych, samorządowego i biegu głównego, ze sceny wręczane są nagrody dla zawodników tych biegów, a następnie po dekoracjach odbywa się ogólnodostępny bezpłatny koncert. Koncerty są ściśle powiązane z imprezą, rozliczane w ramach funduszu jaki posiada jednostka na zorganizowanie tej imprezy biegowej. W związku z tym, iż na scenie i przy niej umieszczone są banery reklamowe firm, i na scenie dekorowani są zawodnicy min Biegu głównego, za który pobierana jest opłata, jednostka stoi na stanowisku, iż wynajem sceny z nagłośnieniem oraz przeprowadzenie koncertów daje jednostce prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Z uwagi na brzmienie cyt. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
W odniesieniu do stosowanej metody wyodrębnienia podatku wskazać należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, winien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy. Ważne jest jedynie by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi. Jednakże należy podkreślić, iż wyłącznie Wnioskodawca znający specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce jest w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, a nie organ podatkowy w trybie interpretacji indywidualnej.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury wpisaną do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez Organizatora - Gminę. Wszystkie wpływy jakie Wnioskodawca uzyskuje przeznaczone są na działalność statutową. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca ma na celu organizowanie i upowszechnianie działalności kulturalnej i kultury fizycznej na terenie Gminy. Wnioskodawca jest organizatorem „.....”. W ramach tej imprezy, w tym jednym dniu odbywa się kilka biegów towarzyszących. Ponoszone są koszty takie jak: wynajem i nagłośnienie sceny w przeddzień biegu i w dzień biegu, na której wręczane są min. nagrody i wyróżniani najlepsi uczestnicy wszystkich biegów. Na scenie przeprowadzone są w przeddzień biegu i w dzień biegu koncerty, które mają za zadanie uatrakcyjnić całą imprezę, wstęp na nie jest wolny. Podczas imprezy biegowej stworzono możliwość prowadzenia działań promocyjno - reklamowych różnych firm. Reklama polega min na umieszczeniu logo i nazwy firmy na ulotkach reklamowych „.....”, banerach umieszczonych na i przy scenie oraz trasie biegu, koszulkach biegu samorządowego, w Internecie i prasie. Opłata za bieg pobierana jest jedynie od uczestników „....”, pozostałe biegi są wolne od opłat. Uczestnicy „....” i „....” otrzymują min. koszulki biegowe zakupione specjalnie przez organizatora na tę imprezę. Koszulki „....” nie mają żadnego logo sponsora, koszulki biegu samorządowego mają logo sponsora. Sponsor, którego logo umieszczone jest na koszulce biegu samorządowego (a także na banerach na trasie i przy scenie, bramie pneumatycznej, ulotkach) otrzymał od organizatora fakturę VAT za usługi promocyjno-reklamowe z naliczoną kwotą podatku należnego. Inni sponsorzy za usługi promocyjno-reklamowe, również otrzymują fakturę VAT z kwotą naliczonego podatku należnego.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do prawa do pełnego odliczenia podatku w związku z organizacją ww. imprezy. Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia podatku związanego z:
biegiem głównym za który pobierana jest opłata,
biegiem samorządowym, podczas którego uczestnicy otrzymują koszulki biegowe na których znajduje się logo sponsora,
wynajmem sceny z nagłośnieniem,
organizacją koncertu w przeddzień i w dzień imprezy biegowej, za który nie jest pobierana opłata.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 29 lipca 2014 r. sygn. I SA/Wr 754/14 , w którym Sąd stwierdził, że: „(...) racje ma organ podatkowy, powołując się na treść art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i wskazując, że prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu usług prawnych przysługuje skarżącemu w części związanej z jego działalnością gospodarczą, zaś w części nie związanej
z działalnością gospodarczą podatnika – prawo takie nie przysługuje. Tym samym nie podzielono zarzutów skargi wskazujących na naruszenie ww. przepisu”.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że – w ocenie organu – Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki dotyczące nabycia towarów lub usług związanych z „..” za który pobierana jest opłata oraz „...” w trakcie, którego w ramach umów sponsorskich uczestnicy biegu otrzymują koszulki mające logo sponsora oraz wynajmem i nagłośnieniem sceny gdyż zakupy te faktycznie mają związek z czynnościami opodatkowanymi Wnioskodawcy.
W odniesieniu natomiast do pozostałych wydatków, tj. związanych z organizacją koncertu w przeddzień i w dzień imprezy biegowej, za który nie jest pobierana opłata., stwierdzić należy, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia z następujących względów.
Opodatkowane przychody z tytułu świadczenia usług reklamy w związku z organizowaniem koncertu mają charakter podrzędny (dodatkowy) w stosunku do podstawowego celu organizowania tej imprezy, tj. organizowanie i upowszechnianie działalności kulturalnej i kultury fizycznej na terenie Gminy. Wydatki na realizację (organizację) koncertu, nie będą spełniać przesłanek uprawniających do odliczenia podatku naliczonego jako że nie mają one związku z czynnościami opodatkowanymi, tj. służą szeroko pojętej działalności kulturalnej i promocyjnej, co ma służyć zaspokojeniu potrzeb mieszkańców w tym zakresie. Takie wydatki nie wykazują zatem związku (nie mają przełożenia) na działalność opodatkowaną, realizowaną przez Wnioskodawcę. Wskazać należy, że jeżeli określone wydatki mają bezpośredni związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, to ewentualne doszukiwanie się pośredniego wpływu tych czynności na działalność opodatkowaną nie może prowadzić do zmiany ich kwalifikacji z punktu widzenia możliwości zastosowania odliczenia.
Zatem w takim przypadku, podatek naliczony od wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na organizację koncertu (na który wstęp jest wolny) nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim dotyczy działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ odliczenie podatku naliczonego jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika, która jest opodatkowana.
Z przedstawionych okoliczności bezsprzecznie wynika, że głównym i nadrzędnym celem ponoszonych wydatków dotyczących organizowanego koncertu jest wykonywanie zadań statutowych Wnioskodawcy – w zakresie kultury i kultury fizycznej (niepodlegających opodatkowaniu). W omawianych okolicznościach, zdaniem organu, nie występuje związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z organizowaniem koncertu za który nie jest pobierana opłata.
Wnioskodawcy przysługuje/ prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (w pełnej wysokości) wynikający wyłącznie z faktur dokumentujących wydatki dotyczące nabycia towarów lub usług w ramach:
biegu głównego za który pobierana jest opłata,
biegu samorządowego, podczas którego uczestnicy otrzymują koszulki biegowe na których znajduje się logo sponsora,
wynajmu sceny z nagłośnieniem,
Natomiast Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku związanego z organizacją koncertu w przeddzień i w dzień imprezy biegowej, za który nie jest pobierana opłata.
Zatem oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego ma On pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na organizację przedmiotowej imprezy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ITPP1/4512-824/15/BK