Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/iptpp2-443-884-14-4-js
Timestamp: 2018-03-21 16:56:38
Legal References Found: art. 14
 art. 231
 art. 2
 art. 231
 art. 6
 art. 2
 art. 5
 art. 6
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 6
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 231
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 FSK

Document Content:
Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia do spółki powiązanej zespołu składników materialnych oraz niematerialnych
IPTPP2/443-884/14-4/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2014 r. (data wpływu 2 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 lutego 2015 r. (data wpływu 23 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia do spółki powiązanej zespołu składników materialnych oraz niematerialnych – jest prawidłowe.
W dniu 2 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia do spółki powiązanej zespołu składników materialnych oraz niematerialnych.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 lutego 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
C. sp. z o.o. (dalej: „CH”, „Spółka” lub Wnioskodawca), wchodząca w skład grupy kapitałowej C., jest czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie:
organizacji obsługi sprzedaży i transportu produktów stalowych walcowanych oraz transportu złomu – aktualnie CH świadczy przedmiotowe usługi na potrzeby podmiotu zależnego od Spółki, tj. spółki C. Sp. z o.o. (dalej: „C.”).
działalności holdingowej, tj. nadzoru nad innymi podmiotami ze względu na zależności kapitałowe – aktualnie CH. posiada jedynie udziały w C., jednakże nie można wykluczyć, że będzie posiadała również akcje/udziały w innych spółkach.
Obecny podział działalności Spółki w powyższym zakresie Spółka zamierza również odzwierciedlić od strony formalnej w swojej strukturze organizacyjnej, m.in. w celu usystematyzowania oraz usprawnienia procesu zarządzania wskazanymi powyżej podstawowymi obszarami jej działalności. W konsekwencji, działalnością w ramach funkcji organizacji obsługi sprzedaży i transportu będzie zajmował się utworzony i dedykowany w tym celu dział sprzedaży i logistyki Spółki (dalej: „Dział Sprzedaży i Logistyki” albo „DSiL”), natomiast druga funkcja biznesowa Spółki (tj. działalność holdingowa) będzie nadal wykonywana przez CH. w ramach pozostałej części istniejącego przedsiębiorstwa (pozostającej poza zakresem funkcji przypisanych do Działu Sprzedaży i Logistyki).
Obecnie w ramach wykonywanej funkcji obsługi sprzedaży i transportu Spółka odpowiedzialna jest za organizację obsługi sprzedaży i transportu produktów stalowych walcowanych C. (w zakresie organizacji obsługi sprzedaży transportu produktów stalowych kutych, C. korzysta z własnego, niezależnego zespołu pracowników) oraz organizację obsługi transportu złomu na potrzeby produkcyjne C. W szczególności, jej rolą jest podejmowanie czynności zmierzających do „skojarzenia” zainteresowanych kontrahentów oraz potencjalnego nabywcy tych produktów, a także planowanie i koordynacja transportu produktów/surowców w celu zaspokojenia wymagań kontrahentów lub potrzeb produkcyjnych C.
wyszukiwanie klientów dla produktów stalowych walcowanych C.,
przyjmowanie zamówień w imieniu C.,
prezentacja oferty na produkty stalowe walcowane C.,
obsługa zapytań klientów odnośnie produktów stalowych walcowanych C.,
sporządzanie analiz i przetwarzanie opinii klientów odnośnie ww. produktów C.,
planowanie, organizowanie i koordynowanie wysyłki krajowej i eksportowej produktów stalowych walcowanych C. transportem drogowym, kolejowym lub morskim,
planowanie, organizowanie i koordynowanie transportu złomu na potrzeby produkcyjne C.,
Dział Sprzedaży i Logistyki będzie dysponował własną powierzchnią biurową – Spółka jest bowiem stroną umowy najmu powierzchni biurowej, w której prowadzona jest działalność w zakresie organizacji obsługi sprzedaży i transportu. Do Działu Sprzedaży i Logistyki zostaną przypisani wszyscy pracownicy Spółki bezpośrednio zaangażowani w wykonywanie czynności związanych z działalnością Działu Sprzedaży i Logistyki, tj. z funkcją organizacji obsługi sprzedaży i transportu produktów stalowych walcowanych oraz złomu na potrzeby produkcyjne C. Dział Sprzedaży i Logistyki będzie posiadał hierarchiczną strukturę organizacyjną. Przedmiotowa struktura organizacyjna oraz przypisanie pracowników do DSiL będą określone w odpowiednich dokumentach korporacyjnych.
wynikające z umowy regulującej świadczenie na rzecz C. usług dotyczących organizacji obsługi sprzedaży i transportu;
Ze względu na to, że Dział Sprzedaży i Logistyki będzie funkcjonował w ramach jednego podmiotu prawnego, nie można wykluczyć trudności w bezpośrednim przypisaniu – w całości lub w określonej części – praw i obowiązków wynikających z niektórych umów zawartych przez CH. do Działu Sprzedaży i Logistyki. W tego rodzaju przypadkach (w zależności od konkretnych okoliczności) w celu prawidłowego uregulowania sytuacji prawnej, mogą być zawierane umowy dodatkowe, albo stosowane aneksy do umów już obowiązujących. Pozostanie to jednak bez uszczerbku dla możliwości realizowania założonych funkcji przez Dział Sprzedaży i Logistyki.
W dalszym etapie reorganizacji struktury działalności biznesowej Spółki i po przeprowadzeniu koniecznych działań mających na celu organizacyjne, funkcjonalne oraz finansowe wyodrębnienie Działu Sprzedaży i Logistyki, funkcjonujący już w strukturach Spółki Dział Sprzedaży i Logistyki zostanie wniesiony przez Spółkę w ramach wkładu niepieniężnego do spółki powiązanej w zamian za objęcie nowych udziałów albo podwyższenie wartości nominalnej udziałów już posiadanych przez Spółkę. Po zakończeniu procesu restrukturyzacji w Spółce nie będzie już prowadzona działalność operacyjna obecnie prowadzona w Spółce przez Dział Sprzedaży i Logistyki, tj. działalność związana z organizacją obsługi sprzedaży i transportu produktów stalowych walcowanych oraz złomu na potrzeby produkcyjne C.
Spółka powiązana będzie w ramach swoich struktur kontynuowała dotychczasową działalność i wykonywała funkcje Działu Sprzedaży i Logistyki wykorzystując przejęty od Spółki (oraz przypisany uprzednio do działalności Działu Sprzedaży i Logistyki) zespół składników materialnych i niematerialnych, umowy oraz prawa i obowiązki z nich wynikające (w tym zobowiązania) oraz pracowników (którzy staną się pracownikami spółki powiązanej w ramach przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy). Zgodnie z obecnymi założeniami, kontynuacja działalności w powyższym zakresie będzie dotyczyła opisanej w niniejszym wniosku obsługi sprzedaży i transportu produktów stalowych walcowanych oraz złomu na potrzeby C.
W piśmie z dnia 18 lutego 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:
Przedmiotem wniesienia (w ramach wkładu niepieniężnego) przez Wnioskodawcę do spółki powiązanej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) wchodzących w skład Działu Sprzedaży i Logistyki, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki pod kątem organizacyjnym i finansowym w sposób opisany szczegółowo w poz. 68 formularza ORD-IN Wniosku złożonego przez Spółkę.
Spółka jednocześnie podkreśliła, iż w odniesieniu do kwestii, czy wskazany powyżej oraz opisany w poz. 68 formularza ORD-IN Wniosku przedmiot wkładu niepieniężnego stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej: ustawa o VAT) – Wnioskodawca wskazał, iż zagadnienie to stanowi przedmiot rozstrzygnięcia Dyrektora w niniejszej sprawie. W związku z tym Wnioskodawca, dążąc do przedstawienia stanu faktycznego w sposób jak najbardziej prawidłowy, nie może podjąć się oceny powyższej kwestii w treści poz. 68 formularza ORD-IN Wniosku. Jest ona bowiem związana z przedmiotem wnioskowanej interpretacji przepisów prawa podatkowego, stanowiąc w istocie ocenę prawną opisanego we Wniosku zdarzenia przyszłego – Spółka natomiast przedstawiła własne stanowisko w tej sprawie w poz. 70 formularza ORD-IN Wniosku.
W odpowiedzi na pytanie tut. Organu o treści: „W przypadku, gdy ww. składniki majątku, które będą przedmiotem wniesienia przez Wnioskodawcę do spółki powiązanej będą stanowić wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, to należy wskazać na czym będzie polegać każde ww. wyodrębnienie...” Wnioskodawca udzielił odpowiedzi, że w poz. 68 formularza ORD-IN Wniosku Spółka wskazała wyczerpująco, na czym będzie polegało wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne Działu Sprzedaży i Logistyki. Szczegółowy opis wyodrębnienia w ww. obszarach został odpowiednio odzwierciedlony w poz. 70 formularza ORD-IN Wniosku, w którym Spółka przedstawiła własne stanowisko w zakresie oceny prawnej opisanego we Wniosku zdarzenia przyszłego (w tym również w zakresie wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego Działu Sprzedaży i Logistyki). Spółka przedstawia poniżej fragment poz. 70 formularza ORD-IN Wniosku, który bezpośrednio w oparciu o treść opisu zdarzenia przyszłego (poz. 68 formularza ORD-IN), przedstawia wyodrębnienie DSiL w ww. obszarach:
„Ad. b) Wyodrębnienie organizacyjne
Mając na uwadze powyższe, Spółka wskazała, iż obecny, faktyczny podział jej działalności w zakresie:
W rezultacie powyższych działań, działalnością w ramach funkcji organizacji obsługi sprzedaży i transportu będzie zajmował się wyodrębniony formalnie Dział Sprzedaży i Logistyki. W działalności operacyjnej pracownicy Działu Sprzedaży i Logistyki wykorzystywać będą zespół składników materialnych i niematerialnych uprzednio przypisany do jego działalności. Natomiast druga funkcja biznesowa Spółki (tj. działalność holdingowa) będzie nadal wykonywana przez CH. w ramach pozostałej części istniejącego przedsiębiorstwa (pozostającej poza zakresem funkcji przypisanych do Działu Sprzedaży i Logistyki).
Ad. c) Wyodrębnienie finansowe
Ustawa o VAT nie precyzuje także, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego. Niemniej jednak, w praktyce stosowania prawa, potwierdzonej dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych, uznaje się, iż przesłanka wyodrębnienia finansowego oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową. Ponadto, posiadanie odrębnego rachunku bankowego jest wskazywane jako dodatkowy element świadczący o wyodrębnieniu finansowym zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ad. d) Wyodrębnienie funkcjonalne
Ustawa o VAT nie zawiera definicji wyodrębnienia funkcjonalnego. Niemniej jednak przesłankę tę – w praktyce potwierdzonej interpretacjami prawa podatkowego i orzeczeniami sądowymi – należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. powinna obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Zdaniem Spółki, mając na uwadze opis Działu Sprzedaży i Logistyki przedstawiony w zdarzeniu przyszłym, nie ulega wątpliwości, iż będzie on stanowił zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych Spółki. Spółka wskazuje, że działalność Działu Sprzedaży i Logistyki będzie polegała (tak jak obecnie) na organizacji obsługi sprzedaży i transportu produktów stalowych walcowanych C. oraz organizacji obsługi transportu złomu na potrzeby produkcyjne C. Jego rolą będzie podejmowanie czynności zmierzających do „skojarzenia” zainteresowanych kontrahentów oraz potencjalnego nabywcy tych produktów, a także planowanie i koordynacja transportu produktów/surowców w celu zaspokojenia wymagań kontrahentów lub potrzeb produkcyjnych C. W szczególności, w ramach działalności Działu Sprzedaży i Logistyki wykonywane będą następujące grupy czynności:
Należy jeszcze raz podkreślić, iż do Działu Sprzedaży i Logistyki zostaną przypisane wszystkie składniki materialne i niematerialne, wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, umożliwiające samodzielne i należyte wykonywanie ww. funkcji oraz wszyscy pracownicy Spółki bezpośrednio zaangażowani w wykonywanie czynności związanych z działalnością Działu Sprzedaży i Logistyki, tj. z funkcją organizacji obsługi sprzedaży i transportu produktów stalowych walcowanych oraz złomu na potrzeby produkcyjne C.
W ocenie Spółki, Dział Sprzedaży i Logistyki w momencie aportu DSiL będzie stanowił funkcjonalnie wyodrębnioną całość, która będzie przeznaczona do samodzielnego prowadzenia powierzonych zadań gospodarczych, a zatem będzie spełniona przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego”.
Na zadane przez tut. Organ pytanie o treści: „Czy całość wnoszonego przez Wnioskodawcę zespołu składników materialnych oraz niematerialnych wchodzących w skład Działu Sprzedaży i Logistyki pozwoli na prowadzenie przez spółkę powiązaną samodzielnej działalności gospodarczej w powyższym zakresie...” Wnioskodawca odpowiedział, że w poz. 68 formularza ORD-IN Wniosku Spółka wskazała wyczerpująco okoliczności przemawiające za tym, że zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Działu Sprzedaży i Logistyki pozwoli na prowadzenie przez spółkę powiązaną samodzielnej działalności gospodarczej. Szczegółowy opis w ww. zakresie został odpowiednio odzwierciedlony w poz. 70 formularza ORD-IN Wniosku, w którym Spółka przedstawiła własne stanowisko w zakresie oceny prawnej opisanego we Wniosku zdarzenia przyszłego (w tym również w zakresie kwestii możliwości prowadzenia przez spółkę powiązaną samodzielnej działalności gospodarczej w oparciu o zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Działu Sprzedaży i Logistyki). Spółka przedstawia poniżej fragment poz. 70 formularza ORD-IN Wniosku, który bezpośrednio w oparciu o treść opisu zdarzenia przyszłego (poz. 68 formularza ORD-IN), odnosi się do ww. kwestii:
Ad. e) Zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem realizującym określone zadania gospodarcze.
Ustawa o VAT nie zawiera definicji zdolności do bycia niezależnym przedsiębiorstwem. Zgodnie z praktyką stosowania prawa, potwierdzoną dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych, uznaje się jednak, że część składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy posiada ona potencjalną zdolność do funkcjonowania w obrocie gospodarczym jako samodzielny podmiot.
Mając na uwadze powyższe, Spółka wskazała, że do DSiL, wyodrębnionego organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, będzie przyporządkowany odrębny zespół materialnych i niematerialnych składników majątkowych, organizacyjnie i funkcjonalnie związany z zadaniami wykonywanymi w ramach funkcji organizacji obsługi sprzedaży i transportu. Dział Sprzedaży i Logistyki będzie również dysponował własną powierzchnią biurową – Spółka jest bowiem stroną umowy najmu powierzchni biurowej, w której prowadzona jest działalność w zakresie organizacji obsługi sprzedaży i transportu. Do Działu Sprzedaży i Logistyki zostaną przypisani wszyscy pracownicy Spółki bezpośrednio zaangażowani w wykonywanie czynności związanych z działalnością Działu Sprzedaży i Logistyki, tj. z funkcją organizacji obsługi sprzedaży i transportu produktów stalowych walcowanych oraz złomu na potrzeby produkcyjne C.
Ponadto, należy wskazać, że spółka powiązana, po wniesieniu do niej aportem Działu Sprzedaży i Logistyki, będzie kontynuowała dotychczasową działalność i wykonywała funkcje DSiL, wykorzystując przejęty od Spółki (oraz przypisany uprzednio do działalności Działu Sprzedaży i Logistyki) zespół składników materialnych i niematerialnych, umowy oraz prawa i obowiązki z nich wynikające (w tym zobowiązania) oraz pracowników (którzy staną się pracownikami spółki powiązanej w ramach przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy. Zgodnie z obecnymi założeniami, kontynuacja działalności w powyższym zakresie będzie dotyczyła opisanej w niniejszym wniosku obsługi sprzedaży i transportu produktów stalowych walcowanych oraz złomu na potrzeby C.
W konsekwencji, opisany zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Działu Sprzedaży i Logistyki posiada zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w obrocie gospodarczym. W ocenie Spółki, wypełnia to ostatnią ze wskazanych wyżej przesłanek definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. przesłankę zdolności do bycia niezależnym przedsiębiorstwem realizującym określone zadania gospodarcze” (treść poz. 70 formularza ORD-IN Wniosku).
Czy na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, wniesienie do spółki powiązanej w ramach wkładu niepieniężnego przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego zespołu składników materialnych oraz niematerialnych (w tym zobowiązań) wchodzącego w skład Działu Sprzedaży i Logistyki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie do spółki powiązanej w ramach wkładu niepieniężnego przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego zespołu składników materialnych oraz niematerialnych (w tym zobowiązań) wchodzącego w skład Działu Sprzedaży i Logistyki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie Ustawy o VAT.
Zgodnie z normą art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Należy przy tym zauważyć, że powołany art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.; dalej: „Dyrektywa VAT”).
W myśl art. 19 Dyrektywy VAT w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) dokonał przy tym wykładni pojęcia „całości lub części majątku” na gruncie powołanej Dyrektywy VAT w wyroku C-497/01 w sprawie Zita Modes. TSUE podkreślił, iż pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz – w zależności od konkretnego przypadku – składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. W wyroku tym TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy VAT, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.
Analiza powyższych przepisów prowadzi w ocenie Spółki do jednoznacznego wniosku, iż art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, poprzez wprowadzenie wyraźnego wyłączenia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, stanowi uszczegółowienie regulacji z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, na gruncie ustawy o VAT, aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe, dla określenia skutków w zakresie podatku od towarów i usług aportu DSiL kluczowe jest ustalenie, czy stanowi on zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Zgodnie z treścią art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się: „(...) organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.”.
Zdaniem Spółki, opisany w zdarzeniu przyszłym Dział Sprzedaży i Logistyki będzie spełniał wszystkie ww. przesłanki, tj. będzie zorganizowanym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), wyodrębnionym w strukturze Spółki pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz będzie zdolny do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze – wobec czego będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Ad. a) Zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)
Ustawa o VAT nie zawiera definicji pojęcia zespołu składników materialnych i niematerialnych. Zgodnie jednak z praktyką stosowania prawa, potwierdzoną dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych, przyjmuje się, iż o spełnieniu przesłanki istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) decyduje wyodrębnienie w ramach istniejącego przedsiębiorstwa majątku (praw i zobowiązań) związanego z podstawowymi funkcjami realizowanymi przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa, który ma dotyczyć zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako całości.
Mając na uwadze powyższe, Spółka wskazała, że do Działu Sprzedaży i Logistyki będzie przyporządkowany odrębny zespół materialnych i niematerialnych składników majątkowych, organizacyjnie i funkcjonalnie związany z zadaniami wykonywanymi w ramach funkcji organizacji obsługi sprzedaży i transportu, tj.:
Z uwagi na powyższe, w ocenie Spółki, w momencie aportu Działu Sprzedaży i Logistyki przesłanka istnienia zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych będzie już spełniona w stosunku do DSiL.
Ad. b) Wyodrębnienie organizacyjne
Zdaniem Spółki, mając na uwadze opis Działu Sprzedaży i Logistyki przedstawiony w zdarzeniu przyszłym, nie ulega wątpliwości, iż będzie on stanowił zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych Spółki. Spółka wskazuje, że działalność Działu Sprzedaży i Logistyki będzie polegała (tak jak obecnie) na organizacji obsługi sprzedaży i transportu produktów stalowych walcowanych C. oraz organizacji obsługi transportu złomu na potrzeby produkcyjne C. Jego rolą będzie podejmowanie czynności zmierzających do „skojarzenia” zainteresowanych kontrahentów oraz potencjalnego nabywcy tych produktów, a także planowanie i koordynacja transportu produktów i surowców w celu zaspokojenia wymagań kontrahentów lub potrzeb produkcyjnych C. W szczególności, w ramach działalności Działu Sprzedaży i Logistyki wykonywane będą następujące grupy czynności:
W ocenie Spółki, Dział Sprzedaży i Logistyki w momencie aportu DSiL będzie stanowił funkcjonalnie wyodrębnioną całość, która będzie przeznaczona do samodzielnego prowadzenia powierzonych zadań gospodarczych, a zatem będzie spełniona przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego.
Ad. e) Zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem realizującym określone zadania gospodarcze
Ponadto, należy wskazać, że spółka powiązana, po wniesieniu do niej aportem Działu Sprzedaży i Logistyki, będzie kontynuowała dotychczasową działalność i wykonywała funkcje DSiL, wykorzystując przejęty od Spółki (oraz przypisany uprzednio do działalności Działu Sprzedaży i Logistyki) zespół składników materialnych i niematerialnych, umowy oraz prawa i obowiązki z nich wynikające (w tym zobowiązania) oraz pracowników (którzy staną się pracownikami spółki powiązanej w ramach przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy). Zgodnie z obecnymi założeniami, kontynuacja działalności w powyższym zakresie będzie dotyczyła opisanej w niniejszym wniosku obsługi sprzedaży i transportu produktów stalowych walcowanych oraz złomu na potrzeby C.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Dział Sprzedaży i Logistyki, jako wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), odpowiada ustawowo określonemu wzorcowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa z uwagi na jego:
Oznacza to, iż spełnione będą wszystkie przesłanki warunkujące uznanie Działu Sprzedaży i Logistyki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
W świetle argumentacji przedstawionej w pkt 1 i 2 powyżej, Spółka stoi na stanowisku, że z uwagi na fakt, że Dział Sprzedaży i Logistyki przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to w konsekwencji, wniesienie przez Spółkę ww. DSiL w ramach wkładu niepieniężnego do spółki powiązanej w zamian za objęcie nowych udziałów albo podwyższenie wartości nominalnej udziałów już posiadanych przez Spółkę, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.
Spółka wskazuje, że poprawność jej stanowiska w powyższym zakresie na gruncie ustawy o VAT została potwierdzona w analogicznych stanach faktycznych m.in.:
przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 12 września 2014 r. (nr ITPP2/443-795/14/PS),
przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 8 sierpnia 2014 r. (nr IPPP3/443-684/14-2/RD),
przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 14 lipca 2014 r. (nr IBPP4/443-171/14/LG),
przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lutego 2014 r. (nr IPTPP2/443-932/13-4/IR),
przez Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 20 marca 2012 r. (sygn. akt I FSK 815/11).
Jednocześnie tut. Organ nadmienia, że wszystkie okoliczności sprawy będące przedmiotem rozstrzygnięcia powinny wynikać z opisu zdarzenia przyszłego lub stanu faktycznego, a własne stanowisko powinno dotyczyć oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
ITPP2/443-795/14/PS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPTPP2/443-884/14-4/JS