Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialy-specjalne-produkcji-rolnej/iptpb1-4511-638-15-2-asz
Timestamp: 2018-03-20 04:26:35
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 2
 art. 24
 art. 24
 art. 1
 art. 15
 art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 15
 art. 14

Document Content:
IPTPB1/4511-638/15-2/ASZ | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/4511-638/15-2/ASZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2015 r. (data wpływu 12 października 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych – jest prawidłowe.
Wnioskodawczyni w ramach Gospodarstwa Rolnego zamierza prowadzić działy specjalne produkcji rolnej w zakresie uprawy pieczarek („Działy Specjalne”).
Wnioskodawczyni planuje w pierwszym roku prowadzenia Działów Specjalnych rozliczać podatek od dochodów uzyskiwanych z Działów Specjalnych na podstawie norm szacunkowych. Według tej metody cała produkcja pieczarek wyprodukowana w pierwszym roku prowadzenia Działów Specjalnych będzie opodatkowana na podstawie norm szacunkowych wg ilości pieczarek w danym okresie w Gospodarstwie Rolnym.
W pierwszym roku prowadzenia Gospodarstwa Rolnego w zakresie Działów Specjalnych Wnioskodawczyni nie będzie prowadziła ksiąg rachunkowych w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm., dalej jako: „Ustawa o Rachunkowości”).
Wnioskodawczyni szacuje, że w 2015 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawczynię w ramach Działów Specjalnych Gospodarstwa Rolnego nie przekroczą równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro. Wnioskodawczyni szacuje, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawczynię w ramach Działów Specjalnych Gospodarstwa Rolnego mogą przekroczyć równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dla dokumentowania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawczyni powstanie najwcześniej w 2017 r. w przypadku, w którym Wnioskodawczyni przekroczy limit 1 200 000 euro z tytułu przychodów z Działów Specjalnych w Gospodarskie Rolnym w 2016 r., a co za tym idzie, w 2016 r. Wnioskodawczyni będzie miała prawo do opodatkowywania dochodów z Działów Specjalnych w Gospodarstwie Rolnym przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu, również w przypadku przekroczenia w 2016 r. limitu 1 200 000 euro...
Zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłowe jest Jej stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dla dokumentowania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „podatek PIT”) po stronie Wnioskodawczyni powstanie najwcześniej w 2017 r. w przypadku, w którym Wnioskodawczyni przekroczy limit 1 200 000 euro z tytułu przychodów z Działów Specjalnych w Gospodarstwie Rolnym w 2016 r., a co za tym idzie, w 2016 r. Wnioskodawczyni będzie miała prawo do opodatkowywania dochodów z Działów Specjalnych w Gospodarstwie Rolnym przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu, również w przypadku przekroczenia w 2016 r. limitu 1 200 000 euro.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.; dalej jako: „ustawa o PIT”), źródłami przychodów są działy specjalne produkcji rolnej. Zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o PIT, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, co do zasady, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych. Z kolei z art. 24a ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, obowiązek prowadzenia księgi dotyczy również osób prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia tych ksiąg.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 699, dalej jako: „Ustawa Nowelizująca”), do art. 15 ustawy o PIT z dniem 1 stycznia 2016 r. zostanie dodany ust. 2, zgodnie z którym „w przypadku, gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14 ustawy o PIT. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych”.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o rachunkowości, „przepisy ustawy o rachunkowości (...) stosuje się (...) do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: (1) spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz spółek cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Banku; (2) osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro”. Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o rachunkowości, „osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie mogą stosować zasady rachunkowości określone ustawą również od początku następnego roku obrotowego, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy są niższe niż równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro. W tym przypadku osoby te lub wspólnicy przed rozpoczęciem roku obrotowego są obowiązani do zawiadomienia o tym urzędu skarbowego, właściwego w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym”.
Reasumując, biorąc pod uwagę to, że Ustawa Nowelizująca wejdzie w życie dopiero w dniu 1 stycznia 2016 r. „poprzednim rokiem obrotowym”, co do którego można zastosować przepisy Ustawy Nowelizującej, może być rok obrotowy nie wcześniejszy niż rok 2016. Wynika z tego, że obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych po stronie Wnioskodawczyni może powstać najwcześniej w 2017 r. w przypadku, w którym Wnioskodawczyni przekroczy limit 1 200 000 euro w roku obrotowym 2016. Natomiast, zdaniem Wnioskodawczyni, obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dla celów dokumentowania przychodów w podatku PIT w 2016 r. nie powstanie w sytuacji, w której Wnioskodawczyni przekroczy ww. limit 1 200 000 euro w 2016 r.
Wskazać również należy, że ustawą z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 699), która wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2016 r., wprowadzono zmianę art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza rozpocząć prowadzenie gospodarstwa rolnego na terytorium Polski, w ramach którego zamierza prowadzić działy specjalne produkcji rolnej w zakresie uprawy pieczarek. Wnioskodawczyni planuje w pierwszym roku prowadzenia Działów Specjalnych rozliczać podatek od dochodów uzyskiwanych z Działów Specjalnych na podstawie norm szacunkowych. W pierwszym roku prowadzenia Gospodarstwa Rolnego w zakresie Działów Specjalnych Wnioskodawczyni nie będzie prowadziła ksiąg rachunkowych. Wnioskodawczyni szacuje, że w 2015 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawczynię w ramach Działów Specjalnych Gospodarstwa Rolnego nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Wnioskodawczyni szacuje, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawczynię w ramach Działów Specjalnych Gospodarstwa Rolnego mogą przekroczyć równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro.
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące od 1 stycznia 2016 r. uregulowania prawne stwierdzić należy, że w sytuacji gdy w 2015 r. przychody netto ze sprzedaży osiągnięte przez Wnioskodawczynię prowadzącego działy specjalne produkcji rolnej, nie przekroczą równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro, Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do prowadzenia od 1 stycznia 2016 r. ksiąg rachunkowych. Natomiast w sytuacji, gdy w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągnięte przez Wnioskodawczynię prowadzącego działy specjalne produkcji rolnej, przekroczą równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro, Wnioskodawczyni zobowiązana będzie prowadzić od 1 stycznia 2017 r. księgi rachunkowe. W takim przypadku Wnioskodawczyni po zakończeniu roku 2016 zobowiązana będzie do ustalenia przychodu z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo należy zauważyć, że dokonując weryfikacji stanowiska Wnioskodawczyni, tutejszy Organ nie odniósł się do twierdzenia Wnioskodawczyni, że z uwagi na fakt, że Ustawa Nowelizująca wejdzie w życie dopiero w dniu 1 stycznia 2016 r. to „poprzednim rokiem obrotowym”, co do którego można zastosować przepisy Ustawy Nowelizującej, może być rok obrotowy nie wcześniejszy niż rok 2016, ponieważ zagadnienie to nie było przedmiotem zapytania.
ITPB1/4511-955/15/MW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działy specjalne produkcji rolnej > IPTPB1/4511-638/15-2/ASZ