Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ippb1-4511-1474-15-2-mm
Timestamp: 2018-03-19 22:36:48
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 24
 art. 8
 art. 27
 art. 8
 art. 14
 art. 58
 art. 14

Document Content:
IPPB1/4511-1474/15-2/MM | Interpretacja indywidualna
1) Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, otrzymanie przez Wnioskodawcę Pieniędzy z tytułu likwidacji Spółki jawnej skutkować będzie powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy PIT?2) Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, otrzymanie przez Wnioskodawcę Aktywów z tytułu likwidacji Spółki jawnej skutkować będzie powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy PIT?3) Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, otrzymanie przez Wnioskodawcę Pieniędzy i Aktywów z tytułu rozwiązania Spółki jawnej bez przeprowadzania procesu likwidacji skutkować będzie powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy PIT?
IPPB1/4511-1474/15-2/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późń. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r, poz 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych i aktywów w wyniku likwidacji bądź rozwiązania spółki osobowej – jest prawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych i aktywów w wyniku likwidacji bądź rozwiązania spółki osobowej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1 a ustawy PIT. Wnioskodawca planuje zostać wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce <dalej: Spółka z.o.o.>, która podlegać będzie w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych <dalej: ustawa CIT>, Spółka z o.o. prowadzić będzie szeroko pojętą działalność inwestycyjną. W ramach swojej działalności inwestycyjnej Sp. z o.o. m.in. będzie nabywała oraz rozporządzała udziałami, akcjami oraz ogółem praw i obowiązków w innych spółkach, obligacjami, i jednostkami uczestnictwa i certyfikatami inwestycyjnymi w funduszach inwestycyjnych oraz innymi papierami wartościowymi.
Wnioskodawca przewiduje, że na moment przekształcenia Spółki z o.o. w Spółkę jawną w Spółce z o.o. mogą istnieć zyski niepodzielone i/lub podzielone, lecz które nie zostały wypłacone wspólnikom, które zostaną opodatkowane podatkiem dochodowym w momencie przekształcenia. Wszelkie zyski osiągane przez Spółkę jawną w toku prowadzenia przez nią działalności gospodarczej, osiągane po przekształceniu i Spółki z o.o., będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym na poziomie jej wspólników, w tym także Wnioskodawcy, proporcjonalnie do udziału w zyskach Spółki jawnej. Na dzień przekształcenia Spółki z o.o. w Spółkę jawną w Spółce z o.o. będą zgromadzone kapitały własne, które będą znajdować się na kapitale zakładowym i na kapitale zapasowym Sp. z o.o. Źródłami kapitałów własnych Spółki z o.o. mogą być środki wniesione przez jej wspólników na kapitał zakładowy i na kapitał zapasowy, zysk bieżący, jak również zyski osiągnięte przez Spółkę z o.o. i niewypłacone wspólnikom zyski zgromadzone na kapitale zapasowym, przy czym, w przypadku wystąpienia w Spółce z o.o. zysków niepodzielonych i/lub podzielonych, lecz niewypłaconych, w momencie przekształcenia Spółki z o.o. w Spółkę jawną zyski te zostaną opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy PIT.
W przypadku przeprowadzenia likwidacji Spółki jawnej jej majątek - po spłaceniu zobowiązań oraz pozostawieniu odpowiednich kwot na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych - zostanie i podzielony pomiędzy wspólników, stosownie do postanowień umowy Spółki jawnej, tj. w takiej proporcji, w jakiej uczestniczą oni w jej zysku.
Niewykluczone jest, że w celu przyspieszenia procesu zakończenia działalności Spółki jawnej, jej rozwiązanie nastąpi bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników. Majątek Spółki jawnej, przekazywany jej wspólnikom (w tym Wnioskodawcy) w ramach procesu likwidacji/rozwiązania bez przeprowadzania likwidacji, mogą stanowić m.in. środki pieniężne <dalej: Pieniądze>, udziały i akcje w polskich i zagranicznych spółkach, ogół praw i obowiązków w polskich i zagranicznych spółkach, obligacje wyemitowane przez polskie i zagraniczne podmioty oraz jednostki uczestnictwa i certyfikaty inwestycyjne w polskich i zagranicznych funduszach inwestycyjnych <dalej: Aktywa>.
Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, otrzymanie przez Wnioskodawcę Pieniędzy z tytułu likwidacji Spółki jawnej skutkować będzie powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy PIT...
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy PIT, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
interpretacja indywidualna prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 kwietnia 2015 r. (sygn. ILPB1/4511-1-77/15-2nW);
interpretacja indywidualna prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 sierpnia 2015 r. (sygn. IBPB-1-1/4511-235/15/NL);
Analogiczne stanowisko prezentowane jest również w orzecznictwie sądów administracyjnych - tytułem przykładu należy wskazać na:
wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 24 marca 2015 r. (sygn. III SA/Wa 2321/14);
Należy zauważyć, iż, pomimo że wskazane indywidualne interpretacje podatkowe i wyroki nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego, to wpływają one na praktykę wykładni prawa podatkowego i jego stosowanie w indywidualnych sprawach podatników. Uwzględnianie treści indywidualnych interpretacji podatkowych i orzecznictwa sądowego w rozstrzyganiu indywidualnych spraw o zbliżonych stanach faktycznych służy ujednoliceniu stosowania przepisów prawa podatkowego, urzeczywistniając konstytucyjną zasadę równości podatników wobec prawa oraz zasady regulujące procedurę wydawania interpretacji indywidualnych, w szczególności zasadę prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych (art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej).
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z 3 czerwca 2014 r. (sygn. IPPB1/415-442/14-2/EC).
Jak wskazano powyżej, pomimo że wskazane indywidualne interpretacje podatkowe nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego, to wpływają one na praktykę wykładni prawa podatkowego i jego stosowanie w indywidualnych sprawach podatników. Uwzględnianie treści indywidualnych interpretacji podatkowych i orzecznictwa sądowego w rozstrzyganiu indywidualnych spraw o zbliżonych stanach faktycznych służy ujednoliceniu stosowania przepisów prawa podatkowego, urzeczywistniając konstytucyjną zasadę równości podatników wobec prawa oraz zasady regulujące procedurę wydawania interpretacji indywidualnych, w szczególności zasadę prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych (art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej).
Pomimo, iż ustawa PIT nie posługuje się pojęciem „rozwiązania spółki nie będącej osobą prawną”, należy zauważyć, że ww. przepisy ustawy PIT nie odnoszą się wyłącznie do sytuacji, w której dochodzi do zakończenia bytu prawnego spółki niebędącej osobą prawną na skutek przeprowadzenia formalnego postępowania likwidacyjnego.
W konsekwencji, wskazane w ww. art. 58 KSH rozwiązanie spółki osobowej skutkuje zakończenie działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie PIT. Ponadto, pokreślić należy, iż w przypadki rozwiązania spółki osobowej przeprowadzanie likwidacji nie jest obligatoryjne. Tym samym, w myśl przepisów KSH, nie należy uzależniać rozwiązania spółki od jej likwidacji.
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, pod pojęciem „likwidacji” użytym w ustawie PIT, należy rozumieć każdy dopuszczalny i zgodny z prawem sposób ustania bytu prawnego spółki osobowej, w wyniku którego dochodzi do zakończenia działalności takiej spółki poprzez wykreślenie jej z Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, bez względu na to, czy będzie to poprzedzone formalnymi czynnościami likwidacyjnymi, czy też na mocy uchwały wspólników formalna procedurę likwidacyjna nie zostanie przeprowadzona.
Pogląd, zgodnie z którym dyspozycja art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy PIT obejmuje także ustanie bytu prawnego spółki osobowej na skutek uchwały wspólników o rozwiązaniu spółki bez przeprowadzanie formalnego postępowania likwidacyjnego, znajduje poparcie w utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych. Tytułem przykładu można wskazać na:
interpretację indywidualną prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24 kwietnia 2015 r. (sygn. ILPB1/4511-1-170/15-2/AA);
interpretację indywidualną prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 27 maja 2014 r. (sygn. ITPB1/415-235a/14/DP);
interpretację indywidualną prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z czerwca 2012 r. (sygn. IPTPB1/415-233/12-4/MD).
Należy zauważyć, iż, pomimo że wskazane indywidualne interpretacje podatkowe nie są źródłem prawe powszechnie obowiązującego, to wpływają one na praktykę wykładni prawa podatkowego i jego stosowanie w indywidualnych sprawach podatników. Uwzględnianie treści indywidualnych interpretacji podatkowych i orzecznictwa sądowego w rozstrzyganiu indywidualnych spraw o zbliżonych stanach faktycznych służy ujednoliceniu stosowania przepisów prawa podatkowego, urzeczywistniając konstytucyjną zasadę równości podatników wobec prawa oraz zasady regulujące procedurę wydawanie interpretacji indywidualnych, w szczególności zasadę prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych (art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej).
IBPB-1-3/4510-29/16/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IPPB1/4511-1474/15-2/MM