Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wklad/0113-kdipt2-3-4011-400-2018-1-is
Timestamp: 2019-04-25 12:34:36
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 FSK 
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 87
 art. 14

Document Content:
♦ › Wkład › 0113-KDIPT2-3.4011.400.2018.1.IS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2018 r. (data wpływu 16 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych obniżenia wkładu w spółce osobowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych obniżenia wkładu w spółce osobowej.
Wnioskodawczyni jest opodatkowana w Polsce od całości swoich dochodów, jest wspólnikiem spółki jawnej (Spółka), utworzonej 15 lipca 2001 r. Wspólnikami tej Spółki są dwie osoby fizyczne (Wnioskodawczyni i Jej mąż), wspólnicy Spółki nie zmieniali się od dnia jej założenia. Pierwszy i drugi wspólnik posiadają po 50% udziału w zyskach i stratach Spółki. Wspólnicy wnosili do Spółki wkłady niepieniężne, tj. w dniu 23 kwietnia 2002 r. oboje wspólnicy wnieśli do Spółki aport w postaci prawa własności X (działki gruntu o powierzchni 227 m2 zabudowanej budynkiem w części piętrowym, niepodpiwniczonym), o wartości 224 000 zł (na dzień 23 kwietnia 2002 r.), przedmiot aportu był przed wniesieniem do Spółki ich współwłasnością (był objęty wspólnością majątkową małżeńską obojga wspólników, którzy są małżeństwem).
Poza tym do Spółki wniesiono następujące wkłady niepieniężne: udział do 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu, położonej w O, o powierzchni 1 205 m2 wraz ze znajdującym się na tej działce budynkiem, o wartości 107 100 zł, (na dzień 25 lipca 2002 r.) wraz z udziałem do 1/4 części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości, o powierzchni 349 m2, położonej w O, stanowiącej drogę dojazdową, o wartości 1 500 zł (na dzień 25 lipca 2002 r.) oraz działkę gruntu o powierzchni 1 351 m2, położonej w O, o wartości 20 000 zł (na dzień 19 września 2002 r.).
Począwszy od 2002 r. X była amortyzowana, obecnie do zamortyzowania pozostało 48,30% jej wartości. Na X Spółka dokonywała nakładów. Środki na nakłady pochodziły z zysku wypracowanego przez Spółkę. Podstawowy przedmiot działalności spółki według PKD to: 10.7 Produkcja wyrobów piekarskich i mącznych. Spółka prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawczyni wybrała sposób opodatkowania swoich dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym.
Obecnie wspólnicy zamierzają swój wkład w postaci X ze Spółki wycofać (obniżenie wkładów). Ma się to odbyć poprzez zmniejszenie udziału kapitałowego Wspólników (art. 54 k.s.h.) w związku z którym ma zostać Wspólnikom zwrócony wkład w postaci X (ma zostać zawarta – w formie aktu notarialnego – umowa zwrotnego przeniesienia własności X). X zwrócona zostanie Wnioskodawczyni i drugiemu Wspólnikowi w częściach równych (do wspólności majątkowej małżeńskiej). Określona zostanie również wartość netto X (kwota pieniężna, jaka w ocenie wspólników odpowiada jej wartości rynkowej). Wnioskodawczyni zmierza do wycofania X ze spółki jawnej w celu jej wniesienia do innej, nieistniejącej jeszcze spółki jawnej, którą ma zamiar założyć z mężem (który, jak wskazywano już wcześniej, jest drugim wspólnikiem spółki, z której X ma być wycofana), krąg wspólników tej nowej spółki ma być taki sam, jak krąg wspólników spółki, z której piekarnia ma być wycofana.
Wnioskodawczyni zamierza po prostu posiadać, z tym samym drugim wspólnikiem, dwie spółki jawne o różnych profilach działalności; przepisy prawa handlowego nie przewidują tymczasem możliwości przeprowadzenia podziału spółki osobowej. X zostanie wniesiona jako wkład niepieniężny do tej nowej spółki jawnej. Ta nowa spółka będzie ponosiła koszty związane z użytkowaniem X; będą one w zwykły sposób ewidencjonowane. Nowa spółka będzie kontynuowała amortyzację X rozpoczętą przez obecnie istniejącą Spółkę.
Czy w opisanym stanie faktycznym obniżenie wkładu do Spółki i zwrot X w naturze będzie wiązać się z koniecznością uiszczenia podatku przez Wnioskodawczynię?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym stanie faktycznym obniżenie wkładu do Spółki i zwrot X w naturze nie będzie wiązać się z koniecznością uiszczenia przez Nią podatku. Wnioskodawczyni na poparcie swojego stanowiska wskazuje, że przekazanie Jej X tytułem obniżenia wkładu w Spółce nie spowoduje u Niej powstania żadnego przysporzenia majątkowego. Odzyskuje Ona w ten sposób część swojego majątku, wniesionego wcześniej do spółki jako Jej wkład. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera przepisów dających podstawę do opodatkowania przekazanej wspólnikowi w naturze części majątku spółki, dokonanej przez spółkę jawną na rzecz wspólnika z tytułu zmniejszenia wkładu (udziału kapitałowego). Skutki podatkowe zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika spółki jawnej nie zostały bowiem w tej ustawie uregulowane. W przypadku, gdy ustawodawca nie zdecydował się wprowadzić w przepisach wyraźnej normy nakazującej opodatkowanie częściowego zwrotu wkładu ze spółki osobowej, to nie ulega wątpliwości, że w momencie uzyskania zwrotu wkładu przez wspólnika jest ona neutralna podatkowo. Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawczyni przytacza Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 lipca 2014 r., sygn. akt II FSK 2046/12.
Zgodnie z przepisem art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej (Spółka), utworzonej 15 lipca 2001 r. Wspólnikami tej Spółki są dwie osoby fizyczne (Wnioskodawczyni i Jej mąż), wspólnicy Spółki nie zmieniali się od dnia jej założenia. Pierwszy i drugi wspólnik posiadają po 50% udziału w zyskach i stratach Spółki. Wspólnicy wnosili do Spółki wkłady niepieniężne, tj. w dniu 23 kwietnia 2002 r. oboje wspólnicy wnieśli do Spółki aport w postaci prawa własności X (działki gruntu o powierzchni 227 m2 zabudowanej budynkiem w części piętrowym, niepodpiwniczonym), o wartości 224 000 zł (na dzień 23 kwietnia 2002 r.), przedmiot aportu był przed wniesieniem do Spółki ich współwłasnością (był objęty wspólnością majątkową małżeńską obojga wspólników, którzy są małżeństwem). Poza tym do Spółki wniesiono następujące wkłady niepieniężne: udział do 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu, położonej w O, o powierzchni 1 205 m2 wraz ze znajdującym się na tej działce budynkiem, o wartości 107 100 zł, (na dzień 25 lipca 2002 r.) wraz z udziałem do 1/4 części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości, o powierzchni 349 m2, położonej w O, stanowiącej drogę dojazdową, o wartości 1 500 zł (na dzień 25 lipca 2002 r.) oraz działkę gruntu o powierzchni 1 351 m2, położonej w O, o wartości 20 000 zł (na dzień 19 września 2002 r.). Począwszy od 2002 r. X była amortyzowana, obecnie do zamortyzowania pozostało 48,30% jej wartości. Na X Spółka dokonywała nakładów. Środki na nakłady pochodziły z zysku wypracowanego przez Spółkę. Podstawowy przedmiot działalności spółki według PKD to: 10.7 Produkcja wyrobów piekarskich i mącznych. Obecnie wspólnicy zamierzają swój wkład w postaci X ze Spółki wycofać (obniżenie wkładów). Ma się to odbyć poprzez zmniejszenie udziału kapitałowego Wspólników (art. 54 k.s.h.) w związku z którym ma zostać Wspólnikom zwrócony wkład w postaci X (ma zostać zawarta – w formie aktu notarialnego – umowa zwrotnego przeniesienia własności X). X zwrócona zostanie Wnioskodawczyni i drugiemu Wspólnikowi w częściach równych (do wspólności majątkowej małżeńskiej). Określona zostanie również wartość netto X (kwota pieniężna, jaka w ocenie wspólników odpowiada jej wartości rynkowej). Wnioskodawczyni zmierza do wycofania X ze spółki jawnej w celu jej wniesienia do innej, nieistniejącej jeszcze spółki jawnej, którą ma zamiar założyć z mężem.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że planowane obniżenie wkładu do spółki jawnej i zwrot X w naturze spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawczyni przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który jak wskazano powyżej należy zakwalifikować do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni otrzyma bowiem przysporzenie majątkowe kosztem majątku spółki jawnej, która jest odrębnym od wspólników podmiotem gospodarczym, posiadającym własny majątek, który jak wynika z wniosku zostanie zmniejszony.
Końcowo – odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawczynię wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego wskazać należy, że rozstrzygnięcie to dotyczyło tylko konkretnej sprawy podatnika osadzonej w określonym stanie faktycznym i w tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów administracyjnych to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.) źródłami powszechnie obowiązującego prawa w Rzeczypospolitej Polskiej są: Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe oraz rozporządzenia.
Dodać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) – niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawczyni. Nie wywołuje skutków prawnych dla drugiego wspólnika Spółki.
0113-KDIPT2-3.4011.400.2018.1.IS