Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-swiadczenia/ilpp4-443-502-14-2-ba
Timestamp: 2018-03-23 13:04:43
Legal References Found: art. 14
 art. 23
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 113
 art. 113
 art. 5
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 28
 art. 96
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 96
 art. 113
 art. 97
 art. 15
 art. 96
 art. 15
 art. 100
 art. 100
 art. 15
 art. 28
 art. 97
 art. 97
 art. 100
 art. 106
 art. 43
 art. 113
 art. 82
 art. 106
 art. 117
 art. 118
 art. 106

Document Content:
Określenia miejsca świadczenia usług, obowiązku zarejestrowania jako podatnika VAT UE oraz wystawiania faktur z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
ILPP4/443-502/14-2/BAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
prawidłowe – w zakresie określenia miejsca świadczenia usług oraz obowiązku zarejestrowania jako podatnika VAT UE,
nieprawidłowe – w zakresie wystawiania faktur z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
W dniu 22 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług, obowiązku zarejestrowania jako podatnika VAT UE oraz wystawiania faktur z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
Od dnia 1 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca zgłosił rozpoczęcie działalności gospodarczej PKD 3313Z – naprawa i konserwacja urządzeń elektronicznych optycznych, zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, rodzaj działalności zgodnie z art. 23 ustawy. Usługi w zakresie mechaniki precyzyjnej będą polegały na naprawie i regeneracji urządzeń nawigacyjnych i liczników samochodowych. Usługi Zainteresowanego będą świadczone w siedzibie firmy na rzecz firm polskich mających siedzibę w Polsce, oraz firm z Unii Europejskiej mających siedzibę w Unii Europejskiej. Zepsuty sprzęt będzie dostarczany do siedziby firmy a naprawiony odbierany przez zleceniodawców, bądź wysyłany do nich.
Jakim dokumentem należy obciążyć usługobiorcę z UE za wykonanie usługi...
Czy należy być czynnym podatnikiem VAT...
Pod względem podatku VAT należy rozpoznać sprzedaż poza terytorium kraju, być zarejestrowanym podatnikiem VAT UE i wystawiać faktury VAT z adnotacją odwrotne obciążenie.
Czynnym podatnikiem VAT należy być od momentu przekroczenia kwoty 150 000.00 proporcjonalnie do okresu prowadzonej działalności.
prawidłowe – w zakresie określenia miejsca świadczenia usług oraz rejestracji jako podatnika VAT-UE,
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca od dnia 1 sierpnia 2014 r. zgłosił rozpoczęcie działalności gospodarczej PKD 3313Z – naprawa i konserwacja urządzeń elektronicznych optycznych. Wykonywane przez niego usługi będą polegały na naprawie i regeneracji urządzeń nawigacyjnych i liczników samochodowych. Usługi będą przez Zainteresowanego świadczone w siedzibie jego firmy, na rzecz firm polskich mających siedzibę w Polsce oraz firm z Unii Europejskiej mających siedzibę w Unii Europejskiej. Zepsuty sprzęt będzie dostarczany do siedziby firmy a naprawiony odbierany przez zleceniodawców, bądź wysyłany do nich.
W przypadku świadczenia usług na rzecz kontrahentów zagranicznych (firm z siedzibami na terytorium innych niż terytorium kraju państw Unii Europejskiej) istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
Firmy na rzecz których Wnioskodawca świadczyć będzie usługi polegające na naprawie i regeneracji urządzeń nawigacyjnych i liczników samochodowych – spełniają definicję podatników, o których mowa w art. 28a ustawy.
Zgodnie z zasadą zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy – miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Podatnikami na rzecz których Zainteresowany świadczyć będzie swoje usługi – usługobiorcami będą firmy mające siedzibę działalności gospodarczych na terytorium państw Unii Europejskiej, innych niż terytorium kraju.
Odnośnie usług polegających na naprawie i regeneracji urządzeń nawigacyjnych i liczników samochodowych przez Wnioskodawcę na rzecz firm zagranicznych zastrzeżenia wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie będą miały zastosowania. Zatem miejsce świadczenia tych usług ustalane będzie na podstawie zasady ogólnej wyrażonej w tym przepisie.
Tak więc miejscem świadczenia, a tym samym miejscem opodatkowania ww. usług wykonywanych przez Zainteresowanego na rzecz podatników stosownie do treści art. 28b ust. 1 ustawy będzie terytorium państw, w których podatnicy posiadają siedzibę działalności gospodarczej.
Zatem usługi te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym należy rozpoznać sprzedaż poza terytorium kraju, jest prawidłowe.
W myśl art. 113 ust. 1 ustawy – zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy – podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidziana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że nie stanowią sprzedaży w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług m.in. odpłatne świadczenia usług, których miejsce świadczenia (opodatkowania) znajduje się poza terytorium kraju, za które zgodnie z art. 2 pkt 1 rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (...).
W związku z powyższym, przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy, należy brać pod uwagę m.in. wartość opodatkowanej sprzedaży towarów i usług na terytorium kraju. W konsekwencji nie uwzględnia się świadczenia usług, których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że do wartości limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie wlicza się kwot z tytuł sprzedaży usług świadczonych przez Zainteresowanego na rzecz podatników mających siedziby w innym niż Polska państwie Unii Europejskiej, dla których miejsce świadczenia ustalane będzie na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy, i które nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 96 ust. 3 ustawy – podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Z art. 96 ust. 5 ustawy wynika, że jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że Wnioskodawca osiągając obrót z tytułu świadczenia usług opodatkowanych na terytorium kraju w wysokości przekraczającej limit sprzedaży określony zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy, uprawniający do korzystania ze zwolnienia od podatku – będzie miał obowiązek dokonania rejestracji dla podatku od towarów i usług zgodnie z powołanymi przepisami ustawy.
Tym samym stanowisko Zainteresowanego, w myśl którego czynnym podatnikiem VAT winien on być od momentu przekroczenia kwoty 150 000.00 proporcjonalnie do okresu prowadzonej działalności, jest prawidłowe.
Należy również zwrócić uwagę na treść art. 97 ust. 1 ustawy, z którego wynika, że podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.
Stosownie do ust. 3 pkt 2 ww. artykułu – przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio również do podatników, o których mowa w art. 15, innych niż wymienieni w ust. 1 i 2, którzy świadczą usługi, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej.
Zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy – podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych usługach, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca – zwane dalej „informacjami podsumowującymi”.
Zatem w sytuacji, gdy firmy na rzecz których Wnioskodawca będzie świadczył usługi będą podmiotami zidentyfikowanymi na potrzeby podatku od wartości dodanej, to Zainteresowany – w myśl art. 97 ust. 1 w zw. z art. 97 ust. 3 oraz art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy – będzie miał obowiązek zarejestrować się jako podatnik VAT UE.
Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy – podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
W myśl art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy - na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118 jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłat.
Z przepisów dotyczących zasad fakturowania wynika, że podatnik zwolniony podmiotowo dokonując dostaw towarów i świadcząc usługi nie jest zobowiązany do wystawiania faktur dokumentujących te transakcje, aczkolwiek na żądanie nabywcy towaru lub usługi jest obowiązany wystawić fakturę, jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar, wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
Zatem Wnioskodawca świadcząc usługi na rzecz firm zagranicznych nie będzie zobowiązany do wystawiania faktur dokumentujących te transakcje, aczkolwiek na żądanie nabywcy usługi będzie obowiązany wystawić fakturę, jeżeli żądanie jej wystawienia zostanie zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wykonano usługę. Faktura dokumentująca świadczenie usług, powinna jednak zawierać wskazanie przepisu ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku – art. 106e ust. 1 pkt 19 ustawy.
Tym samym stanowisko Zainteresowanego, w części dotyczącej wystawienia faktury VAT z adnotacją „odwrotne obciążenie”, jest nieprawidłowe.
Ponadto tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług, obowiązku zarejestrowania jako podatnika VAT UE oraz wystawiania faktur z adnotacją „odwrotne obciążenie”. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miejsce świadczenia > ILPP4/443-502/14-2/BA