Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-2-423-1423-14-kp
Timestamp: 2017-09-19 15:12:40
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 16

Art. 16
 art. 3
 art. 16

Document Content:
IBPBI/2/423-1423/14/KP | Interpretacja indywidualna
Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatku na nabycie tzw. kuponów odsetkowych, związanych z zakupem obligacji
IBPBI/2/423-1423/14/KPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 14 listopada 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 25 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatku na nabycie tzw. kuponów odsetkowych, związanych z zakupem obligacji – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 listopada 2014 r. do tut. Biura wpłynął, przesłany przez Naczelnika Urzzędu Skarbowego przy piśmie z 25 listopada 2014 r., wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatku na nabycie tzw. kuponów odsetkowych, związanych z zakupem obligacji.
Wnioskodawca (dalej również Bank) w ramach swojej działalności gospodarczej osiąga m.in. przychody związane z posiadaniem obligacji skarbowych. Bank, w zależności od rodzaju dostępnych obligacji, nabywa je z dyskontem lub premią, z kuponem odsetkowym lub bez. Obligacje z dyskontem są nabywane po cenie nominalnej niższej od wartości nominalnej, natomiast z premią są nabywane za cenę przewyższającą ich wartość nominalną. Ponadto oba ww. rodzaje obligacji mogą być nabywane z kuponem odsetkowym (odsetki płacone okresowo, zazwyczaj w okresach półrocznych, stała stopa procentowa od wartości nominalnej obligacji) lub bez takiego kuponu. W przypadku nabycia obligacji z kuponem odsetkowym Bank musi zapłacić zbywcy także cześć odsetek należnych za okres od początku okresu odsetkowego do dnia nabycia obligacji. W momencie zakupu obligacji, wydatki związane z ich nabyciem nie są uznawane za koszt zarówno dla celów bilansowych (księgowych), jak i podatkowych.
Część obligacji, od których zostały zrealizowane kupony odsetkowe została nabyta w poprzednim roku podatkowym. Dla celów bilansowych w poszczególnych okresach sprawozdawczych tj. co miesiąc, są rozpoznawane:
a.przychody z tytułu należnych:
dyskonta, tj. różnicy pomiędzy ceną nabycia i wartością nominalną obligacji, rozliczanej proporcjonalnie do daty wykupu przez emitenta;
b.koszty z tytułu premii rozliczanej na analogicznych zasadach jak dyskonto.
Przychody i koszty z ww. tytułów nie są rozpoznawane dla celów podatkowych.
W związku z realizacją w bieżącym roku pierwszych kuponów odsetkowych pojawiła się wątpliwość jak dla celów podatkowych należy rozliczyć wydatki z tytułu odsetek zapłaconych sprzedającemu w momencie nabycia obligacji, tj.:
czy stanowią koszt uzyskania przychodów z momencie ich zapłaty, w dacie zakupu obliga-cji...
czy stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie otrzymania odsetek od emitenta...
czy też stanowią koszt uzyskania przychodów dopiero w momencie wykupu przez emitenta, jako element wydatku na ich nabycie...
Z tytułu posiadania obligacji Bank jest uprawniony do realizacji wynagrodzenia w dwóch formach tj. odsetek oraz kwoty z tytułu wykupu przez emitenta. Wobec powyższego dla rozliczenia dla celów podatkowych obu rodzajów wynagrodzenia i związanych z nimi kosztów należy stosować właściwe im regulacje zawarte w powołanej na wstępie ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Zatem kosztem uzyskania przychodów są wszystkie zapłacone odsetki w dacie ich zapłaty, oprócz ściśle określonych kategorii odsetek wymienionych w innych, niż przywołany powyżej, ustępach i punktach art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z uwagi na powyższe odsetek zapłaconych w momencie nabycia obligacji nie należy traktować jako elementu ceny ich nabycia, a jako koszt podatkowy w dacie poniesienia wydatku. Rozpoznanie przedmiotowych odsetek za koszt podatkowy dopiero w momencie wykupu obligacji, można byłoby uznać za rodzaj kary dla podmiotów, które zdecydowały się udzielić pożyczki Skarbowi Państwa.
Art. 16 ust. 1 pkt 8 updop, stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e;
W myśl art. 3 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 94 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych, rozumie się przez to akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1030), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego).
Z przedstawionego wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabył papiery wartościowe w postaci obligacji. Do obligacji tych zostały dołączone tzw. kupony odsetkowe, dające uprawnienie do okresowego, wcześniejszego od terminu wykupu obligacji, otrzymywania części należności w postaci odsetek lub premii od nabytych papierów wartościowych.
Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że wydatki na nabyte wraz z obligacjami kupony odsetkowe, stanowią element ceny nabycia tych papierów wartościowych. Wydatki te są bowiem nierozerwalnie związane z zakupem obligacji i samodzielnie nie mogą być zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodu. Zatem wydatek ten jest związany z przychodami uzyskiwanymi z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w związku z powyższym, zgodnie z cyt. powyżej art. 16 ust. 1 pkt 8 updop, może stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia papierów wartościowych, czyli dopiero w momencie wykupu obligacji przez emitenta.
IBPBI/1/415-1402/14/WRz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/2/423-1423/14/KP