Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki-od-kredytu/ippb1-4511-419-15-4-am
Timestamp: 2017-09-20 23:29:06
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22

Document Content:
IPPB1/4511-419/15-4/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2015 r. (data wpływu 3 kwietnia 2015 r.) oraz piśmie uzupełniającym z dnia 17 czerwca 2015 r. (data nadania 17 czerwca 2015 r., data wpływu 19 czerwca 2015 r.) na wezwanie organu z dnia 12 czerwca 2015 r. Nr IPPB1/415-419/15-2/AM (data nadania 12 czerwca 2015 r., data doręczenia 15 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.
W dniu 3 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. W październiku 2014 roku nabył lokal mieszkalny. Zakup lokalu został dokonany z wykorzystaniem kredytu hipotecznego, którego spłatę rozpoczął od dnia 4.12.2014 roku. Od grudnia 2014 roku Wnioskodawca rozpoczął poszukiwania najemcy lokalu. Następnie od 1.02.2015 roku lokal mieszkalny Wnioskodawca wynajął w ramach wynajmu prywatnego, uzyskują z tego tytułu przychody.
W uzupełnieniu z dnia 17 czerwca 2015 r. ( data wpływu 19 czerwca 2015 r. ) na wezwanie organu z dnia 12 czerwca 2015 r. Nr IPPB1/415-419/15-2/AM Wnioskodawca wskazał, że:
przedmiotowy lokal mieszkalny nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (nie prowadzi działalności gospodarczej).
Amortyzacja lokalu następuje metodą liniową, według schematu: wartość początkowa (równa kwocie za którą lokal został zakupiony) 1,5% x 12. Kredyt hipoteczny na zakup mieszkania został zaciągnięty w dniu 3 października 2014 roku w całości przeznaczony na zakup przedmiotowego lokalu. Wnioskodawca nie jestem płatnikiem podatku VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Nie prowadzi też działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest osobą fizyczną i płatnikiem podatku PIT.
Czy dokonując rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2015 mogę do kosztów uzyskania przychodu z najmu zaliczyć odsetki od spłacanego kredytu hipotecznego za okres styczeń-grudzień 2015 r., jeżeli okres najmu lokalu rozpoczął się 01.02.2015 r. i trwać będzie do 31.01.2016 r. (zgodnie z podpisaną umowa najmu)...
Czy dokonując rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2015 mogę do kosztów uzyskania przychodu z najmu zaliczyć amortyzację lokalu mieszkalnego za okres styczeń-grudzień 2015 r., jeżeli okres najmu lokalu rozpoczął się 01.02.2015 r. i trwać będzie do 31.01.2016 r. (zgodnie z podpisaną umowa najmu)...
Czy dokonując rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2015 mogę do kosztów uzyskania przychodu z najmu zaliczyć opłatę dla agencji nieruchomości pośredniczącej w transakcji kupna lokalu w kwocie brutto (wraz z podatkiem VAT), jeżeli została ona poniesiona przez Wnioskodawcę w lipcu 2014 roku, a najem lokalu rozpoczął się 01.02.2015 roku...
Czy dokonując rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2015 mogę do kosztów uzyskania przychodu z najmu zaliczyć kwotę zapłaconej przez mnie taksy notarialnej w kwocie brutto (wraz z podatkiem VAT), jeżeli została ona poniesiona przeze mnie w październiku 2014, a najem lokalu rozpoczął się 01.02.2015...
Czy dokonując rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2015 mogę do kosztów uzyskania przychodu z najmu zaliczyć kwotę pobranego przez notariusza podatku od czynności cywilno prawnych (PCC) związanego z zakupem lokalu mieszkalnego, jeżeli został on wpłacony przez Wnioskodawcę w październiku 2014 r., a najem lokalu rozpoczął się 01.02.2015 roku...
Czy dokonując rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2015 mogę do kosztów uzyskania przychodu z najmu zaliczyć kwotę pobranych przez notariusza opłat sądowych związanych z przeniesieniem własności lokalu i dokonaniem odpowiednich wpisów w księgach wieczystych lokalu, jeżeli zostały one wpłacone przeze mnie w październiku 2014 roku a najem lokalu rozpoczął się 01.02.2015 roku...
Zgodnie z art. 22 ust. 1 oraz art. 23 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsetki od kredytu hipotecznego powinny stanowić koszt podatkowy związany z najmem lokalu. Co więcej w przypadku przerwy w najmie, gdy lokal nie był wykorzystywany na własne potrzeby mieszkaniowe, wydatki poniesione za ten okres również stanowią koszt uzyskania przychodu (interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 9 marca 2010 r. nr IPPB1/415-14/10-2/ES).
Zgodnie z art. 22j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz załącznikiem nr 1 do ustawy, podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów podatkowych amortyzację lokalu mieszkalnego w wysokości 1,5% w skali roku. Co więcej w przypadku przerwy w najmie, gdy lokal nie był wykorzystywany na własne potrzeby mieszkaniowe, wydatki poniesione za ten okres również stanowią koszt uzyskania przychodu (interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 9 marca 2010 r. nr IPPB1/415-14/10-2/ES).
4, 5, 6. Zgodnie z art. 22 ust. 1 oraz art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zatem kosztami uzyskania przychodów - uzasadnione wydatki związane z tym źródłem przychodu, a do takich zaliczyć należy opłaty pobrane przez agencję nieruchomości, notariusza, opłacony podatek PCC oraz opłaty sądowe związane z przeniesieniem własności lokalu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia w zakresie kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późń. zm.), źródłem przychodu jest m.in. najem i dzierżawa, jako odrębne źródło przychodu. Zgodnie bowiem z tym przepisem źródłem przychodu jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
W myśl art. 22g ust. 3 ww. ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że w przypadku odpłatnego nabycia środka trwałego – lokalu mieszkalnego – ustalając jego wartość początkową można do wynikającej z aktu notarialnego ceny nabycia doliczyć dodatkowo koszty związane z zawarciem umowy takie jak:
opłatę dla agencji nieruchomości pośredniczącej w transakcji kupna lokalu wraz z podatkiem VAT,
taksę notarialną w kwocie brutto,
podatek od czynności cywilnoprawnych oraz oraz podatek VAT gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle powyższego, dopiero w momencie, gdy nieruchomość przeznaczona na wynajem, zostanie przekazana do użytkowania jako kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania składnik majątkowy, może zostać wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z tym, że zapis w ewidencji winien być dokonany najpóźniej w miesiącu przekazania środka trwałego do używania.
Na kanwie omówionej definicji środków trwałych stwierdzić należy, że warunek kompletności i zdatności do użytku musi zostać spełniony najpóźniej w dniu przyjęcia środka trwałego do używania. Kompletność środka trwałego oznacza, że stanowi on funkcjonalną całość, jest zupełny, całkowity i da się wykorzystać samodzielnie. Z kolei, środek trwały zdatny do użytku o taki środek, który jest przydatny w danej działalności, właściwy i odpowiedni do funkcji jakie ma spełniać.
Zatem warunek kompletności i zdatności do użytku musi zostać spełniony najpóźniej w dniu przyjęcia mieszkania do używania.
Stosownie do przedstawionych powyżej regulacji prawnych, amortyzacji nie podlegają wynajmowane lokale mieszkalne, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzacji. Jeśli natomiast zamierza skorzystać z możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych, to aby stanowiły one koszty uzyskania przychodów – w myśl art. 22n ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – środki trwałe muszą być objęte ewidencją środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Należy zwrócić uwagę, iż fakt ujawnienia składników majątku trwałego w ewidencji nie zmienia zasad ich wyceny, a zatem podstawę dokonania odpisów winna stanowić wartość początkowa ustalona na zasadach wskazanych ww. art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z opisu stanu faktycznego wynika, iż dokonuje Pan odpisów amortyzacyjnych od lokalu mieszkalnego przeznaczonego pod wynajem, jednakże lokal ten nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych.
W świetle powyższego, mając na uwadze przestawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż dokonywanie odpisów amortyzacyjnych i zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów będzie możliwe dopiero od momentu ujawnienia środka trwałego w ewidencji. Odpisów amortyzacyjnych może Pan dokonywać od wartości początkowej środka trwałego, ustalonych zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzony został do ewidencji środków trwałych.
Natomiast koszty poniesione na opłatę dla agencji nieruchomości pośredniczącej w transakcji kupna lokalu, opłatę sądową, taksę notarialną w kwocie brutto, podatek od czynności cywilno prawnych oraz podatek VAT będą stanowiły element wartości początkowej środka trwałego (lokalu mieszkalnego) i mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jedynie poprzez odpisy amortyzacyjne. Zatem nie mogą być bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 2, 3, 4, 5, 6 jest nieprawidłowe.
Odnosząc się natomiast do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z najmu - odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, który jest przedmiotem najmu wskazać należy, że:
Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
W świetle powyższego należy uznać, że dopiero zapłacenie odsetek daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Treść art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi zaś, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
zaciągnięty kredyt pozostaje w związku z przychodami uzyskiwanymi przez Wnioskodawcę,
Wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, który to lokal przeznaczony został pod wynajem, jako związane z uzyskiwanym przez Wnioskodawcę przychodem z najmu mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania tego przychodu.
Koszty te jednak – związane ze spłatą odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie zakupu nowego mieszkania z przeznaczeniem pod wynajem – można podzielić na występujące przed dniem przekazania środka trwałego do używania oraz poniesione po tej dacie. Bowiem to data przekazania przedmiotowego mieszkania do używania decyduje o tym, w jaki sposób będą rozliczane koszty dotyczące spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na jego zakup. Odsetki naliczone do dnia przekazania do używania mieszkania zwiększają jego wartość początkową, ustaloną zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne ale dopiero od momentu ujawnienia środka trwałego w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych.
Natomiast odsetki naliczone i zapłacone po dniu przekazania do używania mieszkania będą stanowić bezpośrednio koszty uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.
IBPB-2-1/4514-182/15/AD | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-14/10-2/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odsetki od kredytu > IPPB1/4511-419/15-4/AM