Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb2-415-628-12-2-jk
Timestamp: 2019-08-24 11:06:18
Legal References Found: art. 14
 art. 199
 art. 8
 art. 8
 art. 199
 art. 199
 art. 199
 art. 199
 art. 10
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 22
 art. 23
 art. 30
 art. 52
 art. 24
 art. 30
 art. 24
 art. 8
 art. 8
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20

Document Content:
ILPB2/415-628/12-2/JK | Interpretacja indywidualna
♦ › Udział › ILPB2/415-628/12-2/JK
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 3 września 2012 r.
Automatyczne bądź przymusowe umorzenie udziałów nabytych w drodze darowizny.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2012 r. (data wpływu 29 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu przymusowego lub automatycznego umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością otrzymanych w drodze darowizny – jest prawidłowe.
W dniu 29 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu przymusowego lub automatycznego umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością otrzymanych w drodze darowizny.
Mąż Zainteresowanej rozważa dokonanie na Jej rzecz darowizny udziałów (dalej: Udziały) w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) z siedzibą w Polsce.
Wartość rynkowa Udziałów na dzień dokonania darowizny zostanie wskazana w umowie darowizny.
Nie jest wykluczone, że w przyszłości otrzymane w drodze darowizny udziały zostaną umorzone za wynagrodzeniem, w drodze przymusowego lub automatycznego umorzenia udziałów, określonego w art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: KSH).
Umorzenie nastąpi zgodnie z postanowieniami umowy Spółki oraz przepisami KSH. Możliwe, że wynagrodzenie za umorzone udziały będzie wypłacane w ratach.
Czy w przypadku umorzenia przymusowego lub automatycznego udziałów nabytych w drodze darowizny kosztem uzyskania przychodów z umorzenia będzie wartość tych udziałów z dnia nabycia darowizny ustalona zgodnie z art. 8 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a więc wartość udziałów określona w umowie darowizny, która odpowiada ich wartości rynkowej...
Czy w przypadku wypłaty wynagrodzenia za umorzenie udziałów w ratach dochód z umorzenia udziałów powstały przy wypłacie każdej raty należy ustalić jako różnicę pomiędzy wysokością danej raty, a uwzględnionym proporcjonalnie do niej kosztem...
W przypadku umorzenia przymusowego lub automatycznego udziałów nabytych w drodze darowizny kosztem uzyskania przychodów z umorzenia będzie wartość tych udziałów z dnia nabycia darowizny ustalona zgodnie z art. 8 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a więc wartość udziałów określona w umowie darowizny, która odpowiada ich wartości rynkowej.
W przypadku wypłaty wynagrodzenia w ratach dochód z umorzenia udziałów powstały przy wypłacie każdej raty należy ustalić jako różnicę pomiędzy wysokością danej raty, a uwzględnionym proporcjonalnie do niej kosztem.
Umorzenie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zostało uregulowane w art. 199 KSH. Zgodnie z art. 199 § 1 KSH udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe).
Umorzenie udziałów może również nastąpić automatycznie, tj. w razie ziszczenia się zdarzenia określonego w umowie spółki.
Sytuacja taka została przewidziana w art. 199 § 4 oraz § 5 KSH. Zarówno umorzenie przymusowe jak i umorzenie automatyczne odbywa się bez zgody wspólnika. W związku z powyższym umorzenie automatyczne należy traktować jako podtyp umorzenia przymusowego.
Na mocy art. 199 § 4 KSH przepisy te stosuje się również dla umorzenia automatycznego.
W omawianym zdarzeniu przyszłym udziały w Spółce nabyte w drodze darowizny mogą ulec umorzeniu przymusowemu lub automatycznemu. Niezależnie od trybu umorzenia Zainteresowana otrzyma z tego tytułu wynagrodzenie. Jej przychodem będzie faktycznie otrzymane od Spółki wynagrodzenie.
W odróżnieniu od umorzenia dobrowolnego nie nastąpi zbycie udziałów na rzecz spółki lecz ich unicestwienie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. stanowi, iż źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Za przychody z kapitałów pieniężnych – w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 wskazanej ustawy – uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.
Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 pkt 1 cyt. ustawy, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).
Umorzenie przymusowe, w którym nie następuje zbycie umarzanych udziałów na rzecz spółki lecz ich unicestwienie mieści się wprost w tym przepisie.
Sposób obliczenia dochodu osoby fizycznej z umorzenia udziałów został uregulowany w art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f., zgodnie z którym dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. lf albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.
Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
Przepis ten stanowi zatem zasadę ogólną opodatkowania przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych bez pomniejszania ich o koszty uzyskania (jest to istota podatku zryczałtowanego).
Przepis art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f. jest więc przepisem szczególnym w stosunku do uregulowań zawartych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy, gdyż dopuszcza uwzględnienie kosztów przy kalkulacji dochodu z umorzenia udziałów.
Zatem zgodnie z art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f. w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny, kosztem uzyskania przychodu będzie wartość tych udziałów z dnia otrzymania darowizny.
Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje, w jaki sposób należy określić wartość udziałów z dnia nabycia darowizny, przyjąć należy, iż ogół ustaw podatkowych stanowi spójną całość i uwzględniając zasadność wykładni systemowej pomocniczo posłużyć się przepisami ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768, ze zm., dalej: u.p.s.d.).
Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.s.d. wartość nabytych rzeczy praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw. W świetle art. 8 ust. 3 u.p.s.d. wartość rynkową praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego (nabycia darowizny).
W związku z tym, jeżeli w umowie darowizny zostanie określona wartość Udziałów i wartość ta będzie odpowiadała wartości rynkowej na dzień dokonania darowizny, wówczas za koszt uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z udziału w zyskach osób prawnych w związku z umorzeniem tych udziałów należy przyjąć wartość udziałów określoną (wskazaną) w umowie darowizny.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawczyni powołuje szereg interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanych w indywidualnych sprawach.
Jeżeli wynagrodzenie wypłacane będzie w ratach, dochód z udziału w zyskach osób prawnych powstanie z tytułu wypłaty poszczególnej raty, co wynika z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., zgodnie z którym przychodami z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Wynagrodzenie w kwocie ustalonej w uchwale wspólników po uwzględnieniu kosztów uzyskania przychodu w wysokości wartości rynkowej umarzanych udziałów ustalonej na dzień darowizny określonej w umowie darowizny stanowi podstawę opodatkowania.
W związku z tym, jeżeli wynagrodzenie będzie wypłacane w ratach, koszty uzyskania przychodu powinny być uwzględnione proporcjonalnie do wysokości wypłacanej raty.
Oznacza to, że stosunek kosztu rozpoznanego przy wypłacie danej raty do całkowitego kosztu (w wysokości wartości rynkowej umarzanych udziałów ustalonej na dzień darowizny) będzie odpowiadał stosunkowi wypłacanej raty do całej wartości wynagrodzenia.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni spodziewa się, że otrzyma darowiznę udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Nie jest wykluczone, że Zainteresowana dokona umorzenia automatycznego lub przymusowego otrzymanych uprzednio w drodze darowizny udziałów, przy czym wynagrodzenie za umorzenie udziałów może nastąpić w ratach.
W tym miejscu wskazać należy, iż zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W związku z tym, jeżeli wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów wypłacane będzie w ratach dochód z udziału w zyskach osób prawnych powstanie w momencie faktycznego uzyskania wynagrodzenia, tj. wypłaty danej raty.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż w przypadku umorzenia udziałów w drodze umorzenia przymusowego lub automatycznego nabytych uprzednio w drodze darowizny, dochód stanowić będzie różnica pomiędzy wartością przychodu uzyskanego wskutek umorzenia, tj. kwoty wynagrodzenia wypłaconego przez Spółkę a wartością rynkową udziałów z dnia ich nabycia. Natomiast w przypadku wypłaty wynagrodzenia w ratach dochód z tytułu umorzenia udziałów stanowić będzie różnica pomiędzy wysokością otrzymanej raty, a uwzględnionym proporcjonalnie do niej kosztem.
ILPB2/415-628/12-2/JK
IPPB2/415-473/11-4/MK | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-756/12-4/JK | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1247/12-2/KS | Interpretacja indywidualna