Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/ibpbii-2-415-591-14-mm
Timestamp: 2018-02-23 18:38:49
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 578
 art. 152
 art. 578
 art. 19
 art. 52
 art. 52
 art. 92
 art. 5
 art. 3
 art. 3
 art. 52
 art. 19
 art. 30
 art. 30
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 52
 art. 19
 art. 14

Document Content:
Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w spółce z o.o. powstałej w 2002 r. z przekształcenia spółki akcyjnej gdy Wnioskodawca w 1998 r. zakupił akcje spółki akcyjnej ale w wyniku powodzi utracił dokumenty potwierdzające poniesienie kosztu nabycia.
IBPBII/2/415-591/14/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 20 czerwca 2014 r. (data otrzymania 24 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 czerwca 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów.
Wnioskodawca 9 stycznia 2014 r. sprzedał akcje spółki z o.o. za kwotę 25.000 zł. Akcje pierwotnie kupił w 1998 r. na Giełdzie Papierów Wartościowych w ... za około 12.500 zł. W dniu 18 kwietnia 2002 r. akcje te zostały zamienione na akcje spółki z o.o. (wcześniej była to spółka akcyjna). W dniu 9 stycznia 2014 r. Wnioskodawca sprzedał 3 akcje za 25.000 zł spółce A. i uzyskał informację, że od tej transakcji nie trzeba płacić podatku, ponieważ ustawa o wprowadzeniu podatku od zysków kapitałowych weszła w życie już po przekształceniu spółki akcyjnej w spółkę z o.o. W PIT-8C transakcja została zapisana w pozycji G pod numerem 59. W wyniku powodzi w 2010 r. Wnioskodawca utracił dokumenty potwierdzające zakup akcji w 1998 r. na Giełdzie Papierów Wartościowych w ... .
Dom Maklerski poinformował Wnioskodawcę, że nie jest możliwe potwierdzenie transakcji zakupu akcji, ponieważ przechowują dane tylko przez 5 lat.
Czy Wnioskodawca musi zapłacić podatek dochodowy od transakcji sprzedaży akcji sp. z o.o. dokonanej 9 stycznia 2014 r. za 25.000 zł... Jeśli tak to w jakiej kwocie...
Zdaniem Wnioskodawcy, od tej transakcji nie trzeba płacić podatku dochodowego.
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy – należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 1998 r. Wnioskodawca kupił akcje spółki akcyjnej, która w 2002 r. przekształciła się w spółkę z o.o.
Istotne w rozpatrywanej sprawie dla Wnioskodawcy są skutki podatkowe przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę z o.o.
Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030).
Zgodnie natomiast z art. 578 k.s.h. – dokumenty akcji przekształcanej spółki akcyjnej ulegają unieważnieniu z dniem przekształcenia.
Z powyższych przepisów wynika, że spółka akcyjna może być przekształcona w spółkę z o.o., jednakże dochodzi wówczas z mocy prawa do unieważnienia dokumentów akcji emitowanych przez spółkę akcyjną jako spółkę przekształcaną, bowiem w spółce z o.o. nie mogą występować dokumenty akcji. Zgodnie z art. 152 Kodeksu spółek handlowych – kapitał zakładowy spółki dzieli się na udziały o równej albo nierównej wartości nominalnej.
W tym miejscu należy więc podkreślić, że Wnioskodawca pisze nieprawdę twierdząc, że sprzedał akcje spółki z o.o. gdyż jak wprost wynika z ww. art. 578 k.s.h. w efekcie przekształcenia akcje spółki akcyjnej zostały unieważnione i Wnioskodawca stał się właścicielem udziałów spółki z o.o. Nie jest bowiem możliwe uznanie akcji spółki przekształcanej za „akcje” spółki z o.o. jako spółki przekształconej.
Zatem Wnioskodawca w 2014 r. sprzedał udziały spółki z o.o., które nabył w wyniku przekształcenia w 2002 r. spółki akcyjnej w spółkę z o.o.
Odnosząc się natomiast do stanowiska Wnioskodawcy, że nie musi od transakcji sprzedaży płacić podatku dochodowego należy wskazać, że ustawodawca przewidział zwolnienie jedyne dla podatników osiągających dochody ze sprzedaży nabytych przed 1 stycznia 2004 r. papierów wartościowych.
Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) – przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r., z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.
Z kolei przepis art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że – zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. Nr 118, poz. 754 ze zm.) – przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.
Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 oraz z 2011 r. Nr 106, poz. 622, Nr 131, poz. 763 i Nr 234, poz. 1391).
Stwierdzić zatem należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje samodzielnie pojęcia papierów wartościowych, lecz w tym zakresie odsyła wprost do ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy o obrocie instrumentami finansowymi – ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych rozumie się przez to:
Z przywołanej definicji papierów wartościowych bezspornie wynika, że udział w spółce z o.o. nie jest papierem wartościowym.
Należy natomiast zwrócić uwagę, że ww. w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej jest mowa o papierach wartościowych a nie o udziałach w spółce z o.o. Tymczasem – jak już wyjaśniono – Wnioskodawca nie sprzedał papierów wartościowych, lecz udziały. Żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zwalnia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w spółce z o.o. nabytych w 2002 r. Wnioskodawca twierdzi, że sprzedał akcje, jednak twierdzi tak prawdopodobnie tylko po to, aby uzyskać prawo do zwolnienia. Prawda jest jednak taka, że Wnioskodawca sprzedał udziały i nie może uniknąć obowiązku zapłaty podatku od tej transakcji.
Przepis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że – od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy – dochodem z tytułu odpłatnego udziałów (akcji) jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38.
Sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów ustawodawca różnicuje w zależności od tego czy udziały zostały nabyte lub objęte w zamian za pieniądze czy też w zamian za wkład niepieniężny.
W przypadku objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1f ww. ustawy, który stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:
Natomiast w sytuacji nabycia udziałów za środki pieniężne zastosowanie znajdzie przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy. Zgodnie z jego treścią nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.
Odnosząc się do sposobu w jaki Wnioskodawca ma ustalić koszty uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z o.o. należy pamiętać, że Wnioskodawca w 1998 r. zakupił akcje spółki akcyjnej, która w 2002 r. przekształciła się w spółkę z o.o.
Skoro w wyniku przekształcenia akcje spółki akcyjnej zostały zamienione na udziały w spółce z o.o., to do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży udziałów spółki z o.o. Wnioskodawca może zaliczyć wydatki związane z pierwotnym nabyciem akcji spółki akcyjnej. Jest to jedyny i faktyczny wydatek jaki Wnioskodawca poniósł aby stać się właścicielem udziałów w spółce z o.o. Wnioskodawca akcje w spółce akcyjnej nabył za środki pieniężne więc koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z o.o. winien ustalić zgodnie z ww. art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże rozstrzygającym w omawianej sprawie jest fakt, że Wnioskodawca nie może przedstawić żadnych dowodów zakupu w 1998 r. akcji, gdyż jak sam zaznaczył – w wyniku powodzi utracił dokumenty potwierdzające zakup tych akcji a ich odtworzenie jest niemożliwe.
Tym samym skoro Wnioskodawca nie posiada dowodów zakupu akcji, to nie może odliczyć kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży udziałów. To bowiem na podatniku spoczywa ciężar udowodnienia, że ma prawo do odliczenia kosztów nabycia udziałów (akcji) przy ich sprzedaży. Ciężar dowodu spoczywa na tym, kto z określonego faktu wyprowadza skutki prawne. Tymczasem w omawianej sprawie Wnioskodawca nie może w sposób wiarygodny udokumentować kosztu nabycia w 1998 r. akcji.
Podsumowując, w wyniku przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę z o.o. akcje pierwotnie nabyte przez Wnioskodawcę zostały zamienione na udziały. Sprzedaż udziałów w spółce z o.o. nie podlega pod regulację art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej bez względu na to kiedy zostały one nabyte. Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty 19% podatku od dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży udziałów spółki z o.o. Natomiast fakt, że Wnioskodawca nie posiada dokumentów potwierdzających transakcję zakupu akcji oznacza, że nie ma podstaw do wykazania kosztów uzyskania przychodu, a tym samym przychód ze sprzedaży udziałów będzie równy dochodowi do opodatkowania.
Należy również wyjaśnić, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Organ nie dokonuje wyliczeń kwoty dochodu (straty) i ewentualnej wysokości podatku z tytułu np. sprzedaży udziałów w spółce z o.o. Zgodnie z zasadą samoopodatkowania obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.
W związku z powyższymi informacjami Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do wyliczania kwoty należnego podatku.
ITPB2/436-115/14/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Akcja > IBPBII/2/415-591/14/MM