Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/ippb5-4510-1122-15-2-mr
Timestamp: 2018-02-19 16:13:45
Legal References Found: art. 18
 art. 16
 art. 14
 art. 16
 art. 18
 art. 16
 art. 18
 art. 16
 art. 18
 art. 18
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 18
 art. 18
 art. 16

Document Content:
Czy w świetle art. 18b ust. 4 oraz art. 16g ust. 3 ustawy o CIT, Spółka jest uprawniona do uwzględnienia w kalkulacji kwoty ulgi na nabycie nowych technologii wydatków na wdrożenie nowych technologii w postaci odpowiedniej części wynagrodzeń pracowników i kosztów podróży służbowych pracowników zaangażowanych bezpośrednio we wdrożenie nowych technologii, które zostały uwzględnione w wartości początkowej Systemów?
IPPB5/4510-1122/15-2/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2015 r. (data wpływu 02 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uwzględnienia w podstawie kalkulacji kwoty ulgi na nabycie nowych technologii, wydatków na wdrożenie nowych technologii Systemu IT. - jest prawidłowe.
W dniu 02 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uwzględnienia w podstawie kalkulacji kwoty ulgi na nabycie nowych technologii, wydatków na wdrożenie nowych technologii Systemu IT.
Spółka jest operatorem sieci telefonii komórkowej, świadczącym usługi telekomunikacyjne zarówno na rzecz klientów biznesowych, jak i indywidualnych. W celu świadczenia usług telekomunikacyjnych na najwyższym poziomie technologicznym, Spółka począwszy od 2011 r. nabywa od kontrahentów zewnętrznych szereg wartości niematerialnych i prawnych w postaci licencji na oprogramowanie komputerowe (dalej: „Systemy IT”) wraz z pracami wdrożeniowymi. Wskazane powyżej wartości niematerialne i prawne zostały (będą) wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w latach 2012-2015.
Systemy IT spełniają kryteria wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji podatkowej w rozumieniu art. 16b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm. - w okresie od 1 stycznia 2012 r. do 26 czerwca 2014 r. oraz t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm. - w okresie od 27 czerwca 2014 r., zwana dalej utawa o CIT”) i wszystkie zostały lub zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki.
Niezależnie od prac implementacyjnych wykonywanych przez dostawców Systemów IT, także dedykowana część pracowników Spółki jest bezpośrednio zaangażowana w proces wdrażania nowych technologii w celu dostosowania Systemów IT do prawidłowego funkcjonowania w środowisku informatycznym Spółki oraz umożliwienia wykorzystania tych systemów w toku prowadzonej działalności gospodarczej. Na wydatki związane bezpośrednio z wdrożeniem Systemów IT uwzględnione w wartości początkowej nowych technologii składają się:
stosowne części wynagrodzeń pracowników Spółki zaangażowanych bezpośrednio w proces wdrożenia Systemów IT;
koszty podróży służbowych pracowników zaangażowanych we wdrożenie Systemów IT, które związane były z bieżącymi konsultacjami z dostawcami Systemów IT. Dzięki takim spotkaniom możliwe było zapoznanie się przez pracowników Spółki ze specyfiką implementacji Systemów IT i dostosowania ich do środowiska informatycznego Spółki, a z kolei dostawców Systemów IT ze środowiskiem informatycznym Spółki.
W celu ustalenia wysokości kosztów stanowiących odpowiednią część wynagrodzeń pracowników Spółki związanych bezpośrednio z implementacją Systemów IT, Spółka prowadziła ewidencję czasu pracy, a następnie wyliczyła proporcjonalną część kwot wynagrodzeń, które były alokowane do wartości początkowej nabytych wartości niematerialnych i prawnych.
Przedmiotem niniejszego wniosku jest zasadność uwzględnienia w kalkulacji ulgi na nabycie nowych technologii oraz wartości początkowej Systemów IT poniesionych przez Spółkę wydatków na wdrożenie nowych technologii w postaci części kosztów wynagrodzeń i kosztów podróży służbowych pracowników zaangażowanych bezpośrednio we wdrożenie Systemów IT.
Czy w świetle art. 18b ust. 4 oraz art. 16g ust. 3 ustawy o CIT, Spółka jest uprawniona do uwzględnienia w kalkulacji kwoty ulgi na nabycie nowych technologii wydatków na wdrożenie nowych technologii w postaci odpowiedniej części wynagrodzeń pracowników i kosztów podróży służbowych pracowników zaangażowanych bezpośrednio we wdrożenie nowych technologii, które zostały uwzględnione w wartości początkowej Systemów IT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 18b ust. 4 oraz art. 16g ust. 3 ustawy o CIT, Spółka jest uprawniona do uwzględnienia w kalkulacji kwoty ulgi na nabycie nowych technologii wydatków na wdrożenie nowych technologii w postaci odpowiedniej części wynagrodzeń pracowników i kosztów podróży służbowych pracowników zaangażowanych bezpośrednio we wdrożenie nowych technologii, które zostały uwzględnione w wartości początkowej Systemów IT.
Stosownie do treści art. 18b ust. 2 ustawy o CIT, że za nowe technologie uważa się wiedzę technologiczną w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalanie wyrobów lub usług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat, co potwierdza opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 96, poz. 615, z późn. zm.).
Natomiast zgodnie z treścią art. 18b ust. 4 ustawy o CIT, podstawą ustalenia wielkości odliczenia jest kwota wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej, w części, w jakiej została zapłacona podmiotowi uprawnionemu w roku podatkowym, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w roku następującym po tym roku, oraz w której nie została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Z kolei stosownie do art. 16g ust. 14 ustawy o CIT, wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.
Z powyższych przepisów wynika, że kwotą wydatków na nabycie nowej technologii, która jest podstawą ustalenia wielkości odliczenia od podstawy opodatkowania, jest kwota należna powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania wartości niematerialnej i prawnej, w tym między innymi koszty montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych.
Wydatki na wynagrodzenie pracowników bezpośrednio zaangażowanych we wdrożenie Systemów IT
Przepis art. 16g ust. 3 ustawy o CIT zawiera definicję ceny nabycia, w której zostały wymienione przykładowe rodzaje kosztów poniesione do dnia przekazania wartości niematerialnych i prawnych do używania, które powinny zostać zaliczone do wartości początkowej wartości materialnych i prawnych. Katalog kosztów wymieniony we wskazanym przepisie nie jest zamknięty, o czym świadczy posługiwanie się przez ustawodawcę sformułowaniem „w szczególności”.
Zatem do ceny nabycia można zaliczyć również inne kategorie kosztów niż wymienione w art. 16g ust. 3 ustawy o CIT, o ile:
będą one związane z nabyciem nowej technologii jako wartości niematerialnej i prawnej oraz
zostaną poniesione do dnia jej przekazania jej do używania.
Zgodnie natomiast z przedstawionym w niniejszym wniosku opisem zaistniałego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, w celu uruchomienia oraz właściwego funkcjonowania Systemów IT Spółka zaangażowała w proces wdrożenia Systemów IT podmioty zewnętrzne (dostawców oprogramowania) jak również ponosiła koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych bezpośrednio w proces wdrożenia nowych technologii oraz koszty podróży służbowych, które zostały uwzględnione w wartości początkowej nowych technologii.
Należy zatem uznać, że proporcjonalna część wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w proces wdrożenia Systemów IT oraz poniesione wydatki na podróże służbowe, naliczone do momentu przekazania Systemów IT do używania, stanowią wydatki na wdrożenie nowych technologii, które podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania w myśl art. 18b ust. 4 ustawy o CIT.
Wdrożenie Systemów IT stanowi pewien proces, mający na celu dostosowanie nowych technologii do zindywidualizowanych potrzeb biznesowych Spółki. Są to wszelkie działania polegające na sprawdzeniu (także przez pracowników Spółki) poprawności działania systemu informatycznego, czy też wprowadzenie ewentualnych poprawek przez firmę udzielającą licencji na użytkowanie systemu, które miały miejsce do momentu wprowadzenia wartości niematerialnej i prawnej do stosownej ewidencji.
Należy również wskazać, że stanowisko Spółki co do zasadności uwzględnienia kosztów pracy własnej w kalkulacji ulgi na nabycie nowych technologii znajduje odzwierciedlenie w dotychczasowym stanowisku prezentowanym przez organy podatkowe.
Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacjach indywidualnych z dnia 30 października 2014 r., nr IPPB5/423-737/14-2/MW, IPPB5/423-738/14-2/MW, IPPB5/423-739/14-2/MW stwierdził, że:
„(...) wdrożenie systemu stanowi pewien proces, mający na celu jego zaadaptowanie na potrzeby jednostki. Są to wszelkie działania polegające na instalacji oprogramowania oraz mające na celu dostosowanie systemu do potrzeb podatnika, sprawdzenie poprawności działania systemu informatycznego, czy też wprowadzenie ewentualnych poprawek przez firmę udzielającą licencji na użytkowanie systemu, które miały miejsce do momentu wprowadzenia wartości niematerialnej i prawnej do stosownej ewidencji. (...) należy wskazać, że do ceny nabycia wartości niematerialnej i prawnej (licencji na korzystanie z oprogramowania komputerowego) zalicza się nie tylko kwotę należną sprzedającemu, ale także inne wydatki związane z zakupem, w tym także dotyczące jej wdrożenia, czy też koszty wynagrodzeń pracowników Spółki bezpośrednio zaangażowanych w prace związane z wdrożeniem Systemu, naliczone do dnia przekazania składnika majątku do używania. (...)”.
Jak stwierdził z kolei Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 14 marca 2014 r., nr IPPB5/423-1009/13-4/MW:
„(...) należy wskazać, że do ceny nabycia Systemów (licencje i autorskie prawa majątkowe) zalicza się nie tylko kwotę należną sprzedającemu, ale także inne wydatki związane z zakupem, w tym także dotyczące ich wdrożenia, czy też koszty wynagrodzeń pracowników Spółki uczestniczących we wdrożeniu i inne, naliczone do dnia przekazania składnika majątku do używania. Tak ustaloną cenę nabycia należy skorygować o różnice kursowe. Określona w ten sposób wartość stanowić będzie wartość początkową opisanych Systemów. (...)”.
Zatem w przypadku konieczności przeprowadzenia prac wdrożeniowych w celu zaadaptowana nowych technologii, koszty wynagrodzeń zaangażowanych w ten proces pracowników, poniesione do dnia przekazania systemów do używania, zalicza się do ceny nabycia nowych technologii.
Możliwość zaliczenia wydatków związanych w wdrożeniem nowych technologii w postaci wynagrodzeń dla pracowników do wartości początkowej została potwierdzona również w poniższych interpretacjach:
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2014 r., nr ILPB4/423-447/14-4/ŁM;
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia 31 marca 2015 r., nr ILPB4/423-597/14-4/MC;
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia 7 czerwca 2013 r., nr ILPB4/423-74/13-4/DS.
W konsekwencji, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska, że w świetle art. 18b ust. 4 oraz art. 16g ust. 3 ustawy o CIT, Spółka jest uprawniona do uwzględnienia w kalkulacji kwoty ulgi na nabycie nowych technologii wydatków na wdrożenie nowych technologii w postaci odpowiedniej części wynagrodzeń pracowników i kosztów podróży służbowych pracowników zaangażowanych bezpośrednio we wdrożenie nowych technologii, które zostały uwzględnione w wartości początkowej Systemów IT.
IPPB4/4511-1234/15-2/MS2 | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-1009/13-4/MW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszt > IPPB5/4510-1122/15-2/MR