Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0115-kdit2-3-4011-8-2018-3-ad
Timestamp: 2018-05-23 05:42:36
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14

Document Content:
♦ › Lokal mieszkalny › 0115-KDIT2-3.4011.8.2018.3.AD
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2017 r. (data wpływu 5 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 lutego 2018 r. (data wpływu 15 lutego 2018 r.), pismem z dnia 27 lutego 2018 r. (data wpływu 6 marca 2018 r.) oraz pismem z dnia 24 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w części dotyczącej udziału w nim przypadającego w wyniku działu spadku – jest prawidłowe.
W dniu 5 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w wyniku działu spadku. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 8 lutego 2018 r. (data wpływu 15 lutego 2018 r.), pismem z dnia 27 lutego 2018 r. (data wpływu 6 marca 2018 r.) oraz pismem z dnia 24 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.).
W dniu 19 lipca 2017 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży nieruchomości lokalowej (mieszkania), którego była właścicielką wraz z mężem.
Mieszkanie nabyła wraz z mężem od spółdzielni mieszkaniowej na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności na rzecz członka spółdzielni w dniu 30 sierpnia 2007 r.
Mieszkanie zostało nabyte do majątku wspólnego, we współwłasności ustawowej majątkowej małżeńskiej.
Mąż Wnioskodawczyni zmarł 27 grudnia 2013 r.
Sąd Rejonowy w prawomocnym wyroku z dnia 19 stycznia 2015 r. dokonał podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej męża oraz działu spadku w ten sposób, że prawo własności lokalu mieszkalnego przyznał Wnioskodawczyni bez obowiązku spłat na rzecz pozostałych uczestników postępowania.
Uzupełniając wniosek Wnioskodawczyni podaje, że w skład majątku spadkowego po zmarłym mężu weszły następujące składniki majątkowe - udział 1/2 części w prawie własności lokalu mieszkalnego, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. W skład masy spadkowej nie weszły żadne inne prawa majątkowe ani inne rzeczy. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 19.01.2015 r. spadek po mężu nabyła na podstawie ustawy w udziale wynoszącym 1/4 (4/16).
córka E. w udziale wynoszącym 3/16;
córka A. w udziale wynoszącym 3/16;
syn Ł. w udziale wynoszącym 3/16;
syn B. w udziale wynoszącym 3/16.
W skład masy spadkowej wchodził udział 1/2 części w prawie do lokalu mieszkalnego. Potocznie mówiąc w skład masy spadkowej wchodziła 1/2 lokalu. W tej 1/2 części w prawie do lokalu odziedziczyła udział 1/4 czyli 4/16. Pozostałe 3/4 spadku czyli 12/16 odziedziczyły dzieci, każde po 3/16. Czym innym jest udział we własności lokalu.
Tak więc Wnioskodawczyni analizując udział we współwłasności nadmienia, że w wyniku spadku należało do niej 5/8 lokalu (jej część 1/2 lokalu i 1/8 całego lokalu pochodząca ze spadku). Zaistniała współwłasność ułamkowa nieruchomości.
Udział w nieruchomości wspólnej kształtował się następująco:
Wnioskodawczyni 1/2 + 1/8 = 5/8 czyli 20/32;
córka E. 3/32;
córka A. 3/32;
syn Ł. 3/32
syn B. 3/32.
Sąd Rejonowy w dokonał podziału majątku wspólnego oraz działu spadku po mężu, w ten sposób, że prawo własności lokalu przyznał na jej wyłączność bez obowiązku spłat na rzecz pozostałych uczestników postępowania. Samo zniesienie współwłasności w wyniku działu spadku nie stanowi nabycia rzeczy.
Wnioskodawczyni podaje, że prawo do lokalu mieszkalnego miała z tytułu współwłasności ze zmarłym mężem. Następnie doszło do spadkobrania i działu spadku.
Reasumując w wyniku spadku prawo do lokalu miała w 5/8, a w wyniku działu spadku uległo ono zwiększeniu do 8/8. Zniesienie współwłasności w wyniku działu spadku nie stanowi nabycia rzeczy.
Czy według art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest również zbycie nieruchomości lub prawa nabytych do majątku wspólnego, w przypadku gdy zbycie ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym na podstawie dziedziczenia nastąpiło nabycie przez małżonka pozostałego przy życiu udziału w nieruchomości lub w prawie nabytych do majątku wspólnego, ponad własny udział po ustaniu wspólności majątkowej na skutej śmierci drugiego z małżonków, w sytuacji gdy od nabycia nieruchomości lub prawa przez obojga małżonków do majątku wspólnego minęło pięć lat?
Niniejsze rozstrzygniecie dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w części dotyczącej udziału w nim przypadającego w wyniku działu spadku. W zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału lokalu mieszkalnego w części dotyczącej udziału w nim przypadającego w wyniku dziedziczenia po zmarłym mężu zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawczyni podaje, że prawo własności lokalu mieszkalnego nabyła z mężem w 2007 r. Wobec powyższego jej zdaniem po śmierci męża „nie nabyła” ponownie tego lokalu.
Uważa, że spadkobranie nie jest „nabyciem” w rozumieniu podatkowym. Termin „nabycie” użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje – w ocenie Wnioskodawczyni - pierwotne nabycie mieszkania, które miało miejsce w 2007 r.
Wobec powyższego uważa, że sprzedaż tego mieszkania nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w części dotyczącej udziału w nim przypadającego w wyniku działu spadku.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wspólnie z mężem (na prawach wspólności majątkowej) nabyła lokal mieszkalny w dniu 30 sierpnia 2007 r. W dniu 27 grudnia 2013 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Spadek po mężu Wnioskodawczyni nabyła Wnioskodawczyni wraz z dziećmi. Sąd Rejonowy w prawomocnym wyroku z dnia 19 stycznia 2015 r. dokonał podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej męża w ten sposób, że prawo własności lokalu mieszkalnego przyznał Wnioskodawczyni bez obowiązku spłat na rzecz pozostałych uczestników postępowania. Sprzedaż lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawczynię miała miejsce w dniu 19 lipca 2017 r.
Argumenty zawarte w uchwale II FPS 2/17 mają zastosowanie także do nieruchomości uzyskanej w drodze działu spadku przez pozostałego przy życiu małżonka ponad przypadający mu udział spadkowy. W takim przypadku datą nabycia jest również dzień nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków. Skoro bowiem, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że po śmierci małżonka drugi z małżonków ponownie nabył udział w nieruchomości w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu, jak też w drodze działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie za datę nabycia sprzedanej w 2017 r. nieruchomości należy uznać datę jej nabycia do ustawowej wspólności majątkowej. W tej sprawie jest to rok 2007. Tym samym dokonana w 2017 r. sprzedaż nieruchomości – w części przypadającej jej w drodze działu spadku - nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 2007 r., w którym nastąpiło nabycie. W związku z powyższym, nie powstał u Wnioskodawczyni obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu z tej sprzedaży.
Zastrzec również należy, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Wobec powyższego załączone do wniosku kserokopie dokumentów nie były przedmiotem merytorycznej analizy, a oceny Wnioskodawczyni stanowiska dokonano wyłącznie na podstawie opisu stanu faktycznego zawartego we wniosku i jego uzupełnieniu.
0115-KDIT2-3.4011.8.2018.3.AD