Source: http://www.rp.pl/Firma/301049957-Jak-zlikwidowac-ujemny-kapital-w-spolce.html
Timestamp: 2016-10-25 13:51:24
Legal References Found: art. 233
 art. 9
 art. 508
 art. 12
 FSK 
 art. 12
 art. 12
 art. 17
 art. 15
 art. 11
 art. 492
 art. 12
 art. 177
 art. 177
 art. 179
 art. 179
 art. 12

Document Content:
Jak zlikwidowa� ujemny kapita� w sp�ce - Firma - rp.pl
Jak zlikwidowa� ujemny kapita� w sp�ce
aktualizacja: 04.01.2016, 10:51
Gdy warto�� zobowi�za� przewy�szy w danej firmie warto�� aktyw�w, jest to przes�anka do og�oszenia jej upad�o�ci. W takim przypadku konieczne jest podj�cie dzia�a� naprawczych, przy uwzgl�dnieniu ich skutk�w podatkowych.
Pokrycie strat szpitala z PCC
Gdy warto�� nieruchomo�ci jest r�na, nale�y stosowa� dop�at�
Zaleg�o�ci sp�ek osobowych w VAT i akcyzie: odpowiedzialno�� wsp�lnik�w
CIT: Konwersja po�yczki nie powi�ksza kapita�u w�asnego sp�ki
Umorzone zobowi�zanie bez dokumentacji podatkowej
Kiedy wierzyciel zaskar�y uchwa�� zgromadzenia wsp�lnik�w sp�ki
Konsekwencje ujemnego kapita�u w bilansie sp�ki
Og�oszenie upad�o�ci d�u�nika, a koszty w CIT - wyrok WSA
Od czego zale�y spos�b wyceny kupionych akcji
Fiskus nie mia� prawa ogranicza� koszt�w podatkowych od um�w po�yczek zawartych przed 1 stycznia 2005 r.
Fiskus ignoruje uchwa�� s�du o podwy�szaniu kapita�u
Sp�ata odsetek z g�ry to szybsze uj�cie koszt�w
Upad�o�� nie musi ko�czy� si� likwidacj�
Wk�ad niepieni�ny a opodatkowanie przychodu
Egzekucji zobowi�zania podatkowego mo�na si� sprzeciwi�
Ksi�gi rachunkowe oddzia�u sp�ki - jak prowadzi�
Nowe prawo restrukturyzacyjne zmienia regulacje upad�o�ciowe
Nie ma podatku od przeniesienia udzia��w lub rzeczy
Jak zlikwidowa� ujemny kapita� w sp�ce?
W gospodarce wolnorynkowej bankructwa przedsi�biorstw nikogo nie dziwi�.
Obecnie niewyp�acalno�� jest g��wn� przyczyn� wszcz�cia post�powania upad�o�ciowego. Upad�o�� zachodzi wtedy, gdy sp�ka nie jest w stanie zaspokoi� w ca�o�ci swoich wierzycieli z posiadanego maj�tku.
Kapita�y jako miernik wyp�acalno�ci
Miernikiem wyp�acalno�ci jest kapita� w�asny sp�ki okre�lany inaczej jako aktywa netto. S� to aktywa jednostki pomniejszone o zobowi�zania, odpowiadaj�ce warto�ciowo kapita�owi (funduszowi) w�asnemu. W momencie, gdy warto�� zobowi�za� przewy�szy warto�� aktyw�w, sp�ka wyka�e ujemny kapita� w�asny.
AKTYWA NETTO = AKTYWA � ZOBOWI�ZANIA = KAPITA�Y W�ASNE
Z bilansu sp�ki wynika, �e suma aktyw�w wynosi 12 mln z�, natomiast zobowi�zania 15 mln z�. Zatem ujemny kapita� w�asny wynosi 3 mln z�.
Zgodnie z art. 233 � 1 kodeksu sp�ek handlowych (dalej: k.s.h.), je�eli bilans wyka�e strat� przewy�szaj�c� sum� kapita��w zapasowego i rezerwowych oraz po�ow� kapita�u zak�adowego, to zarz�d jest obowi�zany niezw�ocznie zwo�a� zgromadzenie wsp�lnik�w w celu powzi�cia uchwa�y dotycz�cej dalszego istnienia sp�ki. Mo�e si� wtedy okaza�, �e konieczne b�dzie z�o�enie wniosku o og�oszenie upad�o�ci. Ustanawiaj�c takie regulacje, ustawodawca wyszed� z za�o�enia, �e sp�ka powinna zachowa� zdolno�� do sp�aty zobowi�za� poprzez �rodki uzyskane z likwidacji.
Odpowiedzialno�� wsp�lnik�w i cz�onk�w zarz�du
Je�eli egzekucja przeciwko sp�ce oka�e si� bezskuteczna, to cz�onkowie zarz�du odpowiadaj� solidarnie za jej zobowi�zania. Cz�onek zarz�du mo�e si� jednak uwolni� od tej odpowiedzialno�ci, je�li wyka�e, �e we w�a�ciwym czasie zg�oszono wniosek o og�oszenie upad�o�ci oraz �e niewszcz�cie post�powania uk�adowego nast�pi�o nie z jego winy albo �e pomimo niezg�oszenia wniosku o og�oszenie upad�o�ci oraz niewszcz�cia post�powania uk�adowego wierzyciel nie poni�s� szkody (art. 299 k.s.h).
Odpowiedzialno�� cz�onk�w zarz�du obejmuje tak�e zaleg�o�ci podatkowe z tytu�u zobowi�za�, kt�rych termin p�atno�ci up�ywa� w czasie pe�nienia przez nich obowi�zk�w cz�onka zarz�du, oraz inne zaleg�o�ci traktowane na r�wni z zaleg�o�ci� podatkow�, powsta�e w czasie pe�nienia obowi�zk�w cz�onka zarz�du. Od 2016 roku za zobowi�zania podatkowe powsta�e po likwidacji sp�ki, za zaleg�o�ci podatkowe z tytu�u zobowi�za�, kt�rych termin p�atno�ci up�ywa� po likwidacji sp�ki (...) odpowiadaj� osoby pe�ni�ce obowi�zki cz�onka zarz�du w momencie likwidacji sp�ki. (art. 116 ordynacji podatkowej).
Konsekwencje niez�o�enia wniosku na czas
Wobec osoby, kt�ra b�d�c do tego zobowi�zana, ze swojej winy na czas nie z�o�y�a wniosku o upad�o��, mo�e zosta� orzeczony zakaz prowadzenia dzia�alno�ci gospodarczej na w�asny rachunek. Zakaz mo�e te� dotyczy� pe�nienia funkcji: cz�onka rady nadzorczej, reprezentanta lub pe�nomocnika w sp�ce handlowej, przedsi�biorstwie pa�stwowym, sp�dzielni, fundacji b�d� stowarzyszeniu. S�d mo�e r�wnie� orzec pozbawienie prawa do prowadzenia dzia�alno�ci i pe�nienia okre�lonych funkcji na okres od trzech do pi�ciu lat.
Przy orzekaniu zakazu s�d ma obowi�zek wzi�� pod uwag� stopie� winy oraz skutki podejmowanych dzia�a�, w szczeg�lno�ci obni�enie warto�ci ekonomicznej przedsi�biorstwa upad�ego i rozmiar pokrzywdzenia wierzycieli. Nie orzeka si� zakazu, je�eli post�powanie w tej sprawie nie zosta�o wszcz�te w terminie roku od dnia umorzenia lub zako�czenia post�powania upad�o�ciowego albo oddalenia wniosku o og�oszenie upad�o�ci. Gdy wniosek o og�oszenie upad�o�ci nie zosta� zg�oszony w terminie trzech lat od dnia, w kt�rym taki wniosek nale�a�o z�o�y�, w�wczas takiego zakazu si� nie orzeka (art. 373�377 prawa upad�o�ciowego i naprawczego).
Dodatkowo, je�li cz�onek zarz�du sp�ki albo likwidator nie zg�asza wniosku o upad�o�� sp�ki handlowej pomimo powstania warunk�w uzasadniaj�cych wed�ug przepis�w upad�o�� sp�ki, to podlega grzywnie, karze ograniczenia wolno�ci albo pozbawienia wolno�ci do roku (art. 586 k.s.h).
Ujemny kapita� w�asny mo�na zlikwidowa� m.in. poprzez podwy�szenie kapita�u zak�adowego, dop�aty, umorzenie wierzytelno�ci wsp�lnika czy ujawnienie cichych rezerw. Podejmowana decyzja w tym zakresie powinna uwzgl�dnia� konsekwencje podatkowe.
Podwy�szenie kapita�u zak�adowego
Najprostszym sposobem likwidacji ujemnego kapita�u jest podwy�szenie kapita�u zak�adowego lub wniesienie dop�at. Co do zasady sp�ka otrzymuje �rodki np. w postaci pieni�dzy czy sk�adnik�w rzeczowych. W zwi�zku z tym zobowi�zana jest do zap�aty podatku od czynno�ci cywilnoprawnych (dalej: PCC) w wysoko�ci 0,5 proc. oraz ewentualnych koszt�w op�at notarialnych czy s�dowych. Istnieje tak�e mo�liwo�� zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 9 pkt 11 ustawy o PCC.
W sp�ce X warto�� aktyw�w netto jest ujemna i wynosi 10 mln z�. Zarz�d sp�ki podj�� decyzj� o podwy�szeniu kapita�u zak�adowego sp�ki o tak� kwot�. Podatek od czynno�ci cywilnoprawnych wyniesie 10 mln z� x 0,5 proc. = 50 000 z�.
Zwolnienie z d�ugu
Kolejny spos�b likwidacji ujemnego kapita�u to zwolnienie d�u�nika z d�ugu. Zgodnie z art. 508 kodeksu cywilnego zobowi�zanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia d�u�nika z d�ugu, a d�u�nik zwolnienie przyjmuje. Powinno to nast�pi� poprzez z�o�enie stosownego o�wiadczenia. Wszelkie kwestie najlepiej jest uregulowa� poprzez odpowiednie zapisy, np. porozumienie zawarte w tym zakresie.
Zwolnienie z d�ugu powoduje powstanie przychodu po stronie d�u�nika (sp�ki) na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Przepis ten wskazuje, �e przychodami s� w szczeg�lno�ci umorzone lub przedawnione zobowi�zania, w tym z tytu�u zaci�gni�tych po�yczek/kredyt�w (z pewnymi wyj�tkami).
D�ug wynosi 50 000 z�, z czego odsetki wynosz� 5000 z�. Wierzyciel umarza w ca�o�ci tylko odsetki. D�u�nik b�dzie zobowi�zany do zap�aty podatku w wysoko�ci 950 z� (5000 z� x 19 proc.).
Ujawnienie cichych rezerw
Ujemny kapita� w�asny mo�na zlikwidowa� m.in. poprzez ujawnienie cichych rezerw. Ciche rezerwy wyst�puj�, gdy sk�adniki maj�tkowe zostan� wycenione i uj�te w bilansie w zani�onej warto�ci. Ma to miejsce wtedy, gdy:
- sk�adniki aktyw�w zostan� wycenione poni�ej ich warto�ci rzeczywistej,
- sk�adniki pasyw�w zostan� wycenione powy�ej ich warto�ci rzeczywistej.
Ciche rezerwy nie pojawiaj� si� w sprawozdaniu finansowym. To cz�� nigdzie niewykazanego maj�tku. Mo�liwe s� dwie drogi opodatkowania cichych rezerw: w momencie ujawnienia ich w bilansie lub sprzeda�y sk�adnika maj�tku. Ujawnienie cichych rezerw nie stanowi realnego przysporzenia maj�tkowego (s�u�y raczej celom wyceny).
Konwersja wierzytelno�ci na kapita� zak�adowy
Konwersja wierzytelno�ci na kapita� zak�adowy polega na zamianie wierzytelno�ci przys�uguj�cych udzia�owcom na udzia�y w kapitale zak�adowym. W praktyce mo�na si� spotka� z nast�puj�cymi jej formami:
- konwersja wierzytelno�ci w formie pieni�nej � nast�puje poprzez podniesienie kapita�u zak�adowego i obj�cie przez wsp�lnika nowo utworzonych udzia��w w zamian za wk�ad pieni�ny; powstaje wtedy roszczenie sp�ki wobec wsp�lnika o op�acenie udzia��w, kt�re zostanie potr�cone z roszczeniem, kt�re posiada wsp�lnik wzgl�dem sp�ki (z innego tytu�u).
Sp�ka K o kapitale zak�adowym 50 000 z� posiada zobowi�zanie wobec udzia�owca J w wysoko�ci 65 000 z�. Sp�ka postanawia podwy�szy� kapita� zak�adowy do 115 000 z�. Udzia�owiec J obejmie udzia�y w podniesionym kapitale zak�adowym. Po stronie wsp�lnika powstanie zobowi�zanie wobec sp�ki na kwot� 65 000 z�. Nast�pnie dochodzi do potr�cenia wzajemnych wierzytelno�ci pomi�dzy sp�k� K a jej wsp�lnikiem.
- konwersja wierzytelno�ci w formie niepieni�nej � nast�puje wniesienie wierzytelno�ci przez udzia�owca tytu�em wk�adu niepieni�nego (aportu), poprzez podj�cie uchwa�y o podwy�szeniu kapita�u, a udzia�y w tym kapitale zostan� pokryte wierzytelno�ci� wsp�lnika wobec sp�ki, w wyniku czego wzajemne roszczenia zostan� ze sob� potr�cone.
W ostatnim czasie zmianie uleg�a linia orzecznicza dotycz�ca skutk�w podatkowych konwersji wierzytelno�ci na kapita� zak�adowy.
Niekorzystne stanowisko NSA
NSA w wyroku z 25 marca 2015 r. (II FSK 349/13) orzek�, �e konwersja wierzytelno�ci na udzia�y w kapitale zak�adowym sp�ki z o.o. ka�dorazowo stanowi wniesienie wk�adu niepieni�nego. Oznacza to tym samym, �e gdy mamy przyk�adowo do czynienia z konwersj� wierzytelno�ci z tytu�u po�yczki na kapita�, to jest to zamiana wierzytelno�ci na inne prawo maj�tkowe.
Id�c dalej, konwersja wierzytelno�ci na kapita� zak�adowy b�dzie traktowana jako wk�ad niepieni�ny. Jest to rozstrzygni�cie niekorzystne dla podatnik�w ze wzgl�du na skutki podatkowe. Konsekwencje te nale�y rozdzieli� na konsekwencje podatkowe powsta�e po stronie:
- d�u�nika (sp�ki),
- wierzyciela (udzia�owca).
Skutki podatkowe po stronie d�u�nika: zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT do przychod�w nie zalicza si� przychod�w otrzymanych na utworzenie lub powi�kszenie kapita�u zak�adowego. Otrzymane przez sp�k� �rodki przeznaczone na powi�kszenie kapita�u zak�adowego s� zatem wy��czone z opodatkowania podatkiem dochodowym. Odnosi si� to tak�e do podwy�szenia kapita�u w wyniku konwersji.
Skutki podatkowe po stronie wierzyciela: zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 CIT (odpowiednio art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT) przychodem jest nominalna warto�� udzia��w obj�tych w zamian za wk�ad niepieni�ny w innej postaci ni� przedsi�biorstwo lub jego zorganizowana cz��.
Koszty uzyskania przychodu ustalane s� przez udzia�owca na podstawie art. 15 ust. 1j pkt 3 ustawy o CIT w wysoko�ci faktycznie poniesionych wydatk�w na nabycie. Tak uzyskany doch�d (przych�d � koszt) podlega opodatkowaniu stawk� 19 proc. Obowi�zek podatkowy powstanie w momencie wpisu podwy�szenia kapita�u w KRS (art. 12 ust. 1b ustawy o CIT).
Autorka jest konsultantk� podatkow� w kancelarii G�owacki i Wsp�lnicy
podstawa prawna: ustawa z 29 sierpnia 1997 r. � Ordynacja podatkowa (tekst jedn. DzU z 2015 r., poz. 613 ze zm.)
podstawa prawna: ustawa z 28 lutego 2003 r. � Prawo upad�o�ciowe i naprawcze (tekst jedn. DzU z 2015 r., poz. 233 ze zm.)
podstawa prawna: ustawa z 9 wrze�nia 2000 r. o podatku od czynno�ci cywilnoprawnych (tekst jedn. DzU z 2015 r., poz. 626 ze zm.)
podstawa prawna: ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os�b prawnych (tekst jedn. DzU z 2014 r., poz. 851 ze zm.)
Kiedy przedsi�biorca jest niewyp�acalny albo zagro�ony niewyp�acalno�ci�
Ustawa z 28 lutego 2003 r. � Prawo upad�o�ciowe i naprawcze definiuje poj�cie niewyp�acalno�ci d�u�nika. Wed�ug art. 11 tej ustawy d�u�nika uwa�a si� za niewyp�acalnego, je�eli nie wykonuje on swoich wymagalnych zobowi�za� pieni�nych oraz gdy zobowi�zania przekrocz� warto�� maj�tku, nawet wtedy, gdy zobowi�zania s� na bie��co sp�acane.
Z kolei, zgodnie z art. 492 ust. 2 prawa upad�o�ciowego przedsi�biorca jest zagro�ony niewyp�acalno�ci�, je�eli pomimo wykonywania swoich zobowi�za�, wed�ug rozs�dnej oceny jego sytuacji ekonomicznej jest oczywiste, �e w nied�ugim czasie stanie si� niewyp�acalny.
Fiskus o opodatkowaniu dop�at
�Na mocy art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od os�b prawnych do przychod�w nie zalicza si� dop�at wnoszonych do sp�ki, je�eli ich wniesienie nast�puje w trybie i na zasadach okre�lonych w odr�bnych przepisach, kwot i warto�ci stanowi�cych nadwy�k� ponad warto�� nominaln� udzia��w (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapita� zapasowy, oraz w sp�dzielniach i ich zwi�zkach � warto�ci wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy.
Przepisami, o kt�rych mowa w powy�szym artykule, s� unormowania art. 177�179 ustawy z dnia 15 wrze�nia 2000 r. � Kodeks sp�ek handlowych (...)
Stosownie do art. 177 � 1 ustawy � Kodeks sp�ek handlowych umowa sp�ki mo�e zobowi�zywa� wsp�lnik�w do dop�at w granicach liczbowo oznaczonej wysoko�ci w stosunku do udzia�u. Jak stanowi � 2 ww. przepisu, dop�aty powinny by� nak�adane i uiszczane przez wsp�lnik�w r�wnomiernie w stosunku do ich udzia��w.
Z kolei wysoko�� i terminy dop�at oznaczane s� w miar� potrzeby uchwa�� wsp�lnik�w. Je�eli umowa sp�ki nie stanowi inaczej, do dop�at tych stosuje si� przepisy � 2 oraz art. 179 (art. 178 � 1 ww. ustawy).
W my�l art. 179 � 1 wskazanej ustawy dop�aty mog� by� zwracane wsp�lnikom, je�eli nie s� wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym.
Powy�sze regulacje wskazuj� zatem na szczeg�lny charakter dop�at, jako jednego ze sposob�w pozyskiwania kapita�u przez sp�k�.
Dop�ata stanowi specyficzny rodzaj �wiadczenia pieni�nego ze strony wsp�lnik�w na rzecz sp�ki, podlegaj�cego regulacji kodeksu sp�ek handlowych. Instytucja dop�at jest czym� po�rednim mi�dzy wp�at� na udzia�y w kapitale zak�adowym a zwyk�� po�yczk�, okre�lon� w doktrynie mianem wewn�trznej, dotycz�cej tylko wsp�lnik�w, przymusowej po�yczki zaci�ganej przez sp�k� wobec wsp�lnik�w. Dop�aty s�u�� powi�kszeniu maj�tku sp�ki w celu zwi�kszenia efektywno�ci jej dzia�ania. Mog� by� wnoszone na realizacj� r�nych cel�w, np. na pokrycie strat wykazanych w sprawozdaniu finansowym, w zamiarze realizacji okre�lonego przedsi�wzi�cia inwestycyjnego, sp�aty d�ugu, zakupu nieruchomo�ci na cele sp�kowe czy wsp�finansowania akcji promuj�cej okre�lone dobro spo�eczne. Kodeks sp�ek handlowych nie zawiera �listy cel�w�, na kt�re mo�e by� przeznaczona dop�ata.
Jednocze�nie wskaza� nale�y, i� dop�aty ze swej istoty nie stanowi� wk�adu wsp�lnika do sp�ki na pokrycie jego udzia��w, tak wi�c nie powoduj� one zwi�kszenia udzia�u wsp�lnika w sp�ce. W konsekwencji dop�aty nie s� form� podwy�szenia kapita�u zak�adowego sp�ki, aczkolwiek niew�tpliwie powoduj� zwi�kszenie jej maj�tku.
Maj�c na uwadze powy�sze, wskaza� nale�y, i� dop�aty wnoszone do sp�ki nie stanowi� jej przychodu podatkowego wy��cznie w�wczas, gdy s� wniesione w trybie i na zasadach okre�lonych w ustawie � Kodeks sp�ek handlowych.
(...) Odnosz�c powy�sze do przedstawionego opisu zdarzenia przysz�ego, stwierdzi� nale�y, i� zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od os�b prawnych dop�aty wniesione do sp�ki nie b�d� stanowi�y jej przychodu podatkowego i jako takie nie b�d� podlega�y opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os�b prawnych" (interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 25 czerwca 2013 r., ILPB3/423-173/13-6/EK).