Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-3-4011-248-2018-2-mw
Timestamp: 2019-05-25 02:53:42
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
0112-KDIL3-3.4011.248.2018.2.MW | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-3.4011.248.2018.2.MW
Skutki podatkowe ze zbycia działki.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2018 r. (data wpływu 27 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych ze zbycia działki budowlanej – jest prawidłowe.
W dniu 27 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismem (data wpływu 18 lipca 2018 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych ze zbycia działki budowlanej.
W roku 2004 będąc w związku małżeńskim Wnioskodawca zakupił działkę budowlaną, która weszła w skład majątku objętego wspólnością ustawową majątkową małżonków. W związku małżeńskim Wnioskodawca pozostawał do dnia 1 czerwca 2016 r. W dniu 12 kwietnia 2018 r. została zawarta umowa o podział majątku dorobkowego, w wyniku której Wnioskodawca spłacił małżonkę, zostając jedynym właścicielem przedmiotowej działki. W roku 2018 Wnioskodawca ma się z zamiarem sprzedaży działki. Sprzedaż działki nie nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.).
Czy w związku z opisanym stanem faktycznym przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej działki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy czynność zbycia działki zakupionej w 2004 roku nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, albowiem zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. zostanie ona dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Wnioskodawca uważa, że zgodnie z ww. przepisami, w chwili zbycia przedmiotowej nieruchomości nie będzie ona podlegała obowiązkowi podatkowemu.
Pojęcie nabycia zostało w sposób jasny i czytelny wyrażone z uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/11. Powyższa uchwała w swojej tezie stwierdza, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.
Pomimo że ww. teza nie jest dokładnym odzwierciedleniem przedstawionego stanu faktycznego, należy ją jednak traktować jako pewnego rodzaju wskazówkę, jak poprawnie rozkodować zagadnienie nabycia zawarte w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Powyższe potwierdził również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 18 października 2017 r., sygn. akt I SA/Go 326/17.
Powyżej przedstawioną linię orzeczniczą w sposób bezapelacyjny potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 24 sierpnia 2017 r., sygn. akt II FSK 2012/15, w którym stwierdził, że: „Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Skoro z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f. od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej”. Ponadto Sąd zauważył, że: „Przychód ze sprzedaży mieszkania przez małżonka nie podlega PIT, jeśli od nabycia lokalu minęło 5 lat. Nie ma znaczenia, że w międzyczasie współmałżonkowie podzielili majątek”.
Zważywszy na powyższe uzasadnienie postawionego pytania Wnioskodawca uważa, że biorąc pod uwagę użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określenie nabycia, odnosi się w tym przypadku do zakupu działki w 2004 r.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2004 r. będąc w związku małżeńskim Wnioskodawca zakupił działkę budowlaną, która weszła w skład majątku objętego wspólnością ustawową majątkową małżonków. Do 1 czerwca 2016 r. Wnioskodawca pozostawał w związku małżeńskim. W dniu 12 kwietnia 2018 r. została zawarta umowa o podziale majątku dorobkowego, w wyniku którego Wnioskodawca spłacił małżonkę i został jedynym właścicielem wskazanej działki. W 2018 r. Wnioskodawca ma zamiar sprzedać działkę budowlaną.
Na tle wyżej przedstawionego opisu Wnioskodawca oczekuje odpowiedzi na pytanie, czy przychód uzyskany ze sprzedaży działki budowlanej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Kluczowym dla odpowiedzi na powyższe pytanie jest ustalenie daty nabycia przez Wnioskodawcę ww. działki.
Zatem, analizując niniejszą sprawę, należy dokonać rozstrzygnięcia, czy argumenty zawarte w ww. uchwale są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego dojdzie po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej w wyniku innego zdarzenia niż śmierć jednego z małżonków, np. umowa o podziale majątku dorobkowego po rozwodzie.
Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 15 listopada 2017 r. sygn. akt I SA/Gl 869/17 (orzeczenie prawomocne): „(...) W ocenie Sądu pogląd wyrażony w uchwale ma zastosowanie również do tej sytuacji prawnej. Skład orzekający w sprawie nie znalazł bowiem przyczyn, żeby w inny sposób traktować podatnika sprzedającego nieruchomość, czy prawo majątkowe, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., przed upływem pięciu lat od dnia uzyskania prawa w wyniku podziału majątku dorobkowego po rozwodzie, a podatnika, który uzyskał to prawo w wyniku ustania wspólności ustawowej wobec śmierci jednego z małżonków. W obu bowiem przypadkach już wcześniej doszło bowiem do nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego do ustawowej wspólności małżeńskiej, a skoro tak, to za datę nabycia – w świetle ww. uchwały – należy uznać tę właśnie datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego”.
Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa, przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz uchwałę NSA należy stwierdzić, że za datę nabycia przez Wnioskodawcę wskazanej działki budowlanej należy uznać datę jej nabycia do majątku wspólnego.
Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że zbycie przez Wnioskodawcę opisanej działki budowlanej nie będzie stanowiło dla niego źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu wskazanego w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ za datę nabycia przez Wnioskodawcę ww. składnika majątku należy przyjąć datę ich nabycia do majątku wspólnego małżonków, co miało miejsce w 2004 r.
Reasumując – przychód uzyskany ze sprzedaży opisanej działki budowlanej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
0112-KDIL3-3.4011.248.2018.2.MW