Source: https://rachunkowosc.com.pl/dwa_limity_kosztow_po_150_tys_zl_dla_auta_w_leasingu_i_po_leasingu
Timestamp: 2020-01-22 07:25:48
Legal References Found: art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 829
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 8

Document Content:
Oddzielne limity dla czynszu i amortyzacji
Podatnik występujący o interpretację miał wątpliwości, czy skoro użytkując samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego i zaliczając czynsz leasingowy do kosztów podatkowych, wykorzysta limit 150 tys. zł, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49a updop, to po wykupie auta z leasingu będzie mu przysługiwał limit w tej samej kwocie na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 4 updop. Powodem tych wątpliwości był fakt, że czynsz leasingowy obejmuje również spłatę wartości samochodu.
Jak czytamy w piśmie KIS, należy mieć na uwadze, że limit wynikający z art. 16 ust. 1 pkt 4 updop będzie dotyczył ew. wykupu samochodu osobowego na podstawie zawartej umowy leasingu, tj. w przypadku dokonywania późniejszych odpisów amortyzacyjnych. Ponadto wynikające z umowy leasingu operacyjnego opłaty limitowane będą odrębnym limitem, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49a updop.
W związku z powyższym wnioskodawcy będą przysługiwać 2 limity odnoszące się do kwoty 150 tys. zł w odniesieniu do zawartej umowy leasingu operacyjnego, tj. jeden wynikający z art. 16 ust. 1 pkt 49a updop (dotyczący opłat wynikających z umowy leasingu), a drugi określony w art. 16 ust. 1 pkt 4 updop, dotyczący ew. odpisów amortyzacyjnych dokonywanych po wykupie przedmiotu umowy leasingu operacyjnego.
Co istotne, limitem 150 tys. zł objęta jest jedynie ta część raty leasingowej, która przypada na spłatę wartości pojazdu – poza limitem pozostaje natomiast część odsetkowa. Nie podlega też ona limitowi 75% dla wydatków eksploatacyjnych (o których jest mowa dalej), co potwierdza interpretacja KIS z 11.02.2019 (0115-KDIT3.4011.545.2018.2.MR).
AC i NNW kosztem bez ograniczeń
W interpretacji z kwietnia 2019 KIS wyjaśniła też, że jeśli chodzi o ograniczenie kosztów ubezpieczenia samochodu, to przewidziany w art. 16 ust. 1 pkt 49 updop limit 150 tys. zł odnosi się tylko do ubezpieczeń dobrowolnych (tj. AC), gdy podstawą ubezpieczenia jest wartość samochodu: Tym samym, w sytuacji gdy wartość przyjęta na polisach AC mieści się w limicie 150 tys. zł, to całą składkę należy wliczyć w koszty, a jeśli przekracza tę kwotę, to zaliczamy ją proporcjonalnie. Ustosunkowując się do kwestii ubezpieczenia następstw nieszczęśliwych wypadków (NNW), zauważyć należy, że ubezpieczenie to jest ubezpieczeniem osobowym regulowanym przez przepisy Kc – art. 829 i nast. Przedmiotem tego ubezpieczenia są określone dobra osobiste człowieka. W związku z powyższym postanowienia art. 16 ust. 1 pkt 49 updop nie znajdą zastosowania w odniesieniu do składek na ubezpieczenie NNW. Również ubezpieczenie obowiązkowe OC może być zaliczone w koszty w całości niezależnie od wartości samochodu, gdyż nie jest ono zależne od wartości samochodu.
Ograniczenia wynikające z ustawy o podatku dochodowym
Zgodnie z updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub innej o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy (art. 16 ust. 1 pkt 49a),
odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:
225 tys. zł – w przypadku pojazdów elektrycznych,
150 tys. zł – w przypadku pozostałych samochodów (art. 16 ust. 1 pkt 4),
składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł pozostaje do wartości samochodu, przyjętej dla celów ubezpieczenia (art. 16 ust. 1 pkt 49),
25% poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej – jeżeli auto jest wykorzystywane również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika (art. 16 ust. 1 pkt 51).
Analogiczne ograniczenia wprowadzono w updof (art. 23 ust. 1 pkt 47a, 4, 47 i 46a). Przywołane przepisy stanowią przy tym jedynie część regulacji odnoszących się do kosztów używania samochodów osobowych.
KIS stwierdziła też, że wydatków na ubezpieczenie OC i NNW nie można uznać za wydatki eksploatacyjne objęte ograniczeniem wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 51 updop.
Limit wydatków eksploatacyjnych także przy starych umowach
Z pisma KIS wynika ponadto, że o ile na mocy przepisów przejściowych ograniczenie przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 49a updop nie obejmuje umów leasingu, najmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze dotyczących samochodu osobowego, zawartych przed 1.01.2019 (bez względu na to, kiedy nastąpiło faktyczne wydanie samochodu), jeśli nie zostały one zmienione lub odnowione od tej daty, o tyle w stosunku do takich umów mają zastosowanie nowe zasady rozliczania kosztów używania samochodu przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 51 updop.
Ustanowiony w nim 75% limit wydatków (25% wyłączenie z kosztów) odnosi się do wszystkich podatników, którzy wykorzystują samochód osobowy, bez względu na to, na jakiej podstawie, czy są właścicielami, czy też go leasingują lub wynajmują – nie ma tu znaczenia, kiedy została zawarta umowa leasingu/najmu.
Spółka zamierza zatrudnić na umowę o pracę stacjonarnego przedstawiciela handlowego (w wieku 25 lat). Zasadniczo ma on sprzedawać produkty w siedzibie firmy, jednak okazjonalnie (kilka razy w miesiącu) będzie przewoził towar samochodem do klientów. W tym celu podpisano z nim umowę o używanie prywatnego auta do celów służbowych.
Czy trzeba go skierować na dodatkowe badania lekarskie?
Prawdopodobnie handlowiec przejdzie więcej badań niż „zwykły” pracownik biurowy. Informację o sporadycznym kierowania autem należy podać w skierowaniu na badania lekarskie, w opisie stanowiska pracy, a o poszerzeniu badań zdecyduje lekarz.
Pracodawca nie może dopuścić zatrudnionego na stanowisko pracy bez ważnych badań lekarskich. Pokrywa koszty tych badań.
Nowości te wprowadza ustawa z 23.10.2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 2159, dalej ustawa nowelizująca).
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 4 updof i art. 16 ust. 1 pkt 4 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2019 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, w części ustalonej od wartości samochodu, przewyższającej kwotę 150 tys. zł. Dotychczas limit ten wynosił 20 tys. euro.
Z pewnością nowy limit obowiązuje dla wszystkich pojazdów przyjętych do używania po 31.12.2018 r. Ponieważ jednak nie zostały przewidziane żadne przepisy przejściowe dla pojazdów oddanych do używania do tego dnia, oznacza to, że również do odpisów amortyzacyjnych dokonywanych z tytułu zużycia takich samochodów osobowych, od 1.01.2019 r. znajdzie zastosowanie nowy limit. Taką interpretację potwierdziło też Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na pytania prasy.
Nowelizacja PIT i CIT
Od 1.01.2019 w przypadku leasingu, najmu lub dzierżawy auta o wartości przekraczającej 150 tys. zł kosztem podatkowym będzie wyłącznie część rat leasingowych (czynszu najmu) ustalona w proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł pozostaje do wartości pojazdu.
Taką zmianę (nowy art. 23 ust. 1 pkt 47a updof i art. 16 ust. 1 pkt 49a updop) wprowadza ustawa z 23.10.2018 o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Do tej pory opłaty te nie podlegały limitowaniu.
Wskazane ograniczenie odnosi się wyłącznie do samochodów wziętych w leasing po 31.12.2018. W myśl bowiem art. 8 ustawy nowelizującej do umów leasingu, najmu, dzierżawy oraz innych o podobnym charakterze dotyczących samochodu osobowego, zawartych przed 1.01.2019, stosuje się przepisy updof i updop w brzmieniu dotychczasowym, chyba że umowy te zostały zmienione lub odnowione w 2019 – wtedy zastosowanie mają znowelizowane przepisy (w tym także niektóre opisane poniżej).