Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=410522-2017-02-28-dyrektor-izby-skarbowej-w-bydgoszczy-0461-itpp1-4512-63-2017-1-dm
Timestamp: 2019-08-25 00:42:33
Legal References Found: art. 14
 art. 130
 art. 130
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 43
 art. 113
 art. 82
 art. 106
 art. 19
 art. 2
 art. 130
 art. 130
 art. 18
 art. 8
 art. 535
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 106
 art. 106
 art. 47
 art. 57

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - 0461-ITPP1.4512.63.2017.1.DM
0461-ITPP1.4512.63.2017.1.DM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2017 r. (data wpływu 23 stycznia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania transakcji sprzedaży pojazdów, w odniesieniu do których został orzeczony przepadek – jest prawidłowe.
W dniu 23 stycznia 2017 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania transakcji sprzedaży pojazdów, w odniesieniu do których został orzeczony przepadek.
Powiat jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do zadań własnych Powiatu należy, zgodnie z art. 130a ust. 5f ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2012 r. poz.1137, z późn. zm.) usuwanie pojazdów oraz prowadzenie parkingu strzeżonego dla pojazdów usuniętych w przypadkach:
pozostawienia pojazdu w miejscu, gdzie jest zabronione i utrudnia ruch lub w inny sposób zagraża bezpieczeństwu,
nieokazania przez kierującego dokumentu potwierdzającego zawarcie umowy obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej posiadacza pojazdu lub dowodu opłacenia składki za to ubezpieczenie.
Starosta w stosunku do pojazdów usuniętych z drogi w wymienionych wyżej sytuacjach, występuje do sądu z wnioskiem o orzeczenie jego przepadku na rzecz Powiatu:
jeżeli prawidłowo powiadomiony właściciel lub osoba uprawniona nie odebrała pojazdu w terminie 3 miesięcy od dnia jego usunięcia. Powiadomienie zawiera pouczenie o skutkach nieodebrania pojazdu;
gdy w terminie 4 miesięcy od dnia usunięcia pojazdu nie został ustalony jego właściciel lub osoba uprawniona do jego odbioru, mimo, że w jej poszukiwaniu dołożono należytej staranności (art. 130a ust.10 i ust. 10d).
Powiat nabywa pojazdy usunięte z drogi na mocy postanowień sądu. W przyszłości zamierza sprzedawać te pojazdy.
Kwalifikacja pojazdów przejętych na własność Powiatu odbywać się będzie na podstawie oceny technicznej i oszacowanej wartości pojazdu. Powołana przez Starostę Komisja określi sposób likwidacji przejętych pojazdów (sprzedaż lub zniszczenie).
Pojazdy zakwalifikowane będą do sprzedaży na podstawie dokumentów:
orzeczenia sądu o przepadku,
protokołu Komisji i wyceny rzeczoznawcy,
przyjęcia środka trwałego na stan majątku Powiatu.
Sprzedaż ruchomości przejętych na rzecz Powiatu na podstawie orzeczeń sądu nastąpi w drodze licytacji. Licytacja będzie prowadzona w trybie opisanym w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2016 r., poz. 599 z późn. zm.) oraz rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 28 lutego 2011 r. w sprawie rozciągnięcia stosowania przepisów ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2011 r., Nr 46, poz. 237 ze zm.). Organem egzekucyjnym jest Starosta.
Pojazdy niesprzedane w I i II terminie licytacji zostaną sprzedane w drodze przetargu ofert po cenie określonej przez organ egzekucyjny, jednak nie niższej niż 1/3 ich wartości szacunkowej. O sprzedaży pojazdów informuje się właściwy organ rejestrujący.
Czy sprzedaż pojazdów usuniętych z drogi zgodnie z art. 130a ustawy - Prawo o ruchu drogowym i przejętych przez Powiat na mocy postanowień sądu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
Czy należy nabywającemu w drodze licytacji wystawić fakturę VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przy nabyciu pojazdów Powiatowi, jako podatnikowi VAT, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego (pojazdy przejmowane są na mocy postanowień sądu).
Pojazdy stanowiące własność Powiatu na podstawie prawomocnych postanowień sądu nie są wykorzystywane do działalności opodatkowanej ani zwolnionej, od chwili nabycia nie są użytkowane.
W związku z powyższym sprzedaż wymienionego towaru powinna być opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23% i należy kupującemu wystawić fakturę VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Pod pojęciem sprzedaży – w myśl art. 2 pkt 22 cyt. ustawy – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Z kolei stosownie do art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z ww. przepisu wynika, że na jego podstawie korzysta ze zwolnienia dostawa gdy spełnione są łącznie dwa warunki:
Niespełnienie któregokolwiek z ww. warunków powoduje, że korzystanie ze zwolnienia od podatku nie jest możliwe.
Zgodnie z art. 106a ww. ustawy przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
W myśl art. 106b ust. 1 cyt. ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
Jak stanowi art. 106b ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1 oraz jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
Z kolei na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2016 r., poz. 814 z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
W świetle art. 130a ust. 5f ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2017 r., poz. 128), usuwanie pojazdów oraz prowadzenie parkingu strzeżonego dla pojazdów usuniętych w przypadkach, o których mowa w ust. 1-2, należy do zadań własnych powiatu. Starosta realizuje te zadania przy pomocy powiatowych jednostek organizacyjnych lub powierza ich wykonanie zgodnie z przepisami o zamówieniach publicznych.
Z treści wniosku wynika, że do zadań własnych Powiatu, będącego podatnikiem VAT czynnym, należy, zgodnie z art. 130a ust. 5f ustawy Prawo o ruchu drogowym, usuwanie pojazdów oraz prowadzenie parkingu strzeżonego dla pojazdów usuniętych. W stosunku do pojazdów usuniętych z drogi, Starosta występuje do sądu z wnioskiem o orzeczenie jego przepadku na rzecz Powiatu, który nabywa pojazdy na mocy postanowień sądu i zamierza je sprzedawać. Kwalifikacja pojazdów przejętych na własność Powiatu odbywać się będzie na podstawie oceny technicznej i oszacowanej wartości pojazdu. Powołana przez Starostę Komisja ds. zakwalifikowania ruchomości do likwidacji określi sposób likwidacji przejętych pojazdów (sprzedaż lub zniszczenie). Sprzedaż ruchomości przejętych na podstawie orzeczeń sądu nastąpi w drodze licytacji prowadzonej w trybie opisanym w ustawie o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 28 lutego 2011 r. w sprawie rozciągnięcia stosowania przepisów ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. Organem egzekucyjnym jest Starosta. Pojazdy nie sprzedane w I i II terminie licytacji zostaną sprzedane w drodze przetargu ofert po cenie określonej przez organ egzekucyjny, jednak nie niższej niż 1/3 ich wartości szacunkowej. O sprzedaży pojazdów informuje się właściwy organ rejestrujący.
W związku z tak przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego wątpliwości Powiatu dotyczą kwestii określenia stawki oraz sposobu dokumentowania czynności związanych ze sprzedażą pojazdów, nabytych na podstawie orzeczenia sądu o przepadku rzeczy, w trybie przepisów ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że zgodnie z art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2014 r. poz. 1619 z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Jak stanowi art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Organy te są płatnikami a nie podatnikami odprowadzanego do urzędu skarbowego podatku, w odniesieniu do towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. W egzekucji administracyjnej płatnikiem podatku od towarów i usług jest m.in. starosta powiatowy.
W tym miejscu należy przytoczyć § 3 pkt 1 lit. a rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 lutego 2011 r. w sprawie rozciągnięcia stosowania przepisów ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. Nr 46, poz. 237 ze zm.), zgodnie z którym przepisy działu II rozdziału 6 ustawy dotyczące przechowywania, oszacowania i sprzedaży ruchomości stosuje się do ruchomości, które stały się własnością Skarbu Państwa albo powiatu na podstawie prawomocnego orzeczenia przepadku przedmiotów, wydanego w postępowaniu karnym, w postępowaniu w sprawach o przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe, w postępowaniu administracyjnym, w postępowaniu cywilnym oraz w postępowaniu w sprawach o wykroczenia.
Przez umowę sprzedaży – w myśl art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r. poz. 380 ze zm.), sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.
Jak wynika z przedmiotowej sprawy pojazdy, o których mowa we wniosku, na podstawie postanowień sądu o przepadku rzeczy, stają się własnością Powiatu. W związku z powyższym biorąc pod uwagę zasadę autonomii prawa podatkowego oraz powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że sprzedaż pojazdów usuniętych z drogi i przejętych przez Powiat będzie miała charakter cywilnoprawny. Tym samym organ jednostki samorządu terytorialnego, będzie wykonywał czynności określone w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiące dostawę towarów w świetle art. 7 ust. 1 tej ustawy, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.
Odnosząc się do określenia stawki z tytułu planowanych czynności, podzielając stanowisko wyrażone we wniosku, uznać należy, że ww. sprzedaż pojazdów nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków w nim określonych. Wprawdzie Powiatowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych pojazdów, jednakże pojazdy nie są wykorzystywane przez Powiat do działalności zwolnionej od podatku. W konsekwencji sprzedaż, jak Powiat słusznie wskazał, będzie opodatkowana 23% stawką podatku. Tym samym, w świetle art. 106b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Powiat będzie zobowiązany udokumentować sprzedaż pojazdów poprzez wystawienie faktury, a w przypadku osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej – na jej żądanie – w oparciu o dyspozycję art. 106b ust. 3 ustawy.
Mając powyższe na uwadze, wyrażone we wniosku stanowisko uznać należało za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.