Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nabycie/ippb2-436-102-11-2-mz
Timestamp: 2017-11-25 05:28:16
Legal References Found: art. 9
 art. 9
 art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 3
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 1
 art. 3
 art. 4
 art. 9
 art. 3
 art. 2
 art. 9
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 4
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 9
 art. 69
 art. 9
 art. 9

Document Content:
IPPB2/436-102/11-2/MZ | Interpretacja indywidualna
Nabycie Akcji bezpośrednio przez Wnioskodawcę będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 9 pkt 9 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Natomiast nabycie Akcji przez Wnioskodawcę, dokonane za pośrednictwem Firmy Inwestycyjnej będzie korzystało ze zwolnienia zgodnie z art. 9 pkt 9 lit. b) powyższej ustawy.
IPPB2/436-102/11-2/MZinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 15 kwietnia 2011 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Banku, przedstawione we wniosku z dnia 18.03.2011 r. (data wpływu 21.03.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie nabycia Akcji - jest prawidłowe.
W dniu 21.03.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie nabycia Akcji.
R. AG („Wnioskodawca”) zamierza nabyć od E. S.A. („Sprzedający”) 70% akcji w polskiej spółce akcyjnej będącej bankiem (zwanych dalej „Akcjami”).
Wnioskodawca jest zagraniczną instytucją kredytową, o której mowa w art. 3 pkt 31) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, a tym samym również „zagraniczną firmą inwestycyjną” w rozumieniu art. 3 pkt 32) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, ponieważ jest „instytucją kredytową”, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665, z późn. z.3), prowadzącą na podstawie zezwolenia właściwego organu nadzoru na terytorium A. (tj. innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej) działalność maklerską oraz prowadzącą na podstawie zezwolenia właściwego organu nadzoru na terytorium A. (tj. innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej) rachunki, na których rejestrowane są papiery wartościowe dopuszczone do obrotu na zagranicznym rynku regulowanym.
Wnioskodawca zawarł ze Sprzedającym umowę inwestycyjna, określającą zasady i podstawowe warunki, na których powinno dojść do zawarcia w przyszłości umowy sprzedaży Akcji.
Do nabycia Akcji dojdzie poza obrotem zorganizowanym.
Podstawowym celem Wnioskodawcy jest bezpośrednie nabycie Akcji od Sprzedającego. Jednakże z uwagi na skomplikowany charakter planowanej transakcji Wnioskodawca rozważa również skorzystanie z pośrednictwa polskiej albo zagranicznej firmy inwestycyjnej w celu zawarcia umowy sprzedaży akcji, to znaczy:
w przypadku pośrednictwa polskiej firmy inwestycyjnej – podmiotów określonych w art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowemu - tj. z pośrednictwa polskiego domu maklerskiego albo polskiego banku prowadzącego działalność maklerską, zagranicznej firmy inwestycyjnej prowadzącej działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagranicznej osoby prawnej z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską;
w przypadku zagranicznej firmy inwestycyjnej - podmiotów określonych w art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi - tj. z pośrednictwa osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej z siedzibą na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, a w przypadku gdy przepisy danego państwa nie wymagają ustanowienia siedziby – z centralą na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, albo osoby fizycznej z miejscem zamieszkania na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, prowadzącej na podstawie zezwolenia właściwego organu nadzoru działalność maklerską na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, jak również zagranicznej instytucji kredytowej;
Zważywszy, że Wnioskodawca zawarł ze Sprzedającym umowę inwestycyjną, określającą zasady, na jakich dojdzie do zawarcia umowy sprzedaży Akcji, czynności wykonywane przez firmę inwestycyjną nie będą obejmować znalezienia podmiotu gotowego do sprzedaży Akcji.
Czynności, które będą wykonywane w związku z nabyciem Akcji za pośrednictwem firmy inwestycyjnej będą natomiast obejmowały przyjęcie i wykonanie zlecenia kupna Akcji od Sprzedającego, a w szczególności:
zawarcie rozporządzającej umowy sprzedaży Akcji w imieniu i na rachunek Wnioskodawcy (na podstawie pełnomocnictwa do zawarcia umowy sprzedaży udzielonego przez Wnioskodawcę);
wystawienie potwierdzenia dokonania transakcji;
przyjęcie Akcji do depozytu i przyjęcie zlecenia co do dalszego dysponowania Akcjami;
Dodatkowo, firma inwestycyjna może być zaangażowana w czynności pomocnicze, bezpośrednio związane z umową sprzedaży Akcji, na przykład takie jak wsparcie w przygotowaniu dokumentacji zamknięcia transakcji (np. przyjmowanie/przekazywanie oświadczeń stron), itp.
Za swoje usługi firma inwestycyjna otrzyma wynagrodzenie od Wnioskodawcy.
Czy nabycie Akcji bezpośrednio przez Wnioskodawcę będzie zwolnione od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 9 pkt a) ustawy o PCC...
Czy nabycie Akcji przez Wnioskodawcę, dokonane za pośrednictwem firmy inwestycyjnej, wykonującej wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, będzie zwolnione od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 9 pkt b) ustawy o PCC...
Nabycie Akcji bezpośrednio przez Wnioskodawcę będzie zwolnione od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 9 pkt a) ustawy o PCC.
Nabycie Akcji przez Wnioskodawcę, dokonane za pośrednictwem firmy inwestycyjnej, wykonującej czynności wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, będzie zwolnione od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 9 pkt b) ustawy o PCC.
Wynika to z następującej argumentacji.
Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o PCC, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Według art. 3 ust. 1 pkt 1 i art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy z tytułu umowy sprzedaży powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych i ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym.
Zgodnie z art. 9 pkt 9 ustawy o PCC zwalnia się od podatku sprzedaż praw majątkowych będących instrumentami finansowymi w rozumieniu przepisów ustawy o obrocie instrumentami finansowymi firmom inwestycyjnym, bądź za ich pośrednictwem, oraz sprzedaż tych instrumentów dokonywaną w ramach obrotu zorganizowanego.
Akcje w spółce akcyjnej są „instrumentami finansowymi” w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. a) w związku z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
Z przepisów art. 9 pkt 9 lit. a) i b) ustawy o PCC wynika, że aby można było mówić o zastosowaniu zwolnienia od PCC określonego w tych przepisach, sprzedaż Akcji powinna:
nastąpić bezpośrednio na rzecz firmy inwestycyjnej (zagranicznej firmy inwestycyjnej), albo
zostać dokonana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej (zagranicznej firmy inwestycyjnej),
W przypadku sprzedaży bezpośrednio na rzecz zagranicznej firmy inwestycyjnej, o zwolnieniu od PCC decydować będzie to, czy Wnioskodawca (nabywca Akcji) jest „zagraniczną firmą inwestycyjną” w rozumieniu przepisów ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
Zgodnie z art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi „zagranicznymi firmami inwestycyjnymi” w rozumieniu tej ustawy są również „zagraniczne instytucje kredytowe”.
Przepis art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi definiuje „zagraniczną instytucję kredytową” jako instytucję kredytową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe, prowadzącą na podstawie zezwolenia właściwego organu nadzoru na terytorium innego państwa członkowskiego działalność maklerską, lub prowadzący na podstawie zezwolenia właściwego organu nadzoru na terytorium innego państwa członkowskiego rachunki, na których rejestrowane są papiery wartościowe dopuszczone do obrotu na zagranicznym rynku regulowanym.
„Instytucją kredytową”, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, jest podmiot mający swoją siedzibę za granicą Rzeczypospolitej Polskiej na terytorium jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej, zwanych dalej „państwami członkowskimi”, prowadzący we własnym imieniu i na własny rachunek, na podstawie zezwolenia właściwych władz nadzorczych, działalność polegającą na przyjmowaniu depozytów lub innych środków powierzonych pod jakimkolwiek tytułem zwrotnym i udzielaniu kredytów lub na wydawaniu pieniądza elektronicznego.
Skoro Wnioskodawca spełnia definicję „zagranicznej instytucji kredytowej” w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi - i tym samym definicję „zagranicznej firmy inwestycyjnej” w rozumieniu tej ustawy, to nabycie Akcji bezpośrednio przez Wnioskodawcę będzie zwolnione od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 9 pkt a) ustawy o PCC.
Wykładnia art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC wymaga w pierwszej kolejności określenia co oznacza pojęcie „pośrednictwo” firmy inwestycyjnej, o którym mowa w analizowanym przepisie.
Ani przepisy ustawy o PCC ani ustawy o obrocie instrumentami finansowymi nie definiują pojęcia „pośrednictwo firmy inwestycyjnej”. W konsekwencji, zgodnie z powszechnie przyjętymi zasadami przepisów prawa podatkowego, w celu interpretacji tego terminu należy odnieść się do jego potocznego rozumienia opartego na definicji zawartej w słowniku języka polskiego.
Zgodnie z definicją zawartą w słowniku języka PWN (pod red. Mieczysława Szymczaka, wyd. PWN 1998), przez „pośrednictwo” należy rozumieć:
Zważywszy na zakres czynności, które zostały i zostaną wykonane przez firmę inwestycyjną na rzecz Wnioskodawcy, tj.:
- należy uznać, że firma inwestycyjna wystąpi w roli pośrednika pomiędzy Wnioskodawcą a Sprzedającym Akcje, działającym w celu zawarcia umowy sprzedaży Akcji.
W konsekwencji, należy uznać, że działania firmy inwestycyjnej będą polegać na pośrednictwie w zawarciu umowy nabycia Akcji przez Wnioskodawcę, która to czynność zgodnie z art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC będzie zwolniona z opodatkowania PCC.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również praktyka organów podatkowych, które definiują pojęcie „pośrednictwa” na potrzeby wykładni art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC wskazują, że podstawowymi czynnikami świadczącymi o zawarciu umowy za pośrednictwem firmy inwestycyjnej są:
występowanie przez dom maklerski w imieniu sprzedającego lub nabywcy (stanowisko zaprezentowane przez Urząd Skarbowy Warszawa-Ursynów w piśmie z dnia 24 maja 2007 r., sygn. 1438/RM/436-8/07/73/PCC/EB, Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z dnia 26 lutego 2008 r., sygn. ILPB2/415-347/07-2/MK, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w pismach z dnia 16 lutego 2010 r., sygn. IBPBII/1/436 -297/09/AŻ i dnia 31 grudnia 2009 r., sygn. IBPBII/1/436-277/09/MZ, Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w piśmie z dnia 16 czerwca 2009 r., sygn. ITPB2/436 -45/09/PS, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w piśmie z dnia 29 grudnia 2009 r., sygn. IPPB2/436-390/09-2/MZ),
uczestniczenie domu maklerskiego w dokonywaniu umowy (stanowisko zaprezentowane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z dnia 26 lutego 2008 r., sygn. ILPB2/415-347/07-2/MK),
nastręczanie przez dom maklerski sposobności do zawarcia umowy lub pośredniczenie przy jej zawarciu (stanowisko zaprezentowane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w piśmie z dnia 30 sierpnia 2006 r., sygn. PB4/4307-4/06),
wykonywanie przez dom maklerski zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie (stanowisko zaprezentowane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z dnia 26 lutego 2008 r., sygn. ILPB2/415-347/08 -2/MK, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w piśmie z dnia 16 lutego 2010 r., sygn. IBPBII/1/436-297/09/AŻ i dnia 31 grudnia 2009 r., sygn. IBPBII/436-277/09/MZ).
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje też potwierdzenie w ostatnich interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie: sygn. IPPB2/436-442/10-2/MZ z dnia 7 stycznia 2011 r. oraz sygn. IPPB2/436-372/10-2/MZ z dnia 7 grudnia 2010 r.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż R. AG („Wnioskodawca”) zamierza nabyć od E. S.A. („Sprzedający”) 70% akcji w polskiej spółce akcyjnej będącej bankiem (zwanych dalej „Akcjami”). Wnioskodawca jest zagraniczną instytucją kredytową, o której mowa w art. 3 pkt 31) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, a tym samym również „zagraniczną firmą inwestycyjną” w rozumieniu art. 3 pkt 32) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, ponieważ jest „instytucją kredytową”, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665, z późn. z.3)), prowadzącą na podstawie zezwolenia właściwego organu nadzoru na terytorium A. (tj. innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej) działalność maklerską oraz prowadzącą na podstawie zezwolenia właściwego organu nadzoru na terytorium Austrii (tj. innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej) rachunki, na których rejestrowane są papiery wartościowe dopuszczone do obrotu na zagranicznym rynku regulowanym. Wnioskodawca zawarł ze Sprzedającym umowę inwestycyjna, określającą zasady i podstawowe warunki, na których powinno dojść do zawarcia w przyszłości umowy sprzedaży Akcji. Do nabycia Akcji dojdzie poza obrotem zorganizowanym. Podstawowym celem Wnioskodawcy jest bezpośrednie nabycie Akcji od Sprzedającego. Jednakże z uwagi na skomplikowany charakter planowanej transakcji Wnioskodawca rozważa również skorzystanie z pośrednictwa polskiej albo zagranicznej firmy inwestycyjnej w celu zawarcia umowy sprzedaży akcji.
W związku z powyższym należy stwierdzić, iż sprzedaż akcji to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych i wobec tego podlega regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b) ww. ustawy, to korzysta ze zwolnienia z tego podatku. Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy Firma Inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez Firmę Inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie.
Reasumując należy stwierdzić, iż nabycie Akcji bezpośrednio przez Wnioskodawcę będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 9 pkt 9 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Natomiast nabycie Akcji przez Wnioskodawcę, dokonane za pośrednictwem Firmy Inwestycyjnej będzie korzystało ze zwolnienia zgodnie z art. 9 pkt 9 lit. b) powyższej ustawy.
Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych postanowień i interpretacji organów podatkowych w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, iż co do zasady wiążą one w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.
ILPB2/415-292/11-2/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-302/10-3/ŁM | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1343/10/MM | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-495/11/NG | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-214/11/KW | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-442/10-2/MZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nabycie > IPPB2/436-102/11-2/MZ