Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ippp1-443-1249-14-2-bs
Timestamp: 2018-03-23 05:40:22
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 FSK 
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 6

Document Content:
IPPP1/443-1249/14-2/BS | Interpretacja indywidualna
Wyłączenie z opodatkowania zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
IPPP1/443-1249/14-2/BSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2014 r. (data wpływu 23 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania przekazania w formie aportu zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączonej z opodatkowania – jest prawidłowe.
W dniu 23 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania przekazania w formie aportu zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączonej z opodatkowania.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Stosownie wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest:
85.59 B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,
47.91.Z - Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet,
47.99.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami,
49.32.Z - Działalność taksówek osobowych,
58.12.Z - Wydawanie gazet,
58.13.Z - Wydawanie czasopism i pozostałych periodyków,
63.12.Z - Działalność portali internetowych,
Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy są pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Obecnie, w związku z dynamicznym rozwojem firmy, Wnioskodawca planuje uregulowanie i uporządkowanie jej struktury. W ramach obecnej działalności firmy, można wyróżnić w szczególności:
Działalność studia filmowego;
Działalność związaną ze znakiem towarowym.
W związku z tworzeniem nowej, sformalizowanej struktury organizacyjnej Wnioskodawca pragnie rozdzielić faktycznie oraz prawnie wskazane powyżej obszary działalności. Wnioskodawca zamierza wyodrębnić działalność studia filmowego jako odrębną, zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: ZCP), która następnie zostanie wniesiona do spółki komandytowej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Przedmiotem działalności ZCP będzie odpłatne udostępnianie studia filmowego na rzecz podmiotów zewnętrznych.
Wymieniony powyżej obszar działalności, polegający na odpłatnym udostępnianiu studia filmowego Wnioskodawca zamierza przenieść na inny podmiot - wnieść aportem, jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) do spółki komandytowej jako wkład niepieniężny. Po dokonaniu aportu ZCP do spółki komandytowej, będzie ono tworzyło odrębne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące własne zadania gospodarcze, do których będzie należeć w szczególności odpłatne udostępnianie studia na rzecz podmiotów zewnętrznych.
Elementy wyposażenia studia filmowego;
Oprogramowanie komputerowe z zastrzeżeniem warunków wynikających z licencji na oprogramowanie, tzn. o ile umowa licencyjna przewiduje możliwość przeniesienia oprogramowania i licencjodawca wyrazi na to zgodę;
Zespół ludzki działający w ramach obszaru działania ZCP - w szczególności, kierownik studia;
Zobowiązania - w szczególności opłaty wobec zleceniobiorców;
Przychody i należności związane z odpłatnym udostępnianiem studia filmowego na rzecz podmiotów trzecich.
W odniesieniu do lokalu, w którym prowadzone jest obecnie studio filmowe, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że działalność studia nie jest nierozłącznie związana z konkretnym lokalem. Może ono funkcjonować zarówno w swojej aktualnej lokalizacji, jak również bez uszczerbku dla swojej działalności być przeniesione w inne miejsce.
Wnioskodawca wskazuje, że wyodrębnienie zostanie dokonane w celu rozdzielenia i transparentności zadań gospodarczych realizowanych w ramach jego firmy.
Intensywny rozwój firmy Wnioskodawcy wymaga stworzenia wyspecjalizowanych struktur, których organizacja musi zostać dostosowana do rozmiarów działalności firmy. Wskazać należy, że jednostka organizacyjna zajmująca się prowadzoną działalnością w zakresie organizacji szkoleń i obsługą eventów, wraz z przypisanym zespołem ludzkim, składnikami materialnymi i niematerialnymi, kosztami oraz przychodami pozostanie w ramach działalności Wnioskodawcy i pozwoli na jej dalszy rozwój. W przyszłości nie jest również wykluczone, że działalność w zakresie prowadzenia szkoleń i obsługi eventów zostanie również przeniesiona do podmiotu trzeciego, Wnioskodawca zaś będzie zajmował się wyłącznie marketingiem oraz poszukiwaniem nowych klientów. Przewidywane rozdzielenie wyżej wskazanych obszarów działalności pozwoli na dostosowanie struktury przedsiębiorstwa do powiększającego się zasięgu jego działalności.
Wnioskodawca podnosi, że w celu dalszego rozwoju jego działalności, potrzebne są właściwe i wysoko wyspecjalizowane działania związane z reorganizacją prowadzonej przez niego działalności, w tym działalności związanej ze studiem filmowym, w wyniku których między innymi wzrośnie jego rozpoznawalność na rynku oraz osiągane przychody. Cele biznesowe związane z budowaniem wizerunku wymagają od niego właściwych działań, dostosowanych do zmieniającego się otoczenia biznesowego.
Prowadzenie działalności gospodarczej poprzez dwa odrębne podmioty gospodarcze pozwoli w sposób efektywny na realizację zamierzonych celów biznesowych Wnioskodawcy. Jednocześnie, dzięki ścisłej współpracy Wnioskodawcy z podmiotem będącym przyszłym właścicielem ZCP, będzie to miało dodatni wpływ na efektywność gospodarczą całokształtu prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca ma na celu ustrukturyzowanie oraz nadanie przejrzystości zadań i działań wykonywanych w ramach swojej działalności, a w konsekwencji wzrost wartości przedsiębiorstwa.
Zamiarem przyszłego nabywcy ZCP jest kontynuacja oraz rozwijanie wyżej wskazanego zakresu działalności studia filmowego w ramach nowego, wyspecjalizowanego podmiotu.
Działalność prowadzona w ramach wyodrębnionej, zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP), pozwoli na utworzenie wyspecjalizowanej struktury, która posiadając niezbędne składniki będzie mogła funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, realizujące własne cele gospodarcze.
Wnioskodawca podkreśla, ze studio wraz z obsługa będzie mogło samodzielnie funkcjonować, za jego pomocą może być przygotowany profesjonalny materiał filmowy lub program telewizyjny.
Dodatkowo wskazać należy, że na chwilę obecną Wnioskodawca nie sporządza osobnego bilansu dla opisanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (studia filmowego), ale na dzień dokonanego wyodrębnienia przed dokonaniem aportu, w ramach obecnej struktury jako całości będzie on w stanie dokonać wyodrębnienia finansowego i księgowego, w ramach którego możliwe będzie wyodrębnienie w szczególności:
Kosztów (zobowiązań) związanych z prowadzoną działalnością studia filmowego, w tym w szczególności zobowiązań wobec zleceniobiorców;
Przychodów (i należności) związanych ze studiem filmowym w postaci przede wszystkim wynagrodzenia uzyskiwanego z tytułu odpłatnego udostępniania studia filmowego na rzecz podmiotów zewnętrznych.
Wnioskodawca wskazuje, że wyodrębniony zespół składników majątkowych i niemajątkowych, tworzących ZCP, jak wskazano powyżej, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustaw podatkowych, w szczególności zaś art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tzn. organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Czy przedstawiony powyżej zespół składników majątkowych i niemajątkowych, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, należący do Wnioskodawcy, stanowiący ZCP można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt. 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a co za tym idzie - czy w przypadku wniesienia przedstawionego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych - ZCP - tytułem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej, transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisany w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zespół składników majątkowych i niemajątkowych, składający się na ZCP wraz z przypisanymi do tych składników, kosztami, zobowiązaniami, składnikami majątku oraz zespołem ludzkim, ze względu na ich organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług a tym samym - wniesienie tego zespołu składników do spółki komandytowej, w drodze wkładu niepieniężnego, nie będzie podlegało przepisom ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy.
Ponadto organizacyjne wyodrębnienie określonego zespołu składników majątkowych jest w znacznym stopniu determinowane charakterem struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa. „Jeżeli wyodrębniona część przedsiębiorstwa, jak i jego pozostałość mogą funkcjonować w obrocie gospodarczym samodzielnie, wówczas należy uznać, iż „oderwana” część stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa” - A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz LEX, Warszawa 2013, str.70.
Zdaniem Wnioskodawcy, warunek organizacyjny zostanie spełniony, ponieważ zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), stanowiący przedmiot aportu ZCP będzie - jak wskazano powyżej - składał się zarówno ze składników materialnych jak i niematerialnych, w tym zobowiązań, funkcjonalnie związanych z ZCP. Cały zespół wyszczególnionych składników jest przeznaczony do realizacji określonego celu gospodarczego, jakim jest działalność polegająca na udostępnianiu studia filmowego podmiotom zewnętrznym.
W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze powyższe, kryteria wyodrębnienia organizacyjnego zostały spełnione. Do ZCP zostaną przydzielone niezbędne w jego działalności składniki, w odniesieniu do których uzyska on możliwość samodzielnego zarządzania. Dodatkowo, w kontekście przesłanek potwierdzających organizacyjne wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa przytaczanych w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych, Wnioskodawca podkreśla, że ZCP będzie miało możliwość nabywania, co do zasady, w sposób niezależny, towarów i usług na własne potrzeby w zależności od zapotrzebowania.
Odnosząc się ogólnie do kwestii wyodrębnienia organizacyjnego ZCP należy nadto nadmienić, iż wymienione składniki ZCP nie stanowią przypadkowej masy majątkowej, lecz są ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy w zakresie wydzielonego obszaru działalności. Składniki te są ściśle ze sobą zespolone, i wraz z przyporządkowanymi do nich zespołem ludzkim, zobowiązaniami służą realizacji określonych celów gospodarczych Wnioskodawcy, w ramach danej jednostki organizacyjnej przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie finansowe rozumiane jest bardzo szeroko. W ocenie Wnioskodawcy, należy pozytywnie odnieść się do takiego stanowiska, brak bowiem przyczyny, dla której można by zastosować wykładnię zawężającą. Termin „wyodrębnienie finansowe” to klauzula generalna, która ze swej natury powinna być interpretowana w sposób możliwie szeroki. Klauzule generalne są zwrotami niedookreślonymi, które „oznaczają pewne cechy faktów” - Z. Radwański, Prawo cywilne - część ogólna, wyd. C.H. Beck, Warszawa 2002, str. 50.
Jednocześnie, podkreślenia wymaga, że do celów wyodrębnienia finansowego nie jest niezbędne prowadzenie odrębnych ksiąg rachunkowych oraz sporządzanie oddzielnych sprawozdań finansowych. Taka sytuacja może dotyczyć wyłącznie oddziałów (zakładów) będących odrębnymi jednostkami wewnętrznymi zarejestrowanymi w Krajowym Rejestrze Sądowym. Oddziały (zakłady) na podstawie odrębnych ksiąg rachunkowych mogą sporządzać własne sprawozdania finansowe, które podlegają zsumowaniu oraz publikacji w ramach sprawozdania łącznego całego podmiotu i jednostek wewnętrznych. Zatem warunek prowadzenia odrębnych ksiąg podatkowych oraz sporządzania na ich podstawie sprawozdań finansowych nie jest niezbędny z punktu widzenia wyodrębnienia finansowego zorganizowanej części przedsiębiorstwa. O wyodrębnieniu finansowym można mówić już w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Taka możliwość zajdzie w ramach istniejącego w rozpatrywanym przedsiębiorstwie systemu rachunkowości Wnioskodawcy i powinna umożliwiać wyodrębnienie udziału przychodów i kosztów w związku z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnione i przeniesione do innego podmiotu ZCP będzie posiadało zdolność do prowadzenia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego własne zadania gospodarcze, związane ze studiem filmowym. Gospodarczą niezależność tej jednostki wzmocni wyodrębnienie przypisanych do ZCP składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.
Wnioskodawca szczególnie podkreśla tezy zawarte w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 1 marca 2013 r., sygn. I FSK 375/12. Zgodnie z tym wyrokiem, „ani z przepisów krajowych, ani z norm unijnych nie wynika wymóg kontynuacji przez nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa ściśle określonego rodzaju działalności gospodarczej. Gdyby ustawodawca chciał uzależnić uznanie zbycia danego zespołu składników majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa od tego, czy nabywca będzie kontynuował dokładnie określoną co do rodzaju działalność gospodarczą, którą uprzednio w oparciu o ten sam zespół składników majątkowych prowadził zbywca, wymóg taki zostałby w przepisie (bądź bezpośrednio w art. 2 pkt 27e, bądź w art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) wyartykułowany”.
Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w ramach obecnego przedsiębiorstwa. Takie kryterium znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych wydawanych na przestrzeni ostatnich lat, m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 18 maja 2012 r. (nr ITPB3/423-120/12/DK), Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 2 kwietnia 2012 r. (nr ILPB4/423-4/12-2/ŁM), Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 31 sierpnia 2011 r. (nr ITPB3/423-291/11/DK) oraz w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 czerwca 1998 r. (sygn. I SA/Gd 1097/96).
Jak wskazano powyżej, ZCP stanowić będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników, stworzony i przygotowany do prowadzenia określonej działalności gospodarczej - studia filmowego. Będzie wyposażony we wszelkie składniki materialne i niematerialne, jak również kapitał ludzki niezbędny dla prowadzenia działalności we wskazanym zakresie. Gospodarczą niezależność tej jednostki wzmocni z pewnością organizacyjne i finansowe wyodrębnienie przypisanego do ZCP zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.
Podsumowując, należy stwierdzić, iż planowane do wyodrębnienia w przyszłości - w sposób opisany we wniosku ~ ZCP stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Podsumowując, uwzględniając treść art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stwierdzić należy, że wniesienie aportem ZCP, na które składać się będą składniki opisane w zdarzeniu przyszłym wniosku do spółki komandytowej będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPPP1/443-1249/14-2/BS