Source: https://interpretacje-podatkowe.org/certyfikaty/0114-kdip3-2-4011-374-2017-1-jg1
Timestamp: 2018-11-18 14:02:21
Legal References Found: art. 4
 art. 249
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 17
 art. 21

Document Content:
♦ › Certyfikaty › 0114-KDIP3-2.4011.374.2017.1.JG1
W zakresie ustalenia dochodu z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych na żądanie uczestnika funduszu.
Wnioskodawca jest osobą prawną, funduszem inwestycyjnym zamkniętym (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Fundusz”) z siedzibą w Polsce, utworzonym i działającym na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (Dz. U. nr 146, poz. 1546 ze zm.; dalej jako: „ustawa o FI”), którego organem jest T. S.A., reprezentującym Wnioskodawcę - stosownie do art. 4 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy - w stosunkach z osobami trzecimi i zarządzającym nim.
zbyciu jego aktywów, ściągnięciu należności funduszu, zaspokojeniu wierzycieli funduszu i umorzeniu jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych przez wypłatę uzyskanych środków pieniężnych uczestnikom funduszu, proporcjonalnie do liczby posiadanych przez nich jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych.
Przy czym, w relacji do jednego uczestnika Funduszu - może dojść do umorzenia certyfikatów różnych serii, nabytych przez uczestnika w różnych cenach i w różnych okresach. Przez nabycie należy jak stanowi art. 249 ust. 1 ustawy o FI likwidacja funduszu inwestycyjnego polega na rozumieć tutaj zakup (przez Uczestnika) od osoby trzeciej już uprzednio wyemitowanych przez Wnioskodawcę certyfikatów inwestycyjnych, jak i nabycie poprzez objęcie certyfikatów inwestycyjnych w ramach ich emisji przeprowadzanej przez Wnioskodawcę. Może się również zdarzyć, że nabycie certyfikatów inwestycyjnych przez uczestnika nastąpi w wyniku umowy darowizny, dziedziczenia lub innych zdarzeń z mocy prawa.
łącznymi kosztami poniesionymi przez uczestnika, przykładowo takimi jak cena emisyjna certyfikatów, opłata manipulacyjna pobierana przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych przy zapisach na certyfikaty, prowizja maklerska, koszty notariusza etc.; z wyłączeniem certyfikatów nabytych w drodze darowizny, gdzie nie wystąpią koszty uzyskania przychodu, zaś do części dochodu zastosowanie może znaleźć ewentualne zwolnienie podatkowe dochodu z art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o PDOF lub kosztami poniesionymi przez spadkodawcę uczestnika na nabycie tych certyfikatów, przykładowo takimi jak: cena emisyjna certyfikatów, opłata manipulacyjna pobierana przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych przy zapisach na certyfikaty, prowizja maklerska, koszty notariusza, etc. (inaczej: sumą wydatków poniesionych przez uczestnika lub jego spadkodawcę na nabycie, w tym nabycie poprzez objęcie certyfikatów inwestycyjnych w ramach ich emisji przeprowadzanej przez Wnioskodawcę, wszystkich certyfikatów podlegających wykupowi).
łącznymi kosztami poniesionymi przez uczestnika, przykładowo takimi jak cena emisyjna certyfikatów, opłata manipulacyjna pobierana przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych przy zapisach na certyfikaty, prowizja maklerska, koszty notariusza etc.; z wyłączeniem certyfikatów nabytych w drodze darowizny, gdzie nie wystąpią koszty uzyskania przychodu, zaś do części dochodu zastosowanie może znaleźć ewentualne zwolnienie podatkowe dochodu z art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o PDOF lub kosztami poniesionymi przez spadkodawcę uczestnika na nabycie tych certyfikatów, przykładowo takimi jak: cena emisyjna certyfikatów, opłata manipulacyjna pobierana przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych przy zapisach na certyfikaty, prowizja maklerska, koszty notariusza, etc. (inaczej: sumą wydatków poniesionych przez uczestnika lub jego spadkodawcę na nabycie, w tym nabycie poprzez objęcie certyfikatów inwestycyjnych w ramach ich emisji przeprowadzanej przez Wnioskodawcę, wszystkich certyfikatów podlegających umorzeniu).
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOF, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c) (zastrzeżenie to nie dotyczy przedmiotowego przypadku). Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 powyższej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych z zastrzeżeniem ust. 1c (zastrzeżenie to nie dotyczy przedmiotowego przypadku).
W odniesieniu do certyfikatów inwestycyjnych nabytych w drodze darowizny, jeżeli podatnik nie poniósł w zw. z tym nabyciem żadnych wydatków, koszty uzyskania przychodów przy wykupie certyfikatów inwestycyjnych me wystąpią. Natomiast osiągnięty tutaj przez obdarowanego uczestnika dochód będzie zwolniony z opodatkowania (tj. jego odpowiednia część) na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o PDOF, zgodnie z którym wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia udziałów w spółce kapitałowej, papierów wartościowych oraz tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, otrzymanych w drodze darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.
W ocenie Wnioskodawcy zakaz wynikający z powyższego przepisu me dotyczy sytuacji, gdy w ramach jednej transakcji dochodzi do równoczesnego wykupu certyfikatów od uczestnika.
0114-KDIP3-2.4011.374.2017.1.JG1