Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ippp2-443-714-14-4-mt-mm
Timestamp: 2018-03-19 11:10:04
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 17119
 art. 124
 art. 15
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 87

Document Content:
IPPP2/443-714/14-4/MT/MM | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu
IPPP2/443-714/14-4/MT/MMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 15 września 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 21 lipca 2014 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Warszawie 24 lipca 2014 r., data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku 28 lipca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 4 września 2014 r. (data wpływu 8 września 2014 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 25 sierpnia 2014 r. nr IPPP2/443-714/14-2/MT/MM o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu – jest prawidłowe.
W dniu 24 lipca 2014 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu. Wskazany wniosek zawierał braki w przedstawionym stanie faktycznym. W związku z tym tut. Organ podatkowy pismem z 25 sierpnia 2014 r. znak IPPP2/443-714/14-2/MT/MM wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o powyższe braki.
Instytut jest państwową jednostką organizacyjną zarejestrowaną w rejestrze instytutów prowadzoną przez Polską Akademię Nauk. Prowadzi działalność statutową polegającą na prowadzeniu prac badawczo-naukowych w zakresie dydaktyki i badań naukowych na własne potrzeby, zatem zgodnie z zapisami art. 15 ust. 2 ustawy o VAT Instytut nie prowadzi w tym zakresie działalności gospodarczej.
Instytut prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług dla podmiotów zewnętrznych na zasadach określonych w art. 90 ust. 1 ustawy o VAT.
W dniu 30 grudnia 2013 r. Instytut podpisał umowę o utworzeniu konsorcjum pomiędzy Instytutem B., Instytutem, Uniwersytetem i Instytutem R.. Celem konsorcjum jest realizacja projektu pod nazwą finansowanego przez Narodowe Centrum Badań i Rozwoju w ramach konkursu programu badań stosowanych.
W dniu 13 maja 2014 r. lider konsorcjum (B) podpisał umowę z NCBiR o realizację i finansowanie projektu. W dniu 30 maja 2014 r. Instytut i Instytut B. podpisały umowę dotyczącą szczegółów realizacji projektu NCBiR. Głównym celem programu jest zwiększenie innowacyjności polskiej gospodarki poprzez wykorzystanie wyników badań naukowych oraz wzmocnienie współpracy pomiędzy jednostkami badawczymi i przedsiębiorcami bezpośrednio zainteresowanymi zastosowaniem wyników badań w prowadzonej działalności gospodarczej.
Założeniem projektu jest stworzenie systemu otrzymywania szczepionek przeciw grypie chroniących zwierzęta hodowlane i ludzi z grup ryzyka zawodowego. Przedstawiony projekt obejmuje okres badań przedklinicznych, prowadzonych w modelach zwierzęcych. Mieści się więc w zakresie prac podejmowanych w celu określenia zastosowań praktycznych. W programie badań stosowanych, co do zasady, za koszty niekwalifikowalne uznaje się podatek VAT, który w świetle prawa może być odzyskany. Rezultaty uzyskane w ramach projektu charakteryzują się innowacyjnością oraz znaczącym potencjałem komercjalizacyjnym.
Istnieją trzy sposoby komercjalizacji wyników prac badawczych i rozwojowych:
sprzedaż wyników prac badawczych i rozwojowych;
udzielenie licencji na wyniki prac;
wniesienie wyników prac badawczych i rozwojowych do spółki
Analiza popytu pozwoliła zidentyfikować potencjalnych odbiorców rezultatów projektu i zakładany popyt na działalność badawczą i rozwojową projektu P.. Poza beneficjentami bezpośrednimi, którymi są członkowie konsorcjum z rezultatów skorzystają także zewnętrzne jednostki badawcze i rozwojowe z kraju i zagranicy, podmioty gospodarcze, które dzięki wynikom badań prowadzonym w P. będą mogły zwiększyć swoją konkurencyjność poprzez wprowadzenie nowych produktów. Ważność tematyki i jej przewidywane skutki ekonomiczne powodują, że już nawiązane zostały kontakty z firmami zainteresowanymi badaniami Zainteresowanego.
Podsumowując, Wnioskodawca widzi wyraźne perspektywy gospodarcze projektu oraz wcielenie jego wyników do praktyki służby zdrowia i służb zootechnicznych jak również firm działających w tych branżach.
W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wydatki poniesione przez niego w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czy Instytutowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego lub ubieganie się o zwrot VAT od wydatków ponoszonych na realizację projektu w ramach programu badań stosowanych przyznanego zgodnie z rozporządzeniem Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 28 października 2010 r. w sprawie warunków i trybu udzielania pomocy publicznej i pomocy de minimus za pośrednictwem Narodowego Centrum Badań i Rozwoju.
Zdaniem Wnioskodawcy przysługuje mu prawo do odliczania podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu, ponieważ wydatki te związane są bezpośrednio z komercjalizacją wyników projektu. Działalność ta co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT z dnia 11 marca 2004 r. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 17119 oraz art. 124 ustawy o VAT.
Z powyższego przepisu wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatki należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki:
czynności te dokonuje podatnik podatku od towarów i usług;
nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca, czynny podatnik podatku od towarów i usług podpisał umowę o utworzeniu konsorcjum, której celem jest realizacja projektu finansowanego przez Narodowe Centrum Badań i Rozwoju w ramach konkursu programu badań stosowanych. Głównym celem programu jest zwiększenie innowacyjności polskiej gospodarki poprzez wykorzystanie wyników badań naukowych oraz wzmocnienie współpracy pomiędzy jednostkami badawczymi i przedsiębiorcami bezpośrednio zainteresowanymi zastosowaniem wyników badań w prowadzonej działalności gospodarczej. Założeniem projektu jest stworzenie systemu otrzymywania szczepionek przeciw grypie chroniących zwierzęta hodowlane i ludzi z grup ryzyka zawodowego. Przedstawiony projekt obejmuje okres badań przedklinicznych, prowadzonych w modelach zwierzęcych. Mieści się więc w zakresie prac podejmowanych w celu określenia zastosowań praktycznych. Wydatki poniesione przez niego w związku z realizacją projektu są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do tego, czy będzie miał możliwość odzyskania podatku VAT od poniesionych wydatków na realizację projektu.
Z uwagi na opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy o VAT wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego są spełnione, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca – poniesione wydatki w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z tym Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji opisanego we wniosku projektu. Tym samym Wnioskodawcy przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tak przedstawionym stanie faktycznym należało uznać za prawidłowe.
IPPP2/443-692/14-8/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IPPP2/443-714/14-4/MT/MM