Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/itpb3-423-531b-11-aw
Timestamp: 2019-07-16 22:22:41
Legal References Found: art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 17
 art. 16
 art. 17
 art. 12
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
♦ › Grunty › ITPB3/423-531b/11/AW
Czy w przypadku Umów Dzierżawy dotyczących gruntów pozostających w użytkowaniu wieczystym Finansującego Spółka będzie miała prawo zaliczania do podatkowych kosztów uzyskania przychodów, na zasadach określonych w art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, całości opłat ustalonych w Umowach Dzierżawy?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2011 r. (data wpływu 12 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji do kosztów podatkowych opłat ustalonych w umowach dzierżawy dotyczących gruntów będących w użytkowaniu wieczystym - jest prawidłowe.
W dniu 12 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji do kosztów podatkowych opłat ustalonych w umowach dzierżawy dotyczących gruntów będących w użytkowaniu wieczystym.
Z kolei, z tytułu każdej Umowy Dzierżawy, Finansujący wystawia miesięczne faktury VAT na Spółkę, obejmujące miesięczny czynsz dzierżawny. Faktury te są wystawiane niezależnie od faktur VAT dokumentujących dostawę budynków. Do usług dzierżawy gruntów lub prawa użytkowania wieczystego gruntów, na którym budynki zostały posadowione, stosowana jest stawka 23%VAT.
Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego. Stanowisko Spółki w zakresie pytania pierwszego zostanie ocenione odrębną interpretacją indywidualną.
Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania drugiego – w świetle przedstawionego stanu faktycznego, w przypadku Umów Dzierżawy dotyczących gruntów pozostających w użytkowaniu wieczystym Finansującego, Spółka będzie miała prawo zaliczania do podatkowych kosztów uzyskania przychodów całości opłat ustalonych w Umowach Dzierżawy w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4b i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Za takim twierdzeniem przemawiają poniższe argumenty.
Umowy dotyczące oddania przez jedną stronę drugiej stronie do używania (albo używania i pobierania pożytków) prawa użytkowania wieczystego gruntu nie są, w przeciwieństwie do umów dzierżawy dotyczących gruntów, umowami leasingu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na podstawie w art. 17a pkt 1 ww. ustawy, przedmiotem umów leasingu jest, bowiem, oddanie do używania albo używania i pobierania pożytków, na warunkach określonych w ustawie, podlegających amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także gruntów. Prawo użytkowania wieczystego gruntów nie należy do żadnej z powyższych kategorii aktywów, gdyż nie podlega amortyzacji zgodnie z art. 16c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ani też nie może być utożsamiane z pojęciem gruntu (de facto prawem własności gruntu).
W rezultacie, na podstawie art. 17l omawianej ustawy podatkowej, do opodatkowania stron umowy dotyczącej oddania przez jedną stronę drugiej stronie do używania (albo używania i pobierania pożytków) prawa użytkowania wieczystego gruntu mają zastosowanie przepisy art. 12-16 ww. ustawy, dla umów najmu i dzierżawy. Powyższe oznacza, że „dzierżawca” korzystający na podstawie umowy z prawa użytkowania wieczystego gruntu może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki ponoszone z tytułu tej umowy, o ile wydatki te są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów (nie są one, bowiem wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określającym katalog wydatków, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów).
Taki pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów skarbowych (m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 kwietnia 2008 r. znak ILPB3/423-84/08-2/DS, interpretacja z dnia 12 lutego 2010 r. znak ILPB3/423-1107/09-02/AO, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 czerwca 2009 r. znak IPPB3/423-225/09-2/GJ). Zgodnie z ich treścią, w części, w której umowa leasingu dotyczy prawa użytkowania wieczystego, umowa ta nie jest leasingiem w rozumieniu ustawy podatkowej, gdyż przedmiotem leasingu mogą być jedynie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji oraz grunty. Umowa w części obejmującej prawo użytkowania wieczystego powinna być dla celów podatkowych traktowana jak umowa najmu lub dzierżawy. Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4b i 4c tej ustawy.
W opinii Spółki oznacza to, że koszty ponoszone z tytułu używania (albo używania i pobierania pożytków) prawa użytkowania wieczystego są, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, potrącalne przez dzierżawcę, co do zasady, w roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody, jeśli:
koszty te są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów; oraz są
bezpośrednio związane z przychodami dzierżawcy.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro opłaty ponoszone przez Spółkę z tytułu Umów Dzierżawy prawa użytkowania wieczystego gruntów są bezpośrednio związane z przychodami Spółki z tytułu wynajmowania Nieruchomości, to Spółka jest uprawniona do ujmowania w kosztach podatkowych wydatków z tytułu zawartych Umów Dzierżawy zgodnie z zasadą potrącalności kosztów w czasie, o której mowa w art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
ITPB3/423-531b/11/AW
IPPB2/436-279/12-4/AF | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-140/12-2/MK | Interpretacja indywidualna