Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/ippp2-443-771-14-5-dg
Timestamp: 2017-10-16 22:16:48
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 7
 art. 659
 art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 5
 art. 14

Document Content:
IPPP2/443-771/14-5/DG | Interpretacja indywidualna
W zakresie sprzedaży lokali mieszkalnych stanowiących majątek prywatny jako czynności zwolnionej z opodatkowania.
IPPP2/443-771/14-5/DGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy -przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2014 r. (data wpływu 14 sierpnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 października 2014 r. (data wpływu 5 listopada 2014 r.) na wezwanie z dnia 24 października 2014 r. znak IPPP2/443-771/14-2/DG oraz pismem z dnia 8 listopada 2014 r. (data wpływu 12 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży lokali mieszkalnych stanowiących majątek prywatny jako czynności zwolnionej z opodatkowania - jest nieprawidłowe.
W dniu 14 sierpnia 2014 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 31 października 2014 r. (data wpływu 5 listopada 2014 r.) na wezwanie z dnia 24 października 2014 r. znak IPPP2/443-771/14-2/DG oraz pismem z dnia 8 listopada 2014 r. (data wpływu 12 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży lokali mieszkalnych stanowiących majątek prywatny jako czynności zwolnionej z opodatkowania.
Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej dwoma używanymi budynkami wielolokalowymi, wybudowanymi w latach 1930-1935 r., nabytej w drodze spadku. Na dzień 1 czerwca 2014 r. z 35 lokali znajdujących się we wspomnianych budynkach 25 lokali mieszkalnych jest własnością Wnioskodawcy. W okresie od 1 czerwca do 11 sierpnia 2014 r. Strona sprzedała 6 lokali mieszkalnych. Pozostałe 19 lokali jest wynajmowanych na cele mieszkaniowe na podstawie zawartych umów najmu i dochody z najmu Wnioskodawca rozlicza na zasadach ogólnych. Strona nie prowadzi działalności gospodarczej.
Tempo sprzedaży pozostałych lokali będzie zależało przede wszystkim od tego, kiedy najemcy skorzystają z oferty zakupu lub wyprowadzą się z lokalu, oraz kiedy znajdzie się potencjalny nabywca. Przewidywany termin zakończenia całego procesu sprzedaży to lata 2014-2018.
W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Ponadto wyjaśnił, że w stosunku do opisanych we wniosku nieruchomości nie ponosił nakładów na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Przeprowadzał bieżące remonty, lecz w związku z obowiązującym stanem prawnym Stronie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że sprzedane mieszkania, wymienione we wniosku, były wynajmowane osobom fizycznym i wykorzystywane wyłącznie w celach mieszkaniowych.
Czy dokonana i planowana sprzedaż używanych lokali mieszkalnych, z majątku własnego, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż używanych obiektów budownictwa mieszkaniowego jest zwolniona z VAT. Sprzedane i planowane do sprzedaży mieszkania dotyczą rynku wtórnego. Sprzedane i planowane do sprzedaży lokale mieszkaniowe znajdują się w budynkach zbudowanych w latach 1930-1935 i po oddaniu budynków do użytkowania były zasiedlone.
Sprzedaży nieruchomości Strona dokonuje z majątku osobistego, w warunkach niewskazujących na zamiar powtarzania i nadania tej sprzedaży zorganizowanego charakteru działalności gospodarczej w rozumieniu ww. ustawy. Zbywane nieruchomości zostały nabyte w drodze spadku i są wynajmowane na cele mieszkaniowe, nie były nabywane w celu dalszej ich odsprzedaży.
Sporadyczna wyprzedaż swojego prywatnego majątku nie może być zdaniem NSA uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (wyrok z 29 października 2007 r. sygn. akt I FPS 3/07, podjęty w składzie siedmiu sędziów). Sama częstotliwość lub jej brak nie może, zdaniem NSA, decydować o tym, czy ktoś jest podatnikiem VAT czy nie. Tym bardziej, że dyrektywa unijna w sprawie VAT nie uzależnia opodatkowania VAT od kryterium częstotliwości. A przecież co do zasady polskie przepisy dot. VAT powinny być zgodne z unijną dyrektywą.
Zgodnie z uzasadnieniem wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 6 września 2006 r. (sygn. akt. I SA/Wr 7254/05), w którym Sąd uznał, że nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży:
„Sprzedaż - nawet kilkakrotna - przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży nie ma charakteru handlowego podlegającego opodatkowaniu (por. J. Zubrzycki, Leksykon VAT 2006, Tom 1, Wrocław 2006, s. 349-350). Podatnikiem w obrocie nieruchomościami byłby podmiot, który jest handlowcem lub usługodawcą (to ostatnie przy zbyciu wieczystego użytkowania) i obraca częstotliwie budynkami, lokalami albo gruntami. A jeżeli nie częstotliwie, to z takim zamiarem. O zamiarze częstotliwości decydowałoby przygotowanie obiektu, „wystawianie do sprzedaży”, oferowanie na rynku posiadanego majątku - nawet gdyby nie dochodziło do wielu transakcji. Czynności podlegające opodatkowaniu wykonane przez podmiot niewystępujący w tym przypadku w charakterze podatnika (nawet jeżeli jest on podatnikiem w ogóle) pozostają poza zakresem opodatkowania”.
Zgodnie z przytoczonymi powyżej zapisami prawa i wyrokami niezawisłych sądów, w ocenie Wnioskodawcy, dokonana i planowana sprzedaż używanych lokali mieszkalnych jest zwolniona z podatku od towarów i usług.
Zatem nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Oznacza to, że dostawa towarów, w tym przypadku lokali mieszkalnych, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie o VAT, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W konsekwencji status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej dwoma używanymi budynkami wielolokalowymi, wybudowanymi w latach 1930-1935 r., nabytej w drodze spadku. Na dzień 1 czerwca 2014 r. 25 lokali mieszkalnych z 35 lokali znajdujących się w tych budynkach jest własnością Wnioskodawcy. W okresie od 1 czerwca do 11 sierpnia 2014 r. Strona sprzedała 6 lokali mieszkalnych, które wynajmowała osobom fizycznym na cele mieszkaniowe. Pozostałe 19 lokali jest wynajmowanych cele mieszkaniowe na podstawie zawartych umów najmu i dochody z najmu Wnioskodawca rozlicza na zasadach ogólnych. Strona nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Wnioskodawca zamierza sprzedać pozostałe lokale mieszkalne. Wnioskodawca w stosunku do opisanych we wniosku nieruchomości nie ponosił nakładów na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Przeprowadzał bieżące remonty, lecz nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest, czy sprzedaż wyżej opisanych lokali podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Wobec powyższego oddanie w ramach umowy najmu, tj. czynności cywilnoprawnych innemu podmiotowi nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie wynajmującego i tym samym stanowi świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
Zatem w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że otrzymane w spadku lokale mieszkalne, które Zainteresowany oddał w najem, de facto wykorzystywane były/są przez Niego w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym Wnioskodawca nie wykorzystuje posiadanych nieruchomości na potrzeby osobiste, lecz lokale te wraz z przynależnym im udziałem w gruncie wykorzystywane są w prowadzonej przez Stronę działalności gospodarczej.
A zatem, w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do dostawy poszczególnych lokali występują przesłanki pozwalające uznać Wnioskodawcę za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Należy zatem stwierdzić, że dostawa lokali, o których mowa we wniosku była/będzie dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez podatnika podatku od towarów i usług.
W konsekwencji dokonanie przez Wnioskodawcę sprzedaży poszczególnych lokali będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Stosownie do art. 43 ust. 20 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy (w pozycji nr 163 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, znajdują się usługi związane z zakwaterowaniem, oznaczone symbolem PKWiU 55).
Zwolnieniu od podatku VAT podlega więc świadczona na własny rachunek usługa wynajmu lub dzierżawy nieruchomości o charakterze mieszkalnym, co istotne, na cele mieszkaniowe, z wyłączeniem usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU 55).
Z kolei w myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 2 pkt 14a ustawy przez wytworzenie nieruchomości – rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca sukcesywnie sprzedaje lokale mieszkalne, które nabył w drodze spadku. Tym samym więc przy nabyciu tych nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż czynność ta nie podlegała w ogóle regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług. Jednakże Wnioskodawca wykorzystuje ww. majątek prywatny w działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT poprzez wynajem poszczególnych lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, które to usługi zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 korzystają ze zwolnienia od opodatkowania. Wobec tego posiadane przez Wnioskodawcę lokale wykorzystywane były/są do świadczenia usług zwolnionych, a ponadto przy ich nabyciu Stronie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca przeprowadzał w posiadanych lokalach remonty, które nie stanowiły ulepszenia tych lokali w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, a także od poniesionych wydatków w tym zakresie nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Tak więc w niniejszej sprawie spełnione są przesłanki do zastosowania przy sprzedaży poszczególnych lokali mieszkalnych, wynajmowanych przez Stronę na cele mieszkaniowe, zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy.
Należy także wskazać, że w myśl art. 29a ust. 8 powołanej ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem przy sprzedaży poszczególnych lokali ze zwolnieniem od podatku VAT ze zwolnienia korzystać będzie także udział w gruncie przynależny do danego lokalu.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe, gdyż sprzedając poszczególne lokale wykorzystywane w prowadzonej przez Stronę działalności gospodarczej poprzez wynajem tych lokali, dokonuje ich dostawy jako majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, podlegającej opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
Z uwagi na fakt, że niniejsza interpretacja dotyczy 1 stanu faktycznego i 1 zdarzenia przyszłego, opłata w wysokości 920 zł dokonana w dniu 12 sierpnia 2014 r. zostanie zwrócona zgodnie z art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa przelewem na rachunek bankowy wskazany w poz. 67 wniosku, stosownie do dyspozycji zawartej w części F, poz. 66 pkt 1 wniosku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatnik > IPPP2/443-771/14-5/DG