Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-2-4011-283-2018-1-tr
Timestamp: 2018-10-16 01:55:24
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-2.4011.283.2018.1.TR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2018 r. (data wpływu 5 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 5 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Polsce i posiada polską rezydencję podatkową. Wnioskodawca prowadzi w mieście A działalność gospodarczą. Jednocześnie Wnioskodawca związany jest sentymentalnie z miastem B skąd pochodzi. W mieście B pozostali także znajomi Wnioskodawcy. Niedaleko miasta B mieszkają też rodzice małżonka Wnioskodawcy. W związku z powyższym Wnioskodawca często przyjeżdża do miasta B (ok. 10 razy w roku). Wnioskodawca często podróżuje również do miasta C z uwagi, że jest to miejsce zamieszkania rodziców Wnioskodawcy (ok. 5 razy w roku, ale Wnioskodawca planuje zwiększyć częstotliwość pobytu).
Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim. Posiada również małoletnie dzieci. Córka Wnioskodawcy wyróżnia się talentem narciarskim, z którym związane są realne nadzieje na zawodowe osiągnięcia w sporcie. Życie rodzinne Wnioskodawcy jest podporządkowane programowi treningów córki. Córka ma również indywidualny tok nauczania w szkole z uwagi na częste wyjazdy do Austrii w sezonie narciarskim. Sezon narciarski rozpoczyna się w sierpniu, a kończy w maju. Treningi w Austrii odbywają się co miesiąc przez 7 dni.
W 2017 r. Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie nieruchomość mieszkalną (Nieruchomość A) do majątku odrębnego. Darczyńcami byli rodzice Wnioskodawcy. Nieruchomość A znajduje się w mieście B.
Obecnie Wnioskodawca posiada także inne nieruchomości gruntowe położone w województwie podkarpackim, które są wykorzystywane na własne potrzeby Wnioskodawcy.
W 2018 r. Wnioskodawca planuje dokonać odpłatnego zbycia Nieruchomości A na podstawie umowy sprzedaży.
Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT). Wnioskodawca bierze pod uwagę przeznaczenie w okresie do 2020 r. całości lub części przychodu uzyskanego ze sprzedaży na jeden z dwóch następujących celów:
zakup nieruchomości mieszkalnej położonej w Austrii (Nieruchomość B).
Wnioskodawca zamieszkiwałby wraz z rodziną w Nieruchomości B w trakcie sezonu narciarskiego. Długość sezonu narciarskiego uzależniona jest od warunków pogodowych. Zwykle trwa ok. 5-6 miesięcy w roku kalendarzowym. W pozostałym okresie czasu (tj. poza sezonem narciarskim) Nieruchomość B byłaby wynajmowana, o ile znalazłyby się osoby chętne do wynajmu na tak krótki okres czasu.
zakup dwóch nieruchomości mieszkalnych położonych w mieście B i w mieście C (Nieruchomości C i D).
Nieruchomości C i D wykorzystywane byłyby na własne potrzeby Wnioskodawcy z uwagi na częste przebywanie zarówno w mieście B, jak i mieście C. Przy czym Wnioskodawca nie wyklucza, że czasowo wynajmowałby Nieruchomości C i D (tj. w tych okresach, w których Wnioskodawca nie planowałby pobytu w Nieruchomości C i/lub Nieruchomości D). Możliwe, że obie nieruchomości byłyby wynajęte na okres 1 roku.
Czy przeznaczenie całości lub części środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości A na zakup Nieruchomości B spełnia warunki zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?
Czy przeznaczenie całości lub części środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości A na zakup Nieruchomości C i D spełnia warunki zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?
Zdaniem Wnioskodawczyni, wydatkowanie całości lub części środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości A na zakup nieruchomości B, C i D spełnia warunki zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o PIT za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Mając na uwadze powyższe przepisy, prawa do zwolnienia nie zmienia fakt posiadania przez Wnioskodawcę innej nieruchomości, przy założeniu, że pozostałe przesłanki zwolnienia zostały spełnione. Realizacja własnych celów mieszkaniowych w uzasadnionych okolicznościach może mieć miejsce w kilku nieruchomościach. Z powyższym stanowiskiem zgodził się Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych, np. z 17 maja 2018 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.209.2018.1.PW.
W zakresie spełnienia pozostałych przesłanek Wnioskodawca zauważa:
Zakup przez Wnioskodawcę Nieruchomości B w okresie dwóch lat od sprzedaży Nieruchomości A spełnia warunki do zastosowania zwolnienia, gdyż wydatki zostaną poniesione na nabycie budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w państwie należącym do Unii Europejskiej w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.
Zakup Nieruchomości B związany jest z realizacją własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i jego rodziny.
Córka Wnioskodawcy objęta jest programem treningowym, który wymaga długotrwałego pobytu na terenie Austrii (7 dni w miesiącu w okresie od sierpnia do maja). Z uwagi na wiek córki Wnioskodawca sprawuje pełną opiekę nad małoletnią córką. Brak własnej nieruchomości na terytorium Austrii wymaga ponoszenia przez Wnioskodawcę wysokich kosztów wynajmu lokalu. Tym samym zakupiona Nieruchomość służyłaby własnym celom mieszkaniowym Wnioskodawcy i jego rodziny przez sezon narciarski, który trwa od sierpnia do maja.
Wnioskodawca nie wyklucza, że poza sezonem narciarskim Nieruchomość B byłaby wynajmowana przez krótki okres czasu, o ile znalazłyby się osoby chętne do wynajmu na tak krótki okres czasu. Jednakże ewentualne uzyskiwanie przychodów z tytułu wynajmu nie determinuje decyzji o zakupie Nieruchomości B.
Wnioskodawca zwraca uwagę, że w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że ustawa o PIT nie zastrzega, aby prawo do ulgi mieszkaniowej miało zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy podatnik realizuje cel mieszkaniowy nieprzerwanie od momentu nabycia nowej nieruchomości mieszkalnej (np. wyrok NSA z 29 listopada 2016 r. sygn. akt II FSK 3126/14).
W konsekwencji czasowy wynajem w ocenie Wnioskodawcy nie oznacza, że nieruchomość mieszkalna nie służy własnym celom mieszkaniowym. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie ww. wyroku NSA, w którym sąd stwierdził, że (cyt.): czasowe, uzasadnione obiektywnymi okolicznościami wynajęcie zakupionych lokali mieszkalnych samo w sobie nie może przesądzać o tym, że podatnik nie będzie realizował w tych mieszkaniach własnych celów mieszkaniowych. Tożsamy pogląd wyraził również WSA w Łodzi w wyroku z 12 stycznia 2018 r. sygn. akt I SA/Łd 934/17.
Podobne stanowisko zajął również Dyrektor KIS w licznych interpretacjach indywidualnych, np. z 17 maja 2018 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.79.2018.2.EC, z 20 kwietnia 2018 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.79.2018.2.EC, z 11 kwietnia 2018 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.70.2018.2.AKR.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy wskazany w interpretacji stan przyszły odnoszący się do zakupu Nieruchomości B realizuje własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
Zakup przez Wnioskodawcę Nieruchomości C i D w okresie dwóch lat od sprzedaży Nieruchomości A spełnia warunki do zastosowania zwolnienia, gdyż wydatki zostaną poniesione na nabycie budynków mieszkalnych lub lokalów mieszkalnych położonych na terytorium Polski.
Zakup Nieruchomości C i D związany jest z realizacją własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i jego rodziny.
Prowadzony przez Wnioskodawcę tryb życia związany jest z podróżowaniem nie tylko za granicę, ale także w Polsce. Rodzina i znajomi Wnioskodawcy zamieszkują w mieście B i w mieście C. Wnioskodawca jest i planuje być w stałym kontakcie z tymi osobami, wobec czego często przyjeżdża do miasta B i miasta C. Przyjazd do miasta B i miasta C wymaga ponoszenia kosztów wynajmu nieruchomości. Tym samym zakupione Nieruchomości służyłyby własnym celom mieszkaniowym Wnioskodawcy i jego rodziny.
Wnioskodawca nie wyklucza, że czasowo wynajmowałby Nieruchomości C i D (tj. w tych okresach, w których Wnioskodawca nie planowałby pobytu w Nieruchomości C i/lub Nieruchomości D). Możliwe, że obie nieruchomości byłyby wynajęte na okres 1 roku, jednakże ewentualne uzyskiwanie przychodów z tytułu wynajmu nie determinuje decyzji o zakupie Nieruchomości C i D.
Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w części Ad.1. odnoszące się do możliwości skorzystania z ulgi podatkowej niezależnie od ewentualnego, czasowego wynajmu, znajduje uzasadnienie również w części Ad. 2.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, wskazany w interpretacji stan przyszły odnoszący się do zakupu Nieruchomości C i D realizuje własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
Jak podano we wniosku, w roku 2018 – a zatem przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie – Zainteresowany zamierza sprzedać nieruchomość mieszkalną nabytą w drodze darowizny w roku 2017.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że przedmiotowa sprzedaż będzie stanowiła źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że – co do zasady – dochód osiągnięty przez Zainteresowanego z ww. sprzedaży nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, na zasadach wynikających z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”. Przy tym, „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie od opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.
Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie wskazanych nieruchomości mieszkalnych, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytych nieruchomościach, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego.
Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył wskazaną w ustawie nieruchomość mieszkalną w celu zamieszkania w niej, ale w nieruchomości tej – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu, np. kilku miesięcy lub nieruchomości tej po nabyciu będzie mieszkał tylko przez pewien czas. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez kilka miesięcy nieruchomość będzie wynajmowana. Prawa do zwolnienia nie traci również podatnik, który nabył nieruchomość mieszkalną na cele mieszkaniowe, mieszkał w nabytej nieruchomości mieszkalnej, np. przez kilka miesięcy, a następnie przedmiotową nieruchomość zbył w drodze darowizny lub sprzedaży. Co istotne, nie jest przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia wynajęcie nieruchomości mieszkalnej innemu podmiotowi – i to zarówno przed realizacja własnego celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma znaczenia kolejność wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość została nabyta w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego – czy to od razu po jej nabyciu, czy też w czasie późniejszym.
Z rozpatrywanego wniosku wynika, że środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży w roku 2018 nieruchomości nabytej w darowiźnie w roku 2017 przeznaczy w okresie do 2020 r. na jeden z dwóch następujących celów:
Analiza wniosku wykazała zatem, że zarówno Nieruchomość B, jak i Nieruchomości C i D, zostaną nabyte w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy, tj. że w przyszłości będzie w nich mieszkał, mimo tego, że „tymczasowo” będą wynajmowane. Cel i okoliczności dotyczące nabycia tychże nieruchomości przez Zainteresowanego pozwalają uznać, że mimo okresowego wynajęcia przedmiotowych nieruchomości, zostaną ono jednak nabyte przez Wnioskodawcę na jego własne cele mieszkaniowe, które będzie realizował w przyszłości.
Reasumując: na gruncie przedstawionych we wniosku zdarzeń przyszłych, wydatkowanie kwoty przychodu uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości A na zakup zarówno Nieruchomości B, jak i Nieruchomości C oraz D – tymczasowo wynajmowanych – z zamiarem zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy, będzie uprawniało Zainteresowanego do zastosowania zwolnienia, wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam fakt tymczasowego wynajmowania przez Wnioskodawcę wskazanych nieruchomości nie będzie wykluczał bowiem możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, w przypadku, gdy każda z tych nieruchomości zostanie nabyta dla realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy.
Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Wnioskodawcę orzeczeń sądowoadministracyjnych, należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.
0112-KDIL3-2.4011.283.2018.1.TR