Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb1-415-1-13-2-ap-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184743871
Timestamp: 2020-05-26 17:43:58
Legal References Found: art. 14
 art. 8
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 23
 art. 23

Document Content:
ILPB1/415-1/13-2/AP - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPB1/415-1/13-2/AP - Pismo wydane przez: Izba...
ILPB1/415-1/13-2/AP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2012 r. (data wpływu 24 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.
W dniu 24 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawczyni jest komandytariuszem spółki "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa. Komplementariuszem w spółce "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa jest "A" Sp. z o.o.
Jednocześnie Wnioskodawczyni posiada udziały w spółce "A" Sp. z o.o., w której to pełni również funkcję prezesa Zarządu. Z tytułu pełnionej funkcji prezesa Zarządu spółki "A" sp. z o.o. Zainteresowana otrzymuje każdego miesiąca gratyfikację (będącą kosztem spółki "A" sp. z o.o.). Zarząd spółki "A" sp. z o.o. jest jednoosobowy. Spółka "A" sp. z o.o. nie zatrudnia również żadnych pracowników, a jedynym jej celem działania jest zarządzanie spółką "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa.
Zgodnie z umową spółki "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa komplementariusz (spółka "A" sp. z o.o.) otrzymuje zwrot kosztów poniesionych przez niego przy wykonywaniu zarządu nad spółką "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa. Na mocy tego uprawnienia "A" Sp. z o.o. wystawia na koniec każdego miesiąca fakturę VAT za wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa na spółkę "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa.
Czy koszty wynikające z faktury za wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki "A" Sp. z o.o. "B" spółka komandytowa wystawianej przez "A" sp. z o.o. mogą stanowić u Wnioskodawczyni koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do Jej prawa do udziału w zysku w spółce "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa.
Zdaniem Wnioskodawczyni, spółka komandytowa jest handlową spółką osobową. W spółce komandytowej powinien występować co najmniej jeden komplementariusz, czyli wspólnik w pełni zaangażowany w sprawy spółki, który ma prawo prowadzenia spraw spółki i jej reprezentowania oraz co najmniej jeden komandytariusz, czyli wspólnik zaangażowany w spółkę tylko kapitałowo, który może reprezentować spółkę jedynie jako pełnomocnik, a jej sprawy prowadzi tylko, gdy umowa spółki to przewiduje. Sprawy spółki mogą być prowadzone za wynagrodzeniem. Powinno to jednak wynikać z umowy spółki.
Spółka komandytowa nie jest podatnikiem na gruncie podatku dochodowego. Podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy (osoby fizyczne lub prawne). W związku z powyższym Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskiwane przez spółkę "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa przychody łączy z własnymi przychodami proporcjonalnie do posiadanych przez Nią udziałów w spółce. Podobnie, wydatki i koszty spółki "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa Wnioskodawczyni traktuje jako wydatki i koszty własne, proporcjonalnie do posiadanego przez Nią udziału.
Zgodnie z ogólną definicją zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodów uważa się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. W związku z tym, wydatek może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, jeśli jest poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, nie znajduje się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także jest właściwie udokumentowany. W przedmiotowym stanie faktycznym wydatek w postaci wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa pozostaje w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę. Ponadto z umowy spółki "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa wynika, że komplementariusz (spółka "A" sp. z o.o.) otrzymuje zwrot kosztów poniesionych przez niego przy wykonywaniu zarządu nad spółką "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa.
Wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki "A" sp. z o.o. "B" (obejmujące również wypłacaną przez spółkę "A" sp. z o.o. Wnioskodawczyni gratyfikację) nie podlega wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności nie znajdzie tu zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników. Nie można bowiem uznać, że wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki "A" Sp. z o.o. "B" otrzymywane przez spółkę "A" Sp. z o.o., w której prezesem Zarządu jest Wnioskodawczyni, stanowi wartość własnej pracy Zainteresowanej.
Mając na względzie powyższe Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że koszty wynikające z faktury za prowadzenie spraw spółki "A" Sp. z o.o. "B" spółka komandytowa wystawianej przez spółkę "A" sp. z o.o. mogą stanowić u Niej koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do Jej prawa do udziału w zysku w spółce "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa.
Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W przedmiotowej sprawie zauważyć należy, że ponieważ spółki osobowe prawa handlowego nie posiadają osobowości prawnej, to w zakresie opodatkowania dochodów spółki prowadzącej działalność gospodarczą w takiej formie podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka, lecz jej wspólnicy.
Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej (w tym komandytowej) jest uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem takiej spółki jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest komandytariuszem spółki "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa. Komplementariuszem w tej spółce jest "A" Sp. z o.o. Wnioskodawczyni posiada udziały w spółce "A" Sp. z o.o., w której to pełni funkcję prezesa Zarządu. Z tytułu pełnionej funkcji Zainteresowana otrzymuje każdego miesiąca gratyfikację, będącą kosztem spółki "A" sp. z o.o. Jedynym celem działania tej spółki jest zarządzanie spółką "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa. Zgodnie z umową spółki "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa komplementariusz otrzymuje zwrot kosztów poniesionych przez niego przy wykonywaniu zarządu nad spółką "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa. Na mocy tego uprawnienia "A" Sp. z o.o. wystawia na koniec każdego miesiąca fakturę VAT za wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa na spółkę "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa.
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy koszty wynikające z faktury za wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki "A" Sp. z o.o. "B" spółka komandytowa wystawianej przez "A" sp. z o.o. mogą stanowić u Niej koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do Jej prawa do udziału w zysku w spółce "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa.
W odniesieniu do powyższego zauważyć należy, że koszty wynikające z faktury za wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki "A" Sp. z o.o. "B" spółka komandytowa niewątpliwie pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami tej spółki. Koszty związane z zarządzaniem spółką "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa przez spółkę "A" Sp. z o.o. mają na celu osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenia źródła przychodu spółki "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa, a tym samym mają wpływ na osiągany przez Wnioskodawczynię przychód z tytułu udziału zyskach tej spółki.
"B" więcej, wskazane przez Zainteresowaną koszty nie znajdują się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, w odniesieniu do Wnioskodawczyni nie znajdzie zastosowania przepis art. 23 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników. Nie można bowiem uznać, że wynagrodzenie wypłacane przez spółkę "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa na rzecz spółki "A" Sp. z o.o., w której Wnioskodawczyni pełni funkcję prezesa Zarządu, stanowi wartość pracy własnej Zainteresowanej. Zauważyć należy, że sprawy spółki "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa prowadzi odrębny od Zainteresowanej podmiot - "A" Sp. z o.o. - na który jest wystawiana faktura za wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przytoczone regulacje prawne wskazać należy, że koszty wynikające z faktury za wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki "A" Sp. z o.o. "B" spółka komandytowa wystawianej przez "A" sp. z o.o. mogą stanowić u Wnioskodawczyni koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do Jej prawa do udziału w zysku w spółce "A" sp. z o.o. "B" spółka komandytowa.