Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp1-443-27-14-6-rg
Timestamp: 2018-12-13 08:17:35
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 41
 art. 57
 art. 41
 art. 41
 art. 7
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 3
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 14

Document Content:
IPTPP1/443-27/14-6/RG | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › IPTPP1/443-27/14-6/RG
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 11 kwietnia 2014 r.
obowiązek opodatkowania podatkiem VAT wpłat mieszkańców stanowiących udział w projekcie
8% stawka podatku VAT dla usług montażu kolektorów słonecznych
brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2014 r. (data wpływu 13 stycznia 2014 r.), uzupełniony pismami z dnia 14 marca 2014 r. (data wpływu 17 marca 2014 r.) i 2 kwietnia 2014 r. (data wpływu 7 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
obowiązku opodatkowania podatkiem VAT wpłat mieszkańców stanowiących udział w projekcie pn. „...”- jest prawidłowe
8% stawki podatku VAT dla usług montażu kolektorów słonecznych – jest nieprawidłowe
braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji - jest nieprawidłowe.
W dniu 13 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania i stawki podatku VAT dla wpłat otrzymanych od mieszkańców z tytułu współfinansowania realizowanego projektu pn. „...”,
braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 10 stycznia 2014 r. (data wpływu 17 marca 2014 r.) i 2 kwietnia 2014 r. (data wpływu 7 kwietnia 2014 r.) o doprecyzowanie zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz o dodatkową opłatę.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe (doprecyzowany w uzupełnieniach wniosku).
Gmina K przystąpiła wspólnie z Gminą J do realizacji w latach 2012-2014 projektu Nr ... pn. „...” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Osi Priorytetowej VI Środowisko i czysta energia, Działania 6.2. Energia przyjazna środowisku. Liderem realizowanego projektu jest Gmina K, partnerem natomiast jest Gmina J. Jednakże każda gmina będzie realizowała, finansowała i rozliczała projekt dla swoich mieszkańców. Dofinansowanie Projektu z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego wynosi 85% natomiast wysokość wkładu własnego Lidera i Partnera do projektu wynosi 15%.
Podatek VAT według wniosku aplikacyjnego Wnioskodawcy w realizowanym projekcie jest kosztem kwalifikowanym jednak pojawiły się wątpliwości co do kwalifikowalności podatku VAT w wysokości wynikającej z wpłat mieszkańców.
Zgodnie z regulaminem realizacji projektu Gmina K zawarła z mieszkańcami Gminy K (którzy wyrazili chęć przystąpienia do projektu dzięki któremu zostaną zamontowane w ich gospodarstwach kolektory słoneczne) a Gmina J zawarła z mieszkańcami Gminy J (w ich gospodarstwach zamontowane zostaną kolektory słoneczne oraz kotły centralnego ogrzewania wykorzystujące biomasę) umowy o współfinansowanie realizowanego projektu w wysokości 14% szacunkowego całkowitego kosztu realizacji Projektu i w związku z powyższym pojawiły się wątpliwości co do możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od wpłat mieszkańców od podatku VAT wykazanego w fakturach wykonawcy robót.
Instytucja Zarządzająca (Urząd Marszałkowski Województwa) zobowiązała Wnioskodawcę do uzyskania indywidualnej interpretacji Ministerstwa Finansów w zakresie: „Jeśli Beneficjentowi, zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem krajowym przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT, wyklucza to uznanie wydatku za kwalifikowalny, nawet jeśli faktycznie zwrot nie nastąpił np. ze względu na nie podjęcie przez Beneficjenta czynności zmierzających do realizacji tego prawa”.
Gmina K. (zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług) przystąpiła wspólnie z Gminą J. (zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług) do realizacji w latach 2012-2014 projektu Nr ...pn. „...” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Osi Priorytetowej VI Środowisko i czysta energia. Działania 6.2. Energia przyjazna środowisku.
Liderem realizowanego projektu jest Gmina K., partnerem natomiast jest Gmina J Jednakże każda gmina będzie odrębnie realizowała, finansowała i rozliczała projekt w części dotyczącej zakresu dla budynków użyteczności publicznej i swoich mieszkańców. Partner projektu nie będzie przekazywać własnych środków finansowych na rzecz Lidera projektu.
Mienie powstałe w wyniku realizowanego projektu - po okresie trwałości tego projektu, tj. po upływie 5 lat licząc od dnia zakończenia realizacji projektu - przekazane będzie nieodpłatnie właścicielom działek na których zostaną zamontowane urządzenia (Gmina K... przekaże kolektory słoneczne a Gmina J... kolektory słoneczne oraz kotły centralnego ogrzewania wykorzystujące biomasę).
Dofinansowanie Projektu z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego wynosi 85% natomiast wysokość wkładu własnego Lidera i Partnera do projektu wynosi 15% w tym 14% wpłaty mieszkańców oraz 1% z budżetu gminy.
Realizacja przedmiotowego projektu należy do zadania własnego Gminy, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.).
Każda Gmina zawrze odrębną umowę z wykonawcą robót na zakres robót dotyczący danej Gminy. Wykonawca robót będzie wystawiał faktury odrębnie dla każdej Gminy.
Środki z dofinansowania projektu będą wpływać na rachunek bankowy Gminy K. i w części rozliczanej dla Gminy K. będą zaliczane na dochody Gminy K. a w części dotyczącej Gminy J. będą ujmowane na rozrachunki z Gminą J. oraz przekazywane niezwłocznie na rachunek bankowy Gminy J.
Dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do czynności nieopodatkowanych podatkiem od towarów i usług za wyjątkiem niżej przedstawionego zakresu.
Podatek VAT według Wnioskodawcy wniosku aplikacyjnego w realizowanym projekcie jest kosztem kwalifikowanym jednak pojawiły się wątpliwości co do kwalifikowalności podatku VAT w wysokości wynikającej z wpłat mieszkańców.
Zgodnie z regulaminem realizacji projektu Gmina K... zawarła z mieszkańcami Gminy K... (którzy wyrazili chęć przystąpienia do projektu dzięki któremu zostaną zamontowane w ich gospodarstwach kolektory słoneczne) a Gmina J... zawarła z mieszkańcami Gminy J... (w ich gospodarstwach zamontowane zostaną kolektory słoneczne oraz kotły centralnego ogrzewania wykorzystujące biomasę) umowy (użyczenia) o współfinansowanie realizowanego projektu w wysokości 14% szacunkowego całkowitego kosztu realizacji Projektu i w związku z powyższym pojawiły się wątpliwości co do możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od wpłat mieszkańców od podatku VAT wykazanego w fakturach wykonawcy robót. W chwili obecnej (stan faktyczny) część mieszkańców wniosła na rachunek bankowy Gminy K... wpłaty w formie zaliczek w wysokości po 300 zł (w fakturach wystawionych przez Gminę K... dla poszczególnych mieszkańców gminy naliczono podatek VAT w wysokości 8%, a następnie rozliczono z właściwym Urzędem Skarbowym), natomiast pozostała część wkładu mieszkańców Gminy do łącznej wysokości 14% kosztu projektu dopiero zostanie wniesiona na rachunek bieżący budżetu gminy (zdarzenie przyszłe).
Warunki umowy na zamontowanie kolektorów słonecznych oraz kotłów centralnego ogrzewania z mieszkańcami gmin są jednakowe dla wszystkich mieszkańców. Zgodnie z zapisami zawartych umów z mieszkańcami gminy zobowiązali się oni do wniesienia wkładu własnego do projektu w wysokości 14% całej wartości zestawu solarnego lub kotła, co wskazuje na to, że wpłaty mieszkańców będą zróżnicowane. Dokonywane przez mieszkańców wpłaty (już dokonane oraz te które dopiero wpłyną) są obowiązkowe i będą stanowiły współudział w kosztach realizowanej inwestycji, a zamontowanie kolektorów słonecznych będzie uzależnione od wniesienia wpłaty przez mieszkańców Gminy.
Instytucja Zarządzająca (Urząd Marszałkowski Województwa ...) zobowiązała Wnioskodawcę do uzyskania indywidualnej interpretacji Ministerstwa Finansów w zakresie: „Jeśli Beneficjentowi, zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem krajowym przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT, wyklucza to uznanie wydatku za kwalifikowalny, nawet jeśli faktycznie zwrot nie nastąpił np. ze względu na nie podjęcie przez Beneficjenta czynności zmierzających do realizacji tego prawa”.
Budynki, do których Gminy będą świadczyły usługi nie należą do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.).
Usługi będące przedmiotem wniosku są świadczone przez Wnioskodawcę w ramach modernizacji obiektów budowlanych sklasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako:
budynki mieszkalne - PKOB 1110 (budynki mieszkańców gminy),
budynki użyteczności publicznej (niemieszkalne) - PKOB 1220 (budynki gminne).
Zadania Lidera w realizowanym projekcie oraz czynności za jakie Lider jest odpowiedzialny określone są w § 3 umowy partnerskiej Nr 58 zawartej w dniu 04 czerwca 2012 r. pomiędzy Gminą K. a Gminą J., natomiast obowiązki ciążące na Partnerze projektu określono w § 4 tej umowy, tj.
Obowiązki Lidera projektu:
Na etapie przygotowania Projektu do realizacji Lider zobowiązuje się do:
przygotowania we współpracy z Partnerem dokumentacji wymaganej do złożenia wniosku o dofinansowane Projektu (w tym studium wykonalności Projektu),
uzyskanie zgody poszczególnych właścicieli nieruchomości na montaż kolektorów słonecznych położonych na terenie gminy K.,
zabezpieczenia środków finansowych na realizację Projektu w Wieloletnim Planie Inwestycyjnym,
koordynacji wszelkich działań dotyczących Projektu,
przygotowania i złożenia wniosku o dofinansowanie Projektu do Instytucji Zarządzającej RPO W 2007-2013,
przygotowania dokumentów o dofinansowanie Projektu.
Na etapie realizacji Projektu Lider zobowiązuje się do:
realizacji Projektu zgodnie z umową o dofinansowane Projektu i załącznikami,
przeprowadzenia postępowań o udzielenie zamówienia publicznego na realizację zadań będących przedmiotem niniejszej umowy, zgodnie z przepisami ustawy - Prawo Zamówień Publicznych,
niniejszym Partner udziela Liderowi pełnomocnictwa do przeprowadzenia postępowań o udzielenie zamówienia publicznego na realizację zadań będących przedmiotem niniejszej umowy, zgodnie z przepisami ustawy-Prawo Zamówień Publicznych,
monitorowania przebiegu realizacji Projektu (sprawozdania, harmonogramy, wizyty monitorujące),
zarządzania środkami finansowymi Projektu w tym:
utworzenia wydzielonego rachunku bankowego do obsługi finansowej Projektu,
prawidłowego przeprowadzania rozliczeń finansowych Projektu z Instytucją Zarządzającą,
prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej dotyczącej Projektu umożliwiającej identyfikację kosztów Projektu, powiązanie płatności z wydatkami oraz identyfikację dowodów, na podstawie których dokonano płatności,
dokumentowania wydatków za pomocą oryginałów dokumentów stanowiących podstawę dokonywania płatności.
rozliczenia końcowego Projektu,
współfinansowania Projektu w wysokości i zakresie ustalonym w niniejszej Umowie z uwzględnieniem § 2 ust. 11.
Na etapie porealizacyjnym obejmującym okres trwałości Projektu Lider zobowiązuje się do:
sporządzania raportów zgodnie z wymogami określonymi przez IZ RPO W,
utrzymania i przeprowadzania przeglądu wytworzonej w ramach Projektu infrastruktury na terenie gminy K.
Obowiązki Partnera Projektu:
Na etapie przygotowania Projektu do realizacji Partner zobowiązują się do:
udostępniania Liderowi oraz podmiotom działającym na rzecz Lidera wszelkich informacji i dokumentów wymaganych do opracowania dokumentacji niezbędnej do złożenia wniosku o dofinansowanie Projektu, w tym studium wykonalności Projektu,
współpracy przy opracowaniu przez Lidera wniosku o dofinansowanie Projektu wraz z załącznikami,
przekazania Liderowi dokumentów (uchwały Rady Gminy) dotyczących zabezpieczenia środków finansowych na realizację Projektu (wkład własny i unijny) oraz dokumentów dotyczących możliwości zwrotu podatku VAT.
przekazania środków na opracowanie dokumentacji niezbędnych do złożenia wniosku o dofinansowanie Projektu z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, o których mowa w § 2 ust. 6.1.
Na etapie realizacji Projektu Partner zobowiązuje się do:
współfinansowania Projektu w wysokości i zakresie ustalonym w aneksie do Umowy,
współpracy i współdziałania we wszystkich zadaniach realizowanych w ramach Projektu,
współpracy z Liderem przy sporządzaniu sprawozdań z realizacji Projektu,
współpracy w promocji Projektu.
uzyskanie zgody poszczególnych właścicieli nieruchomości położonych w gminie J. na montaż kolektorów słonecznych i pieców na biomasę.
Na etapie porealizacyjnym obejmującym okres trwałości Projektu Partner zobowiązuje się do:
utrzymania i przeprowadzania przeglądu oraz zawiadomienia Lidera o stwierdzonych wadach w okresie rękojmi i gwarancji wytworzonej w ramach Projektu infrastruktury położonej na terenie gminy J.
zwrotu dofinansowania, zgodnie z poleceniem zwrotu i w terminie wyznaczonym przez Lidera, w przypadku gdy w okresie 5 lat od dnia zakończenia finansowego realizacji Projekt ulegnie zasadniczej modyfikacji, w rozumieniu art. 57 rozporządzenia Rady nr 1083/2006.
Natomiast stosownie do § 6 umowy partnerskiej Majątek powstały w ramach realizowanego projektu na terenie poszczególnych stron umowy pozostaje ich własnością, tj.
Własność majątku uzyskanego w ramach projektu
Powstała w ramach Projektu na terenie poszczególnych Stron umowy infrastruktura pozostanie ich własnością.
Majątkowe prawa autorskie do opracowań graficznych powstałych w toku realizacji Projektu należą do Lidera i Partnera Projektu.
W uzupełnieniu z dnia 2 kwietnia 2014 r. Wnioskodawca wskazał, iż usługi będące przedmiotem wniosku - montaż kolektorów słonecznych, świadczone będą zarówno w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zdefiniowanych w przepisie art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) jak również w obiektach nie należących do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Kolektory słoneczne będą montowane zarówno w budynkach, rozumianych jako obiekty budowlane jak również poza bryłą budynku.
Część usług będących przedmiotem wniosku wykonywanych jest w ramach modernizacji ogrzewania obiektów budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług a część usług będących przedmiotem wniosku wykonywanych jest w ramach modernizacji ogrzewania obiektów budowlanych niezaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Gmina będzie świadczyła usługi w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych. Powierzchnia części budynków nie przekracza 300 m2 natomiast części przekracza 300 m2. Na obecnym etapie realizacji projektu Wnioskodawca nie posiada informacji w ilu budynkach powierzchnia przekracza 300 m2.
Mienie powstałe w wyniku realizowanego projektu (po okresie trwałości tego projektu, tj. po upływie 5 lat licząc od dnia zakończenia realizacji projektu) przekazane będzie nieodpłatnie właścicielom działek na których zostaną zamontowane urządzenia - będą to czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Możliwość wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego będzie możliwa zgodnie z zawartymi umowami pomiędzy Gminą a mieszkańcami po zrealizowaniu inwestycji. W umowach z mieszkańcami zawarto zapis: mieszkaniec zobowiązuje się do wniesienia wkładu własnego do projektu w wysokości 14% całej wartości zestawu solarnego.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 14 marca 2014 r.)
Czy od wpłat mieszkańców Wnioskodawca powinien naliczyć podatek VAT i w jakiej wysokości...
Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji opisanej w poz. 68...
kwoty uiszczane przez mieszkańców na poczet wykonania ww. inwestycji stanowią zapłatę za przyszłe świadczenie jakim jest zakup i montaż kolektorów słonecznych. Są to zaliczki, w związku z otrzymaniem których po stronie Gminy powstaje obowiązek podatkowy. Zdaniem Gminy ww. usługa mieści się w pojęciu termomodernizacji budynku i może korzystać z opodatkowania obniżoną 8% stawką podatku VAT pod warunkiem, że powierzchnia użytkowa budynku mieszkalnego nie przekroczy 300 m2. W budynkach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekroczy 300 m2, stawkę 8% stosuję się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (300 m2) do całkowitej powierzchni użytkowej, zaś do pozostałej części stosuje się stawkę podstawową 23%.
Gmina uznając we wniosku o dofinansowanie realizacji projektu ze środków unijnych, VAT jako koszt kwalifikowany nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego od wkładu własnego mieszkańca wynikającego z umowy cywilnoprawnej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest w zakresie:
prawidłowe – w zakresie obowiązku opodatkowania podatkiem VAT wpłat mieszkańców stanowiących udział w projekcie pn. „...”,
nieprawidłowe – w zakresie 8% stawki podatku VAT dla usług montażu kolektorów słonecznych i braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Gmina K... przystąpiła do realizacji w latach 2012-2014 projektu pn. „...” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ...o na lata 2007-2013 Osi Priorytetowej VI Środowisko i czysta energia, Działania 6.2. Energia przyjazna środowisku. Liderem realizowanego projektu jest Gmina K..., partnerem natomiast jest Gmina J.... Jednakże każda gmina będzie realizowała, finansowała i rozliczała projekt dla swoich mieszkańców. Dofinansowanie Projektu z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego wynosi 85% natomiast wysokość wkładu własnego Lidera i Partnera do projektu wynosi 15%.
Zgodnie z regulaminem realizacji projektu Gmina zawarła z mieszkańcami (którzy wyrazili chęć przystąpienia do projektu dzięki któremu zostaną zamontowane w ich gospodarstwach kolektory słoneczne) umowy o współfinansowanie realizowanego projektu w wysokości 14% szacunkowego całkowitego kosztu realizacji Projektu i w związku z powyższym pojawiły się wątpliwości co do możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od wpłat mieszkańców od podatku VAT wykazanego w fakturach wykonawcy robót.
Realizacja przedmiotowego projektu należy do zadania własnego Gminy, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Każda Gmina zawrze odrębną umowę z wykonawcą robót na zakres robót dotyczący danej Gminy. Wykonawca robót będzie wystawiał faktury odrębnie dla każdej Gminy.
W chwili obecnej część mieszkańców wniosła na rachunek bankowy Gminy K... wpłaty w formie zaliczek w wysokości po 300 zł (w fakturach wystawionych przez Gminę K... dla poszczególnych mieszkańców gminy naliczono podatek VAT w wysokości 8%, a następnie rozliczono z właściwym Urzędem Skarbowym), natomiast pozostała część wkładu mieszkańców Gminy do łącznej wysokości 14% kosztu projektu dopiero zostanie wniesiona na rachunek bieżący budżetu gminy. Warunki umowy na zamontowanie kolektorów słonecznych oraz kotłów centralnego ogrzewania z mieszkańcami gmin są jednakowe dla wszystkich mieszkańców. Zgodnie z zapisami zawartych umów z mieszkańcami gminy zobowiązali się oni do wniesienia wkładu własnego do projektu w wysokości 14% całej wartości zestawu solarnego lub kotła, co wskazuje na to, że wpłaty mieszkańców będą zróżnicowane. Dokonywane przez mieszkańców wpłaty (już dokonane oraz te które dopiero wpłyną) są obowiązkowe i będą stanowiły współudział w kosztach realizowanej inwestycji, a zamontowanie kolektorów słonecznych będzie uzależnione od wniesienia wpłaty przez mieszkańców Gminy.
Mając zatem na uwadze opis sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że wpłaty uiszczane przez mieszkańców z tytułu kolektorów słonecznych, stanowiące konieczny i niezbędny warunek ich wykonania, pozostają w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług przez Gminę, która zobowiązała się do realizacji inwestycji polegającej na montażu ww. kolektorów.
Wobec powyższego stwierdzić należy, iż czynności będące przedmiotem wniosku, za które Wnioskodawca będzie otrzymywał wpłaty od mieszkańców stanowiące wkład w budowę kolektorów dla mieszkańców podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż stanowią zapłatę z tytułu czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie obowiązku opodatkowania wpłat mieszkańców należało uznać za prawidłowe.
Na mocy art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2013 r., poz.1719), obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”, obniża się do wysokości 8% dla:
w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.
W myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.),, ilekroć w ustawie jest mowa o:
robotach budowlanych – należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,
W znaczeniu słownikowym („Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), „remont” oznacza zespół czynności, w wyniku których przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia, natomiast „montaż” to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli; zakładanie instalacji. Z kolei „instalować” oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne. Istotą remontu są więc wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy w istniejącym obiekcie budowlanym lub lokalu mieszkalnym.
Montaż – wg powyższego słownika - to „składanie maszyn, aparatów, urządzeń z gotowych części; zakładanie, instalowanie urządzeń technicznych, łączenie oddzielnych części w całość”.
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), w części I „Objaśnienia wstępne” pkt 2 „Pojęcia podstawowe” stanowi m. in., iż:
Aktualnie, obniżoną stawkę w wysokości 8% VAT stosuje się do czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, wykonywanych w obiektach budowlanych lub w ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz do robót konserwacyjnych zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 2, pkt 3 ww. rozporządzenia. Natomiast infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu opodatkowana jest podstawową stawką podatku w wysokości 23% VAT.
Zatem obniżoną stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się do czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, wykonywanych w obiektach budowlanych lub w ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz do robót konserwacyjnych zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 2, pkt 3 ww. rozporządzenia. Natomiast infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu opodatkowana jest podstawową stawką podatku w wysokości 23% VAT.
Z analizy powyższych przepisów, a w szczególności art. 146 ust. 3 pkt 1 ustawy, który w dalszym ciągu pozostaje w obrocie prawnym, wynika, że kolektory słoneczne montowane poza bryłą budynku stanowiące zewnętrzny w stosunku do budynku element, należy zaliczyć do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, w rozumieniu powyższego przepisu.
Zatem stwierdzić należy, iż montaż kolektorów słonecznych poza bryłą budynku stanowi infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w art. 146 ustawy, dla której obecnie nie ma zastosowania preferencyjna 8% stawka podatku od towarów i usług.
Podnieść ponadto należy, że konieczność ścisłego interpretowania przepisów dotyczących obniżonej stawki VAT w zakresie budownictwa mieszkaniowego wskazuje także art. 41 ust. 12c ustawy, stanowiący, że w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b, obniżoną stawkę podatku stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Obrazuje to, że w takim w przypadku, w sytuacji gdy dane roboty budowlane (dostawa), mimo nawet swojej jednorodności, dotyczą tego rodzaju ponadnormatywnego obiektu budownictwa mieszkaniowego, obliguje to podatników do określania podstawy opodatkowania oraz stawki podatku (podstawowej i obniżonej) z uwzględnieniem ustalonej powyżej proporcji.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Gmina będzie świadczyła usługi w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych. Powierzchnia części budynków nie przekracza 300 m2 natomiast części przekracza 300 m2. Na obecnym etapie realizacji projektu Wnioskodawca nie posiada informacji w ilu budynkach powierzchnia przekracza 300 m2. Usługi będące przedmiotem wniosku montaż kolektorów słonecznych, świadczone będą zarówno w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zdefiniowanych w przepisie art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług jak również w obiektach nie należących do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Kolektory słoneczne będą montowane zarówno w budynkach, rozumianych jako obiekty budowlane jak również poza bryłą budynku. Część usług będących przedmiotem wniosku wykonywanych jest w ramach modernizacji ogrzewania obiektów budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług a część usług będących przedmiotem wniosku wykonywanych jest w ramach modernizacji ogrzewania obiektów budowlanych niezaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Gmina będzie świadczyła usługi w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych. Powierzchnia części budynków nie przekracza 300 m2 natomiast części przekracza 300 m2. Na obecnym etapie realizacji projektu nie posiadamy informacji w ilu budynkach powierzchnia przekracza 300 m2.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego stwierdzić należy, iż usługi polegające na montażu kolektorów słonecznych na budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, stanowiących obiekty budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, których powierzchnia nie przekracza 300 m2, wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegają/będą podlegać opodatkowaniu 8% stawką podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.
Natomiast, w sytuacji montażu kolektorów słonecznych na budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, stanowiących obiekty budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, których powierzchnia przekracza 300 m2, preferencyjną stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej te obiekty do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. W stosunku do pozostałej części powierzchni budynku, tj. części przekraczającej udział powierzchni użytkowej kwalifikującej się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, dla montażu kolektorów słonecznych należy zastosować opodatkowanie 23% stawką, stosownie do art. 41 ust. 12c ustawy.
Jednocześnie wskazać należy, iż montaż kolektorów słonecznych poza bryłą budynku mieszkalnego w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz nie należących do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlega/będzie podlegać opodatkowaniu w całości stawką 23%, jako usługi związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o których mowa w art. 146 ust. 3 ustawy, bez względu na powierzchnię użytkową budynków mieszkalnych jednorodzinnych i lokali mieszkalnych.
Zatem, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku VAT dla usług montażu kolektorów słonecznych, należało uznać je za nieprawidłowe.
Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Należy w tym miejscu podkreślić, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest podstawowym i fundamentalnym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od wartości dodanej. Z orzecznictwa TSUE wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w zasadzie nie może być ograniczone ani pod względem czasu, ani pod względem zakresu przedmiotowego. TSUE zwracał uwagę, iż właśnie zasada odliczenia podatku naliczonego zapewnia uzyskanie neutralności podatku. System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.
W przedmiotowej sprawie z uwagi na fakt, iż świadczone przez Gminę na rzecz mieszkańców usługi montażu kolektorów słonecznych podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, to Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dotyczących wydatków na montaż kolektorów słonecznych w ramach przedmiotowej inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż Gmina nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego od wkładu własnego mieszkańca wynikającego z umowy cywilnoprawnej należało uznać za nieprawidłowe.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Należy zauważy, iż w myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem należy podkreślić, iż tut. Organ wydał niniejszą interpretację prawa podatkowego wyłącznie na pisemny wniosek Zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Tym samym z niniejszej interpretacji nie należy wywodzić skutków prawnopodatkowych dla partnera projektu, tj. Gminy J.
IPTPP1/443-27/14-6/RG
ILPP2/443-43/14-2/AK | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-1344/13/RS | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-40/14-2/KOM | Interpretacja indywidualna