Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/16650/Czynsz_inicjalny.html
Timestamp: 2016-07-30 18:45:21
Legal References Found: art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Czynsz inicjalny" zamknij to okno
Doradca Podatnika 46-47/2007
Czynsz inicjalnyPostanowienie Naczelnika Urz�du Skarbowego w Chodzie�y z 30 lipca 2007 r. (PB415-8/07) Czynsz inicjalny jest op�at� wst�pn� wnoszon� przy zawieraniu umowy b�d� w momencie wydania przedmiotu leasingu. Podatnik powinien rozliczy� wydatek na czynsz inicjalny proporcjonalnie do d�ugo�ci okresu trwania umowy (okresu, kt�rego dotyczy).
PYTANIE PODATNIKA Czy czynsz inicjalny jest kosztem uzyskania przychodu w miesi�cu wystawienia faktury, czy powinien by� rozliczony w ca�ym okresie obowi�zywania umowy, tj. 36 miesi�cy? STAN FAKTYCZNY
Podatnik prowadzi dzia�alno�� gospodarcz� i w jej ramach pe�n� rachunkowo��. W oparciu o umow� leasingu operacyjnego zawart� w styczniu 2007 r. podatnik jest leasingobiorc� w�zka wid�owego. Umowa spe�nia warunki przewidziane dla um�w leasingu operacyjnego, gdy� jej okres wynosi 36 miesi�cy, a amortyzacja w�zka kwalifikowanego w grupie 763 K�T 14 proc. trwa� b�dzie 7 lat (40 proc. normatywnego okresu amortyzacji wynosi 2,8 roku). Umow� zawarto na 3 lata. W ramach umowy podatnik p�aci tzw. czynsz inicjalny w kwocie 3750 z� netto - p�atny w chwili zawarcia umowy.
Podatnik stoi na stanowisku, �e czynsz inicjalny jest kosztem po�rednim (innym ni� koszt bezpo�redni zwi�zany z przychodami), zatem powinien by� potr�cony (naliczony) w ca�o�ci w momencie poniesienia wydatku.
ODPOWIED� URZ�DU
Zgodnie z definicj� zawart� w art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os�b fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychod�w s� koszty poniesione w celu osi�gni�cia przychod�w lub zachowania albo zabezpieczenia �r�d�a przychod�w, z wyj�tkiem koszt�w wymienionych w art. 23. Zaliczaj�c do koszt�w uzyskania przychod�w czynsz inicjalny, nale�y kierowa� si� og�ln� zasad� wyra�on� w cytowanym przepisie, w powi�zaniu z przepisami reguluj�cymi opodatkowanie stron umowy leasingu.
Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy op�aty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystaj�cego w podstawowym okresie umowy z tytu�u u�ywania �rodk�w trwa�ych oraz warto�ci niematerialnych i prawnych, stanowi� przych�d finansuj�cego i odpowiednio koszt uzyskania przychod�w korzystaj�cego, z zastrze�eniem ust. 2, je�eli umowa ta spe�nia nast�puj�ce warunki:
1) zosta�a zawarta na czas oznaczony, stanowi�cy co najmniej 40 proc. normatywnego okresu amortyzacji, je�eli jej przedmiotem s� podlegaj�ce odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub warto�ci niematerialne i prawne, albo zosta�a zawarta na okres co najmniej 10 lat, je�eli jej przedmiotem s� podlegaj�ce odpisom amortyzacyjnym nieruchomo�ci, oraz
2) suma ustalonych w niej op�at, pomniejszona o nale�ny podatek od towar�w i us�ug, odpowiada co najmniej warto�ci pocz�tkowej �rodk�w trwa�ych lub warto�ci niematerialnych i prawnych.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, �e umowa leasingu w�zka wid�owego zawarta przez podatnika spe�nia powy�sze warunki, a zatem op�aty ponoszone przez korzystaj�cego, w tym tak�e czynsz inicjalny, s� jego kosztem uzyskania przychodu.
Moment zaliczenia tego wydatku do koszt�w uzyskania przychod�w reguluj� znowelizowane przepisy art. 22 ust. 5 i ust. 5c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os�b fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), kt�re wesz�y w �ycie z dniem 1 stycznia 2007 r. Ustawodawca wprowadzi� w nich podzia� koszt�w na bezpo�rednio i po�rednio zwi�zane z przychodem. Zgodnie z nowo obowi�zuj�cym przepisem art. 22 ust. 5 ww. ustawy u podatnik�w prowadz�cych ksi�gi rachunkowe koszty uzyskania przychod�w bezpo�rednio zwi�zane z przychodami, poniesione w latach poprzedzaj�cych rok podatkowy oraz w roku podatkowym, s� potr�calne w tym roku podatkowym, w kt�rym osi�gni�te zosta�y odpowiadaj�ce im przychody, z zastrze�eniem ust. 5a i 5b. Natomiast w my�l art. 22 ust. 5c koszty uzyskania przychod�w inne ni� koszty bezpo�rednio zwi�zane z przychodami s� potr�calne w dacie ich poniesienia. Je�eli koszty te dotycz� okresu przekraczaj�cego rok podatkowy, a nie jest mo�liwe okre�lenie, jaka ich cz�� dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowi� koszty uzyskania przychod�w proporcjonalnie do d�ugo�ci okresu, kt�rego dotycz�.
Czynsz inicjalny jest op�at� wst�pn� wnoszon� przy zawieraniu umowy b�d� w momencie wydania przedmiotu leasingu. Jest on �ci�le zwi�zany z umow� leasingu i odnosi si� do pe�nego okresu jej trwania. Nie ma przy tym bezpo�redniego odzwierciedlenia w osi�gni�tych przychodach, jednak uiszczenie go warunkuje ich uzyskanie.
Maj�c powy�sze na uwadze, podatnik prawid�owo zakwalifikowa� �w koszt jako koszt po�redni, nieprawid�owe natomiast jest, w �wietle cytowanych przepis�w, stanowisko dotycz�ce rozliczenia tego wydatku w ca�o�ci w momencie poniesienia.
Przedmiotowa umowa leasingu zawarta zosta�a na okres 3 lat, a zatem dotyczy okresu przekraczaj�cego rok podatkowy. W zwi�zku z tym podatnik powinien rozliczy� wydatek na czynsz inicjalny proporcjonalnie do d�ugo�ci okresu trwania umowy (okresu, kt�rego dotyczy). Tre�� artyku�u dotyczy stanu prawnego obowi�zuj�cego w czasie opublikowania go w pi�mie.