Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-autorskie/iptpb3-423-310-14-3-ir
Timestamp: 2018-03-19 12:52:55
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 17
 art. 1
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 55
 art. 16
 art. 16
 art. 17
 art. 1
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16

Document Content:
Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od praw autorskich do bazy danych klientów (pyt. nr 2).
IPTPB3/423-310/14-3/IRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od praw autorskich do bazy danych klientów (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje Mu prawo zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od praw autorskich do bazy danych klientów, nabytych w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.; dalej: u.p.d.o.p.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c u.p.d.o.p., nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ww. ustawy, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. 2006 r. Nr 90, poz. 631, z późn. zm.; dalej: Prawo autorskie), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności (art. 1 ust. 3 i 4 Prawa autorskiego). Baza danych spełnia wszystkie przesłanki, aby móc uznać ją za utwór w rozumieniu Prawa autorskiego – stanowi przejaw działalności twórczej człowieka oryginalności), wykazuje indywidualny charakter, została ustalona w postaci elektronicznej.
Prawa autorskie do bazy danych klientów spełniają również pozostałe warunki, aby uznać je za wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji:
zostały nabyte (w ramach aportu ZCP przez Wnioskodawcę);
nadawały się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania;
zostały zawarte w katalogu wskazanym w art. 16b ust. 1 u.p.d.o.p. w pkt 4 oraz nie zostały objęte wyłączeniem przedmiotowym z art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 16c u.p.d.o.p.;
przewidywany okres używania praw przekracza 1 rok;
prawa są wykorzystywane przez Wnioskodawcę na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.
Wnioskodawca wprowadził nabyte majątkowe prawa autorskie do bazy danych klientów do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych od dnia 4 czerwca 2014 r. i od dnia 1 lipca 2014 r. dokonuje odpisów amortyzacyjnych do kosztów niepodatkowych (są to odpisy jedynie bilansowe, nie pomniejszają przychodów Wnioskodawcy).
Według Wnioskodawcy, stanowisko Jego potwierdzają również organy podatkowe w indywidualnych interpretacjach: interpretacja indywidualna Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 8 lutego 2006 r., DP/PD/423-0148/05/AK, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 10 marca 2011 r., ITPB3/423-682/10/MK, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 10 października 2012 r., IPTB3/423-259/12-3/MF, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 7 września 2012 r., IPTPB3/423-208/12-5/GG.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest nowo powstałą spółką kapitałową (osobą prawną), podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce. W dniu 4 czerwca 2014 r. została podpisana w formie aktu notarialnego umowa Spółki, do której jeden z dwóch wspólników wniósł w formie aportu zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, stanowiący zgodnie z art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W skład ZCP wchodziła m.in. baza danych klientów (prawa autorskie do bazy danych klientów). Baza danych klientów obejmuje kompleksowe informacje, dotyczące zarówno aktualnych, jak i potencjalnych klientów ZCP, będącej przedmiotem aportu. Zarówno zestawienie danych, jak i ich układ oraz zastosowane funkcje (moduły, nakładki) zawarte w bazie danych mają charakter oryginalny. Baza danych w wersji początkowej powstała na podstawie dwóch programów zakupionych przez Wspólnika do jego jednoosobowej działalności gospodarczej – ZCP, będącej przedmiotem aportu (programu do fakturowania oraz programu do zarządzania bazą danych). Stworzenie bazy danych w obecnej formie było procesem kilkuletnim. Baza danych była na bieżąco rozbudowywana i modernizowana przez pracowników Wspólnika i samego Wspólnika w celu dostosowania do bieżących wymagań biznesowych. W ramach rozwoju bazy danych, Wspólnik i jego pracownicy wprowadzali do bazy danych nowe funkcje (nieistniejące pierwotnie) albo wprowadzali zmiany do już istniejących funkcji, bądź też zastępowali je innymi. Przejęta w formie aportu baza danych zawiera obecnie m.in. wszelkie dane teleadresowe/biznesowe klientów, w tym dane: kontaktowe oraz dodatkowe adresy (np. dostawy, korespondencji, oddziały, siedziby), poziom rabatów danego klienta, sposób pozyskania klienta, udostępnione formy płatności, informacje o przebiegu relacji z klientem, tzw. „Działania” – wszelkie kontakty od i do klienta w różnej formie (wizyta, telefon, email, zadanie itp.) wraz z dokładną datą, pracownikiem dokonującym kontaktu, treścią rozmowy lub przebiegiem wizyty (np. naprawy awarii, instalacji urządzeń), pozwalającymi określać priorytet tych zadań, rejestrować zdarzenia jak i planować zdarzenia w przyszłości (np. wizyty serwisowe wg harmonogramu) oraz powiązania między poszczególnymi zadaniami. Baza danych rejestruje także historię wprowadzanych zmian w tych zapisach. Baza danych posiada także kalendarz, na którym można wyświetlać poszczególne „działania” wg kryterium osoby odpowiedzialnej za wykonanie oraz opcje sprzężenia go z adresem email i zarówno wysyłania emaili do klientów jak i zapisywania emaili od klientów wraz z pozostałą historią relacji (która obecnie nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę). Baza danych posiada możliwość przypisania wskaźnika „szansy sprzedaży” dla poszczególnych zarejestrowanych „działań” i tworzenia podstawowych list lub wyszukiwania klientów wg tych „szans sprzedaży” (która obecnie nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę). Pozwala charakteryzować klienta wg dowolnie określonych cech klientów i wartości takich jak: aktywność (aktywny/nieaktywny), adres dostawy (różny/nieróżny od adresu siedziby) i wszystkie inne według potrzeb Wnioskodawcy w konkretnej sprawie. Wnioskodawca posiada dwa dodatki do bazy danych klientów, które uzupełniają funkcjonalność programu pod kątem specyfiki Jego pracy. Są to: Plan Działań – moduł, który wyciąga z bazy danych „działania” przypisane do wybranego użytkownika w wybranym czasie tworząc w ten sposób „Plan Działań” dla poszczególnych pracowników w postaci listy zadań na dany dzień z opisem prac do wykonania i danymi teleadresowymi klienta. Dodatek pozwala wydrukować w czytelnej postaci oraz dodatkowo zapisuje w postaci pliku wyciąg z bazy danych oraz Lokalizator, który importuje zapisany na dysku „Plan Działań” i przygotowuje wydruk mapy z naniesionymi adresami klientów i czasem przejazdu. Wspólnik nabył autorskie prawa majątkowe w odniesieniu do tej bazy danych zgodnie z przepisami ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych przed jej wniesieniem w formie aportu do Spółki. Baza danych została przekazana nowopowstałej Spółce w formie elektronicznej w dniu 4 czerwca 2014 r. (dzień podpisania umowy Spółki) i w takiej formie jest wykorzystywana obecnie. Baza danych klientów w dniu przyjęcia do używania przez Wnioskodawcę, nadawała się do gospodarczego wykorzystania dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Spółka wykorzystuje ją do rejestracji i tworzenia historii relacji z klientami wg swoich indywidualnych potrzeb; jako źródło danych uniezależnione od pracownika bezpośrednio wykonującego zadanie oraz operatora bazy; planowania zakresu i terminu prac oraz rozliczania pracowników z ich wykonania; monitoringu wydajności/jakości pracy pracowników poprzez tworzenie statystyk, monitoringu jakości obsługi klienta, przygotowania podstawowych analiz, raportowania okresowego o wykonanych pracach dla zarządu Spółki. Przewidywany okres używania bazy danych jest dłuższy niż rok. Wartość bazy danych wynosi 1.200.000 zł. Baza danych klientów nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wspólnika wnoszącego wkład (ZCP). Wnioskodawca nie zalicza obecnie do kosztów uzyskania przychodów praw autorskich do bazy danych klientów.
W myśl art. 16b ust. 1 pkt 4 ww. ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631, z późn. zm.), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Baza danych może być zatem uznana za bazę twórczą, jeżeli wykazuje twórczy, indywidualny charakter ze względu na dobór, układ albo zestawienie materiału.
Według przedstawionego opisu stanu faktycznego przekazana Spółce baza danych zarówno poprzez zestawienie danych, jak i ich układ oraz zastosowane funkcje (moduły, nakładki) zawarte w tej bazie ma charakter oryginalny. Ponadto Wnioskodawca podał, że wspólnik nabył autorskie prawa majątkowe w odniesieniu do tej bazy danych zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przed jej wniesieniem w formie aportu do Spółki.
W sytuacji, gdy baza danych klientów stanowi „utwór” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to – uznać można, jeśli są spełnione ww. warunki zawarte w art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – że stanowi ona wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji podatkowej.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny tutejszy Organ stoi na stanowisku, że prawa autorskie do bazy danych klientów, które zostały wniesione w formie wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, stanowią w myśl art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość niematerialną i prawną, od której można dokonywać w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16. Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należy uznać za prawidłowe.
ITPB3/423-682/10/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo autorskie > IPTPB3/423-310/14-3/IR