Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/itpb1-415-771-14-dp
Timestamp: 2018-03-21 20:56:24
Legal References Found: art. 21
 art. 23
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 23
 art. 14
 art. 21
 art. 23
 art. 21
 art. 90
 art. 21
 art. 23
 art. 21
 art. 23

Document Content:
Czy ta część dotacji, która jest przeznaczona na sfinansowanie kosztów pracy właściciela przedszkola zwolniona jest z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129, a koszt uzyskania przychodu nie powstanie zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 10 tej ustawy?
ITPB1/415-771/14/DPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2014 r. (data wpływu 21 lipca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 21 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca prowadzi niepubliczne przedszkole na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi księgę przychodów i rozchodów. Działalność niepublicznego przedszkola finansowana jest z wpłat dokonywanych przez rodziców dzieci w formie czesnego, które to przychody są opodatkowane oraz finansowana jest dotacjami otrzymanymi z Urzędu Miasta na podstawie przepisów ustawy o systemie oświaty, które to są zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych. Z części dotacji od czerwca 2014 r. sfinansowane zostały koszty pracy właściciela jako wynagrodzenie pracownika dydaktycznego oraz za pełnienie funkcji dyrektora przedszkola, co zostało zaakceptowane przez Urząd Miasta. Wypłata tego wynagrodzenia dokonana została na podstawie jednostronnego aktu powołania właściciela niepublicznego przedszkola na stanowisko dyrektora, zgodnie z którym zakres jego obowiązków określa statut przedszkola.
Czy ta część dotacji, która jest przeznaczona na sfinansowanie kosztów pracy właściciela przedszkola zwolniona jest z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129, a koszt uzyskania przychodu nie powstanie zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 10 tej ustawy...
W świetle przepisu art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymana dotacja z budżetu samorządu terytorialnego zgodnie z warunkami wynikającymi z ustawy o systemie oświaty stanowi przychód z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Jednak zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 przychód ten korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych. Część dotacji, która została przeznaczona począwszy od czerwca 2014 r. na pokrycie wynagrodzenia za pełnione obowiązki i funkcje dyrektora przedszkola będącego jednocześnie właścicielem niepublicznego przedszkola nie stanowi kosztu uzyskania przychodu na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy, a także korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Osoby fizyczne osiągające dochody z prowadzenia niepublicznych przedszkoli w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z póź. zm.), są podatnikami podatku dochodowego, w oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).
Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pani niepubliczne przedszkole, którego działalność finansowana jest z dotacji otrzymywanych z Urzędu Miasta oraz wpłat dokonywanych przez rodziców.
Zatem dotacje przyznane przedszkolom niepublicznym z gminy lub powiatu – na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty, przeznaczone na działalność oświatową, są dotacjami w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Otrzymane przez Wnioskodawcę dotacje na prowadzenie przedszkola niepublicznego, o którym mowa we wniosku są więc przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolnionym od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z kolei wydatki bezpośrednio sfinansowane ww. przychodami zwolnionymi od podatku, nie będą mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
Ponadto zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej – także małżonków i małoletnich dzieci wspólników.
Z treści wniosku wynika, Wnioskodawca prowadzi niepubliczne przedszkole na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Działalność niepublicznego przedszkola finansowana jest z wpłat dokonywanych przez rodziców oraz finansowa jest dotacjami otrzymanymi z Urzędu Miasta. Z części dotacji od czerwca 2014 r. sfinansowane zostały koszty pracy właściciela jako wynagrodzenie pracownika dydaktycznego oraz za pełnienie funkcji dyrektora przedszkola. Wypłata tego wynagrodzenia dokonana została na podstawie jednostronnego aktu powołania właściciela niepublicznego przedszkola na stanowisko dyrektora, zgodnie z którym zakres jego obowiązków określa statut przedszkola.
Odnosząc powyższe do przedstawionego uprzednio stanu prawnego stwierdzić należy, że wartość pracy Wnioskodawcy nie stanowi kosztu uzyskania przychodu z tej działalności. Wynagrodzenie za tę pracę nie stanowi też dla Wnioskodawcy odrębnego (powtórnego) przychodu. Otrzymana z Urzędu Miasta dotacja na prowadzenie przedszkola jest dla Wnioskodawcy przychodem z działalności gospodarczej, jak wykazano, zwolnionym od opodatkowania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dotacja > ITPB1/415-771/14/DP