Source: https://interpretacje-podatkowe.org/import-towarow/ibpp4-4512-242-15-pk
Timestamp: 2017-09-26 01:48:19
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 26
 art. 26
 art. 17
 art. 19
 art. 2
 art. 97
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
IBPP4/4512-242/15/PK | Interpretacja indywidualna
Rozliczenie podatku VAT z tytułu importu towarów
IBPP4/4512-242/15/PKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r. poz. 613) oraz § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 października 2015 r. (data wpływu 20 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z 17 listopada 2015 r. (data wpływu 20 listopada 2015 r.), o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów – jest prawidłowe.
W dniu 20 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów. Ww. wniosek został uzupełniony pismem 17 listopada 2015 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 9 listopada 2015 r. znak IBPP4/4512/242/15/PK.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zamierza nawiązać współprace z izraelską firmą w zakresie zakupu komponentów do produkcji. W ramach importu towarów do Polski z Izraela Spółka izraelska zaproponowała wykorzystanie instytucji magazynu konsygnacyjnego, a proponowane przez dostawcę warunki dostawy to DDP. Faktury dokumentujące dostawę towarów Spółka izraelska zamierza wystawiać w momencie pobrania komponentów z magazynu konsygnacyjnego zlokalizowanego na terenie polskiej Spółki. Spółka polska jest czynnym podatnikiem podatku VAT a importowane komponenty będą wykorzystywane wyłącznie do działalności produkcyjnej.
Towary nabywane od kontrahenta izraelskiego będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT,
Importerem towarów z Izraela figurującym na dokumencie SAD jako importer będzie Wnioskodawca.
Czy w przypadku importu towarów Spółki mogą skorzystać z uproszczeń wynikających z rozliczania podatku VAT na zasadach związanych z prowadzeniem magazynu konsygnacyjnego (wystawiać faktury dokumentujących dostawę, rozpoznawać obowiązek podatkowy oraz obniżać podatek należny o kwotę podatku naliczonego w momencie pobrania towarów z magazynu konsygnacyjnego)...
Czy Spółka polska ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na dokumencie odprawy celnej SAD gdy transakcja realizowana będzie na warunkach DDP...
Zdaniem Wnioskodawcy w sytuacji opisanej powyżej Spółka polska po otrzymaniu dokumentu odprawy celnej SAD ma prawo do obniżenia podatku należnego VAT o kwotę podatku wynikającą z otrzymanego dokumentu celnego w deklaracji sporządzanej za okres w którym otrzymała dokument celny lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Spółki nie mają jednak możliwości rozliczania transakcji za pośrednictwem magazynu konsygnacyjnego, gdyż przemieszczenie towarów do magazynu konsygnacyjnego nie jest dokonywane z terytorium państwa członkowskiego lecz z terytorium państwa trzeciego.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega import towarów na terytorium kraju.
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. import towarów, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (z zastrzeżeniem art. 2a).
Przez terytorium państwa trzeciego należy rozumieć terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 – art. 2 pkt 5 ustawy.
W myśl art. 2 pkt 7 ustawy, przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
Na podstawie art. 26a ust. 1 ustawy, miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
W przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur lub przeznaczeń celnych:
przeznaczeniem – wprowadzenie towarów do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego
-miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym procedurom i przeznaczeniom, o czym stanowi art. 26a ust. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
Jak stanowi art. 19a ust. 9 ustawy, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11.
Na podstawie ww. przepisów należy stwierdzić, że import towarów jest jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a podatnikiem, czyli podmiotem zobowiązanym do opodatkowania importu jest importer.
W odniesieniu zatem do zakresu pytania Wnioskodawcy należy przeanalizować możliwość zastosowania instytucji magazynu konsygnacyjnego w przypadku importu towarów.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 27c ustawy o VAT przez magazyn konsygnacyjny rozumie się wyodrębnione u podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE, o którym mowa w art. 97 ust. 4, miejsce przechowywania na terytorium kraju towarów należących do podatnika podatku od wartości dodanej przemieszczonych przez niego lub na jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju do tego miejsca, z którego podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE, przechowujący towary, pobiera je, a przeniesienie prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel następuje w momencie ich pobrania.
Z ww. definicji magazynu konsygnacyjnego jednoznacznie wynika, że na gruncie podatku VAT nabycie towarów poprzez magazyn konsygnacyjny może być rozpoznane wyłącznie w przypadku przemieszczenia towarów z kraju członkowskiego do Polski czyli w sytuacji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Dlatego też Wnioskodawca nie może skorzystać z procedur przewidzianych dla nabycia towarów poprzez magazyn konsygnacyjny dla rozliczenia opisanej transakcji.
Tym samym Wnioskodawca winien rozpoznać obowiązek podatkowy z chwilą powstania długu celnego.
Odnośnie zaś kwestii odliczenia podatku z tytułu importu towarów to należy zauważyć, że stosownie do dyspozycji art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi: w przypadku importu towarów – kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego.
W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Powyższe oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy Wnioskodawca można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:
powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do importowanych towarów,
podatnik jest w posiadaniu dokumentu celnego potwierdzającego import tych towarów przez Wnioskodawcę.
Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy o VAT jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że Wnioskodawca jako importer towarów, wykorzystywanych do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, będzie mógł odliczyć podatek VAT z tytułu importu towarów za okres rozliczeniowy w którym otrzyma dokument celny. W przypadku spełnienia ww. warunku i nie odliczenia podatku w pierwszym okresie rozliczeniowy, w którym będzie on spełniony, Spółka może obniżyć podatek należny w jednym z dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych.
W sytuacji jednak gdy Spółka nie dokonała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ww. terminach będzie mogła obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Informuje się, że w zakresie rozliczenia transakcji przez Firmę z Izraela wydano odrębne rozstrzygnięcie.
ILPP4/4512-1-259/15-4/EWW | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-584/15-2/MW | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-303/15-1/BJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Import towarów > IBPP4/4512-242/15/PK