Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/0111-kdib1-3-4010-83-2017-1-mst
Timestamp: 2018-04-23 23:21:17
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 3

Document Content:
♦ › Środek trwały › 0111-KDIB1-3.4010.83.2017.1.MST
Czy wartość początkowa środka trwałego wytworzonego we własnym zakresie obejmuje także koszty wynagrodzeń członków zarządu pełniących nadzór nad oddelegowanymi pracownikami?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 kwietnia 2017 r. (data wpływu 25 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wartość początkowa środka trwałego wytworzonego we własnym zakresie obejmuje także koszty wynagrodzeń członków zarządu pełniących nadzór nad oddelegowanymi pracownikami – jest prawidłowe.
W dniu 25 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wartość początkowa środka trwałego wytworzonego we własnym zakresie obejmuje także koszty wynagrodzeń członków zarządu pełniących nadzór nad oddelegowanymi pracownikami.
Spółka prowadzi działalność leczniczą (PKD: 86.10.Z) w zakresie świadczenia usług leczniczych, sanatoryjnych i uzdrowiskowych dla pacjentów NFZ oraz klientów komercyjnych. Spółka planuje budowę basenu i przebudowę zakładu przyrodo-leczniczego. Dodatkowo jest w trakcie przebudowy schodów zewnętrznych. Całość prac budowlanych ma trwać około 3 lat. Spółka chciałaby oddelegować na okres kilku miesięcy pracowników gospodarczych do wykonywania prac wykończeniowych. Dodatkowo, jeden z członków zarządu, będący wiceprezesem zarządu zatrudnionym na umowę o pracę, miałby być przydzielony do czynności związanych z nadzorem nad pracownikami oddelegowanymi do prac wykończeniowych i pobierać wynagrodzenie z tytułu wykonywania nadzoru nad tymi pracownikami. Ponadto, do wykonywania czynności związanych z nadzorem nad pracownikami, miałby zostać przydzielony również drugi członek zarządu (pełniący obowiązki na podstawie aktu powołania) oraz jednocześnie wykonujący obowiązki dyrektora generalnego na podstawie stosunku pracy i pobierać wynagrodzenie z tytułu wykonywania nadzoru nad tymi pracownikami.
Wówczas, członkowie zarządu będą otrzymywali wynagrodzenie za wykonywanie ogólnego zarządu Spółką, które będzie stanowiło dla Spółki koszty uzyskania przychodu oraz dodatkowo wynagrodzenie za nadzór nad pracownikami, jako nie związane z wykonywaniem ogólnego zarządu Spółką, które będzie powiększać wartość środka trwałego.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma przeszkód aby członek zarządu jednocześnie otrzymywał wynagrodzenie z tytułu ogólnego zarządu Spółką oraz za wykonywanie nadzoru nad pracownikami oddelegowanymi do wykonywania określonej pracy.
W związku z powyższym, wynagrodzenie członków zarządu za wykonywanie nadzoru nad pracownikami oddelegowanymi do prac wykończeniowych, związanych z budową basenu, jako nie związane z wykonywaniem ogólnego zarządu Spółką, powiększa wartość środka trwałego i podlega kapitalizacji do wartości początkowej środków trwałych, od której dokonywane są odpisy amortyzacyjne.
O możliwości obciążenia podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatkami ponoszonymi przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych decydują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „updop”).
Należy również wskazać, że stosownie do treści art. 15 ust. 6 updop, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a (tj. gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części – wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
W myśl art. 16g ust. 4 updop, za koszt wytworzenia uważa się wartość w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Użycie przez ustawodawcę zwrotu, że do kosztu wytworzenia środka trwałego zalicza się także „inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych” oznacza, że katalog wydatków poniesionych w związku z wytworzeniem środka trwałego powiększających jego wartość początkową jest otwarty, co wskazuje na to, że mieszczą się w nim również inne, nie wymienione wprost koszty, które będą miały wpływ na wartość początkową danego składnika majątku. Zatem, powyższy zwrot oznacza wydatki, które są ponoszone w wyniku podjęcia procesu wytwarzania środka trwałego. Wydatkami takimi są koszty, co do których nie ma wątpliwości, że nie wystąpiłyby, gdyby podatnik nie wytwarzał we własnym zakresie środka trwałego. Do kosztów wytworzenia należy zaliczyć również wydatki poniesione we wczesnym stadium procesu inwestycyjnego w celu stworzenia warunków do prowadzenia inwestycji, bez których nie doszłoby do wytworzenia środka trwałego.
Decydującym kryterium pozwalającym zakwalifikować koszty pracownicze do wartości początkowej realizowanej inwestycji (wytwarzanego środka trwałego) jest bez wątpienia stopień powiązania tych pracowników z inwestycją.
Jeżeli wydatki osobowe (np. koszty wynagrodzeń, narzutów na wynagrodzenia, delegacji związanych z inwestycjami i inne koszty pracowników) związane są z osobami zaangażowanymi wyłącznie w proces wytworzenia danego środka trwałego, stanowić one będą, stosownie do treści art. 16g ust. 4 updop, część składową jego wartości początkowej.
Należy ponadto podkreślić, że mocą art. 16g ust. 4 omawianej ustawy, wyłączono z kosztu wytworzenia środka trwałego koszty ogólne zarządu. Wydatki te nie są bowiem bezpośrednio związane z realizacją inwestycji, ale z całokształtem działalności podatnika.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Spółka planuje budowę basenu i przebudowę zakładu przyrodo-leczniczego oraz jest w trakcie przebudowy schodów zewnętrznych. Spółka chciałaby oddelegować na okres kilku miesięcy pracowników gospodarczych do wykonywania prac wykończeniowych. Nadzór nad tymi pracownikami mieliby pełnić członkowie zarządu, którzy będą otrzymywać wynagrodzenie za wykonywanie ogólnego zarządu Spółką oraz dodatkowo wynagrodzenie za nadzór nad pracownikami.
W związku z powyższym, do kosztów wytworzenia środka trwałego możemy zaliczyć koszty wynagrodzeń członków zarządu pełniących nadzór nad oddelegowanymi pracownikami, gdyż mają bezpośredni wpływ na wytworzenie środka trwałego oraz na pomyślne przeprowadzenie procesu inwestycyjnego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB1-3.4010.83.2017.1.MST
0461-ITPB2.4511.25.2017.1.ENB | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB1-3.4010.44.2018.3.PC | Interpretacja indywidualna