Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0115-kdit1-2-4012-355-2018-1-aj
Timestamp: 2018-07-23 09:59:02
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 13
 art. 4
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 2
 art. 603
 art. 7
 art. 15
 art. 2
 art. 43

Document Content:
♦ › Działki › 0115-KDIT1-2.4012.355.2018.1.AJ
Opodatkowanie zamiany działek gruntu dla których wydano decyzję o lokalizacji inwestycji celu publicznego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2018 r. (data wpływu 18 maja 2018 r.), uzupełnionym dnia 23 maja 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w części dotyczącej opodatkowania zamiany działek gruntu dla których wydano decyzję o lokalizacji inwestycji celu publicznego – jest prawidłowe.
W dniu 18 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 23 maja 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie opodatkowania zamiany działek gruntu dla których wydano decyzję o lokalizacji inwestycji celu publicznego.
Gmina wraz z Nadleśnictwem planuje wykonać zamianę gruntów, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2018 r., poz. 121, z późn. zm.).
Gmina jest właścicielem nieruchomości gruntowych położonych na terenie Gminy. Dla każdej z nieruchomości jest założona księga wieczysta przez Sąd Rejonowy.
Działki zgodnie z wydanymi zaświadczeniami przez Referat Budownictwa nie posiadają ostatecznych decyzji o warunkach zabudowy oraz brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowych działek. Dodatkowo są to nieruchomości niezabudowane. Działki (poz. 3-4) zgodnie z ewidencją gruntów prowadzoną przez Starostwo Powiatowe są działkami z leśną klasyfikacją gruntów. Działki (poz. 1-2, poz. 5-27) zgodnie z ewidencją gruntów stanowią drogi (gruntowe). Wszystkie działki (poz. 1-27) są niezabudowane. Dla działek (poz. 26 i 27) została wydana decyzja o ustaleniu lokalizacji celu publicznego, jakim jest budowa sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej. Działki (poz. 26 i 27) stanowią drogi gruntowe.
Działki (poz. 1 - 27) stanowiące załącznik nr 1 ponadto nie są przedmiotem umowy cywilnoprawnej, w szczególności nie jest wydzierżawiana żadnym podmiotom gospodarczym lub osobom fizycznym. Działki (poz. 1 - 27) nie były wykorzystywane przez Gminę do celów prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Ponadto nieruchomości nie były wykorzystywane przez Gminę na cele działalności zwolnionej z VAT.
Gmina nabyła działki (poz. 1-2, poz. 6-13, poz. 15-19, poz. 22-23, poz. 26-27) w drodze komunalizacji w roku 1991, działki (poz. 3-4, 24-25) w drodze komunalizacji w roku 2006, działki (poz. 5 i 20) w drodze komunalizacji w roku 1936, działkę (poz. 21) w drodze komunalizacji w roku 1990, a działkę (poz. 14) w drodze komunalizacji w roku 2017 zatem Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia wskazanych nieruchomości gruntowych.
Na dzień dzisiejszy nie jest możliwe ustalenie dokładnej daty pierwszego zajęcia (używania) nieruchomości (poz. 1-2, poz. 5-27). Na przedmiotowych działkach znajdują się drogi gruntowe w kompleksach leśnych i wytyczone zostały w sposób zwyczajowy. Jednakże pewne jest, że na dzień wydania decyzji Wojewody w sprawie ich komunalizacji z mocy prawa wszystkie z powyższych działek użytkowane były już w/w sposób. Gmina nie dokonała żadnych prac remontowo - budowlanych na wspomnianych działkach.
Droga gruntowa nie stanowi budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, nie mieści się także w definicji drogi, określonej w art. 4 pkt 2 ustawie z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych.
W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, przez obiekt budowalny należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych, natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady etc., jednocześnie zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy prawo budowalne, obiektem liniowym jest obiekt budowalny, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna.
Działki nr 54/1, 51/1,225/2,407/2, 424/5, 494, 238/2, 372/6, 372/5, 375,160 i 162/2 to nieruchomości gruntowe niezabudowane stanowiące drogi gruntowe, dla których nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W/w działki zgodnie z ewidencją gruntów stanowią użytek drogowy.
Działki nr 241/2 i 110 stanowią nieruchomości gruntowe, dla których nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W/w działki zgodnie z ewidencją gruntów stanowią użytek leśny.
Działki nr 222/1, 499, 491,160/4, 271/3, 225/1, 18/1, 244,160/1, 160/5 i 161 to nieruchomości gruntowe stanowiące drogi gruntowe, dla których nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W/w działki zgodnie z ewidencją gruntów stanowią użytek drogowy.
Działki nr 160/6 i 372/2 to nieruchomości gruntowe stanowiące drogi gruntowe, dla których została wydana decyzja o ustaleniu lokalizacji celu publicznego jakim jest budowa sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej. W/w działki zgodnie z ewidencją gruntów stanowią użytek drogowy.
Czy biorąc pod uwagę wskazane we wniosku okoliczności dostawa gruntów stanowiących poz. 26 - 27, która będzie dokonywana na rzecz Skarbu Państwa - Lasów Państwowych nie może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, który jest czynnym podatnikiem podatku VAT, z uwagi na posiadanie na działkach (poz. 26- 27) decyzji celu publicznego dostawa terenów objęta jest podatkiem podstawowym 23% VAT.
Definicja terenu budowlanego znajduje się w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, zgodnie z którym, przez tereny budowalnego należy rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz.1025, z późn. zm.), przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży (art. 604 Kodeksu cywilnego).
Wobec powyższego należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, a taka sytuacja występuje w przypadku zamiany rzeczy uregulowanej w powołanych przepisach Kodeksu cywilnego, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że zamiana działek gruntu będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną, dla zamierzonej czynności Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, natomiast powyższa czynność w świetle ustawy traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów, podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Analiza opisu zdarzenia przyszłego oraz treść zacytowanych przepisów prawa pozwala uznać, że planowana zamiana działek gruntu nr 160/6 i 372/2 będzie podlegać przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ Gmina wystąpi tu w roli podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi na fakt, że transakcja dotyczy terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, o czym przesądza przeznaczenie gruntu wynikające z decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego, nie będzie miało do niej zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W konsekwencji – jak słusznie wskazano w treści wniosku – zamiana ta będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku.
Tym samym oceniając stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za prawidłowe.
Jednocześnie należy wskazać, że w kwestii zwolnienia od podatku zamiany działek gruntu dla których brak jest planu zagospodarowania przestrzennego gruntu oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydano postanowienie nr 0115-KDIT1-2.4012.359.2018.1.AJ.
0115-KDIT1-2.4012.355.2018.1.AJ
0112-KDIL1-2.4012.274.2018.2.PG | Interpretacja indywidualna