Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ippb2-4514-593-15-2-mm
Timestamp: 2018-03-23 18:48:16
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 2
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146

Document Content:
IPPB2/4514-593/15-2/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2015 r. (data wpływu 23 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości - jest prawidłowe.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: „Wnioskodawca” lub „Nabywca”) zamierza rozpocząć działalność gospodarczą na rynku nieruchomości. Wnioskodawca planuje nabyć na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego określone prawa do nieruchomości, składającej się z budynków i budowli centrum handlowego o nazwie „A...” oraz praw do wieczystego użytkowania gruntu, na którym powyższe budynki i budowle zostały posadowione (dalej: „Transakcja”). W ramach Transakcji, Wnioskodawca nabędzie również pewne ruchomości, urządzenia techniczne związane z funkcjonowaniem nieruchomości oraz składniki wskazane szczegółowo w pkt (iii) niniejszego wniosku.
W chwili obecnej podmiotem, któremu przysługują prawa do nieruchomości, będące przedmiotem Transakcji jest A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością R. Spółka komandytowa (dalej: „Zbywca”). Zbywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Transakcja dotyczyć będzie określonych i scharakteryzowanych poniżej praw Zbywcy do centrum handlowego o nazwie „A...”, na które składają się budynki wraz z towarzyszącą im infrastrukturą w postaci budowli (dalej: „Centrum”).
prawo własności lokalu użytkowego, stanowiącego odrębny przedmiot własności, dla którego prowadzona jest księga wieczysta (dalej: „Lokal”), wyodrębnionego w ramach części Centrum, która z technicznego i ekonomicznego punktu widzenia stanowi odrębny budynek (dalej: „Budynek R. I”);
udział w częściach Budynku R. I, które nie są przeznaczone do wyłącznego użytku właścicieli lokali,
udział w prawie użytkowania wieczystego działek gruntu, na których posadowiony jest Budynek R. I, dla których prowadzona jest księga wieczysta.
Wskazane w pkt a i b powyżej składniki łącznie określane będą jako: „R. I”. Części wspólne Budynku R. I oraz grunt, na którym Budynek R. I jest posadowiony będą łącznie określane jako „Nieruchomość R. I”. Właścicielem drugiego lokalu w Budynku R. I oraz współwłaścicielem pozostałych udziałów w Nieruchomości R. I, tj. gruntu oraz określonych części budynku i budowli, które nie są przeznaczone do wyłącznego użytku właścicieli lokali, jest C. Sp. z o.o., (dalej: „Współwłaściciel”). Lokal Współwłaściciela oraz jego udział w Nieruchomości R. i nie będzie przedmiotem Transakcji.
prawo własności części Centrum, stanowiącej z ekonomicznego i technicznego punktu widzenia odrębny budynek, wraz z towarzyszącą mu infrastrukturą w postaci budowli (dalej: „Budynek R. II”). Budynek R. II został rozpoznany w rejestrach Zbywcy jako odrębny (od praw związanych z Redutą I), środek trwały dla potrzeb rozliczeń z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych
prawo wieczystego użytkowania działek gruntu na których posadowiony jest Budynek R. II, dla których prowadzone są księgi wieczyste... (część Budynku R. II znajduje się na gruncie opisanym w pkt b (ii) powyżej).
Wskazane w pkt. c i d powyżej składniki łącznie określane będą jako: „R. II”.
W dalszej części wniosku R. I oraz R. II określane będą łącznie jako: „Nieruchomość”.
Spółka Zbywcy powstała z przekształcenia spółki A... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Uprzednio, przekształcona spółka A... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością funkcjonowała - od dnia rejestracji, tj. od 2 kwietnia 2001 r. do 3 września 2012 r. pod nazwą „F.” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż ilekroć odwoływać się on będzie w niniejszym wniosku do terminu „Zbywca”, może to odnosić się zarówno do samego Zbywcy (A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością R. spółka komandytowa), jak i do jego poprzednika prawnego wskazanego powyżej (w zakresie, w jakim będzie to miało odpowiednie zastosowanie).
R. I została nabyta przez Zbywcę w 2003 r. w wykonaniu umowy sprzedaży przedsiębiorstwa. Transakcja ta pozostawała poza zakresem opodatkowania VAT, podlegała natomiast opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Poprzedni właściciel nabył prawo własności R... w 2002 r. w ramach umowy kupna- sprzedaży podlegającej (w odniesieniu do budynków, budowli oraz ich części) opodatkowaniu VAT. W momencie przedmiotowej transakcji, działki gruntu wchodzące w skład R... były już zabudowane Budynkiem R. I.
W grudniu 2003 r. Zbywca nabył prawo wieczystego użytkowania dwóch niezabudowanych działek gruntu na których wybudował Budynek R. II, przy czym określona część Budynku R. II znajduje się na jednej z działek, w stosunku do których Zbywcy przysługuje udział w prawie użytkowania wieczystego (jest to jedna z działek będących częścią Nieruchomości R. I). W związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie Budynku R. II, Zbywca dokonywał odliczenia podatku VAT naliczonego.
Po nabyciu Nieruchomości, Zbywca nie wybudował na niej żadnych nowych budynków lub budowli (poza Budynkiem R. II). Zbywca ponosił wydatki na ulepszenie wchodzących w jej skład budynków i budowli. Łączna wartość ulepszeń budynków i budowli poniesionych w tym zakresie wynosiła mniej niż 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.
Powierzchnie użytkowe Centrum (zarówno powierzchnie R... jak i R...I) przeznaczone na cele handlowe były przez Zbywcę przekazywane najemcom w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu VAT (z wyłączeniem lokalu hipermarketu, który stanowi własność Współwłaściciela i jest przez niego prowadzony). Okres, jaki upłynął od wydania powyższych powierzchni pierwszym najemcom przekracza 2 lata.
Ponadto, Wnioskodawca informuje, iż w stosunku do konsekwencji planowanej Transakcji w zakresie podatku VAT z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego do działającego z upoważnienia Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wystąpił także Zbywca, tj. X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością R. spółka komandytowa.
w odniesieniu do przysługujących Zbywcy praw do powierzchni R..., tj. prawa własności Lokalu i udziału w Nieruchomości R. I - zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym stronom będzie przysługiwało prawo wyboru opodatkowania Transakcji podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT...
w zakresie R...I, w odniesieniu do części Budynku R. II, w stosunku do których pomiędzy wydaniem pierwszemu najemcy a datą Transakcji upłynie okres co najmniej dwóch lat (włączając w to Powierzchnie wspólne R...I) - zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym stronom będzie przysługiwało prawo do wyboru opcji opodatkowania Transakcji podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, oraz
w zakresie R...I, w odniesieniu do części Budynku R. II, w stosunku do których pomiędzy wydaniem pierwszemu najemcy a datą transakcji upłynie okres krótszy niż dwa lata lub które nigdy nie były przedmiotem najmu - opodatkowane VAT wg stawki 23% na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, w związku z art. 41 ust 1 w związku z art. 146a pkt 1.
Czy - jeżeli strony wybiorą opcję opodatkowania Transakcji nabycia Nieruchomości podatkiem VAT w zakresie części budynków i budowli, które podlegałyby zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz gdy - w pozostałym zakresie - Transakcja będzie obligatoryjnie opodatkowana podatkiem VAT, przedmiotowa Transakcja nabycia Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o PCC...
Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług została wydana w dniu 14 stycznia 2016 r. odrębna interpretacja indywidualna Nr IPPP1/4512-1300/15-2/AW.
Jak wskazano powyżej - zdaniem Wnioskodawcy - strony Transakcji nabycia Nieruchomości będą uprawnione do opodatkowania Transakcji podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 43 ust 10 ustawy o VAT w zakresie powierzchni, w stosunku do których okres upływający pomiędzy pierwszym zasiedleniem oraz datą dokonania Transakcji będzie nie krótszy niż 2 lata. W odniesieniu do pozostałej części powierzchni Nieruchomości, nabycie zostanie obligatoryjnie opodatkowanie VAT, na podstawie art. 41 ust. l w związku z art. 146a pkt l ustawy o VAT. A zatem, jeżeli strony wybiorą opcję opodatkowania VAT w zakresie wspomnianych powyżej części Nieruchomości (a w pozostałym zakresie Transakcja będzie obligatoryjnie opodatkowana VAT), Transakcja będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT. W tej sytuacji, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC (na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością R. spółka komandytowa (dalej: „Wnioskodawca” lub „Nabywca”) zamierza rozpocząć działalność gospodarczą na rynku nieruchomości.
Wnioskodawca planuje nabyć na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego określone prawa do nieruchomości położonej w Warszawie, składającej się z budynków i budowli centrum handlowego o nazwie „A...” oraz praw do wieczystego użytkowania gruntu, na którym powyższe budynki i budowle zostały posadowione (dalej: „Transakcja”). W ramach Transakcji, Wnioskodawca nabędzie również pewne ruchomości, urządzenia techniczne związane z funkcjonowaniem nieruchomości oraz składniki wskazane szczegółowo w pkt (iii) niniejszego wniosku.
W interpretacji indywidualnej z dnia 14 stycznia 2016 r. Nr IPPP1/4512-1300/15-2/AW w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził stanowisko Wnioskodawcy w trybie art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym:
„Podsumowując - zdaniem Wnioskodawcy - jako że dostawa Nieruchomości w zakresie R...I, w odniesieniu do części Budynku R. II, w stosunku do których pomiędzy wydaniem pierwszemu najemcy a datą Transakcji upłynie okres krótszy niż dwa lata lub które nigdy nie były przedmiotem najmu, nie będzie spełniała przesłanek do zastosowania zwolnień z opodatkowania VAT przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a, planowana Transakcja w odniesieniu do tych części R...I będzie opodatkowana VAT według stawki podstawowej, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1.
w odniesieniu do przysługujących Zbywcy praw do powierzchni R..., tj. prawa własności Lokalu i udziału w częściach wspólnych Nieruchomości R. I, oraz
w zakresie R...I, w odniesieniu do części Budynku R. II, w stosunku do których pomiędzy wydaniem pierwszemu najemcy a datą Transakcji upłynie okres co najmniej dwóch lat (włączając w to Powierzchnie wspólne R...I),
a w pozostałym zakresie Transakcja będzie obligatoryjnie opodatkowana VAT, Transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT w całości.”
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IPPB2/4514-593/15-2/MM