Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/0112-kdil4-4012-246-2018-2-jsk
Timestamp: 2019-03-20 11:03:06
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 7091
 art. 70916
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 14

Document Content:
0112-KDIL4.4012.246.2018.2.JSK | Interpretacja indywidualna
♦ › Samochód › 0112-KDIL4.4012.246.2018.2.JSK
Niepodleganie opodatkowaniu czynności wykupu samochodu osobowego na cele prywatne po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego oraz niepodleganie opodatkowaniu jego przyszłej sprzedaży.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2018 r. (data wpływu 25 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 czerwca 2018 r. (data wpływu 15 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu czynności wykupu samochodu osobowego na cele prywatne po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego oraz niepodlegania opodatkowaniu jego przyszłej sprzedaży – jest prawidłowe.
W dniu 25 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu czynności wykupu samochodu osobowego na cele prywatne po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego oraz niepodlegania opodatkowaniu jego przyszłej sprzedaży. Wniosek uzupełniono w dniu 12 czerwca 2018 r. o dodatkową opłatę.
W roku 2015 Zainteresowany zawarł umowę leasingu operacyjnego dotyczącą samochodu osobowego, wykorzystywanego do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Od rat leasingowych Wnioskodawca odliczał 50% VAT jako podatek naliczony, natomiast kwota netto, powiększona o nieodliczone 50% VAT, zaliczana była w ciężar kosztów.
W tym roku umowa leasingu zostanie zakończona. W warunkach umowy zawarta jest opcja wykupu samochodu. Zainteresowany zamierza z niej skorzystać i wykupić leasingowany uprzednio pojazd, ale już nie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, lecz na użytek własny (prywatny). Samochód nie zostałby więc wprowadzony do ewidencji środków trwałych, jego nabycie nie będzie stanowiło kosztu uzyskania przychodów. Jako, że zakup samochodu nie będzie związany z działalnością opodatkowaną, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej wykup. Być może w przyszłości Zainteresowany dokona sprzedaży tego samochodu.
Czy po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego wykup samochodu osobowego na prywatne cele osobiste, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz jego ewentualna przyszła sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane czynności nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
Umowa leasingu polega na oddaniu przez finansującego do używania albo używania i pobierania pożytków przez korzystającego rzeczy. Jest umową odpłatnego świadczenia usług. Natomiast wykup przedmiotu leasingu jest odpłatną dostawą towaru, która rodzi prawo do rozporządzania towarem jak właściciel. Zatem umowa leasingu operacyjnego z opcją wykupu przedmiotu leasingu po jej zakończeniu to dwa niezależne uprawnienia, związane z odliczaniem podatku VAT, a sposób odliczenia podatku od rat leasingowych nie wpływa na odliczenie VAT od wykupu przedmiotu leasingu.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów rozumie się prawo do rozporządzania towarami jak właściciel. W chwili zakończenia umowy leasingu operacyjnego korzystający nie jest jeszcze właścicielem przedmiotu leasingu i nie ma prawa do swobodnego rozporządzania nim.
Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatne przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tych towarów. Mowa tu o towarach należących do przedsiębiorstwa.
W chwili zakończenia umowy leasingu operacyjnego towar ten do przedsiębiorstwa nie należy, może stać się składnikiem majątku przedsiębiorstwa dopiero po zrealizowaniu opcji wykupu.
Ponadto, skoro samochód zostanie wykupiony z przeznaczeniem na cele osobiste (prywatne), to z faktury wykupu samochodu nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem samochód nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Wobec powyższego nawet gdyby uznać wykupienie samochodu do majątku prywatnego za przekazanie na cele osobiste, czynność ta pozostanie poza zakresem opodatkowania.
Także ewentualna sprzedaż samochodu w terminie późniejszym będzie dokonana przez osobę prywatną – z jej majątku prywatnego. Do tej transakcji, która nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej, nie będzie się więc stosować przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie.
Należy zaznaczyć, że w myśl art. 7091 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025), zwanej dalej k.c., przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin – art. 70916 k.c.
Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością – dostawą towaru, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy – niezwiązaną z samą umową leasingu operacyjnego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W roku 2015 Zainteresowany zawarł umowę leasingu operacyjnego dotyczącą samochodu osobowego, wykorzystywanego do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Od rat leasingowych Wnioskodawca odliczał 50% VAT jako podatek naliczony, natomiast kwota netto, powiększona o nieodliczone 50% VAT, zaliczana była w ciężar kosztów. W tym roku umowa leasingu zostanie zakończona. W warunkach umowy zawarta jest opcja wykupu samochodu. Zainteresowany zamierza z niej skorzystać i wykupić leasingowany uprzednio pojazd, ale już nie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, lecz na użytek własny (prywatny). Samochód nie zostałby więc wprowadzony do ewidencji środków trwałych, jego nabycie nie będzie stanowiło kosztu uzyskania przychodów. Jako, że zakup samochodu nie będzie związany z działalnością opodatkowaną, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej wykup. Być może w przyszłości Zainteresowany dokona sprzedaży tego samochodu.
Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą w pierwszej kolejności kwestii, czy po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego wykup samochodu osobowego na cele prywatne (osobiste), niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą podlega opodatkowaniu VAT.
Należy ponownie wskazać, że z cytowanych wyżej art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy, tj. jeżeli:
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego Wnioskodawca wykupi przedmiot leasingu (samochód), ale nie zamierza wykorzystywać go w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i już w momencie wykupu Wnioskodawca przeznaczy go na cele osobiste, prywatne, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
W konsekwencji, przekazanie przez Wnioskodawcę na cele osobiste samochodu osobowego, wykupionego z leasingu, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, bowiem – z uwagi na zamierzone przekazanie na cele osobiste – nie będzie przysługiwało Zainteresowanemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tego samochodu.
Mając na uwadze treść wniosku oraz powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego przekazanie na cele osobiste (niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą) wykupionego samochodu osobowego nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów, a zatem nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w powyższej kwestii należało uznać za prawidłowe.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi również kwestia podlegania opodatkowaniu czynności ewentualnej późniejszej sprzedaży opisanego samochodu osobowego.
Z powołanych wcześniej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając towar (np. samochód) działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu ruchomościami (np. samochodami), która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży samochodu, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług handlu samochodami. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
W przedmiotowej sprawie w świetle okoliczności wskazanych przez Wnioskodawcę uznać należy, że Zainteresowany dokonując w przyszłości sprzedaży samochodu nie będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że późniejsza ewentualna sprzedaż przez Wnioskodawcę samochodu osobistego stanowi zwykłe wykonywanie prawa własności. Tym samym, w przedmiotowej sprawie Zainteresowany, zbywając samochód, stanowiący jego majątek prywatny, będzie korzystał z przysługującego Jemu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Skutkiem powyższego zamierzona czynność nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że ewentualna późniejsza sprzedaż samochodu osobowego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem Wnioskodawca w przedmiotowej sprawie nie będzie występował w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, że późniejsza ewentualna sprzedaż samochodu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, należało uznać za prawidłowe.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy lub we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zatem kwestia ewentualnego podlegania opodatkowaniu czynności sprzedaży samochodu dokonywanej przez leasingodawcę na rzecz Wnioskodawcy, nie była przedmiotem merytorycznej analizy.
0112-KDIL4.4012.246.2018.2.JSK