Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp1-443-1167-13-lsz-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184773413
Timestamp: 2020-06-04 17:07:20
Legal References Found: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 5
 art. 113
 art. 5
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 17
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 76
 art. 76
 art. 76
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113

Document Content:
IBPP1/443-1167/13/LSz - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPP1/443-1167/13/LSz - Pismo wydane przez:...
IBPP1/443-1167/13/LSz
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 grudnia 2013 r. (data wpływu 3 grudnia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 lutego 2014 r. (data wpływu 18 lutego 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania ze zwolnienia podatkowego w podatku od towarów i usług od 1 marca 2014 r. - jest nieprawidłowe.
W dniu 3 grudnia 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania ze zwolnienia podatkowego w podatku od towarów i usług od 1 marca 2014 r.
Wniosek został uzupełniony pismem z 14 lutego 2014 r. (data wpływu 18 lutego 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-1167/13/LSz z 11 lutego 2014 r.
Wnioskodawca planuje od roku 2014 zgłosić działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług księgowych na podstawie PKD 82.11.Z.
Wnioskodawca posiada licencję Ministra Finansów na usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych. Dokumentację księgową zleceniodawców Wnioskodawca będzie prowadził w siedzibie firmy, która tożsama będzie z jego adresem zamieszkania. Usługi wykonywane dla zleceniodawców będą polegały na:
* prowadzeniu ewidencji (rejestrów) na potrzeby podatku VAT,
* prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów,
* prowadzeniu ewidencji na potrzeby podatku dochodowego i ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
* sporządzaniu na podstawie rejestrów deklaracji VAT,
* obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy.
W przyszłości (może od roku 2015) Wnioskodawca będzie dodatkowo prowadził księgi handlowe zleceniodawców.
Wnioskodawca nie będzie prowadził czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług - Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności doradczych - nie ma też uprawnień "doradcy podatkowego".
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że zamierza rozpocząć działalność gospodarczą od 1 marca 2014 r. Nigdy wcześniej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie prowadził. Wnioskodawca nigdy nie rejestrował się do VATu, nigdy nie osiągnął sprzedaży opodatkowanej. W roku 2014 r. Wnioskodawca nie przewiduje przekroczenia limitu obrotu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT.
Deklaracje podatkowe Wnioskodawca będzie sporządzał w ramach usługi księgowej, nie w ramach odrębnego zlecenia. Natomiast jeśli chodzi o podpisywanie deklaracji to podpisywali będą jedynie klienci Wnioskodawcy swoje deklaracje, a nie będzie robił tego Wnioskodawca w ich imieniu.
Czy Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z VAT podmiotowego z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT - mając na uwadze że nie będzie prowadził usług doradczych.
Ze zwolnienia Wnioskodawca chciałaby skorzystać od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej tj. w przybliżeniu od 1 marca 2014 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie usług księgowych, bez usług doradztwa podatkowego, nie można utożsamiać z usługami doradczymi a więc Wnioskodawca ma możliwość skorzystania ze zwolnienia z VATu z art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT. Dodatkowo w umowach ze zleceniodawcami Wnioskodawca będzie miał spisaną klauzurę "zleceniobiorca nie będzie świadczył usług w zakresie doradztwa dla zleceniodawcy'.
Wnioskodawca nie będzie również podpisywał w imieniu podatników sporządzonych na podstawie dowodów źródłowych i rejestrów deklaracji podatkowych oraz zeznań rocznych.
Zdaniem Wnioskodawcy może on skorzystać ze zwolnienia w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT ponieważ w roku 2013 nie osiągnął żadnego obrotu (żadnej sprzedaży) oraz nie będzie wykonywał usług doradczych.
Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.), zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Natomiast w myśl art. 113 ust. 1 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.), zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Zgodnie z art. 113 ust. 2 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.), do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Z kolei według art. 113 ust. 2 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.), do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
Stosownie do art. 113 ust. 5 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.), jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę (...).
W myśl art. 113 ust. 5 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.), jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
W myśl art. 113 ust. 9 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.), podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Stosownie do art. 113 ust. 9 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.), zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Na podstawie art. 113 ust. 10 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.), jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość określoną w zdaniu pierwszym, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości. Przepis ust. 5 zdanie trzecie stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 113 ust. 10 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.), jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.), zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, oraz podatników:
Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.) stanowi, że zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
Zgodnie z delegacją ustawową zawartą w art. 113 ust. 14 pkt 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia listę towarów i usług, o których mowa w ust. 13 pkt 1 lit. a i pkt 2, z uwzględnieniem klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
W wykonaniu ww. delegacji Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 28 marca 2011 r. (obowiązujące do 31 grudnia 2013 r.) w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360 z późn. zm.)
Stosownie do § 27 ww. rozporządzenia, Minister Finansów określił listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy - stanowiącą załącznik do powołanego rozporządzenia. W poz. 12 załącznika do ww. rozporządzenia (bez względu na symbol PKWiU), wymieniono doradztwo, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin "doradztwo" obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe. Zakres znaczeniowy pojęcia "usługi w zakresie doradztwa" jest szerszy niż termin "usługi w zakresie doradztwa podatkowego". Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem "doradcy" należy rozumieć "tego, kto doradza". Natomiast "doradzać", w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza "udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie". Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin "usługi w zakresie doradztwa" należy rozumieć w związku z tym szeroko. Jednym z rodzajów doradztwa jest doradztwo podatkowe.
Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213), czynności doradztwa podatkowego obejmują:
Z kolei art. 2 ust. 2 ustawy o doradztwie podatkowym stanowi, że zawodowe wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, zastrzeżone jest wyłącznie dla podmiotów uprawnionych w rozumieniu ustawy.
Zgodnie z art. 3 tej ustawy, podmiotami uprawnionymi do zawodowego wykonywania czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1, są:
Zasady wykonywania czynności w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych określa ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.).
W myśl art. 76a ust. 2 ustawy o rachunkowości, przedsiębiorcy, wykonujący działalność, o której mowa w ust. 1, są również uprawnieni do wykonywania działalności, obejmującej:
- o czym stanowi art. 76a ust. 3 ustawy o rachunkowości.
Stosownie do art. 76a ust. 4 ww. ustawy, uprawnione do wykonywania czynności z zakresu usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych są, z zastrzeżeniem ust. 6, osoby posiadające certyfikat księgowy, osoby wpisane do rejestru biegłych rewidentów lub na listę doradców podatkowych.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje rozpocząć od 1 marca 2014 r. działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług księgowych. Nigdy wcześniej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie prowadził ani nie rejestrował się do VATu. Wnioskodawca posiada licencję Ministra Finansów na usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych. Dokumentację księgową zleceniodawców Wnioskodawca będzie prowadził w siedzibie firmy, która tożsama będzie z jego adresem zamieszkania. Usługi wykonywane dla zleceniodawców będą polegały na:
Wnioskodawca będzie sporządzał deklaracje podatkowe w ramach usługi księgowej, nie w ramach odrębnego zlecenia. Nie będzie też podpisywał deklaracji w imieniu klientów.
W roku 2014 r. Wnioskodawca nie przewiduje przekroczenia limitu obrotu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy kwestii możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w sytuacji rozpoczęcia działalności gospodarczej w postaci prowadzenia usług księgowych od 1 marca 2014 r.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, w związku z rozpoczęciem wykonywania działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia usług księgowych, przy założeniu, że - jak wskazano we wniosku - Wnioskodawca nie będzie wykonywać usług o charakterze doradczym nie będzie udzielać porad prawnych ani wykonywać innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT wykluczających prawo do zwolnienia podmiotowego.
W tym miejscu wskazać należy, że Wnioskodawca utraci prawo do zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności przekroczy kwotę 150.000 zł.
Zatem w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca będzie mógł skorzystać od 1 marca 2014 r. ze zwolnienia podmiotowego z tytułu rozpoczęcia działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia usług księgowych, jednak nie jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ale na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT.