Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpp1-443-532-14-2-hw-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184801460
Timestamp: 2020-06-07 05:44:45
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 29

Document Content:
ILPP1/443-532/14-2/HW - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPP1/443-532/14-2/HW - Pismo wydane przez:...
ILPP1/443-532/14-2/HW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. w upadłości likwidacyjnej... przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2014 r. (data wpływu 30 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym wraz z udziałem we współwłasności działki drogowej oraz działki zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym - jest prawidłowe.
Wnioskodawca prowadził działalność, której głównym profilem była sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach - apteka. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
* prawo własności gruntu działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym (cztery lokale usługowe) wraz z udziałem we współwłasności działki drogowej;
* nieruchomość jako prawo własności gruntu działki zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym.
1. Czy w przedstawionym stanie sprawy sprzedaż prawa własności gruntu działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym (cztery lokale usługowe) wraz z udziałem we współwłasności działki drogowej oraz prawem własności gruntu działki zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT.
2. Czy w przypadku możliwości zastosowania zwolnienia od VAT w stosunku do tej sprzedaży wnioskodawca ma prawo do ewentualnej rezygnacji z tego zwolnienia i opodatkowania tej sprzedaży stawką podstawową (tekst jedn.: obecnie 23%).
Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409, z późn. zm.), przez budowle należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Obiektem liniowym - na podstawie art. 3 pkt 3a ww. ustawy - jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
Zatem, droga - jako obiekt liniowy - stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo budowlane.
W konsekwencji zważywszy, że dostawa ww. budynków oraz drogi, będzie korzystać ze zwolnienia, ze zwolnienia od podatku korzystać będzie także - na mocy art. 29a ust. 8 ustawy - zbycie gruntu, na którym posadowione są ww. obiekty.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadził działalność, której głównym profilem była sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach - apteka. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka powstała w dniu 27 listopada 2008 r. i zgodnie z umową spółki udziały zostały wniesione w całości wkładami niepieniężnymi (aportem) w postaci gruntu działki 1169 obręb 0004 o obszarze 294 m2 zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym (mieszczącym cztery lokale usługowe) wraz z udziałem 0,11 we współwłasności działki drogowej 1158 o obszarze 519 m2 oraz nieruchomości jako prawo własności gruntu działki 1082 obręb 0004 o obszarze 137 m2 zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym o powierzchni użytkowej 161,40 m2. Składniki majątku objęte zostały zwolnieniem od VAT, zatem w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca wprowadził nieruchomości w stan środków trwałych i wykorzystywał je do czynności opodatkowanych. W dziale III Księgi wieczystej nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym zapisano ograniczone prawo rzeczowe jako służebność mieszkania polegająca na bezpłatnym i dożywotnim użytkowaniu jednego pokoju od strony południowej położonego na poddaszu oraz wspólne użytkowanie łazienki położonej na poddaszu i kuchni położonej na parterze budynku o łącznej rocznej wartości tego prawa 12.000,00 PLN. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których miała prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, które przewyższyły 30% wartości początkowej obiektów. Dnia 5 listopada 2012 r. Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy ogłosił upadłość Spółki obejmującą likwidację jej majątku.
Jak już wcześniej wskazano, dla dostawy nieruchomości - budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział możliwość stosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 lub też pkt 10a ustawy. Przy czym, dla zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy istotne jest, czy dostawa nieruchomości nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz czy od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Z kolei w celu skorzystania przy dostawie nieruchomości zabudowanej (która nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy) ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą zostać spełnione warunki: w stosunku do budynków, budowli lub ich części nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Uwzględniając definicję pierwszego zasiedlenia zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy wskazać należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie nie musi być dostawą towarów. Istotą pierwszego zasiedlenia - jak wynika z powołanego przepisu - jest oddanie do użytkowania, które następuje w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że - jak wskazano wyżej - na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Ponadto tut. Organ nadmienia, że Wnioskodawca we własnym stanowisku wskazał, że: "dostawa prawa własności gruntu działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym (cztery lokale usługowe) wraz z udziałem we współwłasności działki drogowej oraz prawo własności gruntu działki zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT w trybie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 29a ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług". Należy zauważyć, że organ uznał powołaną przez Wnioskodawcę w ww. stanowisku podstawę prawną za omyłkę pisarską, gdyż w ustawie o podatku od towarów i usług brak jest przepisu art. 29a ust. 1 pkt 8.