Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-konkurencyjna/0112-kdil1-3-4012-613-2018-2-ks
Timestamp: 2019-10-21 01:04:26
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 41
 art. 146
 art. 114
 art. 15
 art. 8
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 14
 art. 41
 art. 146
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 88
 art. 86
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Działalność konkurencyjna › 0112-KDIL1-3.4012.613.2018.2.KS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2018 r. (data wpływu 1 października 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 listopada 2018 r. (data wpływu 21 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania stawką w wysokości 8% wykonywanych przez Wnioskodawcę usług w ramach umowy o pielęgnacji roślin i koszenia terenów zielonych na odcinku koncesyjnym autostrady oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od podwykonawcy z tytułu usługi nieprowadzenia działalności konkurencyjnej wobec Wnioskodawcy – jest prawidłowe.
W dniu 1 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania stawką w wysokości 8% wykonywanych przez Wnioskodawcę usług w ramach umowy o pielęgnacji roślin i koszenia terenów zielonych na odcinku koncesyjnym autostrady oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od podwykonawcy z tytułu usługi nieprowadzenia działalności konkurencyjnej wobec Wnioskodawcy. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 listopada 2018 r. (data wpływu 21 listopada 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytania nr 2 i stanowisko do przeformułowanego pytania.
Wnioskodawca podpisał umowę o pielęgnację roślin i koszenie terenów zielonych na odcinku koncesyjnym autostrady. W ramach pielęgnacji roślin Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: cięcie formujące i sanitarne całego materiału roślinnego, w tym drzew o wysokości powyżej 4 m; usuwanie odrostów korzeniowych, odrostów na pniach i pod miejscami szczepienia form piennych drzew; usuwanie chwastów dla całego materiału roślinnego w obrębie zgodnym ze specyfikacją w projekcie powykonawczym zieleni; wymiana palików i naciągów w związku ze zużywaniem się tych materiałów przy drzewach form piennych; poprawa palików i naciągów przy drzewach form piennych; nawożenie wiosenne nawozami mineralnymi wieloskładnikowymi całego materiału roślinnego z zastosowaniem rodzajów nawozów dostosowanych do wymogów roślin; ściółkowanie drzew, krzewów i pnączy ściółką z kory sosnowej, mieszanki kory sosnowej ze zrębkami drzew lub zrąbkowanym materiałem pozyskanym podczas pielęgnacji roślin w obrębie autostrady (z wyłączeniem materiału podlegającego utylizacji z powodu chorób i pasożytów); opryski prewencyjne i interwencyjne zgodnie z zaleceniami dla gatunków i odmian; inne prace wymienione w specyfikacji technicznej.
Koszenie terenów trawiastych obejmuje: koszenie trawy do wysokości od 5 do 6 cm (wysokość po skoszeniu), wygrabienie trawy z jej wywozem z następujących miejsc: rowy (wraz ze skarpami rowów), pozostałe miejsca, gdzie trawy zostały skoszone przy użyciu kosiarek bez funkcji mulczowania, a zalegający pokos może powodować gnicie traw pod nim rosnących.
Poza tym Wnioskodawca wykonuje prace ogrodnicze o charakterze interwencyjnym, m.in. usuwa drzewa, krzewy i pnącza w związku z zagrożeniem fitosanitarnym lub bezpieczeństwa korzystania z autostrady.
Dodatkowo Wnioskodawca dopełnia formalności związanych ze zgłaszaniem prac w pasie autostradowym; we własnym zakresie zamawia i organizuje dostarczanie wszystkich niezbędnych do wykonywania prac materiałów i narzędzi; we własnym zakresie utylizuje lub ponownie wykorzystuje materiał popielęgnacyjny do ściółkowania roślin; dokonuje we własnym zakresie mulczowania lub zgrabienia i utylizacji materiału po pokosach traw; szkoli pracowników i podwykonawców w zakresie bezpiecznego poruszania się po terenie autostrady oraz wykonywania prac ogrodniczych; zapewnia odzież roboczą i ochronną odzież odblaskową i kaski ochronne niezbędne do wykonywania czynności w określonych obszarach pasa autostrady.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca poinformował, że w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług stawką w wysokości 8% usług wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pielęgnację roślin i koszenie terenów zielonych wskazuje klasyfikację statystyczną według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. Wszystkie usługi mieszczą się w pozycji:
81.30.10.0 – usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni.
Natomiast według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. będzie to:
81.30.12.0 – usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni.
Dla realizacji ww. umowy o pielęgnację roślin i koszenie terenów zielonych Wnioskodawca posługuje się podwykonawcą. W umowie z podwykonawcą jest zapis o zobowiązaniu się podwykonawcy do nieprowadzenia działalności konkurencyjnej wobec zleceniodawców Wnioskodawcy.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (pytanie nr 2 zostało ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).
Czy usługi wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pielęgnację roślin i koszenie terenów zielonych na odcinku koncesyjnym autostrady należą do usług opodatkowanych stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%?
Czy na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od podwykonawcy z tytułu usługi nieprowadzenia działalności konkurencyjnej wobec Wnioskodawcy świadczonej w ramach umowy podwykonawczej, której przedmiotem jest pielęgnacja roślin i koszenie terenów zielonych? W przypadku odpowiedzi twierdzącej – czy Wnioskodawca może odliczyć podatek naliczony w wysokości 8%, czy w wysokości 23%?
Stanowisko do stanu faktycznego nr 1:
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz art. 146a pkt 2 ww. ustawy: dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Załącznik nr 3 do ww. ustawy zawiera szczegółowy wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%. Pod poz. 176 znajdują się usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni o symbolu PKWiU: 81.30.12.0.
Wnioskodawca zwrócił się do Urzędu Statystycznego o wyjaśnienie, jak zaklasyfikować usługi polegające na: koszeniu terenów trawiastych wzdłuż autostrady wraz ze zbieraniem pokosu i jego utylizacją nasadzaniu krzewów i drzew, pielęgnacji drzew i krzewów, posadowieniu i poprawie palików podtrzymujących drzewa, nawożeniu materiału roślinnego, cięciu formującym i sanitarnym materiału roślinnego, usuwaniu chwastów dla materiału roślinnego, opryskach biologicznych materiału roślinnego, obkaszaniu nasadzeń przed koszeniem.
Urząd Statystyczny odpisał, że ww. usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU:
81.30.12.0 – usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni.
Zdaniem Wnioskodawcy, opisany we wniosku stan faktyczny podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 8%. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę składają się z wielu czynności, ale należy je potraktować jako świadczenie kompleksowe, którego głównymi czynnościami są: pielęgnacja nasadzeń, koszenie i grabienie terenów trawiastych oraz wywóz i utylizacja zgrabionej trawy.
Stanowisko do stanu faktycznego nr 2 (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):
Zdaniem Wnioskodawcy, może on obniżyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od podwykonawcy z tytułu świadczonej usługi nieprowadzenia działalności konkurencyjnej. Według interpretacji indywidualnej, wydanej w dniu 28 lutego 2013 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (nr sygn. IBPP4/443-94/13/EK):
„(...) czynność polegająca na powstrzymaniu się od działalności konkurencyjnej dla spółki w zamian za wynagrodzenie ma charakter odpłatny. Zauważyć należy, że ze stanu faktycznego wynika, iż strony łączy stosunek prawny, ponadto umowa o zakazie konkurencji została zawarta przez Wnioskodawcę, jako podatnika podatku od towarów i usług (a zatem Wnioskodawca nie korzystał w tym zakresie z wyłączenia wynikającego z art. 15 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług), zaś otrzymane wynagrodzenie za powstrzymanie się od dokonywania określonych czynności, które zostało określone odszkodowaniem, stanowi ekwiwalent za konkretną usługę, którą w niniejszej sprawie jest powstrzymanie się od działalności konkurencyjnej wobec spółki. Z kolei beneficjentem usługi, z uwagi na uzyskane w ten sposób zobowiązanie (gwarancję) nie prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności konkurencyjnej jest spółka. W konsekwencji uznać należy, iż otrzymywane odszkodowanie, związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą (w ramach bowiem tej działalności została zawarta umowa o zakazie konkurencji), na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, świadczone przez Wnioskodawcę, w oparciu o umowę, usługi o powstrzymywaniu się od prowadzenia działalności konkurencyjnej należy uznać jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o podatku VAT, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. (...)”.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług: podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Zdaniem Wnioskodawcy, zakaz konkurencji jest elementem świadczenia kompleksowego polegającego na szeregu czynności składających się na usługę pielęgnacji nasadzeń, koszenia i grabienia terenów trawiastych oraz zgrabionej trawy. Zobowiązanie do nieprowadzenia działalności konkurencyjnej jest świadczeniem pomocniczym/ubocznym, które podlega takiemu opodatkowaniu, jak świadczenie główne, czyli w wysokości 8%.
Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług świadczonych przez Wnioskodawcę w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że Wnioskodawca poprawnie zakwalifikował usługi będące przedmiotem wniosku do odpowiedniego grupowania PKWiU. Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania danej usługi do grupowania statystycznego.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU świadczonych przez Wnioskodawcę usług) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
W załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, pod poz. 176 tego załącznika wymienione zostały – sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 81.30.10.0 – Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni.
przy budynkach użyteczności publicznej i częściowo publicznej (szkoły, szpitale, budynki administracyjne, kościoły itp.), – na terenach miejskich (parki miejskie, strefy zieleni, cmentarze itp.),
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca podpisał umowę o pielęgnację roślin i koszenie terenów zielonych na odcinku koncesyjnym autostrady. W ramach pielęgnacji roślin Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: cięcie formujące i sanitarne całego materiału roślinnego, w tym drzew o wysokości powyżej 4 m; usuwanie odrostów korzeniowych, odrostów na pniach i pod miejscami szczepienia form piennych drzew; usuwanie chwastów dla całego materiału roślinnego w obrębie zgodnym ze specyfikacją w projekcie powykonawczym zieleni; wymiana palików i naciągów w związku ze zużywaniem się tych materiałów przy drzewach form piennych; poprawa palików i naciągów przy drzewach form piennych; nawożenie wiosenne nawozami mineralnymi wieloskładnikowymi całego materiału roślinnego z zastosowaniem rodzajów nawozów dostosowanych do wymogów roślin; ściółkowanie drzew, krzewów i pnączy ściółką z kory sosnowej, mieszanki kory sosnowej ze zrębkami drzew lub zrąbkowanym materiałem pozyskanym podczas pielęgnacji roślin w obrębie autostrady (z wyłączeniem materiału podlegającego utylizacji z powodu chorób i pasożytów); opryski prewencyjne i interwencyjne zgodnie z zaleceniami dla gatunków i odmian; inne prace wymienione w specyfikacji technicznej.
Wnioskodawca poinformował, że wszystkie usługi wykonywane przez niego w ramach umowy o pielęgnację roślin i koszenie terenów zielonych mieszczą się według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w pozycji: 81.30.10.0 – usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni.
Wskazać należy, że jeżeli przedmiotem sprzedaży ma być konkretna usługa, nie powinno się wyodrębniać poszczególnych elementów, które złożyły się na tę usługę i opodatkować ich osobno, ponieważ usługodawca sprzedaje określoną usługę, a nie jej elementy (koszty).
Mając na uwadze opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że dla wskazanych powyżej usług świadczonych przez Wnioskodawcę, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 81.30.10.0 jako usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni – zgodnie z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy w zw. z poz. 176 załącznika nr 3 do ustawy – zastosowanie ma stawka podatku w wysokości 8%.
Zatem usługi wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pielęgnację roślin i koszenie terenów zielonych na odcinku koncesyjnym autostrady, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 81.30.10.0 należy opodatkować stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również możliwości odliczenia podatku z faktury wystawionej przez jego podwykonawcę z tytułu świadczenia przez niego usługi nieprowadzenia działalności konkurencyjnej wobec Wnioskodawcy w ramach umowy podwykonawczej, której przedmiotem jest pielęgnacja roślin i koszenie terenów zielonych.
Należy zauważyć, że pojęcie usługi, zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy, zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. Powyższa definicja jest niewątpliwie szersza niż zakres tego pojęcia w potocznym jego rozumieniu. Definicja ta obejmuje bowiem nie tylko transakcje polegające na wykonaniu czynności przez usługodawcę, ale również szereg transakcji niewymagających aktywnego działania usługodawcy.
Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz usługobiorcy), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
Tak więc czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Jak wynika z opisu sprawy dla realizacji umowy o pielęgnację roślin i koszenie terenów zielonych Wnioskodawca posługuje się podwykonawcą. W umowie z podwykonawcą jest zapis o zobowiązaniu się podwykonawcy do nieprowadzenia działalności konkurencyjnej wobec zleceniodawców Wnioskodawcy. W związku z tym Wnioskodawca otrzymuje od podwykonawcy fakturę z tytułu wyświadczonej usługi nieprowadzenia działalności konkurencyjnej.
Wobec powyższego wskazać należy, że czynność polegająca na powstrzymaniu się od działalności konkurencyjnej przez podwykonawcę w zamian za wynagrodzenie ma charakter odpłatny, z kolei beneficjentem usługi jest Wnioskodawca. W konsekwencji zachowanie podwykonawcy, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nabywa usługę nieprowadzenia działalności konkurencyjnej od podwykonawcy w ramach świadczenia usług związanych z pielęgnacją roślin i koszeniem terenów zielonych na odcinku koncesyjnym autostrady, a zatem nabywana usługa ma związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Należy stwierdzić ponadto, że w przedmiotowej sprawie nie zachodzą przesłanki określone w art. 88 ustawy pozbawiające Wnioskodawcę prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w kwocie podatku wynikającej z otrzymanej faktury z tytułu usługi nieprowadzenia działalności konkurencyjnej.
Odpowiadając zatem na pytanie Wnioskodawcy należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od podwykonawcy z tytułu usługi nieprowadzenia działalności konkurencyjnej wobec Wnioskodawcy świadczonej w ramach umowy podwykonawczej, której przedmiotem jest pielęgnacja roślin i koszenie terenów zielonych. Wnioskodawca może odliczyć podatek naliczony z otrzymanej faktury w kwocie wskazanej na tej fakturze.
Tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności określenia stawki podatku dla świadczonej przez podwykonawcę usługi nieprowadzenia działalności konkurencyjnej. W myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Jak wynika z powołanego przepisu wniosek o wydanie interpretacji może złożyć zainteresowany podmiot w swojej indywidualnej sprawie. Zatem kwestia określenia stawki podatku dla usługi świadczonej przez podwykonawcę dotyczy sytuacji prawnopodatkowej podwykonawcy, ponieważ to on jest zobowiązany do prawidłowego opodatkowania świadczonej przez siebie usługi. Kwestia ta natomiast nie dotyczy zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy.
Odnośnie powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięć, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
0112-KDIL1-3.4012.613.2018.2.KS
0112-KDIL4.4012.403.2018.1.JSK | Interpretacja indywidualna