Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spoldzielcze-wlasnosciowe-prawo-do-lokalu/0113-kdipt3-4011-369-2018-2-pp
Timestamp: 2019-01-20 13:57:01
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 155
 art. 31
 art. 10
 art. 10

Document Content:
♦ › Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu › 0113-KDIPT3.4011.369.2018.2.PP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2018 r. (data wpływu 23 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 sierpnia 2018 r. (data wpływu 21 sierpnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 lipca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 13 sierpnia 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.369.2018.1.PP, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 13 sierpnia 2018 r. (data doręczenia 17 sierpnia 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 20 sierpnia 2018 r. (data wpływu 21 sierpnia 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 20 sierpnia 2018 r.
W dniu 1 stycznia 1990 r., decyzją Zarządu ... Spółdzielni Mieszkaniowej (pismo z dnia 22 marca 1990 r., nr ...), mąż Wnioskodawczyni nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, położonego w ... (obecnie osiedle ...), o pow. 44,18 m2. Nabył to prawo będąc stanu wolnego, zatem wchodziło ono w skład jego majątku osobistego. W dniu 25 października 2003 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż zawarli związek małżeński.
Dnia 14 marca 2005 r., aktem notarialnym (...), została zawarta umowa darowizny, którą to darowiznę małżonek Wnioskodawczyni – ... darował ze swojego majątku osobistego do majątku objętego wspólnością ustawową, w jakiej pozostaje z Wnioskodawczynią do dnia dzisiejszego (na moment złożenia wniosku). Przedmiotem darowizny było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, oznaczonego nr ..., położonego w ... na osiedlu ..., o powierzchni użytkowej 44,18 m2 wraz z wkładem budowlanym. Następnie, w dniu 12 marca 2013 r., aktem notarialnym (...), została zawarta umowa darowizny, w której Wnioskodawczyni wraz z mężem ww. spółdzielcze mieszkanie, darowali z majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową do majątku osobistego Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni i Jej mąż podjęli decyzję o budowie domu. W dniu 15 grudnia 2015 r. zawarli umowę o mieszkaniowy kredyt budowlano-hipoteczny w złotych, w .... na kwotę 120 000 zł, na budowę domu jednorodzinnego, położonego w miejscowości ..., którego budowę zakończyli w 2017 r., a zasiedlili w 2018 r.
W związku z powyższym, w dniu 15 maja 2018 r., aktem notarialnym (...), Wnioskodawczyni sprzedała ww. mieszkanie za kwotę 135 000 zł. W dniu 22 maja 2018 r. Wnioskodawczyni przeznaczyła uzyskaną kwotę na spłatę pozostałego kredytu budowalno-hipotecznego w kwocie 118 933 zł 45 gr plus prowizja od wcześniejszej spłaty całego kredytu w kwocie 2 374 zł 91 gr.
Czy Wnioskodawczynię obowiązuje podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT-39) za 2018 r. w związku z uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia wyżej opisanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, w związku z faktem, że w 2005 r. rzeczowe mieszkanie weszło do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską (...), nie ma zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat od daty jej nabycia (14 marca 2005 r.).
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 1 stycznia 1990 r., decyzją Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej, mąż Wnioskodawczyni nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Nabył to prawo będąc stanu wolnego, zatem wchodziło ono w skład jego majątku osobistego. W dniu 25 października 2003 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż zawarli związek małżeński. Dnia 14 marca 2005 r., aktem notarialnym, została zawarta umowa darowizny, którą to darowiznę małżonek Wnioskodawczyni darował ze swojego majątku osobistego do majątku objętego wspólnością ustawową, w jakiej pozostaje z Wnioskodawczynią do dnia dzisiejszego (na moment złożenia wniosku). Przedmiotem darowizny było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym. Następnie, w dniu 12 marca 2013 r., aktem notarialnym, została zawarta umowa darowizny, w której Wnioskodawczyni wraz z mężem ww. spółdzielcze mieszkanie, darowali z majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową do majątku osobistego Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni i Jej mąż podjęli decyzję o budowie domu, w dniu 15 grudnia 2015 r. zawarli umowę o mieszkaniowy kredyt budowlano-hipoteczny w złotych na kwotę 120 000 zł, na budowę domu jednorodzinnego, którego budowę zakończyli w 2017 r., a zasiedlili w 2018 r. W dniu 15 maja 2018 r., aktem notarialnym, Wnioskodawczyni sprzedała ww. mieszkanie za kwotę 135 000 zł. W dniu 22 maja 2018 r. Wnioskodawczyni przeznaczyła uzyskaną kwotę na spłatę pozostałego kredytu budowalno-hipotecznego w kwocie 118 933 zł 45 gr plus prowizja od wcześniejszej spłaty całego kredytu w kwocie 2 374 zł 91 gr.
Zatem, dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotne jest ustalenie, czy włączenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną własność jako majątek osobisty męża Wnioskodawczyni do majątku wspólnego małżonków w drodze umowy darowizny stanowi jego nabycie przez Wnioskodawczynię w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”, a tym bardziej nie określa szczególnych sposobów nabycia. Należy, mając przy tym na uwadze jego znaczenie językowe, odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
W tej sytuacji, należy odwołać się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682, z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą między innymi przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, przedmioty nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 ww. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
Nadmienić należy, że wyżej powołana uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego odnosi się wprawdzie do innego stanu faktycznego, jednakże argumenty w niej zawarte są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia nieruchomości dojdzie w wyniku umowy darowizny do majątku wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego jednego z małżonków. Zarówno w wyniku umowy darowizny do majątku wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego jednego z małżonków, jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej wobec śmierci jednego z małżonków, następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego do ustawowej wspólności małżeńskiej. Jednakże, datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia przez tego małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego. W konsekwencji, od tej daty należy liczyć upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, również w odniesieniu do małżonka, który nabył nieruchomość w drodze darowizny.
Mając na uwadze wyżej powołane przepisy prawa, przedstawiony opis stanu faktycznego oraz uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17 należy stwierdzić, że nabycie przez Wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, będącego przedmiotem umowy sprzedaży zawartej w 2018 r., nastąpiło w 1990 r., kiedy to ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte do majątku osobistego męża Wnioskodawczyni. Dokonana darowizna między małżonkami pozostającymi we wspólności majątkowej małżeńskiej, przenosząca składnik majątkowy z majątku osobistego jednego z małżonków do majątku wspólnego oraz z majątku wspólnego do majątku osobistego, nie stanowi ponownego nabycia prawa do tego składnika przez obdarowanego małżonka.
Zatem, odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, dokonane przez Wnioskodawczynię w dniu 15 maja 2018 r., nie stanowi dla Niej źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca 1990 r., w którym nastąpiło jego nabycie.
Biorąc pod uwagę powyższe, na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W konsekwencji, tutejszy Organ uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe, bowiem we własnym stanowisku wskazała, że nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2005 r., a nie jak wynika z powyższej interpretacji w 1990 r.
0113-KDIPT3.4011.369.2018.2.PP
0113-KDIPT2-1.4011.380.2018.2.DJD | Interpretacja indywidualna