Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0112-kdil1-2-4012-632-2018-1-mr
Timestamp: 2019-10-21 01:11:22
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86

Document Content:
♦ › Prawo do odliczenia › 0112-KDIL1-2.4012.632.2018.1.MR
Prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2018 r. (data wpływu 14 września 2018 r.) uzupełniony pismem z dnia 14 listopada 2018 r. (data wpływu 15 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową sieci kanalizacyjnej w ramach realizacji inwestycji pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 14 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową sieci kanalizacyjnej w ramach realizacji inwestycji pn. „....”. Wniosek uzupełniono w dniu 15 listopada 2018 r. w zakresie pytania.
Gmina (dalej: Wnioskodawca, Gmina) realizuje inwestycję pn. „...” w ramach operacji typu „Gospodarka wodno-ściekowa” poddziałanie „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Przedmiotem inwestycji jest budowa sieci kanalizacji sanitarnej, co stanowić będzie zadanie własne Gminy obejmujące m.in. zbiorowe odprowadzanie ścieków (art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków, Dz. U. z 2017 r., poz. 328).
W ramach zadania zostanie wybudowane 4,8 km sieci wraz z trzema sieciowymi przepompowniami ścieków. Wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej będzie stanowić własność Gminy i zostanie przyjęta na stan środków trwałych jako budowla. Tym samym nastąpi poprawa warunków i jakości życia mieszkańców oraz pozytywny wpływ na rozwój społeczno-gospodarczy.
Właścicielem powstałej w ramach projektu infrastruktury będzie Gmina. Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W celu wybudowania sieci kanalizacji Gmina będzie dokonywać zakupów robót budowlanych i usług od profesjonalnych podmiotów. Podmioty te będą czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, a co za tym idzie, nabycie od nich usług zostanie udokumentowane fakturami, z których będzie wynikał podatek VAT.
Gmina zamierza sfinansować ww. zadanie ze środków pochodzących z Programu Obszarów Wiejskich na lata 2014-2002 oraz środków własnych. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie wskazując, że kosztami kwalifikowanymi dla ww. inwestycji jest wartość inwestycji netto – czyli bez podatku VAT. Podatek VAT jako koszt niekwalifikowany nie podlega dofinansowaniu. Po wybudowaniu sieci kanalizacji sanitarnej Gmina podłączy odbiorców indywidualnych do istniejącej sieci i zawrze z nimi umowy cywilnoprawne, na podstawie których odbiorcy indywidulani będą obciążani kosztami za odprowadzanie ścieków przez Gminę.
Usługi powyższe podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 8% i będą dokumentowane fakturami VAT. Do infrastruktury objętej projektem pn. „...” nie będą podłączone jednostki organizacyjne Gminy, ani zakłady budżetowe.
Na terenie objętym budową kanalizacji sanitarnej, oprócz domów mieszkalnych, znajduje się świetlica wiejska, która jest budynkiem gminnym wykorzystywanym do celów statutowych Gminy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz do celów najmu i dzierżawy, które są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Świetlica wiejska zostanie jednak oddana w użyczenie MGOKiS (dalej: Ośrodek), który nie jest jednostką organizacyjną Gminy, ani zakładem budżetowym Gminy, nie jest też objęty centralizacją rozliczeń VAT z Gminą. Ośrodek jest odrębną osobą prawną utworzoną na mocy ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.
Ośrodek będzie pokrywał koszty związane z odprowadzaniem ścieków ze świetlicy wiejskiej na podstawie faktur VAT (wraz z należnym podatkiem) wystawianych przez Gminę. Wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej wykorzystywana więc będzie wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 14 listopada 2018 r.).
Czy w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „...” Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wyłącznie od kosztów budowy kanalizacji sanitarnej z faktur VAT dokumentujących ponoszone wydatki na przedmiotową inwestycję?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jako czynny podatnik podatku od towarów i usług jest uprawniona do odliczenia 100% podatku VAT z faktur VAT dokumentujących ponoszone wydatki związane z budową kanalizacji sanitarnej na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na fakt, że ponoszone wydatki inwestycyjne związane będą z wykonywaniem czynności opodatkowanych – usług odbioru ścieków.
Gmina podpisze umowy o odbiór ścieków ze swoimi mieszkańcami, które to usługi opodatkowane będą 8% stawką podatku VAT, a także będzie wystawiać faktury za odprowadzanie ścieków dla Ośrodka, który będzie pokrywał koszty związane z odprowadzaniem ścieków ze świetlicy wiejskiej.
Z powyższego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Natomiast organy te, będą podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie: czynności innych niż te które mieszczą się w ramach ich zadań oraz czynności mieszczących się w ramach ich zadań, ale wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług realizuje inwestycję pn. „...” w ramach operacji typu „Gospodarka wodno-ściekowa” poddziałanie „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Przedmiotem inwestycji jest budowa sieci kanalizacji sanitarnej, co stanowić będzie zadanie własne Gminy obejmujące m.in. zbiorowe odprowadzanie ścieków. Właścicielem powstałej w ramach projektu infrastruktury będzie Gmina. W celu wybudowania sieci kanalizacji Gmina będzie dokonywać zakupów robót budowlanych i usług od profesjonalnych podmiotów, a nabycie tych usług zostanie udokumentowane fakturami, z których będzie wynikał podatek VAT. Po wybudowaniu sieci kanalizacji sanitarnej Gmina podłączy odbiorców indywidualnych do istniejącej sieci i zawrze z nimi umowy cywilnoprawne, na podstawie których odbiorcy indywidualni będą obciążani kosztami za odprowadzanie ścieków przez Gminę. Usługi powyższe podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 8% i będą dokumentowane fakturami VAT. Do infrastruktury objętej ww. projektem nie będą podłączone jednostki organizacyjne Gminy, ani zakłady budżetowe. Na terenie objętym budową kanalizacji sanitarnej, oprócz domów mieszkalnych, znajduje się świetlica wiejska, która zostanie oddana w użyczenie Ośrodkowi, który nie jest jednostką organizacyjną Gminy, ani zakładem budżetowym Gminy, nie jest też objęty centralizacją rozliczeń VAT z Gminą. Wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej wykorzystywana więc będzie wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową sieci kanalizacyjnej w ramach realizacji inwestycji pn. „...”.
W świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że świadczenie odpłatnych usług odbioru ścieków jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (a nie publicznoprawną), zatem dla tych czynności Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji, Gmina jako osoba prawna podlega obowiązkowi podatkowemu na zasadach ogólnych. Czynności wykonywane na podstawie zawartych przez Gminę umów cywilnoprawnych nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania na mocy powołanego wyżej art. 15 ust. 6 ustawy.
Zatem w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT oraz zrealizowana inwestycja będzie wykorzystywana wyłącznie w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. do świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków. Do infrastruktury objętej inwestycją pn. „...” nie będą podłączone jednostki organizacyjne Gminy, ani zakłady budżetowe. Jak wskazał Wnioskodawca towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji będą wykorzystywane przez niego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. usług odbioru ścieków.
W konsekwencji powyższego, należy stwierdzić, że Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową sieci kanalizacyjnej w ramach realizacji inwestycji pn. „...”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca będzie działać jako podatnik podatku VAT, a wydatki związane z budową sieci kanalizacyjnej w ramach realizacji ww. inwestycji będą służyć wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Reasumując, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową sieci kanalizacyjnej w ramach realizacji inwestycji pn. „...”.
0112-KDIL1-2.4012.632.2018.1.MR