Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ippp1-443-1371-14-2-ek
Timestamp: 2018-03-20 03:48:52
Legal References Found: art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 15
 art. 90
 art. 173
 art. 174
 art. 17
 art. 19
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku VAT (czynności opodatkowane i czynności niepodlegające opodatkowaniu).
IPPP1/443-1371/14-2/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2014 r. (data wpływu 24 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 listopada 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT.
Wspólnota Lokalowa powstała na mocy ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Przedmiotem jej działalności jest zarządzanie nieruchomościami, wykonywane na zlecenie (PKD 68.32.Z). Wspólnota zarządza Kompleksem biurowo - usługowym, stanowiącym odrębną własność właścicieli Kompleksu, którymi są:...
W skład Kompleksu wchodzą również części wspólne np. pomieszczenia usługowo-handlowe (kawiarnia, restauracja wraz z zapleczem), pomieszczenia techniczno - magazynowe, klatki schodowe, korytarze, hole, drogi przejazdowe na parkingach podziemnych oraz inne elementy przeznaczone do komunikacji pieszej i kołowej wewnątrz Kompleksu, służące zaspokajaniu potrzeb wszystkich użytkowników obiektu, ściany konstrukcyjne wraz z elementami zewnętrznymi itp.
Zarządcą Kompleksu jest C. S.A. działająca w imieniu i na rzecz Wspólnoty Lokalowej. Zasady Zarządu i Administrowania Kompleksem „C.” zostały określone w umowie zawartej w formie Aktu Notarialnego w dniu 5 października 2004 roku.
W ramach prowadzonej działalności Wspólnota Lokalowa wykonuje następujące czynności:
czynności opodatkowane podatkiem VAT według odpowiednich stawek podatku VAT (np.: wynajem powierzchni własnych, sprzedaż (refaktury) mediów, prace konserwacyjno-remontowe), dotyczące lokali stanowiących odrębną własność jak i części wspólnych,
czynności niepodlegające ustawie o podatku od towarów i usług, tj. opłaty na poczet utrzymania części wspólnych Kompleksu, w którym usytuowane są lokale.
Wspólnota Lokalowa ponosi szereg wydatków na nabycie towarów i usług, związanych jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi VAT, jak również niepodlegającymi ustawie o podatku od towarów i usług. Ich wyodrębnienie nie jest możliwe. Są to wydatki związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej np. ochrona obiektu, jego sprzątanie, serwisy i konserwacje instalacji i urządzeń.
Wspólnota, w świetle art. 90 ust. 1, 2, 3 ustawy o VAT, w przypadku wykonywania czynności, których nie można jednoznacznie przypisać do określonego rodzaju działalności (opodatkowanej, zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu), korzysta z prawa do częściowego odliczenia naliczonego podatku VAT, stosując strukturę obliczoną na podstawie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy VAT. W wyliczaniu proporcji uwzględniane są czynności nieobjęte ustawą o VAT, tj. czynności niepodlegające ustawie o VAT.
Wspólnota Lokalowa wykonuje czynności stanowiące działalność opodatkowaną a także czynności niepodlegające ustawie o VAT, oraz
nie jest możliwe wyodrębnienie części lub całości kwot, które są związane z działalnością opodatkowaną,
Wspólnocie Lokalowej przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie proporcji ustalonej według art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, czy też przysługuje odliczenie pełne...
Kwestię odliczenia podatku naliczonego w sytuacji wystąpienia czynności mieszanych reguluje art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym, w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Uszczegółowienie treści zawartej w ust. 1 powołanego przepisu zawarte jest w ust. 2-3. Stosownie do ust. 2 art. 90 ustawy o VAT, jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zgodnie z literą ust. 3 art. 90 ustawy o VAT, proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
W sytuacji, gdy czynności dotyczą zarówno czynności opodatkowanych jak i czynności niepodlegających pod ustawę o VAT a nie jest możliwe wyodrębnienie poszczególnych kwot, pojawiła się wątpliwość, czy Wspólnota uprawniona jest do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego czy też częściowego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3...
Zgodnie z uchwałą 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 października 2011 r,, sygn. akt I FPS 9/10, w przypadku podatku naliczonego związanego tylko z czynnościami opodatkowanymi oraz czynnościami niepodlegającymi podatkowi VAT, stosuje się pełne odliczenie podatku naliczonego. NSA podkreśla, iż przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy o VAT, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. W związku z tym, regulacje te dotyczą wyłącznie czynności podlegających opodatkowaniu, natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych na gruncie ustawy o VAT. W świetle art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, czynności niepodlegające opodatkowaniu nie mogą wpłynąć na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. Dlatego też w sytuacji ponoszenia wydatków, które są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT (niekorzystających ze zwolnienia z VAT) oraz czynności nieobjętych zakresem VAT, Wspólnota nie powinna stosować odliczenia częściowego. W związku z powyższym, skoro nie znajdą zastosowania przepisy dotyczące odliczenia podatku naliczonego przy pomocy proporcji określonej w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, Wspólnota ma prawo do pełnego odliczenia podatku.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, Wspólnota powstała na mocy ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Przedmiotem jej działalności jest zarządzanie nieruchomościami, wykonywane na zlecenie (PKD 68.32.Z). Wspólnota zarządza Kompleksem biurowo - usługowym "C.", stanowiącym odrębną własność właścicieli Kompleksu, którymi są:.... W skład Kompleksu wchodzą również części wspólne np. pomieszczenia usługowo-handlowe (kawiarnia, restauracja wraz z zapleczem), pomieszczenia techniczno - magazynowe, klatki schodowe, korytarze, hole, drogi przejazdowe na parkingach podziemnych oraz inne elementy przeznaczone do komunikacji pieszej i kołowej wewnątrz Kompleksu, służące zaspokajaniu potrzeb wszystkich użytkowników obiektu, ściany konstrukcyjne wraz z elementami zewnętrznymi itp. Zarządcą Kompleksu jest C. S.A. działająca w imieniu i na rzecz Wspólnoty. Zasady zarządu i administrowania kompleksem „C.” zostały określone w umowie zawartej w formie Aktu Notarialnego. Wnioskodawca wskazał, że w ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT według odpowiednich stawek podatku VAT (np.: wynajem powierzchni własnych, sprzedaż (refaktury) mediów, prace konserwacyjno-remontowe), dotyczące lokali stanowiących odrębną własność jak i części wspólnych oraz czynności niepodlegające ustawie o podatku od towarów i usług, tj. opłaty na poczet utrzymania części wspólnych Kompleksu, w którym usytuowane są lokale. Wnioskodawca ponosi szereg wydatków na nabycie towarów i usług, związanych jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi VAT, jak również niepodlegającymi ustawie o podatku od towarów i usług. Ich wyodrębnienie nie jest możliwe. Są to wydatki związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej np. ochrona obiektu, jego sprzątanie, serwisy i konserwacje instalacji i urządzeń.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług związanego z czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawcę stanowiącymi czynności opodatkowane podatkiem VAT, a także czynności niepodlegające ustawie o VAT, gdzie nie jest możliwe wyodrębnienie części lub całości kwot, które są związane z działalnością opodatkowaną.
Należy zauważyć, że przepisy art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT stanowią implementację art. 173 i art. 174 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 s. 1 ze zm.) (poprzednio art. 17 ust. 5 i art. 19 Szóstej dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej¬ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) - (Dz. Urz. UE z dnia 13 czerwca 1977 r. Nr L 145 s. 1 nast. ze zm.).
Nieuwzględnianie w kalkulacji proporcji czynności pozostających poza zakresem VAT, nie stanowi przesłanki do przyznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to jedynie, że czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT znajdują się poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług oraz ich wykonywanie, nie może stanowić podstawy do realizowania przewidzianych w niej praw. W odniesieniu bowiem do zakupów towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi z podatku i niepodlegającymi opodatkowaniu, proporcję tę należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz w przyszłości jeśli wystąpią zwolnionymi od podatku. Należy bowiem mieć na uwadze, że prawo do odliczenia podatku naliczonego występuję wyłącznie – zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – w części związanej z czynnościami opodatkowanymi.
W związku z tym uznać należy, że Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.
Tym samym nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w stosunku do zakupów wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, Wspólnota ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego.
Zatem w sytuacji gdy ponoszone wydatki służą zarówno czynnościom opodatkowanym, jak i niepodlegającym opodatkowaniu, a podatnik nie jest w stanie przyporządkować ww. zakupów do określonego rodzaju sprzedaży, należy stosować proporcję do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Wnioskodawca opiera swoje uzasadnienie na uchwale I FPS 9/10. Należy podkreślić, że Organ nie kwestionuje sentencji uchwały składu 7 sędziów NSA z dnia 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 9/10, zgodnie z którą w świetle przepisów art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT nie mogą wpłynąć na zakres prawa, do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. W niniejszej interpretacji również wskazano, że czynności niepodlegające opodatkowaniu nie mają wpływu na ustalenie proporcji zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy. Jednakże przepis ten nie ma zastosowania w analizowanej sprawie.
Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie pytania, a zatem nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości opodatkowania czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę. Wskazanie w stanie faktycznym, że Wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane oraz niepodlegające opodatkowaniu stanowi element przedstawionego zdarzenia niepodlegający ocenie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPPP1/443-1371/14-2/EK