Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenie-podatku-od-towarow-i-uslug/0461-itpp3-4512-103-2017-2-pb
Timestamp: 2018-11-18 12:53:17
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 6
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 86

Document Content:
♦ › Odliczenie podatku od towarów i usług › 0461-ITPP3.4512.103.2017.2.PB
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016, poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2017 r. (data wpływu 7 lutego 2017 r.), uzupełnionym w dniu 19 kwietnia 2017 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z projektem pn. „xxx” – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 lutego 2017 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 19 kwietnia 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z projektem pn. „xxx”.
Gmina ubiega się o środki unijne na realizację projektu „xxx”. W ramach tej inwestycji planowane jest wykonanie termomodernizacji budynku hydroforni i zakup urządzeń do hydroforni i do oczyszczalni ścieków. Budynek hydroforni oraz urządzenia przynależące do hydroforni i oczyszczalni ścieków są przyjęte na stan Zakładu Gospodarki Komunalnej w miejscowości K., który jest jednostką budżetową Gminy. Urządzenia, które planuje się zakupić w ramach tej inwestycji zostaną przekazane na stan Zakładu Gospodarki Komunalnej w miejscowości K., nakłady na budynek hydroforni – również. Zakład Gospodarki Komunalnej w miejscowości K. zajmuje się oczyszczaniem i sprzedażą wody, a także odbiorem i oczyszczaniem ścieków na terenie Gminy. Sprzedaż wody i odbiór ścieków stanowi sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług stawką 8%. Zakup towarów i usług związanych z tą inwestycją będzie opodatkowany podatkiem od towarów i usług stawką 23%. Wkład własny w inwestycję planujemy na ok. 30-40% wartości całej inwestycji. Pozostałe środki ma stanowić dofinansowanie ze środków unijnych.
Od 2017 r., w ramach centralizacji rozliczeń podatku VAT, jednostki budżetowe oraz zakłady budżetowe nie rozliczają się z VAT samodzielnie, a jedynie składają do Gminy deklaracje cząstkowe, a podatnikiem podatku od towarów i usług jest Gmina.
Zakład Gospodarki Komunalnej prowadzi sprzedaż wody i usługi odbioru ścieków na rzecz podmiotów prywatnych, a także na rzecz podmiotów publicznych, które są jednostkami budżetowymi Gminy: Zespół Szkół Samorządowych w miejscowości K. oraz Urząd Miejski w miejscowości K.
Czy Gmina będzie mogła odliczyć w całości podatek VAT naliczony od planowanej inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mógł odliczyć w całości VAT od planowanych inwestycji. W myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W przedmiotowym przypadku – zdaniem Wnioskodawcy – wykonywana inwestycja jest bezpośrednio związana ze sprzedażą opodatkowaną i w związku z tym Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.). W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z przedmiotowej sprawy wynika, że z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT z podległymi jednostkami i zakładami budżetowymi, które nie rozliczają się z VAT samodzielnie, a jedynie składają do Gminy deklaracje cząstkowe (podatnikiem podatku od towarów i usług jest Gmina). Budynek hydroforni oraz urządzenia przynależące do hydroforni i oczyszczalni ścieków „są przyjęte na stan” Zakładu Gospodarki Komunalnej w miejscowości K., który jest jednostką budżetową i prowadzi sprzedaż wody i usługi odbioru ścieków na rzecz podmiotów prywatnych, a także na rzecz podmiotów publicznych (które są jednostkami budżetowymi Gminy: Zespół Szkół Samorządowych w miejscowości K. oraz Urząd Miejski w miejscowości K.).
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że wydatki inwestycyjne na usprawnienie systemu wodno-kanalizacyjnego oraz wydatki bieżące związane z tą infrastrukturą, dotyczą działalności opodatkowanej jak również innej działalności, tj. realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT – niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. To, że Gmina i jej jednostki po dokonaniu centralizacji działają w ramach jednego podatnika, nie zmienia faktu, że działania w ramach reżimu publicznoprawnego (świadczenia nieodpłatnych usług w ramach zadań statutowych poprzez Zespół Szkół Samorządowych w miejscowości K. oraz Urząd Miejski w miejscowości K.) nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Trzeba przy tym zauważyć, że o kwalifikacji wydatków na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną (czy związane są z działalnością gospodarczą Gminy, czy też z inną jej działalnością), nie przesądza wewnętrzny charakter rozliczeń pomiędzy Gminą a jej jednostkami z tytułu dostarczanej wody i odbioru ścieków. Kwalifikacja tych wydatków zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Gminę służy infrastruktura, a w opisanym przypadku służy ona działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT (tj. działalności szkoły oraz urzędu).
Tym samym, w odniesieniu do wydatków bieżących i inwestycyjnych na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, Gmina będzie zobowiązana do zastosowania proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym, nie sposób zgodzić się ze stanowiskiem gminy, że będzie jej przysługiwało prawo do pełnego odliczenia z faktur dokumentujących realizację przedmiotowej inwestycji.
0461-ITPP3.4512.103.2017.2.PB