Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/0113-kdipt1-2-4012-388-2018-1-kt
Timestamp: 2018-08-18 17:52:30
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 180
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 180
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 42
 art. 131
 art. 138
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT1-2.4012.388.2018.1.KT | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawka › 0113-KDIPT1-2.4012.388.2018.1.KT
Uznanie dokumentów opisanych we wniosku za potwierdzające dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium innego niż Polska kraju UE oraz opodatkowanie ww. dostawy stawką podatku VAT w wysokości 0%
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania dokumentów opisanych we wniosku za potwierdzające dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium innego niż Polska kraju UE oraz opodatkowania ww. dostawy stawką podatku VAT w wysokości 0% – jest prawidłowe.
W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania dokumentów opisanych we wniosku za potwierdzające dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium innego niż Polska kraju UE oraz opodatkowania ww. dostawy stawką podatku VAT w wysokości 0%.
.... S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest wiodącym producentem i sprzedawcą odzieży sportowej. Spółka jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT, w tym również dla potrzeb realizacji transakcji wewnątrzwspólnotowych.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dostarcza towary do kontrahentów z siedzibą w innych krajach Unii Europejskiej, w tym również do podmiotów powiązanych kapitałowo i osobowo (dalej: „Podmioty powiązane”). W sytuacjach stanowiących przedmiot niniejszego wniosku o interpretację, Spółka dokonuje wyboru przewoźnika odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, zleca realizację usługi transportowej oraz uiszcza wynagrodzenie za zleconą usługę (w niektórych przypadkach kosztami usługi przewozowej mogą być obciążeni nabywcy lub finalni odbiorcy towarów od Spółki).
Transakcje, w ramach których towary są transportowane do innych krajów Unii Europejskiej na rzecz kontrahentów zarejestrowanych dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych w tych krajach Unii Europejskiej, stanowią dla Wnioskodawcy wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (dalej: „WDT”). Dla każdej transakcji WDT Spółka wystawia na rzecz nabywcy fakturę sprzedaży, w której zawarte są m.in. właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany nabywcy przez właściwe dla niego państwo członkowskie oraz specyfikację poszczególnych sztuk ładunku pozwalającą zidentyfikować przedmiot dostawy.
W niektórych przypadkach, z przyczyn niezależnych od Spółki, uzyskanie od przewoźników dokumentów potwierdzających wywiezienie towarów z Polski i ich dostarczenie do miejsca przeznaczenia w innym kraju UE (takich jak w szczególności stosowany w międzynarodowym transporcie drogowym list przewozowy podpisany przez nabywcę) jest w praktyce utrudnione, ze względu na korzystanie z usług firm kurierskich, które operują na elektronicznych potwierdzeniach dostarczenia towaru.
W związku z powyższym, aktualnie Spółka rozważa możliwość zmodyfikowania zasad gromadzenia dokumentacji mającej na celu udokumentowanie prawa do zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) przewidzianej dla transakcji WDT. Wnioskodawca planuje, iż przed złożeniem deklaracji podatkowej lub korekty tej deklaracji za dany okres rozliczeniowy, gromadzone byłyby opisane poniżej dowody potwierdzające, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju.
W przypadku dostaw towarów w ramach WDT na rzecz Podmiotów powiązanych prowadzących działalność detaliczną, gdzie dostawa następuje bezpośrednio do magazynu sklepowego nabywcy zlokalizowanego w innym kraju UE (dalej: „Przypadek 1”), Spółka gromadziłaby następujące dowody:
w ramach dokumentacji podstawowej:
zlecenie transportu (potwierdzające nadanie przesyłki) ze wskazaniem miejsca dostarczenia przesyłki (w oryginale), oraz
zbiorcze potwierdzenie otrzymania towarów na terytorium danego kraju UE podpisane przez osobę upoważnioną do reprezentowania nabywcy towarów (oświadczenia zawarte w formie papierowej potwierdzające, że dane dostawy, udokumentowane danymi fakturami, zostały przez nabywców otrzymane).
dodatkowo dokumentem uzupełniającym byłby jeden z wymienionych poniżej dokumentów:
dokument otrzymany w formie elektronicznej (e-mail) potwierdzający odbiór towarów z danej dostawy wysłany do Spółki przez przedstawiciela nabywcy i pracownika podmiotu powiązanego ze Spółką (oświadczenia zawarte w korespondencji elektronicznej, że dane dostawy, udokumentowane danymi fakturami, zostały przez nabywców otrzymane),
zestawienie doręczonych przesyłek otrzymane od przewoźnika w formie papierowej lub elektronicznej (e-mail) wskazujące miejsce oraz datę dostawy,
potwierdzenie dostarczenia przesyłki na terytorium UE wygenerowane ze strony internetowej przewoźnika.
W pozostałych przypadkach stanowiących WDT, gdzie dostawa towarów następuje do miejsca wskazanego przez Podmiot powiązany (nabywcę towarów od Wnioskodawcy), które może znajdować się w dowolnym kraju należącym do UE (dalej: „Przypadek 2”), Spółka gromadziłaby następujące dowody:
zestawienie doręczonych przesyłek otrzymane od przewoźnika w formie papierowej lub elektronicznej (e-mail) wskazujące miejsce oraz datę dostawy.
potwierdzenie dostarczenia przesyłki na terytorium UE wygenerowane ze strony internetowej przewoźnika, lub
potwierdzenie zapłaty od podmiotu powiązanego, lub
potwierdzenie zapłaty od finalnego nabywcy towarów udostępnione Spółce przez podmiot powiązany, lub
kopia faktury sprzedaży od podmiotu powiązanego do kolejnego nabywcy, na której wskazane jest docelowe miejsce dostarczenia towaru na terytorium UE.
Reasumując, po zastosowaniu opisanej procedury Spółka dla udokumentowania prawa, zarówno w Przypadku 1, jak i Przypadku 2, do zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT dysponować będzie wystawioną fakturą zawierającą specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz dwoma dokumentami podstawowymi oraz co najmniej jednym dokumentem dodatkowym z wymienionego katalogu, które łącznie potwierdzać będą, że towar opuścił Polskę i został dostarczony na terytorium innego państwa członkowskiego UE.
Na podstawie wyżej wymienionych dokumentów Spółka zamierza wykazywać przedmiotowe dostawy w deklaracji za dany okres rozliczeniowy jako opodatkowane stawką 0% VAT.
Czy Spółka słusznie uważa, iż przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wniosku dokumenty potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium innego niż Polska kraju UE, a w konsekwencji, na ich podstawie Wnioskodawca może wykazywać przedmiotowe dostawy (WDT) w deklaracji za dany okres rozliczeniowy jako opodatkowane stawką 0% VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wniosku dokumenty potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium innego niż Polska kraju UE. Są to dokumenty zapewniające spełnienie przez Spółkę warunku, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (łącznie potwierdzają one fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju). Tym samym, na ich podstawie Wnioskodawca może wykazywać przedmiotowe dostawy (WDT) w deklaracji za dany okres rozliczeniowy jako opodatkowane stawką 0% VAT.
Zgodnie z treścią art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, WDT podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych. nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;
Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (art. 42 ust. 3 ustawy o VAT):
dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium innego kraju UE – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi), oraz
Jednocześnie, stosownie do treści art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, w przypadku gdy powyższe dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towaru do nabywcy w innym kraju UE, dowodami dokonania WDT mogą być również inne dokumenty, takie jak:
korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie.
dokument potwierdzający zapłatę za towar,
dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium innego kraju UE.
Z brzmienia wskazanych przepisów ustawy o VAT wynika, iż prawo podatnika do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% przy realizacji WDT uzależnione jest m.in. od posiadania dokumentów potwierdzających, że doszło do wywozu towaru z terytorium kraju i dostarczenia go na terytorium innego kraju UE. Z przepisów tych nie wynika, że posiadanie przez podatnika oryginału listu przewozowego (np. stosowanego w międzynarodowym transporcie drogowym listu przewozowego CMR) stanowi warunek konieczny do zastosowania stawki VAT 0% przy realizacji WDT. W konsekwencji, jeżeli podatnik nie otrzymał oryginałów dokumentów transportowych od przewoźnika, podstawą do zastosowania preferencyjnych zasad opodatkowania VAT mogą być inne dokumenty potwierdzające dokonanie dostawy do innego kraju UE.
W powyższym zakresie należy przede wszystkim zwrócić uwagę, iż Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale podjętej w składzie 7 sędziów (orzeczenie z 11 października 2010 r. o sygn. I FPS 1/10), dokonując wykładni przepisu art. 42 ust. 1 ustawy o VAT wskazał, iż „(...) wprawdzie w przepisach art. 42 ust. 3 i 4 ma miejsce ustawowe określenie dokumentów dowodzących, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, lecz z uwagi na treść art. 42 ust. 11, pozwalającego na dowodzenie tej okoliczności również innymi – nie tylko wymienionymi w tym przepisie – dowodami, ustawowy katalog dowodowy określony w ust. 3 i 4 nie może być uznany za zamknięty, a tym samym nie wyłącza w tym zakresie stosowania normy art. 180 § 1 O.p., zwłaszcza w sytuacji braku jednoznacznego unormowania formy i trybu pozyskiwania na dokumentach określonych w art. 42 ust. 3 pkt 1 i ust. 4 ustawy, potwierdzenia dostarczenia towarów do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (Polski). W takim przypadku mamy wprawdzie do czynienia z ustawowymi dowodami wykazania danej okoliczności, jednak w zakresie tylko takim, w jakim przepisy ustawy określają te dowody oraz dane, które powinny one zawierać. Z uwagi jednak na to, że przepisy te nie precyzują jednoznacznie pod względem normatywnym sposobu i formy pozyskania na tych dokumentach potwierdzenia dostarczenia towarów do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (art. 42 ust. 3 pkt 1) lub do nabywcy w innym kraju członkowskim niż Polska (art. 42 ust. 4 pkt 4), nie można ich uznać za wyczerpująco określające żądane dowody, w sposób który pozwalałby wymienionym w tych przepisach dokumentom na jednoznaczne wykazanie dowodzonej nimi okoliczności”.
W konsekwencji NSA w podjętej uchwale ocenił, iż dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. W przedstawionej uchwale NSA zaprezentował więc stanowisko, iż podatnik posiada pewną swobodę w doborze dokumentów, którymi może udowodnić realizację transakcji WDT. Dokumenty takie muszą jednak łącznie potwierdzać fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Stanowisko zaprezentowane przez NSA w powyższej uchwale potwierdzane jest w późniejszych wyrokach wydawanych przez sądy administracyjne (m.in. w wyroku WSA w Gdańsku z 9 października 2012 r., sygn. I SA/Gd 893/12, wyroku NSA w Warszawie z 28 października 2011 r., sygn. I FSK 1538/10, wyroku NSA w Warszawie z 21 października 2011 r., sygn. I FSK 1549/10, wyroku NSA w Warszawie z 6 grudnia 2012 r., sygn. I FSK 163/12, wyroku NSA w Warszawie z 20 grudnia 2012 r., sygn. I FSK 133/12).
Analogiczne stanowisko prezentują również organy podatkowe. Dla przykładu, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 4 lipca 2014 r. (sygn. ILPP4/443-169/14-2/BA) potwierdził wprost, że podatnik nie musi posiadać dokumentu CMR. Ważne jest jedynie to, aby inne zgromadzone przez Spółkę dokumenty zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony do innego państwa członkowskiego.
Natomiast w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 lipca 2015 r. (sygn. IBPP4/4512-191/15/EK) organ podatkowy zgodził się z wnioskodawcą, iż wiadomość e-mail może potwierdzać otrzymanie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a zatem należy traktować ją jako dokument uzupełniający, zgodnie z art. 42 ust. 11 ustawy o VAT.
Z kolei w interpretacji z 20 października 2016 r. (sygn. IBPP2/4512-595/16-2/JJ) ten sam organ podatkowy potwierdził, że w sytuacji, gdy wnioskodawca dla potwierdzenia dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów posiada wskazane dokumenty tj. wygenerowany z systemu magazynowego nabywcy raport potwierdzający przyjęcie towarów sprzedanych przez Spółkę oraz faktury sprzedaży zawierającej m.in. specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, przy czym dokumenty te łącznie będą uprawdopodobniać przemieszczenie towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego oraz ich dostarczenie do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, wówczas Spółka na podstawie tych dokumentów będzie miała prawo do zastosowania preferencyjnej stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Również w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 17 stycznia 2017 r. (sygn. 0461-ITPP3.4512.791.2016.1.MZ), w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 stycznia 2016 r. (sygn. ILPP4/4512-1-350/15-2/PR) oraz w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 września 2017 r. (sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.469.2017.1.JS) organy podatkowe potwierdziły wnioskodawcom prawo do stosowania stawki 0% przy transakcjach WDT w przypadku dokumentowania realizacji tych transakcji w oparciu o dokumenty elektroniczne.
Dodatkowo należy zwrócić uwagę, że ograniczenie prawa podatnika do zastosowania preferencyjnego opodatkowania WDT do przypadków, gdy możliwe jest przedstawienie dowodów dokonania takiej dostawy w konkretnej formie, nie znajduje uzasadnienia w świetle Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. 2006.347.1 ze zm., dalej: Dyrektywa VAT). W myśl art. 131 Dyrektywy VAT, zwolnienia przewidziane w rozdziałach 2-9 (w tym zwolnienia dla WDT przewidziane w art. 138 ust. 1 Dyrektywy VAT) stosuje się na warunkach ustalanych przez państwa członkowskie w celu zapewnienia prawidłowego i prostego stosowania tych zwolnień oraz zapobieżenia wszelkim możliwym przypadkom uchylania się od opodatkowania, unikania opodatkowania i nadużyć. Zatem Dyrektywa VAT, nie określając rodzaju dokumentów potwierdzających fakt wywozu towarów (ich ustalenie pozostawione zostało w gestii poszczególnych krajów członkowskich), jednocześnie podkreśla konieczność takiego określenia warunków formalnych dla preferencyjnego opodatkowania WDT, aby umożliwić możliwie proste ich stosowanie i aby rezultaty nie były sprzeczne z celami sprecyzowanymi w przepisach omawianej dyrektywy. W ocenie Spółki, w świetle tych regulacji nie można uznać, że jedynie posiadanie konkretnych dowodów dokonania dostawy uprawnia podatnika do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do WDT. Przyjęcie takiej zasady byłoby nadmiernie restrykcyjne i w nieuprawniony sposób ograniczałoby dostęp podatnikom do preferencji podatkowych zagwarantowanych przepisami Dyrektywy VAT.
Takie rozumienie przepisów Dyrektywy VAT potwierdzają również orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawach C-409/04 Teleos pic i In. przeciwko Commisloners of Customs Excise oraz C-146/05 Albert Collśe przeciwko Finanzamt Limburg an der Lahn, w których Trybunał stwierdził, że oczywistym jest, że warunki stosowania zwolnienia podatkowego przy WDT (w Polsce: stawki 0%) określa ustawodawstwo wewnętrzne państwa Wspólnoty, jednakże warunki te nie mogą wykraczać poza to, co jest niezbędne dla prawidłowego poboru podatku i unikania oszustw podatkowych, a w szczególności nie mogą godzić w zasadę neutralności podatkowej, zwłaszcza gdy fakt dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej jest bezsporny.
Reasumując, zgodnie z prawidłową wykładnią przepisów ustawy o VAT dotyczących dokumentacji WDT, dla udowodnienia prawa podatnika do stosowania stawki 0% VAT wystarczające jest posiadanie dokumentów łącznie potwierdzających, że dostawa wewnątrzwspólnotowa faktycznie nastąpiła. Takimi dokumentami mogą być w szczególności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wniosku dokumenty (w tym potwierdzenia elektroniczne), łącznie potwierdzające fakt wywiezienia i dostarczenia do innego kraju UE towarów będących przedmiotem WDT.
Zgodnie z art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.
0113-KDIPT1-2.4012.388.2018.1.KT
0111-KDIB1-3.4010.202.2018.2.MST | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-3.4012.130.2018.1.MPU | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-2.4012.348.2018.1.KT | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-595/16-2/JJ | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-169/14-2/BA | Interpretacja indywidualna
ILPP4/4512-1-350/15-2/PR | Interpretacja indywidualna