Source: http://cyfroteka.pl/ebooki/Nowe_rozporzadzenie_w_sprawie_rachunkowosci_oraz_planow_kont__komentarz_do_zmian-ebook/p02043385i020
Timestamp: 2018-06-24 15:04:40
Legal References Found: art.	40
	art.	40
	art.	3
	art.	3
	art.	90
	art.	243

Document Content:
Nowe rozporządzenie w sprawie rachunkowości oraz planów kont – komentarz do zmian [Jan Charytoniuk] << KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE
ISBN: 978-83-65947-43-7 Data wydania: 2018-02-18
· obowiązku sporządzania bilansu budżetu państwa,
· informacji dodatkowej do sprawozdań finansowych jednostek budżetowych oraz samorządowych zakładów budżetowych.
· w szczególnych zasadach rachunkowości,
· w planach kont,
· w sprawozdawczości finansowej.
poleca e-book noWe rozPorzĄdzenie W SPraWie raCHUnkoWoŚCi oraz PLanÓW kont – komentarz do zmian stan prawny styczeń 2018 r. JAN CHARYTONIUK - - 7 3 4 7 4 9 5 6 3 8 8 7 9 - - Spis treści Rozporządzenie Ministra Rozwoju i finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej ........................................................................................... . 5 Rozdział.1..Przepisy.ogólne........................................................................................................... . 5 Rozdział.2..Szczególne.zasady.rachunkowości.dla.budżetów.i.jednostek................................. . 7 Rozdział.3..Szczególne.zasady.rachunkowości.dla.placówek..................................................... .12 Rozdział.4..Plany.kont................................................................................................................... .12 Rozdział.5..Sprawozdawczość.finansowa..................................................................................... .15 Rozdział.6..Przepisy.przejściowe.i.końcowe................................................................................. .20 Załączniki.do.rozporządzenia Załącznik	nr	1.	Plan	kont	dla	budżetu	państwa	..................................................................................... 21 Załącznik	nr	2.	Plan	kont	dla	budżetów	jednostek	samorządu	terytorialnego	...................................... 26 Załącznik	nr	3.	Plan	kont	dla	jednostek	budżetowych	i	samorządowych	zakładów	budżetowych	....... 40 Załącznik	nr	4.	Plan	kont	dla	placówek	................................................................................................ 89 Załącznik	nr	5.	Bilans	jednostki	budżetowej	lub	samorządowego	zakładu	budżetowego	.................... 95 Załącznik	nr	6.	Bilans	placówki	........................................................................................................... 97 Załącznik	nr	7.	Bilans	z	wykonania	budżetu	jednostki	samorządu	terytorialnego	............................... 98 Załącznik	nr	8.	Bilans	budżetu	państwa	............................................................................................... 100 Załącznik	nr	9.	Skonsolidowany	bilans	jednostki	samorządu	terytorialnego	....................................... 101 Załącznik	nr	10.	Rachunek	zysków	i	strat	(wariant	porównawczy)	jednostki	budżetowej	lub	samorządowego	zakładu	budżetowego	.................................................................. 103 Załącznik	nr	11.	Zestawienie	zmian	w	funduszu	jednostki	budżetowej	lub	samorządowego	zakładu	budżetowego	....................................................................................................... 104 Załącznik	nr	12.	Informacja	dodatkowa	.................................................................................................. 106 2 styczeń 2018 r. Jan Charytoniuk autor kilkudziesięciu publikacji z zakresu rachunkowości budżetowej, w tym ok. 20 opracowań do „PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej”, opartych na praktycznych doświadczeniach wyniesionych z pracy w instytucjach kontrolnych (aktualnie w RIO) i na stanowisku głównego księgowego Nowe rozporządzenie w sprawie rachunkowości oraz planów kont – komentarz do zmian Wstęp Rozporządzenie	Ministra	Rozwoju	i	Finansów	z	13	września	2017	r.	w	sprawie	rachunkowości	oraz	planów	kont	dla	budżetu	państwa,	budżetów	jednostek	sa­ morządu	terytorialnego,	jednostek	budżetowych,	samorządowych	zakładów	bud­ żetowych,	państwowych	funduszy	celowych	oraz	państwowych	jednostek	bud­ żetowych	mających	siedzibę	poza	granicami	Rzeczypospolitej	Polskiej	(Dz.U.	z	2017	r.	poz.	1911)	jest	kolejnym	rozporządzeniem	wydanym	na	podstawie	art.	40	ust.	4	pkt	1	lit.	a	ustawy	z	27	sierpnia	2009	r.	o	finansach	publicznych.	Nowe. rozporządzenie.od.1.stycznia.2018.r..zastąpiło.rozporządzenie.Ministra.Fi- nansów.z.5.lipca.2010.r.	w	sprawie	szczególnych	zasad	rachunkowości	oraz	pla­ nów	kont	dla	budżetu	państwa,	budżetów	jednostek	samorządu	terytorialnego,	jednostek	budżetowych,	samorządowych	zakładów	budżetowych,	państwowych	funduszy	celowych	oraz	państwowych	jednostek	budżetowych	mających	siedzibę	poza	granicami	Rzeczypospolitej	Polskiej	(Dz.U.	z	2017	r.	poz.	760).	Zakres	spraw	uregulowanych	przywołanymi	rozporządzeniami	jest	taki	sam,	przy	czym	zakres	spraw	wymienionych	w	tytule	rozporządzenia	z	13	września	2017	r.	może	suge­ rować,	że	rozporządzenie	to	reguluje	całość	spraw	dotyczących	rachunkowości	podmiotów	wymienionych	w	jego	tytule. W.Poradniku.omówiono.zakres.zmian.wprowadzonych.nowym.rozporzą- dzeniem	w	szczególnych	zasadach	rachunkowości,	w	planach	kont	oraz	w	sprawo­ zdawczości	finansowej.	Przy	omawianiu	poszczególnych	planów	kont	zwrócono	również	uwagę	na	zagadnienia	wynikające	ze	specyfiki	poszczególnych	jedno­ stek,	które	powinny	być	uwzględnione	w	polityce	rachunkowości	i	w	zakładowych	planach	kont. styczeń 2018 r. 3 Wstęp Zakres.nowych.regulacji	wprowadzonych	nowym	rozporządzeniem	obejmuje	wiele	zmian	dostosowawczych	do	zmienionych	przepisów	ustaw	i	rozporządzeń	oraz	o	charakterze	technicznym	i	porządkującym.	Zmiany	objęły	zarówno	treść	samego	rozporządzenia,	jak	i	poszczególnych	załączników	zawierających	plany	kont	oraz	wzory	poszczególnych	części	sprawozdania	finansowego.	Z	nowości	należy	w	szczególności	wymienić	wprowadzenie: ●● obowiązku.sporządzania.bilansu.budżetu.państwa, ●● do	sprawozdań	finansowych	jednostek	budżetowych	oraz	samorządowych	za­ kładów	budżetowych	informacji	dodatkowej. W	nowym	rozporządzeniu	wykaz.kont.dla.budżetu.państwa.został.rozsze- rzony.o.cztery.nowe.konta,.a.dla.jednostek.budżetowych.i.samorządowych. zakładów.budżetowych.–.o.jedno.konto.	Wykaz	kont	i	ich	opis	w	planie	kont	dla	budżetów	jednostek	samorządu	terytorialnego	oraz	w	planie	kont	dla	placówek	jest	nadal	taki	sam	jak	w	rozporządzeniu	poprzedzającym. Rozporządzenie	wchodzi	w	życie	z	dniem	1	stycznia	2018	r.	i	ma	po	raz	pierwszy	zastosowanie	do	sprawozdań	finansowych	sporządzanych	za	2018	r.	Sprawozdania	finansowe	za	rok	2017	sporządza	się	na	dotychczasowych	zasadach.	Zmiany	wpro­ wadzone	do	rozporządzenia	oraz	zmiany	zasad	funkcjonowania	kont	określonych	w	załącznikach	do	nowego	rozporządzenia	powinny	być	uwzględnione	w	politykach	rachunkowości	jednostek.	A	zatem	kierownicy	jednostek	muszą	dokonać.aktuali- zacji.swoich.polityk.rachunkowości.z.mocą.obowiązującą.od.1.stycznia.2018.r. 4 styczeń 2018 r. Przepisy ogólne ROZPORZĄDZENIE MINISTRA ROZWOJU I FINANSÓW z dnia 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 13 października 2017 r. – pozycja 1911) Uwaga! Zmiany w treści poszczególnych przepisów oraz w opisach kont w planach kont dla poszczególnych podmiotów, wprowadzone komentowanym rozporządzeniem, w porównaniu z rozporządzeniem Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r., zaznaczono pochyłą czcionką. Na	podstawie	art.	40	ust.	4	pkt	1	lit.	a	ustawy	z	dnia	27	sierpnia	2009	r.	o	finansach	publicznych	(Dz.U.	z	2016	r.	poz.	1870,	z	późn.zm.)	zarządza	się,	co	następuje: Rozdział 1 Przepisy ogólne §.1.	[Przedmiot.rozporządzenia]* Rozporządzenie	określa	szczególne	zasady	rachunkowości	oraz	plany	kont	dla: 1)	budżetu	państwa; 2)	budżetów	jednostek	samorządu	terytorialnego; 3)	jednostek	budżetowych; 4)	samorządowych	zakładów	budżetowych; 5)	państwowych	funduszy	celowych; 6)	państwowych	jednostek	budżetowych	mających	siedzibę	poza	granicami	Rzeczypospolitej	Polskiej. §.2..[Definicje] Ilekroć	w	rozporządzeniu	jest	mowa	o: 1)..ustawie.o.rachunkowości	–	rozumie	się	przez	to	ustawę	z	dnia	29	września	1994	r.	o	rachun­ kowości	(Dz.U.	z	2016	r.	poz.	1047	i	2255	oraz	z	2017	r.	poz.	61,	245,	791	i	1089); 2)..jednostce	–	rozumie	się	przez	to	jednostkę budżetową i samorządowy zakład budżetowy (w	§	2	pkt	3	było:	„jednostki	o	których	mowa	w	§	1	pkt	3	i	4”); 3)..placówce.–.rozumie.się.przez.to.państwową jednostkę budżetową mającą siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (w	§	2	pkt	3	było:	„o	której	mowa	w	§	1	pkt	6”); 4) jednostce nadrzędnej – rozumie się przez to jednostkę obsługującą organ będący dysponentem części budżetowej, który nadzoruje jednostkę budżetową lub któremu podlega ta jednostka; * [Przypisy w nawiasach kwadratowych pochodzą od redakcji] styczeń 2018 r. 5 Przepisy ogólne 5)..środkach.trwałych	–	rozumie	się	przez	to	środki,	o	których	mowa	w	art.	3	ust.	1	pkt	15	usta­ wy	o	rachunkowości,	w	tym	środki	trwałe	stanowiące	własność	Skarbu	Państwa	lub	jednostki	samorządu	terytorialnego,	otrzymane	w	zarząd	lub	użytkowanie	i	przeznaczone	na	potrzeby	jednostki. Komentarz:	Z	regulacji	przyjętych	w	§.1	nowego	rozporządzenia	wynika,	że	ich	zakres	oraz	wy­ kaz	podmiotów,	do	których	to	rozporządzenie	jest	adresowane,	są	dokładnie	takie	same	jak	w	§	1	rozporządzenia	Ministra	Finansów	z	5	lipca	2010	r.	w	sprawie	szczególnych	zasad	rachunkowości	oraz	planów	kont	dla	budżetu	państwa,	budżetów	jednostek	samorządu	terytorialnego,	jednostek	budżetowych,	samorządowych	zakładów	budżetowych,	państwowych	funduszy	celowych	oraz	państwowych	jednostek	budżetowych	mających	siedzibę	poza	granicami	Rzeczypospolitej	Pol­ skiej	(Dz.U.	z	2017	r.	poz.	760),	zwanego	dalej	„rozporządzeniem	poprzedzającym”.	Zmianie	ule­ gło	jedynie	brzmienie	pkt	6,	w	którym	doprecyzowano,	że	jednostki	budżetowe	mające	siedzibę	poza	granicami	Rzeczypospolitej	Polskiej	są	państwowymi	jednostkami	budżetowymi. W	§.2	przyjęto	z	rozporządzenia	poprzedzającego	brzmienie	pkt	1	i	6.	W	omawianym	rozpo­ rządzeniu	pominięto	pkt	2	w	brzmieniu	„2)	ustawie	o	finansach	publicznych	–	rozumie	się	przez	to	ustawę	z	dnia	27	sierpnia	2009	r.	o	finansach	publicznych”	oraz	dodano	definicję	jednostki	nadrzędnej	(pkt	4),	a	także	zrezygnowano	w	przypadku	definicji	jednostki	i	placówki	z	odnie­ sień	do	wykazu	podmiotów	zamieszczonego	w	§	1. Jeśli	chodzi	o	definicję	pojęcia	„środki	trwałe”,	to	zgodnie	z	art.	3	ust.	1	pkt	15	ustawy	z	29	września	2994	r.	o	rachunkowości	rozumie się przez to, rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdat- ne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności: a) nieruchomości – w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, b) maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy, c) ulepszenia w obcych środkach trwałych, d) inwentarz żywy. Środki trwałe oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu zalicza się do aktywów trwałych jednej ze stron umowy, zgodnie z warunkami określonymi w ust. 4. Tu	trzeba	podkreślić,	że	istotną	grupę	środków	trwałych	w	ewidencji	urzędów	gmin	oraz	samorządowych	jednostek	budżetowych	sprawujących	zarząd	nad	drogami	publicznymi	sta­ nowią	drogi	zaliczane	do	dróg	gminnych,	powiatowych	i	wojewódzkich.	Do	rozstrzygnięcia	pozostaje	problem,	czy	powiatowe	drogi	publiczne	spełniają	wymogi	pozwalające	zaliczyć	je	do	środków	trwałych	jednostki.	Ustawa	z	21	marca	1985	r.	o	drogach	publicznych	określa,	że	drogą	publiczną	jest	droga	zaliczona	na	podstawie	tej	ustawy	do	jednej	z	kategorii	dróg,	z	której	może	korzystać	każdy,	zgodnie	z	jej	przeznaczeniem,	z	ograniczeniami	i	wyjątkami	określo­ nymi	w	tej	ustawie	lub	innych	przepisach	szczególnych	(art.	1).	Przywołana	ustawa	stanowi,	że	drogi	krajowe	stanowią	własność	Skarbu	Państwa,	a	drogi	wojewódzkie,	powiatowe	i	gmin­ ne	stanowią	własność	właściwego	samorządu	województwa,	powiatu	lub	gminy.	Oznacza	to	spełnienie	kryterium	własności,	ale	w	definicji	środków	trwałych	określonej	w	przywołanym	6 styczeń 2018 r. Szczególne zasady rachunkowości dla budżetów i jednostek przepisie	uor	jednym	z	warunków	pozwalających	na	zaliczenie	składnika	aktywów	trwałych	do	środków	trwałych	jest	przeznaczenie	tego	środka	na	potrzeby	jednostki,	a	wykonywanie	przez	samorządowe	jednostki	budżetowe	zadań	w	zakresie	utrzymania	i	modernizacji	dróg	gminnych,	powiatowych	i	wojewódzkich	nie	jest	równoznaczne	z	przeznaczeniem	tych	dróg	na	potrzeby	tych	jednostek.	W	związku	z	tym,	że	w	informacji	dodatkowej	sporządzanej	na	formularzu	sta­ nowiącym	załącznik	nr	12	do	nowego	rozporządzenia	zaleca	się	wykazywać	aktualną	wartość	rynkową	środków	trwałych,	należałoby	rozstrzygnąć	tryb	postępowania	w	odniesieniu	do	wyce­ ny	dróg	publicznych	będących	własnością	jednostek	samorządu	terytorialnego. Szczególne zasady rachunkowości dla budżetów i jednostek Rozdział 2 §.3..[Ustalenie.nadwyżki.lub.deficytu.budżetu.państwa.i.budżetu.środków.europejskich] Ustalenie	nadwyżki	lub	deficytu	budżetu	państwa	oraz	nadwyżki	lub	deficytu	budżetu	środ­ ków	europejskich	następuje	na	odrębnych	kontach	księgowych	w	zakresie	faktycznie	(kasowo)	zrealizowanych	podatkowych	i	niepodatkowych	dochodów	i	wydatków	budżetu	państwa	oraz	na	odrębnych	kontach	księgowych	w	zakresie	faktycznie	(kasowo)	zrealizowanych	dochodów	i	wydatków	budżetu	środków	europejskich. §.4.	[Pozycje.ujmowane.w.księgach.rachunkowych] Państwowe	jednostki	budżetowe	ujmują	w	księgach	rachunkowych: 1)	podatkowe	i	niepodatkowe	dochody	budżetu	państwa	i	wydatki	budżetu	państwa	faktycznie	(kasowo)	zrealizowane	na	rachunkach	bankowych	dochodów	lub	wydatków	budżetowych	w	danym	roku	budżetowym, 2)	wydatki	budżetu	środków	europejskich	faktycznie	(kasowo)	zrealizowane	lub	zrealizowane	przez	Bank	Gospodarstwa	Krajowego	na	podstawie	zleceń	płatności	w	danym	roku	budżetowym – z uwzględnieniem okresu przejściowego określonego w odrębnych przepisach (w	§	4	zdanie	to	występowało	na	końcu	1	i	2	punktu). §.5..[Ustalenie.nadwyżki.lub.deficytu.budżetów.JST] W	celu	ustalenia	nadwyżki	lub	deficytu	budżetów	jednostek	samorządu	terytorialnego	ope­ racje	dotyczące	ich	dochodów	i	wydatków	są	ujmowane	w	księgach	rachunkowych	na	odręb­ nych	kontach	księgowych	w	zakresie	faktycznie	(kasowo)	zrealizowanych	wpływów	i	wydat­ ków	dokonanych	na	bankowych	rachunkach	budżetów	oraz	rachunkach	bieżących	dochodów	i	wydatków	budżetowych	jednostek	budżetowych,	z	wyjątkiem	operacji	szczególnych	określo­ nych	w	odrębnych	przepisach. §.6.	[Wycena.nieodpłatnie.otrzymanych.środków.trwałych] Środki	trwałe	stanowiące	własność	Skarbu	Państwa	lub	jednostki	samorządu	terytorialnego	otrzymane	na podstawie decyzji właściwego organu nieodpłatnie (w	§	6	ust.	1	było:	„otrzyma­ ne	nieodpłatnie,	na	podstawie	decyzji	właściwego	organu”)	mogą	być	wycenione	w	wartości	określonej	w	tej	decyzji. styczeń 2018 r. 7 Szczególne zasady rachunkowości dla budżetów i jednostek §.7..[Zasady.umorzenia.lub.amortyzacji.środków.trwałych.oraz.wartości.niematerial- nych.i.prawnych] 1.	Środki	trwałe	oraz	wartości	niematerialne	i	prawne	umarza	się	lub	amortyzuje.	Odpisów	umorzeniowych	lub	amortyzacyjnych	dokonuje	się	według	zasad	przyjętych	przez	jednostkę	zgodnie	z	przepisami	ustawy	o	rachunkowości.	Ustalając	zasady	umarzania	lub	amortyzacji,	jednostka	może	przyjąć	stawki	określone	w	ustawie	z	dnia	15	lutego	1992	r.	o	podatku	docho­ dowym	od	osób	prawnych	(Dz.U.	z	2016	r.	poz.	1888,	z	późn.zm.)	albo	stawki	określone	przez	jednostkę nadrzędną	(w	§	6	ust.	2	było:	„dysponenta	części	budżetowej”)	albo	zarząd	jednostki	samorządu	terytorialnego. 2.	Jednorazowo,	przez	spisanie	w	koszty	w	miesiącu	przyjęcia	do	używania,	mogą	być	umarzane: 1)	książki	i	inne	zbiory	biblioteczne; 2)	środki	dydaktyczne	służące	procesowi	dydaktyczno­wychowawczemu	realizowanemu	w	szkołach	i	placówkach	oświatowych; 3)	odzież	i	umundurowanie; 4)	meble	i	dywany; 5)	inwentarz	żywy; 6)	pozostałe	środki	trwałe	oraz	wartości	niematerialne	i	prawne	o	war­ tości	nieprzekraczającej	wielkości	ustalonej	w ustawie z dnia 15 lute- go 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych	(w	§	6	ust.	3	pkt	6	było:	„w	przepisach	o	podatku	dochodowym	od	osób	prawnym”),	dla	których	odpisy	amortyzacyjne	są	uznawane	za	koszt	uzyskania	przychodu	w	100 ich	wartości	w	momencie	oddania	do	używania. 3.	Nie	umarza	się	gruntów	oraz	dóbr	kultury. 4.	Jednostki	zwolnione	z	podatku	dochodowego	od	osób	prawnych	mogą	umarzać	i	amor­ tyzować	środki	trwałe	oraz	wartości	niematerialne	i	prawne	jednorazowo	za	okres	całego	roku,	natomiast	jednostki	rozliczające	podatek	dochodowy	od	osób	prawnych	za	inne	okresy	niż	okre­ sy	miesięczne	–	jednorazowo	za	dany	okres. UWAGA	ZMIANY! 5.	Wartość	początkowa	środków	trwałych	i	dotychczas	dokonane	odpisy	umorzeniowe	pod­ legają	aktualizacji	zgodnie	z	zasadami	określonymi	w	odrębnych	przepisach,	a	wyniki	aktuali­ zacji	są	odnoszone	na	fundusz. §.8.	[Inwentaryzacja.nieruchomości.i.zapasów.wojennych] 1.	Inwentaryzacja	nieruchomości	powinna	zapewnić	porównanie	danych	wynikających	z	ewidencji	księgowej	z	ewidencją	odpowiednio	gminnego,	powiatowego	i	wojewódzkiego	za­ sobu	nieruchomości. 2.	Zapasy	wojenne	podlegają	inwentaryzacji	według	zasad	określonych	przez	kierownika	jednostki	obsługującej	organ	będący	dysponentem	części	budżetowej. §.9..[Przychody.urzędu.JST] Do	przychodów	urzędu	jednostki	samorządu	terytorialnego	zalicza	się	dochody	budżetu	jednostki	samorządu	terytorialnego	nieujęte	w	planach	finansowych	innych	samorządowych	jednostek	budżetowych. 8 styczeń 2018 r. Szczególne zasady rachunkowości dla budżetów i jednostek §.10..[Odpisy.aktualizujące.wartość.należności] 1.	Wartość	należności	aktualizuje	się	zgodnie z ustawą o rachunkowości (w	§	8	ust.	1	było:	„zgodnie	z	ustawą	o	rachunkowości,	z	zastrzeżeniem	ust.	2–4”). 2.	Odpisy	aktualizujące	wartość	należności	dotyczących	rozchodów budżetów: państwa, środków europejskich i jednostek samorządu terytorialnego	(w	§	8	ust.	2	było:	„rozchodów	budżetu”)	zalicza	się	do	wyników	na	pozostałych	operacjach	niekasowych. 3.	Odpisy	aktualizujące	wartość	należności	dotyczących	funduszy	tworzonych	na	podstawie	4.	Odpisy	aktualizujące	wartość	należności	są	dokonywane	nie	później	niż	na	dzień	bilan­ ustaw	obciążają	fundusze. sowy. §.11.	[Odsetki.od.należności.i.zobowiązań] Odsetki	od	należności	i	zobowiązań,	w	tym	również	tych,	do	których	stosuje	się	przepisy	dotyczące	zobowiązań	podatkowych,	ujmuje	się	w	księgach	rachunkowych	w	momencie	ich	zapłaty,	lecz	nie	później	niż	pod	datą	ostatniego	dnia	kwartału	w	wysokości	odsetek	należnych	na	koniec	tego	kwartału. §.12.	[Należności.i.zobowiązania.w.walutach.obcych] Należności	i	zobowiązania	oraz	inne	składniki	aktywów	i	pasywów	wyrażone	w	walutach	obcych	wycenia	się	nie	później	niż	na	koniec	kwartału,	według	zasad	obowiązujących	na	dzień	bilansowy. §.13..[Wycena.aktywów.w.przypadku.likwidacji.jednostki] Jednostki	postawione	w	stan	likwidacji	wyceniają	aktywa	według	zasad	określonych	dla	jed­ nostek	kontynuujących	działalność,	chyba	że	przepisy	o	likwidacji	jednostki	stanowią	inaczej. §.14..[Bierne.rozliczenia.międzyokresowe.kosztów] Jednostki	nie	dokonują	biernych	rozliczeń	międzyokresowych	kosztów	wynikających	z	obo­ wiązku	wykonania	przyszłych	świadczeń	na	rzecz	pracowników,	w	tym	świadczeń	emerytalnych.	Komentarz:	Szczególne	zasady	rachunkowości	dla	budżetu	i	jednostek	w	komentowanym	roz­ porządzeniu	są	przedstawione	w	§	3–14,	a	w	poprzednim	rozporządzeniu	zasady	te	były	okre­ ślone	w	§	3–9a,	przy	czym	treść	tych	regulacji	nie	została	zmieniona.	W	nowym	rozporządzeniu	brzmienie: ●● §	3	i	5	jest	takie	same	jak	w	rozporządzeniu	poprzedzającym, ●● §	6	to	przeredagowany	dotychczasowy	przepis	§	7	ust.	1, ●● §	7	prawie	w	całości	pokrywa	się	z	przepisami	§	7	ust.	2–5	i	§	9	ust.	1	rozporządzenia	po­ przedzającego, ●● §	8	jest	takie	same	jak	przepisów	§	7	ust.	6	i	7, ●● §	9	pokrywa	się	z	treścią	§	7	z	rozporządzenia	poprzedzającego, ●● §	10	odpowiada	przeredagowanym	regulacjom	zawartym	w	dotychczasowych	przepisach	§	8, ●● §	11,	12,	13	i	14	nie	uległo	zmianie	w	porównaniu	z	przepisami	§	8	ust.	5,	§	8	ust.	6,	§	9	ust.	2	i	§	9a	z	rozporządzenia	poprzedzającego. Nowe	rozporządzenie	określa,	że	w	celu	ustalenia	nadwyżki	lub	deficytu	budżetów	jed­ nostek	samorządu	terytorialnego	operacje	dotyczące	ich	dochodów	i	wydatków	są	ujmowane	styczeń 2018 r. 9 Szczególne zasady rachunkowości dla budżetów i jednostek w	księgach	rachunkowych	na	odrębnych	kontach	księgowych	w	zakresie	faktycznie	(kasowo)	zrealizowanych	wpływów	i	wydatków	dokonanych	na	bankowych	rachunkach	budżetów	oraz	rachunkach	bieżących	dochodów	i	wydatków	budżetowych	jednostek	budżetowych,	z	wyjąt­ kiem	operacji	szczególnych	określonych	w	odrębnych	przepisach	(§.5).	Do	operacji	szczegól­ nych	określonych	w	odrębnych	przepisach	należy	zaliczyć	operacje	wynikające	z	ustawy	z	13	li­ stopada	2003	r.	o	dochodach	jednostek	samorządu	terytorialnego,	takie	jak: ●● środki	stanowiące	dochody	jednostek	samorządu	terytorialnego	z	tytułu	udziału	we	wpły­ wach	z	podatku	dochodowego	od	osób	fizycznych	za	grudzień	przekazane	z	centralnego	ra­ chunku	bieżącego	budżetu	państwa	na	rachunki	budżetów	właściwych	jednostek	samorządu	terytorialnego	w	terminie	do	10	stycznia	roku	następnego	w	kwocie	stanowiącej	różnicę	mię­ dzy	kwotą	z	tytułu	udziału	we	wpływach	z	podatku	dochodowego	od	osób	fizycznych,	który	wpłynął	na	rachunek	urzędu	skarbowego	w	grudniu,	a	kwotą	zaliczki	przekazanej	w	grudniu, ●● otrzymana	w	grudniu	rata	części	oświatowej	subwencji	ogólnej	należna	za	styczeń	następne­ go	roku	budżetowego, ●● otrzymana	w	grudniu	dotacja	celowa	należna	za	styczeń	następnego	roku	na	realizację	zadań	wykonywanych	przez	straże	i	inspekcje,	o	których	jest	mowa	w	ustawie	z	5	czerwca	1998	r.	o	samorządzie	powiatowym,	która	jest	przekazywana	w	miesiącu	poprzedzającym,	w	związ­ ku	z	art.	90	ust.	1	ustawy	z	24	sierpnia	2001	r.	o	Państwowej	Straży	Pożarnej	stanowiącym,	że	uposażenie	i	dodatki	do	uposażenia	o	charakterze	stałym	są	płatne	miesięcznie	z	góry	w	pierwszym	dniu	roboczym	miesiąca,	za	który	przysługuje	uposażenie. Poza	tym	zasada	kasowego	wykonania	dochodów	nie	obejmuje	również	przypisanych	do	zwrotu	otrzymanych	dotacji	celowych,	które	zostały	zwrócone	do	31	stycznia	następującego	po	roku	budżetowym	(załącznik	nr	39	do	rozporządzenia	o	sprawozdawczości	budżetowej)	oraz	przekazanych	przez	urzędy	skarbowe	na	rachunek	budżetu	jednostki	samorządu	terytorialnego	w	styczniu	następnego	roku	budżetowego	dochodów	podatkowych	pobieranych	przez	te	urzędy	na	rzecz	jednostek	samorządu	terytorialnego. W	ustawie	z	29	sierpnia	2009	r.	o	finansach	publicznych	zdefiniowano,	że	dodatnia	różnica	między	dochodami	publicznymi	a	wydatkami	publicznymi,	ustalona	dla	okresu	rozliczeniowe­ go,	stanowi	nadwyżkę	sektora	finansów	publicznych,	zaś	ujemna	różnica	jest	deficytem	sektora	finansów	publicznych	(art.	7	ust.	1).	Ustawa	o	finansach	publicznych	określa,	że	różnica	mię­ dzy	dochodami	a	wydatkami	budżetu	jednostki	samorządu	terytorialnego	stanowi	odpowiednio	nadwyżkę	budżetu	jednostki	samorządu	terytorialnego	albo	deficyt	budżetu	jednostki	samorzą­ du	terytorialnego	(art.	217).	Jednak	w	jednostkach,	w	których	organ	stanowiący	określił	wykaz	wydatków	niewygasających	z	upływem	roku	budżetowego,	wynik	wykonania	budżetu	za	dany	rok	jest	ustalany	z	udziałem	niewykonanych	wydatków	budżetu	przewidzianych	do	realizacji	w	następnym	roku	budżetowym	w	ramach	planu	niewygasających	wydatków.	Z	planu	kont	dla	budżetów	jednostek	samorządu	terytorialnego	stanowiącego	załącznik	nr	2	do	komentowanego	rozporządzenia	można	wywnioskować,	że	wynik	wykonania	budżetu	stanowi	w	takim	przy­ padku	różnicę	między	dochodami	wykonanymi	w	danym	roku	budżetowym	a	sumą	wydatków	wykonanych	w	danym	roku	budżetowym	oraz	wydatków	niewykonanych,	których	realizacja	następuje	w	następnym	roku	budżetowym,	w	terminach	określonych	w	uchwale	podjętej	przez	organ	stanowiący,	ale	nie	dłuższych	niż	do	30	czerwca.	Kategoria	niewykonanych	wydatków	10 styczeń 2018 r. Szczególne zasady rachunkowości dla budżetów i jednostek w	uofp	nie	występuje.	W	ustawie	tej	nie	ma	regulacji	pozwalających	na	uwzględnienie	w	wyni­ ku	budżetu	jednostki	samorządu	terytorialnego	niewykonanych	w	danym	roku	wydatków	bud­ żetowych,	objętych	wykazem	wydatków	niewygasających. Choć	konstrukcja	§.7	zasadniczo	nie	uległa	zmianie,	to	w	tym	zakresie	nastąpiły	istotne	zmiany	wprowadzone	ustawą	z	27	października	2017	r.	o	zmianie	ustawy	o	podatku	dochodo­ wym	od	osób	fizycznych,	ustawy	o	podatku	dochodowym	od	osób	prawnych	oraz	ustawy	o	zry­ czałtowanym	podatku	dochodowym	od	niektórych	przychodów	osiąganych	przez	osoby	fizycz­ ne	(Dz.U.	z	2017	r.	poz.	2175).	Od.1.stycznia.2018.r..limit.wartości.środków.trwałych.albo. wartości. niematerialnych. i. prawnych,. umożliwiający. jednorazowe. zaliczenie. wydatków. na.ich.nabycie.do.kosztów.uzyskania.przychodów,.wzrasta.z.kwoty.3500.zł.do.10.000.zł.	Automatyczne	przyjęcie	w	polityce	rachunkowości	samorządowych	jednostek	budżetowej	za­ sady,	że	jednorazowo	umarza	się	pozostałe	środki	trwałe	oraz	wartości	niematerialne	i	prawne	o	wartości	do	10	000	zł,	oznacza	zmiany	w	strukturze	wydatków	budżetu	jednostki	samorządu	terytorialnego	polegające	na	zwiększeniu	wydatków,	z	uwagi	na	klasyfikowanie	tego	typu	za­ kupów	w	paragrafie	421	„Zakup	materiałów	i	wyposażenia”.	Zwiększenie	wydatków	bieżą­ cych	ma	negatywny	wpływ	na	wysokość	wskaźnika	określonego	w	art.	243	uofp	i	w	związku	z	tym	może	stanowić	przeszkodę	przy	uchwalaniu	budżetu	jednostki	samorządu	terytorialnego.	W	związku	z	tym,	że	regulacje	dotyczące	jednorazowego	umarzania	określone	w	§	7	ust.	2	nie	mają	charakteru	obligatoryjnego,	zarząd	jednostki	samorządu	terytorialnego	może	w	zasadach	rachunkowości	określić	dla	jednostek	budżetowych	niższy	limit	wartości	pozostałych	środków	trwałych	oraz	wartości	niematerialnych	i	prawnych	umarzanych	jednorazowo	niż	limit	wartości	określony	w	ustawie	o	podatku	dochodowym	od	osób	prawnych.	Nie	ma	natomiast	żadnych	przeciwwskazań,	aby	podwyższony	do	10	000	zł	limit	wartości	tych	składników	aktywów	trwa­ łych	stosować	do	jednorazowego	umarzania	w	samorządowych	zakładach	budżetowych. Podobnie	jak	w	rozporządzeniu	poprzedzającym,	aktualne	rozporządzenie	stanowi,	że	do	przychodów	urzędu	jednostki	samorządu	terytorialnego	zalicza	się	dochody	budżetu	jednostki	samorządu	terytorialnego	nieujęte	w	planach	finansowych	innych	samorządowych	jednostek	budżetowych	(§.9).	Przychodami	są	dochody	budżetu	jednostki	samorządu	terytorialnego,	które	na	podstawie	ustaw	lub	umów	zawieranych	przez	jednostkę	samorządu	terytorialnego	mogą	być	realizowane	wyłącznie	w	formie	wpłat	na	rachunki	budżetu.	Tego	typu	dochody	nie	są	ujęte	w	planach	innych	jednostek	budżetowych	i	z	tego	względu	stanowią	przychody	urzędu	jednos­ tki	samorządu	terytorialnego.	Należy	podkreślić,	że	przychodami	urzędu	z	omawianego	tytułu	mogą	być	wyłącznie	dochody	budżetu	zaliczane	do	wykonania	planu	dochodów	budżetowych	za	dany	rok,	które	można	pogrupować	w	następujący	sposób: ●● dochody	budżetu	kasowo	zrealizowane	w	danym	roku	budżetowym, ●● dochody	budżetu	kasowo	zrealizowane	w	poprzednim	roku,	ale	zaliczane	do	dochodów	roku	bieżącego	(część	oświatowa	subwencji	ogólnej	i	dotacje	celowe	przekazane	w	grudniu	roku	poprzedniego	za	styczeń	roku	budżetowego), ●● dochody	budżetu	kasowo	zrealizowane	w	następnym	roku	budżetowym,	ale	zaliczone	do	dochodów	wykonanych	bieżącego	roku	budżetowego	(udziały	w	podatku	dochodowym	od	osób	fizycznych	i	dochody	pobierane	na	rzecz	jednostek	samorządu	terytorialnego	przez	urzędy	skarbowe	przekazane	w	styczniu	następnego	roku	za	bieżący	rok	budżetowy). styczeń 2018 r. 11
<a href="http://cyfroteka.pl/ebooki/Nowe_rozporzadzenie_w_sprawie_rachunkowosci_oraz_planow_kont__komentarz_do_zmian-ebookRO/p02043385i020" target="_blank" title="Nowe rozporządzenie w sprawie rachunkowości oraz planów kont – komentarz do zmian [Jan Charytoniuk] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE" > <img src="http://cyfroteka.pl/images/BRD.png" style="border:none;background:none transparent;box-shadow:none;-webkit-box-shadow:none;-webkit-border-radius:0;border-radius:0;" alt="Nowe rozporządzenie w sprawie rachunkowości oraz planów kont – komentarz do zmian [Jan Charytoniuk] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE"/></a>