Source: https://interpretacje-podatkowe.org/majatek/ibpbi-2-423-1303-14-jd
Timestamp: 2018-03-19 05:15:42
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 12
 art. 272
 art. 286
 art. 12
 art. 12
 art. 22
 art. 26

Document Content:
Czy przychody z wartości otrzymanego majątku spółki po likwidacji można pomniejszyć o wartość wniesionego kapitału zakładowego Spółki?
IBPBI/2/423-1303/14/JDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 30 września 2014 r. (wpływ do tut. Biura 21 października 2014 r.), uzupełnionym 27 stycznia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika powstałych w związku z przekazaniem wspólnikom majątku po zakończeniu likwidacji Spółki – jest prawidłowe.
W dniu 21 października 2014 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika powstałych w związku z przekazaniem wspólnikom majątku po zakończeniu likwidacji Spółki. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 9 stycznia 2015 r. Znak: IBPBI/2/423-1303/14/JD, wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 27 stycznia 2015 r.
W uzupełnieniu wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Spółka planuje rozpocząć likwidację firmy. Wraz z rozpoczęciem procesu likwidacji będzie sprzedawać posiadany majątek trwały, wyposażenie oraz pozostałe aktywa obrotowe. Osiągnięte z tego tytułu dochody - przychody pomniejszy o wartość nieumorzonych środków trwałych oraz wartość zakupu zapasów. Niesprzedany majątek Spółki oraz pozostałe środki pieniężne zamierza przekazać wspólnikom po zakończeniu likwidacji.
Czy przychody z wartości otrzymanego majątku spółki po likwidacji można pomniejszyć o wartość wniesionego kapitału zakładowego Spółki...
Zdaniem Spółki (stanowisko ujęte w uzupełnieniu wniosku z 22 stycznia 2015 r.), nie jest przychodem wartość przekazanego wspólnikom majątku Spółki po zakończeniu jej likwidacji do wysokości wkładów własnych udziałowców; dopiero od nadwyżki wartości przekazanego majątku nad kosztem nabycia udziałów należy zapłacić podatek dochodowy.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.), dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.
Tryb likwidacji spółek z ograniczoną odpowiedzialnością został uregulowany przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.). Zgodnie z art. 272 Kodeksu spółek handlowych, rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru. Przepisy art. 286 § 2 ww. ustawy stanowią, że pozostały po zaspokojeniu wierzycieli majątek dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów. Zgodnie z poglądem prezentowanym w doktrynie prawa handlowego, podział majątku może nastąpić bądź przez wypłatę wspólnikom przypadających im z tytułu likwidacji kwot w pieniądzu, bądź przez przydzielenie poszczególnych przedmiotów majątkowych zlikwidowanej spółki. Należy przy tym podkreślić, że ustawodawca nie różnicuje sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych w związku z likwidacją majątku spółki z o.o. w zależności od tego czy wypłacane są środki pieniężne, czy też zwrot następuje w formie niepieniężnej, np. w postaci rzeczowych składników majątku spółki. W przypadku wypłaty majątku z tytułu likwidacji osoby prawnej w naturze dochodem (przychodem) będzie wartość rynkowa danego składnika majątku, tj. wartość przyjęta na podstawie cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca uzyskania, co wynika z art. 12 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Określając dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych należy przy tym pamiętać, że zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki – w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach tej osoby prawnej.
W myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.
Likwidowana spółka kapitałowa, dokonując podziału majątku i wypłaty z tego tytułu środków pieniężnych lub wydania rzeczy, ma obowiązek, jako płatnik, na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pobrać w dniu dokonania wypłaty (wydania rzeczy) zryczałtowany podatek dochodowy.
Reasumując, za prawidłowe uznać należy stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym dochodem (przychodem) wspólników (udziałowców) z tytułu likwidacji Spółki będzie nadwyżka wartości pieniężnych, wartości rynkowej majątku otrzymanego w związku z jej likwidacją ponad kosztem nabycia lub/i objęcia udziałów/innych składników w Spółce.
ITPB1/415-965/14/MR | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-199/14/MŁ | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-448/14-S/KW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Majątek > IBPBI/2/423-1303/14/JD