Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=422856-2015-12-30-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-ilpb3-4510-1-466-15-4-ao
Timestamp: 2020-07-10 18:16:52
Legal References Found: art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
2015.12.30 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB3/4510-1-466/15-4/AO
Home - Interpretacje podatkowe - 2015.12.30 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB3/4510-1-466/15-4/AO
art. 15 ust. 1 pkt 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
ILPB3/4510-1-466/15-4/AO
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 15 września 2015 r. (data wpływu 1 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych ze sprzedażą premiową (pytanie nr 1) - jest prawidłowe.
Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 i nr 3 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych został w dniu 30 grudnia 2015 r. rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi nr ILPB3/4510-1-466/15-5/AO oraz nr ILPB3/4510-1-466/15-6/AO.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Dodatkowo, jak wskazuje art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami, aby wydatek mógł być zaliczany do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione następujące warunki pozytywne: wydatek musi zostać poniesiony, celem jego poniesienia powinno być osiągnięcie przychodów lub zachowanie źródła przychodów albo zabezpieczenie źródła przychodów, oraz warunek negatywny: wydatek nie może znajdować się w katalogu wydatków, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Powyższe warunki muszą być spełnione łącznie. W opinii Spółki, ww. akcje promocyjne bez wątpienia służą zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodu, a także uzyskiwaniu przychodu. Działania promocyjne prowadzone przez Spółkę w hurtowniach, wspierające sprzedaż towarów pochodzących od Spółki wpływają na wzrost popytu na towary oferowane przez Spółkę, a tym samym prowadzą do zwiększenia przychodów Spółki. W praktyce dzięki odpowiedniemu wolumenowi zakupów odpowiednich towarów objętych promocją kontrahent nabywa prawo do nabycia nagrody w cenie 1 PLN brutto za sztukę. W ten sposób ostatnie instytucjonalne ogniwo w sieci sprzedaży zostanie zmotywowane do dokonywania zakupu towarów, na których szczególnie zależy Spółce. Technika ta jest znana i powszechnie stosowana w celu intensyfikowania sprzedaży danego asortymentu towarów. Sklepy uczestnicząc w akcjach promocyjnych kupują więcej towaru w hurtowni, a w tej sytuacji Spółka sprzedaje więcej towarów hurtownikowi. W ten sposób, działania stymulujące prowadzone przez Spółkę wobec sklepów i warsztatów pozostają w związku z jej przychodami, mimo tego, że nie realizuje bezpośrednio na ich rzecz sprzedaży towarów.
Wobec powyższego, opisane wydatki na zakup nagród w ramach promocji, jako że nie znajdują się w katalogu negatywnym (art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), jednocześnie spełniając obie przesłanki pozytywne z art. 15 ust. 1 ww. ustawy stanowić będą dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.
Taki sposób traktowania kosztów w przypadku sprzedaży premiowej wskazuje Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, uznając za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, iż: „Spółce przysługuje prawo do traktowania wydatków związanych ze sprzedażą promocyjną, jako koszty uzyskania przychodów na zasadach ogólnych” (interpretacja indywidualna z 29 kwietnia 2009 r. nr ILPB3/423-132/09-4/EK).
Pismem uzupełniającym z dnia 21 grudnia 2015 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje.
Zdaniem Spółki, koszt uzyskania przychodu jest w miesiącu ich sprzedaży, jako koszt własny sprzedaży (koszt bezpośredni), zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, art. 15 ust. 1 pkt 4c: „Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącane w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie”.
Wnioskodawca wskazał, że pogląd, iż między wydatkiem a przychodem musi zaistnieć związek o charakterze bezpośrednim wyraził NSA w wyroku z 6 kwietnia 2000 r. sygn. I SA/Wr 1903/97 stwierdzając, iż: „Pojęcie „w celu osiągnięcia przychodów” oznacza bezpośredni związek pomiędzy kosztem a przychodem (bez danego kosztu nie byłoby przychodu) (...)”.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych ze sprzedażą premiową (pytanie nr 1) jest prawidłowe.
Dodatkowo należy nadmienić, że Wnioskodawca w przedstawionym własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego powołał art. 15 ust. 1 pkt 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podczas gdy powinno być art. 15 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Organ uznał powołaną przez Wnioskodawcę podstawę prawną za omyłkę pisarską, pozostającą bez wpływu na ocenę istoty jego stanowiska.
Jednocześnie należy wskazać, że w przepisie art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określono, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.