Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-kapitalowa/ibpbii-2-415-656-14-mm
Timestamp: 2018-03-20 08:10:18
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 24
 art. 58
 art. 200
 art. 24
 art. 24
 art. 23
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 262
 art. 24
 art. 17
 art. 47

Document Content:
Skutki podatkowe transakcji wymiany udziałów w sytuacji, gdy podjęta zostanie jedna uchwała zgromadzenia wspólników dotycząca objęcia udziałów w spółce kapitałowej przez Wnioskodawcę i Partnera.
IBPBII/2/415-656/14/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 15 lipca 2014 r. (data otrzymania 18 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów w sytuacji, gdy podjęta zostanie jedna uchwała zgromadzenia wspólników dotycząca objęcia udziałów w spółce kapitałowej przez Wnioskodawcę i Partnera – jest prawidłowe.
W dniu 18 lipca 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów w sytuacji, gdy podjęta zostanie jedna uchwała zgromadzenia wspólników dotycząca objęcia udziałów w spółce kapitałowej przez Wnioskodawcę i Partnera.
Planowana transakcja przeprowadzona ma być w ten sposób, że Wnioskodawca oraz Partner podczas zgromadzenia wspólników Spółki Nabywającej podejmą jednomyślną uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Nabywającej oraz o pokryciu podwyższenia w drodze aportu przez Wnioskodawcę i Partnera posiadanych przez nich udziałów w Spółce A oraz akcji w Spółce B. Nie przewiduje się częściowej zapłaty w gotówce.
Obok jednej uchwały zgromadzenia wspólników Spółki Nabywającej regulującej podwyższenie kapitału zakładowego, utworzenie nowych udziałów, określającej osoby uprawnione do objęcia nowych udziałów oraz sposób pokrycia nowych udziałów (aport udziałów w Spółce A oraz akcji w Spółce B), każdy z udziałowców Spółki Nabywającej zawrze z tą spółką umowy przenoszące jego udziały w Spółce A oraz jego akcje w Spółce B na rzecz Spółki Nabywającej. Umowy przenoszące będą miały wyłącznie skutek rozporządzający udziałami w Spółce A lub akcjami w Spółce B, a jej przedmiotem nie będzie objęcie udziałów w Spółce Nabywającej. Planuje się, że Partner zawrze jako pierwszy umowy przenoszące jego udziały w Spółce A oraz jego akcje w Spółce B na Spółkę Nabywającą. Po zawarciu umów przenoszących pomiędzy Partnerem a Spółką Nabywającą, Wnioskodawca zawrze ze Spółką Nabywającą umowy przenoszące jego udziały w Spółce A oraz jego akcje w Spółce B.
W wyniku podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Nabywającej i pokryciu go udziałami w Spółce A należącymi do Wnioskodawcy oraz do Partnera, Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu na zgromadzeniu wspólników Spółki A. Ponadto w wyniku podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Nabywającej i pokryciu go akcjami w Spółce B należącymi do Wnioskodawcy oraz do Partnera, Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy Spółki B. Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu na zgromadzeniu wspólników Spółki A już w wyniku otrzymania udziałów Partnera, natomiast udziały otrzymane od Wnioskodawcy będą miały to znaczenie dla Spółki Nabywającej, że bezwzględna większość praw głosu na zgromadzeniu Spółki A jaką dysponować będzie Spółka Nabywająca, będzie reprezentowana przez odpowiednio większą liczbę udziałów w Spółce A. Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy Spółki B już w wyniku otrzymania akcji Partnera, natomiast akcje otrzymane od Wnioskodawcy będą miały to znaczenie dla Spółki Nabywającej, że bezwzględna większość praw głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy Spółki B jaką dysponować będzie Spółka Nabywająca, będzie reprezentowana przez odpowiednio większą liczbę akcji w Spółce B.
Czy w związku z objęciem przez Wnioskodawcę udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej w warunkach przedstawionego wyżej zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Zdaniem Wnioskodawcy, podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej oraz wniesienie do Spółki Nabywającej udziałów w Spółce A oraz akcji w Spółce B posiadanych przez Partnera oraz Wnioskodawcę stanowi wymianę udziałów w rozumieniu art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że w wyniku dokonania operacji Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce A oraz w Spółce B.
Biorąc pod uwagę, że już same pakiety udziałów w Spółce A oraz akcji w Spółce B wnoszonych przez Partnera do Spółki Nabywającej reprezentują bezwzględną większość praw głosu odpowiednio na zgromadzeniu wspólników Spółki A oraz na zgromadzeniu akcjonariuszy Spółki B, spełnienie hipotezy przepisu art. 24 ust. 8a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie budzi żadnych wątpliwości również w odniesieniu do Wnioskodawcy uczestniczącego w transakcji jednocześnie z drugim wspólnikiem.
Wnioskodawca podkreśla, że uzyskanie praw głosu na zgromadzeniach wspólników Spółki A oraz akcjonariuszy Spółki B przez Spółkę Nabywającą następuje z chwilą otrzymania przez Spółkę Nabywającą własności udziałów w Spółce A oraz akcji w Spółce B. Moment ten jest z kolei definiowany umową przenoszącą. Moment otrzymania przez Spółkę Nabywającą udziałów w Spółce A oraz akcji w Spółce B należy odróżnić od momentów: podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Nabywającej, objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej czy wreszcie rejestracji podwyższenia kapitału Spółki Nabywającej w KRS.
Skoro w wyniku przeniesienia przez Partnera jego udziałów w Spółce A oraz jego akcji w Spółce B na Spółkę Nabywającą, Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce A oraz w Spółce B, to w wyniku przeniesienia udziałów w Spółce A oraz akcji w Spółce B należących do Wnioskodawcy na rzecz Spółki Nabywającej, Spółka Nabywająca zwiększy posiadaną już (od chwili otrzymania udziałów i akcji od Partnera) liczbę udziałów i akcji dających bezwzględną większość praw głosu odpowiednio na zgromadzeniu wspólników Spółki A oraz na zgromadzeniu akcjonariuszy Spółki B o określoną liczbę udziałów i akcji przekazywanych przez Wnioskodawcę. W tym kontekście należy uznać, że spełniona zostaje hipoteza przepisu art. 24 ust. 8a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem również przyjmując alternatywne podejście do przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego transakcji należy uznać, że stanowi ona wymianę udziałów.
W związku z powyższymi argumentami, zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on zobowiązany do rozpoznania przychodu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie dotyczącym skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów w sytuacji, gdy podjęta zostanie jedna uchwała zgromadzenia wspólników dotycząca objęcia udziałów w spółce kapitałowej przez Wnioskodawcę i Partnera (tj. zdarzenia i pytania oznaczonego we wniosku nr 1). Ocena stanowiska w zakresie dotyczącym skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów w sytuacji, gdy podjęta zostanie uchwała zgromadzenia wspólników dotycząca objęcia przez Partnera udziałów w spółce kapitałowej a następnie kolejna dotycząca objęcia udziałów w tej spółce przez Wnioskodawcę (tj. zdarzenia i pytania oznaczonego we wniosku nr 2) została zawarta w odrębnej interpretacji.
Jak stanowi przepis art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Przy czym powyższy przepis znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty. Zawiązanie bowiem spółki kapitałowej w trybie wymiany udziałów wymagałoby uprzedniego objęcia udziałów (akcji) przez spółkę na etapie jej organizacji, co skutkowałoby nieważnością takiej czynności prawnej, odpowiednio do treści art. 58 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121) w zw. z art. 200 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.). W konsekwencji, normą określoną w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie objęta sytuacja, w której dany podmiot (udziałowiec, akcjonariusz) wnosi posiadane udziały (akcje) spółki kapitałowej do nowoutworzonego podmiotu i dopiero wniesienie wkładu w postaci udziałów (akcji) warunkuje powstanie „spółki nabywającej”.
Zgodnie z art. 24 ust. 8b ww. ustawy – przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, jest podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
Z kolei jak wynika z załącznika nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiącego listę podmiotów, do których zastosowanie mają art. 23 ust. 1 pkt 38c i art. 24 ust. 8a i 8b ustawy, zakresem podmiotowym przy wymianie udziałów objęte zostały spółki utworzone według prawa polskiego, określane jako: „spółka akcyjna”, „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” (poz. 29). Ta przesłanka również została spełniona w rozpatrywanej sprawie.
Zwrócić należy uwagę na fakt, że nawet zawierając wspólnie z pozostałymi wspólnikami transakcję wniesienia udziałów (akcji) w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, każdy z tych wspólników działa we własnym imieniu a więc każdy z nich dokonuje odrębnej transakcji wniesienia aportu. Nie zmienia tego okoliczność, że w tym samym czasie podobny zamiar towarzyszy pozostałym wspólnikom. Stronami każdej takiej transakcji jest jeden ze wspólników – właściciel wnoszonych udziałów (akcji) i spółka nabywająca taki wkład. To oznacza, że odwołanie się w art. 24 ust. 8a ustawy do liczby mnogiej czyli „wspólników” miało na celu jedynie wskazanie adresatów zawartej w tym przepisie normy prawnej a nie służyło określaniu warunków stosowania zwolnienia.
Przepis art. 24 ust. 8a ustawy nie jest zresztą jedynym przepisem w tej ustawie, w którym ustawodawca posługuje się liczbą mnogą przy określeniu adresata normy. Powyższe wnioski potwierdza również jednoczesne użycie w art. 24 ust. 8a ustawy pojęcia „transakcja” w liczbie pojedynczej a więc wskazującej na konieczność rozpatrywania zwolnienia w odniesieniu do każdego ze wspólników dokonujących czynności wniesienia aportu z osobna.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca posiada udziały w Spółce A i akcje w Spółce B, które nie reprezentują bezwzględnej większości praw głosu na zgromadzeniu wspólników Spółki A i na zgromadzeniu akcjonariuszy Spółki B. Oprócz Wnioskodawcy udziałowcem Spółki A i akcjonariuszem Spółki B jest Partner – osoba fizyczna, który posiada udziały Spółki A i akcje Spółki B reprezentujące bezwzględną większość praw głosu w Spółce A i w Spółce B. Wnioskodawca oraz Partner planują wniesienie udziałów w Spółce A i akcji w Spółce B na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki Nabywającej. Nie przewiduje się częściowej zapłaty w gotówce. Obok jednej uchwały regulującej podwyższenie kapitału zakładowego, utworzenie nowych udziałów, określającej osoby uprawnione do objęcia nowych udziałów oraz sposób pokrycia nowych udziałów (aport udziałów w Spółce A oraz akcji w Spółce B), każdy z udziałowców Spółki Nabywającej zawrze z tą spółką umowy przenoszące jego udziałów w Spółce A oraz jego akcje w Spółce B na rzecz Spółki Nabywającej. Planuje się, że Partner zawrze jako pierwszy umowy przenoszące jego udziały w Spółce A oraz jego akcje w Spółce B na Spółkę Nabywającą.
Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce A i w Spółce B już w wyniku otrzymania od Partnera udziałów Spółki A i akcji Spółki B, natomiast udziały i akcje otrzymane od Wnioskodawcy będą miały to znaczenie dla Spółki Nabywającej, że bezwzględna większość praw głosu w Spółce A i w Spółce B jaką dysponować będzie Spółka Nabywająca, będzie reprezentowana przez odpowiednio większą ilość udziałów w Spółce A i akcji w Spółce B. W związku z przeniesieniem na rzecz Spółki Nabywającej swoich udziałów w spółce A i akcji w spółce B, Wnioskodawca obejmie określoną ilość udziałów w Spółce Nabywającej.
Wskazać zatem należy, że jeżeli istotnie w momencie nabywania od Wnioskodawcy udziałów w Spółce A i akcji w Spółce B Spółka Nabywająca będzie już posiadała bezwzględną większość praw głosu w Spółce A i w Spółce B, to po stronie Wnioskodawcy – stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie powstanie przychód z tytułu objęcia udziałów w Spółce Nabywającej.
Powyższego rozstrzygnięcia nie zmieni okoliczność, że zostanie podjęta jedna uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Nabywającej, czyli dopiero po wniesieniu przez Wnioskodawcę wkładu na pokrycie nowych udziałów w podwyższonym kapitale Spółki Nabywającej będzie mógł być złożony wniosek o wpis podwyższenia kapitału zakładowego do rejestru.
Przeniesienie prawa własności do udziałów w Spółce A i akcji w Spółce B posiadanych przez Partnera i Wnioskodawcę nastąpi każdorazowo w momencie zawarcia przez każdego z nich umowy. Skoro Partner jako pierwszy zawrze umowę przenoszącą własność jego udziałów w Spółce A oraz jego akcji w Spółce B na rzecz Spółki Nabywającej, to w momencie gdy Wnioskodawca będzie zawierał umowę ze Spółką Nabywającą będzie ona już w posiadaniu udziałów i akcji Partnera dających jej bezwzględną większość praw głosu w Spółce A i w Spółce B.
Zgodnie bowiem z art. 262 § 1 i § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.) – podwyższenie kapitału zakładowego zarząd zgłasza do sądu rejestrowego. Do zgłoszenia podwyższenia kapitału zakładowego należy dołączyć:
Powyższy przepis oznacza, że w pierwszej kolejności zostają wniesione wkłady i dopiero kolejno możliwe jest zgłoszenie podwyższenia kapitału zakładowego spółki, do której wkład był wniesiony i jego rejestracja.
Podsumowując, z uwagi na uregulowania prawne, a także treść przedstawionego zdarzenia przyszłego – zgodnie z którym w wyniku nabycia od Wnioskodawcy posiadanych przez niego udziałów w Spółce A i akcji w Spółce B, Spółka Nabywająca (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) posiadająca już bezwzględną większość praw głosu w Spółce A i w Spółce B, zwiększy ilość udziałów/akcji w tej spółce – zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co skutkować będzie tym, że po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) – w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IPTPB2/436-124/14-2/KK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-859/14/MZM | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-167/11-3/AJ | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-5/14-2/KR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka kapitałowa > IBPBII/2/415-656/14/MM