Source: https://interpretacje-podatkowe.org/certyfikat-inwestycyjny/ippb3-423-1194-14-4-dp
Timestamp: 2018-03-20 17:49:47
Legal References Found: art. 14
 art. 128
 art. 7
 art. 7
 Art. 128
 art. 12
 art. 12
 art. 17
 art. 16
 Art. 16
 art. 12
 art. 24

Document Content:
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku opłacenie certyfikatów inwestycyjnych FIZ poprzez przeniesienie własności udziałów w Spółce z o.o. 1 przez Spółkę z o.o. 2 do FIZ, stanowi odpłatne zbycie tych udziałów oraz spowoduje powstanie w Spółce z o.o. 2: (i) przychodu w podatku CIT w wysokości wartości rynkowej objętych certyfikatów inwestycyjnych FIZ oraz (ii) kosztu uzyskania przychodu w podatku CIT w wysokości wartości nominalnej udziałów Spółki z o.o. 1?
IPPB3/423-1194/14-4/DPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2014 r. (data wpływu 26 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 lutego 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 28 stycznia 2015 r. nr IPPB3/423-1194/14-2/DP (doręczone 30 stycznia 2015 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych objęcia certyfikatów inwestycyjnych w zamian za wniesienie udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
W dniu 26 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych objęcia certyfikatów inwestycyjnych w zamian za wniesienie udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
o dniu 31 grudnia 2014 r., Wnioskodawca zawiąże spółkę jawną z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce („Spółka Jawna 1”) wraz z inną osobą fizyczna, do której to spółki Wnioskodawca wniesie wkład w postaci własności Nieruchomości, a drugi wspólnik wniesie gotówkę. Wartość udziału wspólników zyskach (przychodach i kosztach) Spółki Jawnej 1 będzie odpowiadała wartości faktycznie wniesionego wkładu do Spółki Jawnej 1 przez każdego ze wspólników.
Po dniu 31 grudnia 2014 r., Wnioskodawca (jako jedyny wspólnik Spółki z o.o. 2) doprowadzi do tego, iż Spółka z o.o. 2 nabędzie certyfikaty inwestycyjne w funduszu inwestycyjnym zamkniętym z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce („FIZ”) w zamian za wniesienie 100 % udziałów w Spółce z o.o. 1 do FIZ (wszystkie certyfikaty inwestycyjne FIZ będą należały do Spółki z o.o. 2). Transakcja ta będzie dokonana na podstawie art. 128 ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2014 r. Poz. 157 ze zm ), który stanowi, iż „statut funduszu inwestycyjnego zamkniętego może przewidywać dokonywanie wpłat na certyfikaty inwestycyjne papierami wartościowymi, udziałami w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością (...)”. Wskutek tej transakcji Wnioskodawca będzie właścicielem 100 % udziałów w Spółce z o.o. 2, Spółka z o.o. 2 będzie właścicielem certyfikatów inwestycyjnych w FIZ, z kolei FIZ będzie właścicielem 100 % udziałów w Spółce z o.o. 1, w której majątku znajduje się Nieruchomość.
Wniosek ten Wnioskodawca składa jako osoba planująca powstanie spółki z o.o. (tj. Spółki z o.o. 2). której to następcą prawnym będzie spółka jawna (tj. Spółka Jawna 2).
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2 wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Odpowiedź na pozostałe pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie udzielona odrębnym rozstrzygnięciem.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku opłacenie certyfikatów inwestycyjnych FIZ poprzez przeniesienie własności udziałów w Spółce z o.o. 1 przez Spółkę z o.o. 2 do FIZ, stanowi odpłatne zbycie tych udziałów oraz spowoduje powstanie w Spółce z o.o. 2: (i) przychodu w podatku CIT w wysokości wartości rynkowej objętych certyfikatów inwestycyjnych FIZ oraz (ii) kosztu uzyskania przychodu w podatku CIT w wysokości wartości nominalnej udziałów Spółki z o.o. 1.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 157 ze zm.), („Ustawa o Funduszach Inwestycyjnych”) wpłaty do funduszu inwestycyjnego są dokonywane w formie pieniężnej, z kolei zgodnie z art. 7 ust, 2 Ustawy o Funduszach do funduszu inwestycyjnego mogą być wniesione: (1) zdematerializowane papiery wartościowe – jeżeli statut funduszu tak stanowi, lub (2) inne niż zdematerializowane papiery wartościowe, w tym m.in. udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością. Art. 128 ust. 1 Ustawy o Funduszach Inwestycyjnych stanowi, iż „statut funduszu inwestycyjnego zamkniętego może przewidywać dokonywanie wpłat na certyfikaty inwestycyjne papierami wartościowymi, udziałami w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością (...)”.
W ocenie Wnioskodawcy, taka sytuacja stanowi „odpłatne zbycie” w rozumieniu ustawy o CIT, gdyż następuje przeniesienie własności udziałów w Spółce z o.o. 1 przez Spółkę z o.o. 2 na rzecz FIZ (co stanowi o „zbyciu” tych udziałów), a jednocześnie Spółka z. o.o. 2 nabywa własność certyfikatów inwestycyjnych FIZ. (co stanowi o „odpłatności” tego zbycia).
Zatem w takiej sytuacji u Spółki z o.o. 2 powstanie również przychód w podatku CIT, przy czym wysokość przychodu będzie równa wartości rynkowej objętych certyfikatów inwestycyjnych FIZ. Katalog przychodów w podatku CIT został określony (w sposób otwarty) w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, a jednocześnie przychód ten nie jest zwolniony z podatku CIT na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT albo art. 17 ustawy o CIT.
Wnioskodawca uważa natomiast, iż Spółka z o.o. 2 będzie miała prawo, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8e) ustawy o CIT, do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodu w podatku CIT – nominalnej wartości udziałów Spółki z o.o. 1. Art. 16 ust. 1 pkt 8e) ustawy o CIT stanowi, iż „nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: 8e) wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d <ustawy o CIT> - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).”
Wnioskodawca uważa, iż przepis ten ma zastosowanie dla opisanej transakcji, gdyż Spółka z o.o. 2 nabyła zbywane udziały Spółki z o.o. 1 w wyniku tzw. wymiany udziałów (art. 12 ust. 4d ustawy o CIT reguluje tzw. wymianę udziałów tak jak art. 24 ust. 8a i ust. 8b ustawy o CIT), a jednocześnie mamy do czynienia z „odpłatnym zbyciem” tych udziałów w rozumieniu ustawy o CIT przez Wnioskodawcę na rzecz FIZ.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Certyfikat inwestycyjny > IPPB3/423-1194/14-4/DP