Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/ippp3-4512-162-15-2-mc
Timestamp: 2018-03-25 05:17:56
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 15
 art. 15
 art. 2

Document Content:
IPPP3/4512-162/15-2/MC | Interpretacja indywidualna
IPPP3/4512-162/15-2/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2015 r. (data wpływu 25 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży Nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 25 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży Nieruchomości.
Wnioskodawca (dalej „Wnioskodawca”) jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości (o łącznym obszarze 14.478 m2), stanowiącej działki rolne oznaczone w rejestrze gruntów jako tereny orne klasy IV o numerach ewidencyjnych: 13/8, 13/11, 14/12, 14/15, dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Powyższą nieruchomość Wnioskodawca odziedziczył (w formie udziału we współwłasności), zgodnie z postanowieniem spadkowym z dnia 6 czerwca 2007 r. po zmarłym w dniu 11 marca 2007 r. ojcu. W wyniku dziedziczenia Wnioskodawca odziedziczył rodzinne gospodarstwo rolne, w skład którego wchodziła m.in. powyższa nieruchomość. Na podstawie postanowienia o zniesieniu współwłasności Sądu Rejonowego Wydział I Cywilny z dnia 7 grudnia 2007 r.Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem ww. nieruchomości.
Wnioskodawca jest rolnikiem prowadzącym rodzinne gospodarstwo rolne (od wszystkich działek rolnych opłaca podatek rolny), prowadzi działalność gospodarczą wyłącznie jako wspólnik spółek komandytowych: W. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. oraz F. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k.
Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług VAT z tytułu najmu nieruchomości mieszkalnej (nabytej również w wyniku wspomnianego wcześniej spadkobrania) na cele biurowe, na podstawie umowy cywilnoprawnej.
W okresie 2010 - 2015 Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży działek z jego nieruchomości rolnych, za wyjątkiem umowy zamiany z Gminą z przeznaczeniem działek na cele publiczne (drogi).
W okresie 2010 - 2015 Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziału w innej nieruchomości nierolnej - 1/3 udziału w nieruchomości mieszkaniowej nabytej w formie dziedziczenia ustawowego, numer aktu notarialnego za cenę 230 000 zł na rzecz osoby fizycznej - transakcja objęta była PCC.
Wnioskodawca nie miał dotychczas zamiaru sprzedaży ww. nieruchomości. Nie prowadził żadnych działań zmierzających do jej sprzedaży – tj. nie zawierał żadnych umów pośrednictwa, reklamy, promocji tej nieruchomości - czyli nie stosował jakichkolwiek działań związanych z aktywnym poszukiwaniem nabywcy jakie są stosowane przy sprzedaży nieruchomości.
Do Wnioskodawcy zwróciła się w dniu 17 grudnia 2014 r. spółka G. (dalej „Nabywca”) i złożyła ofertę nabycia części jego nieruchomości ze względu na zawartą wcześniej przez tą firmę umowę nabycia nieruchomości sąsiednich oraz ze względu na otrzymanie dla już posiadanych nieruchomości niezbędnych zezwoleń i pozwoleń (MPZP, decyzji środowiskowej oraz inne) - Wnioskodawca przyjął ofertę odkupienia od niego części ww. nieruchomości niezbędnej dla Nabywcy do realizacji projektu komercyjnego Nabywcy, a w dniu 23 stycznia 2015 r. zawarł umowę przedwstępną sprzedaży tej części nieruchomości. Umowa przedwstępna sprzedaży obejmuje działki ewidencyjne 13/11 oraz 14/15 o łącznej powierzchni 1,1507 ha (dalej „Nieruchomość”). Wnioskodawca zobowiązał się zawrzeć w przyszłości umowę sprzedaży Nieruchomości po spełnieniu określonych warunków.
Czy Wnioskodawca z tytułu dokonania czynności sprzedaży Nieruchomości będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług (dalej „podatek VAT”) wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą i czy w konsekwencji planowana sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT...
Z tytułu dokonania czynności sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą i w konsekwencji planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. ,535 ze zm.) (dalej „ustawa o VAT”) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT definiuje pojęcie dostawy towarów. W myśl tego przepisu przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jednakże zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy w postaci opodatkowania odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, ale także czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane przez podatnika podatku VAT. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Definicja działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT to zgodnie z ust. 2 ww. artykułu - wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuję w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w treści art. 15 ustawy o VAT zakres opodatkowania tym podatkiem wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej czynności będzie działał jako podatnik. Co oznacza, że podatnikiem w rozumieniu ustawy o VAT stają się te podmioty (w tym osoby fizycznej) prowadzące określoną działalność i występujące w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Organy podatkowe w ostatnio wydawanych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, w tym w interpretacjach wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 27 listopada 2014 r. (ITPP2/443-1118/14/AW), Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 20 listopada 2014 r. (IPTPP2/443-746/14-2/PRP) oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 października 2014 r. (IPPP2/443-788/14-4/MT) podkreślają, że dla uznania określonych zachowań podmiotu za działalność gospodarczą, istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Taka działalność wystąpi m.in. w przypadku wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W świetle powyższego dostawa towarów (w omawianym przypadku niezabudowanej nieruchomości) podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT, jedynie wówczas gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy będzie można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej.
Organy podatkowe wskazują także, że działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, ponieważ związana jest ona z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Przy rozważeniu ewentualnego opodatkowania podatkiem VAT dostawy gruntów istotne jest także, czy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomości, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Ustalenie tej kwestii pozwala rozstrzygnąć, czy osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ww. przepisu, i czy w konsekwencji należy ją uznać za podatnika VAT, czy też sprzedaż nieruchomości nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. W tym przypadku ważne jest stwierdzenie czy osoba fizyczna podjęła działania takie jak: m.in. uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego oraz wszelkie działania marketingowe w celu sprzedaży nieruchomości, które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia.
W tym miejscu należy również zacytować ważne dla omawianej sprawy tezy orzeczenia z dnia 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. Trybunał stwierdził, że: liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanym i prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji przez osoby fizyczne do działalności gospodarczych, jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Oznacza to w rezultacie, że dostawę nieruchomości należy uznać za objętą podatkiem VAT pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłam wykonywaniem prawa własności. W przypadku, gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie sprzedaży nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów, zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju przedmiotem, jej zbycie nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Stanowisko TSUE zostało potwierdzone w szeregu orzeczeń sądów administracyjnych w tym w wyrokach NSA z 15 grudnia 2011 r. (I FSK 1695/11), z dnia 14 czerwca 2012 r. (sygn. akt I FSK 1453/11), z dnia 13 kwietnia 2012 r. (sygn. akt I FSK 890/11) oraz wyrokach WSA w Poznaniu z dnia 1 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 670/11), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11).
Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca przyjął ofertę sprzedaży niezabudowanej nieruchomości i nie wykazywał jakiejkolwiek aktywności, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W omawianej sprawie Wnioskodawca bowiem nie podjął działań, które wskazywałby na profesjonalną aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Nieruchomość nabyta została w ramach dziedziczenia ustawowego, w dalszej kolejności nastąpiło zniesienie współwłasności. Nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Wobec tego należy uznać, że Wnioskodawca z tytułu dokonania czynności sprzedaży Nieruchomości nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT prowadzącego samodzielnie działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i w konsekwencji planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości (o łącznym obszarze 14.478 m2), stanowiącej działki rolne oznaczone w rejestrze gruntów jako tereny orne klasy IV o numerach ewidencyjnych: 13/8, 13/11, 14/12, 14/15. Powyższą nieruchomość Wnioskodawca odziedziczył (w formie udziału we współwłasności), zgodnie z postanowieniem spadkowym z dnia 6 czerwca 2007 r. po zmarłym w dniu 11 marca 2007 r. Ojcu. W wyniku dziedziczenia Wnioskodawca odziedziczył rodzinne gospodarstwo rolne, w skład którego wchodziła m.in. powyższa nieruchomość. Na podstawie postanowienia o zniesieniu współwłasności Sądu Rejonowego Wydział I Cywilny z dnia 7 grudnia 2007 r. Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem ww. nieruchomości. Wnioskodawca jest rolnikiem prowadzącym rodzinne gospodarstwo rolne (od wszystkich działek rolnych opłaca podatek rolny), prowadzi działalność gospodarczą wyłącznie jako wspólnik spółek komandytowych: W. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. oraz F. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k.
W okresie 2010 - 2015 Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży działek z jego nieruchomości rolnych, za wyjątkiem umowy zamiany z Gminą z przeznaczeniem działek na cele publiczne (drogi). W okresie 2010 - 2015 Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziału w innej nieruchomości nierolnej - 1/3 udziału w nieruchomości mieszkaniowej nabytej w formie dziedziczenia ustawowego, numer aktu notarialnego za cenę 230 000 zł na rzecz osoby fizycznej - transakcja objęta była PCC.
Wnioskodawca nie miał dotychczas zamiaru sprzedaży ww. nieruchomości. Nie prowadził żadnych działań zmierzających do jej sprzedaży - tj nie zawierał żadnych umów pośrednictwa, reklamy, promocji tej nieruchomości - czyli nie stosował jakichkolwiek działań związanych z aktywnym poszukiwaniem nabywcy jakie są stosowane przy sprzedaży nieruchomości. Do Wnioskodawcy zwróciła się w dniu 17 grudnia 2014 r. spółka G. i złożyła ofertę nabycia części jego nieruchomości ze względu na zawartą wcześniej przez tą firmę umowę nabycia nieruchomości sąsiednich oraz ze względu na otrzymanie dla już posiadanych nieruchomości niezbędnych zezwoleń i pozwoleń (MPZP, decyzji środowiskowej oraz inne).
Aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT podmiot dokonujący dostawy w związku z przedmiotową sprzedażą musi wystąpić jako podatnik podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takie przesłanki nie zostały spełnione. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie Wnioskodawca nie podjął bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Wnioskodawca nabył przedmiotową Nieruchomość w wyniku dziedziczenia gospodarstwa rolnego, w skład którego ona wchodzi. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej innej niż rolna, nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Wnioskodawca nie miał dotychczas zamiaru sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Nie prowadził żadnych działań zmierzających do jej sprzedaży, nie zawierał żadnych umów pośrednictwa, reklamy, promocji tej nieruchomości, nie stosował jakichkolwiek działań związanych z aktywnym poszukiwaniem nabywcy jakie są stosowane przy sprzedaży nieruchomości. Do Wnioskodawcy zgłosił się potencjalny nabywa i złożył ofertę nabycia przedmiotowej Nieruchomości.
Analiza okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności. Skutkiem tego, że Wnioskodawca z tytułu zbycia przedmiotowej Nieruchomości nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy, nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.
Z uwagi na przywołane uregulowania prawne oraz przedstawioną treść wniosku stwierdzić należy, że pomimo, że grunt spełnia definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, z okoliczności niniejszej sprawy nie wynika, aby dokonując sprzedaży Nieruchomości, Wnioskujący działał w charakterze handlowca.
Zatem należy uznać, że Wnioskodawca z tytułu dokonania czynności sprzedaży Nieruchomości nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą i w konsekwencji planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
ITPP2/443-1118/14/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > IPPP3/4512-162/15-2/MC