Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-2-4011-386-2018-4-jk
Timestamp: 2019-01-24 09:07:49
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 519
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 45
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 17
 art. 10
 art. 14

Document Content:
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-2.4011.386.2018.4.JK
Zbycie nieruchomości wraz z wyposażeniem w zamian za spłatę oraz zwolnienie z długu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2018 r. (data wpływu 8 października 2018 r.) uzupełnionym w dniu 28 listopada 2018 r. oraz w dniu 10 grudnia 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności lokalu mieszkalnego.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 16 listopada 2018 r. nr 0111-KDIB2-2.4014.203.2018.2.SK, 0112.KDIL3-2.4011.386.2018.3.JK wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłane w dniu 16 listopada 2018 r. zostało skutecznie doręczone w dniu 22 listopada 2018 r. Natomiast w dniu 28 listopada 2018 r. wniosek został uzupełniony.
Na podstawie ugody zawartej pomiędzy J.J. i P.M. z dnia 26 września 2018 r. oraz uzgodnień dokonanych między ww. wymienionymi, a bankiem A. S.A. i bankiem B. S.A., P.M. przeniosła na rzecz J.J. przysługujący jej udział w prawie nieruchomości lokalowej wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, w zamian za co J.J. zawarł z wymienionymi bankami umowę w formie aneksu o zwolnienie z długu wynikającego z umowy kredytu z 1 marca 2013 r. (kredyt mieszkaniowy), w wyniku czego A S.A. zwolnił P.M. w całości z długu.
Ponadto J.J. wypłacił P.M. kwotę 15 000 zł (piętnaście tysięcy złotych) tytułem zwrotu środków pieniężnych przeznaczonych przez P.M. na spłatę zapłaconych do dnia podpisania ugody rat przedmiotowego kredytu oraz przeznaczonych na remont i wyposażenie lokalu.
Strony ugody określiły wartość rynkową przedmiotu ugody, tj. udziału w prawie własności nieruchomości lokalowej wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz przejętego przez J.J. długu P.M. na kwoty po 62 500 zł (sześćdziesiąt dwa tysiące pięćset złotych).
Wartość udziału w nieruchomości lokalowej w momencie nabycia w dniu 26 marca 2013 r. wynosiła 57 500 zł (pięćdziesiąt siedem tysięcy pięćset złotych).
W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku Zainteresowana wskazała:
data nabycia nieruchomości 26 marca 2013 r.
data przeniesienia nieruchomości na pana J.J. 26 września 2018 r.
od zakupu wyposażenia mieszkania przy ul. M. x/y w N. do dnia otrzymania spłaty upłynęło ponad pół roku.
Czy (lub w jakiej kwocie) P.M. jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód uzyskany w wyniku ugody pokrywa się w całości z kosztami zwolnienia z długu, więc nie ma podstaw do naliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 26 marca 2013 r. Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości lokalowej. Nabycie było sfinansowane kredytem hipotecznym. W dniu 26 września 2018 r. Zainteresowana przeniosła na rzecz osoby trzeciej przysługujący jej udział w prawie nieruchomości lokalowej wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, w zamian za co została zwolniona z długu wynikającego z umowy kredytu z 1 marca 2013 r. (kredyt mieszkaniowy). Ponadto ww. osoba trzecia wypłaciła Wnioskodawczyni kwotę 15 000 zł (piętnaście tysięcy złotych) tytułem zwrotu środków pieniężnych przeznaczonych przez Zainteresowaną na spłatę zapłaconych do dnia podpisania ugody rat przedmiotowego kredytu oraz przeznaczonych na remont i wyposażenie lokalu.
Innymi słowy 26 września 2018 r. Wnioskodawczyni wyzbyła się ze swojego majątku udziału w nieruchomości lokalowej wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz wyposażenia lokalu. W zamian Zainteresowana została zwolniona z długu (62 500 zł) oraz otrzymała 15 000 zł tytułem zwrotu środków pieniężnych przeznaczonych na spłatę zapłaconych do dnia podpisania ugody rat przedmiotowego kredytu oraz przeznaczonych na remont i wyposażenie lokalu.
Zatem w przedmiotowej sprawie należy dokonać analizy jaki wpływ na sytuację podatkową Wnioskodawczyni ma przeniesienie ww. nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu, zbycie rzeczy ruchomych (wyposażenie mieszkania) a także zwrot nakładów poczynionych na nieruchomość w trakcie jej posiadania.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie m.in.:
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani inne akty prawne nie zawierają definicji „odpłatnego zbycia” rzeczy lub praw.
W celu ustalenia znaczenia tych terminów, należy więc posłużyć się wykładnią językową. Do stwierdzenia powstania przychodu warunkiem koniecznym jest uzyskanie przysporzenia majątkowego. Wskazać należy na definicję przywołaną w komentarzu do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wywiedzioną przez A.B., który definiuje odpłatne zbycie jako „przeniesienie prawa własności rzeczy lub praw, o których mowa, na inną osobę za wynagrodzeniem. Podstawową formą odpłatnego zbycia będzie sprzedaż oraz zamiana. Zgodnie z zasadą swobody umów, odpłatne zbycie może nastąpić także w innej formie.”, po czym dodaje: „cena odpłatnego zbycia wyrażona w umowie nie musi być wyrażona w pieniądzu (wartościach pieniężnych). Nie jest bowiem wykluczone, że zapłatą za przeniesienie własności rzeczy lub przeniesienie praw będzie inna forma przysporzenia majątkowego”. (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Tym samym wynagrodzenie można określić nie tylko w pieniądzu, ale także poprzez inne określenie jego wartości np. zwolnienie z długu czy potrącenie wzajemnych wymagalnych wierzytelności.
Zatem pod pojęciem „odpłatne zbycie” należy rozumieć nie tylko sprzedaż, ale każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości, jej części lub udziału w niej, czy innych rzeczy za odpłatnością (niekoniecznie w formie gotówkowej), a więc co do zasady również odpłatne zniesienie współwłasności.
W myśl art. 519 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r., poz. 1025 z późn. zm.), osoba trzecia może wstąpić na miejsce dłużnika, który zostaje z długu zwolniony (przejęcie długu).
Podkreślenia wymaga fakt, że charakterystyczną cechą odpłatnego zbycia jest ekwiwalentność świadczeń stron, przy czym świadczenia stron względem siebie nie muszą mieć tego samego wymiaru ekonomicznego, ustalanego według kryteriów obiektywnych.
Wskazać należy, że odpłatne czynności prawne charakteryzują się tym, że każda ze stron uzyskuje jakąś korzyść majątkową (niekoniecznie w postaci pieniężnej). Cechą umów odpłatnych jest to, że świadczenie jednej strony umowy znajduje swój odpowiednik w świadczeniu drugiej strony. Jest to sytuacja, gdy każda ze stron umowy uzyskuje ekwiwalent (równoważnik) dla świadczenia własnego. Nie dochodzi więc w takim przypadku do sytuacji, gdy tylko jedna ze stron odnosi korzyść z dokonanego świadczenia, a świadczenie zbywcy nie odbywa się kosztem uszczuplenia własnego majątku. Niewątpliwe w przypadku zbycia opisanego w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z klasycznym przykładem ekwiwalentności świadczeń. Istotą odpłatnego zbycia jest bowiem to, że zbywca dokonując przysporzenia nie czyni tego kosztem własnego majątku, albowiem uzyskuje ekwiwalentne świadczenie, posiadające określony wymiar materialny, przejawiający się w zwolnieniu Wnioskodawczyni ze spłacania kolejnych rat kredytu. W wyniku zbycia Zainteresowana otrzymała również spłatę zapłaconych do dnia podpisania ugody rat przedmiotowego kredytu oraz przeznaczonych na remont i wyposażenie lokalu.
W rozpatrywanej sprawie przeniesienie udziału w nieruchomości lokalowej wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej w drodze wskazanej w stanie faktycznym ugody w zamian za przejęcie długu i spłatę będzie więc odpłatnym zbyciem tego udziału.
Zatem przeniesienie własności udziału w nieruchomości lokalowej na rzecz osoby trzeciej w zamian za przejęcie długu Wnioskodawczyni będzie stanowiło źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż dokonane zostało przed 1 stycznia 2019 r.
Z uwagi zatem na fakt, że nabycie przez Zainteresowaną udziału w ww. lokalu nastąpiło w 2013 r., dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego stanu faktycznego należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
Stosownie zaś do ust. 2 art. 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
Natomiast koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy)
Zauważyć należy, że określony w zacytowanym art. 22 ust. 6c ww. ustawy katalog wydatków, które mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma zatem charakter katalogu zamkniętego, w związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.
Zatem do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 6d zaliczyć można wyłącznie:
udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w omawianej sprawie przeniesienie udziału w nieruchomości lokalowej, który został nabyty w 2013 r. na rzecz osoby trzeciej w zamian za zwolnienie z długu w związku z tym przeniesieniem, dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowić będzie dla Wnioskodawczyni źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie to będzie miało charakter odpłatny. Podstawą obliczenia podatku dochodowego będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia, czyli ceną określoną w opisanej we wniosku ugodzie (wartość długu, z którego Zainteresowana została zwolniona oraz kwota spłaty odpowiadająca spłacie rat zapłaconych do dnia ugody), pomniejszoną o ewentualnie poniesione przez Wnioskodawczynię koszty odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy (czyli w przedmiotowej sprawie wydatkami na nabycie udziału w lokalu 57 500 zł.
W odniesieniu natomiast do części kwoty spłaty odpowiadającej wydatkom poniesionym na remont, należy wyjaśnić, co następuje.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są ,,inne źródła’’.
Z ogólnej definicji przychodów, zawartej w art. 11 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Definicja ta, dla potrzeb opodatkowania dochodów uzyskiwanych z innych źródeł została uzupełniona w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Z treści wniosku wynika, że w związku ze zbyciem udziału w nieruchomości, na rzecz drugiego współwłaściciela Zainteresowana otrzymała m.in. spłatę, która obejmowała zwrot kosztów poniesionych przez Wnioskodawczynię na remont tej nieruchomości.
W związku z powyższym część kwoty spłaty otrzymanej przez Zainteresowaną odpowiadająca wcześniej poniesionym wydatkom na remont, nie stanowi dla niej przysporzenia majątkowego, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Otrzymanie przez Zainteresowaną spłaty w części odpowiadającej środkom przeznaczonym przez Wnioskodawczynię na wyposażenie lokalu należy również rozpatrywać w kategorii potencjalnego źródła przychodu z tytułu odpłatnego zbycia innych rzeczy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć bowiem należy, że z tytułu przeniesienia własności tych rzeczy do majątku nowego nabywcy Wnioskodawczyni otrzymała spłatę stanowiącą de facto zapłatę za te rzeczy. Z uwagi jednak na fakt, że we wniosku wskazano, iż od zakupu wyposażenia mieszkania przy ul. M. x/y w N. do dnia otrzymania spłaty upłynęło ponad pół roku to nie wystąpi w ogóle źródło przychodu z tego tytułu, a więc część z kwoty uzyskanej z tytułu spłaty odpowiadająca wartości zbytego wyposażenie mieszkania nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując z uwagi na fakt, że Zainteresowana wskazała, iż przychód uzyskany w wyniku ugody pokrywa się w całości z kosztami zwolnienia z długu, więc nie ma podstaw do naliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych jej stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie ma możliwości potwierdzenia prawidłowości wyliczeń przedstawionych w przedmiotowym wniosku z uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na organ podatkowy obowiązek wydania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe, nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego określania (wyliczenia) wartości opisanych we wniosku w szczególności kwoty podatku, gdyż wykraczałoby to poza zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego.
0112-KDIL3-2.4011.386.2018.4.JK