Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/iptpp1-4512-396-15-2-zr
Timestamp: 2017-10-19 12:58:27
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 88
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 87
 art. 87

Document Content:
Możliwość odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „....”.
IPTPP1/4512-396/15-2/ŻRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2015 r. (data wpływu 21 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „....” – jest prawidłowe.
W dniu 21 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „....”.
Gmina .... jako organ władzy publicznej jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Gmina złożyła wniosek w ramach Programu Operacyjnego RPOW 2007-2014 pod nazwą „....”. Wniosek Gminy uzyskał dofinansowanie i Gmina .... podpisała umowę o dofinansowanie. Zadanie będące przedmiotem złożonego wniosku i podpisanej umowy zostało zrealizowane w 2015 roku. Gmina wyłoniła wykonawców zadania i podpisała umowy. Wykonawcy po realizacji umowy i podpisaniu przez strony protokołów odbioru robót wystawili dla Gminy faktury VAT.
Gmina w zakresie realizacji ww. zadania występowała jako organ władzy publicznej realizując zadania ustawowe, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 11, 12 i 15 ustawy o samorządzie gminnym tj. zadania z zakresu ładu przestrzennego, gminnych dróg, ulic, placów oraz organizacji ruchu drogowego, targowisk i hal targowych, zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. W tym zakresie wykazała VAT jako wydatek kwalifikowalny, oraz jako strona umów cywilnoprawnych w związku z którymi po stronie Gminy występują dochody od których Gmina rozlicza podatek VAT należny, i w tym zakresie wykazała VAT jako wydatek niekwalifikowalny.
Zakres prac w ramach projektu obejmował istniejące osiedla mieszkaniowe budownictwa wielorodzinnego oraz zabytkowy obiekt hali targowej, w szczególności:
Modernizację systemu komunikacyjnego: wykonanie ciągów pieszo-jezdnych, 35 nowych miejsc postojowych na samochody osobowe, drogi wewnętrzne z parkingiem, dróg osiedlowych i placów, chodników, oznakowanie pionowe. Miejsca postojowe i parkingowe są ogólnodostępne, nieodpłatne.
Zagospodarowanie obszarów zieleni: rewitalizację placów i zieleńców, usunięcie starych żywopłotów, starych drzew, połączenie krajobrazu miękkiego, krajobrazu twardego i elementów małej architektury, zastosowanie w niektórych miejscach wzbogacenia krajobrazu.
Modernizację i przebudowę linii energetycznej: zastąpienie linii napowietrznej linią kablową wraz z wymianą istniejących słupów oświetleniowych oraz rozbudową tej linii do dodatkowych punktów oświetleniowych.
Poprawa kondycji substancji miejskiej – uzupełnienie i odnowienie elewacji miejskiej hali targowej, wzmocnienie konstrukcji budynku, wykonanie nowych tynków wapienno-cementowych, pomalowanie elewacji. Hala targowa jako obiekt wpisany do rejestru zabytków wymagał szczególnej ochrony przed zniszczeniem. Stan hali wymagał wykonania prac remontowych i zabezpieczających. Rozwiązania technologiczne przyjęte przy pracach dotyczących zabytku – hali targowej były nowoczesne, przyczyniły się do poprawy stanu technicznego obiektu, nie naruszając jego wartości zabytkowej. W hali targowej mieszczą się lokale użytkowe, które Gmina wynajmuje podmiotom gospodarczym pod działalność handlową lub usługową. Najem jest odpłatny, odbywa się na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej i jest udokumentowany fakturą VAT.
Zakres prac opisany w punktach 1-3 nie jest związany z działalnością odpłatną, jest to realizacja zadań własnych Gminy, w ramach których nie występują czynności podlegające VAT. Zakres opisany w punkcie 4 jest natomiast związany wyłącznie z działalnością odpłatną Gminy, w ramach której występują czynności podlegające VAT. Celem bezpośrednim projektu jest przeciwdziałanie marginalizacji społecznej i ekonomicznej obszaru Miasta objętego rewitalizacją.
Poprawa stanu technicznego i funkcjonalnego systemu komunikacyjnego.
Poprawa wizualizacji zieleni miejskiej.
Zwiększenie atrakcyjności terenów rewitalizowanych i terenów bezpośrednio przyległych.
Poprawa dostępności i warunków funkcjonowania potencjalnych podmiotów gospodarczych.
Zwiększenie atrakcyjności inwestycyjnej.
Podwyższenie standardu życia mieszkańców i poprawa walorów estetycznych miasta.
Opisane cele wskazują, że realizacja projektu ma zarówno zaspokoić potrzeby mieszkańców w zakresie dostępności komunikacyjnej rewitalizowanego obszaru, jak i poprawić warunki funkcjonowania podmiotów gospodarczych.
Realizując zadanie Gmina wyłoniła wykonawców w oparciu o przepisy ustawy Prawo zamówień publicznych. Odrębnie wyłoniono wykonawcę prac dotyczących dostępności komunikacyjnej tj. na wykonanie ciągów pieszo-jezdnych, parkingów postojowych i chodników wraz z zagospodarowaniem obszarów zieleni. Odrębnie wyłoniono wykonawcę prac na zabytkowej hali targowej, który wystawił fakturę tylko za zakres opisany w punkcie 4. Gmina ma więc możliwość przypisania poszczególnych kosztów i związanego z nimi podatku VAT do poszczególnych zakresów opisanych w punktach 1-4, w tym do sprzedaży opodatkowanej, jaką Gmina prowadzi w hali targowej.
Czy Gmina ma możliwość, w świetle obowiązujących przepisów, w tym art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, odzyskania podatku od towarów i usług, ujętego przez wykonawców zadania w wystawionych na Gminę ... w fakturach VAT za zrealizowany zakres zadania w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „....”...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że Gmina w zakresie realizacji punktów 1-3 ww. zadnia występuje jako organ władzy publicznej realizując zadania ustawowe, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 11, 12 i 15 ustawy o samorządzie gminnym, zaś w zakresie realizacji punktu 4 ww. zadnia występuje jako podmiot/strona umów cywilnoprawnych, w opisanej sytuacji Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od czynności opisanych w punktach 1 - 3 tj. od:
Modernizacji systemu komunikacyjnego: wykonanie ciągów pieszo-jezdnych, 35 nowych miejsc postojowych na samochody osobowe, drogi wewnętrzne z parkingiem, dróg osiedlowych i placów, chodników, oznakowanie pionowe. Miejsca postojowe i parkingowe są ogólnodostępne, nieodpłatne.
Zagospodarowania obszarów zieleni: rewitalizację placów i zieleńców, usunięcie starych żywopłotów, starych drzew, połączenie krajobrazu miękkiego, krajobrazu twardego i elementów małej architektury, zastosowanie w niektórych miejscach wzbogacenia krajobrazu.
Modernizacji i przebudowy linii energetycznej: zastąpienie linii napowietrznej linią kablową wraz z wymianą istniejących słupów oświetleniowych oraz rozbudową tej linii do dodatkowych punktów oświetleniowych;
oraz ma możliwość i prawo odliczenia podatku naliczonego od czynności opisanych w punkcie 4 tj. od:
Poprawy kondycji substancji miejskiej - uzupełnienia i odnowienia elewacji miejskiej hali targowej, wzmocnienia konstrukcji budynku, wykonania nowych tynków wapienno-cementowych, pomalowania elewacji.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z analizy art. 88 ust. 4 ustawy VAT wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. gdy odliczenia dokonuje czynny podatnik VAT, oraz gdy towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony, są lub będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Gmina .... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, ale w myśl art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Dlatego od prac opisanych powyżej w punktach 1-3 Gmina .... nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, a od prac opisanych w punkcie 4, związanych ze sprzedażą opodatkowaną (najem wszystkich lokali użytkowych znajdujących się w hali targowej dla podmiotów gospodarczych) na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych ma prawo odliczenia całego podatku naliczonego ujętego w fakturze dokumentujące zakres prac na hali targowej.
Reasumując, z analizy art. 86 ust. 1 i art. 88 ust. 4 w powiązaniu z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego), a w przedstawionej sytuacji czynności opodatkowane występują w odniesieniu do całego zakresu prac wykonanego na hali targowej w ramach projektu. Dlatego Gmina stoi na stanowisku, że ma prawo i możliwość w zakresie prac wykonanych w hali targowej przez wykonawcę inwestycji, w związku z realizacją tego projektu do odzyskania (odliczenia) naliczonego przez wykonawcę podatku VAT i wykazała kwotę tego podatku jako wydatek niekwalifikowalny w projekcie pn. „....”.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 11, 12 i 15 cyt. ustawy, obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego; targowisk i hal targowych; zieleni gminnej i zadrzewień; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia podatku naliczonego od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
Z opisu sprawy wynika, iż Gmina realizuje projekt pn. „....”. Zakres prac przedmiotowego projektu w części (punkt 1-3) nie jest związany z działalnością odpłatną, jest to realizacja zadań własnych Gminy, w ramach których nie występują czynności podlegające VAT. Natomiast, w pozostałej części (punkt 4) zakres prac jest związany wyłącznie z działalnością odpłatną Gminy, w ramach której występują czynności podlegające VAT. Ponadto, w opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że Gmina ma możliwość przypisania poszczególnych kosztów i związanego z nimi podatku VAT do poszczególnych zakresów opisanych w punktach 1-4, w tym do sprzedaży opodatkowanej, jaką Gmina prowadzi w hali targowej (najem lokali użytkowych). Zatem, skoro efekty przedmiotowego zadania są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, to Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją zadania w zakresie w jakim efekty ww. zadania są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz okoliczności sprawy należy wskazać, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją ww. projektu w zakresie prac określonych w punktach 1-3 wniosku ORD-IN, tj. modernizacji systemu komunikacyjnego, zagospodarowania obszarów zieleni oraz modernizacji i przebudowy linii energetycznej, ponieważ związane są one z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
Natomiast Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji opisanej w punkcie 4 wniosku, tj. poprawa kondycji substancji miejskiej, ponieważ wydatki poniesione na realizację projektu w tej części mają związek wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Wnioskodawca ma prawo do ubiegania się o zwrot podatku, stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy. Szczegółowe regulacje dotyczące terminu zwrotu i warunków niezbędnych do jego otrzymania zawierają regulacje art. 87 ust. 2-10 cyt. ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatnik > IPTPP1/4512-396/15-2/ŻR