Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/itpb2-4511-398-15-mm
Timestamp: 2017-09-24 03:14:20
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 10
 art. 7
 art. 14
 art. 30
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 30
 art. 14
 art. 10
 art. 47

Document Content:
Skutki podatkowe niewpisania do ewidencji środków trwałych budynku mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej, który następnie został sprzedany.
ITPB2/4511-398/15/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2015 r. (data wpływu 13 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych niewpisania do ewidencji środków trwałych budynku mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej, który następnie został sprzedany - jest prawidłowe.
W dniu 13 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych niewpisania do ewidencji środków trwałych budynku mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej, który następnie został sprzedany.
W dniu 1 kwietnia 1997 r. Wnioskodawczyni łącznie z mężem zakupiła gospodarstwo rolne o powierzchni 4,83 ha, które składało się z gruntu rolnego o powierzchni łącznej 0,87 ha (ha przeliczeniowe do podatku rolnego 1,0876) i lasy o powierzchni 3,96 ha z budynkiem mieszkalnym o powierzchni całkowitej 1724 m. kw., w tym o powierzchni użytkowej 1.197 m. kw. (w akcie notarialnym nr xxx budynek ten był nazwany „budynkiem głównym”) oraz budynkiem gospodarczym o powierzchni 40 m. kw., szambem i studnią głębinową. Od 11 września 1984 r. wpisano do rejestru zabytków całą powierzchnię lasu, tj. w ilości 3,96 ha, jako park.
Na terenie tej nieruchomości Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą, przeznaczając na ten cel 290 m. kw. gruntów rolnych (pozostało gruntów rolnych 0,8410 ha, co daje ha przeliczeniowe w ilości 1,05125) oraz 1210 m. kw. lasu, a faktycznie parku zabytkowego oraz 585,1 m. kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, co stanowi 48,88% jego powierzchni użytkowej. Budynek gospodarczy był wykorzystywany do prowadzenia gospodarstwa rolnego.
Podatek od nieruchomości był wyliczany z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w budynku mieszkalnym na powierzchni 585,1 m. kw. oraz z tytułu posiadania budynku mieszkalnego 611,9 m. kw. – według znacznie niższej stawki. Grunty zajęte pod działalność gospodarczą były opodatkowane podatkiem od nieruchomości przewidzianej z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, a pozostałe grunty rolne były opodatkowane podatkiem rolnym.
W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej na tej nieruchomości ww. budynki nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
W dniu 12 marca 2014 r. Wnioskodawczyni zaprzestała wykonywać działalność gospodarczą, a dnia 11 kwietnia dokonała sprzedaży tej nieruchomości w całości za cenę 2.030.000 zł, w tym za las otrzymała kwotę 50.000 zł. Ponadto kupujący złożył w umowie sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego oświadczenie, że będzie wykorzystywał przedmiotową nieruchomość na cele dotychczasowe oraz, że nieruchomość ta nie utraci charakteru rolnego i leśnego.
Czy poprawnie zrezygnowano z wpisania do „książki majątku trwałego” budynku mieszkalnego w części przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej i nie naliczano odpisów amortyzacyjnych od tej nieruchomości...
Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze będzie przecząca, to czy przychód w całości uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości i budynku mieszkalnego (budynku głównego)
może być wolny od podatku dochodowego z tytułu sprzedaży gospodarstwa rolnego...
może być wolny od podatku dochodowego z tytułu nabycie tej nieruchomości przed 1 stycznia 2007 r. i jej posiadania przez okres dłuższy niż pięć lat, licząc ten okres od dnia nabycia tej nieruchomości, tj. 1 kwietnia 1997 r. do dnia 31 grudnia 2006 r....
może być wolny od podatku dochodowego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w budynku mieszkalnym...
Zdaniem Wnioskodawczyni, wprowadzenie do ewidencji środków trwałych budynku mieszkalnego wykorzystywanego w części na prowadzenie działalności gospodarczej nie jest obligatoryjne, co wynika z art. 22n ust. 3 w związku z art. 22g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, przychód w całości – uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości i budynku mieszkalnego (budynku głównego)
jest wolny od podatku dochodowego z tytułu sprzedaży gospodarstwa rolnego, co wynika z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
jest wolny od podatku dochodowego z tytułu nabycie tej nieruchomości przed 1 stycznia 2007 r. i jej posiadania przez okres dłuższy niż pięć lat licząc ten okres od dnia nabycia tej nieruchomości, tj. od 1 kwietnia 1997 r. do 31 grudnia 2006 r., co wynika z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw,
może być wolny od podatku dochodowego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w budynku mieszkalnym, o którym mowa w art. 14 ust. 2c i art. 30e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 22c tej ustawy, amortyzacji nie podlegają:
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w dniu 1 kwietnia 1997 r. Wnioskodawczyni łącznie z mężem zakupiła gospodarstwo rolne o powierzchni 4,83 ha, które składało się z gruntu rolnego o powierzchni łącznej 0,87 ha (ha przeliczeniowe do podatku rolnego 1,0876) i lasy o powierzchni 3,96 ha z budynkiem mieszkalnym o powierzchni całkowitej 1724 m. kw., w tym o powierzchni użytkowej 1.197 m. kw. (w akcie notarialnym nr xxx budynek ten był nazwany „budynkiem głównym”) oraz budynkiem gospodarczym o powierzchni 40 m. kw., szambem i studnia głębinową.
W związku prowadzeniem działalności gospodarczej na tej nieruchomości ww. budynki nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
W dniu 12 marca 2014 r. Wnioskodawczyni zaprzestała wykonywać działalność gospodarczą, a dnia 11 kwietnia dokonała sprzedaży tej nieruchomości w całości za cenę 2.030.000 zł, w tym za las otrzymała kwotę 50.000 zł.
Skoro z art. 22c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne służące prowadzonej działalności gospodarczej, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu, to uznać należy, że w sytuacji gdy Wnioskodawczyni podjęła decyzję, że nie będzie amortyzowała części budynku mieszkalnego wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczego i faktycznie nie dokonywała odpisów amortyzacyjnych, to postąpiła prawidłowo nie wpisując tego budynku do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Wskazać przy tym należy, że w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy, źródłami przychodów są:
Natomiast w myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Stosownie natomiast do art. 14 ust. 1 tej ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2015 r.), przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
Natomiast art. 14 ust. 2c ww. ustawy stanowi, że do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy budynek wykorzystywany w działalności gospodarczej nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, to jego odpłatne zbycie nie generuje przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w świetle cytowanych powyżej przepisów sprzedaż budynków mieszkalnych (niezależnie od tego, czy zostały one wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) nie stanowi źródła przychodu z działalności gospodarczej.
Na gruncie niniejszej sprawy, niezbędnym elementem do określenia czy sprzedaż budynku, o którym mowa we wniosku stanowi przychód z działalności gospodarczej, jest określenie, czy jest to budynek mieszkalny, czy budynek niemieszkalny.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje tych pojęć, a więc należy odnieść się w tym przypadku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (KOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.). W załączniku do ww. rozporządzenia, w rozdziale I, punkcie 2 – pojęcia podstawowe - zdefiniowane zostało m.in. pojęcie „budynki mieszkalne”. Z powyższych przepisów wynika, że budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.
Skoro zatem 48.88% powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego zajmowana była na prowadzenie działalności gospodarczej, a pozostała na cele mieszkalne - to należy zakwalifikować go jako budynek mieszkalny.
Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego, wykorzystywanego w działalności gospodarczej (niezależnie od tego, czy budynek ten był wpisany do ewidencji środków trwałych) w ogóle nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia pozostaje zatem fakt, że nie został on wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Przychód ze sprzedaży w 2014 r. ww. nieruchomości nie stanowi również źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego (1997 r.), w którym nastąpiło jej nabycie, a zatem przychód (dochód ) uzyskany z tej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn,, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > ITPB2/4511-398/15/MM