Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/itpb4-4511-485-15-4-mp
Timestamp: 2017-10-21 23:07:01
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 23
 art. 30
 art. 30
 art. 23
 art. 30

Document Content:
ITPB4/4511-485/15-4/MP | Interpretacja indywidualna
Czy podatnikowi (Wnioskodawcy) - w opisanym zdarzeniu - przy obliczaniu jego podatku dochodowego od kwot otrzymanych w zamian za umorzone w drodze umorzenia dobrowolnego udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, pod warunkami wyraźnego zidentyfikowania umarzanych udziałów jako udziały z kapitału zakładowego, wypłacenia w zamian dokładnie wartości nominalnej umarzanych udziałów i dokonania przez spółkę w związku z tym adekwatnego co do wartości i skutecznego prawnie obniżenia jej kapitału zakładowego, ujawni się kwota podatku do zapłaty?
ITPB4/4511-485/15-4/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2015 r. (data wpływu 14 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 stycznia 2016 r. (data wpływu 18 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia dochodu z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów za wynagrodzeniem – jest prawidłowe.
W dniu 14 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia dochodu z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów za wynagrodzeniem. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 stycznia 2016 r. (data wpływu 18 stycznia 2016 r.).
Wnioskodawca jest udziałowcem Sp. z o.o. Wnioskodawca posiada w spółce 284 udziały, wartości nominalnej 1.000 zł za udział. Zgodnie z umową spółki jeden wspólnik może mieć więcej niż jeden udział, a wartość nominalna wszystkich udziałów jest równa. Wnioskodawca objął rzeczone udziały w tej spółce w zamian za wkład pieniężny (gotówkę), tj. 284 udziały po wpłaceniu 284.000 zł.
W opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) podatnik ogranicza się w pytaniu tylko do sytuacji, w której od strony prawnej dochowane zostaną wymagane w Kodeksie spółek handlowych jak i samej umowie spółki (Sp. z o.o.) procedury, tak aby wymogom prawa stało się zadość, a wspomniane dobrowolne umorzenie kapitału było skuteczne.
Z punktu widzenia Wnioskodawcy operacja ma polegać, kolokwialnie mówiąc, na „wycofaniu” przez niego pewnej części gotówki, jaką był on kiedyś do spółki wpłacił na objęcie jego udziałów w kapitale zakładowym.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.
Czy podatnikowi (Wnioskodawcy) - w opisanym zdarzeniu - przy obliczaniu jego podatku dochodowego od kwot otrzymanych w zamian za umorzone w drodze umorzenia dobrowolnego udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, pod warunkami wyraźnego zidentyfikowania umarzanych udziałów jako udziały z kapitału zakładowego, wypłacenia w zamian dokładnie wartości nominalnej umarzanych udziałów i dokonania przez spółkę w związku z tym adekwatnego co do wartości i skutecznego prawnie obniżenia jej kapitału zakładowego, ujawni się kwota podatku do zapłaty...
Zdaniem Wnioskodawcy przy obliczaniu jego podatku dochodowego od kwot otrzymanych przez podatnika w zamian za umorzone w drodze umorzenia dobrowolnego udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, pod warunkami wyraźnego zidentyfikowania umarzanych udziałów jako udziały z kapitału zakładowego, wypłacenia w zamian dokładnie wartości nominalnej umarzanych udziałów i dokonania przez spółkę w związku z tym adekwatnego co do wartości i skutecznego prawnie obniżenia jej kapitału zakładowego, nie ujawni się zobowiązanie podatku do zapłaty.
Wnioskodawca stanowisko swoje uzasadnia tym, że dobrowolne umorzenie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie jest faktycznie i formalnie jedną czynnością prawną, ale składa się z szeregu takich czynności, które razem łączy jeden cel - tj. obniżenie kapitału spółki i wypłacenie się wspólnikom przez spółkę z umorzonych właśnie w tym (i tylko tym) celu udziałów.
W szczególności, podatnik przyjmuje w tej materii stanowisko wyrażone m.in. przez Sąd Najwyższy w wyroku z dn. 6 października 1998 r. (sygn. II CKN 291/98 OSNC 1999 nr 4, poz 73), a jeszcze dobitniej przez WSA w Łodzi w wyroku z dn. 7 lutego 2008 r. (sygn. I SA/Łd 1226/07, LEX nr 365235) w którym to orzeczeniu podkreślono zwłaszcza iż umorzenie dobrowolne udziałów nie jest w swej istocie w ogóle „po prostu” umorzeniem, ale nabyciem przez spółkę udziałów w celu umorzenia. Nabyciem, podkreśla Wnioskodawca.
Zatem, jeśli w opisywanym zdarzeniu przyszłym ziszczą się proceduralne warunki jakie przed Sp. z o.o., jej zarządem i wspólnikami stawia prawo handlowe, to na gruncie tak gospodarczym jak i podatkowym dojść musi do transakcji sprzedaży udziałów jako niezbędnego elementu dla skutecznego, dobrowolnego umorzenia kapitału spółki. Mamy więc do czynienia z odpłatnym nabyciem (kiedyś) i odpłatnym zbyciem udziałów (obecnie). Skoro tak, to podatnik (a raczej płatnik podatku dochodowego podatnika) stosować będzie wprost i literalnie przepisy ustawy z dn. 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czyli, kwotę przez podatnika otrzymaną uzna za przychody należne z kapitałów pieniężnych wg art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a ustawy. Kwotę wniesioną kiedyś w gotówce przez Wnioskodawcę na objęcie jego udziałów w kapitale zakładowym spółki uzna za koszt uzyskania przychodu (do wysokości wszakże kwoty przypadającej na udziały teraz umarzane), zgodnie z art. 23 ust 1 pkt 38 zdanie drugie ustawy (wyjątek przewidziany dla odpłatnego zbycia). Biorąc do obliczenia podatku obie te kwoty, należy oczywiście zastosować 19% zryczałtowaną stawkę podatku, tyle, że w tym wypadku objęcie i zbycie nastąpi dokładnie według wartości nominalnej udziałów – a zatem koszty uzyskania przychodów będą równe przychodom. Tak wynika z art. 30b ust 1 na tle art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zastrzeżenia wymienione w przepisie nie dotyczą podatnika w analizowanym zdarzeniu przyszłym).
Dla porządku jedynie Wnioskodawca nadmienia, że skoro umorzenie, nabycie w celu umorzenia jak i rozliczenie transakcji przewiduje się do końca roku podatkowego 2016 w wyniku skutecznych czynności prawnych, tj. koniecznych wg przepisów Kodeksu spółek handlowych i umowy spółki, to całe zdarzenie w sensie podatkowym na pewno również przebiegnie w jednym roku podatkowym i nie budzi wątpliwości, że to rok podatkowy 2016.
Na mocy art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia, albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.
W odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów wskazać należy, że będą to wydatki jakie Wnioskodawca poniósł na objęcie przedmiotowych udziałów. W niniejszej sprawie, koszt ten powinien zostać ustalony w wysokości kwoty pieniężnej, za którą udziały zostały objęte.
Podsumowując, przy ustalaniu podstawy opodatkowania w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów za wynagrodzeniem po stronie Wnioskodawcy dojdzie do powstania przychodu z tytułu zbycia udziałów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, skoro koszt uzyskania przychodów stanowić będzie wartość udziałów przypadających na Wnioskodawcę z chwili ich objęcia (czyli w wysokości równej wynagrodzeniu z tytułu dobrowolnego umorzenia), zgodnie z art. 30b ust. 1 i 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wystąpi dochód do opodatkowania. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów za wynagrodzeniem, które zostały objęte za wkład pieniężny.
IPPB3/423-193/12-8/16/S/EŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ITPB4/4511-485/15-4/MP