Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/ilpb1-415-316-12-5-ag
Timestamp: 2019-08-21 07:01:47
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 22
 art. 22

Document Content:
ILPB1/415-316/12-5/AG | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszt › ILPB1/415-316/12-5/AG
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2012 r. (data wpływu 23 marca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 12 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i § 2 oraz art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 2 kwietnia 2012 r. znak ILPB1/415-316/12-2/AG na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 5 kwietnia 2012 r., a w dniu 12 kwietnia 2012 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 11 kwietnia 2012 r.).
Wnioskodawca (agent) prowadzi działalność, zgodnie z zawartą umową agencyjną, polegającą na pośredniczeniu w sprzedaży detalicznej towarów i usług (sprzedaż prowadzona jest w sklepie agencyjnym), za wynagrodzeniem przewidzianym w umowie agencyjnej. Wynagrodzenie należne agentowi płatne jest w cyklach miesięcznych (miesiąc kalendarzowy) z dołu w oparciu o fakturę VAT wystawioną przez agenta.
Agent wystawia fakturę VAT dotyczącą wynagrodzenia na podstawie otrzymywanego zestawienia obrazującego zakres działań wykonanych przez agenta w minionym okresie rozliczeniowym (tj. przedstawiającego wysokość przychodów z dokonanej sprzedaży towarów i usług oraz wysokość kosztów związanych z funkcjonowaniem sklepu agencyjnego w minionym okresie rozliczeniowym, obejmującym miesiąc kalendarzowy), w terminie do 7 dni od dnia otrzymania tego zestawienia.
Wynagrodzenie płatne jest w terminie do końca miesiąca kalendarzowego następującego po danym okresie rozliczeniowym, jednak nie wcześniej niż 7 dni od dnia otrzymania prawidłowo wystawionej faktury VAT. Z wynagrodzenia agenta potrącane są opłaty z tytułu kosztów związanych z funkcjonowaniem sklepu agencyjnego, w danym okresie rozliczeniowym. Koszty o których mowa powyżej płatne są przez agenta w cyklach miesięcznych (miesiąc kalendarzowy) z dołu w oparciu o fakturę VAT. Koszty płatne są w terminie 7 dni, chyba że zostają skompensowane z wynagrodzeniem agenta.
Zestawienie, na podstawie którego agent wystawia fakturę VAT dotyczącą wynagrodzenia, otrzymuje 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego rozliczenie dotyczy.
Strony w zawartej umowie agencyjnej ustaliły, iż w celu określenia terminu powstania obowiązku podatkowego oraz dokonania rozliczeń pomiędzy stronami, uznają, że wykonanie usług wynikających z niniejszej umowy następuje z chwilą doręczenia agentowi zestawienia.
Tak więc faktura VAT dotycząca wynagrodzenia agenta za grudzień 2011 roku została wystawiona x stycznia 2012 r. (zestawienie otrzymano x stycznia 2012 r.). Jednocześnie faktura obciążająca agenta kosztami za funkcjonowanie sklepu agencyjnego za grudzień 2011 roku wystawiona została (data dokumentu) w styczniu 2012 roku z datą sprzedaży x.12.2011 r.
Wobec wyżej opisanej sytuacji, w jaki sposób należy dokonać rozliczenia w KPiR na przełomie roku... W którym miesiącu i roku przychód i koszt wynikający z tak wystawionych faktur powinien zostać uwzględniony w KPiR...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczące kosztów uzyskania przychodów. Natomiast pytanie dotyczące przychodów zostało rozpatrzone interpretacją indywidualną w dniu 22 czerwca 2012 r. nr ILPB1/415-316/12-4/AG.
Zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o art. 14 ust. 1e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykazuje taki przychód w rozliczeniu za styczeń 2012 r. czyli w miesiącu, w którym w którym otrzymał zestawienie na podstawie, którego wystawił fakturę.
Dokonując rozliczenia w KPiR Wnioskodawca fakturę obciążającą go kosztami za funkcjonowanie sklepu agencyjnego za grudzień 2011 r. ujął w kosztach w miesiącu styczniu 2012 roku, zgodnie z datą wystawienia faktury. Zainteresowany przypisał koszt uzyskania przychodu do tego roku, w którym rozliczył przychód związany z poniesionym wydatkiem.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie kosztów uzyskania przychodów uznaje się za prawidłowe.
Generalnie należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła, należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza można przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz jego analizy wynika, iż Wnioskodawca (agent) prowadzi działalność, zgodnie z zawartą umową agencyjną. Wnioskodawca ponosi koszty związane z funkcjonowaniem sklepu agencyjnego, w danym okresie rozliczeniowym. Koszty, o których mowa powyżej, płatne są przez agenta w cyklach miesięcznych. Faktura obciążająca agenta kosztami za funkcjonowanie sklepu agencyjnego za grudzień 2011 roku wystawiona została w styczniu 2012 roku. Zainteresowany prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Sposób ujmowania poniesionych wydatków w przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów regulują następujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 22 ust. 4 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.
Z treści umowy agencyjnej łączącej Wnioskodawcę z kontrahentem wynika, iż związane z tą działalnością koszty są płatne przez agenta w cyklach miesięcznych (miesiąc kalendarzowy) z dołu w oparciu o fakturę VAT. W związku z tym, Wnioskodawca co miesiąc powinien do kosztów uzyskania przychodów zaliczać stosowną należność, uznając za datę poniesienia kosztu dzień wystawienia faktury, zgodnie z treścią art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, Wnioskodawca prawidłowo fakturę obciążającą go kosztami za funkcjonowanie sklepu agencyjnego za grudzień 2011 roku ujął w kosztach w miesiącu styczniu 2012 roku, zgodnie z datą wystawienia faktury.
ILPB1/415-316/12-5/AG
ILPB4/423-106/12-4/MC | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-316/12-4/AG | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-95a/12/AK | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-807/12/KG | Interpretacja indywidualna