Source: https://interpretacje-podatkowe.org/jednostka-budzetowa/ilpp1-443-875-14-2-tk
Timestamp: 2017-10-21 21:32:50
Legal References Found: art. 14
 art. 113
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 96
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 5
 art. 113
 art. 5
 art. 113
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 FSK 
 art. 4
 art. 5
 art. 13
 art. 9

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy jednostka budżetowa jest odrębnym od powiatu podatnikiem podatku od towarów i usług.
ILPP1/443-875/14-2/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zespołu Szkół przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2014 r. (data wpływu 23 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy jednostka budżetowa jest odrębnym od powiatu podatnikiem podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 23 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy jednostka budżetowa jest odrębnym od powiatu podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zespół Szkół jest jednostką budżetowo-oświatową działającą na podstawie ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, z późn. zmianami. Szczególna forma prawna: Zespoły Szkół i Placówek Systemu Oświaty Publicznej, własność samorządowa (powiat). Podstawową działalnością szkoły jest działalność edukacyjna i oświatowa. Szkoła prowadzi dodatkowo działalność polegającą na wynajmie pomieszczeń będących w zarządzie jednostki (sale lekcyjne) oraz wynajmuje powierzchnię pod reklamę (banery reklamowe) na obiektach i terenach szkolnych. Z tego tytułu pobiera opłaty które są zgodne z Uchwałą Rady Powiatu.
Zespół Szkół dokonał zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług w dniu 22 października 2003 r. W grudniu 2009 r. szkoła złożyła VAT-R, zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług, w którym wybrała zwolnienie, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 z dniem 1 stycznia 2010 r.
Na dzień składania wniosku nadal korzysta ze zwolnienia. Nie wystawia faktur VAT, nie prowadzi rejestru sprzedaży i rejestru zakupu, nadal zawiera umowy cywilne z tytułu najmu sal lekcyjnych i innych powierzchni pod nośniki reklamy – z tego tytułu osiąga dochód poniżej 150.000 zł.
Czy jednostka jest w świetle przepisów prawa podatkowego odrębnym od Powiatu podatnikiem podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z komunikatem Ministerstwa Finansów z dnia 12 grudnia 2013 r., mając na uwadze utrwaloną praktykę interpretacyjną oraz do momentu wydania orzeczenia przez Trybunał Sprawiedliwości UE szkoła jako powiatowa jednostka budżetowa jest odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne (art. 96 ust. 3 ustawy).
Jak stanowi art. 96 ust. 5 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
Zgodnie z przepisem art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych
Natomiast jak stanowi art. 113 ust. 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej czynności.
Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Z opisu sprawy wynika, że Zespół Szkół jest jednostką budżetowo-oświatową działającą na podstawie ustawy o systemie oświaty. Jest szkołą publiczną stanowiącą własność samorządową (własność powiatu). Podstawową działalnością szkoły jest działalność edukacyjna i oświatowa. Szkoła prowadzi dodatkowo działalność polegającą na wynajmie pomieszczeń będących w zarządzie jednostki (sale lekcyjne) oraz wynajmuje powierzchnię pod reklamę (banery reklamowe) na obiektach i terenach szkolnych. Z tego tytułu pobiera opłaty zgodnie z Uchwałą Rady Powiatu.
Zespół Szkół dokonał zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług w dniu 22 października 2003 r. W grudniu 2009 r. szkoła złożyła VAT-R, zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług, w którym wybrała zwolnienie z dniem 1 stycznia 2010 r., na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9. Wnioskodawca nadal korzysta ze zwolnienia. Nie wystawia faktur VAT, nie prowadzi rejestru sprzedaży i rejestru zakupu, nadal zawiera umowy cywilne z tytułu najmu sal lekcyjnych i innych powierzchni pod nośniki reklamy – z tego tytułu osiąga dochód poniżej 150.000 zł.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca ma wątpliwości w zakresie uznania jednostki budżetowej jaką jest Zespół Szkół za odrębnego od powiatu podatnika podatku VAT.
Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług jednoznacznie wynika, że jednostka organizacyjna wykonująca we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika.
Należy ponadto zwrócić uwagę na treść przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.). Mianowicie zgodnie z art. 9 Dyrektywy, podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Określenie samodzielności w tym znaczeniu ma charakter obiektywny, co oznacza, że ustalenia czy dana jednostka działa „samodzielnie” należy dokonać na podstawie obiektywnych kryteriów, a nie w sposób o charakterze uznaniowym przez jednostkę nadrzędną dla danego podmiotu. Ponadto należy wskazać, że ustaleń tych należy dokonywać na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisów wspólnotowych w oderwaniu od skutków konwencjonalnych na gruncie prawa cywilnego i przepisów samorządowych.
nie można automatycznie uznać, że powiat oraz jego jednostki budżetowe stanowią jednego podatnika bez przeanalizowania, czy spełnione zostały ww. obiektywne kryteria.
W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych stwierdzić należy, że w sytuacji gdy wyodrębniona ze struktur powiatu jednostka budżetowa prowadzi działalność gospodarczą w sposób samodzielny i wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, to podmiot ten jest odrębnym od powiatu podatnikiem. Tak też jest w rozpatrywanej sprawie – Wnioskodawca świadczy usługi polegające na wynajmie pomieszczeń będących w swoim zarządzie.
Z uwagi na obowiązujące przepisy prawa, orzecznictwo sądowo-administracyjne, stosowaną praktykę, jak również uznanie przez powiat odrębności podatkowej swojej jednostki budżetowej, brak jest podstaw do zmiany podejścia co do wzajemnych stosunków między powiatem a jego jednostką. Stanu tego nie zmienia również podjęta w dniu 24 czerwca 2013 r. uchwała NSA sygn. akt I FPS 1/13. Powołana uchwała wskazuje, że „W świetle art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług gminne jednostki budżetowe nie są podatnikami podatku od towarów i usług”.
Należy wskazać, że powyższa uchwała nie rozstrzyga wątpliwości, w sprawie której dotyczyła, bowiem w dniu 10 grudnia 2013 r. Naczelny Sąd Administracyjny postanowieniem sygn. akt I FSK 311/12 skierował do Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pytanie prejudycjalne dotyczące jednostek budżetowych gminy o następującej treści: „Czy w świetle art. 4 ust. 2 w związku z art. 5 ust. 3 Traktatu o Unii Europejskiej (wersja skonsolidowana Dz. Urz. UE C 83 z dnia 30 marca 2010 r., s. 1 i nast.) jednostka organizacyjna gminy (lokalnego organu władzy w Polsce) może być uznana za podatnika VAT w sytuacji, gdy wykonuje czynności o charakterze innym niż organ władzy publicznej w rozumieniu art. 13 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr L 347, s.1 i nast. ze zm.), pomimo, że nie spełnia warunku samodzielności (niezależności) przewidzianego w art. 9 ust. 1 tej dyrektywy...”
Podsumowując powyższe rozważania stwierdzić należy, że jednostki budżetowe (organizacyjne) wyodrębnione ze struktury powiatu jako jednostki budżetowe podległe, które prowadzą działalność gospodarczą w sposób samodzielny i wykonują czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, posiadające odrębne oznaczenie NIP, własny budżet, własny plan wydatków, zatrudniające własnych pracowników, są odrębnymi od powiatu podatnikami podatku VAT.
Zatem jednostka budżetowa stanowiąca Zespół Szkół jest odrębnym od powiatu podatnikiem podatku VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Jednostka budżetowa > ILPP1/443-875/14-2/TK