Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/0115-kdit1-1-4012-205-2018-1-ea
Timestamp: 2019-01-21 18:10:19
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 41
 art. 5
 art. 5
 art. 3

Document Content:
0115-KDIT1-1.4012.205.2018.1.EA | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawka › 0115-KDIT1-1.4012.205.2018.1.EA
Stawka podatku dla sprzedaży lodów sklasyfikowanych w PKWiU 56.10.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym w dniach 7 i 16 maja 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży lodów sklasyfikowanych w PKWiU 56.10 - jest nieprawidłowe.
W dniu 3 kwietnia 2018 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 7 i 16 maja 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży lodów sklasyfikowanych w „PKWiU 56.10.A”.
Spółka prowadzi sezonowe punkty sprzedaży lodów z maszyn (świderki). Punkty to stacjonarne obiekty wyposażone w maszyny do przygotowania lodów kręconych. Spółka zakupuje u producenta mieszankę lody waniliowe, lody owocowe oraz mleko. Z tych półproduktów wytwarzane są lody.
Klienci dokonują zakupów przy okienku, nie ma obsługi kelnerskiej. Działalność została zakwalifikowana w katalogu PKWiU 56.10 (indywidualna interpretacja GUS). Na podstawie załącznika numer 10 do ustawy o VAT, poz. 21 sprzedaż lodów opodatkowana jest podatkiem VAT w wysokości 5 %.
Wnioskodawca wskazał, że w trakcie czynności sprawdzających urząd skarbowy zakwestionował stosowaną przez Wnioskodawcę stawkę VAT.
Czy zastosowanie PKWiU 56.10 jest prawidłowe dla tego typu działalności i zezwala na zastosowanie obniżonej stawki VAT 5 %.
Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność w zakresie sprzedaży lodów z automatów wytwarzanych z półproduktów dostarczanych przez producenta. Poza lodami sprzedawane są soki owocowe, napoje, woda mineralna, kawa, herbata. W związku z tym przyjęto kategorie PKD 56.10.Z, w której zawiera się zarówno działalność lodziarni, jak i kawiarni. Stanowisko Wnioskodawcy potwierdził GUS. Wnioskodawca wskazał, że w trakcie czynności sprawdzających urząd skarbowy zakwestionował stosowaną na produkty mleczne – lody stawkę VAT 5%, twierdząc, że ma ona zastosowanie jedynie dla działalności sklasyfikowanej w PKD 10.52. Zdaniem Wnioskodawcy, PKD 10.52 jest przeznaczone dla placówek zajmujących się jedynie produkcją lodów z wyłączeniem sprzedaży pozostałego asortymentu czyli napojów. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu obniżona stawka VAT 5%.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez pojęcie sprzedaży – stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 28 wymieniono PKWiU ex 10.5 – „Wyroby mleczarskie, z wyłączeniem kazeiny do produkcji regenerowanych włókien tekstylnych oraz kazeiny do stosowania w przemyśle innym niż produkujący żywność, pasze lub w przemyśle włókienniczym (PKWiU ex 10.51.53.0)”.
W myśl art. 2 pkt 30 ustawy – przez PKWiU ex – rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Ponadto, zgodnie z pkt 1 objaśnień do załącznika nr 3 do ustawy, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.
W przywołanym załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, zostały wymienione w poz. 21 sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 10.5 – „Wyroby mleczarskie, z wyłączeniem kazeiny do produkcji regenerowanych włókien tekstylnych oraz kazeiny do stosowania w przemyśle innym niż produkujący żywność, pasze lub w przemyśle włókienniczym (PKWiU ex 10.51.53.0)”.
Należy zauważyć, że w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2017 r., poz. 839, z późn. zm.) wskazano, że stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.
Zatem w celu prawidłowego opodatkowania sprzedaży kluczowe znaczenie ma rozstrzygnięcie, czy w danym przypadku ma miejsce dostawa towarów, czy też świadczenie usług oraz symbol statystyczny właściwy dla przedmiotu sprzedaży.
W tym miejscu należy wskazać, że Minister Finansów w celu stosowania właściwej stawki podatku od towarów i usług dla sprzedaży posiłków i dań przez placówki gastronomiczne - wydał interpretację ogólną PT1.050.3.2016.156 z dnia 24 czerwca 2016 r. opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów z dnia 1 lipca 2016 r., poz. 51, w której zawarto następujące stwierdzenie: „Na sposób opodatkowania tych produktów (wysokość stawki podatku) nie ma zatem wpływu to, czy w świetle orzecznictwa TSUE ich sprzedaż na terytorium kraju będzie traktowana jako świadczenie usług, czy też jako dostawa towarów. Wynika to z faktu, że ustawodawca przy wyznaczaniu zakresu stosowania obniżonej stawki posłużył się klasyfikacją statystyczną”.
Zatem odnosząc się do kwestii zastosowania właściwej stawki podatku od towarów i usług dla sprzedaży posiłków i dań przez placówki gastronomiczne, podkreślić należy, że ustawa o VAT dla potrzeb określenia właściwej stawki podatku w określonych w ustawie sytuacjach odwołuje się do klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 5a ustawy o VAT towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Tym samym niezależnie od kwalifikacji na tle orzecznictwa TSUE danej czynności jako dostawy towarów lub świadczenia usług, przesądzające dla potrzeb stosowania właściwej stawki podatku jest – w przypadku gdy przepisy regulujące zakres stosowania stawek podatku od towarów i usług odwołują się do klasyfikacji statystycznej – sposób sklasyfikowania danego towaru lub usługi.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zastosowania stawki podatku przy sprzedaży lodów z automatu w stacjonarnych punktach sprzedaży sklasyfikowanych – jak wskazał Wnioskodawca – w grupowaniu PKWiU 56.10, jako usługi restauracji i pozostałych placówek gastronomicznych.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że sprzedaż lodów w stacjonarnych obiektach, dla których Wnioskodawca wskazał grupowanie PKWiU 56.10, opodatkowana jest stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych (poz. nr 7 załącznika do ww. rozporządzenia).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT1-1.4012.205.2018.1.EA
0111-KDIB3-1.4012.160.2018.2.RSZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.156.2018.2.DC | Interpretacja indywidualna