Source: https://interpretacje-podatkowe.org/media/0115-kdit1-1-4012-530-2017-1-aj
Timestamp: 2018-01-16 13:10:45
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 3531
 art. 8
 art. 2
 art. 1
 FSK 
 art. 41

Document Content:
0115-KDIT1-1.4012.530.2017.1.AJ | Interpretacja indywidualna
Sposób opodatkowania obciążeń za tzw. media w związku z najmem lokali mieszkalnych.
0115-KDIT1-1.4012.530.2017.1.AJinterpretacja indywidualna
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 9 października 2017 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2017 r. (data wpływu 9 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania obciążeń za tzw. media w związku z najmem lokali użytkowych – jest prawidłowe.
W dniu 9 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania obciążeń za tzw. media w związku z najmem lokali mieszkalnych.
Spółdzielnia mieszkaniowa jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od 18 czerwca 1993 r. Przedmiotem przeważającej działalności Spółdzielni jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi według PKD 68.20Z.
Spółdzielnia wynajmuje lokale użytkowe podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą na podstawie umowy najmu. W umowach zawarte są zapisy, że najemca zobowiązuje się płacić wynajmującej następujące świadczenia:
niezależnie od czynszu opłaty dodatkowe, przy braku w wynajmowanym lokalu liczników z tytułu dostawy wody i odprowadzania ścieków, energii elektrycznej, zmiennej energii cieplnej w wysokości obliczonej na podstawie comiesięcznego rozdzielnika wynikającego ze zużycia ww. mediów według licznika zbiorczego, które najemca będzie płacił na podstawie odrębnych faktur wystawionych przez wynajmującą,
opłaty za wodę i odprowadzanie ścieków w lokalach wyposażonych w indywidualny wodomierz na podstawie odrębnych faktur wystawianych przez wynajmującą według odczytu tego wodomierza.
Najemca nie ma możliwości wyboru świadczeniodawców dostawy zimnej wody i odprowadzania ścieków.
Najemcy lokali wyposażonych w liczniki zużycia wody mają wpływ na ilość zużytej wody.
Najemcy lokali nie posiadających wodomierzy nie mają wpływu na zużycie wody i odprowadzanie ścieków i wnoszą opłaty według ustalonej normy w m3 na osobę zatrudnioną, w zależności od rodzaju prowadzonej działalności przez najemcę, tj. na podstawie Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody (Dz. U. Nr 8, poz 70).
W obecnym stanie faktycznym Spółdzielnia stosuje jednolitą stawkę podatku VAT w wysokości 23% dla usługi najmu, obejmującej wszystkie składniki wymienione w umowie.
W nawiązaniu do wyroku TSUE z 16 kwietnia 2015 r., sygn. akt C-42/14, jaką stawkę podatku VAT należy stosować dokonując na rzecz najemcy refakturowania kosztów dostawy zimnej wody i odprowadzania ścieków 8% czy 23%.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z odrębnym sposobem rozliczania zużycia wody i odprowadzania ścieków uzasadnione jest wystawianie fakturze stawką 8%.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywca usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę).
Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
I tak, stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f
W poz. 140 załącznika nr 3 do ustawy ustawodawca wymienił „usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych” – PKWiU 36.00.20.0, natomiast w poz. 141 tego załącznika wskazano na „usługi związane z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowych” – wg PKWiU 36.00.30.0. Z kolei w poz. 142 umieszczono „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” – PKWiU ex 37.
Kwestię zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2017 r., poz. 459). Zasada swobody umów zapisana jest w art. 3531 Kodeksu cywilnego. W świetle tego przepisu, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W celu ustalenia, czy opłaty za media dostarczane do pomieszczeń wynajmowanych przez najemców powinny zostać uznane za element składowy usługi najmu, należy odnieść się do kwestii świadczeń złożonych.
W tym miejscu należy wskazać, że na gruncie orzecznictwa podatkowego wielokrotnie podkreślano, że nie należy sztucznie dzielić czynności złożonych. Niemniej jednak orzecznictwo to, w tym przede wszystkim orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, za zasadę przewodnią przyjmuje, że każde świadczenie powinno być uznawane za odrębne i niezależne, zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347/1 ze zm.), a wcześniej Szóstą Dyrektywą Rady z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich dotyczących podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. U. UE L 145/1 ze zm.). Podstawową zasadę odrębności i niezależności świadczeń Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wywodzi z art. 2 Dyrektywy 2006/112/WE. W tym kontekście, zdaniem TSUE, tylko w pewnych okolicznościach odrębne świadczenia można uznać za jednolitą czynność.
Trybunał Sprawiedliwości w wyroku C-42/14 w sprawie Wojskowej Agencji Mieszkaniowej w Warszawie, kierując się ogólną zasadą wynikającą z art. 1 ust. 2 akapit drugi dyrektywy VAT, zgodnie z którą każde świadczenie należy traktować odrębnie rozstrzygnął, że najem nieruchomości i związane z nim: dostawa wody, energii elektrycznej, energii cieplnej oraz wywóz nieczystości, co do zasady należy uważać za odrębne i niezależne świadczenia, które winno się oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku od wartości dodanej, chyba że elementy transakcji, które obejmują również ekonomiczne przesłanki zawarcia umowy, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne ekonomicznie świadczenie, którego rozdzielnie miałoby charakter sztuczny.
W konsekwencji, obciążenia za tzw. media co do zasady powinny być uważane za odrębne świadczenia od usługi najmu, w przypadku gdy najemca ma możliwość wyboru sposobu korzystania z nich (tj. danych towarów i usług) poprzez decydowanie o wielkości ich zużycia.
W szczególności, jak wskazał Trybunał, taka sytuacja występuje w przypadku rozliczania zużycia tych mediów w oparciu o wskazania liczników. Taką samą zasadę należy przyjąć również w przypadku, gdy umowa przewiduje odrębne rozliczanie mediów, a wysokość opłaty z tego tytułu ustalana jest w umowie na podstawie kryteriów innych niż opomiarowanie wg liczników, uwzględniając zużycie tych mediów przez najemcę. Możliwe jest przyjęcie przez strony umowy innego sposobu ustalenia faktycznego zużycia mediów, np. w oparciu o liczbę osób korzystających z wynajmowanych pomieszczeń (wyrok NSA z 10 lipca 2015 r., sygn. akt I FSK 944/15).
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Spółdzielnia jest stroną umów cywilnoprawnych w zakresie dostawy wody do – będących przedmiotem najmu – lokali użytkowych. Niezależnie od czynszu, najemcy są zobowiązani do uiszczenia oprócz opłat za czynsz opłat za tzw. media na podstawie odrębnych faktur wystawionych przez Spółdzielnię.
W przypadku braku w wynajmowanym lokalu liczników z tytułu dostawy wody i odprowadzania ścieków w wysokości obliczonej na podstawie comiesięcznego rozdzielnika, wynikającego ze zużycia ww. mediów według licznika zbiorczego. Najemcy lokali nie posiadających wodomierzy wnoszą opłaty według ustalonej normy w m3 na osobę zatrudnioną, w zależności od rodzaju prowadzonej działalności przez najemcę.
Natomiast w lokalach wyposażonych w indywidualny wodomierz, najemcy ponoszą opłaty według odczytu tego wodomierza.
W związku z powyższym, skoro Spółdzielnia nabywa usługi we własnym imieniu, lecz na rzecz osób trzecich (najemców), tj. podmiotów, które faktycznie korzystają z tych usług, Spółdzielnia działa jako pośrednik, zaś czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W przypadku opłaty za media, środki uiszczane przez najemców lokali użytkowych stanowią zapłatę za odsprzedawane im przez Spółdzielnię świadczenia.
Odnosząc się zatem do kwestii rozliczenia tzw. mediów, gdy strony umowy najmu postanowią, że najemca będzie odrębnie rozliczać czynsz najmu oraz należności za tzw. media na podstawie indywidulanego ich zużycia – jak to ma miejsce w niniejszej sprawie – opłaty są ustalane według ustalonej normy w m3 na osobę zatrudnioną, w zależności od rodzaju prowadzonej działalności przez najemcę według licznika zbiorczego oraz na podstawie odczytu indywidualnego wodomierza, najem lokali użytkowych i związane z nimi tzw. media, należy uważać za odrębne i niezależne świadczenia. Tym samym należy je opodatkować z zastosowaniem właściwej stawki podatku dla danej usługi (towaru).
W świetle powyższego, przy założeniu, że dokonywana przez Spółdzielnię dostawa wody jest sklasyfikowana wg PKWiU w grupowaniu 36.00.20.0, a odprowadzanie ścieków w grupowaniu PKWiU 37, to – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 140 i 142 załącznika nr 3 do ustawy –właściwą stawką podatku jest stawka w wysokości 8%.
Końcowo należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
3063.ILPB1-1.4511.241.2016.2.KS | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-1.4011.308.2017.1.KS1 | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.230.2017.2.EB | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-1.4011.253.2017.1.KS | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.282.2017.2.JN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Media > 0115-KDIT1-1.4012.530.2017.1.AJ