Source: https://www.podatki.biz/artykuly/opodatkowanie-kar-umownych_34_28070.htm
Timestamp: 2019-12-07 02:07:00
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 88

Document Content:
(...) cel rozumiany jako chęć minimalizacji strat nie może być utożsamiany z pojęciem „zabezpieczenia źródła przychodów”.
Tym samym organ podatkowy odmówił wnioskodawcy prawa zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kary umownej zapłaconej z tytułu przedterminowego rozwiązania umowy najmu. Niewykluczone, że stanowisko organu podatkowego mogłoby być inne, gdyby wnioskodawca spróbował w inny sposób uargumentować zasadność zapłaty kary umownej, np. podkreślając potrzebę budowania pozytywnego wizerunku swej firmy.
Jeżeli podatnik uzna, że dana kara umowna stanowi koszt uzyskania przychodów, to powinien ująć ją w kosztach w dacie jej zapłaty. Dowodem, na podstawie którego dokonuje się takiego księgowania, jest zwykle nota obciążeniowa otrzymana od wierzyciela oraz potwierdzenie dokonania przelewu/zapłaty gotówką. Podatnik powinien przechowywać jednak w swojej dokumentacji również inne dokumenty, które być może będzie musiał okazać, aby potwierdzić zasadność zaliczenia wydatku na zapłatę kary umownej do kosztów uzyskania przychodów, takie jak np. umowę, czy korespondencję z kontrahentem.
Dla rozpoznania przychodu z racji otrzymania określonej sumy pieniężnej jako kary umownej, nie ma żadnego znaczenia to, z jakiego tytułu została ona naliczona. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 14 ust. 2 pkt 4 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane kary umowne. W świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zaliczenie kar umownych do przychodów ma miejsce w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 1, który stanowi, że przychodem są m.in. otrzymane pieniądze.
2.1.Podatek należny
To, czy dana kara umowna podlega czy też nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jest uzależnione od tego, czy stanowi ona stricte odszkodowanie należne wierzycielowi w związku z tym, że dłużnik nie wykonał lub też nienależycie wykonał swe zobowiązania, czy też jest ona wypłacana wierzycielowi w zamian za to, że spełni on jakieś świadczenie wzajemne. Zdaniem organów podatkowych, takie świadczenie ze strony wierzyciela może mieć miejsce w przypadku, gdy dochodzi do przedterminowego rozwiązania umowy najmu, a najemca płaci z tego tytułu karę umowną. Jak podkreślił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 13 stycznia 2015 r. (sygn. IBPP2/443-1025/14/KO):
(...) Ustalanie statusu wypłacanego wynagrodzenia, jako podlegającego bądź nie opodatkowaniu VAT, należy oceniać w kontekście związku z konkretnym świadczeniem. Zatem, jeżeli płatność o charakterze odszkodowawczym nie będzie miała bezpośredniego związku z żadną czynnością mającą charakter świadczenia ze strony Wynajmującego, wówczas kwota otrzymanych odszkodowań jak również kar umownych nie będzie mieściła się w katalogu czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.
Jakkolwiek stwierdzenie to niewątpliwie jest słuszne, to jednak odnosząc to do okoliczności konkretnej sprawy, w konsekwencji organ podatkowy uznał, że w sytuacji, gdy podatnik, jako wynajmujący, rozwiązał bez zachowania okresu wypowiedzenia umowę najmu zawartą na czas określony z przyczyn leżących po stronie najemcy i naliczył w związku z tym karę umowną, kara taka de facto stanowi świadczenie pieniężne, które:
(...) stanowi wynagrodzenie za świadczenie usługi wynikającej z łączących strony więzów obligacyjnych oraz przewidzianej wprost w postanowieniach umowy. Wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu należy traktować jako odpłatne świadczenie usług, spełniające przesłanki określone w art. 8 ust. 1 ustawy i podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, które powinno zostać udokumentowane fakturą VAT.
Stanowisko organu podatkowego, choć budzi pewne wątpliwości z uwagi na to, że do rozwiązania umowy nie doszło w wyniku porozumienia stron (co mogłoby wskazywać na to, że wynajmujący zgodził się na wcześniejsze rozwiązanie umowy, a co za tym idzie „wyświadczył usługę”), lecz w wyniku nieprzestrzegania umowy przez najemcę, to jednak wpisuje się w aktualnie dominującą linię interpretacyjną.
2.2. Podatek naliczony
Jeśli dana kara umowna nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, wówczas wierzyciel nie powinien wystawiać w związku z jej otrzymaniem faktury, lecz np. jedynie notę obciążeniową. W przypadku zaś, gdyby do takiej kary umownej, nie podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT doliczył podatek należny, dłużnik i tak nie będzie miał prawa do jego odliczenia. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu.