Source: https://interpretacje-podatkowe.org/majatek-osobisty/ippb4-4511-1181-15-2-jk
Timestamp: 2017-09-23 09:17:05
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 43
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 ustawy 19

Document Content:
1) Czy w związku z planowaną sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego darowanego Wnioskodawczyni do majątku osobistego dnia 28 kwietnia 2014 r. aktem notarialnym A w okresie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w formie darowizny i przeznaczenia przychodu uzyskanego z tego tytułu począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie, na zakup jednego lub dwóch lokali mieszkalnych, które Wnioskodawczyni zamierza na pewien, dłuższy czas wynająć, Wnioskodawczyni będzie przysługiwało zwolnienie z podatku dochodowego o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?2) Czy do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego, o którym mowa powyżej znaczenia ma fakt, aby kupowany lokal lub lokale wchodziły nadal w skład majątku osobistego Wnioskodawczyni, czy bez przeszkód Wnioskodawczyni będzie mogła je nabyć wraz z mężem do majątku wspólnego (małżeńska wspólność majątkowa)?
IPPB4/4511-1181/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 615, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2015 r. (data wpływu 13 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Dnia 28 kwietnia 2014 r. Wnioskodawczyni otrzymała darowizną od ojca do majątku osobistego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (akt notarialny Repertorium A). Wnioskodawczyni nosi się z zamiarem sprzedaży wyżej wymienionego lokalu przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastapiło jego nabycie w formie darowizny. Uzyskane z tego tytułu środki Wnioskodawczyni chciałaby przeznaczyć na zakup jednego, nowszego lub dwóch tańszych lokali mieszkalnych, w tym drugim przypadku Wnioskodawczyni posiłkować się będzie kredytem mieszkaniowym. Nowy lokal lub lokale kupowane będą z zamiarem, że w przyszłości zamieszkają w nim synowie Wnioskodawczyni lub po przejściu na emeryturę Wnioskodawczyni zamieszka w jednym z nich osobiście wraz z małżonkiem. Do czasu usamodzielnienia się dzieci Wnioskodawczyni lub Jej przejścia na emeryturę, Wnioskodawczyni chciałaby nowy lokal lub lokale mieszkalne wynająć by ograniczyć koszty związane z ich utrzymaniem.
Czy w związku z planowaną sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego darowanego Wnioskodawczyni do majątku osobistego dnia 28 kwietnia 2014 r. aktem notarialnym A w okresie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w formie darowizny i przeznaczenia przychodu uzyskanego z tego tytułu począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie, na zakup jednego lub dwóch lokali mieszkalnych, które Wnioskodawczyni zamierza na pewien, dłuższy czas wynająć, Wnioskodawczyni będzie przysługiwało zwolnienie z podatku dochodowego o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego, o którym mowa powyżej znaczenia ma fakt, aby kupowany lokal lub lokale wchodziły nadal w skład majątku osobistego Wnioskodawczyni, czy bez przeszkód Wnioskodawczyni będzie mogła je nabyć wraz z mężem do majątku wspólnego (małżeńska wspólność majątkowa)...
Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego darowanego Jej do majątku osobistego dnia 28 kwietnia 2014 r. aktem notarialny A przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w formie darowizny wyżej wymienionego lokalu i przeznaczenie uzyskanych z tego środków na nabycie nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie, na zakup jednego, nowszego lub dwóch tańszych lokali mieszkalnych, stanowiących odrębną nieruchomość lub spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych, mimo faktu, że nowe lokale będą przez pewien, dłuższy czas wynajmowane, korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni sądzi, że dla zastosowanie prawa od zwolnienia ustawa nie wymaga niczego więcej niż to, aby w określonym czasie nabyć określone w art. 21 ust. 25 ustawy rzeczy, bez względu w jaki sposób będą wykorzystywane po nabyciu jaka będzie ich ilość. Fakt, czy przychód ze sprzedaży opisanej powyżej będzie przeznaczony na zakup jednego czy dwóch lokali mieszkalnych oraz czy będą one przeznaczone na wynajem nie ma w tym przypadku znaczenia. Podobne stanowisko podzielił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 22 października 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 1028/14, w którym Sąd potwierdził, że przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania przed upływem pięciu lat na zakup mieszkań, które następnie będą wynajmowane pozwala podatnikowi na skorzystanie z tzw. „ulgi mieszkaniowej”. Wnioskodawczyni sądzi także, że w Jej przypadku do zastosowania prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabywany lokal lub lokale w wartości, za którą Wnioskodawczyni uzyska przychód ze sprzedaży darowanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego muszą wejść w skład majątku osobistego Wnioskodawczyni, a jedynie nadwyżka środków przeznaczona na ten cel może wejść do małżeńskiej wspólności majątkowej.
Z treści wniosku wynika, że dnia 28 kwietnia 2014 r. Wnioskodawczyni otrzymała darowizną od ojca do majątku osobistego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (akt notarialny Repertorium A). Wnioskodawczyni chciałaby sprzedać lokal mieszkalny przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastapiło jego nabycie w formie darowizny. Uzyskane z tego tytułu środki Wnioskodawczyni chciałaby przeznaczyć na zakup jednego, nowszego lub dwóch tańszych lokali mieszkalnych, które do czasu usamodzielnienia się dzieci Wnioskodawczyni lub Jej przejścia na emeryturę będą wynajmowane.
W związku z powyższym, dochód uzyskany ze sprzedaży przez Wnioskodawczynię przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastapiło jego nabycie, tj. przed 31 grudnia 2019 r. lokalu mieszkalnego nabytego w kwietniu 2014 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W niniejszej sprawie, kwestią budzącą wątpliwość Wnioskodawczyni jest możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego w sytuacji przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży nabytego w kwietniu 2014 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek osobisty Wnioskodawczyni na zakup, w terminie dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie, jednego lub dwóch lokali mieszkalnych na własność bądź współwłasność z mężem, które będą przez dłuższy czas wynajmowane.
Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 1 ww. ustawy). Innymi słowy sam fakt, że między małżonkami istnieje wspólność ustawowa nie czyni małżonków współwłaścicielami majątku osobistego jednego z nich. Co do zasady zatem, przedmioty nabyte w darowiźnie stanowią majątek odrębny małżonka. Natomiast ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 tejże ustawy, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Mając na uwadze powyższe przepisy, należy wskazać, że co do zasady, przychód ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej majątek osobisty może być wydatkowany na nabycie nieruchomości stanowiącej majątek wspólny małżonków i wówczas nie ma przeszkód prawnych, aby mogło znaleźć zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże należy podkreślić, że przedmiotowe zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każde wydatkowanie środków na zakup lokalu mieszkalnego na własność bądź współwłasność małżonków.
Przewidując przedmiotowe zwolnienie ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 w sposób niebudzący wątpliwości podkreślił, że zwolnieniu podlegać będzie tylko taki dochód, który wydatkowany zostanie na „własne cele mieszkaniowe”. W tym miejscu podkreślić należy, że uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej jest normą celu społecznego, która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku nabycia nowej nieruchomości to w niej podatnik faktycznie winien takie cele realizować (mieszkać). Tymczasem w opisanym we wniosku zdarzeniu Wnioskodawczyni podała, że jedno bądź dwa lokale mieszkalne kupowane będą z zamiarem, że w przyszłości zamieszkają w nim synowie Wnioskodawczyni lub po przejściu na emeryturę Wnioskodawczyni zamieszka w jednym z nich osobiście wraz z małżonkiem. Do czasu usamodzielnienia się dzieci Wnioskodawczyni lub Jej przejścia na emeryturę, Wnioskodawczyni chciałaby nowy lokal lub lokale mieszkalne wynająć by ograniczyć koszty związane z ich utrzymaniem.
Już z literalnego brzmienia powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że przeznaczając lokal/lokale mieszkalny/mieszkalne na wynajem innej osobie lub osobom Wnioskodawczyni nie spełnia przesłanki określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obligującej Wnioskodawczynię do zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych w nowo nabytym lokalu/lokalach mieszkalnym/mieszkalnych. Tym samym, w lokalu/lokalach tym/tych cele mieszkaniowe realizować będzie nie Wnioskodawczyni, lecz najemca lokalu/lokali mieszkalnego/mieszkalnych, a w przyszłowie synowie Wnioskodawczyni. Powyższe oznacza, że w żadnej mierze nie można pogodzić tak przedstawionej sytuacji z przesłanką wynikającą z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. O własnych potrzebach nie sposób mówić, gdy podatnik zakupił lokal/lokale mieszkalny/mieszkalne, w którym/których nie zamieszka i który/które to oddaje innej osobie w użytkowanie na podstawie umowy najmu. Podatnik wynajmując lokal/lokale mieszkalny/mieszkalne nie będzie w nimnich realizował własnych celów mieszkaniowych, a realizował je będzie najemca.
Wnioskodawczyni dokonując zakupu lokalu/lokali mieszkalnego/mieszkalnych, a następnie dokonując wynajmu tego/tych lokalu/lokali, w konsekwencji nie zaspakaja swoich celów mieszkaniowych. Tym samym, przez wzgląd na powyższą subsumcję tut. organ stwierdza, że takie działanie oznacza, że Wnioskodawczyni nie ma prawa korzystać z ulgi, jeśli zakup ma służyć takim celom.
Podsumowując, o prawie do skorzystania ze zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy decydować będzie wydatkowanie nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym dokonano sprzedaży udziału w nieruchomości, dochodu z tej sprzedaży na realizację własnych celów mieszkaniowych. W przypadku, gdy Wnioskodawczyni przeznaczy środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na zakup jednego lub dwóch lokali mieszkalnych na własność bądź współwłasność z mężem, które następnie odda w użytkowanie najemcy, który w nim będzie realizował własne cele mieszkaniowe, to wówczas Wnioskodawczyni nie będzie miała prawa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. U podstaw omawianego zwolnienia leżało założenie, że celem ustawodawcy jest zwolnienie przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i przeznaczenie uzyskanych środków na realizację własnych celów mieszkaniowych. Zapis ten z założenia zatem wyklucza z zakresu działania zwolnienia wszystkie te inwestycje, które własnym potrzebom podatnika nie służą. Realizacja własnych celów mieszkaniowych jest podstawową przesłanką dopuszczającą w ogóle przedmiotowe prawo do zwolnienia. Kupując przedmiotowe lokale mieszkalne na własność bądź współwłasność, a następnie oddając w najem oznacza, że nabycie nie miało celu realizowania własnych celów mieszkaniowych i powoduje, że taka sytuacja nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku, uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do dochodu wydatkowanego – w terminie wskazanym w tym przepisie – na zakup jednego lub dwóch lokali mieszkalnych na własność bądź współwłasność, które następnie będzie wynajmować. Wydatek ten nie mieści się bowiem w katalogu wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) wskazanej ustawy, natomiast dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego należy opodatkować zgodnie z art. 30e ww. ustawy 19% podatkiem dochodowym. W tym przypadku bez znaczenia jest czy nabywane lokale będą stanowiły majątek osobisty Wnioskodawczyni, czy też będą wchodziły do majątku wspólnego małżonków.
Krańcowo należy podkreślić, że przywołany przez Wnioskodawczynię orzeczenie sądowe zostało osądzane w indywidualnej sprawie i nie może być źródłem praw i obowiązków w innych sprawach.
IPPB4/4511-743/15-4/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Majątek osobisty > IPPB4/4511-1181/15-2/JK