Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/ippb3-4510-362-15-2-ez
Timestamp: 2018-03-18 12:04:14
Legal References Found: art. 17
 art. 7
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 6
 art. 12
 art. 17
 art. 17
 art. 7

Document Content:
IPPB3/4510-362/15-2/EŻ | Interpretacja indywidualna
Przychód z tytułu sprzedaży lokalu użytkowego (pytanie nr 2 i 3) nie może zostać uznany za dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (osiągany jest z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi) bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Dochód ten jest dochodem z działalności, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, a więc nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w tym przepisie. Stosownie więc do postanowień art. 7 ust. 1 ustawy, dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
IPPB3/4510-362/15-2/EŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2015r. (data wpływu: 20 kwietnia 2015r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dochodów podlegających zwolnieniu z opodatkowania:
jest prawidłowe – w zakresie pytania oznaczonego nr 1,
jest nieprawidłowe – w zakresie pytania oznaczonego nr 2 i 3.
W dniu 20 kwietnia 2015r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokali zaadaptowanych ze strychu.
Wspólnota Mieszkaniowa planuje zawrzeć umowę, na mocy której użyczy osobie fizycznej strychu, w celu dokonania przez tę osobę fizyczną jej staraniem i na jej koszt adaptacji tego strychu na cele mieszkaniowe (budowa 1 mieszkania). Wspólnota Mieszkaniowa zobowiąże się do przeniesienia na rzecz tych osób fizycznych (inwestorów) własności nowopowstałych części wspólnych budynku z udziałami w we współwłasności części wspólnych budynku i udziałami w użytkowaniu wieczystym gruntu, po dokonaniu zapłaty kwoty określonej w umowie, W umowie zostanie określony termin zapłaty tej należności na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej. Dochody z tego tytułu zostaną w całości przeznaczone na modernizację budynku.
Prace modernizacyjne obejmować mają wykonanie wymianę i modernizację dźwigu.
Wspólnota Mieszkaniowa planuje zawrzeć umowę, na mocy której użyczy osobie fizycznej strychu, w celu dokonania przez tę osobę fizyczną, jej staraniem i na jej koszt adaptacji tego strychu na cele użytkowe (powiększenie istniejącego lokalu użytkowego). Wspólnota Mieszkaniowa zobowiąże się do przeniesienia na rzecz tej osoby fizycznej (inwestora) własności nowopowstałych części wspólnych budynku z udziałami w we współwłasności części wspólnych budynku i udziałami w użytkowaniu wieczystym gruntu, po dokonaniu zapłaty kwoty określonej w umowie. W umowie zostanie określony termin zapłaty tej należności na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej. Dochody z tego tytułu zostaną w całości przeznaczone na modernizację budynku.
Prace modernizacyjne obejmować mają wykonanie nowej elewacji budynku,
Wspólnota Mieszkaniowa Nieruchomości planuje zawrzeć umowę, na mocy której użyczy osobie fizycznej strychu w celu dokonania przez tę osobę fizyczną jej staraniem i na jej koszt adaptacji tego strychu na cele użytkowe (budowa nowego lokalu użytkowego). Wspólnota Mieszkaniowa zobowiąże się do przeniesienia na rzecz tej osoby fizycznej (inwestora) własności nowopowstałych części wspólnych budynku i udziałami w we współwłasności części wspólnych budynku z udziałami w użytkowaniu wieczystym gruntu, po dokonaniu zapłaty kwoty określonej w umowie. W umowie zostanie określony termin zapłaty tej należności na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej. Dochody z tego tytułu zostaną w całości przeznaczone na modernizację budynku.
Prace modernizacyjne obejmować mają wymianę i modernizację dźwigu.
Czy uzyskany od wskazanych w pierwszym zdarzeniu inwestorów dochód, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, a jeżeli tak, to czy dochód ten jest wolny od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r. z póź, zm.)...
Czy uzyskany od wskazanych w drugim zdarzeniu inwestorów dochód, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, a jeżeli tak, to czy dochód ten jest wolny od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r. z pól zm.) ...
Czy uzyskany od wskazanych w trzecim zdarzeniu inwestorów dochód, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, a jeżeli tak, to czy dochód ten jest wolny od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r. z póź. zm.)...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązującym od 1 stycznia 2007r. wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Zatem zwolnione są z opodatkowania tym podatkiem jedynie te dochody, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, natomiast dochody uzyskane z działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, podlegają opodatkowaniu nawet, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych, Zarówno pojęcie „zasoby mieszkaniowe” jak i „gospodarka zasobami mieszkaniowymi” nie zostały zdefiniowane w przepisach podatkowych. Brak także definicji ustawowych tych pojęć w ustawach odnoszących się do gospodarki mieszkaniowej (ustawa z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali). Ustalenie zakresu tych pojęć ma zasadnicze znaczenie dla właściwego zakresu stosowania zwolnienia podatkowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W dotychczasowych interpretacjach organów podatkowych przyjmuje się, że przez „zasoby mieszkaniowe” - w rozumieniu tego przepisu (art. 17 ust. l pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) należy rozumieć lokale mieszkalne, a także pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie (vide: interpretacja ogólna Ministra Finansów z 5 marca 2008 r., nr DD 6/8213/11/KKW/07/MB7/82). Wedle tej interpretacji w skład zasobów mieszkaniowych wchodzą także tego rodzaju pomieszczenia, jak np. piwnice, strychy, garaże, określane w wyżej wymienionej ustawie o własności lokali jako tzw. pomieszczenia przynależne.
Zasobami tymi objęta jest tzw. nieruchomość wspólna, którą zgodnie z wyżej przytoczona ustawą o własności lokali, stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, jak np. windy, klatki schodowe, chodniki przed budynkami mieszkalnymi, media na terenach, na których znajdują się te budynki.
Pojęcie „zasobów mieszkaniowych” - zdaniem Ministra Finansów - obejmuje również pomieszczenia związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania lokali i budynków mieszkalnych, tj. pomieszczeń administracji, kotłowni oraz osiedlowych warsztatów „ konserwacyjno-remontowych”.
Zgodnie ze stanowiskiem Ministra Finansów, zaprezentowanym w przywołanej interpretacji ogólnej przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć:
znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np., :
budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np. spółdzielni mieszkaniowej, wspólnot mieszkaniowych,
osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe;
urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak np.:
rurociągi i przewody sieci wodociągów - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
budowle inżynieryjne (studnie itp., stacje transformatorowe),
W interpretacji wskazano także, ze skoro budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich lokalami mieszkalnym, pomieszczeniami i urządzeniami, nierozłącznie i trwale związane są z gruntami, na których zostały zbudowane, zatem grunty wraz ze znajdującymi się na nich budynkami mieszkalnymi wchodzą w skład zasobów mieszkaniowych.
Nie sprecyzowano jednakże jakie rodzajowo dochody należy uznać jako „uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi” w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazano jedynie przykładowe dochody mające taki charakter (np. czynsz).
Zdaniem Wspólnoty Mieszkaniowej, skoro zarówno strych, jak i klatka schodowa zaliczane są do lokali przynależnych, a zatem są elementami zasobów mieszkaniowych, to wszelkie dochody związane z ich adaptacjami, przebudowami czy modernizacjami, w wyniku których powstają lokale mieszkalne, za które Wspólnota uzyska określone dochody mieszczą się wśród dochodów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do których ma zastosowanie zwolnienie od tego podatku, na warunkach określonych w tym przepisie.
Warunek, o którym mowa, dotyczy przeznaczenia uzyskanych dochodów. W przedstawionym stanie faktycznym byłby on wydatkowany na remont budynku, zatem spełniałby kryterium do zastosowania zwolnienia podatkowego.
prawidłowe – w zakresie pytania oznaczonego nr 1,
nieprawidłowe – w zakresie pytania oznaczonego nr 2 i 3.
Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej.
Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych. Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 powyższej ustawy, przychodami (...) są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne (pkt 1), jak również inne, nie wymienione szczegółowo w ustawie zdarzenia, których skutkiem jest przyrost majątku podatnika. Bez znaczenia jest źródło pochodzenia tych środków, tzn. czy zostały one wypracowane wskutek prowadzenia działalności gospodarczej, uzyskane jako pożytki zrealizowane przez Wspólnotę z nieruchomości wspólnej, czy też otrzymane w inny przewidziany tą ustawą sposób.
W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego wyjaśniono, że Wnioskodawca planuje użyczyć osobie fizycznej strychu w celu dokonania adaptacji na:
cele mieszkaniowe (budowa 1 mieszkania),
cele użytkowe ( powiększenie istniejącego lokalu użytkowego),
cele użytkowe (budowa nowego lokalu użytkowego).
Wspólnota zobowiąże się do przeniesienia na rzecz tej osoby (inwestora) własności nowopowstałych części wspólnych budynku z udziałami w współwłasności części wspólnych budynku i udziałami w użytkowaniu wieczystym gruntu, po dokonaniu zapłaty kwoty określonej w umowie. Dochody z tego tytułu zostaną w całości przeznaczone na modernizację budynku.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania należy stwierdzić, że przychody uzyskane przez Wspólnotę Mieszkaniową ze sprzedaży zasobu mieszkaniowego tj, lokalu mieszkalnego powstałego z zaadaptowanego strychu (pytanie nr 1) stanowią przychody dotyczące gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Lokal mieszkalny, jako część wspólna budynku mieszkalnego, mieści się w pojęciu zasobów mieszkaniowych Wspólnoty Mieszkaniowej. Przychody uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – na cele mieszkalne osobie fizycznej - pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychód ten ma więc wpływ na wysokość dochodu osiągniętego z tej gospodarki, który stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 powołanej ustawy podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Jednakże, przechodząc do odpowiedzi na pytanie nr 2 i 3 zawarte w wniosku o wydanie interpretacji, należy zauważyć, że z definicji zasobów mieszkaniowych wynika, iż zasoby mieszkaniowe, to nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia oraz urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.
Pojęcie to nie może być jednak rozciągane na lokale użytkowe, gdyż prowadzona w nich działalność nie jest niezbędna ani funkcjonalnie związana z prawidłowym korzystaniem z pomieszczeń mieszkalnych.
Istotą lokali użytkowych jest ich niemieszkalne przeznaczenie, co oznacza, że nie można ich zaliczyć do zasobów mieszkaniowych.
Podsumowując powyższe zauważyć należy, że wykładnia literalna jednoznacznie wskazuje, iż funkcja mieszkaniowa jest zasadniczą cechą wyróżniającą dla uznania, że mamy do czynienia z zasobami mieszkaniowymi. Tym samym, lokale użytkowe nie stanowią zasobów mieszkaniowych, gdyż nie należą do żadnej ze wskazanych powyżej grup pomieszczeń i urządzeń wchodzących w skład budynku mieszkalnego lub znajdujących się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców (ułatwiających im dostęp do budynku mieszkalnego, zapewniających sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie).
W opisie zdarzenia przyszłego, Wspólnota wskazała, że w wyniku użyczenia osobie fizycznej strychu w celu adaptacji na cele użytkowe (zdarzenie drugie i trzecie) tj., powiększenie istniejącego lokalu użytkowego czy budowa nowego lokalu użytkowego, zobowiąże się do przeniesienia na rzecz tej osoby (inwestora) własności nowopowstałych części wspólnych budynku wraz z udziałami. Oznacza to iż zostanie sprzedany już lokal użytkowy powstały w wyniku adaptacji części wspólnych nieruchomości. Tym samym części wspólne nieruchomości służące ogółowi mieszkańców utraciły cechy zasobu mieszkaniowego Wspólnoty – jak już bowiem uprzednio wskazano funkcja mieszkaniowa jest zasadniczą cechą niezbędną dla uznania, że mamy do czynienia z zasobem mieszkaniowym. Lokal użytkowy nie posiada takiej cechy w konsekwencji nie stanowi zasobów mieszkaniowych Wspólnoty.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że przychód z tytułu sprzedaży lokalu użytkowego (pytanie nr 2 i 3) nie może zostać uznany za dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (osiągany jest z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi) bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Dochód ten jest dochodem z działalności, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, a więc nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w tym przepisie. Stosownie więc do postanowień art. 7 ust. 1 ustawy, dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
ITPB2/4511-32/15/ENB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dochód > IPPB3/4510-362/15-2/EŻ