Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja/ibpbi-1-4511-387-15-js
Timestamp: 2018-03-25 03:40:14
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IBPBI/1/4511-387/15/JS | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe otrzymania akcji i udziałów spółek kapitałowych, w związku z likwidacją (rozwiązaniem) spółki jawnej
IBPBI/1/4511-387/15/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z 2 lutego 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 4 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych otrzymania akcji i udziałów spółek kapitałowych, w związku z likwidacją (rozwiązaniem) spółki jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 4 lutego 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie skutków podatkowych otrzymania akcji i udziałów spółek kapitałowych, w związku z likwidacją (rozwiązaniem) spółki jawnej.
Wnioskodawczyni zamierza nabyć udziały w spółce z o.o. (dalej: „Spółka Holdingowa”). Po nabyciu udziałów, zamierza dokonać podwyższenia jej kapitału zakładowego w drodze wniesienia udziałów innych spółek kapitałowych (dalej: „Spółki”). Po realizacji założonych celów Wnioskodawczyni zamierza dokonać przekształcenia Spółki Holdingowej w spółkę jawną (dalej: „Spółka jawna”), a następnie dokonać jej likwidacji (w tym możliwe jest rozwiązanie Spółki jawnej w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego). W wyniku likwidacji (rozwiązania) Spółki jawnej, Wnioskodawczyni może otrzymać m.in. aktywa w postaci akcji i udziałów spółek kapitałowych.
Na moment likwidacji (rozwiązania), na majątek Spółki jawnej nie będzie się składać majątek, który został wcześniej rozpoznany jako dochód podatkowy przez Spółkę lub Spółkę jawną i nie został opodatkowany przez Spółkę lub wspólników Spółki jawnej (proporcjonalnie do udziału w zyskach). Inaczej mówiąc:
do momentu przekształcenia Spółki holdingowej w Spółkę jawną, wszystkie dochody Spółki holdingowej (ustalone zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.), będą opodatkowane przez Spółkę podatkiem dochodowym od osób prawnych;
do momentu likwidacji (rozwiązania) Spółki jawnej, wszystkie jej dochody (ustalone zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm. – dalej: „ustawa o PIT” ), będą opodatkowane przez jej wspólników proporcjonalnie do udziału w zyskach.
Czy otrzymane w wyniku likwidacji (rozwiązania) Spółki jawnej, aktywa w postaci akcji i udziałów spółek kapitałowych generować będą dla Wnioskodawczyni przychód podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o PIT... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)
Zdaniem Wnioskodawczyni, aktywa w postaci akcji i udziałów spółek kapitałowych otrzymane w wyniku likwidacji (rozwiązania) Spółki jawnej, nie będą generować dla niej przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady, należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
Z kolei stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osoba prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Zgodnie jednak z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o PIT, do przychodów podatkowych nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
W konsekwencji, w przypadku gdy w wyniku rozwiązania Spółki jawnej, Wnioskodawczyni otrzyma aktywa w postaci akcji i udziałów spółek kapitałowych, w momencie rozwiązania spółki nie powstaje u niej przychód podatkowy. Z powołanego art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b wynika jednoznacznie, że przychód powstaje dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją Spółki jawnej, o ile zbycie to nastąpi przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja Spółki jawnej (rozumiana jako wykreślenie spółki jawnej z KRS), do dnia ich odpłatnego zbycia i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawczyni powołała następujące interpretacje indywidualne wydane przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 czerwca 2011 r., sygn. IBPBI/1/415-366/11/AB oraz z 28 października 2014 r., Znak: IBPBI/1/415-1295/14/SK,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 czerwca 2011 r., Znak: ILPB1/415-343/11-3/IM,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 maja 2014 r., Znak: IPPB1/415-245/14-2/MT oraz z 3 czerwca 2014 r., Znak: IPPB1/415-442/14-2/EC.
Reasumując powyższe, na moment likwidacji (rozwiązania) Spółki jawnej, u Wnioskodawczyni nie powstanie przychód podatkowy z tytułu otrzymania ww. aktywów.
Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej. Spółka te nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki komandytowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce jawnej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem takiej spółki jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego jest natomiast spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, przy czym, jej dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, na zasadach przewidzianych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in, że Wnioskodawczyni zamierza nabyć udziały w spółce z o.o. Po nabyciu udziałów zamierza dokonać podwyższenia jej kapitału zakładowego w drodze wniesienia udziałów innych spółek kapitałowych. Po realizacji założonych celów Wnioskodawczyni zamierza dokonać przekształcenia spółki z o.o. w Spółkę jawną, a następnie zamierza dokonać jej likwidacji (w tym możliwe jest rozwiązanie Spółki jawnej w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego). Wskutek likwidacji Spółki jawnej, Wnioskodawczyni może otrzymać m.in. aktywa w postaci akcji i udziałów spółek kapitałowych.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że (co do zasady) otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku likwidacji (rozwiązania) spółki jawnej niepieniężnych składników majątku, nie spowoduje u niej powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile źródłem pochodzenia tych składników nie będą dochody, które pomimo istnienia takiego obowiązku, nie zostały uprzednio opodatkowane podatkiem dochodowym.
Jednocześnie wskazać należy, że stosownie do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanego pytania (wyznaczających zakres wniosku), przedmiotem niniejszej interpretacji była wyłącznie kwestia określenia skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawczynię wskazanych we wniosku składników majątku na dzień likwidacji (rozwiązania) spółki jawnej.
Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1-3 wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.
ILPB1/415-1144/14-2/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja > IBPBI/1/4511-387/15/JS