Source: https://interpretacje-podatkowe.org/bonifikaty/ibpbii-1-415-674-14-asz
Timestamp: 2017-09-25 00:33:00
Legal References Found: art. 40
 art. 14
 art. 40
 art. 40
 art. 40
 art. 10
 art. 20
 art. 10
 art. 12
 art. 40
 art. 40
 art. 40
 art. 32
 art. 12
 art. 22
 art. 26
 art. 39
 art. 31
 art. 33
 art. 35
 art. 3
 art. 21
 art. 40
 art. 40

Document Content:
IBPBII/1/415-674/14/ASz | Interpretacja indywidualna
Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartość bonifikaty, udzielonej nabywcy lokalu stosownie do postanowień art. 40a ust. 4 i 9 ustawy o lasach?
IBPBII/1/415-674/14/ASzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 sierpnia 2014 r. (wpływ do Biura – 19 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 29 października 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia nieruchomości na preferencyjnych warunkach –jest nieprawidłowe.
Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartość bonifikaty, udzielonej nabywcy lokalu stosownie do postanowień art. 40a ust. 4 i 9 ustawy o lasach...
W ocenie Wnioskodawcy, bonifikata udzielona nabywcy lokalu na podstawie art. 40a ust. 9 w związku z art. 40a ust. 4 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz.U. z 2011 r., Nr 12, poz. 59 z późn. zm.) nie stanowi przychodu podatnika, ani określonego w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1, ani wynikającego z art. 10 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Odpowiednio § 10 Rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 1 października 2013 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu sprzedaży lokali i gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie oraz kryteriów kwalifikowania ich jako nieprzydatne Lasom Państwowym, a także trybu przeprowadzania przetargu ograniczonego (Dz.U. z 2013 r., poz. 1206), przewiduje, iż w zaproszeniu do udziału w przetargu ograniczonym (na nabycie pustostanu - przyp. wł.) określić należy cenę wywoławczą, nie niższą niż wartość nieruchomości.
Ustawa podatkowa nie definiuje pojęcia „nieodpłatne świadczenie”, które w konsekwencji zdefiniowane zostało przez orzecznictwo. W jego świetle przyjmuje się, że termin ten obejmuje wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy (por. uchwała NSA z dnia 24 maja 2010 r. sygn. akt II FPS 1/10).
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż lokalu z bonifikatą nie tylko nie mieści się w zakresie pojęcia nieodpłatnego świadczenia, ale również na skutek tej czynności prawnej nie następuje „otrzymanie” przez nabywcę lokalu nieodpłatnego świadczenia, podczas gdy ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie stanowi, że przychód z nieodpłatnego świadczenia powstaje wówczas, gdy podatnik takie świadczenie otrzyma.
Jak wskazano wyżej działanie Lasów Państwowych, które zamierzają sprzedać nieruchomość z bonifikatą polega - najogólniej rzecz ujmując - na zastosowaniu przepisu prawa powszechnie obowiązującego, tj. art. 40a ustawy o lasach. Na podstawie przywołanej regulacji ww. podmiot dokonując sprzedaży nieruchomości ustala cenę nieruchomości z bonifikatą, tj. poniżej wartości nieruchomości. Ustalenie przez właściciela nieruchomości ceny odbiegającej od wartości rynkowej, nie stanowi świadczenia na rzecz kupującego. Jest to wyrażenie woli przez sprzedawcę, iż sprzeda nieruchomość za określoną cenę. Wyrażając przedmiotową wolę Lasy Państwowe nie wykonują na rzecz przyszłego kupującego żadnego świadczenia, zaś kupujący żadnego świadczenia nie otrzymuje. W konsekwencji, mimo, że nabywca nieruchomości uzyskuje niewątpliwą korzyść majątkową, to nie otrzymuje nieodpłatnego świadczenia, a w rezultacie nie uzyskuje przychodu z tego źródła i nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w tym zakresie.
Dodatkowo, w kontekście przywołanych interpretacji indywidualnych, szczególną uwagę należy zwrócić na fakt, że organy administracji podatkowej w sposób jednoznaczny wskazują, rozważając kwestię skutków podatkowych udzielonej podatnikowi bonifikaty w cenie nabywanej nieruchomości, iż „(...) nie w każdym przypadku przysporzenie (majątkowe - przyp. wł.) będzie rodziło skutek podatkowy. Jeśli bowiem bonifikaty udzielane będą ściśle na zasadach określonych w ustawie, a krąg osób uprawnionych do zakupów z bonifikatą będzie nieograniczony, udzielenie bonifikaty będzie podatkowo obojętne. Jeżeli zatem prawo beneficjentów nie będzie ograniczone do konkretnych osób lub grup osób indywidualnie oznaczonych i bonifikata na takich samych zasadach przyznana będzie wszystkim potencjalnym nabywcom (najemcom), to korzystanie z tej bonifikaty należy uznać za neutralne podatkowo” (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 lutego 2014 r., znak: ILPB2/415-1092/13-2/AJ, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 16 lutego 2010 r., znak: ILPB2/415-1022/09-2/TR). W wydanych interpretacjach wskazano również, że bonifikata stanowiłaby przychód z innych źródeł tylko wówczas, gdyby oferta zakupu z bonifikatą skierowana była do konkretnych osób lub wybranych grup osób spośród najemców (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 lutego 2010 r., znak: ILPB2/415-1022/09-2/TR).
Tym samym, uznać należy, iż w przypadku nabycia lokalu na podstawie art. 40a ust. 9 w związku z art. 40a ust. 4 ustawy o lasach, przysporzenie majątkowe będące skutkiem udzielenia przewidzianej w ustawie bonifikaty, będzie podatkowo obojętne. Bonifikata udzielana jest bowiem na warunkach i przy zastosowaniu stawek określonych w ustawie, a oferta nabycia lokalu z bonifikatą skierowana jest do wszystkich potencjalnych nabywców. Prawo do bonifikaty wynika z przepisu powszechnie obowiązującego prawa, a więc normy generalnej, regulującej sytuację osób znajdujących się w analogicznej, określonej w ustawie sytuacji faktycznej (w przypadku ustawy o lasach - pracowników lub byłych pracowników, których charakteryzuje określony staż pracy). W konsekwencji brak jest podstaw do uznania, że oferta nabycia lokalu z bonifikatą, na podstawie przepisów ustawy o lasach, skierowana jest (będzie) do konkretnych osób lub wybranych grup spośród podmiotów o tej samej sytuacji faktycznej. Tym bardziej, że informacja o zamiarze zbycia określonej nieruchomości przekazywana jest wszystkim potencjalnie zainteresowanym w drodze ogłoszenia w Biuletynie Informacyjnym Lasów Państwowych oraz w prasie (por. § 6 Rozporządzenia Ministra Środowiska w sprawie szczegółowych zasad i trybu sprzedaży lokali i gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie oraz kryteriów kwalifikowania ich jako nieprzydatne Lasom Państwowym, a także trybu przeprowadzania przetargu ograniczonego).
Zaliczki te ww. płatnicy pobierają na zasadach określonych w art. 32 ustawy od dochodu, za który uważa się – zgodnie z ust. 2 zdanie pierwsze tegoż przepisu – uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 lub 3 oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b lub pkt 2a.
Z treści art. 39 ust. 1 ww. ustawy wynika, że w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych – imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11), z zastrzeżeniem ust. 5. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74. W informacji tej wskazuje się również dochody zwolnione od podatku dochodowego na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
Stosownie do art. 40a ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz.U. z 2005 r. Nr 45, poz. 435, z późn. zm.) – Lasy Państwowe mogą sprzedawać nieruchomości zabudowane budynkami mieszkalnymi i samodzielne lokale mieszkalne, zwane dalej „lokalami”, oraz grunty z budynkami mieszkalnymi w budowie, nieprzydatne Lasom Państwowym.
Zatem nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika ze stosunku pracy – gdy świadczenie to powoduje wystąpienie po stronie pracownika przysporzenia: w postaci nabycia wymiernej korzyści majątkowej lub w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku.
Mając na uwadze wymienione powyżej cechy nieodpłatnego świadczenia jako elementu przychodu pracowniczego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że zakup przez Wnioskodawcę nieruchomości gruntowej zabudowanej (pustostanu) po cenie preferencyjnej spełnia kryterium wystąpienia po stronie Wnioskodawcy przysporzenia majątkowego (korzyści). Gdyby bowiem nie możliwość zakupu po cenie preferencyjnej – wynikającej z art. 40a ust. 4 ustawy o lasach – Wnioskodawca musiałby ponieść koszty zakupu przedmiotowej nieruchomości w pełnej wysokości. Niewątpliwie zatem Wnioskodawca dokonując zakupu z bonifikatą uzyskał wymierną korzyść.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika również, że Wnioskodawca przystąpił do organizowanego przez Nadleśnictwo przetargu ograniczonego. Należy zauważyć, że przetarg ograniczony jest formą przetargu charakteryzującą się skierowaniem zaproszenia do składania ofert do ograniczonego kręgu podmiotów. Ograniczenie to może być dokonywane np. poprzez wskazanie w publicznym ogłoszeniu przesłanek, których spełnienie dopuszcza do złożenia oferty, czy też poprzez kierowanie indywidualnych zaproszeń do określonych podmiotów. Zatem – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy - oferta nabycia lokalu z bonifikatą jest kierowana do konkretnych osób.
ILPB1/415-885/14-2/AN | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-426/14/ASz | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-1122/09/13-S/TR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Bonifikaty > IBPBII/1/415-674/14/ASz