Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=464889-2019-10-10-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil3-2-4011-375-2019-1-kf
Timestamp: 2020-08-05 01:03:46
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 1034
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 42
 art. 20
 art. 21
 art. 52
 art. 52
 art. 52
 art. 3
 art. 1034
 art. 922
 art. 922
 art. 922
 art. 720
 art. 20
 art. 42

Document Content:
2019.10.10 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL3-2.4011.375.2019.1.KF
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.10.10 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL3-2.4011.375.2019.1.KF
0112-KDIL3-2.4011.375.2019.1.KF
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2019 r. (data wpływu 27 września 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z umorzeniem pożyczki spadkobiercom – jest prawidłowe.
W dniu 27 września 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z umorzeniem pożyczki spadkobiercom.
Wnioskodawca (Spółka z o.o.) udzielił pożyczki kontrahentowi – osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Pożyczkobiorca zmarł, a spadkobiercami są żona i pełnoletni syn po 1/2 udziału w spadku. Według wiedzy Wnioskodawcy nie został przeprowadzony dział spadku, w związku z tym, stosownie do art. 1034 par. 1 K.C., spadkobiercy odpowiadają za długi spadkowe solidarnie. Wnioskodawca zamierza zwolnić spadkobierców z długu.
Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo określając przychód każdego ze spadkobierców z tytułu innych źródeł w wysokości połowy umorzonej pożyczki i wpisując tę kwotę w rubrykę F informacji PIT-11 wystawionej dla każdego z nich?
Zdaniem Wnioskodawcy, PIT-11 wystawia się dla konkretnego podatnika i należy określić konkretnie kwotę przysporzenia majątkowego. Co prawda, dłużnicy są solidarnie odpowiedzialni i nie można konkretnie określić, ile przypada na każdego z nich, ale wpisanie w informacji PIT-11 kwoty całego umorzonego zobowiązania każdemu z nich doprowadziłoby do podwójnego opodatkowania tej samej kwoty. Dlatego też Wnioskodawca stoi na stanowisku, że kwotę umorzonego zobowiązania należy proporcjonalnie podzielić na solidarnych dłużników (dwóch) i taką kwotę wykazać jako przychód w PIT-11.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym świadczenia w naturze i nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
Natomiast na podmiotach dokonujących świadczeń zaliczanych do innych źródeł ciążą obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym przepisem, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Z informacji przedstawionych w treści wniosku wynika, że Wnioskodawca udzielił pożyczki kontrahentowi – osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Pożyczkobiorca zmarł, a spadkobiercami są żona i pełnoletni syn po 1/2 udziału w spadku. Według wiedzy Wnioskodawcy nie został przeprowadzony dział spadku, w związku z tym, stosownie do art. 1034 par. 1 K.C., spadkobiercy odpowiadają za długi spadkowe solidarnie. Wnioskodawca zamierza zwolnić spadkobierców z długu.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „spadek”, zatem należy odwołać się do uregulowań prawnych zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145).
Stosownie do art. 922 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób, chyba że są ściśle związane z osobą zmarłego lub przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. Bezspornie umowa pożyczki nie należy do żadnego ze wskazanych w art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego wyjątków. Wobec czego, w świetle ogólnej reguły, wynikające z niej zadłużenie, jest obowiązkiem (długiem) przechodzącym na spadkobierców. Zaznaczyć przy tym należy, że art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego, wyraża tzw. zasadę sukcesji uniwersalnej, co oznacza, że następcy prawni wstępują w dokładnie taką samą sytuację prawną i faktyczną, która istniała w chwili śmierci spadkodawcy. Dotyczy to zasadniczo każdego stosunku prawnego, w jakim pozostawała zmarła osoba, w tym również umów obligacyjnych, czyli m.in. umowy pożyczki.
Jednym ze skutków wejścia spadkobiercy w ogół praw i obowiązków majątkowych spadkodawcy jest powstanie po jego stronie odpowiedzialności za zobowiązania, których podmiotem był zmarły. W przytoczonym kontekście odpowiedzialność ta będzie rozumiana jako normatywna możliwość zaspokojenia się wierzyciela z majątku dłużnika w drodze postępowania egzekucyjnego, a zatem polega ona na tym, że wierzyciel spadkowy (tj. osoba, która była wierzycielem w stosunku do spadkodawcy) ma możliwość skierowania do majątku spadkobiercy egzekucji na wypadek, gdyby ten nie spełnił dobrowolnie ciążącego na nim obowiązku świadczenia.
W myśl art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy lub tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Otrzymanie pożyczki i jej spłata na warunkach przewidzianych w umowie pożyczki są obojętne podatkowo. Przychód po stronie pożyczkobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia pożyczki lub jej części, wtedy bowiem dłużnik osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód). Zgodnie bowiem z utrwalonym w orzecznictwie poglądem przysporzeniem majątkowym i przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są nie tylko aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego pasywów.
Należy w tym miejscu wyjaśnić, że umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela z prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa (art. 508 Kodeksu cywilnego). Tak więc, dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
Reasumując, w świetle powyższych przepisów, w przypadku śmierci dłużnika (pożyczkobiorcy) odpowiedzialność za jego długi spadkowe przejmują spadkobiercy. W konsekwencji, gdy po śmierci dłużnika dochodzi do umorzenia pożyczki spadkobiercom, którzy przejęli obowiązki dłużnika, u spadkobierców powstaje przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten, kwalifikowany do innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada wartości umorzonego zobowiązania.
Wnioskodawca będzie zatem zobowiązany do przekazania spadkobiercom, którzy przejęli obowiązki dłużnika, a także właściwym dla nich urzędom skarbowym, informacji PIT-11 o wysokości dochodu z innych źródeł, na zasadach określonych w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie, w przypadku dłużników solidarnych, Spółka zobowiązana jest do ustalenia proporcjonalnej wartości umorzenia dla poszczególnych zobowiązanych, stanowiącej przychód podlegający opodatkowaniu i wystawienia dla każdego, w stosunku do którego dokonano umorzenia, oddzielnej informacji PIT-11.
W związku z powyższym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że kwotę umorzonego zobowiązania należy proporcjonalnie podzielić na solidarnych dłużników (dwóch) i taką kwotę wykazać jako przychód w części F informacji PIT-11 wystawionej dla każdego ze spadkobierców.