Source: http://www.przepisy.gofin.pl/przepisy,4,16,181,3820,,,komunikat-nr-3-ministra-finansow-z-dnia-23082016-r-w-sprawie.html
Timestamp: 2020-02-27 21:20:46
Legal References Found: art. 7
 art. 1
 art. 22
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 7
 art. 21
 art. 1
 art. 32

Document Content:
Komunikat nr 3 Ministra Finansów z dnia 23.08.2016 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia Krajowego Standardu Rachunkowości nr 10 "Umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym oraz umowy koncesji na roboty budowlane lub usługi" - przepisy.gofin.pl
Aktualnie jesteś: Ujednolicone przepisy prawne (strona główna) » Rachunkowość » Krajowe Standardy Rachunkowości i stanowiska Komitetu Standardów Rachunkowości » Komunikat nr 3 Ministra Finansów z dnia 23.08.2016 ...
Dz. Urz. Min. Fin. z 2016 r. poz. 63
Tekst pierwotny Dz. Urz. Min. Fin. z 2016 r. poz. 63 z dnia 29.08.2016 r.
Ogłasza się uchwałę nr 3/2016 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 26 kwietnia 2016 r. w sprawie przyjęcia Krajowego Standardu Rachunkowości nr 10 "Umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym oraz umowy koncesji na roboty budowlane lub usługi", stanowiącą załącznik do komunikatu.
Załącznik do komunikatu nr 3 Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2016 r. (poz. 63)
1. Komitet przyjmuje Krajowy Standardu Rachunkowości nr 10 "Umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym oraz umowy koncesji na roboty budowlane lub usługi", stanowiący załącznik do niniejszej uchwały.
3. W razie potrzeby doprowadzenia do porównywalności danych za rok/ lata ubiegłe stosuje się KSR nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dacie bilansu - ujęcie i prezentacja".
Załącznik do uchwały nr 3/2016
GOFIN WYJAŚNIA: publikacje powiązane z KSR nr 10 - Umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym oraz umowy koncesji na roboty budowlane lub usługi
1.1. Celem niniejszego Krajowego Standardu Rachunkowości, zwanego dalej standardem, jest określenie zgodnych z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2016 r. poz. 1047), zwaną dalej "ustawą o rachunkowości", zasad wyceny i ujęcia w księgach rachunkowych oraz prezentacji i ujawnień w sprawozdaniu finansowym aktywów i zobowiązań oraz przychodów i kosztów wynikających z umów o partnerstwie publiczno-prywatnym w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz. U. z 2015 r. poz. 696, z późn. zm.), zwaną dalej "ustawą o partnerstwie", oraz umów koncesji na roboty budowlane lub usługi w rozumieniu art. 1 ust. 2 oraz art. 22 ustawy z dnia 9 stycznia 2009 r. o koncesji na roboty budowlane lub usługi (Dz. U. z 2015 r. poz. 113), zwanej dalej "ustawą o koncesji". Klasyfikację umów o partnerstwie publiczno-prywatnym oraz umów koncesji na roboty budowlane lub usługi do celów standardu określa załącznik nr 1.
- - gdy w myśl umowy strona prywatna ma prawo otrzymania wynagrodzenia w postaci zapłaty sumy pieniężnej od strony publicznej, strona prywatna ujmuje aktywa finansowe a strona publiczna zobowiązanie długoterminowe,
- - gdy w myśl umowy wynagrodzenie strony prywatnej stanowi prawo do pobierania pożytków z przedmiotu umowy, to w fazie realizacji (budowy lub ulepszenia), z uwzględnieniem stopnia zaawansowania prac, strona prywatna ujmuje wartość tych prac jako krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe kosztów, a po zakończeniu fazy realizacji (budowy lub ulepszenia) przekwalifikowywuje je do wartości niematerialnych i prawnych.
- stosowania przepisów podatkowych do umów, będących przedmiotem standardu,
- wpływu zobowiązań wynikających z umów na państwowy dług publiczny oraz deficyt sektora finansów publicznych.
Strona publiczna - podmiot publiczny w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy o partnerstwie lub koncesjodawca w rozumieniu art. 3 ustawy o koncesji.
Strona prywatna - partner prywatny w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o partnerstwie lub koncesjonariusz w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o koncesji.
Umowa o partnerstwie publiczno-prywatnym, zwana dalej "umową o partnerstwie" - umowę cywilno-prawną, w której strona prywatna zobowiązuje się do realizacji przedsięwzięcia za wynagrodzeniem oraz poniesienia w całości albo w części wydatków na jego realizację lub poniesienia ich przez osobę trzecią, a strona publiczna zobowiązuje się do współdziałania w osiągnięciu celu przedsięwzięcia, w szczególności przez wniesienie wkładu własnego, w rozumieniu art. 7 ustawy o partnerstwie.
Umowa koncesji na roboty budowlane lub usługi, zwana dalej "umową koncesji" - umowę cywilno-prawną, w której koncesjonariusz zobowiązuje się do realizacji przedmiotu koncesji na roboty budowlane lub usługi za wynagrodzeniem, w rozumieniu art. 21 i 22 ustawy o koncesji.
Przedmiot umowy koncesji, zwany "przedsięwzięciem w rozumieniu art. 1 ust. 2 ustawy o koncesji":
Okres trwania umowy - określony w umowie odcinek czasu obejmujący zazwyczaj: fazę przygotowawczo - projektową, fazę realizacji (budowy lub ulepszenia) oraz fazę eksploatacji środka trwałego. W przypadku umowy, której przedmiotem jest świadczenie usług z wykorzystaniem istniejącego środka trwałego nie występuje faza realizacji (budowy lub ulepszenia). Najważniejsze etapy poszczególnych faz umów prezentuje załącznik nr 2.
Aktywa przeznaczone do świadczenia usług w ramach partnerstwa - głównie środki trwałe
wybudowane lub ulepszone w okresie trwania umowy przez stronę prywatną, bezpośrednio związane z usługami świadczonymi na zasadach określonych w umowie. Do aktywów przeznaczonych do świadczenia usług w ramach partnerstwa można przekwalifikować także istniejące środki trwałe, które strona publiczna przekazała stronie prywatnej w formie rzeczowego wkładu własnego w celu świadczenia usług zgodnie z postanowieniami umowy.
Szacunkowa wartość przedsięwzięcia - ustalona z należytą starannością w umowie o partnerstwie lub umowie koncesji na roboty budowlane kwota (bez podatku od towarów i usług) uwzględniająca szacunkowy koszt robót budowlanych lub ulepszeniowych, szacunkowy koszt usług świadczonych po oddaniu środka trwałego do eksploatacji oraz szacunkowy zysk należny stronie prywatnej, bez względu na sposób wynagrodzenia strony prywatnej. W przypadku umowy koncesji na usługi - ustalona z należytą starannością kwota (bez podatku od towarów i usług) uwzględniająca szacunkowy koszt świadczonych usług oraz szacunkowy zysk strony prywatnej, bez względu na sposób wynagrodzenia strony prywatnej.
- budowa drogi gminnej, powiatowej lub wojewódzkiej i infrastruktury towarzyszącej,
- budowa kompleksu rekreacyjno-sportowego,
- budowa parkingu miejskiego,
- budowa instalacji przetwarzania odpadów komunalnych,
2.3. Przykładem umów koncesji na roboty budowlane są umowy o: - budowę płatnej autostrady,
- budowę kompleksu rekreacyjno-sportowego,
- budowę parkingu miejskiego,
- utrzymanie istniejących obiektów kulturalnych, rekreacyjnych lub sportowych,
- zarządzanie istniejącymi obiektami kulturalnymi, rekreacyjnymi lub sportowymi,
- utrzymanie istniejącej autostrady płatnej,
- świadczenie usług bezprzewodowego szerokopasmowego dostępu do sieci Internet,
- świadczenie usług remontu istniejącej sieci wodociągowo-kanalizacyjnej,
- świadczenie usług wypożyczania rowerów miejskich,
2.5.W przypadkach gdy przedmiotem umowy jest tylko projektowanie, finansowanie i budowa (lub ulepszenie) środka trwałego stosuje się postanowienia Krajowego Standardu Rachunkowości nr 3 "Niezakończone usługi budowlane", zwanego dalej "KSR nr 3".
- reguluje i kontroluje - na podstawie umowy - jakie usługi strona prywatna musi świadczyć przy wykorzystaniu tego składnika, na rzecz kogo i po jakiej cenie, lub
- kontroluje - na podstawie prawa własności, prawa do czerpania korzyści lub w inny sposób -znaczącą wartość końcową1 tego składnika na koniec okresu obowiązywania umowy.
- koszty poniesione przed podpisaniem umowy, jeżeli posiada pewność, że umowa zostanie podpisana, oraz możliwe jest wyodrębnienie tych kosztów i przypisanie ich do umowy, pod warunkiem jednak, że nie zostały uprzednio odniesione na wynik finansowy;
- kwotę pieniężnego wkładu własnego przekazanego stronie prywatnej, przed ustaleniem przez stronę publiczną zobowiązania długoterminowego; ujęte później zobowiązanie długoterminowe wobec strony prywatnej pomniejsza kwota pieniężnego wkładu własnego, zgodnie z zasadami wynagradzania strony prywatnej.
WYSZCZEGÓLNIENIE KWOTY (PLN)
Koszty fazy przygotowawczo-projektowej 90.000
Szacowane koszty robót budowlanych 35.000.000
Szacowana marża zysku (8% kosztów robót budowlanych) 2.800.000
Wartość początkowa aktywów przeznaczonych do świadczenia usług w ramach partnerstwa 37.890.000
4.4. Aktywa przeznaczone do świadczenia usług w ramach partnerstwa podlegają amortyzacji na zasadach określonych w zasadach (polityce) rachunkowości strony publicznej, z uwzględnieniem postanowień art. 32 i 33 ustawy o rachunkowości, a gdy stroną publiczną jest państwowa lub samorządowa jednostka budżetowa lub samorządowy zakład budżetowy § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2013 r. poz. 289, z późn. zm.), zwanego dalej "rozporządzeniem w sprawie szczególnych zasad rachunkowości".
- kosztów partnerstwa poniesionych przez stronę publiczną przed podpisaniem umowy,
- kwoty pieniężnego wkładu własnego, przekazanego przez stronę publiczną stronie prywatnej przed powstaniem zobowiązania.
1) zobowiązanie długoterminowe - jeżeli dokonuje na rzecz strony prywatnej zapłaty sumy pieniężnej,
2) rozliczenie międzyokresowe przychodów - jeżeli wynagrodzenie strony prywatnej stanowi przekazane jej prawo do pobierania pożytków z przedmiotu umowy od osób trzecich, korzystających z aktywów przeznaczonych do świadczenia usług w ramach partnerstwa,
3) rozliczenie międzyokresowe przychodów i zobowiązanie długoterminowe - jeżeli przekazała stronie prywatnej prawo do pobierania pożytków z przedmiotu umowy od osób trzecich korzystających z aktywów przeznaczonych do świadczenia usług w ramach partnerstwa oraz dokonuje na rzecz strony prywatnej zapłaty sumy pieniężnej.
WYSZCZEGÓLNIENIE KWOTA (PLN)
Pieniężny wkład własny 350.000
Wartość aktywów przeznaczonych do świadczenia usług w ramach partnerstwa 38.240.000
Wartość zobowiązań długoterminowych 37.800.000
4.8. Nie później niż na dzień bilansowy zobowiązanie długoterminowe wycenia się w skorygowanej cenie nabycia, to jest w początkowo ujętej kwocie powiększonej o skumulowane odsetki od tej kwoty, naliczone za pomocą efektywnej stopy procentowej, a pomniejszonej o dokonane spłaty. Strona publiczna ujmuje odsetki obliczone według efektywnej stopy procentowej w wyniku finansowym jako koszty okresu (koszty finansowe). Strona publiczna dzieli każdą płatność środków pieniężnych na rzecz strony prywatnej na:
- spłatę zobowiązania długoterminowego,
- pokrycie kosztów finansowania zewnętrznego (odsetek) przez stronę prywatną, które ujmuje jako korektę zobowiązania długoterminowego,
- pokrycie kosztów usług eksploatacyjnych świadczonych przez stronę prywatną, które ujmuje w wyniku finansowym jako koszty okresu (koszty usług obcych).
Do zobowiązań wycenianych w skorygowanej cenie nabycia można stosować przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz. U. z 2001 r. poz. 1674, z późn. zm.), zwanego dalej "rozporządzeniem w sprawie instrumentów finansowych".
4.9. Równowartość powstałych w toku realizacji umowy aktywów przeznaczonych do świadczenia usług w ramach partnerstwa, których pokrycie stanowi prawo do pobierania pożytków z przedmiotu umowy od osób trzecich, wycenianych zgodnie z pkt. 4.7, stanowią rozliczenia międzyokresowe przychodów. Wynikają one z transakcji wymiany aktywów pomiędzy stroną publiczną i stroną prywatną. Strona publiczna pomniejsza stan rozliczeń międzyokresowych przychodów zgodnie z treścią umowy, przez okres jej trwania.
- zapłaty sumy pieniężnej przez stronę publiczną - powstaje wówczas składnik aktywów finansowych (ujmowany w grupie inne aktywa finansowe) lub
- pobierania pożytków z przedmiotu umowy - powstaje wtedy składnik wartości niematerialnych i prawnych (ujmowany w grupie inne wartości niematerialne i prawne).
- składnik wartości niematerialnych i prawych - w takiej wysokości, w jakiej - w myśl umowy, ma prawo do pobierania pożytków (opłat) od użytkowników aktywów przeznaczonych do świadczenia usług w ramach partnerstwa.
- w pozostałych przypadkach - jako przychody finansowe. Do aktywów finansowych wycenianych w skorygowanej cenie nabycia stosuje się przepisy rozporządzenia w sprawie instrumentów finansowych.
- usługi termomodernizacyjne 2000 j.p.,
(IRR* SKORYGOWANA
CENA NABYCIA*
ROCZNA SPŁATA
2.300+23+ 130,72
- 330= 2.123,72
(2.123,72+23)*5,6272%=120,80
2.123,72+23+120,80
-330 =1.937,52
(1.937,52+23)*5,6272%=110,32
1.937,52+23+110,32
-330 =1.740,84
(1.740,84+23)*5.6272%=100,04
1.740,84+23+100,04
-330 =1.533,88
(1.533,88+23)*5,6272%=87,61
1.533,88+23+87,61
-330 =1.314,49
(1.314,49+23)*5,6272%=75,86
1.314,49+23+75,86
-330 =1.083,35
(1.083,35+23)*5,6272%=62,26
1.083,35+23+62,26
-330= 838,61
307,03+23+18,57
-330=18,6
4.16. Jeżeli strona prywatna otrzymuje od strony publicznej część wynagrodzenia w formie zapłaty sumy pieniężnej, a część - w formie opłat od użytkowników, to rozlicza oddzielnie części wynagrodzenia, traktowane jako aktywa finansowe oraz wartości niematerialne i prawne.
Aktywa uzyskane w drodze najmu lub dzierżawy strona prywatna ujmuje zgodnie z postanowieniami Krajowego Standardu Rachunkowości nr 5 "Leasing, najem, dzierżawa". Koszt związany z najmem (leasing operacyjny) lub koszty finansowe oraz amortyzacja (leasing finansowy) stanowią koszty z tytułu wykonania umowy, chyba że uzyskany składnik aktywów nie jest wykorzystywany w celu realizacji danej umowy.
- przed ujęciem aktywów finansowych lub wartości niematerialnych i prawnych stanowi element rozliczeń międzyokresowych przychodów, który rozliczany jest z tymi aktywami lub wartościami w momencie oddania składnika aktywów przeznaczonych do świadczenia usług w ramach partnerstwa,
- po oddaniu do eksploatacji składnika aktywów przeznaczonych do świadczenia usług w ramach partnerstwa koryguje wartość aktywów finansowych lub wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej.
- odszkodowań otrzymanych od strony prywatnej (poza karami umownymi potrącanymi z wynagrodzenia strony prywatnej),
- rat rozliczeń międzyokresowych przychodów przypadających na bieżący okres sprawozdawczy,
- odpisania przedawnionych lub umorzonych zobowiązań wynikających z umowy,
- rozwiązania uprzednio utworzonych rezerw na zobowiązania wynikające z umowy,
- odsetek za zwłokę w zapłacie należności przewidzianych umową,
- dodatnich różnic kursowych,
- uzyskanych odszkodowań wynikających z umów ubezpieczenia majątkowego zawartych w trakcie realizacji umowy.
5.2. Koszty ponoszone przez stronę publiczną wynikają z roli, jaką ta odgrywa w partnerstwie - z dostawcy aktywów służących realizacji zadań publicznych przekształca się w koordynatora usług świadczonych przez stronę prywatną.
- związane z określaniem przedmiotu partnerstwa,
- przygotowania wstępnej dokumentacji,
- zespołu wdrożeniowego odpowiedzialnego za opracowanie szczegółowej specyfikacji przedmiotu partnerstwa,
- korzystania z usług doradców, ekspertów, analityków,
- sporządzenia ekonomiczno-finansowych analiz przedrealizacyjnych,
- opracowania dokumentacji przetargowej oraz organizacji i przeprowadzenia przetargu,
- pozyskania, zabezpieczenia i przekazania wkładu własnego,
- związane z uregulowaniem spraw własnościowych nieruchomości gruntowych,
- uzyskania wymaganych pozwoleń i decyzji administracyjnych.
- bieżącego nadzoru i sprawowania kontroli budowy lub ulepszenia środka trwałego wykonywanej przez stronę prywatną,
- spowodowane zmianą specyfikacji przedmiotu partnerstwa oraz związanych z tym rekompensat dla strony prywatnej.
- bieżącego nadzoru i sprawowania kontroli usług wykonywanych przez stronę prywatną,
- elementy kosztowe wynagrodzenia dokonywanego na rzecz strony prywatnej,
- amortyzacji aktywów przeznaczonych do świadczenia usług w ramach partnerstwa,
- przejęcia składników tych aktywów po zakończeniu umowy.
5.3. Strona prywatna osiąga podstawowe przychody z realizacji przedmiotu partnerstwa. Ich charakter wynika bezpośrednio z określonego w umowie systemu wynagradzania strony prywatnej. Z reguły wynagrodzenie strony prywatnej jest tak ustalane, aby pokryło koszty ponoszone przez stronę prywatną (np.: przygotowania oferty, budowy lub ulepszenia środka trwałego, jego eksploatacji, finansowania zewnętrznego, podatków oraz różnego rodzaju stałych opłat, wynagrodzenia podwykonawców oraz rezerw związanych z ryzykiem nieosiągnięcia zakładanych parametrów przedsięwzięcia), a także zapewniło określony zysk3. Wynagrodzenie w formie prawa do pobierania pożytków lub/i zapłaty sumy pieniężnej przez stronę publiczną (por. pkt 4.11) strona prywatna otrzymuje dopiero w fazie eksploatacji aktywów przeznaczonych do świadczenia usług w ramach partnerstwa.
5.6. Prawo do pobierania pożytków z przedmiotu umowy i jednocześnie zapłata sumy pieniężnej przez stronę publiczną stanowi przykład mieszanego systemu wynagradzania strony prywatnej. Jest on stosowany - przykładowo - do umów koncesji, kiedy to wysokość zapłaty sumy pieniężnej przez stronę publiczną nie może prowadzić do odzyskania przez stronę prywatną całości kosztów poniesionych na wykonanie umowy.
5.9. Jeżeli wynagradzanie strony prywatnej stanowi zapłata określonej sumy pieniężnej przez stronę publiczną, wówczas ujmuje się podstawowe przychody z realizacji umowy w tym samym czasie co koszty w wartości godziwej kwoty należnej od strony publicznej z tytułu wykonania zadań budowy lub ulepszenia i eksploatacji środka trwałego, z uwzględnieniem - w odniesieniu do fazy realizacji (budowy lub ulepszenia) - postanowień KSR nr 3. W przypadku, gdy zapłata sumy pieniężnej ma charakter zmienny (zależy od liczby użytkowników) to w wycenie składnika aktywów finansowych uwzględnia się zmiany szacunków. Wówczas dokonuje się korekty wartości bilansowej składnika aktywów finansowych, aby odzwierciedlić aktualne szacunki przyszłych płatności.
- kar i odszkodowań otrzymanych od strony publicznej,
- odpisania przedawnionych lub umorzonych zobowiązań wynikających z umowy, - rozwiązania uprzednio utworzonych rezerw na zobowiązania, wynikające z umowy, - odsetek za zwłokę w zapłacie należności przewidzianych umową, - dodatnich różnic kursowych,
- sporządzenia szczegółowych analiz finansowo-ekonomicznych,
- uczestnictwa w przetargu,
- sporządzenia dokumentacji budowy, montażu lub zainstalowania środka trwałego, jeżeli możliwe jest wyodrębnienie tych kosztów i przypisanie do umowy, pod warunkiem jednak że nie zostały uprzednio odniesione na wynik finansowy,
- koszty pośrednie. Na koszty fazy realizacji składają się przede wszystkim koszty:
- zużycia materiałów budowlanych,
- płac pracowników zatrudnionych przy realizacji przedmiotu partnerstwa wraz z narzutami, łącznie z płacami nadzoru budowy,
- transportu maszyn, urządzeń, materiałów, ziemi do i z miejsca budowy,
- usług podwykonawców,
- koszty wynagrodzeń ekspertów i doradców,
- koszty finansowania zewnętrznego.
- koszty pośrednie. Koszty tej fazy ujmuje się odpowiednio do stopnia zaawansowania budowy lub ulepszenia, zgodnie z postanowieniami KSR nr 3. Do kosztów fazy eksploatacji zalicza się najczęściej koszty:
- świadczenia usług przewidzianych umową,
- robót poprawkowych, gwarancyjnych i rękojmi niepokryte rezerwą,
- utrzymania obiektu, w tym ochrony, usuwania nieczystości i obsługi technicznej,
- remontów, konserwacji i ulepszenia istniejącego obiektu,
- poboru od bezpośrednich użytkowników opłat za świadczone usługi,
- koszty finansowania zewnętrznego,
- koszty pośrednie, w tym ewentualnie amortyzacji środków trwałych.
Przykład zastosowania postanowień pkt. 5.7-5.10 i 5.13.
Na koniec pierwszego roku budowy strona prywatna ustaliła, że stopień zaawansowania robót
budowlanych objętych umową wynosi 45%.
- aktywa finansowe w kwocie 51.750.000 zł, jeżeli wynagradzanie strony prywatnej nastąpi drogą zapłaty określonej sumy pieniężnej przez stronę publiczną lub
- przekazanie stronie prywatnej wynagrodzenia w postaci zapłaty sumy pieniężnej (w momencie przekazania) - jako koszt okresu, którego dotyczy płatność wynikająca z realizacji umowy,
Wynagradzanie strony prywatnej w formie zapłaty określonej sumy pieniężnej przez stronę
"Aktywa przeznaczone do świadczenia usług w ramach partnerstwa"
Przychody ze sprzedaży produktów: usługi budowlane usługi eksploatacyjne
Aktywa trwałe, w pozycji: "Wartości niematerialne i prawne (Inne wartości niematerialne i prawne)" Wynik finansowy
7.3. W celu jasnego i rzetelnego ujawnienia informacji o realizacji umowy wskazane jest, aby strony umowy przedstawiały dodatkowe informacje i objaśnienia. Strona publiczna (w Informacjach uzupełniających do bilansu oraz rachunku zysków i strat):
- charakter (rodzaj i zakres) zobowiązań wynikających z umowy w każdym roku jej obowiązywania,
- kwota zobowiązań wynikających z umowy wpływających na poziom państwowego długu publicznego oraz deficyt sektora finansów publicznych,
- łączna kwota planowanych i wykonanych wydatków w poszczególnych latach realizacji umowy,
- rodzaj i wielkości wkładu własnego oraz zasady jego przekazania stronie prywatnej,
- wyniki okresowej kontroli przeprowadzonej przez stronę publiczną.
- rodzaj i zakres praw do użytkowania określonych aktywów przez stronę prywatną,
- zasady wynagradzania strony prywatnej,
- wyniki okresowej kontroli przeprowadzanej przez stronę prywatną,
- zmiany w umowie, które istotnie wpływają na sytuację majątkową, finansową i wynik finansowy strony prywatnej,
- warunki przekazania składnika majątkowego będącego przedmiotem umowy po zakończeniu jej wykonywania lub innych postanowień dotyczących tego składnika majątkowego.
- określeniem przedmiotu partnerstwa i przygotowaniem wstępnej dokumentacji,
- usługami doradców, ekspertów, analityków,
- sporządzeniem studium wykonalności partnerstwa oraz innych ekonomiczno-finansowych analiz przedrealizacyjnych,
- przygotowaniem gruntów do przekazania w formie rzeczowego wkładu własnego,
- uzyskaniem pozwoleń, decyzji, opinii umożliwiających podjęcie partnerstwa
b) przeksięgowanie wartości środka trwałego w wysokości zobowiązania długoterminowego wobec strony
- sporządzeniem studium wykonalności partnerstwa oraz innych ekonomiczno- finansowych analiz przedrealizacyjnych,
Aktywa przeznaczone do świadczenia usług w ramach
partnerstwa Aktywa w użytkowaniu strony prywatnej
GOFIN WYJAŚNIA: publikacje powiązane z załącznikiem nr 3 KSR nr 10 - Umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym oraz umowy koncesji na roboty budowlane lub usługi
Ujęcie faktur, rachunków i innych dokumentów związanych m.in. z: - przygotowaniem oferty, - uczestnictwem w przetargu.
- świadczeniem usług według postanowień umowy,
- z utrzymaniem środka trwałego w stanie niepogorszonym
Koszty bieżącego okresu
(Koszty rodzajowe, Koszty działalności usługowej)
Rozrachunki ze stroną publiczną
(Składnik aktywów finansowych
ujmowany w grupie inne aktywa finansowe)
(Składnik aktywów finansowych ujmowany w grupie inne aktywa finansowe)
Aktywa użytkowane w ramach
7 Do kont prowadzi się w miarę potrzeby konta pomocnicze (analityczne) według poszczególnych umów.
Ujęcie faktur, rachunków i innych dokumentów związanych m.in. z: - przygotowaniem oferty, - uczestnictwem w przetargu,
Umorzenie wartości
GOFIN WYJAŚNIA: publikacje powiązane z załącznikiem nr 4 KSR nr 10 - Umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym oraz umowy koncesji na roboty budowlane lub usługi
1 Faza budowy potrwa jeden rok, a faza eksploatacji rozpocznie się w kolejnym roku i potrwa 14 lat.
- wartość godziwą robót budowlanych: koszty prognozowane plus 10 % marży zysku
5. Wariant III - zgodnie z warunkami umowy w latach 200X +1 - 200x+14, strona publiczna gwarantuje stronie prywatnej zapłatę sumy pieniężnej w wysokości 60% poniesionych kosztów budowy parkingu wraz z zyskiem: ponadto strona prywatna będzie pobierać opłaty od użytkowników obiektu za udostępnienie parkingu do użytku.
7. Wszystkie nakłady na roboty budowlane wykonywane dla realizacji przedsięwzięcia, będącego przedmiotem partnerstwa publiczno-prywatnego ponosi strona prywatna. Strona prywatna w 100% finansuje nakłady na roboty budowlane długoterminowym kredytem celowym 1.410.000 zł oprocentowanym 6 % w skali roku. Spłata kapitału następuje w okresie 14 lat, tj. w fazie eksploatacji parkingu.
Przykład liczbowy nie rozstrzyga możliwości odzyskania podatku VAT przez strony partnerstwa w umowach o partnerstwie publiczno-prywatnym oraz w umowach o koncesji na roboty budowlane i usługi.
Ujęcie poniesionych kosztów fazy przygotowawczo - projektowej 110.000 zł.
Ujęcie kosztów fazy przygotowawczo - projektowej w całkowitym koszcie wytworzenia aktywów przeznaczonych do świadczenia usług w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego 110.000 zł .
Nieodpłatne przekazanie gruntu stronie prywatnej w formie wkładu własnego - wartość księgowa gruntu 200.000 zł.
Ujęcie przez stronę publiczną wybudowanego i przekazanego do eksploatacji parkingu o wartości początkowej 1.661.000 zł:
a) przeksięgowanie wartości środków trwałych w budowie 110.000 zł
b) przeksięgowanie wartości środka trwałego w wysokości zobowiązania długoterminowego wobec strony prywatnej 1.551.000 zł
Ujęcie w ewidencji pozabilansowej parkingu oddanego do eksploatacji partnerowi prywatnemu 1.661.000 zł (ewidencja pozabilansowa).
Ujęcie faktur strony prywatnej w roku 200X+1 na kwotę ogółem 482.886 zł*:
a) spłata zobowiązania długoterminowego wobec strony prywatnej
110.786 zł
b) zwrot kosztów eksploatacji
287.500 zł
c) zwrot kosztów finansowania zewnętrznego
R oczny odpis amortyzacyjny parkingu 74.745 zł.
Ujęcie kosztów finansowych w związku z wyceną zobowiązań długoterminowych na koniec roku 200X+1 w skorygowanej cenie nabycia 84.600 zł.
Nieodpłatne przekazanie parkingu oraz gruntu przez stronę prywatną po upływie 14 lat, tj. okresu trwania umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym:
a) przeksięgowanie zwróconego gruntu 200.000 zł
b) ujęcie nieodpłatnie otrzymanego parkingu [1.661.000 zł wraz z umorzeniem za okres 14 lat]
Wyksięgowanie z ewidencji pozabilansowej aktywów w użytkowaniu strony prywatnej 1.661.000 zł.
(Wartość faktury + Odsetki wyliczone wg efektywnej stopy procentowej
- Koszty finansowania zewnętrznego strony prywatnej)
Zobowiązanie długoterminowe wycenione w skorygowanej cenie nabycia (stan początkowy - spłata)
* Operacje nr 6,7, 8 będą pojawiały się w kolejnych latach eksploatacji parkingu.
"Spłata"
Ujęcie poniesionych kosztów fazy przygotowawczo-projektowej 100.000 zł.
Ujęcie poniesionych kosztów budowy 1.310.000 zł
Otrzymanie rzeczowego wkładu własnego od strony publicznej (grunt) 200.000 zł (ewidencja pozabilansowa).
Ujęcie aktywów finansowych w związku z oddaniem parkingu do eksploatacji na podstawie umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym 1.551.000 zł.
Ujęcie parkingu użytkowanego w celu świadczenia usług w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego (ewidencja pozabilansowa) 1.661.000 zł.
Ujęcie poniesionych kosztów eksploatacji parkingu w roku 200X+1.250.000 zł*.
Ujęcie aktywów finansowych w związku z eksploatacją parkingu w roku 200X+1.287.500 zł*.
Ujęcie poniesionych kosztów finansowania zewnętrznego w roku 200X+184.600 zł.
Ujęcie faktur dla strony publicznej w roku 200X+1 na kwotę ogółem 482.886 zł:
zwrot kosztów robót budowlanych
zwrot kosztów eksploatacji
zwrot kosztów finansowania zewnętrznego
Ujęcie przychodów finansowych w związku z wyceną aktywów finansowych na koniec roku 200X+1 w skorygowanej cenie nabycia 84.600 zł
Zwrot stronie publicznej gruntu 200.000 zł (ewidencja pozabilansowa)
Nieodpłatne przekazanie parkingu stronie publicznej po upływie 14 lat, tj. okresu trwania umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym 1.661.000 zł (ewidencja pozabilansowa).
* Operacje nr 6, 7,8, 9 i 10 będą pojawiały się w kolejnych latach eksploatacji parkingu.
Ujęcie kosztów fazy przygotowawczo-projektowej w całkowitym koszcie wytworzenia aktywów przeznaczonych do świadczenia usług w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego 110.000 zł.
Ujęcie przez stronę publiczną wybudowanego i przekazanego do eksploatacji parkingu o wartości początkowej 1.551.000 zł.
Ujęcie wybudowanego parkingu w aktywach przeznaczonych do świadczenia usług w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego 1.661.000 zł.
Roczny odpis amortyzacyjny parkingu 74.745 zł*.
Rozliczenie raty rozliczeń międzyokresowych przychodów 110.786 zł (1.551.000 zł : 14 lat)
b) ujęcie nieodpłatnie otrzymanego parkingu [1.661.000 zł wraz z umorzeniem za okres 14 lat];
Otrzymanie rzeczowego wkładu własnego od strony publicznej (gruntu) 200.000 zł (ewidencja pozabilansowa).
Ujęcie przychodów ze sprzedaży usług budowlanych na podstawie umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym 1.551.000 zł.
Ujęcie poniesionych kosztów eksploatacyjnych parkingu w roku 200X+1.250.000 zł*.
Środki pieniężne otrzymane bezpośrednio od użytkowników usług w 200X +1.482.886 zł.
Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych w roku 200X+1.110.786 zł.
Zwrot stronie publicznej gruntu 200.000 zł (ewidencja pozabilansowa).
Nieodpłatne przekazanie parkingu przez stronę prywatną po upływie 14 lat, tj. okresu trwania umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym 1.661.000 zł (ewidencja pozabilansowa).
* Operacje nr 6,7,8i 9 będą pojawiały się w kolejnych latach eksploatacji parkingu.
Wyszczególnieni e
- spłata nakładów
- zwrot kosztów finansowania zewnętrznego 60 %
Ujęcie poniesionych kosztów fazy przygotowawczo-projektowej 110.000 zł.
Ujęcie kosztów fazy przygotowawczo-projektowej w całkowitym koszcie wytworzenia aktywów przeznaczonych do świadczenia usług w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego 110.000 zł
b) przeksięgowanie wartości środka trwałego w wysokości zobowiązania długoterminowego wobec strony prywatnej 930.600 zł
c) przeksięgowanie wartości środków trwałych w wysokości rozliczeń międzyokresowych przychodów 620.400 zł
Ujęcie faktur strony prywatnej na kwotę ogółem 117.232 zł":
a) spłata zobowiązania wobec strony prywatnej
66.472 zł
b) zwrot kosztów finansowania zewnętrznego
50.760 zł
Roczny odpis amortyzacyjny parkingu 74.745 zł.
Ujęcie kosztów finansowych w związku z wyceną zobowiązań długoterminowych na koniec roku 200X+1 w skorygowanej cenie nabycia 50.760 zł.
Rozliczenie raty rozliczeń międzyokresowych przychodów (620.400 zł : 14 lat) 44.314 zł.
* Operacje nr 6, 7,8 i 9 będą pojawiały się w kolejnych latach eksploatacji parkingu.
W związku z oddaniem parkingu do eksploatacji na podstawie umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym:
a) ujęcie aktywów finansowych 930.600 zł
b) ujęcie wartości niematerialnych i prawnych 620.400 zł
Ujęcie poniesionych kosztów eksploatacyjnych parkingu w roku 200X+1.250.000 zł .
Ujęcie faktur dla strony publicznej na kwotę ogółem 117.232zł:
a) spłata aktywów finansowych
Ujęcie przychodów finansowych w związku z wyceną aktywów finansowych na koniec roku 200X+1 w skorygowanej cenie nabycia 50.760 zł .
Środki pieniężne otrzymane bezpośrednio od użytkowników parkingu w 200X +1.365.654 zł.
Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych 44.314 zł.
Operacje nr 6, 7,8, 9,10 i 11 będą pojawiały się w kolejnych latach eksploatacji parkingu.