Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb4-4511-822-16-2-ms1
Timestamp: 2018-01-17 01:15:24
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 112
 art. 112
 art. 21
 art. 21
 art. 47

Document Content:
IPPB4/4511-822/16-2/MS1 | Interpretacja indywidualna
W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości
IPPB4/4511-822/16-2/MS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2016 r. (data wpływu 18 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 18 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawca otrzymał w spadku po rodzicach 1/2 (jedną drugą) części działki, o numerze ewidencyjnym nr 39 o obszarze 3763 metrów kwadratowych. Drugą część (połowę) tej działki otrzymał w spadku mój brat rodzony Tadeusz K.. Każdy z nas otrzymał po 3/6 udziałów w wyżej wymienionej działce.
Wnioskodawca 1/6 z tych udziałów odziedziczył po śmierci ojca Mieczysława K., który zmarł 19 kwietnia 1995 roku. Nabycie to zostało potwierdzone prawomocnym postanowieniem wydanym przez Sąd Rejonowy Wydział I Cywilny dnia 21 sierpnia 1995 roku.
Wnioskodawca 2/6 z tych udziałów odziedziczył po śmierci matki Krystyny K. zmarłej 9 maja 2011 r. Nabycie zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia, sporządzonym przez - notariusza dnia 7 czerwca 2011 r. Repertorium A, zarejestrowanego w Rejestrze Aktów Poświadczenia Dziedziczenia prowadzonym przez Krajową Radę Notarialną w dniu 7 czerwca 2011 r.
Nieruchomość ta wolna jest od obciążeń, nie jest objęta prawami osób trzecich, ani też ograniczeniami w rozporządzaniu. Nie zostały również w stosunku do Wnioskodawcy ani jego brata złożone wnioski o ogłoszenie upadłości, jak również Wnioskodawca nie dokonywał zbycia tych udziałów. Przysługująca mu część współwłasności tej działki stanowi jego majątek osobisty. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w 2003 roku na przedmiotowej nieruchomości zaplanowano realizację drogi publicznej. W 2011 roku miasto podjęło rozmowy z Wnioskodawcą oraz jego bratem (współwłaścicelem) celem przejęcia nieruchomości pod budowę drogi publicznej. W dniu 16 lipca 2015 został wykonany operat szacunkowy dla działki 39 na zlecenie Gminy Miasta (pismo w załączeniu, Zal.-1). W dniu 11 kwietnia 2016 w toku negocjacji, pełnomocniczka Wnioskodawcy podpisała protokół z uzgodnień dotyczący sprzedaży powyższej nieruchomości (w załączeniu Zal - 2).
W dniu 18 kwietnia 2016 r. wyżej wymienioną działkę zakupiła od Wnioskodawcy i jego brata Gmina Miasta. Umowa sprzedaży została potwierdzoną aktem notarialnym sporządzonym przez notariusza. Repertorium A (akt w załączeniu Zal – 3).
Działkę tę Gmina Miasta zakupiła pod budowę drogi publiczno-gminnej. Decyzję tą potwierdza podjęta przez Radę Miasta Uchwała z dnia 16 października 2015 r. w sprawie wyrażenia zgody na nabycie nieruchomości gruntowej. W paragrafie 1 tej uchwały zapisano: "Wyraża się zgodę na nabycie do zasobu nieruchomości Miasta niezabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę ewidencyjną Nr 39 o powierzchni 3763 metra kwadratowego, objętej księgą wieczystą, w pasie planowanej drogi gminnej z przeznaczeniem pod drogę publiczną, gminną." Zgodnie z obowiązującym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Miasta zatwierdzonym dnia 19 grudnia 2003 r. uchwałą Rady Miejskiej. Działka opisana powyżej od strony południowej znajduje się na terenie przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, od strony północnej znajduje się w pasie drogowym drogi dojazdowej.
Czy przychód uzyskany z dobrowolnego odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości przed upływem 5 lat od jej odziedziczenia na cele publiczne uzasadniające wywłaszczenie jest zwolniony z 19% podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od osób fizycznych?
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane m. in. z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosowanie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż udziałów odziedziczonej przez Wnioskodawcę nieruchomości nie powinna zostać opodatkowana. Działka została zakupiona przez Gminę Miasta pod budowę drogi publiczno-gminnej, co poświadcza uchwała podjęta przez Radę Miasta z dnia 16 października 2015 r. w sprawie wyrażenia zgody na nabycie nieruchomości gruntowej, oraz obowiązujący Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego Miasta zatwierdzony 19 grudnia 2003 r. uchwałą Rady Miejskiej.
W związku z powyższym sprzedaż nieruchomości Gminie Miasta podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ:
została sprzedana gminie pod budowę drogi publiczno - gminnej:
Wnioskodawca nie nabył do niej praw w okresie ostatnich 2 lat;
Wnioskodawca nie zbył jej za cenę mniejszą niż 50% wartości rynkowej.
Zatem z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.
Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt notarialny poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę są kolejno daty śmierci spadkodawców.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca nabył udziały w nieruchomości w datach śmierci rodziców, tj. w dniu 19 kwietnia grudnia 1995 roku oraz w dniu 9 maja 2011 r. Zatem sprzedaż w 2016 r. roku udziałów nabytych w 1995 roku w spadku po ojcu, nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu ze względu na upływ pięcioletniego terminu, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast sprzedaż w 2016 r. udziałów w nieruchomości nabytych w 2011 r. w spadku po matce stanowi dla Wnioskodawcy źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu, ponieważ sprzedaż udziałów nastąpiła przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Oceniając skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w 2011 r. w drodze spadku po matce – stwierdzić należy, że zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Zgodnie z art. 112 ust. 2 ustawy – wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości. Wywłaszczenie nieruchomości może być dokonane, jeżeli cele publiczne nie mogą być zrealizowane w inny sposób niż przez pozbawienie albo ograniczenie praw do nieruchomości, a prawa te nie mogą być nabyte w drodze umowy (art. 112. ust. 3 ww. ustawy). Wszczęcie postępowania wywłaszczeniowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i ust. 3, należy poprzedzić rokowaniami o nabycie w drodze umowy praw określonych w art. 112 ust. 3, przeprowadzonymi między starostą, wykonującym zadanie z zakresu administracji rządowej, a właścicielem lub użytkownikiem wieczystym nieruchomości, a także osobą, której przysługuje do nieruchomości ograniczone prawo rzeczowe. W trakcie prowadzenia rokowań może być zaoferowana nieruchomość zamienna (art. 114 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami). W przypadku natomiast, kiedy wywłaszczana ma być nieruchomość na wniosek jednostki samorządu terytorialnego, rokowania przeprowadza organ wykonawczy tej jednostki (art. 114 ust. 2 ww. ustawy).
W analizowanym stanie faktycznym nie zachodzą przesłanki wykluczające zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ Wnioskodawca stał się właścicielem udziałów w nieruchomości w drodze spadkobrania po matce, czyli w sposób nieodpłatny. Tym samym nie można ustalić ceny tego nabycia.
Skoro w omawianej sprawie brak jest ceny przy nabyciu udziału w nieruchomości, to niezależnie od tego, czy do sprzedaży doszło przed czy po upływie 2 lat od daty nabycia spadku po matce, to i tak nie będzie spełniony drugi warunek wyłączający przedmiotowe zwolnienie. W związku z powyższymi okolicznościami, jeżeli z aktu notarialnego sprzedaży wynika, że zbycie nieruchomości na rzecz gminy na cel publiczny nastąpiło na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z przedmiotowego zwolnienia w odniesieniu do przychodu ze sprzedaży przypadającego na udział nabyty w 2011 r. w drodze spadkobrania po matce.
Reasumując, sprzedaż w 2016 r. roku udziałów nabytych w 1995 roku w spadku po ojcu, nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu ze względu na upływ pięcioletniego terminu, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast przychód osiągnięty przez Wnioskodawcę ze zbycia w 2016 r. udziałów w nieruchomości nabytych w 2011 r. w drodze spadku po matce będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, ale Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile odpłatne zbycie na cel publiczny nastąpiło na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami. Wówczas Wnioskodawca nie będzie w ogóle zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży posiadanego udziału w nieruchomości.
Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
IPPB4/4511-816/16-3/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPB4/4511-822/16-2/MS1