Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/itpb2-4511-412-15-dsz
Timestamp: 2018-03-18 19:49:04
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 925
 art. 1025
 art. 210
 art. 211
 art. 10
 art. 30
 art. 45
 art. 21
 art. 30
 art. 30

Document Content:
ITPB2/4511-412/15/DSZ | Interpretacja indywidualna
Wnioskodawczyni w zamian za przysługujący Jej udział w nieruchomości otrzymała jego równowartość pieniężną, nie sposób jednak uznać, że otrzymała tę spłatę w związku z działem spadku, albowiem z treści wniosku jednoznacznie wynika, że była jedną z trzech spadkobierców po zmarłej matce, zaś osobą dokonującą spłat była siostra matki, czyli osoba niebędąca jej spadkobiercą.
ITPB2/4511-412/15/DSZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2015 r. (data wpływu do tut. organu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty otrzymanej w wyniku zniesienia współwłasności – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty otrzymanej w wyniku zniesienia współwłasności.
Wnioskodawczyni w spadku po zmarłej matce nabyła udział w działce oznaczonej numerem ewidencyjnym 7/7 w L. Matka Wnioskodawczyni była współwłaścicielem ww. działki w udziale wynoszącym 11/20.
Od dnia 2 grudnia 2011 r. ww. działka objęta była postępowaniem o zniesienie współwłasności na wniosek jednej z sióstr matki Wnioskodawczyni. Postępowanie prowadzone było w Sądzie Rejonowym.
Matka Wnioskodawczyni zmarła w dniu 14 maja 2013 r. Aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 12 sierpnia 2013 r. spadek po niej z mocy ustawy przypadł Wnioskodawczyni, Jej ojcu oraz Jej siostrze. W skład masy spadkowej wchodził między innymi ww. udział w działce oznaczonej numerem ewidencyjnym 7/7 położonej w L., który przypadł każdemu ze spadkobierców w równej części.
Po śmierci matki Wnioskodawczyni, postępowanie o zniesienie współwłasności z dnia 2 grudnia 2011 r. zostało zawieszone, a następnie, postanowieniem z dnia 25 listopada 2013 r. – podjęte z udziałem następców prawnych. Wznowienie postępowania w sprawie zniesienia współwłasności stało się więc dla Wnioskodawczyni tożsame z działem tej części spadku po zmarłej matce.
W czasie trwania postępowania o zniesienie współwłasności, Sąd zlecił biegłemu sądowemu opracowanie operatu szacunkowego celem ustalenia ceny jednostkowej metra kwadratowego działki oraz całkowitej wartości działki. Całość działki miała 4667 m2, biegły określił wartość jednego metra kwadratowego na 667,01 zł (wartość działki wynosi zatem 3.112.935,67 zł). Część przypadająca w spadku po zmarłej matce Wnioskodawczyni została policzona zgodnie z udziałem 11/20 i każdy z trzech spadkobierców otrzymał 1/3 tego udziału, czyli 11/60.
W dniu 4 czerwca 2014 r. Sąd Rejonowy w L. postanowił znieść współwłasność nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym 7/7 położoną w L. w ten sposób, że przyznał działkę na własność uczestniczce posiadającej pozostałe 9/20 działki oraz zasądził od niej spłatę na rzecz pozostałych uczestników.
Kwoty spłaty dla każdego z uczestników (spadkobierców), w tym dla Wnioskodawczyni, są adekwatne do wartości posiadanych udziałów i zostały wyliczone w następujący sposób: określona w operacie biegłego sądowego wartość całej działki została pomnożona przez ułamkową część posiadanych udziałów pojedynczego spadkobiercy.
Czy kwota otrzymana tytułem spłaty w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Wnioskodawczyni zauważa, że w sytuacji, kiedy działka nie należała w całości do spadkobierców po Jej zmarłej matce, a tylko w odziedziczonej części 11/20, jedynym możliwym działem ich części spadku było zniesienie współwłasności na całej działce. Spadkobiercy mają swobodę w wyborze metody działu spadku, więc rzecz, która nie daje się podzielić mogą sprzedać i uzyskane z tej sprzedaży środki podzielić między siebie. W niniejszej sprawie Sąd Rejonowy w L. postanowieniem zniósł współwłasność całej działki przyznając ją temu współwłaścicielowi, który wg Sądu dawał gwarancję spłat na rzecz dotychczasowych współwłaścicieli. Konsekwencją ww. postanowienia było to, że przestała istnieć wspólność majątku spadkowego po zmarłej matce Wnioskodawczyni, a to właśnie jest głównym celem dokonywania działu spadku.
Wnioskodawczyni podkreśla, że wartość otrzymanej spłaty w wyniku zniesienia współwłasności i w ten sposób działu spadku mieści się w udziale, jaki Jej przysługiwał. W tym przypadku nie powstaje przychód do opodatkowania z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymana spłata jest bowiem ekwiwalentna do posiadanego udziału w nieruchomości i spadku.
Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymana tytułem spłaty kwota nie jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Potwierdzenie zaprezentowanego stanowiska Wnioskodawczyni znajduje w interpretacjach indywidualnych wydanych w analogicznych sytuacjach, tzn.:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 31 lipca 2014 r. znak ILPB2/415-555/14-2/WS;
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 24 lipca 2012 r. znak ITPTB2/415-348/12-4/AK;
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 czerwca 2014 r. znak ILPB2/415-374/14-2/WM;
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 lipca 2014 r. znak IPPB1/415-529/14-2/MS;
oraz odpowiedzi podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów z dnia 12 października 2012 r. z upoważnienia ministra na interpelację nr 9106 w sprawie podatku od spadków i darowizn w której stwierdzono, że: „Okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem jest nieruchomość (mieszkanie), następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny z konsekwencjami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia nieruchomości (mieszkania). Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, to podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.”
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 14 maja 2013 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 12 sierpnia 2013 r. spadek po niej z mocy ustawy przypadł Wnioskodawczyni, Jej ojcu oraz Jej siostrze. W skład masy spadkowej wchodził między innymi udział w działce oznaczonej numerem ewidencyjnym 7/7 położonej w L., który przypadł każdemu ze spadkobierców w równej części. W dniu 4 czerwca 2014 r. Sąd Rejonowy postanowił znieść współwłasność nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym 7/7 położoną w L. w ten sposób, że przyznał działkę na własność uczestniczce posiadającej pozostałe 9/20 działki oraz zasądził od niej spłatę na rzecz pozostałych uczestników. Kwoty spłaty dla każdego z uczestników (spadkobierców), w tym dla Wnioskodawczyni, są adekwatne do wartości posiadanych udziałów i zostały wyliczone w następujący sposób: określona w operacie biegłego sądowego wartość całej działki została pomnożona przez ułamkową część posiadanych udziałów pojedynczego spadkobiercy.
Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2015 r., poz. 121 z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego). W myśl art. 210 tej ustawy, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia tej współwłasności.
Stosownie do art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.
W przedmiotowej sprawie nie budzi wątpliwości, że Wnioskodawczyni w zamian za przysługujący Jej udział w nieruchomości otrzymała jego równowartość pieniężną. W przedmiotowej sprawie nie sposób jednak uznać, że Wnioskodawczyni otrzymała tę spłatę w związku z działem spadku, albowiem z treści wniosku jednoznacznie wynika, że była jedną z trzech spadkobierców po zmarłej matce, zaś osobą dokonującą spłat była siostra matki, czyli osoba niebędąca jej spadkobiercą.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że przeniesienie własności udziału w nieruchomości w zamian za spłatę pieniężną, stanowiło w tej sytuacji formę odpłatnego zbycia wyczerpującą dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpiło bowiem przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w tym przepisie.
Na podstawie art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 wykazać:
Zgodnie z powołanym przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zatem mając na uwadze powyższe uregulowania prawne jak i przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że spłata otrzymana przez Wnioskodawczynię stanowi przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. W konsekwencji, dochód osiągnięty przez Wnioskodawczynię z tego tytułu podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ILPB4/4510-1-538/15-4/ŁM | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-100/11-8/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > ITPB2/4511-412/15/DSZ