Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb4-4511-26-16-as
Timestamp: 2017-09-20 09:11:54
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 22
 art. 26
 art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 47

Document Content:
ITPB4/4511-26/16/AS | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-26/16/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2015 r. (data wpływu 8 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu - jest nieprawidłowe.
W dniu 8 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu
Wnioskodawca jest zatrudniony sp. z o.o. na stanowisku projektanta na podstawie umowy o pracę. W ramach powierzonych obowiązków pracowniczych Wnioskodawca projektuje rozwiązania (urządzenia, instalacje) wentylacyjno-klimatyzacyjne. Każdy z projektów jest inny, rozpatrywany i opracowywany indywidualnie, dlatego też każdy z nich wykazuje cechy niepowtarzalności wykonywanego dzieła niezbędnego do uznania go za przedmiot prawa autorskiego. Wnioskodawca posiada wykształcenie odpowiednie do pracy na stanowisku pracy.
Wnioskodawca jest zatrudniony w pełnym wymiarze czasu pracy, tj. 40 godzin w tygodniu, po 8 godzin dziennie przez 5 dni w tygodniu. Czas pracy rejestrowany jest w systemach komputerowych wykorzystywanych do tworzenia projektów. Pracodawca dokonując rejestracji czasu pracy rozgranicza go na czas pracy związany z tworzeniem projektów technicznych i na czas pracy dotyczący wykonywania innych czynności. Ponadto czas pracy jest rejestrowany w zestawieniach czasu pracy projektanta. Rejestrowanie czasu pracy jest obowiązkiem nałożonym na Wnioskodawcę przez pracodawcę. Czas pracy rejestrowany i wykazywany w systemie rozliczeniowym stanowi podstawę do ustalenia czasu pracy twórczej polegającej na tworzeniu projektów technicznych w ramach całkowitego czasu pracy w danym miesiącu.
Umowne wynagrodzenie należne Wnioskodawcy ze stosunku pracy ustalone zostało w kwocie stałej wyrażonej brutto. Wynagrodzenie nie zostało rozdzielone na część wynagrodzenia, która związana jest z wykonywaniem czynności czy prac objętych prawami autorskimi oraz część związaną z wykonywaniem typowych obowiązków pracowniczych (stan faktyczny do dnia 30 listopada 2015 r.). Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów z pracownika na pracodawcę odbywa się automatycznie na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, który przewiduje, że „jeżeli ustawa lub umowa o pracę nie stanowią inaczej, pracodawca, którego pracownik stworzył utwór w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, nabywa z chwilą przyjęcia utworu autorskie prawa majątkowe w granicach wynikających z celu umowy o pracę i zgodnego zamiaru stron.”
Na podstawie rejestrów czasu pracy, systemów komputerowych, pracodawca wygenerował „Raport czasu pracy” za rok 2015. Raport zawiera informacje na temat: wykonywanych projektów, liczby godzin przepracowanych w ramach prac projektowych w roku, którego raport dotyczy oraz ilość godzin pracy poświęconych na realizację tych zadań w proporcji do całkowitego czasu pracy. Wnioskodawca jest w stanie, na podstawie powyższych informacji, wyliczyć przychód przypadający na zadania projektowe (w proporcji do całego przychodu w danym roku).
Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej (art. 22 ust. 9a ww. ustawy).
O zastosowaniu kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich decyduje wyłącznie fakt uzyskania przychodu jako wynagrodzenia za wykonanie czynności (utworu), będącej przedmiotem prawa autorskiego.
Zgodnie z opisanym stanem faktycznym, w zakresie obowiązków Wnioskodawcy, wykonywanych na podstawie umowy o pracę, było i jest wykonywanie utworów w rozumieniu definicji utworu, zawartej w art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r., Nr 90, poz. 631 z późn. zm.), a wytwarzane i projektowane przez Wnioskodawcę urządzenia, systemy wentylacyjne stanowią przejaw działalności twórczej oraz posiadają indywidualny charakter.
Wnioskodawca jest w stanie wyliczyć wynagrodzenie z tytułu tworzenia dzieł podlegających prawu autorskiemu i przejścia na pracodawcę autorskich praw majątkowych, na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych na podstawie ewidencji czasu pracy, jako część przychodu ze stosunku pracy.
W związku z powyższym może on zastosować koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od przychodów z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, a do pozostałego przychodu (z tytułu wykonywania przez pracownika pozostałych obowiązków pracowniczych nieposiadających waloru działalności, której wytwory są chronione prawem autorskim) zastosować koszty jego uzyskania określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 wyżej cytowanej ustawy.
Prawo to przysługuje Wnioskodawcy niezależnie od tego, czy płatnik przy obliczaniu zaliczek na podatek stosował do części wynagrodzenia koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (i tym samym od tego, czy ww. koszty ujął w informacji PIT-11), Wnioskodawca jako podatnik ma prawo do uwzględnienia w rozliczeniu rocznym przysługujących w odniesieniu do przychodu osiągniętego z praw autorskich 50-procentowych kosztów uzyskania.
Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego zapisy umowy o pracę nie regulowały kwestii zasad przenoszenia na pracodawcę majątkowych praw autorskich i nie wyodrębniały części wynagrodzenia dotyczącej przenoszenia powyższych praw. W sytuacji opisanej w treści wniosku miała miejsce jedynie rejestracja czasu pracy w rozbiciu na poszczególne zadania, co jest czynnością techniczną, która nie daje podstaw do zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu, gdyż czas poświęcony na wykonanie zadania nie jest odpowiednikiem udziału w prawie autorskim do utworu i na jego podstawie nie można określić wysokości wynagrodzenia należnego pracownikowi za korzystanie przez pracodawcę z praw autorskich. Bez znaczenia pozostaje fakt, wskazany w treści wniosku przez Wnioskodawcę, iż jest w stanie na podstawie czasu pracy wyliczyć przychód przypadający na zadania projektowe, w sytuacji gdy wynagrodzenie Wnioskodawcyze stosunku pracy zostało określone w stałej kwocie brutto w zapisach umowy o pracę. Z tego względu organ upoważniony nie mógł podzielić poglądu Wnioskodawcy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z póżn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
IPTPB1/4511-875/15-4/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB4/4511-26/16/AS