Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/0114-kdip1-3-4012-495-2018-2-mk
Timestamp: 2019-01-19 18:49:59
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 115
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 116
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 116
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 115
 art. 43
 art. 115

Document Content:
♦ › Faktura › 0114-KDIP1-3.4012.495.2018.2.MK
Opodatkowanie oraz udokumentowania usług chowu i hodowli ryb lub roślin akwariowych wykonywanych na rzecz Wnioskodawcy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2018 r. (data wpływu 6 września 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 1 października 2018 r. (data wpływu 2 października 2018 r.), oraz uzupełnionym pismem z dnia 28 października 2018 r. (data wpływu 30 października 2018 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 23 października 2018 r. nr 0114- KDIP1- 3.4012.495.2018.1.MK (doręczone Stronie w dniu 25 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za rolnika ryczałtowego świadczącego usługi polegające na chowie i hodowli ryb lub roślin akwariowych, jako usługi rolnicze zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT oraz stawki zryczałtowanego zwrotu podatku dla świadczonych usług rolniczych przez Wnioskodawcę – jest prawidłowe.
W dniu 6 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za rolnika ryczałtowego świadczącego usługi polegające na chowie i hodowli ryb lub roślin akwariowych, jako usługi rolnicze zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT oraz stawki zryczałtowanego zwrotu podatku dla świadczonych usług rolniczych przez Wnioskodawcę. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 października 2018 r. (data wpływu 2 października 2018 r.), oraz pismem z dnia 28 października 2018 r. (data wpływu 30 października 2018 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 23 października 2018 r. nr 0114- KDIP1- 3.4012.495.2018.1.MK.
Opisywane przewidywane zdarzenie przyszłe dotyczy planowanych transakcji A., którą Wnioskodawca utworzy z inną osobą fizyczną, tj. z innym wspólnikiem. Siedziba spółki będzie się znajdowała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pomiędzy przyszłymi wspólnikami Spółki zostało już zawarte porozumienie, z którego wynika między innymi zobowiązanie się przyszłych wspólników spółki do zawarcia umowy spółki oraz zostały w nim wskazane elementy jakie ma zawierać planowana umowa spółki, a także czym ma się zajmować utworzona w przyszłości Spółka.
Usługobiorca złoży w urzędzie skarbowym wypełniony VAT-R, w którym wskaże, rezygnuje (zrezygnował) ze zwolnienia, o którym w art. 113 ust. 1 lub 9 u.p.t.u. oraz wskaże, iż rezygnuje (zrezygnował) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u., a w związku z tym w ocenie Wnioskodawcy, usługobiorca będzie czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy, usługobiorca nabywając od usługodawcy usługi rolnicze, o których mowa w art. 2 pkt 21 u.p.t.u., objęte załącznikiem nr 2 do u.p.t.u., wykonywane przez usługodawcę w ramach jego działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 u.p.t.u., świadczącego je jako rolnik ryczałtowy w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u., korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u.. będzie dokonywał ww. zakupów jako czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT, gdyż usługobiorca nie będzie rolnikiem ryczałtowym oraz zakupy nie będą dokonane dla działalności rolniczej usługobiorcy, ponieważ chowu i hodowli tych ryb lub roślin akwariowych dokona usługodawca, a usługobiorca po wykonaniu ww. usług przez usługodawcę dla usługobiorcy i niekontynuowaniu ich dalej, nie będzie przechowywał ww. ryb i roślin akwariowych, odnośnie których zostaną wykonane ww. usługi (nawet przez 1 tydzień), a w związku z tym będzie jedynie mógł dokonać ich sprzedaży traktując je jako towary handlowe niepochodzące z działalności rolniczej usługobiorcy, bez możliwości zastosowania przez usługobiorcę do ww. sprzedaży ww. ryb lub roślin akwariowych, zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u.
Następnie usługodawca złożył w urzędzie skarbowym wypełniony VAT-R, w który wskazał, że będzie korzystał (korzysta) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u. oraz wskazał, iż będzie korzystał (korzysta) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 u.p.t.u.
Usługobiorca podpisze z usługodawcą umowę chowu i hodowli ryb lub roślin akwariowych (dalej: „umowa”) na czas nieokreślony, polegającą na świadczeniu przez usługodawcę dla usługobiorcy „usług kompleksowego chowu i hodowli ryb lub roślin akwariowych (będących własnością usługobiorcy) w zbiornikach wodnych (akwariach) oraz gwarantowania (zapewnienia) nowych ryb lub roślin akwariowych w miejsce zdechłych lub chorych ryb lub roślin akwariowych, w okresie świadczenia usług tyle razy ile będzie to niezbędne do kontynuowania świadczenia usług, tj. tyle razy ile razy wystąpi zgon lub choroba poszczególnych ryb lub roślin akwariowych” (dalej także, jako: „usługi” lub „przedmiot umowy”) do momentu zwrotu ryb lub roślin akwariowych usługobiorcy przez usługodawcę po wyświadczeniu usług.
Po podpisaniu umowy usługodawca sporządzi w dwóch egzemplarzach, jako osobny dokument oświadczenie o treści, cyt.: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.”, którego jeden oryginalny egzemplarz przekaże usługobiorcy. Oświadczenie będzie zawierać: imię i nazwisko usługodawcy i nazwę usługobiorcy, tj. spółki oraz adresy usługobiorcy i usługodawcy, numery identyfikacji podatkowej usługobiorcy i usługodawcy, numer dowodu osobistego usługodawcy, datę jego wydania i nazwę organu, który go wydał, oraz datę zawarcia umowy i określenie przedmiotu umowy, datę sporządzenia oświadczenia oraz czytelny podpis usługodawcy.
nazwę usługobiorcy, tj. A.;
zyskanie od usługobiorcy wynagrodzenia za usługi wskazane we wniosku,
Usługodawca będący osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie brał udział bezpośrednio w zarządzaniu usługobiorcy, tj. A. położoną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i w jej kontroli, gdyż usługodawca będzie jednym z wspólników ww. spółki, ponieważ będzie w niej posiadał bezpośrednio udział nie mniejszy niż 25%.
Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że wątpliwości nie budzi kwestia pod jakim symbolem PKWiU z 2008 r. firma A. powinna klasyfikować opisaną usługę polegającą na chowie i hodowli ryb lub roślin akwariowych wykonywanych na rzecz Spółki, dlatego pytania we wniosku nie dotyczą ww. kwestii i symbol PKWiU z 2008 r. nie został wskazany w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku, niemniej jednak Wnioskodawca informuje, że ze stanowiska Wnioskodawcy do poszczególnych pytań przedstawionych w ww. wniosku w sposób jednoznaczny wynika, iż zdaniem Wnioskodawcy usługi polegającą na chowie i hodowli ryb lub roślin akwariowych wykonywanych na rzecz Spółki mieszczą się w grupowaniu PKWiU z 2008 r. 03.00.72.0 „Usługi wspomagające chów i hodowlę ryb oraz pozostałych organizmów wodnych”, a w związku z tym oczywistym jest do jakiego PKWiU z 2008 r. Spółka zamierza klasyfikować ww. usługi objęte opisem zdarzenia przyszłego w ww. wniosku.
Czy usługobiorca będzie nabywał od usługodawcy usługi rolnicze, o których mowa w art. 2 pkt 21 u.p.t.u., tj. usługi wymienione w załączniku nr 2 do u.p.t.u.?
Czy usługobiorca będzie nabywał od usługodawcy usługi wykonane przez usługodawcę w ramach jego działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 u.p.t.u.?
bez konieczności spełniania innych niż ww. wymogów (w tym wymogów innych ustaw), czy usługobiorca powinien uznać usługodawcę za rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u., tj. czy usługobiorca będzie nabywał usługi od rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u., którym będzie usługodawca?
Zakładając, że odpowiedzi na pytania: nr 1, nr 2, nr 3 są twierdzące, czy nabywane przez usługobiorcę od usługodawcy usługi będą zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u., a usługobiorca powinien wypłacać usługodawcy zryczałtowane zwroty podatku, o którym mowa w art. 115 ust. 1 u.p.t.u. w okresie do dnia 31 grudnia 2018 r. wg. stawki zryczałtowanego zwrotu podatku 7%, a po ww. dniu wg stawki zryczałtowanego zwrotu podatku 6,5%?
w poz. 19 towary o symbolu PKWiU 2008 ex 03 - Ryby i pozostałe produkty rybactwa; usługi wspomagające rybactwo z wyłączeniem: 1) ryb świeżych lub schłodzonych morskich, z wyłączeniem hodowlanych (PKWiU 03.00.21.0), 2) ryb świeżych lub schłodzonych morskich hodowlanych (PKWiU 03.00.23.0). 3) skorupiaków niezamrożonych (PKWiU 03.00.3), w tym mączek, grysików i granulek ze skorupiaków, 4) ostryg żywych, świeżych lub schłodzonych, z wyłączeniem hodowlanych (PKWiU 03.00.41.0), 5) ostryg żywych, świeżych lub schłodzonych, hodowlanych (PKWiU 03.00.43.0), 6) pozostałych mięczaków i bezkręgowców wodnych żywych, świeżych lub schłodzonych, z wyłączeniem hodowlanych (PKWiU 03.00.42.0), 7) pozostałych mięczaków i bezkręgowców wodnych żywych, świeżych lub schłodzonych, hodowlanych (PKWiU 03.00.44.0), 8) pozostałych produktów połowów (PKWiU 03.00),
W myśl art. 2 pkt 18 u.p.t.u. przez, gospodarstwo rybackie - rozumie się prowadzenie działalności w zakresie chowu i hodowli ryb oraz innych organizmów żyjących w wodzie.
Sformułowanie „rybactwo” zgodnie, np. z Słownikiem Języka Polskiego PWN, tom 111, Warszawa 1981, pod redakcją prof. dr Mieczysława Szymczaka, str. 149 oznacza, cyt.: „hodowlę i łowienie ryb (także: raków, krabów)”.
Wykonywane przez usługodawcę dla usługobiorcy usługi dotyczyć będą ryb i roślin akwariowych, w związku z tym należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 ze zm.) ryby akwariowe mieszczą się w grupowaniu PKWiU 03.00.12.0 „Ryby żywe, ozdobne, hodowlane”, a rośliny akwariowe mieszczą się w grupowaniu PKWiU 03.00.69.0 „Pozostałe wodne rośliny i zwierzęta oraz produkty z nich, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
W związku z tym, że usługi świadczone przez usługodawcę dla usługobiorcy będą usługami wspomagającymi chów i hodowlę ryb oraz pozostałych organizmów wodnych mieszczącymi się w grupowaniu PKWiU z 2008 r. 03.00.72.0, czyli usługami wymienionymi w poz. 37 w załączniku nr 2 do u.p.t.u., dlatego usługobiorca będzie nabywał od usługodawcy usługi rolnicze, o których mowa w art. 2 pkt 21 u.p.t.u., tj. usługi wymienione w załączniku nr 2 do u.p.t.u.
W związku z tym, że usługi świadczone przez usługodawcę dla usługobiorcy będą usługami wspomagającymi chów i hodowlę ryb oraz pozostałych organizmów wodnych mieszczącymi się w grupowaniu PKWiU 2008 r. 03.00.72.0, czyli usługami wymienionymi w poz. 37 w załączniku nr 2 do u.p.t.u., dlatego usługobiorca będzie nabywał od usługodawcy usługi rolnicze, o których mowa w art. 2 pkt 21 u.p.t.u., tj. usługi wymienione w załączniku nr 2 do u.p.t.u.
Zgodnie z art. 2 pkt 15 u.p.t.u. ilekroć w przepisach u.p.t.u. jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0). a także świadczenie usług rolniczych.
W związku z tym, że usługi świadczone przez usługodawcę dla usługobiorcy, będą usługami rolniczymi w rozumieniu art. 2 pkt 21 u.p.t.u., tj. usługami mieszczącymi się w grupowaniu PKWiU z 2008 r. 03.00.72.0, wymienionymi w załączniku nr 2 do u.p.t.u., a w związku z tym, że działalność rolnicza, o której mowa w art. 2 pkt 15 u.p.t.u. obejmuje między innymi: chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym, chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie oraz świadczenie usług rolniczych, usługobiorca będzie nabywał od usługodawcy usługi, które będą wykonywane przez usługodawcę w ramach jego działalności rolniczej, o której mowa art. 2 pkt 15 u.p.t.u.
Z ust. 8 art. 116 u.p.t.u. wynika, że warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt 2, dotyczy tej części zapłaty, która stanowi różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne, a kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych produktów rolnych.
W myśl art. 2 pkt 21 u.p.t.u. usługami rolniczymi są usługi wymienione w załączniku nr 2 do u.p.t.u., w którym w pozycji 35 zostały wymienione usługi o symbolu PKWiU 2008 ex 01.6 „Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych oraz usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)”, a w pozycji 37 załącznika nr 2 do u.p.t.u. zostały wymienione usługi o symbolu PKWiU 2008 ex 03.00.7 „ Usługi wspomagające rybactwo, z wyłączeniem: usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU ex 03.00.71.0)”.
W kolejnej przykładowej interpretacji indywidualnej nr ITPP2/443-294/10/MD z dnia 17 czerwca 2010 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy wydanej w imieniu Ministra Finansów, wskazano, cyt.: „Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że chów ryb, o który rozszerzył działalność, będzie prowadzony w zbiornikach sztucznych (poza gospodarstwem rolnym, którego nie posiada) stanowi przychód z działów specjalnych produkcji rolnej, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, rozliczanym na podstawie prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ jest już podatnikiem tego podatku.”, a dalej wskazano, cyt.: „Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, w tym przede wszystkim treść art. 43 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 2 pkt 18 ustawy, należy stwierdzić, że jako osoba fizyczna, która zamierza prowadzić działalność rolniczą, w rozumieniu ww. ustawy, będzie Pan z mocy prawa rolnikiem ryczałtowym”.
W innej przykładowej interpretacji indywidualnej nr ITPPI/443-1645/08-4/IG z dnia 21 listopada 2008 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wydanej w imieniu Ministra Finansów, zostało wskazane, cyt.: „Reasumując wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku gdy Spółka: 1. nie spełnia wymogów art. 43 ust. 3 i 4 ustawy o podatku VAT, 2. nie ma obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych, 3. nie posiada czasowo gruntów albo że posiada grunty poniżej 1 ha, 4. dokonuje cały czas bez zmian wyłącznie: dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i świadczenia usług, o których mowa w załączniku Nr 2 do ustawy o podatku VAT, to nie może się wyzbyć statusu rolnika ryczałtowego (przestać być rolnikiem ryczałtowym), (...).”, a dalej wskazane, cyt.: „W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe”.
W innej przykładowej interpretacji indywidualnej nr IPPP2/443-1262/12-4/MM z dnia 25 lutego 2013 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wydanej w imieniu Ministra Finansów, dotyczącej tego, czy osoba Fizyczna (nieprowadząca działalności gospodarczej, ani nieposiadająca gospodarstwa rolnego - ziemi rolnej o pow. 1 ha) prowadząca hodowlę ślimaka jadalnego będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u., zostało wskazane, cyt.: „Biorąc pod uwagę powyżej opisane przepisy prawa podatkowego na tle zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni, która prowadzi działalność rolniczą polegająca na hodowli ślimaków spełnia definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i jako rolnik ryczałtowy korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Zatem należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni dokonując dostawy produktów rolnych (ślimaków sklasyfikowanych pod wskazanym wyżej numerem PKWiU) pochodzących z własnej działalności rolniczej, będzie rolnikiem ryczałtowym (bowiem przychody netto ze sprzedaży ślimaków jak wskazała Wnioskodawczyni nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1.200.000 euro), korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Warunkiem korzystania ze zwolnienia jest prowadzenie tylko działalności jako rolnik ryczałtowy, tj. dokonywanie dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej”.
W innej przykładowej interpretacji indywidualnej nr 1061-IP TPP3.4512.707.2016.2.MJ z dnia 8 marca 2017 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi wydanej w imieniu Ministra Finansów, zostało wskazane, cyt.: „Należy zauważyć, że przepisy ustawy nie wskazują na konieczność posiadania przez rolnika ryczałtowego własnego gospodarstwa rolnego. Natomiast koniecznym jest, aby rolnik ryczałtowy dokonywał dostawy produktów rolnych z własnej działalności rolniczej lub świadczył usługi rolnicze korzystając ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust 1 pkt 3. Warunkiem korzystania ze zwolnienia jest prowadzenie tylko działalności jako rolnik ryczałtowy, czyli dokonywanie dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej”.
W interpretacji indywidualnej nr ITPP2/443-294/10/MD z dnia 17 czerwca 2010 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy wydanej w imieniu Ministra Finansów, zostało wskazane, cyt.: „Dla potrzeb szczególnych uregulowań w zakresie opodatkowania działalności rolnej, do której - zgodnie z wyżej cyt. definicją - zaliczono również chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, wprowadzono autonomiczną definicję gospodarstwa rybackiego. Przez takie gospodarstwo - w świetle art. 2 pkt 18 ustawy - rozumie się prowadzenie działalności w zakresie chowu i hodowli ryb oraz innych organizmów żyjących w wodzie. Zatem uznać należy, iż samo podjęcie działalności polegającej na chowie lub hodowli ryb (i innych organizmów żyjących w wodzie), przesądza o posiadaniu gospodarstwa rybackiego, a tym samym wykonywaniu działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług”.
Przykładowo uprawa roślin ozdobnych będąca niewątpliwie działalnością rolniczą, o której mowa w art. 2 pkt 15 u.p.t.u. może odbywać się. np. w gruncie lub w doniczkach bez posiadania gruntu lub mogą być uprawiane nawet bez ziemi, np. „in vitro” itd.
Analizując poszczególne elementy tej definicji przede wszystkim należy ustalić, czy użycie przez ustawodawcę pojęcia „rolnik” wskazuje wyłącznie na osobę fizyczną, czy może w tym zakresie podmiotowym mieszczą się również spółki cywilne osób fizycznych. Problem ten rozstrzyga art. 116 ust. 2 pkt 3 u.p.t.u., stanowiącej: „jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych jest osobą fizyczną (...)”, co pozwala jednoznacznie stwierdzić, że zgodnie z wolą ustawodawcy inne podmioty niż osoby fizyczne mogą mieć status rolnika ryczałtowego w tym. np., spółki cywilne osób fizycznych.
W dniu 29 czerwca 2007 r. wspólnik usługobiorcy zwrócił się z wnioskiem o udzielenie pisemnej wiążącej interpretacji w jego indywidualnej sprawie o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego do Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście, odnośnie wymagań, które muszą zostać spełnione, aby być uznanym za rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u., a w odpowiedzi na wniosek z dnia 29 czerwca 2007 r. Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście wydał między innymi postanowienia (wiążące interpretacje): nr 1449/IBV/33/2007/AP z dnia 26 września 2007 r. nr 1449/1BV/34/2007/AP z dnia 26 września 2007 r„ nr 1449/1BV/35/2007/AP z dnia 26 września 2007 r„ nr 1449/1 BV/36/2007/AP z dnia 26 września 2007 r., w których wskazał, cyt.: „Zgodnie zatem z art. 2 status rolnika ryczałtowego mogą uzyskać osoby fizyczne oraz Spółki cywilne osób fizycznych, których przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły równowartości w walucie polskiej 800.000 euro, bowiem podatnicy ci nie są zobowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych. A zatem Usługobiorca cywilna dokonująca dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej produkcji rolniczej lub świadcząca usługi rolnicze, która nie jest obowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych może mieć status rolnika ryczałtowego.”
W sprawie ww. postanowień (wiążących interpretacji) Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście na późniejszym etapie zostały wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie decyzje (wiążące interpretacje): nr l40l/PV-IV/4407/14-19a/2007/MK z dnia 18 stycznia 2008 r., nr 140l/PV-IV/4407/l4-18a/2007/MK z dnia 18 stycznia 2008 r., nr 1401/PV-IY74407/14-17a/2007/MK z dnia 18 stycznia 2008 r. nr 1401 /PV-1V/4407/14-16a/2007/MK z dnia 18 stycznia 2008 r., w których wskazano, cyt.: „W świetle powyższych przepisów prawa podatkowego uznać należy, iż podatnikiem podatku od towarów i usług może być w zasadzie każdy samodzielny podmiot prawny, niezależnie od jego formy organizacyjno-prawnej, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą. Przy czym za działalność gospodarczą uznaje się również czynności rolników. Równocześnie przepis art. 2 ust. 19 ww. ustawy wskazujący definicję rolnika ryczałtowego nie wskazuje, aby jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, tj. Usługobiorca cywilna, nie mogła być rolnikiem ryczałtowym. Jedynym warunkiem korzystania ze statusu rolnika ryczałtowego jest brak obowiązku takiego podmiotu, wynikającego z odrębnych przepisów, do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
W przypadku bowiem, gdy osoba fizyczna, czy Spółka cywilna dokonująca dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej produkcji rolniczej bądź świadcząca usługi rolnicze będzie miała obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych, wówczas podmiot taki utraci status rolnika ryczałtowego”.
usługobiorca powinien uznać usługodawcę za rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u., tj. usługobiorca będzie nabywał usługi od rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u., którym będzie usługodawca.
nabywane przez usługobiorcę od usługodawcy usługi będą usługami rolniczymi, o których mowa w art. 2 pkt 21 u.p.t.u., tj. usługami mieszczącymi się w grupowaniu PKWiU z 2008 r. 03.00.72.0 wymienionymi w załączniku nr 2 do u.p.t.u.,
nabywane przez usługobiorcę od usługodawcy usługi będą wykonywane dla usługobiorcy przez usługodawcę w ramach jego działalności rolniczej, o której mowa art. 2 pkt 15 u.p.t.u.,
usługobiorca będzie nabywał usługi od rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u., którym będzie usługodawca,
nabywane przez usługobiorcę od usługodawcy usługi będą zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u., a usługobiorca powinien wypłacać usługodawcy zryczałtowane zwroty podatku, o którym mowa w art. 115 ust. 1 u.p.t.u. w okresie do dnia 31 grudnia 2018 r. wg stawki zryczałtowanego zwrotu podatku 7%, a po ww. dniu wg stawki zryczałtowanego zwrotu podatku 6,5%.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę ze spółką z o.o., której przedmiotem będzie hodowla ryb lub roślin akwariowych. W czasie trwania umowy usługobiorca będzie powierzał Wnioskodawcy (usługodawcy) ryby lub rośliny akwariowe do świadczenia usług odnośnie powierzonych ryb lub roślin akwariowych, a usługodawca w ramach świadczenia usług - przedmiotu umowy będzie:
W ramach świadczenia przez usługodawcę dla usługobiorcy usług, usługodawca będzie wykonywał np. takie konkretne czynności, jak: karmienie ryb akwariowych, oświetlanie, ogrzewanie, napowietrzanie, napełnianie zbiorników wodnych (akwariów) odpowiednią wodą, czyszczenie roślin akwariowych, nawożenie roślin akwariowych, zwalczanie glonów, odmulanie biologiczne, usuwanie fosforanów, zwalczanie ślimaków, korektę ph i twardości wody, usuwanie azotanów i amoniaku, przenoszenie do zbiorników wodnych (akwariów), sadzenie i przesadzanie roślin akwariowych, czyszczenie zbiorników wodnych (akwariów), tj. czyszczenie szyb, czyszczenie podłoży, uzdatnianie wody, podmiana/wymiana wody w zbiornikach wodnych (akwariach), wymiana podłoży w zbiornikach wodnych (akwariach), tj. wymiana piasku lub żwirku, wyłapywanie chorych ryb i roślin akwariowych, aplikowanie lekarstw w razie chorób ryb akwariowych, obserwowanie ryb lub roślin akwariowych, selekcja ryb i roślin akwariowych, dobór osobników ryb akwariowych do kojarzenia, łączenie ryb akwariowych w celu ich rozmnożenia, aby uzyskać pożądaną przez usługobiorcę i przez usługodawcę ilość tych ryb akwariowych, ale także w celu uzyskania takich cech tych ryb akwariowych, które będą chcieli uzyskać usługobiorca jak i usługodawca, rozmnażanie roślin akwariowych w taki sposób aby uzyskać pożądaną przez usługobiorcę i usługodawcę ilość tych roślin, ale także w celu uzyskania takich cech tych roślin akwariowych, które będą chcieli uzyskać usługobiorca jak i usługodawca, wymiany na nowe ryby lub rośliny akwariowe w miejsce zdechłych lub chorych ryb lub roślin akwariowych, w okresie świadczenia usług tyle razy ile będzie to niezbędne do kontynuowania świadczenia usług, tj. tyle razy ile razy wystąpi zgon lub choroba poszczególnych ryb lub roślin akwariowych, itp. Usługi świadczone przez usługodawcę dla usługobiorcy objęte umową będą mieścić się w PKWiU 2008 r. pod symbolem 03.00.72.0 - Usługi wspomagające chów i hodowlę ryb oraz pozostałych organizmów wodnych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy świadczonych usług, oraz obowiązku wypłacania na Jego rachunek bankowy kwoty zryczałtowanych zwrotów podatku, o którym mowa w art. 115 ustawy w okresie do dnia 31 grudnia 2018 r., wg stawki zryczałtowanego zwrotu podatku 7%, a po ww. dniu wg stawki zryczałtowanego zwrotu podatku 6,5%.
W tym miejscu należy podkreślić, że jak wynika z przytoczonego powyżej przepisu prawa, stawka zryczałtowanego zwrotu podatku VAT do dnia 31 grudnia 2018 r. wynosi 7%, na chwilę obecną więc po dniu 31 grudnia 2018 r. stawka ta będzie wynosiła 6,5%.
0114-KDIP1-3.4012.495.2018.2.MK
0114-KDIP4.4012.563.2018.1.BS | Interpretacja indywidualna