Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ilpb2-4511-1-96-15-2-ws
Timestamp: 2017-09-25 04:35:19
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 46
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 30

Document Content:
ILPB2/4511-1-96/15-2/WSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 29 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Prawomocnym postanowieniem sądu z 2011 r. Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłym w 2010 r. udział w nieruchomościach. Nieruchomości te to dwie działki, które zgodnie z prowadzonymi księgami wieczystymi stanowią grunty orne: jedna o pow. 0,5521 ha i druga o pow. 2,8100 ha (obie działki mieszczą się na terenie gminy ...). Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów ww. działki oznaczone są odpowiednio - RIVb oraz RIVa, RIVb, W-ŁIII, W-ŁV, ŁIV, PsIV, PsV. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. ustawy o podatku rolnym (tekst jednolity Dz.U. z 2013 r. poz. 1381) grunty te zostały zakwalifikowane jako gospodarstwo rolne i opłacano podatek rolny. Na przedmiotowych działkach nigdy nie prowadzono działalności gospodarczej.
Od nabytego spadku uiszczono należny podatek od spadków i darowizn.
W 2014 r. dokonano sprzedaży udziałów w wyżej wymienionych działkach, które zgodnie z umową sprzedaży zostały dołączone do gospodarstwa rolnego prowadzonego przez nabywców. W akcie notarialnym wskazano ogólną cenę sprzedaży bez rozgraniczania wartości poszczególnych działek.
Czy od uzyskanego przychodu/dochodu ze sprzedaży udziałów w wyżej wymienionych działkach stanowiących grunty orne (gospodarstwo rolne) należy zapłacić podatek dochodowy, czy będzie on korzystał ze zwolnienia w myśl art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, uzyskany przychód ze sprzedaży przedmiotowych działek powinien korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ zostały spełnione wszystkie warunki:
grunty orne stanowiły gospodarstwo rolne w myśl ustawy o podatku rolnym,
po sprzedaży nie zmieniły charakteru rolnego (zostały włączone do gospodarstwa rolnego prowadzonego przez nabywców).
Przepis art. 22 ust. 6d ww. ustawy stanowi, że za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prawomocnym postanowieniem sądu z 2011 r. Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłym w 2010 r. udział w nieruchomościach. Nieruchomości te to dwie działki, które zgodnie z prowadzonymi księgami wieczystymi stanowią grunty orne. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. ustawy o podatku rolnym (tekst jednolity Dz.U. z 2013 r. poz. 1381) grunty te zostały zakwalifikowane jako gospodarstwo rolne i opłacano podatek rolny.
W niniejszej sprawie przedmiotem sprzedaży były udziały w nieruchomościach stanowiących gospodarstwo rolne. W związku z powyższym należy uznać, że przesłanka dotycząca sprzedaży części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego nie została spełniona, ponieważ jak wynika z wniosku przedmiotem umowy sprzedaży były udziały w nieruchomościach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Mając na uwadze powyższe wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprawdzie nie definiuje pojęć nieruchomości bądź jej części i udziału w niej, to jednak je rozróżnia o czym świadczy choćby wyliczenie w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym. Definiując te pojęcia odwołać się trzeba do ich definicji zawartych w przepisach prawa cywilnego, bowiem skutki wynikające z prawa podatkowego są następstwem czynności cywilnoprawnych.
I tak zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub część takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Do części składowych gruntu należą w szczególności budynki inne niż urządzenia z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub ich zasiania (art. 48 ww. kodeksu).
Tak więc mając na uwadze powyższe uregulowania prawne trudno zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawczyni, że przychód jaki uzyskała ze sprzedaży udziałów w działkach stanowiących gospodarstwo rolne będzie korzystał ze zwolnienia określonego w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy. W przedmiotowej sprawie – co dowiedziono powyżej – nie została bowiem spełniona przesłanka pozytywna: przedmiotem umowy sprzedaży były udziały w nieruchomościach stanowiących gospodarstwo rolne, a nie jego część bądź całość.
Biorąc zatem pod uwagę powyższe, sprzedaż udziałów w nieruchomościach stanowiących gospodarstwo rolne stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 21 ust. 1 pkt 28 i art. 30e ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródło przychodów podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku.
Reasumując, stwierdzić należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach stanowiących gospodarstwo rolne – z uwagi na fakt, że przedmiotem sprzedaży nie były części nieruchomości, ale udziały w nieruchomościach – nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych, w konsekwencji czego podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > ILPB2/4511-1-96/15-2/WS