Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ewidencjonowanie/iptpp4-443-372-12-4-aln
Timestamp: 2018-09-23 10:27:00
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 3
 art. 15
 art. 111
 art. 111
 art. 5
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 14
 art. 47

Document Content:
IPTPP4/443-372/12-4/ALN | Interpretacja indywidualna
♦ › Ewidencjonowanie › IPTPP4/443-372/12-4/ALN
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 13 września 2012 r.
Wnioskodawca będzie mógł korzystać do 31 grudnia 2012 r. ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej obrotów z tytułu świadczenia usług dostawy wody sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 36.00.20 i usług odprowadzania ścieków sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 37.00.11 na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 3 i 4 załącznika do ww. rozporządzenia.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia z dnia 25 maja 2012 r. (data wpływu 30 maja 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 sierpnia 2012 r. (data wpływu 17 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania obrotów z tytułu sprzedaży wody i ścieków przy zastosowaniu kasy rejestrującej – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej z tytułu:
sprzedaży wody i ścieków,
wpłat za dokonanie przyłącza kanalizacyjnego,
wpłat na indywidualne przydomowe oczyszczalnie ścieków.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 sierpnia 2012 r. (data wpływu 17 sierpnia 2012 r.) o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego, przeformułowanie pytań oraz brakująca opłatę.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Dokonuje sprzedaży usług wymienionych w poz. 1-32 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Są to usługi w zakresie rozprowadzania wody, wynajmu nieruchomości na cele mieszkalne i niemieszkalne (świadczenie ich przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą), usługi w zakresie odprowadzania ścieków. Rozliczenia dotyczące wody i ścieków są całkowicie skomputeryzowane, poprzez odpowiednie oprogramowanie oraz sprzęt inkasencki dający możliwość drukowania faktur VAT w terenie. Sprzęt ten stanowi integralną część zakupionego programu. Program ten pozwala na szczegółowe prowadzenie ewidencji odbiorów wody i ścieków, okresów rozliczeń, ewidencji wodomierzy oraz ilości zużytej wody. Wszyscy odbiorcy otrzymują faktury VAT. Udział obrotów w roku 2011 z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem na rzecz ludności był wyższy niż 80 %. W związku z tym Gmina korzysta ze zwolnienia z ewidencji obrotu za pośrednictwem kas na podstawie § 3 ust. l ww. rozporządzenia.
Ponadto Gmina na podstawie art. 7 ust. l pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) oraz art. 3 ust. l ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. nr 123, poz. 858 ze zm.) zobowiązana jest w ramach zadań własnych do zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków.
W związku z tym Gmina realizowała i zamierza realizować następujące projekty:
W latach 2010-2011 projekt „”. W ramach przedmiotowego projektu zrealizowano sieć kanalizacji sanitarnej i po części ciśnieniowej. Przedmiotowy projekt zrealizowano w ramach Regionalnego Działania Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, oś priorytetowa IV, działanie, rozwój infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej, przy udziale dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR). Podatek VAT był niekwalifikowalnym kosztem projektu. Ponadto poza ww. projektem Gmina wykonuje przyłącza do wybudowanej sieci kanalizacyjnej do budynków mieszkalnych.
Z art. 15 ust. 2 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków wynika, że to osoba ubiegająca się o przyłączenie nieruchomości do sieci zapewnia na własny koszt realizację budowy przyłącz do sieci oraz studni wodomierzowej, pomieszczenia przewidzianego do lokalizacji wodomierza głównego i urządzenia pomiarowego, tym samym budowa przyłącza kanalizacyjnego nie mieści się w ramach zadań własnych gminy. Dlatego też aby móc realizować tę inwestycję w takim zakresie Gmina zawarła z mieszkańcami umowy cywilno-prawne. Zgodnie z umową Gmina zobowiązuje się do wykonania na rzecz właściciela nieruchomości przyłącza i w konsekwencji przyłączenia do sieci kanalizacyjnej danej nieruchomości. Natomiast druga strona w zamian za wykonanie świadczenia zobowiązuje się do dokonania wpłat w określonej wysokości. Dokonanie wpłat w całości jest warunkiem wykonania przyłącza do kanalizacji sanitarnej, w przypadku braku wpłat należności Gmina ma prawo wstrzymać wykonanie przyłącza do sieci kanalizacyjnej do czasu uregulowania całości należności. Gmina nie pobiera opłat za przyłączenie się do sieci kanalizacyjnej.
Mienie powstałe w wyniku realizacji zadania tj. sieci kanalizacyjnej jest związane z wykonaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Właścicielem wybudowanego przyłącza będzie właściciel nieruchomości.
Wpłaty za wykonane przyłącza kanalizacyjne dokonywane są częściowo na rachunek bankowy Gminy z dopiskiem w tytule „wpłata na kanalizację Etap II”, a część dokonywana jest w kasie Urzędu Gminy z dopiskiem „wpłata na kanalizację Etap II”.
Z ewidencji księgowej wpłat wynika za co dokonywana jest zapłata, dochody te ujęte są w budżecie Gminy, w następującej klasyfikacji budżetowej 010-01010-6290 (infrastruktura wodociągowa i sanitarna wsi, wpłaty z różnych dochodów).
Gmina zamierza realizować zadanie inwestycyjne pod nazwą „”.
Zadanie to planuje się realizować przy udziale środków finansowych z programu rozwoju obszarów wiejskich w ramach działania 321- podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej. Przedmiotem projektu będzie budowa 106 przydomowych oczyszczalni ścieków. Koszty całkowite zadania wynoszą 2.701.217,56 zł, a koszty kwalifikowalne, które nie obejmują między innymi podatku VAT – 2.196.111,83 zł. Realizacja projektu została podzielona na dwa etapy. W etapie 1 który będzie zrealizowany w 2012 r. poniesione koszty na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków, dokumentacji projektowej oraz nadzór inwestorski wynoszą łącznie 906.755,38 zł. W tym dofinansowanie w ramach PROW 541.679,00 zł.
W II etapie przewidzianym do realizacji w roku 2013 zostaną poniesione koszty związane z budową przydomowych oczyszczalni ścieków oraz nadzorem inwestorskim. Wartość poniesionych do wykonania prac w II etapie wynosi 1.794.462,18 zł, z tego dofinansowanie w ramach PROW 1.105.404,00 zł. Na realizację przedmiotowego projektu Gmina będzie otrzymywała wyprzedzające finansowanie ze środków Banku. Przedmiotowe oczyszczalnie zostaną przekazane w dzierżawę właścicielom nieruchomości zgodnie z Uchwałą Rady Gminy Nr w sprawie „” z dnia na podstawie stosownej umowy.
Pomiędzy Gminą, a właścicielami nieruchomości zostaną zawarte umowy cywilno-prawne na okresowy wywóz nieczystości z wybudowanych przydomowych oczyszczalni ścieków oraz ich unieszkodliwienie na oczyszczalni ścieków. Usługi te będą opodatkowane podatkiem VAT. W związku z powyższym powstałe w ramach przedmiotowego projektu mienie będzie związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Gmina będzie osiągała obroty opodatkowane podatkiem VAT z tytułu użytkowania powstałej infrastruktury i będą to obroty tej jednostki.
Udział w kosztach budowy indywidualnych przydomowych oczyszczalni ścieków montowanych w gospodarstwie właściciela wynosić będzie 1.800,00 zł.
Gmina nie miała wcześniej obowiązku ewidencjonowania wykonywanych czynności na kasie fiskalnej.
Gmina przed dniem 1 stycznia 2011 r. nie rozpoczęła ewidencjonowania wykonywanychczynności przy użyciu kasy rejestrującej.
Łączna kwota z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 201Ir. Nr 177, poz. 1054) tj. z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwotę 40.000 zł.
Każde świadczenie - inne niż korzystające ze zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ( Dz. U. z 2010 r. Nr 138, poz. 930) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej dokonane przez Gminę jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę.
Liczba wszystkich dokonanych transakcji w zakresie świadczonych usług innych niż korzystających ze zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2010 r. Nr 138, poz. 930) - na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w poprzednim roku podatkowym przekroczyła 50 oraz liczba odbiorców tych usług w tym okresie była większa niż 20.
Za świadczone usługi inne niż korzystające ze zwolnienia na podstawie § 3 ust l pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących - zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub w kasie Urzędu Gminy.
Z ewidencji i dowodów wpłat dokumentujących sprzedaż świadczonych usług jednoznacznie wynika jakiej konkretnej transakcji zapłata dotyczyła.
Udział obrotów z tytułu sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 1-32 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 20l0 r. w obrotach ogółem podatnika z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy w 2011 r. wyniósł 82,49%.
Klasyfikacja dokonana przez Wnioskodawcę usług będących przedmiotem wniosku według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU) z 2008 r.:
dostawa wody - 36.00.20
odprowadzanie ścieków - 37.00.11
przyłącza kanalizacyjnego - 43.22.11.0
indywidualne przydomowe oczyszczalnie ścieków - 43.22.11.0
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (oznaczone jako pytanie nr 1 w uzupełnieniu wniosku).
Czy Gmina powinna ewidencjonować za pomocą kas rejestrujących sprzedaż wody i ścieków, jeżeli udział z tytułu tej sprzedaży, w obrotach ogółem na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, będzie niższy niż 80%...
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących Gmina będzie musiała rejestrować sprzedaż wody i ścieków za pomocą kas rejestrujących.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 111 ust. 1 ustawy, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W art. 111 ust. 8 ustawy ustawodawca wskazał, iż Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (...).
W myśl § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 138, poz. 930), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012 r. – sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.
W wykazie czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, stanowiącym załącznik do rozporządzenia, pod pozycjami:
nr 3 wymieniona została „woda w postaci naturalnej; usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody” symbol PKWiU 36,
nr 4 wymienione zostały „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, osady ze ścieków kanalizacyjnych” symbol PKWiU 37.
Powyższe zwolnienie jest zwolnienie przedmiotowym i dotyczy czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę.
W myśl § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012 r. również podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 6.
Zgodnie z § 3 ust. 6 rozporządzenia, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.
Powoływane przepisy wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie: zwolnienie dla konkretnych czynności i zwolnienie dla określonych grup podatników.
Należy podkreślić, iż zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży wody i usług z odprowadzaniem ścieków, nie ma wpływu na wielkość obrotu wyznaczającego obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia Gmina dokonuje sprzedaży usług wymienionych w poz. 1-32 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. Są to usługi w zakresie rozprowadzania wody, wynajmu nieruchomości na cele mieszkalne i niemieszkalne (świadczenie ich przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą), usługi w zakresie odprowadzania ścieków.
Gmina nie miała wcześniej obowiązku ewidencjonowania wykonywanych czynności na kasie fiskalnej. Gmina przed dniem 1 stycznia 2011 r. nie rozpoczęła ewidencjonowania wykonywanych czynności przy użyciu kasy rejestrującej.
Łączna kwota z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług tj. z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwotę 40.000 zł.
Klasyfikacja dokonana przez Wnioskodawcę przedmiotem usług będących wniosku według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU) z 2008 r.:
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących sprzedaży wody i ścieków, jeżeli udział z tytułu tej sprzedaży, w obrotach ogółem na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, będzie niższy niż 80%.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca będzie mógł korzystać do 31 grudnia 2012 r. ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej obrotów z tytułu świadczenia usług dostawy wody sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 36.00.20 i usług odprowadzania ścieków sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 37.00.11 na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 3 i 4 załącznika do ww. rozporządzenia.
Wysokość obrotów z tytułu tej sprzedaży zwolnionej nie będzie miała wpływu na prawo do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji usługi do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. A zatem Organy podatkowe nie są właściwe do klasyfikowania wyrobów i usług do odpowiednich grupowań statystycznych. Do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności oraz prawidłowym zaklasyfikowaniem tych czynności do właściwych grupowań statystycznych, obowiązany jest Wnioskodawca.
W związku z powyższym tut. Organ odniósł się do klasyfikacji podanej przez Zainteresowanego we wniosku.
W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania obrotów, z tytułu sprzedaży wody i ścieków, przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Natomiast wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania obrotów, z tytułu wpłat za dokonanie przyłącza kanalizacyjnego, przy zastosowaniu kasy rejestrującej załatwiono interpretacją nr IPTPP4/443-372/12-5/ALN. Wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania obrotów, z tytułu wpłat na indywidualne przydomowe oczyszczalnie ścieków, przy zastosowaniu kasy rejestrującej załatwiono interpretacją nr IPTPP4/443-372/12-6/ALN.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
IPTPP4/443-372/12-4/ALN
IPTPP4/443-372/12-5/ALN | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-372/12-6/ALN | Interpretacja indywidualna