Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ibpb-2-1-1-4515-40-15-mcz
Timestamp: 2017-10-18 22:01:27
Legal References Found: art. 14
 art. 888
 art. 888
 art. 1
 art. 6
 art. 4
 art. 4
 art. 888
 art. 6
 art. 8
 art. 4
 art. 4
 art. 888
 art. 14
 art. 3
 art. 4
 art. 8
 art. 6

Document Content:
IBPB-2-1/1/4515-40/15/MCZ | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe darowizny mającej za przedmiot zwiększenie udziału w zyskach spółki.
IBPB-2-1/1/4515-40/15/MCZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 01 czerwca 2015 r. (data wpływu do Biura – 09 czerwca 2015 r.), uzupełnionym 24 i 27 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny mającej za przedmiot zwiększenie udziału w zyskach spółki – jest prawidłowe.
W dniu 09 czerwca 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny mającej za przedmiot zwiększenie udziału w zyskach spółki.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego w piśmie z 13 sierpnia 2015 r. znak: IBPB-2-1/4515-40/15/MCZ i znak: IBPB-1-1/4511-305/15/EN wezwano o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 24 sierpnia 2015 r. (przez uiszczenie dodatkowej opłaty) i 27 sierpnia 2015 r. (data wpływu pisma).
Istotne jest, iż wspólnikiem Spółki, do której przystąpi Wnioskodawczyni będzie jej ojciec (dalej jako: „Darczyńca”).
Zgodnie z otrzymanym przez Wnioskodawczynię zapewnieniem Darczyńca zobowiąże się, aby po przystąpieniu Wnioskodawczyni do Spółki nieodpłatnie (bez wynagrodzenia z tego tytułu) doprowadzić do zmiany umowy Spółki, w wyniku której przysługujące Wnioskodawczyni prawo do udziału w zyskach Spółki ulegnie zwiększeniu do 15%, a prawo do udziału w zyskach Spółki Darczyńcy ulegnie zmniejszeniu o różnicę pomiędzy udziałem obdarowanej w zysku Spółki po zmianie umowy Spółki a udziałem w zyskach Spółki przysługującym Wnioskodawczyni przed tą zmianą.
Na skutek zmiany umowy Spółki zwiększeniu ulegnie prawo do udziału w zyskach Spółki posiadane przez Wnioskodawczynię wraz z odpowiednim zmniejszeniem się prawa do udziału w zyskach Spółki Darczyńcy. Osoby fizyczne będące wspólnikami Spółki na dzień zdarzenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku będą posiadały miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Wspólnik będący osobą prawną oraz sama Spółka będą posiadali miejsce siedziby na terytorium Polski.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała zdarzenie przyszłe wniosku i wskazała, że:
Podjęte przez ojca Wnioskodawczyni zobowiązanie do doprowadzenia do zmiany umowy spółki w taki sposób, aby przysługujące Wnioskodawczyni prawo do udziału w zyskach Spółki zwiększyło się kosztem prawa do udziału w zyskach Spółki przysługującego ojcu Wnioskodawczyni, będzie miało na celu przekazanie przez jej ojca części jego majątku na rzecz Wnioskodawczyni.
W wyniku opisanej we wniosku zmiany umowy Spółki, wartość rynkowa udziału ojca Wnioskodawczyni w Spółce ulegnie obniżeniu, a wartość rynkowa udziału w Spółce Wnioskodawczyni wzrośnie. Niewątpliwie zatem w wyniku realizacji podjętego przez ojca Wnioskodawczyni zobowiązania dojdzie do zwiększenia majątku Wnioskodawczyni kosztem majątku jej ojca.
Wnioskodawczyni nie jest w stanie rozstrzygnąć, czy wiąże ją ze swoim ojcem umowa darowizny i czy zmiana umowy Spółki, nastąpi w wyniku zawarcia umowy darowizny w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego czy też innej umowy.
Dlatego wnosi o rozpatrzenie wniosku o interpretację w zakresie dwóch możliwych zdarzeń przyszłych:
W przypadku, w którym opisana we wniosku zmiana umowy Spółki zostanie dokonana w wyniku zawarcia przez Wnioskodawczynię i jej ojca umowy darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego.
W przypadku, w którym opisana we wniosku zmiana umowy Spółki zostanie dokonana w wyniku zawarcia przez Wnioskodawczynię i jej ojca umowy innej niż umowa darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego.
Jakie warunki Wnioskodawczyni musi spełnić dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania otrzymanej darowizny...
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium kraju tytułem darowizny.
W ocenie Wnioskodawczyni, nie ulega wątpliwości, że prawo do udziału w zyskach Spółki reprezentuje prawo posiadające nieujemną wartość rynkową. Prawo do udziału w zyskach umożliwia nie tylko wystąpienie przez wspólnika z roszczeniem o wypłatę zysku spółki, ale także związane jest z prawem do udziału w majątku spółki po jej rozwiązaniu. Niewątpliwie zatem zwiększenie prawa do udziału w zyskach Spółki stanowić będzie po stronie Wnioskodawczyni przysporzenie o charakterze majątkowym. Będzie miało ono charakter nieodpłatny oraz związane będzie z obniżeniem prawa Darczyńcy do udziału w zyskach Spółki a więc dokonane zostanie kosztem majątku Darczyńcy. Biorąc pod uwagę charakter świadczenia, a więc jego:
Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymana przez Wnioskodawczynię darowizna będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn pod warunkiem, że Wnioskodawczyni zgłosi nabycie praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Istotne jest, że obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, w których nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego. Powyższe wynika bezpośrednio z art. 4a ust. 1 pkt 1 oraz art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy.
Z ekonomicznego punktu widzenia, niezależnie od klasyfikacji zdarzenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku w świetle Kodeksu cywilnego, w związku ze zmianą umowy Spółki po stronie Wnioskodawczyni będzie miało miejsce przysporzenie, które dokona się kosztem majątku ojca Wnioskodawczyni.
W przypadku, w którym przysporzenie Wnioskodawczyni, o którym mowa powyżej nastąpi w wyniku zawarcia umowy darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, przedmiotem darowizny będzie zwiększenie przysługującego Wnioskodawczyni udziału w zyskach Spółki, kosztem udziału w zyskach Spółki przysługującego ojcu Wnioskodawczyni.
Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tę część stanowiska Wnioskodawczyni, które odnosi się do zagadnień dotyczących podatku od spadków i darowizn.
Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni dotycząca wyłącznie podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny mającej za przedmiot zwiększenie udziału w zyskach spółki. W pozostałym zakresie zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
W przypadku nabycia majątku tytułem darowizny obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczenia obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń – art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustaw.
Jeżeli nabywca nie określił wartości nabytych rzeczy lub praw majątkowych albo wartość określona przez niego nie odpowiada, według oceny naczelnika urzędu skarbowego wartości rynkowej, organ ten wezwie nabywcę do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny. Jeżeli nabywca, pomimo wezwania, nie określił wartości lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, naczelnik urzędu skarbowego dokona jej określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłożonej przez nabywcę wyceny rzeczoznawcy. Jeżeli organ podatkowy powoła biegłego, a wartość określona z uwzględnieniem jego opinii różni się o więcej niż 33% od wartości podanej przez nabywcę, koszty opinii biegłego ponosi nabywca – art. 8 ust. 4 ww. ustawy.
Natomiast stosownie do przepisu art. 4a ust. 1 powołanej wyżej ustawy zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
Stosownie do art. 4a ust. 3 ww. ustawy w przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
Z treści wniosku i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawczyni planuje przystąpić do Spółki komandytowej w charakterze komandytariusza. Wspólnikiem Spółki, do której przystąpi Wnioskodawczyni będzie również jej ojciec. Po przystąpieniu Wnioskodawczyni do Spółki nastąpi zmiana umowy Spółki, w wyniku której przysługujące Wnioskodawczyni prawo do udziału w zyskach Spółki ulegnie zwiększeniu do 15%, a prawo do udziału w zyskach Spółki ojca ulegnie zmniejszeniu o różnicę pomiędzy udziałem obdarowanej w zysku Spółki po zmianie umowy Spółki a udziałem w zyskach Spółki przysługującym Wnioskodawczyni przed tą zmianą. Powyższa zmiana umowy Spółki zostanie dokonana w wyniku zawarcia przez Wnioskodawczynię i jej ojca umowy darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego.
Dokonując analizy w ww. zakresie na wstępie podkreślić należy, iż w rozpatrywanej sprawie kwestia darowizny mającej za przedmiot zwiększenie udziału przysługującego Wnioskodawczyni w zyskach Spółki, kosztem udziału w zyskach Spółki przysługującego ojcu Wnioskodawczyni jest wyłącznie okolicznością faktyczną, przyjętą za Wnioskodawczynią z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego. Powyższe uwarunkowane jest treścią art. 14b w związku z art. 3 ustawy Ordynacja podatkowa.
Dlatego ocena stanowiska Wnioskodawczyni dokonana może być jedynie na podstawie przepisów prawa podatkowego i przy założeniu, iż zgodnie z treścią sformułowanego przez Wnioskodawczynię pytania, planowana na rzecz Wnioskodawczyni czynność jest darowizną mającą za przedmiot zwiększenie udziału przysługującego Wnioskodawczyni w zyskach Spółki, kosztem udziału w zyskach Spółki przysługującego ojcu Wnioskodawczyni.
Zatem biorąc pod uwagę powyżej przywołane przepisy i przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że dokonane tytułem darowizny od ojca nabycie praw majątkowych w postaci zwiększenia udziału przysługującego Wnioskodawczyni w zyskach Spółki, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, o ile Wnioskodawczyni spełni łącznie wszystkie wymienione w tym przepisie warunki. W szczególności – w sytuacji gdy umowa darowizny nie będzie zawarta w formie aktu notarialnego – w terminie sześciu miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego złoży we właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenie SD-Z2, w którym wykaże nabyty w darowiźnie majątek ustalając wartość ww. darowizny zgodnie z powołanym wyżej art. 8 ww. ustawy.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni, że ww. darowizna będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn pod warunkiem, że Wnioskodawczyni zgłosi nabycie praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn należało uznać za prawidłowe.
IBPB-2-1/1/4515-36/15/MCZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4515-97/15-2/MZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > IBPB-2-1/1/4515-40/15/MCZ