Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/ilpb4-423-95-13-5-mc
Timestamp: 2018-03-22 21:43:34
Legal References Found: art. 14
 art. 455
 art. 7
 art. 21
 art. 10
 art. 12
 art. 455
 art. 7
 art. 12
 art. 12
 art. 10

Document Content:
Skutki podatkowe zmniejszenia wartości nominalnej akcji.
ILPB4/423-95/13-5/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2013 r. (data wpływu 25 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych zmniejszenia wartości nominalnej akcji – jest prawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1 w części dotyczącej skutków podatkowych zmniejszenia wartości nominalnej akcji (Opcja 1).
Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami wydanymi w dniu 21 czerwca 2013 r. nr ILPB4/423-95/13-6/MC, ILPB4/423-95/13-7/MC, ILPB4/423-95/13-8/MC.
Zdaniem Wnioskodawcy, Obniżenie Kapitału w opcji 1 i 2 nie powoduje powstania przychodu (dochodu) po stronie Y.
Zgodnie z art. 455 § 1 KSH, w przypadku spółki akcyjnej kapitał zakładowy obniża się, w drodze zmiany statutu, przez zmniejszenie wartości nominalnej akcji, połączenie akcji lub przez umorzenie części akcji oraz w przypadku podziału przez wydzielenie. Zarówno obniżenie kapitału poprzez zmniejszenie wartości nominalnej akcji, jak i poprzez umorzenie akcji (w tym nabycie akcji celem umorzenia) jest możliwe bez wynagrodzenia oraz bez zwrotu kwot wpłaconych na akcje. Skutkiem takiego obniżenia bez wynagrodzenia (Obniżenie Kapitału 1 i 2) będzie zasilenie odpowiednich kapitałów zapasowych (rezerwowych) tej spółki.
Transakcja ta w żaden sposób nie prowadzi jednak do powstania w spółce, której kapitał zakładowy jest w ten sposób obniżany (Y), przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania tym podatkiem - z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 21 i 22 - jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty. Dochód stanowi nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (z zastrzeżeniem art. 10 i 11). W sytuacji natomiast, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 tej ustawy).
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Zgodnie jednak z ugruntowanym poglądem, do tej kategorii należy zaliczyć każdą wartość wchodzącą do majątku podatnika, powiększającą jego aktywa, mającą definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną, o ile nie została ujęta w katalogu zawartym w art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W wyniku obniżenia wysokości kapitału zakładowego Y zarówno w opcji 1, jak i w opcji 2, Y nie otrzymuje żadnego przysporzenia, nie wiąże się z nim napływ środków finansowych z zewnątrz - Y nie osiąga korzyści skutkujących powstaniem u Niej przychodu, bowiem w sensie ekonomicznym niczego nie uzyska. W wyniku tej operacji, dochodzi do unicestwienia określonej cząstki kapitału zakładowego, przy czym stan posiadania Akcjonariusza nie ulega zmianie. Tak bowiem przed tą operacją, jak również po niej Akcjonariusz będzie dysponował 100% akcji wyrażających 100% kapitału zakładowego. Jedyną różnicą będzie tutaj wysokość kapitału zakładowego wyrażającego się w sumie wartości nominalnej akcji Y.
W każdym jednak przypadku Akcjonariusz będzie dysponował akcjami Y uprawniającymi do 100% wartości spółki Y.
Warto zauważyć, iż kwoty nie wypłacone akcjonariuszom (w ramach Obniżenia Kapitału w opcji 1 i 2), lecz przesunięte z kapitału zakładowego na kapitał zapasowy nie będą stanowiły przychodu dla Y, gdyż nie mamy w takim przypadku do czynienia ani z otrzymaniem pieniędzy, ani wartości pieniężnych. Wynika to z faktu, że obniżenie kapitału zakładowego Y faktycznie sprowadza się jedynie do przeksięgowania określonej kwoty w obrębie kapitału własnego (z kapitału zakładowego na kapitał zapasowy). W omawianym przypadku nie dochodzi także do uzyskania przez Y nieodpłatnego świadczenia (art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), ani do umorzenia zobowiązania (art. 12 ust. 1 pkt 3 tej ustawy), gdyż obniżenie kapitału nie rodzi po stronie Y żadnego zobowiązania, a skoro brak jest zobowiązania, nie może dojść do jego umorzenia. Po stronie Y nastąpi wyłącznie przeksięgowanie części kapitału akcyjnego na kapitał zapasowy z uwagi na brak jakichkolwiek wypłat na rzecz akcjonariusza tytułem Obniżenia Kapitału (zarówno w opcji 1, jak i w opcji 2). Taka operacja o charakterze księgowym nie rodzi po stronie Y dochodu do opodatkowania.
Zgodnie z art. 455 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), kapitał zakładowy obniża się, w drodze zmiany statutu, przez zmniejszenie wartości nominalnej akcji, połączenie akcji lub przez umorzenie części akcji oraz w przypadku podziału przez wydzielenie.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika m.in., iż w chwili obecnej rozważana jest transakcja polegająca na obniżeniu kapitału zakładowego Wnioskodawcy (dalej: Y) poprzez zmniejszenie wartości nominalnej każdej akcji Y. Obniżenie kapitału Y nastąpiłoby w drodze uchwały zgromadzenia akcjonariuszy, zgodnie z którą nastąpiłoby obniżenie wartości nominalnej wszystkich akcji w kapitale zakładowym Y, przy czym żadna z akcji Y nie zostałaby umorzona. Obniżenie zostałoby dokonane bez wynagrodzenia, tzn. jedynemu akcjonariuszowi Y nie zostałoby przyznane żadne wynagrodzenie, ani zwrot wkładów na akcje w związku z obniżeniem wartości nominalnej posiadanych przez tego akcjonariusza.
Rozpatrując przedstawiony wyżej opis zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, iż przedmiotem opodatkowania osoby prawnej, zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), jest dochód stanowiący osiągniętą w roku podatkowym, nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania.
Oceniając skutki będące następstwem zmniejszenia wartości nominalnej każdej akcji Y, należy stwierdzić, iż w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wśród zdarzeń powodujących powstanie przychodu, sytuacje takie wprost nie zostały wskazane.
Niezależnie od faktu, że określony w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych katalog przypadków powodujących powstanie przychodu nie jest wyczerpujący, zmniejszenie wartości nominalnej każdej akcji Y nie powoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu. Wnioskodawca bowiem w sensie ekonomicznym nic nie uzyskał i nie nastąpiło po Jego stronie żadne przysporzenie majątkowe.
Ponadto, w analizowanym opisie zdarzenia przyszłego nie została spełniona żadna z przesłanek zawartych w art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym przychodami są w szczególności: wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń (...), w związku z powyższym, nie można również mówić, że doszło do otrzymania świadczenia.
Należy także wskazać, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie również zastosowania żadna z regulacji przepisu art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem dotyczą one dochodu (przychodu) faktycznie uzyskanego przez wspólnika spółki kapitałowej z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Reasumując, opisane w zdarzeniu przyszłym planowane Obniżenie Kapitału polegające na obniżeniu wartości nominalnej wszystkich akcji w kapitale zakładowym Y (Opcja 1) nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy jakiegokolwiek przychodu (dochodu) podatkowego.
IBPBI/2/423-627/13/SD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Akcja > ILPB4/423-95/13-5/MC