Source: https://interpretacje-podatkowe.org/banki/0114-kdip4-4012-591-2018-2-ako
Timestamp: 2019-10-19 21:55:18
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 FSK 
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 135
 art. 13
 art. 135
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 69
 art. 720
 art. 43
 art. 43
 art. 509
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Banki › 0114-KDIP4.4012.591.2018.2.AKO
Zasady opodatkowania otrzymywanych przez Bank na podstawie Umowy o świadczeniu usług płatniczych i finansowania Opłat, Odsetek oraz Odsetek za opóźnienie
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2018 r. (data wpływu 21 września 2018 r.), uzupełnionym na wezwanie tut. Organu z dnia 16 listopada 2018 r. pismem z dnia 22 listopada 2018 r. (data wpływu 26 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zastosowania zwolnienia od podatku do Opłat otrzymywanych przez Bank na podstawie Umowy o świadczeniu usług płatniczych i finansowania (pytanie oznaczone nr 1),
zastosowania zwolnienia od podatku do Odsetek otrzymywanych przez Bank na podstawie Umowy o świadczeniu usług płatniczych i finansowania (pytanie oznaczone nr 2), a także
uznania, że Odsetki za opóźnienie nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie podlegające opodatkowaniu VAT (pytanie oznaczone nr 3)
W dniu 21 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasad opodatkowania otrzymywanych przez Bank na podstawie Umowy o świadczeniu usług płatniczych i finansowania Opłat, Odsetek oraz Odsetek za opóźnienie.
Złożony wniosek został uzupełniony na wezwanie tut. Organu z dnia 16 listopada 2018 r. pismem z dnia 22 listopada 2018 r. (data wpływu 26 listopada 2018 r.).
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz następujące zdarzenie przyszłe, sprecyzowane następnie w nadesłanym uzupełnieniu:
Wnioskodawca jest oddziałem hiszpańskiego banku i prowadzi działalność w Polsce od 2007 r. Swoją działalność koncentruje przede wszystkim na obsłudze firm z hiszpańskim kapitałem, międzynarodowych korporacji oraz polskich przedsiębiorstw.
Dzięki zindywidualizowanym rozwiązaniom w obszarach finansowania i gwarantowania transakcji handlowych oraz projektów, Bank jest partnerem dla firm z kluczowych sektorów gospodarki. Jednocześnie oferuje swoim klientom produkty i usługi rozliczeniowe w zakresie ich bieżącej działalności.
Obecnie Wnioskodawca rozszerzył ofertę poprzez wprowadzenie nowego produktu – usług płatniczych i usług finansowania, które będą świadczone na podstawie „Umowy o świadczeniu usług płatniczych i finansowania” (dalej: „Umowa”). Celem świadczonej usługi jest realizacja płatności z tytułu faktur wystawionych klientowi Banku przez określonych wcześniej przez klienta dostawców, które to faktury zostały przez klienta zaakceptowane. Płatności za pakiet faktur są realizowane w terminie wymagalności określonym każdorazowo na fakturze bądź też Bank może przyznać klientowi limit kredytowy w celu wydłużenia terminu dokonania zapłaty z tytułu danego pakietu faktur (w takim przypadku, płatności za pakiet faktur również są realizowane w terminie wymagalności określonym każdorazowo na fakturze).
Na podstawie Umowy Bank:
przyjmuje od klienta plik z płatnościami/fakturami za zrealizowane przez dostawców klienta Banku dostawy towarów lub usługi za pomocą uzgodnionych kanałów elektronicznych. Klient przekazuje Bankowi dane identyfikacyjne dostawców, a także dostarcza wszelkie inne informacje o dostawcach, które mogą być wymagane w celu wykonania płatności za faktury;
realizuje płatności w terminie wymagalności faktur poprzez obciążenie kwotą wynikającą z faktur wyznaczonego rachunku bankowego klienta prowadzonego przez Bank, wskazanego w Umowie.
Klient jest zobligowany dokonać zapłaty na rzecz Banku kwot faktur składających się na każdy pakiet, w obowiązującym terminie wymagalności faktur, a także jest zobowiązany utrzymywać dostateczne saldo na przeznaczonym do tego rachunku wskazanym przez klienta (najczęściej rachunek ten będzie prowadzony przez Bank). Realizacja usługi płatności polega na tym, iż w terminie wymagalności danej faktury:
Bank przekazuje na rachunek dostawy klienta środki wymagane na realizację płatności wynikającej z przekazanej Bankowi faktury, a następnie niezwłocznie
Bank obciąża kwotą tej faktury wskazany w Umowie rachunek bankowy klienta.
Bank nie ma obowiązku dokonywania płatności, jeżeli saldo na rachunku bankowym klienta jest niewystarczające dla pokrycia płatności z tytułu faktur.
Niezależnie od powyższego, klient może zażądać od Banku wydłużenia okresu płatności ponad termin wymagalności dla danego pakietu faktur, przy czym warunki tego wydłużenia są uzgadniane indywidualnie z klientem. W przypadku wydłużenia terminu w którym klient jest zobowiązany do uregulowania na rzecz Banku kwot faktur zapłaconych przez Bank na rzecz dostawców klienta, wskazanego wyżej obciążenia Bank dokonuje w ostatnim dniu wydłużonego terminu płatności ustalonego w Umowie (jednocześnie, tak jak wskazano powyżej, płatności za pakiet faktur będą realizowane przez Bank w terminie wymagalności określonym każdorazowo na fakturze).
Klient uiszcza na rzecz Banku opłatę za usługi realizacji płatności, której podstawą będzie wartość nominalna faktur. Bank może także obciążać klienta wszelkimi kosztami i opłatami, jakie ponosi w związku ze świadczeniem usług płatności (dalej łącznie „Opłaty”).
W przypadku wydłużenia terminu płatności faktur, Bankowi przysługują odsetki umowne – odsetki będą naliczane w systemie dziennym, od daty wymagalności danej faktury, do dnia bezpośrednio poprzedzającego dzień dokonania zapłaty danej faktury przez klienta i są one oparte o ustaloną w Umowie stopę procentową i marżę (dalej: „Odsetki”). W przypadku, gdy klient nie wypełni zobowiązania dokonania zapłaty w terminie jej wymagalności (tj. w terminie podstawowym wynikającym z faktury lub w terminie wydłużonego okresu płatności), Bank może naliczyć odsetki za opóźnienie (dalej: „Odsetki za opóźnienie”).
Wnioskodawca wskazał, że poza wymienionymi czynnościami wykonywanymi przez Bank na podstawie Umowy (tj. przyjmowanie od klienta plików z płatnościami/fakturami oraz realizowanie płatności) Wnioskodawca nie wykonuje/nie będzie wykonywał dodatkowych czynności w ramach tej Umowy.
Czy Opłaty otrzymywane przez Bank na podstawie Umowy korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy VAT?
Czy Odsetki otrzymywane przez Bank na podstawie Umowy korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT?
Czy Odsetki za opóźnienie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?
Zdaniem Banku, Opłaty otrzymywane przez Bank na podstawie Umowy korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy VAT.
Zdaniem Banku, Odsetki otrzymywane przez Bank na podstawie Umowy korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT.
Zdaniem Banku, Odsetki za opóźnienie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług rozumieć należy każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT zwolnione od podatku VAT są usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
Z kolei na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy VAT zwalnia się od podatku VAT usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
Jak wskazał Bank w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, czynności wykonywane przez Bank na podstawie Umowy w części sprowadzają się do zrealizowania przez Bank płatności za faktury przedstawione Bankowi przez klienta, wystawione przez dostawców klienta. Zapłata za faktury następuje w ten sposób, iż w terminie wymagalności danej faktury/faktur Bank realizuje płatność na rzecz dostawy klienta – wystawcy faktury i obciąża kwotą faktury/faktur wskazany w Umowie rachunek bankowy klienta, prowadzony przez Bank. Należy mieć na uwadze, iż dokonanie zapłaty za faktury następuje ze środków własnych klienta, znajdujących się na jego rachunku bankowym. W związku z tym klient jest zobowiązany utrzymywać dostateczne saldo na rachunku bankowym przeznaczonym do realizacji płatności. Istotą świadczonej przez Bank usługi jest zatem bezspornie zrealizowanie transakcji płatniczej.
W ocenie Wnioskodawcy, wskazane powyżej okoliczności pozwalają na uznanie, iż zrealizowanie przez Bank usługi płatności za faktury wystawione przez dostawców klienta z rachunku bankowego klienta, należy zakwalifikować jako usługę w zakresie transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych. Ten element realizowanej przez Wnioskodawcę usługi korzysta, zdaniem Wnioskodawcy, ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy VAT.
Przepisy ustawy VAT nie wskazują, w jaki sposób należy rozumieć sformułowania użyte w powyższym przepisie. Natomiast z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) wynika, iż za usługę finansową zwolnioną z opodatkowania VAT należy uznać usługę cechującą się w szczególności tym, że jej realizacja powoduje zmianę określonej sytuacji prawnej i finansowej istniejącej pomiędzy stronami danej transakcji. Prawne i finansowe zmiany, stanowiące główny cel i funkcję usług finansowych w zakresie transakcji płatniczych, wynikające z faktu przeniesienia własności środków pieniężnych były wielokrotnie podnoszone w orzecznictwie TSUE (np. orzeczenie TSUE w sprawie C-350/10 Nordea Pankki Suomi Oyj z dnia 28 lipca 2011 r.).
Nie ulega natomiast wątpliwości, iż w wyniku świadczonej przez Bank usługi realizacji płatności dochodzi do zmiany sytuacji prawnej i finansowej klienta Banku, gdyż z jednej strony zmienia się sytuacja prawna klienta (w wyniku zrealizowanej płatności wygaśnie jego zobowiązanie wobec dostawców), a z drugiej strony jego rachunek bankowy jest obciążony kwotą zrealizowanej przez Bank płatności, co pomniejsza wartość środków pieniężnych na rachunku klienta.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, Opłaty należne Bankowi na podstawie Umowy korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy VAT.
W ocenie Wnioskodawcy sytuacja, w której klient będzie mógł zażądać od Banku wydłużenia okresu płatności ponad termin wymagalności dla danego pakietu faktur sprowadza się w istocie do udzielenia przez Bank finansowania klientowi. W takiej bowiem sytuacji, Bank dokonuje zapłaty za faktury z własnych środków pieniężnych (jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego) oraz oczekuje od klienta zwrotu tych środków obciążając rachunek bankowy klienta w ostatnim dniu wydłużonego terminu płatności ustalonego w Umowie. Za udzielone finansowanie Bankowi jest należne wynagrodzenie w postaci Odsetek. Zatem w tym przypadku, w ocenie Banku, zastosowanie znajdzie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT.
W ocenie Banku, świadczona przez Bank usługa nie jest jednocześnie wyłączona ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 15 pkt 1 ustawy VAT, zgodnie z którym zwolnień od podatku VAT m.in. w zakresie wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT nie stosuje się do czynności ściągania długów, w tym factoringu.
Przepisy ustawy VAT, nie definiują pojęcia „ściągania długów” oraz „factoringu”. W tym zakresie istotne jest zatem odwołanie się do orzecznictwa. Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”) w wyroku z dnia 21 października 2013 r. (sygn. akt I FSK 1388/12) w zakresie ustalenia zakresu pojęć „usługi factoringu” oraz „usługi ściągania długów” wskazał, że dla oceny, czy usługi określone w umowach nabycia wierzytelności podlegają zwolnieniu przedmiotowemu z VAT, czy też z tego zwolnienia są wyłączone, niezbędnym jest szczegółowa analiza zapisów przedmiotowych umów. Powinna ona zostać przeprowadzona w aspekcie zasadniczego celu, przyczyny jej zawarcia i skutków ekonomicznych. W ocenie NSA, należy bowiem odpowiedzieć na następujące pytania:
czy usługi te przede wszystkim zmierzają do ściągania długów; oraz
czy ściąganie długów jest podstawowym celem i efektem ekonomicznym umów nabycia wierzytelności.
Sądy administracyjne (np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 7 kwietnia 2010 r., sygn. akt I SA/Wr 152/10, orzeczenie prawomocne) wskazują, że usługa w zakresie ściągania długów jest usługą, której treść polega na egzekwowaniu przez jeden z podmiotów od osób trzecich należności (długów) przysługujących drugiej stronie umowy, za ustalone wynagrodzenie. Jedną z podstawowych cech usługi ściągania długów jest brak po stronie usługobiorcy jakichkolwiek praw do ściąganej przez niego wierzytelności. Wszelkie prawa z nią związane przysługują wierzycielowi, na rzecz którego dług jest egzekwowany. Ponosi on też ryzyko niewypłacalności dłużnika.
Jednocześnie, orzecznictwo sądów administracyjnych definiuje usługę factoringu jako „czynność prawną, w której dostawca jest uprawniony lub został zobowiązany do przelania na faktora wierzytelności wynikających z zawartych przez dostawcę ze swoimi kontrahentami (dłużnikami) umów sprzedaży towarów lub umów o świadczenie usług, a faktor jest zobowiązany do świadczeń dodatkowych (finansowania dostawcy, prowadzenia księgowości związanej z wierzytelnościami, inkaso wierzytelności, ochrony przed niewypłacalnością dłużników)” – tak przywoływany powyżej wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 7 kwietnia 2010 r. (sygn. akt I SA/Wr 152/10, orzeczenie prawomocne).
Factoring jest zatem umową o charakterze złożonym i kompleksowym. Zdaniem Wnioskodawcy, usługami factoringowymi są jedynie te usługi w zakresie obrotu wierzytelnościami, które wyróżniają się stałymi, ciągłymi powiązaniami prawnymi pomiędzy faktorantem (przedsiębiorcą-zbywcą wierzytelności) a faktorem, co wynika z umów o charakterze długoterminowym pomiędzy tymi podmiotami, które najczęściej nakładają na faktora dodatkowe obowiązki w stosunku do faktoranta, oprócz nabycia wierzytelności w celu ich windykacji we własnym zakresie lub w celu dalszej ich sprzedaży (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 25 lutego 2011 r., sygn. akt I SA/Kr 2075/10, orzeczenie prawomocne).
Wnioskodawca przedstawione powyżej poglądy sądów administracyjnych w pełni aprobuje i uznaje je za własne.
W kontekście przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że czynności Wnioskodawcy w wydłużonym okresie płatności faktur nie są czynnościami ściągania długów. Podstawowym celem ekonomicznym Umowy w tej części jest udzielenie klientowi Banku finansowania w zamian za wynagrodzenie w postaci Odsetek. Wskutek udzielonego finansowania Klient może dłużej dysponować własnymi środkami finansowymi zgromadzonymi na rachunku bankowym, gdyż Bank obciąża ten rachunek bankowy dopiero po upływie okresu wydłużonego terminu płatności faktur. Ponadto, czynności Wnioskodawcy nie są również usługami w zakresie factoringu. Bank bowiem podkreśla, iż nie jest on bowiem na podstawie Umowy zobowiązany do świadczenia na rzecz klienta usług factoringu w rozumieniu wskazanym przez Wnioskodawcę powyżej, a w szczególności Umowa nie przewiduje możliwości świadczenia na rzecz klienta jakichkolwiek usług dodatkowych właściwych dla factoringu.
Z powyższych względów, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż Odsetki należne Bankowi z tytułu wydłużenia terminu płatności, a więc z tytułu udzielenia klientowi finansowania korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT.
Jak wskazał Bank, Odsetki za opóźnienie są naliczane w przypadku, gdy klient nie wypełni zobowiązania dokonania zapłaty w terminie jej wymagalności (tj. w terminie podstawowym wynikającym z faktury lub w terminie wydłużonego okresu płatności). Należy zatem uznać, iż przedmiotowe odsetki mają wyłącznie charakter rekompensaty za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zobowiązania klienta wobec Banku, natomiast Bank nie uzyskuje jakiegokolwiek świadczenia ekwiwalentnego do tej płatności.
Odsetki za opóźnienie nie stanowią więc, zdaniem Banku, kwoty należnej z tytułu świadczenia usług wskazanych w Umowie, ani też nie mają wpływu na cenę świadczonych usług, w związku z czym nie można uznać, że stanowią zapłatę za wykonane świadczenie. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy Odsetki za opóźnienie nie należą do katalogu czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT i nie podlegają wobec tego opodatkowaniu podatkiem VAT.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, przytoczone powyżej przepisy ustawy VAT wskazują, iż usługi świadczone przez Bank korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 (Odsetki – należne za wydłużenie terminu płatności) oraz art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy VAT (Opłaty – należne za realizację płatności). Natomiast Odsetki za opóźnienie nie są opodatkowane podatkiem VAT.
Wnioskodawca chciałby również podkreślić, iż analogiczne stanowisko odnośnie opodatkowania podatkiem VAT usług zbliżonych do usług, które na podstawie Umowy świadczy Bank zostało potwierdzone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 15 lutego 2016 r. (sygn. IPPP1/4512-1221/15-2/KR) wydanej dla Wnioskodawcy.
W świetle przywołanych argumentów, Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o potwierdzenie, że przedstawione wyżej stanowisko jest prawidłowe.
W opisie sprawy Wnioskodawca (Bank) wskazał, że obecnie rozszerzył ofertę poprzez wprowadzenie nowego produktu – usług płatniczych i usług finansowania, które będą świadczone na podstawie „Umowy o świadczeniu usług płatniczych i finansowania” (Umowa). Celem świadczonej usługi jest realizacja płatności z tytułu faktur wystawionych klientowi Banku przez określonych wcześniej przez klienta dostawców, które to faktury zostały przez klienta zaakceptowane. Płatności za pakiet faktur są realizowane w terminie wymagalności określonym każdorazowo na fakturze bądź też Bank może przyznać klientowi limit kredytowy w celu wydłużenia terminu dokonania zapłaty z tytułu danego pakietu faktur (w takim przypadku, płatności za pakiet faktur również są realizowane w terminie wymagalności określonym każdorazowo na fakturze). Na podstawie Umowy Bank przyjmuje od klienta plik z płatnościami/fakturami za zrealizowane przez dostawców klienta Banku dostawy towarów lub usługi za pomocą uzgodnionych kanałów elektronicznych (klient przekazuje Bankowi dane identyfikacyjne dostawców, a także dostarcza wszelkie inne informacje o dostawcach, które mogą być wymagane w celu wykonania płatności za faktury), a także realizuje płatności w terminie wymagalności faktur poprzez obciążenie kwotą wynikającą z faktur wyznaczonego rachunku bankowego klienta prowadzonego przez Bank, wskazanego w Umowie. Klient jest zobligowany dokonać zapłaty na rzecz Banku kwot faktur składających się na każdy pakiet, w obowiązującym terminie wymagalności faktur, a także jest zobowiązany utrzymywać dostateczne saldo na przeznaczonym do tego rachunku wskazanym przez klienta. Realizacja usługi płatności polega na tym, iż w terminie wymagalności danej faktury Bank przekazuje na rachunek dostawy klienta środki wymagane na realizację płatności wynikającej z przekazanej Bankowi faktury, a następnie niezwłocznie Bank obciąża kwotą tej faktury wskazany w Umowie rachunek bankowy klienta. Bank nie ma obowiązku dokonywania płatności, jeżeli saldo na rachunku bankowym klienta jest niewystarczające dla pokrycia płatności z tytułu faktur. Niezależnie od powyższego, klient może zażądać od Banku wydłużenia okresu płatności ponad termin wymagalności dla danego pakietu faktur, przy czym warunki tego wydłużenia są uzgadniane indywidualnie z klientem. W przypadku wydłużenia terminu w którym klient jest zobowiązany do uregulowania na rzecz Banku kwot faktur zapłaconych przez Bank na rzecz dostawców klienta, wskazanego wyżej obciążenia Bank dokonuje w ostatnim dniu wydłużonego terminu płatności ustalonego w Umowie (jednocześnie, tak jak wskazano powyżej, płatności za pakiet faktur będą realizowane przez Bank w terminie wymagalności określonym każdorazowo na fakturze). Klient uiszcza na rzecz Banku opłatę za usługi realizacji płatności, której podstawą będzie wartość nominalna faktur. Bank może także obciążać klienta wszelkimi kosztami i opłatami, jakie ponosi w związku ze świadczeniem usług płatności (Opłaty). W przypadku wydłużenia terminu płatności faktur, Bankowi przysługują odsetki umowne – odsetki będą naliczane w systemie dziennym, od daty wymagalności danej faktury, do dnia bezpośrednio poprzedzającego dzień dokonania zapłaty danej faktury przez klienta i są one oparte o ustaloną w Umowie stopę procentową i marżę (Odsetki). W przypadku, gdy klient nie wypełni zobowiązania dokonania zapłaty w terminie jej wymagalności (tj. w terminie podstawowym wynikającym z faktury lub w terminie wydłużonego okresu płatności), Bank może naliczyć odsetki za opóźnienie (Odsetki za opóźnienie). Poza wymienionymi czynnościami wykonywanymi na podstawie Umowy (tj. przyjmowanie od klienta plików z płatnościami/fakturami oraz realizowanie płatności) Wnioskodawca nie wykonuje/nie będzie wykonywał dodatkowych czynności w ramach tej Umowy.
Wątpliwości Wnioskodawcy w niniejszej sprawie dotyczą zasad opodatkowania otrzymywanych przez Bank na podstawie zawartej Umowy Opłat, Odsetek oraz Odsetek za opóźnienie.
Bank wskazał, że może obciążać klienta wszelkimi kosztami i opłatami, jakie ponosi w związku ze świadczeniem usług płatności (Opłaty) i wyraził zdanie, że Opłaty te korzystają ze zwolnienia od podatku.
Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 40 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
Ustawodawca konstruując normę prawną zawartą w pkt 40 przywołanego artykułu, posłużył się sformułowaniem „wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych”, wskazując na możliwie szerokie rozumienie takich transakcji, nie czyniąc przy tym konkretnych wyłączeń w tej kategorii czynności, pozostawiając je poza zwolnieniem od VAT. Zatem podkreślić należy, że wystarczającą przesłanką pozwalającą objąć zwolnieniem daną czynność jest wykazanie jej związku z transakcjami płatniczymi, przy czym związek ten musi być wyraźny i nie odbiegać od świadczenia usług finansowych, wypaczając przez to istotę przewidzianego zwolnienia. Ustawodawca szczególny nacisk położył na stronę przedmiotową, nie dokonując zawężenia omawianego zwolnienia wyłącznie do określonej grupy podmiotów.
Powyższe zwolnienie (art. 43 ust. 1 pkt 38 i 40 ustawy o VAT) znajduje odzwierciedlenie w przepisach Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą.
W myśl art. 135 ust. 1 lit. b i d ww. Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
W tym miejscu wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie VAT nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione od VAT zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich.
Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV).
Przepis art. 135 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady dotyczy tylko ściśle wymienionych rodzajów czynności, których charakter pozwala na zakwalifikowanie ich do kategorii usług związanych z obrotem bankowym i finansami. W związku z tym, należy uznać, że wszelkie inne czynności niewymienione w tym przepisie, nawet jeśli mają charakter czynności bankowych, bądź finansowych lub zakres ich jest zbliżony do tego typu usług, nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu. Powyższe zwolnienia obejmują w praktyce większość typowych transakcji dokonywanych na rynkach finansowych, a w szczególności usługi świadczone przez banki, biura maklerskie, fundusze inwestycyjne i powiernicze itp. Zaznacza się, że dla ustalenia opodatkowania, bądź też zastosowania zwolnienia od podatku w niniejszej sprawie, niezbędnym jest dokonanie analizy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności.
W świetle tych ustaleń można stwierdzić, że w analizowanej sytuacji, w przypadku czynności polegających na realizacji płatności z tytułu wystawionych klientowi Banku faktur, za które to czynności Bank pobiera Opłaty, mamy do czynienia z usługą w zakresie transakcji płatniczych. Usługa ta wiąże się bowiem z uregulowaniem wskazanej przez klienta faktury poprzez przelew określonej kwoty przez Bank ze środków zgromadzonych na rachunku bankowym klienta. Tym samym, Wnioskodawca wypełnia wyłącznie dyspozycję klienta w zakresie przeprowadzenia określonej transakcji płatniczej.
Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że w niniejszej sytuacji realizowane za wynagrodzeniem – w postaci pobieranych przez Bank Opłat – świadczenie, w ramach którego Wnioskodawca ureguluje zobowiązanie klienta poprzez przejęcie obowiązku zapłaty kwot wynikających z dostarczonych przez klienta plików z płatnościami/fakturami ze środków znajdujących się na jego rachunku bankowym, na rzecz dostawców klienta za zrealizowane dostawy towarów lub usługi, stanowić będzie usługę zaliczaną do usług w zakresie transakcji płatniczych, korzystającą ze zwolnienia od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT. Skoro więc charakter opisanych czynności będzie nosił znamiona usługi finansowej, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40 tej ustawy, korzystającej ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, wynagrodzenie w postaci Opłat otrzymane od klienta będzie zwolnione z opodatkowania.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 należało uznać za prawidłowe.
Wnioskodawca wskazał, że w przypadku, gdy klient nie wypełni zobowiązania dokonania zapłaty w terminie jej wymagalności (tj. w terminie podstawowym wynikającym z faktury lub w terminie wydłużonego okresu płatności), Bank może naliczyć Odsetki za opóźnienie. Zdaniem Banku Odsetek tych nie można uznać za zapłatę za wykonane świadczenie podlegające opodatkowaniu VAT.
Ze stanowiskiem tym należy się zgodzić. Odsetki za opóźnienie są bowiem naliczane w sytuacjach, gdy dany podmiot nie wywiązuje się z postanowień zawartych w umowie. Tego rodzaju płatności mają wyłącznie charakter rekompensaty za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zobowiązania, natomiast podmiot dokonujący płatności nie uzyskuje jakiegokolwiek świadczenia ekwiwalentnego do tej płatności. Odsetki takie nie są zatem częścią kwoty należnej z tytułu świadczenia usług w związku z czym nie można uznać, że stanowią wynagrodzenie za wykonane świadczenie. W konsekwencji należy stwierdzić, że Odsetki za opóźnienie nie należą do katalogu czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 3 należało uznać za prawidłowe.
Wnioskodawca wskazał też, że klient może zażądać od Banku wydłużenia okresu płatności ponad termin wymagalności dla danego pakietu faktur, przy czym warunki tego wydłużenia są uzgadniane indywidualnie z klientem. W przypadku wydłużenia terminu w którym klient jest zobowiązany do uregulowania na rzecz Banku kwot faktur zapłaconych przez Bank na rzecz dostawców klienta, wskazanego wyżej obciążenia Bank dokonuje w ostatnim dniu wydłużonego terminu płatności ustalonego w Umowie. W przypadku wydłużenia terminu płatności faktur, Bankowi przysługują odsetki umowne – będą one naliczane w systemie dziennym, od daty wymagalności danej faktury, do dnia bezpośrednio poprzedzającego dzień dokonania zapłaty danej faktury przez klienta i są one oparte o ustaloną w Umowie stopę procentową i marżę (Odsetki).
Bank udziela kredytu na podstawie umowy kredytu, której definicja została sformułowana w art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2017 r. po. 1876, z późn. zm.), zgodnie z którym przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r. poz. 1025, z późn. zm.), zwanej dalej K.c. Zgodnie z ww. przepisem, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.
Z przytoczonych powyżej definicji wynika, że „kredyt” i „pożyczka” polega na przelaniu przez bank (kredytodawcę, pożyczkodawcę), zgodnie z zawartą umową, kwoty pożyczki lub kredytu na rachunek bankowy lub postawienie tych kwot do dyspozycji klienta banku.
Z uwagi na opis sprawy i obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa polegająca na udzielaniu klientowi Banku finansowania w zamian za wynagrodzenie w postaci Odsetek, nosi znamiona umowy kredytu czy pożyczki, zatem znajduje tu zastosowanie zwolnienie od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Trudno tu bowiem mówić o uznaniu tych czynności za czynności ściągania długów.
Jak wynika z art. 43 ust. 15 pkt 1 ustawy o VAT, każda transakcja mająca za cel windykację należności jest wyłączona ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W tym miejscu wskazać należy, że wierzytelność jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego. Instytucja przelewu wierzytelności została uregulowana przepisami ww. ustawy Kodeks cywilny. Stosownie do treści art. 509 § 1 K.c., wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania. Wraz z wierzytelnością przechodzą na nabywcę wszelkie związane z nią prawa, w szczególności roszczenie o zaległe odsetki – § 2 ww. artykułu.
W niniejszej sprawie Bank nie nabywa wierzytelności, lecz wyraża zgodę na wydłużenie okresu płatności ponad termin wymagalności dla danego pakietu faktur, za co otrzymuje od klienta wynagrodzenie (Odsetki). Zatem usługi tej nie można potraktować jako usługi ściągania długów, która została wyłączona ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 15 ustawy o VAT.
Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że przedmiotową czynność udzielenia finansowania klientowi poprzez zgodę na wydłużenie okresu płatności, uznać należy za usługę korzystającą ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Zwolnienie powyższe należy więc zastosować do otrzymywanych przez Bank Odsetek.
0114-KDIP4.4012.591.2018.2.AKO