Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/0113-kdipt1-1-4012-856-2017-1-zr
Timestamp: 2018-12-11 22:10:30
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 17
 art. 17

Document Content:
0113-KDIPT1-1.4012.856.2017.1.ŻR | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawka › 0113-KDIPT1-1.4012.856.2017.1.ŻR
8% stawka podatku VAT dla usługi montażu żaluzji fasadowych i zewnętrznych rolet materiałowych w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2017 r. (data wpływu 29 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
8% stawki podatku VAT dla usługi montażu żaluzji fasadowych w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym – jest prawidłowe,
8% stawki podatku VAT dla usługi montażu zewnętrznych rolet materiałowych w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie 8% stawki podatku VAT dla usługi montażu żaluzji fasadowych i zewnętrznych rolet materiałowych w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi firmę produkcyjno-usługowo-handlową, której jednym z przedmiotów działalności jest montaż żaluzji fasadowych i materiałowych rolet zewnętrznych, tzw. screenów, zarówno w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i w pozostałym budownictwie. Część montowanych przez firmę Wnioskodawcy rolet i żaluzji zewnętrznych jest produktem Wnioskodawcy, a część Wnioskodawca kupuje w firmie zewnętrznej. Są to żaluzje fasadowe elewacyjne, aluminiowe, montowane na elewacji lub zintegrowane z oknem ukryte w warstwie ocieplenia oraz zewnętrzne rolety materiałowe wykonane ze specjalnych materiałów odpornych na warunki atmosferyczne, w aluminiowych kasetach lub bez.
Żaluzje fasadowe wykonane są z profili aluminiowych, które stanowią 90% całego wyrobu. Elementy łączne systemu wykonane są z PCV lub stali.
Materiałowe rolety zewnętrzne wykonane są z elementów aluminiowych (osłona, obciążnik, prowadnice, rura nawojowa), specjalnych tkanin poliestrowych odpornych na warunki zewnętrzne, elementy łączne wykonane są z PCV lub stali. Zarówno żaluzje fasadowe, jak i materiałowe rolety zewnętrzne mogą być obsługiwane mechanicznie przy pomocy mechanizmu korbowego lub elektrycznie przy pomocy siłowników elektrycznych za pomocą przełącznika lub pilota.
Funkcje żaluzji fasadowych i materiałowych rolet zewnętrznych:
ochrona przed nasłonecznieniem i nagrzewaniem pomieszczeń,
poprawa estetyki elewacji budynku oraz wyższy standard i prestiż obiektu,
działają jak izolator, między powierzchnią żaluzji lub rolety i szybą wytwarza się bariera termiczna, która spowalnia wymianę ciepła. Dzięki temu oszczędza się energię potrzebną na schłodzenie wnętrza nawet o 10 st. C,
zapewniają optymalny komfort wizualny w pomieszczeniu.
Montaż tych produktów będzie polegać na trwałym przytwierdzeniu ich do stolarki okiennej lub ściany budynku, natomiast sterowanie zamontowane będzie wewnątrz budynku (obsługa ręczna) lub zintegrowane z instalacją elektryczną (obsługa automatyczna). Dodatkowo wyroby te mogą być ukryte w dociepleniu budynku, jeśli jest taka możliwość i życzenie obiorcy. Każda roleta lub żaluzja wymaga indywidualnego pomiaru i jest przeznaczona do konkretnego otworu okiennego. Montaż żaluzji fasadowych i materiałowych rolet zewnętrznych objętych zapytaniem będzie wykonywany wyłącznie w ramach remontu, modernizacji lub termomodernizacji obiektów budowlanych.
Przedmiotem umów cywilnych zawieranych przez Wnioskodawcę z klientami jest montaż żaluzji fasadowych lub materiałowych rolet zewnętrznych. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest określone w jednej kwocie, jako wynagrodzenie z tytułu montażu określonego elementu (tzn. dostarczone towary wliczone są w cenę świadczonej usługi). Wartość montowanych elementów jest jedynie składnikiem kalkulacji wynagrodzenia. Z uwagi na to, że głównym przedmiotem umowy jest montaż żaluzji fasadowych lub materiałowych rolet zewnętrznych (dostarczone towary wraz z robocizną), Wnioskodawca wykonywane czynności będzie wykazywać na wystawianych fakturach VAT w jednej pozycji jako usługę budowlaną (montaż).
Dominującym elementem świadczenia jest wykonanie usług montażowych. Przesądzają o tym następujące okoliczności:
konieczność pomiaru każdego okna,
doradzenie i dobranie odpowiedniego wariantu odpowiadającego potrzebom klienta oraz warunkom konkretnego obiektu,
indywidualny dobór produktu do każdego okna (nie można ich stosować w innych otworach okiennych),
montaż odbywa się przez przeszkolony personel, co jest również warunkiem prawidłowego działania produktu oraz gwarancji producenta.
Montaż żaluzji fasadowych i zewnętrznych rolet materiałowych dokonywany jest w budynkach sklasyfikowanych w PKOB 111 i PKO 112. Usługi objęte zakresem pytania, świadczone będą wyłącznie w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zdefiniowanych w przepisie art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT. Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych nie przekracza 150 m2, budynków mieszkalnych 300 m2.
Klasyfikacja statystyczna czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę będących przedmiotem wniosku, według obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. (Dz.U. Nr 207, poz. 1293 z późniejszymi zmianami) w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - 43.32.10.0.
Kierując się powyższymi ustaleniami i traktując wykonywane usługi montażu jako modernizację i termomodernizację, powinniśmy stosować w przypadku wykonywania ich w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%.
Proszę o wydanie interpretacji w zakresie montażu żaluzji fasadowych i zewnętrznych rolet materiałowych w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym. Czy w tym przypadku prawidłowe jest zastosowanie 8% stawki od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z definicjami słownikowymi modernizacja to unowocześnienie, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej (źródło: Wikipedia). Modernizacja to także unowocześnianie i usprawnianie czegoś (źródło: Słownik Języka Polskiego PWN). Natomiast przedrostek termo oznacza, iż modernizacja dotyczy właściwości cieplnych. Obydwa te pojęcia zostały użyte zamiennie w przytoczonym przepisie art. 41 ust.12 ustawy o VAT, jako czynności, do których w przypadku ich wykonywania w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym stosuje się 8% stawkę VAT.
Montowane przez firmę Wnioskodawcy żaluzje fasadowe i zewnętrzne rolety materiałowe unowocześniają oraz podnoszą wartość użytkową budynku, chroniąc okna przed nadmiernym nasłonecznieniem oraz przegraniem wnętrza. Ponadto zwiększają właściwości termoizolacyjne budynku poprzez zmniejszenie strat na utrzymanie właściwej temperatury wnętrza oraz oszczędzają energię zużywaną przez klimatyzatory. W przypadku zewnętrznych rolet materiałowych oraz żaluzji fasadowych zintegrowanych z oknem, stanowią one, zdaniem Wnioskodawcy, część tego okna taką samą, jak np. szyba czy okucie, a montaż okien w ramach budowy, remontu lub modernizacji spełnia ustawowy wymóg do zastosowania stawki VAT 8%. Natomiast w przypadku zewnętrznych rolet materiałowych i żaluzji fasadowych elewacyjnych stanowią one integralną część obiektu mieszkaniowego i ich montaż również podlega opodatkowaniu 8% stawką VAT, tak w przypadku budowy nowego obiektu, jak i modernizacji lub termomodernizacji obiektu istniejącego.
Wnioskodawca będzie zawierać z klientami umowy w formie pisemnej. Zgodnie z treścią zawieranych umów Wnioskodawca obowiązany jest do montażu wskazanych powyżej elementów. Montowane elementy (urządzenia) są wytwarzane przez Wnioskodawcę lub nabywane przez niego od podmiotów trzecich. Na podstawie umów zawieranych przez Wnioskodawcę z jego klientami Wnioskodawca montuje elementy (urządzenia), których wartość jest wliczana w cenę usługi. Umowy nie określają odrębnie wynagrodzenia z tytułu sprzedaży montowanego elementu oraz z tytułu usługi montażu. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest określone w jednej kwocie, jako wynagrodzenie z tytułu montażu określonego elementu. Wartość montowanego elementu jest jedynie składnikiem kalkulacji wynagrodzenia. Z uwagi na to, że głównym przedmiotem umowy zobowiązaniowej z klientami jest montaż, Wnioskodawca wykonywane czynności wykazuje na wystawianych fakturach VAT w jednej pozycji, jako usługę budowlaną.
Wnioskodawca uznał, że świadczone przez niego ww. usługi stanowią modernizację budynku. Montaż tych elementów skutkuje bowiem unowocześnieniem oraz podniesieniem wartości użytkowej budynku.
W odniesieniu do ww. elementów, tj. żaluzji fasadowych i zewnętrznych rolet materiałowych należy stwierdzić, iż ich montaż mieści się w zakresie objętym art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Zastosowanie więc będzie miała obniżona stawka w wysokości 8%.
prawidłowe – w zakresie 8% stawki podatku VAT dla usługi montażu żaluzji fasadowych w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym,
nieprawidłowe – w zakresie 8% stawki podatku VAT dla usługi montażu zewnętrznych rolet materiałowych w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym.
Natomiast przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) – art. 7 ust. 1 ustawy.
Celem właściwego zdefiniowania pojęcia obiektu budownictwa mieszkaniowego i co się z tym wiąże stosowania odpowiedniej stawki podatkowej, Wnioskodawca winien uwzględniać regulacje wynikające z przywołanego art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Nadto w celu ustalenia właściwej stawki podatku VAT dla usług montażu żaluzji fasadowych i zewnętrznych rolet materiałowych, należy ustalić czy dokonywane są one w ramach remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332 z późn. zm.), przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
W świetle art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2017 r., poz. 130 z późn. zm.) – przez przedsięwzięcia termomodernizacyjne rozumie się przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług i prowadzi firmę produkcyjno-usługowo-handlową, której jednym z przedmiotów działalności jest montaż żaluzji fasadowych i materiałowych rolet zewnętrznych, tzw. screenów, zarówno w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i w pozostałym budownictwie. Część montowanych przez firmę Wnioskodawcy rolet i żaluzji zewnętrznych jest produktem Wnioskodawcy, a część Wnioskodawca kupuje w firmie zewnętrznej. Są to żaluzje fasadowe elewacyjne, aluminiowe, montowane na elewacji lub zintegrowane z oknem ukryte w warstwie ocieplenia oraz zewnętrzne rolety materiałowe wykonane ze specjalnych materiałów odpornych na warunki atmosferyczne, w aluminiowych kasetach lub bez.
Montaż tych produktów będzie polegać na trwałym przytwierdzeniu ich do stolarki okiennej lub ściany budynku, natomiast sterowanie zamontowane będzie wewnątrz budynku (obsługa ręczna) lub zintegrowane z instalacją elektryczną (obsługa automatyczna). Dodatkowo wyroby te mogą być ukryte w dociepleniu budynku, jeśli jest taka możliwość i życzenie obiorcy. Każda roleta lub żaluzja wymaga indywidualnego pomiaru i jest przeznaczona do konkretnego otworu okiennego. Montaż żaluzji fasadowych i materiałowych rolet zewnętrznych objętych zapytaniem będzie wykonywany wyłącznie w ramach remontu, modernizacji lub termomodernizacji obiektów budowlanych. Przedmiotem umów cywilnych zawieranych przez Wnioskodawcę z klientami jest montaż żaluzji fasadowych lub materiałowych rolet zewnętrznych. Dominującym elementem świadczenia jest wykonanie usług montażowych. Montaż żaluzji fasadowych i zewnętrznych rolet materiałowych dokonywany jest w budynkach sklasyfikowanych w PKOB 111 i PKO 112. Usługi objęte zakresem pytania, świadczone będą wyłącznie w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zdefiniowanych w przepisie art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT. Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych nie przekracza 150 m2, budynków mieszkalnych 300 m2. Klasyfikacja statystyczna czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę będących przedmiotem wniosku, według obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - 43.32.10.0.
Zauważyć należy, iż przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma zatem fakt, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym), a także zaklasyfikowanie obiektu, którego dotyczą te prace, do obiektów budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Odnosząc się zatem do montażu żaluzji fasadowych w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, należy zauważyć, że niewątpliwie ich montaż, skutecznie chroni budynki przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych - słońcem, deszczem, wiatrem, śniegiem i mrozem, poprawia bilans energetyczny domu czy mieszkania, wpływają dodatnio na izolację akustyczną, w odczuwalny sposób obniżając poziom hałasu w pomieszczeniach. Ponadto mogą stanowić zabezpieczenie antywłamaniowe. Zatem montaż wymienionych wyżej technik osłonowych wpisuje się w usługę termomodernizacji. Usługi w powyższym zakresie wykonywane są więc w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że świadczenie polegające na montażu żaluzji fasadowych wykonywane w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy tych obiektów – będzie opodatkowane preferencyjną 8% stawką podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wskazanych w art. 41 ust. 12b ustawy.
Natomiast świadczone przez Wnioskodawcę usługi montażu zewnętrznych rolet materiałowych w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym opodatkowane będą stawką podstawową, w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że materiałowe rolety zewnętrzne wykonane są z elementów aluminiowych (osłona, obciążnik, prowadnice, rura nawojowa), specjalnych tkanin poliestrowych odpornych na warunki zewnętrzne, elementy łączne wykonane są z PCV lub stali. Zatem pomimo, że usługi te świadczone będą w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zastosowanie znajdzie 23% stawka podatku od towarów i usług. Bowiem w wyniku montażu ww. towarów nie nastąpi zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego budynku (lokalu). Z uwagi na rodzaj materiałów, z których wykonywane są ww. towary, nie mogą one pełnić funkcji ochrony i izolacji samego budynku. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie dotyczą budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy, nie mieszczą się zatem w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, gdyż w istocie czynności te będą jedynie zaopatrywaniem budynku (lokalu mieszkalnego) w elementy wyposażenia, niestanowiące jego elementów konstrukcyjnych.
Wskazać należy raz jeszcze, że z uwagi na fakt, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy i nie podlegają ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna, stwierdzić trzeba, że stawki te winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna, 8% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, a nie do wszystkich czynności dotyczących samego instalowania lub montażu różnych towarów.
Czynności polegające na montażu zewnętrznych rolet materiałowych wykonanych z specjalnych tkanin poliestrowych są zaopatrywaniem budynku w elementy wyposażenia – na indywidualne zamówienie klienta. Wyposażenie – w postaci zewnętrznych rolet materiałowych - z pewnością nie stanowi elementów konstrukcyjnych budynku, dlatego czynności montażu tego wyposażenia nie można też zaliczyć do remontu. Pomimo, iż montaż ww. rolet będzie polegał na przytwierdzeniu ich do stolarki okiennej lub ściany budynku, natomiast sterowanie zamontowane będzie wewnątrz budynku (obsługa ręczna) lub zintegrowane z instalacją elektryczną (obsługa automatyczna) i dodatkowo wyroby te mogą być ukryte w dociepleniu budynku, jeśli jest taka możliwość i życzenie obiorcy, czynności tych nie można zaliczyć do remontu lub modernizacji obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Byłoby to niedopuszczalne stosowanie wykładni rozszerzającej, która jest wyłączona w odniesieniu do przepisów mających charakter wyjątkowy, a takimi są właśnie normy statuujące możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki podatkowej. Zatem ww. czynności nie będą stanowić usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy.
W konsekwencji, z uwagi na fakt, że usługi montażu zewnętrznych rolet materiałowych wykonanych z specjalnych tkanin poliestrowych nie stanowią czynności, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy – do ich świadczenia nie znajdzie zastosowania stawka w wysokości 8%, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy. Zatem, świadczone przez Wnioskodawcę usługi montażu zewnętrznych rolet materiałowych w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym, będą podlegały opodatkowaniu stawką podstawową, w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w części dotyczącej możliwości zastosowania 8% stawki podatku VAT dla usługi montażu żaluzji fasadowych w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym należało uznać za prawidłowe. Natomiast w części dotyczącej możliwości zastosowania 8% stawki podatku VAT dla usługi montażu zewnętrznych rolet materiałowych w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym należało uznać za nieprawidłowe.
Jednakże wskazać należy, iż uwagi na fakt, że Wnioskodawca świadczy usługi sklasyfikowane zgodnie z PKWiU pod symbolem 43.32.10.0 wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, to w przypadku gdy zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy w związku z art. 17 ust. 1h ustawy, Wnioskodawca ww. usługi winien opodatkować zgodnie z mechanizmem odwrotnego obciążenia.
0113-KDIPT1-1.4012.856.2017.1.ŻR