Source: http://pit-39.poznajpodatki.pl/pit-39-orzecznictwo-interprtacje/wydatkowanie-przychodu-na-zakup-od-zony-udzialu-w-nieruchomosci-po-ustanowieniu-rozdzielnosci-majatkowej-interpretacja/
Timestamp: 2017-10-19 05:38:58
Legal References Found: art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 51
 art. 196
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 31
 art. 43
 art. 47
 art. 49
 art. 21
 art. 21
 art. 47

Document Content:
﻿ Wydatkowanie przychodu na zakup od żony udziału w nieruchomości po ustanowieniu rozdzielności majątkowej – interpretacja | PIT-39 Poznaj Podatki – Opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości
Organ podatkowy stwierdził, że środki uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wydatkowane przez Wnioskodawcę na nabycie od żony, po ustanowieniu rozdzielności majątkowej, udziału w nieruchomości wymienionej w treści art. 21 ust. 25 pkt 1 można uznać za wydatki na cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu oczywiście wszystkich warunków określonych przez ustawodawcę.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2013 r. (data wpływu 4 lipca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 września 2013 r. (data wpływu 19 września 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 4 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 września 2013 r. (data wpływu 19 września 2013 r.).
Wnioskodawca w dniu 29 czerwca 201l r. na podstawie umowy notarialnej sprzedał stanowiące Jego majątek odrębny spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu za cenę wynoszącą 295.000 zł. Ww. prawo przysługiwało Wnioskodawcy od 16 czerwca 2011 r.
Wnioskodawca i Jego żona są współwłaścicielami nieruchomości o powierzchni 1502 m2 oraz udziału wynoszącego 2/10 części we współwłasności działki gruntu. Małżonkowie nabyli tę nieruchomość do majątku wspólnego małżonków w dniu 20 stycznia 2005 r. Nieruchomość ta posiada założoną księgę wieczystą numer: …. W dziale IV tej księgi wieczystej wpisana jest hipoteka umowna łączna kaucyjna na kwotę 1.800.000 zł.
Obecnie Wnioskodawca planuje zawrzeć z żoną umowę notarialną na mocy której powstanie pomiędzy małżonkami rozdzielność majątkowa (art. 47 i art. 51 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Po powstaniu rozdzielności majątkowej możliwe będzie dokonanie podziału majątku wspólnego małżonków mimo, że małżeństwo trwa nadal (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). W związku z tym Wnioskodawca planuje po powstaniu rozdzielności majątkowej dokonanie umową w formie aktu notarialnego częściowego podziału istniejącego majątku wspólnego małżonków obejmującego opisaną powyżej nieruchomość w ten sposób, że:
Wnioskodawca kupi od żony jej udział w nieruchomości i tym samym stanie się wyłącznym właścicielem nieruchomości dla której prowadzona jest księga wieczysta …;
żona Wnioskodawcy otrzyma od Niego cenę za sprzedaż udziału w ww. nieruchomości.
Wnioskodawca wskazuje, że nabycie przez Niego od żony udziału w nieruchomości będzie równoznaczne z częściowym podziałem majątku wspólnego małżonków. Podstawą ww. opisanej transakcji małżonków – po ustanowieniu rozdzielności majątkowej – stanowić będą przepisy prawa cywilnego dotyczące zniesienia współwłasności, w myśl których z chwilą ustanowienia rozdzielności majątkowej, majątek wspólny małżonków dotychczas będący współwłasnością łączną staje się współwłasnością w częściach ułamkowych (por. art. 196 Kodeksu cywilnego).
Czy zapłata przez Wnioskodawcę na rzecz żony ceny za nabycie od niej – po ustanowieniu rozdzielności majątkowej – udziału w nieruchomości (księga wieczysta nr: …) dokonana za pośrednictwem środków finansowych uzyskanych w dniu 29 czerwca 2011 r. w wyniku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, pozwoli Wnioskodawcy na skorzystanie ze zwolnienia podatkowego opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy zapłata na rzecz Jego żony ceny za nabycie od niej – po ustanowieniu rozdzielności majątkowej – udziału w nieruchomości (KW – …) dokonana za pośrednictwem środków finansowych uzyskanych w dniu 29 czerwca 2011 r. w wyniku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, pozwoli Jemu na skorzystanie ze zwolnienia podatkowego opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Artykuł 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza zasadę, zgodnie z którą wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca w czerwcu 2011 r. osiągnął dochód z opłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Obecnie – po ustanowieniu rozdzielności majątkowej – planuje kupić od żony jej udział w innej nieruchomości. W związku z tym, Jego zdaniem, przeznaczenie środków finansowych uzyskanych ze sprzedaży w czerwcu 2011 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na zakup udziału żony w innej nieruchomości będzie uprawniać Go do skorzystania ze zwolnienia podatkowego opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim. Obecnie Wnioskodawca planuje zawrzeć z żoną umowę notarialną na mocy której powstanie pomiędzy małżonkami rozdzielność majątkowa. Od 16 czerwca 2011 r. Wnioskodawcy przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, które stanowiło Jego majątek odrębny. W dniu 29 czerwca 201l r. na podstawie umowy notarialnej Wnioskodawca sprzedał ww. prawo za cenę wynoszącą 295.000 zł.
W związku z tym sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu stanowi źródło przychodu w rozumieniu zacytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 19 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, iż z zacytowanych przepisów wynika, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jeśli nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia danej nieruchomości lub prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, za które uważa się m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.
W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca planuje po powstaniu rozdzielności majątkowej dokonanie umową w formie aktu notarialnego częściowego podziału istniejącego majątku wspólnego małżonków obejmującego opisaną powyżej nieruchomość w ten sposób, że:
Wnioskodawca wskazuje, że nabycie przez Niego od żony udziału w nieruchomości będzie równoznaczne z częściowym podziałem majątku wspólnego małżonków. Podstawę ww. opisanej transakcji małżonków – po ustanowieniu rozdzielności majątkowej – stanowić będą przepisy prawa cywilnego dotyczące zniesienia współwłasności, w myśl których z chwilą ustanowienia rozdzielności majątkowej, majątek wspólny małżonków dotychczas będący współwłasnością łączną staje się współwłasnością w częściach ułamkowych.
Rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie wymaga zatem kwestia, czy przychód osiągnięty przez Wnioskodawcę ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, przeznaczony, po ustanowieniu rozdzielności majątkowej, na zapłatę na rzecz żony ceny ustalonej za nabycie od niej udziału w nieruchomości stanowi wydatek na cel, o których mowa w powołanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
Stosownie do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą ustania wspólności ustawowej, małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek.
Stosownie do art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa), przy czym do ustanowionej umową wspólności majątkowej stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności ustawowej, z zachowaniem przepisów art. 49-511 (art. 48).
Zatem z chwilą ustania wspólności majątkowej, wspólność bezudziałowa ulega przekształceniu i każdy z małżonków otrzymuje udział w majątku wspólnym. Małżonkowie maja więc prawo rozporządzać swoimi udziałami w poszczególnych przedmiotach należących do dotychczasowego majątku wspólnego.
Uwzględniając obowiązujące uregulowania prawne uznać więc należy, iż środki uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wydatkowane przez Wnioskodawcę w wyznaczonym terminie na nabycie od żony, po ustanowieniu rozdzielności majątkowej, udziału w nieruchomości wymienione w treści art. 21 ust. 25 pkt 1 można uznać za wydatki na cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu oczywiście wszystkich warunków określonych przez ustawodawcę. Tym samym w sytuacji zapłaty przez Wnioskodawcę na rzecz żony ceny za nabycie udziału w nieruchomości (KW …) dokonanej ze środków uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu możliwym będzie skorzystanie przez Wnioskodawcę z ww. zwolnienia przedmiotowego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Opublikowany w dniu 3 października 2015 przez Redakcja . Skomentuj