Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ibpp3-4512-335-16-1-bj
Timestamp: 2018-01-17 01:30:59
Legal References Found: art. 14
 art. 231
 art. 6
 art. 6
 art. 5
 art. 2
 art. 6

Document Content:
IBPP3/4512-335/16-1/BJ | Interpretacja indywidualna
Wyłączenie z opodatkowania czynności przeniesienia na siostrę Wnioskodawcy części przedsiębiorstwa Biznesu w formie darowizny
IBPP3/4512-335/16-1/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. 2015, poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 23 maja 2016 r. (data wpływu 30 maja 2016 r.), uzupełnionym pismem z 8 sierpnia 2016 r. (data wpływu 16 sierpnia 2016 r.) oraz pismem z 24 sierpnia 2016 r. (data wpływu 26 sierpnia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności przeniesienia na siostrę Wnioskodawcy części przedsiębiorstwa Biznesu w formie darowizny – jest prawidłowe.
W dniu 30 maja 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności przeniesienia na siostrę Wnioskodawcy części przedsiębiorstwa Biznesu w formie darowizny.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 8 sierpnia 2016 r. (data wpływu 16 sierpnia 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 26 lipca 2016 r. znak: IBPP3/4512-335/16/BJ oraz pismem z 24 sierpnia 2016 r. (data wpływu 26 sierpnia 2016 r.).
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 8 sierpnia 2016 r. oraz z 24 sierpnia 2016 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Obecnie Wnioskodawca planuje zreorganizować strukturę swoich przedsięwzięć. Reorganizacja obejmie przekazanie jednego z biznesów na rzecz siostry Wnioskodawcy w drodze darowizny. Istotą tego biznesu jest świadczenie usług marketingowych, w tym wsparcie w budowaniu/zarządzaniu marką („Biznes”).
Biznes będzie stanowił oddział Wnioskodawcy, co zostanie uwzględnione w CEiDG (jako dodatkowe miejsce wykonywania działalności). Ewidencja rachunkowa Wnioskodawcy będzie umożliwiać przyporządkowanie przychodów i kosztów a także należności i zobowiązań (jak również innych składników majątkowych) związanych z działalnością marketingową do Biznesu. Dla Biznesu będzie prowadzony osobny rejestr środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Dodatkowo Biznes będzie dysponował odrębnym od reszty działalności rachunkiem bankowym.
Autorskie prawo majątkowe do słowno–graficznego znaku towarowego stanowiącego utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (twórcą tego utworu jest Wnioskodawca),
Ponadto w związku z darowizną na obdarowaną przejdzie część zakładu pracy Wnioskodawcy w rozumieniu art. 231 par. 1 Kodeksu pracy. Umowa o pracę pracownika (pracowników) związanych z Biznesem uwzględnia fakt, że zajmuje się on szeroko rozumianą działalnością marketingową.
1. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest hurtowy handel metalami nieżelaznymi/złomem stalowym.
a) Część przedsiębiorstwa przekazywana darowizną będzie organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębniona w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Znajdzie to potwierdzenie w następujących okolicznościach:
Obiektywnie zakres działalności prowadzonej przez tą część przedsiębiorstwa jest różny od głównej działalności Wnioskodawcy (szeroko rozumiane usługi marketingowe, w tym wsparcie w budowaniu / zarządzaniu marką, podczas gdy głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest hurtowa sprzedaż metali nieżelaznych / złomu stalowego). Znajdzie to potwierdzenie w wystawianych fakturach z tytułu wykonywania usług z zakresu, o którym mowa powyżej,
Osobna siedziba części przedsiębiorstwa mającej być przedmiotem darowizny,
Wyszczególnienie w CEIDG Wnioskodawcy (odrębne od głównego miejsce prowadzenia działalności oraz odrębny od hurtowego handlu metalami nieżelaznymi/złomem stalowym przedmiot działalności części przedsiębiorstwa, która ma zostać darowana),
Osobny rachunek bankowy dla tej części przedsiębiorstwa
Istnieje pracownik dedykowany wyłącznie do czynności związanych z darowaną częścią przedsiębiorstwa, co znajduje odzwierciedlenie w umowie o pracę tego pracownika.
Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że – nie będąc podmiotem korporacyjnym (spółką) – nie ma możliwości uwzględnienia faktu istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w dokumencie wewnętrznym typu np. statut, umowa spółki etc.
b) Darowana część przedsiębiorstwa będzie posiadała zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy w ramach istniejącego. W szczególności będzie generowała przychody niezależnie od pozostałej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
c) Po przeniesieniu oba podmioty (Wnioskodawca oraz jego siostra – ta ostatnia w oparciu o darowaną część przedsiębiorstwa) będą posiadały pełną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielne podmioty.
d) Po nabyciu części przedsiębiorstwa siostra będzie kontynuowała obecną działalność Wnioskodawcy w tym zakresie (uwzględniając planowany rozwój tej działalności).
Czy do przeniesienia Biznesu na siostrę Wnioskodawcy w drodze darowizny znajdą zastosowanie przepisy ustawy o VAT z uwagi na brzmienie art. 6 pkt 1 tej ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy (przedstawione w piśmie z 8 sierpnia 2016 r.) przeniesienie Biznesu na siostrę w drodze darowizny przepisy ustawy o VAT nie znajdą zastosowania ze względu na brzmienie art. 6 pkt 1 tej ustawy oraz fakt, że Biznes będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
W opisanym przypadku wszystkie powyższe warunki będą spełnione. Przedmiotem darowizny będą składniki majątkowe (materialne i niematerialne), a także zobowiązania, powiązane ze sobą w ten sposób, że służą świadczeniu usług marketingowych (wyodrębnienie funkcjonalne). Są to jednocześnie wszystkie składniki majątkowe wykorzystywane do świadczenia tych usług, tj. Wnioskodawca nie zatrzyma żadnych składników majątkowych służących świadczeniu usług marketingowych.
Biznes będzie wyodrębniony organizacyjnie, gdyż obiektywnie stanowi on odrębny segment w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę – w szczególności usługi świadczone za pomocą Biznesu są odmienne niż przedmiot działalności innych przedsięwzięć Wnioskodawcy. Biznes dysponuje osobną siedzibą, co zostanie uwzględnione we wpisie do CEiDG. Odmienny od pozostałej działalności Wnioskodawcy zakres Biznesu wynika również z zakresu obowiązków pracownika (pracowników) dedykowanych do świadczenia usług marketingowych.
Biznes będzie wyodrębniony finansowo, jako że ewidencja rachunkowa Wnioskodawcy będzie umożliwiać przyporządkowanie przychodów i kosztów a także należności i zobowiązań (jak również innych składników majątkowych) związanych z działalnością prowadzoną za pomocą Biznesu. Oznacza to w szczególności, że możliwe będzie ustalenie wyniku finansowego Biznesu oraz jego sytuacji majątkowej. Dla Biznesu będzie prowadzony osobny rejestr środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Przed dokonaniem darowizny zostanie sporządzony bilans a także rachunek zysków i strat dotyczące Biznesu. Ponadto Biznes będzie dysponował odrębnym rachunkiem bankowym.
Po dokonaniu darowizny siostra Wnioskodawcy będzie świadczyła usługi marketingowe za pośrednictwem elementów składających się na Biznes (tj. będzie kontynuowała działalność brata w tym zakresie).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie np. umowy sprzedaży, darowizny.
Z wniosku wynika, że głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest hurtowy handel metalami nieżelaznymi/złomem stalowym. Wnioskodawca planuje przekazanie jednego z biznesów na rzecz siostry Wnioskodawcy w drodze darowizny. Istotą tego biznesu jest świadczenie usług marketingowych, w tym wsparcie w budowaniu/zarządzaniu marką („Biznes”). Biznes będzie stanowił oddział Wnioskodawcy, co zostanie uwzględnione w CEiDG (jako dodatkowe miejsce wykonywania działalności). Ewidencja rachunkowa Wnioskodawcy będzie umożliwiać przyporządkowanie przychodów i kosztów a także należności i zobowiązań (jak również innych składników majątkowych) związanych z działalnością marketingową do Biznesu. Dla Biznesu będzie prowadzony osobny rejestr środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Dodatkowo Biznes będzie dysponował odrębnym od reszty działalności rachunkiem bankowym.
Przedmiotem darowizny będą wszystkie elementy składające się na Biznes, w szczególności: autorskie prawo majątkowe do słowno–graficznego znaku towarowego stanowiącego utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (twórcą tego utworu jest Wnioskodawca), składniki majątkowe związane z działalnością marketingową (przede wszystkim wyposażenie biura: dwie komody, biurko, laptop, drukarka, telefon komórkowy etc.), środki pieniężne potrzebne do finansowania bieżącej działalności, należności i zobowiązania związane z działalnością Biznesu, umowa najmu dotycząca biura, w jakim prowadzona jest działalność Biznesu, pozostałe umowy związane z działalnością marketingową, w tym umowa rachunku bankowego i umowa o świadczenie usług marketingowych, wszelkie dokumenty (w tym rachunkowe) związane z działalnością Biznesu.
Wnioskodawca wskazał, że część przedsiębiorstwa przekazywana darowizną będzie organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębniona w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Znajdzie to potwierdzenie w następujących okolicznościach:
Zakres działalności prowadzonej przez tą część przedsiębiorstwa jest różny od głównej działalności Wnioskodawcy,
Wyszczególnienie w CEIDG Wnioskodawcy,
Osobny rachunek bankowy dla tej części przedsiębiorstwa,
Istnieje pracownik dedykowany wyłącznie do czynności związanych z darowaną częścią przedsiębiorstwa.
Darowana część przedsiębiorstwa będzie posiadała zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. W szczególności będzie generowała przychody niezależnie od pozostałej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Po przeniesieniu oba podmioty (Wnioskodawca oraz jego siostra) będą posiadały pełną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielne podmioty. Po nabyciu części przedsiębiorstwa siostra będzie kontynuowała obecną działalność Wnioskodawcy w tym zakresie.
Konfrontując zaprezentowany opis sprawy z powołanymi regulacjami prawnymi, zdaniem Organu składniki majątkowe będące przedmiotem wskazanej we wniosku transakcji stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Ww. zespół składników majątkowych jest bowiem wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej. Jest to wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych jako samodzielny podmiot gospodarczy w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Po przeniesieniu oba podmioty (Wnioskodawca oraz jego siostra) będą posiadały pełną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielne podmioty. Po nabyciu części przedsiębiorstwa siostra będzie kontynuowała obecną działalność Wnioskodawcy w tym zakresie.
W konsekwencji, transakcja przeniesienia na siostrę opisanej we wniosku zorganizowanej części przedsiębiorstwa – Biznesu istotą którego jest świadczenie usług marketingowych – w formie darowizny jest wyłączona z opodatkowania, zgodnie z przepisem art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IBPP3/4512-335/16-1/BJ