Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/0113-kdipt2-1-4011-146-2018-1-mgr
Timestamp: 2018-04-21 05:30:30
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 24
 art. 22
 art. 24
 art. 23
 art. 24
 art. 257
 art. 258
 art. 16
 art. 262
 art. 24

Document Content:
0113-KDIPT2-1.4011.146.2018.1.MGR | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółki › 0113-KDIPT2-1.4011.146.2018.1.MGR
W zakresie sposobu ustalenia dochodu w przypadku odpłatnego zbycia udziałów, otrzymanych w związku z rozwiązaniem Spółki.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2017 r. (data wpływu 17 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia dochodu w przypadku odpłatnego zbycia udziałów, otrzymanych w związku z rozwiązaniem Spółki – jest prawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do pytania Nr 3. Natomiast w zakresie pytań oznaczonych Nr 1 i Nr 2 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Zgodnie z art. 24 ust. 3d ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a stosuje się odpowiednio.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, sprzedaż Udziałów nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Sprzedaż Udziałów nastąpi także w ciągu 5 lat od dnia ich nabycia przez Wnioskodawcę, a wydatki na nabycie lub objęcie Udziałów, poniesione przez Spółkę, nie zostały zaliczone w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez Wnioskodawcę lub Spółkę. Dlatego też, według Wnioskodawcy, dochodem Wnioskodawcy ze sprzedaży Udziałów będzie różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi przez Spółkę na ich nabycie lub objęcie.
W art. 24 ust. 3d cyt. ustawy wskazano, że dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia, a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie.
W ocenie Wnioskodawcy na powyższe, tj. przyjęcie, że dochodem Wnioskodawcy ze sprzedaży Udziałów będzie różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi przez Spółkę na ich nabycie lub objęcie nie powinno mieć wpływu, że nabycie Udziałów przez Wnioskodawcę może nastąpić bez przeprowadzenia likwidacji Spółki, gdyż wspólnicy w jednomyślnej uchwale uzgodnią inny sposób zakończenia działalności Spółki i postanowią, że majątek Spółki, w tym Udziały, zostanie podzielony pomiędzy wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku Spółki. Jak bowiem wskazano w uzasadnieniu własnego stanowiska w zakresie pytania Nr 1, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „likwidacja”. Według Słownika Języka Polskiego PWN „likwidacja” to zniesienie, usunięcie lub rozwiązanie czegoś lub postępowanie zmierzające do uregulowania spraw organizacyjnych i majątkowych rozwiązywanego przedsiębiorstwa lub organizacji. Dlatego też zwrot „otrzymanych z tytułu jej likwidacji” użyty w art. 23 ust. 3d ww. ustawy, powinien być interpretowany w ten sposób, że dotyczy on również przypadków, gdy otrzymanie składników majątku, innych niż środki pieniężne następuje z tytułu rozwiązania spółki niemającej osobowości prawnej, nawet, gdy formalna likwacja takiej spółki nie zostanie przeprowadzona.
W ocenie Wnioskodawcy na powyższe, tj. przyjęcie, że dochodem Wnioskodawcy ze sprzedaży Udziałów będzie różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi przez Spółkę na ich nabycie lub objęcie nie powinno mieć również wpływu, że w przepisie art. 24 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma mowy o wydatkach na objęcie.
Według Słownika Języka Polskiego PWN „wytworzyć” to „zrobić, wyprodukować coś”. Zgodnie z art. 257 § 1 - 3 Kodeksu spółek handlowych, jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego następuje nie na mocy dotychczasowych postanowień umowy spółki przewidujących maksymalną wysokość podwyższenia kapitału zakładowego i termin podwyższenia, może ono nastąpić jedynie przez zmianę umowy spółki (§ 1). Podwyższenie kapitału zakładowego następuje przez podwyższenie wartości nominalnej udziałów istniejących lub ustanowienie nowych (§ 2). Jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego następuje na podstawie dotychczasowych postanowień umowy spółki, przy zachowaniu wymagań określonych w § 1, oświadczenia dotychczasowych wspólników o objęciu nowych udziałów wymagają formy pisemnej pod rygorem nieważności (§ 3). Zgodnie z art. 258 § 2 Kodeksu spółek handlowych, oświadczenie dotychczasowego wspólnika o objęciu nowego udziału bądź udziałów lub o objęciu podwyższenia wartości istniejącego udziału bądź udziałów wymaga formy aktu notarialnego. Z art. 16 Kodeksu spółek handlowych wynika, że rozporządzenie udziałem albo akcją dokonane przed wpisem spółki kapitałowej do rejestru albo przed zarejestrowaniem podwyższenia kapitału zakładowego jest nieważne. Jednocześnie z art. 262 § 2 Kodeksu spółek handlowych wynika, że do zgłoszenia podwyższenia kapitału zakładowego do sądu rejestrowego należy dołączyć:
Mając na względzie powyższe, warunkiem powstania udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jest ich objęcie. Co więcej, rozporządzenie objętym udziałem uzależnione jest od wpisu podwyższenia kapitału zakładowego do rejestru. Podwyższenie kapitału zakładowego nie może zaś nastąpić bez wniesienia wkładów na podwyższony kapitał zakładowy w związku z obejmowaniem udziałów (skoro członkowie zarządu składają oświadczenie do sądu rejestrowego - dołączane do zgłoszenia podwyższenia kapitału zakładowego, że wkłady na podwyższony kapitał zakładowy zostały w całości wniesione) Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, wniesienie przez Spółkę wkładu w związku z obejmowaniem Udziałów należy utożsamiać z pojęciem poniesienie wydatku na wytworzenie. Bowiem bez wniesienia wkładu (poniesienia wydatku na objęcie Udziałów) - udział nie powstałby, a tym samym nie doszłoby do jego wytworzenia. Zatem zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na objęcie Udziałów poniesione przez Spółkę są wydatkami na wytworzenie, o których mowa w art. 24 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na względzie powyższe, dochodem Wnioskodawcy ze sprzedaży Udziałów nabytych (otrzymanych) przez Wnioskodawcę w związku z rozwiązaniem Spółki i podziałem jej majątku pomiędzy wspólników, gdy sprzedaż Udziałów nastąpi w ciągu 5 lat od dnia nabycia przez Wnioskodawcę Udziałów, będzie różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia Udziałów a wydatkami poniesionymi przez Spółkę na ich nabycie lub objęcie.
0113-KDIPT2-1.4011.146.2018.1.MGR