Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/ibpp2-4512-896-15-icz
Timestamp: 2017-10-21 23:15:32
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7

Art. 19
 art. 19
 art. 5
 art. 98
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 7

Document Content:
IBPP2/4512-896/15/ICz | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie czynności wywłaszczenia nieruchomości gminnych bez wynagrodzenia.
IBPP2/4512-896/15/ICzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r. poz., 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 października 2015r. (data wpływu 20 października 2015r.), uzupełnionym pismem z 31 grudnia 2015r. (data wpływu 5 stycznia 2016r.) oraz pismem z 21 stycznia 2016r (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wywłaszczenia nieruchomości gminnych – jest prawidłowe.
W dniu 20 października 2015r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wywłaszczenia nieruchomości gminnych.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 31 grudnia 2015r. (data wpływu 5 stycznia 2016r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 18 grudnia 2015r. znak: IBPP2/4512-896/15/ICz oraz pismem z 21 stycznia 2016r.
Wojewoda 25 lutego 2015r. wydał w trybie przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 2003r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t.j. Dz. U. z 2013r. poz. 687 - z późn. zm.) decyzję nr 03/2015 o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn. „...”. Następnie zgodnie z przepisami cytowanej wyżej ustawy, Wojewoda (...)v wydał decyzje o ustaleniu i przyznaniu odszkodowania na rzecz Gminy C. reprezentowanej przez Burmistrza Miasta C. za nieruchomości gminne, które z mocy prawa przeszły z dniem 3 kwietnia 2015r. na własność Województwa (...) bądź Skarbu Państwa. W wydanych decyzjach Wojewoda (...) zobowiązał Zarząd Dróg Wojewódzkich w K., działający w imieniu Zarządu Województwa (...), do wypłaty orzeczonych odszkodowań w terminie 14 dni od kiedy decyzje o ustaleniu odszkodowania staną się ostateczne.
Zobowiązane do wypłaty odszkodowań Województwo (...) reprezentowane przez Zarząd Dróg Wojewódzkich w K. wystąpiło do Burmistrza Miasta C. z wnioskami o umorzenie płatności należnych Gminie C., a orzeczonych w przedmiotowych decyzjach. Argumentując złożone wnioski podniesiono, iż nieruchomości gminne przejęte zostały na potrzeby budowy obejścia C. w ciągu drogi wojewódzkiej nr (...), która wpływa na poprawę m.in. układu komunikacyjnego służącego lokalnej społeczności, spełnia zdaniem Zarządu kryteria inwestycji na potrzeby celu publicznego, który zdefiniowany jest w art. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2015r. poz. 782 - z późn. zm.). Biorąc pod uwagę ważny interes publiczny jakim jest realizacja inwestycji drogowej pn. "...” w przedstawionej sprawie zachodzą przesłanki do umorzenia należności za grunty gminne, które zajęte zostały na potrzeby drogowe. Zgodnie z uchwałą Nr X/99/11 Rady Miejskiej w C. z dnia 28 czerwca 2011 r. o zasadach, sposobie i trybie udzielania ulg w spłatach należności pieniężnych o charakterze cywilnoprawnym przysługujących Gminie C. lub jej jednostkom podległym, wskazania organów i osób uprawnionych do udzielania tych ulg oraz warunków dopuszczalności pomocy publicznej w przypadkach, w których ulga stanowić będzie pomoc publiczną (ogł. Dziennik Urzędowy Województwa (...) z 2011r. Nr 407 poz. 3732), należne Gminie C. należności mogą być umarzane.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2011 r. Nr 177, poz. 1054 - z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle art. 7 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie. Z przywołanego powyżej przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy wynika, że przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów (nieruchomości) w zamian za odszkodowanie jest objęte podatkiem od towarów i usług.
Art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie.
Biorąc pod uwagę opisany powyżej stan rzeczy, w szczególności spełnienie przesłanek do umorzenia całości należności z tytułu przejścia z mocy prawa na rzecz Województwa (...) bądź Skarbu Państwa własności nieruchomości gminnych, z uwagi na ważny interes publiczny, zachodzi okoliczność, że Gmina C. nie otrzyma należnego odszkodowania. Tym samym z tytułu przeniesienia własności nieruchomości z nakazu organu władzy publicznej nie powstanie obowiązek podatkowy.
W piśmie uzupełniającym z 31 grudnia 2015r. Wnioskodawca wyjaśnił, że:
Od dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, tj. od dnia 20.10.2015r. do dnia wpływu wezwania do uzupełnienia złożonego przez Gminę C. w wniosku, doszło do zmiany stanu faktycznego opisywanego w poz. 67 zdarzenia.
Na rzecz Gminy C. nie wpłynęły od Zarządu Dróg Wojewódzkich w K. żadne środki z tytułu odszkodowań należnych Gminie C. ustalonych przez Wojewodę (...) na podstawie niżej powołanych decyzji o ustaleniu i przyznaniu odszkodowania:
... z dnia 10 sierpnia 2015 r. w wysokości 24 468,00 zł, za działkę położoną(...) oznaczoną nr 508 o pow. 0,0220 ha,
... z dnia 25 sierpnia 2015 r. w wysokości 63 729,00 zł, za działkę położoną w(...), oznaczoną nr 2430/4 o pow. 0,0573 ha,
... decyzja nr 1 z dnia 25 sierpnia 2015 r. w wysokości 369 423,00 zł, za działki położone w(...), oznaczone nr 381/9 o pow. 0,1656 ha, nr 457/139 o pow. 0,0109 ha, nr 477/1 o pow. 0,0424 ha, nr 381/6 o pow. 0,1360 ha, nr 506/1 o pow. 0,0145 ha, nr 516/2 o pow. 0,0115 ha,
... decyzja nr 2 z dnia 25 sierpnia 2015 r. w wysokości 111 185,00 zł, za działkę położoną w (...), oznaczoną nr 527/2 o pow. 0,1279 ha,
... decyzja nr 3 z dnia 4 września 2015 r. w wysokości 255 732,00 zł, za działkę położoną w (...), oznaczoną nr 373/12 o pow. 0,2912 ha,
... z dnia 25 sierpnia 2015 r. w wysokości 8 255,00 zł, za działkę położoną w (...), oznaczoną nr 457/130 o pow. 0,0094 ha,
które zostały przejęte na potrzeby realizacji inwestycji pn. „Budowa zachodniej obwodnicy C. w ciągu drogi wojewódzkiej nr ... wraz z rozbudową drogi krajowej nr . .... w km od 388+460 do km 388+880 w C.”.
Należne Gminie C. odszkodowania orzeczone powołanymi wyżej decyzjami Wojewody (...) zostały umorzone w całości na podstawie Uchwały Nr XIII/100/2015 Rady Miejskiej w C. z dnia 27 października 2015r. o umorzeniu należności z tytułu odszkodowania ustalonego za nieruchomości Gminy C. przejęte na potrzeby realizacji inwestycji celu publicznego - kserokopia uchwały w załączeniu.
Ustalone w/w decyzjami Wojewody (...) odszkodowania należne Gminie C. miały stanowić jedyną zapłatę należną Gminie C. za przejęte nieruchomości.
W piśmie uzupełniającym z 21 stycznia 2016r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy i wyjaśnił, że działki przejęte na własność Skarbu Państwa lub Województwa (...) na potrzeby realizacji inwestycji pn. „Budowa zachodniej obwodnicy C. w ciągu drogi wojewódzkiej nr (...) wraz z rozbudową drogi krajowej nr (...) w km od 388+460 do km 388+ 880 w C.”, a objęte wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 12.10.2015 r., wykazane niżej, zostały nabyte przez Gminę C. na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 maja 1990r. Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych (Dz. U. z 1990r. Nr 32, poz. 191- z późn. zm.):
nr 508 - decyzja Wojewody (...) z dn. 8.08.1991 r. ...,
nr 2430/4 - decyzja Wojewody (...) z dn. 28.08.1991 r. ...,
nr 381/9 - decyzja Wojewody (...) z dn. 28.08.1991 r. . ...,
nr 457/139 - decyzja Wojewody (...) z dn. 12.10.2010 r. ....,
nr 477/1 - decyzja Wojewody (...) z dn. 20.06.2012r. ...,
nr 381/6 - decyzja Wojewody (...) z dn. 28.08.1991r. ...,
nr 506/1 - decyzja Wojewody (....) z dn. 13.06.1995r. ...,
nr 516/2 - decyzja Wojewody (...) z dn. 8.08.1991r. ...,
nr 527/2 - decyzja Wojewody (...) z dn. 14.09.1993r. ...,
nr 373/12 - decyzja Wojewody (...) z dn. 28.08.1991r. ...,
nr 457/130 - decyzja Wojewody (...) z dn. 12.10.2010r. ....
Czy w przedstawionym stanie faktycznym po stronie Gminy C. powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT...
Zdaniem Gminy C., w świetle przepisu art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, umorzenie całości należności nie zaskutkuje powstaniem po stronie Gminy C. zobowiązania w zakresie podatku VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z opisu sprawy wynika, że Wojewoda (...) 25 lutego 2015r. wydał w trybie przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 2003r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych decyzję nr 03/2015 o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn. „...”. Następnie zgodnie z przepisami cytowanej wyżej ustawy, Wojewoda (...) wydał decyzje o ustaleniu i przyznaniu odszkodowania na rzecz Gminy C. reprezentowanej przez Burmistrza Miasta C. za nieruchomości gminne, które z mocy prawa przeszły z dniem 3 kwietnia 2015r. na własność Województwa (...) bądź Skarbu Państwa. W wydanych decyzjach Wojewoda (...) zobowiązał Zarząd Dróg Wojewódzkich w K., działający w imieniu Zarządu Województwa (...), do wypłaty orzeczonych odszkodowań w terminie 14 dni od kiedy decyzje o ustaleniu odszkodowania staną się ostateczne.
Zobowiązane do wypłaty odszkodowań Województwo (...) reprezentowane przez Zarząd Dróg Wojewódzkich w K. wystąpiło do Burmistrza Miasta C. z wnioskami o umorzenie płatności należnych Gminie C., a orzeczonych w przedmiotowych decyzjach. Argumentując złożone wnioski podniesiono, iż nieruchomości gminne przejęte zostały na potrzeby budowy obejścia C. w ciągu drogi wojewódzkiej nr 933, która wpływa na poprawę m.in. układu komunikacyjnego służącego lokalnej społeczności, spełnia zdaniem Zarządu kryteria inwestycji na potrzeby celu publicznego.
Należne Gminie C. odszkodowania orzeczone powołanymi wyżej decyzjami Wojewody (...) zostały umorzone w całości na podstawie Uchwały Nr XIII/100/2015 Rady Miejskiej w C. z dnia 27 października 2015r. o umorzeniu należności z tytułu odszkodowania ustalonego za nieruchomości Gminy C. przejęte na potrzeby realizacji inwestycji celu publicznego.
Na rzecz Gminy C. nie wpłynęły od Zarządu Dróg Wojewódzkich w K. żadne środki z tytułu odszkodowań należnych Gminie C., ustalonych przez Wojewodę (...) na podstawie niżej powołanych decyzji o ustaleniu i przyznaniu odszkodowania.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że zasady nabywania nieruchomości pod inwestycje w zakresie dróg publicznych, a także organy właściwe w tych sprawach reguluje ustawa z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 2031).
W przypadku wywłaszczenia nieruchomości na cele budowy lub przebudowy dróg publicznych w roli organu władzy publicznej wykonującego zadania z zakresu administracji rządowej występuje organ dokonujący wywłaszczenia. Organem tym jest wojewoda (na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami – Dz. U. z 2015 r. poz. 1774 ze zm.) i ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych), dokonujący wywłaszczenia w imieniu Skarbu Państwa.
W myśl art. 98 ust. 1 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami, działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne: gminne, powiatowe, wojewódzkie, krajowe – z nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek właściciela, przechodzą, z mocy prawa, odpowiednio na własność gminy, powiatu, województwa lub Skarbu Państwa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne.
Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów (w tym nieruchomości) w zamian za odszkodowanie jest objęte podatkiem od towarów i usług. W takiej sytuacji uznać należy, że ma miejsce dostawa towarów w zamian za odszkodowanie, natomiast odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną – objętą opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
Wynagrodzenie musi mieć zatem konkretny wymiar, a więc być konkretną wielkością wyrażalną w pieniądzu. Dostawę można uznać za dokonaną odpłatnie, dopiero gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru. Oznacza to, że przeniesienie z mocy prawa własności towarów nabiera odpłatnego charakteru dopiero w momencie przyznania odszkodowania i ustalenia jego wysokości.
W przedmiotowej sprawie, jak wskazał Wnioskodawca należne Gminie odszkodowanie za wywłaszczone nieruchomości uchwałą Rady Miejskiej w C. zostało umorzone. Zatem na rzecz Gminy C. nie wpłynęły od Zarządu Dróg Wojewódzkich w (...) żadne środki z tytułu odszkodowań należnych Gminie C.
Wobec powyższego należy uznać, że co do zasady czynność przeniesienia prawa własności nieruchomości w okolicznościach przedstawionych we wniosku nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Powyższe twierdzenie wymaga jednak uprzedniego ustalenia czy w opisanej sprawie ma zastosowanie przepis art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, zgodnie, z którym przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Aby przepis art. 7 ust. 2 ustawy o VAT miał zastosowanie, musi zostać spełniony warunek dający podstawę do uznania nieodpłatnego przekazania wskazanego we wniosku towaru (nieruchomości) za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów. Istotną kwestią jest ustalenie czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części w przypadku nabycia przedmiotowych nieruchomości.
Jak wynika z opisu sprawy działki przejęte na potrzeby realizacji inwestycji pn. „Budowa zachodniej obwodnicy C. w ciągu drogi wojewódzkiej nr (...) wraz z rozbudową drogi krajowej nr (...) w km od 388+460 do km 388+ 880 w C.”, zostały nabyte przez Gminę C. na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 maja 1990r. Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych w oparciu o decyzje wydane przez Wojewodę (...) oraz przez Wojewodę (...).
Z uwagi na fakt, że Gmina nabyła opisane nieruchomość na mocy Decyzji Wojewodów, w związku z tym nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych nieruchomości, zatem czynność nieodpłatnego przekazania ww. nieruchomości na rzecz Zarządu Dróg Wojewódzkich w (...) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. W analizowanej sprawie nie zostaną spełnione bowiem warunki określone w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, dające podstawę do uznania nieodpłatnego przekazania wskazanego we wniosku towaru (nieruchomości) za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów.
Reasumując, czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz Zarządu Dróg Wojewódzkich w K. opisanych nieruchomości, przy nabyciu których nie przysługiwało Gminie prawo do obniżenia w całości lub w części kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji powyższego, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do naliczenia podatku od towarów i usług.
Zauważyć przy tym należy, że interpretacja indywidualna wydawana jest w oparciu o konkretne przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe i wiąże Organ uprawniony do wydawania interpretacji indywidualnej wyłącznie w zakresie przedstawionym we wniosku. Zmiana któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiana stanu prawnego powoduje, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność, a Wnioskodawca nie może korzystać z ochrony wynikającej z tej interpretacji.
ITPB4/4511-487/15/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IBPP2/4512-896/15/ICz