Source: https://interpretacje-podatkowe.org/studia-doktoranckie/ippb1-415-1430-14-2-am
Timestamp: 2017-09-22 15:12:04
Legal References Found: art. 22
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22

Document Content:
Wydatki ponoszone w związku ze studiami doktoranckimi nie spełniają kryterium celowości wynikającego z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazane wydatki należy więc ocenić jako poniesione w celu podwyższenia kwalifikacji zawodowych i uzyskaniu tytułu doktora. Wydatki te służą poszerzeniu i pogłębieniu posiadanej wiedzy prawniczej oraz podniesieniu wykształcenia w zakresie prawa, a więc mają charakter osobisty. Celem poniesienia przez podatnika kosztów studiów doktoranckich jest zdobycie tytułu doktora a nie osiągnięcie przychodów z konkretnego źródła, jakim jest działalność gospodarcza.
IPPB1/415-1430/14-2/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 09 grudnia 2014 r. (data wpływu 23 grudnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania wydatków ponoszonych w związku ze studiami doktoranckimi za koszty uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.
W dniu 23 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania wydatków ponoszonych w związku ze studiami doktoranckimi za koszty uzyskania przychodów.
We wniosku zostało przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku dochodowego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej oznaczonej kodem PKO 69.10. Z - działalność prawnicza. Wykonywanie działalności rozpoczęła 1 listopada 2014 r. Podatek dochodowy rozlicza na zasadach ogólnych. Obecnie świadczy usługi na rzecz kancelarii prawnej na podstawie umowy o współpracy. Zakres świadczonych usług obejmuje doradztwo w ramach prawa administracyjnego materialnego i proceduralnego, w tym prawa podatkowego, prawa nieruchomości.
W 2014 roku Wnioskodawczyni przystąpiła do rekrutacji na niestacjonarne studia doktoranckie na Wydziale Prawa i Administracji Uniwersytetu. W dniu 19 września miała miejsce rozmowa kwalifikacyjna przeprowadzana przez komisję złożoną z pracowników naukowych Wydziału Prawa Uniwersytetu, której celem było zakwalifikowanie ograniczonej grupy osób do podjęcia studiów trzeciego stopnia w roku akademicki 2014/2015. Decyzją komisji Wnioskodawczyni została zakwalifikowana do przyjęcia na studia a następnie wpisana na listę doktorantów.
Kontynuowanie kształcenia na kierunku prawniczym w ramach studiów doktoranckich ma na celu poszerzenie posiadanej wiedzy prawniczej i podnoszenie kompetencji w zakresie tych dziedzin prawa, w których świadczy usługi doradztwa prawnego. Są to zagadnienia z obszaru prawa administracyjnego, postępowania administracyjnego, prawa podatkowego, prawa finansowego. Wnioskodawczyni otrzymała bowiem zgodę samodzielnego pracownika naukowego Katedry Postępowania Administracyjnego Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu na objęcie jej opieką naukową.
Opisane studia doktoranckie mają trwać cztery lata. Oplata za jeden rok studiów wynosi 8.000,00 złotych. Uiszczana jest w ośmiu ratach - każda w wysokości 1.000,00 złotych.
Czy koszty związane z odbywaniem niestacjonarnych studiów doktoranckich na Wydziale Prawa i Administracji Uniwersytetu w Katedrze Postępowania Administracyjnego, tj. opłaty za świadczenie usług edukacyjnych (czesne), koszty dojazdu z W. do K. związane z uczestnictwem w wykładach oraz egzaminach, koszty udziału w obligatoryjnych seminariach i konferencjach, koszty zakupu materiałów dydaktycznych można uznać za wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z dnia 17 stycznia 2012 r., poz. 361 ze zm.).
Zdaniem Wnioskodawcy koszty związane z odbywaniem niestacjonarnych studiów doktoranckich na Wydziale Prawa i Administracji Uniwersytetu w Katedrze Postępowania Administracyjnego, tj. opłaty za świadczenie usług edukacyjnych (czesne), koszty dojazdu z W. do K. związane z uczestnictwem w wykładach, konwersatoriach oraz egzaminach, koszty udziału w obligatoryjnych seminariach i konferencjach, koszty zakupu materiałów dydaktycznych stanowią wydatki będące kosztami uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r, o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz .U. z dnia 17 stycznia 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej jako "ustawa o PIT").
Wszelkie wydatki mogą zostać zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów, jeśli zostaną faktycznie poniesione przez podatnika, ponadto będzie możliwym ustalenie związku przyczynowego pomiędzy wydatkiem a przychodami, zostaną przez podatnika odpowiednio udokumentowane oraz nie zostały ujęte w katalogu art. 22 ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 22 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatnika w celu osiągnięcia przychodu lub zabezpieczenia (zachowania) źródła przychodów. Wydatki wyszczególnione powyżej nie są przy tym ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o PIT, jako nieuznawane za koszty uzyskania przychodów.
Należy wskazać, że wydatki ponoszone przez Wnioskodawczynię w związku z uczestnictwem w studiach doktoranckich nie służą jej osobistemu rozwojowi. Przyczyniają się w sposób dostrzegalny do poszerzania znajomości przepisów, doktryny prawa, orzecznictwa, a ich przebieg ukierunkowany jest przede wszystkim na rozważanie problemów pojawiających się w praktyce stosowania regulacji prawnych procedury administracyjnej i sądowoadministracyjnej oraz prawa materialnego publicznego.
Niezwykle istotnym ich elementem jest stały kontakt ze środowiskiem naukowym - przedstawicielami doktryny, dzięki któremu możliwa jest bieżąca i stała wymiana poglądów na temat problematyki stosowania regulacji prawnych z zakresu prawa administracyjnego, procedur administracyjnych, prawa podatkowego.
Wprawdzie wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów doktoranckich nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Konieczne jest również wykazanie związku przyczynowego między poniesionymi wydatkami, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodu.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku dochodowego z tytułu prowadzenia działalności prawniczej. W 2014 roku Wnioskodawczyni przystąpiła do rekrutacji na niestacjonarne studia doktoranckie na Wydziale Prawa i Administracji Uniwersytetu. Opisane studia doktoranckie mają trwać cztery lata. Opłata za jeden rok studiów wynosi 8.000,00 złotych. Uiszczana jest w ośmiu ratach - każda w wysokości 1.000,00 złotych.
Analizując celowość poniesionych przez Wnioskodawczynię wydatków wskazać należy, że:
koszty związane z odbywaniem niestacjonarnych studiów doktoranckich tj. opłaty za świadczenie usług edukacyjnych (czesne), koszty dojazdu z W. do K. związane z uczestnictwem w wykładach, konwersatoriach oraz egzaminach, koszty udziału w obligatoryjnych seminariach i konferencjach, koszty zakupu materiałów dydaktycznych - poniesione będą w celu uzyskanie przez Panią tytułu doktora prawa.
Odnosząc do tego zdarzenia przyszłego zaprezentowaną uprzednio wykładnię przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że przy kwalifikowaniu do kosztów podatkowych poczynionych przez Wnioskodawczynię wydatków związanych z odbywaniem studiów doktoranckich należy brać po uwagę przeznaczenie wydatków na te studia (ich celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się tych wydatków do osiągnięcia przychodu Wnioskodawczyni.
W ocenie Organu ponoszone przez Wnioskodawczynię wydatki na studia doktoranckie będą miały na celu uzyskanie tytułu „doktora”, a nie uzyskanie przychodów z działalności gospodarczej.
Wskazać należy, że koszty związane z odbywaniem niestacjonarnych studiów doktoranckich ponoszone przez Wnioskodawczynię należy zaliczyć do wydatków o charakterze osobistym, związanych z podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy prawniczej (działalność gospodarczą w zakresie usług prawniczych można również prowadzić nie posiadając tytułu doktora).
Ponadto zauważyć należy, że elementy edukacyjne studiów doktoranckich mogą być wykorzystane poza wykonywaniem działalności gospodarczej. Świadczą one bowiem o podniesieniu poziomu wykształcenia prawniczego, rzutują na zwiększenie atrakcyjności w stosunku do osoby z wykształceniem wyższym prawniczym na rynku zatrudnienia.
Jak wskazano uprzednio, stosownie do art. 22 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla kosztu podatkowego konieczny jest związek przyczynowy pomiędzy wydatkiem a przychodem z konkretnego źródła przychodów. Aby istniał związek przyczynowy ponoszone wydatki winny mieć cechę przemyślanego logicznego działania podatnika związanego z działalnością gospodarczą podporządkowanego osiągnięciu przychodu zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodu.
Przenosząc opisane wcześniej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie ujęty we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że wydatki ponoszone w związku ze studiami doktoranckimi nie spełniają kryterium celowości wynikającego z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazane wydatki należy więc ocenić jako poniesione w celu podwyższenia kwalifikacji zawodowych i uzyskaniu tytułu doktora. Wydatki te służą poszerzeniu i pogłębieniu posiadanej wiedzy prawniczej oraz podniesieniu wykształcenia w zakresie prawa, a więc mają charakter osobisty. Celem poniesienia przez podatnika kosztów studiów doktoranckich jest zdobycie tytułu doktora a nie osiągnięcie przychodów z konkretnego źródła, jakim jest działalność gospodarcza.
A zatem stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.
IPPB5/423-1023/14-4/AS | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-1/14-6/KSM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Studia doktoranckie > IPPB1/415-1430/14-2/AM