Source: http://www.poradnikksiegowego.pl/artykul,88,16824,odroczony-podatek-dochodowy-w-kolejnym-roku-obrotowym.html
Timestamp: 2020-07-10 00:52:48
Legal References Found: art. 37
 art. 3
 art. 37
 art. 37
 art. 37
 art. 37
 art. 19

Document Content:
Odroczony podatek dochodowy w kolejnym roku obrotowym – www.poradnikksiegowego.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Rachunkowość finansowa » Odroczony podatek dochodowy w kolejnym roku obrotowym
Jesteśmy spółką z o.o., która od zeszłego roku ustala aktywa oraz tworzy rezerwy na odroczony podatek dochodowy. Jak należy postąpić z zeszłorocznymi (z 2016 r.) wartościami takich aktywów i rezerw przy ich aktualizacji na koniec roku 2017 r.? Czy prawidłowym jest, że ich stan wynikający z bilansu nie będzie odpowiadał kwotom wykazanym w rachunku zysków i strat?
Aktywa i rezerwy (z tytułu podatku odroczonego) dotyczące ubiegłych lat obrotowych podlegają wystornowaniu lub uwzględnieniu przy ustaleniu ich bieżącej wartości. W konsekwencji wartości aktywów i pasywów wykazane w bilansie będą różniły się od kwot wpływających jako część odroczona na zwiększenie lub zmniejszenie podatku dochodowego wykazanego w rachunku zysków i strat. Część odroczona stanowi bowiem różnicę pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego.
Kto musi ustalać podatek odroczony?
Obowiązek ustalania odroczonego podatku dochodowego dotyczy wyłącznie jednostek będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Co jednak istotne, nie wszystkie podmioty będące podatnikami CIT zobowiązane są do ustalania i prezentacji odroczonego podatku dochodowego. Przepisy art. 37 ust. 10 ustawy o rachunkowości stanowią bowiem, że jednostki, które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
Z uproszczenia tego nie mogą jednak skorzystać jednostki zainteresowania publicznego wymienione w art. 3 ust. 1e pkt 1-6 ustawy o rachunkowości. Jednostki te są bezwzględnie zobligowane do ustalania odroczonego podatku dochodowego.
W jakich sytuacjach należy ustalać aktywa i tworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego, wskazuje art. 37 ustawy o rachunkowości. Więcej szczegółów w tym zakresie zawiera Krajowy Standard Rachunkowości nr 2 "Podatek dochodowy".
w tym KSR nr 2, dostępne są w serwisie
Aktywa i rezerwy w kolejnym roku obrotowym
W myśl art. 37 ust. 4 ww. ustawy, aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się w wysokości kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego, w związku z ujemnymi różnicami przejściowymi, które spowodują w przyszłości zmniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego oraz straty podatkowej możliwej do odliczenia, ustalonej przy uwzględnieniu zasady ostrożności.
W księgach rachunkowych aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego - w wysokości kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego - ujmuje się zapisem:
Natomiast rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzy się (zgodnie z art. 37 ust. 5 ww. ustawy) w wysokości kwoty podatku dochodowego, wymagającej w przyszłości zapłaty, w związku z występowaniem dodatnich różnic przejściowych, to jest różnic, które spowodują zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przyszłości.
Do ksiąg rachunkowych rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego - w wysokości kwoty podatku dochodowego, wymagającej w przyszłości zapłaty - wprowadza się zapisem:
Jeżeli aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzone są przez jednostkę po raz kolejny (w kolejnych latach obrotowych), można ująć je w księgach rachunkowych, jako:
dodatkowe księgowanie na koniec okresu sprawozdawczego (np. 31 grudnia 2017 r.) - tylko zmiany pomiędzy stanem na koniec i początek okresu sprawozdawczego,
wyksięgowanie (na początek lub koniec okresu sprawozdawczego) dotychczasowych i zaksięgowanie nowo ustalonych na dzień bilansowy aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Wysokość rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się przy uwzględnieniu stawek podatku dochodowego obowiązujących w roku powstania obowiązku podatkowego (por. art. 37 ust. 6 ustawy o rachunkowości oraz pkt 11.1 KSR nr 2).
Jak wynika z art. 19 ust. 1 ustawy o PDOP, podatek dochodowy od osób prawnych wynosi 19% lub 15% podstawy opodatkowania. Podatek w wysokości 15% dotyczy małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli oni działalność.
Wpływający na wynik finansowy i wykazywany w rachunku zysków i strat podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy zawiera część bieżącą i odroczoną. Część bieżąca obejmuje kwotę podatku dochodowego od osób prawnych, należnego za rok podatkowy zgodnie z zeznaniem rocznym (CIT-8). Natomiast część odroczona stanowi różnicę pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego, z wyłączeniem rezerw i aktywów dotyczących operacji rozliczanych z kapitałem (funduszem) własnym, które odnosi się na kapitał (fundusz) własny. W wyniku uwzględnienia części odroczonej może nastąpić zwiększenie bądź zmniejszenie wyniku finansowego.
Należy wskazać, że na kolejny dzień bilansowy różnica sald końcowych aktywów i rezerw nie będzie odpowiadała kwocie wykazanej w rachunku zysków i strat (o czym mowa w pytaniu). Powodem takiej rozbieżności jest fakt, że część wartości tych aktywów i pasywów została już uwzględniona w wyniku lat ubiegłych, jako wpływająca na wynik finansowy część odroczona.
Bilansem otwarcia roku 2017 do ksiąg rachunkowych zostało wprowadzone saldo Wn konta 65-0 "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego" w wysokości 10.000 zł oraz saldo Ma konta 83-0 "Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego" w wysokości: 14.000 zł.
Zgodnie z przyjętymi przez jednostkę zasadami, na dzień bilansowy jednostka dokonuje storna ustalonych na poprzedni dzień bilansowy aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz ustala aktualne ich wartości. W konsekwencji stosowania tej zasady, na 31 grudnia 2017 r. ustalono aktywa w kwocie 11.000 zł oraz rezerwy w wysokości 17.000 zł.
1. Wyksięgowanie podatku odroczonego ustalonego na 31 grudnia 2016 r.:
a) storno aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 10.000 zł 87 65-0
b) storno rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 14.000 zł 83-0 87
2. Odroczony podatek dochodowy na 31 grudnia 2017 r.:
a) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 11.000 zł 65-0 87
b) rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 17.000 zł 87 83-0
Podatek odroczony prezentowany w rachunku zysków i strat:
S.k. - S.p. (konto 65-0) = 11.000 zł - 10.000 zł = 1.000 zł (wzrost - zmniejszenie obciążenia wyniku finansowego).
S.k. - S.p. (konto 83-0) = 17.000 zł - 14.000 zł = 3.000 zł (wzrost - zwiększenie obciążenia wyniku finansowego).
Kwota podatku odroczonego wynosi:
3.000 zł - 1.000 zł = 2.000 zł (wpływa na zwiększenie podatku dochodowego wykazanego w RZiS, a tym samym na zmniejszenie wyniku finansowego).
Jesteśmy niewielką spółką z o.o. prowadzącą działalność usługową. Czy możemy nie ustalać aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego? Niewielka spółka z o.o. w (...)
Nasza jednostka otrzymuje z PFRON dofinansowanie wynagrodzeń niepełnosprawnych pracowników. Na rachunek bieżący firmy jego kwota wpływa w miesiącu następującym po miesiącu, którego dotyczy dofinansowanie. W (...)