Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/0115-kdit1-2-4012-340-2018-1-aw
Timestamp: 2018-07-21 05:36:49
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 165
 art. 2
 art. 91
 art. 199
 art. 2
 art. 199
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 199
 art. 7

Document Content:
♦ › Udział › 0115-KDIT1-2.4012.340.2018.1.AW
Brak opodatkowania zbycia udziałów w spółce z o.o. w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem pieniężnym.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2018 r. (data wpływu 11 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania zbycia udziałów w spółce z o.o. w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem pieniężnym - jest prawidłowe.
W dniu 11 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania zbycia udziałów w spółce z o.o. w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem pieniężnym.
Gmina jest czynnym podatnikiem VAT. Jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną na podstawie art. 165 Konstytucji RP i art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446). Jest również miastem na prawach powiatu w myśl art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2016 r., poz. 814), co oznacza, że dodatkowo realizuje jeszcze szereg zadań nałożonych przez tę ustawę.
Gmina jest wspólnikiem (udziałowcem) spółki Sp. z o.o., która została zawiązana w celu realizacji przedsięwzięcia inwestycyjnego polegającego na zagospodarowaniu obszaru ulic X. Y. i X. X. w miejscowości G. Udziałowcy Spółki, w celu ustalenia zasad realizacji przedmiotowego przedsięwzięcia, zawarli odrębną Umowę Wspólników, która m.in. dokonuje podziału zadań inwestycyjnych w ramach całego projektu na zadania lub ich części mające charakter publiczny (Cele Publiczne) oraz zadania o charakterze komercyjnym (Cele Komercyjne).
Zgodnie z Umową Wspólników oraz Umową Spółki, po zakończeniu inwestycji udziały Gminy zostaną umorzone za wynagrodzeniem pieniężnym, którego wysokość zostanie obliczona zgodnie z zasadami wynikającymi z zawartych umów - co oznacza, że umowy stanowią, iż po spełnieniu określonych warunków dotyczących zrealizowania inwestycji, udziały Gminy zostaną umorzone.
Jednocześnie w świetle zawartej umowy spółki, w chwili osiągnięcia celu, jakim jest realizacja inwestycji, Spółka sprzeda Gminie szczegółowo opisane w umowie nieruchomości (cele publiczne).
Powyższe oznacza, że z chwilą sprzedaży nieruchomości na rzecz Gminy oraz z chwilą umorzenia udziałów Gminy w Spółce powstaną dwie wierzytelności:
wierzytelność z tytułu sprzedaży przez Spółkę nieruchomości na rzecz Gminy;
wierzytelność Gminy z tytułu należnego jej wynagrodzenia za umorzone udziały w Spółce.
Strony ustaliły, że dla rozliczenia wzajemnych wierzytelności zastosowanie będzie miało potrącenie, o którym mowa w ustawie - Kodeks cywilny (art. 498 i następne), przy czym zastosowanie potrącenia do rozliczeń wzajemnych wierzytelności, nie ma wpływu na fakt, że w sprawie mamy do czynienia z dwiema odrębnymi czynnościami:
Sprzedaż przez Spółkę wybudowanych nieruchomości (budynek, budowla, infrastruktura, stanowiące tzw. cele publiczne) - zgodnie z przepisami ustawy VAT, sprzedaż nieruchomości podlega przepisom tej ustawy jako dostawa towarów i sprzedaż będzie opodatkowana stawkami VAT właściwymi dla każdej nieruchomości - w tym zakresie Gmina nie występuje o interpretację;
Umorzenie udziałów Gminy za wynagrodzeniem pieniężnym.
Biorąc pod uwagę zawarte między Stronami Umowy należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do dobrowolnego umorzenia udziałów Gminy w spółce z o.o. - Spółka nabędzie od Gminy własne udziały w celu ich umorzenia a następnie Zarząd Spółki podejmie uchwałę, która określi między innymi podstawę prawną umorzenia oraz wysokość wynagrodzenia przysługującego Gminie za umorzone udziały.
Czy dobrowolne umorzenie udziałów w zamian za wynagrodzenie w formie pieniężnej, dokonane zgodnie z przepisami art. 199 ustawy - Kodeks spółek handlowych, stanowi czynność opodatkowaną w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), a w szczególności czy zbycie przez Gminę udziałów w spółce z o.o. w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem pieniężnym stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy: zgodnie z przepisami ustawy z dnia 4 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej „ustawa VAT”), opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT). Jednocześnie aby doszło do opodatkowania podatkiem VAT wymienionych czynności muszą one być wykonywane przez podatnika tego podatku działającego w związku z wykonywaniem tych czynności w takim właśnie charakterze.
Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w przepisach unijnych i wyrokach ETS. Zgodnie z art. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej Dyrektywa VAT), opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze. Zarówno przepisy ustawy VAT, jak i przepisy Dyrektywy VAT, stanowią, że podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel czy rezultat tej działalności. Natomiast przez działalność gospodarczą, zgodnie z tymi przepisami, należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców, usługodawców jak również wykorzystywanie w sposób ciągły składników majątkowych dla celów zarobkowych.
Powyższe oznacza i znajduje to także potwierdzenie w wyrokach Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej i orzecznictwie polskich sądów administracyjnych, że aby dana czynność wykonana przez zarejestrowanego podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą, była opodatkowana podatkiem VAT, to czynność ta musi być wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem oraz dokonujący tej czynności podmiot musi być podatnikiem podatku VAT w związku z wykonywaniem tej właśnie czynności.
Przez udział w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością rozumie się ogół praw i obowiązków wspólnika wiążących się nierozerwalnie z udziałem kapitałowym w spółce. Umorzenie udziałów zostało przewidziane w art. 199 ustawy - Kodeks spółek handlowych. W niniejszej sprawie mamy do czynienia z umorzeniem dobrowolnym, tj. z umorzeniem dokonywanym za zgodą wspólnika - Gmina przystępując do Spółki już w umowie Spółki „zaplanowała” umorzenie swoich udziałów w zamian za wynagrodzenie pieniężne, jak również określony został sposób obliczenia tego wynagrodzenia.
Dobrowolne umorzenie udziałów zrealizuje się poprzez nabycie przez Spółkę udziałów własnych w celu ich umorzenia w drodze umowy, a następnie poprzez podjęcie uchwały w sprawie umorzenia wcześniej nabytych udziałów. Strony zawrą umowę sprzedaży udziałów i na mocy tej umowy Gmina sprzeda udziały a Spółka dokona ich nabycia zobowiązując się jednocześnie do zapłaty wynagrodzenia, co oznacza to, że dojdzie do zbycia przez Gminę (nabycia przez Spółkę) posiadanych udziałów w drodze umowy sprzedaży.
Gmina ma status podatnika VAT, ale aby dana czynność dokonywana przez podatnika podatku VAT podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana w ramach działalności gospodarczej. Zdaniem Gminy, samo posiadanie udziałów nie stanowi działalności gospodarczej pozwalającej na uznanie jej, jako posiadacza udziałów, za podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy VAT - Gmina nie prowadzi działalności gospodarczej w tym zakresie, a udziały posiada w związku z realizacją zadań własnych nałożonych odrębnymi ustawami.
Takie stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w orzecznictwie ETS - np. w wyrokach w sprawach C-60/90, C-155/94, C-80/95 czy też w wyroku C-77/01 i wyroku C-465/03, z których wynika, że samo posiadanie wkładów w innych podmiotach nie stanowi wykorzystania dobra w celach zarobkowych w sposób ciągły, jako że ewentualna dywidenda, stanowiąca pożytek z posiadanego wkładu, wynika z prawa własności a nie jest świadczeniem wzajemnym z tytułu jakiejkolwiek działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy.
W ocenie Gminy, powyższe oznacza, że w opisanym stanie faktycznym zbycie udziałów na rzecz Spółki w celu ich umorzenia nie będzie czynnością dokonaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - czynności tej nie można zakwalifikować do zawodowej aktywności Gminy, a co za tym idzie czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Artykuł. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Wskazać należy, że zarówno odpłatna dostawa towarów, jak i odpłatne świadczenie usług, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są dokonywane przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności. Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze.
Zasady dotyczące umorzenia udziałów w spółce z o.o. zostały zawarte w art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, z późn. zm.).
W świetle § 2 cyt. artykułu, umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników. W przypadku umorzenia przymusowego uchwała powinna zawierać również uzasadnienie.
Nadmienić należy, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem, tj. sprzedaż, zamianę, darowiznę oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu.
Należy zaznaczyć, że aby uznać transakcję za odpłatną, a tym samym podlegającą opodatkowaniu, konieczne jest istnienie bezpośredniego związku między dostawą towarów lub świadczeniem usług a świadczeniem wzajemnym. Tego rodzaju bezpośredni związek ma miejsce, gdy pomiędzy świadczeniodawcą a świadczeniobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Powyższe wnioski potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które w kwestii związanej z transakcjami dotyczącymi akcji/udziałów jednolicie wskazuje, że samo posiadanie, czy też emisja udziałów i innych papierów wartościowych, jak również samo ich nabycie, nie stanowi działalności gospodarczej. Nie stanowią tym samym działalności również transakcje polegające na zbyciu wkładów w innych przedsiębiorstwach (np. w wyrokach: z dnia 26 września 2013 r. C-283/12, z dnia 20 czerwca 1996 r. C-155/94).
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sama czynność umorzenia udziałów nie będzie objęta podatkiem od towarów i usług, gdyż – jak już wskazano – nie będzie stanowić ani dostawy towarów ani świadczenia usług. Ponadto, skoro umorzenie udziałów w Spółce, w której Gmina jest wspólnikiem, nastąpi za wynagrodzeniem w formie pieniężnej, to po stronie Gminy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w związku z tą czynnością.
0115-KDIT1-2.4012.340.2018.1.AW