Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0115-kdit1-3-4012-642-2017-1-ap
Timestamp: 2018-01-16 13:15:24
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 8
 art. 2
 art. 43
 art. 15
 art. 29

Document Content:
0115-KDIT1-3.4012.642.2017.1.AP | Interpretacja indywidualna
Brak obowiązku opodatkowania sprzedaży nieruchomości w trybie egzekucji komorniczej.
0115-KDIT1-3.4012.642.2017.1.APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku (Km ...) z dnia 11 września 2017 r. (data wpływu 20 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania sprzedaży nieruchomości w trybie egzekucji komorniczej – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania sprzedaży nieruchomości w trybie egzekucji komorniczej.
Przedmiotem egzekucji jest nieruchomość oznaczona nr KW ... (prawo własności - akt notarialny z dnia .... pomiędzy p. W. a p. P. rep. A nr ...). Nabycie nastąpiło z majątku osobistego na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nieruchomość (działka nr 168 o pow. 0,0214 ha) została oddana w użytkowanie wieczyste do dnia 1 czerwca 2094 r. Na działce znajduje się budynek składający się z części starszej – przebudowanej oraz nowej - dobudowanej. W dniu 7 grudnia 2009 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w L. wydał decyzję o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie rozbudowanego budynku mieszkalno-usługowego. Z planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że jest to teren o dominującej funkcji mieszkaniowej i usługowej. Budynek wykorzystywany jest na cele mieszkaniowe w 27% natomiast na cele usługowe w 73%. Inwestycja rozpoczęta w 2007 r. nie została zakończona. Roboty budowlane zaprzestano wykonywać w 2010 r. Do miesiąca kwietnia 2016 r. nieruchomość wykorzystywana była na cele mieszkalne częściowo i częściowo w działalności gospodarczej. Od maja 2016 r. nieruchomość jest wykorzystywana częściowo na cele mieszkalne. Nieruchomość nie jest wynajmowana i nigdy nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Według oświadczenia dłużnika nie zostały poniesione na nieruchomości wydatki na ulepszenie budynków, budowli lub ich części. W latach 2007-2010 dłużnik poniósł nakłady, ale wydatki były traktowane jako wydatki na realizację, a nie zakończoną inwestycję. Przy nabyciu nie przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Poprzedni właściciel nieruchomości nie był podatnikiem podatku od towarów i usług i w związku z tym, przy nabyciu przez dłużnika, podatek ten nie został naliczony. Realizując na nieruchomości inwestycję dłużnik, jako czynny podatnik podatku VAT odliczał wydatki z tym związane:
podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących wydatki na część mieszkalną – nie był odliczany przez dłużnika,
podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących wydatki dotyczące części przeznaczonej do działalności gospodarczej – był odliczony przez dłużnika w 100%,
podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących wydatki dotyczące części mieszkalnej i przeznaczonej na działalność – był odliczony w 73%.
Na podstawie projektu budowlanego dłużnik ustalił, że powierzchnia przeznaczona na prowadzenie działalności będzie stanowiła 73% ogólnej powierzchni, w związku z tym odliczał podatek VAT realizując inwestycję tylko w części dotyczącej powierzchni budynku przeznaczonej na prowadzenie działalności.
Dłużnik jest podmiotem gospodarczym wpisanym do CEiDG. Od dnia 7 kwietnia 2016 r. działalność gospodarcza jest zawieszona. Dłużnik jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym.
Czy sprzedaż/przejęcie nieruchomości w trybie egzekucji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji jest objęta regulacjami podatku VAT –właściciel nieruchomości jest podatnikiem VAT, zatem komornik w tym zakresie będzie płatnikiem podatku VAT:
część mieszkalna - zwolniona od podatku od towarów i usług,
część usługowa - 23% VAT.
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) zgodnie z którym, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Z treści wniosku wynika, że komornik zamierza zbyć w drodze licytacji komorniczej nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalno-usługowym. Dłużnik nabył niniejszą nieruchomość do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nieruchomość (działka nr 168 o pow. 0,0214 ha) została oddana w użytkowanie wieczyste do dnia 1 czerwca 2094 r. Do miesiąca kwietnia 2016 r. nieruchomość wykorzystywana była na cele mieszkalne częściowo i częściowo w działalności gospodarczej, natomiast od maja 2016 r. nieruchomość jest wykorzystywana częściowo na cele mieszkalne. Nieruchomość nie jest wynajmowana i nigdy nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Według oświadczenia dłużnika nie zostały poniesione na nieruchomości wydatki na ulepszenie budynków, budowli lub ich części. W latach 2007-2010 dłużnik poniósł nakłady, ale wydatki były traktowane jako wydatki „na realizację, a nie zakończoną inwestycję”. Przy nabyciu nie przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Realizując na nieruchomości inwestycję dłużnik, jako czynny podatnik podatku VAT odliczał wydatki z tym związane.
Na podstawie projektu budowlanego dłużnik ustalił, że powierzchnia przeznaczona na prowadzenie działalności będzie stanowiła 73% ogólnej powierzchni, w związku z tym odliczał podatek VAT, realizując inwestycję tylko w części dotyczącej powierzchni budynku przeznaczonej na prowadzenie działalności. Dłużnik jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanego stanu prawnego prowadzi do wniosku, iż dostawa tej części budynku, która służyła do wykonywania działalności gospodarczej (część usługowa), dokonywana będzie po pierwszym zasiedleniu, w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług (od pierwszego zasiedlenia obiektu upłynęły co najmniej 2 lata). Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, do pierwszego zasiedlenia doszło bowiem w momencie nabycia przez dłużnika części niniejszej nieruchomości.
Ponadto dłużnik nie poniósł nakładów na ulepszenie budynków, budowli lub ich części.
Zatem dostawa ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a nie jak wskazano we własnym stanowisku, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług stawką podatku w wysokości 23%.
Natomiast dostawa części budynku wykorzystywanego wyłącznie do celów mieszkalnych w drodze licytacji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż z treści wniosku nie wynika, aby dłużniczka wykorzystywała do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług tą część budynku. W opisanej sytuacji dłużnik nie wystąpi w charakterze podatnika. Zatem sprzedaż licytacyjna w tym wypadku jest sprzedażą majątku osobistego dłużnika, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie znajdą zastosowania, wobec czego Wnioskodawca (komornik sądowy) nie jest zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług. Nie jest to natomiast, jak wskazano we własnym stanowisku, sprzedaż zwolniona od podatku od towarów i usług.
Ponadto stwierdzić należy, że do opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek mieszkalno- usługowy zastosowanie znajdą odpowiednio te same zasady opodatkowania, jak do obiektu będącego przedmiotem sprzedaży, w myśl powołanego wyżej art. 29a ust. 8 ustawy.
IBPBII/2/415-729/09/NG | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-1.4012.542.2017.2.IK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > 0115-KDIT1-3.4012.642.2017.1.AP