Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ibpb-2-2-4511-209-15-zuk
Timestamp: 2017-10-23 04:30:42
Legal References Found: art. 14
 art. 552
 art. 553
 art. 93
 art. 93
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
Skutki podatkowe przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową.
IBPB-2-2/4511-209/15/ZuKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) w związku z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 22 maja 2015 r. (data otrzymania 26 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 maja 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową.
Wnioskodawca jest współwłaścicielem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wysokości po 50% udziałów. W 2015 r. udziałowcy zamierzają przekształcić spółkę kapitałową w spółkę osobową (jawną lub komandytową) w takim samym procencie udziałów. Obecnie spółka kapitałowa posiada środki na kapitale zapasowym, który został utworzony z podziału zysków z lat ubiegłych.
Czy wspólnicy spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przejmujący fundusze zgromadzone na kapitale zapasowym, które to fundusze powstały z podzielonego zysku z lat ubiegłych będą musieli zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, środki zgromadzone na tym funduszu nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż środki te pochodziły z podzielonego zysku z lat ubiegłych i były opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia jest nieprawidłowe.
Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.).
W myśl przepisu art. 552 k.s.h. – spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Na podstawie art. 553 ww. ustawy – spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.
Przekształcenie spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w osobową spółkę handlową (spółkę jawną) nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 k.s.h.), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 k.s.h.). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje Ordynacja podatkowa. Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93a § 1, zgodnie z którym – osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Taki stan prawny pozwala jednoznacznie stwierdzić, że proces przekształcenia się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Skutkiem takiego przekształcenia jest utrata podmiotowości prawnej przez spółkę przekształcaną, natomiast spółka przekształcona uzyskuje podmiotowość prawną z dniem wpisu do rejestru sądowego. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, które mieli wspólnicy spółki kapitałowej, a które nie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę osobową, której wspólnicy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodem z kapitałów pieniężnych są m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
Zgodnie zaś z art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy – dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.
Przywołany wyżej przepis obejmuje przypadek przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w niebędącą osobą prawną spółkę osobową (np. jawną lub komandytową).
Przy czym treść tego przepisu zaprezentowana powyżej obowiązuje od 1 stycznia 2015 r. Od tej daty ustawodawca zadecydował, że obok niepodzielonych zysków umieści w treści także zyski zgromadzone na innych kapitałach niż zakładowy (a więc np. zapasowym czy rezerwowym) jako źródło przychodów podlegających opodatkowaniu na moment przekształcenia.
Pod pojęciem „niepodzielonych zysków”, użytym w przywołanym wyżej art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć wartość niepodzielonych zysków spółki kapitałowej zarówno z lat ubiegłych jak i z roku, w którym dojdzie do przekształcenia. Wprowadzając bowiem zapis o niepodzielonych zyskach ustawodawca objął nim cały zbiór zysków wypracowanych przez spółki kapitałowe, lecz nie podzielonych przed datą przekształcenia w spółki osobowe. Do zbioru tego zaliczyć należy zyski wypracowane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia (zyski bieżące) oraz zyski z lat poprzednich. Warunkiem opodatkowania jest jedynie, aby zyski te nie były podzielone. Powyższe wyjaśnienie oznacza, że jeśli spółka kapitałowa wygeneruje zysk, bez względu na datę jego osiągnięcia, i zysku tego nie podzieli, to w momencie przekształcenia tej spółki w spółkę osobową zysk ten będzie podlegał opodatkowaniu. Opodatkowaniu będą podlegały także zyski wypracowane przez spółkę kapitałową, bez względu na datę ich osiągnięcia, jeżeli zostały przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy. A zatem błędne jest przekonanie Wnioskodawcy, że zyski z lat ubiegłych nie będą podlegały opodatkowaniu na moment przekształcenia skoro zostały zgromadzone na kapitale zapasowym. Poprzez wspomnianą nowelizację ustawodawca wyeliminował wątpliwości jakie rodziło uprzednio pytanie o skutki przeznaczenia zysków na kapitały zapasowe lub rezerwowe spółek kapitałowych przed przekształceniem. Nie budzi już wątpliwości, że mają one podlegać opodatkowaniu, bo ustawodawca wymienił je wprost w przepisie obok zysków niepodzielonych. Tę okoliczność zdaje się pomijać Wnioskodawca.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca będzie udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która zostanie następnie przekształcona w spółkę osobową (jawną lub komandytową). Na dzień przekształcenia Spółka będzie posiadać środki na kapitale zapasowym, który został utworzony z podziału zysku z lat ubiegłych.
W oparciu o przedstawione wyjaśnienia oraz przywołane wcześniej przepisy podatkowe Organ stwierdza, że nie może się zgodzić ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że na moment przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową (jawną lub komandytową) zyski przekazane na kapitał zapasowy nie podlegają opodatkowaniu. Obowiązek opodatkowania tych zysków został wprost zapisany w ustawie. I nie ma tu żadnego znaczenia okoliczność, że były one opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych. Opodatkowana tym podatkiem jest bowiem spółka kapitałowa, która jest odrębnym od jej udziałowców podmiotem prawnym. Jej dochody nie są dochodami udziałowców, gdyż spółka ta nie jest podatkowo transparentna. Udziałowcy osiągają przychody z udziału w zyskach osób prawnych i tym razem są to ich przychody, które podlegają u nich opodatkowaniu. Na tej samej zasadzie opodatkowuje się wszak dywidendy – one także są uprzednio zyskiem opodatkowanym przez spółkę kapitałową, a następnie stanowią przychody jej udziałowców jako odrębnych od spółki podatników z tytułu osiągniętego zysku.
Za nieprawidłowe należy uznać zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym środki zgromadzone na kapitale zapasowym nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż środki te pochodziły z podzielonego zysku z lat ubiegłych i były opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych. Kwestią decydującą o opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy jest istnienie niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej na moment przekształcenia. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, o której mowa we wniosku, na kapitale zapasowym zyski z lat ubiegłych bez wątpienia posiada.
Podsumowując, zyski wypracowane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i zgromadzone na kapitale zapasowym, w momencie przekształcenia tej spółki w spółkę osobową podlegać będą opodatkowaniu u Wnioskodawcy (w części przypadającej na niego) na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. Ustawodawca w art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy zdecydował, że na dzień przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową wartość wszystkich niepodzielonych zysków w spółce kapitałowej oraz zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym będzie stanowić przychód wspólników przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
IPPB2/415-670/12/15-5/S/MG | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-335/15-2/AKr | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-278/15-4/MG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > IBPB-2-2/4511-209/15/ZuK