Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wynagrodzenia/ippp1-443-1189-14-2-jl
Timestamp: 2017-09-21 19:40:17
Legal References Found: art. 86
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 19
 art. 19
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 29
 art. 73
 art. 29
 art. 86
 art. 86
 art. 19
 art. 19
 art. 86
 art. 86

Document Content:
Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony z tytułu zapłaty Wynagrodzenia za Rozwiązanie, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.
IPPP1/443-1189/14-2/JLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2014 r. (data wpływu 10 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od dodatkowego wynagrodzenia uiszczanego w związku z najmem nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 10 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od dodatkowego wynagrodzenia uiszczanego w związku z najmem nieruchomości.
Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Najemca”) jest podmiotem świadczącym usługi logistyczne przede wszystkim związane z transportem świeżych oraz zamrożonych produktów spożywczych. Wnioskodawca prowadzi działalność opodatkowaną VAT.
Na podstawie umowy najmu z dnia 23 września 2014 r. (dalej: „Umowa Najmu”) S. Sp. z o.o. (dalej: „Wynajmujący”) jako wynajmujący oddał w najem na rzecz Wnioskodawcy jako najemcy na okres 10 lat nieruchomość magazynową położoną w Z. (dalej: „Nieruchomość” lub „Obiekt Najmu”).
Zgodnie z Umową Najmu, Najemca zobowiązany jest do uiszczania na rzecz Wynajmującego rocznego czynszu w ustalonej z góry wysokości (podlegającej corocznej waloryzacji; dalej: „Czynsz”). Czynsz płatny jest w miesięcznych okresach rozliczeniowych.
Przed zawarciem wskazanej powyżej Umowy Najmu:
w dniu 25 sierpnia 2009 r. Najemca zawarł z X. Sp. z o.o. (dalej: „Finansujący”) umowę leasingu operacyjnego (dalej: „Umowa Leasingu”), na podstawie której Finansujący wydał Najemcy na okres 15 lat Nieruchomość do używania i pobierania pożytków w zamian za uiszczane przez Najemcę opłaty leasingowe;
Wynajmujący i Najemca są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a płatności będą dokonywane na podstawie faktur wykazujących podatek VAT.
Czy na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego Najemcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Wynagrodzenia za Rozwiązanie - zgodnie z art. 86 Ustawy o VAT...
Jeżeli Najemcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Wynagrodzenia za Rozwiązanie, to w rozliczeniu za który okres rozliczeniowy prawo to powstanie...
Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego Najemcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Wynagrodzenia za Rozwiązanie - zgodnie z art. 86 Ustawy o VAT.
Zakładając, że Najemcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Wynagrodzenia za Rozwiązanie, w świetle art. 86 ust. 10 w związku z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b) i art. 19a ust. 7 Ustawy o VAT prawo to powstanie w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu VAT dla Wynajmującego, tj. w dniu wystawienia faktury, ale nie później niż w dniu upływu terminu płatności (analogicznie jak dla świadczonej przez Wynajmującego usługi najmu), z zastrzeżeniem, że na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 1 Ustawy o VAT odliczenie to może być dokonane nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Najemca otrzyma fakturę od Wynajmującego z tytułu Wynagrodzenia za Rozwiązanie. Jeżeli Najemca nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w wyżej określonym terminie, to zgodnie z art. 86 ust. 11 Ustawy o VAT będzie mógł obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
W celu ustalenia, czy Najemcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Wynagrodzenia za Rozwiązanie, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć czy Wynagrodzenie za Rozwiązanie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
Opodatkowanie VAT Wynagrodzenia za Rozwiązanie
Z treści art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu Ustawy o VAT (przy czym na takie zachowanie może składać się zarówno działanie, jak i zaniechanie).
Uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 Ustawy o VAT, stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz UE L Nr 347, s. 1, ze zm.; dalej: „Dyrektywa 112”). Stosownie do tego przepisu, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi wynagrodzenie (zapłatę), które dostawca towarów lub świadczący usługi otrzymał lub ma otrzymać od nabywcy, klienta lub osoby trzeciej z tytułu wykonanych czynności, łącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takich dostaw.
We wspomnianym wyżej wyroku w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen B.V. TSUE wskazał, że „jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej.”
W przedmiotowej sprawie kwota Wynagrodzenia za Rozwiązanie pozostawać będzie w bezpośrednim związku z Umową Najmu. Wynagrodzenie to nie byłoby należne, gdyby nie doszło pomiędzy Wynajmującym a Najemcą do zawarcia Umowy Najmu. W ocenie Wnioskodawcy, Wynagrodzenie za Rozwiązanie stanowić będzie w praktyce integralną część wynagrodzenia za świadczone przez Wynajmującego na rzecz Najemcy usługi najmu, element rachunku zmierzającego do ustalenia kwoty odpłatności za świadczoną usługę najmu. Jako takie będzie elementem należności za usługę najmu, a nie wynagrodzeniem za odrębne świadczenie.
Na bezpośredni związek z usługą najmu wskazywać może również analogiczny jak dla Czynszu sposób płatności Wynagrodzenia za Rozwiązanie. Zgodnie z Umową Uzupełniającą, podobnie jak Czynsz jest ono płatne w miesięcznych okresach rozliczeniowych i podlega corocznej waloryzacji.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy Wynagrodzenie za Rozwiązanie, analogicznie jak Czynsz, podlegać będzie opodatkowaniu VAT na zasadach właściwych dla świadczonej usługi najmu, będąc składnikiem podstawy opodatkowania tej usługi, zgodnie z art. 29a Ustawy o VAT.
Prawo Najemcy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
Nieruchomość magazynowa, w związku z którą Najemca uiszcza na rzecz Wynajmującego wynagrodzenie za Rozwiązanie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych, w szczególności świadczenia usług logistycznych.
W świetle powyższego - zdaniem Wnioskodawcy - po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony z tytułu zapłaty Wynagrodzenia za Rozwiązanie, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.
W celu rozstrzygnięcia, w rozliczeniu za który okres rozliczeniowy w świetle art. 86 ust. 10 Ustawy o VAT powstanie prawo Najemcy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Wynagrodzenia za Rozwiązanie, należy ustalić kiedy - w świetle Ustawy o VAT u Wynajmującego powstanie obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania tego Wynagrodzenia.
Zakładając, że Wynagrodzenie za Rozwiązanie podlega opodatkowaniu VAT (tym samym spełniony będzie warunek dokonania przez Najemcę obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony z tytułu zapłaty Wynagrodzenia za Rozwiązanie) i mając na uwadze fakt, że Wynagrodzenie to jest ściśle związane z wynagrodzeniem za świadczone przez Wynajmującego na rzecz Najemcy usługi najmu (jak już wskazywano w uzasadnieniu do pytania nr 1), Wnioskodawca stoi na stanowisku, że obowiązek podatkowy z tytułu tego Wynagrodzenia powinien powstawać analogicznie jak dla usług najmu.
Zgodnie z przepisami art. 19a ust. 5 pkt 4b obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu m.in. świadczenia usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze.
Ponadto, przepisy art. 19a ust. 7 przewidują, że w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów do wystawienia faktury określonych w przepisach Ustawy o VAT, a w przypadku, gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.
Mając na uwadze brzmienie przepisu art. 86 ust. 10 Ustawy o VAT, zgodnie z którym „prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy”, w ocenie Wnioskodawcy z tytułu Wynagrodzenia za Rozwiązanie prawo to będzie powstawać w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu VAT dla Wynajmującego - tj. w dniu wystawienia faktury, ale nie później niż w dniu upływu terminu płatności.
Jednocześnie, należy dodać, że zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 Ustawy o VAT prawo Wnioskodawcy do odliczenia VAT powstanie nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma on od Wynajmującego stosowną fakturę dokumentującą płatność. Jeżeli Wnioskodawca nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w wyżej określonym terminie, to będzie mógł obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wynagrodzenia > IPPP1/443-1189/14-2/JL