Source: https://interpretacje-podatkowe.org/malzonek/ilpb2-4511-1-1245-15-5-mk
Timestamp: 2017-09-23 23:42:03
Legal References Found: art. 14
 FSK 
 art. 10
 art. 31
 art. 501
 art. 10

Document Content:
ILPB2/4511-1-1245/15-5/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2015 r. (data wpływu 7 grudnia 2015 r.) uzupełnionym w dniu 7, 14 oraz 20 stycznia 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W 1994 r. Wnioskodawczyni oraz jej mąż nabyli (umowa sprzedaży) nieruchomość – lokal mieszkalny w A., przy ul. b. Nieruchomość stanowiła majątek wspólny małżonków – jak bowiem Zainteresowana wskazuje – nie zawierała z mężem umowy majątkowej wyłączającej wspólność majątkową. W dniu 16 czerwca 2014 r. mąż zmarł, a spadek po nim w całości nabyła Wnioskodawczyni. W dniu 3 lipca 2015 r. nieruchomość została sprzedana.
W dalszej części wniosku Zainteresowana wskazuje, że jest osobą niepełnosprawną, posiada I grupę niepełnosprawności i nie było jej stać na utrzymanie dużego mieszkania. Poza tym w 2009 r. w spadku po zmarłej teściowej Wnioskodawczyni odziedziczyła mieszkanie, w którym obecnie mieszka. Stąd też w zaistniałej sytuacji nie miała środków na utrzymanie dwóch lokali mieszkalnych, tym bardziej, że już wcześniej – za życia męża – brali kredyt na utrzymanie mieszkania teściowej. W związku z tym Zainteresowana była zmuszona sprzedać mieszkanie, A.
Z interpretacji wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 grudnia 2011 r. sygn. akt II FSK 1101/10, wynika że Zainteresowana powinna zostać zwolniona z opłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowane jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części przed upływem pięcioletniego okresu. Zainteresowana powyższy lokal nabyła w 1994 r. pozostając w majątkowej wspólności małżeńskiej, zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodek rodzinny i opiekuńczy – Dz.U. z 2012 r. poz. 788. W związku z tym Wnioskodawczyni nie mogła po raz kolejny nabyć tej samej nieruchomości. Przez cały okres trwania związku była właścicielka sprzedanej nieruchomości, ponieważ będąc we wspólności majątkowej trudno określić przy nabyciu nieruchomości, w jakiej części małżonkowie są właścicielami, nie jest to określone ułamkowo w akcie nabycia. Obu właścicielom, czyli małżonkom przysługuje pełne prawo do całej masy majątkowej nią objętej i dlatego żaden ze współwłaścicieli nie może korzystać z praw własności przez cały czas trwania wspólności majątkowej łącznej w czasie trwania związku małżeńskiego. Każdemu ze współmałżonków przysługuje prawo własności do całości rzeczy, a nie jej części.
Stąd też Wnioskodawczyni wskazuje, że zgodnie z przepisami nie mogła nabyć nieruchomości w dwóch różnych datach:
po raz pierwszy wspólnie z mężem w 1994 r. gdy łączyła ich wspólność majątkowa oraz
po raz drugi w wyniku dziedziczenia po śmierci męża w 2014 r.
Przez cały czas trwania związku pomiędzy małżonkami istniał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
Czy zbycie nieruchomości w postaci przysługującego Wnioskodawczyni udziału w nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży z dnia 3 lipca 2015 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zbycie w drodze sprzedaży przysługującego jej udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ponieważ do nabycia nieruchomości doszło w 1994 r. Natomiast po śmierci męża doszło jedynie do zwiększenia przysługującego Zainteresowanej udziału w nabytej wcześniej nieruchomości. Minął zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło pierwotne nabycie tego udziału.
Powołując się na przepisy Kodeksu cywilnego oraz Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) między Wnioskodawczynią a jej mężem istniał ustrój wspólności majątkowej. W związku z tym śmierć męża – jak uważa Zainteresowana – nie spowodowała nabycia nieruchomości lub zwiększenia jej udziału w nieruchomości (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 15 lutego 2008 r. I SA/Łd 1151/07).
Zdaniem Wnioskodawczyni kwota nabyta ze sprzedaży w 2015 r. nieruchomości w części nabytej w drodze spadku w 2014 r. po zmarłym mężu nie stanowi źródła przychodu.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 1994 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli do majątku wspólnego nieruchomość – lokal mieszkalny. W dniu 16 czerwca 2014 r. małżonek zmarł, a spadek po nim w całości nabyła Wnioskodawczyni. W 2015 r. ww. lokal został sprzedany.
Zatem w niniejszej sprawie dniem nabycia przez Wnioskodawczynię spadku jest data śmierci małżonka Wnioskodawczyni. Tym samym, nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w prawie własności do przedmiotowej nieruchomości po zmarłym mężu nastąpiło w wyniku spadku w dniu 16 czerwca 2014 r.
Zaaprobowanie poglądu Wnioskodawczyni, zgodnie z którym w dacie śmierci małżonka nie nabyła on żadnego udziału w nieruchomości, wobec czego za datę jej nabycia należy uznać datę pierwotnego nabycia prawa własności do nieruchomości przez małżonków oznaczałoby, że Wnioskodawczyni nie mogłaby dziedziczyć po małżonku. Nie mogłyby także po nim dziedziczyć inni ewentualni spadkobiercy, gdyby przyjąć, że cały spadek był własnością małżonka pozostającego przy życiu, z czym nie można się zgodzić. Wysnucie takiego wniosku stoi w sprzeczności z całokształtem regulacji dotyczących majątkowej wspólności ustawowej oraz dziedziczenia i oznaczałoby przyjęcie tezy – z którą tut. Organ nie może się zgodzić – że śmierć małżonka będącego w ustawowej wspólności majątkowej nie ma żadnego wpływu na przysługujące mu za życia prawa własności do nieruchomości, gdyż te w pełnym zakresie przysługują pozostającemu przy życiu małżonkowi, jako że nieruchomość ta została nabyta przez nich wspólnie na własność, a nie na współwłasność. Współwłasność – w tym także współwłasność łączna – oznacza, że własność przysługuje obojgu małżonkom. Ustaje ona jednak z chwilą śmierci jednego z małżonków, w sytuacji braku małżeńskiej umowy majątkowej, przepis prawa – art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – przesądza o tym, że udział w majątku wspólnym każdego z małżonków wynosił po 1/2. To ten właśnie majątek podlega dziedziczeniu, a więc nabyciu. W omawianej sprawie Wnioskodawczyni nabyła go w chwili śmierci małżonka. Dopiero od tej daty Wnioskodawczyni stała się właścicielem kolejnego udziału w prawie własności do nieruchomości. Brak jest zatem podstaw do twierdzenia, że prawo własności do nieruchomości w omawianej sprawie Wnioskodawczyni nabyła w całości w roku 1994 na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej. Bezsprzecznie należy przyjąć dwie daty nabycia, tj. w latach odpowiednio: 1994 oraz 2014.
1994 rok – Wnioskodawczyni nabyła udział 1/2 w prawie własności do nieruchomości w trakcie trwania związku małżeńskiego, czyli na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej,
2014 rok – Wnioskodawczyni nabyła pozostały udział 1/2 w prawie własności do nieruchomości w spadku po zmarłym małżonku w wyniku dziedziczenia.
Zatem, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 1994 nie stanowi źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału.
Reasumując: dokonana w 2015 r. sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 2014 w drodze dziedziczenia stanowi dla Zainteresowanej źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie upłynął pięcioletni okres wskazany w tymże przepisie.
IBPB-1-2/4510-222/16/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Małżonek > ILPB2/4511-1-1245/15-5/MK