Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb1-415-577-15-3-am
Timestamp: 2018-02-22 10:49:13
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
W związek poniesionego wydatku w postaci „odstępnego” w związku z zawartą umową najmu przedmiotowego lokalu z uzyskiwanymi przychodami nie ma charakteru bezpośredniego. Tym samym, przedmiotowy wydatek w postaci „odstępnego” stanowi pośrednie koszty podatkowe potrącalne w dacie ich poniesienia.
IPPB1/415-577/15-3/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2015 r. (data wpływu 7 maja 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.
W dniu 7 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawczyni jest przedsiębiorcą prowadzącą działalność gospodarczą na własny rachunek. Posiada sieć aptek zlokalizowanych w różnych częściach Płocka i okolicach, aby obsłużyć jak największą liczbę pacjentów. Część lokali jest wynajmowanych (4), a część stanowi własność Wnioskodawczyni (3).
Wnioskodawczyni chciałaby pozyskać nowy lokal, w którym obecnie funkcjonuje apteka prowadzona przez inny podmiot. Dotychczasowy najemca warunkuje swoją rezygnację z kontynuowania umowy najmu, jeśli Wnioskodawczyni zapłaci mu kwotę pieniężną w wysokości 300.000 zł jako odstępne. Ww. najemca rozwiąże wówczas z wynajmującym umowę najmu, natomiast Wnioskodawczyni zawrze z wynajmującym nową umowę najmu lokalu na warunkach ustalonych pomiędzy Nią a wynajmującym oraz na czas ustalony między nowymi stronami umowy najmu. Pozyskanie tej lokalizacji jest dla Wnioskodawczyni priorytetem ze względu na jej położenie.
W uzupełnieniu z dnia 24 lipca 2015 r. (data wpływu 28 lipca 2015 r. ) Wnioskodawczyni wskazała, że Apteka Prywatna prowadzi księgowość w oparciu o księgi rachunkowe (księgi handlowe).
Czy odstępne będzie kosztem uzyskania przychodów w momencie poniesienia kosztu, zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami są potrącane w dacie ich poniesienia. Jeżeli zaś koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, to co do zasady rozlicza się je w czasie, przyporządkowując proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Wydatek w postaci odstępnego będzie poniesiony w celu osiągnięcia przychodów i nie jest wymieniony w katalogu negatywnym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Każda nowa apteka powinna znajdować się w takiej lokalizacji, aby obsłużyć jak największą liczbę pacjentów, a odstępne jest wydatkiem koniecznym do jej przejęcia. Będzie to gwarantem uzyskania przychodów z działalności i dlatego odstępne powinno być uznane jako koszt uzyskania tych przychodów.
Wnioskodawczyni uważa, że wydatek na zapłatę odstępnego jako warunek konieczny do rozpoczęcia działalności gospodarczej w danym miejscu, stanowi koszt podatkowy w chwili poniesienia, bowiem nie sposób ustalić, w jakim okresie działalność ta będzie w danym lokalu wykonywana, a zatem nie sposób rozliczyć poniesionego wydatku proporcjonalnie.
W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji kosztu „bezpośredniego” oraz kosztu „pośredniego” - brak takiej definicji związany jest z nieokreślonością tych pojęć i brakiem stałych, niezmiennych kryteriów oceny wystąpienia bezpośredniego lub jedynie pośredniego związku takich kosztów z przychodami osoby fizycznej w konkretnym przypadku. W efekcie te same wydatki mogą być w danych warunkach bezpośrednimi, zaś w innych jedynie pośrednimi kosztami uzyskania przychodu. Ocena tej kwestii musi być więc dokonywana w każdym przypadku na tle określonej sytuacji, przy uwzględnieniu indywidualnych cech działalności podatnika, w warunkach której wydatki te są ponoszone. Przy czym, jeżeli określone wydatki można powiązać z osiąganiem konkretnego przychodu, to bez względu na możliwość jednoczesnego wywiedzenia pośredniego związku tych wydatków z ewentualnymi innymi przychodami, zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów ocenić należy w kontekście tego przychodu, z którym wydatki te są bezpośrednio związane.
Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów z danego źródła. Są to więc wszelkie koszty, których poniesienie jest niezbędne, aby określone źródło przychodów przyniosło konkretne przychody. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru. Podobnie traktować należy wydatki na zakup materiałów i produktów, które można przypisać do konkretnego przychodu, a tym samym dokonać identyfikacji i konkretyzacji przychodu uzyskanego w następstwie poniesienia tego rodzaju wydatku.
Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie, którym nie można przypisać konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, np. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, koszty ogólne działalności firmy. Tego rodzaju koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów. W stosunku do tego rodzaju kosztów doszukiwanie się bezpośredniej relacji z przychodem nie wchodzi w rachubę.
Rozstrzygając kwestię momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wskazanych w stanie faktycznym „odstępnego” należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów, które zostały uregulowane w art. 22 ww. ustawy.
Kwestia związana z momentem potrącalności kosztów uzyskania przychodów została uregulowana w przepisach art. 22 ust. 5 - ust. 5e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast art. 22 ust. 5c ww. ustawy stanowi, iż koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Wobec powyższego, stwierdzić należy, iż związek poniesionego wydatku w postaci „odstępnego” w związku z zawartą umową najmu przedmiotowego lokalu z uzyskiwanymi przychodami nie ma charakteru bezpośredniego. Tym samym, przedmiotowy wydatek w postaci „odstępnego” stanowi pośrednie koszty podatkowe potrącalne w dacie ich poniesienia.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie możliwości oraz momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku na „odstępne” należy uznać za prawidłowe.
IBPP2/4512-654/15/ICz | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-758/14/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB1/415-577/15-3/AM