Source: http://interpretacje24h.pl/page/read/79139
Timestamp: 2018-11-20 11:25:49
Legal References Found: art. 14
 art.15
 art. 16
 art. 15
 art. 5
 art. 16
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 3
 art. 3
 art. 5
 art.4
 art. 7
 art. 7
 art. 7

Art. 5
 art. 1
 art. 15

Document Content:
IP-PB3-423-6/07-2/MS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10.07.2007r. (data wpływu 11.07.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.
W dniu 11.07.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na odsetki od pożyczki, z której środki Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na pokrycia wkładu w spółce jawnej.
Spółka zamierza zaciągnąć pożyczkę, by przeznaczyć uzyskane w ten sposób środki na działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, tj. na wniesienie do niej wkładu. Jednocześnie, z tytułu zaciągnięcia przedmiotowej pożyczki, względem Spółki powstanie obowiązek zapłaty odsetek...
Czy płacone przez Spółkę odsetki od zaciągniętej pożyczki, przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej w formie spółki osobowej tj. na wniesienie do niej wkładu, będą mogły zostać przez Spółkę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jako koszty związane z prowadzeniem wspomnianej działalności gospodarczej.
Zdaniem Spółki, odsetki z tytułu udzielonej pożyczki, którą Spółka przeznaczy następnie na prowadzenie działalności gospodarczej w formie spółki osobowej, będą mogły być przez Spółkę uznane za koszt uzyskania przychodów z tego tytułu.
Spółka podkreśla, że zgodnie z art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1. W opinii Spółki, ponoszone przez nią wydatki z tytułu płatności odsetek spełniają wskazane w art. 15 ust. 1 kryteria. Wnioskodawca wskazuje, że sformułowanie „poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, iż wydatek, aby mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu , powinien przyczyniać się do powstania u podatnika przychodu. Jednocześnie Spółka podkreśla, że nie jest przy tym wymagane, aby poniesiony wydatek ostatecznie skutkował uzyskaniem przychodu, wystarczy jedynie intencja poniesienia go w celu uzyskania przychodu. Nie jest również konieczne, aby określony wydatek mógł zostać bezpośrednio przypisany do określonej kategorii przychodu. Wnioskodawca wskazuje, że przedstawione stanowisko Spółki w tym zakresie wielokrotnie potwierdzone zostało przez interpretacje organów podatkowych oraz orzecznictwo sądów administracyjnych.
W ocenie Spółki, odsetki od pożyczki służącej prowadzeniu działalności gospodarczej w formie spółki osobowej tworzonej przez Spółkę stanowić będą koszt pośrednio wpływający na powstanie przychodu z tytułu tej działalności. Spółka zawiązuje bowiem spółkę osobową w celu osiągnięcia przychodów z jej działalności. Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika. Spółka podkreśla, że wydatki związane ze sfinansowaniem wkładu w spółce osobowej są konieczne dla powstania przedmiotowego źródła przychodów, i w opinii Spółki, stanowią kategorię kosztów ogólnego funkcjonowania takich jak np. wydatki na nabycie siedziby lub koszty wynagrodzeń. Jednocześnie Spółka podkreśla, że ponoszony przez nią wydatek z tytułu odsetek od pożyczki przeznaczonej na prowadzenie działalności w formie spółki osobowej nie został także wymieniony w art. 16 ust.1 pośród wydatków wyłączonych z kategorii koszów uzyskania przychodów.
W szczególności, Spółka wskazuje, że w przedmiotowej sytuacji nie znajdzie zastosowania art. 16 ust.1 pkt 13, mówiący, iż podatnik nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów. W ocenie Spółki, nie można w tym przypadku mówić o odsetkach od własnego kapitału, odsetki naliczane będą bowiem od pożyczki udzielonej Spółce przez inny podmiot. Przedmiotowy przepis, w opinii Spółki, znaleźć mógłby ewentualne zastosowanie w przypadku pożyczki z własnych kapitałów udzielonej przez wspólnika spółce osobowej.
Powyższe stanowisko, zdaniem Spółki, potwierdza orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z 12.11.1998r., SA/Sz 2440/97), wskazując (na gruncie analogicznego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), iż „ zawarcie umowy pożyczki pomiędzy wspólnikiem spółki cywilnej a samą spółką skutkuje zatem, że wspólnik pożycza sam sobie w części, w jakiej ma udział w majątku wspólnym. Odsetki od takiej pożyczki, stanowiącej własny kapitał włożony przez podatnika w źródło przychodu, nie uważa się za koszt uzyskania przychodu w spółce cywilnej stosownie do art. 23 ust.1 pkt 9 ustawy z 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych”. Spółka wskazuje postanowienie Ministra Finansów z dnia 4.02.2002r. (PB4/AK-031/23/02), w którym Minister także wskazał, że art. 16 ust.1 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy przypadku, gdy wspólnik spółki osobowej udzieli spółce pożyczki.
Mając powyższe na uwadze, w ocenie Spółki, odsetki od pożyczki zaciągniętej przez Spółkę na prowadzenie działalności gospodarczej w formie spółki osobowej (tj. wniesienie do niej wkładu) mogą zostać przez Spółkę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Stosownie do art. 3 ust.2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca, będący rezydentem Francji (jak wynika ze wskazanego we wniosku adresu siedziby Wnioskodawcy), zamierza podjąć działalność gospodarczą na terenie Polski w formie spółki osobowej, tj. spółki jawnej. W zaistniałej sytuacji, ustalając zakres i zasady opodatkowania Spółki należy stosować zapisy Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 19.01.1977r. (Dz.U. Nr 1, poz. 5).
Zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. d w/w Umowy za „przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa” uważa się przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym państwie.
Zgodnie z art. 5 pkt 1 przedmiotowej Umowy oraz art.4a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych „zakład” oznacza stałą placówkę, w której całkowicie albo częściowo wykonuje się działalność przedsiębiorstwa. Na gruncie tej definicji, w przypadku utworzenia spółki jawnej dojdzie do powstania zakładu rezydenta Francji w Polsce, ponieważ siedziba spółki osobowej spełnia przesłanki „stałej placówki”. Z zasady zakładu wynika, że zyski Spółki z udziału w spółce jawnej podlegają opodatkowaniu w Polsce, czyli w państwie położenia zakładu, przy czym opodatkowuje się zyski w takiej mierze, w jakie mogą być przypisane temu zakładowi. W państwie rezydencji wspólnika spółki jawnej znajduje natomiast zastosowanie metoda eliminacji podwójnego opodatkowania.
W tym przypadku Spółka, będąca rezydentem Francji, będzie uzyskiwać przychody i ponosić koszty z udziału w spółce osobowej na terenie Polski. W tej części, w której Spółka będzie uzyskiwać dochody z udziału w spółce jawnej, uznaje się, że prowadzi „przedsiębiorstwo Francji” na terenie Polski. Oznacza to, że do opodatkowania dochodów Spółki będzie miał zastosowanie art. 7 pkt 1 w/w umowy, zgodnie z którym zyski z udziału w spółce jawnej, jako zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu w państwie rezydencji Udziałowca spółki osobowej (tj. we Francji), chyba że w wyniku działalności prowadzonej przez spółkę jawną powstaje w Polsce zakład. W takim przypadku zyski Spółki z udziału w spółce jawnej mogą być opodatkowane w Polsce, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
Przy ustalaniu zysków zakładu, zgodnie z art. 7 ust. 3 cyt. Umowy, dopuszcza się odliczenie nakładów ponoszonych dla tego zakładu włącznie z kosztami zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi niezależnie od tego, czy powstały w tym Państwie, w którym leży zakład, czy gdzie indziej. Przytoczony przepis daje możliwość powiązania wydatków związanych z funkcjonowaniem już istniejących zakładów bez względu na miejsce ich poniesienia, a nie wydatków związanych z ich utworzeniem. W konsekwencji, art. 7 ust. 3 cyt. Umowy nie ma zastosowania do odsetek od pożyczki zaciągniętej przez Wnioskodawcę na wniesienie wkładu do spółki jawnej.
Skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem spółki jawnej, a odnoszące się do jej wspólników będących osobami prawnymi oraz jednocześnie rezydentami Francji, będą rozpatrywane w oparciu o ustawę z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Art. 5 ust.1 ww. ustawy stanowi, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust.3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe. Zgodnie z ust.2 cytowanego przepisu, zasady wyrażone w ust.1 stosuje się odpowiednio do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
W świetle powyższego Wnioskodawca na podstawie art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odsetki od zaciągniętej pożyczki, przeznaczonej na wniesienie wkładu do spółki jawnej zakładanej w Polsce, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w/w spółki jawnej, gdyż jest to wydatek wspólnika spółki jawnej, a nie spółki. Jednocześnie do kwalifikowania czy przedmiotowe odsetki stanowią koszty uzyskania w spółce będącej rezydentem Francji mają zastosowanie francuskie przepisy podatkowe, do których interpretowania Polska nie jest uprawniona.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
weryfikacjamateriał dowodowytowarzystwo budownictwa społecznegozapłata częściowaobrót wierzytelnościamireprezentacja spółkikara pieniężnabraki podaniawymagalność obowiązkusamorządowe kolegium odwoławczenierządsekurytyzacjauznanie administracyjne