Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411348-2017-02-24-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-3063-ilpb2-4510-241-2016-1-ks
Timestamp: 2019-11-19 05:55:48
Legal References Found: art. 17

art. 17
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
2017.02.24 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - 3063-ILPB2.4510.241.2016.1.KS
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.24 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - 3063-ILPB2.4510.241.2016.1.KS
art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
art. 17b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
3063-ILPB2.4510.241.2016.1.KS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z 21 grudnia 2016 r. (data wpływu 27 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odstępnego z tytułu cesji umów leasingu (pytanie nr 1) – jest prawidłowe;
momentu zaliczenia ww. wydatku do kosztów uzyskania przychodów (pytanie nr 2) – jest prawidłowe.
możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odstępnego z tytułu cesji umów leasingu (pytanie nr 1);
momentu zaliczenia ww. wydatku do kosztów uzyskania przychodów (pytanie nr 2).
S.A. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest wiodącym autoryzowanym dealerem samochodów marki A. i B. w Polsce.
Jako autoryzowana stacja dealerska Spółka zajmuje się profesjonalną sprzedażą i serwisem m.in. samochodów osobowych.
Wnioskodawca jest spółką kapitałową, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu w Polsce.
W grudniu 2016 r. Spółka przejęła (zawarto umowę cesji) dziesięć umów leasingu operacyjnego dotyczących samochodów osobowych. Wnioskodawca wstąpił jako korzystający (w miejsce dotychczasowego leasingobiorcy – W. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. K.) w prawa umów leasingu spełniających warunki, o których mowa w art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczących następujących samochodów osobowych:
Tabela w załączniku PDF
Spółka za prawo wstąpienia w miejsce dotychczasowego leasingobiorcy zapłaciła W. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. K. kwoty odstępnego z tytułu cesji umów leasingu udokumentowane fakturą VAT, które zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Dodatkowo, na podstawie przejętych umów leasingu Spółka będzie zobowiązana do zapłaty na rzecz finansującego miesięcznych rat leasingowych, które będzie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów.
Spółka, na gruncie rachunkowym (prawa bilansowego) wydatki związane z kwotą odstępnego z tytułu cesji umów leasingu zakwalifikowała jako koszty mające charakter pośredni i nie dające się przyporządkować konkretnym przychodom. Zgodnie z ustawową metodologią wyceny aktywów i pasywów przyjęto zasadę ujmowania ich w wyniku finansowym okresu, w którym zostały poniesione (nie znajdując podstaw do rozliczania ich w czasie, ani w odniesieniu do okresu trwania leasingu, ani proporcjonalnie, współmiernie do uzyskiwanych przychodów). Spółka wyszła bowiem z założenia, że kwota odstępnego z tytułu cesji umów leasingu ma charakter samoistny, bezzwrotny, nieprzypisany do poszczególnych rat leasingowych, a jednocześnie warunkujący przejęcie (cesję) umów leasingu.
Wnioskodawca jednocześnie informuje, że leasingodawca (finansujący) nie korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym na podstawie art. 17b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca wykorzystuje i będzie wykorzystywał przedmiot leasingu (przejęte ww. samochody) w szerokim aspekcie swojej działalności gospodarczej m.in. do oferowania i wprowadzania do obrotu samochodów, ich sprzedaży itp., co warunkuje uzyskanie przychodu przez Spółkę.
Czy Wnioskodawca będzie miał prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwoty odstępnego z tytułu cesji umów leasingu?
W jakim momencie poniesiony przez Spółkę wydatek na zapłatę odstępnego z tytułu cesji umów leasingu powinien zostać zaliczony przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów?
Wnioskodawca będzie miał prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwoty odstępnego z tytułu cesji umów leasingu.
Zdaniem Wnioskodawcy, moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku na zapłatę odstępnego z tytułu cesji umów leasingu należy rozstrzygać w oparciu o ogólne zasady potrącania kosztów określonych w art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatek na zapłatę odstępnego z tytułu cesji umów leasingu nie jest związany bezpośrednio z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami, nie dotyczy okresu na jaki została zawarta umowa leasingu i nie powinien być rozliczany proporcjonalnie do długości okresu umowy leasingowej a zaewidencjonowany w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo w dacie poniesienia.
W celu prawidłowego zaliczenia wydatków związanych z przedmiotem leasingu do kosztów uzyskania przychodów, oprócz spełnienia warunków umowy, należy mieć na uwadze generalną zasadę kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do treści ww. regulacji, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Przepis powyższy nie określa terminu, kiedy dla ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu można potrącić koszty podatkowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu. Kosztami zaś innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są wszelkie koszty niebędące kosztami bezpośrednio związanymi z przychodami, w tym koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika związane z jego funkcjonowaniem.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że zapłata odstępnego z tytułu cesji umów leasingu stanowi koszt uzyskania przychodów inny niż bezpośrednio związany z uzyskiwanymi przychodami, którego nie można powiązać z konkretnym przychodem.
Zgodnie z art. 15 ust. 4e ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Z literalnego brzmienia art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wynika, że za dzień poniesienia kosztu należy uznać dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych, tj. zaksięgowano. Dzień ten należy rozumieć jako dzień (okres), do którego został dany wydatek przypisany w księgach rachunkowych Spółki na podstawie treści otrzymanej faktury. W związku z tym, ujęcie podatkowe kosztu uzależnione jest, co do zasady, od ujęcia danego kosztu w księgach rachunkowych.
Z uwagi na charakter ww. zapłaty, tj. opłaty samoistnej i bezzwrotnej, nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych podlega ona zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów leasingobiorcy na zasadach przewidzianych dla tzw. kosztów pośrednich, tj. w dacie poniesienia.
Wobec powyższego, zapłata odstępnego z tytułu cesji umów leasingu, ze względu na jej charakter, powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w momencie poniesienia, bez konieczności proporcjonalnego rozliczania jej w stosunku do czasu trwania umowy leasingu.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres Izba Administracji Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.