Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-cywilnoprawne/ippb2-4514-50-15-4-af
Timestamp: 2018-03-24 10:25:13
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 55
 art. 1
 art. 4
 art. 2

Document Content:
IPPB2/4514-50/15-4/AF | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4514-50/15-4/AFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2015 r. (data wpływu 23 lutego 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 maja 2015 r. (data nadania 14 maja 2015 r., data wpływu 18 maja 2015 r. na wezwanie z dnia 5 maja 2015 r. nr IPPB5/4510-155/15-2/MK oraz IPPB2/4514-50/15-2/AF (data doręczenia 8 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przejęcia w ramach podziału przez wydzielenie przez Spółkę Przejmującą zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.
W dniu 23 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przejęcia w ramach podziału przez wydzielenie przez Spółkę Przejmującą zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą rezydencję podatkową w Polsce (Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Wnioskodawca wraz z inną osobą fizyczną z rezydencją podatkową w Polsce (dalej: Drugi Udziałowiec) posiadają udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Spółka Dzielona).
Jednocześnie Spółka Dzielona odnotowuje wzrastającą rolą działalności administracyjnej w obszarach obsługi finansowo-księgowej, marketingowej, informatycznej, które to czynności prowadzone są zarówno dla potrzeb wewnętrznych Spółki Dzielonej, jak również, w coraz większym stopniu dla potrzeb podmiotów zewnętrznych z grupy M. oraz podmiotów niepowiązanych. Jednocześnie Spółka Dzielona podejmuje działania inwestycyjno-deweloperskie związane z prowadzeniem procesów budowlanych zmierzających do wytworzenia na posiadanym gruncie budynku o charakterze biurowym przeznaczonego pod wynajem podmiotom zewnętrznym oraz na potrzeby własne Spółki.
Ze względu na zasadniczą odmienność tych obszarów działalności od głównego profilu działalności M. (w branży produkcyjno-usługowej w zakresie produkcji węzłów cieplnych oraz produkcji i obsługi systemów automatyki przemysłowej, systemów grzewczych i instalacji p.poż., itp.) Spółka Dzielona podjęła decyzję o dokonaniu zmian w istniejącej strukturze organizacyjnej Spółki poprzez wyodrębnienie w ramach Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej dodatkowe i rozwijające się rodzaje działalności wskazane powyżej (działalność inwestycyjno-budowlana, działalność zarządzania i wynajmu budynków, działalność administracyjna, finansowo-księgowa, informatyczna, marketing) i skupienie jest w ramach wyodrębnionego Zespołu Administracji, Informatyki i Procesów Inwestycyjnych (dalej również: Zespół). Wyodrębnienie takie miało na celu uporządkowanie struktury Spółki Dzielonej i nadanie jej przejrzystości organizacyjnej.
Poszczególnym zespołom branżowym oraz Zespołowi Administracji, Informatyki i Projektów Inwestycyjnych przydzielono numery zleceń, do których w systemie księgowym Spółki Dzielonej przyporządkowywane są oddzielne konta (konta analityczne) dające możliwość, dla potrzeb wewnętrznej sprawozdawczości identyfikacji rozliczeń związanych z funkcjonowaniem poszczególnych zespołów, w tym Zespołu Administracji, Informatyki i Projektów Inwestycyjnych (identyfikacja przychodów, kosztów, istniejących należności i zobowiązań). W ten sposób, pod względem księgowym, działalność każdego zespołu ewidencjonowana jest oddzielnie, a Spółka, na podstawie przeprowadzonej alokacji rozliczeń jest w stanie przygotowywać, na potrzeby wewnętrznej sprawozdawczości, prognozy finansowe wyników Zespołu oraz „roboczy” bilans / rachunek zysków i strat Zespołu Administracji, Informatyki i Projektów Inwestycyjnych (w celu wiarygodnej oceny kondycji finansowej prowadzonej przez niego działalności gospodarczej).
Składniki te będą podlegały przeniesieniu do Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki przez wydzielenie z jej działalności Zespołu Administracji, Informatyki i Projektów Inwestycyjnych. W oparciu o uzyskane składniki Spółka Przejmująca będzie prowadziła w dalszym ciągu działalność Zespołu w zakresie działalności administracyjnej, finansowej, informatycznej oraz marketingowej oraz kontynuowała prowadzenie procesu inwestycyjnego (na podstawie uzyskanego kredytu inwestycyjnego) obejmującego budowę budynku biurowego, który będzie przeznaczony na wynajem podmiotom zewnętrznym oraz podmiotom z grupy M..
Pismem z dnia 5 maja 2015 r. nr IPPB5/4510-155/15-2/MK oraz nr IPPB2/4514-50/15-2/AF wezwano Wnioskodawce do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez wskazanie danych identyfikacyjnych Spółki Przejmującej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. podania danych dotyczących spółki, której utworzenie planuje Wnioskodawca, umożliwiających doręczenie ewentualnej zmiany interpretacji dokonanej w trybie art. 14e Ordynacji podatkowej (co najmniej wstępnie planowanej nazwy/firmy spółki oraz adresu do doręczeń).
Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie, wyjaśniając że przyszłą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której utworzenie planuje Wnioskodawca, będzie: S.Sp. z o.o..
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do treści art. 1 ust. 3 ustawy o PCC, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:
„przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego”.
W tym kontekście, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie umowy spółki oraz zmiany tych umów wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o PCC. Przy tym, w punkcie 3) powyżej, wymienione zostały wprost czynności obejmujące przekształcenia oraz łączenia spółek (z dodatkowym zastrzeżeniem), natomiast brakuje na tej liście czynności podziału spółek (czynności te uregulowane są w jednym tytule IV Kodeksu spółek handlowych: „Łączenie, podział i przekształcanie spółek”). Odnotować należy jednocześnie, że w poprzednim stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2009 r. czynność podziału była ujęta we wskazanym art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC jako czynność podlegająca PCC. Usunięcie operacji podziału z katalogu czynności opodatkowanych od 1 stycznia 2009 r. był efektem wdrożenia do polskiego systemu prawnego Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L46 z 21.02.2008, str. 11).
Konsekwentnie, do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się podziały spółek - ponieważ w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w ramach którego dojdzie do podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie Zespołu Administracji, Informatyki i Projektów Inwestycyjnych w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa i jej przejęcia Spółkę Przejmującą, czynność ta pozostanie poza zakresem opodatkowania PCC.
Analogiczne stanowisko zostało przedstawione m. in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 1 lipca 2014 r. (nr IPPB2/436-327/14-2/MZ) oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 6 października 2014 r. (nr ILPB2/436-178/14-2/MK).
Niezależnie, zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c tiret pierwszy ustawy o PCC, podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.
Ustawa o PCC nie definiuje samodzielnie pojęcia przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej części. Należy jednak przyjąć, że dla celów tej ustawy definicja ta ma brzmienie i zakres analogiczny do definicji z art. 55(1) Kodeksu cywilnego. Zatem, w związku z tym, że Spółka Przejmująca w ramach podziału Spółki przez wydzielenie w zamian za udziały wydane udziałowcom Spółki Dzielonej otrzyma od Spółki Dzielonej Zespół Administracji, Informatyki i Projektów Inwestycyjnych w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, odpowiadającej pojęciu przedsiębiorstwa w znaczeniu przyjętym w prawie cywilnym, przejęcie Zespołu Administracji, Informatyki i Projektów Inwestycyjnych nie będzie po stronie Spółki Przejmującej podlegało podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2015, poz. 626) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą rezydencję podatkową w Polsce (Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Wnioskodawca wraz inną osobą fizyczną z rezydencją podatkową w Polsce (dalej: Drugi Udziałowiec) posiadają udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Spółka Dzielona). Spółka Dzielona prowadzi działalność w zakresie produkcji i instalacji urządzeń automatyki budynków. Spółka świadczy m. in. usługi serwisowe i konserwacyjne, wykonuje projekty, montaże technologiczne i automatyki, węzły cieplne oraz naprawę przyrządów. W wyniku podziału Spółki przez wydzielenie i przeniesienia do Spółki Przejmującej Zespołu Administracji, Informatyki i Projektów Inwestycyjnych cała dotychczasowa aktywność Spółki w zakresie usług finansowo-księgowych, administrowania nieruchomościami, informatycznych i marketingowych zostanie skupiona w Spółce Przejmującej. Natomiast Spółka Dzielona w dalszym ciągu będzie prowadziła działalność podstawową związaną z instalacjami i automatyką budynków realizując jednocześnie swoje plany rozwojowe. Wydzielenie Zespołu Administracji, Informatyki i Projektów Inwestycyjnych nie będzie stanowiło jakiejkolwiek przeszkody w dalszym funkcjonowaniu Spółki Dzielonej, ponieważ majątek, personel i jej struktura organizacyjna stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa z art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP samodzielnie realizującą określone zadania gospodarcze - Spółka po podziale i wydzieleniu Zespołu Administracji, Informatyki i Projektów Inwestycyjnych w sposób niezakłócony będzie prowadziła własną działalność gospodarczą. Podział Spółki Dzielonej planowany jest na 2015 r. Wniosek dotyczy oceny skutków podatkowych planowanych operacji po stronie Spółki Przejmującej, którą Wnioskodawca planuje utworzyć wraz z Drugim Udziałowcem.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że przedstawiona we wniosku czynność podziału przez wydzielenie, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym na Spółce Przejmującej nie będzie ciążył obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu dokonania powyższej czynności. W związku z powyższym bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie wniosku pod kątem zastosowania art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Czynności cywilnoprawne > IPPB2/4514-50/15-4/AF