Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/1-_podatek-od-towarow-i-uslug-oraz-podatek-akcyzowy_/16-przepisy-ogolne/17-zwolnienia-przedmiotowe/94504-fundusz-wlasny-nagrody-pomoc-materialna-pracownik-studenci-studia-studia-doktoranckie-stypendia-szkola-wyzsza-zwolnienia-przedmiotowe.html
Timestamp: 2020-07-04 19:13:32
Legal References Found: art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 104
 art. 104
 art. 94
 art. 173
 art. 199
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 11
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 104
 art. 94
 art. 173
 art. 199
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stypendia te | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-94504Drukuj
Czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stypendia te zwolnione są z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko P., przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2008 r. (data wpływu 11 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendiów przyznawanych pracownikom, studentom i doktorantom z własnego funduszu stypendialnego:
w części dotyczącej studentów i doktorantów – jest prawidłowe,
w części dotyczącej pracowników – jest prawidłowe, o ile osoby te są osobami wymienionymi w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176).
W dniu 11 lutego 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendiów przyznawanych pracownikom Uczelni, studentom i doktorantom z własnego funduszu stypendialnego.
Uczelnia zgodnie z art. 104 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2005 r. Nr 164, poz. 1365, art. 104) może utworzyć własny fundusz stypendialny. Własny fundusz stypendialny może być utworzony na stypendia dla pracowników i studentów oraz doktorantów ze środków innych niż określono w art. 94 ust. 1 i 6 ww. ustawy. Stypendia z tego funduszu mogą być przyznawane, jeżeli statut uczelni tak stanowi, niezależnie od stypendiów, o których mowa w art. 173 ust. 1 oraz w art. 199 ust. 1 ustawy. Zgodnie z § 116 statutu Uczelni zasady przyznawania stypendiów z własnego funduszu stypendialnego ustala senat Uczelni. Uchwałą senatu z dnia 17 grudnia 2007 r. zostały ustalone zasady przyznawania stypendiów z własnego funduszu stypendialnego. Szczegółowe zasady i wysokość stypendium z własnego funduszu stypendialnego reguluje zarządzenie Rektora z dnia 4 lutego 2008 r. Natomiast zgodnie z Prawem o szkolnictwie wyższym stypendia z własnego funduszu stypendialnego (WFS) mogą być przyznawane:
doktorantom.
W ww. zarządzeniu Rektora określono następujące cele, na które mogą być przyznawane stypendia:
na pokrycie (dofinansowanie) kosztów ponoszonych przez stypendystę w związku z podwyższaniem kwalifikacji zawodowych lub naukowych w obszarze specjalności lub specjalizacji zbieżnej z potrzebami Uczelni (dotyczy pracowników uczelni - nauczycieli i niebędących nauczycielami),
na pokrycie (dofinansowanie) kosztów związanych z odbywaniem stażu zawodowego lub praktyki (aplikacji) zawodowej w obszarze specjalności lub specjalizacji zbieżnej z potrzebami Uczelni (dotyczy pracowników uczelni - nauczycieli i niebędących nauczycielami akademickimi),
na pokrycie (dofinansowanie) kosztów (lub wyrównanie utraconych korzyści) przez pracownika/doktoranta/studenta w związku z jego działalnością w której osiągnął wyróżniające osiągnięcia (w skali krajowej lub międzynarodowej) w różnych rodzajach i sferach działalności (naukowej, publicznej, kulturalnej, sportowej itp.), przyczyniając się tym samym do podniesienia prestiżu i rozsławiania Uczelni w kraju i zagranicą,
na pokrycie kosztów związanych z działalnością statutową członków organizacji lub stowarzyszeń studenckich i doktoranckich, zarejestrowanych w Uczelni, jeśli przyczynią się ona do podnoszenia kwalifikacji poziomu wykształcenia stypendysty, w szczególności gdy wiąże się z wyróżniającymi osiągnięciami (w skali krajowej i międzynarodowej) w różnych rodzajach i sferach działalności (naukowej, publicznej, kulturalnej, sportowej itp.), przyczyniając się tym samym do podniesienia prestiżu i rozsławiania Uczelni w kraju i zagranicą,
na dofinansowanie kosztów studiowania na Uczelni, włącznie z dofinansowaniem kosztów pobytu w Polsce, studentom polskiego pochodzenia z zagranicy, nie będącym obywatelami polskimi.
Stypendia, o których mowa wyżej będą przyznawane na dany okres i wypłacane w okresach miesięcznych.
Czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stypendia te zwolnione są z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Uczelnia stoi na stanowisku, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy stypendia wypłacane z własnego funduszu stypendialnego zwolnione są z podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż zgodnie z tym punktem zwalnia się z podatku dochodowego świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni -przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty, prawa o szkolnictwie wyższym, a także przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Uczelni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w części dotyczącej studentów i doktorantów za prawidłowe, natomiast w części dotyczącej pracowników za prawidłowe, o ile osoby te są osobami wymienionymi w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami (...) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z uwagi na to, iż stypendia nie należą do przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 - 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy je zakwalifikować jako przychody z innych źródeł, wymienionych w pkt 9 tego artykułu.
Przepis art. 21 ust. 1 ustawy zawiera katalog przychodów (dochodów), które zwolnione są z opodatkowania podatkiem dochodowym. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy wolne od ww. podatku są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni – przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty, Prawo o szkolnictwie wyższym, a także przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki.
Zatem stypendia przyznane przez szkoły lub uczelnie korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na postawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile spełniają określone w tym przepisie warunki. Przede wszystkim winny one być przyznane na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jednolity: Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.), ustawy z dnia 7 lipca 2005 roku – Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. 164 poz. 1365 ze zm.), a także przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, tj. w obowiązującym porządku prawnym:
ustawy z dnia 14 marca 2003 r. o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki (Dz. U. z 2003 r. Nr 65, poz. 595 ze zm.),
rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 19 grudnia 2006 r. w sprawie studiów doktoranckich prowadzonych przez placówki naukowe (Dz. U. z 2007 r. Nr 1, poz. 2), oraz
rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie stypendiów doktorskich i habilitacyjnych (Dz. U. z 2005 r., Nr 115, poz. 965).
Stypendia, o których mowa we wniosku przyznawane są z własnego funduszu stypendialnego uczelni, uregulowanego w art. 104 ust. 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym. W myśl tego przepisu uczelnia może utworzyć, ze środków innych niż określone w art. 94 ust. 1 i 6, własny fundusz stypendialny na stypendia dla pracowników i studentów oraz doktorantów. Stypendia z tego funduszu mogą być przyznawane, jeżeli statut uczelni tak stanowi, niezależnie od stypendiów, o których mowa w art. 173 ust. 1 oraz w art. 199 ust. 1. Własny fundusz stypendialny może być tworzony w uczelni publicznej – na podstawie §12 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 22 grudnia 2006 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej uczelni publicznych (Dz. U. z 2006 r. Nr 246, poz. 1796) – w formie odpisu w ciężar kosztów działalności dydaktycznej, nadto tworzy się go również z wpłat osób fizycznych i prawnych przeznaczonych na ten fundusz (§ 12 ust. 4).
Jak wynika z wniosku P. – zgodnie z § 116 statutu Uczelni – zasady przyznawania stypendiów z własnego funduszu stypendialnego ustala senat Uczelni. W związku z powyższym, uchwałą senatu z dnia 17 grudnia 2007 r. zostały ustalone zasady przyznawania stypendiów z własnego funduszu stypendialnego. Z kolei szczegółowe zasady i wysokość stypendium z własnego funduszu stypendialnego reguluje zarządzenie Rektora z dnia 4 lutego 2008 r. Stwierdzić zatem należy, iż przedmiotowe stypendia są przyznane na podstawie przepisów ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym.
Jednakże, poza powyższym, zwolnienie z opodatkowania świadczeń pomocy materialnej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy uzależnione jest również od spełnienia następujących warunków:
Stypendia nieobjęte zakresem zwolnień, określonym w przepisach art. 21 ust. 1 pkt 39 i 40 ustawy podlegają opodatkowaniu na tzw. ogólnych zasadach.
Jak wynika z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego, stypendia wypłacane przez P. studentom i uczestnikom studiów doktoranckich spełniają przesłanki zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie jako świadczenia pomocy materialnej są przyznawane i wypłacane z własnego funduszu stypendialnego utworzonego na podstawie ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i związku z tym podlegają przedmiotowemu zwolnieniu.
Natomiast stypendia przyznawane pracownikom mogą być zwolnione od opodatkowania na podstawie powołanego przepisu, jednakże wyłącznie, jeżeli pracownik spełnia warunek posiadania statusu: ucznia, studenta, uczestnika studiów doktoranckich bądź osoby uczestniczącej w innych formach kształcenia (np. studia podyplomowe, kursy językowe, inne kursy podnoszące kwalifikacje zawodowe).
ITPB2/415-175/08/MK
fundusz własny , nagrody , pomoc materialna , pracownik , studenci , studia , studia doktoranckie , stypendia , szkoła wyższa , zwolnienia przedmiotowe