Source: https://interpretacje-podatkowe.org/malta/ippb2-415-658-14-4-mk
Timestamp: 2017-10-18 00:25:45
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 14
 art. 169
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 23
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 23
 art. 23

Document Content:
IPPB2/415-658/14-4/MK | Interpretacja indywidualna
Dochód Wnioskodawcy uzyskany na Malcie będzie zwolniony z opodatkowania w Polsce, przy czym jeżeli Wnioskodawca uzyskałby inne dochody w roku podatkowym podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany na Malcie powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
IPPB2/415-658/14-4/MKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 17 listopada 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2014 r. (data wpływu 29 sierpnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 października 2014 r. (data nadania 10 października 2014 r., data wpływu 13 października 2014 r.) na wezwanie Nr IPPB2/415-658/14-2/MK z dnia 30 września 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w Spółce maltańskiej – jest prawidłowe.
Wnioskodawca na dzień złożenia niniejszego wniosku, planuje pełnić funcie dyrektorskie w maltańskiej spółce kapitałowej <dalej: spółka maltańska>, tzn. na podstawie Uchwały stanie się członkiem tzw. board of directors - organu nadzorującego i zarządzającego spółką maltańską. Z tytułu pełnienia funkcji dyrektora, Wnioskodawca będzie otrzymywał od spółki maltańskiej wynagrodzenie. Jednocześnie, Wnioskodawca nie będzie pozostawał ze spółką maltańską w stosunku pracy, o dzieło lub podobnym, na podstawie którego mógłby pełnić wyżej wymienione funkcje - pełniona przez Wnioskodawcę funkcja Dyrektora ma swoją podstawę w Umowie spółki maltańskiej oraz powziętej Uchwale, o której mowa powyżej. Ponadto, niniejszy stan faktyczny dotyczy tylko i wyłącznie wynagrodzenia otrzymywanego z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora spółki maltańskiej.
Spółka maltańska, w której Wnioskodawca będzie pełnił funkcję Dyrektora, jest spółką zarejestrowaną zgodnie z prawem maltańskim. Spółka ta ma siedzibę na Malcie i jest maltańskim rezydentem podatkowym - posiada maltański certyfikat rezydencji. Jednocześnie, spółka maltańska będzie posiadała w rozumieniu przepisu art. 5 ust. 1 UPO zakład na terytorium Polski, w postaci spółki komandytowej, w której komplementariuszami są spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego, oraz spółka maltańska. Natomiast Wnioskodawca nie jest wspólnikiem w żadnym z podmiotów.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 30 września 2014 r. Nr IPPB2/415-658 /14-2/MK na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, na czym będą polegały obowiązki wykonywane przez Wnioskodawcę jako członka organu nadzorującego i zarządzającego spółką maltańską. Czy Wnioskodawca jako dyrektor zarządzający będzie uprawniony do zarządzania spółką komandytową na terytorium Polski i z tego tytułu będzie otrzymywać wynagrodzenie oraz czy z tytułu otrzymywanego wynagrodzenia Wnioskodawca jako członek organu nadzorującego i zarządzającego spółką maltańską i uzyskujący z tego tytułu wynagrodzenie zobowiązany będzie do uiszczania maltańskiego podatku dochodowego,
w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wnioskodawca, w ramach sprawowania funkcji Dyrektora spółki maltańskiej, będzie pełnił funkcje zarządcze i nadzorcze nad spółką maltańską. Wnioskodawca nie będzie uprawniony do zarządzania bezpośrednio spółką komandytową na terytorium Polski, i nie będzie otrzymywał z tego tytułu wynagrodzenia. Podkreślić należy, że tak jak opisano to we wniosku, spółka maltańska, w której Wnioskodawca będzie jedynym z Dyrektorów, będzie posiadała na terytorium Polski zakład w postaci spółki komandytowej, w której komplementariuszami są spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego, oraz spółka maltańska. Wynika z tego, że to spółka maltańska, wraz ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego będzie miała prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki komandytowej, w tym do zarządzania tą spółką.
Z tytułu otrzymywanego wynagrodzenia jako członek organu nadzorującego i zarządzającego spółką maltańską (członka board of directors) Wnioskodawca zobowiązany będzie do opodatkowania przychodu otrzymywanego na Malcie według maltańskich przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy całkowity dochód, uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora w spółce maltańskiej, będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 UPO i w konsekwencji, na podstawie art. 23 ust. 1 lit. a) UPO, dochód ten będzie zwolniony z opodatkowania w Polsce...
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wynagrodzenie uzyskiwane z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora w spółce maltańskiej, opisanej powyżej w przedstawionym we Wniosku stanie faktycznym, będzie stanowić wynagrodzenie, o którym mowa w art. 16 UPO, co w konsekwencji powoduje, że na podstawie art. 23 ust. 1 lit. a) UPO, wynagrodzenie to będzie zwolnione z opodatkowania w Polsce.
W myśl przepisu art. 3 ust. 1 updof osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (jest to tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).
Przy czym, w myśl art. 3 ust. 1 updof za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Należy jednak zwrócić uwagę, że przepis, art. 3 ust. 1 updof, na podstawie przepisu art. 4a updof, stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.
Zgodnie z art. 16 tej UPO, wynagrodzenia i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie zarządzającej spółki lub w innym podobnym organie spółki mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Zakres tej regulacji obejmuje przychody otrzymywane przez Dyrektorów, z tytułu świadczonych przez nich funkcji zarządczych. Normy wynikające z przepisu art. 16 UPO wskazują, że przepis ten ma zastosowanie do „wynagrodzeń dyrektorów i innych podobnych należności” które podatnik pochodzący z jednego Umawiającego się Państwa osiąga w Drugim Umawiającym się Państwie.
Kluczowym w sprawie opisanej we Wniosku jest to, że całość uprawnień związanych z funkcjonowaniem spółki maltańskiej spoczywa na Dyrektorach, wśród nich na Wnioskodawcy. Swoje obowiązki pełni on w myśl postanowień maltańskiego prawa spółek tj. ustawy o spółkach handlowych z 1995 roku w ramach organu tworzącego radę dyrektorów (tzw. board of directors). W świetle powyższego jednoznacznie należy stwierdzić, że przepis art. 16 UPO znajduje zastosowanie do wynagrodzeń dyrektorów, i w konsekwencji, powinien być stosowany w odniesieniu do wynagrodzenia otrzymywanego z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora przez Wnioskodawcę.
Warto również zwrócić uwagę na komentarz Klausa Vogela do Modelowej Konwencji OECD, stanowiącej wzór dla wszystkich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Wynika z niego, że użyte w angielskim brzmieniu art. 16 Modelowej Konwencji OECD sformułowanie „board of directors”, które występuje również w UPO z Maltą, oznacza główny organ odpowiadający za zarządzanie spółką. W konsekwencji, art. 16 UPO musi znajdować zastosowanie do każdego wynagrodzenia Dyrektora z tytułu pełnienia przez niego tej funkcji, przy czym, jak wynika z przytoczonego komentarza, art. 16 UPO obejmuje wyłącznie wynagrodzenia wypłacone w zamian za nadzór nad spółką, w której konkretny dyrektor sprawuje zarząd.
Z kolei przepis art. 23 UPO przewiduje, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który może być opodatkowany na Malcie, to Polska będzie zwalniać taki dochód z opodatkowania. Jeżeli jednak, zgodnie z jakimikolwiek postanowieniami UPO z Maltą, dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, wówczas Polską może, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu takiej osoby, uwzględnić zwolniony dochód (tzw. metoda unikania podwójnego opodatkowania polegająca na wyłączeniu z progresją).
Wnioskodawca pragnie nadto zwrócić wagę, że Jego stanowisko znajduje pełną aprobatę w wydanych już i opublikowanych interpretacjach indywidualnych, m.in. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 marca 2012 roku IPPB2/415-68/12-4/MS1, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 maja 2012 roku IPPB2/415-277/12-2/LS, Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 9 grudnia 2013 roku ITPB1/415-1174/13/MR, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 stycznia 2014 roku IPPB2/415-794/1302/MG, Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 marca 2014 roku ILPB2/415-6/14-2/AJ, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 kwietnia 2014 roku IPPB2/415/79/14-2/PW, Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 marca 2014 roku ILPB2/415/7/14-2/AJ.
Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 lit. a) powołanej umowy w przypadku Polski podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób: jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Umowy może być opodatkowany na Malcie, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, z zastrzeżeniem postanowień punktu b).
IPPB1/414-1120/14-3/ES | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-744/14-4/WM | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-6/14-2/AJ | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-1174/13/MR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Malta > IPPB2/415-658/14-4/MK