Source: http://www.vademecumksiegowego.pl/artykul_narzedziowa,933,0,15209,zapisy-w-ksiedze-podatkowej-dotyczace-skladek-zus.html
Timestamp: 2019-07-17 10:25:40
Legal References Found: art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 6

Document Content:
Zapisy w księdze podatkowej dotyczące składek ZUS – www.VademecumKsiegowego.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Ewidencja w księdze wydatków pracowniczych » Zapisy w księdze podatkowej dotyczące składek ZUS
W przedsiębiorstwie osoby fizycznej wynagrodzenia pracowników wypłacane są w terminie wynikającym z zawartych umów o pracę. Z jaką datą wpisywać do księgi składki ZUS od tych wynagrodzeń finansowane przez pracodawcę - z datą ich zapłaty do ZUS czy ostatniego dnia miesiąca, za który wypłaty są należne? Czy lista płac może być podstawą zapisu?
Składki ZUS od wynagrodzeń ze stosunku pracy w części finansowanej przez płatnika zalicza się do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 6bb ustawy o pdof. Z przepisu tego wynika, że mogą one być kosztami uzyskania przychodów w miesiącu, za który wynagrodzenia są należne, jeśli zostaną opłacone:
2) nie później niż do 15. dnia miesiąca następnego - w przypadku gdy wynagrodzenia są wypłacane lub stawiane do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony.
W sytuacji niedochowania tych terminów składki ZUS finansowane przez pracodawcę są kosztami uzyskania przychodów w miesiącu ich faktycznej zapłaty do ZUS - stosuje się wówczas art. 23 ust. 1 pkt 55a i ust. 3d ustawy o pdof.
W pytaniu nie wskazano, czy wynagrodzenia są wypłacane w terminie do końca miesiąca, za który są należne (np. za sierpień 2017 r. - do 31 sierpnia 2017 r.), czy w miesiącu następnym, w terminie nie późniejszym niż do 10. dnia tego miesiąca (np. za sierpień 2017 r. do 10 września 2017 r.). Wiadomo tylko, że pracodawca przestrzega terminów wypłaty wynagrodzeń wynikających z umów o pracę, co ma duże znaczenie, bo składki ZUS finansowane przez pracodawcę od nieterminowo wypłaconych wynagrodzeń stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie ich przekazania do ZUS - nie są bowiem spełnione warunki wskazane wcześniej w pkt 1 i 2.
Natomiast jeśli pracodawca wypłaca pracownikom wynagrodzenia za dany miesiąc w miesiącu następnym, składki ZUS od tych wynagrodzeń finansowane przez pracodawcę mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych tego danego miesiąca, gdy zostaną zapłacone do ZUS w terminie o miesiąc wcześniejszym niż wynika to z ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. do 15. dnia miesiąca, w którym wypłacono wynagrodzenia (patrz pkt 2).
Data ujęcia w księdze podatkowej składek ZUS od wynagrodzeń pracowników finansowanych przez pracodawcę zależy więc od tego, czy zostaną one zapłacone do ZUS w terminach wynikających z art. 22 ust. 6bb ustawy o pdof. Jeśli tak, to stanowią koszt podatkowy w miesiącu, za który wynagrodzenia są należne i podatnik wpisze je do księgi pod datą ostatniego dnia tego miesiąca. Jeżeli nie, to należy je wpisać do księgi pod datą ich zapłaty do ZUS (zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 55a i ust. 3d ustawy o pdof). Za dzień zapłaty składek do ZUS dokonanej przelewem bankowym uważa się dzień obciążenia rachunku bankowego płatnika.
Składki ZUS finansowane przez pracodawcę wpisuje się do księgi podatkowej w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki". Wynika to wprost z pkt 13 objaśnień zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Podstawą ujmowania tych składek w księdze podatkowej jest zazwyczaj wyciąg bankowy, z racji tego, że data dokonania zapłaty do ZUS wynikająca z tego wyciągu ma wpływ na określenie momentu zaliczenia ich do kosztów podatkowych. Natomiast samo wyliczenie składek ZUS od wynagrodzeń pracowników finansowanych przez pracodawcę może być dokonane w liście płac (jak w sytuacji wskazanej w pytaniu) lub w odrębnym dokumencie sporządzonym dla tych celów.
Trzeba też dodać, że ewentualne odsetki za zwłokę od nieterminowo uregulowanych składek ZUS nie stanowią kosztów uzyskania przychodów nawet wówczas, gdy są zapłacone (art. 23 ust. 1 pkt 18 ustawy o pdof). Nie podlegają zatem ujęciu w księdze.
Czy w wierszu, w którym wpisuje się składki ZUS, trzeba w kolumnie 4 i 5 księgi wpisać nazwę firmy, czy ZUS?
Zatem w wierszu, w którym księgowane są składki ZUS pracowników czy pracodawcy, kolumny 4 i 5 mogą pozostać niewypełnione. Obowiązek ich wypełnienia dotyczy bowiem operacji zakupu materiałów i towarów lub sprzedaży towarów czy wyrobów, gdy dokumentuje je faktura lub paragon, a nie opłacania składek ZUS. Nie ma przeszkód, by podatnik dobrowolnie w wierszu, w którym ujmuje koszt składek ZUS, wpisywał w kolumnie 4 i 5 dane ZUS lub tylko w kolumnie 4 jego nazwę.
Przedsiębiorca wynagrodzenia pracowników za sierpień 2017 r. wypłacił zgodnie z umowami o pracę w dniu 8 września 2017 r. w łącznej kwocie 80.000 zł. Jak wynika z listy płac za sierpień 2017 r., składki ZUS finansowane przez pracodawcę (na ubezpieczenia emerytalne 9,76%, rentowe 6,50%, wypadkowe 1,80%, na Fundusz Pracy 2,45%, na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych 0,10%) wyniosły łącznie 16.488 zł. Pracodawca opłacił je do ZUS 15 września 2017 r., mieszcząc się w terminie, o którym mowa w art. 22 ust. 6bb ustawy o pdof.
czego Nr
Imię i nazwisko (firma) Adres Wartość sprzeda-
nych towarów i usług Pozostałe przychody Razem przychód (7+8)
96. 31.08.2017 r. Wyciąg bankowy 222/2017 ZUS Oddział w Gdańsku Składki ZUS od wyna-
grodzeń pracowników za sierpień 2017 r.
Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu Koszty uboczne zakupu Wydatki (koszty) Koszty działalności badawczo
dzenia w gotówce i w naturze Pozostałe wydatki Razem wydatki (12+13) Opis kosztu Wartość
Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę Dz. U. z 2015 r. poz. (...)
W dniu 20 kwietnia 2017 r. uregulowaliśmy zaległe składki ZUS od wynagrodzeń pracowników za luty 2017 r. wypłaconych do końca lutego br. . Czy wartość (...)