Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ibpb-2-1-4514-512-15-hk
Timestamp: 2017-09-19 17:10:33
Legal References Found: art. 102
 art. 558
 art. 1
 art. 6
 art. 9
 art. 6
 art. 9

Document Content:
IBPB-2-1/4514-512/15/HK | Interpretacja indywidualna
Czy przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową będzie rodziło obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?
IBPB-2-1/4514-512/15/HKinterpretacja indywidualna
Wnioskodawca (F.I. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Wspólnikiem Wnioskodawcy jest F. – fundusz inwestycyjny zamknięty z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Fundusz) działający na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych.
Fundusz jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych w rozumieniu UFI.
Drugim udziałowcem (mniejszościowym) Wnioskodawcy jest E.I. spółka akcyjna.
GP O. S.ą.r.l, luksemburska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (société ą responsabilité limitée) będąca rezydentem podatkowym w Wielkim Księstwie Luksemburga (dalej: Lux GP) wraz z Funduszem założyły specjalne spółki osobowe działające zgodnie z prawem Wielkiego Księstwa Luksemburga (société en commandite spéciale – SCSp) o nazwach S.O.-1 SCSp, S.O.-2 SCSp, S.O.-3 SCSp, S.O.-4 SCSp, S.O.-5 SCSp (dalej razem: Lux SCSp).
Wspólnicy uczestniczą w zysku Lux SCSp w następujący sposób: wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania - 0,01% zysku netto, wspólnik odpowiadający w ograniczony sposób za zobowiązania - 99,99% zysku netto.
Zgodnie z luksemburską ustawą z dnia 10 sierpnia 1915 r. o spółkach handlowych (ze zmianami), spółka utworzona w formie SCSp to spółka nie posiadająca osobowości prawnej.
Ponadto Lux SCSp mogą w przyszłości posiadać również w sposób bezpośredni lub pośredni, udziały lub akcje w spółkach osobowych lub kapitałowych z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej działających na rynku nieruchomości.
sprzedaż udziałów Wnioskodawcy przez E.I. spółkę akcyjną do Funduszu i P.E. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (przyszły Komplementariusz),
przekształcenie wniesionej spółki (Wnioskodawcy) w spółkę komandytową, w której komandytariuszami będą Lux SCSp a komplementariuszem przyszły Komplementariusz.
W ramach przekształcenia kapitał zakładowy Wnioskodawcy zostanie w całości przekazany na pokrycie wkładów poszczególnych wspólników spółki komandytowej proporcjonalnie do posiadanych udziałów we Wnioskodawcy. Udziałowcy Wnioskodawcy aktualni na dzień podjęcia uchwały o przekształceniu staną się tym samym z dniem przekształcenia wspólnikami spółki komandytowej (Lux SCSp przyjmą status komandytariuszy, a przyszły komplementariusz – Komplementariusza spółki komandytowej). Cały majątek Wnioskodawcy stanie się z dniem przekształcenia majątkiem spółki komandytowej.
Spółka komandytowa powstała z przekształcenia Wnioskodawcy, w której komandytariuszami będą Lux SCSp będzie kontynuowała działalność Wnioskodawcy działającego w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. będzie prowadziła działalność na rynku nieruchomości i planowane jest, że z tytułu tej działalności (wynajem/sprzedaż itp.) będzie osiągała zyski.
Wkłady wspólników do SCSp mogą przyjąć formę pieniężną (apports en especes) lub niepieniężną (apports en nature), jak również usług świadczonych przez wspólnika na rzecz spółki (apports en industrie). Wniesienie wkładu, w tym również przez nowych wspólników, powinno zostać dokonane zgodnie z warunkami i formalnościami przewidzianymi w umowie spółki.
Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca zaznaczył, że zasady tworzenia, funkcjonowania oraz przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy Kodeks spółek handlowych, a następnie wskazał, że zgodnie z regulacją art. 102 Kodeksu spółek handlowych spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.
Wnioskodawca zauważył, że zgodnie z art. 558 § 1 cyt. ustawy plan przekształcenia powinien zawierać co najmniej ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia oraz określenie wartości udziałów albo akcji wspólników zgodnie ze sprawozdaniem finansowym sporządzonym dla celów przekształcenia (tj. określenie wartości bilansowej udziałów, akcji względnie wkładów w spółce przekształcanej).
Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy, za zmianę umowy spółki, uznaje się przekształcenie lub łączenie spółek jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego w przypadku spółki kapitałowej. Z kolei zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku przekształcenia spółki w spółkę osobową (w tym komandytową) podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia. Jednocześnie, na podstawie art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zwolniona z opodatkowania będzie część wkładów, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska.
Wnioskodawca jest zdania, że gdyby nawet przyjąć , iż przekształcenie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawą opodatkowania przy przekształceniu jest wartość wkładów wspólników do spółki powstałej w wyniku przekształcenia. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę komandytową wysokość wkładów wspólników odpowiadać będzie wartości kapitału zakładowego spółki Wnioskodawcy. Natomiast kapitał zakładowy spółki Wnioskodawcy był już opodatkowany podatkiem od czynności cywilnoprawnych. A zatem na podstawie art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy, wkłady do Wnioskodawcy (w związku z jego przekształceniem w spółkę komandytową) będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością). Wspólnikiem Wnioskodawcy jest F. – fundusz inwestycyjny zamknięty z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Fundusz) działający na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych. Drugim udziałowcem (mniejszościowym) Wnioskodawcy jest E.I. spółka akcyjna.
Fundusz założył wraz z luksemburską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością specjalne spółki osobowe prawa luksemburskiego (Lux SCSp).
W ramach przekształcenia kapitał zakładowy Wnioskodawcy zostanie w całości przekazany na pokrycie wkładów poszczególnych wspólników spółki komandytowej proporcjonalnie do posiadanych udziałów we Wnioskodawcy. Udziałowcy Wnioskodawcy aktualni na dzień podjęcia uchwały o przekształceniu staną się tym samym z dniem przekształcenia wspólnikami spółki komandytowej (Lux SCSp przyjmą status komandytariuszy, a Przyszły Komplementariusz komplementariusza spółki komandytowej). Cały majątek Wnioskodawcy stanie się z dniem przekształcenia majątkiem spółki komandytowej.
Stwierdzić zatem należy, że w świetle powołanych przepisów opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli efektem przekształcenia lub połączenia spółek będzie zwiększenie całokształtu majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego (w przypadku spółki kapitałowej)
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IBPB-2-1/4514-512/15/HK