Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundusz/ibpb-1-2-4510-90-16-jw
Timestamp: 2018-03-22 15:51:11
Legal References Found: art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 5
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 3
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 26
 art. 47

Document Content:
1.Czy wypłata przez Fundusz na rzecz Uczestnika z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla Uczestnika przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)2.Czy wypłata przez Fundusz na rzecz DutchCo z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla DutchCo przychód, który podlega opodatkowaniu w Polsce? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)3.Czy Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu przychodu osiągniętego przez DutchCo? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
IBPB-1-2/4510-90/16/JWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku 5A z 14 stycznia 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 19 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:
wypłata przez Fundusz na rzecz Uczestnika z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla Uczestnika przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
wypłata przez Fundusz na rzecz D z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla D przychód, który podlega opodatkowaniu w Polsce (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu przychodu osiągniętego przez D (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
W dniu 19 stycznia 2016 r. do tut. BKIP wpłynął wniosek 5A o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy:
wypłata przez Fundusz na rzecz Uczestnika z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla Uczestnika przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
wypłata przez Fundusz na rzecz D z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla D przychód, który podlega opodatkowaniu w Polsce.
Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu przychodu osiągniętego przez D.
Wnioskodawca jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „Fundusz” lub „Wnioskodawca”) działającym na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 157 ze zm., dalej: „UFI”). Fundusz jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych w rozumieniu UFI.
Uczestnikiem Funduszu będzie spółka holenderska (dalej: „D” lub „Uczestnik”), spółka kapitałowa utworzona zgodnie z prawem holenderskim. D posiada siedzibę w Holandii i jest rezydentem podatkowym w Holandii. D nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu art. 5 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (tj. Dz.U. z 2003 r. Nr 216 poz. 2120, dalej: „UPO”). Niewykluczone jest, że w przyszłości uczestnikami Funduszu będą inne spółki z siedzibą w Polsce lub w innych krajach.
Głównym przedmiotem działalności Funduszu jest lokowanie środków pieniężnych, zebranych w drodze niepublicznego proponowania nabycia certyfikatów inwestycyjnych, w papiery wartościowe oraz inne prawa majątkowe określone szczegółowo w statucie Funduszu.
akcje Spółki 4 – „IC” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - S.K.A. (dalej: „Spółka 4”). Spółka 4 jest spółką osobową (spółką komandytowo - akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. Spółka 4 stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) Spółki 4 jest „EI” S.A. Komplementariuszem Spółki 4 jest spółka „IC” Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku Spółki 4 w następujący sposób: 1) komplementariusz - 0,05% zysku netto, 2) akcjonariusze - 99,95% zysku netto. Głównym aktywem Spółki 4 jest nieruchomość położona w Polsce.
akcje spółki E – „WG” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - S.K.A. (dalej: „WG”). WG jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. WG stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) WG jest EI S.A. Komplementariuszem WG jest spółka EWG Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku WG w następujący sposób: 1) komplementariusz - 0,05% zysku netto, 2) akcjonariusze - 99,95% zysku netto. Głównym aktywem WG jest nieruchomość położona w Polsce.
akcje spółki „EPR” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - S.K.A. (dalej: „PR”). PR jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. PR stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) PR jest EI S.A. Komplementariuszem PR jest spółka EPR Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku PR w następujący sposób: 1) komplementariusz - 0,05% zysku netto, 2) akcjonariusze - 99,95% zysku netto. Głównym aktywem PR jest nieruchomość położona w Polsce.
akcje AP – „P69” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - S.K.A. (dalej: „AP”). AP jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. AP stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) AP jest EI S.A. Komplementariuszem AP jest spółka „P69” Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku AP w następujący sposób: 1) komplementariusz - 0,05% zysku netto, 2) akcjonariusze - 99,95% zysku netto. Głównym aktywem Parku Rozwoju jest nieruchomość położona w Polsce.
udziały spółki FI Sp. z o.o. (dalej: „FI”). FI jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami FI są Fundusz oraz EI S.A. Wspólnicy uczestniczą w zysku FI w stosunku do posiadanych udziałów, co oznacza, że na dzień wystąpienia z wnioskiem, uczestniczą w zysku w następujący sposób: 1) Fundusz - 95,24% zysku netto, 2) EI S.A. - 4,76% zysku netto. Głównym aktywem FI jest nieruchomość położona w Polsce.
udziały spółki P105 Sp. z o.o. (dalej: „P105”). P105 jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami P105 są Fundusz oraz EI S.A. Wspólnicy uczestniczą w zysku P105 w stosunku do posiadanych udziałów, co oznacza, że na dzień wystąpienia z wnioskiem, uczestniczą w zysku w następujący sposób: 1) Fundusz - 95,24% zysku netto, 2) EI S.A. - 4,76% zysku netto. Głównym aktywem P105 jest nieruchomość położona w Polsce.
Niewykluczone, że w przyszłości EI S.A. zbędzie część lub wszystkie posiadane przez siebie udziały/akcje w Spółkach inwestycyjnych do Funduszu lub innej spółki z siedzibą w Polsce lub w innych krajach.
Spółka prawa luksemburskiego, luksemburska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (société ą responsabilité limitée) będąca rezydentem podatkowym w Wielkim Księstwie Luksemburga (dalej: „GP”) wraz z Funduszem są wspólnikami spółek 1 SCSp, 2 SCSp, 3 SCSp, 4 SCSp, 5 SCSp; (dalej razem: „Lux SCSp”). Fundusz jest wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za wszystkie zobowiązania Lux SCSp (associé commanditaire). Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za wszystkie zobowiązania Lux SCSp (associé commandité) jest GP. Lux SCSp posiadają siedzibę na terytorium Wielkiego Księstwa Luksemburga. Wspólnicy uczestniczą w zysku Lux SCSp w następujący sposób: 1) wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania - 0,01% zysku netto, 2) wspólnik odpowiadający w ograniczony sposób za zobowiązania - 99,99% zysku netto. Zgodnie z luksemburską ustawą z dnia 10 sierpnia 1915 r. o spółkach handlowych ze zmianami, dalej: „Ustawa luksemburska o spółkach handlowych”, spółka utworzona w formie SCSp to spółka nieposiadająca osobowości prawnej.
Rozważana jest restrukturyzacja, która pozwoli m.in. na przygotowanie struktury kapitałowo -organizacyjnej, która ma zachęcić nowych, zagranicznych inwestorów do zainwestowania pośrednio lub bezpośrednio w certyfikaty inwestycyjne Funduszu.
przekształcenia wniesionych Spółek inwestycyjnych w spółki komandytowe, w których komplementariuszem będzie IC, EWG, EPR, P69, PE124 Sp. z o.o., PE125 Sp. z o.o. (Komplementariusze).
Podatnikami z tytułu przychodów/kosztów osiąganych przez spółki komandytowe w strukturze docelowej będą Komplementariusze oraz Fundusz i GP jako wspólnicy odpowiednio spółek komandytowych i Lux SCSp. Lux SCSp jako podmioty transparentne podatkowo nie będą podatnikami z tytułu ww. przychodów/kosztów.
Fundusz będzie mógł zatem wypłacać na rzecz D należności m.in. z tytułu wykupienia certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz.
Czy wypłata przez Fundusz na rzecz Uczestnika z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla Uczestnika przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Czy wypłata przez Fundusz na rzecz D z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla D przychód, który podlega opodatkowaniu w Polsce... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Czy Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu przychodu osiągniętego przez D... (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
Wypłata przez Fundusz na rzecz D z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, o których mowa w art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej także: „UPDOP”).
W ocenie Funduszu, przychód osiągnięty przez D z tytułu wykupienia przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych w świetle UPDOP stanowi przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, które zostały sformułowane w art. 12 UPDOP.
Zdaniem Funduszu, opodatkowanie przychodu osiągniętego przez D z tytułu wykupienia przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych nie jest uregulowane w innych przepisach UPDOP, a tym samym nie zostało wyraźnie zaliczone do kategorii wymienionych w innych przepisach ustawy.
W świetle powyższego, zdaniem Funduszu, przychód z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, o których mowa art. 12 UPDOP.
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie IPPB5/4510-1024/15-2/BC z 23 listopada 2015 r.,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie IPPB5/423-1201/14-5/JC z 18 lutego 2015 r.
Wypłata przez Fundusz na rzecz D z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych podlega na mocy UPO opodatkowaniu wyłącznie w Holandii i nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 UPDOP, D może podlegać w Polsce opodatkowaniu wyłącznie od dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski. Równocześnie zakres dochodów D jakie mogą podlegać opodatkowaniu w Polsce określony jest w UPO. Ustalenie zakresu dochodów, jakie mogą podlegać opodatkowaniu w poszczególnych państwach - stronach UPO, wymaga prawidłowej kwalifikacji uzyskanego przez D dochodu do odpowiedniej kategorii określonej w UPO.
osiągnięty przez D przychód z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych oraz
Przepisem art. 22 UPO objęte są wszelkie dochody, które nie zostały wyliczone w katalogu źródeł nazwanych, a więc zdaniem Funduszu także dochody osiągnięte przez D z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych. Owe "inne dochody" mogą być opodatkowane wyłącznie w kraju siedziby lub miejsca zamieszkania uprawnionego do ich uzyskania. Jeśli uprawnionym do uzyskania dochodu jest holenderski rezydent podatkowy, to państwem posiadającym wyłączne prawo do nałożenia podatku jest Holandia.
Biorąc pod uwagę treść wskazanych powyżej przepisów, oraz w związku z okolicznością, iż D nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu UPO należy uznać, iż w każdym z tych przypadków zyski osiągnięte przez D z tytułu wykupienia certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz byłyby opodatkowane wyłącznie na terytorium Holandii.
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie IPPB5/4510-1024/15-2/BC z 23 listopada 2015 r.;
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie IPPB5/423-1201/14-5/JC z 18 lutego 2015 r;
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie IPPB5/423-742/14-3/RS z 8 października 2014 r.,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie IPPB5/423-274/14-2/IŚ z 16 czerwca 2014 r.,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie IPPB5/423-745/13-2/IŚ z 3 grudnia 2013 r.
Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat na rzecz D z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych nie będzie zobowiązany do poboru i wpłaty podatku od przychodu uzyskanego przez D.
Zgodnie ze stanowiskiem Funduszu przedstawionym w pkt 1, przychód osiągany przez D z tytułu wykupienia przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi w świetle UPDOP przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Przychód ten w szczególności nie może zostać zaklasyfikowany jako wypłata należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 (tj. przychody z tytułu odsetek, praw autorskich, z tytułu świadczeń doradczych, księgowych itp.) oraz w art. 22 ust. 1 (tj. dochody z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej).
W świetle powyższego, należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji nie będzie żadnych podstaw do zastosowania art. 26 ust. 1 UPDOP i w konsekwencji Fundusz, jako podmiot dokonujący wypłat na rzecz D z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych, nie będzie zobowiązany do poboru i wpłaty podatku od przychodu uzyskiwanego przez D.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Fundusz > IBPB-1-2/4510-90/16/JW