Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-z-podatku-od-towarow-i-uslug/iptpp1-443-870-14-4-rg
Timestamp: 2018-03-24 09:46:28
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 FSK 
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 14

Document Content:
Przepisy prawa podatkowego dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT usług z zakresu porad dietetyka
IPTPP1/443-870/14-4/RGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2014 r. (data wpływu 12 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 lutego 2015 r. (data wpływu 27 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT usług z zakresu porad dietetyka – jest prawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT usług z zakresu porad dietetyka.
Wniosek został uzupełniony w dniu 27 lutego 2015 r. w zakresie doprecyzowania stanu faktycznego.
Wnioskodawczyni prowadzi począwszy od ... r. prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. W ramach prowadzonej działalności oferowane usługi oznaczone są wg Polskiej Klasyfikacji Działalności kodem 86.90 E. Usługi oferowane przez Wnioskodawczynię mają na celu profilaktykę, zachowanie, poprawę oraz utrzymanie stanu zdrowia na poziomie dobrym.
Usługi są zasadniczo wykonywane przez Wnioskodawczynię osobiście, która posiada odpowiednie doświadczenie na stanowisku dietetyka, gdyż zgodnie z posiadanym świadectwem pracy pracowała przez okres czterech lat na stanowisku kierownik - dietetyk. Umowę o pracę otrzymała tylko i wyłącznie ze względna na ukończone studia wyższe na kierunku - biologii.
Dodatkowo zauważyć należy, że w ramach prowadzonej działalności zatrudniony jest pracownik (obecnie przebywający w okresie od września ... r. do lipca .. r. na zwolnieniu chorobowym) posiadający wykształcenie wyższe magisterskie zdobyte w specjalizacji chemii analitycznej i spektroskopii stosowanej, jak również studia licencjackie ukończone w zakresie chemii biomedycznej, który udziela pomocy Wnioskodawczyni w świadczeniu usług w zakresie opieki medycznej obejmujących swym spektrum następujące poradnictwo: „stany przedcukrzycowe, piasek na nerkach, nadciśnienie, cholesterolemia, dna moczanowa, tarczyca, alergie pokarmowe, hipoglikemia zwalczanie otyłości przed zabiegami wymiany panewki biodrowej, opaska na żołądku, osteoporoza, zaparcia, diety wątrobowe i po usunięciu pęcherzyka żółciowego, diety dla ciężarnych i matek karmiących”.
Wnioskiem objęte zostały następujące rodzaje usług:
diety w schorzeniach: nadciśnienie, miażdżyca, hipercholesterolemia, dna moczanowa, zespół metaboliczny, zaparcia i biegunki, choroba Leśniewskiego-Crohna, schorzenia wątroby, żołądka i jelit,
diety kobiet ciężarnych, karmiących i małych dzieci.
Usługi objęte zakresem pytań są usługami świadczonymi w celu profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania i poprawie zdrowia.
Na pytanie, czy Wnioskodawczyni jest podmiotem leczniczym, o którym mowa w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2013 r., poz. 217, z późn. zm.) Zainteresowana wskazała, że jest podmiotem leczniczym – przedsiębiorcą świadczącym usługi mające na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia.
Natomiast na pytanie czy usługi, objęte zakresem pytań świadczone są w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej Wnioskodawczyni odpowiedziała – „nie”. Wnioskodawczyni wykonuje usługi również osobiście, gdyż posiada odpowiednie doświadczenie na stanowisku dietetyka, gdyż zgodnie z posiadanym świadectwem pracy pracowała przez okres czterech lat na stanowisku kierownik – dietetyk.
Zatrudniony pracownik posiada odpowiednie kwalifikacje do wykonywania usług w zakresie dietetyki – wykształcenie wyższe magisterskie zdobyte w specjalizacji chemii analitycznej i spektroskopii stosowanej, jak również studia licencjackie ukończone w zakresie chemii biomedycznej.
Zgodnie z klasyfikacją statystyczną obowiązującą dla celów podatku od towarów i usług – Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późna. zm.) w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) usługi będące przedmiotem wniosku zostały sklasyfikowane jako: 86.90.E Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana.
Czy w związku z rodzajem wykonywanej działalności i świadczonych usług Wnioskodawczyni podlega zwolnieniu od podatku VAT...
Czy w przypadku, w którym usługi wykonywane są samodzielnie przez Wnioskodawczynię w sytuacji nieobecności pracownika (np. zwolnienie chorobowe pracownika, urlop itp.) traci ona uprawnienie do zwolnienia w podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawczyni, wykonywanie działalności opisanej w zaprezentowanym stanie faktycznym podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług. Czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności służą celom wymienionym w przepisach ustawy tj. profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, gdyż świadczy usługi w zakresie opieki medycznej obejmujące następujące poradnictwo: „stany przedcukrzycowe, piasek na nerkach, nadciśnienie, cholesterolemia, dna moczanowa, tarczyca, alergie pokarmowe, hipoglikemia zwalczanie otyłości przed zabiegami wymiany panewki biodrowej, opaska na żołądku, osteoporoza, zaparcia, diety wątrobowe i po usunięciu pęcherzyka żółciowego, diety dla ciężarnych i matek karmiących”.
Zaznaczyć należy, iż nie powinno budzić jakichkolwiek wątpliwości, że kryterium przedmiotowe związane z rodzajem realizowanych usług zostaje w przypadku Wnioskodawczyni spełnione w całości. Wobec powyższego należy przejść w dalszej części stanowiska Wnioskodawczyni do stwierdzenia, iż bezsprzecznie w obowiązujących przepisach prawnych brak jest regulacji, które stanowiłyby podstawę do uznania, że Wnioskodawczyni nie jest uprawniona do świadczenia usług w zakresie dietetyki, tym bardziej iż Wnioskodawczyni posiada odpowiednie doświadczenie w zakresie realizacji tego rodzaju usług dokumentowane świadectwem pracy.
Ponadto wskazać należy, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zatrudnia pracownika, który udziela jej pomocy w zakresie świadczonych usług dietetycznych, który to pracownik co wynika wprost z opisanego stanu faktycznego posiada obok doświadczenia w zakresie dietetyki również odpowiednie wykształcenie.
Mając na uwadze powyższe zdaniem Wnioskodawczyni organy podatkowe powinny na gruncie niniejszego stanu faktycznego uznać, że prowadząc działalność gospodarczą, której celem jest wspomaganie zdrowia prawidłowym żywieniem, leczenie i zapobieganie chorobom również za pomocą diety oraz świadczenie usług z zakresu leczenia i profilaktyki żywieniowej we wszystkich problemach zdrowotnych jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia w podatku od towarów i usług. Twierdzenie opisane powyżej jest tym bardziej prawidłowe jeżeli organ podatkowy wydający indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego uwzględni fakt, iż zasadniczo tego rodzaju działalność wykonywana jest przez Wnioskodawczynię wspólnie z zatrudnionym pracownikiem.
Dodatkowo należy zwrócić uwagę organu podatkowemu wydającemu indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego, iż:
w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego organy podatkowe prezentują w pełni akceptowane przez Wnioskodawczynię stanowisko, że: „Przykładowo, do usług medycznych zaliczać można działalność dietetyka, stąd prowadzenie usług medycznych w poradni żywieniowo - dietetycznej korzysta ze zwolnienia z VAT. Warto zwrócić uwagę, że zawód dietetyka nie został dotychczas objęty unormowaniami odrębnych aktów prawnych”,
indywidualna interpretacja Ministra Finansów z dnia 9 maja 2012 r., nr IPTPP1/443-149/12-4/MS, w której analizowana była możliwość zastosowania zwolnienia do usług dietetyka: „Wnioskodawczyni wskazała, że wykonywane usługi są usługami służącymi profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Do Zainteresowanej zgłaszają się osoby z różnymi chorobami, które są wynikiem nieprawidłowego żywienia. Poprzez odpowiednie ułożenie diet i ich nadzór Wnioskodawczyni pomaga tym osobom w niwelowaniu objawów ich chorób i powrocie do zdrowia. Z pomocą Zainteresowanej osoby zdrowo się odżywiają, co służy profilaktyce i zachowaniu zdrowia.”,
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 10 czerwca 2011 r. sygn. akt I FSK 960/10: „Jeżeli psychoterapeuta zapewnia opiekę medyczną takiej samej jakości co wykonujące tożsame czynności np. lekarz psychiatra, jego działalność również powinna podlegać zwolnieniu z VAT. Podobnie, jeśli czynności fizjoterapeuty mają ten sam efekt i jakość, jak wykonywane przez lekarzy, powinny być zwolnione z VAT”,
wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 26 kwietnia 2012 r. wydany w sprawie o sygn. akt I SA/Ke 130/12: „Zwolnieniem od podatku objęte są zatem świadczenia, które można wykonywać w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi - ochronie zdrowia. Jeżeli usługi medyczne nie odpowiadają koncepcji opieki medycznej, tzn. nie służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu ani poprawie zdrowia, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”,
wyrok Krajowej Izby Odwoławczej przy Prezesie Urzędu Zamówień Publicznych z dnia 21 maja 2013 r. sygn. akt KIO 1058/13: „Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 2011 r. o działalności leczniczej, przyjmuje się, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Z kolei pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” odnosi się do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych”.
Mając na względzie powyższe orzecznictwo sądów wskazać należy, iż bezsprzecznym jest, że usługi świadczone przez Wnioskodawczynię wspólnie z pracownikiem wspomagającym doświadczenie Wnioskodawczyni odpowiednimi kwalifikacjami w postaci wykształcenia wyższego są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dodatkowo mając na względzie stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 2, stwierdzić należy, iż również w tym wypadku będziemy mieli do czynienia ze zwolnieniem w podatku od towarów i usług, gdyż bezsprzecznie usługi świadczone przez Wnioskodawczynię służą celowi polegającemu na szeroko pojętej ochronie zdrowia, a także wykonywane są przez osobę, której zasób wiedzy i umiejętności pozwala na realizację świadczeń zdrowotnych.
Tut. Organ podatkowy zauważa, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej. Wobec powyższego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2013 r., poz. 217).
instytuty badawcze, o których mowa w art. 3 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. Nr 96, poz. 618 oraz z 2011 r. Nr 112, poz. 654 i Nr 185, poz. 1092);
5a)posiadające osobowość prawną jednostki organizacyjne stowarzyszeń, o których mowa w pkt 5;
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi począwszy od maja 2011 r. prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Zgodnie z klasyfikacją statystyczną obowiązującą dla celów podatku od towarów i usług – Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) usługi będące przedmiotem wniosku zostały sklasyfikowane jako: 86.90.E Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana. Usługi oferowane przez Wnioskodawczynię mają na celu profilaktykę, zachowanie, poprawę oraz utrzymanie stanu zdrowia na poziomie dobrym. Usługi są zasadniczo wykonywane przez Wnioskodawczynię osobiście, która posiada odpowiednie doświadczenie na stanowisku dietetyka, gdyż zgodnie z posiadanym świadectwem pracy pracowała przez okres czterech lat na stanowisku kierownik - dietetyk. Umowę o pracę otrzymała tylko i wyłącznie ze względu na ukończone studia wyższe na kierunku - biologii. Dodatkowo zauważyć należy, że w ramach prowadzonej działalności zatrudniony jest pracownik (obecnie przebywający w okresie od września 2014 r. do lipca 2015 r. na zwolnieniu chorobowym) posiadający wykształcenie wyższe magisterskie zdobyte w specjalizacji chemii analitycznej i spektroskopii stosowanej, jak również studia licencjackie ukończone w zakresie chemii biomedycznej, który udziela pomocy Wnioskodawczyni w świadczeniu usług w zakresie opieki medycznej obejmujących swym spektrum następujące poradnictwo: „stany przedcukrzycowe, piasek na nerkach, nadciśnienie, cholesterolemia, dna moczanowa, tarczyca, alergie pokarmowe, hipoglikemia zwalczanie otyłości przed zabiegami wymiany panewki biodrowej, opaska na żołądku, osteoporoza, zaparcia, diety wątrobowe i po usunięciu pęcherzyka żółciowego, diety dla ciężarnych i matek karmiących”.
Usługi objęte zakresem pytań są usługami świadczonymi w celu profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania i poprawie zdrowia. Wnioskodawczyni jest podmiotem leczniczym – przedsiębiorcą świadczącym usługi mające na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia. Usługi objęte zakresem pytań nie są świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Wnioskodawczyni wykonuje usługi również osobiście, gdyż posiada odpowiednie doświadczenie na stanowisku dietetyka, gdyż zgodnie z posiadanym świadectwem pracy pracowała przez okres czterech lat na stanowisku kierownik – dietetyk. Zatrudniony pracownik posiada odpowiednie kwalifikacje do wykonywania usług w zakresie dietetyki – wykształcenie wyższe magisterskie zdobyte w specjalizacji chemii analitycznej i spektroskopii stosowanej, jak również studia licencjackie ukończone w zakresie chemii biomedycznej.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą uznania, czy świadczone przez Wnioskodawczynię usługi podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
W świetle powołanych wyżej przepisów dotyczących zwolnień dla usług w zakresie opieki medycznej ustawodawca przewidział w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy nie tylko zwolnienie dla usług w zakresie opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, ale również dla świadczenia usług ściśle z tymi usługami związanych, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
Natomiast z opisu zawartego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest podmiotem leczniczym – przedsiębiorcą świadczącym usługi mające na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia.
Należy zatem stwierdzić, że została wypełniona przesłanka podmiotowa, uprawniająca do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT, na postawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, usług w zakresie dietetyki.
Do rozpatrzenia pozostaje natomiast, czy świadczone w powyższym zakresie usługi służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Dokonując oceny przedstawionego opisu sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.
Decydujące znaczenie dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT do opisanych w złożonym wniosku usług jest więc wykazanie, że ich celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia.
Należy wskazać, że „dietetyka” jest nauką zajmującą się racjonalnym żywieniem. Dostarczanie do organizmu odpowiednich składników odżywczych pozwala na jego prawidłowy rozwój i funkcjonowanie. Prawidłowe żywienie stanowi istotny element w profilaktyce zdrowotnej obejmującej działania mające na celu zapobieganie chorobom, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie, jak również dla zachowania, przywrócenia i poprawy zdrowia. Prawidłowe odżywianie sprzyja również szybszej poprawie zdrowia osób chorych.
Niewątpliwie więc świadczone przez dietetyka usługi konsultacji dietetycznych stanowią istotny element w profilaktyce zdrowotnej obejmującej działania mające na celu zapobieganie chorobom, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie, jak również dla zachowania, przywrócenia i poprawy zdrowia.
Podsumowując, świadczone przez Wnioskodawczynię – będącą podmiotem wykonującym działalność leczniczą – usługi w zakresie porad dietetyka stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i tym samym korzystają korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy
Odnosząc się natomiast do wątpliwości objętych zakresem pytania Nr 2, tj. zwolnienia z VAT usług wykonywanych samodzielnie przez Wnioskodawczynię w sytuacji nieobecności pracownika (np. zwolnienie chorobowe pracownika, urlop itp.), należy zauważyć, iż w związku z tym, że Wnioskodawczyni jest podmiotem leczniczym a świadczone usługi stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia to na kwestię zwolnienia z VAT przedmiotowych usług nie ma wpływu nieobecność pracownika.
W związku z faktem, iż Wnioskodawca wywodzi prawidłowy skutek prawny w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczonych usług w zakresie dietetyki, to pomimo odmiennej argumentacji oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy uznano je za prawidłowe.
Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, iż „Wnioskodawczyni jest podmiotem leczniczym – przedsiębiorcą świadczącym usługi mające na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia.” Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwolnienia z podatku od towarów i usług > IPTPP1/443-870/14-4/RG