Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-ulga-na-zle-dlugi-korekta-podatku-przy-wierzytelnosci-niesciagalnej
Timestamp: 2020-05-30 16:28:36
Legal References Found: art. 89
 art. 89
 FSK 
 FSK 
 art. 89
 art. 89

Document Content:
Ulga na złe długi - kiedy dokonać korekty podatku? - Poradnik Przedsiębiorcy
Co to jest tzw. ulga na złe długi?
Co jeśli wierzyciel uzyskał korektę podatku, a dłużnik jednak zapłacił należność z faktury VAT?
Ulga na złe długi a wpływ postępowania restrukturyzacyjnego dłużnika
Dużym problemem w stosunkach gospodarczych pomiędzy przedsiębiorcami może być brak regulowania płatności w terminie spowodowany przejściowymi lub trwałymi kłopotami w płynności finansowej. W powyższym przypadku z pomocą przychodzą zapisy Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług umożliwiające zastosowanie korekty podatku dochodowego, ważne jednak, by móc wykazać, że nie doszło do zapłaty wymaganych należności. Sprawdźmy, na czym polega ulga na złe długi!
Zgodnie z art. 89a ustawy o VAT przedsiębiorcy mogą dokonać korekty podatku przy wierzytelności nieściągalnej, zatem skorzystać z ulgi na złe długi.
Podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona. Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w żadnej formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze. Jednak muszą być spełnione następujące warunki:
dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonane na rzecz podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu Ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni;
Korekta, o której mowa powyżej, może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem, że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w żadnej formie.
W przypadku, gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty, należność zastała uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta. W przypadku częściowego uregulowania należności podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu do tej części.
W celu dokonania ulgi na złe długi muszą wystąpić wszystkie przesłanki wskazane w art. 89a ustawy o VAT, tj. dłużnik i wierzyciel muszą być czynnymi podatnikami VAT, dłużnik nie może być w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, wierzytelność nie może zostać uregulowana lub sprzedana, musi dojść do uprawdopodobnienia terminu braku płatności w ciągu 90 dni.
Brak zapłaty należności w okresie 90 dni od terminu jej wymagalności określonej na fakturze lub w umowie wskazuje na istnienie wierzytelności nieściągalnej. Dokonanie zapłaty w formie przelewu, potrącenie należności pomiędzy stronami, złożenie równowartości kwoty wymaganej do depozytu sądowego powoduje, że ulga nie może mieć zastosowania i należy zwiększyć podstawę opodatkowania. Również w przypadku, w którym dług zostanie sprzedany po skorzystaniu przez przedsiębiorcę z ulgi na złe długi, podstawę opodatkowania trzeba będzie zwiększyć i uregulować należną wysokość podatku.
Warto przytoczyć Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 lutego 2019 r. o sygn. akt I FSK 45/17, zgodnie z którym w przypadku, gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty w formie tzw. ulgi na złe długi, należność została zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została zbyta z uwzględnieniem proporcji, w jakiej otrzymana z tytułu sprzedaży kwota ma się do kwoty dokonanej korekty.
Wobec tego dokonanie cesji wierzytelności, w której wyniku podatnik otrzymuje zapłatę za sprzedaż długu, tym samym przenosi posiadanie tej wierzytelności, powoduje, że odpada podstawa skorzystania z ulgi na złe długi.
Jedną z istotnych przesłanek zastosowania procedury tzw. ulgi na złe długi jest pozostawanie zarówno przez wierzyciela, jak i dłużnika czynnym podatnikiem VAT. Zatem sprzedaż towaru lub usługi wobec osoby fizycznej czy podmiotu zagranicznego niebędącego czynnym podatnikiem VAT oraz brak uregulowania należności z faktury, nie pozwoli podatnikowi na skorzystanie z obniżenia podatku VAT.
Jak wskazano w powyżej przytoczonym przepisie, wszystkie przesłanki muszą zaistnieć jednocześnie, żeby móc skorzystać z korekty podatku przy wierzytelności nieściągalnej. Ważną informacją dla podatnika, który zamierza zastosować procedurę na złe długi, jest to, czy dłużnik jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania upadłościowego czy postępowania sanacyjnego. Wśród dostępnych indywidualnych interpretacji podatkowych istnieją różne stanowiska co do momentu uznania, od kiedy dłużnik znajduje się w postępowaniu upadłościowym – czy już z dniem złożenia wniosku o wszczęcie postępowania upadłościowego, restrukturyzacyjnego, sanacyjnego, czy z dniem wydania postanowienia o upadłości lub postawienia w stan likwidacji lub zatwierdzenia układu? Jednak wskazuje się, że z możliwości skorzystania z tzw. ulgi na złe długi wierzyciel nie może wystąpić, jeżeli wniosek o wszczęcie postępowania restrukturyzacyjnego został złożony i jest formalnie poprawny.
Zgodnie z Wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 lutego 2015 r., sygn. akt. I FSK 1494/13, warunek, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, aby nabywca (dłużnik) nie był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, należy odnieść się nie tylko do daty dostawy towaru lub świadczenia usługi, lecz także do momentu dokonania korekty.
Spółka w okresie od 3 października 2019 r. do 12 października 2019 r. sprzedała do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością produkty na łączną kwotę 100 000,00 zł netto + VAT, razem 123 000,00 zł z odroczonym terminem płatności 21 dni. Wierzyciel zapłacił następnie należny podatek PIT oraz VAT do urzędu skarbowego. Sp. z o.o. nie uregulowała jednak zobowiązań wobec wierzyciela. Po upływie ustawowych 90 dni oraz okresu rozliczeniowego, w związku z nieotrzymaniem zapłaty za towary od Sp. z o.o., wierzyciel 3 stycznia 2020 r. złożył wniosek o korektę podatku przy wierzytelności nieściągalnej. Następnie 10 stycznia 2020 r. wierzyciel otrzymał pisemnie zawiadomienie o otwarciu 30 listopada 2019 r. postępowania sanacyjnego wobec Sp. z o.o. Zatem w momencie złożenia przez wierzyciela korekty Sp. z o.o. była już w trakcie postępowania sanacyjnego. Wobec tego wniosek wierzyciela został odrzucony z uwagi na brak spełnienia wszystkich przesłanek z art. 89a ustawy o VAT.
Od 1 stycznia 2020 r. podatnicy PIT i CIT będą mogli korzystać z tzw. ulgi na złe długi, zatem nie tylko podatnicy VAT będą mogli pomniejszyć podstawę opodatkowania o wysokość VAT.
Podsumowując, wszystkie wskazane przesłanki muszą zostać spełnione łącznie. Zatem dłużnik nie może być w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, upadłościowego lub w likwidacji przynajmniej na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego dzień złożenia zeznania podatkowego. Informację, czy dana firma nie jest w trakcie postępowania upadłościowego, można sprawdzić w rejestrze KRS i w obwieszczeniach w Monitorze Gospodarczym i Sądowym. Wierzyciel powinien uprawdopodobnić brak płatności za faktury VAT, od których odprowadził podatek. Termin, w którym wierzyciel może złożyć wniosek o korektę podatku przy wierzytelności nieściągalnej musi zmieścić się w ciągu 2 lat od daty wystawienia faktury lub podpisania umowy, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została wystawiona faktura lub podpisana umowa. Sprzedaż produktów lub usług jest dokonywana w ramach działalności wierzyciela i dłużnika, są oni czynnymi podatnikami VAT i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium Polski.
Jak dokonać korekty podatku przy wierzytelności nieściągalnej? Co jeśli wierzyciel uzyska korektę podatku, a dłużnik zapłaci należność z faktury VAT? Dowiedz się, na czym polega ulga na złe długi oraz jakie warunki należy spełnić aby z niej skorzystać.