Source: http://www.administrator24.info/artykul/id6641,opodatkowanie-vat-uzyczenia-budynku-miejskiemu-osrodkowi-kultury
Timestamp: 2019-08-21 22:41:37
Legal References Found: art. 12
 art. 15
 art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 8
 art. 15
 art. 13
 art. 15
 art. 13
 art. 15
 art. 13

Document Content:
Opodatkowanie VAT użyczenia budynku Miejskiemu Ośrodkowi Kultury | Administrator24.info - portal dla Zarządców Nieruchomości
Opodatkowanie VAT użyczenia budynku Miejskiemu Ośrodkowi Kultury
Stella Brzeszczyńska	| Administrator 7-8/2014 | 19.08.2014
Refakturowanie we wspólnocie mieszkaniowej »
Bezpośrednią przyczyną napisania tego artykułu było pytanie, z jakim zwróciła się do mnie jednostka budżetowa, która zarządza gminnym zasobem nieruchomości. Problem sprowadzał się do kwestii, czy oddanie w nieodpłatne użytkowanie budynku gminnego Miejskiemu Ośrodkowi Kultury podlega VAT. Przed oddaniem nieruchomości w obiekcie wykonano solidny remont.
Status prawny ośrodka kultury
Ośrodki kultury funkcjonują na podstawie Ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym, co wyraża się m.in. poprzez tworzenie samorządowych instytucji kultury.
Zobacz też: Dostawy nieruchomości w podatku VAT
Wynika to zarówno z ustawy o samorządzie gminnym (art. 7 ust. 1 pkt 9), jak i z ww. ustawy o organizowaniu działalności kulturalnej (art. 9 ust. 1 i 2). Zgodnie z art. 12 tej ostatniej, organizator (gmina) zapewnia instytucji kultury środki niezbędne do rozpoczęcia i prowadzenia działalności oraz do utrzymania obiektu, w którym ta działalność jest prowadzona.
W tym zakresie mieści się także oddanie ośrodkowi nieruchomości niezbędnej do prowadzenia domu kultury. Ośrodki kultury są wyodrębnione organizacyjnie i finansowo, mają osobowość prawną.
Powszechne jest użyczanie nieruchomości gminnych ośrodkom kultury, mimo że w literaturze przedmiotu można spotkać wiele krytycznych uwag na temat takiego rozwiązania. Lepsze byłoby przeniesienie własności lub oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste. Nie jest to jednak problem podatkowy.
Użytkowanie to prawo rzeczowe, polegające na używaniu rzeczy i pobieraniu z niej pożytków (art. 252 kc). Użyczenie jest stosunkiem obligacyjnym, który polega na oddaniu przez użyczającego rzeczy do bezpłatnego używania. Dla oceny skutków w podatku VAT wybór jednej z ww. czynności prawnych nie ma znaczenia.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje m.in. czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Oddanie nieruchomości w bezpłatne użytkowanie jest "wykorzystywaniem towaru w sposób ciągły", jednak brak mu działania w celach zarobkowych.
Czynności nieodpłatne, takie jak użytkowanie lub użyczenie, w zasadzie nie podlegają podatkowi VAT. Przepisy określają jednak kilka wyjątków od tej zasady. Wymieniono je w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Chodzi tu m.in. o:
użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż jego działalność gospodarcza - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
wszelkie nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Przez pojęcie "usługi" rozumie się świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Czytaj także: Rozliczanie VAT
Pytanie, czy użyczenie budynku można zakwalifikować jako "użycie", czy raczej jako "nieodpłatne świadczenie usług". Nieodpłatne "użycie" budynku na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą podlega podatkowi VAT wyłącznie wtedy, gdy podatnik mógł odliczyć ten podatek przy zakupie, budowie lub modernizacji obiektu. Takiego warunku nie ma natomiast przy nieodpłatnym świadczeniu usługi.
Ustanowienie użytkowania oraz użyczenie należy zakwalifikować raczej jako świadczenie usługi wymienionej wyżej w pkt 2. Miejski ośrodek kultury ma bowiem osobowość prawną; oddanie mu we władanie budynku nie jest "użyciem" tego budynku przez gminę. O "użyciu" można mówić wtedy, gdy podatnik zmienia jego przeznaczenie i zaczyna go wykorzystywać w celach innych niż działalność gospodarcza.
Przy nieodpłatnym użyczaniu nieruchomości innemu podmiotowi nie ma znaczenia, czy gmina, modernizując budynek, odliczała (lub nie) podatek naliczony.
W myśl uchwały NSA z 24.6.2013 r. (sygn. I FPS 1/13), gmina jest podatnikiem podatku VAT, jeżeli wykonuje czynności objęte zakresem tego podatku. Problem jednak w tym, że przepisy odnoszą się raczej do przedsiębiorców, trudno jest więc w wielu sytuacjach stwierdzić, czy działania gminy są objęte VAT.
Zgodnie z art. 15 ustawy o VAT podatnikami są wszystkie podmioty, które wykonują działalność gospodarczą. To działalność producentów, handlowców lub usługodawców, także wykorzystywanie nieruchomości w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jednak, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, organy władzy publicznej i obsługujące je urzędy nie są podatnikami VAT w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z treści tego ostatniego przepisu wynika, że gmina, która została ustawowo zobligowana do tworzenia ośrodków kultury i wyposażania ich m.in. w nieruchomości, nie powinna z tego tytułu podlegać podatkowi VAT, ponieważ realizuje zadania ustawowe o charakterze publicznoprawnym.
Niestety, realizuje je na podstawie umowy cywilnoprawnej, co zmusza do analizy przywołanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Na marginesie należy podkreślić, że treść art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie jest zgodna z analogicznym przepisem Dyrektywy VAT.
W Dyrektywie wskazuje się bowiem, że organy władzy mogą funkcjonować jako podatnicy VAT wyłącznie wtedy, kiedy działają w takich samych warunkach jak przedsiębiorcy. Zgodnie z art. 13 Dyrektywy VAT, organy władzy nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Działania organów władzy podlegają VAT wyłącznie w takich sytuacjach, w których wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziłoby do znaczących zakłóceń konkurencji.
Dotyczy to więc wyłącznie takich obszarów, w których mogą działać także przedsiębiorcy, a władza "konkuruje" z nimi, tak jakby sama była przedsiębiorcą. W Dyrektywie nie ma więc w ogóle odniesienia do formy działania organów władzy, ale do wykonywania przez nie zadań statutowych.
Polskie przepisy z niewiadomych przyczyn uznają, że zawarcie umowy cywilnoprawnej czyni z organu władzy przedsiębiorcę.
Zawarcie przez gminę umowy użyczenia budynku (albo oddania w nieodpłatne użytkowanie) z samorządową instytucją kultury w zasadzie powinno podlegać podatkowi VAT.
Trudno bowiem wskazać w ustawie o VAT przepis, który mógłby stanowić podstawę do wyłączenia tej czynności spod opodatkowania. Jak zauważono wyżej, art. 15 ust. 6 ustawy o VAT określający zasady opodatkowania organów władzy podatkiem VAT nie jest spójny z art. 13 Dyrektywy.
Z analizy interpretacji podatkowych wynika, że organy podatkowe uznają, iż art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest ścisłym odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 26.10.2013 r. (ILPP1/443-654/13-4/AI) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, że: "analiza wskazanych przepisów prowadzi do następujących wniosków:
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług".
opodatkowanie użyczenia |
użytkowanie budynku |
Dyrektor KIS stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2017 r. o wydanie interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania (UPTU) i braku... więcej »