Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wyroby-akcyzowe/2461-ibpp4-4513-344-2016-2-lg
Timestamp: 2018-04-21 09:41:51
Legal References Found: art. 14
 art. 89
 art. 1
 art. 2
 art. 8
 art. 8
 Art. 13
 art. 13
 art. 86
 art. 89
 art. 90
 art. 89
 art. 89

Art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 16
 art. 8
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Wyroby akcyzowe › 2461-IBPP4.4513.344.2016.2.LG
Dokumentowanie sprzedaży oleju opałowego
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 19 września 2016 r. (data wpływu 26 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie prawidłowości dokumentowania sprzedaży oleju opałowego - jest prawidłowe.
W dniu 26 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie prawidłowości dokumentowania sprzedaży oleju opałowego.
Od września 2016 r. Wnioskodawca ma zamiar rozpocząć obrót także olejem opałowym (barwionym na czerwono) do dalszej odsprzedaży do celów grzewczych. Towar będzie zakupiony od podmiotu polskiego (z zapłaconą akcyzą). Wnioskodawca będzie jedynie firmą fakturującą z wyższą marżą ten towar dalej. Wnioskodawca chce dopełnić wszelkich niezbędnych formalności.
W myśl art. 89 ustawy o podatku akcyzowym jako podmiot na którym nie ciąży obowiązek opłacania akcyzy (Wnioskodawca nie jest pierwszym podmiotem nabywającym towar na terenie kraju). Wnioskodawca będzie cyklicznie do 25-go dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpił obowiązek podatkowy wysyłać do właściwego urzędu celnego tabelaryczne zestawienie oświadczeń od naszych kontrahentów (odbiorców). Wzór oświadczenia w załączeniu. Oświadczenie Wnioskodawca będzie w oryginale dołączać do każdej kopii faktury sprzedażowej na olej opałowy. Dokumentację taką Wnioskodawca będzie przechowywać przez 5 lat plus bieżący rok.
Wszyscy odbiorcy jakim Wnioskodawca ma zamiar sprzedawać olej opałowy to firmy lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.
Czy tylko oświadczenia od klientów dołączane do faktur są w sytuacji Wnioskodawcy konieczne?
Czy konieczne jest również zgłoszenie na formularzu AKC-R?
Wystarczy uzyskać od każdego klienta czytelnie podpisane oświadczenie oraz odebrać je w formie tabelarycznej do 25-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła sprzedaż oleju opałowego i wysłać do właściwego naczelnika urzędu celnego.
Nie jest konieczne zgłoszenie podatnika na formularzu AKC-R, ponieważ Wnioskodawca nie jest podatnikiem, a jedynie podmiotem nabywającym i sprzedającym dalej do celów grzewczych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 752 ze zm.), zwanej dalej ustawą, ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
Z kolei art. 8 ust. 2 ustawy stanowi, że przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony. Art. 13 ust. 1 pkt 1 ustawy, stanowi, że podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot nabywający lub posiadający wyroby akcyzowe znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od wyrobów tych nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot nabywający lub posiadający wyroby akcyzowe znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od wyrobów tych nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.
W art. 86 ust. 2 i 3 ustawy wskazano, że paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych. Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa powyżej.
Na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 10 ustawy, stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 69:
W myśl art. 90 ust. 1 pkt 1 ustawy, obowiązkowi znakowania i barwienia podlegają oleje opałowe o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 69, z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350○C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny.
Stosownie do art. 89 ust. 5 ustawy, sprzedawca wyrobów akcyzowych nieobjętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określonych w ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a, jest obowiązany w przypadku sprzedaży:
Zgodnie z art. 89 ust. 6 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 5 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 7, powinno być dołączone do faktury oraz powinno zawierać:
Art. 89 ust. 14 ustawy stanowi natomiast, że sprzedawca wyrobów akcyzowych określonych w ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a sporządza i przekazuje do właściwego naczelnika urzędu celnego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano sprzedaży, miesięczne zestawienie oświadczeń, o których mowa w ust. 5; oryginały oświadczeń powinny być przechowywane przez sprzedawcę przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zostały sporządzone, i udostępniane w celu kontroli.
Zgodnie z art. 89 ust. 15 pkt 1 ustawy, miesięczne zestawienie oświadczeń powinno zawierać w przypadku sprzedawcy, o którym mowa w ust. 14:
ilość i rodzaj oraz przeznaczenie
Z kolei art. 89 ust. 16 ustawy mówi, że w przypadku gdy warunki, o których mowa w ust. 5-12, nie zostały spełnione i w wyniku postępowania podatkowego, postępowania kontrolnego albo kontroli podatkowej ustalono, że wyroby, o których mowa w ust. 1 pkt 9, 10 i 15 lit. a, nie zostały użyte do celów opałowych lub gdy nie ustalono nabywcy tych wyrobów, stosuje się stawkę akcyzy określoną w ust. 4 pkt 1.
Wnioskodawca zamierza rozpocząć obrót olejem opałowym barwionym na czerwono przeznaczony do celów grzewczych. Wnioskodawca na terytorium kraju będzie dokonywał zakupu oleju z zapłaconą akcyzą.
Przepisy dotyczące składania wskazanych wyżej oświadczeń wprowadzono w celu zapewnienia właściwej kontroli w zakresie obrotu wyrobami energetycznymi korzystającymi z preferencyjnych stawek akcyzy ze względu na przeznaczenie do celów opałowych. Między innymi na sprzedawców olejów przeznaczonych do celów opałowych nałożono szczególne obowiązki w zakresie posiadania oświadczeń o przeznaczeniu wyrobów uprawniającym do zastosowania niższych stawek akcyzy oraz szczegółowo określono zakres danych jakie powinny zawierać oświadczenia. Brzmienie przepisu określającego treść oświadczenia wskazuje, że uprawniony organ zamierzający dokonać kontroli obrotu wyrobami energetycznymi korzystającymi z preferencyjnych stawek akcyzy, powinien posiadać możliwość faktycznej weryfikacji ilości zużytego oleju. Informacje zawarte w oświadczeniu pozwalają organom podatkowym na stwierdzenie, czy olej nabyty na cele opałowe został faktycznie przeznaczony na te cele.
Mając na uwadze powyższe przepisy za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy w zakresie wystarczającego wymogu posiadania przez Wnioskodawcę czytelnie podpisanego oświadczenia o przeznaczeniu oleju opałowego oraz w zakresie przekazywania do właściwego naczelnika urzędu celnego miesięcznego zestawienia oświadczeń w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano sprzedaży oleju opałowego.
Na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy, podmiot prowadzący działalność gospodarczą jest obowiązany, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego.
Stosownie do powyższego obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dotyczy podmiotów prowadzących m.in. działalność podlegającą opodatkowaniu akcyzą.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca zamierza dokonywać zakupu barwionego na czerwono oleju opałowego z zapłaconą akcyzą, który będzie podlegał dalszej odsprzedaży do celów opałowych na podstawie dołączonych do faktur oświadczeń składanych przez nabywców, które to oświadczenia będą przekazywany do właściwego naczelnika urzędu celnego. Z opisu sprawy nie wynika, że Wnioskodawca będzie dokonywał czynności będących przedmiotem opodatkowania, co oznacza, że Wnioskodawca nie jest zobowiązany do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego.
Konkludując, w sprawie będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca dokonując, zgodnie z warunkami dotyczącymi obrotu, nabycia i sprzedaży olejów opałowych prawidłowo zabarwionych i oznaczonych przeznaczonych do celów opałowych nie ma obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego. Zaznaczyć jednak należy, że zgłoszenia takiego należy dokonać w sytuacji gdyby u Wnioskodawcy, w związku z obrotem olejami opałowymi z zapłaconą akcyzą przeznaczonymi do celów opałowych (opodatkowanymi preferencyjną stawką podatku) wystąpiła jedna z czynności będącej przedmiotem opodatkowania, o których mowa w art. 8 ustawy.
Stosownie do powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w przedstawionym zdarzeniu przyszedłem należało uznać za prawidłowe.
Uwzględniając powyższe, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należy je uznać za prawidłowe.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Ponadto Organ informuje, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załącznika dołączonego do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.
2461-IBPP4.4513.344.2016.2.LG
IBPP4/4513-205/15/LG | Interpretacja indywidualna
2461-IBPB-1-2.4510.992.2016.1.BG | Interpretacja indywidualna
2461-IBPP2.4512.897.2016.1.ICz | Interpretacja indywidualna