Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-doradcze/ilpp2-4512-1-229-15-2-sj
Timestamp: 2017-10-23 02:37:42
Legal References Found: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 2
 art. 76
 art. 4
 art. 76
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113

Document Content:
Ppdatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych przez Wnioskodawcę usług.
ILPP2/4512-1-229/15-2/SJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z 16 marca 2015 r. (data wpływu 19 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych przez Wnioskodawcę usług – jest prawidłowe.
W dniu 19 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych przez Wnioskodawcę usług.
Wnioskodawca prowadzi małe biuro rachunkowe sklasyfikowane jako 69.20.Z – usługi księgowo-rachunkowe, nie świadcząc usług doradztwa podatkowego, porad prawnych, sporządzania deklaracji podatkowych w ramach odrębnych zleceń niebędących elementem kompleksowej obsługi księgowej, nie reprezentuje klientów przed organami podatkowymi. Zainteresowany nie posiada uprawnień do czynności doradztwa podatkowego i nie jest wpisany na listę doradców podatkowych. Działalność Wnioskodawca prowadzi na podstawie posiadanego certyfikatu księgowego.
Czy Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1, jeśli Zainteresowany nie świadczy usług doradztwa, a jego roczne obroty nie przekroczyły 150 tys. zł...
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi księgowe polegające m.in. na prowadzeniu ksiąg przychodów i rozchodów i w ramach tego sporządzaniu niezbędnych deklaracji podatkowych stanowią de facto czynności oparte na zdarzeniach z przeszłości, nie mogą być uznawane za czynności doradztwa podatkowego, które dotyczy działań przyszłych. Zainteresowany uważa, że może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Utwierdziła w tym Wnioskodawcę interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 2 stycznia 2015 r. (ITPP1/443-1319/14/JP).
Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy – jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi małe biuro rachunkowe sklasyfikowane jako 69.20.Z – usługi księgowo-rachunkowe, nie świadcząc usług doradztwa podatkowego, porad prawnych, sporządzania deklaracji podatkowych w ramach odrębnych zleceń niebędących elementem kompleksowej obsługi księgowej, nie reprezentuje klientów przed organami podatkowymi. Zainteresowany nie posiada uprawnień do czynności doradztwa podatkowego i nie jest wpisany na listę doradców podatkowych. Działalność Wnioskodawca prowadzi na podstawie posiadanego certyfikatu księgowego. Jak wskazał Zainteresowany, świadczone usługi księgowe polegające m.in. na prowadzeniu ksiąg przychodów i rozchodów i w ramach tego sporządzaniu niezbędnych deklaracji podatkowych stanowią de facto czynności oparte na zdarzeniach z przeszłości, nie mogą być uznawane za czynności doradztwa podatkowego, które dotyczy działań przyszłych. Roczne obroty Wnioskodawcy nie przekroczyły 150.000 zł.
Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii, czy jeśli nie świadczy on usług doradztwa, ani prawniczych oraz jego roczne obroty nie przekroczyły kwoty 150.000 zł, może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
W związku z powyższym należy w tym miejscu rozstrzygnąć, czy wskazane we wniosku usługi, które wykonywane są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, należy zaliczyć do usług w zakresie doradztwa lub prawniczych, których świadczenie nie uprawnia do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe. Zakres znaczeniowy pojęcia „usługi w zakresie doradztwa” jest szerszy niż termin „usługi w zakresie doradztwa prawnego”. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.
Zauważyć należy, że doradztwo podatkowe i związany z tym zawód doradcy podatkowego jest regulowany ustawą z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213, z późn. zm.) – zwaną dalej ustawą o doradztwie podatkowym. Dla celów określenia czynności, jakie może wykonywać doradca podatkowy, został określony ustawowo zakres czynności uznawanych za czynności doradztwa podatkowego.
Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o doradztwie podatkowym – czynności doradztwa podatkowego obejmują:
W myśl art. 2 ust. 1a ustawy o doradztwie podatkowym – przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do czynności wykonywanych na rzecz osób trzecich odpowiedzialnych za zaległości podatkowe oraz następców prawnych podatników, płatników lub inkasentów w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.
Zasady wykonywania czynności w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych określa ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm.) – zwana dalej ustawą o rachunkowości.
Zgodnie z art. 76a ust. 1 ustawy o rachunkowości – usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych jest działalnością gospodarczą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, polegającą na świadczeniu usług w zakresie czynności, o których mowa w art. 4 ust. 3 pkt 2-6.
W myśl art. 76a ust. 3 ustawy o rachunkowości – działalność, o której mowa w ust. 1, mogą wykonywać przedsiębiorcy, pod warunkiem, że czynności z tego zakresu będą wykonywane przez osoby, które:
Jak już zostało wyżej wskazane, ustawa o podatku od towarów i usług przywołując pojęcie usług w zakresie doradztwa (zakres tego pojęcia obejmuje również doradztwo podatkowe), nie odwołuje się wprost do innych aktów prawnych, w tym do ustawy o doradztwie podatkowym. Zatem do celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy definicją czynności doradztwa podatkowego, stworzoną na potrzeby uregulowania zawodu doradcy podatkowego, można posiłkować się jedynie pomocniczo – decydujące znaczenie ma więc w omawianym zakresie wykładnia językowa.
W konsekwencji, biorąc pod uwagę wykładnię językową terminu „doradztwo” oraz potoczne rozumienie tego terminu, jak również brzmienie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o doradztwie podatkowym, należy zauważyć, że doradztwo podatkowe sensu stricto obejmuje czynności polegające na udzielaniu porad z zakresu podatków czy też wskazywaniu sposobu postępowania w sprawie związanej z podatkami, w tym również na opracowaniu pewnej koncepcji czy strategii, którą podmiot, np. podatnik może wykorzystać w prowadzonej przez siebie działalności, np. do podjęcia lub zaniechania konkretnego działania. Tym samym z katalogu czynności uznawanych za doradztwo podatkowe w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym, do celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, za czynności o charakterze doradczym powinny zostać uznane tylko czynności polegające na udzielaniu takim podmiotom jak: podatnicy, płatnicy i inkasenci, osoby trzecie odpowiedzialne za zaległości podatkowe oraz następcy prawni podatników, płatników lub inkasentów, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami.
Podsumowując, zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, w sytuacji gdy podmiot (niezależnie od jego statusu, czy też posiadania określonych uprawnień) będzie świadczył wyłącznie usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych lub też będzie sporządzał (wypełniał) zeznania i deklaracje podatkowe i nie będzie świadczył usług doradczych lub prawniczych (takich jak wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 lub pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym) nie znajdzie zastosowania przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy. Podmiot taki będzie zatem mógł korzystać ze zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy.
Z powyższych rozważań wynika, że o wyłączeniu ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności. Zatem w sytuacji świadczenia jedynie usług rachunkowych lub rachunkowo-księgowych (przy założeniu, że nie są to usługi w zakresie doradztwa i usługi prawnicze), podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług regulowanego przepisem art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
Mając na uwadze opis świadczonych przez Zainteresowanego usług oraz powyższą analizę zarówno pojęcia usług doradczych, jak i właściwych przepisów ustawy o doradztwie podatkowym należy stwierdzić, że opisane przez Wnioskodawcę usługi, które świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, natomiast nie świadcząc usług doradztwa podatkowego, porad prawnych, sporządzania deklaracji podatkowych w ramach odrębnych zleceń niebędących elementem kompleksowej obsługi księgowej oraz nie reprezentując klientów przed organami podatkowymi – nie stanowią usług w zakresie doradztwa, ani prawniczych, które nie są objęte zwolnieniem z art. 113 ust. 1 ustawy.
Reasumując, w sytuacji świadczenia wyłącznie usług opisanych we wniosku, które nie są usługami doradztwa, ani usługami prawniczymi, Zainteresowany może do czasu przekroczenia limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, korzystać ze zwolnienia podmiotowego.
Tut. Organ informuje ponadto, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi doradcze > ILPP2/4512-1-229/15-2/SJ