Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ippb2-415-375-12-2-mk
Timestamp: 2018-04-27 03:00:45
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 FSK 
 art. 2
 art. 32

Art. 17
 art. 17
 art. 24
 art. 31
 art. 42

Document Content:
♦ › Pracownik › IPPB2/415-375/12-2/MK
Czy przysporzenie majątkowe uzyskiwane przez uczestników w wyniku zrealizowania uprawnień wynikających z udziału w programie opcyjnego RSU powinno być zakwalifikowane jako przychód ze stosunku pracy czy przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej w dalszej części u.p.d.o.f., czyli opodatkowany dopiero w momencie zbycia otrzymanych akcji Spółki ?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 26.03.2012 r. (data wpływu 16.04.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem pracowników Spółki w programie opcyjnym RSU i wynikających z tego tytułu obowiązkach płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 16.04.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem pracowników Spółki w programie opcyjnym RSU i wynikających z tego tytułu obowiązkach płatnika.
E . Sp. z o.o. jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce. Spółka należy do Grupy spółek o nazwie „E.C.”. Spółka macierzysta „E.” z siedzibą w USA, jest organizatorem programu adresowanego do pracowników najwyższego szczebla wszystkich spółek Grupy E.C., którzy w jej ocenie w sposób znaczący przyczyniają się do wyników Grupy. Celem programu jest zmotywowanie do dalszej efektywnej pracy w Grupie E.C. Program motywujący wdrożony przez Spółkę macierzystą E.C. jest oparty na Stock Planach, które akceptowane są na corocznym Zgromadzeniu Akcjonariuszy, i polegają na przyznawaniu nagród w postaci tzw. „Restricted Stock Units” czyli akcji warunkowych (zwanych dalej RSU).
Na czym polega Program RSU
Pracownik przystępując do programu motywacyjnego podpisuje Restricted Stock Unit Agreement, który stanowią załącznik do Stock Plan. Do programu przystąpili pracownicy E. z siedzibą w Polsce. Pracownicy uczestniczący w programie, są zatrudnieni w E. i nie łączy ich z E.C. organizatorem programu, żadna umowa o pracę. Zarządzania i nadzorowania programu zostały przyznane specjalnemu Komitetowi ds. Wynagrodzeń i Organizacji (dalej zwany Commitee).
Commitee, co do zasady ma charakter administracyjny i zarządczy, w tym m.in.:
Interpretacja regulaminu przyznawania akcji warunkowych,
wsparcia organizacyjne i administracyjne do realizacji programu,
wskazywanie osób uprawnionych do objęcia akcji,
określenie rodzaju/typu nagrody na podstawie Stock Planów akceptowanych na corocznym Zgromadzeniu Akcjonariuszy.
E.C. po podpisaniu Restricted Stock Unit Agreement (RSU) z pracownikiem E. Sp. z o.o. przyznaje mu niezbywalne, warunkowe prawo do bezpłatnego otrzymania w przyszłości akcji E.C. W tym czasie uczestnikowi programu RSU nie przysługuje prawo do dywidendy ani podobne prawa, które przysługują posiadaczom zwykłych akcji. Uczestnikowi programu przysługuje pełne prawo do akcji dopiero po spełnieniu ściśle określonych warunków tj. m.in.
w dacie przewidzianej w Restricted Stock Unit Agreement jako data zamiany akcji warunkowych na zwykłe (Vesting Date) pracownik powinien ciągle pozostawać w zatrudnieniu, w którejkolwiek spółce Grupy,
uzyskanie potwierdzenia ciągłości zatrudnienia przez Commitee,
nie prowadzić działalności konkurencyjnej wobec spółek Grupy E.C.
Spełnieniu wszystkich ww. warunków przez pracownika pozwala mu na nabycie pełne prawa do dysponowania zwykłymi akcjami z wszystkimi tego skutkami w terminach przewidzianych w harmonogramie. Decyzja o obciążeniu kosztami programu E. za jej pracowników leży po stronie E.C. przy czym zawsze dotychczas takie obciążenie miało miejsce.
Czy przysporzenie majątkowe uzyskiwane przez uczestników w wyniku zrealizowania uprawnień wynikających z udziału w programie opcyjnego RSU powinno być zakwalifikowane jako przychód ze stosunku pracy czy przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej w dalszej części u.p.d.o.f., czyli opodatkowany dopiero w momencie zbycia otrzymanych akcji Spółki ...
nabycie praw uczestnika do akcji nie następuje w ramach stosunków pracy,
akcje zostały przekazane uczestnikom Programu na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników Spółki E.C.,
E.C. nie jest Pracodawcą uczestnika,
zasady i warunki organizacji oraz przeprowadzenia Programu zostały ustalone poprzez uchwałę podjętą przez zarząd Spółki E.C.,
Program jest załącznikiem do wskazanej uchwały,
uprawnionymi do nieodpłatnego otrzymania akcji są nie tylko uczestnicy - pracownicy E., lecz również uczestnicy - pracownicy innych spółek z Grupy,
warunkiem niezbędnym do nieodpłatnego otrzymania akcji jest nie tyle fakt pozostawania w stosunku pracy ze spółką z Grupy, ale przynależność do Grupy,
E.- Pracodawca, nie jest uprawniony do ustalania kryteriów, które muszą zostać spełnione w ramach programu, jednak musi dokonać oceny rocznej pracownika na podstawie której przyznawana jest pula akcji warunkowych RSU,
wszelkie roszczenia w związku z uczestnictwem w Programie, uczestnik powinien kierować do jego organizatora,
Spółka E.) stoi na stanowisku, że przychód uzyskany w związku z nieodpłatnym przekazaniem uczestnikom - pracownikom E.- akcji Spółki E.C. nie stanowi przychodu ze stosunku o którym mowa w art. 12 UPDF.
Stanowiska Spółki uzasadnia wyrok NSA sygn. II FSK 517/10 zgodnie z sentencją, którego; „System podatkowy powinien realizować zasadę sprawiedliwości wywodzoną z art. 2 Konstytucji RP, której treścią jest powszechność, wyrażająca się w obowiązku przyczyniania się do pokrywania wspólnych potrzeb w miarę możliwości przez wszystkich. Z drugiej natomiast strony przejawem sprawiedliwości jest równość. Zasada równości wynika ponadto z art. 32 ust. 1 Konstytucji RP. Z tej generalnej zasady wynika także zakaz stosowania dyskryminacji w życiu politycznym, społecznym i gospodarczym. Dyskryminacji tego rodzaju nie mogą usprawiedliwiać żadne przepisy i żadne przyczyny. Podwójne opodatkowanie tego samego dochodu, podatkiem dochodowym od osób fizycznych naruszałoby wskazane przepisy Konstytucji RP.
Art. 17 ust. 1 u.p.d.o.f. zawiera katalog przychodów z kapitałów pieniężnych obejmując m.in. przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f.), a także dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą są udziały (akcje) w spółkach mających osobowość prawną (art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.). Osoby nabywające akcje zrealizują zatem dochody ze źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne, w momencie sprzedaży akcji a nie ich objęcia. Świadczy o tym treść art. 17 ust 1 pkt 6 lit. a) w zw. z art. 24 ust. 11 - 12a u.p.d.o.f. Skoro przychód powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia akcji, opodatkowanie potencjalnego wzrostu majątku przy ich nabyciu nie znajduje uzasadnienia w świetle przepisów u.p.d.o.f.
Z uwagi na powyższe Spółka E. Sp. z o.o. - Pracodawca uczestnika, nie będzie pełnił roli płatnika, nie jest zobowiązany do obliczenia, potracenia i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy.
Na wstępie należy zauważyć, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy tylko i wyłącznie w zakresie obowiązków płatnika lub innych obowiązków informacyjnych w odniesieniu do zadanego pytania.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka E. Spółka z o.o. jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce. Spółka należy do Grupy spółek o nazwie „E.C.”. Spółka macierzysta „E.” z siedzibą w USA, jest organizatorem programu adresowanego do pracowników najwyższego szczebla wszystkich spółek Grupy E.C., którzy w sposób znaczący przyczyniają się do wyników Grupy.
Program motywujący wdrożony przez Spółkę macierzystą „E.” z siedzibą w USA jest oparty na Stock Planach, które akceptowane są na corocznym Zgromadzeniu Akcjonariuszy, i polegają na przyznawaniu nagród w postaci akcji warunkowych zwanych RSU.
Uczestnikowi programu posiadającemu akcje warunkowe RSU nie przysługuje prawo do dywidendy ani podobne prawa, które przysługują posiadaczom zwykłych akcji. Pełne prawo do akcji będzie przysługiwało uczestnikowi programu dopiero po spełnieniu ściśle określonych warunków m.in.
W terminach przewidzianych w harmonogramie po spełnieniu wszystkich ww. warunków przez pracownika nabędzie on pełne prawa do dysponowania zwykłymi akcjami z wszystkimi tego skutkami. Decyzja o obciążeniu kosztami programu Spółki E.) za jej pracowników leży po stronie „E.C.”, przy czym zawsze dotychczas takie obciążenie miało miejsce.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz przywołane uregulowania prawne wskazać należy, że pracownicy Spółki otrzymają nieodpłatnie akcje od podmiotu, z którym nie wiąże ich stosunek pracy. Podmiotem udostępniającym akcje jest spółka amerykańska, a nie spółka polska, która jest pracodawcą pomimo, że może partycypować w finansowaniu kosztów związanych z przyznaniem pracownikom akcji spółki macierzystej. Zatem na Wnioskodawcy, nie będą ciążyć obowiązki płatnika, czy też obowiązki informacyjne.
Reasumując, skutki podatkowe z tytułu nieodpłatnego otrzymania przez pracowników Wnioskodawcy akcji spółki macierzystej mającej siedzibę w Stanach Zjednoczonych nie rodzą po stronie Spółki zatrudniającej pracowników obowiązków płatnika, o których mowa w art. 31 ustawy podatkowej, ani obowiązków informacyjnych wynikających z przepisu art. 42c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tym miejscu należy zauważyć, iż w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie będzie wykonywać wobec swoich pracowników praw i obowiązków płatnika, zatem nieuprawnionym jest przez tutejszy organ rozpatrywanie w niniejszej interpretacji skutków podatkowych powstałych po stronie pracowników Wnioskodawcy z tytułu uczestnictwa w programie motywacyjnym.
Odnosząc się do powołanych przez Stronę w treści wniosku wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego, mającego potwierdzać słuszność poglądu Wnioskodawcy, wskazać należy, iż orzeczenie to dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy osadzonej w określonym stanie faktycznym, różniącym się od stanu faktycznego będącego przedmiotem wniosku i w tej tylko sprawie, rozstrzygnięcie w nim zawarte jest wiążące.
IPPB2/415-375/12-2/MK
IPPB2/415-385/12-2/MK | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-295/12-2/KC | Interpretacja indywidualna