Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/iptpb2-4511-689-15-3-il
Timestamp: 2018-03-25 03:40:28
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 16
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 45
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 45
 art. 45
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Czy kwota dochodu uzyskanego w związku z odpłatnym zbyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, którą Wnioskodawca przeznaczył na spłatę kredytu i remont w ramach własnych celów mieszkaniowych jest zwolniona od podatku na podstawie art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli dochód był Wnioskodawcy, a przeznaczony został na cel mieszkaniowy Jego i małżonki, z którą nie ma rozdzielności majątkowej i są współwłaścicielami działki i budynku, w którym mieszkają?
IPTPB2/4511-689/15-3/ILinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w zw. z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 listopada 2015 r. (data wpływu 3 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 stycznia 2016 r. (data wpływu 29 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidulanej sprawie dotyczący podatku dochodowego w zakresie zwolnienia od podatku przychodu ze zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 19 stycznia 2016 r., nr IPTPB2/4511-689/15-2/IL, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 20 stycznia 2016 r. (skutecznie doręczono w dniu 25 stycznia 2016 r.), zaś w dniu 29 stycznia 2016 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (data nadania 28 stycznia 2016 r.).
Prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w ...Wnioskodawca nabył w spadku po ciotce mieszkanie własnościowe po połowie z siostrą. Spadek Wnioskodawca nabył dnia 11 lipca 2013 r. i odprowadził od niego podatek.
Dnia 26 lipca 2013 r. ww. mieszkanie zostało sprzedane. Wnioskodawca wypełnił PIT-39 za 2013 r.
Uzyskany ze zbycia nieruchomości przychód Wnioskodawca pomniejszył o koszty uzyskania przychodu, tj. podatek zapłacony od spadku.
Pozostały dochód w wysokości 50 075,00 zł Wnioskodawca, po informacji uzyskanej w Urzędzie Skarbowym, uznał za kwotę dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, tj.:
36 647,80 zł wynosiła kwota spłaty kredytu mieszkaniowego za okres od dnia 1 sierpnia 2013 r. do dnia 25 października 2013 r. Kredyt mieszkaniowy Wnioskodawca zaciągnął wraz z małżonką w dniu 19 lipca 2006 r. na budowę domu, w którym obecnie mieszkają.
15 367,80 zł wynosiła kwota wydatkowa na ocieplenie dachu budynku, w którym Wnioskodawca mieszka wraz z małżonką. Na fakturach widnieją dane albo Wnioskodawcy albo małżonki (po lipcu 2013 r.).
Wnioskodawca w zeznaniu PIT-39 wykazał kwotę dochodu zwolnionego z całości uzyskanego dochodu. Wnioskodawca z żoną nie mają rozdzielności majątkowej.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że wraz z małżonką są właścicielami nieruchomości z budynkiem mieszkalnym, znajdującej się w miejscowości..., województwo..., gmina....
Odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po ciotce nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Kredyt został zaciągnięty w ... na budowę nieruchomości (budynku), w którym Wnioskodawca mieszka wraz z żoną, położonego w miejscowości.... Powyższy kredyt został spłacony w dniu 25 października 2013 r.
Przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym otrzymanego w spadku po ciotce został wydatkowany w okresie dwóch lat od końca roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na własne cele mieszkaniowe, tj. na ocieplenie dachu budynku mieszkalnego oraz spłatę kredytu zaciągniętego na jego budowę. Na potwierdzenie poniesionych wydatków Wnioskodawca posiada faktury.
Wnioskodawca nadmienił, że zapłacony podatek od spadku po ciotce dotyczył wyłącznie nabytego mieszkania własnościowego. Do spadku nie wchodziły inne składniki majątkowe.
Lokal mieszkalny nabyty w spadku po ciotce znajduje się w..., województwo.... Ciotka zmarła w dniu 10 stycznia 2012 r.
Wnioskodawca udział w mieszkaniu po zmarłej ciotce nabył prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 22 kwietnia 2013 r. stwierdzającym jego nabycie. W drodze spadku Wnioskodawca nabył udział w 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.
Czy kwota dochodu uzyskanego w związku z odpłatnym zbyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, którą Wnioskodawca przeznaczył na spłatę kredytu i remont w ramach własnych celów mieszkaniowych jest zwolniona od podatku na podstawie art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli dochód był Wnioskodawcy, a przeznaczony został na cel mieszkaniowy Jego i małżonki, z którą nie ma rozdzielności majątkowej i są współwłaścicielami działki i budynku, w którym mieszkają...
Zdaniem Wnioskodawcy, może On odliczyć w całości kwotę kredytu i rachunków.
W związku małżeńskim Wnioskodawca i małżonka pozostają od 42 lat bez rozdzielności majątkowej. Wnioskodawca wraz z małżonką wybudowali dom, w którym razem mieszkają oraz na który wszystkie dochody przeznaczali wspólnie.
Wnioskodawca uzyskał przychód z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który nabył w spadku po ciotce wraz z siostrą.
Przychód ze zbycia udziału w lokalu Wnioskodawca przeznaczył na własne cele mieszkaniowe zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszystkie terminy zostały dotrzymane i spełnione, co zdaniem Wnioskodawcy nie podlega żadnym wątpliwościom. Dochód przeznaczył na własne cele mieszkaniowe oraz małżonki, z którą pozostaje w ustroju wspólności majątkowej.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z analizy opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 10 stycznia 2012 r. nabył w spadku po ciotce udział w 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca zapłacił podatek od spadku z tytułu nabycia ww. udziału w lokalu, który był jedynym majątkiem odziedziczonym po cioci. Dnia 26 lipca 2013 r. mieszkanie zostało sprzedane. Cały przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym otrzymanym w spadku po ciotce został wydatkowany w okresie dwóch lat od końca roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na własne cele mieszkaniowe, tj. na ocieplenie dachu budynku mieszkalnego, w którym Wnioskodawca mieszka wraz z małżonką oraz na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę ww. domu. Na potwierdzenie poniesionych wydatków Wnioskodawca posiada faktury. Uzyskany ze zbycia nieruchomości przychód Wnioskodawca pomniejszył o koszty uzyskania przychodu tj. podatek zapłacony od spadku po ciotce.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.) - spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Stosownie do art. 924 i 925 ww. ustawy - spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt notarialny poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy.
Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie stanu faktycznego należy wskazać, że skoro nabycie udziału 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2012 r., to jego zbycie w dniu 26 lipca 2013 r., a więc przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym go nabyto, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tym miejscu zaznaczyć należy, iż przy sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy PIT mogą wystąpić koszty dwojakiego rodzaju:
Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d powołanej ustawy podatkowej za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
W świetle powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego jej zbycia, a kosztami, o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy.
Stosownie zaś do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnik powinien złożyć we właściwym urzędzie skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
W zeznaniu tym, zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy, jest obowiązany wykazać:
Zaznaczyć przy tym należy, że – na podstawie art. 30e ust. 5 ww. ustawy – dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 - nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
W przypadku zaś niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).
Z przepisów, które regulują zwolnienie podatkowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że to podatnik, który zaciągnął w banku kredyt bądź pożyczkę na cele mieszkaniowe ma prawo, dochowując wszystkich przesłanek zawartych ww. przepisach przeznaczyć przychód ze sprzedaży (w analizowanej sprawie część przychodu ze zbycia udziału w 1/2 części w lokalu mieszkalnym) – na spłatę zaciągniętego przez siebie kredytu bądź pożyczki na cele mieszkaniowe. Taka sytuacja występuje w przedstawionym stanie faktycznym.
Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy ma charakter zamknięty. Jest to wyliczenie enumeratywne w związku z tym tylko realizacja ww. celów pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca część przychodu uzyskanego ze zbycia udziału 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego przeznaczył na remont obejmujący ocieplenie dachu budynku mieszkalnego wybudowanego na działce będącej współwłasnością Wnioskodawcy i Jego małżonki.
W związku z powyższym, należy odnieść się do pojęcia remontu, które wyjaśnił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 1998 r., I SA/Gd 886/96, stwierdzając: „za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji.”
Mając na uwadze wskazane uregulowania prawne oraz przedstawiony opis stanu faktycznego, stwierdzić należy, że wydatkowanie przychodu uzyskanego ze zbycia udziału 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze spadku po ciotce do majątku osobistego Wnioskodawcy, w ciągu 2 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie, na własne cele mieszkaniowe, w postaci spłaty zaciągniętego kredytu na budowę domu oraz wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na ocieplenie dachu ww. budynku mieszkalnego, stanowiącego współwłasność małżeńską, w którym Wnioskodawca mieszka wraz z małżonką, korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ITPB3/4510-218/15/JG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dochód > IPTPB2/4511-689/15-3/IL