Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek/ippb1-415-518-14-2-ms
Timestamp: 2018-03-19 09:02:23
Legal References Found: art. 19
 art. 22
 art. 14
 art. 10
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 45
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 47

Document Content:
IPPB1/415-518/14-2/MS | Interpretacja indywidualna
Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem ustalonym zgodnie z powołanym art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy. Wnioskodawczyni winna zatem przyjąć jako przychód do opodatkowania kwotę określoną przez organ podatkowy, która odpowiada wartości rynkowej udziału w przedmiotowej nieruchomości nabytego w spadku po matce, określonej na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
IPPB1/415-518/14-2/MSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 4 lipca 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2014 r. (data wpływu 10 kwietnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
W dniu 23 sierpnia 2010 r. Wnioskodawczyni nabyła spadek w postaci części nieruchomości po zmarłych rodzicach:
po ojcu zmarłym 15 września 1991 r. Wnioskodawczyni nabyła 3/32 wartości w drodze ustawowego dziedziczenia,
po matce zmarłej 17 czerwca 2010 r. Wnioskodawczyni nabyła w całości 20/32, na podstawie testamentu sporządzonego w formie aktu notarialnego w dniu 21 lipca 2000 r.
Podział spadku po rodzicach Wnioskodawczyni dokonany był aktem notarialnym w dniu 28 lipca 2010 r. W dniu 14 lipca 2011 r. aktem notarialnym nieruchomość ta została sprzedana za sumę 122.500 zł. Ze sprzedaży swoich udziałów po matce i po ojcu Wnioskodawczyni otrzymała sumę 62.500 zł zapisaną w tymże akcie notarialnym. Przychód ze sprzedaży po matce Wnioskodawczyni wykazała do opodatkowania, ponieważ nie minęło 5 lat od śmierci. W wyniku czynności sprawdzających urząd skarbowy wskazał Wnioskodawczyni do opodatkowania kwotę 76.563 zł, bo tak teoretycznie wynikało z udziałów. Przychodu tego Wnioskodawczyni nie mogła wykorzystać na własne cele mieszkaniowe i dlatego wykazała go do opodatkowania. Wnioskodawczyni jest świadoma, że od spadku po matce musi odprowadzić podatek w wysokości 19% wartości, którą faktycznie otrzymała na swoje konto bankowe. Od przychodu 62.500 zł Wnioskodawczyni zapłaciła należny podatek do urzędu skarbowego, ale musiała jeszcze dopłacić podatek od różnicy między teoretycznie wyliczoną sumą z udziałów, a faktycznie otrzymaną na konto.
Czy podatek ten Wnioskodawczyni musi odprowadzić od sumy teoretycznie wyliczonej z udziałów (76.563 zł) czy od konkretnej otrzymanej na konto (62.500 zł)...
Zdaniem Wnioskodawczyni, opodatkowała Ona swój przychód otrzymany ze sprzedaży części nieruchomości po matce, ale dlaczego ma odprowadzić podatek od sumy, której nie otrzymała. W akcie notarialnym jest wskazany konkretny przychód jaki Wnioskodawczyni otrzymała, a nie teoretyczna wartość wynikająca z udziałów.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła udziały we współwłasności nieruchomości w drodze spadku po zmarłych rodzicach (po ojcu zmarłym w dniu 15 września 1991 r. oraz matce zmarłej w dniu 17 czerwca 2010 r.). W dniu 14 lipca 2011 r. aktem notarialnym nieruchomość ta została sprzedana za sumę 122.500 zł. Ze sprzedaży swoich udziałów po matce i po ojcu Wnioskodawczyni otrzymała sumę 62.500 zł zapisaną w tymże akcie notarialnym.
Przychód ze sprzedaży po matce Wnioskodawczyni wykazała do opodatkowania ponieważ nie minęło 5 lat od śmierci. W wyniku czynności sprawdzających urząd skarbowy wskazał Wnioskodawczyni do opodatkowania kwotę 76.563 zł, bo tak teoretycznie wynikało z udziałów. Przychodu tego Wnioskodawczyni nie mogła wykorzystać na własne cele mieszkaniowe i dlatego wykazała go do opodatkowania. Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi kwota od której musi Ona odprowadzić 19% podatku.
Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei akt poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Stwierdzić zatem należy, że do nabycia przez Wnioskodawczynię udziałów w nieruchomości doszło w dniach 15 września 1991 r. i 17 czerwca 2010 r., czyli w datach tożsamych ze śmiercią ojca i matki Wnioskodawczyni i te daty mają znaczenie dla liczenia okresu 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na to, że nabycie opisanej nieruchomości nastąpiło w odpowiednich udziałach w 1991 r. oraz w 2010 r., pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 należy oddzielnie liczyć w stosunku do każdego udziału jaki Wnioskodawczyni nabyła.
Ponieważ od końca roku, w którym nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości w spadku po zmarłym ojcu, a więc od końca 1991 r., pięcioletni termin o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z dniem 31 grudnia 1996 r., to ta część przychodu uzyskana z odpłatnego zbycia nie będzie stanowiła źródła przychodu, a tym samym nie będzie podlegała w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Oznacza to, że po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze zbycia przypadającego na ten udział w nieruchomości.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie natomiast przychód z tytułu odpłatnego zbycia przypadający na udział w nieruchomości nabyty w spadku po zmarłej matce tj. w 2010 r., ponieważ zbycie nastąpiło w 2011 r., a więc dokonane zostało przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawczyni nabyła ten udział.
Do opodatkowania dochodu powstałego z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w dniu 17 czerwca 2010 r., zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Zgodnie z zasadą wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Natomiast, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).
Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są zobowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e. Należny podatek, wynikający z tego zeznania jest płatny również w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy).
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem ustalonym zgodnie z powołanym art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy. Wnioskodawczyni winna zatem przyjąć jako przychód do opodatkowania kwotę określoną przez organ podatkowy, która odpowiada wartości rynkowej udziału w przedmiotowej nieruchomości nabytego w spadku po matce, określonej na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Końcowo należy wyjaśnić, że tut. organ nie odnosi się do kwot i wyliczeń, bowiem ewentualne obliczenie podatku nie należy do Jego kompetencji. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, na po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. Tutejszy organ nie dokonuje oceny stanowiska w odniesieniu do kwot wskazanych we wniosku.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r., r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
ILPB3/423-128/14-6/PR | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-520/14-2/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek > IPPB1/415-518/14-2/MS