Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0114-kdip1-1-4012-195-2018-2-ao
Timestamp: 2018-06-23 02:39:04
Legal References Found: art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43

Document Content:
0114-KDIP1-1.4012.195.2018.2.AO | Interpretacja indywidualna
♦ › Dostawa › 0114-KDIP1-1.4012.195.2018.2.AO
Transakcja sprzedaży budynku w stosunku do którego od jego pierwszego zasiedlenia minęły co najmniej dwa lata będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z 4 maja 2018 r. (data wpływu 9 maja 2018 r.) na wezwanie Organu z 26 kwietnia 2018 r. znak sprawy 0114-KDIP1-1.4012.195.2018.1.AO (skutecznie doręczone 2 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 3 kwietnia 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej. Niniejszy wniosek uzupełniony został pismem z 4 maja 2018 r. (data wpływu 9 maja 2018 r.) na wezwanie Organu z 26 kwietnia 2018 r. znak sprawy 0114-KDIP1-1.4012.195.2018.1.AO (data doręczenia 2 maja 2018 r.).
Podatnik jest spółką jawną, której przedmiotem działalności są: wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.
W drodze umowy sprzedaży zawartej 11 sierpnia 2008 roku wspólnicy spółki jawnej (jako osoby fizyczne) nabyli prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonej jako działka o numerze ewidencyjnym 2027/61, zawierającej obszar 1,2176 ha, położonej w miejscowości J., przy ulicy P. oraz własność znajdującego się na tej nieruchomości budynku produkcyjno - magazynowego. Dokonana transakcja podlegała zwolnieniu od podatku VAT. Następnie, w drodze umowy przenoszącej prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz własność budynku zawartej 13 marca 2009 roku, wspólnicy wnieśli aportem do spółki jawnej nabyte prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności hali produkcyjno-magazynowej (bez podatku VAT).
Działka o numerze ewidencyjnym 2027/61 figuruje w rejestrze gruntów zaklasyfikowana jako tereny przemysłowe.
Dnia 10 listopada 2017 roku Geodeta Uprawniony sporządził wstępną mapę z projektem podziału nieruchomości wraz z wykazem zmian gruntowych, zgodnie z którą działka nr 2027/61 została wstępnie podzielona na działki o numerach ewidencyjnych: nr 2027/61 a (zawierająca wstępnie obszar 0,3286 ha) oraz 2027/61 b (zawierająca wstępnie obszar 0,8890 ha, zabudowana budynkiem produkcyjno - magazynowym).
Podatnik dnia 22 stycznia 2018 r. zawarł umowę przedwstępną sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki o numerze ewidencyjnym nr 2027/6l a, na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Wydzielona działka o numerze ewidencyjnym nr 2027/61 a nie była nigdy wykorzystywana gospodarczo przez Podatnika, w szczególności nie służyła do prowadzenia działalności gospodarczej.
Dla miasta J. brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, a dla działki o numerze ewidencyjnym 2027/61 nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Dotąd teren planowanej działki nr 2027/61 b (zawierającej wstępnie obszar 0,8890 ha, zabudowany budynkiem produkcyjno - magazynowym) był przedmiotem dzierżawy, na podstawie umowy z dnia 1 kwietnia 2009 r. wraz z aneksem z dnia 29 października 2010 r. zawartej pomiędzy podatnikiem a spółką akcyjną (osobą trzecią). Hala była wykorzystywana przez biorącego w dzierżawę do prowadzenia działalności gospodarczej (produkcyjnej). Umowa ta została wypowiedziana w dniu 1 czerwca 2017 r. za dwunastomiesięcznym okresem wypowiedzenia. Obecnie podatnik planuje dokonać sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki nr 2027/61 b (zawierającej wstępnie obszar 0,8890 ha, zabudowany budynkiem produkcyjno - magazynowym).
W piśmie uzupełniającym złożony wniosek Wnioskodawca wskazał, że na budynek produkcyjno magazynowy znajdujący się na działce nr 2027/61 b nie ponoszono wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekraczających 30% wartości początkowej tego budynku.
Czy zawarcie umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki o numerze ewidencyjnym nr 2027/61 b będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT?
W przekonaniu podatnika zawarcie umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki o numerze ewidencyjnym nr 2027/61 b nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ korzysta ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT.
Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego jest dostawą towaru w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2017.1221 tekst jedn., dalej uVAT). Jednakże w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT przewidziano zwolnienie przedmiotowe, mocą którego zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części.
Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 4 lipca 2017 r., I SA/Gd 555/17 „przez dostawę towarów należy rozumieć nie tylko oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste ale również oraz zbycie tego prawa. Zatem zasadne jest rozumienie przepisu art. 29a ust. 8 u.p.t.u. w ten sposób że grunt jako towar przyjmuje stawkę podatku obowiązującą dla budynku, bez względu na to czy sprzedaż dotyczy prawa własności tego gruntu czy też prawa użytkowania wieczystego”. Zgodnie zaś z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 8 listopada 2016 r., I SA/Rz 695/16, „co do zasady, grunt będący przedmiotem zbycia podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku”.
W świetle powyższego należy wskazać, że w przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego wyodrębnionej działki o numerze ewidencyjnym 2027/61 b na której jest posadowiona hala produkcyjno-magazynowa, transakcja sprzedaży korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT.
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że w drodze umowy sprzedaży zawartej 11 sierpnia 2008 roku wspólnicy spółki jawnej (jako osoby fizyczne) nabyli prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonej jako działka o numerze ewidencyjnym 2027/61 oraz własność znajdującego się na tej nieruchomości budynku produkcyjno - magazynowego. Dokonana transakcja podlegała zwolnieniu od podatku VAT. Następnie, w drodze umowy przenoszącej prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz własność budynku zawartej 13 marca 2009 roku, wspólnicy wnieśli aportem do spółki jawnej nabyte prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności hali produkcyjno-magazynowej (bez podatku VAT). Dnia 10 listopada 2017 roku Geodeta Uprawniony sporządził wstępną mapę z projektem podziału nieruchomości wraz z wykazem zmian gruntowych, zgodnie z którą działka nr 2027/61 została wstępnie podzielona na działki o numerach ewidencyjnych: nr 2027/61 a (zawierająca wstępnie obszar 0,3286 ha) oraz 2027/61 b (zawierająca wstępnie obszar 0,8890 ha, zabudowana budynkiem produkcyjno - magazynowym).
Teren planowanej działki nr 2027/61 b (zawierającej wstępnie obszar 0,8890 ha, zabudowany budynkiem produkcyjno - magazynowym) był przedmiotem dzierżawy na podstawie umowy z dnia 1 kwietnia 2009 r. wraz z aneksem z dnia 29 października 2010 r. zawartej pomiędzy podatnikiem a spółką akcyjną (osobą trzecią). Hala była wykorzystywana przez biorącego w dzierżawę do prowadzenia działalności gospodarczej (produkcyjnej). Umowa ta została wypowiedziana w dniu 1 czerwca 2017 r. za dwunastomiesięcznym okresem wypowiedzenia. Jak wskazał Wnioskodawca, na budynek produkcyjno-magazynowy znajdujący się na działce nr 2027/61 b nie ponoszono wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekraczających 30% wartości początkowej tego budynku. Obecnie podatnik planuje dokonać sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki nr 2027/61 b (zawierającej wstępnie obszar 0,8890 ha, zabudowany budynkiem produkcyjno - magazynowym).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dla transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki o numerze ewidencyjnym nr 2027/6 b.
W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że transakcja sprzedaży budynku produkcyjno-magazynowego znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym nr 2027/61 b będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Do pierwszego zasiedlenia ww. budynku doszło najpóźniej w związku z oddaniem tego budynku w dzierżawę na podstawie zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a spółką akcyjną (osobą trzecią) umową dzierżawy z dnia 1 kwietnia 2009 r. wraz z aneksem z dnia 29 października 2010 r. Hala była wykorzystywana przez biorącego w dzierżawę do prowadzenia działalności gospodarczej (produkcyjnej). Jak wskazał Wnioskodawca, na budynek produkcyjno-magazynowy znajdujący się na działce nr 2027/61 b nie ponoszono wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczających 30% wartości początkowej tego budynku.
W konsekwencji, sprzedaż przedmiotowego budynku nastąpi po pierwszym zasiedleniu. Ponadto od daty tego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym, transakcja sprzedaży budynku w stosunku do którego od jego pierwszego zasiedlenia minęły co najmniej dwa lata będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Taką samą stawką podatku VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT objęte będzie zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu na którym znajduje się ten budynek. Zgodzić się więc należy z Wnioskodawcą, że zawarcie umowy sprzedaży mającej na celu transakcję sprzedaży prawa użytkowania wieczystego wyodrębnionej działki o numerze ewidencyjnym 2027/61 b na której posadowiona jest hala produkcyjno-magazynowa będzie korzystało ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
0114-KDIP1-1.4012.195.2018.2.AO
0114-KDIP4.4012.76.2018.2.BS | Interpretacja indywidualna