Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/1-_podatek-od-towarow-i-uslug-oraz-podatek-akcyzowy_/16-przepisy-ogolne/289-czynnosci-opodatkowane/192407-organizacje-zwolnienie-dostawa-ratownictwo-odziez-ochronna-podatek-od-towarow-i-uslug.html
Timestamp: 2020-02-22 22:26:01
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 43
 art. 5
 art. 13
 art. 13
 art. 43
 art. 43
 art. 14
 art. 13
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
Zwolnienie od podatku VAT dystrybucji odzieży roboczej dla ratowników pełniących dyżury jako | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-192407Drukuj
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2011r. (data wpływu 21 kwietnia 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 lipca 2011r. (data wpływu 26 lipca 2011r.) oraz pismem z dnia 28 lipca 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dystrybucji odzieży roboczej dla ratowników Wnioskodawcy pełniących dyżury jako wolontariusze i pracownicy – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 kwietnia 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dystrybucji odzieży roboczej dla ratowników Wnioskodawcy pełniących dyżury jako wolontariusze i pracownicy.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 lipca 2011r. (data wpływu 26 lipca 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 15 lipca 2011r. znak: IBPP1/443-674/11/KW oraz pismem z dnia 28 lipca 2011r.
Ratownik chcąc się doskonalić w szczeblach kształcenia z zakresu ratownictwa wodnego odbywa również staże godzin edukacyjnych na pływalniach, kąpieliskach, plażach. Warunkiem uczestnictwa w pełnieniu służby jest posiadanie odpowiedniego stroju roboczego, oznakowanego zgodnie z wymaganiami Wnioskodawcy, a składającego się z odzieży roboczej takiej jak: czapka, kapelusz, koszulka, bluza, spodenki krótkie i długie, kąpielówki/strój kąpielowy, polar, kurtka. Dystrybucją wśród uprawionych do noszenia odzieży ochronnej podczas dyżurów ratowniczych, zajmuje się również Wnioskodawca.
W uzupełnieniu z dnia 22 lipca 2011r. Wnioskodawca wyjaśnił, że:
Wnioskodawca jest stowarzyszeniem osób, które nie są uznawane za podatników podatku VAT, dobrowolnie na zasadzie pisemnego akcesu wstępują do organizacji, przyjmują i przestrzegają statut Wnioskodawcy oraz realizują misję i cele jakie stawia przed nimi uczestnictwo w organizacji Wnioskodawcy.
Odzież roboczą zakupują na potrzeby własne członkowie organizacji Wnioskodawcy oraz gestorzy kąpielisk na potrzeby członków organizacji Wnioskodawcy zatrudnionych w charakterze ratowników.
Członkowie Wnioskodawcy nie są uznawani za podatników podatku VAT w zakresie tej działalności.
Odzież znakowana jest zastrzeżonym znakiem patentowym jakim jest symbol organizacji Wnioskodawcy, wobec powyższego Wnioskodawca nie znajduje uzasadnienia naruszenia warunków zasad konkurencji.
Odzież nabywają członkowie Wnioskodawcy posiadający kwalifikacje minimum Młodszego Ratownika ...
Członkowie Wnioskodawcy nabywają odzież na koszt własny dokonując za nią odpłatność.
Wnioskodawcy przy nabyciu odzieży roboczej nie przysługiwało prawo w całości lub w części do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, gdyż Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Koszt dystrybucji odzieży roboczej oprócz kosztów bezpośredniej produkcji zawiera koszty statutowe jakimi są koszt obsługi administracyjnej, księgowej.
W uzupełnieniu z dnia 28 lipca 2011r. Wnioskodawca wyjaśnił, że koszt dystrybucji odzieży roboczej oprócz bezpośredniej produkcji zawiera koszty statutowe, jakimi są koszt obsługi administracyjnej, księgowej. Odzież robocza jest produkowana przez firmę wyspecjalizowaną w produkcji odzieży, która posiada zgodę na znakowanie odzieży zastrzeżonym znakiem firmowym organizacji Wnioskodawcy, a następnie Wnioskodawca dystrybuuje odzież wśród swoich członków.
Czy w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług (VAT) Wnioskodawca jest zwolniony z podatku VAT przy dystrybucji odzieży roboczej dla ratowników Wnioskodawcy pełniących dyżury jako wolontariusze i pracownicy...
Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja dystrybucji wskazanych materiałów korzysta ze zwolnienia od podatku towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29: zwolnieniu podlegają: świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związanych oraz na podstawie interpretacji art. 43 ust. 1 pkt 21 (przytoczonego w pyt. 1).
W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi świadczone przez niezależne grupy osób na rzecz swoich członków, których działalność jest zwolniona z podatku lub w zakresie której członkowie ci nie są uznawani za podatników, w celu świadczenia swoim członkom usług bezpośrednio niezbędnych do wykonywania tej działalności zwolnionej lub wyłączonej od podatku, w przypadku gdy grupy te ograniczają się do żądania od swoich członków zwrotu kosztów do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdego z nich w ogólnych wydatkach tych grup, poniesionych we wspólnym interesie, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji.
Odnosząc kwestię prowadzenia przez Wnioskodawcę szkoleń w zakresie kształcenia zawodowego do zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku od towarów i usług zauważyć należy, iż wskazany przepis ustawy o podatku od towarów i usług, wskazuje kryteria, jakie powinny spełniać usługi, by można było zastosować do nich zwolnienie od VAT.
Istnieje jednostka (niezależna grupa osób) świadcząca usługi dla osób, które są jej członkami. Zarówno dyrektywa, jak i orzecznictwo ETS nie definiują formy, w jakiej powinny działać niezależne grupy osób, o których mowa w analizowanym przepisie, a jedynie wskazują warunki, jakie grupa powinna spełniać, aby można było stosować zwolnienie z VAT do usług świadczonych przez grupę na rzecz jej członków. Aby usługi świadczone przez grupę mogły być uznane za zwolnione od podatku, sama grupa powinna spełniać kryteria wymienione w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług pozwalające uznać ją za podatnika tego podatku.
Działalność podmiotów wchodzących w skład grupy jest zwolniona od podatku od towarów i usług lub w zakresie tej działalności członkowie ci nie są uznawani za podatników. Należy wyjaśnić, że zakres działalności zwolnionej od VAT wynika z przepisów ww. ustawy o podatku od towarów i usług (m.in. art. 43) oraz aktów wykonawczych do ustawy. Do czynności wyłączonych spod opodatkowania VAT należą czynności, które nie są wymienione w art. 5 ww. ustawy. Nie podlegają VAT również czynności wykonywane przez podmioty, które nie mają statusu podatnika VAT. Podkreślić także należy, że wynagrodzenie powyższych grup musi ograniczać się do żądania od swoich członków całkowitego zwrotu przypadającej im części we wspólnie poniesionych wydatkach oraz że zwolnienie dla niezależnych grup osób nie może powodować zakłóceń konkurencji.
Warunkiem zastosowania przedmiotowego zwolnienia jest wymóg, aby podmioty, na rzecz których niezależne grupy dokonują świadczeń, były członkami takiej grupy. Stanowisko to potwierdził Trybunał, który w orzeczeniu z dnia 8 marca 1989r. sygn. sprawy C-348/87, odnoszącym się do przepisów szóstej dyrektywy, która została zastąpiona ww. dyrektywą 2006/112/WE, stwierdził w tezie 14 i 15, że art. 13(A)(1)(f) szóstej dyrektywy odnosi się wyłącznie do niezależnych grup osób świadczących usługi na rzecz członków grupy. „Nie ma to miejsca w sytuacji, w której fundacja wykonuje usługi na rzecz innej fundacji i żadna z nich nie jest członkiem drugiej. Ponieważ warunki zwolnienia są sformułowane precyzyjnie, każda wykładnia poszerzająca zakres artykułu 13(A)(1)(f) szóstej dyrektywy jest niezgodna z celem tego przepisu. Tym samym, w odpowiedzi na wniosek o wstępne orzeczenie należy stwierdzić, że czynności, które winny być objęte zwolnieniem podatkowym na mocy artykułu 13(A)(1)(f) szóstej dyrektywy (...) nie obejmują działalności fundacji, polegającej wyłącznie na organizacji i wykonywaniu prac związanych z działalnością innej fundacji, w zamian za zwrot faktycznie poniesionych wydatków, jeżeli ta druga fundacja stanowi organizację parasolową dla szeregu podmiotów prowadzących działalność zwolnioną lub nieopodatkowaną oraz świadczy usługi określone w powyższym przepisie szóstej dyrektywy wyłącznie na rzecz tych podmiotów”.
Natomiast w wyroku z dnia 11 grudnia 2008r. w sprawie C-407/07 Trybunał doprecyzował kwestię zakresu usług świadczonych na rzecz swoich członków przez ww. grupy, stwierdzając, że „(...) wykładni art. 13A ust. 1 lit. f) szóstej dyrektywy należy dokonywać w ten sposób, że, z zastrzeżeniem spełnienia pozostałych przesłanek wskazanych w tym przepisie, świadczenie usług na rzecz ich członków przez niezależne grupy, korzysta ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie, nawet jeśli usługi te są świadczone na rzecz jednego lub kilku z rzeczonych członków”. Trybunał stwierdził, że nie jest możliwe, by wykładni tego przepisu dokonywać w ten sposób, że poddaje zwolnienie z podatku VAT warunkowi, by świadczenia zostały zaoferowane wszystkim członkom zainteresowanej niezależnej grupy. Gdy świadczenia następują na rzecz jednego lub kilku członków niezależnej grupy, koszt tych świadczeń pozostaje wspólnym wydatkiem tej grupy, która została powołana w tym celu, przy czym metody rachunkowości analitycznej pozwalają na identyfikację części wydatków związanych z każdą usługą uwzględnioną indywidualnie.
uczelnie, jednostki naukowe ...oraz jednostki badawczo - rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym
Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 marca 2011r., zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 18, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli
Zgodnie z art. 43 ust. 17a zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Przepis art. 14 ww. rozporządzenia nr 1777/2005 wyjaśnia, co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i) Dyrektywy 77/388/EWG, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że warunkiem uczestnictwa w pełnieniu służby jest posiadanie odpowiedniego stroju roboczego, oznakowanego zgodnie z wymaganiami Wnioskodawcy. Koszt dystrybucji odzieży roboczej oprócz bezpośredniej produkcji zawiera koszty statutowe, jakimi są koszt obsługi administracyjnej, księgowej. Odzież robocza jest produkowana przez firmę wyspecjalizowaną w produkcji odzieży, która posiada zgodę na znakowanie odzieży zastrzeżonym znakiem firmowym organizacji Wnioskodawcy, a następnie Wnioskodawca dystrybuuje odzież wśród swoich członków. Organizacja Wnioskodawcy jest stowarzyszeniem osób, które nie są uznawane za podatników podatku VAT, dobrowolnie na zasadzie pisemnego akcesu wstępują do organizacji, przyjmują i przestrzegają statut Wnioskodawcy oraz realizują misję i cele jakie stawia przed nimi uczestnictwo w organizacji Wnioskodawcy. Członkowie Wnioskodawcy nie są uznawani za podatników podatku VAT w zakresie tej działalności. Odzież roboczą zakupują na potrzeby własne członkowie Wnioskodawcy oraz gestorzy kąpielisk na potrzeby członków Wnioskodawcy zatrudnionych w charakterze ratowników. Odzież nabywają członkowie Wnioskodawcy posiadający kwalifikacje minimum Młodszego Ratownika …. Członkowie Wnioskodawcy nabywają odzież na koszt własny dokonując za nią odpłatność.
Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego wskazać należy, iż w sprawie nie mają zastosowania postanowienia art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT.
Ze wskazanego przepisu wynika, że dotyczy on niezależnych grup osób, a zatem każdy z członków grupy osób powinien prowadzić działalność zwolnioną lub wyłączoną z podatku.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r. o stowarzyszeniach (t.j. Dz. U. z 2001r., Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych. Stowarzyszenie opiera swoją działalność na pracy społecznej członków; do prowadzenia swych spraw może zatrudniać pracowników.
Ponadto odzież robocza wymieniona we wniosku jest produkowana przez firmę wyspecjalizowaną w produkcji odzieży, a następnie członkowie Wnioskodawcy lub jednostki samorządu terytorialnego nabywają odzież na koszt własny. Koszt dystrybucji odzieży roboczej oprócz kosztów bezpośredniej produkcji zawiera koszty statutowe, jakimi są koszt obsługi administracyjnej, księgowej. A zatem dystrybucja odzieży na rzecz pracowników i wolontariuszy stanowi dostawę towaru.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż realizacja dystrybucji wskazanych materiałów korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie interpretacji art. 43 ust. 1 pkt 21 należy uznać za nieprawidłowe.
Nie znajdzie tu również zastosowania wskazany przez Wnioskodawcę art. 43 ust. 1 pkt 29 – jako świadczenie usług i dostawę towarów ściśle związane z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, bowiem Wnioskodawca w przedmiotowej sprawie nie wskazał, iż jest to dostawa towarów ściśle związana z usługami kształcenia zawodowego korzystającymi ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.
Nadmienia się, że w zakresie pozostałych stanów faktycznych przedstawionych we wniosku zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
IBPP1/443-1205/11/KW
dostawa , odzież ochronna , organizacje , podatek od towarów i usług , ratownictwo , zwolnienie