Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-1-4012-587-2018-1-oa
Timestamp: 2018-11-15 17:06:12
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 109
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 112
 art. 130
 art. 134
 art. 112
 art. 70
 art. 70

Document Content:
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-1.4012.587.2018.1.OA
Podatek od towarów i usług w zakresie obowiązku zwrotu do urzędu skarbowego odliczonego podatku z tytułu nabycia ciągnika rolniczego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2018 r. (data wpływu 16 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zwrotu do urzędu skarbowego odliczonego podatku z tytułu nabycia ciągnika rolniczego – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zwrotu do urzędu skarbowego odliczonego podatku z tytułu nabycia ciągnika rolniczego.
Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą jako rolnik indywidualny nieprzerwanie od 25 stycznia 2012 r. i od tej daty zarejestrowany jest jako podatnik VAT. Podatek od towarów i usług rozlicza kwartalnie i za każdym razem składa deklarację dla podatku od towarów i usług VAT-7K.
W dniu 3 lipca 2012 r. nabył od przedsiębiorstwa ciągnik rolniczy, a zakup ten udokumentowano fakturą VAT. Po dokonaniu zakupu Wnioskodawca wprowadził zakupiony pojazd do ewidencji środków trwałych.
W związku z zakupem środka wykorzystywanego do wykonania czynności opodatkowanych, Wnioskodawca dokonał obniżenia należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego wynikającą ze wskazanej wyżej faktury.
Odliczenie to spowodowało, że Wnioskodawca zapłacił mniej podatku VAT o kwotę podatku od towarów i usług wskazaną na fakturze zakupu ciągnika.
W dniu 17 lipca 2013 r. powód odstąpił od umowy sprzedaży z uwagi na wady istotne zakupionego ciągnika. Sprzedawca kwestionował skuteczność odstąpienia od umowy sprzedaży, więc Wnioskodawca skierował sprawę na drogę postępowania sądowego. Skuteczność tego odstąpienia potwierdził dopiero sąd II instancji – Sąd Apelacyjny. Wyrok ten jest prawomocny.
W związku z wyrokiem Wnioskodawca zażądał od sprzedawcy wystawienia faktury korygującej, której sprzedawca nie wystawił.
Skuteczne odstąpienie od umowy ma taki skutek, że umowa uważna jest za niezawartą.
Czy w przypadku skutecznego odstąpienia od umowy sprzedaży ciągnika w okolicznościach wskazanych wyżej, Wnioskodawca jest zobowiązany do zwrotu na rachunek właściwego urzędu skarbowego kwoty, o którą wcześniej obniżył podatek od towarów i usług w związku z nabyciem ciągnika rolniczego na podstawie faktury dokumentującej zakup ciągnika?
Zdaniem Wnioskodawcy, w zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawca ma obowiązek dokonać zwrotu na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego kwoty, o jaką obniżył należny podatek od towarów i usług w związku z nabyciem ciągnika rolniczego na podstawie faktury dokumentującej zakup ciągnika.
Jak wynika z powyższego artykułu ustawodawca – co do zasady – określił termin odliczenia podatku naliczonego z faktury korygującej w sytuacji, gdy faktura korygująca zmniejsza podstawę opodatkowania VAT, czyli korekta dokonywana jest „in minus”.
Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a -30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Ewidencja powinna zawierać w szczególności dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, korekt podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego, kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.
W myśl art. 112 ustawy, podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, z zastrzeżeniem art. 130d ust. 3 i art. 134 ust. 3.
Zgodnie z art. 112a ust. 1 ustawy, Podatnicy przechowują:
W myśl art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Jak wskazano w uchwale NSA z dnia 29 czerwca 2009 r. o sygn. akt I FPS 9/08, przedawnienie stanowi jedną z form wygasania zobowiązaniowych stosunków prawnych. Po upływie terminu przedawnienia wierzyciel nie może skutecznie domagać się od dłużnika zachowania wynikającego z treści zobowiązania zawiązanego pomiędzy dłużnikiem a wierzycielem podatkowym. Generalnie można przyjąć, że celem tej instytucji jest zachowanie pewności obrotu prawnego.
Z momentem upływu terminu przedawnienia, zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za dany okres rozliczeniowy, w tym również wynikające z poszczególnych zdarzeń gospodarczych składających się na to zobowiązanie, wygasa. Wygaśnięcie zatem, z uwagi na przedawnienie podatkowego stosunku zobowiązaniowego rodzącego podatek należny oznacza, że nie można skorygować tego stosunku, a tym samym wynikającego z niego podatku należnego.
Z systemowej wykładni prawa, uwzględniającej skutki instytucji przedawnienia zobowiązań podatkowych, wynika, że otrzymującemu zwrot kwoty (za ciągnik rolniczy) przedsiębiorstwu nie będzie przysługiwało prawo do wystawienia faktury korygującej fakturę VAT. Od momentu wystawienia ww. faktury i ujęcia jej w deklaracji VAT upłynęło 5 lat. Zatem, w sytuacji gdy nie wystąpiły zdarzenia przerywające lub zawieszające bieg terminu przedawnienia, zobowiązanie podatkowe za ten okres, co do zasady uległo przedawnieniu na mocy art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do pomniejszenia podatku VAT naliczonego o kwotę wynikającą z takiej korekty. Prawo złożenia korekty istnieje dopóty, dopóki zobowiązanie nie uległo przedawnieniu. Okres przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Przedawnienie oznacza, że po upływie określonego czasu od momentu powstania zobowiązania podatkowego zobowiązanie to wygasa, a organ podatkowy, po upływie terminu przedawnienia, nie może domagać się uregulowania (nie ma możliwości wyegzekwowania) należnego świadczenia. Należy przy tym zauważyć, że przedawnienie następuje z mocy prawa.
Dodatkowo organ zauważa, że stanowisko co do braku możliwości korygowania podatku należnego ze zdarzeń objętych przedawnieniem nie narusza przy tym zasad neutralności i skuteczności. W niniejszych okolicznościach w przypadku, gdy przedsiębiorstwo wystawiło fakturę dokumentującą sprzedaż ciągnika rolniczego, a Wnioskodawca dokonał odliczenia podatku VAT wynikającego z tej faktury, w związku z przedawnieniem zobowiązania podatkowego – o ile nie wystąpiły zdarzenia przerywające lub zawieszające bieg terminu przedawnienia – kontrahent nie jest uprawniony do wystawienia faktur korygujących, nie obniża on podatku należnego, a Wnioskodawca nie obniża podatku naliczonego z tytułu odstąpienia od umowy.
Podsumowując, w odpowiedzi na zadane pytanie, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zwrotu na rachunek właściwego urzędu skarbowego kwoty, o którą wcześniej obniżył podatek od towarów i usług w związku z nabyciem ciągnika rolniczego na podstawie faktury dokumentującej zakup ciągnika.
0112-KDIL1-1.4012.587.2018.1.OA
0113-KDIPT2-3.4011.425.2018.1.RR | Interpretacja indywidualna