Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0113-kdipt1-3-4012-42-2017-2-aln
Timestamp: 2018-12-16 07:49:23
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 41
 art. 43
 art. 86
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 14

Document Content:
♦ › Lokal mieszkalny › 0113-KDIPT1-3.4012.42.2017.2.ALN
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2017 r. (data wpływu 10 marca 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 maja 2017 r. (data wpływu 22 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług dotyczącej opodatkowania stawką obniżoną 8% sprzedaży lokali mieszkalnych – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania stawką obniżoną 8% sprzedaży lokali mieszkalnych.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 maja 2017 r. (data wpływu 22 maja 2017 r.) o adres elektroniczny w systemie e-PUAP oraz doprecyzowanie opisu sprawy.
Miasto ... posiadało lokal użytkowy, oznaczony numerami 2 i 9, położony w budynku wielomieszkaniowym w ... przy ul. ... o łącznej powierzchni użytkowej 148,76 m2, na parterze w klatach schodowych I i II. W dniu 22.06.2000 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa „...” dokonała przydziału lokalu użytkowego dla Miasta ... w celu przeznaczenia go na cele Przedszkola Publicznego nr 9 na warunkach własnościowego prawa do lokalu. W dniu 24.11.2009 r. miała miejsce umowa notarialna ustanowienia i przeniesienia własności lokalu pomiędzy Spółdzielnią Mieszkaniową „...” a Gminą Miasto ...- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przekształcono w prawo odrębnej własności lokalu użytkowego wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz udziałem we współwłasności działki gruntu w 1296/10000 części. Decyzją Prezydenta Miasta ... z dnia 28 września 2010 r. w sprawie ustanowienia trwałego zarządu, przedmiotowy lokal został przekazany w trwały zarząd na rzecz Publicznego Przedszkola nr 9 w celu prowadzenia przez miejską jednostkę organizacyjną działalności statutowej, na czas nieoznaczony. W tym czasie pomieszczenia służyły do działalności statutowej (w rozumieniu przepisów o systemie oświaty) oraz do działalności usługowej dodatkowo płatnej przez rodziców (wyżywienie, lekcje angielskiego, rytmiki dla dzieci). W dniu 18 sierpnia 2014 r. wydana została decyzja Prezydenta Miasta ..., w sprawie wygaśnięcia prawa trwałego zarządu ustanowionego na rzecz Publicznego Przedszkola nr 9. Czterokrotnie podejmowano bezskuteczne próby sprzedaży przedmiotowego lokalu ogłaszając przetargi. W wyniku braku chętnych do nabycia lokalu użytkowego, podjęto decyzję o jego adaptacji na lokale mieszkalne. Zadanie inwestycyjne pn.: „...”, zostało zrealizowane na podstawie prawomocnej decyzji Starosty ... nr 115.2016 z dnia 6 kwietnia 2016 r. Termin odbioru robót miał miejsce 14 czerwca 2016 r. W dniu 22 grudnia 2016 r. Prezydent Miasta ..., działając w imieniu i na rzecz Gminy Miasto ... dokonał notarialnego podziału lokalu użytkowego nr 2 i 9 położonego w ... przy ul. ..., ustanawiając odrębną własność samodzielnego lokalu mieszkalnego nr 2 i nr 9. Potwierdzeniem ww. czynności było założenie w dniu 08 lutego 2017 r. dwóch ksiąg wieczystych dla wyodrębnionych lokali mieszkalnych przez Sąd Rejonowy w ... V Wydział Ksiąg Wieczystych. Lokal mieszkalny nr 2 księga wieczysta: ..., lokal znajduje się na pierwszej kondygnacji budynku i składa się z czterech pokoi, kuchni, przedpokoju, łazienki i WC, o łącznej powierzchni użytkowej 74,38 m2. Lokal mieszkalny nr 9 księga wieczysta: ..., lokal znajduje się na pierwszej kondygnacji budynku i składa się z trzech pokoi, kuchni, przedpokoju, łazienki i WC, o łącznej powierzchni 74,38 m2.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podczas realizacji zadania inwestycyjnego pn.: „...” Miasto ... korzystało z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w myśl art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące sprzedaż lokali będą wystawiane na Miasto ....
Wnioskodawca Miasto ... będzie dokonywał w drodze publicznego przetargu sprzedaży lokali nr ... i nr ... przy ul. ... w .... W stosunku do lokalu użytkowego nr ... i nr ... Miastu ... nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Miasto ... przedmiotowy lokal użytkowy przekazało w trwały zarząd na rzecz jednostki budżetowej - Publiczne Przedszkole nr .... W dacie ustanowienia i wygaszenia trwałego zarządu Publiczne Przedszkole nr ... było odrębnym od Miasta ... podatnikiem VAT. Do dnia wydania decyzji w sprawie wygaśnięcia prawa trwałego zarządu ustanowionego na lokalach użytkowych służyły one działalności zwolnionej. Od daty ustania trwałego zarządu do daty adaptacji lokale stanowiły mienie komunalne i nie były przedmiotem umów cywilnoprawnych, a więc służyły do działalności statutowej niepodlegającej VAT.
Miasto ... w sytuacji gdy dostawa przedmiotowych lokali będzie podlegała zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, nie zrezygnuje z tego zwolnienia. Miasto ... wystawi lokale mieszkalne nr ... i nr ... na sprzedaż w drodze publicznego przetargu. Na dzień uzupełniania wniosku Wnioskodawca nie jest w stanie określić, kto będzie kontrahentem Wnioskodawcy. W przypadku braku rezygnacji ze zwolnienia Wnioskodawca i kontrahent Wnioskodawcy nie będą składali oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Na pytanie nr 7 wezwania, tj. „Czy Miasto ... ponosiło nakłady na ulepszenie lokalu użytkowego nr 2 i nr 9 (na adaptację) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej lokalu użytkowego nr ... i nr ..., w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy takie nakłady były ponoszone (rok, miesiąc)” Wnioskodawca odpowiedział, że „Miasto ... ponosiło nakłady na ulepszenie lokalu użytkowego nr 2 i nr 9 (na adaptację) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości niższej niż 30% wartości początkowej lokalu nr ... i nr .... Nakłady na ulepszenie wynosiły 11,22% wartości początkowej lokalu użytkowego nr ... i nr ....”
Na pytanie tut. Organu, czy „w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 7 należy wskazać, czy ulepszane lokale nr 2 i nr 9 były wykorzystywane przez Miasto ... do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, przez okres co najmniej 5 lat”, Wnioskodawca wskazał, że „Z uwagi na negatywną odpowiedź na pytanie nr 7 brak odpowiedzi.”
Wnioskodawca wskazał, że nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie lokali nr ... i nr ... po ich ulepszeniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.
Na pytanie tut. Organu: „W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 7, należy wskazać, czy między pierwszym zasiedleniem lokali nr ... i nr ... po ulepszeniu a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata”, Wnioskodawca wskazał, że „Z uwagi na negatywną odpowiedź na pytanie nr 7 brak odpowiedzi.”
Lokale nr ... i nr ... w ulepszonym stanie były wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Lokale nr ... i nr ... po ulepszeniu nie były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze. Lokale nr ... i nr ... po ulepszeniu przed dokonaniem sprzedaży nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.
Lokale nr ... i nr ... po ulepszeniu są wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Sprzedawane lokale nr ... i nr ... będą umożliwiały stały pobyt ludzi i będą zaspokajały potrzeby mieszkaniowe przyszłych lokatorów.
Sprzedawane lokale nr ... i nr ... będą spełniały definicje budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 20014 r. o podatku od towarów i usług.
Budynek, w którym mieszczą się lokale nr ... i nr ..., o których mowa w pytaniu, na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) został sklasyfikowany jako - Budynek o trzech i więcej mieszkaniach Klasa 1122.
Stanowisko przedstawione w poz. 82 wniosku ORD-IN jest stanowiskiem Miasta ....
Czy stanowisko Miasta ... w sprawie zastosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8% przy sprzedaży lokali mieszkalnych położonych w ... przy ul. ... lokal mieszkalny nr ... oraz lokal mieszkalny na ... jest prawidłowe?
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Miasto ... uważa za poprawne zastosowanie obniżonej stawki VAT w wysokości 8%.
W wyniku podjętych prac adaptacyjnych mamy do czynienia z dostawą nowo utworzonych lokali, powstałych w wyniku przeprowadzenia znaczących zmian w obrębie istniejących pomieszczeń, doszło do likwidacji lokalu użytkowego. W ich miejsce powstały dwa nowe lokale mieszkalne, których układ nie pokrywa się w ramach adaptowanej powierzchni z istniejącym dotychczas układem lokali użytkowych. Koszty adaptacji lokali nie przekroczyły 30% ich wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia jego przejęcia do użytkowania. Wobec tego sprzedaż tych lokali nie może być objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług przewidzianym w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług Miasto ... nabyło prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego które będą wykorzystywane do sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług jaką będzie planowana sprzedaż tych lokali. Ponadto w tej konkretnej transakcji Gmina występuje w roli podatnika VAT ponieważ wchodzi ona w zakres działalności gospodarczej (planowana sprzedaż lokali, wcześniejsze próby sprzedaży lokalu użytkowego, poniesione koszty inwestycji w adaptację na lokale mieszalne celem efektywniejszej sprzedaży). Zatem w przypadku gdy Miasto realizuje należące do niego zadania na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą prawidłowym jest stwierdzenie, że dokonując dostawy przedmiotowych lokali działa jako podatnik VAT a dostawa ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W celu zastosowania prawidłowej stawki podatku niezbędnym jest zatem określenie, jakie dany lokal spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe. W związku z powyższym, aby dostawa przez Wnioskodawcę wskazanych lokali w budynkach mieszkalnych korzystała z preferencyjnej stawki podatku 8%, lokale te muszą być uznane za lokale mieszkalne.
Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2015 r., poz. 1892).
Zwrócić należy uwagę, że definicję pojęcia „mieszkania” zawiera również § 3 pkt 9 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2015 r., poz. 1422). Zgodnie z tą definicją, przez mieszkanie należy rozumieć zespół pomieszczeń mieszkalnych i pomocniczych, mający odrębne wejście, wydzielony stałymi przegrodami budowlanymi, umożliwiający stały pobyt ludzi i prowadzenie samodzielnego gospodarstwa domowego.
Z opisu sprawy wynika, że Miasto ... posiadało lokal użytkowy, oznaczony numerami ... i ..., położony w budynku wielomieszkaniowym w ... przy ul. .... W stosunku do lokalu użytkowego nr ... i nr ... Miastu ... nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Miasto ... przedmiotowy lokal użytkowy przekazało w trwały zarząd na rzecz jednostki budżetowej- Publiczne Przedszkole nr .... Do dnia wydania decyzji w sprawie wygaśnięcia prawa trwałego zarządu ustanowionego na lokalach użytkowych służyły one działalności zwolnionej.
Następnie Wnioskodawca podjął decyzję o adaptacji lokalu użytkowego na lokale mieszkalne. Zadanie inwestycyjne zostało zrealizowane a termin odbioru robót miał miejsce 14 czerwca 2016 r. W dniu 22 grudnia 2016 r. Prezydent Miasta ..., działając w imieniu i na rzecz Gminy Miasto ... dokonał notarialnego podziału lokalu użytkowego nr ... i ..., ustanawiając odrębną własność samodzielnego lokalu mieszkalnego nr ... i nr .... Potwierdzeniem ww. czynności było założenie dwóch ksiąg wieczystych dla wyodrębnionych lokali mieszkalnych.
Miasto ponosiło nakłady na ulepszenie lokalu użytkowego nr ... i nr ... (na adaptację) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości niższej niż 30% wartości początkowej lokalu nr ... i nr .... Nakłady na ulepszenie wynosiły 11,22% wartości początkowej lokalu użytkowego nr ... i nr ....
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz orzecznictwem TSUE – należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do opisanych lokali mieszkalnych nr 2 i nr 9 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
W dniu 28 września 2010 r., przedmiotowy lokal użytkowy o nr 2 i nr 9 został przekazany w trwały zarząd na rzecz Publicznego Przedszkola nr 9 w celu prowadzenia przez miejską jednostkę organizacyjną działalności statutowej.
Z uwagi na fakt, iż lokale mieszkalne nr ... i nr ... – mające odrębne księgi wieczyste - powstałe w wyniku podziału lokalu użytkowego o nr ... i nr ... nabytego przez Wnioskodawcę, w odniesieniu do którego to lokalu nastąpiło już pierwsze zajęcie, będą składać się z powierzchni tego lokalu (będą to te same powierzchnie), to należy stwierdzić, iż w odniesieniu do lokali powstałych po podziale również nastąpiło ich pierwszej zajęcie. Powierzchnia ta była już bowiem używana przez Publiczne Przedszkole nr 9. Ponadto pomiędzy pierwszym zajęciem a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
W treści wniosku Zainteresowany wskazał, że ponosił nakłady na ulepszenie lokalu użytkowego nr ... i nr ... (na adaptację) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości niższej niż 30% wartości początkowej lokalu nr ... i nr .... Nakłady na ulepszenie wynosiły 11,22% wartości początkowej lokalu użytkowego nr ... i nr ....
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż lokali mieszkalnych, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Należy zaznaczyć, że Miasto ... oświadczyło, że w sytuacji gdy dostawa przedmiotowych lokali będzie podlegała zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, nie zrezygnuje z tego zwolnienia oraz Wnioskodawca i kontrahent Wnioskodawcy nie będą składali oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem do przedmiotowej dostawy nie będzie miała zastosowania 8% stawka podatku od towarów i usług.
Oceniając całościowo stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie ostały objęte pytaniem w szczególności dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
0113-KDIPT1-3.4012.42.2017.2.ALN