Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0112-kdil1-2-4012-245-2018-1-aw
Timestamp: 2019-03-19 19:27:15
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 96
 art. 15
 art. 15
 art. 96
 art. 15
 art. 96
 art. 4
 art. 15
 art. 15

Document Content:
0112-KDIL1-2.4012.245.2018.1.AW | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż › 0112-KDIL1-2.4012.245.2018.1.AW
Nieuznanie Zainteresowanych za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działek oraz niewystąpienia obowiązku podatkowego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 16 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Zainteresowanych za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działek oraz niewystąpienia obowiązku podatkowego – jest prawidłowe.
W dniu 17 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Zainteresowanych za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działek oraz niewystąpienia obowiązku podatkowego.
Dnia 5 listopada 2002 r. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania zakupili działki rolne niezabudowane, o powierzchni 1 ha 4600 m2, od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa. Działki te były dzierżawione przez B – Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, na mocy umowy z dnia 14 września 1998 r.
Za zakupione nieruchomości Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania zapłacili cenę 7.900 zł, z czego kwota 1.900 zł została wpłacona w dniu podpisania aktu notarialnego, a reszta ceny sprzedaży została rozłożona na pięć równych rat rocznych po 1.200 zł każda, płatna do dnia 31 października każdego roku, poczynając od roku 2003, wraz z oprocentowaniem w stosunku rocznym w wysokości 1/4 aktualnej stopy redyskontowanej ustalonej przez Prezesa Narodowego Banku Polskiego, nie mniej niż 4% na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Skarbu Państwa z dnia 8 grudnia 1999 r. w sprawie wysokości oprocentowania odroczonej lub rozłożonej na raty należności z tytułu sprzedaży mienia z zasobu własności rolnej Skarbu Państwa (Dz. U. Nr 102, poz. 1189).
Nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawców z dorobku i stanowią współwłasność ustawową. W momencie zakupu ww. osoby nie myślały o sprzedaży przedmiotowych gruntów.
Zakupione przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania działki były uprawiane i do roku 2006 pobierali oni dopłaty bezpośrednie (w roku 2006 ww. dopłatę otrzymali po raz ostatni). Od tego czasu grunty te nie są przez nich uprawiane (leżą odłogiem). Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie dzierżawią ich nikomu. Ze względu na ich stan zdrowia oraz wykonywaną przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania pracę zawodową, ww. osoby nie są w stanie uprawiać posiadanej ziemi.
Dnia 18 stycznia 2016 r. została wydana – na ich wniosek – decyzja ustalająca warunki zabudowy dla posiadanych przez nich nieruchomości. Z kolei dnia 12 lutego 2016 r. została wydana decyzja dotycząca podziału tych gruntów na dziewięć działek z możliwością zabudowy jednorodzinnej. Na rzecz każdorazowych właścicieli tych działek ustalono również służebności gruntowe, stanowiące drogę wewnętrzną i polegające na prawie przechodu i przejazdu oraz przeprowadzenia infrastruktury technicznej.
Jedna z dziewięciu nowo powstałych działek została przekazana w darowiźnie siostrze Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.
W dniu 22 lutego 2018 r. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania sprzedali jedną z pozostałych ośmiu działek (teren o powierzchni 850 m2). Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów w rubryce „Rodzaj użytków” zamieszczony jest symbol „R”. Burmistrz zrezygnował z przysługującego mu w tym przypadku prawa pierwokupu.
Otrzymane pieniądze w wyniku sprzedaży nieruchomości, Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania zamierzają przeznaczyć na generalny remont domu, w którym zamieszkują wraz z dziećmi oraz na inne cele związane z życiem prywatnym. Niestety otrzymana ze sprzedaży kwota nie jest wystarczająca, a brakujących funduszy nie są oni w stanie pozyskać z wynagrodzenia za pracę Zainteresowanego będącego stroną postępowania (umowa o pracę) oraz emerytury Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania. Z tego też względu, planują sprzedaż pozostałych siedmiu działek. Zarówno sprzedana przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania działka, jak i te których sprzedaż dopiero nastąpi, są to nieruchomości niezabudowane i nieuzbrojone.
Przy sprzedaży Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie korzystali i nie zamierzają korzystać z pomocy żadnego podmiotu zajmującego się profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Ogłoszenie dotyczące sprzedaży gruntów zamieszczone zostało na jednym z portali internetowych (...) w formie ogłoszenia drobnego, dodanego przez osobę prywatną. Ponadto informacja dotycząca sprzedaży działek jest rozpowszechniana wśród znajomych i rodziny.
Otrzymane ze sprzedaży pieniądze planują przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe i związane z życiem codziennym, nie będą one służyły do zakupów żadnych gruntów czy prowadzenia żadnej działalności gospodarczej, polegającej na skupie i sprzedaży gruntów w sposób zorganizowany i w celach zarobkowych.
Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie są i nie byli podatnikiem podatku od towarów i usług. Ww. osoby nigdy nie składały żadnego zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.).
Czy na skutek zaistnienia stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych opisanych przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, tzn. sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości nabytych przez nich od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa, stali się podatnikami podatku od towarów i usług, i czy w związku z tym ciąży na nich obowiązek podatkowy?
Zdaniem Zainteresowanych, nie są oni w opisanych sytuacjach zaistniałych i przyszłych podatnikami podatku od towarów i usług, i nie powinni uiszczać podatku VAT z tytułu sprzedaży działek.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów oraz wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Podatnikiem jest więc podmiot, który wykonuje określoną działalność, występuje w profesjonalnym obrocie gospodarczym i wykonuje swoją działalność z zamiarem powtarzalnego wykonywania danych czynności.
Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie są podmiotami występującymi w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Nie prowadzą działalności gospodarczej, a podczas sprzedaży działek również nie występują jako podmiot, który profesjonalnie zajmuje się dostawą gruntów, tylko występują jako osoby prywatne sprzedające swój majątek prywatny.
Fakt dokonywania czynności sprzedaży działek w sposób wielokrotny, nie ma w tym przypadku znaczenia, ponieważ zgodnie z wyrokiem NSA z dnia 29 października 2007 r. (sygn. akt I FPS 3/07), fakt kilkukrotnej dostawy gruntów budowlanych nie decyduje o opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. O działalności o częstotliwym zamiarze może być mowa tylko gdy podejmuje ją podmiot będący podatnikiem podatku VAT. A zgodnie z wyrokiem WSA w Gliwicach z dnia 19 marca 2008 r. (sygn. akt III SA/Gl 161/08), jeśli osoba fizyczna sprzedaje swój majątek, nie występując w roli przedsiębiorcy, nie prowadzi działalności gospodarczej, to nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działek. Zdaniem Sądu, bez znaczenia w tym wypadku jest częstotliwość wykonywania czynności sprzedaży. Na podobnym stanowisku stoi WSA w Warszawie, który w wyroku z dnia 18 września 2007 r. (sygn. akt III SA/Wa 1217/07) uznał, że jeśli osoba fizyczna sprzedaje własny majątek osobisty, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. WSA wskazał też, że nie można uznać danego podmiotu za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą tylko dlatego, że dokonuje czynności z zamiarem częstotliwym.
Ponadto zgodnie z opiniami Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 lipca 2008 r. (nr IBPP1/443-567/08/LSZ), Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 lipca 2008 r. (nr IPPP1/443-83/07-9/SM) oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 czerwca 2008 r. (nr ILPP1/443-295/08-2/AK) w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług z tytułu sprzedaży działek decyduje zamiar podatnika co do nieruchomości w momencie jej nabycia. Jeśli podatnik użytkował nieruchomość przez dłuższy czas, to nie można mówić, że osoba sprzedająca działki działa jako handlowiec będący podatnikiem podatku VAT, a jedynie zarządza swoim majątkiem prywatnym, wykonując tym samym swoje prawo własności.
W przypadku Wnioskodawcy i Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w momencie nabycia nieruchomości nie mieli oni zamiaru jej sprzedaży. Ww. osoby użytkowały je przez kilka lat przed dokonaniem zakupu (na podstawie umowy dzierżawy), jak i po zakupie.
Celem zakupu nieruchomości od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa była chęć użytkowania ich, a nie zbycie w celach zarobkowych. Sytuacja życiowa spowodowała jednak, że zaprzestali oni uprawiania i użytkowania należących do nich gruntów. Przez wiele lat grunty były nieużywane (leżały odłogiem). Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie mieli jednak potrzeby ich sprzedaży. W ostatnim czasie jednak sytuacja finansowa i potrzeby życiowe rodziny zmusiły ich do sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania sprzedają swój majątek. Ponadto nie są podatnikami podatku od towarów i usług ze względu na to, że nigdy nie złożyli zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, a sprzedając własne działki nie występują jako profesjonalny podmiot zajmujący się obrotem nieruchomościami, a jako osoby fizyczne wykonujące czynności w zakresie swojego prawa własności.
Mając powyższe na uwadze, Zainteresowani uważają, że nie są podatnikami podatku od towarów i usług, i w związku z tym nie powinni odprowadzać podatku VAT z tytułu sprzedaży jednej działki, jak również z tytułu planowanej sprzedaży kolejnych siedmiu działek.
Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy w danej sprawie Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntów podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Treść wniosku wskazuje, że Zainteresowani będąc obecnie w posiadaniu działek niezbudowanych i nieuzbrojonych, dokonali już m.in. sprzedaży jednej z nich oraz planują zbycie kolejnych siedmiu. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania w dniu 5 listopada 2002 r. zakupili wydzierżawiane działki rolne od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa na własne potrzeby. Zatem nieruchomości te nie zostały nabyte z myślą o sprzedaży.
Zainteresowani nie posiadali statusu podatnika podatku VAT, bowiem nigdy nie składali zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy.
Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania przedmiotowe działki uprawiali do roku 2006, natomiast od tego czasu grunty te leżą odłogiem. Ww. osoby nie dzierżawiły ich nikomu. Dnia 18 stycznia 2016 r. została wydana – na wniosek Zainteresowanych – decyzja ustalająca warunki zabudowy nieruchomości. Z kolei dnia 12 lutego 2016 r. została wydana decyzja dotycząca podziału tych gruntów na dziewięć działek z możliwością zabudowy jednorodzinnej. Jednocześnie ustalono służebności gruntowe.
Otrzymane ze sprzedaży pieniądze, Zainteresowani planują przeznaczyć na remont domu, własne cele mieszkaniowe i związane z życiem codziennym, nie będą one służyły do zakupów żadnych gruntów czy prowadzenia żadnej działalności gospodarczej, polegającej na skupie i sprzedaży gruntów w sposób zorganizowany i w celach zarobkowych.
Na tle powyższego opisu sprawy, Zainteresowani powzięli wątpliwości w zakresie uznania ich za podatników podatku od towarów i usług, i wystąpienia obowiązku podatkowego z tytułu dostawy działek.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji brak jest podstaw do uznania Wnioskodawcy i Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania – w związku ze sprzedażą działek – za podatników podatku od towarów i usług prowadzących działalność gospodarczą w zakresie handlu nieruchomościami.
Powyższe wynika z faktu, że przedmiotowe grunty w latach 90-tych Zainteresowani dzierżawili celem uprawy, a następnie zakupili je z własnych środków finansowych, by móc kontynuować uprawy. Zatem ww. grunty nie zostały nabyte z zamiarem ich dalszej odsprzedaży. Działki te po zakończeniu wykorzystywania pod uprawy leżały kilkanaście lat odłogiem i nie były nikomu udostępniane na podstawie umowy dzierżawy. W konsekwencji przedstawiony sposób dysponowania ww. majątkiem jednoznacznie wskazuje, że Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania – przez cały okres posiadania – wykorzystywali grunty wyłącznie na cele osobiste, a nie w charakterze zarobkowym.
Jednak z uwagi na własne potrzeby finansowe związane z życiem prywatnym (remont domu, cele mieszkaniowe), Zainteresowani postanowili sprzedać nieruchomości. W związku z tym, jedynymi czynnościami jakie zostały podjęte z tytułu dostawy, było podzielenie ww. gruntu na dziewięć działek i wystąpienie dla nich o warunki zabudowy.
W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu (...) – art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym z dnia 27 marca 2003 r. (Dz. U. z 2017 r., poz. 1073, z późn. zm.). Wystąpienie o taką decyzję jest prostym wykonywaniem prawa własności i nie może być ujmowane jako aktywność profesjonalnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Z kolei okoliczność podziału gruntu na mniejsze, sama z siebie nie jest decydująca do przyjęcia, że Wnioskodawcy działali jako przedsiębiorcy. Zatem całość powyższych elementów może odnosić się wyłącznie do zarządzania majątkiem prywatnym Zainteresowanych.
Co istotne, Zainteresowani nie zamierzają podejmować żadnych innych czynności związanych ze sprzedażą opisanych działek gruntu, zakwalifikowanych jako znamiona profesjonalnej działalności gospodarczej, tj. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, wytyczenie dróg czy działania marketingowe, poza zamieszczeniem stosownego ogłoszenia. Zatem Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie dokonali jakichkolwiek czynności (nie ponieśli nakładów) w celu przygotowania przedmiotowych działek do sprzedaży.
W niniejszej sprawie, brak jest/będzie zatem przesłanek świadczących o takiej aktywności Zainteresowanych w przedmiocie zbycia przedmiotowych nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzałyby, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek wypełnia/będzie wypełniała przesłanki działalności gospodarczej. Zainteresowani nie podejmowali/nie będą podejmowali takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
Działania podejmowane przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania należą/będą należały do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zainteresowani sprzedając przedmiotowe działki korzystają/będą korzystali z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza/będzie oznaczała działanie w sferze prywatnej, do której nie mają/nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
Podsumowując, sprzedaż przez Zainteresowanych ww. nieruchomości nie jest/nie będzie wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Zainteresowani nie uzyskają statusu podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, dostawa wskazanych działek stanowi/będzie stanowiła czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co oznacza, że na Zainteresowanych nie ciąży/nie będzie ciążył obowiązek podatkowy.
0112-KDIL1-2.4012.245.2018.1.AW