Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/itpp2-443-808-14-kt
Timestamp: 2017-10-19 21:58:40
Legal References Found: art. 14
 art. 91
 art. 86
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 7
 art. 5
 art. 16
 art. 5
 art. 16
 art. 7
 art. 2
 art. 22
 art. 2
 art. 45
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 43
 art. 7
 art. 5
 art. 91
 art. 47

Document Content:
ITPP2/443-808/14/KT | Interpretacja indywidualna
Obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu wydatków na dokumentację projektową związaną z budynkiem przekazywanym na cele osobiste.
ITPP2/443-808/14/KTinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 18 września 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2014 r. (data wpływu 20 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu wydatków na dokumentację projektową związaną z budynkiem przekazywanym na cele osobiste – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu wydatków na dokumentację projektową związaną z budynkiem przekazywanym na cele osobiste.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą i posiada status podatnika VAT czynnego. Główny profil działalności to wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi. W 2007 r. nabył Pan do działalności gospodarczej budynek wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Dostawa budynku i prawa użytkowania wieczystego gruntu była zwolniona od podatku. Od tego czasu pomieszczenia w budynku były wynajmowane i służyły czynnościom opodatkowanym. W 2012 r. została podjęta decyzja o przeprowadzeniu inwestycji polegającej na modernizacji tego budynku i w tym samym roku poniesione zostały wydatki na dokumentację projektową. Koszty wynosiły powyżej 15.000,00 zł, ale nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku. Fizycznie żadne prace nie zostały jeszcze wykonane i wartość nakładów nie podnosi wartości początkowej budynku. Obecnie, w związku z niekorzystną sytuacją na rynku, inwestycja jest wstrzymana i rozważane jest wycofanie budynku z działalności i jego przekazanie na cele prywatne. Dokumentacja projektowa pozostanie w działalności gospodarczej. W momencie poprawy sytuacji na rynku, inwestycja będzie kontynuowana w ramach działalności gospodarczej.
Czy w przypadku wycofania budynku z działalności gospodarczej należy dokonać korekty podatku naliczonego od wydatków na dokumentację projektową, na podstawie art. 91 ust 7b ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wycofania budynku z działalności i przekazania go na cele prywatne (przy jednoczesnym pozostawieniu w działalności dokumentacji projektowej) nie istnieje konieczność dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków na projekt w sytuacji, gdy planowane jest kontynuowanie inwestycji w przyszłości w ramach działalności gospodarczej lub jej zaniechanie. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Nakłady na dokumentację projektową związane są z wykonywaniem czynności opodatkowanych w przyszłości, ponieważ pomieszczenia w budynku wynajmowane są i będą po modernizacji na działalność usługową. Obecnie żadne prace fizycznie nie zostały jeszcze wykonane, w związku z tym nakłady nie powiększają wartości budynku. Wycofanie budynku z działalności będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Wycofanie budynku z działalności nie oznacza jednak, że inwestycja nie będzie kontynuowana. Obecna sytuacja na rynku spowodowała konieczność wstrzymania inwestycji, ale planowane jest jej wznowienie w przyszłości i ponowne wprowadzenie budynku do działalności gospodarczej, gdzie będzie służył czynnościom opodatkowanym.
Również w przypadku zaniechania inwestycji z przyczyn niezależnych od podatnika (brak potencjalnych najemców lokali usługowych) nie istnieje obowiązek dokonania korekty podatku od nakładów na inwestycję, co potwierdzają interpretacje m.in Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 lutego 2010 r. nr IBPP3/443-929/09/PH oraz Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 stycznia 2011 r. nr IPPP3/443-82/08/11-9/S/MPe. Obowiązek korekty wynikający z art. 91 ust. 7 ustawy, związany jest ze zmianą prawa do odliczenia spowodowaną zaprzestaniem wykorzystywania towaru lub usługi do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją dokonującego określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowoprawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności.
Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje nabycia towarów i usług, które zmierzają do przyszłego wykorzystania ich dla czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie ich nabycia za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Przepis ust. 3 omawianego artykułu stanowi, że korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Zgodnie z brzmieniem ust. 7 tego artykułu, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Według ust. 7b ww. artykułu, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.
Stosownie do ust. 7c tego artykułu, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
Z przywołanych wyżej przepisów art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług jednoznacznie wynika, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego lub towarów i usług nabytych do wytworzenia środka trwałego przed oddaniem go do użytkowania, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.
Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Jak wynika z powyższego uregulowania, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
Omawiany przepis jest odpowiednikiem art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1 ze zm.), zgodnie z którym za odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług uznaje się wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub, w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez podatnika działalność, gdy podatek od towarów i usług od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu.
W orzecznictwie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał na cel wprowadzenia powyższego uregulowania. Przykładowo w wyroku w sprawie C-20/91 Pieter de Jong Trybunał wskazał, że „celem art. 5(6) Szóstej Dyrektywy (obecnie art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE) jest zapewnienie równego traktowania zarówno podatnika stosującego do użytku prywatnego towary stanowiące część składową majątku przedsiębiorstwa, jak i zwykłego konsumenta kupującego towary tego samego rodzaju. Mając na względzie powyższy cel, przepis ten zapobiega sytuacji unikania przez podatnika, który odliczył VAT od zakupu towarów wykorzystywanych do swego przedsiębiorstwa, zapłaty VAT w momencie przenoszenia tych towarów z przedsiębiorstwa do użytku prywatnego oraz odnoszenia przez niego korzyści, do których nie jest uprawniony w porównaniu ze zwykłym konsumentem, który nabywa towary i uiszcza od nich VAT” (pkt 15 wyroku).
Wobec powyższego – w ocenie tut. organu – interpretując przepis art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, należy uwzględnić wykładnię celowościową dokonaną przez TSUE w ww. wyrokach.
Na podstawie art. 2 pkt 14a cyt. ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości - rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Według art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) (dalej: K.c.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
Jak wynika z treści art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl ust. 1 pkt 10 ww. artykułu, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, gdyż zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Z powyższego przepisu wynika, że do dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy i treści powołanych uregulowań prawnych prowadzi do stwierdzenia, że skoro – jak wynika z wniosku – rozważane jest wycofanie z działalności gospodarczej budynku (przy nabyciu którego nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego, a z treści wniosku nie wynika żeby był ulepszony w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) i jego przekazanie wraz z prawem użytkowania wieczystego na cele osobiste, czynność ta – przy uwzględnieniu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług – nie będzie stanowiła dostawy towaru, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym - wbrew Pana zdaniu - zaistnieje okoliczność, o której mowa w art. 91 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli zmieni się prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu dokumentacji projektowej, albowiem w chwili jej nabycia miała służyć czynnościom opodatkowanym, natomiast z chwilą przekazania budynku na cele osobiste – nie będzie mogła służyć tym czynnościom. Zatem zaistnieje konieczność skorygowania odliczonej uprzednio kwoty podatku naliczonego odliczonej z tytułu poniesienia wydatku na dokumentację projektową, w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym zadecyduje Pan o rezygnacji z ulepszenia, nie później jednak niż z momentem dokonania przekazania tego budynku na cele osobiste. Należy przy tym podkreślić, że dla powyższego rozstrzygnięcia nie ma znaczenia, czy w okresie późniejszym rozpocznie Pan, czy nie, realizację wstrzymanej inwestycji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.
IPTPP1/443-909/14-4/IG | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-929/09/PH | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-82/08/11-9/S/MPe | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > ITPP2/443-808/14/KT