Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/ibpp3-443-1397-14-kg
Timestamp: 2017-10-21 23:10:33
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 90
 art. 173
 art. 174
 art. 17
 art. 19
 art. 2
 art. 6

Document Content:
IBPP3/443-1397/14/KGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 listopada 2014 r. (data wpływu 28 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z 16 lutego 2015 r. (data wpływu 19 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie
braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług opisanych w pierwszej grupie – jest prawidłowe;
braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług opisanych w drugiej grupie – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 listopada 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu np. „...”. Wniosek został uzupełniony pismem z 16 lutego 2015 r. (data wpływu 19 lutego 2015 r.).
Gmina (dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest podatnikiem VAT zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca składa deklaracje VAT za miesięczne okresy rozliczeniowe.
transakcji opodatkowanych VAT według odpowiednich stawek – Gmina w szczególności dokonuje sprzedaży działek pod zabudowę, świadczy usługi dzierżawy lokali użytkowych, dokonuje refaktur mediów związanych z dzierżawionymi lokalami użytkowymi. Transakcje te Gmina dokumentuje fakturami lub paragonami oraz wykazuje w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT;
transakcji podlegających opodatkowaniu VAT, aczkolwiek zwolnionych z podatku – w szczególności jest to sprzedaż tzw. „starszych/używanych” budynków i lokali. Transakcje te Gmina dokumentuje fakturami lub paragonami ze stawką „zw” oraz wykazuje w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT jako zwolnione z podatku.
Zarówno polegające na uzyskiwaniu przez Gminę określonych wpływów – w szczególności: (a) dochody z podatku od nieruchomości, (b) opłaty skarbowej, (c) opłaty targowej, (d) opłaty adiacenckiej, (e) renty planistycznej, (f) udział w podatkach dochodowych, (g) subwencje ogólne, jak również wpływy z administracyjnych decyzji, pozwoleń i koncesji, tj. w szczególności na (h) sprzedaż alkoholu oraz (i) za zajęcie pasa ruchu,
P... – uwagi ogólne
Gmina pragnie wskazać, że jest w trakcie realizacji projektu pod nazwą „...” Celem projektu jest poprawa komunikowania się Gminy z mieszkańcami oraz z sektorem publicznym przy wykorzystaniu systemów teleinformatycznych, a także zapewnienie podniesienia efektywności działania administracji samorządowej na terenie województwa.
P... – otoczenie prawne
Należy podkreślić, ze wdrożenie P... jest ściśle związane z koniecznością spełnienia licznych wymogów wynikających z obowiązującego prawa, a w szczególności z regulacji z zakresu wymiany i przechowywania dokumentów elektronicznych, przetwarzania dokumentów przez jednostki administracji publicznej, archiwizacji dokumentów elektronicznych. Wśród aktów prawnych, które normują ww. wymogi, wskazać należy w szczególności:
ustawę z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz.U. 2005 r. Nr 64 poz. 565 ze zm.);
ustawę z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks Postępowania Administracyjnego (Dz.U. 2000 r. Nr 98 poz. 1071 ze zm.);
ustawę z dnia 6 września 2001 r. o dostępie do informacji publicznej (Dz.U. 2001 r. Nr 112 poz. 1198 ze zm.);
ustawę z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz.U. 2001 r. Nr 130 poz. 1450 ze zm.);
ustawę z dnia 18 lipca 2002 r. o świadczeniu usług drogą elektroniczną (Dz.U. 2002 r. Nr 144 poz. 1204 ze zm.);
ustawę z dnia 29 sierpnia 1997 r. o ochronie danych osobowych (Dz.U. 2002 r. Nr 101 poz. 926 ze zm.);
ustawę z dnia 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych (Dz.U. 2010 r. Nr 182 poz. 1228);
ustawę z dnia 5 lipca 2002 r. o ochronie niektórych usług świadczonych drogą elektroniczną opartych lub polegających na dostępie warunkowym (Dz.U. 2002 r. Nr 126 poz. 1068 ze zm.),
ustawę z dnia 27 lipca 2001 r. o ochronie baz danych (Dz.U. 2001 r. Nr 128 poz. 1402 ze zm.);
ustawę z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. 1964 r. Nr 16 poz. 93 ze zm.);
ustawę z dnia 20 lipca 2000 r. o ogłaszaniu aktów normatywnych i niektórych innych aktów prawnych (Dz.U. 2011 r. Nr 197 poz. 1172);
ustawę z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.);
ustawę z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz.U. 2010 r. Nr 193 poz. 1287) wraz z przepisami wykonawczymi;
ustawę z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz.U. 2010 r. Nr 113 poz. 759 ze zm.);
ustawę z dnia 14 lipca 1983 r. o narodowym zasobie archiwalnym i archiwach (Dz.U. 2011 r. Nr 123 poz. 698);
rozporządzenie Ministra Administracji i Cyfryzacji z dnia 6 marca 2012 r. w sprawie wzoru i sposobu prowadzenia metryki sprawy (Dz.U. 2012 r. Nr 250);
rozporządzenie Prezesa Rady Ministrów z dnia 18 stycznia 2011 r. w sprawie instrukcji kancelaryjnej, jednolitych rzeczowych wykazów akt oraz instrukcji w sprawie organizacji i zakresu działania archiwów zakładowych (Dz.U. 2011 r. Nr 14 poz. 67 ze zm.);
rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 21 kwietnia 2011 r. w sprawie szczegółowych warunków organizacyjnych i technicznych, które powinien spełniać system teleinformatyczny służący do identyfikacji użytkowników (Dz.U. 2011 r. Nr 93 poz. 545);
rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 27 kwietnia 2011 r. w sprawie zakresu i warunków korzystania z elektronicznej platformy usług administracji publicznej (Dz.U. 2011 r. Nr 93 poz. 546);
rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 27 kwietnia 2011 r. w sprawie zasad potwierdzania, przedłużania ważności, wykorzystania i unieważniania profilu zaufanego elektronicznej platformy usług administracji publicznej (Dz.U. 2011 r. Nr 93 poz. 547);
rozporządzenie Prezesa Rady Ministrów z dnia 14 września 2011 r. w sprawie sporządzania pism w formie dokumentów elektronicznych, doręczania dokumentów elektronicznych oraz udostępniania formularzy, wzorów i kopii dokumentów elektronicznych (Dz.U. 2011 r. Nr 206 poz. 1216);
rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie dokumentacji przetwarzania danych osobowych oraz warunków technicznych i organizacyjnych, jakim powinny odpowiadać urządzenia i systemy informatyczne służące do przetwarzania danych osobowych (Dz.U. 2004 r. Nr 100 poz. 1024);
rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 7 sierpnia 2002 r. w sprawie określenia warunków technicznych i organizacyjnych dla kwalifikowanych podmiotów świadczących usługi certyfikacyjne, polityk certyfikacji dla kwalifikowanych certyfikatów wydawanych przez te podmioty oraz warunków technicznych dla bezpiecznych urządzeń służących do składania i weryfikacji podpisu elektronicznego.(Dz.U. 2002 r. Nr 128 poz. 1094);
rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 2 listopada 2006 r. w sprawie wymagań technicznych formatów zapisu i informatycznych nośników danych, na których utrwalono materiały archiwalne przekazywane do archiwów państwowych. (Dz.U. 2006 r. Nr 206 poz. 1519);
rozporządzenie Rady Ministrów dnia 8 stycznia 2002 r. w sprawie organizacji przyjmowania i rozpatrywania skarg i wniosków (Dz.U. 2002 r. Nr 5 poz. 46);
rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 27 września 2005 r. w sprawie sposobu, zakresu i trybu udostępniania danych zgromadzonych w rejestrze publicznym (Dz.U. 2005 r. Nr 205 poz. 1692);
rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 30 października 2006 r. w sprawie szczegółowego sposobu postępowania z dokumentami elektronicznymi (Dz.U. 2006 r. Nr 206 poz. 1518);
rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 30 października 2006 r. w sprawie niezbędnych elementów struktury dokumentów elektronicznych (Dz.U. 2006 r. Nr 206 poz. 1517);
rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 18 stycznia 2007 r. w sprawie Biuletynu Informacji Publicznej (Dz.U. 2007 r. Nr 10 poz. 68);
rozporządzenie Ministra Nauki i Informatyzacji z dnia 19 października 2005 r. w sprawie testów akceptacyjnych oraz badania oprogramowania interfejsowego i weryfikacji tego badania (Dz.U. 2005 r. Nr 217 poz. 1836);
rozporządzenie Ministra Kultury z dnia 16 września 2002 r. w sprawie postępowania z dokumentacją, zasad jej klasyfikowania i kwalifikowania oraz zasad i trybu przekazywania materiałów archiwalnych do archiwów państwowych (Dz.U. 2002 r. Nr 167 poz. 1375);
rozporządzenie Prezesa Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2011 r. w sprawie wymagań technicznych dla dokumentów elektronicznych zawierających akty normatywne i inne akty prawne, dzienników urzędowych wydawanych w postaci elektronicznej oraz środków komunikacji elektronicznej i informatycznych nośników danych (Dz.U. 2011 r. Nr 289 poz. 1699);
rozporządzenie Prezesa Rady Ministrów z dnia 3 października 2011 r. w sprawie określenia wzoru graficznego winiety dzienników urzędowych oraz pierwszej i ostatniej strony Dziennika Urzędowego rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski B”, a także wzoru okładek i strony tytułowej załączników do tego dziennika urzędowego (Dz.U. 2011 r. Nr 214 poz. 1269);
rozporządzeniem Prezesa Rady Ministrów z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie „Zasad techniki prawodawczej” (Dz.U. 2002 r. Nr 100 poz. 908);
rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 12 kwietnia 2012 r. w sprawie Krajowych Ram Interoperacyjności, minimalnych wymagań dla rejestrów publicznych i wymiany informacji w postaci elektronicznej oraz minimalnych wymagań dla systemów teleinformatycznych (Dz.U. 2012 r. Nr 526).
P... – zakres rzeczowy
Aby zrealizować projekt ..., Gmina dokonała zakupów towarów i usług. Zakupione towary i usługi to komputery oraz inny sprzęt informatyczny, jak również oprogramowanie, usługi szkoleniowe i pomocnicze. Nabycia objęły następujące pozycje:
1.Dostawa, konfiguracja i wdrożenie licencji systemu antywirusowego (serwery, zestawy komputerowe, laptopy)
a.Licencja antywirusowa (klient)
-10.7 Kliencki pakiet antywirusowy (Microsoft Windows 8 Defender w ramach Microsoft Windows 8 OEM PL)
b.Licencja antywirusowa (serwer)
-10.5.4 Ochrona antimalware (Microsoft System Center Endpoint Protection 2012)
2.Budowa portalu S
a. Portal SeUl
-8.1.1 System zarządzania incydentami w tym system monitoringu infrastruktury 10.5.3 System zarządzania incydentami i problemami (Microsoft System Center 2012 – System Center Service Manager, System Center Operations Manager)
-8.1.2 System wirtualizacji środowiska serwerów
-8.1.3 System wirtualizacji środowiska serwerów-wymagania dodatkowe (Microsoft System Center 2012 – Virtual Machine Manager 2012, Windows Server Datacenter 2012 – Hyper-V)
-8.1.4 System tworzenia kopii zapasowych (backupu) (Microsoft System Center 2012 – Data Protection Manager)
-8.1.7 Baza danych w oparciu o 10.9 Serwer relacyjnej bazy danych (Microsoft SQL Server Enterprise 2012)
-8.2 Portal e-Usług w oparciu o 10.8 Serwer portalu internetowego (Microsoft SharePointSvr 2013, Microsoft Windows Server External Connector 2012 SNGL MVL )
b. Karty eUsług
-7 Usługi publiczne systemu (Karty usług określone w pkt 7.1 OPZ)
3.Integracja z ePUAP
a.Zintegrowane konta ePUAP z platformą SeUl
-Integracja kont ePUAP JST z platformą SeUl
4.Dostawa licencji oprogramowania obiegu dokumentów z instalacja i wdrożeniem
a.Licencja SEOD oraz platformy workflow
-9. System Elektronicznego Obiegu Dokumentów (SEOD Proton wraz z Edytorem Aktów Prawnych XML oraz BAW (Legislator))
b.Licencja SEOD – (serwery typu A i B)
c.Licencja SEOD – (serwery typu C)
5.Wdrożenie podpisu cyfrowego kwalifikowanego w JST
a.Zestawy do podpisu cyfrowego (kwalifikowanego)
-13.6 Zestawy do podpisu (Czytnik: GemPC TR USB, Karta kryptograficzna zawierająca certyfikat kwalifikowany na okres 5 lat, Oprogramowanie: PEM-HEART)
b. Dostawa i konfiguracja urządzeń sieciowych – przełączników
c.Sprzęt aktywny LAN Przełącznik typu A (24 portowy)
-12.1.2.1 Sprzęt aktywny LAN Przełącznik typu A (24 portowy) (Cisco Systems Catalyst 2960S 24 GigE 4xSFP LAN Base)
d.Sprzęt aktywny LAN Przełącznik typu B (48 portowy)
-12.1.2.2 Sprzęt aktywny LAN Przełącznik typu B (48 portowy) (Cisco Systems Catalyst 2960S 48 GigE 4 x SFP LAN Base)
6.Dostawa i konfiguracja urządzeń do zabezpieczenia przesyłu i gromadzenia danych
a.Urządzenie bezpieczeństwa dla Centrali – zestaw
-11.2.8 Bezpieczeństwo sieci WAN – Zestaw urządzeń bezpieczeństwa sieci dla Centrali
-11.2.8.1 Urządzenia Firewall z IPS (Cisco Systems ASA5585-S20P20XK9)
-11.2.8.2 Urządzenia LoadBalancer/SSL Terminator (Cisco Systems ACE 4710 2Gig License)
b.Urządzenia do optymalizacji sieci WAN
-11.2.9 Urządzenia do optymalizacji sieci WAN
11.2.9.1 Urządzenia do optymalizacji sieci WAN po stronie centralnej (Cisco Systems WAVE-7541-K9 z modułem WAVE-APNV-GE-12T)
-11.2.9.2 Urządzenie do Zarządzania Optymalizacją sieci WAN po stronie centralnej (Cisco Systems WAVE-694-K9)
-8.1.5 System optymalizacji dostępu (Blue Coat SG600-10, MACH5 Edition)
c.System zarządzania incydentami
-11.2.10 System zarządzania incydentami (EMC/RSA enVision ES 1260)
7.Dostawa i konfiguracja urządzeń serwerowych (serwery, macierze) (obudowa blade, serwery, system operacyjny dla serwerów, macierze, router, biblioteka LTO)
a.Obudowa blade wraz z osprzętem dla Centrali
-11.2.1 Obudowa Blade (HP BLc 7000 ROHS Enclosure, BLc7000 1 PH FIO Power Module, BLc7000 6X Active Coll 200 FIO Fan, 2x BLc7000 DDR2 Mgmt, 2x6120XG Blade Switch, 2x B-Series 8/24c BladeSystem SAN Switch, 2x SFP+ Im 10GbE copper Cable, 4x VC 1 Gb SX SFP Opt, 2x SR 10Gb SFP+ Opt, 8x 8Gb Short Wave B-series SFP+)
b.Serwer Blade dla Centrali
-11.2.2 Serwer Blade (8x HP / BL685c Gen7 CTO, 4x AMD Opteron 6376 Processor, 16x 16GB DDR3 REGISTERED, Smart Array P410i 1 GB FBWC, 2x Flex-10 10Gb 2 port 530FLB, QMH 2572 / 8Gb / FC)
-8.1.6 System operacyjny na podstawie 10.4 Serwerowy system operacyjny z elementami zarządzania (2x Microsoft Windows Server 2012 Data Center SNGL MVL 2Proc)
c.Macierz dla Centrali
-11.2.3 Zasób dyskowy systemowy (ZD-S) (instalowany w Server Blade) (HP Smart Array P410i 1 GB FWBC, 2x 300GB 6G SAS 15k)
-11.2.4 Zasób dyskowy aplikacji (ZD-A) (2x HP P6550 EVA Dual Controller FC Array, 36x M6612 600GB 6G SAS 15k RPM, 12x M6612 2TB 6G SAS 7.2k RPM, 2x P6550 8Gb FC Array Controller)
d.Biblioteka LTO dla Centrali
-11.2.5a System Archiwizacji Danych (HP StoreEver MSL4048 2 LTO-5 3000 FC Library, 96x LT05 Ultrium 3TB RW Data Tape, LT05 Ultrium RW Bar Code Label Pack, 2x Ultrium Universal Cleaning Cartridge)
e.Router dostępowy dla Centrali
-11.2.6 Urządzenia sieciowe – Routery dostępowe terminujące połączenia VPN (Cisco Systems ASR1001-2.5G-SECK9)
-11.2.7 System zarządzania infrastrukturą (Cisco Prime Infrastructure 1.2 1000 Device License, Cisco Security Manager 4.4 Professional 250 Device License)
8.Dostawa i konfiguracja oprogramowania Systemowego (zestawy komputerowe notebooki)
a.System operacyjny + Pakiet biurowy typu II (z zakresu Systemu operacyjnego)
-10.3 System operacyjny dla komputerów PC (Microsoft Windows 8 Professional OEM PL, Microsoft Windows Server CAL 2012 SNGL MVL UsrCAL)
b.System operacyjny + Pakiet biurowy typu 1 (z zakresu Systemu operacyjnego)
9.Dostawa urządzeń oraz licencji oprogramowania do systemu monitorowania sieci
a.Urządzenia bezpieczeństwa – zestaw typ A (z zakresu Urządzenia kontroli treści)
-Urządzenia kontroli treści typu A (FortiGate FG-80C)
b.Urządzenia bezpieczeństwa – zestaw typ B (z zakresu Urządzenia kontroli treści)
-Urządzenia kontroli treści typu B (FortiGate FG-60C)
c.Urządzenia bezpieczeństwa – zestaw typ C (z zakresu Urządzenia kontroli treści)
-Urządzenia kontroli treści typu C (FortiGate FG-100D)
d.Urządzenia bezpieczeństwa – zestaw typ D (z zakresu Urządzenia kontroli treści)
-Urządzenia kontroli treści typu D (FortiGate FG-100D)
10.Dostawa urządzeń oraz licencji oprogramowania do zabezpieczenie brzegu sieci i VPN
a.Urządzenia bezpieczeństwa – zestaw typ A (z zakresu Urządzenia bezpieczeństwa)
-12.1.3 Zestawy bezpieczeństwa typu A (Cisco Systems Router 2911 WAASX/Security License)
b.Urządzenia bezpieczeństwa – zestaw typ B (z zakresu Urządzenia bezpieczeństwa)
-12.1.4 Zestawy bezpieczeństwa typu B (Cisco Systems Router 2911 WAASX/Security License)
c.Urządzenia bezpieczeństwa – zestaw typ C (z zakresu Urządzenia bezpieczeństwa)
-12.1.5 Urządzenia bezpieczeństwa typu C (Cisco Systems Router 2921 WAASX/Security License)
d.Urządzenia bezpieczeństwa – zestaw typ D (z zakresu Urządzenia bezpieczeństwa)
-12.1.6 Urządzenia bezpieczeństwa typu D (Cisco Systems Router 3945 WAASX/Security License)
11.Dostawa instalacja i konfiguracja serwerów (partnerzy) (szafy teleinformatyczne / serwerowe zestaw serwerów – w tym system operacyjny)
a.Serwer typu A
-13.3.1 Zestaw serwerowy – wariant A:
13.3.1.1 Serwer OBLICZENIOWY wariant A (HP ProLiant DL380p Generation8 CTO, 2x Intel Xeon E5-2670, 3x 8GB DDR3 Registered, 2x 460W Hot-Plug PSU)
-13.3.1.2 Zasób Dyskowy wariant A (instalowany w Serwerze OBLICZENIOWYM wariant A) (HP 8-SFF Drive Cage G8 CTO, 8x 300 GB SAS 6G 15k)
-13.3.1.3 System Archiwizacji DANYCH Wariant A (HP 1/8 Autoloader G2 LTO-5 3000 SAS, 8x LT05 Ultrium 3TB RW Data Tape, Ultrium Universal Cleaning Cartridge, LT05 Ultrium RW Bar Code Label Pack)
-13.4 Dostawa i uruchomienie systemu zasilaczy bezprzerwowych (UPS) (HP R/T3000 G2 UPS, UPS Network Module MINI-SLOT Kit)
-10.4 Serwerowy system operacyjny z elementami zarządzania (2x Microsoft Windows Server Standard 2012 SNGL MVL 2Proc, Microsoft System Center Datacenter SNGL LicSAPk MVL 2Proc)
b.Serwer typu B
-13.3.2 Zestaw serwerowy – wariant B:
-13.3.2.1 Serwer OBLICZENIOWY – wariant B (HP ProLiant DL380p Generation8 CTO, 2x Intel Xeon E5-2670, 6x 8GB DDR3 Registered, 2x 460W Hot-Plug PSU)
-13.3.2.2 Zasób Dyskowy wariant B (instalowany w Serwerze OBLICZENIOWYM wariant B) (HP 8-SFF Drive Cage G8 CTO, 8x 600 GB SAS 6G 10k)
-13.3.2.3 System Archiwizacji DANYCH Wariant B (HP 1/8 Autoloader G2 LTO-5 3000 SAS, 8x LT05 Ultrium 3TB RW Data Tape, Ultrium Universal Cleaning Cartridge, LT05 Ultrium RW Bar Code Label Pack)
c.Serwer typu C (+ szafy serwerowe 42 U oraz kable krosowe)
-13.3.3 Zestaw serwerowy – wariant C:
13.3.3.1 Serwer OBLICZENIOWY – wariant C (HP ProLiant DL380p Generations CTO, 2x Intel Xeon E5-2670,12x 8GB DDR3 Registered, 2x 460W Hot-Plug PSU)
-13.3.3.2 Zasób Dyskowy wariant C
-HP EVA P6350 FC Combo, 12x M6612 600GB 15k SAS 6G, 12x M6612 2TB 7.2k SAS 6G
-13.3.3.3 System Archiwizacji DANYCH Wariant C (HP 1/8 Autoloader G2 LTO-5 3000 SAS, 8x LT05 Ultrium 3TB RW Data Tape, Ultrium Universal Cleaning Cartridge, LT05 Ultrium RW Bar Code Label Pack)
-10.4 Serwerowy system operacyjny z elementami zarządzania
-2x Microsoft Windows Server Standard 2012 SNGL MVL 2Proc, Microsoft System Center Datacenter SNGL LicSAPk MVL 2Proc
-13.9 Szafy teleinformatyczne (Szafa teleinformatyczna firmy AGMAR, Kabel krosowy o długości 2m kategorii 6, Kabel abonencki krosowy o długości 5m kategorii 6)
12.Dostawa zestawów komputerowych oraz Notebooków
a.Komputer PC (z myszką, klawiaturą)
-13.5.1 Komputer biurkowy (ACER / Veriton S6620G (typ obudowy: desktop))
b.Monitor komputerowy
-13.5.2 Monitor ciekłokrystaliczny (ACER / Monitor V226HQLbmd 55cm (21,5”) 16:9 LED)
c.Notebook (+myszka)
-13.5.3 Komputer przenośny
-ACER / TravelMate TMP653-V, mysz bezprzewodowa
13.Dostawa i instalacja oprogramowania Biurowego
a.System operacyjny + Pakiet biurowy typu II (z zakresu pakietu biurowego)
-10.2 Pakiet biurowy typ II (Microsoft Office Prefessional Plus 2013 PL MVL)
b.System operacyjny + Pakiet biurowy typu I (z zakresu pakietu biurowego)
-10.1 Pakiet biurowy typ I (Microsoft Office Standard 2013 PL MVL)
c.Pakiet biurowy typu II
14.Dostawa zestawów BOK (zestawy wielofunkcyjne)
a.Zestaw wielofunkcyjny – typ A (duży)
-13.8.2 Zestaw urządzeń wielofunkcyjnych – wariant A (Konica Minolta Bizhub C454e A5C0021, DK-510 Copier Desk, FS-533 Inner Finisher, FK-511 Fax Kit, LK-106 i-Option License Kit, UK-204 i-Option Upgrade Kit, TN-512K Toner Black, TN-512Y Toner Yellow, TN-512M Toner Magenta, TN-512C Toner Cyan)
b.Zestaw wielofunkcyjny – typ B (maty)
-13.8.3 Zestaw urządzeń wielofunkcyjnych – wariant B
Parametry urządzenia w związku z propozycją zamiany na urządzenie o lepszej funkcjonalności nie są jeszcze określone.
15.Dostawa i konfiguracja infomatów zewnętrznych i wewnętrznych
a.Infomat wewnętrzny
-13.7.1 Obudowa infomatu wewnętrznego (Wyprodukowana na potrzeby przetargu P...)
-13.7.2 Jednostka komputerowa infomatu wewnętrznego (Komputer osobisty pod zabudowę Fujitsu ESPRIMO C710)
-13.7.3 Monitor dotykowy infomatu wewnętrznego (NEC / 22” Color LCD Monitor / AccuSync AS221WM)
-Nakładka dotykowa infomatu wewnętrznego (3M / Microtouch System set 3250 ex 22.37)
-13.7.7 Oprogramowanie infomatu (MAGIT / Infokiosktouch wersja: 1.2)
b.Infomat zewnętrzny
-13.7.4 Obudowa infomatu zewnętrznego (Wyprodukowana na potrzeby przetargu P...)
-13.7.5 Jednostka komputerowa infomatu zewnętrznego (Komputer osobisty pod zabudowę Fujitsu ESPRIMO C710)
-13.7.6 Monitor dotykowy infomatu zewnętrznego (NEC / 19” Color LCD Monitor MultiSync EA192M)
-Nakładka dotykowa infomatu zewnętrznego (3M / Microtouch System set 3250 ex 19.32)
16.Promocja projektu
a.Tablice informacyjne
-14.1 Tablice informacyjne i pamiątkowe (Tablice informacyjne określone w pkt 14.1 OPZ , Tablice pamiątkowe określone w pkt 14.1 OPZ)
b.Nalepy promocyjne
-14.2 Plakietki informacyjne (Nalepy informacyjne określone w pkt 14.2 OPZ)
17.Szkolenia
a.Przeszkoleni użytkownicy
-18 Szkolenia (Szkolenia określone w pkt 18 OPZ )
P... – aspekt finansowy
Na pokrycie kosztów ww. wydatków Gmina otrzymała dofinansowanie ze środków europejskich za pośrednictwem Urzędu Marszałkowskiego Województwa. Zgodnie z wytycznymi Dyrektora Departamentu Społeczeństwa Informacyjnego Urzędu Marszałkowskiego Województwa zawartymi w piśmie z 13 września 2012 r., sygn. XXX, otrzymane dofinansowanie zostało zaklasyfikowane w następujący sposób:
-Dział 720 Informatyka;
-Rozdział 72095 Pozostała działalność;
- § 6207 Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 5 i 6 ustawy lub płatności w ramach budżetu środków europejskich.
Otrzymane kwoty dofinansowania uwzględniały podatek VAT jako koszt kwalifikowalny P.... Część kosztów niesfinansowana ze środków europejskich została pokryta ze środków własnych Gminy. Wnioskodawca nie odliczył podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z P..., ponieważ jest zdania, że nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku.
P... – związki funkcjonalne
Gmina pragnie wskazać, że zakupione w ramach realizacji projektu P... towary i usługi można podzielić na dwie zasadnicze grupy:
pierwszą grupę stanowią towary i usługi, które są wykorzystywane przez Gminę wyłącznie w działalności o charakterze publicznym (wymienione w punkcie C i D powyżej). W grupie tej można wskazać przykładowo na komputery zakupione na stanowiska dla osób, które zajmują się wyłącznie działalnością o charakterze publicznoprawnym np. poborem podatków i opłat lokalnych, sprawami edukacji, pomocy społecznej czy sprawami z zakresu stanu cywilnego;
drugą grupę stanowią towary i usługi, które są lub mogą być wykorzystywane dla potrzeb całokształtu działalności Gminy, tj. zarówno w działalności, którą Gmina traktuje jako opodatkowaną VAT (wymieniona powyżej w punkcie A), w działalności, którą Gmina traktuje jako zwolnioną z VAT (wymieniona powyżej w punkcie B), jak i w działalności o charakterze publicznoprawnym, którą Gmina traktuje jako niepodlegającą opodatkowaniu VAT (wymieniona powyżej w punkcie C i D). W grupie tej można wskazać przykładowo na serwer, który może służyć jednocześnie pracownikom zajmującym się wyłącznie działalnością o charakterze publicznoprawnym (np. edukacją), zajmującym się działalnością zwolnioną z VAT (przygotowywaniem umów najmu lokali mieszkalnych) i działalnością opodatkowaną VAT (przygotowaniem umów najmu lokali użytkowych).
Gmina podkreśla, że:
wykorzystanie elementów systemu P... do działalności opodatkowanej ma charakter marginalny, okazjonalny i jest wymuszone aspektem praktycznym, tj. Gmina nie ma możliwości dublowania infrastruktury informatycznej celem niezależnego prowadzenia spraw publicznych i wykonywania czynności stanowiących działalność gospodarczą Gminy;
celem realizacji projektu P... było, zgodnie z jego nazwą i celami nakreślonymi przez Urząd Marszałkowski, umożliwienie Gminie świadczenia usług publicznych w formie elektronicznej i unowocześnienie Gminy jako organu władzy publicznej.
Towary i usługi nabywane w związku z realizacją opisanego projektu P..., zaliczone przez Wnioskodawcę do tzw. „pierwszej grupy”, które są wykorzystywane wyłącznie w działalności o charakterze publicznym, związane są z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem regulacji prawnych ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Towary i usług zaliczone przez Wnioskodawcę do tzw. „drugiej grupy” spełniają funkcje mieszane, taj. są wykorzystywane do działalności o charakterze publicznym (w rozumieniu wskazanym wyżej dla tzw. „pierwszej grupy”) oraz do wykraczającej poza te działania działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Mają one zatem związek z działalnością opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą opodatkowaniu.
Z tytułu wydatków na zakup towarów i usług opisanych w drugiej grupie Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Z treści powyższej regulacji wynika, ze prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje:
Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
Mając na uwadze powyższe przepisy, w opinii Gminy w odniesieniu do wydatków wskazanych w grupie pierwszej Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, gdyż nie jest spełniona żadna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia. Po pierwsze, Gmina realizując zadania o charakterze publicznoprawnym nie działa w roli podatnika VAT, lecz wykonuje swoje zadania jako organ władzy publicznej. Po drugie zaś, działalność o charakterze publicznoprawnym nie jest działalnością opodatkowaną VAT.
W związku z powyższym towary i usługi nabyte w grupie pierwszej nie są wykorzystywane dla celów działalności opodatkowanej podatkiem VAT, a w konsekwencji Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od tych wydatków.
Uwzględniając stanowisko Wnioskodawcy dot. pytania nr 1, należy podkreślić, że podatnikowi co do zasady przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w takim zakresie, w jakim zakupy służą czynnościom opodatkowanym. Zasadą jest jednak także to, że podatnik jest zobowiązany w pierwszej kolejności dołożyć należytych starań, aby odpowiednio przyporządkować podatek naliczony do poszczególnych czynności, aby prawa do odliczenia nie nadużyć. Nie można również rozszerzająco przyznawać podatnikowi nienależnego prawa do odliczenia podatku naliczonego ze względu na brak możliwości dokonania takiego przyporządkowania.
Nie ulega wątpliwości, że Gmina wykonując swoje funkcje w obszarze zadań z zakresu administracji publicznej na rzecz mieszkańców Gminy działa jako organ władzy publicznej wykonujący swoje ustawowe powinności wobec społeczności lokalnej. Przystępując do realizacji inwestycji P... Gmina miała na uwadze powstanie określonej infrastruktury informatycznej i wyposażenia, które pozwoliłyby na sprawniejsze, elektroniczne realizowanie zadań publicznych, zgodnie z określonymi standardami. Charakter zakupów wskazuje, że ich celem było wykorzystanie ich do wykonywania zadań publicznych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w ramach i na podstawie obowiązującego prawa.
Fakt, że elementy powstałego systemu informatycznego zostaną pośrednio wykorzystane do wykonywania czynności w pewien sposób związanych ze sprzedażą opodatkowaną nie powinien stanowić przesłanki do uznania odmiennego, tj. opodatkowanego charakteru działalności, dla prowadzenia której powstał P.... W ocenie Wnioskodawcy niemożność prowadzenia działalności opodatkowanej poza systemem P... nie zmienia faktu, że zakupy będące przedmiotem niniejszego wniosku w pierwszej kolejności są związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą VAT. Dopiero w sytuacji, w której brak byłoby takiego bezpośredniego związku z konkretną działalnością (w przedmiotowej sytuacji – działalnością publiczną jednostki samorządu terytorialnego), można rozważać ewentualny „dalszy” związek z działalnością opodatkowaną.
Celem zobrazowania powyższego rozumowania Wnioskodawcy wskazać należy wyrok TSUE z 26 maja 2005 r., sygn. C-465/03, w sprawie Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz. Sprawa ta dotyczyła wprawdzie prawa do odliczenia podatku od wydatków związanych z emisją akcji, jednakże TSUE sformułował w tym wyroku dwie tezy istotne równie w przedmiotowej sprawie:
emisja akcji nie jest objęta odpłatnym świadczeniem usług i tym samym nie jest objęta VAT (nie jest to transakcja zwolniona z VAT);
W tej sytuacji podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z podwyższeniem kapitału w takim zakresie, w jakim jego działalność podlega opodatkowaniu.
Powyższe rozstrzygnięcie nie może zostać zastosowane analogicznie do sprawy będącej przedmiotem niniejszego wniosku, bowiem zakupy, o które Wnioskodawca pyta, są w pierwszej kolejności dokonywane w celu prowadzenia konkretnej działalności niepodlegającej VAT, która mieści się w reżimie publicznoprawnym. Ewentualne późniejsze czynności opodatkowane, które występują równolegle do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu, nie mogą przesądzać, ze zakup został w jakimkolwiek zakresie dokonany w celu wykonania tych opodatkowanych czynności. W konsekwencji należy uznać, że poniesione przez Gminę wydatki nie były w żaden sposób związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, gdyż nie ma pomiędzy nimi związku przyczynowo skutkowego.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych następujących interpretacjach indywidualnych Ministra Finansów wydanych na wniosek jednostek samorządu terytorialnego. Są to w szczególności:
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 5 maja 2014 r., sygn. IBPP3/443-41/14/EJ, w której Organ w sprawie dotyczącej informatyzacji urzędu gminy przyznał, ze choć „system elektroniczny rozumiany jako całościowy rezultat realizacji zadania pn. „...” jest wykorzystywany do obsługi całości zadań realizowanych przez Wnioskodawcę, w tym również do obsługi czynności cywilnoprawnych”, to jednak „nie wystąpi związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT”, a w konsekwencji „Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”;
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 czerwca 2013 r., sygn. IBPP3/443-345/13/ASz, w której w sprawie dot. oświetlenia ulicznego Organ podkreślił, że „poniesienie wydatków inwestycyjnych swoje źródło znajduje w ramach działań, w stosunku do których Gmina realizuje zadania własne obejmujące sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. W konsekwencji, wydatki te nie będą w żaden sposób związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, gdyż nie ma pomiędzy poniesionymi wydatkami na wykonanie oświetlenia ulicznego, a dzierżawą części powstałej infrastruktury (odpłatnym umożliwieniu zainstalowania na słupach oświetleniowych instalacji technicznej), związku przyczynowo-skutkowego, nawet o charakterze pośrednim”, a w rezultacie „Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego”.
Powyższe interpretacje zgodne są z orzecznictwem Trybunatu Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak wskazał TSUE w wyroku z 2 czerwca 2005 r., sygn. C-378/02, w sprawie Waterschap Zeeuws Vlaanderen przeciwko Staatssecretaris van Financien, „jeżeli podmioty <...> działają jako władza publiczna w chwili nabycia dobra inwestycyjnego, co do zasady nie przysługuje im prawo do odliczenia w zakresie tego dobra”. Należy przy tym podkreślić, że przeznaczeniem nabywanych w ramach realizacji P... towarów i usług jest budowa systemu e-administracji publicznej, a zatem działanie Gminy jako władzy publicznej przy ich nabyciu można wywieść z opisanego stanu faktycznego. W rezultacie Wnioskodawca jest zdania, że powołany wyrok TSUE powinien zostać uwzględniony przy ocenie stanowiska Gminy.
W rezultacie w ocenie Gminy nie będzie miała ona prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków wymienionych również w drugiej grupie.
prawidłowe w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług opisanych w pierwszej grupie;
nieprawidłowe w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług opisanych w drugiej grupie.
Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest w trakcie realizacji projektu pod nazwą „...” (dalej: „P...”). Celem projektu jest poprawa komunikowania się Gminy z mieszkańcami oraz z sektorem publicznym przy wykorzystaniu systemów teleinformatycznych, a także zapewnienie podniesienia efektywności działania administracji samorządowej na terenie województwa.
Zakupione w ramach realizacji projektu P... towary i usługi można podzielić na dwie zasadnicze grupy:
Gmina nie zna sposobu, aby wydatki na towary i usługi wskazane w grupie drugiej przyporządkować wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT, zwolnionej z VAT czy niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Wydatki te służą bowiem całokształtowi działalności Gminy. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją opisanego projektu P..., zaliczone przez Wnioskodawcę do tzw. „pierwszej grupy”, które są wykorzystywane wyłącznie w działalności o charakterze publicznym, związane są z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem regulacji prawnych ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności niepodlegających opodatkowaniu. Towary i usług zaliczone przez Wnioskodawcę do tzw. „drugiej grupy” spełniają funkcje mieszane, taj. są wykorzystywane do działalności o charakterze publicznym (w rozumieniu wskazanym wyżej dla tzw. „pierwszej grupy”) oraz do wykraczającej poza te działania działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Mają one zatem związek z działalnością opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą opodatkowaniu.
Przepisy art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT stanowią implementację art. 173 i art. 174 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz.Urz. UE. L. Nr 347) (poprzednio art. 17 ust. 5 i art. 19 Szóstej dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej¬ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) – (Dz.Urz. UE z dnia 13 czerwca 1977 r. Nr L 145 s. 1 nast. ze zm.).
W tym miejscu wskazać należy, że w wyroku C-515/07 z 12 lutego 2009 r., dotyczącym Stowarzyszenia, które prowadziło działalność opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu, w pkt 34–35, Trybunał zauważył, iż „Bezsporny jest fakt, że taka działalność, jak działalność polegająca na tym, że dane stowarzyszenie broni ogólnych interesów swoich członków, nie stanowi działalności „opodatkowanej podatkiem <VAT>” w rozumieniu art. 2 pkt 1 dyrektywy, jeżeli nie polega ona na odpłatnym dostarczaniu towarów lub świadczeniu usług (zob. podobnie wyrok z dnia 12 stycznia 2006 r. w sprawach połączonych C 354/03, C 355/03 i C 484/03 Optigen i in., Zb.Orz. s. I 483, pkt 42 i przytoczone tam orzecznictwo). Jeśli chodzi o to, czy taką działalność można uznać za wykonywaną „w innych celach” w rozumieniu art. 6 ust. 2 lit. a) dyrektywy, należy stwierdzić, że w sprawie C 437/06 Securenta, w której wyrok, zapadły w dniu 13 marca 2008 r., Zb.Orz. s. I 1597, został ogłoszony po złożeniu wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym w niniejszej sprawie, Trybunał rozpoznawał między innymi pytanie, w jaki sposób, w przypadku podatnika wykonującego jednocześnie działalność gospodarczą i niemającą charakteru gospodarczego, należy ustalać prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT.
IBPP3/443-345/13/ASz | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-41/14/EJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IBPP3/443-1397/14/KG