Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/ilpb1-4511-1-594-15-2-amn
Timestamp: 2018-03-22 02:19:11
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 17
 art. 11
 art. 11
 art. 3
 art. 10
 art. 11
 art. 20
 art. 45
 art. 45
 art. 30
 art. 30
 art. 17
 art. 11
 art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 45
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 art. 27
 art. 10
 art. 20

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych udziału w programach motywacyjnych.
ILPB1/4511-1-594/15-2/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 30 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych udziału w programach motywacyjnych: w części dotyczącej:
braku powstania przychodu w momencie otrzymania Opcji oraz otrzymania Jednostek Rozliczeniowych – jest prawidłowe,
W dniu 30 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych udziału w programach motywacyjnych.
Wnioskodawca, osoba fizyczna, podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest pracownikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, należącej do koncernu międzynarodowego (dalej: Spółka i Grupa odpowiednio). Wnioskodawca pełni w Spółce funkcje kierownicze i istotne dla jej rozwoju. W strukturach Grupy funkcjonuje szereg programów motywacyjnych skierowanych do osób zajmujących stanowiska i pełniących kluczowe funkcje dla rozwoju Grupy, tj. członków zarządu, pracowników oraz doradców/konsultantów spółek należących do Grupy, których działalność przyczynia się w znaczącym stopniu do rozwoju podmiotów należących do Grupy (dalej jako: Uczestnicy). Nadrzędnym celem każdego z programów motywacyjnych jest zwiększenie zaangażowania kluczowych osób Grupy w działalność poszczególnych podmiotów z Grupy przekładające się na zwiększenie wartości spółek należących do Grupy, w tym Spółki, poprzez osiągnięcie określonych wyników finansowych.
Obecnie i w przeszłości funkcjonowały w ramach Grupy następujące programy motywacyjne:
W przeszłości i obecnie Wnioskodawca brał/bierze udział w programach motywacyjnych APSA, LTPSA, przy czym nie wszystkie te programy motywacyjne odbywały się/oferowane były jednocześnie w danym roku podatkowym. Ponadto, choć część programów motywacyjnych nie była dotychczas oferowana, nie można wykluczyć, iż w przyszłości Wnioskodawca będzie brał również udział w pozostałych programach motywacyjnych takich jak RSU czy SOP.
Wnioskodawca pragnie przy tym wskazać, iż z posiadanych przez niego informacji, z tytułu uczestnictwa we wskazanych powyżej programach motywacyjnych, Spółka jest co do zasady obciążana przez podmiot amerykański kosztami partycypacji pracowników Spółki (w tym Wnioskodawcy) w tych programach w oparciu o faktury wystawiane przez podmiot amerykański na Spółkę. Zdarzają się również przypadki, iż w danym roku/okresie, w którym Wnioskodawca uczestniczył w danym programie motywacyjnym, brak jest stosownego obciążenia Spółki przez podmiot amerykański.
Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe, w celu wyeliminowania wątpliwości co do stosowania obowiązujących przepisów ustawy o PDOF, Wnioskodawca wnosi o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do określenia źródła przychodu i momentu powstania przychodu w związku z uczestnictwem Wnioskodawcy we wskazanych programach motywacyjnych, a także wynikających z tych zdarzeń obowiązków Wnioskodawcy jako podatnika PDOF.
w przypadku APSA i LTPSA – w momencie nieodpłatnego otrzymania przez Wnioskodawcę Akcji nie powstaje po jego stronie jakikolwiek przychód dla celów PDOF i tym samym nie powstają jakiekolwiek obowiązki w zakresie PDOF; dopiero w momencie sprzedaży przez Wnioskodawcę Akcji otrzymanych w ramach APSA i LTPSA Wnioskodawca będzie zobowiązany jako podatnik wykazać i rozliczyć przychód z tytułu kapitałów pieniężnych; w konsekwencji, nie można twierdzić, iż w przypadku obciążania Spółki kosztami uczestnictwa Wnioskodawcy we wskazanych programach motywacyjnych w momencie otrzymania Akcji powstaje u niego jakikolwiek przychód ze stosunku pracy, a w sytuacji braku takiego obciążenia – przychód z innych źródeł;
w przypadku SOP – w momencie nieodpłatnego otrzymania przez Wnioskodawcę Opcji oraz realizacji Opcji skutkującej faktycznym nabyciem Akcji po cenie preferencyjnej, nie powstaje jakikolwiek przychód dla Wnioskodawcy dla celów PDOF i tym samym nie powstają jakiekolwiek obowiązki w zakresie PDOF; jednocześnie dopiero w momencie sprzedaży przez Wnioskodawcę Akcji otrzymanych w ramach SOP będzie on zobowiązany jako podatnik wykazać i rozliczyć przychód z tytułu kapitałów pieniężnych;
w przypadku RSU – w momencie nieodpłatnego otrzymania przez Wnioskodawcę Jednostek Rozliczeniowych oraz ich zamiany na Akcje, nie powstaje po jego stronie jakikolwiek przychód dla celów PDOF i tym samym nie powstają jakiekolwiek obowiązki w zakresie PDOF, ale tylko w sytuacji, w której Jednostki Rozliczeniowe (całość lub część) będą wymieniane na Akcje; w przeciwnym razie, tj. w przypadku, gdy rozliczenie Jednostek Rozliczeniowych będzie miało charakter wypłaty gotówki po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód ze stosunku pracy dla celów PDOF w momencie otrzymania środków pieniężnych i tym samym po stronie Spółki jako pracodawcy powstaną obowiązki płatnika PDOF w tym zakresie, ale tylko pod warunkiem, że Spółka będzie obciążana przez podmiot amerykański kosztami uczestnictwa pracowników (w tym Wnioskodawcy) w RSU; w przypadku braku stosownego obciążenia Spółki wskazanymi kosztami, w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych powstaje po jego stronie przychód z innych źródeł dla celów PPOF, który będzie zobowiązany jako podatnik wykazać i rozliczyć w zeznaniu rocznym jako przychód z tytułu z innych źródeł.
Tak więc, jeśli chodzi o Akcje przyznane w ramach programu APSA oraz LTPSA w opinii Wnioskodawcy, omawiane zdarzenie nie będzie skutkowało powstaniem przychodu dla celów PDOF; przychód podatkowy powstanie dopiero w momencie sprzedaży Akcji, a przychód uzyskany z tego tytułu należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych w momencie ich sprzedaży, który to z kolei powinien zostać rozliczony przez Wnioskodawcę w zeznaniu rocznym w roku następującym po roku, w którym nastąpiła sprzedaż.
W opinii Wnioskodawcy, przyjęcie założenia o opodatkowaniu wartości nieodpłatnie otrzymanych Akcji już w momencie ich uzyskania prowadziłoby do sytuacji, w której opodatkowany zostałby przychód, który mógłby nigdy nie zostać zrealizowany, a co więcej mógłby nawet nigdy nie zostać uznany za przychód. Mając bowiem na uwadze, że wartość rynkowa Akcji ulega ciągłym zmianom, może dojść do sytuacji, kiedy przychód Wnioskodawcy zostałby opodatkowany a przyznane Akcje w następnym dniu osiągnęłyby wartość niższą niż opodatkowany przychód. Tym samym, w momencie otrzymania Akcji brak jest podstaw do rozpoznania po stronie Wnioskodawcy, jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOF z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia.
Ponadto, sprzedaż Akcji w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 1a) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi stanowi sprzedaż papierów wartościowych, a tym samym przychody uzyskane z takiego zbycia stanowią, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6a) ustawy o PDOF, przychody z kapitałów pieniężnych podlegające opodatkowaniu PDOF z zastosowaniem liniowej stawki w wysokości 19%, które Wnioskodawca jest zobowiązany rozliczyć samodzielnie w zeznaniu rocznym.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku programów motywacyjnych APSA i LTPSA, w momencie nieodpłatnego otrzymania Akcji nie powstaje jakikolwiek przychód po stronie Wnioskodawcy dla celów PDOF i tym samym nie powstają jakiekolwiek obowiązki w zakresie PDOF. Jednocześnie dopiero w momencie sprzedaży przez Wnioskodawcę Akcji otrzymanych w ramach APSA i LTPSA będzie on zobowiązany jako podatnik wykazać i rozliczyć ten przychód jako przychód z kapitałów pieniężnych. W konsekwencji, nie można twierdzić, iż w przypadku obciążania Spółki kosztami uczestnictwa Wnioskodawcy we wskazanych programach motywacyjnych w momencie otrzymania Akcji powstaje u niego jakikolwiek przychód ze stosunku pracy, a w sytuacji braku takiego obciążenia – przychód z innych źródeł.
Jeśli chodzi o Opcje w ramach programu motywacyjnego SOP, to podobnie jak w przypadku nieodpłatnego otrzymania Akcji, należy rozważyć czy z perspektywy cytowanego powyżej przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o PDOF otrzymanie takich Opcji powoduje powstanie przychodu po stronie Wnioskodawcy w postaci nieodpłatnego świadczenia podlegającego opodatkowaniu PDOF.
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego (bowiem program motywacyjny SOP nie był dotychczas oferowany) wskazać należy, iż są one przyznane nieodpłatnie, a ponadto ich realizacja w postaci przyznania Akcji może nastąpić wyłącznie warunkowo, tj. po osiągnięciu odpowiednich wyników finansowych. W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, przyznanie Opcji uprawniających w przyszłości do objęcia lub nabycia Akcji po preferencyjnej cenie, nie może zostać uznane za świadczenie otrzymane, gdyż takie uprawnienie stanowi jedynie potencjalną możliwość nabycia w przyszłości Akcji przy założeniu, że zostaną spełnione określone warunki. Ponadto należy podkreślić, że Uczestnicy nie mogą swobodnie dysponować przyznanymi Opcjami – w szczególności nie mogą przekazanych im uprawnień zbyć, ani w żaden inny sposób zrealizować przed upływem okresu wskazanego w SOP. Co więcej. Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w momencie otrzymania Opcji, nie ma możliwości określenia a nawet oszacowania wartości korzyści, którą Uczestnicy potencjalnie uzyskają w przyszłości, a więc wartości samych Opcji.
A zatem całość okoliczności jednoznacznie wskazuje na to, że Uczestnicy nie otrzymują przysporzenia majątkowego w momencie przyznania im Opcji, gdyż nie stanowią one dla nich przysporzenia majątkowego, które mogłoby stanowić przychód do opodatkowania. Konsekwentnie w świetle przepisów ustawy PDOF przyznane Uczestnikom Opcje nie stanowią dla nich przychodu podatkowego w momencie ich przyznania.
Jednocześnie, realizacja Opcji skutkująca nabyciem przez Uczestników Akcji po cenie preferencyjnej, w świetle argumentacji przedstawionej dla programów motywacyjnych APSA i LTPSA, nie stanowi dla Uczestników jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOF, a późniejsza sprzedaż Akcji stanowi przychód z kapitałów pieniężnych.
Podsumowując, w przypadku SOP, w momencie nieodpłatnego otrzymania przez Wnioskodawcę Opcji oraz realizacji Opcji i faktycznego nabycia Akcji po cenie preferencyjnej, nie powstaje jakikolwiek Przychód dla celów PDOF i tym samym nie powstają po stronie Wnioskodawcy jakiekolwiek obowiązki w zakresie PDOF. Jednocześnie dopiero w momencie sprzedaży przez Wnioskodawcę Akcji otrzymanych w ramach SOP będzie on zobowiązany jako podatnik wykazać i rozliczyć przychód z tytułu kapitałów pieniężnych.
Odnosząc się zaś do Jednostek Rozliczeniowych w ramach programu motywacyjnego RSU, to podobnie jak w przypadku nieodpłatnego otrzymania Akcji oraz Opcji należy rozważyć czy z perspektywy cytowanego powyżej przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o PDOF otrzymanie takich Jednostek Rozliczeniowych powoduje powstanie przychodu po stronie Uczestników (w tym Wnioskodawcy) w postaci nieodpłatnego świadczenia podlegającego opodatkowaniu PDOF.
Mając na uwadze argumentację przedstawioną w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy dla Opcji przyznawanych w ramach SOP, należy wskazać, iż będzie ona mieć zastosowanie również w przypadku Jednostek Rozliczeniowych.
W konsekwencji. w opinii Wnioskodawcy, należy uznać, iż nieodpłatne otrzymanie przez Uczestników Jednostek Rozliczeniowych nie może być utożsamiane z osiągnięciem wymiernej korzyści ekonomicznej związanej z jakimkolwiek przysporzeniem w majątku Uczestników, bowiem Jednostki Rozliczeniowe nie posiadają żadnej wartości na dzień ich przyznania a stwarzają one jedynie potencjalną możliwość uzyskania przez Uczestników korzyści majątkowych w przyszłości.
W konsekwencji, w momencie otrzymania Jednostek Rozliczeniowych brak jest podstaw do rozpoznania po stronie Uczestników (w tym Wnioskodawcy) jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOF.
otrzymaniu Akcji – również nie powoduje powstania jakiegokolwiek przychodu po stronie Uczestników podlegającego opodatkowaniu PDOF, co wynika jasno z argumentacji przytoczonej dla programów motywacyjnych APSA i LTPSA powyżej;
otrzymaniu kwoty pieniężnej – powoduje powstanie przychodu ze stosunku pracy w sytuacji obciążenia Spółki kosztami uczestnictwa Uczestników w programie RSU lub przychodu z innych źródeł jeśli brak jest takiego obciążenia.
Podsumowując, w przypadku RSU – w momencie nieodpłatnego otrzymania przez Wnioskodawcę Jednostek Rozliczeniowych oraz ich zamiany na Akcje, nie powstaje po stronie Wnioskodawcy jakikolwiek przychód dla celów PDOF i tym samym po stronie Spółki nie powstają jakiekolwiek obowiązki płatnika PPOF w tym zakresie, ale tylko w sytuacji, w której Jednostki Rozliczeniowe (w całości lub części) są/będą wymieniane na Akcje. W przeciwnym razie, tj. w przypadku, gdy rozliczenie Jednostek Rozliczeniowych będzie miało charakter wypłaty gotówki po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód ze stosunku pracy dla celów PDOF w momencie otrzymania środków pieniężnych i tym samym po stronie Spółki powstaną obowiązki płatnika PDOF w tym zakresie, ale tylko pod warunkiem, że Spółka będzie obciążana przez podmiot amerykański kosztami uczestnictwa Uczestników w RSU. W sytuacji zaś braku stosownego obciążenia Spółki wskazanymi kosztami, w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych powstaje przychód z innych źródeł dla celów PDOF, który Wnioskodawca będzie zobowiązany, jako podatnik, wykazać i rozliczyć w zeznaniu rocznym jako przychód z tytułu z innych źródeł.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i opisanego zdarzenia przyszłego skutków podatkowych udziału w programach motywacyjnych: w części dotyczącej:
braku powstania przychodu w momencie otrzymania Opcji oraz otrzymania Jednostek Rozliczeniowych – uznaje się za prawidłowe,
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów, wśród których:
w pkt 1 tego przepisu wymienione są przychody ze stosunku pracy,
w pkt 7 tego przepisu wymienione są przychody kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Świadczenie, które nie wynika ze stosunku pracy, otrzymane od osoby trzeciej - nawet jeżeli jako kryterium stanowiące podstawę jego przyznania zostanie określony fakt istnienia stosunku pracy z określonym podmiotem, nie może stanowić podstawy do uznania takiego świadczenia jako pochodzącego ze stosunku pracy. Przychód taki ocenić należy jako świadczenie otrzymane od podmiotu, z którym nie łączy go stosunek pracy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest pracownikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, należącej do koncernu międzynarodowego (Grupy). Zainteresowany pełni w Spółce funkcje kierownicze i istotne dla jej rozwoju. W strukturach Grupy funkcjonuje szereg programów motywacyjnych skierowanych do osób zajmujących stanowiska i pełniących kluczowe funkcje dla rozwoju Grupy. Programy motywacyjne funkcjonujące w ramach Grupy każdorazowo polegają na przyznaniu Uczestnikom m.in.: akcji podmiotu amerykańskiego, opcji na akcje, jednostek rozliczeniowych.
Program SOP przewiduje przyznanie uczestnikom w oparciu o umowę zawartą nieodpłatnych Opcje uprawniające do nabycia w przyszłości Akcji po określonej cenie. Uczestnicy nie mogą swobodnie dysponować przyznanymi Opcjami – w szczególności nie mogą przekazanych im uprawnień zbyć, ani w żaden inny sposób zrealizować przed upływem okresu wskazanego w SOP.
Z tytułu uczestnictwa Pracowników w programach motywacyjnych, Spółka jest co do zasady obciążana przez podmiot amerykański kosztami partycypacji Pracowników (w tym Wnioskodawcy) w tych programach w oparciu o faktury wystawiane przez podmiot amerykański na Spółkę. Zdarzają się również przypadki, iż w danym roku/okresie, w którym Pracownicy uczestniczyli w danym programie motywacyjnym, brak jest stosownego obciążenia Spółki przez podmiot amerykański.
Odnosząc się do otrzymania przez Wnioskodawcę nieodpłatnie akcji podmiotu amerykańskiego w ramach programów motywacyjnych APSA i LTPSA, Zainteresowany nabywa pełnię praw do akcji spółki amerykańskiej. W konsekwencji po stronie Wnioskodawcy w momencie otrzymania akcji występuje przysporzenie majątkowe, z uwagi na to, że aby podatnik mógł czerpać korzyści z akcji musiałby nabyć akcje za określoną cenę, a w związku z ich nieodpłatnym nabyciem nie ponosi takich wydatków.
Operacja ta wywołuje skutek podatkowy w postaci uzyskania przez Wnioskodawcę przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który odpowiada wartości rynkowej nabytych nieodpłatnie akcji spółki amerykańskiej. Tym samym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że przychód z tytułu otrzymania przedmiotowych akcji powstanie tylko i wyłącznie w momencie ich sprzedaży.
Zatem do opodatkowania dochodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania przez Wnioskodawcę akcji spółki amerykańskiej należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to przychód zaliczany do innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że akcje Wnioskodawca nabył nieodpłatnie od spółki amerykańskiej, tj. od podmiotu niebędącego pracodawcą. Każde przysporzenie w postaci nieodpłatnego świadczenia otrzymane od podmiotu, z którym nie łączy beneficjenta stosunek pracy należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł. Przychód ten powstaje niezależnie od obciążania spółki - w której Zainteresowany jest zatrudniony - kosztami partycypacji pracowników w przedmiotowych programach, gdyż nie jest to świadczenie spółki ponoszone na rzecz pracownika a jedynie rozliczanie między podmiotami.
Użycie w cytowanym przepisie sformułowania „w szczególności” oznacza, że jest to tylko wyliczenie przykładowe i przychodami z innych źródeł są jeszcze inne przychody niewymienione wprost w tym przepisie. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
Zatem w momencie nieodpłatnego otrzymania przez Wnioskodawcę akcji w ramach programów motywacyjnych APSA i LTPSA od podmiotu amerykańskiego po stronie Zainteresowanego powstanie przychód z innych źródeł, który Wnioskodawca obowiązany jest wykazać - zgodnie z treścią art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy - w zeznaniu według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym.
Zgodnie z przepisem art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w momencie nieodpłatnego otrzymania akcji nie powstanie po stronie Zainteresowanego jakikolwiek przychód dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych i tym samym nie powstają jakiekolwiek obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, jest nieprawidłowe.
Organ podatkowy zauważa, że ze względu na to, że przedmiotem sprzedaży są akcje podmiotu amerykańskiego, przy ustalaniu dochodu z ich sprzedaży zastosowanie znajduje przepis art. 30b ust. 3 ww. ustawy, który stanowi, że przepisy art. 30b ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku APSA i LTPSA w momencie nieodpłatnego otrzymania przez Wnioskodawcę Akcji nie powstaje po jego stronie jakikolwiek przychód dla celów PDOF i tym samym nie powstają jakiekolwiek obowiązki w zakresie PDOF; dopiero w momencie sprzedaży przez Wnioskodawcę Akcji otrzymanych w ramach APSA i LTPSA Wnioskodawca będzie zobowiązany jako podatnik wykazać i rozliczyć przychód z tytułu kapitałów pieniężnych; w konsekwencji, nie można twierdzić, iż w przypadku obciążania Spółki kosztami uczestnictwa Wnioskodawcy we wskazanych programach motywacyjnych w momencie otrzymania Akcji powstaje u niego jakikolwiek przychód ze stosunku pracy, a w sytuacji braku takiego obciążenia – przychód z innych źródeł, należało uznać za nieprawidłowe.
W odniesieniu do otrzymania przez Wnioskodawcę w ramach programu motywacyjnego SOP nieodpłatnych Opcji uprawniających do nabycia w przyszłości Akcji po określonej cenie, należy wskazać, że na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.
W przedmiotowej sprawie w ramach programu motywacyjnego SOP Opcje są przyznawane nieodpłatnie, uprawniają do nabycia w przyszłości Akcji po określonej cenie. Umowa zawiera postanowienia dotyczące m.in. ceny wykonania Opcji, tj. ceny nabycia Akcji, ilości Akcji przyznawanych w momencie realizacji Opcji, datę wygaśnięcia Opcji, zasad oraz czasu realizacji Opcji, warunków dotyczących zbycia Opcji i inne. Uczestnicy nie mogą swobodnie dysponować przyznanymi Opcjami – w szczególności nie mogą przekazanych im uprawnień zbyć, ani w żaden inny sposób zrealizować przed upływem okresu wskazanego w SOP.
Mając na uwadze ww. okoliczności faktyczne oraz powołany wyżej stan prawny należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że samo przyznanie Zainteresowanemu instrumentów w postaci Opcji, nie powoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przysporzenia majątkowego, a tym samym przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast realizacja Opcji skutkująca faktycznym nabyciem Akcji po preferencyjnej cenie niewątpliwie po stronie Wnioskodawcy spowoduje powstanie przysporzenia majątkowego, z uwagi na to, że aby podatnik mógł czerpać korzyści z akcji musiałby nabyć akcje za określoną cenę, w związku z ich nieodpłatnym nabyciem nie ponosi takich wydatków.
Operacja ta wywołuje skutek podatkowy w postaci uzyskania przez Wnioskodawcę przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który odpowiada wartości rynkowej nabytych nieodpłatnie akcji podmiotu amerykańskiego. Trudno bowiem nie dostrzec korzyści jaką odniósł Wnioskodawca nabywając akcje nieodpłatnie od spółki prawa amerykańskiego. Tym samym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w momencie realizacji opcji skutkującej faktycznym nabyciem Akcji po cenie preferencyjnej, nie powstanie jakikolwiek przychód dla Wnioskodawcy dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych i tym samym nie powstaną jakiekolwiek obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i że dopiero w momencie sprzedaży przez Wnioskodawcę Akcji otrzymanych w ramach SOP Wnioskodawca będzie zobowiązany jako podatnik wykazać i rozliczyć przychód z tytułu kapitałów pieniężnych.
Ponieważ przedmiotem nabycia są akcje spółki amerykańskiej, należy zastosować odpowiednie zapisy umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu.
Z analizy art. cytowanych wyżej art. 14 ust. 1, art. 14 ust. 2, 3 ust. 2 ww. umowy wynika, że przychody z kapitałów pieniężnych otrzymane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.
Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające Państwo z tytułu dochodu ze źródeł drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej umowie.
Zatem w momencie nieodpłatnego otrzymania przez Wnioskodawcę Akcji w ramach programu motywacyjnego SOP od podmiotu amerykańskiego po stronie Zainteresowanego powstanie przychód z innych źródeł, który Wnioskodawca obowiązany jest wykazać - zgodnie z treścią art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy - w zeznaniu według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym.
Odnosząc się natomiast do sprzedaży przez Wnioskodawcę otrzymanych nieodpłatnie akcji spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że uzyskany z tego tytułu przychód należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku SOP – w momencie nieodpłatnego otrzymania przez Wnioskodawcę Opcji nie powstaje jakikolwiek przychód dla Wnioskodawcy dla celów PDOF i tym samym nie powstaje jakikolwiek obowiązek w zakresie PDOF - jest prawidłowe.
Natomiast stanowisko Zainteresowanego, że realizacja Opcji skutkująca faktycznym nabyciem Akcji po cenie preferencyjnej, nie powoduje powstania jakiegokolwiek przychodu dla Wnioskodawcy dla celów PDOF i tym samym nie powstają jakiekolwiek obowiązki w zakresie PDOF; jednocześnie dopiero w momencie sprzedaży przez Wnioskodawcę Akcji otrzymanych w ramach SOP będzie on zobowiązany jako podatnik wykazać i rozliczyć przychód z tytułu kapitałów pieniężnych, należało uznać za nieprawidłowe.
Ustosunkowując się do otrzymania nieodpłatnie przez Wnioskodawcę od podmiotu amerykańskiego w ramach programu motywacyjnego RSU jednostek rozliczeniowych uprawniających w przyszłości do wypłaty gotówki lub Akcji bądź kombinacji powyższych należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w momencie otrzymania RSU, tj. ograniczonych, warunkowych jednostek udziałowych, po stronie Wnioskodawcy nie powstaje przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe wynika z faktu, że nieodpłatne przyznanie niezbywalnych jednostek RSU, podlegających w przyszłości zamianie, daje jedynie warunkowe prawo do otrzymania w przyszłości wypłaty gotówkowej lub Akcji.
W odniesieniu natomiast do momentu nabycia przez Wnioskodawcę Akcji spółki amerykańskiej, na skutek zamiany przyznanych jednostek RSU na akcje spółki amerykańskiej niewątpliwie po stronie Wnioskodawcy występuje przysporzenie majątkowe, z uwagi na to, że aby podatnik mógł czerpać korzyści z akcji musiałby nabyć akcje za określoną cenę, a w związku z ich nieodpłatnym nabyciem nie ponosi takich wydatków.
Operacja ta wywołała skutek podatkowy w postaci uzyskania przez Wnioskodawcę przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który odpowiada wartości rynkowej nabytych nieodpłatnie akcji spółki amerykańskiej. Tym samym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że przychód z tytułu zamiany jednostek rozliczeniowych na Akcje nie powstanie.
Jednakże z uwagi na to, że nagroda w postaci RSU została przyznana przez podmiot amerykański, na podstawie odrębnej umowy zawieranej pomiędzy spółką amerykańską a Wnioskodawcą, a ponadto prawo do nabycia akcji spółki amerykańskiej nie wynikało z postanowień umowy o pracę zawartej z polską spółką (pracodawcą) uzyskany przez Wnioskodawcę przychód nie stanowi przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma przy tym znaczenia czy Spółka, której Wnioskodawca jest pracownikiem, jest obciążana przez podmiot amerykański kosztami partycypacji pracowników spółki (w tym Wnioskodawcy) w programach motywacyjnych.
Przesłanką zakwalifikowania przychodu do źródła określonego, jako „stosunek pracy” jest to, aby przychód stanowił wynagrodzenie w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy, czyli musi wiązać się z wykonywaniem określonej pracy na rzecz podmiotu wypłacającego to świadczenie. Świadczenie, które nie wynika ze stosunku pracy, otrzymane od osoby trzeciej (w przedmiotowej sprawie spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki, na podstawie odrębnej umowy) - nawet jeżeli jako kryterium stanowiące podstawę jego przyznania został określony fakt istnienia stosunku pracy z określonym podmiotem (spółką z grupy) nie może stanowić podstawy do uznania takiego świadczenia jako pochodzącego ze stosunku pracy.
W konsekwencji nieodpłatne nabycie przez Wnioskodawcę Akcji spółki amerykańskiej spowodowało uzyskanie przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie sposób nie dostrzec korzyści jaką odniósł Wnioskodawca nabywając akcje nieodpłatnie od spółki prawa amerykańskiego.
Z uwagi na fakt, że przedmiotem nabycia Akcji są Akcje podmiotu amerykańskiego, należy zastosować odpowiednie zapisy ww. umowy międzynarodowej, z których wynika, że do opodatkowania dochodów z tytułu nabycia przez Wnioskodawcę akcji spółki, należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tej ustawy, jest to przychód zaliczanych do innych źródeł, z uwagi na fakt, że akcje Wnioskodawca nabywa nieodpłatnie od spółki amerykańskiej, tj. podmiotu niebędącego pracodawcą. Nieodpłatne świadczenie przyznane przez podmiot, z którym nie łączy beneficjenta stosunek pracy należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł.
W sytuacji nabycia akcji nieodpłatnie będzie to przychód odpowiadający wartości rynkowej akcji z dnia nabycia.
Uzyskane przychody z innych źródeł podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według ustalonej skali podatkowej. Przychody te Wnioskodawca zobowiązany jest wykazać samodzielnie w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym przychód osiągnął i je opodatkować.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku RSU – w momencie ich zamiany na Akcje, nie powstaje po jego stronie jakikolwiek przychód dla celów PDOF i tym samym nie powstają jakiekolwiek obowiązki w zakresie PDOF, w sytuacji, w której Jednostki Rozliczeniowe (całość lub część) będą wymieniane na Akcje, jest nieprawidłowe.
Natomiast w przypadku realizacji przez Wnioskodawcę praw wynikających z przyznanych Jednostek Rozliczeniowych, poprzez otrzymanie wypłaty gotówkowej – niezależnie od tego czy Spółka, w której Wnioskodawca jest zatrudniony, będzie obciążana przez podmiot amerykański kosztami partycypacji pracowników po stronie Zainteresowanego powstanie przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z innych źródeł, polegający opodatkowaniu na zasadach wyżej wskazanych dotyczących nabycia akcji na skutek zamiany Jednostek Rozliczeniowych na akcje.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym - w przypadku, gdy rozliczenie Jednostek Rozliczeniowych będzie miało charakter wypłaty gotówki po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód ze stosunku pracy dla celów PDOF w momencie otrzymania środków pieniężnych i tym samym po stronie Spółki jako pracodawcy powstaną obowiązki płatnika PDOF w tym zakresie, ale tylko pod warunkiem, że Spółka będzie obciążana przez podmiot amerykański kosztami uczestnictwa pracowników (w tym Wnioskodawcy) w RSU; w przypadku braku stosownego obciążenia Spółki wskazanymi kosztami, w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych powstaje po jego stronie przychód z innych źródeł dla celów PPOF, który będzie zobowiązany jako podatnik wykazać i rozliczyć w zeznaniu rocznym jako przychód z tytułu z innych źródeł – jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Akcja > ILPB1/4511-1-594/15-2/AMN