Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/ibpb-2-2-4511-140-15-jg
Timestamp: 2018-02-20 09:39:56
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IBPB-2-2/4511-140/15/JG | Interpretacja indywidualna
Sprzedaż gospodarstwa rolnego.
IBPB-2-2/4511-140/15/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) w związku z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 30 kwietnia 2015 r. (data otrzymania 4 maja 2015 r.), uzupełnionym 10 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości rolnej – jest prawidłowe.
W dniu 4 maja 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości rolnej.
W związku z brakami formalnymi, pismem z 29 czerwca 2015 r. Znak: IBPB-2-2/4511-140/15/JG wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 10 lipca 2015 r.
W dniu 31 lipca 2014 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość rolną o powierzchni 1.49 ha, którą to nieruchomości zakupił w 2011 r. W skład nieruchomości wchodziły następujące rodzaje gruntów: grunty orne (RIVa) o powierzchni 0,6 ha, grunty orne (RIVb) o powierzchni 0,42 ha, łąki trwałe (ŁIV) o powierzchni 0,21 ha, łąki trwałe (ŁV) o powierzchni 0,1 ha, rowy (W-ŁIV) o powierzchni 0,02 ha, nieużytki (N) o powierzchni 0,14 ha. o łącznej powierzchni 1,49 ha. Łączna powierzchnia gruntu – 1,49 ha. Wnioskodawca wskazał, że w okresie 2011-2014 nieruchomość była uprawiana zgodnie z dopłatami jakie przysługują rolnikowi. Nieruchomość sprzedana została w 2014 r. w cenie nieruchomości rolnej – cenie jaka obowiązywała w danej Gminie dla nieruchomości podobnych (rolnych). Wnioskodawca wskazał, że według jego wiedzy kupujący zakupił opisaną nieruchomość w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego korzystając z dopłat ze środków unijnych.
Czy od przedstawionej we wniosku transakcji sprzedaży nieruchomości rolnej płatny jest 19% podatek...
Zdaniem Wnioskodawcy, od przedstawionej we wniosku transakcji nie powinien być płatny 19% podatek.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2011 r. nabył nieruchomość rolną o łącznej powierzchni 1,49 ha, którą następnie sprzedał w 2014 r.
Z uwagi na fakt, że od momentu nabycia przez Wnioskodawcę opisanej powyżej nieruchomości do momentu jej sprzedaży nie upłynęło 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, sprzedaż ta stanowi dla Wnioskodawcy źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze, że nabycie nieruchomości miało miejsce w 2011 r., dla oceny skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
I tak w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8
lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.
Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość (udział w nieruchomości) nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie. W niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c, gdyż nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę odpłatnie – zakup nieruchomości.
Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Należny podatek wynikający z tego zeznania jest płatny w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy).
Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. Nr 38, poz. 454 ze zm.) oraz Załącznika Nr 6 do tego rozporządzenia.
Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwarunkowane jest następującymi przesłankami:
grunty muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością lub współwłasnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,
sprzedawana jest całość lub część gospodarstwa rolnego,
Należy również zauważyć, że art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy dotyczy sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, o których mowa w treści § 68 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów i budynków. Oznacza to, że transakcja może obejmować np. wszystkie nieruchomości wchodzące w skład tego gospodarstwa rolnego bądź niektóre z nich.
Wnioskodawca we wniosku wskazał, że w 2011 r. nabył nieruchomość rolną w skład której wchodziły: grunty orne, łąki trwałe, rowy i nieużytki o łącznej powierzchni 1,49 ha. Oznacza to, że nabyta nieruchomość ze względu na powierzchnię przekraczającą 1ha stanowiła gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Wnioskodawca w 2014 r. sprzedał tę nieruchomość. Wnioskodawca wskazał, że nabywca tej nieruchomości nabył tę nieruchomość w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego.
Podsumowując, co do zasady sprzedaż nieruchomości dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie zawsze stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym – art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca sprzedaży nieruchomości o łącznej powierzchni 1,49 ha nabytej w 2011 r. dokonał przed upływem terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. W wyniku sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca osiągnął dochód podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym. Dochodem tym zgodnie z definicją zawartą w art. 30e ust. 2 ww. ustawy – jest różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości a kosztami uzyskania przychodu. W omawianej sprawie przedmiotem sprzedaży była nieruchomość rolna stanowiąca ze względu na powierzchnię gospodarstwo rolne. Jeżeli sprzedana nieruchomość o łącznej powierzchni 1,49 ha stanowiąca grunty orne, łąki trwałe, rowy i nieużytki istotnie została nabyta przez kupującego w celu prowadzenia przez niego gospodarstwa rolnego, a więc w związku ze sprzedażą nie utraciła charakteru rolnego, to uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży tej nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę w 2011 r. korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aby przychód ze sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego mógł korzystać ze zwolnienia muszą być spełnione wszystkie przesłanki ustawowe wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy. Okoliczność, czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego, a nie przez Organ interpretacyjny. Mając bowiem na uwadze treść przepisu art. 14b Ordynacji podatkowej, Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy w związku ze sprzedażą grunt utracił czy też utraci w przyszłości lub też nie charakter rolny.
Do wniosku Wnioskodawca dołączył dokument w postaci aktu notarialnego umowy sprzedaży nieruchomości. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do jego oceny, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
IBPB-2-2/4511-120/15/ZuK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > IBPB-2-2/4511-140/15/JG