Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/3063-ilpp1-1-4512-77-2017-1-rw
Timestamp: 2018-12-15 04:12:04
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 55
 art. 91
 art. 2
 art. 91
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 551
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 55
 art. 2
 art. 91
 art. 551
 art. 553
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 551
 art. 553
 art. 91
 art. 14

Document Content:
3063-ILPP1-1.4512.77.2017.1.RW | Interpretacja indywidualna
♦ › Gospodarstwo rolne › 3063-ILPP1-1.4512.77.2017.1.RW
Podatek od towarów i usług w zakresie korekty odliczonego podatku naliczonego w związku z przekazaniem gospodarstwa rolnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2017 r. (data wpływu 23 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty odliczonego podatku naliczonego w związku z przekazaniem gospodarstwa rolnego – jest prawidłowe.
W dniu 23 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty odliczonego podatku naliczonego w związku z przekazaniem gospodarstwa rolnego.
Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne, od 1 września 2011 r. jest czynnym podatnikiem VAT. Nie prowadzi działalności gospodarczej, sprzedaje z gospodarstwa rolnego mleko, świnie, prosięta. Zainteresowany planuje przepisać gospodarstwo oraz sprzęt na syna w marcu 2017 r. Syn Wnioskodawcy zamierza starać się o dotacje jako młody rolnik. Przekazane na rzecz syna składniki majątkowe nie będą stanowić przedsiębiorstwa. Majątek nie stanowi wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo – sprzęt – środki trwałe są wykorzystywane jedynie w gospodarstwie rolnym. Przedmiotem przekazania będzie gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 55 ustawy kodeks cywilny. Wnioskodawca nie był zobowiązany do dokonywania korekt z art. 91 ustawy o VAT. Wydatki na zakup środków trwałych nie były amortyzowane, był odliczony od zakupu VAT.
Zainteresowany wskazał także, że:
Majątek przekazany synowi zgodnie z ustawą art. 2 pkt 27e stanowi wyodrębniony zespół składników:
na płaszczyźnie organizacyjnej,
na płaszczyźnie finansowej,
na płaszczyźnie funkcjonalnej – syn Wnioskodawcy sam będzie prowadził gospodarstwo rolne z całym inwentarzem, który mu zostanie przekazany. Syn Zainteresowanego będzie prowadził gospodarstwo rolne, nie zamierza otwierać działalności gospodarczej. Wnioskodawca do tej pory także prowadził jedynie gospodarstwo rolne, a nie działalność gospodarczą. Zainteresowany uważa, że można określić wynik finansowy gospodarstwa i zobowiązania jakie posiada.
Majątek stanowi gospodarstwo rolne.
Składniki majątku to: ziemia rolna, wóz asenizacyjny, przetrząsarko-zgrabiarka, przenośnik ślimakowy, agregat uprawowy, owijarka bel, ciągnik rolniczy „same explorer”, ładowacz czołowy – są to wszystkie składniki, które Wnioskodawca posiada prowadząc gospodarstwo rolne będąc podatnikiem VAT.
Wnioskodawca nie ma składników, których nie przekaże synowi.
Wszystkie składniki majątku Zainteresowany wykorzystywał wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Od składników majątku wskazanych w pkt 3 przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT.
Syn Zainteresowanego będzie kontynuował działalność rolniczą i zarejestruje się jako podatnik VAT.
Czy przepisując gospodarstwo rolne na syna, Wnioskodawca będzie musiał dokonać korekty odliczonego podatku VAT, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT? Czy może przepisać całe gospodarstwo na syna i jakie skutki prawno podatkowe, z dniem przepisania będą dotyczyły Zainteresowanego? Jakie obowiązki będą dotyczyły Wnioskodawcy w zakresie VAT? Wnioskodawca jest zainteresowany otrzymaniem wyczerpującej odpowiedzi na pytanie, czy przepisując gospodarstwo na syna z całym inwentarzem będzie podlegać korekcie podatku VAT, czyli czy Zainteresowany będzie musiał zwrócić naliczony podatek od zakupionych maszyn, sprzętu, ciągników? Wnioskodawca uważa, że przepisując na syna całe gospodarstwo, które syn dalej będzie prowadził jako zarejestrowany podatnik VAT, Zainteresowany nie powinien zwracać odliczonego podatku VAT, ponieważ gospodarstwo będzie dalej istniało, ale zarejestrowane na inną osobę.
Zdaniem Wnioskodawcy, minęło już 5 lat od momentu zarejestrowania się jako podatnik VAT i może on przepisać gospodarstwo na syna bez konsekwencji zwrotu podatku VAT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy.
Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny, dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Z kolei, przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne, od 1 września 2011 r. jest czynnym podatnikiem VAT. Nie prowadzi działalności gospodarczej, sprzedaje z gospodarstwa rolnego mleko, świnie, prosięta. Zainteresowany planuje przepisać gospodarstwo oraz sprzęt na syna w marcu 2017 r. Przedmiotem przekazania będzie gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 55 ustawy kodeks cywilny. Wnioskodawca odliczył podatek naliczony w związku z nabyciem środków trwałych. Zainteresowany wskazał także, że majątek przekazany synowi zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy stanowi wyodrębniony zespół składników: na płaszczyźnie organizacyjnej, na płaszczyźnie finansowej oraz na płaszczyźnie funkcjonalnej – syn Wnioskodawcy sam będzie prowadził gospodarstwo rolne z całym inwentarzem, który mu zostanie przekazany. Syn Zainteresowanego będzie prowadził gospodarstwo rolne, nie zamierza otwierać działalności gospodarczej. Wnioskodawca do tej pory także prowadził jedynie gospodarstwo rolne, a nie działalność gospodarczą. Zainteresowany uważa, że można określić wynik finansowy gospodarstwa i zobowiązania jakie posiada. Majątek stanowi gospodarstwo rolne. Składniki majątku to: ziemia rolna, wóz asenizacyjny, przetrząsarko-zgrabiarka, przenośnik ślimakowy, agregat uprawowy, owijarka bel, ciągnik rolniczy „same explorer”, ładowacz czołowy – są to wszystkie składniki, które Wnioskodawca posiada prowadząc gospodarstwo rolne będąc podatnikiem VAT. Wnioskodawca nie ma składników, których nie przekaże synowi. Wszystkie składniki majątku Zainteresowany wykorzystywał wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Od ww. składników majątku przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT. Syn Zainteresowanego będzie kontynuował działalność rolniczą i zarejestruje się jako podatnik VAT.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy, przepisując gospodarstwo rolne na syna Zainteresowany ma wątpliwości dotyczące obowiązku korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że przedmiotem przekazania będzie gospodarstwo rolne stanowiące przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 w związku z art. 553 Kodeksu cywilnego.
Z ww. przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tj. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
Szczegółowy sposób dokonywania korekt określony został w przepisach art. 91 ust. 3-9 ustawy.
I tak, zgodnie natomiast z art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Odnosząc zatem brzmienie cytowanych wyżej przepisów do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że skoro – jak wywiedziono powyżej – przekazane gospodarstwo rolne będzie stanowiło przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 w związku z art. 553 Kodeksu cywilnego, to zbycie (przekazanie synowi) gospodarstwa rolnego nie będzie się wiązało dla Wnioskodawcy z obowiązkiem dokonania korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi środkami trwałymi gospodarstwa, stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy. Ewentualny obowiązek korekty podatku naliczonego będzie ciążyć na nabywcy ww. gospodarstwa rolnego.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie uznano za prawidłowe, jednakże w oparciu o inne uzasadnienie niż wskazane przez Zainteresowanego w złożonym wniosku.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku Zainteresowanego – zapytań, w kontekście własnego stanowiska w sprawie oraz przepisów prawa podatkowego wskazanych w poz. 74 formularza ORD-IN, a także oświadczenia Wnioskodawcy sformułowanego w poz. 81 formularza ORD-IN, iż zainteresowany jest on otrzymaniem wyczerpującej odpowiedzi dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty odliczonego podatku, naliczonego w związku z przekazaniem gospodarstwa rolnego. W konsekwencji, inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone w wydanej interpretacji.
3063-ILPP1-1.4512.77.2017.1.RW