Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/0114-kdip3-2-4011-301-2018-1-jg1
Timestamp: 2019-01-17 16:52:27
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 12
 art. 24
 art. 17
 art. 30
 art. 17
 art. 30
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 30
 art. 3
 art. 12
 art. 13
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 3
 art. 12
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 30
 art. 24
 art. 17
 art. 30

Document Content:
♦ › Akcja › 0114-KDIP3-2.4011.301.2018.1.JG1
Skutki podatkowe związane z uczestnictwem w programie akcji pracowniczych organizowanym przez spółkę mającą siedzibę we Francji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2018 r. (data wpływu 16 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem w programie akcji pracowniczych organizowanym przez spółkę mającą siedzibę we Francji – jest prawidłowe.
W dniu 16 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem w programie akcji pracowniczych organizowanym przez spółkę mającą siedzibę we Francji.
Wnioskodawca jest pracownikiem Spółki S.A. (dalej „Spółka”), która jest jedną z największych firm budowlanych w Polsce. Spółka jest częścią grupy kapitałowej, na której czele stoi spółka kapitałowa z siedzibą we Francji (dalej „Akcjonariusz”). Akcjonariusz jest właścicielem ponad 99% akcji w Spółce i przysługuje mu ponad 99% praw głosu z akcji w Spółce na zgromadzeniu akcjonariuszy Spółki. Akcje Akcjonariusza są przedmiotem obrotu na francuskiej giełdzie oraz stanowią papiery wartościowe.
W Spółce funkcjonuje program akcji pracowniczych (dalej „Program”). W Programie akcje Akcjonariusza są przydzielane nieodpłatnie osobom zajmującym kierownicze stanowiska w Spółce, w tym Wnioskodawcy. Zasady opisane poniżej w odniesieniu do pracowników Spółki/osób uprawnionych dotyczą w równym stopniu również Wnioskodawcy.
wybrani pracownicy Spółki zajmujący stanowiska kierownicze (w tym Wnioskodawca) uzyskują prawo nieodpłatnego objęcia w przyszłości określonej liczby akcji Akcjonariusza,
Osiągnięcie przez pracowników Spółki korzyści w ramach Programu w postaci otrzymania darmowych akcji Akcjonariusza uzależnione będzie od spełnienia określonych warunków - głównie parametrów finansowych na poziomie skonsolidowanych wyników Akcjonariusza, a przyznanie akcji nastąpi jedynie, jeśli dany pracownik na moment przewidziany jako moment przydziału akcji pozostanie pracownikiem Spółki lub innego podmiotu Grupy Akcjonariusza. Przyznanie pracownikom akcji na zasadach określonych w Programie ma przyczynić się więc do ściślejszego i długoterminowego związania pracowników ze Spółką poprzez uzależnienie wartości przyznanego świadczenia od parametrów finansowych grupy Akcjonariusza na koniec określonego okresu oraz uzależnienie przyznania go od pozostawania w relacji ze Spółką lub innymi podmiotami Grupy Akcjonariusza przez ten okres. Program również pozwala więc na pośrednie powiązanie wartości majątku i dochodów pracownika Spółki z wynikami Spółki - wyniki Spółki mają wpływ na wynik Akcjonariusza i pośrednio wpływają na kurs giełdowy akcji Akcjonariusza oraz na kwoty dywidend wypłacanych przez Akcjonariusza, a bezpośrednio wpływają na parametry finansowe na poziomie grupy Akcjonariusza, od których uzależnione jest przyznanie pracownikowi akcji Akcjonariusza.
Program jest więc uzupełnieniem odrębnych i stosowanych przez Spółkę zasad premiowania pracowników Spółki premiami pieniężnymi. Zasady i charakter Programu są bowiem zupełnie odmienne i nakierowane na osiągnięcie innych celów niż standardowe programy premiowe (dotyczące premii pieniężnych), tj. darmowe przyznanie akcji pracownikom jest warunkowe, odsunięte w czasie i przede wszystkim brak jest, na moment przystąpienia do Programu, określonej wartości tych akcji na moment przyszłego ich darmowego przydziału. Jednym z celów Programu jest mobilizowanie kluczowych pracowników, by poprzez swoje działania wpływali oni na wzrost wartości tych akcji. Warunki otrzymania darmowych akcji powodują, że Program motywuje pracowników, długoterminowo wiąże ich ze Spółką i grupą Akcjonariusza i uzależnia wartość świadczeń od parametrów finansowych grupy Akcjonariusza. Dodatkowo, po nabyciu akcji, pracownicy stają się pełnoprawnymi akcjonariuszami Akcjonariusza - przysługują im w szczególności prawo do dywidend Akcjonariusza oraz prawo do głosu z posiadanych akcji. Takie skutki i cele nie zostałyby osiągnięte w przypadku wypłaty wynagrodzenia pieniężnego.
Program akcji pracowniczych, w ramach którego są przydzielane akcje Akcjonariusza, tj. spółki kapitałowej z siedzibą we Francji, stanowi system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez spółkę dominującą w rozumieniu ustawy o rachunkowości (art. 3 ust. 1 pkt 37) (tu: Akcjonariusz) w stosunku do spółki, od której uczestnicy programu (w tym Wnioskodawca) otrzymują świadczenia, o których mowa w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Prawo do uzyskania akcji Akcjonariusza można uznać za prawo majątkowe. Ma ono charakter warunkowy, gdyż uzyskane w wyniku realizacji prawa akcji Akcjonariusza uzależnione jest od spełnienia w przyszłości określonych warunków. Dodatkowo, prawo to nie jest zbywalne. Tym samym, niemożliwe jest określenie wartości tego prawa na moment jego przydziału pracownikowi. Dlatego też, w rozumieniu art. 24b ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należałoby uznać, że nabycie nieodpłatnych akcji następuje bezpośrednio, a nie w wyniku realizacji prawa.
Wnioskodawca świadczy pracę na podstawie umowy o pracę. Prawo uczestnictwa w opisanym programie wynika jedynie z łączącego Wnioskodawcę ze Spółką S.A. stosunkiem pracy. Dodatkowo, Wnioskodawca został uchwałą rady nadzorczej Spółki S.A. powołany do zarządu Spółki S.A.
Czy w związku z uzyskaniem przez Wnioskodawcę prawa do nieodpłatnego objęcia akcji Akcjonariusza w przyszłości, po stronie Wnioskodawcy powstaje przychód do opodatkowania?
Czy w związku z nieodpłatnym objęciem akcji Akcjonariusza przez Wnioskodawcę, po ziszczeniu się określonych warunków, powstaje po jego stronie przychód do opodatkowania?
Czy w związku ze sprzedażą akcji Akcjonariusza nabytych nieodpłatnie w ramach Programu po stronie Wnioskodawcy powstaje dochód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 oraz w art. 30b ust. 1 ustawy o pdof?
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o pdof, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z tytułu zbycia papierów wartościowych oraz udziałów w spółkach mających osobowość prawną. Takie dochody zostały wskazane również w art. 30b ust. 1 ustawy o pdof. W przypadku tego rodzaju dochodów ustawa o pdof nie nakłada obowiązku pobrania i zapłaty podatku na płatnika.
Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskanie w ramach Programu prawa do nieodpłatnego objęcia w przyszłości akcji Akcjonariusza po ziszczeniu się określonych warunków, nie spowoduje powstania przychodu oraz nie będzie wiązało się z jakimikolwiek obowiązkami podatkowymi. Opisane prawo do otrzymania w przyszłości akcji nie jest bowiem zbywalne i nie ma ściśle określonej wartości. Ponadto, w momencie przyznania tego prawa, otrzymanie akcji nie jest pewne - przydział akcji Akcjonariusza jest uzależniony od ziszczenia się w przyszłości określonych warunków (dotyczących parametrów finansowych Akcjonariusza). Zatem, w związku z uzyskaniem takiego prawa, którego realizacja może nastąpić jedynie pod pewnymi warunkami i w chwili uzyskania tego prawa nie jest pewna, nie powstaje przychód do opodatkowania.
Zdaniem Wnioskodawcy, dochód do opodatkowania nie powstanie z chwilą nieodpłatnego objęcia przez pracownika akcji Akcjonariusza.
Zdaniem Wnioskodawcy, przytoczony przepis może znaleźć zastosowanie w przedstawionym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym. Zastosowanie tego przepisu oraz zwolnienie na jego podstawie z opodatkowania dochodu powstającego z chwilą objęcia akcji przez Wnioskodawcę jest bowiem uzależnione od spełnienia następujących warunków:
osoby uprawnione na podstawie uchwały walnego zgromadzenia Akcjonariusza (tu: Wnioskodawca) obejmują akcje nowej emisji lub nabywają akcje - ten warunek jest spełniony, gdyż w analizowanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie obejmował akcje Akcjonariusza wyemitowane na cele Programu na podstawie uchwały Akcjonariusza; dodatkowo, krąg osób uprawnionych w ramach Programu również wynika z uchwały akcjonariuszy Akcjonariusza (uchwała stanowi, że do udziału w programie uprawnieni są kluczowi pracownicy Akcjonariusza oraz spółek z grupy kapitałowej Akcjonariusza),
emitent akcji, które są obejmowane (tu: Akcjonariusz), jest spółką dominującą w stosunku do pracodawcy Wnioskodawcy, a jednocześnie spółką akcyjną z siedzibą we Francji, podczas gdy istnieje obowiązująca umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską i Francją.
Podsumowując, nawet jeśli w związku z nieodpłatnym nabyciem przez Wnioskodawcę akcji Akcjonariusza powstanie przychód w rozumieniu ustawy o pdof, jego opodatkowanie zostanie odroczone do momentu ich zbycia na podstawia art. 24 ust. 11 ustawy o pdof.
Dodatkowo i niezależnie od art. 24 ust. 11 ustawy o pdof można twierdzić, że z chwilą uzyskania akcji, wartość przysporzenia majątkowego, którą osiąga Wnioskodawca nie jest pewna, gdyż zależy ona od wartości akcji Akcjonariusza w przyszłości oraz od momentu ich zbycia. Cechą akcji jest, że generują one dochód nie w momencie ich otrzymania, lecz w przyszłości - Wnioskodawca uzyska dochód z akcji w przyszłości w postaci dywidendy lub z chwilą zbycia akcji.
Opodatkowanie nieodpłatnego objęcia akcji oznaczałoby, że opodatkowaniu podlega nie uzyskany jeszcze faktycznie dochód, którego faktyczne uzyskanie nie jest pewne (przyjęcie takiej tezy mogłoby więc powodować, że Wnioskodawca rozpoznałby dochód do opodatkowania, którego by faktycznie nie uzyskał). Taka teza leży więc w sprzeczności z zasadami ustawy o pdof.
Podsumowując, zdaniem Spółki, w wyniku nieodpłatnego objęcia przez Wnioskodawcę akcji Akcjonariusza w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie powstaje przychód do opodatkowania.
W związku ze zbyciem akcji przez Wnioskodawcę, po jego stronie powstanie przychód do opodatkowania.
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód do opodatkowania powstanie w konsekwencji z chwilą zbycia akcji objętych nieodpłatnie w ramach programu, a kwoty, które Wnioskodawca będzie uzyskiwał w związku ze zbyciem akcji należy zakwalifikować jako przychody (dochody) z tytułu zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a oraz art. 30b ust. 1 ustawy o pdof. Zdaniem Wnioskodawcy, akcje Akcjonariusza dopuszczone do obrotu na giełdzie papierów wartościowych należy bez wątpienia uznać za papiery wartościowe, co bezpośrednio wskazuje na przytoczoną kwalifikację przychodu Wnioskodawcy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest pracownikiem Spółki, w której funkcjonuje program akcji pracowniczych. Program został utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy przez spółkę francuską (Akcjonariusz). Spółka francuska jest Spółką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości, w stosunku do spółki od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego programu motywacyjnego uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13. W ramach programu wybrani pracownicy Spółki zajmujący stanowiska kierownicze, zatrudnieni na warunkach umowy o pracę, w tym Wnioskodawca, będą uzyskiwać niezbywalne warunkowe prawo uprawniające po spełnieniu przez grupę kapitałową Akcjonariusza określonych parametrów (np. co do wyników finansowych na poziomie Akcjonariusza) do nieodpłatnego objęcia w przyszłości określonej liczby nowej emisji akcji Akcjonariusza. Emisja nowych akcji Akcjonariusza w ramach Programu jest dokonywana na podstawie uchwał akcjonariuszy Akcjonariusza.
Mając na uwadze uregulowania prawne wynikające z treści zacytowanego art. 24 ust. 11 w zw. z art. 24 ust. 11a, ust. 11b i ust.12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r., z uwagi na to, że „Program Akcji Pracowniczych”, w którym Uczestniczyć będzie Wnioskodawca spełnia definicję programu motywacyjnego określonego w ww. przepisie art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bowiem stanowi system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy przez spółkę dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12, Wnioskodawca jako pracownik Spółki w ramach programu akcji pracowniczych ma możliwość prawo nieodpłatnego objęcia w przyszłości określonej liczby akcji Akcjonariusza. Akcje na potrzeby Programu zostaną wyemitowane na podstawie uchwały Akcjonariuszy Spółki dominującej. Emitent akcji jest spółką akcyjną z siedzibą we Francji, a więc siedziba i zarząd znajdują się na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską i Francją, po stronie Wnioskodawcy przychód z tytułu nieodpłatnego objęcia akcji Spółki francuskiej dominującej w stosunku do Spółki S.A., powstanie w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.
Zatem mając na uwadze wyżej przywołane uregulowania prawne oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że ewentualne przysporzenie majątkowe, uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w programie motywacyjnym powinno być zakwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych, podlegające opodatkowaniu w momencie zbycia otrzymanych nieodpłatnie akcji spółki kapitałowej z siedzibą we Francji, z uwagi na odroczenie momentu powstania obowiązku podatkowego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 w zw. z art. 24 ust. 11a, ust. 11b i ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto organ podatkowy zauważa, że w momencie odpłatnego zbycia akcji spółki mającej siedzibę we Francji powstanie przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, tj. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
Dochód, który Wnioskodawca uzyska ze sprzedaży akcji należy opodatkować zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazany przepis stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu
Biorąc zatem pod uwagę powyższe regulacje prawne oraz okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w momencie nieodpłatnego objęcia w przyszłości określonej liczby akcji Akcjonariusza, nie powstaje przychód do opodatkowania. Sama okoliczność nabycia lub objęcia akcji, nie generuje dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wskazuje na to również wprost powołany przepis art. 24 ust. 11 ustawy.
Natomiast sprzedaż akcji objętych nieodpłatnie stanowić będzie dla Wnioskodawcy przychód (dochód), o którym mowa w ww. art. 17 ust. 1 pkt 6 opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy.
0114-KDIP3-2.4011.301.2018.1.JG1
0115-KDIT2-1.4011.129.2018.1.MT | Interpretacja indywidualna