Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-2-4012-325-2018-2-pg
Timestamp: 2019-04-18 14:49:12
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 551
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 6
 art. 3
 art. 43
 FSK 
 art. 2
 FSK 
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-2.4012.325.2018.2.PG
Zwolnienie od podatku sprzedaży części ośrodka wypoczynkowego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2018 r. (data wpływu 21 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 lipca 2018 r. (data wpływu 6 lipca 2018 r.) oraz pismem z dnia 26 lipca 2018 r. (data wpływu 1 sierpnia 2018 r.) sprostowanym w dniu 2 sierpnia 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży części ośrodka wypoczynkowego – jest prawidłowe.
W dniu 21 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży części ośrodka wypoczynkowego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 lipca 2018 r. (data wpływu 6 lipca 2018 r.) o adres e-PUAP oraz pismem z dnia 26 lipca 2018 r. (data wpływu 1 sierpnia 2018 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy. W dniu 2 sierpnia 2018 r. Wnioskodawca sprostował odpowiedź na pytanie nr 1 w powyższym uzupełnieniu.
Gmina zamierza sprzedać teren, który stanowi część ośrodka wypoczynkowego, którego jest właścicielem. W przeszłości ośrodek prowadzony był przez gminny zakład budżetowy, a po jego likwidacji został przez Gminę wydzierżawiony w częściach różnym podmiotom. Przeznaczona do sprzedaży część ośrodka, stanowiła w przeszłości pole campingowe, które było wydzierżawione (przez zakład, później przez Gminę). Od kilku lat teren nie jest wydzierżawiony. Składa się z 4 działek ewidencyjnych gruntu, tj. dz. nr 743/3 o pow. 1,0769 ha, na której nie ma budynków, znajdują się natomiast budowle w postaci: lampy oświetleniowej zamontowanej na słupie żelbetowym, przez działkę przebiega sieć wodociągowa, która stanowi przyłącze do budynku recepcji i sanitariatów, znajdują się także utwardzenia gruntu asfaltowo-betonowe, w postaci dróg wewnętrznych, teren ogrodzony z siatki stalowej z bramą i furtką z siatki w ramach stalowych. Działka nr 743/2 o pow. 0,0531 ha, zabudowana jest częścią budynku po recepcji. Działka nr 982/1 o pow. 0,2100 ha, zabudowana jest budynkiem po recepcji (jego częścią), lampą oświetleniową zamontowaną na słupie. Na działce nr 937 o pow. 0,0800 ha znajduje się budynek sanitariatów. Istniejące obiekty pochodzą z lat 60-tych XX w., nie są aktualnie użytkowane, przeznaczone są do remontu. Dla ww. działek nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, objęte są jedną decyzją o lokalizacji celu publicznego dla inwestycji polegającej na: „Budowie budynku sali wiejskiej z infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu”. W ewidencji gruntów posiadają użytek Bi – inne tereny zabudowane. Wszystkie działki objęte są jedną księgą wieczystą. Dostawa ww. obiektów nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynków upłynął czas dłuższy niż dwa lata.
W piśmie z dnia 26 lipca 2018 r. (data wpływu 1 sierpnia 2018 r.) – sprostowanym w dniu 2 sierpnia 2018 r. – Wnioskodawca wyjaśnił, że:
działki stanowiące część ośrodka wypoczynkowego, mające być przedmiotem sprzedaży, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa i przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny,
przedmiotowe działki były przedmiotem dzierżawy na podstawie umowy dzierżawy (początkowo Zakład Budżetowy, a po jego likwidacji kontynuacja dzierżawy przez inny podmiot),
utwardzenia gruntu w postaci dróg wewnętrznych stanowią budowlę, w myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane (ujęte zostały w ewidencji środków trwałych),
przedmiotowe działki były przedmiotem dzierżawy,
nie ponoszono wydatków na ulepszenia budynków i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Czy sprzedaż działek nr 743/2, 982/1 i 937 na których posadowione są budynki podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
Czy sprzedaż działki nr 743/3 z ogrodzeniem, lampą oświetleniową, utwardzeniem terenu oraz siecią wodociągową podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości składającej się z kilku działek ewidencyjnych, traktowana jest jako dostawa poszczególnych z nich. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnieniu podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zgodnie ze zdarzeniem przyszłym opisanym powyżej niniejszego wniosku, Wnioskodawca uważa, że sprzedaż:
ad. 1: działek nr 743/2, 982/1 i 937 na których posadowione są budynki z lat 60-tych XX w. podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług;
ad. 2: działki nr 743/3 z ogrodzeniem, lampą oświetleniową, utwardzeniem terenu oraz siecią wodociągową podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Dostawa ww. obiektów nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ww. ustawy. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli upłynął czas dłuższy niż 2 lata. Właściciel obiektów nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca (Gmina) zamierza sprzedać teren, który stanowi część ośrodka wypoczynkowego, którego jest właścicielem. Przedmiotem sprzedaży będą 4 działki ewidencyjne gruntu, tj. dz. nr 743/3, nr 743/2, nr 982/1 i nr 937 zabudowane budynkami i budowlami.
W pierwszej kolejności należy wskazać, że dostawa przez Wnioskodawcę części ośrodka wypoczynkowego będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), to dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wobec tego powyższa czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
Jednocześnie tut. Organ podkreśla, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, bowiem Wnioskodawca wskazał, że działki stanowiące część ośrodka wypoczynkowego i mające być przedmiotem sprzedaży nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa i przedsiębiorstwa.
Zatem przedmiotem sprzedaży będą poszczególne działki zabudowane budynkami i budowlami.
Z wniosku wynika, że część ośrodka wypoczynkowego, który Gmina zamierza sprzedać w przeszłości prowadzony był przez gminny zakład budżetowy, a po jego likwidacji został przez Gminę wydzierżawiony w częściach różnym podmiotom. Przeznaczona do sprzedaży część ośrodka stanowiła w przeszłości pole campingowe, które było wydzierżawione (przez zakład, później przez Gminę). Od kilku lat teren nie jest wydzierżawiony. Składa się z 4 działek ewidencyjnych gruntu, tj. dz. nr 743/3 o pow. 1,0769 ha, na której nie ma budynków, znajdują się natomiast budowle w postaci: lampy oświetleniowej zamontowanej na słupie żelbetowym, przez działkę przebiega sieć wodociągowa, która stanowi przyłącze do budynku recepcji i sanitariatów, znajdują się także utwardzenia gruntu asfaltowo-betonowe, w postaci dróg wewnętrznych, teren ogrodzony z siatki stalowej z bramą i furtką z siatki w ramach stalowych. Działka nr 743/2 o pow. 0,0531 ha, zabudowana jest częścią budynku po recepcji. Działka nr 982/1 o pow. 0,2100 ha, zabudowana jest budynkiem po recepcji (jego częścią), lampą oświetleniową zamontowaną na słupie. Na działce nr 937 o pow. 0,0800 ha znajduje się budynek sanitariatów. Istniejące obiekty pochodzą z lat 60-tych XX w., nie są aktualnie użytkowane, przeznaczone są do remontu. Wszystkie działki objęte są jedną księgą wieczystą.
Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, że utwardzenia gruntu w postaci dróg wewnętrznych stanowią budowlę, w myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane oraz Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenia budynków i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – sprzedaży działek nr 743/2, 982/1 i 937 na których są posadowione budynki oraz działki nr 743/3 z ogrodzeniem, lampą oświetleniową, utwardzeniem terenu oraz siecią wodociągową.
Kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy części ośrodka wypoczynkowego w postaci 4 zabudowanych działek będących przedmiotem pytań jest rozstrzygnięcie, czy względem tych nieruchomości zabudowanych nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Ponadto w dniu 16 listopada 2017 r. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej odpowiedział na pytanie prejudycjalne Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczące wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia. TSUE w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. C-308/16 przyznał rację spółce Kozuba uznając, że pierwsze zasiedlenie w sprawie będącej przedmiotem postępowania głównego, nie musi być związane z czynnością opodatkowaną, gdyż takie stanowisko nie znajduje oparcia w treści przepisów Dyrektywy 2006/112/WE.
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 maja 2015 r., o sygn. akt I FSK 382/14. NSA w wyroku tym stwierdził, że wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy.
Mając zatem na uwadze ww. analizę pojęcia pierwszego zasiedlenia w kontekście cytowanego orzeczenia NSA z dnia 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14, należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie dostawa części ośrodka wypoczynkowego, na który składają się działki nr 743/2, 982/1 i 937, na których posadowione są budynki oraz działka nr 743/3 zabudowanej budowlami, nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE – należy stwierdzić, że sprzedaż budynków i budowli, o których mowa w opisie sprawy, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ ww. obiekty zostały już zasiedlone, a ich zajecie (używanie) trwa dłużej niż dwa lata. Jednocześnie z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie przedmiotowych budynków i budowli, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Tym samym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – zbycie gruntów, na których posadowione są ww. budynki i budowle, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT.
sprzedaż działek nr 743/2, 982/1 i 937 na których posadowione są budynki podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy;
sprzedaż działki nr 743/3 z ogrodzeniem, lampą oświetleniową, utwardzeniem terenu oraz siecią wodociągową podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
0112-KDIL1-2.4012.325.2018.2.PG