Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/ippb4-4511-1155-15-4-ms1
Timestamp: 2018-03-18 05:57:26
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 10

Document Content:
Możliwość zwolnienia z opodatkowania środków ze sprzedaży nieruchomość wydatkowanych na spłatę kredytu po uprzednim umieszczeniu na lokacie.
IPPB4/4511-1155/15-4/MS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2015 r. (data wpływu 7 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 października 2015 r. (data nadania 28 października 2015 r., data wpływu 29 października 2015 r.), na wezwanie telefoniczne z dnia 26 października 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 7 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
W związku z brakami formalnymi tut. Organ w dniu 26 października 2015 r. wezwał Wnioskodawczynię telefonicznie do uzupełnienia przedmiotowego wniosku.
Pismem z dnia 28 października 2015 r. (data nadania 28 października 2015 r., data wpływu 29 października 2015 r.), Wnioskodawczyni uzupełniła braki w terminie.
Według notarialnej umowy darowizny sporządzonej w dniu 2 listopada 2011 r. Wnioskodawczyni była właścicielką nieruchomości - działki budowlanej. Działka ta od babci Anny G. była darowana z przeznaczeniem jej wartości na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni.
Na podstawie informacji z urzędu skarbowego zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) - pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i wydane na spłatę wcześniej zaciągniętego hipotecznego kredytu mieszkaniowego nie podlegają opodatkowaniu.
Mając perspektywę bliskiej sprzedaży przedmiotowej działki Wnioskodawczyni znalazła mały lokal mieszkalny, na kupno którego został sporządzony akt notarialny dnia 19 grudnia 2012 r.
Ponieważ Wnioskodawczyni jest studentką Uniwersytetu i nie ma własnych dochodów na zakup tego lokalu mieszkalnego umowa z bankiem została sporządzona w dniu 5 października 2015 r. na preferencyjny hipoteczny kredyt mieszkaniowy udzielony Wnioskodawczyni (właścicielce mieszkania) i rodzicom Wnioskodawczyni – Magdalenie i Zbigniewowi S. - ze względu na zdolność kredytową której Wnioskodawczyni sama nie ma. W ten sposób Wnioskodawczyni posiada mały lokal mieszkalny, w którym aktualnie mieszka i studiuje. W czasie oczekiwania na sprzedaż działki Wnioskodawczyni korzystała z karencji od spłaty kapitału kredytu, a w spłatach rat odsetkowych pomagali jej rodzice.
Działkę udało się sprzedać w dniu 2 października 2015 r. i całą kwotę ze sprzedaży działki Wnioskodawczyni przeznaczy na spłatę kredytu. Ponieważ kwota ze sprzedaży nie pokryje całego kredytu oraz biorąc pod uwagę zapisy w umowie kredytu bankowego, Wnioskodawczyni zamierza:
jedną cześć kwoty ze sprzedaży przeznaczyć na nadpłatę kredytu w grudniu 2015 r. (w celu uzupełnienia wkładu własnego), zmniejszając wysokość rat,
a pozostałą cześć (biorąc pod uwagę przepisy i 2-letni czas na wydatkowanie uzyskanych pieniędzy na cele mieszkaniowe) Wnioskodawczyni zamierza ulokować na lokacie bankowej lub koncie oszczędnościowym do grudnia 2017 r., z której miesięczne odsetki będą przelewane na raty spłaty kredytu, co pomoże Wnioskodawczyni w odciążeniu budżetu przy spłatach rat przez 2 lata.
Według ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012, poz. 361, z późn. zm.) czas na przeznaczenie całej kwoty na cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni ma do końca 2017 r. z czego się wywiąże.
Pismem z dnia 28 października 2015 r. Wnioskodawczyni uzupełniła stan faktyczny dotyczący kredytu hipotecznego na preferencyjnych warunkach (rodzina na swoim. - dla osoby samotnej (singla) o następujące informacje.
Aby otrzymać powyższy kredyt bank wymaga posiadania tzw. zdolności kredytowej. Wnioskodawczyni jako studentka, nawet z posiadaną przez nią działką, takiej zdolności nie posiadała. Rodzice zgodzili się mi pomoc i wyrazili zgodę na figurowanie w umowie kredytowej. Dzięki nim Wnioskodawczyni uzyskała zdolność kredytową i mogła przystąpić do rządowego programu pomocy młodym. Pomimo, że rodzice przystąpili z nią do kredytu to nie jest ich kredyt tylko Wnioskodawczyni - na jej własne mieszkanie, w którym obecnie mieszka i studiuje i nie są zobowiązani spłacać tego kredytu - na co mają pisemne zobowiązanie Wnioskodawczyni, że sama w miarę możliwości będzie go spłacać. Na dowód tego w umowie kredytowej § 7 pkt 2 Wnioskodawczyni korzysta z 3 letniej karencji od spłaty kapitału. Był to czas, w którym Wnioskodawczyni przewidywała sprzedaż darowanej działki, która daje jej możliwość spłaty części kredytu. W międzyczasie Wnioskodawczyni skończy też studia, podejmie pracę i pozostałą kwotę będzie spłacała z własnych dochodów.
Czy pieniądze otrzymane ze sprzedaży przedmiotowej działki, gdyby były ulokowane przez 2 lata na lokacie bankowej lub koncie oszczędnościowym, a odsetki przeznaczone byłyby na raty kredytu mieszkaniowego, zaś przed końcem 2017 r. wpłacone w całości na spłatę części kredytu - nadal będą stanowić podstawę do zwolnienia z podatku od dochodu ze sprzedaży nieruchomości... (pytanie dotyczy pieniędzy ze sprzedaży - ulokowanych w innych produktach bankowych przed całkowitą ich wpłatą na zaciągnięty kredyt mieszkaniowy w ciągu ustawowych 2 lat)
Czy pieniądze otrzymane w październiku 2015 r. ze sprzedaży działki budowlanej po ich całkowitym wydatkowaniu do końca 2017 r. na spłatę preferencyjnego kredytu mieszkaniowego na podstawie umowy z bankiem z 5 października 2012 r., w której w nazwie kredytobiorcy obok właściciela mieszkania – Wnioskodawczyni, dopisani są rodzice Wnioskodawczyni (ze względu na zdolność kredytową), będą nadal stanowić podstawę do zwolnienia z podatku od dochodu...
Cały plan Wnioskodawczyni w zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych był poprzedzony zdobytymi informacjami z urzędu skarbowego oraz z ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - aby cała wartość podarowanej działki przez babcię według jej życzenia była przeznaczona na cele mieszkaniowe i nie obciążona podatkiem. Dlatego Wnioskodawczyni chciałaby się upewnić w szczegółach interpretacji.
Wnioskodawczyni uważa, że umieszczenie części środków ze sprzedaży na lokacie, czy koncie oszczędnościowym do ustawowego czasu wpłaty całości uzyskanych pieniędzy ze sprzedaży działki na spłatę kredytu mieszkaniowego do końca 2017 r. nie pozbawi Wnioskodawczyni prawa do skorzystania z ulgi podatkowej z tytułu - przeznaczenia dochodu na własny cel mieszkaniowy. Tym bardziej, że odsetki z lokaty również będą przeznaczane na spłatę kredytu (w obecnych czasach nikt pieniędzy nie trzyma w domu tylko w banku).
Po wcześniejszej dogłębnej informacji w urzędzie skarbowym i wyjaśnieniu wątpliwości dotyczącej pomocy rodziców w uzyskaniu kredytu, Wnioskodawczyni uważa, że rodzice dopisani w umowie figurują dla uzyskania jej zdolności kredytowej i nie zmieniają faktu, że preferencyjny kredyt z dopłatami od państwa na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni jest tylko jej zobowiązaniem kredytowym. Wnioskodawczyni uważa również, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży jej działki wydatkowane na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu preferencyjnego na jej własne mieszkanie nie podlegają opodatkowaniu. W innym przypadku sprzedaż działki nastąpiłaby później.
Z przedstawionego wniosku wynika, że w 2011 r. Wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie nieruchomość – działkę budowlaną. W 2015 r. dokonała sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że sprzedaż w dniu 2 października 2015 r. nieruchomości nabytej w drodze darowizny w 2011 r., stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu, ponieważ sprzedaż nieruchomości nastąpiła przed upływem pięcioletniego terminu.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powyższe przepisy, stwierdzić należy, że do sprzedaży mieszkania w 2014 roku będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ustawy, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast, stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, ma charakter wyczerpujący (enumeratywny). Nie ogranicza to jednak wydatkowania kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości wyłącznie na jeden z elementów powołanego katalogu zwolnień.
Zgodnie z cytowanym wyżej przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do analizowanego zwolnienia uprawnia wydatkowanie środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na spłatę kredytu (pożyczki) i odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na zakup lokalu mieszkalnego. Istotne jest, aby kredyt ten został zaciągnięty w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Wnioskodawczyni wskazała, że rodzice wyrazili zgodę na figurowanie w umowie kredytowej bo ona sama nie posiadała zdolności kredytowej. Pomimo, że rodzice przystąpili z Wnioskodawczynią do kredytu to nie jest ich kredyt tylko Wnioskodawczyni na jej własny lokal mieszkalny, w którym Wnioskodawczyni obecnie mieszka. Rodzice nie są zobowiązani do spłaty tego kredytu – na co mają pisemne zobowiązanie Wnioskodawczyni, że sama w miarę możliwości będzie go spłacać.
Tak więc, skoro spłaty pozostałej kwoty kredytu zaciągniętego wspólnie z rodzicami na zakup lokalu mieszkalnego będącego własnością Wnioskodawczyni dokona tylko Wnioskodawczyni, to sfinansowanie tych wydatków środkami uzyskanymi ze sprzedaży działki budowlanej, którą Wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie, uprawniało będzie Ją do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.
Nie zmieni powyższego fakt, że Wnioskodawczyni część kwoty uzyskanej ze sprzedaży działki zamierza, przed przeznaczeniem ich na spłatę kredytu, ulokować na lokacie bankowej lub koncie oszczędnościowym a następnie przed upływem dwóch lat przeznaczyć na spłatę kredytu. Istotnym jest bowiem, czy w momencie wydatkowania na własne cele mieszkaniowe podatnik posiada środki finansowe ze sprzedaży konkretnej nieruchomości lub prawa majątkowego, które uprzednio może gromadzić na koncie oszczędnościowym czy lokacie. Brak jest bowiem obowiązku ścisłego przyporządkowania indywidualnie oznaczonych środków pieniężnych na linii przychodów i wydatków, tj. operowania tylko tymi samymi pieniędzmi (banknotami czy monetami).
Mając na uwadze powyższe uregulowania oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia w 2015 r. działki budowlanej nabytej w darowiźnie w 2011 r. , wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego wraz z rodzicami przed dniem uzyskania ww. przychodu, na zakup lokalu mieszkalnego będącego własnością Wnioskodawczyni, w terminie przewidzianym w ww. ustawie, korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia pozostaje fakt uprzedniego ulokowania środków ze sprzedaży na lokacie bankowej lub koncie oszczędnościowym, jeżeli w ustawowym terminie zostaną one przeznaczone na spłatę kredytu.
IPPB4/4511-1129/15-2/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kredyt > IPPB4/4511-1155/15-4/MS1