Source: https://interpretacje-podatkowe.org/certyfikat-inwestycyjny/ibpb-1-2-4510-87-16-ank
Timestamp: 2018-03-18 23:36:12
Legal References Found: art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 5
 art. 12
 art. 12
 art. 139
 art. 139
 art. 12
 art. 12
 art. 7
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 26

Document Content:
IBPB-1-2/4510-87/16/AnK | Interpretacja indywidualna
ustalenia, czy:
- wypłata przez Fundusz na rzecz Uczestnika z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla Uczestnika przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 12 UPDOP,
- wypłata przez Fundusz na rzecz Uczestnika z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla Uczestnika przychód, który podlega opodatkowaniu w Polsce,
- Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu przychodu osiągniętego przez Uczestnika.
IBPB-1-2/4510-87/16/AnKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 14 marca 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku 5A z 14 stycznia 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 19 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:
wypłata przez Fundusz na rzecz Uczestnika z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla Uczestnika przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 12 UPDOP (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
wypłata przez Fundusz na rzecz Uczestnika z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla Uczestnika przychód, który podlega opodatkowaniu w Polsce (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),
Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu przychodu osiągniętego przez Uczestnika (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
W dniu 19 stycznia 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek 5A o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:
wypłata przez Fundusz na rzecz Uczestnika z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla Uczestnika przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 12 UPDOP,
wypłata przez Fundusz na rzecz Uczestnika z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla Uczestnika przychód, który podlega opodatkowaniu w Polsce,
Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu przychodu osiągniętego przez Uczestnika.
Wnioskodawca jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym z siedzibą na terytorium Polski (dalej także: „Fundusz”) działającym na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 157 ze zm., dalej: „UFI”). Fundusz jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych w rozumieniu UFI.
Uczestnikiem Funduszu będzie Spółka X (dalej także: „DutchCo” lub „Uczestnik”), spółka kapitałowa utworzona zgodnie z prawem holenderskim. Spółka X posiada siedzibę w Holandii i jest rezydentem podatkowym w Holandii. Spółka X nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu art. 5 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 2003 r., Nr 216, poz. 2120, dalej „UPO”). Niewykluczone jest, że w przyszłości uczestnikami Funduszu będą inne spółki z siedzibą w Polsce lub w innych krajach.
-akcje spółki A Sp. z o.o. SKA (dalej: „Spółka A”). Spółka A jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. Spółka A stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Komplementariuszem Spółki A jest spółka B Sp. z o.o. (dalej: „Spółka B”). Wspólnicy uczestniczą w zysku Spółki A w następujący sposób:
Głównym aktywem Spółki A jest nieruchomość położona w Polsce.
-akcje spółki C Sp. o.o. SKA (dalej: „Spółka C”). Spółka C jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. Spółka C stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) Spółki C jest Spółka D S.A. Komplementariuszem Spółki C jest spółka E Sp. z o.o. (dalej: „Spółka E”). Wspólnicy uczestniczą w zysku Spółki C w następujący sposób:
Głównym aktywem Spółki C jest nieruchomość położona w Polsce.
-akcje spółki F Sp. z o.o. SKA (dalej: „Spółka F”). Spółka F jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. Spółka F stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) Spółki F jest Spółka D S.A. Komplementariuszem Spółki F jest spółka G Sp. z o.o. (dalej: „Spółka G”). Wspólnicy uczestniczą w zysku Spółki F w następujący sposób:
Głównym aktywem Spółki F jest nieruchomość położona w Polsce.
-akcje spółki H Sp. z o.o. SKA (dalej: „Spółka H”). Spółka H jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. Spółka H stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) jest Spółka D S.A. Komplementariuszem Spółki H jest spółka I Sp. z o.o. (dalej: „Spółka I”). Wspólnicy uczestniczą w zysku Spółki H w następujący sposób:
Głównym aktywem Spółki H jest nieruchomość położona w Polsce.
-akcje spółki J Sp. z o.o. SKA (dalej: „Spółka J”). Spółka J jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. Spółka J stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) Spółki J jest Spółka D S.A. Komplementariuszem Spółki J jest spółka K Sp. z o.o. (dalej: „Spółka K”). Wspólnicy uczestniczą w zysku Spółki J w następujący sposób:
Głównym aktywem Spółki J jest nieruchomość położona w Polsce.
-akcje spółki L Sp. z o.o. SKA. (dalej: „Spółka L”). Spółka L jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. Spółka L stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) Spółki L jest Spółka D S.A. Komplementariuszem Spółki L jest spółka Ł Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Ł”). Wspólnicy uczestniczą w zysku Spółki L w następujący sposób:
Głównym aktywem Spółki L jest nieruchomość położona w Polsce.
-akcje spółki M Sp. z o.o. SKA, (dalej: „Spółka M”). Spółka M jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. Spółka M stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) Spółki M jest Spółka D S.A. Komplementariuszem Spółki M jest spółka N Sp. z o.o. (dalej: „Spółka N”). Wspólnicy uczestniczą w zysku Spółki M w następujący sposób:
Głównym aktywem Spółki M jest nieruchomość położona w Polsce.
-akcje spółki O Sp. z o.o. SKA (dalej: „Spółka O”). Spółka O jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. Spółka O stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) Spółki O jest Spółka D S.A. Komplementariuszem Spółki O jest spółka P Sp. z o.o. (dalej: „Spółka P”). Wspólnicy uczestniczą w zysku Spółki O w następujący sposób:
Głównym aktywem Spółki O jest nieruchomość położona w Polsce.
-akcje spółki R Sp. z o.o. SKA (dalej: „Spółka R”). Spółka R jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. Spółka R stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Komplementariuszem Spółki R jest spółka S Sp. z o.o. (dalej: „Spółka S”). Wspólnicy uczestniczą w zysku Spółki R w następujący sposób:
Głównym aktywem Spółki R jest nieruchomość położona w Polsce.
-udziały spółki T Sp. z o.o. (dalej: „Spółka T”). Spółka T jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami Spółki T są Fundusz i Spółka D S.A. Wspólnicy uczestniczą w zysku Spółki T w stosunku do posiadanych udziałów, co oznacza, że na dzień wystąpienia z wnioskiem, uczestniczą w zysku w następujący sposób:
Spółka D S.A. - 4,76 % zysku netto.
Głównym aktywem Spółki T jest nieruchomość położona w Polsce.
(dalej razem: „Spółki inwestycyjne”).
Niewykluczone, że w przyszłości Spółka D S.A. zbędzie część lub wszystkie posiadane przez siebie udziały/akcje w Spółkach Inwestycyjnych do Funduszu lub innej spółki z siedzibą w Polsce lub w innych krajach.
GP U S.ą r.l., luksemburska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (société ą responsabilité limitée) będąca rezydentem podatkowym w Wielkim Księstwie Luksemburga (dalej: „GP U”) wraz z Funduszem są wspólnikami spółek o nazwach SPV U - 1 SCSp, SPV U - 2 SCSp, SPV U - 3 SCSp, SPV U - 4 SCSp, SPV U - 5 SCSp; (dalej razem: „Lux SCSp” lub „SPV U”). Fundusz jest wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za wszystkie zobowiązania Lux SCSp (associé commanditaire). Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za wszystkie zobowiązania Lux SCSp (associé commandité) jest GP U. Lux SCSp posiadają siedzibę na terytorium Wielkiego Księstwa Luksemburga.
Zgodnie z luksemburską ustawą z dnia 10 sierpnia 1915 r. o spółkach handlowych (ze zm., dalej: „Ustawa luksemburska o spółkach handlowych”), spółka utworzona w formie SCSp to spółka nieposiadająca osobowości prawnej.
Niewykluczone jest, że w przyszłości wspólnikami SPV U zostaną inne spółki z siedzibą w Polsce lub w innych krajach.
Rozważana jest restrukturyzacja, która pozwoli m.in. na przygotowanie struktury kapitałowo- organizacyjnej, która ma zachęcić nowych, zagranicznych inwestorów do zainwestowania pośrednio lub bezpośrednio w certyfikaty inwestycyjne Funduszu.
wniesienia akcji/udziałów Spółek Inwestycyjnych do Lux SCSp,
przekształcenia wniesionych Spółek Inwestycyjnych w spółki komandytowe, w których komplementariuszem będzie odpowiednio: Spółka B, Spółka E, Spółka G, Spółka I, Spółka K, Spółka Ł, Spółka N, Spółka P, Spółka S, Spółka W (Komplementariusze).
Podatnikami z tytułu przychodów/kosztów osiąganych przez spółki komandytowe w strukturze docelowej będą Komplementariusze oraz Fundusz i GP U jako wspólnicy odpowiednio spółek komandytowych i Lux SCSp. Lux SCSp jako podmioty transparentne podatkowo nie będą podatnikami z tytułu ww. przychodów/kosztów.
Zyski osiągane przez Fundusz w ramach nowej struktury będą wypłacane uczestnikom Funduszu zgodnie z postanowieniami statutu Funduszu. Statut Funduszu przewiduje, że Fundusz może dokonywać wykupu certyfikatów inwestycyjnych na żądanie uczestnika na zasadach określonych w samym statucie oraz zgodnie z przepisami UFI.
Z chwilą wykupu certyfikatu inwestycyjnego przez Fundusz, certyfikat inwestycyjny ulega umorzeniu z mocy prawa.
Fundusz będzie mógł zatem wypłacać na rzecz Uczestnika należności m.in. z tytułu wykupienia certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz.
Czy wypłata przez Fundusz na rzecz DutchCo z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla Uczestnika przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 12 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „UPDOP”)...
Czy wypłata przez Fundusz na rzecz DutchCo z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla Uczestnika przychód, który podlega opodatkowaniu w Polsce...
Czy Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu przychodu osiągniętego przez DutchCo...
Wypłata przez Fundusz na rzecz DutchCo z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, o których mowa w art. 12 UPDOP.
Ponadto, zgodnie z art. 139 ust. 1 UFI, fundusz inwestycyjny zamknięty może wykupywać certyfikaty inwestycyjne, które wyemitował, jeżeli statut funduszu tak stanowi. Z chwilą wykupienia takie certyfikaty inwestycyjne są umarzane z mocy prawa. Równocześnie, zgodnie z art. 139 ust. 4 UFI, cena wykupu certyfikatu inwestycyjnego jest równa wartości aktywów netto funduszu, przypadającej na certyfikat inwestycyjny, według wyceny aktywów z dnia wykupu.
W ocenie Funduszu, przychód osiągnięty przez Uczestnika z tytułu wykupienia przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych w świetle UPDOP stanowi przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, które zostały sformułowane w art. 12 UPDOP.
Zdaniem Funduszu, opodatkowanie przychodu osiągniętego przez Uczestnika z tytułu wykupienia przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych nie jest uregulowane w innych przepisach UPDOP, a tym samym nie zostało wyraźnie zaliczone do kategorii wymienionych w innych przepisach ustawy.
W świetle powyższego, zdaniem Funduszu, przychód z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, o którym mowa w art. 12 UPDOP.
Powyższy pogląd został potwierdzony w interpretacjach prawa podatkowego m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie:
Znak: IPPB5/4510-1024/15-2/BC z 23 listopada 2015 r., oraz
Znak: IPPB5/423-1201/14-5/JC z 18 lutego 2015 r.
Wypłata przez Fundusz na rzecz DutchCo z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych podlega na mocy UPO opodatkowaniu wyłącznie w Holandii i nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
osiągnięty przez Uczestnika przychód z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, oraz
UPO nie zawiera żadnych specyficznych postanowień odnośnie klasyfikacji takiego przychodu, przedmiotowy przychód powinien zostać zakwalifikowany jako przychód, o którym mowa w art. 7 (zyski przedsiębiorstw) lub art. 22 UPO (inne dochody).
Natomiast zgodnie z art. 22 UPO (inne dochody), dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Postanowienia powyższe nie mają jednak zastosowania do dochodów nie będących dochodami z majątku nieruchomego określonego w artykule 6 ust. 2 UPO, jeżeli osoba osiągająca takie dochody, posiadająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie działalność gospodarczą poprzez zakład w nim położony lub wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód w oparciu o stałą placówkę w nim położoną i gdy prawo lub majątek, z tytułu których osiąga dochód, są faktycznie związane z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki. W takim przypadku stosuje się odpowiednio postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14 UPO.
Przepisem art. 22 UPO objęte są wszelkie dochody, które nie zostały wyliczone w katalogu źródeł nazwanych, a więc zdaniem Funduszu także dochody osiągnięte przez Uczestnika z tytułu wykupu przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych. Owe „inne dochody” mogą być opodatkowane wyłącznie w kraju siedziby lub miejsca zamieszkania uprawnionego do ich uzyskania. Jeśli uprawnionym do uzyskania dochodu jest holenderski rezydent podatkowy, to państwem posiadającym wyłączne prawo do nałożenia podatku jest Holandia.
Biorąc pod uwagę treść wskazanych powyżej przepisów, oraz w związku z okolicznością, że Uczestnik nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu UPO należy uznać, iż w każdym z tych przypadków zyski osiągnięte przez Uczestnika z tytułu wykupienia certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz byłyby opodatkowane wyłącznie na terytorium Holandii.
Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie:
Znak: IPPB5/4510-1024/15-2/BC z 23 listopada 2015 r.,
Znak: IPPB5/423-1201/14-5/JC z 18 lutego 2015 r.,
Znak: IPPB5/423-742/14-3/RS z 8 października 2014 r.,
Znak: IPPB5/423-274/14-2/IŚ z 16 czerwca 2014 r.,
Znak: IPPB5/423-745/13-2/IŚ z 3 grudnia 2013 r.
Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat na rzecz DutchCo z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych nie będzie zobowiązany do poboru i wpłaty podatku od przychodu uzyskanego przez Uczestnika.
Zgodnie ze stanowiskiem Funduszu przedstawionym w pkt 1, przychód osiągany przez Uczestnika z tytułu wykupienia przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych stanowi w świetle UPDOP przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Przychód ten w szczególności nie może zostać zaklasyfikowany jako wypłata należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 (tj. przychody z tytułu odsetek, praw autorskich, z tytułu świadczeń doradczych, księgowych itp.) oraz w art. 22 ust. 1 (tj. dochody z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej).
Ponadto, zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w pkt 2, powyższy przychód nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce na gruncie UPO. Prawo do opodatkowania tego przychodu na mocy przepisów UPO zostanie przyznane holenderskiej jurysdykcji podatkowej.
W świetle powyższego, należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji nie będzie żadnych podstaw do zastosowania art. 26 ust. 1 UPDOP i w konsekwencji Fundusz, jako podmiot dokonujący wypłat na rzecz Uczestnika z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych, nie będzie zobowiązany do poboru i wpłaty podatku od przychodu uzyskiwanego przez Uczestnika.
IBPB-1-2/4510-88/16/MS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/4510-1024/15-2/BC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Certyfikat inwestycyjny > IBPB-1-2/4510-87/16/AnK