Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ippb4-4511-1006-15-4-ms2
Timestamp: 2018-03-17 18:36:30
Legal References Found: art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 924
 art. 926
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 47

Document Content:
IPPB4/4511-1006/15-4/MS2 | Interpretacja indywidualna
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw (w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych) na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy, cele mieszkaniowe. Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, spowoduje, że dochód ze sprzedaży tego lokalu mieszkalnego, będzie mógł korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w powyższym przepisie.
IPPB4/4511-1006/15-4/MS2interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2015 r. (data wpływu 3 września 2015 r.), uzupełnione pismem z dnia 1 listopada 2015 r. (data nadania 2 listopada 2015 r., data wpływu 4 listopada 2015 r.) na wezwanie z dnia 22 października 2015 r. Nr IPPB4/4511-1006/15-2/MS2 (data nadania 22 października 2015 r., data doręczenia 27 października) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 3 września 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 22 października 2015 r. Nr IPPB4/4511-1006/15-2/MS2 (data nadania 22 października 2015 r., data doręczenia 27 października 2015 r.) tutejszy Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 1 listopada 2015 r. (data nadania 2 listopada 2015 r., data wpływu 4 listopada 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Wnioskodawczyni nabyła spadek po ojcu, który zmarł w dniu 21 sierpnia 2012 r. Dnia 10 stycznia 2013 r. Sąd Rejonowy Wydział Cywilny wydał postanowienie, gdzie stwierdził, że spadek po Jerzym Krasnym na podstawie ustawy nabyła córka w całości. Wnioskodawczyni była jedynym dzieckiem Jerzego K. Na majątek spadkowy m.in. składało się spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni 29 m2. Lokal ten Wnioskodawczyni chce sprzedać w 2015 r. lub w 2016 r., tj. przed upływem pięciu lat od daty jego nabycia. Wnioskodawczyni chce całą kwotę ze sprzedaży mieszkania przeznaczyć na pokrycie kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego. Dnia 4 sierpnia 2015 r., Wnioskodawczyni wspólnie z mężem podpisała akt notarialny na zakup lokalu mieszkalnego o powierzchni 41,4m2 za cenę 350.500 zł. Wspólnie z mężem Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt na zakup tego lokalu mieszkalnego. W zakupionym lokalu mieszkalnym Wnioskodawczyni będzie mieszkała sama. Wnioskodawczyni nie posiada rozdzielności majątkowej z mężem. Nowy lokal mieszkalny zostanie nabyty do końca 2017 r., po zakończeniu budowy przez developera. Wówczas będzie podpisany akt notarialny i przeniesienie własności na podatnika. Natomiast sprzedaż odziedziczonego lokalu mieszkalnego nastąpi w roku bieżącym lub 2016.
Czy w sytuacji przedstawionej we wniosku pieniądze pochodzące ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku (sprzedaż lokalu mieszkalnego następuje w 2015 r. lub 2016 r. przed upływem 5 lat od daty przyjęcia spadku) i przeznaczone na zakup nowego lokalu mieszkalnego (zakup lokalu mieszkalnego nastąpi z końcem 2017 r.) będą zwolnione z podatku...
Zgodnie z obowiązującym prawem podatkowym dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych podatnik powinien zostać zwolniony z podatku w sytuacji, gdy pieniądze pochodzące ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku przed upływem 5 lat od daty przyjęcia spadku (sprzedaż lokalu mieszkalnego następuje w 2015 r. lub 2016 r.) zostaną przeznaczone na zakup nowego lokalu mieszkalnego (zakup lokalu mieszkalnego nastąpi z końcem 2017 r.) tym samym zostanie wypełniony wskazany w ustawie wymóg zabezpieczenia własnego celu mieszkaniowego podatnika.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła spadek po ojcu, który zmarł w dniu 21 sierpnia 2012 r. Wnioskodawczyni była jedynym dzieckiem Jerzego K.. Na majątek spadkowy m.in. składało się spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni 29 m2 położonego w Warszawie. Lokal ten Wnioskodawczyni chce sprzedać w 2015 r. lub w 2016 r., tj. przed upływem pięciu lat od daty jego nabycia. Wnioskodawczyni chce całą kwotę ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczyć na pokrycie kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego. Dnia 4 sierpnia 2015 r., Wnioskodawczyni wspólnie z mężem podpisała akt notarialny na zakup mieszkania o powierzchni 41,4m2 za cenę 350.500 zł położonego w Warszawie. Wspólnie z mężem Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt na zakup tego lokalu mieszkalnego. W zakupionym lokalu mieszkalnym Wnioskodawczyni będzie mieszkała sama. Wnioskodawczyni nie posiada rozdzielności majątkowej z mężem. Nowy lokal mieszkalny zostanie nabyty do końca 2017 r., po zakończeniu budowy przez developera. Wówczas będzie podpisany akt notarialny i przeniesienie własności na podatnika.
W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.) - spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Stosownie do art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego - powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest zawsze data śmierci spadkodawcy. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
W omawianej sprawie nabycie przez Wnioskodawczynię spadku nastąpiło zatem w dniu śmierci ojca, czyli w dniu 21 sierpnia 2012 roku.
Odnosząc się do przywołanych przepisów oraz powyższych wyjaśnień należy wskazać, że Wnioskodawczyni planuje dokonać sprzedaży otrzymanego w 2012 roku w spadku lokalu mieszkalnego w 2015 lub w 2016 roku. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży tego lokalu nabytego w 2012 r. w drodze spadku podlegał będzie opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie upłynie pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwości, czy pieniądze uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego może przeznaczyć na zakup nowego lokalu mieszkalnego.
Należy wyjaśnić, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty - jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Jednym z takich celów - zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) ustawy - jest nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Zatem celem mieszkaniowym jest niewątpliwie przeznaczenie środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na nabycie udziału w lokalu mieszkalnym. Zauważyć również należy, że ustawodawca zastrzegł, że zakup musi być podyktowany potrzebą realizacji własnego celu mieszkaniowego. Uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika a nie celów inwestycyjnych, zarobkowych lub potrzeb mieszkaniowych innych osób. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie, zgodnie z wykładnią literalną. W orzecznictwie dość jednolicie przyjmuje się, że cel mieszkaniowy wiąże się z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych przy czym chodzi tu o potrzeby mieszkaniowe w sensie obiektywnym, a zatem potrzeby przeciętnego podatnika, który ubiega się o ulgę. Tak więc realizacja własnego celu mieszkaniowego w przypadku nabycia udziału w lokalu mieszkalnym polega na tym, że podatnik faktycznie powinien w takim lokalu mieszkalnym mieszkać. U podstaw zwolnienia legło bowiem założenie, że nie powinny być opodatkowane jedynie te środki, które zostały wydane na realizacje własnego celu mieszkaniowego zbywającego. Wynika to wprost z treści przepisu normującego zwolnienie. Wobec tego samo poniesienie przez podatnika wydatku na nabycie udziału w lokalu mieszkalnym nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego - jak wskazano powyżej -jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
Wskazać należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych - w tym na „własne cele mieszkaniowe” - spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Natomiast zarówno zawarcie umowy deweloperskiej, umowy przedwstępnej, jak też dokonanie, stosownie do tej umowy, wpłat na poczet ceny pomimo, że mogą prowadzić do nabycia własności nieruchomości, to nie są z nim równoważne. Treścią tej umowy jest jedynie zobowiązanie się stron do zawarcia umowy przenoszącej własność, lecz tej własności sama umowa nie przenosi. Brak zawartej w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia własności nieruchomości powoduje niewypełnienie jednego z warunków zwolnienia i pozbawia do niego prawa.
Należy podkreślić, że samo wydatkowanie środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na nabycie innego lokalu mieszkalnego, celem realizacji własnych celów mieszkaniowych - bez zaistnienia faktu jego nabycia na własność w ustawowym terminie - nie przesądza o prawie do zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w 2012 r. podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Jednakże w sytuacji, gdy cały przychód uzyskany ze sprzedaży tego lokalu zostanie wydatkowany począwszy od dnia sprzedaży w ciągu dwóch lat na na zakup nowego lokalu mieszkalnego, wówczas cały dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku w 2012 r. będzie zwolniony od opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ww. terminie dwóch lat należy uzyskać własność do nowego lokalu mieszkalnego.
Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw (w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych) na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy, cele mieszkaniowe. Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, spowoduje, że dochód ze sprzedaży tego lokalu mieszkalnego, będzie mógł korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w powyższym przepisie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
ITPB4/4511-120/15/RH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IPPB4/4511-1006/15-4/MS2