Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0111-kdib3-1-4012-830-2018-2-ko
Timestamp: 2019-01-20 13:18:47
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
0111-KDIB3-1.4012.830.2018.2.KO | Interpretacja indywidualna
♦ › Działki › 0111-KDIB3-1.4012.830.2018.2.KO
W zakresie braku opodatkowania sprzedaży działek wydzielonych w drodze darowizny z gospodarstwa rolnego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 października 2018 r. (data wpływu 26 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z 18 listopada 2018 r. (data wpływu 22 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działek wydzielonych w drodze darowizny z gospodarstwa rolnego - jest prawidłowe.
W dniu 26 października 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działek wydzielonych w drodze darowizny z gospodarstwa rolnego. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 18 listopada 2018 r. (data wpływu 22 listopada 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 8 listopada 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.830.2018.1.KO.
Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działek niezabudowanych.
W wyniku darowizny od matki, dokonanej aktem notarialnym z dnia 8 września 1998 r. Wnioskodawca otrzymał gospodarstwo rolne z zabudowaniami. Z chwilą przekazania gospodarstwa po dzień dzisiejszy opłacał podatek rolny. Pole orne zostało przekwalifikowane i Wnioskodawca dokonał podziału na mniejsze działki oraz wydzielenia gruntu pod drogi dojazdowe zgodnie z obowiązkiem prawnym i z zamiarem sprzedaży. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży działek Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na remont domu, cele osobiste - podniesie poziomu życia na emeryturze. Wnioskodawca zaznacza, że działki nie są uzbrojone, a wydzielony grunt pod drogę nie został utwardzony. Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, nie będzie prowadził działań marketingowych, jakie wykorzystywane są przez handlowców. Działki będzie sprzedawał okazjonalnie, w zależności od potrzeb. Jego działania nie będą wykraczały poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedaż działek Wnioskodawca traktuje jako wyprzedaż majątku osobistego.
Pismem z 18 listopada 2018 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy następująco:
Wnioskodawca nie był i nie jest rolnikiem ryczałtowym.
Grunt przeznaczony do sprzedaży nie był wykorzystywany do prowadzenia działalności pozarolniczej i rolniczej w rozumieniu ustawy o VAT.
Z gruntów ornych nie dokonywano sprzedaży płodów rolnych.
Grunt przeznaczony do sprzedaży nie był przedmiotem najmu, dzierżawy.
Od momentu otrzymania darowizny od matki dokonanej aktem notarialnym z dnia 8 września 1998 r. Wnioskodawca starał się utrzymywać grunt w dobrej kulturze rolnej polegającej na koszeniu i zapobieganiu rozprzestrzeniania się chwastów. Dla własnych potrzeb część pola wykorzystywał pod uprawę ziemniaków, warzyw, ptactwa domowego (kury, kaczki).
Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o przekwalifikowanie gruntu ornego. Pole orne położone jest w granicy miasta.
Wnioskodawca nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, ponieważ nie miał takiej potrzeby.
Pole orne było jw. wykorzystywane tylko do celów osobistych, Wnioskodawca nie rozwijał gospodarstwa ze względu na zły stan zdrowia, który obecnie uległ pogorszeniu.
Wnioskodawca posiada tylko gospodarstwo rolne wraz z domem, które częściowo chce wyprzedawać, a pieniądze przeznaczyć na remont kapitalny domu, zagospodarowanie ogrodu, wymianę płotu, leczenie (Wnioskodawca pamięta z lat dzieciństwa jak matka musiała obowiązkowo oddawać do „GS” ilość sztuk bydła). Od dzieciństwa Wnioskodawca pomagał w gospodarstwie rolnym.
Czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż działek wydzielonych z nabytego w drodze darowizny gospodarstwa rolnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwagi na fakt, że nie spełnia definicji podatnika tego podatku. Sprzedaż nie będzie dokonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 15 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat działania. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Nieruchomość otrzymana w drodze darowizny stanowi majątek prywatny Wnioskodawcy, który w razie potrzeby może wyprzedawać, a uzyskany dochód ze sprzedaży przeznaczyć na remont domu oraz poprawę warunków życia na emeryturze. Dokonując transakcji sprzedaży prywatnie, Wnioskodawca nie będzie działał w ramach działalności gospodarczej, a transakcja nie będzie podlegała VAT. Zdaniem Wnioskodawcy nie spełnia kryteriów do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych J. S. przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz E. K. i H. J.-K. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w wyniku darowizny otrzymał gospodarstwo rolne z zabudowaniami. Pole orne zostało przekwalifikowane i Wnioskodawca dokonał podziału na mniejsze działki oraz wydzielenia gruntu pod drogi dojazdowe zgodnie z obowiązkiem prawnym i z zamiarem sprzedaży. Działki nie są uzbrojone, a wydzielony grunt pod drogę nie został utwardzony. Wnioskodawca nie był i nie jest rolnikiem ryczałtowym. Grunt przeznaczony do sprzedaży nie był wykorzystywany do prowadzenia działalności pozarolniczej i rolniczej w rozumieniu ustawy o VAT. Z gruntów ornych nie dokonywano sprzedaży płodów rolnych. Grunt przeznaczony do sprzedaży nie był przedmiotem najmu, dzierżawy. Od momentu otrzymania darowizny Wnioskodawca starał się utrzymywać grunt w dobrej kulturze rolnej polegającej na koszeniu i zapobieganiu rozprzestrzeniania się chwastów. Dla własnych potrzeb część pola wykorzystywał pod uprawę ziemniaków, warzyw, ptactwa domowego (kury, kaczki). Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o przekwalifikowanie gruntu ornego. Pole orne położone jest w granicy miasta. Wnioskodawca nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, ponieważ nie miał takiej potrzeby. Wnioskodawca posiada tylko gospodarstwo rolne wraz z domem które częściowo chce wyprzedawać, a pieniądze przeznaczyć na remont kapitalny domu, zagospodarowanie ogrodu, wymianę płotu, leczenie.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, nie będzie prowadził działań marketingowych, jakie wykorzystywane są przez handlowców. Działki będzie sprzedawał okazjonalnie, w zależności od potrzeb. Jego działania nie będą wykraczały poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym.
Na tle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości, czy sprzedając działki wystąpi on w charakterze podatnika VAT.
W świetle powyższego, aby wyjaśnić wątpliwości Wnioskodawcy należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Zainteresowany działa w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
Uwzględniając przywołane wyżej przepisy oraz orzecznictwo stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania Wnioskodawcy – w związku ze sprzedażą działek – za podatnika podatku od towarów i usług. Z informacji przedstawionych we wniosku nie wynika bowiem taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
Jak wynika bowiem z opisu sprawy, Wnioskodawca otrzymał w 1998 r. w darowiźnie od matki gospodarstwo rolne z zabudowaniami. Zainteresowany nie prowadzi żadnej rolniczej i pozarolniczej działalności gospodarczej. Dla własnych potrzeb część pola wykorzystywał pod uprawę ziemniaków, warzyw, ptactwa domowego (kury, kaczki). Działki te nie były udostępniane na podstawie umowy najmu, czy dzierżawy. Jak wskazał Wnioskodawca posiada tylko gospodarstwo rolne wraz z domem, które częściowo chce wyprzedawać, a pieniądze przeznaczyć na remont kapitalny domu, zagospodarowanie ogrodu, wymianę płotu, leczenie.
Z informacji przedstawionych we wniosku nie wynika zatem taka aktywność Zainteresowanego, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie Wnioskodawca nie podjął bowiem, w związku z zamiarem sprzedaży działek, ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak, np. uzbrojenie terenu – doprowadzenie do niego mediów, ogrodzenie działek. Zainteresowany nie angażował zatem środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowca, tj. nie wykazywał aktywności w przedmiocie zbycia wskazanych we wniosku działek porównywalnych do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, zbycie przez Zainteresowanego działek nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia tychże nieruchomości, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży działek Wnioskodawca wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarczy stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie sprzedaż działek można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. A zatem dostawa działek przez Wnioskodawcę nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
0111-KDIB3-1.4012.830.2018.2.KO
0114-KDIP3-2.4011.549.2018.2.MM | Interpretacja indywidualna