Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=390624-2016-01-07-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-ippp1-4512-1031-15-4-kr
Timestamp: 2020-08-05 08:04:11
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 6
 art. 4
 art. 8
 art. 102
 art. 103
 art. 107
 art. 108
 art. 111
 art. 112
 art. 123
 art. 48
 art. 49
 art. 50
 art. 54
 art. 65
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 19
 art. 6

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2016.01.07 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - IPPP1/4512-1031/15-4/KR
IPPP1/4512-1031/15-4/KR
z 7 stycznia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2015 r. (data wpływu 5 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 grudnia 2015 r. (data wpływu 15 grudnia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 4 grudnia 2015 r. (skutecznie doręczonym 8 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zwrotu części wkładu wspólnika za czynności opodatkowane – jest prawidłowe.
W dniu 5 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, uzupełniony pismem z dnia 12 grudnia 2015 r. (data wpływu 15 grudnia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 4 grudnia 2015 r. (skutecznie doręczonym 8 grudnia 2015 r.) w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zwrotu części wkładu wspólnika za czynności opodatkowane.
Do spółki P. sp. z o.o. sp.k. został wniesiony przez wspólnika wkład pieniężny w kwocie 500 zł oraz wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa o wartości 3 525 581,97 zł. W skład powyższego wkładu niepieniężnego wchodziło m.in. prawo żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości na poczet której dokonano zapłaty zaliczki na poczet ceny w kwocie 295 081,97 zł. Wartość tego prawa określono w umowie spółki na kwotę 295 081,97 zł.
Obecnie wspólnicy P. sp. z o.o. sp.k. zamierzają podjąć stosowną uchwałę o zwrocie wspólnikowi części wkładu w postaci prawa żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości, skutkująca jednocześnie obniżeniem wartości wkładu wspólnika (wnioskodawcy) wniesionego do spółki.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto zaznaczył, że wkład wniesiony do P. sp. z o.o. sp.k., który obecnie ma zostać zwrócony wspólnikowi stanowił składnik zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jaką Pan Jarosław-O. (wspólnik Spółki) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pod firmą: Firma Handlowa „O.” Jarosław O. wniósł do Spółki. Tym samym Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wniesieniem tego wkładu, ponieważ czynność ta w ogóle niepodlegała ustawie o podatku od towarów i usług (art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).
Wnioskodawca wskazał również, że w wyniku dokonanego zwrotu wkładu nie otrzyma żadnego wzajemnego świadczenia od wspólnika.
Czy w opisanym stanie faktycznym po stronie Spółki powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, zwrot części wkładu przez spółkę na rzecz dotychczasowego wspólnika w opisanym stanie faktycznym nie podlega regulacji ustawy o podatku od towarów i usług, z uwagi na to, że:
czynność ta nie stanowi dostawy towaru ani świadczenia usług w rozumieniu art. 7 ust. 5 ww. ustawy, jako że dotyczy prawa i ma charakter organizacyjno-ustrojowy, a nie czynność wchodzącej w zakres przedmiotowy działalności Spółki,
czynność ta nie ma charakteru odpłatnego.
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2012 r., nr IBPP1/443-736/12/AW.
W świetle art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast towarami, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy są rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii.
Z opisu sprawy wynika, że do spółki P. sp. z o.o. sp.k. został wniesiony przez wspólnika wkład pieniężny w kwocie 500 zł oraz wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa o wartości 3 525 581,97 zł. W skład powyższego wkładu niepieniężnego wchodziło m.in. prawo żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości na poczet której dokonano zapłaty zaliczki na poczet ceny w kwocie 295 081,97 zł. Wartość tego prawa określono w umowie spółki na kwotę 295 081,97 zł.
Obecnie wspólnicy spółki zamierzają podjąć stosowną uchwałę o zwrocie wspólnikowi części wkładu w postaci prawa żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości, skutkująca jednocześnie obniżeniem wartości wkładu wspólnika wniesionego do spółki.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto zaznaczył, że wkład, który obecnie ma zostać zwrócony wspólnikowi stanowił składnik zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jaką wspólnik spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wniósł do spółki. Tym samym spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wniesieniem tego wkładu, ponieważ czynność ta w ogóle nie podlegała ustawie na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą określenia, czy zwrot części wkładu na rzecz wspólnika podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.) użyte w ustawie określenia spółka osobowa oznaczają - spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
W myśl art. 8 § 1 i § 2 ustawy ksh, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą.
Natomiast zgodnie z art. 102 § 1 ustawy ksh, spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.
W myśl art. 103 § 1 ustawy ksh, w sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej.
Zgodnie z art. 107 § 1 ustawy ksh, jeżeli wkładem komandytariusza do spółki jest w całości lub w części świadczenie niepieniężne, umowa spółki określa przedmiot tego świadczenia (aport), jego wartość, jak również osobę wspólnika wnoszącego takie świadczenie niepieniężne.
Stosownie do art. 108 § 1 ustawy ksh, jeżeli umowa nie stanowi inaczej, wkład komandytariusza może być wniesiony w wartości niższej niż suma komandytowa.
W myśl art. 111 ustawy ksh, komandytariusz odpowiada za zobowiązania spółki wobec jej wierzycieli tylko do wysokości sumy komandytowej.
Zgodnie z art. 112 § 1 i § 2 ustawy ksh, komandytariusz jest wolny od odpowiedzialności w granicach wartości wkładu wniesionego do spółki. W przypadku zwrotu wkładu w całości albo w części odpowiedzialność zostaje przywrócona w wysokości równej wartości dokonanego zwrotu.
Stosownie do art. 123 § 1 ustawy ksh, komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.
Zgodnie z art. 48 § 3 ustawy ksh, prawa, które wspólnik zobowiązuje się wnieść do spółki, uważa się za przeniesione na spółkę.
W myśl art. 49 § 1 ustawy ksh, jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść tytułem wkładu do spółki rzeczy inne niż pieniądze na własność lub do używania, wówczas do jego obowiązku świadczenia i ryzyka przypadkowej utraty przedmiotu świadczenia stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży lub o najmie.
Stosownie do art. 50 § 1 i § 2 ustawy ksh, udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu. Wspólnik nie jest uprawniony ani zobowiązany do podwyższenia umówionego wkładu.
Natomiast stosownie do art. 54 § 1 ustawy ksh, zmniejszenie udziału kapitałowego wymaga zgody pozostałych wspólników.
Zgodnie z art. 65 § 1 ustawy ksh, w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki.
W świetle wskazanych regulacji majątek spółki komandytowej jest prawnie wydzielony.
W niniejszym wniosku Wnioskodawca wskazał, że wpłacona zaliczka była związana z wniesieniem przez wspólnika wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej m.in. prawo żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości, a zatem wpłaty zaliczek dokonano na poczet ceny nieruchomości.
Z treści art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1 ustawy.
Stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
Wobec tego należy stwierdzić, że w omawianej sprawie niewątpliwie powstał obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług w części obejmującej otrzymaną należność, w dacie otrzymania zaliczki na poczet danej transakcji.
Nie ulega wątpliwości, że pomiędzy otrzymaniem przez podatnika zaliczki, a czynnością opodatkowaną (dostawą towarów lub wykonaniem usługi) musi istnieć bezpośredni związek. Część należności ma bowiem stanowić wynagrodzenie związane z wykonaniem czynności, za którą zapłata jest należna. W innym przypadku sam transfer pieniędzy – następujący bez związku z przyszłą czynnością opodatkowaną, na poczet której jest dokonywany – pozostaje obojętny na gruncie VAT (nie stanowi opodatkowanej zaliczki, przedpłaty, raty itp.). Z uwagi na to, że wniesiony wkład stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa i transakcja ta nie podlegała ustawie na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, to wpłacona zaliczka pozostawała obojętna na gruncie podatku VAT jako stanowiąca element zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z tym, stwierdzić należy, że zwrot tych zaliczek wspólnikowi również nie będzie podlegał regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy w analizowanej kwestii należało uznać za prawidłowe.