Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-rolnicza/ilpb3-423-654-14-2-pr
Timestamp: 2017-10-21 15:32:13
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 17
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 17
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 17
 art. 2
 art. 2
 art. 7

Document Content:
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie ustalenia czy działalność opisana we wniosku jest działalnością rolniczą.
ILPB3/423-654/14-2/PRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 3 grudnia 2014 r. (data wpływu 9 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy działalność opisana we wniosku jest działalnością rolniczą – jest prawidłowe.
W dniu 9 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy działalność opisana we wniosku jest działalnością rolniczą.
Spółka powstała w roku 2013. Plany rozwojowe firmy przewidują działalność w zakresie chowu bydła opasowego. W tym celu organizowane będą następujące działania:
zakup cieląt od zewnętrznych dostawców,
przekazanie zakupionych cieląt do wyselekcjonowanych gospodarstw rolnych lub firm zajmujących się chowem bydła w celu opasu,
odbiór przekazanych wcześniej sztuk bydła opasowego i ich sprzedaż na cele ubojowe.
W celu prawidłowego chowu bydła opasowego Spółka zawrze z właścicielami gospodarstw rolnych (w tym również z zewnętrznymi firmami) stosowne umowy na usługi intensywnego tuczu hodowlanego. W ramach tych umów podmioty te zgodnie oświadczą, że dostarczone cielęta stanowić będą wyłączną własność Spółki i nie będą mogły być przedmiotem żadnej transakcji handlowej. Ponadto podmioty te zobowiązane będą do świadczenia usługi intensywnego tuczu dostarczonych cielaków, który obejmować będzie chów bydła przez okres co najmniej 3 miesięcy, intensywne karmienie i opiekę nad nim, profilaktykę zdrowotną, zgodnie z przyjętymi normami i zasadami aż do momentu osiągnięcia przez nie wagi nie mniejszej niż 600 kg, a następnie do zwrotnego przekazania bydła zlecającej spółce. Zobowiązani do usługowego prowadzenia chowu udostępnią miejsce pobytu dla zwierząt. Wynagrodzenie za usługowe świadczenie chowu bydła opasowego ustalone będzie jako iloczyn z góry określonej w umowie kwoty i przyrostu masy zwierząt (różnicy wyrażonej w kg wagi ogólnej byków opasowych w momencie odbioru, a wagą ogólną cieląt w momencie dostawy). W ten sposób odchowane bydło stanowić będzie przedmiot sprzedaży dla wnioskującej spółki i jednocześnie jej źródło dochodu. Spółka nie jest właścicielem gospodarstwa rolnego, w związku z czym korzystać będzie z zasobów majątkowych i ludzkich właścicieli gospodarstw rolnych oraz zewnętrznych podmiotów gospodarczych.
Czy planowaną działalność w zakresie chowu bydła opasowego, prowadzoną na opisanych zasadach, można potraktować jako działalność rolniczą, zwolnioną z podatku dochodowego od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e. W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy, za działalność rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 uznaje się między innymi działalność polegającą na wytwarzaniu produktów zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych hodowli lub chowu. Dodatkowo w art. 2 ust. 2 pkt 4 za działalność taką uznano działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej 2 miesiące, licząc od dnia nabycia – w przypadku pozostałych zwierząt. Ponadto ustawa o podatku rolnym w art. 2 ust. 2 definiuje działalność rolniczą jako produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą roślin ozdobnych, grzybów uprawnych, sadownictwa, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego, fermowego oraz chów i hodowlę ryb. Należy zauważyć, iż zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, jak i ustawa o podatku rolnym, nie uzależniają uznania prowadzonej działalności za rolniczą od faktu posiadania gospodarstwa rolnego.
Definicja „chowu” to zapewnienie zwierzętom użytkowym i hodowlanym prawidłowych warunków bytowania i rozwoju, dzięki którym możliwy jest pełny rozwój pożądanych cech. Obejmuje on takie czynności jak karmienie i pielęgnacja, związane z utrzymaniem zwierząt od czasu ich nabycia do czasu uzyskania przez nie oczekiwanych cech użytkowych.
W związku z powyższym, mając na uwadze zapis art. 2 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 2 ust. 2 ustawy o podatku rolnym, pragniemy podkreślić, iż planowana działalność w zakresie chowu, prowadzona z własnych zakupów (własny chów), na terenie gospodarstw rolnych należących do usługobiorców odpowiedzialnych za prawidłowy przebieg chowu, cechująca się okresem przetrzymywania zakupionych zwierząt dłuższym niż 2 miesiące, spełniać będzie definicję działalności rolniczej.
Mając powyższe na uwadze, zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody, które Spółka osiągnie z chowu bydła opasowego, nie będą podlegały przepisom tej ustawy.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.
16 dni w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
W myśl definicji zawartej w art. 2 ust. 2 ustawy, działalnością rolniczą dla potrzeb tej ustawy, jest wszelka produkcja roślinna i zwierzęca (z zastrzeżeniem ust. 3) w stanie nieprzetworzonym, określonym tu jako naturalny, wykorzystująca materiał roślinny lub zwierzęcy pochodzący z własnych upraw, hodowli, chowu oraz wykorzystująca materiał roślinny i zwierzęcy nabyty od innych producentów. W przypadku nabycia przez podatnika roślin lub zwierząt od innych producentów, okresy ich przetrzymywania, w których następuje ich biologiczny wzrost (tzn. czas liczony od dnia nabycia do dnia zbycia) – nie mogą być krótsze niż określone w ww. art. 2 ust. 2 ustawy, by można uznać tą działalność za działalność rolniczą.
Z treści art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.
Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym (art. 2 ust. 3 ustawy).
Ponadto, jak wynika z przepisu art. 2 ust. 5 cytowanej wyżej ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy. Natomiast jeżeli rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2, opodatkowaniu podlegają dochody uzyskane w roku podatkowym z całej powierzchni upraw lub wszystkich jednostek produkcji (art. 2 ust. 6).
Załącznik ten, tj. tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, określa, jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary stanowią działy specjalne produkcji rolnej.
Jednakże w przypadku wcześniejszego zakupu zwierząt w celu chowu, jeżeli okres ich przetrzymywania, w trakcie którego następuje ich biologiczny wzrost, będzie krótszy niż dwa miesiące, licząc od dnia ich nabycia, w związku z art. 2 ust. 2 cytowanej ustawy przychody z ich sprzedaży nie będą stanowiły przychodów z działalności rolniczej, a zatem dochód z tej działalności stosownie do art. 7 ust. 1 powołanej ustawy podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Z opisu sprawy wynika, że plany rozwojowe Spółki przewidują działalność w zakresie chowu bydła opasowego. W tym celu organizowane będą następujące działania:
W celu prawidłowego chowu bydła opasowego Spółka zawrze z właścicielami gospodarstw rolnych (w tym również z zewnętrznymi firmami) stosowne umowy na usługi intensywnego tuczu hodowlanego. W ramach tych umów podmioty te zgodnie oświadczą, że dostarczone cielęta stanowić będą wyłączną własność Spółki i nie będą mogły być przedmiotem żadnej transakcji handlowej. Ponadto podmioty te zobowiązane będą do świadczenia usługi intensywnego tuczu dostarczonych cielaków, który obejmować będzie chów bydła przez okres co najmniej 3 miesięcy, intensywne karmienie i opiekę nad nim, profilaktykę zdrowotną, zgodnie z przyjętymi normami i zasadami aż do momentu osiągnięcia przez nie wagi nie mniejszej niż 600 kg, a następnie do zwrotnego przekazania bydła zlecającej spółce. Zobowiązani do usługowego prowadzenia chowu udostępnią miejsce pobytu dla zwierząt.
W tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w poz. 14 lit. c wskazana została hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym: bydło rzeźne – powyżej 10 sztuk (z wyjątkiem opasów).
Zatem działem specjalnym produkcji rolnej nie jest chów bydła opasowego, bowiem ww. tabela, o której mowa powyżej, w specyfice rodzajowej wyłącza chów bydła opasowego z działów specjalnych produkcji rolnej podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Oznacza to, iż chów bydła opasowego jest działalnością rolniczą i przychody z niej uzyskiwane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Nie dotyczy to jednakże sytuacji, w których okresy przetrzymywania zakupionych cielaków, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą mniej niż 2 miesiące licząc od dnia nabycia. W takim przypadku działalność ta będzie stanowiła pozarolniczą działalność gospodarczą i przychody osiągane z tego tytułu będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Podsumowując, skoro okres przetrzymywania zakupionych zwierząt, w trakcie którego następuje ich biologiczny wzrost, wynosić będzie co najmniej 2 miesiące to planowana przez Spółkę działalność w zakresie chowu bydła opasowego stanowić będzie działalność rolniczą i przychody z niej uzyskane nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
IBPBI/2/4510-264/15/SD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność rolnicza > ILPB3/423-654/14-2/PR