Source: http://www.gofin.pl/17,1,62,152286,rozliczanie-podatku-vat-od-mediow.html
Timestamp: 2014-10-25 16:41:35
Legal References Found: art. 8
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
Rozliczanie podatku VAT od medi�w - GOFIN.pl
Rozliczanie podatku VAT od medi�w
Poradnik VAT nr 17 (329) z dnia 10.09.2012 Rozliczanie podatku VAT z tytu�u �wiadczenia oraz nabycia tzw. us�ug powszechnych (medi�w) w ustawie o VAT zosta�o uregulowane w spos�b szczeg�lny. Unormowania te dotycz� zar�wno momentu powstania obowi�zku podatkowego, jak i prawa do odliczenia podatku naliczonego od ich nabycia.
Odr�bny spos�b rozliczania medi�w dotyczy: dostawy energii elektrycznej, cieplnej, ch�odniczej, gazu przewodowego oraz �wiadczenia us�ug telekomunikacyjnych, radiotelekomunikacyjnych, us�ug w zakresie rozprowadzania wody, gospodarki �ciekami, wywozu i unieszkodliwiania odpad�w, zamiatania �mieci, usuwania �niegu i pozosta�ych us�ug sanitarnych. 1. Obowi�zek podatkowy przy dostawie medi�w
Obowi�zek podatkowy z tytu�u dostawy medi�w powstaje z chwil� up�ywu terminu p�atno�ci, je�eli zosta� on okre�lony w umowie dotycz�cej rozlicze� z tytu�u ich wykonania (art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT).
Czynno�ci te najcz�ciej �wiadczone s� w spos�b ci�g�y, czy te� ze �ci�le okre�lon� cz�stotliwo�ci� i trudne jest okre�lenie momentu ich zako�czenia. Okre�lony termin p�atno�ci w umowie dotycz�cej �wiadczenia tych us�ug przes�dza zatem o powstaniu obowi�zku podatkowego. Rzeczywisty termin zap�aty b�d� jej brak, pozostaje bez wp�ywu na moment powstania obowi�zku podatkowego. Z powy�szego wynika r�wnie� to, i� bez wp�ywu na powstanie obowi�zku podatkowego pozostaje termin wystawienia faktury. Przyk�ad W umowie okre�lono, �e termin p�atno�ci z faktury za energi� elektryczn� za lipiec 2012 r. przypada w dniu 15 sierpnia 2012 r. Pomimo, i� do tego dnia nabywca nie uregulowa� nale�no�ci, to obowi�zek podatkowy po stronie dostawcy powstanie w sierpniu - w terminie p�atno�ci okre�lonym w umowie. Na zasadzie wyj�tku, w przypadku gdy us�uga telekomunikacyjna jest realizowana przy u�yciu �eton�w, kart lub innych jednostek rozliczeniowych, obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� sprzeda�y �eton�w, kart telefonicznych lub innych jednostek uprawniaj�cych do korzystania z us�ug telekomunikacyjnych w systemie przedp�aconym (art. 19 ust. 18 ustawy o VAT).
2. Kiedy dostawca medi�w wystawia faktur� VAT?
Je�eli faktura za media zawiera informacj�, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy, zastosowanie znajduje wy��cznie ograniczenie terminu do najp�niejszego z mo�liwych termin�w wystawienia faktury (czyli nie p�niej ni� z chwil� powstania obowi�zku podatkowego).
Nie ma tu natomiast ogranicze� co do najwcze�niejszego terminu wystawienia faktury. Oznacza to, �e faktura, w kt�rej zaznaczono, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy, mo�e by� wystawiona nawet kilka lub kilkana�cie miesi�cy wcze�niej i fakt jej wystawienia pozostaje bez wp�ywu na obowi�zek podatkowy. Przyk�ad P�atno�ci z faktur za wyw�z nieczysto�ci dokonywane s� za okresy miesi�czne przelewem na konto przez ca�y rok. W fakturze wystawianej na okres 12 miesi�cy okre�lone s� kwoty miesi�cznych zaliczek oraz terminy ich p�atno�ci. W tej sytuacji obowi�zek podatkowy b�dzie powstawa� sukcesywnie przez ca�y rok, we wskazanych terminach p�atno�ci. Nie ma znaczenia fakt, �e na jednej fakturze wykazane s� p�atno�ci dotycz�ce ca�ego roku. 3. Refakturowanie medi�w zwi�zanych z us�ug� najmu b�d� dzier�awy
W art. 8 ust. 2a ustawy o VAT okre�lono, i� w przypadku gdy podatnik dzia�aj�c we w�asnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udzia� w �wiadczeniu us�ug, przyjmuje si�, �e podatnik ten sam otrzyma� i wy�wiadczy� te us�ugi. Czynno�� t� uznaje si� wi�c za �wiadczenie us�ug, kt�re podlega opodatkowaniu VAT. Praktycznie refaktura jest faktur� VAT wystawion� przez podmiot po�rednicz�cy pomi�dzy w�a�ciwym us�ugodawc�, a rzeczywistym nabywc� tej us�ugi. W rezultacie ostateczne obci��enie spoczywa nie na pierwotnym nabywcy us�ugi, lecz na jej rzeczywistym konsumencie. Jest to wi�c pewnego rodzaju odsprzeda� us�ug, w sytuacji gdy jeden z podmiot�w nabywa dan� us�ug� i nast�pnie j� sprzedaje, przy czym sprzedawca nie jest bezpo�rednim us�ugodawc�.
Do chwili obecnej w�tpliwo�ci budzi jednak kwestia refakturowania medi�w zwi�zanych z us�ug� najmu b�d� dzier�awy. Najnowsze indywidualne interpretacje organ�w podatkowych dotycz�ce konsekwencji w VAT refakturowania przez wynajmuj�cego koszt�w medi�w s� w zasadzie jednoznaczne. Wynika z nich, �e najemca odr�bnie i niezale�nie od czynszu mo�e ponosi� koszty medi�w pod warunkiem jednak, �e zawrze umow� bezpo�rednio z dostawc� ww. towar�w b�d� us�ug. W przypadku za� braku takich um�w, zdaniem fiskusa, najem pozostaje us�ug� z�o�on� z r�nych �wiadcze�, prowadz�cych do realizacji okre�lonego celu - najmu lokali. St�d te� us�ugi te powinny by� opodatkowane jedn� stawk� VAT w�a�ciw� dla us�ug najmu. Tak przyk�adowo uzna� Dyrektor Izby Skarbowej w �odzi w interpretacji indywidualnej z dnia 30 maja 2012 r., nr IPTPP4/443-174/12-2/JM oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 8 maja 2012 r., nr IPPP1/443-165/12-4/EK.
Jednak s�dy administracyjne nie podzielaj� stanowiska organ�w podatkowych, czego przyk�adem s� wyroki NSA: z dnia 10 marca 2011 r., sygn. akt I FSK 423/10, z dnia 31 maja 2011 r., sygn. akt I FSK 740/10, z dnia 14 grudnia 2011 r., sygn. akt I FSK 475/11, jak r�wnie� wyrok WSA w Gda�sku z 9 sierpnia 2011 r., sygn. akt I SA/Gd 535/11.
W uzasadnieniach ww. wyrok�w s�dy wskazuj�, �e tylko w�wczas mo�na uzna�, i� dochodzi do refakturowania konkretnie wskazanych us�ug, je�eli zar�wno z okoliczno�ci faktycznych, jak i z umowy najmu wynikaj� postanowienia, zgodnie z kt�rymi w spos�b odr�bny od czynszu regulowane b�d� przez najemc� na rzecz wynajmuj�cego �wiadczenia z tytu�u korzystania z us�ug powszechnych przypadaj�ce na rzecz zak�adu dostarczaj�cego dane media. Brak za� takiego porozumienia, czy zastrze�enia powoduje, �e rozliczanie op�at z tego rodzaju us�ug powinno odbywa� si� na zasadach og�lnych.
Podobnie orzek� WSA we Wroc�awiu, w wyroku z dnia 25 maja 2012 r., sygn. akt I SA/Wr 246/12, stwierdzaj�c w uzasadnieniu, �e zar�wno media, jak i czynsz za najem, mog� by� odr�bnymi czynno�ciami, kt�re stanowi� cel sam w sobie. Mog� zatem stanowi� �wiadczenie niezale�ne i by� opodatkowane wed�ug w�a�ciwej dla siebie stawki VAT.
Zdaniem redakcji, argumenty prezentowane przez s�dy w sprawie refakturowania medi�w na najemc�w czy dzier�awc�w, s� logiczne. Nie ma podstaw - co wielokrotnie podkre�la�a nasza redakcja - do kwestionowania prawa do refakturowania medi�w przez w�a�ciciela nieruchomo�ci na najemc�, je�li umowa przewiduje tak� form� rozlicze�. W przypadku op�at za media, faktycznymi odbiorcami tych us�ug s� bowiem najemcy, dlatego te� uzasadnione jest ich refakturowanie (bez doliczania jakiejkolwiek mar�y) wed�ug stawek wynikaj�cych z pierwotnie wystawionych faktur.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikaj�cego z faktury dokumentuj�cej nabycie medi�w, na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 3 ustawy o VAT powstaje w rozliczeniu za okres, w kt�rym przypada termin p�atno�ci, je�eli faktura zawiera informacj� jakiego okresu dotyczy. Termin odliczenia zwi�zany jest wi�c wy��cznie z terminem p�atno�ci okre�lonym na fakturze. Je�eli jednak podatnik nie dokona� odliczenia w powy�szym terminie, mo�e to uczyni� w rozliczeniu za jeden z dw�ch nast�pnych okres�w rozliczeniowych. Wynika to z art. 86 ust. 11 tej ustawy. Zatem przy us�ugach powszechnych podatnik ma trzy okresy na skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Przyk�ad Faktura VAT za us�ugi telekomunikacyjne wyznacza termin p�atno�ci na dzie� 10 danego miesi�ca za miesi�c poprzedni. Zak�adaj�c, �e w lipcu 2012 r. podatnik otrzyma� faktur� dokumentuj�c� �wiadczone us�ugi za czerwiec, z terminem p�atno�ci okre�lonym na 10 lipca 2012 r., podatek naliczony z tej faktury podatnik ma prawo odliczy� w rozliczeniu za lipiec, sierpie� b�d� wrzesie� 2012 r. Je�eli faktura b�dzie wystawiana zbiorczo za kilka okres�w korzystania z us�ug powszechnych i do ka�dego z nich zostanie przypisany osobno termin p�atno�ci, podatek naliczony powinien by� rozliczony tak�e osobno, z uwzgl�dnieniem poszczeg�lnych termin�w p�atno�ci wynikaj�cych z tej faktury.
W praktyce zdarza si�, �e termin p�atno�ci za media nie zostanie okre�lony na fakturze oraz nie zawarto w niej informacji, jakiego okresu ona dotyczy. Poniewa� w ustawie o VAT odniesiono si� wy��cznie do sposobu rozliczenia podatku naliczonego wynikaj�cego z faktury za media, kt�ra okre�la termin p�atno�ci, w pozosta�ych przypadkach, gdy termin ten nie zosta� okre�lony, nale�y stosowa� zasady og�lne rozliczenia tego podatku (odliczenie mo�e nast�pi� w rozliczeniu za miesi�c (kwarta�), w kt�rym nabywca otrzyma� faktur�, b�d� za jeden z dw�ch nast�pnych okres�w rozliczeniowych).
Podatnicy cz�sto maj� te� w�tpliwo�ci, w jaki spos�b nale�y rozlicza� faktury koryguj�ce za media. Przypomnijmy, �e termin rozliczania faktur koryguj�cych zmniejszaj�cych kwot� podatku naliczonego reguluje art. 86 ust. 10a ustawy o VAT, z kt�rego wynika, �e w przypadku, gdy nabywca towaru lub us�ugi otrzyma� korekt� faktury obni�aj�c� kwot� podatku naliczonego, jest on obowi�zany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w kt�rym t� korekt� otrzyma�.
Je�eli natomiast termin p�atno�ci wynikaj�cy z faktury pierwotnej jeszcze nie min��, to zastosowanie znajdzie przepis art. 86 ust. 10a zdanie drugie, zgodnie z kt�rym, je�eli podatnik nie obni�y� kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego okre�lonego w fakturze, kt�rej korekta dotyczy, a prawo do takiego obni�enia mu przys�uguje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzgl�dnia si� w rozliczeniu za okres, w kt�rym podatnik dokonuje tego obni�enia.
Podatek naliczony z faktur za media podlega odliczeniu w rozliczeniu za okres, w kt�rym przypada termin p�atno�ci, je�eli faktura zawiera informacj�, jakiego okresu dotyczy. Je�eli wi�c podatnik otrzymuje faktur� koryguj�c� in minus do faktury za media, dla kt�rej termin p�atno�ci jeszcze nie up�yn��, korekt� t� podatnik powinien rozliczy� ��cznie z faktur� pierwotn� (w jednej deklaracji VAT). Przyk�ad Jan K. otrzyma� faktur� VAT za us�ugi telekomunikacyjne, w kt�rej termin p�atno�ci wyznaczony zosta� na sierpie� 2012 r. Podatnik b�dzie m�g� rozliczy� VAT naliczony w deklaracji za sierpie�, wrzesie� lub pa�dziernik 2012 r. W lipcu 2012 r. podatnik otrzyma� faktur� koryguj�c� zmniejszaj�c� kwot� nale�no�ci. Poniewa� faktura pierwotna nie zosta�a jeszcze wykazana w deklaracji, zatem faktura koryguj�ca powinna zosta� rozliczona wraz z faktur� pierwotn�. Z kolei moment odliczenia VAT z faktury koryguj�cej in plus za media nie jest - zdaniem redakcji - uzale�niony ani od daty wystawienia korekty, ani od daty jej otrzymania przez nabywc�, pod warunkiem �e korekta ta zawiera informacje, jakiego okresu dotyczy oraz termin p�atno�ci. Moment ten zale�y w�wczas jedynie od terminu p�atno�ci wynikaj�cego z faktury koryguj�cej.
Je�eli natomiast faktura koryguj�ca za media nie zawiera informacji, jakiego okresu dotyczy, korekta ta powinna by� rozliczona wed�ug zasad og�lnych, czyli w deklaracji za miesi�c (kwarta�) otrzymania korekty lub za jeden z dw�ch nast�pnych okres�w rozliczeniowych.