Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ippp3-4512-419-15-2-rd
Timestamp: 2018-03-22 19:16:55
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 46
 art. 103
 art. 46
 art. 88
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 125
 art. 8
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 8
 art. 5
 art. 88
 art. 86
 art. 86

Document Content:
W zakresie prawa do odliczenia podatku wykazanego na wystawionych przez komplementariusza fakturach
IPPP3/4512-419/15-2/RDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku Strony z dnia 19 maja 2015 r. (data wpływu 20 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku wykazanego na wystawionych przez komplementariusza fakturach – jest prawidłowe.
W dniu 20 maja 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku wykazanego na wystawionych przez komplementariusza fakturach.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (zwana dalej Spółką), jest spółką, w której komplementariuszem jest W. Sp. z o.o. (dalej Komplementariusz lub Świadczeniodawca), zaś komandytariuszami są dwie osoby fizyczne. Jeden z komandytariuszy jest równocześnie Prezesem Zarządu Komplementariusza (zarząd Komplementariusza jest jednoosobowy).
Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność w zakresie specjalistycznych usług technicznych dla klientów polskich i zagranicznych.
Część funkcji związanych z działalnością Spółka zamierza powierzyć Komplementariuszowi na zasadach outsourcingu. W związku z tym Spółka zainteresowana jest nabywaniem następujących usług od Komplementariusza:
usługi sprzedaży usług inżynierskich oferowanych przez Spółkę obejmujące w szczególności:
pozyskiwanie zapytań klientów,
komunikacja z klientem na temat wymaganych lub oczekiwanych warunków współpracy (w szczególności świadczenia usług przez Spółkę),
sporządzanie kalkulacji transakcji,
sporządzenie ofert,
negocjacje ofert z potencjalnymi klientami,
negocjowanie warunków umowy i finalizacja umów z klientami,
usługi w zakresie HR obejmujące w szczególności:
realizacja procesu rekrutacji pracowników, w tym przede wszystkim ogłoszenia o pracę, poszukiwanie kandydatów na rynku, weryfikacja aplikacji (CV), spotkania z kandydatami, negocjacje i zawarcie umowy o pracę,
wskazywanie pracowników posiadających odpowiednie kwalifikacje do realizacji określonych zleceń,
nadzór nad raportami z realizacji pracy,
akceptacja kart pracy pracowników realizujących poszczególne zlecenia,
koordynacja pracy pracowników.
Spółka zamierza zawrzeć umowę cywilnoprawną z Komplementariuszem, która będzie regulowała szczegółowo przedmiot usług, wynagrodzenie i warunki płatności oraz zasady świadczenia tych usług. Na podstawie wyżej wymienionej umowy Komplementariusz będzie obciążał Spółkę za wykonane usługi, wystawiając fakturę VAT z tego tytułu z wykazanym na niej podatkiem od towarów i usług.
Usługi z ramienia Świadczeniodawcy będzie wykonywał Prezes Zarządu oraz zatrudniony przez Świadczeniodawcę personel. W przypadku usług polegających na poszukiwaniu kontrahentów i sprzedaży im usług oferowanych przez Spółkę, Spółka będzie nabywała te usługi zarówno od Świadczeniodawcy (który będzie je wykonywał przy wykorzystaniu Prezesa Zarządu i/lub zatrudnionego personelu), jak również Spółka będzie samodzielnie poszukiwała potencjalnych klientów przy wykorzystaniu własnego personelu.
Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Świadczeniodawcę...
Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Świadczeniodawcę.
Zgodnie z art. 86 ustawy o VAT „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.
Z powyższego przepisu wynika, że w zakresie w jakim usługi nabywane przez Spółkę są związane z działalnością opodatkowaną Spółki - Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Nie ulega wątpliwości, że usługi nabywane przez Spółkę wykorzystywane będą do działalności opodatkowanej. Spółka - jak wskazano w opisie stanu faktycznego - świadczy usługi techniczne dla podmiotów z kraju i z za granicy. Usługi te - świadczone na rzecz podmiotów krajowych - podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT - w związku z czym Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi usługami na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Z kolei w przypadku świadczenia usług na rzecz kontrahentów z zagranicy - usługi te podlegają opodatkowaniu w miejscu siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności z którą usługa jest związana. Oznacza to, że Spółka nie nalicza na tych usługach polskiego podatku od towarów a mimo to - na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT.
W ocenie Spółki nie budzi również wątpliwości, że usługi świadczone przez Świadczeniobiorcę są związane z działalnością opodatkowaną - właśnie z usługami technicznymi świadczonymi przez Spółkę.
Na przeszkodzie w odliczeniu podatku naliczonego nie stoi również regulacja art. 46 § 1 kodeksu spółek handlowych, który na podstawie art. 103 § 1 kodeksu stosuje się odpowiednio do spółek komandytowych. Zgodnie z tą regulacją „za prowadzenie spraw spółki wspólnik nie otrzymuje wynagrodzenia”. Prowadzenie spraw Spółki nie obejmuje jednak czynności polegających na poszukiwaniu kontrahentów i sprzedaży im usług technicznych czy też na obsłudze w zakresie czynności HR - a takie właśnie czynności będzie wykonywał Świadczeniodawca w ramach świadczonych usług. Z tego powodu art. 46 § 1 kodeksu spółek handlowych nie ma zastosowania do sytuacji opisanej powyżej w stanie faktycznym. Zresztą ustawa o VAT w art. 88 zawiera wyłączną listę przypadków, gdy nabycie towarów lub usług w określonych przypadkach nie daje prawa do odliczenia VAT naliczonego - żaden z tych przypadków nie dotyczy analizowanej sytuacji. Regulacje innych dziedzin prawa nie mogą wyłączać prawa do odliczenia VAT naliczonego, ani wyłączać określonych czynności z zakresu opodatkowania VAT-em (co potwierdza chociażby art. 5 ust. 2 ustawy o VAT).
Co więcej, stanowisko Spółki potwierdzają także interpretacje dostępne na stronach Ministerstw Finansów, a dotyczące podobnych stanów faktycznych jak opisany w niniejszym wniosku. Przykładowo stanowisko Spółki potwierdza interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 14 lipca 2014 roku (nr IPTPP2/443-306/14-5/KW), w której stwierdzono, że wykonywanie czynności zarządczych wykraczających poza stosunki określone w kodeksie spółek handlowych w oparciu o odrębną umowę cywilnoprawną są świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. Tym bardziej więc, jeżeli usługi świadczone przez Komplementariusza nie będą polegały na zarządzaniu, lecz na poszukiwaniu kontrahentów dla Spółki i sprzedaży im usług oferowanych przez Spółkę czy też obsłudze Spółki w zakresie HR - to usługi świadczone przez Świadczeniodawcę będą usługami w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT - a z uwagi na ich związek z działalnością opodatkowaną prowadzoną przez Spółkę - Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionych przez Świadczeniodawcę.
Podsumowując powyższe należy stwierdzić, iż Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących usługi w zakresie sprzedaży usług inżynieryjnych oraz usług HR wystawionych przez Świadczeniobiorcę będącego jednocześnie Komplementariuszem Spółki
Z opisu sprawy wynika, że Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, jest spółką, w której komplementariuszem jest W. Sp. z o.o. (Komplementariusz lub Świadczeniodawca), zaś komandytariuszami są dwie osoby fizyczne. Jeden z komandytariuszy jest równocześnie Prezesem Zarządu Komplementariusza (zarząd Komplementariusza jest jednoosobowy). Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność w zakresie specjalistycznych usług technicznych dla klientów polskich i zagranicznych. Część funkcji związanych z działalnością Spółka zamierza powierzyć Komplementariuszowi na zasadach outsourcingu. W związku z tym Spółka zainteresowana jest nabywaniem następujących usług od Komplementariusza: usługi sprzedaży usług inżynierskich oferowanych przez Spółkę obejmujące w szczególności: pozyskiwanie zapytań klientów, komunikacja z klientem na temat wymaganych lub oczekiwanych warunków współpracy (w szczególności świadczenia usług przez Spółkę), sporządzanie kalkulacji transakcji, sporządzenie ofert, negocjacje ofert z potencjalnymi klientami, negocjowanie warunków umowy i finalizacja umów z klientami, oraz usługi w zakresie HR obejmujące w szczególności: realizację procesu rekrutacji pracowników, w tym przede wszystkim ogłoszenia o pracę, poszukiwanie kandydatów na rynku, weryfikacja aplikacji (CV), spotkania z kandydatami, negocjacje i zawarcie umowy o pracę, wskazywanie pracowników posiadających odpowiednie kwalifikacje do realizacji określonych zleceń, nadzór nad raportami z realizacji pracy, akceptacja kart pracy pracowników realizujących poszczególne zlecenia, koordynacja pracy pracowników. Spółka zamierza zawrzeć umowę cywilnoprawną z Komplementariuszem, która będzie regulowała szczegółowo przedmiot usług, wynagrodzenie i warunki płatności oraz zasady świadczenia tych usług. Na podstawie wyżej wymienionej umowy Komplementariusz będzie obciążał Spółkę za wykonane usługi, wystawiając fakturę VAT z tego tytułu z wykazanym na niej podatkiem od towarów i usług. Usługi z ramienia Świadczeniodawcy będzie wykonywał Prezes Zarządu oraz zatrudniony przez Świadczeniodawcę personel. W przypadku usług polegających na poszukiwaniu kontrahentów i sprzedaży im usług oferowanych przez Spółkę, Spółka będzie nabywała te usługi zarówno od Świadczeniodawcy (który będzie je wykonywał przy wykorzystaniu Prezesa Zarządu i/lub zatrudnionego personelu), jak również Spółka samodzielnie poszukiwała potencjalnych klientów przy wykorzystaniu własnego personelu.
Wnioskodawca powziął wątpliwości czy może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących świadczone przez Komplementariusza czynności.
Zgodnie z art. 125 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.), zwanej dalej Ksh – spółką komandytowo-akcyjną jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.
W analizowanej sprawie, Komplementariuszowi, za świadczenie usług sprzedaży usług inżynierskich oferowanych przez Spółkę oraz usług w zakresie HR przysługiwać będzie wynagrodzenie. Prawo Komplementariusza do otrzymania wynagrodzenia, warunki jej płatności oraz zasady świadczenia usługi przewiduje umowa. Zatem w tej sytuacji relacje pomiędzy Wnioskodawcą a Komplementariuszem wykroczyły poza zwykłe relacje spółka – wspólnik, uregulowane w Kodeksie spółek handlowych.
W związku z powyższym, w opinii tut. Organu, zasadne jest uznanie, że strony łączy stosunek cywilnoprawny, wynikający z podjętego przez komplementariusza zobowiązania do świadczenia usług polegających na poszukiwaniu kontrahentów i sprzedaży im usług oferowanych przez Spółkę czy usług w zakresie HR oraz ze zobowiązania się przez Spółkę do wypłacania wynagrodzenia na rzecz Komplementariusza z tytułu wykonywanych przez niego usług.
W konsekwencji, czynności polegające na poszukiwaniu kontrahentów i sprzedaży im usług oferowanych przez Spółkę oraz usługi w zakresie HR świadczone przez Komplementariusza, wykonywane za wynagrodzeniem, będą usługami w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, świadczonymi przez podatnika prowadzącego samodzielnie działalność gospodarczą i będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Z treści wniosku wynika także, że Komplementariusz będzie obciążał Spółkę za wykonane usługi, wystawiając fakturę VAT z tego tytułu z wykazanym na niej podatkiem od towarów i usług.
Wskazać należy, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Przy czym stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Zatem warunkiem do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług związanych z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju, jest to, aby - hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju, podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady zatem, czynności świadczone poza terytorium kraju powinny mieć charakter sprzedaży opodatkowanej. Ponadto podatnik powinien posiadać dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.
Z opisu sprawy wynika, że usługi nabywane przez Spółkę są związane z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy. Spółka świadczy usługi techniczne na rzecz podmiotów krajowych i zagranicznych przy czym świadcząc usługi na rzecz kontrahentów z zagranicy usługi te podlegają opodatkowaniu w miejscu siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności z którą usługa jest związana.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że w związku z uznaniem czynności polegających na usługach sprzedaży usług inżynierskich oferowanych przez Spółkę oraz usług w zakresie HR wykonywanych przez Komplementariusza, za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlegające opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – wyłączenie wskazane w powołanym wyżej art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania. Zatem Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w wystawionych przez Komplementariusza fakturach VAT, na zasadach wskazanych w art. 86 ust. 1 ustawy.
Jednocześnie Wnioskodawcy na warunkach określonych w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych na terytorium kraju związanych z wykonywanymi przez Wnioskodawcę usługami technicznymi realizowanymi na rzecz kontrahentów z zagranicy pod warunkiem, że Wnioskodawca posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z realizowanymi usługami.
IPTPP3/4512-155/15-4/ALN | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1239/14-2/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPPP3/4512-419/15-2/RD