Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lekarze/0113-kdipt1-1-4012-430-2018-2-zr
Timestamp: 2018-08-17 19:11:46
Legal References Found: art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 18
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 18
 art. 19
 art. 19
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 18
 art. 43
 art. 18
 art. 19
 art. 19
 art. 18
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 43
 art. 18
 art. 19
 art. 19
 art. 43
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT1-1.4012.430.2018.2.ŻR | Interpretacja indywidualna
♦ › Lekarze › 0113-KDIPT1-1.4012.430.2018.2.ŻR
Zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, dla usług szkoleniowych świadczonych dla lekarzy stomatologów
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 09 maja 2018 r. (data wpływu 18 maja 2018r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 lipca 2018 r. (data wpływu 23 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, dla usług szkoleniowych świadczonych dla lekarzy stomatologów - jest prawidłowe.
W dniu 18 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, dla usług szkoleniowych świadczonych dla lekarzy stomatologów.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 lipca 2018 r. (data wpływu 23 lipca 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o podpis drugiej upoważnionej osoby.
Spółka cywilna działa od 29 stycznia 2016 r. Jej głównym przedmiotem działalności jest 85.59.B, czyli pozaszkolne formy edukacji.
Firma organizuje kursy i szkolenia podnoszące poziom wiedzy lekarzy stomatologów oraz jako podwykonawca prowadzi szkolenia dla stomatologów dla innego podmiotu.
Wspólnicy Spółki to lekarze stomatolodzy z wieloletnim doświadczeniem zawodowym i tylko oni prowadzą szkolenia.
Firma nie jest podatnikiem podatku VAT.
Prawo do prowadzenia przez Spółkę szkoleń dla lekarzy i lekarzy stomatologów wynika z uchwał Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej. Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej wpisało Spółkę do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów.
Firma nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 7 września 1991 r. z późn. zm., o systemie oświaty. W art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT wymienione są jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania, uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo - rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym, których to warunków Spółka nie spełnia, bowiem świadczone przez Spółkę usługi są usługami kształcenia zawodowego dla stomatologów, tj. grupy zawodowej. Kształcenie to ujmowane jest jako proces zdobywania wiedzy, umiejętności i podnoszenia kwalifikacji w kontekście zawodowym, o czym mówi art. 18 ust. 1 ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty z dnia 5 grudnia 1996 r. (Dz.U. 2005 nr 226 poz. 1943) w brzmieniu: „Lekarz ma prawo i obowiązek doskonalenia zawodowego, w szczególności w różnych formach kształcenia podyplomowego”.
Prowadzone przez firmę szkolenia nie są finansowane ze środków publicznych.
Szkolenia organizowane są przez Spółkę w imieniu własnym na rzecz osób, które wyrażą chęć uczestniczenia w proponowanych szkoleniach. Certyfikat ze szkolenia oraz program i regulamin każdorazowo rejestrowane są w izbie lekarskiej. Szkolenia stanowią nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą i zawodem uczestników szkolenia, ale jednocześnie mają na celu również uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Każdorazowo szkolenie rejestrowane jest w Okręgowej Izbie Lekarskiej, w celu przyznania punktów edukacyjnych lekarzom w nim uczestniczącym.
Dla każdego uczestnika szkolenia wystawiana jest faktura, z adnotacją, że szkolenie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29a ustawy o podatku VAT z 11 marca 2004, z późn. zm.
Jednocześnie Spółka prowadzi szkolenia dla stomatologów, jako podwykonawca, dla innego podmiotu wpisanego przez Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów. Podmiot ten wystawia faktury poszczególnym uczestnikom szkolenia i korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku VAT.
Usługi szkoleniowe dla lekarzy świadczone przez Spółkę cywilną na rzecz tego podmiotu nie przekraczają limitu zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT, ale w przyszłości mogą go przekroczyć.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż usługi szkoleniowe świadczone przez Spółkę podlegają szczegółowym uregulowaniom, zawartym w art. 18 ust. 1 i 2, art. 19 ust. 1 pkt 3, art. 19 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 05 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz.U. z 1997 r., nr 28 poz. 152) oraz określonym w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 06 października 2004 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz.U. z 2004 nr 231 poz. 2326), ale w przypadku szkoleń, w których Wnioskodawca jest podwykonawcą, to firma będąca organizatorem kształcenia jest wpisana do rejestru podmiotów uprawnionych do prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy i lekarzy dentystów (art. 19 ust. 2 i 3 oraz 19b ustawy z dnia 05 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty), a nie Wnioskodawca. Również organizator kształcenia, a nie Wnioskodawca, wystawia faktury poszczególnym uczestnikom szkolenia.
Wnioskodawca nie jest podmiotem w zakresie usług szkoleniowych, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 07 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz.U. z 2004 nr 256, poz. 2572).
Wnioskodawca, świadcząc usługi szkoleniowe jako podwykonawca innego uprawnionego podmiotu, nie zapewnia sali wykładowej, ani materiałów szkoleniowych, ani żadnych innych świadczeń.
Na pytanie nr 4 „Czy usługi objęte zakresem pytania stanowią wyłącznie usługi szkoleniowe? Jeśli nie, jakie inne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę (świadczenie usług, dostawa towarów) związane z ww. usługami szkoleniowymi są objęte zakresem pytania?” Wnioskodawca odpowiedział, iż „Usługi objęte zakresem pytania to wyłącznie usługi szkoleniowe dla stomatologów, świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz firmy będącej organizatorem kształcenia.”
Wnioskodawca wskazał również, że usługi objęte zakresem pytania to wyłącznie usługi szkoleniowe, w związku z tym pytania oznaczone w wezwaniu jako:
nr 5 „Czy ww. świadczenie usług/dostawa towarów jest ściśle związana ze świadczonymi usługami szkoleniowymi dla stomatologów, objętymi zakresem pytania?”,
nr 6 „Czy ww. świadczenie usług/dostawa towarów związane ze świadczonymi usługami szkoleniowymi dla stomatologów, są niezbędne do wykonania przez Wnioskodawcę usług objętych zakresem pytania?”,
nr 7 „Czy głównym celem ww. świadczenia usług/dostawy towarów ściśle związanych z usługami szkoleniowymi objętymi zakresem wniosku, jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Wnioskodawcę, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?”
nie dotyczą Wnioskodawcy.
Czy świadcząc usługi szkoleniowe dla stomatologów, jako podwykonawca innego uprawnionego podmiotu będącego organizatorem kształcenia, Wnioskodawca ma prawo stosować stawkę zwolnioną, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku VAT z 11 marca 2004 z późn. zm.?
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka, jako podwykonawca innego uprawnionego podmiotu, ma prawo do stosowania stawki zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku VAT w zakresie świadczenia usług kształcenia zawodowego lekarzy stomatologów.
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na to, że opodatkowanie VAT (i zwolnienie z tego podatku) opiera się na przesłankach przedmiotowych, w łańcuchu dostaw towarów i usług należy przyjąć, że świadczący to samo, powinni stosować te same zasady opodatkowania.
Na temat zwolnienia z VAT, także podwykonawców, do zwolnionych usług kształcenia zawodowego wypowiedział się Minister Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 30 maja 2014 nr PT1/033/46/751/KCO/13/14/RD50004 w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wykonywanych przez podwykonawców na rzecz podmiotów świadczących usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w ramach realizacji projektów finansowanych lub współfinansowanych ze środków publicznych, a w szczególności ze środków Unii Europejskiej.
Co prawda interpretacja dotyczyła usług finansowanych ze środków publicznych, ale Minister wypowiedział się także, co do zwolnienia z podatku VAT podwykonawców innych usług kształcenia zawodowego. Minister wskazał łączne przesłanki:
wykonawca usługi musi być uprawniony do zwolnienia z podatku VAT,
podwykonawca może lub mógł mieć status zwolnienia z podatku VAT z racji świadczenia usług analogicznych jak zwolnione z podatku VAT usługi Wykonawcy,
usługi podwykonawcy muszą być niezbędne do świadczenia usług wskazanych w pkt a), jak o tym mowa w art. 43 ust. 17 i 17a ustawy o podatku VAT.
W przypadku Spółki - Wykonawca usługi korzysta ze zwolnienia z podatku VAT (jest zwolniony na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku VAT, a Spółka jest wpisana do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów i gdyby Spółka sama była organizatorem takiego szkolenia, to szkolenie korzystałoby ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie tego samego przepisu (art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a).
Usługi Spółki są niezbędne do wykonania usługi podstawowej.
Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, ze Spółka organizuje kursy i szkolenia podnoszące poziom wiedzy lekarzy stomatologów oraz jako podwykonawca prowadzi szkolenia dla stomatologów dla innego podmiotu. Firma nie jest podatnikiem podatku VAT. Prawo do prowadzenia przez Spółkę szkoleń dla lekarzy i lekarzy stomatologów wynika z uchwał Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej. Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej wpisało Spółkę do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów. Firma nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 7 września 1991 r. z późn. zm. o systemie oświaty. Prowadzone przez firmę szkolenia nie są finansowane ze środków publicznych. Szkolenia organizowane są przez Wnioskodawcę w imieniu własnym, na rzecz osób, które wyrażą chęć uczestniczenia w proponowanych szkoleniach. Certyfikat ze szkolenia oraz program i regulamin każdorazowo rejestrowane są w izbie lekarskiej. Szkolenia stanowią nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą i zawodem uczestników szkoleń, ale jednocześnie mają na celu również uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Jednocześnie Wnioskodawca prowadzi szkolenia dla stomatologów, jako podwykonawca, dla innego podmiotu wpisanego przez Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów.
Jak wynika z analizy cytowanych wyżej przepisów, dla oceny tego czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe dla lekarzy stomatologów będą korzystały, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, konieczne jest stwierdzenie:
Biorąc powyższe informacje pod uwagę stwierdzić należy, że opisane we wniosku usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu – Wnioskodawca bowiem nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe.
Jak wynika z okoliczności sprawy świadczone przez Wnioskodawcę usługi są usługami kształcenia zawodowego dla stomatologów, tj. grupy zawodowej. Kształcenie to ujmowane jest jako proces zdobywania wiedzy, umiejętności i podnoszenia kwalifikacji w kontekście zawodowym, o czym mówi art. 18 ust. 1 ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty. Szkolenia stanowią nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą i zawodem uczestników szkoleń, ale jednocześnie mają na celu również uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
Analizując przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów należy stwierdzić, że doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem lekarzy i lekarzy dentystów, wobec powyższego mamy do czynienia z usługami kształcenia zawodowego. W związku z powyższym wypełniona została pierwsza przesłanka umożliwiająca stosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w ww. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
Wnioskodawca wskazał również, iż usługi szkoleniowe świadczone przez Spółkę podlegają szczegółowym uregulowaniom, zawartym w art. 18 ust. 1 i 2, art. 19 ust. 1 pkt 3, art. 19 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 05 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz.U. z 1997 r., nr 28 poz. 152) oraz określonym w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 06 października 2004 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z 2004 nr 231, poz. 2326).
Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz.U. z 2018 r., poz. 617, z późn. zm.), lekarz ma prawo i obowiązek doskonalenia zawodowego, w szczególności w różnych formach kształcenia podyplomowego.
Minister właściwy do spraw zdrowia po zasięgnięciu opinii Naczelnej Rady Lekarskiej określi, w drodze rozporządzenia, sposób dopełnienia obowiązku, o którym mowa w ust. 1 (art. 18 ust. 2 ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty).
W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów mogą prowadzić:
Stosownie do art. 19 ust. 2 ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, warunkami prowadzenia kształcenia podyplomowego są:
Spełnienie warunków prowadzenia kształcenia określonych w ust. 2 przez podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 3, potwierdza okręgowa rada lekarska właściwa ze względu na miejsce prowadzenia kształcenia lub Naczelna Rada Lekarska w odniesieniu do okręgowej izby lekarskiej będącej organizatorem kształcenia oraz organizatora kształcenia zamierzającego prowadzić kształcenie na terenie całego kraju (art. 19 ust. 3 cyt. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty).
Zgodnie z art. 19a ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, kształcenie podyplomowe wykonywane przez przedsiębiorcę jest działalnością regulowaną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. poz. 646).
Natomiast w myśl art. 19b ust. 1 cyt. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, organizator kształcenia zamierzający wykonywać działalność w zakresie kształcenia podyplomowego przedstawia dane potwierdzające spełnienie warunków, o których mowa w art. 19 ust. 2, oraz składa do właściwej rady lekarskiej wniosek o wpis do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów, zwanego dalej „rejestrem”, zawierający dane, o których mowa w art. 19c ust. 3 pkt 1-6.
Organem prowadzącym rejestr jest okręgowa rada lekarska właściwa dla siedziby organizatora prowadzenia kształcenia, a w przypadku okręgowej izby lekarskiej będącej organizatorem kształcenia Naczelna Rada Lekarska – art. 19c ust. 1 ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty.
Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, iż z uwagi na fakt, że doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem lekarzy, szkolenia dla lekarzy stomatologów uznać należy jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w odrębnych, niż ustawa o podatku od towarów i usług, przepisach. Zatem dla usług szkoleniowych świadczonych dla lekarzy stomatologów, które prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, spełniona jest przesłanka umożliwiająca korzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że jeżeli usługi szkoleniowe dla stomatologów świadczone przez Wnioskodawcę – jako podwykonawcę – będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, tj. – jak wskazał Wnioskodawca – będą podlegały szczegółowym uregulowaniom, zawartym w art. 18 ust. 1 i 2, art. 19 ust. 1 pkt 3, art. 19 ust. 2 i 3 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz określonym w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 06 października 2004 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów, to będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, mimo częściowo odmiennej argumentacji uznano za prawidłowe.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone.
0113-KDIPT1-1.4012.430.2018.2.ŻR
0111-KDIB2-3.4010.36.2018.3.KK | Interpretacja indywidualna