Source: https://interpretacje-podatkowe.org/towar/ippp3-4512-174-15-4-kt
Timestamp: 2017-09-25 00:49:47
Legal References Found: art. 83
 art. 14
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 2
 art. 83
 art. 83

Document Content:
IPPP3/4512-174/15-4/KT | Interpretacja indywidualna
W przypadku braku posiadania dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy, potwierdzonego przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów, usługa transportu towarów podlega opodatkowaniu według stawki 23%.
IPPP3/4512-174/15-4/KTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007 r. nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki - przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2015 r. (data wpływu 2 marca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 7 maja 2015 r. (data wpływu 11 maja 2015 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 28 kwietnia 2015 r. - o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi transportu towarów - jest prawidłowe.
W dniu 2 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi transportu towarów. Wniosek uzupełniony został pismem złożonym w dniu 7 maja 2015 r. (data wpływu 11 maja 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP3/4512-174/15-2/KT z dnia 28 kwietnia 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 4 maja 2015 r.). W powyższym piśmie Wnioskodawca przedstawił uzupełniony opis stanu faktycznego oraz ostatecznie sformułował zapytanie i własne stanowisko w sprawie.
Spółka G. Sp. z o.o. prowadzi swą działalność w zakresie transportu międzynarodowego towarów, oznaczoną symbolem PKD 49.41Z. Usługi transportowe świadczone są na rzecz polskich i zagranicznych kontrahentów głównie na trasach: Polska - Norwegia, Norwegia - Polska, Norwegia - inny kraj członkowski UE.
Spółka otrzymała od kontrahenta polskiego zlecenie wykonania transportu towaru na trasie Norwegia - Polska, którego docelowym odbiorcą jest kontrahent rosyjski. Wnioskodawca odpowiada jedynie za wykonanie usługi transportu na trasie Norwegia - Polska. Za pozostałą część transportu odpowiada inny przewoźnik.
Spółka wystawiła za świadczoną usługę na trasie Norwegia - Polska fakturę VAT ze stawką 23% w związku z niedostarczeniem przez kontrahenta polskiego dokumentów wymienionych w ustawie VAT zgodnie z art. 83 ust. 5. Spółka posiadała następujące dokumenty związane z wykonanym transportem:
kserokopię listu przewozowego CMR, z którego wynika, iż nadawcą jest kontrahent z Norwegii, odbiorcą docelowym kontrahent z Rosji; Wnioskodawca przekazał towar kontrahentowi polskiemu w Polsce (zleceniodawcy usługi), który podpisał się na tym dokumencie jako odbierający towar; dodatkowym zapisem w liście przewozowym jest: FCA Straumen Incoterms 2010;
kserokopię dokumentu wstępnej odprawy celnej na granicy Norwegia - Szwecja, z którego wynika, iż nadawcą jest kontrahent z Norwegii, odbiorcą docelowym kontrahent z Rosji; w rubryce „warunki dostawy” widnieje zapis: FCA Straumen.
Kontrahent zapłacił jedynie kwotę netto, twierdząc że Spółka powinna wystawić fakturę VAT ze stawką 0%, na dowód tego dostarczył następujący dokument:
kserokopię listu przewozowego dokumentującego dalszy transport tego towaru przez innego przewoźnika na trasie Polska - Rosja, z którego wynika, iż nadawcą jest kontrahent z Norwegii, odbiorcą docelowym kontrahent z Rosji; dodatkowym zapisem jest, że towar przeładowano w Polsce z samochodu firmy Wnioskodawcy na samochód kolejnego przewoźnika (czyli towar nie jest przedmiotem importu na polski obszar celny); na liście przewozowym jest udokumentowany odbiór towaru przez kontrahenta rosyjskiego na terenie Rosji.
Reasumując – Spółka odpowiada jedynie za transport towaru na trasie Norwegia - Polska, ponieważ na taką usługę otrzymała zlecenie. Za dalszy transport na trasie Polska - Rosja odpowiada kolejny przewoźnik.
Czy Spółka postąpiła prawidłowo wystawiając fakturę ze stawką VAT 23%, posiadając jedynie dokumenty wymienione w punkcie a) i b) oraz nie korygując stawki VAT na 0%, mimo dostarczenia dodatkowego dokumentu wymienionego w punkcie c)...
Spółka wystawiła za wykonaną usługę transportową na trasie Norwegia - Polska fakturę VAT ze stawką 23% i stoi na stanowisku, że posiadane przez Nią dokumenty nie spełniają wymogów art. 83 ust. 5 ustawy o VAT. Na dokumentach tych brak jest jakichkolwiek danych liczbowych, z których wynika fakt pobrania podatku od wartości dodanej i wliczenia do podstawy opodatkowania wartości usługi transportowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie powinna wystawić faktury korygującej zmieniającej stawkę podatku VAT z 23% na 0%.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka świadczy usługi transportu międzynarodowego towarów, na rzecz polskich i zagranicznych kontrahentów, głównie na trasach: Polska - Norwegia, Norwegia – Polska oraz Norwegia - inny kraj członkowski UE. W ramach tej działalności Spółka wykonała na rzecz polskiego kontrahenta zlecenie transportu towaru na trasie Norwegia - Polska, którego docelowym odbiorcą jest kontrahent rosyjski. Przy czym, Wnioskodawca odpowiadał jedynie za wykonanie transportu na trasie Norwegia – Polska, za pozostałą część transportu odpowiadał inny przewoźnik.
Spółka wystawiła za tę usługę fakturę VAT ze stawką 23%, ponieważ polski kontrahent nie dostarczył wszystkich dokumentów wymienionych w art. 83 ust. 5 ustawy o VAT. Spółka posiada następujące dokumenty związane z wykonanym transportem:
kserokopię listu przewozowego CMR, z którego wynika, że nadawcą jest kontrahent z Norwegii, odbiorcą docelowym kontrahent z Rosji; Wnioskodawca przekazał towar kontrahentowi polskiemu w Polsce (zleceniodawcy usługi), który podpisał się na tym dokumencie jako odbierający towar; dodatkowym zapisem w liście przewozowym jest: FCA Straumen Incoterms 2010;
kserokopię dokumentu wstępnej odprawy celnej na granicy Norwegia - Szwecja, z którego wynika, że nadawcą jest kontrahent z Norwegii, odbiorcą docelowym kontrahent z Rosji; w rubryce „warunki dostawy” widnieje zapis: FCA Straumen.
Kontrahent dostarczył ponadto kserokopię listu przewozowego dokumentującego dalszy transport tego towaru przez innego przewoźnika na trasie Polska - Rosja, z którego wynika, że nadawcą jest kontrahent z Norwegii, odbiorcą docelowym kontrahent z Rosji; dodatkowym zapisem na tym dokumencie jest to, że towar przeładowano w Polsce z samochodu firmy Wnioskodawcy na samochód kolejnego przewoźnika (czyli towar nie jest przedmiotem importu na polski obszar celny); na liście przewozowym udokumentowano odbiór towaru przez kontrahenta rosyjskiego na terenie Rosji.
Spółka podkreśla, że odpowiadała jedynie za transport towaru na trasie Norwegia - Polska, ponieważ na taką usługę otrzymała zlecenie. Za dalszy transport na trasie Polska - Rosja odpowiadał kolejny przewoźnik.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi prawo do zastosowania stawki VAT 0% z tytułu wykonanej usługi transportowej w oparciu o ww. dokumenty. Spółka stoi na stanowisku, że posiadane przez Nią dokumenty nie spełniają wymogów art. 83 ust. 5 ustawy o VAT, ponieważ na dokumentach tych nie ma jakichkolwiek danych liczbowych, z których wynika fakt pobrania podatku od wartości dodanej i wliczenia do podstawy opodatkowania wartości usługi transportowej. W związku z tym Spółka uważa, że prawidłowo wystawiła fakturę ze stawką 23% VAT.
W przedstawionej sprawie Wnioskodawca świadczył na rzecz polskiego kontrahenta usługę transportu towarów na trasie Norwegia – Polska, czyli przewoził towar z miejsca wyjazdu poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu na terytorium kraju. Spełnione zostały zatem przesłanki, aby uznać wykonaną usługę za transport międzynarodowy, o którym mowa w przepisie art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o VAT. Usługa ta podlega opodatkowaniu 0% stawką podatku od towarów i usług na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, pod warunkiem jednakże - jak wyżej wskazano - posiadania dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 ustawy.
Chcąc zastosować stawkę podatku w wysokości 0% podatnik powinien posiadać w swojej dokumentacji dowody wiarygodne i potwierdzające faktyczne świadczenie usługi transportu międzynarodowego. Jak wynika z uregulowań powołanego art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, prawo podatnika do zastosowania dla usług międzynarodowego transportu towarów preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, że w wyniku przewozu towaru z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Istotą przywołanego przepisu jest zobowiązanie podatnika do udowodnienia, że towary będące przedmiotem transportu rzeczywiście przekroczyły granicę z państwem trzecim. Podstawowe znaczenie dla udokumentowania międzynarodowego transportu towarów jest list przewozowy stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, który potwierdzałby okoliczność, że nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Dopuszczalne są też inne dokumenty, przy czym ustawodawca nie określił jakie to mają być dowody, jednak muszą one jednoznacznie, w sposób niebudzący wątpliwości, potwierdzać spełnienie ww. wymogu.
Ponadto, aby móc skorzystać z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% w sytuacji takiej jak będąca przedmiotem niniejszego wniosku, tj. gdy ma miejsce przewóz towarów z kraju trzeciego do Polski - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, podatnik powinien posiadać również dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Wynika to wprost z przepisu art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy. Jeżeli więc – w przypadku przewozu towarów importowanych - podatnik nie posiada dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy, ma obowiązek opodatkować usługę transportu międzynarodowego według stawki podstawowej w wysokości 23%.
W świetle powyższych uwag należy stwierdzić, że polskiemu podatnikowi świadczącemu usługę transportu towarów na rzecz innego polskiego podatnika na trasie kraj trzeci – Polska, przysługuje stawka podatku od towarów i usług w wysokości 0% pod warunkiem, że posiada dokumenty wymienione w cyt. art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy. Tym samym, dla zastosowania stawki 0% dla usługi międzynarodowego transportu towarów importowanych, niezbędne jest wliczenie przedmiotowej usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu. Przy czym, biorąc pod uwagę ustawową definicję importu towarów (cyt. art. 2 pkt 7 ustawy), powyższy warunek obowiązuje niezależnie od tego, czy import miał miejsce w kraju, czy na terytorium innego państwa członkowskiego.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że posiadane przez Wnioskodawcę dokumenty związane z wykonaną przez Spółkę usługą transportową, tj. kserokopia międzynarodowego listu przewozowy CMR wraz z kserokopią dokumentu wstępnej odprawy celnej na granicy Norwegia – Szwecja, nie stanowią dla Wnioskodawcy wystarczającej podstawy do zastosowania stawki VAT 0%, wynikającej z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, gdyż warunkiem niezbędnym do zastosowania obniżonej stawki 0% do świadczonej ww. usługi transportu towarów importowanych jest posiadanie dokumentu potwierdzonego przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. W niniejszej sprawie, jak wskazał Wnioskodawca, warunek ten nie został spełniony. W konsekwencji, w przypadku braku posiadania dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy, przedmiotowa usługa podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej w wysokości 23%.
IBPP4/4512-208/15/BP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Towar > IPPP3/4512-174/15-4/KT