Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-443-984-14-4-aw
Timestamp: 2018-03-24 21:54:08
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 26
 art. 168
 art. 12
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 12

Document Content:
ILPP1/443-984/14-4/AW | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem przez pracowników samochodów osobowych.
ILPP1/443-984/14-4/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki cywilnej przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2014 r. (data wpływu 22 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 stycznia 2015 r. (data wpływu 15 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem przez pracowników samochodów osobowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem przez pracowników samochodów osobowych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 stycznia 2015 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca jest spółką cywilną, która jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży pozostałych maszyn i urządzeń (Kod PKD 46.69.Z).
Spółka jest właścicielem samochodów osobowych, które są wykorzystywane przez jej pracowników w godzinach pracy do wykonywania czynności służbowych. Samochody są przechowywane na parkingu Spółki. Pracownicy pobierają samochody z tego parkingu przed rozpoczęciem pracy i zdają je po jej zakończeniu. Wnioskodawca będzie prowadził dla samochodów osobowych wykorzystywanych przez pracowników ewidencję przebiegu pojazdu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Pracowników będzie obowiązywał zakaz używania samochodów osobowych Spółki do innych celów niż wykonywanie poleceń Pracodawcy określony w regulaminie użytkowania pojazdu, w szczególności zakaz używania samochodów osobowych dla celów osobistych.
Po godzinach pracy pracowników Spółki, Spółka zamierza udostępniać samochody osobowe osobom trzecim na podstawie umów najmu. Do zakresu działalności Spółki, zarówno w umowie Spółki, jak i w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej wpisana jest działalność w zakresie wynajmu pojazdów samochodowych.
Z oferowanych przez Spółkę usług najmu będą mogli skorzystać pracownicy Spółki. W umowie najmu z pracownikiem zostanie określone precyzyjnie w jakich godzinach może on korzystać z samochodu osobowego. W umowie zostanie przewidziany obowiązek każdorazowego zdawania samochodu na parkingu Spółki. Umowy zostaną sporządzone w formie pisemnej. Czynsz najmu samochodów osobowych dla pracowników określony zostanie na takich samych zasadach, jak czynsz najmu wobec osób niebędących pracownikami Wnioskodawcy.
W uzupełnieniu z dnia 12 stycznia 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że:
Samochody osobowe, o których mowa we wniosku, będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Przedmiotem zapytania są wszelkie wydatki eksploatacyjne, o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, a więc wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Sposób wykorzystywania pojazdów w Regulaminie użytkowania pojazdu wykluczy ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą:
pracowników będzie obowiązywał stosowny zakaz użytkowania samochodów do celów prywatnych. Potwierdzenie używania samochodu jedynie w celach służbowych będzie prowadzone w sposób rzetelny i pełny ewidencją przebiegu pojazdu, która będzie zawierać wszystkie elementy wymagane ustawowo, w tym szczególnie:
liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;
pracodawca będzie natomiast kontrolował prawidłowość wpisów poprzez systematyczne porównywanie jej zapisów z rzeczywistymi trasami oraz stanem liczników. Niezgodności będą szczegółowo wyjaśniane i w miarę potrzeb wprowadzone zostaną kary za ewentualne niezgodności;
samochody po godzinach pracy będą parkowane, podczas gdy nie będą przedmiotem najmu na terenie zakładu. Po pracy pracownicy będą mieli obowiązek zostawiania pojazdów na parkingu przedsiębiorstwa bez możliwości ich pobierania, chyba że zdecydują się na ich najem. Podczas gdy pojazd będzie przedmiotem najmu pracodawca nie będzie kontrolował gdzie samochód jest garażowany;
pracownicy nie będą mieli możliwości użytkowania pojazdów osobowych podczas dojazdów do pracy i z pracy. Pracodawca będzie pozyskiwał samochód jedynie do celów związanych z działalnością gospodarczą przedsiębiorcy z parkingu firmy. Miejsce to będzie jednocześnie miejscem, z którego możliwe będzie pobranie samochodów najętych i do którego najemca będzie zobowiązany umową najmu odstawić pojazd przed upływem terminu najmu;
Wnioskodawca dochowa najwyższej staranności w sprawowaniu nadzoru nad przestrzeganiem Regulaminu użytkowania pojazdu. Jak już wspomniano będzie on systematycznie porównywał wpisy w ewidencji przebiegu pojazdu z rzeczywistymi trasami oraz stanem liczników oraz w razie potrzeby wprowadzi i będzie egzekwował postanowienia regulaminu w postaci kar porządkowych.
Czy udostępnianie samochodu osobowego, będącego własnością Wnioskodawcy, pracownikom Wnioskodawcy na podstawie umowy najmu po godzinach pracy pracowników powoduje utratę możliwości odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług w pełnej wysokości przy ponoszeniu wydatków eksploatacyjnych związanych z tym pojazdem...
Zdaniem Wnioskodawcy, ukształtowanie sytuacji prawnej pojazdu w powyższy sposób spowoduje, że będzie należało go uznać za wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej i tym samym możliwe będzie odliczenie pełnej wysokości podatku naliczonego od towarów i usług przy ponoszeniu wydatków eksploatacyjnych związanych z tym pojazdem.
Przepis art. 2 pkt 34 ustawy o podatku od towarów i usług, definiuje pojazd samochodowy jako pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym, o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Wnioskodawca jest właścicielem takich pojazdów.
Zgodnie z art. 86a ust. 1 tej ustawy, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w artykule 86 ustęp 2, stanowi 50% kwoty podatku:
Przepisy powyższego ustępu nie mają jednak zastosowania gdy pojazdy są:
Wówczas ograniczenie o odliczeniu 50% podatku od towarów i usług nie obowiązuje i tym samym możliwe jest odliczenie 100% tego podatku przy ponoszeniu wydatków związanych z tym pojazdem.
Istotnym dla omawianego zdarzenia przyszłego jest wykorzystanie pojazdu do działalności gospodarczej podatnika.
Przepis art. 86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług wyjaśnia, jakie pojazdy samochodowe mogą być uznane za wykorzystane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Punkt pierwszy nakazuje za takie pojazdy samochodowe uznać pojazdy, których sposób wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez Wnioskodawcę dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Zasady prowadzenia ewidencji regulują kolejne ustępy.
Według Wnioskodawcy, ukształtowanie stanu prawnego samochodu oraz sposobu jego wykorzystania w sposób opisany w przedstawionym wyżej zdarzeniu przyszłym pozwala uznać, że pojazd ten będzie mógł być wykorzystywany jedynie do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, a użytek prywatny samochodu przez pracownika będzie możliwy tylko i wyłącznie w ramach umowy najmu, która jest dla Wnioskodawcy przejawem działalności gospodarczej.
Nadto wykorzystanie samochodu wyłącznie do działalności gospodarczej przez pracowników Wnioskodawcy w czasie godzin pracy będzie potwierdzone prowadzoną ewidencją oraz ustalonym zakazem wykorzystywania go do innych celów. Precyzyjnie określony w umowie najmu zakres czasowy używania samochodu na jej podstawie przez pracownika wyeliminuje wykorzystywania go dla celów prywatnych w postaci dojazdu do pracy, gdy najemcą będzie pracownik Spółki. Tym samym spełnione zostaną wszystkie przesłanki art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Takie ukształtowanie sytuacji pojazdu spowoduje bowiem, że będzie on wykorzystywany wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, gdyż będzie on wynajmowany lub wykorzystywany do celów związanych z przedmiotem działalności gospodarczej, a jego użycie do celów prywatnych będzie wyłączone. Tym samym – według Wnioskodawcy – możliwe będzie odliczenie pełnej kwoty podatku naliczonego od towarów i usług w przypadku ponoszenia wydatków związanych z eksploatacją tego pojazdu samochodowego.
Podstawą wprowadzonych zmian jest przede wszystkim decyzja wykonawcza Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. upoważniająca Rzeczpospolitą Polską do stosowania środków stanowiących odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a i art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 353 z 28 grudnia 2013 r., str. 51).
należnego z tytułu: :
wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub:
w odniesieniu do których: :
W świetle art. 12 ust. 3 ustawy nowelizującej, dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 1 pkt 2, są określane na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Pojazdy, które w dokumentach, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 1 pkt 1.
Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży pozostałych maszyn i urządzeń. Ponadto do zakresu działalności Spółki, zarówno w umowie Spółki, jak i w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej wpisana jest działalność w zakresie wynajmu pojazdów samochodowych.
Spółka jest właścicielem samochodów osobowych, które są wykorzystywane przez jej pracowników w godzinach pracy do wykonywania czynności służbowych. Samochody są przechowywane na parkingu Spółki. Pracownicy pobierają samochody z tego parkingu przed rozpoczęciem pracy i zdają je po jej zakończeniu. Wnioskodawca będzie prowadził dla samochodów osobowych wykorzystywanych przez pracowników ewidencję przebiegu pojazdu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Pracowników będzie obowiązywał zakaz używania samochodów osobowych do innych celów niż wykonywanie poleceń Pracodawcy określonych w regulaminie użytkowania pojazdu, w szczególności zakaz używania samochodów osobowych dla celów osobistych.
Samochody osobowe będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Po godzinach pracy pracowników Spółki, Wnioskodawca zamierza udostępniać samochody osobowe osobom trzecim na podstawie umów najmu.
Z oferowanych przez Spółkę usług najmu będą mogli skorzystać również pracownicy Spółki. W umowie najmu z pracownikiem zostanie określone precyzyjnie w jakich godzinach może on korzystać z samochodu osobowego. W umowie zostanie przewidziany obowiązek każdorazowego zdawania samochodu na parkingu Spółki. Umowy zostaną sporządzone w formie pisemnej. Czynsz najmu samochodów osobowych dla pracowników określony zostanie na takich samych zasadach, jak czynsz najmu wobec osób niebędących pracownikami Wnioskodawcy.
wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący: kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd – dokąd), liczbę przejechanych kilometrów, imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem, potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;
pracownicy nie będą mieli możliwości użytkowania pojazdów osobowych podczas dojazdów do pracy i z pracy. Pracodawca będzie pozyskiwał samochód jedynie do celów związanych z działalnością gospodarczą przedsiębiorcy z parkingu firmy. Miejsce to będzie jednocześnie miejscem, z którego możliwe będzie pobranie samochodów najętych i do którego najemca będzie zobowiązany umową najmu odstawić pojazd przed upływem terminu najmu.
Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem zapytania są wszelkie wydatki eksploatacyjne, o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy, a więc wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Na tle powyższego Zainteresowany ma wątpliwości, czy w sytuacji kiedy będzie wynajmował po godzinach pracy swoim pracownikom samochody osobowe będzie przysługiwało mu pełne prawo od odliczenia podatku naliczonego od wydatków eksploatacyjnych związanych z samochodami osobowymi.
Kluczową rolę w rozwiązaniu przedstawionego we wniosku problemu odgrywa przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. Z treści tych przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących m.in. wydatków związanych z eksploatacją pojazdów samochodowych w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Dla celów pełnego odliczania VAT fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania wyklucza ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca stworzył procedury, które nie wykluczają użycia przez pracowników Spółki samochodów do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wynika to przede wszystkim z faktu, że wykorzystywanie samochodów osobowych przez pracowników Zainteresowanego w celu realizacji ich obowiązków i wynajem tychże pojazdów pracownikom w celach prywatnych nie pozwala na stworzenie jasnych i przejrzystych zasad, z których wynikałby brak możliwości użycia pojazdów do celów prywatnych w czasie ich wykorzystywania do celów służbowych. Ponadto stosowanie przez Wnioskodawcę kar porządkowych w przypadku naruszenia Regulaminu użytkowania pojazdu świadczy o potencjalnej możliwości użytku tych pojazdów do celów prywatnych.
W tym miejscu wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają w jaki sposób podatnik ma zapewnić w przedsiębiorstwie wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w nim pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Przykładowo, może tego dokonać za pomocą wprowadzonych regulaminów, umów, zarządzeń wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczających ich wykonanie. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności przedsiębiorstwa i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku tych pojazdów. Przy czym użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych. Okolicznościami potwierdzającymi obiektywnie brak możliwości użytku prywatnego może być przykładowo nadzór nad używaniem pojazdów w trakcie wykonywania obowiązków służbowych, przykładowo za pomocą GPS. W przypadku nabywania pojazdów przez podatnika, którego przedmiotem działalności jest wynajem tych pojazdów – określenie reguł wykluczających użytek prywatny.
W ocenie tut. Organu proponowane przez Spółkę rozwiązanie polegające na udostępnianiu pracownikom samochodów osobowych w celu ich wykorzystywania jednocześnie do celów służbowych, jak i do celów prywatnych poprzez udostępnianie ich w oparciu o umowę najmu nie stwarza gwarancji wykorzystania samochodów wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ust. 4 ustawy.
Aby Wnioskodawca mógł skorzystać z prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z kosztami eksploatacyjnymi, powinien ww. samochody np. oddać wyłącznie w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, bez prawa wykorzystywania ich w inny sposób (przez pracowników) w prowadzonej działalności. Natomiast wykorzystywanie samochodów przez pracowników do realizacji obowiązków i jednocześnie ich wynajęcie tym pracownikom bez jednoznacznego określenia metod, które uniemożliwiałyby wykorzystanie samochodów przez pracowników na dojazd do pracy i z pracy do miejsca zamieszkania, powoduje, że samochody nie są wykorzystywane wyłącznie na cele wynajmu.
Z uwagi na powyższe spostrzeżenia nie można się zgodzić z twierdzeniem Wnioskodawcy co do tego, że samochody opisane we wniosku będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej. Jak wynika z przedstawionych okoliczności możliwe jest użycie tych samochodów przez pracowników Spółki do celów prywatnych. Samo jednakże stwierdzenie, że pracownicy nie będą mieli możliwości użytkowania pojazdów osobowych podczas dojazdów do pracy i z pracy, nie świadczy, że Spółka wyeliminowała wykorzystanie samochodów w czasie pracy do celów prywatnych, w tym m.in. w celu dojazdu z miejsca zamieszkania pracownika do miejsca pracy i z miejsca pracy do miejsca zamieszkania. Bez znaczenia jest, że Wnioskodawca prowadzi dla tych samochodów ewidencję przebiegu pojazdu oraz stworzył Regulamin użytkowania pojazdu, ponieważ już z samej procedury sposobu użytkowania tych pojazdów wynika użytek mieszany.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że podjęte przez Wnioskodawcę działania nie będą spełniały warunków określonych w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. W związku z tym, w sytuacji kiedy Zainteresowany będzie wynajmował po godzinach pracy swoim pracownikom samochody osobowe nie będzie miał prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z eksploatacją tych pojazdów.
Jednakże w analizowanej sprawie, z tytułu zakupu towarów i usług związanych z eksploatacją samochodów osobowych, Wnioskodawcy – zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy – będzie przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki, tj.: usługi naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów, o czym stanowi art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy.
Natomiast – stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej – do dnia 30 czerwca 2015 r., Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu przeznaczonych do napędu samochodów osobowych wykorzystywanych do celów „mieszanych”, tj. do działalności gospodarczej i do celów prywatnych.
IBPP3/4512-440/15/MN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/443-984/14-4/AW