Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib3-3-4012-154-2018-2-mpu
Timestamp: 2018-08-17 09:05:43
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 6
 art. 84
 art. 91
 art. 89
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 14
 art. 14
 art. 3

Document Content:
0111-KDIB3-3.4012.154.2018.2.MPU | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB3-3.4012.154.2018.2.MPU
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 czerwca 2018 r. (data wpływu – 21 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z 24 lipca 2018 r. (data wpływu – 24 lipca 2018r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. [...]– jest prawidłowe.
W dniu 21 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. [...].
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 23 lipca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.154.2018.1.MPU wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono pismem z 24 lipca 2018 r. (data wpływu pisma uzupełniającego – 24 lipca 2018 r.).
Gmina – Wnioskodawca, jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku VAT, numer NIP [...]. Jest także osobą prawną – jednostką samorządu terytorialnego.
Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza jest od 2015 r. w trakcie realizacji programu [...](zwanego dalej „Projektem”) realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską - tzw. Programu [...].
Projekt jest realizowany wspólnie przez partnerów (beneficjentów) i koordynowany przez Województwo [...](beneficjent koordynujący) jako lidera Projektu. Umowa partnerska zawarta pomiędzy liderem a partnerami, szczegółowo wskazuje jaki zakres prac ma do wykonania w ramach projektu każdy z partnerów. Zadania Wnioskodawcy w Projekcie, jak również partnerami będącymi gminami, są związane z realizacją Programu.
Realizacja uchwały Sejmiku Województwa [...] ograniczającej użytkowanie instalacji i stosowanie paliw stałych na terenie [...];
W ramach działań zrealizowanych dokonano następujących wydatków kwalifikowanych:
wykonanie 3 szt. roll-upów (2 wg przekazanych projektów przez Beneficjenta Koordynującego; 1 uzgodniony z Beneficjentem Koordynującym);
zakup usługi – spektakl ekologiczny [...] dla dzieci w wieku przedszkolnym;
zakup usługi – wynajem sali wraz z usługą cateringową na potrzeby organizacji szkolenia dla mieszkańców w temacie ochrony powietrza i Programu Ograniczenia Niskiej Emisji;
wykonanie ulotek broszury i plakatów (wg przekazanych projektów przez Beneficjenta Koordynującego);
koszty noclegów w ramach wyjazdów związanych z projektem [...].
W uzupełnieniu wniosku z 25 lipca 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że projekt zintegrowany [...] pn. [...] dotyczy przyspieszenia wdrażania Programu ochrony powietrza dla województwa [...], i trwa od 2015 do 2023 r. Jego zasięg jest międzynarodowy. Urząd Marszałkowski Województwa [...] jest beneficjentem koordynującym. W projekcie uczestniczy 55 gmin i 60 Ekodoradców. Głównym działaniem Ekodoradców są działania edukacyjne. Realizacja projektu polega na podejmowaniu działań mających na celu poprawę świadomości wśród mieszkańców gminy w zakresie ochrony powietrza, szkodliwości oddychania zanieczyszczonym powietrzem, możliwości pozyskania dofinansowania do wymiany kotłów oraz instalacji odnawialnych źródeł energii. Odbywa się to przez realizację prelekcji, działań informacyjno-promocyjnych, konkursów, spotkań informacyjnych eko-pikników dla dzieci i mieszkańców gminy.
pomoc w osiąganiu celów programu ochrony powietrza dla województwa [...],
przygotowywanie raportów, zestawień, sprawozdań dla Zespołu Zarządzającego [...],
udział w cyklicznych spotkaniach organizacyjnych dla ekodoradców organizowanych przez Zespół Zarządzający [...] ekodoradca, którego wynagrodzenie pochodzi ze środków projektu, może realizować jedynie zadania mieszczące się w ramach Projektu zintegrowanego [...] w zakresie wdrażania Programu ochrony powietrza dla województwa [...].
W ramach projektu zintegrowanego [...] pn. [...] Gmina zrealizowała następujące działania:
Udział w spotkaniach (zebraniach) i rozmowa z mieszkańcami na temat ochrony powietrza,
Organizacja spotkań dla mieszkańców o tematyce odnawialnych źródeł energii wraz z prezentacją przykładowych urządzeń;
Organizacja konkursu dla dzieci i młodzieży z placówek oświatowych z terenu gminy;
Badanie kamerą termowizyjną budynków użyteczności publicznej oraz budynków prywatnych;
Współpraca w organizacji i udział w Święcie [...]- stoisko Ekodoradcy, dystrybucja ulotek dotyczących wpływu smogu na zdrowie i życie mieszkańców gminy, ulotek dotyczącej uchwały antysmogowej dla województwa [...]- wyjaśnienie zasad i nowych procedur jakie obowiązują od 1 lipca 2017r„ rozmowy i konsultacje z mieszkańcami, ponadto na przedmiotowym wydarzeniu zorganizowano pokaz ekologicznych kotłów, które spełniają nowe normy;
Rozmowa z mieszkańcami w biurze na temat możliwości uzyskania dofinasowania na wymianę kotła oraz montaż odnawialnych źródeł energii, a także informacja jakie na rynku istnieją instrumenty dla mieszkańców na termomodernizację budynków mieszkalnych;
Informowanie mieszkańców o fakcie iż na terenie Gminy zamontowano pyłomierz, który przedstawia stan jakości powietrza, przekazywanie tych informacji do jak najszerszego grona zainteresowanych osób. także przez stronę internetowa gminy;
Spotkania z mieszkańcami w terenie podczas innych wydarzeń cyklicznych na terenie Gminy;
Organizacja spektaklu ekologicznego dla dzieci z placówek oświatowych z terenu Gminy (przedszkola oraz szkoły klasy 0-III);
Udział w studiach podyplomowych dedykowanych ekodoradcom (2016-2017);
Rozwieszanie plakatów o tematyce wpływu smogu na zdrowie, i o uchwale antysmogowej;
Aplikowanie o środki z [...] z programu [...] na wymianę kotłów;
Zebranie chętnych.
Każdy z partnerów realizuje projekt indywidualnie tj. dokonując zakupu towarów i usług w zakresie dotyczącym swojej części.
W ramach przedmiotowego projektu Gmina dokonała zakupów udokumentowanych fakturami VAT:
Notebook DELL Inspiron 5559-15,67i5-6200U/8GB RAM/240GB HDD/ Windows l0 Pro; Microsoft Office Home and Business 2016 PL-(MLK); Mysz Przewodowa Dell MS 111 optyczna USB; Stacja Dell,
Wynajem Sali w celu przeprowadzenia spotkania z mieszkańcami wraz z usługą gastronomiczną,
Wynajem Sali w celu przeprowadzenia spotkania z mieszkańcami,
usługa gastronomiczna dla spotkań przeprowadzanych z mieszkańcami,
Produkt nr 7808/Notes A5 Grubość papieru Offset 90g. Miejsce klejenia Klejenie górnej Krawędzi, Dziurki Bez dziurek ilość kartek w bloczki 25 kart Projekt graficzny mam własny spełniający wymogi drukarni, ilość -100 szt.,
Produkt nr 7807/Zakładki dwustronne format w mm 180X50 Uszlachetnienie standardowe, Wykończenie standardowe - Narożniki ostre, Projekt graficzny mam własny spełniający wymogi drukarni, ilość -100 szt.,
Produkt nr: 7806/Roll-up Standard już od 85zł Rozmiar / 85x200 / Baner, Projekt graficzny mam własny spełniający wymogi drukarni, ilość -1 szt.,
Produkt nr: 7809/ Długopis Netto Kolor obudowy zielony, Kolor nadruku 1 kolor, Projekt graficzny mam własny spełniający wymogi drukarni, ilość -100 szt.,
Usługa noclegowa z wyżywieniem,
wizytówki dwustronne standard ilość 200 szt.,
Ulotki A4 do DL szt. 500; Wizytówki l00 szt.,
Roll-up szt. 2; Stand 70x100 szt. l; Plakaty B1 szt. 100; Plakaty B2 szt. 100; Ulotka D4 do DL w C szt. 2500; Ulotka A4 szt. 2500: Broszura A5 szt. 2000.,
Organizacja imprezy kulturalnej - spektakl ekologiczny [...],
Gmina nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych. Gmina będzie wyłącznie rozdysponować dofinansowanie, które otrzyma w ramach innego projektu. Projekt [...] nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymiany kotłów, lecz realizacji działań informacyjno-promocyjno-edukacyjnych.
Mieszkańcy nie wnosili i nie będą wnosili na rzecz Gminy wpłat z tytułu wymiany urządzeń grzewczych lub z tytułu innych działań podejmowanych w związku z realizacją projektu. Projekt [...] nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymian kotłów, lecz realizacji działań informacyjno-promocyjno-edukacyjnych.
Gmina nie dokonywała i nie będzie dokonywała zakupów towarów i usług związanych z wymianą urządzeń grzewczych. Zakupu urządzeń grzewczych będzie dokonywał wyłącznie mieszkaniec. Projekt [...] nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymian kotłów, lecz realizacji działań informacyjno-promocyjno-edukacyjnych.
W ramach realizacji projektu [...] Gmina nie będzie zawierała z mieszkańcami gminy umów.
W ramach realizacji projektu [...]Gmina nie będzie zawierała z mieszkańcami gminy umów i nie będzie dokonywane wpłaty przez mieszkańców na działania promocyjno-edukacyjne.
Gmina w ramach ww. projektu nie będzie dokonywała wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej. Wnioskodawca mylnie wskazał, że projekt będzie dotyczył likwidacji ogrzewania na paliwa stałe w obiektach użyteczności publicznej. W ramach projektu będą realizowane wyłącznie działania informacyjno-promocyjno-edukacyjne. W związku z powyższym zagadnieniami wskazane w podpunkcie od a) do c) nie znajdują uzasadnienia. Projekt [...] nie dotyczy udzielania dofinansowania i wymiany kotłów, lecz realizacji działań informacyjno-promocyjno-edukacyjnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu pn. [...]nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz U. z 2017 r. 1221 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Problem działania organów samorządu terytorialnego w charakterze organów władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT był już przedmiotem rozważań w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z 25 listopada 2011 r., syg akt I FSK 145/11, wyrok z 21 czerwca 2012 r., syg akt I FSK 1594/11, 13 grudnia 2011 r., syg akt I FSK 491/11, z 11 października 2011 r., syg akt I FSK 965/11), gdzie zaprezentowano jednolite stanowisko, że organy samorządu terytorialnego należy kwalifikować jako organy władzy publicznej, bez względu na to, czy wykonują zadania własne, czy z zakresu administracji rządowej.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Zadanie te są sprecyzowane m.in. w ustawie z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 217 ze zm. ). W art. 84 POŚ wskazano, że w celu doprowadzenia do przestrzegania standardów jakości środowiska w przypadkach wskazanych ustawą lub przepisami szczególnymi, w drodze aktu prawa miejscowego, tworzone są programy.
Zgodnie z art. 91 ust. 3 POŚ Sejmik województwa, w terminie 18 miesięcy od dnia otrzymania wyników oceny poziomów substancji w powietrzu i klasyfikacji stref, o których mowa w art. 89 ust. 1, określa, w drodze uchwały, program ochrony powietrza. Program ochrony powietrza, jako program powstały na skutek wykonania dyspozycji zawartej w akcie ustawowym, określa obowiązki różnych podmiotów w zakresie działań związanych w ochroną powietrza, w tym obowiązki samorządu województwa, powiatów i gmin.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika towary usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu nie są spełnione.
Tym samym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, jak również fakt, że Wnioskodawca nabywał towary i usługi związane z realizacją projektu nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. [...]
Tak samo stwierdził Dyrektor Izby skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2015 r. znak IBPP1/4512-180/15/MS wydanej na wniosek Gminy (X) odnoszącej się również do realizacji projektu [...] realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską – tzw. Programu [...]
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. 2018 r., poz. 994, ze zm.; dalej jako: „ustawa o samorządzie gminnym”), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza, jest od 2016 r. w trakcie realizacji programu pn. [...] Realizacja projektu polega na podejmowaniu działań mających na celu poprawę świadomości wśród mieszkańców Gminy w zakresie ochrony powietrza, szkodliwości oddychania zanieczyszczonym powietrzem, możliwości pozyskania dofinansowania do wymiany kotłów po przez realizację prelekcji, działań informacyjno-promocyjnych, konkursów, spotkań informacyjnych eko-pikników dla dzieci i mieszkańców gminy. Gmina nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych. Mieszkańcy nie wnosili i nie będą wnosili na rzecz Gminy wpłat z tytułu wymiany urządzeń grzewczych lub z tytułu innych działań podejmowanych w związku z realizacją projektu. Gmina nie dokonywała i nie będzie dokonywała zakupów towarów i usług związanych z wymianą urządzeń grzewczych. W ramach realizacji Projektu gmina nie będzie zawierała z mieszkańcami gminy umów. Nie będą dokonywane żadne wpłaty przez mieszkańców na działania promocyjno-edukacyjne. Gmina nie będzie dokonywała wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej w ramach ww. projektu.
Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego, zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w [...], w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-3.4012.154.2018.2.MPU