Source: https://interpretacje-podatkowe.org/oczyszczalnia-sciekow/ilpp1-443-486-13-2-md
Timestamp: 2018-11-15 21:29:14
Legal References Found: art. 14
 art. 13
 art. 2
 art. 252
 art. 710
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 7
 art. 86

Document Content:
ILPP1/443-486/13-2/MD | Interpretacja indywidualna
♦ › Oczyszczalnia ścieków › ILPP1/443-486/13-2/MD
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 3 września 2013 r.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Modernizacja miejskiej oczyszczalni ścieków”.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy Miejskiej, przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2013 r. (data wpływu 6 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Modernizacja miejskiej oczyszczalni ścieków” – jest prawidłowe.
W dniu 6 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Modernizacja miejskiej oczyszczalni ścieków”.
Gmina Miejska jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, będąca czynnym podatnikiem podatku VAT, zamierza zrealizować w ramach środków Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko w ramach priorytetu I – Gospodarka wodno-ściekowa, działania 1.1 Gospodarka wodno-ściekowa w aglomeracjach powyżej 15 tys. RLM projekt inwestycyjny pn. „Modernizacja miejskiej oczyszczalni ścieków”.
Zakres prac inwestycyjnych przedsięwzięcia obejmował będzie:
przebudowę (modernizację): hali krat (kratownia), zlewni ścieków dowożonych, piaskownika z separatorem i płuczkę piasku, przepompowni ścieków deszczowych i osadów, zbiorników retencyjnych (2 szt.), przepompowni ścieków na część biologiczną, reaktorów biologicznych I i II, osadników wtórnych radialnych (2 szt.), pompowni osadu recyrkulacyjnego i nadmiernego, budynku stacji dmuchaw, komory stabilizacji osadu (2 szt.), budynku technicznego z wydzieloną stacją odwadniania osadu, instalacją do higienizacji osadu oraz instalacją wody technologicznej, budynku administracyjno-socjalnego z częścią warsztatową, instalacji dozowania xxx, rurociągu międzyobiektowego;
budowę (obiekty nowe): separatora piasku, komory pomiaru ilości ścieków, biofiltrów, składowiska osadu nadmiernego odwodnionego;
likwidację obiektów istniejących: wydzielonej komory fermentacji osadu, zbiornika osadu przefermentowanego, zbiornika biogazu, magazynu piasku z piaskownika, laguny osadowej, zagęszczaczy osadu nadmiernego;
przebudowę istniejących dróg i placów oraz budowę drogi dojazdowej do nowego obiektu – suszarni osadu w nawiązaniu do istniejącego układu komunikacyjnego na terenie oczyszczalni;
budowę odcinka drogi dojazdowej do biofiltra oraz placów manewrowych przy nowoprojektowanych obiektach w nawiązaniu do istniejącego układu komunikacyjnego na terenie oczyszczalni.
Produktem przedsięwzięcia będzie w pełni nowoczesna, pod względem technicznym i technologicznym, oczyszczalnia ścieków odpowiadająca wymaganym obecnie standardom w zakresie: funkcjonalności, energochłonności, niezawodności, prostoty obsługi i ochrony. Planowany termin zakończenia realizacji inwestycji – 30 czerwca 2015 r.
Gmina uznała, że podczas realizacji inwestycji podatek VAT naliczony przez wybranego w drodze przetargu Wykonawcę zadania, będzie kosztem kwalifikowanym, tzn. takim, który będzie współfinansowany ze środków Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko oraz kosztem niekwalifikowanym, który będzie sfinansowany ze środków własnych Gminy.
Realizacja Projektu związana będzie z wykonywaniem zadań własnych nałożonych na Gminę ustawą o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U z 2001 r., Nr 142, poz. 1591 – tekst jednolity ze zm.) w zakresie: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3).
Koszt całkowity planowanego do realizacji zadania inwestycyjnego oszacowany został na kwotę 11.015.149,38 zł brutto i obejmuje tzw. koszty kwalifikowane i niekwalifikowane.
Koszty kwalifikowane (łącznie z kosztem podatku VAT) ustalone zostały w wysokości: 10.972.849,68 zł, a koszty niekwalifikowane na kwotę 42.299,70 zł. Wnioskowana kwota dofinansowania inwestycji ze środków Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko obejmuje wyłącznie koszty kwalifikowane inwestycji i stanowi 85% tych kosztów, tj. 9.326.922,22 zł.
W zakresie opisanej inwestycji, Gmina nie będzie prowadziła działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Nie będzie bowiem świadczyła odpłatnych usług w zakresie oczyszczania ścieków. Czynności te wykonuje i będzie wykonywał Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej, jednostka organizacyjna Gminy, która jest odrębnym podatnikiem podatku VAT. Zadaniem statutowym Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej jest m.in. prowadzenie gospodarki wodociągowo-ściekowej na terenie Gminy. Umowy cywilnoprawne na dostawę wody i odbiór ścieków zawierane są pomiędzy ZGKiM a odbiorcami wody i dostawcami ścieków.
Po zakończeniu inwestycji pn. „Modernizacja miejskiej oczyszczalni ścieków” majątek wytworzony zostanie przekazany w nieodpłatne użytkowanie Zakładowi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej, będącemu zakładem budżetowym Gminy Miejskiej.
Opodatkowana podatkiem VAT działalność gospodarcza Gminy polega na świadczeniu usług najmu i dzierżawy składników majątkowych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Efekt rzeczowy uzyskany w wyniku realizacji inwestycji (zmodernizowana oczyszczalnia ścieków) nie będzie wykorzystywany na potrzeby opodatkowanej podatkiem VAT działalności Gminy.
Gmina jako podmiot realizujący inwestycję i beneficjent wyżej wymienionej pomocy unijnej, występując z wnioskiem o dofinansowanie zadania do instytucji zarządzającej funduszami, musi złożyć oświadczenia o kwalifikowalności podatku VAT.
Nawiązując do treści ww. oświadczenia, Burmistrz Miasta musi oświadczyć, że Gmina Miejska realizując projekt pn. „Modernizacja miejskiej oczyszczalni ścieków” nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT. Jednocześnie Gmina Miejska Chojnów zobowiązuje się do zwrotu zrefundowanej w ramach projektu części poniesionego podatku VAT, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku.
Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę.
Czy Wnioskodawca – Gmina Miejska w związku z realizacją inwestycji pn. „Modernizacja miejskiej oczyszczalni ścieków” ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części...
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie kosztów związanych z realizacją projektu pn. „Modernizacja miejskiej oczyszczalni ścieków” Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym, krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 594), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, będąca czynnym podatnikiem podatku VAT, zamierza zrealizować w ramach środków Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko w ramach priorytetu I – Gospodarka wodno-ściekowa, działania 1.1 Gospodarka wodno-ściekowa w aglomeracjach powyżej 15 tys. RLM projekt inwestycyjny pn. „Modernizacja miejskiej oczyszczalni ścieków”.
Realizacja Projektu związana będzie z wykonywaniem zadań własnych nałożonych na Gminę ustawą o samorządzie gminnym w zakresie: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3).
W zakresie opisanej inwestycji, Gmina nie będzie prowadziła działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Nie będzie bowiem świadczyła odpłatnych usług w zakresie oczyszczania ścieków. Czynności te wykonuje i będzie wykonywała jednostka organizacyjna Gminy, która jest odrębnym podatnikiem podatku VAT. Zadaniem statutowym Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej jest m.in. prowadzenie gospodarki wodociągowo-ściekowej na terenie Gminy. Umowy cywilnoprawne na dostawę wody i odbiór ścieków zawierane są pomiędzy ZGKiM a odbiorcami wody i dostawcami ścieków.
Po zakończeniu inwestycji wytworzony majątek zostanie przekazany w nieodpłatne użytkowanie Zakładowi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej, będącemu zakładem budżetowym Gminy.
Nabywane przez Gminę towary i usługi w ramach realizowanej inwestycji nie mają związku z wykonywanymi przez nią czynnościami opodatkowanymi. Opodatkowana podatkiem VAT działalność gospodarcza Gminy polega na świadczeniu usług najmu i dzierżawy składników majątkowych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Efekt rzeczowy uzyskany w wyniku realizacji inwestycji (zmodernizowana oczyszczalnia ścieków) nie będzie wykorzystywany na potrzeby opodatkowanej podatkiem VAT działalności Gminy. Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją opisanej inwestycji, która po zakończeniu zostanie przekazana w nieodpłatne użytkowanie Zakładowi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej.
Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że zgodnie z art. 252 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), rzecz można obciążyć prawem do jej używania i do pobierania jej pożytków (użytkowanie).
Przez umowę użyczenia, w świetle regulacji ustawy Kodeks cywilny – art. 710-719 – użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy.
Powyższe oznacza, że przekazanie majątku w nieodpłatne użytkowanie jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
Wyjaśnić należy ponadto, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z treści przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 oraz w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.
I tak, w świetle art. 8 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r., za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Biorąc pod uwagę fakt, że opisane we wniosku nieodpłatne świadczenie usług (przekazanie zrealizowanej inwestycji – miejskiej oczyszczalni ścieków – w nieodpłatne użytkowanie zakładowi budżetowemu) będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością, brak jest podstaw do traktowania tego nieodpłatnego udostępnienia jako odpłatnego świadczenia usług. Gmina bowiem w analizowanej sprawie będzie wykonywała jedno z zadań własnych wskazanych w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym. Tym samym czynność ta jako nieodpłatne świadczenie usług, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie ww. warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, gdyż nabywane w związku z realizacją inwestycji towary i usługi nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług – nieodpłatne udostępnienie przez Gminę miejskiej oczyszczalni ścieków stanowi bowiem czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Brak jest zatem podstaw do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizowaną inwestycją.
Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Modernizacja miejskiej oczyszczalni ścieków”, ponieważ efekt rzeczowy uzyskany w wyniku realizacji inwestycji (zmodernizowana oczyszczalnia ścieków) nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
ILPP1/443-486/13-2/MD
IBPP3/443-454/13/JP | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-616/13-2/AK | Interpretacja indywidualna