Source: https://interpretacje-podatkowe.org/brak-prawa-do-odliczenia/0113-kdipt1-3-4012-828-2018-1-os
Timestamp: 2019-11-18 17:18:09
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 2
 art. 4
 art. 1
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 87

Document Content:
♦ › Brak prawa do odliczenia › 0113-KDIPT1-3.4012.828.2018.1.OS
Brak prawa do odliczenia VAT w związku z realizacją.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2018 r. (data wpływu 6 listopada 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 listopada 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na przebudowie drogi powiatowej – jest prawidłowe.
W dniu 6 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na przebudowie drogi powiatowej.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 29 listopada 2018 r. (data wpływu) w zakresie sposobu reprezentacji.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z2018 r., poz. 995 z późn. zm.) Powiat realizuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Powiat z siedzibą władz w ... przy ul. ... jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Powiat zawarł umowę z samorządem Województwa ... w dniu 17.07.2017 r., nr umowy ... o dofinansowanie projektu: „...” poprawa spójności komunikacyjnej Województwa poprzez budowę i przebudowę dróg powiatowych usprawniających dostępność komunikacyjną do regionalnych i subregionalnych centrów rozwoju w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej 8 Mobilność Regionalna i Ekologiczny Transport, Działania 8.2 Lokalny Układ Transportowy.
Przedmiotem projektu jest przebudowa drogi powiatowej nr .... W wyniku realizacji projektu osiągnięty zostanie następujący cel: poprawa dostępności do sieci dróg tnt na obszarze Powiatu, zwiększenie nośności przebudowanej drogi, zmniejszenie kosztów transportu i utrzymania, poprawa estetyki dróg i otoczenia, wzrost atrakcyjności turystycznej regionu i wykorzystanie istniejącego potencjału turystycznego, aktywizacja społeczna i gospodarcza obszarów wiejskich, wyrównanie różnic między miastem a wsią w dostępności do usług społecznych, poprawa bezpieczeństwa podróżujących na przebudowanym odcinku drogi, zwiększenie powierzchni terenów inwestycyjnych, które staną się dostępne w wyniku realizacji projektu.
Droga będzie służyła do użytku publicznego i wszyscy będą korzystali z niej nieodpłatnie. Zadanie to nie będzie generowało przychodów Powiatu, które byłyby opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków, tym samym VAT będzie wydatkiem kwalifikowalnym w projekcie. Efekty przedmiotowej inwestycji jednostka budżetowa tj. Zarząd dróg powiatowych w ... wykorzystywał będzie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zarząd dróg powiatowych ponosi wydatki na realizację projektu „...” Poprawa Spójności Komunikacyjnej Województwa poprzez budowę i przebudowę dróg powiatowych usprawniających dostępność komunikacyjną do regionalnych i subregionalnych centrów rozwoju w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, w ramach którego realizuje przebudowę drogi powiatowej nr ..., faktury wystawiane są na Powiat jako nabywca, a odbiorcą jest Zarząd dróg powiatowych w ...
Czy Powiat uprawniony jest do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z inwestycją polegającą na „...” realizowaną z udziałem środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest on uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych przebudową drogi powiatowej nr ...
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione dwie przesłanki:
odliczenia tego dokonuje podatnik towarów i usług;
gdy usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Przedstawiona zasada wyklucza możliwości dokonania obniżenia kwoty podatku należnego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Reasumując fakt, iż przebudowana droga powiatowa nr ... nie będzie służyła sprzedaży opodatkowanej, Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 995, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. transportu zbiorowego i dróg publicznych.
Ponadto, w tym miejscu należy przytoczyć przepis art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2222, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą o drogach publicznych – zgodnie z którym drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.
Mając na uwadze powyższe uregulowania, należy stwierdzić, że w przypadku udostępniania dróg publicznych ogółowi użytkowników, Powiat nie będzie użytkował ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym zakresie Powiat nie będzie działał jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, powyższa czynność będzie wyłączona z systemu podatku VAT i z tego względu będzie stanowić czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
W omawianych okolicznościach sprawy, zdaniem Organu, nie wystąpi więc związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z wydatkami Wnioskodawcy. Wnioskodawca ponosi bowiem wydatki związane z przebudową drogi, która służy realizacji zadań publicznych wykonywanych w ramach władztwa publicznego.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku – efekty zadania nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji zadania. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na przebudowie drogi powiatowej nr ..., ponieważ efekty zadania nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-3.4012.828.2018.1.OS