Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nabycie/iptpb2-4511-641-15-3-kk
Timestamp: 2017-10-21 23:21:33
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 14

Document Content:
Czy zbycie udziału w mieszkaniu i nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu korzysta z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB2/4511-641/15-3/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2015 r. (data wpływu 22 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 stycznia 2016 r. (data wpływu 21 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego -jest prawidłowe.
W dniu 22 października 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). Pismem z dnia 11 stycznia 2016 r., Nr IPTPB2/4511-641/15-2/KK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 12 stycznia 2016 r. (data doręczenia 14 stycznia 2016 r.), natomiast w dniu 21 stycznia 2016 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie z dnia 20 stycznia 2016 r. (data nadania 20 stycznia 2016 r.).
W 2013 r. Wnioskodawca wraz z bratem sprzedał mieszkanie po babci, otrzymane w drodze spadku. Od śmierci babci nie minęło 5 lat. Wnioskodawca zapłacił podatek od kwoty 20 000 zł, a w deklaracji PIT oświadczył, że pozostałą kwotę 26 800 zł przeznaczy na zakup własnego mieszkania, co zwolni Go od zapłaty reszty podatku od kwoty 26 800 zł.
Dnia 26 czerwca 2015 r. Wnioskodawca wraz z żoną zakupił mieszkanie. Pieniądze (26 800 zł) małżeństwo wpłaciło na książeczkę mieszkaniową i przeznaczyło na zakup mieszkania.
W akcie notarialnym widnieje zapis, że małżeństwo wpłaciło sprzedającym gotówką kwotę 3 000 zł tytułem zadatku oraz że część ceny sprzedaży w kwocie 33 763,77 zł zobowiązuje się zapłacić przelewem ze środków pochodzących z tytułu wypłaty wkładu na książeczce mieszkaniowej.
Kwota trzech tysięcy zł, którą małżeństwo wpłaciło tytułem zadatku oraz kwota 33 767,77 zł, łącznie 36 767,77 zł, to wkład własny, który Wnioskodawca przeznaczył na zakup mieszkania.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 stycznia 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że babcia zmarła w dniu 5 września 2012 r., a postanowienie w sprawie stwierdzenia nabycia spadku zostało wydane przez Sąd Rejonowy ..... w dniu 7 marca 2013 r. W skład spadku po zmarłej wchodziło mieszkanie spółdzielcze własnościowe, które nabył On w 1/2 części. Spadkobiercy (Wnioskodawca wraz z bratem) nie dokonali zniesienia współwłasności nieruchomości. Wnioskodawca związek małżeński zawarł w dniu 14 sierpnia 2010 r. i obowiązuje w nim wspólność ustawowa. Małżonkowie w dniu 26 czerwca 2015 r. zakupili spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i zostało ono włączone do wspólności ustawowej małżonków. Książeczka mieszkaniowa została założona w dniu 13 stycznia 1981 r. przez .... (matka żony) oraz przepisana w dniu 11 marca 2008 r. na żonę. Książeczka mieszkaniowa została założona w Spółdzielni Mieszkaniowej im. ..... w ....., na podstawie przepisów prawa o spółdzielniach mieszkaniowych. Zawarta w dniu 26 czerwca 2015 r. umowa stanowiła umowę sprzedaży mieszkania, gdzie określono terminy i sposoby zapłaty ustalonej kwoty, za którą małżonkowie zakupili mieszkanie. W akcie notarialnym stwierdzono, że małżonkowie zapłacili na rzecz sprzedawców tytułem zadatku 3 000 zł, a pozostałą kwotę zobowiązali się zapłacić w następujący sposób: 113 197,49 zł w terminie 5 dni roboczych przelewem, na rachunek bankowy sprzedawców z uzyskanego kredytu mieszkaniowego, kwotę 33 763,77 zł małżonkowie zobowiązali się zapłacić sprzedawcom przelewem w terminie 5 dni roboczych, ze środków pochodzących z tytułu wypłaty wkładu na książeczce mieszkaniowej. Przeniesienie własności lokalu mieszkalnego nastąpiło w dniu 26 czerwca 2015 r., tj. sporządzenia aktu notarialnego. Po sprzedaży mieszkania odziedziczonego w drodze spadku, złożył On w Urzędzie Skarbowym deklarację PIT-39, w której zadeklarował, że od uzyskanej ze sprzedaży mieszkania kwoty 46 800 zł, kwotę 26 800 zł przeznaczy na własne cele mieszkaniowe, natomiast od kwoty 20 000 zł zapłacił podatek w wysokości 19% w kasie Urzędu Skarbowego. Na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawca przeznaczył łącznie 36 763,77 zł (wpłacony zadatek i środki pochodzące z wypłaty wkładu na książeczce mieszkaniowej).
Czy część kwoty pochodzącej ze sprzedaży mieszkania odziedziczonego w drodze spadku, Wnioskodawca przeznaczył przed upływem dwóch lat od daty sprzedaży mieszkania na zakup własnego mieszkania...
Czy podatek dochodowy względem Urzędu Skarbowego jest przez Wnioskodawcę uregulowany...
Czy sytuacja Wnioskodawcy, odnośnie zapłaconego podatku dochodowego, jest uregulowana, mając na uwadze również deklaracje PIT-39, która została przeze Niego złożona po sprzedaży mieszkania nabytego w drodze spadku...
Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, dopełnił On wszelkich formalności, które były wymagane, aby od części kwoty, którą przeznaczył na własne cele mieszkaniowe i przedstawił w deklaracji PIT 39, nie płacił podatku.
Wnioskodawca zadeklarował, że na własne cele mieszkaniowe przeznaczę kwotę 26 800 zł, co uczynił poprzez wpłacenie tych pieniędzy tytułem zadatku za zakupione mieszkanie oraz wpłatę na książeczkę mieszkaniową żony.
W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zadeklarowana przeze Niego w zeznaniu PIT-39 kwota 26 800 zł jest wolne od podatku dochodowego, jako że przeznaczył tę kwotę na własne cele mieszkaniowe nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości nabytej drodze spadku.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw majątkowych, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw, w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z treści wniosku wynika, że babcia Wnioskodawcy zmarła w dniu 5 września 2012 r. i spadek po zmarłej nabył On oraz Jego brat po 1/2 części każdy ze spadkobierców. W skład spadku wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W 2013 r. Wnioskodawca wraz z bratem sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
Z powyższego wynika, że udział 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego Wnioskodawca nabył w dniu 5 września 2012 r. tj. w dniu śmierci spadkodawcy.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny, stwierdzić należy, że od końca roku, w którym nastąpiło nabycie ww. udziału w prawie, ustawowo określony 5-letni termin upływał z dniem 31 grudnia 2017 r. W związku z tym, uzyskany w 2013 r. przychód ze sprzedaży tego udziału, nabytego w drodze spadku w 2012 r., podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie w 2013 r. ww. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, stanowi źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2013 r. dokonał sprzedaży udziału 1/2 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego w spadku w 2012 r., uzyskując dochód. Od kwoty 20 000 zł, uzyskanej ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, Wnioskodawca zapłacił podatek dochodowy od osób fizycznych. Natomiast kwotę 26 800 zł Wnioskodawca w złożonej deklaracji PIT-39 przeznaczył, na własne cele mieszkaniowe tj. zakup własnego mieszkania. Wnioskodawca wraz z żoną w dniu 26 czerwca 2015 r. zakupili spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i zostało ono włączone do wspólności ustawowej małżonków. W umowie sprzedaży stwierdzono, że małżonkowie zapłacili na rzecz sprzedawców tytułem zadatku 3 000 zł, a pozostałą kwotę zobowiązali się zapłacić w następujący sposób: 113 197,49 zł w terminie 5 dni roboczych przelewem, na rachunek bankowy sprzedawców z uzyskanego kredytu mieszkaniowego, kwotę 33 763,77 zł małżonkowie zobowiązali się zapłacić sprzedawcom przelewem w terminie 5 dni roboczych, ze środków pochodzących z tytułu wypłaty wkładu na książeczce mieszkaniowej. Książeczka mieszkaniowa została założona w dniu 13 stycznia 1981 r. przez matkę żony Wnioskodawcy oraz przepisana w dniu 11 marca 2008 r. na żonę. Pieniądze uzyskane w 2013 r. przez Wnioskodawcę ze sprzedaży udziału 1/2 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego małżonkowie wpłacili na książeczkę mieszkaniową.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, że Wnioskodawca część przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, przeznaczył na nabycie wraz z żoną spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. W związku z tym, dochód z odpłatnego zbycia, w części wydatkowanego przychodu na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wynika to z brzmienia przepisów art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w których ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu. Jednym z ww. celów jest nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem.
Jednocześnie część dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, która nie została przeznaczona przez Niego na własne cele mieszkaniowe, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na Wnioskodawcy ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego.
W związku z powyższym, należało uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
Jednocześnie tutejszy Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postepowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nabycie > IPTPB2/4511-641/15-3/KK