Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa/ilpp2-443-716-14-4-ad
Timestamp: 2018-03-23 07:33:13
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 8
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 86
 art. 14

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych w związku z nabyciem praw ochronnych na znaki towarowe.
ILPP2/443-716/14-4/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2014 r. (data wpływu 2 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 września 2014 r. (data wpływu 1 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych w związku z nabyciem praw ochronnych na znaki towarowe – jest prawidłowe.
W dniu 2 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych w związku z nabyciem praw ochronnych na znaki towarowe. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 września 2014 r. o doprecyzowanie opisu sprawy i pełnomocnictwo.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem i informatyką. Jest jednocześnie członkiem grupy kapitałowej „A” SA. W ramach reorganizacji spółek wchodzących w skład grupy Wnioskodawca zamierza nabyć prawa ochronne na znaki towarowe zarejestrowane w Urzędzie Patentowym RP. Te prawa ochronne Wnioskodawca zamierza nabyć od podmiotu prowadzącego działalność w zakresie dzierżawy własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKD 77.40.Z).
Prawa ochronne jakie zamierza nabyć Wnioskodawca są głównym składnikiem majątkowym podmiotu, od którego Wnioskodawca je nabędzie.
Sprzedawca, od którego Wnioskodawca nabędzie prawa ochronne na znaki towarowe nabył je w dniu 1 października 2013 r. za łączną kwotę 24.423.000 zł netto (plus 23% VAT).
Przed nabyciem przez sprzedawcę wartość praw ochronnych na znaki towarowe została wyceniona przez niezależnego biegłego, jak również była weryfikowana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego (w procesie czynności poprzedzających zwrot podatku VAT).
Sprzedawca skorzystał z prawa do odliczenia podatku VAT należnego, związanego z nabytymi znakami towarowymi. Przedmiotowe znaki jako wartości niematerialne i prawne są amortyzowane przez sprzedawcę. Sprzedawca obecnie udziela licencji na korzystanie z tych znaków, za co otrzymuje wynagrodzenie, będące jedynym przychodem sprzedawcy. Udzielanie licencji na korzystanie ze znaków towarowych jest jedyną działalnością prowadzoną obecnie przez sprzedawcę. Wnioskodawca zamierza nabyć od sprzedawcy prawa ochronne na znaki towarowe za cenę równą różnicy pomiędzy ceną nabycia przez sprzedawcę praw ochronnych (a więc kwotą 24.423.000 zł netto) a kwotą dokonanych przez niego na dzień sprzedaży odpisów amortyzacyjnych. Tak ustalona cena zostanie powiększona o 23% VAT.
Po nabyciu Wnioskodawca zamierza wykorzystywać znaki towarowe do czynności opodatkowanych.
Z uzupełnienia do wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury/faktur wystawionych w związku z nabyciem praw ochronnych na znaki towarowe.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym przysługiwać Mu będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Prawo Wnioskodawcy do obniżenia wynika wprost z art. 86 ustawy o VAT, zgodnie z którym to przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu stanowić będzie kwota wynikająca z faktury/faktur wystawionych w związku z nabyciem praw ochronnych na znak towarowy. Warunkiem bowiem powstania prawa do odliczenia jest jedynie wykorzystanie nabywanych usług do wykonywania czynności opodatkowanych. W niniejszej sprawie warunek ten został spełniony.
Wnioskodawcy przysługiwać więc będzie prawo do odliczenia całego podatku wynikającego z faktury/faktur otrzymanych w związku z zakupem praw ochronnych na znaki towarowe.
Z powyższego wynika, że prawo ochronne na znaki towarowe nie stanowi towaru w rozumieniu przepisów ustawy, a zatem transakcja sprzedaży tych praw nie może być kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów. Rozważenia wymaga natomiast kwalifikacja wskazanej transakcji jako odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
I tak, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Sprzedaż praw ochronnych na znaki towarowe spełnia definicję świadczenia usług, ponieważ stanowi świadczenie, które nie jest dostawą towarów.
Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem i informatyką. Nadto Zainteresowany jest członkiem grupy kapitałowej „A” SA i zamierza nabyć prawa ochronne na znaki towarowe zarejestrowane w Urzędzie Patentowym RP. Prawa te są głównym składnikiem majątkowym podmiotu, od którego Wnioskodawca zamierza je nabyć. Sprzedawca nabywając te prawa w 2013 roku skorzystał z prawa do odliczenia podatku VAT należnego, związanego z nabytymi znakami towarowymi. Przedmiotowe znaki są amortyzowane przez sprzedawcę jako wartości niematerialne i prawne. Sprzedawca obecnie udziela licencji na korzystanie z tych znaków, za co otrzymuje wynagrodzenie, będące jedynym przychodem sprzedawcy. Udzielanie licencji na korzystanie ze znaków towarowych jest jedyną działalnością prowadzoną obecnie przez sprzedawcę. Wnioskodawca zamierza nabyć prawa ochronne na znaki towarowe za cenę równą różnicy pomiędzy ceną nabycia przez sprzedawcę a kwotą dokonanych na znaki ochronne odpisów amortyzacyjnych na dzień sprzedaży. Tak ustalona cena zostanie zwiększona o 23% VAT. Wnioskodawca po nabyciu zamierza wykorzystywać znaki towarowe do czynności opodatkowanych.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że zbycie praw ochronnych na znaki towarowe spełnia definicję usługi zawartą w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym, należy przyjąć, że czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatne świadczenie usług.
Należy zauważyć, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku, czy też obniżonej stawki podatku dla czynności zbycia praw ochronnych na znaki towarowe. Tym samym należy uznać, że czynność ta będzie opodatkowana stawką podatku w wysokości 23%.
Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury/faktur dokumentującej/dokumentujących nabycie opisanych praw ochronnych na znaki towarowe.
Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. Z kolei, z regulacji art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wynika, że udokumentowana fakturą transakcja niepodlegająca opodatkowaniu albo zwolniona od podatku nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego. W omawianej sprawie jednakże warunki uprawniające do odliczenia zostaną spełnione, gdyż Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a mające być przedmiotem nabycia prawa ochronne na znaki towarowe będą wykorzystywane przez Zainteresowanego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednocześnie – co istotne – czynność zbycia opisanych praw ochronnych na znaki towarowe na podstawie umowy sprzedaży stanowi czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, w związku z czym w analizowanej sprawie nie będzie miał zastosowania cyt. przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.
Podsumowując, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze/fakturach dokumentującej/dokumentujących nabycie praw ochronnych na znaki towarowe. Powyższe stwierdzenie wynika z faktu, że w opisanej sprawie spełniony zostanie podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. istnienie związku pomiędzy nabytymi prawami ochronnymi na znaki towarowe a czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę, będącego czynnym podatkiem VAT.
Tut. Organ wskazuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
IPTPB3/423-253/14-5/PM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawa > ILPP2/443-716/14-4/AD