Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb2-415-124-14-2-wm-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184778957
Timestamp: 2020-06-01 12:50:02
Legal References Found: art. 14
 art. 27
 art. 6
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 6
 art. 128

Document Content:
ILPB2/415-124/14-2/WM - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPB2/415-124/14-2/WM - Pismo wydane przez:...
ILPB2/415-124/14-2/WM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2014 r. (data wpływu 28 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej - jest prawidłowe.
W dniu 28 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej.
Siostra Wnioskodawczyni, mająca obecnie 61 lat, jest osobą od urodzenia niepełnosprawną umysłowo i fizycznie. Nie jest zdolna do samodzielnej egzystencji. Wymaga całodobowej opieki. W ostatnich latach stan siostry Zainteresowanej znacznie się pogorszył. Nasiliła się niewydolność układu oddechowego przez co założona została rurka tracheostomijna, którą należy często czyścić i odsysać.
W ostatnim czasie siostra Wnioskodawczyni przeszła również skomplikowaną operację stawu biodrowego i kości udowej przez co jest osobą leżącą stale w łóżku. Istnieje duże prawdopodobieństwo, że już nigdy nie będzie samodzielnie chodzić.
Po śmierci ojca, Zainteresowana wraz z matką i mężem Wnioskodawczyni przejęli całkowicie opiekę nad siostrą. Siostra współtworzy z wyżej wymienionymi oraz ich czternastoletnim synem jedno gospodarstwo domowe.
Zainteresowana traktuje siostrę jak własne dziecko, zapewniając jak najlepsze warunki życia. W 2010 r., na mocy decyzji Sądu, siostra Wnioskodawczyni została całkowicie ubezwłasnowolniona, zaś wyżej wymienieni dnia 30 maja 2010 r. zostali ustanowieni opiekunowi prawnymi.
Mąż Zainteresowanej nie może podjąć pracy w pełnym wymiarze, gdyż opieka nad siostrą wymaga dużej siły fizycznej, przez co zmuszony był przejąć większość obowiązków pielęgnacyjnych.
Po śmierci rodziców siostra otrzymuje rentę rodzinną oraz dodatek pielęgnacyjny z ZUS.
Rozliczając podatek dochodowy od osób fizycznych Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem uznali, że mogą skorzystać z ulgi prorodzinnej z tytułu opieki nad siostrą.
Małżonkowie uzyskali w tej kwestii pozytywną opinię w urzędzie skarbowym oraz zapoznali się z interpretacjami wydanymi przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, które - ich zdaniem - zostały wydane na gruncie podobnych spraw. Dlatego też składając PIT-37 za rok 2010 małżonkowie skorzystali z ulgi za okres od dnia 1 lipca - czyli od momentu ustanowienia ich opiekunami prawnymi.
Z przedmiotowej ulgi skorzystano również za cały 2011 r. i 2012 r.
W październiku 2013 r. małżonkowie zostali wezwani do urzędu skarbowego, gdzie poinformowano ich, że ulga prorodzinna z tytułu opieki nad pełnoletnią - całkowicie ubezwłasnowolnioną - siostrą, której są opiekunami, nie przysługuje.
Czy Wnioskodawczyni, jako opiekun prawny osoby dorosłej, niepełnosprawnej i ubezwłasnowolnionej całkowicie, składając PIT-37 może skorzystać z ulgi prorodzinnej.
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 27f ust. 1 pkt 2, ulga prorodzinna przysługuje podatnikowi, który pełni funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało. Wynika z tego, że jako podatnik Zainteresowana nie musi mieć ustanowionej rodziny zastępczej, gdyż jest opiekunem prawnym.
W opinii Wnioskodawczyni, art. 6 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że ulga przysługuje podatnikowi, który sprawował opiekę nad osobą bez względu na wiek, która zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywała rentę socjalną lub zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny.
Siostra Zainteresowanej otrzymuje rentę socjalną po zmarłych rodzicach oraz dodatek pielęgnacyjny.
W świetle powyższego, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że jako opiekun prawny ustanowiony na mocy orzeczenia sądu powinna móc przejąć pełnię praw przysługujących rodzinom niepełnosprawnych dzieci, czyli ulgę prorodzinną, gdyż preferencje te przysługują rodzicom bądź opiekunom prawnym niepełnosprawnych dzieci - bez względu na wiek.
Zainteresowana rozumie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ten sposób, że z odliczenia na dorosłe dzieci mogą w ramach ulgi prorodzinnej mogą korzystać podatnicy (nie tylko rodzice) utrzymujący pełnoletnie dzieci w związku z wykonywaniem przez te osoby ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego, który obciąża krewnych w linii prostej oraz rodzeństwo. Zatem na Wnioskodawczyni, jako siostrze, również ciąży obowiązek alimentacyjny.
Zainteresowana podnosi, że obowiązek alimentacyjny to obowiązek dostarczania środków do życia, utrzymania, a także opieki. Siostra mieszka razem z rodziną Wnioskodawczyni, jest pod całodobową opieką i w części na utrzymaniu Zainteresowanej.
W ocenie Wnioskodawczyni, powyższe oznacza, że spełnia warunki do skorzystania z ulgi prorodzinnej na niepełnosprawną siostrę zwłaszcza, że ulga na osobę niepełnosprawną przysługuje bez względu na wiek, co oznacza, że może dotyczyć osoby w starszym wieku.
Zgodnie z przepisem art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:
W myśl art. 27f ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w latach 2010- 2012, odliczeniu podlega kwota stanowiąca 1/6 kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, za każdy miesiąc kalendarzowy, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1.
Stosownie natomiast do art. 27f ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r., odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do dwojga małoletnich dzieci - kwota stanowiąca 1/6 kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, na każde dziecko.
Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawczyni - na mocy wyroku sądu - została opiekunem prawnym niepełnosprawnej siostry, która została całkowicie ubezwłasnowolniona. Siostra Zainteresowanej ma 61 lat. Z uwagi na stopień niepełnosprawności nie jest zdolna do samodzielnej egzystencji. Siostra Wnioskodawczyni otrzymuje rentę rodzinną oraz dodatek pielęgnacyjny. Zainteresowana opiekuje się niepełnosprawną siostrą. Ponadto Wnioskodawczyni wychowuje czternastoletniego syna.
Zauważyć należy, że po myśli art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3, w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.
Z kolei w przywołanym wyżej 6 ust. 4 pkt 2 i 3 ww. ustawy, mowa jest o dzieciach:
* bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną;
Zgodnie zaś z art. 128 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tekst jedn.: z dnia 15 czerwca 2012 r.; Dz. U. z 2012 r. poz. 788 z późn. zm.) obowiązek dostarczania środków utrzymania, a w miarę potrzeby także środków wychowania (obowiązek alimentacyjny) obciąża krewnych w linii prostej oraz rodzeństwo.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, że z tytułu pełnienia funkcji opiekuna prawnego i wykonywania ciążącego na Wnioskodawczyni obowiązku alimentacyjnego względem pełnoletniej siostry, która jest całkowicie ubezwłasnowolniona i otrzymuje dodatek pielęgnacyjny - Zainteresowana jest uprawniona do skorzystania z odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej.
Tym samym, w zeznaniu rocznym PIT-37 Wnioskodawczyni może uwzględnić ww. odliczenie.
Wskazać należy, że z uwagi na fakt, iż wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawcę - jednego z opiekunów prawnych osoby całkowicie ubezwłasnowolnionej, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z opiekunów, tj. męża Wnioskodawczyni.
Mąż Zainteresowanej, chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.