Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcjonariusz/ibpbi-1-415-572-12-ab
Timestamp: 2018-06-24 03:14:15
Legal References Found: art. 14
 art. 125
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 10
 art. 8
 art. 27
 Art. 30
 art. 9
 art. 44
 art. 14
 art. 44
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 8
 art. 27
 art. 30
 art. 47

Document Content:
IBPBI/1/415-572/12/AB | Interpretacja indywidualna
♦ › Akcjonariusz › IBPBI/1/415-572/12/AB
Moment i sposób opodatkowania przychodów (dochodów) uzyskiwanych przez akcjonariusza z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2012r. (data wpływu do tut. Biura 22 lutego 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
Wnioskodawca, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych mającym miejsce zamieszkania w Polsce (dalej „Podatnik” lub „Wnioskodawca”).
Aktualnie rozważane jest przekształcenie spółki komandytowej w spółkę komandytowo-akcyjną („SKA”) uregulowaną w art. 125 - 150 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. Nr 94 poz. 1037 - dalej: „KSH”). Wnioskodawca może zostać w przyszłości wspólnikiem ww. spółki komandytowej, która prowadzi działalność gospodarczą głównie w sektorze nieruchomości i handlu, a także akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej. Nabycie akcji może nastąpić w wyniku przekształcenia spółki komandytowej w SKA (jeśli przed przekształceniem Wnioskodawca zostałby wspólnikiem spółki komandytowej) lub po przekształceniu.
Wnioskodawca rozważa również scenariusz, w ramach którego spółka komandytowa nie zostanie przekształcona w SKA lecz, pozostając spółką komandytową, będzie nabywać akcje w innych SKA, prowadzących działalność gospodarczą stając się ich akcjonariuszem. Przy czym, nabycie akcji w SKA przez spółkę komandytową może następować w wyniku obejmowania nowo emitowanych akcji przez SKA przy ich zawiązaniu lub przy podwyższaniu ich kapitału, nabycia przez spółkę komandytową istniejących akcji w SKA od osób trzecich, nabycia akcji SKA w wyniku przekształcenia innych spółek kapitałowych lub osobowych w SKA, czy też w każdy inny możliwy i skuteczny prawnie sposób.
Wnioskodawca wskazuje, iż, ani On, ani spółka komandytowa nie będą komplementariuszami SKA - ich status będzie ograniczał się do posiadania akcji SKA (będą wyłącznie akcjonariuszami tych spółek).
Z tytułu posiadania akcji SKA, Wnioskodawca, spółka komandytowa lub inne spółki nie będące osobami prawnymi (inne niż SKA), wspólnikiem których może być Wnioskodawca, lub spółka komandytowa (zakładając, że nie będzie przekształcona w SKA) - mogą otrzymywać wypłaty z zysku w postaci dywidendy na podstawie uchwały walnego zgromadzenia SKA o podziale zysku za rok obrotowy w części przypadającej akcjonariuszom.
Przychody, które mają być osiągane przez Wnioskodawcę, jako akcjonariusza SKA, należy klasyfikować do przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 updop (winno być art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - t.j. Dz.U. z 2012r. poz. 361 ze zm. – zwanej dalej „updof”).
Stosownie do treści art. 5b ust. 2 updof, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej (w tym SKA), przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 updof, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof. Zastosowanie fikcji prawnej w powołanym przepisie oznacza zrównanie co do skutków prawnych (uznania za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej - art. 10 ust. 1 pkt 3 updof) dwóch sytuacji, tj.:
Zgodnie z art. 8 ust. 1 updof, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (...)u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. la, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 updof. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Art. 30c ust. 1 updof wskazuje, że podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (...) uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 (...) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do art. 44 ust. 1 pkt 1 updof, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h. Dalej, zgodnie z art. 44 ust. 3 pkt 1 updof, podatnik prowadzący działalność gospodarczą ma obowiązek uiszczania co miesiąc zaliczek na podatek dochodowy, począwszy od miesiąca, w którym dochód ten przekroczył kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku.
Z treści powołanego przepisu wynika, że w przypadku przychodów z działalności gospodarczej nie jest istotny moment otrzymania pieniędzy (wartości pieniężnych). Przychodem są bowiem kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. Zasadnicze znaczenie ma zatem ustalenie pojęcia "kwota należna", znaczenie tego pojęcia w zasadzie determinuje bowiem rozumienie przychodu z działalności gospodarczej. W przepisach podatkowych brak jest definicji pojęcia "kwota należna", konieczne jest zatem odwołanie się do wykładni językowej. W myśl Słownika języka polskiego - "należny" to "przysługujący, należący się komuś", z kolei czasownik "należeć się" oznacza tyle, co "przysługiwać komuś, stanowić dług, powinność, zapłatę". Nie można zatem mówić o powstaniu przychodu, jeśli nie było podstawy prawnej, na mocy której podmiot (u którego ma powstać przychód) może się skutecznie domagać świadczenia od drugiego podmiotu. "Kwoty należne" są to te przychody, które wynikają ze źródła przychodów, jakie stanowi działalność gospodarcza i które w następstwie prowadzenia tej działalności stają się wymagalną wierzytelnością, choćby faktycznie środków z tego tytułu jeszcze nie uzyskano. Termin "kwota należna" jest w tym ujęciu tożsamy z pojęciem "wymagalne świadczenie (wierzytelność)".
uchwałę 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 stycznia 2012 r., sygn. akt. II FPS 1/11,
z dnia 10 stycznia 2012 r. sygn. akt II FSK 1326/10,
z dnia 19 grudnia 2011 r. sygn. akt II FSK 901/10,
z dnia 5 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 2148/09,
w Gdańsku z dnia 5 lutego 2009 r. sygn. akt I SA/Gd 771/08.
Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 2148/09 oraz
w Warszawie z dnia 5 marca 2010 r. (sygn. akt III SA/Wa 1626/09).
Zgodnie z art. 8 ust. 1 updof, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (...)u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku, a w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Przepis powyższy konstytuuje zasadę transparentności podatkowej spółek niebędących osobami prawnymi. Zgodnie z normą ustaloną w tym przepisie, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, strat, zwolnień oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną. Z punktu widzenia prawa podatkowego podmiotami praw i obowiązków związanych z majątkiem spółek nie będących osobami prawnymi są więc wspólnicy takich spółek będący podatnikami podatku od osób fizycznych (lub prawnych).
Tym samym Wnioskodawca będzie osiągał dla celów updof przychody udziału w zysku SKA, traktowane jako przychody z działalności gospodarczej, które podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, łącznie z innymi przychodami, według skali przewidzianej w art. 27 updof, bądź, w przypadku dokonania takiego wyboru, podlegają opodatkowaniu, zgodnie z art. 30c updof, tj. stawką liniową 19%.
W sytuacji, gdy akcjonariuszem SKA będzie spółka komandytowa lub inne spółki nie będące osobami prawnymi (inne niż SKA), wspólnikiem których będzie Wnioskodawca lub spółka komandytowa (zakładając, że nie zostanie przekształcona w SKA), przychodem Wnioskodawcy będzie przypadająca na niego w oparciu o udział w zyskach spółki komandytowej lub innych spółek nie będących osobami prawnymi (innych niż SKA) część kwoty dywidendy otrzymanej z SKA. Brak natomiast w tym przypadku kosztów uzyskania przychodów. Zatem przychodem,a zarazem dochodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym, będzie część kwoty dywidendy wypłacanej przez SKA i przypadającej na Wnioskodawcę w oparciu o prawo do udziału w zysku spółki komandytowej lub innych spółek nie będących osobami prawnymi (innych niż SKA).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IBPBI/1/415-572/12/AB
IBPBI/1/415-491/12/KB | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-567/12/AB | Interpretacja indywidualna