Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/0114-kdip3-3-4011-191-2018-1-jm
Timestamp: 2019-01-22 12:12:45
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 12
 art. 18
 art. 23
 art. 132
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 12
 art. 18
 art. 23
 art. 132
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Odszkodowania › 0114-KDIP3-3.4011.191.2018.1.JM
Czy uzyskany przychód z tytułu odszkodowania, tj. odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie będzie korzystał z ulgi mieszkaniowej?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W lipcu 2017 r została zakupiona nieruchomość w drodze licytacji komorniczej za kwotę 405 tys. zł. Wówczas Wnioskodawczyni nie wiedziała, że nieruchomość zostanie przeznaczona na budowę drogi. W dniu 5 kwietnia 2018 r. została wydana decyzja orzekająca o „ustaleniu odszkodowania za prawo własności zabudowanej nieruchomości” w wysokości 1.035.716 zł. Została ona wydana na podstawie art. 12 ust. 4a, 4g i ust. 5 oraz art. 18 i art. 23 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych oraz art. 132 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami. Przedmiotowa nieruchomość stanie się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa z dniem, w którym ww. decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji stanie się ostateczna. Odszkodowanie jest płatne w 2 częściach – pierwsza w wysokości 70% jako zaliczka oraz pozostała część 30% w terminie 14 dni od dnia, w którym decyzja wojewody stanie się ostateczna. Pierwsza część zostanie przekazana na rachunek Wnioskodawczyni w maju 2018 r., pozostała prawdopodobnie w czerwcu 2018 r.
Zakup nieruchomości był traktowany jako zaspokojenie celu mieszkaniowego Wnioskodawczyni. Zostało ustalone odszkodowanie, które Wnioskodawczyni chce w całości przeznaczyć na zakup działki oraz budowę domu (chciałaby zamieszkać w nim z rodziną). Czy uzyskany przychód z tytułu odszkodowania, tj. odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie będzie korzystał z ulgi mieszkaniowej?
Zgodnie z art. 21. ust. 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w całości przeznaczone na zakup działki i budowę domu będą wolne od podatku dochodowego.
Wnioskodawczyni chciałaby zakupić działkę za kwotę 400 tys. Podpisała umowę przedwstępną zakupu działki, na której planuje zbudować dom. Wnioskodawczyni chciałaby sfinansować to ze środków pochodzących z odszkodowania. Na dzień dzisiejszy jednak będzie zmuszona wziąć kredyt, chyba że otrzyma już pieniądze z zaliczki z tytułu odszkodowania.
Czy w momencie otrzymania 70% zaliczki Wnioskodawczyni może przeznaczyć te środki na spłatę kredytu i będzie to pomniejszało kwotę należnego podatku, czy dopiero w momencie otrzymania całości środków z odszkodowania?
W art. 21 ust. 131 jest informacja „jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia” – czy ten termin może być tożsamy z terminem otrzymania decyzji o odszkodowaniu, czy dopiero po przejściu na własność Skarbu Państwa.
Zgodnie z art. 21 ust. 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. „o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e...”, mają możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej. Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. W związku z tym, „ustalenie odszkodowania za prawo własności nieruchomości”, które jest napisane w decyzji od Wojewody powinno zostać potraktowane jako odpłatne zbycie nieruchomości. Przeznaczając w całości środki z odszkodowania na zakup działki oraz budowę domu podatek dochodowy nie będzie płatny.
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, - art. 21 ust. 25 pkt 1c i 2a. W związku z tym, zaciągając kredyt na zakup działki, a po otrzymaniu całości odszkodowania i spłacie tego kredytu taki wydatek będzie pomniejszał kwotę należnego podatku dochodowego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych jest nieprawidłowe.
Odszkodowanie stanowi, co do zasady, przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie odszkodowania podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego. Jednakże należy podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
Z treści wniosku wynika, że w lipcu 2017 r Wnioskodawczyni zakupiła nieruchomość w drodze licytacji komorniczej za kwotę 405 tys. zł. Nieruchomość została przeznaczona na budowę drogi. W dniu 5 kwietnia 2018 r. została wydana decyzja orzekająca o „ustaleniu odszkodowania za prawo własności zabudowanej nieruchomości” w wysokości 1.035,716 zł. Została ona wydana na podstawie art. 12 ust. 4a, 4g i ust. 5 oraz art. 18 i art. 23 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych oraz art. 132 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami. Przedmiotowa nieruchomość stanie się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa z dniem, w którym ww. decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji stanie się ostateczna. Odszkodowanie jest płatne w 2 częściach – pierwsza w wysokości 70% jako zaliczka oraz pozostała część 30% w terminie 14 dni od dnia, w którym decyzja wojewody stanie się ostateczna.
Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że przejęcie na rzecz Skarbu Państwa z mocy prawa własności nieruchomości z dniem, w którym decyzja administracyjna stanie się ostateczna nie jest tożsame z odpłatnym zbyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie jest przeniesieniem prawa własności opartym na woli stron, nie zaś na jednostronnym akcie administracyjnym. Skutkiem odpłatnego zbycia jest przeniesienie prawa własności w zamian za określone świadczenie – najczęściej pieniężne – na rzecz zbywającego. W związku z tym, przyznanego Wnioskodawczyni w drodze decyzji administracyjnej odszkodowania za przejęcie z mocy prawa nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa nie można zakwalifikować jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem odszkodowanie przeznaczone na zakup działki, budowę domu oraz ewentualną spłatę kredytu nie będzie podlegało pod zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym prawo własności nieruchomości przejętej na cele realizacji inwestycji drogowej Wnioskodawczyni nabyła w dniu lipcu 2017 r. za kwotę 405 tyś zł. natomiast w dniu 5 kwietnia 2018 r. została wydana decyzja orzekająca o „ustaleniu odszkodowania za prawo własności zabudowanej nieruchomości” w wysokości 1.035,716 zł. Wobec tego została spełniona druga z negatywnych przesłanek wyłączająca zastosowanie ww. zwolnienia, a mianowicie cena nabycia nieruchomości była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania.
Zatem aby Wnioskodawczyni mogła skorzystać z analizowanego zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koniecznym jest wykazanie, że nabycie nieruchomości nie nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem. To zaś wymaga ustalenia, kiedy zostało wszczęte postępowanie wywłaszczeniowe w stosunku do ww. nieruchomości. Z uwagi na fakt, że w zdarzeniu przyszłym wniosku nie została wskazana data wszczęcia postępowania wywłaszczeniowego, nie sposób wywieść, że nie została spełniona pierwsza z przesłanek wyłączająca prawo do przedmiotowego zwolnienia.
Wskazać przy tym należy, że skorzystanie ze zwolnienia jest prawem a nie obowiązkiem podatnika, w związku z tym to w jego interesie leży wykazanie, że spełnione są przesłanki je warunkujące.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenia przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywały się będą ze zdarzeniami przyszłymi podanymi przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
0114-KDIP3-3.4011.191.2018.1.JM