Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/0114-kdip1-1-4012-204-2018-2-am
Timestamp: 2019-02-20 20:12:37
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 15
 art. 96
 art. 14
 art. 15
 art. 86
 art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Spółki › 0114-KDIP1-1.4012.204.2018.2.AM
W zakresie opodatkowania podatkiem VAT przekazania nieruchomości na rzecz Wspólników.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2018 r. (data wpływu 5 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT przekazania nieruchomości na rzecz Wspólników – jest prawidłowe.
W dniu 5 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT przekazania nieruchomości na rzecz Wspólników.
Wnioskodawca jest spółką osobową z siedzibą na Cyprze, utworzoną w 2013 r. (odpowiednik polskiej spółki osobowej). W ramach utworzenia spółki jako wkład wniesiono do niej dwie nieruchomości: niezabudowaną oraz zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym: nieruchomości położone są w Polsce (nieruchomości zostały wniesione przez podmiot nieprowadzący działalności gospodarczej - osobę fizyczną). W najbliższej przyszłości może zostać podjęta decyzja o likwidacji Spółki i wydaniu jej składników majątkowych Wspólnikom. Nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane przez Spółkę w prowadzeniu działalności gospodarczej. Nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na terytorium Polski oraz Cypru. W momencie wnoszenia ww. nieruchomości jako wkładu, jak również po jego wniesieniu - intencją Wspólników Spółki nie było wykorzystywanie przedmiotowych nieruchomości w prowadzeniu działalności gospodarczej, jak również wykorzystywanie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na terytorium Polski oraz Cypru. Spółka nie była i nie jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce.
Czy przekazanie przez Spółkę jej Wspólnikom nieruchomości o jakich mowa w stanie faktycznym będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.
W świetle art. 14 ust. 5 ustawy w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej: „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przy nabyciu przedmiotowych nieruchomości spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT jako że wniesienia wkładu dokonywała osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej w zw. z czym spółka nie dysponowała odpowiednią fakturą generującą uprawnienie do odliczenia wynikającego z niej podatku.
Co równie istotne, oceniając prawo do odliczenia, należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w danej transakcji nabywca występuje w charakterze podatnika. Status podatnika ma charakter „funkcjonalny”, a nie „instytucjonalny”. Podatnikiem jest podmiot, który działa w charakterze przedsiębiorcy (analiza pojęcia podatnika zawarta została w komentarzu do art. 15). Warto zaznaczyć, że status podatnika nie wynika z wypełnienia wymogów formalnych (rejestracja dla celów podatku VAT), lecz ma charakter obiektywny (Komentarz VAT - Martini 2014, wyd. 1, J. Martini, P. Skorupa, M. Wojda).
Nie tracąc powyższego z pola widzenia, jako że intencją Wspólników i Spółki nie było wykorzystywanie nieruchomości w prowadzeniu działalności gospodarczej, jak również wykorzystywanie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na terytorium Polski oraz Cypru, to Spółka - zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem w świetle wskazanych przepisów art. 14 ust. 1 pkt 1, ust. 4 i ust. 5 ustawy o VAT, Spółka w sporządzanym w związku z likwidacją Spółki spisem z natury nie ujmie w nim przedmiotowej nieruchomości. Zdaniem Spółki czynność przekazania nieruchomości Podatnikowi nie będzie więc podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
I tak, w świetle art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Jak wskazuje brzmienie powołanych przepisów, pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest Spółką osobową z siedzibą na Cyprze, utworzoną w 2013 r. (odpowiednik polskiej Spółki osobowej). W ramach utworzenia Spółki jako wkład wniesiono do niej dwie nieruchomości: niezabudowaną oraz zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym: nieruchomości położone są w Polsce (nieruchomości zostały wniesione przez podmiot nieprowadzący działalności gospodarczej - osobę fizyczną). W najbliższej przyszłości może zostać podjęta decyzja o likwidacji spółki i wydaniu jej składników majątkowych Wspólnikom. Nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane przez Spółkę w prowadzeniu działalności gospodarczej. Nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na terytorium Polski oraz Cypru. W momencie wnoszenia ww. nieruchomości jako wkładu, jak również po jego wniesieniu - intencją Wspólników Spółki nie było wykorzystywanie przedmiotowych nieruchomości w prowadzeniu działalności gospodarczej, jak również wykorzystywanie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na terytorium Polski oraz Cypru. Spółka nie była i nie jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy przekazanie przez Spółkę jej Wspólnikom nieruchomości o jakich mowa w stanie faktycznym będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności niniejszej sprawy należy stwierdzić, że czynność przekazania ww. nieruchomości Wspólnikom Spółki, następująca w wyniku likwidacji Spółki, nie będzie stanowiła dostawy towarów lub świadczenia usług, lecz rozporządzanie majątkiem Spółki. Zatem rozliczenie podatkowe tej czynności należy rozpatrywać na podstawie art. 14 ustawy o VAT. Tym samym, czynność przekazania objętych niniejszym wnioskiem nieruchomości na rzecz Wspólników Spółki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z treści wniosku wynika, że w ramach utworzenia Spółki jako wkład wniesiono do niej dwie nieruchomości: niezabudowaną oraz zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Nieruchomości położone są w Polsce. Nieruchomości te zostały wniesione przez podmiot nieprowadzący działalności gospodarczej - osobę fizyczną. Przy nabyciu przedmiotowych nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT jako, że wniesienia wkładu dokonywała osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, zatem Spółka nie dysponowała odpowiednią fakturą generującą uprawnienie do odliczenia wynikającego z niej podatku. W momencie wnoszenia ww. nieruchomości jako wkładu, jak również po jego wniesieniu - intencją Wspólników Spółki nie było wykorzystywanie przedmiotowych nieruchomości w prowadzeniu działalności gospodarczej, jak również wykorzystywanie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na terytorium Polski oraz Cypru. Spółka nie była i nie jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce.
Zatem w świetle wskazanych przepisów art. 14 ust. 1 pkt 1 i ust. 5 ustawy, Wnioskodawca w związku z likwidacją Spółki nie będzie miał obowiązku ujęcia przedmiotowych nieruchomości we wskazanym w art. 14 ust. 5 ustawy o VAT spisie z natury.
Wobec powyższego czynność przekazania nieruchomości Wspólnikom Spółki w przypadku likwidacji Spółki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
0114-KDIP1-1.4012.204.2018.2.AM