Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ibpp1-4512-551-15-mg
Timestamp: 2017-09-26 11:05:03
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 28

Document Content:
IBPP1/4512-551/15/MG | Interpretacja indywidualna
Dostawa budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
IBPP1/4512-551/15/MGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 czerwca 2015 r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.) uzupełnionym pismem z 31 sierpnia 2015 r. (data wpływu 2 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkiem biurowo-socjalnym i budynkiem warsztatowym – jest prawidłowe.
W dniu 29 czerwca 2015 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkiem biurowo-socjalnym i budynkiem warsztatowym.
Wniosek został uzupełniony pismem z 31 sierpnia 2015 r. (data wpływu 2 września 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 25 sierpnia 2015 r. nr IBPP1/4512-551/15/MG.
Spółdzielnia Kółek Rolniczych w L. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT od 1 lipca 1993 r .
Na podstawie decyzji Wojewody w dniu 18 marca 1974 r. Państwowy Ośrodek Maszynowy w K. przekazał Spółdzielni Kółek Rolniczych w L. nieruchomość zabudowaną budynkiem biurowo-socjalnym z warsztatem. Budynki są położone na gruncie oddanym do użytkowania wieczystego przez Urząd Gminy w L. w roku 1996. W związku z nabyciem ww. budynku nie przysługiwało SKR-owi prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT, ponieważ na dzień nabycia nie obowiązywały przepisy ustawy o VAT a SKR został zarejestrowany jako czynny podatnik VAT od 1 lipca 1993 r. SKR w okresie posiadania nieruchomości nie dokonywał odliczenia z tytułu wydatków poniesionych na ulepszenie budynków położonych na tej nieruchomości.
Budynek biurowo-socjalny z warsztatem był wybudowany w roku 1964 przez poprzedniego właściciela tj. Państwowy Ośrodek Maszynowy w K. Budynek biurowo-socjalny z warsztatem stanowią jeden budynek i znajdują się na jednej geodezyjnie wyodrębnionej działce. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) budynek biurowo-socjalny został zaklasyfikowany do grupy 122, klasy 1220, natomiast budynek warsztatowy zaklasyfikowany jest do grupy 12, klasy 1251.
Budynek biurowo-socjalny z wyłączeniem warsztatu był wykorzystywany przez SKR wyłącznie na cele własnej działalności opodatkowanej podatkiem VAT, nie był wynajmowany ani oddany do użytkowania w wykonaniu czynności wymienionych w art. 5 obecnie obowiązującej ustawy o VAT i dokonanych w okresie jej obowiązywania, jak również dokonanych pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym.
Budynek warsztatowy od 1 listopada 2008 r. do chwili obecnej jest oddany do używania na podstawie umowy najmu, co oznacza, że w stosunku do tego obiektu nastąpiło pierwsze zasiedlenie 1 listopada 2008 r. SKR zamierza sprzedać opisaną nieruchomość zabudowaną budynkiem biurowo-socjalnym wraz z warsztatem i prawem użytkowania wieczystego gruntu.
Zgodnie ze wskazówkami do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) na przedmiotowej nieruchomości położone są dwa budynki tj. budynek biurowo-socjalny i budynek warsztatowy. Budynki te mają odrębne symbole PKOB tj. budynek biurowo-socjalny – symbol PKOB 1220, natomiast budynek warsztatowy symbol 1251.
SKR w okresie posiadania nieruchomości nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie budynku biurowo-socjalnego oraz nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie budynku warsztatowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, tym samym nie dokonywał również żadnych odliczeń podatku naliczonego z tego tytułu.
SKR zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną opisaną w poz. 68 wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym jest posadowiony budynek biurowo-socjalny z warsztatem. Nabywcą będzie również czynny podatnik VAT, który zamierza wykorzystywać zakupioną nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. W sytuacji opisanej w poz. 68, jeśli nastąpi sprzedaż budynku biurowo-socjalnego wraz z warsztatem i prawem użytkowania wieczystego działki, na której są posadowione te budynki na rzecz nabywcy czynnego podatnika VAT, to czy cała transakcja sprzedaży korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT:
sprzedaż budynków – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a,
sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, ze względu na zwolnienie z VAT sprzedaży budynku...
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji zdarzenia przyszłego, jeśli nastąpi sprzedaż przedmiotowej nieruchomości zabudowanej wraz z prawem użytkowania wieczystego, to sprzedaż ta korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zakresie sprzedaży budynku, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W zakresie sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu również znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT ponieważ jeśli sprzedaż budynku jest zwolniona z VAT to i sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym jest posadowiony budynek, jest zwolniona z VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Spółdzielnia Kółek Rolniczych jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT od 1 lipca 1993 r.
Wnioskodawca zamierza sprzedać prawo wieczystego użytkowaniu gruntu, na którym jest posadowiony budynek biurowo-socjalny i budynek warsztatowy.
Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym zatem dla czynności sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem biurowo-socjalnym i budynkiem warsztatowym będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem biurowo-socjalnym i budynkiem warsztatowym.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt (w tym zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu) będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT od 1 lipca 1993 r. Na podstawie decyzji Wojewody w dniu 18 marca 1974 r. Państwowy Ośrodek Maszynowy w K. przekazał Wnioskodawcy nieruchomość zabudowaną budynkiem biurowo-socjalnym oraz budynkiem warsztatowym. Budynki są położone na gruncie oddanym do użytkowania wieczystego przez Urząd Gminy w L. w roku 1996. W związku z nabyciem ww. budynku nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT, ponieważ na dzień nabycia nie obowiązywały przepisy ustawy o VAT. Budynek biurowo-socjalny wraz z budynkiem warsztatowym był wybudowany w roku 1964 przez poprzedniego właściciela tj. Państwowy Ośrodek Maszynowy w K. Budynek biurowo-socjalny i budynek warsztatowy znajdują się na jednej geodezyjnie wyodrębnionej działce. Budynki te mają odrębne symbole PKOB tj. budynek biurowo-socjalny – symbol PKOB 1220, natomiast budynek warsztatowy – symbol 1251. Budynek biurowo-socjalny był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele własnej działalności opodatkowanej podatkiem VAT, nie był wynajmowany ani oddany do użytkowania w wykonaniu czynności wymienionych w art. 5 obecnie obowiązującej ustawy o VAT i dokonanych w okresie jej obowiązywania, jak również dokonanych pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym. Budynek warsztatowy od 1 listopada 2008 r. do chwili obecnej jest oddany do używania na podstawie umowy najmu, co oznacza, że w stosunku do tego obiektu nastąpiło pierwsze zasiedlenie 1 listopada 2008 r. Wnioskodawca w okresie posiadania nieruchomości nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie budynku biurowo-socjalnego oraz nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie budynku warsztatowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, tym samym nie dokonywał również żadnych odliczeń podatku naliczonego z tego tytułu. Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkiem biurowo-socjalnym wraz z warsztatem i prawem wieczystego użytkowania gruntu.
Aby zatem dostawa wskazanych w opisie sprawy budynków biurowo-socjalnego oraz budynku warsztatowego posadowionych na nieruchomości mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może być dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych budynków nie może upłynąć okres krótszy niż 2 lata.
Z wniosku wynika, że budynek biurowo-socjalny był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele własnej działalności opodatkowanej podatkiem VAT, nie był wynajmowany ani oddany do użytkowania w wykonaniu czynności wymienionych w art. 5 obecnie obowiązującej ustawy o VAT i dokonanych w okresie jej obowiązywania, jak również dokonanych pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym.
Odnosząc powołane przepisy prawa do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w stosunku do budynku biurowo-socjalnego dotychczas nie doszło do jego pierwszego zasiedlenia tj. oddania do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi lub nabywcy. Planowana zatem przez Wnioskodawcę sprzedaż budynku biurowo-socjalnego będzie dokonywana w ramach pierwszego i tym samym nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Ponieważ planowana przez Wnioskodawcę dostawa budynku biurowo-socjalnego nie będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to należy zatem zbadać czy w sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę dostawa przedmiotowego budynku będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nabył budynek socjalno-biurowy 18 marca 1974 r. na podstawie decyzji Katowickiego Wojewody. W związku z nabyciem ww. budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT, ponieważ na dzień nabycia nie obowiązywały przepisy ustawy o VAT. Wnioskodawca został zarejestrowany jako podatnik VAT czynny od 1 lipca 1993 r. Wnioskodawca w okresie posiadania budynku nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie budynku biurowo-socjalnego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, tym samym nie dokonywał również żadnych odliczeń z tego tytułu.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz przywołane przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przy nabyciu budynku biurowo-socjalnego nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zatem w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku biurowo-socjalnego.
Ze względu zatem na spełnienie warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, dostawa budynku biurowo-socjalnego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Tym samym, również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowiony jest budynek biurowo-socjalny w części przyporządkowanej do dostawy budynku biurowo-socjalnego objęta będzie zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 tej ustawy.
Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania dostawy budynku warsztatowego należy zauważyć, że w celu ustalenia czy planowana dostawa będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT, koniecznym jest zbadanie przesłanek określonych przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Aby dostawa przedmiotowego budynku mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może być dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku nie mógł upłynąć okres krótszy niż 2 lata.
Z wniosku wynika, że budynek warsztatowy od 1 listopada 2008 r. do chwili obecnej jest oddany do używania na podstawie umowy najmu, co oznacza, że w stosunku do tego obiektu nastąpiło pierwsze zasiedlenie 1 listopada 2008 r. Ponadto Wnioskodawca w okresie posiadania nieruchomości nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie budynku warsztatowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym i nie dokonywał również żadnych odliczeń podatku naliczonego z tego tytułu.
Zatem w odniesieniu do budynku warsztatowego, który był przedmiotem najmu od 1 listopada 2008 r., pomiędzy jego oddaniem w najem a planowaną dostawą budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Biorąc pod uwagę, że w stosunku do budynku warsztatowego, który był przedmiotem umowy najmu od 1 listopada 2008 r. doszło do jego pierwszego zasiedlenia i pomiędzy jego oddaniem w najem a planowaną sprzedażą budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata, oraz że Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym – stwierdzić należy, że dostawa tego budynku objęta będzie zwolnieniem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Ponieważ planowana przez Wnioskodawcę dostawa budynku warsztatowego objęta będzie zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to badanie czy w sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę dostawa przedmiotowego budynku będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a o VAT - jest bezprzedmiotowe.
W związku z powyższym dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowiony jest budynek warsztatowy w części przyporządkowanej do dostawy budynku warsztatowego objęta będzie zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 tej ustawy
Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie zwolniona z VAT, należało uznać za prawidłowe jednakże w części na innej podstawie prawnej niż wskazał Wnioskodawca. Zaznaczyć bowiem należy, iż dostawa ta nie będzie korzystać w całości ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, jak wskazał Wnioskodawca we własnym stanowisku, tylko ze zwolnienia na podstawie wskazanego przez Wnioskodawcę przepisu będzie korzystać dostawa budynku warsztatowego, a dostawa budynku biurowo-socjalnego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Tym samym dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowione są te budynki będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT jedynie w odniesieniu do dostawy części działki przyporządkowanej do dostawy budynku warsztatowego, a dostawa działki w części przyporządkowanej do dostawy budynku biurowo-socjalnego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 28a ust. 8 ustawy o VAT.
IBPP1/443-633/14/AZb | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IBPP1/4512-551/15/MG