Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/itpp2-4512-918-15-aw
Timestamp: 2017-10-24 02:24:00
Legal References Found: art. 14
 art. 91
 art. 86
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 14
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 693
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 81
 art. 91
 art. 91
 art. 168
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 88

Document Content:
ITPP2/4512-918/15/AW | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie świadczonych na rzecz spółki usług dzierżawy kanalizacji deszczowej, prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę ww. kanalizacji deszczowej oraz sposobu realizacji tego uprawnienia, prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymywanych od spółki z tytułu bieżącego utrzymania kanalizacji deszczowej.
ITPP2/4512-918/15/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2015 r. (data wpływu 23 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych na rzecz spółki usług dzierżawy kanalizacji deszczowej, prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę ww. kanalizacji deszczowej oraz sposobu realizacji tego uprawnienia, prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymywanych od spółki z tytułu bieżącego utrzymania kanalizacji deszczowej – jest prawidłowe.
W dniu 23 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych na rzecz spółki usług dzierżawy kanalizacji deszczowej, prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę ww. kanalizacji deszczowej oraz sposobu realizacji tego uprawnienia, prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymywanych od spółki z tytułu bieżącego utrzymania kanalizacji deszczowej.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W 2014 r. zrealizowała następujące inwestycje (dalej: „Inwestycje”), w trakcie których wybudowana została kanalizacja deszczowa (dalej: „Kanalizacja deszczowa”):
„Budowa .............................”,
„Wymiana ............................ ”.
Poniesione przez Gminę wydatki związane z realizacją Inwestycji zostały udokumentowane otrzymanymi przez Gminę od kontrahentów fakturami z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego.
Początkowo, w momencie rozpoczęcia Inwestycji, Gmina nie posiadała sprecyzowanej koncepcji wykorzystania Kanalizacji deszczowej. W listopadzie 2014 r., jeszcze w trakcie trwania prac budowlanych, w wyniku przeprowadzonych konsultacji zewnętrznych i wewnętrznych dotyczących gospodarowania przedmiotowym majątkiem, Gmina podjęła decyzję o oddaniu Kanalizacji deszczowej w dzierżawę na rzecz Przedsiębiorstwa Komunalnego Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”). W dniu 31 grudnia 2014 r. Inwestycje zakończono, a Gmina przyjęła Kanalizację deszczową na stan środków trwałych, co zostało potwierdzone stosownymi dokumentami OT. Jednocześnie w tym samym dniu (tj. 31 grudnia 2014 r.) Gmina zawarła ze Spółką umowę dzierżawy przedmiotowego majątku.
W związku z zawartą umową dzierżawy Kanalizacji deszczowej, Gmina obciąża/będzie obciążała Spółkę kwotami wynagrodzenia za usługę dzierżawy, dokumentując ten fakt fakturami. Wartość netto wraz z należnym podatkiem z tytułu dzierżawy na rzecz Spółki Gmina wykazuje/będzie wykazywała w składanych deklaracjach VAT.
Wydatki związane z bieżącym utrzymaniem Kanalizacji deszczowej (tj. wydatki na utrzymanie systemu Kanalizacji deszczowej w stanie technicznym zapewniającym stały odbiór wód opadowych i roztopowych) są/będą ponoszone bezpośrednio przez Spółkę, która następnie obciąża/będzie obciążać Gminę odpowiednią wartością poniesionych przez siebie kosztów. Z tego tytułu Spółka wystawia/będzie wystawiać na Gminę faktury.
Gmina nie odliczyła podatku naliczonego od wydatków na budowę Kanalizacji deszczowej. Gmina nie odlicza również podatku z faktur otrzymywanych od Spółki z tytułu wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem Kanalizacji deszczowej.
Czy usługi dzierżawy Kanalizacji deszczowej świadczone przez Gminę na rzecz Spółki podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT...
Czy Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na budowę Kanalizacji deszczowej będącej przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki...
Czy Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia podatku z faktur otrzymywanych od Spółki tytułem obciążenia poniesionymi przez Spółkę kosztami bieżącego utrzymania Kanalizacji deszczowej...
W jaki sposób Gmina może/będzie mogła dokonać odliczenia podatku od wydatków poniesionych na budowę Kanalizacji deszczowej będącej przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki...
Usługi dzierżawy Kanalizacji deszczowej świadczone przez Gminę na rzecz Spółki podlegają/będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na budowę Kanalizacji deszczowej będącej przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki z uwzględnieniem zasad wskazanych w uzasadnieniu odpowiedzi na pytanie nr 3.
Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia podatku z faktur otrzymywanych od Spółki tytułem obciążenia poniesionymi przez Spółkę kosztami bieżącego utrzymania Kanalizacji deszczowej.
W stosunku do wydatków poniesionych na budowę Kanalizacji deszczowej odliczenie podatku naliczonego powinno zostać dokonane w następujący sposób:
w odniesieniu do wydatków poniesionych przed podjęciem przez Gminę decyzji o wydzierżawieniu majątku powstałego w ramach Inwestycji, to jest do listopada 2014 r., Gmina ma prawo do skorygowania nieodliczonego podatku poprzez dokonanie korekty jednorazowo w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług, tj. w deklaracji za listopad 2014 r., stosownie do art. 91 ust. 8 ustawy o VAT;
w odniesieniu do wydatków poniesionych po podjęciu decyzji o wydzierżawieniu Kanalizacji deszczowej, tj. po listopadzie 2014 r., Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, tj. na bieżąco, czyli, co do zasady, w rozliczeniu za okres, w którym Gmina otrzymała fakturę (przy jednoczesnym spełnieniu warunku powstania obowiązku podatkowego po stronie sprzedawcy w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.) lub przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W konsekwencji, w świetle powyższych regulacji, w przypadku działania przez Gminę na podstawie umowy cywilnoprawnej, działa ona w charakterze podatnika VAT. Mając na uwadze, że umowa dzierżawy jest niewątpliwie umową cywilnoprawną, uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.), w opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności działa/będzie działać w roli podatnika VAT.
Dlatego też stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 15 ust. 1 i 6 ustawy o VAT, Gmina powinna opodatkować usługi, które są/będą przez nią świadczone na podstawie umów dzierżawy. W szczególności Gmina pragnie wskazać, że usługi świadczone przez nią na podstawie ww. umów nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku.
W rezultacie, uznać należy, iż w przypadku zawarcia przez Gminę ze Spółką umowy dzierżawy Kanalizacji deszczowej, działania takie stanowią/stanowić będą czynności podlegające opodatkowaniu, które jednocześnie - zdaniem Gminy - nie korzystają/nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku.
Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono podatek:
Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, to kwestia ta została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W świetle powyższego uznać należy, że z tytułu dzierżawy Kanalizacji deszczowej Gmina jest/będzie podatnikiem VAT, gdyż świadczenia wykonywane są/będą na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej ze Spółką. W konsekwencji, Gmina dokonuje/będzie dokonywać odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Zdaniem Gminy, usługa ta nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku. W konsekwencji, pierwszy z warunków, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jest/będzie spełniony.
Drugim warunkiem niezbędnym do zastosowania prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jak wskazano, umowa dzierżawy stanowi umowę cywilnoprawną i Gmina, działając w roli podatnika, zobligowana jest/będzie do odprowadzania podatku należnego z tego tytułu. Zatem istnieje/będzie istnieć bezsprzeczny i bezpośredni związek pomiędzy wydatkami na budowę Kanalizacji deszczowej z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, w przypadku odpłatnej dzierżawy Kanalizacji deszczowej istnieje/będzie istnieć bezpośredni związek podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z jej budową z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tj. odpłatną dzierżawą. Zatem drugi ze wskazanych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunków odliczenia podatku również jest/zostanie spełniony.
Stanowisko takie zostało potwierdzone m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, który w interpretacji indywidualnej z dnia 23 sierpnia 2011 r., nr IPTPP1/443-643/11-3/JM, wskazał: „w przedmiotowej sprawie w sytuacji, gdy nabywane, w ramach realizacji projektu „...”, towary i usługi będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (czyli tych dotyczących umowy dzierżawy infrastruktury wodociągowej i kanalizacji sanitarnej zawartej ze Sp. z o.o.), to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w fakturach dokumentujących te zakupy. Natomiast, gdy w deklaracji podatkowej sporządzonej za dany okres rozliczeniowy wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, to Miasto będzie miało prawo do wystąpienia o zwrot różnicy podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy”. Podobne stanowisko zajął przykładowo:
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, który w interpretacji indywidualnej z dnia 28 kwietnia 2011 r., nr ILPP1/443-172/11-2/AK, wskazał: „Jeżeli zatem uzyskany przez Gminę czynsz dzierżawny jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług, to Wnioskodawcy - z uwagi na spełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi - przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z wytworzeniem przedmiotowego lodowiska. Reasumując, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z budową lodowiska, z uwagi związek poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi - uzyskiwaniem obrotów z tytułu dzierżawy - z uwzględnieniem ograniczeń wynikających w art. 88 ustawy”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, stwierdzając w interpretacji indywidualnej z dnia 13 września 2011 r. o nr IPTPP1/443-398/11-4/JM: „stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe, ponieważ Zainteresowany ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z planowaną inwestycją w części dotyczącej wybudowanej infrastruktury w zakresie sieci szerokopasmowej światłowodów oraz sieci w technologii WiFi, która zostanie wydzierżawiona odpłatnie operatorowi świadczącemu usługi dostępu do sieci Internet”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 19 czerwca 2009 r., nr IBPP4/443-562/09/KG, który uznał: „Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji jaką jest budowa kanalizacji gminnej, z uwagi na związek poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi (uzyskiwaniem dochodów z tytułu dzierżaw nieruchomości” .
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że również wydatki Gminy dokumentowane otrzymywanymi od Spółki fakturami VAT z tytułu przeniesienia wartości kosztów poniesionych na bieżące utrzymanie Kanalizacji deszczowej, wykazują/będą wykazywały bezsprzeczny i bezpośredni związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tj. odpłatną dzierżawą. Zatem także w przypadku tych kosztów drugi ze wskazanych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunków odliczenia podatku jest/zostanie spełniony.
Podsumowując, w ocenie Gminy, przysługuje/przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z budową Kanalizacji deszczowej, będącej przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki, a także prawo do odliczenia podatku z faktur otrzymywanych od Spółki tytułem obciążenia poniesionymi przez nią kosztami bieżącego utrzymania Kanalizacji deszczowej.
Prawo do odliczenia podatku może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy o VAT. Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Ponadto, zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Jednocześnie, jak stanowi art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Stosownie natomiast do ust. 3 ww. artykułu, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
W art. 91 ust. 4 ustawy o VAT ustawodawca wskazał, że gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. W takim przypadku, jak stanowi ust. 5 powołanego artykułu, podatnik powinien dokonać takiej korekty jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż bądź w stosunku do towarów opodatkowanych zgodnie z art. 14 ustawy o VAT w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
W myśl art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
W świetle art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się również, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Na mocy art. 91 ust. 7a ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
Ponadto, zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy o VAT, korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, w zakresie wydatków poniesionych na budowę Kanalizacji deszczowej przed podjęciem decyzji o wydzierżawieniu Spółce majątku powstałego w ramach Inwestycji, to jest do listopada 2014 r., Gmina ma prawo do skorygowania nieodliczonego podatku poprzez dokonanie korekty jednorazowo w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług, tj. w deklaracji za listopad 2014 r.
Natomiast w odniesieniu do wydatków poniesionych po podjęciu decyzji o wydzierżawieniu Kanalizacji deszczowej, tj. po listopadzie 2014 r., Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ustawy, tj. na bieżąco, czyli, co do zasady, w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała fakturę VAT (przy jednoczesnym spełnieniu warunku powstania obowiązku podatkowego po stronie sprzedawcy w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.) lub przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Stosownie do treści art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności na tle powołanych regulacji prawnych prowadzi do wniosku, że w przypadku gdy Gmina świadczy/będzie świadczyć na rzecz Spółki usługi dzierżawy kanalizacji deszczowej, występuje/będzie występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż czynności te – jak wynika z wniosku – będą miały charakter cywilnoprawny. W związku z tym, że Gminie z tytułu świadczenia ww. usług dzierżawy przysługuje/będzie przysługiwać określone wynagrodzenie, usługi te – w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podlegają/będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
W związku z tym, że ani w ustawie, ani też w wydanych do ustawy przepisach wykonawczych ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku dla usług dzierżawy kanalizacji deszczowej, usługi te nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku.
Podzielając zatem wyrażone we wniosku stanowisko wskazać należy, że świadczone przez Gminę na rzecz Spółki usługi dzierżawy, dotyczące wytworzonej przez Gminę kanalizacji deszczowej podlegają/będą podlegały opodatkowaniu i jednocześnie nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku.
Na podstawie art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
W świetle art. 91 ust. 7b ustawy, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.
Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy (ust. 7c cyt. artykułu).
Jak wynika z art. 91 ust. 8 ustawy, korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
Analiza przywołanych przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego lub towarów i usług nabytych do jego wytworzenia, tj. zarówno w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.
W kontekście powyższego, odnosząc się do zagadnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego, należy przywołać art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia – od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić – VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika.
Przenosząc powyższe unormowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową kanalizacji deszczowej stwierdzić należy, że ze względu na brak w momencie rozpoczęcia jej budowy zamiaru wykorzystywania jej do czynności opodatkowanych, Gmina nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z budową infrastruktury. Skoro w trakcie realizacji przedmiotowych inwestycji, tj. w listopadzie 2014 r., podjęła decyzję o oddaniu ich efektów w dzierżawę na rzecz Spółki, a w dniu 31 grudnia 2014 r. inwestycje zakończyła i jednocześnie zawarła umowę dzierżawy kanalizacji deszczowej, tym samym nabyła prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zatem nastąpiła zmiana przeznaczenia towarów i usług zakupionych do budowy ww. infrastruktury.
W odniesieniu do zakupów dokonanych przed podjęciem decyzji o oddaniu kanalizacji deszczowej w dzierżawę (przed zmianą sposobu wykorzystania nabytych towarów i usług związanych z inwestycją), Gmina ma prawo do skorygowania nieodliczonego podatku poprzez dokonanie korekty kwoty podatku naliczonego na zasadach wynikających z powołanych przepisów art. 91 ust. 1-3 w związku z art. 91 ust. 8 ustawy. Korekty tej powinna dokonać w całości, jednorazowo, w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług. Natomiast podatek naliczony udokumentowany fakturami otrzymanymi po podjęciu ww. decyzji, a więc po zmianie przeznaczenia towarów i usług zakupionych do budowy kanalizacji deszczowej, Gmina ma prawo odliczyć na zasadach wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, w terminach określonych w ust. 10 i 11 tego artykułu, czyli „na bieżąco”, o ile nie występują wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. W sytuacji, gdy Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego (art. 86 ust. 10 ustawy) lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy), ma prawo dokonać korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, o czym stanowi art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Należy podkreślić, że Gmina może dokonać korekty deklaracji jedynie za ten miesiąc, nie mając wyboru złożenia korekty za kolejne dwa okresy rozliczeniowe.
Ponadto wskazać należy, iż Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Spółkę z tytułu bieżącego utrzymania kanalizacji deszczowej, o ile z zawartej umowy wynika, że koszty te ma ponosić Gmina, pod warunkiem, że nie będą zachodzić wyłączenia wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Podkreślenia wymaga fakt, że na podatniku spoczywa ciężar udokumentowania dokonanych zmian, co do sposobu przeznaczenia przedmiotowej kanalizacji deszczowej, co powoduje, że powinny one znaleźć odzwierciedlenie w stosownych dokumentach.
Jednocześnie należy nadmienić, że tut. organ nie ocenia skuteczności umowy/umów, którą/które Gmina zawarła ze Spółką, a niniejsza interpretacja została wydana przy założeniu skuteczności takiej/takich umowy/umów.
Końcowo informuje się, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, a w odniesieniu do zdarzeń przyszłych – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
ILPP2/4512-1-855/15-3/JK | Interpretacja indywidualna
ILPP4/4512-1-27/16-2/KB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ITPP2/4512-918/15/AW