Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/1061-iptpp3-4512-640-2016-2-jm
Timestamp: 2018-04-20 10:57:05
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 6

Art. 7
 Art. 3
 art. 5
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 14
 art. 47
 art. 57

Document Content:
1061-IPTPP3.4512.640.2016.2.JM | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 1061-IPTPP3.4512.640.2016.2.JM
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 12 stycznia 2017 r.
Brak prawa do pełnego odliczenia i zwrotu podatku.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2016 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 21 grudnia 2016 r. (data wpływu do Izby Administracji Skarbowej w Łodzi 21 grudnia 2016 r.) oraz pismem z dnia 21 grudnia 2016 r. (data wpływu 28 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia i zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn.: „....” – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia i zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn.: „.....”.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 grudnia 2016 r. (data wpływu do Izby Administracji Skarbowej w Łodzi 21 grudnia 2016 r.) oraz pismem z dnia 21 grudnia 2016 r. (data wpływu 28 grudnia 2016 r.) o wskazanie przedmiotu wniosku i doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina .... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Rozlicza między innymi podatek VAT w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. Od roku 2017 i w latach następnych planuje realizować zadanie inwestycyjne pn. „....”. Jako źródło sfinansowania zadania planuje się środki własne gminy oraz środki pochodzące z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW na lata 2014-2020.
Stacja uzdatniania wody .... była ostatnio modernizowana w 1987 roku. Aktualnie z wymienionej stacji dostarczana jest woda dla 2260 odbiorców. Dostarczaniem wody dla odbiorców zajmuje się bezpośrednio Gmina, a za dostarczoną wodę wystawia faktury i odprowadza podatek VAT.
Celem zapewnienia ciągłości dostawy wody i należytej jej jakości niezbędna jest przebudowa i modernizacja stacji, dlatego też podjęto decyzję o realizacji wymienionego zadania.
Wydatki poniesione w związku z przebudową i modernizacją stacji uzdatniania wody w .... z instalacjami zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę ......
Realizacja przedmiotowego zadania należy do zadań własnych gminy.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 446 i poz. 1579), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Art. 7 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy stanowi, iż zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy – w szczególności zadania te obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Zadaniem własnym gminy, zgodnie z ustawą z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2015 r. poz. 139, 1893 i z 2016 r. poz. 1250), jest zbiorowe odprowadzenie ścieków. Art. 3 ust. 1 wymienionej ustawy mówi, że zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzenie ścieków jest zadaniem własnym gminy. Z kolei w art. 5 ust. 1 jest zapis, iż przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne ma obowiązek zapewnić zdolność posiadanych urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych do realizacji dostawy wody w wymaganej ilości i pod odpowiednim ciśnieniem oraz dostawy wody i odprowadzania ścieków w sposób ciągły i niezawodny, a także zapewnić należytą jakość dostarczanej wody i odprowadzanych ścieków.
Wszystkie wydatki poniesione na realizację projektu pn.: „.....” zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy tj. na Gminę .....
W terminie do końca stycznia 2017 r. Gmina .... będzie składała w Urzędzie Marszałkowskim .... wniosek o dofinansowanie realizacji projektu „....”. Rozpatrzenie wniosków i ich ocena przewidziana jest w miesiącu maju 2017 r. Z chwilą pozytywnej oceny wniosku i po przyznaniu dofinansowania rozpocznie się realizacja projektu.
Przewidywany okres to realizacji to lata 2017-2018 i w tym okresie będą wystawiane faktury i ponoszone wydatki.
W ramach składanego wniosku o dofinansowanie wymienionego projektu podatek VAT stanowi koszt niekwalifikowalny.
Efekty projektu „.....” będą służyły sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług – sprzedaż wody.
Woda wyprodukowana w zmodernizowanej stacji wodociągowej będzie dostarczana również do jednostek budżetowych Gminy (Urząd Gminy i Zespół Szkolno-Przedszkolny), rozliczanie z jednostkami z uwagi na centralizację rozliczeń VAT będzie następować na podstawie not obciążeniowych.
Efekty projektu będą służyły w jednostkach organizacyjnych do czynności:
opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie posiada przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego, które zajmowałoby się sprzedażą wody dla odbiorców. Wszystkie czynności związane z dostarczaniem wody w imieniu Gminy wykonuje jednostka budżetowa – Urząd Gminy;
zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (woda wykorzystywana w placówkach oświatowych i urzędzie gminy),
niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (woda wykorzystywana w czasie pracy przez pracowników wykonujących np. zadania zlecone gminie).
Efekty projektu będą wykorzystywane przez Gminę w szczególności do działalności gospodarczej, a tylko w niewielkim stopniu do celów innych niż działalność gospodarcza.
Istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z przeprowadzonej analizy sprzedaży wody za rok 2016 wynika:
ogólnie wyprodukowano w roku 2016 175 626,10 m3 wody
sprzedano odbiorcom (wystawiono faktury VAT) 173 236,11 m3 (98,64 %)
dostarczono jednostkom budżetowym 2 389,99 m3 (1,36 %).
Z przeprowadzonej analizy wynika, że woda dostarczona jednostkom budżetowym, które wykonują zadania opodatkowane podatkiem od towarów i usług, zwolnione i niepodlegające opodatkowaniu wynosi mniej niż 2% ogólnie wyprodukowanej wody można wydatki które będą poniesione na planowany do realizacji projekt w całości przyporządkować do celów działalności gospodarczej.
Czy Gminie .... będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z planowaną do realizacji inwestycją „.....” i jego zwrotu?
Zdaniem Wnioskodawcy Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z planowaną realizacją inwestycji „.....”.
Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zostało uregulowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy. W myśl powyższej regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego jest zatem związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W opinii Gminy, powyższe warunki będą w omawianej sytuacji spełnione.
Po pierwsze, Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Po drugie, czynności wykonywane przez Gminę związane z dostarczaniem wody ze stacji stanowią odpłatne świadczenie usług, czyli czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
Po trzecie, wydatki poniesione przez Gminę na planowaną inwestycję „.....” będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
Jednocześnie, według ust. 2 tegoż artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Z konstrukcji cytowanych wyżej przepisów wynika, iż obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Natomiast zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowanie do tej kategorii zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli do zakupów kwalifikowanych jako „zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną”.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina od roku 2017 i w latach następnych planuje realizować zadanie inwestycyjne pn. „....”. Jako źródło sfinansowania zadania planuje się środki własne gminy oraz środki pochodzące z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW na lata 2014-2020. Dostarczaniem wody dla odbiorców zajmuje się bezpośrednio Gmina, a za dostarczoną wodę wystawia faktury i odprowadza podatek VAT. Efekty będą służyły sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług – sprzedaż wody. Woda wyprodukowana w zmodernizowanej stacji wodociągowej będzie dostarczana również do jednostek budżetowych Gminy (Urząd Gminy i Zespół Szkolno-Przedszkolny), rozliczanie z jednostkami z uwagi na centralizację rozliczeń VAT będzie następować na podstawie not obciążeniowych.
zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (woda wykorzystywana w placówkach oświatowych i urzędzie gminy);
Wszystkie wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że skoro – jak wynika z wniosku – Gmina będzie wykorzystywać efekty projektu, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to wydatki na realizację projektu – wbrew stanowisku Gminy – nie będą dotyczyły wyłącznie działalności gospodarczej, ale również innej działalności, tj. wykonywanej poza zakresem podatku od towarów i usług. Działalność Gminy, jako jednego podatnika, obejmuje bowiem również zadania publiczne niebędące działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem. Gmina poprzez swoje jednostki organizacyjne wykonuje zadania w ramach władztwa publicznego, które nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Trzeba przy tym zauważyć, że o kwalifikacji wydatków na realizację projektu (czy związane są z działalnością gospodarczą Gminy, czy z inną jej działalnością), nie przesądza wewnętrzny charakter rozliczeń pomiędzy Gminą a jej jednostkami z tytułu dostawy wody. Kwalifikacja tych wydatków zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Gminę służą efekty projektu.
W związku z powyższym Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu. Wnioskodawca, zgodnie z art. 86 ust. 1, będzie miał prawo do odliczenia podatku w części w jakiej wydatki poniesione na realizację projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W sytuacji, gdy Wnioskodawca nie będzie miał możliwości wyodrębniania części podatku naliczonego przy wydatkach poniesionych na realizację projektu, związanych z działalnością gospodarczą, to kwotę podatku naliczonego winien obliczyć zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a ustawy.
Ponadto ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty projektu będą służyły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również do czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie będzie możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Wnioskodawca będzie obowiązany, do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia i zwrotu podatku w związku z realizacją projektu, ale do częściowego odliczenia podatku naliczonego.
W konsekwencji powyższego – jeżeli w okresie rozliczeniowym wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym – Wnioskodawca będzie miał możliwość zwrotu wyłącznie części podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z ww. projektem.
Reasumując stwierdzić należy, że wbrew stanowisku wyrażonemu we wniosku, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
Końcowo należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ....., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
1061-IPTPP3.4512.640.2016.2.JM
ITPP3/4512-353/16/APR | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPP1.4512.609.2016.1.AK | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPP2.4512.634.2016.1.MC | Interpretacja indywidualna