Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpp2-4512-161-15-5-ir-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184813065
Timestamp: 2020-06-03 10:42:58
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 2
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 106
 art. 106
 art. 99
 art. 15
 art. 133
 art. 99
 art. 106
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPTPP2/4512-161/15-5/IR - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Łodzi
IPTPP2/4512-161/15-5/IR - Pismo wydane przez:...
IPTPP2/4512-161/15-5/IR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2015 r. (data wpływu 13 marca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 kwietnia 2015 r. (data wpływu 30 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wystawienia faktury korygującej z tytułu zwrotu zaliczki oraz określenia okresu rozliczeniowego, w którym winna zostać wykazana ww. faktura korygująca - jest prawidłowe.
* "Nabywca przekaże sprzedawcy zaliczkę na finansowanie wstawień piskląt dla hodowców oraz zapłatę za żywiec gęsi",
* "Zaliczka przekazana zostanie sprzedawcy przez nabywcę w ratach wcześniej uzgodnionych na wskazany przez sprzedawcę rachunek bankowy",
* "Zaliczka rozliczona będzie przez nabywcę poprzez kompensatę z przesłanymi fakturami za otrzymany towar".
Zgodnie z 7 kontraktu: Ubój i produkcja przedmiotu umowy rozpoczyna się w lipcu 2014 r. i kończy w listopadzie 2014 r., po czym następuje sortowanie, znaczenie, pakowanie i sprzedaż".
W trakcie sezonu ubojowego Wnioskodawca otrzymał od kontrahenta spoza Unii Europejskiej zaliczki, które wpłynęły na konto bankowe. Czas realizacji kontraktu, ze względu na specyfikę produkcji i audyt (system Halal) jest określony w umowie i nigdy nie jest krótszy niż 2 miesiące. W związku z tym, że zgodnie z umową ubój i produkcja trwa od m-ca lipca 2014 r. do listopada 2014 r., to sprzedaż mogła nastąpić od m-ca grudnia 2014 r. W związku z tym Wnioskodawca wystawił faktury na otrzymane zaliczki w dniu wpływu zaliczki na konto bankowe, ze stawką 0% dla eksportu towarów i zastosował normę wskazaną w art. 41 ust. 9b ustawy o VAT (czyli: "wydłużonego terminu wywozu towaru").
Sezon ubojowy Wnioskodawca zakończył w m-cu listopadzie 2014 r., natomiast zaświadczenie Halal otrzymał w dniu 1 grudnia 2014 r. z datą ważności do 30 listopada 2015 r. W związku z powyższym gęsi ze skupu i uboju dokonanego w 2014 r., nie mogły być przedmiotem eksportu do Z.E.A. Wnioskodawca po uzgodnieniach z nabywcą w dniu 2 grudnia 2014 r. podpisali aneks do kontraktu, gdzie dodano punkt w brzmieniu: "Zmienia się termin realizacji kontraktu na 2015 r. Konieczność zmiany wynika z opóźnienia w uzyskaniu zaświadczenia o uboju gęsi zgodnie z zasadami religii islamu - System Halal. Zaświadczenie to zostało wydane dnia 1 grudnia 2014 r. W związku z procedurami dotyczącymi uboju gęsi obowiązującymi w zakładzie, sprzedaż może być zrealizowana dopiero ze skupu dokonanego w 2015 r.".
Czasami dochodzi do zwrotu zaliczki kontrahentowi spoza Unii Europejskiej, spowodowane wycofaniem się klienta z kontraktu lub jego zasadniczą zmianą (niezrealizowanie kontraktu). Wnioskodawca zwraca wtedy wpłaconą zaliczkę i wystawia fakturę korygującą na zaliczkę w dacie zwrotu zaliczki.
2. Wywóz towarów w terminie dłuższym niż 2 miesiące, licząc od miesiąca, w którym otrzymał część zapłaty (zaliczkę) jest uzasadniony specyfiką realizacji tej dostawy oraz jest potwierdzony warunkami dostawy wynikającymi z zawartego kontraktu. Specyfika realizacji kontraktu polega na tym, że:
* kontrakt dotyczy uboju, sortowania, pakowania oraz dostawy mięsa i elementów z gęsi (PKWiU 10.12.20.0),
* kontrakt realizowany jest dla firmy ze Zjednoczonych Emiratów Arabskich,
* kontrakt może być zrealizowany pod warunkiem posiadania przez Wnioskodawcę zaświadczenia, że Jego firma spełnia warunki i ma prawo do rozpoczęcia uboju gęsi zgodnie z zasadami religii islamu - System Halal - Ubój i rozbiór,
* audyt oraz wydanie zaświadczenia, że Wnioskodawcy firma spełnia warunki i ma prawo do rozpoczęcia uboju gęsi zgodnie z zasadami religii islamu - System Halal - Ubój i rozbiór zakończył się 1 grudnia 2014 r.,
* zgodnie z kontraktem oraz warunkami wynikającymi z Systemu Halal - Ubój i rozbiór, ubój gęsi oraz produkcja przedmiotu dostawy może odbywać się wyłącznie w okresie od lipca do końca listopada, w związku z czym niemożliwym było wykonanie kontraktu w roku 2014, jak również niemożliwym jest wykonanie kontraktu do miesiąca lipca 2015 r. Kontrakt może być realizowany dopiero w okresie od lipca 2015 r. Udokumentowanie i potwierdzenie warunków kontraktu wynika z załączonej kopii kontraktu.
3. W przypadku realizacji kontraktu w okresie dłuższym niż 2 miesiące, licząc od końca miesiąca, w którym Wnioskodawca otrzymał zaliczkę, przed upływem terminu do złożenia deklaracji VAT będzie posiadał dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, tzn. dostawa spełni warunki do uznania jej jako eksport towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług.
4. Klasyfikacja statystyczna towarów objętych przedmiotowym kontraktem - PKWiU 10.12.20.0
Czy zwrot zaliczki kontrahentowi spoza Unii Europejskiej, spowoduje obowiązek wystawienia faktury korygującej zaliczkę ze stawką 0%, w deklaracji za miesiąc, w którym zwrócono zaliczkę i wykazania zwróconej kwoty w poz. 22 deklaracji VAT-7, ze znakiem minus, za miesiąc w którym zwrócono zaliczkę (oznaczone we wniosku jako nr 2).
Zdaniem Wnioskodawcy, zwrócone zaliczki kontrahentowi spoza Unii Europejskiej, spowodują obowiązek wystawienia korygujących faktur zaliczkowych, w momencie zwrotu zaliczki, ze stawką 0%, oraz wykazania zwróconej kwoty w poz. 22 deklaracji VAT-7, ze znakiem minus za miesiąc, w którym zwrócono zaliczkę.
Zgodnie z przepisem art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Na mocy art. 29a ust. 15 pkt 1 ustawy, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Natomiast kwestie obowiązku i sposobu wystawiania faktur od dnia 1 stycznia 2014 r., regulują art. 106a-106q ustawy.
Stosownie do art. 106i ust. 1 ustawy fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Z wyżej wskazanych przepisów wynika, że w przypadku zwrotu nabywcy zaliczek należy wystawić fakturę korygującą.
Należy w tym miejscu podkreślić, że celem faktury VAT jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, pełni ona bowiem szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług czy też otrzymania zaliczki, co oznacza, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy nie wskazuje ona zaistniałego zdarzenia gospodarczego.
Jeżeli po wystawieniu faktury VAT wystąpią zdarzenia, mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że dokument ten zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Zatem faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. A zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury VAT powinno nastąpić poprzez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej.
Z kolei zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.
Minister Finansów, rozporządzeniem z dnia 18 marca 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 394), określił m.in. wzór deklaracji podatkowej VAT-7, o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy, stanowiący załącznik nr 1 do tego rozporządzenia.
Zgodnie z ww. wzorem deklaracji VAT-7, poz. 22 przedmiotowej deklaracji dotyczy eksportu towarów.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług dokonuje uboju, sortowania, pakowania i sprzedaży mięsa i elementów z gęsi. Część tej produkcji sprzedawana jest na eksport. Czasami dochodzi do zwrotu zaliczki kontrahentowi spoza Unii Europejskiej, spowodowane wycofaniem się klienta z kontraktu lub jego zasadniczą zmianą (niezrealizowanie kontraktu). Wnioskodawca zwraca wtedy wpłaconą zaliczkę i wystawia fakturę korygującą na zaliczkę w dacie zwrotu zaliczki.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy podkreślić w tym miejscu należy, że w przypadku odstąpienia od zrealizowania transakcji, na poczet której uiszczono zaliczkę, istotne znaczenie ma fakt, że w następstwie tego odstąpienia ostatecznie nie dochodzi do czynności opodatkowanej, na poczet której płatność (zaliczka) została przyjęta. Odstąpienie od umowy powoduje, że przedmiot opodatkowania (dla którego przyjęta płatność była częścią podstawy opodatkowania) nie zaistnieje.
Tym samym Wnioskodawca będzie obowiązany do udokumentowania zwróconej nabywcy zaliczki poprzez wystawienie faktury korygującej zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 4 ustawy.
Przy czym uznać należy, że tak jak przyjęcie zaliczki czyli wpływ pieniędzy powoduje powstanie obowiązku podatkowego i wystawienia faktury, tak dopiero faktyczny zwrot kwoty pobranej zaliczki będzie uprawniał Wnioskodawcę do wystawienia faktury korygującej i obniżenia podstawy opodatkowania. Dokonanie bowiem obniżenia podstawy opodatkowania bez jednoczesnego faktycznego zwrotu zaliczki prowadziłoby w istocie do bezzasadnego oderwania czynności wystawienia faktury korygującej i obniżenia podstawy opodatkowania od czynności, która spowodowała uprzednio powstanie obowiązku podatkowego.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że Wnioskodawca dokonując zwrotu zaliczki kontrahentowi spoza Unii Europejskiej powinien ten zwrot udokumentować fakturą korygującą w momencie zwrotu zaliczki, a następnie dokonać obniżenia wartości eksportu poprzez wykazanie zwróconej kwoty ze znakiem minus w poz. 22 w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym zwrócono zaliczkę.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku ORD-IN jako nr 2, należało uznać za prawidłowe.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Końcowo należy również wskazać, iż analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa. Zatem tut. Organ w związku z § 5a ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest uprawniony do analizowania i oceny załączników dołączonych do wniosku, a niniejszą interpretację wydano jedynie w oparciu o opis sprawy w nim przedstawiony.
Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wystawienia faktury korygującej z tytułu zwrotu zaliczki oraz określenia okresu rozliczeniowego, w którym winna zostać wykazana ww. faktura korygująca. Natomiast kwestia dotycząca zastosowania stawki 0% na fakturze wystawionej z tytułu otrzymania części zapłaty przed dokonaniem wywozu towarów została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji indywidualnej Nr IPTPP2/4512-161/15-4/IR.