Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=438420-2018-01-10-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0114-kdip3-1-4011-454-2017-1-ks1
Timestamp: 2019-07-16 22:16:45
Legal References Found: art. 22

art. 22
 art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
2018.01.10 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0114-KDIP3-1.4011.454.2017.1.KS1
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.01.10 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0114-KDIP3-1.4011.454.2017.1.KS1
art. 22j ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 22j ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
0114-KDIP3-1.4011.454.2017.1.KS1
z 10 stycznia 2018 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 30 listopada 2017 r. (data wpływu 6 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacji - jest prawidłowe.
W dniu 6 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacji.
Wnioskodawca jest jednym z dwóch wspólników spółki cywilnej: I. S.C. razem z drugim wspólnikiem spółki Wnioskodawca planuje zakup nieruchomości - budynku niemieszkalnego, który będzie wykorzystywany na potrzeby prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej (z przeznaczeniem na siedzibę spółki, wynajem części pomieszczeń). Budynek został oddany do użytkowania w 1999 r. jako budynek niemieszkalny z przeznaczeniem na działalność gospodarczą, włączając działalność handlową, z możliwością zmiany jego przeznaczenia na budynek mieszkalny.
Od grudnia 1999 r. do 31 lipca 2013 r. w budynku tym właściciele prowadzili własną działalność gospodarczą (gabinet dentystyczny), zaliczając go do rodzaju 109 Klasyfikacji środków trwałych.
Od 1 grudnia 2014 r. do 31 grudnia 2016 r. budynek wynajmowano z przeznaczeniem na działalność usługową (usługi kosmetyczne).
Nabycie nieruchomości nastąpi na zasadach współwłasności łącznej, co zostanie potwierdzone odpowiednim zapisem w akcie notarialnym.
Zakupiona nieruchomość zostanie wpisana do ewidencji środków trwałych I. s.c. i amortyzowana w spółce.
Czy stosownie do art. 22j ust. 1 pkt 3 updof spółka może przyjąć indywidualną stawkę amortyzacyjną w wysokości 33,33% dla amortyzacji budynku, który planują nabyć wspólnicy spółki i zamortyzować go w okresie 3 lat a wspólnicy zaliczyć dokonane odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodu ?
Zdaniem Zainteresowanych, zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 updof i art. 16j ust. 1 pkt 3 updop, podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, pierwszy raz wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione odpowiednio w art. 22j ust. 1 pkt 4 updof i art. 16j ust. 1 pkt 4 updop, nie może być krótszy niż 10 lat, z wyjątkiem:
Budynki wymienione w art. 22j ust. 1 pkt 3 updof i art. 16j ust. 1 pkt 3 updop uważa się do celów amortyzacji za:
używane, jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy (art. 22j ust. 3 pkt 1 updof i art. 16j ust. 3 pkt 1 updop),
ulepszone, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (art. 22j ust. 3 pkt 2 updof i art. 16j ust. 3 pkt 2 updop).
Wnioskodawca uważa, że budynek, który planuje wraz z wspólnikiem zakupić spełnia warunki określone w art. 22j ust. 1 pkt 3 updof, w związku z czym Wnioskodawca z wspólnikiem mogą przyjąć do jego amortyzacji stawkę 33,33% rocznie.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części (...).
Stosownie do treści art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Stosownie do art. 22c pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania.
Przy czym uznaje się, że składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Natomiast sformułowanie „zdatny do użytku”, należy rozumieć jako możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania.
Stosownie do treści art. 22f ust. 1 powołanej ustawy, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
Zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5% - 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.
W zawartej w art. 22j ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definicji „używany środek trwały” występują dwa istotne elementy: pojęcie „przed nabyciem”, które oznacza, że chodzi o jakiekolwiek przeniesienie własności (np. darowizna, nabycie) oraz udowodnienie „wykorzystania”, bez doprecyzowania przez kogo i na jakie cele dany składnik majątku miał być wykorzystywany. Zgodnie z definicją słownikową, przez pojęcie używania rozumie się wykorzystywanie, czyli używanie czegoś z korzyścią, pożytkiem (Słownik współczesny języka polskiego pod red. prof. dr hab. Bogusławy Dunaj wyd. Wilga, Warszawa 1996, s. 1296). Używanie środka trwałego musi zatem nastąpić przed jego nabyciem przez podatnika, co oznacza, że podatnik może zastosować indywidualną stawkę amortyzacji, jeżeli nabył używany środek trwały, który przed jego nabyciem był wykorzystywany u poprzedniego właściciela (właścicieli) przez wymagany okres 60 miesięcy.
W świetle powyższego wskazać należy, że sposób ustalenia stawki amortyzacyjnej dla środków trwałych uzależniony jest również od tego, do jakiego rodzaju środków trwałych, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), (Dz. U. z 2016, poz. 1864), określony środek zostanie zakwalifikowany. Klasyfikacja Środków Trwałych jest usystematyzowanym zbiorem obiektów majątku trwałego służącym m.in. do celów ewidencyjnych, ustalaniu stawek odpisów amortyzacyjnych oraz badań statystycznych. W Klasyfikacji Środków Trwałych za podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Może nim być m.in. np. budynek, maszyna, pojazd mechaniczny. Zgodnie z objaśnieniami szczegółowymi Klasyfikacji Środków Trwałych, przez budynek należy rozumieć obiekt budowlany, który jest na trwale powiązany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Przy czym budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. Budynki niemieszkalne w Klasyfikacji Środków Trwałych ujęto w grupie 1, podgrupa 10. Zaliczono do nich m.in. pozostałe budynki niemieszkalne wymienione w rodzaju 109, obejmujące m.in: hotele i podobne budynki krótkotrwałego zakwaterowania, z wyłączeniem hoteli robotniczych sklasyfikowanych w rodzaju 110, schroniska młodzieżowe, górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego a także pozostałe budynki niemieszkalne, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest jednym z dwóch wspólników spółki cywilnej. Razem z drugim wspólnikiem spółki Wnioskodawca planuje zakup nieruchomości - budynku niemieszkalnego, który będzie wykorzystywany na potrzeby prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej. Budynek został oddany do użytkowania w 1999 r. jako budynek niemieszkalny z przeznaczeniem na działalność gospodarczą, włączając działalność handlową, z możliwością zmiany jego przeznaczenia na budynek mieszkalny. Od grudnia 1999 r. do 31 lipca 2013 r. w budynku tym właściciele prowadzili własną działalność gospodarczą (gabinet dentystyczny), zaliczając go do rodzaju 109 Klasyfikacji środków trwałych. Od 1 grudnia 2014 r. do 31 grudnia 2016 r. budynek wynajmowano z przeznaczeniem na działalność usługową (usługi kosmetyczne). Zakupiona nieruchomość zostanie wpisana do ewidencji środków trwałych spółki cywilnej i amortyzowana w spółce.
Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy należy wskazać, że skoro budynek niemieszkalny, wskazany we wniosku przed jego nabyciem przez spółkę cywilną (wspólników spółki), której wspólnikiem jest Wnioskodawca oraz drugi wspólnik, będzie wykorzystywany przez poprzedniego właściciela od grudnia 1999 r., a więc dłużej niż 60 miesięcy, to spełnia definicję „używanego środka trwałego”, o której mowa w art. 22j ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, jeżeli ww. budynek zostanie po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez ww. spółkę i zgodnie z odrębnymi przepisami, niebędącymi przepisami prawa podatkowego, przedmiotowy budynek zostanie prawidłowo zakwalifikowany do rodzaju 109 Klasyfikacji Środków Trwałych, to spółka cywilna będzie mogła dla celów amortyzacji zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną, o której mowa w art. 22j ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przyjąć okres amortyzacji nie krótszy niż 3 lata, tj. będzie mogła przyjąć, że stawka amortyzacyjna może wynosić maksymalnie 33,33% w skali roku, a wspólnicy spółki cywilnej (w tym Wnioskodawca) będą mogli zaliczyć dokonane odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodu.
W niniejszej interpretacji tut. Organ nie odniósł się zatem do poprawności zakwalifikowania wskazanego we wniosku budynku niemieszkalnego do określonego rodzaju Klasyfikacji Środków Trwałych.
Jednocześnie wskazać należy, że w niniejszej interpretacji indywidualnej nie odniesiono się do tej części stanowiska, która dotyczy przepisów podatku dochodowego od osób prawnych.