Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/0111-kdib2-2-4014-90-2018-1-ar
Timestamp: 2019-04-18 14:21:23
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 1
 art. 3
 art. 6
 art. 6
 art. 7
 art. 10
 art. 1
 art. 9
 art. 107

Art. 1
 art. 2
 art. 1
 art. 9

Document Content:
♦ › Gospodarstwo rolne › 0111-KDIB2-2.4014.90.2018.1.AR
Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nabycia działki w celu powiększenia gospodarstwa rolnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 czerwca 2018 r. (data wpływu 22 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia działki – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia działki.
Wnioskodawca posiada gospodarstwo rolne o powierzchni powyżej 11 ha, jednak nie większej niż 300 ha i zamierza dokupić na jego poszerzenie działkę wielkości ok. 3500 m2. Działka ta uprawiana jest rolniczo, ale w planie zagospodarowana przestrzennego gminy jest zapisana jako działka pod zabudowę przemysłową.
Czy jeśli Wnioskodawca kupi opisaną powyżej działkę w celu poszerzenia gospodarstwa rolnego, to przy umowie zakupu będzie musiał zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2%?
Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli posiada on grunty, które uprawia rolniczo od 20 lat a posiadany areał nie jest większy niż 300 ha i nie jest mniejszy niż 11 ha to przy zakupie działki na poszerzenie gospodarstwa będzie zwolniony od opłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1150) – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
O powstaniu obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnej decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy – podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2.
Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – od umowy sprzedaży nieruchomości stawka podatku wynosi 2%.
Stosownie do treści art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.
W związku z powołanymi powyżej przepisami należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym. Płatnikami czyli podmiotami zobowiązanymi do pobrania podatku z tytułu umów zawieranych w formie aktu notarialnego są notariusze.
W myśl art. 9 pkt 2 powołanej ustawy – zwalnia się od podatku sprzedaż własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami, pod warunkiem, że w wyniku dokonania czynności zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia; zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz.Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 9).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje nabyć działkę o powierzchni 3500 m2 w celu poszerzenia gospodarstwa rolnego, którego jest właścicielem. Działka ta uprawiana jest rolniczo ale w planie zagospodarowania przestrzennego gminy jest zapisana jako działka po zabudowę przemysłową. Powierzchnia gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy przekracza 11 ha, ale nie jest większa niż 300 ha.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że skoro nabywana działka powiększy jego gospodarstwo rolne, którego powierzchnia spełnia warunki określone w przepisach, to nabycie tej działki nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1892) stanowi, że – opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Z treści art. 2 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż – za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego wskazał, iż planuje nabyć działkę o powierzchni 3500 m2 (tj. 0,35 ha), a zatem mniejszej niż 1 ha.
Biorąc powyższe pod uwagę, na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że skoro nabywana nieruchomość nie będzie spełniać definicji gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym – będzie mniejsza niż 1 ha – to jej zakup będzie opodatkowany podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w związku z niespełnieniem jednego z warunków zwolnienia przewidzianych treścią art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wnioskodawca będzie więc zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% podstawy opodatkowania.
0111-KDIB2-2.4014.90.2018.1.AR