Source: https://interpretacje-podatkowe.org/inwestycje/0112-kdil1-1-4012-269-2018-1-mw
Timestamp: 2018-06-18 03:38:17
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 15
 art. 86

Document Content:
♦ › Inwestycje › 0112-KDIL1-1.4012.269.2018.1.MW
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją dwóch inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2018 r. (data wpływu 19 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją dwóch inwestycji: „...” oraz „...” – jest prawidłowe.
W dniu 19 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją dwóch inwestycji: „...” oraz „...”.
Gmina A (dalej: Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.) (dalej: UOSG) obejmuje swoim zakresem działania wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów (art. 6 UOSG). Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2 UOSG). Gmina realizuje swoje zadania własne, które polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, jak również z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzania wyborów powszechnych oraz referendów (art. 7 i 8 UOSG). Niezależnie od realizacji zadań publicznych, Gmina wykonuje szereg czynności wyczerpujących znamiona samodzielnej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ustawy o VAT i jest z tego tytułu zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT rozliczając i odprowadzając wynikający stąd podatek VAT należny, zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Gmina zamierza zrealizować dwie inwestycje: „...” oraz „...”, które będą dofinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na poziomie 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowalnych (umowy o dofinansowanie zostały już podpisane, natomiast wykonawcy inwestycji nie zostali jeszcze wyłonieni). Przez koszty kwalifikowalne należy rozumieć koszty brutto inwestycji, czyli wraz z naliczonym podatkiem VAT. We wnioskach złożonych o dofinansowanie ww. projektów Gmina zawarła oświadczenie, że nie ma możliwości odzyskania VAT od zakupów związanych z ich realizacją, ponieważ powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do sprzedaży opodatkowanej. W trakcie realizacji inwestycji Gmina nie będzie odliczała naliczonego podatku VAT od zakupów związanych z inwestycjami, czyli naliczony przy zakupach podatek VAT będzie stanowił koszt inwestycji. Przedmiotowy wniosek został złożony celem przedłożenia go w Urzędzie Marszałkowskim jako załącznik do wniosku o płatność dla potwierdzenia, że naliczony podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny dla obydwu inwestycji.
Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupu dotyczących dwóch inwestycji: „...” oraz „...”?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do odliczenia VAT naliczonego na fakturach zakupu w zw. z realizacją przyszłych inwestycji: „...” oraz „...”.
Zasada ta wyklucza możliwość odliczenia VAT związanego z wydatkami w ww. projektach - rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 warunkowane jest tym, aby towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 15 ust. 1, podatnikami są podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel i rezultat tej działalności. Za podatników nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6). Zgodnie z UOSG Gmina wykonuje zadania własne, do których należy zaliczyć obydwie planowane inwestycje tj. tworzenie terenów rekreacyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 10 UOSG), a więc są one ściśle związane z wykonywaniem zadań publicznoprawnych.
Ponadto powstała w wyniku inwestycji infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych. Infrastruktura będzie dostępna dla wszystkich mieszkańców, bez odpłatności za korzystanie z niej.
W związku z powyższym Gmina nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że niezależnie od realizacji zadań publicznych, Gmina wykonuje szereg czynności wyczerpujących znamiona samodzielnej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ustawy o VAT i jest z tego tytułu zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT rozliczając i odprowadzając wynikający stąd podatek VAT należny, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Gmina zamierza zrealizować dwie inwestycje: „...” oraz „...”, które będą dofinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na poziomie 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowalnych (umowy o dofinansowanie zostały już podpisane, natomiast wykonawcy inwestycji nie zostali jeszcze wyłonieni). Powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do sprzedaży opodatkowanej. Infrastruktura będzie dostępna dla wszystkich mieszkańców, bez odpłatności za korzystanie z niej.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupu dotyczących dwóch inwestycji: „...” oraz „...”.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione. Gmina realizując przedmiotowe inwestycje nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a nabywane towary i usługi w związku z realizacją ww. inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowych inwestycji, gdyż Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0112-KDIL1-1.4012.269.2018.1.MW