Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp1-443-846-14-4-rg
Timestamp: 2017-10-23 17:22:14
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 86
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 15
 art. 13
 art. 2
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 86
 art. 88
 art. 88

Document Content:
IPTPP1/443-846/14-4/RG | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-846/14-4/RGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2014 r. (data wpływu 28 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 lutego 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pt. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 28 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pt. „...”.
Wniosek uzupełniono pismem 5 lutego 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego.
Gmina ... jest jednostką samorządu terytorialnego, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w dniu 23 lutego 2010 r. Gmina przystąpiła do realizacji projektu pod nazwą „...”. Operacja realizowana jest przy udziale środków finansowych z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, działanie 321 „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej”. Przedmiotem projektu jest rozbudowa sieci wodociągowej wraz z przyłączami do posesji tych mieszkańców, którzy zawarli z Gminą ... umowy cywilnoprawne.
Na podstawie tychże umów mieszkańcy partycypują w kosztach tejże inwestycji i pokrywają koszt wykonania ustalony w sposób następujący:
koszt wykonania dla projektu przyłącza - koszt wykonania projektu na wszystkie przyłącza w nieruchomościach przyłączonych do sieci wodociągowej podzielona przez ilość przyłączy,
koszt wykonania przyłącza - cena oferty wykonawcy na wszystkie przyłącza w nieruchomościach przyłączonych do sieci wodociągowej podzielona przez ilość przyłączy.
Warunkiem koniecznym do wybudowania przyłącza wodociągowego do konkretnego gospodarstwa jest wpłata udziału finansowego na rachunek Gminy. Od wpłat dokonywanych przez mieszkańców na rachunek bankowy odprowadzany jest podatek VAT w wysokości 23%.
Gmina po wykonaniu ww. wodociągu dofinansowanego w ramach PROW przekaże przedmiotową infrastrukturę do samorządowego zakładu budżetowego - powołanego odpowiednią uchwałą Rady Gminy - Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ..., będącego odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zadaniem Zakładu jest pozyskanie i sprzedaż wody mieszkańcom Gminy. Przekazanie wybudowanego majątku nastąpi na podstawie umowy dzierżawy. Odpłatność za dzierżawę będzie stanowić roczny czynsz dzierżawny w kwocie kilkuset złotych brutto.
Gmina będzie właścicielem wybudowanej sieci wodociągowej. Usługi przy wykorzystaniu nowej sieci wodociągowej świadczyć będzie Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej. Gmina nie będzie stroną umów z mieszkańcami o świadczenie usług wodociągowych. Stroną tą będzie ZGKiM. Przychody ze sprzedaży wody pozostaną w Zakładzie a koszty związane z eksploatacją wodociągu oraz utrzymaniem całości infrastruktury będą ponoszone przez Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ....
Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę.
Gmina ... przystępowała do realizacji inwestycji „...” z zamiarem wykonywania tylko czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Mienie powstałe w wyniku projektu w części dotyczącej budowy przyłączy do poszczególnych posesji mieszkańców, którzy uczestniczą w przedsięwzięciu - Gmina będzie wykorzystywać tylko do czynności opodatkowanych VAT.
Koszty budowy sieci wodociągowej ponosi Gmina, natomiast koszty przyłączy ponoszą mieszkańcy ubiegający się o przyłączenie do sieci. Z właścicielami nieruchomości Gmina zawarła umowy, w których dysponenci posesji zobowiązali się do pokrycia kosztów budowy przyłączy wodociągowych. Gmina, w efekcie zawartych z mieszkańcami umów, przyjęła do realizacji zadanie, polegające na budowie przyłączy. Na tą okoliczność mieszkańcy wnosili opłaty na rachunek Gminy.
Gmina wykonuje więc na rzecz mieszkańców odpłatne świadczenia usług na podstawie umów cywilnoprawnych a więc czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe Gmina dokumentuje wpłaty mieszkańców wystawioną fakturą a należny w wysokości 23% podatek VAT odprowadzany jest do Urzędu Skarbowego.
Towary i usługi nabywane w związku z wybudowaniem przyłącza wodociągowego służą czynnościom opodatkowanym, gdyż wybudowanie przyłącza do posesji mieszkańca, stanowi czynność opodatkowaną, o której mowa w art. 5 ust. l pkt 1 ustawy o VAT.
Mienie powstałe w wyniku projektu w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej Gmina będzie wykorzystywać tylko do czynności opodatkowanych VAT.
Gmina ... jest inwestorem projektu w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej, przedsięwzięcie jest współfinansowane ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013).
Po zakończeniu realizacji projektu Gmina będzie właścicielem sieci wodociągowej, natomiast usługi przy jej wykorzystaniu świadczyć będzie Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej ..., któremu sieć zostanie odpłatnie wydzierżawiona na podstawie umowy. Opłata za dzierżawienie zostanie potwierdzona wystawiona fakturą VAT a podatek należny podlega odprowadzeniu do Urzędu Skarbowego. Zrealizowana inwestycja będzie się wiązać z osiąganiem przez Gminę przychodów.
Czy Gminie ... przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pt. „...”...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z przedmiotowych faktur.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
W przedmiotowej sprawie warunek ten jest spełniony. Dokonywane zakupy towarów i usług w ramach realizacji zadania są i będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Pomiędzy Gminą będącą czynnym podatnikiem VAT a użytkownikiem zawierana jest umowa cywilnoprawna o wykonanie przyłącza wodociągowego w nieruchomości przyłączonej (mieszkańcy partycypują w kosztach budowy przyłączy wodociągowych - wpłacają zaliczki a niedokonanie wpłaty decyduje o rozwiązaniu umowy).
Towary i usługi nabywane w związku z wykonaniem przyłączy do nieruchomości w miejscowościach ... służą czynnościom opodatkowanym tym podatkiem, gdyż wykonanie przyłączy wodociągowych na posesjach mieszkańców, stanowi czynność opodatkowaną, o której mowa w art. 5 ust. l pkt 1 ustawy o VAT.
Tak więc od wpłat dokonywanych przez mieszkańców na rachunek Gminy odprowadzany jest podatek w wysokości 23%. Gmina po wykonaniu ww. wodociągu przekaże wybudowaną infrastrukturę na podstawie umowy dzierżawy za wynagrodzeniem - do Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej. Gmina dokumentować będzie płatności z tytułu umowy dzierżawy fakturą VAT, wystawioną na Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej, a naliczony podatek należny zwracać do Urzędu Skarbowego.
Powstały w wyniku inwestycji majątek służy Gminie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W uzasadnieniu orzeczenia w sprawie C-37/95, Belgische Staat v. Ghent Coal Terminal NV TSUE stwierdził, że system odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama podlega VAT jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny.
Możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest jego podstawowym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej. Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W pierwszej kolejności wskazać, należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Stosownie do treści art. 7 ust. 1 cyt. ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
Zaznaczyć należy, że przypisana gminie – jako jednostce samorządu terytorialnego –samodzielność działania ma znaczenie z uwagi na cytowaną wyżej definicję podatnika podatku od towarów i usług. Wynika z niej bowiem, że tylko podmiot samodzielnie prowadzący działalność gospodarczą może być z tytułu tej działalności uznany za podatnika.
Z treści powołanych na wstępie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy jednoznacznie wynika, że Gmina wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2, działa w charakterze podatnika podatku VAT.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w dniu 23 lutego 2010 r. Gmina przystąpiła do realizacji projektu pod nazwą „...”. Operacja realizowana jest przy udziale środków finansowych z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, działanie 321 „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej”. Przedmiotem projektu jest rozbudowa sieci wodociągowej wraz z przyłączami do posesji tych mieszkańców, którzy zawarli z Gminą ... umowy cywilnoprawne. Na podstawie tychże umów mieszkańcy partycypują w kosztach tejże inwestycji, i pokrywają koszty wykonania przyłączy. Warunkiem koniecznym do wybudowania przyłącza wodociągowego do konkretnego gospodarstwa jest wpłata udziału finansowego na rachunek Gminy. Od wpłat dokonywanych przez mieszkańców na rachunek bankowy odprowadzany jest podatek VAT w wysokości 23%. Gmina będzie właścicielem wybudowanej sieci wodociągowej. Usługi przy wykorzystaniu nowej sieci wodociągowej świadczyć będzie Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej. Gmina po wykonaniu ww. wodociągu dofinansowanego w ramach PROW przekaże przedmiotową infrastrukturę do samorządowego zakładu budżetowego - powołanego odpowiednią uchwałą Rady Gminy - Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ..., będącego odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przekazanie wybudowanego majątku nastąpi na podstawie umowy dzierżawy. Odpłatność za dzierżawę będzie stanowić roczny czynsz dzierżawny w kwocie kilkuset złotych brutto. Gmina nie będzie stroną umów z mieszkańcami o świadczenie usług wodociągowych. Stroną tą będzie ZGKiM. Przychody ze sprzedaży wody pozostaną w Zakładzie a koszty związane z eksploatacją wodociągu oraz utrzymaniem całości infrastruktury będą ponoszone przez Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w .... Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę. Gmina ... przystępowała do realizacji inwestycji „...” z zamiarem wykonywania tylko czynności opodatkowanych podatkiem VAT.”
Mienie powstałe w wyniku projektu w części dotyczącej budowy przyłączy do poszczególnych posesji mieszkańców, którzy uczestniczą w przedsięwzięciu - Gmina będzie wykorzystywać tylko do czynności opodatkowanych VAT. Koszty budowy sieci wodociągowej ponosi Gmina, natomiast koszty przyłączy ponoszą mieszkańcy ubiegający się o przyłączenie do sieci. Z właścicielami nieruchomości Gmina zawarła umowy, w których dysponenci posesji zobowiązali się do pokrycia kosztów budowy przyłączy wodociągowych. Gmina, w efekcie zawartych z mieszkańcami umów, przyjęła do realizacji zadanie, polegające na budowie przyłączy. Na tą okoliczność mieszkańcy wnosili opłaty na rachunek Gminy. Gmina wykonuje więc na rzecz mieszkańców odpłatne świadczenia usług na podstawie umów cywilnoprawnych a więc czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze powyższe Gmina dokumentuje wpłaty mieszkańców wystawioną fakturą a należny w wysokości 23% podatek VAT odprowadzany jest do Urzędu Skarbowego. Towary i usługi nabywane w związku z wybudowaniem przyłącza wodociągowego służą czynnościom opodatkowanym, gdyż wybudowanie przyłącza do posesji mieszkańca, stanowi czynność opodatkowaną o której mowa w art. 5 ust. l pkt 1 ustawy o VAT.
Mienie powstałe w wyniku projektu w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej Gmina będzie wykorzystywać tylko do czynności opodatkowanych VAT. Gmina ... jest inwestorem projektu w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej. Po zakończeniu realizacji projektu Gmina będzie właścicielem sieci wodociągowej natomiast usługi przy jej wykorzystaniu świadczyć będzie Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ..., któremu sieć zostanie odpłatnie wydzierżawiona na podstawie umowy. Opłata za dzierżawienie zostanie potwierdzona wystawiona fakturą VAT a podatek należny podlega odprowadzeniu do Urzędu Skarbowego. Zrealizowana inwestycja będzie się wiązać z osiąganiem przez Gminę przychodów.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia są spełnione, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, mienie powstałe w wyniku projektu Gmina będzie wykorzystywać tylko do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych przepisem art. 88 ustawy.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pt. „...”, ponieważ mienie powstałe w wyniku realizacji projektu – jak wskazał Wnioskodawca - będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP1/443-846/14-4/RG