Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb4-415-992-14-2-jk3
Timestamp: 2017-09-26 16:19:11
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 30
 art. 30
 art. 17
 art. 10
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPPB4/415-992/14-2/JK3 | Interpretacja indywidualna
Kutki podatkowe związane z odpłatnym zbyciem udziałów otrzymanych w wyniku likwidacji spółki osobowej, jeżeli to odpłatne zbycie nastąpi po upływie 6 lat
IPPB4/415-992/14-2/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2014 r. (data wpływu 17 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z odpłatnym zbyciem udziałów otrzymanych w wyniku likwidacji spółki osobowej, jeżeli to odpłatne zbycie nastąpi po upływie 6 lat – jest prawidłowe.
W dniu 17 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z odpłatnym zbyciem udziałów otrzymanych w wyniku likwidacji spółki osobowej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca posiada 50 % ogółu praw i obowiązków w M. spółka jawna w likwidacji (dalej: Spółka jawna). Wspólnicy Spółki jawnej uczestniczą w zyskach i stratach spółki w następujący sposób:
Wnioskodawca w 2/3 majątku Spółki jawnej,
Drugi wspólnik 1/3 majątku Spółki jawnej.
Wnioskodawca pragnie wskazać, że Spółka jawna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obrotu udziałami, akcjami oraz innymi papierami wartościowymi. Spółka jawna została wpisana do rejestru przedsiębiorców w dniu 4 marca 2002 r. i od tego czasu prowadzi działalność gospodarczą.
Dodatkowo, Wnioskodawca podkreśla, że prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu udziałami, akcjami oraz innymi papierami wartościowymi zostało wyszczególnione w umowie Spółki jawnej oraz zgłoszone w KRS (PKD 64.99.Z - pozostała finansowa działalność usługowa gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych).
Na dzień likwidacji w majątku Spółki jawnej będą znajdowały się środki pieniężne oraz udziały spółki kapitałowej. W wyniku likwidacji Spółki jawnej Wnioskodawca otrzyma przypadającą na niego zgodnie z umową Spółki jawnej część środków pieniężnych oraz udziałów w spółce kapitałowej pozostających w Spółce jawnej na dzień jej likwidacji.
Istnieje możliwość, że po upływie 6 lat od dnia otrzymania w wyniku likwidacji Spółki jawnej udziałów w spółce kapitałowej, Wnioskodawca dokona sprzedaży tych udziałów.
Czy w świetle tak przedstawionego zdarzenia przyszłego, zbycie udziałów otrzymanych w drodze likwidacji Spółki jawnej, po upływie sześciu lat od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja tej spółki, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o PIT...
Zbycie udziałów otrzymanych w drodze likwidacji Spółki jawnej, po upływie sześciu lat od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja tej spółki, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o PIT.
Na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów t usług. Co do zasady, do przychów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
Art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o PIT doprecyzowuje, że przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Tym samym, mając na uwadze literalne brzmienie powyższych przepisów należy uznać, że zbycie przez Wnioskodawcę udziałów otrzymanych w drodze likwidacji Spółki jawnej, po upływie sześciu lat od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja tej spółki, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o PIT. Przepisy ustawy o PIT nie zawierają bowiem żadnego przepisu, który wyłączałby możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania w takiej sytuacji.
Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca podkreśla, że nawet gdyby uznać, że możliwość zastosowania art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o PIT ograniczona jest wyłącznie do składników, których sprzedaż generuje przychody zaliczane w świetle ustawy o PIT do przychodów z poza rolniczej działalności gospodarczej to przepis ten będzie miał zastosowanie w niniejszym zdarzeniu przyszłym gdyż zbycie udziałów przez Spółkę jawną stanowiłoby dochód z działalności gospodarczej co Wnioskodawca uzasadnia poniżej.
Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Jednakże stosownie do regulacji art. 30b ust. 4 ustawy o PIT przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Zgodnie więc z literalnym brzmieniem powyższych przepisów ustawy o PIT w sytuacji, w której obrót udziałami w spółkach kapitałowych stanowi przedmiot działalności gospodarczej, to przychody uzyskane z tego tytułu, mimo że są wymienione w katalogu przychodów ze źródła jakim są kapitały pieniężne zawartym w art. 17 ust. 1 ustawy o PIT, zaliczane są do źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, tj. przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jako stanowiące realizację przedmiotu działalności gospodarczej.
Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że skoro przedmiotem działalności likwidowanej Spółki jawnej jest obrót udziałami, to zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o PIT zbycie przez Wnioskodawcę udziałów otrzymanych w drodze likwidacji Spółki jawnej, po upływie sześciu lat od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja tej spółki, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy mając na uwadze przedstawione powyżej uzasadnienie, nie ulega wątpliwości, że w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę udziałów otrzymanych w drodze likwidacji Spółki jawnej, po upływie sześciu lat od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja tej spółki, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dla prawidłowego ustalenia sposobu rozliczenia dochodu przypadającego na Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia udziałów otrzymanych wskutek rozwiązania spółki osobowej konieczne jest właściwe zakwalifikowanie przychodów do odpowiedniego źródła przychodu. Skoro przedmiotem działalności likwidowanej spółki jawnej będzie obrót papierami wartościowymi, to odpłatne zbycie otrzymanych przez Wnioskodawcę papierów wartościowych skutkować będzie powstaniem, po stronie Wnioskodawcy, przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem warunków wskazanych w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) cytowanej ustawy.
IPPB2/4511-53/15-4/AS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB4/415-992/14-2/JK3