Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wyposazenie/ibpbi-1-415-1251-11-rm
Timestamp: 2018-04-22 01:03:07
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 14
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 27
 art. 27
 art. 30

Document Content:
♦ › Wyposażenie › IBPBI/1/415-1251/11/RM
Dot. skutków podatkowych otrzymania i wydatkowania środków finansowych przyznanych w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 05 grudnia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 06 grudnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 05 marca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
możliwości zwolnienia z opodatkowania środków finansowych oraz wsparcia pomostowego otrzymanych w związku z realizacją projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki oraz możliwości zastosowania jako podstawy prawnej ww. zwolnienia art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
w odniesieniu do ww. środków przeznaczonych na pokrycie wydatków innych niż zakup środka trwałego – jest prawidłowe,
w odniesieniu do ww. środków przeznaczonych na zakup środka trwałego (samochodu osobowego) – jest nieprawidłowe,
braku możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wskazanych przez Wnioskodawczynię w pkt 2 i 3 wniosku ORD-IN wydatków sfinansowanych z ww. środków finansowych oraz odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej zakupionego z ww. środków finansowych, środka trwałego – jest prawidłowe,
możliwości odliczenia od podatku sfinansowanej ze wsparcia pomostowego składki na ubezpieczenie zdrowotne – jest prawidłowe.
W dniu 06 grudnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania i wydatkowania środków finansowych przyznanych w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 15 lutego 2012 r. Znak: IBPBI/1/415-1251/11/RM, IBPP1/443-1767/11/ES wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 05 marca 2012r.
Wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna do czasu rozpoczęcia działalności gospodarczej tj. dnia 01 lipca 2011 roku, była zarejestrowana w Powiatowym Urzędzie Pracy (dalej: PUP) jako osoba bezrobotna. W dniu 07 lipca 2011 roku, Wnioskodawczyni zawarła umowę z PUP na "Otrzymanie Wsparcia Finansowego na Rozwój Przedsiębiorczości" w ramach Działania 6.2. POKL "Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia". Prowadzona działalność jest jednoosobowa, opodatkowana na zasadach ogólnych (ewidencja księgowa: PKPiR) i skupia się na działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej w tym: doradztwo, stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja. W dniu 11 lipca 2001 r. (winno być 2011 r.) na konto Wnioskodawczyni wpłynęła dotacja w wysokości 40 tysięcy złotych. Otrzymana dotacja została wydatkowana na zakup wyposażenia (wartość poniżej 3.500 zł) oraz samochodu osobowego (wartość początkowa 14.000 zł). Ponadto w dniu 17 października 2011 roku została zawarta kolejna umowa Wnioskodawczyni z PUP, tym razem "O Przyznanie Podstawowego Wsparcia Pomostowego" w ramach Priorytetu VI POKL - Rynek pracy otwarty dla wszystkich. W ramach wsparcia będą refundowane koszty za miesiące sierpień-listopad 2011 roku z tytułu opłat ponoszonych na: czynsz, telefon, usługi księgowe oraz składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT a zakupy udokumentowane są fakturą VAT.
Czy przychody z dotacji i wsparcia pomostowego są opodatkowane...
Czy zakupy dokonane z dotacji (wyposażenie, strona internetowa, wizytówki, artykuły biurowe itp.) mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z działalności gospodarczej...
Czy koszty opłacone ze wsparcia pomostowego (czynsz, telefon, usługi księgowe) mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z działalności gospodarczej...
Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej środka trwałego - samochodu zakupionego z dotacji można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu...
Czy opłaconą ze wsparcia pomostowego składkę na ubezpieczenie społeczne można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu a składkę na ubezpieczenie zdrowotne odliczyć od podatku...
Ad. 1 Przychody z dotacji i wsparcia pomostowego są zwolnione od podatku zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 updof. Wobec tego nie powinny zostać uwzględnione w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Ad. 2 Zakupy z dotacji (wyposażenie, strona internetowa, wizytówki, artykuły biurowe itp.) nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej. Wobec tego nie powinny zostać uwzględnione w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, ale powinny być ujęte w rejestrze wyposażenia.
Ad. 3 Koszty opłacone ze wsparcia pomostowego (czynsz, telefon, usługi księgowe) nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej.
Ad. 4 Odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej środka trwałego - samochodu zakupionego z dotacji nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.
Ad. 5 Opłaconą ze wsparcia pomostowego składkę ubezpieczenie społeczne można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu a składkę na ubezpieczenie zdrowotne odliczyć od podatku.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych lub co do których nie zaniechano poboru podatku podlegają opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni zawarła umowę z PUP na "Otrzymanie Wsparcia Finansowego na Rozwój Przedsiębiorczości" w ramach Działania 6.2. POKL "Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia". W dniu 11 lipca 2011 r. na jej konto wpłynęły środki finansowe w wysokości 40 tysięcy złotych. Otrzymane środki zostały wydatkowane na zakup wyposażenia, strony internetowej, wizytówek, artykułów biurowych oraz na zakup samochodu osobowego (wartość początkowa 14.000 zł). Ponadto w dniu 17 października 2011 roku Wnioskodawczyni zawarła kolejną umowę z PUP, o przyznanie podstawowego wsparcia pomostowego w ramach Priorytetu VI POKL - Rynek pracy otwarty dla wszystkich. W ramach wsparcia będą refundowane koszty za miesiące sierpień-listopad 2011 roku z tytułu opłat ponoszonych na: czynsz, telefon, usługi księgowe oraz składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.
W związku z powyższym, środki otrzymane przez Wnioskodawczynię pochodzące ze wsparcia finansowego oraz wsparcia pomostowego w części nie przeznaczonej na cele inwestycyjne, podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, na mocy ustawy regulującej ten podatek.
Przy czym, jak wskazano zwolnienie to dotyczy wyłącznie tej części środków, która nie została przeznaczona na cele inwestycyjne (zakup lub wytworzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych). W związku z powyższym ww. środki finansowe w części przeznaczonej przez Wnioskodawczynię na zakup środka trwałego (samochodu osobowego), nie stanowią przychodu z prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z cyt. z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137. Zatem do wydatków pokrytych otrzymanym wsparciem finansowym i pomostowym, zwolnionym od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137, zastosowanie znajdzie ww. przepis art. 21 ust. 1 pkt 56. W konsekwencji wydatki ponoszone przez Wnioskodawczynię, które zostały sfinansowane z otrzymanego wsparcia finansowego (wyposażenie, strona internetowa, wizytówki, artykuły biurowe) i pomostowego (czynsz, telefon, usługi księgowe oraz składki na ubezpieczenie społeczne) nie mogą w świetle art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowić kosztów podatkowych.
Dodać należy, iż zgodnie z § 3 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), przez wyposażenie rozumieć należy rzeczowe składniki majątku, związane z wykonywaną działalnością, niezaliczone zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, do środków trwałych. Na podstawie § 4 ust. 2 ww. rozporządzenia, składniki majątku o wartości przekraczającej 1.500,00 zł należy objąć ewidencją wyposażenia. W związku z powyższym Wnioskodawczyni winna była składniki majątku o wartości początkowej przekraczającej 1.500,00 zł objąć ewidencją wyposażenia.
Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych sfinansowania ww. środkami wydatku poniesionego na zakup środka trwałego (samochodu osobowego), stwierdzić należy, iż stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części, wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów (...) w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
Zatem w świetle ww. przepisu wydatek poniesiony na nabycie środka trwałego, w myśl ww. art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, nie może stanowić kosztu uzyskania przychodów. Kosztem tym (choć pośrednio), mogą być co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonywane od jego wartości początkowej. Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a–22o, z uwzględnieniem art. 23.
Oznacza to, iż odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej środka trwałego (samochodu osobowego) zakupionego z otrzymanych na ten cel środków finansowych nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
Z wyżej przytoczonego przepisu wynika obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów lub ksiąg rachunkowych. Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawczyni prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której obowiązana jest ewidencjonować przychody i koszty mające wpływ na ustalenie podstawy opodatkowania i wysokość należnego podatku. Sposób prowadzenia księgi określa ww. rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zawarte w załączniku Nr 1 do ww. rozporządzenia „Objaśnienia do podatkowej księgi przychodów i rozchodów” wskazują w jakich kolumnach wpisywać określone przychody i koszty.
Odnosząc się natomiast do możliwości obniżenia podatku dochodowego o składki na ubezpieczenie zdrowotne sfinansowane otrzymanym wsparciem pomostowym, stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027); opłacanej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Mając na względzie powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, że składki zdrowotne które opłacone zostaną przez Wnioskodawczynię z przedmiotowego wsparcia pomostowego, nie przekraczające 7,75% podstawy wymiaru tej składki, mogą zostać odliczone od podatku, pod warunkiem, że podstawy wymiaru tej składki nie stanowi dochód zwolniony od podatku na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nadmienia się, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
IBPBI/1/415-1251/11/RM
IBPBI/2/423-1477/11/PC | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-1205/11/WM | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1297/10-2/AO | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-353/09/IB | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1270/11/ESZ | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-1131/11/DP | Interpretacja indywidualna