Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpb-2-2-4511-705-15-zuk
Timestamp: 2017-10-19 20:11:55
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 6
 art. 10
 art. 11
 art. 659
 art. 659
 art. 11
 art. 9
 art. 10
 art. 2
 art. 6

Document Content:
IBPB-2-2/4511-705/15/ZuK | Interpretacja indywidualna
Czy przychodem do opodatkowania stawką 8,5% jest czynsz określony w umowie wraz z wpływającą na rachunek bankowy Wnioskodawcy opłatą eksploatacyjną oraz opłatami za media?
IBPB-2-2/4511-705/15/ZuKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 22 listopada 2015 r. (data otrzymania 25 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia wysokości przychodu z najmu lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 25 listopada 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia wysokości przychodu z najmu lokalu mieszkalnego.
Wnioskodawca (dalej również: Wynajmujący) jako właściciel lokalu mieszkalnego zawarł umowę najmu tego lokalu z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej z przeznaczeniem na mieszkanie. Na podstawie zawartej umowy najmu, najemca zobowiązany jest do płacenia czynszu „z góry” na rachunek bankowy Wynajmującego do 5 dnia miesiąca, którego dotyczy czynsz. Ponadto w umowie najmu ustalono, że niezależnie od czynszu najemca jest zobowiązany do uiszczania opłat eksploatacyjnych związanych z comiesięcznym utrzymaniem mieszkania na podstawie rachunków przedstawionych co miesiąc przez Wynajmującego i Administrację budynku.
opłatę administracyjną (kwota zmienna ustalana przez zarządcę budynku obejmująca m.in. miesięczne opłaty z tytułu eksploatacji budynku),
zużycie energii elektrycznej wedle odczytów urządzeń pomiarowych,
zużycie ciepłej i zimnej wody wedle odczytów urządzeń pomiarowych,
zużycie ogrzewania wody wedle odczytów urządzeń pomiarowych.
Najemca będzie dokonywał ww. płatności co miesiąc na konto Wynajmującego wraz z czynszem najmu. Wynajmujący nie będzie pobierał żadnej marży z tytułu ww. opłat.
Wysokość opłaty administracyjnej wynika z uchwały Wspólnoty Mieszkaniowej o zaliczkach na poczet eksploatacji lokalu mieszkalnego i obejmuje:
zarządzanie i eksploatację,
zaliczki na CO i CWU,
Opłatę administracyjną najemca zobowiązany jest wpłacać na rachunek bankowy Wynajmującego wraz z czynszem, tj. do 5 dnia miesiąca, którego dotyczy czynsz, natomiast opłaty za media w terminach wynikających z przedłożonych przez Wynajmującego faktur na rachunek bankowy Wynajmującego.
Jako formę opodatkowania Wnioskodawca zamierza wybrać 8,5% ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Czy przychodem do opodatkowania stawką 8,5% jest czynsz określony w umowie wraz z wpływającą na rachunek bankowy Wnioskodawcy opłatą eksploatacyjną oraz opłatami za media...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymywany przez niego czynsz jest przysporzeniem majątkowym i stanowi przychód w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast dodatkowe opłaty (poza czynszem) nie stanowią przedmiotu opodatkowania ryczałtem, gdyż nie są przychodami wymienionymi w art. 6 ust. 1a ww. ustawy. Opłaty te bowiem nie mieszczą się w pojęciu „świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń”, o których mowa w art. 6 ust. 1a tej ustawy, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie Wnioskodawcy, są jedynie zwrotem poniesionych kosztów.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze. zm.) – źródłem przychodu jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Przychodami z tytułu najmu, który nie stanowi działalności gospodarczej w myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Przy czym, czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju (art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego).
Podstawą generowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu, który jak wynika z cytowanego powyżej przepisu art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego może być określony w pieniądzach, bądź też świadczeniach innego rodzaju. Czynsz ten niezależnie od formy w jakiej został określony stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże do powstania po stronie wynajmującego przychodu konieczne jest zaistnienie przesłanki zawartej w art. 11 ww. ustawy, czyli otrzymanie lub postawienie czynszu do dyspozycji.
W myśl art. 9a ust. 6 ww. ustawy – dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 ze zm.)
W myśl art. 2 ust. 1a ww. ustawy – osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Z przytoczonych powyżej uregulowań prawnych wynika, że podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, natomiast wszelkie opłaty eksploatacyjne związane z przedmiotem najmu ponoszone przez najemcę, nie są składnikami przychodu osiąganego z tego tytułu, o ile z umowy wynika, że to najemca zobowiązany jest do ich ponoszenia. Opłaty te nie mieszczą się w pojęciu „świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń”, o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że umowa zawarta między Wnioskodawcą a najemcą lokalu jest skonstruowana w taki sposób, że niezależnie od czynszu najemca uiszcza dodatkowo kwotę za opłaty eksploatacyjne (opłatę administracyjną oraz opłaty za media) na podstawie rachunków przedstawianych przez Wnioskodawcę i Administrację budynku. Opłatę administracyjną najemca zobowiązany jest wpłacać na rachunek bankowy Wnioskodawcy wraz z czynszem, tj. do 5 dnia miesiąca, którego dotyczy czynsz, natomiast opłaty za media w terminach wynikających z przedłożonych przez Wnioskodawcę faktur na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnej marży w tytułu ww. opłat.
Tak więc najemca co miesiąc uiszcza na rzecz Wnioskodawcy oprócz czynszu za najem również kwoty, w których zawarte są opłaty związane z utrzymaniem lokalu, jednakże kwoty te są przekazywane za pośrednictwem Wnioskodawcy na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej i dostawców mediów.
W świetle przedstawionego we wniosku zdarzenia oraz powołanych przepisów prawa podatkowego uznać należy, że jedynie określona w umowie wysokość czynszu za oddanie lokalu do użytkowania, bez opłat administracyjnych (na które składają się: zarządzanie i eksploatacja, zaliczki na CO i CWU, wywóz nieczystości stałych i fundusz remontowy) oraz opłat eksploatacyjnych związanych z utrzymaniem lokalu (tj. opłat za zużycie energii elektrycznej wedle odczytów urządzeń pomiarowych, zużycie ciepłej i zimnej wody wedle odczytów urządzeń pomiarowych, zużycie ogrzewania wody wedle odczytów urządzeń pomiarowych) stanowi przysporzenie majątkowe Wnioskodawcy jako wynajmującego, a tym samym generuje przychód do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Natomiast należności ponoszone z tytułu utrzymania lokalu należne Wspólnocie Mieszkaniowej (opłata administracyjna) oraz opłaty za energię elektryczną, zużycie wody oraz zużycie ogrzewania wody, do których ponoszenia zobowiązany jest zgodnie z zawartą umową najmu najemca, nie stanowią przysporzenia majątkowego dla Wnioskodawcy. W zakresie uiszczania tych opłat Wnioskodawca pełni jedynie rolę pośrednika pomiędzy najemcą a usługodawcami. W związku z tym opłaty te nie będą stanowić u Wnioskodawcy przysporzenia majątkowego, a tym samym nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Opodatkowaniu podlega jedynie ustalona w umowie najmu kwota czynszu, jako wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawcę za oddanie przedmiotu najmu w używanie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IBPB-2-2/4511-705/15/ZuK