Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/itpb3-4511-219-15-jg
Timestamp: 2017-09-23 18:09:51
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 30
 art. 25
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 19
 art. 30
 art. 30
 art. 45
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 19
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30

Document Content:
ITPB3/4511-219/15/JG | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie oceny podmiotu za zagraniczną spółkę kontrolowaną oraz obowiązków ewidencyjnych z związanych z takim uznaniem.
ITPB3/4511-219/15/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2015 r. (data wpływu 28 grudnia 2015 r.), uzupełnionego pismem z dnia 9 marca 2016 r. (data wpływu 11 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie oceny podmiotu za zagraniczną spółkę kontrolowaną oraz obowiązków ewidencyjnych z związanych z takim uznaniem – jest prawidłowe.
W dniu 28 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie oceny podmiotu za zagraniczną spółkę kontrolowaną oraz obowiązków ewidencyjnych z związanych z takim uznaniem.
Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 26 lutego 2016 r. nr ITPB3/4511-219/15-2/JG wezwano Wnioskodawcę do ich usunięcia. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 9 marca 2016 r. (data wpływu 11 marca 2016 r.).
Wnioskodawca będzie posiadać 100% udziałów w spółce kapitałowej - (B.V. - odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w Holandii, będącej holenderskim rezydentem podatkowym (dalej: „Spółka holenderska”), przez okres dłuższy niż 30 dni. Spółka holenderska będzie podlegać w Holandii obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Spółka holenderska będzie mieć charakter holdingowy i może prowadzić działalność gospodarczą w zakresie obrotu papierami wartościowymi (akcje, udziały, certyfikaty inwestycyjne w polskim funduszu inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych) oraz udzielania pożyczek.
Spółka holenderska nie będzie prowadziła innego rodzaju działalności niż wskazany.
W przyszłości, w czasie, gdy Wnioskodawca będzie posiadać 100% udziałów Spółki holenderskiej, Spółka holenderska może dokonać transakcji opłacenia certyfikatów inwestycyjnym w polskim funduszu inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych (dalej: „Fundusz 2”) poprzez przeniesienie na rzecz Funduszu 2 posiadanych przez spółkę certyfikatów inwestycyjnych (dalej: „Papiery wartościowe”) w innym polskim funduszu inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych (dalej: „Fundusz 1”). W zamian za Papiery wartościowe Funduszu 1 Spółka holenderska otrzyma certyfikaty inwestycyjne w Funduszu 2. Więcej niż 50% przychodów Spółki holenderskiej, które będą osiągnięte w roku podatkowym, będzie pochodzić z opisanej transakcji na Papierach wartościowych.
Z tytułu wymienionej transakcji Spółka holenderska uzyska przychód podatkowy oraz rozliczy koszty uzyskania przychodu, analogicznie jak w przypadku zbycia Papierów wartościowych.
Dochód uzyskany z tego tytułu przez Spółkę holenderską nie będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego - będzie podlegał opodatkowaniu holenderskim podatkiem dochodowym, według stawki 20%, jeżeli Spółka holenderska uzyska dochód do 200.000 EUR albo według stawki 25%, jeżeli Spółka holenderska uzyska dochód ponad 200.000 EUR.
Czy Spółka holenderska powinna zostać uznana za zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy Wnioskodawca, jako udziałowiec Spółki holenderskiej, będzie zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu uzyskanego przez Spółkę holenderską w roku podatkowym, w którym Spółka holenderska dokona opłacenia certyfikatów inwestycyjnych Funduszu 2 Papierami wartościowymi Funduszu 1 oraz do złożenia stosownego zeznania o wysokości dochodu osiągniętego przez Spółkę holenderską...
do pytania nr 1 - Spółka holenderska nie powinna zostać uznana za zagraniczną spółkę kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie osiągnie ona w roku podatkowym przychodów pasywnych, które będą opodatkowane w Holandii podatkiem dochodowym według stawki niższej o 25% od stawki 19% lub będą zwolnione albo wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym w Holandii. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu uzyskanego przez Spółkę holenderską w roku podatkowym, w którym Spółka holenderska dokona opłacenia certyfikatów inwestycyjnych Funduszu 2 Papierami wartościowymi Funduszu 1. Wnioskodawca nie będzie zobowiązany również do złożenia odrębnego zeznania o wysokości dochodu osiągniętego przez Spółkę holenderską.
zagraniczna spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionymw rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 25a ust. 6 albo
stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych, albo
Mając powyższe na względzie, należy sprawdzić czy względem Spółki holenderskiej nie zostały spełnione przesłanki wymienione w art. 30f ust. 3 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślenia wymaga, że aby Spółka holenderska mogła zostać uznana za zagraniczną spółkę kontrolowaną, warunki, o których mowa w art. 30f ust. 3 lit. a-c muszą być spełnione łącznie.
Wnioskodawca będzie posiadać bezpośrednio udziały w Spółce holenderskiej nieprzerwanie przez okres 30 dni, a zatem zostanie spełniony warunek z art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a) ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla uznania Spółki holenderskiej za zagraniczną spółkę kontrolowaną.
Więcej niż 50% przychodów Spółki holenderskiej, które będą osiągnięte w roku podatkowym, będzie pochodzić z opisanej transakcji na Papierach wartościowych. Tym samym, zostanie spełniony warunek z art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. b) ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dla uznania Spółki holenderskiej za zagraniczną spółkę kontrolowaną.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje w art. 19 ust. 1 stawkę podatku dochodowego w wysokości 19%. Stawka niższa o co najmniej 25% stawki podstawowej obowiązującej w Polsce wyniesie maksymalnie 14,25%. Zgodnie art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. c) aby spółka zagraniczna była uznana za zagraniczną spółkę kontrolowaną, osiągane przez nią w roku podatkowym przychody pasywne, o których mowa w ust. 3 pkt 3 lit b) przywołanego przepisu powinny być opodatkowane stawką niższą niż 14,25%, zwolnione lub wyłączone z opodatkowania (poza zwolnieniami, o których mowa w Dyrektywie Rady nr 2011/96 UE).
Biorąc zatem pod uwagę, że dochody z tytułu opłacenia przez Spółkę holenderską certyfikatów inwestycyjnych w „F” 2 Papierami wartościowymi „F” 1 będą opodatkowane w Holandii według stawki 20 lub 25 %, to nie zostanie spełniony warunek z art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla uznania Spółki holenderskiej za zagraniczną spółkę kontrolowaną.
Zgodnie z art. 45 ust. laa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z działalności prowadzonej przez zagraniczne spółki kontrolowane, na zasadach określonych w art. 30f, są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, o którym mowa w art. 30f ust. 7, w terminie do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego i w tym terminie wpłacić podatek należny.
do pytania nr 2 - Wnioskodawca, będący udziałowcem Spółki holenderskiej, będzie zobowiązany do prowadzenia rejestru spółek zagranicznych, o którym mowa w art. 30f ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który będzie uwzględniać Spółkę holenderską.
do pytania nr 3 – z uwagi na to, że Spółka holenderska nie będzie zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca, jako udziałowiec Spółki holenderskiej nie będzie zobowiązany do prowadzenia ewidencji zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej, o której mowa w art. 30f ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych - jest prawidłowe.
Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego zawartym we wniosku, spółka holenderska, w której udział posiada Wnioskodawca będący polskim rezydentem podatkowym jest odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę w Holandii, zatem jest osobą prawną nieposiadającą siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wobec powyższego spółka holenderska, której udziałowcem jest Wnioskodawca wypełnia warunki wskazane w art. 30f ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla uznania tej jednostki za zagraniczną spółkę.
Zgodnie z art. 30f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zagraniczną spółką kontrolowaną jest;
W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym wymagającą rozstrzygnięcia jest kwestia czy spółka zagraniczna będąca odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Holandii, będącą holenderskim rezydentem podatkowym spełnia ustawowe kryteria do uznania jej za zagraniczną spółkę kontrolowaną.
co najmniej jeden rodzaj przychodów, o których mowa w lit. b, uzyskiwanych przez tę spółkę, podlega w państwie jej siedziby lub zarządu opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego obowiązującej w tym państwie niższej o co najmniej 25% od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w tym państwie, chyba że przychody te podlegają zwolnieniu od opodatkowania w państwie siedziby lub zarządu spółki je otrzymującej na podstawie przepisów dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz.Urz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.).
Oceny statusu danej zagranicznej spółki, jako „zagranicznej spółki kontrolowanej” pod kątem spełnienia ww. trzech kryteriów należy dokonywać przez pryzmat pojedynczego podatnika. Bowiem ta sama zagraniczna spółka będąca dla jednego podatnika (z uwagi na posiadanie w niej „kwalifikowanego” udziału w kapitale etc.) „zagraniczną spółką kontrolowaną”, nie będzie miała takiego statusu dla innego polskiego podatnika (posiadającego w niej udział w kapitale etc. niższy niż 25%).
Zgodnie z przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym:
Wnioskodawca posiada 100% udziałów w holenderskiej spółce zagranicznej, przez okres dłuższy niż 30 dni - tym samym spółka holenderska spełnia warunek określony w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
spółka holenderska ma charakter holdingowy i może prowadzić działalność gospodarczą w zakresie obrotami papierami wartościowymi (akcje, udziały, certyfikaty inwestycyjne w polskim funduszu inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych) oraz udzielania pożyczek. We wniosku podano, że spółka holenderska nie będzie prowadziła innego rodzaju działalności. W roku podatkowym, w którym spółka holenderska dokona opłacenia certyfikatów inwestycyjnych Funduszu 2, Papierami wartościowymi, więcej niż 50% przychodów spółki holenderskiej będzie pochodzić z przedmiotowej transakcji – czyli co najmniej 50 % przychodów spółki holenderskiej w roku podatkowym będzie pochodzić z przychodów pasywnych (zbycia praw z instrumentów finansowych) - tym samym spółka holenderska spełnia warunek określony w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
spółka holenderska w roku podatkowym, w którym dokona opłacenia certyfikatów inwestycyjnych Funduszu 2, Papierami wartościowymi będzie z tego tytułu opodatkowana stawką 20% przy dochodzie z transakcji do 200.000 EURO, albo według stawki 25% przy dochodzie z transakcji przekraczającym 200.000 EURO. Ponadto spółka holenderska poza wskazanym wyżej przychodem nie uzyska innych przychodów pasywnych, które byłyby zwolnione albo wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym w Holandii lub opodatkowane stawką niższą co najmniej o 25% od stawki 19% tj. stawką 14,25%, (poza zwolnieniami wynikającymi z Dyrektywy Rady 2011/96 UE z 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29 grudnia 2011 r. str. 8, z późn. zm.) – tym samym spółka holenderska nie spełnia warunku wskazanego w art. 30f ust. 3 pkt lit c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Obowiązki ewidencyjne jakie ciążą na polskim podatniku posiadającym ustawowo określone wysokości udziałów w zagranicznej spółce czy też udziały w zagranicznej spółce kontrolowanej, zostały wskazane w art. 30f ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IBPP4/4513-101/16/EK | Interpretacja indywidualna
ITPB3/4510-32/16/JG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ITPB3/4511-219/15/JG