Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/iptpb1-415-351-11-2-ds
Timestamp: 2019-07-16 23:07:38
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 5
 art. 24
 art. 22
 art. 22

Document Content:
♦ › Środek trwały › IPTPB1/415-351/11-2/DS
Czy Wnioskodawca miał prawo do skorzystania z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego środka trwałego – naczepy skrzyniowej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2011 r. (data wpływu 12 grudnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej naczepy skrzyniowej – jest prawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej naczepy skrzyniowej.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie transportu drogowego towarów - 49.41Z od dnia 24 stycznia l994 r., na podstawie wpisu pod numerem ... do Ewidencji Działalności Gospodarczej, prowadzonej przez Wójta Gminy .... Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, opłaca podatek dochodowy liniowy, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Jest żonaty i z żoną pozostaje we wspólności majątkowej. Małżonka Wnioskodawcy prowadzi działalność gospodarczą (sklep spożywczo-przemysłowy). Przychody z działalności małżonki za 2010 r. wyniosły: przychody ze sprzedaży ... zł netto, pozostałe przychody ... zł netto, razem przychody ... zł netto. Małżonka podczas prowadzonej działalności gospodarczej nie korzystała z jednorazowej amortyzacji. Przychód ze sprzedaży Wnioskodawcy ze świadczonych usług transportowych za 2010 r. wyniósł: ... zł netto, pozostałe przychody: ... zł netto, razem przychody ... zł netto. Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności gospodarczej nie korzystał z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego.
Wnioskodawca zakupił do prowadzonej działalności gospodarczej w dniu 3 listopada 2011 r. środek trwały - naczepę skrzyniową Wielton, rok produkcji 2011, na podstawie faktury VAT nr ..., na kwotę ... zł netto, ... zł VAT, ... zł brutto. Wnioskodawca wprowadził środek trwały do ewidencji środków trwałych w listopadzie 2011 roku i skorzystał z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w wysokości ... zł (naczepa ... zł + opłata rejestracyjna i opłata ewidencyjna ... zł).
Czy Wnioskodawca miał prawo do skorzystania z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego środka trwałego – naczepy skrzyniowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.
Wobec powyższego Wnioskodawca uważa, że miał prawo do skorzystania z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, ponieważ jest małym podatnikiem, a zakupiony przez Niego środek trwały mieści się w 7 grupie według Klasyfikacji Środków Trwałych (747 naczepy).
Kosztem uzyskania przychodów mogą być natomiast, zgodnie art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne), dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23.
Od 2007 roku niektórzy podatnicy mogą skorzystać ze szczególnych preferencji w zakresie amortyzacji środków trwałych, tj. z tzw. amortyzacji jednorazowej. Szczegółowe zasady jej stosowania określają przepisy art. 22k ust. 7 - 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 22k ust. 7 ww. ustawy, podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3 - 8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.
Stosownie do art. 22k ust. 9 ww. ustawy, przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3.500 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22f ust. 3.
W świetle wyżej cytowanych przepisów, z możliwości dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych mogą skorzystać:
Określenie „mały podatnik” zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią, oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Bank na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.
Dla skorzystania z jednorazowej amortyzacji na podstawie ww. przepisów istotne jest, kto nabywa środki trwałe, prowadzi ich ewidencję i dokonuje odpisów amortyzacyjnych.
Zgodnie bowiem z art. 24a ww. ustawy, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a – 22o.
Z tych też względów dla celów jednorazowej amortyzacji podatkowej, przy ocenie spełnienia kryteriów pojęcia „małego podatnika” w przypadku osób fizycznych prowadzących samodzielnie działalność gospodarczą do limitu 1.200.000 euro, należy uwzględnić przychody wyłącznie z tej działalności.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca od 1994 r. prowadzi samodzielnie pozarolniczą działalność gospodarczą i spełnia warunki „małego podatnika”. Zakupiony przez Niego środek trwały (naczepa skrzyniowa firmy Wielton) mieści się w jednej z grup Klasyfikacji Środków Trwałych, oznaczonej numerem 7 - środki transportu. Wnioskodawca nie korzystał w prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej z pomocy de minimis.
Reasumując, jeżeli Wnioskodawca spełnił kryteria „małego podatnika”, a nabyty w 2011 r. środek trwały w postaci naczepy skrzyniowej Wielton, jest zaliczony do grupy 3 - 8 Klasyfikacji Środków Trwałych i został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, to zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może skorzystać z jednorazowej amortyzacji, do wysokości określonego w przepisach prawa limitu, przy jednoczesnym zachowaniu warunków pomocy de minimis.
Ponadto tutejszy Organ zastrzega, iż rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych jest ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy a nie ustalanie, czy faktycznie Wnioskodawca spełnia kryteria małego podatnika, i czy wysokość dokonanego przez Niego jednorazowego odpisu amortyzacyjnego mieści się w granicach limitu wynoszącego w 2011 r. 50.000 euro. Stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
IPTPB1/415-351/11-2/DS
IPPB2/415-586/10/12-6/S/MK1 | Interpretacja indywidualna