Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dyrektor/ilpb2-4511-1-621-15-2-jk
Timestamp: 2018-03-21 05:17:12
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 23
 art. 3
 art. 3
 art. 16
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 23
 art. 27

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji członka organu zarządzającego (dyrektora) w spółce kapitałowej prawa maltańskiego.
ILPB2/4511-1-621/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 28 września 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 2 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji członka organu zarządzającego (dyrektora) w spółce kapitałowej prawa maltańskiego – jest prawidłowe.
W dniu 2 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji członka organu zarządzającego (dyrektora) w spółce kapitałowej prawa maltańskiego.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania oraz ośrodek interesów życiowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Obecnie Wnioskodawca rozważa możliwość pełnienia funkcji członka organu zarządzającego (dyrektora) w spółce kapitałowej prawa maltańskiego spółka.
Organem zarządzającym spółki maltańskiej jest rada zarządzająca (Board of Directors) a funkcję członków pełnią dyrektorzy. Członek rady zarządzającej jest osobą uprawnioną w szczególności do zarządzania spółką, prowadzenia spraw spółki i reprezentowania spółki.
Spółka maltańska będzie miała swoją siedzibę na terytorium Malty i będzie maltańskim rezydentem podatkowym czyli będzie podlegała opodatkowaniu na Malcie od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce osiągania, z zastrzeżeniem przepisów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Malta.
Wnioskodawca może, choć nie musi, być udziałowcem spółki. Do zakresu działalności spółki maltańskiej należało będzie świadczenie usług na rzecz podmiotów zagranicznych (w tym spółek z siedzibą w Polsce). Do obowiązków Wnioskodawcy jako dyrektora spółki maltańskiej będą należały zarówno obowiązki związane z zarządzaniem i kontrolą nad spółką maltańską, jak i inne zadania powierzone mu jako dyrektorowi tej spółki.
zarządzanie i kontrola nad spółką, sprawowane w szczególności poprzez udział w zgromadzeniach dyrektorów spółki, obejmujące między innymi nadzór nad wynikami finansowymi osiąganymi przez spółkę, opracowanie i nadzór nad realizacją strategii rozwoju spółki, opracowanie i nadzór nad realizacją polityki dywidendowej oraz strategii korporacyjnej i rynkowej spółki,
reprezentowanie spółki, polegające między innymi na dokonywaniu czynności faktycznych i prawnych w imieniu spółki, reprezentowaniu spółki w kontaktach z kontrahentami i klientami, reprezentowanie spółki przed organami administracji i wymiaru sprawiedliwości, ustanawianie pełnomocników do reprezentowania spółki,
prowadzenie spraw spółki maltańskiej, polegające w szczególności na administrowaniu majątkiem spółki i kierowaniu jej bieżącą działalnością poprzez sprawowanie nadzoru nad m.in.: realizacją polityki marketingowej, poszukiwaniem nowych przedsięwzięć gospodarczych, w które może zaangażować się spółka, pozyskiwaniem nowych klientów, inwestycjami realizowanymi przez spółkę, wykonywaniem kontraktów zawartych przez spółkę (spotkania z potencjalnymi kontrahentami, nadzór nad doborem podwykonawców i profesjonalnych doradców itp.) oraz ewentualnie inne obowiązki powierzane Wnioskodawcy w ramach pełnienia funkcji dyrektora w zależności od potrzeb spółki, mające na celu prawidłowe sprawowanie przez niego czynności związanych z zarządzaniem i sprawowaniem nadzoru nad prowadzoną przez spółkę maltańską działalnością.
Zakres obowiązków w ramach funkcji dyrektora w spółce maltańskiej będzie mieścił się definicji przepisu art. 16 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. 1995.49.256 ze zm.) – dalej: „UPO”.
Powyższe obowiązki w spółce maltańskiej Wnioskodawca będzie wykonywał na podstawie statutu spółki oraz stosownej uchwały zgromadzenia wspólników, na podstawie której nastąpi powołanie na stanowisko.
Jednocześnie uchwała będzie stanowić jedyny i wyłączny tytuł prawny do wypłaty wynagrodzenia za sprawowanie omawianej funkcji w spółce.
W ramach powyższego dyrektor będzie uprawniony do reprezentowania spółki i działania w jej imieniu. Niezależnie od okoliczności natury formalno-prawnej, także charakter i sposób wykonywania wymienionych czynności wskazywać będą jednoznacznie, że nie będą one wykonywane w roli pracownika, doradcy, czy też konsultanta.
Wnioskodawca nie będzie pozostawał ze spółką w stosunku pracy, zlecenia, umowy o dzieło lub podobnym, na podstawie którego mógłby pełnić wyżej opisane funkcje.
Wszystkie wyżej opisane funkcje pełnione przez Wnioskodawcę jako dyrektora, mają wyłączną podstawę prawną w statucie spółki maltańskiej i w uchwale wspólników.
Czy wynagrodzenie Wnioskodawcy uzyskane przez niego z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce maltańskiej będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 UPO, a zatem będzie zwolnione z opodatkowania w Polsce na gruncie art. 23 ust. 1 lit. a) UPO...
Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskiwany dochód z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce na Malcie będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 UPO, a zatem na gruncie art. 23 ust. 1 lit. a) UPO w Polsce będzie on podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym o osób fizycznych.
Zwolnienie to będzie miało zastosowanie niezależnie od sposobu opodatkowania tych dochodów zgodnie z prawem Republiki Malty.
Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 3 ust. 1 UPIT osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Zgodnie z art. 3 ust. 1 UPIT osoba fizyczna to osoba, która:
przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 185 dni w roku podatkowym.
Powyższe przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a UPIT).
Zgodnie z art. 16 UPO, wynagrodzenia i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie zarządzającej spółki lub w innym podobnym organie spółki mającej siedzibę na Malcie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie.
Zdaniem Wnioskodawcy zakres regulacji tego artykułu obejmuje również przychody otrzymywane w związku z pełnieniem funkcji zarządczych w spółkach. Należy tu zauważyć, że na powyższe traktowanie, tj. zwolnienie w całości od opodatkowania omawianego wynagrodzenia w Polsce nie może mieć żadnego wpływu sposób faktycznego jego opodatkowania na Malcie.
Oznacza to, że dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu pełnienia opisanych funkcji w spółce maltańskiej będzie w całości zwolniony z opodatkowania w Polsce niezależnie od jego opodatkowania bądź zwolnienia na Malcie oraz stopnia tego zwolnienia zgodnie z wewnętrznymi zasadami Malty.
Wnioskodawca wskazuje, że podobne stanowisko zostało wyrażone w szeregu innych interpretacji indywidualnych prawa podatkowego m.in. w interpretacjach wydanych przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 stycznia 2015 r., IBPBII/1/415-871/14/DP;
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 marca 2015 r., IPPB1/415-1457/14-2/JS;
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 marca 2015 r., IBPBII/1/4511-17/l5/BP;
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 30 marca 2015 r., IPTPB1/4511-6/15-4/KO.
W świetle powyżej przytoczonych przepisów należy zauważyć, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeśli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, co oznacza, że do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mająca miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i tym samym podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca rozważa możliwość pełnienia funkcji członka organu zarządzającego (dyrektora) w spółce kapitałowej prawa maltańskiego. Spółka będzie miała swoją siedzibę na terytorium Malty i będzie maltańskim rezydentem podatkowym, czyli będzie podlegała opodatkowaniu na Malcie od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce osiągania, z zastrzeżeniem przepisów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Malta. Do obowiązków Wnioskodawcy jako dyrektora spółki maltańskiej będą należały zarówno obowiązki związane z zarządzaniem i kontrolą nad spółką maltańską, jak i inne zadania powierzone mu jako dyrektorowi tej spółki. Zakres obowiązków w ramach funkcji dyrektora w spółce maltańskiej będzie mieścił się definicji przepisu art. 16 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. Powyższe obowiązki w spółce maltańskiej Wnioskodawca będzie wykonywał na podstawie statutu spółki oraz stosownej uchwały zgromadzenia wspólników, na podstawie której nastąpi powołanie na stanowisko. Z tytułu pełnionej funkcji dyrektora Wnioskodawca będzie podlegał obowiązkowi podatkowemu na Malcie.
W tym miejscu wskazać należy, że w stosunku do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego zastosowanie znajdą odpowiednie uregulowania umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z 7 stycznia 1994 r. (Dz.U. z 1995 r., Nr 49, poz. 256, ze zm.).
Z kolei, stosownie do postanowień art. 23 ust. 1 pkt d) ww. umowy, jeżeli zgodnie z jakimikolwiek postanowieniami niniejszej Umowy dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, wówczas Polska może, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu takiej osoby, uwzględnić zwolniony dochód. Oznacza to, że dochód uzyskany przez podatnika z tytułu pełnienia funkcji członka organu zarządzającego (dyrektora) w spółce kapitałowej prawa maltańskiego jest zwolniony zopodatkowania w Polsce.
W świetle powyżej zaprezentowanych stwierdzeń oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego należy przyjąć, że uzyskiwane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka organu zarządzającego (dyrektora) w spółce kapitałowej prawa maltańskiego będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 umowy polsko-maltańskiej, tj. na Malcie i w Polsce. Jednocześnie należy wskazać, że w Polsce, by uniknąć podwójnego opodatkowania stosuje się tzw. metodę wyłączenia z progresją, określoną w art. 23 ust. 1 pkt a) i d) ww. umowy w związku z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że dochód Wnioskodawcy uzyskany na Malcie będzie zwolniony z opodatkowania w Polsce. Przy czym, jeżeli Wnioskodawca uzyskałby inne dochody w roku podatkowy podlegające opodatkowaniu w Polsce, to dochód uzyskany na Malcie winien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku – od pozostałego dochodu Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
ILPB2/4511-1-619/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dyrektor > ILPB2/4511-1-621/15-2/JK