Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ilpp1-4512-1-225-15-4-aw
Timestamp: 2018-03-20 02:28:31
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146

Document Content:
Opodatkowanie podatkiem VAT usługi najmu lokalu mieszkalnego na rzecz najemcy.
ILPP1/4512-1-225/15-4/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2015 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 20 marca 2015 r., do Biura KIP w Lesznie 25 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 maja 2015 r. (data wpływu 5 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usługi najmu lokalu mieszkalnego na rzecz najemcy – jest prawidłowe.
W dniu 20 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usługi najmu lokalu mieszkalnego na rzecz najemcy. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 maja 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą.
W dniu 30 maja 2014 r., Zainteresowany dokonał zakupu lokalu mieszkalnego z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej. Dodatkowo Wnioskodawca zawarł z podmiotem trzecim, spółką umowę najmu, której przedmiotem jest zarządzanie nieruchomością oraz dalszy podnajem.
W związku z otrzymaniem wynagrodzenia z tytułu zawartej umowy najmu, Wnioskodawca zamierza wystawić fakturę ze stawką VAT w wysokości 23% i rozliczyć przedmiotową kwotę w składanych deklaracjach podatkowych.
W uzupełnieniu z dnia 28 maja 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że umowa najmu pomiędzy Wnioskodawcą a najemcą nie reguluje charakteru wynajmu nieruchomości. Najemca przedmiot najmu będzie dalej podnajmował mając dowolność w wyborze zarówno podmiotu, jakiemu dokona dalszego najmu, jak i celu dalszego podnajmu. Może być to zarówno cel mieszkaniowy, działalność gospodarcza, jak i najem krótkookresowy (usługi związane z zakwaterowaniem – PKWiU 55).
Czy świadczenie usługi wynajmowania lokalu mieszkalnego w ramach zawartej umowy najmu opodatkowane będzie według podstawowej stawki podatku VAT, czy zastosowanie mieć będzie zwolnienie od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze świadczeniem usługi najmu lokalu mieszkalnego zastosowanie mieć będzie stawka podatku VAT w wysokości 23%, gdyż w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u.
W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że w oparciu o przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU – Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.), usługi najmu dotyczące nieruchomości klasyfikowane w grupowaniu o symbolu 68.20.1 opodatkowane są, co do zasady, według stawki podstawowej 23%.
Jednym z wyjątków od powyższej reguły jest wynajmowanie nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u. Zastosowanie przedmiotowego zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu – lokal mieszkalny oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu – cel mieszkaniowy. W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na odrębny niż wyznaczony przez ustawodawcę zakres świadczenia usługi.
Dodatkowo – w opinii Wnioskodawcy – zastosowanie zwolnienia nie jest zależne od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i od podmiotu nabywającego tę usługę. W przypadku kiedy najemcą jest osoba fizyczna, osoba prawna bądź jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej prowadząca działalność gospodarczą, wykorzystująca lokale mieszkalne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, cel zawsze będzie o charakterze gospodarczym, nie zaś mieszkalnym.
W przedmiotowym stanie faktycznym umowa najmu Wnioskodawcy z podmiotem trzecim jest czynnością prawną w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, pomiędzy przedsiębiorcami. Nie ulega wątpliwości, że podatnik uprawniony zostanie do skorzystania z opisywanej preferencji podatkowej wyłącznie, jeżeli umowa najmu w swojej treści zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych.
W ocenie Wnioskodawcy, nie znajdzie zastosowania również opodatkowanie obniżoną stawką 8% VAT, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 u.p.t.u. dotyczące usług wynajmu lokali krótkotrwałego zakwaterowania zaliczanych do grupowania PKWiU o symbolu 55.20. Należy uznać, że świadczone usługi najmu na rzecz podmiotu trzeci dotyczą wyłącznie przedmiotu zarządzania nieruchomością oraz uprawnienia do dalszego podnajmu. Dodatkowo opisywana umowa zawarta jest na czas określony 12 miesięcy z możliwością dalszego przedłużenia na kolejne 12 miesięcy kolejno bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli.
W sprawach o podobnych charakterze Minister Finansów wydał interpretacje indywidualne, które określają opodatkowanie 23% stawką VAT świadczenie usług w zakresie wynajmowania lokali mieszkalnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie z interpretacją indywidualną Ministra Finansów – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 listopada 2013 r. o sygnaturze IBPP2/443-777/13/BW „Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż w przypadku wynajmu przez Wnioskodawcę części budynku (lokali mieszkalnych) Spółce, która podnajmuje wyżej wymienione lokale na cele mieszkalne, przedmiotowa usługa wynajmu będzie wynajmem części budynku mieszkalnego na cele działalności gospodarczej Spółki (najemcy) i tym samym nie będzie spełniała przesłanki wynajmu na cel mieszkaniowy w konsekwencji Wnioskodawca winien opodatkować stawką podatku VAT 23%”. W podobnym tonie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu twierdząc, że „W takim przypadku, podmiot świadczący na własny rachunek usługę wynajmu lub dzierżawy nieruchomości mieszkalnej na cele gospodarcze najemcy nie korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Tym samym winien świadczoną usługę opodatkować według stawki 23%”.
I tak, w pozycji 163 załącznika nr 3 do ustawy – zawierającego „Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, a od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. 8% stawką tego podatku – wymienione zostały usługi związane z zakwaterowaniem, oznaczone symbolem PKWiU 55.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że usługa najmu nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, pod warunkiem łącznego spełnienia przesłanek co do podmiotu, przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik podatku VAT będzie mógł zatem skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi, jeśli umowa najmu w swojej treści zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych. Powyższe dotyczy zarówno umów najmu zawieranych pomiędzy wynajmującym a najemcą, jak również umów zawieranych z podmiotem trzecim, tj. w relacji wynajmujący – najemca – podnajemca.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, będący zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w dniu 30 maja 2014 r. dokonał zakupu lokalu mieszkalnego z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej. Dodatkowo Zainteresowany zawarł z podmiotem trzecim, spółką umowę najmu, której przedmiotem jest zarządzanie nieruchomością oraz dalszy podnajem.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że umowa najmu pomiędzy Wnioskodawcą a najemcą nie reguluje charakteru wynajmu nieruchomości. Najemca przedmiot najmu będzie dalej podnajmował mając dowolność w wyborze zarówno podmiotu, jakiemu dokona dalszego podnajmu, jak i celu tego podnajmu. Może być to zarówno cel mieszkaniowy, działalność gospodarcza, jak i najem krótkookresowy (usługi związane z zakwaterowaniem – PKWiU 55).
W świetle powyższych regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu stanu faktycznego należy stwierdzić, że jak wskazano powyżej świadczenie usług najmu korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku spełnienia warunków wskazanych w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. W analizowanej sprawie przedmiotem najmu jest lokal mieszkalny, jednakże z zawartej umowy najmu nie wynika charakter i cel wykonywanego pomiędzy stronami świadczenia, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – najemca ww. lokal mieszkalny będzie dalej podnajmował mając dowolność w wyborze zarówno podmiotu, jakiemu dokona dalszego podnajmu, jak i celu tego podnajmu. W tej sytuacji należy uznać, że skoro strony zawierając umowę najmu lokalu mieszkalnego nie określiły celu tej czynności, to świadczenie ww. usługi nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. W konsekwencji wynajem lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę na rzecz spółki, jest opodatkowany stawką podatku w wysokości 23% w oparciu o art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Podsumowując, świadczenie usługi wynajmowania lokalu mieszkalnego w ramach zawartej umowy najmu, z której nie wynika cel tego świadczenia, jest opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Interpretację wydano przy założeniu, że Wnioskodawca nie udostępnia lokalu mieszkalnego na rzecz spółki (najemcy) w ramach najmu krótkookresowego, czyli nie jest świadczona usługa związana z zakwaterowaniem (PKWiU 55). W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego stanu faktycznego, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
ILPP1/4512-1-183/15-4/AS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > ILPP1/4512-1-225/15-4/AW