Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-statutowe/ibpb-1-3-4510-292-15-jkt
Timestamp: 2017-09-23 23:35:35
Legal References Found: art. 17
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 25
 art. 21
 art. 22
 art. 24
 art. 27
 art. 6
 art. 17
 art. 40
 art. 17
 art. 17

Document Content:
Czy dla skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, istotna jest data przekazania dochodu na cele statutowe jedynego Udziałowca - Stowarzyszenia, przy obliczaniu miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, jak i rozliczenia rocznego?
IBPB-1-3/4510-292/15/JKTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 7 sierpnia 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 14 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym 1 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 5 updop - jest nieprawidłowe.
W dniu 14 sierpnia 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 5 updop.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której jedynym udziałowcem jest Stowarzyszenie, działające na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach. Celem statutowym Stowarzyszenia jest m.in. ochrona i promocja zdrowia, pomoc społeczna, niesienie pomocy osobom potrzebującym, niepełnosprawnym, wykluczonym społecznie, chorym i starszym, upowszechnianie aktywności fizycznej i sportu, edukacja dzieci, młodzieży i dorosłych. Spółka planuje przeznaczać swoje dochody poprzez przekazanie środków na rachunek bankowy na cele statutowe Stowarzyszenia (jedynego swojego udziałowca). Przekazanie środków odbywać się będzie w nieregularnych transzach (nie co miesiąc). Od udziałowca Wnioskodawca będzie żądał pisemnego potwierdzenia, że środki zostaną wydatkowane na cele statutowe zgodnie z ustawą o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.
Czy dla skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, istotna jest data przekazania dochodu na cele statutowe jedynego Udziałowca - Stowarzyszenia, przy obliczaniu miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, jak i rozliczenia rocznego...
Zdaniem Wnioskodawcy, przy obliczaniu miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy nie jest istotna data przekazania dochodu na cele statutowe (określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy pdop) jedynego udziałowca – Stowarzyszenia. Natomiast, przy zeznaniu CIT-8, ustalając podstawę opodatkowania, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że powinien wykazać wartość dochodu wolnego od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, tj. przeznaczonego i przekazanego na cele statutowe jedynego udziałowca, wobec powyższego powinien załączyć CIT-O i wykazać wartość dochodu przeznaczonego na cele statutowe w okresie od stycznia do 31 marca następnego roku. W sytuacji, gdy cały dochód zostanie przeznaczony na cele statutowe, a takie jest założenie, podstawa opodatkowania wyniesie zero.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), wolne od podatku są dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach, a których celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 – w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo – techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenie wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 17 ust. 1b updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.
Zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, jest zwolnieniem warunkowym. Dla skorzystania z tego zwolnienia podatnik musi spełnić łącznie dwie przesłanki:
Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych innych celów”, nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od podatku przeznaczonego na nie dochodu. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.
Analiza cytowanych norm wskazuje na następujące przesłanki zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 updop:
Ze zwolnienia skorzystać może spółka, której udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz.U z 2015 r. poz. 1393).
Celem statutowym tych organizacji jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, czyli działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego.
Spółka przeznaczyła część swojego dochodu na ww. cele statutowe i przekazała tym organizacjom.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką, której jedynym udziałowcem jest Stowarzyszenie, działające na podstawie Prawa o stowarzyszeniach, którego celem statutowym jest m.in.: ochrona i promocja zdrowia, pomoc społeczna, niesienie pomocy osobom potrzebującym, niepełnosprawnym, wykluczonym społecznie, chorym i starszym, upowszechnianie aktywności fizycznej i sportu, edukacja dzieci, młodzieży i dorosłych. Wnioskodawca planuje przeznaczyć swoje dochody na cele statutowe Stowarzyszenia (Udziałowca).
Z powołanych przepisów wynika, że podstawową przesłanką zastosowania zwolnienia, jest przeznaczenie dochodu na cele społecznie użyteczne określone w tym przepisie. Dlatego też osoba prawna musi posiadać wolne środki, które następnie może wydatkować. Koniecznym jest więc w pierwszej kolejności zadeklarowanie przeznaczenia dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4, który to warunek Spółka spełniła oraz przekazanie tych środków organizacji realizującej cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.
Zatem dochód jest pojęciem prawnym, będącym elementem konstrukcji podatku dochodowego, niezbędnym dla określenia podstawy opodatkowania, nie może być wydatkowany; wydatkować można jedynie środki pieniężne znajdujące pokrycie w ustalonym dochodzie. Z samego celu przepisu, wskazującego na zamiar ustawodawcy stymulowania działalności wspierającej cele społecznie użyteczne wynika, że główny nacisk położony jest na fakt wydatkowania środków na określony cel, a nie na termin, w którym to wydatkowanie miało miejsce. „Oznacza to obowiązek uiszczenia podatku od dochodu, wprawdzie przeznaczonego w deklaracji na cel wymieniony w ustawie, ale wydatkowany na inny cel.
W myśl art. 25 ust. 1 updop, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22 i art. 24a, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.
Zgodnie z art. 27 ust. 1 updop, podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.
Dochód ten, ustalany jest po zamknięciu ksiąg rachunkowych Spółki na ostatni dzień roku podatkowego. Jego wartość ujawniona zostaje w zeznaniu o wysokości uzyskanego dochodu/ poniesionej straty przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-8).
Ustalając podstawę opodatkowania, ujawnioną w omawianym druku, Wnioskodawca musi wykazać wartość dochodu wolnego od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 updop, tj. przeznaczonego i przekazanego na cele statutowe jedynego udziałowca. Równocześnie, Wnioskodawca ujawnia wartość dochodów wolnych, o którym mowa powyżej w Informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku (CIT-8/O). W konsekwencji, jeżeli Wnioskodawca w całości przekazuje osiągnięty w roku podatkowym dochód na cele statutowe jedynego udziałowca, to dochody wolne wykazane w zeznaniu CIT-8 są równe wartości wykazanego dochodu. Zatem, podstawa opodatkowania oraz podatek należny wynosi zero.
Uwzględniając powyższe, Wnioskodawca ma obowiązek zadeklarować i przekazać na cele statutowe jedynego udziałowca, dochód osiągnięty w roku podatkowym w okresie od pierwszego dnia roku następnego po danym roku podatkowym do dnia złożenia CIT-8. Jeśli dochód będzie przekazany później, podatnik ma możliwość dokonania korekty złożonego zeznania.
Zatem, stanowisko Spółki, z którego wynika, że aby skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 updop, powinna wykazać wartość dochodu przeznaczonego na cele statutowe w okresie od stycznia do 31 marca następnego roku, należy uznać za nieprawidłowe.
ILPB3/4510-1-245/15-3/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele statutowe > IBPB-1-3/4510-292/15/JKT