Source: https://interpretacje-podatkowe.org/papier-wartosciowy/ilpb1-415-1008-12-4-amn
Timestamp: 2018-12-09 23:31:41
Legal References Found: art. 14
 art. 23
 art. 24
 art. 22
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 24
 art. 22
 art. 22
 art. 47

Document Content:
♦ › Papier wartościowy › ILPB1/415-1008/12-4/AMN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 16 stycznia 2013 r.
Jak Wnioskodawca powinien rozliczyć podatek od sprzedaży udziałów w spółkach z o.o. i papierów wartościowych, które otrzyma w wyniku likwidacji?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko xx, przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2012 r. (data wpływu 16 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia podatku od sprzedaży udziałów w spółkach z o.o. i papierów wartościowych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 16 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych oraz innych składników z tytułu likwidacji spółki jawnej, skutków podatkowych otrzymania spłaty wierzytelności pieniężnych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki jawnej, sposobu rozliczenia podatku od sprzedaży udziałów w spółkach z o.o. i papierów wartościowych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki jawnej.
Wnioskodawca podlega w Polsce opodatkowaniu od całości moich dochodów.
Zainteresowany wraz z drugą osobą fizyczna zamierza zostać wspólnikiem w spółce jawnej. Majątek spółki powstanie z aportów i wkładów pieniężnych. Działalność spółki będzie obejmować m.in. pozostałą działalność finansową usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych – PKD 64.99. Dochody (przychody) osiągane przez spółkę będą miały przede wszystkim charakter kapitałowy, a ich źródłem będą w szczególności dywidendy z innych spółek z o.o. oraz przychody ze sprzedaży udziałów w spółkach z o.o. oraz papierów wartościowych.
Niewykluczona jest również późniejsza likwidacja spółki jawnej.
Ze względu na profil działalności na moment likwidacji spółki jawnej w jej majątku oprócz gotówki mogą znajdować się również inne niepieniężne składniki majątkowe m.in. papiery wartościowe, udziały w spółkach z o.o. oraz wierzytelności pieniężne.
Otrzymane z likwidacji niepieniężne składniki majątkowe Wnioskodawca sprzeda, a w przypadku wierzytelności pieniężnych otrzyma spłatę bezpośrednio od dłużników tych wierzytelności.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie sposobu rozliczenia podatku od sprzedaży udziałów w spółkach z o.o. i papierów wartościowych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki jawnej.
Jak Wnioskodawca powinien rozliczyć podatek od sprzedaży udziałów w spółkach z o.o. i papierów wartościowych, które otrzyma w wyniku likwidacji...
Zdaniem Wnioskodawcy, dochód podatkowy w takiej sytuacji powinien być ustalony na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 24 ust. 3d ustawy o PIT, który stanowi, że dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną (...) z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę: przepisy art. 22 ust. 8a stosuje się odpowiednio.
W konsekwencji, podstawą opodatkowania w przypadku odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub udziałów w spółkach z o.o. otrzymanych w toku likwidacji spółki jawnej, będzie przychód otrzymany z ich odpłatnego zbycia pomniejszony o wydatki na nabycie tych składników majątkowych poniesione przez spółkę jawną.
Stanowisko to również znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w imieniu Ministra Finansów m.in. interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 listopada 2011 r. sygn. ILPB1/415-1037/11-4/AMN.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Skoro działalność spółki jawnej będzie obejmować m.in. pozostałą działalność finansową usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, to przychody uzyskiwane z tytułu sprzedaży udziałów w spółkach z o.o. będą zaliczane do przychodów z działalności gospodarczej.
Stosownie do treści art. 14 ust. ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) cytowanej ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
W myśl art. 24 ust. 3d ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a stosuje się odpowiednio.
Stosownie do treści art. 22 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawną rzeczy i praw będących przedmiotem wkładu do takiej spółki za koszt uzyskania przychodu uważa się:
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zostać wspólnikami w spółce jawnej. Dochody (przychody) osiągane przez spółkę będą miały przede wszystkim charakter kapitałowy, a ich źródłem będą w szczególności dywidendy z innych spółek z o.o. oraz przychody ze sprzedaży udziałów w spółkach z o.o. oraz papierów wartościowych.
Mając na względzie cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w ramach zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, podstawę opodatkowania w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę - w ramach wykonywanej w tym zakresie działalności gospodarczej - udziałów w spółkach z o.o. i papierów wartościowych, otrzymanych w wyniku likwidacji spółki jawnej, będzie stanowić przychód otrzymany z ich odpłatnego zbycia pomniejszony o wydatki na nabycie tych składników majątkowych, poniesione przez spółkę jawną.
Rozstrzygnięcie przedstawionego we wniosku pytania w zakresie:
skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych oraz innych składników z tytułu likwidacji spółki jawnej, zawarto w interpretacji indywidualnej z dnia 16 stycznia 2013 r.
skutków podatkowych otrzymania spłaty wierzytelności pieniężnych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki jawnej, zawarto w interpretacji indywidualnej z dnia 16 stycznia 2013 r.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
ILPB1/415-1008/12-4/AMN
ILPB2/415-918/12-2/JK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-867/12/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-872/12-4/MG | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1473/12/ZK | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1037/11-4/AMN | Interpretacja indywidualna