Source: https://sip.mf.gov.pl/faces/views/szczegoly/szczegoly-interpretacji-indywidualnej.xhtml?dokumentId=440705&poziomDostepu=PUB&indexAccordionPanel=-1
Timestamp: 2019-08-17 21:30:23
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 86
 art. 47

Document Content:
440705/I
Data wydania: 31-03-2015
Sygnatura: ITPP2/4512-44/15/AP
Istota interpretacji: Brak obowiązku zapłaty do Urzędu Skarbowego podatku należnego z tytułu odszkodowania otrzymanego w związku z kradzieżą samochodu.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2015 r. (data wpływu 16 stycznia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 18 marca 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku korekty podatku naliczonego odliczonego przy zakupie samochodu w przypadku jego kradzieży lub szkody całkowitej w związku z otrzymaniem odszkodowania – jest prawidłowe.
W dniu 16 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 18 marca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku korekty podatku naliczonego odliczonego przy zakupie samochodu w przypadku jego kradzieży lub szkody całkowitej w związku z otrzymaniem odszkodowania.
Prowadzi Pani działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Jest „płatnikiem” podatku VAT. W lutym 2014 r. kupiła samochód osobowy z homologacją ciężarową. Otrzymała z urzędu skarbowego zwrot podatku VAT w pełnej wysokości. Nie prowadzi Pani ewidencji przejechanych kilometrów, a co za tym idzie, podatek VAT związany z eksploatacją samochodu odlicza w wysokości 50%.
W chwili obecnej musi Pani podjąć decyzję dotyczącą ubezpieczenia samochodu. Firma ubezpieczeniowa proponuje 3 warianty ubezpieczenia:
od kwoty netto wartości auta,
od kwoty z 50% podatkiem,
od kwoty brutto wartości auta.
Czy w przypadku, gdy zdecyduje się Pani na 2 lub 3 wariant ubezpieczenia, a w trakcie trwania umowy ubezpieczeniowej dojdzie do kradzieży lub szkody całkowitej ubezpieczonego samochodu, z kwoty odszkodowania wypłaconej przez formę ubezpieczeniową będzie Pani zobowiązana do zwrotu podatku VAT do urzędu skarbowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, zwrot podatku od towarów i usług, w przypadku ewentualnego zaistnienia opisanego zdarzenia, nie powinien mieć miejsca.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (ust. 10 ww. artykułu).
Zgodnie z art. 90b ust. 1 ustawy, w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy:
Według ust. 2 ww. artykułu, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 1, nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty.
Przepisy art. 90b ustawy nakładają na podatnika obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdu samochodowego, w sytuacji, gdy nastąpi jakakolwiek zmiana wykorzystywania tego pojazdu (na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i innych niż działalność gospodarcza, do celów działalności zwolnionej, wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza, wyłącznie do celów działalności gospodarczej). Jednocześnie z przywołanych przepisów art. 91 ustawy jednoznacznie wynika, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.
Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje metodę bieżącego odliczenia podatku naliczonego. Podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego – stosownie do treści art. 86 ust. 10 ustawy – w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, w związku z otrzymaniem faktury lub dokumentu celnego, bez konieczności oczekiwania na moment dokonania przez niego sprzedaży towarów lub świadczenia usług, dla których poczynił konieczne zakupy.
Fakt późniejszego wystąpienia zdarzenia losowego, jakim jest kradzież lub zniszczenie towaru nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z jego zakupem. W konsekwencji nie ma on obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu towarów handlowych czy środków trwałych. Należy zaznaczyć, że dla celów dowodowych, fakt wystąpienia powyższego zdarzenia losowego winien być przez podatnika należycie udokumentowany.
Odnośnie powyższej kwestii należy wskazać orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (obecnie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej) z dnia 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 pomiędzy Państwem Belgijskim a Ghent Coal Terminal NV, w którym Trybunał stwierdził (odwołując się do zasady neutralności podatku VAT), że w sytuacji kiedy nabycie towarów i usług zostało poczynione z zamiarem wykorzystania ich do działalności opodatkowanej, ale z powodów pozostających poza kontrolą podatnika, nie wykorzystał on nabytych towarów i usług w prowadzeniu tej działalności, prawo podatnika do odliczenia zostaje zachowane. W świetle powołanego wyroku, należy stwierdzić, że w przypadku, gdy zakup danego towaru przez podatnika jest dokonany z zamiarem wykorzystania tego towaru do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, to pomimo utraty danego towaru z przyczyn od niego niezależnych, tj. w sposób niezawiniony, czy – jak to ujął Trybunał – „z powodów pozostających poza kontrolą podatnika”, jego prawo do odliczenia w związku z ww. nabyciem zostaje zachowane, a tym samym nie ma podstaw do dokonywania korekt odliczonego podatku.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz przywołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że niezależnie od tego, który z wariantów ubezpieczenia zostanie przez Panią wykupiony w ramach ubezpieczenia samochodu, o którym mowa we wniosku, fakt otrzymania odszkodowania – w sytuacji wystąpienia zdarzenia losowego (kradzieży lub szkody całkowitej) – pozostaje bez znaczenia dla dokonanego uprzednio odliczenia podatku naliczonego. Zatem skoro w związku z nabyciem przedmiotowego samochodu przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego, prawo to nie ulegnie zmianie na skutek zniszczenia pojazdu w wyniku zdarzenia losowego lub jego kradzieży. Przemawia za tym ogólna zasada wynikająca ze wskazanego art. 86 ust. 1 ustawy, w myśl której podatek od towarów i usług jest podatkiem neutralnym dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Wobec powyższego, bez względu na kwotę wypłaconego odszkodowania (netto, z 50% podatkiem, brutto), nie będzie Pani zobowiązana do korygowania podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu samochodu.
Ponadto należy dodać, że odszkodowanie stanowi formę rekompensaty za poniesioną szkodę a w związku z jego otrzymaniem nie wykona Pani żadnego świadczenia.
Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem samochodu, a fakt ten przyjęto jako element opisanego zdarzenia przyszłego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).