Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0115-kdit2-2-4011-120-2018-1-rs
Timestamp: 2019-02-22 03:49:17
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 17
 art. 42
 art. 20
 art. 21
 art. 52
 art. 52
 art. 52
 art. 45
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 2
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 21
 art. 11
 art. 10
 art. 20
 art. 21
 art. 21
 art. 42
 art. 21

Document Content:
0115-KDIT2-2.4011.120.2018.1.RS | Interpretacja indywidualna
♦ › Projekt › 0115-KDIT2-2.4011.120.2018.1.RS
Czy uczestnik otrzymujący dofinansowanie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i tym samym Wnioskodawca będzie zobowiązany do wystawienia PIT-8C z tytułu udzielonego dofinansowania?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2018 r. (data wpływu 14 marca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 7 maja 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 14 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 7 maja 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 31 sierpnia 2017 r. zostały zawarte umowy:
Umowa o dofinansowanie Projektu "Z." współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Osi Priorytetowej.
Całkowita wartość projektów wynosi ... w tym środki pozyskane ... Projekty realizowane będą przez Powiat w partnerstwie z: M., P. (Wnioskodawca) oraz P. Sp. z o.o. Celem jest podniesienie kompetencji i kwalifikacji ... osób dorosłych zamieszkałych na terenie P., P. (Wnioskodawca) i M. Wsparcie finansowe w postaci "bonu na szkolenie" skierowane jest do osób pracujących, biernych zawodowo, bezrobotnych, uczących się lub studiujących, które z własnej inicjatywy są zainteresowane podjęciem kształcenia na:
szkoleniach w zakresie technologii informacyjnych i komunikacyjnych oraz języków obcych.
Poziom dofinansowania udzielony jednemu uczestnikowi projektu w trakcie trwania całego okresu realizacji projektu nie może przekroczyć:
Wartość bonu na szkolenie (kwota dofinansowania pojedynczej zamkniętej formy wsparcia dla uczestnika projektu) nie może być niższa niż 85% ceny zakupu danej usługi szkoleniowej.
Uczestnik będzie musiał wnieść wkład własny w wysokości 12% łącznej wartości udzielonego wsparcia.
W ramach pojedynczego projektu zostanie zawarta umowa o przyznanie bonu szkoleniowego pomiędzy uczestnikiem projektu a Wnioskodawcą - operatorem bonu oraz umowa trójstronna o realizację usługi szkoleniowej pomiędzy uczestnikiem projektu, operatorem i instytucją szkoleniową. Uczestnik projektu zobowiązany zostanie do wniesienia wkładu własnego w wysokości 12% wartości usługi szkoleniowej na rachunek bankowy operatora. Rozliczenie usługi będzie odbywało się w systemie zaliczkowo-refundacyjnym. Zaliczka w wysokości 50% dofinansowania wpłacana będzie na konto instytucji szkoleniowej na podstawie faktury, w której operator wskazany jest jako odbiorca (płatnik). Refundacja w wysokości pozostałej kwoty dofinansowania przekazywana jest na konto wskazane przez uczestnika projektu na podstawie oryginału dokumentu potwierdzającego dokonanie wpłaty przez uczestnika projektu po zakończeniu usługi szkoleniowej, dostarczeniu kopii certyfikatów, zaświadczeń, dyplomów i dokonaniu przez uczestnika projektu oceny usługi w Bazie Usług Rozwojowych.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że dofinansowanie stanowi dla uczestników projektów „Z.” pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego ze środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. W obu projektach mogą brać udział także osoby prowadzące własną działalność gospodarczą, które składają dodatkowe oświadczenie o pomocy publicznej, w którym oświadczają, że szkolenie o dofinansowanie którego się ubiegają, nie wiąże się z prowadzoną działalnością.
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolne od podatku dochodowego będą środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. W związku z tym, Wnioskodawca nie będzie musiał wystawiać PIT-8C z tytułu udzielenia dofinansowania uczestnikowi projektu.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 źródłami przychodów są inne źródła.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Natomiast art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
W omawianym przepisie ustawodawca wskazał, że wolne od podatku są „środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu”. Z ww. sformułowania wynika zatem, że przedmiotowym zwolnieniem nie są objęte wszystkie świadczenia jakie otrzymuje uczestnik projektu (np. świadczenia nieodpłatne, świadczenia częściowo odpłatne oraz świadczenia rzeczowe), a wyłącznie świadczenia finansowe, czyli pieniężne.
Ponadto z treści art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby zwolnienie przedmiotowe mogło być zastosowane środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu muszą stanowić pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077) przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
b)programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz. Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa,
Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego) – wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych. Użyte w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie „z udziałem środków europejskich” należy rozumieć jako współfinansowanie pomocy z tych środków. Natomiast przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 31 sierpnia 2017 r. zostały zawarte umowy:
Dofinansowanie stanowi dla uczestników projektów „Z.” pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego ze środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. W obu projektach mogą brać udział także osoby prowadzące własną działalność gospodarczą, które składają dodatkowe oświadczenie o pomocy publicznej, w którym oświadczają, że szkolenie o dofinansowanie którego się ubiegają, nie wiąże się z prowadzoną działalnością.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że przekazane uczestnikom projektu wspófinansowanego ze środków europejskich, tj. z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego, świadczenia w postaci częściowo sfinansowanego szkolenia oraz refundacji poniesionych kosztów na szkolenie, stanowić będą przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie jednak wartość środków pieniężnych stanowiących zwrot poniesionych przez uczestnika kosztów – jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych – może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 tej ustawy.
Z ww. przepisu – jak wyżej wspomniano – wynika bowiem, że zwolnieniem objęte są jedynie świadczenia finansowe/pieniężne, które Wnioskodawca wypłaci bezpośrednio uczestnikom projektu, tj. jako zwrot uprzednio poniesionych przez tych uczestników wydatków na szkolenie.
Ponieważ Wnioskodawca zapewnia tym uczestnikom również świadczenia inne niż finansowe/pieniężne, w formie sfinansowania kosztów szkolenia (czyli dofinansowania, które zostanie przekazane na rachunek bankowy organizatora kształcenia), to wartość tych świadczeń nie jest objęta zwolnieniem przedmiotowym wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca (jako podmiot w imieniu którego podpisane są umowy o dofinansowanie z uczestnikami projektu i jako podmiot zobowiązany do przekazania świadczeń wynikających z tych umów) - będzie zobowiązany zatem - stosownie do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - sporządzić dla uczestników ww. projektu informację PIT-8C, w której należy wykazać wartość świadczeń niepieniężnych, jakie otrzymają w danym roku podatkowym, chyba że zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.
0115-KDIT2-2.4011.120.2018.1.RS