Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/ilpb2-415-823-14-2-tr
Timestamp: 2018-03-23 13:15:11
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 21
 art. 1
 art. 2
 art. 1
 art. 68
 art. 21
 art. 21
 art. 48
 art. 47
 art. 10
 art. 21
 art. 2
 art. 14

Document Content:
ILPB2/415-823/14-2/TR | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-823/14-2/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2014 r. (data wpływu 23 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest:
prawidłowe – w odniesieniu do przychodu przypadającego na nabyty w roku 2010 udział w nieruchomości stanowiącej część gospodarstwa rolnego,
nieprawidłowe – w odniesieniu do pozostałej części.
W dniu 23 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 29 marca 2013 r. wraz z pozostałymi 17 współwłaścicielami Wnioskodawca sprzedał nieruchomość składającą się z zabudowanej działki gruntu nr 9 oraz niezabudowanej działki gruntu nr 340 łącznej powierzchni 4,3977 ha za kwotę łączną 300 000 zł.
Nieruchomość stanowiła spadek po zmarłej matce (data śmierci 28 grudnia 2001 r.) i ojcu (data śmierci 18 stycznia 2010 r.).
Zbywana nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne (z wyłączeniem gruntu oznaczonego użytkiem „LZ” – grunty zadrzewione i zakrzewione o powierzchni 0,0822 ha – wartość określona na 2 000 zł), była użytkowana rolniczo i w ten sposób jest nadal użytkowana przez kupujących; weszła w skład – będącego własnością kupujących – gospodarstwa rolnego (zgodnie z zapisem w akcie notarialnym).
Na działce nr 5 znajdują się następujące zabudowania.
działka nr 9 o pow. 4,1228 ha:
grunty rolne zabudowane B-PsIV o pow. 0,3520 ha (budynki – po dwukrotnym pożarze: 1 budynek mieszkalny dwukondygnacyjny o pow. 137 m2, 1 budynek niemieszkalny jednokondygnacyjny o pow. 5 m2, 2 budynki gospodarcze dla rolnictwa: dwukondygnacyjny o pow. 78 m2 i jednokondygnacyjny o pow. 144 m2),
grunty zadrzewione i zakrzewione Lz o pow. 0,0822 ha,
pastwiska trwale PsIV o pow. 0,2336 ha,
grunty orne RIIIb o pow. 1,2774 ha,
grunty orne RIVa o pow. 0,9826 ha,
grunty orne o pow. 0,7720 ha,
grunty orne PV o pow. 0,2516 ha,
sad S-RIVb o pow. 0,1744 ha;
działka nr 34 – grunty orne o pow. 0,2749 ha
Czy zbycie ww. nieruchomości jest zwolnione od podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie ww. nieruchomości jest zwolnione z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne i po sprzedaży nie straciła charakteru rolnego.
Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca nabył w spadku w dwóch datach:
w dniu 28 grudnia 2001 r. – po matce,
w dniu 18 stycznia 2010 r. – po ojcu.
Zatem, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w dniu 29 marca 2013 r. w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po ojcu w roku 2001 r. – nie stanowi dla Zainteresowanego źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
W konsekwencji skoro w tejże części przedmiotowe zbycie w ogóle nie podlega przepisom o podatku dochodowym od osób fizycznych, to w szczególności nie podlega przepisom normującym zwolnienie od tego podatku. W konsekwencji, w tej części stanowisko Wnioskodawcy odnoszące się do zwolnienia od podatku – pomimo korzystnego pod względem ekonomicznym rozstrzygnięcia – należało uznać za nieprawidłowe.
Natomiast w kwestii zbycia ww. nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po matce, tj. w roku 2010, należy wskazać, co następuje.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r.poz. 121, z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).
Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy (spadkodawców), wtedy bowiem następuje nabycie spadku.
W niniejszej sprawie nabycie przez Wnioskodawcę w tej części nieruchomości miało miejsce w roku 2010 r.
W myśl jednak art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie to nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Zgodnie z art. 1 tej ustawy opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Natomiast art. 2 ust. 1 ustawy stanowi, że za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Szczegółowe zaś określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży takich gruntów, wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. Nr 38, poz. 454) oraz załącznika nr 6 do tego rozporządzenia.
Natomiast zgodnie z art. 68 ust. 2, grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione dzielą się na:
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy zwolnienie uzależnione jest od spełnienia następujących przesłanek:
grunty nie m
ogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że w 2013 r. sprzedał – wraz z innymi współwłaścicielami nieruchomość składającą się z zabudowanej działki gruntu oraz niezabudowanej działki gruntu o łącznej powierzchni 4,3977 ha. Zbywana nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne (z wyłączeniem gruntu oznaczonego użytkiem „Lz” – grunty zadrzewione i zakrzewione o powierzchni 0,0822 ha), była użytkowana rolniczo i w ten sposób jest nadal użytkowana przez kupujących, weszła w skład – będącego własnością kupujących – gospodarstwa rolnego.
Należy zauważyć, że art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, dotyczy sprzedaży całości lub części nieruchomości rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, o których mowa w treści § 68 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów i budynków.
Powyższe oznacza, że transakcja może obejmować wszystkie nieruchomości wchodzące w skład tego gospodarstwa rolnego, bądź niektóre z nich. Sprzedaż całości lub części gospodarstwa rolnego następuje wyłącznie w sytuacji gdy łącznie wszyscy współwłaściciele sprzedają gospodarstwo rolne lub jego część. Zwolnienie nie dotyczy bowiem sprzedaży udziału w gospodarstwie rolnym.
Istotne z punktu widzenia przedmiotowego zwolnienia jest również to, że grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru. Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia.
Dla oceny czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu, nawet wówczas, gdy nieruchomość taka umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez urząd skarbowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do zwolnienia.
Odnosząc się do zabudowań znajdujących się na gruncie rolnym zauważyć należy, że w myśl przywołanego wyżej § 68 ww. rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów i budynków gruntami rolnymi są grunty rolne zabudowane.
Z kolei zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego).
Natomiast stosowanie do art. 48 Kodeksu cywilnego z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane (...).
Jak wynika z przepisów Kodeksu cywilnego część składowa gruntu dzieli los prawny tego gruntu, bowiem – zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego – część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
Zatem budynki posadowione na gruncie są jego częścią składową (chyba że na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności) i dzielą los prawny gruntu.
W związku z powyższym faktem w przypadku sprzedaży nieruchomości gruntowych lub ich części (zarówno niezabudowanych jak i zabudowanych) wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, przychód uzyskany z tej transakcji będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych pod warunkiem, że w wyniku tej sprzedaży grunty nie utraciły charakteru rolnego.
Podsumowując, o tym czy powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego, czy też nie decyduje skutek podejmowanych czynności prawnych. Taką czynnością prawną niewątpliwie jest sprzedaż części nieruchomości jeżeli została dokonana przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto, o czym mówi wprost art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wówczas powstaje źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznym.
Z wniosku wynika, że w 2013 r. Wnioskodawca sprzedał – wraz z innymi współwłaścicielami – część gospodarstwa rolnego wraz z budynkiem mieszkalnym, budynkiem niemieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi, a sprzedaży tej dokonał przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. To oznacza, że po stronie Wnioskodawcy powstał przychód, jednakże z uwagi na fakt, że przedmiotem sprzedaży była, część gospodarstwa rolnego wraz z budynkiem mieszkalnym, niemieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi – a więc część obszaru spełniającego definicję gospodarstwa rolnego z ustawy o podatku rolnym a nie część jakiejkolwiek nieruchomości zabudowanej – a kupujący nabył ją w celu powiększenia już posiadanego gospodarstwa rolnego i dalszego jego prowadzenia, to przychód ten będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując: na gruncie przedmiotowej sprawy wolny od podatku jest przychód ze sprzedaży gospodarstwa rolnego wraz z budynkiem mieszkalnym, budynkiem niemieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi w części przypadającej na udział nabyty w roku 2010. Tym samym, w tej części stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Jednocześnie – biorąc pod uwagę fakt, że przedmiotowe zwolnienie obejmuje tylko te grunty, które wchodzą w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, czyli użytki rolne, w tym grunty orne, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane oraz sady – należy stwierdzić, że przypadający na udział nabyty w roku 2010 przychód z tytułu odpłatnego zbycia gruntów zadrzewionych i zakrzewionych (Lz) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez jednego z byłych współwłaścicieli nieruchomości, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli.
Pozostali współwłaściciele, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinni wystąpićz odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.
ILPB1/415-741/14-2/TW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > ILPB2/415-823/14-2/TR