Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb2-415-23-09-2-jk
Timestamp: 2018-03-23 22:43:50
Legal References Found: art. 14
 art. 32
 art. 63
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 13
 art. 26
 art. 47

Document Content:
ILPB2/415-23/09-2/JK | Interpretacja indywidualna
Koszty uzyskania przychodów z tytułu umowy o pracę, dzieło i zlecenie.
ILPB2/415-23/09-2/JKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 26 marca 2009 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2008 r. (data wpływu 2 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Zainteresowany jest aplikantem radcowskim i na podstawie art. 32(1) ustawy o radcach prawnych oraz stosownego rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości jest zobowiązany do ponoszenia rocznej opłaty za aplikację w wysokości czterokrotności minimalnego wynagrodzenia. Wnioskodawca sam opłaca tą opłatę. Nie był i nie jest zwolniony z ponoszenia tej opłaty. Na mocy ustawy wszyscy aplikanci muszą ponosić tą opłatę co jest warunkiem koniecznym do bycia aplikantem – nie uiszczenie w terminie opłaty powoduje skreślenie z listy aplikantów. Zainteresowany pracuje na pełen etat jako prawnik w szpitalu.
Wnioskodawca jest aplikantem radcowskim i na podstawie art. 63 pkt 1 ustawy o radcach prawnych jest zobowiązany do uiszczania składek członkowskich, które sam uiszcza.
Dzięki aplikacji radcowskiej Zainteresowany może wykonywać pracę i czynności, z których uzyskuje przychody.
Czy roczna opłata za aplikację radcowską jest kosztem uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli czy wartość opłaty można odliczyć od osiągniętego dochodu...
Czy składki członkowskie nie podlegają pod przepis art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc czy składki członkowskie są kosztem uzyskania przychodu i można je odliczyć od osiągniętego dochodu...
Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pierwsze pytanie przedstawione we wniosku, natomiast w zakresie odpowiedzi na drugie pytanie w dniu 26 marca 2009 r. wydano interpretację indywidualną nr ILPB2/415-23/09-3/JK.
Zdaniem Wnioskodawcy - w odniesieniu do pytania nr 1 przedstawionego we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego – opłata roczna za aplikację radcowską jest kosztem uzyskania przychodu i może On odliczyć wartość tej opłaty od osiągniętego przychodu. Zainteresowany wykonuje pracę prawnika i tylko z tego tytułu (umowa o pracę, umowa o dzieło, umowa zlecenia) osiąga przychody, w związku z czym bez uprawnień aplikanta radcowskiego nie mógłby osiągać tych dochodów. Aby być aplikantem Wnioskodawca musi uiszczać opłatę zgodnie z wymogiem ustawy.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego wynika, że Zainteresowany, będący aplikantem radcowskim ponoszącym opłatę za tą aplikację jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę na pełen etat w szpitalu i uzyskuje przychody z tytułu tej umowy, a także umowy o dzieło i umowy zlecenia. Zamierza On wartość tej opłaty doliczyć do kosztów uzyskania przychodu.
W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
W kwestii dotyczącej kosztów uzyskania przychodów (art. 22 ust. 2 ww. ustawy) w odniesieniu do sytuacji kiedy podatnik uzyskuje dochody z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej umowy o pracę ustalane w wysokości zryczałtowanej mogą zostać jedynie podwyższone (do kwot również wskazanych w ustawie) w przypadkach, gdy:
podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej,
miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę,
W związku z tym, iż koszty uzyskania przychodów z umowy o pracę są wymienione kwotowo, a sytuacje, gdy mogą one być podwyższone ujęte są w zamkniętym katalogu określonym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, brak jest możliwości ich podwyższenia o wysokość opłaty z tytułu aplikacji radcowskiej.
Natomiast w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, tyt. organ stwierdza co następuje.
W myśl art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych między innymi w art. 13 pkt 8 (przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej) – określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenia chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Jednakże w sytuacji kiedy podatnik realizuje konkretną umowę o dzieło lub zlecenia, i udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 4, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości wydatków faktycznie poniesionych (art. 22 ust. 10 ww. ustawy), przy czym udokumentowane wydatki muszą być nierozerwalnie związane z konkretną, realizowaną ww. umową.
Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, iż opłata za aplikację nie może stanowić kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy z ww. tytułów, bowiem w przedmiotowej sprawie występuje brak związku pomiędzy jej poniesieniem, a realizacją zawartej konkretnej umowy o dzieło bądź zlecenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
ILPB2/436-58/09-2/MK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-525/09/BD | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-23/09-3/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB2/415-23/09-2/JK