Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-budowlane/0114-kdip1-2-4012-240-2018-1-pc
Timestamp: 2018-05-22 07:02:38
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 113
 art. 17
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 113
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 15
 art. 113
 art. 17
 art. 17

Document Content:
♦ › Usługi budowlane › 0114-KDIP1-2.4012.240.2018.1.PC
Czy do nabywanych przez Wnioskodawcę usług, o których mowa w załączniku nr 14 Ustawy o VAT, od podmiotów trzecich, będzie miał zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia tj. Wnioskodawca będzie musiał rozliczyć podatek od nabywanych usług?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2018 r. (data wpływu 16 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla nabywanych usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy VAT – jest prawidłowe.
W dniu 16 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla nabywanych usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy VAT.
Centrum (instytucja gospodarki budżetowej), zwana dalej „Wnioskodawcą”, jest jednostką sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2077, z późn. zm.). Wnioskodawca zgodnie ze statutem, realizuje zadania publiczne na rzecz P i K. W ramach realizowanych na rzecz K. zadań, Wnioskodawca m.in. wykonuje roboty i prace konserwacyjne, remontowe i budowlane, wymienione w załączniku nr 14 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „Ustawą o VAT”. W szczególności realizowane są usługi inwestycyjne i remontowe określone symbolami PKWiU: 41.00.30.0, 41.00.40.0, 43.21.10.2, 43.22.12.0, 43.31.10.0, 43.32.10.0, 43.33.29.0, 43.34.10.0, 43.39.19.0, 43.91.11.0, 43.99.90.0.
Każda zlecana przez K. usługa inwestycyjna i remontowa do wykonania przez Wnioskodawcę jest poprzedzona (wystawioną przez K. i potwierdzoną przez Wnioskodawcę) „Kartą zlecenia wykonania usługi nie będącej zadaniem - przez Wnioskodawcę na rzecz K. w zakresie realizacji zadań inwestycyjnych i remontowych w obiektach określonych jako Różne obiekty w Planie remontów dla K.”. W Karcie zlecenia opisany jest przedmiot zamówienia, termin wykonania oraz inne szczegóły dotyczące danej usługi, w tym czy usługa zostanie wykonana samodzielnie przez Wnioskodawcę, czy też z udziałem osób trzecich.
Wskazać przy tym należy, że Wnioskodawca w większości przypadków nie realizuje zlecanych jej zadań inwestycyjnych własnymi siłami, ale na podstawie umów za pomocą podmiotów trzecich. Podmioty trzecie zawierają umowę wyłącznie z Wnioskodawcą i nie są stroną umowy z K. Po wykonaniu umowy podmiot trzeci wystawia fakturę na rzecz Wnioskodawcy, a następnie Wnioskodawca obciąża K., wystawiając fakturę za wykonane zlecone zadanie (usługę inwestycyjną i remontową).
W umowach zawieranych z podmiotami trzecimi Wnioskodawca zawiera klauzulę, że nie jest końcowym odbiorcą usługi lub wprost wskazuje, iż prace są wykonywane na rzecz K.- wobec czego wykonawca robót jest faktycznym podwykonawcą robót budowlanych.
Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym, o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT. „Podmiot trzeci” realizujący na rzecz Wnioskodawcy świadczenie jest podatnikiem VAT czynnym, o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy o VAT. Usługi nabywane przez Wnioskodawcę od „podmiotu trzeciego” są usługami wymienionymi w poz. 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT. Wnioskodawca odsprzedaje na rzecz K... usługi wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT.
Czy na gruncie opisanego stanu faktycznego do nabywanych przez Wnioskodawcę usług, o których mowa w załączniku nr 14 Ustawy o VAT, od podmiotów trzecich, będzie miał zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia tj. Centrum będzie musiało rozliczyć podatek od nabywanych usług?
W ocenie Wnioskodawcy w odniesieniu do przepisów art. 17 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 1h Ustawy o VAT, należy uznać, że w celu ustalenia sposobu rozliczania usługi przez strony transakcji (czy podlega ona rozliczeniu na gruncie ustawy o VAT na zasadach ogólnych czy też z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia) należy zawsze zweryfikować:
Czy nabywca i wykonawca usługi są podatnikami VAT czynnymi;
Czy wykonywane usługi mieszczą się w katalogu usług wymienionych w Załączniku nr 14 do Ustawy o VAT;
Czy wykonawca usługi funkcjonuje jako podwykonawca.
O ile wątpliwości Wnioskodawcy nie budzą pkt 1 i 2 powyżej to zauważyć należy, że regulacja materii odwrotnego obciążenia Ustawa o VAT w omawianym przepisie odwołuje się do „podwykonawcy”, nie wprowadzając jednocześnie definicji jak należy rozumieć to pojęcie.
W odniesieniu do pojęcia podwykonawcy Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych z dnia 17 marca 2017 r. wskazał, że „Stosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia w transakcjach dotyczących świadczenia usług budowlanych” uznał, iż: „dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca” wystarczające będzie posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika języka polskiego: „podwykonawca - to firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy.”
W celu ustalenia czy dany podmiot jest, czy też nie jest podwykonawcą- zgodnie ze wskazanym, oficjalnym stanowiskiem Ministra Finansów - podatnik nie powinien odnosić się do uregulowań, występujących w innych przepisach prawnych, np. ustawy o zamówieniach publicznych czy ustawy - Kodeks cywilny. Dla prawidłowego rozliczenia transakcji na gruncie Ustawy o VAT wtórne znaczenie ma także to, jak zostały nazwane strony w umowie. Zgodnie z wyjaśnieniami Ministra Finansów zawartymi w „Objaśnieniach podatkowych”: „Należy mieć na uwadze, że jeżeli „generalny/główny wykonawca” zleci wykonanie usług w ramach swojej umowy zawartej z inwestorem kolejnemu podatnikowi - wówczas ten podatnik staje się jego podwykonawcą. Każdy kolejny podatnik w takim szeregu zleceń staje się podwykonawcą w stosunku do „generalnego/głównego wykonawcy”, niezależnie od liczby dalszych podzleceń usługi. Podzlecone usługi budowlane zostaną opodatkowane na zasadzie odwróconego obciążenia, zatem przy dalszych „podzleceniach” przyjąć należy podejście, zgodnie z którym podwykonawca „podzlecający” usługę kolejnemu podatnikowi jest - w stosunku do tego podwykonawcy - głównym wykonawcą swojego zakresu prac (i rozliczy „podzlecone” usługi budowlane na zasadzie odwróconego obciążenia).”
Wskazane stanowisko Ministra Finansów wnioskodawca w pełni podziela.
W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku, gdy Wnioskodawca zleca wykonanie podmiotowi trzeciemu, uprzednio zleconego jemu przez K. zadania inwestycyjnego, polegającego na pracach określonych w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT - podmiot trzeci wykonujący prace na rzecz Wnioskodawcy powinien być traktowany jako podwykonawca i w sytuacji spełnienia pozostałych przesłanek określonych w Ustawie o VAT, wystawić Wnioskodawcy fakturę z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia tj. Centrum będzie musiało rozliczyć podatek od nabywanych usług.
Należy zaznaczyć, że przy określaniu czy opodatkowanie danego świadczenia powinno nastąpić z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia istotne jest prawidłowe jej zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na opisie stanu faktycznego z którego wynika, że nabywane oraz odsprzedawane przez Wnioskodawcę usługi stanowią usługi wskazane w pozycjach 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT.
Należy jednak podkreślić, że dokonana przez producenta (usługodawcę) klasyfikacja nie może naruszać zasad budowy i logiki struktury PKWiU. W razie trudności przy zaliczaniu wyrobu (towaru) lub usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU można wystąpić w tej sprawie do organów statystycznych. Procedury udzielania informacji w sprawie standardów klasyfikacyjnych (w tym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) określa Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych. Zatem to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem realizowanych świadczeń. W przypadku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia to nabywca jest podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku, tym samym nabywca jest zobowiązany do dokonania klasyfikacji nabywanych świadczeń.
Tut. Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tak więc niniejszą interpretację wydano w oparciu o fakt, że nabywane oraz odsprzedawane przez Wnioskodawcę usługi stanowią usługi wskazane w pozycjach 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, Wnioskodawca w ramach realizowanych na rzecz K. zadań, wykonuje roboty i prace konserwacyjne, remontowe i budowlane, wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług. W szczególności realizowane są usługi inwestycyjne i remontowe określone symbolami PKWiU: 41.00.30.0, 41.00.40.0, 43.21.10.2, 43.22.12.0, 43.31.10.0, 43.32.10.0, 43.33.29.0, 43.34.10.0, 43.39.19.0, 43.91.11.0, 43.99.90.0. Wnioskodawca w większości przypadków nie realizuje zlecanych jej zadań inwestycyjnych własnymi siłami, ale na podstawie umów za pomocą podmiotów trzecich. Podmioty trzecie zawierają umowę wyłącznie z Wnioskodawcą i nie są stroną umowy z K. Po wykonaniu umowy podmiot trzeci wystawia fakturę na rzecz Wnioskodawcy, a następnie Wnioskodawca obciąża K., wystawiając fakturę za wykonane zlecone zadanie (usługę inwestycyjną i remontową).
W umowach zawieranych z podmiotami trzecimi Wnioskodawca zawiera klauzulę, że nie jest końcowym odbiorcą usługi lub wprost wskazuje, iż prace są wykonywane na rzecz K. - wobec czego wykonawca robót jest faktycznym podwykonawcą robót budowlanych.
Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym, o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT. Podmiot trzeci realizujący na rzecz Wnioskodawcy świadczenie jest podatnikiem VAT czynnym, o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy o VAT. Usługi nabywane przez Wnioskodawcę od „podmiotu trzeciego” są usługami wymienionymi w poz. 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT. Wnioskodawca odsprzedaje na rzecz K.usługi wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy o VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego czy do nabywanych usług, o których mowa w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT, od podmiotów trzecich, będzie miał zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia i w konsekwencji Wnioskodawca będzie musiał rozliczyć podatek od nabywanych usług.
usługodawca jest podwykonawcą o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy,
Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług nie posługuje się pojęciem podwykonawcy czy inwestora. Status podmiotów biorących udział w danym przedsięwzięciu budowlanym (inwestor, generalny wykonawca, podwykonawca) wynika z całokształtu okoliczności i charakteru wykonywanych usług. Należy zatem ocenić faktycznie dokonane czynności pomiędzy występującymi w sprawie podmiotami. Przy tym, o statusie inwestora, wykonawcy generalnego czy też podwykonawcy świadczą postanowienia umowy dotyczące zakresu usług, warunków ich świadczenia bądź okoliczności jakie mają miejsce w danym przypadku i charakter wykonywanych usług.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca jak i „podmiot trzeci” od którego Wnioskodawca nabywa usługi są zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. Wnioskodawca nabywa od „podmiotu trzeciego” usługi mieszczące się w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, w celu wykonania usług wskazanych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy na rzecz K.... Zatem usługodawcy („podmioty trzecie”), którzy świadczą na rzecz Wnioskodawcy usługi wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, są podwykonawcami Wnioskodawcy, o których mowa w art. 17 ust. 1h ustawy. Tym samym spełnione są wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy.
Zatem mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że usługi mieszczące się w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy nabyte przez Wnioskodawcę od podwykonawców będących podatnikami, o których mowa w art. 15, u których sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, będą objęte mechanizmem tzw. odwrotnego obciążenia. W odniesieniu do wykonywanych na rzecz Wnioskodawcy przez „podmiot trzeci” usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy zastosowanie ma mechanizm odwrotnego obciążenia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. Wobec tego podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu świadczonych przez „podmiot trzeci” usług jest w tym przypadku Wnioskodawca jako ich nabywca. Usługodawca („podmiot trzeci”) stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy nie rozlicza podatku należnego.
0114-KDIP1-2.4012.240.2018.1.PC