Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/ippp1-443-1049-14-3-jz
Timestamp: 2018-03-24 10:04:15
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 2
 art. 43

Document Content:
Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dostawy zabudowań ulepszonych o ponad 30% w trakcie trwającego najmu.
IPPP1/443-1049/14-3/JŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2014 r. (data wpływu za pomocą platformy ePUAP 11 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 września 2014 r. (data wpływu 18 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dostawy zabudowań ulepszonych o ponad 30% w trakcie trwającego najmu – jest prawidłowe.
W dniu 11 września 2014 r. za pomocą platformy ePUAP wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dostawy zabudowań ulepszonych o ponad 30% w trakcie trwającego najmu. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 15 września 2014 r. (data wpływu 18 września 2014 r.).
Wnioskodawca jest spółką prawa polskiego oraz posiada wiele nieruchomości na terytorium kraju. Wnioskodawca zamierza dokonać dostawy posiadanych nieruchomości i w związku z tym powstało u niego kilka wątpliwości dotyczących zasad opodatkowania dostawy tych nieruchomości podatkiem VAT. Wnioskodawca posiada budynki budowle, lub ich części (dalej: „Zabudowania”), które są wynajmowane w całości lub w części. Najem ten podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W trakcie obowiązywania umów najmu może dochodzić do ulepszenia danego budynku lub budowli będącej przedmiotem najmu lub będącej w części przedmiotem najmu. Ulepszenie w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem interpretacji jest dokonywane bez przerwania świadczenia samej usługi najmu (przedmiot najmu pozostaje we władaniu najemcy). Wartość takiego ulepszenia przekracza 30% wartości początkowej danego budynku lub budowli. Po zakończeniu ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatkach dochodowych (tj. przyjęcia do używania dokonanego ulepszenia i udokumentowania tego dokumentem OT; dalej: „Oddanie ulepszenia do używania”), najem trwa dalej bez odrębnego wydawania ulepszenia najemcy, bowiem przedmiot najmu pozostaje cały czas we władaniu najemcy. Ulepszenia te mogą dotyczyć bezpośrednio powierzchni najmu lub całego budynku (elewacja, dach, instalacje, itp.). Na potrzeby wydania interpretacji należy przyjąć, iż pomiędzy Oddaniem ulepszenia do używania i dostawą Zabudowań minęło więcej niż dwa lata.
Przepis art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT nie wiąże pojęcia pierwszego zasiedlenia z samym faktem wydania budynku budowli lub ich części najemcy, a wyłącznie z ich oddaniem do użytkowania.
Mając na uwadze ciągłość użytkowania danego Zabudowania przez Najemcę zarówno przed Oddaniem ulepszenia do używania, jak i po tym oddaniu należy uznać, iż w takiej sytuacji dochodzi do oddania budynku budowli lub ich części do użytkowania pierwszemu najemcy po ulepszeniu Zabudowania o ponad 30% już w dniu Oddania ulepszenia do używania, bowiem od tego dnia najemca użytkuje ulepszony budynek. W przeciwnym wypadku, tj. przyjmującym, iż do pierwszego zasiedlenia dochodzi, w sytuacji przedstawionej we wniosku o interpretację, dopiero z chwilą wydania Zabudowania na rzecz kolejnego najemcy (tzn. innego niż wynajmował dane Zabudowanie w trakcie ulepszenia). Doszłoby do różnicowania zasad opodatkowania nieruchomości podatkiem VAT w związku z okolicznością nie przewidzianą przez przepisy Ustawy o VAT. W takiej sytuacji bowiem fakt użytkowania Zabudowania przez najemcę w ramach czynności opodatkowanych, po Oddaniu ulepszenia do używania, nie prowadziłby do pierwszego zasiedlenia danego Zabudowania tylko z tego powodu, iż nieruchomość była objęta najmem już przed jej ulepszeniem. Zatem w sytuacji dwóch nieruchomości ulepszonych o ponad 30%, które były użytkowane od ponad dwóch lat w ramach czynności opodatkowanych z tym, że jedna była przedmiotem najmu cały czas, zaś druga była przedmiotem najmu dopiero po Oddaniu ulepszenia do używania – byłyby one różnie opodatkowane. Takie wnioski są sprzeczne z zasadami powszechności opodatkowania i zasadą równości podatników, bowiem mimo tożsamego stanu faktycznego (użytkowanie nieruchomości przez najemcę po jej ulepszeniu o ponad 30% przez ponad dwa lata w ramach czynności opodatkowanych) dochodziłoby do różnej oceny prawno-podatkowej statusu tych nieruchomości, co nie znajduje oparcia w obowiązujących przepisach Ustawy o VAT i prowadziłoby do naruszenia zasad konstytucyjnych (zasada równości wobec prawa).
Wobec powyższego należy uznać, iż w przypadku Zabudowań ulepszonych o ponad 30% w trakcie trwającego najmu i będących przez cały czas (przed, w trakcie i po ulepszeniu) we władaniu najemcy do pierwszego zasiedlenia tych Zabudowań dochodzi w dniu Oddania ulepszeń do używania, bowiem od tego dnia Najemca użytkuje ulepszony budynek, budowlę lub ich część w ramach czynności podlegających opodatkowaniu.
Z kolei, zgodnie z przepisem art. 43 ust 1 pkt 10 Ustawy o VAT „Zwalnia się od podatku (...) dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również:
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca posiada wiele nieruchomości na terytorium kraju. Budynki budowle, lub ich części, które posiada Wnioskodawca są wynajmowane w całości lub w części. Najem ten podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W trakcie obowiązywania umów najmu może dochodzić do ulepszenia danego budynku lub budowli będącej przedmiotem najmu lub będącej w części przedmiotem najmu. Ulepszenie jest dokonywane bez przerwania świadczenia samej usługi najmu (przedmiot najmu pozostaje we władaniu najemcy). Wartość takiego ulepszenia przekracza 30% wartości początkowej danego budynku lub budowli. Po zakończeniu ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatkach dochodowych (tj. przyjęcia do używania dokonanego ulepszenia i udokumentowania tego dokumentem OT), najem trwa dalej bez odrębnego wydawania ulepszenia najemcy, bowiem przedmiot najmu pozostaje cały czas we władaniu najemcy. Ulepszenia te mogą dotyczyć bezpośrednio powierzchni najmu lub całego budynku (elewacja, dach, instalacje, itp.). Na potrzeby wydania interpretacji Wnioskodawca przyjął, że pomiędzy Oddaniem ulepszenia do używania i dostawą Zabudowań minęło więcej niż dwa lata.
Wnioskodawca zamierza dokonać dostawy posiadanych nieruchomości i w związku z tym u Wnioskodawcy powstały wątpliwości czy dostawa Zabudowań ulepszonych o ponad 30% w trakcie trwającego najmu, jest dostawą Zabudowań objętych pierwszym zasiedleniem, w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy, a tym samym może korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał ponadto, że planowana dostawa nieruchomości nastąpi po upływie dwóch lat od dnia Oddania ulepszenia do używania.
W niniejszej sprawie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 nie znajdzie zastosowania, gdyż Budynki, budowle lub ich części, które posiada Wnioskodawca są wynajmowane w całości lub w części. Najem ten podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Aby stwierdzić czy w opisanym przypadku przy dostawie Zabudowań będzie przysługiwało Wnioskodawcy zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy niezbędne jest ustalenie, czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie Zabudowań i jaki okres upłynął od tego momentu.
W ocenie tutejszego Organu w odniesieniu do opisanych we wniosku Zabudowań, które są wynajmowane w całości lub w części, w przypadku których w trakcie trwania umów najmu może dochodzić do ulepszenia danego budynku lub budowli przekraczającego 30% wartości początkowej danego budynku lub budowli, pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy należy rozpoznać w momencie dokonania ulepszeń wraz z jednoczesnym wydaniem Zabudowań użytkownikowi w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu tj. kontynuowaniu zawartej wcześniej umowy najmu.
Z uwagi na opis sprawy, który wskazuje, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą Zabudowań upłynie okres dłuższy niż 2 lata, dostawa ww. budynków, budowli lub ich części będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że dostawa opisanych we wniosku Zabudowań będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Przy czym należy zauważyć, że na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione.
Zatem, w omawianej sytuacji dostawa Zabudowań ulepszonych o ponad 30% w trakcie trwającego najmu, jest dostawą Zabudowań objętych pierwszym zasiedleniem, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a tym samym może korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pierwsze zasiedlenie > IPPP1/443-1049/14-3/JŻ