Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/ippp2-4512-190-15-4-dg
Timestamp: 2017-09-19 19:02:32
Legal References Found: art. 14
 art. 111
 art. 112
 art. 111
 art. 111
 art. 111

Document Content:
W zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej usług wynajmu lokali oraz usług prawnych, za które zapłata jest dokonywana na rachunek bankowy Wnioskodawcy.
IPPP2/4512-190/15-4/DGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2015 r. (data wpływu 4 marca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 maja 2015 r. (data wpływu 13 maja 2015 r.) na wezwanie z dnia 24 kwietnia 2015 r. znak IPPP2/4512-190/15-2/DG o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej usług wynajmu lokali oraz usług prawnych, za które zapłata jest dokonywana na rachunek bankowy Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 1, 2 i 4 – jest prawidłowe; a w zakresie pytania nr 3 – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 8 maja 2015 r. (data wpływu 13 maja 2015 r.) na wezwanie z dnia 24 kwietnia 2015 r. znak IPPP2/4512-190/15-2/DG o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej usług wynajmu lokali oraz usług prawnych, za które zapłata jest dokonywana na rachunek bankowy Wnioskodawcy.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się dwoma aktywnościami zawodowymi: obsługa prawna (jest Radcą Prawnym), ze sporadyczną obsługą osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (na chwilę obecną brak takich klientów), a druga działalność obejmuje wynajem lokali, w tym na cele mieszkaniowe (stawka VAT zw.) oraz niemieszkaniowe (stawka VAT 23%). Strona wszystkie płatności przyjmuje w formie przelewów bankowych. Na chwilę obecną nie ma żadnego wynajmu na cele mieszkaniowe ze stawką VAT zw., ale to kwestia czasu, kiedy taki najem nastąpi.
W związku ze zmianą przepisów od 1 marca 2015 r. Wnioskodawca chce ustalić czy i ewentualnie kiedy będzie objęty obowiązkiem prowadzenia kasy fiskalnej.
Wnioskodawca w nadesłanym piśmie z dnia 8 maja 2015 r. wskazał, że:
w okresie od 1 stycznia 2015 r. nie wykonywał usług prawniczych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych;
świadczone usługi najmu lokali na cele mieszkaniowe na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej niezależnie od sposobu zapłaty będzie dokumentować fakturą.
W związku ze zmianą przepisów od 1 marca 2015 r. czy Wnioskodawca będzie objęty obowiązkiem prowadzenia kas fiskalnych, przy przyszłym wynajmie lokali na cele mieszkaniowe dla klientów indywidualnych ze stawką VAT – zw. przy 100%-płatności przelewami bankowymi...
Jeżeli jednak przy przyszłym wynajmie lokali na cele mieszkaniowe dla klientów indywidualnych, ze stawką VAT zw., Wnioskodawca będzie zobowiązany prowadzić ewidencję sprzedaży na kasie fiskalnej, to czy musi ją uruchomić przed rozpoczęciem najmu na cele mieszkaniowe dla klienta indywidualnego...
Przy obsłudze prawnej klienta indywidualnego, czy obowiązek posiadania kasy fiskalnej ma zastosowanie przy 100% płatności przelewem bankowym ...
Gdyby jednak z uwagi na obsługę klientów indywidualnych (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) powstał obowiązek ewidencji na kasie rejestrującej świadczonych usług (nawet uregulowanych przelewami bankowymi), to czy inne płatności (przelewami) od podmiotów innych, niż osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej Strona musi rejestrować na kasie fiskalnej...
Brak obowiązku z uwagi na wyłączenie wynajmu z zakresu rejestracji poprzez kasy fiskalne oraz fakt dokonania płatności przelewem bankowym.
Tak, przed rozpoczęciem najmu na cele mieszkaniowe dla klienta indywidualnego, ale tylko przy płatności za najem gotówką, przy płatności przelewem za najem brak obowiązku rejestracji płatności poprzez kasy fiskalne.
Mimo, że w sytuacji obsługi prawnej klienta indywidualnego istnieje obowiązek rejestracji płatności poprzez kasę fiskalną, to brak płatności gotówką, a wyłącznie poprzez przelew bankowy, skutkuje brakiem powstania obowiązku rejestracji płatności poprzez kasy fiskalne.
Nie, z uwagi na brak obowiązku rejestrowania płatności podmiotów innych, niż osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej poprzez kasy fiskalne oraz fakt dokonania płatności przelewem bankowym.
Wnioski swoje Strona wywodzi z treści art. 111 i art. 112 ustawy o podatku od towarów i usług oraz z rozporządzenia MF z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe w zakresie objętym pytaniami nr 1, 2 i 4, a nieprawidłowe w zakresie pytania nr 3.
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.
W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w przypadku podatników dokonujących dostawy towarów lub świadczenia usług, o których mowa w poz. 21, 26, 27 i 49 załącznika do rozporządzenia, zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli dostawa towarów i świadczenie usług w całości zostały udokumentowane fakturą.
W pozycji 26 części I załącznika do rozporządzenia wymieniono wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi – PKWiU ex 68.20.1
Z dniem 1 stycznia 2015 r. wyłączeniem ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej objęte zostały usługi prawnicze, z wyłączeniem usług określonych w poz. 28 załącznika do rozporządzenia (§ 4 pkt 2 lit. g rozporządzenia).
W poz. 28 załącznika jako zwolnione z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wymieniono czynności notarialne – bez względu na symbol PKWiU.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się świadczeniem usług prawnych (jest Radcą Prawnym); sporadycznie obsługuje osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (na chwilę obecną brak takich klientów), oraz prowadzi wynajem lokali, w tym na cele mieszkaniowe oraz niemieszkaniowe. Strona wszystkie płatności otrzymuje w formie przelewów bankowych. Na chwilę obecną nie ma żadnego wynajmu na cele mieszkaniowe.
W związku ze zmianą przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2015 r. dotyczących stosowania kas rejestrujących przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest, czy będzie objęty obowiązkiem prowadzenia ewidencji z zastosowaniem kasy rejestrującej, przy przyszłym wynajmie lokali na cele mieszkaniowe dla klientów indywidualnych przy 100% płatności przelewami bankowymi.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że wszystkie należności za świadczone usługi otrzymuje przelewem na rachunek bankowy. W związku z tym w przypadku świadczenia usług wynajmu lokalu na cele mieszkaniowe osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, w sytuacji gdy cała należność za te usługi za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej będzie wpływać na rachunek bankowy Wnioskodawcy oraz z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła, będzie miał prawo do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego do 31 grudnia 2016 r., na mocy § 2 ust. 1 w zw. z poz. 38 załącznika do rozporządzenia z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w przypadku świadczenia usług najmu lokali na cele mieszkaniowe na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej Wnioskodawca niezależnie od sposobu zapłaty za te usługi będzie wystawiał fakturę dokumentującą te usługi.
W takiej sytuacji do świadczenia ww. usług przez Wnioskodawcę będzie miało również zastosowanie zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej zawarte w § 2 ust. 1 i ust. 2 w zw. z poz. 26 załącznika do rozporządzenia.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 wniosku należy uznać za prawidłowe.
Kolejnym zagadnieniem budzącym wątpliwości Wnioskodawcy jest, jeśli przy przyszłym wynajmie lokali na cele mieszkaniowe dla klientów indywidualnych, Wnioskodawca będzie zobowiązany prowadzić ewidencję sprzedaży na kasie rejestrującej, to czy musi ją uruchomić przed rozpoczęciem najmu na cele mieszkaniowe dla klienta indywidualnego.
Tut. Organ wskazuje, że w stosunku do świadczenia usług wynajmu nieruchomości własnej lub dzierżawionej przepisy obowiązującego rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących nie przewidują obligatoryjnego obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej świadczenia tych usług. A wręcz przeciwnie – w stosunku do świadczenia usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkaniowe osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej - podatnik może być zwolniony z obowiązku ewidencjonowania tych usług na kasie rejestrującej na podstawie przepisów:
§ 3 ust. 1 ww. rozporządzenia – tj. do osiągnięcia limitu obrotów w wysokości 20.000 zł z tytułu świadczonych usług (dostawy towarów) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych;
§ 2 ust. 1 i 2 w zw. z poz. 26 załącznika do rozporządzenia - tj. w przypadku dokumentowania świadczonych usług wynajmu w całości fakturą;
§ 2 ust. 1 w zw. z poz. 38 załącznika do rozporządzenia - w sytuacji gdy cała należność za te usługi za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej będzie wpływać na rachunek bankowy Wnioskodawcy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła.
Jeżeli jednak Wnioskodawca w stosunku do świadczenia usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkaniowe nie będzie korzystał ze zwolnienia wskazanego w § 2 rozporządzenia w zw. z poz. 26 lub 38 załącznika do rozporządzenia, a obrót z tytułu świadczenia usług (dostawy towarów) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych w ciągu roku podatkowego przekroczy kwotę 20.000 zł, wówczas zastosowanie znajdą regulacje zawarte w § 5 rozporządzenia.
I tak stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20.000 zł.
Przy czym należy wskazać, że każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych ma wpływ na wielkość obrotu wyznaczającego obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Kwotę obrotu uprawniającą do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących określa się sumując całą sprzedaż (w danym roku) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Zatem jeśli Wnioskodawca utraci prawo do zwolnienia z obowiązku stosowania kas rejestrujących w związku z przekroczeniem limitu obrotów w wysokości 20.000 zł, to obowiązek instalacji kasy rejestrującej powstanie zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia, tj. po upływie dwóch miesięcy po miesiącu, w którym utracono prawo do zwolnienia – tj. kiedy został przekroczony ww. limit obrotów.
Oznacza to, że Wnioskodawca obowiązany będzie do zaewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, każdej sprzedaży nieobjętej zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania.
W związku z tym Wnioskodawca wskutek utraty prawa do zwolnienia z obowiązku stosowania kas rejestrujących jeśli rozpocznie świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w postaci wynajmu nieruchomości na cele mieszkaniowe, będzie miał obowiązek ewidencjonować na kasie rejestrującej świadczenie tych usług, o ile nie będzie korzystał ze zwolnienia wskazanego w § 2 rozporządzenia w zw. z poz. 26 lub 38 załącznika do rozporządzenia.
Następne zagadnienie, którego wyjaśnienia oczekuje Wnioskodawca dotyczy zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej usług prawnych świadczonych na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, w sytuacji kiedy należność za taką usługę zostanie uregulowana na rachunek bankowy Wnioskodawcy.
Z treści § 4 pkt 2 lit. g rozporządzenia wynika, że obligatoryjnym obowiązkiem ewidencjonowania na kasie rejestrującej zostały objęte usługi prawnicze, z wyjątkiem usług notarialnych. Z wniosku wynika, że Wnioskodawca nie świadczy usług notarialnych. Zatem do świadczonych usług prawniczych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w myśl postanowień wyżej powołanego przepisu nie stosuje się zwolnień z obowiązku ewidencjonowania wskazanych w § 2 i § 3 rozporządzenia.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że sporadycznie świadczy usługi prawnicze na rzecz klientów indywidualnych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz że wszystkie należności za świadczone usługi otrzymuje przelewem na rachunek bankowy. Ponadto w okresie od 1 stycznia 2015 r. Wnioskodawca nie wykonywał usług prawniczych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że jeśli podatnik w okresie przed 1 stycznia 2015 r. zaprzestał świadczenia na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej usług wymienionych § 4 pkt 2 lit. c-j rozporządzenia, w tym usług prawniczych (§ 4 pkt 2 lit. g), to nie ma obowiązku stosowania kasy rejestrującej w prowadzonej działalności gospodarczej do czasu osiągnięcia limitu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych wskazanego w § 3 ust. 1 pkt 1, tj. kwoty 20.000 zł. Natomiast w sytuacji gdy podatnik w okresie obowiązywania przepisów rozporządzenia z dnia 4 listopada 2014 r., tj. po 1 stycznia 2015 r. wykona usługę wymienioną w § 4 pkt 2 lit. c-j rozporządzenia – tutaj usługę prawniczą – wówczas będzie zobowiązany zainstalować kasę rejestrującą po upływie dwóch miesięcy, po miesiącu, w którym wykonał taką usługę; przy czym zwolnienie z obowiązku instalacji kasy rejestrującej nie trwa dłużej niż do dnia utraty zwolnień wymienionych w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Również jeśli podatnik korzysta ze zwolnienia z obowiązku instalacji kasy rejestrującej wskazanego w poz. 38 załącznika do rozporządzenia, w sytuacji wykonania usługi wymienionej w § 4 pkt 2 lit. c-j rozporządzenia zobligowany będzie do zainstalowania kasy rejestrującej w terminie dwóch miesięcy po miesiącu, w którym taką usługę wykonał.
Wnioskodawca oczekuje także wyjaśnienia, czy w sytuacji jeśli będzie zobowiązany prowadzić ewidencję sprzedaży świadczonych usług z zastosowaniem kasy rejestrującej, to czy ten obowiązek będzie dotyczył również należności od podmiotów gospodarczych.
Jak wyżej wskazał tut. Organ obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży z zastosowaniem kas rejestrujących w myśl art. 111 ust. 1 ustawy dotyczy transakcji zawieranych z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej oraz rolnikami ryczałtowymi. Tak więc przepisy ustawy o podatku od towarów i usług jak również rozporządzeń wydanych na podstawie upoważnień zawartych w ustawie obligują podatników do prowadzenia ewidencji sprzedaży towarów i usług na kasie rejestrującej jedynie w odniesieniu do wskazanych wyżej grup nabywców. W związku z tym nawet jeśli u Wnioskodawcy powstanie obowiązek prowadzenia ewidencji świadczonych usług na kasie rejestrującej, to obowiązek ten nie rozciągnie się na wszystkich kontrahentów Strony. Tak więc Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej transakcji zawieranych z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą oraz innymi podmiotami, które nie są osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej lub rolnikami ryczałtowymi. Należy przy tym wskazać, że w przypadku sprzedaży towarów lub usług na rzecz kontrahentów niewymienionych w art. 111 ust. 1 ustawy w kontekście braku obowiązku stosowania kasy rejestrującej nie ma znaczenia, czy należności od takich kontrahentów wpływają przelewem na rachunek bankowy Wnioskodawcy.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 należy uznać za prawidłowe.
IPPP2/4512-121/15-2/IZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa rejestrująca > IPPP2/4512-190/15-4/DG