Source: http://www.docsity.com/pl/9b20e27313e7a310cc65dbb1724d637d/281659/
Timestamp: 2017-01-21 19:44:23
Legal References Found: ART. 33
 art. 33
 art. 33
 art. 8
 art.
33
 art. 42

Art. 3

ART. 23
 art. 55
 art. 201
 art. 48
 art. 14
 art. 14
 art. 417
 art. 68
 art. 68
 art. 51
 Art. 72

Document Content:
Źródła prawa podatkowego - Notatki - Finanse i bankowość - Część 3 Wybierz twój język Tutte zawartości i materiały Docsity są w pełni dostępne z każdej wersji strony English
Dokumenty Notatki Notatki Ekonomia Notatki Bankowość i finanse lilly_of_the_valley19 March 2013Źródła prawa podatkowego - Notatki - Finanse i bankowość - Część 3, Notatki'z Bankowość i finanse. University of Silesia in KatowiceUniversity of Silesia in KatowiceBankowość i finanse,EkonomiaPDF (196.9 KB)32 strony473Liczba odwiedzinOpisNotatki przedstawiające zagadnienia z zakresu finansów i bankowości: źrodło prawa podatkowego. Część 3.
Add to favouritesKomentujRaportuj dokument20punktyPunkty pobierania niezbędne do pobraniatego dokumentuPobierz dokumentPodgląd3 strony / 32To jest jedynie podgląd.Zobacz i pobierz cały dokument.To jest jedynie podgląd.Zobacz i pobierz cały dokument.Koniec podgląduZobacz i pobierz cały dokument.To jest jedynie podgląd.Zobacz i pobierz cały dokument.To jest jedynie podgląd.Zobacz i pobierz cały dokument.Koniec podgląduZobacz i pobierz cały dokument.Przeszukuj podgląd dokumentu 65
wyegzekwowania. Postępowanie to ma charakter pomocniczy w stosunku
do postępowania podatkowego i egzekucyjnego.
ZABEZPIECZENIE W TRYBIE WYDANIA DECYZJI Z ART. 33 § 1
Zgodnie z art. 33 § 1 Ordynacji zobowiązanie podatkowe przed terminem
płatności może być zabezpieczone na majątku podatnika, a w przypadku
osób pozostających w związku małżeńskim także na majątku wspólnym
jeżeli zachodzi uzasadniona obawa, że nie zostanie ono wykonane a w
szczególności, gdy podatnik trwale nie uiszcza zobowiązań o charakterze
publicznoprawnym lub dokonuje czynności polegających na zbywaniu
majątku, które mogą utrudniać lub udaremniać egzekucję.
Zabezpieczenie z art. 33 § 1 może być dokonane wyłącznie przed
upływem terminu płatności; nadejście tego terminu wyłącza możliwość
zastosowania tego środka.
Przesłankami zabezpieczenia są:
3. Uzasadniona obawa, że zobowiązanie nie zostanie wykonane, np.:
c) Działania podatnika w sferze prawa publicznego – płatnik nie uiszcza
wymaganych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym, czyli podatki
i inne należności stanowiące dochód budżetu państwa lub jednostki
d) Działania w sferze prawa prywatnego – podatnik dokonuje czynności,
których skutkiem jest utrata prawa własności majątku.
Uzasadniona obawa może wynikać stąd, że na podatniku ciąży znaczna
wysokość zobowiązania mierzona w odniesieniu do sytuacji finansowej
4. Podatnik trwale nie reguluje zobowiązań, czyli musi nie regulować
zobowiązań w ciągu dłuższego czasu lub w ciągu długiego czasu; nie
może to być jednorazowa sytuacja.
Ustawodawca nie określa składników majątku, które mogą podlegać
zabezpieczeniu. Należy przyjąć, że zabezpieczeniu podlegają wszystkie
składniki majątku, z wyjątkiem takich, które nie podlegają egzekucji i są
one określone w przepisach art. 8 i 8 a ustawy o postępowaniu
egzekucyjnym w administracji, są to:
- rzeczy służące do codziennego użytku,
- rzeczy osobiste podatnika,
- podstawowe rzeczy do prowadzenia działalności.
OMÓW INSTYTUCJĘ ZABEZPIECZENIA NA PODST. DECYZJI
ORGANU PODATKOWEGO NA PRZYBLIŻONĄ KWOTĘ
Przesłanki zabezpieczenia są podobne jak przy wydawanie decyzji z art.
33 §1.
Procedura ta jest wprowadzana, gdy jeszcze nie ma określonego
zobowiązania. Postępowanie zabezpieczające stwarza gwarancję do
wyegzekwowania w przyszłości zobowiązania podatkowego. Kwota, która
będzie podlegała zabezpieczeniu nie jest ściśle wyliczana, tylko wystarczy,
że organ podatkowy określi przybliżoną kwotę. 67
Organ podatkowy wydaje decyzję o zabezpieczeniu na przybliżoną
kwotę zobowiązania podatkowego lub kwotę odsetek. Decyzja ta jest
doręczana podatnikowi i organowi dokonującemu zabezpieczenia, czyli
organowi egzekucyjnemu. Zabezpieczenia w podstawowy sposób
dokonuje się w trybie ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w
Od 1 IX 2005 istnieją jeszcze inne możliwości dokonywania zabezpieczeń:
- forma gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej,
- poręczenie banku lub Zakładu Ubezpieczeń,
- zastaw rejestrowy na prawach papierów wartościowych,
- depozyt w gotówce.
Podatnik musi wskazać we wniosku jaką formę zabezpieczenia wybiera,
może wskazać jedna lub więcej. Gdy taki wniosek zostanie złożony to
blokuje on dokonanie zabezpieczenia w trybie egzekucyjnym; dopóki nie
jest rozpatrzony to nie można zabezpieczać w trybie o postępowaniu
egzekucyjnym w administracji. Dopiero, gdy zostanie wydane
postanowienie odmawiające przyjęcia takiej formy zabezpieczenia to
można zabezpieczać egzekucyjnie.
Decyzja o zabezpieczeniu nie ma obowiązku ani nawet możliwości
wymienienia konkretnych ruchomości, które mają być zajęte.
INSTYTUCJA HIPOTEKI PRZYMUSOWEJ
Hipoteka jest zaliczana do ograniczonych praw rzeczowych w celu
zabezpieczenia oznaczonej wierzytelności.
Na gruncie prawa podatkowego przez długi okres funkcjonowała instytucja
hipoteki ustawowej; powstawała w momencie powstania zobowiązania
podatkowego. Oznacza to, że gdy powstawało zobowiązanie podatkowe,
to równolegle powstawała z mocy prawa hipoteka ustawowa i nikt kto
nabywał nieruchomość do końca nie był pewny, czy na danej
nieruchomości nie ciąży hipoteka ustawowa. Id momentu powstania
zobowiązani przez miesiąc ta hipoteka funkcjonowała. Jeżeli w ciągu tych
30 dni organ podatkowy nie złożył wniosku o dokonanie wpisu hipoteki
ustawowej, to z mocy prawa ta hipoteka wygasała.
5 VI 2001 roku za hipotekę ustawową wprowadzono HIPOTEKĘ
PRZYWUSOWĄ. Hipoteka ta powstaje dopiero wtedy, gdy istnieje
wierzytelność, którą ma zabezpieczać, czyli w momencie dokonania
wpisu do księgi wieczystej. Podstawą wpisu hipoteki są doręczone
- ustalająca wysokość zobowiązania,
- określająca wysokość zobowiązania,
- określająca wysokość odsetek za zwłokę,
- o odpowiedzialności płatnika lub inkasenta,
- o odpowiedzialności spadkobierców,
- o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej,
- określająca wysokość zwrotu.
Mogą to być decyzje nieostateczne, czyli wystarczy, że zostały doręczone
zobowiązanemu przez organ pierwszej instancji 69
Oprócz decyzji podstawą wpisu hipoteki do księgi wieczystej będzie
zarządzenie o zabezpieczeniu lub tytuł wykonawczy.
Hipoteka przymusowa przysługuje Skarbowi Państwa i jednostce
samorządu terytorialnego na wszystkich nieruchomościach będących
własnością podatnika z tytułu zobowiązań powstałych w drodze
doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania oraz z tytułu
zaległości podatkowych i odsetek za zwłokę.
Oprócz nieruchomości przedmiotem hipoteki może być również:
- użytkowanie wieczyste, łącznie z budynkami i innymi urządzeniami na
użytkowanym terenie, stanowiące własność użytkownika wieczystego,
- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkaniowego,
- wierzytelność zabezpieczona hipoteką,
- część ułamkowa nieruchomości, jeżeli stanowi udział podatnika,
- nieruchomość stanowiąca przedmiot współwłasności łącznej podatnika
i jego małżonka.
Wpisu hipoteki do księgi wieczystej dokonuje właściwy sąd rejonowy na
wniosek organu podatkowego. Jeżeli wpis dotyczy należności, która
stanowi dochód jednostki samorządu terytorialnego to wniosek składa
Skuteczność i pierwszeństwo hipoteki.
Hipoteka przymusowa jest skuteczna wobec każdorazowego właściciela
przedmiotu hipoteki i przysługuje jej pierwszeństwo zaspokojenia przed 70
hipotekami ustanowionymi dla zabezpieczenia innych należności. Od tej
zasady jest jeden wyjątek, który dotyczy hipoteki wpisanej dla
zabezpieczenia należności z tytułu kredytu bankowego. Wtedy o
pierwszeństwie decyduje kolejność wpisów.
Skarbowi Państwa i jednostkom samorządu terytorialnego z tytułu
zobowiązań podatkowych i zaległości podatkowych przysługuje zastaw
skarbowy na wszystkich będących własności podatnika oraz
stanowiących współwłasność podatnika i jego małżonka rzeczach
ruchomych oraz zbywalnych prawach majątkowych, jeżeli wartość
poszczególnych rzeczy lub praw wynosi w dniu ustanowienia zastawu co
najmniej 10 000 zł. Zastawem skarbowym nie mogą być obciążone rzeczy
i prawa majątkowe nie podlegające egzekucji i które nie mogą być
przedmiotem hipoteki. Zastaw skarbowy powstaje z dniem wpisu do
rejestru zastawów skarbowych. Podstawą wpisu są doręczone decyzje:
zobowiązanemu przez organ pierwszej instancji.
Podstawą wpisu może być również deklaracja złożona przez podatnika,
jeżeli wykazane w niej zobowiązanie podatkowe nie zostało wykonane.
Wpis na podstawie deklaracji nie może być dokonany wcześniej niż po
upływie 14 dni od upływu terminu płatności zobowiązania podatkowego.
Zastaw skarbowy wygasa z mocy prawa:
1. z dniem wygaśnięcia zobowiązania podatkowego,
2. z dniem wykreślenia wpisu z rejestru zastawów skarbowych,
3. z dniem egzekucyjnej sprzedaży przedmiotu zastawu.
Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone
hipoteką lub zastawem skarbowym, jednakże po upływie terminu
przedawnienia zobowiązania mogą być egzekwowane wyłącznie z
przedmiotu hipoteki bądź zastawu skarbowego.
Przypadek wykreślenia wpisu z rejestrów zastawów skarbowych z
Sytuacja ta jest określona w art. 42 a. Wykreślenie to następuje, jeżeli
rzecz lub prawo obciążone zastawem w dniu jego ustanowienia nie
stanowiły własności podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego lub
osoby trzeciej odpowiadającej za zaległości podatkowe.
Wniosek o wykreślenie wpisu składa się w ciągu 7 dni od momentu, w
którym osoba powołująca się na swoje prawo własności powzięła
wiadomość o ustanowieniu zastawu. W sprawie wykreślenia wpisu z
rejestru zastawów wydaje się decyzję.
Jest to więc wyjątkowa sytuacja, gdy wykreślenie z rejestru dokonywane
jest w drodze decyzji a nie czynności materialno-technicznej. 72
Art. 3 pkt 4 Ordynacji podatkowej: do ksiąg podatkowych zaliczamy:
księgi rachunkowe, podatkową księgę przychodów i rozchodów, ewidencje
oraz rejestry do których prowadzenia zobowiązani są podatnicy, płatnicy i
inkasenci.
Cel prowadzenia ksiąg rachunkowych:
Księgi rachunkowe rejestrują operacje określone w przepisach
nakładających obowiązek ich prowadzenia, które mają znaczenie z punktu
widzenia prawa podatkowego. Ich celem jest dokumentowanie zdarzeń
podatkowotwórczych a w konsekwencji umożliwienie ustalenia podstawy
opodatkowania stąd też wymóg ich rzetelnego i niewadliwego
Nierzetelność ksiąg podatkowych.
Kategoria nierzetelności jest kategoria obiektywną, oznacza to, że dla
oceny księgi nie ma znaczenia z jakich powodów jest nierzetelna. Za
nierzetelną zostanie uznana zarówno księga, w której dokonano zapisu w
celu ukrycia dokonanej czynności, jak i przez pomyłkę.
Na podstawie ksiąg rzetelnych i niewadliwych ustalana jest wielkość
Skutkiem stwierdzenia nierzetelności ksiąg może być szacunkowe
ustalenie podstawy opodatkowania. Oszacowanie podstawy
opodatkowania może nastąpić, jeżeli dane wynikające z ksiąg nie
pozwalają na jej określenie przy równoczesnym braku innych danych, w
oparciu o które można ustalić rzeczywistą podstawę opodatkowania. 73
.Wadliwość ksiąg podatkowych (art. 193 § 3). Za niewadliwe uważa się
księgi podatkowe prowadzone zgodnie z odrębnymi zasadami, które
wynikają z przepisów ustawy o rachunkowości i z rozporządzenia Ministra
Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów
Tylko księgi prowadzone w sposób rzetelny i niewadliwy stanowią dowód
w postępowaniu podatkowym. Organ podatkowy może uznać księgi za
dowód w sprawie, nawet kiedy są wadliwe, jeżeli wady nie są istotne dla
USTALANIE PODSTAWY OPODATKOWANIA W DRODZE SZACUNKU
ART. 23 Ordynacji podatkowej stwierdza, że organ podatkowy określa
podstawę opodatkowania w drodze oszacowania, jeżeli:
- brak jest danych niezbędnych do jej określenia,
- dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie
- w przypadku naruszenia przez podatnika warunków uprawniających
do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania.
Jeżeli podstawa opodatkowania została określona w drodze oszacowania,
a na podatniku ciążył obowiązek zapłacenia zaliczek na podatek, organ
podatkowy określa wysokość każdej z zaliczek proporcjonalnie do
wysokości zaległości podatkowej, z uwzględnieniem okresu, w którym
zaległość powstała. 74
METODY SZACOWANIA PODSTAW OPODATKOWANIA
- porównawcza wewnętrzna,
- porównawcza zewnętrzna,
- remanentowa,
- udziału dochodów w obrocie.
Kolejność metod nie ma znaczenia dla ich wyboru. Wybór metody
szacowania musi być jednak szczegółowo uzasadniony w decyzji. Organ
odwoławczy a w konsekwencji sąd sprawdza jedynie, czy obrana metoda
opiera się na dowodach sprawy a przez to nie jest dowolna. Organ musi
tak dobrać metody, żeby to szacowanie podstawy opodatkowania było
logiczne i wynikało ze zgromadzonego materiału dowodowego.
Metoda porównawcza wewnętrzna polega na porównywaniu wysokości
obrotów w tym samym przedsiębiorstwie za poprzednie okresy, których
znana jest wysokość obrotu.
Metoda porównawcza zewnętrzna polega na porównaniu wysokości
obrotów w innych przedsiębiorstwach prowadzących działalność o
podobnym zakresie i na podobnych warunkach.
Metoda remanentowa polega na porównywaniu wartości majątku
przedsiębiorstwa na początku i na końcu okresu, z uwzględnieniem
wskaźnika szybkości obrotu.
Wskaźnik rotacji towarów (zapasów) oznacza szybkość z jaką następuje
sprzedaż towarów lub produktów.
Metoda kosztowa polega na ustaleniu obrotu na podstawie wysokości
kosztów poniesionych przez przedsiębiorstwo z uwzględnieniem udziału
tych kosztów w obrocie.
Są dwa ujęcia metody kosztowej:
- metoda kosztów handlowych jest to sposób ustalenia obrotów na
podstawie kosztów handlowych lub kosztów produkcji całkowitych lub
- ustalenie obrotu przedsiębiorstwa produkcyjnego na podstawie
receptur poszczególnych wyrobów. Polega ona na obliczeniu obrotu w
oparciu o zużycie pewnych surowców produkcji przy znanych
organowi kontrolującemu recepturach produkcji.
Metoda produkcyjna polega na ustaleniu zdolności produkcyjnych
przedsiębiorstwa, chodzi w niej o określenie podstawy opodatkowania w
oparciu o stopień wykorzystania zdolności produkcyjnych.
Metoda udziału dochodu w obrocie polega na ustaleniu wysokości
dochodów ze sprzedaży określonych towarów i wykonywania określonych
usług z uwzględnieniem wysokości udziału w tej sprzedaży w całym
obrocie (wykonywanych usług).
Zaległością podatkową jest niezapłacony w terminie:
- podatek, 76
- zaliczka na podatek,
- zaliczka określona w drodze szacowania,
- rata podatku,
dotyczy to również należności z tytułu podatków niewpłaconych przez
płatnika lub inkasenta.
Zaległościami są również takie należności, które podatnik lub płatnik nie
słusznie wykazali w deklaracjach i otrzymali ich zwrot od organu
podatkowego, ewentualnie sami nieprawidłowo naliczyli należność im
przysługującą oraz ją potrącili z pobieranych podatków.
1. Nadpłaty, jeżeli:
- w zeznaniu rocznym dla podatników podatku dochodowego od osób
- w zeznaniu dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych,
- w deklaracji podatku akcyzowego dla podatników podatku
została wykazana nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej a
organ podatkowy dokonał jej zwrotu lub zaliczenia na poczet zaległości
podatkowych bądź bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych.
2. Zwrotu podatku, jeżeli:
- podatnik otrzymał go nienależnie lub
- w wysokości wyższej od należnej
chyba, że podatnik wykaże, że nie nastąpiło to z jego winy.
3. Wynagrodzenia płatników lub inkasentów, jeżeli:
- pobrano je nienależnie lub 77
- w wysokości wyższej od należnej.
4. Oprocentowania nienależnej nadpłaty bądź zwrotu podatku.
Jeżeli nadpłata nie została zwrócona w terminie, wobec takiej nadpłaty
przysługuje oprocentowanie. Jeżeli była nienależna i będzie podlegała
zwrotowi, i było od niej wypłacone oprocentowanie, to ów oprocentowanie
będzie również traktowane jako zaległość podatkowa.
ZASADY POBIERANIA ODSETEK ZA ZWŁOKĘ
Stawka odsetek za zwłokę wynosi 200 % podstawowej stopy
oprocentowania kredytu lombardowego ustalonej przez NBP, stawka ta
ulega obniżeniu lub podwyższeniu u stopniu odpowiadającym obniżeniu
lub podwyższeniu podstawowej stopy oprocentowania kredytu
lombardowego poczynając od dnia, w którym stopa ta uległa zmianie.
Kompetencje do ustalania stóp procentowych ma RPP, to ona kształtuje
stopę kredytu lombardowego. Za każdym razem, gdy zmienia się
wysokość stóp procentowych Minister Finansów publikuje obwieszczenie
Nie można sprowadzać stawki odsetek za zwłokę do stawki dziennej, nie
może być to też stawka przybliżona.
Odsetki za zwłokę nalicza podatnik, płatnik lub inkasent i wpłaca je bez
wezwania na rachunek organu podatkowego. Są trzy wyjątki, kiedy organ
podatkowy sam nalicza odsetki:
- gdy wydaje decyzje określającą wysokość zaległości podatkowej, 78
- gdy wydaje decyzję określającą wysokość nienależnie pobranego
- gdy wydaje decyzję o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub
określając ich wysokość na dzień wydania decyzji.
Terminy naliczania OD-DO.
Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu
terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był
zobowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego.
W sytuacji, gdy pojęcie zaległości zostało rozszerzone na:
- zwroty nadpłaty,
- zwrot podatku,
- zwrot oprocentowania,
odsetki za zwłokę w tych sytuacjach są naliczane odpowiednio od dnia:
- zwrotu nadpłaty,
- zwrotu podatku,
- zwrotu oprocentowania.
Jeżeli chodzi o odsetki za nienależne pobranie wynagrodzenia, to
naliczane są od dnia pobrania wynagrodzenia.
Odsetki za zwłokę naliczane są do dnia, włącznie z tym dniem:
- wpłacenia podatku osobie uprawnionej do pobierania podatków,
- do dnia potrącenia, 79
- przeniesienia własności rzeczy,
- wpłacenia przez podatnika równowartości nadpłaty,
- zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowej,
- złożenia zeznania podatkowego w przypadku nieregulowania w
terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy.
WZORY NA NALICZANIE ODSETEK ZA ZWŁOKĘ
Rozporządzenia Ministra Finansów z 22 VIII 2005 roku w sprawie
naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej a także w
zakresie informacji, które muszą być zawarte w rachunku. W tym
rozporządzeniu Minister Finansów opublikował wzór na naliczanie odsetek
za zwłokę:
(Kz x L x O): 365 = On =Onz
L – ilość dni zwłoki,
O – wysokość stopy odsetek za zwłokę (stawka odsetek) w stosunku
rocznym,
On – kwota naliczonych odsetek,
Onz – kwota naliczonych odsetek po zaokrągleniu.
W przypadku zaległości podatkowej istniejącej w okresach, w których
obowiązywały różne stawki odsetek za zwłokę od zaległych podatków,
odsetki są naliczane odrębnie za każdy z tych okresów i również odrębnie
są zaokrąglane. 80
Wzór wyprowadzony na podstawie art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej:
Kz – kwota zaległa
W – wpłata dokonana przez podatnika
X – część dokonanej wpłaty, która zostanie zaliczona na poczet kwoty
PRZYPADKI NIENALICZENIA ODSETEK ZA ZWŁOKĘ
1. za okres zabezpieczenia od zabezpieczonej kwoty zobowiązania,
jeżeli objęte zabezpieczeniem środki pieniężne, w tym kwoty uzyskane
ze sprzedaży objętych zabezpieczeniem rzeczy lub praw majątkowych
zostały zaliczone na poczet zaległości;
2. za okres od dnia następnego po upływie terminu do przekazania
odwołania przez organ pierwszej instancji do dnia otrzymania
odwołania przez organ odwoławczy;
3. za okres od dnia następnego po upływie 2-miesięcznego terminu do
doręczenia decyzji organu odwoławczego, jeżeli decyzja organu
odwoławczego nie została wydana w terminie 2-miesięcznym; organ
odwoławczy ma dwa miesiące na wydanie decyzji, jeżeli ten termin
przekroczy, to odsetki przestają się liczyć;
4. w przypadku zawieszenia postępowania z urzędu od dnia wydania
postanowienia o zawieszeniu postępowania do dnia doręczenia
decyzji o podjęciu zawieszenia postępowania; art. 201 Ordyn. pod. 81
określa przypadki zawieszenia, m.in. postępowanie zawiesza się w
wyniku śmierci strony bądź jej przedstawiciela ustawowego, również
kiedy rozstrzygnięcie sprawy wymaga zajęcie stanowiska przez inny
5. jeżeli wysokość odsetek nie przekracza 3-ktotności wartości opłaty
dodatkowej pobieranej przez Pocztę Polską za polecenie przesyłki
listowej;
6. za okres od dnia wszczęcia kontroli podatkowej do dnia doręczenia
decyzji w sprawie, która była przedmiotem kontroli podatkowej jeżeli
postępowanie podatkowe nie zostało wszczęte w terminie 3 miesięcy
od dnia zakończenia kontroli;
7. za okres od dnia wszczęcia postępowania podatkowego do dnia
doręczenia decyzji organu pierwszej instancji, jeżeli decyzja nie
została doręczona w terminie 3 miesięcy od dnia wszczęcia
8. w zakresie przewidzianym w odrębnych ustawach;
9. gdy odsetki za zwłokę wynikają z błędów mniejszej wagi (błędów
rachunkowych do 1000 zł), jeżeli organ podatkowy nie skoryguje tych
błędów w ciągu 2 lat od dnia złożenia deklaracji to wówczas nie
nalicza się odsetek za zwłokę od podatku, który może wystąpić w
związku z tymi błędami.
ODRACZANIE TERMINU
Terminy przewidziane w przepisach prawa podatkowego mogą być
odraczane z wyjątkiem:
- terminów przedawnienia,
- terminów prawa do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty,
- terminu zwrotu nadpłaty,
- terminu do wystawienia rachunku,
- terminu do wydania decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej.
Pozostałe terminy mogą być odraczane.
Odroczenie terminu następuje w trybie art. 48 Ordynacji podatkowej,
odroczenia dokonuje organ podatkowy pierwszej instancji na wniosek
podatnika. Przesłankami odroczenia będzie ważny interes podatnika bądź
Skutki materialno-prawne wywoływane przez odroczenie terminu:
- wyznaczenie nowego terminu do dokonania określonej czynności;
- nowy termin wyznaczony decyzją będzie respektowany nawet w
sytuacji, gdy podatnik nie dotrzymał tego terminu, czyli nie będzie
powrotu do terminu pierwotnego; wszelkie skutki będą oceniane wg
nowego terminu, przede wszystkim odsetki będą liczone od terminu
wskazanego w decyzji.
W przypadku wydania decyzji o odroczenie terminu płatności lub
rozłożeniu na raty podatku, który stanowi dochód budżetu państwa organ
podatkowy ustala opłatę prolongacyjną. Stawka tej opłaty wynosi 50 %
stawki odsetek za zwłokę. Wysokość opłaty oblicza się na dzień wysokości 83
stawki obowiązującej w dniu wydania decyzji o odroczenie lub rozłożenie
na raty podatku.
Opłata prolongacyjna naliczana jest od dnia następnego po upływie
płatności podatku; w razie wydania decyzji o rozłożeniu na raty zaległości
podatkowej – od dnia następnego po dniu, w którym złożono podanie w tej
Nie ustala się tej opłaty, gdy przyczyną wydania decyzji o odroczenie lub
rozłożenie na raty podatku była klęska żywiołowa lub wypadek losowy.
Rada gminy może wprowadzić opłatę prolongacyjną z tytułu odroczenia
lub rozłożenia na raty podatków stanowiących dochód budżetów gmin na
tych samych zasadach
Organ podatkowy może odstąpić od ustalenia opłaty prolongacyjnej, jeżeli
wydanie decyzji o odroczenie lub rozłożenie na raty podatku następuje w związku z bankowym postępowaniem ugodowym lub postępowaniem układowym. OMÓW SPOSOBY WYGASANIA ZOBOWIĄZAŃ W przypadku wygaśnięcia zobowiązania podatkowego organ podatkowy traci możliwość wyegzekwowania należności podatkowych. W ordynacji podatkowej występuje 11 sposobów wygaśnięcia zobowiązania podatkowego, które można podzielić na: 1. Efektywne: - zapłata podatku, - przejecie majątku w postępowaniu egzekucyjnym, 84
- pobranie podatku przez płatnika lub inkasenta, - przeniesienie własności rzeczy i praw majątkowych, - zaliczenie nadpłaty podatku, - potrącenie, - zaliczenie zwrotu. 2. Nieefektywne: - zwolnienie podatnika w związku z zastosowaniem się do interpretacji prawa podatkowego, - umorzenie zaległości, - zaniechanie poboru, - przedawnienie. Zwolnienie podatnika z związku z zastosowaniem się do interpretacji podatkowej – wchodzi od 1 VII 2007 roku. Jeżeli podatnik zastosował się do interpretacji, a później okazało się, że interpretacja jest błędna to organ podatkowy ma obowiązek wprowadzenia zwolnienia z podatku i skoro wprowadza zwolnienie na podstawie art. 14 n Ordynacji podatkowej to również ten przypadek jest przypadkiem wygaśnięcia zobowiązania podatkowego, nieefektywnym, bo nie jest pobrany podatek. Zapłata podatku jest podstawowym obowiązkiem podmiotu zobowiązanego z tytułu podatku. Zapłata podatku może następować w formie podstawowej lub pomocniczej. Forma podstawowa to forma pieniężna. Oznacza to, że podatki mogą być płacone wyłącznie w pieniądzu, który jest prawnym środkiem płatniczym na terytorium RP – złote i grosze. 85
Podatki są płatne w sposób gotówkowy i w sposób bezgotówkowy. Podmiotami zobowiązanymi do zapłaty podatku w formie bezgotówkowej to osoby prawne i inne podmioty, które są zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych lub podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Jeżeli dany podmiot, który jest podatnikiem a równocześnie wypełnia funkcje płatnika lub inkasenta, jest zobowiązany do zapłaty podatku w formie bezgotówkowej, to wypełniając funkcje płatnika lub inkasenta ma obowiązek zapłacić podatek również w formie bezgotówkowej. Na dzień dzisiejszy nie są przewidziane żadne sankcje za nieprzestrzeganie tego obowiązku. Jest to pewnego rodzaju przepis instrukcyjny, organ podatkowy gotówkę też przyjmie. Z bezgotówkowych form rozliczeniowych na grunt podatków przeniesione zostało polecenie przelewu. Dzień dokonania zapłaty jest to dzień obciążenia rachunku bankowego podatnika, płatnika bądź inkasenta. W formie gotówkowej jest to dzień wpłaty w kasie organu podatkowego, dzień wpłaty w banku, w placówce pocztowej, w SKOK-u, dzień pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta. Ostatni przypadek jest niezależny od woli podatnika i wynika z przepisów prawnych. PRZENIESIENIE WŁASNOŚCI RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH NA RZECZ SKARBU PAŃSTWA LUB GMINY Ten tryb wygaszania zobowiązania podatkowego może nastąpić wyłącznie na wniosek podatnika, czyli jest to dobrowolne przekazanie majątku. W zależności od tego, czy jest to dochód państwa, czy dochód jednostki samorządu terytorialnego to będzie obowiązywała odrębna procedura. 86
1. Procedura dotycząca podatków, które stanowią dochód dla budżetu państwa. Wniosek składa się do starosty wykonującego zadania z zakresu administracji rządowej. We wniosku podatnik powinien wskazać co ma być przedmiotem przekazania i jednocześnie określić wartość tego przedmiotu. Gdy taki wniosek wpłynie do starosty, starosta w pierwszej kolejności musi zbadać, czy jest w stanie w sposób racjonalny wykorzystać majątek, który ewentualnie przejmie. W sytuacji, gdy dojdzie do przekonania, że ten majątek jest nie potrzebny – wydaje decyzję odmowną. Gdy dojdzie do wniosku, że można racjonalnie wykorzystać ten majątek musi zweryfikować wartość majątku określoną przez podatnika. Starosta w tym celu powołuje biegłych, którzy dokonują wyceny. Jeżeli wycena podatnika i starosty się różnią, to najczęściej starosta zaleca następną wycenę (czasem się dogadają). Jeżeli podatnik nie godzi się na przekazanie po tej wycenie, to postępowanie jest umarzane. Jeżeli dojdzie do konsensusu, to starosta wysyła akta sprawy do Naczelnika Urzędu Skarbowego, bądź Naczelnika Urzędu Celnego, w zależności od tego, jakiej wierzytelności wniosek dotyczy celem wyrażenia zgody na zawarcie umowy o przeniesienie własności. Naczelnik taką zgodę bądź odmowę zgody wydaje w formie postanowienia po przeanalizowaniu aktów prawnych. Jeżeli jest odmowa to starosta umarza postępowanie. Jeżeli organ podatkowy wyraził zgodę, to kolejnym etapem jest zawarcie umowy cywilnoprawnej przenoszącej własność rzeczy, która jest objęta postępowaniem, na rzecz Skarbu Państwa. Umowa zawierana jest w formie aktu notarialnego. Dzień zawarcia umowy jest zarazem dniem wygaśnięcia zobowiązania. 87
Postępowanie kończy decyzja stwierdzająca wygaśnięcie zobowiązanie, w której następuje rozliczenie kwot, które zostaną zaliczone na zaległość i na odsetki. Ta decyzja ma charakter deklaratoryjny – jedynie potwierdza fakt wygaśnięcia zobowiązania w dacie zawarcia umowy. 2. Procedura dotycząca podatków, które stanowią dochód dla jednostki samorządu terytorialnego. Jest to procedura uproszczona. Wniosek składa się u wójta (burmistrza, prezydenta miasta) i z wójtem się dogaduje i z wójtem się podpisuje umowę. Nie wyraża zgody NUS ani NUC, dlatego, że wierzycielem jest wójt (burmistrz, prezydent miasta) i jednocześnie prowadzi to postępowanie (wydawał by sobie pozwolenie). PRZEJĘCIE MAJĄTKU W POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM Jest to instytucja przymusowa, dokonywana jest w trakcie toczącego się postępowania egzekucyjnego na etapie egzekucji z nieruchomości, czyli gdy stosowany jest najbardziej dolegliwy środek egzekucyjny. Przejęcie majątku w postępowaniu egzekucyjnym może nastąpić wyłącznie w trakcie II i III licytacji w przypadku gdy brak jest oferentów. Niedopuszczalne jest, aby przejmującym nieruchomość był Naczelnik Urzędu Skarbowego, choć może to być Naczelnik Urzędu Cywilnego. Bez ograniczeń mają prawo przejęcia samorządowe organy podatkowe. ZWOLNIENIE PODATNIKA Z OBOWIĄZKU PODATKOWEDO W ZWIĄZKU Z ZASTOS. SIĘ DO INTERPRETACJI ORGANU PODATKOWEGO Wchodzi od 1 VII 2007 roku – jeżeli podatnik zastosował się do interpretacji, a później okazało się, że jest on błędna to organ podatkowy 88
ma obowiązek zwolnienia z podatku. zwolnienie w trybie art. 14 n Ordynacji podatkowej również jest sposobem wygaśnięcia zobowiązania, nieefektywnym. KIEDY NADPŁATA PODATKU POWODUJE WYGAŚNIĘCIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO Nadpłaty i zwroty podlegają z urzędu zaliczeniu na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych. Zaliczenie dokonuje się w formie postanowienia, na które służy zażalenie. Jeżeli podatnik ma nadpłatę i ma równocześnie bieżące lub zaległe zobowiązania to w pierwszej kolejności są one spłacane, a jak coś zostanie, to są zwracane podatnikowi POTRĄCANIE ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH Bieżące zobowiązania podatkowe, zaległości podatkowe oraz odsetki za zwłokę mogą być potrącane z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelności Skarbu Państwa pochodzącej z tytułu: 1. prawomocnego wyroku sądowego wydanego na podstawie przepisu art. 417 lub 419 KC, 2. prawomocnej ugody zawartej na podstawie 417 lub 419 KC, 3. odszkodowania z tytułu wywłaszczenia nieruchomości, 4. odszkodowania z tytułu niesłusznego skazania bądź tymczasowego aresztowania lub zatrzymania uzyskanego w trybie przewidzianym w KPK, 5. odszkodowania otrzymanego na podstawie przepisów o niesłusznym represjonowaniu osób działających na rzecz RP, 89
6. odszkodowania otrzymanego od organu administracji rządowej. Wierzytelność musi być: - wzajemna, czyli dwustronna, - bezsporna, czyli nie toczy się żadna sprawa sądowa o tę wierzytelność, - wymagalna, czyli został spełniony termin zapłaty tej wierzytelności. Również może być potrącona wierzytelność podatnika wobec państwowej jednostki budżetowej, która : - jest wymagalna, bezsporna i wzajemna, - pochodzi z tytułu dostaw towarów, usług lub wykonywania robót budowlanych i podatnik został wyłoniony do ich wykonania w drodze procedury określonej w przepisach o zamówieniach publicznych, jeżeli wniosek jest złożony przez samego podatnika i dotyczy tej wierzytelności. PRZEDAWNIENIE MOŻLIWOŚCI DORĘCZENIA DECYZJI PODATKOWEJ Instytucja ta dotyczy pierwszego sposobu powstawania zobowiązań podatkowych tam, gdzie zobowiązanie powstaje w momencie doręczenia decyzji. Przepis art. 68 § 1 mówi: nie można doręczyć decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy, upłynęło 3 lata. Ten 3-letni okres ulega przedłużeniu, jeśli podatnik nie złożył w terminie deklaracji lub złożył deklarację nieprawidłową o 2 lata. 90
Oprócz przedłużenia terminu możliwości wydania decyzji podatkowej w art. 68 są zapisy dotyczące zawieszenia biegu terminu przedawnienia. Następuje on wtedy, gdy rozstrzygnięcie sprawy podatkowej uzależnione jest od zajęcia stanowiska przez inny organ lub sąd. Zawieszenie trwa nie dłużej niż 2 lata. Ten rodzaj przedawnienia nie wygasza zobowiązania podatkowego. PRZEDAWNIENIE MOŻLIWOŚCI ŚCIĄGANIA PODATKÓW Przedawnienie możliwości ściągania podatków, czyli przedawnienie zobowiązania podatkowego następuje z upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Przykład: podatek za rok 2006 – termin zapłaty mija 30 VI 2007 roku. Koniec roku kalendarzowego – 31 XII 2007+ 5 lat  przedawnienie możliwości ściągania podatku mija 31 XII 2012 roku. Do stwierdzenia przedawnienia nie jest konieczne wydanie decyzji. Gdy minie termin przedawnienia organ podatkowy traci prawo domagania się od podatnika zapłaty zaległości i jednocześnie dochodzenia zaległości w drodze postępowania egzekucyjnego. Zobowiązanie podatkowe zabezpieczone hipoteką nie ulega przedawnieniu, z ty że po upływie tych 5 lat zaległość może być egzekwowana wyłącznie z hipoteki. INSTYTUCJE WSTRZYMANIA BIEGU PRZEDAWNIENIA - nierozpoczynanie biegu przedawnienia, 91
- zawieszenie biegu przedawnienia, - przerwanie biegu przedawnienia. Nierozpoczynanie biegu przedawnienia. - bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, w sytuacji gdy została wydana decyzja organu podatkowego w sprawie odroczenia terminu płatności podatku lub rozłożenia na raty podatku. Okres ten liczony jest od dnia następnego po dniu wydania decyzji do dnia wyznaczonego w decyzji jako termin płatności bądź termin płatności ostatniej raty, - w przypadku wydania rozporządzenia w sprawie przedłużenia terminu zapłaty podatku przez Ministra Finansów. Zawieszenie biegu przedawnienia. - bieg terminu przedawnienia ulega zawieszeniu, w sytuacji gdy została wydana decyzja organu podatkowego w sprawie odroczenia terminu płatności podatku lub rozłożenia na raty podatku. Okres ten liczony jest od dnia następnego po dniu wydania decyzji do dnia wyznaczonego w decyzji jako termin płatności bądź termin płatności ostatniej raty, - w przypadku wydania rozporządzenia w sprawie przedłużenia terminu zapłaty podatku przez Ministra Finansów, - w przypadku wszczęcia postępowania karnego skarbowego, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania, - wniesienie skargi do sądy administracyjnego na decyzje dotyczącą tego podatku, - wniesienie powództwa do sądu cywilnego o ustalenie istnienia bądź nieistnienia stosunku prawnego, 92
- wystąpienie na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z wnioskiem do organu podatkowego innego państwa celem uzyskania informacji, które są niezbędne do ustalenia bądź określenia zobowiązania podatkowego. Przerwanie biegu przedawnienia. Są dwa przypadki przerwania biegu przedawnienia: - zastosowanie środka egzekucyjnego, o którym podatnik był powiadomiony, - ogłoszenie upadłości. Spektrum środków egzekucyjnych, których może użyć organ egzekucyjny, jakim jest NUS jest bardzo duże, obejmuje 12 różnych środków egzekucyjnych. Jest tylko jedna zasada – organ egzekucyjny musi zacząć od środka jak najmniej dolegliwego, a jak nie działa – to stopniowo coraz bardziej dolegliwe. Do każdego środka przypisany jest stosowny dokument, który świadczy o jego zastosowaniu. Doręczenie tego dokumentu zobowiązanemu jest konieczne by uznać, że dany środek został zastosowany i już bieg przedawnienia ulega przerwaniu i biegnie na nowo od dnia następnego po zastosowaniu środka egzekucyjnego. Ogłoszenie upadłości reguluje ustawa z 28 II 2003 roku Prawo upadłościowe i naprawcze. W tej ustawie w art. 51 jest zapis, że sąd rejonowy ogłasza upadłość podmiotu w drodze postanowienia. Jest to jednocześnie dzień przerwania biegu przedawnienia. W Ordynacji podatkowej zapisano, że to przerwanie biegu przedawnienia biegnie do dnia uprawomocnienia się postanowienia o ukończeniu postępowania 93
upadłościowego. W przepisach prawa upadłościowego jest też drugi rodzaj postanowienia – o umorzeniu postępowania upadłościowego. Oznacza to, że w sytuacji, gdy jest wydane postanowienie o umorzeniu tak naprawdę nigdy się nie przedawni. NADPŁATA Art. 72 Ordynacji podatkowej. Za nadpłatę uważa się: - podatek zapłacony nienależnie, - podatek zapłacony w wysokości wyższej od należnej, - podatek pobrany przez płatnika nienależnie, - podatek pobrany przez płatnika w wysokości wyższej od należnej, - zobowiązanie podatkowe osoby trzeciej lub spadkobiercy, które zostało określone w decyzji nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej. Nadpłaty podlegają oprocentowaniu w wysokości równej wysokości odsetek za zwłokę od zobowiązań podatkowych (stawka odsetek za zwłokę wynosi 200 % podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego ustalonej przez NBP). Nadpłata powstaje w momencie zapłacenia podatku. zasadą jest, że wysokość nadpłaty określa organ podatkowy. Wyjątkiem od tej sytuacji, gdy nadpłata powstała w wyniku złożenia zeznania bądź w wyniku orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego. Nadpłata powstaje z dniem: 94
- zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej, - pobrania przez płatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej, - zapłaty przez płatnika lub inkasenta należności wynikającej z decyzji o jego odpowiedzialności, jeżeli świadczenie to było nienależne lub zostało określone w wysokości większej od należnej, Jeżeli podatnik obowiązany jest do płacenia zaliczek na podatek oraz gdy zaliczki na podatek płacone są przez płatnika, nadpłata powstaje z dniem: - zeznania rocznego – dla podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, - zeznania dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych, - deklaracji podatku akcyzowego – dla podatników podatku akcyzowego. Terminy zwrotu nadpłat: - termin 3-miesięczny – w przypadku, gdy nadpłata wynika z zeznania, - termin 2-miesięczny – gdy wynika z wniosku o stwierdzenie nadpłaty, - termin miesięczny – gdy nadpłata wynika z uchylenia bądź zmiany decyzji organu podatkowego, - termin 14-dniowy – jeżeli nadpłata powstała w wyniku orzeczenia sądu administracyjnego. STWIERDZENIE NADPŁATY Podatnikowi przysługuje prawo złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, gdy w dokumentach składanych do organu podatkowego podatek został wykazany nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej. 95
Wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatnik musi złożyć korektę dokumentu, w którym wykazany był podatek nienależny lub w wysokości wyższej od należnej. Jeżeli złożona korekta nie budzi wątpliwości organu podatkowego to na jej podstawie organ podatkowy dokonuje zwrotu nadpłaty. Gdy wysokość nadpłaty jest inna niż wykazana w korekcie, organ podatkowy wyda decyzję, w której stwierdzi nadpłatę w prawidłowej wysokości. Gdy nadpłata się w ogóle nie należy, organ podatkowy wyda decyzję odmawiającą stwierdzenia nadpłaty. Źródła powstawania nadpłat: - błędy podatników i organów podatkowych, - orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego, - sposoby rozliczania podatków. Błędy wynikające z orzecznictwa TK. Błędy te są wynikiem zasad procedowania Trybunału. Jeżeli Prezydent nie zaskarży do Trybunału ustawy przed jej podpisaniem, to Trybunał zawsze orzeka post factum. Jeżeli zostanie pobrany podatek na podstawie tych przepisów, które później Trybunał uzna za niezgodne z Konstytucją, wobec czego, będzie takie orzeczenia generowało nadpłaty. Technika rozliczania podatku – na przykładzie podatku dochodowego od osób fizycznych: w ciągu roku podatkowego pobierane są zaliczki. Z jeżeli występowały ulgi to można z nich było skorzystać po zakończeniu roku podatkowego. Ponieważ po skorzystaniu z ulg, podatek był zapłacony w wysokości wyższej od należnej, to z tego tytułu powstała nadpłata. NALEŻNOŚCI WYNIKAJĄCE Z USTAWY O CENACH ELEMENTY JAKIE MUSI ZAWIERAĆ USTAWA BUDŻETOWA 96
PODSTAWOWE POJĘCIA DOTYCZĄCE FINANSÓW PUBLICZNYCH OKREŚLONE W USTAWIE O FINANSACH PUBLICZNYCH komentarze (0)Brak komentarzyBądź autorem pierwszego komentarza!KomentujTo jest jedynie podgląd.Zobacz i pobierz cały dokument.Związane notatkiŹródła prawa podatkowego - Notatki - Finanse i bankowość - Część 1Źródła prawa podatkowego - Notatki - Finanse i bankowość - Część 2Źródła prawa podatkowego - Notatki - Finanse i bankowość - Część 3Źródła prawa dyplomatycznego - Notatki - PrawoŹródła prawa międzynarodowego - Notatki - Prawo międzynarodoweŹródła prawa administracyjnego - Notatki - Edukacja europejskaLoad morePodziel sięEmbed this document on your website<iframe src="http://www.docsity.com/pl/docs/embed-player/9b20e27313e7a310cc65dbb1724d637d" width="383px" height="550px"></iframe>tego samego użytkownikaŹródła prawa podatkowego - Notatki - Finanse i bankowość - Część 3Źródła prawa podatkowego - Notatki - Finanse i bankowość - Część 2Źródła prawa podatkowego - Notatki - Finanse i bankowość - Część 1Zasady tworzenia banków - Notatki - Finanse i bankowość - Część 2Zasady tworzenia banków - Notatki - Finanse i bankowość - Część 1	The ProjectZespółKontaktDocumentsCookie PolicyZasady korzystaniaPrivacy	Made with love in Rome and Turin	Access your Docsity account	Login with Facebook	Login with Google	Request new confirm email	Pamiętaj