Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/vat_i_akcyza/9615/Definicja_podatnika_VAT_art_15_ustawy_o_VAT_cz_2.html
Timestamp: 2014-10-31 03:56:43
Legal References Found: art. 15
 art. 15
 art. 4
 art. 12
 art. 12

Art. 15
 art. 4
 art. 2
 art. 13
 art. 13
 art. 120
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 113
 art. 15
 art. 6
 art. 6

Document Content:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: VAT i Akcyza "Definicja podatnika VAT - art. 15 ustawy o VAT (cz. 2)" zamknij to okno
pi�tek, 31.10.2014
VAT i Akcyza 21/2006
Definicja podatnika VAT - art. 15 ustawy o VAT (cz. 2)Om�wili�my ju� og�lne zasady i zakres stosowania przepis�w odnosz�cych si� do definicji podatnika VAT. Przyjrzyjmy si� wy��czeniom z definicji podatnika okre�lonym w ust�pach 3 oraz 3a omawianego artyku�u. Przepisy te wymagaj� osobnego potraktowania, gdy� z jednej strony s� bardzo nieprecyzyjne, a z drugiej swoim zakresem wp�ywaj� na sytuacj� podatkow� setek tysi�cy, je�li nie milion�w os�b w Polsce. Przedstawiamy te� instytucj� przedstawiciela podatkowego.
VI Dyrektywa stanowi w art. 4 ust. 4, �e pracownicy nie mog� by� uznani za wykonuj�cych dzia�alno�� gospodarcz� w spos�b niezale�ny i dlatego osoby te nie mog� by� uznane za podatnik�w. W polskiej ustawie o VAT powy�sze wy��czenie wprowadzono poprzez odwo�anie si� do przepis�w o PIT. Ka�dy kto uzyskuje przychody wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy o PIT, nie mo�e wi�c by� - z tytu�u wykonywania czynno�ci generuj�cych te przychody - traktowany jako podatnik VAT. Uwa�am, �e jest to dosy� jasne i klarowne wy��czenie z definicji podatnika VAT. Ka�e ono odwo�ywa� si� do przepis�w, kt�re jakkolwiek mog� wci�� budzi� w pewnych sytuacjach w�tpliwo�ci, to jednak s� ju� stosowane z powodzeniem od kilkunastu lat. Przypomn� jedynie, �e zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy o PIT za pracownika uwa�a si� osob� pozostaj�c� w stosunku s�u�bowym, stosunku pracy, stosunku pracy nak�adczej lub sp�dzielczym stosunku pracy.
Art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT - nieko�cz�ce si� kontrowersje
Wspomniany art. 4 ust. 4 VI Dyrektywy stanowi tak�e, �e podobnie jak pracownik�w, z definicji podatnika VAT nale�y wy��czy� osoby, w kt�rych przypadku istnieje "stosunek prawny tworz�cy wi�zy mi�dzy pracodawc� a pracownikiem co do warunk�w pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialno�ci pracodawcy". Celem tej regulacji by�o uniezale�nienie definicji podatnika od wyst�puj�cych w poszczeg�lnych krajach Unii Europejskiej zakres�w poj�cia "pracownik" oraz wyeliminowanie ryzyka obchodzenia systemu VAT przez proste zast�pienie umowy o prac� umow� cywilnoprawn� o bardzo zbli�onym zakresie. Polski ustawodawca, implementuj�c powy�sz� regulacj�, i w tym przypadku zdecydowa� si� odwo�a� do przepis�w ustawy o PIT. Niestety, spos�b, w jaki to zrobi�, spowodowa�, �e omawiany przepis sta� si� jednym z najbardziej i najcz�ciej krytykowanych. Problem ten zauwa�y� r�wnie� Rzecznik Praw Obywatelskich, kt�ry w nierozpatrzonej do tej pory skardze do Trybuna�u Konstytucyjnego zarzuci�, �e omawiany przepis "narusza zasady przyzwoitej legislacji, a wi�c zasad� zaufania obywatela do pa�stwa i stosowanego prawa, tj. art. 2 Konstytucji, z kt�rej zasady te si� wywodz�". Powody do oburzenia s� tym wi�ksze, �e omawiana regulacja stworzy�a ryzyko podatkowe dla setek tysi�cy os�b (np. zarobkuj�cych na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzie�o), kt�re przez d�ugi czas nie wiedzia�y, czy s� podatnikami VAT.
WARTO WIEDZIE�Praktyka pokaza�a, �e jedynym bezpiecznym rozwi�zaniem (wci�� zalecanym) sta�o si� uzyskiwanie wi���cych interpretacji podatkowych, przy czym nagminne by�o, �e w podobnych stanach faktycznych urz�dy skarbowe wydawa�y sprzeczne postanowienia.
Przechodz�c do analizy przepisu, nale�y stwierdzi�, �e sk�ada si� on z dw�ch cz�ci-warunk�w, kt�re musz� by� ��cznie spe�nione: odwo�ania si� do ustawy o PIT poprzez stwierdzenie, �e wy��czenie dotyczy czynno�ci, z kt�rych tytu�u przychody zosta�y wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o PIT, oraz
sformu�owania warunku, zgodnie z kt�rym "z tytu�u wykonania tych czynno�ci osoby te s� zwi�zane ze zlecaj�cym wykonanie tych czynno�ci prawnymi wi�zami tworz�cymi stosunek prawny pomi�dzy zlecaj�cym wykonanie czynno�ci i wykonuj�cym zlecane czynno�ci co do warunk�w wykonywania tych czynno�ci, wynagrodzenia i odpowiedzialno�ci zlecaj�cego wykonanie tych czynno�ci wobec os�b trzecich".
Warunki wykonywania czynno�ci, wynagrodzenia i odpowiedzialno�ci
Na temat drugiego z powy�szych warunk�w powsta�o du�o publikacji, kt�re mia�y logicznie wyinterpretowa� to, co faktycznie - ze wzgl�du na zawi�o�ci i wewn�trzne niesp�jno�ci - logicznie wyinterpretowa� si� nie da. Przyk�adem niech tu b�dzie chocia�by pr�ba wyk�adni poj�cia "prawne wi�zy tworz�ce stosunek prawny". W praktyce, nie mog�c poradzi� sobie z tym poj�ciem, podatnicy, jak organy podatkowe, zastosowali uproszczenie, �e chodzi w tym przypadku po prostu o stosunek prawny pomi�dzy dwiema stronami umowy. Bardziej powa�ne zastrze�enia dotycz� jednak tego, co ustawodawca mia� na my�li, pisz�c o warunkach wykonywania czynno�ci, wynagrodzenia oraz odpowiedzialno�ci zlecaj�cego wykonanie czynno�ci wobec os�b trzecich (sformu�owanie "wobec os�b trzecich" zosta�o dodane w drodze nowelizacji z dniem 1 czerwca 2005 r.). Opieraj�c si� na tych przepisach, dochodzono do wniosk�w, �e w przypadku czynno�ci, do kt�rych ma zastosowanie art. 13 ust. 2-9 ustawy o PIT, wystarczy sformu�owa� w umowie jakiekolwiek warunki wykonywania czynno�ci, wynagrodzenia i odpowiedzialno�ci zlecaj�cego, aby skorzysta� z wy��czenia z definicji podatnika VAT.
MOIM ZDANIEMChocia� niedoskona�o�ci omawianego przepisu mog� uprawnia� do wywodzenia konkluzji nadmiernie rozszerzaj�cych zakres wy��czenia, to jednak bardziej wskazane jest podej�cie dopuszczaj�ce w du�ym stopniu stosowanie wyk�adni pro-
wsp�lnotowej, a wi�c czytanie omawianych regulacji w my�l ducha systemu VAT. O tym, czy dana dzia�alno�� powinna podlega� VAT, powinno decydowa� por�wnanie jej z dzia�alno�ci� wykonywan� w oparciu o umow� o prac�. Je�li mamy do czynienia ze znacznym podobie�stwem, to istniej� przes�anki wy��czenia danej osoby z zakresu definicji podatnika VAT. W braku takich podobie�stw uzasadnione jest traktowanie tej osoby jako podatnika VAT.
Organy podatkowe wielokrotnie stwierdza�y, �e podstawow� kwesti� jest okre�lenie dotycz�ce "odpowiedzialno�ci zlecaj�cego", gdy� znacznie trudniej jest wskaza� na r�nice pomi�dzy umow� cywilnoprawn� i umow� o prac� w zakresie warunk�w dotycz�cych wykonywania czynno�ci oraz wynagrodzenia. Zgadzaj�c si� z takim podej�ciem, nale�y jednak mie� na uwadze, �e zakres odpowiedzialno�ci pracownika wyra�nie okre�la art. 120 kodeksu pracy. Zgodnie z � 1 tego artyku�u "W razie wyrz�dzenia przez pracownika przy wykonywaniu przez niego obowi�zk�w pracowniczych szkody osobie trzeciej, zobowi�zany do naprawienia szkody jest wy��cznie pracodawca", natomiast zgodnie z � 2 "Wobec pracodawcy, kt�ry naprawi� szkod� wyrz�dzon� osobie trzeciej, pracownik ponosi odpowiedzialno�� przewidzian� w przepisach niniejszego rozdzia�u". Te regulacje powinny by� wi�c punktem odniesienia dla badania kwestii odpowiedzialno�ci w umowach cywilnoprawnych.
Du�o wniosk�w o interpretacje podatkowe by�o sk�adanych przez prezes�w i cz�onk�w zarz�d�w, kt�rzy czytaj�c art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, mieli w�tpliwo�ci, czy aby w my�l polskich przepis�w nie s� podatnikami VAT. Na skutek w miar� jednolitej interpretacji omawianych przepis�w przez organy podatkowe powszechnie przyj�to, �e osoby takie nie s� podatnikami. Takie podej�cie potwierdza chocia�by interpretacja Urz�du Skarbowego Warszawa Mokot�w z 25 pa�dziernika 2004 r. (US33/NG/GV/I/443-529/04/MP), zgodnie z kt�r�: "nie mo�e budzi� w�tpliwo�ci, i� czynno�ci wykonywane przez cz�onka zarz�du, a �ci�lej stosunek mi�dzy osob� wykonuj�c� t� funkcj� a zleceniodawc�, w pe�ni czyni� zado�� cytowanemu przepisowi art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, w zwi�zku z czym czynno�ci te uzna� nale�y za niepodlegaj�ce opodatkowaniu tym podatkiem".
"Urz�d�wki"
Adwokaci, t�umacze przysi�gli, biegli s�dowi itd. musz� w pewnych sytuacjach wykonywa� na zlecenie s�du okre�lone czynno�ci (pomoc prawna z urz�du, t�umaczenie, ekspertyzy itp.). Czy z tytu�u wykonywania tych tzw. urz�d�wek osoba je wykonuj�ca jest podatnikiem VAT? Praktyka potwierdzi�a, �e nale�y na to pytanie udzieli� twierdz�cej odpowiedzi. Przejawem takiej praktyki jest np. interpretacja Urz�du Skarbowego w Olsztynie z 29 czerwca 2005 r. (US IV/II/443-43/05), zgodnie z kt�r� "czynno�ci wykonywane przez adwokata na zlecenie s�du w zakresie udzielania pomocy prawnej z urz�du - od 1 maja 2004 r. - nie podlegaj� wy��czeniu z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towar�w i us�ug, z uwagi na to, �e nie zosta�a spe�niona jedna z przes�anek okre�lonych tym przepisem, czyli odpowiedzialno�ci zlecaj�cego za dzia�ania zleceniobiorcy". Podobnie wypowiedzia�a si� Izba Skarbowa w Opolu w decyzji z 23 sierpnia 2006 r. (PP-I-005/221/AB/06): "czynno�ci wykonywane przez bieg�ych s�dowych nie korzystaj� z wy��czenia z zakresu ustawy o podatku od towar�w i us�ug, gdy� nie jest spe�niony jeden z warunk�w okre�lonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towar�w i us�ug odno�nie do odpowiedzialno�ci zlecaj�cego wykonanie czynno�ci za ich wykonanie przez zleceniobiorc�. Tym samym czynno�ci te podlegaj� opodatkowaniu podatkiem od towar�w i us�ug na zasadach og�lnych". Przyj�cie powy�szej interpretacji by�o dotkliwe dla adwokat�w, gdy� nie mogli oni skorzysta� ze zwolnienia podmiotowego, o kt�rym mowa w art. 113 ustawy o VAT.
Tw�rcy i arty�ci
W�tpliwo�ci dotycz� traktowania jako podatnik�w VAT tw�rc�w i artyst�w. Nowelizacja przepis�w ustawy o VAT z dniem 1 czerwca 2005 r. (dodanie ust. 3a do art. 15) bynajmniej ich nie rozwi�za�a. W dalszym ci�gu, w zale�no�ci od zawartych um�w cz�� tw�rc�w i artyst�w jest podatnikami VAT, a cz�� nimi nie jest. Wielu przedstawicieli tych �rodowisk mia�o nadziej�, �e wprowadzenie ust. 3a trwale wy��czy te �rodowiska z zakresu definicji podatnika VAT. Tak jednak nie jest. Ust�p ten stanowi, �e do tw�rc�w i artyst�w "Przepis ust. 3 pkt 3 stosuje si� odpowiednio (...)". Oznacza to, �e r�wnie� w tym przypadku wszystkie wcze�niejsze rozwa�ania dotycz�ce warunk�w wykonywania czynno�ci, wynagrodzenia i odpowiedzialno�ci znajduj� odpowiednie zastosowanie. Nie jest to wi�c wy��czenie automatyczne dla wszystkich os�b, kt�re s� tw�rcami i artystami.
Zamkn�wszy temat wy��cze� z definicji podatnika, pozostaje om�wi� instytucj� przedstawiciela podatkowego. Ustawodawca wymaga, aby przedstawiciela takiego mieli wszyscy podatnicy "nieposiadaj�cy siedziby, sta�ego miejsca prowadzenia dzia�alno�ci lub sta�ego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, podlegaj�cy obowi�zkowi zarejestrowania si� jako podatnicy VAT czynni". Rozporz�dzenie w sprawie przypadk�w, w kt�rych nie ma konieczno�ci ustanawiania przedstawiciela podatkowego, wy��cza jednak z tego obowi�zku podmioty maj�ce siedzib�, sta�e miejsce prowadzenia dzia�alno�ci lub sta�e miejsce zamieszkania na terytorium pa�stwa cz�onkowskiego Wsp�lnoty Europejskiej. Dlatego z przedstawicielami podatkowymi nie spotykamy si� cz�sto w praktyce. WARTO WIEDZIE�Dla podmiot�w zamierzaj�cych by� przedstawicielami podatkowymi szczeg�lnie istotn� kwesti� musi by� to, �e odpowiada� b�d� one solidarnie z reprezentowanymi przez nie podatnikami za ich zobowi�zanie podatkowe. Sytuacja ta sprawia, �e �wiadczenie takich us�ug jest obci��one bardzo wysokim ryzykiem ekonomicznym, kt�rym w praktyce bardzo trudno daje si� zarz�dza�.
Je�li jednak dany podmiot (uprawniony do zawodowego wykonywania doradztwa podatkowego zgodnie z przepisami o doradztwie podatkowym lub do us�ugowego prowadzenia ksi�g rachunkowych zgodnie z przepisami o rachunkowo�ci) zdecyduje si� �wiadczy� us�ugi przedstawiciela podatkowego, to umow� z zagranicznym przedsi�biorc� powinien zawrze� w drodze aktu notarialnego, jej odpis za� z�o�y� do Naczelnika Drugiego Urz�du Skarbowego Warszawa �r�dmie�cie. Szczeg�owe regulacje w tym zakresie zawiera rozporz�dzenie w sprawie przedstawiciela podatkowego. Zbigniew Liptak
doradca podatkowy wsp�pracuj�cy z Baker & McKenzie Doradztwo Podatkowe
CZY WIESZ, �E...Do transakcji zbycia przedsi�biorstwa lub zak�adu (oddzia�u) samodzielnie sporz�dzaj�cego bilans nie stosuje si� przepis�w ustawy o VAT, o czym stanowi jej art. 6 pkt 1. Oznacza to, �e na gruncie tej ustawy czynno�� t� traktuje si� jako niepodlegaj�c� opodatkowaniu. Przyj�ta w art. 6 pkt 1 ustawy opcja wy��czenia z opodatkowania zbycia przedsi�biorstwa oraz zak�adu (oddzia�u) samodzielnie sporz�dzaj�cego bilans wymaga jednak uznania, �e w przypadku zbycia przedsi�biorstwa jego nabywca jest traktowany jako nast�pca prawny podatnika dokonuj�cego zbycia.
Zbycie przedsi�biorstwa nie skutkuje w sferze wcze�niejszych odlicze� podatku dokonanych przez zbywc�. W sytuacji wniesienia aportem przedsi�biorstwa do sp�ki wnosz�cy nie ma obowi�zku skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w zwi�zku z nabyciem sk�adnik�w maj�tkowych wchodz�cych w sk�ad przedsi�biorstwa. Nabywca jednak, jako beneficjent praw i obowi�zk�w zbywcy, ma obowi�zek dokonywania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, do kt�rych zobowi�zany by�by r�wnie� zbywca przedsi�biorstwa. (...)
(Postanowienie Naczelnika Urz�du Skarbowego w Sierpcu z 28 sierpnia 2006 r., 1427/ZO/443-16/06)