Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-4510-1-25-16-4-ao
Timestamp: 2018-03-19 11:10:58
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 2
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15

Document Content:
ILPB3/4510-1-25/16-4/AO | Interpretacja indywidualna
ILPB3/4510-1-25/16-4/AOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko , przedstawione we wniosku z 25 stycznia 2016 r. (data wpływu 28 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 28 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 8 marca 2016 r. (data wpływu 10 marca 2016 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca zamierza wprowadzić program motywacyjny (dalej: Program), którym mają zostać objęci kierownicy i dyrektorzy Pionu Sprzedaży Spółki (dalej: Uczestnicy).
Kierownicy i dyrektorzy Pionu Sprzedaży Spółki są odpowiedzialni za pracę tego działu, a tym samym swoimi działaniami mogą dążyć do zwiększenia poziomu sprzedaży, motywując odpowiednio swoich pracowników.
Program ma motywować Uczestników oraz przyczynić się do zwiększenia ich efektywności i wyników pracy, w szczególności wysokości realizowanej przez ich dział sprzedaży towarów i usług Spółki, a w związku z tym także do poprawy wyników finansowych i pozycji rynkowej Spółki.
W celu realizacji Programu, Wnioskodawca ma zamiar podpisać z Uczestnikami umowy pochodnego instrumentu finansowego (dalej: Umowa).
Instrumenty finansowe miałyby być oparte o instrument bazowy, jakim jest przychód ze sprzedaży określonego asortymentu Spółki (dalej: Wskaźnik).
Na podstawie Umów, Uczestnikom przyznane zostanie warunkowe prawo (dalej: Prawo) do otrzymania w przyszłości kwoty rozliczenia pieniężnego (dalej: Rozliczenie) wynikającego z realizacji tego Prawa.
Prawo zostanie przyznane Uczestnikom nieodpłatnie.
osiągnięcie przez Spółkę w przyjętym okresie rozliczeniowym odpowiedniego poziomu wybranego Wskaźnika.
Przyjętym w Umowach z Uczestnikami okresem rozliczeniowym (dalej: Okres) jest kwartał.
Po zakończeniu danego Okresu, Spółka przekaże Uczestnikowi informację nt. wysokości Wskaźnika za dany Okres. Uczestnik otrzyma kwotę Rozliczenia, jeśli ustalony Wskaźnik osiągnie za dany Okres odpowiedni poziom. Jeśli warunek ten nie zostanie spełniony, wówczas Uczestnik nie będzie mieć możliwości realizacji Prawa i otrzymania Rozliczenia za dany Okres. Jeżeli dojdzie do spełnienia tego warunku, wysokość Rozliczenia będzie określona jako stała kwota, wskazana w Umowie.
Uczestnik w momencie realizacji Prawa musi sprawować stanowisko kierownika lub dyrektora Pionu Sprzedaży Spółki, a także nie może złożyć wypowiedzenia z pełnionej funkcji do momentu realizacji Prawa.
W celu weryfikacji, czy Prawa, które będą przyznawane są instrumentem pochodnym w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi z dnia 29 lipca 2005 r. (Dz. U. z 2014 r., poz. 94), Spółka wystąpiła do niezależnego eksperta (pracownika naukowego Uniwersytetu) z prośbą o wydanie stosownej ekspertyzy. Status instrumentu pochodnego został przez niego potwierdzony w wydanej opinii.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że w jego ocenie, przyznane Uczestnikom Programu warunkowe Prawo do otrzymania w przyszłości kwoty rozliczenia pieniężnego stanowi pochodny instrument finansowy w rozumieniu art. 4a pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi. Pogląd Wnioskodawcy wynika z opinii niezależnego eksperta (pracownika naukowego Uniwersytetu Ekonomicznego X), która potwierdza takie stanowisko.
Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że stosunek prawny łączący Spółkę z Uczestnikami programu motywacyjnego (kierownicy i dyrektorzy Pionu Sprzedaży Spółki) to umowa o pracę.
W ocenie Wnioskodawcy, za dzień poniesienia kosztu należy rozumieć dzień na który ujęto koszt, tzn. datę pod którą zaksięgowano dany koszt (dzień obciążenia wydatkiem wyniku Spółki), a nie datę dokonania księgowania (datę technicznego wprowadzenia informacji).
Zgodnie z informacjami podanymi we Wniosku kwota Rozliczenia ujęta będzie w księgach Spółki na ostatni dzień okresu rozliczeniowego, za który będzie wypłacana, niezależnie od tego kiedy zostanie wypłacona. W efekcie może się zdarzyć, iż księgowanie zostanie fizycznie dokonane już po zakończeniu okresu, natomiast pod datą ostatniego dnia danego okresu (postępowanie takie zgodne jest z przepisami o rachunkowości).
Czy kwota Rozliczenia będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu Spółki w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dacie jej poniesienia...
Zdaniem Wnioskodawcy, kwota Rozliczenia będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu Spółki w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dacie jej poniesienia.
Zdaniem Spółki, kwota Rozliczenia będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu Spółki w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dacie jej poniesienia.
Zgodnie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wszelkie wydatki podatnika, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Przepis ten stanowi jednocześnie, że do kosztów uzyskania nie zalicza się wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1.
Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych wszelkich wydatków pod warunkiem, iż:
nie zostały one enumeratywnie wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz, że
Uzasadnieniem dla przyznania Uczestnikom Programu Praw jest m.in. funkcja motywacyjna, gdyż Uczestnicy stając się posiadaczami Praw są dodatkowo motywowani do działania nakierowanego na uzyskanie jak najlepszego poziomu danego Wskaźnika. Nie ma zatem wątpliwości, że wydatek na wypłatę Rozliczenia został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.
O momencie zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów decyduje ich charakter, tj. stopień ich powiązania z przychodami podatnika. Zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.
Kwota Rozliczenia ujęta będzie w księgach Spółki na ostatni dzień okresu rozliczeniowego, za który będzie wypłacana, niezależnie od tego kiedy zostanie wypłacona. W tym też momencie, zdaniem Spółki, należy ją potrącić jako koszt podatkowy.
Powyższe stanowisko zostało zaprezentowane w licznych interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 czerwca 2013 r. (sygn. ILPB3/423-95/13-4/AO) organ uznał, że wydatki związane z realizacją programu motywacyjnego stanowią koszty pośrednie na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, potrącalne w momencie ich poniesienia. Analogiczne stanowisko prezentowane jest także m.in. przez DIS w Katowicach z 24.04.2015 r. sygn. IBPBI/2/4510-141/15/MS, czy też DIS w Katowicach z 18.08.2014 r. sygn. IBPB1/2/423-607/14/SD.
Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.
Tut. Organ informuje, że wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem.
ILPB3/4510-1-20/16-4/KS | Interpretacja indywidualna
IPPB6/4510-51/16-2/AM | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-95/13-4/AO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB3/4510-1-25/16-4/AO