Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb1-4511-286-15-2-dk
Timestamp: 2017-09-22 13:14:02
Legal References Found: art. 14
 art. 35
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
IPPB1/4511-286/15-2/DK | Interpretacja indywidualna
Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na aplikacje radcowska
IPPB1/4511-286/15-2/DKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2015 r. (data wpływu 27 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków:
poniesionych na szkolenie w ramach aplikacji radcowskiej od dnia 1 stycznia 2014 r. do kwietnia 2015 r. tj. przed rozpoczęciem działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.
poniesionych na szkolenie w ramach aplikacji radcowskiej po dniu rozpoczęcia działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
W dniu 24 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z uzyskaniem uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która zamierza od kwietnia 2015 r. rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o działalności gospodarczej. Głównym przedmiotem działalności ma być zgodnie z klasyfikacją PKD działalność prawnicza (69.10.Z).
Wnioskodawca w dniu 28 września 2013 r. przystąpił do egzaminu wstępnego na aplikację radcowską. Zgodnie z uchwałą Rady Okręgowej Izby Radców Prawnych z dnia 30 października 2013 r. został wpisany na listę aplikantów radcowskich prowadzoną przez Radę Okręgowej Izby Radców Prawnych. Od dnia 1 stycznia - 2014 r. rozpoczął szkolenie w ramach aplikacji radcowskiej. Koszty aplikacji pokrywane były przez Wnioskodawcę samodzielnie. Również obecnie koszty Wnioskodawca opłaca sam. Do obligatoryjnych kosztów aplikacji radcowskiej należą: coroczna opłata za szkolenie (ustalana w drodze rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości) oraz comiesięczne składki członkowskie za przynależność do samorządu zawodowego (ustalane uchwałą Rady Okręgowej Izby Radców Prawnych na podstawie ustawy o radcach prawnych).
Czy koszty poniesione na szkolenie w ramach aplikacji radcowskiej od dnia 1 stycznia 2014 r. do kwietnia 2015 r. mogą zostać zakwalifikowane przeze mnie jako koszty uzyskania przychodu z działalności gospodarczej - działalności prawniczej, którą rozpocznę w kwietniu 2015 r....
Czy koszty, które poniosę na szkolenie w ramach aplikacji radcowskiej po dniu rozpoczęcia działalności gospodarczej - działalności prawniczej (a więc po kwietniu 2015 r.) mogą zostać zakwalifikowane przeze mnie jako koszty uzyskania przychodu z działalności gospodarczej - działalności prawniczej...
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki związane z odbywaną aplikacją radcowską ponoszone są w związku ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności potrzebnych do prowadzenia działalności gospodarczej i mają z nią bezpośredni związek. Przykładowo zgodnie z art. 35 (1) ustawy o radcach prawnych, aplikant radcowski po odbyciu pół roku szkolenia uprawniony jest do zastępowania radcy prawnego w sprawach przed sądami, organami ścigania, organami państwowymi, samorządowymi i innymi instytucjami, z wyjątkiem Sądu Najwyższego, Naczelnego Sądu Administracyjnego, Trybunału Konstytucyjnego i Trybunału Stanu. Wnioskodawca rozpoczął szkolenie w ramach aplikacji radcowskiej, ponieważ uprawnienia te były niezbędne do rozpoczęcia działalności gospodarczej - działalności prawniczej. Zdaniem Wnioskodawcy po rozpoczęciu działalności gospodarczej w kwietniu 2015 r., wobec zwiększenia się zakresu jego uprawnień zacznie uzyskiwać większe dochody, a po zakończeniu aplikacji, zdaniu egzaminu radcowskiego i uzyskaniu wpisu na listę radców prawnych, jego przychody jeszcze bardziej się powiększą.
Zgodnie z art. 22 ustawy podatek dochodowy od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
W ocenie Wnioskodawcy koszty, które poniósł dotychczas od 1 stycznia 2014 r. w ramach szkolenia na aplikacji radcowskiej oraz koszty, które poniesie na szkolenie po rozpoczęciu działalności gospodarczej (po kwietniu 2015 r.) służą uzyskaniu dochodu, a oczywistym jest, że prowadzą co najmniej do zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Wydatki na szkolenie poniesione przez Wnioskodawcę przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej (a więc w okresie od 1 stycznia 2014 r. do kwietnia 2015 r.) pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiągnięciem przychodu w zakresie prowadzenia działalności prawniczej. Bez rozpoczęcia szkolenia w ramach aplikacji radcowskiej Wnioskodawca nie mógłby występować przed sądami, organami państwowymi, samorządowymi i innym instytucjami, a uprawnienia te są mu niezbędne do prowadzenia działalności prawniczej i reprezentowania klientów w ww. instytucjach. Ponadto należy bezspornie zauważyć, że odbywanie aplikacji radcowskiej znacząco wpływa na zakres oferowanych usług, jak również stanowi podstawę zachowania i zabezpieczenia źródła przychodu. Wiedza i umiejętności, które nabył wnioskodawca i które będzie w przyszłości nabywał w ramach szkolenia na aplikacji są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie usług prawniczych. Zatem wyczerpuje ono dyspozycję normy prawnej wynikającej z art. 22 ustawy.
Koszty te nie zostały ujęte w art. 23 ustawy, w której ustawodawca w sposób enumeratywny wymienił czego nie uważa się za koszty uzyskania przychodu, zatem mogą być zakwalifikowane jako koszty jego uzyskania. Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno dotychczas poniesione koszty na szkolenie w ramach aplikacji radcowskiej od dnia 1 stycznia 2014 r. mogą zostać zakwalifikowane przez niego jako koszty uzyskania przychodu z działalności, którą rozpocznie w kwietniu 2015 r., jak również koszty które poniesie na szkolenie po dniu rozpoczęcia działalności (a więc po kwietniu 2015 r.) również mogę zostać zakwalifikowane przez niego jako koszty uzyskania przychodu z działalności prawniczej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków:
poniesionych na szkolenie w ramach aplikacji radcowskiej po dniu rozpoczęcia działalności gospodarczej – jest prawidłowe
poniesionych na szkolenie w ramach aplikacji radcowskiej od dnia 1 stycznia 2014 r. do kwietnia 2015 r. tj. przed rozpoczęciem działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe,
ozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
Zasady potrącania kosztów przez podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów uregulowane w art. 22 ust. 4–6 i ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10.
Przy czym, za dzień poniesienia kosztu u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b ustawy PIT). Zasada ta ma zastosowanie także w przypadku prowadzenia księgi w sposób memoriałowy. Odnosząc się w tym miejscu do zaprezentowanego stanu faktycznego, należy przede wszystkim podkreślić, że wydatki związane z procesem uzyskiwania uprawnień radcy prawnego, ponoszone były przez Wnioskodawcę w okresie kiedy nie prowadził działalności gospodarczej. Nie były więc one w żaden sposób związane ze źródłem przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Poniesione przez Wnioskodawcę koszty - miały na celu zdobycie wiedzy oraz umiejętności, a także należyte przygotowanie do zawodu radcy prawnego, nie zaś osiągnięcie przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wydatki te mają charakter wydatków osobistych, związanych z podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy prawniczej i w konsekwencji nie można ich uznać za związane z działalnością gospodarczą.
W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz biorąc pod uwagę przedstawione unormowania prawne, uznać należy, iż pomimo, że Wnioskodawca w latach wcześniejszych, poniósł wskazane we wniosku wydatki, to nie może ich zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w tej działalności. Brak jest bowiem związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ich poniesieniem a uzyskiwaniem przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w późniejszym okresie. Przedmiotowe wydatki nie spełniają przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że wskazane we wniosku, a poniesione przez Wnioskodawcę przed rozpoczęciem prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki, nie mogły obiektywnie przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, bądź też służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, ponieważ źródło to w tym czasie nie istniało. Natomiast wydatki poniesione przez Wnioskodawcę po rozpoczęciu działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB1/4511-286/15-2/DK