Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/0114-kdip4-4012-322-2018-2-kr
Timestamp: 2018-08-20 02:47:27
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 86
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 29
 art. 29
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 5
 art. 86
 art. 5
 art. 86

Document Content:
0114-KDIP4.4012.322.2018.2.KR | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawka › 0114-KDIP4.4012.322.2018.2.KR
Opodatkowanie i określenie stawki podatku dla wpłat mieszkańców i otrzymanej dotacji oraz prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn.zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2018 r. (data wpływu 25 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 lipca 2018 r. (data wpływu 11 lipca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 25 czerwca 2018 r. (skutecznie doręczone 29 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i określenia stawki podatku dla wpłat mieszkańców i otrzymanej dotacji oraz prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją inwestycji – jest prawidłowe.
W dniu 25 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony pismem z dnia 5 lipca 2018 r. (data wpływu 11 lipca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 25 czerwca 2018 r. (skutecznie doręczone 29 czerwca 2018 r.), dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i określenia stawki podatku dla wpłat mieszkańców i otrzymanej dotacji oraz prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją inwestycji.
Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Jako jednostka samorządu terytorialnego planuje realizację zadania w ramach RPO W -2014-2020 Działanie 4.3 Redukcja emisji zanieczyszczeń powietrza 4.3.1 Ograniczenie zanieczyszczeń powietrza i rozwój mobilności miejskiej ...
Nazwa projektu: Zmniejszenie zanieczyszczeń powietrza poprzez wymianę urządzeń grzewczych oraz montaż odnawialnych źródeł energii na terenie gminy.
Realizacja projektu polega na wymianie pieców węglowych w 102 budynkach mieszkalnych na źródła o niższej emisji zanieczyszczeń, celem projektu jest osiągnięcie efektu ekologicznego w postaci redukcji zanieczyszczeń.
Beneficjentem ostatecznym korzyści będą osoby fizyczne, czyli mieszkańcy przystępujący do programu.
Źródłem finansowania projektu będzie udział mieszkańców w 25% kosztów oraz dofinansowanie z środków Unii Europejskiej w 75% kosztów.
Gmina zawrze z mieszkańcami umowy użyczenia części budynków w których będą montowane piece oraz umowy regulujące wzajemnie zobowiązania finansowe, organizacyjne związane z montażem i eksploatacją pieców.
Zgodnie z ww. umowami, mieszkańcy którzy zdecydują się na udział w projekcie będą zobowiązani do wpłaty określonej w umowie kwoty na rzecz Gminy. Nie dokonanie przez właściciela nieruchomości wpłaty w terminie i w wysokości określonej w umowie będzie równoznaczne z rezygnacją z udziału w projekcie i rozwiązaniem umowy, ponadto gmina pozostanie właścicielem pieców przez 5 lat, natomiast po upływie tego okresu prawo własności zostanie przeniesione na poszczególnych mieszkańców.
Gmina na podstawie zawartych umów zabezpieczy realizację projektu tj. wyłoni wykonawcę zgodnie z ustawą Prawo Zamówień Publicznych będzie sprawować bieżący nadzór przebiegu prac, przeprowadzi odbiory końcowe, dokona rozliczenia finansowego projektu.
Budynki mieszkalne w których będą zainstalowane piece nie przekraczają 300 m 2 powierzchni użytkowej.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że umowa cywilnoprawna zawarta pomiędzy Gminą a osobą fizyczną (właścicielem nieruchomości zabudowanym budynkiem mieszkalnych) będzie zawierać zobowiązania:
Właściciela do:
Podpisania umowy użyczenia nieruchomości na cały okres trwania projektu z Gminą
Wyrażenie zgody na umiejscowienie kotła centralnego ogrzewania.
Wyrażenie zgody na przeprowadzenie wszelkich niezbędnych prac w celu montażu kotła
Wniesienia w ciągu 14 dni wkładu własnego w wysokości 25% kosztów kwalifikowanych wynikających z wartości indywidualnego urządzenia.
Gminy do:
Pokrycie kosztów przygotowania: wniosku aplikacyjnego, Studium Wykonalności oraz Programu funkcjonalno-użytkowego.
Umowa zawarta z mieszkańcami będzie obejmować dostawę pieca wraz z usługą jego wymiany i montażu.
Montaż kotłów z uwagi na charakter budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300m kwadratowych będzie wykonany w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Z wnoszonych 25% kosztów kwalifikowanych zostanie odprowadzony podatek VAT w wysokości 8% do Urzędu Skarbowego. Z dotacji w wysokości 75% kosztów kwalifikowanych również zostanie odprowadzony 8% podatek.
Jakie stawki podatku VAT powinny być zastosowane do wpłat dokonywanych przez uczestników projektu?
Czy środki z dofinansowania UE na pokrycie kosztów będą podlegać opodatkowaniu. Jeśli tak to jaką stawką 8% czy 23%?
Czy Gmina nabędzie prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją powyższego projektu?
Gmina powinna odprowadzić podatek od wpłat mieszkańców w wysokości 8% z uwagi na charakter cywilnoprawnej umowy, a powierzchnia użytkowa budynków mieszkalnych nie przekracza 300 m2.
Dofinansowanie z środków UE będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 8% ponieważ dofinansowanie pokrywa 75% wartości usługi ma wpływ na cenę świadczonej usługi, bowiem jest przeznaczone na pokrycie kosztów konkretnej inwestycji, montażu konkretnej ilości pieców.
Gmina nabędzie prawo do pełnego odliczenia podatku z faktur dokumentujących nabycie usług związanych z realizacją przedmiotu projektu zgodnie z art. 86 ust. 1 będą to wykonywane czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Natomiast w świetle art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz.U. z 2018 r., poz. 966), przez przedsięwzięcie termomodernizacyjne rozumie się przedsięwzięcie, którego przedmiotem jest:
Z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2018 r., poz. 1202, z późn. zm.), wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych; budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 i pkt 2).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Jako jednostka samorządu terytorialnego planuje realizację zadania w ramach RPO W-2014-2020 Działanie 4.3 Redukcja emisji zanieczyszczeń powietrza 4.3.1 Ograniczenie zanieczyszczeń powietrza i rozwój mobilności miejskiej...Realizacja projektu polega na wymianie pieców węglowych w 102 budynkach mieszkalnych na źródła o niższej emisji zanieczyszczeń, celem projektu jest osiągnięcie efektu ekologicznego w postaci redukcji zanieczyszczeń.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że umowa cywilnoprawna zawarta pomiędzy Gminą a osobą fizyczną (właścicielem nieruchomości zabudowanym budynkiem mieszkalnych) będzie zawierać zobowiązania :
Montaż kotłów z uwagi na charakter budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m kwadratowych będzie wykonany w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą określenia stawki podatku VAT do wpłat dokonywanych przez uczestników projektu.
Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, że w przypadku gdy montaż kotła będzie wykonany w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni nieprzekraczającej 300 m2, w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, a budynki te stanowią obiekty budowlane zaliczone do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy, to ww. czynności są opodatkowane 8% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku VAT jest prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii opodatkowania i określenia stawki podatku dla otrzymanego dofinansowania.
Jak wskazano we wniosku Wnioskodawca otrzyma dofinansowanie w formie dotacji do 75% kosztów poniesionych w związku z realizacją inwestycji. Projekt polega na wymianie pieców węglowych w 102 budynkach mieszkalnych na źródła o niższej emisji zanieczyszczeń, a jego celem projektu jest osiągnięcie efektu ekologicznego w postaci redukcji zanieczyszczeń. Zgodnie z zawartymi umowami, mieszkańcy którzy zdecydują się na udział w projekcie będą zobowiązani do wpłaty określonej w umowie kwoty na rzecz Gminy, natomiast nie dokonanie przez właściciela nieruchomości wpłaty w terminie i w wysokości określonej w umowie będzie równoznaczne z rezygnacją z udziału w projekcie i rozwiązaniem umowy.
Zatem, przekazane dla Wnioskodawcy środki finansowe na realizację ww. projektu polegającego na montażu pieców w części w jakiej stanowią dofinansowanie do konkretnej usługi montażu pieca dla danego mieszkańca należy uznać za otrzymane od osoby trzeciej środki (dotacje, subwencje, lub dopłaty o podobnym charakterze) mające bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych przez Wnioskodawcę towarów. Należy bowiem zauważyć, że otrzymane przez Wnioskodawcę środki nie zostaną przeznaczone na ogólną działalność lecz będą mogły zostać wykorzystane tylko i wyłącznie na określone działanie, tj. na montaż pieca u mieszkańca, biorącego udział w projekcie.
Dokonując analizy przedstawionych w złożonym wniosku okoliczności i powołanych przepisów, wskazać należy, że dofinansowanie stanowiące dotację do ceny montażu pieca ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonej przez Wnioskodawcę usługi. W konsekwencji, dofinansowanie otrzymane przez Wnioskodawcę na pokrycie części kosztów montażu pieców stanowi podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, i tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Odnosząc zatem wskazany wyżej stan prawny do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przedmiotem świadczonych przez Wnioskodawcę usług będzie montaż pieca w budynku mieszkalnym o powierzchni nieprzekraczającej 300m2, który będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 8%, to tą samą stawkę należy zastosować dla otrzymanego dofinansowania do jego montażu.
Reasumując, niniejsza dotacja zwiększa podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, i w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla usługi, której dotyczy.
Tym samym, należy uznać że Wnioskodawca przedstawił prawidłowe stanowisko w zakresie pytania nr 2.
W odniesieniu do prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi w związku z realizacją wskazanego projektu zauważyć należy, że zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak wskazano w niniejszej interpretacji, dokonywane przez uczestników wpłaty z tytułu wkładu własnego w kosztach montażu pieca stanowią odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki poniesione z tytułu realizacji zadania wykorzystywane będą przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Reasumując, w analizowanej sprawie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1, a wpłaty dokonywane przez mieszkańców biorących udział w projekcie jak również kwotę otrzymanej dotacji należy opodatkować 8% stawką podatku VAT. Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania.
Przy czym wskazać należy, że Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur, z tytułu realizacji ww. projektu polegającego na montażu kotłów w nieruchomościach należących do jej mieszkańców, o ile faktury te będą dokumentowały zakup towarów lub usług opodatkowanych na zasadach ogólnych. W przypadku bowiem, gdyby przedmiotem nabycia były usługi podlegające opodatkowaniu na zasadzie odwrotnego obciążenia (art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h ustawy o VAT), to podstawą do dokonania odliczenia nie będzie faktura wystawiona przez usługodawcę, lecz odliczenia należy dokonać na zasadach wynikających z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3, należało uznać za prawidłowe.
0114-KDIP4.4012.322.2018.2.KR
0111-KDIB3-1.4012.439.2018.1.BW | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.453.2018.1.EK | Interpretacja indywidualna