Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ibpbii-1-436-321-14-mcz
Timestamp: 2017-09-21 19:25:44
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 7
 art. 1
 art. 888
 art. 6
 art. 1
 art. 888
 art. 1
 art. 4
 art. 8
 art. 4
 art. 4

Document Content:
IBPBII/1/436-321/14/MCZ | Interpretacja indywidualna
Skutków podatkowych nabycia udziałów w spółce jawnej tytułem darowizny od ojca i brata.
IBPBII/1/436-321/14/MCZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 9 października 2014 r. (data wpływu do Biura – 15 października 2014 r.), uzupełnionym 8 stycznia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia tytułem darowizny od ojca i brata ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej (proporcjonalnie do udziałów w zyskach i stratach) – jest prawidłowe.
W dniu 15 października 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia tytułem darowizny od ojca i brata ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej (proporcjonalnie do udziałów w zyskach i stratach).
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego w piśmie z 17 grudnia 2014 r. znak: IBPB II/1/436-321/14/MCZ wezwano o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 8 stycznia 2015 r.
Wnioskodawczyni zamierza przystąpić do spółki jawnej „W” z siedzibą w Polsce (dalej Spółka). Obecnie Wnioskodawczyni jest zatrudniona przez Spółkę na podstawie umowy o pracę. Natomiast po przystąpieniu do Spółki Wnioskodawczyni rozwiąże umowę o pracę zawartą ze Spółką.
Przystępując do Spółki Wnioskodawczyni jako wkład wniesie własną pracę (co w spółkach osobowych jest dopuszczalne) oraz niewielki wkład pieniężny, który będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W związku z przystąpieniem do Spółki „W” nastąpi stosowna zmiana umowy spółki, na mocy, której zostanie ustalony procentowy udział Wnioskodawczyni w zyskach i stratach Spółki.
Z uwagi na fakt, iż Spółka jest właścicielką majątku, a w szczególności aktywów trwałych i obrotowych, które zostały wypracowane w toku długoletniej działalności prowadzonej przez Spółkę, wspólnicy Spółki Jawnej „W” – ojciec i brat Wnioskodawczyni zamierzają zbyć na jej rzecz, w drodze umów darowizny, ogół praw i obowiązków w Spółce w określonym procencie, który będzie odpowiadał udziałowi Wnioskodawczyni w zyskach i stratach Spółki. Przedmiot tych darowizn zostanie ustalony w wysokości odpowiadającej wartości księgowej aktywów Spółki, która to wartość zostanie pomniejszona o zobowiązania Spółki istniejące na dzień zawarcia umów darowizny.
W związku z powyższym po zmodyfikowaniu zadano następujące pytania:
Czy nabycie przez Wnioskodawczynię, w drodze umów darowizn od ojca i brata, ogółu praw i obowiązków w Spółce Jawnej „W” w określonym procencie, który będzie odpowiadał udziałowi Wnioskodawczyni w zyskach i stratach tej Spółki, podlega zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn...
Czy podstawą opodatkowania darowizn na rzecz Wnioskodawczyni, o których mowa w pytaniu nr 1, może być wartość księgowa aktywów ww. Spółki, która to wartość zostanie pomniejszona o zobowiązania Spółki istniejące na dzień zawarcia umów darowizny...
Zgodnie z art. l ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny.
Zbycie ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej obejmuje także darowiznę, gdyż niewątpliwie stanowi ona formę zbycia. Tym samym, zdaniem Wnioskodawczyni należy uznać, że zbycie części „udziału” (części procentowej) w Spółce, także może nastąpić na podstawie umowy darowizny.
Darczyńcami będą ojciec Wnioskodawczyni – wstępny oraz jej brat – rodzeństwo Wnioskodawczyni.
W ocenie Wnioskodawczyni, tego rodzaju darowizny będą zwolnione z podatku od spadków i darowizn, o ile zostaną spełnione warunki określone w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Wprawdzie zawarcie przedmiotowych umów darowizny, zgodnie z argumentacją zawartą w pkt ad. 1, jest zwolnione z podatku od spadków i darowizn, ale nawet w takim przypadku konieczne jest określenie podstawy opodatkowania.
W ocenie Wnioskodawczyni, podstawą opodatkowania tych darowizn może być wartość księgowa aktywów Spółki Jawnej „W”, która to wartość zostanie pomniejszona o zobowiązania tej Spółki istniejące na dzień zawarcia umów darowizny.
Zdaniem Wnioskodawczyni, takie stanowisko uzasadnia treść art. 7 ust. 1 zdanie pierwsze ww. ustawy, który stanowi, iż : „Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn ( Dz.U. z 2009 r., Nr 93, poz. 768, ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny.
W myśl art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121, ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarcie umowy darowizny niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.
W przypadku nabycia majątku spadkodawcy tytułem darowizny obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczenia obu stron , obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń – art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustaw.
Z treści wniosku wynika, że ojciec i brat Wnioskodawczyni – wspólnicy spółki jawnej, zamierzają zbyć na jej rzecz w drodze umowy darowizny ogół praw i obowiązków w Spółce jawnej „W” w określonym procencie, który będzie odpowiadał udziałowi Wnioskodawczyni w zyskach i stratach Spółki. Przedmiot tych darowizn zostanie ustalony w wysokości odpowiadającej wartości księgowej aktywów Spółki, która to wartość zostanie pomniejszona o zobowiązania Spółki istniejące na dzień zawarcia umów darowizny.
W świetle powołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, że jak wynika z treści art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ustawodawca opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn ograniczył do nabycia własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m.in. tytułem darowizny wyłącznie przez osoby fizyczne.
A zatem darowizna w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przedmiotem której będzie ogół praw i obowiązków w Spółce jawnej, dokonana przez wspólników tejże spółki (ojca i brata Wnioskodawczyni) na rzecz nowego wspólnika (Wnioskodawczyni) podlega, co do zasady, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu tym podatkiem jako darowizna praw majątkowych. Darowizna ta może jednak, przy spełnieniu warunków określonych w art. 4a ust. 1 ww. ustawy korzystać ze zwolnienia uregulowanego w tym przepisie.
Zwolnienie to, będzie miało miejsce o ile zostaną spełnione łącznie wszystkie wymienione w tym przepisie warunki. W szczególności – w sytuacji gdy umowa darowizny nie będzie zawarta w formie aktu notarialnego – w terminie sześciu miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego Wnioskodawczyni dla celów skorzystania ze zwolnienia złoży we właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenie o własności rzeczy lub praw majątkowych na formularzu SD-Z2.
Dla złożenia ww. zgłoszenia przez Wnioskodawczynię niezbędne jest ustalenie wartości rynkowej nabytych od ojca i brata praw majątkowych. Wartość rynkową przedmiotu darowizny, dla potrzeb podatku od spadków i darowizn należy ustalić zgodnie z powołanym wyżej art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Jak bowiem wynika z treści formularza SD-Z2 – zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych, w formularzu tym należy podać wartość rynkową nabytych praw majątkowych.
Skoro zatem, Wnioskodawczyni w związku z ww. umowami darowizny będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy o podatku od spadków i darowizn a dla zgłoszenia koniecznym jest podanie ich wartości rynkowej, to tym samym brak jest podstaw do dokonania rozważań w zakresie sposobu określenia podstawy opodatkowania przedmiotu darowizny; są one bezprzedmiotowe. W przypadku zastosowania zwolnienia podstawa opodatkowania nie wystąpi.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni, że ww. darowizny będą zwolnione z podatku od spadków i darowizn, o ile zostaną spełnione warunki określone w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn należało uznać za prawidłowe.
Jednocześnie z uwagi na rozstrzygniecie w zakresie pytania nr 1 rozważania w zakresie pytania nr 2 jak wyżej wskazano stały się bezprzedmiotowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > IBPBII/1/436-321/14/MCZ