Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0113-kdipt3-4011-532-2018-1-mh
Timestamp: 2019-01-24 09:03:07
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 359
 art. 481
 art. 20
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 20
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 3

Document Content:
♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0113-KDIPT3.4011.532.2018.1.MH
Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na wynagrodzenie adwokata z tytułu zastępstwa procesowego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 8 listopada 2018 r. (data wpływu 20 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na wynagrodzenie adwokata z tytułu zastępstwa procesowego – jest prawidłowe.
W dniu 20 listopada 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zainteresowanego będącą stroną postępowania: Panią ...
Zainteresowanych niebędących stroną postępowania: Panią ..., Panią ...
Wnioskodawczyni wraz z córkami, jako spadkobierczynie i następczynie procesowe zmarłego męża Wnioskodawczyni, w postępowaniu o odszkodowanie i rentę odszkodowawczą, mocą wyroku Sądu Apelacyjnego z dnia 13 stycznia 2016 r., uzyskały odszkodowanie oraz rentę odszkodowawczą wraz z ustawowymi odsetkami od X i Y.
W czasie prowadzenia ww. postępowania sądowego w sprawie o odszkodowanie, Spadkobierczynie reprezentowane były przez adwokata, z którym w umowie zlecenia prowadzenia sprawy cywilnej, ustaliły honorarium w wysokości 14%, obliczone od wysokości sum należności głównej i odsetek uzyskanych w drodze powyższego postępowania. Kwota wynagrodzenia obejmowała wszelkie czynności związane z prowadzeniem sprawy, w tym przygotowanie zażaleń, apelacji i innych pism procesowych. Nie zawierała kosztów sądowych wynikających z decyzji Sądu, np. kosztów rzeczoznawców, opłat sądowych, które również zostały poniesione przez Wnioskodawczynię i Jej córki.
Od uzyskanych odsetek Spadkobierczynie (Wnioskodawczyni wraz z córkami) odprowadziły należny podatek dochodowy. Przy obliczaniu podatku nie zostały uwzględnione koszty uzyskania przychodów w postaci wynagrodzenia adwokata z tytułu zastępstwa procesowego. Obecnie Spadkobierczynie zamierzają skorygować własne zeznania podatkowe i uwzględnić część kosztów wynagrodzenia adwokata jako koszty uzyskania przychodu w postaci odsetek. Koszty uzyskania przychodów ustalone zostaną w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tytułu odsetek w ogólnej kwocie przychodów uzyskanych w następstwie wyroku Sądu z dnia 13 stycznia 2016 r.
Czy do kosztów uzyskania przychodów w postaci odsetek otrzymanych na podstawie opisanego we wniosku wyroku sądowego, Wnioskodawczyni może zaliczyć wydatki poniesione na wynagrodzenie adwokata z tytułu zastępstwa procesowego w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tytułu odsetek w ogólnej kwocie przychodów uzyskanych w następstwie wyroku Sądu?
Zdaniem Wnioskodawczyni, wydatki poniesione na wynagrodzenie adwokata z tytułu zastępstwa procesowego stanowią koszty uzyskania przychodów z tytułu odsetek w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tytułu odsetek w ogólnej kwocie przychodów uzyskanych w następstwie wyroku.
Zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochody, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przedstawiony przepis ustanawia zasadę powszechności opodatkowania dochodów osób fizycznych podatkiem dochodowym. Opodatkowaniu podlegają więc wszelkiego rodzaju dochody za wyjątkiem dochodów i przychodów wymienionych głównie w art. 21 ustawy.
Obecnie katalog zwolnień dotyczących odszkodowań został uregulowany w art. 21 ust. 1 pkt 3, 3a, 3b, 3c, 3d, 4, 106 oraz w pkt 120. Zwolnieniem przedmiotowym objęte są również szczególnego rodzaju świadczenia, które mają swoisty charakter odszkodowawczy. Zostały one wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 45, 52, 53.
Odszkodowanie i zadośćuczynienie stanowi zatem co do zasady, przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy, wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:
Z przepisu tego wynika że zwolnienie, o którym w nim mowa dotyczy odszkodowań i zadośćuczynień otrzymanych na podstawie wyroku lub ugody sądowej z wyjątkami w nim wskazanymi. Przy czym odszkodowanie czy zadośćuczynienie to szczególny rodzaj świadczenia polegający na naprawieniu szkody, czyli uszczerbku, jakiego doznaje poszkodowany we wszelkiego rodzaju dobrach chronionych przez prawo. Chodzi więc zarówno o uszczerbek majątkowy, jak i niemajątkowy.
Natomiast instytucja prawna odsetek uregulowania została w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1064 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.). Zgodnie z art. 359 § 1 ww. Kodeksu, odsetki od sumy pieniężnej należą się tylko wtedy, gdy to wynika z czynności prawnej albo z ustawy, z orzeczenia sądu lub z decyzji innego właściwego organu. W myśl art. 481 § 1 i § 2 ww. ustawy, jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była oznaczona, należą się odsetki ustawowe za opóźnienie w wysokości równej sumie stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego i 5,5 punktów procentowych. Jednakże, gdy wierzytelność jest oprocentowana według stopy wyższej, wierzyciel może żądać odsetek za opóźnienie według tej wyższej stopy. Odsetki wypłacone za okres pomiędzy datą zasądzenia i datą wypłaty danego świadczenia nie są wliczane do wartości tego świadczenia. Zgodnie bowiem z art. 20 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1822, ze zm.) do wartości przedmiotu sporu nie wlicza się odsetek, pożytków i kosztów, żądanych obok roszczenia głównego. Przepis ten ma więc zastosowanie do odsetek ustawowych, które zasądzono ze świadczeniem głównym. Należy zauważyć, że odsetki są związane z kwotą długu głównego, jednak źródło ich powstania różni się zasadniczo od źródła powstania długu głównego. Innymi słowy, nie można utożsamiać odsetek za zwłokę z odszkodowaniem, czy też innym świadczeniem (naprawieniem szkody). Wierzyciel może ich żądać dopiero, jeżeli dłużnik opóźni się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego. Tak więc, pomimo pewnego związku odsetek z długiem głównym, ze względu na fakt różnego źródła ich powstania są one należnością odrębną od odszkodowania i zadośćuczynienia. Odsetki mają charakter uboczny względem świadczenia głównego - są skutkiem niewykonania zobowiązań.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że wyłączenie z opodatkowania należności głównej nie oznacza, iż wolne od podatku są także odsetki.
Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu zwolnień przedmiotowych wymieniono wprost odsetki wolne od podatku, co oznacza, że ustawodawca wyraźnie odróżnia je od odszkodowania i zadośćuczynienia (art. 21 ust. 1 pkt 52, pkt 95, pkt 119 i pkt 130, 130a, 130b ustawy) i zwalnia z opodatkowania odsetki, jeżeli uznaje zasadność ich zwolnienia w odniesieniu do dóbr, które w jego ocenie zasługują na szczególną ochronę.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z uzyskanymi przychodami. Z oceny związku z uzyskanym przychodem winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie mógł się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
Stosownie do treści art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Powyższą zasadę stosuje się - na podstawie art. 22 ust. 3a ustawy - również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2.
Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że zasądzone wyrokiem Sądu na rzecz Wnioskodawczyni oraz Jej córek jako następczyń procesowych zmarłego powoda, odsetek od odszkodowania i renty odszkodowawczej jako niewymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych stanowią przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W niniejszej sprawie występuje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy uzyskanym przez Wnioskodawczynię przychodem a poniesionymi wydatkami (koszty zastępstwa procesowego przez adwokata), co oznacza, że wydatki z tego tytułu można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Jednakże do kosztów uzyskania przychodu - stosownie do art. 22 ust. 1 w związku z art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - można zaliczyć jedynie część ww. wydatków, tj. w wysokości odpowiadającej proporcji przychodu podlegającego opodatkowaniu w ogólnej kwocie świadczeń otrzymanych na podstawie wyroku Sądu. Pozostała część poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów - jako wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu zwolnionego z opodatkowania - nie może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu.
Na wstępie wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z córkami, jako spadkobierczynie i następczynie procesowe zmarłego męża Wnioskodawczyni, w postępowaniu o odszkodowanie i rentę odszkodowawczą, mocą wyroku Sądu Apelacyjnego z dnia 13 stycznia 2016 r., uzyskały odszkodowanie oraz rentę odszkodowawczą wraz z ustawowymi odsetkami. W czasie prowadzenia przedmiotowego postępowania sądowego w sprawie o odszkodowanie, Wnioskodawczyni i Jej córki reprezentowane były przez adwokata, z którym w umowie zlecenia prowadzenia sprawy cywilnej, ustaliły honorarium w wysokości 14% obliczone od wysokości sum należności głównej i odsetek uzyskanych w drodze powyższego postępowania. Kwota wynagrodzenia obejmowała wszelkie czynności związane z prowadzeniem sprawy, w tym przygotowanie zażaleń, apelacji i innych pism procesowych. Nie zawierała kosztów sądowych wynikających z decyzji Sądu, np. kosztów rzeczoznawców, opłat sądowych, które również zostały poniesione przez Wnioskodawczynię i Jej córki. Od uzyskanych odsetek Spadkobierczynie (Wnioskodawczyni wraz z córkami) odprowadziła należny podatek dochodowy. Przy obliczaniu podatku nie zostały uwzględnione koszty uzyskania przychodów w postaci wynagrodzenia adwokata z tytułu zastępstwa procesowego. Obecnie Spadkobierczynie zamierzają skorygować własne zeznania podatkowe i uwzględnić część kosztów wynagrodzenia adwokata jako koszty uzyskania przychodu w postaci odsetek. Koszty uzyskania przychodów ustalone zostaną w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tytułu odsetek w ogólnej kwocie przychodów uzyskanych w następstwie wyroku Sądu z dnia 13 stycznia 2016 r.
Zauważyć należy, że otrzymane przez Wnioskodawczynię na podstawie wyroku Sądu odszkodowanie pieniężne i renta odszkodowawcza w zakresie należności głównej, stanowią dla Niej przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b i 3c ww. ustawy. Natomiast otrzymane przez Wnioskodawczynię odsetki zasądzone wyrokiem Sądu stanowią dla Niej przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest regulacji, które zwalniałyby od podatku odsetki ustawowe od ww. odszkodowania i renty.
W związku z powyższym, do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć jedynie część wydatków, w wysokości odpowiadającej proporcji przychodu podlegającego opodatkowaniu w ogólnej kwocie świadczeń otrzymanych na podstawie wyroku Sądu. Pozostała część poniesionych przez Wnioskodawczynię kosztów jako wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu zwolnionego z opodatkowania nie może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu.
Reasumując stwierdzić należy, że stosownie do art. 22 ust. 1 w zw. z art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na wynagrodzenie adwokata z tytułu zastępstwa procesowego, który prowadził sprawę w tym przygotowywał zażalenia, apelacje i inne pisma procesowe, w wyniku czego Wnioskodawczyni uzyskała przychód z tytułu odszkodowania i renty odszkodowawczej wraz z odsetkami, jednakże zaliczeniu podlega tylko część tych wydatków, w wysokości odpowiadającej proporcji przychodu z tytułu świadczenia otrzymanego na podstawie wyroku Sądu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tj. uzyskanych przez Wnioskodawczynię odsetek ustawowych.
Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 ustawy Ordynacja podatkowa) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT3.4011.532.2018.1.MH