Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb5-4510-106-15-3-am
Timestamp: 2018-03-18 23:34:35
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 10

Document Content:
IPPB5/4510-106/15-3/AM | Interpretacja indywidualna
Skutki z tytułu wypłat na rzecz holenderskiej spółki kapitałowej przychodów / dochodów z lokat funduszu inwestycyjnego zamkniętego bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych (zasady opodatkowania i brak obowiązku podatkowego w Polsce).
IPPB5/4510-106/15-3/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2015 r. (data wpływu 13 lutego 2015 r.) oraz piśmie z dnia 31 marca 2015 r. (data wpływu 2 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków wypłat na rzecz holenderskiej spółki kapitałowej przychodów / dochodów z lokat funduszu inwestycyjnego zamkniętego bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych - jest prawidłowe.
W dniu 13 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków wypłat na rzecz holenderskiej spółki kapitałowej przychodów / dochodów z lokat funduszu inwestycyjnego zamkniętego bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.
A. (dalej: A.) jest spółką kapitałową utworzoną zgodnie z prawem cypryjskim. A. posiada siedzibę na Cyprze i jest rezydentem podatkowym na Cyprze.
A. jest uczestnikiem Fundusz Inwestycyjny Zamknięty, funduszu inwestycyjnego zamkniętego z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Fundusz) działającego na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. 2004 nr 146 poz. 1546, dalej: UFI). Fundusz jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych w rozumieniu UFI.
Dotychczasowe inwestycje Funduszu obejmują między innymi akcje spółki B. sp. z o.o. WS S.K.A. (dalej: B.). B. jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Komplementariuszem B. jest spółka B. sp. z o.o. (dalej: Komplementariusz). Wspólnicy uczestniczą w zysku B. w następujący sposób: 1) komplementariusz - 1% zysku netto, 2) akcjonariusz - 99% zysku netto. Głównym aktywem B. jest nieruchomość położona w Polsce.
C. S.A. (luksemburska spółka kapitałowa będąca rezydentem podatkowym w Luksemburgu, dalej: C.) wraz z Funduszem planują założyć spółkę osobową zgodnie z prawem luksemburskim w formie X. (Y., dalej: Y.). Fundusz zostanie wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania Y. i obejmie jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi wydane przez Y.. Y. będzie posiadać siedzibę na terytorium Luksemburga. Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za zobowiązania Y. będzie C.. Wspólnicy będą uczestniczyć w zysku Y. w następujący sposób: 1) wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania - 0,1% zysku netto, 2) wspólnik odpowiadający w ograniczony sposób za zobowiązania - 99,9% zysku netto. Według prawa luksemburskiego, spółka utworzona w formie SCSp to spółka nieposiadająca osobowości prawnej.
Fundusz może zatem dokonywać powyższych wypłat na rzecz A. bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych od A..
Pismem z dnia 31 marca 2015 r. (data wpływu 2 kwietnia 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił przedstawione zdarzenie przyszłe, wskazując że w ramach restrukturyzacji może dojść do zmiany rezydencji podatkowej A., tzn. A. może stać się rezydentem podatkowym w Holandii. A. nie będzie posiadała w Polsce zakładu w rozumieniu art. 5 Umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się do opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 13 lutego 2002 r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120, dalej „UPO”).
Czy wypłata przez Fundusz na rzecz A. (w przypadku, gdy A. będzie rezydentem podatkowym Holandii) dochodów Funduszu z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla A. przychód podlegający opodatkowaniu na .zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP...
Czy wypłata przez Fundusz na rzecz A. (w przypadku, gdy A. będzie rezydentem podatkowym Holandii) dochodów Funduszu z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla A. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP...
Czy wypłata przez Fundusz na rzecz A. (w przypadku, gdy A. będzie rezydentem podatkowym Holandii) przychodów ze zbycia lokat funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla A. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP...
Czy wypłaty przez Fundusz na rzecz A. (w przypadku, gdy A. będzie rezydentem podatkowym Holandii) z tytułów, o których mowa w pytaniach 1-3, stanowią dla A. przychód, który nie podlega opodatkowaniu w Polsce na mocy UPO...
Wypłata przez Fundusz na rzecz A. (w przypadku, gdy A. będzie rezydentem podatkowym Holandii) dochodów Funduszu z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla A. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP.
W opinii A., przychód osiągnięty z tytułu wypłat powyższych dochodów przez Fundusz, w świetle UPDOP stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, które zostały sformułowane w art. 12 UPDOP.
Wypłata przez Fundusz na rzecz A. (w przypadku, gdy A. będzie rezydentem podatkowym Holandii) dochodów Funduszu z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla A. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP.
Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że intencją ustawodawcy było opodatkowanie przychodów uczestników funduszy inwestycyjnych zgodnie z zasadami ogólnymi. Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie w interpretacjach prawa podatkowego m.in.:
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423-17/14-3/IŚ z dnia 3 kwietnia 2014 r.
Wypłata przez Fundusz na rzecz A. (w przypadku, gdy A. będzie rezydentem podatkowym Holandii) przychodów ze zbycia lokat funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla A. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP.
W opinii A., przychód osiągnięty z tytułu wypłat przychodów ze zbycia lokat przez Fundusz, w świetle UPDOP stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, które zostały sformułowane w art. 12 UPDOP.
Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 4a UPDOP, przychodem dla uczestników funduszy inwestycyjnych są otrzymane dochody funduszu, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych. Zdaniem A. wypłacanie na rzecz uczestników funduszu, bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych, przychodów ze zbycia lokat funduszu, pomniejszonych o odpowiednie koszty działania funduszu powinno być opodatkowane analogicznie. Nie ma bowiem powodu aby różnicować traktowanie tego rodzaju wypłat od innych wypłat (w tym będących przedmiotem pytania 1 i 2) dokonywanych przez fundusz inwestycyjny bez wykupywania certyfikatów.
Ponadto, przychody z funduszu inwestycyjnego określone w art. 12 ust. 1 pkt 4a UPDOP zostały wprosi wyłączone z katalogu przychodów z art. 10 ust. 1 UPDOP.
Wypłaty przez Fundusz na rzecz osiągnięty przez A. (w przypadku, gdy A. będzie rezydentem podatkowym Holandii) z tytułów, o których mowa w pytaniach 1-3 bez wykupu certyfikatów podlegają na mocy UPO opodatkowaniu wyłącznie w Holandii i nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
osiągnięty przez A. przychód z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1-3, stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, oraz
Przepisem tym objęte są wszelkie dochody, które nie zostały wyliczone w katalogu źródeł nazwanych, a więc zdaniem A. także zyski osiągnięte przez A. z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1 - 3, bez wykupu certyfikatów. Owe „inne dochody” mogą być opodatkowane wyłącznie w kraju siedziby lub miejsca zamieszkania uprawnionego do ich uzyskania. Jeśli uprawnionym do uzyskania dochodu jest holenderski rezydent podatkowy, to państwem posiadającym wyłączne prawo do nałożenia podatku jest Holandia.
Biorąc pod uwagę treść wskazanych powyżej przepisów, oraz w związku z okolicznością, iż A. nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu UPO należy uznać, iż zyski osiągnięte przez A. (w przypadku, gdy A. będzie rezydentem podatkowym Holandii) z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1-3, bez wykupu certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz będą opodatkowane wyłącznie na terytorium Holandii.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IPPB5/4510-106/15-3/AM