Source: http://www.skpt.pl/index.php?option=com_content&view=article&id=113:rozliczenie-dywidenty-za-akcje-france-telecom&catid=38:dokumenty&Itemid=95
Timestamp: 2014-07-23 06:58:55
Legal References Found: art. 17
 art. 17
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 3
 art. 45
 art. 45
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 11
 art. 11
 art. 37
 art. 27
 art. 37
 art. 30
 art. 30
 art. 37

Document Content:
Rozliczenie dywidendy za akcje France Telecom
StatutKomunikatyOgłoszeniaDokumentyGaleria
Home Dokumenty Rozliczenie dywidendy za akcje France Telecom
HomeRada SKPTKomisja Rewizyjna SKPTDelegaci na SŁBiuro SKPT	Organizacje afiliowane
OM PTOZ EmiTel	Współpraca zagraniczna
UNICFDTCFTC	Rozliczenie dywidendy za akcje France Telecom	Wpisany przez Administrator	wtorek, 01 marca 2011 09:09	Fragment opinii firmy KPMG z dnia 5 stycznia 2011 roku dotyczący zasad opodatkowania dywidend uzyskanych przez pracowników w 2010 roku w ramach programu NExT Reward.
2.3 Dywidendy z Francji
2.3.1 Informacje ogólne
Zgodnie z art. 17 ustawy PIT i postanowieniami polsko-francuskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (dalej jako "DTT"), dywidenda otrzymana przez Pracownika powinna podlegać 19% zryczałtowanemu podatkowi w Polsce. Zgodnie z DTT, otrzymana dywidenda powinna stanowić dywidendę w kwocie netto, po wcześniejszym pobraniu ewentualnego WHT we Francji. Kwota pobranego podatku za granicą będzie mogła zostać zaliczona na poczet podatku należnego w Polsce. Mając na uwadze brzmienie art. 17 oraz art. 30a ustawy PIT, niniejsza dywidenda otrzymana przez Pracownika powinna podlegać zryczałtowanemu 19% podatkowi w Polsce.
Zgodnie z postanowieniami artykuł 10 paragraf 1 DTT, dywidendy, które płaci spółka mająca siedzibę w Umawiającym się Państwie (Francji) osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (Polsce) podlegają opodatkowaniu we Francji. Ponadto, paragraf 2 niniejszego artykułu stanowi, iż dywidendy te mogą być jednak opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie (Francji) i według prawa tego Państwa (Francji), w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, ale gdy osoba, która pobiera dywidendy jest ich rzeczywistym odbiorcą, podatek ten nie może przekroczyć: a) 5% kwoty dywidendy brutto, jeżeli odbiorca jest spółką (z wyłączeniem spółek osobowych), rozporządzającą bezpośrednio co najmniej 10% kapitału spółki wypłacającej dywidendy, b) 15% kwoty dywidendy brutto we wszystkich innych przypadkach.
Mając na uwadze przytoczony powyżej przepis, w przypadku Pracowników (będących polskimi rezydentami podatkowymi) powinien zostać pobrany podatek od dywidendy w wysokości 15%. Ponadto w Polsce, zgodnie z postanowieniami art. 30a ust 1 pkt 4 PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy (…), z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Z kolei art. 30a ust. 9 PIT stanowi, iż podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 (polscy rezydenci podatkowi), uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5 (a więc także z tytułu dywidendy), od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19 %.
Biorąc pod uwagę, iż we Francji podatek został pobrany według stawki 25%, a w Polsce niniejsza dywidenda powinna być opodatkowana podatkiem w wysokości 19%, to zgodnie z przytoczonym powyżej przepisem, Pracownik jest uprawniony w Polsce do odliczenia 19% podatku (do wysokości polskiego podatku). W takiej sytuacji nie wystąpi dopłata podatku w Polsce.
2.3.2 Zeznanie podatkowe
Przychód podlegający opodatkowaniu przez polskiego rezydenta podatkowego otrzymany ze źródeł z zagranicy powinien zostać wykazany w zeznaniu rocznym PIT-36, gdyż zgodnie z art. 45 ust. 1 PIT, podatnicy są zobowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (…). Z kolei art. 45 ust. 1a PIT stanowi, iż w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z: 1) kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b; 2) pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c; 3) odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e. Mając na uwadze powyższe regulacje, należy stwierdzić, iż w ust. 1 mowa jest o podstawowych zeznaniach podatkowych PIT-37 oraz PIT-36. Z kolei deklaracje PIT-36L, PIT-38 oraz PIT-39 stanowią odrębne dodatkowe zeznania, w których podatnik powinien zadeklarować dodatkowe dochody (poniesioną stratę). W przypadku, kiedy Pracownicy otrzymają dywidendę z zagranicy, a nie osiągnęli dochodów, które deklaruje się w PIT-36L, PIT-38 lub PIT-39, uważamy, że powinni wykazać ją na formularzu PIT-36, gdyż w PIT-37 nie ma możliwości wykazania dochodów (poniesionych strat) z zagranicznych źródeł.
W przypadku otrzymania przez Pracownika dywidendy z Francji powinien on wykazać zryczałtowany podatek na formularzu PIT-36 w pozycji 197, a podatek zapłacony za granicą w pozycji 199. W sytuacji, kiedy Pracownik złoży zeznanie podatkowe jako małżonek rozliczający się wspólnie z podatnikiem, wówczas zryczałtowany podatek na formularzu PIT-36 należy wykazać w pozycji 198, a podatek zapłacony za granicą w pozycji 200.
2.3.3 Przeliczanie przychodu w walutach obcych na złote
Zgodnie z art. 11 ust. 3 PIT, przychody w walutach obcych (…) przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, z zastrzeżeniem ust. 4. Z kolei ust. 4 niniejszego artykułu stanowi, że jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe zastosowanie kursu, o którym mowa w ust. 3 zdanie pierwsze, lub bank nie ogłasza kursu walut, do przeliczenia przychodu uzyskanego przez podatnika na złote, stosuje się kurs średni walut obcych ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Z dniem 1 stycznia 2011 roku weszła w życie zmiana powyższych przepisów i będzie miała zastosowanie do dochodów (poniesionych strat) uzyskanych od 1 stycznia 2011. Zgodnie z art. 11a PIT, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Jak rozumiemy, Pracownicy otrzymali kwoty dywidendy w EURO w 2010 roku na posiadane przez siebie konta bankowe w Polsce. W przypadku, kiedy Pracownicy nie posiadają konta w EURO, wówczas bank, w którym mają otwarte konto w PLN, przelicza otrzymaną kwotę dywidendy na złote w momencie wpłynięcia pieniędzy na konto Pracownika przy zastosowaniu odpowiedniego kursu ogłaszanego przez ten bank i mającego zastosowanie przy kupnie walut. W praktyce oznacza to, że w celu ustalenia podstawy opodatkowania 19% podatkiem (czyli przeliczenia kwoty dywidendy brutto w Euro na złote) Pracownicy powinni wziąć pod uwagę kurs wymiany walut zastosowany przez bank przy przeliczeniu z euro na złote kwoty dywidendy netto, która wpłynęła na konta tych pracowników.
2.3.4 PIT-40
Zgodnie z brzmieniem art. 37 ust. 1 PIT, jeżeli podatnik, od którego zaliczki miesięczne pobierają płatnicy, złoży płatnikowi przed dniem 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym oświadczenie sporządzone według ustalonego wzoru, które traktuje się na równi z zeznaniem, wówczas tenże płatnik jest obowiązany sporządzić, według ustalonego wzoru, roczne obliczenie podatku, na zasadach określonych w art. 27, od dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym (PIT-40). Z kolei, pkt 1 art. 37 ust. 1 PIT stanowi, iż takie obliczenie podatku może zostać przygotowane przez płatnika, jednakże nie w odniesieniu do dochodów określonych w art. 30-30c oraz art. 30e PIT. Konkludując, mając na uwadze literalne brzmienie przepisów ustawy o PIT, w sytuacji, gdy Pracownik uzyskuje dochód z dywidendy z zagranicy, ale złożył wniosek, o którym mowa w art. 37 ust. 1 ustawy o PIT, TP SA ma obowiązek przygotować PIT-40 dla takiego Pracownika, ale będą w nim wykazane jedynie dochody z TP SA.
Powstaje pytanie czy w sytuacji składania przez Pracownika zeznania podatkowego (PIT-36) konieczne jest ponowne wykazanie przychodów uzyskanych ze stosunku pracy, uprzednio rozliczonych na formularzu PIT-40?
Co prawda nie znajdujemy wprost takiej normy prawnej w ustawie PIT, jednakże stosując wykładnię systemową i celowościową, a także spotykane podejście organów podatkowych, uwzględniając zasadę ostrożności procedowania i praktyczny aspekt naszej porady, wydaje się być wskazane, aby składając ogólne, podstawowe zeznanie PIT-36 pracownicy TP SA wykazali przychody ze stosunku pracy uprzednio rozliczone w PIT-40.
Do takich wniosków może również skłaniać przypis numer 3 zamieszczony na końcu formularza PIT-40, z którego wynika, że w przypadku składania PIT-36 należy przenieść do niego kwotę zaliczki odpowiednio pomniejszoną o kwotę z pozycji 84 formularza PIT-40, jeżeli z rocznego obliczenia podatku w PIT-40 wynika nadpłata, albo kwotę zaliczki powiększoną o kwotę z pozycji 83 formularza PI-40, jeżeli z rocznego obliczenia podatku w PIT-40 wynika kwota do dopłaty. Wówczas deklaracja PIT-40 w praktyce traktowana będzie jako informacja o uzyskanych przez Pracownika przychodach za dany rok podatkowy (quasi PIT-11). Przy takim podejściu, uprzednio przygotowane przez Polską Spółkę obliczenia podatku PIT-40 dla Pracowników rozliczających dywidendy z Francji nie powinny stanowić dla nich ostatecznego zeznania rocznego oraz nie wyczerpią obowiązków podatkowych w Polsce w danym roku podatkowym.
Jednakże, odpowiednie zastosowanie przypisu numer 3 zamieszczonego na końcu formularza PIT-40 i dokonanie odpowiedniej korekty zaliczek przez Pracownika nie pociąga za sobą żadnych dodatkowych obowiązków dla TP SA. Co więcej, uprzednio złożone przez TP SA obliczenie podatku PIT-40 wyczerpuje znamiona rozliczenia podatkowego za rok 2010 ze stosunku pracy z Polską Spółką przez Pracownika i nie powoduje dla niego żadnych dodatkowych obciążeń fiskalnych z tego tytułu. W przypadku zwrotu części podatku pobranego we Francji (zgodnie z DTT), w roku, w którym Pracownik otrzyma zwrot części podatku (10% podstawy jako różnicę pomiędzy 25% podatkiem pobranym, a 15% który powinien być pobrany zgodnie z DTT), konieczne będzie wykazanie przez Pracownika podatku w wysokości 4% podstawy (19%-15%) w Polsce. Pracownik powinien uprzednio odliczony podatek doliczyć w zeznaniu rocznym PIT-36, przygotowanym za dany rok, w którym otrzymał zwrot części podatku. Przepisy o przeliczaniu dochodu w walutach obcych stosuję się tutaj odpowiednio.
Andrzej Marczak Arkadiusz Gliniecki Partner Senior Manager Doradca Podatkowy nr 02222 Doradca Podatkowy nr 10527
Poprawiony: wtorek, 01 marca 2011 09:46	Copyright © 2014 SKPT. Wszelkie prawa zastrzeżone.