Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp3-4512-945-15-mn-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184855200
Timestamp: 2020-05-26 03:15:47
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 9
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 90
 art. 86
 art. 29
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 14

Document Content:
IBPP3/4512-945/15/MN - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP3/4512-945/15/MN
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 10 grudnia 2015 r. (data wpływu 16 grudnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z 4 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku ujmowania w wyliczeniu "prewspółczynnika" na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT przychodów wykazanych w pkt C i pkt D - jest prawidłowe.
W dniu 16 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku ujmowania w wyliczeniu "prewspółczynnika" na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT przychodów wykazanych w pkt C i pkt D. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 4 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r), będący odpowiedzią na wezwanie Organu z 23 lutego 2016 r.
Wnioskodawca - Gminny Ośrodek Sportu jest jednostką organizacyjną Gminy, działającym w formie samorządowego zakładu budżetowego, nieposiadającym osobowości prawnej. Organ założycielski Ośrodka to jest Rada Gminy Uchwałą z dnia 23 listopada 2001 r. powołał Ośrodek i określił cel jego utworzenia.
* udostępnianie mieszkańcom obiektów sportowo - rekreacyjnych,
* rozbudzanie i zaspokajanie zainteresowań oraz potrzeb aktywnego uczestnictwa dzieci, młodzieży i dorosłych w różnorodnych formach kultury fizycznej, sportu i rekreacji,
* propagowanie i organizację różnych form uprawiania sportu i zajęć rekreacji ruchowej.
* udostępnianie obiektów sportowo-rekreacyjnych osobom indywidualnym, stowarzyszeniom sportowym, placówkom oświatowym i innym podmiotom,
* właściwa eksploatacja i konserwacja obiektów sportowych i rekreacyjnych zapewniająca ich pełną funkcjonalność,
* organizacja i współorganizacja zawodów i imprez sportowych własnych i zleconych przez Gminę,
* pełnienie funkcji inwestora przy realizacji zadań w zakresie remontów i modernizacji obiektów sportowo-rekreacyjnych.
* najem lokali i powierzchni użytkowych znajdujących się w administrowanych obiektach sportowych,
* dzierżawę boisk wraz z zapleczem na cele niezarobkowe organizacjom sportowym,
* najem powierzchni w administrowanych obiektach sportowych na umieszczenie tablic reklamowych.
* Na rzecz pozostałych podmiotów: sprzedaż usług wstępu na obiekty sportowe (basen, hala, boisko, sauna, grota solna, wynajem hali i basenu na imprezy komercyjne, refaktura mediów na najemców, dzierżawa boisk, z tytułu organizacji imprez sportowych - opłata wpisowego).
* wstęp na obiekty sportowe przez jednostki z terenu gminy oraz z poza terenu gminy, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 1722 z późn. zm.)
* odsetki z tytułu należności oraz odsetki bankowe,
* prowizje z ZUS oraz z tytułu rozliczeń PIT
* dotacja przedmiotowa do 1 m2 powierzchni obiektów sportowych (kosztów utrzymania), przyznawana na podstawie uchwały rady gminy,
* dotacja celowa na realizację zadań inwestycyjnych, przekazywana w kwocie kosztów inwestycji.
W przyszłości mogą pojawić się przychody dotyczące otrzymanych dotacji, subwencji, dopłat, które będą dotyczyć kosztów związanych integralnie z prowadzoną działalnością - nie będą to dopłaty do ceny. Za wykonywane czynności wystawiane są faktury VAT, a także paragony fiskalne.
a. Podlegające opodatkowaniu VAT, według stawki podstawowej - refaktura energii cieplnej za wynajmowane pomieszczenia.
b. Podlegające opodatkowaniu VAT korzystając ze zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 1722 z późn. zm.) - wstęp na obiekty sportowe (basen, hala, boiska, lodowisko, salki wielofunkcyjne), dzierżawa pomieszczeń.
Gminny Ośrodek Sportu na działalność pozostającą poza VAT nie otrzymuje żadnych dotacji. Koszty utrzymania udostępnianych obiektów pokrywane są z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Wnioskodawca pokrywa w 100% ze środków własnych wartość czynności. Wnioskodawca nie otrzymuje żadnych środków finansowych od innych podmiotów.
Mając na uwadze wyrok TSUE z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi Finansów, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznawana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnej od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi oraz uchwałę NSA z dnia 26 października 2015 r., sygn. akt I FPS 4/15, w której NSA wskazało, iż pomimo większego niż jednostki budżetowe stopnia samodzielności zakładu budżetowego, nie może on być uznawany za odrębnego od Gminy podatnika VAT, nie spełnia bowiem ww. warunków - nie jest wystarczająco samodzielny.
W związku z ww. wyrokiem nr C-276/14, w dniu 29 września 2015 r. Ministerstwo Finansów wydało Komunikat w którym stwierdzono, że mając na uwadze rozstrzygnięcie TSUE zakłada się obowiązkowe "scentralizowanie" w samorządach rozliczeń w zakresie podatków VAT. W związku z powyższym z dniem 1 stycznia 2017 r. Wnioskodawca ma obowiązek "scentralizować" się z Gminą w zakresie rozliczeń podatku VAT co będzie skutkować wykreśleniem z ewidencji czynnych podatników VAT.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dotychczasowe czynności (usługi) świadczone na rzecz Gminy oraz na rzecz jednostek podległych Gminie przez Wnioskodawcę staną się działalnością inną niż gospodarcza (pozostającą poza zakresem VAT). Źródłem finansowania powyższej działalności będą przychody od Gminy oraz jednostek podległych Gminie z tytułu korzystania z usług Wnioskodawcy (wstęp na obiekty sportowe - basen, hala, boiska, lodowisko, salki wielofunkcyjne) pozostające jednak poza zakresem VAT oraz przypadająca część dotacji przedmiotowej do 1 m2 powierzchni obiektów sportowych otrzymywana od Gminy, która pozwoli na sfinansowanie wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności inną niż gospodarcza.
dotacja przedmiotowa do 1 m2 powierzchni obiektów sportowych tj. basenu "...", hali sportowej oraz Centrum Multidyscyplinarnego,
stanowią przychody wykonane zakładu budżetowego zdefiniowane w § 2 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193).
Wnioskodawca na pytanie: "Czy którykolwiek z wymienionych we wniosku przychodów (w tym dotacji) podlega wyłączeniu, o którym mowa w § 3 ust. 5 cyt. rozporządzenia w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Jeżeli tak, to należy wskazać, który to przychód (dotacja)...", udzielił następującej odpowiedzi:
"Wyłączeniu podlegają przychody wymienione we wniosku:
a. dotacja celowa na realizację zadań inwestycyjnych, przekazywana w kwocie kosztów inwestycji, o których mowa w § 3 ust. 5 cyt. rozporządzenia w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników".
1. Czy przychody uzyskane z tytułów wykazanych w pkt C przedstawionego stanu faktycznego należy ująć w wyliczeniu proporcji "prewspółczynnika", o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2 h ustawy w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r... (oznaczone we wniosku numerem 2)
2. Czy otrzymane dotacje opisane w pkt D należy uwzględnić w obliczeniu proporcji "prewspółczynnika" o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2 h ustawy od 1 stycznia 2016 r. skoro uzyskiwane przychody są związane integralnie z prowadzoną działalnością gospodarczą i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT... (oznaczone we wniosku numerem 3)
PYTANIE Nr 1 - (oznaczone we wniosku numerem 2)
Z treści art. 86 ust. 2a. wynika, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że odliczenie podatku naliczonego gwarantuje zachowanie zasady neutralności VAT jako podstawowej cechy krajowego i wspólnotowego systemu VAT. Zasada ta stanowi, że podatek VAT powinien być dla podatników neutralny na każdym etapie wykonywania działalności gospodarczej. Realizacji tego celu służy wprowadzenie podstawowego mechanizmu, jakim jest prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zasada ta wielokrotnie była przywoływana w orzeczeniach krajowych sądów administracyjnych oraz w orzeczeniach TSUE. Przykładowo, w orzeczeniu w sprawie 268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman-Van Deelen TSUE stwierdził, że "Na podstawie powyższych przepisów można uznać, że system odliczeń ma na celu zwolnienie podatnika w całości od obciążeń podatkiem VAT należnym do zapłaty lub zapłaconym w toku całości jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia zatem to, by całość działalności gospodarczej, niezależnie od jej celu lub rezultatów, pod warunkiem, iż działalność taka sama w sobie podlega VAT była opodatkowana w całkowicie neutralny sposób".
Wnioskodawca dokonuje odliczenia podatku naliczonego w związku ze sprzedażą opodatkowaną, nie dokonuje odliczenia podatku w związku ze sprzedażą zwolnioną, natomiast dokonuje częściowego odliczenia podatku naliczonego związanego z działalnością mieszaną w oparciu o art. 90 ust. 1-2. Powyższe oznacza, że przepisy znowelizowanej ustawy VAT w zakresie art. 86 ust. 2a-2 h nie obejmują swoim zakresem Wnioskodawcy.
PYTANIE Nr 2 - (oznaczone we wniosku numerem 3)
Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jednak należy wskazać, że związek otrzymanych dotacji z działalnością opodatkowaną występuje ponieważ Wnioskodawca wykorzystuje otrzymane dotacje wykonując czynności opodatkowane wymienione w pkt A i B i to zarówno na rzecz Gminy jak i na rzecz innych podmiotów. Zatem należy podkreślić związek dotacji przedmiotowej i celowej z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy uzyskiwane dotacje nie powinny w związku z tym być uwzględniane w wyliczeniu proporcji "prewspółczynnika", o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2 h ustawy o VAT.
Mając powyższe na uwadze oraz wystosowane przez Ministerstwo Finansów komunikaty z dnia 29 września 2015 r. oraz 16 grudnia 2015 r. w sprawie objętej ww. wyrokiem TSUE, w których wskazano, że zakłada się obowiązkowe "scentralizowanie" w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT i aby zapewnić samorządom czas na przygotowanie się do nowego modelu rozliczeń, do momentu obowiązkowego "scentralizowania" nie będą kwestionowane rozliczenia dokonywane z zastosowaniem obecnego modelu rozliczeń, Organ udziela odpowiedzi na złożony wniosek.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późna. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii uwzględniania w prewspółczynniku o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, przychodów z tytułu odsetek z tytułu należności oraz odsetek bankowych, prowizji z ZUS oraz z tytułu rozliczeń PIT (pkt C) oraz przychodów z tytułu dotacji przedmiotowej do 1 m2 powierzchni obiektów sportowych (kosztów utrzymania), przyznawana na podstawie uchwały rady gminy i dotacji celowej na realizację zadań inwestycyjnych, przekazywanej w kwocie kosztów inwestycji (pkt D).
Jak wynika z treści wniosku Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną Gminy, działającym w formie samorządowego zakładu budżetowego. Wnioskodawca jest odrębnym od Gminy, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Zakład oprócz wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT prowadzi również inną działalność gospodarczą - pozostającą poza zakresem VAT, tj. udostępnianie infrastruktury sportowej (boisko ze sztuczną nawierzchnią, boisko asfaltowe do koszykówki, skatepark). Za korzystanie w ww. obiektów sportowych użytkownicy nie ponoszą opłaty. Wnioskodawca, uzyskuje przychody wymienione w pkt C tj. odsetki z tytułu należności, odsetki bankowe, prowizje z ZUS oraz z tytułu rozliczeń PIT, które związane są z działalnością gospodarczą oraz otrzymuje dotacje będące poza zakresem VAT, ale związane z działalnością gospodarczą tj. dotacja przedmiotowa oraz dotacja celowa. Ponadto Wnioskodawca na chwilę obecną nie nabywa towarów i usług, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
Wskazane okoliczności sprawy prowadzą do jednoznacznego przyjęcia, że w opisanej sprawie Wnioskodawca co prawda poza działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, prowadzi również inną działalność gospodarczą - pozostającą poza zakresem VAT. Jednakże Wnioskodawca nie dokonuje zakupów towarów i usług, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
Artykuł 86 ust. 2a-2 h ustawy o VAT nie będzie mieć zastosowania przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego do odliczenia, a tym samym przychody wymieniane w pkt C i D tj. odsetki z tytułu należności oraz odsetki bankowe, prowizje z ZUS i z tytułu rozliczeń PIT oraz dotacji przedmiotowej i dotacji celowej, jako przychody będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT, lecz związane z działalnością gospodarczą nie będą mieć wpływu na sposób rozliczania podatku naliczonego VAT Wnioskodawcy.
Wskazać należy, że stanowisko Wnioskodawcy zostało uznane za prawidłowe, jednak nie z uwagi na to, że Wnioskodawca nie powinien uwzględniać wskazanych przychodów w wyliczeniu proporcji "prewspółczynnika", ale dlatego że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym "prewspółczynnik" o którym mowa w art. 86 2a ustawy o VAT w ogóle nie znajdzie zastosowania.
Ponadto, należy w tym miejscu zauważyć, że nie można zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, że po 1 stycznia 2017 r. po obowiązkowym "scentralizowaniu" w samorządach rozliczeń w zakresie podatków VAT: "(...) dotychczasowe czynności (usługi) świadczone na rzecz Gminy oraz na rzecz jednostek podległych Gminie przez Wnioskodawcę staną się działalnością inną niż gospodarcza (pozostającą poza zakresem VAT). (...). Wówczas Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi, które będą przez niego wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i nie będzie możliwe przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika".
Po dokonaniu obowiązkowej "centralizacji" z dniem 1 stycznia 2017 r. Wnioskodawca nie będzie nabywał towarów i usług, które będą przez niego wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, ponieważ, po "scentralizowaniu" w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT, nabywcą - w rozumieniu przepisów ustawy o VAT - wszystkich towarów i usług, będzie Gmina, a nie Wnioskodawca będący jej jednostka organizacyjną.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, w którym wskazano, że Wnioskodawca nie nabywa towarów i usług, które będę wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.