Source: https://rachunkowosc.com.pl/czy_uproszczenia_w_rachunkowosci_maja_wplyw_na_rozliczenie_cit
Timestamp: 2019-11-13 22:26:42
Legal References Found: art. 17
 art. 9
 art. 17
 art. 9
 art. 9
 art. 17
 art. 15
 art. 17

Document Content:
W celu ustalenia prawidłowej wysokości zaliczki jednostka powinna na koniec każdego miesiąca ustalać stan tych materiałów, zamiast sporządzić spis z natury raz w roku, na jego koniec.
Poglądu tego nie podzielił jednak WSA w Poznaniu w nieprawomocnym wyroku z 22.10.2014 r. (I SA/Po 327/14).
Ewidencja rachunkowa podstawą do obliczenia zaliczki na podatek
Specyfika działalności niektórych jednostek produkcyjnych powoduje, że bieżące ewidencjonowanie zużycia materiałów jest niemożliwe lub wysoce utrudnione. Dlatego dla potrzeb rachunkowych korzystają one z rozwiązania przewidzianego w art. 17 ust. 2 pkt 4 uor, zgodnie z którym kierownik jednostki, uwzględniając rodzaj i wartość poszczególnych grup rzeczowych składników aktywów obrotowych posiadanych przez jednostkę, podejmuje decyzję o stosowaniu jednej z wymienionych w tym przepisie metod prowadzenia kont ksiąg pomocniczych dla tych grup składników.
Została tam wskazana m.in. metoda odpisywania w koszty wartości materiałów i towarów na dzień ich zakupu lub produktów gotowych w momencie ich wytworzenia, połączone z ustalaniem stanu tych składników aktywów i jego wyceny oraz korekty kosztów o wartość tego stanu, nie później niż na dzień bilansowy.
Korzystające z niej jednostki wartość kupowanych materiałów odnoszą bezpośrednio w koszty działalności (w momencie zakupu), a spis z natury sporządzają z reguły raz w roku, na ostatni dzień roku obrotowego. Powstała wątpliwość, czy takie rozwiązanie mogą przyjąć także dla potrzeb obliczania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych (bądź fizycznych).
Skoro, w myśl art. 9 ust. 1 updop, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, to działanie zgodne z art. 17 ust. 2 pkt 4 uor stanowi prowadzenie ewidencji rachunkowej zgodnie z owymi odrębnymi przepisami. W takiej zaś sytuacji owa ewidencja rachunkowa powinna stanowić podstawę obliczenia dochodu osiągniętego od początku roku, a następnie kwoty zaliczki na CIT.
Zmienne stanowisko fiskusa
Organy podatkowe jeszcze niedawno się z tym zgadzały. Przykładowo IS w Poznaniu w interpretacji z 30.04.2012 r. (ILPB4/423-36/12-2/DS) stwierdziła, że sporządzanie w spółce spisu z natury raz w roku na koniec każdego roku obrotowego (podatkowego) jest wystarczające dla prawidłowego ustalania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Podobne, pozytywne dla podatnika, stanowisko zajęła IS w Katowicach w piśmie z 3.03.2011 r. (IBPBI/1/415-1241/10/BK), uznając, że wystarczające dla ustalenia miesięcznych zaliczek na podatek jest spisywanie stanu posiadanych towarów, wyrobów i materiałów raz na kwartał.
Ostatnio jednak organy podatkowe kwestionują taki sposób rozliczenia. Jak czytamy, np. w interpretacji IS w Poznaniu z 6.05.2014 r. (ILPB3/423-48/14-2/EK). Zasady ustalania wyniku finansowego na podstawie prawa bilansowego znacząco różnią się od zasad ustalania podstawy opodatkowania w podatku dochodowym. Obie grupy unormowań – bilansowe oraz podatkowe – służą innym celom. Ustawa o rachunkowości i reguły ustalania wyniku finansowego nie mogą przesądzać o wysokości podstawy opodatkowania.
W związku z tym ustawodawca w art. 9 updop, mimo iż z jednej strony przewidział konieczność prowadzenia ewidencji rachunkowej stosownie do prawa bilansowego, to z drugiej strony wskazał, że powinna ona być prowadzona w taki sposób, aby możliwe było określenie wysokości należnego do zapłaty podatku z wykorzystaniem tej ewidencji.
To że art. 9 zawiera odesłanie do odrębnych przepisów (ustawy o rachunkowości) nie oznacza, że zasady tam określone (np. dotyczące sposobu ustalania kosztów) można wprost przenosić na grunt podatkowy, bowiem przepis stanowi wyraźnie – w sposób zapewniający możliwość określenia wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy (…).
Dalej IS przypomniała, że zasadą podatkowego rozliczania kosztów bezpośrednich (a do takich należą koszty zakupu materiałów) jest ich ujęcie (potrącenie) w rachunku podatkowym w tym okresie, w którym są związane z odpowiadającym im przychodem. Przy prowadzeniu ewidencji uproszczonej na podstawie art. 17 ust. 2 pkt 4 uor i sporządzania inwentaryzacji materiałów, towarów lub produktów gotowych tylko na dzień bilansowy, wydatki na ich nabycie/wytworzenie są w trakcie roku zaliczane w całości do kosztów w dacie zakupu/wytworzenia. Takie ujmowanie kosztów jest jednak niezgodne z art. 15 ust. 4 updop, z którego wynika, że warunkiem koniecznym dla potrącenia kosztów bezpośrednich jest wystąpienie przychodu.
Inwentaryzacja co miesiąc?
Wobec tego, w celu prawidłowego rozliczenia się z CIT, podatnicy, prowadzący uproszczone ewidencje na podstawie art. 17 ust. 2 pkt 4 uor, powinni sporządzać inwentaryzację materiałów, towarów i wyrobów gotowych na koniec każdego okresu sprawozdawczego, za który następuje rozliczenie z budżetem z tytułu podatku dochodowego (miesiąca bądź kwartału, jeśli wpłacają zaliczki kwartalnie).
Wyjątkiem są ci podatnicy, którzy wybrali wpłaty zaliczek na podatek w formie uproszczonej, ustalone na podstawie dochodu deklarowanego w latach ubiegłych (art. 25 ust. 6 updop).
Przywołany na wstępie wyrok WSA w Poznaniu podważa prawidłowość takiego toku rozumowania. Uchylając podobną interpretację podatkową, sąd podkreślił, że wybór metody rachunkowej nie prowadzi do odmiennego ustalenia podstawy opodatkowania i ostatecznego zobowiązania podatkowego, która niezależnie od przyjęcia stanowiska - organu czy podatnika, i tak zostanie ustalona w sposób prawidłowy. Wskazał też, że prymat prawa podatkowego nad bilansowym nie może być tutaj jedynym argumentem.
Należy mieć nadzieję, że stanowisko to podzielą także inne sądy administracyjne. Konieczność comiesięcznego sporządzania spisu z natury podważa sens korzystania z uproszczeń przewidzianych ustawą o rachunkowości.