Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosc-zabudowana/0114-kdip1-1-4012-567-2017-2-ao
Timestamp: 2018-12-15 05:04:28
Legal References Found: art. 43
 art. 29
 art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43

Document Content:
♦ › Nieruchomość zabudowana › 0114-KDIP1-1.4012.567.2017.2.AO
Sprzedaż ww. garażu nastąpi po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od tego momentu. W związku z tym, sprzedaż garażu posadowionego na przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Taką samą stawką podatku VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT objęta będzie sprzedaż gruntu na którym znajduje się ww. garaż.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2017 r. (data wpływu 23 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży w przetargu nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem – jest prawidłowe.
W dniu 23 października 2017 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem.
Miasto jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną nadaną ustawowo przez art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz.U. z 2016 r. poz. 446 z poźn. zm.) i prowadzi gospodarkę finansową na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2016 r., poz. 1870 z późn. zm.).
Miasto wykonuje przede wszystkim tzw. zadania własne nałożone na jednostkę odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane. Zdecydowana większość tych zadań jest wykonywana przez Miasto w ramach reżimu publicznoprawnego, niektóre czynności miasto wykonuje na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, traktując je jako podlegające przepisom ustawy o VAT.
Miasto zamierza sprzedać w przetargu zabudowaną garażem nieruchomość gruntową stanowiącą własność Miasta oznaczoną numerem 40062/14 o pow. 14 m2. Przedmiotowa nieruchomość stanowi własność Miasta na podstawie prawomocnej decyzji wojewody z dnia 8 listopada 1993 r. i posiada urządzoną księgę wieczystą.
Nieruchomość zabudowana jest garażem murowanym, który zgodnie z ewidencją gruntów i budynków posiada powierzchnię zabudowy 14 m2 i wybudowany został w 1970 r. Miasto nie posiada żadnych dokumentów dotyczących powstania oraz oddania w użytkowanie osobie fizycznej powyższego garażu.
Od 1970 r. do dnia 2 sierpnia 2017 r. z garażu korzystała bezumownie osoba fizyczna. W dniu 2 sierpnia 2017 r. użytkująca garaż osoba fizyczna zrzekła się na rzecz Miasta roszczeń do ww. garażu.
Zgodnie z protokołem zdawczo - odbiorczym z dnia 2 sierpnia 2017 r. garaż jest w bardzo złym stanie technicznym. Wewnątrz garażu brak jest ścianki działowej z sąsiednim garażem na działce nr 40062/13. Drzwi garażowe drewniane bardzo zniszczone, dziurawe, słupki z białej cegły, po prawej i lewej stronie drzwi popękane, dach przecieka. Garaż wymaga generalnego remontu.
Przedmiotowa działka zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego rejonu ” miasta położona jest na terenie przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną w typie osiedlowym (symbol w planie MWU.3). W ewidencji gruntów przedmiotowa nieruchomość sklasyfikowana jest jako tereny zabudowane inne - Bi.
Miasto w żadnej formie nie dysponowało nieruchomością gruntową zabudowaną garażem na niczyją rzecz. Po wybudowaniu garażu, tj. od 1970 r. osoba fizyczna bezumownie korzystająca z powyższego budynku nie ponosiła nakładów na ulepszenie garażu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej garażu. Wskutek bezumownego korzystania z powyższej nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem przez osobę fizyczną, czynności te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Miasto w żadnej formie nie dysponowało nieruchomością gruntową zabudowaną garażem na niczyją rzecz. Miasto nie posiada żadnej dokumentacji dotyczącej powstania i finansowania ww. garażu. Miasto nie ponosiło na przedmiotowej nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem żadnych nakładów, nie dokonywało żadnych remontów i ulepszeń. Garaż wymaga generalnego remontu.
Ani użytkownik, ani też Miasto nie ponosiło żadnych nakładów na ulepszenie garażu w rozumieniu o przepisów podatku dochodowym. Osoba bezumownie użytkująca nieruchomość gruntową zabudowaną garażem nie wnosiła żadnych opłat dla Miasta tego tytułu. Miasto nie osiągało i nie osiąga żadnych przychodów z tego tytułu.
Czy sprzedaż w przetargu ww. nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i korzysta ze zwolnienia VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym z 1961 r. oraz budynkiem gospodarczym z 1967 r. podlega sprzedaży opodatkowanej, jednakże korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. l pkt 10.
Zgodnie z art. 29a ust. 8 w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Do zastosowania zwolnienia z podatku VAT dla dostawy nieruchomości - budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku w oparciu o przepisy z art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a.
Jednakże dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 istotne jest czy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed pierwszym zasiedleniem, czy też nie.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich:
Odnosząc się do ww. definicji pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Zatem oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Od chwili wybudowania garażu tj. 1970 roku do momentu zdania nieruchomości zabudowanej garażem przez osobę fizyczną, tj. do 2 sierpnia 2017 r. Miasto nie oddało powyższej nieruchomości do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu zatem warunek pierwszego zasiedlenia nie został spełniony, gdyż od chwili wybudowania do momentu zdania garażu bezumownie korzystała osoba fizyczna. Osoba fizyczna korzystająca z nieruchomości zabudowanej garażem, ani też Miasto nie ponosiło żadnych nakładów remontowych ani ulepszeń.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.) zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Wg art. 43 ust. 10 podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Stosownie do treści art. 43 ust. 11 oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
Natomiast wg art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z poźn. zm. ) - zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Stosownie do art. 43 ust. l pkt 2 Ustawy o VAT zwalnia się z opodatkowania dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Opodatkowanie dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle następuje zgodnie z art. 29a ust. 8 powyższej ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W momencie rozpoczęcia bezumownego użytkowania nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem, przez osobę fizyczną od chwili wybudowania, tj. od 1970 r. doszło do pierwszego zasiedlenia powyższej nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem. Z uwagi na to, że od pierwszego zasiedlenia tj. od 1970 r. upłynął okres ponad 2 lat można tu zastosować zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10.
Miasto nie ponosiło na przedmiotowej nieruchomości żadnych nakładów, nie dokonywało żadnych remontów i ulepszeń. Sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. l pkt 10 ustawy, bowiem nie zaistniały powyższe wyjątki przedstawione w przepisie, tj. planowana dostawa nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT lub przed nim oraz od momentu pierwszego i zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Poprzez spełnienie warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, strony transakcji będą miały prawo wybrać opcje opodatkowania tej sprzedaży.
Zdaniem Miasta sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - w związku z art. 29a ust. 8 powyższej ustawy - ze zwolnienia z podatku VAT korzysta grunt, na którym jest garaż posadowiony.
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Miasto jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje przede wszystkim tzw. zadania własne nałożone na jednostkę odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane. Zdecydowana większość tych zadań jest wykonywana przez Miasto w ramach reżimu publicznoprawnego, niektóre czynności Miasto wykonuje na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, traktując je jako podlegające przepisom ustawy o VAT.
Wnioskodawca zamierza sprzedać w przetargu zabudowaną garażem nieruchomość gruntową stanowiącą własność Miasta o pow. 14 m2. Przedmiotowa nieruchomość stanowi własność Miasta na podstawie prawomocnej decyzji wojewody z dnia 8 listopada 1993 r. Garaż murowany wybudowany został w 1970 r. Miasto nie posiada żadnych dokumentów dotyczących powstania oraz oddania w użytkowanie osobie fizycznej powyższego garażu. Miasto nie posiada też żadnej dokumentacji dotyczącej finansowania ww. garażu. Od 1970 r. do dnia 2 sierpnia 2017 r. z garażu korzystała bezumownie osoba fizyczna. W dniu 2 sierpnia 2017 r. użytkująca garaż osoba fizyczna zrzekła się na rzecz Miasta roszczeń do ww. garażu. Zgodnie z protokołem zdawczo - odbiorczym z dnia 2 sierpnia 2017 r. garaż jest w bardzo złym stanie technicznym. Wewnątrz garażu brak jest ścianki działowej z sąsiednim garażem, drzwi garażowe drewniane bardzo zniszczone, dziurawe, słupki z białej cegły, po prawej i lewej stronie drzwi popękane, dach przecieka. Garaż wymaga generalnego remontu.
Miasto w żadnej formie nie dysponowało nieruchomością gruntową zabudowaną garażem na niczyją rzecz. Osoba bezumownie użytkująca nieruchomość gruntową zabudowaną garażem nie wnosiła żadnych opłat dla Miasta tego tytułu. Miasto nie osiągało i nie osiąga żadnych przychodów z tego tytułu. Jak wskazał Wnioskodawca, wskutek bezumownego korzystania z powyższej nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem przez osobę fizyczną, czynności te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ani użytkownik, ani też Miasto nie ponosiło żadnych nakładów na ulepszenie garażu w rozumieniu o przepisów podatku dochodowym. Z wniosku wynika, że po wybudowaniu garażu, tj. od 1970 r. osoba fizyczna bezumownie korzystająca z powyższego budynku nie ponosiła nakładów na ulepszenie garażu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej garażu. Miasto nie ponosiło na przedmiotowej nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem żadnych nakładów, nie dokonywało żadnych remontów i ulepszeń.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży w przetargu nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem.
W świetle przywołanych przepisów i przedstawionych we wniosku okoliczności należy stwierdzić, że sprzedaż garażu znajdującego się na przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W analizowanych okolicznościach garaż nie został wprawdzie oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jednak - jak wskazał Wnioskodawca - z garażu od 1970 r. do 2 sierpnia 2017 r. korzystała bezumownie osoba fizyczna. Zatem w przedmiotowej sprawie spełnione zostały warunki pierwszego zasiedlenia, o których mowa w ww. wyroku NSA oraz od momentu pierwszego zasiedlenia ww. garażu minął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, co istotne w niniejszych okolicznościach ani użytkownik, ani też Miasto nie ponosiło żadnych nakładów na ulepszenie garażu w rozumieniu o przepisów podatku dochodowym. Należy wskazać, że bez wpływu na określenie sposobu opodatkowania pozostaje stan techniczny garażu. Dopóki dany obiekt budowlany spełnia przesłanki do uznania go za budynek, czy też budowlę, teren na którym jest on usytuowany, jest terenem zabudowanym. Dopiero kiedy na skutek podjętych prac rozbiórkowych przestanie on spełniać kryteria przewidziane dla budynku lub budowli teren na którym uprzednio taki obiekt się znajdował staje się gruntem niezabudowanym.
W konsekwencji, sprzedaż ww. garażu nastąpi po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od tego momentu. W związku z tym, sprzedaż garażu posadowionego na przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Taką samą stawką podatku VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT objęta będzie sprzedaż gruntu na którym znajduje się ww. garaż.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 powyższej ustawy sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem należało uznać za prawidłowe.
Zatem w sytuacji kiedy sprzedawca i kupujący będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT w stosunku do przedmiotowej nieruchomości, której dostawa podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT to przedmiotowa sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki podatku VAT.
Końcowo Organ zauważa, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii zwolnienia od podatku sprzedaży w przetargu nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem, o której stanowi przedstawiony opis zdarzenia przyszłego i pytanie.
0114-KDIP1-1.4012.567.2017.2.AO