Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaklad/ilpb1-415-1407-14-2-ap
Timestamp: 2018-03-18 02:23:21
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 24
 art. 27
 art. 12
 art. 27
 art. 27
 art. 3
 art. 81
 art. 72

Document Content:
ILPB1/415-1407/14-2/AP | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Niemiec za pośrednictwem położonego tam zakładu.
ILPB1/415-1407/14-2/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2014 r. (data wpływu 12 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Niemiec za pośrednictwem położonego tam zakładu – jest prawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Niemiec za pośrednictwem położonego tam zakładu.
Od 7 maja 2012 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie zaświadczenia o wpisie do ewidencji gospodarczej.
W 2013 roku Zainteresowany wykonywał usługi spawania w ramach prowadzonej działalności na terenie Niemiec za pośrednictwem posiadanego tam zakładu, a z podatku rozliczał się w Polsce w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Miejsce zamieszkania posiadał w Polsce, jak również w Niemczech, z tym że w Polsce przebywał krócej niż 183 dni, a usługi w Niemczech prowadzi ponad 12 miesięcy, tj. od lipca 2012 r. do chwili obecnej.
Czy Wnioskodawca może złożyć korektę do zeznania podatkowego za 2013 r. i ubiegać się o zwrot zapłaconego podatku w ramach prowadzonej działalności od dochodu uzyskanego w Niemczech...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z umową z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatku od dochodu i majątku, w polskim urzędzie powinien złożyć korektę do zeznania za 2013 rok i wykazać je jako dochód nie podlegający opodatkowaniu w Polsce.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w roku 2013 wykonywał na terenie Niemiec usługi spawania poprzez położony tam zakład. Przychody uzyskiwane z tej działalności zostały opodatkowane w Polsce w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W związku z tym Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą możliwości dokonania korekty zeznania rocznego i zwrotu podatku.
W kwestii będącej przedmiotem wniosku należy odnieść się do przepisów umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku z dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, w rozumieniu niniejszej umowy określenie „zakład” oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.
Jednocześnie w art. 5 ust. 4 umowy zastrzeżone zostało, że bez względu na poprzednie postanowienia tego artykułu, określenie „zakład” nie obejmuje:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Niemiec poprzez położony tak zakład.
Jeżeli więc działalność na terytorium Niemiec prowadzona jest za pomocą położonego w tym państwie zakładu, w rozumieniu przepisów umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, dochód Wnioskodawcy uzyskany z prowadzenia działalności, który może być przypisany temu zakładowi, podlega opodatkowaniu zarówno w Niemczech, jak i w Polsce (art. 7 ust. 1 umowy). W takim przypadku w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu należy zastosować określoną w umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania (tzw. metodę wyłączenia z progresją).
Zgodnie z art. 24 ust. 2 lit. a) powoływanej umowy, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w Republice Federalnej Niemiec, wówczas Rzeczpospolita Polska zwolni z uwzględnieniem postanowień litery b) taki dochód lub majątek od opodatkowania. Rzeczpospolita Polska może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania nie podlegał takiemu zwolnieniu.
Ww. metoda unikania podwójnego opodatkowania podlega zastosowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tut. Organ zwraca uwagę, że w rozpatrywanej sprawie przychody Wnioskodawcy z tytułu działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług spawania na terytorium Niemiec za pośrednictwem położonego tam zakładu zostały opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W związku z tym należy powołać przepis art. 12 ust. 12 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.), zgodnie z którym przepisy art. 27 ust. 8-9a ustawy o podatku dochodowym stosuje się odpowiednio. Oznacza to, że do ustalenia podstawy opodatkowania należy zastosować właściwą metodę unikania podwójnego opodatkowania przewidzianego przepisami stosownych umów międzynarodowych.
Zgodnie bowiem z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1 (tj. według skali podatkowej), osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
Zasadę opodatkowania przedstawioną w ww. przepisie stosuje się w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na wskazanych zasadach.
Mając na uwadze okoliczności sprawy, należy zauważyć, że Wnioskodawca nie miał obowiązku wykazania przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym w zeznaniu rocznym, ponieważ nie podlegają one opodatkowaniu w Polsce.
Ponadto w odniesieniu do kwestii będącej przedmiotem zapytania należy wskazać, że w myśl art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Przy czym skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej).
Co więcej tut. Organ wyjaśnia, że w myśl art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, należy wskazać, że przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z działalności gospodarczej polegającej na wykonywaniu usług spawania, prowadzonej na terenie Niemiec za pośrednictwem położonego tam zakładu, nie podlegają w Polsce opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym przychodów tych nie należało wykazywać w rocznym zeznaniu podatkowym.
Oznacza to, że Wnioskodawca może złożyć korektę do zeznania rocznego za 2013 rok i ubiegać się o zwrot podatku zapłaconego z tytułu działalności prowadzonej w Niemczech.
DD9.8220.2.82.2015.BRT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zakład > ILPB1/415-1407/14-2/AP