Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/wsa-odsetki-od-kredytu-jako-koszt-zbycia-nieruchomosci_28_31858.htm?idDzialu=28&idArtykulu=31858
Timestamp: 2019-06-18 07:02:52
Legal References Found: art. 19
 art. 10

art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
WSA. Odsetki od kredytu jako koszt zbycia nieruchomości
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ewa Wojtynowska (spr.), Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń, Sędzia WSA Krzysztof Przasnyski, Protokolant Starszy Sekretarz sądowy Agnieszka Rupińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 31 maja 2016 r. sprawy ze skargi P. Ś. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 23 listopada 2015 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.
W dniu 25 sierpnia 2015 r. został złożony do Ministra Finansów wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W maju 2007 r. Wnioskodawca nabył niezabudowane nieruchomości w postaci działek gruntu, które to zostały w całości zapłacone z kredytu udzielonego przez bank. Działki zostały sprzedane w listopadzie 2009 r. Ustalając dochód ze sprzedaży ww. nieruchomości Wnioskodawca uwzględnił w kosztach uzyskania przychodów również zapłacone odsetki od kredytu na podstawie niżej przytoczonych przepisów:
art. 19 ust. 1, zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia,
art. 30e ust. 1, z którego wynika, że od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (w 2007 r. w zakresie doradztwa handlowego i tłumaczeń), ale nabycia nieruchomości dokonał do majątku prywatnego. Wnioskodawca wskazał, że ww. nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, oraz że jej zbycia nie dokonał w ramach działalności gospodarczej.
Czy poniesione koszty w postaci odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tychże nieruchomości zakupionych na kredyt w 2007 r. skoro w tekście ustawy przewiduje się ich zaliczanie do kosztów?
Zdaniem Wnioskodawcy poniesione koszty w postaci odsetek wiążące się z zakupem nieruchomości w 2007 r. stanowią koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty zostały udokumentowane, faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Poniesienie kosztów w postaci odsetek od kredytu było warunkiem koniecznym, aby uzyskać przychód tytułem sprzedaży nieruchomości. W opinii Wnioskodawcy interpretacja, w której zapłacone przez niego odsetki byłyby przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym w banku, zaś w rozliczeniu transakcji przez osobę je płacącą, nie stanowiły kosztu, mimo, że w wykazanych kolejnych punktach wersji ustawy obowiązującej już 2007 r. odsetki (nie raty kapitałowe) są zaliczane do kosztów, uważa za bardzo krzywdzącą, zaś pobrany od tego podatek nie jest w rzeczywistości podatkiem dochodowym, gdyż pogłębia tylko poniesioną przez Wnioskodawcę stratę.
Według Wnioskodawcy dla przedstawionego stanu faktycznego i związanego z nim pytania istotny jest ust. 2 artykułu 30e, który stanowi, iż podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d.
Zgodnie z art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. W opinii Wnioskodawcy pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku.
Według Wnioskodawcy art. 22g ust. 3 wyraźnie wskazuje, że "odsetki" są kosztem. Są kosztem, skoro te same odsetki pobrane przez bank stanowią podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Wnioskodawca uważa, iż poniósł stratę na kupnie i sprzedaży rzeczonych działek gruntu, koszty kredytu celowego, zaciągniętego wyłącznie w celu nabycia tych działek spowodowały, że łącznie za działki zapłacił więcej niż otrzymał od obu klientów. W takiej sytuacji naliczanie podatku dochodowego jest sprzeczne całkowicie z jego ideą, nie jest to przecież podatek obrotowy i nie powinien być naliczany od operacji wykazującej stratę. Wnioskodawca podnosi, iż we wspomnianym art. 22g ust. 3 w wersji na 2007 r. pojawia się sformułowanie "odsetki", które semantycznie obejmuje bynajmniej odsetki od kredytu i jest zresztą jak najbardziej zgodne logiką i ekonomią, bo rzeczywiście zwiększają koszt nabycia nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży jak też stanowią przedmiot naliczania podatku od dochodu tam, gdzie stanowią o tym dochodzie, czyli w banku. Naliczanie podatku dochodowego od odsetek w banku z jednoczesnym wykluczeniem ich jako kosztu w podatku dochodowym zdaniem Wnioskodawcy jest całkowicie sprzeczne z jakąkolwiek logiką podatkową. W artykule 23 traktującym o wyłączeniach w zaliczaniu kosztów, w ust. 1 pkt 8 ustawodawca precyzuje, że kosztem są odsetki skapitalizowane od pożyczek.
W interpretacji indywidualnej z dnia 23 listopada 2015 r. Minister Finansów uznał, stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.
Organ interpretujący przywołał mające zastosowanie w sprawie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wyjaśnił, że pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, zasady ustalania których uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d.
W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości oraz...