Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty-rolne/0461-itpp3-4512-844-2016-apr
Timestamp: 2018-11-15 06:38:50
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 2
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 2
 art. 6
 art. 11
 art. 28
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 14

Document Content:
♦ › Grunty rolne › 0461.ITPP3.4512.844.2016.APR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2016 r. (data wpływu 8 grudnia 2016 r.), uzupełnionym w dniu 19 stycznia 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności przeniesienia prawa własności nieruchomości gruntowych w zamian za odszkodowanie - jest prawidłowe.
W dniu 8 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 19 stycznia 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności przeniesienia własności nieruchomości gruntowych w zamian za odszkodowanie.
Pan P. W. oraz Pani J. W. prowadzą gospodarstwo rolne, są podatnikami VAT.
Decyzją Wojewody z dnia 5 grudnia 2014 r. ustalono na rzecz P. W. oraz J. W.:
odszkodowanie w kwocie 163.695,00 zł, za prawo własności nieruchomości nabytej z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa decyzją Wojewody nr ....znak: .....z dnia 18 stycznia 2013 r. zezwalającą na realizacje inwestycji drogowej dla zadania pn. „B.”, położonej w gminie X., obręb...., oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr 276/1 o pow. 0,3046 ha zapisanej w księdze wieczystej .....
odszkodowanie w kwocie 242.613,00 zł, za prawo własności nieruchomości nabytej z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa decyzją Wojewody nr ....znak: .....z dnia 18 stycznia 2013 r. zezwalającą na realizację inwestycji drogowej dla zadania pn. „B.”, położonej w gminie X., obręb....., oznaczonej w rejestrze gruntów jako działki: nr 183/1 o powierzchni 0,022 ha, nr 186/1 o powierzchni 0,1643 ha, nr 187/1 o powierzchni 0,1194 ha, zapisane w księdze wieczystej ......
odszkodowanie w kwocie 316.365,00 zł, za prawo własności nieruchomości nabytej z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa decyzją Wojewody nr .....znak: .....z dnia 18 stycznia 2013 r. zezwalającą na realizację inwestycji drogowej dla zadania pn. „B.”, położonej w gminie X., obręb...., oznaczonej w rejestrze gruntów jako działka nr 280/1 o powierzchni 0,6163 zapisanej w księdze wieczystej.......
Przedmiotowe nieruchomości do momentu wywłaszczenia były użytkowane jako działka rolna niezabudowana.
Dla terenów obejmujących nieruchomości gruntowe (działki 276/1, 183/1, 186/1, 187/1, 280/1) przed wydaniem decyzji Wojewody o wywłaszczeniu z ww. nieruchomości, nie istniał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Ponadto dla ww. nieruchomości, przed decyzją wywłaszczającą, nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.
Czy przy ustalania odszkodowania za wyżej opisywanej nieruchomości winno się naliczyć podatek VAT w wysokości 23% czy też będzie ona korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek VAT w wysokości 23% nie powinien być doliczony, gdyż nieruchomość, dla której ma być wydana interpretacja indywidualna to teren niezabudowany wykorzystywany najpierw na cele rolnicze, a następnie w celu budowy drogi publicznej, a więc nie spełnia definicji działki budowlanej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca zacytował treść przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 2 pkt 6, art. 2 pkt 33, art. 41 ust. 1, art. 146a pkt 1, art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Następnie zauważył, że był właścicielem nieruchomości. Nieruchomość nie została uzbrojona w urządzenia infrastruktury technicznej, użytkowana była rolniczo i nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Wnioskodawca stwierdził, że działki te nie stanowią terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, wobec czego dostawa powinna korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Tym samym w stosunku do przedmiotowych działek nie powinien być doliczony 23% podatek od towarów i usług.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.), zwana dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jednakże stosownie do treści art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
W świetle art. 2 pkt 5 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, przez inwestycję celu publicznego należy rozumieć działania o znaczeniu lokalnym (gminnym) i ponadlokalnym (powiatowym, wojewódzkim i krajowym), a także krajowym (obejmującym również inwestycje międzynarodowe i ponadregionalne), oraz metropolitalnym (obejmującym obszar metropolitalny) bez względu na status podmiotu podejmującego te działania oraz źródła ich finansowania, stanowiące realizację celów, o których mowa w art. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2015 r. poz. 1774 i 1777 oraz z 2016 r. poz. 65).
Według art. 11i ust. 1 ustawy, w sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej nieuregulowanych w niniejszej ustawie stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, z wyjątkiem art. 28 ust. 2.
Zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca wraz z Panią J. W. prowadzą gospodarstwo rolne i są podatnikami VAT. W dniu 5 grudnia 2014 r. Wojewoda wydał decyzję wywłaszczającą, w której ustalono na ich rzecz odszkodowania za prawo własności nieruchomości gruntowych, w związku z realizacją inwestycji drogowej dla zadania polegającego na budowie obwodnicy miasta X. w ciągu drogi krajowej.
Przedmiotowe nieruchomości do momentu wywłaszczenia były użytkowane jako grunt rolny. Dla terenu obejmującego przedmiotowe nieruchomości gruntowe, przed wydaniem decyzji Wojewody o wywłaszczeniu, nie istniał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Przed decyzją wywłaszczającą, nie wydano dla tych działek decyzji o warunkach zabudowy.
Z opisu sprawy wynika, że grunty będące przedmiotem wywłaszczenia, wykorzystywane były przez Wnioskodawcę w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (gospodarstwie rolnym), opodatkowanej na zasadach ogólnych.
Powyższe okoliczności wskazują na ścisły związek gruntów z prowadzonym gospodarstwem rolnym Wnioskodawcy, który działalność tę prowadzi jako zarejestrowany podatnik VAT, a zatem stanowią składnik majątkowy służący prowadzeniu działalności gospodarczej, którą – w rozumieniu ustawy – jest również działalność rolnicza.
Dostawa gruntów (działek) stanowiących część gospodarstwa rolnego, w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, stanowi zatem dostawę dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w ust. 1 tego przepisu. Zatem przeniesienie prawa własności gruntów rolnych, o których mowa we wniosku, w zamian za odszkodowanie, stanowi odpłatną dostawę towarów, która podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie powołanego art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Dostawa ta będzie korzystać jednak ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż dla przedmiotowych działek rolnych, podlegających wywłaszczeniu, nie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie zostały dla nich wydane decyzje o warunkach zabudowy, zatem w momencie dostawy nie były terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.
Bez znaczenia dla niniejszej sprawy pozostaje wydanie decyzji przez Wojewodę, na podstawie której zezwolono na realizację inwestycji drogowej, gdyż – jak wskazano powyżej – zmiana przeznaczenia wywłaszczanych nieruchomości z rolnych na przeznaczone pod zabudowę odbywa się w tym samym momencie, w którym te nieruchomości stają się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź skarbowej został określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Końcowo należy wskazać, że niniejsza interpretacja nie ma mocy wiążącej dla Pani J. W., która chcąc uzyskać interpretację indywidualną winna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W konsekwencji, regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa, dla Pani J. W. nie będą miały zastosowania.
0461.ITPP3.4512.844.2016.APR