Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowa/ibpbi-1-415-602-14-kb
Timestamp: 2017-10-17 22:33:21
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 11
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 14

Document Content:
IBPBI/1/415-602/14/KB | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-602/14/KBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 26 lutego 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 4 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:
Wnioskodawca wraz z innymi osobami zamierza założyć spółkę komandytową (zwaną dalej „Spółką Komandytową”) dla realizacji inwestycji polegającej na:
Budynki, które powstaną w ramach inwestycji będą głównie o charakterze mieszkalnym (ponad 50% powierzchni planowane jest na cele mieszkalne). Przedsięwzięcie, w fazie pierwszej będzie realizowane ze środków Spółki Komandytowej, pochodzących z wkładów wspólników (w tym Wnioskodawcy), zaś w następnej fazie z zewnętrznych źródeł finansowania - kredyt bankowy lub pożyczka, ewentualnie system mieszany.
Wspólnikami Spółki Komandytowej będą: Wnioskodawca i jego żona, trzecia osoba fizyczna oraz dwie spółki z o.o. Wnioskodawca, pozostałe osoby fizyczne oraz pierwsza ze spółek z o.o. (dalej „SPZOO1”) będą komandytariuszami Spółki Komandytowej, zaś druga ze spółek z o.o. (dalej „SPZOO2”) będzie jej komplementariuszem.
1.Wnioskodawca oraz jego małżonka (komandytariusze) wniosą do Spółki Komandytowej wkład pieniężny w kwocie 1.000.000 zł (2 x 500.000 zł) oraz wkład niepieniężny w postaci zabudowanej kamienicą nieruchomości (jednej z dwu ww. kamienic) tj. działkę z położonym na niej budynkiem, wyłączonym z użytkowania z powodu złego stanu technicznego, pochodzącym z roku 1893, od czasu zakupu niezasiedlonym, ani nie wynajmowanym; nabytym w roku 2012 za kwotę 1.335.750 zł w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej Wnioskodawcy i jego żony, bez związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w trybie licytacji komorniczej w postępowaniu egzekucyjnym; zakup nieruchomości był zwolniony z podatku od towarów i usług; lokale wchodzące w skład nieruchomość nie były wynajmowane, ponieważ budynek wymaga remontu kapitalnego; nie były ani przez wnioskodawcę, ani jego żonę ponoszone dotąd żadne nakłady na budynek - w zamian za wkład w postaci ww. nieruchomości, na podstawie zawieranej umowy spółki, Wnioskodawca (i jego zona) uzyskają udział w majątku Spółki Komandytowej, w momencie jej tworzenia, w wysokości po 50% zsumowanej wartości ich nieruchomości i wkładu pieniężnego (czyli łącznie 2.335.750 zł) oraz prawo do udziału w zyskach i stratach Spółki Komandytowej w wysokości 2 x po 30% tj. łącznie 60%;
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie kupna czy sprzedaży nieruchomości, a tym bardziej zakładania i inwestowania w spółki deweloperskie, czy też wnoszenia nieruchomości do takich spółek i jest to pierwsza jego czynność tego typu. Jednocześnie nie przewiduje kontynuowania tej działalności, ale wykonał analizę efektywności planowanego przedsięwzięcia deweloperskiego i uznał, że jego przeprowadzenie w ww. kształcie może przynieść większe korzyści, niż wyremontowanie własnej kamienicy (bez jej rozbudowy w połączeniu z kamienicą sąsiednią). Wnioskodawca prowadzi natomiast działalność w zakresie wynajmu lokali użytkowych oraz szacowania nieruchomości.
Czy czynność wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego do Spółki Komandytowej w postaci własności ww. nieruchomości będzie czynnością powodującą powstanie obowiązku podatkowego po stronie wnioskodawcy, skutkującego koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych...
Czy uzyskanie przez Wnioskodawcę na mocy planowanej umowy Spółki Komandytowej, prawa do udziału w jej zyskach i stratach w udziale wyższym, niż przypadający z wniesionego wkładu do tej Spółki, spowoduje powstanie przychodu po jego stronie, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy w momencie zakończenia przedsięwzięcia deweloperskiego, tj. sprzedaży wszystkich lokali w ww. inwestycji przez Spółkę Komandytową i likwidacji jej działalności, wypłata środków pieniężnych z tej spółki na rzecz Wnioskodawcy, w części odpowiadającej wartości jego wkładów do Spółki Komandytowej (czyli równowartości wkładu w postaci nieruchomości i wkładu pieniężnego) będzie czynnością niepowodującą powstania przychodu po jego stronie, skutkującego koniecznością zapłaty podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym wniesienie do Spółki Komandytowej wkładu niepieniężnego nie będzie powodowało dla niego powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
W konsekwencji wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci wyżej wskazanej nieruchomości Wnioskodawczy, do spółki niebędącej osobą prawną (Spółki Komandytowej) nie będzie zdarzeniem kreującym dla niego obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskanie na mocy projektowanej umowy spółki, prawa do udziału w zyskach i stratach Spółki Komandytowej w udziale wyższym, niż wynikający z wniesionego wkładu do tej spółki, tj. w 30% (wobec 13,68% udziału jego wkładu w majątku Spółki Komandytowej; drugie tyle przypada małżonce Wnioskodawcy) - nie spowoduje powstania przychodu po jego stronie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym sam fakt określenia proporcji udziału w zyskach i stratach Spółki Komandytowej w opisany przez Wnioskodawcę sposób nie spowoduje powstania z tego tytułu przychodu, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 3 Nie powoduje też powstania przychodu w myśl innych przepisów, np. w myśl art. 11 (tzw. nieodpłatne świadczenia) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Za prawidłowością stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę przemawia również fakt, że - jak wskazano powyżej - określenie proporcji podziału zysków i strat w Spółce Komandytowej nie wiąże się z żadną konkretną wartością majątkową, która stanowiłaby przysporzenie majątkowe Wnioskodawcy. Nabycie prawa do udziału w zysku Spółki Komandytowej nie oznacza bowiem, iż wspólnik z pewnością uzyska w przyszłości korzyść majątkową (np. nie ma pewności, iż Spółka Komandytowa w ogóle osiągnie zysk). Tym samym, ponieważ nie jest możliwe ustalenie podstawy opodatkowania, jest to argument potwierdzający niepowstanie przychodu do opodatkowania w omawianej sytuacji.
Zdaniem Wnioskodawcy, w momencie zakończenia przedsięwzięcia deweloperskiego, tj. sprzedaży wszystkich lokali w ww. inwestycji przez Spółkę Komandytową i likwidacji jej działalności, wypłata środków pieniężnych z tej spółki na rzecz Wnioskodawcy, w części odpowiadającej wartości jego wkładu do Spółki Komandytowej będzie czynnością niepowodującą powstania po jego stronie przychodu, skutkującego koniecznością zapłaty podatku dochodowego.
Jak wspomniano, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Stosownie do art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat. Jak wskzuje przepis art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Ponieważ spółka osobowa nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników, nie jest ona podmiotem obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego. Podmiotami takimi są natomiast wspólnicy takiej spółki.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (razem z żoną) zamierza przystąpić do spółki komandytowej w charakterze komandytariusza. Spółka zawiązana będzie w celu realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego – przebudowy, nadbudowy, rozbudowy istniejących kamienic, budowy nowego zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych oraz parkingu podziemnego i późniejszej sprzedaży wytworzonych nieruchomości. W związku z tym Wnioskodawca (wspólnie z żoną) wniesienie do spółki wkład w postaci środków pieniężnych oraz nieruchomości (działkę z posadowioną na niej kamienicą).
Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, że w momencie wniesienia przez Wnioskodawcę aportu do spółki komandytowej, powstanie u niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolniony jednakże z opodatkowania tym podatkiem. Tym samym, w związku z wniesieniem tego aportu nie wystąpi u niego obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem także obowiązek zapłaty tego podatku.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wysokość udziału Wnioskodawcy w zysku spółki komandytowej – zgodnie z umową spółki – zostanie określona na poziomie 30%; przy czym udział ten nie będzie odpowiadał proporcji w jakiej wkład Wnioskodawcy pozostaje w ogólnej wysokości wkładów wniesionych przez wspólników.
Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, że (co do zasady) udział Wnioskodawcy w przychodach oraz kosztach uzyskania przychodu uzyskanych (poniesionych) z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej należy określać proporcjonalnie do wysokości jego udziału w zysku spółki wynikającego z umowy spółki, niezależnie od wysokości wniesionego przez niego wkładu do spółki.
Powyższe oznacza, że Wnioskodawca, jako wspólnik spółki komandytowej prowadzącej działalność deweloperską, będzie (co do zasady) uzyskiwał przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w momencie, w którym przychody te staną się należne, w rozumieniu cyt. art. 14 ust. 1c ww. ustawy. Będzie zatem zobowiązany uwzględniać je w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym w okresach, w których przychody te powstaną, a od ustalonej podstawy opodatkowania uiszczać zaliczki na podatek dochodowy, niezależnie od tego, czy faktycznie otrzyma od spółki jakiekolwiek środki tytułem wypłaty zysku. Następnie zobowiązany będzie wykazać te przychody w zeznaniu podatkowym.
Jak wynika z wniosku, po zakończeniu planowanego przedsięwzięcia deweloperskiego, tj. po sprzedaży wszystkich lokali, spółka komandytowa zostanie zlikwidowana, a Wnioskodawca otrzyma środki pieniężne w części odpowiadającej wartości jego wkładu do spółki (równowartość wniesionego wkładu w postaci nieruchomości oraz wkładu pieniężnego).
Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, że w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacja spółki komandytowej środków pieniężnych nie będzie skutkowało obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od tych środków.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowa > IBPBI/1/415-602/14/KB