Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpp3-4512-65-15-4-bj-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184813278
Timestamp: 2020-07-06 12:09:36
Legal References Found: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 76
 art. 4
 art. 113
 FSK 
 art. 43
 art. 82
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113

Document Content:
IPTPP3/4512-65/15-4/BJ - Pismo wydane przez:...
IPTPP3/4512-65/15-4/BJ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2015 r. (data wpływu 27 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 maja 2015 r. (data wpływu 7 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy dla usług rachunkowo-księgowych - jest prawidłowe.
W dniu 27 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy dla usług rachunkowo-księgowych. Pismem z dnia 23 kwietnia 2015 r. wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie opisu sprawy. Wniosek uzupełniono w ustawowym terminie.
Wnioskodawczyni od 2010 r. prowadzi działalność gospodarczą i świadczy wyłącznie usługi księgowe (prowadzi księgi rachunkowe, księgi podatkowe i inne ewidencje do celów podatkowych, wypełnia zeznania i deklaracje swoim klientom), ale nie świadczy "typowych" usług doradczych (nie sporządza opinii i nie udziela fachowych wyjaśnień, nie reprezentuje swoich klientów przed organami administracji publicznej). Nie posiada uprawnień doradcy podatkowego.
Wnioskodawczyni posiada certyfikat księgowego wydany przez ministra finansów.
Świadczone usługi księgowe znajdują odniesienie w grupie 69.20Z:
* usługi w zakresie księgowości - 69.20.23.0;
* usługi sporządzania listy płac - 69.20.24.0;
* pozostałe usługi rachunkowo-księgowe - 69.20.29.0.
Szczegółowy zakres usług, jaki świadczy Wnioskodawczyni, to prowadzenie dla klientów ksiąg rachunkowych, podatkowej księgi przychodów i rozchodów (pkpir), ewidencji dla potrzeb zryczałtowanego podatku dochodowego, rejestrów podatku od towarów i usług, sporządzanie deklaracji podatkowych (VAT, PIT, CIT, prowadzenie list płac i kart wynagrodzeń pracowników zatrudnionych przez zleceniodawcę, sporządzanie deklaracji do ZUS, prowadzenie ewidencji środków trwałych i wyposażenia. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradztwa podatkowego. Fakt, że Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradztwa podatkowego jest potwierdzony w umowach podpisanych z klientami. W dniu 21 lipca 2014 r. jedna z firm upoważniła Wnioskodawczynię do podpisywania deklaracji VAT. Od 09.2014 r. Wnioskodawczyni elektronicznie wysyłała część deklaracji ZUS i deklaracji VAT, a od 01.2015 wszystkie deklaracje Wnioskodawczyni wysyła drogą elektroniczną. Klienci Wnioskodawczyni wyrazili zgodę na składanie deklaracji w formie elektronicznej na druku UPL-1, tj. pełnomocnictwo do podpisywania deklaracji składanej za pomocą środków komunikacji elektronicznej (roz. Min. Fin. z 26 kwietnia 2012 r. Dz. U. poz. 474). Pomimo braku podstaw do bycia czynnym podatnikiem VAT, ze względu na kwotę obrotu nieprzekraczającą limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawczyni dokonała w dniu złożenia wniosku o interpretację rejestracji na druku VAT-R. Obowiązek rejestracji Wnioskodawczyni wskazała 01.2015 r.
dokonała w dniu 25 marca 2015 r. rejestracji jako czynny podatnik od towarów i usług z okresem obowiązywania od 1 stycznia 2015 r., czyli od stycznia 2015 r. Wnioskodawczyni jest czynnym podatkiem podatku od towarów i usług oraz wystawia faktury ze stawką VAT - 23%.
nie wykonuje czynności udzielania podatnikom, płatnikom i inkasentom, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami.
prowadzi tylko w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, księgi rachunkowe, księgi podatkowe i inne ewidencje do celów podatkowych, nie udziela pomocy w tym zakresie wyżej wymienionym.
sporządza w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, zeznania i deklaracje podatkowe, nie udziela im pomocy w tym zakresie.
nie reprezentuje podatników, płatników i inkasentów w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach wymienionych w ww. pytaniu nr 2.
nie wykonuje i nie zamierza wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).
w zgłoszeniu VAT-R rezygnację i utratę prawa do zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy Wnioskodawczyni wskazała datę 1 stycznia 2015 r.
wartość sprzedaży netto z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2014 r. wynosiła 20.342,13 PLN. W 2014 r. Wnioskodawczyni wystawiała faktury ze stawką zwolnioną, a w 2013 r. rachunki.
Wnioskodawczyni również nadmieniła, że Ministerstwo Finansów wydało w dn. 9 kwietnia 2015 r. (nr sygn. PT3.8101.2.2015.AEW.16) ogólną interpretację, gdy podmiot świadczy wyłącznie usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych lub też sporządzania (wypełniania) zeznań i deklaracji podatkowych, może on korzystać ze wspomnianego zwolnienia podmiotowego w VAT. W związku z powołaną interpretacją Wnioskodawczyni zamierza od dn. 1 maja 2015 r. korzystać ze zwolnienia w podatku od towarów i usług, aktualizacje zgłoszenia VAT-R Wnioskodawczyni złoży 6 maja 2015 r.
Czy na skutek wejścia w życie z dniem 10 sierpnia 2014 r. przepisów ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o ułatwieniu dostępu do wykonywania niektórych zawodów regulowanych (Dz. U. poz. 768), biuro rachunkowe świadczące kompleksowe usługi księgowe (ale nie usługi doradztwa podatkowego) i uzyskujące stosunkowo niewielkie obroty (do 150 tys. zł rocznie) będzie korzystało ze zwolnienia w podatku VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy.
Czy biuro, które nie zamierza w 2015 r. sporządzać jednorazowych zeznań podatkowych, a świadczyć wyłącznie obsługę kompleksową dla przedsiębiorców, będzie korzystało ze zwolnienia w podatku VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy.
Zdaniem Wnioskodawcy, po 10 sierpnia 2014 r. po wejściu w życie ustawy o ułatwieniu dostępu do wykonywania niektórych zawodów regulowanych (Dz. U. poz. 768) biuro rachunkowe świadczące kompleksowe usługi księgowe zgodne z zakresem umowy pisemnej (prowadzenie na podstawie dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych i ksiąg podatkowych oraz ustalenia wyniku finansowego i podatkowego i sporządzania deklaracji VAT i ZUS, wysyłanie niektórych deklaracji drogą elektroniczną), a uzyskujące stosunkowo niewielkie obroty, będzie korzystało ze zwolnienia, gdyż powyższa ustawa nie wprowadziła legalnej definicji doradztwa podatkowego, ani nie zmieniła zakresu czynności, które mogą zostać uznane za doradztwo podatkowe. Rzeczona ustawa zmieniła jedynie dostęp do zawodu. Nadal, tak jak przed 10 sierpnia 2014 r. ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. Wobec braku w ustawie definicji należy odwołać się do definicji słownikowej, zgodnie z którą "doradzać" to "udzielać porad, wskazywać sposób postępowania w jakieś sprawie". Nie są zatem doradztwem czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię na rzecz jej klientów, wymienione w opisie stanu faktycznego.
W treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213 z późn. zm.) wskazuje się, że aby zaliczyć określone czynności do wykonywanych w ramach doradztwa podatkowego, muszą się one mieścić w zakresie czynności wymienionych w tym przepisie, a składające się na nią elementy muszą wystąpić łącznie. Zatem w przypadku prowadzenia ksiąg podatkowych musi się to odbywać w imieniu i na rzecz podatników wraz z udzielaniem pomocy w tym zakresie. Podobnie rzecz się ma przy sporządzaniu deklaracji i zeznań podatkowych.
Zasady wykonywania czynności w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych określa ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.). W myśl art. 76a ust. 1 ww. ustawy, usługowe prowadzenie ksiąg jest działalnością gospodarczą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, polegającą na świadczeniu usług w zakresie czynności, o których mowa w art. 4 ust. 3 pkt 2-6.
Zatem biuro rachunkowe, które świadczy dla klientów usługi księgowe, ale nie udziela klientom fachowych porad, opinii, zaleceń i wyjaśnień podatkowych nadal może korzystać ze zwolnienia z VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. W tym duchu wypowiedział się m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 20 czerwca 2013 r. I FSK 1094/12.
Na powyższe prawo nie powinien również wpłynąć fakt, że od 1 stycznia 2015 r. biuro rachunkowe obowiązkowo przesyła drogą elektroniczną informacje/deklaracje/zeznania podatkowe swoich klientów. Biuro nie świadczy usług klientom, z którymi nie ma umowy o stałej współpracy i nie sporządza w 2015 r. jednorazowych zeznań podatkowych.
dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
* samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,z
W konsekwencji, biorąc pod uwagę wykładnię językową terminu "doradztwo" oraz potoczne rozumienie tego terminu, jak również brzmienie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o doradztwie podatkowym, należy zauważyć, iż doradztwo podatkowe sensu stricio obejmuje czynności polegające na udzielaniu porad z zakresu podatków czy też wskazywaniu sposobu postępowania w sprawie związanej z podatkami, w tym również na opracowaniu pewnej koncepcji czy strategii, którą podmiot np. podatnik może wykorzystać w prowadzonej przez siebie działalności np. do podjęcia lub zaniechania konkretnego działania. Tym samym z katalogu czynności uznawanych za doradztwo podatkowe w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym, do celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, za czynności o charakterze doradczym powinny zostać uznane tylko czynności polegające na udzielaniu takim podmiotom jak: podatnicy, płatnicy i inkasenci, osoby trzecie odpowiedzialne za zaległości podatkowe oraz następcy prawni podatników, płatników lub inkasentów, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami. Powyższe znajduje również potwierdzenie w uzasadnieniu wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 22 maja 2007 r. sygn. K 42/05.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni od 2010 r. prowadzi działalność gospodarczą i świadczy wyłącznie usługi księgowe (grupa 69.20.Z) oraz nie świadczy "typowych" usług doradczych, to jest nie sporządza opinii i nie udziela fachowych wyjaśnień, nie reprezentuje swoich klientów przed organami administracji publicznej. Szczegółowy zakres usług, jaki świadczy Wnioskodawczyni, to prowadzenie dla klientów ksiąg rachunkowych, podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencji dla potrzeb zryczałtowanego podatku dochodowego, rejestrów podatku od towarów i usług, sporządzanie deklaracji podatkowych (VAT, PIT, CIT, prowadzenie list płac i kart wynagrodzeń pracowników zatrudnionych przez zleceniodawcę, sporządzanie deklaracji do ZUS, prowadzenie ewidencji środków trwałych i wyposażenia. Fakt, że Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradztwa podatkowego jest potwierdzony w umowach podpisanych z klientami. Jedna z firm upoważniła Wnioskodawczynię do podpisywania deklaracji VAT. Wnioskodawczyni w 2014 r. wysyłała elektronicznie część deklaracji ZUS i deklaracji VAT, a od stycznia 2015 Wnioskodawczyni wszystkie deklaracje wysyła drogą elektroniczną, na co klienci Wnioskodawczyni wyrazili zgodę. Pomimo braku podstaw do bycia czynnym podatnikiem VAT, ze względu na kwotę obrotu nieprzekraczającą limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawczyni dokonała w dniu złożenia wniosku o interpretację rejestracji na druku VAT-R. Wnioskodawczyni nie wykonuje czynności udzielania podatnikom, płatnikom i inkasentom, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami. Wnioskodawczyni prowadzi tylko w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, księgi rachunkowe, księgi podatkowe i inne ewidencje do celów podatkowych, nie udziela pomocy w tym zakresie wyżej wymienionym; sporządza w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, zeznania i deklaracje podatkowe, nie udziela im pomocy w tym zakresie; nie reprezentuje podatników, płatników i inkasentów w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych. Wnioskodawczyni nie wykonuje i nie zamierza wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Wartość sprzedaży netto z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2014 r. wynosiła 20.342,13 PLN.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w sytuacji gdy - jak wskazano w opisie sprawy - Wnioskodawczyni nie będzie świadczyła usług prawniczych lub usług o charakterze doradczym, zastosowania nie znajdzie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a lub b ustawy wyłączający stosowanie zwolnienia z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
Wobec powyższego należy stwierdzić, iż skoro Wnioskodawczyni na podstawie umów podpisanych z klientami prowadzi dla nich księgi rachunkowe, podatkowe księgi przychodów i rozchodów, ewidencje i rejestry podatkowe, sporządza deklaracje podatkowe i ZUS, prowadzi listy płac i kart wynagrodzeń pracowników, prowadzi ewidencje środków trwałych i wyposażenia oraz wysyła deklaracje drogą elektroniczną i nie wykonuje czynności udzielania klientom porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami i nie reprezentuje ich w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami, nie świadczy usług prawniczych lub o charakterze doradczym oraz pozostałych usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, to może przy świadczeniu tych usług korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Zauważyć należy, że skorzystanie ze zwolnienia będzie możliwe do czasu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy kwoty 150.000 zł netto oraz gdy Wnioskodawczyni nie zacznie wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
Należy wskazać, że biuro, które świadczy wyłącznie usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych lub też sporządzania (wypełniania) zeznań i deklaracji podatkowych i nie świadczy usług doradczych lub prawniczych (takich jak wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 lub pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym) korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Przy badaniu, czy podatnik może korzystać ze zwolnienia nie ma znaczenia rodzaj zlecenia na podpisywanie deklaracji (czy jest odrębnym zleceniem, czy elementem kompleksowej usługi rachunkowo-księgowej), ale fakt, czy podmiot nie świadczy usług o charakterze doradczym, czy też usług prawniczych.
Zatem biuro, które sporządza (wypełnia) zeznania i deklaracje podatkowe w ramach kompleksowej obsługi podmiotów gospodarczych oraz w ramach jednorazowego zlecenia i nie świadczy usług doradczych lub prawniczych może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.