Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0113-kdipt3-4011-330-2018-2-mh
Timestamp: 2018-09-19 18:21:58
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 18
 art. 400
 art. 403
 art. 221
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 127
 art. 221
 art. 403
 art. 21
 art. 18
 art. 400
 art. 403
 art. 221
 art. 403
 art. 400
 art. 402
 art. 20
 art. 21

Document Content:
0113-KDIPT3.4011.330.2018.2.MH | Interpretacja indywidualna
♦ › Dotacja › 0113-KDIPT3.4011.330.2018.2.MH
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym za pomocą platformy ePUAP w dniu 22 czerwca 2018 r. (identyfikator poświadczenia ePUAP – ....), uzupełnionym pismem złożonymi za pomocą platformy ePUAP w dniu 17 lipca 2018 r. (identyfikator poświadczenia ePUAP – ...) oraz pismem złożonym za pomocą platformy ePUAP w dniu 18 lipca 2018 r. (identyfikator poświadczenia ePUAP - ...), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzieleniem dotacji celowej dla mieszkańców Gminy na dofinansowanie kosztów wymiany źródeł ciepła – jest prawidłowe.
W dniu 22 czerwca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) w związku z czym pismem z dnia 10 lipca 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.330.2018.1.MH na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 10 lipca 2018 r. (data doręczenia 10 lipca 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 17 lipca 2018 r. (data wpływu 17 lipca 2018 r.) oraz pismem z dnia 17 lipca 2018 r. (data wpływu 18 lipca 2018 r.), nadanymi za pośrednictwem platformy ePUAP.
Rada Gminy podjęła uchwałę w sprawie udzielenia dotacji celowej dla osób fizycznych ze środków budżetu Gminy w ramach Planu gospodarki niskoemisyjnej Gminy. Uchwała została podjęta na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w związku z art. 400a ust. 1 pkt 21 oraz art. 403 ust. 2 i 4-6 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska.
Dotacja celowa będzie udzielana przez Gminę osobom fizycznym na wymianę źródła ciepła. Dotacją mogą być objęte wyłącznie zadania służące ochronie powietrza, związane z trwałą likwidacją w budynkach jednorodzinnych zlokalizowanych na terenie Gminy źródeł ogrzewania opartych na paliwach węglowych (kotły i piece pozaklasowe starsze niż 10 lat lub nieposiadające tabliczki znamionowej) i zastąpieniu ich na przyjazne środowisku źródła ciepła, tj.: kotły gazowe, kotły na olej opałowy, kotły elektryczne, kotły na biomasę, kotły węglowe retortowe spełniające minimum standard emisyjny zgodny z 5 klasą pod względem granicznych wartości emisji zanieczyszczeń. Dotacja nie dotyczy nieruchomości (budynków) wykorzystywanych sezonowo, np. domów letniskowych, altan oraz budynków w budowie. Udzielenie dotacji nastąpi poprzez spisanie umowy o udzielenie dotacji na ww. zadanie. Dotowany będzie zobowiązany zapewnić udział środków własnych w realizacji zadania poprzez wniesienie wkładu własnego. Wypłata dotacji nastąpi po realizacji zadania, na podstawie pisemnie złożonego wniosku zawierającego prawidłowo rozliczone zadania (opłacone imiennie dowody zakupu wraz z kosztami wykonania usługi - faktura VAT oraz protokołu odbioru robót). Po pozytywnej ocenie dokumentów będzie przekazywana dotacja celowa z Gminy na konto wykonawcy zadania. Dotacja będzie wypłacana ze środków budżetu Gminy.
W uzupełnieniu wniosku złożonym w dniu 17 lipca 2018 r., Wnioskodawca wskazał, że dofinansowania w formie dotacji na wymianę źródła ciepła udzielane będą w okresie od dnia podpisania umowy z mieszkańcem do grudnia 2018 r. (z czego wnioski o dofinansowanie składane są od dnia 25 czerwca do dnia 9 lipca 2018 r.). Gmina nie realizuje projektów, w ramach których wypłacane zostaną dotacje. Na dzień złożenia wniosku, Gmina nie przewiduje w następnych latach realizacji projektów w ramach których wypłacone zostaną dotacje. Dotacja na dofinansowanie kosztów wymiany źródeł ciepła będzie wypłacana tylko z budżetu Gminy, jako jednostki samorządu terytorialnego. Środki na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła przeznaczone dla osób fizycznych, w budynkach jednorodzinnych położonych na terenie Gminy pochodzą tylko ze środków własnych Gminy. Dotacje, o których mowa we wniosku stanowią dotacje w rozumieniu art. 221 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077).
Czy przychód osób fizycznych z tytułu otrzymania dotacji z budżetu Gminy jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), a tym samym w analizowanym przypadku Gmina, jako płatnik, nie będzie miała obowiązku sporządzenia rocznych informacji o wysokości osiągniętego przychodu PIT-8C?
Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku, przychód z tytułu udzielonej mieszkańcom – osobom fizycznym, dotacji celowej na dofinansowanie kosztów wymiany źródła ciepła, będzie korzystał ze zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032). W konsekwencji Gmina nie będzie wystawiać mieszkańcom - osobom fizycznym, informacji PIT-8C o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień zawartym w ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Definicję dotacji celowych zawiera art. 127 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, zgodnie z którym są to środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie:
Zgodnie z art. 221 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań. W przypadku realizacji zadań innych niż określone w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2016 r., poz. 1817), tryb postępowania o udzielenie dotacji, sposób jej rozliczania oraz sposób kontroli wykonywania zleconego zadania określa w drodze uchwały, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, mając na uwadze zapewnienie jawności postępowania o udzielenie dotacji i jej rozliczenia (art. 221 ust. 4 ustawy o finansach publicznych).
Z kolei finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, będące zadaniem powiatów i zadaniem własnym gmin (art. 403 ust. 1-2 ustawy Prawo ochrony środowiska), zgodnie z art. 403 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy Prawo ochrony środowiska, może polegać na udzieleniu dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych z budżetu gminy lub budżetu powiatu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji podmiotów niezaliczonych do sektora finansów publicznych, w szczególności osób fizycznych.
Reasumując, otrzymany przez mieszkańców - osoby fizyczne, przychód z tytułu dotacji celowej korzystać będzie z przedmiotowego zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Gmina nie będzie wystawiać mieszkańcom - osobom fizycznym informacji PIT-8C o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina będąca Wnioskodawcą podjęła uchwałę w sprawie udzielenia dotacji celowej dla osób fizycznych ze środków budżetu Gminy w ramach Planu gospodarki niskoemisyjnej Gminy. Uchwała została podjęta na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w związku z art. 400a ust. 1 pkt 21 oraz art. 403 ust. 2 i 4-6 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska. Dotacją mogą być objęte wyłącznie zadania służące ochronie powietrza, związane z trwałą likwidacją w budynkach jednorodzinnych zlokalizowanych na terenie Gminy źródeł ogrzewania opartych na paliwach węglowych (kotły i piece pozaklasowe starsze niż 10 lat lub nieposiadające tabliczki znamionowej) i zastąpieniu ich na przyjazne środowisku źródła ciepła, tj.: kotły gazowe, kotły na olej opałowy, kotły elektryczne, kotły na biomasę, kotły węglowe retortowe spełniające minimum standard emisyjny zgodny z 5 klasą pod względem granicznych wartości emisji zanieczyszczeń. Dotacja nie dotyczy nieruchomości (budynków) wykorzystywanych sezonowo, np. domów letniskowych, altan oraz budynków w budowie. Udzielenie dotacji nastąpi poprzez spisanie umowy o udzielenie dotacji na ww. zadanie. Dotowany będzie zobowiązany zapewnić udział środków własnych w realizacji zadania poprzez wniesienie wkładu własnego. Wypłata dotacji nastąpi po realizacji zadania, na podstawie pisemnie złożonego wniosku zawierającego prawidłowo rozliczone zadania (opłacone imiennie dowody zakupu wraz z kosztami wykonania usługi - faktura VAT oraz protokołu odbioru robót). Dofinansowania w formie dotacji na wymianę źródła ciepła udzielane będą w okresie od dnia podpisania umowy z mieszkańcem do grudnia 2018 r. (z czego wnioski o dofinansowanie składane są od dnia 25 czerwca do dnia 9 lipca 2018 r.). Gmina nie realizuje projektów, w ramach których wypłacane zostaną dotacje. Na dzień złożenia wniosku, Gmina nie przewiduje w następnych latach realizacji projektów, w ramach których wypłacone zostaną dotacje. Dotacja na dofinansowanie kosztów wymiany źródeł ciepła będzie wypłacana tylko z budżetu Gminy, jako jednostki samorządu terytorialnego. Środki na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła przeznaczone dla osób fizycznych, w budynkach jednorodzinnych położonych na terenie Gminy pochodzą tylko ze środków własnych Gminy. Dotacje, o których mowa we wniosku stanowią dotacje w rozumieniu art. 221 ustawy o finansach publicznych.
Na podstawie art. 403 ust. 2, ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2018 r., poz. 799, z późn. zm.) do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy. Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, odbywa się w trybie określonym w przepisach odrębnych, z zastrzeżeniem ust. 4-6 (art. 403 ust. 3 ww. ustawy).
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że dotacje celowe (w rozumieniu ustawy o finansach publicznych) pochodzące z własnych środków budżetowych, które Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego planuje przekazać mieszkańcom Gminy na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła, stanowić będą dla mieszkańców przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT3.4011.330.2018.2.MH