Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp2-443-962-13-bw-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184762617
Timestamp: 2020-05-25 17:51:56
Legal References Found: art. 86
 art. 3
 art. 6
 art. 3
 art. 86
 art. 1
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 47

Document Content:
IBPP2/443-962/13/BW - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPP2/443-962/13/BW - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP2/443-962/13/BW
Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2013 r. (data wpływu 11 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe wynikające z umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego przeznaczonego na wynajem - jest prawidłowe.
W dniu 11 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenie w pełnej wysokości podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe wynikające z umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego przeznaczonego na wynajem.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą od 16 listopada 2005 r. na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług budowlanych, obróbki mechanicznej elementów metalowych, wynajmu maszyn i urządzeń opodatkowanych podatkiem VAT, jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
W dniu 29 stycznia 2013 r. Wnioskodawca dokonał zmiany wpisu i poszerzył działalność gospodarczą o wynajem samochodów osobowych i ciężarowych PKD 77.11.Z, PKD 77.12.Z. Ponieważ Wnioskodawca posiadał już samochody na firmę, część z nich przeznaczył pod wynajem. W dniu 18 kwietnia 2013 r. Wnioskodawca podpisał umowę leasingu operacyjnego z (...) Sp. z o.o. na samochód osobowy, który przeznaczył pod wynajem. Umowa leasingu operacyjnego została zawarta na okres 36 miesięcy tj. od 18 kwietnia 2013 r. do 17 kwietnia 2016 r. Samochód został odebrany w dniu 30 kwietnia 2013 r. i od razu przekazany został na wynajem powyżej sześciu miesięcy. W dniu 30 kwietnia 2013 r. Wnioskodawca zawarł umowę najmu samochodu osobowego z firmą "K" jako najemcą na okres od 1 maja 2013 r. do 30 listopada 2013 r. Najem samochodu firmie "K" jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług stawką 23%. Po zakończeniu tej umowy najmu samochód leasingowany nadal będzie przeznaczony pod wynajem ale będzie wykorzystywany też w prowadzonej działalności i będzie służył do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Czy od rat leasingowych przysługuje pełne odliczenie 100% podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT przez cały okres trwania umowy leasingu operacyjnego tj. 36 miesięcy, jeżeli samochód osobowy został przeznaczony tylko i wyłącznie na wynajem powyżej sześciu miesięcy, a po upływie tego okresu będzie wykorzystywany w firmie na cele związane z działalnością gospodarczą, lecz będzie nadal przeznaczony pod wynajem i będzie wynajmowany o ile uda się zdobyć następnego najemcę.
Zdaniem Wnioskodawcy, przez cały okres trwania umowy leasingowej z (...) Sp. z o.o. tj. przez okres 36 m-cy będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego od wynajmu samochodu osobowego. Wnioskodawca uważa, że spełnił wszystkie wymogi aby z tego prawa skorzystać. Nabyty samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego został przeznaczony na wynajem powyżej sześciu miesięcy, została zawarta umowa najmu na czas oznaczony powyżej sześciu miesięcy od 1 maja 2013 r. do 30 listopada 2013 r. Czynsz za wynajęty samochód osobowy został ustalony w wysokości 4000,00 netto na który jest wystawiana faktura VAT opodatkowana stawką 23%. Od otrzymanych faktur VAT Wnioskodawca odliczył podatek naliczony w pełnej wysokości i w następnych miesiącach tj. przez cały okres trwania umowy leasingu operacyjnego, będę odliczał podatek naliczony w 100% z rat leasingowych zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług art. 86 ust. 1, 2 pkt 1.
W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. kwestie związane z odliczeniem podatku od towarów i usług związanego z nabyciem samochodów, bądź ich użytkowaniem na podstawie umowy leasingu regulują przepisy art. 3 do art. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 201 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą nowelizującą, z uwzględnieniem zmian tej ustawy wprowadzonych ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. poz. 1456).
Zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.
Przepis art. 3 ust. 2 powyższej ustawy stanowi, iż ust. 1 nie dotyczy:
* pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
* pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
* pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
* pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
* pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do niniejszej ustawy;
* pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
* przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
* odsprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
* oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Na podstawie art. 3 ust. 6 ustawy nowelizującej w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.
Z powyższego wynika, że - co do zasady - w przypadku użytkowania m.in. na podstawie umowy leasingu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ograniczonej wysokości.
Ograniczenia wynikające z art. 3 ust. 1 i 6 ustawy nowelizującej nie dotyczą podatników pod warunkiem spełnienia łącznie przesłanek, o których mowa w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej, tj.:
* gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, oraz
* samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te ww. cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Potwierdzeniem stanowiska Wnioskodawcy jest indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez: - Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi IPTPP4/443-330/13-4/MK z 5 sierpnia 2013 r.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., kwestie związane z odliczeniem podatku od towarów i usług związanego z nabyciem samochodów regulują przepisy art. 3 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą nowelizującą.
Zgodnie z art. 3 ust. 6 ustawy nowelizującej, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6 000 zł.
Zauważyć należy, iż samo prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu, dzierżawy, leasingu, itp. samochodów nie determinuje automatycznie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy leasingu samochodów na potrzeby działalności. Użyte bowiem w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej sformułowanie "przedmiotem działalności podatnika" w zestawieniu z dalszą częścią zdania w brzmieniu "jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze (...)" nie oznacza przedmiotu działalności w sensie generalnym (formalnym), lecz w kontekście zadysponowania konkretnym samochodem w ściśle określony sposób. Mówiąc o przedmiocie działalności podatnika, przepis ten wiąże go jednocześnie z oddaniem konkretnych samochodów w odpłatne używanie poprzez użycie wyrazu "tych". Tym samym, sam fakt prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu samochodów nie jest wystarczającą przesłanką, pozwalającą na odliczenie pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu leasingu samochodów. Do nabycia takiego uprawnienia konieczne jest równoczesne oddanie danego, konkretnego samochodu do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub podobnych na okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Z literalnego brzmienia przepisu art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej wynika bowiem, iż koniecznym warunkiem jego zastosowania jest przeznaczenie samochodu do działalności polegającej m.in. na jego wynajmie przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.
Ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego u usługobiorców użytkujących samochody, na podstawie umowy leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, odnosi się do samochodów i pojazdów samochodowych wskazanych w art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej. Tym samym, ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikające z art. 3 ust. 6 ustawy nowelizującej nie będzie miało zastosowania u podatnika użytkującego samochód osobowy, na podstawie umowy leasingu, wykorzystującego go w ramach prowadzonej w zakresie wynajmu działalności gospodarczej do celów tej działalności, w tym przez okres co najmniej 6 miesięcy wyłącznie w tym celu.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą od 16 listopada 2005 r. w zakresie świadczenia usług budowlanych, obróbki mechanicznej elementów metalowych, wynajmu maszyn i urządzeń opodatkowanych podatkiem VAT. Jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
W dniu 29 stycznia 2013 r. Wnioskodawca dokonał zmiany wpisu i poszerzył działalność gospodarczą o wynajem samochodów osobowych i ciężarowych.
Ponieważ Wnioskodawca posiadał już samochody na firmę, część z nich przeznaczył pod wynajem. W dniu 18 kwietnia 2013 r. Wnioskodawca podpisał umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy, który przeznaczył pod wynajem. Umowa leasingu operacyjnego została zawarta na okres 36 miesięcy tj. od 18 kwietnia 2013 r. do 17 kwietnia 2016 r. Samochód został odebrany w dniu 30 kwietnia 2013 r. i od razu przekazany został na wynajem powyżej sześciu miesięcy. W dniu 30 kwietnia 2013 r. Wnioskodawca zawarł umowę najmu samochodu osobowego na okres od 1 maja 2013 r. do 30 listopada 2013 r.
Wnioskodawca wskazał, że po zakończeniu tej umowy najmu samochód leasingowany nadal będzie przeznaczony pod wynajem ale będzie wykorzystywany też w prowadzonej działalności i będzie służył do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawne należy stwierdzić, iż w sytuacji, gdy wskazany samochód osobowy, użytkowany przez Wnioskodawcę na podstawie umowy leasingu operacyjnego, przeznaczony jest do odpłatnego używania na podstawie umowy najmu na okres nie krótszy niż sześć miesięcy, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących raty leasingowe w zakresie tego wynajmu, na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej. Także na podstawie ww. przepisu art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących raty leasingowe, w sytuacji, gdy po ww. 6-miesięcznym okresie wynajmu, leasingowany samochód osobowy przeznaczony będzie do dalszego najmu, ale będzie również wykorzystywany do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, innych niż wynajem samochodów. Podkreślić należy, iż w tej sytuacji istotne znaczenia ma fakt, iż samochód ten po zakończeniu umowy najmu trwającej powyżej 6 miesięcy nadal będzie przeznaczony do dalszego wynajmu, pomimo iż będzie również wykorzystywany przez Wnioskodawcę do innej działalności opodatkowanej.
A zatem przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy.