Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracodawca/0115-kdit2-2-4011-19-2017-1-rs
Timestamp: 2018-04-25 08:13:27
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 8
 art. 11

Document Content:
♦ › Pracodawca › 0115-KDIT2-2.4011.19.2017.1.RS
Czy dodatkową kwotę przeznaczoną na pokrycie zobowiązań płatnika w Polsce, która to wpływa od pracodawcy na konto bankowe Wnioskodawczyni, musi wliczać do pozostałego przychodu wynikającego z umowy i od całości odprowadzić składki ZUS a przede wszystkim podatek dochodowy?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2017 r. (data wpływu 1 marca 2017 r.), uzupełnionym w dniu 18 maja 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekazywania świadczeń pieniężnych w imieniu płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 1 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 18 maja 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekazywania świadczeń pieniężnych w imieniu płatnika.
Od 15 stycznia 2016 r. Wnioskodawczyni posiada umowę o pracę z podmiotem zagranicznym. Pracę na rzecz tego podmiotu wykonuje w Polsce. Zgodnie z umową wykonuje w Polsce również wszystkie obowiązki w imieniu płatnika wynikające z tej umowy, tj. składa deklaracje ZUS, oblicza i odprowadza należne składki ZUS, oblicza i odprowadza należny podatek do urzędu skarbowego. Zgodnie z umową podmiot zagraniczny przesyła Jej dodatkowe pieniądze (poza wynagrodzeniem za właściwą pracę wykonaną) na poczet opłat ZUS wynikających z części przypadającej jaką powinien opłacić płatnik od umowy o pracę ze swoim pracownikiem. Każdego miesiąca jest to ta sama kwota przesyłana w walucie euro, jaka według podmiotu zagranicznego powinna pokrywać jego zobowiązania jako płatnika względem ZUS. Ze względu na kurs euro z kwoty tej zostaje Jej niewielka, ale różna w każdym miesiącu ilość pieniędzy, której to nadwyżki nie musi zwracać dla pracodawcy. Na umowie o pracę jest adnotacja, iż płaci składki w imieniu pracodawcy, jednak nie widnieje tam żadna kwota przeznaczona na te składki, natomiast jest zaznaczona dokładna kwota wynagrodzenia za właściwą pracę Wnioskodawczyni. Na przelewie od pracodawcy jest wyraźnie rozdzielona kwota na Jej wynagrodzenie i na składki wynikające z obowiązku płatnika.
Pracodawca Wnioskodawczyni posiada siedzibę w Finlandii i ma obowiązek zarejestrować się jako płatnik polskiego ubezpieczenia w ZUS oraz płacić składki stosownie do unijnych przepisów a te obowiązki zostały przeniesione na Wnioskodawczynię.
Zdaniem Wnioskodawczyni, dodatkowa kwota na pokrycie zobowiązań płatnika nie stanowi Jej przychodu, gdyż nie jest ona wynagrodzeniem za podstawowe obowiązki wynikające z umowy. Osoba Wnioskodawczyni a dokładniej Jej konto bankowe pełni rolę pośrednika, „listonosza”, pomiędzy podmiotem zagranicznym a urzędami w Polsce na spełnienie jego obowiązków (tym bardziej iż zgodnie z ustawą, kwot odprowadzonych do ZUS w imieniu pracodawcy nie może zaliczyć do kosztów w zeznaniu rocznym). Jedynie tzw. pozostałości z tej kwoty mogą stanowić dla Wnioskodawczyni przychód, gdyż po opłaceniu zobowiązań płatnika pozostają już do Jej dyspozycji i uważa, że od nich powinna odprowadzić podatek dochodowy w zeznaniu rocznym PIT-36. Powyższe stanowisko jest odzwierciedleniem obliczania zaliczek w chwili obecnej.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 11a ust. 1 ww. ustawy).
Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnienia, od 15 stycznia 2016 r. Wnioskodawczyni posiada umowę o pracę z podmiotem zagranicznym. Pracę na rzecz tego podmiotu wykonuje w Polsce. Zgodnie z umową wykonuje w Polsce również wszystkie obowiązki w imieniu płatnika wynikające z tej umowy, tj. składa deklaracje ZUS, oblicza i odprowadza należne składki ZUS, oblicza i odprowadza należny podatek do urzędu skarbowego. Zgodnie z umową podmiot zagraniczny przesyła Jej dodatkowe pieniądze (poza wynagrodzeniem za właściwą pracę wykonaną) na poczet opłat ZUS wynikających z części przypadającej jaką powinien opłacić płatnik od umowy o pracę ze swoim pracownikiem. Każdego miesiąca jest to ta sama kwota przesyłana w walucie euro, jaka według podmiotu zagranicznego powinna pokrywać jego zobowiązania jako płatnika względem ZUS. Ze względu na kurs euro z kwoty tej zostaje Jej niewielka, ale różna w każdym miesiącu ilość pieniędzy, której to nadwyżki nie musi zwracać dla pracodawcy. Na umowie o pracę jest adnotacja, iż płaci składki w imieniu pracodawcy, jednak nie widnieje tam żadna kwota przeznaczona na te składki, natomiast jest zaznaczona dokładna kwota wynagrodzenia za właściwą pracę Wnioskodawczyni. Na przelewie od pracodawcy jest wyraźnie rozdzielona kwota na Jej wynagrodzenie i na składki wynikające z obowiązku płatnika.
Stosownie do przepisów ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 963 ze zm.), obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają, z zastrzeżeniem art. 8 i 9, osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są pracownikami, z wyłączeniem prokuratorów (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy).
W przypadku wykonywania pracy najemnej w Polsce na rzecz podmiotów zagranicznych z państw członkowskich Unii zastosowanie znajdą przede wszystkim przepisy rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego umożliwiające korzystanie ze świadczeń przysługujących w ramach systemu zabezpieczenia społecznego podczas przemieszczania się osób na obszarze państw członkowskich UE/EFTA.
Zagraniczny pracodawca ma te same obowiązki w zakresie poboru i rozliczania składek, deklaracji zgłoszeniowych oraz rozliczeniowych, jak pracodawca polski. Natomiast obowiązki płatnika, który nie posiada w Polsce zakładu, oddziału czy przedstawicielstwa może przejąć pracownik płatnika.
W sytuacji przedstawionej we wniosku pracodawca przekazuje Wnioskodawczyni dodatkowe pieniądze na poczet opłat ZUS wynikających z części jaką powinien opłacić płatnik od umowy o pracę ze swoim pracownikiem. Zatem składki na ubezpieczenie społeczne zapłacone przez Wnioskodawczynię, w części w której powinny zostać sfinansowane przez pracodawcę (pokryte z jego środków przekazanych na ten cel) nie stanowią dla Wnioskodawczyni przysporzenia majątkowego a tym samym przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stąd też w składanym zeznaniu podatkowym nie ma obowiązku doliczać tych kwot do osiąganego przychodu.
Natomiast nadwyżka pozostała po uregulowaniu ww. zobowiązań do ZUS, której Wnioskodawczyni nie musi zwracać pracodawcy stanowi dla Niej przychód podlegający opodatkowaniu, który powinna rozliczyć wraz z pozostałym osiąganym przychodem, przeliczony zgodnie z zasadami określonymi w art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0115-KDIT2-2.4011.19.2017.1.RS
0113-KDIPT2-1.4011.1.2017.1.KU | Interpretacja indywidualna