Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/ilpp2-443-1156-14-2-ad
Timestamp: 2018-03-19 22:41:29
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 41
 FSK 
 FSK

Document Content:
ILPP2/443-1156/14-2/AD | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-1156/14-2/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2014 r. (data wpływu 21 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług – jest prawidłowe.
W dniu 21 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług.
Spółka „A” Sp. z o.o. (zwana dalej Spółką) z siedzibą w Polsce prowadzi Kompleks sportowo-rekreacyjny typu „aquapark”. Osoby, które chcą korzystać z usługi Spółki mogą wykupić bilety czasowe (1-2-3-godzinna i całodzienne), na jedną z niżej wymienionych trzech stref:
niebieską (sportową), uprawniającą do korzystania z basenu sportowego oraz siłowni,
zieloną (rekreacyjną i sportową), uprawniającą do korzystania z aquaparku oraz basenu sportowego i siłowni,
żółtą, uprawniającą do korzystania z różnego rodzaju saun (kilkanaście saun), a także wszystkich obiektów znajdujących się w strefie niebieskiej i zielonej.
Dodatkowo w strefie żółtej znajdują się gabinety spa, w których wykonywane są zabiegi, które są płatne odrębnie. Cena biletów do strefy żółtej nie obejmuje usług wykonywanych w gabinetach spa.
Korzystanie przez klientów z wykupionych biletów polega na tym, że mogą oni swobodnie poruszać się w ramach wykupionej strefy i sami decydują, ile czasu spędzą w danej części obiektu. Oznacza to, że np. klient, który wykupił bilet na pobyt w strefie żółtej może cały czas przebywać tylko w saunie, albo w aquaparku, albo na basenie sportowym lub siłowni albo wedle swojej woli podzielić ten czas pomiędzy te części. Poszczególne strefy są wydzielone (rozdzielone kołowrotami i bramkami uchylnymi).
Spółka umożliwia korzystanie swoim klientom z Kompleksu w formie:
uprawnień do jednorazowych wejść,
stałych abonamentów,
prawa wstępu w systemie kart „B”,
wynajmu torów na basenie sportowym.
Jeśli chodzi o opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży biletów wstępu na korzystanie z basenu sportowego i aquaparku (strefa zielona i niebieska) Spółka stosuje 8% stawkę VAT, gdyż usługi te zalicza się według PKWiU do grupowania 93.11.10.0. Dotyczy to również dodatkowych opłat za przekroczenie czasu wskazanego zakupionym biletem do tych stref. Natomiast dla sprzedaży biletów do strefy żółtej, czyli korzystania z różnego rodzaju saun i z wszystkich pozostałych obiektów znajdujących się w strefie zielonej i niebieskiej stosowana jest 23% stawka VAT. Dotyczy to również dodatkowych opłat za przekroczenie czasu wskazanego zakupionym biletem do tej strefy.
Czy sprzedaż biletów (wg przedstawionych wyżej form) uprawniających klientów do korzystania z obiektów objętych strefą żółtą, tj. z saun, basenów sportowych i siłowni oraz aquaparku – korzysta z 8% stawki podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym sprzedaż biletów uprawniających klientów do korzystania z obiektów objętych strefą żółtą, tj. z saun, basenów sportowych i siłowni oraz aquaparku podlega opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT. Chodzi tu w szczególności o stawkę VAT na korzystanie ze strefy saun, gdyż bezspornym jest, że stawka VAT na działalność związaną z basenami (baseny sportowe i baseny rekreacyjne – aquapark) wynosi 8%.
Uzasadnienie stanowiska Spółki jest następujące:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Świadczeniem usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 tej ustawy, jest natomiast każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy.
Zauważyć należy, iż przepisy ustawy o VAT oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia częstokroć odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.
Zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. Wynika to z faktu, że właśnie m.in. producent, bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu, czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu, bądź zakresu świadczonych usług.
Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%.
W tym załączniku zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, zawarto m.in. w poz. 186 – „pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” – bez względu na symbol PKWiU. Tak więc odnośnie pozostałych usług związanych z rekreacją ustawodawca zrezygnował z podawania PKWiU, co oznacza, że wszystkie pozostałe usługi związane z rekreacją korzystają z 8% stawki podatku VAT.
Bezspornym jest w opinii Spółki stosowanie 8% stawki VAT dla usług związanych z korzystaniem z basenów sportowych i basenów rekreacyjnych – aquaparku, gdyż w załączniku nr 3 poz. 179 do ustawy o VAT wymienione są usługi związane z działalnością obiektów sportowych o symbolu PKWiU 93.11.10.0.
Spółka uważa, że również dla usług w zakresie korzystania z różnego rodzaju saun, jakie znajdują się w żółtej strefie, a które to usługi Spółka zaklasyfikowała według PKWiU do grupy 96.04.10.0 Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej – można zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 8%, a nie 23%.
Grupowanie według PKWiU 96.04.10.0 (usługi związane z poprawą kondycji fizycznej), mieszczące się w grupie 96.04, obejmuje usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.
W ocenie Spółki, udostępnienie różnych saun, jakie znajdują się w strefie żółtej jak najbardziej można zaliczyć do usług związanych z rekreacją. Bowiem z rekreacją mamy do czynienia przede wszystkim w przypadku aktywności nakierowanej na regenerację organizmu, odpoczynek, poprawę kondycji fizycznej i samopoczucia. Bez wątpienia korzystanie z sauny ma wpływ na regenerację organizmu, przyczynia się do poprawy samopoczucia i poprawy kondycji psychofizycznej człowieka. W związku z tym – w ocenie Spółki – usługa korzystania z saun, zakwalifikowana według PKWiU do grupowania 96.04.10.0, spełniająca warunki do uznania jej jako związanej z rekreacją (bez względu na symbol PKWiU) – podlega opodatkowaniu 8% stawką VAT.
Wskazanie w omawianym przepisie, że stawka 8% VAT odnosi się do usług rekreacji – wyłącznie w zakresie wstępu nie oznacza, że stawka ta dotyczy samego biernego wejścia do strefy saun. Klient zakupując bowiem bilet do strefy żółtej nabywa prawo do korzystania czyli do wejścia do każdej z saun. Wejście do sauny oznacza, że klient aktywnie korzysta z udostępnionych mu saun. Omawiany przepis bowiem odnosi się do „rekreacji” oraz usług „w zakresie wstępu”. Zdaniem Spółki, powiązanie dwóch wyrażeń znajdujących się w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, tj. „usługi związane z rekreacją” i „w zakresie wstępu” należy rozumieć tak, że wyrażenie „wstęp” w zakresie usług związanych z rekreacją – w przypadku Spółki są to usługi wstępu do saun – dotyczy aktywnego korzystania z tych saun poprzez wejście do nich.
Według Spółki, niemożliwe jest ograniczenie świadczenia usług „wstępu” jedynie do wejścia gdzieś”, gdyż mielibyśmy do czynienia z taką sytuacją, w której klient wykupiłby bilet do strefy żółtej i wtedy zastosowana byłaby stawka 8% VAT, a gdyby skorzystał z sauny – to już ze stawką 23% VAT.
W opinii Spółki, wykładnia pojęcia „wstęp” w rozumieniu wyłącznie biernego wejścia do strefy żółtej bez możliwości korzystania z saun tam się znajdujących, właściwie jest bez sensu i stanowi nieuzasadnione i wręcz niezrozumiałe ograniczenie zakresu tego pojęcia. Przecież klient kupując bilet do strefy saun nie ogranicza się do biernego wejścia do tej strefy, lecz podejmuje różne działania czynne czyli wchodzi do sauny i korzysta z niej. Sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się zatem do biletów wstępu, które upoważniają do korzystania klientów z saun znajdujących się w strefie żółtej. Jeżeli klient kupuje „wstęp do sauny” robi to po to, aby korzystać z różnych saun oferowanych przez Spółkę w strefie żółtej. Zakup biletu do strefy żółtej nie jest przecież celem samym w sobie. Podobne stanowisko zajmują ostatnio sądy administracyjne, które wskazują, że wykładnia pojęcia „wstęp” w rozumieniu wyłącznie wejścia do obiektu, bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, stanowi bezpodstawne zawężenie tego pojęcia. I tak w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 19 grudnia 2012 r., sygn. akt I SA/Gd 1126/2012, stwierdzono, że:
„O ile uczestnictwo bierne stanowi działanie, za które pobierana powinna być opłata w stawce preferencyjnej (np. wstęp jako kibic na mecz sportowy), to już opłata za karnet na siłownię nie ogranicza się do biernego wejścia, lecz podejmowania działań czynnych, korzystania z urządzeń, baru, usług trenerskich itp. „Również w wyroku NSA z dnia 30.01.2014 r., sygn. akt I FSK 311/2013, który co prawda dotyczy siłowni, ale jest aktualny również dla usług sauny, stwierdzono, że: „Wykładnia pojęcia „wstęp” wyłącznie do wejścia do obiektu, bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, stanowi zawężenie tego pojęcia. Sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu na siłownię, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną. Opodatkowane są zaś stawką podstawową”.
Kolejny wyrok NSA z dnia 18 lutego 2014 r., sygn. akt I FSK 349/2013 potwierdza powyższe stanowisko, tj. Sąd stwierdza: „Przedstawiając szczegółowo argumentację zaprezentowaną w ww. wyroku, którą Sąd w niniejszym składzie całkowicie podziela, stwierdzić trzeba, że wykładnia pojęcia wstęp” wyłącznie do wejścia do obiektu, bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, stanowi zawężenie tego pojęcia.
W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu do klubu fitness, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez ten klub, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną. Opodatkowane są zaś stawką podstawową.
Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest wynik wykładni systemowej wewnętrznej. Usługi wskazane w pozycjach 182, 183, 184 i 185 załącznika numer 3 ograniczają zastosowanie stawki obniżonej wyłącznie do wstępu. Zatem ustawodawca wprowadza preferencje w zakresie stawki za wejście i aktywne korzystanie z danego obiektu, np. wesołego miasteczka, parku rozrywki, dyskoteki. Nie sposób zresztą sobie wyobrazić, że wstęp do tych obiektów ma polegać wyłącznie na biernym korzystaniu. Natomiast dodatkowe usługi na przykład gastronomiczne nie korzystają z tej preferencji. Wreszcie należy zwrócić uwagę na cele, które przyświecają ustawodawcy, wprowadzającego stawki obniżone na określone towar, lub usługi. W ten sposób, obniżając koszt nabycia, można preferować określone zachowania konsumentów. Niewątpliwie wprowadzenie stawki obniżonej na usługi rekreacyjne służy rozpowszechnieniu zdrowego trybu życia poprzez udostępnienie tych usług i obniżenie kosztów. W tym kontekście nieracjonalne było by preferowanie poprzez stawki obniżone wyłącznie usług rekreacyjnych polegających na biernym korzystaniu z obiektów. Nieracjonalne było by różnicowanie podatkowe tych usług rekreacyjnych, które polegają na konieczności korzystania z urządzeń lub przyrządów”.
W świetle powyższego, Spółka uważa, że w opisanym stanie faktycznym sprzedaż biletów wstępu do strefy żółtej, tj. umożliwiającej korzystanie z saun, aquaparku oraz basenu sportowego i siłowni, opodatkowana jest preferencyjną 8% stawką podatku VAT.
Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Spółka prowadzi Kompleks sportowo -rekreacyjny typu „aquapark”. Osoby, które chcą korzystać z usługi Spółki mogą wykupić bilety czasowe (1-2-3-godzinna i całodzienne), na jedną z niżej wymienionych trzech stref:
Dodatkowo w strefie żółtej znajdują się gabinety spa, w których wykonywane są zabiegi, które są płatne odrębnie. Cena biletów do strefy żółtej nie obejmuje usług wykonywanych w gabinetach spa. Korzystanie przez klientów z wykupionych biletów polega na tym, że mogą oni swobodnie poruszać się w ramach wykupionej strefy i sami decydują, ile czasu spędzą w danej części obiektu. Oznacza to, że np. klient, który wykupił bilet na pobyt w strefie żółtej może cały czas przebywać tylko w saunie, albo w aquaparku, albo na basenie sportowym lub siłowni albo wedle swojej woli podzielić ten czas pomiędzy te części. Poszczególne strefy są wydzielone (rozdzielone kołowrotami i bramkami uchylnymi). Spółka umożliwia korzystanie swoim klientom z Kompleksu w formie:
Dla sprzedaży biletów wstępu na korzystanie z basenu sportowego i aquaparku (strefa zielona i niebieska) Spółka stosuje 8% stawkę VAT, gdyż usługi te zalicza się według PKWiU do grupowania 93.11.10.0. Dotyczy to również dodatkowych opłat za przekroczenie czasu wskazanego zakupionym biletem do tych stref. Natomiast dla sprzedaży biletów do strefy żółtej, czyli korzystania z różnego rodzaju saun i z wszystkich pozostałych obiektów znajdujących się w strefie zielonej i niebieskiej stosowana jest 23% stawka VAT. Dotyczy to również dodatkowych opłat za przekroczenie czasu wskazanego zakupionym biletem do tej strefy.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca wniósł o potwierdzenie, czy sprzedaż biletów (wg przedstawionych wyżej form) uprawniających klientów do korzystania z obiektów objętych strefą żółtą, tj. z saun, basenów sportowych i siłowni oraz aquaparku – korzysta z 8% stawki podatku VAT.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku Zainteresowany prowadzi Kompleks sportowo -rekreacyjny, gdzie osoby chcące skorzystać z usług Spółki mogą wykupić bilety czasowe m.in. do strefy żółtej, uprawniającej do korzystania z różnego rodzaju saun (kilkanaście saun), a także wszystkich obiektów znajdujących się w strefie niebieskiej i zielonej. Jak wskazał Wnioskodawca, dodatkowo w strefie żółtej znajdują się gabinety spa, w których wykonywane są zabiegi, które są płatne odrębnie, jednakże cena biletów do strefy żółtej nie obejmuje usług wykonywanych w gabinetach spa. Klienci korzystający z wykupionych biletów mogą swobodnie poruszać się w ramach wykupionej strefy i sami decydują, ile czasu spędzą w danej części obiektu. W konsekwencji klient, który wykupił bilet na pobyt w strefie żółtej może cały czas przebywać tylko w saunie, albo w aquaparku, albo na basenie sportowym lub siłowni albo wedle swojej woli podzielić ten czas pomiędzy te części.
W ocenie tut. Organu charakter świadczonych przez Wnioskodawcę, wymienionych w opisie sprawy usług, oceniany przez pryzmat przywołanej wyżej definicji „rekreacji” wskazuje, że usługi te można sklasyfikować jako „usługi związane z rekreacją”. Zainteresowany – jak wynika z opisu sprawy – świadczy ww. usługi sprzedając m.in. bilety wstępu uprawniające klientów do korzystania z obiektu (Kompleksu sportowo-rekreacyjnego) objętych strefą żółtą, tj. z saun, basenów sportowych i siłowni oraz aquaparku, tj. obiektu wyposażonego w odpowiedni, niezbędny do realizacji tych usług sprzęt.
Odnosząc przedstawione we wniosku okoliczności do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie świadczone przez Wnioskodawcę usługi wstępu do strefy żółtej, obejmującej korzystanie z saun, basenów sportowych i siłowni oraz aquaparku, wpisują się w definicję usług wstępu związanych z rekreacją, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, zatem opodatkowane są obniżoną stawkę podatku do wysokości 8%. A zatem stosowana dotychczas przez Spółkę dla ww. usług stawka VAT w wysokości 23% jest niewłaściwa.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawka > ILPP2/443-1156/14-2/AD