Source: https://interpretacje-podatkowe.org/staz/0113-kdipt3-4011-300-2017-2-mg
Timestamp: 2018-04-25 17:52:20
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 14
 art. 9
 art. 1
 art. 13
 art. 21
 art. 21
 art. 35
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 20
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 art. 42
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 35
 art. 39
 art. 45
 art. 31
 art. 33
 art. 35
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 20
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Staż › 0113-KDIPT3.4011.300.2017.2.MG
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 września 2017 r. (data wpływu 29 września 2017 r.) oraz pismem z dnia 30 października 2017 r. (data wpływu 7 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z możliwością zwolnienia z opodatkowania środków finansowych na pokrycie kosztów stażu w zagranicznym ośrodku naukowym oraz środków finansowych na pokrycie kosztów podróży do ośrodka naukowego będącego miejscem odbywania stażu w ramach programu ETIUDA (pytanie nr 2) – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 sierpnia 2017 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 i art. 14f § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 12 września 2017 r., nr 0113-KDIPT3.4011.224.2017.1.MG, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 12 września 2017 r. (data doręczenia 18 września 2017 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 22 września 2017 r. (data wpływu 29 września 2017 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 25 września 2017 r.
W związku z tym, że wniosek uzupełniony pismem z dnia 22 września 2017 r. nadal nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 19 października 2017 r., nr 0113-KDIPT3.4011.300.2017.1.MG, Organ ponownie wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 19 października 2017 r. (data doręczenia 24 października 2017 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 30 października 2017 r. (data wpływu 7 listopada 2017 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 31 października 2017 r.
Wnioskodawca - Katolicki Uniwersytet ... jest kościelną osobą prawną zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto do Katolickiego Uniwersytetu ... stosuje się przepisy ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym co potwierdza art. 1 ust. 2 tej ustawy. Uczelnia świadczy usługi edukacyjne.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, podstawowymi zadaniami uczelni są:
wychowanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;|
prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenia usług badawczych oraz transfer technologii do gospodarki;
W ramach konkursu finansowanego przez Narodowe Centrum Nauki w projekcie ETIUDA doktorantce KUL przyznane zostało stypendium doktorskie, na które składają się: stypendium naukowe, koszty stażu w zagranicznym ośrodku naukowym w ramach stypendium doktorskiego oraz koszty podróży związane z odbyciem przez stypendystę stażu w zagranicznym ośrodku naukowym. Z pkt II.14. Regulaminu przyznawania stypendiów w programie ETIUDA wynika m.in. zobowiązanie, że doktorantka uzyska stopień naukowy doktora do 12 miesięcy od ukończenia pobierania stypendium naukowego, który upływa w dniu 30 września 2017 r. W trakcie realizacji ww. projektu doktorantka dwukrotnie przebywała na urlopie macierzyńskim i z tego tytułu w trakcie pobierania stypendium doktorskiego zawiesiła jego pobieranie na czas pobytu na urlopie macierzyńskim. Jednocześnie został zawarty w dniu 11 lipca 2017 r. pomiędzy Wnioskodawcą a Narodowym Centrum Nauki w ... (dalej: NCN) aneks do umowy projektowej wydłużający termin zakończenia projektu z jednoczesną zmianą terminu odbycia stażu poprzez jego przedłużenie oraz termin na uzyskanie stopnia naukowego doktora. Na podstawie zawartego aneksu, termin na uzyskanie stopnia naukowego doktora po zakończeniu pobierania stypendium doktorskiego z 12 miesięcy został wydłużony do 16 miesięcy (do dnia 31 stycznia 2018 r.). Jednakże pkt II.14. Regulaminu przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w ramach stypendiów doktorskich ETIUDA finansowanych ze środków NCN, pozostał bez zmian i w dalszym ciągu wynika z niego, że osoba otrzymująca stypendium zobowiązuje się w terminie 12 miesięcy po zakończeniu pobierania stypendium naukowego do uzyskania stopnia naukowego doktora. W przypadku ww. doktorantki termin pierwotny (12 miesięcy) upłynął w dniu 30 września 2017 r., natomiast z zawartego aneksu przedłużającego – w dniu 31 stycznia 2018 r. Z informacji uzyskanych od promotora, obrona pracy doktorskiej nie jest możliwa do dnia 30 września 2017 r., również z tego powodu, że doktorantka uzyskała zgodę na odbycie stażu naukowego w USA trwającego 5 miesięcy (na okres: od dnia 1 sierpnia 2017 r. do dnia 31 grudnia 2017 r.) i w tym okresie będzie przebywać na stażu.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 22 września 2017 r., Wnioskodawca dodał, że doktorantka uzyskała zgodę na odbycie stażu naukowego w Wielkiej Brytanii trwającego 5 miesięcy (na okres: od dnia 1 sierpnia 2017 r. do dnia 31 grudnia 2017 r.), i w tym okresie będzie przebywać na stażu.
Zasady przyznawania stypendium naukowego opisuje część II. Regulaminu przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w projektach badawczych oraz Regulamin przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w ramach stypendiów doktorskich ETIUDA finansowanych ze środków NCN, zatwierdzony decyzją Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 25 lipca 2013 r., po uzyskaniu pozytywnej opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Z kolei koszty stażu w zagranicznym ośrodku naukowym oraz koszty podróży do ośrodka naukowego będącego miejscem odbywania stażu zostały opisane w załączniku nr 1 do aneksu nr 2 z dnia 11 lipca 2017 r. do umowy UMO-2014/12/T/HS1/00145 zawartej w dniu 11 września 2014 r.
Następnie w uzupełnieniu wniosku z dnia 30 października 2017 r., Wnioskodawca dodał, że Regulamin przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w projektach badawczych oraz Regulamin przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w ramach stypendiów doktorskich ETIUDA, finansowanych ze środków Narodowego Centrum Nauki nie obejmuje zasad przyznawania kosztów stażu w zagranicznym ośrodku naukowym w ramach stypendium doktorskiego oraz kosztów podróży do ośrodka naukowego. Koszty stażu w zagranicznym ośrodku naukowym w ramach stypendium doktorskiego oraz koszty podróży do ośrodka naukowego będącego miejscem odbywania stażu nie zostały przyznane stypendystce na podstawie rozporządzenia z dnia 12 października 2006 r. w sprawie warunków kierowania osób za granice w celach naukowych, dydaktycznych i szkoleniowych oraz szczególnych uprawnień tych osób (Dz. U. z 2006 r., poz. 1405). Środki te zostały przyznane na podstawie uchwały nr 91/2013 z dnia 12 października 2013 r. Rady Narodowego Centrum Nauki w sprawie warunków konkursu ETIUDA 2 na stypendia doktorskie.
Czy z uwagi na przekroczony przez doktorantkę termin 12 miesięcy (wynikający z pkt II.14. Regulaminu, który został przedłużony na podstawie aneksu do umowy) do uzyskania stopnia naukowego doktora, stypendium naukowe wypłacone doktorantce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 1 został rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku z dnia 30 października 2017 r., zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) i lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są:
stypendia - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium;
ryczałty na koszty utrzymania i zakwaterowania wypłacane z budżetu państwa w związku ze skierowaniem do pracy dydaktycznej w szkołach i ośrodkach akademickich za granicą, przyznane na podstawie odrębnych przepisów.
W ocenie Wnioskodawcy, pomimo przedłużenia doktorantce KUL okresu do uzyskania stopnia doktora z 12 miesięcy do 16 miesięcy, to wobec niej ma w dalszym ciągu zastosowanie zwolnienie przedmiotowe wyrażone w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) i lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przedłużenie doktorantce aneksem do umowy terminu na uzyskanie stopnia doktora nie zmienia charakteru świadczenia w postaci środków finansowych na pokrycie kosztów stażu w zagranicznym ośrodku naukowym oraz środków finansowych na pokrycie kosztów podróży do ośrodka naukowego będącego miejscem odbywania stażu, w związku z czym podlegają one zwolnieniu wyrażonym ww. przepisie.
Na podstawie art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy obowiązane są jednostki organizacyjne uczelni od wypłacanych przez nie stypendiów. W ww. przypadku zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych nie powinny być pobierane, gdyż koszty stażu w zagranicznym ośrodku naukowym oraz koszty podróży do ośrodka naukowego są wolne od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 23a) lit. a) i lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W treści art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostały określone źródła przychodów, gdzie m.in. wymienia się inne źródła (pkt 9).
Stypendia oraz inne dochody z nimi związane należą do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy. Nie wszystkie ww. dochody podlegają jednak opodatkowaniu, niektóre z nich ustawodawca zwolnił od podatku, wymieniając w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach konkursu finansowanego przez Narodowe Centrum Nauki w projekcie ETIUDA doktorantce Wnioskodawcy przyznane zostało stypendium doktorskie, na które składają się: stypendium naukowe, koszty stażu w zagranicznym ośrodku naukowym w ramach stypendium doktorskiego oraz koszty podróży związane z odbyciem przez stypendystę stażu w zagranicznym ośrodku naukowym. Z pkt II.14. Regulaminu przyznawania stypendiów w programie ETIUDA wynika m.in. zobowiązanie, że doktorantka uzyska stopień naukowy doktora do 12 miesięcy od ukończenia pobierania stypendium naukowego, który upłynął w dniu 30 września 2017 r. W trakcie realizacji ww. projektu doktorantka dwukrotnie przebywała na urlopie macierzyńskim i z tego tytułu w trakcie pobierania stypendium doktorskiego zawiesiła jego pobieranie na czas pobytu na urlopie macierzyńskim. Jednocześnie został zawarty w dniu 11 lipca 2017 r. pomiędzy Wnioskodawcą a Narodowym Centrum Nauki w ... (dalej: NCN) aneks do umowy projektowej wydłużający termin zakończenia projektu z jednoczesną zmianą terminu odbycia stażu poprzez jego przedłużenie oraz termin na uzyskanie stopnia naukowego doktora. Wnioskodawca podał, że Regulamin przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w projektach badawczych oraz Regulamin przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w ramach stypendiów doktorskich ETIUDA, finansowanych ze środków Narodowego Centrum Nauki nie obejmuje zasad przyznawania kosztów stażu w zagranicznym ośrodku naukowym w ramach stypendium doktorskiego oraz kosztów podróży do ośrodka naukowego. Koszty stażu w zagranicznym ośrodku naukowym w ramach stypendium doktorskiego oraz koszty podróży do ośrodka naukowego będącego miejscem odbywania stażu nie zostały przyznane stypendystce na podstawie rozporządzenia z dnia 12 października 2006 r. w sprawie warunków kierowania osób za granice w celach naukowych, dydaktycznych i szkoleniowych oraz szczególnych uprawnień tych osób (Dz. U. z 2006 r., poz. 1405). Środki te zostały przyznane na podstawie uchwały nr 91/2013 z dnia 12 października 2013 r. Rady Narodowego Centrum Nauki w sprawie warunków konkursu ETIUDA 2 na stypendia doktorskie.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu:
Stwierdzić należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „stypendium”. W takiej sytuacji dla ustalenia jego znaczenia należy posłużyć się wykładnią językową. „Stypendium” oznacza okresową pomoc finansową z funduszów państwowych, społecznych lub prywatnych głównie dla studentów, uczniów, pracowników nauki. Internetowy Słownik Języka Polskiego PWN określa stypendium jako „pieniądze wypłacane okresowo uczniom, studentom, pracownikom nauki itp. na pokrycie kosztów nauki lub badań naukowych; też: nauka, studia lub badania naukowe poza miejscem zamieszkania finansowane z tych pieniędzy”. Z prawnego punktu widzenia chodzi zatem o świadczenie okresowe, głównie pieniężne, spełniane na rzecz oznaczonej osoby i mające na celu wspieranie jej działań służących zdobywaniu wiedzy bądź twórczości naukowej lub artystycznej.
Słowniku Wyrazów Obcych ... – „stypendium to zasiłek, subwencja, pomoc finansowa dla uczących się, dla pracowników nauki, artystów itd., wypłacana (przez określony czas, na pokrycie kosztów utrzymania) z funduszów państwa, organizacji, instytucji itd.”.
W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Ponadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.
W związku z powyższym, środki finansowe wypłacone przez Wnioskodawcę doktorantce na pokrycie kosztów stażu w zagranicznym ośrodku naukowym oraz środki finansowe na pokrycie kosztów podróży do ośrodka naukowego będącego miejscem odbywania stażu, w ogóle nie są stypendiami. Jak wskazano powyżej, doktorantka otrzymuje oprócz stypendium doktorskiego środki finansowe na pokrycie kosztów stażu w zagranicznym ośrodku naukowym oraz środki finansowe przeznaczone na pokrycie kosztów podróży do ośrodka naukowego będącego miejscem odbywania stażu. W związku z tym doktorantka Wnioskodawcy nie otrzymuje stypendium (na stypendium doktorskie przeznaczona jest osobna kwota), tylko środki finansowe w związku ze stypendium doktorskim, a do tego typu środków finansowych nie ma zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, przedmiotowe środki finansowe nie mogą być zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnieniem tym objęte są wyłącznie stypendia i tylko takie, które spełniają kryteria określone w cytowanym przepisie.
Odnosząc się do możliwości zwolnienia z opodatkowania środków finansowych na pokrycie kosztów stażu w zagranicznym ośrodku naukowym oraz środków finansowych przeznaczonych na pokrycie kosztów podróży do ośrodka naukowego będącego miejscem odbywania stażu na podstawie do art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że stosownie do cyt. powyżej przepisu wolne od podatku dochodowego są części dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 ww. ustawy przebywających czasowo za granicą i uzyskujących przychody z tytułu ryczałtów na koszty utrzymania i zakwaterowania wypłacanych z budżetu państwa w związku ze skierowaniem do pracy dydaktycznej w szkołach i ośrodkach akademickich za granicą, przyznanych na podstawie odrębnych przepisów.
Odrębnymi przepisami, do których odsyła wyżej powołany art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest rozporządzenie z dnia 12 października 2006 r. w sprawie warunków kierowania osób za granicę w celach naukowych, dydaktycznych i szkoleniowych oraz szczególnych uprawnień tych osób (Dz. U. z 2006 r. Nr 190, poz. 1405). Powyższe rozporządzenie zostało wydane na podstawie delegacji zawartej w art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U z 2005 r. Nr 164, poz.1365, z późn. zm.).
W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że koszty stażu w zagranicznym ośrodku naukowym w ramach stypendium doktorskiego oraz koszty podróży do ośrodka naukowego będącego miejscem odbywania stażu nie zostały przyznane stypendystce na podstawie rozporządzenia z dnia 12 października 2006 r. w sprawie warunków kierowania osób za granice w celach naukowych , dydaktycznych i szkoleniowych oraz szczególnych uprawnień tych osób Środki te zostały przyznane stypendystce na podstawie uchwały nr 91/2013 z dnia 12 października 2013 r. Rady Narodowego Centrum Nauki w sprawie warunków konkursu ETIUDA 2 na stypendia doktorskie.
Zatem, art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może mieć zastosowania do środków otrzymanych na podstawie innych niż w ww. przepisie, a co za tym idzie nie będzie miał zastosowania do uchwały nr 91/2013, na podstawie której doktorantce Wnioskodawcy przyznane zostały przedmiotowe środki. Ponadto podkreślić należy, że w rozpatrywanej sprawie celem zagranicznego pobytu doktorantki jest odbycie przez nią stażu w zagranicznym ośrodku naukowym, a nie praca dydaktyczna w szkołach i ośrodkach akademickich, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. b) ww. ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. Ograniczenie w ww. przepisie celu pobytu za granicą wyłącznie do prowadzenia zajęć dydaktycznych także wyłącza możliwość zastosowania przedmiotowego zwolnienia do doktorantki Wnioskodawcy.
Reasumując, wypłacone doktorantce przez Wnioskodawcę środki finansowe przeznaczone na pokrycie przez nią kosztów stażu w zagranicznym ośrodku naukowym w ramach stypendium doktorskiego oraz kosztów podróży związanej z odbyciem stażu nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania określonego w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) i lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są zobowiązane jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne – od wypłacanych przez nie stypendiów.
Zgodnie z art. 39 ust. 1 cytowanej ustawy, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrzeżeniem ust. 5. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
Mając na uwadze wyżej powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że wypłacone przez Wnioskodawcę doktorantce środki finansowe, przeznaczone na pokrycie przez doktorantkę kosztów stażu w zagranicznym ośrodku naukowym w ramach stypendium doktorskiego oraz środki przeznaczone na pokrycie kosztów podróży związanej z odbyciem stażu nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ środki te nie stanowią stypendium, a tylko do dochodów z tytułu stypendium ma zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w ww. przepisie. Środki te nie mogą również korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. b) ww. ustawy, ponieważ ma ono zastosowanie wyłącznie do środków przyznanych na podstawie rozporządzenia z dnia 12 października 2006 r. w sprawie warunków kierowania osób za granicę w celach naukowych, dydaktycznych i szkoleniowych oraz szczególnych uprawnień oraz ogranicza cel pobytu za granicą wyłącznie do prowadzenia zajęć dydaktycznych.
Zatem, wypłacone przez Wnioskodawcę doktorantce środki finansowe na pokrycie kosztów stażu w zagranicznym ośrodku naukowym w ramach stypendium doktorskiego oraz koszty podróży do ośrodka naukowego będącego miejscem odbywania stażu podlegają opodatkowaniu jako przychody z tzw. innych źródeł, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 tej ustawy. W konsekwencji, Wnioskodawca jako płatnik zobowiązany jest do naliczenia, poboru i odprowadzania do właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od ww. środków finansowych.
Dodać należy, że w przedmiotowej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, czy wypłata przez Wnioskodawcę na rzecz doktorantki przedmiotowych środków nastąpiła przed upływem lub po upływie dwunastomiesięcznego terminu na uzyskanie przez nią stopnia naukowego doktora.
Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
Nadmienia się, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem.
0113-KDIPT3.4011.300.2017.2.MG
0112-KDIL3-1.4011.208.2017.1.KF | Interpretacja indywidualna