Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ilpp4-443-387-14-2-ba
Timestamp: 2018-03-21 01:02:13
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 28
 art. 28
 art. 15
 art. 15
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 8

Art. 28
 art. 15
 art. 28
 art. 28
 art. 28

Document Content:
ILPP4/443-387/14-2/BA | Interpretacja indywidualna
Miejsce świadczenia (opodatkowania) wniesienia wkładu w postaci platformy internetowej do Spółki holenderskiej?
ILPP4/443-387/14-2/BAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2014 r. (data wpływu 28 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia wkładu w postaci platformy internetowej (oprogramowania komputerowego) do spółki holenderskiej – jest prawidłowe.
W dniu 28 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia wkładu w postaci platformy internetowej (oprogramowania komputerowego) do spółki holenderskiej.
Sp. z o.o. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest właścicielem oprogramowania platformy internetowej – porównywarki cenowej (dalej: platforma). Wnioskodawca planuje wnieść powyższą platformę jako wkład niepieniężny do powiązanej kapitałowo spółki holenderskiej, w zamian za udziały w tej holenderskiej spółce. Wartość emisyjna wyemitowanych udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny będzie odpowiadała wartości rynkowej udziałów, ustalonej na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie tego typu oprogramowaniem, z uwzględnieniem w szczególności czasu i miejsca jego nabycia. Ze względów gospodarczych wartość emisyjna udziałów (wartość wkładu określonego w umowie) otrzymanych w zamian za wkład niepieniężny, będzie w części alokowana do wartości podwyższenia kapitału zakładowego, a w części na kapitał zapasowy. Wartość nominalna otrzymanych udziałów będzie równa wartości podwyższenia kapitału zakładowego. Proporcja, według której nastąpi alokacja wartości wkładu niepieniężnego pomiędzy kapitał zakładowy i zapasowy, będzie wynikiem strategii gospodarczej spółki holenderskiej i uwarunkowań wynikających z przepisów prawa holenderskiego.
Czy w świetle ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) wniesienie wkładu w postaci platformy do spółki holenderskiej nie podlega opodatkowaniu polskim podatkiem VAT, ponieważ czynność ta stanowi odpłatne świadczenie usług, dla której miejscem świadczenia jest Holandia...
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci platformy do spółki holenderskiej nie podlega opodatkowaniu polskim podatkiem od towarów i usług, gdyż stanowi odpłatne świadczenie usług, dla których miejscem świadczenia jest Holandia.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o VAT, pod pojęciem „towary” rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na mocy art. 5 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlega:
Zgodnie z art. 7 ustawy o VAT, pod pojęciem dostawy towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Świadczeniem usług jest natomiast, na mocy art. 8 ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Spółka ma zamiar jako wkład niepieniężny wnieść do holenderskiej spółki prawa własności do oprogramowania komputerowego – platformy internetowej. Przeniesienie praw będzie stanowiło świadczenie na rzecz spółki holenderskiej.
Ponieważ prawa do platformy nie stanowią towaru w świetle definicji ustawy o VAT, w konsekwencji wniesienie wkładu niepieniężnego w jej postaci nie będzie stanowiło dostawy towarów, tylko świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT.
Skoro w analizowanej transakcji w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego Wnioskodawca otrzyma udziały spółki holenderskiej, to będzie ona miała charakter odpłatny (tj. będzie wykonana za wynagrodzeniem).
Odpowiedzi na pytanie, czy dane świadczenie usług podlega opodatkowaniu polskim podatkiem od towarów i usług można udzielić dopiero po przeanalizowaniu przepisów o miejscu świadczenia usług, zawartych w art. 28a-28o ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 28a ustawy o VAT, na potrzeby przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług za podatnika uznaje się podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6 lub osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.
Holenderska spółka, do której wniesiony zostanie wkład niepieniężny w postaci platformy, prowadzi samodzielną działalność gospodarczą w Holandii i spełnia przesłanki dla uznania jej za podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
W świetle powyższego przepisu należy uznać, że miejscem świadczenia usług wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki holenderskiej, będącej podatnikiem w świetle definicji zawartej w art. 28a ustawy o VAT, będzie kraj jej siedziby, czyli Holandia. W konsekwencji, przedmiotowa transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów usług w Polsce.
Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem oprogramowania platformy internetowej – porównywarki cenowej. Planuje wnieść powyższą platformę jako wkład niepieniężny do powiązanej kapitałowo spółki holenderskiej, w zamian za udziały w tej holenderskiej spółce. Wartość emisyjna wyemitowanych udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny będzie odpowiadała wartości rynkowej udziałów, ustalonej na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie tego typu oprogramowaniem, z uwzględnieniem w szczególności czasu i miejsca jego nabycia. Ze względów gospodarczych wartość emisyjna udziałów (wartość wkładu określonego w umowie) otrzymanych w zamian za wkład niepieniężny, będzie w części alokowana do wartości podwyższenia kapitału zakładowego, a w części na kapitał zapasowy. Wartość nominalna otrzymanych udziałów będzie równa wartości podwyższenia kapitału zakładowego. Proporcja, według której nastąpi alokacja wartości wkładu niepieniężnego pomiędzy kapitał zakładowy i zapasowy, będzie wynikiem strategii gospodarczej spółki holenderskiej i uwarunkowań wynikających z przepisów prawa holenderskiego.
Z powyższego wynika zatem, że Wnioskodawca ma zamiar, jako wkład niepieniężny, wnieść do spółki holenderskiej prawa własności do oprogramowania komputerowego – platformy internetowej. Przeniesienie praw będzie stanowiło świadczenie na rzecz spółki holenderskiej. W zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego, Spółka otrzyma udziały spółki holenderskiej.
Prawa własności do oprogramowania komputerowego nie stanowią towaru w świetle definicji ustawy. W konsekwencji, wniesienie wkładu niepieniężnego przez Wnioskodawcę do spółki holenderskiej będzie stanowiło świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. l ustawy.
Art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Z analizy sprawy wynika, że spółka holenderska, do której wniesiony zostanie wkład niepieniężny w postaci platformy, prowadzi samodzielną działalność gospodarczą w Holandii. Zatem spełnia przesłanki dla uznania jej za podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy.
W przedmiotowej sprawie wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy zastrzeżenia nie będą miały zastosowania, w konsekwencji miejsce świadczenia usług wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki holenderskiej ustalane będzie na podstawie zasady ogólnej wyrażonej w tym przepisie.
Zatem miejscem świadczenia (opodatkowania) usług wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki holenderskiej przez Wnioskodawcę będzie – zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy – terytorium Holandii, tj. miejsce gdzie usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Tym samym, usługi świadczone przez Spółkę nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
Kwestie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych zostaną rozstrzygnięte w późniejszym terminie.
IPTPP2/443-45/14-4/JS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > ILPP4/443-387/14-2/BA