Source: https://mksiegowa.pl/www/pl/metoda-kasowa
Timestamp: 2019-10-20 03:55:48
Legal References Found: art. 2
 art. 21
 art. 15
 art. 2
 art. 86
 art. 106
 art. 19

Document Content:
Metoda kasowa | mKsiegowa.pl
Zasady rozliczania podatku VAT metodą kasową
Rozliczanie podatku VAT metodą kasową wiąże się ze szczególnym momentem powstania obowiązku podatkowego. Warunkiem koniecznym do korzystania z tej metody jest posiadanie statusu małego podatnika.
Na podstawie art. 2 pkt. 25 ustawy o VAT przez małego podatnika rozumieć należy podatnika VAT:
u którego wartość sprzedaży wraz z kwotą podatku nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty w złotych odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro;
prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, będącego agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze (za wyjątkiem komisu), jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za usługi wraz z kwotą podatku nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty w złotych odpowiadającej równowartości 45 000 euro.
Przeliczenia kwot w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego w zaokrągleniu do 1 000 zł. Limity uprawniające do uzyskania statusu małego podatnika (wg kursu euro z 01.10.2014 r.- 4,1792 zł) w 2015 roku wynoszą odpowiednio: 5 015 000 zł (po przeliczeniu 1 200 000 euro), 188 000 zł (po przeliczeniu 45 000 euro). Małym podatnikiem może zostać także podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności opodatkowanych VAT w trakcie roku podatkowego, gdy przewidywana przez niego wartość przychodu brutto nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności kwot ww. limitów.
Mały podatnik może rozliczać VAT na zasadach ogólnych lub może wybrać metodę określoną w art. 21 ustawy o VAT polegającą na tym, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do dokonywanych przez niego dostaw towarów i świadczenia usług powstaje:
z dniem otrzymania całości lub części zapłaty w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy zarejestrowanego, jako podatnik VAT czynny (art. 21, ust. 1 pkt. 1);
z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180 dnia licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podmiotu innego niż wymieniony w pkt. 1 (art. 21, ust. 1 pkt. 2)
- po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika US (druk VAT-R) w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres, za który będzie stosował wyżej opisaną metodę zwaną „metodą kasową”. Otrzymanie zapłaty w części powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.
Mały podatnik może zrezygnować z metody kasowej, ale nie wcześniej niż po upływie 12 miesięcy, po pisemnym zawiadomieniu naczelnika US w terminie do końca kwartału, w którym rozliczał się w ten sposób. Podatnik traci prawo do rozliczania podatku VAT metodą kasową począwszy od rozliczenia za miesiąc następujący po kwartale, w którym przekroczył kwotę limitu (z art. 2 pkt. 25).
Zasady rozliczeń z tytułu VAT- metoda kasowa
Wybór metody kasowej wiąże się z obowiązkowym rozliczaniem podatku VAT w trybie kwartalnym, tzn. w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale należy złożyć w US formularz VAT-7K i w tym samym terminie zapłacić podatek, jeżeli w deklaracji wykazano nadwyżkę VAT należnego nad naliczonym (art. 99, ust. 2).
Cytując art. 86, ust. 10e ustawy o VAT: „Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do nabytych przez małego podatnika towarów i usług, w okresie stosowania przez niego metody kasowej, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonał zapłaty za te towary i usługi”.
Interpretując dosłownie cytowany przepis należałoby przyjąć, że dopiero uregulowanie całości należności pozwala skorzystać z prawa do odliczenia VAT naliczonego. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w indywidualnej interpretacji (z dnia 25.04.2014 r., nr ITPP2/443-209/14/AW) uznał, że w przypadku uregulowania części należności można odliczać podatek naliczony odpowiadający tej części.
Przez dokonanie zapłaty należy rozumieć całkowite lub częściowe uregulowanie należności. Mały podatnik, który nie odliczył podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonał zapłaty za nabyte towary lub usługi ma możliwość skorzystania z tego prawa w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86, ust. 11 ustawy o VAT).
Niemniej jednak odliczenie w terminie późniejszym możliwe jest tylko poprzez dokonanie korekty deklaracji VAT za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, ale nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty tego podatku (art. 86, ust. 13). Faktura podatnika rozliczającego VAT metodą kasową powinna zawierać dane określone w art. 106e, ust. 1 ustawy (m.in. wyrazy „metoda kasowa”). Zarówno faktury sprzedaży, jak i zakupu ujmowane są w rejestrach VAT oraz deklaracji VAT-7K za okres, w którym zapłata została dokonana. Może się zdarzyć, że faktura zostanie wykazana w kilku deklaracjach VAT-7K, gdy zapłata za nią była uiszczana w ratach.
Główne zalety i wady stosowania metody kasowej
Wybór metody kasowej daje korzyści szczególnie tym przedsiębiorcom, których kontrahenci (czynni podatnicy VAT) często spóźniają się z płatnościami. Następuje wtedy przesunięcie momentu powstania obowiązku podatkowego na dzień zapłaty należności przez dłużnika. Metoda kasowa nie jest dobrym rozwiązaniem, kiedy mały podatnik sam z opóźnieniem reguluje swoje zobowiązania wobec dostawców. VAT z faktury zakupu może odliczyć dopiero wtedy, gdy zapłaci sprzedawcy.
Warto wiedzieć, że w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług w odniesieniu, do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a, ust. 5 pkt. 1 (uzależniony jest od daty otrzymania zapłaty) na fakturze powinny być również zamieszczone wyrazy „metoda kasowa”.
Podatnik korzystał od początku 2014 r. ze statusu małego podatnika i rozlicza VAT metodą kasową. Na koniec 2014 r. jego wartość sprzedaży wraz z podatkiem VAT wyniosła 5 030 000 zł. Oznacza to, że choć wartość ta mieści się w limicie ustalonym na 2014 r., to jednak jest wyższa niż limit ustalony na 2015 r. (5 015 000 zł). Począwszy od 2015 r. nie posiada już statusu małego podatnika.
Podatnik, który rozliczał VAT metodą kasową, w maju 2014 r. sprzedał i wydał materiały spółce- czynny podatnik VAT oraz osobie nieprowadzącej działalności gospodarczej i nie otrzymał on zapłaty od obu odbiorców. Obowiązek podatkowy od sprzedaży dla czynnego podatnika VAT w ogóle nie powstał, gdyż za materiały nie otrzymano zapłaty. Z kolei VAT od sprzedaży dla osoby nieprowadzącej działalności gospodarczej podatnik wykazał po 180 dniach od wydania przedmiotu sprzedaży, czyli w listopadzie 2014 r.. Sprzedaż tę wykazał w deklaracji VAT-7K za IV kwartał 2014 r.. Gdyby podatnik rozliczał VAT na zasadach ogólnych i wybrałby rozliczenie miesięczne podatek należny od obu transakcji musiałby wykazać w deklaracji VAT-7 za maj 2014 r.