Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-zlecenia/ippb1-415-1220-14-2-ks
Timestamp: 2018-03-24 18:17:29
Legal References Found: art. 10
 art. 13
 art. 5
 art. 13
 art. 45
 art. 14
 art. 10
 art. 13
 art. 41
 art. 27
 art. 3
 art. 41
 art. 3
 art. 13

Document Content:
IPPB1/415-1220/14-2/KS | Interpretacja indywidualna
Uzyskiwanie przez Wnioskodawczynię przychody z tytułu umowy zlecenia (zawartej jeszcze przed rozpoczęciem działalności gospodarczej) stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile zawarcie i realizacja tej umowy zlecenia, w istocie nie spełnia przesłanek działalności gospodarczej, wskazanych w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast późniejsze podjęcie przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, nie wpływa na zmianę tej kwalifikacji przychodów, jeśli przychody uzyskiwane na podstawie umowy zlecenia prawidłowo były (są) kwalifikowane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Tym samym Wnioskodawczyni zobowiązana jest opodatkowywać uzyskiwane przychody (dochody) z tytułu umowy zlecenia na zasadach właściwych, dla źródła przychodów jakim jest działalność wykonywana osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że powyższych przychodów (dochodów), nie należy rozliczać na zasadach właściwych dla źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalności gospodarcza. Należy jednak uwzględnić je w składanym zeznaniu podatkowych o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB1/415-1220/14-2/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2014 r. (data wpływu 30 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu umowy zlecenia – jest prawidłowe.
Jednocześnie przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, w miesiącu listopadzie 2013 roku Wnioskodawczyni zawarła, umowę zlecenia (dalej „Umowa Zlecenia”) z S. (dalej Zleceniodawca) tytułem udzielania świadczeń zdrowotnych z zakresu lekarza stomatologa – specjalisty ortodoncji w przychodni. Zawarta umowa przewiduje, że Zleceniobiorca będzie wykonywał czynności w miejscu wyznaczonym przez Zlecającego tj. w przychodni, w określonych przez Zleceniodawcę ramach czasowych. Jednocześnie umowa przewiduje, że Zleceniobiorca ponosi odpowiedzialność cywilną za leczonych pacjentów i jest zobowiązany do zawarcia umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej. Zgodnie z zapisami umowy Zlecenia, nie została ona zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jak wskazano powyżej działalność gospodarcza została założona dopiero z dniem 1 października 2014 r.
Przychody uzyskiwane z tytułu powyższej Umowy Zlecenia, są rozliczane na zasadach przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 oraz art. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1981 roku a podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r.. poz. 351 ze zm. (dalej „Ustawa”). W związku z powyższym Zleceniodawca jako płatnik podatku, wypłacając Wnioskodawczyni należność z tytułu Umowy Zlecenia potrącał z niej zaliczkę na podatek dochodowy zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 Ustawy, według skali podatkowej o której mowa w art. 27 ust 1 Ustawy. Następnie po zakończeniu roku podatkowego w terminie do końca lutego przesyła do Wnioskodawczyni oraz właściwego Urzędu Skarbowego informację PIT-11 o osiągniętych przez Wnioskodawczynię przychodach. Informacje powyższe Wnioskodawczyni uwzględniała w swoim rozliczeniu rocznym.
Obecnie, od 1 października 2014 roku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy usługi ortodoncji oraz stomatologii zachowawczej na rzecz innego podmiotu – N. (dalej „N”). Przychody z tego tytułu Wnioskodawczyni będzie rozliczać jako przychody z działalności gospodarczej. Jednocześnie Wnioskodawczyni wyjaśnia, że otrzymała zgodę z Okręgowej Izby Lekarskiej jedynie na wykonywanie działalności gospodarczej (leczniczej) na rzecz N.
Czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawczyni ma prawo rozliczać przychody z Umowy Zlecenia zawartej poza działalnością gospodarczą na zasadach przychodów z działalności wykonywanej osobiście i nie uwzględniać ich w przychodach z działalności gospodarczej...
odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonie tych czynności.
wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną.
w art. 3 ust. 1 oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust.1, sporządzone według ustalonego wzoru:
w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skatowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagraniczny - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, również gdy płatnik w roku podatkowym sporządza i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4.
Zauważyć należy, iż przepis art. 13 pkt 8 lit. a) Ustawy wyłącza z przychodów z działalności gospodarczej, przychody z tytułu wykonywana usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło uzyskiwane na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Nie ulega wątpliwości, że w opisanym stanie faktycznym Umowa Zlecenia podpisana ze Zleceniodawcą, była zawarta poza prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Po pierwsze żaden zapis Umowy Zlecenia nie wskazuje na fakt zawarcia umowy w ramach działalności, natomiast po drugie co jest szczególnie istotne - na moment zawierania Umowy Zlecenia, działalność gospodarcza nie była jeszcze przeze Wnioskodawczynię w ogóle prowadzona. Zgodnie ze stanem faktycznym działalność została zarejestrowana bowiem dopiero z dniem 1 października 2014 r. podczas gdy Umowa Zlecenie zawarta została w listopadzie 2013 roku.
Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 7 maja 2008 r. I SA/Op 18/08).
Z treści przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi od 1 października 2014 r. jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie działalność leczniczej. Jednocześnie przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, w listopadzie 2013 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę zlecenia tytułem udzielania świadczeń zdrowotnych z zakresu lekarza stomatologa – specjalisty ortodoncji. Zawarta umowa przewiduje, że Zleceniobiorca będzie wykonywał czynności w miejscu wyznaczonym przez Zlecającego tj. w przychodni, w określonych przez Zleceniodawcę ramach czasowych. Jednocześnie umowa przewiduje, że Zleceniobiorca ponosi odpowiedzialność cywilną za leczonych pacjentów i jest zobowiązany do zawarcia umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej. Zgodnie z zapisami umowy Zlecenia, nie została ona zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa zlecenia > IPPB1/415-1220/14-2/KS