Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/0111-kdib4-4014-134-2017-2-md
Timestamp: 2018-04-22 19:54:47
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 1
 art. 6
 art. 1

Art. 3
 art. 4
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 1
 art. 2
 art. 4
 art. 3
 art. 6
 art. 3
 art. 3

Document Content:
♦ › Podatek od czynności cywilnoprawnych › 0111-KDIB4.4014.134.2017.2.MD
Opodatkowanie pożyczki udzielonej z budżetu miasta dla samorządowej instytucji kultury, wypłacanej w transzach
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 maja 2017 r. (data wpływu – 22 maja 2017 r.), uzupełnionym 30 czerwca 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania pożyczki udzielonej z budżetu miasta:
w części dotyczącej obowiązku zapłaty podatku – jest prawidłowe,
w części dotyczącej powstania obowiązku podatkowego z chwilą każdorazowej wypłaty środków – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 maja 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania pożyczki udzielonej z budżetu miasta.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym, w piśmie z 13 czerwca 2017 r., znak: 0111-KDIB4.4014.134.2017.1.MD, wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 30 czerwca 2017 r.
Wnioskodawca złożył wniosek o udzielenie pożyczki z budżetu miasta L. dla samorządowej instytucji kultury, dla której organizatorem jest gmina L., na realizację projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej oraz innych środków pomocowych o charakterze refundacji. Znana jest kwota całkowitej pożyczki w złotych. We wniosku o udzielenie pożyczki podano planowane terminy i kwoty uruchomienia 9 transz w terminie od czerwca 2017 r. do września 2018 r.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w przypadku obu stron czynność pożyczki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czy na Wnioskodawcy ciąży obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy pożyczki?
Czy podatek od czynności cywilnoprawnych będzie płacony w transzach w zależności od harmonogramu uruchamiania transz pożyczki?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, Wnioskodawca ma obowiązek zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych, tj. według art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) – umowy pożyczki pieniędzy.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opłata będzie uiszczona po każdorazowej wypłacie środków pieniężnych zgodnie z harmonogramem uruchomienie transz pożyczki, a nie w dacie podpisywania umowy pożyczki od całości kwoty pożyczki.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150), podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
Art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz 1a ww. ustawy stanowi, że obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej lub z chwilą każdorazowej wypłaty środków pieniężnych, jeżeli umowa pożyczki określa, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy.
Stosownie do art. 4 pkt 7 cyt. ustawy, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
W myśl art. 5 ust. 1 omawianej ustawy, obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – kwota lub wartość pożyczki albo depozytu, a w przypadku umowy określającej, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy – kwota każdorazowej wypłaty środków pieniężnych (art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego wynosi 2%, z zastrzeżeniem ust. 5.
Z treści powyższego artykułu wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca złożył wniosek o udzielenie pożyczki z budżetu miasta L. dla samorządowej instytucji kultury, dla której organizatorem jest gmina L., na realizację projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej oraz innych środków pomocowych o charakterze refundacji. Znana jest kwota całkowitej pożyczki w złotych. We wniosku o udzielenie pożyczki podano planowane terminy i kwoty uruchomienia 9 transz w terminie od czerwca 2017 r. do września 2018 r.
W treści uzupełnienia Wnioskodawca wskazał, iż w przypadku obu stron czynność udzielenia pożyczki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jeżeli zatem istotnie opisana we wniosku transakcja nie będzie podlegała regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług ani też żadna ze stron tej czynności nie będzie zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, to należy zgodzić się z Wnioskodawcą, iż otrzymanie pożyczki ze środków pochodzących z budżetu miasta będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W analizowanej sytuacji nie będzie mogło mieć bowiem zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 4 cyt. ustawy. Wyłączenie to miałoby miejsce wówczas, gdyby umowa pożyczki podlegała regulacjom podatku od towarów i usług i np. usługa pożyczki byłaby zwolniona z podatku od towarów i usług.
Obowiązek podatkowy będzie ciążył na Wnioskodawcy, jako pożyczkobiorcy, zgodnie z treścią art. 4 pkt 7 ww. ustawy.
Nie można jednak zgodzić się z Wnioskodawcą, iż obowiązek podatkowy powstanie z chwilą każdorazowej wypłaty środków pieniężnych. Aby możliwe było opodatkowanie otrzymanej przez Wnioskodawcę pożyczki z chwilą każdorazowej wypłaty środków pieniężnych, winny zostać spełnione dwa warunki, o których mowa zarówno w art. 3 ust. 1 pkt 1a, jak i art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy, tj.: umowa pożyczki musi stanowić, iż wypłata środków nastąpi niejednokrotnie, a także w chwili zawarcia umowy nie będzie znana ostateczna suma środków pieniężnych, jakie pożyczkobiorca otrzyma w ramach umowy pożyczki. Warunki te, zgodnie z wykładnią językową przepisu, muszą być spełnione łącznie, co ustawodawca precyzyjnie wskazał za pomocą spójnika „i”. Skoro zatem Wnioskodawca w treści wniosku zawarł sformułowanie, z którego wynika, iż stronom jest znana całkowita wysokość udzielonej pożyczki, to pożyczka ta winna zostać opodatkowana na zasadach przewidzianych w art. 3 ust. 1 pkt 1.
Tym samym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym obowiązek podatkowy powstanie jednokrotnie, z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, a zatem zawarcia umowy pożyczki. Podstawę opodatkowania będzie stanowiła kwota lub wartość udzielonej pożyczki.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe w części dotyczącej obowiązku zapłaty podatku oraz za nieprawidłowe w części dotyczącej powstania obowiązku podatkowego z chwilą każdorazowej wypłaty środków.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78-79, 50-126 Wrocław, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB4.4014.134.2017.2.MD