Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/1462-ippb4-4511-69-2017-2-ak
Timestamp: 2018-04-26 09:24:54
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 21
 art. 21
 art. 155
 art. 10
 art. 21
 art. 31
 art. 35
 art. 43
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Lokal mieszkalny › 1462-IPPB4.4511.69.2017.2.AK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2017 r. (data wpływu 25 stycznia 2017 r.) uzupełnione pismem z dnia 20 lutego 2017 r. (data nadania 20 lutego 2017 r., data wpływu 22 lutego 2017 r.) na wezwanie Nr 1462-IPPB4.4511.69.2017.1.AK z dnia 6 lutego 2017 r. (data nadania 7 lutego 2017 r., data doręczenia 15 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest:
nieprawidłowe – w części dotyczącej zakupu komórki lokatorskiej,
W dniu 25 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 6 lutego 2017 r. Nr 1462-IPPB4.4511.69.2017.1.AK (data nadania 7 lutego 2017 r., data doręczenia 15 lutego 2017 r.), wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 20 lutego 2017 r. (data nadania 20 lutego 2017 r., data wpływu 22 lutego 2017 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Wnioskodawczyni w drodze darowizny w dniu 30 grudnia 2015 roku aktem notarialnym weszła w posiadanie lokalu mieszkalnego w S. w części 9/10 oraz aktem notarialnym w dniu 3 listopada 2016 r. weszła w posiadanie 1/10 powyższego lokalu mieszkalnego. W dniu 3 listopada 2016 roku stała się właścicielem lokalu mieszkalnego w S.
Wnioskodawczyni w dniu 3 listopada 2016 roku aktem notarialnym sprzedała lokal mieszkalny w S. za cenę 205.000,00 PLN (dwieście pięć tysięcy złotych). Wnioskodawczyni wraz z mężem w dniu 3 marca 2016 roku aktem notarialnym podpisali z firmą „A.” Sp. z o.o. umowę deweloperską na zakup lokalu mieszkalnego w W. za cenę 683.000,00 PLN (sześćset osiemdziesiąt trzy tysiące złotych).
W dniu 17 maja 2016 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem umową z Bankiem Spółdzielczym zaciągnęła kredyt na cele mieszkaniowe w kwocie 450.000,00 PLN (czterysta pięćdziesiąt tysięcy złotych) na zakup lokalu mieszkalnego położonego w W.
Wnioskodawczyni z kwoty 205.000,00 PLN (dwieście pięć tysięcy złotych) zapłaciła za komórkę lokatorską 9.800,00 PLN (dziewięć tysięcy osiemset złotych) koszt aktu notarialnego 2.614,50 PLN (dwa tysiące sześćset czternaście złotych 50/100), kwotę 190.000,00 PLN (sto dziewięćdziesiąt tysięcy złotych) przeznaczyła na spłatę zaciągniętego kredytu w dniu 17 maja 2016 roku na cele mieszkaniowe na zakup lokalu mieszkalnego położonego w W. za pozostałą kwotę 2.585,50 PLN (dwa tysiące pięćset osiemdziesiąt pięć złotych 50/100) zakupiła drzwi wewnętrzne do zakupionego lokalu mieszkalnego.
Udział 1/10 w lokalu mieszkalnym w S. został nabyty w drodze darowizny od Alicji P. będącej matką Wnioskodawczyni.
Między małżonkami panuje ustrój wspólności majątkowej.
W zakupionym lokalu mieszkalnym w W. Wnioskodawczyni po wykończeniu będzie mieszkała wraz z mężem i córką.
Umowa kupna-sprzedaży lokalu mieszkalnego w W. została zawarta dnia 12 stycznia 2017 r. w formie aktu notarialnego.
Akt notarialny, którego koszt w wysokości 2.614,50 zł Wnioskodawczyni sfinansowała ze środków pochodzących ze sprzedaży lokalu mieszkalnego dotyczył lokalu mieszkalnego w W.
Czy wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 17 maja 2016 roku na cele mieszkaniowe na zakup lokalu mieszkalnego w W. można traktować jako wydatki na cele mieszkaniowe?
Czy w tym przypadku mają tu zastosowanie przepisy art. 21 ust. 1 pkt 131 – ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w S. w wysokości 205.000,00 PLN (dwieście pięć tysięcy złotych) jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych?
Wnioskodawczyni uważa, że dochody uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w S. w wysokości 205.000,00 zł i przeznaczone odpowiednio na:
zapłata za komórkę lokatorską przynależną do lokalu mieszkalnego w W. – 9.800 zł,
koszty aktu notarialnego dotyczącego zakupu lokalu mieszkalnego – 2.614,50 zł,
spłata kredytu za zakup lokalu mieszkalnego – 190.000 zł,
zakup drzwi wewnętrznych do lokalu mieszkalnego – 2.585 zł,
należy potraktować jako wydatki na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w S. jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe w części dotyczącej zakupu komórki lokatorskiej oraz prawidłowe w pozostałym zakresie.
Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej postanowiły. Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w drodze umowy darowizny z dnia 30 grudnia 2015 r. nabyła udział w nieruchomości wynoszący 9/10 części oraz w dniu 3 listopada 2016 r. również umową darowizny nabyła pozostały udział w powyższej nieruchomości wynoszący 1/10 części. Następnie Wnioskodawczyni przedmiotową nieruchomość sprzedała dnia 3 listopada 2016 r.
Z uwagi na to, że nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawczynię nastąpiło w drodze darowizny w części w 2015 r. oraz w części w 2016 r., tym samym, sprzedaż całej nieruchomości w 2016 r., tj. przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy pieniądze uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego należącego do jej majątku osobistego, przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego wraz z małżonkiem na zakup nowego lokalu mieszkalnego, zakup komórki lokatorskiej, koszt aktu notarialnego dotyczącego zakupu nowego lokalu mieszkalnego oraz zakup drzwi wewnętrznych do nowego lokalu mieszkalnego stanowią wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25.
Aby uzyskać odpowiedź na zadane przez Wnioskodawczynię pytanie należy odnieść się do regulacji ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartej w przepisach Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682) - z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Odnosząc się do spłaty kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię wraz z małżonkiem na cele mieszkaniowe, należy zauważyć, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy wyraźnie wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe, czyli m.in. na spłatę kredytu – muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości. Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Oba te warunki zostały przez Wnioskodawczynię spełnione, gdyż Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt w dniu 17 maja 2016 r., a więc przed sprzedażą lokalu mieszkalnego. Wątpliwość pozostaje tylko co do wysokości zwolnienia.
Skoro więc lokal mieszkalny, który został sprzedany, stanowił majątek odrębny Wnioskodawczyni, a część uzyskanego z jego sprzedaży przychodu Wnioskodawczyni przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, tj. zakup lokalu mieszkalnego, którego Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem na zasadzie wspólności łącznej małżeńskiej i w którym zaspokaja swoje potrzeby mieszkaniowe, to w tej sytuacji nie ma przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości odpowiadającej spłacie ww. zobowiązania. Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na cele wskazane w ustawie, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawczyni zostaną wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię wspólnie z małżonkiem na zakup lokalu mieszkalnego, jeśli czynność ta miała miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej.
Odnosząc się do kwestii zakupu komórki lokatorskiej wskazać należy, że zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem. Oznacza to, że podatnik, który dokonał sprzedaży nieruchomości i uzyskał z tego tytułu dochód może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przeznaczając uzyskane środki na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu. Wydatek taki stanowić może bowiem jeden z własnych celów mieszkaniowych enumeratywnie wymienionych w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Przepis ten wymienia jednak wyłącznie lokal mieszkalny oraz grunt lub prawo wieczystego użytkowania gruntu związane z tym lokalem. W przepisie nie ma mowy o innych pomieszczeniach lub miejscach nawet jeśli znajdują się w tym samym budynku co lokal mieszkalny. Miejsce ich położenia nie czyni z nich lokalu mieszkalnego, a tylko ten wymienił w katalogu wydatków ustawodawca.
Organ w żadnym wypadku nie kwestionuje celowości posiadania komórki lokatorskiej, a jedynie pragnie zauważyć, że w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie wymienił komórki lokatorskiej. Komórka lokatorska jakkolwiek przynależna jest do lokalu mieszkalnego, to jednak w żadnym wypadku nie jest lokalem mieszkalnym, a więc nie służy zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Gdyby zamiarem ustawodawcy było zwolnienie dochodu ze zbycia nieruchomości wydatkowanego na zakup komórki lokatorskiej, to dałby temu wyraz w treści ww. przepisu. W związku z nieuwzględnieniem ww. wydatku w katalogu zawartym w powyższym przepisie nie może on zostać uznany za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe. Dlatego też przy obliczaniu omawianego zwolnienia Wnioskodawczyni nie może uwzględnić wydatku, który został przeznaczony na zakup komórki lokatorskiej.
Zakup przez Wnioskodawczynię komórki lokatorskiej nie będzie korzystał ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem katalog wydatków na cele mieszkaniowe, których poniesienie pozwala skorzystać ze zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy ma charakter zamknięty. Skoro więc zakup komórki lokatorskiej, która nawet gdy przynależy do nabytego lokalu mieszkalnego (mieści się w tym budynku co lokal mieszkalny), nie ma charakteru mieszkalnego i nie mieści się w katalogu wymienionym w ww. przepisie, to wbrew twierdzeniu Wnioskodawczyni zapłata za tę komórkę nie może zostać uznana jako wydatek poniesiony zgodnie z art. 21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będący podstawą do obliczenia dochodu zwolnionego. Podkreślenia wymaga, że komórka lokatorska w żadnym wypadku nie będzie lokalem mieszkalnym, a więc nie będzie służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni.
Kolejną kwestią budzącą wątpliwość Wnioskodawczyni jest ustalenie, czy koszty sporządzenia aktu notarialnego dotyczącego zakupu nowego lokalu mieszkalnego stanowią wydatki na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131.
Jak już wcześniej wskazano, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
Z wykładni językowej przywołanego przepisu wynika, że powyższym zwolnieniem objęta jest nie tylko cena zakupu, lecz także inne wydatki związane z nabyciem danej nieruchomości. Można do nich zaliczyć m.in. koszty notarialne. Przepis wyraźnie mówi o wydatkach poniesionych „na nabycie”, nie ogranicza zatem ww. zwolnienia tylko do ceny zakupu nieruchomości. Oznacza to, że powyższy wydatek może stanowić wydatek na cele mieszkaniowe na tych samych zasadach jak cena nabycia danej nieruchomości, jednakże pod warunkiem, że Wnioskodawczyni poniesie je najwcześniej, w dniu odpłatnego zbycia nieruchomości. W przedmiotowej sprawie akt notarialny został sporządzony w dniu 12 stycznia 2017 r., zatem warunek ten został spełniony.
Odnosząc się do kwestii zakupu drzwi wewnętrznych do nowego lokalu mieszkalnego jako wydatku na cele mieszkaniowe, należy zauważyć, że ustawodawca w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy wymienił, że wydatkiem takim może być budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Przy czym zgodnie z cytowanym wcześniej art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przez własny lokal, o którym mowa w ww. przepisie rozumie się lokal stanowiący własność lub współwłasność podatnika. To oznacza, że w momencie wydatkowania środków ze sprzedaży, względnie w okresie jaki został przewidziany przez ustawodawcę na wydatkowanie środków ze sprzedaży, musi być spełniony warunek określony tym przepisem, czyli lokal mieszkalny musi stanowić własność lub współwłasność podatnika (a więc podatnikowi musi przysługiwać tytuł własności/współwłasności do nieruchomości). Oznacza to, że nawet jeżeli w chwili ponoszenia wydatków na cele wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy podatnik nie dysponuje tytułem własności/współwłasności, to najpóźniej tytuł taki podatnik powinien uzyskać ostatniego dnia okresu o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kiedy może wydatkować środki na realizację własnych celów mieszkaniowych.
Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia budowa, to właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r. poz. 290, z późn. zm.). W myśl art. 3 pkt 6 Prawa budowlanego – ilekroć w ustawie jest mowa o budowie należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Przez budynek rozumie się obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego). Przenosząc powyższe na grunt prawa podatkowego należy stwierdzić, że przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać wykonanie robót budowlanych zgodnie z przedłożonym projektem budowlanym. Dla procesu budowy budynku mieszkalnego istotne jest wykonanie tylko tych elementów, które stanowią jego substancję lub są trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka).
Niezależnie od tego, do których prac zostałoby zakwalifikowane dostosowanie lokalu mieszkalnego w stanie developerskim do stanu umożliwiającego jego użytkowanie, to nie wszystkie poniesione wydatki mogą podlegać zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nie będą stanowić wydatku na własne cele mieszkaniowe wydatki poniesione na zabudowę elementami stałymi (szafy do zabudowy, karnisze okienne, szafki kuchenne, blat roboczy, suszarka naścienna, itp.). Wydatki te stanowią bowiem wydatki na zakup wyposażenia lokalu mieszkalnego i jako takie nie mogą być traktowane na równi z wydatkami remontowo-budowlanymi. Umeblowanie (nawet to w trwałej zabudowie) nie może być podstawą do zastosowania ulgi w odniesieniu do tych wydatków, bowiem jest to jedynie element wyposażenia lokalu mieszkalnego, zatem nie ma charakteru prac budowlanych – tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27 kwietnia 2006 r. sygn. akt II FSK 639/05. Wykonanie zabudowy stałej nie jest zatem wydatkiem związanym z budową (remontem) lokalu. Stanowisko, że wykonanie zabudowy stałej polegającej na wyposażeniu mieszkania w komplet mebli, w tym w szafy wnękowe, wykonanych na zamówienie, nie jest wydatkiem związanym z remontem lokalu potwierdził również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 13 lutego 2013 r. sygn. akt I SA/Go 3/13.
Toteż, odnosząc się do wydatku poniesionego na drzwi wewnętrzne stwierdzić należy, że wydatek ten spełnia dyspozycję przepisu art. 21 ust. 1 pkt 25 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie jest to sprzęt gospodarstwa domowego będący elementem wyposażenia mieszkania ani mebel. Jest to trwała zabudowa lokalu mieszkalnego.
Zatem wydatek na zakup drzwi wewnętrznych do zakupionego lokalu mieszkalnego może zostać uznany za poniesiony na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdy poniesione zostały w okresie od dnia sprzedaży lokalu mieszkalnego a najpóźniej ostatniego dnia okresu dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie i Wnioskodawczyni uzyskała tytuł własności (współwłasności) ww. lokalu mieszkalnego. Z wniosku wynika, że sprzedaży lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni dokonała dnia 3 listopada 2016 r. a współwłaścicielem nowego lokalu mieszkalnego stała się na mocy zawartej umowy kupna - sprzedaży w formie aktu notarialnego w dniu 17 stycznia 2017 r. zatem spełniony został warunek o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego w 2016 r., nabytego w drodze darowizny w części w 2015 r. i w części w 2016 r., podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Jednakże w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości został w części wydatkowany począwszy od dnia sprzedaży w ciągu dwóch lat na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z małżonkiem na zakup lokalu mieszkalnego, sporządzenie aktu notarialnego dotyczącego zakupu nowego lokalu mieszkalnego oraz zakup drzwi wewnętrznych do nowego lokalu mieszkalnego, wówczas dochód ten będzie zwolniony od opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wysokości odpowiadającej spłacie ww. zobowiązania. Natomiast przychód przeznaczony na zakup komórki lokatorskiej przynależnej do lokalu mieszkalnego, nie będzie korzystał z przedmiotowego zwolnienia, gdyż nie spełnia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131.
1462-IPPB4.4511.69.2017.2.AK