Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil2-3-4012-537-2018-1-wb
Timestamp: 2019-10-21 00:10:51
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 4
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 86

Document Content:
♦ › Gmina › 0112-KDIL2-3.4012.537.2018.1.WB
Możliwość odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2018 r. (data wpływu 5 października 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach inwestycji – jest prawidłowe.
W dniu 5 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach inwestycji.
Gmina w 2013 r. realizowała inwestycję. Inwestycja była realizowana w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, Oś priorytetowa 6 – Środowisko przyrodnicze, Działanie 6.1 – Poprawa i zapobieganie degradacji środowiska poprzez budowę, rozbudowę i modernizację infrastruktury ochrony środowiska, Poddziałanie 6.1.2 – Gospodarka wodno-ściekowa, zgodnie z zawartą umową z dnia 4 września 2012 r. Wartość projektu wynosiła 334.581,46 zł. Wysokość dofinansowania 232.716,38 zł.
W ramach zadania wykonano sieć kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami i przepompownią. Projekt obejmował zakresem kanalizację sanitarną grawitacyjną z przyłączami do poszczególnych budynków do zaprojektowanej przepompowni PS oraz odcinek tłoczny z połączeniem z istniejącą siecią tłoczną pe 063 mm. W miejscu połączenia wykonano komorę połączeniową w studni 1500 mm. Całkowita długość kanalizacji wynosi 1812,50 m, w tym sieć kanalizacji sanitarnej tłocznej LKS=587,0 mb, sieć kanalizacji grawitacyjnej LKS=835.50 mb; ilość przyłączy sztuk 7 o łącznej długości LKS=390,0 mb.
Kanalizacja została przekazana nieodpłatnie umową cywilno-prawną do Sp. z o.o., i w związku z tym nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, ponieważ jest to związane z czynnościami nieopodatkowanymi.
Gmina otrzymała już interpretacje indywidualną w powyższej sprawie w 2013 r., a dokładnie w dniu 10 grudnia 2013 r. Powyższe wystąpienie jest związane w związku zakończeniem trwałości projektu.
Czy Gmina ma możliwość odzyskania podatku VAT od inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odzyskania podatku VAT od kosztów poniesionych na realizację inwestycji opisanej powyżej, ponieważ nie jest ona związana ze sprzedażą opodatkowaną, jednocześnie jest ona związana z realizacją zadań nałożonych na Gminę odrębnymi przepisami prawa co w związku z brzmieniem art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie daje Gminie możliwości odliczenia podatku naliczonego. Gmina jest bowiem w myśl ww. podatnikiem podatku VAT wyłącznie od zawartych umów cywilnoprawnych, nie jest natomiast Gmina lub obsługujący ją Urząd uznawana za podatnika podatku VAT będąc organem władzy publicznej oraz Urzędem ją obsługującym, wtedy gdy działa w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane.
W tym miejscu podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
W wyroku z 1 kwietnia 1982 r. w sprawie 89/81 Hongkong Trade Development Council dotyczącym interpretacji przepisów drugiej dyrektywy Rady 67/228 Trybunał Sprawiedliwości UE wskazał, że w sytuacji gdy „działalność podmiotu polega wyłącznie na świadczeniu usług bez pobrania za te usługi bezpośredniego wynagrodzenia, nie istnieje podstawa prawna naliczenia podatku, w związku z czym usługi świadczone bezpłatnie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT” (pkt 10 wyroku). Ponadto w wyroku z 6 października 2009 r. w sprawie C-267/08 SPÖ Trybunał zaznaczył, że „podstawą opodatkowania usług jest wszystko to, co zostało otrzymane jako świadczenie wzajemne za wyświadczoną usługę, a tym samym świadczenie usług jest opodatkowane jedynie wtedy, jeżeli istnieje bezpośredni związek pomiędzy wyświadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym. Wynika stąd, że świadczenie usług dokonywane jest »odpłatnie« w rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy” (pkt. 19 wyroku). W wyroku tym Trybunał rozstrzygnął, że działalność reklamowa prowadzona przez oddział partii (SPÖ) nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 i 2 szóstej dyrektywy, bowiem działalność ta nie pozwala na stałe osiąganie zysków, a jedynie „pozwala na prowadzenie działań informacyjnych w ramach realizacji jej celów politycznych, polegających na rozpowszechnianiu idei partii jako organizacji politycznej. (...) Wykonując tę działalność SPÖ nie działa jednak na żadnym rynku” (pkt 24).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina w 2013 r. realizowała inwestycję. Inwestycja była realizowana w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, Oś priorytetowa 6 – Środowisko przyrodnicze, Działanie 6.1 – Poprawa i zapobieganie degradacji środowiska poprzez budowę, rozbudowę i modernizację infrastruktury ochrony środowiska, Poddziałanie 6.1.2 – Gospodarka wodno-ściekowa, zgodnie z zawartą umową z dnia 4 września 2012 r. Wartość projektu wynosiła 334.581,46 zł. Wysokość dofinansowania 232.716,38 zł. W ramach zadania wykonano sieć kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami i przepompownią. Projekt obejmował zakresem kanalizację sanitarną grawitacyjną z przyłączami do poszczególnych budynków do zaprojektowanej przepompowni PS oraz odcinek tłoczny z połączeniem z istniejącą siecią tłoczną pe 063 mm. W miejscu połączenia wykonano komorę połączeniową w studni 1500 mm. Całkowita długość kanalizacji wynosi 1812,50 m, w tym sieć kanalizacji sanitarnej tłocznej LKS=587,0 mb, sieć kanalizacji grawitacyjnej LKS=835.50 mb: ilość przyłączy sztuk 7 o łącznej długości LKS=390,0 mb. Kanalizacja została przekazana nieodpłatnie umową cywilno-prawną do Sp. z o.o., i w związku z tym Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT ponieważ jest to związane z czynnościami nieopodatkowanymi.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii możliwości odzyskania podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych w ramach inwestycji.
Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług w zakresie zakończonej budowy kanalizacji sanitarnej (która to infrastruktura po zakończeniu budowy została przekazana na podstawie umowy cywilnoprawnej nieodpłatnie odrębnemu podmiotowi – Sp. z o.o.), należy wskazać, że Gmina nie wykorzystuje ww. majątku do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Realizacja przedmiotowej inwestycji była bowiem prowadzona w zakresie wykonywania zadań publicznych nałożonych na Gminę ww. ustawą o samorządzie gminnym, a tym samym nieodpłatne przekazanie majątku wytworzonego w ramach projektu nie było prowadzone w celu osiągania zysku, a wynikało jedynie z realizacji zadania publicznego w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. Mając na uwadze okoliczność, że przekazując nieodpłatnie ww. majątek Wnioskodawca nie działał w charakterze podatnika, czynności takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, co w konsekwencji powoduje brak możliwości odliczenia podatku VAT.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie są spełnione. Gmina realizując inwestycje związaną z budową kanalizacji sanitarnej nie działa bowiem w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi zakupione w celu budowy kanalizacji sanitarnej nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Gminę.
W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany w stosunku do przedmiotowej inwestycji nie działa jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na potrzeby budowy kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami i przepompownią, która to infrastruktura została przekazana w nieodpłatnie Sp. z o.o. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie działa jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją inwestycji nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Z powyższych względów, w oparciu o przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, Gmina nie ma możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT od zakupów towarów i usług związanych z realizacją.
0112-KDIL2-3.4012.537.2018.1.WB