Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/ippb3-4510-499-15-4-mc
Timestamp: 2018-03-22 19:55:50
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 12
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 16
 art. 15
 art. 12
 art. 15
 art. 11
 art. 14
 art. 14
 art. 199
 art. 199
 art. 535

Document Content:
IPPB3/4510-499/15-4/MC | Interpretacja indywidualna
Przychód ze zbycia i umorzenia akcji, szacowanie przychodu z tytułu umorzenia i zbycia akcji.
IPPB3/4510-499/15-4/MCinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 20 sierpnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko — przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2015 r. (data wpływu 30 maja 2015 r.) uzupełnione pismem z dnia 23 czerwca 2015r. (data wpływu 23 czerwca 2015r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:
należy rozpoznać przychód ze zbycia akcji w celu umorzenia w wysokości różnicy pomiędzy wynagrodzeniem należnym z tytułu umorzenia akcji Spółce a kosztem nabycia tych akcji równym wartości nominalnej własnych udziałów wydanych dotychczasowym wspólnikom w zamian za aport - jest prawidłowe,
należy rozpoznać przychód z tytułu umorzenia akcji w wysokość różnicy pomiędzy wynagrodzeniem należnym z tytułu umorzenia akcji Spółce a kosztem nabycia tych akcji równym wartości nominalnej własnych udziałów wydanych dotychczasowym wspólnikom w zamian za aport – jest prawidłowe,
organy podatkowe mają prawo szacować przychód Wnioskodawcy z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia, w przypadku gdy wynagrodzenie za zbywane akcje będzie niższe od wartości rynkowej tych akcji – jest prawidłowe,
organy podatkowe mają prawo szacować przychód Wnioskodawcy z tytułu umorzenia akcji, w przypadku gdy wynagrodzenie za umarzane akcje będzie niższe od wartości rynkowej tych akcji – jest prawidłowe.
W dniu 30 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia i samego umorzenia powstanie przychód w wysokości różnicy pomiędzy wynagrodzeniem należnym z tytułu umorzenia akcji w spółce a kosztem nabycia tych akcji równym wartości nominalnej własnych udziałów wydanych dotychczasowym wspólnikom w zamian za aport oraz czy organy podatkowe mają prawo szacować przychód Wnioskodawcy z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia oraz umorzenia akcji w przypadku gdy wynagrodzenie za zbywane akcje będzie niższe od wartości rynkowej tych akcji.
Wnioskodawca zamierza nabyć całość lub większościowy pakiet (pow. 50% praw głosu) akcji w innej spółce kapitałowej mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym państwie Unii Europejskiej (dalej: „Spółka”). Spółka będzie miała Jedną z form prawnych wymienionych w Załączniku nr 3 do ustawy o CIT, Możliwe jest także, że Spółka będzie miała siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
Akcje w Spółce zostaną nabyte w drodze aportu (wkładu niepieniężnego). W zamian za nabyte w drodze aportu akcje Spółki, Wnioskodawca wyda dotychczasowym wspólnikom Spółki własne udziały. Następnie Wnioskodawca rozważa odpłatne zbycie w przyszłości całości lub części akcji w Spółce w celu ich umorzenia. Możliwe jest także, że umorzenie akcji w Spółce nastąpi bez uprzedniego ich zbycia w celu umorzenia (w polskim ustawodawstwie przewidują to procedury umorzenia przymusowego i automatycznego). Umorzenie/zbycie w celu umorzenia może nastąpić zarówno z czystego zysku jak i poprzez obniżenie kapitału zakładowego Spółki.
Czy Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód podatkowy z tytułu umorzenia akcji w wysokości różnicy pomiędzy wynagrodzeniem należnym z tytułu umorzenia akcji Spółce a kosztem nabycia tych akcji równym wartości nominalnej własnych udziałów wydanych dotychczasowym wspólnikom Spółki w zamian za aport...
Zdaniem Wnioskodawcy, (Ad. 1 i 2) powinien rozpoznać przychód podatkowy w wysokości różnicy pomiędzy wynagrodzeniem należnym z tytułu zbycia akcji Spółce w celu umorzenia /wynagrodzeniem należnym z tytułu umorzenia akcji, a kosztem nabycia tych akcji równym wartości nominalnej własnych udziałów wydanych dotychczasowym wspólnikom Spółki w zamian za aport.
W związku z nowelizacją przepisu art. 10 ust. 1 ustawy o CIT - od dnia i stycznia 2011 r. przychód ze zbycia akcji w celu umorzenia nie stanowi już przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W związku z tym dochód ze zbycia akcji w celu umorzenia jest obecnie opodatkowany na zasadach ogólnych. Wnioskodawca powinien więc samodzielnie rozliczyć uzyskany przychód i rozliczyć go z pozostałymi przychodami i kosztami.
Pomimo iż przychody z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia, oraz z tytułu umorzenia akcji stanowią odrębne źródła przychodów, zasady ustalania tych przychodów są analogiczne. Należy bowiem zwrócić uwagę na treść przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się m.in, umorzenia udziałów (akcji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz takiej spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia. Oznacza to, iż Wnioskodawca rozpoznając przychód podatkowy z tytułu zbycia w celu umorzenia akcji, jak i z tytułu umorzenia akcji wyłącza od opodatkowania tę wartość przychodu, która odpowiada kosztowi nabycia umarzanych akcji,Zasady ustalenia kosztu w przypadku zbycia akcji nabytych w drodze aportu stanowiącego tzw. wymianę udziałów określa treść przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszt uzyskania przychodu wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały (akcje) są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są Jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
Biorąc więc pod uwagę treść przepisów art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT należy uznać, iż przychód Wnioskodawcy z tytułu zbycia akcji w Spółce w celu ich umorzenia, jak i z tytułu umorzenia akcji, stanowić będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia tych akcji w celu umorzenia (i kwotą uzyskaną z umorzenia akcji) a nominalną wartością udziałów własnych wydanych w zamian za aport. Stanowisko powyższe potwierdza praktyka organów podatkowych. Przykładowo:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji Indywidualnej z dnia 12 sierpnia 2014 r., sygn. IPPB3/423-549/14-2/KK, zgodził się ze stanowiskiem podatnika, zgodnie z którym: „Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód podatkowy w wysokości różnicy pomiędzy wynagrodzeniem należnym z tytułu umorzenia udziałów spółce a kosztem nabycia tych udziałów równym wartości nominalnej własnych udziałów wydanych dotychczasowym udziałowcom Spółki w zamian za aport.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 30 maja 2014 r., sygn. IPPB3/423-324/14-2/PK1:„przychód podatkowy Wnioskodawcy z tytułu otrzymania wynagrodzenia za umarzane udziały w Spółce zagranicznej w sposób opisany w opisie zdarzenia przyszłego należy obliczyć jako różnicę pomiędzy kwotą otrzymanego wynagrodzenia od Spółki zagranicznej a wydatkami na objęcie udziałów w Spółce zagranicznej w wysokości nominalnej wartości udziałów wyemitowanych przez Wnioskodawcę na rzecz Dotychczasowego Udziałowca, przy opisanej powyżej wymianie udziałów, w zamian za udziały w Spółce zagranicznej.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w Interpretacji indywidualnej z dnia 12 kwietnia 2013 r., nr IPPB3/423-33/13-2/PK1:„(...) przychód Wnioskodawcy z tytułu zbycia udziałów w Spółce w celu Ich umorzenia stanowić będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia tych udziałów w celu umorzenia a nominalną wartością udziałów własnych wydanych osobom fizycznym w zamian za aport.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji Indywidualnej z dnia 7 listopada 2012 r., nr IPPB3/423-586/12-2/AG oraz w interpretacji Indywidualnej z dnia 1 marca 2012 r., nr IPPB3/423-970/11-4/AG:„W konsekwencji zastosowania w niniejszej sprawie art, 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki na nabycie udziałów PolCo (tj, wydatki w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów własnych Wnioskodawcy wydanych w zamian za udziały PolCo nabyte w ramach wymiany udziałów) - zarówno w części pokrywającej, jak i przekraczającej otrzymane wynagrodzenie - w momencie ich zbycia w celu umorzenia, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, w rozumieniu art. 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż nie są poniesione w celu uzyskania przychodów. Wydatki te pomniejszają jedynie przychód podatkowy wykazywany na tej transakcji. Jeżeli zaś wynagrodzenie, z tytułu zbycia udziałów PolCo w celu umorzenia, jest niższe niż wydatki poniesione na nabycie tych udziałów (tj. wydatki w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów własnych Wnioskodawcy wydanych w zamian za udziały PolCo nabyte w ramach wymiany udziałów), to Spółka nie wykaże w ogóle przychodu podatkowego. W efekcie, należy uznać, iż podstawą opodatkowania w ramach opisanego zdarzenia przyszłego będzie nadwyżka uzyskanego przez Spółkę wynagrodzenia z tytułu zbycia udziałów PolCo celem umorzenia ponad wydatki na nabycie tych udziałów w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów w Spółce wydanych w ramach wymiany udziałów za udziały PolCo, w przypadku gdy wynagrodzenie uzyskane z odpłatnego zbycia udziałów PolCo będzie wyższe niż poniesione przez Spółkę przedmiotowe wydatki. Jednocześnie wydatki na nabycie udziałów Pol Co w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów w Spółce wydanych w ramach wymiany udziałów za udziały PolCo nie będą mogły stanowić kosztu uzyskania przychodów”,
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 20 kwietnia 2012 r., nr ILPB3/423-24/12-3/JG:„W konsekwencji zastosowania w niniejszej sprawie art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki na nabycie akcji / udziałów (tj. wydatki w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów własnych Wnioskodawcy wydanych udziałowcom w zamian za akcje / udziały nabyte w ramach wymiany udziałów) - zarówno w części pokrywającej, jak i przekraczającej otrzymane wynagrodzenie - w momencie Ich zbycia w celu umorzenia, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż nie są poniesione w celu uzyskania przychodów. Wydatki te pomniejszają jedynie przychód podatkowy wykazywany na tej transakcji. Jeżeli wynagrodzenie, z tytułu zbycia akcji / udziałów w celu umorzenia, jest niższe niż wydatki poniesione na nabycie tych akcji / udziałów (tj. wydatki w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów własnych Wnioskodawcy wydanych udziałowcom w zamian za akcje / udziały nabyte w ramach wymiany udziałów), to Spółka nie wykaże w ogóle przychodu podatkowego. Jednocześnie nie ma prawa do uznania kwoty wydatków za koszt uzyskania przychodów.”
Organy podatkowe nie mają prawa szacować przychodu Wnioskodawcy z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia oraz umorzenia akcji, w przypadku gdy wynagrodzenie za zbywane akcje będzie niższe od wartości rynkowej tych akcji.
Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do zbywania akcji w celu ich umorzenia, jak i umorzenia akcji, nie można mówić o warunkach rynkowych, gdyż taka transakcja jest możliwa na gruncie KSH wyłącznie między spółką a jej wspólnikiem. Tym samym brak jest porównywalnej transakcji rynkowej, której mogłyby dokonać między sobą podmioty niepowiązane, a która mogłaby stanowić podstawę do oszacowania przychodu podatnika na podstawie art. 11 ustawy o CIT. Z tego samego powodu do przedmiotowej transakcji nie będzie miał zastosowania art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich „wartość wyrażona w cenie określonej w umowie”. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Należy zwrócić uwagę na fakt, iż art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, określając zasady szacowania dochodu, odwołuje się do ceny. W przypadku zaś umorzenia akcji I zbycia akcji w celu umorzenia pojęcie ceny nie występuje. W piśmie z dnia 18 lutego 2003 r. sygn. LK-399/LM/BG/2003 Minister Finansów wyraził pogląd zgodnie z którym: „W przypadku, określonego w art. 199 kodeksu spółek handlowych, nabycia od wspólnika udziałów przez spółkę w celu Ich umorzenia występuje wynagrodzenie. Termin „wynagrodzenie” nie jest tożsamy z ceną. Użycie w art. 199 § 2 k.s.h. terminu „wynagrodzenie” świadczy, iż na gruncie tego przepisu nie chodzi o sprzedaż w rozumieniu art. 535 kodeksu cywilnego”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji Indywidualnej z dnia 8 października 2012 r„ nr IPPB3/423-477/12-2/PK1;
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 2 listopada 2010 r. nr IBPBH/2/423-20/10/AK.
ITPB2/4511-100/15/IB | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-3/4510-262/15/JKT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Akcja > IPPB3/4510-499/15-4/MC