Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-nieopodatkowane-podatkiem-od-towarow-i-uslug/0113-kdipt1-1-4012-362-2018-1-mw
Timestamp: 2019-03-25 17:54:20
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 16
 art. 41
 art. 146

Document Content:
♦ › Czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług › 0113-KDIPT1-1.4012.362.2018.1.MW
Zastosowanie stawki podatku VAT w wysokości 8% dla dostawy produktu sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 20.20.14.0
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 18 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% dla dostawy produktu sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 20.20.14.0 – jest prawidłowe.
W dniu 18 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% dla dostawy produktu sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 20.20.14.0.
..... Sp. z o.o. (dalej: Spółka) jest wytwórcą produktu biobójczego o nazwie D...., wpisanego do rejestru produktów biobójczych w Urzędzie Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych pod nr ..... Spółka w ww. rejestrze wskazana jest jako wytwórca produktu D...... Spółka zajmuje się produkcją tego wyrobu tylko dla jednego odbiorcy, tj. .... Sp. z o.o.
D.... to produkt biobójczy do dezynfekcji powierzchni, urządzeń i sprzętów w obszarze medycznym (niebędących wyrobami medycznymi), kosmetycznym oraz gospodarstw domowych. Skuteczny przeciwko bakteriom, grzybom, wirusom i prątkom gruźlicy. Przeznaczony jest do stosowania w przychodniach, gabinetach lekarskich, stomatologicznych, specjalistycznych i kosmetycznych. Polecany jest do dezynfekcji powierzchni i urządzeń, takich jak: sprzęt sportowy, leżanki oraz blaty, klamki, parapety, szyby, itp. Produkt można też stosować do dezynfekcji łazienek i toalet w gospodarstwach domowych.
Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonymi rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 roku, D.....mieści się w grupowaniu PKWiU 20.20.14.0 – środki odkażające.
Produkt, zgodnie ze swoimi właściwościami, przeznaczeniem i intencjami Spółki, ma zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia (jako środek dezynfekcyjny).
Sprzedaż wyrobu produkowanego przez Spółkę realizowana jest do ..... Sp. z o.o., która odsprzedaje ten wyrób do odbiorców hurtowych i detalicznych, z zaznaczeniem, że jest to sprzedaż wyłącznie w celu zastosowania preparatu w ochronie zdrowia.
Do sprzedawanego produktu biobójczego Spółka stosuje, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 oraz w zw. z poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy VAT, stawkę podatku w wysokości 8%.
Czy w świetle przedstawionego zdarzenia faktycznego, prawidłowe jest stanowisko, że sprzedaż produktu D..... podlega opodatkowaniu 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 83 zał. nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, preparat D..... spełnia wszystkie warunki stawiane przez ustawodawcę w poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, by móc uznać jego dostawę za podlegającą opodatkowaniu 8% stawką VAT.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 oraz w zw. z poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy VAT, stawka podatku 8% ma zastosowanie w przypadku dostawy towarów mieszczących się w grupowaniu PKWiU 20.20.14.0 - środki odkażające - wyłącznie preparaty odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych.
Z powyższego przepisu wynika, że zastosowanie obniżonej stawki VAT dla dostawy preparatów odkażających o właściwościach bakteriobójczych i wirusobójczych ma miejsce, gdy łącznie spełnione są następujące warunki:
są to preparaty sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 20.20.14.0 - środki odkażające;
na preparaty te zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo został dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych;
preparaty te mają zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.
W przypadku produktu produkowanego przez Spółkę, spełnione są wszystkie ww. warunki, gdyż mieści się on w odpowiednim grupowaniu PKWiU, został zarejestrowany w Urzędzie Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych oraz produkt ma zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „w ochronie zdrowia”. Zdaniem Spółki, termin ten należy zatem interpretować w sposób potoczny, odpowiadający jego literalnemu znaczeniu. W takim sensie, przez ochronę zdrowia należy rozumieć wszelkie środki mające na celu zabezpieczenie żywego organizmu przed zagrożeniami, które mogą mieć na niego niekorzystny wpływ poprzez utrzymanie, poprawę lub zapobieganie utracie zdrowia.
Warunek ten spełnia preparat produkowany przez Spółkę, gdyż jest środkiem dezynfekcyjnym, a jego celem jest ochrona organizmu przed zakażeniami w postaci: bakterii, grzybów, wirusów, prątków gruźlicy.
Takie zastosowanie i cel ma preparat D..... Podkreślić należy, że z punktu widzenia „zastosowania” tego preparatu jest cel sprzedaży do wyłącznego stosowania w ochronie zdrowia, a nie dalsze faktyczne wykorzystanie przez nabywcę. Ponadto ustawodawca w poz. 83 zał. nr 3 do ustawy VAT, w żaden sposób nie wskazuje, że przedmiotowe preparaty muszą być wykorzystane wyłącznie przez podmioty zajmujące się ochroną zdrowia. Ważnym elementem jest sprzedaż tych produktów, jako środków do zastosowania wyłącznie w ochronie zdrowia, a nie charakter nabywcy czy miejsca, w którym zostaną one zużyte.
Stanowisko wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidulane wydane w tożsamych stanach faktycznych, dla przykładu: 0114-KDIT1-2.4012.50.2018.1.DM; 0112-KDIL1-3.4012.208.2017.1.AP; 0112-KDIL1-3.4012.612.2017.1.PM; 0112-KDIL1-3.4012.610.2017.1.PM.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:
Zarówno jednak w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, prawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.
Jednakże na podstawie art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
W załączniku nr 3 do ustawy, pod poz. 83 wymieniono sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 20.20.14.0 ‒ „Środki odkażające ‒ wyłącznie preparaty odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych”.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy – przez „PKWiU ex” rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce dotyczącej nazwy towaru lub usługi.
Obniżona stawka podatku VAT dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania, tj. w przypadku poz. 83 załącznika nr 3 ‒ określonych preparatów odkażających mających zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia (PKWiU ex 20.20.14.0).
Wobec powyższego, analiza treści zapisu „wyłącznie w ochronie zdrowia” – zawartego w poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy – dokonana w oparciu o wykładnię językową prowadzi do wniosku, że przedmiotowe preparaty muszą być przeznaczone tylko do ochrony zdrowia, a więc w celu zabezpieczenia żywych organizmów przed czymś co jest niekorzystne dla ich prawidłowego funkcjonowania. Zatem „ochrona” ta dotyczy wszelkich organizmów żywych bez względu na ich gatunek lub rodzaj. Preparaty te winny mieć za zadanie obronić daną jednostkę przed czymś co może stanowić zagrożenie dla jej zdrowia.
Podkreślić należy, że istotny, z punktu widzenia „zastosowania” tych preparatów, jest cel ich sprzedaży do wyłącznego stosowania w ochronie zdrowia, a nie ich dalsze, faktyczne wykorzystanie przez nabywcę. Ponadto, ustawodawca w żaden sposób nie wskazuje, że przedmiotowe preparaty muszą być wykorzystywane wyłącznie przez podmioty zajmujące się ochroną zdrowia. Zatem nie ma podstaw prawnych aby uznać, że produkty te muszą być nabywane przez placówki z zakresu opieki zdrowia, tj. przychodnie, gabinety zabiegowe, stomatologiczne, kosmetyczne, hurtownie farmaceutyczne. Ważnym elementem jest sprzedaż tych produktów jako środków do zastosowania wyłącznie w ochronie zdrowia, a nie charakter miejsca, w którym zostaną one użyte.
Stosownie do art. 5 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2018 r., poz. 122, z późn. zm.) ‒ udostępniane na rynku i stosowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są produkty biobójcze, na które zostało wydane pozwolenie albo zezwolenie na handel równoległy albo pozwolenie na obrót.
Dodatkowo, zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy o produktach biobójczych, produkty biobójcze udostępniane na rynku i stosowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają wpisowi do Wykazu Produktów Biobójczych.
W myśl art. 16 ust. 1 cyt. ustawy o produktach biobójczych, Prezes Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych wydaje pozwolenie na obrót oraz dokonuje zmiany pozwolenia na obrót albo uchyla pozwolenie na obrót, na wniosek podmiotu odpowiedzialnego.
Jak wynika z treści poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy, nie wszystkie środki odkażające, dopuszczone do obrotu i stosowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w trybie przewidzianym przepisami powołanej wcześniej ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 8%. Ustawodawca zawęził możliwość stosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8% wyłącznie do preparatów odkażających o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mających zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, klasyfikowanych według nomenklatury PKWiU 2008 do grupowania 20.20.14.0, na które zostało wydane pozwolenie na obrót lub dokonano wpisu do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest wytwórcą produktu biobójczego o nazwie D...., wpisanego do rejestru produktów biobójczych w Urzędzie Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych pod nr ..... Spółka w ww. rejestrze wskazana jest jako wytwórca produktu D...... Spółka zajmuje się produkcją tego wyrobu tylko dla jednego odbiorcy, tj. ..... Sp. z o.o.. Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonymi rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 roku, D...... mieści się w grupowaniu PKWiU 20.20.14.0 – środki odkażające. Sprzedaż wyrobu produkowanego przez Spółkę realizowana jest do ...... Sp. z o.o., która odsprzedaje ten wyrób do odbiorców hurtowych i detalicznych, z zaznaczeniem, że jest to sprzedaż wyłącznie w celu zastosowania preparatu w ochronie zdrowia. Produkt zgodnie ze swoimi właściwościami, przeznaczeniem i intencjami Spółki ma zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia (jako środek dezynfekcyjny).
Wskazać należy, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy i nie podlegają ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. Należy zatem uznać, że stawki te winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z opisu sprawy - wskazany produkt D......., sklasyfikowany wg PKWiU w grupowaniu 20.20.14.0 jako środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, ma zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia i wpisany jest do rejestru produktów biobójczych w Urzędzie Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych, to Wnioskodawca ma prawo do zastosowania przy jego sprzedaży stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%.
Podsumowując, sprzedaż produktu D...... podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 oraz poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy.
0113-KDIPT1-1.4012.362.2018.1.MW
0113-KDIPT1-1.4012.506.2018.2.JK | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.364.2018.1.MGO | Interpretacja indywidualna