Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolnota-mieszkaniowa/0111-kdib2-1-4010-107-2018-2-bj
Timestamp: 2018-06-20 00:12:32
Legal References Found: art. 17
 art. 13
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 6
 art. 3
 art. 1
 art. 15
 art. 16
 art. 7
 art. 11
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
♦ › Wspólnota mieszkaniowa › 0111-KDIB2-1.4010.107.2018.2.BJ
W zakresie ustalenia, czy uzyskana przez wspólnotę mieszkaniową kwota 13.600,00 zł otrzymana od jej członków podlega zwolnieniu podatkowemu wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w części przekazanej przez członków Wspólnoty będących właścicielami:- lokali mieszkalnych – jest prawidłowe,- lokali użytkowych – jest nieprawidłowe.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 marca 2018 r. (data wpływu 22 marca 2018 r.), uzupełnionym 29 maja 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy uzyskana przez wspólnotę mieszkaniową kwota 13.600,00 zł otrzymana od jej członków podlega zwolnieniu podatkowemu wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w części przekazanej przez członków Wspólnoty będących właścicielami:
lokali mieszkalnych – jest prawidłowe,
lokali użytkowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy uzyskana przez wspólnotę mieszkaniową kwota 13.600,00 zł otrzymana od jej członków podlega zwolnieniu podatkowemu wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 9 maja 2018 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.107.2018.1.BJ wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 29 maja 2018 r.
W dniu 24 kwietnia 2017 r., członkowie wspólnoty mieszkaniowej - współwłaściciele nieruchomości położonej przy ul. X zawarli umowę częściowego zniesienia współwłasności części wspólnej. Zniesienie współwłasności polegało na włączeniu pomieszczenia wspólnego w skład lokalu nr 7 i tym samym zrzeczenia się współwłasności części nieruchomości wspólnej na rzecz właściciela lokalu nr 7. Współwłaściciele ustalili, że zniesienie współwłasności nastąpi za odpłatnością w łącznej kwocie 13.600,00 zł na rzecz współwłaścicieli z wyłączeniem właściciela lokalu nr 7. Współwłaściciele ustalili, że zapłata całości kwoty nastąpi poprzez jej wpłatę na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej i jednocześnie przekazali wynagrodzenie im przysługujące na rzecz wspólnoty mieszkaniowej.
Uzyskaną od współwłaścicieli - członków wspólnoty mieszkaniowej kwotę 13.600,00 zł wspólnota mieszkaniowa zamierza przeznaczyć na planowane remonty nieruchomości wspólnej oraz częściową spłatę kredytu inwestycyjnego zaciągniętego na potrzeby remontowe wspólnoty mieszkaniowej.
W skład wspólnoty mieszkaniowej wchodzi ogółem 9 członków. W tym 8 członków będących osobami fizycznymi i Miasto. Wspólnota mieszkaniowa składa się z 9 lokali. Dwa lokale są lokalami użytkowymi, 7 lokali są to lokale mieszkalne. Większość udziałów w nieruchomości związana jest z lokalami mieszkalnymi należącymi do osób fizycznych. Część nieruchomości, której współwłasność została zniesiona, stanowiła do czasu działu pomieszczenie przynależne do lokalu mieszkalnego nr 7 i wykorzystywana była na cele mieszkalne. W dokonaniu zniesienia współwłasności nieruchomość ta weszła w skład lokalu mieszkalnego nr 7 i w dalszym ciągu wykorzystywana jest na cele mieszkalne.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 23 maja 2018 r. Wnioskodawca wyjaśnił ponadto, że:
zniesienie współwłasności dotyczyło pomieszczenia strychowego, które stanowiło część wspólną nieruchomości;
pierwotnie pomieszczenie to wykorzystywane było przez właściciela lokalu mieszkalnego nr 7 jako pomieszczenie gospodarcze, które następnie zostało zaadoptowane przez tego właściciela na cele mieszkalne za zgodą wspólnoty mieszkaniowej, a następnie nabyte na te cele od wspólnoty mieszkaniowej – na mocy zawartej umowy częściowego zniesienia współwłasności części wspólnej;
pomieszczenie nie stanowiło przynależności lokalu nr 7 – w świetle ustawy o własności lokali.
Czy uzyskana przez wspólnotę mieszkaniową kwota 13.600,00 zł przekazana przez współwłaścicieli nieruchomości z przeznaczeniem na remont nieruchomości wspólnej podlega zwolnieniu podatkowemu wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnione są te dochody wspólnoty mieszkaniowej, które spełniają łącznie dwa warunki: pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz są przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych. W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym oba te warunki zostają spełnione.
Wspólnota mieszkaniowa nie prowadzi działalności gospodarczej, a obecnie jedynym źródłem pozyskania środków na utrzymanie nieruchomości wspólnej są opłaty współwłaścicieli przeznaczone na ten cel. W niniejszej sprawie współwłaściciele nieruchomości zgodnie postanowili, że wynagrodzenie uzyskane z tytułu odpłatnego zniesienia współwłasności zostanie przekazane na rzecz wspólnoty mieszkaniowej z przeznaczeniem na sfinansowanie kosztów prac remontowych dotyczących części wspólnej nieruchomości. W ocenie Wnioskodawcy wpłaty współwłaścicieli nieruchomości stanowią dochody z gospodarki zasobem mieszkaniowym i przy spełnieniu warunku przeznaczenie tych dochodów na remonty nieruchomości wspólnej pozwala na skorzystanie ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zasady powstawania i funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych reguluje ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 716). Zgodnie z art. 6 ww. ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych. Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu. W myśl art. 3 ust. 2-3 ww. ustawy, nieruchomość wspólną stanowią grunt oraz części budynku i inne urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali lub dotychczasowego właściciela nieruchomości ze względu na należące do niego niewyodrębnione lokale.
Wspólnoty mieszkaniowe, jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, dalej: „ustawa CIT”), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
Natomiast wszelkie koszty ponoszone przez Wspólnotę, mające związek z uzyskanym przychodem są kosztami uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy CIT, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy CIT, dochodem, ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
W świetle powyższego należy zauważyć, że części wspólne budynku w postaci strychów, komórek, pralni, suszarni, boksów, pomieszczeń po likwidacji zsypów, czy wnęk pod schodami – są określane jako pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań członków wspólnoty, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie. Pomieszczenia te stanowią więc, zgodnie z podaną powyżej definicją, „zasoby mieszkaniowe”. Zasadne jest przy tym spostrzeżenie, że istotą powyższej kwalifikacji dla celów zastosowania zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy CIT jest okoliczność, że pomieszczenia te służą członkom Wspólnoty w szeroko pojętym zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Charakter tych pomieszczeń jako przynależnych do zasobów mieszkaniowych nie powoduje automatycznie, że przychód z najmu będzie przychodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, istotny jest bowiem faktyczny sposób wykorzystywania ww. pomieszczeń.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy CIT, dochód powstały z tego tytułu, będzie wolny od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Ponadto należy zauważyć, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. Dochody zwolnione z podatku dochodowego mogą pochodzić wyłącznie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Tym samym, ze zwolnienia nie będą korzystały dochody, osiągnięte z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, gdyż nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy. W konsekwencji ze zwolnienia od opodatkowania nie będą korzystały dochody uzyskane od właścicieli lokali użytkowych. Lokale użytkowe nie wchodzą w skład zasobów mieszkaniowych. Nie należą one do żadnej ze wskazanych powyżej grup pomieszczeń pozostałych i urządzeń, wchodzących w skład zasobów mieszkaniowych. Ich istnienie nie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców (ułatwiających dostęp do budynku mieszkalnego, zapewniających sprawne jego funkcjonowanie i administrowanie).
Z opisu sprawy wynika, że członkowie wspólnoty mieszkaniowej - współwłaściciele nieruchomości położonej przy ul. X zawarli w dniu 24 kwietnia 2017 r., umowę częściowego zniesienia współwłasności części wspólnej. Zniesienie współwłasności polegało na włączeniu pomieszczenia wspólnego w skład lokalu nr 7 i tym samym zrzeczenia się współwłasności części nieruchomości wspólnej na rzecz właściciela lokalu nr 7. Współwłaściciele ustalili, że zniesienie współwłasności nastąpi za odpłatnością w łącznej kwocie 13.600,00 zł na rzecz współwłaścicieli z wyłączeniem właściciela lokalu nr 7. Współwłaściciele ustalili, że zapłata całości kwoty nastąpi poprzez jej wpłatę na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej i jednocześnie przekazali wynagrodzenie im przysługujące na rzecz wspólnoty mieszkaniowej.
Uzyskaną od współwłaścicieli - członków wspólnoty mieszkaniowej kwotę 13.600,00 zł wspólnota mieszkaniowa zamierza przeznaczyć na planowane remonty nieruchomości wspólnej oraz częściową spłatę kredytu inwestycyjnego zaciągniętego na potrzeby remontowe wspólnoty mieszkaniowej. W skład wspólnoty mieszkaniowej wchodzi ogółem 9 członków. W tym 8 członków będących osobami fizycznymi i Miasto. Wspólnota mieszkaniowa składa się z 9 lokali. Dwa lokale są lokalami użytkowymi, 7 lokali są to lokale mieszkalne. Większość udziałów w nieruchomości związana jest z lokalami mieszkalnymi należącymi do osób fizycznych. Zniesienie współwłasności dotyczyło pomieszczenia strychowego, które stanowiło część wspólną nieruchomości. Pierwotnie pomieszczenie to wykorzystywane było przez właściciela lokalu mieszkalnego nr 7 jako pomieszczenie gospodarcze, które następnie zostało zaadoptowane przez tego właściciela na cele mieszkalne za zgodą wspólnoty mieszkaniowej, a następnie nabyte na te cele od wspólnoty mieszkaniowej – na mocy zawartej umowy częściowego zniesienia współwłasności części wspólnej. Pomieszczenie nie stanowiło przynależności lokalu nr 7 – w świetle ustawy o własności lokali. W wyniku zniesienia współwłasności, nieruchomość ta weszła w skład lokalu mieszkalnego nr 7 i w dalszym ciągu wykorzystywana jest na cele mieszkalne.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z wniosku, środki pieniężne z tytułu częściowego zniesienia współwłasności części wspólnej, zostały przekazane na rzecz współwłaścicieli z wyłączeniem właściciela lokalu nr 7 a nie Wspólnoty, to nie sposób uznać, że środki te uzyskano z gospodarki zasobami mieszkaniowymi Wspólnoty. Współwłaściciele ustalili bowiem jedynie, że zapłata całości kwoty nastąpi poprzez jej wpłatę na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej i jednocześnie przekazali wynagrodzenie im przysługujące na rzecz Wspólnoty mieszkaniowej. Wskazuje to jednoznacznie, że uprawnionymi do otrzymania ww. środków byli członkowie Wspólnoty (współwłaściciele nieruchomości), a nie Wspólnota, którzy dopiero przekazali (rozdysponowali) przysługujące im środki na rzecz Wspólnoty.
W konsekwencji w następstwie przekazania ww. środków przez współwłaścicieli (członków Wspólnoty) Wspólnota uzyskała przychód podatkowy. Jednocześnie, zważywszy, że przychód ten stanowi wpłatę od członków Wspólnoty zarówno posiadających lokale mieszkalne jak i użytkowe, należy uznać, że przychód ten w części uzyskanej od właścicieli lokali mieszkalnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Natomiast w takiej części, w jakiej przekazane środki Wspólnota otrzymała od właścicieli lokali użytkowych, ww. środki nie mogą korzystać ze zwolnienia od opodatkowania.
Wobec powyższego, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy uzyskana przez wspólnotę mieszkaniową kwota 13.600,00 zł otrzymana od jej członków podlega zwolnieniu podatkowemu wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w części przekazanej przez członków Wspólnoty będących właścicielami:
0111-KDIB2-1.4010.107.2018.2.BJ
0114-KDIP1-3.4012.122.2018.1.ISZ | Interpretacja indywidualna