Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ulga-odsetkowa/itpb2-415-802-14-il
Timestamp: 2018-03-23 03:52:33
Legal References Found: art. 14
 art. 26
 art. 9
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 3
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 11
 art. 26
 art. 27
 art. 26
 art. 27
 art. 21
 art. 26
 art. 81
 art. 81

Document Content:
Ulgi odsetkowe.
ITPB2/415-802/14/ILinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2014 r. (data wpływu 27 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.
W dniu 27 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek, o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.
W 2006 r. wraz z żoną Wnioskodawca zaciągnął w banku kredyt hipoteczny na zakup mieszkania. Po spełnieniu wszystkich formalności Wnioskodawca wraz z żoną nabył prawo do tzw. ulgi odsetkowej, z której korzystali za lata podatkowe 2009-2011. W 2010 r. żona odziedziczyła w spadku mieszkanie po zmarłej teściowej Wnioskodawcy, które następnie sprzedała w tym samym roku. W zeznaniu podatkowym za 2010 r. zostało zadeklarowane, że uzyskane ze sprzedaży pieniądze przeznaczone zostaną na własne cele mieszkaniowe. W 2012 r. Wnioskodawca uzyskał informację, że pieniądze może przeznaczyć na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu mieszkaniowego. W związku z tym Wnioskodawca zrezygnował z ulgi odsetkowej i złożył korektę zeznań podatkowych za lata 2009-2011. Kontrola prawidłowości rozliczenia się z podatku ze sprzedaży mieszkania i przeznaczenia pieniędzy na spłatę kredytu hipotecznego trwała od VI 2013 r. do IV 2014. Pieniądze ze sprzedaży mieszkania w całości przeznaczono na własne cele mieszkaniowe, spłacając w 2012 r. część kredytu zaciągniętego na zakup innego mieszkania, kupionego wcześniej w kwocie większej niż otrzymana ze sprzedaży mieszkania. Wnioskodawca obniżył w ten sposób spłacone odsetki od których naliczana jest ulga.
Czy w sytuacji opisanej we wniosku Wnioskodawca może skorzystać z przyznanej ulgi odsetkowej na zakupione w 2006 r. mieszkanie, za które spłaca wraz z żoną kredyt zaciągnięty w banku...
Czy w tej sytuacji może złożyć korektę zeznań podatkowych za lata 2009-2011 uwzględniające ulgę odsetkową...
Zdaniem Wnioskodawcy w opisanej sytuacji niepotrzebnie zrezygnował z ulgi odsetkowej należnej w związku z kredytem hipotecznym zaciągniętym w 2006 r. W związku z tym może złożyć korekty zeznań za minione 5 lat.
Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588). Przepis ten w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. stanowił, iż podatnikowi , któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
Zgodnie z art. 26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
W przepisie art. 26b ust.4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.
Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
Zgodnie z art. 26b ust. 8 ww. ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.
Z zacytowanych przepisów wynika, że warunkiem wykluczającym możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej jest zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. b) i c) ustawy zaliczenie odsetek do kosztów uzyskania przychodów lub ich zwrot podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, lub odliczenie odsetek od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zatem osoby, które zaliczyły odsetki do kosztów uzyskania przychodów lub otrzymały ich zwrot w jakiejkolwiek formie, lub odliczyły już spłacone odsetki od kredytu od przychodu, z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie są uprawnione do przedmiotowej ulgi.
Z kręgu osób uprawnionych do ulgi odsetkowej zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 7 ww. ustawy ustawodawca wyłączył również podatników, którzy to podatnicy lub ich małżonkowie korzystali lub korzystają z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, czyli osoby, które w latach obowiązywania przepisów ustawy, dokonywały odliczeń m.in. na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)–f) i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997–2001, lub kontynuowały przedmiotowe odliczenia na zasadzie praw nabytych.
Należy zauważyć, że ustawodawca nie bez powodu tak skonstruował przepis art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., aby stanowił on odzwierciedlenie dawnego brzmienia art. 27a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy. Jego intencją było bowiem wyłączenie z dobrodziejstw „ulgi odsetkowej” podatników, którzy korzystali wcześniej z „dużej ulgi budowlanej”.
Z analizy wniosku wynika, iż Wnioskodawca wraz z żoną w związku z zaciągniętym w 2006 r. kredytem hipotecznym na zakup mieszkania korzystał za lata podatkowe 2009-2011 z ulgi odsetkowej. W 2010 r. żona sprzedała odziedziczone mieszkanie, a uzyskany przychód przeznaczyła w 2012 r. na cele mieszkaniowe tj. na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup innego mieszkania. W związku z tym Wnioskodawca zrezygnował z ulgi odsetkowej i złożył korektę zeznań podatkowych za lata 2009-2011.
Wydatkowanie przez żonę Wnioskodawcy w 2012 r. przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego przez nią w drodze spadku na spłatę zaciągniętego w 2006 r. kredytu hipotecznego wraz z odsetkami i w związku z tym skorzystanie ze zwolnienia, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi dla Wnioskodawcy negatywnej przesłanki do skorzystania z odliczenia w ramach ulgi odsetkowej odsetek od przedmiotowego kredytu zapłaconych w latach 2009 – 2011.
Wnioskodawca przy spełnieniu warunków określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. miał zatem prawo w zeznaniach za lata 2009-2011 skorzystać z ulgi odsetkowej z tytułu kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania i w związku z tym może złożyć ponownie korekty zeznań podatkowych za lata 2009 – 2011 uwzględniające ulgę odsetkową.
Należy jednak wskazać, że przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) dopuszczają możliwość złożenia korekty zeznania rocznego. Wynika to z treści art. 81 § 1 ww. ustawy, zgodnie z którym, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Jednocześnie należy nadmienić, że stosownie do brzmienia art. 81 § 2 cyt. ustawy skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy, jako współkredytobiorcy i tylko w stosunku do Niego może ona wywoływać określone przepisami skutki prawne. Oznacza to, że zastosowanie się do tej interpretacji przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego ją uchylającego nie może szkodzić – również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej – tylko Wnioskodawcy. Natomiast małżonka Wnioskodawcy, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Ulga odsetkowa > ITPB2/415-802/14/IL