Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-z-ograniczona-odpowiedzialnoscia/iptpb1-415-445-14-5-ko
Timestamp: 2017-09-20 16:14:10
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 30
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 9
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku w związku z otrzymaniem w wyniku likwidacji Spółki komandytowej środków pieniężnych?
IPTPB1/415-445/14-5/KOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2014 r. złożonym za pośrednictwem platformy ePUAP (data wpływu 12 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 sierpnia 2014 r. (data wpływu 22 sierpnia 2014 r.) oraz pismem z dnia 15 października 2014 r. złożonym za pośrednictwem platformy ePUAP (data wpływu 15 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych z tytułu likwidacji/rozwiązania spółki osobowej:
W dniu 12 sierpnia 2014 r. został złożony za pomocą platformy ePUAP ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Pismem z dnia 18 sierpnia 2014 r. (data wpływu 22 sierpnia 2014 r.) przesłano potwierdzony za zgodność z oryginałem odpis pełnomocnictwa oraz potwierdzenia uiszczenia opłaty skarbowej od udzielonego pełnomocnictwa i dokonania opłaty od wniosku.
Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 7 października 2014 r., Nr IPTPB1/415-445/14-3/KO na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 14 października 2014 r., następnie w dniu 15 października 2014 r. uzupełniono ww. wniosek.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Wnioskodawca”, „Wspólnik”). Wnioskodawca planuje dokonać reorganizacji swoich aktywów. W ramach jednego z rozważanych scenariuszy może zostać wspólnikiem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, która podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: „Spółka”). Wnioskodawca nie wyklucza, że wraz z rozwojem działalności w ramach Spółki zostanie podjęta decyzja o zmianie formy prawnej Spółki w Spółkę komandytową (dalej jako: „Spółka komandytowa”). W czasie funkcjonowania Spółki komandytowej, zgodnie z ogólnymi zasadami, na bieżąco wspólnicy będą wpłacać zaliczki na podatek dochodowy i opodatkowywać bieżący dochód.
W przyszłości Spółka komandytowa może zostać zlikwidowana. W takiej sytuacji, majątek Spółki komandytowej zostanie podzielony pomiędzy wspólników. W majątku Spółki komandytowej mogą znajdować się środki pieniężne.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 15 października 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in.: doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, działalności usługowej oraz sprzedaży detalicznej. W przyszłości zakres działalności gospodarczej Wnioskodawcy może ulec rozszerzeniu. Swoje przychody opodatkowuje i będzie opodatkowywać stawką podatku dochodowego w wysokości 19% na podstawie art. 30a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: „Ustawa PIT”). Przedmiotem działalności Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (następnie przekształconej w Spółkę komandytową) jest (zgodnie z umową Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością): sprzedaż hurtowa pozostałych artykułów użytku domowego, sprzedaż detaliczna książek, wydawanie książek, wydawanie gazet, pozostałe formy udzielania kredytów, działalność rachunkowo-księgowa, pozostałe doradztwo w zakresie działalności gospodarczej i zarządzania, działalność agencji reklamowych, wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych, pozostałe pozaszkolne formy edukacji, działalność wspomagająca edukację. Umowa przekształconej Spółki komandytowej będzie przewidywać ten sam zakres działalności. W przyszłości zakres działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz Spółkę komandytową może ulec rozszerzeniu. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i Spółka komandytowa będą miały siedzibę w X. Wnioskodawca będzie posiadał 99,9% udziału w zysku Spółki komandytowej. Spółka komandytowa będzie posiadać w majątku głównie środki pieniężne. Środki pieniężne otrzymane w związku z zamierzoną likwidacją Spółki komandytowej będą pochodzić ze zbycia akcji polskiej spółki akcyjnej przez Spółkę komandytową lub Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Według Wnioskodawcy, przychód ze zbycia akcji polskiej spółki akcyjnej będzie pochodził ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. Wnioskodawca wywodzi to z faktu, że faktycznym dominującym przedmiotem działalności Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz Spółki komandytowej będzie obrót papierami wartościowymi. Zdaniem Wnioskodawcy, środki te będą podlegały opodatkowaniu na ogólnych zasadach wynikających m.in. z Ustawy PIT lub ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej: „Ustawa CIT”) – zależnie od okoliczności, czy zbycia akcji dokona Spółka komandytowa, czy Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Opodatkowaniu będzie podlegać nadwyżka przychodów z tytułu zbycia akcji nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym przez odpowiednio wspólników Spółki komandytowej lub Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca dodaje, że z uwagi na fakt, że faktycznym dominującym przedmiotem działalności Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz Spółki komandytowej będzie obrót papierami wartościowymi, to w konsekwencji dochód osiągnięty przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w związku ze zbyciem akcji będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych, a odpowiednio zysk osiągnięty przez Spółkę komandytową na transakcji będzie podlegał opodatkowaniu przez Wnioskodawcę jako wspólnika Spółki komandytowej na zasadach ogólnych. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że likwidacja Spółki komandytowej, o której mowa we wniosku z dnia 12 sierpnia 2014 r., może nastąpić na podstawie uchwały o rozwiązaniu Spółki komandytowej bez przeprowadzenia formalnej likwidacji (art. 148 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych). Zdaniem Wnioskodawcy przepis art. 14 ust. 3 pkt 10) Ustawy PIT nie pozostawia wątpliwości, że środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki nie podlegają opodatkowaniu. Bez znaczenia w kontekście brzmienia tego przepisu pozostają okoliczności takie jak siedziba Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, czy Spółki komandytowej, prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w konkretnym zakresie i forma opodatkowania Wnioskodawcy, wielkość udziału Wnioskodawcy w zysku spółki komandytowej oraz przedmiot działalności spółki komandytowej.
Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku w związku z otrzymaniem w wyniku likwidacji Spółki komandytowej środków pieniężnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie środków pieniężnych nie będzie rodziło po Jego stronie (jako wspólnika likwidowanej Spółki komandytowej) przychodu i w związku z tym obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 Ustawy PIT, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady, należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy. Zgodnie z treścią przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy PIT, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. Zatem, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w związku z otrzymaniem środków pieniężnych w wyniku likwidacji Spółki komandytowej.
Mając na uwadze powyższe należy uznać, że etap likwidacji Spółki komandytowej będzie neutralny dla Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki komandytowej na moment tej likwidacji.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych z tytułu likwidacji/rozwiązania spółki osobowej:
Analizując zagadnienie likwidacji spółki osobowej (w rozpatrywanym przypadku Spółki komandytowej, w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem), należy wskazać, że z dniem 1 stycznia 2011 r., mocą ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478), wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulacje prawne (m.in. art. 14 ust. 3 pkt 10) mające na celu sprecyzowanie sposobu opodatkowania wspólników w przypadku zakończenia działalności spółki niebędącej osobą prawną.
W orzecznictwie sądowoadministracyjnym wskazuje się, że interpretacja przepisów regulujących kwestie związane z zakończeniem uczestnictwa wspólnika w spółce niebędącej osobą prawną, tj. interpretacja m.in. art. 14 ust. 3 pkt 10 i pkt 12 lit. b) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinna być dokonywana z uwzględnieniem zarówno wykładni systemowej, historycznej, jak i celowościowej tych przepisów, tj. ich ratio legis, którym przede wszystkim było wyeliminowanie podwójnego opodatkowania tych samych przysporzeń majątkowych uzyskanych przez podatnika (vide wyroki WSA w Olsztynie z 11 kwietnia 2013 r., sygn. akt I SA/Ol 130/13, WSA w Gdańsku z dnia 22 maja 2013 r., sygn. akt I SA/Gd 387/13, z dnia 2 lipca 2013 r., sygn. akt I SA/Gd 479/13 oraz sygn. akt I SA/Gd 481/13, WSA w Krakowie z dnia 12 marca 2014 r., sygn. akt I SA/Kr 134/14 oraz z dnia 19 marca 2014 r., sygn. akt I SA/Kr 133/14). Nie może ona zatem odbywać się w oderwaniu od prawnopodatkowego statusu podmiotu nabywającego określone składniki majątku (otrzymywane później przez podatnika na skutek likwidacji spółki komandytowej) na poszczególnych etapach funkcjonowania oraz obowiązujących wówczas ten podmiot zasad opodatkowania. W sytuacji zatem, gdy podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych uczestniczy w spółce, która w toku prowadzonej działalności gospodarczej zmienia formę prawną (podlega przekształceniu), wykładni cyt. wyżej przepisów dot. skutków podatkowych likwidacji spółki komandytowej należy dokonywać także z uwzględnieniem formy prawnej, w jakiej na przestrzeni czasu funkcjonowała ww. spółka oraz obowiązujących tą spółkę (bądź jej wspólników) zasad opodatkowania. Co do zasady bowiem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie powodowało otrzymanie tych składników majątku, których źródłem będzie majątek opodatkowany wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustaw o podatkach dochodowych (od osób fizycznych, bądź od osób prawnych) wykorzystywany do prowadzonej przez spółkę działalności. Natomiast te składniki majątku, które będą miały swoje źródło w majątku nieopodatkowanym podatkiem dochodowym (za wyjątkiem sytuacji, w której źródłem pochodzenia tych składników majątku będą przychody zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym, bądź od których zaniechano poboru podatku), będą skutkować powstaniem u podatnika przychodu w momencie ich otrzymania na skutek likwidacji spółki komandytowej. W przeciwnym bowiem przypadku, mogłoby dojść do całkowitego nieopodatkowania przysporzeń majątkowych (zarówno na etapie ich powstania w trakcie funkcjonowania spółki, jak i ich otrzymania przez wspólnika) co byłoby sprzeczne z generalną zasadą opodatkowania wynikającą z cyt. art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także z istotą podatków dochodowych.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie wspólnikiem osobowej spółki handlowej, tj. Spółki komandytowej, powstałej z przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przewiduje, że w przyszłości Spółka komandytowa może zostać zlikwidowana/rozwiązana bez przeprowadzania procedury likwidacji, a Wnioskodawca z tytułu tej likwidacji/rozwiązana bez przeprowadzania procedury likwidacji otrzyma środki pieniężne.
Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że (co do zasady) dochody uzyskiwane zarówno przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, jak i wypracowane w toku działalności Spółki komandytowej (powstałej z przekształcenia ww. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), powinny na bieżąco podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym (od osób prawnych, bądź od osób fizycznych), niezależnie od tego, czy uzyskane z tego tytułu zyski są dystrybuowane do wspólników tych Spółek, czy też służą zwiększeniu majątku tych Spółek, który następnie będzie zwracany wspólnikom na skutek likwidacji Spółki komandytowej.
Zatem, otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji/rozwiązania Spółki komandytowej bez przeprowadzania procedury likwidacji środków pieniężnych nie spowoduje u Niego powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile źródłem pochodzenia tych składników nie będą zyski (dochody) ww. Spółek, które w toku działalności prowadzonej przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz Spółkę komandytową nie zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych, bądź osób fizycznych.
Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego, jego uzupełnienie oraz kierując się ratio legis wskazanych powyżej przepisów, stwierdzić należy, że otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki komandytowej, środków pieniężnych z tytułu likwidacji/rozwiązania tej Spółki bez przeprowadzania procedury likwidacji, a pochodzących z przychodów zaliczanych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, które będą opodatkowane po stronie Wnioskodawcy przed likwidacją/rozwiązaniem Spółki bez przeprowadzania procedury likwidacji, nie będzie skutkować dla Niego powstaniem przychodu, stosownie do postanowień art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast środki pieniężne, w części w jakiej nie będą podlegały opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, nie będą korzystały z wyłączenia, określonego w treści przywoływanego powyżej art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na mocy z art. 14f § 1 ustawy Ordynacja podatkowa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku. W przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych pobiera się opłatę od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego (§ 2 tego artykułu).
Niniejszy wniosek dotyczy 1 zdarzenia przyszłego. Z uwagi na to, że Wnioskodawca w dniu 13 sierpnia 2014 r. dokonał opłaty tytułem wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w wysokości 80 zł różnica w kwocie 40 zł zostanie zwrócona zgodnie z 4f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa, na rachunek bankowy wskazany przez Wnioskodawcę we wniosku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością > IPTPB1/415-445/14-5/KO