Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo/0111-kdib3-2-4012-34-2018-1-ar
Timestamp: 2018-11-15 06:03:28
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 15
 art. 86
 art. 14
 art. 86
 art. 3

Document Content:
♦ › Prawo › 0111-KDIB3-2.4012.34.2018.1.AR
W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabytych usług wybudowania kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej, proporcją (prewskaźnikiem), który stosuje Zakład Gospodarki Wodno-Ściekowej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 stycznia 2018 r. (data wpływu 16 stycznia 2018 r.) uzupełnionym pismem z 5 lutego 2018 r. (data wpływu 12 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabytych usług wybudowania kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej, proporcją (prewskaźnikiem), który stosuje Zakład Gospodarki Wodno-Ściekowej – jest prawidłowe.
W dniu 16 stycznia 2018 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabytych usług wybudowania kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej, proporcją (prewskaźnikiem), który stosuje Zakład Gospodarki Wodno-Ściekowej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 5 lutego 2018 r. (data wpływu 12 lutego 2018 r.).
Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest inwestorem budowy sieci kanalizacyjnej i wodociągowej. Inwestycja ta jest finansowana ze środków własnych. Celem tej inwestycji jest poprawa warunków technicznych sieci istniejącej oraz budowa infrastruktury technicznej na nowych terenach inwestycyjnych.
Gmina przystępuje także do realizacji zadania w zakresie budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej na nowych terenach z dofinansowaniem ze środków RPO (zaopatrzenie w wodę i odprowadzenie ścieków dla przedsiębiorców).
Infrastruktura będąca efektem zadań inwestycyjnych będzie wykorzystywana do świadczenia za pośrednictwem Zakładu Gospodarki Wodno-Ściekowej będącego samorządowym zakładem budżetowym usług polegających na odbieraniu ścieków i dostarczaniu wody od budynków mieszkańców gminy i przedsiębiorców na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych oraz odbierania ścieków od budynków jednostek organizacyjnych Gminy. Gmina wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione z podatku VAT i niepodlegające podatkowi VAT. Zakład Gospodarki Wodno-Ściekowej, który będzie realizował zadania dotyczące kanalizacji i wodociągów wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT oraz niepodlegające podatkowi VAT (sprzedaż usług jednostkom organizacyjnym Gminy oraz samej Gminie). Zakład Gospodarki Wodno-Ściekowej odlicza VAT proporcją (prewskaźnikiem) – art. 86 ust. 2c pkt 3. Termin rozpoczęcia inwestycji planowanych jest w roku 2018.
Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych usług wybudowania kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej, proporcją (prewskaźnikiem), który stosuje Zakład Gospodarki Wodno- Ściekowej?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego w zakresie budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej na terenie Gminy, Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT proporcją (prewskaźnikiem) Zakładu Gospodarki Wodno-Ściekowej, gdyż po zakończeniu zadania czynności związane z kanalizacją i wodociągami będzie realizował Zakład Gospodarki Wodno-Ściekowej.
Ponadto jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Odnośnie sposobu określenia proporcji należy wskazać, że na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podmiotów (Dz. U. poz. 2193), zwane dalej: rozporządzeniem. W powołanym rozporządzeniu, Minister Finansów wskazał: urzędom obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego, jednostkom budżetowym oraz zakładom budżetowym najbardziej odpowiadające specyfice metody określenia proporcji, uwzględniając charakter prowadzonej działalności gospodarczej oraz działalności statutowej takich instytucji. Oznacza to, że podatnik winien zastosować metodę określania proporcji wskazaną w ww. rozporządzeniu, jako właściwą i najbardziej odpowiadającą specyfice jego działalności, chyba że wykaże iż zaproponowana przez niego metoda jest bardziej reprezentatywna.
W tym miejscu wskazać należy, że ustawodawca na mocy art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, daje podatnikom, w tym urzędom obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego możliwość zastosowania innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, jednak tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny. Zatem podatnik może zastosować inną metodę tylko i wyłącznie, gdy wybrana przez niego metoda jest bardziej reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.
Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników – w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, w związku z czym przyznano jej na podstawie ust. 2 powołanego przepisu osobowość prawną. Stosownie do art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie (...) kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. (art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest inwestorem budowy sieci kanalizacyjnej i wodociągowej. Celem tej inwestycji jest poprawa warunków technicznych sieci istniejącej oraz budowa infrastruktury technicznej na nowych terenach inwestycyjnych. Gmina przystępuje także do realizacji zadania w zakresie budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej na nowych terenach z dofinansowaniem ze środków RPO (zaopatrzenie w wodę i odprowadzenie ścieków dla przedsiębiorców). Infrastruktura będąca efektem zadań inwestycyjnych będzie wykorzystywana do świadczenia za pośrednictwem Zakładu Gospodarki Wodno-Ściekowej będącego samorządowym zakładem budżetowym usług polegających na odbieraniu ścieków i dostarczaniu wody od budynków mieszkańców gminy i przedsiębiorców na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych oraz odbierania ścieków od budynków jednostek organizacyjnych Gminy. Gmina wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione z podatku VAT i niepodlegające podatkowi VAT.
Zakład Gospodarki Wodno-Ściekowej, który będzie realizował zadania dotyczące kanalizacji i wodociągów wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT oraz niepodlegające podatkowi VAT (sprzedaż usług jednostkom organizacyjnym Gminy oraz samej Gminie).
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy prawa odliczenia podatku naliczonego od wskazanej wyżej inwestycji według prewskaźnika, który stosuje Zakład Gospodarki Wodno-Ściekowej.
Jak wynika z powołanych przepisów, jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia wspólnego rozliczania we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki swojej jednostki organizacyjnej, która przestała być wyodrębnionym podatnikiem – w zakresie w jakim dotyczą one podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że podatnikiem podatku VAT dla wszelkich czynności stanie się Gmina. Zatem wszelkie czynności wykonywane przez jednostki organizacyjne Gminy na rzecz osób trzecich powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła, a czynności dokonywane w ramach tych jednostek mają charakter wewnętrzny.
Działalność Gminy jako jednego podatnika, obejmuje realizowane przez jednostki organizacyjne zadania publiczne niebędące działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), a także czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej (czynności opodatkowane VAT i zwolnione od VAT).
Jeżeli nabyte towary i usługi będą miały związek z wykonywaniem przez Gminę za pośrednictwem swoich jednostek organizacyjnych działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz działalności innej niż gospodarcza (działalność poza VAT), a podatnik nie będzie miał możliwości przypisania tych wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej przez niego realizowanej, gmina będzie zobligowana do stosowania przepisów o sposobie określania proporcji, określonych w art. 86 ust. 2a i następnych ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Należy w tym miejscu zauważyć, że w opisanej sytuacji inwestycja będzie wykorzystywana bezpośrednio w działalności zakładu budżetowego Gminy jakim jest Zakład Gospodarki Wodno-Ściekowej.
Zauważyć należy, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy pomocy swoich jednostek organizacyjnych uzasadnione jest – pomimo, że podatnikiem podatku VAT jest Gmina – wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby określania preproporcji, obliczone odrębnie dla wskazanych jednostek organizacyjnych.
Ponieważ obrót uzyskiwany przez Gminę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie realizowany bezpośrednio przez jednostkę wykorzystującą przedmiotową inwestycję tj. Zakład Gospodarki Wodno-Ściekowej, w konsekwencji w przypadku inwestycji służącej działalności gospodarczej oraz działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu VAT), odliczenie VAT naliczonego od tej inwestycji powinno nastąpić według prewspółczynnika ustalonego dla tej jednostki (tj. jednostki wykorzystującej rzeczową inwestycję).
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego w celu odliczenia podatku od inwestycji Gmina może zastosować prewspółczynnik, wyliczony dla Zakładu Gospodarki Wodno-Ściekowej, jest prawidłowe.
Ponadto Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zaznaczyć należy, że w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny prawidłowości stosowanej przez Zakład Gospodarki Wodno-Ściekowej metody sposobu określenia proporcji na podstawie art. 86 ust. 2c pkt 3, ponieważ nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania ani nie przedstawiono stanowiska w tym zakresie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-2.4012.34.2018.1.AR