Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolnota-mieszkaniowa/ilpb3-4510-1-40-16-6-ak
Timestamp: 2017-12-13 03:38:41
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 30
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
ILPB3/4510-1-40/16-6/AK | Interpretacja indywidualna
ILPB3/4510-1-40/16-6/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z 1 lutego 2016 r. (data wpływu 9 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego jest:
dochodu uzyskanego z tytułu odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości wspólnej w części dotyczącej lokali mieszkalnych i garaży, których użytkownikami są właściciele lokali mieszkalnych lub osoby zamieszkujące we Wspólnocie Mieszkaniowej przeznaczonego na bieżącą eksploatację i niezbędne remonty ww. zasobów – jest prawidłowe;
dochodu uzyskanego z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli lokali mieszkalnych i garaży, których użytkownikami są właściciele lokali mieszkalnych lub osoby zamieszkujące we Wspólnocie Mieszkaniowej przeznaczonego na bieżącą eksploatację i niezbędne remonty ww. zasobów – jest prawidłowe;
dochodu uzyskanego z tytułu odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości wspólnej w części dotyczącej garaży, których użytkownikami są właściciele niebędący właścicielami lokali mieszkalnych i osoby niebędące mieszkańcami Wspólnoty Mieszkaniowej – jest nieprawidłowe;
dochodu uzyskanego z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli garaży, których użytkownikami są właściciele niebędący właścicielami lokali mieszkalnych i osoby niebędące mieszkańcami Wspólnoty Mieszkaniowej – jest nieprawidłowe;
dochodu uzyskanego z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku oszczędnościowym oraz lokatach bankowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismami z 9 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.) oraz z 25 marca 2016 r. (data wpływu 1 kwietnia 2016 r.), a także z 14 kwietnia 2016 r. (data wpływu 15 kwietnia 2016 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wspólnota Mieszkaniowa prowadzi działalność związaną z gospodarką mieszkaniową tzn. wyłącznie związaną z utrzymaniem własnych nieruchomości w niepogorszonym stanie technicznym oraz bieżącą eksploatacją. Wspólnota Mieszkaniowa w swoich zasobach posiada lokale mieszkalne, garaże w przyziemiu budynków (właścicielami niektórych garaży są osoby niebędące właścicielami lokali mieszkalnych), nie posiada lokali użytkowych. Zasadniczym źródłem przychodów Wspólnoty są zaliczki uiszczane, co miesiąc zgodnie z uchwałą Wspólnoty przez właścicieli w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością Wspólną, wpłaty na fundusz remontowy oraz opłaty za media (energia cieplna, energia elektryczna, ciepłą i zimna woda, odprowadzanie ścieków, itp.) dostarczane indywidualnie do poszczególnych lokali.
Dodatkowym źródłem przychodów Wspólnoty Mieszkaniowej są również inne przychody z nieruchomości wspólnej, tj.:
otrzymywane odszkodowania z tytułu ubezpieczeń majątkowych,
przychody z tytułu odsetek na rachunku bieżącym Wspólnoty Mieszkaniowej,
przychody z tytułu odsetek od środków na bankowych rachunkach terminowych (rachunek oszczędnościowy – rodzaj lokaty),
przychody z tytułu odsetek płaconych przez właścicieli za nieterminowe wpłaty zaliczek na koszty zarządu nieruchomością wspólną oraz media.
Wszystkie wpłaty zaliczek, opłat oraz pozostałe przychody (tj. uzyskane z tytułu odszkodowań majątkowych, odsetek na rachunku bankowym bieżącym, odsetek od środków na terminowych rachunkach bankowych oraz odsetek z tytułu nieterminowych wpłat właścicieli) Wspólnota Mieszkaniowa przeznacza na pokrycie wydatków i kosztów związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, tj. na bieżącą eksploatację i niezbędne remonty.
Od odsetek od środków na bankowych rachunkach terminowych (rachunek oszczędnościowy – rodzaj lokaty), przychodów z tytułu odsetek płaconych przez właścicieli za nieterminowe wpłaty zaliczek na koszty zarządu nieruchomością wspólną oraz media płacony był podatek dochodowy.
W okresach przyszłych planowane jest pobieranie zaliczek na poczet Funduszu Remontowego przez właścicieli garaży, którzy nie są jednocześnie właścicielami lokali mieszkalnych. Przychody te również przeznaczane będą na pokrycie wydatków i kosztów związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, tj. na bieżącą eksploatację i niezbędne remonty. Jednakże, Wspólnota Mieszkaniowa nie może jednoznacznie stwierdzić, czy właściciele garaży, którzy nie są właścicielami lokali mieszkalnych są mieszkańcami Wspólnoty Mieszkaniowej. Wnioskodawca nie posiada tego typu informacji, jak również nie ma możliwości dokonania weryfikacji posiadanych danych w oparciu o ustawę o własności lokali. W związku z powyższym, przyjąć należy, iż ta grupa właścicieli nie jest mieszkańcami Wspólnoty Mieszkaniowej.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że stan faktyczny i zdarzenie przyszłe w postaci uzyskiwania przez Wspólnotę Mieszkaniową odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości, odsetki od środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz odsetki od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli dotyczy również garaży w przyziemiu budynków, których właścicielami są osoby niebędące właścicielami lokali mieszkalnych.
Pismem uzupełniającym z 14 kwietnia 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że odpowiedź udzielona dnia 25 marca 2016 r. w sprawie uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji podatkowej dotyczy tylko pytania nr 1, czyli stanu faktycznego.
Czy dochody Wspólnoty takie jak odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości, odsetki od środków pieniężnych na rachunku bieżącym, rachunku oszczędnościowym, lokatach bankowych, odsetki od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych...
Czy przyszłe wpłaty zaliczek na poczet Funduszu Remontowego wnoszone przez właścicieli garaży, którzy nie są jednocześnie właścicielami lokali mieszkalnych są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych...
Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną wydaną w dniu 15 kwietnia 2016 r. nr ILPB3/4510-1-40/16-7/AK.
Zdaniem Wnioskodawcy, który uiszczał podatek dochodowy od osób fizycznych, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 dochody Wspólnoty takie jak odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości, odsetki od środków pieniężnych na rachunku bieżącym, rachunku oszczędnościowym, lokatach bankowych, odsetki od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych (bieżącą eksploatację i niezbędne remonty).
prawidłowe – w zakresie dochodu uzyskanego z tytułu odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości wspólnej w części dotyczącej lokali mieszkalnych i garaży, których użytkownikami są właściciele lokali mieszkalnych lub osoby zamieszkujące we Wspólnocie Mieszkaniowej przeznaczonego na bieżącą eksploatację i niezbędne remonty ww. zasobów;
prawidłowe – w zakresie dochodu uzyskanego z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli lokali mieszkalnych i garaży, których użytkownikami są właściciele lokali mieszkalnych lub osoby zamieszkujące we Wspólnocie Mieszkaniowej przeznaczonego na bieżącą eksploatację i niezbędne remonty ww. zasobów;
nieprawidłowe – w zakresie dochodu uzyskanego z tytułu odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości wspólnej w części dotyczącej garaży, których użytkownikami są właściciele niebędący właścicielami lokali mieszkalnych i osoby niebędące mieszkańcami Wspólnoty Mieszkaniowej;
nieprawidłowe – w zakresie dochodu uzyskanego z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli garaży, których użytkownikami są właściciele niebędący właścicielami lokali mieszkalnych i osoby niebędące mieszkańcami Wspólnoty Mieszkaniowej – jest nieprawidłowe;
nieprawidłowe – w zakresie dochodu uzyskanego z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku oszczędnościowym oraz lokatach bankowych.
Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 1892).
Zauważyć w tym miejscu należy, że garaże mieszczą się w pojęciu zasobów mieszkaniowych, jeśli są w określony sposób przypisane do znajdujących się w budynku mieszkalnym lokali mieszkalnych albo wykorzystywane przez mieszkańców tego budynku. W przypadku natomiast, gdy garaże służą osobom trzecim, nieużytkującym lokali mieszkalnych w zasobach Wspólnoty, tracą związek z celami mieszkaniowymi, gdyż są wykorzystywane w działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Zatem dochód – uzyskany przez Wspólnotę Mieszkaniową z tytułu odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości wspólnej w części dotyczącej lokali mieszkalnych i garaży, których użytkownikami są właściciele lokali mieszkalnych lub osoby zamieszkujące we Wspólnocie Mieszkaniowej przeznaczonego na bieżącą eksploatację i niezbędne remonty ww. zasobów może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spełnione bowiem zostały warunki wynikające z tej regulacji: dochód pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i został przeznaczony na utrzymanie tych zasobów.
Z ww. zwolnienia nie będzie natomiast korzystał dochód uzyskany z tytułu odszkodowania OC i mienia za szkody na nieruchomości wspólnej w części dotyczącej garaży, których użytkownikami są właściciele niebędący właścicielami lokali mieszkalnych i osoby niebędące mieszkańcami Wspólnoty Mieszkaniowej. Dochód ten nie pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a zatem nie może podlegać zwolnieniu z opodatkowania w myśl art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Odnosząc się do kwestii zwolnienia z opodatkowania odsetek od środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli lokali znajdujących się we Wspólnocie Mieszkaniowej zauważyć należy, że obowiązek posiadania rachunku bankowego przez wspólnotę mieszkaniową i dokonywania za jego pośrednictwem bieżących wpłat i wypłat środków pieniężnych wynika wprost z art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy o własności lokali.
Zatem w przypadku, gdy źródłem dochodu z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek są lokale mieszkalne i garaże, których użytkownikami są właściciele lokali mieszkalnych lub osoby zamieszkujące we Wspólnocie Mieszkaniowej to dochód taki – przeznaczony na pokrycie wydatków i kosztów związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, tj. na bieżącą eksploatację i niezbędne remonty – może podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ze zwolnienia przedmiotowego nie może natomiast korzystać dochód uzyskany z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli garaży, których użytkownikami są właściciele niebędący właścicielami lokali mieszkalnych i osoby niebędące mieszkańcami Wspólnoty Mieszkaniowej, gdyż nie został spełniony warunek co do źródła pochodzenia tego dochodu, tj. z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Rozstrzygając kwestię zwolnienia z opodatkowania odsetek uzyskiwanych z tytułu zdeponowania środków finansowych nie na rachunku bieżącym, lecz na oprocentowanym rachunku oszczędnościowym lub lokatach bankowych należy wskazać, że ww. odsetki zaliczane są do kategorii przychodu uzyskanego z kapitałów pieniężnych i nie można uznać, że uzyskane zostały z działalności określonej w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy. Ich źródłem jest bowiem ulokowany na rachunku bankowym kapitał, nie zaś gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Tym samym, dochody uzyskane z tyt. odsetek od środków pieniężnych na rachunku oszczędnościowym oraz lokatach bankowych, nawet jeżeli środki na ich założenie pochodziły z prowadzonej przez Wspólnotę Mieszkaniową gospodarki zasobami mieszkaniowymi nie stanowią dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (zwolnionej z opodatkowania), ponieważ ich źródłem jest działalność polegająca na operacjach finansowych lokowania środków majątkowych w celu pomnożenia pochodzącego z niej kapitału.
W konsekwencji tego rodzaju dochód nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Dodatkowo podkreślić należy, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Powinna być więc interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.
IPPP3/4512-125/16-2/WH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wspólnota mieszkaniowa > ILPB3/4510-1-40/16-6/AK