Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ippp3-443-1202-14-4-rd
Timestamp: 2017-09-23 10:56:20
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 146
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 87
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 195
 art. 15
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 87
 art. 43
 art. 87
 art. 88

Document Content:
IPPP3/443-1202/14-4/RD | Interpretacja indywidualna
W zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości i prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości w odniesieniu do działki nr 5958/4 oraz działki nr 5941/5 i działki nr 5958/6 w części leżącej w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1P,U/UC należało uznać za prawidłowe natomiast w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości i prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości w odniesieniu do działki nr 5941/5 i działki nr 5958/6 w części leżącej w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1ZU za nieprawidłowe.
IPPP3/443-1202/14-4/RDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2014 r. (data wpływu 5 grudnia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 31 grudnia 2014 r. (data wpływu 5 stycznia 2015 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 19 grudnia 2014 r. (skutecznie doręczone w dniu 24 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości i prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości w odniesieniu do:
działki nr 5958/4 oraz działki nr 5941/5 i działki nr 5958/6 w części leżącej w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1P,U/UC - jest prawidłowe,
działki nr 5941/5 i działki nr 5958/6 w części leżącej w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1ZU – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości i prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 31 grudnia 2014 r., złożonym w dniu 31 grudnia 2014 r. (data wpływu 5 stycznia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 19 grudnia 2014 r.
Wnioskodawca jest podmiotem działającym w branży deweloperskiej i planuje inwestycję w Polsce. W celu realizacji tej inwestycji Wnioskodawca planuje utworzenie spółki w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki komandytowej („Spółka”). Spółka będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Inwestycja będzie polegać na budowie parku handlowego oraz obiektu wielkopowierzchniowego (typu hipermarket) oraz jego późniejszej komercjalizacji (sprzedaż lub wynajem).
W celu realizacji Inwestycji, Spółka nabędzie nieruchomości stanowiące działki gruntu: nr 5941/5 o powierzchni 22 090 m2, nr 5958/4 o powierzchni 85 m2, nr 5958/6 o powierzchni 80 432 m2, tj. o łącznej powierzchni 102 607 m2, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą („Nieruchomość”).
Nieruchomość jest niezabudowana (brak budynków lub budowli). Nieruchomość jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym:
działka nr 5958/4 leży w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1KD-L, dla którego zapis planu brzmi: „teren przeznacza się pod publiczną drogę lokalną”,
działki nr 5941/5 i nr 5958/6 leżą w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1P,U/UC, dla którego zapis planu brzmi: „teren przeznacza się pod: przemysł, składy, magazyny, usługi komercyjne, obiekty handlowe o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, komunikację, sieci infrastruktury technicznej oraz budowle im towarzyszące”,
południowe krańce działek nr 5941/5 i nr 5958/6 (pas około 10m) leżą w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1ZU, dla którego zapis planu brzmi: „teren przeznacza się pod zieleń urządzoną (niską, średniowysoką i wysoką)”.
Współwłaścicielami Nieruchomości (każdy w 1/2 części) są osoby fizyczne („Sprzedający”). Każdy ze Sprzedających jest zarejestrowany jako osoba wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą (zgłoszenie działalności do CEIDG przez każdego ze Sprzedających nastąpiło w końcu czerwca br.). Każdy ze Sprzedających jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Każdy ze Sprzedających nabył swój udział w Nieruchomości na podstawie umowy darowizny zawartej po rozpoczęciu działalności gospodarczej.
Działalność gospodarcza każdego ze Sprzedających polega na wynajmie swojego udziału w Nieruchomości innemu przedsiębiorcy. Każdy ze Sprzedających opodatkowuje wynajem swojej części Nieruchomości podatkiem VAT na zasadach ogólnych (23%). Każdy ze Sprzedających (każdy w należnej mu części) dokumentuje wynajem fakturą VAT.
Sprzedający zamierzają opodatkować sprzedaż swoich udziałów w Nieruchomości na rzecz Spółki podatkiem od towarów i usług (stawką podstawową: obecnie 23%). Każdy ze Sprzedających udokumentuje sprzedaż swojego udziału w Nieruchomości na rzecz Spółki fakturą VAT („Faktury”).
Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów usług.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że przyszła Spółka, której utworzenie planuje Wnioskodawca będzie spółką kapitałową (sp. z o.o.). Nie jest ostatecznie ustalona firma, pod którą będzie działać Spółka, przy czym najbardziej prawdopodobna jest nazwa C. sp. z o.o. alternatywnie, firma Spółki może zawierać człon „X.” lub „Y.”. Spółka najprawdopodobniej będzie mieć siedzibę w W., przynajmniej w początkowym okresie swojej działalności.
W chwili obecnej prawnicy Wnioskodawcy z kancelarii Wardyński i Wspólnicy sp.k. pracują nad projektem umowy Spółki. Prace nad umową Spółki są na ukończeniu i Wnioskodawca przewiduje, że umowa Spółki zostanie zawarta w styczniu 2015 r. i z tym momentem powstanie Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji.
W październiku 2014 r. Wnioskodawca zawarł ze Sprzedającymi przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości, w której Wnioskodawca zastrzegł sobie prawo do przelewu praw i obowiązków z tej umowy na osobę trzecią. Po założeniu Spółki, Wnioskodawca planuje przelać prawa i obowiązki wynikające z tej przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości na Spółkę.
Czy Spółka będzie mieć prawo do obniżenia kwoty swojego podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z Faktur wystawionych przez Sprzedających i dokumentujących sprzedaż udziałów w Nieruchomości...
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego wynikająca z Faktur wystawionych przez Sprzedających i dokumentujących sprzedaż udziałów w Nieruchomości na rzecz Spółki będzie w danym okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego Spółki albo w danym okresie rozliczeniowym Spółka nie wykona czynności opodatkowanych, czy Spółka będzie uprawniona do zwrotu różnicy podatku albo do zwrotu podatku naliczonego wynikającego z Faktur na swój rachunek bankowy...
W związku ze sprzedażą Nieruchomości na rzecz Spółki, Sprzedający będą działać jako podatnicy VAT. Sprzedaż przez Sprzedających ich udziałów w Nieruchomości będzie stanowić dostawę towarów dla celów podatku od towarów i usług (VAT) i będzie opodatkowana na zasadach ogólnych (obecnie wg stawki 23%). W szczególności do sprzedaży udziału w Nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie od VAT dla dostawy terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Należy uznać, że ze względu na przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, Nieruchomość jest w całości terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT i tym samym ww. zwolnienie od VAT nie może znaleźć zastosowania w odniesieniu do sprzedaży tej Nieruchomości.
W związku z powyższym, Faktury wystawione przez Sprzedających i dokumentujące sprzedaż udziałów w Nieruchomości będą dokumentować transakcje podlegające opodatkowaniu VAT, Faktury będą stanowić podstawę do obniżenia przez Spółkę kwoty podatku należnego lub podstawę zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.
Szczegółowe uzasadnienie.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do art. 87 ust 5a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, podatnikowi przysługuje, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkowy, zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 19.
W związku z ww. przepisami, z punktu widzenia Spółki i jej prawa do rozliczenia podatku naliczonego, kluczowe jest, aby Faktury wystawione przez Sprzedających i dokumentujące sprzedaż udziałów w Nieruchomości dokumentowały transakcje, które podlegają opodatkowaniu (nie mogą to być transakcje, które nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku). Kluczowe jest zatem, czy Sprzedający dokonując zbycia udziałów w Nieruchomości działają jako podatnicy VAT (tylko wtedy transakcja może podlegać opodatkowaniu), a jeśli tak, czy transakcja nie jest zwolniona od VAT.
Ww. definicja nie wskazuje jednoznacznie, czy w sytuacji sprzedaży nieruchomości mamy do czynienia z działalnością gospodarczą i czy tym samym, w związku z taką sprzedażą, sprzedający działa jako podatnik VAT, w szczególności jak na tę kwestię wpływa wykorzystywanie nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej.
Jak wspomniano, kwestia ta była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć organów podatkowych i sądów administracyjnych, jednakże z pewnością bardzo istotny wpływ na interpretację tego zagadnienia powinien mieć wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 15 września 2011 r. (sprawa C-180/10). Orzeczenie to zostało wydane na wniosek Naczelnego Sądu Administracyjnego w trybie prejudycjalnym. Główne tezy orzeczenia TSUE można podsumować następująco:
Na gruncie orzeczenia TSUE zapadło szereg orzeczeń polskich sądów administracyjnych, które w szczególności odnosiły się do kwestii uznania, kiedy sprzedaż działek z majątku prywatnego powinna być traktowana jako wykonana w ramach działalność gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
W opinii Wnioskodawcy, w ocenie zdarzenia przyszłego objętego niniejszym wnioskiem kluczowe jest to, że Sprzedający wykorzystują Nieruchomość w prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na jej wynajmie innemu przedsiębiorcy. W związku z tym należy uznać, że sprzedając udziały w Nieruchomości, Sprzedający będą działać jako podatnicy VAT, w ramach samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Tym samym, sprzedaż Nieruchomości będzie objęta zakresem ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W praktyce podatkowej nie ma obecnie wątpliwości, że sprzedaż udziału w prawie własności nieruchomości przez podatnika VAT stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT. Co do zasady, taka dostawa towarów podlega opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych stawką 23% (art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT), chyba że zastosowanie znajduje zwolnienie od VAT. W analizowanym przypadku w odniesieniu do dostawy Nieruchomości należy rozważyć zwolnienie od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, zwolnieniu od VAT podlega dostawa terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane. Tereny budowlane są zdefiniowane w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT - są to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Nieruchomość jest terenem niezabudowanym, ale jest objęta miejscowym planem zagospodarowania terenu. Zgodnie z tym planem Nieruchomość jest przeznaczona w niewielkiej części (działka nr 5958/4) pod publiczną drogę lokalną, a w głównej części (działki nr 5941/5 i nr 5958/6) pod: przemysł, składy, magazyny, usługi komercyjne, obiekty handlowe o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, komunikację, sieci infrastruktury technicznej oraz budowle im towarzyszące. Jedynie niewielka część Nieruchomości (południowe krańce dwóch działek) przeznaczona jest pod pod zieleń urządzoną (niską, średniowysoką i wysoką), ale nie powinno to wpływać na ocenę, że wszystkie działki składające się na Nieruchomość spełniają warunki do uznania ich w całości jako teren budowlany w rozumieniu ustawy o VAT.
W związku z powyższym, należy uznać, że sprzedaż udziału w Nieruchomości przez Sprzedających będzie podlegać opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych i nie będzie podlegać żadnemu zwolnieniu od VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Reasumując - w związku z tym, że Spółka nabędzie Nieruchomość od Sprzedających, którzy dokonując sprzedaży udziałów w Nieruchomości będą działać jako podatnicy VAT oraz w związku z tym, że sprzedaż udziałów w Nieruchomości nie będzie podlegać zwolnieniu od VAT, Faktury wystawione Spółce przez Sprzedających, a dokumentujące sprzedaż udziałów w Nieruchomości będą dla Spółki stanowić podstawę do obniżenia podatku należnego lub zwrotu różnicy podatku/podatku naliczonego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości i prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości w odniesieniu do działki nr 5958/4, działki nr 5941/5 i działki nr 5958/6 w części leżącej w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1P,U/UC oraz jest nieprawidłowe w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości i prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości w odniesieniu do działki nr 5941/5 i działki nr 5958/6 w części leżącej w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1ZU.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 87 ust. 1 i 2 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy (...).
W myśl art. 87 ust. 5a w przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, podatnikowi przysługuje, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 19. Na pisemny wniosek podatnika urząd skarbowy dokonuje zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie 60 dni, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a i ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio. Natomiast przy spełnieniu dodatkowych przesłanek zawartych w art. 87 ust. 6 na wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją podatkową, urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni (...).
Z opisu sprawy wynika, że w celu realizacji Inwestycji, Spółka nabędzie nieruchomości stanowiące działki gruntu: nr 5941/5 o powierzchni 22 090 m2, nr 5958/4 o powierzchni 85 m2, nr 5958/6 o powierzchni 80 432 m2. Współwłaścicielami Nieruchomości (każdy w 1/2 części) są osoby fizyczne („Sprzedający”). Każdy ze Sprzedających jest zarejestrowany jako osoba wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą oraz jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Każdy ze Sprzedających nabył swój udział w Nieruchomości na podstawie umowy darowizny zawartej po rozpoczęciu działalności gospodarczej. Działalność gospodarcza każdego ze Sprzedających polega na wynajmie swojego udziału w Nieruchomości innemu przedsiębiorcy. Każdy ze Sprzedających opodatkowuje wynajem swojej części Nieruchomości podatkiem VAT na zasadach ogólnych (23%). Sprzedający zamierzają opodatkować sprzedaż swoich udziałów w Nieruchomości na rzecz Spółki podatkiem od towarów i usług (stawką podstawową; obecnie 23%). Każdy ze Sprzedających udokumentuje sprzedaż swojego udziału w Nieruchomości na rzecz Spółki fakturą VAT.
W odniesieniu do tak przedstawionego zdarzenia przyszłego wątpliwości Wnioskodawcy powstały w kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Sprzedających i dokumentujących sprzedaż udziałów w Nieruchomości.
Analizując powyższe w kontekście powołanych przepisów przede wszystkim należy rozważyć, czy otrzymane faktury wystawione przez Sprzedających dokumentują czynności podlegające opodatkowaniu.
Prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielne kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121). Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
Zatem, w zakresie pojęcia towarów jako budynków, budowli i ich części jak również gruntów, mieści się współwłasność jako prawo do rzeczy wspólnej. Wobec powyższego, towarem jest część budynku lub budowli, a także udział w prawie własności nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, według których państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części – art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 s. 1 ze zm.).
Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału we współwłasności nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży w tym przypadku nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności handlowej. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że każdy ze Sprzedających opodatkowuje wynajem swojej części Nieruchomości podatkiem VAT na zasadach ogólnych (23%). Każdy ze Sprzedających (każdy w należnej mu części) dokumentuje wynajem fakturą VAT.
Zatem należy stwierdzić, że Nieruchomość, która była przedmiotem wynajmu każdego ze Sprzedających opodatkowana na zasadach ogólnych, de facto wykorzystywana była przez Sprzedających w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem z uwagi na treść przytoczonych przepisów oraz zawarty we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że sprzedając udziały w Nieruchomości, Sprzedający będą działać jako podatnicy prowadzący profesjonalną działalność związaną z obrotem nieruchomościami.
Tym samym czynność sprzedaży udziałów w Nieruchomości wykorzystywanych przez Sprzedających w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Analizując powyższe przepisy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy gruntu niezabudowanego, należy podkreślić, że grunt przeznaczony pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu spełnia definicję terenu budowlanego, a zatem jego sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jak wskazał Wnioskodawca Działki będące przedmiotem planowanego zakupu objęte są obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
Działka o nr 5958/4 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego leży w linach rozgraniczających obszaru pod symbolem 1KD-L dla którego zapis planu brzmi „teren przeznacza się pod publiczną drogę lokalną”.
Zatem w oparciu o przedstawione okoliczności sprawy stwierdzić należy, że sprzedaż udziału działki o nr 5958/4 nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ przedmiotem sprzedaży będzie działka, będąca terenem budowlanym, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.
Działki o nr 5941/5 i 5958/6 leżą natomiast w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1P,U/UC, dla którego zapis planu brzmi: „teren przeznacza się pod: przemysł, składy, magazyny, usługi komercyjne, obiekty handlowe o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, komunikację, sieci infrastruktury technicznej oraz budowle im towarzyszące”, przy czym południowe krańce tych działek (pas około 10m) leżą w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1ZU, dla którego zapis planu brzmi: „teren przeznacza się pod zieleń urządzoną (niską, średniowysoką i wysoką)”.
Zatem z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w przypadku działek o nr 5941/5 i 5958/6 przedmiotem dostawy będą zarówno tereny przeznaczone pod zabudowę, jak i tereny inne niż tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Ta część działek, która leży w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1P,U/UC, dla którego zapis planu brzmi: „teren przeznacza się pod: przemysł, składy, magazyny, usługi komercyjne, obiekty handlowe o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, komunikację, sieci infrastruktury technicznej oraz budowle im towarzyszące” stanowi tereny budowlane. Natomiast ta część działek, która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego leży w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1ZU, dla którego zapis planu brzmi: „teren przeznacza się pod zieleń urządzoną (niską, średniowysoką i wysoką)” nie stanowi terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.
W oparciu o powyższe okoliczności należy stwierdzić, że sprzedaż udziałów w działkach o nr 5941/5 i 5958/6 w części stanowiącej tereny budowlane nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy natomiast w pozostałej części, która nie stanowi terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy będzie podlegała temu zwolnieniu.
W niniejszej sprawie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 nie znajdzie zastosowania, ze względu na wykorzystywanie Nieruchomości przez Sprzedających do działalności opodatkowanej – najem.
Tym samym transakcja dotycząca zbycia udziału działki nr 5958/4 będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%. Natomiast zbycie udziału w działkach o nr 5941/5 i 5958/6 będzie podlegało opodatkowaniu w części odpowiadającej terenowi przeznaczonemu pod zabudowę (teren przeznaczony pod przemysł, składy, magazyny, usługi komercyjne, obiekty handlowe o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, komunikację, sieci infrastruktury technicznej oraz budowle im towarzyszące) stawką podstawową, o której mowa w art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, tj. 23%, natomiast w części obejmującej tereny niebędące budowlanymi lub przeznaczonymi pod zabudowę (teren przeznaczony pod zieleń urządzoną niską, średniowysoką i wysoką), będzie korzystało ze zwolnienia od podatku, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Przy czym zastosowanie stawki VAT w wysokości 23% oraz zwolnienia z VAT powinno nastąpić proporcjonalnie do powierzchni poszczególnych części działek w zależności od ich przeznaczenia w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
Odnośnie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Sprzedających należy zauważyć, że jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca nabytą Nieruchomość będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jak wskazano powyżej sprzedaż udziału w działce o nr 5958/4 będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%, natomiast sprzedaż udziału w działkach o nr 5941/5 i nr 5958/6 będzie podlegała opodatkowaniu w części odpowiadającej terenowi przeznaczonemu pod zabudowę stawką podstawową w wysokości 23%, jednak w części obejmującej tereny niebędące budowlanymi lub przeznaczonymi pod zabudowę, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
W konsekwencji należy stwierdzić, że w sytuacji otrzymania od Sprzedawców faktur dokumentujących transakcję sprzedaży udziałów w Nieruchomości Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego a także prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym, zgodnie z regulacjami art. 87 ustawy w zakresie sprzedaży udziałów w działce nr 5958/4 oraz działkach o nr 5941/5 i 5958/6 w części leżącej w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1P,U/UC, dla którego zapis planu brzmi: „teren przeznacza się pod: przemysł, składy, magazyny, usługi komercyjne, obiekty handlowe o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, komunikację, sieci infrastruktury technicznej oraz budowle im towarzyszące”, tj. sprzedaży udziałów w działkach opodatkowanych podstawową stawką podatku VAT. Natomiast w zakresie sprzedaży udziałów w działkach o nr 5941/5 i 5958/6 w części leżącej w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1ZU, dla którego zapis planu brzmi: „teren przeznacza się pod zieleń urządzoną (niską, średniowysoką i wysoką), tj. sprzedaży udziałów w części działek objętych zwolnieniem od podatku, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy Spółka nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego a także prawa do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym, zgodnie z regulacjami art. 87 ustawy stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.
Tym samym stanowisko Spółki w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości i prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości w odniesieniu do działki nr 5958/4 oraz działki nr 5941/5 i działki nr 5958/6 w części leżącej w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1P,U/UC należało uznać za prawidłowe natomiast w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości i prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości w odniesieniu do działki nr 5941/5 i działki nr 5958/6 w części leżącej w liniach rozgraniczających obszaru oznaczonego na rysunku planu symbolem 1ZU za nieprawidłowe.
IPPP2/443-1053/14-9/BH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IPPP3/443-1202/14-4/RD