Source: http://www.efaktury.org/czy_spoldzielnia_prawidlowo_uznala_ze_jest_to_czynnosc_zwiazana_z_usluga_dzierzawy_gruntu_opodatkowala_podatkiem_vat_i_wystawila_faktury_vat
Timestamp: 2020-01-26 11:41:36
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 29
 art. 30
 art. 119
 art. 120
 art. 693
 art. 6
 art. 106
 art. 15
 art. 119
 art. 120
 art. 106
 art. 14
 art. 14
 art. 216
 art. 14

Document Content:
Czy Spółdzielnia prawidłowo uznała, że jest to czynność związana z usługą dzierżawy gruntu, opodatkowała podatkiem VAT i wystawiła faktury VAT? - Efaktury.org
Czy Spółdzielnia prawidłowo uznała, że jest to czynność związana z usługą dzierżawy gruntu, opodatkowała podatkiem VAT i wystawiła faktury VAT?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2009 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 4 grudnia 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 9 grudnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 stycznia 2010 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 29 stycznia 2010 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 3 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT podatku od nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 4 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT podatku od nieruchomości. Powyższy wniosek uzupełniono pismem z dnia 29 stycznia 2010 r. o podpis upoważnionej osoby.
Spółdzielnia Mieszkaniowa wydzierżawia grunt, na którym dzierżawcy wybudowali kioski handlowo-usługowe i garaże do aut osobowych członków spółdzielni.
Podatek od nieruchomości do grudnia 2008 r. płaciła Spółdzielnia od powierzchni wydzierżawionego gruntu, a dzierżawca opłacał indywidualnie (na podstawie decyzji miasta lub deklaracji firm) od powierzchni wybudowanego przez siebie obiektu. Podatek opłacany przez Spółdzielnię był jednym z elementów kalkulacji stawki czynszu pobieranego od dzierżawców.
W roku 2009 Miasto wezwało Spółdzielnię do uregulowania podatku od nieruchomości, również od wybudowanych na tym gruncie obiektów za okres od roku 2004 do roku 2008, a indywidualnym dzierżawcom zwraca wpłacony podatek w ww. latach. Spółdzielnia potraktowała koszt zapłaconego we wrześniu 2009 r. podatku za lata 2004-2008 jako elementu bieżącej stawki czynszowej, stanowiącej podstawę do naliczenia podatku należnego VAT w wystawionych fakturach.
Czy Spółdzielnia prawidłowo uznała, że jest to czynność związana z usługą dzierżawy gruntu, opodatkowała podatkiem VAT i wystawiła faktury VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, czynność ta nie jest objęta podatkiem VAT bowiem w latach 2004-2008 podatek ten nie był przedmiotem umowy i nie stanowił kalkulacyjnego elementu czynszu za dzierżawę gruntu. Należność tę należy traktować jako zwrot kosztów powstałych w wyniku zaistniałej sytuacji.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast jak wynika z art. 8 ust. 1, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Treść powołanego wyżej zapisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wskazuje, że to nie odpłatność sama w sobie podlega opodatkowaniu lecz świadczenie, za które odpłatność przysługuje. Dotyczy to także podatku od nieruchomości, który nie jest ani towarem, ani usługą w rozumieniu art. 7 i art. 8 tej ustawy.
Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Z treści tego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania stanowi całość należności z tytułu realizacji zawartej umowy dzierżawy, w tym także podatek od nieruchomości, w przypadku gdy wydzierżawiający pobiera go od dzierżawcy.
Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone przepisami obowiązki. Jak wynika z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), oddanie dzierżawcy rzeczy do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy dzierżawy związane jest z wzajemnym świadczeniem dzierżawcy polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Dzierżawa jest więc umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
Należy jednakże podkreślić, iż sposób rozliczenia dodatkowych opłat i kosztów pomiędzy wydzierżawiającym a dzierżawcą może być różny w zależności od tego, czy w kwocie ustalonego za dzierżawę czynszu zawarte są dodatkowe opłaty lub koszty, czy też z umowy wynika odrębny obowiązek dzierżawcy do ponoszenia kosztów z tytułu wymienionych usług. Jeśli zatem, zgodnie z zawartą umową, dzierżawca jest obciążony kosztami tych usług odrębnie, niezależnie od samego czynszu za dzierżawę, wówczas wynajmujący powinien wystawiać odrębne faktury na te usługi.
W świetle art. 6 ustawy Ordynacja podatkowa, podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej. Jest to więc świadczenie pieniężne nieekwiwalentne (w zamian za wpłacony podatek od nieruchomości, podatnikowi nie przysługuje wzajemne świadczenie ze strony miasta). Z tych też względów podatek od nieruchomości nie może być przedmiotem sprzedaży lub innej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należność publicznoprawna jaką jest podatek od nieruchomości nie może podlegać dalszej odsprzedaży. Podatek ten ma charakter majątkowy i związany jest z posiadanym majątkiem, a nie uzyskiwanym z tytułu posiadania nieruchomości obrotem. Obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości ciąży bowiem na podatniku i to on jest zobowiązany do zapłaty należności z tego tytułu. Jednakże, strony mogą w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych, zawrzeć w umowie postanowienie co do zwrotu (refundacji) należności z tytułu podatku od nieruchomości.
Na mocy art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Zgodnie z art. 106 ust. 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wydzierżawia grunt, na którym dzierżawcy wybudowali kioski handlowo-usługowe i garaże. Podatek od nieruchomości do grudnia 2008 r. płaciła Spółdzielnia od powierzchni wydzierżawionego gruntu, a dzierżawca opłacał indywidualne od powierzchni wybudowanego obiektu. Podatek opłacany przez Spółdzielnię był jednym z elementów kalkulacji stawki czynszu pobieranego od dzierżawców. W roku 2009 Miasto wezwało Spółdzielnię do uregulowania podatku od nieruchomości, również od wybudowanych na tym gruncie obiektów za okres od roku 2004 do roku 2008, a indywidualnym dzierżawcom zwraca wpłacony podatek w ww. latach. Spółdzielnia potraktowała koszt zapłaconego we wrześniu 2009 r. podatku za lata 2004-2008 jako elementu bieżącej stawki czynszowej, stanowiącej podstawę do naliczenia podatku należnego VAT w wystawionych fakturach.
Odnosząc się do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę stwierdzić jednak należy, że pomimo tego, iż podatek od nieruchomości stanowi odrębny element rozliczeń z dzierżawcą, jest on należnością wynikającą z odpłatnego świadczenia usługi dzierżawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach właściwych dla wiążącego strony stosunku cywilnoprawnego - tak jak czynsz.
Zobowiązanie podatkowe w podatku od nieruchomości ciąży na wydzierżawiającym, jako właścicielu i nie może być w drodze umowy przeniesione na osobę dzierżawcy ze skutkiem zwalniającym wydzierżawiającego z obowiązku podatkowego. Strony stosunku cywilnoprawnego mogą jednak, w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych zawrzeć w umowie postanowienie, co do zwrotu (refundacji) należności z tytułu podatku od nieruchomości. Niezależnie jednak od tego, czy zwracana wydzierżawiającemu przez dzierżawcę kwota podatku od nieruchomości zostaje wyłączona z czynszu, czy też stanowi jego element kalkulacyjny, zawsze jest ona należnością obciążającą wydzierżawiającego. Natomiast obowiązek dzierżawcy w stosunku do wydzierżawiającego stanowi zobowiązanie cywilnoprawne, uregulowane w zawartej umowie, a więc należy je traktować jako należność otrzymaną z tytułu odpłatnego świadczenia usługi dzierżawy.
W związku z tym, podatek od nieruchomości stanowi element kalkulacyjny przy ustalaniu opłaty za usługę główną, wobec czego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla usługi dzierżawy.
Reasumując, Wnioskodawca jako wydzierżawiający będący podatnikiem podatku od towarów i usług jest obowiązany potraktować podatek od nieruchomości jako część kwoty należnej z tytułu świadczonej usługi dzierżawy, opodatkować według stawki właściwej dla tej usługi i uwzględnić w wystawionej dzierżawcy fakturze VAT.
Słowa kluczowe: dzierżawa, podatek od nieruchomości, umowa dzierżawy
Data aktualizacji: 03/01/2013 03:00:01
Kiedy podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nab...
Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawnypostanawia uznać stanowisko Strony za prawidłowe. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w...
Czy przedstawiony przez podatnika wzór faktury uwzględniający trzy podmioty biorące udział...
(dot. interpretacji RO 443-64 06) Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a 1 oraz 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po...
Czy odsprzedaż towarów można potraktować jako zwrot towarów i czy można w tym przypadku wy...
Na podstawie przepisu art. 14 a 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w podanym stanie faktycznym sprawy, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowej Soli na wniosek z dnia 06.06.2005 r. (data...
Urząd Skarbowy Nowe Miasto Lubawskie 13-300 ul. Działyńskich 3
Zasięg terytorialny miasta Nowe Miasto Lubawskie gminy Biskupiec, Grodziczno, Kurzętnik, Nowe Miasto Lubawskie powiaty nowomiejski województwo warmińsko-mazurskie Konta bankowe CIT 92101013970010522221000000 VAT 42101013970010522222000000 PIT...
Czy istnieje możliwość odliczania 100 % VAT z faktury za ratę leasingową do momentu odlicz...
Na podstawie art. 216, art. 14 a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym...
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w związku z wystawionymi fakturami korygującymi w okresie od 01.05.2004 do 31.05.2005rDotyczy obowiązku prowadzenia w roku 2006 ksiąg rachunkowychCzy opłatę na Stowarzyszenie należy traktować jako import usług i wystawić fakturę wewnętrzną VAT?Kiedy należy zaliczyć do przychodów należnych wartość wynikającą z faktury, wystawionej za częściowe wykonanie usługi?W złożonym wniosku podatnik pyta o moment powstania obowiązku podatkowego w związku z wystawioną fakturą elektroniczną