Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/3063-ilpp3-4512-121-2016-2-jku
Timestamp: 2018-12-09 23:34:21
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 3
 art. 2
 art. 6
 art. 43
 art. 6
 art. 43
 art. 29
 art. 6
 art. 43
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 art. 551
 art. 551
 art. 552
 art. 2
 art. 19
 art. 5
 art. 5
 art. 19
 art. 5
 art. 551
 art. 3
 art. 2
 art. 6
 art. 551
 art. 551
 art. 6
 art. 43
 art. 6
 art. 43
 art. 6
 art. 6
 art. 14
 art. 551
 art. 14
 art. 14
 art. 5

Document Content:
3063-ILPP3.4512.121.2016.2.JKu | Interpretacja indywidualna
♦ › Przedsiębiorstwa › 3063-ILPP3.4512.121.2016.2.JKu
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 7 grudnia 2016 r.
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem do Spółki infrastruktury wodociągowej.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2016 r. (data wpływu 17 października 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 listopada 2016 r. (data wpływu 17 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem do Spółki infrastruktury wodociągowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem do Spółki infrastruktury wodociągowej. Wniosek został uzupełniony w dniu 17 listopada 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina zamierza przekazać aportem do przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego infrastrukturę wodociągową wykorzystywaną przez to przedsiębiorstwo do świadczenia usług dostawy wody na podstawie umowy dzierżawy od grudnia 2010 r. Przedmiotem aportu będą nieruchomości zabudowane ujęciami wody i stacjami uzdatniania wody oraz sieci wodociągowe. Przekazywany aportem majątek jest zorganizowanym zespołem składników materialnych wydzielonym organizacyjnie i finansowo obejmujących nieruchomości, budynki i budowle przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na produkcji i dostawie wody do odbiorów.
W dniu 17 listopada 2016 r. wniosek uzupełniono pismem o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego o następujące informacje:
Nieruchomości zabudowane ujęciami wody i stacjami uzdatniania wody oraz sieci wodociągowe, będące przedmiotem aportu, były i są wykorzystywane do produkcji i dostawy wody dla odbiorców na terenie Gminy. Jest to działalność publicznoprawna, prowadzona w celu realizacji zadań własnych Gminy.
Przekazanie aportem opisanych nieruchomości zabudowanych ujęciami wody i stacjami uzdatniania wody oraz sieci wodociągowych, ma na celu realizację zadań własnych Gminy.
Zdaniem Gminy, przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo stanowiące zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.).
Zespół składników majątkowych, który Gmina zamierza wnieść aportem do Spółki z o.o., jest wyodrębniony:
na płaszczyźnie organizacyjnej – stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania;
na podstawie prowadzonej przez Gminę oraz Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego co zapewniłoby zapewnienie samodzielności na płaszczyźnie finansowej pozwalającej na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym;
na płaszczyźnie funkcjonalnej – stanowi on potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
Wydzielenie przedsiębiorstwa będzie się wiązało z nadaniem samodzielności w podejmowaniu decyzji dotyczących wyodrębnionej części przedsiębiorstwa przez Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o.
Przedmiotem przeniesienia do przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego będą wszystkie składniki majątku (materialne i niematerialne) związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa, w tym zobowiązania w całości.
Przypisany do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa zespół składników majątkowych jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań, a prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie będzie wymagało udziału pozostałych struktur działalności Wnioskodawcy.
Nabycie nieruchomości zabudowanej ujęciami wody i stacjami uzdatniania wody oraz sieci wodociągowych zostało dokonane w ramach czynności opodatkowanej.
Ujęcia wody i stacje uzdatniania wody oraz sieci wodociągowe stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r., Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290, z późn. zm.).
Przedmiot aportu nie spełnia warunków pierwszego zasiedlenia w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
Gminie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości zabudowanej ujęciami wody i stacjami uzdatniania wody oraz sieci wodociągowych.
Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie nieruchomości zabudowanej ujęciami wody i stacjami uzdatniania wody oraz sieci wodociągowych, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Nieruchomości zabudowane ujęciami wody i stacjami uzdatniania wody oraz sieci wodociągowe były i są wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT na podstawie:
umowy o dostarczanie wody, ciepła i odbiór ścieków oraz eksploatację urządzeń i budynków zbiorowego zaopatrzenia w wodę, odbioru i oczyszczania ścieków, odbioru wód opadowych, dostaw ciepła na terenie Gminy i Miasta;
aneksu do umowy o dostarczanie wody, ciepła i odbiór ścieków oraz eksploatację urządzeń i budynków zbiorowego zaopatrzenia w wodę, odbioru i oczyszczania ścieków, odbioru wód opadowych dostaw ciepła na terenie Gminy i Miasta pomiędzy Gminą i Przedsiębiorstwem Wodociągów Kanalizacji i Ciepłownictwa Sp. z o.o.;
aneksu nr „a” do Umowy o dostarczanie wody, ciepła i odbiór ścieków oraz eksploatację urządzeń i budynków zbiorowego zaopatrzenia w wodę, odbioru i oczyszczania ścieków, odbioru wód opadowych, dostaw ciepła na terenie Gminy i Miasta zmienionej aneksem do Umowy;
aneksu nr „b” do umowy o dostarczanie wody, ciepła i odbiór ścieków oraz eksploatację urządzeń i budynków zbiorowego zaopatrzenia w wodę, odbioru i oczyszczania ścieków, odbioru wód opadowych dostaw ciepła na terenie Gminy i Miasta;
umowy dzierżawy systemu wodociągowego i systemu kanalizacyjnego zawartej pomiędzy Gminą a Spółką Przedsiębiorstwo Wodociągów Kanalizacji i Ciepłownictwa Sp. z o.o.;
aneksu nr 1 do Umowy dzierżawy systemu wodociągowego i systemu kanalizacyjnego zawartej pomiędzy Gminą a Przedsiębiorstwem Wodociągów Kanalizacji i Ciepłownictwa;
aneksu nr „c” do Umowy dzierżawy systemu wodociągowego i systemu kanalizacyjnego zawartej pomiędzy Gminą a Przedsiębiorstwem Wodociągów Kanalizacji i Ciepłownictwa Sp. z o.o.
Przedmiot aportu został udostępniony od 1 stycznia 2000 r., na podstawie ww. umów zawartych pomiędzy Gminą a Przedsiębiorstwem Wodociągów, Kanalizacji i Ciepłownictwa Sp. z o.o. Była to odpłatna umowa dzierżawy.
Czy opisany wyżej aport wnoszony do przedsiębiorstwa przez Gminę w celu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z o.o. zwolniony jest od podatku od towarów usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (ostatnia zmiana: Dz. U. z 2016 r., poz. 1579), czy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie wyżej opisanego aportu, powodującego przeniesienie prawa własności, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług traktowane jest jako dostawa towarów, korzysta zarówno ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, zarówno z tytułu art. 6 pkt 1 ustawy, ponieważ dotyczy transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jak również z tytułu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ w związku z dostawą budynków, budowli Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Ponadto w piśmie z dnia 15 listopada 2016 r. Zainteresowany wskazał, że jeśli aport nie będzie wyłączony z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, będzie wtedy zwolniony od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy, wskazują na wyłączenie określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż możne je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu.
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie w przypadku zbycia (a zatem, wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
Przepisy ustawy nie definiują terminu "przedsiębiorstwo". Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia "przedsiębiorstwo" wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), dalej k.c. Przepis ten stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo w rozumieniu powyższego przepisu powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 551 k.c. wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa. Przy czym, zgodnie z art. 552 k.c., czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Z kolei, stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zgodnie z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1, z późn. zm.), dalej: Dyrektywa 2006/112/WE Rady, w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego. Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina zamierza przekazać aportem do przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego infrastrukturę wodociągową wykorzystywaną przez to przedsiębiorstwo do świadczenia usług dostawy wody na podstawie umowy dzierżawy od grudnia 2010 r. Przedmiotem aportu będą nieruchomości zabudowane ujęciami wody i stacjami uzdatniania wody oraz sieci wodociągowe. Przekazywany aportem majątek jest zorganizowanym zespołem składników materialnych, wydzielonych organizacyjnie i finansowo, obejmujących nieruchomości, budynki i budowle przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na produkcji i dostawie wody do odbiorów. Nieruchomości zabudowane ujęciami wody i stacjami uzdatniania wody oraz sieci wodociągowe, będące przedmiotem aportu, były i są wykorzystywane do produkcji i dostawy wody dla odbiorców na terenie Gminy. Jest to działalność publicznoprawna, prowadzona w celu realizacji zadań własnych Gminy. Przekazanie aportem opisanych nieruchomości zabudowanych ujęciami wody i stacjami uzdatniania wody oraz sieci wodociągowych, ma na celu realizację zadań własnych Gminy. Przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo stanowiące zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny. Zespół składników majątkowych, który Gmina zamierza wnieść aportem do Spółki z o.o., jest wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. Na podstawie prowadzonej przez Gminę oraz Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego co zapewniłoby zapewnienie samodzielności na płaszczyźnie finansowej pozwalającej na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na płaszczyźnie funkcjonalnej, stanowi on potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Wydzielenie przedsiębiorstwa będzie się wiązało z nadaniem samodzielności w podejmowaniu decyzji dotyczących wyodrębnionej części przedsiębiorstwa przez Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. Przedmiotem przeniesienia do przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego będą wszystkie składniki majątku (materialne i niematerialne) związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa, w tym zobowiązania w całości. Przypisany do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa zespół składników majątkowych jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań, a prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie będzie wymagało udziału pozostałych struktur działalności Wnioskodawcy. Nabycie nieruchomości zabudowanej ujęciami wody i stacjami uzdatniania wody oraz sieci wodociągowych zostało dokonane w ramach czynności opodatkowanej. Ujęcia wody i stacje uzdatniania wody oraz sieci wodociągowe stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo budowlane. Przedmiot aportu nie spełnia warunków pierwszego zasiedlenia w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Gminie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości zabudowanej ujęciami wody i stacjami uzdatniania wody oraz sieci wodociągowych. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie nieruchomości zabudowanej ujęciami wody i stacjami uzdatniania wody oraz sieci wodociągowych, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomości zabudowane ujęciami wody i stacjami uzdatniania wody oraz sieci wodociągowe były i są wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT na podstawie umowy o dostarczanie wody, ciepła i odbiór ścieków oraz eksploatację urządzeń i budynków zbiorowego zaopatrzenia w wodę, odbioru i oczyszczania ścieków, odbioru wód opadowych, dostaw ciepła na terenie Gminy i Miasta. Przedmiot aportu został udostępniony od 1 stycznia 2000 r., na podstawie umów zawartych pomiędzy Gminą a Przedsiębiorstwem Wodociągów, Kanalizacji i Ciepłownictwa Sp. z o.o., była to odpłatna umowa dzierżawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy, dotyczą kwestii, czy opisany wyżej aport wnoszony do przedsiębiorstwa przez Gminę w celu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z o.o. zwolniony jest od podatku od towarów usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W tym miejscu należy wskazać, że w rozpatrywanej sprawie, przedmiotem transakcji wniesienia aportu do Spółki – jak wskazał Wnioskodawca – będzie przedsiębiorstwo stanowiące zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 551 k.c.
Podsumowując, planowana transakcja wniesienia przez Wnioskodawcę do przedsiębiorstwa (w celu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z o.o.) wkładu niepieniężnego w postaci zespołu składników – które zdaniem Wnioskodawcy – stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c., zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższego rozstrzygnięcia rozpatrywanie, czy aport wnoszony do Spółki przez Gminę w celu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z o.o. będzie zwolniony od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stało się bezprzedmiotowe.
Należy wskazać, że we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca twierdzi, że „wniesienie wyżej opisanego aportu, powodującego przeniesienie prawa własności, (...) korzysta zarówno ze zwolnienia z podatku od towarów i usług zarówno z tytułu art. 6 pkt 1 ustawy, ponieważ dotyczy transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jak również z tytułu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ w związku z dostawą budynków, budowli Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”. Wyjaśnić należy, że niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz zwolnienie od podatku VAT, są to dwa różne, wzajemnie wykluczające się pojęcia, których nie można utożsamiać. Czym innym jest wyłączenie czynności z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a czym innym objęcie czynności reżimem ustawy o podatku od towarów i usług z jednoczesnym zwolnieniem z opodatkowania tym podatkiem.
Z uwagi zatem na fakt, że wniesienie przedsiębiorstwa aportem do Spółki będzie wyłączone z opodatkowania na postawie art. 6 pkt 1 ustawy, stanowisko Wnioskodawcy całościowo należało uznać za nieprawidłowe.
Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga czy zespół składników mających być przedmiotem zbycia stanowi przedsiębiorstwo czy zorganizowaną część przedsiębiorstwa, gdyż regulacja art. 6 ustawy wyłącza zastosowanie przepisów ustawy zarówno w przypadku zbycia przedsiębiorstwa, jak i jego zorganizowanej części.
Zaznacza się ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano w oparciu o informację, że "(...) przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo stanowiące zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (...)”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.
3063-ILPP3.4512.121.2016.2.JKu