Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb2-4511-1-1072-15-4-ak
Timestamp: 2018-03-24 23:51:28
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 924
 art. 45
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 30
 art. 30

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu w związku ze zbyciem lokalu mieszkalnego.
ILPB2/4511-1-1072/15-4/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2015 r. (data wpływu 30 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 listopada 2015 r. (data wpływu 19 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Wnioskodawczyni nabyła w całości w spadku po zmarłej w dniu 24 sierpnia 2011 r. cioci mieszkanie, które następnie sprzedała 6 lutego 2012 r. Zainteresowana dokonała sprzedaży mieszkania w związku z koniecznością wypłacenia zgodnie z zapisem w testamencie kwoty 100000 zł Pani X oraz kwoty 25000 zł Pani Y w terminie jednego roku od daty otwarcia spadku. W wyniku ww. transakcji Wnioskodawczyni otrzymała kwotę 258000 zł. Dochód wyniosł 133500 zł, od tej kwoty zapłacony został podatek dochodowy rozliczony w PIT-39 w 2013 r. Kwotę 125000 zł Zainteresowana przelała na konta ww. osób wskazanych w testamencie.
Czy do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży mieszkania można zaliczyć wykonanie zapisu testamentowego, tj. przekazanie środków pieniężnych na konta osób wskazanych w testamencie...
Czy Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek dochodowy od sumy ww. środków pieniężnych tj. kwoty 125000 zł...
Zdaniem Wnioskodawczyni od pozostałej kwoty spadku, tj. od 125000 zł, która została przekazana na konta osób wyznaczonych w testamencie, nie powinna płacić podatku dochodowego. Podatek powinny zapłacić wspólnie z Zainteresowaną pozostałe osoby wyznaczone w testamencie, każda od swojej cześci.
Zgodnie z przepisem z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana nabyła w spadku po zmarłej w 2011 r. cioci lokal mieszkalny. Przedmiotowy lokal Wnioskodawczyni sprzedała w 2012 r.
Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt notarialny poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawczynię jest data śmierci spadkodawcy, a więc 24 sierpnia 2011 r.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży nabytego w drodze spadku lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Wnioskodawczyni przysługiwał wyłączny udział w nabytym spadku, zatem to na Zainteresowanej spoczywał obowiązek zapłaty podatku w związku z uzyskanym przychodem z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym,o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:
Z uwagi na to, że wykonanie zapisu testamentowego związane było z nabyciem przez Wnioskodawczynię spadku obejmującego sprzedany lokal mieszkalny, wskazać należy, że zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Przepis art. 22 ust. 6d ww. ustawy w sposób jednoznaczny wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku zaliczane są wyłącznie:
udokumentowane nakłady na tą nieruchomość zwiększające jej wartość,
kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej nieruchomości przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Żadnej z powyższych kategorii nie stanowi więc kwota wykonania zapisu testamentowego, w konsekwencji koszty jego poniesienia nie mogą być przyjęte – w rozumieniu analizowanego przepisu – jako koszty obniżające podstawę obliczenia podatku z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.
Reasumując: stwierdzić należy, że dokonana w 2012 r. sprzedaż odziedziczonego lokalu mieszkalnego stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodów, a uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy. Poniesiony przez Wnioskodawczynię wydatek związany z wykonaniem ciążącego na Niej zapisu testamentowego nie stanowi kosztu odpłatnego zbycia, jak również nie mieści się w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku. W konsekwencji, Wnioskodawczyni kwoty uzyskanej ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, nie ma możliwości pomniejszyć o kwotę uiszczonej na rzecz osób zgodnie z zapisem testamentowym. Zatem całość dochodu uzyskanego ze sprzedaży nabytego w drodze spadku lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu zgodnie z ww. art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB2/4511-1-1072/15-4/AK