Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/iptpb1-415-701-14-4-md
Timestamp: 2018-03-22 06:30:51
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
IPTPB1/415-701/14-4/MD | Interpretacja indywidualna
Koszty uzyskania przychodów – najemAmortyzacja, wartość początkowa, wyposażenie, wydatki na remont
IPTPB1/415-701/14-4/MDinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 17 marca 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2014 r. (data wpływu 2 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 lutego 2015 r. (data wpływu 2 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu lokalu mieszkalnego w części dotyczącej:
możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej,
możliwości zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup wyposażenia do ww. lokalu mieszkalnego
jest prawidłowe;
możliwości zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu wydatków poniesionych na przystosowanie lokalu mieszkalnego do najmu,
sposobu ustalenia wartości początkowej lokalu mieszkalnego
W dniu 2 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 9 lutego 2015 r., Nr IPTPB1/415-701/14-2/MD, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 9 lutego 2015 r. (data doręczenia 18 lutego 2015 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 24 lutego 2015 r. (data wpływu 2 marca 2015 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 24 lutego 2015 r.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. W maju 2009 r. postanowieniem Sądu nabył prawo własności do lokalu mieszkalnego w 1/2 części (spadek po matce). We wrześniu 2012 r. umową darowizny w formie aktu notarialnego nabył prawo własności do lokalu mieszkalnego w 1/2 części - darowizna od ojca. Wartość 1/2 części lokalu mieszkalnego w akcie notarialnym wynosi 70 000 zł, z informacją, że lokal wymaga kapitalnego remontu. Przedmiotowe mieszkanie zamierza wynajmować, nie dokonując zmiany jego przeznaczenia jako lokalu mieszkalnego. Sam sukcesywnie przygotowywał lokal do remontu. Prace remontowe polegające na wymianie: drzwi wejściowych, podłóg (z płytek PCV na panele), płytek w łazience i kuchni, białego montażu, oraz zerwaniu tapet, wyrównaniu ścian i pomalowaniu wykonał w 2013 r. własnymi siłami oraz z pomocą rodziny, za wyjątkiem montażu drzwi wejściowych, którego dokonała firma, u której zakupił drzwi. Wnioskodawca dokonał zakupu niezbędnego wyposażenia, tj.: mebli kuchennych oraz mebli do 2 pokoi. Koszt jednostkowy kupionego wyposażenia nie przekroczył 3 500 zł. Wszystkie zakupy dotyczące remontu, jak i wyposażenia, na bieżąco wykazywał w kosztach uzyskania przychodu. Od 1 września 2013 r. Wnioskodawca wynajął wyremontowany lokal na podstawie umowy najmu okazjonalnego na 3 lata, którą zgłosił do urzędu skarbowego. Następnie podjął decyzję, że mieszkanie uzna za środek trwały i będzie je amortyzował, stosując indywidualną stawkę amortyzacyjną w wysokości 10%, gdyż mieszkanie w 1981 r. zostało nabyte w drodze kupna i użytkowane przez spadkodawcę i darczyńcę. Założył ewidencję środków trwałych. W dniu 1 grudnia wprowadził do założonej ewidencji środków trwałych wynajmowany lokal przyjmując wartość początkową w wysokości 140 000 zł (1/2 lokalu mieszkalnego 70 000 zł + 1/2 lokalu mieszkalnego 70 000 zł). Od stycznia 2014 r. dokonuje miesięcznych odpisów amortyzacyjnych i zalicza je do kosztów uzyskania przychodów. W maju 2014 r. najemca wypowiedział umowę, która została rozwiązana z dniem 30 czerwca 2014 r. Od 1 sierpnia 2014 r. ponownie wynajął lokal. W lipcu 2014 r. nie dokonał odpisu amortyzacyjnego, gdyż w tym okresie lokal nie był wynajęty.
W piśmie z dnia 24 lutego 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:
Lokal będący przedmiotem najmu stanowi odrębną własność. Dla przedmiotowego lokalu prowadzona jest księga wieczysta.
Do września 2012 r. cały lokal użytkował ojciec. We wrześniu 2012 r., po otrzymaniu darowizny (1/2 części lokalu) od ojca Wnioskodawca, przejął lokal. Od tego momentu przygotowywał mieszkanie do remontu. Po pracach przygotowawczych, w kwietniu 2013 r. rozpoczął główne prace remontowe, które zakończył w sierpniu 2013 r. W tym okresie Wnioskodawca poniósł wydatki.
Przedmiotowy lokal nie znajduje się w nowej substancji. Wcześniej użytkowany był przez rodziców (poprzednich właścicieli), czyli do użytkowania oddany był wcześniej niż wykonany przez Wnioskodawcę remont. Po zakończeniu prac remontowych Wnioskodawca zaczął go wynajmować, czyli od września 2013 r.
Z dniem 1 grudnia 2013 r. lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
W 2009 r. w urzędzie skarbowym - podczas dokonywania wszystkich formalności związanych z nabytym spadkiem po matce - w złożonych dokumentach została wykazana wartość 1/2 części lokalu nabytego w drodze spadku w kwocie 91 000 zł.
Zakupione wyposażenie do kuchni i dwóch pokoi wynosiło 5 369,39 zł. Wartość każdego zakupionego przedmiotu nie przekraczała 3 500 zł.
Wnioskodawca na bieżąco ewidencjonował (prowadził zestawienie) faktury dotyczące remontu i niezbędnego wyposażenia.
Po podpisaniu umowy najmu, ujął je w prowadzonej przez siebie ewidencji przychodów i kosztów. Prowadzenie wyżej wymienionych dokumentów niezbędne jest do prawidłowego rozliczania się z urzędem skarbowym z podatku dochodowego.
Czy opisane mieszkanie stanowiące odrębną nieruchomość może być amortyzowane z zastosowaniem indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%, którego jest właścicielem i aktualnie wynajmuje...
Czy koszty poniesione w 2013 r. na zakup wyposażenia mieszkania w kwocie 5 369,39 zł (wartość jednostkowa każdego przedmiotu nie przekracza 3 500 zł) i remontu w kwocie 10 821,55 zł (wartość jednostkowa zakupionych materiałów do remontu nie przekracza 3 500 zł) mogą zostać w 2013 r. zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu z najmu lokalu...
Czy prawidłowo wykazano w ewidencji środków trwałych wartość początkową amortyzowanego mieszkania...
Mieszkanie może być amortyzowane z zastosowaniem indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%, gdyż nabyte mieszkanie ma status odrębnej własności i podlega amortyzacji (art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Uznając mieszkanie za środek trwały od 1 grudnia 2013 r. powinien wprowadzić je do ewidencji środków trwałych, a od 1 stycznia 2014 r. można je amortyzować (art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy). Mieszkanie można amortyzować stosując indywidualną stawkę amortyzacji, ponieważ jest to środek trwały używany i po raz pierwszy został wprowadzony do ewidencji. Okres amortyzacji musi być minimum 10 letni (art. 22j ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). Odpisy amortyzacyjne należy wliczać do kosztów uzyskania przychodu z najmu.
Poniesione koszty na remont mogą zostać zaliczone w 2013 r. bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu lokalu, gdyż zgodnie z art. 22g ust. 17 nie mamy do czynienia z ulepszeniem w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji adaptacji lub modernizacji środka trwałego jakim jest w tym przypadku lokal mieszkalny.
Zgodnie z orzecznictwem przyjmuje się, że istotą remontu jest przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego. Zdaniem sądów administracyjnych, remont może być połączony z wymianą zużytych części, jeśli w trakcie wykonanych prac nie dojdzie do zmiany charakteru i funkcji danego środka trwałego, a taka wymiana jest wynikiem eksploatacji danego środka trwałego. Za remont uznawane są wszystkie zmiany trwale przywracające pierwotny poziom techniczny danego środka trwałego, pierwotną zdolność użytkową utraconą na skutek upływu czasu i eksploatacji. Ani ustawa ani rozporządzenie nie definiują tych pojęć. Nie określają również znaczenia terminu „remont”. Przyjmuje się, że wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych - można uznać za remont. Natomiast przez ulepszenie należy rozumieć unowocześnienie środka trwałego, które podnosi jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż pierwotne jego przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych (por. Irena Ożóg: Amortyzacja podatkowa, Vademecum Podatnika, wyd. Difin, Warszawa 1995 r. „Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne 1996 r.” - Oficyna wydawnicza „Unimex”, Wrocław 1996).
W świetle tych kryteriów, pomalowanie pomieszczeń, naprawa instalacji, wymiana zużytych elementów lokalu, np. okien, drzwi to niewątpliwie nakłady, które nie zwiększają wartości użytkowej wynajmowanego pomieszczenia i nie zmieniają jego charakteru. Wydatki z tego tytułu należy zatem potraktować, jako wydatki na remont, które w całości stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
W piśmie z dnia 24 lutego 2015 r., stanowiącym uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca dodał, że Jego zdaniem, wydatki poniesiona na zakup wyposażenia mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu lokalu, gdyż zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zakupione wyposażenie stanowi niezbędny element wynajmowanego lokalu. Zgodnie z art. 22d ust. 1 ww. ustawy, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3 500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
Wnioskodawca uważa, że prawidłowo wykazał w ewidencji środków trwałych wartość początkową amortyzowanego mieszkania, gdyż art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na wartość wynikającą z aktu notarialnego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie skutków podatkowych najmu lokalu mieszkalnego w części dotyczącej:
W myśl art. 22d ust. 2 ww. ustawy, składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
W świetle powyższego, dopiero w momencie, gdy nieruchomość przeznaczona na wynajem, zostanie przekazana do użytkowania jako kompletna i zdatna do użytku, może zostać wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z tym że zapis w ewidencji winien być dokonany najpóźniej w miesiącu przekazania środka trwałego do używania.
Zatem, warunek kompletności i zdatności do użytku musi zostać spełniony najpóźniej w dniu przyjęcia mieszkania do używania (oddania w najem).
Zgodnie z art. 22g ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3-5, ust. 2, 8, 9, 14 i 15, przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.
Treść art. 19 ust. 3 powołanej ustawy stanowi, że wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w maju 2009 r. postanowieniem sądu nabył prawo własności do lokalu mieszkalnego w 1/2 części (spadek po matce). We wrześniu 2012 r. umową darowizny w formie aktu notarialnego nabył prawo własności do lokalu mieszkalnego w 1/2 części - darowizna od ojca. Wartość 1/2 części lokalu mieszkalnego w akcie notarialnym wynosi 70 000 zł z informacją, że lokal wymaga kapitalnego remontu. Prace remontowe wykonał w 2013 r. Po przeprowadzeniu tych prac Wnioskodawca wynajął wyremontowany lokal na podstawie umowy najmu okazjonalnego na 3 lata. Przedmiotowy lokal nie znajduje się w nowej substancji. Wcześniej użytkowany był przez rodziców (poprzednich właścicieli), czyli oddany był do użytkowania wcześniej niż wykonany przez Wnioskodawcę remont. Wnioskodawca podjął decyzję, że mieszkanie uzna za środek trwały i będzie je amortyzował, stosując indywidualną stawkę amortyzacyjną w wysokości 10%, gdyż mieszkanie w 1981 r. zostało nabyte w drodze kupna i użytkowane przez spadkodawcę i darczyńcę. Wnioskodawca założył ewidencję środków trwałych. W dniu 1 grudnia 2013 r. wprowadził do założonej ewidencji środków trwałych wynajmowany lokal przyjmując wartość początkową w kwocie 140 000 zł (1/2 lokalu mieszkalnego 70 000 zł + 1/2 lokalu mieszkalnego 70 000 zł). Od stycznia 2014 r. dokonuje miesięcznych odpisów amortyzacyjnych i zalicza do kosztów uzyskania przychodów.
W przedmiotowej sprawie, z uwagi na fakt, że nabycie opisanego lokalu nastąpiło częściowo w drodze spadku i częściowo w drodze darowizny, zastosowanie znajdzie zasada ustalania wartości początkowej, określona w art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jako suma: wartości rynkowej udziału Wnioskodawcy w nieruchomości z dnia nabycia określona w umowie darowizny, chyba że w umowie określono niższą wartość tego udziału i wartości nieodpłatnie nabytej nieruchomości lokalowej w oparciu o dane wynikające z postanowienia sądu o nabyciu spadku.
Odnosząc się natomiast do możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej należy wskazać, że na treść art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 - 10 lat, z wyjątkiem:
–dla których okres amortyzacji - nie może być krótszy niż 3 lata.
Powyższy zapis należy rozumieć w ten sposób, że indywidualne stawki amortyzacyjne mogą być ustalane jedynie dla takich środków trwałych, które – w rozumieniu ustawy – są albo używane albo ulepszone, a ponadto nie były wcześniej wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzonej przez podatnika. Ustalenie przez ustawodawcę minimalnego okresu amortyzacji środka trwałego na 10 lat oznacza, że maksymalna wysokość rocznej stawki amortyzacji wynosić będzie 10%.
W myśl art. 22j ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za używane - jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca ma prawo zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną w oparciu o przepis art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (do 10% rocznie). Jak bowiem wskazano we wniosku, lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość, został pierwszy raz wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy, a przed dniem wprowadzenia go do ww. ewidencji był używany przez okres dłuższy niż 60 miesięcy.
W odniesieniu do poniesionych wydatków na przystosowanie lokalu do wynajmu stwierdzić należy, że w myśl art. 22g ust. 17 ww. ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3 500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3 500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca przed dniem przekazania lokalu mieszkalnego do użytkowania na podstawie umowy najmu poniósł wydatki związane z przystosowaniem tego lokalu do najmu, tj. wykonał w 2013 r. prace polegające na wymianie: drzwi wejściowych, podłóg (z płytek PCV na panele), płytek w łazience i kuchni, białego montażu oraz zerwaniu tapet, wyrównaniu ścian i pomalowaniu własnymi siłami oraz z pomocą rodziny, za wyjątkiem montażu drzwi wejściowych, którego dokonała firma u której zakupił drzwi. Ponadto dokonał wyposażenia ww. lokalu o urządzenia niezbędne do jego eksploatacji. Dopiero po dokonaniu tych prac podpisał pierwszą umową najmu. Wnioskodawca twierdzi, że przeprowadzone przed Niego prace polegające na pomalowaniu pomieszczeń, naprawie instalacji, wymianie zużytych elementów lokalu (okien, drzwi) należy traktować jako remont, a poniesione wydatki nie powinny zwiększyć wartości użytkowej.
W myśl przytoczonego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym z warunków uznania składnika majątku za środek trwały jest, by najpóźniej w dniu przyjęcia składnika majątkowego do używania był on kompletny i zdatny do użytku. Kompletność środka trwałego oznacza, że stanowi on funkcjonalną całość, jest zupełny, całkowity i da się wykorzystać samodzielnie. Z kolei, środek trwały zdatny do użytku to taki środek, który jest przydatny w danej działalności, właściwy i odpowiedni do funkcji jakie ma spełniać.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że wydatki na przystosowanie (remont) lokalu mieszkalnego do wynajmu, poniesione przez Wnioskodawcę przed wprowadzeniem go do ewidencji środków trwałych, będą stanowić element wartości początkowej obok ustalonej wartości, zgodnie z zapisem art. 22g ust. 1 pkt 3) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z najmu, jednakże nie w sposób bezpośredni, jak wskazuje Wnioskodawca, lecz pośredni, tj. poprzez odpisy amortyzacyjne. W sytuacji bowiem, gdy podatnik nabywa składnik majątku, co ma miejsce w rozpatrywanej sprawie, a następnie ponosi wydatki mające na celu przystosowanie go do używania (np. najmu), tj. czyni ten składnik kompletnym, zdatnym do używania oraz nadającym się do gospodarczego wykorzystania wówczas wartość poczynionych nakładów, stanowi element wartości początkowej środka trwałego.
Podkreślić zatem należy, że w sytuacji, gdy w określonym składniku majątku – lokalu mieszkalnym - przeprowadzono prace jeszcze przed oddaniem go do używania (oddaniem w najem), to wszelkie wydatki związane z tymi pracami - zarówno na ulepszenie, jak i na remont - uwzględnia się w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Ponieważ, jak wynika z wniosku, prace polegające na wymianie: drzwi wejściowych, podłóg (z płytek PCV na panele), płytek w łazience i kuchni, białego montażu, oraz zerwaniu tapet, wyrównaniu ścian i pomalowaniu oraz montażu drzwi wejściowych, zostały wykonane przed podpisaniem umowy najmu i przed wprowadzeniem ww. lokalu do ewidencji środków trwałych, należy nakłady poniesione na ten cel doliczyć do wartości początkowej składnika majątku. Zatem, kwota poniesionych wydatków na ten cel będzie stanowić część wartości początkowej środka trwałego - lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem najmu, która może zostać uznana w kosztach uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. W tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.
Natomiast w odniesieniu do kosztów poniesionych na zakup wyposażenia lokalu mieszkalnego, tj. mebli kuchennych oraz mebli do 2 pokoi, należy wskazać, że składniki majątku uznaje się za środki trwałe, jeżeli stanowią własność lub współwłasność podatnika, są kompletne i zdatne do użytku w dniu oddania do używania, a ich okres używania będzie przekraczał rok (wskazany wyżej art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Jednakże zgodnie z art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3 500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
Ustawodawca dopuszcza również - w odniesieniu do składników majątku, których wartość początkowa w dniu przyjęcia do używania jest równa lub niższa niż 3 500 zł - możliwość dokonania jednorazowego odpisu (w miesiącu oddania do używania lub w miesiącu następnym).
Jak bowiem stanowi art. 22f ust. 3 ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3 500 zł. W przypadku, gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3 500 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej lub prawnej, albo w miesiącu następnym.
Wydatki na nabycie wyposażenia mieszkania mającego być przedmiotem wynajmu, którego wartość nie przekracza 3 500 zł - o ile nie zostanie zaliczone do środków trwałych - można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na zakup wyposażenia wynajmowanego lokalu mieszkalnego, tj. mebli kuchennych oraz mebli do 2 pokoi (w sytuacji, gdy wartość jednostkowa nie przekracza 3 500 zł i składnik majątku nie zostanie zaliczony do środków trwałych) można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów uzyskiwanych z najmu bezpośrednio, w miesiącu oddania składników wyposażenia do używania. Zatem, w tej kwestii stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny w świetle obowiązujących przepisów prawa, stwierdzić należy, że:
opisany lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość może być amortyzowany z zastosowaniem indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%;
poniesione koszty na zakup wyposażenia ww. lokalu mieszkalnego (ze względu, że wartość jednostkowa każdego przedmiotu nie przekracza 3 500 zł) mogły zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu w 2013 r.;
poniesione koszty na przystosowanie lokalu do wynajmu (remont) przed oddaniem go do użytkowania przez najemcę, powinny stanowić element wartości początkowej i winny być odliczane poprzez odpisy amortyzacyjne, a nie jak twierdzi Wnioskodawca, być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów;
wartość początkowa lokalu mieszkalnego winna zostać ustalona, zgodnie z postanowieniami zawartymi w art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jako suma: wartości rynkowej udziału Wnioskodawcy w nieruchomości z dnia nabycia określona w umowie darowizny, chyba że w umowie określono niższą wartość tego udziału i wartości nieodpłatnie nabytej nieruchomości lokalowej w oparciu o dane wynikające z postanowienia Sądu o nabyciu spadku, powiększona o wydatki poniesione na przystosowanie lokalu do wynajmu.
IBPBII/2/415-1165/14/NG | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1103/14/MM | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1275/14-2/MT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPTPB1/415-701/14-4/MD