Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaopatrzenie-w-wode/ilpb2-436-284-13-2-mk
Timestamp: 2018-04-21 20:40:55
Legal References Found: art. 14
 art. 31
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 31
 art. 31
 art. 6
 art. 31
 art. 1
 art. 31
 art. 31
 art. 1
 art. 1
 art. 15
 art. 21
 art. 31
 art. 31
 art. 1
 art. 31
 art. 31
 art. 1

Document Content:
ILPB2/436-284/13-2/MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Zaopatrzenie w wodę › ILPB2/436-284/13-2/MK
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 15 stycznia 2014 r.
Czy zawarcie umowy, której przedmiotem jest nabycie przez Spółkę urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych wybudowanych z własnych środków przez Inwestorów stanowi czynność cywilnoprawną podlegającą opodatkowaniu PCC?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2013 r. (data wpływu 17 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie obowiązku podatkowego – jest prawidłowe.
W dniu 17 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie obowiązku podatkowego.
S.A. (dalej: Spółka) jest podmiotem świadczącym usługi wodociągowo-kanalizacyjne. Spółka działa na podstawie przepisów ustawy z 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz.U. z 2006 r., Nr 123 poz. 858 ze zm.; dalej: Ustawa) na terytorium (...) i okolicznych gmin. Strukturę własnościową Spółki tworzy aktualnie 10 Miast i Gmin oraz 11 osób fizycznych. W toku prowadzonej działalności, Spółka zawiera umowy, na mocy których nabywa urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne od osób fizycznych, które je wybudowały we własnym zakresie (dalej: Inwestorzy), do czego jest zobowiązana na mocy art. 31 Ustawy. Podstawą nabycia urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych są pisemne umowy zawierane z Inwestorami, przy czym - w zależności od konkretnej sytuacji - umowy te: (i) mogą być nazywane „umowami sprzedaży” oraz (ii) mogą nie wskazywać wprost jako podstawy ich zawarcia przepisów Ustawy. Należności Inwestorów za przekazanie urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych, mogą być płatne jednorazowo, rozłożone na raty lub też mogą być uwzględnione w rozliczeniach Spółki z Inwestorem z tytułu zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków. Dotychczas Spółka traktowała zawarcie wspomnianych powyżej umów z Inwestorami jako czynność cywilnoprawną podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: PCC), zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC oraz płaciła należny podatek z tego tytułu. Obecnie Spółka powzięła wątpliwości, czy zawieranie przez Spółkę z Inwestorami umów nabycia urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych - zarówno w przeszłości oraz w przyszłości - stanowi czynność cywilnoprawną podlegającą opodatkowaniu PCC.
Czy zawarcie umowy, której przedmiotem jest nabycie przez Spółkę urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych wybudowanych z własnych środków przez Inwestorów stanowi czynność cywilnoprawną podlegającą opodatkowaniu PCC...
Zdaniem Wnioskodawcy zawarcie przez nią umów nabycia urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych wybudowanych z własnych środków przez Inwestorów nie stanowi czynności cywilnoprawnej podlegającej opodatkowaniu PCC.
Szczegółowe uzasadnienie stanowiska.
Katalog czynności podlegających opodatkowaniu PCC.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1) ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
Ustawa o PCC wprowadza zatem zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu PCC, który nie może być interpretowany rozszerzająco. Tym samym, wyklucza to możliwość opodatkowania umów/czynności cywilnoprawnych nie wymienionych enumeratywnie w art. 1 ust. 1 pkt 1) ustawy o PCC.
Zdaniem Spółki, powyższe dotyczy również sytuacji, gdy dana umowa łączyły pewne elementy czynności cywilnoprawnych/umów podlegających PCC (np. elementy umowy sprzedaży rzeczy), lecz nie wyczerpuje w całości cech którejkolwiek z nich. Taki pogląd wyraził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 7 sierpnia 2009 r. (sygn. ILPB2/436 -77/09-2/MK), który uznał, że: „szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone”.
Ponadto, w praktyce przyjmuje się, że o kwalifikacji określonej czynności cywilnoprawnej decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nadana jej przez strony czynności forma lub nazwa. W związku z tym, dla oceny czy dana umowa/czynność cywilnoprawna powinna podlegać opodatkowaniu PCC, decydujące znaczenie będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron takiej umowy/czynności cywilnoprawnej pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.
W świetle powyższego - zdaniem Spółki - umowy zawierane przez nią z Inwestorami mogą podlegać opodatkowaniu PCC jedynie w przypadku, gdyby uznać, że stanowią one jedną z umów/czynności cywilnoprawnych (a w szczególności - umowy sprzedaży rzeczy) wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1) ustawy o PCC.
Klasyfikacja umów zawieranych przez Spółkę z Inwestorami.
Zgodnie z art. 31 ust. 1 Ustawy, osoby, które wybudowały z własnych środków urządzenia wodociągowe i urządzenia kanalizacyjne, mogą je przekazywać odpłatnie gminie lub przedsiębiorstwu wodociągowo-kanalizacyjnemu, na warunkach uzgodnionych w umowie. Dodatkowo, w art. 31 ust. 2 i 3 Ustawy określono, że przekazywane urządzenia powinny odpowiadać warunkom technicznym określonym w odrębnych przepisach, a należność za ich przekazane może być rozłożona na raty lub uwzględniona w rozliczeniach z tytułu dostaw wody i odbioru ścieków. Wskazane powyżej przepisy wprowadzają zatem szczegółowe/odrębne regulacje związane z przekazywaniem i rozliczaniem przekazań wybudowanych urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych m.in. na rzecz przedsiębiorstwa wodociągowo -kanalizacyjnego takiego jak Spółka. Jednocześnie, należy zauważyć, że przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne nie może, co do zasady, odmówić przejęcia tego urządzenia (z wyjątkiem sytuacji, gdy takie urządzenie nie odpowiada wymogom technicznym określonym w odrębnych przepisach).
Mając na uwadze powyższe, umowy przekazania urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych zawierane przez Spółkę z Inwestorami stanowią szczególny rodzaj umów regulowany przepisami Ustawy.
W opinii Spółki, powyższy wniosek potwierdza m.in. to, że:
celem umów, jakie Spółka zawiera z Inwestorami jest, co do zasady, refundacja kosztów budowy urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych, a nie ich zakup przez Spółkę;
z jednej strony Spółka jest zobowiązana do zawierania umów z Inwestorami i nie ma swobody w decydowaniu o przejęciu urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych (z jednym wyjątkiem, o którym mowa była powyżej), zaś z drugiej strony - Inwestorom przysługuje uprawnienie do przekazania tych urządzeń na rzecz Spółki;
omawiane umowy nie mogą być zawierane przez Inwestorów z każdym, lecz jedynie z gminą lub z przedsiębiorstwem wodociągowo - kanalizacyjnym;
umowy zawierane przez Spółkę są uregulowane w odrębnym od Kodeksu cywilnego akcie prawnym, tj. w Ustawie;
w świetle powyższego, w stosunku do omawianych umów wyłączona jest zasada swobody zawierania umów, która jest charakterystyczna m.in. dla umów sprzedaży zawieranych na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego i na którą składa się m.in. swoboda decydowania o tym czy i z kim zawrzeć taką umowę;
urządzenia będące przedmiotem umów zawieranych przez Spółkę z Inwestorami nie występują w typowym obrocie gospodarczym, a w związku z tym trudno jest mówić o ich wartości rynkowej, która -w świetle art. 6 ust. 1 pkt 1) ustawy o PCC - powinna stanowić podstawę opodatkowania tym podatkiem.
W konsekwencji, zawieranie przez Spółkę z Inwestorami umów przekazania urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych nie stanowi czynności cywilnoprawnej wskazanej w zamkniętym katalogu umów/czynności cywilnoprawnych określonych w przepisach ustawy o PCC (w szczególności omawianych umów nie można uznać za umowy sprzedaży rzeczy zawierane w oparciu o przepisy Kodeksu Cywilnego), a tym samym - umowy zawierane przez Spółkę z Inwestorami nie podlegają opodatkowaniu PCC.
Jednocześnie, na powyższy wniosek wpływu nie ma to, że w przypadku niektórych umów zawieranych przez Spółkę z Inwestorami: (i) umowy te zostały nazwane „umowami sprzedaży” oraz/lub (ii) w treści tych umów brak jest odwołania do przepisów Ustawy. Wniosek ten jest podyktowany tym, że -jak wskazano powyżej:
o kwalifikacji danej czynności cywilnoprawnej prawnej decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa czy forma nadana przez strony oraz
opodatkowaniu PCC mogą podlegać jedynie te umowy/czynności cywilnoprawne, które zostały wyraźnie wskazane w przepisach ustawy o PCC, a nie wszystkie umowy/ czynności cywilnoprawne, które wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same, bądź podobne do tych, którymi skutkują umowy/czynności cywilnoprawne wskazane w przepisach ustawy o PCC.
Spółka pragnie podkreślić, że przedstawione przez nią w niniejszym wniosku stanowisko znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce organów podatkowych. Przykładowo, pogląd o niepodleganiu opodatkowaniu PCC umów nabycia urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych wybudowanych z własnych środków przez osoby fizyczne został zaaprobowany przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacjach z:
12 października 2010 r. (sygn. ILPB2/436-155/10-4/TR), gdzie wskazano, że: „na podstawie art. 31 ust. 1 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków - refundacji kosztów budowy urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych osobom, które je wybudowały z własnych środków, w zamian za przekazanie tych urządzeń Wnioskodawcy, tj. przedsiębiorstwu wodociągowo -kanalizacyjnemu, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Powyższe wynika z faktu, że opisana w stanie faktycznym umowa nie została wymieniona w zamkniętym katalogu czynności cywilnoprawnych określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji, powyższa czynność nie skutkuje powstaniem obowiązku w podatku od czynności cywilnoprawnych”;
23 marca 2011 r. (sygn. ILPB2/436-278/10-3/MK), gdzie podniesiono, że: „<...> zawarcie umowy odpłatnego przekazania przez Inwestora wybudowanych przez niego (w trybie art. 31 ust. 1 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków), z jego środków, urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych, zatytułowanej przez jej strony jako umowy sprzedaży, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych”;
8 stycznia 2013 r. (sygn. ILPB2/436-273/12-2/TR), gdzie wskazano, że: „<...> zawarcie umowy przekazania urządzenia wodociągowo-kanalizacyjnego (w trybie art. 31 ust. 1 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych”.
Jednocześnie, podobny pogląd jest prezentowany również przez Dyrektorów innych Izb Skarbowych upoważnionych do wydawania indywidualnych interpretacji podatkowych, np. przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 26 lutego 2013 r. (sygn. IBPBII/1/436-419/12/AŻ) oraz
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 22 maja 2013 r. (sygn. IPTPB2/436 -30/13-2/KK) oraz interpretacji z 4 lipca 2013 r. (sygn. IPTPB2/436-42/13-2/KK).
Reasumując, w opinii Spółki, zawieranie przez Spółkę z Inwestorami umów przekazania urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych nie stanowi czynności cywilnoprawnej podlegającej opodatkowaniu PCC.
Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie stanowiska przedstawionego w niniejszym wniosku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają:
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz.U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 ze zm.), ustawa ta określa zasady i warunki zbiorowego zaopatrzenia w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi oraz zbiorowego odprowadzania ścieków, w tym zasady działalności przedsiębiorstw wodociągowo-kanalizacyjnych, zasady tworzenia warunków do zapewnienia ciągłości dostaw i odpowiedniej jakości wody, niezawodnego odprowadzania i oczyszczania ścieków, wymagania dotyczące jakości wody przeznaczonej do spożycia przez ludzi, a także zasady ochrony interesów odbiorców usług, z uwzględnieniem wymagań ochrony środowiska i optymalizacji kosztów. Na podstawie art. 15 ust. 1 tejże ustawy, Przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne jest obowiązane zapewnić budowę urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych, ustalonych przez gminę w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planach zagospodarowania przestrzennego, w zakresie uzgodnionym w wieloletnim planie rozwoju i modernizacji, o którym mowa w art. 21 ust. 1.
Z kolei stosownie do art. 31 ust. 1 ww. ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków, osoby, które wybudowały z własnych środków urządzenia wodociągowe i urządzenia kanalizacyjne, mogą je przekazywać odpłatnie gminie lub przedsiębiorstwu wodociągowo-kanalizacyjnemu, na warunkach uzgodnionych w umowie. Stosownie do art. 31 ust. 2 tejże ustawy, przekazywane urządzenia, o których mowa w ust. 1, powinny odpowiadać warunkom technicznym określonym w odrębnych przepisach.
W świetle powyższego zauważyć należy, że osoby, które wybudowały wskazane w tym przepisie urządzenia mogą skorzystać z uprawnienia do ich odpłatnego przeniesienia, a przedsiębiorstwo może odmówić przejęcia tego urządzenia tylko wówczas, gdy nie odpowiada ono właściwym wymogom technicznym określonym w odrębnych przepisach. W konsekwencji, z treści samej ustawy wynika obowiązek zawarcia przez przedsiębiorstwo (gminę) wskazanej w niej umowy.
Reasumując, stwierdzić należy, że jak wskazano na wstępie uzasadnienia niniejszej interpretacji indywidualnej, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają czynności cywilnoprawne enumeratywnie wskazane w art. 1 ust. 1 tejże ustawy, przy czym podkreślić należy, że o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa.
Oznacza to, że przedstawione we wniosku zawierane umowy przekazania urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych (w trybie art. 31 ust. 1 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Powyższe wynika z faktu, że podstawą prawną opisanej umowy przekazania urządzenia wodociągowo-kanalizacyjnego jest ww. art. 31 ust. 1 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków. W konsekwencji, ww. umowa – mająca za cel refundację kosztów budowy urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych – jako niewymieniona w zamkniętym katalogu czynności cywilnoprawnych, określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
ILPB2/436-284/13-2/MK
ITPP2/443-1438/13/AJ | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-774/13-7/UNR | Interpretacja indywidualna
ILPB2/436-205/13-2/AJ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-419/12/AŻ | Interpretacja indywidualna
ILPB2/436-273/12-2/TR | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/436-42/13-2/KK | Interpretacja indywidualna