Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0113-kdipt1-3-4012-129-2020-2-mwj-pismo-wydane-przez-185090891
Timestamp: 2020-05-26 05:58:41
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 207
 art. 5
 art. 34
 art. 96
 art. 29
 art. 29
 art. 29

Document Content:
0113-KDIPT1-3.4012.129.2020.2.MWJ - Pismo wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
0113-KDIPT1-3.4012.129.2020.2.MWJ - Pismo...
0113-KDIPT1-3.4012.129.2020.2.MWJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2020 r. (data wpływu 20 lutego 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 kwietnia 2020 r. (data wpływu 5 maja 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanego przez Wnioskodawcę dofinansowywania na realizację projektu pn. " (...)" - jest prawidłowe.
W dniu 20 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanego przez Wnioskodawcę dofinansowywania na realizację projektu pn. " (...)".
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 kwietnia 2020 r. (data wpływu 5 maja 2020 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Polskie Stowarzyszenie.... zwane dalej Stowarzyszeniem nie jest podatnikiem podatku VAT, jest osobą prawną i podlega wpisowi do rejestru stowarzyszeń.
Celem funkcjonowania Stowarzyszenia jest działanie na rzecz wyrównywania szans osób z niepełnosprawnością intelektualną, tworzenia warunków przestrzegania wobec nich praw człowieka, prowadzeniu ich ku aktywnemu uczestnictwu w życiu społecznym, działaniu na rzecz ochrony ich zdrowia oraz wspieraniu ich rodzin.
Stowarzyszenie świadczy usługi oznaczone symbolem PKD 94.99.Z. jako usługi świadczone przez organizacje członkowskie gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe), które zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione z podatku VAT, są świadczone przez Stowarzyszenie nieodpłatnie czyli bez wynagrodzenia.
Aktualnie Wnioskodawca ma złożony wniosek o dofinansowanie realizacji projektu nr... pn. " (...)" do Urzędu Marszałkowskiego Województwa..., nadzorowanego przez Kancelarię Departamentu Rozwoju Regionalnego.... realizowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
W rozbudowanym budynku będą prowadzone usługi niekomercyjne, nieodpłatne, związane z rehabilitacją i edukacją Polskiego Stowarzyszenia.....
Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7, może zaliczyć poniesione wydatki brutto jako koszt kwalifikowany, który w całości podlega zwrotowi w ramach wniosków o płatność.
Brak stosownego dokumentu z Izby Skarbowej uniemożliwi zaliczenie poniesionych wydatków brutto w tym projekcie jako koszt kwalifikowany.
W piśmie z dnia 27 kwietnia 2020 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wyjaśnia, że budynek (infrastruktura) będąca przedmiotem rozbudowy i przebudowy w ramach projektu nie jest własnością Wnioskodawcy. Wnioskodawca użytkuje przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy dzierżawy z Gminą... od dnia 1 lutego 2013 r., umowa obowiązuje do dnia 1 lutego 2038 r.
Nabywcą usługi rozbudowy i przebudowy infrastruktury społecznej w.... będzie Polskie Stowarzyszenie...., zwane dalej....., NIP....
Wnioskodawca w rozbudowanej i przebudowanej infrastrukturze wykonywać będzie na rzecz osób z niepełnosprawnością intelektualną czynności, które zaspokoją potrzeby wychowanków/podopiecznych..... do których zaliczają się przeprowadzanie:
zajęć rehabilitacyjnych;
zajęć terapeutycznych w tym:
indywidualnych zajęć z psychologiem;
terapii taktylnej;
komunikacji alternatywnej i wspomagającej;
indywidualnych zajęć z logopedą.
Warunki korzystania i dostępność do usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz osób z niepełnosprawnością intelektualną w rozbudowanej i przebudowanej infrastrukturze społecznej będą jednakowe dla wszystkich wychowanków/podopiecznych....., jednakże będą dostosowane do indywidualnych potrzeb psychofizycznych.
Wnioskodawca z tytułu świadczenia usług na rzecz osób z niepełnosprawnością intelektualną w rozbudowanej i przebudowanej infrastrukturze nie będzie pobierać opłat od osób, które będą korzystać z usług Wnioskodawcy.
Realizacja zadania polegającego na rozbudowie i przebudowie infrastruktury społecznej w... uzależniona jest od otrzymanego dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Województwa.... W przypadku nie otrzymania dofinansowania realizacja inwestycji w najbliższych latach byłaby niemożliwa ze względu na brak środków finansowych na pokrycie 100% kosztów inwestycji przez....
Dofinansowanie nie będzie stanowić dopłaty do ceny świadczenia usług na rzecz osób z niepełnosprawnością intelektualną w rozbudowanej i przebudowanej infrastrukturze społecznej, a jedynie podniesie standard działalności. Dofinansowanie stanowić będzie dopłatę do ogólnej działalności Wnioskodawcy.
Wnioskodawca we wniosku o dofinansowanie projektu zadeklarował, że realizacja rozbudowy i przebudowy infrastruktury społecznej w.... wygeneruje przyjęcie do..... dodatkowej liczby wychowanków/podopiecznych w ilości 8 osób. Osiągnięcie wskaźnika mierzone będzie po zakończeniu realizacji projektu. Nieosiągnięcie zadeklarowanego wskaźnika przez Wnioskodawcę skutkować będzie nałożeniem korekty finansowej z tytułu niezrealizowania lub nieutrzymania w okresie realizacji projektu wskaźników produktu i rezultatu bezpośredniego przez Instytucję Zarządzającą, zwana dalej IZ. Korekta będzie określana jako stopień niezrealizowanego wskaźnika i wiązać się będzie z procentowym pomniejszeniem całkowitej kwoty wydatków kwalifikowanych projektu.
W trakcie realizacji inwestycji Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych z IZ na podstawie harmonogramów realizacji projektu, które będą stanowić załącznik do umowy o dofinansowanie. Rozliczanie projektu współfinansowanego ze środków unijnych polega na udokumentowaniu:
Wnioskodawca ma obowiązek rozliczania się z IZ za pomocą wniosków o płatność nie rzadziej niż raz na trzy miesiące. Wnioskodawca przewiduje ubieganie się o dofinansowanie w formie zaliczkowej.
Wnioskodawca, gdy nie zrealizuje zadania inwestycyjnego, a pobierze nienależnie środki ze środków przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich, zgodnie z art. 207 ust. 1 ustaw o finansach publicznych, zwraca je wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowej, liczonymi od dnia przekazania środków, w terminie 14 dni od dnia doręczenia ostatecznej decyzji, na wskazany w decyzji rachunek bankowy.
Wnioskodawca z dofinansowania pokryje wydatki na roboty budowlane oraz instalacje sanitarne w wysokości 82,63% tj. na kwotę... zł. Pozostała kwota stanowi wkład własny Wnioskodawcy... zł.
Wnioskodawca nie będzie mógł przeznaczyć dofinansowania na inny cel niż określone we wniosku aplikacyjnym na rozbudowę i przebudowę infrastruktury społecznej w....
Przedmiotowa infrastruktura objęta przedmiotem wniosku będzie wykorzystywana wyłącznie na rzecz prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności Stowarzyszenia.
Efekty projektu wykorzystywane będą wyłącznie przez Wnioskodawcę na rzecz prowadzonego Stowarzyszenia, nieodpłatnie.
Na gruncie przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca wnosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:
Czy dofinansowanie otrzymane przez Stowarzyszenie na pokrycie wydatków, związanych z realizacją Projektu współfinansowanego ze środków unijnych podlega opodatkowaniu VAT?
Wnioskodawca wyraża przekonanie, że dofinansowanie otrzymane przez Stowarzyszenie na pokrycie wydatków, związanych z realizacją Projektu współfinansowanego ze środków unijnych nie podlega opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2019 r. poz. 713), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Stosownie do treści art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako "podatnika VAT czynnego" (...).
Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia "subwencja bezpośrednio związana z ceną".
W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności, wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd.v. Commisioners od Customs and Excise, w skrócie KNW).
I tak, w wyroku w sprawie C-184/00 TSUE stwierdził, że sam fakt, że dofinansowanie wpływa na ostateczną cenę świadczenia, nie ma znaczenia dla uznania, czy powinno ono zwiększać podstawę opodatkowania VAT. W praktyce bowiem, prawie zawsze dofinansowanie działalności podatnika wpływa w jakiś sposób na poziom stosowanych przez niego cen. Elementem istotnym, wpływającym na ewentualne włączenie dofinansowania do podstawy opodatkowania, jest natomiast stwierdzenie, czy dotacje są przekazywane w celu dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Ponadto, Trybunał stwierdził, że sformułowanie - dotacje bezpośrednio związane z ceną - należy interpretować w taki sposób, aby dotyczyło ono jedynie dotacji odpowiadających całości lub części wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, które wypłacane są sprzedawcy lub dostawcy przez stronę trzecią.
Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za konkretną dostawę.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Celem funkcjonowania Stowarzyszenia jest działanie na rzecz wyrównywania szans osób z niepełnosprawnością intelektualną, tworzenia warunków przestrzegania wobec nich praw człowieka, prowadzeniu ich ku aktywnemu uczestnictwu w życiu społecznym, działaniu na rzecz ochrony ich zdrowia oraz wspieraniu ich rodzin. Stowarzyszenie świadczy usługi oznaczone symbolem PKD 94.99.Z. jako usługi świadczone przez organizacje członkowskie gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe), które są świadczone przez Stowarzyszenie nieodpłatnie - bez wynagrodzenia. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie prowadzi również działalności odpłatnej.
Aktualnie Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie realizacji projektu pn. " (...)".
Nabywcą usługi rozbudowy i przebudowy infrastruktury społecznej będzie Stowarzyszenie. Wnioskodawca w rozbudowanej i przebudowanej infrastrukturze wykonywać będzie na rzecz osób z niepełnosprawnością intelektualną czynności, które zaspokoją potrzeby wychowanków/podopiecznych Stowarzyszenia, tj.: zajęć rehabilitacyjnych i zajęć terapeutycznych w tym: indywidualnych zajęć z psychologiem; terapii taktylnej; komunikacji alternatywnej i wspomagającej; indywidualnych zajęć z logopedą. Warunki korzystania i dostępność do usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz osób z niepełnosprawnością intelektualną w rozbudowanej i przebudowanej infrastrukturze społecznej będą jednakowe dla wszystkich wychowanków/podopiecznych Stowarzyszenia, jednakże będą dostosowane do indywidualnych potrzeb psychofizycznych.
W rozbudowanym budynku będą prowadzone usługi niekomercyjne, nieodpłatne, związane z rehabilitacją i edukacją Stowarzyszenia. Wnioskodawca z tytułu świadczenia usług na rzecz osób z niepełnosprawnością intelektualną w rozbudowanej i przebudowanej infrastrukturze nie będzie pobierać opłat od osób, które będą korzystać z usług Wnioskodawcy.
Realizacja zadania polegającego na rozbudowie i przebudowie infrastruktury społecznej uzależniona jest od otrzymanego dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Województwa.... W przypadku nie otrzymania dofinansowania realizacja inwestycji w najbliższych latach byłaby niemożliwa ze względu na brak środków finansowych na pokrycie 100% kosztów inwestycji przez Stowarzyszenie. Dofinansowanie nie będzie stanowić dopłaty do ceny świadczenia usług na rzecz osób z niepełnosprawnością intelektualną w rozbudowanej i przebudowanej infrastrukturze społecznej, a jedynie podniesie standard działalności. Dofinansowanie stanowić będzie dopłatę do ogólnej działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie będzie mógł przeznaczyć dofinansowania na inny cel niż określone we wniosku aplikacyjnym na rozbudowę i przebudowę infrastruktury społecznej.
Przedmiotowa infrastruktura objęta przedmiotem wniosku będzie wykorzystywana wyłącznie na rzecz prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności Stowarzyszenia. Efekty projektu wykorzystywane będą wyłącznie przez Wnioskodawcę na rzecz prowadzonego Stowarzyszenia, nieodpłatnie.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż skoro - jak wskazano we wniosku - dofinansowanie nie odnosi się do ceny konkretnego towaru czy też usługi, lecz ma charakter ogólny - dotyczy realizacji projektu jako całości, w opisanej sytuacji występuje dotacja o charakterze zakupowym, a nie dotacja mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. Jak wynika z opisu sprawy - w rozbudowanym budynku będą prowadzone usługi niekomercyjne - związane z rehabilitacją i edukacją prowadzoną przez Stowarzyszenie, a efekty projektu wykorzystywane będą wyłącznie przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej nieodpłatnej działalności Stowarzyszenia.
W konsekwencji należy uznać, że otrzymane dofinansowanie nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczone usługi, gdyż nie zostanie przyznane jako dopłata do ceny sprzedaży, lecz zostanie przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu. Zatem kwota otrzymanego dofinansowania nie będzie spełniać przesłanki dotacji mającej bezpośredni wpływ na cenę w rozumieniu art. 29a ustawy o VAT. Tym samym przedmiotowa dotacja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ponadto należy wskazać, że jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, zatem wykonywane przez niego czynności, jak również otrzymane dofinansowanie - nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że dofinansowanie otrzymane przez Wnioskodawcę na pokrycie wydatków związanych z realizacją projektu pn. " (...)", współfinansowanego ze środków publicznych, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Tut. Organ zauważa, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany we wniosku przez Wnioskodawcę, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm. jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.