Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=349062-2015-08-26-dyrektor-izby-skarbowej-w-katowicach-ibpb-1-1-4511-285-15-zk
Timestamp: 2020-07-12 06:05:39
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 47

Document Content:
2015.08.26 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - IBPB-1-1/4511-285/15/ZK
Home - Interpretacje podatkowe - 2015.08.26 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - IBPB-1-1/4511-285/15/ZK
IBPB-1-1/4511-285/15/ZK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 czerwca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 3 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, wskazanych we wniosku wydatków – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 czerwca 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, wskazanych we wniosku wydatków.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z produkcją gadgetów. Na potrzeby tej działalności zakupił pawilon handlowy zbudowany w latach 70-tych. Jest to budynek jednokondygnacyjny, wolnostojący, niepodpiwniczony. W ścianach zewnętrznych znajdują się okna zespolone, duże drzwi magazynowe i mniejsze wejściowe. Ściany zewnętrzne wykonane są z elementów spienionych i są obłożone blachą trapezową. Ściany wewnętrzne także wykonane są z elementów spienionych bez funkcji nośnej. W całym budynku znajduje się sufit podwieszany. Pokrycie budynku stanowi pełne deskowanie pokryte papą. Posadzki wykonane są z lastriko. Zakupiony budynek wymaga zmian sposobu użytkowania z handlowego na pawilon usługowy z częścią magazynową (zgodnie ze zgłoszeniem do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego). W ramach prac konieczny jest kompleksowy remont całości.
budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego (przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym):
wymianę pokrycia dachowego wraz z orynnowaniem,
wymianę istniejącej posadzki,
wymianę sufitu podwieszanego,
wykonanie glazury w toaletach,
budowlanych unowocześniających lub zmieniających funkcję budynku (modernizacyjnych):
ocieplenie istniejących ścian zewnętrznych budynku,
wykonanie nowych okładzin elewacyjnych,
wyburzenie ścianek działowych i montaż nowych (w innym miejscu),
wykonanie suchych tynków oraz malowanie ścian.
Część ww. prac Wnioskodawca zakwalifikuje jako remont zakupionego budynku, pozostałe wydatki jako modernizację.
Czy część ww. prac Wnioskodawca może zakwalifikować jako remont zakupionego budynku, a pozostałe wydatki jako modernizację?
Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonane w pkt I od 1-6 są pracami remontowymi i wydatki te powinny być zaliczone bezpośrednio w koszty bieżącej działalności. Natomiast prace dotyczące pkt II od 1-6 (winno być od 1-5) będą stanowić wydatek modernizacyjny podnoszący wartość budynku. Nakłady te powinny być zaliczone w koszty poprzez odpis amortyzacyjny. Wydatek związany z modernizacją przekroczy kwotę 3.500 zł.
W świetle powyższego środek trwały musi być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania. Składnik majątku spełnia powyższe kryteria uznania go za kompletny i zdatny do używania, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Poprzez sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć przede wszystkim możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania. W konsekwencji, aby zakupiony przez Wnioskodawcę budynek mógł zostać wprowadzony do ewidencji środków trwałych, a następnie podlegać amortyzacji zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, musiał być w dniu przyjęcia do użytkowania kompletny i zdatny do użytku. Kompletność środka trwałego oznacza, że stanowi on funkcjonalną całość, jest zupełny, całkowity i da się wykorzystać samodzielnie. Z kolei środek trwały zdatny do użytku to taki środek, który jest przydatny w danej działalności, właściwy i odpowiedni do funkcji jakie ma spełniać. Zatem wszystkie wydatki (z zastrzeżeniem art. 23 ww. ustawy) poniesione w celu przystosowana budynku dla celów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, poniesione przed przekazaniem go do użytkowania, są składnikami wartości początkowej i nie stanowią bezpośrednio kosztów uzyskania przychodów, lecz zwiększają wartość początkową tego środka trwałego stanowiącą podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych. Przy czym, przekazanie do użytkowania może nastąpić dopiero gdy określony składnik majątku podatnika jest kompletny i zdatny do użytku (w ww. rozumieniu) na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się natomiast od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór (art. 22h ust. 1 pkt 1 tej ustawy).
Jak już wskazano, w odniesieniu do wydatków na ulepszenie środka trwałego co do zasady, wydatki na jego remont, a więc odtworzenie pierwotnej wartości użytkowej oraz inne wydatki, które nie mają charakteru modernizacji, adaptacji, przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji (w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nie podlegają zaliczeniu do jego wartości początkowej (nie powiększają jej). Tym samym mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.
Powyższa zasada nie dotyczy jednak przypadku, w którym nakłady zostały poniesione w celu przystosowania określonego składnika do używania w celu uzyskania statusu środka trwałego. Takie wydatki powinny bowiem stanowić element wartości początkowej środka trwałego niezależnie od tego czy mają „charakter remontowy”, czy też „ulepszeniowy”. Mogą zatem wpływać na wysokość kosztów uzyskania przychodów, ale wyłącznie poprzez odpisy amortyzacyjne, a nie bezpośrednio.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawca na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej zakupił pawilon handlowy zbudowany w latach 70-tych. Budynek ten wymaga zmiany sposobu użytkowania, z handlowego na pawilon usługowy z częścią magazynową (zgodnie ze zgłoszeniem do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego), a więc przystosowania (adaptacji) do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierza wykonać w budynku wskazane we wniosku prace budowlane, polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego oraz prace budowlane unowocześniające lub zmieniające funkcję budynku.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że skoro jak wynika z wniosku, zakupiony składnik majątku (pawilon handlowy) wymaga przystosowania go na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, to oznacza to zarazem, że w dniu jego nabycia nie stanowił środka trwałego, gdyż nie spełniał warunków wskazanych w cytowanym powyżej art. 22a ww. ustawy.
Przede wszystkim, przed rozpoczęciem wskazanych we wniosku prac nie był wykorzystywany w tej działalności. Nie jest również kompletny i zdatny do użytku na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, ponieważ wymaga przeprowadzenia wskazanych we wniosku prac budowlanych mających na celu jego przystosowanie na potrzeby tej działalności. Zatem dopiero w wyniku przeprowadzenia ww. prac budowlanych zakupiony budynek stanie się zdatny do wykorzystania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a więc będzie spełniał kryteria (uzyska cechy) pozwalające na uznanie go za środek trwały.
Wobec tego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w wyniku przeprowadzenia wskazanych we wniosku prac budowlanych dot. przedmiotowego budynku (pawilonu handlowego) zostanie w istocie wytworzony środek trwały (pawilon usługowy z częścią magazynową).
W konsekwencji wartość początkową tego budynku należy ustalić według zasad wynikających z art. 22g ust. 1 pkt 2 i ust. 4 ww. ustawy, tj. według kosztu wytworzenia. Zatem wskazane we wniosku wydatki poniesione na jego „remont” i „modernizację” będą stanowić składnik jego wartości początkowej (element kosztu wytworzenia). Wydatki te będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej pośrednio, tj. poprzez odpisy amortyzacyjne. Wskazać przy tym należy, że do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawca może zaliczać odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej ww. środka trwałego, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek ten wykorzystywany będzie w prowadzonej działalności gospodarczej. Od tego bowiem momentu przedmiotowy budynek jako kompletny i zdatny do użytku, zgodnie z cyt. wyżej przepisami, będzie stanowić środek trwały, podlegający ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wtedy też Wnioskodawca będzie miał możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej tego środka trwałego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).