Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpbi-1-415-1409-14-sk
Timestamp: 2017-10-18 22:08:00
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 13
 art. 10
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 10
 art. 13

Document Content:
W zakresie możliwości uznania uzyskiwanych przez Wnioskodawczynię przychodów za przychody ze źródła jakim jest działalność wykonywana osobiście.
IBPBI/1/415-1409/14/SKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 18 listopada 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 21 listopada 2014 r.), uzupełnionym w dniach 25 lutego 2014 r i 10 marca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości uznania przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawczynię za przychody ze źródła jakim jest działalność wykonywana osobiście z tytułu wykonywania przez nią usług prawniczych świadczonych na podstawie umów zlecenia lub umów o dzieło zawartych:
z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą oraz osobami prawnymi – jest prawidłowe,
z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 listopada 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości uznania uzyskiwanych przez Wnioskodawczynię przychodów za przychody ze źródła jakim jest działalność wykonywana osobiście. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 17 lutego 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-1409/14/SK, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 25 lutego 2015 r. i 10 marca 2015 r.
Wnioskodawczyni jest radcą prawnym prowadzącym działalność gospodarczą w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej. Po osiągnieciu wieku emerytalnego ma zamiar wystąpić o wykreślenie z ewidencji działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni chciałby okazjonalnie w ramach uzyskanych uprawnień zawodowych (w miarę możliwości zdrowotnych i rynkowych) świadczyć pomoc prawną w oparciu o umowy zlecenia (o dzieło) z kontrahentami indywidualnymi – osobami fizycznymi i z podmiotami gospodarczymi (osobami prawnymi) – w tym przypadku przy pomocy materiałów i sprzętu zleceniodawcy oraz jego odpowiedzialności wobec osób trzecich, jako działalność wykonywaną osobiście.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 28 lutego 2015 r. Wnioskodawczyni wskazała, że wskazane we wniosku umowy zlecenia lub umowy o dzieło będą również zawierane z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.
W związku z powyższym zadano następujące m.in. następujące pytanie:
Czy radca prawny może świadczyć usługi prawne bez wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, tj. pomoc prawną świadczyć jako działalność wykonywaną osobiście na rzecz osób fizycznych i osób prawnych... (pytanie wymienione we wniosku jako pierwsze)
Zdaniem Wnioskodawczyni tak, gdyż wykonywanie zawodu radcy prawnego na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych nie spełnia wszystkich przesłanek definicji działalności gospodarczej (brak zorganizowania).
Na tle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego przedstawiam co następuje:
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2, 3, 9 ww. ustawy, źródłami przychodów są odpowiednio:
Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym (okazjonalnym). Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza ona jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,
Przepis art. 20 ust. 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Użycie w cytowanym przepisie słowa „w szczególności” oznacza, że wyliczenie w nim zawarte ma charakter otwarty (przykładowy). Do tego źródła przychodów należy zatem zaliczyć wszelkie przysporzenia majątkowe podatnika, otrzymane lub postawione mu do dyspozycji, których ustawa nie zalicza do innych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług radcy prawnego w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej. Po osiągnięciu wieku emerytalnego ma zamiar wystąpić o wykreślenie z ww. ewidencji i świadczyć okazjonalnie usługi prawne w miarę możliwości rynkowych i zdrowotnych. Ww. usługi będą świadczone na podstawie zawieranych umów zlecenia, bądź umów o dzieło; będą one zawierane zarówno z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, jaki i z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej oraz z osobami prawnymi.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że skoro ww. usługi wykonywane przez Wnioskodawczynię po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej nie będą wypełniać podstawowych przesłanek do uznania ich za usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tj. nie będą posiadać znamion ciągłości - Wnioskodawczyni wskazała, że będą one wykonywane w sposób sporadyczny (okazjonalnie) oraz nie będą miały zorganizowanego charakteru – to przychody z tytułu świadczenia tych usług uzyskiwane od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą i osób prawnych będą mogły zostać zaliczone do źródła przychodów jakim jest działalność wykonywana osobiście. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że umowy cywilnoprawne (umowy zlecenia, umowy o dzieło) będą również zawierane z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, co oznacza, że przychody ze świadczenie usług na rzecz tych podmiotów nie będą mogły zostać zaliczone do źródła przychodów, o którym mowa w cyt. art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji dochody, ze świadczenia usług na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło zawartych z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej zobowiązana będzie zaliczać do przychodów z tzw. innych źródeł.
W związku z powyższym przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie możliwości uznania przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawczynię za przychody ze źródła jakim jest działalność wykonywana osobiście z tytułu wykonywania przez nią usług prawniczych świadczonych na podstawie umów zlecenia lub umów o dzieło zawartych:
z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą oraz osobami prawnymi uznano za prawidłowe,
z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej uznano za nieprawidłowe.
Nadmienić należy, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem ORD-IN zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IBPBI/1/415-1409/14/SK