Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/itpb3-4510-452-15-ps
Timestamp: 2018-03-23 11:16:15
Legal References Found: art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 1
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 7
 art. 21
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
Czy dochód, jaki uzyskała Spółdzielnia Mieszkaniowa z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych, miejsc postojowych w hali garażowej i miejsc postojowych na parkingu zewnętrznym wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym został wybudowany budynek i parking zewnętrzny, jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Czy w razie udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1 wydatkowanie tego dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 i w art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie tożsame ze zwolnieniem tego dochodu w części z podatku od osób prawnych?
ITPB3/4510-452/15/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2015 r. (data wpływu 1 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 1 września 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy.
Spółdzielnia Mieszkaniowa zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1-5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych oraz statutem spółdzielni par. 4 ust. 2 pkt 9, uchwałą nr 1/2012 Walnego Zgromadzenia realizowała jeden z celów statutowych swojej działalności w ramach jednego zadania inwestycyjnego w latach 2013 -2015 poprzez budowę budynków mieszkalnych wielorodzinnych, w których znajdują się lokale mieszkalne, miejsca postojowe w podziemnej hali garażowej oraz miejsca na parkingu zewnętrznym na sprzedaż w systemie deweloperskim z zamiarem osiągnięcia dochodu (w oparciu o ustawę z 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego). Podziemna hala garażowa i zewnętrzne miejsca parkingowe stanowią część wspólną nieruchomości. Korzystanie z miejsc postojowych w hali garażowej i na parkingu zewnętrznym przysługuje właścicielom lokali mieszkalnych, którym to prawo zostało przyznane w umowach o budowę lokalu mieszkalnego. Nabywcy lokali mieszkalnych wraz z miejscami postojowymi w hali garażowej i na parkingu zewnętrznym w momencie zawierania umów deweloperskich o budowę, z których część z nich jest członkami spółdzielni, a część z nich nie jest członkami spółdzielni. Po zakończeniu budowy budynków spółdzielnia podpisuje w formie aktu notarialnego umowę ustanowienia własności lokalu oraz przeniesienia własności wraz z udziałem w wieczystym użytkowaniu gruntów.
Czy dochód, jaki uzyskała Spółdzielnia Mieszkaniowa z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych, miejsc postojowych w hali garażowej i miejsc postojowych na parkingu zewnętrznym wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym został wybudowany budynek i parking zewnętrzny, jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych... Czy w razie udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1 wydatkowanie tego dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 i w art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie tożsame ze zwolnieniem tego dochodu w części z podatku od osób prawnych...
W ocenie Spółdzielni dochód uzyskany ze sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z miejscami postojowymi w hali garażowej i na parkingu zewnętrznym wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym został wybudowany budynek, w systemie deweloperskim nabywcom, z których część jest członkami Spółdzielni, a część nie jest członkami Spółdzielni stanowią dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli Spółdzielnia przeznaczy (wydatkuje) te dochody na utrzymanie zasobów mieszkaniowych jak również na wydatki, o których mowa w art. 17 ust. 1b powołanej ustawy. Za zasoby mieszkaniowe rozumie się między innymi znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak między innymi - inne budowle i urządzenia z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci. W związku z powyższym przychody uzyskane ze sprzedaży zasobu mieszkaniowego stanowią przychody dotyczące gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochód uzyskany z tych transakcji podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych gdyż jest przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych (między innymi na fundusz remontowy). Podobne stanowisko wyraża Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 8 października 2010 r. znak ITPB3/423-375/10/PST, w którym stwierdzono iż "przychody uzyskane z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych oraz garaży wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym został zbudowany budynek nabywcom, którzy nie są członkami Spółdzielni stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychody z tego tytułu mają wpływ na wysokość dochodu osiągniętego z tej gospodarki, który zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych".
Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Z opisu stanu faktycznego, zawartego w złożonym wniosku wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa realizowała jeden z celów statutowych swojej działalności w ramach jednego zadania inwestycyjnego w latach 2013 - 2015 poprzez budowę budynków mieszkalnych wielorodzinnych, w których znajdują się lokale mieszkalne, miejsca postojowe w podziemnej hali garażowej oraz miejsca na parkingu zewnętrznym na sprzedaż w systemie deweloperskim z zamiarem osiągnięcia dochodu. Korzystanie z miejsc postojowych w hali garażowej i na parkingu zewnętrznym przysługuje właścicielom lokali mieszkalnych, którym to prawo zostało przyznane w umowach o budowę lokalu mieszkalnego. Nabywcy lokali mieszkalnych wraz z miejscami postojowymi w hali garażowej i na parkingu zewnętrznym w momencie zawierania umów deweloperskich o budowę, z których część z nich jest członkami spółdzielni, a część z nich nie jest członkami spółdzielni. Po zakończeniu budowy budynków spółdzielnia podpisuje w formie aktu notarialnego umowę ustanowienia własności lokalu oraz przeniesienia własności wraz z udziałem w wieczystym użytkowaniu gruntów.
W związku z powyższym wskazać należy, iż lokale mieszkalne oraz miejsca postojowe w hali garażowej i na zewnątrz budynku wyodrębnione w nowowybudowanych przez Spółdzielnię budynkach mieszkalnych będą przeznaczone do celów mieszkaniowych. Na moment sprzedaży, stanowić będą one mienie Spółdzielni i jednocześnie jej zasób mieszkaniowy. Z momentem zakończenia procesu inwestycyjnego, można bowiem mówić o istnieniu nowych zasobów mieszkaniowych Wnioskodawcy, którymi może on gospodarować (zarządzać i dysponować). Źródłem uzyskania przychodów z tej sprzedaży będzie wiec posiadanie przez Spółdzielnię zasobu mieszkaniowego. Wobec powyższego, przychody te będą stanowić przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Stwierdzić należy zatem, iż do przychodów i kosztów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, obok opłat czy czynszów, zaliczyć należy również przychody i koszty dotyczące sprzedaży zasobów mieszkaniowych (np. lokali mieszkalnych). W konsekwencji wolne od podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy są dochody Spółdzielni uzyskane z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych, miejsc postojowych w hali garażowej i miejsc postojowych na parkingu zewnętrznym wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym został wybudowany budynek i parking zewnętrzny. Dochody te zwolnione są na podstawie powyższego przepisu w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, w świetle którego dochód uzyskany ze sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z miejscami postojowymi w hali garażowej i na parkingu zewnętrznym wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym został wybudowany budynek, w systemie deweloperskim nabywcom, z których część jest członkami Spółdzielni, a część nie jest członkami Spółdzielni, stanowią dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli Spółdzielnia przeznaczy (wydatkuje) te dochody na utrzymanie zasobów mieszkaniowych jak również na wydatki, o których mowa w art. 17 ust. 1b powołanej ustawy - uznać należy za prawidłowe.
Zastrzec należy jednak, iż miejsca postojowe nieprzypisane do lokali mieszkalnych nie mieszczą się w pojęciu zasobów mieszkaniowych. W konsekwencji dochód uzyskany z tytułu sprzedaży miejsc postojowych nieprzypisanych do lokali mieszkalnych, nie pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a zatem nie może podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, bez względu na cel na jaki zostanie przeznaczony i wydatkowany, gdyż nie został spełniony jeden z warunków wskazanych w jego treści.
Podnieść należy również, iż jak już uprzednio wskazano, zwolnienie osiągniętego dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy ma zastosowanie o ile przeznaczony zostanie on na cele związane z utrzymaniem tychże zasobów mieszkaniowych i jak wynika z treści art. 17 ust. 1b ustawy, bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym również na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów (a więc związanych z utrzymaniem tych zasobów) oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.
Dochód z tytułu sprzedaży zasobów mieszkaniowych podlega zatem zwolnieniu w przypadku przeznaczenia go i wydatkowania na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. Warunek ten jest zatem spełniony w sytuacji, np. przeznaczenia dochodu między innymi na fundusz remontowy. W przypadku przeznaczenia dochodu na fundusz zasobowy (celem sfinansowania nabycia, np. gruntu pod dalsze inwestycje) dochód ten nie będzie podlegać zwolnieniu. Przeznaczony zostanie on bowiem na cele związane z budową nowych zasobów mieszkaniowych, a nie utrzymaniem istniejących zasobów.
Podkreślić należy również, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym powinna być interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.
Odnośnie powołanej interpretacji indywidualnej wskazać należy również, że została ona wydana w indywidualnej sprawie w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się odnosi. Nie jest natomiast wiążąca dla tut. organu, który wydał przedmiotową interpretację indywidualną.
DD10/033/357/MZO/14/PK-910 | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-375/10/PST | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dochód > ITPB3/4510-452/15/PS