Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=445558-2018-06-13-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt2-1-4011-129-2018-3-mm
Timestamp: 2020-05-30 02:40:51
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 13
 art. 169
 art. 14
 art. 22
 art. 16
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.06.13 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT2-1.4011.129.2018.3.MM
0113-KDIPT2-1.4011.129.2018.3.MM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2018 r. (data wpływu 1 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 kwietnia 2018 r. (data wpływu 2 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacji dla domków letniskowych – jest nieprawidłowe.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 19 kwietnia 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.129.2018.2.MM, 0111-KDIB2-1.4010.78.2018.3.BJ, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 19 kwietnia 2018 r. za pośrednictwem platformy ePUAP. Skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 20 kwietnia 2018 r. (identyfikator poświadczenia ePUAP – …). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 26 kwietnia 2018 r. (data wpływu 2 maja 2018 r.), nadanym w dniu 27 kwietnia 2018 r.
Przedmiotem niniejszego wniosku są domki letniskowe (dalej: „Domki”) wchodzące w skład Ośrodka wypoczynkowego. Domki wybudowane zostały przed 1990 r. Postawione zostały na betonowych fundamentach, na których znajduje się drewniana konstrukcja. Obecnie Domki nie posiadają ogrzewania oraz wystarczającej izolacji cieplnej, aby można było z nich korzystać przez cały rok, dlatego wynajmowane są turystom tylko w sezonie letnim. Domki nie zostały wprowadzone przez Spółkę do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Spółka planuje dokonać modernizacji Domków poprzez:
rozbiórkę drewnianej części naziemnej Domków,
wybudowanie na istniejącym fundamencie nowych ścian z pustaków wapiennych oraz pokrycie dachu dachówką,
zainstalowanie ogrzewania w odbudowanych domkach letniskowych,
ocieplenie odbudowanych Domków.
Domki po dokonanej modernizacji zachowają swoją dotychczasową bryłę. Koszty modernizacji Domków będą wynosić co najmniej 30% ich wartości początkowej. Domki wykorzystywane będą w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, w ramach najmu krótkoterminowego przez cały rok. Domki zakwalifikowane są do rodzaju 109 Klasyfikacji Środków Trwałych (dalej: KŚT) - „Pozostałe budynki niemieszkalne”. Spółka uzyskała potwierdzenie takiej klasyfikacji domków letniskowych do środków trwałych przez Urząd Statystyczny w ….
W piśmie z dnia 26 kwietnia 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że nie ma jeszcze pewności, co do wysokości Jego udziału w zyskach i stratach Spółki komandytowej, jednakże będzie posiadał większościowy udział zyskach i stratach Spółki wynoszący najprawdopodobniej ponad 90%. Wnioskodawca zamierza przystąpić do Spółki w drugiej połowie 2018 r., ewentualnie na początku 2019 r. Spółka prowadzi księgi rachunkowe. W planach jest dokonanie przebudowy/modernizacji wszystkich Domków. Koszty modernizacji i przebudowy przekroczą 30% wartości początkowej każdego Domku. Klasyfikacja domków do rodzaju 109 Klasyfikacji Środków Trwałych dotyczy domków po zakończeniu prac, tj. po ich przebudowie/modernizacji. Domki zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych po zakończeniu opisanych prac budowalnych. Planowanym terminem zakończenia prac jest początek 2019 r. Odpisy amortyzacyjne będą naliczane po wprowadzeniu domków do ww. ewidencji, tj. po zakończeniu prac budowlanych. Stawka amortyzacji nie jest jeszcze znana. Najprawdopodobniej umożliwi ona amortyzację w okresie nie krótszym niż 3 lata. Wartość początkowa Domków będzie stanowić sumę wartości nabycia oraz dokonanych ulepszeń. Spółka jest już w trakcie prowadzenia opisanych prac i ponosi związane z tym wydatki. Zakończenie ponoszenia tych wydatków nastąpi wraz z zakończeniem tych prac.
Zdaniem Wnioskodawcy nie jest możliwe wyznaczenie wyraźnej granicy pomiędzy zakresem dwóch pojęć przebudowa i modernizacja (nie są to zbiory rozłączne). Wszystkie opisane czynności można zakwalifikować jako kompleksowa przebudowa budynków. Domki nie były wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Czy po przebudowie i modernizacji Domków oraz wprowadzeniu ich do ewidencji środków trwałych, Spółka może – na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (odpowiednio art. 16j ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) – amortyzować je przy zastosowaniu indywidualnej stawki amortyzacyjnej, z zastrzeżeniem, że okres amortyzacji nie będzie krótszy niż 3 lata?
Czy po przebudowie i modernizacji Domków oraz wprowadzeniu ich do ewidencji środków trwałych przez Spółkę, Wnioskodawca będzie miał możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów - zgodnie z posiadanym przez Niego udziałem w kosztach Spółki - wartości odpisów amortyzacyjnych od Domków amortyzowanych przy zastosowaniu indywidualnej stawki amortyzacyjnej, z zastrzeżeniem, że okres amortyzacji nie będzie krótszy niż 3 lata?
Zdaniem Wnioskodawcy, doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku, będzie miał możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów - zgodnie z posiadanym przez Niego udziałem w kosztach Spółki - wartości odpisów amortyzacyjnych od Domków amortyzowanych przy zastosowaniu indywidualnej stawki amortyzacyjnej, z zastrzeżeniem, że okres amortyzacji nie będzie krótszy niż 3 lata.
Ustalenie wysokości kosztów uzyskania przychodów, które Wnioskodawca może rozpoznać w związku z uczestnictwem w Spółce, wymaga ustalenia stawki amortyzacji, która może być zastosowana po wprowadzeniu Domków do ewidencji środków trwałych.
Domki zaliczane są do kategorii budynków niemieszkalnych, które zakwalifikowane są do rodzaju 109 KŚT. Podstawą zastosowania skróconego okresu amortyzacji dla Domków jest art. 22j ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 -10 lat, z wyjątkiem:
Spółka zamierza przebudować i zmodernizować domki letniskowe w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym poprzez rozebranie nadbudowy drewnianej, wymurowanie bloczkami gipsowymi ścian, pokrycie dachu dachówką, ocieplenie ścian oraz zainstalowanie ogrzewania.
Po dokonanej przebudowie i modernizacji wzrośnie wartość użytkowa domków letniskowych z uwagi na możliwość ich eksploatacji przez cały rok, podniesienie standardu wykończenia oraz unowocześnienie wyglądu i wyposażenia.
Wydatki poniesione przez Spółkę na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej domków letniskowych.
Mając na względzie powyższe okoliczności należy stwierdzić, że spełniona zostanie przesłanka (1), polegająca na tym, że środek trwały musi być używany lub ulepszony: Domki są używane oraz zostaną ulepszone przez Spółkę.
Po nabyciu Ośrodka wypoczynkowego, Domki nie były wprowadzone przez Spółkę do jej ewidencji środków trwałych. Spółka zamierza wprowadzić Domki do swojej ewidencji środków trwałych dopiero po dokonanej przebudowie i modernizacji. Tym samym należy wskazać, że została spełniona przesłanka (2), polegająca na wprowadzeniu domków do ewidencji środków trwałych po raz pierwszy.
Trzeci z przywołanych warunków (3) stanowi, że środek trwały musi być trwale związanym z gruntem budynkiem handlowo-usługowym wymienionym w rodzaju 103 Klasyfikacji, innym budynkiem niemieszkalnym wymienionym w rodzaju 109 Klasyfikacji, trwale związanym z gruntem, kioskiem towarowym o kubaturze poniżej 500 m3, domkiem kempingowym lub budynkiem zastępczym.
Zdaniem Wnioskodawcy w celu stosowania indywidualnej stawki (i okresu amortyzacji nie krótszego niż 3 lata) wystarczające jest zakwalifikowanie Domków do kategorii budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 KŚT („Pozostałe budynki niemieszkalne”), trwale związanych z gruntem.
Zdaniem Wnioskodawcy Domki mogą być przyporządkowane do kategorii budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 KŚT, trwale związanych z gruntem. W związku z tym spełniona została przesłanka (3), polegająca na odpowiedniej kategorii środków trwałych korzystających ze skróconego okresu amortyzacji.
Podsumowując, domki letniskowe, które Spółka zamierza przebudować i modernizować, a następnie wprowadzić po raz pierwszy do swojej ewidencji środków trwałych, mogą być amortyzowane według indywidualnie ustalonej stawki amortyzacji. Okres amortyzacji domków nie może być jednak krótszy niż 3 lata.
W konsekwencji Wnioskodawca będzie miał możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów - zgodnie z posiadanym przez Niego udziałem w kosztach Spółki - wartości odpisów amortyzacyjnych od domków amortyzowanych przy zastosowaniu indywidualnej stawki amortyzacyjnej, z zastrzeżeniem, że okres amortyzacji nie będzie krótszy niż 3 lata.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe w podobnych sprawach, tj.:
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 19 stycznia 2016 r., Nr ITPB4/4511-539/15/KK, w której wskazano: „Wniosek złożony przez Wnioskodawcę dotyczy ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla stanowiących środki trwałe domków letniskowych, które zostały zaklasyfikowane - zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych - do Grupy 1 Budynki, Podgrupy 10 Budynki niemieszkalne, Rodzaju 109. W opisanej sytuacji, dla budynków zakwalifikowanych do Grupy 1 Budynki, Podgrupy 10 Budynki niemieszkalne, Rodzaju 109, Wnioskodawca może zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną. Przy czym okres amortyzacji środków trwałych nie może być krótszy niż 3 lata. Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku amortyzacji środka trwałego zaklasyfikowanego do Podgrupy 109 KŚT, wprowadzonego po dokonanym ulepszeniu po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych, możliwe będzie zastosowanie 5-letniogo okresu amortyzacji, tj. 20% stawki amortyzacji, na podstawie art. 22j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe”.
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 lipca 2015 r., Nr ITPB3/4511-86/15/AW, w której wskazano, że: „Złożony przez Pana wniosek dotyczy ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla stanowiących środki trwałe domków letniskowych, które zostały zaklasyfikowane - zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych - do Grupy 1 Budynki, Podgrupy 10 Budynki niemieszkalne, Rodzaju 109. W opisanej sytuacji, dla budynków zakwalifikowanych do Grupy 1 Budynki, Podgrupy 10 Budynki niemieszkalne, Rodzaju 109, Wnioskodawca może zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną. Przy czym okres amortyzacji środków trwałych nie może być krótszy niż 3 lata. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku amortyzacji środka trwałego zaklasyfikowanego do Podgrupy 109 KŚT, wprowadzonego po dokonanym ulepszeniu po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych, możliwe będzie zastosowanie 5-letniogo okresu amortyzacji, tj. 20% stawki amortyzacji, na podstawie art. 22j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
Stosownie do treści art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
Stosownie do treści art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 nie może być krótszy niż – 10 lat, z wyjątkiem:
Również w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że do celów podatkowych ulepszenie środka trwałego obejmuje: przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub jego modernizację. Pod pojęciem ulepszenia, o którym mowa w art. 22j ust. 1 w związku z art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć:
Zauważyć należy, że nie każdy rodzaj prac wykonywanych w danym środku trwałym będzie stanowił jego ulepszenie, ale tylko takie prace, które noszą cechy przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji. Tym samym, nie jest możliwe twierdzenie, że środek trwały uległ ulepszeniu, jeżeli poczyniony na środek trwały zakres prac nie będzie się mieścił w opisanym wyżej zakresie robót składających się na ulepszenie, a więc będzie poza ten zakres wykraczał. Dotyczy to np. prac o charakterze remontowym bądź działań przekraczających przetworzenie istniejącego środka trwałego, a polegających na wytworzeniu zupełnie nowego środka trwałego.
Za takim rozumieniem przepisów przemawia fakt, że art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy mówi o możliwości ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej m.in. dla budynków niemieszkalnych, które zostały ulepszone. Zatem kryterium ulepszenia, o którym mowa w art. 22j ust. 3 pkt 2 ustawy należy rozpatrywać w odniesieniu do domków letniskowych. Domki te mają zostać ulepszone a wydatki na to ulepszenie mają wynosić co najmniej 30% jego wartości początkowej, aby podatnik mógł ustalić indywidualną stawkę amortyzacyjną.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza przystąpić do spółki komandytowej (dalej: „Spółka”) jako komandytariusz. Spółka, do której przystąpi Wnioskodawca, jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości, na której położony jest ośrodek wypoczynkowy. Spółka nabyła przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu notarialnego w 2015 r. Sprzedawca nieruchomości nabył wraz z budynkami i domkami letniskowymi w 1990 r. Ośrodek wypoczynkowy składa się m.in. z 30 domków letniskowych, postawionych na betonowych fundamentach, na których znajduje się drewniana konstrukcja. Obecnie domki te nie posiadają ogrzewania oraz wystarczającej izolacji cieplnej, aby można było z nich korzystać przez cały rok, dlatego wynajmowane są turystom tylko w sezonie letnim. Domki nie zostały wprowadzone przez Spółkę do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Spółka planuje dokonać modernizacji ww. domków poprzez:
Domki po dokonanej modernizacji zachowają swoją dotychczasową bryłę. Koszty modernizacji wszystkich domków będą wynosić co najmniej 30% ich wartości początkowej. Domki wykorzystywane będą w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, w ramach najmu krótkoterminowego przez cały rok. Domki po zakończeniu prac, tj. po ich przebudowie/modernizacji będą zakwalifikowane są do rodzaju 109 Klasyfikacji Środków Trwałych (dalej: KŚT) - „Pozostałe budynki niemieszkalne”. Zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych po zakończeniu opisanych prac budowlanych.
Z analizy przepisu art. 22j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ma on zastosowanie do środków trwałych, tj. obiektów kompletnych i zdatnych do użytku, ulepszonych przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Natomiast zakres prac przedstawiony we wniosku pozwala stwierdzić, że Wnioskodawca planuje wybudować nowe domki letniskowe, o czym świadczą nakłady, które zostaną poniesione w celu ich przystosowania do użytkowania ich w ramach działalności Spółki przez cały rok, tj. rozbiórka całej dotychczasowej drewnianej części naziemnej domków oraz wybudowanie na istniejącym fundamencie nowych ścian z pustaków wapiennych oraz pokrycie dachu dachówką.
Wskazane we wniosku domki letniskowe zostaną w istocie wytworzone na bazie (fundamentach) posiadanych przez Spółkę składników majątku. Tym samym, planowany zakres prac zmierza do powstania nowych środków trwałych, a zatem w okolicznościach przedmiotowej sprawy art. 22j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma zastosowania, do wytworzonych (nowych) środków trwałych.
Należy zauważyć, że nie jest możliwe ustalenie indywidualnej stawki amortyzacyjnej, o której mowa w art. 22j ustawy, jeżeli nakłady poczynione na dany środek trwały nie mieszczą się w zakresie prac ulepszeniowych. Dotyczy to w szczególności: „(…) działań przekraczających przetworzenie istniejącego środka trwałego, a polegających na wytworzeniu zupełnie nowego środka trwałego z wykorzystaniem tylko jako jego składników elementów wcześniej nabytych budynków lub budowli. Wskazuje się, że oceniając, czy nastąpiło ulepszenie, czy też wytworzenie nowego środka trwałego należy brać pod uwagę zakres prac wykonanych w całym obiekcie, a nie w poszczególnych jego częściach. Istotny jest zakres wykonanych prac, jak też poziom poniesionych wydatków” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 17 października 2012 r., sygn. akt I SA/Bk 264/12).
Biorąc powyższe wyjaśnienie pod uwagę stwierdzić należy, że wytworzony środek trwały (domki letniskowe całoroczne) – stosownie do art. 22i ust. 1 ustawy – powinny być amortyzowane przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do tej ustawy i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy.
W konsekwencji uznać należy, że Wnioskodawca będzie mógł zaliczać do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z posiadanym przez Niego udziałem w kosztach Spółki, wartość odpisów amortyzacyjnych od domków letniskowych, przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy nadmienić, że zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym, zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do innych wspólników Spółki komandytowej.