Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp3-4512-1-123-15-2-dc
Timestamp: 2017-10-19 16:39:24
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 30
 art. 8
 art. 40
 art. 2
 art. 30
 art. 2
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 30
 art. 8
 art. 40
 art. 2
 art. 30

Document Content:
ILPP3/4512-1-123/15-2/DC | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie wliczenia kwoty zawieszonego podatku akcyzowego do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
ILPP3/4512-1-123/15-2/DCinterpretacja indywidualna
Podatek akcyzowy (AKC) [przepisy aktualne] -> Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi -> Procedura zawieszenia poboru akcyzy
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 24 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wliczenia kwoty zawieszonego podatku akcyzowego do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 24 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wliczenia kwoty zawieszonego podatku akcyzowego do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
„A” S.A. (dalej także: „Wnioskodawca”, „Zainteresowany”) jest czynnym podatnikiem podatku VAT i podatku akcyzowego. Zainteresowany prowadzi skład podatkowy i będzie zarejestrowanym wysyłającym. Wnioskodawca zamierza importować alkohol etylowy kod CN 220710, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 7 lit b) ustawy o podatku akcyzowym. Importowane towary dopuszczone do obrotu na terytorium kraju będą przemieszczane przez Zainteresowanego, jako zarejestrowanego wysyłającego, z miejsca importu w procedurze zawieszonego poboru akcyzy do składu podatkowego na terytorium kraju. Towar będzie sprzedawany przez Wnioskodawcę innym podmiotom do tego uprawnionym w procedurze zawieszonego poboru akcyzy. W chwili określenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług importowanego alkoholu etylowego ma zastosowanie procedura zawieszenia poboru podatku akcyzowego, tym samym nie powstaje zobowiązanie podatkowe.
Czy w przypadku importu wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszonego poboru akcyzy, do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy wliczyć kwotę zawieszonego podatku akcyzowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług nie wlicza się kwoty podatku akcyzowego, gdyż pobór tego podatku został zawieszony z uwagi na objęcie importowanych wyrobów akcyzowych procedurą zawieszonego poboru akcyzy.
Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania z tytułu importu towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest import wyrobów akcyzowych z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysyłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.
Natomiast zgodnie z art. 40 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku akcyzowym, procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie gdy wyroby akcyzowe importowane i dopuszczone do obrotu są przemieszczane przez zarejestrowanego wysyłającego z miejsca importu na terytorium kraju do składu podatkowego na terytorium kraju.
Procedura zawieszonego poboru akcyzy to zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku akcyzowym, procedura stosowana podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach ustawy o podatku akcyzowym i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.
W niniejszym stanie faktycznym mamy do czynienia z importem wyrobów objętych procedurą zawieszonego poboru podatku akcyzowego, stąd nie powstaje zobowiązanie podatkowe i wygasa powstały w wyniku dokonania określonej czynności podlegającej opodatkowaniu obowiązek podatkowy ciążący na podatniku (art. 41 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym).
Skoro, w niniejszej sprawie, nie powstaje zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym, czyli nie dochodzi do konkretyzacji obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, nie występuje też należny podatek akcyzowy w rozumieniu art. 30b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług importowanych wyrobów akcyzowych nie obejmuje podatku akcyzowego, którego pobór został zawieszony.
Jeżeli przedmiotem importu są wyroby akcyzowe, od których pobór akcyzy jest zawieszony, podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług nie obejmuje podatku akcyzowego.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanych interpretacjach indywidualnych o numerach IPTPP2/443-98/11-3/S/IR, IBPP3/443-1249/11/PK, IPPP3/443-1154/10-2/SM, IPPP3/443-373/12-2/KB.
Przez import towarów, w myśl art. 2 pkt 7 ustawy, rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
Podstawą opodatkowania, na mocy art. 29a ust. 1 ustawy, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania z tytułu importu towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i podatku akcyzowego. Zainteresowany prowadzi skład podatkowy i będzie zarejestrowanym wysyłającym. Wnioskodawca zamierza importować alkohol etylowy kod CN 220710. Importowane towary dopuszczone do obrotu na terytorium kraju będą przemieszczane przez Zainteresowanego, jako zarejestrowanego wysyłającego, z miejsca importu w procedurze zawieszonego poboru akcyzy do składu podatkowego na terytorium kraju. Towar będzie sprzedawany przez Wnioskodawcę innym podmiotom do tego uprawnionym w procedurze zawieszonego poboru akcyzy. W chwili określenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług importowanego alkoholu etylowego ma zastosowanie procedura zawieszenia poboru podatku akcyzowego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy określając dla potrzeb podatku od towarów i usług podstawę opodatkowania w imporcie towarów powinien uwzględnić podatek akcyzowy, którego pobór został zawieszony z uwagi na zastosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2014 r. poz. 752, z późn. zm.), przedmiotem opodatkowania akcyzą jest import wyrobów akcyzowych z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysyłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.
W myśl art. 40 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku akcyzowym, procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie jeżeli wyroby akcyzowe importowane i dopuszczone do obrotu są przemieszczane przez zarejestrowanego wysyłającego z miejsca importu na terytorium kraju do składu podatkowego na terytorium kraju.
W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku akcyzowym, procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.
Z kolei skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego (art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku akcyzowym).
Jak wynika z przepisu art. 30b ust. 1 ustawy jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. Określenie „należne” odnosi się zarówno do cła jak i podatku akcyzowego. Pod pojęciem należnego cła (podatku akcyzowego) należy rozumieć cło (podatek akcyzowy) faktycznie do zapłaty przez importera.
W świetle powołanych wyżej przepisów oraz na podstawie przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że jeżeli przedmiotem importu towarów są wyroby akcyzowe, od których pobór akcyzy zawiesza się w wyniku przemieszczenia importowanych towarów do składu podatkowego, podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług importowanych wyrobów akcyzowych nie obejmuje podatku akcyzowego, którego pobór został zawieszony. Do podstawy opodatkowania w imporcie towarów wlicza się bowiem taki należny podatek akcyzowy, który jest faktycznie do zapłaty przez importera.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że Wnioskodawca określając dla potrzeb podatku od towarów i usług podstawę opodatkowania w imporcie towarów nie będzie obowiązany uwzględnić podatku akcyzowego, którego pobór został zawieszony z uwagi na przemieszczanie wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
IBPP4/443-198/14/BP | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-1249/11/PK | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-1154/10-2/SM | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-373/12-2/KB | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-98/11-3/S/IR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP3/4512-1-123/15-2/DC