Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp1-4512-99-15-2-mp-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184809710
Timestamp: 2020-06-07 09:16:25
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
IPPP1/4512-99/15-2/MP - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPP1/4512-99/15-2/MP - Pismo wydane przez:...
IPPP1/4512-99/15-2/MP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 5 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu otrzymywanych po okresie rozliczeniowym, w którym u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy - jest prawidłowe.
W dniu 5 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu otrzymywanych po okresie rozliczeniowym, w którym u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy.
Spółka S.A. (dalej: Spółka) jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie hurtowej sprzedaży towarów na terenie całej Polski.
W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa towary i usługi od bardzo wielu dostawców będących podatnikami podatku VAT w Polsce (dalej: Dostawcy).
Towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zdarzają się przypadki, gdy Wnioskodawca dokona zakupu towarów lub usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstanie z chwilą dokonania dostawy lub z chwilą wykonania usługi, zaś faktury dokumentujące te transakcje zostaną otrzymane z opóźnieniem, np. po kilku miesiącach od daty transakcji lub nie wpływają wcale, w związku z czym Wnioskodawca zwraca się do dostawcy o wystawienie duplikatu faktury. Przykładowo, Wnioskodawca nabędzie towar, w stosunku do którego obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstanie w marcu, zaś duplikat lub fakturę dokumentującą nabycie towaru Wnioskodawca otrzyma dopiero w październiku.
W związku z powyższym Spółka ma wątpliwości, w jakim terminie może odliczyć podatek naliczony z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług lub ich duplikatów.
Czy w przedstawionej sytuacji Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem towaru lub usługi w okresie rozliczeniowym w którym faktycznie otrzymał fakturę (lub jej duplikat) dokumentującą daną transakcję, bądź w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych po okresie rozliczeniowym, w którym otrzymał fakturę (lub jej duplikat), mimo iż obowiązek podatkowy u sprzedawcy w związku z transakcją powstał we wcześniejszym okresie rozliczeniowym.
w przedstawionym stanie faktycznym będzie on uprawniony do dokonania odliczenia VAT naliczonego w związku z zakupem towaru lub usługi w okresie rozliczeniowym w którym otrzymał fakturę dokumentującą ten zakup bądź w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych, następujących po okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano fakturę (lub jej duplikat).
Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: "ustawa o VAT), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Stosownie natomiast do art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych m.in. w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Z powyżej wskazanych przepisów wynika generalna zasada, że prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy w związku z dokonaną dostawą lub wykonaną usługą. Jednocześnie, nabywca towaru bądź usługi nie może dokonać odliczenia VAT wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał on fakturę (lub duplikat faktury) dokumentujący nabycie towarów lub usług. Jeżeli podatnik nie odliczy VAT w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy, może tego dokonać w rozliczeniu za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.
Zatem należy uznać, iż po stronie nabywcy prawo do odliczenia VAT powstaje, jeżeli zostaną spełnione łącznie dwie przesłanki:
u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy,
nabywca otrzymał fakturę dokumentującą nabycie towarów bądź świadczenie usług lub jej duplikat.
Zatem w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji, tzn. w przypadku otrzymania faktury lub duplikatu faktury dokumentującego transakcję w innym (późniejszym) okresie rozliczeniowym niż okres w którym powstał u sprzedawcy obowiązek podatkowy - Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego w okresie rozliczeniowym w którym otrzymał fakturę (lub jej duplikat) lub w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych, następujących po okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano fakturę (lub duplikat faktury).
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 września 2013 r. sygn. IPPP3/443-538/13-2/LK, w której organ podatkowy stwierdził: "(...) jeżeli Podatnik nie dysponuje fakturą lub dokumentem celnym w chwili powstania obowiązku podatkowego, moment powstania prawa do odliczenia u nabywcy przesuwa się na moment otrzymania faktury bądź dokumentu celnego (...), w sytuacji, gdy w momencie powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy (tekst jedn.: w kwietniu) z tytułu świadczenia usług w związku z wpłaceniem częściowej zapłaty przed ich wykonaniem Wnioskodawca nie będzie dysponował fakturą jak i w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych tj. w maju i czerwcu 2014 r.,. to wówczas prawo do odliczenia powstanie w momencie otrzymania faktury tj. w lipcu 2014 r. Natomiast realizacja tego prawa będzie mogła nastąpić za okres, w którym Spółka otrzyma fakturę czyli w lipcu, bądź za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych czyli sierpień bądź wrzesień 2014 r.
A zatem należy stwierdzić, że odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy w odniesieniu do nabytych towarów lub wyświadczonych usług - co do zasady - można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika że ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa towary i usługi od bardzo wielu dostawców będących podatnikami podatku VAT w Polsce. Towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zdarzają się przypadki, gdy Wnioskodawca dokona zakupu towarów lub usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstanie z chwilą dokonania dostawy lub z chwilą wykonania usługi, zaś faktury dokumentujące te transakcje zostaną otrzymane z opóźnieniem, np. po kilku miesiącach od daty transakcji lub nie wpływają wcale, w związku z czym Wnioskodawca zwraca się do dostawcy o wystawienie duplikatu faktury.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że w przypadku otrzymania faktury z opóźnieniem w stosunku do daty powstania obowiązku podatkowego dla czynności, którą dokumentuje, odliczenie podatku w niej zawartego będzie możliwe dopiero po otrzymaniu tej faktury, nawet wtedy, gdy pomiędzy datą obowiązku podatkowego a otrzymaniem faktury minęło kilka miesięcy.
Podatnik może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w okresie, w którym otrzymał fakturę (lub jej duplikat) oraz za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (oczywiście, o ile w chwili otrzymania przez Spółkę faktury spełniona jest druga z przesłanek odliczenia podatku VAT, tj. po stronie sprzedawcy powstał już obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT).
Ponadto możliwość odroczenia odliczenia podatku naliczonego do dwóch okresów rozliczeniowych, o których mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, będzie odnosiła się do daty początkowej, którą określa data faktycznego otrzymania faktury.
Jeżeli do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie dojdzie w rozliczeniu za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych następujących po miesiącu otrzymania faktury, Wnioskodawca, zgodnie z treścią przepisu art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, będzie mógł dokonać odliczenia podatku naliczonego VAT poprzez korektę deklaracji podatkowej za ten okres, w którym otrzymał fakturę od kontrahenta, a więc za okres, w którym faktycznie powstało prawo do odliczenia podatku VAT, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało to prawo.