Source: http://www.efaktury.org/czy_udzielone_bonifikaty_obnizaja_obrot_w_swietle_art_29_ust_4_ustawy_o_vat
Timestamp: 2019-12-11 15:38:40
Legal References Found: art. 29
 art. 14
 art. 7
 art. 29
 art. 29
 art. 8
 art. 7
 art. 29
 art. 30
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 23
 art. 29
 art. 47

Document Content:
Czy udzielone bonifikaty obniżają obrót w świetle art. 29 ust. 4 ustawy o VAT? - Efaktury.org
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2008r. (data wpływu 26 maja 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług po udzieleniu bonifikaty - jest prawidłowe.
W dniu 26 maja 2008r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług po udzieleniu bonifikaty.
Od 1 czerwca 2008r Gmina Miejska podwyższa stawki czynszu dla najemców mieszkań gminnych. Najemcy z 3-miesięcznym wyprzedzeniem otrzymali zawiadomienia o nowej wysokości stawki czynszu. Równocześnie otrzymali informacje o możliwości wnioskowania o bonifikatę w zakresie wysokości czynszu. Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o ochronie praw lokatorów, gminnym zasobie mieszkaniowym i o zmianie kodeksu cywilnego (t.j. Dz. U. 2005 Nr 31, poz. 266 ze zm.), Rada Miasta podjęła uchwałę nr XXIV/289/07 z dnia 24 października 2007r. dającą możliwość stosowania obniżek czynszu ze względu na wysokość dochodu gospodarstwa domowego najemcy. Bonifikata udzielana jest na okres 12 miesięcy z możliwością jej przedłużenia, gdy dany najemca dalej spełnia kryterium dochodowe. W wypadku poprawy sytuacji materialnej najemcy, następuje podwyższenie stawki czynszu.
W związku z powyższym obniżka opłat eksploatacyjnych za wynajem mieszkań (stawka VAT zwolniona), w świetle ustawy o VAT art. 29 ust. 4, jako obowiązkowa bonifikata, wynikająca wprost z przepisów prawa powszechnego, pomniejsza obrót. Taki pomniejszony obrót należy przyjąć do ustalenia wskaźnika procentowego sprzedaży opodatkowanej w stosunku do sprzedaży nieopodatkowanej przy obniżaniu podatku należnego o podatek naliczony. Po udzieleniu bonifikat podstawą naliczenia obrotu do sprzedaży jest stawka czynszu po obniżce.
Czy udzielone bonifikaty obniżają obrót w świetle art. 29 ust. 4 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, obrót, pomniejszony o przyznane bonifikaty, należy przyjąć do ustalenia wskaźnika przy odliczaniu podatku VAT przy fakturach zakupowych.
Natomiast przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.W myśl art. 29 ust. 1 ww. ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia bonifikata, wobec czego dla jego zdefiniowania należy się posłużyć wykładnią językową. Bonifikata to zmniejszenie ustalonej ceny towaru lub usługi; zniżka od ustalonej ceny towaru, zwłaszcza jako forma odszkodowania za poniesioną stratę, opust, rabat (Słownik Języka Polskiego PWN pod redakcją M. Szymczaka, Warszawa 1996 r.)
Rabaty, bonifikaty funkcjonujące w obrocie gospodarczym można podzielić na dwa rodzaje: przyznawane przed ustaleniem ceny oraz przyznawane po jej ustaleniu. Przepis art. 29 ust. 4 ustawy VAT odnosi się tylko do drugiego rodzaju rabatów, gdyż rabaty przyznane przed ustaleniem ceny zmniejszają samą cenę, a tym samym kwotę należną w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy.
Bonifikaty (rabaty) udzielone po ustaleniu ceny zmniejszają obrót, jeśli spełniają dwa warunki. Po pierwsze, muszą być udokumentowane, co oznacza konieczność potwierdzenia udzielenia bonifikaty bądź w formie umowy lub aneksu do niej, bądź też faktury wystawionej przez udzielającego bonifikaty (rabatu). Zgodnie z drugim warunkiem udzielane rabaty, bonifikaty powinny być prawnie dopuszczalne (czyli niezabronione), ewentualnie obowiązkowe.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż bonifikata będzie udzielana w oparciu o art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego ( t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 31, poz. 266 ze zm.).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, w lokalach wchodzących w skład publicznego zasobu mieszkaniowego właściciel ustala stawki czynszu za 1 m2 powierzchni użytkowej lokali, z uwzględnieniem czynników podwyższających lub obniżających ich wartość użytkową, a w szczególności:położenia budynku; położenia lokalu w budynku; wyposażenia budynku i lokalu w urządzenia techniczne i instalacje oraz ich stanu; ogólnego stanu technicznego budynku.Stosownie do ust. 2 art. 7 ww. ustawy, właściciele, o których mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4, mogą na wniosek najemcy, w oparciu o postanowienia odpowiednio uchwały organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, zarządzenia wojewody lub uchwały organu wykonawczego państwowej osoby prawnej, stosować określone obniżki czynszu naliczonego według obowiązujących stawek w stosunku do najemców o niskich dochodach. Obniżki takie mogą być udzielane najemcom, których średni dochód w przeliczeniu na członka gospodarstwa domowego nie przekracza poziomu określonego w uchwale odpowiedniego organu lub w zarządzeniu wojewody. Kwota obniżki powinna być zróżnicowana w zależności od wysokości dochodu gospodarstwa domowego najemcy.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że bonifikata będzie udzielana najemcom mieszkań gminnych w zakresie wysokości czynszu, po uprzednim zawiadomieniu o nowej wysokości czynszu. Bonifikata będzie udzielana na podstawie uchwały Rady Miasta nr XXIV/289/07 z dnia 24 października 2007r. dającej możliwość stosowania obniżek czynszu ze względu na wysokość dochodu gospodarstwa domowego najemcy. Bonifikata udzielana jest na okres 12 miesięcy z możliwością jej przedłużenia, gdy dany najemca dalej spełnia kryterium dochodowe. W wypadku natomiast poprawy sytuacji materialnej najemcy, następuje podwyższenie stawki czynszu.
Z powyższego wynika, że bonifikata będzie udzielona po ustaleniu czynszu dla najemców mieszkań gminnych przy zachowaniu odpowiedniej formy prawnej.
W świetle powyższego udzielone bonifikaty na podstawie uchwały Rady Miasta najemcom mieszkań gminnych po uprzednim spełnieniu przez najemców kryterium dochodowego (odpowiednio udokumentowanego) obniżają podstawę opodatkowania na podstawie art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, tak pomniejszony obrót o kwotę bonifikat, należy przyjąć do ustalenia wskaźnika procentowego udziału rocznego obrotu z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3 ustawy o VAT) przy obniżaniu podatku należnego o podatek naliczony.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w kwestii podatku dochodowego od osób fizycznych zawarta została w odrębnym rozstrzygnięciu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Słowa kluczowe: bonifikaty, faktura, opodatkowanie, podatek od towarów i usług
Czy przysługuje podatnikowi odliczenie podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących za...
W dniu 30.06.2005r. Pan Bogdan ., Przedsiębiorstwo Techniczne wystąpił do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy...
Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od towarów i usług Gmina może dokonać...
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu wykonania opinii w zakresie geodezji i kartografii na zlecenie sądu?CIT - zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z remontem taboru kolejowegoTreść faktury przy zbyciu prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkiem posadowionym na tym gruncieMożliwość dokonania korekt w przypadku opodatkowania w stawce 22% umów użytkowania wieczystego zawartych przed 1 maja 2004 rCzy usługi naukowo-badawcze zaklasyfikowane przez podatnika do PKWiU 73, udokumentowane fakturą z dnia 27.12.2005r. powinny być objęte stawką 0%?