Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rodzice/0112-kdil3-2-4011-337-2018-2-mka
Timestamp: 2019-11-18 15:51:24
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 30
 art. 27
 art. 93
 art. 97
 art. 27
 art. 27

Document Content:
♦ › Rodzice › 0112-KDIL3-2.4011.337.2018.2.MKA
Ulga prorodzinna – oboje rodzice wykonują władze rodzicielską.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2018 r. (data wpływu 31 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej – jest prawidłowe.
W dniu 25 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z 11 września 2018 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.337.2018.1.MKA, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano 11 września 2018 r., skutecznie doręczono 17 września 2018 r., natomiast 25 września 2018 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej 19 września 2018 r.).
Wnioskodawca od 2010 r. jest po rozwodzie. Zainteresowany jest ojcem małoletniego dziecka, które postanowieniem sądu zamieszkuje z matką. Po rozwodzie Zainteresowany zachował władzę rodzicielską, prawo do współdecydowania we wszystkich sprawach dotyczących dziecka. Systematycznie płaci alimenty. Przez cały czas wykonuje władzę rodzicielską sprawując funkcję wychowawczą i pomocniczą w obowiązkach szkolnych. Zainteresowany uczestniczy w wychowaniu dziecka, stale interesując się jego nauką, zdrowiem, pasjami oraz zajęciami pozaszkolnymi. Stara się spotykać i uczestniczyć w życiu syna jak najwięcej, chociaż matka ten kontakt w znacznym stopniu ogranicza. Wnioskodawca interesuje się muzyką. Syn też jest utalentowany muzycznie, dlatego Zainteresowany stara się rozwijać w nim tę pasję ucząc go śpiewu i gry na różnych instrumentach. Zainteresowany bardzo często zabiera syna na wycieczki w różne regiony Polski żeby poznawał obyczaje i tradycje panujące w różnych częściach kraju. Gdy syn jest chory Wnioskodawca zawsze jest obecny podczas wizyty u lekarza.
Matka dziecka odlicza od podatku ulgę prorodzinną w pełnej wysokości chociaż nie tylko ona wykonuje władzę rodzicielską.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że ulga prorodzinna będąca przedmiotem wniosku jest związana z wychowaniem jednego dziecka, którego Wnioskodawca jest rodzicem. Dochody Wnioskodawcy za 2018 r. są opodatkowane skalą podatkową (stosunek pracy) i pomniejszone o zapłacone przez płatnika składki na ubezpieczenie społeczne nie przekroczą kwoty 56 000,00 zł. Od 2010 r. Zainteresowany jest po rozwodzie i do dnia dzisiejszego sytuacja Wnioskodawcy nie zmieniła się. Wnioskodawca nie jest w związku małżeńskim i nie będzie przez cały 2018 r.
W 2018 r w stosunku do Wnioskodawcy lub syna nie mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego. Również w 2018 r. w stosunku do Wnioskodawcy lub syna nie mają zastosowania przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym i przepisy ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Czy w związku z zaistniałą sytuacją Wnioskodawca może za 2018 r. (i lata kolejne) skorzystać z prawa odliczenia od podatku przysługującej ulgi prorodzinnej?
Jeśli tak to czy Zainteresowany może odliczyć połowę ww. ulgi z uwagi na to, że z matką dziecka nie można dojść do porozumienia co do ustalenia proporcji odliczenia ww. ulgi?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 27f ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatnik ma prawo do odliczenia od podatku ulgi na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:
sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy ze starostą.
Zainteresowany przez cały czas wykonywał i wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do małoletniego dziecka i dlatego uważa, że ma prawo do odliczenia od podatku przysługującej ulgi prorodzinnej za 2018 r. i lata kolejne. Zdaniem Wnioskodawcy ze względu na brak możliwości porozumienia się z matką dziecka, co do ustalenia proporcji odliczanej ulgi na dziecko, Zainteresowany ma prawo odliczyć połowę wysokości ww. ulgi.
−w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.
Władza rodzicielska – zgodnie z art. 93 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682 z późn. zm.) – przysługuje obojgu rodzicom, a – stosownie do art. 97 § 1 tejże ustawy – jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania. W rozumieniu przepisów prawa rodzinnego władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowywania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw (art. 95 § 1 k.r.o.).
Podkreślić należy, że o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
Z treści wniosku wynika, że małżeństwo Wnioskodawcy w 2010 r. uległo rozwiązaniu poprzez rozwód. Zainteresowany jest ojcem małoletniego dziecka, w stosunku do którego Wnioskodawca zachował władzę rodzicielską oraz prawo do współdecydowania we wszystkich sprawach dotyczących dziecka. Zainteresowany systematycznie płaci alimenty. Wnioskodawca wykonuje władzę rodzicielską sprawując funkcję wychowawczą i pomocniczą w obowiązkach szkolnych. Interesując się nauką syna, zdrowiem, pasjami oraz zajęciami pozaszkolnymi. Stara się spotykać i uczestniczyć w życiu syna jak najwięcej chociaż matka ten kontakt w znacznym stopniu ogranicza. Wnioskodawca jako osoba zainteresowana muzyką, z uwagi na fakt, że syn jest utalentowany muzycznie stara się rozwijać w nim tę pasję ucząc go śpiewu i gry na różnych instrumentach. Zainteresowany bardzo często zabiera syna na wycieczki w różne regiony Polski. Gdy syn jest chory Wnioskodawca zawsze jest obecny podczas wizyty u lekarza.
Przedstawiony we wniosku stan faktyczny wskazuje, że dziecko zamieszkuje z matką a ojciec nie został pozbawiony władzy rodzicielskiej pozwala twierdzić, że każdemu z rodziców przysługuje władza rodzicielska oraz każdy z rodziców władzę tę wykonuje w różnym zakresie. Jak bowiem wynika z wniosku sąd zastrzegł Wnioskodawcy prawo do współdecydowania w najważniejszych sprawach dotyczących dziecka. Ponadto Wnioskodawca uczestniczy w wychowywaniu dziecka i pozostaje w kontakcie z synem. Zainteresowany jest zobowiązany do alimentów na rzecz syna, które Wnioskodawca płaci. W przywołanym art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zdanie drugie), ustawodawca dał rodzicom możliwość wyboru, w jaki sposób dokonają odliczeń kwoty przysługującej im ulgi prorodzinnej. Jak już podkreślono – istotne jest, aby odliczona przez oboje rodziców kwota nie przekroczyła rocznego limitu ulgi określonego ustawą. W związku z tym możliwe jest skorzystanie z odliczenia od podatku przez jednego z rodziców lub w dowolnej proporcji przez oboje rodziców przy czym konieczne jest w tym zakresie uzyskanie porozumienia pomiędzy osobami uprawnionymi, gdyż to im ustawodawca pozostawił decyzję w tym względzie. W sytuacji natomiast braku takiego porozumienia odliczenie przysługuje w częściach równych.
Uwzględniając powyższe stwierdzić zatem należy, że w sytuacji, gdy w stosunku do małoletniego dziecka, zarówno Wnioskodawca jak i jego matka wykonują i będą wykonywali władzę rodzicielską – oboje są uprawnieni do skorzystania za 2018 r. z ulgi wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji braku porozumienia z matką dziecka Wnioskodawcy przysługuje odliczenie w wysokości 50% kwoty ulgi. Prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej przysługiwać będzie Wnioskodawcy także w następnych latach, o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny sprawy – tzn. nadal Wnioskodawca wykonywać będzie władzę rodzicielską nad małoletnim synem.
Końcowo wyjaśnić należy, że w toku postępowania w sprawie wydania interpretacji upoważniony organ nie przeprowadza jakiegokolwiek postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji czerpie wyłącznie z przedstawionego przez stronę opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jeżeli przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie się różniło od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W rezultacie w wydanej interpretacji upoważniony organ nie rozstrzyga, który z rodziców i w jakim zakresie wykonuje władzę rodzicielską. Poczynienie pełnych ustaleń faktycznych na okoliczność, czy rodzic małoletnich dzieci faktycznie wykonywał w stosunku do dzieci władzę rodzicielską i ewentualnie w jakim okresie, jest możliwe wyłącznie w postępowaniu podatkowym.
0112-KDIL3-2.4011.337.2018.2.MKA