Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/itpb2-4511-22-16-bk
Timestamp: 2017-12-12 12:12:34
Legal References Found: art. 14
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 47

Document Content:
ITPB2/4511-22/16/BK | Interpretacja indywidualna
Czy w sytuacji opisanej we wniosku wszystkie środki ze sprzedaży nieruchomości zostaną zaliczone jako środki przeznaczone na cele mieszkaniowe i z tego tytułu nie powstanie obowiązek podatkowy? Jeśli jednak tylko połowa spłaconego kredytu zostanie zaliczona jako środki przekazane na cele mieszkaniowe, to co ze spłatą drugiej połowy kredytu?
ITPB2/4511-22/16/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2016 r. (data wpływu 8 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.
W dniu 8 stycznia 2016 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
W roku 2014 Wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny wspólnie ze swoją partnerką (nie pozostawali w formalnym związku małżeńskim) na zakup mieszkania. W akcie notarialnym widnieją jako współwłaściciele tej nieruchomości. W 2015 r. Wnioskodawca otrzymał spadek w postaci m.in. nieruchomości mieszkaniowej, od którego uiścił należny podatek od spadków i darowizn na konto właściwego urzędu skarbowego. Nabyte w spadku mieszkanie Wnioskodawca zamierza sprzedać na początku bieżącego roku, a środki z jego sprzedaży przeznaczyć na spłatę całości wspólnie zaciągniętego kredytu hipotecznego. Kwota ze sprzedaży ma pokryć całkowicie kwotę zobowiązania kredytowego.
Czy w sytuacji opisanej we wniosku wszystkie środki ze sprzedaży nieruchomości zostaną zaliczone jako środki przeznaczone na cele mieszkaniowe i z tego tytułu nie powstanie obowiązek podatkowy... Jeśli jednak tylko połowa spłaconego kredytu zostanie zaliczona jako środki przekazane na cele mieszkaniowe, to co ze spłatą drugiej połowy kredytu...
Ponieważ Wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny działając łącznie ze swoją partnerką i solidarnie odpowiada za jego spłatę, to Jego zdaniem, gdy przeznaczy własne środki finansowe, pochodzące ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku na spłatę całego wspólnego zobowiązania kredytowego - wówczas środki te w całości zostaną przeznaczone na cele mieszkaniowe i nie powstanie obowiązek podatkowy.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w roku 2014 Wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny wspólnie ze swoją partnerką (nie pozostawali w formalnym związku małżeńskim) na zakup mieszkania. W akcie notarialnym widnieją jako współwłaściciele tej nieruchomości. W 2015 r. Wnioskodawca otrzymał spadek w postaci m.in. nieruchomości mieszkaniowej, od którego uiścił należny podatek od spadków i darowizn na konto właściwego urzędu skarbowego. Nabyte w spadku mieszkanie Wnioskodawca zamierza sprzedać na początku bieżącego roku, a środki z jego sprzedaży przeznaczyć na spłatę całości wspólnie zaciągniętego kredytu hipotecznego. Kwota ze sprzedaży ma pokryć całkowicie kwotę zobowiązania kredytowego.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Nadto, w myśl art. 22 ust. 6f ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".
Na podstawie powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Ponieważ z treści zacytowanego przepisu wynika, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia, to w sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy – za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się
Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Jak stanowi ust. 28 ww. przepisu za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
Z jego ust. 29 wynika natomiast, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Z kolei zgodnie z ust. 30 przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wydatkowania przez podatnika, w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.
Zatem kredyt, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe podatnika, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić więc należy, że spłata przez Wnioskodawcę kredytu zaciągniętego wspólnie z partnerką na nabycie lokalu mieszkalnego (współwłaścicielką lokalu mieszkalnego) nie może zostać uznana w całości za wydatek na jego własne cele mieszkaniowe.
Zaciągnięcie kredytu nastąpiło bowiem nie tylko w celu nabycia udziału w lokalu mieszkalnym przez Wnioskodawcę, ale również nabycia udziału przez Jego partnerkę. Kredyt zaciągnięty zatem został na realizację również cudzych potrzeb mieszkaniowych, a nie tylko potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy. Tym samym cel mieszkaniowy realizowany poprzez spłatę kredytu zostanie spełniony jedynie w odniesieniu do kwoty wydatkowanej na spłatę kredytu na nabycie lokalu mieszkalnego, w takiej części, jaka proporcjonalnie odpowiada wartości Jego udziału w ww. lokalu mieszkalnym. Spłacając kredyt ponad posiadany przez siebie udział Wnioskodawca spłaci zobowiązanie kredytowe nie tylko swoje własne, ale i partnerki a więc zobowiązanie zaciągnięte na nabycie Jej udziału w lokalu. Warunkiem zwolnienia jest natomiast realizowanie własnych celów mieszkaniowych przez podatnika.
Uwzględniając zatem powyższe stwierdzić należy, że do skorzystania ze zwolnienia uprawniało będzie Wnioskodawcę wydatkowanie przychodu na spłatę wyłącznie tej części kredytu zaciągniętego w roku 2014 przez Wnioskodawcę i Jego partnerkę, która przeznaczona została na nabycie przez Niego udziału w lokalu mieszkalnym.
Tylko bowiem te wydatki mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe uprawniające do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
IBPBII/2/415-367/12/HS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-239/16-2/WS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > ITPB2/4511-22/16/BK