Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka-amortyzacyjna/ilpb1-415-1379-14-3-im
Timestamp: 2017-09-21 12:07:30
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
ILPB1/415-1379/14-3/IMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stawki amortyzacyjnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stawki amortyzacyjnej.
Małżeństwo na prawach wspólności ustawowej, nabyło w dniu 10 września 2002 r. nieruchomość - 4-kondygnacyjny budynek niemieszkalny z 3 ćw. XIX w. wraz z położonym na tej działce garażem 5-boksowym zbudowanym ok. 100 lat później. Nieruchomość ta została wprowadzona do majątku Spółki pod nazwą A. Spółka jawna w dniu 9 lutego 2007 r. i amortyzowana na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w dalszej części wniosku: updof) wg indywidualnej stawki amortyzacyjnej 2,5%. Właściciele Spółki przyznali bowiem, że indywidualna stawka amortyzacyjna pozwala bardziej elastycznie kształtować wysokość odpisów amortyzacyjnych i właśnie po to ją zastosowali, aby móc dostosowywać wysokość odpisów do bieżącej sytuacji Spółki. Zgodnie z brzmieniem art. 22j ust. 1 pkt 4 updof podatnik „(...) może indywidualne ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż (...) dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5% - 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat”.
Nabyty przez Wspólników budynek bezsprzecznie był użytkowany przed jego nabyciem co najmniej przez okres 60 miesięcy i został po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji Spółki w roku 2007. Spełnił zatem warunki art. 22j ust. 1 pkt 4 updof.
W związku z tym, iż na modernizację i przebudowę nabytego przez Wnioskodawcę budynku na magazyn spedycji z częścią biurowo-socjalną wraz z jej nadbudową o 1 kondygnację, przebudowę i rozbudowę garaży na magazyn spedycji z częścią biurowo-socjalną wraz z budową pełnej infrastruktury, budowę przyłączy: wodociągowej, kanalizacyjnej i gazowej, mając na celu użytkowanie w przyszłości jako obiektu biurowego przeznaczonego pod wynajem, Wspólnicy ponieśli bardzo wysokie nakłady finansowe, a zwrot nakładów z inwestycji następuje znacznie wolniej niż zakładali, podatnik chciałby dokonać od dnia 1 stycznia 2015 roku zmiany ustalonej wcześniej indywidualnej stawki amortyzacyjnej z poziomu 2,5% do poziomu 10%, tak by inwestycja została zamortyzowana w przeciągu kolejnych 10 lat.
Czy Wnioskodawca może dokonać od 1 stycznia 2015 r. zmiany ustalonej w roku 2007 indywidualnej stawki amortyzacyjnej z poziomu 2,5% do poziomu 10%, tak by w krótszym okresie czasu odzyskać poniesione nakłady finansowe... Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego podatnikowi przysługuje prawo do dokonywania modyfikacji indywidualnych stawek amortyzacyjnych w granicach zakreślonych w art. 22j updof...
Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy prawa podatkowego nie zakazują zmiany uprzednio przyjętych indywidualnych stawek amortyzacyjnych, o ile zmiany te mieszczą się w granicach ustalonych w art. 22j updof (tj. o ile nie spowodują skrócenia okresu amortyzacji względem okresów przyjętych w tym przepisie).
Kwestie dotyczące zasad stosowania przez podatników indywidualnych stawek amortyzacyjnych zostały uregulowane w art. 22j updof. Zgodnie z jego brzmieniem podatnicy „(...) mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji, z tym, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż (...)” - wskazany w dalszej części artykułu okres, który ustawodawca uzależnia od rodzaju środka trwałego. Zdaniem Wnioskodawcy przepis ten daje podatnikom kompetencję oraz pewien zakres swobody do ustalania stawek amortyzacyjnych. Przez użycie zwrotu „podatnicy (...) mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne”, ustawodawca pozostawił wysokość indywidualnej stawki amortyzacyjnej decyzji podatnika, zakreślając jednocześnie granice swobody przez wskazanie minimalnego okresu amortyzacji. Minimalny okres amortyzacji jest jednostronnym ograniczeniem i nakazuje, aby przyjęty okres amortyzacji nie był krótszy niż wskazany w tym przepisie. Przesądza o tym sformułowanie, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż (...). Artykuł nie zawiera natomiast górnego ograniczenia długości tego okresu, dając w tym zakresie podatnikowi swobodę uznania. Ponadto kompetencja ta nie jest jednorazowa i nie ogranicza się do ustalenia stawki amortyzacyjnej dla środków trwałych w momencie wprowadzenia ich do ewidencji.
Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że skoro przepis dotyczący zasad ustalania indywidualnych stawek amortyzacyjnych zawiera ograniczenie dotyczące wyłącznie minimalnego okresu amortyzacji, dopuszczalna jest późniejsza zmiana stawek (np. poprzez ich zmniejszenie czy zwiększenie), pod warunkiem, iż nie spowoduje to skrócenia minimalnego okresu amortyzacji. Ustawodawca w art. 22j updof, nie zakazał bowiem zmiany przyjętej indywidualnie stawki amortyzacyjnej, nie uczynił tego również w żadnym innym przepisie ustawy.
Z zapisu art. 22h ust. 2 updof, który stanowi, iż „Podatnicy (...) dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego” wynika, że zmianie nie może podlegać wybrana metoda amortyzacji.
Podatnik ma więc obowiązek kontynuowania raz wybranej już metody (w przypadku Spółki będzie to metoda indywidualnych stawek amortyzacyjnych). Jednakże żaden przepis nie zakazuje podatnikowi, w ramach tej wybranej metody, wyboru i dostosowania stawki amortyzacji, nakazuje jedynie uwzględnić minimalny okres amortyzacji.
Powołany art. 22h ust. 2 updof nakazuje więc kontynuację amortyzacji według przyjętej metody amortyzacji nie zaś stawki amortyzacyjnej.
Moment ujęcia środka trwałego w ewidencji jest momentem, w którym podatnik nie ma pełnej wiedzy o przydatności gospodarczej środka trwałego. Ta wiedza jest bowiem weryfikowana w trakcie cyklu użycia składnika majątku i jest uzależniona od wielu zmiennych, związanych z rozwojem lub ograniczeniem działalności gospodarczej, podyktowanych okolicznościami oraz zmieniającymi się warunkami rynkowymi. Celem ustawodawcy, wprowadzającego ograniczenia dotyczące stawek amortyzacyjnych, nie było uniemożliwienie podatnikowi podejmowanie ekonomicznie uzasadnionych decyzji. Dlatego też Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ograniczenia wynikające z updof odnoszą się jedynie do minimalnego okresu amortyzacji, nie dotyczą natomiast samego obniżenia/podwyższenia (czyli zmiany) indywidualnej stawki amortyzacyjnej, która w związku z tym jest dozwolona, o ile nie narusza minimalnego okresu amortyzacji.
Stosownie do postanowień art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
wyboru metody amortyzacji środka trwałego dokonuje się przed rozpoczęciem amortyzacji,
raz wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka, co oznacza zakaz zmiany metody amortyzacji w trakcie trwania tego procesu,
Są to następujące metody amortyzacji
tzw. „amortyzacja liniowa”, zgodnie z Wykazem stawek amortyzacyjnych, stanowiącym Załącznik nr 1 do ustawy podatkowej (art. 22i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),
amortyzacja przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych ustalonych indywidualnie (art. 22j ww. ustawy),
tzw. „amortyzacja metodą degresywną” (art. 22k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),
amortyzacja przy zastosowaniu tzw. metody „jednorazowego odpisu dla małych i rozpoczynających działalność podatników (art. 22k ust. 7 ww. ustawy).
Stosownie do treści art. 22j ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 - 10 lat, z wyjątkiem:
Wskazać należy jednak, że możliwość indywidualnego ustalenia stawki amortyzacyjnej dla składnika majątku, o którym mowa w przedmiotowym wniosku, uzależniona jest od odpowiedniego jego sklasyfikowania w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści przepisu art. 22i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1. Dlatego zmiana przyjętej stawki amortyzacyjnej możliwa jest tylko przy stosowaniu metody amortyzacji określonej w art. 22i ust. 1 ww. ustawy, tj. przy stosowaniu stawek wynikających z Wykazu stawek amortyzacyjnych, w przypadkach i na zasadach wskazanych w art. 22i tej ustawy.
Z informacji przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, że nieruchomość została wprowadzona do majątku Spółki jawnej i amortyzowana na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wg indywidualnej stawki amortyzacyjnej 2,5%. Ponadto wspólnicy ponieśli bardzo wysokie nakłady finansowe, a zwrot nakładów z inwestycji następuje znacznie wolniej niż zakładali, podatnik chciałby dokonać od dnia 1 stycznia 2015 roku zmiany ustalonej wcześniej indywidualnej stawki amortyzacyjnej z poziomu 2,5% do poziomu 10%, tak by inwestycja została zamortyzowana w przeciągu kolejnych 10 lat.
Metoda ta nie przewiduje możliwości podwyższenia lub obniżenia stawek amortyzacyjnych w trakcie trwania okresu amortyzacji.
Tym samym, jeżeli przy wprowadzeniu środka trwałego do ewidencji środków trwałych Wnioskodawca ustali indywidualną stawkę amortyzacyjną w oparciu o art. 22j ust. 1 pkt 4 to przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dają możliwości zmiany w następnych latach tak ustalonej stawki.
Reasumując, Wnioskodawca nie może dokonać od 1 stycznia 2015 r. zmiany ustalonej w roku 2007 indywidualnej stawki amortyzacyjnej z poziomu 2,5% do poziomu 10%. W świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego podatnikowi nie przysługuje prawo do dokonywania modyfikacji indywidualnych stawek amortyzacyjnych w granicach zakreślonych w art. 22j updof, ustalonych przez Niego w dniu rozpoczęcia amortyzacji środka trwałego.
ILPB1/415-1152/14-4/TW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawka amortyzacyjna > ILPB1/415-1379/14-3/IM