Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/itpp1-4512-1113-15-aj
Timestamp: 2018-12-12 04:13:06
Legal References Found: art. 14
 art. 19
 art. 89
 art. 89

Art. 29
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 23
 art. 89
 art. 89
 art. 11
 art. 89
 art. 11
 art. 89
 art. 89

Document Content:
♦ › Korekta › ITPP1/4512-1113/15/AJ
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 18 marca 2016 r.
Czy można dokonać korekty podatku VAT, niekorzystając z ulgi na złe długi, lecz na podstawie sądowego nakazu zapłaty należności, której nieściągalność została uprawdopodobniona? Podatek VAT jest tylko częścią Pani należności.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2015 r. (data wpływu 9 grudnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 9 marca 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do dokonania korekty podatku należnego w związku z brakiem zapłaty za wystawione faktury – jest nieprawidłowe.
11 kwietnia 2014 r. – nakaz zapłaty w postępowaniu upominawczym,
30 czerwca 2014 r. – zakończenie prowadzenia działalności gospodarczej,
12 stycznia 2015 r. – uprawomocnienie wyroku (klauzula wykonalności),
29 lipca 2015 r. – odmowa windykacji należności,
3 listopada 2015 r. – wniosek egzekucyjny.
W uzupełnieniu z dnia 9 marca 2016 r. wskazała Pani, że należność składa się z 5 faktur wystawionych w 2012 r., od których VAT wynosił 1.052 zł. Przedmiotem interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług jest możliwość dokonania korekty „w sytuacji należności nieściągalnej uprawdopodobnionej lecz bez zachowania wymogów stawianych przy korektach z powodu skorzystania z ulgi na złe długi”.
Czy można dokonać korekty podatku VAT, niekorzystając z ulgi na złe długi, lecz na podstawie sądowego nakazu zapłaty należności, której nieściągalność została uprawdopodobniona... Podatek VAT jest tylko częścią Pani należności.
Ma Pani nadzieję, że korekty, które zrobiła w zakresie podatku VAT będą prawidłowe i odzyska Pani pieniądze, które wpłaciła do urzędu skarbowego. Wskazała Pani, że obowiązek podatkowy powstał w ciągu 7 dni od daty wystawienia faktury za usługi księgowe – art. 19 pkt 4. Przepis ten został uchylony przez wprowadzenie artykułu 19a z mocą obowiązującą od 1 stycznia 2014 r. Faktury były wystawiane w datach od 28 sierpnia 2012 r. do 20 grudnia 2012 r., a wnikające z nich należności nie zostały zapłacone. Wskazała Pani, że art. 89a ust.1 i 1a, którego zmiany weszły w życie z dniem 1 stycznia 2013 r. pozwala na korektę podatku, uważając za uprawdopodobnioną taką wierzytelność, która nie została zapłacona w ciągu 150 dni od upływu terminu płatności. Jest to prawo wierzyciela na skorzystanie z ulgi na złe długi a nie obowiązek – jak to ma miejsce w odniesieniu do dłużnika. „Nie skorzystała Pani z ulgi na złe długi, a przywołany w wezwaniu art. 89a ust. 2 pkt 6 wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2013 r.” Uważa Pani, że zapłacony podatek VAT powinien być zwrócony, gdyż fizycznie pieniądze przekazała Pani do urzędu skarbowego. Nie może Pani natomiast odzyskać pieniędzy z tytułu wynagrodzenia za pracę, ale nie były to środki finansowe.
Art. 29 ust. 4b ustawy stanowi, iż warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się:
Należy wskazać, że w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., powołane przepisy, regulujące powyższe kwestie zostały zmienione mocą ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35 z późn. zm.).
Podatnik może skorygować – stosownie do zapisu art. 89a ust. 1 – podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.
Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze – art. 89a ust. 1a.
W myśl art. 89a ust. la powołanej ustawy, nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Należy podkreślić, iż w świetle art. 23 ust 2 powołanej wcześniej ustawy o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce, przepisy art. 89a i art. 89b ustawy zmienianej w art. 11, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się również do wierzytelności powstałych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, których nieściągalność została, zgodnie z art. 89a ust. la ustawy zmienianej w art. 11, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, uprawdopodobniona po dniu 31 grudnia 2012 r.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w okresie od 28 sierpnia do 20 grudnia 2012 r. wystawiła Pani faktury na wartość 1.052 zł, które zostały rozliczone w deklaracjach VAT-7. Należność z tych faktur nie została uregulowana. Dłużnikiem jest spółka z o.o., która – jak Pani wskazała – nie jest w postępowaniu upadłościowym, ani w trakcie likwidacji (potwierdzenie w KRS). Wierzytelność została uprzednio wykazana w deklaracji jako obrót opodatkowany i należny podatek został odprowadzony do urzędu skarbowego. W roku 2013 wierzytelności zostały skierowane na drogę sądową. Sądowy nakaz zapłaty w postępowaniu upominawczym wystawiony był dnia 11 kwietnia 2014 r. Klauzula wykonalności wystawiona 12 stycznia 2015 r. Wierzytelności nie zostały zbyte. Z dniem 30 czerwca 2014 r. zlikwidowała Pan prowadzoną działalność gospodarczą.
Obowiązujące zasady stosowania tzw. ulgi za złe długi mają zastosowanie do wierzytelności, które powstały od dnia 1 stycznia 2013 r. oraz wierzytelności powstałych przed tą datą, których nieściągalność została uprawdopodobniona (zgodnie z nowymi zasadami) już w 2013 r. tj. w 2013 r. upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu ich płatności. Przedstawione we wniosku okoliczności – fakt, że faktury, z których wynikają nieuregulowane wierzytelności zostały wystawione w okresie od 28 sierpnia do 20 grudnia 2012 r. – wskazują, że z taką sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie. Przy czym, z uwagi na likwidację działalności z dniem 30 czerwca 2014 r. nie spełniła Pani określonych w art. 89a ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług wymogów, uprawniających do skorzystania z tzw. ulgi za złe długi.
Tym samym, wbrew Pani stwierdzeniu, obecnie nie może Pani skorygować podatku należnego, naliczonego w związku z wykonywaniem usług księgowych, ani poprzez dokonanie korekty faktury ani poprzez zastosowanie art. 89a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług.