Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb4-4511-390-15-2-ms1
Timestamp: 2018-03-21 01:30:35
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 15
 art. 21
 art. 29

Document Content:
IPPB4/4511-390/15-2/MS1 | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-390/15-2/MS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2015 r. (data wpływu 26 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 26 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawczyni - Małgorzata L. oraz Katarzyna M, Ingeborga M. i Izabella W. („Zbywcy”) są jedynymi następcami prawnymi Jerzego K. i Janiny K..
Jerzy i Janina małżonkowie K. byli właścicielami nieruchomości, objętej księgą wieczystą KW, prowadzoną przez Sąd Rejonowy , XIV Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych, stanowiącej działki ewidencyjne: 13, 41, 43, 44, 45, 65, 84, 107, 121, 123, 9, 8114, 11/8, 115/1, 115/3, 119/3, 81/7, 81/12, 132/2 i 134 ,117/2 o łącznej powierzchni 233,9112 ha (dwieście trzydzieści trzy całe dziewięć tysięcy sto dwanaście dziesięciotysięcznych hektara) („Nieruchomość”).
Na podstawie Dekretu Polskiego Komitetu Wyzwolenia Narodowego z dnia 6 września 1944 roku o przeprowadzeniu reformy rolnej, wyżej opisana Nieruchomość z mocy prawa przeszła na własność Skarbu Państwa i weszła w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa, którym to Zasobem gospodaruje Agencja Nieruchomości Rolnych Skarbu Państwa, Oddział Terenowy.
Wnioskodawczyni – Małgorzacie L. oraz pozostałym Zbywcom, jako następcom prawnym Jerzego i Janiny małżonków K., byłych właścicieli Nieruchomości, przysługiwało pierwszeństwo w nabyciu Nieruchomości, zgodnie z treścią art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa (Dz. U. Z 2012, poz. 1187, z późn. zm.).
z dnia 23 października 2014 roku, proponując nabycie części nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 117/2 o powierzchni 11,2250 ha za łączną cenę w kwocie 450.500,00 zł (czterysta pięćdziesiąt tysięcy pięćset złotych), co potwierdza okazane przy akcie notarialnym pismo Agencji wraz z datą doręczenia Zbywcom (27 października 2014 roku pismo doręczone Katarzynie M., Ingebordze M. oraz Izabelli K., zaś 28 października 2014 roku - Małgorzacie L.);
z dnia 30 października 2014 roku, proponując nabycie części nieruchomości, stanowiącej działki ewidencyjne: nr 9, 11/8, 13, 41, 43, 44, 45, 65, 81/4, 81/7, 81/12, 84, 107, 115/1, 115/3, 119/3, 121 i 123 o łącznej powierzchni 218,9751 ha (dwieście osiemnaście całych dziewięć tysięcy siedemset pięćdziesiąt jeden dziesięciotysięcznych hektara) za łączną cenę w kwocie 9.234.000,00 zł (dziewięć milionów dwieście trzydzieści cztery tysiące złotych), co potwierdza okazane przy akcie notarialnym pismo Agencji wraz z datą doręczenia Zbywcom (3 listopada 2014 roku pismo doręczone Katarzynie M. i Ingebordze M., zaś 4 listopada 2014 roku - Małgorzacie L. i Izabelli K.);
z dnia 23 października 2014 roku, proponując nabycie części nieruchomości, stanowiącej działki ewidencyjne: nr 132/2 i 134 o łącznej powierzchni 3,7111 ha (trzy całe siedem tysięcy sto jedenaście dziesięciotysięcznych hektara) za łączną cenę w kwocie 178.800,00 zł (sto siedemdziesiąt osiem tysięcy osiemset złotych), co potwierdza okazane przy akcie notarialnym pismo Agencji wraz z datą doręczenia Zbywcom (27 października 2014 roku pismo doręczone Katarzynie M., Ingebordze M. oraz Izabelli K., zaś 28 października 2014 roku - Małgorzacie L.).
Wnioskodawczyni oraz pozostali Zbywcy, w dniu 6 listopada 2014 r. zawarli Umowę przedwstępną sprzedaży w której Zbywcy oraz Artur H. działający w imieniu Spółki pod firmą „X” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zobowiązali się zawrzeć umowę sprzedaży, mocą której Zbywcy sprzedadzą Spółce pod firmą „X” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Nabywca”), całe przysługujące im udziały we współwłasności, opisanej wyżej, Nieruchomości objętej księgą wieczystą KW, za cenę 12.924.314,00 zł (dwanaście milionów dziewięćset dwadzieścia cztery tysiące trzysta czternaście złotych), wyliczoną zgodnie z postanowieniem § 5 ust. 1 aktu notarialnego, a Spółka pod firmą „X” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w A udziały we współwłasności powyższej Nieruchomości za ustaloną cenę kupi.
części ceny w wysokości 15% wartości Nieruchomości, to jest kwoty 1.938.647,10 zł, nie później niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania do zawarcia Umowy Nabycia, nie później jednak niż w terminie 4 dni przed wyznaczonym terminem zawarcia Umowy Nabycia, tytułem zaliczki, przelewem na rachunek utworzony w Banku („rachunek powierniczy”). Źródłem finansowania tej części ceny sprzedaży Nieruchomości będą środki własne Nabywcy,
części ceny w wysokości określonej przez Agencję Nieruchomości Rolnych w powołanych zawiadomieniach opisanych w § 1 ust. 8 aktu notarialnego, to jest kwoty 7.924.652,90 zł, nie później niż na 4 dni przed wyznaczonym terminem zawarcia Umowy Nabycia, tytułem zaliczki, przelewem na rachunek powierniczy. Źródłem finansowania tej części ceny sprzedaży Nieruchomości będzie kredyt udzielony Nabywcy przez bank,
części ceny w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy ceną sprzedaży Nieruchomości i sumą kwot wpłaconych na rachunek powierniczy, to jest kwotę 3.061.014,00 zł, najpóźniej na 3 dni przed datą zawarcia Warunkowej umowy sprzedaży, przelewem na rachunek powierniczy. Źródłem finansowania tej części ceny sprzedaży Nieruchomości będzie kredyt udzielony Nabywcy przez bank, na co Zbywcy wyrazili zgodę.
Wnioskodawczyni – Małgorzata L. oraz pozostali Zbywcy w dniu 15 grudnia 2014 r. nabyli własność Nieruchomości zawierając Umowy sprzedaży zawarte w trybie bezprzetargowym na podstawie art. 29 ustawy z dnia 19 października 1991 roku o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa, w następujących udziałach: Katarzyna M. - 7/24 (siedem łamane przez dwadzieścia cztery), Wnioskodawczyni - 7/24 (siedem łamane przez dwadzieścia cztery), Ingeborga M. - 7/24 (siedem łamane przez dwadzieścia cztery) oraz Izabella W. - 3/24 (trzy łamane przez dwadzieścia cztery), przy czym prawo własności działki numer 117/2 aktem notarialnym, prawo własności działek o numerach: 132/2 i 134 aktem notarialnym, a prawo własności pozostałych działek, tj. działek o numerach: 13, 41, 43, 44, 45, 65, 84, 107, 121, 123, 9, 81/4, 11/8, 115/1, 115/3, 119/3, 81/7 i 81/12, aktem notarialnym.
W tym samym dniu, tj. 15 grudnia 2014 r., w wykonaniu Umowy przedwstępnej sprzedaży, objętej aktem notarialnym z dnia 6 listopada 2014 roku, zmienionej aktem notarialnym z dnia 8 grudnia 2014 roku, oraz aktem notarialnym z dnia 12 grudnia 2014 r., strony zawarły Warunkową umowę sprzedaży, akt ustanowienia hipoteki, umowę ustanowienia hipoteki oraz Oświadczenie o poddaniu się egzekucji i pełnomocnictwo („Umowa Warunkowa”). W treści Umowy warunkowej oświadczono że:
dla terenu, na którym znajdują się przedmiotowe działki nie ma obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego, natomiast zgodnie ze „Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy B” uchwalonym przez Radę Miejską w B dnia 29 czerwca 2001 roku uchwałą xxx oraz uchwałą xxx z dnia 29 marca 2010 roku w sprawie uchwalenia zmiany studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy B:
zlokalizowanego w obrębie działki numer 81/12 i 81/7 założenia folwarcznego - układu przestrzennego i zespołu architektonicznego wpisanego do rejestru zabytków dnia 4 stycznia 1993 roku, w którego skład wchodzą następujące budynki: obora z 1850 roku, obora z 1870 roku, dom mieszkalny z 1850 roku (wpisany też jako leśniczówka), oficyna z 1855 roku oraz spichlerz z 1855 roku,
znajdującego się na terenie części działki numer 81/12 oraz na działce numer 81/4 parku krajobrazowego o powierzchni 10,20 ha z aleją dojazdową (dębową) - z dnia 12 lutego 1979 roku - działki te muszą być sprzedane razem z uwagi na zachowanie całości zabytkowego parku w rękach jednego właściciela, a w obrębie założenia objętego ochroną znajdują się również działki numer: 82 (stanowiąca dębową aleję dojazdową), 85 (droga wewnętrzna) i 81/5, które nie stanowią przedmiotu niniejszej umowy,
zlokalizowanych na działkach o numerach: 13, 121 i 81/12 stanowisk archeologicznych ujętych w wojewódzkiej ewidencji zabytków - co wynika z pisma Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków , z dnia 23 maja 2013 roku,
W zakresie umowy sprzedaży, Wnioskodawczyni – Małgorzata L. oraz Katarzyna M., Ingeborga M. i Izabella W. oświadczyły, że nie są podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, zobowiązanymi do powiększenia ceny o ten podatek.
Zbywcy, oświadczyli ponadto, że przed zawarciem Umowy Warunkowej okazali Nabywcy umowę rachunku powierniczego, zawartą dnia 8 grudnia 2014 roku z Bankiem, obejmującą warunki gromadzenia i wypłaty środków pieniężnych wpłacanych przez Nabywcę tytułem zapłaty ceny sprzedaży za przedmiotowe działki, co Pan Artur H., działając w imieniu i na rzecz spółki pod firmą „X” sp. z o.o. („Nabywca”) potwierdził.
Artur H., działając w imieniu i na rzecz spółki pod firmą „X” sp. z o.o., („Nabywca”) oświadczył, że cała łączna cena sprzedaży została już przez reprezentowaną przez niego Spółkę zapłacona, w ten sposób, że kwota 12.924.314,00 zł - w części stanowiącej kwotę 2.584.314,00 zł ze środków własnych, a w części stanowiącej kwotę 10,340.000,00 zł, pochodzącą z kredytu bankowego - została złożona na rachunek powierniczy, założony przez Zbywcę w Banku na podstawie umowy rachunku powierniczego, a wypłata środków pieniężnych zgromadzonych na tym rachunku nastąpi zgodnie z postanowieniami umowy rachunku powierniczego. Zbywcy na powyższy sposób zapłaty ceny wyrazili zgodę.
Reasumując, Wnioskodawczyni – Małgorzata L. oraz pozostali Zbywcy nabyli przedmiotową Nieruchomość w dniu 15 grudnia 2014 r. od Skarbu Państwa - Agencji Nieruchomości Rolnych Oddział Terenowy a zbyli w dniu 21 stycznia 2015 r. na rzecz Spółki „X” Sp. z o.o. z siedzibą w A.
Dokonana transakcja nie skutkuje również utratą charakteru rolnego sprzedanej Nieruchomości. Faktycznym zamiarem Nabywcy jest przeznaczenie nieruchomości na cele rolnicze. Utrata charakteru rolnego lub leśnego nastąpiłaby przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej lub leśnej, które polega na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania. Nabywca, Spółka „X” Sp. z o.o. zamierza wykorzystywać nabyte grunty na cele rolnicze, co znalazło potwierdzenie w oświadczeniach złożonych przez pełnomocnika nabywającej Spółki w treści aktów notarialnych. Wnioskodawczyni uważa, że przychód uzyskany ze sprzedaży części Nieruchomości stanowiącej grunty zadrzewione i zakrzewione (Lz), drogi (dr), tereny rekreacyjno-wypoczynkowe (Bz), nieużytki (N) oraz grunty pod wodami powierzchniowymi stojącymi (Ws), nie będzie korzystał ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o pdof., gdyż nie zostanie spełniona jedna z przesłanek warunkująca możliwość z jego skorzystania, tj. zbyty grunt nie jest zakwalifikowany jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych.
nieużytki, oznaczone symbolem-N.
Wnioskodawczyni – Małgorzata L. oraz pozostali Zbywcy w dniu 15 grudnia 2014 r. nabyli własność Nieruchomość zawierając Umowy sprzedaży zawarte w trybie bezprzetargowym na podstawie art. 29 ustawy z dnia 19 października 1991 roku o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa (Dz. U. z 2012, poz. 1187, z późn. zm.) w następujących udziałach: Katarzyna M. - 7/24 (siedem łamane przez dwadzieścia cztery), Małgorzata L. - 7/24 (siedem łamane przez dwadzieścia cztery), Ingeborga M. - 7/24 (siedem łamane przez dwadzieścia cztery) oraz Izabella W. - 3/24 (trzy łamane przez dwadzieścia cztery).
Nabycie Nieruchomości przez Wnioskodawczynię – Małgorzatę L., oraz Katarzynę M., Ingeborgę M. i Izabellę K. nastąpiło za ceny zaproponowane przez Agencję Nieruchomości Rolnych Oddział Terenowy zgodnie z zawiadomieniami:
z dnia 23 października 2014 roku, proponując nabycie części nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 117/2 o powierzchni 11,2250 ha za łączną cenę w kwocie 450.500,00 zł (czterysta pięćdziesiąt tysięcy pięćset złotych), co potwierdza okazane przy akcie notarialnym pismo Agencji wraz z datą doręczenia (27 października 2014 roku pismo doręczone Katarzynie M., Ingebordze M. oraz Izabelli K., zaś 28 października 2014 roku -Małgorzacie L.);
z dnia 30 października 2014 roku, proponując nabycie części nieruchomości, stanowiącej działki ewidencyjne: nr 9, 11/8, 13, 41, 43, 44, 45, 65, 81/4, 81/7, 81/12, 84, 107, 115/1, 115/3, 119/3, 121 i 123 o łącznej powierzchni 218,9751 ha (dwieście osiemnaście całych dziewięć tysięcy siedemset pięćdziesiąt jeden dziesięciotysięcznych hektara) za łączną cenę w kwocie 9.234.000,00 zł (dziewięć milionów dwieście trzydzieści cztery tysiące złotych), co potwierdza okazane przy akcie notarialnym pismo Agencji wraz z datą doręczenia (3 listopada 2014 roku pismo doręczone Katarzynie M. i Ingebordze M., zaś 4 listopada 2014 roku - Małgorzacie L. i Izabelli K.);
z dnia 23 października 2014 roku, proponując nabycie części nieruchomości, stanowiącej działki ewidencyjne: nr 132/2 i 134 o łącznej powierzchni 3,7111 ha (trzy całe siedem tysięcy sto jedenaście dziesięciotysięcznych hektara) za łączną cenę w kwocie 178.800,00 zł (sto siedemdziesiąt osiem tysięcy osiemset złotych), co potwierdza okazane przy akcie notarialnym pismo Agencji wraz z datą doręczenia (27 października 2014 roku pismo doręczone Katarzynie M., Ingebordze M. oraz Izabelli K., zaś 28 października 2014 roku -Małgorzacie L.).
Wnioskodawczyni – Małgorzata L. - nabyła przysługujący jej udział w nieruchomości wynoszący 7/24 za cenę 2.876.796.00 zł.
W dniu 15 grudnia 2014 r., Wnioskodawczyni – Małgorzata L. oraz pozostali Zbywcy, zawarli Warunkową umowę sprzedaży, akt ustanowienia hipoteki, umowę ustanowienia hipoteki oraz oświadczenie o poddaniu się egzekucji i pełnomocnictwo, a w dniu 21 stycznia 2015 r. Umowę przeniesienia praw własności. W treść ww. aktów notarialnych strony oświadczyły, że cena sprzedaży przedmiotowych działek została przez nie ustalona na łączną kwotę 12.924.314,00 zł (dwanaście milionów dziewięćset dwadzieścia cztery tysiące trzysta czternaście złotych) i to proporcjonalnie do wielkości zbywanych przez Zbywcę udziałów z czego:
Zatem cena, za którą Wnioskodawczyni – Małgorzata L. sprzedała należący do niej udział 7/24 w Nieruchomości, wyniosła 3.769.592,00 złotych (12.924.314,00 zł x 7/24). Mając na uwadze postanowienia stron, że w łącznej kwocie 12.924.314.00 złotych, kwota 104.980,85 złotych, stanowi cenę zakupu gruntów, które nie stanowią użytków rolnych, przychód Wnioskodawczyni w tej kwocie wyniesie 30.619,00 złotych (104.980,85 zł x 7/24).
IPPB4/4511-402/15-4/MS1 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPB4/4511-390/15-2/MS1