Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ibpp3-4512-667-15-jp
Timestamp: 2017-09-21 07:00:25
Legal References Found: art. 14
 FSK 
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146

Document Content:
Stawki podatku VAT na karty i okresowe karty wstępu uprawniające do wejścia do klubu i do korzystania z urządzeń w siłowni, na karty i karnety uprawniające do wejścia do klubu, samodzielnego korzystania ze sprzętu fitness i korzystania z grupowych zajęć fitness prowadzonych przez instruktorów, na karty i okresowe karty wstępu uprawniające do korzystania z obiektu w pełnym zakresie to znaczy korzystania zarówno z urządzeń siłowni, przyrządów fitness jak i brania udziału w zajęciach fitness prowadzonych przez instruktorów, na karty i okresowe karty wstępu uprawniające do korzystania z obiektu w pełnym zakresie to znaczy korzystania zarówno z urządzeń siłowni, przyrządów fitness jak i brania udziału w zajęciach fitness prowadzonych przez instruktorów, na karty wstępu uprawniające do korzystania z indywidualnych zajęć prowadzonych przez instruktorów
IBPP3/4512-667/15/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) i § 9 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643), w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 7 maja 2015 r. sygn. akt III SA/Gl 231/15 (data wpływu prawomocnego wyroku WSA 4 września 2015 r.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 lipca 2014 r. (data wpływu 5 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
stawki podatku od towarów i usług na karty i okresowe karty wstępu uprawniające do wejścia do klubu i do korzystania z urządzeń w siłowni,
stawki podatku od towarów i usług na karty i karnety uprawniające do wejścia do klubu, samodzielnego korzystania ze sprzętu fitness i korzystania z grupowych zajęć fitness prowadzonych przez instruktorów,
stawki na karty i okresowe karty wstępu uprawniające do korzystania z obiektu w pełnym zakresie to znaczy korzystania zarówno z urządzeń siłowni, przyrządów fitness jak i brania udziału w zajęciach fitness prowadzonych przez instruktorów
stawki na karty wstępu uprawniające do korzystania z indywidualnych zajęć prowadzonych przez instruktorów
W dniu 5 sierpnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług.
Wnioskodawca prowadzi klub fitness. Klub oferuje usługi związane z rekreacją ruchową i poprawą kondycji fizycznej. W zakres świadczonych usług wchodzą: usługi wstępu na siłownię oraz usługi wstępu na zajęcia fitness. W najbliższej przyszłości klub rozszerzy swoją ofertę o usługi masażu oraz sprzedaż suplementów diety i odżywek. Usługi sprzedawane są w formie różnego rodzaju kart wstępu oraz okresowych kart wstępu. W klubie można zakupić karty wstępu pojedyncze, na cztery, osiem oraz dwanaście wejść, oraz okresowe karty wstępu: miesięczne, kwartalne, dla studentów/uczniów – osobno na siłownię czy fitness lub miesięczne łączone. Przez zakup okresowej karty wstępu klient nabywa prawo do wstępu, dowolną ilość razy, w dogodnym dla siebie czasie na siłownię, na zajęcia fitness prowadzone pod kontrolą instruktora lub zarówno na siłownię jak i na zajęcia fitness – w przypadku karty open.
W skład usług Wnioskodawcy wchodzą również treningi personalne prowadzone indywidualnie z klientem pod kontrolą instruktora. Trening personalny odbywa się zarówno przez korzystanie z urządzeń siłowni jak również ćwiczeń fitness. Usługa wstępu na siłownię świadczona w ramach karty wstępu oraz okresowej karty wstępu obejmuje wyłącznie korzystanie z dostępnych na niej przyrządów. Jej zakres nie rozciąga się na uprawnienie do uczestniczenia w zajęciach prowadzonych na siłowni przez instruktora. Usługa wstępu na zajęcia fitness umożliwia samodzielne korzystanie z dostępnych przyrządów fitness oraz udział w zajęciach prowadzonych w grupie przez instruktorów kontrolujących zasady bezpieczeństwa. W przypadku zajęć indywidualnych, przez zakup karty wstępu, uczestnik nabywa prawo do zajęć określoną w karcie ilość razy.
Jaką stawką podatku od towarów i usług są objęte karty i okresowe karty wstępu uprawniające do wejścia do klubu i do korzystania z urządzeń w siłowni...
Jaką stawką podatku od towarów i usług są objęte karty i karnety uprawniające do wejścia do klubu, samodzielnego korzystania ze sprzętu fitness i korzystania z grupowych zajęć fitness prowadzonych przez instruktorów...
Jaką stawką należy opodatkować karty i okresowe karty wstępu uprawniające do korzystania z obiektu w pełnym zakresie to znaczy korzystania zarówno z urządzeń siłowni, przyrządów fitness jak i brania udziału w zajęciach fitness prowadzonych przez instruktorów...
Jaką stawką należy opodatkować karty wstępu uprawniające do korzystania z indywidualnych zajęć prowadzonych przez instruktorów...
W każdym opisanym powyżej przypadku opłata za wstęp do klubu uprawniająca do korzystania, czy to jedynie z urządzeń siłowni, czy z zajęć fitness prowadzonych w grupach pod kontrolą instruktorów jednego i drugiego jednocześnie – będzie opodatkowana stawką 8%. Również nabycie kart wstępu na zajęcia prowadzone indywidualnie pod nadzorem trenera jest objęte stawką 8%.
Pozycja 186 załącznika nr 3 do ww. ustawy określa stawkę obniżoną 8% dla pozostałych usług związanych z rekreacją wyłącznie w zakresie wstępu. Dotychczasowe interpretacje niektórych organów podatkowych wskazują na różnicę pomiędzy wejściem do danego obiektu lub na daną imprezę, gdy uczestnik nie korzysta z przyrządów lub urządzeń znajdujących się w pomieszczeniu (bierne uczestnictwo), a sytuacją, gdy po uiszczeniu opłaty za wejście do obiektu może korzystać z dostępnych urządzeń (czynne uczestnictwo). W świetle powyższego, określenie „wstęp” rozumiane jest jako możliwość wejścia do obiektu, lecz nie jest równoznaczne z możliwością korzystania z dostępnych tam urządzeń. Odmienne opodatkowanie uczestnictwa biernego i uczestnictwa czynnego jest sztuczne i nie ma uzasadnienia zarówno w treści obowiązujących przepisów, jak również w ich celu. Słowo „rekreacja”, zgodnie z definicjami zawartymi w różnych słownikach, to aktywny wypoczynek (łac. recreo – odnowić, ożywić) – forma aktywności umysłowej lub fizycznej podejmowana poza obowiązkami zawodowymi. Opłata za wstępu do obiektów rekreacyjnych bez możliwości korzystania z ich infrastruktury jest dla każdego korzystającego wydatkiem bezcelowym, ponieważ nie zapewnia aktywności, która stanowi podstawę rekreacji. Poz. 183 załącznika nr 3 do ww. ustawy obniża stawkę podatkową do 8% w przypadku wstępu do parków rozrywki, wesołych miasteczek, na dyskoteki i sale taneczne. Jeżeli zakupiony bilet wstępu uprawnia do korzystania z urządzeń w parku rozrywki często pod nadzorem osób kontrolujących bezpieczeństwo i organizujących aktywności, to trudno dostrzec różnicę pomiędzy tym prawem a prawem do korzystania z urządzeń na siłowni, przyrządów fitness czy zajęć fitness odbywających się również pod kontrolą instruktora. Jazda na rowerze po przygotowanych torach jest również czynnym korzystaniem z infrastruktury, a jednak nie budzi wątpliwości, że wstęp na taki tor jest opodatkowany stawką 8%. Celem wprowadzenia obniżonej stawki było obniżenie kosztu nabycia i preferowanie określonego zachowania konsumentów. Wprowadzenie stawki obniżonej na usługi rekreacyjne służy rozpowszechnieniu zdrowego trybu życia przez udostępnienie tych usług i obniżenie kosztów. W tym kontekście nieracjonalne byłoby preferowanie przez stawki obniżone wyłącznie usług rekreacyjnych polegających na biernym korzystaniu z obiektów. Nieracjonalne byłoby różnicowanie podatkowe tych usług rekreacyjnych, które polegają na konieczności korzystania z urządzeń lub przyrządów.
Powyższy pogląd podziela Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r., I FSK 311/13 uznał, że karty wstępu na siłownie korzystają ze stawki preferencyjnej 8%. W ocenie sądu organ podatkowy w rzeczywistości zawęził sposób rozumienia definicji słownikowej określenia „wstęp”, skupiając się jedynie na jednym z elementów tejże definicji, a także pomijając powiązanie „wstępu” z określeniem „usługi związane z rekreacją”. Zdaniem sądu pierwszej instancji, wykładnia systemowa wewnętrzna nie ogranicza rozumienia „wstępu” jedynie do „biernego” uczestniczenia w jakiejś imprezie. Skoro bowiem ustawodawca wymienił w poz. 183 załącznika 3 „Usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne”, to biorąc pod uwagę charakter rozrywek w wesołych miasteczkach i parkach rozrywki należy, zdaniem sądu, uznać, że „wstęp” do tego typu obiektów obejmuje również aktywne korzystanie ze znajdujących się tam urządzeń, często również pod nadzorem pracowników obiektu, a nie tylko bierne przyglądanie się spektaklom czy pokazom.
W dniu 3 listopada 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający z upoważnienia Ministra Finansów wydał dla Wnioskodawcy indywidualną interpretację znak: IBPP3/443-913/14/JP uznając, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług jest nieprawidłowe.
Pismem z 19 listopada 2014 r., uzupełnionym pismem z 10 grudnia 2014 r., Wnioskodawca wezwał Organ do usunięcia naruszenia prawa w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z 3 listopada 2014 r. znak: IBPP3/443-913/14/JP.
W odpowiedzi na ww. wezwanie – pismo z 18 grudnia 2014 r. znak: IBPP3/4432-63/14/JP – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach podtrzymał swoje stanowisko zawarte w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z 3 listopada 2014 r. znak: IBPP3/443-913/14/JP.
Wnioskodawca na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego z 3 listopada 2014 r. znak: IBPP3/443-913/14/JP złożył skargę z 14 stycznia 2015 r. (data wpływu 19 stycznia 2015 r.), w której wniósł o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej.
Wyrokiem z 7 maja 2015 r. sygn. akt III SA/Gl 231/15 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżona interpretację indywidualną.
W dniu 4 września 2015 r. do Organu wpłynął prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z 7 maja 2015 r. sygn. akt III SA/Gl 231/15.
Mając na uwadze ocenę prawną wyrażoną w prawomocnym wyroku WSA w Gliwicach z 7 maja 2015 r. sygn. akt III SA/Gl 231/15 oraz stan prawny mający w sprawie zastosowanie, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu stanu faktycznego w zakresie:
Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 182-186 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych w danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
Tym samym, nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń wiążącego się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (tak jak np. wstęp „na siłownię”, czy do parku rozrywki).
Według Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach w wyroku z 7 maja 2015 r. sygn. akt III SA/Gl 231/15 dotyczącym przedmiotowej sprawy sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do zajęć rekreacyjnych (świadczonych na podstawie wykupionych kart i karnetów, o których mowa w pytaniu nr 2 i 3), które z zasady upoważniają do korzystania ze znajdujących się tam urządzeń i przyrządów, a także korzystanie z grupowych zajęć fitness prowadzonych przez instruktorów. Albowiem są to usługi świadczone w ramach rekreacji przez tego typu placówki. Zatem wstęp upoważnia do korzystania z urządzeń rekreacyjnych oraz do udziału w oferowanych zajęciach rekreacyjnych prowadzonych przez instruktorów.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach podziela również zaprezentowane poglądy w zakresie opodatkowania 8% stawką podatku VAT usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu) polegających na samodzielnym korzystaniu z urządzeń w siłowni i urządzeń fitness.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach przyznał natomiast rację organowi, że prawidłowo wskazał w zaskarżonej interpretacji, iż karty wstępu uprawniające do korzystania z indywidualnych zajęć prowadzonych przez instruktorów opodatkowane są stawką VAT podstawową 23%. Albowiem są to usługi dodatkowe oferowane w prowadzonym przez stronę klubie fitness.
Przenosząc powyższe na grunt omawianej sprawy wskazać należy, że charakter świadczonych przez Wnioskodawcę usług, wymienionych w opisie sprawy, polegających na:
wejściu do klubu i do korzystania z urządzeń w siłowni,
wejściu do klubu, samodzielnym korzystaniu ze sprzętu fitness i korzystaniu z grupowych zajęć fitness prowadzonych przez instruktorów,
korzystaniu z obiektu w pełnym zakresie to znaczy korzystaniu zarówno z urządzeń siłowni, przyrządów fitness jak i braniu udziału w zajęciach fitness prowadzonych przez instruktorów,
oceniany przez pryzmat przywołanej wyżej definicji „rekreacji” wskazuje, że usługi te można sklasyfikować jako „usługi związane z rekreacją”. Wnioskodawca – jak wynika z opisu sprawy – świadczy ww. usługi sprzedając karty wstępu. Przez zakup okresowej karty wstępu klient nabywa prawo do wstępu, dowolną ilość razy, w dogodnym dla siebie czasie na siłownię, na zajęcia fitness prowadzone pod kontrolą instruktora lub zarówno na siłownię jak i na zajęcia fitness – w przypadku karty open. Usługa wstępu na zajęcia fitness umożliwia samodzielne korzystanie z dostępnych przyrządów fitness oraz udział w zajęciach prowadzonych w grupie przez instruktorów kontrolujących zasady bezpieczeństwa. Świadczone przez Wnioskodawcę ww. usługi są zatem związane z normalnym typowym użytkowaniem klubu fitness.
Odnosząc przedstawione we wniosku okoliczności do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie: wstęp uprawniający do wejścia do klubu i do korzystania z urządzeń w siłowni, wejście do klubu uprawniające do samodzielnego korzystanie ze sprzętu fitness i korzystania z grupowych zajęć fitness prowadzonych przez instruktorów, wstęp uprawniający do korzystania z obiektu w pełnym zakresie to znaczy korzystania zarówno z urządzeń siłowni, przyrządów fitness jak i brania udziału w zajęciach fitness prowadzonych przez instruktorów, można sklasyfikować jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% na świadczone usługi.
Natomiast usługi indywidualnych zajęć prowadzonych przez instruktorów wykraczają poza zakres związany z normalnym i typowym użytkowaniem obiektu, a tylko takie usługi mogą korzystać z obniżonej stawki VAT.
Ponoszona przez klienta opłata uprawniająca do korzystania z usług instruktora nie ma charakteru opłaty jedynie za wstęp, lecz stanowi wynagrodzenie za prawo do uczestnictwa w treningach personalnych. Trening personalny uwzględnia bowiem indywidualne potrzeby klienta i polega na odpowiednim, wg wcześniej ustalonego celu treningowego, dobraniu ćwiczeń przy wykorzystaniu właściwych urządzeń znajdujących się na wyposażeniu siłowni, sali fitness.
Wobec tego w ramach wniesionej opłaty klient uzyskuje możliwość korzystania z usług instruktora.
W konsekwencji do świadczenia tych usług nie znajdzie zastosowania stawka 8% wynikająca z poz. 186 załącznika nr 3 w związku z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146a pkt 2 ustawy. Stąd też zastosowanie mieć będzie w tym przypadku stawka 23% podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 w powiązaniu z art. 146a pkt 1 ustawy.
W związku z powyższym usługi świadczone przez Wnioskodawcę w formie zajęć indywidualnych z możliwością skorzystania z usług instruktora podlegają opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 w powiązaniu z art. 146a pkt 1 ustawy.
W konsekwencji powyższego oraz mając na uwadze stanowisko Sądu zaprezentowane w wyroku III SA/Gl 231/15 należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:
IBPP3/443-913/14/JP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > IBPP3/4512-667/15/JP