Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/ippb2-415-839-14-4-as
Timestamp: 2018-03-18 19:45:56
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
IPPB2/415-839/14-4/AS | Interpretacja indywidualna
Efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a spółka wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma, bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione.
IPPB2/415-839/14-4/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2014 r. (data wpływu 7 listopada 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 23 stycznia 2015 r. (data wpływu 29 stycznia 2015 r.) na wezwanie z dnia 14 stycznia 2015 r. Nr IPPB2/415-839/14-2/AS o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki mającej siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej wkładu niepieniężnego w postaci akcji polskiej spółki akcyjnej - jest prawidłowe.
W dniu 7 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki mającej siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej wkładu niepieniężnego w postaci akcji polskiej spółki akcyjnej.
Wnioskodawca, będący osobą fizyczną, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej jako „PDOF”) od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w Polsce jest akcjonariuszem FSA S.A. (dalej jako „FSA”), podlegającej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w Polsce.
W niedalekiej przyszłości Wnioskodawca planuje wraz z pozostałymi akcjonariuszami FSA zawiązanie spółki podlegającej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w państwie członkowskim Unii Europejskiej (dalej jako „SC”). SC będzie posiadała jedną z form prawnych wskazanych w Załączniku Nr 3 do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991, Nr 80, poz. 350, z późn. zm., dalej jako „UPDOF”). Wnioskodawca zamierza następnie wnieść aportem do SC wszystkie posiadane przez siebie akcje w kapitale zakładowym FSA (dalej jako „Akcje”) w zamian za co Wnioskodawca obejmie udziały/akcje w podwyższonym kapitale zakładowym SC (dalej jako „Wymiana”). Bezpośrednio przed dokonaniem Wymiany SC będzie już posiadała bezwzględną większość głosów w FSA, w związku z czym na skutek jej przeprowadzenia SC będzie jedynie zwiększać ilość posiadanych akcji w kapitale zakładowym FSA. W związku z dokonaniem Wymiany kapitał zakładowy SC zostanie podwyższony o wysokość odpowiadającą rynkowej wartości Akcji, a udziały/akcje w podwyższonym kapitale zakładowym SC zostaną następnie objęte przez Wnioskodawcę. W związku z dokonywaniem Wymiany SC nie będzie dokonywała na rzecz Wnioskodawcy żadnych dodatkowych zapłat gotówkowych.
W dalszej kolejności, lub jednocześnie z Wymianą, pozostali akcjonariusze FSA planują wniesienie do SC aportu pod postacią posiadanych przez siebie akcji w kapitale zakładowym FSA w zamian za objęcie udziałów/akcji w podwyższonym kapitale zakładowym SC.
Wnioskodawca oraz pozostali akcjonariusze FSA planują by SC rozpoczęła następnie działalność inwestycyjną m.in. w zakresie nabywania i zbywania udziałów/akcji w innych spółkach kapitałowych prowadzących działalność na rynku usług telematycznych. Brany też będzie pod uwagę scenariusz zakładający zbycie posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów/akcji w SC na rzecz jednego z pozostałych akcjonariuszy SC lub podmiotu trzeciego.
W momencie dokonania Wymiany SC będzie już spółką istniejącą i tym samym wniesienie do niej akcji w kapitale zakładowym FSA nie będzie warunkowało jej zawiązania.
Czy w związku z dokonaniem Wymiany po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód w rozumieniu UPDOF w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przeprowadzenia Wymiany po jego stronie nie powstanie przychód w rozumieniu UPDOF.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF, za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Zgodnie jednak z art. 24 ust. 8a UPDOF, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Aby wspomniana transakcja wymiany udziałów była neutralna na gruncie UPDOF, muszą zostać ponadto spełnione warunki wymienione w art. 24 ust 8b UPDOF:
spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do UPDOF lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
Jak wynika z przytoczonych powyżej przepisów, pomimo tego, że transakcja wymiany udziałów zakłada objęcie udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny, co zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF powinno spowodować powstanie przychodu po stronie wnoszącego aport, to po spełnieniu określonych warunków, może ona być uznana za neutralną podatkowo zarówno dla wspólników zbywających udziały (akcje), jak i dla spółki nabywającej.
Inaczej mówiąc wskazać należy, że aby transakcja wymiany udziałów mogła być neutralna podatkowo na gruncie UPDOF spełnione muszą być warunki wymienione w art. 24 ust. 8a i 8b UPDOF.
W opinii Wnioskodawcy, wspomniane warunki zostaną spełnione w przytoczonym opisie zdarzenia przyszłego ze względu na okoliczność, że:
(i) SC nabędzie od Wnioskodawcy Akcje oraz w zamian za udziały (akcje) FSA przekaże Wnioskodawcy udziały (akcje) w podwyższonym kapitale zakładowym SC;
(ii) Wnioskodawca w związku z dokonaniem Wymiany nie otrzyma żadnych dodatkowych zapłat w gotówce;
(iii) Bezpośrednio przed dokonaniem Wymiany SC będzie już posiadała bezwzględną większość głosów w FSA;
(iv) W wyniku dokonania Wymiany SC zwiększy ilość akcji w kapitale zakładowym FSA;
(v) Wnioskodawca, FSA oraz SC będą podlegać w chwili dokonania Wymiany opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia;
(vi) FSA oraz SC będą podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do UPDOF; oraz
(vii) Wnioskodawca jest podatnikiem PDOF i wnoszone przez niego Akcje do SC stanowić będą wkład niepieniężny przeznaczony w całości na podwyższenie kapitału zakładowego SC.
Podsumowując, Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie zaprezentowanej powyżej interpretacji przepisów UPDOF, zgodnie z którą w wyniku przeprowadzenia Wymiany po jego stronie nie powstanie przychód w rozumieniu UPDOF.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w Polsce, jest akcjonariuszem spółki akcyjnej, podlegającej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w Polsce.
Wnioskodawca planuje wnieść aportem wszystkie posiadane przez siebie akcje w kapitale zakładowym polskiej spółki akcyjnej do zawiązanej spółki wymienionej w Załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która będzie podlegała opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w państwie członkowskim Unii Europejskiej (spółka zagraniczna), w zamian za co Wnioskodawca obejmie udziały/akcje w podwyższonym kapitale zakładowym spółki zagranicznej. Bezpośrednio przed dokonaniem wniesienia posiadanych przez Wnioskodawcę akcji w polskiej spółce akcyjnej, spółka zagraniczna będzie już posiadała bezwzględną większość akcji i praw głosu w polskiej spółce akcyjnej. W związku z czym spółka zagraniczna będzie jedynie zwiększać ilość posiadanych akcji w kapitale zakładowym polskiej spółki akcyjnej. W konsekwencji kapitał zakładowy spółki zagranicznej zostanie podwyższony o wysokość odpowiadającą rynkowej wartości akcji polskiej spółki akcyjnej, a udziały/akcje w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki zagranicznej zostaną następnie objęte przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie otrzyma przy tym żadnych świadczeń pieniężnych, zapłaty. W momencie dokonania Wymiany spółka zagraniczna będzie już spółką istniejącą i tym samym wniesienie do niej akcji w kapitale zakładowym spółki akcyjnej nie będzie warunkowało jej zawiązania.
Mając zatem na uwadze uregulowania prawne wynikające z zacytowanego art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że w przypadku gdy spółka zagraniczna będzie już posiadała bezwzględną większość praw głosu w polskiej spółce akcyjnej, a ponadto spółka nabywająca oraz spółka, której udziały/akcje będą nabywane, będą podmiotami wymienionymi w Załączniku nr 3 do ustawy i będą spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w państwie członkowskim Unii Europejskiej oraz fakt, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego a wnoszone przez niego akcje stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej, ponadto Wnioskodawca nie otrzyma przy tym żadnych świadczeń pieniężnych, zapłaty, to w sytuacji tej zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 8a ww. ustawy, a w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w momencie objęcia przez niego udziałów/akcji w spółce zagranicznej.
IPPB5/423-1033/14-2/IŚ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > IPPB2/415-839/14-4/AS