Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt-hipoteczny/0115-kdit2-2-4011-375-2018-2-rs
Timestamp: 2020-05-27 08:09:21
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 19
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 57

Document Content:
♦ › Kredyt hipoteczny › 0115-KDIT2-2.4011.375.2018.2.RS
Wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu hipotecznego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2018 r. (data wpływu 19 września 2018 r.), uzupełnionym w dniu 2 listopada 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 2 listopada 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W 2014 r. Wnioskodawca wraz z żoną stał się właścicielem mieszkania, które zakupił w stanie deweloperskim. Aby w nim zamieszkać musiał wydać sporą sumę pieniędzy na wykończenie. Niestety Wnioskodawca nie posiada faktur, zbierał tylko paragony. Wnioskodawca wraz z żoną, w związku z dorastaniem dwójki dzieci, postanowił sprzedać mieszkanie przed upływem pięciu lat od momentu nabycia. Na zakup tego mieszkania, Wnioskodawca wraz z żoną zaciągnął kredyt hipoteczny, który stanowił ponad połowę jego wartości. W ciągu kilku lat, część kredytu została spłacona. Po sprzedaży mieszkania, Wnioskodawca wraz z żoną ma zamiar kupić działkę budowlaną i wybudować dom jednorodzinny.
Kredyt hipoteczny na nabycie gruntu (działki budowlanej) zostanie zaciągnięty po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży mieszkania. Reszta środków, która pozostanie (po spłaceniu kredytu mieszkaniowego) zostanie przeznaczona na budowę domu.
Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na sprzedawane mieszkanie będzie stanowiła realizację celu mieszkaniowego?
Czy zaciągnięcie kredytu na zakup działki budowlanej stanowi cel mieszkaniowy?
Jaki jest czas na wydatkowanie kwoty na cele mieszkaniowe w przypadku sprzedaży mieszkania w 2018 r.? Do kiedy należy się rozliczyć?
Zdaniem Wnioskodawcy, spłata kredytu zaciągniętego na sprzedawane mieszkanie nie powinna zostać wliczona do sumy przychodu ze sprzedanego mieszkania. Zaciągnięcie kredytu hipotecznego na zakup działki budowlanej należy w całości uwzględnić jako cel mieszkaniowy – wartość działki powinno się rozliczyć jako wydatkowanie na cele mieszkaniowe.
Według Wnioskodawcy, można w tej kwestii zastosować przepisy art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1. Nie chodzi zatem o spłatę jakiegokolwiek kredytu, lecz o spłatę kredytu, który był zaciągnięty przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia oraz aby nie wystąpiło wyłączenie, o którym mowa w art. 21 ust. 30 ww. ustawy.
Należy w związku z tym zaznaczyć, że brak jest możliwości jednoczesnego potraktowania spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe jako wydatku na cele mieszkaniowe uprawniającego do skorzystania ze zwolnienia oraz jako kosztu uzyskania przychodu, jednak wydatki na spłatę tej części kredytu, która nie została uwzględniona w kosztach uzyskania przychodów w postaci wydatków na nabycie zbywanej nieruchomości dają możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2014 r. Wnioskodawca wraz z żoną stał się właścicielem mieszkania, które zakupił w stanie deweloperskim. Aby w nim zamieszkać musiał wydać sporą sumę pieniędzy na wykończenie. Niestety Wnioskodawca nie posiada faktur, zbierał tylko paragony. Wnioskodawca wraz z żoną, w związku z dorastaniem dwójki dzieci, postanowił sprzedać mieszkanie przed upływem pięciu lat od momentu nabycia. Na zakup tego mieszkania, Wnioskodawca wraz z żoną zaciągnął kredyt hipoteczny, który stanowił ponad połowę jego wartości. W ciągu kilku lat, część kredytu została spłacona. Po sprzedaży mieszkania, Wnioskodawca wraz z żoną ma zamiar kupić działkę budowlaną i wybudować dom jednorodzinny.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup - w zakresie, w jakim zostanie uwzględniony w kosztach uzyskania przychodów w postaci wydatków na nabycie zbywanego lokalu mieszkalnego - nie może być uznany za wydatek na cele mieszkaniowe przy obliczeniu dochodu zwolnionego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uznać jedynie spłatę tej części kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, która nie zostanie uwzględniona w kosztach uzyskania przychodu.
Ponadto należy zauważyć, że stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) oraz pkt 2 lit. a) ustawy, wydatkami poniesionymi na cele mieszkaniowe są m.in. wydatki poniesione na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego oraz spłatę kredytu zaciągniętego na ten cel przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia. Zatem – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – sama kwota zaciągniętego kredytu hipotecznego jak też wartość działki budowlanej nie mogą zostać uwzględnione przy obliczaniu dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W niniejszej sprawie, również spłata kredytu hipotecznego na nabycie działki budowlanej nie będzie uprawniała do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, z uwagi na niespełnienie warunku określonego w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy, gdyż ww. kredyt zostanie zaciągnięty po sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Końcowo wskazać należy, że w odniesieniu do dochodu ze zbycia lokalu mieszkalnego planowanego w 2018 r. może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym, po spełnieniu warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (tj. w terminie do dnia 31 grudnia 2020 r.) przychód uzyskany ze zbycia ww. lokalu wydatkowany zostanie na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25. Zwolnieniu podlegać będzie ta część dochodu, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r. poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
0115-KDIT2-2.4011.375.2018.2.RS