Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb4-4511-742-15-2-ms
Timestamp: 2018-03-20 04:25:55
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 73
 art. 73
 art. 21
 art. 10
 art. 924
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Przychód osiągnięty przez Wnioskodawczynię ze zbycia udziału w nieruchomości nabytego w 2011 r. w drodze spadku po bracie, będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, ale Wnioskodawczyni będzie mogła korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile odpłatne zbycie na cel publiczny nastąpi na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami. Wówczas Wnioskodawczyni nie będzie w ogóle zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży posiadanego udziału w nieruchomości.
IPPB4/4511-742/15-2/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 30 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 30 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
W dniu 22 grudnia 2014 r. aktem notarialnym Repetytorium sporządzonym w kancelarii notarialnej zbyła 1/3 udziału w nieruchomości składającej się z działki gruntu o powierzchni 2096 m2, budynku mieszkalnego 26 m2 i szopy drewnianej (według rzeczoznawcy majątkowego sporządzającego „Operat szacunkowy” - w stanie rozbiórki) na rzecz Urzędu Miasta z przeznaczeniem pod usługi sportowe (symbol w planie ZKDD) zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego miasta. Według wyżej wymienionego planu zbywana nieruchomość leży na terenie usług sportu i rekreacji z zielenią izolacyjną oznaczonym symbolem US/ZP o podstawowym przeznaczeniu na wydzielone tereny obiektów sportu i rekreacji z zielenią towarzyszącą z dopuszczeniem lokalizacji usług nieuciążliwych związanych z obsługą użytkowników, sieci i urządzeń infrastruktury technicznej oraz dróg dojazdowych, parkingów i garaży niezbędnych do obsługi terenu w granicach strefy konserwatorskiej miasta-ogrodu. Dopuszczalne przeznaczenie – zabudowa usługowa związana z usługami sportu i rekreacji, w szczególności hotelarskie, gastronomiczne itp. Udział w nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłym w dniu 11 lutego 2011 r. bracie Piotrze na podstawie postanowienia Sądu RejonowegoI Wydział Cywilny z dnia 28 grudnia 2011 r. sygn. akt I NS 1809/11. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego Urzędu Miasta Wnioskodawczyni nie mogła wykorzystać z tej działki na własne cele (budowa jednorodzinnego domu mieszkalnego).
Czy Wnioskodawczyni powinna odprowadzić podatek dochodowy, czy jest z niego zwolniona...
Wnioskodawczyni nie była jedynym spadkobiercą. Wraz z Wnioskodawczynią spadek odziedziczyły dwie siostry Wnioskodawczyni po 1/3. Nie było przeprowadzonego działu spadku. Nieruchomość Wnioskodawczyni odziedziczyła na zasadach współwłasności. Zbycie nieruchomości na rzecz Urzędu Miasta nastąpiło za odpłatnością uzasadniające wywłaszczenie. Przed zbyciem ww. udziału w nieruchomości miasto zwróciło się z prośbą do Wojewody w dniu 3 czerwca 2013 r. o wydanie w trybie art. 73 ustawy z dnia 13 października 1998 r. przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną, decyzji stwierdzającej nabycie z mocy prawa gruntu pod drogę publiczną gminną oznaczonego w ewidencji gruntów numerem 2/3 o powierzchni 125 m2. Do daty sprzedaży tzn. do dnia 22 grudnia 2014 ww. decyzja nie została wydana. Zapłata za zbyty udział w nieruchomości nie została uzyskana w związku z postępowaniem wywłaszczeniowym i nie jest odszkodowaniem, o którym mowa w pytaniu. W ramach spadku w dniu 11 lutego 2011 r. Wnioskodawczyni nabyła 1/3 udziału w nieruchomościach gruntowych obejmującej działki ewidencyjne Nr 2/3, 79/4, 100/1, 79/1, 79/2, o łącznym obszarze 2096 m2. Działki numer 79/4, 100/1, 79/1, 79/2, 79/3 zostały przeznaczone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego miasta zatwierdzonym w dniu 23 grudnia 2013 r. uchwałą Rady Miasta na teren sportu, rekreacji i drogi publicznej o powierzchni 520 m2. Działka Nr 2/3 została przeznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego miasta pod usługi spotu, rekreacji z zielenią towarzyszącą. W stosunku do działki 2/3 miasto zwróciło się z prośbą do Wojewody o wydanie w trybie art. 73 ustawy z dnia 13 października 1998 r. - przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną, decyzji stwierdzającej nabycie z mocy prawa gruntu pod drogę publiczną gminną oznaczonego w ewidencji gruntów numerem 2/3 o powierzchni 125 m2. W najbliższym czasie miasto chciało Wnioskodawczynię i Jej siostry wywłaszczyć z pozostałych działek. Działki te były „niesprzedawalne”, ponieważ plan zagospodarowania przestrzennego uniemożliwiał na nich jakąkolwiek zabudowę. Wnioskodawczyni nie miała wpływu na ww. plan zagospodarowania przestrzennego w stosunku do jednej działki. Zapadł on zanim Wnioskodawczyni stała się jej współwłaścicielem. Dlatego postanowiła wraz z siostrami porozmawiać z przedstawicielami miasta i sprzedać im całą nieruchomość – co prawda za dużo niższą cenę niż cena rynkowa normalnej działki, ale ze względu na ww. plan zagospodarowania oraz wiek Wnioskodawczyni i Jej sióstr, zdecydowały się one na taki krok. Sprzedaż nastąpiła jeszcze zanim zapadła decyzja o wywłaszczeniu Wnioskodawczyni z działki 2/3 i przed wszczęciem dalszych postępowań wywłaszczeniowych, ale była zdaniem Wnioskodawczyni bezpośrednio z nimi związana.
Wnioskodawczyni uważa zatem, że zbyła swoje udziały w nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego Wnioskodawczyni nie musi płacić podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), źródłem przychodów jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 22 grudnia 2014 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni zbyła 1/3 udziału w nieruchomości składającej się z działki gruntu o powierzchni, budynku mieszkalnego i szopy drewnianej na rzecz Urzędu Miasta z przeznaczeniem pod usługi sportowe zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego miasta . Udział w nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłym w dniu 11 lutego 2011 r. bracie.
Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt notarialny poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawczynię jest data śmierci spadkodawcy, a więc 11 luty 2011 r.
Odnosząc powyższe przepisy na grunt przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni udział 1/3 w nieruchomości nabyła w 2011 r. w udziale jaki przypadł Jej w spadku po bracie.
Oceniając skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w 2011 r. w drodze spadku po bracie – stwierdzić należy, że zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
W analizowanym stanie faktycznym nie zachodzą przesłanki wykluczające zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem nieruchomości w drodze spadku, czyli w sposób nieodpłatny. Tym samym nie można ustalić ceny tego nabycia.
Skoro w omawianej sprawie brak jest ceny przy nabyciu udziału w nieruchomości, to niezależnie od tego, czy do sprzedaży doszło przed czy po upływie 2 lat od daty nabycia spadku po bracie, to i tak nie będzie spełniony drugi warunek wyłączający przedmiotowe zwolnienie. W związku z powyższymi okolicznościami, jeżeli z aktu notarialnego sprzedaży wynika, że zbycie nieruchomości na rzecz gminy na cel publiczny nastąpiło na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami, Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać z przedmiotowego zwolnienia w odniesieniu do przychodu ze sprzedaży przypadającego na udział nabyty w 2011 r. w drodze spadku po bracie.
Podsumowując, przychód osiągnięty przez Wnioskodawczynię ze zbycia udziału w nieruchomości nabytego w 2011 r. w drodze spadku po bracie, będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, ale Wnioskodawczyni będzie mogła korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile odpłatne zbycie na cel publiczny nastąpi na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami. Wówczas Wnioskodawczyni nie będzie w ogóle zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży posiadanego udziału w nieruchomości.
IBPP3/4512-242/15/LŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB4/4511-742/15-2/MS