Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nauczyciel/ilpp5-443-79-13-2-kg
Timestamp: 2018-03-18 12:01:31
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 9
 art. 82
 art. 43
 art. 13
 art. 43
 art. 13
 art. 132
 art. 13
 art. 132
 art. 9
 art. 82
 art. 43
 art. 43

Document Content:
ILPP5/443-79/13-2/KG | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie od podatku usług polegających na prowadzeniu zajęć z zakresu kultury bezpieczeństwa dla dzieci w wieku przedszkolnym.
ILPP5/443-79/13-2/KGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2013 r. (data wpływu 17 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług polegających na prowadzeniu zajęć z zakresu kultury bezpieczeństwa dla dzieci w wieku przedszkolnym – jest prawidłowe.
W dniu 17 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług polegających na prowadzeniu zajęć z zakresu kultury bezpieczeństwa dla dzieci w wieku przedszkolnym.
Od 1 stycznia 2011 r. zmieniły się regulacje prawne dotyczące zwolnień od podatku VAT dla usług. Zgodnie z obowiązującym od ponad roku przepisem art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT zwolnieniu podlegają usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Wnioskodawczyni z wykształcenia jest nauczycielem języka polskiego, z przygotowaniem pedagogicznym, uzyskała stopień nauczyciela mianowanego zgodnie z art. 9b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela. Obecnie Zainteresowana nie jest zatrudniona na podstawie mianowania w żadnej placówce oświatowej publicznej ani niepublicznej oraz nie świadczy pracy na podstawie innego stosunku, ponadto Wnioskodawczyni ma ukończone studia podyplomowe w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy oraz odbyła dwuletni staż pełniąc zadania służby bhp u poprzedniego pracodawcy, co zgodnie z § 4 ust. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 2 września 1997 r. w sprawie służby bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. Nr 109, poz. 704 ze. zm.) uprawnia ją do tytułowania się specjalistą ds. bhp i nadaje kwalifikacje do wykonywania zadań służby bhp jako specjalista spoza zakładu pracy. Jedynym źródłem uzyskiwania przychodów jest obecnie dla Zainteresowanej prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej - usług szkoleniowych, doradztwa, opracowania dokumentacji z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy, ergonomii i udzielania pierwszej pomocy (PKD 74.90.Z). Rejestrując działalność gospodarczą, Wnioskodawczyni zgłosiła jako dodatkowe PKD 85.60.Z: Działalność wspomagającą edukację oraz PKD 85.59.B: Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. W zakresie świadczonych usług Zainteresowana nie jest jednostką objętą systemem oświaty i nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 82 ustawy o systemie oświaty. Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i rozlicza się w deklaracji podatkowej VAT-7. Obecnie Zainteresowana planuje realizację cyklu zajęć z zakresu kultury bezpieczeństwa dla dzieci w wieku przedszkolnym, mających na celu promowanie bezpiecznych zachowań, przedstawienie dzieciom najbardziej typowych wypadków oraz ukształtowanie nawyków pożądanych zachowań w sytuacji zagrożenia. Zakres treści programowej, obowiązek przygotowania materiałów dydaktycznych, prowadzenia list obecności, informowania rodziców o postępach dzieci, przekazania informacji zwrotnej o osiągnięciach dzieci, określenia terminów i godzin prowadzenia nauczania oraz wystawienia imiennych dyplomów potwierdzających uczestnictwo w zajęciach - należy do obowiązków Wnioskodawczyni. Realizacja nauczania odbywać się będzie na terenie publicznych i niepublicznych placówek wychowania przedszkolnego w ramach zajęć w zakresie wykraczającym poza podstawę programową wychowania przedszkolnego, realizowanych w czasie przekraczającym 5 godzin dziennie. Zajęcia te Zainteresowana planuje prowadzić osobiście, na własną odpowiedzialność i we własnym imieniu, kierując się etyką zawodu nauczyciela, korzystając z zasobów lokalowych placówek przedszkolnych publicznych i niepublicznych. Zajęcia odbywać się będą za wiedzą i zgodą dyrektorów placówek, którzy przekazują informację o planowanych zajęciach rodzicom. Umowę na świadczenie usług w zakresie prywatnej edukacji dzieci w wieku przedszkolnym Zainteresowana zamierza zawrzeć z rodzicami dzieci bądź poprzez ich przedstawicieli w Radzie Rodziców.
Czy przy pobieraniu opłat za realizację zajęć z zakresu kultury bezpieczeństwa dzieci w wieku przedszkolnym w opisanym wyżej zdarzeniu jest właściwe stosowanie stawki VAT zwolniony...
Zdaniem Wnioskodawczyni, od czynności, przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego nie jest należny podatek VAT, gdyż mieści się w zwolnieniu (art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy), a wyznacznikiem tego jest akt unijny na bazie którego tworzona była nowelizacja ustawy o podatku VAT i jest nim Dyrektywa 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, która zakłada stosowanie zwolnienia od podatku VAT wobec podmiotów świadczących usługi w zakresie kształcenia dzieci i młodzieży, a w szczególności do promocji szkolnictwa powszechnego i wyższego, związane z istnieniem interesu publicznego. Promowanie zachowań bezpiecznych, wczesna edukacja z zakresu bezpieczeństwa oraz reakcji w sytuacjach zagrożeń bezdyskusyjnie wskazuje na istnienie interesu publicznego. Ponadto spełniony jest również warunek wspomnianej ustawy o podatku VAT, gdyż wszystkie czynności związane z przygotowaniem, organizacją oraz prowadzeniem zajęć, jak również kontrola postępów wiedzy i umiejętności dzieci, kontakty z rodzicami itp. będą realizowane przez Wnioskodawczynię osobiście. Kierując się wytycznymi jak wyżej i po zapoznaniu się z wydaną w dniu 9 września 2011 r. interpretacją nr IPTPP2/443-249/11-4/IR, Zainteresowana przyjęła za zasadne stosowanie zwolnienia od podatku VAT dla opisanej usługi.
Analizując powołaną wyżej regulację art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, zauważyć należy, iż warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, jak również przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, iż zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest zatem nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (nauczyciel działa we własnym imieniu), w oparciu o umowy zawarte bezpośrednio z uczniem (lub jego rodzicami, czy opiekunami). Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób.
Stanowisko takie potwierdza analiza orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej który w wyroku z dnia 14 czerwca 2007 r., w sprawie C-445/05 Werner Haderer przeciwko Finanzamt Wilmersdorf orzekł, iż działalność osoby fizycznej posiadającej status niezależnego współpracownika polegająca na udzielaniu lekcji wyrównawczych, a także na prowadzeniu kursów ceramiki i garncarstwa w ośrodkach kształcenia dla dorosłych może być objęta zwolnieniem od podatku od wartości dodanej przewidzianym w art. 13 część A ust. 1 lit. j) Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, jedynie wówczas, gdy działalność ta polega na udzielaniu lekcji przez nauczyciela na własny rachunek i własną odpowiedzialność i obejmuje edukację szkolną lub uniwersytecką. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi czy też jednocześnie większej liczbie osób.
W świetle powyższego, zwolnienie od podatku VAT przysługuje w sytuacji, w której nauczyciel prowadzi działalność edukacyjną na własny rachunek i odpowiedzialność (tj. działa we własnym imieniu). Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji świadczone na podstawie umowy pomiędzy nauczycielem a uczniem (studentem). Przy czym zgodnie z orzecznictwem TSUE tak samo należy traktować usługę świadczoną na rzecz jednej, jak i kilku osób.
Zaznaczyć należy, że zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe, przy czym usługi świadczone przez nauczycieli muszą być czynnościami wykonywanymi na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni na podstawie umów z podmiotami trzecimi, nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotami, z którymi takowe umowy są podpisane.
Powyższe potwierdzone zostało przez TSUE w wyroku z dnia 28 stycznia 2010 r. C-473/08 w sprawie Eulitz, w którym Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j) VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz. U. UE. serii L Nr 347 str. 1 ze zm.). W wyroku tym wskazano także, że „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci - EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten a nie Thomas Eulitz - pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt 52).
Szczególnego podkreślenia wymaga to, że wszelkie przepisy regulujące zwolnienia podatkowe, jako odstępstwa od zasady powszechności i równości opodatkowania, powinny być interpretowane ściśle, zgodnie z wykładnią językową. Przy czym, jak zaznaczył TSUE (powołany wcześniej wyrok C-473/08), prócz dokonywania interpretacji zwolnień w sposób ścisły, pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (aktualnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane zgodnie z celami, do jakich dążą te zwolnienia oraz ich interpretacja powinna spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej, na której zasadza się wspólny system podatku VAT.
Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni z wykształcenia jest nauczycielem języka polskiego, z przygotowaniem pedagogicznym, uzyskała stopień nauczyciela mianowanego zgodnie z art. 9b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela. Obecnie Zainteresowana nie jest zatrudniona na podstawie mianowania w żadnej placówce oświatowej publicznej ani niepublicznej oraz nie świadczy pracy na podstawie innego stosunku. Ponadto Wnioskodawczyni ma ukończone studia podyplomowe w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy oraz odbyła dwuletni staż pełniąc zadania służby bhp u poprzedniego pracodawcy, co zgodnie z § 4 ust. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 2 września 1997 r. w sprawie służby bezpieczeństwa i higieny pracy uprawnia ją do tytułowania się specjalistą ds. bhp i nadaje kwalifikacje do wykonywania zadań służby bhp jako specjalista spoza zakładu pracy. Jedynym źródłem uzyskiwania przychodów jest obecnie dla Zainteresowanej prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej - usług szkoleniowych, doradztwa, opracowania dokumentacji z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy, ergonomii i udzielania pierwszej pomocy (PKD 74.90.Z). Rejestrując działalność gospodarczą, Wnioskodawczyni zgłosiła jako dodatkowe PKD 85.60.Z: Działalność wspomagającą edukację oraz PKD 85.59.B: Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. W zakresie świadczonych usług Zainteresowana nie jest jednostką objętą systemem oświaty i nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 82 ustawy o systemie oświaty. Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i rozlicza się w deklaracji podatkowej VAT-7. Obecnie Zainteresowana planuje realizację cyklu zajęć z zakresu kultury bezpieczeństwa dla dzieci w wieku przedszkolnym, mających na celu promowanie bezpiecznych zachowań, przedstawienie dzieciom najbardziej typowych wypadków oraz ukształtowanie nawyków pożądanych zachowań w sytuacji zagrożenia. Zakres treści programowej, obowiązek przygotowania materiałów dydaktycznych, prowadzenia list obecności, informowania rodziców o postępach dzieci, przekazania informacji zwrotnej o osiągnięciach dzieci, określenia terminów i godzin prowadzenia nauczania oraz wystawienia imiennych dyplomów potwierdzających uczestnictwo w zajęciach - należy do obowiązków Wnioskodawczyni. Realizacja nauczania odbywać się będzie na terenie publicznych i niepublicznych placówek wychowania przedszkolnego w ramach zajęć w zakresie wykraczającym poza podstawę programową wychowania przedszkolnego, realizowanych w czasie przekraczającym 5 godzin dziennie. Zajęcia te Zainteresowana planuje prowadzić osobiście, na własną odpowiedzialność i we własnym imieniu, kierując się etyką zawodu nauczyciela, korzystając z zasobów lokalowych placówek przedszkolnych publicznych i niepublicznych. Zajęcia odbywać się będą za wiedzą i zgodą dyrektorów placówek, którzy przekazują informację o planowanych zajęciach rodzicom. Umowę na świadczenie usług w zakresie prywatnej edukacji dzieci w wieku przedszkolnym Zainteresowana zamierza zawrzeć z rodzicami dzieci bądź poprzez ich przedstawicieli w Radzie Rodziców.
Jak wynika z powyższego, Wnioskodawczyni będąca z wykształcenia nauczycielem zamierza świadczyć usługi polegające na prowadzeniu zajęć z zakresu kultury bezpieczeństwa dla dzieci w wieku przedszkolnym. Przedmiotowe usługi Zainteresowana będzie wykonywać osobiście, na własny rachunek i odpowiedzialność, na podstawie umów zawartych z rodzicami lub ich przedstawicielami działającymi w ramach Rady Rodziców. W analizowanej sprawie zatem świadczone przez Wnioskodawczynię usługi spełniać będą zarówno przesłanki podmiotowe jak i przedmiotowe warunkujące zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności oraz powołane uregulowania prawne stwierdzić należy, że dla usług polegających na prowadzeniu zajęć z zakresu kultury bezpieczeństwa dzieci w wieku przedszkolnym właściwe będzie zastosowanie przez Wnioskodawczynię zwolnienia od podatku VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
IBPP1/443-981/12/ES | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-816/12-4/IZ | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-195/13-2/EWW | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-107/13-4/MP | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-667/13/LŻ | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-249/11-4/IR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nauczyciel > ILPP5/443-79/13-2/KG