Source: https://interpretacje-podatkowe.org/mieszkania/0115-kdit1-1-4012-798-2018-2-aj
Timestamp: 2019-10-22 05:44:59
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 15
 art. 113
 art. 113
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 43
 art. 4
 art. 4
 art. 5
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 96
 art. 96
 art. 113
 art. 288
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 47
 art. 47
 art. 113
 art. 7
 art. 4
 art. 43
 art. 5
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 96
 art. 15
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 96
 art. 3

Document Content:
♦ › Mieszkania › 0115-KDIT1-1.4012.798.2018.2.AJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2018 r. (data wpływu 5 listopada 2018 r.), uzupełnionym w dniu 30 listopada 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie oceny, czy Spółdzielnia nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług oraz braku obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 30 listopada 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie oceny, czy Spółdzielnia nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług oraz braku obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego.
Spółdzielnia Mieszkaniowa nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, a w swoich zasobach posiada wyłącznie lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami gospodarczymi. Całość wnoszonych przez mieszkańców opłat przeznaczona jest na cele związane z eksploatacją i utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Kwoty wnoszonych opłat na eksploatację oraz media, takie jak: woda, energia elektryczna, centralne ogrzewanie a także wywóz śmieci i fundusz remontowy przekraczają kwotę 200.000 zł w skali roku.
Z uzupełnienia wniosku wynika, że Spółdzielnia nie wykonuje czynności, polegających na:
ustanowieniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu,
przekształceniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
ustanowieniu na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu.
Spółdzielnia wykonuje czynności polegające na przeniesieniu na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.
Ponadto, Spółdzielnia wykonuje na rzecz swoich członków, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni czynności, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1222 oraz z 2015 r. poz. 201).
Czy Spółdzielnia powinna zarejestrować się jako podatnik podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, gdyż działalność Spółdzielni nie wyczerpuje warunków określających podatnika, wymienionych w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku odmiennego stanowiska KIS, Spółdzielnia uważa, że może korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Na poparcie swojego stanowiska Spółdzielnia powołała orzecznictwo sądów administracyjnych:
WSA w Warszawie z dnia 28 marca 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 472/16,
WSA w Poznaniu z dnia 17 maja 2017 r. sygn. akt I SA/Po 1546/16, z dnia 26 czerwca 2017 r. sygn. akt I SA/po 1549/16, z dnia 13 października 2017 r. sygn. akt I SA/Po 38/17,
WSA w Gliwicach z dnia 26 września 2017 r. sygn. akt III SA/Gl 576/17.
Na tle przedstawionego opisu sprawy, wątpliwości Spółdzielni dotyczą kwestii ustalenia, czy powinna być podatnikiem podatku VAT i wliczać do limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wartość przychodów dotyczących lokali mieszkalnych.
Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, opodatkowaniu podatkiem VAT – co do zasady – podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Co istotne, ww. świadczenie musi zostać wykonane przez działającego w tym zakresie podatnika podatku VAT.
Wskazać przy tym należy, że zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności obniżone stawki podatku lub zwolnienie od podatku, a także zwolnienie podmiotowe od podatku dla pewnej grupy podatników.
I tak zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Jak wynika z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a).
Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a –stosownie do treści art. 41 ust. 12b – nie zalicza się,:
Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.
Powołany powyżej przepis art. 4 ust. 1, ust. 2, ust. 4 i ust. 5 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2018 r., poz. 845) stanowi, że:
1. członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu (ust. 1);
2. członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu (ust. 2);
4. właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych. Są oni również obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, które są przeznaczone do wspólnego korzystania przez osoby zamieszkujące w określonych budynkach lub osiedlu. Obowiązki te wykonują przez uiszczanie opłat na takich samych zasadach, jak członkowie spółdzielni, z zastrzeżeniem art. 5 (ust. 4);
5. członkowie spółdzielni uczestniczą w kosztach związanych z działalnością społeczną, oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię, jeżeli uchwała walnego zgromadzenia tak stanowi. Właściciele lokali niebędący członkami oraz osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, mogą odpłatnie korzystać z takiej działalności na podstawie umów zawieranych ze spółdzielnią (ust. 5).
Na gruncie niniejszej sprawy należy zauważyć, że na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne (art. 96 ust. 3).
Jak wynika z art. 96 ust 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
Zgodnie z art. 96 ust. 5 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł.
Jak stanowi art. 288 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), dalej: Dyrektywa 2006/112/WE, kwota obrotu stanowiąca punkt odniesienia dla zastosowania procedury przewidzianej w niniejszej sekcji obejmuje następujące kwoty, z wyłączeniem VAT:
Z cytowanego brzmienia art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT wynika, że do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 (czyli uprawniającej do zwolnienia podmiotowego) nie wlicza się m.in. obrotu z tytułu odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku (na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o VAT), jednakże z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Natomiast za czynności związane z nieruchomościami, należy uznać nie tylko usługi stricte dotyczące nieruchomości, ale wszelkie czynności, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości.
Powyższe pośrednio można wywieść z Dyrektywy 2006/112/WE, gdzie w art. 47 przewidziano, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
W Memorandum Wyjaśniającym do artykułu 9 (2) (a) Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (będącego odpowiednikiem art. 47 Dyrektywy 2006/112/WE) wskazano, że opodatkowanie usług związanych z nieruchomościami, jest bardziej racjonalne w miejscu, w którym dana nieruchomość się znajduje. Należy zatem uznać, że wprowadzenie takiego rozwiązania miało przede wszystkim zapewnić realizację podstawowej zasady wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada opodatkowania transakcji w miejscu faktycznej konsumpcji towaru lub usługi. Efekt czynności związanych z nieruchomościami jest bowiem w większości przypadków wykorzystywany w miejscu lokalizacji nieruchomości.
Niewątpliwie, usługi dotyczące dostawy tzw. mediów do lokali, związane są ściśle z wykorzystywaniem, używaniem i użytkowaniem nieruchomości. Dostawa mediów – bez nieruchomości – nie może być bowiem realizowana.
Analizując treść art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o VAT, wskazać ponadto należy, że „Słownik języka polskiego PWN” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza, Warszawa 2008, definiuje słowo „transakcja” jako operację handlową dotyczącą kupna lub sprzedaży towarów lub usług albo umowę handlową na kupno lub sprzedaż towarów lub usług i samo zawarcie takiej umowy.
Podkreślić również należy, że ustawodawca zarówno w akcie zasadniczym, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy nie zdefiniował pojęcia „charakter pomocniczy”. W takim przypadku w pierwszej kolejności stosuje się wykładnię językową, w taki bowiem sposób ustawodawca komunikuje się z podatnikiem jako adresatem normy. Dopiero gdy wykładnia językowa nie prowadzi do jednoznacznych rezultatów dopuszczalne jest skorzystanie z pozajęzykowych dyrektyw interpretacyjnych. Według internetowego słownika synonimów (strona internetowa – http://synonim.net/synonim/pomocniczy), synonimami do słowa „pomocniczy” są pojęcia: „pomocny, wspierający, poboczny, akcesoryjny, dodatkowy, dopływowy, posiłkowy, subsydialny, subsydiarny, uzupełniający, wspomagający”.
Należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie czynności Spółdzielni, za które pobierane są opłaty eksploatacyjne naliczane z tytułu użytkowania lokali mieszkalnych, są podstawowymi czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie mają zatem charakteru transakcji pomocniczych.
Jak wynika z opisu sprawy – Spółdzielnia wykonuje czynności polegające na przeniesieniu na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego, które zostały wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, Spółdzielnia pobiera opłaty z tytułu dostawy mediów do poszczególnych lokali mieszkalnych znajdujących się w jej zasobach, jak i opłaty za czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.
Należy podkreślić, że wykonywane przez Spółdzielnię ww. czynności zostały wymienione w powołanym art. 43 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, a tym samym wpisują się w zakres czynności podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że wykonywane przez Spółdzielnię czynności, wypełniają dyspozycję art. 5 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zatem wpisują się w działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i jako takie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.
W świetle powyższego, nie sposób zgodzić się z zawartym we wniosku twierdzeniem, że Spółdzielnia nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, gdyż jej działalność nie wyczerpuje warunków określających podatnika, wymienionych w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
W niniejszej sprawie należy również wskazać, że obrót osiągany w związku wykonywaniem czynności polegających na przeniesieniu na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego, a także obrót osiągany w związku z pobieraniem opłat za dostarczane media oraz za eksploatację i utrzymanie nieruchomości (nawet, gdy czynności te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług), dotyczy transakcji związanych z nieruchomościami, które nie mają charakteru czynności pomocniczych. Są to podstawowe czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej Spółdzielni, nie mają zatem charakteru pomocniczych, wobec czego, na podstawie przepisu art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o VAT – wliczane są do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
W kontekście powyższego należy wskazać, że skoro – jak wynika z opisu sprawy – osiągnięty przez Spółdzielnię obrót z tytułu wykonywanych czynności, podlegających opodatkowaniu przekroczył 200.000 zł, to tym samym, Spółdzielnia utraciła status podatnika zwolnionego, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak należy zauważyć, że wykonywanie wyłącznie czynności zwolnionych przedmiotowo od podatku od towarów i usług nie powoduje automatycznie obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego. Jak bowiem wynika z cytowanego wcześniej przepisu art. 96 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, podmioty wymienione w art. 15, wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne (art. 96 ust. 3).
Zważywszy jednak na fakt, że skoro w ramach prowadzonej działalności Spółdzielnia dokonuje czynności polegających na przeniesieniu na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego, to wykonanie tych czynności po przekroczeniu łącznej kwoty obrotu, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, spowoduje obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, stosownie do regulacji zawartej w art. 96 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W kontekście powyższego uzasadnienia, stanowiska organu nie może zmienić argumentacja zawarta w powołanych przez Spółdzielnię wyrokach sądów administracyjnych, które stanowią rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach, wobec czego nie można nadać im waloru uniwersalnego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT1-1.4012.798.2018.2.AJ
0115-KDIT2-3.4011.334.2018.2.MJ | Interpretacja indywidualna