Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/iptpb2-4511-770-15-1-ec
Timestamp: 2018-03-25 03:50:46
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 16
 art. 7
 art. 20
 art. 143
 art. 21
 art. 21
 art. 143
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20

Art. 20
 art. 10
 art. 20

Art. 42
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 42
 art. 20
 art. 21
 art. 52
 art. 52
 art. 52
 art. 3
 art. 143
 art. 1
 art. 2
 art. 1
 art. 21

Document Content:
IPTPB2/4511-770/15-1/EC | Interpretacja indywidualna
Czy otrzymane odszkodowanie za zniszczony sad jabłoniowy jest wolne od podatku zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB2/4511-770/15-1/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania odszkodowania za szkody powstałe w uprawach rolnych – jest prawidłowe.
W dniu 30 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania odszkodowania za szkody powstałe w uprawach rolnych.
Urząd Wojewódzki .... w imieniu Skarbu Państwa, na podstawie decyzji Wojewody .... nr 3/13 z dnia 21 maja 2013 r. o pozwoleniu na realizację inwestycji zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 lipca 2010 r. o szczególnych zasadach przygotowania do realizacji inwestycji przeciwpowodziowych, nabył cześć działki rolnej nr 568/2, będącej własnością Wnioskodawcy. Nabyty grunt przekazał do dyspozycji inwestora tj. Wojewódzkiego Zarządu Melioracji i Urządzeń Wodnych .... (dalej: WZMiUW) z dniem, w którym powyższa decyzja staje się ostateczną tj. z dniem 24 czerwca 2013 r. Decyzji tej nadano rygor natychmiastowej wykonalności. W dniu 30 października 2013 r. Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie za grunt, o którym mowa wyżej, w wysokości 4 860 zł. Dodatkowo dnia 26 listopada 2014 r., Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych ..... zawarł z Wnioskodawcą ugodę na jednorazowe odszkodowanie za przedwczesny wyrąb drzew owocowych, będących częścią składową gruntu. W przypadku Wnioskodawcy chodziło o 146 szt. jabłoni, o wartości 14 567 zł. Odszkodowanie to przekazano na konto Wnioskodawcy w dniu 22 grudnia 2014 r. WZMiUW w ..... uznał, że odszkodowanie za zniszczony sad to przychód podlegający opodatkowaniu, więc wystawił i przesłał PIT-8C za 2014 r. wskazując w nim podstawę opodatkowania, tj. art. 20 ust. 1 ustawy podatkowej.
Kwestia wysokości kwoty dotyczącej nabycia gruntu, jak i jego części składowych, ustalona została przez rzeczoznawcę w operacie szacunkowym dla inwestycji „....” na podstawie poniżej wymienionych aktów prawnych:
ustawy z dnia 8 lipca 2010 r. o szczególnych zasadach przygotowywania do realizacji inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych (Dz. U. Nr 143, poz. 963),
ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 102, poz. 651, z późn. zm.),
rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 września 2004 r. w sprawie wyceny nieruchomości i sporządzenia operatu szacunkowego (Dz. U. Nr 207, poz. 2109, z późn. zm.).
Zakres robót ww. inwestycji obejmował podwyższenie i wyrównanie korony wału, rozbudowę korpusu wału, uszczelnienie korpusu i podłoża wału, wykonanie drogi eksploatacyjnej na ławie wału wzdłuż całego odcinka rozbudowywanego wału ze zjazdami i mijankami, wykonanie drogi dojazdowej, wykonanie budowli wałowych i komunikacyjnych. Ww. zakres robót wyraźnie wskazuje, że prowadzona inwestycja dotyczyła budowy infrastruktury technicznej, o której mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Działka, z którą związana jest ww. ugoda wchodziła w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U z 2013 r., poz. 1381, z późń. zm.). W skład gospodarstwa wchodzą: działka nr 568/2 o powierzchni 0,71 ha w obrębie ...., działka nr 237 o powierzchni 2,37 ha w obrębie ...., działka nr 1877 o powierzchni 0,06 ha i działka nr 1879 o powierzchni 0,13 ha w obrębie ......
Czy otrzymane odszkodowanie za zniszczony sad jabłoniowy jest wolne od podatku, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, z przepisów art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wskazane w nim odszkodowanie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, gdy są spełnione warunki:
odszkodowanie zostaje wypłacone z tytułu wymienionego w przepisach,
podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, prowadzi na gruntach tych inwestycję związaną z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami,
Wnioskodawca podkreśla, że opisany stan faktyczny spełnia te warunki w pełni.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych przez ustawodawcę, jako zwolnione od podatku oraz dochody, od których Minister Finansów w drodze rozporządzenia zaniechał poboru podatku. Wyjątkiem wskazanym w tym artykule, są dochody wymienione w art. 21, 52, 52c, 52e ustawy.
W myśl art. 11 ww. ustawy, przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym, pieniądze, wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Art. 20 ww. ustawy, wylicza przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9. Nie wskazuje on, że wypłacone Wnioskodawcy odszkodowanie należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, a użyty we wskazanym zapisie zwrot „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione w art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, gdy u podatnika występują realne korzyści majątkowe, a nie w przypadku rekompensaty za szkody rzeczywiste, jak w przedmiotowej sprawie.
Art. 42e ww. ustawy, który wydaje dyspozycje kto i od jakich wypłacanych należności i świadczeń jest zobowiązany wystawić PIT-8C, również jako wyjątek wskazuje art. 21 ustawy, w przypadku którego nie ma obowiązku sporządzania informacji o przychodach na wspomnianym druku.
Należy podkreślić, że zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnienia winny być interpretowane zgodnie z wykładnią językową. Wykluczone jest więc stosowanie wykładni rozszerzającej, jak i zawężającej.
Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej przepisy ustawy podatkowej, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wypłacone Mu odszkodowanie, na skutek straty poniesionej na gruntach będących częścią Jego gospodarstwa rolnego, jest wolne od podatku dochodowego, zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem dochodowym, podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz Urzędowi Skarbowemu, którym kieruje naczelnik Urzędu Skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, Urzędowi Skarbowemu, którym kieruje naczelnik Urzędu Skarbowego, właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, prowadzi na gruntach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, inwestycję związaną z budową infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej lub budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których jest mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami,
Stosownie do art. 1 ustawy o podatku rolnym, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Natomiast art. 2 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, że za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego, w rozumieniu ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013, poz. 1381, z późn. zm.). Część działki rolnej nr 568/2, wchodzącej w skład tego gospodarstwa, niezbędna do realizacji inwestycji „.....”, z mocy prawa stała się własnością Skarbu Państwa, na mocy decyzji Wojewody ..... o pozwoleniu na realizację inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych. Decyzja powyższa wydana została na podstawie ustawy z dnia 8 lipca 2010 r. o szczególnych zasadach przygotowania do realizacji inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych (Dz. U. Nr 143, poz. 963) i nadano jej rygor natychmiastowej wykonalności.
Zakres robót ww. inwestycji obejmował podwyższenie i wyrównanie korony wału, rozbudowę korpusu wału, uszczelnienie korpusu i podłoża wału, wykonanie drogi eksploatacyjnej na ławie wału wzdłuż całego odcinka rozbudowywanego wału ze zjazdami i mijankami, wykonanie drogi dojazdowej, wykonanie budowli wałowych i komunikacyjnych.
Za przejęty grunt inwestor wypłacił odszkodowanie w dniu 30 października 2013 r. W dniu 26 listopada 2014 r. pomiędzy WZMiUW ..... a Wnioskodawcą podpisana została ugoda dotycząca odszkodowania za przedwczesny wyrąb 146 szt. jabłoni, z przejętego wcześniej gruntu, na podstawie której wypłacone zostało w dniu 22 grudnia 2014 r. odszkodowanie w wysokości 14 567 zł. Kwestia wysokości kwoty dotyczącej nabycia gruntu, jak i jego części składowych ustalona została przez rzeczoznawcę w operacie szacunkowym dla inwestycji, o której mowa w przedmiotowym wniosku.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że otrzymane w 2014 r. przez Wnioskodawcę na mocy ugody z Wojewódzkim Zarządem Melioracji i Urządzeń Wodnych ..... - odszkodowanie za przedwczesny wyrąb drzew owocowych, na gruncie będącym własnością Wnioskodawcy, wchodzącym w skład Jego gospodarstwa rolnego - jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, Wnioskodawca nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu otrzymania tego odszkodowania.
IBPP2/443-723/14/ICz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IPTPB2/4511-770/15-1/EC