Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ippb3-423-285-12-7-gj
Timestamp: 2019-07-16 22:35:27
Legal References Found: art. 12
 art. 12
 art. 14
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 13
 art. 9
 art. 1
 art. 14
 art. 12
 art. 710
 art. 12

Document Content:
IPPB3/423-285/12-7/GJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółki › IPPB3/423-285/12-7/GJ
Czy cechy Spółki pozwalają uznać ją za spółkę użyteczności publicznej w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT? Czy nieodpłatne użyczenie nieruchomości oraz ruchomości na podstawie umowy zawartej a Województwem przez Spółkę spowoduje powstanie przychodu, czy też na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych podlega wyłączeniu z przychodu Spółki?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23.02.2012r. (data wpływu 04.05.2012r.), uzupełnionym na wezwanie organu z dnia 23.07.2012r. nr IPPB3/423-285/12-3/GJ pismem z dnia 27.07.2012r. (data wpływu - 30.07.2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego korzystania z nieruchomości oraz ruchomości na podstawie umowy użyczenia z Województwem - jest prawidłowe.
W dniu 04.05.2012r. do tut. organu wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego przesłany według właściwości przez Pierwszy Urząd Skarbowy.
Sp. z o.o. (dalej C) prowadzi działalność medyczną; jest spółką z wyłącznym udziałem Województwa (samorząd). C realizuje zadania Województwa, o których mowa w art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa.
C. zawarł z Województwem umowę użyczenia części nieruchomości, z przeznaczeniem na prowadzenie działalności statutowej. Pomieszczenia te są wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności leczniczej, oraz związanej z nią administracji. Podkreślić należy, iż C. wypełnia zadania publiczne i do tego też celu została utworzona przez Województwo. Większa część działalności jest związana z realizacją kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia, W umowie Spółki zawarte jest stwierdzenie, iż „podstawowym celem działalności Spółki w sferze użyteczności publicznej jest utworzenie i prowadzenie niepublicznych zakładów opieki zdrowotnej (par. 5 ust. 1). C. kontynuuje działalność (udzielanie świadczeń medycznych) zlikwidowanego Wojewódzkiego Centrum.
Uzupełniając powyższe na wezwanie organu Spółka podała, że C. z o.o. jest spółką prawa handlowego ze 100% udziałem Województwa. Spółka świadczy usługi medyczne w szczególności na rzecz pacjentów Województwa. Województwo na podstawie umowy użyczenia nieruchomości zawartej na czas nieokreślony przekazała Spółce część pomieszczeń i części przynależnych znajdujących się w budynku z przeznaczeniem na prowadzenie działalności statutowej, w szczególności działalności medycznej. Natomiast na podstawie umowy użyczenia ruchomości zawartej na czas nieokreślony Spółka otrzymała składniki majątku stanowiące środki trwałe, w tym środki niskocenne (wyposażenie) wykorzystywane w działalności medycznej.
Czy cechy Spółki pozwalają uznać ją za spółkę użyteczności publicznej w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT...
Czy nieodpłatne użyczenie nieruchomości oraz ruchomości na podstawie umowy zawartej a Województwem przez Spółkę spowoduje powstanie przychodu, czy też na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych podlega wyłączeniu z przychodu Spółki...
Ad. 1) Podkreślić należy, iż sektor ochrony zdrowia w dalszym ciągu pozostaje w ramach zadań publicznych a zapewnienie dostępu do świadczeń jest obowiązkiem organów administracji. Pomimo braku formalnej ustawowej definicji spółki użyteczności publicznej, mając na względzie dorobek doktryny i orzecznictwa, Spółka stoi na stanowisku, że spełnia kryteria uznania za spółkę użyteczności publicznej.
Po pierwsze, C. został utworzony przez Województwo, czyli jednostkę zobowiązaną do realizacji zadań publicznych; samorząd w zasadzie nie może działać w innym sektorze niż publiczny (zasada pomocniczości) co potwierdza społeczny wymiar działalności C., Po drugie, C. realizuje zadania, o których mowa w przepisie art. 14 ust. 1 pkt 2 (ochrona zdrowia) ustawy o samorządzie województwa a więc cele publiczne, utworzenie Spółki i jej działalność, wpisuje się zatem w ustawowe kompetencje i obowiązki samorządu, Po trzecie, działalność C. nie jest nakierowana na przynoszenie zysku udziałowcowi (podmiot publiczny). Umowa Spółki wyklucza wypłatę dywidendy, a cały zysk ma być przeznaczany na podwyższenie kapitału zakładowego, lub na odpisy na kapitał rezerwowy lub zapasowy (par. 39).
Ad. 2) Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przedmiotowej sprawie przysługuje mu wyłączenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Wyłączenie, to ma charakter przedmiotowy i podmiotowy. Dotyczy wartości świadczeń otrzymanych nieodpłatnie od jednostek samorządu i to kryterium jest niewątpliwie spełnione, użyczającym jest Województwo - organ administracji samorządowej a przy tym jedyny udziałowiec Spółki. Przedmiotem użyczenia są wyłącznie rzeczy i prawa wykorzystywane w działalności C. - udzielania świadczeń zdrowotnych. Nieodpłatne przysporzenie służy realizacji zadań publicznych. W opinii Wnioskodawcy, nieodpłatne użyczenie nieruchomości i ruchomości na podstawie zawartej umowy z Województwem przez Spółkę, której jedynym właścicielem jest jednostka samorządu terytorialnego nie stanowi przychodu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych bowiem Spółka jest spółką użyteczności publicznej w rozumieniu art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Reasumując, zdaniem C. Sp. z o.o. przedmiot użyczenia nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ jest ona Spółką ze 100% kapitałem samorządu terytorialnego, jakim jest Województwo a przedmiotem umowy jest nieodpłatne użytkowanie środków trwałych. Spółka realizuje zadania publiczne w zakresie ochrony zdrowia. W związku z tym Spółka mieści się w kategorii spółki użyteczności publicznej i ma do niej zastosowanie przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych w części dot. określenia świadczeń, które nie stanowią przychodów podatkowych, co oznacza, że Spółka nie będzie zobowiązana do ustalenia przychodu z tytułu otrzymanych nieodpłatnie świadczeń związanych z użytkowaniem środków trwałych otrzymanych od jednostki samorządu terytorialnego.
Co do zasady otrzymanie nieodpłatnie rzeczy, prawa lub świadczenia oznacza powstanie przychodu w wartości ustalonej w sposób i według kryteriów wskazanych w art. 12 ust. 5-12 ust. 6a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych – dalej updop (t.j. Dz. U. z 2011r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).
Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 2 updop do podlegających opodatkowaniu przychodów zalicza się wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Z brzmienia ww. przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 updop wynika, że ustawodawca przewidział wyjątek od zasady opodatkowania otrzymanych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych rzeczy, praw, lub świadczeń. W przepisie tym określił zakres podmiotowy wyłączenia z opodatkowania, obejmujący samorządowe zakłady budżetowe oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego. Natomiast w zakresie przedmiotowym, wyłączenie to może dotyczyć tylko świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
A zatem wyłączenie nieodpłatnego świadczenia z kategorii przychodów, uwarunkowane jest kumulatywnym spełnieniem następujących przesłanek:
świadczeniobiorcą jest samorządowy zakład budżetowy lub spółka użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostki samorządu terytorialnego.
jest ono związane z używaniem środków trwałych otrzymanych w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Ad. 1. Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy należy w pierwszej kolejności ustalić, czy Wnioskodawcę można uznać za spółkę użyteczności publicznej, której przysługuje prawo wyłączenia nieodpłatnych świadczeń z przychodów podatkowych.
Termin „spółka użyteczności publicznej” znaleźć można w zasadzie jedynie w kontekście przekształcania samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej w spółki użyteczności publicznej.
Przy definiowaniu zaś pojęcia „spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego” należy kierować się przepisami następujących ustaw:
z dnia 5 czerwca 1990 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1590, z późn. zm.),
z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591, z późn. zm.),
z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym ( Dz. U. z 2001r., nr 142, poz. 1592 z późn. zm.),
z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 1997 r., Nr 9, poz. 43, z późn. zm.)
Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa w sferze użyteczności publicznej województwo może tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne lub spółdzielnie, a także może przystępować do takich spółek lub spółdzielni. Ustawa o samorządzie województwa nie wyjaśnia, co należy rozumieć przez sferę użyteczności publicznej. W tej sytuacji należy sięgnąć do przepisów innych ustaw, które definiują to pojęcie. Szczególnie przydatne są tutaj art. 9 ust. 4 ustawy o samorządzie gminnym oraz art. 1 ustawy o gospodarce komunalnej. Z obu tych przepisów wynika, że zadania należące do zadań użyteczności publicznej odznaczają się następującymi cechami:
należą do zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego, tzn. służą zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej;
zaspokajane potrzeby mają charakter zbiorowy, tzn. dotyczą wszystkich albo większości lub znaczącej części członków danej wspólnoty (np. ochrona zdrowia, transport publiczny, opieka społeczna, edukacja);
zaspokajanie tych potrzeb odbywa się w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.
Spółki prawa handlowego, których udziałowcami są jednostki samorządu terytorialnego, wykonujące zadania w sferze użyteczności publicznej można określić jako spółki użyteczności publicznej.
Przepis art. 14 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa wskazuje ważniejsze obszary działania samorządu województwa, wskazując w pkt 2 na zadania o charakterze wojewódzkim w zakresie promocji i ochrony zdrowia.
W przedmiotowej sprawie Spółka realizując zadania Województwa w zakresie ochrony zdrowia w ocenie organu stanowi spółkę użyteczności publicznej wskazaną w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Posiada status jednoosobowej spółki z wyłącznym udziałem Województwa i realizuje zadania Województwa w sferze użyteczności publicznej w zakresie ochrony zdrowia. Została utworzona przez Województwo.
Spółka kontynuuje działalność w zakresie świadczeń medycznych działającego wcześniej zlikwidowanego Wojewódzkiego Centrum.
Ad. 2 i 3. Wnioskodawca zawarł z Województwem umowę użyczenia części nieruchomości oraz ruchomości. Składniki te stanowią środki trwałe z przeznaczeniem na prowadzenie działalności leczniczej.
Zgodnie z definicją umowy użyczenia zawartą w art. 710 ustawy z dnia 23.04.1964r. – Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu , przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Z powyższej definicji wynika, że cechą charakterystyczną użyczenia jest nieodpłatność. Zatem Spółka na podstawie umowy użyczenia otrzymała do bezpłatnego używania środki trwałe.
Spełnienie trzech wskazanych w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2 updop przesłanek powoduje, że przychody z tytułu świadczeń nieodpłatnych są wyłączone z kategorii przychodów do opodatkowania.
IPPB3/423-285/12-7/GJ
ITPB1/415-648/12/TK | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-598/11/ZK | Interpretacja indywidualna