Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/0113-kdipt2-2-4011-34-2017-2-kk
Timestamp: 2018-12-13 06:13:25
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT2-2.4011.34.2017.2.KK | Interpretacja indywidualna
♦ › Kredyt › 0113-KDIPT2-2.4011.34.2017.2.KK
Czy spłata kredytu przez Wnioskodawcę korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2017 r. (data wpływu 23 marca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 maja 2017 r. (data wpływu 29 maja 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości i spłaty kredytu – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 marca 2017 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości i spłaty kredytu.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 13 maja 2017 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.34.2017.1.KK, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 15 maja 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 19 maja 2017 r.). W dniu 29 maja 2017 r. (nadano w dniu 26 maja 2017 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
W dniu 21 czerwca 2011 r. Wnioskodawca kupił od pana ... działkę w miejscowości ... k. ..., za kwotę 19 000 zł. Działkę tę Wnioskodawca sprzedał w dniu 30 listopada 2015 r. panu ... za kwotę 30 000 zł.
Natomiast dnia 30 grudnia 2014 r. Wnioskodawca kupił działkę budowlaną w ... od pana ..., za kwotę 70 000 zł. Kupując tę działkę Wnioskodawca wziął w dniu 11 grudnia 2014 r. kredyt gotówkowy w ... S.A. w kwocie 50 000 zł. We wniosku do Banku o kredyt Wnioskodawca wpisał jako cel kredytu zakup nieruchomości, natomiast umowę kredytu otrzymał jako kredyt gotówkowy.
Pieniądze ze sprzedaży działki w ... Wnioskodawca przeznaczył na spłatę kredytu w Banku ... S.A., który wziął na zakup działki dnia 30 grudnia 2014 r.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 25 maja 2017 r. Wnioskodawca wskazał, że w dniu 21 czerwca 2011 r. nabył działkę nr 180/28, obręb ..., położoną we wsi ..., gmina ..., o powierzchnia 0,1631 ha, sklasyfikowaną jako grunty orne (RV) i pastwiska trwałe (PsV). Przeznaczeniem tej nieruchomości jest budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Działka stanowiła współwłasność Wnioskodawcy i Jego żony .... Sprzedana działka nie wchodziła w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy i nabywca kupił ją na własne cele mieszkaniowe.
Wnioskodawca w dniu 30 grudnia 2014 r. nabył działkę nr 199/12, o powierzchni 0,1094 ha, która położna jest w .... Działka stanowi współwłasność Wnioskodawcy i Jego żony .... Zakupiona w dniu 30 grudnia 2014 r. działka miała na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych w związku z zamiarem wybudowania budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zakupiona działka od początku była przeznaczona pod budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego i w 2016 r. został wybudowany na niej budynek gospodarczy o powierzchni 35 m2 (...) oraz w dniu 25 lipca 2017 r. została przyłączona do działki sieć energetyczna. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego działka nr 199/12 przeznaczona jest pod budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Środki pieniężne pochodzące z kredytu gotówkowego zaciągniętego w dniu 11 grudnia 2014 r. zostały wydatkowane na zakup działki w dniu 30 grudnia 2014 r. Jednocześnie zakupiona działka nie była zabezpieczeniem hipoteki spłaty kredytu gotówkowego. Sprzedaż nieruchomości w dniu 30 listopada 2015 r. nie nastąpiła w ramach wykonywania przez Wnioskodawcy działalności gospodarczej. Nieruchomość stanowiła współwłasność Wnioskodawcy i żony.
Czy w związku z opisaną wyżej sytuacją, Wnioskodawca może skorzystać z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c), który zwalnia z obowiązku zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą nieruchomości przed upływem 5 lat od jej zakupu?
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje Jemu zwolnienie z wyżej opisanego podatku, gdyż w sposób jasny, jawny i oczywisty środki finansowe uzyskane ze sprzedaży działki przeznaczył na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych, spłacając kredyt zaciągnięty na zakup innej działki, na której będzie budował swój dom mieszkalny. Aktualnie Wnioskodawca złożył projekt domu we właściwym miejscowo starostwie i w ciągu miesiąca spodziewa się uzyskać pozwolenie na budowę. Wnioskodawca podkreśla, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży działki przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup innej działki, na której rozpoczyna w tym roku budowę domu mieszkalnego, co zaspokaja Jego cele mieszkaniowe.
Wnioskodawca wskazuje, że w polityce Banku ... S.A. kredyt gotówkowy jest kredytem konsumpcyjnym przeznaczonym na dowolny cel. We wniosku o przyznanie kredytu Wnioskodawca zaznaczył jako cel kredytu - wykorzystanie środków na zakup nieruchomości.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 21 czerwca 2011 r. Wnioskodawca kupił działkę nr 180/28 o powierzchnia 0,1631 ha, za 19 000 zł, przeznaczoną pod budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Działka stanowiła współwłasność Wnioskodawcy i Jego żony. Działkę tę Wnioskodawca sprzedał w dniu 30 listopada 2015 r., za 30 000 zł. Sprzedana działka nie wchodziła w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy i nabywca kupił ją na własne cele mieszkaniowe. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w ramach wykonywania przez Wnioskodawcy działalności gospodarczej.
Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że sprzedaż w dniu 30 listopada 2015 r. działki nr 180/28 nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została nabyta i stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Zgodnie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Organ podatkowy podkreśla, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Posługując się wykładnią językową ww. przepisów zauważyć należy, że ustawodawca w art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy nie określił precyzyjnie kategorii kredytów i pożyczek, których spłata ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, w warunkach przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, byłaby związana ze zwolnieniem podatkowym, określonym w tym przepisie. Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cel wskazany w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Przepis ten wymienia rodzaje wydatków, których cechą wspólną jest przeznaczenie przychodu na różnorodne formy zaspakajania potrzeb mieszkaniowych podatników. Tym samym, ocena czy kredyt, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został zaciągnięty w celu mieszkaniowym, musi być jednoznacznie powiązana z faktycznym sposobem rozdysponowania środków pochodzących z tego kredytu. Najistotniejszym pozostaje zatem, czy kredyt został w rzeczywistości przeznaczony na cele wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy.
Do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit a) ww. ustawy, niezbędnym jest natomiast zaciągnięcie tej pożyczki przed dniem uzyskania przychodu i wydatkowania go nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, zgodnie ze złożonym oświadczeniem.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną w dniu 21 czerwca 2011 r. nabył działkę o powierzchni 0,1613 ha, która została sprzedana w dniu 30 listopada 2015 r., a więc przed upływem pięciu lat od końca roku podatkowego, w którym została nabyta. W dniu 30 grudnia 2014 r. Wnioskodawca kupił inną działkę budowlaną nr 199/12, o powierzchni 0,1094 ha. Stanowi ona współwłasność Wnioskodawcy i Jego żony. Zakupiona działka miała na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych w związku z zamiarem wybudowania budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Na działce tej w 2016 r. został wybudowany budynek gospodarczy o powierzchni 35 m2 i w dniu 25 lipca 2017 r. została przyłączona do działki sieć energetyczna. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego przedmiotowa działka przeznaczona jest pod budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Kupując tę działkę Wnioskodawca wziął w dniu 11 grudnia 2014 r. kredyt gotówkowy w Banku w kwocie 50 000 zł. We wniosku do Banku o kredyt Wnioskodawca wpisał, jako cel kredytu - zakup nieruchomości, natomiast umowę kredytu otrzymał jako kredyt gotówkowy. Wnioskodawca pieniądze ze sprzedaży działki nabytej w dniu 21 czerwca 2011 r. przeznaczył na spłatę kredytu w Banku ... S.A., który wziął na zakup działki w dniu 30 grudnia 2014 r. Zakupiona działka nie była zabezpieczeniem hipoteki spłaty kredytu gotówkowego.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że rzeczywiste przeznaczenie przez Wnioskodawcę przychodu z odpłatnego zbycia w 2015 r. udziału w nieruchomości na spłatę kredytu gotówkowego zaciągniętego przez Niego w 2014 r. na zakup działki przeznaczonej pod budowę budynku mieszkalnego, umożliwia zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych uzyskanego dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy zachowaniu wymogu określonego w art. 21 ust. 30 ww. ustawy. Powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia ww. udziału w nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na spłatę tego kredytu w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Podkreślić należy, że stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę należało uznać za nieprawidłowe, gdyż wskazany przez Wnioskodawcę przepis art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będący przedmiotem interpretacji indywidualnej, do którego odwołuje się Wnioskodawca w postawionym pytaniu, nie stanowi podstawy prawnej zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości w związku w wydatkowaniem przychodu na spłatę kredytu na zakup nieruchomości przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe. Zwolnienie dochodu od podatku, o którym mowa wyżej, z którego może skorzystać Wnioskodawca, uregulowane jest w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla Jego żony, będącej współwłaścicielem sprzedanej nieruchomości.
0113-KDIPT2-2.4011.34.2017.2.KK
0114-KDIP3-1.4011.105.2017.2.KS1 | Interpretacja indywidualna