Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=461870-2019-01-04-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib3-2-4012-708-2018-2-sr
Timestamp: 2019-01-24 06:23:14
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 29

Document Content:
2019.01.04 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB3-2.4012.708.2018.2.SR
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.04 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB3-2.4012.708.2018.2.SR
0111-KDIB3-2.4012.708.2018.2.SR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2018 r. (data wpływu 25 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z 7 grudnia 2018 r. (data wpływu 10 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania otrzymanego dofinansowania za niestanowiące podstawy opodatkowania i tym samym niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 25 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania otrzymanego dofinansowania za niestanowiące podstawy opodatkowania i tym samym niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 7 grudnia 2018 r. (data wpływu 10 grudnia 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 28 listopada 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.708.2018.1.SR.
We wniosku, uzupełnionym pismem z 7 grudnia 2018 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca jako Koordynator … Klastra zawarł z PARP Umowę o dofinansowanie projektu pod nazwą „…” w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój, …, 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Regionalnego (zwanego dalej „Projektem”).
Celem projektu jest wzrost internacjonalizacji przedsiębiorstw działających w ramach … Klastrów … w wyniku dofinansowania kompleksowych usług, wprowadzanie na rynki zagraniczne oferty klastra lub jego członków, ze szczególnym uwzględnieniem produktów zaawansowanych technologicznie, co ma przyczynić się do podniesienia zdolności klastra do zacieśniania współpracy (wew. i zew.) oraz promocja wspólnej marki i potencjału klastra, przygotowanie firm do działań na rynkach zagranicznych, pozyskanie partnerów do współpracy, promocja poszczególnych produktów, z którymi członkowie klastra będą wyjeżdżać na targi, misje gospodarcze.
Wnioskodawca – koordynator klastra będzie realizował działania w imieniu i na rzecz uczestników projektu, którymi są przedsiębiorstwa mające siedzibę na terenie RP. W projekcie uczestniczy 11 przedsiębiorstw – wszystkie z kategorii ….
W ramach niniejszej umowy będą świadczone usługi w imieniu i na rzecz każdego Członka Klastra tj. usługi internacjonalizacji rozumiane jako kompleksowe usługi wspierające wprowadzanie na rynki zagraniczne ofert handlowych Członka Klastra, zaś Członek Klastra będzie uczestniczył w realizacji projektu oraz korzystał z ww. usług.
Dofinansowanie projektu przez PARP stanowiące pomoc de minimis wynosi:
do 80% łącznych kosztów kwalifikowanych, dla członków klastra będących małymi przedsiębiorcami;
do 70% łącznych kosztów kwalifikowanych, dla członków klastra będących średnimi przedsiębiorcami.
Pozostałe 20 lub 30% będzie stanowiło wkład własny Członka Klastra.
Przekazywanie dofinansowania projektu przez PARP, odbywać się będzie w formie pieniężnej na rachunek bankowy Koordynatora.
Do kosztów kwalifikowanych w zakresie pomocy dla Członków Klastra zalicza się koszty:
wynajmu, budowy i obsługi stoiska wystawowego podczas uczestnictwa … w danych targach lub danej wystawie;
podróży służbowych pracowników przedsiębiorcy uczestniczącego w targach, misjach gospodarczych lub programie wspierającym rozwój na rynkach zagranicznych w zakresie i według stawek określonych w przepisach w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju. Liczba pracowników jednego przedsiębiorcy uczestniczącego w danej imprezie targowej, misji gospodarczej lub programie wspierającym rozwój na rynkach zagranicznych nie może przekroczyć trzech osób.
transportu i ubezpieczenia osób i eksponatów w związku z udziałem w targach i misjach gospodarczych;
organizacji stoiska wystawowego na
udziału w seminariach, kongresach i konferencjach.
Wnioskodawca jako Koordynator otrzymuje ryczałtem tzw. pomoc operacyjną na:
koszty wynagrodzeń wraz z pozapłacowymi kosztami pracy,
koszty administracyjne, w tym koszty ogólne związane z realizacją projektu (również koszty przejazdu na poszczególne wydarzenia).
Pomoc operacyjna Koordynatora liczona jest jako max 15,23% wartości budżetu dla Członków Klastra, z czego 50% stanowi pomoc operacyjna dla koordynatora, a 50% stanowi wkład własny Koordynatora.
Wnioskodawca odpowiada za przygotowanie i realizację poszczególnych działań w projekcie wybierając poprzez ogłoszenia publiczne/bazę konkurencyjności podwykonawców.
Do wszystkich działań w projekcie konieczne jest bazowanie na Wykonawcach zewnętrznych, którzy będą wystawiać faktury na Członków Klastra w części odpowiadającej jego udziałowi w danej usłudze. Po wpłacie wkładu własnego przez Członka Klastra (w wys. odpowiednio 20% lub 30%) na rachunek bankowy Koordynatora stanowiącego depozyt pieniężny, Koordynator dokona płatności na rachunek bankowy wykonawcy w wysokości 100% ceny, na którą składa się dofinansowanie i wkład własny Członka Klastra.
Ponadto Wnioskodawca przekaże Członkom Klastra dofinansowanie na wyjazdy w formie ryczałtu, zgodnie z taryfikatorem na dany kraj. Wysokość ryczałtu będzie wynosiła odpowiednio 70% lub 80%. W przypadku ryczałtów nie wystąpi wpłata wkładu własnego Członka Klastra na rachunek bankowy Koordynatora.
Szczegółowe uregulowania dotyczące przekazywania dofinansowania projektu Członkom Klastra, zapisano w umowach, zawartych odrębnie przez Wnioskodawcę tj. Koordynatora Projektu z poszczególnymi Członkami Klastra.
Data rozpoczęcia projektu: 1 września 2018 r.
Data zakończenia projektu: 31 maja 2021 r.
Pomoc operacyjna Wnioskodawcy tj. Koordynatora wynosi max 50% (zgodnie z § 5 ust. 2 pkt 1 Regulaminu Konkursu) z 15,23% wartości budżetu Członków Klastra (zgodnie z § 5 ust. 17 Regulaminu Konkursu), a pozostałe 50% stanowi wkład własny Koordynatora (Dział: Zapewnienie współfinansowania Część XI Wniosku o dofinansowanie projektu). (pkt 2)
Podstawą wyliczenia konkretnej kwoty pomocy operacyjnej otrzymanej przez Wnioskodawcę tj. Koordynatora będą rzeczywiste koszty kwalifikowalne Członków Klastra.
Na pytanie Organu „Czy w przypadku niezrealizowania projektu (określonych zadań w ramach projektu) Wnioskodawca zobowiązany jest do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?”, Wnioskodawca odpowiedział, że „tak, Umowa o dofinansowanie projektu zawiera zapisy dotyczące zwrotu dofinansowania i odzyskiwania środków. Projekt uznaje się za zrealizowany jeśli beneficjent wykonał i udokumentował w sposób określony w umowie pełny zakres rzeczowo-finansowy projektu oraz złożył wniosek o płatność końcową. W przypadku stwierdzenia przez Instytucję Pośredniczącą na etapie weryfikacji wniosku o płatność końcową, że cel Projektu został osiągnięty, ale beneficjent nie osiągnął wartości zakładanych w projekcie wskaźników produktu, Instytucja Pośrednicząca może pomniejszyć dofinansowanie proporcjonalnie do stopnia nieosiągnięcia tych wskaźników.
Na pytanie Organu „Czy w ramach realizacji projektu Wnioskodawca będzie zobowiązany do świadczenia we własnym imieniu jakichkolwiek usług na rzecz uczestników projektu? Jeżeli tak to proszę wskazać jakie to usługi?”, Wnioskodawca wskazał, że „W ramach realizacji projektu Wnioskodawca nie jest zobowiązany do świadczenia usług we własnym imieniu na rzecz uczestników projektu.”
Wnioskodawca jako Koordynator projektu nie otrzymuje wynagrodzenia za czynności wykonywane w związku z realizacją projektu. Wnioskodawca otrzymuje pomoc operacyjną, o której mowa w punkcie 2 niniejszego uzupełnienia wniosku.
Otrzymana przez Wnioskodawcę pomoc operacyjna będzie stanowiła jedynie pokrycie części kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę przy realizacji projektu.
Czy otrzymane dofinansowanie projektu stanowi podstawę opodatkowania VAT dla Koordynatora Klastra? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy środki pieniężne przekazane przez PARP na rachunek bankowy Wnioskodawcy będące dofinansowaniem projektu (na zakup usług w imieniu i na rzecz Członków Klastra oraz zwrot kosztów podróży służbowych Członków Klastra) nie stanowią podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 29a ust. 1. W opinii Wnioskodawcy otrzymana dotacja nie stanowi dopłaty mającej dla Wnioskodawcy jako Koordynatora bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez nią usług.
Przekazana przez PARP ryczałtem pomoc operacyjna dla Wnioskodawcy tj. Koordynatora projektu jest częściowym zwrotem poniesionych kosztów i nie stanowi dopłaty mającej dla Wnioskodawcy jako Koordynatora bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez niego usług. Uwzględniając powyższe otrzymany przez Wnioskodawcę ww. zwrot kosztów nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 29a ust. 1.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), zwanej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie podlega opodatkowaniu. Włączenie zatem do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem, usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jako Koordynator … Klastra zawarł z PARP Umowę o dofinansowanie projektu pod nazwą „…” w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój. Wnioskodawca – koordynator klastra będzie realizował działania w imieniu i na rzecz uczestników projektu, którymi są przedsiębiorstwa mające siedzibę na terenie RP. W ramach niniejszej umowy będą świadczone usługi w imieniu i na rzecz każdego Członka Klastra tj. usługi internacjonalizacji rozumiane jako kompleksowe usługi wspierające wprowadzanie na rynki zagraniczne ofert handlowych Członka Klastra, zaś Członek Klastra będzie uczestniczył w realizacji projektu oraz korzystał z ww. usług. W ramach realizacji projektu Wnioskodawca nie jest zobowiązany do świadczenia usług we własnym imieniu na rzecz uczestników projektu. Dofinansowanie projektu przez PARP stanowiące pomoc de minimis wynosi: do 80% łącznych kosztów kwalifikowanych, dla członków klastra będących małymi przedsiębiorcami; do 70% łącznych kosztów kwalifikowanych, dla członków klastra będących średnimi przedsiębiorcami. Pozostałe 20 lub 30% będzie stanowiło wkład własny Członka Klastra. Przekazywanie dofinansowania projektu przez PARP, odbywać się będzie w formie pieniężnej na rachunek bankowy Koordynatora. Wnioskodawca jako Koordynator otrzymuje ryczałtem tzw. pomoc operacyjną na: koszty wynagrodzeń wraz z pozapłacowymi kosztami pracy, koszty administracyjne, w tym koszty ogólne związane z realizacją projektu (również koszty przejazdu na poszczególne wydarzenia). Pomoc operacyjna Koordynatora liczona jest jako max 15,23% wartości budżetu dla Członków Klastra, z czego 50% stanowi pomoc operacyjna dla koordynatora, a 50% stanowi wkład własny Koordynatora. Wnioskodawca odpowiada za przygotowanie i realizację poszczególnych działań w projekcie wybierając poprzez ogłoszenia publiczne/bazę konkurencyjności podwykonawców. Do wszystkich działań w projekcie konieczne jest bazowanie na Wykonawcach zewnętrznych, którzy będą wystawiać faktury na Członków Klastra w części odpowiadającej jego udziałowi w danej usłudze. Po wpłacie wkładu własnego przez Członka Klastra (w wys. odpowiednio 20% lub 30%) na rachunek bankowy Koordynatora stanowiącego depozyt pieniężny, Koordynator dokona płatności na rachunek bankowy wykonawcy w wysokości 100% ceny, na którą składa się dofinansowanie i wkład własny Członka Klastra. Ponadto Wnioskodawca przekaże Członkom Klastra dofinansowanie na wyjazdy w formie ryczałtu, zgodnie z taryfikatorem na dany kraj. Wysokość ryczałtu będzie wynosiła odpowiednio 70% lub 80%. W przypadku ryczałtów nie wystąpi wpłata wkładu własnego Członka Klastra na rachunek bankowy Koordynatora.
Mając na uwadze powyższe okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa, należy stwierdzić, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu będącego przedmiotem wniosku, nie spełniają ww. warunków – Wnioskodawca nie jest stroną żadnego stosunku zobowiązaniowego, nie świadczy żadnych usług na rzecz uczestników projektu, a jedynie – jak wynika z opisu sprawy – realizuje działania w imieniu i na rzecz uczestników projektu. Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca odpowiada jedynie za przygotowanie i realizację poszczególnych działań w projekcie wybierając poprzez ogłoszenia publiczne/bazę konkurencyjności podwykonawców. Do wszystkich działań w projekcie konieczne jest bazowanie na wykonawcach zewnętrznych, którzy będą wystawiać faktury na Członków Klastra w części odpowiadającej jego udziałowi w danej usłudze. Z wniosku nie wynika też jakakolwiek korzyść o charakterze majątkowym, jaką w związku z przedstawioną sytuacją uzyskuje Wnioskodawca. Wnioskodawca jako Koordynator projektu nie otrzymuje wynagrodzenia za czynności wykonywane w związku z realizacją projektu. Wnioskodawca otrzymuje jedynie pomoc operacyjną. Otrzymana przez Wnioskodawcę pomoc operacyjna będzie stanowiła jedynie pokrycie części kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę przy realizacji projektu.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz wskazane we wniosku okoliczności należy stwierdzić że otrzymanego przez Wnioskodawcę dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Regionalnego zarówno w części stanowiącej pokrycie usług zakupionych w imieniu i na rzecz uczestników projektu oraz zwrot kosztów podróży służbowych uczestników projektu, jak i w części stanowiącej pomoc operacyjną dla Wnioskodawcy, nie można uznać za dotację mającą bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług.
Podsumowując stwierdzić należy, że otrzymane dofinansowanie nie stanowi dopłaty do ceny świadczonych przez Wnioskodawcę usług, a tym samym nie będzie stanowić podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
Informuje się, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie pytania nr 1. W części dotyczącej pytania nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.