Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/4-podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/5-koszty-uzyskania-przychodow/152888-bon-towarowy-fundusz-swiadczen-socjalnych-koszty-uzyskania-przychodow-zasilki.html
Timestamp: 2018-01-16 23:02:20
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 21
 art. 12
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 32
 art. 31
 art. 12
 art. 22
 art. 26
 art. 32
 art. 22
 art. 32
 art. 32
 art. 38
 art. 31
 art. 31
 art. 39
 art. 31
 art. 33
 art. 35
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 12
 art. 12
 art. 32
 art. 27
 art. 22

Document Content:
Czy od przyznanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych bonów towarowych dla osób | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-152888Drukuj
Czy od przyznanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych bonów towarowych dla osób pobierających zasiłek macierzyński przy naliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych powinny być zastosowane koszty uzyskania przychodu, a dla osób przebywających na urlopie wychowawczym koszty uzyskania przychodów i kwota zmniejszająca podatek (ulga w wysokości 46,33 zł)?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2010r. (data wpływu do tut. Biura - 02 marca 2010r.), uzupełnionym w dniu 06 i 11 maja 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie właściwego zastosowania kosztów uzyskania przychodu oraz kwoty zmniejszającej podatek z tytułu przyznania bonów towarowych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych osobom pobierającym zasiłek macierzyński bądź przebywającym na urlopie wychowawczym – jest nieprawidłowe.
W dniu 02 marca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie kosztów uzyskania przychodów oraz kwoty zmniejszającej podatek od przyznanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych bonów towarowych dla osób pobierających zasiłek chorobowy lub przebywających na urlopie wychowawczym.
Z uwagi na stwierdzone braki formalne, pismem z dnia 27 kwietnia 2010r. znak: IBPB II/1/415-251/10/BD, IBPB II/1/415-253/10/BD wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienie przedmiotowego wniosku wpłynęło do tut. Biura w dniu 06 maja 2010r. (wniesienie brakującej opłaty) i 11 maja 2010r. (uzupełnienie braku formalnego).
W 2009r. wnioskodawca wydał z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych swoim pracownikom bony towarowe z okazji Świąt Wielkanocnych i Bożego Narodzenia. Wśród pracowników były osoby przebywające na urlopie macierzyńskim i wychowawczym pozostające w stosunku pracy, ale nie uzyskujące od pracodawcy innych przychodów. Wszystkim pracownikom od przyznanych bonów została naliczona zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 18%.
Czy od przyznanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych bonów towarowych dla osób pobierających zasiłek macierzyński przy naliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych powinny być zastosowane koszty uzyskania przychodu, a dla osób przebywających na urlopie wychowawczym koszty uzyskania przychodów i kwota zmniejszająca podatek (ulga w wysokości 46,33 zł)...
Zdaniem wnioskodawcy przy naliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od osób pobierających zasiłek macierzyński i przebywających na urlopach wychowawczych nie powinny być stosowane koszty uzyskania przychodów ponieważ zasiłek macierzyński nie jest przychodem ze stosunku pracy lecz świadczeniem wypłacanym przez ZUS, a przebywanie na urlopie wychowawczym powoduje nie osiąganie przychodu ze stosunku pracy.
Wnioskodawca uważa, iż od osób przebywających na urlopie wychowawczym i otrzymujących bon towarowy z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych nie powinna być potrącana zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych, a wraz z nią stosowna kwota zmniejszająca podatek (ulga w wysokości 46,33 zł), ponieważ osoby te nie osiągają u pracodawcy innego dochodu.
Po zakończeniu roku kalendarzowego wnioskodawca wystawił PIT-11 z uwzględnieniem kwoty przychodu z otrzymanego talonu, bez pobrania zaliczki na podatek dochodowy (w pozycji PIT-11 „zaliczka pobrana przez płatnika” widnieje kwota 0,- zł).
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie właściwego zastosowania kosztów uzyskania przychodu oraz kwoty zmniejszającej podatek z tytułu przyznania bonów towarowych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych osobom pobierającym zasiłek macierzyński bądź przebywającym na urlopie wychowawczym. Natomiast ocena stanowiska w pozostałym zakresie zawarta została w odrębnym rozstrzygnięciu.
Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 tejże ustawy, przychodami - z zastrzeżeniem art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3 - są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przychodem ze stosunku pracy są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia, a więc każda forma przysporzenia majątkowego (tzn. zarówno pieniężna jak i niepieniężna) mająca swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy. Zatem, wszystko co pracownik otrzymuje od swojego pracodawcy – o ile nie stanowi wymienionego w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodu zwolnionego od podatku lub dochodu, od którego został zaniechany pobór podatku na podstawie przepisów Ordynacja podatkowa – podlega opodatkowaniu ze źródła przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl uregulowań zawartych w art. 20 ust 1 wyżej cytowanej ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
W myśl postanowień art. 32 ust. 1 pkt 1 powyższej ustawy zaliczki, o których mowa w art. 31, za miesiące od stycznia do grudnia, z zastrzeżeniem ust. 1a, wynoszą za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku w tym zakładzie pracy przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali - 18 % dochodu uzyskanego w danym miesiącu. Za dochód, o którym mowa
w ust. 1 i 1a, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 lub 3 oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b lub pkt 2a. Jeżeli świadczenia w naturze, świadczenia ponoszone za podatnika lub inne nieodpłatne świadczenia przysługują podatnikowi za okres dłuższy niż miesiąc, przy obliczaniu zaliczek za poszczególne miesiące przyjmuje się ich wartość w wysokości przypadającej na jeden miesiąc. Jeżeli nie jest możliwe określenie, jaka część tych świadczeń przypada na jeden miesiąc, a doliczenie całej wartości w miesiącu ich uzyskania spowodowałoby niewspółmiernie wysoką zaliczkę w stosunku do wypłaty pieniężnej, zakład pracy, na wniosek podatnika, ograniczy pobór zaliczki za dany miesiąc i pobierze pozostałą część zaliczki w następnych miesiącach roku podatkowego - art. 32 ust. 2 ww. ustawy.
Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy potrąca się co do zasady według miesięcznych zryczałtowanych kwot określonych w treści art. 22 ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią art. 32 ust. 3 powołanej ustawy zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 1, 1a i 2 zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej, jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży zakładowi pracy oświadczenie według ustalonego wzoru, w którym stwierdzi, że:
Oświadczenia, o którym mowa w ust. 3, nie składa się, jeżeli stan faktyczny wynikający z oświadczenia złożonego w latach poprzednich nie uległ zmianie - art. 32 ust. 3a ww. ustawy. Stosownie zaś do uregulowania zawartego w ust. 4 ww. przepisu zakład pracy nie zmniejsza zaliczki w sposób określony w ust. 3, jeżeli podatnik powiadomił go o zmianach stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia.
Natomiast zgodnie z treścią art. 38 ust. 1 płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a wyżej powołanej ustawy, w myśl którego w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczną deklarację, według ustalonego wzoru.
W myśl natomiast uregulowań art. 39 ust. 1 powołanej ustawy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrzeżeniem ust. 5. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
Jak wynika z opisu stanu faktycznego, wnioskodawca wydał z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych swoim pracownikom bony towarowe z okazji Świąt Wielkanocnych oraz Świąt Bożego Narodzenia. Wśród pracowników, którzy otrzymali bony były również osoby przebywające na urlopie macierzyńskim i wychowawczym pozostające w stosunku pracy, ale nie uzyskujące od pracodawcy innych przychodów.
Na tle ww. przepisów ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych przekazanie bonów wiąże się z powstaniem przychodu podatkowego. Przekazanie bonów towarowych na rzecz pracowników spowoduje konieczność wywiązania się z obowiązku podatkowego – obowiązków płatnika. Co prawda ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog zwolnień, jednak w zakresie świadczeń przyznawanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych zwolnienie zostało bardzo ściśle i wąsko określone. W art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono, że zwolnieniu przedmiotowemu od podatku dochodowego podlega wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi. W praktyce oznacza to, że pracodawca może bez poboru zaliczki na podatek dochodowy przekazać na rzecz pracownika świadczenia rzeczowe do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym wartości 380 zł, pod warunkiem, że zostały spełnione wszystkie wyżej wymienione przesłanki do zastosowania zwolnienia, i że świadczeniem tym nie są to bony, talony itp.
Zgodnie z ogólną zasadą stosowania kosztów uzyskania przychodów z tytułu stosunku pracy, wyrażoną w powyższych przepisach, zakład pracy obowiązany jest odliczyć miesięczną kwotę kosztów uzyskania przychodów przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy, w sytuacji, gdy wypłaca przychody określone w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego, aby dokonać rozstrzygnięcia, czy przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy w odniesieniu do określonych wypłat i świadczeń stosuje się koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku pracy należy ustalić, czy przychody te stanowią przychód ze stosunku pracy. Decydującym warunkiem zakwalifikowania określonego przychodu do przychodów ze stosunku pracy, jest osiągnięcie przychodu z tytułu istniejącego stosunku pracy. Natomiast nie ma przy tym znaczenia faktyczne świadczenie pracy. Tym samym, do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które podatnik otrzymał w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z danym pracodawcą. Ponadto, z definicji przychodów ze stosunku pracy wynika wprost, iż do tych przychodów zalicza się wszelkie wypłaty i świadczenia uzyskane od pracodawcy bez względu na źródło ich finansowania, o ile źródłem przekazania tegoż świadczenia jest stosunek pracy.
Zatem, otrzymane przez pracowników bony towarowe sfinansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych stanowią przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ww. ustawy. Jednocześnie bez znaczenia dla ich kwalifikacji pozostaje fakt, iż zostały one wypłacone pracownikom, którzy przebywają na zasiłkach macierzyńskich czy urlopach wychowawczych i nie uzyskują od pracodawcy innych przychodów. To oznacza, że pracodawca - jako płatnik – jest obowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od świadczeń z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, tj. wartości bonów towarowych, powinien zastosować skalę podatkową określoną w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy i koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku pracy określone w art. 22 ust. 2 powołanej ustawy. Przy czym podkreślić należy, iż w sytuacji kiedy pracodawca oblicza miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, a ustawowe koszty uzyskania przychodu przekraczają kwotę przychodu danego miesiąca, to w PIT-11 pracodawca może wykazać tylko faktyczną kwotę potrąconych kosztów. Kwota pełnych miesięcznych kosztów uzyskania przychodu będzie zastosowana w rocznym rozliczeniu – zeznaniu.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów zaznaczyć także należy, iż żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zezwala na dobrowolne niepotrącanie – przy poborze zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych – przez pracodawcę przysługującej miesięcznej kwoty zmniejszającej podatek. Ustawodawca wyraźnie wskazał kiedy płatnik – pracodawca jest zobowiązany obligatoryjnie do zastosowania 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, a kiedy z tego obowiązku jest zwolniony.
W przedstawionym stanie faktycznym brak jest podstaw, aby tego zmniejszenia nie zastosować. Jednocześnie podkreślić należy, iż w sytuacji kiedy pracodawca wypłaca pracownikowi tylko świadczenie w naturze (niepieniężne), winien uprzednio pobrać od podatnika środki pieniężne na należną zaliczkę (mimo braku wyraźnego uregulowania w tym zakresie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych), bowiem obowiązek poboru zaliczki winien być obligatoryjnie wykonany.
W tym stanie rzeczy stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
IBPBII/1/415-251/10/BD
bon towarowy , fundusz świadczeń socjalnych , koszty uzyskania przychodów , zasiłki