Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-kapitalowa/ilpb1-415-998-14-15-s-an
Timestamp: 2018-03-19 01:14:12
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 10
 art. 17
 art. 191
 art. 195
 art. 191
 art. 192
 art. 24
 art. 24
 FSK 
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
ILPB1/415-998/14/15-S/AN | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-998/14/15-S/ANinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 12 czerwca 2015 r. sygn. akt I SA/Po 400/15 – stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, reprezentowanego przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2014 r. (data wpływu 1 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową – jest prawidłowe.
W dniu 1 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym i jednym ze wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka). W przyszłości planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę komandytową. W poprzednich latach działalności Spółki, po zakończeniu roku obrotowego i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego uchwałą zgromadzenia wspólników wypracowany zysk netto nie był wypłacany wspólnikom w formie dywidendy, lecz był odpowiednio przekazywany na kapitał zapasowy (umowa Spółki nie wyklucza takiego rozdysponowania zysku). W związku z tym, na dzień planowanego przekształcenia, kapitał zapasowy Spółki będzie wykazywał określoną dodatnią wartość.
Czy w związku z przekształceniem Spółki w spółkę komandytową wartość zysków Spółki z poprzednich lat zgromadzona na kapitale zapasowym będzie podlegać opodatkowaniu jako zyski niepodzielone, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z poźn. zm. dalej: ustawa o PIT)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce lub spółdzielni. Ponadto, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia (art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT).
W ustawie o PIT nie zostało zdefiniowane pojęcie zysków „niepodzielonych”. Zdaniem Wnioskodawcy, pojęcie to należy rozpatrywać w kontekście każdego możliwego na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030; dalej: KSH) podziału zysku. Zgodnie z art. 191 § 1 KSH, wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1. Dodatkowo, w myśl art. 191 § 2 KSH, umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku, z uwzględnieniem przepisów art. 192-197. Oznacza to zatem, iż zysk wypracowany przez spółkę może zostać wypłacony wspólnikom w formie dywidendy, jednakże może być również przeznaczony na inne cele, w tym przekazany na kapitał zapasowy spółki. W przekonaniu Wnioskodawcy, pojęcia zyski niepodzielone nie należy zawężać do rozdysponowania zysku pomiędzy wspólników. Każdy sposób rozdysponowania zysku stanowi już jego podzielenie. W związku z tym, do sytuacji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym nie ma zastosowania przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przekształceniem Spółki w spółkę komandytową wartość zysków Spółki z poprzednich lat zgromadzona na kapitale zapasowym nie będzie podlegać opodatkowaniu jako zyski niepodzielone, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT.
W dniu 18 listopada 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał interpretację indywidualną nr ILPB1/415-998/14-2/AN stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku uznaje się za nieprawidłowe.
Pismem z dnia 27 listopada 2014 r. Wnioskodawca wezwał Organ podatkowy do usunięcia naruszenia prawa w interpretacji indywidualnej z dnia 18 listopada 2014 r. nr ILPB1/415-998/14-2/AN. W wyniku ponownej analizy sprawy, tut. Organ stwierdził brak podstaw do zmiany ww. interpretacji (odpowiedź na ww. wezwanie z dnia 16 grudnia 2014 r. nr ILPB1/415W-138/14-2/AP).
W związku z powyższym, Strona wniosła w dniu 12 stycznia 2015 r. skargę skierowaną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu za pośrednictwem tut. Organu.
Odpowiedź na skargę została udzielona pismem z dnia 11 lutego 2015 r. nr ILPB1/4511-4-3/15-2/AP.
Wyrokiem z dnia 12 czerwca 2015 r. sygn. akt I SA/Po 400/15 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną interpretację.
W dniu 18 września 2015 r. do tut. Organu wpłynął prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 12 czerwca 2015 r. sygn. akt I SA/Po 400/15.
W wyroku tym NSA stwierdził m.in., że nie można zaakceptować poglądu, że przy braku określenia pojęcia wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w ustawie podatkowej jego dekodowanie będzie odbywało się z pominięciem wykładni zewnętrznej systemowej prawa. W tym też przejawia się konieczność uwzględniania zasady względnej autonomii prawa podatkowego. W takiej sytuacji, nie znajduje także uzasadnienia dawanie prymatu wykładni celowościowej przy wyjaśnianiu tego pojęcia. W konsekwencji zysk przeniesiony na kapitał zapasowy, bądź kapitały rezerwowe jest zyskiem podzielonym w rozumieniu tego przepisu. Należy też wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 maja 2015 r. w sprawie o sygn. akt II FSK 1494/13.
W świetle stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w uchylonej interpretacji z dnia 18 listopada 2014 r. nr ILPB1/415-998/14-2/AN – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 12 czerwca 2015 r. sygn. akt I SA/Po 400/15 – stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że niepodzielony zysk, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to taki zysk, wobec którego nie podjęto uchwały w przedmiocie jego rozdysponowania. Wobec tego każdy dozwolony przepisami Kodeksu spółek handlowych podział zysku – na co wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 12 czerwca 2015 r. sygn. akt I SA/Po 400/15 - wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 wskazanej ustawy w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym i jednym ze wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. W przyszłości planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę komandytową. W poprzednich latach działalności Spółki, po zakończeniu roku obrotowego i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego uchwałą zgromadzenia wspólników wypracowany zysk netto nie był wypłacany wspólnikom w formie dywidendy, lecz był odpowiednio przekazywany na kapitał zapasowy (umowa Spółki nie wyklucza takiego rozdysponowania zysku). W związku z tym, na dzień planowanego przekształcenia, kapitał zapasowy Spółki będzie wykazywał określoną dodatnią wartość.
Zatem w rozpatrywanej sprawie, w związku z przekształceniem Spółki w spółkę komandytową wartość zysków Spółki z poprzednich lat zgromadzona na kapitale zapasowym nie będzie podlegać opodatkowaniu jako zyski niepodzielone, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania uchylonej interpretacji, tj. na dzień 18 listopada 2014 r.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka kapitałowa > ILPB1/415-998/14/15-S/AN