Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-uzytkowy/ippp1-443-1001-14-2-jl
Timestamp: 2018-02-24 15:46:43
Legal References Found: art. 43
 art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
IPPP1/443-1001/14-2/JL | Interpretacja indywidualna
O ile Wnioskodawca i nabywca nie zrezygnują ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego dokonana przez Wnioskodawcę będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
IPPP1/443-1001/14-2/JLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2014 r. (data wpływu 4 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu – jest prawidłowe.
W dniu 4 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą, jest również czynnym podatnikiem VAT. W ramach tej działalności gospodarczej nabył (w drodze kupna, umowa została zawarta w formie aktu notarialnego) w listopadzie 2011 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego (usługowo handlowego), w dalszym toku wniosku określanego skrótowo jako „prawo do lokalu”.
Ówczesna transakcja nabycia prawa do lokalu nie została opodatkowana podatkiem od towarów i usług (zwanym dalej „podatkiem VAT”), jako że ówczesny sprzedający skorzystał ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. U Wnioskodawcy nie powstała zatem kwota podatku naliczonego VAT, pobrano natomiast od transakcji podatek od czynności cywilnoprawnych.
W momencie zawarcia ówczesnej umowy sprzedaży prawo do lokalu było już przedmiotem najmu zawartego z osobą trzecią i Wnioskodawca jako nabywca wstąpił w stosunek najmu w miejsce zbywcy. Następnie Wnioskodawca kontynuował wynajem lokalu (tj. prawa do lokalu) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (z przerwą pomiędzy zakończeniem umowy najmu z pierwotnie przejętym najemcą, a znalezieniem kolejnego), traktując usługę wynajmu jako czynność opodatkowaną podatkiem VAT ze stawką podstawową i dokumentowaną wystawianymi na najemcę fakturami VAT. Łączny czas świadczenia przez Wnioskodawcę opodatkowanej podatkiem VAT usługi wynajmu przedmiotowego lokalu przekracza okres dwóch lat.
Wnioskodawca nosi się obecnie z zamiarem dokonania w przyszłości sprzedaży ww. prawa do lokalu i to zdarzenie przyszłe jest przyczyną złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji. Wnioskodawca zaznacza, że od momentu nabycia prawa do lokalu nie dokonywał wydatków na jego ulepszenie w wysokości równej lub przekraczającej 30% wartości początkowej tego prawa i nie zamierza też do momentu przyszłej sprzedaży dokonywać takowych wydatków powodujących osiągnięcie bądź przekroczenie tego limitu.
Czy w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę opisanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, transakcja ta będzie zwolniona od podatku VAT (przy założeniu, że Wnioskodawca nie skorzysta z opcji rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianej w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja sprzedaży przez niego przedmiotowego prawa do lokalu będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (o ile nie skorzysta on z opcji rezygnacji ze zwolnienia przewidzianej w ust. 10 tego artykułu). Spełnione będą bowiem wszelkie przesłanki, przy których zaistnieniu ustawodawca przewidział zwolnienie takiej transakcji z opodatkowania.
Sprzedaż własnościowego prawa do lokalu stanowi dostawę towarów na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 7 w zw. z pkt 5 ww. ustawy. Tymczasem art. 43 ust. 1 pkt 10 stanowi o zwolnieniu z opodatkowania VAT dostawy towarów w postaci części budynków, jeżeli dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, czy też w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Pod pojęciem pierwszego zasiedlenia rozumie się w myśl art. 2 pkt 14 ww. ustawy oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi (w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu) budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu względnie ulepszeniu (o ile wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym).
Ponieważ sam Wnioskodawca od czasu nabycia prawa do lokalu dokonuje jego wynajmu (a więc oddaje go do użytkowania osobom trzecim jako użytkownikom w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu) przez okres dłuższy niż dwa lata, to nawet niezależnie od wcześniejszej historii lokalu za spełniony należy uznać warunek, że zamierzona w przyszłości przez Wnioskodawcę sprzedaż nie odbędzie się ani w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Jak bowiem wspomniano, Wnioskodawca w całym okresie posiadania przez siebie owego prawa do lokalu nie dokonywał i aż do momentu sprzedaży nie dokona ulepszeń tego lokalu w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej, które to ulepszenia mogłyby skutkować zaistnieniem kolejnego pierwszego zasiedlenia.
Konkludując Wnioskodawca pragnie powołać się na indywidualną interpretację wydaną 3 czerwca 2014 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygnatura IBPP2/443-221/14/BW), w której w podobnej - zdaniem Wnioskodawcy - sprawie innego podatnika organ podatkowy potwierdził zaistnienie zwolnienia z VAT.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Z powyższej definicji wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć sprzedaż, a także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Podkreślić należy w tym miejscu, że pojęcie „oddanie do użytkowania”, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy, należy rozumieć jako objęcie faktycznego władztwa nad budynkami, budowlami lub ich częściami, możliwość dysponowania nimi, używania ich jak właściciel. Obiekty te nie muszą zostać faktycznie zamieszkane przez nabywcę, aby były oddane do użytkowania.
Analiza przytoczonych przepisów na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że dostawę opisanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 i pkt 7 należy traktować na równi z dostawą towaru (lokalu użytkowego).
Dostawa omawianego lokalu nie będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż warunkiem do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, określonego w powyższym przepisie, jest wykorzystywanie towarów, w tym również nieruchomości, będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Tym czasem, jak wynika z opisu sprawy, lokal stanowiący przedmiot planowanej transakcji jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług - wynajmu. W świetle powyższej okoliczności, do transakcji sprzedaży lokalu nie będzie miało zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W związku z tym, w odniesieniu do opodatkowania planowanej transakcji dostawy lokalu użytkowego, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jak wynika z wniosku, po nabyciu lokalu Wnioskodawca kontynuował jego wynajem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, traktując usługę wynajmu jako czynność opodatkowaną podatkiem VAT ze stawką podstawową i dokumentowaną wystawianymi na najemcę fakturami VAT. Łączny czas świadczenia przez Wnioskodawcę opodatkowanej podatkiem VAT usługi wynajmu przedmiotowego lokalu przekracza okres dwóch lat. Od momentu nabycia prawa do lokalu nie dokonywał wydatków na jego ulepszenie w wysokości równej lub przekraczającej 30% wartości początkowej tego prawa i nie zamierza też do momentu przyszłej sprzedaży dokonywać takowych wydatków powodujących osiągnięcie bądź przekroczenie tego limitu.
Na podstawie powyższych okoliczności należy stwierdzić, że wskutek wynajmu, lokal był oddany do użytkowania w ramach wykonania czynności opodatkowanych – był już przedmiotem pierwszego zasiedlenia, a od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży przez Wnioskodawcę upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto nie doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia lokalu, gdyż Wnioskujący nie dokonywał ulepszeń lokalu przekraczających 30% jego wartości początkowej. Tym samym w analizowanej sprawie spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zatem o ile Wnioskodawca i nabywca nie zrezygnują ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, sprzedaż wymienionego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego dokonana przez Wnioskodawcę będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
IBPP2/443-221/14/BW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal użytkowy > IPPP1/443-1001/14-2/JL