Source: https://interpretacje-podatkowe.org/karty/ippp1-4512-611-15-4-igo
Timestamp: 2018-03-24 17:36:32
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 12
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 12

Document Content:
IPPP1/4512-611/15-4/IGo | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-611/15-4/IGointerpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2015 r. (data wpływu 18 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 lipca 2015 r. (data wpływu 20 lipca 2015 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 7 lipca 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 10 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych - jest prawidłowe.
W dniu 18 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 14 lipca 2015 r., złożonym w dniu 16 lipca 2015 r. (data wpływu 20 lipca 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 7 lipca 2015 r.
Na podstawie art. 14b par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz, 60 ze zm.), X Sp. z o o. (dalej „Spółka”) zwraca się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania art. 86 ustawy o VAT w związku z art. 86a oraz ocenę poprawności przyjętego przez Spółkę stanowiska w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących zakup towarów i usług przy użyciu kart paliwowych oraz ocenę poprawności stanowiska Spółki.
Spółka obecnie posiada flotę samochodową złożoną z pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów w art. 86a ust. 4 ustawy o VAT (konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne) oraz samochody osobowe wykorzystywane do tzw. celów mieszanych, czyli do działalności gospodarczej i celów prywatnych.
Spółka zawarła umowę w sprawie nabywania towarów i usług przy użyciu kart paliwowych oraz spółką mającą siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii, nieposiadającą stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zarejestrowaną w Polsce, jako płatnik podatku od towarów i usług (dalej: „... ”). ... i ... występują w dalszej części pisma łącznie jako „Sprzedający”.
W związku z zawartą umową Spółka otrzymała Karty PLUS oznaczone symbolem ROUTEX (dalej „Karty”) uprawniające do nabywania towarów i usług na zasadach określonych w umowie. Przedmiotowa umowa wraz z załącznikami reguluje zasady wydawania i używania Kart oraz dokonywania zapłaty za zrealizowane zakupy towarów i usług na terenie kraju.
Karty są narzędziem służącym pracownikom Spółki do bezgotówkowych rozliczeń za zakupy towarów typu: paliwo, płyny i akcesoria do samochodów oraz usług typu: myjnia samochodowa, odkurzanie, przejazd autostradą. Transakcje dokonywane za pomocą Kart polegają na nabywaniu bezpośrednio na stacjach paliw należących do Spółki lub współpracujących i akceptujących Karty przedmiotowych towarów i usług. Ewidencja transakcji za pomocą Kart pozwala Spółce na szczegółową kontrolę i analizę wydatków dla danego pojazdu oraz ułatwia zarządzanie posiadaną flotą samochodową. Spółka określa, jakie parametry zakoduje na danej Karcie Sprzedającego (dobowe limity kwotowe, rodzaj towarów i usług, które mogą być nabywane przy użyciu Karty). Wszelkie dane dotyczące operacji wykonanych za pomocą Kart są rejestrowane i dostępne dla Spółki on-line.
Spółka korzysta z dwóch rodzajów Kart:
Karta przypisana do pojazdu - korzystającym z tej Karty może być każdy użytkownik posługujący się pojazdem o numerze rejestracyjnym wytłoczonym na Karcie. Potwierdzenie uprawnień do posługiwania się daną Kartą następuje za pomocą indywidualnego kodu PIN.
Karta na okaziciela - korzystającym może być każdy użytkownik. Ten rodzaj Karty stosowany jest przez Spółkę w przypadku użytkowania samochodów zastępczych zapewnianych np. na czas naprawy.
Spółka prowadzi szczegółową ewidencję użytkowników wskazanych Kart, na podstawie której, możliwe jest przypisanie, który pracownik i w jakim okresie korzystał z danej Karty.
Zgodnie z umową podmiotem sprzedającym towary i usługi na rzecz Spółki realizującej zakupy przy pomocy Karty PLUS jest zawsze a podmioty współpracujące lub są tylko upoważnionym przez Sprzedających wykonawcą / dostawcą. Pomiędzy stacjami paliw współpracującymi a Spółką nie istnieją umowy na zakup towarów i usług, o których mowa w umowie pomiędzy Spółką a Sprzedającymi.
W ramach łańcucha dostaw i świadczenia usług Spółka nabywa określone towary i usługi, które są rejestrowane przy pomocy kart i dokumentowane zbiorczymi fakturami zawierającymi wyszczególnienie poszczególnych towarów oraz usług ze wskazaniem daty i miejsca ich nabycia, nr rejestracyjnego pojazdu oraz ceny po uwzględnieniu rabatu. Dodatkowo po zamknięciu roku kalendarzowego w przypadku przekroczenia określonych w umowie obrotów, Spółka otrzymuje dodatkowy rabat, który jest dokumentowany za pomocą faktury korygującej.
Uregulowanie przez Spółkę należności za zakupy dokonywane za pomocą kart następuje na podstawie zbiorczych faktur VAT wystawionych przez Sprzedających.
W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca podaje, że do prowadzenia działalności gospodarczej wykorzystuje dwa typy pojazdów:
pojazdy samochodowe, które są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne,
samochody osobowe wykorzystywane w sposób „mieszany”, zarówno do prowadzenia działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych.
Spełnienie wymagań dotyczące pojazdów samochodowych w rozumieniu przepisów art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT zostało potwierdzone adnotacją urzędową „VAT-1” w dowodzie rejestracyjnym pojazdów. Przedmiotowe pojazdy są zarejestrowane, jako samochody ciężarowe, podrodzaj: wielozadaniowy, na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji wydanego przez producenta.
Spółka nie wykorzystuje do prowadzenia działalności gospodarczej pojazdów samochodowych w rozumieniu przepisów art. 86a ust. 4 pkt 1.
Czy w świetle art. 86 ustawy VAT, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Sprzedających, dokumentujących nabycie towarów i usług za pomocą kart paliwowych, z uwzględnieniem aktualnie obowiązujących ograniczeń dotyczących wydatków związanych eksploatacją lub używaniem pojazdów samochodowych...
Czy od dnia 1 lipca 2015 r. Spółka będzie miała prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego związanego z nabywaniem paliwa do samochodów osobowych wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i celów prywatnych nabywanych przy użyciu kart paliwowych...
Transakcje dokonywane pomiędzy Sprzedającymi a Spółką, polegające na obciążeniu Spółki za towary i usługi wydane im bezpośrednio na stacjach paliw należących do ... lub współpracujących z ... i ... (akceptujących karty paliwowe), stanowią odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju w myśl art. 5 ust.1 pkt 1 Ustawy VAT.
Spółka jest czynnym podatnikiem VAT a przedmiotowe zakupy towarów i usług mają bezpośredni i bezsporny związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi VAT, zatem Spółka uprawniona jest do odliczenia kwoty podatku VAT z faktur wystawionych przez Sprzedających z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z ustawy VAT dotyczących wydatków związanych eksploatacją lub używaniem pojazdów samochodowych.
W świetle art. 86 ust. 1 ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez Świadczenie usług rozumie się „każde świadczenie (...), które nie stanowi dostawy towarów (...)”. Na podstawie ust. 2a cytowanego artykułu należy zauważyć, że w przypadku gdy „(...) podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył usługi”. Powołany przepis dotyczy sytuacji, w której podatnik kupuje usługę, a następnie w „stanie nieprzetworzonym” odsprzedaje ją swojemu kontrahentowi. W myśl ww. przepisu jest on traktowany tak, jakby świadczył tę usługę. Świadczenie takich usług powinno zostać zatem opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla danego rodzaju usługi.
W ocenie Spółki, powyższe przepisy mają zastosowanie w stanie faktycznym zaprezentowanym we wniosku. Na podstawie umowy zawartej ze Sprzedającymi Spółka nabywa określone towary lub usługi. Fizyczne wydanie towarów czy faktyczne świadczenie usług ma natomiast miejsce pomiędzy stacjami paliw należącymi do Spółki lub do podmiotów współpracujących (podmiot pierwszy w łańcuchu) a Spółką (finalny nabywca). Spółka w części transakcji występuje, jako dostawca, a w części występuje zarówno, jako nabywca, jak i dostawca, natomiast Spółka występuje wyłącznie, jako nabywca i dostawca.
Sprzedający biorą czynny udział w transakcji, o czym świadczy charakter podejmowanych przez nich działań. Posiadają uprawnienia decyzyjne w zakresie istotnych elementów związanych z dostawą przedmiotowych towarów i usług na rzecz Spółki. W ich gestii leży uzgodnienie listy towarów i usług, które będą mogły zostać nabyte przy użyciu kart. Cena towarów i usług nabywanych przez Spółkę ustalana jest pomiędzy Sprzedającymi a Spółką. Paliwo i pozostałe świadczenia nabywane są przez Spółkę za cenę inną (zasadniczo niższą) niż gdyby Spółka nie współpracowała na podstawie przedmiotowej umowy. Sprzedający ponoszą pełną i wyłączną odpowiedzialność za ewentualną niezgodność z umową sprzedanych towarów i usług (różnica w ilości, cenie, sposobie wykonania usługi oraz jakości). Wszelkie reklamacje kierowane są wyłącznie do Sprzedających. W określonych w umowie okolicznościach, np. w związku z brakiem płatności Sprzedający może pozbawić Spółkę prawa do nabywania towarów i usług za pomocą Kart.
Zdaniem Spółki, w sytuacji przedstawionej w stanie faktycznym niniejszego wniosku, czynności dokonywane między Sprzedającymi a Spółką są, w jej ocenie, na gruncie ustawy o VAT traktowane, jako odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu.
Zatem, z uwagi na to, że Sprzedający dokonują na rzecz Spółki odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 Ustawy VAT, a Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i nabywane Towary i Usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT, Spółce przysługuje prawo do odliczenia kwoty naliczonego podatku VAT z faktur wystawionych przez ... i ... , z zastrzeżeniem ograniczeń wynikających z Ustawy VAT.
Fakt, że w określonych przypadkach fizycznie nie dysponują towarami i nie świadczą usług pozostaje w tym wypadku bez znaczenia, gdyż w świetle ustawy o VAT Sprzedający są zobowiązani do odpowiedniego udokumentowania transakcji i wykazania ich w swoich rozliczeniach podatkowych, co wynika z art. 7 ust. 8 ustawy o VAT. Z przytoczonego przepisu wynika sposób traktowania na gruncie ustawy o VAT tzw. dostawy łańcuchowej, w której między trzema podmiotami zachodzą kolejno dwie dostawy, mimo tego, że fizyczne przekazanie towarów ma miejsce jedynie między pierwszym dostawcą a ostatnim (finalnym) nabywcą.
Słuszność argumentacji Spółki, że przy transakcjach zakupu towarów lub usług za pośrednictwem Kart mamy do czynienia z dostawą towarów lub świadczeniem usług na rzecz Spółki została potwierdzona w interpretacjach indywidualnych m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 maja 2012 r. (sygn. IPPP3/443 259/12-4/JF) oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 listopada 2014 r. (sygn, I... P2/443-811/14/KO).
Na potwierdzenie prawa do odliczenia VAT w przypadku nabywania paliw przy użyciu kart wskazuje również interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 28 stycznia 2015 r. o sygn.. 1TPP2/443-1425/14/KT.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 4 lipca 2013 r. (sygn. IPPP2/443-510/13-4/MM) uznał, iż nabycie towarów i usług, a następnie odsprzedanie ich w stanie nieprzetworzonym swoim Klientom, jako ostatecznym konsumentom tych towarów lub usług stanowi dla celów VAT transakcję łańcuchową, o której mowa w art. 7 ust. 8 oraz art. 8 ust. 2a ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
W interpretacji indywidualnej z dnia 12 sierpnia 2014 r. sygn. IPTPP4/443-369/14-2/ALN Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, potwierdził, że „od dnia 1 lipca 2015 r. Wnioskodawcy przysługiwać będzie odliczenie 50% kwoty podatku wynikającego z faktur otrzymanych, a dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, tj. od kosztów paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu wykorzystywanego do napędu tych pojazdów, co wynika z ww. art. 86a ust 1 i 2 ustawy oraz art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej”.
Potwierdza to stanowisko Spółki, że Spółka będzie miała prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie paliwa wykorzystywanego do samochodów osobowych wykorzystywanych przez Spółkę do celów mieszanych, tj. do działalności gospodarczej i użytku prywatnego, jak również to, iż obecnie ma prawo do odliczenia VAT przy zakupie towarów i usług, o których mowa we wniosku, nabywanych dla samochodów, o których mowa w art. 86a ust. 4 ustawy VAT.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje samochody użytkowane na podstawie umowy leasingu. Spółka obecnie posiada flotę samochodową złożoną z pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów w art. 86a ust. 4 ustawy o VAT (konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne) oraz samochody osobowe wykorzystywane do tzw. celów mieszanych, czyli do działalności gospodarczej i celów prywatnych. Spełnienie wymagań dotyczące pojazdów samochodowych w rozumieniu przepisów art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT zostało potwierdzone adnotacją urzędową „VAT-1” w dowodzie rejestracyjnym pojazdów. Przedmiotowe pojazdy są zarejestrowane, jako samochody ciężarowe, podrodzaj: wielozadaniowy, na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji wydanego przez producenta.
Spółka zawarła umowę w sprawie nabywania towarów i usług przy użyciu kart paliwowych . W związku z zawartą umową Spółka otrzymała Karty PLUS oznaczone symbolem ROUTEX (dalej „Karty”) uprawniające do nabywania towarów i usług na zasadach określonych w umowie. Przedmiotowa umowa wraz z załącznikami reguluje zasady wydawania i używania Kart oraz dokonywania zapłaty za zrealizowane zakupy towarów i usług na terenie kraju.
Zgodnie z umową podmiotem sprzedającym towary i usługi na rzecz Spółki realizującej zakupy przy pomocy Karty PLUS jest zawsze a podmioty współpracujące są tylko upoważnionym przez Sprzedających wykonawcą / dostawcą. Pomiędzy stacjami paliw współpracującymi a Spółką nie istnieją umowy na zakup towarów i usług, o których mowa w umowie pomiędzy Spółką a Sprzedającymi.
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania, czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Sprzedających, dokumentujących nabycie towarów i usług za pomocą kart paliwowych, z uwzględnieniem aktualnie obowiązujących ograniczeń dotyczących wydatków związanych eksploatacją lub używaniem pojazdów samochodowych oraz czy od dnia 1 lipca 2015 r. Spółka będzie miała prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego związanego z nabywaniem paliwa do samochodów osobowych wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i celów prywatnych nabywanych przy użyciu kart paliwowych.
Z uwagi na przedstawione w sprawie okoliczności oraz powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że w sytuacji gdy - jak wskazała Spółka w uzasadnieniu własnego stanowiska - poza zapewnieniem Spółce możliwości korzystania z kart paliwowych umowa reguluje także inne istotne warunki handlowe. Sprzedający biorą czynny udział w transakcji, o czym świadczy charakter podejmowanych przez nich działań. Posiadają uprawnienia decyzyjne w zakresie istotnych elementów związanych z dostawą przedmiotowych towarów i usług na rzecz Spółki. W ich gestii leży uzgodnienie listy towarów i usług, które będą mogły zostać nabyte przy użyciu kart. Cena towarów i usług nabywanych przez Spółkę ustalana jest pomiędzy Sprzedającymi a Spółką. Paliwo i pozostałe świadczenia nabywane są przez Spółkę za cenę inną (zasadniczo niższą) niż gdyby Spółka nie współpracowała na podstawie przedmiotowej umowy. Sprzedający ponoszą pełną i wyłączną odpowiedzialność za ewentualną niezgodność z umową sprzedanych towarów i usług (różnica w ilości, cenie, sposobie wykonania usługi oraz jakości). Wszelkie reklamacje kierowane są wyłącznie do Sprzedających. W określonych w umowie okolicznościach, np. w związku z brakiem płatności Sprzedający może pozbawić Spółkę prawa do nabywania towarów i usług za pomocą Kart. Dlatego też uznać należy, że Sprzedający będący pośrednikami pomiędzy podmiotami z nimi współpracującymi i Spółką mają wpływ na istotne elementy kształtujące obrót paliwem i usługami na stacjach benzynowych, dokonują tym samym dostawy towaru i świadczenia usługi na rzecz Spółki. Czynności dokonywane pomiędzy Sprzedającymi a Spółką dokonującą zakupów na stacjach paliw należących do ... lub współpracujących z ... i ... , stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 8 i art. 8 ust. 2a ustawy. Tym samym Sprzedający są zobowiązani do wykazania podatku należnego z tytułu tych transakcji.
Wnioskodawca wskazuje, że obecnie posiada flotę samochodową złożoną z pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów w art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT (konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne) oraz samochody osobowe wykorzystywane do tzw. celów mieszanych, czyli do działalności gospodarczej i celów prywatnych. Wydatki, które dokumentowane są otrzymywanymi fakturami, to, jak wskazuje Wnioskodawca, zakup paliwa, a także innych towarów i usług (płyny i akcesoria do samochodów oraz usług typu: myjnia samochodowa, odkurzanie) na stacjach paliw honorujących ww. karty, karta taka upoważnia również do rozliczania opłat za autostrady.
Zatem w stosunku do pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej, tj. o których mowa w art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy VAT, Spółka ma prawo do pełnego odliczenia VAT przy zakupie towarów i usług, o których mowa we wniosku.
Ponadto część pojazdów wykorzystywana jest do użytku mieszanego, tj. zarówno do celów związanych z działalnością gospodarczą, jak i do celów niezwiązanych z tą działalnością.
W związku z tym, na podstawie art. 86a ust. 1 w związku z art. 86a ust. 2 oraz art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Sprzedających, dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych, związanych z użytkowanymi do celów mieszanych samochodami, z wyłączeniem wydatków na paliwa zużywane do samochodów osobowych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Karty > IPPP1/4512-611/15-4/IGo