Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb2-436-79-13-2-af-skutki-podatkowe-umowy-zamiany-184762801
Timestamp: 2020-06-07 07:02:57
Legal References Found: art. 14
 art. 93
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 2
 art. 98
 art. 2
 art. 1
 art. 8
 art. 9
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 162
 art. 2
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 1
 art. 2
 art. 98
 Art. 98
 art. 93
 art. 94
 art. 96
 art. 97
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 15
 art. 98
 art. 2

Document Content:
IPPB2/436-79/13-2/AF, Skutki podatkowe umowy zamiany części nowo wydzielonych nieruchomości. - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w
IPPB2/436-79/13-2/AF, Skutki podatkowe umowy...
IPPB2/436-79/13-2/AF - Skutki podatkowe umowy zamiany części nowo wydzielonych nieruchomości.
Skutki podatkowe umowy zamiany części nowo wydzielonych nieruchomości.
IPPB2/436-79/13-2/AF
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2013 r. (data wpływu 14 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy zamiany części nowo wydzielonych nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 14 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy zamiany części nowo wydzielonych nieruchomości.
Wnioskodawczyni oraz inne osoby fizyczne (razem 12 osób, w tym 3 małżeństwa) są właścicielami sąsiadujących ze sobą sześciu nieruchomości gruntowych składających się z działek ewidencyjnych ukształtowanych w sposób uniemożliwiający ich racjonalne zagospodarowanie, w tym w szczególności w sposób przewidziany i dopuszczony w obowiązującym dla tego terenu miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
W związku z tym Wnioskodawczyni oraz pozostali właściciele nieruchomości sąsiednich złożyli zgodny wniosek o podział przedmiotowych nieruchomości na podstawie art. 93, 97, 98, 98b oraz 99 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.).
Dnia 7 stycznia 2013 r. postanowieniem Wójt Gminy zaopiniował pozytywnie możliwość dokonania podziału przedmiotowych nieruchomości, jako zgodnego z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, pod warunkiem dołączenia do wniosku o ich podział stosownych dokumentów, w tym w szczególności zobowiązania w formie aktu notarialnego do dokonania zamiany lub wzajemnego przeniesienia praw do części nieruchomości, które wejdą w skład nowo wydzielonych działek gruntu zgodnie z art. 98b ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.
Z treści postanowienia w sprawie podziału nieruchomości wynika, że podział ten zostanie zatwierdzony decyzją administracyjną pod warunkiem, że właściciele wskazanych nieruchomości dokonają w drodze czynności prawnych wzajemnego przeniesienia praw do części ich nieruchomości powstałych w wyniku podziału zgodnego z przedłożonym przez nich wstępnym projektem. Jednocześnie organ administracyjny zobowiązał właścicieli, aby dokonując przeniesienia własności dokonali tego w sposób określony w postanowieniu.
Właściciele nieruchomości nie mogą więc samodzielnie decydować o sposobie zadysponowania gruntami; nie mogą także utworzyć nieruchomości w innych granicach i innym "układzie" działek niż wynika to z przedmiotowego postanowienia poprzedzającego wydanie stosownej decyzji administracyjnej zatwierdzającej podział przedmiotowych nieruchomości oraz z przedłożonego przez nich wstępnego projektu podziału.
W związku z tym zawarta została w dniu 11 lutego 2013 r. w formie aktu notarialnego umowa, stosownie do art. 98b. u.g.n., w której wszyscy właściciele zobowiązali się, że - w przypadku uzyskania ostatecznej decyzji administracyjnej zatwierdzającej podział ich nieruchomości - dokonają wzajemnych zamian części swych nieruchomości oraz udziałów w nieruchomościach w sposób następujący:
Wszyscy stawający do aktu notarialnego zgodnie z treścią art. 98b ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami - w tym również wnioskujący o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej - oświadczyli, że zobowiązują się do dokonania zamiany, w wyniku której:
1. Agnieszka W. nabędzie do majątku osobistego:
działki powstałe z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x, które na projekcie podziału zostały oznaczone numerami: x i x,
działkę powstałą z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x, która na projekcie podziału została oznaczona numerem x,
działki powstałe z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x, które na projekcie podziału zostały oznaczone numerami; x i x,
działki powstałe z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x, które na projekcie podziału zostały oznaczone numerami: x i x;
2. Zofia i Włodzimierz małżonkowie G. nabędą na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej:
3. Adam B. nabędzie do majątku osobistego:
udział 303/1500 części we współwłasności działki powstałej z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x, która na projekcie podziału została oznaczona numerem nr x,
działki powstałe z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x, które na projekcie podziału zostały oznaczone numerami: x i x oraz udział 303/1500 części we współwłasności działki nr x,
4. Małgorzata B. nabędzie do majątku osobistego:
działki powstałe z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x, które na projekcie podziału zostały oznaczone numerami x i x oraz udział 976/1500 części we współwłasności działki nr x,
działki powstałe z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x, które na projekcie podziału zostały oznaczone numerami: x i x oraz udział 976/1500 części we współwłasności działki nr x,
działkę powstałą z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x, która na projekcie podziału została oznaczona numerem x;
5. Andrzej Z. nabędzie do majątku osobistego:
działki powstałe z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x, które na projekcie podziału zostały oznaczone numerami: x i x oraz udział 221/1500 części we współwłasności działki nr x,
działkę powstałą z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x, która na projekcie podziału została oznaczona numerem x oraz udział 221/1500 części we współwłasności działki nr x,
działki powstałe z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x, które na projekcie podziału zostały oznaczone numerami: x i xx,
6. Krzysztof i Jadwiga małżonkowie J., Katarzyna P. oraz Małgorzata P. nabędą stosowne udziały we współwłasności działek oznaczonych na wstępnym podziale numerami: x (która powstała z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x), x (która powstała z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x) i x (która powstała z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x, której są współwłaścicielami) w ten sposób, że ich udziały we współwłasności nieruchomości utworzonej ze scalenia tych działek wynosić będą: Krzysztof i Jadwiga małżonków J. 654/800 części na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, Katarzyna P. 73/800 części, Małgorzata P. 73/800 części;
7. Katarzyna P. i Małgorzata P. nabędą:
działkę powstałą z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x, która na projekcie podziału została oznaczona numerem x, na zasadach współwłasności w udziałach po 1/2 części,
oraz stosowny udział we współwłasności działki oznaczonej na wstępnym podziale numerem x (która powstała z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x, której są współwłaścicielami) w ten sposób, że staną się współwłaścicielami nieruchomości utworzonej ze scalenia tych działek w udziałach po 1/2 części;
8. Bożena i Jerzy małżonkowie M. nabędą na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej:
oraz stosowny udział we współwłasności działki oznaczonej na wstępnym podziale numerem x (która powstała z podziału nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym x, której są współwłaścicielami) w ten sposób, że staną się właścicielami nieruchomości utworzonej ze scalenia tych działek.
Strony zamierzają zawrzeć przewidzianą w art. 98b ust. 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami umowę zamiany, wzajemnego przeniesienia praw do części nowo wydzielonych nieruchomości, bez spłat i dopłat.
Wnioskodawca będzie stroną umowy zamiany nieruchomości dokonanej w trybie art. 98b ust. 1-3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.
Stosownie do art. 98 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami działki gruntu wydzielone pod nowe drogi publiczne gminne i wojewódzkie, oraz wydzielone pod poszerzenie istniejącej drogi publicznej gminnej, ulicy K. w J., z mocy prawa przejdą odpowiednio na własność gminy J. oraz na własność W.
Czy umowa zamiany części nowo wydzielonych nieruchomości (wzajemnego przeniesienia praw do części nieruchomości, które weszły w skład nowo wydzielonych działek gruntu) dokonana w trybie art. 98b ust. 1-3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. W zakresie zdarzenia przyszłego została wydana odrębna interpretacja Nr IPPB2/436-83/13-3/AF.
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli umowa zamiany następuje na podstawie art. 98b ust. 1-3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.), to czynność ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.).
Planowana zamiana (wzajemne przeniesienie praw do części nieruchomości) dokonana w trybie art. 98b ust. 1-3 ustawy o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.) nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.), albowiem zgodnie z tym przepisem nie podlegają opodatkowaniu czynności cywilnoprawne w sprawach podlegających przepisom o gospodarce nieruchomościami (...). Przepis ten dotyczy szeroko rozumianej gospodarki nieruchomościami, która została uregulowana w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami. Zgodnie z jej art. 1 ust. 1 pkt 2 określa ona m.in. zasady podziału nieruchomości, natomiast art. 8 i art. 9 tej ustawy mówią wprost o załatwianiu spraw, o których mowa w przepisach działu III, czyli również spraw związanych z podziałami nieruchomości.
Biorąc powyższe pod uwagę należy przyjąć, że nie podlegają podatkowi sprawy, dla których materialnoprawna podstawa rozstrzygnięcia jest zawarta w przepisach ustawy o gospodarce nieruchomościami. Właściciele nieruchomości ukształtowanych w sposób uniemożliwiający ich racjonalne zagospodarowanie mogą, na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami, złożyć zgodny wniosek o ich połączenie i ponowny podział na działki gruntu, jeżeli przysługują im jednorodne prawa do tych nieruchomości. Podziału nieruchomości dokonuje się pod warunkiem, że właściciele dokonają, w drodze zamiany, wzajemnego przeniesienia praw do części ich nieruchomości, które weszły w skład nowo wydzielonych działek gruntu. Dlatego do wniosku o podział należy dołączyć, złożone w formie aktu notarialnego, zobowiązanie do dokonania zamiany części nieruchomości.
Procedura uregulowana w art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami jest stosowana w niniejszej sprawie. Umowa zobowiązująca do zamiany części nieruchomości zawarta przez właścicieli w dniu 11 lutego 2013 r. jest częścią tej procedury; bez takiego porozumienia niemożliwe jest racjonalne zagospodarowanie przedmiotowych nieruchomości. Częścią tej procedury będzie także planowana umowa zamiany udziałów (części) nieruchomości objętych podziałem. Planowana umowa zamiany części nowo wydzielonych nieruchomości w trybie art. 98b ust. 1- 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami nie stanowi typowej umowy zamiany uregulowanej w Kodeksie cywilnym, jest natomiast czynnością, której treść narzuca art. 98b ust. 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami, warunkującą wydanie decyzji administracyjnej zatwierdzającej taki podział.
Procesowym warunkiem dopuszczalności dokonania połączenia i podziału nieruchomości jest przedłożenie do wniosku o dokonanie tych czynności notarialnej umowy zobowiązującej wszystkich wnioskodawców do dokonania stosownych wzajemnych zamian części dotychczasowych nieruchomości, które będą ujęte w granicach ewidencyjnych nowych nieruchomości po dokonaniu podziału.
Jeżeli warunek zawarcia umowy zamiany nie zostanie spełniony w ustalonym terminie, to organ, który wydał decyzję o zatwierdzeniu połączenia i podziału nieruchomości, zobowiązany jest do wydania na podstawie art. 162 § 1 pkt 2 k.p.a. decyzji stwierdzającej wygaśniecie decyzji o zatwierdzeniu połączenia i podziału nieruchomości.
Przepis art. 2 pkt 1 lit. g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłącza spod opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych te czynności cywilnoprawne, które są dokonywane w sprawach podlegających przepisom o gospodarce nieruchomościami. Do takich spraw należy zaliczyć także czynności niezbędne w celu poprawienia możliwości racjonalnego zagospodarowania nieruchomości. Planowana umowa zamiany części nieruchomości objętych podziałem będzie zawarta w trybie i w związku z treścią art. 98b ust. 1-3 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Strony umowy nie mają wyłącznego wpływu na jej treść, gdyż istotne jej elementy zostały określone w postanowieniu, poprzedzającym wydanie decyzji administracyjnej zatwierdzającej podział nieruchomości, wydanym na podstawie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami. Oznacza to, że umowa zamiany podlega przepisom ustawy o gospodarce nieruchomościami i nie może zostać dokonana bez uwzględnienia treści decyzji administracyjnej wydanej w trybie art. 98b tej ustawy.
Dlatego w ocenie Wnioskodawczyni, planowana umowa zamiany części nowo wydzielonych nieruchomości, które weszły w skład nowo wydzielonych działek gruntu, w trybie art. 98b ust. 1-3 ustawy o gospodarce nieruchomościami, nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jest bowiem czynnością cywilnoprawną dokonywaną w sprawie podlegającej przepisom ustawy o gospodarce nieruchomościami. Nie ma bowiem innej drogi prawnej, którą właściciele nieruchomości mogliby zastosować, aby zmienić dotychczasową strukturę istniejących nieruchomości i poprawić warunki ich racjonalnego zagospodarowania.
Stanowisko zgodne z powyższym zajął w interpretacjach indywidualnych Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w sprawach dotyczących podlegania podatkowi od czynności cywilnoprawnych umowy zamiany w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami oznaczonych sygnaturami: IPPB2/436-181/08-2/MZ, IPPB2/436-253/10-2/AF oraz IPPB2/436-473/10-4/MZ.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. g powyższej ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach podlegających przepisom o gospodarce nieruchomościami lub przepisom o autostradach płatnych.
Na podstawie art. 98b ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.) właściciele albo użytkownicy wieczyści nieruchomości ukształtowanych w sposób uniemożliwiający ich racjonalne zagospodarowanie mogą złożyć zgodny wniosek o ich połączenie i ponowny podział na działki gruntu, jeżeli przysługują im jednorodne prawa do tych nieruchomości. Do wniosku należy dołączyć, złożone w formie aktu notarialnego, zobowiązanie do dokonania zamiany, o której mowa w ust. 3. Art. 98b ust. 2 tejże ustawy mówi, iż w sprawach, o których mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio art. 93, art. 94, art. 96, art. 97 ust. 1-2, art. 98, art. 98a oraz 99. Natomiast w art. 98b ust. 3 jest zapis, że podziału nieruchomości, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się pod warunkiem, że właściciele albo użytkownicy wieczyści dokonają, w drodze zamiany, wzajemnego przeniesienia praw do części ich nieruchomości, które weszły w skład nowo wydzielonych działek gruntu. W razie nierównej wartości zamienianych części nieruchomości stosuje się art. 15.
A zatem, jeżeli umowa zamiany następuje na podstawie art. 98b ust. 1-3 ustawy o gospodarce nieruchomościami, to czynność ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Końcowo należy wskazać, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydawanej interpretacji.