Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienie/ibpp3-443-933-14-jp
Timestamp: 2018-03-22 14:11:56
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 229
 art. 43
 art. 43
 art. 4
 art. 17
 art. 53
 art. 56
 art. 229
 art. 1
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 132
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 229
 art. 55
 art. 56
 art. 53
 art. 69
 art. 13
 art. 11
 art. 19
 art. 11
 art. 11
 art. 19
 art. 19
 art. 82

Art. 84
 art. 229
 art. 210
 art. 210
 art. 43
 art. 43

Document Content:
Zwolnienie od podatku od towarów i usług badań psychologicznych wykonywanych w ośrodku badań psychologicznych Wnioskodawcy przeprowadzanych w ramach badań profilaktycznych
IBPP3/443-933/14/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 sierpnia 2014 r. (data wpływu 8 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 3 listopada 2014 r. (data wpływu 5 listopada 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług badań psychologicznych wykonywanych w ośrodku badań psychologicznych Wnioskodawcy przeprowadzanych w ramach badań profilaktycznych – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 sierpnia 2014 r. złożono ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług badań psychologicznych wykonywanych w ośrodku badań psychologicznych Wnioskodawcy przeprowadzanych w ramach badań profilaktycznych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 3 listopada 2014 r. (data wpływu 5 listopada 2014 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 28 października 2014 r. nr IBPP3/443-933/14/JP.
W związku z rozpoczęciem działalności ośrodka badań psychologicznych ... sp. z o.o. Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji przepisów dotyczących zwolnienia świadczonych usług z podatku VAT. Pracownia Wnioskodawcy wykonywać będzie następujące badania:
1.Badania dotyczące stanowisk górniczych na podstawie Dz.U. 2011 r. 163 poz. 981 ustawa z dnia 9 czerwca 2011 r. Prawo geologiczne i górnicze oraz rozporządzenie ministra środowiska z dnia 15 grudnia 2011 r. ws. kwalifikacji w zakresie górnictwa i ratownictwa górniczego oraz ustawa z dnia 21 czerwca 2002 r. o materiałach wybuchowych przeznaczonych do użytku cywilnego (Dz.U. Nr 117, poz. 1007, z późn. zm.):
celem badań wstępnych, okresowych i kontrolnych, jest określenie poziomu sprawności pracownika, w zakresie m.in. sprawności intelektualnej i procesów poznawczych, szybkości i dokładności percepcji, sprawności psychomotorycznej. Badanie kończy się wydaniem orzeczenia psychologicznego, o braku bądź występowaniu przeciwwskazań do pracy,
wykonywane będą badania wstępne, okresowe oraz badania powypadkowe kontrolne,
podstawę prawną do wykonywania badań psychologicznych stanowisk górniczych stanowi rozporządzenie ministra środowiska z dnia 15 grudnia 2011 r. w sprawie kwalifikacji w zakresie górnictwa i ratownictwa górniczego oraz ustawy z dnia 21 czerwca 2002 r. o materiałach wybuchowych przeznaczonych do użytku cywilnego (Dz.U. Nr 117, poz. 1007, z późn zm),
badania wykonuje psycholog i lekarz psychiatra. Są to osoby wykonujące zawody wymienione w art. 43 ust.1 pkt 19 ustawy o VAT,
Wnioskodawca zatrudnia w oparciu o umowę o pracę psychologa (zawód wymieniony w art. 43 ust.1 pkt 19 ustawy o VAT) oraz będzie zatrudniał lekarza psychiatrę na podstawie umowy cywilnoprawnej (zawód wymieniony w art. 43 ust.1 pkt 19 ustawy o VAT).
2.Badania z zakresu medycyny pracy
Wnioskodawca będzie prowadził badania wstępne, okresowe i kontrolne wykonywane na podstawie art. 229 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 1998 nr 21, poz. 94),
Wnioskodawca prowadzić będzie badania na zlecenie lekarza medycyny pracy, stanowiska wymagające badań psychotechnicznych i psychologicznych (m.in. kierowcy pojazdów do 3,5 t prowadzący pojazd w celach służbowych, badania stanowisk wymagających szczególnej sprawności psychotechnicznej o których mowa w rozporządzeniu ministra pracy i polityki socjalnej z dnia 28 maja 1996 r. w sprawie rodzajów prac wymagających szczególnej sprawności psychofizycznej (Dz.U. Nr 62, poz. 287),
badania wykonywane będą przez uprawnionego psychologa (zawód wymieniony
w art. 43 ust.1 pkt 19 ustawy o VAT),
Wnioskodawca zatrudnia w oparciu o umowę o pracę uprawnionego psychologa (zawód wymieniony w art. 43 ust.1 pkt 19 ustawy o VAT).
3.Badania psychologiczne kierowców z ustawy o kierujących pojazdami:
celem badań, jest określenie poziomu sprawności kierującego pojazdem, w zakresie min. sprawności intelektualnej i procesów poznawczych, osobowości z uwzględnieniem funkcjonowania w trudnych sytuacjach, dojrzałości społecznej, sprawności psychomotorycznej i ustalenie istnienia lub braku przeciwwskazań psychologicznych do kierowania pojazdem. Badanie kończy się wydaniem orzeczenia psychologicznego, o braku bądź występowaniu przeciwwskazań do pracy na stanowisku kierowcy lub do kierowania pojazdem,
badania mogą być prowadzone na zlecenie pracodawcy, na wniosek badanego, bądź na postawie skierowania wydanego przez organ kierujący na badania po zaistnieniu sytuacji opisanej w ustawie z dnia 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami (art. 82 punkt 1 ust. 4),
podstawę prawną do prowadzeni badań i wystawiania odpowiednich orzeczeń stanowi ustawa z dnia 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami oraz stosowne rozporządzenia do tej ustawy (rozporządzenie ministra zdrowia z 8 lipca 2014 r. w sprawie badań psychologicznych osób ubiegających się o uprawniania do kierowania pojazdami, kierowców oraz osób wykonujących pracę na stanowisku kierowcy),
badania prowadzone są zgodnie z metodyka badań zawartą w rozporządzeniu ministra zdrowia z 8 lipca 2014 r. w sprawie badań psychologicznych osób ubiegających się o uprawniania do kierowania pojazdami, kierowców oraz osób wykonujących pracę na stanowisku kierowcy badanie zawiera metody sprawdzające sprawność intelektualną i procesy poznawcze, osobowości z uwzględnieniem funkcjonowania w trudnych sytuacjach, dojrzałości społecznej, sprawności psychomotoryczną,
badania prowadzi psycholog, który uzyskał uprawnienia zgodne z wymaganiami zawartymi w ustawie z dnia 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami.
Wnioskodawca nie posiada statusu podmiotu leczniczego w świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (tj. Dz.U. z 2013 r., poz. 217 ze zm.)
Pismem z 3 listopada 2014 r. Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego wskazując:
1.W zakresie badań dotyczących stanowisk górniczych:
badania dotyczące stanowisk górniczych na podstawie Dz.U. 2011 Nr 163, poz. 981 ustawa z dnia 9 czerwca 2011 r. Prawo geologiczne i górnicze (rozdział 2, art. 53, art. 56), rozporządzenie ministra Środowiska z dnia 15 grudnia 2011 r. (§ 9 .1 ust. 1 lit. a-m, ust. 2 lit. a-e, ust. 3 lit. a-g, ust. 4) w sprawie kwalifikacji w zakresie górnictwa i ratownictwa górniczego oraz ustawa z dnia 21 czerwca 2002 r. o materiałach wybuchowych przeznaczonych do użytku cywilnego (Dz.U. Nr 177, poz. 1007 ze zm.) § 1 ust. 1-5, § 2, § 3, § 4, § 5.1 ust. 2, § 6, § 8, § 9, § 10, § 11,
zgodnie z celami wskazanymi we wniosku – pkt 1.1 „celem badań wstępnych, okresowych i kontrolnych, jest określenie poziomu sprawności pracownika, w zakresie m.in. sprawności intelektualnej i procesów poznawczych, szybkości i dokładności percepcji, sprawności psychomotorycznej. Badanie kończy się wydaniem orzeczenia psychologicznego o braku bądź występowaniu przeciwskazań do pracy,
badania wykonuje uprawniony psycholog i lekarz psychiatra.
2.W zakresie badań z zakresu medycyny pracy:
stanowiska wymagające szczególnej sprawności psychotechnicznej zostały wymienione w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 28 maja 1996 r. w sprawie rodzajów prac wymagających szczególnej sprawności psychofizycznej (Dz.U. Nr 62, poz. 287),
jako podstawę prawną wykonywania badań psychotechnicznych i psychologicznych dla ww. stanowisk jest rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 28 maja 1996 r. w sprawie rodzajów prac wymagających szczególnej sprawności psychofizycznej (Dz.U. Nr 62, poz. 287) – załącznik do przedmiotowego rozporządzenia,
jako podstawę prawną wykonywania badań psychologicznych kierowców pojazdów do 3,5 t prowadzonych do celów służbowych wnioskodawca wskazał rozporządzenie Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 marca 1996 r. w sprawie przeprowadzenia badań lekarskich pracowników, z zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie Pracy (Dz.U. 1996 r., Nr 69, poz. 332 ze zm.), rozporządzenie Ministra Zdrowia o uprawnienia do kierowania pojazdami tj. Dz.U. 2013 r., poz. 133) oraz art. 229 z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy tj. Dz.U. 1998 r Nr 21, poz. 94,. Badania z zakresu medycyny pracy nie podlegają ustawie o transporcie drogowym ani ustawie o kierujących pojazdami,
badania przeprowadza uprawniony psycholog.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami badanie może zostać wykonane jedynie na podstawie skierowania wydanego przez lekarza medycyny pracy.
W związku ze zdarzeniami przedstawionymi w poz. 68 Wnioskodawca pyta czy świadczone przez niego usługi są zwolnione z podatku VAT...
Otrzymanie powyższej interpretacji podatkowej jest niezbędne do prawidłowego wystawiania faktur VAT dotyczących rozpoczętej działalności.
W opinii Wnioskodawcy badania psychologiczne, które będą wykonywane w ośrodku badań psychologicznych ... sp. z o.o. służyć będą profilaktyce i zgodnie z obowiązującą ustawą z dnia 11 marca 2004 r. (art. 43 ust. 1 pkt 19) o podatku od towarów i usług, powinny być zwolnione z podatku VAT.
Na wstępie niniejszej interpretacji Organ zauważa, że odniósł się do usług świadczonych przez Wnioskodawcę w zakresie badań psychologicznych.
Natomiast w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług świadczonych przez Wnioskodawcę usług badań wstępnych, okresowych i kontrolnych zostanie wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Z dniem 1 stycznia 2014 r. na mocy art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1608) w art. 146a wprowadzenie do wyliczenia otrzymuje brzmienie: „W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:”. Tym samym stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, do 31 grudnia 2016 r. wynosi 23%”.
Powyższe przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o VAT stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisów art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którymi zwolnieniu od podatku przez państwa członkowskie podlegają:
W tym miejscu zwrócić należy uwagę, że określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie cyt. art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, ustawodawca odwołał się do ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 217).
Zauważyć należy, że wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wskazanymi w tym przepisie (lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki i położne, osoby wykonujące zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej oraz psychologów), nie wykluczając jednocześnie możliwości zastosowania zwolnienia np. w sytuacji świadczenia tych usług przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Brak jest przesłanek, aby z ww. zwolnienia wykluczyć podmioty prawa handlowego, jednostki budżetowe czy osoby fizyczne, które zatrudniają wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy osoby, jeżeli umowa zatrudnienia przewiduje, że to właśnie te osoby wykonują usługi w zakresie opieki medycznej w tych podmiotach. W takich przypadkach ziszczenie się świadczenia dokonanego przez osoby wymienione w punktach od a) do d) art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, następuje bowiem w świadczeniu usług dokonywanych przez te podmioty.
Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawca, w związku z rozpoczęciem działalności ośrodka badań psychologicznych, wykonywać będzie badania z zakresu medycyny pracy, badania dotyczące stanowisk górniczych i badania psychologiczne kierowców. Badania dotyczące stanowisk górniczych wykonuje psycholog i lekarz psychiatra. Są to osoby wykonujące zawody wymienione w art. 43 ust.1 pkt 19 ustawy o VAT. Wnioskodawca zatrudnia w oparciu o umowę o pracę psychologa oraz będzie zatrudniał lekarza psychiatrę na podstawie umowy cywilnoprawnej. Badania z zakresu medycyny pracy wykonywane będą przez uprawnionego psychologa. Wnioskodawca zatrudnia w oparciu o umowę o pracę uprawnionego psychologa. Badania psychologiczne kierowców z ustawy o kierujących pojazdami badania prowadzi psycholog, który uzyskał uprawnienia zgodne z wymaganiami zawartymi w ustawie z dnia 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie spełniona jest podmiotowa przesłanka warunkująca prawo do zastosowania zwolnienia od podatku do świadczonych usług, określona w ww. art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy, ponieważ wskazane usługi świadczone będą w ramach wykonywania zawodu psychologa i lekarza psychiatry.
Dokonując oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście zwolnienia świadczonych przez Wnioskodawcę usług psychologicznych należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.
Ze zwolnienia będą korzystały jedynie badania związane z profilaktyką i ochroną zdrowotną. Natomiast badania mające cel wyłącznie ekspercki czy dowodowy - nie będą mogły korzystać ze zwolnienia od opodatkowania VAT.
Rozpatrując kwestię ewentualnego zwolnienia usług psychologicznych świadczonych przez Wnioskodawcę spełniającego przesłankę podmiotową niezbędną do zwolnienia świadczonych usług, należy więc dokonać oceny, czy usługi te – badania psychologiczne spełniają przesłankę przedmiotową wynikającą z tego przepisu tzn. czy, ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Podkreślić bowiem należy, że nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia. A zatem, jeżeli głównym celem usług medycznych – w omawianej sprawie badań psychologicznych – nie jest zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia, ale udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących pewne prawne konsekwencje, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku. Jeżeli usługa polega na przykład na wydaniu ekspertyzy lekarskiej, to chociaż wyniki tej usługi należą do kompetencji świadczącego usługi medyczne i mogą obejmować działania, które są typowe dla zawodów medycznych, to jednak, aby do takiego katalogu świadczeń zastosować przedmiotowe zwolnienie muszą one służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
W tym miejscu należy wskazać, że na wielu stanowiskach pracy wymagana jest od pracowników pełna sprawność psychoruchowa. W związku z czym w zakresie badania profilaktycznego (wstępne lub okresowe, kontrolne) konieczne jest wykonanie odpowiednich badań psychologicznych, przeprowadzonego w ramach wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich pracowników.
W myśl art. 229 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) Kodeks pracy, wstępnym badaniom lekarskim podlegają osoby przyjmowane do pracy, pracownicy młodociani przenoszeni na inne stanowiska pracy i inni pracownicy przenoszeni na stanowiska pracy, na których występują czynniki szkodliwe dla zdrowia lub warunki uciążliwe.
W § 8 ww. artykułu została zawarta delegacja do określenia przez Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej w porozumieniu z Ministrem Pracy i Polityki Socjalnej w drodze rozporządzenia w kwestii:
dodatkowych wymagań kwalifikacyjnych, jakie powinni spełniać lekarze przeprowadzający badania, o których mowa w § 1, 2 i 5, oraz sprawujący profilaktyczną opiekę zdrowotną, o której mowa w § 6 zdanie drugie.
Dyspozycja ww. treści przepisu została zrealizowana na podstawie rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy (Dz.U. z 1996 r. Nr 69, poz. 332 ze zm.), które daje uprawnienie do świadczenia przez Wnioskodawcę usługi z zakresu medycyny pracy, polegające na przeprowadzaniu badań profilaktycznych pracowników, w tym kierowców, służące profilaktycznej opiece zdrowotnej, przeprowadzaniu badań i wydawaniu orzeczeń do celów przewidzianych w Kodeksie pracy.
W ustawie z dnia 27 czerwca 1997 r. o służbie medycyny pracy (t.j. Dz.U. z 2004 r. poz. 1184) zawarte są regulacje dotyczące badań lekarskich pracowników.
Przepisy ustawy o służbie medycyny pracy zaliczają zatem wykonywanie badań lekarskich pracowników (zarówno wstępnych, okresowych, jak i kontrolnych) do „profilaktycznej opieki zdrowotnej”. Jednakże odnosząc powyższe wyjaśnienia do wykonywanych przez Wnioskodawcę badań, opisanych we wniosku, wymaganych w związku z wykonywaniem (lub planowaniem wykonywania) określonej działalności zawodowej, wyjaśnić należy, że dla określenia, czy usługi te podlegają zwolnieniu od podatku, konieczne jest stwierdzenie, czy głównym celem wykonywanych badań psychologicznych jest ochrona zdrowia osoby poddawanej badaniu, czy też służą jedynie dostarczeniu informacji, będącej wstępnym warunkiem wykonywania przez daną osobę konkretnej działalności zawodowej lub realizacji pewnych działań wymagających dobrego stanu zdrowia.
W tym miejscu należy wskazać, że na wielu stanowiskach pracy wymagana jest od pracowników pełna sprawność psychoruchowa. W związku z czym w zakresie badania profilaktycznego (wstępnego lub okresowego czy kontrolnego) konieczne jest wykonanie odpowiednich badań psychologicznych, przeprowadzonych w ramach wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich pracowników.
Wskazany przez Wnioskodawcę przepis art. 55 ust. 6 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. prawo geologiczne i górnicze (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 613 ze zm.) zawiera wykaz osób wykonujących czynności specjalistyczne w ruchu zakładu górniczego.
Zgodnie z art. 56 ww. ustawy wskazano, że wykonywanie czynności, o których mowa w art. 53 ust. 6, wymaga m.in. posiadania wykształcenia, posiadania aktualnego orzeczenia lekarskiego stwierdzającego brak zaburzeń psychicznych, o których mowa w ustawie z dnia 19 sierpnia 1994 r. o ochronie zdrowia psychicznego (Dz.U. z 2011 r. Nr 231, poz. 1375), lub aktualnego orzeczenia psychologicznego stwierdzającego brak istotnych zaburzeń funkcjonowania psychologicznego; zakres i częstotliwość badań dla poszczególnych czynności określają przepisy wydane na podstawie art. 69 ust. 1 pkt 2 (pkt 5).
Natomiast w myśl art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o materiałach wybuchowych przeznaczonych do użytku cywilnego (tj. Dz.U. z 2012 r., poz. 1329 ze zm.), osoby, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 1 oraz art. 19, są obowiązane przedstawić raz na 5 lat aktualne orzeczenie lekarskie i psychologiczne stwierdzające brak zaburzeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 1 lit. c.
Osoby, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 1, przedstawiają orzeczenie lekarskie i psychologiczne organowi wydającemu pozwolenie, a osoby określone w art. 19 – pracodawcy (art. 13 ust. 2 ustawy).
Opłatę za badanie ponosi osoba badana. Za badania pracowników, przeprowadzane w trakcie zatrudnienia, opłatę ponosi pracodawca (art. 13 ust. 3 ustawy).
Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy przedsiębiorca, kierownik jednostki naukowej umożliwiają dostęp do materiałów wybuchowych przeznaczonych do użytku cywilnego osobie, która nie wykazuje zaburzeń psychicznych, o których mowa w ustawie z dnia 19 sierpnia 1994 r. o ochronie zdrowia psychicznego.
Z kolei w § 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Środowiska w sprawie kwalifikacji w zakresie górnictwa i ratownictwa górniczego z dnia 15 grudnia 2011 r. (Dz.U. Nr 275, poz. 1628) określono wymagania w zakresie odbycia praktyki zawodowej, zwanej dalej „praktyką”, odbycia kursu specjalistycznego, posiadania dodatkowych kwalifikacji, zakresu i częstotliwości badań psychiatrycznych lub psychologicznych oraz posiadania minimalnego wieku, które są obowiązane spełniać osoby wykonujące określone w tym przepisie czynności.
W § 9 ust. 1 rozporządzenia określono wymagania w zakresie określonym w § 1 pkt 2, które są obowiązane spełniać osoby wykonujące czynności w podziemnych zakładach górniczych. Wśród wymagań dla osób wykonujących czynności w podziemnych zakładach górniczych zostało wymienione m.in. posiadanie orzeczenia psychologicznego stwierdzającego brak istotnych zaburzeń funkcjonowania psychologicznego, wydanego na podstawie wyniku badań psychologicznych, a także dla niektórych stanowisk również posiadanie orzeczenia lekarskiego stwierdzającego brak zaburzeń psychicznych, o których mowa w ustawie z dnia 19 sierpnia 1994 r. o ochronie zdrowia psychicznego (Dz.U. z 2011 r. Nr 231, poz. 1375), wydanego na podstawie wyniku badań psychiatrycznych.
Natomiast stosownie do § 9 ust. 3, dla osób wykonujących czynności w zakładach górniczych wydobywających kopaliny otworami wiertniczymi, określono obowiązek posiadania m.in. orzeczenia psychologicznego stwierdzającego brak istotnych zaburzeń funkcjonowania psychologicznego, wydanego na podstawie wyniku badań psychologicznych, a także dla niektórych stanowisk również obowiązek posiadania orzeczenia lekarskiego stwierdzającego brak zaburzeń psychicznych, o których mowa w ustawie z dnia 19 sierpnia 1994 r. o ochronie zdrowia psychicznego, wydanego na podstawie wyniku badań psychiatrycznych.
Jak wynika z opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa, celem badań psychologicznych wykonywanych na podstawie wskazanych przepisów jest określenie poziomu sprawności pracownika, w zakresie m.in. sprawności intelektualnej i procesów poznawczych, szybkości i dokładności percepcji, sprawności psychomotorycznej. Badanie kończy się wydaniem orzeczenia psychologicznego o braku bądź występowaniu przeciwskazań do pracy.
d.kierował pojazdem w stanie nietrzeźwości, w stanie po użyciu alkoholu lub środka działającego podobnie do alkoholu;
e.przekroczył liczbę 24 punktów otrzymanych za naruszenia przepisów ruchu drogowego;
Badania psychologiczne w zakresie psychologii transportu są wykonywane przez uprawnionego psychologa (art. 87 ust. 1).
Uprawniony psycholog, po przeprowadzeniu badania psychologicznego w zakresie psychologii transportu, wydaje osobie badanej orzeczenie psychologiczne o istnieniu lub braku przeciwwskazań psychologicznych do kierowania pojazdem lub wykonywania odpowiednich czynności, o których mowa w art. 82 ust. 2, zwane dalej „orzeczeniem psychologicznym” (art. 84 ust. 1).
Art. 84 ust. 6 w przypadku, o którym mowa w ust. 3, do kopii orzeczenia psychologicznego uprawniony psycholog załącza kopię dokumentacji związanej z przeprowadzonym badaniem (art. 84 ust. 3).
Zauważyć należy, że sam Wnioskodawca wskazał, że badanie kończy się wydaniem orzeczenia psychologicznego o braku bądź występowaniu przeciwskazań do pracy na stanowisku kierowcy lub do kierowania pojazdem.
Wnioskodawca wskazał, że będzie prowadzić badania na zlecenie lekarza medycyny pracy w zakresie stanowisk wymagających psychotechnicznych i psychologicznych między innymi kierowcy pojazdów do 3,5 t prowadzący pojazd w celach służbowych, badania stanowisk wymagających szczególnej sprawności psychotechnicznej, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Pracy i polityki socjalnej z 28 maja 1996 r. w sprawie rodzajów prac wymagających szczególnej sprawności psychofizycznej. Wnioskodawca wskazał jako podstawę prawną wykonywania badań psychologicznych kierowców pojazdów do 3,5 t prowadzących pojazd w celach służbowych rozporządzenie Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzenia badań lekarskich pracowników, z zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych dla celów przewidzianych w Kodeksie pracy oraz art. 229 Kodeksu pracy, podając jednocześnie, że badania z zakresu medycyny pracy nie podlegają ustawie o transporcie drogowym ani ustawie o kierujących pojazdami.
Odnosząc się do powyższego, wskazać należy, że przestrzeganie przepisów i zasad bezpieczeństwa i higieny pracy jest podstawowym obowiązkiem pracownika. W szczególności pracownik jest obowiązany poddawać się wstępnym, okresowym i kontrolnym oraz innym zaleconym badaniom lekarskim i stosować się do wskazań lekarskich (art. 211 ust. 1 pkt 6 Kodeksu pracy). Wnikający z ww. unormowania obowiązek poddania się badaniom profilaktycznym dotyczy wszystkich pracowników w tym także zatrudnionych na stanowisku kierowcy, ale niepodlegających przywołanym wyżej regulacjom ustawy o transporcie drogowym bądź zatrudnianych na innym stanowisku i kierujących pojazdem w ramach obowiązków służbowych.
Badanie profilaktyczne jak stanowi § 4 rozporządzenia z 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzenia badań lekarskich pracowników, z zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych dla celów przewidzianych w Kodeksie pracy, przeprowadzane jest na podstawie skierowania wydanego przez pracodawcę zawierającego między innymi określenie stanowiska pracy, na którym pracownik jest zatrudniony oraz informacji o występowaniu na stanowisku czynników szkodliwych. Na tej podstawie lekarz prowadzący badania profilaktyczne może poszerzyć zakres badania o dodatkowe specjalistyczne badania konsultacyjne oraz badania dodatkowe. Tym samym zakwalifikowanie pracy wykonywanej na określonym stanowisku do kategorii prac wymagających pełnej sprawności psychoruchowej powoduje konieczność przeprowadzenia określonych badań.
Wnioskodawca wskazał, że wykonuje badania psychologiczne kierowców pojazdów do 3,5 t prowadzących pojazd w celach służbowych na podstawie skierowania wydanego przez lekarza medycyny pracy.
W ocenie organu również w przypadku wykonywania badań psychotechnicznych i psychologicznych dla stanowisk pracy wymagających szczególnej sprawności psychofizycznej w stosunku, do których jako podstawę prawną Wnioskodawca wskazał, rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 28 maja 1996 r. w sprawie rodzajów prac wymagających szczególnej sprawności psychofizycznej zastosowanie mają powyższe zasady.
Rozpatrując kwestię ewentualnego zwolnienia świadczonych przez Wnioskodawcę badań psychologicznych dla osób zajmujących stanowiska wymagające szczególnej sprawności psychofizycznej należy zauważyć, że zgodnie z art. 210 § 4 ustawy Kodeks, pracownik ma prawo, po uprzednim zawiadomieniu przełożonego, powstrzymać się od wykonywania pracy wymagającej szczególnej sprawności psychofizycznej w przypadku, gdy jego stan psychofizyczny nie zapewnia bezpiecznego wykonywania pracy i stwarza zagrożenie dla innych osób.
Zgodnie natomiast z art. 210 § 6 Minister Pracy i Polityki Socjalnej w porozumieniu z Ministrem Zdrowia i Opieki Społecznej określi, w drodze rozporządzenia, rodzaje prac wymagających szczególnej sprawności psychofizycznej.
Minister Zdrowia i Polityki Socjalnej wykonując powyższą delegację, wydał rozporządzenie z dnia 28 maja 1996r. (Dz. U. Nr 62, poz. 287), w którym w § 1 i 2 ustala się rodzaje prac wymagających szczególnej sprawności psychofizycznej. Wykaz prac, o których mowa w ust. 1, określa załącznik do rozporządzenia.
Podkreślenia wymaga, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia z VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu lekarza (psychologa), podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług świadczonych przez psychologa nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących pewne prawne konsekwencje, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku. Jeżeli usługa polega na wydaniu ekspertyzy lekarskiej, to chociaż wyniki tej usługi należą do kompetencji świadczącego usługi medyczne i mogą obejmować działania, które są typowe dla zawodów medycznych, to jednak, aby do takiego katalogu świadczeń zastosować przedmiotowe zwolnienie muszą one służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Analiza wskazanych przez Wnioskodawcę informacji na tle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że głównym celem usług w zakresie badań psychologicznych dla stanowisk pracy wymagających szczególnej sprawności psychofizycznej oraz badań psychologicznych kierowców pojazdów do 3,5 t prowadzących pojazd w celach służbowych, wykonywanych na lecenie lekarza medycyny pracy, jest udzielanie porad (stwierdzenie braku przeciwwskazań) wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących pewne prawne konsekwencje.
Efektem usługi świadczonej przez Wnioskodawcę jest więc dostarczenie osobie trzeciej elementu koniecznego dla podjęcia decyzji pociągającej za sobą prawne konsekwencje dla osoby badanej. Tym samym usługa w zakresie badań psychologicznych dla stanowisk pracy wymagających szczególnej sprawności psychofizycznej oraz badań psychologicznych kierowców pojazdów do 3,5 t prowadzących pojazd w celach służbowych, wykonywanych na zlecenie lekarza medycyny pracy, o których mowa we wniosku, nie ma zasadniczo na celu ochrony zdrowia stąd nie może być objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, polegające na wykonywaniu badań sprawności psychofizycznej i psychotechnicznej, przeprowadzane w związku z wykonywaniem badań profilaktycznych pracowników, tj. badań wstępnych, okresowych bądź kontrolnych, mające na celu stwierdzenie istnienia bądź braku przeciwwskazań do wykonywania określonego rodzaju pracy – nie służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Jeżeli zatem świadczenie Wnioskodawcy polega na wydaniu orzeczenia lekarskiego, które uwzględnia badania psychologiczne, to chociaż wyniki tego badania (usługi) należą do kompetencji świadczącego usługi medyczne i mogą obejmować działania, które są typowe dla zawodu lekarza, to jednak, aby do takiego katalogu świadczeń zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług, muszą one służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Badania psychologiczne wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach badań profilaktycznych, nie służą bezpośrednio leczeniu, ani profilaktyce (nie zapobiegają bowiem chorobie), nie służą również zachowaniu zdrowia (nie dążą do utrzymania aktualnego stanu zdrowia) i nie służą ratowaniu zdrowia, jego przywracaniu, czy poprawie. Są to bowiem jedynie badania służące stwierdzeniu predyspozycji osoby badanej do wykonywania określonego zawodu.
Powyższe znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo w wyroku WSA w Białymstoku z dnia 11 października 2011 r. sygn. akt I SA/Bk 286/11, sąd stwierdził iż: „...zgodnie z wolą ustawodawcy, zwolnione są tylko usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Zdaniem Sądu, jeżeli zatem dana usługa służy bezpośrednio innym celom, to nie jest objęta zwolnieniem.”.
Ponadto, Organ pragnie wyjaśnić, że zgodnie z orzeczeniem Trybunału Sprawiedliwości z dnia 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 każde świadczenie powinno być, co do zasady, uznawane za odrębne i niezależne.
Badanie psychologiczne (psychotechniczne) wykonywane przez Wnioskodawcę jest usługą o charakterze samoistnym, która może być realizowana niezależnie i może być wykonana przez odrębny podmiot.
Zaznaczenia wymaga, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia z VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu lekarza, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli nie odpowiadają one koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących pewne prawne konsekwencje, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku. Jeżeli usługa polega na wydaniu ekspertyzy lekarskiej, to chociaż wyniki tej usługi należą do kompetencji świadczącego usługi medyczne i mogą obejmować działania, które są typowe dla zawodów medycznych, to jednak, aby do takiego katalogu świadczeń zastosować przedmiotowe zwolnienie muszą one służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Chociaż możliwa jest sytuacja, że przeprowadzenie badania psychologicznego wymaganego w związku z wykonywaniem (lub planowaniem wykonywania) określonej działalności zawodowej, może w pośredni sposób przyczynić się do ochrony zdrowia osoby badanej poprzez wykrycie nowego problemu lub skorygowanie poprzedniej diagnozy, to podstawowym celem tego rodzaju usługi pozostaje wypełnienie prawnego lub ustawowego obowiązku dotyczącego procesu podejmowania decyzji przez inną osobę.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że – jak wskazano wyżej – zdefiniowanie w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT zakresu zwolnienia jest zawężone wyłącznie do usług opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Zdaniem Organu w rozpatrywanej sprawie usługi polegające na wykonywaniu badań psychologicznych, których celem jest stwierdzenie istnienia bądź nieistnienia przeciwwskazań do wykonywania czynności określonego rodzaju, pełnienia określonych funkcji nie służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Podsumowując, Wnioskodawca nie wypełnia przesłanki o charakterze przedmiotowym –świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na przeprowadzaniu badań psychologicznych (psychotechnicznych) dla osób zatrudnionych na stanowiskach, gdzie wymagana jest pełna sprawność psychoruchowa, w celu uzyskania uprawnień, nie służą bezpośrednio profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Tym samym w analizowanej sprawie nie ma podstaw prawnych do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na mocy art. 43 ust. 19 ustawy o VAT.
IPPP3/443-747/14-2/RD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwolnienie > IBPP3/443-933/14/JP