Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-1-4511-80-15-ap
Timestamp: 2018-03-23 07:34:26
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 8
 art. 27

Document Content:
IBPBI/1/4511-80/15/AP | Interpretacja indywidualna
Możliwości i sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej, wydatków poniesionych w związku z przebudową skrzyżowania i remontu drogi gminnej.
IBPBI/1/4511-80/15/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 stycznia 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 23 stycznia 2015 r.), uzupełnionym 8 kwietnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości i sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej, wydatków poniesionych w związku z przebudową skrzyżowania i remontem drogi gminnej - jest prawidłowe.
W dniu 23 stycznia 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości i sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej, wydatków poniesionych w związku z przebudową skrzyżowania i remontem drogi gminnej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 27 marca 2015 r. Znak: IBPBI/1/4511-80/15/AP wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 8 kwietnia 2015 r.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, która prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji wyrobów ze szkła. Spółka planuje budowę budynku magazynowego na należącej do niej działce. Urząd miasta właściwy dla inwestycji wydał dla Spółki decyzję o warunkach zabudowy dla przedmiotowej inwestycji, w której określił warunki zagospodarowania terenu (tzw. WZiZT). W szczególności nakazał przebudowę włączenia drogi gminnej, która prowadzi na teren inwestycji, do drogi krajowej. Obecny stan włączenia nie odpowiada wymaganym przepisom dotyczącym skrzyżowania i jest zdaniem urzędu niewystarczający dla wjazdu na potrzeby transportu towarów. Warunkiem dopuszczenia do użytkowania nowej hali magazynowej jest zatem zrealizowanie wspomnianej przebudowy przez Spółkę. Spółka poniosła nakłady związane z przebudową skrzyżowania drogi gminnej z drogą krajową oraz remontu części drogi gminnej prowadzącej do zakładu. Nakłady dotyczyły zatem inwestycji na terenie nienależącym do spółki, a ich poniesienie było konieczne w celu otrzymania zezwolenia na rozbudowę zakładu.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 30 marca 2015 r., wskazano, że poniesione wydatki na przebudowę skrzyżowania i drogi gminnej, zgodnie z porozumieniem z urzędem miasta, musiała pokryć z własnych środków Spółka. Poniesione nakłady nie zostały i nie zostaną zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie.
Czy wydatki poniesione na przebudowę skrzyżowania drogi gminnej, udokumentowane otrzymaną od wykonawcy fakturą, dot. przebudowy, będą stanowiły na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednorazowy koszt podatkowy (koszt uzyskania przychodu) oraz czy prawidłowe jest ujęcie tego wydatku w kosztach w miesiącu ich poniesienia...
Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione nakłady na wykonanie skrzyżowania i remont drogi gminnej są niezbędne aby uzyskać decyzję na przebudowę zakładu. Dotychczasowy wjazd z drogi krajowej na drogę gminną i do zakładu nie odpowiada wymaganiom stawianym przez przepisy. Poniesione wydatki, co do zasady stanowią koszty inwestycyjno-budowlane, jednak w związku z tym, że Spółka nie będzie właścicielem rozbudowanego skrzyżowania i remontowanej drogi i nie będzie związana umową dzierżawy, czy umową użyczenia, a jedynie partycypuje w kosztach, poniesionych nakładów nie można zaliczyć do wydatków inwestycyjnych. Nie są to także nakłady związanie z inwestycją w obcym środku trwałym. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera w art. 23 katalog wydatków, które nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, w katalogu tym nie znajdują się wydatki poniesione w ramach rozbudowy skrzyżowania i remontu drogi. Inwestycja jest uzasadniona gospodarczo – poprawi dojazd do miejsca prowadzonej działalności gospodarczej, jak i jest racjonalna gospodarczo, gdyż zapewni bezpieczeństwo. Z tej też przyczyny poniesione nakłady należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Poniesione nakłady inwestycyjne w przyszłości spowodują powstanie przychodu, dają realną szansę na powstanie przychodu, bądź zachowania albo zabezpieczenia źródła ich uzyskania. Ponieważ wydatki poczynione na budowę skrzyżowania i remont drogi gminnej będą się przyczyniały do powstania przychodów pośrednio, będą kosztem podatkowym, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie ich poniesienia.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Aby zatem dany wydatek mógł zostać zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:
Ponadto koszty uzyskania przychodu można podzielić na:
koszty bezpośrednio związane z uzyskaniem przychodu oraz
koszty inne niż bezpośrednio związane z uzyskaniem przychodu, tzw. koszty pośrednie.
Za koszty bezpośrednio związane z uzyskaniem przychodu uznaje się te koszty, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie konkretnego, zindywidualizowanego przychodu (np. zakup towarów handlowych). Natomiast koszty pośrednie to takie koszty, których poniesienie jest niezbędne w celu uzyskiwania przychodu, nie można ich jednak przypisać konkretnemu przychodowi (np. koszty zakupu materiałów biurowych, czy usług księgowych).
Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, która prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji wyrobów ze szkła. Spółka planuje budowę budynku magazynowego na działce stanowiącej jej własność. Urząd miasta wydał dla spółki decyzję o warunkach zabudowy dla przedmiotowej inwestycji, w której określił warunki zagospodarowania terenu. W szczególności nakazał przebudowę włączenia drogi gminnej (która prowadzi na teren inwestycji), do drogi krajowej. Obecny stan, włączenia nie odpowiada bowiem wymaganiom stawianym przez przepisy i jest, zdaniem urzędu, niewystarczający dla wjazdu na potrzeby transportu towarów. Warunkiem dopuszczenia do użytkowania nowej hali magazynowej jest zrealizowanie ww. przebudowy przez Spółkę. Spółka poniosła nakłady związane z przebudową skrzyżowania drogi gminnej z drogą krajową oraz remontem części drogi gminnej prowadzącej do zakładu. Nakłady dotyczyły zatem inwestycji na terenie nienależącym do Spółki a ich poniesienie było konieczne w celu otrzymania zezwolenia na rozbudowę zakładu. Wydatki poniesione z ww. tytułu, zgodnie z porozumieniem z urzędem miasta, musiała pokryć Spółka z własnych środków. Poniesione nakłady nie zostały i nie zostaną zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że wydatki poniesione na ten cel będą mogły stanowić wydatki pośrednio związane z uzyskanym przychodem.
Wskazać również należy, że w myśl art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Zgodnie natomiast z art. 22a ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w obcych środkach trwałych” oraz budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie, zwane także środkami trwałymi.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „inwestycji w obcych środkach trwałych”. Wobec tego należy zastosować wykładnię językową, zgodnie z którą inwestycje w obcych środkach trwałych są to poniesione przez podatnika nakłady w cudzym środku trwałym, nie będącym własnością podatnika, ale używanym w prowadzonej przez niego działalności na podstawie tytułu prawnego np. umowy najmu, dzierżawy, lub innej umowy o podobnym charakterze. W przypadku zatem budowy, rozbudowy, czy remontu przez podatnika na własny koszt skrzyżowania, skrętu, zjazdu czy dojazdu z drogi i jego późniejszego nieodpłatnego przekazania na rzecz właściciela drogi, wydatki poniesione na ww. budowę nie mogą stanowić inwestycji w obcym środku trwałym, ani też budowli wybudowanej na cudzym gruncie. Inwestycja ta nie jest bowiem wykonywana w składniku majątku używanym przez podatnika w prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej, a w składniku majątku dopuszczonym do użytku publicznego. Podatnika z właścicielem nie łączy także stosunek prawny, na podstawie którego dochodziłoby do wykorzystywania tego składnika majątku (skrzyżowania, drogi) w działalności podatnika.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na przebudowę skrzyżowania i remont drogi gminnej, o ile w istocie ich przebudowa i remont będą związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę pozarolniczą działalnością gospodarczą, jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tej działalności (pod warunkiem ich właściwego udokumentowania), w dacie ich poniesienia w rozumieniu art. 22 ust. 5d lub 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od rodzaju prowadzonych ksiąg podatkowych.
Przy czym, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, wydatki poniesione z ww. tytułu może zaliczać do koszów uzyskania przychodów tej działalności, proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku tej spółki. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 w. ustawy).
IPPP2/443-875/14-3/KOM | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-920/14-2/MC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/1/4511-80/15/AP