Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp2-443-829-14-ik-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184801109
Timestamp: 2020-06-06 07:26:59
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 91

Document Content:
IBPP2/443-829/14/IK - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP2/443-829/14/IK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 sierpnia 2014 r. (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 17 listopada 2014 r. (data wpływu 20 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 21 sierpnia 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT zbycia nieruchomości.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 17 listopada 2014 r. (data wpływu 20 listopada 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 6 listopada 2014 r. znak: IBPP2/443-829/14/IK.
Spółka cywilna, nie będąca płatnikiem podatku od towarów i usług, rozpoczyna działalność w zakresie obrotu nieruchomości tj. ma zamiar nabywać nieruchomości (budynki lub ich części) i je sprzedawać. Wspólnicy spółki sprzedając ww. nieruchomości mają zamiar korzystać ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a. W przyszłości wspólnicy mają zamiar kupować lokale i sprzedawać po wcześniejszym dokonaniu remontu, który przekroczy 30% wartości początkowej lokalu. Wspólnicy mają również zamiar kupować lokale nieużytkowe takie jak poddasze, które chcą zmodernizować i zmienić jego przeznaczenie na lokal mieszkalny.
Lokale lub budynki mieszkalne będą kupowane od osób fizycznych nieprowadzających działalności gospodarczej na podstawie umowy kupna sprzedaży w formie aktu notarialnego.
Taka transakcja nie podlega ustawie o VAT. Spółka ma zamiar także kupować nieruchomości na podstawie faktur VAT, które to będą sprzedawane ze stawką zwolnioną zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a. W związku z powyższym przy nabyciu lokalu lub budynku nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Lokale/budynki kupowane będą w celu dalszej odprzedaży, czyli na podstawie przepisów rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów będą towarem handlowym. Wydatek zostanie ujęty w kolumnie 10 księgi. Spółka nie będzie użytkować lokali/budynków. Następnie spółka dokona remontu/ulepszenia tych towarów. Wydatki na ten cel przekroczą 30% ich wartości początkowej (ceny zakupu). Koszty remontu będą ujmowane w kolumnie 10 księgi. Ostatecznie towary zostaną sprzedane.
Według informacji uzyskanych telefonicznie z Krajowej Informacji Podatkowej, w przypadku gdy lokal/ budynek mieszkalny został zakupiony jako towar handlowy (a nie jako środek trwały), termin "ulepszenie" nie ma zastosowania, gdyż odnosi się tylko do środków trwałych według przepisów ustawy o podatku dochodowym. Nabywane lokale lub budynki nie będą przedmiotem umów najmu lub dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Nabywane lokale lub budynki mogą być zarówno mieszkalne jak i użytkowe. Lokale/budynki mieszkalne mogą być zarówno zaliczone do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym lub też nie.
1. Lokale lub budynki kupione od osób fizycznych nieprowadzających działalności gospodarczej na podstawie umowy kupna-sprzedaży w formie aktu notarialnego i te nabyte na podstawie faktur VAT, ze stawką zwolniona zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a będą odsprzedawane w ramach pierwszego zasiedlenia.
2. Dostawa lokalu lub budynku będzie pierwszym zasiedleniem, gdyż zostaną one ulepszone, a wydatki na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej.
3. Przy nabyciu lokalu lub budynku nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Czy sprzedając nieruchomość (budynek lub jego część), będącą towarem handlowym, której remont przekracza 30% wartości początkowej obiektu, można zastosować stawkę VAT ZW zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10/10a ustawy o VAT.
Przy sprzedaży budynku lub jego części, będącego towarem handlowym, którego modernizacja przekroczyła 30% wartości początkowej, można zastosować stawkę VAT ZW zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10/10a ustawy o VAT.
Według informacji uzyskanych telefonicznie z Krajowej Informacji Podatkowej, w przypadku gdy lokal/budynek mieszkalny został zakupiony jako towar handlowy (a nie środek trwały), termin "ulepszenie" nie ma zastosowania gdyż odnosi się tylko do środków trwałych według przepisów o podatku dochodowym. W związku z czym, według wspólników, w przypadku art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT remont nieruchomości będącej towarem handlowym, a przekraczający 30% jego wartości początkowej, nie ma wpływu na brak możliwości zastosowania zwolnienia, jeśli przed dokonaniem remontu przysługiwało prawo do jego sprzedaży zgodnie ze stawką ZW z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Według wspólników dostawa lokalu/budynku będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż przy nabyciu lokalu/budynku nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jak również wspólnicy nie będą ponosili wydatków na ulepszenie lokalu/budynku, gdyż przedmiotem dostawy nie będzie środek trwały spółki, lecz towar handlowy przeznaczony do dalszej sprzedaży. W związku z powyższym zdaniem wspólników sprzedaż lokalu/budynku podlegać będzie zwolnieniu od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w związku z zamierzoną transakcją sprzedaży budynków lub lokali nastąpiło pierwsze zasiedlenie tych obiektów, a jeżeli tak to, w którym momencie.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca ma zamiar nabywać budynki lub ich części na podstawie umowy kupna-sprzedaży w formie aktu notarialnego bądź na podstawie faktur VAT. Przy nabyciu ww. obiektów Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Lokale i budynki nabywane będą przez Wnioskodawcę w celu odsprzedaży, będą towarem handlowym. Lokale lub budynki kupione od osób fizycznych nieprowadzających działalności gospodarczej na podstawie umowy kupna-sprzedaży w formie aktu notarialnego będą odsprzedawane w ramach pierwszego zasiedlenia. Nabywane lokale lub budynki nie będą przedmiotem umów najmu lub dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Lokale lub budynki zostaną ulepszone, a wydatki na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej.
Nabywane przez Wnioskodawcę lokale bądź budynki będą towarami handlowymi, zatem poniesione przez Wnioskodawcę wydatki przekraczające 30% wartości początkowej budynku lub jego części nie będą mogły być uznane za "ulepszenie" w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Skoro lokale lub budynki Wnioskodawca będzie nabywał na podstawie umowy kupna-sprzedaży (akt notarialny) oraz na podstawie faktur VAT, ze stawką zwolnioną i nabywane lokale lub budynki nie będą przedmiotem umów najmu lub dzierżawy to wskazać należy, że do pierwszego zasiedlenia doszło w przypadku lokali bądź budynków nabywanych na podstawie faktury w momencie nabycia tych obiektów, natomiast w przypadku nabycia obiektów na podstawie umowy kupna-sprzedaży do pierwszego zasiedlenia dojdzie dopiero w momencie zbycia tych lokali bądź budynków.
Zatem jeżeli od pierwszego zasiedlenia lokali bądź budynków nabytych na podstawie faktur VAT minie okres dłuższy niż dwa lata dostawa takich lokali bądź budynków będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Natomiast dostawa lokali bądź budynków nabytych na podstawie umowy kupna-sprzedaży będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia. Jednakże z uwagi na fakt, że przy nabyciu lokali bądź budynków Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku dostawa ta będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Zaś dostawa lokali nabytych na podstawie faktur VAT będzie dostawą po pierwszym zasiedleniu i w sytuacji, gdy od pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy nie minie okres dłuższy niż dwa lata dostawa ta nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 lecz będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, bowiem przy nabyciu budynków lub ich części Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Ponadto należy zwrócić uwagę, że w sytuacji gdyby od poniesionych przez Wnioskodawcę nakładów na ulepszenie/remont nabytych lokali lub budynków przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to Wnioskodawca zobowiązany będzie dokonać korekty kwoty podatku odliczonego w oparciu o art. 91 ustawy o VAT.