Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0115-kdit2-3-4011-350-2018-1-kp
Timestamp: 2019-01-24 08:13:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 31
 art. 35
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
0115-KDIT2-3.4011.350.2018.1.KP | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0115-KDIT2-3.4011.350.2018.1.KP
Czy w przedmiotowym stanie faktycznym w przypadku sprzedaży nieruchomości po rozwodzie i dokonanym podziale majątku wspólnego byłych małżonków na mocy ugody sądowej wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 października (data wpływu 24 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane przez Wnioskodawczynię.
W dniu 24 października 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
W dniu 3 października 1998 roku Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński z P. P. Wyrokiem z dnia 16 czerwca 2008 roku Sąd Okręgowy rozwiązał przez rozwód małżeństwo Wnioskodawczyni z P. P.
W dniu 11 czerwca 2001 roku przed notariuszem H. K. w Kancelarii Notarialnej Wnioskodawczyni wraz z P. P. jako małżonkowie nabyli nieruchomość gruntową położoną w S., do majątku objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską (Akt notarialny, Repertorium A nr ......).
Wnioskodawczyni po uprawomocnieniu się wyroku rozwodowego złożyła w dniu 26 marca 2009 roku wniosek o podział majątku wspólnego.
We wniosku tym domagała się ustalenia, że w skład majątku wspólnego stron wchodzi wymagalne z dniem 3 kwietnia 2011 r. roszczenie względem U. i R. małżonków P. o przeniesienie własności lokalu mieszkalnego położonego w G. przy ul. P., dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr ........ o wartości ....... zł, nieruchomość stanowiącą działkę nr 325 obszaru 1,1330 ha położoną w G. przy ul. P., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr ..... o wartości ..... zł oraz równowartość samochodu dostawczego, rok prod. 1998, w kwocie ....... zł. Wnioskodawczyni wniosła ponadto o zobowiązanie jej do opuszczenia lokalu mieszkalnego położonego w G. przy ul. P. z chwilą uiszczenia na jej rzecz całej spłaty określonej w pkt 2 oraz o zasądzenie od uczestników postępowania na rzecz Wnioskodawczyni kosztów postępowania według norm przepisanych.
Uczestnik postępowania P. P. oraz U. i R. P. w odpowiedzi na wniosek wnieśli o ustalenie, że w skład majątku wspólnego M. i P. P. wchodzi nieruchomość rolna, stanowiąca działkę nr 325 obszaru 1,1330 ha położona w G. przy ul. P., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr ...... o wartości ..... zł. Uczestnicy wnieśli o dokonanie podziału majątku wspólnego poprzez przyznanie na wyłączną własność uczestnika P. P. w/w nieruchomości oraz rozliczenie nakładów uczestnika poczynionych z majątku odrębnego na majątek wspólny w postaci darowizn pieniężnych na łączną kwotę ..... zł otrzymanych od U. i R. małżonków P. na poczet zakupu nieruchomości rolnej. Ponadto wnieśli o zasądzenie od Wnioskodawczyni na rzecz uczestników postępowania zwrotu kosztów postępowania według norm przepisanych w tym kosztów zastępstwa adwokackiego.
Postanowieniem dnia 11 października 2012 r., sygn. akt ...., Sąd Rejonowy:
ustalił, że w skład majątku wspólnego byłych małżonków Wnioskodawczyni i P. P. wchodzi:
1. prawo własności nieruchomości gruntowej położonej w S., działka nr 325, wpisanej do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy o numerze .... o wartości ....zł,
2. wierzytelność z tytułu zlecenia przeniesienia własności nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny położony w G. przy ul. P. wraz z udziałem związanym z własnością tego lokalu, wpisanego do księgi wieczystej pod numerem ...... przez U. M. i R. Z. P. na rzecz M. i P. P., tj. prawo o wartości ..... zł,
3. kwota .... zł stanowiąca wartość sprzedanego przez uczestnika po ustaniu wspólności majątkowej samochodu dostawczego, o numerze rejestracyjnym ......,
4. Kwota .... zł .. gr stanowiąca wartość umowy ubezpieczenia na życie oraz wartość środków zgromadzonych na Indywidualnym Koncie Emerytalnym .... posiadanych przez Wnioskodawczynię,
5. kwota .... zł .. gr stanowiąca wartość umowy ubezpieczenia potwierdzonej polisą nr ..... zawartej przez Wnioskodawczynię z A. S.A., tj. prawo o wartości .... zł ... gr,
6. wierzytelność P. P. do I. S.A. z tytułu Ubezpieczenia na Życie z funduszem kapitałowym „......” oraz z tytułu indywidualnego Konta Emerytalnego, tj. prawo o łącznej wartości .... zł .. gr,
7. wierzytelność P. P. do A. S.A. z tytułu Ubezpieczenia na Życie (polisa nr .....), tj. prawo o wartości .... zł .. gr, tj. majątek o łącznej wartości ..... zł .. gr;
dokonał podziału majątku wspólnego byłych małżonków M. P. i P. P. w ten sposób, że:
1. przyznał na wyłączną własność Wnioskodawczyni:
prawo własności nieruchomości gruntowej położonej w S., działka nr 325, wpisanej do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy o numerze ........ o wartości ..... zł,
kwotę ...... zł .. gr stanowiącą wartość umowy ubezpieczenia na życie oraz wartość środków zgromadzonych na Indywidualnym Koncie Emerytalnym w I. S.A. posiadanych przez Wnioskodawczynię,
kwotę ..... zł .. gr stanowiącą wartość umowy ubezpieczenia potwierdzonej polisą nr ......... zawartej przez Wnioskodawczynię z A. S.A., tj. prawo o wartości ...... zł .. gr, tj. majątek o łącznej wartości ........ zł .. gr;
2. przyznał na wyłączną własność uczestnika P. P.:
wierzytelność z tytułu zlecenia przeniesienia własności nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny położony w G. przy ul. P. wraz z udziałem związanym z własnością tego lokalu, wpisanego do księgi wieczystej pod numerem .......... przez U. M. i R. Z. P. na rzecz M. i P. P., tj. prawo o wartości ......... zł,
kwotę ........ zł stanowiącą wartość sprzedanego przez uczestnika po ustaniu wspólności majątkowej samochodu dostawczego, o numerze rejestracyjnym ......,
wierzytelność P. P. do I. S.A. z tytułu Ubezpieczenia na Życie z funduszem kapitałowym „........” oraz z tytułu Indywidualnego Konta Emerytalnego, tj. prawo o łącznej wartości ....... zł .. gr,
wierzytelność P. P. do A. S.A. z tytułu Ubezpieczenia na Życie (polisa nr ........), tj. prawo o wartości ....... zł .. gr, tj. majątek o łącznej wartości ....... zł .. gr;
3. ustalił, iż Wnioskodawczyni dokonała wydatków z majątku osobistego na majątek wspólny w wysokości ......... zł .. gr;
4. zasądził od uczestnika postępowania P. P. na rzecz Wnioskodawczyni kwotę .......... zł .. gr, płatne w terminie 1 roku od dnia uprawomocnienia się postanowienia w niniejszej sprawie wraz z ustawowymi odsetkami w razie opóźnienia płatności;
5. oddalił wnioski stron w pozostałym zakresie;
6. obciążył Wnioskodawczynię i uczestnika P. P. kosztami postępowania w częściach równych;
7. ściągnął od Wnioskodawczyni na rzecz Skarbu Państwa - Sądu Rejonowego kwotę ... zł .. gr tytułem brakujących kosztów postępowania;
8. ściągnął od uczestnika P. P. na rzecz Skarbu Państwa Sądu Rejonowego kwotę ....... zł .. gr tytułem brakujących kosztów postępowania.
Od przedmiotowego orzeczenia wniesiono apelację do Sądu Okręgowego. Sąd Okręgowy zauważył co następujące: apelacja uczestników okazała się skuteczna i wywołała kontrolę odwoławczą zaskarżonego postanowienia. Zarzuty w niej podniesione były jednak niezasadne. W ocenie Sądu Okręgowego zaskarżone postanowienie podlegało uchyleniu z uwagi na nierozpoznanie przez Sąd Rejonowy istoty sprawy.
W dniu 11 października 2013 r. Sąd Rejonowy, w sprawie o sygn. akt ........., na mocy zawartej ugody dokonał podziału majątku wspólnego byłych małżonków w ten sposób, że:
Na wyłączną rzecz Wnioskodawczyni przyznał prawo do własności nieruchomości gruntowej położonej w S. stanowiącej działkę nr 325, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr ...........
Na wyłączną rzecz P. P. przyznał prawo do wierzytelności w stosunku do R. i U. P. z tytułu odszkodowania, będącego przedmiotem niniejszego postępowania i zwrotu nakładów poczynionych na lokal położony w G.
W ugodzie nie została wskazana wysokość udziałów Wnioskodawczyni. Znajduje się w uzasadnieniu postanowienia na s. 1.
Zobowiązał uczestnika P. P. do zapłaty na rzecz Wnioskodawczyni kwoty ........ zł płatnej w dwóch ratach, przy czym pierwsza w kwocie ........ zł w terminie do 31 grudnia 2013 r. wraz z ustawowymi odsetkami w razie opóźnienia w płatności, druga zaś w kwocie ......... zł w terminie do 11 października 2014 r. wraz z ustawowymi odsetkami w razie opóźnienia w płatności.
Wnioskodawczyni i uczestnik P. P. zgodnie oświadczyli, iż zawarta ugoda wyczerpuje wszelkie ich wzajemne roszczenia z tytułu podziału całości ich majątku wspólnego oraz roszczeń związanych z tym majątkiem, co potwierdza punkt 4 przywołanej ugody sądowej.
Wnioskodawczyni i uczestnik P. P. zgodnie oświadczyli, iż koszty postępowania poniesione przez obie strony znoszą się wzajemne, natomiast nieuiszczone koszty sądowe ponoszą w częściach równych.
W dniu 18 stycznia 2018 roku Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość gruntową przypadającą jej w podziale majątku, objętą KW nr ......... Umowa sprzedaży została dokonana w formie aktu notarialnego, przed notariuszem Repertorium A nr ...... Nieruchomość została sprzedana za kwotę ....... zł.
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c przywołanej ustawy oraz dochody, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Natomiast art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) stanowi, że źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z powyższego przepisu formułuje się zasada, zgodnie z którą, jeżeli dojdzie do odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, to rodzi się obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli zbycie nieruchomości, jej części lub udziału nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, to czynność ta nie podlega opodatkowaniu.
Należy zwrócić także uwagę, iż stosunki małżeńskie uregulowane zostały w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.). Z art. 31 § 1 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Natomiast przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Co do zasady, wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo. Co do zasady udziały małżonków w majątku wspólnym są równe. W przywołanym stanie faktycznym zawarta ugoda również potwierdza fakt, że majątek byłych małżonków został podzielony po równo. Byli małżonkowie nie kwestionowali bowiem swoich udziałów w majątku wspólnym. Co prawda ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) jednak taka sytuacja nie miała miejsca w przywołanym stanie faktycznym. Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd, między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Z chwilą ustania wspólności ustawowej małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej (art. 50 z indeksem 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
Powyższe oznacza, że z datą ustania małżeństwa, a więc również wspólności majątkowej, współwłasność łączna jaka istnieje między małżonkami przekształca się we współwłasność w częściach ułamkowych. Zatem w chwili ustania małżeństwa co do zasady każdy z małżonków ma wynoszący 1/2 udział w majątku wspólnym, a więc w każdej rzeczy, jaka do tego majątku należy. W chwili ustania małżeństwa Wnioskodawczyni była więc właścicielką posiadającą 1/2 udziału we wszystkich składnikach majątku wspólnego małżonków, podobnie jak jej małżonek. Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli: podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.
Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że wartość majątku jaki przypadł M. P. w wyniku jego podziału nie przewyższała wartości udziału, jaki przysługiwał jej w majątku dorobkowym małżeńskim. (Powyższe potwierdza również Interpretacja indywidualna z dnia 10 marca 2016 roku, sygn. ITPB4/4511-742/15/JG - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy).
W konsekwencji, w niniejszym stanie faktycznym, dokonanie przez Wnioskodawczynię w dniu 18 stycznia 2018 roku odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie powoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 3 października 1998 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński. W małżeństwie Wnioskodawczyni obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. W 2001 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem do majątku wspólnego kupiła nieruchomość gruntową. Po rozwodzie, na mocy zawartej w dniu 11 października 2018 r. ugody sądowej o podział majątku wspólnego, Wnioskodawczyni stała się jedyną właścicielką przedmiotowej nieruchomości. W dniu 18 stycznia 2018 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. nieruchomość gruntową.
Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 15 listopada 2017 r., sygn. akt I SA/Gl 869/17 (orzeczenie prawomocne): „(...) pogląd wyrażony w uchwale ma zastosowanie również do tej sytuacji prawnej. Skład orzekający w sprawie nie znalazł bowiem przyczyn, żeby w inny sposób traktować podatnika sprzedającego nieruchomość, czy prawo majątkowe, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., przed upływem pięciu lat od dnia uzyskania prawa w wyniku podziału majątku dorobkowego po rozwodzie, a podatnika, który uzyskał to prawo w wyniku ustania wspólności ustawowej wobec śmierci jednego z małżonków. W obu bowiem przypadkach już wcześniej doszło do nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego do ustawowej wspólności małżeńskiej, a skoro tak, to za datę nabycia - w świetle ww. uchwały - należy uznać tę właśnie datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego”.
W konsekwencji odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w 2018 r. nieruchomości – z zastrzeżeniem, że nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej – nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc uzyskany z tej sprzedaży przychód nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z ww. tytułu.
0115-KDIT2-3.4011.350.2018.1.KP