Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/ippp3-443-470-14-2-kb
Timestamp: 2018-03-21 19:02:57
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 29
 art. 2
 art. 17
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 17
 art. 73
 art. 74

Document Content:
W zakresie wliczenia kosztów dodatkowych do podstawy opodatkowania dostawy towarów
IPPP3/443-470/14-2/KBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2014 r. (data wpływu 22 maja 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wliczenia kosztów dodatkowych do podstawy opodatkowania dostawy towarów – jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wliczenia kosztów dodatkowych do podstawy opodatkowania dostawy towarów.
Sp. z o.o. (dalej: Spółka) prowadzi działalność gospodarczą w branży metalowej. Spółka dostarcza komponenty, systemy oraz zintegrowane rozwiązania oparte na metalach dla przemysłu budowlanego oraz maszynowego. Jest producentem m.in. płyt warstwowych, blachodachówek, kasetonów elewacyjnych.
Spółka dokonuje sprzedaży artykułów zarówno opodatkowanych stawką 23%, 8%, 5% oraz na odwrotne obciążenie wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o podatku od towarów i usług. Spełnia wymogi wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 7. Spółka sprzedaje swoje towary kontrahentom wystawiając fakturę za towar oraz osobną fakturę za usługi dodatkowe m.in. transport, opakowanie, magazynowanie, opłata za małe ilości. Opłatą za małą ilość obciążany jest klient wówczas, gdy jego zamówienie jest małe i koszty przestawienia maszyny produkcyjnej podzielone są na mniejszą ilość zamawianych produktów. Usługi dodatkowe nie są łącznie fakturowane z towarem. Spółka dokonuje transportu zgodnie z warunkami incotermsu DAP i to ona jest odpowiedzialna za dostarczenie towaru do określonego miejsca dostawy. Spółka nie dysponuje własnym transportem, w związku z czym zleca dostarczenie towarów firmie transportowej, której następnie płaci za wykonaną usługę, Spółka wystawiając fakturę za transport dotyczący towarów zarówno opodatkowanych stawką 23% jak i odwrotnym obciążeniem dzieli koszty transportu proporcjonalnie do wartości towaru. Wystawiane przez Spółkę faktury za transport posiadają w treści odwołanie do numeru zamówienia, a więc można je jednoznacznie przypisać do konkretnego towaru.
Spółka dokonuje dostaw towarów w ramach WDT i eksportu. Spółka sprzedaje swoje towary kontrahentom wystawiając fakturę za towar oraz osobną fakturę za usługi dodatkowe takie jak transport, opakowanie, magazynowanie, opłata za małe ilości. Usługi dodatkowe nie są łącznie fakturowane z towarem. W ramach WDT towary wywożone są wynajętym przez Spółkę transportem. Transport odbywa się zgodnie z warunkami incotermsu DAP. W przypadku eksportu Spółka korzysta z usług agencji Celnych. Transport eksportowanych towarów odbywa się zgodnie z warunkami incotermsu DAP. Na otrzymanych przez Spółkę dokumentach potwierdzających wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty IE-599 widnieje numer faktury za towar oraz numer faktury za transport dotyczący dostawy towarów. Na fakturze za transport umieszczony jest numer zamówienia taki sam jak na fakturze za towar, dzięki temu istnieje szybka identyfikacja jakiego towaru dotyczy usługa transportowa.
Czy w przypadku sprzedaży towarów, koszty dodatkowe m.in. koszty transportu, koszty opakowań, koszty magazynowania, opłaty za małe ilości fakturowane na osobnej fakturze niż towar zwiększają podstawę opodatkowania i należy je potraktować jako koszty związane bezpośrednio z danym towarem i opodatkować stawką przypisaną do danego towaru...
Czy koszty transportu, opakowania, magazynowania, opłaty za małe ilości związane z dostawą towaru w ramach WDT i eksportu powinny być włączone w podstawę opodatkowania tej dostawy mimo, że fakturowane są na odrębnej fakturze niż towar i opodatkowane stawką przypisaną do danego towaru...
Zdaniem Spółki koszty dodatkowe m.in. transport, opakowanie, magazynowanie, opłata za małe ilości dotyczące sprzedaży towaru zwiększają podstawę opodatkowania pomimo, że koszty te ujmowane są na osobnych fakturach. Koszty transportu, opakowania, magazynowania, opłata za małą ilość nie są odrębnymi czynnościami ale elementami pewnej całości, stanowiące z ekonomicznego punktu widzenia jedno świadczenie. Wobec tego dostawę towarów ujętą na jednej fakturze i koszty dodatkowe ujęte na osobnej fakturze Spółka traktuje jako usługę kompleksową.
Spółka stoi na stanowisku, że koszty dodatkowe m.in. transport, opakowania, magazynowanie zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, stanowią podstawę opodatkowania dostawy towaru w ramach WDT i eksportu mimo, że są ujmowane na odrębnej fakturze niż dostarczany towar. Ujęcie na odrębnej fakturze kosztów dodatkowych nie zmienia faktu, że czynności te traktuje się całościowo, jako WDT lub eksport, gdyż podstawą opodatkowania jest cała kwota należna z tytułu sprzedaży. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy, czyli m.in. koszty transportu, opakowania, magazynowania, opłata za małą ilość. Stąd całość świadczenia powinna być opodatkowana według stawki podatkowej właściwej dla realizacji świadczenia głównego czyli dostawy towarów w ramach WDT lub eksportu.
Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – poprzez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Ponadto – w myśl art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy – podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Jednakże na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w branży metalowej. Spółka dostarcza komponenty, systemy oraz zintegrowane rozwiązania oparte na metalach dla przemysłu budowlanego oraz maszynowego. Jest producentem m.in. płyt warstwowych, blachodachówek, kasetonów elewacyjnych. Spółka dokonuje sprzedaży artykułów zarówno opodatkowanych stawką 23%, 8%, 5% oraz na odwrotne obciążenie wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o podatku od towarów i usług. Spełnia wymogi wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 7. Spółka sprzedaje swoje towary kontrahentom wystawiając fakturę za towar oraz osobną fakturę za usługi dodatkowe m.in. transport, opakowanie, magazynowanie, opłata za małe ilości. Opłatą za małą ilość obciążany jest klient wówczas, gdy jego zamówienie jest małe i koszty przestawienia maszyny produkcyjnej podzielone są na mniejszą ilość zamawianych produktów. Usługi dodatkowe nie są łącznie fakturowane z towarem. Spółka dokonuje transportu zgodnie z warunkami incotermsu DAP i to ona jest odpowiedzialna za dostarczenie towaru do określonego miejsca dostawy. Spółka nie dysponuje własnym transportem, w związku z czym zleca dostarczenie towarów firmie transportowej, której następnie płaci za wykonaną usługę. Spółka wystawiając fakturę za transport dotyczący towarów zarówno opodatkowanych stawką 23% jak i odwrotnym obciążeniem dzieli koszty transportu proporcjonalnie do wartości towaru. Wystawiane przez Spółkę faktury za transport posiadają w treści odwołanie do numeru zamówienia, a więc można je jednoznacznie przypisać do konkretnego towaru.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy koszty dodatkowe takie jak koszty transportu, koszty opoakowań, magazynowania, opłaty za małe ilości zwiększają podstawę opodatkowania dostawy towawru i czy należy je opodatkować stawką przypisaną do danego towaru.
Stosownie do art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE. L. 2006.347.1 ze zm.) - w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Z ww. regulacji wynika, że również w przypadku dostawy towarów za podstawę opodatkowania należy uznać całość świadczenia pieniężnego pobieranego od nabywcy. Oznacza to, że w kwocie którą obowiązany zapłacić jest nabywca mieszczą się wszystkie składniki wynagrodzenia uzyskanego od nabywcy, wliczając w to m.in. koszty dodatkowe.
Z powyższego wynika więc, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym cena towarów, a także koszty ich transportu do danego nabywcy, opakowania, magazynowanie oraz dopłata za małe ilości stanowić będą elementy kalkulacyjne kształtujące kwotę należną, którą Spółka zażąda od nabywców. Kwota należna stanowić będzie całość świadczenia i obejmować będzie wszystkie elementy kosztów związanych z dokonaną przez Spółkę sprzedażą towarów. Ponieważ opisane elementy kształtować będą w efekcie kwotę żądaną od nabywców, stanowić one będą część podstawy opodatkowania sprzedawanych towarów.
W konsekwencji, Spółka powinna wartość kosztów dodatkowych, tj. transportu, opakowań, magazynowania oraz opłaty za małe ilości uwzględnić, w podstawie opodatkowania dostawy towarów. A zatem, należy zgodzić się ze Spółką, że całość świadczenia powinna być opodatkowana według stawki podatkowej właściwej dla realizacji świadczenia głównego czyli dostawy towarów, zarówno krajowej jak i w ramach WDT i eksportu.
Ponadto, należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga poprawności wystawiania faktur dokumentujących dokonane dostawy, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > IPPP3/443-470/14-2/KB