Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0113-kdipt1-1-4012-694-2018-2-jk
Timestamp: 2018-12-12 16:15:10
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 43
 art. 86
 art. 4
 art. 15
 art. 15
 art. 41
 art. 146
 art. 2
 art. 43
 art. 15
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT1-1.4012.694.2018.2.JK | Interpretacja indywidualna
♦ › Działki › 0113-KDIPT1-1.4012.694.2018.2.JK
niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji dostawy, w drodze zamiany, udziałów w działkach nr 161/9 i 164/12,
opodatkowanie podstawową stawką transakcji dostawy, w drodze zamiany, udziałów w działkach nr 161/9 i 164/12,
prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem udziałów w działkach nr 161/9 i 164/12.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 31 sierpnia 2018 r. (data wpływu 04 września 2018 r.), uzupełnionego pismami z dnia 20 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.), z dnia 28 września 2018 r. (data wpływu 3 października 2018 r.), pismem otrzymanym dnia 22 października 2018 r. oraz pismem z dnia 7 listopada 2018r. (data wpływu) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji dostawy, w drodze zamiany, udziałów w działkach nr 161/9 i 164/12 – jest nieprawidłowe,
opodatkowania podstawową stawką transakcji dostawy, w drodze zamiany, udziałów w działkach nr 161/9 i 164/12 – jest prawidłowe,
prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem udziałów w działkach nr 161/9 i 164/12– jest prawidłowe.
niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji dostawy, w drodze zamiany, udziałów w działkach nr 161/9 i 164/12,
opodatkowania podstawową stawką transakcji dostawy, w drodze zamiany, udziałów w działkach nr 161/9 i 164/12,
prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem udziałów w działkach nr 161/9 i 164/12.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami otrzymanymi w dniu 25 września 2018 r., 3 października 2018r., 22 października 2018 r. oraz 7 listopada 2018r. w zakresie wniosku o przyspieszenie rozpatrzenia sprawy, dowodów wniesienia opłat, doprecyzowania opisu sprawy oraz pełnomocnictwa.
Zainteresowanego będącego stroną postępowania: ...Sp. z o.o.,
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Pana Z ...,
Strona prowadzi działalność w formie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest PKD 68.10.7 - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Zainteresowany zamierza nabyć od Uczestnika Działki (zdefiniowane poniżej) w celu zrealizowania na nich (oraz na działkach sąsiadujących, których nabycie jest przedmiotem odrębnych wniosków) inwestycji polegającej na budowie budynków i budowli (centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną, w tym w szczególności parkingami), które będą wykorzystywane przez Zainteresowanego do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej na wynajmie powierzchni osobom trzecim. Wynajem powierzchni będzie, co do zasady, podlegał opodatkowaniu 23% VAT. Zainteresowany nie zamierza prowadzić działalności zwolnionej z VAT.
Uczestnik jest współwłaścicielem działek nr 161/1 i 164/3 w udziale wynoszącym 4000/27502 położonych w ... przy ulicy ul. ..., w obrębie geodezyjnym .... (dalej: Działki). Uczestnik nabył działkę 164/9 oraz udziały w działkach 161/1 i 164/3 na podstawie umowy darowizny sporządzonych w dniu ... 1992 r. oraz dnia .... 2012 r., będąc w związku małżeńskim, w którym nadal pozostaje. Ww. nieruchomości należą do prywatnego majątku Uczestnika. Na dzień zawarcia umowy przedwstępnej, wszystkie Działki nie były zadrzewione ani zabudowane.
Na chwilę obecną Działki znajdują się na obszarze, który nie jest objęty planem zagospodarowania przestrzennego. Według wiedzy Uczestnika, nie podjęto działań zmierzających do opracowania i uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla obszaru, na którym znajdują się Działki. Uczestnik nie zabiegał o uchwalenie takiego planu.
W 2017 r. zawarta została warunkowa przedwstępna umowa zamiany pomiędzy Spółką sp. z o.o. a Z.., w której strony umowy w przypadku nabycia przez spółkę sp. z o.o. udziału w nieruchomości nr 161/1 i 164/3 od ..., zobowiązały się zawrzeć umowę zamiany, na podstawie której Z przeniesie na cały przysługujący mu udział w południowej części nieruchomości wydzielonej z działek nr 161/1 i 164/3 na rzecz nabywcy a Nabywca w zamian przeniesie na ... udział w wysokości 1/3 części w udziale w północnej części nieruchomości wydzielonej z działek nr 161/1 i 164/3. Przy czym, jeżeli wartość udziału objętego przez Nabywcę będzie wyższa od tego przekazanego Uczestnikowi, nabywca dokona stosownej dopłaty. Powyższe transakcje zostaną zawarte w związku z realizowaną przez nabywcę inwestycją polegającą na realizacji parku produkcyjnego-logistyczno-magazynowego. Umowa przedwstępna została zawarta pod następującymi warunkami:
Przedstawienia przez Uczestnika mapy podziałowej dotyczącej działki nr 161/1, 164/3, przyjętej do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego wraz decyzją ostateczną właściwego organu zatwierdzającego podział,
Przedstawienia dokumentu potwierdzającego tytuł prawny do przedmiotowej nieruchomości, zaktualizowania obszaru zajętego pod dwie magistrale wodociągowe wraz ze strefą ochronną 161/1.
Decyzją z dnia 11 czerwca 2018 r. Prezydent Miasta zatwierdził podział działek nr 161/1 i 164/3 w obrębie ... na następujące działki - 161/8, 161/9, 164/11, 164/12.
W dniu 8 sierpnia 2018 r. Nabywca złożył ofertę zawarcia aneksu do przedwstępnej warunkowej umowy zamiany (w formie aktu notarialnego), która to oferta została przez Uczestnika przyjęta, a która zakładała m.in. zmianę terminu podpisania umowy ostatecznej.
W celu podpisania ww. umowy Strona skontaktowała się z Uczestnikiem i przedstawiła mu ofertę zakupu. Uczestnik nie podejmował żadnych działań marketingowych w celu zbycia działek, w szczególności nie zawierał umów pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, nie zamieszczał ogłoszeń o sprzedaży nieruchomości w gazetach i Internecie, banerów reklamowych na nieruchomości ani nie podejmował innych działań reklamowych.
Działka 161 obciążona jest prawem użytkowania na rzecz Gminy Miasta, ograniczonego do działki 161 o obszarze ... zajętej pod dwie magistrale wodociągowe oraz strefę ochronną.
Należy przy tym zauważyć, że w analogicznym stanie faktycznym będącym przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia - interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 25 maja 2018 r., 0113-KDIPT1-3.4012.300.2018.1.OS, organ stwierdził, że zbywca działek dokonując sprzedaży będzie występował jako podatnik podatku od towarów i usług prowadzący działalność gospodarczą, a tym samym sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów. Sprawa, w której wskazana interpretacja została wydana, była ściśle powiązana ze wskazaną w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku - dotyczyła sprzedaży części działek pod realizację inwestycji wskazanej w niniejszym wniosku. Wnioskodawcy nie zgadzają się z rozstrzygnięciem we wskazanej interpretacji, jednak należy ją wskazać dla podkreślenia, że sprawa ta była już analizowana przez organy podatkowe.
W uzupełnieniu otrzymanym 22 października 2018 r. Wnioskodawca wskazał, iż:
Przedmiotem umowy zamiany między ... a ... sp. z o.o. jest udział w działce numer 161/9 (wydzielonej z działki numer 161/1) oraz udział w działce numer 164/12 (wydzielonej z działki numer 164/3).
Wnioskodawca informuje, iż w opisie zdarzenia przyszłego omyłkowo zostało wskazane imię Pana H ... Zainteresowanym niebędącym stroną jest Pan Z ... W celu dokładnego wyjaśnienia planowanych transakcji zamiany udziałów w działkach poniżej Wnioskodawca zamieszcza opis czynności prowadzących do dokonania transakcji zamiany:
podział działek - działka nr 161/1 została podzielona na działki numer 161/8 oraz 161/9, zaś działka numer 164/3 została podzielona na działki numer 164/11 oraz 164/12
nabycie przez sp. z o.o. udziałów w działkach nr 161/8, 161/9, 164/11, 164/12 od Pana T ..
zamiana udziałów w działkach pomiędzy ... a Z .. - w wyniku zamiany Z ... przekaże na rzecz ... sp. z o.o. przypadający na niego udział w działkach nr 161/9 i 164/12 (tj. w południowej części nieruchomości wydzielonej z działek nr 161/1 i 164/3). W zamian zainteresowany niebędący stroną (tj. Pan Z ...) otrzyma od sp. z o.o. udział w wysokości 1/3 w udziale w działkach numer 161/8 i 164/11 (udział 1/3 części w udziale w północnej części działek wydzielonych z działek nr 161/1 i 164/3).
Zakresem wskazanych we wniosku pytań jest działka numer 161/9, wydzielona z działki numer 161/1 oraz działka o numerze 164/12 wydzielona z działki numer 164/3.
Wspomniane we wniosku decyzje o warunkach zabudowy stanowią punkt wyjścia do realizacji zadania inwestycyjnego, o którym mowa we wniosku. Na ich podstawie możliwe było dokonanie podziału działek nr 161/1 i 164/3. Ponadto na podstawie ww. decyzji możliwe będzie uzyskanie pozwolenia na budowę i zmiana klasyfikacji gruntów. Bez ww. decyzji o warunkach zabudowy niemożliwym byłoby zrealizowanie inwestycji polegającej na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo- biurowego wraz z infrastrukturą techniczną.
Przedmiotem umowy zamiany jest udział w działce numer 161/9 (wydzielonej z działki numer 161/1) oraz udział w działce numer 164/12 (wydzielonej z działki numer 164/3).
Dodatkowe wyjaśnienia: Z ... wraz z T ..., H ... i ... B. są współwłaścicielami ww. działek. Z .. przekaże spółce przysługujące mu udziały w działkach nr 161/9 i 164/12 (południowa część nieruchomości wydzielona z działek 161/1 i 164/3). Pan Z ... natomiast w wyniku zamiany otrzyma 1/3 udziału nabytego przez .... sp. z o.o. od Pana T ... w działce nr 161/8 i 164/11 (udział 1/3 części w udziale w północnej części działek wydzielonych z działek nr 161/1 i 164/3). Sp. z o.o. po nabyciu udziałów od H .., T. ..., Z i ... B. stanie się jedynym właścicielem działek 161/9 i 164/12.
Na pytanie Organu nr 8: „Czy Zainteresowany niebędący stroną postępowania dokonywał w przeszłości sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, to należy podać datę sprzedaży i rodzaj sprzedawanych nieruchomości”, udzielono odpowiedzi: „Nie”
Części działek nr 161/1 i 164/3 zostały wyodrębnione w związku z planowaną inwestycją polegającą na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną. Działka nr 161/1 została podzielona na dwie działki o numerach 161/8 i 161/9. Działka nr 161/8 nie jest objęta inwestycją i pozostanie we władaniu Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania. Działka nr 164/3 została podzielona na dwie działki o numerach 164/11 i 164/12. Działka nr 164/11 nie jest objęta inwestycją i pozostanie we władaniu Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.
Z nieruchomości oznaczonych numerami 161/9 oraz 164/12 nie będą wydzielane odrębne działki pod drogi dojazdowe oraz wewnętrzne (oznaczone w klasyfikacji gruntów symbolem „Dr”). Natomiast na terenie całej inwestycji (w tym na działkach 161/9 oraz 164/12) zlokalizowane zostaną drogi wewnętrzne dla potrzeb obsługi komunikacyjnej dwóch hal produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowych oraz parkingów. Drogi wewnętrzne zostaną wybudowane na gruntach o charakterze budowlanym.
Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie będzie ponosił żadnych nakładów na utwardzenie dróg wewnętrznych. Realizacja dróg wewnętrznych nastąpi dopiero po zamianie udziałów w działkach 161/9 oraz 164/12 ze Spółką ... Sp. z o.o.
Właścicielem sieci wodociągowych jest przedsiębiorstwo wodociągowe Zakład Wodociągów i Kanalizacji sp. z o.o. w .....
W uzupełnieniu wniosku z dnia 7 listopada 2018r. Zainteresowani wskazali, iż magistrale wodociągowe przebiegają przez działki numer 161/8 oraz 164/11, w których udziały otrzyma Pan Z ... w zamian za udziały w działkach numer 161/9 (wydzielonej z działki numer 161/1) oraz udział w działce numer 164/12 (wydzielonej z działki numer 164/3). Magistrale nie biegną przez działki 161/9 i 164/12.
Czy w przypadku udzielenia twierdzącej odpowiedzi na pierwsze pytanie, planowane transakcje zamiany będą opodatkowane VAT w stawce 23%?
Zdaniem Wnioskodawców, zamiana działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT z uwagi na to, że Sprzedający nie będzie działał jako podatnik podatku VAT.
Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku uznania sprzedawcy za podatnika VAT oraz braku możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, Uczestnik będzie występował w transakcji jako podatnik podatku od towarów i usług, w związku z czym pojawi się obowiązek zapłaty tego podatku. Wobec braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, a także braku przesłanek do zastosowania stawki preferencyjnej, konieczna będzie zapłata podatku w stawce podstawowej, tj. 23%.
Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania 2 za prawidłowe, Nabywca będzie uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabyciem działek w myśl regulacji art. 86 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
Problem sprzedaży gruntu przez osobę fizyczną na gruncie ustawy o VAT był przedmiotem oceny Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) w wyroku z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). W orzeczeniu tym TSUE wskazał, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej.
Podobnie wypowiedział się także Trybunał w orzeczeniu z dnia 9 lipca 2015 sygn. akt: C-331/14 ws Petar Kezić, s.p., Trgovina Prizma v. Republika Slovenija (publikacja: ZOTSiS 2015/7/1-456, www.eur-lex.europa.eu, LEX nr 1750101), w którym ponownie podkreślił, iż „zwykłe wykonywanie przez właściciela prawa własności nie może samo z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Natomiast w odniesieniu do sprzedaży terenu budowlanego istotne kryterium oceny stanowi fakt, iż zainteresowany podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 4 ust. 2 szóstej dyrektywy, polegające zwłaszcza na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą bowiem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji sprzedaży terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem przez właściciela prawa własności”.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 18 października 2017 r. I SA/Łd 612/17: „Nie jest przy tym tak, że elementem decydującym o zorganizowanej aktywności wnioskodawcy w zakresie obrotu nieruchomościami jest fakt wystąpienia przez niego o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i podział nieruchomości, w wyniku którego powstało kilkanaście działek wraz z wytyczoną drogą wewnętrzną. Skarżący nie wystąpił choćby z wnioskiem o lokalizację sieci wodociągowej i energetycznej oraz o wydanie warunków technicznych przyłączenia do sieci wody i innych mediów. Nie wykazał też chęci wykonywania działań marketingowych w celu sprzedaży działek (np. wystawienie tablicy na działce, zamieszczanie ogłoszeń w Internecie, reklama w innych środkach masowego komunikowania, itp.). Decyzja o warunkach zabudowy to przecież ustalająca warunki zmiany sposobu zagospodarowania terenu poprzez budowę obiektu budowlanego lub wykonanie innych robót budowlanych wydawana w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania terenu. Wystąpienie o taką decyzję jest prostym wykonywaniem prawa własności i nie może być ujmowane jako aktywność profesjonalnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą”.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 7 września 2017 r. I SA/Łd 610/17: „Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki przeznaczone do zabudowania działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Zbycie natomiast nawet kilkunastu działek o charakterze budowlanym powstałych z podziału i po uzyskaniu warunków ich zabudowy, nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w zakresie zbycia przedmiotowych udziałów w gruncie, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego-stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności), co wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym, niemającym cech działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Sprzedaż gruntów w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie oznacza, że sprzedający nie mógł nabyć przedmiotu sprzedaży w celu jego zbycia z zamiarem uzyskania jak największej ceny z tego rodzaju sprzedaży. Nie jest to żadne kryterium wskazujące na prowadzenie działalności gospodarczej, gdyż naturalne jest, że również w obrocie „prywatnym” dąży się do uzyskania jak najkorzystniejszych warunków sprzedaży.”
Sądy administracyjne w powyższych wyrokach podkreślały, że stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga każdorazowo oceny odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W każdej sprawie konieczne jest ustalenie, że w odniesieniu do danej czynności podmiot występował jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w stosunku do danego gruntu. Istotna jest więc ocena, czy z dokonanych w danej sprawie ustaleń wynika, że strona dokonując sprzedaży gruntów, zachowywała się tak jak handlowiec.
Również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 20 marca 2017 r., sygn. 1462-IPPP2.4512.75.2017.l.RR stwierdza, że: „w przypadku, gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia gruntu, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem - zbycie działki budowlanej nie stanowi działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.” Podobnie tenże organ wskazał w interpretacji z dnia 31 stycznia 2018 nr: 0114-KDIP1-3.4012.533.2017.2.MT.
W konsekwencji, mając na uwadze przywołane kryteria sformułowane przez TSUE oraz potwierdzone w najnowszym orzecznictwie sądowym, zdaniem Strony, brak jest przesłanek, aby przedstawione zdarzenie przyszłe kwalifikować jako sprzedaż gruntów dokonaną przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym sprzedaż działek w opisanym stanie faktycznym nie może podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ponadto uczestnik nie uzbroił ani nie zamierzał podejmować żadnej innej aktywności w celu ulepszenia i zwiększenia wartości działek przed zawarciem umowy przedwstępnej. Czynności, które zostały podjęte w stosunku do działek po zawarciu umowy przedwstępnej, stanowią warunki zawarcia umowy przyrzeczonej. Mając to na uwadze, ich podejmowanie nie miało na celu zwiększenia atrakcyjności Działek dla potencjalnych inwestorów, czy maksymalizowanie ceny - działania te były podejmowane wyłącznie w celu doprowadzenia do zawarcia umowy przyrzeczonej. Tym samym wszelkie czynności tego rodzaju są podejmowane wyłącznie w związku z realizacją umowy przedwstępnej. Należy podkreślić również, że działania podejmowane w stosunku do Działek opisane w stanie faktycznym nie mają wpływu na cenę sprzedaży, która została z góry uzgodniona pomiędzy stronami (jako równowartość nieruchomości zamienianej). Mając to na uwadze, nie można stwierdzić aby te czynności stanowiły przejaw działalności podmiotu działającego jako handlowiec/przedsiębiorca, który ma na celu zwiększenie ceny towaru. Z tej perspektywy, mając na uwadze przywołane wyżej orzecznictwo TSUE, Sprzedający nie może być traktowany jako podatnik VAT.
okoliczności nabycia Działek w drodze darowizny do wykorzystania prywatnego
niewykorzystywanie Działek do jakiejkolwiek działalności gospodarczej, w tym działalności rolniczej,
należy uznać, że dokonując zamiany przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, uczestnik nie prowadząc działalności gospodarczej ani działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o VAT, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, w związku z czym zamiana działek pozostanie poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W razie uznania, że stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że do planowanej dostawy działek (w wyniku zamiany) konieczne będzie zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23%. W myśl art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1, stawka podstawowa podatku VAT wynosi 23%. W celu zastosowania innej, niższej stawki podatku, konieczne jest określenie przesłanek wynikających z przepisów ustawy o VAT. W opisanym stanie faktycznym takie przesłanki nie występują, tj. nie ma podstaw do zastosowanie stawki obniżonej.
Dla działek została wydana decyzja w sprawie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu, w której zostały one przeznaczone pod zabudowę. Wobec tego mając na uwadze art. 2 pkt 33) ustawy o VAT, działki będą stanowiły grunty budowlane. W efekcie nie znajdzie zastosowania również zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, który przewiduje zwolnienie z VAT wyłącznie dla terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Strona jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Strona nabędzie przedmiotowe działki w związku z realizacją inwestycji związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, w rozumieniu art. 15 ustawy od VAT. Strona zamierza zrealizować na Działkach (oraz na działkach sąsiednich) inwestycję polegającą na budowie budynków i budowli (centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną, w tym w szczególności parkingami). Zamiarem Strony jest wynajmowanie powierzchni w wybudowanych budynkach, co będzie stanowiło czynność opodatkowaną 23% VAT. Strona nie zamierza prowadzić działalności zwolnionej z VAT. Jeżeli transakcja nabycia Działek (w drodze zamiany) będzie podlegała VAT, to tym samym po stronie Nabywcy powstanie podatek naliczony, który następnie będzie podlegał odliczeniu w związku z tym, że będzie on związany z działalnością opodatkowaną VAT.
Odnosząc treść przepisu do opisanego stanu faktycznego należy stwierdzić, że wszystkie przesłanki w nim wskazane zostaną spełnione, a tym samym Strona będzie uprawniona do odliczenia naliczonego podatku VAT. Odliczenie podatku naliczonego będzie przysługiwało na zasadach ogólnych, tj. z uwzględnieniem całokształtu przepisów o odliczaniu VAT, a w szczególności przy założeniu, że nie będą miały miejsca okoliczności negatywne wyłączające prawo do odliczenia, w szczególności nie będzie miała miejsca żadna z sytuacji opisanych w art. 88 ustawy o VAT. W tej sytuacji kwotę podatku naliczonego będzie stanowiła suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT.
Należy przy tym zauważyć, że w podobnym stanie faktycznym, będącym przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia - interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 25 maja 2018 nr 0113-KDIPT1-3.4012.300.2018.1.0S, organ stwierdził, że zbywca działek dokonując sprzedaży będzie występował jako podatnik podatku od towarów i usług prowadzący działalność gospodarczą, a tym samym sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów. Zdaniem Wnioskodawców, takie stanowisko jest błędne i zgodnie z argumentami podanymi powyżej, nie ma podstaw do takiego traktowania transakcji wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego, jednak w przypadku przyjęcia takiego twierdzenia przez tut. Organ, konieczne jest konsekwentne uznanie, że Nabywcy będącemu podatnikiem VAT w takim przypadku przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, o ile spełnione są pozostałe przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i nie zachodzą wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
nieprawidłowe - w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji dostawy, w drodze zamiany, udziałów w działkach nr 161/9 i 164/12,
prawidłowe - w zakresie opodatkowania podstawową stawką transakcji dostawy, w drodze zamiany, udziałów w działkach nr 161/9 i 164/12 ,
prawidłowe - w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem udziałów w działkach nr 161/9 i 164/12.
W okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia udziałów w działkach (w drodze zamiany), tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, grunt pozostanie własnością Sprzedającego. Z kolei Sprzedający w przedwstępnej umowie zobowiązał się do szeregu czynności, których zrealizowanie będzie warunkowało podpisanie umowy przyrzeczonej.
I tak, Sprzedający zobowiązał się do przedstawienia mapy podziałowej dotyczącej działki nr 161/1 i 164/3, przyjętej do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego wraz z decyzją ostateczną właściwego organu zatwierdzającego podział, do działań aby Działki były wolne od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich w dniu podpisania umowy przyrzeczonej oraz aby działki nie podlegały pod przepisy ustawy o lasach oraz ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Sprzedający również jest zobowiązany do przedstawienia zaświadczenia wydanego przez właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego dotyczącego podatku od spadku i darowizn oraz przedstawienia dokumentu potwierdzającego tytuł prawny do przedmiotowej nieruchomości. Przy czym Nabywca zobowiązał się pokryć wszelkie koszty związane z wykonaniem przez Sprzedającego postanowień umowy przedwstępnej, w tym w szczególności ponieść wszelkie koszty administracyjne oraz publiczno-prawne niezbędne do wykonania powyższej umowy przedwstępnej, a także koszty działania pełnomocników. Dodatkowo na wniosek Nabywcy została wydana decyzja w sprawie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu obejmująca m.in. Działki. W decyzji tej Działki zostały przeznaczone pod zabudowę. Umowa przedwstępna została zawarta pod warunkiem zawarcia umów sprzedaży pozostałych działek, na obszarze których będzie realizowana inwestycja polegająca na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowego. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, Sprzedający udzielił pełnomocnictwa do dokonania wszelkich czynności zmierzających do uzyskania prawomocnej decyzji zatwierdzającej podział Działek, odbioru powyższej decyzji, składania w powyższej sprawie wszelkich oświadczeń, wniosków i dokumentów niezbędnych do pełnej realizacji pełnomocnictwa oraz reprezentacji przed wszystkimi urzędami, sądami, osobami prawnymi, fizycznymi w ramach czynności zmierzających do wydania decyzji o podziale działek.
W przedmiotowej sprawie w świetle całokształtu okoliczności w sprawie nie można więc stwierdzić, że dokonując dostawy udziałów w działkach w drodze zamiany, Zbywca korzysta wyłącznie z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Zbywca podjął się zobowiązania do dostawy udziałów w działkach w zamian za inne udziały oraz do szeregu innych czynności, zatem jego działania łącznie z działaniami przyszłego Nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.
Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej, grunt będący własnością Sprzedającego, podlega wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT są „wykonane” w sferze prawnopodatkowej Zbywcy. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność ponoszenia ww. kosztów przez potencjalnego Nabywcę. W efekcie poczynionych działań, dostawie podlega grunt o zupełnie innym charakterze, jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.
Powyższe okoliczności w żaden sposób nie mogą zatem świadczyć o wyłącznym działaniu Sprzedającego zmierzającym do wykonywania jedynie prawa własności majątku osobistego w celu wykorzystania na potrzeby prywatne i tym samym okoliczności sprawy dowodzą, że została wypełniona definicja prowadzenia działalności gospodarczej, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Sprzedający dla przedmiotowej transakcji dostawy udziałów w działkach w drodze zamiany będzie działał jako podatnik VAT. Wbrew twierdzeniu Zainteresowanych, Zbywca stworzył sobie okoliczności do zarobku na handlu towarem w postaci udziałów w działkach pod zabudowę.
Reasumując, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Sprzedającego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność transakcji dostawy, w drodze zamiany, udziałów w działkach, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem zamiany będzie udział w działkach nr 161/9 i 164/12, dla których została wydana decyzja w sprawie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu. W decyzji tej Działki zostały przeznaczone pod zabudowę. Zatem przedmiotowe działki spełniają definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług.
Tym samym należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, bowiem zgodnie z ww. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy, zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy nie ma zastosowania do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych.
W przedmiotowej sprawie, do dostawy w drodze zamiany, udziałów w ww. działkach nie znajdzie również zastosowania zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla ww. dostawy, wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy, udziały w działkach 161/9 i 164/12 Sprzedający nabył na podstawie umowy darowizny.
Jak wskazano we wniosku, Uczestnik nabył udziały w Działkach na podstawie umowy darowizny do majątku prywatnego. Czynność nabycia Działek przez Sprzedającego – jak wskazali Zainteresowani - nie nastąpiła w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem nie wystąpił podatek od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe, dostawa przez Sprzedającego udziałów w działkach w drodze zamiany, nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie zostały spełnione warunki przedstawione w tym przepisie.
W konsekwencji dostawa udziałów w ww. działkach w drodze zamiany będzie opodatkowana przy zastosowaniu stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23%.
Podsumowując, dostawa przez Sprzedającego udziałów w działkach w drodze zamiany, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem czynność ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 23%.
Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2, należy uznać za prawidłowe.
Odnosząc się do kwestii objętej pytaniem nr 3 należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika ze złożonego wniosku, Nabywca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nabywca zamierza nabyć od Sprzedającego (w drodze zamiany) udziały w działkach nr 161/9 i 164/12 w celu zrealizowania na nich inwestycji polegającej na budowie budynków i budowli (centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną, w tym w szczególności parkingami), które będę wykorzystywane przez Nabywcę do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni osobom trzecim. Wynajem powierzchni będzie, co do zasady, podlegał opodatkowaniu 23% VAT. Nabywca nie zamierza prowadzić działalności zwolnionej z VAT.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy, należy stwierdzić, że Zainteresowany będący stroną postępowania będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, dokumentującej dostawę udziałów w działkach nr 161/9 i 164/12. Jak wynika z opisu sprawy, Nabywca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz przedmiotowy grunt zostanie wykorzystany przez niego do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wynikających z art. 88 ustawy.
Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3, należało uznać za prawidłowe.
Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna nie wywiera zatem skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli działek, o których mowa we wniosku.
0113-KDIPT1-1.4012.694.2018.2.JK
0113-KDIPT1-2.4012.649.2018.2.JSZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.701.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna