Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/1238/Ustalenie_wysokosci_dochodu_z_uwzglednieniem_remanentu.html
Timestamp: 2014-10-31 23:30:27
Legal References Found: art. 24
 art. 44
 art. 44
 art. 44
 art. 216
 art. 44
 art. 24

Document Content:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Ustalenie wysoko�ci dochodu z uwzgl�dnieniem remanentu" zamknij to okno
Doradca Podatnika 15/2003
Ustalenie wysoko�ci dochodu z uwzgl�dnieniem remanentu
Ustalenie wysoko�ci dochodu z uwzgl�dnieniem remanentu W odniesieniu do os�b fizycznych, kt�re prowadz� dzia�alno�� gospodarcz�, zobowi�zanie podatkowe powstaje w�wczas, gdy podstawa opodatkowania osi�ga wysoko�� powoduj�c� obowi�zek zap�aty podatku1. Zobowi�zanie tego rodzaju powstaje zatem najcz�ciej z dniem zaistnienia okre�lonego zdarzenia podatkowego. W my�l art. 24 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os�b fizycznych (j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., dalej updof) u podatnik�w, kt�rzy osi�gaj� przychody z dzia�alno�ci gospodarczej i prowadz� podatkow� ksi�g� przychod�w i rozchod�w, dochodem jest r�nica mi�dzy osi�gni�tym przychodem a kosztami uzyskania tego przychodu. Obliczone koszty uzyskania przychod�w podlegaj� jednak korekcie, odnosz�cej si� do r�nicy mi�dzy warto�ci� remanentu ko�cowego i remanentu pocz�tkowego. Spis z natury dotyczy: towar�w handlowych,
materia��w (surowc�w) podstawowych i pomocniczych, p�wyrob�w, wyrob�w gotowych, brak�w i odpadk�w. Je�eli warto�� remanentu ko�cowego jest wy�sza ni� warto�� remanentu pocz�tkowego, to koszty uzyskania przychodu podlegaj� pomniejszeniu o obliczon� r�nic�. Z kolei w sytuacji gdy wy�sza jest warto�� remanentu pocz�tkowego, koszty powi�ksza si� o r�nic� mi�dzy warto�ci� remanentu pocz�tkowego i ko�cowego. Taki spos�b obliczenia dochodu jest obowi�zkowy, co do zasady, na koniec roku podatkowego.
Nale�y jednak pami�ta�, �e � 27 ust. 1 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej ksi�gi przychod�w i rozchod�w (Dz.U. Nr 116, poz. 1222 ze zm.) przewiduj�, �e podatnik jest zobowi�zany do sporz�dzenia spisu z natury r�wnie� na dzie� rozpocz�cia dzia�alno�ci w ci�gu roku podatkowego, w razie zmiany wsp�lnika, zmiany proporcji udzia��w wsp�lnik�w lub likwidacji prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej. Od 1 stycznia 2003 r. nowela do rozporz�dzenia Ministra Finans�w w sprawie prowadzenia podatkowej ksi�gi przychod�w i rozchod�w og�oszona w Dz.U. z 2002 r. Nr 219, poz. 1837 wprowadzi�a dodatkowo obowi�zek sporz�dzenia spisu z natury na dzie� 1 stycznia. REMANENT SPORZ�DZONY Z W�ASNEJ INICJATYWY
Sporz�dzenie przez podatnika spisu remanentowego jest r�wnoznaczne z obliczeniem koszt�w przy ustaleniu r�nic remanentowych. Sporz�dzenie spisu z natury z w�asnej inicjatywy podatnika mo�e skutkowa� powstaniem zobowi�zania podatkowego. Zobowi�zanie tego rodzaju powstanie z dniem zaistnienia zdarzenia podatkowego (w tym przypadku obliczenia podstawy opodatkowania powoduj�cej obowi�zek zap�aty podatku). Urz�d skarbowy, kt�ry jest w�a�ciwy ze wzgl�du na podatek dochodowy podatnika, nie wydaje w takim przypadku jakiegokolwiek rozstrzygni�cia w przedmiotowej sprawie. Stosownie do � 28 ust. 4 rozporz�dzenia w sprawie prowadzenia podatkowej ksi�gi przychod�w i rozchod�w o zamiarze sporz�dzenia spisu z natury w innym terminie ni� na dzie� 1 stycznia, 31 grudnia oraz na dzie� rozpocz�cia dzia�alno�ci gospodarczej podatnicy s� zobowi�zani zawiadomi� w formie pisemnej w�a�ciwy urz�d skarbowy w terminie co najmniej siedmiu dni przed dat� sporz�dzenia tego spisu. PRZYK�AD
Podatnik osi�gn�� przych�d w okresie stycze�–luty 2003 r. w kwocie 148 500 z�, remanent na dzie� 1 stycznia 2003 r. wyni�s� 78 000 z�, zakup towar�w w okresie 1 stycznia–28 lutego 2003 r. wyni�s� 98 900 z�, koszty uboczne zakupu w okresie 1 stycznia–28 lutego 2003 r. wynios�y 9000 z�, pozosta�e wydatki w tym okresie wynios�y 47 000 z�, remanent na dzie� 28 lutego 2003 r. wyni�s� 112 400 z�. 1. Obliczenie dochodu bez uwzgl�dnienia stanu remanentowego: 148 500 – (98 900 + 9000 + 47 000) = – 6400 z� 2. Obliczenie dochodu z uwzgl�dnieniem r�nic remanentowych:
koszty wynosz�: 120 500 z� (78 000 + 98 900 + 9 000 + 47 000 – 112 400)
doch�d wynosi: 28 000 z�
(148 500 – 120 500)
Z oblicze� tych wynika, �e bez uwzgl�dnienia stanu remanent�w podatnik poni�s� strat� w wysoko�ci 6400 z�. Natomiast obliczenie dochodu z uwzgl�dnieniem remanent�w spowodowa�o, �e podatnik w deklaracji PIT-5 wyka�e doch�d w wysoko�ci 28 000 z�.
W takim przypadku obliczenie dochodu z uwzgl�dnieniem warto�ci remanentu mo�e by� korzystne na przyk�ad dla podatnika, kt�ry zamierza zaci�gn�� kredyt bankowy, lecz posiada du�o towar�w w magazynie i obliczenie wyniku finansowego przedsi�biorstwa wprost przy ustalaniu przychod�w i koszt�w przynosi strat�. PODSTAWA PRAWNA ZARZ�DZENIA SPORZ�DZENIA REMANENTU
Przepisy updof w art. 44 ust. 2 dopuszczaj� r�wnie� mo�liwo�� sporz�dzenia remanentu na koniec miesi�ca przez podatnika na wyra�ne zarz�dzenie urz�du skarbowego. Podstawa prawna, kt�ra umo�liwia urz�dowi skarbowemu zarz�dzenie remanentu, znajduje si� w przepisie updof, kt�ry reguluje op�acanie miesi�cznych zaliczek od dochod�w z dzia�alno�ci gospodarczej. W przepisie tym ustawodawca zadecydowa�, �e podstawowym sposobem obliczenia zaliczki miesi�cznej na podatek z dzia�alno�ci gospodarczej jest doch�d, kt�ry wynika z obliczenia przychodu i wszystkich wydatk�w stanowi�cych koszt uzyskania przychodu. Przy takim rozrachunku nie jest zatem brany pod uwag� remanent sporz�dzony na pocz�tek i koniec okresu obliczeniowego. Dopuszczono jednak r�wnie� inny spos�b obliczenia miesi�cznego zobowi�zania podatkowego, jakim jest ustalenie koszt�w z uwzgl�dnieniem r�nic remanentowych. FORMA ZARZ�DZENIA SPORZ�DZENIA REMANENTU
Przepisy updof jak te� ordynacji podatkowej nie okre�laj� jednak formy rozstrzygni�cia takiej sprawy przez organ podatkowy. Z tego wzgl�du mo�e powsta� w�tpliwo��, czy zobowi�zanie podatkowe, kt�re powstanie w zwi�zku z zarz�dzeniem przez organ podatkowy sporz�dzenia spisu z natury, b�dzie mia�o charakter deklaratoryjny (powstaj�cy z mocy prawa) czy konstytutywny (powstaj�cy przez wydanie i dor�czenie decyzji podatkowej). Umieszczenie art. 44 ust. 2 updof dopuszczaj�cego mo�liwo�� sporz�dzenia remanentu na wyra�ne ��danie organu podatkowego w rozdziale 7 updof – Pob�r podatku lub zaliczek na podatek przez p�atnik�w, �wiadczy o tym, �e sporz�dzenie spisu z natury w trakcie roku podatkowego nie przes�dza w jakikolwiek spos�b o ostatecznym kszta�cie nale�nego zobowi�zania podatkowego. Tre�� tego przepisu normuje wy��cznie sytuacj�, w kt�rej urz�d skarbowy uzyska� mo�liwo�� urealnienia zaliczki na podatek dochodowy za dany okres rozliczeniowy. Sporz�dzenie spisu remanentowego w zwi�zku z zarz�dzeniem dokonanym przez organ podatkowy stanowi zatem mechanizm weryfikacji i ustalenia faktycznego dochodu za miesi�ce graniczne, pocz�wszy od pierwszego miesi�ca obliczeniowego. Dlatego w sytuacji gdy organ podatkowy zarz�dzi sporz�dzenie spisu z natury, ewentualne zobowi�zanie podatkowe powstanie r�wnie� z mocy prawa, a nie z dniem dor�czenia podatnikowi dokumentu stanowi�cego o obowi�zku sporz�dzenia spisu z natury. Poza sporem pozostaje fakt, i� powstanie tego rodzaju zobowi�zania podatkowego ma swoje �r�d�o w przepisie ustawowym. Skorzystanie przez urz�d skarbowy z art. 44 ust. 2 updof jest uzale�nione wy��cznie od oceny dokonanej przez w�a�ciwy organ podatkowy. Przepisy prawne nie wskazuj� sytuacji, w kt�rych zarz�dzenie sporz�dzenia spisu z natury nie powinno� by� dokonane. Tak wi�c mo�e wyst�pi� sytuacja, �e jeden podatnik w trakcie roku b�dzie oblicza� zaliczki na podatek bez uwzgl�dnienia r�nic remanentowych, inny z kolei mo�e mie� zarz�dzany z urz�du spis w ka�dym miesi�cu. W przypadku zarz�dzenia odnosz�cego si� do sporz�dzenia remanentu organ podatkowy nie wydaje decyzji podatkowej, kt�ra okre�la�aby wysoko�� nale�nej zaliczki podatkowej. Mimo i� urz�d skarbowy rozstrzyga w takim przypadku o sposobie obliczenia dochodu przez podatnika, jednak nie przes�dza i nie wp�ywa na ostateczn� wysoko�� nale�nego zobowi�zania podatkowego. Tym samym w sprawie zarz�dzenia spisu z natury organ nie wydaje postanowienia o wszcz�ciu post�powania podatkowego w tym zakresie. Zarz�dzenie odnosz�ce si� do sporz�dzenia spisu z natury nie powinno mie� r�wnie� formy postanowienia. W art. 216 Ordynacji podatkowej wskazano bowiem, �e organ podatkowy wydaje postanowienia w toku post�powania. Jednak z uwagi na to, �e obliczony doch�d przy uwzgl�dnieniu stanu remanentowego nie stanowi najcz�ciej elementu prowadzonego post�powania podatkowego, to taka forma aktu administracyjnego nie powinna mie� r�wnie� w tym przypadku zastosowania. Wydaje si� jednak zasadne zachowanie formy pisemnej, a jednocze�nie formy administracyjnej o charakterze zewn�trznym, poprzez kt�r� podatnik zosta�by poinformowany o zarz�dzeniu w jego przedsi�biorstwie spisu z natury. Z tego te� wzgl�du, w przypadku zarz�dzenia przez w�a�ciwy urz�d skarbowy sporz�dzenia spisu z natury, podstaw� rozstrzygni�cia sprawy jest wy��cznie art. 44 ust. 2 updof. Przepis ten stanowi wprost o mo�liwo�ci na�o�enia na podatnika okre�lonego sposobu obliczenia dochodu.
Jednocze�nie podatnik nie dysponuje �adnymi �rodkami prawnymi, aby w jakikolwiek spos�b uwolni� si� od obowi�zku obliczenia koszt�w z uwzgl�dnieniem r�nic remanentowych. Brak �rodk�w zaskar�enia takiego rozstrzygni�cia nie stanowi jednak ograniczenia praw podatnika, gdy� podstawowa zasada ustalania dochodu zosta�a przewidziana wprost w art. 24 ust. 2 updof. Natomiast element uproszczonego obliczenia dochodu (bez uwzgl�dnienia stanu remanent�w) dopuszczono wy��cznie jako jeden z mo�liwych wariant�w ustalenia zaliczki na podatek. PRZYK�AD
21 lutego 2003 r. urz�d skarbowy zarz�dzi� podatnikowi sporz�dzenie na dzie� 28 lutego 2003 r. remanentu towar�w handlowych i innych materia��w podlegaj�cych spisaniu. Podatnik odebra� zarz�dzenie 25 lutego 2003 r. Skuteczne dor�czenie zarz�dzenia obligowa�o zatem podatnika do ustalenia koszt�w za ten okres z uwzgl�dnieniem r�nic remanentowych. Podatnik sporz�dzi� spis z natury na dzie� 28 lutego 2003 r. i ustali� jego warto�� na kwot� 28 574 z�. Pozosta�e elementy niezb�dne do obliczenia dochodu w przyk�adzie wynosz�: remanent na 1 stycznia 2003 r. – 37 241 z�, zakup za okres stycze�–luty 2003 r. – 235 472 z�, koszty uboczne zakupu – 7485 z�, kwota pozosta�ych wydatk�w – 88 139 z�. Obliczona wysoko�� koszt�w za okres stycze�–luty 2003 r. wynosi 339 763 z� (37 241 + 235 472 + 7 485 – 28 574 + 88 139). Przyjmuj�c, �e w okresie stycze�–luty 2003 r. podatnik osi�gn�� przych�d w wysoko�ci 380 990 z�, to doch�d za 2 miesi�ce 2003 r. wynosi 41 227 z� (380 990 – 339 763). Zak�adaj�c, �e po wszystkich odliczeniach przys�uguj�cych podatnikowi podatek wyni�s� 7240 z� za okres stycze�–luty, a za sam stycze� – 5200 z�, to zaliczka na podatek za luty 2003 r. wyniesie 2040 z� (7240 – 5200). Zaliczka w kwocie 2040 z� powinna by� wp�acona na konto w�a�ciwego urz�du skarbowego w terminie do 20 marca 2003 r. Je�eli zaliczka nie zostanie wp�acona w odpowiednim terminie i we w�a�ciwej wysoko�ci, to staje si� zaleg�o�ci� w rozumieniu przepis�w dzia�u III rozdzia�u 5 Ordynacji podatkowej.
Nale�y pami�ta�, �e podatnik, kt�ry rozliczy� w trakcie roku podatkowego doch�d z uwzgl�dnieniem r�nic remanentowych, jest zobowi�zany do kontynuacji obliczenia tak ustalonego dochodu r�wnie� w nast�pnych miesi�cach po dokonaniu spisu towar�w. Jest on w�wczas zobowi�zany uwzgl�dni� doch�d obliczony ju� przy uwzgl�dnieniu remanent�w oraz kwoty przychod�w i koszt�w zaewidencjonowanych w ksi�dze w nast�pnych miesi�cach roku podatkowego. Zaliczki za kolejne miesi�ce roku podatkowego, w wyniku przeprowadzonego remanentu, powinny wi�c uwzgl�dnia� wykazany doch�d.
dr Dariusz Handor Autor jest pracownikiem organ�w podatkowych, wyk�adowc� w Wy�szej Szkole Bankowej w Toruniu
1 W 2003 r. kwota ta wynosi 2790 z�.
Dariusz Handor