Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/iptpb2-4511-189-15-4-kk
Timestamp: 2017-09-25 06:22:40
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 104
 art. 107
 art. 94
 art. 96
 art. 5
 art. 10
 art. 2
 art. 10
 art. 2
 art. 212
 art. 84
 art. 32
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 2
 art. 1
 art. 2
 art. 87
 art. 14

Document Content:
Czy sprzedaż części nieruchomości nabytej w drodze spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB2/4511-189/15-4/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2015 r. (data wpływu 27 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 22 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 marca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613). Pismem z dnia 12 czerwca 2015 r., Nr IPTPB2/4511-189/15-2/KK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 12 czerwca 2015 r. (data doręczenia 15 czerwca 2015 r.), natomiast w dniu 22 czerwca 2015 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie z dnia 19 czerwca 2015 r. (data nadania 19 czerwca 2015 r.).
We wniosku oraz jego uzupełnieniu został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W dniu 10 marca 2014 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni – J. D. i z tym dniem nabyła Ona jako córka spadkodawcy, spadek w 1/3 części. Podstawą nabycia jest akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 4 kwietnia 2014 r. Spadkodawca był wyłącznym właścicielem nieruchomości o powierzchni 0,6946 ha, składającą się z pięciu działek (dwóch działek budowlanych, dwóch działek rolnych oraz działki stanowiącej drogę dojazdową, przy czym jedna z działek nie posiadała dostępu do drogi publicznej przez co nieruchomość była niepodzielna). Udziały w tej nieruchomości, na podstawie ww. aktu poświadczenia dziedziczenia nabyli: 1/3 Wnioskodawczyni, 1/3 syn spadkodawcy oraz 1/3 żona spadkodawcy.
Z uwagi na to, że po zmarłym w dniu 30 lipca 2003 r. ojcu spadkodawcy S. D. oraz zmarłym w dniu 13 października 2003 r. bracie spadkodawcy Z. D., nie było przeprowadzonego postępowania spadkowego, na podstawie postanowienia z dnia 28 maja 2014 r. (prawomocnego dnia 25 czerwca 2015 r. ) w skład spadku po zmarłym ojcu spadkodawcy – S. D.- spadkodawca J. D. dziedziczył 1/3 udziału oraz po bracie spadkodawcy Z. D. – spadkodawca J. D. dziedziczył 5/8 udziału w nieruchomości stanowiącej działkę o powierzchni 323 m2 z budynkiem mieszkalnym o powierzchni 145,6 m2. W wyniku tego postępowania, Wnioskodawczyni nabyła udział 13/144 części tej nieruchomości - działki z budynkiem mieszkalnym. Ponadto, udziały w wyżej opisanej nieruchomości nabyli: syn spadkodawcy - udział 13/144, żona spadkodawcy udział 13/144 oraz matka spadkodawcy udział 1/3 po S. D. oraz 3/8 po Z. D. Nieruchomość ta nie była przedmiotem działu spadku z uwagi na jej niepodzielność.
Nabycie współwłasności wyżej wskazanych nieruchomości w drodze powyżej opisanego spadku zostało zgłoszone we właściwym terminie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, który zaświadczeniem z dnia 26 listopada 2014 r. potwierdził zwolnienie z podatku od spadków i darowizn w zakresie nabytych praw współwłasności opisanych wyżej nieruchomości.
Następnie, w wyniku wspólnej decyzji spadkobierców (syna, córki i żony spadkodawcy), postanowiono częściowo podzielić spadek w zakresie nieruchomości, której wyłącznym właścicielem był spadkodawca J. D. i znieść współwłasność nieruchomości o powierzchni 0,6946 ha. Natomiast nieruchomość - działkę z budynkiem mieszkalnym pozostawiono w częściach ułamkowych udziałów.
W wyniku scalenia oraz podziału zatwierdzonego decyzją Prezydenta Miasta z dnia 1 października 2014 r. (uprawomocnionej dnia 17 października 2014 r.) powstały 3 działki, jedna budowlana o powierzchni 0,2870 ha oraz dwie działki rolne o powierzchni 0,3297 ha i 0,0779 ha. Podstawą scalenia były następujące przepisy: art. 104 i art. 107 Kodeksu postępowania administracyjnego oraz art. 94 ust. 1 i art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 r., poz. 518).
W celu podziału nieruchomości o powierzchni 0,6946 ha, dokonano częściowego działu spadku w postępowaniu sądowym przed Sądem Rejonowym, zakończonego ugodą sądową w dniu 4 lutego 2015 r. (prawomocną w dniu 12 lutego 2015 r.), na podstawie której Wnioskodawczyni oraz Jej brat nabyli na współwłasność działkę budowlaną o powierzchni 0,2870 ha. Działki rolne, o powierzchni 0,3297 ha oraz 0,0779 ha, na własność otrzymała matka Wnioskodawcy - bez spłat i dopłat.
Nieruchomość o powierzchni 323 m2 z budynkiem mieszkalnym z uwagi na niepodzielność nie podlegała działowi spadku.
Następnie, z uwagi na brak majątku osobistego współwłaścicieli, a tym samym możliwość spłaty przez któregokolwiek ze spadkobierców i niepodzielność odziedziczonych nieruchomości, przed notariuszem w dniu 6 marca 2015 r. zawarta została umowa sprzedaży odziedziczonej we współwłasności po 1/2 części przez Wnioskodawczynię oraz Jej brata działki o powierzchni 0,2870 ha (czyli udziały 2 x po 0,1435 ha).
Kwota 115 000 zł otrzymana ze sprzedanej nieruchomości nie przekroczyła wartości przysługującego udziału spadkowego Wnioskodawczyni, który w całości spadku wynosił 170 000 zł - (1/3 wartości nieruchomości o powierzchni 0,6946 ha i 13/144 nieruchomości o powierzchni 323 m2 z budynkiem mieszkalnym o powierzchni 145,6 m2).
Odpłatne zbycie udziału we współwłasności nieruchomości o powierzchni 0,2870 ha przez Wnioskodawczynię nastąpiło na rzecz osoby trzeciej, nie będącej spadkobiercą po zmarłym J. D.
Odpłatne zbycie wyżej wymienionego udziału nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2102 r., poz. 361, z późn. zm.).
Czy kwotę uzyskaną przez Wnioskodawczynię w wyniku sprzedaży działki budowlanej o powierzchni 0,2870 ha, należy traktować jako odpłatne zbycie określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) i przychód ten opodatkować zgodnie z tą ustawą, czy też zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jest to przychód podlegający przepisom ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2015 r., poz. 86), a więc niepodlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód uzyskany z tytułu sprzedaży nieruchomości, w związku z działem spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wartość sprzedaży nie przekroczyła wartości udziału spadkowego, a tym samym nie może być traktowana jako odpłatne zbycie udziałów, gdyż nie ma tutaj przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.). Ponadto, zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawczyni wskazuje, że w myśl art. 212 § 2 Kodeksu cywilnego, gdy rzeczy nie da się podzielić, może być przyznane współwłaścicielom z obowiązkiem spłaty. Jednakże we wskazanej sytuacji, żaden ze współwłaścicieli, nie posiadał majątku osobistego, poza majątkiem odziedziczonym po spadkodawcy, co zostało potwierdzone protokołem Sądu Rejonowego zawierającym ugodę z dnia 4 lutego 2015 r.
Odpłatne zbycie jest naturalną konsekwencją nabytych praw w wyniku otrzymania spadku, które podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. Dokonana sprzedaż działki ze spadku jest ekwiwalentna do posiadanego udziału w spadku, a więc nie wystąpiło przysporzenie majątkowe względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej, czyli brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym kwoty otrzymanej w wyniku sprzedaży udziałów w nieruchomości.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w wyniku sprzedaży działki nie uzyskała Ona przychodu, ponieważ w dniu 4 lutego 2015 r. nabyła współudział w nieruchomości o powierzchni 0,2870 ha, a następnie jedynie spieniężyła ten współudział w nieruchomości, uzyskując kwotę 115 000 zł, która jest kwotą mniejszą niż jego udział w całości masy spadkowej (170 000 zł).
Zatem, według Wnioskodawczyni, nie powstał przychód - przysporzenie, które mogłoby stanowić przedmiot opodatkowania podatkiem od dochodów od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni podkreśla, że analogiczne stanowisko wyraził m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 5 marca 2013 r. (sygn. akt I SA/Po 918/12). W wyroku Sąd podkreślił, że „nie do przyjęcia jest objęcie opodatkowaniem na podstawie przepisów u.p.d.o.f. - przychodów otrzymanych w dziale spadku jako spłaty. W opinii Sądu, w składzie orzekającym, takie opodatkowanie godzi również w przepisy Konstytucji RP. Rację ma zatem strona skarżąca wskazując, że prowadziłoby ono do dwukrotnego opodatkowania tego samego przychodu, tj. raz podatkiem od spadków, drugi raz podatkiem dochodowym. Konsekwencją tego byłoby naruszenie art. 84 Konstytucji RP, stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków określonych ustawą, ale tylko wówczas, gdy ustawa taki podatek od określonego przychodu (dochodu) przewiduje. Stanowisko organu interpretacyjnego wskazujące na konieczność opodatkowania spłat otrzymanych w wyniku działu spadku, z jednoczesnym pominięciem objęcia takim opodatkowaniem udziału niepodlegającego spłacie innego spadkobiercy - brata skarżącej, prowadziłoby więc, jak słusznie zauważyła skarżąca, do oczywistej nierówności w traktowaniu podatników, co z kolei stanowiłoby naruszenie art. 32 ust. 1 Konstytucji RP, w myśl którego wszyscy są równi wobec prawa, oraz że wszyscy mają prawo równego traktowania przez władze publiczne. Co więcej prowadziłoby do różnicowania sytuacji spadkobierców w zależności od tego, czy nabyte w drodze spadku rzeczy są podzielne, czy niepodzielne, przy czym spadkobiercy rzeczy niepodzielnych byliby w gorszej sytuacji od spadkobierców rzeczy podzielnych, bowiem ciążyłby na nich dodatkowy obowiązek podatkowy, tj. w podatku dochodowym od osób fizycznych (por. wyrok WSA w Szczecinie z dnia 5 maja 2011 r., sygn. akt I SA/Sz 93/11, wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 4 sierpnia 2009 r., sygn. akt I SA/Wr 835/09, Lex nr 529494, wyrok NSA z dnia 8 lutego 2007 r. sygn. akt II FSK 187/06, LEX nr 302867).”
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)–c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)–c) przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni nabyła spadek w 1/3 części po zmarłym ojcu. Spadkodawca był wyłącznym właścicielem nieruchomości o powierzchni 0,6946 ha, składającą się z pięciu działek (dwóch działek budowlanych, dwóch działek rolnych oraz działki stanowiącej drogę dojazdową, przy czym jedna z działek nie posiadała dostępu do drogi publicznej przez co nieruchomość była niepodzielna). Udziały w tej nieruchomości, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia nabyli: w 1/3 części Wnioskodawczyni, w 1/3 części syn spadkodawcy oraz w 1/3 części żona spadkodawcy.
Z uwagi na to, że po zmarłym w dniu 30 lipca 2003 r. ojcu spadkodawcy S. D. oraz zmarłym w dniu 13 października 2003 r. bracie spadkodawcy Z. D., nie było przeprowadzonego postępowania spadkowego, na podstawie postanowienia z dnia 28 maja 2014 r. (prawomocnego dnia 25 czerwca 2015 r.) w skład spadku po zmarłym w ojcu spadkodawcy – S. D. - spadkodawca J. D. dziedziczył 1/3 udziału oraz po bracie spadkodawcy Z. D. – spadkodawca J. D. dziedziczył 5/8 udziału w nieruchomości stanowiącej działkę o powierzchni 323 m2 z budynkiem mieszkalnym o powierzchni 145,6 m2. W wyniku tego postępowania, Wnioskodawczyni nabyła udział 13/144 tej nieruchomości - działki z budynkiem mieszkalnym. Ponadto udziały w wyżej opisanej nieruchomości nabyli: syn spadkodawcy - udział 13/144, żona spadkodawcy udział 13/144 oraz matka spadkodawcy udział 1/3 po S. D. oraz 3/8 po Z. D. Nieruchomość ta nie była przedmiotem działu spadku z uwagi na jej niepodzielność.
Następnie, w wyniku wspólnej decyzji spadkobierców (Wnioskodawczyni, syna i żony spadkodawcy), postanowiono częściowo podzielić spadek w zakresie nieruchomości, której wyłącznym właścicielem był spadkodawca J. D. i znieść współwłasność nieruchomości o powierzchni 0,6946 ha. Natomiast nieruchomość - działkę z budynkiem mieszkalnym pozostawiono w częściach ułamkowych udziałów.
W wyniku scalenia oraz podziału zatwierdzonego decyzją Prezydenta Miasta z dnia 1 października 2014 r. (uprawomocnionej dnia 17 października 2014 r.) powstały 3 działki, jedna budowlana o powierzchni 0,2870 ha oraz dwie działki rolne o powierzchni 0,3297 ha i 0,0779 ha.
W celu podziału nieruchomości o powierzchni 0,6946 ha, dokonano częściowego działu spadku w postępowaniu sądowym przed Sądem Rejonowym, zakończonego ugodą sądową w dniu 4 lutego 2015 r. (prawomocną w dniu 12 lutego 2015 r.), na podstawie której Wnioskodawczyni oraz Jej brat nabyli na współwłasność działkę budowlaną o powierzchni 0,2870 ha. Działki rolne, o powierzchni 0,3297 ha oraz 0,0779 ha, na własność otrzymała matka Wnioskodawczyni - bez spłat i dopłat.
Następnie, z uwagi na brak majątku osobistego współwłaścicieli, a tym samym możliwość do spłaty przez któregokolwiek ze spadkobierców i niepodzielność odziedziczonych nieruchomości, przed notariuszem, w dniu 6 marca 2015 r., aktem notarialnym zawarta została umowa sprzedaży odziedziczonej we współwłasności po 1/2 części przez Wnioskodawczynię oraz Jej brata działki o powierzchni 0,2870 ha. Odpłatne zbycie udziału we współwłasności nieruchomości o pow. 0,2870 ha przez Wnioskodawczynię nastąpiło na rzecz osoby trzeciej, nie będącej spadkobiercą po zmarłym J. D.
Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że udział we współwłasności działki będącej przedmiotem sprzedaży w 2015 r. Wnioskodawczyni nabyła w 2014 r. w wyniku nabycia spadku po zmarłym ojcu oraz częściowego działu spadku dokonanego w 2015 r.
Z uwagi na fakt, że odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nastąpiło w 2015 r., tj. przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, że zbycie to stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu, w rozumieniu tej ustawy.
W konsekwencji, do przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału 1/2 części nieruchomości o powierzchni 0,2870 ha, zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, jak i powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że udział we współwłasności działki będącej przedmiotem sprzedaży w 2015 r. Wnioskodawczyni nabyła w 2014 r. w wyniku nabycia spadku po zmarłym ojcu oraz częściowego działu spadku dokonanego w 2015 r. Tym samym, odpłatne zbycie ww. udziału we współwłasności nieruchomości w 2015 r., tj. przed upływem 5 lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych (proporcjonalnie do posiadanego udziału podlegającego opodatkowaniu).
Jednakże w sytuacji, gdy przychód uzyskany z tego tytułu zostanie wydatkowany w całości na cele mieszkaniowe, Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać z ulgi podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po spełnieniu warunków określonych w tej ustawie i tym samym nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19% od przypadającego dochodu.
Odnosząc się natomiast do kwestii zastosowania przepisu art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiącego, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn, wskazać należy, że stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2015 r., Nr 86), podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób jest opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłym ojcu Wnioskodawczyni i częściowego działu spadku. Zatem, miały miejsce dwa odrębne zdarzenia i czynności prawne: nabycie w drodze spadku i częściowego działu spadku oraz zbycie w drodze sprzedaży. Mając na uwadze powyższe, zbycie przez Wnioskodawczynię udziału we współwłasności nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży, nie podlegało przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn i nie korzysta z wyłączenia określonego w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do powołanych we wniosku wyroków tutejszy Organ, wskazuje że przeanalizował rozstrzygnięcia w nich zawarte. Jednakże stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego. W świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.
Dodatkowo należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje w Jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), a zatem wywiera skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni pozostałych spadkobierców (zbywców).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPTPB2/4511-189/15-4/KK