Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=123188-2009-06-02-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-ilpb3-423-213-09-4-ks
Timestamp: 2020-01-20 12:43:23
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2009.06.02 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB3/423-213/09-4/KS
ILPB3/423-213/09-4/KS
Czy wydatki Spółki na kompleksowe doradztwo w zakresie procesu aplikacyjnego, w tym opracowanie dokumentacji o uzyskanie dofinansowania ze środków europejskich w celu zakupu środków trwałych stanowią koszty uzyskania przychodów?
Wniosek ORD-IN 326 kB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2009 r. (data wpływu 20.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 20 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 12 maja 2009 r. (data wpływu 13.05.2009 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
W związku z decyzją o budowie nowego zakładu produkcyjnego i koniecznością nabycia nowoczesnych i innowacyjnych maszyn i urządzeń do produkcji opakowań z tworzyw sztucznych, Spółka podjęła decyzję o ubieganiu się o dofinansowanie ww. kosztów z funduszy europejskich.
W tym celu, Spółka nawiązała współpracę z wyspecjalizowaną firmą doradczą, która na Jej zlecenie dokonała kompleksowego opracowania wniosku o dofinansowanie, biznes planu i innej dokumentacji aplikacyjnej w ramach tzw. Działania 4.4 „Nowe inwestycje o wysokim potencjale innowacyjnym” z Programu Operacyjnego – Innowacyjna Gospodarka 2007 – 2013. Ponadto, firma doradcza zobowiązała się do koordynacji całego procesu aplikacyjnego, tj. do dnia podpisania umowy o dotację z Instytucją Finansującą oraz do udzielania wszelkiej pomocy merytorycznej przy jego realizacji. Wynagrodzenie firmy doradczej składa się z dwóch składników: stałego – określonej kwoty należnej po opracowaniu dokumentacji i dokonaniu pozytywnej oceny formalnej oraz zmiennego (tzw. success fee) – kwoty należnej po uzyskaniu dofinansowania i stanowiącej jego część (procent).
Pismem uzupełniającym doprecyzowano, iż przedmiotowe wydatki zostały pokryte ze środków własnych Spółki, a tym samym, nie zostały i nie zostaną zwrócone ze środków przyznanej dotacji.
Czy wydatki Spółki na kompleksowe doradztwo w zakresie procesu aplikacyjnego, w tym opracowanie dokumentacji o uzyskanie dofinansowania ze środków europejskich w celu zakupu środków trwałych, stanowią koszty uzyskania przychodów...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu ich osiągnięcia, a także w celu ich zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
W ocenie Spółki, koszty doradztwa, w tym także koszty dotyczące procesu aplikacyjnego, w tym opracowania dokumentacji o uzyskanie dofinansowania ze środków europejskich stanowią tzw. koszty pośrednie związane z ogólną działalnością każdego przedsiębiorcy. Fakt, czy ewentualne uzyskane dofinansowanie zakupu środków trwałych (tzw. dotacja) jest zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych nie ma znaczenia w sprawie.
Przytoczona powyżej regulacja wskazuje, iż podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej oraz wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, czy też zachowanie albo zabezpieczenie źródła pozyskiwania przychodu.
Zauważyć także należy, iż przez sformułowanie „w celu”, zawarte we wskazanym przepisie art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej, należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy, w szczególności przychodu, a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo – skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo, np. osiągnięcie przychodu, zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.
W związku z powyższym, kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów (zachowania albo zabezpieczenia), przy czym dany wydatek nie może być wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.
Bezpośrednimi kosztami uzyskania przychodów są wydatki, które mogą przyczynić się do powstania konkretnego przychodu osiągniętego w danym momencie, w związku z art. 12 ust. 1 lub art. 12 ust. 3 ww. ustawy.
Z kolei, jako koszty pośrednie przyjmowane są przede wszystkim koszty funkcjonowania podatnika, których ponoszenie jest związane z prowadzeniem działalności.
W tym miejscu wskazać należy, iż moment potrącenia wydatków o charakterze pośrednim określony został w art. 15 ust. 4d ustawy, zgodnie z którym, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
W myśl ust. 4e ww. artykułu, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Wobec powyższego, wydatki poniesione przez Spółkę na kompleksowe doradztwo w zakresie procesu aplikacyjnego, w tym opracowanie dokumentacji o uzyskanie dofinansowania ze środków europejskich, stanowią – zgodnie z art. 15 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – pośrednie koszty uzyskania przychodów, potrącalne w dacie poniesienia.