Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb4-4511-744-15-5-mp
Timestamp: 2018-03-19 12:53:28
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 15
 art. 170
 art. 14
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
1) Czy do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawca może zaliczyć wydatki poniesione na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w niemieckim banku?2) Czy przedmiotowe wydatki, tj. spłata kredytu hipotecznego – korzystają ze zwolnienia przedmiotowego sklasyfikowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131?
IPPB4/4511-744/15-5/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2015 r. (data wpływu do tutejszego biura 30 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 czerwca 2015 r. (data wpływu do tutejszego biura 30 czerwca 2015 r.) oraz uzupełnione pismem z dnia 14 lipca 2015 r. (data nadania 14 lipca 2015 r., data wpływu 20 lipca 2015 r.) na wezwanie z dnia 3 lipca 2015 r. Nr IPPB4/4511-744/15-2/MP (data nadania 3 lipca 2015 r., data doręczenia 13 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości – jest:
nieprawidłowe– w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodu;
prawidłowe – w części dotyczącej zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 30 marca 2015 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.
Pismem z dnia 30 czerwca 2015 r. Nr ILPB2/4511-1-336/15-4/WM Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, na podstawie art. 15 § 1 oraz art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz 613) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) przekazał przedmiotowe pismo zgodnie z właściwością do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie – Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku.
Wyjaśnić bowiem należy, że zgodnie ze znowelizowanym art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, z dniem 1 lipca 2007 r. organem właściwym do dokonywania interpretacji przepisów prawa podatkowego został Minister Finansów.
Natomiast stosownie do art. 14b § 6 Ordynacji podatkowej Minister Finansów upoważnił – w drodze ww. rozporządzenia – dyrektorów pięciu izb skarbowych do wydawania interpretacji indywidualnych w jego imieniu i w ustalonym zakresie, określając jednocześnie właściwość rzeczową i miejscową upoważnionych organów.
W przypadku Wnioskodawczyni, właściwym miejscowo organem podatkowym do wydawania pisemnej interpretacji od dnia 1 lipca 2007 r. jest – w związku z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, określonych w ustawie Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 10 czerwca 2015 r. Nr ILPB2/4511-1-336/15-2/WM Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu oraz pismem z dnia 3 lipca 2015 r. Nr IPPB4/4511-744/15-2/MP Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów wezwali Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Pismem z dnia 22 czerwca 2015 r. (data nadania 23 czerwca 2015 r., data wpływu 26 czerwca 2015 r.) oraz pismem z dnia 14 lipca 2015 r. (data nadania 14 lipca 2015 r., data wpływu 20 lipca 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w terminie.
Wnioskodawca nabył w drodze spadku po zmarłych rodzicach nieruchomość, którą następnie w 2014 r. sprzedał. Wnioskodawca wskazał, że Krzysztof K. zmarł 1 sierpnia 2010 r., natomiast Daniela K. zmarła 6 czerwca 2011 r. Postanowienie sądu z dnia 9 czerwca 2011 r. Kwotę uzyskaną z tego zbycia Wnioskodawca przeznaczył na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w niemieckim banku.
Wnioskodawca wskazał, że kredyt hipoteczny, o którym mowa powyżej, został zaciągnięty przed uzyskaniem przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku. Umowa kredytowa została zawarta 25 września 2008 r. Zaciągnięty w niemieckim banku kredyt hipoteczny został przeznaczony na zakup części nieruchomości oraz udziału w nieruchomości.
Wnioskodawca wskazał również, że ww. część nieruchomości położona jest na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, tj. w Niemczech.
Czy do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawca może zaliczyć wydatki poniesione na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w niemieckim banku...
Czy przedmiotowe wydatki, tj. spłata kredytu hipotecznego – korzystają ze zwolnienia przedmiotowego sklasyfikowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131...
Zdaniem Wnioskodawcy, może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki poniesione na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w niemieckim banku.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131.
nieprawidłowe – w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodu;
Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość w dacie śmierci rodziców, tj. w dniu 1 sierpnia 2010 r. oraz w dniu 6 czerwca 2011 r. Zatem sprzedaż nieruchomości została dokonana przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.
W świetle powyższego, dla określenia skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w latach 2010, 2011 zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Natomiast w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku Wnioskodawcy, z uwagi na to, że sprzedana nieruchomość nabyta została w drodze spadku, zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z brzmieniem ww. przepisu, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Przepis art. 22 ust. 6d ww. ustawy w sposób jednoznaczny stanowi co może być uznane za koszt uzyskania przychodu.
Z cytowanego przepisu art. 22 ust. 6d ustawy wynika, że do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej nieodpłatnie zaliczane są wyłącznie:
udokumentowane nakłady na tę nieruchomość zwiększające jej wartość, poczynione w czasie jej posiadania,
W doktrynie ugruntowany jest pogląd, zgodnie z którym przez nakłady na nieruchomość należy rozumieć sumę wydatków poniesionych na substancję danej nieruchomości. Uznaje się, że są to nie tylko nakłady ulepszające lub modernizujące nieruchomość, ale również nakłady o charakterze remontowym. Ponadto ustawa przewiduje, że wysokość nakładów zwiększających wartość nieruchomości poniesionych w czasie jej posiadania ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Zaciągnięty kredyt nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu ani kosztu jego uzyskania. Zaciągnięcie kredytu jest wyłącznie sposobem na pozyskanie pieniędzy na zapłatę ceny za nabycie nieruchomości. Zatem do kosztów uzyskania przychodów nie mogą być zaliczone wydatki związane ze spłatą kredytu bankowego.
Kosztem uzyskania przychodu nie są w świetle art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na spłatę kredytu.
Powołany przepis art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, że kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny, lub w inny nieodpłatny sposób mogą być tylko udokumentowane nakłady, zwiększające wartość nieruchomości w czasie ich posiadania. Przepis ten formułuje katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż wymienione. Zatem sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku do kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6d ustawy. Nie każdy bowiem wydatek ma bezpośredni wpływ na uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości przychód, lecz tylko ten który pozostaje w takim związku, że poniesienie go miało wpływ na nabycie nieruchomości lub uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia tej nieruchomości. Dlatego przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu każdy wydatek wymaga nie tylko oceny pod kątem, czy jego poniesienie miało związek z konkretnym przychodem, ale także z punktu widzenia racjonalności określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Nie wystarczy samo subiektywne przekonanie podatnika o wpływie poniesionego przez niego wydatku na osiągnięcie przychodu. Wydatek musi zostać poniesiony celowo i być zasadny z punktu widzenia nabycia bądź zbycia nieruchomości. Pojęcie kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy zatem tych wydatków, które zbywca musiał ponieść, aby nabyć zbywaną przez siebie nieruchomość. Tylko w taki sposób wolno pomniejszyć przychód z odpłatnego zbycia – odejmując tym samym wydatki poniesione uprzednio na nabycie zbywanej nieruchomości.
Brak jest zatem podstaw prawnych, aby wydatek poniesiony na spłatę kredytu zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Spłata kredytu w żaden sposób nie mieści się w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu zawartych w art. 22 ust. 6d ustawy, wobec czego, nie może być przyjęta jako koszt obniżający podstawę opodatkowania przychodu ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że wydatki poniesione na spłatę kredytu hipotecznego, nie stanowią kosztu uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania.
Odnosząc się do kwestii możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego, wskazać należy, co następuje.
Po myśli art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy podatkowej, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie zaś do art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku w latach 2010, 2011 na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie części nieruchomości lub udziału w nieruchomości uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać bowiem należy, że wydatki te stanowią realizację celu mieszkaniowego w rozumieniu cytowanego wyżej art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB4/4511-744/15-5/MP