Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek/0111-kdib2-1-4010-88-2018-1-zk
Timestamp: 2018-05-24 10:34:52
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 19
 art. 4
 art. 2
 art. 7
 art. 21
 art. 2
 art. 19
 art. 19
 art. 21
 art. 22
 art. 24
 art. 4
 art. 4
 art. 2
 art. 4
 art. 19
 art. 3

Document Content:
0111-KDIB2-1.4010.88.2018.1.ZK | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek › 0111-KDIB2-1.4010.88.2018.1.ZK
Czy ustalając status małego podatnika uprawniający do zastosowania stawki 15% w podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka bierze pod uwagę przychody określone w pkt 2 i 3, czy tylko przychód z pkt 1?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 marca 2018 r. (data wpływu 12 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zastosowania przez Wnioskodawcę 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 marca 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zastosowania przez Wnioskodawcę 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych.
Wnioskodawca - Sp. z o.o. (dalej także: „Spółka”) w 2017 r. uzyskał następujące przychody:
przychód ze sprzedaży usług wynikający z faktur sprzedaży i faktur korygujących za cały rok w kwocie brutto (razem z VAT) 4.200.747,24 zł,
przychód z odsprzedania obligacji zakupionych w celach inwestycyjnych w kwocie 3.100.000,00 zł (wartość nominalna) - przychód nie jest objęty podatkiem VAT,
przychód z odsetek od lokat bankowych w kwocie 23.947,11 zł - przychód nie jest objęty podatkiem VAT.
Spółka powstała w 2009 r. i od chwili powstania nie podlegała przekształceniu, podziałowi ani połączeniu.
Zdaniem Wnioskodawcy, art. 4a ustawy o podatku dochodowym os osób prawnych, w pkt 10 definiuje małego podatnika jako podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Status małego podatnika, na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2a ww. ustawy, pozwala zastosować stawkę podatkową w wysokości 15% podstawy opodatkowania.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie określa wprost, co podatnik kwalifikuje do przychodów ze sprzedaży określonych w art. 4a pkt 10. Zatem na potrzeby zdefiniowania małego podatnika w podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka posłużyła się pomocniczo definicją małego podatnika z ustawy o podatku od towarów i usług. Przyjęto, że przychody ze sprzedaży oznaczają sprzedaż podlegająca podatkowi od towarów i usług, a więc odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług, określone w art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług. Wymienione w pkt 2 i 3 przychody nie są sprzedażą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, zatem, zdaniem Wnioskodawcy, nie powinny być brane pod uwagę do ustalenia statusu małego podatnika również na potrzeby podatku dochodowego od osób prawnych.
Tym samym uwzględniając tylko przychody określone w pkt 1, Wnioskodawca jest małym podatnikiem, uprawnionym do zastosowania stawki 15% w podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 ze zm., dalej: „updop”), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Ustawą z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1550) - na mocy art. 2 pkt 7 tej ustawy - nadano nowe brzmienie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z treścią znowelizowanego art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a i 24b, wynosi:
15% podstawy opodatkowania - w przypadku:
małych podatników,
podatników rozpoczynających działalność - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.
Tym samym - co do zasady - podatek dochodowy od osób prawnych wynosi 19% podstawy opodatkowania. Jednocześnie stawkę tę obniżono do 15% podstawy opodatkowania dla niektórych podatników. Z obniżonej stawki korzystać mogą:
mali podatnicy,
podatnicy rozpoczynający działalność - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.
W myśl art. 4a pkt 10 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.
W 2018 r. za małego podatnika można zatem uznać tego, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za 2017 r. nie przekroczyła kwoty 5.176.000 zł. W 2017 r. pierwszym dniem roboczym października był 2 października i to według kursu na ten dzień należy przeliczyć kwoty wyrażone w euro. Wg wyliczenia: średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 2 października 2017 r. (zgodnie z tabelą kursów NBP z 2 października 2017 r. Nr 190/A/NBP/2017) wynosił 4,3137 zł x 1.200.000 = 5.176.440 zł, w zaokrągleniu 5.176.000 zł.
Wskazane w art. 4a pkt 10 updop , sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazać także należy, że nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. W związku z tym należy dokonać literalnej wykładni tego pojęcia.
Zatem przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.
Zauważyć należy, że ww. definicja „małego podatnika” na gruncie updop, koreluje z tożsamą definicją zawartą w art. 2 pkt 25 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.), w myśl której, przez małego podatnika rozumie się podatnika od towarów i usług, u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro. Z kolei sprzedażą jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług). Zauważyć jednakże należy, że odwołanie się do definicji „sprzedaży” zawartej w ustawie o podatku od towarów i usług, dla potrzeb ustalenia „wartości przychodów ze sprzedaży” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawsze jest uzasadnione. Wskazać bowiem należy na możliwe istotne rozbieżności, które mogą powstać pomiędzy wartością sprzedaży ustaloną na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług, a przychodem ze sprzedaży wg ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Istnieją bowiem sytuacje, w których określona sprzedaż nie podlega podatkowi VAT (np. sprzedaż usług poza terytorium kraju), a podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych i odwrotnie sprzedaż, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2017 r. Wnioskodawca uzyskał następujące przychody:
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że na potrzeby ustalenia, czy Wnioskodawca jest małym podatnikiem, należy za 2017 r. zsumować wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług), a zatem przychody wskazane w pkt 1 i 2 wniosku) bowiem są one bez wątpienia „przychodami ze sprzedaży” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przychody te przekraczają kwotę 5.176.000 zł (równowartość 1.200.000 euro wyrażonej w złotych), co oznacza, że Wnioskodawca nie jest „małym podatnikiem”, w rozumieniu art. 4a pkt 10 updop.
W konsekwencji w roku podatkowym 2018 Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do opłacania podatku dochodowego od osób prawnych według 15% stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 lit. a updop.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB2-1.4010.88.2018.1.ZK
0114-KDIP2-1.4010.112.2018.3.JS | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB1-2.4010.23.2018.3.DP | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB2-1.4010.60.2018.3.MJ | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.130.2018.2.JD | Interpretacja indywidualna