Source: https://interpretacje-podatkowe.org/roznice-kursowe/ibpb-1-3-4510-180-15-aw
Timestamp: 2017-10-23 09:49:15
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9

Document Content:
IBPB-1-3/4510-180/15/AW | Interpretacja indywidualna
W zakresie ustalenia, czy różnice kursowe (odpowiednio dodatnie oraz ujemne) powstające w wyniku realizacji kontraktu terminowego forward rzeczywistego stanowią dla Spółki przychód podatkowy oraz koszt uzyskania przychodu.
IBPB-1-3/4510-180/15/AWinterpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) -> Przedmiot i podmiot opodatkowania -> Zasady niezaliczania pojazdów samochodowych do samochodów osobowych
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 6 lipca 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 10 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in w zakresie ustalenia, czy różnice kursowe (odpowiednio dodatnie oraz ujemne) powstające w wyniku realizacji kontraktu terminowego forward rzeczywistego stanowią dla Spółki przychód podatkowy oraz koszt uzyskania przychodu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1 – stan faktyczny)– jest prawidłowe.
W dniu 10 lipca 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in w zakresie ustalenia, czy różnice kursowe (odpowiednio dodatnie oraz ujemne) powstające w wyniku realizacji kontraktu terminowego forward rzeczywistego stanowią dla Spółki przychód podatkowy oraz koszt uzyskania przychodu.
Czy różnice kursowe (odpowiednio dodatnie oraz ujemne) powstające w wyniku realizacji kontraktu terminowego forward rzeczywistego stanowią dla Spółki przychód podatkowy oraz koszt uzyskania przychodu... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1 – stan faktyczny)
Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na fakt, że stosuje tzw. rachunkową metodę ustalania różnic kursowych wskazaną w art. 9b ust. 2 ustawy CIT, to bilansowe różnice kursowe powstające w wyniku realizacji kontraktów terminowych forward rzeczywistych, stanowią koszty uzyskania przychodów (w przypadku ujemnych różnic kursowych) lub przychody podatkowe (w przypadku dodatnich różnic kursowych).
Wnioskodawca wyjaśnił że, na potrzeby sprawozdawczości grupowej zobowiązany jest do wyceny aktywów, pasywów oraz wszelkich dokonywanych operacji gospodarczych w dolarach amerykańskich (USD), która to jest walutą funkcjonalną Wnioskodawcy (przy czym rozważa on w przyszłości zmianę waluty funkcjonalnej na PLN). Ponadto, większość rozliczeń handlowych dokonywana jest w ww. walucie. Należy podkreślić, że zawieranie kontraktów terminowych typu forward na zakup waluty USD jest uzasadnione gospodarczo i służy zabezpieczeniu źródła przychodów poprzez ochronę przed negatywnymi skutkami wahań kursów walut (aktualnie EUR) w stosunku do kursu USD - waluty podstawowego środowiska gospodarczego Spółki, w której wyrażana jest zdecydowana większość przychodów Wnioskodawcy oraz jego kapitałów.
Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że w jego ocenie nie jest on zobowiązany do każdorazowego weryfikowania, czy dana różnica kursowa jest ustalana od pozycji mającej znaczenie dla rozliczeń na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Należy bowiem zauważyć, że przepisy o rachunkowości regulujące ustalanie różnic kursowych nie różnicują trybu ustalania tych różnic w zależności od tego czy dany przychód lub koszt ma charakter podatkowy, czy niepodatkowy. Omawiana zasada ustalania różnic kursowych nie jest także modyfikowana innymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności przepisy art. 9b nie rozróżniają traktowania dla celów podatku dochodowego od osób prawnych różnic kursowych w zależności od podatkowej kwalifikacji wybranych zdarzeń gospodarczych w walucie obcej, których dotyczą te różnice. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie różnice kursowe ujęte zgodnie z przepisami o rachunkowości w księgach rachunkowych, powinny zostać rozpoznane niejako automatycznie jako przychody lub koszty podatkowe.
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 kwietnia 2013 r., sygn. ILPB4/423-29/13-2/DS, w której organ podatkowy wskazał (...) należy mieć na uwadze, że norma cytowanego na wstępie art. 9b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że w przypadku podatników stosujących tzw. rachunkową (bilansową) metodę ustalania różnic kursowych, kryteriami kwalifikującymi przychody i koszty w rachunku podatkowym z tytułu tych różnic są przesłanki wynikające wyłącznie z teorii i praktyki rachunkowości. Norma ta wprowadziła do porządku prawnego nowe kryterium kwalifikujące dla kosztów i przychodów podatkowych, polegające na identyfikacji ich zgodności z zasadami rachunkowości, przy czym przesłanki zgodności wynikają nie tylko z regulacji dotyczących rachunkowości, lecz również z oceny podmiotu dokonującego badania sprawozdania finansowego podatnika;
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 30 września 2008 r., sygn. ILPB3/423-410/08-2/EK, w której organ podatkowy wskazał, że: (...) podatkowe uregulowania różnic kursowych sprowadzają się do zasady, że podatnicy, którzy wybrali rachunkową metodę ustalania różnic kursowych, w sposób konsekwentny zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów ich uzyskania ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe, tj. różnice kursowe, które w świetle przepisów ustawy o rachunkowości wpływają na przychody i koszty finansowe. Zatem rozwiązania wynikające z rachunkowości określają skutek w podatku dochodowym związany z różnicami kursowymi. Zasada ta nie jest modyfikowana innymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca zawiera kontrakty terminowe typu forward rzeczywisty walutowy z dostawą instrumentu bazowego w okresach miesięcznych. Wynik na powyższych transakcjach zgodnie ze stosowanymi w Spółce zasadami rachunkowości księgowany jest na kontach właściwych dla różnic kursowych, ewidencjonowany na kontach przychodów i kosztów finansowych w ramach grupy kont, na których księgowane są różnice kursowe powstające na poszczególnych rodzajach transakcji, w tym m.in. na tzw. transakcjach hedgingowych (zabezpieczających) i tak też jest wykazywany w rachunku wyników. Powyższa kwalifikacja jest potwierdzona przez biegłego rewidenta badającego sprawozdania finansowe Spółki. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca jest zdania, że zgodnie z art. 9b ust. 2 ustawy CIT, w odniesieniu do wyniku z kontraktów terminowych, fakt ich kwalifikacji jako różnice kursowe w księgach Wnioskodawcy oraz jego rachunku wyników uprawnia go do zaliczenia dodatnich różnic do przychodów podatkowych, a ujemnych do kosztów uzyskania przychodów.
Podobne stanowisko zaprezentował również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 29 czerwca 2010 r., sygn. ITPB3/423-127b/10/DK, w której to organ zaakceptował stanowisko podatnika, że: Należy zwrócić uwagę, że jeżeli w świetle wypowiedzi prezentowanych przez organy administracji skarbowej podatnikowi przysługuje prawo do podatkowego rozliczenia transakcji typu forward, które nie zostały jeszcze przez niego zakończone (zamknięte), a zatem ujmowane są jedynie jako różnice statystyczne, to tym bardziej uprawnienie to powinno przysługiwać Wnioskodawcy w stosunku do wyników ekonomicznych kontraktów forward, które zostały już przez niego zrealizowane. Innymi słowy, ponieważ w opisanym zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z ustalonym ostatecznie wynikiem zakończonych (zamkniętych) kontraktów forward można uznać, że efekt tych kontraktów (zysk lub strata powstała z uwagi na wahania kursów) jest ostatecznie ustaloną (zrealizowaną) różnicą kursową, która powinna zostać uwzględniona w rachunku podatkowym Spółki.
Zdaniem Wnioskodawcy, wyniki osiągane na realizacji rzeczywistego kontraktu terminowego typu forward, które kwalifikuje jako różnice kursowe na potrzeby bilansowe (co jest potwierdzone przez podmiot uprawniony do badania jego sprawozdań finansowych), stanowią również podatkowe różnice kursowe w rozumieniu art. 9b ust. 2 ustawy CIT.
W rezultacie, Wnioskodawca jest uprawniony do rozpoznania ich odpowiednio jako przychody podatkowe bądź koszty uzyskania przychodów.
Ponadto informuje się, że w zakresie przedstawionych we wniosku pytań oznaczonych nr 1 i 2 w zakresie zdarzenia przyszłego oraz nr 2 w zakresie stanu faktycznego zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
IPPB4/4511-775/15-2/PP | Interpretacja indywidualna
IPPB1/4511-461/15-2/KS1 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Różnice kursowe > IBPB-1-3/4510-180/15/AW