Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpp1-443-532-14-2-hw
Timestamp: 2018-02-20 09:32:48
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 29

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym wraz z udziałem we współwłasności działki drogowej oraz działki zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym.
ILPP1/443-532/14-2/HWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. w upadłości likwidacyjnej ... przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2014 r. (data wpływu 30 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym wraz z udziałem we współwłasności działki drogowej oraz działki zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym – jest prawidłowe.
W dniu 30 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym wraz z udziałem we współwłasności działki drogowej oraz działki zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym.
Wnioskodawca prowadził działalność, której głównym profilem była sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach – apteka. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Spółka powstała w dniu 27 listopada 2008 r. i zgodnie z umową spółki udziały zostały wniesione w całości wkładami niepieniężnymi (aportem) w postaci gruntu działki 1169 obręb 0004 o obszarze 294 m2 zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym (mieszczącym cztery lokale usługowe) wraz z udziałem 0,11 we współwłasności działki drogowej 1158 o obszarze 519 m2 oraz nieruchomości jako prawo własności gruntu działki 1082 obręb 0004 o obszarze 137 m2 zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym o powierzchni użytkowej 161,40 m2. Składniki majątku objęte zostały zwolnieniem VAT, zatem w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca wprowadził nieruchomości w stan środków trwałych i wykorzystywał je do czynności opodatkowanych.
W dziale III Księgi wieczystej nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym zapisano ograniczone prawo rzeczowe jako służebność mieszkania polegająca na bezpłatnym i dożywotnim użytkowaniu jednego pokoju od strony południowej położonego na poddaszu oraz wspólne użytkowanie łazienki położonej na poddaszu i kuchni położonej na parterze budynku o łącznej rocznej wartości tego prawa 12.000,00 PLN.
Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których miała prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, które przewyższyły 30% wartości początkowej obiektów.
Dnia 5 listopada 2012 r. Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy ogłosił upadłość Spółki obejmującą likwidację jej majątku.
Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomości opisane powyżej, tj.:
prawo własności gruntu działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym (cztery lokale usługowe) wraz z udziałem we współwłasności działki drogowej;
nieruchomość jako prawo własności gruntu działki zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym.
Zakłada się, że sprzedaż może nastąpić zarówno na rzecz czynnego podatnika VAT jak i osoby nie będącej podatnikiem VAT.
Czy w przedstawionym stanie sprawy sprzedaż prawa własności gruntu działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym (cztery lokale usługowe) wraz z udziałem we współwłasności działki drogowej oraz prawem własności gruntu działki zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT...
Czy w przypadku możliwości zastosowania zwolnienia od VAT w stosunku do tej sprzedaży wnioskodawca ma prawo do ewentualnej rezygnacji z tego zwolnienia i opodatkowania tej sprzedaży stawką podstawową (tj. obecnie 23%)...
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa prawa własności gruntu działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym (cztery lokale usługowe) wraz z udziałem we współwłasności działki drogowej oraz prawo własności gruntu działki zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT w trybie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 29a ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca odnosząc się do budynków i gruntów uważa, że dostawa prawa własności gruntu działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym oraz prawa własności gruntu działki zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym nie podlegają opodatkowaniu w ramach pierwszego zasiedlenia. Wymienione nieruchomości nie zostały oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy bądź użytkownikowi budynków lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Zarówno prawo własności gruntu działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym (cztery lokale usługowe) jak i (...) została wniesiona do spółki w postaci aportu 27 listopada 2008 r. i w tym czasie nie były dokonywane remonty stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości.
Natomiast udział we współwłasności działki drogowej potraktowany został jako obiekt budowlany. Według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych drogi zaliczone są do grupy 211.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budowli z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem upłynął okres krótszy niż 2 lata. W związku z powyższym sprzedaż udziałów we współwłasności działek stanowiących drogę dojazdową do budynków wg Wnioskodawcy będzie podlegała zwolnieniu.
Wnioskodawca może skorzystać także z możliwości wyboru opodatkowania przedmiotowej dostawy, jaką oferuje art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług i zrezygnować ze zwolnienia opodatkowując tę sprzedaż stawką podstawową, tj. obecnie 23%. Warunkiem jest jedynie, aby zarówno sprzedawca jak i nabywca byli zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi oraz złożyli przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie tej dostawy.
Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.), przez budowle należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Mając zatem na uwadze ww. przepisy należy wskazać, że grunty, budynki i drogi spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z przepisem art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Należy zaznaczyć, że ustawodawca przewidział również zwolnienie dla dostawy nieruchomości w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, który stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Analiza powołanych przepisów regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Z powołanego wyżej przepisu art. 29a ust. 8 ustawy jednoznacznie wynika, że - co do zasady - grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku
W konsekwencji zważywszy, że dostawa ww. budynków oraz drogi, będzie korzystać ze zwolnienia, ze zwolnienia od podatku korzystać będzie także – na mocy art. 29a ust. 8 ustawy – zbycie gruntu, na którym posadowione są ww. obiekty.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadził działalność, której głównym profilem była sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach – apteka. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka powstała w dniu 27 listopada 2008 r. i zgodnie z umową spółki udziały zostały wniesione w całości wkładami niepieniężnymi (aportem) w postaci gruntu działki 1169 obręb 0004 o obszarze 294 m2 zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym (mieszczącym cztery lokale usługowe) wraz z udziałem 0,11 we współwłasności działki drogowej 1158 o obszarze 519 m2 oraz nieruchomości jako prawo własności gruntu działki 1082 obręb 0004 o obszarze 137 m2 zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym o powierzchni użytkowej 161,40 m2. Składniki majątku objęte zostały zwolnieniem od VAT, zatem w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca wprowadził nieruchomości w stan środków trwałych i wykorzystywał je do czynności opodatkowanych. W dziale III Księgi wieczystej nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym zapisano ograniczone prawo rzeczowe jako służebność mieszkania polegająca na bezpłatnym i dożywotnim użytkowaniu jednego pokoju od strony południowej położonego na poddaszu oraz wspólne użytkowanie łazienki położonej na poddaszu i kuchni położonej na parterze budynku o łącznej rocznej wartości tego prawa 12.000,00 PLN. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których miała prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, które przewyższyły 30% wartości początkowej obiektów. Dnia 5 listopada 2012 r. Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy ogłosił upadłość Spółki obejmującą likwidację jej majątku.
Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. nieruchomości, tj.:
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy dostawa wskazanych wyżej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Jak już wcześniej wskazano, dla dostawy nieruchomości – budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział możliwość stosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 lub też pkt 10a ustawy. Przy czym, dla zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy istotne jest, czy dostawa nieruchomości nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz czy od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Z kolei w celu skorzystania przy dostawie nieruchomości zabudowanej (która nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy) ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą zostać spełnione warunki: w stosunku do budynków, budowli lub ich części nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Uwzględniając definicję pierwszego zasiedlenia zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy wskazać należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie nie musi być dostawą towarów. Istotą pierwszego zasiedlenia – jak wynika z powołanego przepisu – jest oddanie do użytkowania, które następuje w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że planowana dostawa budynku handlowo-usługowego wraz z udziałem we współwłasności działki drogowej oraz budynku usługowo-mieszkalnego, nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż do pierwszego zasiedlenia doszło w chwili wniesienia ich aportem, w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, aczkolwiek korzystającej ze zwolnienia. W niniejszej sytuacji spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych nieruchomości minie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których miała prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, które przewyższyły 30% wartości początkowej ww. obiektów.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że – jak wskazano wyżej – na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Podsumowując w odpowiedzi na zadane pytania, należy stwierdzić, że:
W przedstawionym stanie sprawy sprzedaż prawa własności gruntu działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym (cztery lokale usługowe) wraz z udziałem we współwłasności działki drogowej oraz prawem własności gruntu działki zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
W stosunku do planowanej sprzedaży Wnioskodawca będzie miał prawo do ewentualnej rezygnacji z ww. zwolnienia od podatku od towarów i usług, i opodatkowania tych dostaw, pod warunkiem spełnienia warunków przewidzianych w art. 43 ust. 10 ustawy.
Ponadto tut. Organ nadmienia, że Wnioskodawca we własnym stanowisku wskazał, że: „dostawa prawa własności gruntu działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym (cztery lokale usługowe) wraz z udziałem we współwłasności działki drogowej oraz prawo własności gruntu działki zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT w trybie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 29a ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług”. Należy zauważyć, że organ uznał powołaną przez Wnioskodawcę w ww. stanowisku podstawę prawną za omyłkę pisarską, gdyż w ustawie o podatku od towarów i usług brak jest przepisu art. 29a ust. 1 pkt 8.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W konsekwencji, wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się wyłącznie na opisie sprawy zawartym we wniosku, w którym wskazano m.in., że aport składników majątku w roku 2008 został objęty zwolnieniem VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPP1/443-532/14-2/HW