Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp2-443-754-14-ab
Timestamp: 2017-09-21 17:54:39
Legal References Found: art. 14
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 17
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 13

Document Content:
IBPP2/443-754/14/AB | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia w pełnej kwocie podatku naliczonego od faktur leasingowych oraz obowiązku ponownej rejestracji umowy leasingowej.
IBPP2/443-754/14/ABinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 lipca 2014 r. (data wpływu 1 sierpnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z 18 lipca 2014 r. (data wpływu 30 października 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w pełnej kwocie podatku naliczonego od faktur leasingowych oraz obowiązku ponownej rejestracji umowy leasingowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w pełnej kwocie podatku naliczonego od faktur leasingowych oraz obowiązku ponownej rejestracji umowy leasingowej.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 18 lipca 2014 r. (data wpływu 30 października 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 17 października 2014 r. znak: IBPP2/443-754/14/AB.
Spółka jest użytkownikiem trzech pojazdów samochodowych, na podstawie umów leasingu zawartych z Sp. z o.o.:
umowa nr 4 z 05-01-2010
umowa nr 4 z 25-03-2010
umowa nr 4 z 10-06-2010
Samochody powyższe posiadają homologację N1, stałą przegrodę za drugim rzędem siedzeń oraz ładowność powyżej 500 kg. Umowy powyższe zostały zarejestrowane w dniu 27 stycznia 2011 roku w Urzędzie Skarbowym, celem spełnienia warunku podtrzymania prawa do odliczenia podatku VAT w 100% na podstawie zmiany ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 16 grudnia 2010 roku. W oparciu o powyższą rejestrację spółka była uprawniona do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 100% wartości określonej na fakturach leasingowych. Niniejsze umowy nie podlegały zmianom w okresie od ich podpisania do dnia dzisiejszego, również nie dokonano żadnych zmian konstrukcyjnych w użytkowanych na podstawie w/w umów samochodach.
Czy w oparciu o zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym, dnia 27 stycznia 2011 roku trzy posiadane umowy leasingu samochodów osobowych spółka może dokonywać odliczenia podatku VAT naliczonego w wysokości 100% od 1 kwietnia 2014 roku...
Zdaniem Wnioskodawcy, od dnia 1 kwietnia 2014 roku nadal utrzymane jest prawo do odliczenia 100% podatku VAT od rat leasingowych wynikających z zawartych w 2010 umów oraz zarejestrowanych w dniu 27 stycznia 2011 roku. Spółka dokonała rejestracji umów w terminie do 30 dni od daty wejścia w życie niniejszej nowelizacji ustawy tj. przed datą 2 maja 2014 roku. W ocenie spółki umowy spełniają kwalifikację wynikającą z przepisów przejściowych art. 13.1. w zakresie zawarcia przed dniem wejścia ustawy tj. przed 1 kwietnia 2014 roku oraz art. 13.2 pkt 1 i 2 przepisów przejściowych. Z przepisów przejściowych nie wynika obowiązek powtórnej rejestracji umów już zarejestrowanych w okresie zmiany ustawy o podatku VAT z 2011 roku, gdyż określony jest wyłącznie termin graniczny określający ostatni dzień na rejestrację umów celem potwierdzenia nabytych praw. Przepisy przejściowe (art. 13) nie określają daty początkowej, od której należy dokonywać powyższej rejestracji. Dlatego też spółka stoi na stanowisku, iż w oparciu o rejestrację umów dokonaną w dniu 27 stycznia 2011 roku, posiada nadal prawo do odliczania 100% podatku VAT gdyż spełniła ustawowy obowiązek wynikający z art. 13.2 pkt 2b jak również inne warunki wynikające z przepisów przejściowych.
dostawy towarów,dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,
Z powołanego przepisu art. 13 ust. 1 i 2 ustawy nowelizującej wynika, że w przypadku pojazdów samochodowych użytkowanych przed 1 kwietnia 2014 r. na podstawie umowy leasingu, podatnikowi, któremu na podstawie przepisów obowiązujących do 31 marca 2014r. przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, dla kontynuacji tego uprawnienia od 1 kwietnia 2014r. konieczne jest spełnienie wymogów określonych w art. 13 ust. 2 ustawy z dnia 7 lutego 2014r. Jednym z warunków określonych w art. 13 ust. 2 pkt 2 lit. b ww. ustawy jest konieczność zarejestrowania umowy leasingu przez podatnika dokonującego odliczenia u właściwego naczelnika urzędu skarbowego najpóźniej w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie ustawy nowelizującej. 30 dzień liczony od dnia wejścia ww. ustawy w życie przypada na dzień 1 maja 2014r. (dzień ustawowo wolny od pracy). Zatem umowę leasingu należało zarejestrować do 2 maja 2014r. Przepis art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej nie przewiduje żadnych odstępstw od konieczności zarejestrowania umów leasingu zawartych przed 1 kwietnia 2014r.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca Spółka jest użytkownikiem trzech pojazdów samochodowych, na podstawie umów leasingu zawartych z Sp. z o.o.:
umowa nr 4 z 10-06-2010.
Samochody powyższe posiadają homologację N1, stałą przegrodę za drugim rzędem siedzeń oraz ładowność powyżej 500kg. Umowy powyższe zostały zarejestrowane w dniu 27 stycznia 2011 roku w Urzędzie Skarbowym, celem spełnienia warunku podtrzymania prawa do odliczenia podatku VAT w 100% na podstawie zamiany ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 16 grudnia 2010 roku. W oparciu o powyższą rejestrację spółka była uprawniona do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 100% wartości określonej na fakturach leasingowych. Niniejsze umowy nie podlegały zmianom w okresie od ich podpisania do dnia dzisiejszego, również nie dokonano żadnych zmian konstrukcyjnych w użytkowanych na podstawie w/w umów samochodach.
Rozpatrując kwestię prawa do odliczenia podatku VAT od rat leasingowych, należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie kluczowe znaczenie ma przepis art. 13 ust. 1 i 2 ustawy nowelizującej. Zgodnie z zapisem ww. przepisu w przypadku pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy leasingu zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej, w stosunku do których na dzień 31 marca 2014r. podatnikowi przysługiwało pełne (100%) prawo do odliczenia podatku od rat leasingowych nie stosuje się ograniczenia w odliczaniu podatku w wysokości 50%. Podatnikowi przysługuje pełne prawo odliczenia podatku od rat leasingowych pod pewnymi warunkami wynikającymi z art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej. W przedmiotowej sprawie zostały spełnione dwa warunki, mianowicie w umowie leasingowej po 31 marca 2014r. nie dokonano zmian, pojazdy będące przedmiotem umowy leasingowej zostały wydane Wnioskodawcy przed 1 kwietnia 2014r. Jednakże dla kontynuacji pełnego prawa do odliczenia wynikającego z umów leasingu zawartych w 2010r. konieczne jest spełnienie trzeciego warunku jakim jest zarejestrowanie tych umów kolejny raz u właściwego naczelnika urzędu skarbowego najpóźniej do 2 maja 2014r. Niezarejestrowanie umów leasingu w ww. terminie skutkuje utratą prawa do pełnego odliczenia od rat leasingowych po 1 kwietnia 2014r.
W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawca w celu kontynuacji pełnego prawa do odliczenia od rat leasingowych był zobowiązany do ponownego zarejestrowania tych umów do dnia 2 maja 2014. Brak zarejestrowania tej umów w urzędzie w ww. terminie powoduje utratę prawa do pełnego odliczenia od rat leasingowych po 1 kwietnia 2014r.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczania w pełnej kwocie podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących raty leasingowe w sytuacji gdy umowy leasingu nie zostały zarejestrowane ponownie, należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP2/443-754/14/AB