Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-o-unikaniu-podwojnego-opodatkowania/itpb2-4511-589-15-ib
Timestamp: 2018-03-19 09:06:27
Legal References Found: art. 14
 art. 18
 art. 18
 art. 3
 art. 4
 art. 4
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18

Document Content:
ITPB2/4511-589/15/IB | Interpretacja indywidualna
Renta wdowia z Niemiec.
ITPB2/4511-589/15/IBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2015 r. (data wpływu 13 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania renty wdowiej otrzymywanej z Niemiec - jest prawidłowe.
W dniu 13 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania renty wdowiej otrzymywanej z Niemiec.
Wezwaniem z dnia 12 czerwca 2015 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się o uzupełnienie wniosku.
Pismem z dnia 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 22 czerwca 2015 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.
Mąż Wnioskodawczyni, który otrzymywał emeryturę polską-niemiecką zmarł 29 października 2014 r. Emerytura otrzymywana przez męża na podstawie art. 18 ust. 2 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Niemcami z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych była wolna od podatku. Po śmierci męża Wnioskodawczyni złożyła wniosek o przyznanie renty wdowiej do niemieckiego urzędu rentowego w B. w Niemczech. Decyzją z dnia 13 marca 2015 r. przyznano Wnioskodawczyni rentę po zmarłym mężu. Niemiecki organ rentowy przekazuje Wnioskodawczyni należną rentę za pośrednictwem Banku ... w Polsce, który potrąca zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne.
Wnioskodawczyni posiada stałe miejsce zamieszkania w Polsce i tutaj podlega obowiązkowi podatkowemu.
W przesłanym uzupełnieniu wniosku wskazano, że mąż Wnioskodawczyni przez wiele lat pracował sezonowo u niemieckiego pracodawcy i po osiągnięciu wieku emerytalnego otrzymywał emeryturę polsko-niemiecką proporcjonalnie do lat przepracowanych w poszczególnych krajach (Polska i Niemcy) na podstawie ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z funduszu ubezpieczeń społecznych oraz Rozporządzenia Rady EWG 1408/71 w sprawie stosowania systemów zabezpieczenia społecznego. Renta wdowia przyznana Wnioskodawczyni po zmarłym mężu przez niemiecki organ rentowy stanowi płatność z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.
Czy renta wdowia otrzymywana przez Wnioskodawczynię podlega podatkowi dochodowemu w Polsce...
Zdaniem Wnioskodawczyni renta wdowia po zmarłym mężu zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Niemcami z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych jest wolna od podatku.
Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku dochodowego z tytułu emerytury otrzymywanej z ZUS z tytułu własnego zatrudnienia.
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 4 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90) w rozumieniu niniejszej umowy, określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, miejsce zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo, każdą jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu w tym Państwie, w zakresie dochodu osiąganego tylko ze źródeł w tym Państwie lub z tytułu majątku położonego w tym Państwie.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ww. umowy jeżeli, stosownie do postanowień ustępu 1 niniejszego artykułu, osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status określa się według następujących zasad:
Zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. umowy emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
Z powyższych przepisów wynika zatem, iż emerytury i podobne świadczenia lub renty otrzymywane z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Wtedy, stosownie do art. 18 ust. 2 ww. umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.
Nadmienić przy tym należy, że powołany art. 18 ust. 2 ww. umowy nie stanowi podstawy prawnej otrzymywania świadczenia z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych umawiającego się państwa, ale reguluje wyłącznie kwestię opodatkowania tego rodzaju świadczenia w sposób przyjęty przez umawiające się państwa.
Mając na względzie powyższe, w sytuacji gdy renta wdowia – jak wskazano w uzupełnieniu wniosku – jest otrzymywana przez Wnioskodawczynię z obowiązkowego sytemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, podlega opodatkowaniu, zgodnie z powołanym art. 18 ust. 2 ww. umowy, tylko w Niemczech i tym samym nie podlega opodatkowaniu w Polsce, natomiast płatnik (bank) w Polsce nie powinien od tych należności pieniężnych pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Ponadto, nie ma zastosowania w tym przypadku metoda unikania podwójnego opodatkowania, bowiem przedmiotowe dochody zgodnie z cytowaną umową podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech. W konsekwencji, dochodów tych nie należy wykazywać w rocznym zeznaniu podatkowym, jak również nie podlegają one uwzględnieniu dla celów progresji, tj. do ustalenia stopy podatkowej mającej zastosowanie do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce.
Końcowo, w przedmiotowej sprawie zaznaczyć należy, że dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Organ podatkowy w postępowaniu w sprawie wydania interpretacji indywidualnej nie przeprowadza postępowania dowodowego, nie jest zatem ani obowiązany ani uprawniony do analizy dołączonych do wniosku dokumentów ani do wykorzystania ich treści przy ocenie stanowiska Wnioskodawcy. Organ ten jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
IBPB-2-1/4511-222/15/DP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania > ITPB2/4511-589/15/IB