Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0113-kdipt2-2-4011-188-2018-2-mp
Timestamp: 2019-03-22 03:56:45
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 221
 art. 5
 art. 5
 art. 21
 art. 21
 art. 5
 art. 5
 art. 221
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 221
 art. 21
 art. 20
 art. 21
 art. 21
 art. 221
 art. 42
 art. 14

Document Content:
♦ › Dotacja › 0113-KDIPT2-2.4011.188.2018.2.MP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 czerwca 2018 r. (data wpływu 7 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzieleniem dotacji dla mieszkańców Gminy na dofinansowanie kosztów wymiany źródeł ciepła – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 kwietnia 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzieleniem dotacji dla mieszkańców Gminy na dofinansowanie kosztów wymiany źródeł ciepła.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 21 maja 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.188.2018.1.MP, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie zostało wysłane w dniu 21 maja 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 28 maja 2018 r.). W dniu 7 czerwca 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 4 czerwca 2018 r.).
Gmina ... realizuje dwa projekty współfinansowane ze Środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ...na lata 2014 - 2020. Pierwszy z nich pn. „Poprawa jakości powietrza i ograniczenie niskiej emisji w Gminie ... (biomasa i paliwa gazowe)” uzyskał dofinansowanie w ramach poddziałania 4.4.2 Obniżenie poziomu niskiej emisji - SPR Regionalny Program Operacyjny Województwa ... na lata 2014 - 2020 (RPO ...). Na mocy Uchwały Zarządu Województwa ... projekt nr .../17, został wybrany do dofinansowania w maksymalnej kwocie 710 242 zł 72 gr. W ramach zakresu rzeczowego przewiduje się wymianę: 62 szt. kotłów nowej generacji spalające paliwo gazowe, 15 szt. nowoczesnych kotłów na biomasę (odnawialne źródła energii) oraz modernizację starych instalacji w ilości 77, niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania nowego systemu ogrzewania.
Drugi projekt pn. „Poprawa jakości powietrza i ograniczenie niskiej emisji w Gminie ... (paliwa stałe)” uzyskał dofinansowanie w ramach działania 4.4. Redukcja emisji zanieczyszczeń do powietrza - Poddziałanie 4.4.3 Obniżenie poziomu niskiej emisji (paliwa stałe) - SPR Regionalny Program Operacyjny Województwa ... na lata 2014 - 2020 (RPO ...). Na mocy Uchwały Zarządu Województwa ... projekt nr .../17, został wybrany do dofinansowania w maksymalnej kwocie 920 894 zł 98 gr. W ramach zakresu rzeczowego przewiduje się wymianę: 99 szt. kotłów nowej generacji, 4 szt. pomp ciepła oraz modernizację starych instalacji w ilości 103, niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania nowego systemu ogrzewania.
W przypadku obu projektów beneficjentami projektu będą mieszkańcy Gminy ... oraz osoby fizyczne posiadające na terenie Gminy ... budynki mieszkalne dla których jedyną funkcją jest zamieszkiwanie przez osoby fizyczne i w których nie jest prowadzona działalność gospodarcza.
Dotacja na zmianę sposobu ogrzewania budynku udzielana jest na pokrycie kosztów zmiany systemu ogrzewania i wynosi:
Maksymalna wielkość dofinansowania będzie wynosiła nie więcej niż 8 000 zł (słownie: osiem tysięcy złotych).
Dofinansowanie do instalacji wewnętrznej niezbędnej do prawidłowego funkcjonowania urządzenia grzewczego dla budynku jednorodzinnego 80 zł za każdy metr kwadratowy ogrzewanej powierzchni, ale nie więcej niż do 1 070 zł (jednego tysiąca siedemdziesięciu) w przypadku pieca gazowego i do 800 zł (ośmiuset) w przypadku pieca na paliwo stałe.
Ostateczna wysokość dotacji zostanie ustalona na podstawie bezpłatnej oceny energetycznej.
Ostateczna wysokość przekazanej Dotacji będzie ustalana indywidualnie na podstawie faktycznie poniesionych kosztów kwalifikowanych oraz przeprowadzonej kontroli bezpośrednio po realizacji inwestycji.
W uzupełnieniu Wnioskodawca dodał:
Dotacje o których mowa we wniosku nie są dotacjami w rozumieniu art. 221 ustawy o finansach publicznych. Realizowany program pn. „Poprawa jakości powietrza i ograniczenie niskiej emisji w Gminie ... (biomasa i paliwa gazowe)” jest współfinansowany ze środków europejskich o jakich mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5 ustawy o finansach publicznych.
Realizowany program pn. „Poprawa jakości powietrza i ograniczenie niskiej emisji w Gminie ... (paliwa stałe)” jest współfinansowany ze środków europejskich o jakich mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5 ustawy o finansach publicznych.
Wypłacone przez Wnioskodawcę dotacje stanowiły będą wyłącznie świadczenie pieniężne, które zostaną wypłacone bezpośrednio uczestnikom projektu jako zwrot uprzednio poniesionych przez tych uczestników wydatków. Dotacje wypłacane w ramach ww. programów uczestnikom projektu, będą stanowiły świadczenie nieodpłatne.
Czy Gmina ... przekazując osobom fizycznym dotację w ramach programów „Poprawa jakości powietrza i ograniczenie niskiej emisji w Gminie ... (biomasa i paliwa gazowe)” oraz „Poprawa jakości powietrza i ograniczenie niskiej emisji w Gminie ... (paliwa stałe)” na częściową refundację kosztów wymiany wyeksploatowanych pieców oraz montaż nowej instalacji, zobowiązana będzie, jako Płatnik pobrać i odprowadzić na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), w oparciu o przedstawiony we wniosku opis wyraża stanowisko, że beneficjent projektu, tj. mieszkaniec Gminy ... lub osoba posiadająca na terenie Gminy ... budynek mieszkalny i biorąca udział w projektach polegających na wymianie pieców oraz modernizacji instalacji korzystał będzie ze zwolnienia w podatku dochodowym, w zakresie środków uzyskiwanych w formie dotacji. Podstawą prawną zwolnienia będzie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r.. poz. 200), który stanowi, że wolne od podatku są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
Wnioskodawca w oparciu o uzupełniony opis stoi na stanowisku, że Wnioskodawca/Gmina ... realizując programy „Poprawa jakości powietrza i ograniczenie niskiej emisji w Gminie ... (biomasa i paliwa gazowe)” oraz „Poprawa jakości powietrza i ograniczenie niskiej emisji w Gminie ... (paliwa stałe)”, nie jest zobowiązana do występowania w charakterze płatnika podatku dochodowego w zakresie obowiązku pobrania i odprowadzenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, beneficjenci, tj. mieszkańcy otrzymujący dotację, korzystać będą ze zwolnienia w podatku dochodowym, w zakresie środków uzyskiwanych w formie dotacji, o jakiej mowa art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200).
Wobec powyższego nie zajdą okoliczności opisane w Rozdziale 7 „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników” ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina będąca Wnioskodawcą ubiega się o współfinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020. Program po nazwą „Poprawa jakości powietrza i ograniczenie niskiej emisji w Gminie (biomasa i paliwa gazowe)”, uzyskał dofinansowanie w ramach poddziałania 4.4.2 Obniżenie poziomu niskiej emisji - SPR Regionalny Program Operacyjny Województwa ... na lata 2014 - 2020 (RPO...). Na mocy Uchwały Zarządu Województwa ... projekt nr .../17, został wybrany do dofinansowania w maksymalnej kwocie 710 242 zł 72 gr. Realizowany program pn. „Poprawa jakości powietrza i ograniczenie niskiej emisji w Gminie (biomasa i paliwa gazowe)” jest współfinansowany ze środków europejskich, o jakich mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5 ustawy o finansach publicznych.
Drugi program pod nazwą „Poprawa jakości powietrza i ograniczenie niskiej emisji w Gminie (paliwa stałe)”, uzyskał dofinansowanie w ramach działania 4.4. Redukcja emisji zanieczyszczeń do powietrza - Poddziałanie 4.4.3 Obniżenie poziomu niskiej emisji (paliwa stałe) - SPR Regionalny Program Operacyjny Województwa ... na lata 2014 - 2020 (RPO...). Na mocy Uchwały Zarządu Województwa ... projekt nr .../17, został wybrany do dofinansowania w maksymalnej kwocie 920 894 zł 98 gr. Realizowany program pn. „Poprawa jakości powietrza i ograniczenie niskiej emisji w Gminie (paliwa stałe)” jest współfinansowany ze środków europejskich, o jakich mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5 ustawy o finansach publicznych.
Wnioskodawca wskazał, że dotacje, o których mowa we wniosku nie są dotacjami w rozumieniu art. 221 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. W przypadku obu projektów beneficjentami projektu będą mieszkańcy Gminy oraz osoby fizyczne posiadające na terenie Gminy budynki mieszkalne dla których jedyną funkcją jest zamieszkiwanie przez osoby fizyczne i w których nie jest prowadzona działalność gospodarcza. W obu projektach wsparcie następuje poprzez udzielenie właścicielom budynków mieszkalnych dotacji celowej stanowiącej refundację poniesionych wydatków. Forma dofinansowania poszczególnych inwestycji to: dotacja na zmianę sposobu ogrzewania budynku udzielana na pokrycie kosztów zmiany systemu ogrzewania; dofinansowanie do instalacji wewnętrznej niezbędnej do prawidłowego funkcjonowania urządzenia grzewczego dla budynku jednorodzinnego.
Stosownie do wskazanego przez Wnioskodawcę przepisu art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1870 i 1948).
Podkreślić jednak należy, że powyższym zwolnieniem objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Przykładem uczestnika jest np. osoba biorąca udział w szkoleniu współfinansowanym ze środków europejskich. To ona jest bowiem ostatecznym odbiorcą pomocy. Użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków europejskich” należy rozumieć, jako współfinansowanie pomocy z tych środków.
Zatem, przedmiotowe zwolnienie określone w powołanym przepisie ma zastosowanie tylko w odniesieniu do uczestnika projektu, czyli podmiotu, któremu ta pomoc jest dedykowana i który bezpośrednio realizuje cel projektu. Natomiast, zwolnienie nie ma zastosowania do osób które korzystają z wypłaconego przez inny podmiot, np. dofinansowania na częściową refundację kosztów wymiany wyeksploatowanych pieców oraz montaż nowej instalacji systemu ogrzewania.
Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
Aby wypłacone świadczenie (dotacja) korzystało ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, winno być uzyskane:
Przy czym, w myśl art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.
Otrzymane z powyższych źródeł świadczenie musi stanowić dotację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077, z późn. zm). Oba warunki wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, muszą zostać spełnione łącznie.
W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że dotacje, o których mowa we wniosku nie są dotacjami w rozumieniu art. 221 ustawy o finansach publicznych. W związku z powyższym należy również wskazać, że nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniających do zwolnienia przedmiotowych dotacji z opodatkowania podatkiem dochodowym.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że przekazywane przez Wnioskodawcę/Gminę, jako jednostkę samorządu terytorialnego, dotacje (dofinansowanie) w ramach programu „Poprawa jakości powietrza i ograniczenie niskiej emisji w Gminie (biomasa i paliwa gazowe)” oraz programu „Poprawa jakości powietrza i ograniczenie niskiej emisji w Gminie (paliwa stałe)”, na rzecz mieszkańców, z którymi Gmina podpisze umowy na częściową refundację kosztów wymiany wyeksploatowanych pieców oraz na montaż nowej instalacji systemu ogrzewania, stanowić będą dla tych osób, przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten, nie będzie podlegał zwolnieniu na podstawie wskazanego we wniosku art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ to zwolnienie przedmiotowe, ma zastosowanie tylko u uczestnika projektu, czyli podmiotu któremu pomoc jest dedykowana i który bezpośrednio realizuje cel projektu. Ponadto, wskazany przychód, nie będzie również podlegał zwolnieniu w myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, ponieważ przyjmując za Wnioskodawcą przekazywane dotacje nie są dotacjami w rozumieniu art. 221 ustawy o finansach publicznych.
W konsekwencji na Wnioskodawcy, będzie ciążył z powyższego tytułu obowiązek pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy oraz obowiązek sporządzenia dla ww. mieszkańców, którzy otrzymają dotację, informacji o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych (PIT-8C).
Wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ, dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest, bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym (opisie zdarzenia przyszłego) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku (wnioskodawcy) ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), jest więc sam przepis prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że prawo do skorzystania z określonej ulgi/zwolnienia przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki.
0113-KDIPT2-2.4011.188.2018.2.MP