Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/iptpb2-4511-616-15-2-jr
Timestamp: 2017-10-18 00:05:55
Legal References Found: art. 14
 art. 42
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 12
 art. 42
 art. 12
 art. 27
 art. 50
 art. 50
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 42
 art. 14

Document Content:
IPTPB2/4511-616/15-2/JR | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-616/15-2/JRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2015 r. (data wpływu 5 października 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 5 października 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą jako komornik sądowy na podstawie decyzji Ministra Sprawiedliwości. W dniu 27 maja 2015 r. do kancelarii Wnioskodawczyni został złożony wniosek egzekucyjny wraz z załącznikami, tj. odpisem wyroku sądowego i informacją o kwotach zasądzonych zgodnie z wyrokiem. Z dokumentacji wynikało, że wierzyciel domaga się spłaty należności:
5 250 zł tytułem wynagrodzenia za pracę za okres wypowiedzenia,
5 250 zł tytułem odszkodowania za wypowiedzenie umowy o pracę,
583 zł 33 gr tytułem ekwiwalentu pieniężnego za urlop wypoczynkowy.
Należność została wyegzekwowana w czerwcu 2015 r. w pełnej kwocie. Jako komornik sądowy, Wnioskodawczyni jest zobowiązana do poboru zaliczek na podatek od wypłaconych wynagrodzeń. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni postąpiła w następujący sposób: od należności z tytułu wynagrodzenia za pracę za okres wypowiedzenia (5 250 zł) i z tytułu ekwiwalentu pieniężnego za urlop wypoczynkowy (583 zł 33 gr) odprowadziła zaliczkę na podatek, przy której obliczaniu ma zastosowanie art. 42e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do ust. 2 pkt 1 wyżej wymienionego artykułu, Wnioskodawczyni uwzględniła koszty uzyskania przychodu w kwocie 111 zł 25 gr. Odnośnie ust. 2 pkt 2 tegoż artykułu Wnioskodawczyni wyjaśnia, że zgodnie z ustawą o ubezpieczeniach społecznych oraz Narodowym Funduszu Zdrowia, komornik nie jest płatnikiem składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne i nie dokonuje potrącenia składek, dlatego nie mogły być one odliczone przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy. Obliczoną w powyższy sposób zaliczkę w kwocie 1 030 zł, Wnioskodawczyni przekazała w obowiązującym terminie, na konto właściwego urzędu skarbowego, a należność pomniejszoną o kwotę zaliczki wypłaciła wierzycielowi. Należność z tytułu odszkodowania za wypowiedzenie umowy o pracę została przekazana wierzycielowi w kwocie przysądzonej, tj. 5 250 zł, bez pobrania zaliczki na podatek dochodowy w związku z zastosowaniem art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy Wnioskodawczyni prawidłowo postąpiła nie pobierając zaliczki na podatek dochodowy od zasądzonego odszkodowania za wypowiedzenie umowy o pracę...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zasądzone przez sąd odszkodowanie z tytułu wypowiedzenia umowy o pracę z naruszeniem przepisów Kodeksu pracy jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treści powyższych przepisów wynika, że zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają odszkodowania, tak jak w powyższym przypadku, których wysokość lub zasady ustalania wynikają z przepisów wykonawczych, z wyjątkiem wymienionych wprost odszkodowań, a ponadto zwolnieniu podlegają inne odszkodowania, otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej.
Z związku z powyższym, według Wnioskodawczyni, postąpiła Ona prawidłowo, nie pobierając i nie odprowadzając do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od zasądzonego odszkodowania z tytułu wypowiedzenia umowy o pracę.
W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały źródła przychodów, do których w pkt 1 zaliczono stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, pracę nakładczą, emeryturę lub rentę.
Natomiast na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Takim przychodem jest również odszkodowanie z tytułu niezgodnego prawem wypowiedzenia umowy o pracę wynikające z wyroku sądowego.
W świetle zatem zacytowanego wyżej przepisu należności wynikające ze stosunku pracy stwierdzone prawomocnym wyrokiem sądowym, również wówczas gdy ich wypłata jest realizowana przez komornika sądowego, są przychodem ze stosunku pracy.
Zgodnie z art. 42e ust. 1 cyt. ustawy w przypadku gdy za zakład pracy wypłaty świadczeń określonych w art. 12 dokonuje komornik sądowy lub podmiot niebędący następcą prawnym zakładu pracy, przejmujący jego zobowiązania wynikające ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, jest on obowiązany, jako płatnik, do poboru zaliczki na podatek, stosując do wypłacanych świadczeń najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Kwestie dotyczące stosunku pracy, w tym wypłaty odszkodowań z tytułu niezgodnego z prawem wypowiedzenia umowy o pracę przez pracodawcę zawarte zostały w ustawie z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r., poz. 1502, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 50 § 3 Kodeksu pracy, jeżeli wypowiedzenie umowy o pracę zawartej na czas określony lub na czas wykonania określonej pracy nastąpiło z naruszeniem przepisów o wypowiadaniu tych umów, pracownikowi przysługuje wyłącznie odszkodowanie.
Odszkodowanie takie stosownie do art. 50 § 4 Kodeksu pracy, przysługuje w wysokości wynagrodzenia za czas, do upływu którego umowa miała trwać, nie więcej jednak niż za 3 miesiące.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm.), z wyjątkiem:
Zakres zwolnienia wynikający natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy obejmuje tylko odszkodowania za tzw. szkodę rzeczywistą, czyli poniesione straty, a nie dotyczy utraconych korzyści. Specyfika prawa podatkowego nakazuje inaczej traktować odszkodowanie z tytułu poniesionych przez poszkodowanego strat i odszkodowanie z tytułu utraconego zysku. Odszkodowanie z tytułu utraconych korzyści, jakich poszkodowany mógł się spodziewać, gdyby mu szkody nie wyrządzono, podlega bowiem opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni – komornik sądowy wyegzekwowała od dłużnika, w czerwcu 2015 r., zasądzoną przez sąd kwotę odszkodowania za wypowiedzenie umowy o pracę.
Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że odszkodowanie z tytułu wypowiedzenia umowy o pracę korzysta, ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem jego wysokość oraz zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw tj. Kodeksu pracy. Wnioskodawczyni nie była więc zobowiązana do poboru zaliczki na podatek, o której mowa w art. 42e ust. 1 ww. ustawy.
Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie w zakresie wynikającym z postawionego pytania dotyczącego braku obowiązku pobrania zaliczki na podatek dochodowy od zasądzonego odszkodowania za wypowiedzenie umowy o pracę i nie odnosi się do opodatkowania wynagrodzenia za pracę za okres wypowiedzenia oraz ekwiwalentu pieniężnego za urlop.
Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawczyni w zakresie obowiązków płatnika i nie wywołuje skutków prawnych dla innych podmiotów (podatników).
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IPTPB2/4511-616/15-2/JR