Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-pocztowe/ibpp1-443-833-14-aw
Timestamp: 2017-09-21 01:33:46
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 73
 art. 73
 art. 106
 art. 106
 art. 43
 art. 113
 art. 82
 art. 106

Document Content:
Podstawa opodatkowania dostawy towarów wraz z kosztami pomocniczymi (transport, pakowanie, usługi pocztowe i kurierskie)
IBPP1/443-833/14/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 sierpnia 2014 r. (data wpływu 22 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania dla internetowej dostawy książek, czasopism i map wraz z kosztami przesyłki – jest prawidłowe.
W dniu 22 sierpnia 2014 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania dla internetowej dostawy książek, czasopism i map wraz z kosztami przesyłki.
Główną działalnością Spółki jest internetowa sprzedaż detaliczna książek, czasopism i map. Spółka dokonuje dostaw towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów oraz eksportu towarów. Warunki poszczególnych dostaw określa regulamin sprzedaży na stronie internetowej Spółki, z którego wynika, że nabywca towarów ponosi koszty realizowanych przez Spółkę usług pomocniczych do dostawy towarów (w szczególności koszty usług kurierskich, pocztowych). Wysokość powyższych kosztów jest zróżnicowana i uzależniona od wartości zamówienia składanego przez Nabywcę. Koszty dostawy towarów są określone ryczałtowo.
Zgodnie z art. 29a pkt 6 ustawy o VAT podstawa opodatkowania obejmuje: podatki, cła opłaty i inne należności o podobnym charakterze, koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy. Zgodnie z powyższym przepisem Spółka dolicza koszty usług pomocniczych (kurierskich i pocztowych) do wartości sprzedawanego towaru (np. książki) i dokumentuje dostawę towaru, w której podstawą opodatkowania jest dostawa towaru (np. książki) bez wyszczególniania kosztów pomocniczych. W związku z powyższym opodatkowuje dostawę towaru wg stawki VAT przypisanej do dostawy danego towaru, czyli np. 5% w przypadku sprzedaży książek.
Czy dokumentując dostawę książek, czasopism, map Spółka powinna wykazywać dostawę towaru w jednej pozycji i opodatkowywać całość dostawy towaru w odpowiedniej stawce podatku VAT, np. 5% (przy dostawie książek), czy powinna opodatkować osobno sprzedaż książek z odpowiednią stawką podatku VAT 5% i osobno koszt usługi pomocniczej (transportu, usług pocztowych) ze stawką 23%...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 tej ustawy, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko to co stanowi zapłatę za towar/usługę, a zatem całą kwotę, którą sprzedawca powinien otrzymać od kontrahenta (kwota należna). Przepisy wskazują jednoznacznie, że podstawa opodatkowania obejmuje również koszty dodatkowe takie jak m.in. koszty transportu, o ile te należne są od nabywcy. Powyższe przepisy trzeba stosować z uwzględnieniem umowy łączącej strony, a w szczególności z uwzględnieniem zawartych w niej warunków dostawy (z których winien wynikać moment przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel ze sprzedawcy na nabywcę).
Zdaniem Spółki, koszty dostawy towarów w tym koszty transportu, pakowania, usług pocztowych i kurierskich stanowią część składową ceny towaru (np. książki), co za tym idzie stanowią część podstawy opodatkowania podatkiem VAT wg takiej stawki jakiej podlega opodatkowaniu dostawa danego towaru, np. sprzedaż książki wg stawki 5%.
Z opisu sprawy wynika, że główną działalnością Spółki jest internetowa sprzedaż detaliczna książek, czasopism i map. Spółka dokonuje dostaw towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów oraz eksportu towarów. Warunki poszczególnych dostaw określa regulamin sprzedaży na stronie internetowej Spółki, z którego wynika, że nabywca towarów ponosi koszty realizowanych przez Spółkę usług pomocniczych do dostawy towarów (w szczególności koszty usług kurierskich, pocztowych). Wysokość powyższych kosztów jest zróżnicowana i uzależniona od wartości zamówienia składanego przez Nabywcę. Koszty dostawy towarów są określone ryczałtowo.
Uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”. Stosownie do art. 73 powołanej Dyrektywy (...) podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w opisanej sprawie koszty dodatkowe, jakimi są koszty usług pomocniczych, stanowią elementy rachunku kosztów zmierzające do ustalenia kwoty odpłatności za świadczenie zasadnicze – sprzedaż wysyłanych towarów, bowiem z ekonomicznego punktu widzenia dopełniają to świadczenie i nie należy ich sztucznie oddzielać.
Należy zauważyć, że koszty pomocnicze doliczone do wartości świadczenia głównego, jakim jest w tym przypadku sprzedaż książek, czasopism i map, nie stanowią wynagrodzenia z tytułu wykonania samodzielnej usługi. Jest to koszt podstawowej czynności. W tym przypadku, koszty pomocnicze są kosztami związanymi ze świadczeniem głównym i w efekcie kształtują kwotę ostateczną żądaną od nabywcy. W konsekwencji, koszty pomocnicze ponoszone w związku z podstawową sprzedażą stanowią element świadczenia zasadniczego, a zatem zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu sprzedaży świadczenia głównego i powinny być opodatkowane według stawki podatkowej właściwej dla świadczenia głównego.
W myśl art. 106b ust. 1 ww. ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
W świetle art. 106b ust. 2 ustawy o VAT podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
Stosownie do art. 106b ust. 3 cyt. ustawy na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Jak wskazano w treści wniosku, Wnioskodawca dolicza koszty usług pomocniczych (kurierskich i pocztowych) do wartości sprzedawanego towaru (np. książki) i dokumentuje dostawę towaru, w której podstawą opodatkowania jest dostawa towaru (np. książki) bez wyszczególniania kosztów pomocniczych. W związku z powyższym opodatkowuje dostawę towaru wg stawki VAT przypisanej do dostawy danego towaru, czyli np. 5% w przypadku sprzedaży książek.
Mając na względzie przedstawiony opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w sprawie przepisy stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Zatem w przedmiotowej sytuacji podstawa opodatkowania obejmuje zarówno kwotę należną z tytułu dostawy towaru jak i poniesionych kosztów pomocniczych.
Skoro bowiem kwota należna stanowiąca całość świadczenia należnego od nabywcy obejmuje wszystkie elementy kosztów związanych z dokonywaną przez Wnioskodawcę sprzedażą oraz inne elementy kształtujące w efekcie kwotę żądaną od nabywcy, to koszty pomocnicze winny wchodzić w podstawę opodatkowania. Sprzedawca (Wnioskodawca) dostarczając towary nabywcy dokonuje wyłącznie sprzedaży towarów, natomiast koszty dodatkowe które ponosi, wchodzą w skład podstawowej jego czynności, jaką jest sprzedaż książek, czasopism i map. Skoro tak, to koszty ponoszone w związku i z tytułu sprzedaży tych towarów, winny nie tylko wchodzić w ramy tego samego rodzaju czynności jaką jest sprzedaż towarów, ale i winny być opodatkowane według stawki właściwej dla dostawy tych towarów.
Tak więc w rozpatrywanej sprawie koszty pomocnicze ponoszone w związku ze sprzedażą przez Wnioskodawcę towarów zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów oraz są opodatkowane według stawki podatkowej właściwej dla realizacji sprzedaży tych towarów.
Biorąc powyższe pod uwagę powyższe, koszty dostawy towarów w tym koszty pomocnicze (kurierskie i pocztowe) stanowią część składową ceny towaru, co za tym idzie stanowią część podstawy opodatkowania podatkiem VAT wg takiej stawki jakiej podlega opodatkowaniu dostawa danego towaru.
Podkreślenia wymaga, że przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości zastosowania przez Wnioskodawcę stawek podatku VAT dla dostawy sprzedawanych przez Wnioskodawcę towarów, o których mowa we wniosku (np. sprzedaż książek wg stawki 5%). Wnioskodawca nie sformułował bowiem pytania dotyczącego tego zagadnienia, jak też nie przedstawił swojego stanowiska w tej kwestii. Zawarte w opisie stanu faktycznego stwierdzenia Wnioskodawcy w tym zakresie potraktowano jako element przedstawionego stanu faktycznego bez dokonywania oceny jego prawidłowości.
IPTPB1/415-502/14-2/SJ | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-239/12/13-S/AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi pocztowe > IBPP1/443-833/14/AW