Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb1-415-349-12-2-ec
Timestamp: 2020-08-03 12:51:00
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 8
 art. 27
 art. 8

Document Content:
IPPB1/415-349/12-2/EC | Interpretacja indywidualna
♦ › Udział › IPPB1/415-349/12-2/EC
W razie otrzymania środków pieniężnych oraz składników majątku w toku likwidacji spółki osobowej w ramach zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku Wnioskodawca na dzień otrzymania nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W rezultacie otrzymanie przez podatnika środków pieniężnych oraz składników majątku z tytułu likwidacji spółki osobowej lub rozwiązania takiej spółki bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego nie wywołuje skutków prawnych w postaci powstania przychodu podatkowego, gdyż na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest to czynności prawna neutralna podatkowo.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23.03.2012 r. (data wpływu 02.04.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaniem środków pieniężnych i składników majątku z tytułu likwidacji lub rozwiązania spółki osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego – jest prawidłowe.
W dniu 02.04.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaniem środków pieniężnych i składników majątku z tytułu likwidacji lub rozwiązania spółki osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która ma miejsce zamieszkania i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce. Wnioskodawca jest właścicielem udziałów w E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą i miejscem zarządu w Polsce (dalej „NewCo”). Udziały w NewCo zostały objęte częściowo w zamian za wkład pieniężny i częściowo w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą i miejscem zarządu w Polsce.
Planowana jest zmiana formy prawnej prowadzenia działalności NewCo ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową Zmiana formy prawnej NewCo nastąpi w drodze przekształcenia NewCo w spółkę osobową zgodnie z art. 551 § 1 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000, Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: „KSH”). W wyniku przekształcenia, cały majątek NewCo stanie się majątkiem spółki osobowej (dalej: „NewCo Sp. osobowa”). Majątek spółki osobowej powstanie wyłącznie z majątku (kapitałów własnych) NewCo, zaś Wnioskodawca, ani inny udziałowiec (inni udziałowcy) nie będą wnosić do niej dodatkowych aktywów w procesie przekształcenia.
Następnie, w zależności od decyzji biznesowej wspólników, może mieć miejsce (i) likwidacja NewCo sp. osobowej albo (ii) rozwiązanie NewCo sp. osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego. W takich przypadkach Wnioskodawca otrzyma z tego tytułu (i) środki pieniężne lub (ii) inne składniki majątku w szczególności udziały lub akcje w innych spółkach oraz dłużne papiery wartościowe.
Czy w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku likwidacji NewCo sp. osobowej (powstałej w konsekwencji przekształcenia NewCo w spółkę osobową) i otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych z tytułu likwidacji powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o PIT...
Czy w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku likwidacji NewCo sp. osobowej (powstałej w konsekwencji przekształcenia NewCo w spółkę osobową) i otrzymania przez Wnioskodawcę innych składników majątku z tytułu likwidacji NewCo sp. osobowej, powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o PIT...
Czy w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku rozwiązania NewCo sp. osobowej (powstałej w konsekwencji przekształcenia NewCo w spółkę osobową) bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego i otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych z tytułu rozwiązania NewCo sp. osobowej powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o PIT
Czy w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku rozwiązania NewCo sp. osobowej (powstałej w konsekwencji przekształcenia NewCo w spółkę osobową) bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego i otrzymania przez Wnioskodawcę innych składników majątku z tytułu rozwiązania NewCo Sp. osobowej, powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku likwidacji NewCo sp. osobowej (powstałej w konsekwencji przekształcenia NewCo w spółkę osobową) i otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych z tytułu likwidacji nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku likwidacji NewCo sp. osobowej (powstałej w konsekwencji przekształcenia NewCo w spółkę osobową) i otrzymania przez Wnioskodawcę innych składników majątku z tytułu likwidacji NewCo sp. osobowej, nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku rozwiązania NewCo sp. osobowej (powstałej w konsekwencji przekształcenia NewCo w spółkę osobową) bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego i otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych z tytułu rozwiązania NewCo sp. osobowej nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, w przypadku rozwiązania NewCo sp. osobowej (powstałej w konsekwencji przekształcenia NewCo w spółkę osobową) bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego i otrzymania przez Wnioskodawcę innych składników majątku z tytułu rozwiązania NewCo sp. osobowej, nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód (lub dochód) do opodatkowania w rozumieniu ustawy o PIT.
Ad. 1) Likwidacja spółki osobowej - otrzymanie środków pieniężnych
Zgodnie z dodanym z dniem 1 stycznia 2011 do ustawy o PIT art. 14 ust. 3 pkt 10) do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
W konsekwencji w przypadku otrzymania środków pieniężnych z tytułu likwidacji spółki osobowej ich wartość nie będzie stanowiła dla wspólnika tej spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ad. 2) Likwidacja spółki osobowej - Otrzymanie innych składników majątku
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Jednakże, na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o PIT, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się ww. przychodów, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
W świetle powyższego, w przypadku gdy w wyniku likwidacji NewCo sp. osobowej, Wnioskodawca otrzyma określone składniki majątku, w momencie ich otrzymania, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten, powstanie bowiem dopiero w momencie, ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku likwidacji spółki składników majątku. Jeśli jednak Wnioskodawca zbędzie te składniki majątkowe po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja NewCo sp. osobowej, to również i ta operacja będzie neutralna podatkowo.
Ad. 3) Rozwiązanie NewCo Sp. osobowej bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego - otrzymanie środków pieniężnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, tożsame konsekwencje podatkowe w zakresie PIT jak w przypadku likwidacji spółki osobowej niesie za sobą otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych w efekcie rozwiązania NewCo sp. osobowej bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż likwidacja oraz rozwiązanie spółki bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego prowadzi do tych samych rezultatów w postaci zakończenia działalności danego podmiotu. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, interpretacja art. 14 ust. 3 pkt 10) ustawy o PIT nie powinna być zawężana jedynie do literalnego rozumienia likwidacji, ale również obejmować swoim zakresem rozwiązanie spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy otrzymanie przez niego środków pieniężnych z tytułu rozwiązania NewCo sp. osobowej bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego będzie neutralne w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i wartość uzyskanych środków pieniężnych nie będzie stanowić przychodu podatkowego dla Wnioskodawcy.
Ad. 4) Rozwiązanie NewCo Sp. osobowej bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego - otrzymanie innych składników majątku.
Zdaniem Wnioskodawcy, tożsame konsekwencje podatkowe w zakresie PIT jak w przypadku likwidacji spółki osobowej niesie za sobą otrzymanie przez Wnioskodawcę innych składników majątku w efekcie rozwiązania NewCo sp. osobowej bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy otrzymanie składników majątkowych z tytułu rozwiązania NewCo Sp. osobowej bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego nie będzie stanowiło przychodu dla Wnioskodawcy.
Potwierdzenie stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawcę w powyższych punktach stanowić mogą następujące indywidualne interpretacje organów podatkowych:
ILPB1/415-1038/11-2/AMN Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 listopada 2011r.; - ILPB1/415-722/11-3/IM Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 sierpnia 2011 r.; - IBPBI/1/415-363/11/AB Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30 czerwca 2011 r.; - ITPB3/415-6b/11/MT Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 lipca 2011 r.
Spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej. Dochody spółek osobowych nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Podlegają natomiast opodatkowaniu dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udział w spółce osobowej będzie uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki osobowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu wg skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Stosownie natomiast do treści art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
W związku z powyższym, zarówno przychody jaki i koszty związane z działalnością spółki osobowej, wspólnicy powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku spółki.
W przypadku gdy w wyniku likwidacji spółki osobowej, Wnioskodawca otrzyma określone składniki majątku, w chwili wystąpienia ze spółki, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód z działalności gospodarczej.
Reasumując, mając na uwadze przedstawione informacje oraz powołane przepisy prawa, wskazać należy, iż w razie otrzymania środków pieniężnych oraz składników majątku w toku likwidacji spółki osobowej w ramach zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku Wnioskodawca na dzień otrzymania nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W rezultacie otrzymanie przez podatnika środków pieniężnych oraz składników majątku z tytułu likwidacji spółki osobowej lub rozwiązania takiej spółki bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego nie wywołuje skutków prawnych w postaci powstania przychodu podatkowego, gdyż na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest to czynności prawna neutralna podatkowo.
Podkreślić należy, iż tut. Organ podatkowy dokonał oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy w zakresie objętym zadanym przez niego pytaniem.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
IPPB1/415-349/12-2/EC
IPPB1/415-234/12-4/ES | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-181/12/JD | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-376/12-2/ES | Interpretacja indywidualna