Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nabycie/itpb4-4511-466-16-jg
Timestamp: 2018-01-19 23:31:49
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10

Document Content:
Skutki podatkowe rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej przy sprzedaży nieruchomości.
ITPB4/4511-466/16/JGinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 23 sierpnia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2016 r. (data wpływu 23 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości jest nieprawidłowe.
W dniu 23 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
W 2003 r. wraz z mężem na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej Wnioskodawczyni zakupiła budynek mieszkalny sfinansowany kredytem bankowym. W 2013 r. w wyniku rozdzielności majątkowej mąż przekazał Wnioskodawczyni swoją część majątku w postaci 1/2 części prawa do tego budynku. Na skutek zawarcia wskazanej umowy ustanawiającej rozdzielność majątkową Wnioskodawczyni otrzymała pełną własność budynku mieszkalnego, co stanowi wartość powyżej 50% wspólnego majątku. W 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. budynek, a z uzyskanych ze sprzedaży pieniędzy spłaciła kredyt zaciągnięty na jego nabycie w wysokości (...) zł.
Czy uzyskany ze sprzedaży przychód w wysokości 1/2 stanowi dochód opodatkowany podatkiem dochodowym, czy też od 1/2 przychodu Wnioskodawczyni ma prawo odliczyć koszty zakupu domu w wysokości 1/2 ?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nawiązując do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych aby uzyskać zwolnienie z podatku należy być właścicielem 5 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie. Ponieważ wartość otrzymanej w wyniku rozdzielności majątkowej 1/2 udziału w nieruchomości (budynku mieszkalnego) przekracza 50% wspólnego dorobku nie ma podstawy aby za datę nabycia przyjąć rok 2003 i uzyskać zwolnienie z całości dochodu ze sprzedaży.
Wnioskodawczyni uważa, że 1/2 część wartości uzyskanej ze sprzedaży będzie stanowiła przychód do opodatkowania pomniejszony o 1/2 część kosztów zakupu sprzedanego budynku mieszkalnego oraz o całkowitą wartość spłaty kredytu, której dokonała osobiście z zaliczki na poczet sprzedaży domu.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw majątkowych w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Powyższe oznacza, że z datą ustania wspólności majątkowej, współwłasność łączna jaka istnieje między małżonkami przekształca się we współwłasność w częściach ułamkowych. Zatem w chwili ustania wspólności majątkowej co do zasady każdy z małżonków ma wynoszący 1/2 udział w majątku wspólnym, a więc w każdej rzeczy, jaka do tego majątku należy. W chwili ustania wspólności majątkowej Wnioskodawczyni była więc właścicielem wynoszącego 1/2 udziału we wszystkich składnikach majątku wspólnego małżonków, podobnie jak Jej małżonek.
Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że podział majątku wspólnego w przypadku Wnioskodawczyni nie był ekwiwalentny w naturze bowiem wartość majątku jaka przypadła Wnioskodawczyni w wyniku podziału majątku przewyższa wartość udziału jaki przysługiwał Jej w majątku dorobkowym małżeńskim.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczynię obowiązywać będą dwie daty nabycia nieruchomości którą sprzedała, zarówno przed upływem, jak i po upływie 5 lat bowiem nabycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości nastąpiło zarówno w dacie zakupu nieruchomości przez małżonków, jak również w części w drodze podziału majątku wspólnego. Za datę nabycia drugiej części uznać należy dzień podziału majątku wspólnego. Jak zostało wskazane powyżej, nabycie ponad udział przysługujący w majątku dorobkowym przy podziale majątku dorobkowego również stanowi o nowej dacie nabycia.
Tym samym, przychód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości nabytej pierwotnie do majątku wspólnego małżonków nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie nieruchomości w tej części nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym ją nabyto. W odniesieniu do udziału nabytego w wyniku podziału majątku wspólnego, sprzedaż tego udziału przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Powołany powyżej art. 22 ust. 6c ustawy w sposób jednoznaczny stanowi jakie wydatki mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości nabytej odpłatnie. Przepis ten posługuje się pojęciem kosztu nabycia oraz udokumentowanych nakładów. Koszt nabycia co do zasady określa umowa, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości lub prawa. Kosztem nabycia bez wątpienia jest zatem kwota jaką zapłaci nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy nabycie nieruchomości jest sfinansowane kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy (nabywców).
Kosztem nabycia w tym przypadku nie jest kwota zaciągniętego na nabycie i spłaconego po sprzedaży budynku mieszkalnego kredytu.
Należy podkreślić, że jeżeli udział w zbywanej nieruchomość został nabyty w drodze spadku lub w inny nieodpłatny sposób, kosztem uzyskania przychodów jest kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej nieruchomości przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Ze złożonego wniosku nie wynika aby Wnioskodawczyni dokonała zapłaty tego podatku. Powyższe oznacza, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię budynku mieszkalnego, kosztem uzyskania przychodu mogą być jedynie udokumentowane nakłady poniesione w trakcie jego posiadania (w części odpowiadającej udziałowi jaki przysługiwał Wnioskodawczyni).
Wnioskodawczyni rozliczając transakcję sprzedaży nieruchomości nie może uwzględnić wydatków na jej nabycie, w tym również spłaty kredytu dokonanej po jego sprzedaży, bowiem udział, który podlega opodatkowaniu został nabyty nieodpłatnie (gdyby Wnioskodawczyni dokonała spłaty wartości udziału, który przysługiwał mężowi, wówczas wydatki na jego nabycie byłyby kosztem uzyskania przychodu ponieważ nabycie miałoby charakter odpłatny).
Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że dokonane przez Wnioskodawczynię w 2015 r. odpłatne zbycie nieruchomości stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości przekraczającej jej udział w majątku wspólnym, a dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie może być pomniejszony o koszt nabycia w wysokości 1/2 wartości nieruchomości bowiem nabycie udziału było nieodpłatne.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nabycie > ITPB4/4511-466/16/JG