Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/1061-iptpp3-4512-118-2017-2-os
Timestamp: 2018-04-19 13:31:13
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 8
 art. 2
 FSK 
 art. 5
 art. 15
 art. 7
 art. 8
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43

Document Content:
1061-IPTPP3.4512.118.2017.2.OS | Interpretacja indywidualna
♦ › Dostawa › 1061-IPTPP3.4512.118.2017.2.OS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2017 r. (data wpływu do Izby Administracji Skarbowej w Łodzi 28 lutego 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 kwietnia 2017 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży udziału w zabudowanej nieruchomości gruntowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 lutego 2017 r. wpłynął do Izby Administracji Skarbowej w Łodzi ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży udziału w zabudowanej nieruchomości gruntowej.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 24 kwietnia 2017 r. (data wpływu) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz pełnomocnictwa.
Wnioskodawca jest przedsiębiorcą, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług posiadającym numer identyfikacji podatkowej (NIP) .... Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą w zakresie działalności prawniczej w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD-2007) w grupowaniu 69.10.Z oraz w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnym ujętymi w grupowaniu 68.20.Z, polegającą na wynajmie mieszkań i lokali użytkowych w budynkach mieszkalnych i niemieszkalnych.
W latach 2005-2008 Wnioskodawca z małżonką nabyli na prawach wspólności ustawowej od osób fizycznych niebędących podatnikami podatku od towarów i usług udział w nieruchomości gruntowej zabudowanej o powierzchni 4.114 m2 położonej w ..., przy ul. ... oznaczonej w ewidencji gruntów numerem działki 337/2 w obrębie ... jednostki ewidencyjnej ....
Przy nabyciu ww. nieruchomości zabudowanej Wnioskodawca nie korzystał z odliczenia podatku od towarów i usług.
Według wyciągu z operatu szacunkowego nieruchomości sporządzonego w dniu 1 kwietnia 2005 r. sporządzonego dla potrzeby ceny nabycia nieruchomości wartość nieruchomości została wyceniona na dzień 1.04.1990 r. na kwotę 1.459.000 zł. Na ww. nieruchomości znajdowało się jedenaście budynków, w tym budynek użytkowy „fabryka”, budynek mieszkalno-komercyjny „pałacyk”, budynek produkcyjny, siedem budynków magazynowych oraz budynek portierni.
Wnioskodawca i jego małżonka są stroną umowy najmu wskazanego we wniosku prawa majątkowego. Nadto należy również zaznaczyć, że nieruchomość, będąca przedmiotem planowanej sprzedaży – nie była w przeszłości i nie jest obecnie wykorzystywana przez Zainteresowanego wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Dodać należy również, że Wnioskodawca i jego małżonka nie ponieśli jakichkolwiek wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości, w stosunku do których istniałoby prawo, w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Również, co istotne Wnioskodawca wykorzystywał nieruchomość zabudowaną (udział w nieruchomości) do czynności opodatkowanych i zwolnionych przez okres dłuższy niż 5 lat.
Wnioskodawca z małżonką planują w 2017 r. sprzedaż posiadanego udziału w przedmiotowej nieruchomości zabudowanej.
Na tle powyższego powstała wątpliwość, co do skutków podatkowych w podatku od towarów i usług odpłatnego zbycia udziałów ww. nieruchomości gruntowej zabudowanej.
aktem notarialnym Rep. A nr ... z dnia 08.09.2005 r. sporządzonym przez notariusza ... w jego kancelarii, przy ul. ... w ... małżonkowie ... i ..., ... zam. w ... przy ul. ..., ...zam. jak wyżej oraz ... zam. w ..., przy ul. ... kupili od ... zam. we Francji, ... zam. w USA oraz ... zam. w USA udział w wysokości 1/3 części nieruchomości położnej w ..., przy ul. .... Nabywcy w tym samym dniu znali już współwłaścicieli pozostałych 2/3 części nieruchomości oraz w uzgodnieniu z nimi przejęli władanie wobec całej nieruchomości, która dotąd była zarządzana przez Kuratora Sądowego ustanowionego przez Sąd Rejonowy w .... Także tego dnia nabywcy przejęli wszystkie umowy dotyczące wynajętych przez Kuratora Sądowego lokali użytkowych oraz lokali mieszkalnych. Odpowiadając zatem na pierwsze pytanie zawarte w wezwaniu z dnia 19.04.2017 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca informuje, że pierwsze zajęcie (używanie) budynku będącego przedmiotem sprzedaży w odniesieniu do Wnioskodawcy i jego małżonki nastąpiło w dniu 8 września 2005 r. Nadto powyższe zajęcie w ww. terminie nastąpiło w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Wnioskodawca i jego z małżonka są od dnia nabycia nieprzerwanie stroną umów najmu wskazanego we wniosku prawa majątkowego. Zatem odpowiedź na pytanie nr 2 zawarte w wezwaniu z dnia 19.04.2017 r. brzmi: pomiędzy pierwszym zajęciem (używaniem) budynku w odniesieniu do Wnioskodawcy i jego małżonki a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Czy odpłatne zbycie przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej o powierzchni 4.114 m2 położonej w ..., przy ul. ... będzie czynnością zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czy będzie czynnością niekorzystająca ze zwolnienia?
Zdaniem Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy w przypadku sprzedaży udziałów w prawie własności mamy do czynienia ze świadczeniem usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, czy też mamy do czynienia z dostawą towaru, którego definicja zawarta jest w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.
W przeszłości podnoszony był w orzecznictwie sądowoadministracyjnym (por. wyrok NSA z dnia 1 października 2008 r. sygn.. akt I FSK 1242/07) pogląd, że sprzedaż udziału we współwłasności budynku nie może stanowić dostawy towaru, gdyż prowadziłoby to do utożsamienia rzeczy z udziałem w rzeczy. Ponadto odwoływanie się do regulacji zawartej w art. 5 ust. 3 VI Dyrektywy (obecnie art. 15 ust. 2 lit. a Dyrektywy 112), w której umożliwiono państwom członkowskim wprowadzenie w ustawodawstwie krajowym uznania za rzeczy m. in. określonych udziałów w nieruchomości.
Podkreślano, że ustawodawca krajowy z takiej możliwości nie skorzystał uznając jedynie za dostawę towarów niektóre prawa na nieruchomościach wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT.
W konsekwencji, z uwagi na unormowanie zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, wyrażany był pogląd, ze sprzedaż udziału będzie świadczeniem usług.
W piśmiennictwie natomiast podnoszony był przeciwny pogląd do zaprezentowanego wyżej orzecznictwa. Wskazać tu można na poglądy zaprezentowane przez W. Nykiela i M. Sęk w artykule „Zbycie udziału we współwłasności nieruchomości – dostawa towarów czy świadczenie usług?” (cz. 1 – Przegląd Podatkowy 2011/3/20, cz. 2 – Przegląd Podatkowy 2011/4/16). Autorzy stanęli na stanowisku, że zbycie udziału w nieruchomości (budynkowej, lokalnej, gruntowej) stanowi dostawę towaru (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), a nie świadczenie usług (art. 8 ust.1 ustawy o VAT).
Definitywnie powyższą kwestię, tj. czy sprzedaż udziału w nieruchomości jest świadczeniem usług, czy dostawą towaru rozstrzygnęła uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego w składzie siedmiu sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn.. akt I FPS 2/11. Sąd orzekł w sentencji, ze powyższa sprzedaż stanowi dostawę towaru.
Powyższa analiza pozwala obecnie na odniesienie się do kwestii zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT. W związku z planowaną sprzedażą przez Wnioskodawcę i jego małżonkę posiadanych udziałów w przedmiotowej nieruchomości zabudowanej powstaje pytanie: czy sprzedaż udziałów w przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czy też będzie opodatkowana.
Zdaniem Wnioskodawcy planowana przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy) jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług (o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy) w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy).
Ponieważ sprzedaż udziałów w nieruchomościach zabudowanych, jak wykazano wyżej stanowi dostawę towaru mogą ich dotyczyć zwolnienia o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 24 września 2012 r., IBPP2/443-571/12/AB. W interpretacji tej czytamy, ze sprzedaż udziałów w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym na rzecz współwłaściciela będzie zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W przypadku budynku, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl tego przepisu zwalnia się z podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
Należy również zauważyć, iż kwestie opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle reguluje przepis art. 29a ust. 8 ustawy. W myśl tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z powyższego wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne oraz fakt, że Wnioskodawcy przy nabyciu udziałów w przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz fakt, że nie ponosił on również jakichkolwiek wydatków na ulepszenie, w stosunku do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, należy stwierdzić, ze planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż posiadanych udziałów w nieruchomości zabudowanej będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasność nieruchomości stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. I FPS 2/11.
Ponadto, należy zauważyć, że nie każda czynność wymieniona w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby bowiem dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11.12.2006, Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
Jak wynika z informacji przedstawionych w opisie sprawy, Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, w dniu 9 września 2005 r. nabył wraz z małżonką na prawach wspólności ustawowej udział w nieruchomości gruntowej zabudowanej. Wnioskodawca z małżonką planują w 2017 r. sprzedaż posiadanego udziału w przedmiotowej nieruchomości zabudowanej. Pierwsze zajęcie (używanie) budynku będącego przedmiotem sprzedaży w odniesieniu do Wnioskodawcy i jego małżonki nastąpiło w dniu 8 września 2005 r. Nadto powyższe zajęcie w ww. terminie nastąpiło wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca i jego małżonka są od dnia nabycia nieprzerwanie stroną umów najmu wskazanego we wniosku prawa majątkowego. Pomiędzy pierwszym zajęciem (używaniem) budynku w odniesieniu do Wnioskodawcy i jego małżonki a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Wnioskodawca i jego małżonka nie ponieśli jakichkolwiek wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości, w stosunku do których istniałoby prawo, w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W świetle tego przepisu, przy dostawie budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz orzecznictwem TSUE – należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nastąpiło pierwsze zasiedlenie mającej być przedmiotem sprzedaży udziału w nieruchomości. Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca i jego małżonka od dnia nabycia są nieprzerwanie stroną umów najmu wskazanego we wniosku prawa majątkowego, a Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości, w stosunku do których istniałoby prawo, w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem doszło do pierwszego zajęcia (używania), a pomiędzy pierwszym zajęciem (używaniem) budynków a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
W konsekwencji powyższego, sprzedaż udziału w nieruchomości będzie spełniać przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, z którym związany jest udział w nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe, gdyż podstawą zwolnienia jest art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a nie jak wskazał Wnioskodawca art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
1061-IPTPP3.4512.118.2017.2.OS
1061-IPTPP2.4512.106.2017.2.KW | Interpretacja indywidualna