Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/72501,Wystapienie-ze-spolki-cywilnej-a-podatek-dochodowy,1,65,1.html
Timestamp: 2016-10-24 12:24:19
Legal References Found: FSK 
 art. 8
 art. 9
 art. 21
 art. 8
 art. 863
 art. 871
 art. 21
 FSK

Document Content:
Wystąpienie ze spółki cywilnej a podatek dochodowy - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Wystąpienie ze spółki cywilnej a podatek dochodowy	Wystąpienie ze spółki cywilnej a podatek dochodowy
2011-10-21 06:22
Wystąpienie wspólnika ze spółki i wiążący się z tym faktem zwrot przypadającego temu wspólnikowi majątku spółki nie skutkuje powstaniem u niego przychodu podlegającego opodatkowaniu. Stanowisko takie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 12.10.2011 r. nr ILPB2/415-13/09/11-S/MK.
W październiku 2008 r. wnioskodawczyni wystąpiła ze spółki cywilnej, której była wspólnikiem od 1998 r. W związku z tym otrzymała kwotę pieniężną – wypłatę równowartości udziału – na którą składał się zwrot wniesionego do spółki wkładu pieniężnego i wypłaty udziału z majątku spółki (tj. określoną w pieniądzu wartość wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, odpowiadającą stosunkowi, w którym jako występujący wspólnik wnioskodawczyni uczestniczyła w zyskach spółki), pochodzącego z opodatkowanego wcześniej dochodu spółki. Powstała wątpliwość, czy w takim przypadku należy od otrzymanych należności zapłacić podatek? Organ podatkowy, uwzględniając rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 6 listopada 2009 r. sygn. akt I SA/Po 617/09 oraz w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 325/10, w przedmiotowej sprawie zajął następujące stanowisko:
„(…) Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Z kolei w myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy - wyrażającego podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. zasadę powszechności opodatkowania - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku. Innymi słowy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich ten dochód został osiągnięty, w szczególnych przypadkach w ustawie przewidzianych przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
Ponadto, z treści powołanego art. 8 ust. 1 analizowanej ustawy wynika, że spółka cywilna nie posiada podmiotowości w zakresie podatku dochodowego, podatnikiem tegoż podatku jest wspólnik, który uwzględnia w rozliczeniu podatku dochodowego przychody oraz koszty ich uzyskania generowane przez spółkę cywilną w proporcji, w jakiej partycypuje w jej zyskach na podstawie umowy spółki.
W konsekwencji, kluczowe dla badanej sprawy – jak stwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 6 listopada 2009 r. sygn. akt I SA/Po 617/09 – są regulacje ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) odnoszące się do spółki cywilnej. W szczególności przepisy art. 863 § 1, 871 § 2 i 875 § 1 Kodeksu cywilnego, z których wynika, że w spółce cywilnej mamy do czynienia z majątkiem wspólnym wspólników, przy czym każdy ze wspólników jest współwłaścicielem tego majątku do niepodzielnej ręki. Majątkiem wspólnym wspólników są zarówno wniesione wkłady, jak i majątek nabyty w czasie trwania spółki oraz zysk przez spółkę wypracowany. Zgodnie z art. 871 Kodeksu cywilnego wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika. Ponadto wypłaca się występującemu wspólnikowi w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.
Na tle powyższego zauważyć należy, że zysk spółki jest niczym innym jak wcześniej wypracowanym dochodem spółki, który sukcesywnie był opodatkowany przez wspólników spółki proporcjonalnie do udziałów. W przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej mamy do czynienia z podziałem majątku wspólnego, a nie z osiągnięciem dochodu. Jest to forma zniesienia współwłasności łącznej. Nie można w tej sytuacji - jak zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w ww. wyroku - mówić o jakimkolwiek przysporzeniu po stronie występującego ze spółki wspólnika, a jedynie wypłaty tego co w czasie trwania spółki było również jego własnością. Z treści art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiącego, że wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów do spółki osobowej, nie wynika, że wszystkie należności wypłacane występującemu ze spółki cywilnej wspólnikowi ponad wniesiony wkład podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Należy bowiem brać pod uwagę istotę podatku dochodowego wyrażoną w ustawie o podatku dochodowym. W związku z powyższym stwierdzić należy – co zostało potwierdzone również w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 6 listopada 2009 r. sygn. akt I SA/Po 617/09 oraz w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 325/10 – że wystąpienie wspólnika ze spółki i wiążący się z tym faktem zwrot przypadającego temu wspólnikowi majątku spółki nie skutkuje powstaniem u niego przychodu podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie występującego ze spółki wspólnika do uiszczenia podatku dochodowego od spłaty udziału w majątku spółki oznaczałoby opodatkowanie już wcześniej opodatkowanego majątku. (…)”
Spółka cywilna: zmiana wspólnika a podatek dochodowy
Wystąpienie ze spółki jawnej: otrzymany majątek bez podatku Śmierć wspólnika spółki osobowej: proporcja nie wchodzi w grę
opodatkowanie wspólników, przychody podatkowe, podatek dochodowy od osób fizycznych, wspólnicy spółki, wystąpienie wspólnika, wspólnik spółki cywilnej	Skomentuj
Poprzedni artykuł	Samochód demonstracyjny a koszty firmy
Kasy fiskalne od 2017 r. - zmiany w zwolnieniach ze stosowania Popularne
1 Poradnik PIT-36 i PIT/ZG dla dochodów z Holandii z ulgą abolicyjną 2 Jednolity podatek zabije przedsiębiorczość w Polsce? 3 To prawie pewne: w 2018 r. koniec podatku liniowego dla firm 4 Płatność gotówką i koszty podatkowe 2017: Minister zaklina rzeczywistość 5 W 2017 r. prawnik i doradca podatkowy bez kasy fiskalnej 6 Kasy fiskalne od 2017 r. - zmiany w zwolnieniach ze stosowania 7 Zaniżyłeś VAT lub zawyżyłeś zwrot? Zapłacisz go w podwójnej wysokości Gdzie po darmowe konto dla studenta? Kredyt studencki 2016 na nowych zasadach Popyt na złoto inwestycyjne rośnie Centra handlowe przyszłości. Jak będzie wyglądał nowy wymiar zakupów? E-kantory: na co zwrócić uwagę? Ulga mieszkaniowa: data budowy musi być znana i niezbyt odległa Jak otworzyć sklep spożywczy? newsletter
Notebooki Dell Vostro 5468, 5568 i 3568 Odrób lekcje! Chroń bezpieczeństwo w internecie Kodeksy