Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb3-423-681-14-3-pr-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184809880
Timestamp: 2020-05-27 07:05:20
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 7
 art. 16
 art. 1
 art. 7
 art. 12
 art. 7
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Document Content:
ILPB3/423-681/14-3/PR - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPB3/423-681/14-3/PR - Pismo wydane przez:...
ILPB3/423-681/14-3/PR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 5 grudnia 2014 r. (data wpływu 19 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy do wszystkich odsetek zapłaconych/skapitalizowanych przez Spółkę od pożyczek faktycznie udzielonych Spółce przed końcem obecnego roku podatkowego Spółka powinna stosować przepisy o cienkiej kapitalizacji - tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r., niezależnie od terminu zapłaty lub kapitalizacji odsetek (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - nieprawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 1 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną wydaną w dniu 11 marca 2015 r. nr ILPB3/423-681/14-2/PR.
Zdaniem Wnioskodawcy, do wszystkich odsetek zapłaconych/skapitalizowanych przez Spółkę od pożyczek faktycznie udzielonych Spółce przed końcem obecnego Roku Podatkowego (tekst jedn.: 31 października 2016 r.) Spółka powinna stosować przepisy o cienkiej kapitalizacji - tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r.
* W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy Zmieniającej, "do odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota udzielonej podatnikowi pożyczki (kredytu) została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2015 r."
W konsekwencji, w przypadku Spółki art. 7 ust. 1 Ustawy Zmieniającej powinien być intepretowany w świetle (tekst jedn.: z uwzględnieniem) art. 12 Ustawy Zmieniającej. Oznacza to, że w przypadku Spółki, której Rok Podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym punktem odniesienia dla potrzeb wykładni art. 7 ust. 1 Ustawy Zmieniającej powinien być ostatni dzień Roku Podatkowego Spółki.
W konsekwencji, należy uznać, że do wszystkich odsetek zapłaconych/skapitalizowanych przez Spółkę od pożyczek faktycznie udzielonych Spółce przed końcem obecnego Roku Podatkowego (tekst jedn.: 31 października 2016 r.) Spółka powinna stosować przepisy o cienkiej kapitalizacji - tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r., niezależnie od terminu zapłaty lub kapitalizacji tych odsetek.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 60 ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. do 31 grudnia 2014 r. - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej wspólnika posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo wspólników posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec wspólników tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego wspólnika osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.
Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy - w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. do 31 grudnia 2014 r. - stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam wspólnik posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec wspólników tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych wspólników oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.
Z dniem 1 stycznia 2015 r. weszły w życie - na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328) - przepisy wprowadzające istotne zmiany w zasadach podatkowego rozliczania odsetek od pożyczek.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zaciągnie po 1 stycznia 2015 r. kredyty / pożyczki na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (w tym także od podmiotów powiązanych). Wskazuje przy tym, że obecny rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, rozpoczął rok podatkowy 1 grudnia 2014 r., który powinien trwać do 31 października 2016 r.
Kwestią budzącą wątpliwości jest to, czy Spółka do wszystkich odsetek zapłaconych, skapitalizowanych od pożyczek faktycznie udzielonych przed końcem obecnego roku podatkowego powinna stosować przepisy o cienkiej kapitalizacji, tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r., niezależnie od terminu zapłaty lub kapitalizacji odsetek.
Powyższe regulacje wskazują, że przepisy w brzmieniu dotychczasowym stosują podatnicy kontynuujący działalność, u których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym - jednakże tylko do końca ich roku podatkowego rozpoczętego w 2014 r.
Zatem w rozpatrywanej sprawie do odsetek od pożyczek przepisy o niedostatecznej kapitalizacji w brzmieniu dotychczasowym stosowane będą tylko do końca bieżącego roku podatkowego Spółki, tj. do 31 października 2016 r. Natomiast do odsetek od pożyczek spłacanych po 31 października 2016 r. zastosowanie znajdą przepisy o niedostatecznej kapitalizacji w brzmieniu nadanym ww. ustawą zmieniającą.
W konsekwencji - nie można podzielić stanowiska Wnioskodawcy - że do wszystkich odsetek zapłaconych, skapitalizowanych od faktycznie udzielonych Spółce pożyczek przed końcem obecnego roku podatkowego, tj. 31 października 2016 r. powinna stosować przepisy o cienkiej kapitalizacji, tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r. niezależnie od terminu zapłaty lub kapitalizacji tych odsetek.