Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obligacje/ilpb2-415-1282-14-2-jk
Timestamp: 2018-03-17 18:02:18
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 41
 art. 30
 art. 42
 art. 41
 art. 41
 art. 17
 art. 30
 art. 52
 art. 30
 art. 24
 art. 5
 art. 3
 art. 4
 art. 17
 art. 30
 art. 27
 art. 41
 art. 29
 art. 30
 art. 30
 art. 42
 art. 41

Document Content:
ILPB2/415-1282/14-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2014 r. (data wpływu 30 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kapitałów pieniężnych – jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kapitałów pieniężnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych i podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz firmą faktoringową świadczącą swoje usługi wyłącznie dla innych podmiotów gospodarczych (sektor B2B). Firma zamierza wyemitować obligacje zgodnie z Ustawą o Obligacjach i z uzyskanych z emisji środków świadczyć usługi faktoringu i udzielać pożyczek inwestycyjnych spłacanych faktoringiem.
Czy Spółka wypłacając odsetki z tytułu emisji obligacji osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej będzie zobowiązana do pobrania podatku w wysokości 19% od wypłaconych odsetek oraz złożenia deklaracji PIT-8AR z tego tytułu...
Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki wypłacane z emisji obligacji będą opodatkowane w podatku dochodowym ryczałtowo stawką 19%, podatek pobierze i odprowadzi emitent obligacji jako płatnik, który wystawi też z tego tytułu deklarację podatkową PIT-8AR.
Celem uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy niezbędnym jest wpierw sięgnąć po przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej u.p.d.o.f., aby określić dokładnie źródło dochodów obligatariusza z tytułu uzyskanych odsetek od posiadanych obligacji.
W opinii Wnioskodawcy, uzyskane przez obligatariusza osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej odsetki do obligacji bezspornie będą podlegały opodatkowaniu jak przychody z kapitałów pieniężnych (art. 30a u.p.d.o.f.).
Zgodnie bowiem z art. 30a ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy od odsetek i dyskonta od papierów wartościowych.
Ponieważ obligacje korporacyjne są bez wątpienia papierami wartościowymi ale o charakterze dłużnym, stąd też niewątpliwie uzyskane przychody z tytułu odsetek powinny być traktowane jako przychody z kapitałów pieniężnych i opodatkowane na zasadach określonych dla tego źródła.
Dalej art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f. nakazuje płatnikowi (osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osobie prawnej i jej jednostce organizacyjnej oraz jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej) pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. art. 30a ust. 1 u.p.d.o.f.
Ze względu na fakt, że stan faktyczny w zakresie wypłaty przysporzenia z tytułu praw wynikających z papierów wartościowych wprost wypełnia hipotezę przytoczonych przepisów prawa, przeto zasadnym jest również zastosować wynikające z tych przepisów dyspozycje.
Na kolejnym etapie analizy przedmiotowej sprawy sięgnąć należy po art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.
Zgodnie z tym przepisem płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Powyższe uzupełnia ust. 1 a.
W myśl tego przepisu w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru.
Nałożony przez ustawodawcę obowiązek wynikający z przywołanych powyżej przepisów u.p.d.o.f. wykonać należy na podstawie Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 6 sierpnia 2013 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1054). Mianowicie ten akt wykonawczy do u.p.d.o.f. nakłada na płatnika obowiązek złożenia deklaracji podatkowej PIT-8AR, to jest deklaracja roczna o zryczałtowanym podatku dochodowym stanowiąca Załącznik nr 7 do przywołanego rozporządzenia.
Podsumowując dotychczasowy wywód: opodatkowanie ryczałtowe według stawki 19% odsetek wypłacanych z emisji obligacji tak jak jest to opisane w stanie faktycznym i wystawienie z tego tytułu PIT-8AR wynika wprost z przytoczonych powyżej przepisów prawa i jako takie nie wymaga zdaniem Wnioskodawcy dalszego uzasadnienia.
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych.
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
Ustawodawca w powyższym przepisie w sposób jednoznaczny wskazał, że od uzyskanych przychodów z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych podatek pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 19 % uzyskanego przychodu. Stosownie natomiast do regulacji art. 30a ust. 6 ww. ustawy – zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.
W myśl art. 5a pkt 11 ww. ustawy – ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 oraz z 2011 r. Nr 106, poz. 622, Nr 131, poz. 763 i Nr 234, poz. 1391).
akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
Obligacja jest zatem papierem wartościowym emitowanym w serii, w którym emitent stwierdza, że jest dłużnikiem właściciela obligacji (obligatariusza) i zobowiązuje się wobec niego do spełnienia określonego świadczenia – art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o obligacjach (Dz.U. z 2001 r. Nr 120, poz. 1300 ze zm.).
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca emituje obligacje. Spółka wypłacać należne odsetki z tytułu emisji obligacji.
Zgodnie z przywołanymi powyżej przepisami prawa, a w szczególności w oparciu o treść art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłata odsetek od obligacji stanowić będzie przychód z kapitałów pieniężnych. Od uzyskanego przychodu Spółka, jako płatnik zobowiązana jest pobrać zryczałtowany 19% podatek dochodowy bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania przychodów.
Dochodów (przychodów), o których mowa w art. 30a ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27. (art. 30a ust. 7 ustawy).
W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1 tego artykułu, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a , 13 i 14 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.
Natomiast z przepisu art. 42 ust. 1a ww. ustawy wynika, iż w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru.
Wyżej wymienioną deklaracją zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 6 sierpnia 2013 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1054) jest PIT-8AR.
W konsekwencji dokonując wypłaty odsetek Spółka będąca emitentem obligacji w momencie ich wypłaty jest zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19% od wypłaconych odsetek i wystawienia deklaracji PIT-8AR.
W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od towarów i usług rozpatrzony zostanie odrębnymi rozstrzygnięciami.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obligacje > ILPB2/415-1282/14-2/JK