Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wodociagi/ibpp3-443-926-13-ej
Timestamp: 2018-04-25 04:54:15
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 13
 art. 2
 art. 6
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 47

Document Content:
IBPP3/443-926/13/EJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Wodociągi › IBPP3/443-926/13/EJ
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 22 października 2013 r.
Czynności nieodpłatnego przekazania gminnej spółce nowo wybudowanych wodociągów i kanalizacji na podstawie umowy użyczenia nie podlega opodatkowaniu VAT
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 lipca 2013 r. (data wpływu 23 lipca 2013 r.) uzupełnionym pismem z 21 października 2013 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności nieodpłatnego przekazania gminnej spółce nowo wybudowanych wodociągów i kanalizacji – jest prawidłowe.
W dniu 23 czerwca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności nieodpłatnego przekazania gminnej spółce nowo wybudowanych wodociągów i kanalizacji. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 21 października 2013 r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (uzupełnione pismem z 21 października 2013 r.):
W 2012r. przekształcono Zakład Usług Komunalnych (ZUK), będący zakładem budżetowym w Przedsiębiorstwo Komunalne. (MPK Sp. z o.o.) ze 100% udziałem gminy. Spółka wyposażona została w składniki mienia po zlikwidowanym Zakładzie Usług Komunalnych i kontynuuje jego działalność.
Gmina za pośrednictwem Zakładu Usług Komunalnych realizowała zadania m.in. w zakresie obsługi wodociągów i kanalizacji, tj. administrowanie, dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków. Z tego tytułu Zakład Usług Komunalnych wystawiał faktury, pobierał opłaty i rozliczał podatek z Urzędem Skarbowym. Pobrane opłaty stanowiły przychód Zakładu Usług Komunalnych.
Obecnie usługi m.in. w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków świadczy Przedsiębiorstwo Komunalne Sp. o.o., z tego tytułu wystawia faktury, pobiera opłaty i rozlicza podatek z Urzędem Skarbowym. Jedynym udziałowcem Przedsiębiorstwa Komunalnego Sp. z o.o. jest Gmina.
W ramach wykonywanych zadań własnych w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków, Gmina nadal realizuje budowę wodociągów i kanalizacji, które po zakończeniu inwestycji chce nieodpłatnie przekazać Spółce. Gmina nie korzysta z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wszystkie wydatki związane z budową wodociągów i kanalizacji ponosi Gmina.
W piśmie z 21 października 2013 r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że Gmina przekaże nowo wybudowane sieci wodociągowe i kanalizacyjne na podstawie umowy nieodpłatnego użyczenia.
Czy w ww. sytuacji nieodpłatne przekazanie gminnej spółce nowo wybudowanych wodociągów i kanalizacji będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony wyżej stan faktyczny będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Stosownie do art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Przepis art. 15 ust. 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013r. określa, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347, s. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2013 r. poz. 247), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy).
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina w ramach wykonywanych zadań własnych w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków realizuje budowę wodociągów i kanalizacji, które po zakończeniu inwestycji chce przekazać nieodpłatnie na podstawie umowy użyczenia Przedsiębiorstwu Komunalnemu Spółce z o.o. Przedsiębiorstwo Komunalne (Spółka z o.o. z udziałem Gminy) świadczy usługi m.in. w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków, z tego tytułu wystawia faktury, pobiera opłaty i rozlicza podatek z Urzędem Skarbowym.
Wątpliwość Gminy dotyczy kwestii czy nieodpłatne przekazanie gminnej spółce nowo wybudowanych wodociągów i kanalizacji będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
Stosownie do art. 8 ust. 2 pkt 1 w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r. za odpłatne świadczenie usług uznaje się również użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
W myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Z powyższego wynika, że dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego. Aby daną czynność uznać za odpłatną muszą być spełnione łącznie obydwie przesłanki. Wystarczy, że jedna z przesłanek nie zostanie spełniona, czynności takiej nie można uznać za czynność odpłatną podlegającą opodatkowaniu.
Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.
Jak już wcześniej wskazano, w oparciu o przepisy ustawy o samorządzie gminnym zadania własne Wnioskodawcy obejmują między innymi zadania w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
W tym stanie rzeczy należy stwierdzić, iż podejmowane przez Wnioskodawcę inwestycje w postaci budowy wodociągów i kanalizacji, które zostają następnie przekazane w nieodpłatne użyczenie Przedsiębiorstwu Komunalnemu Sp. z o.o. mieszczą się w celu prowadzonej przez podatnika (Gminę) działalności gospodarczej. Zatem przesłanka wynikająca z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nie zostanie spełniona, co wyklucza uznanie tej czynności za odpłatną w świetle ww. przepisu.
Zatem stwierdzenia wymaga, że nieodpłatne przekazanie do użytkowania nowo wybudowanych wodociągów i kanalizacji będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
W konsekwencji powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa St. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IBPP3/443-926/13/EJ
IBPP2/443-602/13/AMP | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-536/13-2/LK | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-508/13-8/OS | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-554/13/HK | Interpretacja indywidualna