Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbii-1-415-537-14-ml
Timestamp: 2017-10-18 07:16:14
Legal References Found: art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 9
 art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 1
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22

Document Content:
IBPBII/1/415-537/14/MŁ | Interpretacja indywidualna
Czy istnieje możliwość zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu o jakiej mówi art. 22 ust. 9 pkt 3 w odniesieniu do wynagrodzenia, które będzie przejawem pracy twórczej o indywidualnym charakterze, przy czym do pozostałego przychodu tzn. za pracę nie mającą charakteru pracy twórczej, koszty uzyskania przychodu określone będą na podstawie art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo ze pracodawca w PIT-11 nie wykazuje kosztów uzyskania przychodu przysługujących pracownikowi z tytułu wykonywania pracy twórczej?
IBPBII/1/415-537/14/MŁinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 czerwca 2014 r. (data wpływu do Biura – 25 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 25 czerwca 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca będzie zatrudniony w firmie projektowej na podstawie umowy o pracę na stanowisku projektanta instalacji sanitarnych. Będzie zajmował się projektowaniem w zakresie instalacji wodociągowych, kanalizacyjnych, gazowych, grzewczych, hydrantowych, tryskaczowych i innych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. „Prawo budowlane”. Projektowane przez niego instalacje i urządzenia będą stanowić opracowania samodzielne oraz będą związane z utworami architektonicznymi i architektoniczno-urbanistycznymi.
Wnioskodawca będzie wykonywał kompleksową dokumentację projektową obejmującą wszystkie etapy przygotowania inwestycji: analizy, koncepcję projektową, projekt budowlany, projekt przetargowy i wykonawczy. Każdy z wykonywanych przez niego projektów będzie rozpatrywany i opracowywany indywidualnie, dlatego każdy z nich będzie wykazywał cechy niepowtarzalności wykonywanego dzieła niezbędne do uznania go za przedmiot prawa autorskiego. W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z pełnionego stanowiska będzie samodzielnie i twórczo uczestniczyć w procesie projektowania instalacji oraz urządzeń infrastruktury technicznej stając się tym samym współtwórcą całego dzieła, co – w rozumieniu art. 9 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych – (Dz.U. z 2006 r., Nr 90, poz. 631, ze zm.) – pozwalać będzie na przypisanie mu statusu twórcy utworu.
Będąc autorem projektów instalacji, urządzeń i infrastruktury technicznej będzie posiadał prawa autorskie do tych projektów, które na mocy postanowień zawartych w umowie o pracę przenoszone będą na rzecz pracodawcy. Za wykonaną pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy będzie otrzymywał wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę. Wykonanie każdego dzieła będzie ściśle określone przez pracodawcę w ramach czasowych. Każdy z opracowywanych projektów będzie wymagał twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia, dlatego też projekty te będą stanowić przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy. Biuro projektowe, w którym Wnioskodawca ma pracować będzie prowadzić komputerowe rozliczenie czasu pracy poszczególnych pracowników. Ewidencja ta pozwoli jednoznacznie określić ile czasu pracownik poświęcił w regulaminowym czasie na prace projektowo-twórcze a ile na prace nie związane z pracą twórczą czyli inne obowiązki pracownicze. Ewidencja ta określi, jaką część przychodu będzie stanowić wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonywanego w wyniku pracy twórczej dzieła.
Czy w przypadku Wnioskodawcy będzie istniała możliwość zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wynagrodzenia, które Wnioskodawca będzie otrzymywał za wykonane prace, określonego i udokumentowanego na podstawie raportu z komputerowej ewidencji czasu pracy, jako wynagrodzenia za prace będące przejawem pracy twórczej o indywidualnym charakterze; przy czym do pozostałego przychodu tzn. za pracę nie mającą charakteru pracy twórczej, koszty uzyskania przychodu określone będą na podstawie art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo że pracodawca w PIT-11 nie wykazuje kosztów uzyskania przychodu przysługujących pracownikowi z tytułu wykonywania pracy twórczej...
Wnioskodawca wskazał, że pytanie dotyczyć będzie okresu od 2014 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, na postawione powyżej pytanie odpowiedź powinna być twierdząca, dająca możliwość zastosowania 50 % stawki kosztów uzyskania przychodu w odniesieniu do części całkowitego wynagrodzenia jakie zostało określone w umowie o pracę.
Warunkiem dokonania wskazanej we wniosku kwalifikacji przychodu w kontekście zastosowania odpowiednich przepisów dotyczących kosztów ich uzyskania jest możliwość dokładnego i kwotowego ustalenia wysokości wynagrodzenia tytułem korzystania z praw autorskich do powstałych w wyniku tworzenia projektów w stosunku do całkowitego wynagrodzenia za pracę. Projekty, które będzie wykonywał Wnioskodawca w ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z umowy o pracę wymagają twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia będąc przejawem pracy twórczej o indywidualnym charakterze, w związku z tym stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
W opinii Wnioskodawcy zastosowanie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu tytułem korzystania z praw autorskich do powstałych w wyniku tworzenia projektów jest zasadne.
W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostały określone źródła przychodów, gdzie między innymi w pkt 1 wymienia się: stosunek służbowy, stosunek pracy,w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
praca wykonywana przez pracownika, jest przedmiotem prawa autorskiego, a więc spełnia przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca stwierdza, że będzie zatrudniony w firmie projektowej na podstawie umowy o pracę na stanowisku projektanta instalacji sanitarnych. Będzie zajmował się projektowaniem w zakresie instalacji wodociągowych, kanalizacyjnych, gazowych, grzewczych, hydrantowych, tryskaczowych i innych. Projektowane przez niego instalacje i urządzenia będą stanowić opracowania samodzielne oraz będą związane z utworami architektonicznymi i architektoniczno – urbanistycznymi. Będzie wykonywał kompleksową dokumentację projektową obejmującą wszystkie etapy przygotowania inwestycji: analizy, koncepcję projektową, projekt budowlany, projekt przetargowy i wykonawczy. Każdy z nich będzie wykazywał cechy niepowtarzalności wykonywanego dzieła niezbędne do uznania go za przedmiot prawa autorskiego.
W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z pełnionego stanowiska Wnioskodawca będzie samodzielnie i twórczo uczestniczyć w procesie projektowania instalacji oraz urządzeń infrastruktury technicznej stając się tym samym współtwórcą całego dzieła co na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych pozwalać będzie na przypisanie mu statusu twórcy utworu.
Będąc autorem projektów instalacji, urządzeń i infrastruktury technicznej Wnioskodawca będzie posiadał prawa autorskie do tych projektów, które na mocy postanowień zawartych w umowie o pracę przenoszone będą na rzecz pracodawcy. Za wykonaną pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy, Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę. Wykonanie każdego dzieła będzie ściśle określone przez pracodawcę w ramach czasowych. Każdy z opracowanych projektów będzie wymagał twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia dlatego też projekty te będą stanowić przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu cytowanej wyżej ustawy.
Uwzględniając powyższe, wskazać należy, iż 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy mogą zostać zastosowane do przychodów uzyskiwanych w ramach umowy o pracę. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym koszty te znajdą zastosowanie do tej części wynagrodzenia, która będzie przysługiwała Wnioskodawcy za pracę twórczą wykonywaną przez niego w ramach obowiązków pracowniczych, o ile istotnie praca wykonywana przez niego będzie twórcza, tzn. niepowtarzalna oraz jej efekt spełnia przesłanki utworu, określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tym samym skoro istotnie, jak wskazuje Wnioskodawca – jego praca będzie miała charakter twórczy i jej efekty będą przedmiotem prawa autorskiego, z umowy o pracę będzie wynikało, iż Wnioskodawca przekazuje prawa majątkowe na rzecz pracodawcy a na podstawie prowadzonych w zakładzie pracy systemów ewidencyjnych będzie można ustalić jaka część wynagrodzenia dotyczy działalności twórczej Wnioskodawcy, to Wnioskodawca będzie mógł zastosować 50% koszty uzyskania przychodu w stosunku do tej części wynagrodzenia, która faktycznie będzie przychodem z tytułu wykonywania działalności o charakterze twórczym, tj. z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów, z uwzględnieniem limitu określonego w treści art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym w postępowaniu podatkowym, to na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek udowodnienia, iż istotnie przychody, do których zastosuje 50% koszty uzyskania przychodu są przychodami z tytułu praw autorskich. Zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu będzie możliwe nawet wówczas gdy pracodawca w PIT-11 nie wykaże podwyższonych kosztów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBII/1/415-537/14/MŁ