Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/ibpp3-4512-792-15-as
Timestamp: 2017-09-19 11:49:48
Legal References Found: art. 14
 art. 111
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 86
 art. 99
 art. 99
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3531
 art. 659
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 96
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 96

Art. 96
 art. 99
 art. 15
 art. 130
 art. 133

Art. 99
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 99
 art. 146
 art. 99
 art. 96
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 113
 art. 113
 art. 96
 art. 43
 art. 82
 art. 86
 art. 96
 art. 86
 art. 88
 art. 47

Document Content:
IBPP3/4512-792/15/AŚ | Interpretacja indywidualna
-zwolnienie od podatku VAT najmu lokalu na cele mieszkaniowe
-brak obowiązku ewidencji sprzedaży wskazanych usług za pomocą kasy rejestrującej
-prawo do odliczenia podatku VAT zawiązanego z lokalem wynajmowanym na cele inne niż mieszkaniowe
-brak obowiązku składania deklaracji VAT-7 w przypadku wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych z podatku VAT oraz obowiązku złożenia deklaracji VAT-7 w przypadku wynajęcia lokalu na cele inne niż mieszkaniowe
IBPP3/4512-792/15/AŚinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 października 2015 r. (data wpływu 28 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z 13 stycznia 2016 r. (data wpływu 19 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia od podatku VAT najmu lokalu na cele mieszkaniowe
braku obowiązku ewidencji sprzedaży wskazanych usług za pomocą kasy rejestrującej
prawa do odliczenia podatku VAT zawiązanego z lokalem wynajmowanym na cele inne niż mieszkaniowe
braku obowiązku składania deklaracji VAT-7 w przypadku wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych z podatku VAT oraz obowiązku złożenia deklaracji VAT-7 w przypadku wynajęcia lokalu na cele inne niż mieszkaniowe
W dniu 28 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku obowiązku składania deklaracji VAT-7 w przypadku wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych z podatku VAT oraz obowiązku złożenia deklaracji VAT-7 w przypadku wynajęcia lokalu na cele inne niż mieszkaniowe.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 13 stycznia 2016 r. (data wpływu 19 stycznia 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 7 stycznia 2016 r. znak: IBPP3/4512-792/15/AŚ.
Wnioskodawca jest właścicielem, wraz z małżonką, kilku nabytych lokali mieszkalnych. Z dniem 1 stycznia 2016 r. roku Wnioskodawca ma zamiar prowadzić działalność gospodarczą w przedmiocie ich najmu. Tym samym Wnioskodawca wniesie oświadczeniem, te lokale do tej działalności i ujmie je w rejestrze środków trwałych.
Wnioskodawca zamierza podpisać umowę z firmą, która zajmie się wyszukiwaniem najemców oraz opieką nad lokalami.
Wnioskodawca w umowach najmu zamierza umieścić klauzule „najem tylko na cele mieszkaniowe”.
Gdyby się okazało, że lokal może być wynajęty ale na inne cele np. na działalność gospodarczą, to klauzula ta nie zostanie umieszczona w umowie.
Chociaż wystąpi pośrednik w postaci firmy wyszukującej najemców, nadal będą to usługi związane z wynajmem mieszkań.
Najemcą może być osoba fizyczna lub osoba prawna, w przedmiocie najmu, na cele mieszkaniowe, będzie to zwolnione z podatku VAT.
Dla osób fizycznych Wnioskodawca również będzie wystawiał faktury.
Przelew czynszu będzie dokonywany na konto bankowe.
Wnioskodawca nie będzie rejestrował obrotu w kasie fiskalnej.
W przypadku wystąpienia najmu na inne cele, Wnioskodawca dokona w fakturze naliczenia podatku VAT, a tym samym upoważni to Wnioskodawcę do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach związanych z tą nieruchomością.
W związku z tym, Wnioskodawca nie wie kto będzie najemcą, dokona zgłoszenia rejestracyjnego.
W piśmie z 13 stycznia 2016 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:
Umowa najmu będzie zawierana pomiędzy wynajmującym, czyli właścicielem lokalu a osobą pragnąca wynająć mieszkanie, czyli przyszłym najemcą.
Pośrednik nie będzie stroną w wynajmie. On tylko ma wyszukać przyszłego najemcę. Od tej usługi, usługi pośrednictwa, pobierze prowizję. Prowizję tą obliczy na bazie kwoty czynszu, który zostanie ustalony. A czynsz będzie zależał od długości najmu i lokalizacji nieruchomości.
Wnioskodawca nie jest zainteresowany wynajmem krótkotrwałym. Tego typu usługi generują duże koszty utrzymania mieszkania i niosą ze sobą ryzyko jego dewastacji. Wnioskodawca jest zainteresowany tylko wynajmem na 12-24 miesiące.
Usługi, które zamierza świadczyć Wnioskodawca, mieszczą się w dziale 68 klasyfikacji PKWiU z rozwinięciem do kodu 68.20.11.0 „wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi”.
Świadczenie usług najmu dla wszystkich najemców, również dla tych wymienionych w art. 111 ustawy o VAT (czyli osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej), będzie obligowało do przelewu wszelkich zobowiązań na konto bankowe Wnioskodawcy. Przyjmowaniem gotówki Wnioskodawca nie jest zainteresowany chociażby dlatego, iż nieruchomości znajdują się poza miejscem jego zamieszkania.
Każda nieruchomość będzie zidentyfikowana według lokalizacji tj. według adresu i numeru nieruchomości. To oznaczenie będzie stałe. Numery umów będą się zmieniać, natomiast ww. oznakowanie nie. Przelew bankowy posiada możliwość opisu.
Wszystkie usługi najmu będą dokumentowane fakturami VAT, bez względu na to kim jest odbiorca.
Wnioskodawca nie dokonał jeszcze rejestracji jako podatnik, gdyż jeszcze lokale nie są przygotowane do wynajmu.
Gdy Wnioskodawca będzie się rejestrował, wybierze zwolnienie na bazie art. 113 ust. 9, gdyż nie przewiduje, aby w tym roku uzyskał przychód zbliżony do kwoty 150.000,00 pln. W związku z tym Wnioskodawca złoży pisemne zawiadomienie o którym mowa w art. 113 ust. 4.
Gdyby oferta wynajmu została przyjęta przez osobę na inne cele niż mieszkaniowe wtedy, taka usługa będzie podlegała opodatkowaniu w wysokości 23%, do wartości netto doliczany będzie VAT, który będzie podlegał wpłacie do US.
Czy korzystając z pośrednika w wynajmie lokali na cele mieszkaniowe nadal usługa najmu będzie zwolniona z VAT...
Czy wystawianie faktur wszystkim najemcom zwolni Wnioskodawcę, przy przekroczeniu obrotu 20.000 zł ze stosowania kasy fiskalnej...
Czy opodatkowując usługę najmu danego lokalu na inne cele niż mieszkaniowe upoważni Wnioskodawcę do dokonania odliczenia VAT związanego z zakupami przynależnymi do tego lokalu...
Czy deklarację VAT po raz pierwszy Wnioskodawca może złożyć dopiero po wystawieniu pierwszej faktury z podatkiem VAT, czy też deklarację VAT-7 Wnioskodawca musi składać od momentu rejestracji jako podatnik, z wypełnieniem poz. nr 10...
Korzystanie z pośrednika w najmie nie zmienia przedmiotu usługi, a więc Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z art. 43 ust. 1 pkt 36.
Nie zmienia zakresu usługi także forma prawna wynajmującego, gdyż przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju lub formy prawnej najmującego.
Nawet po przekroczeniu limitu 20.000 zł obrotu Wnioskodawca nie będzie musiał stosować kasy fiskalnej, gdyż cały obrót będzie udokumentowany fakturami.
Na podstawie art. 86, jeśli usługa będzie podlegała opodatkowaniu, ze względu na to iż lokal będzie wynajmowany na inne cele niż mieszkaniowe, będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego uzyskanego przy zakupach usług związanych z tym lokalem.
Jako podatnik zarejestrowany, ale świadczący usługi zwolnione z VAT, Wnioskodawca nie będzie musiał składać deklaracji VAT-7 umocowany art. 99 ustęp 1 pkt 7 ustawy o VAT.
Na bazie również art. 99, gdyby Wnioskodawca wynajął lokal na inne cele niż mieszkaniowe, wynajem byłby opodatkowany podatkiem VAT, to jako podatnik czynny Wnioskodawca musiałby złożyć deklaracje VAT-7 z wpisem w wierszu 10 oraz 19/20.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w ww. art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
W myśl art. 43 ust. 20 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36 nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy (tj. usług związanych z zakwaterowaniem PKWiU-55).
Z powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkalne. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Przy czym przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i od podmiotu nabywającego tę usługę.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że usługa najmu nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, pod warunkiem łącznego spełnienia przesłanek co do podmiotu, przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik podatku VAT będzie mógł zatem skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi, jeśli umowa najmu w swojej treści zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych. Powyższe dotyczy zarówno umów najmu zawieranych pomiędzy wynajmującym a najemcą, jak również umów zawieranych przez pośrednika.
Zaznacza się, że kwestię zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.). Zasada swobody umów zapisana jest w art. 3531 Kodeksu cywilnego, w świetle którego strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania podatkiem VAT bądź zwolnienia od tego podatku usługi najmu lokalu mieszkalnego na rzecz najemcy.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w analizowanej sprawie dochodzić będzie pomiędzy właścicielem lokalu (Wnioskodawcą), a najemcą za pomocą pośrednika do usługi najmu lokali, stanowiących lokale mieszkalne, które będą wynajmowane na cele mieszkaniowe lub na inne cele niż mieszkaniowe. Wnioskodawca w umowach najmu zamierza umieścić klauzule „najem tylko na cele mieszkaniowe”. Gdyby się okazało, że lokal może być wynajęty ale na inne cele np. na działalność gospodarczą, to klauzula ta nie zostanie umieszczona w umowie. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że gdyby oferta wynajmu została przyjęta przez osobę na inne cele niż mieszkaniowe wtedy, taka usługa będzie podlegała opodatkowaniu w wysokości 23%, do wartości netto doliczany będzie VAT, który będzie podlegał wpłacie do US. Wnioskodawca nie jest zainteresowany wynajmem krótkotrwałym. Wnioskodawca jest zainteresowany tylko wynajmem na 12-24 miesiące. Jak wskazał Wnioskodawca, usługi, które zamierza świadczyć mieszczą się w dziale 68 klasyfikacji PKWiU z rozwinięciem do kodu 68.20.11.0 „wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi”.
Biorąc pod uwagę zacytowane przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że w odniesieniu do usług wynajmu lokali mieszkalnych na podstawie umów, w których zawarta będzie klauzula „najem tylko na cele mieszkaniowe”, usługa wynajmu spełniać będzie przesłankę dotyczącą charakteru wynajętych lokali, jak również będzie spełniona przesłanka mieszkaniowego celu wynajmu tych lokali. Zatem usługa ta korzystać będzie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast, w przypadku gdy Wnioskodawca wynajmie lokale mieszkalne na cele inne niż mieszkaniowe, usługa ta nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT.
korzystanie z pośrednika w najmie nie zmienia przedmiotu usługi, a więc Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z art. 43 ust. 1 pkt 36
nie zmienia zakresu usługi także forma prawna wynajmującego, gdyż przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju lub formy prawnej najmującego
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących obowiązku ewidencjonowania wskazanych przez Wnioskodawcę usług za pomocą kasy rejestrującej należy zauważyć, że obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy o VAT. W myśl ust. 1 tego przepisu, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz regulacje wynikające z art. 111 ustawy należy zauważyć, że w odniesieniu do usług najmu lokali mieszkalnych dla osób prawnych Wnioskodawca nie ma obowiązku rejestracji tych usług za pomocą kasy rejestrującej, ze względu na status nabywcy.
Stosownie do art. 111 ust. 3a pkt 1, podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani – dokonywać ewidencji każdej sprzedaży oraz wydruku paragonu fiskalnego lub faktury VAT z każdej sprzedaży, jak również wydawać oryginał wydrukowanego dokumentu nabywcy.
W obecnym stanie prawnym od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje w tym zakresie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2014 r. poz. 1544).
Stosownie do zapisu § 2 ust. 1 tego rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
W poz. 26 tego załącznika wymieniono wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKWiU ex 68.20.1).
W przypadku podatników dokonujących dostawy towarów lub świadczenia usług, o których mowa w poz. 21, 26, 27 i 49 załącznika do rozporządzenia, zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli dostawa towarów i świadczenie usług w całości zostały udokumentowane fakturą (§ 2 ust. 2 ww. rozporządzenia).
Na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r. podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.
Zatem w sytuacji, gdy świadczone przez Wnioskodawcę usługi najmu lokali mieszkalnych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, sklasyfikowane według PKWiU w grupowaniu 68.20.1, będą w całości dokumentowane fakturami VAT, usługi te będą korzystały do dnia 31 grudnia 2016 r. ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 i 2 w powiązaniu z poz. 26 ww. rozporządzenia.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy do pytania drugiego, zgodnie z którym nawet po przekroczeniu limitu 20.000 zł obrotu Wnioskodawca nie będzie musiał stosować kasy fiskalnej, gdyż cały obrót będzie udokumentowany fakturami, jest prawidłowe.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących braku obowiązku składania deklaracji VAT-7 w przypadku wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych z podatku VAT oraz obowiązku złożenia deklaracji VAT-7 w przypadku wynajęcia lokalu na cele inne niż mieszkaniowe należy zauważyć, że zgodnie z art. 96 ust. 3 ww. ustawy, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
W myśl art. 96 ust. 4, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
Art. 96 ust. 5 ww. ustawy stanowi, że jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
Na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy – podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
Art. 99 ust. 7 ww. ustawy stanowi, że przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113, oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, chyba że:
W świetle art. 99 ust. 14 ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ustawie o VAT, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku.
Powyższa delegacja została zrealizowana przez wydanie rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług z dnia 18 czerwca 2015 r. (Dz.U. z 2015 r., poz. 914 ze zm.), obowiązujące od 1 lipca 2015 r.
Zgodnie z załącznikiem nr 4 do ww. rozporządzenia, będącym objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D) w części C. deklaracji rozliczanie podatku należnego, w poz. 10 deklaracji VAT-7(15) wykazuje się wartość dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, zwolnionych od podatku na podstawie ar. 43 lub ar. 82 ustawy. Natomiast w wierszu 6 „Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 22% albo 23%” w poz. 19 wykazuje się podstawę opodatkowania transakcji opodatkowanych stawką, o której mowa w art. 146a pkt 1 ustawy, tj. stawką 23%, a w poz. 20 – podatek należny od tych transakcji. W wierszu tym wykazuje się również transakcje opodatkowane wg stawki 22% (podstawa opodatkowania i podatek należny), jeżeli zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, wystąpił taki przypadek, a także uwzględniane są korekty takich transakcji, jeżeli mają wpływ na rozliczenie podatku należnego w okresie, za który składana jest deklaracja.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz zacytowane przepisy należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że jako podatnik zarejestrowany, ale świadczący usługi zwolnione z VAT, zgodnie z art. 99 ust. 7 ustawy o VAT nie będzie miał obowiązku składania deklaracji VAT-7.
Należy zauważyć, że przed dokonaniem pierwszej czynności opodatkowanej – wynajem lokali na cele inne niż mieszkaniowe, zgodnie z art. 96 ust. 5 pkt 1 Wnioskodawca będzie zobowiązany do aktualizacji zgłoszenia. W takim przypadku Wnioskodawca zobowiązany będzie do złożenia deklaracji VAT-7, wykazując odpowiednio:
w poz. 10 wartość czynności zwolnionych od podatku VAT
w poz. 19 podstawę opodatkowania transakcji opodatkowanych stawką 23%
w poz. 20 podatek należny o czynności wykazanych w poz.19.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy do pytania czwartego jest prawidłowe. Należy jednocześnie zaznaczyć, że Wnioskodawca wywodzi prawidłowy skutek prawny odnośnie braku obowiązku składania deklaracji VAT-7 w przypadku świadczenia usług zwolnionych z VAT, jednakże podstawą braku tego obowiązku będzie inna norma prawna niż wskazana przez Wnioskodawcę.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących prawa do odliczenia podatku VAT zawiązanego z lokalem wynajmowanym na cele inne niż mieszkaniowe należy zauważyć, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca ma zamiar prowadzić działalność gospodarczą w przedmiocie najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca nie dokonał jeszcze rejestracji jako podatnik, gdyż jeszcze lokale nie są przygotowane do wynajmu. Gdy Wnioskodawca będzie się rejestrował, wybierze zwolnienie na bazie art. 113 ust. 9, gdyż nie przewiduje, aby w tym roku uzyskał przychód zbliżony do kwoty 150.000,00 pln. W związku z tym Wnioskodawca złoży pisemne zawiadomienie o którym mowa w art. 113 ust. 4. W przypadku wystąpienia najmu na inne cele, Wnioskodawca dokona w fakturze naliczenia podatku VAT.
Jak już wskazano wyżej, Wnioskodawca zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony – na podstawie art. 96 ust. 5 pkt 1 – będzie obowiązany przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży do aktualizacji tego zgłoszenia.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz regulacje wynikające z art. 86 ustawy stwierdzić należy, że w przypadku najmu przez Wnioskodawcę lokali mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe, która to usługa będzie opodatkowana podatkiem VAT – po aktualizacji zgłoszenia, o którym mowa w art. 96 ust. 5 pkt 1 ustawy – Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego uzyskanego przy zakupach usług związanych z tym lokalem. Zostaną bowiem spełnione w takiej sytuacji przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zawiązku z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT. Wnioskodawca będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy do pytania trzeciego jest prawidłowe.
Należy zaznaczyć, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
IPPP2/4512-1085/15-2/JO | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-719/15-3/KR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa rejestrująca > IBPP3/4512-792/15/AŚ