Source: http://www.serwisbudzetowy.pl/artykul,1957,15388,potracenie-podatku-u-zrodla-z-wynagrodzenia-naleznego.html
Timestamp: 2018-09-20 20:39:40
Legal References Found: art. 21
 art. 22
 art. 26
 art. 21
 art. 22
 art. 30

Document Content:
Potrącenie podatku u źródła z wynagrodzenia należnego kontrahentowi zagranicznemu – www.serwisbudzetowy.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Instytucje kultury » Potrącenie podatku u źródła z wynagrodzenia należnego kontrahentowi zagranicznemu
Jesteśmy instytucją kultury. Podpisaliśmy z belgijskim podmiotem, posiadającym osobowość prawną, umowę na wykonanie usługi, na co otrzymaliśmy fakturę. Nie otrzymaliśmy certyfikatu rezydencji zagranicznego podmiotu, w związku z czym, płacąc wynagrodzenie potrąciliśmy podatek u źródła w wysokości 20%. Jak powinniśmy ująć te kwoty w ewidencji księgowej?
Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 updop są obowiązane, jako płatnicy, pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat (por. art. 26 ust. 1 updop). Przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (por. art. 21 ust. 2 i art. 22a updop). Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
Jeżeli polski podmiot nie posiada certyfikatu rezydencji zagranicznego podmiotu, to nie może zastosować regulacji przyjętych we właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jest on wówczas zobowiązany pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od tych dochodów według stawki przewidzianej w przepisach krajowych. W takim przypadku kwota wypłacona kontrahentowi zagranicznemu zostanie pomniejszona o potrącony podatek.
Ewidencja potrącenia tzw. podatku u źródła w księgach rachunkowych jednostki będącej płatnikiem tego podatku może przebiegać następującymi zapisami:
1) potrącenie zryczałtowanego podatku dochodowego (tzw. podatku u źródła)
z wynagrodzenia należnego kontrahentowi zagranicznemu:
(w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu podatku u źródła),
2) kwota zapłacona kontrahentowi pomniejszona o pobrany podatek:
- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący" lub 13-1 "Rachunek walutowy",
3) przelew zryczałtowanego podatku dochodowego na konto urzędu
skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych:
Co istotne, podatek ten jest przekazywany przez płatnika na rachunek właściwego urzędu skarbowego w złotych polskich. Natomiast kwota wynagrodzenia, którą płatnik wypłaca zagranicznemu kontrahentowi, wyrażona jest najczęściej w walucie obcej. Wobec tego wypłacając wynagrodzenie zagranicznemu kontrahentowi, które podlega obowiązkowi poboru podatku u źródła, płatnik zobowiązany jest do przeliczenia kwoty tego wynagrodzenia na złote. Niestety ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie reguluje wprost sposobu przeliczania na złote przychodów nierezydenta.
Organy podatkowe uznają natomiast, że na potrzeby obliczenia tego podatku przychód w walucie obcej, od którego podatek ten jest pobierany, powinien być przeliczony na złote według kursu średniego Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania wypłaty na rzecz nierezydenta (por. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 kwietnia 2015 r., nr IBPBI/2/4510-53/15/MS).
Warto przy tym podkreślić, iż w księgach rachunkowych jednostki (będącej płatnikiem podatku u źródła) ewidencja zobowiązania wobec kontrahenta zagranicznego, jak i zapłata tego zobowiązania, odbywa się na zasadach ogólnych. Oznacza to, że jeśli są one wyrażone w walucie, to do ich przeliczenia na złote dla celów bilansowych stosuje się zasady określone w art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości. W myśl tego przepisu, transakcje w walutach obcych ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia odpowiednio po kursie:
Ewidencja podatku u źródła w księgach jednostki będącej jego płatnikiem
Instytucja kultury podpisała umowę na wykonanie usługi z belgijskim podmiotem posiadającym osobowość prawną. Za wykonaną usługę instytucja otrzymała fakturę wystawioną 19 maja 2017 r. na kwotę: 9.750 EUR.
Instytucja nie otrzymała certyfikatu rezydencji zagranicznego podmiotu, w związku z czym z wynagrodzenia należnego kontrahentowi zagranicznemu potrąciła zryczałtowany podatek dochodowy (tzw. podatek u źródła) w wysokości 20%, tj.: 1.950 EUR. Zapłata wynagrodzenia w kwocie: 7.800 EUR nastąpiła 8 czerwca 2017 r. z konta walutowego. Do wyceny rozchodu środków z walutowego rachunku bankowego instytucja stosuje kurs średni ogłoszony dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień zapłaty.
Dla celów bilansowych, do wyceny transakcji jednostka przyjęła średni kurs NBP:
a) z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury przez zagranicznego kontrahenta, tj. kurs z 18 maja 2017 r., który wynosił: 4,2200 zł/EUR;
b) z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty, tj. kurs z 7 czerwca 2017 r., który wynosił: 4,1943 zł/EUR.
Do ewidencji kosztów działalności operacyjnej instytucja kultury stosuje wyłącznie konta zespołu 4. W przykładzie pominięto kwestię ustalenia różnic kursowych od własnych środków pieniężnych.
1. FZ - faktura za stworzenie autorskiej aranżacji wystawy: 9.750 UER × 4,2200 zł/EUR = 41.145,00 zł 40-2 21
2. PK - potrącenie podatku u źródła z wynagrodzenia należnego kontrahentowi zagranicznemu: 1.950 EUR × 4,1943 zł/EUR = 8.178,89 zł 21 22
3. WB - zapłata wynagrodzenia kontrahentowi zagranicznemu:
7.800 EUR × 4,1943 zł/EUR = 32.715,54 zł 21 13-1
4. PK - rozliczenie różnic kursowych powstałych na rozrachunkach: 9.750 EUR × (4,2200 zł/EUR - 4,1943 zł/EUR) = 250,57 zł 21 75-0
5. WB - zapłata podatku u źródła na konto urzędu skarbowego 8.178,89 zł 22 13-0