Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienie-z-podatku-akcyzowego/ibpp4-443-585-12-lg
Timestamp: 2018-11-17 06:26:22
Legal References Found: art. 14
 art. 492
 art. 493
 art. 90
 art. 32
 art. 31
 art. 31
 art. 91
 art. 493
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 492
 art. 494
 art. 90
 art. 492
 art. 2
 art. 32
 art. 32
 art. 16
 art. 32
 art. 90
 art. 32
 art. 32
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 47

Document Content:
♦ › Zwolnienie z podatku akcyzowego › IBPP4/443-585/12/LG
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 13 marca 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2012r. (data wpływu 27 grudnia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie prawa do zachowania zwolnienia z akcyzy po połączeniu spółek – jest prawidłowe.
W dniu 27 grudnia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie prawa do zachowania zwolnienia z akcyzy po połączeniu spółek.
„A” Spółka Akcyjna (dalej: Spółka, Spółka Przejmująca, Wnioskodawca) zajmuje się produkcją energii elektrycznej, w związku z podjętymi działaniami, Spółka planuje przejąć poprzez połączenie:
„B” Spółka Akcyjna, która jest elektrociepłownią, zajmującą się produkcją ciepła i energii elektrycznej w skojarzeniu - jest podatnikiem podatku akcyzowego;
„C” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie jest podatnikiem podatku akcyzowego oraz
„D” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie jest podatnikiem podatku akcyzowego (dalej Spółki Przejmowane).
Jako Spółka Przejmująca, wystąpi Wnioskodawca, pozostałe spółki zostaną przejęte poprzez łączenie. Spółka przejmująca zmieni również nazwę z dotychczasowej „A” S.A. na nową nazwę: „E” Spółka Akcyjna. Ze zmianą nazwy nastąpi również zmiana siedziby Spółki Przejmującej z miasta X na Y. Spółki Przejmowane zostaną Oddziałami Spółki Przejmującej – np. „B” S.A. - zostanie jako zakład produkcyjny z nową nazwą „F” S.A. oznaczona jako Oddział Z. Z uwagi na fakt połączenia spółek zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy Kodeksu spółek handlowych z dnia 15 września 2000r. (Dz. U. z 2000r. Nr 94 poz. 1037) Spółka „B” S.A. - podobnie jak pozostałe Spółki Przejmowane ulegnie rozwiązaniu art. 493 § 1 KSH.
W wyniku połączenia powstanie Spółka posiadająca siedzibę w Y mająca swoje zakłady (oddziały) produkcyjne zlokalizowane w Z - elektrociepłownia i w Y - elektrownia.
Wnioskodawca jako podmiot zużywający wyroby energetyczne (olej opałowy, inny niż określony w art. 90 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym) w procesie produkcji energii elektrycznej prowadzi ewidencję wyrobów energetycznych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie w formie papierowej (zgodnie z § 10 pkt 1 lit a rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego w związku z art. 32 ust 5 oraz ust. 5- 8 ustawy o podatku akcyzowym). Jednocześnie z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca zużywa wyroby węglowe oznaczone kodem CN 2701 na cele uprawniające do zwolnienia zgodnie z art. 31a ust. 2 pkt 1, pkt 8-9 ustawy o podatku akcyzowym prowadzi w formie papierowej ewidencję zużywanych wyrobów węglowych na podstawie art. 31a ust. 4 w związku z § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy (Dz. U. z 2010r. Nr 160, poz 1075 z późn. zm.). Ponadto zgodnie z art. 91 ust. l ustawy o podatku akcyzowym w związku z rozporządzeniem Ministra finansów dnia 24 lutego 2009r. w sprawie ewidencji energii elektrycznej (Dz. U. z 2009r. Nr 32, poz. 243 z późn. zm.) prowadzi w formie pisemnej ewidencję energii elektrycznej. Poza Wnioskodawcą - takie ewidencje prowadzi również „B”, Spółka która zostanie połączona z Wnioskodawcą. Ponadto „B” prowadzi również ewidencję papierową zużywanych olejów smarowych, pozostałych o kodach CN 2710 19 71 -83 i 2710 19 87-99 dla potrzeb zwolnienia.
W związku z faktem przejęcia przez Wnioskodawcę poprzez połączenie „B” S.A. podatnika podatku akcyzowego, prowadzącego ewidencje, o których mowa powyżej, a które są wymagane do zachowania zwolnienia w podatku akcyzowym oraz w związku ze zmianą nazwy i siedziby Spółki Przejmującej co jest skorelowane ze zmianą właściwości miejscowej naczelnika urzędu celnego Spółka powzięła następujące wątpliwości:
Czy prowadzone przez Wnioskodawcę ewidencje papierowe zachowują ważność także po połączeniu Spółek i zmianie nazwy oraz siedziby...
Czy prowadzone ewidencje papierowe przez „B” (podmiot przejmowany - który zgodnie z art. 493 § 1 KSH ulegnie rozwiązaniu) będą ważne jeśli zmianie ulegnie podmiot prowadzący te ewidencje...
W przypadku udzielenia negatywnej odpowiedzi na pytania nr 1 albo 2 lub oba łącznie, czy właściwe będzie uprzednie przygotowanie ewidencji papierowych bez pieczęci firmowej aby po fakcie połączenia na bieżąco prowadzić odpowiednie ewidencje...
W powołanych przepisach wykonawczych do ustawy o podatku akcyzowym brak jest norm dyspozycyjnych nakazujących podjęcie działań w sytuacji połączenia i zmiany nazwy i siedziby podmiotu prowadzącego ewidencję. Takich dyspozycji na pewno nie zawierają paragrafy 3-5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy dyspozycji takiej nie ma również w rozporządzeniu Ministra Finansów dnia 24 lutego 2009r. w sprawie ewidencji energii elektrycznej. W związku z powyższym zdaniem Spółki w przepisach brak jest wymagań prawnych nakładających na Spółkę obowiązek przygotowania nowych ewidencji z uwagi na zmianę nazwy i siedzibę podmiotu prowadzącego ewidencję.
Przytaczając argumentację z punktu 1 odnośnie braku w przepisach wykonawczych norm dyspozycyjnych odnośnie opisanego stanu faktycznego, Spółka stoi na stanowisku, iż prowadzone ewidencje dla potrzeb podatku akcyzowego przez „B” S.A. (podmiot przejmowany) będą aktualne i nie będą wymagały ich zamknięcia oraz konieczności przygotowania nowych dla zakładu (oddziału) w Z. Na poparcie swojego stanowiska pragniemy wskazać, iż zgodnie z art. 93 § 2 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012r. poz.749) osoba prawna łącząca się przez przejęcie innych osób prawnych wstępuje w ogół praw i obowiązków każdej z łączących się osób. Wywieść z tego przepisu można. Iż ewidencja papierowa prowadzona przed datą połączenia przez „B” (podmiot przejmowany) powinna być kontynuowana przez Wnioskodawcę - podmiot przejmujący (wstąpienie w ogół obowiązków) do końca roku - zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy - ewidencję prowadzi się dla okresów obejmujących rok kalendarzowy.
Stanowisko wskazane w pytaniu nr 1 i 2 jest prawidłowe. Zdaniem Wnioskodawcy brak jest możliwości dopełnienia wszystkich formalnych warunków związanych z wymogami zawartości ewidencji papierowej i przedstawienie jej z wnioskiem o opieczętowanie właściwemu naczelnikowi urzędu celnego. Podstawowym problemem jest brak możliwości umieszczenia pieczęci firmowej Spółki, o której mowa w § 5 ust 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy. Nadrzędnym obowiązkiem podmiotu, który jest zobligowany do prowadzenia ewidencji jest wpisywanie danych zgodnie z obowiązującymi przepisami np. § 4 ust. 2 pkt 2, cytowanego rozporządzenia - wpisów danych do ewidencji należy dokonywać niezwłocznie po otrzymaniu wyrobów zwolnionych (w przypadku Wnioskodawcy - węgiel, ciężkie oleje opałowe) nie później niż następnego dnia po ich odebraniu. Równocześnie Wnioskodawca zwraca uwagę, iż ze względu na ciągłość produkcji nie jest możliwe zaprzestanie produkcji w zakładach (oddziałach) celem dopełnienia formalności związanych ze zgłoszeniem ewidencji papierowej do właściwego urzędu celnego, lub zaprzestania przyjmowania np.: węgla, który jest podstawowym paliwem dla zakładu produkcyjnego jakim jest Wnioskodawca. Mając powyższe na uwadze Spółka prosi o potwierdzenie swojego stanowiska.
Zgodnie z art. 93 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.), osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:
W myśl art. 93 § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:
Na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).
W myśl art. 494 § 1 Kodeksu spółek handlowych, Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.
Zgodnie z opisem sprawy Wnioskodawca zajmuje się produkcją energii elektrycznej. Wnioskodawca jako podmiot zużywający wyroby energetyczne (olej opałowy, inny niż określony w art. 90 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym) w procesie produkcji energii elektrycznej prowadzi ewidencję wyrobów energetycznych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Wnioskodawca zużywa również wyroby węglowe o kodzie CN 2701 na cele uprawniające do zwolnienia prowadząc ewidencję wyrobów węglowych. Wnioskodawca prowadzi również ewidencję energii elektrycznej. Wnioskodawca zamierza przejąć nw. spółki poprzez połączenie, które nastąpi w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
„B” S.A. , która jest elektrociepłownią, produkuje ciepło i energię elektryczną w skojarzeniu, jest podatnikiem podatku akcyzowego, prowadzi ewidencje takie jakie Wnioskodawca oraz ewidencję zużywanych olejów smarowych.
„B” Sp. z o.o., która nie jest podatnikiem podatku akcyzowego.
„C” Sp. z o.o., która również nie jest podatnikiem podatku akcyzowego.
Ww. ewidencje są prowadzone w formie papierowej.
Po połączeniu Wnioskodawca jako spółka przejmująca zmieni nazwę jak również nastąpi zmiana jej siedziby.
Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011r. nr 108, poz. 626 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podmiot zużywający to podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia.
Zgodnie z art. 32 ust. 5 pkt 1, 2 i 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011r. nr 108, poz. 626 ze zm.), zwanej dalej ustawą, warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:
W myśl art. 32 ust. 6 ustawy, warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 3 i 5, jest ponadto przedstawienie przez mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie podmiotowi dostarczającemu te wyroby akcyzowe, pisemnego potwierdzenia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 3.
Na podstawie art. 32 ust. 7 ustawy, ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia.
Ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz informacje o dokumentach dostawy (art. 32 ust. 8 ustawy).
Zgodnie z § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 159, poz. 1070 ze zm.), zwalnia się od akcyzy olej opałowy, inny niż określony w art. 90 ust. 1 pkt 1 ustawy, wykorzystywany do produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 ustawy, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia czy po połączeniu spółek poprzez ich przejęcie w sytuacji wystąpienia zmiany nazwy Wnioskodawcy oraz siedziby (co spowoduje automatycznie zmianę właściwości naczelnika urzędu celnego) zachowania ważności prowadzonych ewidencji papierowych niezbędnej do zachowania warunków zwolnienia z akcyzy.
W tym miejscu należy również zwrócić uwagę na uregulowania zawarte w art. 93e ustawy, na podstawie których przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.
Z cyt. wyżej przepisu wynika, iż wszystkie przepisy dotyczące następstwa prawnego stosuje się w zakresie w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest polska, nie stanowią inaczej.
Zatem zakres sukcesji podatkowej nie jest jednolity. Ponadto sukcesja podatkowa może być ograniczona na podstawie:
innych ustaw (w tym szczególności ustaw podatkowych),
Powyższe oznacza, że aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i obowiązków, należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także innych aktów prawnych wskazanych w art. 93e Ordynacji podatkowej.
Przepisy dotyczące zwolnienia z akcyzy zawarte w rozdziale 6 działu II ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.) nie zawierają przepisów szczególnych, które uchylałby sukcesję praw i obowiązków w tym zakresie określoną w przepisach Ordynacji podatkowej.
Zatem w przedmiotowej sprawie po dokonaniu połączenia spółek poprzez ich przejęcie, gdzie Wnioskodawca będzie spółką przejmującą, prowadzone w formie papierowej ewidencje przez spółkę przejmująca jak i przejmowaną niezbędne dla zastosowania zwolnienia z akcyzy zachowają swoją ważność po czynności przejęcia spółek pomimo zmiany nazwy i siedziby Wnioskodawcy oraz właściwości naczelnika urzędu celnego. Przepisy z zakresu akcyzy nie regulują kwestii w zakresie prowadzonych ewidencji w przypadku czynności połączenia podmiotów gospodarczych z jednoczesną zmianą nazwy i siedziby. Tym samym prowadzone w formie papierowej ewidencje zachowują swoją ważność dla potrzeb zachowania zwolnienia z akcyzy.
Reasumując stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IBPP4/443-585/12/LG
Ordynacja podatkowa (ORD) › Zobowiązania podatkowe › Prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych › Osoby prawne i spółki nieposiadajace osobowości prawnej
IBPP3/443-1339/12/EJ | Interpretacja indywidualna