Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja/ibpb-1-1-4511-145-16-at
Timestamp: 2018-03-22 12:15:05
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IBPB-1-1/4511-145/16/ATinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 lutego 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 8 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych likwidacji (rozwiązania) spółki osobowej prawa handlowego, innej niż spółka komandytowo-akcyjna – jest prawidłowe.
W dniu 8 marca 2016 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych likwidacji (rozwiązania) spółki osobowej prawa handlowego, innej niż spółka komandytowo-akcyjna.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W przyszłości zostanie wspólnikiem osobowej spółki prawa handlowego innej niż spółka komandytowo-akcyjna (dalej: „Spółka”), powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka będzie kontynuatorem działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w przedmiocie m.in. działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej, a także udzielania pożyczek.
W toku działalności Spółki mogą wystąpić sytuacje, które powodować będą jej rozwiązanie. Jeśli taka sytuacja wystąpi, przeprowadzona zostanie likwidacja Spółki, a jej majątek – po spłaceniu zobowiązań oraz pozostawieniu odpowiednich kwot na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych - zostanie podzielony pomiędzy wspólników, stosownie do postanowień umowy Spółki, tj. w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku Spółki. Możliwe jest także, że rozwiązanie Spółki nastąpi bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego. Majątek Spółki przekazywany Wnioskodawcy oraz pozostałym wspólnikom w ramach procesu rozwiązania (likwidacji) stanowić mogą między innymi środki pieniężne pochodzące z realizacji wierzytelności z tytułu sprzedaży lub z tytułu odpłatnego zbycia aktywów (dalej: „Pieniądze”), wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez Spółkę na rzecz osób fizycznych lub prawnych (dalej: „Wierzytelności”) oraz udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Udziały”). Pieniądze i Wierzytelności Spółki przekazywane Wnioskodawcy będą mieć swoje źródło w przychodach opodatkowanych podatkiem dochodowym w toku działalności prowadzonej przez Spółkę bądź przychodów, które podlegały regulacjom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (na poziomie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przed jej przekształceniem w Spółkę).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PIT”) Pieniędzy, Wierzytelności oraz Udziałów, jakie zostaną mu przekazane przez Spółkę w ramach procesu jej likwidacji.
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego Pieniędzy, Wierzytelności oraz Udziałów (które zostały sfinansowane z przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym w toku działalności Spółki lub które podlegały regulacjom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (na poziomie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przed jej przekształceniem w Spółkę)), z tytułu rozwiązania (likwidacji) Spółki, której będzie wspólnikiem, nie będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu podatkowego.
Dodatkowo przepisy Ustawy PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. przewidują w art. 14 ust. 8 definicję środków pieniężnych, zgodnie z którą na potrzeby art. 14 ust. 3 pkt 10 i 11 Ustawy PIT, przez środki pieniężne rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki - z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.
Wnioskodawca podkreśla, że za poprawnością jego stanowiska przemawia nie tylko wykładnia językowa art. 14 ust. 3 pkt 10 oraz art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b Ustawy PIT, ale również ich wykładnia autentyczna. Przepisy te wprowadzone zostały ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 226, poz. 1478) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. W treści założeń do projektu ww. ustawy nowelizującej (Założenia Ministerstwa Finansów z 19 maja 2010 r. do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) można przeczytać, co następuje:
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretację indywidulaną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 30 stycznia 2015 r., Znak: IPTPB1/415-626/14-2/AG, w której Organ stwierdził, że: Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku likwidacji Spółki jawnej środków pieniężnych, w tym wierzytelności, oraz innych niż środki pieniężne składników majątku, nie spowoduje u Wnioskodawczyni powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca wskazał, że analogiczne stanowisko zaprezentował w szczególności:
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacjach indywidualnych: z 29 kwietnia 2015 r., Znak: IBPBI/1/4511-119/15/ŚS, z 2 kwietnia 2015 r., Znak: IBPBI/1/4511-11/15/SK, z 26 marca 2015 r., Znak: IBPBI/1/415-1553/14/ZK, z 13 listopada 2014 r., Znak: IBPBI/1/415-953/14/SK, z 5 sierpnia 2014 r., Znak: IBPBI/1/415-557/14/ŚS, z 23 lipca 2014 r., Znak: IBPBI/1/415-526/14/BK, z 17 czerwca 2014 r., Znak: IBPBI/1/415-386/14/JS, oraz z 17 czerwca 2014 r., Znak: IBPBI/1/415-387/14/JS,
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacjach indywidualnych: z 23 października 2014 r., Znak: IPTPB1/415-392/14-4/MD, z 26 lutego 2014 r., Znak: IPTPB1/415-655/12-6/14-5/AP oraz z 17 stycznia 2014 r., Znak: IPTPB2/415-629/13-7/KR,
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacjach indywidualnych: z 2 października 2014 r., Znak: ILPB1/415-690/14-2/AA, z 30 czerwca 2014 r., Znak: ILPB1/415-368/14-2/AP oraz z 13 maja 2014 r., Znak: IPPB1/415-246/14-2/MT.
Wnioskodawca odwołał się również do orzecznictwa sądów administracyjnych powołując przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 4 listopada 2015 r., sygn. akt I SA/Bd 694/15, w którym stwierdzono, że: treść art. 14 ust. 3 pkt 10 u.p.d.f. jest sformułowana bardzo jednoznacznie i nie zawiera pojęć nieostrych, które mogłyby być przedmiotem rozbieżnych interpretacji. Nie ustanawia także ani nie odsyła do żadnych dodatkowych warunków jego stosowania. W świetle tego przepisu, jedynym warunkiem jego zastosowania jest okoliczność, by wspólnik spółki niebędącej osobą prawną otrzymał z tytułu likwidacji takiej spółki "środki pieniężne". (...) W przekonaniu Sądu, powyższych wniosków, wypływających z gramatycznej wykładni przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10 u.p.d.f. nie może podważyć odwołanie się przez organ interpretacyjny do wykładni celowościowej.
Podobne stanowisko, zdaniem Wnioskodawcy, zaprezentował także przykładowo:
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyrokach: z 11 czerwca 2015 r., syg. akt III SA/Wa 2764/14, z 14 maja 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 2526/14 oraz z 24 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Wa 2321/14,
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyrokach: z 25 listopada 2014 r., sygn. akt I SA/Bd 947/14 oraz z 7 maja 2014 r., sygn. akt I SA/Bd 374/14,
Reasumując, zarówno wykładnia literalna jak i autentyczna art. 14 ust. 3 pkt 10 oraz art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b Ustawy PIT prowadzą do wniosku, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z rozwiązaniem (likwidacją) Spółki Pieniędzy, Wierzytelności oraz Udziałów nie będzie powodować dla niego powstania przychodu podatkowego w PIT.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie wspólnikiem spółki osobowej, innej niż spółka komandytowo-akcyjna, powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przewiduje się, że w przyszłości spółka osobowa może zostać zlikwidowana, a Wnioskodawca z tytułu tej likwidacji (rozwiązania) otrzyma pieniądze, wierzytelności oraz udziały w spółkach z o.o.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że (co do zasady) otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji (rozwiązania) spółki niebędącej osobą prawną środków pieniężnych, przez które należy rozumieć również wierzytelności wymienione w art. 14 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i niepieniężnych składników majątku, a więc innych wierzytelności oraz udziałów w spółkach z o.o., nie spowoduje u niego powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile źródłem pochodzenia tych składników nie będą dochody, które pomimo istnienia takiego obowiązku nie zostały(ną) uprzednio opodatkowane podatkiem dochodowym.
Wskazać przy tym należy, że stosownie do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanego pytania (wyznaczających zakres wniosku) przedmiotem niniejszej interpretacji była wyłącznie kwestia określenia skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę wskazanych we wniosku składników majątku na dzień likwidacji (rozwiązania) spółki niebędącej osobą prawną. Nie była przedmiotem interpretacji ta część przedstawionego stanowiska, która odnosiła się do skutków podatkowych ewentualnego późniejszego zbycia otrzymanych niepieniężnych składników majątku. Na zamiar i okoliczności tego zbycia nie wskazano bowiem w opisie zdarzenia przyszłego.
Na marginesie zauważyć należy, że z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, że wierzytelności pożyczkowe, o których mowa we wniosku, powstały z tytułu pożyczek udzielonych przez spółkę na rzecz Wnioskodawcy. Zatem w niniejszej sprawie przyjęto, że taka sytuacja nie ma miejsca.
IPPB2/4514-260/16-2/MM | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/4511-119/15/ŚS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja > IBPB-1-1/4511-145/16/AT