Source: http://www.gofin.pl/17,1,61,164688,kredytbankowy,kredyt-w-dzialalnosci-gospodarczej.html
Timestamp: 2016-10-25 03:09:21
Legal References Found: art. 69
 art. 23
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 12
 art. 16
 art. 24
 art. 15
 art. 15
 art. 23
 art. 16
 FSK 
 FSK 
 FSK

Document Content:
Kredyt w dzia�alno�ci gospodarczej - GOFIN.pl
Aktualnie jeste�: Gofin.pl (strona g��wna) » Podatki » Podatek dochodowy » Kredyt w dzia�alno�ci gospodarczej POLECAMY
A Kredyt w dzia�alno�ci gospodarczej
Przegl�d Podatku Dochodowego nr 15 (351) z dnia 1.08.2013 Nie wszyscy przedsi�biorcy posiadaj� dostatecznie du�o �rodk�w w�asnych, aby z nich finansowa� dzia�alno�� gospodarcz�. Kredyt bankowy to popularna forma pozyskania dodatkowego wsparcia dla rozwoju lub podtrzymania funkcjonowania firmy.
Jest on �wiadczeniem zwrotnym. Dlatego te� jego zaci�gni�cie oraz sp�ata s� neutralne podatkowo. Kosztem uzyskania przychod�w mog� by� natomiast odsetki, czyli wynagrodzenie za u�ywanie cudzych pieni�dzy, a tak�e op�aty i prowizje bankowe oraz wydatki zwi�zane z zabezpieczeniem kredytu.
1. Przeznaczenie �rodk�w z kredytu
Definicj� kredytu zawiera art. 69 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2012 r. poz. 1376 ze zm.). Stosownie do tego przepisu, przez umow� kredytu bank zobowi�zuje si� odda� do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwot� �rodk�w pieni�nych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowi�zuje si� do korzystania z niej na warunkach okre�lonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach sp�aty oraz zap�aty prowizji od udzielonego kredytu.
Odsetki i nak�ady niezb�dne do pozyskania kredytu mog� stanowi� koszt uzyskania przychod�w tylko wtedy, gdy otrzymany kapita� zosta� wykorzystany na potrzeby dzia�alno�ci gospodarczej.
Z regu�y przedsi�biorcy korzystaj� ze specjalnie dla nich przeznaczonych produkt�w bankowych, kt�rych zwi�zek z celami biznesowymi wynika nie tylko z nazwy, ale tak�e z dogodniejszych warunk�w sp�aty lub ni�szych koszt�w obs�ugi.
Organy podatkowe zazwyczaj przychylnie odnosz� si� do mo�liwo�ci nadania kwalifikacji kosztowej odsetkom i op�atom pobieranym przez bank w zwi�zku z uruchomieniem kredyt�w konsumpcyjnych zaci�gni�tych przez osoby fizyczne prowadz�ce indywidualn� dzia�alno�� gospodarcz�, o ile uzyskany t� drog� kapita� faktycznie pos�u�y� finansowaniu tej dzia�alno�ci (por. np. interpretacj� indywidualn� Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 stycznia 2013 r., nr IBPBI/1/415-1357/12/SK). Je�eli tylko cz�� prywatnego kredytu zosta�a zu�yta do cel�w biznesowych - wydatki na jego pozyskanie i odsetki stanowi� koszt proporcjonalnie do wykorzystania �rodk�w finansowych w dzia�alno�ci gospodarczej. Tak wynika m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 lutego 2011 r., nr IPPB1/415-1101/10-2/MT oraz z 24 stycznia 2012 r., nr IPPB1/415-1042/11-2/ES.
Warto jednak pami�ta�, �e liberalizm organ�w podatkowych zatrzymuje si� na granicy mo�liwo�ci dowodowych podatnika. Dlatego te� zaci�gaj�c prywatny kredyt z my�l�, �e jego cz�� lub ca�o�� pokryje firmowe potrzeby, nale�y zadba� o odpowiedni� dokumentacj�, kt�ra w spos�b niepodwa�alny wskazywa� b�dzie na zwi�zek, pomi�dzy pozyskaniem pieni�dzy w omawiany spos�b a ich wydatkowaniem na cele dzia�alno�ci gospodarczej.
Zdarza si�, �e dla uzyskania kredytu przez przedsi�biorc� konieczne jest wsp�dzia�anie z ma��onkiem, mimo �e nie prowadzi on dzia�alno�ci gospodarczej. Zawarcie umowy kredytowej przez oboje ma��onk�w nie przekre�la mo�liwo�ci zaliczenia odsetek do koszt�w podatkowych, nawet wtedy, gdy pomi�dzy ma��onkami istnieje rozdzielno�� maj�tkowa. Aby jednak odsetki od kredytu zaci�gni�tego na imi� i nazwisko obojga ma��onk�w mog�y stanowi� koszt, zaci�gni�ty kredyt musi pozostawa� w zwi�zku z prowadzon� dzia�alno�ci� gospodarcz�.
2. Moment zaliczenia odsetek do koszt�w
Koszt w dacie zap�aty
Je�eli zwi�zek kredytu z dzia�alno�ci� gospodarcz� jest wykazany, w�wczas kosztem podatkowym s� p�acone od niego odsetki. Przy czym moment ich rozliczenia w kosztach zale�y od tego, co finansowane jest �rodkami pochodz�cymi z kredytu.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 updop, za koszty uzyskania przychod�w nie uwa�a si� naliczonych, lecz niezap�aconych albo umorzonych odsetek od zobowi�za�, w tym r�wnie� od po�yczek (kredyt�w). Z tego wynika, �e odsetki staj� si� kosztem okresu rozliczeniowego, w kt�rym je zap�acono, nie za� okresu, za kt�ry zosta�y naliczone.
Zasada ta ma zastosowanie do odsetek innych ni� zwi�kszaj�ce koszty inwestycji w okresie ich realizacji. One bowiem, w my�l art. 23 ust. 1 pkt 33 updof i art. 16 ust. 1 pkt 12 updop, nie mog� stanowi� kosztu uzyskania przychodu w okresie realizacji inwestycji. Wynika to z faktu, �e odsetki naliczone do dnia przekazania sk�adnika maj�tku do u�ywania powi�kszaj� jego warto�� pocz�tkow� i s� kosztem poprzez odpisy amortyzacyjne (o czym mowa w dalszej cz�ci niniejszego opracowania).
Je�eli pieni�dze z kredytu bankowego s�u�� do nabycia lub wytworzenia �rodka trwa�ego, w�wczas rozliczanie odsetek w rachunku podatkowym przebiega wolniej.
O kwalifikacji podatkowej wydatk�w ponoszonych na wytworzenie we w�asnym zakresie �rodka trwa�ego rozstrzygaj� przepisy art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) updof i art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) updop. Stanowi� one, �e takich wydatk�w nie uwa�a si� za koszty uzyskania przychod�w.
Ponadto stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 33 updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 12 updop, z kategorii koszt�w uzyskania przychod�w wy��cza si� odsetki, prowizje i r�nice kursowe m.in. od kredyt�w zwi�kszaj�cych koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
Powo�ane przepisy koresponduj� z art. 22g ust. 4 updof oraz art. 16g ust. 4 updop, zawieraj�cymi definicj� kosztu wytworzenia �rodka trwa�ego. Elementem sk�adowym kosztu wytworzenia s� m.in. odsetki od kredyt�w i prowizje naliczone do dnia przekazania �rodka trwa�ego do u�ywania.
Je�eli sk�adnik maj�tku trwa�ego nabywany jest za pieni�dze pochodz�ce z kredytu, na jego warto�� pocz�tkow�, kt�r� w tym przypadku stanowi cena nabycia, sk�adaj� si� r�wnie� koszty pozyskania �rodk�w finansowych, tj. prowizje i odsetki naliczone do dnia oddania tego sk�adnika do u�ywania (art. 22g ust. 3 updof oraz art. 16g ust. 3 updop).
Nale�y podkre�li�, �e podatnicy poprzez zw�ok� w uiszczeniu odsetek nie mog� wp�yn�� na ich korzystniejsze rozliczenie, bowiem nie jest istotna data uiszczenia tych odsetek, lecz okres, za jaki zosta�y naliczone.
Odsetki naliczone po dniu przekazania �rodka trwa�ego do u�ywania s� rozliczane bezpo�rednio w kosztach podatkowych w dacie ich zap�aty (art. 23 ust. 1 pkt 32 updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 updop).
3. Kredyt na wyp�at� dywidendy
Od wielu ju� lat �yw� dyskusj� wywo�uje kwestia mo�liwo�ci rozliczania w kosztach podatkowych odsetek od kredyt�w zaci�gni�tych przez sp�ki kapita�owe na wyp�at� udzia�owcom nale�nej im dywidendy.
Podatnicy s� zdania, �e tego rodzaju kredyt wi��e si� z og�lnym funkcjonowaniem sp�ki. Uznaj�, �e zaci�gni�cie kredytu na wyp�at� dywidendy jest dzia�aniem racjonalnym, maj�cym na wzgl�dzie utrzymanie przez sp�k� p�ynno�ci finansowej. Argumentacja ta jest jednak kwestionowana przez organy podatkowe, kt�re uwa�aj�, �e wyp�ata dywidendy nie stanowi wydatku umo�liwiaj�cego powstanie przychodu, ani te� nie jest zwi�zana z utrzymaniem lub zabezpieczeniem �r�d�a tego przychodu.
Je�eli chodzi o orzecznictwo s�d�w administracyjnych, to nale�y stwierdzi�, �e s�dy te prezentowa�y dwa rozbie�ne pogl�dy w omawianej kwestii. Z uwagi na istniej�ce rozbie�no�ci NSA postanowieniem z 1 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 124/10 przedstawi� omawiane zagadnienie prawne do rozstrzygni�cia sk�adowi siedmiu s�dzi�w NSA. W uchwale podj�tej 12 grudnia 2011 r., sygn. akt II FPS 2/11 NSA stwierdzi�, �e odsetki oraz inne wydatki zwi�zane z kredytem zaci�gni�tym przez sp�k� z o.o. na wyp�at� dywidendy nale�nej jej udzia�owcom nie s� kosztem uzyskania przychod�w tej sp�ki.
Pogl�d taki prezentuje r�wnie� NSA w wyroku z 14 lutego 2013 r., sygn. akt II FSK 1253/11 oraz 11 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 2023/11 (orzeczenia prawomocne). W tej sytuacji, rozpoznanie odsetek od kredytu przeznaczonego na wyp�at� dywidendy jako kosztu podatkowego obarczone jest znacznym ryzykiem.
4. Kredyt denominowany
Zaci�gni�cie i sp�ata kredytu jest do cel�w podatku dochodowego operacj� neutraln� podatkowo. Jednak w przypadku gdy kredyt jest waloryzowany walut� obc�, sp�ata cz�ci kapita�owej takiego kredytu mo�e skutkowa� powstaniem przychod�w lub koszt�w podatkowych.
Pod poj�ciem kredytu waloryzowanego kursem waluty obcej rozumie si� kredyt zaci�gni�ty w walucie polskiej przeliczonej na walut� obc�. Sp�ata takiego kredytu nast�puje w walucie polskiej, ale warto�� rat uzale�niona jest od kursu waluty obcej. Zmiana (wzrost lub spadek) kursu waluty obcej skutkuje op�acaniem przez kredytobiorc� odpowiednio wy�szych lub ni�szych rat.
Wahania kurs�w walut przy sp�acie kredyt�w waloryzowanych kursem waluty obcej maj� wp�yw na przychody i koszty kredytobiorcy.
Jako przych�d rozpoznawana jest r�nica pomi�dzy kwot� otrzymanego kredytu a kwot� zwr�conego kapita�u, je�eli zwracane tytu�em sp�aty kredytu �rodki pieni�ne (kapita�) s� ni�sze od kwoty otrzymanego kredytu (art. 14 ust. 2 pkt 7g lit. b updof oraz art. 12 ust. 1 pkt 10 lit. b updop). Z kolei za koszt podatkowy uwa�a si� r�nic� pomi�dzy kwot� zwr�conego kapita�u a kwot� otrzymanego kredytu, je�eli zwracana kwota kapita�u jest wi�ksza ni� kwota otrzymana (art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a tiret pierwsze updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a tiret pierwsze updop).
Nale�y podkre�li�, �e regulacje dotycz�ce rozlicze� z tytu�u wahania kurs�w walut przy kredytach denominowanych maj� zastosowanie wy��cznie do kapita�u, nie za� do odsetek.
Podatnik zaci�gn�� kredyt waloryzowany kursem waluty obcej (euro). Kwota kredytu wynios�a 280.000 z�, co na dzie� jego udzielenia stanowi�o r�wnowarto�� 70.000 euro. Strony przyj�y, �e kredyt b�dzie sp�acony w z�otych polskich jako r�wnowarto�� 70.000 euro przeliczonych wed�ug �redniego kursu tej waluty og�aszanego przez Narodowy Bank Polski na dzie� sp�aty.
Na skutek waloryzacji sp�acona kwota kredytu wynios�a 288.000 z�. R�nica mi�dzy kwot� otrzymanego i sp�aconego przez podatnika kredytu wynios�a 8.000 z� i stanowi�a koszt uzyskania przychod�w.
5. Przewalutowanie kredytu udzielonego w walucie obcej
Kredyty sp�acane przez przedsi�biorc�w generuj� r�nice kursowe, je�eli ��cznie spe�nione s� nast�puj�ce warunki:
kredyt zosta� udzielony w walucie obcej, sp�ata kredytu nast�puje w walucie obcej, pomi�dzy dniem udzielenia kredytu a dniem jego sp�aty powsta�a r�nica w kursie waluty stosowanym do przeliczenia kredytu.
Stosownie do tre�ci art. 24c ust. 2 pkt 5 updof oraz art. 15a ust. 2 pkt 5 updop, je�eli podatnik sp�aci� kredyt po kursie ni�szym ni� kurs z dnia otrzymania �rodk�w do dyspozycji, w�wczas wykazuje dodatnie r�nice kursowe. Z kolei, gdy sp�ata nast�pi�a po kursie wy�szym ni� kurs z dnia otrzymania kredytu - wykazuje ujemne r�nice kursowe (art. 24c ust. 3 pkt 5 updof oraz art. 15a ust. 3 pkt 5 updop).
Dodatnie r�nice kursowe zalicza si� do przychod�w, a ujemne do koszt�w uzyskania przychod�w.
W przypadku przewalutowania kredytu otrzymanego w walucie obcej na kredyt z�ot�wkowy, nie dochodzi do powstania r�nic kursowych, poniewa� operacja ta nie jest r�wnoznaczna ze sp�at� kredytu. Ponadto sp�ata przewalutowanego kredytu b�dzie nast�powa� w z�ot�wkach. Nie zachodz� zatem przes�anki do powstania r�nic kursowych w zwi�zku z przewalutowaniem kredytu ani jego p�niejsz� sp�at�.
6. Odsetki skapitalizowane
Mo�e si� zdarzy�, �e odsetki od raty kredytowej zostan� skapitalizowane, tzn. doliczone do kwoty d�u�nej kredytu. W my�l art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) updop, wydatki na sp�at� skapitalizowanych odsetek od kredyt�w uwa�ane s� za koszty uzyskania przychod�w. Powstaje wobec tego pytanie o moment rozpoznania kosztu u kredytobiorcy.
W orzecznictwie s�d�w administracyjnych mo�na znale�� zar�wno opinie opowiadaj�ce si� za podatkowym rozliczeniem tego rodzaju odsetek w dacie kapitalizacji (por. wyrok NSA z 25 stycznia 2012 r., sygn. akt II FSK 1350/10 i z 31 pa�dziernika 2012 r., sygn. akt II FSK 485/11 - orzeczenia prawomocne), jak i rozpoznaniem ich kosztowego charakteru dopiero w momencie sp�aty (por. wyrok NSA z 9 listopada 2011 r., sygn. akt II FSK 867/10 - orzeczenie prawomocne).
Je�eli natomiast chodzi o organy podatkowe, to w wydawanych przez nie interpretacjach przewa�a pogl�d, �e skapitalizowane odsetki podlegaj� zaliczeniu do koszt�w uzyskania przychod�w z dat� kapitalizacji (por. interpretacj� indywidualn� Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 25 kwietnia 2013 r., nr IPPB5/423-108/13-3/I� i Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 grudnia 2012 r., nr ILPB3/423-398/12-2/EK). Tak te� uzna� Minister Finans�w w pi�mie z 7 marca 2000 r., nr PB3-722-571-94/HS/00.
•Odsetki od kredytu sp�acane z rachunku bankowego ma��onka podatnika prowadz�cego dzia�alno��
•Zdarzenia zwi�zane z dzia�alno�ci� gospodarcz� niepodlegaj�ce wpisaniu do podatkowej ksi�gi
•Czy odsetki od kredytu zaci�gni�tego na zakup nieruchomo�ci s� kosztem podatkowym przy jej zbyciu?
•Odsetki od kredytu hipotecznego jako koszty uzyskania przychodu z tytu�u wynajmu
•Kredyty bankowe w ksi�gach rachunkowych
•Wynagrodzenie za por�czenie sp�aty kredytu
•Odsetki od kredytu na zakup lokalu mieszkalnego w cz�ci przeznaczonego na dzia�alno�� gospodarcz�
•Prowizja przygotowawcza pobrana w zwi�zku z kredytem w bie��cym rachunku walutowym a koszty uzyskania przychod�w
•Odsetki od kredytu zaci�gni�tego na budow� mieszka� a koszty dzia�alno�ci dotycz�cej gospodarki zasobami mieszkaniowymi
•Pobranie przez bank prowizji a powstanie r�nic kursowych
•Koszt obs�ugi kredytu inwestycyjnego a zapisy w ksi�dze
•Co dalej z kredytami frankowymi?
•Przewalutowanie po�yczki nie powoduje powstania podatkowych r�nic kursowych
•Rozliczenie kredytu w kosztach najmu
•Jak ujmowa� w ksi�gach rachunkowych kredyty bankowe?
•Prywatny kredyt w firmowych kosztach podatkowych
•Prywatny kredyt w kosztach firmowych
•Zasady ustalania r�nic kursowych
Podatek dochodowy - czytaj tak�e:• Opodatkowanie przychod�w z aktywno�ci internetowej• Regu�y stosowania 50% koszt�w uzyskania przychod�w• Likwidacja przestarza�ych �rodk�w trwa�ych a ich niezamortyzowana warto�� pocz�tkowa• Kwota do zap�aty wynikaj�ca z zawartej ugody mo�e by� kosztem podatkowym - interpretacja indywidualna organu podatkowego• Udokumentowanie nie�ci�galno�ci nale�no�ci postanowieniem wydanym przez zagraniczny organ egzekucyjny• Rozliczanie strat z dzia�alno�ci gospodarczej• Kurs waluty przyj�ty do wyceny kosztu, gdy data sprzeda�y jest inna ni� data wystawienia faktury• Likwidacja nie w pe�ni umorzonego �rodka trwa�ego• Opodatkowanie �wiadcze� zwi�zanych z kszta�ceniem• R�nice kursowe od �rodk�w pieni�nych na rachunku walutowym• Wydatki gastronomiczne w kosztach firmowych• Koszty uwzgl�dniane przy sprzeda�y prywatnej nieruchomo�ci• Zakup odzie�y a koszty przedsi�biorcy• Koszty zwi�zane z inwestycjami w cudzym maj�tku• Czynsz za najem samochodu oraz wydatki na jego ubezpieczenie a limit "kilometr�wki" - wyrok NSA• Sk�adki ubezpieczeniowe przedsi�biorcy w rozliczeniach podatkowych• Wydatki na us�ugi gastronomiczne w kosztach podatkowych• Amortyzacja programu komputerowego• Wprowadzenie do firmy prywatnego maj�tku• Wycofanie z dzia�alno�ci sk�adnika maj�tku niezaliczonego do �rodk�w trwa�ych• Wydatki na eksploatacj� samochodu osobowego wykupionego z leasingu w kosztach uzyskania przychod�w• �wiadczenia za dobrowolne rozwi�zanie stosunku pracy podlegaj� opodatkowaniu - interpretacja og�lna Ministra Finans�w• Umowy cywilnoprawne w podatku dochodowym• Dba�o�� o wzrok pracownika w firmowych rozliczeniach podatkowych• Rycza�t za jazdy lokalne stanowi przych�d opodatkowany - stanowisko Ministra Finans�w• W�a�ciwa stawka rycza�tu dla us�ug remontowo-budowlanych• Kwota zwr�conych sk�adek ZUS zmniejsza bie��ce koszty podatkowe• Wy�ywienie pracownika w podr�y s�u�bowej• Nak�ady poniesione na cudzej nieruchomo�ci - rozliczenie podatkowe i ksi�gowe• Brak mo�liwo�ci ustalenia warto�ci pocz�tkowej wy��cza prawo do amortyzacji - wyrok NSA• Opodatkowanie dop�aty do zielonej szko�y• Ulepszenie �rodka trwa�ego zamortyzowanego jednorazowo• Sk�adka z tytu�u ubezpieczenia utraty warto�ci pojazdu jest kosztem limitowanym - wyja�nienie Ministerstwa Finans�w• Podatek od warto�ci dodanej a koszty uzyskania przychod�w• Czy otrzymanie rabatu towarowego skutkuje powstaniem przychodu z nieodp�atnych �wiadcze�?• Trudn� wierzytelno�� czasem warto sprzeda�• Na gruncie ustawy o podatku dochodowym motocykl jest samochodem osobowym - wyja�nienie Ministerstwa Finans�w• Wymiana pokrycia dachowego jako koszt uzyskania przychodu• Ogr�d wystawowy jako �rodek trwa�y• Rekompensata za wypadek przy pracy w kosztach• Amortyzacja oraz sprzeda� samochodu osobowego o warto�ci przekraczaj�cej 20.000 euro zobacz wszystkie »