Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenie-podatku/ibpp4-443-346-14-pk
Timestamp: 2018-03-17 20:30:11
Legal References Found: art. 14
 art. 529
 art. 533
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 6
 art. 529
 art. 86
 art. 88

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie kosztu badania planu podziału oraz doradztwa prawnego związanego z wydzieleniem części majątku do nowo utworzonej spółki
IBPP4/443-346/14/PKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 lipca 2014r. (data wpływu 1 sierpnia 2014 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie kosztu badania planu podziału oraz doradztwa prawnego związanego z wydzieleniem części majątku do nowo utworzonej spółki – jest prawidłowe.
W dniu 1 sierpnia 2014r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie kosztu badania planu podziału oraz doradztwa prawnego związanego z wydzieleniem części majątku do nowo utworzonej spółki.
Wnioskodawczyni jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług wykonującym wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, które nie korzystają ze zwolnienia.
Wnioskodawca dokonał w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2010 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2013 roku poz. 1030 ze zm. dalej KSH) podziału na zasadzie przeniesienia części majątku Wnioskodawcy do nowo zawiązanej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (podział przez wydzielenie).
Proces wydzielenia części majątku został rozpoczęty sporządzeniem planu podziału zgodnie z art. 533 § 2 KSH. Plan podziału został zgłoszony do sądu rejestrowego (art. 535 § 2 KSH) wraz z wnioskiem o wyznaczenie biegłego w zakresie badania rzetelności i poprawności planu podziału. Uchwałą z dnia 6 maja 2014 roku, podjętą przez Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy, dokonano podziału Wnioskodawcy poprzez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na rzecz nowo zawiązanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Postanowieniem z dnia 2 czerwca 2014 Sąd Rejestrowy dokonał wpisu do rejestru nowej spółki (art. 531 § 2 KSH).
Celem podziału Wnioskodawcy było dążenie do wzrostu wartości przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i jego rozwój operacyjny. Cel ten został określony w sporządzonym planie podziału. Zorganizowana część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy działająca na rzecz branży energetycznej odbiegała swoim profilem od głównych kierunków działalności firmy jakimi są: usługi budowlano-montażowe, sprzedaż komputerów, serwis komputerów oraz instalacja systemów bezpieczeństwa. Istniejąca struktura przedsiębiorstwa Wnioskodawcy utrudniała rozwój dwóch profilów działalności gospodarczej oraz wymagała ponoszenie wysokich nakładów na wykorzystanie zasobów ludzkich, rzeczowych, finansowych i informacyjnych spółki dla sprawnego i skutecznego osiągnięcia celu. Organizacyjnie podział w sposób istotny może zintensyfikować rozwój, a co za tym idzie możliwość uzyskiwania przychodów w spółce dzielonej (Wnioskodawcy), jak też w nowo utworzonej spółce.
Proces podziału poprzez wydzielenie był procesem trwającym w czasie i wymagał od Wnioskodawcy ponoszenia kosztów związanych z tym procesem. Przykładowo kosztem takim był koszt badania planu podziału dokonany przez biegłego rewidenta, koszt obsługi prawnej całego procesu podziału, koszty notarialne i koszty sądowe. Kosztami tymi, udokumentowanymi fakturami lub innymi dokumentami, został obciążony Wnioskodawca, który powyższe koszty z dniem poniesienia zaliczył do kosztów uzyskania przychodów. Zaznaczyć należy, że datą poniesienia kosztów o których mowa powyżej była data poprzedzająca dzień 2 czerwca 2014.
W przypadku otrzymania faktur z wykazanym podatkiem naliczonym Wnioskodawca pomniejszył podatek należny o podatek naliczony wynikający z tych faktur. W stosunku do faktur dokumentujących zakup powyższych kosztów u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy, Wnioskodawca otrzymał faktury jak też wykonano usługi będące przedmiotem zakupu.
Wnioskodawca informuję, że w sprawie możliwości zaliczenia kosztów wynikających z powyższych faktur do kosztów uzyskania został złożony odrębny wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Czy podatek naliczony z faktur dokumentujących poniesienie kosztu badania planu podziału oraz doradztwa prawnego związanego z wydzieleniem części majątku do nowo utworzonej spółki, może w całości pomniejszyć podatek należny...
Zdaniem Wnioskodawcy podatek naliczony z faktur dokumentujących poniesienie kosztu badania planu podziału oraz doradztwa prawnego związanego z procesem podziału Wnioskodawcy, poprzez wydzielenie części majątku do nowo utworzonej spółki, może w całości pomniejszyć podatek należny.
Na mocy ww. art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy — w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. — kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo — prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
W przedstawionym stanie faktycznym nie zaistniały przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy.
Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług przyczynia się pośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
Celem dokonanego wydzielenia jest zintensyfikowanie przychodów Wnioskodawcy, działającego w strukturze organizacyjnej po wydzieleniu, gdyż struktura organizacyjna Wnioskodawcy uwolniona od części zajmującej się branżą energetyczną, może być efektywniej wykorzystana do pozostałych sfer działalności gospodarczej Wnioskodawcy jakimi są usługi budowlano-montażowe , sprzedaż komputerów , serwis komputerów oraz instalacja systemów bezpieczeństwa.
Reasumując: podatek naliczony z faktur dokumentujących poniesienie kosztu badania planu podziału czy doradztwa prawnego związanego z wydzieleniem części majątku do nowo utworzonej spółki, może w całości pomniejszyć podatek należny na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Przez świadczenie usług – zgodnie z art. 8 ust. 1 – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Według art. 6 ust. 1 przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Jak wynika z wniosku Wnioskodawca dokonał w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych podziału na zasadzie przeniesienia części majątku Wnioskodawcy do nowo zawiązanej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Proces wydzielenia części majątku został rozpoczęty sporządzeniem planu podziału wraz z wnioskiem o wyznaczenie biegłego w zakresie badania rzetelności i poprawności planu podziału. Uchwałą podjętą przez Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy, dokonano podziału Wnioskodawcy poprzez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na rzecz nowo zawiązanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Celem podziału Wnioskodawcy było dążenie do wzrostu wartości przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i jego rozwój operacyjny. Cel ten został określony w sporządzonym planie podziału. Zorganizowana część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy działająca na rzecz branży energetycznej odbiegała swoim profilem od głównych kierunków działalności firmy jakimi są: usługi budowlano-montażowe, sprzedaż komputerów, serwis komputerów oraz instalacja systemów bezpieczeństwa. Istniejąca struktura przedsiębiorstwa Wnioskodawcy utrudniała rozwój dwóch profilów działalności gospodarczej oraz wymagała ponoszenie wysokich nakładów na wykorzystanie zasobów ludzkich, rzeczowych, finansowych i informacyjnych spółki dla sprawnego i skutecznego osiągnięcia celu. Organizacyjnie podział w sposób istotny może zintensyfikować rozwój, a co za tym idzie możliwość uzyskiwania przychodów w spółce dzielonej (Wnioskodawcy), jak też w nowo utworzonej spółce. Proces podziału poprzez wydzielenie był procesem trwającym w czasie i wymagał od Wnioskodawcy ponoszenia kosztów związanych z tym procesem.
Jak stwierdzono powyżej, prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawione w cyt. wyżej przepisie art. 86 ustawy, przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług oraz dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupu towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych.
Natomiast zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa poprzez jej przeniesienie do innej spółki jest czynnością nieopodatkowaną podatkiem VAT.
O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży, bowiem bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Podatnika.
Natomiast ze związkiem pośrednim mamy do czynienia w sytuacji, gdy ponoszone wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje uzyskanie obrotu.
Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo – skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością Podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług przyczynia się pośrednio do uzyskania obrotu przez Podatnika poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz w odpowiedzi na zadane pytania należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od nabyć związanych z wydzieleniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz jego przeniesienia do nowej spółki, pod warunkiem nie zaistnienia przesłanek wynikających z art. 88 ustawy.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenie podatku > IBPP4/443-346/14/PK