Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/rata-leasingowa-jako-koszt-uzyskania-przychodu_14_34442.htm?idDzialu=14&idArtykulu=34442
Timestamp: 2020-08-04 11:25:25
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 FSK 
 FSK

Document Content:
Rata leasingowa jako koszt uzyskania przychodu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 § 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2016 r. (data wpływu 4 stycznia 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 lutego 2017 r. (data wpływu 27 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 4 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą – świadczy usługi transportowe. Ze względu na wysokie obroty prowadzi księgi rachunkowe. Do celów prowadzonej działalności zawiera umowy leasingów operacyjnych na ciągniki siodłowe i naczepy, które spełniają warunki określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz finansujący w dniu zawarcia umów leasingów nie korzystali ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie przepisów wymienionych w art. 23b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Warunkiem wydania przedmiotów leasingu jest uiszczenie pierwszej raty leasingowej, która stanowi 20%-35% wartości przedmiotu leasingu.
Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że pierwsza opłata leasingowa nie ma charakteru należności z tytułu używania przedmiotu leasingu, ma charakter należności warunkującej wykonanie umowy leasingu przez finansującego. Pierwsza opłata ma charakter opłaty samoistnej, bezzwrotnej, niezależnej od pozostałych rat leasingowych uiszczanych w trakcie trwania umowy leasingu, gdyż jej opłacenie, zgodnie z treścią umowy leasingu, warunkuje nabycie przedmiotu leasingu przez finansującego. Brak wniesienia opłaty stanowi podstawę do rozwiązania umowy leasingu przez finansującego w trybie natychmiastowym z przyczyn leżących po stronie korzystającego oraz do żądania naprawienia szkody przez korzystającego. Pierwsza opłata stanowi wynagrodzenie finansującego za czynności przygotowawcze do wydania przedmiotu leasingu, nie dotyczy okresu przekraczającego rok podatkowy, warunkuje zawarcie umowy i wydanie przedmiotu leasingu.
Czy pierwsza rata leasingowa stanowi koszt uzyskania przychodu w dacie jej poniesienia, zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, pierwsza rata leasingowa jest kosztem uzyskania przychodu w dacie jej poniesienia, zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy bowiem do kosztów pośrednio związanych z przychodami, które są potrącalne w dacie ich poniesienia. Nie jest to bowiem wydatek dotyczący okresu przekraczającego rok podatkowy. Przepisy nie wskazują przy tym, że pierwsza rata leasingowa obejmuje lub dotyczy całego okresu leasingu. Zapłata pierwszej raty leasingowej, jako warunek do zawarcia umowy leasingu musi być dokonana, w celu spełnienia dalszych warunków umowy, co przesądza o tym, że jest kosztem uzyskania przychodu w dacie jej poniesienia. Bez wniesienia powyższej opłaty przedmiot leasingu nie zostałby wydany, a więc de facto nie doszłoby do zawarcia umowy.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, pierwsza rata leasingowa dotyczy nie tyle samego okresu trwania umowy leasingu, lecz w ogóle prawa do skorzystania z niego. Tak więc powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo, bez konieczności rozliczania jej w czasie.
Powyższy pogląd ma oparcie w orzecznictwie sądowym. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 18 listopada 2011 r. sygn. akt II FSK 864/10 stwierdził: Naczelny Sąd Administracyjny aprobuje stanowisko Sądu pierwszej instancji odnoszące się do momentu kwalifikacji czynszów inicjalnych oraz czynszów zerowych jako pośrednich kosztów uzyskania przychodów, których jednakże nie można powiązać z przychodami uzyskiwanymi w okresie przekraczającym rok podatkowy. Zagadnienie prawnopodatkowej kwalifikacji czynszów inicjalnych było już przedmiotem rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w sposób jednolity przyjmował, że opłatę wstępną, stanowiącą wynagrodzenie finansującego za czynności przygotowawcze do wydania przedmiotu leasingu, zalicza się jednorazowo do kosztów podatkowych, w dacie jej poniesienia (por. wyroki NSA z dnia 19 marca 2010 r. II FSK 1...