Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/0113-kdipt1-1-4012-724-2018-2-jk
Timestamp: 2019-11-18 16:52:22
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 5
 art. 3531
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 3

Document Content:
0113-KDIPT1-1.4012.724.2018.2.JK | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawka › 0113-KDIPT1-1.4012.724.2018.2.JK
zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% dla usług zakwaterowania świadczonych na rzecz osób podejmujących pracę w Polsce,
zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% dla usług zakwaterowania świadczonych na rzecz przedsiębiorcy zapewniającemu zakwaterowanie swoim pracownikom
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2018 r. (data wpływu 17 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 listopada 2018r. (data wpływu 15 listopada 2018r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
W dniu 17 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% dla usług zakwaterowania świadczonych na rzecz przedsiębiorcy zapewniającemu zakwaterowanie swoim pracownikom.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 13 listopada 2018r. (data wpływu 15 listopada 2018r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, przeformułowania postawionych we wniosku pytań oraz przedstawienia własnego stanowiska w zakresie nowo postawionych pytań.
Od 1996 roku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokali użytkowych (PKD 68.20.Z) w dwóch budynkach będących jego własnością, jeden przy ul. ..., a drugi przy ul. ... w ... Lokale wynajmowane są głównie przez osoby fizyczne prowadzące działalności gospodarcze. Działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych (Podatkowa Księga Przychodów i Rozchodów, podatek liniowy 19%). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Jeden z wymienionych budynków Wnioskodawca planuje w części przeznaczyć na miejsca noclegowe dla pracowników sezonowych świadczących prace na rzecz okolicznych pracodawców. Faktury wystawiane będą na rzecz pracodawców, z którymi Wnioskodawca będzie zawierał umowy o świadczenie usług zakwaterowania ich pracowników, bądź też na samych pracowników (bezpośrednich odbiorców ww. usług), jeśli oni sami zawrą umowę o świadczenie takich usług.
Okres przebywania osób w ramach jednej umowy może być różnej długości, uzależniony od sezonowości prac i zapotrzebowania pracowniczego w najbliższej okolicy. Zakwaterowanie pracowników będzie odbywało się w specjalnie wydzielonych i umeblowanych pokojach. Osobno będą znajdowały się aneksy kuchenne umożliwiające przygotowywanie posiłków oraz prysznice, toalety, pralnia, a także miejsce do odpoczynku wraz z telewizorem. Wynajmowane będą poszczególne miejsca noclegowe.
Na pytanie Organu: „Jaka jest klasyfikacja statystyczna (należy podać pełny siedmiocyfrowy symbol) usług będących przedmiotem zawieranych umów, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2008 r. nr 207, poz. 1293, z późn. zm.)...?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Usługi zakwaterowania zawierane z pracownikami i pracodawcami będące przedmiotem wniosku mieszczą się w grupowaniu PKWiU 55.20.19.0 „Pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi”.
Czy prawidłowe będzie zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%, w przypadku usługi najmu miejsc noclegowych osobom podejmującym pracę w Polsce?
Czy prawidłowe będzie zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%, w przypadku usługi najmu miejsc noclegowych na rzecz przedsiębiorcy zapewniającemu zakwaterowanie swoim pracownikom?
Prawidłowe będzie zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% w przypadku usług najmu miejsc noclegowych osobom podejmującym pracę w Polsce. Usługi te sklasyfikowane zostały pod symbolem PKWiU 55.20.19.0, zgodnie z którym podlegają opodatkowaniu obniżoną stawką podatku od towarów i usług, tj. 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z pozycją 163 załącznika nr 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Prawidłowe będzie zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% w przypadku usług najmu miejsc noclegowych na rzecz przedsiębiorcy zapewniającemu zakwaterowanie swoim pracownikom. Usługi te sklasyfikowane zostały pod symbolem PKWiU 55.20.19.0, zgodnie z którym podlegają opodatkowaniu obniżoną stawką podatku od towarów i usług, tj. 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z pozycją 163 załącznika nr 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U., poz. 1676, z późn. zm.), klasyfikacja wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) obowiązuje dla celów podatku od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2018 r.
Kwestię zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.). Zasada swobody umów zapisana jest w art. 3531 Kodeksu cywilnego, w świetle którego strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31y grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
I tak, art. 41 ust. 2 ustawy stanowi, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Przy czym, jak wynika to z art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W związku z powyższym należy zauważyć, że co do zasady, w przypadku, gdy podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT czynny świadczy usługę wynajmu:
nieruchomości w charakterze mieszkalnym, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe, przysługuje mu zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT,
mieszczącą się w grupowaniu: PKWiU 55.20 - podlega ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 8%.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 1996 roku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokali użytkowych (PKD 68.20.Z). Lokale wynajmowane są głównie przez osoby fizyczne prowadzące działalności gospodarcze. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Jeden z wymienionych budynków Wnioskodawca planuje w części przeznaczyć na miejsca noclegowe dla pracowników sezonowych świadczących prace na rzecz okolicznych pracodawców. Faktury wystawiane będą na rzecz pracodawców, z którymi Wnioskodawca będzie zawierał umowy o świadczenie usług zakwaterowania ich pracowników, bądź też na samych pracowników (bezpośrednich odbiorców ww. usług), jeśli oni sami zawrą umowę o świadczenie takich usług. Okres przebywania osób w ramach jednej umowy może być różnej długości, uzależniony od sezonowości prac i zapotrzebowania pracowniczego w najbliższej okolicy. Zakwaterowanie pracowników będzie odbywało się w specjalnie wydzielonych i umeblowanych pokojach. Osobno będą znajdowały się aneksy kuchenne umożliwiające przygotowywanie posiłków oraz prysznice, toalety, pralnia, a także miejsce do odpoczynku wraz z telewizorem. Wynajmowane będą poszczególne miejsca noclegowe. Usługi zakwaterowania zawierane z pracownikami i pracodawcami będące przedmiotem wniosku mieszczą się w grupowaniu PKWiU 55.20.19.0 „Pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi”.
Na tle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości, czy świadczone przez Wnioskodawcę ww. usługi na rzecz osób podejmujących pracę w Polsce oraz na rzecz przedsiębiorcy zapewniającemu zakwaterowanie swoim pracownikom, będą podlegać opodatkowaniu według 8% stawki podatku VAT.
Odnosząc opisane zdarzenie przyszłe do ww. przepisów należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca będzie świadczył usługi zakwaterowania (na podstawie zawartych umów) i jednocześnie usługi te zostały sklasyfikowane przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 55.20.19.0, to usługi te, jako wskazane w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy, będą podlegały opodatkowaniu stawką podatku VAT 8%, stosownie do art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że:
usługi zakwaterowania świadczone na rzecz osób podejmujących pracę w Polsce
usługi zakwaterowania świadczone na rzecz przedsiębiorcy zapewniającemu zakwaterowanie swoim pracownikom
jako sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55.20.19.0, będą podlegać opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT, tj. 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 oraz poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm. ) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-1.4012.724.2018.2.JK