Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpb2-4511-872-15-3-il-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184855429
Timestamp: 2020-06-07 08:19:32
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 924
 art. 925
 art. 22
 art. 10
 art. 31
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
IPTPB2/4511-872/15-3/IL - Pismo wydane przez:...
IPTPB2/4511-872/15-3/IL
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) w zw. z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. , poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2015 r. (data wpływu 31 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 marca 2016 r. (data wpływu 24 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość - jest nieprawidłowe.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 14 marca 2016 r., Nr IPTPB2/4511-872/15-2/IL, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
W dniu 27 listopada 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, położony przy ul...., w miejscowości..., który nabyła w spadku po zmarłym w dniu 2 maja 2014 r. ojcu.... Akt poświadczenia dziedziczenia sporządzono dnia 1 grudnia 2014 r. (Rep. A nr...).
Ojciec w chwili śmierci był wdowcem po.... Miał dwoje dzieci: Wnioskodawczynię... oraz syna..., który zmarł po otwarciu spadku po ojcu dnia 6 sierpnia 2014 r. Akt poświadczenia dziedziczenia po zmarłym bracie Wnioskodawczyni (Rep. A nr...) został sporządzony dnia 1 grudnia 2014 r.
Spadek po ojcu i bracie Wnioskodawczyni nabyła wprost w całości. Do lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawczyni nabyła w spadku nie została zawarta z mężem Wnioskodawczyni... umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską na ten lokal mieszkalny.
Mąż Wniskodawczyni nie będący jeszcze w związku małżeńskim, dnia 12 sierpnia 2010 r. zawarł umowę kredytu hipotecznego na zakup lokalu mieszkalnego zlokalizowanego przy ul.... w miejscowości.... Dnia 13 sierpnia 2010 r. ze środków pieniężnych pochodzących z ww. kredytu nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
Od dnia 25 października 2011 r. Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim z..., z którym wspólnie prowadzi gospodarstwo domowe bez rozdzielności majątkowej. Od zawarcia związku małżeńskiego Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem spłaca kredyt hipoteczny na mieszkanie, w którym mieszkają w... przy ul..... Miesięczna rata kredytu regulowana jest co miesiąc z rachunku bankowego męża Wnioskodawczyni.
Dnia 10 lutego 2015 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż rozszerzają łączącą ich wspólność ustawową małżeńską na nabyte przez męża Wnioskodawczyni spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Na tę okoliczność sporządzono akt notarialny z dnia 10 lutego 2015 r. (Repertorium A nr...) oraz dokonano wpisu do księgi wieczystej. Wnioskodawczyni została wraz z mężem właścicielem mieszkania. Przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania, które odziedziczyła w spadku, Wnioskodawczyni chce przeznaczyć w całości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na mieszkanie. Podczas sprzedaży jak i w chwili obecnej Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.
Czy w związku ze sprzedażą ww. lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawczyni nabyła w spadku, może Ona skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, przeznaczając uzyskany z tego tytułu przychód na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez męża Wnioskodawczyni w 2010 r. na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Zgodnie z art. 924 i art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.), spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że nabycie spadku następuje w chwili śmierci spadkodawców.
Natomiast w myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Artykuł 21 ust. 29 tej ustawy stanowi natomiast, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
Należy w tym miejscu dodać, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r. poz. 583) - z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej oraz przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 1 i 2 ww. ustawy). Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.
Z przepisów, które regulują zwolnienie podatkowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że to podatnik, który zaciągnął w banku kredyt bądź pożyczkę na cele mieszkaniowe ma prawo, dochowując wszystkich przesłanek zawartych ww. przepisach przeznaczyć przychód ze sprzedaży - w rozpatrywanej sprawie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość - na spłatę zaciągniętego przez siebie kredytu bądź pożyczki na cele mieszkaniowe. Z taką sytuacją nie mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie.
Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.