Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod-osobowy/0115-kdit3-4011-313-2017-1-wm
Timestamp: 2018-04-25 08:32:19
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 86
 art. 22
 art. 8
 art. 27
 art. 8

Document Content:
♦ › Samochód osobowy › 0115-KDIT3.4011.313.2017.1.WM
Czy Wnioskodawca prawidłowo, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozlicza ponoszone koszty eksploatacji pojazdu?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2017 r. (data wpływu 11 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na eksploatację samochodu osobowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na eksploatację samochodu osobowego.
Spółka cywilna, której Wnioskodawca jest wspólnikiem prowadzi działalność handlową. Dla potrzeb tej działalności został zakupiony samochód osobowo – ciężarowy Opel Wiwaro w procedurze VAT marża. Pojazd ten służy dla prowadzonej działalności gospodarczej, jak i zabezpiecza potrzebę wyjazdów w celach prywatnych. Jest on wpisany do ewidencji środków trwałych i spełnia wymogi środka mieszanego. W oparciu o przepis art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty eksploatacji pojazdu, takie jak: zakup paliwa, koszty naprawy oraz zakupu części do naprawy, opłaty OC oraz przeglądu okresowego pojazdu w 50% kwot netto plus 50% podatku naliczonego przy tych zakupach, Wnioskodawca zalicza do kosztów uzyskania przychodów. Pozostałe 50% podatku VAT naliczonego Wnioskodawca odlicza od podatku należnego w danym okresie.
Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie ponoszone przez niego koszty eksploatacji pojazdu może w kwotach netto w wysokości 50% zaliczać do kosztów uzyskania przychodów, ze względu na to, że pojazd ten wykorzystywany jest w działalności gospodarczej, jak i dla potrzeb prywatnych.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 poz. 312), nie oznacza, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, podatnicy ci zobligowani są do automatycznego pomniejszenia kosztów używania samochodu osobowego o 50%.
w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli aliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Wyjaśnić należy, że podatek naliczony, o którym mowa w powyższym przepisie, to suma kwot podatku VAT określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika m. in. przy nabyciu towarów i usług. Powyższe wynika z treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.), zgodnie z którym, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,
Zatem, zgodnie z powyższym przepisem, 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur związanych z eksploatacją samochodu - nie obniża podatku należnego.
Do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca może więc zaliczać naliczony podatek VAT od ww. wydatków związanych z eksploatacją na cele związane z działalnością gospodarczą samochodu, którego nie może odliczyć od podatku należnego na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (50% tego podatku).
Natomiast wydatki związane z eksploatacją samochodu będą stanowiły koszty uzyskania przychodu o ile, spełniają warunki określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wyjątkowo w sytuacji wydatków, które dotyczą zarówno wykorzystania samochodu dla celów związanych z działalnością gospodarczą i celów prywatnych, Wnioskodawca zobowiązany będzie do ustalenia, w jakiej części rzeczywiście dany wydatek dotyczy działalności gospodarczej i odpowiednio skorygować koszty uzyskania przychodu o tę część wydatku, która dotyczy wykorzystania samochodu do celów prywatnych.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Równocześnie w myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.
Reasumując, Wnioskodawca może zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do udziału w zysku spółki cywilnej:
wydatki na eksploatację samochodu oraz wydatki na paliwo w wysokości faktycznie poniesionych wydatków wykorzystywanych do prowadzonej działalności gospodarczej.
nieodliczony podatek VAT od wydatków związanych z eksploatacją na cele związane z działalnością gospodarczą samochodu, którego nie może odliczyć od podatku należnego na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (50% tego podatku),
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na paliwo oraz innych wydatków w związku z eksploatacją samochodu w proporcji 50% tych wydatków netto jest nieprawidłowe.
0115-KDIT3.4011.313.2017.1.WM