Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib4-4014-120-2018-2-md
Timestamp: 2018-06-18 20:58:48
Legal References Found: art. 6
 art. 1
 art. 2
 art. 1
 art. 2
 art. 6
 art. 1
 art. 551
 art. 6

Document Content:
0111-KDIB4.4014.120.2018.2.MD | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB4.4014.120.2018.2.MD
Transakcja sprzedaży przedsiębiorstwa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w związku z wyłączeniem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Podstawę opodatkowania będzie stanowiło przedsiębiorstwo jako całość, z zastosowaniem do wyodrębnionych składników majątkowych odpowiednich stawek podatku.
Zainteresowanego będącego stroną postępowania: G Sp. z o.o. V Sp. k. (Sprzedający, Zbywca);
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: A Sp. z o.o. (Kupujący, Nabywca)
Zbywca jest spółką komandytową prowadzącą działalność gospodarczą na rynku nieruchomości, w szczególności w zakresie wynajmu powierzchni magazynowo-biurowych. Nabywca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, planującą rozpocząć działalność na rynku nieruchomości komercyjnych. Nabywca i Zbywca nie są podmiotami powiązanymi. W dalszej części wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako Zainteresowani.
Niniejszy wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych Zbywcy – składających się na centrum logistyczne położone w W. – na rzecz Nabywcy („Transakcja”).
Równolegle do powyższej Transakcji planowana jest również sprzedaż na rzecz podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Nabywca, szeregu innych zespołów składników materialnych i niematerialnych składających się na centra logistyczne położone zarówno na terytorium Polski, jak też na terytorium innych państw Unii Europejskiej, w tym np. Francji i Niemiec. W zależności od uwarunkowań prawno-ekonomicznych każdej z powyższych transakcji, będą one ustrukturyzowane bądź jako zbycie udziałów spółek będących właścicielami poszczególnych nieruchomości, bądź też jako bezpośrednie zbycie składników majątku składających się na centra logistyczne (tak np. w odniesieniu do zespołów składników majątkowych składających się na centra logistyczne położone w Polsce).
Powyższe transakcje stanowić będą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość gospodarczą. Będą też one objęte – w istotnym zakresie – wspólną dokumentacją transakcyjną, w tym w szczególności umową ramową z 14 grudnia 2017 r. definiującą kluczowe parametry wszystkich powyższych transakcji („Umowa Ramowa”). W wykonaniu powyższej Umowy Ramowej zawierane będą odpowiednio dalsze umowy przenoszące własność udziałów poszczególnych spółek, nieruchomości lub zespołów składników majątku. Przykładowo – w odniesieniu do centrów logistycznych położonych w Polsce – w wykonaniu Umowy Ramowej poszczególne spółki należące do grupy kapitałowej Nabywcy – w tym też sam Nabywca – zawierać będą z podmiotami z grupy kapitałowej Zbywcy odrębne akty notarialne przenoszące własność poszczególnych zespołów składników majątku składających się na centra logistyczne.
Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie zbycia składników materialnych i niematerialnych składających się na centrum logistyczne w W., natomiast skutki podatkowe zbycia składników majątku składających się na pozostałe polskie centra logistyczne pomiędzy innymi podmiotami z grup kapitałowych Zbywcy i Nabywcy stanowić będą przedmiot odrębnych wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych.
Planowane jest, że Transakcja zostanie zawarta (sfinalizowana) w 2018 r. W przypadku, w którym jakimkolwiek podmiotom przysługiwałoby prawo pierwokupu do nieruchomości wchodzącej w skład przedmiotu Transakcji, Transakcja zostanie zawarta pomiędzy Zbywcą i Nabywcą pod warunkiem braku skorzystania z takiego prawa pierwokupu przez podmioty, którym mogłoby ono potencjalnie przysługiwać. Na dzień dokonania Transakcji, Zainteresowani będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w Polsce i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w artykule 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zbywca jest właścicielem zespołu składników materialnych i niematerialnych („Przedmiot Transakcji”) przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni budynku magazynowo-biurowego („Budynek”). Powyższa działalność gospodarcza Zbywcy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Obecnie Budynek posiada jednego najemcę („Najemca”). Z dniem Transakcji, Nabywca wstąpi – z mocy prawa na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego – w prawa i obowiązki wynikające z powyższej umowy najmu, kontynuując trwający stosunek najmu.
Nieruchomość jest zarządzana przez Spółkę A. Sp. z o.o. na podstawę wielostronnej umowy zawartej pomiędzy Zbywcą, Spółką A. Sp. z o.o. oraz innymi podmiotami będącymi członkami grupy kapitałowej Zbywcy (property services agreement). Spółka A. Sp. z o.o. zatrudnia wykwalifikowanych pracowników niezbędnych do obsługi nieruchomości.
Zbywca nie zatrudnia i na moment zbycia Przedmiotu Transakcji nie będzie zatrudniać pracowników, którzy mieliby wykonywać czynności związane z bieżącym funkcjonowaniem Przedmiotu Transakcji – czynności te są bowiem wykonywane przez pracowników Spółki A. Sp. z o.o. na podstawie wskazanej wyżej umowy, której zasadniczym celem jest administrowanie/zarządzanie Nieruchomością.
składniki majątkowe określane jako „Nieruchomość”, tj. w szczególności:
przysługujące Zbywcy prawo użytkowania wieczystego gruntu, tj. nieruchomości składającej się z czterech działek ewidencyjnych (dla których prowadzona jest księga wieczysta – tj.:
działka oznaczona numerem 11/18,
działka oznaczona numerem 11/19,
działka oznaczona numerem 8/3,
działka oznaczona numerem 8/4,
przysługujące Zbywcy prawo własności budynków położonych na wskazanych powyżej działkach ewidencyjnych, w tym Budynku magazynowo-biurowego (przy czym komponent biurowy stanowi jedynie nieznaczną część powierzchni Budynku) oraz pozostałych budynków o charakterze serwisowo-technicznym o nieznacznej powierzchni użytkowej;
przysługujące Zbywcy prawo własności infrastruktury w postaci budowli niezbędnych do funkcjonowania Nieruchomości (m.in. parking, zbiornik na wodę);
prawa i obowiązki z umowy najmu zawartej przez Zbywcę, które przejdą na Nabywcę z mocy prawa na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego;
prawa i roszczenia z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umowy najmu ustanowione przez najemcę (np. prawa z gwarancji bankowych/gwarancji spółki macierzystej – o ile będą istniały na dzień dokonania Transakcji oraz w zakresie, w jakim nie wystąpią ograniczenia natury prawnej odnośnie ich przeniesienia na Nabywcę – względnie, nie będzie miał miejsca sprzeciw/brak kooperacji ze strony poszczególnych gwarantów);
prawa i obowiązki wynikające z ramowej umowy prowadzenia rachunków bankowych Zbywcy – w zakresie w jakim dotyczą rachunku walutowego (EUR), za pośrednictwem którego dokonuje on rozliczeń z Najemcą – wraz ze środkami pieniężnymi, jeśli na dzień Transakcji będą zgromadzone na powyższym rachunku (do wysokości maksymalnej określonej umownie pomiędzy Zbywcą i Nabywcą). Przeniesienie powyższych praw i obowiązków na Nabywcę nastąpi w zakresie, w jakim nie wystąpią ku temu ograniczenia natury prawnej (względnie, nie będzie miał miejsca sprzeciw/brak kooperacji ze strony banku);
określona dokumentacja prawna i techniczna dotycząca Nieruchomości oraz know-how i szczegółowa wiedza przedsiębiorstwa związana z funkcjonowaniem Przedmiotu Transakcji, w tym np.:
kluczowa pisemna korespondencja z Najemcą,
inna dostępna dokumentacja, np. historyczne rozliczenia kosztów eksploatacyjnych;
określone wierzytelności dotyczące Przedmiotu Transakcji, w tym w szczególności:
wierzytelności w stosunku do Najemcy dotyczące płatności czynszu za miesiąc, w którym zostanie zawarta Transakcja (zafakturowanych przez Zbywcę i niezapłaconych na dzień dokonania Transakcji) – w kwocie netto (o ile takie będą istniały na dzień Transakcji);
wierzytelności w stosunku do Najemcy dotyczące płatności z tytułu opłat eksploatacyjnych/zaliczek na poczet opłat eksploatacyjnych (tzw. service charge), niezapłacone na dzień dokonania Transakcji – w kwocie netto (o ile takie będą istniały na dzień Transakcji);
wierzytelności wobec ubezpieczyciela dotyczące płatności z tytułu zawartej umowy ubezpieczenia, w zakresie przysługującej Zbywcy ochrony ubezpieczeniowej – o ile takie będą istniały na dzień Transakcji w związku z potencjalnymi szkodami dotyczącymi Nieruchomości poniesionymi przez Zbywcę, o ile Zbywca nie naprawi zniszczeń/szkód na Nieruchomości, do dnia Transakcji;
prawa i obowiązki wynikające z pozwolenia wodnoprawnego wydanego w odniesieniu do Nieruchomości – w zakresie, w jakim pozwolenie to nie zostało już wykorzystane przez Zbywcę;
prawa/roszczenia wynikające z umowy z generalnym wykonawcą, w tym z gwarancji należytego wykonania zawartych w tej umowie – w zakresie, w jakim będą istniały na dzień Transakcji i nie wystąpią ograniczenia natury prawnej odnośnie ich przeniesienia na Nabywcę (względnie, nie będzie miał miejsca sprzeciw/brak kooperacji ze strony generalnego wykonawcy).
Tym samym, zespół składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji obejmie elementy niezbędne do prowadzenia działalności za pomocą Przedmiotu Transakcji (w tym w szczególności umowę najmu).
Zainteresowani wskazują, iż zgodnie z ogólnymi zasadami Kodeksu cywilnego, Nabywca będzie – co do zasady – odpowiedzialny wobec stron trzecich solidarnie ze Zbywcą za jego zobowiązania związane z działalnością prowadzoną przy użyciu przedmiotu Transakcji (chyba, że w chwili nabycia nie wiedział o tych zobowiązaniach, mimo zachowania należytej staranności). Jednocześnie, w relacjach wewnętrznych Zbywca i Nabywca ustalą komercyjnie, że ekonomiczną odpowiedzialność za zdarzenia mające miejsce do dnia Transakcji ponosił będzie – co do zasady – Zbywca, podczas gdy Nabywca będzie – co do zasady – ponosił ekonomiczną odpowiedzialność za realizację obowiązków związanych z działalnością Przedmiotu Transakcji w zakresie, w jakim dotyczy to okresu po dniu Transakcji (z zastrzeżeniem szczególnych ustaleń opisanych w pozostałych punktach niniejszego wniosku).
Podobnie, w odniesieniu do praw wynikających z umów wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji, zgodnie z komercyjnymi ustaleniami pomiędzy stronami, Nabywca przejmie takie prawa – co do zasady – w odniesieniu do okresu po dniu Transakcji, podczas gdy prawa związane z okresem do dnia Transakcji pozostaną – co do zasady – po stronie Zbywcy (z zastrzeżeniem szczególnych ustaleń opisanych w pozostałych punktach niniejszego wniosku, w szczególności dotyczących przeniesienia na Nabywcę wybranych wierzytelności wobec najemcy i ubezpieczyciela – o ile będą istniały na dzień Transakcji).
firma Zbywcy;
dokumenty korporacyjne Zbywcy, w tym księga udziałów i księgi protokołów oraz księgi rachunkowe Zbywcy;
środki pieniężne na rachunku walutowym Zbywcy (EUR) służącym prowadzeniu rozliczeń z najemcą/należności przysługujące Zbywcy na podstawie umowy ramowej rachunków bankowych w odniesieniu do powyższego rachunku bankowego – w wysokości przekraczającej określony poziom maksymalny ustalony pomiędzy Zainteresowanymi;
prawo do używania nazw „A”, „B” i „C”;
umowa najmu siedziby Zbywcy;
umowy z depozytariuszami, agentami płatności, agentami transferowymi i rejestrowymi, umowy na świadczenie usług księgowych oraz umowy doradztwa podatkowego i prawnego;
prawa i obowiązki/zobowiązania pieniężne z umowy/umów pożyczek wewnątrzgrupowych udzielonych Zbywcy;
inne zobowiązania pieniężne Zbywcy – o ile będą istniały na dzień Transakcji;
umowa o zarządzanie Nieruchomością (property services agreement), umowa o usługi administracji finansowej (financial administration service agreement) oraz umowa doradztwa inwestycyjnego (investment advisory agreement) – przedmiotowe umowy są umowami wielostronnymi zawartymi pomiędzy Zbywcą a licznymi innymi podmiotami grupy kapitałowej Zbywcy. Tym samym, ich przeniesienie na Nabywcę nie byłoby w praktyce możliwe. Zbywca zamierza rozwiązać powyższe umowy w związku ze sprzedażą Nieruchomości, dokonując rozliczenia należności i zobowiązań z nich wynikających. Nowa umowa w zakresie zarządzania Nieruchomością zostanie zawarta przez Nabywcę;
umowa ubezpieczeniowa dotycząca Nieruchomości – obowiązujące umowy ubezpieczeniowe obejmujące m.in. Nieruchomość stanowią porozumienia grupowe, w ramach których ubezpieczonym jest Spółka B. Tym samym, nie jest możliwe przeniesienie powyższej umowy na rzecz Nabywcy. W zakresie, w jakim powyższa umowa grupowa dotyczy Nieruchomości, zostanie ona rozwiązania na dzień Transakcji;
prawa i obowiązki wynikające z ramowej umowy prowadzenia rachunków bankowych Zbywcy, w zakresie, w jakim dotyczą rachunków bankowych Zbywcy, które nie są niezbędne do funkcjonowania Przedmiotu Transakcji, np.:
odrębnego walutowego rachunku bankowego, na który wpłynie cena sprzedaży i który służyć będzie Zbywcy do bieżących rozliczeń po dniu Transakcji,
rachunku bankowego prowadzonego w polskich złotych, na który – co do zasady – wpływa obecnie kwota podatku od towarów i usług od płatności czynszu dokonywanych przez Najemcę oraz kwota płatności z tytułu opłat eksploatacyjnych
/zaliczek na poczet opłat eksploatacyjnych. Celem wyłączenia powyższego rachunku prowadzonego w polskich złotych z Przedmiotu Transakcji jest wykorzystanie go przez Zbywcę do dalszych rozliczeń podatku od towarów i usług – w zakresie, w jakim Zbywca może być jeszcze zobowiązany do zapłaty tego podatku na rzecz urzędu skarbowego po dniu Transakcji (np. w związku z rozliczeniem podatku należnego z tytułu usług najmu świadczonych w miesiącu, w którym będzie dokonana Transakcja);
określone w trakcie negocjacji handlowych wierzytelności przysługujące Zbywcy (w zakresie pozostałym niż wierzytelności wskazane powyżej jako wchodzące w skład Przedmiotu Transakcji, tj. np. wierzytelności wobec najemcy dotyczące zapłaty czynszu za okresy poprzedzające miesiąc dokonania Transakcji – o ile takie będą istniały na dzień Transakcji);
obowiązki wynikające z umowy z generalnym wykonawcą – o ile jakiekolwiek będą istniały na dzień Transakcji;
wierzytelności przysługujące Zbywcy w związku z toczącymi się postępowaniami administracyjnymi, podatkowymi, arbitrażowymi, sądowymi lub egzekucyjnymi, o ile takie będą istniały na dzień Transakcji;
należności podatkowe Zbywcy (np. o zwrot nadwyżki podatku od towarów i usług naliczonego nad należnym) – o ile takie będą występowały na dzień Transakcji;
zobowiązania podatkowe i inne zobowiązania publicznoprawne związane z działalnością prowadzoną przy użyciu Przedmiotu Transakcji (np. podatek dochodowy od osób prawnych, podatek od towarów i usług), a które nie podlegają przeniesieniu na Nabywcę (stanowią zobowiązania publicznoprawnie Zbywcy).
Zainteresowani pragną wskazać, iż umowy na dostawę mediów (jak też umowy serwisowe) zawarte są z odpowiednimi dostawcami bezpośrednio przez najemcę. Tym samym – biorąc pod uwagę, iż to nie Zbywca jest stroną powyższych umów – nie jest też praktycznie możliwe objęcie ich zakresem Przedmiotu Transakcji.
Podsumowując, pomiędzy składnikami majątkowymi stanowiącymi Przedmiot Transakcji zachodzić będą w dalszym ciągu – niezależnie od wyłączeń wskazanych we wniosku elementów – funkcjonalne związki, tj. zespół ten będzie w dalszym ciągu ściśle związany z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie najmu komercyjnego. W oparciu o te składniki Zbywca będzie realizował (do momentu Transakcji) działalność w zakresie najmu komercyjnego. Podobnie, Nabywca – po dniu Transakcji – w oparciu o te właśnie składniki, które będą składać się na Przedmiot Transakcji, będzie kontynuować działalność związaną z najmem komercyjnym. Tytułem wyjaśnienia, powyższe nie wyklucza, że Nabywca może po dniu Transakcji uzupełniać nabywany Przedmiot Transakcji o nowe elementy – zgodnie ze strategią grupy kapitałowej, do której należy Nabywca.
Przeniesienie zespołu składników materialnych i niematerialnych Nabywcy (winno być: Zbywcy) służących do prowadzenia działalności w zakresie najmu komercyjnego nastąpi w zamian za cenę (dalej jako: „Cena”). Zasadniczo, Cena zostanie określona w oparciu o ustaloną umownie „wartość bazową” zbywanej Nieruchomości, która następnie może być korygowana in plus/in minus o określone składniki określone umownie między Zainteresowanymi (m.in. o wartości wybranych składników majątku obrotowego Zbywcy czy też inne elementy wynikające z komercyjnych ustaleń między Zainteresowanymi).
Zgodnie z dodatkowym ustaleniem komercyjnym między Zainteresowanymi, w sytuacji, gdy Nabywcy nie udałoby się zaspokoić z zabezpieczeń najmu, w tym wyegzekwować od najemcy środków pieniężnych wynikających z przeniesionych na niego wierzytelności w określonymi umownie terminie liczonym od Dnia Transakcji, Zbywca będzie zobowiązany do nabycia (odkupienia) określonej umownie części tych wierzytelności za ich wartość nominalną.
Dodatkowo, ustalenia umowne między stronami będą też szczegółowo regulować kwestię podziału kosztów utrzymania Nieruchomości wynikających z faktur otrzymanych – odpowiednio – do dnia Transakcji i po dniu Transakcji (przy czym odrębny mechanizm znajdował będzie zastosowanie do kosztów, których ekonomiczny ciężar przenoszony jest efektywnie na najemcę w drodze opłat eksploatacyjnych, a odrębny do pozostałych kosztów).
Pomiędzy Zainteresowanymi mogą nastąpić także dodatkowe rozliczenia związane z Przedmiotem Transakcji (inne niż omówione powyżej). W zależności od dalszych negocjacji pomiędzy Zbywcą oraz Nabywcą może okazać się, iż zasady rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi ulegną też zmianie w stosunku do tych opisanych powyżej (lub w ogóle takie rozliczenie nie wystąpią).
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to, iż transakcja mająca za przedmiot przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przypadku odmiennej kwalifikacji przedmiotu transakcji (tj. przyjęcia, że nie stanowi on przedsiębiorstwa/jego zorganizowanej części), taka transakcja jest co do zasady opodatkowana podatkiem od towarów i usług, o ile zastosowania nie znajdzie jedno ze zwolnień przewidzianych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Z kolei – zgodnie z regulacjami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) i są opodatkowane tym podatkiem, o ile nie znajdzie zastosowania jedno z wyłączeń/zwolnień z opodatkowania przewidzianych w tej ustawie. W szczególności, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona – przy czym w odniesieniu do umów sprzedaży nieruchomości lub ich części, wyłączenie to nie ma zastosowania, jeśli transakcja jest zwolniona z podatku od towarów i usług.
Innymi słowy, nabycie nieruchomości może być albo (i.) wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych – jeśli transakcja jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, albo (ii.) opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych (tj. powyższe wyłączenie nie znajdzie zastosowania) – jeśli mamy do czynienia z transakcją niepodlegającą podatkowi od towarów i usług (tzw. transakcją „poza podatkiem od towarów i usług”) lub z transakcją podlegającą podatkowi od towarów i usług, ale z niego zwolnioną.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości.
Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona – przy czym w odniesieniu do umów sprzedaży nieruchomości lub ich części wyłączenie to nie ma zastosowania, jeśli transakcja jest zwolniona z podatku od towarów i usług. Innymi słowy, nabycie nieruchomości jest:
opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych (tj. powyższe wyłączenie nie znajdzie zastosowania) – jeśli mamy do czynienia z transakcją niepodlegającą podatkowi od towarów i usług lub z podatku od towarów i usług zwolnioną.
W ocenie Zainteresowanych, przedmiotowa Transakcja będzie wyłączona z zakresu zastosowania ustawy o podatku od towarów i usług (na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy) – czyli nie będzie podlegać podatkowi od towarów i usług. W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, za prawidłowe należy przyjąć, że Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
stawki tego podatku wynoszą: (i) 2% – w odniesieniu do nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikającego z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym; (ii) 1% – w odniesieniu do innych praw majątkowych;
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych, Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, z zastosowaniem stawek podatku od czynności cywilnoprawnych właściwych dla poszczególnych składników wchodzących w skład zbywanego zespołu składników materialnych i niematerialnych (o ile wartości poszczególnych składników zostaną odpowiednio wyodrębnione przez Zainteresowanych).
Na wstępie należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych w podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na centrum logistyczne (pytanie nr 2). W zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.193.2018.1.MN.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania zamierzają zawrzeć umowę sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na centrum logistyczne.
W interpretacji indywidualnej z dnia 22 maja 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.193.2018.1.MN w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „(...)w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Zbywcę całego przedsiębiorstwa spełniającego wymogi określone w art. 551 Kodeksu cywilnego wyłączona jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym transakcja ta nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy”.
W świetle ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa sprzedaży przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych przewidzianych dla umowy sprzedaży. Jej przedmiot stanowi przedsiębiorstwo – a nie poszczególne elementy zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych. Tak jak w przypadku każdej innej umowy sprzedaży obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży on na kupującym, a podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, będącego przedmiotem transakcji, czyli tutaj przedsiębiorstwa.
0111-KDIB4.4014.120.2018.2.MD
0111-KDIB2-2.4014.43.2018.1.BF | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.208.2018.1.PS | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.123.2018.3.OS | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-2.4012.191.2018.1.MD | Interpretacja indywidualna
2461-IBPB-2-1.4514.486.2016.2.ASz | Interpretacja indywidualna