Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/0111-kdib1-2-4010-74-2018-1-ms
Timestamp: 2018-07-23 09:55:30
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 2
 art. 529
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 4
 art. 529
 art. 3

Document Content:
♦ › Przychód › 0111-KDIB1-2.4010.74.2018.1.MS
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym planowane Wydzielenie i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział I będzie powodować powstanie przychodu po stronie Wnioskodawcy?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 lutego 2018 r. (data wpływu 28 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy planowane wydzielenie i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział I będzie powodować powstanie przychodu po stronie Wnioskodawcy – jest prawidłowe.
W dniu 23 lutego 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy planowane wydzielenie i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział I będzie powodować powstanie przychodu po stronie Wnioskodawcy.
Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka Przejmująca”) prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Spółka również prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i jest podatnikiem podatku CIT, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Spółka wyodrębniła w ramach swojej struktury dwa działy - jeden skupiający działalność, który funkcjonalnie realizuje obecnie zadania związane przede wszystkim z produkcją półproduktów do branży tworzyw sztucznych oraz zarządzaniem oraz inwestowaniem w Aktywa Finansowe (dalej: „Dział I”) oraz drugi, realizujący zadania z zakresu z zarządzenia nieruchomościami, a także świadczący usługi związane z przygotowaniem wyrobu finalnego (dalej: „Dział II”). Obydwa działy stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 z późn. zm. – dalej: „Ustawy CIT” i art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.).
Niezależnie od powyższego w celu dalszego rozwoju Działalności Działu I oraz Działalności Działu II wspólnicy właściciela Spółki, będący jednocześnie wspólnikami Wnioskodawcy (dalej: „Wspólnicy”), podjęli decyzję o ich prawnym oddzieleniu, tak aby w przyszłości były one wykonywane przez odrębne spółki prawa handlowego.
W konsekwencji po 1 stycznia 2018 r. Wnioskodawca planuje przejęcie części majątku Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1578 z późn. zm., dalej: „ksh”), tj. przez przeniesienie części majątku Spółki na istniejącą spółkę - Wnioskodawcę (dalej: „Wydzielenie”).
Wnioskodawca podkreśla, że decyzja w powyższym zakresie pozytywnie przełoży się na korzystniejsze warunki finansowania działalności Spółki i spółek powiązanych z nią. Ponadto istnieje możliwość, że do Spółki lub do Spółki Przejmującej wstąpią nowi wspólnicy, dzieci Wspólników. Wprowadzenie potencjalnych sukcesorów do biznesu odbędzie się w celu ich trwałego zaangażowania w jego prowadzenie i traktowane będzie jako przygotowanie sukcesorów do przyszłego kierowania przedsiębiorstwem rodzinnym.
Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca podkreśla, że opisane powyżej działania mają na celu dążenie do specjalizacji wykonywanej działalności, zakładają uproszczenie i wzrost przejrzystości prowadzonej działalności, mają uzasadnienie biznesowe, a ich celem nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Wnioskodawca podkreśla, że wartość otrzymanego w wyniku wydzielenia majątku Spółki odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki. Jednocześnie Wnioskodawca nie będzie posiadał udziałów w Spółce.
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym w sytuacji, w której wartość majątku Spółki otrzymanego przez Wnioskodawcę będzie równa wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT przychodem jest ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.
W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.
Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3f Ustawy CIT do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.
Ponadto zgodnie z art. 4a pkt 16a Ustawy CIT wartość emisyjna udziałów (akcji) oznacza cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
Z powyższego wynika, że przychodem po stronie spółki przejmującej będzie nadwyżka wartości majątku spółki dzielonej nad wartością emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej. W konsekwencji, jeżeli wartość majątku spółki dzielonej otrzymana przez spółkę przejmującą będzie równa wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej, po stronie spółki przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, co zostało szczegółowo wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, że planowany podział Spółki ma na celu dążenie do specjalizacji wykonywanej działalności, zakłada uproszczenie i wzrost przejrzystości prowadzonej działalności, jest uzasadniony biznesowo, a jego celem nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
W wyniku planowanego podziału (Wydzielenia) wartość otrzymanego przez Spółkę Przejmującą majątku Spółki odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Wspólnikom Spółki. Jednocześnie Spółka Przejmującą nie będzie posiadała udziałów w Spółce.
Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca zaznacza, że w opisanym zdarzeniu przyszłym planowane Wydzielenie i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział I nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (Spółka Przejmująca) prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka również prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i jest podatnikiem podatku CIT, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka wyodrębniła w ramach swojej struktury dwa działy. Zarówno Dział I jak i Dział II stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. Niezależnie od powyższego w celu dalszego rozwoju Działalności Działu I oraz Działalności Działu II wspólnicy właściciela Spółki, będący jednocześnie wspólnikami Wnioskodawcy podjęli decyzję o ich prawnym oddzieleniu, tak aby w przyszłości były one wykonywane przez odrębne spółki prawa handlowego.
W konsekwencji po 1 stycznia 2018 r. Wnioskodawca planuje przejęcie części majątku Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. przez przeniesienie części majątku Spółki na istniejącą spółkę – na Wnioskodawcę. Celem opisanych wyższej działań nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Wartość otrzymanego w wyniku wydzielenia majątku Spółki odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki. Jednocześnie Wnioskodawca nie będzie posiadał udziałów w Spółce.
Odnosząc powyższe uregulowania prawne do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że na skutek planowanego Wydzielenia i związanego z nim przeniesienia na Spółkę przejmującą zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział I, nie powstanie przychód po stronie Wnioskodawcy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB1-2.4010.74.2018.1.MS
0111-KDIB1-2.4010.188.2018.1.ANK | Interpretacja indywidualna