Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0112-kdil1-2-4012-84-2018-2-mr
Timestamp: 2018-05-26 02:50:12
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 29
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 FSK 
 art. 2
 art. 2
 art. 12
 art. 135
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 14

Document Content:
♦ › Budynek › 0112-KDIL1-2.4012.84.2018.2.MR
Zwolnienia od podatku sprzedaży części nieruchomości zabudowanej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2018 r. (data wpływu 9 lutego 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 kwietnia 2018 r. (data wpływu 13 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży części nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 9 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży części nieruchomości zabudowanej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 kwietnia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytania i sformułowanie własnego stanowiska do przeformułowanego pytania.
Wnioskodawca na dzień złożenia niniejszego wniosku prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz rozlicza podatek dochodowy na zasadzie liniowej.
Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości, w skład której wchodzą działki o numerach 1368/7 oraz 1370/2 oraz posadowione na nich budynki i budowle. Wnioskodawca stał się współwłaścicielem gruntu poprzez darowiznę otrzymaną od swoich rodziców.
Darowizna została dokonana w formie dwóch aktów notarialnych:
z dnia 24 listopada 2006 r., kiedy to Wnioskodawca otrzymał 1/4 omawianej nieruchomości,
z dnia 31 lipca 2007 r., kiedy to Wnioskodawca otrzymał 1/4 omawianej nieruchomości wraz z infrastrukturą techniczną.
Na wskazanym gruncie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (handlowo-usługową), jednakże wskazany grunt nigdy nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy.
Znajdują się jednak na nim następujące środki trwałe, wykazane w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy:
warsztat (wartość początkowa ..., data przyjęcia dnia 12 lipca 2006 r.),
pawilon handlowy (wartość początkowa ..., data przyjęcia dnia 1 września 2007 r.),
warsztat ogumienia (wartość początkowa ... zł, data przyjęcia dnia 1 września 2007 r.),
warsztat samochodowy (wartość początkowa ... zł, data przyjęcia dnia 1 września 2007 r.),
hala magazynowa (wartość początkowa ... zł, data przyjęcia dnia 1 września 2007 r.).
Na wskazane środki trwałe (budynki i budowle) w okresie od dnia oddania do użytkowania nie zostały dokonane jakiekolwiek nakłady modernizacyjne – zwiększające wartość środków trwałych.
Z tytułu użytkowania nieruchomości Wnioskodawca ponosi obciążenia z tytułu podatku od nieruchomości.
W związku z planami zakończenia działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza sprzedać swoją część opisanej nieruchomości wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami.
Warsztat (wartość początkowa ..., data przyjęcia dnia 12 lipca 2006 r.):
w momencie nabycia nieruchomości w formie darowizny obiekt znajdował się na nieruchomości,
Wnioskodawcy w momencie nabycia przedmiotowego budynku w formie darowizny nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż darowizna nie podlegała przepisom podatku VAT,
obiekt był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT, nie zaś na cele działalności zwolnionej.
Pawilon handlowy (wartość początkowa ... zł, data przyjęcia dnia 1 września 2007 r.):
Warsztat ogumienia (wartość początkowa .... zł, data przyjęcia dnia 1 września 2007 r.):
Warsztat samochodowy (wartość początkowa ... zł, data przyjęcia dnia 1 września 2007 r.):
ala magazynowa (wartość początkowa ... zł, data przyjęcia dnia 1 września 2007 r.)
obiekt był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT, nie zaś na cel działalności zwolnionej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 11 kwietnia 2018 r.).
W związku z przedstawioną sytuacją Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy na gruncie podatku od towarów i usług (VAT) sprzedaż przez niego (dostawa) posiadanej części opisanej nieruchomości obejmującej grunt wraz z zabudowaniami będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwanej dalej UPTU), w korespondencji z art. 29a ust. 8 UPTU?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 11 kwietnia 2018 r.), zgodnie z art. 29a ust. 8 UPTU, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem zasadą jest, że grunt, na którym posadowione są sprzedawane budynki lub budowle przejmuje stawkę właściwą dla samych obiektów.
Zatem w celu określenia jaką stawką VAT opodatkowana winna być transakcja (obejmująca dostawę gruntu wraz z budynkami/budowlami) kluczowe jest określenie stawki dla znajdujących się na tym gruncie budynków/budowli.
Jak to zostało przedstawione w opisie sprawy posiadane przez Wnioskodawcę budynki/budowle pochodzą z 2006 r./2007 r., zatem 2-letni okres od pierwszego zasiedlenia wymagany art. 43 ust. 1 pkt 10 UPTU z pewnością upłynął. Równocześnie, jak to zostało zaznaczone, w okresie użytkowania budynków/budowli, nie były dokonywane na nie żadne nakłady na ich ulepszenie.
W tej sytuacji niewątpliwym jest, że dostawa budynków/budowli będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 UPTU.
Biorąc powyższe pod uwagę, w korespondencji z regulacją przewidzianą art. 29a ust. 8 UPTU należy stwierdzić, że dostawa/sprzedaż posiadanej przez Wnioskodawcę części nieruchomości obejmująca zarówno grunt, jak posadowione na nim budynki i budowle, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako ((pierwsze zajęcie budynku, używanie)). Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku ((w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu)). Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej, albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku. W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia – rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu”.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zainteresowany jest współwłaścicielem nieruchomości w skład, której wchodzą działki o numerach 1368/7 oraz 1370/2 oraz posadowione na nich budynki i budowle. Wnioskodawca stał się współwłaścicielem gruntu poprzez darowiznę otrzymaną od swoich rodziców w formie dwóch aktów notarialnych, tj. z dnia 24 listopada 2006 r. oraz z dnia 31 lipca 2007 r. Na wskazanym gruncie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (handlowo-usługową), jednakże wskazany grunt nigdy nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy. Znajdują się jednak na nim następujące środki trwałe, wykazane w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy:
warsztat (data przyjęcia dnia 12 lipca 2006 r.),
pawilon handlowy (data przyjęcia dnia 1 września 2007 r.),
warsztat ogumienia (data przyjęcia dnia 1 września 2007 r.),
warsztat samochodowy (data przyjęcia dnia 1 września 2007 r.),
hala magazynowa (data przyjęcia dnia 1 września 2007 r.).
Na wskazane środki trwałe (budynki i budowle) w okresie od dnia oddania do użytkowania nie zostały dokonane jakiekolwiek nakłady modernizacyjne – zwiększające wartość środków trwałych. W momencie nabycia na nieruchomości znajdowały się ww. obiekty (budynki/budowle). Wnioskodawcy w momencie nabycia przedmiotowych obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż darowizna nie podlegała przepisom podatku VAT. Obiekty te były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT, nie zaś na cele działalności zwolnionej. W związku z planami zakończenia działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza sprzedać swoją część opisanej nieruchomości wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy sprzedaż przez niego posiadanej części opisanej nieruchomości obejmującej grunt wraz z zabudowaniami będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, czy też opodatkowanie stawką podstawową, należy najpierw rozstrzygnąć, czy względem opisanych we wniosku budynków/budowli, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Jak wynika z opisu sprawy w momencie nabycia nieruchomości w formie darowizny znajdowały się na niej wskazane we wniosku obiekty, które były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek ulepszeń zwiększających wartość przedmiotowych obiektów. Zatem w odniesieniu do ww. budynków/budowli pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej w momencie wykorzystywania ich na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (2006 r./2007 r., tj. w momencie ich przyjęcia). Tym samym od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
W związku z powyższym, należy stwierdzić, że sprzedaż części nieruchomości wraz z zabudowaniami będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż udziału w gruncie, na który posadowione są przedmiotowe budynki/budowle korzystać będzie ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Podsumowując, sprzedaż przez Wnioskodawcę posiadanej przez niego części nieruchomości obejmującej grunt wraz z zabudowaniami będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Jednocześnie tut. Organ wskazuje, że – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Wobec powyższego należy podkreślić, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawno-podatkową tylko dla Wnioskodawcy, a nie dla współwłaściciela przedmiotowej nieruchomości.
0112-KDIL1-2.4012.84.2018.2.MR
0114-KDIP1-1.4012.158.2018.1.DG | Interpretacja indywidualna