Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rozwiazanie/ibpb2-415-795-08-cjs
Timestamp: 2018-08-14 15:51:10
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 908
 art. 910
 art. 913
 art. 10

Document Content:
IBPB2/415-795/08/CJS | Interpretacja indywidualna
♦ › Rozwiązanie › IBPB2/415-795/08/CJS
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 24 lipca 2008 r.
Czy rozwiązanie umowy dożywocia rodzi skutki podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcę przedstawione we wniosku (data wpływu do tut. BKIP 24 kwietnia 2008r.) uzupełnionego w dniu 24 czerwca 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych rozwiązania umowy dożywocia - jest prawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2008r. do tut Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych rozwiązania umowy dożywocia.
Z uwagi na braki formalne wniosku pismem z dnia 2 czerwca 2008r. znak: IBPB2/415-795/08/CJS wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 24 czerwca 2008r.
W grudniu 2007r. wujek wnioskodawcy wraz z małżonką przenieśli na wnioskodawcę i jego żonę własność swego majątku notarialną umową dożywocia.Obecnie zaczęli mieć jednak wątpliwości czy dobrze zrobili i zaproponowali rozwiązanie umowy. Wnioskodawca wraz z żoną wyrazili zgodę. W uzupełnieniu wnioskodawca nadmienia, że rozwiązanie umowy dożywocia ma nastąpić w formie notarialnie sporządzonej umowy rozwiązania umowy dożywocia.
Czy rozwiązanie umowy dożywocia rodzi skutki podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem wnioskodawcy rozwiązanie umowy dożywocia nie rodzi skutków podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m. in.:
prawa wieczystego użytkowania gruntów,jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Użyte w cytowanym przepisie pojęcie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Tym samym w pojęciu tym mieści się nie tylko umowa sprzedaży, ale każda forma odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych np. umowa zamiany.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007r., nowe zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wujek wnioskodawcy wraz z żoną zamierzają w 2008r. rozwiązać zawartą w 2007r. umowę dożywocia, mocą której przeniesiony został na wnioskodawcę cały majątek dożywotników.
W myśl przepisu art. 908 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązuje się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła, i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.
Przedmiotem świadczenia ze strony zbywcy (dożywotnika) jest przeniesienie własności nieruchomości. Umowa dożywocia ma charakter umowy zobowiązującej, odpłatnej i wzajemnej. Zatem zawarta umowa dożywocia ma charakter świadczenia ekwiwalentnego. Przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie następuje z jednoczesnym obciążeniem nieruchomości prawem dożywocia. Do takiego obciążenia stosuje się odpowiednio przepisy o prawach rzeczowych ograniczonych art. 910 § 1 Kodeksu cywilnego. Ustanowione prawo dożywocia jest niezbywalne. Osoba względem, której zostało ono ustanowione nie może przenieść go na inną osobę, nie podlega również dziedziczeniu. Najpóźniej wygasa wraz ze śmiercią dożywotnika. Jak wynika z art. 913 Kodeksu rozwiązanie umowy dożywocia może nastąpić tylko w drodze orzeczenia sądowego. Z takim żądaniem może wystąpić każda ze stron umowy. Jeżeli z jakichkolwiek powodów wytworzą się między dożywotnikiem, a zobowiązanym takie stosunki, że nie można wymagać od stron, żeby pozostawały nadal w bezpośredniej ze sobą styczności, sąd na żądanie jednej z nich może zamienić wszystkie lub niektóre uprawnienia objęte treścią prawa dożywocia na dożywotnią rentę odpowiadającą wartości tych uprawnień, lub w wypadkach wyjątkowych sąd może na żądanie zobowiązanego lub dożywotnika będącego zbywcą nieruchomości, rozwiązać umowę dożywocia. W następstwie wydania wyroku rozwiązującego umowę dożywocia, własność nieruchomości przechodzi z powrotem na zbywcę, a prawo dożywocia wygasa. .
Z analizy zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku wynika, że wujostwo w drodze umowy dożywocia dokonało przeniesienia własność swojego majątku na wnioskodawcę. W związku z nachodzącymi ich wątpliwościami zaproponowali rozwiązanie ww. umowy. Tym samym, uwzględniając powyższe okoliczności faktyczne i prawne, w przypadku rozwiązania umowy dożywocia na dożywotnika zostaje ponownie przeniesiona własność nieruchomości. Czynność ta nie ma jednak charakteru odpłatnego zbycia. Po stronie wnioskodawcy nie powstanie zatem przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ powyższa czynność nie wywołuje skutku odpłatnego zbycia, a tym samym nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym należało uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.
IBPB2/415-795/08/CJS
IBPB2/415-1614/08/JT | Interpretacja indywidualna
1440/DVAT/443-65856/2007/ADB | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
ILPB2/415-601/08-4/WM | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-1108/08-6/MG | Interpretacja indywidualna