Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rekompensaty/ibpb-2-1-4511-80-16-bj
Timestamp: 2017-12-11 01:54:59
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 Art. 12
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 14

Document Content:
IBPB-2-1/4511-80/16/BJ | Interpretacja indywidualna
Czy wartość rekompensaty wypłaconej Wnioskodawczyni na podstawie porozumienia z pracodawcą w ramach programu dobrowolnych odejść z przyczyn niedotyczących Wnioskodawczyni (pracownika) jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych?
IBPB-2-1/4511-80/16/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 20 stycznia 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 28 stycznia 2016 r.), uzupełnionym 4 i 8 kwietnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania rekompensaty wypłaconej w związku z rozwiązaniem umowy o pracę – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 stycznia 2016 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania rekompensaty wypłaconej w związku z rozwiązaniem umowy o pracę. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 23 marca 2016 r., Znak: IBPB-2-1/4511-80/16/BJ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 4 i 8 kwietnia 2016 r.
W związku z planowanym wejściem Spółki Akcyjnej X (dalej: „Spółka”) na giełdę, 2 września 2013 r. został podpisany Pakt Gwarancji Pracowniczych. W dokumencie tym Spółka zobowiązywała się do zapewnienia trwałości zatrudnienia pracownikom, zatrudnionym w Spółce w dniu wejścia w życie Paktu na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony, przez ustalony czas uzależniony od stażu pracy. W przypadku Wnioskodawczyni gwarancja zatrudnienia obejmowała okres 10 lat. W listopadzie 2014 r. Spółka podjęła decyzję o przeprowadzeniu kolejnego etapu procesu restrukturyzacji zatrudnienia, a wobec podpisanego rok wcześniej Paktu i zapisów w nim zawartych, opracowała i wdrożyła Program Dobrowolnych Odejść (PDO) (dalej: „Program”). Wszystkie zasady dotyczące tego Programu zostały zawarte w Regulaminie z 28 listopada 2014 r. (dalej: „Regulamin PDO”). Na podstawie tego dokumentu 22 stycznia 2015 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek o rozwiązanie umowy o pracę na mocy porozumienia stron i została objęta Programem. Umowa została rozwiązana 31 stycznia 2015 r. na podstawie art. 30 § 1 pkt 1 Kodeksu pracy w związku z § 3 pkt 9 i 10 Regulaminu PDO. Zasady i wysokość rekompensaty określono na podstawie dwóch dokumentów tj. § 4 pkt 4 i 5 Regulaminu PDO w powiązaniu z § 3 pkt 2 Pakietu Gwarancji Pracowniczych. W dniu 10 lutego 2015 r. wraz z wynagrodzeniem za styczeń 2015 r. Wnioskodawczyni została wypłacona rekompensata pieniężna spełniająca funkcję odszkodowawczą w związku z brakiem uzyskiwania dalszego wynagrodzenia ze stosunku pracy u dotychczasowego Pracodawcy. Od wypłaconej rekompensaty została pobrana zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych, którą Pracodawca wykazał na pasku z wypłaty wynagrodzenia za miesiąc styczeń 2015 r. Wysokość i zasady ustalenia otrzymanej rekompensaty wynikały z wdrożonego przez pracodawcę Programu określającego prawa i obowiązki stron stosunku pracy. Program ten należy więc do regulacji, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeksu Pracy i stanowi normatywne źródło prawa pracy. Ponadto Regulamin PDO określa, iż wskazane we wniosku świadczenie jest rekompensatą za brak możliwości osiągania wynagrodzenia u dotychczasowego Pracodawcy. Wypłata rekompensaty wynika z porozumienia ze związkami zawodowymi.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 31 marca 2016 r. Wnioskodawczyni wskazała m.in., że w dniu 31 stycznia 2015 r. podpisano porozumienie w sprawie rozwiązania stosunku pracy w oparciu o przyjęty w dniu 28 listopada 2014 r. Regulamin PDO dla pracowników Spółki.
W myśl zapisów niniejszego Regulaminu PDO, pracownikowi rozwiązującemu umowę o pracę w ramach Programu, przysługuje m.in. rekompensata pieniężna wyliczona w sposób wskazany w Regulaminie (rekompensata w rozumieniu zadośćuczynienia lub odszkodowania - zgodnie z definicją słownika języka polskiego PWN słowo rekompensata jest synonimem słowa odszkodowanie, czy zadośćuczynienie). Wskazano przy tym, że zgodnie z § 3 pkt 11 Regulaminu, rozwiązanie umowy o pracę następuje z przyczyn niedotyczących pracownika.
Czy wartość rekompensaty wypłaconej Wnioskodawczyni na podstawie porozumienia z pracodawcą w ramach programu dobrowolnych odejść z przyczyn niedotyczących Wnioskodawczyni (pracownika) jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, wypłacona rekompensata wynika z zapisów Regulaminu PDO, jako zadośćuczynienie za stratę w związku z brakiem możliwości osiągnięcia wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu Pracy. Wypłata rekompensaty wynika wprost z porozumienia ze związkami zawodowymi oraz nie występuje na liście wyjątków wykluczających ją ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc potrącona przez Pracodawcę zaliczka na podatek dochodowy z tytułu wypłaconej rekompensaty stanowi nienależnie pobrany podatek, podlegający zwrotowi.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 31 marca 2016 r. Wnioskodawczyni, doprecyzowała własne stanowisko wskazując, że rekompensata, która została jej wypłacona na podstawie porozumienia z pracodawcą w ramach programu dobrowolnych odejść z przyczyn jej niedotyczących jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych. Powyższe wynika interpretacji obowiązujących przepisów prawa, tj. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni była zatrudniona w Spółce w pełnym wymiarze czasu pracy na podstawie umowy o pracę. Rozwiązanie stosunku pracy nastąpiło w formie porozumienia stron i w oparciu o zasady przewidziane w regulaminie dobrowolnych odejść (dalej: „Regulamin PDO”) dla pracowników Spółki z przyczyn nieleżących po stronie pracownika.
Z tytułu przystąpienia do programu dobrowolnych zwolnień (dalej: „Program”) pracownik otrzymał jednorazową rekompensatę rozumianą jako formę zadośćuczynienia lub odszkodowania za rozwiązanie stosunku pracy.
Regulamin PDO na mocy którego rozwiązany został stosunek pracy, jest regulaminem w myśl przepisów ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (art. 9 § 1 k.p.), tj. aktem określającym prawa i obowiązki stron stosunku pracy. Nadto rozwiązanie stosunku pracy nastąpiło w dniu 31 stycznia 2015 r. a więc dochód Wnioskodawczyni uzyskała po 1 stycznia 2014 r. co ma istotne znaczenie w związku z nowelizacją ustawy o CIT, PIT i niektórych innych ustaw, wprowadzającej od dnia 4 października 2014 r. nowe brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Przechodząc do analizy prawej powyższego stanu faktycznego należy wskazać, że źródłem przychodu jest m.in. stosunek pracy zaś przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniający rodzaje przychodów posługuje się zwrotem „w szczególności”. Z powyższego wynika, iż ustawodawca używając zwrotu „w szczególności” nie stworzył katalogu zamkniętego lecz wskazał przykładowe rodzaje przychodów. Natomiast znowelizowany art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że wolne od podatku są m.in. odszkodowania lub zadośćuczynienia, których wysokość i zasady ustalania wynikają m.in. z regulaminów o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy - aktów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni uzasadnione jest jej stanowisko, że otrzymana rekompensata za rozwiązanie stosunku pracy w ramach porozumienia stron i na zasadach wynikających z Regulaminu PDO jest przychodem zwolnionym od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Dodatkowo Wnioskodawczyni wskazuje, że analogiczny stan faktyczny i prawny był już przedmiotem rozważań Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w sprawie innego pracownika Spółki.
Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Podsumowując, w świetle obowiązujących przepisów prawa, stwierdzić należy, że zwolnieniem przedmiotowym z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie objęte wymienione we wniosku świadczenie pieniężne – rekompensata – pomimo że – jak twierdzi Wnioskodawczyni – jej wypłata wynika z Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść, który stanowi normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Wypłacona rekompensata nie jest bowiem odszkodowaniem, ani też zadośćuczynieniem, o którym stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy, a zatem nie podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie ww. przepisu. Zatem płatnik właściwie pobrał zaliczkę na podatek dochodowy z tytułu wypłaconej w lutym 2015 r. na rzecz Wnioskodawczyni rekompensaty i nie podlega ona zwrotowi.
Do wniosku dołączono również dokument źródłowy. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rekompensaty > IBPB-2-1/4511-80/16/BJ