Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/iptpp2-4512-601-15-3-kw
Timestamp: 2017-09-21 05:14:15
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 91
 art. 7
 art. 91
 art. 91
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 168
 art. 17
 art. 4
 art. 20
 art. 20
 art. 91
 art. 86
 art. 91

Document Content:
W zakresie prawa do dokonania korekty podatku naliczonego w związku z zawarciem umowy dzierżawy dotyczącej sieci wodociągowej wraz z przyłączami
IPTPP2/4512-601/15-3/KWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2015 r. (data wpływu 19 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 stycznia 2016 r. (data wpływu 22 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do dokonania korekty podatku naliczonego w związku z zawarciem umowy dzierżawy dotyczącej sieci wodociągowej wraz z przyłączami – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do dokonania korekty podatku naliczonego w związku z zawarciem umowy dzierżawy dotyczącej sieci wodociągowej wraz z przyłączami oraz określenia części podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od wydatków związanych z budową ww. infrastruktury.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 stycznia 2016 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina ..... na podstawie umowy o roboty budowlane z dnia 24 czerwca 2013 roku zrealizowała zadanie pn. „......”.
Całkowita wartość inwestycji wyniosła 552.017,18 zł. Inwestycja ta w całości została sfinansowana ze środków własnych Gminy.
Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług składającym deklaracje VAT-7 za okresy miesięczne. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji wyżej wymienionego zadania wystawiane były na Gminę. Zakończenie inwestycji zostało udokumentowane protokołem odbioru z dnia 30 grudnia 2013 roku i od tego momentu wybudowana sieć wodociągowa została przekazana nieodpłatnie Zakładowi Usług Komunalnych ..... Spółka z o.o., zajmującemu się na terenie Gminy działalnością związaną m.in. ze zbiorowym zaopatrzeniem w wodę.
W związku z faktem, iż po wybudowaniu sieci wodociągowej w miejscowości ..... sieć ta początkowo nie służyła Gminie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, dotychczas Wnioskodawca nie dokonywał odliczeń VAT naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki.
W dniu 28 września 2015 roku Gmina zawarła umowę dzierżawy przedmiotowej sieci wodociągowej z Zakładem Usług Komunalnych ..... Spółka z o.o. Umowa dzierżawy zawarta została na okres 5 lat, tj. od dnia 1 października 2015 roku do dnia 1 października 2020 roku. Odpłatność za dzierżawę stanowi roczny czynsz dzierżawny w kwocie 552,00 zł brutto płatny na koniec każdego kwartału na podstawie wystawionej przez Gminę faktury VAT. Faktury ujmowane będą w rejestrach sprzedaży oraz deklaracjach VAT a tym samym odprowadzany będzie podatek VAT należny. Na tej podstawie Wnioskodawca jako podatnik podatku od towarów i usług VAT będzie osiągał przychód z tytułu dzierżawy przedmiotowej sieci wodociągowej opodatkowany podatkiem VAT.
W konsekwencji, w związku ze zmianą przeznaczenia sieci wodociągowej Gmina rozważa dokonanie odliczeń części podatku naliczonego w drodze korekty, o której mowa w art. 91 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że zadanie pn. „......” nie było realizowane w ramach programu Regionalny Program Operacyjny. Inwestycja ta w całości została sfinansowana ze środków własnych Gminy. Status organizacyjno-prawny Zakładu Usług Komunalnych ..... to spółka prawa handlowego. W trakcie realizacji przedmiotowego zadania Zakład Usług Komunalnych był odrębnym od Gminy (Wnioskodawcy) zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W trakcie realizacji przedmiotowego zadania Zakład Usług Komunalnych dokonywał odrębnych od Gminy (Wnioskodawcy) rozliczeń dla potrzeb podatku VAT. Zakład Usług Komunalnych odrębnie rozlicza się z podatku VAT. Gmina składa deklaracje VAT odrębnie. Budowa przedmiotowej sieci wodociągowej wraz z przyłączami należała do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz.1515, z późn. zm.). Po zakończeniu realizacji przedmiotowego zadania Gmina w całości przekazała Zakładowi Usług Komunalnych sieć wodociągową wraz z przyłączami na podstawie umowy dzierżawy z dnia 28.09.2015 r. Wykonanie przyłączy do sieci wodociągowej w msc. ..... znajdowało się po stronie Inwestora, czyli Gminy. Realizacja przyłączy do sieci wodociągowej, o których mowa we wniosku, leżała w gestii Inwestora. Wnioskodawca nie pobierał od mieszkańców opłaty za budowę przedmiotowych przyłączy.
Czy Gmina jako inwestor dla zadania pn. „......” ma prawo do zastosowania korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia infrastruktury wskutek rozpoczęcia wykorzystywania jej do świadczenia usług opodatkowanych VAT...
Jaką część podatku naliczonego wynikającego z wydatków związanych z budową sieci wodociągowej Gmina ma prawo odliczyć w przyszłości, w związku ze zmianą przeznaczenia sieci wodociągowej w 2015 roku...
ma on możliwość zastosowania korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia infrastruktury wodociągowej. Możliwość taka została przewidziana przez ustawodawcę, który w art. 91 ustawy o VAT określił zasady odliczania VAT naliczonego również w przypadku, gdy nabywane towary i usługi pierwotnie nie służyły do wykonywania czynności opodatkowanych, a następnie zmieniło się ich przeznaczenie na związane z tymi czynnościami.
w związku ze zmianą przeznaczenia w 2015 r. infrastruktury wodociągowej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT Gmina ma prawo do dokonania korekty odpowiedniej części VAT naliczonego od poniesionych w 2013 roku wydatków na inwestycję dotyczącą budowy sieci wodociągowej.
Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
W związku z faktem, iż przedmiotowa infrastruktura wodociągowa zdaniem Gminy stanowi nieruchomość, korekta podatku naliczonego powinna być dokonana w ciągu 10 kolejnych lat licząc od roku, w którym infrastruktura została oddana do użytkowania. W związku z powyższym, według Wnioskodawcy, w przypadku zawarcia umowy dzierżawy w 2015 roku, a także mając na uwadze konieczność zastosowania 10-letniej korekty, Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego w 8/10 części.
Stosownie do treści art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
W oparciu natomiast o art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Gmina wybudowaną w ramach wykonywania zadań własnych sieć wodociągową wraz z przyłączami w miejscowości ....., przekazała nieodpłatnie Zakładowi Usług Komunalnych ..... Spółka z o.o.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Należy ponadto zwrócić uwagę na treść przepisów dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.). Mianowicie zgodnie z art. 9 Dyrektywy, podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Powyższe przepisy wskazują, że niezależnie od częstotliwości wykonania danej czynności, czynność ta podlega opodatkowaniu jeśli podmiot wykorzystuje w sposób ciągły w celach zarobkowych swój majątek.
Mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy w okolicznościach przedmiotowej sprawy, należy stwierdzić, że Gmina, nabywając towary i usługi celem wytworzenia inwestycji z zamiarem jej nieodpłatnego udostępnienia spółce komunalnej, nie nabywała ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działała w charakterze podatnika podatku VAT.
Tym samym należy wskazać, że w związku z przekazaniem nieodpłatnie – bezpośrednio po wybudowaniu – przedmiotowej sieci wodociągowej wraz z przyłączami Zakładowi Usług Komunalnych, nieruchomość ta nie była używana przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem, skoro Wnioskodawca, bezpośrednio po zakończeniu inwestycji przekazał nieodpłatnie jej efekty Zakładowi Usług Komunalnych, to w konsekwencji od momentu rozpoczęcia ww. inwestycji do momentu oddania sieci wodociągowej wraz z przyłączami w dzierżawę wyłączył tę nieruchomość całkowicie z systemu podatku VAT.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy odnośnie zastosowania korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia infrastruktury, wskazać należy, iż według art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina poniosła wydatki inwestycyjne związane z budową sieci wodociągowej wraz z przyłączami. Wnioskodawca nie dokonywał odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki, ponieważ bezpośrednio po oddaniu do użytkowania ww. sieci, została ona nieodpłatnie przekazana Zakładowi Usług Komunalnych Sp. z o.o. ...... Dnia 28 września 2015 r. Gmina, zawierając umowę dzierżawy z Zakładem Usług Komunalnych, dokonała zmiany sposobu wykorzystywania przedmiotowej sieci wodociągowej. w której określone zostaną zasady odpłatnego użytkowania infrastruktury przez spółkę. Z tytułu dzierżawy Gmina pobiera od spółki czynsz dzierżawny.
Odnosząc się do powyższego należy przywołać art. 168 Dyrektywy Rady zgodnie z którym, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia – od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić – VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika. Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np. wyrok z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24).
W kontekście ww. opisu sprawy należy powołać również wyrok TSUE z dnia 2 czerwca 2005 r. w sprawie C-378/02 Waterschap Zeeuws Vlaanderen. W wyroku tym TSUE stwierdził, że art. 17 szóstej dyrektywy określa moment powstania prawa do odliczenia i stanowi, iż jedynie charakter, w jakim podmiot działał w chwili nabycia dobra, determinuje istnienie prawa do odliczenia. Podmiot prawa publicznego, który nabywa dobro inwestycyjne jako władza publiczna, w rozumieniu art. 4 ust. 5 akapit pierwszy szóstej dyrektywy, a zatem nie działając w charakterze podatnika, i który następnie sprzedaje to dobro, działając w charakterze podatnika, nie korzysta w zakresie tej sprzedaży z prawa do dokonania korekty, na podstawie art. 20 tej dyrektywy, na potrzeby odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu tego dobra (zob. pkt 38 i 44 wyroku w sprawie C-378/02). Ponadto okoliczność, że następnie podmiot ten działał jako podatnik, nie może na podstawie art. 20 szóstej dyrektywy skutkować tym, że będzie można odliczyć podatek VAT zapłacony przez ten podmiot z tytułu transakcji dokonanych jako władza publiczna i z tego względu nieopodatkowanych (zob. pkt 40 ww. wyroku).
W przedmiotowej sprawie Gmina realizowała inwestycję celem jej nieodpłatnego udostępnienia Zakładowi Usług Komunalnych ..... Sp. z o.o. W ocenie tut. Organu, nabycie towarów i usług służących do wybudowania przedmiotowej sieci wodociągowej wraz z przyłączami nie miało związku z działalnością gospodarczą, gdyż wytworzona infrastruktura została przeznaczona do czynności pozostających poza zakresem VAT. Oznacza to, że w chwili nabycia towarów i usług w trakcie realizacji inwestycji, Gmina nie działała w charakterze podatnika VAT. Późniejsza zmiana przeznaczenia (oddanie ww. sieci w dzierżawę spółce prawa handlowego) nie spowodowała powstania prawa do odliczenia VAT, gdyż prawo takie powstaje w momencie, gdy podatek, który podlega odliczeniu, staje się wymagalny (art. 167 dyrektywy 2006/112/WE).
Należy podkreślić, iż czynność oddania przedmiotowej sieci wodociągowej wraz z przyłączami w dzierżawę jest czynnością wykonywaną przez Gminę w ramach jej działalności gospodarczej i wówczas Gmina dla tej czynności uzyskała przymiot podatnika podatku VAT. Jednakże nawet późniejsze wykorzystanie ww. sieci do czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (oddanie w dzierżawę), dla której Wnioskodawca posiada status podatnika VAT, nie oznacza, że w momencie zakupu towarów i usług dla potrzeb realizacji inwestycji, Zainteresowany nabył prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Również przepisy art. 91 ustawy, regulujące kwestie korekt podatku naliczonego, nie przyznają prawa do odliczenia ani nie zmienią podatku naliczonego związanego pierwotnie z czynnościami wykonywanymi poza działalnością gospodarczą – niepodlegającymi opodatkowaniu – w podatek podlegający odliczeniu w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy.
Jeżeli Wnioskodawca, w trakcie inwestycji, jak również po jej oddaniu do użytkowania, faktycznie wyłączył wybudowaną sieć wodociągową poza regulacje objęte przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, to nawet późniejsze włączenie jej do działalności gospodarczej i nabycie statusu podatnika dla czynności dzierżawy oraz przeznaczenie wybudowanej sieci do czynności opodatkowanych, nie daje Wnioskodawcy prawa do korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług służących do wytworzenia przedmiotowej sieci wodociągowej. Bowiem, Zainteresowany nie nabył nigdy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z tymi zakupami, a zatem nie istnieje podatek, który można odliczyć poprzez dokonanie korekty.
W konsekwencji Gmina ponosząc wydatki celem realizacji przedmiotowej inwestycji, nie nabyła prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dla potrzeb budowy sieci wodociągowej wraz z przyłączami.
W związku z odpłatnym udostępnianiem sieci wodociągowej wraz z przyłączami na rzecz Zakładu Usług Komunalnych ..... Sp. z o.o. na podstawie umowy dzierżawy, Gminie nie przysługuje prawo do zastosowania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy, bowiem Zainteresowany nigdy nie nabył prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację przedmiotowej inwestycji.
Mając powyższe na uwadze, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 wniosku ORD-IN, należało uznać je za nieprawidłowe.
Jednocześnie wskazać należy, że w związku z udzieleniem negatywnej odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 1, odpowiedź na pytanie nr 2 wniosku ORD-IN, stała się bezprzedmiotowa.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Korekta > IPTPP2/4512-601/15-3/KW