Source: https://interpretacje-podatkowe.org/towar/ippp2-4512-1014-15-4-mj
Timestamp: 2017-09-24 23:07:44
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 16
 art. 29
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 16
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
IPPP2/4512-1014/15-4/MJ | Interpretacja indywidualna
Sprzedaż nieruchomości zabudowanej będącej towarem handlowym
IPPP2/4512-1014/15-4/MJinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 19 stycznia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2015 r. (data wpływu 20 października 2015 r.), uzupełnione pismem z dnia 29 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie nr IPPP2/4512-1014/15-2/MJ z dnia 23 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży nieruchomości zabudowanej będącej towarem handlowym – jest prawidłowe.
W dniu 20 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży nieruchomości zabudowanej będącej towarem handlowym. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie nr IPPP2/4512-1014/15-2/MJ z dnia 23 grudnia 2015 r.
W dniu 14 października 2015 r. Wnioskodawca dokonał zakupu, na podstawie faktury VAT, od Gminy Miasta towar pod nazwą: „...”, wartość transakcji brutto 1.333.000,00 złotych ze stawką VAT zwolniona. Podstawa prawna dla stawki zwolniona podana w fakturze VAT - art. 43 i 29a ustawy o VAT. Powyższy zakup został dokonany w celu dalszej odsprzedaży - towar handlowy. Towar handlowy do momentu sprzedaży nie będzie podlegał ulepszeniu. W zakresie swojej działalności firma posiada „kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek” PKD 68.10.Z.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiot dokonanego przez niego zakupu stanowiła nieruchomość gminna, zabudowana parkingiem samochodowym, utwardzonym asfaltem, wyposażona w kanały deszczowe i kanały ciepłownicze z dostępem do drogi publicznej. Transakcja zwolniona była od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 29a ust. 8 ustawy o VAT. Sprzedawca przyjął podstawę prawną do zwolnienia z podatku VAT na podstawie interpretacji indywidualnej o nr IPPP2/4512-670/15-2/MMa, o którą wystąpił przed dokonaniem transakcji. Z interpretacji wynika, że Sprzedawca nabył nakłady w postaci parkingu na ww. nieruchomości na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego z dnia 1 lipca 1993 r. Z czego wynika, że przed tą datą był właścicielem gruntu. W związku z tym sprzedaż ww. nieruchomości nie nastąpiła w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Dodatkowo, w akcie notarialnym, który był podstawą zakupu nieruchomości zawarto napis: „...”. Faktycznie decyzja wydana jest dla podmiotu gospodarczego: wspólników spółki cywilnej.
Jaka stawka VAT powinna być zastosowana przy sprzedaży tego towaru handlowego (firma dokonała zakupu w celu dalszej odsprzedaży) - stawka VAT zwolniona czy stawka VAT 23%...
Stanowisko Wnioskodawcy – ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonana sprzedaż towaru handlowego w postaci nieruchomości zabudowanej, zgodnie z artykułem 43 ust. 1 pkt l0 jest podstawą prawną do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania VAT ponieważ sprzedaż tego towaru handlowego nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż dwa lata.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste i zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.
W przypadku terenów zabudowanych budynkami lub budowlami zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.
Stosownie do art. 43 ust. 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Definicja pierwszego zasiedlenia, o której mowa powyżej została zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Na potrzeby definicji pierwszego zasiedlenia należy przyjąć, że oddanie do użytkowania jest sformułowaniem odnoszącym się do faktycznej czynności przekazania pierwszemu użytkownikowi budynku, budowli lub ich części w wykonaniu dostawy, dzierżawy najmu lub innej czynności podlegającej opodatkowaniu. Czynnością podlegającą opodatkowaniu będzie co do zasady odpłatna dostawa towaru, jak również najem bądź dzierżawa.
Definicja pierwszego zasiedlenia odnosi się także do pojęcia ulepszenia budynku, budowli lub ich części. Pojęcie ulepszenia – zgodnie z wytyczną ustawodawcy wskazaną w przepisie – należy odnieść do znaczenia nadanego w ustawach o podatkach dochodowych.
W myśl art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Przepis ten nie odnosi się do pojęcia remontu, przez który należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji.
W świetle powołanej ustawy o podatku dochodowym wartością początkową środków trwałych jest przede wszystkim :
w razie odpłatnego nabycia - cena nabycia netto rozumiana jako kwota należna sprzedawcy,
w razie wytworzenia we własnym zakresie – koszt wytworzenia ,
wartość rynkowa w przypadku nabycia w drodze darowizny, spadku lub w inny nieodpłatny sposób.
W momencie, w którym obiekt zostanie ulepszony, poniesione wydatki spowodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia obiektu do używania.
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie zawiera własnej definicji ulepszenia ani wartości początkowej środka trwałego, w tym zakresie zatem należy odwołać się do przepisów ustaw o podatku dochodowym. W tym ujęciu wartość początkowa środka trwałego nie jest wielkością stałą.
Zawarte wprost w ustawie o VAT (art. 2 pkt 14 ustawy) odniesienie do przepisów o podatku dochodowym wskazuje, że spełnienie warunku utraty statusu pierwszego zasiedlenia w wyniku ulepszenia budynku ma miejsce, jeśli :
obiekt został ulepszony w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
ulepszenie przekroczyło 30% wartości początkowej środka trwałego.
Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Powyższe uregulowanie oznacza, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź jest opodatkowana stawką podatku w wysokości 23%, to na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki/budowle.
Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.).
I tak w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym, należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową - art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.
Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ww. ustawy przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
Zatem w świetle cytowanych przepisów Prawa budowlanego należy stwierdzić, że parking zlokalizowany na działce stanowi budowlę w myśl art. 3 pkt 3 tej ustawy.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w dniu 14 października 2015 r. dokonał zakupu, na podstawie faktury VAT, od Gminy Miasta, nieruchomości zabudowanej parkingiem samochodowym, utwardzonym asfaltem, wyposażonej w kanały deszczowe i kanały ciepłownicze z dostępem do drogi publicznej. Wartość transakcji brutto 1.333.000,00 zł. Transakcja zwolniona była od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 29a ust. 8 ustawy o VAT. Sprzedaż ww. nieruchomości nie nastąpiła w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zakup nieruchomości, o której mowa został dokonany w celu dalszej odsprzedaży - towar handlowy. Towar handlowy do momentu sprzedaży nie będzie podlegał ulepszeniu. W zakresie swojej działalności firma posiada „kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek” PKD 68.10.Z.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest czy transakcja sprzedaży opisanego towaru handlowego powinna być zwolniona od podatku VAT czy opodatkowana stawką w wysokości 23%.
W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, że Nieruchomość, o której mowa we wniosku, stanowiła towar handlowy. Tym samym nie była środkiem trwałym.
Jak wynika z powołanego wyżej art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ulepszenie odnosi się wyłącznie do środków trwałych, które podatnik wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem w sytuacji dokonywania nakładów w budynkach niebędących środkami trwałymi prowadzonego przedsiębiorstwa nie dochodzi do ich ulepszenia w rozumieniu ww. przepisu. Z uwagi na to, że przepis art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczący pierwszego zasiedlenia przywołuje w swej treści pojęcie „ulepszenia”, przy czym wskazuje, że rozumienie tego pojęcia należy odnosić do przepisów o podatku dochodowym, należy stwierdzić, że ulepszenie dotyczy wyłącznie poniesionych nakładów w obiektach będących środkami trwałymi w podmiocie gospodarczym. Zatem w rozpatrywanej sprawie nie ma znaczenia czy Wnioskodawca ponosił nakłady inwestycyjne w nabytej nieruchomości, która nie stanowi środka trwałego.
Ponadto z treści wniosku wynika, że nieruchomość została nabyta 14 października 2015 r., a transakcja nie była dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Transakcja podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zatem należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca nabył nieruchomość zabudowaną nie w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata, to transakcja sprzedaży tej nieruchomości dokonana przez Wnioskodawcę będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W związku z tym, analiza zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT stała się bezprzedmiotowa.
ITPP2/4512-783/15/AGW | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-857/15/ES | Interpretacja indywidualna
IPPP3/4512-869/15-2/KT | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-670/15-2/MMa | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Towar > IPPP2/4512-1014/15-4/MJ