Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial/ippb5-4510-180-15-2-mk
Timestamp: 2018-03-22 17:26:51
Legal References Found: art. 4
 art. 10
 art. 231
 art. 4
 art. 10
 art. 4
 art. 10
 art. 10
 art. 4
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 10
 art. 12
 art. 12
 art. 12

Document Content:
Czy w opisanym stanie faktycznym majątek wyodrębniony ze Spółki zorganizowany w formie Departamentu X. oraz majątek zorganizowany w formie Departamentu Y. będą na dzień podziału stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP, a w konsekwencji opisany w stanie faktycznym podział przez wydzielenie nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem dochodu (przychodu) podatkowego na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOP?
IPPB5/4510-180/15-2/MKinterpretacja indywidualna
Spółka E. sp. z o. o. (dalej: E. lub Spółka) należy do Grupy (dalej: Grupa). Jedynym udziałowcem Spółki jest EM SA (dalej: Wnioskodawca lub EM). E. jest spółkę typu e-commerce, której działania koncentruję się wokół budowania obecności Grupy w Internecie poprzez sprzedaż towarów za pośrednictwem platformy internetowej. E. jest internetową odsłonę dwóch istotnych segmentów działalności Grupy, tj. salonów X. oferujących szeroki wybór artykułów związanych z kulturą i rozrywką, prowadzonych przez spółkę X. sp. z o. o. oraz salonów Y. oferujących towary dla dzieci i ich rodziców prowadzonych przez spółkę Y. sp. z o.o.
W ramach działalności E., Linia Biznesowa X. związana jest z obsługą sklepu oraz portalu internetowego X., który jest internetowym odzwierciedleniem ogólnopolskiej sieci salonów X.. Asortyment towarów dostępnych poprzez platformę X. obejmuje szeroką gamę artykułów związanych z kulturą i rozrywką w podziale na kilka kategorii, w tym: książki, muzyka, filmy, multimedia, wydania obcojęzyczne, produkty artpap, perfumy oraz elektronika. Dodatkowo, portal X. prowadzony przez Spółkę funkcjonuje jako „salon kulturalny”, w którym zamieszczane są recenzje książek, płyt, filmów. W szczególności sklep posiada forum, gdzie użytkownicy mogą wymieniać swoje opinie na temat oferowanych przez X. produktów.
Linia Biznesowa Y. skoncentrowana jest wokół portalu i sklepu internetowego Y., stanowiącego internetową odsłonę ogólnopolskiej sieci salonów Y. zlokalizowanych w całej Polsce. W asortymencie portalu Y. – poza dostępnymi wyłącznie w sieci Y. produktami marek własnych - (obejmujących wysokiej jakości ubrania dziecięce oraz zabawki edukacyjne) - znajduje się również szeroka oferta produktów uznanych międzynarodowych i polskich marek, w tym m.in. ... (dalej łącznie: towary Y.). W serwisie Y. można znaleźć również porady dotyczące rodzicielstwa oraz wymieniać uwagi związane z oceną poszczególnych produktów i usług.
internetowa komercjalizacja towarów związanych z działalnością X. poprzez portale X., X.f.pl, oraz X.t..pl oraz towarów związanych z działalnością Y. poprzez portal Y.;
Planowane jest, że w wyniku podziału przez wydzielenie, wszyscy pracownicy Departamentu X. odpowiedzialni za działalności Linii Biznesowej X. zostaną przeniesieni do X. (w ramach podziału dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 231 § 1 Kodeksu pracy) co zapewni ciągłość funkcji pracowniczych w X.. Oznacza to, że spółka ta stanie się, w miejsce E., stroną stosunków pracy z pracownikami dotychczas przypisanymi do Linii Biznesowej X.. Przedmiotem wydzielenia będą zatem również wszelkie zobowiązania wynikające z umów z powyższymi pracownikami.
Obecnie, zarówno dla Linii Biznesowej X. jak i Linii Biznesowej Y. kierownictwo nad zespołem pracowników obejmuje jeden Generalny Menadżer, którego etat jest podzielony funkcjonalnie do obu Departamentów. Oznacza to, że w wyniku podziału pracodawcą Generalnego Menedżera stanie się w części etatu dotyczącej Departamentu X. - spółka X. przejmująca tę działalność, a w części etatu dotyczącego Departamentu Y. - pracodawcą pozostanie E..
znaki towarowe i domeny X.t..pl,
znak towarowy i domena X.f.pl.
znak towarowy i domena Y. - znak towarowy i domena Y. są elementami identyfikacyjnymi sklepu portalu internetowego Y., używanymi w obrocie detalicznym, korespondencji i dla celów marketingowych Stanowią one kluczowe aktywa niematerialne Linii Biznesowej Y.;
zapasy magazynowe na potrzeby działalności fotograficznej (X.f.pl);
środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych dedykowanym do Departamentu Y.
Jednocześnie, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że Spółka nie posiada innych istotnych aktywów wykorzystywanych w ramach działalności z uwagi na detaliczny charakter działalności biznesowej w ramach dwóch Linii Biznesowych, należności handlowe z działalności gospodarczej w praktyce nie występują. Spółka sprzedaje bowiem towary X. i towary Y. do klientów detalicznych, a płatności z tytułu zakupów następują gotówką przy odbiorze, bądź poprzez portal płatniczy przed ich odbiorem / wysyłką towarów do klienta. W ograniczonym zakresie należności handlowe (szczególnie w relacjach wewnątrzgrupowych), niemniej w takim przypadku Spółka jest w stanie alokować istniejące należności do jednej z Linii Biznesowych. W szczególności, w spółce występują należności z tytułu świadczenia usług marketingowych, które Spółka jest w stanie przypisać zarówno X. jak i Y..
Ponadto, z uwagi na obecny model biznesowy, Spółka nie utrzymuje zapasów magazynowych towarów. Wynika to z faktu że towary są utrzymywane i obsługiwane w magazynach przez X. na zlecenie E.. W konsekwencji, ani towary X. ani towary Y. nie wchodzą w skład Linii Biznesowych X. i Y.. Jedyne zapasy utrzymywane w Spółce to zapasy związane z prowadzeniem działalności f (X.f.pl) - wchodzące w skład do Departamentu X..
W wyniku podziału, aktywa Departamentu X. zostaną wydzielone ze Spółki. Aktywa Departamentu Y. pozostaną w E..
umowy kredytu bankowego - E. jest w trakcie spłaty kredytu inwestycyjnego - zaciągniętego na podstawie wielostronnej umowy kredytowej w ramach Grupy EM - związanego w części z działalnością operacyjną Linii Biznesowej X. oraz w części z działalnością operacyjną Linii Biznesowej Y.;
W wyniku podziału, prawa i obowiązki z umów dotyczących Departamentu X. zostaną wydzielone ze Spółki. Prawa i obowiązki z umów dotyczących Departamentu Y. pozostaną w E..
współpracy oraz Świadczenia usług logistycznych – f;
świadczenie usług Corporate t. Management;
inne umowy: np. umowa leasingu samochodów wykorzystywanych przez wybranych pracowników Linii Biznesowe X..
Spółka alokuje dla celów zarządczych zobowiązania z tytułu kredytu bankowego pomiędzy Departament Y. a Departament X.. Na podstawie uzgodnień Grupy EM z Bankiem, w wyniku podziału przez wydzielenie, spółka X., do której przeniesiony zostanie Departament X., stanie się współkredytobiorcą z tytułu udzielonego kredytu, i tak jak pozostałe podmioty uczestniczące w umowie kredytowej, będzie dłużnikiem solidarnym.
umowa o współpracy pomiędzy E. a X. zapewniająca Spółce wsparcie usługowe po podziale m.in. w zakresie obsługi zamówień, obsługi baz danych / klienta, jak również dostęp do platformy IT.
zostaną wszelkie zobowiązania, wynikające z umów z pracownikami Departamentu X. w tym wszelkie zobowiązana wobec pracowników oraz zobowiązania publicznoprawne;
kart prezentowych - które można realizować jedynie w serwisie X.;
zobowiązania z tytułu e-kart (kart przedpłaconych) typu digital - (tj. karty które co do zasady można realizować w X. albo Y.), w zakresie w jakim dotyczą serwisu Y.;
W wyniku podziału, zobowiązania Departamentu X. zostaną wydzielone ze Spółki. Zobowiązania Departamentu Y. pozostaną w E..
Czy w opisanym stanie faktycznym majątek wyodrębniony ze Spółki zorganizowany w formie Departamentu X. oraz majątek zorganizowany w formie Departamentu Y. będą na dzień podziału stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP, a w konsekwencji opisany w stanie faktycznym podział przez wydzielenie nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem dochodu (przychodu) podatkowego na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOP...
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym majątek wyodrębniony ze Spółki zorganizowany w formie Departamentu X. oraz majątek zorganizowany w formie Departamentu Y. będą na dzień podziału stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm., dalej: ustawa o PDOP, a w konsekwencji opisany w stanie faktycznym podział przez wydzielenie nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem dochodu (przychodu) podatkowego na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOP.
Z tego przepisu a contrario wynika, że w przypadku podziału przez wydzielenie, kiedy majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce dzielonej będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, dochód (przychód) udziałowca spółki dzielonej o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOP nie wystąpi.
W konsekwencji, podział E. przez wydzielenie Linii Biznesowej X. do X. nie będzie skutkować powstaniem przychodu (dochodu) dla EM (tj. udziałowca spółki dzielonej), jeżeli zarówno Linia Biznesowa X., jak i majątek pozostający w E. w postaci Linii Biznesowej Y. będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.
W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, zarówno Departament X. obejmujący majątek wydzielany ze Spółki, jak i Departament Y. obejmujący majątek pozostający w Spółce są zespołami składników majątkowych wyodrębnionych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki i stanowić będą na dzień podziału zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o PDOP.
Podstawę działalności Departamentu stanowią składniki materialne i niematerialne (szczegółowo wymienione w stanie faktycznym) obejmujące przede wszystkim: znak towarowy „X.” (i związane z nim znaki towarowe „X.t..pl” oraz „X.f.pl”) stanowiący główny filar działalności zapewniający identyfikację sklepu internetowego z punktu widzenia klienta i mający kluczowe znaczenie dla wysokości przychodów generowanych przez tę linię biznesową, domena internetowa X., baza klientów nabywających towary X. przez Internet, baza wyselekcjonowanych produktów posiadających potencjał do sprzedaży przez Internet, oraz kluczowi pracownicy posiadający know-how niezbędny do prowadzenia działalności dystrybucyjnej online pod kierownictwem dedykowanego dla X. General Menadżera.
Podstawę działalności Departamentu stanowią składniki materialne i niematerialne (szczegółowo wymienione w stanie faktycznym) obejmujące przede wszystkim: znak towarowy i domena „Y.” stanowiące główne składniki aktywów związane z działalnością tej linii, a także odrębna baza klientów Y., odrębna baza towarów Y. pozwalająca na identyfikację asortymentu sprzedawanego przez portal Y. oraz zespół pracowników dedykowanych do obsług procesu zakupów i sprzedaży w ramach Linii Biznesowej Y. pod kierownictwem General Menadżera.
Jak zostało wskazane przez Wnioskodawcę, działalność w ramach Linii Biznesowej X. jest realizowana przez wewnętrzną dywizję zajmującą się internetową sprzedażą towarów X.. Wyodrębnienie organizacyjne tej dywizji zostało potwierdzone w formie uchwały zarządu Spółki o utworzeniu Departamentu X. obejmującego składniki majątkowe oraz pracowników związanych z tą częścią działalności Spółki. W tym Departamencie, przy zaangażowaniu składników majątku związanych z działalnością portalu X. oraz dedykowanych pracowników (pod kierownictwem Generalnego Menadżera) - realizowane są wszystkie zadania związane z działalnością w obszarze internetowej sprzedaży przez X..
Powyższe przesłanki świadczą zdaniem Wnioskodawcy, że zespół składników majątkowych stanowiących na dzień podziału Departament X. jest wyodrębniony organizacyjnie w ramach E..
Jak zostało wskazane przez Wnioskodawcę, działalność w ramach Linii Biznesowej Y. jest realizowana przez wewnętrzną dywizję zajmującą się internetową sprzedażą towarów Y.. Wyodrębnienie organizacyjne tej dywizji zostało potwierdzone w formie uchwały zarządu Spółki o utworzeniu Departamentu Y., do którego zostały przypisane składniki majątkowe oraz pracownicy związani z tą częścią działalności Spółki. W tym Departamencie, przy zaangażowaniu składników majątku związanych z działalnością portalu Y. oraz dedykowanych pracowników (pod kierownictwem Generalnego Menadżera) - realizowane są zadania związane z działalnością w obszarze internetowej sprzedaży przez Y..
Powyższe przesłanki świadczą zdaniem Wnioskodawcy, że zespół składników majątkowych stanowiących na dzień podziału Departament Y. jest wyodrębniony organizacyjnie w ramach E..
Jak zostało wskazane, docelowo Spółka planuje przenieść Departament X. (tworzący wyodrębnioną, zorganizowaną część przedsiębiorstwa) w procesie wydzielenia do spółki X.. Na dzień wydzielenia, działalność biznesowa departamentu X. jest w takim stopniu zorganizowana i wyodrębniona w strukturze Spółki, aby zachowana została pełna ciągłość przenoszonej działalności. Oznacza to, iż X. będzie mogła, w oparciu o wydzielony ze Spółki E. majątek Departamentu X., prowadzić dalej w sposób płynny i niezależny działalność w zakresie internetowej sprzedaży przez X..
W wyniku wydzielenia Departamentu X., w Spółce pozostanie wyłącznie zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) związanych z Linią Biznesową Y.. W skład zespołu tych składników będą wchodziły powiązane ze sobą organizacyjnie i funkcjonalnie elementy związane z działalnością Y., w szczególności: pracownicy realizujący zadania związane ze sprzedażą towarów Y. przez platformę Y., wyposażenie biura alokowane dla tych pracowników, znak towarowy i domena „Y.”, odrębna baza klientów oraz baza towarów Y., rachunek bankowy dedykowany dla Linii Biznesowej Y., wszelkie umowy zobowiązania wskazane stanie faktycznym, odrębne regulaminy i procedury wewnętrzne, a także wyodrębnione dane księgowo-finansowe.
Na dzień wydzielenia, działalność biznesowa Departamentu Y. jest w takim stopniu zorganizowana i wyodrębniona w strukturze Spółki, aby zachowana została pełna ciągłość działalności E.. Oznacza to, iż E. będzie, w oparciu o pozostający w Spółce majątek Departamentu Y., prowadzić dalej w sposób płynny i niezależny działalność w zakresie internetowej sprzedaży przez Y..
Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wskazuje, że zarówno wydzielany ze Spółki E. Departament X. jak również pozostający w Spółce Departament Y. kontynuujący działalność E. w zakresie dotyczącym Linii Biznesowej Y., będą stanowić na dzień podziału „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.
Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż majątek wyodrębniony ze Spółki zorganizowany w formie Departamentu X. oraz majątek pozostający w Spółce w formie departamentu Y., na dzień wydzielenia będą spełniać definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającą z treści art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP, a w konsekwencji opisany w stanie faktycznym podział przez wydzielenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu (dochodu) podatkowego dla Wnioskodawcy na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOP.
Końcowo wskazać należy, że zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o PDOP do przychodów nie zalicza się w przypadku podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6, przychodu wspólnika spółki dzielonej stanowiącego wartość nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.
Należy podkreślić, że w myśl art. 10 ust. 4 ustawy o PDOP, norma zawarta w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o PDOP, nie ma zastosowania w przypadku, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Z powyższego wynika, ze przepisy art. 12 ust. 4 pkt 12 tej ustawy mają zastosowanie gdy połączenie lub podział spółek następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak wiec gdy warunek powyższy nie zostanie spełniony, a głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest unikniecie lub uchylenie się od opodatkowania art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o PDOP nie ma zastosowania.
IPPB5/4510-318/15-7/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podział > IPPB5/4510-180/15-2/MK