Source: https://interpretacje-podatkowe.org/radcowie-prawni/ilpb1-4511-1-59-15-2-aa
Timestamp: 2018-03-20 15:47:44
Legal References Found: art. 14
 art. 33
 art. 60
 art. 32
 art. 60
 art. 36
 art. 60
 art. 60
 art. 23
 art. 33
 art. 60
 art. 36
 art. 60
 art. 60
 art. 37
 art. 22
 art. 8
 art. 22
 FSK

Document Content:
ILPB1/4511-1-59/15-2/AAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2015 r. (data wpływu 12 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
(a) opłatę za udział w egzaminie konkursowym na aplikację radcowską na podst. art. 33 <4> ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych;
(b) opłatę za wpis na listę aplikantów radcowskich na podst. art. 60 pkt 11 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych w zw. z par. 4 ust. 2 Uchwały Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 17 września 2010 r. w sprawie wysokości opłat związanych z wpisem na listę radców prawnych, listę aplikantów radcowskich i listę prawników zagranicznych;
(c) opłaty roczne za I, II, III rok aplikacji radcowskiej na podst. art. 32 (1) ust. 1 i 2 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych;
(d) składki członkowskie z tytułu uczestnictwa w samorządzie radcowskim w charakterze aplikanta radcowskiego na podst. art. 60 pkt 11 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych w zw. z par. 3 ust. 4 Uchwały Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie wysokości składki członkowskiej i składki ubezpieczeniowej, zasad ich uiszczania i podziału oraz funduszy celowych Krajowej Rady Radców Prawnych;
(e) opłatę za egzamin radcowski na podst. art. 36 <3> ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych;
(f) opłatę za wpis na listę radców prawnych na podst. art. 60 pkt 11 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych w zw. z par. 4 ust. 1 Uchwały Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 17 września 2010 r. w sprawie wysokości opłat związanych z wpisem na listę radców prawnych, listę aplikantów radcowskich i listę prawników zagranicznych;
(g) opłatę manipulacyjną związaną z prowadzeniem postępowania o wpis na listę radców prawnych art. 60 pkt 11 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych w zw. z par. 5 ust. 1 Uchwały Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 17 września 2010 r. w sprawie wysokości opłat związanych z wpisem na listę radców prawnych, listę aplikantów radcowskich i listę prawników zagranicznych.
W związku z uzyskaniem uprawnień radcy prawnego, Wnioskodawca zamierza z dniem 15 stycznia 2015 r. rozpocząć wykonywanie zawodu radcy prawnego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w formie kancelarii radcy prawnego. W zakresie rozliczeń z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawca będzie prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Wnioskodawca zamierza zaksięgować wydatki związane z procesem uzyskiwania uprawnień radcy prawnego w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dacie rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak do tego czasu nie zostanie wydana wiążąca Wnioskodawcę interpretacja indywidualna, Wnioskodawca zamierza po jej wydaniu dokonać korekty PIT za rok 2015.
W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze - czy Wnioskodawca powinien zaksięgować wydatki związane z procesem uzyskiwania uprawnień radcy prawnego w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dacie rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, a w przypadku, gdy do tego czasu nie zostanie wydana wiążąca Wnioskodawcę interpretacja indywidualna, powinna złożyć korektę PIT za rok 2015 (rok rozpoczęcia wykonywania działalności)...
Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na powyższe pytania powinna być twierdząca. Wszystkie wydatki, o których mowa w opisanym przez niego stanie faktycznym (str. 3 wniosku) są bowiem ściśle związane z rozpoczęciem działalności gospodarczej, co oznacza, że mogą one zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie rozpoczęcia tej działalności.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma wątpliwości, co do tego, że odbycie aplikacji radcowskiej jest niezbędne i konieczne do wykonywania zawodu radcy prawnego. W tym miejscu należy odwołać się do treści ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych. Zgodnie bowiem z art. 23 ww. ustawy prawo wykonywania zawodu radcy prawnego powstaje z chwilą dokonania wpisu na listę radców prawnych i złożenia ślubowania. Podstawową drogą do uzyskania uprawnień zawodowych jest natomiast odbycie aplikacji radcowskiej i złożenie egzaminu radcowskiego (art. 24 ust. 1 ustawy o r.pr.).
(a) opłata za udział w egzaminie konkursowym na aplikację radcowską na podst. art. 33 <4> ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych;
(b) opłata za wpis na listę aplikantów radcowskich na podst. art. 60 pkt 11 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych w zw. z par. 4 ust. 2 Uchwały Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 17 września 2010 r. w sprawie wysokości opłat związanych z wpisem na listę radców prawnych, listę aplikantów radcowskich i listę prawników zagranicznych;
(e) opłata za egzamin radcowski na podst. art. 36 (3) ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych;
(f) opłata za wpis na listę radców prawnych na podst. art. 60 pkt 11 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych w zw. z par. 4 ust. 1 Uchwały Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 17 września 2010 r. w sprawie wysokości opłat związanych z wpisem na listę radców prawnych, listę aplikantów radcowskich i listę prawników zagranicznych;
(g) opłata manipulacyjna związana z prowadzeniem postępowania o wpis na listę radców prawnych art. 60 pkt 11 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych w zw. z par. 5 ust. 1 Uchwały Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 17 września 2010 r. w sprawie wysokości opłat związanych z wpisem na listę radców prawnych, listę aplikantów radcowskich i listę prawników zagranicznych.
Odpłatność warunkuje przystąpienie do egzaminu konkursowego na aplikację radcowską, uzyskanie wpisu na listę aplikantów radcowskich, uczestnictwo w aplikacji radcowskiej, przystąpienie do egzaminu radcowskiego i uzyskanie wpisu na listę radców prawnych. W czasie odbywania aplikacji, aplikanci obowiązani są również uiszczać opłaty z tytułu członkostwa w samorządzie radcowskim. Ich nieuiszczenie skutkuje wykreśleniem z listy aplikantów (art. 9 pkt 4a w zw. z art. 37 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy). Konieczność odbycia aplikacji poniesienia wydatków, jako realizacja obowiązków wynikających z ustawy o radcach prawnych, jednoznacznie przesądza o istnieniu związku przyczynowo-skutkowego między tymi wydatkami a przyszłym źródłem przychodów, uzyskiwanych w ramach prowadzenia indywidualnej kancelarii radcy prawnego.
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na odpłatną aplikację radcowską spełniają definicję kosztów uzyskania przychodów zawartą w art. 22 oraz 23 u.p.d.o.f., ponieważ są bezpośrednio związane i niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w formie kancelarii radcy prawnego i uzyskiwania przychodu z tego tytułu. W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej zmierzające do stworzenia, zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów, przy czym związek wydatków z przychodami nie musi być bezpośredni (wyrok w WSA w Warszawie z dnia 12 kwietnia 2012 r. sygn. III SA/Wa 2349/11). Z powyższego wynika, iż za koszt uzyskania przychodu należy tym bardziej uznać wydatek, który warunkuje rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej. Z taką sytuacją mamy do czynienia w przypadku wykonywania zawodu radcy prawnego. Kancelaria radcy prawnego może być bowiem prowadzona jedynie przez osobę posiadającą tytuł zawodowy radcy prawnego, co wynika z treści art. 8 ust. 1 ustawy o radcach prawnych.
W ocenie Wnioskodawcy, wydatki na aplikację radcowską nie miały charakteru osobistego. Aplikacja jest bowiem specjalistycznym szkoleniem zawodowym, przygotowującym do wykonywania zawodu radcy prawnego i stanowiącym ustawowy warunek uzyskania uprawnień zawodowych oraz możliwości podjęcia działalności w formie kancelarii radcy prawnego. W związku z powyższym aplikacja radcowska stanowi szkolenie dodatkowe, niestanowiące typowego etapu edukacji (jak np. studia magisterskie) podnoszącego ogólny poziom wiedzy i wykształcenia. Wydatki związane z aplikacją są zatem racjonalne i uzasadnione gospodarczo, a ich poniesienie jest nieuniknione dla osiągnięcia przychodów z planowanej działalności w formie kancelarii radcy prawnego.
Nadto, zdaniem Wnioskodawcy art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza możliwości zaliczenia jako kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w innym roku podatkowym niż osiągnięte przychody. Koszty te powinny być zaksięgowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dacie rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.
Podkreślić należy, że sądy administracyjne zajmują tożsame stanowisko jak Wnioskodawca, co znalazło odzwierciedlenie w licznych orzeczeniach wydanych przykładowo przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w sprawach o sygn. akt: I SA/Po 301/12 (wyrok z dnia 31 maja 2012 r.), I SA/Po 896/12 (wyrok z dnia 12 grudnia 2012 r.), I SA/Po 50/13 (wyrok z dnia 4 kwietnia 2013 r.), I SA/Po 358/13 (wyrok z dnia 17 października 2013 r.), I SA/Po 772/13 (wyrok z dnia 5 marca 2014 r.), I SA/Po 873/13 (wyrok z dnia 8 maja 2014 r.), I SA/Po 1163/13 (wyrok z dnia 28 maja 2014 r.). Taki sam pogląd wyraziły też m.in.: WSA w Łodzi (wyrok z dnia 4 kwietnia 2013 r., sygn. akt I SA/Łd 122/13), WSA we Wrocławiu (wyrok z dnia 28 listopada 2012 r., sygn. akt I SA/Wr 1144/12), WSA w Gdańsku (wyrok z dnia 15 stycznia 2014 r., sygn. akt I SA/Gd 1448/13; wyrok z dnia 24 kwietnia 2014 r., sygn. akt I SA/Gd 343/14) WSA w Krakowie (wyrok z dnia 12 lutego 2014 r., sygn. akt I SA/Kr 2213/13), a z kolei wydatków poniesionych w trakcie aplikacji adwokackiej dotyczy wyrok WSA w Gdańsku z dnia 10 lipca 2013 r. (sygn. akt I SA/Gd 626/13).
W przypadku udzielenia pozytywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, Wnioskodawca uważa, że przedmiotowe wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu w miesiącu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Jeśli zatem wiążąca interpretacja podatkowa zostanie wydana po tym terminie, Wnioskodawca powinien dokonać korekty zeznania podatkowego za rok 2015.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca w latach 2010-2013 odbył aplikację radcowską. W dniach 19-21 marca 2014 r. zdał egzamin radcowski. W związku z uzyskaniem uprawnień radcy prawnego, Wnioskodawca zamierza z dniem 15 stycznia 2015 r. rozpocząć wykonywanie zawodu radcy prawnego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w formie kancelarii radcy prawnego.
Wnioskodawca zamierza wszystkie wydatki związane z procesem uzyskiwania uprawnień radcy prawnego, tj. opłatę za udział w egzaminie konkursowym na aplikację radcowską, opłatę za wpis na listę aplikantów radcowskich, opłaty roczne za I, II, III rok aplikacji radcowskiej, składki członkowskie z tytułu uczestnictwa w samorządzie radcowskim w charakterze aplikanta radcowskiego, opłatę za egzamin radcowski, opłatę za wpis na listę radców prawnych oraz opłatę manipulacyjną związaną z prowadzeniem postępowania o wpis na listę radców prawnych zaksięgować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dacie rozpoczęcia działalności gospodarczej.
W złożonym wniosku Wnioskodawca nie wykazał, by wydatki związane z aplikacją radcowską były ponoszone w celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej. Jak już wskazano, działalność gospodarczą w zakresie usług prawniczych można również prowadzić nie posiadając tytułu zawodowego radcy prawnego, zaś sama aplikacja żadnego przychodu nie przynosi. W konsekwencji wskazanych we wniosku wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę, nie można uznać za koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.
Reasumując, wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę, o których mowa we wniosku nie można uznać za koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, której prowadzenie Wnioskodawca rozpocznie po zdaniu egzaminu radcowskiego i wpisaniu na listę radców prawnych.
Wobec powyższego pytanie dotyczące momentu ujęcia poniesionych wydatków w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jest bezprzedmiotowe.
NSA z 17 października 2014 r. sygn. akt II FSK 2304/12,
WSA w Warszawie z 7 marca 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 2577/12,
WSA w Kielcach z 18 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Ke 379/13,
WSA we Wrocławiu z 5 lutego 2014 r. sygn. akt. I SA/Wr 2009/13,
WSA we Wrocławiu z 11 lutego 2014 r. sygn. akt . I SA/Wr 2302/13,
WSA w Bydgoszczy z 19 lutego 2014 r. sygn. akt I SA/Bd 333/14.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Radcowie prawni > ILPB1/4511-1-59/15-2/AA