Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-cywilnoprawne/0111-kdib4-4014-142-2017-2-asz
Timestamp: 2018-04-25 19:50:11
Legal References Found: art. 5
 art. 2
 art. 1
 art. 2
 art. 1
 art. 6
 art. 3

Document Content:
♦ › Czynności cywilnoprawne › 0111-KDIB4.4014.142.2017.2.ASz
W dniu 26 maja 2017 r. został złożony ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zainteresowanego będącego stroną postępowania: S.M. Sp. z o.o. (Nabywca, Kupujący, Spółka);
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Pana Z.K. – PPHU „T” (Sprzedawca)
S.M. Sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej: Spółka, Kupujący, Nabywca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. Spółka zamierza dokonać nabycia składników materialnych i niematerialnych firmy PPHU T. Z.K. prowadzonej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej: „T”), związanych z działalnością T. prowadzoną w K.Ł., polegającą na świadczeniu usług prania i czyszczenia przemysłowego na rzecz podmiotów profesjonalnych (głównie hotele). T. prowadzi również działalność gospodarczą w W., przy czym składniki materialne i niematerialne, ani zakład pracy związany z tą działalnością nie są przedmiotem nabycia przez Spółkę. W W. T. – Sprzedawca posiada małe punkty pralnicze, a jego klientami są osoby fizyczne. Skala działalności w K.Ł. jest znacznie większa oraz odmienna w porównaniu do działalności prowadzonej w W.
Spółka (Kupujący, Nabywca) oraz T. (Sprzedawca, Zbywca) są zwani łącznie w niniejszym wniosku jako „Zainteresowani”.
W ramach transakcji sprzedaży Spółka nabędzie odpłatnie od T. związane z działalnością T. w K.Ł.:
budynek pralni przemysłowej zlokalizowany w K.Ł.,
działkę gruntu, na której ww. budynek jest posadowiony oraz działki sąsiadujące należące do T.,
nisko-cenne składniki majątkowe,
umowy z kontrahentami, tj. klientami, dostawcami materiałów, mediów, serwisantami, tj. prawa i obowiązki wynikające z tych umów,
flotę samochodową,
zakład pracy, tj. pracowników,
wartości niematerialne i prawne składające się na wartość firmy, takie jak: know-how, reputacja firmy, ustalone procesy biznesowe, listy klientów, kontakty handlowe, dostęp do rynku,
zobowiązania wynikające z zawartych umów dotyczących działalności w K.Ł. nieuregulowane na moment nabycia, zwane dalej łącznie jako: „Przedmiot sprzedaży”.
T. posiada rachunek bankowy dedykowany działalności gospodarczej w K.Ł. Oddzielny rachunek bankowy dedykowany jest działalności T. w Warszawie. Działalność gospodarcza prowadzona w K.Ł. cechuje się samodzielnością finansową. T. prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Istnieje możliwość rozgraniczenia przychodów i kosztów, należności i zobowiązań dotyczących działalności w K.Ł., która ma zostać przejęta i w W., która pozostanie w T.
Wyodrębnienie organizacyjne działalności gospodarczej w T. w K.Ł. istnieje na poziomie aktywów (w szczególności budynek pralni, działki gruntu, maszyny i urządzenia znajdujące się w budynku pralni, pojazdy), pracowników (są to pracownicy wykonujący pracę w K.Ł.) i kontrahentów, tj. dostawców (w szczególności dostawcy środków chemicznych, serwisanci maszyn, dostawcy mediów) i klientów T. (odbiorcami usług pralniczych dot. działalności w K.Ł. są przedsiębiorcy − głównie hotele). T. nie będąc spółką nie ma możliwości uwzględnienia faktu istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w dokumencie wewnętrznym typu np. statut, umowa spółki. Działalność gospodarcza w K.Ł. stanowi wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość, posiadającą zdolność do funkcjonowania jako samodzielny i niezależny podmiot gospodarczy, o czym bezpośrednio świadczy w szczególności fakt, że początkowo T. prowadził działalność gospodarczą wyłącznie w K.Ł. Działalność gospodarcza w W. została podjęta przez T. w okresie późniejszym i charakteryzuje się inną specyfiką.
Po nabyciu składników majątkowych przez Spółkę związanych z działalnością w K.Ł. T. zamierza kontynuować działalność gospodarczą w W., przy czym możliwa jest dalsza restrukturyzacja.
Intencją Spółki jest rozszerzenie dotychczasowej działalności T. prowadzonej w K.Ł.
Przedmiot sprzedaży może zostać funkcjonalnie i organizacyjnie przyporządkowany do konkretnych zadań realizowanych przez przedsiębiorstwo T., tj. do usług pralniczych wykonywanych za pośrednictwem pralni przemysłowej w K.Ł. Zespół składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem sprzedaży będzie w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku.
2.2. organizacyjnie i finansowo wyodrębnioną w istniejącym przedsiębiorstwie grupą składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji ww. zadań gospodarczych, tak, że mogłaby ona stanowić także niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, przez co stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a punkt 3) i 4) polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jak również art. 2 punkt 27e) polskiej ustawy o podatku VAT; oraz składa się z:
2.3.2.1 Działki nr 318/1 i 318/2 oraz posadowionych na niej budynków i budowli;
2.3.6 pracowników Przedsiębiorstwa;
2.3.7 środków pieniężnych, umożliwiających niezakłócone bieżące funkcjonowanie Przedsiębiorstwa, w łącznej wysokości nie wyższej niż 1.000 PLN;
2.3.8 pozwoleń administracyjno-prawnych dotyczących Przedsiębiorstwa, w tym pozwolenia na budowę,
Zdaniem Zainteresowanych, z uwagi na brak opodatkowania transakcji sprzedaży podatkiem od towarów i usług wystąpi podatek od czynności cywilnoprawnych.
Zainteresowani wskazali, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają m.in. umowy sprzedaży rzeczy oraz praw majątkowych.
Ponadto, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
Na podstawie podanych wyżej regulacji należy zatem uznać, że skoro przedmiot sprzedaży będzie wyłączony z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to transakcja ta podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Reasumując, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja sprzedaży będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Spółka) zamierza dokonać nabycia składników materialnych i niematerialnych firmy PPHU T. Z.K. prowadzonej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, związanych z działalnością T. prowadzoną w K.Ł. polegającą na świadczeniu usług prania i czyszczenia przemysłowego na rzecz podmiotów profesjonalnych (głównie hotele).
W interpretacji indywidualnej z 17 lipca 2017 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.232.2017.1.SR w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „(...) sprzedaż wyżej opisanego majątku na rzecz Spółki nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT”.
W związku z tym, że przedstawiona we wniosku transakcja sprzedaży, będzie korzystać z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, transakcja ta stosownie do przywołanych przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r. § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB4.4014.142.2017.2.ASz