Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ilpp1-4512-1-645-15-6-ns
Timestamp: 2018-03-20 12:19:24
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 603
 art. 604
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 2
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 603
 art. 604
 art. 158
 art. 7
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
ILPP1/4512-1-645/15-6/NS | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości.
ILPP1/4512-1-645/15-6/NSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu, reprezentowanego przez pełnomocnika radcę prawnego, przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2015 r. (data wpływu 27 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismami z dnia 19 października 2015 r. (data wpływu 22 października 2015 r.) oraz z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 29 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości w kwestii dotyczącej części B i C (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 27 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości w kwestii dotyczącej części B i C (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Wniosek uzupełniono pismami z dnia 19 października 2015 r. (data wpływu 22 października 2015 r.) o informację dotyczącą zmiany adresu do korespondencji oraz z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 29 października 2015 r.) o informacje doprecyzowujące przedstawiony stan faktyczny.
Powiat dokonał zamiany nieruchomości gruntowych z Gminą Miejską (dalej: Gmina). Przedmiotowa czynność zamiany została udokumentowana aktem notarialnym z dnia 29 czerwca 2015 r. i dotyczy działek położonych w (...).
Przedmiotem zamiany po stronie Gminy są działki niezabudowane oznaczone numerami geodezyjnymi: A, B, C i D, o łącznej powierzchni 0,2662 ha, stanowiące własność Gminy, wpisane do księgi wieczystej, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zlokalizowane na obszarze oznaczonym symbolem L1/2 z przeznaczeniem na cele ulicy lokalnej.
W związku z otrzymaniem tych nieruchomości w drodze niniejszej zamiany Powiat spodziewa się otrzymać od Gminy fakturę VAT dokumentującą przedmiotową transakcję, z ewentualnie wykazanym na niej podatkiem należnym.
Przedmiotem zamiany po stronie Powiatu jest natomiast stanowiąca własność Powiatu działka gruntu numer E o powierzchni 0,2657 ha, stanowiąca własność Powiatu, wpisana do księgi wieczystej.
Na przedmiotową nieruchomość gruntową o numerze E składają się następujące części:
część A – oznaczona symbolem 9 RP, stanowiąca, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego oznaczonym nr 11, tereny rolne z możliwością zasiedlenia (bez prawa do zabudowy), o powierzchni 650 m2, co stanowi ok. 25% powierzchni działki;
część B – oznaczona symbolem K, stanowiąca, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego oznaczonym nr 29, tereny infrastruktury technicznej – kanalizacja miejska, oczyszczalnia ścieków (z dopuszczeniem zieleni urządzonej), o powierzchni 1788 m2, co stanowi ok. 67% powierzchni działki;
część C – oznaczona symbolem KD/L.4, zlokalizowana od strony ulicy Zamkowej, stanowiąca, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego oznaczonym nr 29, ulice lokalne, o powierzchni 219 m2, co stanowi ok. 8% powierzchni działki.
Uchwałą z dnia 24 czerwca 2014 r. Rada Powiatu pozbawiła kategorii drogi powiatowej część ulicy (...), tj. część drogi stanowiącą działkę gruntu o numerze ewidencyjnym nr E, poprzez wyłączenie tej części drogi z użytkowania.
Na nieruchomości stanowiącej własność Powiatu, a także na nieruchomości stanowiącej własność Gminy, znajdują się naniesienia budowlane, które nie stanowią własności właścicieli gruntów. Naniesienia budowlane znajdujące się na gruncie stanowiącym własność Powiatu są własnością Gminy. Przed zamianą gruntów nie doszło do rozliczenia nakładów dotyczących położonych na działkach naniesień budowlanych. Przedmiotem zamiany są wyłącznie grunty, bez naniesień budowlanych.
Ponadto w piśmie z dnia 26 października 2015 r. – stanowiącym uzupełnienie do wniosku – Zainteresowany wskazał, że:
Powiat stał się właścicielem działki nr E z mocy prawa, co potwierdza decyzja Wojewody z dnia 19 marca 2013 r. W związku z powyższym – zdaniem Powiatu – nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działki.
Powiat wyjaśnia, że część A przedmiotowej nieruchomości nie była w ogóle użytkowana przez Powiat. Części B oraz C były natomiast wykorzystywane przez Sp. z o.o. – spółkę, której jedynym udziałowcem jest Gmina Miejska (dalej: Spółka). Powiat nie czerpał korzyści w związku z udostępnianiem części B i C działki na rzecz Spółki – udostępnienie to miało charakter nieodpłatny i w konsekwencji – zdaniem Powiatu – nie odbywało się w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
W związku z powyższym – w opinii Powiatu – przedmiotowa nieruchomość nie była w ogóle wykorzystywana przez Powiat na cele działalności gospodarczej opodatkowanej, w tym zwolnionej z opodatkowania VAT.
Na części A wskazanej działki nie znajdują się naniesienia budowlane. Jednocześnie Powiat wskazuje, że na części C ww. nieruchomości również nie istnieją żadne naniesienia budowlane – takowe znajdują się jedynie na części B przedmiotowej działki, jednakże nie stanowią one własności Powiatu. Powiat podkreślił, że przedmiotem zamiany są jedynie grunty, bez znajdujących się na części B działki naniesień budowlanych, które to naniesienia są własnością Gminy Miejskiej.
Czy dokonana w drodze zamiany nieruchomości transakcja dostawy przez Powiat na rzecz Gminy wskazanej powyżej nieruchomości w zakresie, w jakim dotyczy części B i C, stanowi po stronie Powiatu czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonana w drodze zamiany nieruchomości transakcja dostawy przez Powiat na rzecz Gminy wskazanej powyżej nieruchomości w zakresie, w jakim dotyczy części B i C, stanowi po stronie Powiatu czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
Przeniesienie własności nieruchomości w drodze zamiany jako odpłatna dostawa towarów.
Stosownie do art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: Kodeks cywilny), przez umowę zamiany każda ze stron transakcji zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Oznacza to, że w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy), występując jednocześnie w charakterze dostawcy, jak i nabywcy.
Zgodnie zaś z art. 604 Kodeksu cywilnego, do umowy zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Pojęcie towaru zostało zdefiniowane przez ustawodawcę w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Na podstawie powołanych powyżej przepisów należy zauważyć, że nieruchomość gruntowa spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zatem – zdaniem Powiatu – przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towarów i co do zasady podlega opodatkowaniu w odniesieniu do obu stron transakcji.
Stanowisko Powiatu znajduje potwierdzenie w wydanej w podobnym stanie faktycznym interpretacji indywidualnej z dnia 14 maja 2013 r., sygn. ILPP1/443-120/13-4/AW, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wskazał, że: „Z przytoczonych przepisów wynika, że – co do zasady – opodatkowaniu podlegają czynności odpłatne, przy czym nie wynika z nich, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybierać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Zgodnie z przedstawionymi przepisami, przeniesienie własności gruntu, na podstawie umowy zamiany, stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT”.
Ponadto stanowisko Powiatu zostało potwierdzone również w innych interpretacjach indywidualnych:
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 20 marca 2013 r., sygn. IPTPP2/443-1049/12-2/JN;
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 27 lutego 2013 r., sygn. IPTPP2/443-1000/12-4/JN;
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 października 2012 r., sygn. ILPP1/443-695/12-5/KG;
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 1 października 2012 r., sygn. IPTPP4/443-451/12-2/JM;
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 września 2012 r., sygn. IPPP1/443-482/12-4/JL;
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 28 sierpnia 2012 r., sygn. IPTPP1/443-440/12-2/RG;
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 19 czerwca 2012 r., sygn. IPTPP1/443-1048/11-3/12/S/MS.
Na nieruchomościach będących przedmiotem zamiany znajdują się naniesienia budowlane, które nie stanowią własności właścicieli gruntów. Przed zamianą gruntów nie doszło do rozliczenia nakładów dotyczących położonych na działkach naniesień budowlanych. Przedmiotem zamiany po stronie Powiatu jest wyłącznie stanowiąca własność Powiatu nieruchomość gruntowa, bez naniesień budowlanych, które to naniesienia stanowią własność Gminy.
Powiat nie dokonuje bowiem w związku z przedmiotową transakcją przeniesienia na Gminę prawa do rozporządzania naniesieniami znajdującymi się na stanowiącym jego własność gruncie. Tym samym w odniesieniu do tychże naniesień nie można – w opinii Powiatu – mówić o dostawie towarów. Przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel ma miejsce wyłącznie w odniesieniu do nieruchomości gruntowej.
Stanowisko Powiatu znajduje potwierdzenie w wydanej w podobnym stanie faktycznym interpretacji indywidualnej z dnia 29 czerwca 2015 r., sygn. IPTPP3/4512-98/15-8/BM, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi wskazał, że: „Stwierdzić należy, że jakkolwiek na działce (...) usytuowane są budynki i budowle, które stanowią własność Państwa P., jednakże z uwagi na fakt, iż przed sprzedażą działek nie dojdzie do rozliczenia nakładów dotyczących położonych na działkach budynków pomiędzy Wnioskodawcą a właścicielami budynków, przedmiotem dostawy w ramach zamiany będzie wyłącznie grunt – działka (...). Wnioskodawca nie przeniesie na nabywcę prawa do rozporządzania budynkami i budowlami jak właściciel, prawo to pozostaje bowiem po stronie podmiotu, który te budynki nabył. Transakcja dostawy w ramach zamiany nie będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem jest to grunt zabudowany, a więc nie stanowi terenu niezabudowanego, innego niż tereny budowlane. (...) Mając zatem na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż dostawa w ramach zamiany działki gruntu (...) nie będzie mogła korzystać ze zwolnień wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy. Zatem dostawa w ramach zamiany przedmiotowej działki gruntu (...) będzie podlegała opodatkowaniu według stawki podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy”.
Ponadto stanowisko, iż przedmiotem dostawy w podatku od towarów i usług jest jedynie grunt, zostało potwierdzone przykładowo w wydanych w analogicznych stanach faktycznych interpretacjach indywidualnych:
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. IPTPP3/4512-97/15-7/ALN;
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 października 2014 r., sygn. IBPP1/443-675/14/DK;
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 lipca 2014 r., sygn. IBPP2/443-366/14/IK;
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 czerwca 2013 r., sygn. ILPP1/443-215/13-4/MD.
W związku z powyższym – w opinii Powiatu – dokonuje on na rzecz Gminy de facto dostawy niezabudowanych nieruchomości gruntowych.
Opodatkowanie VAT dostawy przedmiotowej nieruchomości w zakresie dotyczącym części B i C.
Na działkę gruntu numer E, która jest przedmiotem dostawy dokonywanej przez Powiat na rzecz Gminy, składają się również (oprócz ww. części A):
część B – oznaczona symbolem K, stanowiąca, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego oznaczonym nr 29, tereny infrastruktury technicznej – kanalizacja miejska, oczyszczalnia ścieków (z dopuszczeniem zieleni urządzonej), o powierzchni 1788 m2, co stanowi ok. 67% powierzchni działki, oraz
Mając na uwadze powyższe – zdaniem Powiatu – należy uznać, że przedmiotem opisanej powyżej dostawy w zakresie, w jakim dotyczy ona części B i C nieruchomości gruntowej o numerze E jest wyłącznie niezabudowany grunt budowlany. Należy więc uznać, że w odniesieniu do części B i C rzeczonej nieruchomości nie została spełniona przesłanka zawarta w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zgodnie z którą zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Tym samym transakcja sprzedaży będącej przedmiotem wniosku nieruchomości w części, w jakiej dotyczy ona części B i C stanowi opodatkowaną VAT dostawę towarów, która nie korzysta ze zwolnienia od VAT.
Stanowisko Powiatu znajduje potwierdzenie w wydanej w podobnym stanie faktycznym interpretacji indywidualnej z dnia 14 maja 2013 r., sygn. ILPP1/443-120/13-4/AW, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wskazał, że: „zamiana poszczególnych działek nr: 477, 480, 403, 409/3, 406/1, 407, 454/1, 454/2, 436/1, 437/2, 452, 453, 439/2, 349, 350, 351/2, 352/2, 381/2, 382/1, 384, 409/1, 440, 446/1, 449, 450/1, 452, 453, które zgodnie z Planem posiadają różne oznaczenia co do rodzaju użytkowania w ramach jednej działki ewidencyjnej, będzie opodatkowana stawką 23% w części odpowiadającej terenowi przeznaczonemu pod zabudowę, natomiast w części obejmującej tereny bez prawa do zabudowy będzie korzystała ze zwolnienia od podatku lub będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT”.
W konsekwencji – w opinii Powiatu – transakcja dostawy przez Powiat na rzecz Gminy przedmiotowej nieruchomości w zakresie, w jakim dotyczy ona części B i C nieruchomości, stanowi po stronie Powiatu czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Zatem Powiat, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Powiat dokonał zamiany nieruchomości gruntowych z Gminą. Przedmiotowa czynność zamiany została udokumentowana aktem notarialnym z dnia 29 czerwca 2015 r. i dotyczy działek położonych w (...). Przedmiotem zamiany po stronie Gminy są działki niezabudowane oznaczone numerami geodezyjnymi: A, B, C i D, o łącznej powierzchni 0,2662 ha, stanowiące własność Gminy, wpisane do księgi wieczystej, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zlokalizowane na obszarze oznaczonym symbolem L1/2 z przeznaczeniem na cele ulicy lokalnej. W związku z otrzymaniem tych nieruchomości w drodze niniejszej zamiany Powiat spodziewa się otrzymać od Gminy fakturę VAT dokumentującą przedmiotową transakcję, z ewentualnie wykazanym na niej podatkiem należnym. Przedmiotem zamiany po stronie Powiatu jest natomiast stanowiąca własność Powiatu działka gruntu numer E o powierzchni 0,2657 ha, stanowiąca własność Powiatu, wpisana do księgi wieczystej. Na przedmiotową nieruchomość gruntową o numerze E składają się następujące części:
Uchwałą z dnia 24 czerwca 2014 r. Rada Powiatu pozbawiła kategorii drogi powiatowej część ulicy (...), tj. część drogi stanowiącą działkę gruntu o numerze ewidencyjnym nr E, poprzez wyłączenie tej części drogi z użytkowania. Na nieruchomości stanowiącej własność Powiatu, a także na nieruchomości stanowiącej własność Gminy, znajdują się naniesienia budowlane, które nie stanowią własności właścicieli gruntów. Naniesienia budowlane znajdujące się na gruncie stanowiącym własność Powiatu są własnością Gminy. Przed zamianą gruntów nie doszło do rozliczenia nakładów dotyczących położonych na działkach naniesień budowlanych. Przedmiotem zamiany są wyłącznie grunty, bez naniesień budowlanych. Ponadto Zainteresowany wskazał, że stał się właścicielem działki nr E z mocy prawa, co potwierdza decyzja Wojewody z dnia 19 marca 2013 r. W związku z powyższym – zdaniem Powiatu – nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działki. Część A przedmiotowej nieruchomości nie była w ogóle użytkowana przez Powiat. Części B oraz C były natomiast wykorzystywane przez Sp. z o.o. – spółkę, której jedynym udziałowcem jest Gmina. Powiat nie czerpał korzyści w związku z udostępnianiem części B i C działki na rzecz Spółki – udostępnienie to miało charakter nieodpłatny i w konsekwencji – zdaniem Powiatu – nie odbywało się w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W związku z powyższym – w opinii Powiatu – przedmiotowa nieruchomość nie była w ogóle wykorzystywana przez Powiat na cele działalności gospodarczej opodatkowanej, w tym zwolnionej z opodatkowania VAT. Na części A wskazanej działki nie znajdują się naniesienia budowlane. Jednocześnie Powiat wskazał, że na części C ww. nieruchomości również nie istnieją żadne naniesienia budowlane – takowe znajdują się jedynie na części B przedmiotowej działki, jednakże nie stanowią one własności Powiatu. Powiat podkreślił, że przedmiotem zamiany są jedynie grunty, bez znajdujących się na części B działki naniesień budowlanych, które to naniesienia są własnością Gminy.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy dokonana w drodze zamiany nieruchomości transakcja dostawy przez Powiat na rzecz Gminy wskazanej powyżej nieruchomości w zakresie, w jakim dotyczy części B i C, stanowi po stronie Powiatu czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
Stosownie do treści art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), zwanej dalej k.c., przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
Na gruncie regulacji ustawy Kodeks cywilny, w wyniku umowy zamiany następuje zatem przeniesienie własności rzeczy o charakterze odpłatnym, bowiem w wyniku rozporządzenia prawem własności na rzecz drugiej strony następuje wzajemne rozporządzenie prawem własności innej rzeczy stanowiące o odpłatnym charakterze zawartej umowy. Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy.
Na mocy art. 604 k.c., do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony do przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna.
Natomiast, w świetle art. 158 k.c., umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione. Zatem umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest czynnością cywilnoprawną.
Dostawa towarów jest – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy – przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co również ma miejsce w przypadku umowy zamiany w odniesieniu do obu stron transakcji. Dokonanie zatem zamiany nieruchomości jest zamianą towarów, czyli odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.
Z uwagi na fakt, że zamiana nieruchomości jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonych czynności Powiat będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, natomiast powyższa czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów, podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z powyższych przepisów wynika, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.
W świetle art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2015 r., poz. 199), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
Jeżeli przy zbyciu towaru wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie opisanego zwolnienia od podatku VAT, to w przypadku nieruchomości może znaleźć zastosowanie inne zwolnienie przewidziane w art. 43 ustawy, jeżeli zostaną spełnione warunki wskazane w tych przepisach.
Jak wynika z opisu sprawy, część B – oznaczona symbolem K, stanowi, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego oznaczonym nr 29, tereny infrastruktury technicznej – kanalizacja miejska, oczyszczalnia ścieków (z dopuszczeniem zieleni urządzonej), o powierzchni 1788 m2, co stanowi ok. 67% powierzchni działki. Część C – oznaczona symbolem KD/L.4, stanowi, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego oznaczonym nr 29, ulice lokalne, o powierzchni 219 m2, co stanowi ok. 8% powierzchni działki. Na nieruchomości stanowiącej własność Powiatu i będącej przedmiotem zamiany, znajdują się naniesienia budowlane, które nie stanowią własności właścicieli gruntów. Przy czym, na części C ww. nieruchomości nie istnieją żadne naniesienia budowlane – takowe znajdują się jedynie na części B przedmiotowej działki, jednakże nie stanowią one własności Powiatu. Przed zamianą gruntów nie doszło do rozliczenia nakładów dotyczących położonych na działkach naniesień budowlanych. Przedmiotem zamiany są jedynie grunty, bez znajdujących się na części B działki naniesień budowlanych, które to naniesienia są własnością Gminy.
Mając zatem na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że jakkolwiek na części B opisanej nieruchomości usytuowane są naniesienia budowlane, które stanowią własność Gminy, jednakże z uwagi na fakt, że przed zamianą nieruchomości nie dojdzie do rozliczenia nakładów dotyczących położonych na części B nieruchomości naniesień budowlanych pomiędzy Wnioskodawcą a właścicielem tych obiektów, przedmiotem dostawy w ramach zamiany będzie wyłącznie grunt – część B nieruchomości. Wnioskodawca nie przeniesie na nabywcę prawa do rozporządzania naniesieniami budowalnymi jak właściciel, prawo to pozostaje bowiem po stronie podmiotu, który te obiekty wybudował lub nabył. W tym przypadku faktem pozostaje jednak to, że przedmiotem zamiany będzie grunt, którego nie można już uznać za teren niezabudowany w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Wobec powyższego wskazać należy, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku dostawa (zamiana) zarówno części B, jak i C opisanej nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ wskazanych części B i C działki nr E nie można uznać za nieruchomości niezabudowane inne niż tereny budowlane.
Ponadto dostawa (zamiana) wskazanych części B i C działki nr E nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
W konsekwencji dostawa (zamiana) opisanej działki nr E w części B i C podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatku w wysokości 23%.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że dokonana w drodze zamiany nieruchomości transakcja dostawy przez Powiat na rzecz Gminy wskazanej powyżej nieruchomości w zakresie, w jakim dotyczy części B i C, stanowi po stronie Powiatu czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości w kwestii dotyczącej części B i C (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Natomiast kwestia dotycząca stanu faktycznego w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości w kwestii dotyczącej części A (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 17 listopada 2015 r. nr ILPP1/4512-1-645/15-5/NS.
IPTPP2/4512-471/15-6/KK | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-710/15/MN | Interpretacja indywidualna
IPTPP3/4512-472/15-4/MJ | Interpretacja indywidualna
ILPP5/4512-1-218/15-2/WB | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-675/14/DK | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-366/14/IK | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-120/13-4/AW | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-695/12-5/KG | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-645/15-5/NS | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-482/12-4/JL | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-1048/11-3/12/S/MS | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-440/12-2/RG | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-1000/12-4/JN | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-1049/12-2/JN | Interpretacja indywidualna
IPTPP3/4512-98/15-8/BM | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-451/12-2/JM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ILPP1/4512-1-645/15-6/NS