Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/ibpbii-1-415-1033-14-mcz
Timestamp: 2017-10-18 20:26:25
Legal References Found: art. 14
 art. 11
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 41
 art. 13
 art. 18
 art. 3
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 11
 art. 11
 art. 11

Document Content:
Obowiązki płatnika dotyczące prawidłowego przyjęcia kursu walut obcych, do ustalania dla celów podatkowych wartości przekazanych zleceniobiorcom biletów.
IBPBII/1/415-1033/14/MCZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 grudnia 2014 r. (data wpływu do Biura – 23 grudnia 2014 r.), uzupełnionym 4 i 10 marca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika dotyczących prawidłowego przyjęcia kursu walut obcych do ustalenia dla celów podatkowych wartości wypłacanego zleceniobiorcom wynagrodzenia – jest prawidłowe.
W dniu 23 grudnia 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie obowiązków płatnika dotyczących prawidłowego przyjęcia kursu walut obcych do ustalenia dla celów podatkowych wartości wypłacanego zleceniobiorcom wynagrodzenia.
Podstawą współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a osobami fizycznymi wysyłanymi do Niemiec będzie umowa cywilnoprawna – umowa zlecenie. Osoby te (zleceniobiorcy) będą bezpośrednio, osobiście wykonywały czynności/usługi opieki w rodzinach, z którymi Spółka będzie miała zawarte umowy o świadczenie usług. Opiekunki (zleceniobiorcy) będą przebywały na terytorium Polski/Niemiec różnie: jedne dłużej niż 183 dni, inne krócej niż 183 dni w roku podatkowym. Jako Wnioskodawca Spółka nie będzie miała możliwości badania stanu faktycznego każdej osoby, z którą Spółka zawrze umowę zlecenia, oprócz oczywiście stanu faktyczno-prawnego łączącego daną osobę (zleceniobiorcę) ze Spółką, aby stwierdzić czy dana osoba, z którą Spółka zawiera umowę zlecenia (np. w listopadzie) przebywa na terytorium Polski krócej czy dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Ubezpieczenie chorobowe (niem. Krankenversicherung) jest to odpowiednik polskiego ubezpieczenia zdrowotnego. Ubezpieczenie to składa się z dwóch elementów: cześć składki ponosi zleceniobiorca (ubezpieczony/podatnik), a część płatnik.
3.4. Pfegeversicherung – 11,79 Euro – nie stanowi odpowiednika składek społecznych
Powyższe oznacza, że składka społeczna zapłacona bezpośrednio przez podatnika/zleceniobiorcę wynosi według przykładu 87,41 Euro, a składka zdrowotna zapłacona 75,85 Euro.
– 700,23 zł (20% koszty uzyskania przychodu dla umów zlecenia = 700,23 zł)
-271,34 – pkt 4.2.3 (zapłacona składka zdrowotna podlegająca odliczeniu do wys. 7,75%)
Umowa zlecenia, na podstawie której opiekunki/opiekunowie świadczą usługi opieki wykonywana jest poza miejscem zamieszkania opiekuna/opiekunki, jak też poza miejscowością - siedzibą Spółki/Wnioskodawcy. W umowach (zlecenia) z opiekunkami/ opiekunami zapisano, że oprócz wynagrodzenia brutto zleceniobiorcy przysługiwać będą diety za czas podróży. We wniosku wskazano, że diety są elementem składowym wynagrodzenia. Pod tym sformułowaniem Wnioskodawca przedstawił elementy/składniki, które wg umowy z opiekunami/opiekunami są mu należne. Wynagrodzeniem należnym za świadczone usługi opieki – jest wynagrodzenie za usługi, zleceniobiorcy, należny jest zwrot kosztów podróży w postaci m.in. diety oparty na przepisach Ministerstwa Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności z tytułu podróży. Wypłata diety i innych należności (jeżeli wystąpią) z tytułu podróży nie jest elementem wpływającym na wysokość wynagrodzenia za usługi opieki w przykładowej kwocie 925 Euro – wskazanej we wniosku jako wynagrodzenie brutto. Zdaniem Wnioskodawcy, opiekunowie/opiekunki (zleceniobiorcy) znajdują się/przebywają w podróży, a w związku z tym przysługują im należności za czas podróży, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej (MPiPS) z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.
Organ nadmienia, iż powyżej przywołał tylko tę część opisu zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego, która dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
Ponieważ Wnioskodawca dokonuje wypłat dla zleceniobiorców w Euro to czy prawidłowym będzie przyjęcie następującego kursu walut:
dla obliczenia przychodu zleceniobiorcy, a na tej podstawie ustalenia podatku (zaliczki) dochodowego od osób fizycznych z umowy zlecenia – kursu waluty z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wypłaty przez Wnioskodawcę (zleceniodawcę) środków pieniężnych, tj. dzień złożenia dyspozycji przelewu w banku zleceniodawcy tytułem wypłat umów zleceń... np. dyspozycja przelewu złożona przez Wnioskodawcę (zleceniodawcę) w swoim banku na swoim rachunku firmowym 30 stycznia 2015 r., to czy prawidłowym będzie kurs waluty z 30 stycznia 2015 r. (jeżeli 30 stycznia 2015 r. to ostatni dzień roboczy poprzedzający)...
(Pytanie oznaczone we wniosku nr 6.1)
Wnioskodawca wskazał, że ponieważ dokonuje wypłat dla zleceniobiorców w Euro tym samym uważa, iż prawidłowym będzie przyjęcie do rozliczeń następującego kursu walut dla obliczenia przychodu zleceniobiorcy, a na tej podstawie ustalenia podatku (zaliczki) dochodowego od osób fizycznych z umowy zlecenia – kursu waluty z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wypłaty przez zleceniodawcę (Wnioskodawcę) środków pieniężnych, tj. dzień złożenia dyspozycji przelewu w banku zleceniodawcy tytułem wypłat umów zleceń, np. dyspozycja przelewu złożona przez Zleceniodawcę w swoim banku na swoim rachunku firmowym 31 stycznia 2015 r., to prawidłowym będzie kurs waluty z 30 stycznia 2015 r., o ile 30 stycznia 2015 r. będzie ostatnim dniem roboczym poprzedzającym dzień uzyskania przychodu/poniesienia kosztu.
Wnioskodawca podkreślił, że składając dyspozycję przelewu wynagrodzeń dla zleceniobiorców np. 31 stycznia 2015 r. nie ma żadnych możliwości stwierdzić czy zleceniobiorca otrzymał należne mu środki pieniężne w tym dniu, czy też np. 1 lutego 2015 r. – bo to zależy od transferu banków.
Dlatego też Wnioskodawca uważa, że dla prawidłowego przyjęcia kursu waluty celem obliczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu umów zlecenia będzie ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień złożenia przez Wnioskodawcę w swoim banku dyspozycji przelewu wynagrodzeń dla zleceniobiorców.
Podstawą powyższego stanowiska Wnioskodawcy jest art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tę część stanowiska Wnioskodawcy (oznaczonego we wniosku nr 6.1), która odnosi się do zagadnień dotyczących obowiązków płatnika dotyczących prawidłowego przyjęcia kursu walut obcych do ustalenia dla celów podatkowych wartości wypłacanego zleceniobiorcom wynagrodzenia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Wnioskodawcy zajęta na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika dotyczących prawidłowego przyjęcia kursu walut obcych do ustalenia dla celów podatkowych wartości wypłacanego zleceniobiorcom wynagrodzenia (pytanie oznaczone nr 6.1). W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z treści art. 11a ust. 1 tejże ustawy wynika, że przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Z treści wniosku i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług opieki nad osobami w podeszłym wieku, przewlekle chorymi i niepełnosprawnymi, w miejscu zamieszkania tych osób. Wnioskodawca będzie zawierać umowy z osobami fizycznymi, które w jego imieniu wykonywać będą czynności opieki nad osobami starszymi na podstawie umów zlecenia. Z uwagi na fakt, że klienci, tj. osoby starsze objęte opieką zamieszkują na terenie Niemiec, konieczne jest wysyłanie zleceniobiorców do Niemiec. Umowy zlecenia będą zawierane na terytorium Polski z osobami fizycznymi (zleceniobiorcami), które będą posiadały centrum interesów życiowych na terytorium Polski. Planowany okres wykonywania przez zleceniobiorców czynności opieki w Niemczech będzie kształtował się różne: dla jednych zleceniobiorców przekroczy 183 dni dla innych nie przekroczy 183 dni w roku podatkowym.
Wnioskodawca zaznaczył, że nie będzie posiadał na terenie Niemiec zakładu ani stałej placówki.
Zleceniobiorca będzie wykonywać czynności opieki na podstawie umowy zlecenia zawartej na okres od 4 tygodni do 4 miesięcy. Zleceniobiorca zgodnie z zawartą umową otrzyma wynagrodzenie brutto oraz diety za czas podróży wypłacone w Euro.
Wnioskodawca uważa, że dla prawidłowego obliczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty należności z umów zlecenia, właściwym będzie przyjęcie do przeliczenia przychodu wyrażonego w Euro na złote – kursu waluty na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień złożenia przez Wnioskodawcę w swoim banku dyspozycji przelewu wynagrodzeń dla zleceniobiorców.
Biorąc pod uwagę zdarzenie przyszłe/stan faktyczny oraz treść art. 11 ust. 1a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, iż przeliczania uzyskanego w walutach obcych przychodu należy dokonać na podstawie art. 11a ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Bank z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. To oznacza, iż w przedstawionej sytuacji Wnioskodawca winien dokonać przeliczenia przekazywanej wypłaty według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania wypłaty świadczenia.
Wobec tego, jeżeli dyspozycja przelewu złożona przez Wnioskodawcę w swoim banku na swoim rachunku firmowym będzie miała miejsce 31 stycznia 2015 r., to prawidłowym będzie przyjęcie kursu waluty z 30 stycznia 2015 r., o ile 30 stycznia 2015 r. będzie ostatnim dniem roboczym poprzedzającym dzień uzyskania przychodu/poniesienia kosztu.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy momentem powstania przychodu u zleceniobiorców jest dzień otrzymania przez nich przychodu lub dzień postawienia przychodu do ich dyspozycji. Jeżeli wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia jest wypłacane w formie dyspozycji przelewu na rachunek bankowy zleceniobiorców, to przychód powstaje w dniu dokonania przez Wnioskodawcę przelewu wynagrodzenia. W dniu dokonania przelewu, to jest obciążenia rachunku Wnioskodawcy, wynagrodzenie zostaje bowiem postawione do dyspozycji wykonawcy. Zatem nie ma znaczenia w jakim dniu pieniądze wpłyną na konto zleceniobiorcy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > IBPBII/1/415-1033/14/MCZ