Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpb2-4511-1-435-15-2-jk
Timestamp: 2018-03-20 06:10:04
Legal References Found: art. 14
 art. 13
 art. 6
 art. 22
 art. 10
 art. 924
 art. 10
 art. 3
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 10

Document Content:
ILPB2/4511-1-435/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
Sprzedaż nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii.
ILPB2/4511-1-435/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 28 lipca 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2015 r. (data wpływu 30 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości położonej na terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej – jest prawidłowe.
W dniu 30 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości położonej na terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej.
W dniu 1 sierpnia 2007 r. zmarła O. (nazywana w dalszej części wniosku: spadkodawczynią) pozostawiając testament, w którym jedynym spadkobiercą uczyniła Wnioskodawcę. Zainteresowany pozostawał niespokrewniony ze spadkodawczynią (zgodnie z ustawą z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków darowizn pozostawali względem siebie w III grupie podatkowej).
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, w Polsce znajduje się Jego miejsce zamieszkania, rodzina, stałe źródła utrzymania i w Polsce rozlicza się z podatków.
Spadkodawczyni od 1947 r. mieszkała w Wielkiej Brytanii posiadając obywatelstwo brytyjskie. Po roku 1989 spadkodawczyni przywrócone zostało również obywatelstwo polskie, niemniej nie zmieniła ona w żaden sposób swojego miejsca zamieszkania, do końca życia będąc związaną wyłącznie z Wielką Brytanią.
Jednym z przedmiotów masy spadkowej, jaka została przekazana w spadku na rzecz Wnioskodawcy była nieruchomość - budynek położony w Wielkiej Brytanii. Poza nim do masy spadkowej należała kwota 288.362 funtów brytyjskich – stanowiąca lokatę bankową.
Zgodnie z brytyjskim prawem spadkowym, spadkodawczyni jako wykonawców spadku uczyniła w testamencie M. Bank oraz P. Oba te podmioty zrzekły się jednak roli wykonawców spadku, w związku z czym wykonawcą spadku (brytyjska instytucja - executor) stał się Wnioskodawca. Rola ta formalnie została Wnioskodawcy przyznana poprzez G. 31 lipca 2008 r. będący również potwierdzeniem nabycia spadku.
W praktyce natomiast rolę administratora przejęła brytyjska kancelaria prawna, która objęła ją obligatoryjnie na mocy brytyjskich przepisów prawa, w związku ze stopniem skomplikowania sprawy, przedłużającym się postępowaniem i rosnącymi kosztami postępowania, a także nieznajomością przez spadkobiercę przepisów brytyjskiego prawa spadkowego oraz rzeczowego dotyczących m.in. sprzedaży nieruchomości.
Dnia 28 czerwca 2014 r. doszło do sprzedaży otrzymanej w spadku nieruchomości - domu położonego w Wielkiej Brytanii. Sprzedaż odbyła się prywatnie, tzn. Wnioskodawca nie prowadził w zakresie sprzedaży nieruchomości działalności gospodarczej, ani też nie zaliczył odziedziczonej nieruchomości do środków trwałych jakiegokolwiek przedsiębiorstwa.
Kwota z tytułu sprzedaży nieruchomości służy obecnie Wnioskodawcy w znacznym zakresie do spłaty zobowiązań powstałych w związku ze spadkiem, zapłatę podatków w Wielkiej Brytanii oraz zapłatę za obsługę prawno-finansową podjętych tam działań.
W związku z czynnościami spadowymi oraz sprzedażą nieruchomości, Wnioskodawca zatrudnił brytyjską kancelarię prawną (administrator spadku), która obsługuje całość działań prawnych i finansowych związanych z podejmowanymi sprawami w Wielkiej Brytanii. Kancelaria posiada możliwość dokonywać niezbędnych płatności z rachunku executora bez uzyskiwania dodatkowo jego zgody (działanie w imieniu i na rzecz executora). Z tego względu Wnioskodawca nie jest w stanie określić, w jakiej wysokości podatek był zmuszony zapłacić z tytułu sprzedaży nieruchomości w Wielkiej Brytanii oraz czy ten podatek w ogóle wystąpił.
Czy podatnik będzie zobowiązany w Rzeczypospolitej Polskiej do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z uzyskaniem przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii, czy też obowiązek ten w jego przypadku nie wystąpi...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie On zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 13 konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz.U z 2006 r. Nr 250, poz. 1840), zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w art. 6 niniejszej Konwencji i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Oznacza to, że zyski z przeniesienia własności majątku położonego w Wielkiej Brytanii osiągane przez polskiego rezydenta podatkowego mogą być opodatkowane w Wielkiej Brytanii oraz w Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 22 ust. 2 lit. a) ww. konwencji, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami Konwencji podlega opodatkowaniu w Zjednoczonym Królestwie, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania.
Powyższa zasada oznacza, że o ile Wnioskodawca zobowiązany jest do zapłaty podatku w Wielkiej Brytanii z tytułu sprzedaży odziedziczonej nieruchomości, to w Rzeczypospolitej jest on zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przychodu uzyskanego ze zbycia tej nieruchomości.
Ze względu jednak na to, że Wnioskodawca nie jest w stanie ustalić, czy zmuszony jest opłacić podatek z tytułu sprzedaży nieruchomości w Wielkiej Brytanii, Zainteresowany uważa, że nawet gdyby przepisy konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, nie zwalniałby go z obowiązku zapłaty podatku w Rzeczypospolitej, to przychód i tak nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2013 r., poz. 361) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia przez Wnioskodawcę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast jakiekolwiek postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, w tym zagraniczne postanowienia jego nabycia, potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku posiadane od momentu jego otwarcia. Dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku; nie można uzyskać własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez uprzedniego nabycia spadku.
Wskazaną zatem datę nabycia nieruchomości określoną w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy upatrywać w dacie śmierci spadkodawcy, równoważnej dacie otwarcia spadku. Potwierdzają to liczne interpretacje prawa podatkowego, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 6 kwietnia 2009 r. nr IBPBII/2/415-47/09/JT, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 31 marca 2014 r. nr IBPBII/2/415-1/14/HS, a także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 18 października 2012 r. sygn. akt I SA/Po 553/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 11 czerwca 2013 r. sygn. akt I SA/Gl 1251/12.
Wnioskodawca nabył spadek w dniu śmierci spadkodawcy, czyli 1 sierpnia 2007 r. Okres 5 lat liczonych od końca roku nabycia mija zatem 31 grudnia 2012 r. Ze względu na to, że sprzedaż nastąpiła 28 czerwca 2014 r., czyli po 5 latach liczonych od końca roku nabycia, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Zainteresowany – na podstawie testamentu – nabył po zmarłej w dniu 1 sierpnia 2007 r. spadkodawczyni nieruchomość położoną w Wielkiej Brytanii.
W opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym zastosowanie znajdą uregulowania Konwencji zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz.U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840).
W tym miejscu wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie nie będzie konieczności zastosowania żadnej z ww. metod unikania opodatkowania, gdyż z podwójnym opodatkowaniem nie mamy do czynienia.
Zgodnie bowiem z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
Stosownie do art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Stosownie do wyżej wymienionych przepisów stwierdzić należy, że przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca nabył w dniu 1 sierpnia 2007 r.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przytoczone wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii nie będzie stanowić dla Zainteresowanego źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że upłynął pięcioletni okres, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy – zgodnie, z którym Zainteresowany nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w Rzeczypospolitej Polskiej w związku z uzyskaniem przychodu z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości – należało uznać za prawidłowe.
IBPB-2-1/4511-238/15/BJ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1/14/HS | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-47/09/JT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPB2/4511-1-435/15-2/JK