Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/ippb4-415-859-14-4-jk2
Timestamp: 2018-11-21 06:23:47
Legal References Found: art. 22
 art. 14
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 3
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22

Document Content:
♦ › Sprzedaż nieruchomości › IPPB4/415-859/14-4/JK2
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 8 stycznia 2015 r.
Spłatę na rzecz spadkobierców wraz z uiszczonymi kosztami sądowymi, Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania z tytułu sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi w nieruchomości nabytemu w drodze działu spadku w 2013 r. zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późń. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku (data wpływu do tut. organu 3 listopada 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 23 grudnia 2014 r. (data nadania 29 grudnia 2014 r., data wpływu 31 grudnia 2014 r.) na wezwanie z dnia 16 grudnia 2014 r. (data nadania 17 grudnia 2014 r., data doręczenia 22 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 16 grudnia 2014 r. Nr IPPB4/415-7859/14-2/JK2 (data nadania 17 grudnia 2014 r., data doręczenia 22 grudnia 2014 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.
Pismem (data nadania 29 grudnia 2014 r., data wpływu 31 grudnia 2014 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła powyższe w terminie.
W dniu 19 sierpnia 2009 r. Sąd Rejonowy postanowieniem stwierdził, że spadek po W. H. zmarłym w dniu 27 czerwca 2007 r. nabyli: żona T. H., syn M. H. oraz Wnioskodawczyni każdy w 1/3 części. W dniu 16 lipca 2013 r. Sąd Rejonowy w B. postanowieniem dokonał podziału majątku wspólnego T. H. i W. H. oraz działu spadku po W. H. w ten sposób, że prawo własności nieruchomości lokalowej oznaczonej numerem 19 położonej w B. przyznał na wyłączną własność Wnioskodawczyni zasądzając od niej na rzecz uczestniczki: T. H. kwotę 96.666,00 zł płatną oraz na rzecz M. H. kwotę 24.166,00 zł płatną w tym samym okresie a także obciążył Wnioskodawczynię kosztami w kwocie 500,00 zł (ponad uiszczony uprzednio wpis sądowy w kwocie 1.000,00 zł).
Sprzedaż mieszkania nastąpiła z powodu ponoszonych wysokich kosztów związanych z opłatami bieżącymi, gdy T. H. jako osoba całkowicie ubezwłasnowolniona (otępienie w chorobie Alzheimera) znajduje się w Domu Opieki Społecznej. Miesięczna renta jaką otrzymuje T. H. nie wystarcza na poniesienie kosztów (środki czystości, przetwory spożywcze oraz opłaty związane Domem Pomocy Społecznej. Koszt miesięcznego utrzymania to 1.887,48 dopłata do utrzymania oraz 70%, tj. 952,60 zł renty T. H. itp.) Brat M. H. nie interesuje się chora matką i nie pomaga finansowo.
Kwota należności 24.166,00 zł została zapłacona M. H. w dniu 8 listopada 2013 r., natomiast kwota należności 96.666,00 zł została przelana T. H. w dniu 3 kwietnia 2014 r. na konto. W dniu 31 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. lokal mieszkalny za cenę 145.000,00 zł. Podatek od spadku po W. H. został przez spadkobierców zapłacony. Adresem zamieszkania Wnioskodawczyni na dzień sprzedaży mieszkania była Szwecja.
Czy w przypadku zbycia nieruchomości do jej kosztów nabycia (zmniejszających podstawę opodatkowania) zalicza się koszty w postaci spłaty współwłaścicieli tej nieruchomości oraz poniesione koszty sądowe postępowania o zniesienie współwłasności...
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku, dochodowym od osób fizycznych: źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości., jeżeli zastało dokonane przed upływem pięciu lag licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Zgodnie z treścią art. 22 ust. 6c tej ustawy: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów w postaci udokumentowanych kosztów nabycia, a za koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadku i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Według Wnioskodawczyni nabycie nieruchomości przez Nią nie było nabyciem nieodpłatnym (poza 1/3 od 1/2 wartości lokalu, czyli jego 1/6, gdyż 5/6 własności w tym lokalu ) czyli ponad przypadający Jej udział spadkowy) nabyła Ona za obowiązkiem spłaty pozostałych współwłaścicieli w łącznej kwocie 120.832,00 zł. Kwota ta zdaniem Wnioskodawczyni powiększona o uiszczone przeze Nią koszty sądowe w kwocie 1.500,00 zł stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym stanowi art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stosownie do art. 3 ust. 2b pkt 4 ww. ustawy, uważa się w szczególności dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.
Ujęcie w tym przepisie słów „mogą być opodatkowane” nie oznacza możliwości opodatkowania. Sformułowanie to oznacza, że zbycie nieruchomości położonej w danym kraju (w tym wypadku w Polsce) podlega opodatkowaniu w tym kraju, o ile ustawy podatkowe danego kraju przewidują takie opodatkowanie.
Ze stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni sprzedała w 2014 r. nieruchomość lokalową położoną w Polsce. Na dzień sprzedaży Wnioskodawczyni zamieszkiwała w Szwecji.
Wobec powyższego dochody osoby posiadającej miejsce zamieszkania na terytorium Szwecji z tytułu nieruchomości położonych na terytorium Polski są opodatkowane w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie.
W związku z powyższym wobec osoby nieposiadającej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, która uzyskuje dochód z nieruchomości położonych na terytorium Polski mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła spadek po W. H. zmarłym w dniu 27 czerwca 2007 r. w 1/3 części wraz z dwoma innymi spadkobiercami. W dniu 16 lipca 2013 r. Sąd postanowieniem dokonał działu spadku po W. H. w ten sposób, że prawo własności nieruchomości lokalowej oznaczonej numerem 19 położonej w B. przyznał na wyłączną własność Wnioskodawczyni zasądzając od niej na rzecz jednej ze spadkobierczyń kwotę 96.666,00 zł oraz na rzecz drugiego spadkobiercy kwotę 24.166,00 zł, a także obciążył Wnioskodawczynię kosztami w kwocie 500,00 zł (ponad uiszczony uprzednio wpis sądowy w kwocie 1.000,00 zł). Kwota należności 24.166,00 zł została zapłacona jednemu ze spadkobierców w dniu 8 listopada 2013 r., natomiast kwota należności 96.666,00 zł została przelana Teresie drugiej spadkobierczyni w dniu 3.04.2014 r. na konto. W dniu 31 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. lokal mieszkalny za cenę 145.000,00 zł.
W świetle powyższego uznać należy, że udziały w sprzedanej nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w różnym czasie i w różny sposób, tj.:
w dniu 27 czerwca 2007 r. r. w spadku ,
w 2013 r. w wyniku działu spadku.
Z uwagi zatem na fakt, że nabycie prawa do przedmiotowego udziału w nieruchomości nastąpiło odpowiednio w części w 2007 r. oraz w części w 2013 r., pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy należy liczyć oddzielnie w stosunku do każdego udziału jaki Wnioskodawczyni nabyła.
Biorąc powyższe pod uwagę, sprzedaż przez Wnioskodawczynię w 2014 r. części przedmiotowej nieruchomości nabytej w drodze spadku w 2007 r., nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, ponieważ została dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.
Natomiast sprzedaż przez Wnioskodawczynię w 2014 r. części przedmiotowej nieruchomości nabytej w dziale spadku w 2013 r. stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, zaś dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie opodatkowany według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części dotyczącej udziałów w tym lokalu nabytych w dziale spadku, który miał formę odpłatną, zastosować należy art. 22 ust. 6c ww. ustawy. Przepis ten stanowi, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Tym samym, w przypadku odpłatnego nieruchomości – w części dotyczącej udziału nabytego w 2013 r. w drodze działu spadku, kosztem uzyskania przychodu może być udokumentowana (faktycznie przez Wnioskodawczynię zapłacona) kwota spłaty na rzecz spadkobierców, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Do kosztów nabycia można również zaliczyć opłaty sądowe poniesione w związku z przeprowadzeniem postępowania sądowego o dział spadku.
Należy jednocześnie zastrzec, że spłata na rzecz spadkobierców i opłaty sądowe muszą dotyczyć wyłącznie udziału w nieruchomości nabytego w dziale spadku.
Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że spłatę na rzecz spadkobierców wraz z uiszczonymi kosztami sądowymi, Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania z tytułu sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi w nieruchomości nabytemu w drodze działu spadku w 2013 r. zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy.
Należy dodać, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego, który wystąpił w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
IPPB4/415-859/14-4/JK2