Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463498-2019-11-05-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit1-2-4012-510-2019-2-kk
Timestamp: 2020-04-02 15:56:13
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 9
 art. 9
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 138
 art. 139
 art. 141
 art. 141
 art. 143
 art. 145
 art. 277
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 38
 art. 112
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 15
 art. 14

Document Content:
2019.11.05 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT1-2.4012.510.2019.2.KK
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.05 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT1-2.4012.510.2019.2.KK
0115-KDIT1-2.4012.510.2019.2.KK
z 5 listopada 2019 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2019 r. (data wpływu 6 września 2019 r.), uzupełnionym w dniu 22 października 2019 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki – jest prawidłowe.
W dniu 6 września 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 22 października 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki.
W 1990 r. będąc członkiem rolniczej spółdzielni produkcyjnej Wnioskodawca kupił od spółdzielni grunty rolne, jest to działka nr (…) obręb (…), Gmina K., Powiat P.
Od dnia zakupu do dzisiaj działka uprawiana jest rolniczo. Wnioskodawca wniósł te grunty jako wkład gruntowy na podstawie umowy dzierżawy. W 2015 r. gmina zmieniła plan zagospodarowania przestrzennego. Uchwałą Rady Gminy działka przeznaczona jest na cele usługowo-produkcyjne, magazynowanie, usługi turystyczne, zdrowotne. Objęcie planem nastąpiło z inicjatywy gminy.
Wnioskodawca ma 70 lat i chciałaby sprzedać te grunty, nie jest płatnikiem VAT i nie był.
W 2015 r. Wnioskodawca sprzedał (z mężem) 40 arów ziemi rolnej - bez planu zagospodarowania, w innym miejscu niż działka (…).
Na ten moment Wnioskodawca nie planuje zbycia innych nieruchomości. Nie będzie podejmować żadnego działania do sprzedaży tej działki, nie dzielił jej, nie zbroił tego terenu, chce to sprzedać w całości bez własnego nakładu. Grunt ma 5 ha, jest niezabudowany.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że wraz z mężem nie prowadzą działalności gospodarczej i nigdy nie prowadzili. W całym okresie posiadania aż do okresu chęci sprzedaży działka była wykorzystywana rolniczo, wraz z mężem Wnioskodawca są członkami spółdzielni i wnieśli to jako wkład do wspólnego użytkowania, od roku 1990 r., tj. od dnia zakupu. Statut Spółdzielni mówi, że członek spółdzielni musi wnieść swoje grunty. Działalnością Spółdzielni Rolniczej jest prowadzenie wspólnego gospodarstwa na gruntach spółdzielni oraz ich członków. Członkami mogą być tylko rolnicy, którzy wnieśli swoi wkład gruntowy. Na wspólnych gruntach Wnioskodawca wraz z mężem pracowali ponad 39 „rat” jest to odpłatne użytkowanie wkładu gruntowego na podstawie prawa spółdzielczego i statutu spółdzielni. Teraz Wnioskodawca wraz z mężem chce to sprzedać jako wkład gruntowy.
Zgłosił się potencjalny nabywca ale Wnioskodawca nie zna skąd dowiedział się o możliwości zakupu gruntu.
Wnioskodawca nie udzielał żadnego pełnomocnictwa, zgody, ani upoważnienia (do niczego).
Czy działka jest objęta podatkiem VAT czy bez VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż będzie z podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów rozumieniu art. 7 (…).
Powołane przepisy stanowią implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L. 347, s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Wskazać należy, że w przedmiocie opodatkowania sprzedaży działek służących do działalności rolniczej, przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego gminy pod zabudowę mieszkaniowo-usługową, a nabytych jako grunty rolne, wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10).
Udzielając odpowiedzi na postawione w tym temacie pytania prejudycjalne, Trybunał wskazał, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Inaczej jest natomiast, wyjaśnił Trybunał, w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Dla ustalenia zawodowego profilu działalności istotne będą takie okoliczności, jak np.: uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, a także uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Warunkiem uznania osoby fizycznej za podatnika podatku od towarów i usług – w świetle przywołanego orzeczenia TSUE – jest to czy ta osoba podejmuje aktywne działania w celu dokonania sprzedaży gruntu, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców tj. uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, a także uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru.
Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i osoba ta nie podejmuje aktywnych działań w celu dokonania sprzedaży, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy mieć też na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i podejmowanych w odniesieniu do niego działań w całym okresie posiadania. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych co stwierdził Trybunał Sprawiedliwości UE w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Szczegółowe zasady działania rolniczych spółdzielni produkcyjnych określone są w przepisach ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2018 r., poz. 1285, z późn. zm.).
Jak stanowi art. 138 powołanej ustawy, przedmiotem działalności rolniczej spółdzielni produkcyjnej jest prowadzenie wspólnego gospodarstwa rolnego oraz działalności na rzecz indywidualnych gospodarstw rolnych członków. Spółdzielnia może również prowadzić inną działalność gospodarczą.
Według art. 139 § 1 ww. ustawy, członkami spółdzielni mogą być rolnicy będący:
właścicielami lub posiadaczami samoistnymi gruntów rolnych;
Członkami spółdzielni mogą być również inne osoby mające kwalifikacje przydatne do pracy w spółdzielni (art. 139 § 2 cyt. ustawy).
Zgodnie z art. 141 § 1 ustawy, statut spółdzielni może przewidywać, że członek posiadający grunty jest obowiązany wnieść je w całości lub części jako wkład do spółdzielni.
W myśl art. 141 § 2 ustawy, przez wkład gruntowy rozumie się grunty oraz budynki lub ich części i inne urządzenia trwale z gruntem związane, znajdujące się na tych gruntach w chwili ich wniesienia.
Zgodnie z art. 143 powołanej ustawy, użytkowanie przez spółdzielnię wkładów gruntowych jest odpłatne. Statut określa zasady wynagradzania za użytkowanie tych wkładów.
Według art. 145 § 1 ustawy, jeżeli statut lub umowa z członkiem inaczej nie postanawia, spółdzielnia nabywa prawo użytkowania wkładu gruntowego wniesionego przez członka, z chwilą przejęcia tego wkładu.
Użytkowanie przez spółdzielnię wniesionych przez członka wkładów gruntowych regulują przepisy Kodeksu cywilnego (art. 145 § 2 ustawy).
W myśl art. 277 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145), jeżeli statut rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub umowa z członkiem spółdzielni inaczej nie postanawia, spółdzielnia nabywa z chwilą przejęcia wniesionych przez członków wkładów gruntowych ich użytkowanie.
Natomiast w myśl § 2 ww. przepisu, do wniesienia wkładów gruntowych nie stosuje się przepisów o obowiązku zachowania formy aktu notarialnego przy ustanowieniu użytkowania nieruchomości.
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zgodnie z art. 146aa ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku następującego po roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały określone w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jak wskazano, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
Przez tereny budowlane - zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i gospodarowaniu przestrzennym.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście powołanych przepisów prawa, prowadzi do stwierdzenia, że planowana sprzedaż działki gruntu nr (…) będzie stanowiła czynność mieszczącą się w definicji działalności gospodarczej, o której mowa art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w której Wnioskodawca wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu ust. 1 tego artykułu.
Z treści wniosku wynika bowiem, że Wnioskodawca będąc w posiadaniu przedmiotowej nieruchomości nie wykorzystał jej do zaspokojenia swoich własnych potrzeb (osobistych), gdyż grunt będący przedmiotem sprzedaży był w całym okresie jego użytkowania wykorzystywany w celach rolniczych przez spółdzielnię produkcyjną. Jak wskazują okoliczności sprawy, w 1990 r. Wnioskodawca wraz z mężem, wnieśli grunt (jako wkład gruntowy) do rolniczej spółdzielni produkcyjnej. Użytkowanie wkładu gruntowego przez spółdzielnię jest odpłatne. Zatem, uznać należy, że przedmiotowy grunt w sposób ciągły wykorzystany był do celów zarobkowych. W konsekwencji, Wnioskodawca dokonując sprzedaży działki gruntu wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
Jednocześnie zaznaczyć należy, że skoro z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że przedmiotem transakcji będzie teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W niniejszej sprawie nie znajdzie również zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie zostały spełnione przesłanki do jego zastosowania. Nabyła Pani grunt w 1990 r. a więc w drodze czynności niepodlegającej opodatkowaniu, w ramach której podatek podlegający odliczeniu w ogóle nie wystąpił.
W takich okolicznościach stwierdzić należy, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż działki gruntu, stanowić będzie zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towaru wykorzystywanego przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, która będzie podlegać opodatkowaniu.
Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Końcowo wskazuje się, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze fakt, że stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Pani, jako współwłaściciel nieruchomości, zaznacza się, że niniejsza interpretacja nie ma mocy wiążącej dla męża, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).