Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-o-unikaniu-podwojnego-opodatkowania/itpb2-4511-1152-15-ib
Timestamp: 2017-10-17 22:29:59
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 27
 art. 3
 art. 3
 art. 22
 art. 22
 art. 27

Document Content:
ITPB2/4511-1152/15/IB | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-1152/15/IBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia8 grudnia 2015 r. (data wpływu 24 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych osiągania dochodów z pracy najemnej na pokładzie statku - jest nieprawidłowe.
W dniu 24 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 1 lutego 2016 r. (data wpływu 8 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych osiągania dochodów z pracy najemnej na pokładzie statku.
W 2016 r. Wnioskodawca planuje podjąć pracę jako Operator Siłowni Okrętowej na statku wiertniczym pływającym pod banderą B., należącym do norweskiej firmy. Firma ma swą siedzibę w B. w Norwegii i jest to centrum jej zarządzania. Cała korespondencja dotycząca zatrudnienia Wnioskodawcy będzie odbywała się na i z adresu w Norwegii, również z Norwegii będzie otrzymywał pensję wraz z miesięcznymi wydrukami płac. Statek pływający pod banderą B. jest eksploatowany na wodach międzynarodowych i narodowych różnych krajów, z wyłączeniem wód terytorialnych Norwegii. Statek, na którym Wnioskodawca będzie zatrudniony nie jest zarejestrowany w Norweskim Międzynarodowym Rejestrze Statków NIS ani w Norweskim Narodowym Rejestrze Statków NOR. W związku z wykonywaniem pracy najemnej na statku oraz podróżami służbowymi z i na statek Wnioskodawca będzie przebywał poza granicami Polski powyżej 183 dni w dwunastomiesięcznym cyklu rozliczeniowym. Każdy pobyt na statku będzie poświadczany przez kapitana statku wpisem w Książeczkę Żeglarską. W 2016 r. poza przychodami z ww. umowy o pracę Wnioskodawca nie osiągnie w Polsce żadnych innych przychodów. Wynagrodzenie nie będzie dotyczyło pracy najemnej związanej z działalnością prowadzoną w morskiej strefie przybrzeżnej Norwegii, natomiast będzie dotyczyło pracy najemnej na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym.
Zgodnie z umową o pracę Wnioskodawca sam jest odpowiedzialny za swoje rozliczenie w zakresie podatku dochodowego. Miejscem Jego stałego zamieszkania jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tu ma rodzinę i centrum swoich interesów życiowych oraz osobistych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm).
W przesłanym uzupełnieniu wniosku wskazano, że siedziba i faktyczny zarząd przedsiębiorstwa eksploatującego w transporcie międzynarodowym statek morski, na pokładzie którego Wnioskodawca będzie wykonywał pracę mieści się w Norwegii, dokładnie w miejscowości B. Zgodnie z regulacjami prawnymi prawa norweskiego dochód uzyskany przez Wnioskodawcę w Norwegii będzie zwolniony z podatku.
Ponadto, Wnioskodawca wskazuje na pismo Ministerstwa Finansów znak: DD11/DD4/033/14/MMQ/14/RWPD-7306 z 18 lutego 2015 r. zmieniające z urzędu interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi znak: IPTPB2/415-80/14-4/KSM, w którym wskazano, że w przypadku osiągania przez polskiego rezydenta dochodów w Norwegii, które zgodnie z prawem wewnętrznym tego państwa są zwolnione od podatku właściwą metodą unikania podwójnego opodatkowania jest metoda zaliczenia proporcjonalnego, a po
datnik może w stosunku do tych dochodów korzystać z tzw. ulgi abolicyjnej.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Ustęp la pkt 1 precyzuje, że za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). W przypadku Wnioskodawcy centrum interesów życiowych znajduje się w Polsce. Tutaj ma rodzinę i miejsce stałego pobytu. Zgodnie z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Ze względu na specyfikę wykonywanej pracy, a zwłaszcza fakt, że jest ona świadczona na pokładzie statku w ruchu międzynarodowym, aby ustalić, którą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zastosować, należy się odwołać do Konwencji Modelowej OECD w sprawie podatków dochodowych i podatków od majątku, stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej. Zostały one wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD. które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień.
Dla rozstrzygnięcia, jaką umowę międzynarodową należy zastosować do osoby wykonującej pracę na pokładzie statku morskiego - niezależnie od tego pod jaką banderą pływa - istotne jest więc to w jakim państwie znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa eksploatującego ten statek.
Skoro faktyczny zarząd przedsiębiorstwa eksploatującego statek, na pokładzie którego Wnioskodawca będzie wykonywał pracę znajduje się w Norwegii, to w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Konwencji z dnia 9 września 2009 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz Protokół do tej Konwencji.
Stosownie do art. 14 ust. 3 ww. Konwencji, bez względu na poprzednie postanowienia niniejszego artykułu, wynagrodzenie uzyskane w związku z wykonywaniem pracy najemnej na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa, może być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie. Przy tym użyty w art. 14 ust. 3 Konwencji zwrot: mogą być opodatkowane, oznacza brak wyłączności do opodatkowania tego dochodu przez państwo, w którym podatnik świadczy pracę. Zatem, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce z tytułu pracy wykonywanej na pokładzie statku morskiego eksploatowanego przez przedsiębiorstwo mające miejsce faktycznego zarządu na terytorium Norwegii, może być opodatkowany zarówno w Norwegii, jak i w państwie rezydencji, tj. w Polsce. Jednocześnie, w Polsce - w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu - należy zastosować określoną w art. 22 ust. 1 ww. Konwencji, metodę zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu (tzw. metoda wyłączenia z progresją). Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Konwencji, w przypadku Polski, podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób:
Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub zyski majątkowe, które zgodnie z postanowieniami artykułów 10. 11. 12, 13 lub ustępu 7 artykułu 20 niniejszej Konwencji mogą być opodatkowane w Norwegii, Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu lub zysków majątkowych tej osoby kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Norwegii. Jednakże, takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na dochód lub zyski majątkowe uzyskane w Norwegii;
Wskazana zasada, o której mowa w lit. a i c) znajduje odzwierciedlenie w treści art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl jego postanowień, jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1. oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
Reasumując wszystko powyżej opisane, Wnioskodawca uważa, że skoro osiągane przez Niego dochody ze stosunku pracy wskazanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będą jedynym źródłem przychodu, to nie będzie miał obowiązku wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, ani też nie będzie miał obowiązku składania zeznania podatkowego.
Przy tym Wnioskodawca wskazuje, że Jego stanowisko poparte jest orzecznictwem organów podatkowych w podobnych sprawach. Dla przykładu można wskazać interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, znak: IPTPB2/4511-519/15-2/MP .
Z opisanego we wniosku zdarzenia wynika, że miejscem stałego zamieszkania Wnioskodawcy jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tu ma rodzinę i centrum swoich interesów życiowych oraz osobistych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca planuje podjąć pracę na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo, którego siedziba i faktyczny zarząd znajdują się w Norwegii.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zgodnie z regulacjami prawa norweskiego dochód uzyskany przez Wnioskodawcę w Norwegii będzie zwolniony z podatku. W konsekwencji, na podstawie art. 22 ust. 1 lit. d) konwencji, zastosowanie znajdzie metoda odliczenia proporcjonalnego, o której mowa w art. 22 ust. 1 lit. b) konwencji oraz odpowiednio art. 27 ust. 9 albo ust. 9a ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania > ITPB2/4511-1152/15/IB