Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/ibpp3-4512-422-16-3-bj
Timestamp: 2018-01-17 01:16:12
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 90
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 8
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 4
 art. 6
 art. 5
 art. 4
 art. 9
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 47
 art. 57

Document Content:
Prawa do odliczenia części podatku naliczonego z tytułu modernizacji budynków szkół w ramach projektu oraz zastosowania współczynników preproporcji i proporcji
IBPP3/4512-422/16-3/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. 2015, poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 czerwca 2016 r. (data wpływu 5 lipca 2016 r.), uzupełnionym pismem z 16 sierpnia 2016 r. (data wpływu 19 sierpnia 2016 r.), oraz pismem z 5 września 2016 r. (data wpływu 8 września 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia części podatku naliczonego z tytułu modernizacji budynków szkół w ramach projektu pn. „...” oraz zastosowania współczynników preproporcji i proporcji – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 lipca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia części podatku naliczonego z tytułu modernizacji budynków szkół w ramach projektu pn. „..” oraz zastosowania współczynników preproporcji i proporcji.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 16 sierpnia 2016 r. (data wpływu 19 sierpnia 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 3 sierpnia 2016 r. znak: IBPP3/4512-422/16-1/BJ oraz pismem z 5 września 2016 r. (data wpływu 8 września 2016 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 26 sierpnia 2016 r. znak: IBPP3/4512-422/16-2/BJ.
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 16 sierpnia 2016 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Powiat jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i składa deklaracje VAT–7 za okresy miesięczne, rozliczając podatek od czynności podlegających ustawie o podatku od towarów i usług. Podległe Powiatowi jednostki otrzymują środki z budżetu Powiatu na realizację zadań i przekazują uzyskane dochody na konto Powiatu. Do chwili obecnej nie została przeprowadzona centralizacja VAT – planowana jest od 1 stycznia 2017 r. Działalność Powiatu jak i jego jednostek obejmuje wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu. W związku z tym na rok 2016 został ustalony odrębny wskaźnik pre-proporcji tak dla Powiatu jak i dla każdej jednostki podległej, zgłoszonej jako podatnik VAT. Powiat rozpoczął działania zmierzające do realizacji ze środków Powiatu zadania inwestycyjnego pn. „...” dotyczącego modernizacji obiektów zajmowanych przez podległe mu jednostki. Zadanie inwestycyjne ujęte jest w planie finansowym Starostwa Powiatowego, ponieważ szkoła nie może być beneficjentem wniosku, zostanie zaksięgowane jako wydatki inwestycyjne i po zakończeniu przekazane protokołem do jednostki na rzecz której jest realizowane. Modernizowane obiekty przekazane są szkołom w trwały zarząd. Planowana inwestycja będzie realizowana częściowo ze środków własnych Powiatu, częściowo zaś dofinansowana ze środków europejskich. W momencie rozpoczęcia realizacji inwestycji w roku 2016 jedna szkoła – R. jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, natomiast ZS w J. nie jest zarejestrowany i nie rozlicza się z podatku VAT.
W R. inwestycja służyć będzie czynnościom podlegającym i niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w ramach czynności podlegających VAT wystąpią czynności opodatkowane i zwolnione z podatku. Zastosowanie przez Powiat w rozliczeniu podatku naliczonego od 1 stycznia 2016 r. nowych zasad dotyczących tzw. preproporcji to zachowanie się zgodne z art. 86 ust. 2a-2h ustawy pozwalające na wyliczenie części podatku naliczonego podlegającego odliczeniu z tytułu wykonywania działalności gospodarczej. W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej jak i dla celów innych niż działalność gospodarcza (działalność publiczna), gdy ich przypisanie w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego Powiat odlicza zgodnie z wyliczonymi wskaźnikami. Również jednostki organizacyjne powiatu wyliczają wskaźnik proporcji odrębnie w związku z prowadzeniem działalności edukacyjnej niepodlegającej ustawie o VAT oraz działalności gospodarczej. Po centralizacji Powiat i jednostki organizacyjne będą jednym podatnikiem i to Powiat będzie rozliczał podatek VAT dla każdej jednostki organizacyjnej według prewskaźnika ustalonego dla każdej jednostki odrębnie.
Odliczenie podatku naliczonego na podstawie wskaźnika preproporcji wyliczonego dla Powiatu mogłoby istotnie zniekształcić kwotę podatku podlegającego odliczeniu.
W fakturach dokumentujących zakupy w ramach realizacji projektu pn. „..” jako nabywca wskazany będzie Powiat.
Pierwszy zakup związany z realizacją projektu – opracowanie dokumentacji projektowej wystąpił 6 kwietnia 2016 r., a ostatni planowany jest do końca 2017 roku.
Jednostka organizacyjna powiatu – R. w N. jest jednostką budżetową.
Jednostka organizacyjna powiatu – Zespół Szkół w J. jest jednostką budżetową.
W chwili obecnej Powiat w swoich rozliczeniach w zakresie podatku od towarów i usług uwzględnia fakt odrębności rozliczeń podatkowych dokonywanych przez R. w N. Zespół Szkół w J. nie zarejestrował się jako podatnik VAT.
W chwili dokonywania zakupów związanych z inwestycją Powiat jest i będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT o nadanym numerze NIP: XXX-XXX-XX.
Towary i usługi związane z realizacją inwestycji będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających w R. w N. i niepodlegających w ZS w J.
Realizowana inwestycja to jedno zadanie projektowe dotyczące dwóch jednostek organizacyjnych. Obiekty modernizowane oddane są obydwu w trwały zarząd i będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających w R. w N. i niepodlegających w ZS w J.
Zespół Szkół w J. wykorzystuje obiekt, w którym będzie prowadzona inwestycja wyłącznie do usług edukacyjnych, niepodlegających VAT.
Wnioskodawca nie jest w stanie w R. odrębnie określić kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi, a odrębnie ze zwolnionymi od podatku.
Towary i usługi związane z modernizacją szkoły w R. związane będą w części z wykonywaniem czynności opodatkowanych, a Wnioskodawca nie jest w stanie odrębnie określić kwot podatku naliczonego związanego z poszczególnymi kategoriami podatku. Proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT przekroczyła 2% i w Powiecie N. i w R.
Budynek szkoły w R. będzie wykorzystywany w ramach działalności gospodarczej w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz do czynności niebędących działalnością gospodarczą – nieodpłatnych usług edukacyjnych.
Nie jest możliwe przypisanie zakupów dokonanych w związku z modernizacją energetyczną budynków R. w N. i ZS w J. w całości do działalności gospodarczej.
Czy Powiat ma prawo odliczyć część podatku naliczonego od modernizacji budynków szkół i jakie współczynniki preproporcji i proporcji ma stosować czy te wyliczone dla Powiatu jako dla inwestora, czy dla jednostki, której inwestycja dotyczy, w chwili obecnej i po centralizacji VAT?
Na mocy art. 15 ust 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia zostaną spełnione w jednostce podległej Powiatowi, realizowana inwestycja będzie w niej służyła w części do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej. Przekazując majątek swoim jednostkom przy istniejącym od wielu lat modelu zdecentralizowanym (tj. powiat i podległe mu jednostki jako odrębni podatnicy) powiat nie mógł dokonywać odliczeń. Inny bowiem podatnik nabywał towary i usługi i wykonał inwestycję (powiat), inny zaś jej używał i wykorzystywał do realizacji czynności opodatkowanej VAT.
Natomiast przy scentralizowanym modelu rozliczeń VAT powiat ma prawo do odliczenia VAT w sytuacjach do tej pory niemożliwych. Obiekty przeznaczone do modernizacji stanowią własność powiatu, przekazane są jednostkom realizującym zadania własne powiatu w trwały zarząd, a jednostki wykorzystują je w części do wykonywania czynności opodatkowanych.
Dlatego powiat powinien mieć prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego przy planowanej inwestycji z zastosowaniem wskaźników dotyczących rozliczenia podatku VAT naliczonego właściwych dla tej jednostki zarówno w chwili obecnej jak i po dokonaniu centralizacji VAT w Powiecie.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r. Nr 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5
Odnośnie sposobu określenia proporcji należy wskazać, że na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podmiotów (Dz. U. poz. 2193), zwane dalej: rozporządzeniem. Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
W § 3 rozporządzenia wskazano sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez jednostkę samorządu terytorialnego działalności i dokonywanych przez nią nabyć (tzw. sposób określenia proporcji), jak również wskazano dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
Zgodnie z powyższym, powołany wyżej art. 86 ust. 7b ustawy, od dnia 1 stycznia 2016 r., ma zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Zatem podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu art. 86 ust. 7b jest wykonywanie przez podatnika czynności „do celów osobistych”. Ponieważ w przypadku powiatu trudno mówić o wydatkach wykorzystywanych do celów osobistych, dlatego też od dnia 1 stycznia 2016 r. do rozliczeń w tego typu jednostkach nie ma zastosowania przepis art. 86 ust. 7b ustawy.
Należy podkreślić, że powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Mieszczą się tutaj również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatna działalność statutowa), a także cele prywatne, które z założenia nie mają nic wspólnego z działalnością gospodarczą podatnika. W celach działalności gospodarczej mieścić się będą również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio generują opodatkowanie VAT. Przykładowo: otrzymanie odszkodowań umownych czy odsetek za nieterminowe dokonywanie płatności od kontrahentów lub też otrzymanie dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze niemających bezpośredniego wpływu na cenę dostarczanych przez podatnika towarów lub usług przez niego świadczonych lecz wykorzystywanych w całości do wykonywania działalności gospodarczej objętej podatkiem VAT.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo-przedmiotowego. Aby to wyłączenie miało miejsce, muszą zostać spełnione dwa warunki:
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 814), powiat wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym m.in. w zakresie edukacji publicznej, utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 4 ust. 1 pkt 1 i 19 ustawy). Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy w celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami.
Zgodnie z art. 5 ust. 7 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 2156 ze zm.), Organ prowadzący szkołę lub placówkę odpowiada za jej działalność. Do zadań organu prowadzącego szkołę lub placówkę należy w szczególności:
1.zapewnienie warunków działania szkoły lub placówki, w tym bezpiecznych i higienicznych warunków nauki, wychowania i opieki;
1a.zapewnienie warunków umożliwiających stosowanie specjalnej organizacji nauki i metod pracy dla dzieci i młodzieży objętych kształceniem specjalnym;
2.wykonywanie remontów obiektów szkolnych oraz zadań inwestycyjnych w tym zakresie;
3.zapewnienie obsługi administracyjnej, w tym prawnej, obsługi finansowej, w tym w zakresie wykonywania czynności, o których mowa w art. 4 ust. 3 pkt 2-6 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2013 r. poz. 330, z późn. zm.), i obsługi organizacyjnej szkoły lub placówki;
4.wyposażenie szkoły lub placówki w pomoce dydaktyczne i sprzęt niezbędny do pełnej realizacji programów nauczania, programów wychowawczych, przeprowadzania sprawdzianów i egzaminów oraz wykonywania innych zadań statutowych.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Powiat rozpoczął działania zmierzające do realizacji ze środków Powiatu zadania inwestycyjnego pn. „...” dotyczącego modernizacji obiektów zajmowanych przez podległe mu jednostki. Modernizowane obiekty przekazane są szkołom w trwały zarząd. W momencie rozpoczęcia realizacji inwestycji w roku 2016 jedna szkoła – R. jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, natomiast ZS nie jest zarejestrowany i nie rozlicza się z podatku VAT. Pierwszy zakup związany z realizacją projektu – opracowanie dokumentacji projektowej wystąpił 6 kwietnia 2016 r., a ostatni planowany jest do końca 2017 roku. W R. inwestycja służyć będzie czynnościom podlegającym i niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w ramach czynności podlegających VAT wystąpią czynności opodatkowane i zwolnione z podatku. Zespół Szkół w J. wykorzystuje obiekt, w którym będzie prowadzona inwestycja wyłącznie do usług edukacyjnych, niepodlegających VAT. Jednostki organizacyjne powiatu – R. w N. i Zespół Szkół w J. są jednostkami budżetowymi. Realizowana inwestycja to jedno zadanie projektowe dotyczące dwóch jednostek organizacyjnych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia części podatku naliczonego z tytułu modernizacji budynków szkół tj. R. w N. i Zespołu Szkół w J. w chwili obecnej i po centralizacji VAT.
W tym miejscu należy wskazać, że w dniu 29 września 2015 r. zapadł wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-276/14, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi.
Powyższy wyrok co prawda odnosi się do gminnych jednostek budżetowych, jednakże jego rozstrzygnięcie ma również zastosowanie do powiatowych jednostek budżetowych, z uwagi na praktycznie takie same uwarunkowania faktyczne i prawne.
W związku z ww. wyrokiem nr C-276/14, w dniu 29 września 2015 r. Ministerstwo Finansów wydało Komunikat, w którym stwierdzono, że mając na uwadze rozstrzygnięcie TSUE zakłada się obowiązkowe „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT. Aby zapewnić samorządom czas na przygotowanie się do nowego modelu rozliczeń, do momentu obowiązkowego „scentralizowania” nie będą kwestionowane rozliczenia dokonywane z zastosowaniem obecnego modelu.
Ponadto zakłada się, że „scentralizowanie” rozliczeń nastąpi „w przód”. Samorządy mogą jednak, zgodnie z wyrokiem TSUE, podjąć decyzję o dokonaniu korekt rozliczeń (uwzględniając model „scentralizowany”) nieobjętych przedawnieniem, przy czym – celem zachowania zasady neutralności – korekty muszą zostać sporządzone w odniesieniu do całego poprzedniego 5-letniego okresu nieobjętego przedawnieniem. Nie będzie możliwe sporządzanie korekt wybiórczych, tj. tylko za wybrane przez samorządy okresy rozliczeniowe. Sporządzenie korekt musi obejmować w szczególności: skorygowanie wysokości deklarowanego obrotu, m.in. poprzez uwzględnienie obrotów jednostek budżetowych dotychczas zwolnionych z VAT oraz zastosowanie w odliczeniach podatku naliczonego zasad dotyczących tzw. prewspółczynnika.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca na ten moment nie dokonał jeszcze centralizacji, planuje ją wprowadzić od 1 stycznia 2017 r.
Podkreślić należy, że podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym przez Wnioskodawcę projektem jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
Jak wynika z opisu sprawy towary i usługi związane z realizacją inwestycji będą wykorzystywane przez Powiat do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających w R. w N. i niepodlegających w ZS w J.
W odniesieniu do wydatków związanych z modernizacją energetyczną budynku w ZS w J., który jest wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu (działalność publicznoprawna), Wnioskodawca będzie występował jako organ władzy publicznej. Jak wskazał Wnioskodawca, Zespół Szkół w J. będzie wykorzystywał obiekt, w którym będzie prowadzona inwestycja wyłącznie do usług edukacyjnych, niepodlegających VAT. Tym samym nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego, wynikający z treści art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionymi nakładami na realizację zarówno w chwili obecnej jak i po centralizacji. W analizowanej sprawie w odniesieniu do wydatków związanych z modernizacją energetyczną budynku w ZS w J. nie będzie miał zastosowanie współczynnik preproporcji i proporcji.
Natomiast w odniesieniu do wydatków związanych z prowadzoną inwestycją w zakresie modernizacji energetycznej budynku w R., który będzie przez Powiat wykorzystywany do czynności opodatkowanych i zwolnionych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu w ramach działalności publicznoprawnej, Powiatowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w części, w jakiej efekt inwestycji będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez Powiat. Przy czym w celu ustalenia wysokości kwoty podatku naliczonego do odliczenia, Powiat będzie zobowiązany do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu tzw. „preproporcji” obliczonej dla jednostki, której inwestycja dotyczy tj. R. zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a ustawy i następne oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Ponadto ponieważ w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, będzie wykorzystywał budynek R. do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku i nie będzie miał możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Wnioskodawca wskazał, że do chwili obecnej nie została przeprowadzona centralizacja VAT – planowana jest od 1 stycznia 2017 r. Zatem do momentu scentralizowania rozliczeń w zakresie podatku VAT ze swoimi jednostkami organizacyjnymi Powiat powinien określić jedną proporcję sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku, z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku, z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo – uwzględniając obrót wszystkich swoich jednostek organizacyjnych.
Natomiast od dnia 1 stycznia 2017 r. tj. dnia wprowadzenia centralizacji rozliczeń Powiatu i jego jednostek organizacyjnych w zakresie podatku od towarów i usług Powiat, będzie obowiązany do stosowania przepisów ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. poz. 1454).
Podsumowując, do momentu „centralizacji rozliczeń podatku VAT”, Powiat odliczając podatek VAT naliczony od zakupów dokonanych w ramach inwestycji prowadzonej w budynku R. związanych z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi od podatku oraz niepodlegającymi ustawie o VAT powinien stosować tzw. „preproporcję”, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., wyliczoną indywidualnie dla R. oraz jedną wspólną proporcję dla wszystkich jednostek organizacyjnych Powiatu, o której mowa w art. 90 ustawy.
Natomiast Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z termomodernizacją budynku ZS w J., ani przed ani po centralizacji rozliczeń VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
ITPP1/4512-593/16/RH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenia > IBPP3/4512-422/16-3/BJ