Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb2-4511-1-156-15-4-jk
Timestamp: 2018-03-23 01:46:33
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 30
 art. 10
 art. 17
 art. 30
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 17
 art. 2
 art. 5
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 30
 art. 30
 art. 45
 art. 17
 art. 30
 art. 5
 art. 2
 art. 10
 art. 17
 art. 30

Document Content:
ILPB2/4511-1-156/15-4/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-156/15-4/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2015 r. (data wpływu 13 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 maja 2015 r. (data wpływu 14 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków uczestnictwa w programie motywacyjnym – jest prawidłowe.
W dniu 13 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków uczestnictwa w programie motywacyjnym.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 28 kwietnia 2015 r. nr ILPB2/4511-1-156/15-2/JK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłane w dniu 28 kwietnia 2015 r., zostało skutecznie doręczone w dniu 5 maja 2015 r. Natomiast w dniu 14 maja 2015 r. (data nadania 11 maja 2015 r.) wpłynęło pismo stanowiące uzupełnienie wniosku.
Osoba fizyczna - Wnioskodawca jest uczestnikiem programu motywacyjnego (dalej: „Program”) organizowanego i finansowanego przez X (dalej „X”) nakierowanego na wzrost wartości akcji spółki Y (dalej: „Y”), w której to spółce x posiada kontrolny pakiet akcji.
Wnioskodawca z racji pełnienia funkcji członka rady nadzorczej y oraz posiadanych kompetencji i doświadczenia zawodowego w sektorze ubezpieczeń zobowiązany jest do działania nakierowanego na wzrost wartości Y.
Wnioskodawca jest członkiem zarządu x. Wnioskodawcę wiąże z X stosunek cywilnoprawny w postaci kontraktu menedżerskiego.
Uczestnictwo w Programie jest dobrowolne i odbywa się na podstawie porozumienia zawartego przez X z Wnioskodawcą (dalej: „Porozumienie”).
Na podstawie Porozumienia Wnioskodawcy zostały przyznane instrumenty pochodne (dalej: „Warranty opcyjne”) wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo ich wykup, dla których instrumentem bazowym jest wskaźnik rentowności – zysk Y.
Realizacja Warrantu opcyjnego lub jego wykup nastąpi poprzez rozliczenie praw wynikających z warrantu i będzie dokonywana przez zapłatę przez X określonej wartości wyliczanej na bazie poniższego wzoru:
P = (Z x 10) x UA (%) - CE x UA (%),
P = cena za Warranty opcyjnie
Z = zysk netto Y wykazany w sprawozdaniu finansowym za rok poprzedzający rok zgłoszenia żądania nabycia Warrantów opcyjnych
UA (%) - określony procentowo udział Warrantów opcyjnych w kapitale zakładowym Y
CE - cena emisyjna 100% akcji Y
Opcja sprzedaży Warrantów na rzecz X nastąpi w 3 kolejnych latach kalendarzowych.
W swoich założeniach, Program ma wspierać osiągnięcie przez Y założonych wyników finansowych, w której to spółce X posiada kontrolny pakiet akcji.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowany wskazał, że Jego zdaniem przyznane w ramach programu motywacyjnego Warranty opcyjnie, stanowią pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi z włączeniem tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania oraz instrumentów rynku pieniężnego (Dz.U. Nr 183, poz. 1538 ze zm.; dalej: „ustawa o oif”).
Warranty opcyjnie przyznane w ramach programu nie są zbywalne.
Oznacza to, że przyznane Warranty opcyjnie, nie będą przedmiotem obrotu, tj. Wnioskodawca nie będzie miał możliwość ich zbycia, przeniesienia, czy też sprzedaży na rzecz osoby trzeciej. Stąd na moment ich przyznania brak jest możliwości określenia ich wartości rynkowej.
Czy przychód uzyskany w przyszłości przez Wnioskodawcę w związku z wykupem / rozliczeniem Warrantów opcyjnych powinien być zakwalifikowany jako przychód z kapitałów pieniężnych rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) i czy przychód (dochód) powstały w ten sposób podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b tejże ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód w formie rozliczenia pieniężnego uzyskany przez Zainteresowanego w wyniku wykupu / realizacji Warrantów opcyjnych stanowić będzie przychód, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.; dalej: „ustawa pdof”), tj. przychód z kapitałów pieniężnych i w związku z tym podlega on opodatkowaniu na zasadach określonych art. 30b ustawy pdof.
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca objęty Programem, zawarł z X Porozumienie, na mocy którego przyznano Zainteresowanemu prawa do Warrantów opcyjnych.
Po spełnieniu określonych warunków Wnioskodawca uprawniony będzie do uzyskania od X pieniężnej kwoty wykupu / rozliczenia Warrantów opcyjnych, której wartość zostanie ustalona w oparciu instrument bazowy – zysk Y.
W myśl postanowień art. 11 ust. 1 ustawy pdof, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 10 tejże ustawy, w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W art. 10 ustawy pdof ustawodawca określił osiem źródeł przychodów. Przypisanie danego świadczenia uzyskanego przez podatnika do konkretnego źródła przychodów determinuje zasady jego opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy pdof, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy pdof.
Jednocześnie, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy pdof, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, oraz realizacji praw z nich wynikających.
Jak stanowi art. 17 ust. lb ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 10 powstaje w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych.
Zgodnie z treścią art. 5a pkt 13 ustawy pdof, ilekroć w ustawie pdof jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych - oznacza to instrumenty finansowe, wskazane w art. 2 ust. 1 pkt ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi z wyłączeniem tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania oraz instrumentów rynku pieniężnego (Dz.U Nr 183, poz. 1538 ze zm.; dalej „ustawa o oif”).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy o oif, instrumentami finansowymi są niebędące papierami wartościowymi opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową i inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, i które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne.
Jednocześnie, art. 3 pkt 28a ustawy o oif stanowi, że przez instrument pochodny rozumie się opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lut pośrednio od ceny lub wartości instrumentów finansowych, walut, stóp procentowych rentowności, indeksów finansowych, wskaźników finansowych, towarów, zmian klimatycznych stawek frachtowych, poziomów emisji, stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych a także innych aktywów, praw, zobowiązań, indeksów lub wskaźników (instrumentów bazowych) oraz instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego.
Odnosząc powyższe do analizowanego stanu faktycznego, zauważyć należy, że zgodnie z powołanym art. 2 ust. 1 pkt 2) lit. c) ustawy o oif, instrumentem bazowym mogą być zarówno papiery wartościowe, jak też i określone wartości (wskaźniki rentowności, indeksy finansowe i wskaźniki finansowe), takie jak wartość indeksu giełdowego bądź też wysokość stopy procentowej. W przypadku Warrantów opcyjnych przyznanych Wnioskodawcy przez X instrumentem bazowym jest wskaźnik rentowności – zysk Y.
Jednocześnie, instrument pochodny zostanie wykonany / wykupiony poprzez rozliczenie pieniężne (z każdego Warrantu opcyjnego Wnioskodawca będzie uprawniony uzyskać kwotę rozliczenia ustaloną według określonego wzoru).
Zauważyć zatem należy, że Warrant opcyjny posiadał będzie cechy instrumentu pochodnego, stanowiącego instrument finansowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy oif, do której odwołuje się ustawodawca w art. 5a pkt 13 ustawy pdof.
Tym samym, uznać należy, że stanowił on będzie pochodny instrument finansowy, o którym mowa w ustawie pdof, a w szczególności art. 17 ust. 1 pkt 10 tejże ustawy.
W tym miejscu dodać należy, że Warrant opcyjny, posiada również cechy instrumentu pochodnego zdefiniowane przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz.U. Nr 149, poz. 1674 ze zm.; dalej „Rozporządzenie”).
Zgodnie 3 pkt 4 Rozporządzenia, instrument pochodny – to instrument finansowy, którego:
wartość jest zależna od zmiany wartości instrumentu bazowego, to jest określonej stopy procentowej, ceny papieru wartościowego lub towaru, kursu wymiany walut, indeksu cen lub stóp oceny wiarygodności kredytowej lub indeksu kredytowego albo innej podobnej wielkości i
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Warrant opcyjny posiada cechy instrumentu pochodnego określone w Rozporządzeniu.
Jednocześnie – jak zostało wskazane – posiada on cechy instrumentu pochodnego, stanowiącego instrument finansowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy oif, do której odwołuje się ustawodawca w art. 5a pkt 13 ustawy pdof.
Tym samym, uznać należy, że Warrant opcyjny stanowi pochodny instrument finansowy, o którym mowa w ustawie pdof.
Oznacza to, że kwota rozliczenia pieniężnego, która zostanie uzyskana przez Wnioskodawcę w wyniku wykupu / realizacji Warrantu opcyjnego powinna stanowić przychód z realizacji praw wynikających z instrumentu pochodnego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy pdof.
W ocenie Wnioskodawcy, za prawidłowością wskazanej kwalifikacji przemawia również fakt, że przyznawane Warranty opcyjnie, zostaną wykupione / zrealizowane jedynie w przypadku spełnienia określonych kryteriów, w tym przede wszystkim uzyskania przez Y zysku.
Oznacza to, że Wnioskodawca nie ma pewności uzyskania przychodu (zysku), ponieważ, jeśli nie zostaną spełnione określone kryteria, Warranty opcyjne nie będą mogły zostać wykupione zrealizowane.
W efekcie, ryzyko utraty potencjalnego zysku występujące po stronie Wnioskodawcy, charakterystyczne dla źródła przychodów, jakim są kapitały pieniężne, potwierdza, zdaniem Wnioskodawcy, powyższą kwalifikację przychodu uzyskiwanego z tytułu realizacji / wykupu Warrantu opcyjnego.
Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do opodatkowania przychodów, które zostaną przez Niego uzyskane z tytułu realizacji / wykupu Warrantów opcyjnych, należy stosować art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy pdof.
Jak już wskazano, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy pdof, przychodami z kapitałów pieniężnych są przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających.
Zasady opodatkowania przychodów z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych zostały określone w art. 30b ust. 1 ustawy pdof.
Zgodnie z niniejszym przepisem, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw z tych instrumentów podatek dochodowy od osób fizycznych wynosi 19% uzyskanego dochodu.
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, dochodem z wykupu / realizacji Warrantów opcyjnych, podlegającym opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, będzie nadwyżka sumy przychodów ze źródła przychodów kapitały pieniężne nad kosztami ich uzyskania, które Wnioskodawca będzie miał obowiązek wykazać na podstawie art. 30b ust. 5 i 6 ww. ustawy do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym uzyskania dochodu, w odrębnym zeznaniu podatkowym PIT- 38, o którym mowa w art. 45 ust. la pkt 1 ustawy pdof.
W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, że prawidłowość wyżej wskazanej kwalifikacji przychodów, które zostaną uzyskane przez Zainteresowanego w wyniku wykupu / realizacji Warrantów opcyjnych znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych prze Dyrektorów Izb Skarbowych.
Przykładowo, w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 maja 2014 r., nr IPPB2/415-219/14-2/PW, czytamy co następuje:
Zatem w przypadku zrealizowania przez Wnioskodawcę opcji i RSU poprzez rozliczenie pieniężne, czyli praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych <podkreślenie Wnioskodawcy>, powstanie przychód który należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do kapitałów pieniężnych.
Zgodnie bowiem z tym przepisem za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, do których jak wskazał w wniosku Wnioskodawca należą otrzymane instrumenty w postaci opcji i RSU.
Sposób opodatkowania dochodów z tego źródła został regulowany w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym od dochodów uzyskanych odpłatnego zbycia m.in. pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.”
Analogiczne do powyżej zaprezentowanego stanowiska odnajdujemy także w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 14 maja 2014 r., nr IPPB2/415-250/14-2/PW, jak również interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 lipca 2014 r., nr IBPBII/2/415-421/14/JG, czy też w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w dniu 26 czerwca 2014 r. nr IPTPB1/415-208/14-2/MD.
W tym kontekście rozważenia wymagają skutki przyznania Wnioskodawcy Warrantów opcyjnych.
Warianty wykonywane są przez rozliczenie pieniężne albo ich wykup, dla których instrumentem bazowym jest wskaźnik rentowności – zysk Y. Realizacja Warrantu opcyjnego lub jego wykup nastąpi poprzez rozliczenie praw wynikających z warrantu i będzie dokonywana przez zapłatę przez X określonej wartości. Opcja sprzedaży Warrantów na rzecz X nastąpi w 3 kolejnych latach kalendarzowych. Zdaniem Wnioskodawcy przyznane w ramach programu motywacyjnego Warranty opcyjnie, stanowią pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi z włączeniem tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania oraz instrumentów rynku pieniężnego. Warranty opcyjnie przyznane w ramach programu nie są zbywalne. Oznacza to, że przyznane Warranty opcyjnie, nie będą przedmiotem obrotu, tj. Wnioskodawca nie będzie miał możliwość ich zbycia, przeniesienia, czy też sprzedaży na rzecz osoby trzeciej. Stąd na moment ich przyznania brak jest możliwości określenia ich wartości rynkowej.
W kontekście powyższych wyjaśnień, stwierdzić należy, że samo przyznanie Wnioskodawcy pochodnych instrumentów finansowych – po spełnieniu warunków programu – nie rodzi skutku w postaci powstania przychodu. Zatem otrzymanie Warrantów opcyjnych, stanowiących pochodne instrumenty finansowe nie stanowi nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest bowiem związane z jakimkolwiek przysporzeniem w majątku osoby otrzymującej instrument finansowy.
Otrzymanie Warrantów stwarza Wnioskodawcy, potencjalną tylko możliwość uzyskania w przyszłości korzyści majątkowych w postaci rozliczenia praw wynikających z warrantu.
Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawcy przyznawane zostają Warranty opcyjne. Po spełnieniu szeregu warunków może dojść do ich wykonania (zapłaty na rzecz Wnioskodawcy określonej kwoty).
Przedstawiając opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że przyznane Warranty opcyjnie stanowią pochodne instrumenty finansowe.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że przychód w formie rozliczenia pieniężnego uzyskany przez Zainteresowanego w wyniku wykupu / realizacji Warrantów opcyjnych stanowić będzie przychód, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z kapitałów pieniężnych i w związku z tym będzie on podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych art. 30b cyt. ustawy. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że interpretacje powołane we wniosku wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.
IPTPB1/4511-418/15-3/KO | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-208/14-2/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB2/4511-1-156/15-4/JK