Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=409584-2017-02-28-dyrektor-izby-skarbowej-w-bydgoszczy-0461-itpp3-4512-810-2016-1-mz
Timestamp: 2020-01-27 20:58:48
Legal References Found: art. 16

art. 2

art. 103

art. 103

art. 30

art. 30

art. 30

art. 30
 art. 14
 art. 16
 art. 2
 art. 103
 art. 103
 art. 30
 art. 103
 art. 103
 art. 30
 art. 103
 art. 99
 art. 103
 art. 17
 art. 99
 art. 103
 art. 103
 art. 103
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 103
 art. 2
 art. 2
 art. 30
 art. 12
 art. 29
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120

Art. 29
 art. 30
 art. 103
 art. 29
 art. 99
 art. 15
 art. 130
 art. 133
 art. 99
 art. 99
 art. 99
 art. 103
 art. 17
 art. 99
 art. 103
 art. 99
 art. 30
 art. 30
 art. 103
 art. 30
 art. 29
 art. 29
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 103
 art. 103
 art. 30
 art. 30
 art. 103

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - 0461-ITPP3.4512.810.2016.1.MZ
art. 16 ustawy o podatku akcyzowym
art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku akcyzowym
art. 103 ustawy o podatku od towarów i usług
art. 103 ust. 5a ustawy o podatku od towarów i usług
art. 30a ustawy o podatku od towarów i usług
art. 30a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług
art. 30a ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług
art. 30a ust. 2b ustawy o podatku od towarów i usług
0461-ITPP3.4512.810.2016.1.MZ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2016 r. (data wpływu 2 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania właściwego okresu rozliczeniowego, za który Spółka powinna dokonywać w deklaracji VAT-7 rozliczenia kwoty podatku oraz sposobu określenia podstawy opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych - jest prawidłowe.
W dniu 2 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania właściwego okresu rozliczeniowego, za który Spółka powinna dokonywać w deklaracji VAT-7 rozliczenia kwoty podatku oraz sposobu określenia podstawy opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych.
Spółka jest podmiotem działającym w sektorze naftowym, zajmującym się wydobyciem i przerobem ropy naftowej oraz sprzedażą hurtową produktów naftowych. Pomimo że nabycia wewnątrzwspólnotowe gotowych produktów naftowych nie wpisują się w podstawowy model działalności Spółki to jednak zdarzają się i zapewne również w przyszłości będą zdarzać się sytuacje, w których Spółka będzie takich nabyć dokonywała.
Jako podatnik podatku akcyzowego, Spółka jest podmiotem zarejestrowanym na potrzeby akcyzy zgodnie z art. 16 ustawy o podatku akcyzowym (ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, Dz. U. z 2017 r. poz. 43, dalej określanej jako: „ustawa o podatku akcyzowym”), prowadzącym składy podatkowe. Z tego też tytułu Spółka dokonuje wysyłek oraz przyjęć wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (dalej określanej również jako „PZPA”), realizowanej w oparciu o elektroniczny system EMCS (eng. Excise Movement Control System w ustawie o podatku akcyzowym określany mianem „Systemu”, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 26 tej ustawy). Nabycia wewnątrzwspólnotowe są realizowane w PZPA w oparciu o system EMCS do jednego ze składów podatkowych Spółki. Spółka rozważa złożenie wniosku do właściwego naczelnika urzędu celnego o wydanie zezwolenia na nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca. Wówczas nabycia wewnątrzwspólnotowe w ramach PZPA będą realizowane do miejsca odbioru wyrobów akcyzowych. Mogą również zdarzyć się sytuacje, w których nabycia wewnątrzwspólnotowe będą realizowane przez Spółkę poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy do baz paliwowych lub magazynów Spółki niemających statusu składu podatkowego.
W przypadku realizowanych nabyć wewnątrzwspólnotowych uzgadniana z dostawcami cena za poszczególne paliwa może być uzależniania od przyjętych w umowach formuł, w tym odnoszących się do czynników zewnętrznych takich jak średniookresowe ceny notowane na giełdach bądź podawane przez międzynarodowe instytucje zajmujące się analizami rynków paliw. Umowy te mogą również uwzględniać zmienny poziom marży dostawców odnoszący się do parametrów nabywanego paliwa. Taki mechanizm ustalania ceny zakłada możliwość dokonywania korekt również po zrealizowaniu danej transakcji w ramach rozliczenia okresowego z danym kontrahentem (dostawcą).
Innymi słowy, ze względu na specyfikę praktyki ustalania cen na rynku paliw, mogą występować sytuacje, w których ze względu na okoliczności niezależne od Spółki oraz których Spółka nie jest w stanie przewidzieć (np. zmiany cen notowanych przez międzynarodowe instytucje zajmujące się analizami rynku paliw), po zrealizowaniu transakcji dotyczącej danej partii paliwa jego cena ulegnie zmianie. Zmiana taka może skutkować zarówno zmniejszeniem, jak i zwiększeniem ceny.
Mogą również zdarzyć się sytuacje, w których korekta podstawy opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych, o którym mowa w art. 103 ust. 5a oraz ust. 5b ustawy o VAT, wynikać będzie z okoliczności istniejących już w momencie realizowania danej transakcji (np. może dojść do błędu po stronie Spółki w zakresie deklarowania podstawy opodatkowania).
W związku z nabyciami wewnątrzwspólnotowymi paliw silnikowych, Spółka zobowiązana będzie do wpłacania podatku VAT na rachunek izby celnej właściwej w zakresie wpłat podatku akcyzowego, składania deklaracji VAT-14 oraz rozliczania tego podatku w deklaracji VAT-7.
W powyższych okolicznościach, w związku z wejściem w życie z dniem 1 sierpnia 2016 r. zmian do ustawy o VAT wynikających z Pakietu Paliwowego, Spółka zwraca się do Ministra Finansów o udzielenie interpretacji nowych regulacji.
W świetle regulacji obowiązujących od dnia 1 sierpnia 2016 r., w deklaracji VAT-7 składanej za który okres rozliczeniowy Spółka powinna dokonywać rozliczenia (tj. wykazać w polu 39 deklaracji VAT-7) kwotę podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych (za okres, w którym powstał obowiązek zapłaty tego podatku zgodnie z art. 103 ust. 5a - 5b ustawy o VAT, za okres, w którym upłynął termin na dokonanie tej wpłaty czy też za okres, w którym dokonano faktycznej wpłaty kwoty na rachunek właściwej izby celnej)?
Czy w świetle art. 30a ust. 2a oraz ust. 2b ustawy o VAT, w celu obliczenia i wpłacenia kwot podatku VAT - w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103 ust. 5a tej ustawy, przyjęcie na potrzeby ustalenia podstawy opodatkowania kwoty zapłaty lub ceny nabycia w oparciu o ceny paliw silnikowych udostępniane w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych oraz ilość nabytych wewnątrzwspólnotowo paliw ma charakter fakultatywny (a więc Spółka może w ten sposób określić podstawę opodatkowania), czy obligatoryjny (Spółka jest obowiązana do określenia podstawy opodatkowania w ten sposób)?
Spółka stoi na stanowisku, iż:
W świetle regulacji obowiązujących od dnia 1 sierpnia 2016 r., Spółka powinna dokonywać rozliczenia (tj. wykazać w polu 39 deklaracji VAT-7) kwotę podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych w deklaracji VAT-7 składanej za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek zapłaty tego podatku, zgodnie z art. 103 ust. 5a - 5b ustawy o VAT (niezależnie od momentu upływu terminu na dokonanie takiej wpłaty ani faktycznej realizacji samej wpłaty na rachunek właściwej izby celnej).
W świetle art. 30a ust. 2a oraz ust. 2b ustawy o VAT, w celu obliczenia i wpłacenia kwot podatku VAT - w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103 ust. 5a tej ustawy, przyjęcie na potrzeby ustalenia podstawy opodatkowania kwoty zapłaty lub ceny nabycia w oparciu o ceny paliw silnikowych udostępniane w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych oraz ilość nabytych wewnątrzwspólnotowo paliw ma charakter fakultatywny (a więc Spółka może, ale nie jest zobowiązana, aby w ten sposób określić podstawę opodatkowania).
Stanowisko Spółki w odniesieniu do pytania nr 1.
Pakietem Paliwowym dokonano dwojakiego rodzaju zmian w zasadach deklarowania podatku VAT od nabyć wewnątrzwspólnotowych.
Od dnia 1 sierpnia 2016 r. nowy ust. 11a art. 99 ustawy o VAT przewiduje, iż:
W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103 ust. 5a, podatnik jest obowiązany składać naczelnikowi urzędu celnego właściwemu sprawie rozliczania podatku akcyzowego deklaracje o należnych kwotach podatku za okresy miesięczne, w terminie do 5. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek ich zapłaty. W przypadku, o którym mowa w art. 17a, deklarację składa płatnik.
W oparciu o delegację ustawową z art. 99 ust 14c tejże ustawy Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 21 lipca 2016 r. w sprawie wzoru deklaracji o należnych kwotach podatku od towarów i usług w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1124, dalej określanego jako: „rozp. MF w/s deklaracji VAT-14).
Jednocześnie zaś, w celu dostosowania wzoru „ogólnej” deklaracji VAT-7 Minister Finansów zmodyfikował dotychczasowy wzór w drodze rozporządzenia z dnia 25 lipca 2016 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 1136, dalej określanego jako: „nowe rozp. MF w/s deklaracji VAT-7”.
Zmiana we wzorze deklaracji VAT-7 polegała na dodaniu pola nr 19 [z opisem: „Kwota podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych podlegająca wpłacie w terminach, o których mowa w art. 103 ust. 5a i 5b ustawy”] oraz pola 39, w którym ujmuje się tę wartość.
O ile zatem zasady deklarowania tzw. „przyspieszonego VAT” w deklaracji VAT-14 wydają się klarowne (ustawodawca wskazał, iż deklaracja składana jest „po miesiącu, w którym powstał obowiązek zapłaty”, a więc ujmowane w deklaracji składanej za dany okres powinny być te WNT, które zostały zrealizowane w danym miesiącu, choćby sam termin wpłaty VAT upłynął już w miesiącu kolejnym – np. WNT paliw silnikowych dokonane 30 października 2016 r. należy ująć w deklaracji VAT-14 za październik 2016 r., pomimo, iż termin wpłaty samego „przyspieszonego VAT” upłynie 4 listopada 2016 r.), o tyle opis nowej pozycji VAT-7 odnoszący się do „terminów wpłat” jest już nieco mniej precyzyjny.
Niemniej, niejasne brzmieniu opisu pozycji 19 nowej deklaracji VAT-7 zostało doprecyzowane w objaśnieniach do deklaracji VAT-7 ujętych w nowym rozp. MF w/s deklaracji VAT-7, gdzie czytamy w pkt 19, iż „W poz. 39 wykazuje się łączną kwotę podatku należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć paliw silnikowych, w stosunku do których obowiązek zapłaty podatku w organach celnych powstał w okresie, za który składana jest deklaracja”.
Zatem objaśnienie to ma brzmienie analogiczne do zapisów ustawowych dotyczących deklaracji VAT-14 (odnosi się ono do dnia „powstania obowiązku zapłaty”, a nie do upływu terminu takiej zapłaty czy też faktycznej wpłaty „przyspieszonego VAT”). W ocenie Spółki, powinno być ono tym samym interpretowane podobnie jak mechanizm deklaracji VAT-14, a więc również w deklaracji VAT-7 składanej za dany okres powinny być ujmowane wpłaty „przyspieszonego VAT” odnoszące się do tych WNT, które zostały zrealizowane w danym miesiącu, choćby sam termin wpłaty VAT upłynął już w miesiącu kolejnym – np. VAT wpłacony na podstawie art. 103 ust. 5a od WNT paliw silnikowych dokonanych 30 października 2016 r. należy ująć w deklaracji VAT-7 za październik 2016 r., pomimo, iż termin wpłaty samego „przyspieszonego VAT” upłynął 4 listopada 2016 r. oraz choćby wpłata tego VAT miała miejsce już w listopadzie 2016 r.).
Zatem podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, iż w świetle regulacji obowiązujących od dnia 1 sierpnia 2016 r., powinna ona dokonywać rozliczenia (tj. wykazać w polu 39 deklaracji VAT-7) kwotę podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych w deklaracji VAT-7 składanej za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek zapłaty tego podatku, zgodnie z art. 103 ust. 5a-5c ustawy o VAT (niezależnie od momentu upływu terminu na dokonanie takiej wpłaty ani faktycznej realizacji samej wpłaty na rachunek właściwej izby celnej).
Stanowisko Spółki w odniesieniu do pytania nr 2.
Zgodnie z art. 30a ust. 2a oraz 2b ustawy o VAT :
W ocenie Spółki, treść powyższej regulacji, w tym zwłaszcza sformułowanie, iż mechanizm ten „można stosować”, jednoznacznie wskazuje, iż ma on charakter fakultatywny, a więc podatnicy mogą, ale nie są obowiązani do jego stosowania.
Wprost potwierdził to również Minister Finansów, który w odniesieniu do nowych regulacji opublikował na stronach internetowych specjalną broszurę informacyjną.
Zgodnie z ww. broszurą: „Ważne – Ustalenie podstawy opodatkowania w oparciu o art. 30a ust. 2a ustawy o VAT nie ma charakteru obligatoryjnego, lecz fakultatywny”.
Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, iż w świetle art. 30a ust. 2a oraz ust. 2b ustawy o VAT, w celu obliczenia i wpłacenia kwot podatku VAT – w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103 ust. 5a tej ustawy, przyjęcie na potrzeby ustalenia podstawy opodatkowania kwoty zapłaty lub ceny nabycia w oparciu o ceny paliw silnikowych udostępniane w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych oraz ilość nabytych wewnątrzwspólnotowo paliw ma charakter fakultatywny (a więc Spółka może, ale nie jest zobowiązana, aby w ten sposób określić podstawę opodatkowania).
I tak, stosownie do obowiązującego od dnia 1 sierpnia 2016 r. art. 2 pkt 35 ustawy, przez podmiot prowadzący skład podatkowy rozumie się podmiot, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2017 r. poz. 43).
Zgodnie z art. 30a ust. 1 ustawy do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w tym również dokonywanego na podstawie art. 12a ust. 4-6, stosuje się odpowiednio art. 29a ust. 1, 6, 7, 10 i 11.
Jak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy, 1. podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Art. 29a ust. 7 ustawy stanowi, że podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
Zgodnie z ust. 10 ww. przepisu podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:
Do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli podatnik dokonał dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru (art. 29 ust. 11 ustawy).
Stosownie do art. 30a ust. 2a ustawy do ustalenia podstawy opodatkowania - w celu obliczenia i wpłacenia kwot podatku - w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103 ust. 5a, można stosować odpowiednio tylko przepis art. 29a ust. 1 albo 2, z tym że w celu określenia kwoty zapłaty lub ceny nabycia przyjmuje się ceny paliw silnikowych udostępniane w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
Ceny paliw silnikowych, o których mowa w ust. 2a, udostępnia się, na okresy dwutygodniowe, ostatniego dnia roboczego tygodnia poprzedzającego ten okres, uwzględniając ceny hurtowe paliw silnikowych w Rzeczypospolitej Polskiej (art. 30a ust. 2b ustawy o VAT).
Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
Minister Finansów, na podstawie art. 99 ust. 14 ustawy, określił w drodze rozporządzenia z dnia 25 lipca 2016 r. (Dz. U. z 2016 r. poz. 1136), wzory deklaracji dla podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 99 ust. 1-3 oraz objaśnienia do tych deklaracji, stanowiące załącznik nr 4 do rozporządzenia.
Zgodnie z art. 99 ust. 11a ustawy w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103 ust. 5a, podatnik jest obowiązany składać naczelnikowi urzędu celnego właściwemu w sprawie rozliczania podatku akcyzowego deklaracje o należnych kwotach podatku za okresy miesięczne, w terminie do 5. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek ich zapłaty. W przypadku, o którym mowa w art. 17a, deklarację składa płatnik.
Od dnia 1 stycznia 2017 r. ww. deklaracje składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej (art. 99 ust. 11b ustawy).
Minister Finansów, na podstawie art. 99 ust. 14c ustawy, określił w drodze rozporządzenia z dnia 21 lipca 2016 r. (Dz. U. z 2016, poz. 1124) wzór deklaracji o należnych kwotach podatku od towarów i usług w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych (VAT-14).
Z powyższych uregulowań wynika, że podatnik dokonujący WNT paliw silnikowych jest obowiązany składać deklaracje o należnych kwotach podatku VAT za okresy miesięczne, w terminie do 5. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek ich zapłaty. W przypadku gdy do obliczenia i wpłaty podatku VAT obowiązany jest płatnik, deklaracja ta składana jest przez płatnika. Kwoty podatku należne z tytułu WNT paliw silnikowych wykazywane są w deklaracji VAT-14 - Deklaracja o należnych kwotach podatku od towarów i usług w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych. Integralną częścią deklaracji VAT-14 jest załącznik VAT-14/A - Rozliczenie wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych, w którym wykazywane są wszystkie ww. transakcje dokonane w danym miesiącu, łącznie z podaniem danych podatnika, na rzecz którego dokonuje się rozliczenia VAT oraz daty i wartości transakcji. Deklarację VAT-14 wraz z załącznikiem VAT-14/A składa się naczelnikowi urzędu celnego właściwemu w sprawie rozliczania podatku akcyzowego.
Oznacza to, że podatek należny od tych unijnych transakcji, których przedmiotem są paliwa silnikowe, będzie rozliczany dwuetapowo:
Na tym tle, odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 1, Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą ustalenia, za który okres rozliczeniowy Spółka powinna dokonywać w deklaracji VAT-7 rozliczenia kwoty podatku od WNT paliw silnikowych.
Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa w tym zakresie prowadzi do stwierdzenia, że ujęcie kwoty tzw. „przyspieszonego VAT”, wykazywane zarówno w deklaracji VAT-14 oraz w deklaracji VAT-7 (poz. 39) powinno nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku. Powstanie obowiązku zapłaty należy natomiast powiązać z wystąpieniem zdarzenia, które powoduje obowiązek zapłaty VAT, stosownie do treści art. 103 ust. 5a ustawy. Wobec powyższego – jak słusznie wskazał Wnioskodawca – Spółka powinna dokonywać rozliczenia kwoty podatku od WNT paliw silnikowych w deklaracji VAT-7 w poz. 39, składanej za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek zapłaty tego podatku. Zatem bez znaczenia dla prawidłowego rozliczenia podatku od WNT paliw silnikowych pozostaje moment upływu terminu na dokonanie wpłaty tego podatku oraz data faktycznej wpłaty.
W konsekwencji, w przypadku zarówno deklaracji VAT-14, jak i deklaracji VAT-7, Spółka winna uwzględnić w danym okresie rozliczeniowym należne kwoty podatku od transakcji, w stosunku do których w tym okresie powstał obowiązek zapłaty. Należy przy tym zauważyć, że zgodnie z treścią art. 99 ust. 11a ustawy, deklaracja dotyczy należnych kwot podatku, a nie kwot faktycznie zapłaconych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także kwestii rozstrzygnięcia czy na potrzeby ustalenia podstawy opodatkowania kwoty zapłaty lub ceny nabycia w oparciu o ceny paliw silnikowych udostępniane w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych oraz ilość nabytych wewnątrzwspólnotowo paliw ma charakter fakultatywny czy obligatoryjny.
Odnosząc się do zagadnienia obliczania podstawy opodatkowania VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych po dniu 1 sierpnia 2016 r., należy wskazać, że dla określenia podstawy opodatkowania z tytułu WNT paliw silnikowych zastosowanie znajduje, co do zasady, przepis art. 30a ust. 1 ustawy o VAT.
Podmioty obowiązane do obliczania i wpłacania podatku z tytułu WNT paliw silnikowych, co do zasady, określają podstawę opodatkowania na zasadach ogólnych przewidzianych dla wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w art. 30a ust. 1 ustawy o VAT. Podstawą opodatkowania jest zatem wszystko, co stanowi zapłatę, którą dostawca otrzymał lub ma otrzymać oraz podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku VAT, a także koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy. Do podstawy opodatkowania nie wlicza się natomiast kwot rabatów, opustów czy obniżek cen.
Niemniej jednak z uwagi na możliwe trudności z określeniem wszystkich elementów wchodzących w skład podstawy opodatkowania przy wewnątrzwspólnotowej dostawie paliw, a jednocześnie konieczność obliczenia i wpłacenia podatku na rachunek właściwej izby celnej w terminach przewidzianych w art. 103 ust. 5a i 5b ustawy, ustawodawca przewidział w art. 30a ust. 2a i 2b ustawy o VAT szczególny sposób ustalania podstawy opodatkowania z tytułu WNT paliw silnikowych, który ma charakter fakultatywny.
Zastosowanie tej uproszczonej metody oznacza, że w celu określenia podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 lub 2 ustawy, przyjmuje się ceny paliw silnikowych udostępniane cyklicznie (na okresy dwutygodniowe) w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie Ministerstwa Finansów, dalej jako „BIP MF”: http://www.mf.gov.pl/ministerstwo-finansow/dzialalnosc/ceny-paliw-dla-potrzeb-vat. Ceny te udostępnia się ostatniego dnia roboczego tygodnia poprzedzającego okres dwutygodniowy. W tej szczególnej sytuacji, w podstawie opodatkowania nie uwzględnia się pozostałych elementów, które zostałyby wliczone do podstawy opodatkowania na zasadach ogólnych, w tym wskazanych w art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT podatków, opłat i innych należności o podobnym charakterze, a więc również podatku akcyzowego czy opłaty paliwowej.
Zatem ustalenie podstawy opodatkowania w oparciu o art. 30a ust. 2a ustawy o VAT nie ma charakteru obligatoryjnego, lecz fakultatywny. Metoda ustalania podstawy opodatkowania określona w art. 30a ust. 2a ustawy stanowi alternatywną (opcjonalną) metodę do metody podstawowej, która została określona w art. 30a ust. 1 ustawy. Przy tym uproszczona podstawa opodatkowania ma zastosowanie wyłącznie do obliczenia i wpłacenia kwot należnych podatku VAT z tytułu WNT paliw silnikowych na rachunek właściwej izby celnej w terminach przewidzianych w art. 103 ust. 5a i 5b ustawy. Natomiast ostatecznego rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (paliw) - przez podatnika w odpowiedniej w jego przypadku deklaracji dla podatku od towarów i usług - dokonuje się w oparciu o wyliczenie podstawy opodatkowania zgodnie z zasadami ogólnymi, czyli z uwzględnieniem faktycznych elementów transakcji, takich jak kwota zapłaty, koszty dodatkowe, czy podatki (inne niż podatek VAT) i opłaty.
W związku z powyższym, w przedstawionych we wniosku okolicznościach po dniu 1 sierpnia 2016 r., w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych, o którym mowa w art. 103 ust. 5a ustawy, Spółka ma prawo wyboru sposobu określenia podstawy opodatkowania przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu paliw silnikowych na podstawie art. 30a ust. 1 albo na podstawie art. 30a ust. 2a ustawy o VAT, w celu obliczenia i wpłacenia podatku na rachunek właściwej izby celnej w terminach przewidzianych w art. 103 ust. 5a i 5b ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Niniejszą interpretacją rozstrzygnięto kwestię dotyczącą wskazania właściwego okresu rozliczeniowego, za który Spółka powinna dokonywać w deklaracji VAT-7 rozliczenia kwoty podatku od WNT paliw silnikowych oraz sposobu określenia podstawy opodatkowania przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu paliw silnikowych. Natomiast w części dotyczącej dokonywania korekt podstawy opodatkowania z powodów istniejących w dacie realizacji danej dostawy oraz wynikających z okoliczności powstałych po zrealizowaniu dostawy wydano interpretację indywidualną Nr 0461-ITPP3.4512.922.2016.1.MZ.