Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp2-4512-778-15-ek-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184827975
Timestamp: 2020-07-04 00:03:18
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 720
 art. 5
 art. 8
 art. 15
 art. 43
 art. 8
 art. 43
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 43

Document Content:
IBPP2/4512-778/15/EK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPP2/4512-778/15/EK - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP2/4512-778/15/EK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 sierpnia 2015 r. (data wpływu 1 września 2015 r) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności udzielania pożyczek - jest prawidłowe.
W dniu 1 września 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności udzielania pożyczek.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Aktualnie Wnioskodawca prowadzi działalność z zakresu działalności firm centralnych; doradztwo związane z zarządzaniem (PKD 70.10); finansowej działalności usługowej, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64), działalność wspomagająca usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze emerytalne (PKD 66), działalność związaną z obsługą rynku nieruchomości (PKD 68). Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że w przedmiocie działalności Spółki określonym w umowie Spółki znajdują się zapisy uwzględniając świadczenie usług finansowych tj. pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 64.92.Z) oraz pozostałą finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z).W związku z ww. działalnością holdingową Wnioskodawca będzie dysponował znacznymi nadwyżkami finansowymi, które przeznaczy na udzielenie pożyczek celem osiągnięcia zysku w postaci odsetek od udzielonych pożyczek. W umowach pożyczek zostanie wskazane, że są one udzielane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, a Wnioskodawca działa w tym zakresie jako podatnik VAT.
Czy pożyczki jakie Wnioskodawca zamierza udzielać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie będą korzystać ze zwolnienia od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT.
W ocenie Wnioskodawcy działalność w zakresie udzielania pożyczek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatne świadczenie usług i jednocześnie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT.
Zgodnie z art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, podatkowi podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy VAT przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. W związku z powyższym należy stwierdzić, że udzielenie oprocentowanej pożyczki będzie stanowić odpłatne świadczenie usług, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Artykuł 15 ustawy VAT stanowi, że podatnikami tego podatku są m.in. osoby prawne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Definicja sformułowana w przepisie art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że "działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych".
Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Świadczenie usług finansowych, w tym udzielanie pożyczek będzie się znajdować w zakresie przedmiotu działalności Wnioskodawcy, wymienionym we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej. Dodatkowo, Wnioskodawca będzie posiadać niezbędne zasoby do zawodowego wykonywania działalności z zakresu udzielania pożyczek, a w działalność tą zamierza zaangażować znaczną część aktywów.
Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że w jego ocenie udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości, celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem oprocentowanych pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem należy uznać za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT polegające na udostępnieniu kapitału na wskazany w umowie okres czasu.
Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy w odniesieniu do pożyczek udzielanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zastosowanie będzie mieć zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT. W myśl powyższego przepisu zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że pożyczki udzielane przez Wnioskodawcę, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT, będą stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatne świadczenie usług. Jednocześnie, z uwagi na fakt, iż powyższa usługa mieści się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT - korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w orzecznictwie. Przykładowo wskazać należy na interpretację wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w piśmie z dnia 25 czerwca 2013 r. (znak: IBPP2/443-300/13/AB) oraz wskazane w niej orzecznictwo. W interpretacji tej wskazano bowiem, że "czynności polegające na udzielaniu pożyczek pieniężnych podlegających oprocentowaniu stanowią odpłatne świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług".
Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy te czynności nie znajdują się w jej zakresie przedmiotowym."
Podobnie również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacjach z dnia 15 kwietnia 2015 r. (znak: IPPP1/4512-271/15-2/RK i IPPP1/4512-270/15-2/RK), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w piśmie z dnia 14 października 2014 r. (znak: ITPP1/443-820/14/AP) oraz piśmie z dnia 8 października 2014 r. (znak: ITPP1/443-790/14/AJ), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z dnia 10 października 2014 r. (znak: ILPP1/443-809/14-2/AS).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy dla uznania, iż świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bezwzględnym warunkiem jest "odpłatność" za daną czynność.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT. W przedmiocie działalności Spółki określonym w umowie Spółki znajdują się zapisy uwzględniające świadczenie usług finansowych tj. pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 64.92.Z) oraz pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z).
W związku z działalnością holdingową Wnioskodawca będzie dysponował znacznymi nadwyżkami finansowymi, które przeznaczy na udzielenie pożyczek celem osiągnięcia zysku w postaci odsetek od udzielonych pożyczek.
W umowach pożyczek zostanie wskazane, że są one udzielane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, a Wnioskodawca działa w tym zakresie jako podatnik VAT.
W konsekwencji czynność udzielenia przez Spółkę pożyczki na rzecz innych podmiotów będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że udzielanie przez Spółkę pożyczek na rzecz innych podmiotów jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, jednak z uwagi na fakt, iż powyższa usługa mieści się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT - korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.