Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/0115-kdit2-1-4011-55-2018-2-dw
Timestamp: 2018-06-20 01:41:37
Legal References Found: art. 22
 art. 23
 art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 22
 art. 23
 art. 445
 FSK 
 art. 21
 art. 21
 FSK 
 art. 9
 art. 21
 art. 20
 art. 10
 art. 20
 art. 22
 art. 10

Document Content:
♦ › Odsetki › 0115-KDIT2-1.4011.55.2018.2.DW
1. Czy od odsetek jako integralnej części otrzymanego zadośćuczynienia przyznanego wyrokiem Sądu należy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych?
2. Jeśli uznać, że część otrzymanego zadośćuczynienia w postaci odsetek ustawowych podlega jednak opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych to czy biorąc pod uwagę przepisy art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odsetek ustawowych, otrzymanych jednocześnie z odszkodowaniem można zaliczyć poniesione koszty tegoż postępowania sądowego, na które składają się koszty pokrycia zobowiązania wobec Kancelarii Odszkodowawczej?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2018 r. (data wpływu 5 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w części dotyczącej:
opodatkowania zasądzonych odsetek – jest nieprawidłowe;
kosztów uzyskania przychodu –
W dniu 5 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 21 marca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zasądzonych odsetek.
Dnia 13 czerwca 2008 r. Wnioskodawca uczestniczył w wypadku komunikacyjnym. Sprawcą zdarzenia był kierujący pojazdem marki Opel Astra.
Na skutek doznanych w wypadku obrażeń Wnioskodawca doznał wieloodłamowego śródstopowego złamania dalszej kości podudzia prawego typu Pilon powikłanego z deformacją stawu. Wnioskodawca przeszedł trzy operacje: 14 czerwca 2008 r. - repozycję złamania kostki bocznej ze stabilizacją wewnętrzną; 21 czerwca 2008 r. - usunięcie zespolenia oraz otwarte nastawienie i restabilizacje wewnętrzną z przeszczepami kostnymi; 19 grudnia 2009 r. - zabieg operacyjny alloplastyki stawu skokowego.
Trwały i długotrwały uszczerbek na zdrowiu wynosi 39%. W przyszłości Wnioskodawca będzie wymagał dalszego leczenia, w tym operacyjnego. Wypadek skutkuje dla Wnioskodawcy koniecznością rezygnacji z aktywności fizycznej oraz ograniczeniem możliwości wykonywania prac fizycznych. W związku z powyższym, Sąd zasądził na rzecz Wnioskodawcy kwotę 35.000 zł wraz z ustawowymi odsetkami. Na dokumencie dotyczącym rozliczenia sprawy widnieją zasądzone kwoty: Odszkodowanie 1 – 35.000 zł z czego dla Wnioskodawcy 26.250 zł oraz Odszkodowanie 2 - 21 786,30 zł z czego dla Wnioskodawcy 16.339,72 zł.
W rozliczeniu podatkowym za rok 2016 r. Wnioskodawca rozliczył wartość Odszkodowania 2 w wysokości 21 786,30 zł zgodnie z wystawionym PIT-8C. Wnioskodawca posiada jednak wątpliwości czy odsetki te podlegają opodatkowaniu, ponieważ stanowią integralną część odszkodowania i dotyczą tego samego źródła przychodu co należność główna. Jest to ten sam tytuł wypłaty. A skoro odszkodowanie nie podlega opodatkowaniu to dlaczego związane z nim odsetki? Odszkodowanie wraz z odsetkami Wnioskodawca otrzymał w ramach zadośćuczynienia za krzywdę jakiej doznał w wypadku komunikacyjnym w dniu 13 czerwca 2008 r. Wnioskodawca posiadał wiedzę, że będzie to należność główna wraz z odsetkami, niemniej w piśmie z Kancelarii Odszkodowawczej były dwa tytuły: Odszkodowanie 1 oraz Odszkodowanie 2 bez wskazania, że są to odsetki. Ponadto, zarówno od jednego i drugiego tytułu pobrano od Wnioskodawcy honorarium w wysokości 25%, co oznacza, że nie otrzymał kwoty 21.786,30 zł, a kwotę pomniejszoną o 5.446,58 zł. Podatek natomiast musiał wyliczyć od pełnej kwoty wykazanej w PIT-8C.
Prawie 4 tys. zł zapłaconego podatku Wnioskodawca mógł przeznaczyć na zabezpieczenie czekającej go w przyszłości operacji.
W świetle art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej.
Czy od odsetek jako integralnej części otrzymanego zadośćuczynienia przyznanego wyrokiem Sądu należy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych?
Jeśli uznać, że część otrzymanego zadośćuczynienia w postaci odsetek ustawowych podlega jednak opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych to czy biorąc pod uwagę przepisy art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odsetek ustawowych, otrzymanych jednocześnie z odszkodowaniem można zaliczyć poniesione koszty tegoż postępowania sądowego, na które składają się koszty pokrycia zobowiązania wobec Kancelarii Odszkodowawczej?
Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od odszkodowania nie podlegają podatkowi od osób fizycznych. W opinii Wnioskodawcy, skoro odszkodowanie zwolnione jest z opodatkowania to kwota odsetek powinna być również zwolniona z opodatkowania. Odsetki ustawowe to również najpowszechniejsza forma odszkodowania za zwłokę w spełnieniu świadczeń pieniężnych. Odszkodowanie w odpowiedniej wysokości Wnioskodawca powinien otrzymać w terminie. Co za tym idzie, Wnioskodawca nie powinien ponosić z tego tytułu konsekwencji finansowych, tym bardziej, że środki te ponosił na bieżące potrzeby związane z zabezpieczeniem swojego zdrowia i przyszłości. Oznacza to, że jeśli otrzymałby odszkodowanie w odpowiedniej wysokości i w odpowiednim terminie mógłby je tak ulokować, aby procentowało zabezpieczając tym samym w większym stopniu wydatki na czekające go operacje, czy też przyszłość -w przypadku niemożności kontynuowania pracy zawodowej. Zadośćuczynienie, o którym mowa w art. 445 § 1 KC pełni funkcję kompensacyjną, bowiem przyznana suma pieniężna ma stanowić przybliżony ekwiwalent poniesionej szkody niemajątkowej. Powinna ona wynagrodzić doznane cierpienia fizyczne i psychiczne oraz ułatwić przezwyciężenie ujemnych przeżyć. W przypadkach dotyczących ubezpieczeń osobowych i majątkowych, przepis przewiduje zwolnienie w stosunku do „kwot otrzymanych” z tego tytułu. Biorąc pod uwagę zarówno wykładnię literalną, jak i celowościową tego przepisu można sformułować wniosek, iż tak skonstruowany przepis zwalnia od opodatkowania nie tylko należność główną stanowiącą odszkodowanie, ale także wszelkie prawa uboczne, mieszczące się w zakresie wyrażenia „kwot otrzymanych z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych”, w tym otrzymane przez podatnika odsetki. W wyroku z dnia 17 stycznia 2014 r. (II FSK 289/12) NSA wskazał, iż jeśli zwolnione z podatku jest odszkodowanie, to tym zwolnieniem objęte są również odsetki zasądzone w związku z opóźnieniem w jego wypłacie. Zgodnie z poglądem wyrażonym w uzasadnieniu powołanego wyroku: „(...) odsetki należy przypisać do tego samego źródła przychodów co należność główną”. Powyższe potwierdza, że na podstawie zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu nie będą podlegać także odsetki od odszkodowań otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych. Potwierdza to również wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 24 sierpnia 2011 r., sygn. akt I SA/Go 520/11, w którym sąd wskazał, iż „(...) należy uznać, że odsetki wypłacone wraz z odszkodowaniem są odsetkami należnymi z tytułu nieterminowego wypłacenia świadczenia (...). W związku z powyższym, odsetki od nieterminowej wypłaty przedmiotowego odszkodowania korzystają ze zwolnienia na podstawie ww. art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi w orzeczeniu z 25 marca 2015 r. (sygn. akt I SA/Łd 1414/14) podtrzymujący i uznający za prawidłową interpretację przepisów zawartych w wyroku NSA z dnia 17 stycznia 2014 r. (sygn. akt II FSK 289/12).
Jeżeli jednak odsetki będą opodatkowane to w opinii Wnioskodawcy można uznać za koszt uzyskania przychodu koszty związane z opłatami i kosztami sądowymi oraz koszty związane z wynagrodzeniem pobranym przez Kancelarię Adwokacką oraz honorarium Kancelarii Odszkodowawczej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania zasądzonych odsetek oraz nieprawidłowe w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodu.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2032 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Odsetki wypłacone za okres pomiędzy datą zasądzenia i datą wypłaty odszkodowania nie są wliczane do wartości odszkodowania. Zgodnie bowiem z treścią art. 20 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1860), do wartości przedmiotu sporu nie wlicza się odsetek, pożytków i kosztów, żądanych obok roszczenia głównego.
Ponadto podkreślenia wymaga, że w dniu 6 czerwca 2016 r. została podjęta uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego (sygn. akt II FPS 2/16) dotycząca opodatkowania odsetek. W przedmiotowej uchwale siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego uznało, że czym innym jest świadczenie główne, a czym innym odsetki za opóźnienie w jego zapłacie. Tym samym, należy rozliczyć odrębnie każde ze świadczeń. Wyłączenie z opodatkowania należności głównej nie oznacza więc, że wolne od podatku są także odsetki od niej naliczone.
W konsekwencji należy uznać, że ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie korzystają odsetki z tytułu opóźnienia wypłaty odszkodowania z uwagi na to, że nie zostały one wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych oraz nie mogą być utożsamiane z korzystającymi ze zwolnienia należnościami głównymi. Odsetki takie stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.
Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z uzyskanymi przychodami. Z oceny związku z uzyskanym przychodem powinno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie mógł się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu powinien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:
W myśl natomiast art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 (art. 22 ust. 3a ustawy).
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca dochodził roszczeń za pośrednictwem kancelarii odszkodowawczej i był zobowiązany do zapłaty wynagrodzenia za obsługę prawną.
Wobec powyższego stwierdzić zatem należy, że pomiędzy uzyskanym przychodem w postaci odszkodowania i odsetek a poniesionym wydatkiem z tytułu prowadzenia sprawy przez kancelarię odszkodowawczą wystąpił związek przyczynowo – skutkowy. Oznacza to, że wydatki z tego tytułu można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy zatem uznać, że do kosztów uzyskania przychodów może zostać zaliczona tylko część poniesionych przez Wnioskodawcę wydatków związanych z wynagrodzeniem kancelarii odszkodowawczej, w wysokości odpowiadającej proporcji uzyskanych odsetek w ogólnej kwocie świadczenia otrzymanego na podstawie wyroku sądu. Pozostała część poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów - jako wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu zwolnionego z opodatkowania - nie stanowi kosztów uzyskania przychodu.
Ponadto w sytuacji, gdy w wyroku sądu zasądzono na rzecz Wnioskodawcy zwrot kosztów sądowych, to wydatki poniesione na wynagrodzenie Kancelarii Adwokackiej należy pomniejszyć o zwrócone kwoty, proporcjonalnie do udziału uzyskanych odsetek w ogólnej kwocie należności otrzymanych na podstawie wyroku sądu.
Odnosząc się natomiast do powołanego orzecznictwa sądów administracyjnych podkreślić należy, że orzeczenia te zostały wydane w odmiennych stanach faktycznych i nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennych źródeł w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zdaniem organu podatkowego tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu.
0115-KDIT2-1.4011.55.2018.2.DW