Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieodplatne-swiadczenie-uslug/ippp1-4512-1170-15-2-aw
Timestamp: 2017-10-23 08:16:29
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 2
 art. 4
 art. 710
 art. 8
 art. 8
 art. 8

Document Content:
Opodatkowanie nieodpłatnego użyczenia nieruchomości
IPPP1/4512-1170/15-2/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku nadanym w dniu 18 listopada 2015 r. (data wpływu 20 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania niedopłatnego użyczenia nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego użyczenia nieruchomości.
Powiat jest właścicielem zabudowanej nieruchomości, w skład której wchodzi część działki ewidencyjnej nr 37/25 o pow. ca. 0,1273 ha i działka ewidencyjna nr 37/32 o pow. 0,1408 ha. Ww. nieruchomość jest zabudowana salą gimnastyczną z widownią i zapleczem sanitarno-szatniowym o powierzchni użytkowej 2658,34 m2 i kubaturze 26.885,69 m2. Gmina udzieliła powiatowiemu pomocy finansowej na wykonanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej, robót budowlanych i pierwszego wyposażenia inwestycji polegającej na „Budowie sali gimnastycznej ...”. Powiat zamierza zawrzeć umowę użyczenia z gminą na nieodpłatne przekazanie nieruchomości zabudowanej na okres 20 lat.
Przedmiotowa nieruchomość będzie użytkowana w następujący sposób:
od poniedziałku do piątku w godzinach 8:00-16:30 obiekt będzie wykorzystywany na cele oświatowe przez Zespół Szkół Zawodowych, nadzorowany przez Powiat;
w pozostałym czasie ww. nieruchomość będzie wykorzystywana przez Ośrodek Sportu i Rekreacji , który w imieniu gminy będzie zarządzał obiektem, z przeznaczeniem na realizację zadań gminy w zakresie kultury, sportu i rekreacji oraz podnajem w celach komercyjnych.
Wszelkie koszty eksploatacyjne, związane z użytkowaniem nieruchomości będą dzielone pomiędzy użyczającego (Powiat), a biorącego w użytkowanie (Gminę ) w proporcji 40/60. Powiat jest płatnikiem podatku VAT. Powiat nie skorzystał z prawa do odliczenia podatku VAT, z tytułu wydatków poniesionych na budowę ww. obiektu sportowego. Gmina w imieniu której przedmiotowa nieruchomością zarządzał będzie Ośrodek Sportu i Rekreacji, ma zamiar prowadzić również działalność komercyjną, polegającą na odpłatnym podnajmie przedmiotu użyczenia.
Czy nieodpłatne przekazanie w ramach umowy użyczenia Gminie nieruchomości gruntowej zabudowanej stanowiącej własność Powiatuego z przeznaczeniem na realizację zadań Gminy w zakresie kultury, sportu i rekreacji podlega opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług...
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów Opisana czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu, gdyż przepis stanowi, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Nieodpłatne użyczenie sali gimnastycznej należy uznać za nieodpłatne świadczenie usług, które podlega opodatkowaniu podatkiem VAT tylko po spełnieniu łącznie dwóch przesłanek: świadczenie usług na cele osobiste podatnika oraz podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związany z tymi usługami. Czynność jako nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz fakt, że nie ma zastosowania przepis art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Dodatkowo – zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy – za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia zastosowanie fikcji prawnej i objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony Gmina nie powinna opodatkowywać takiego nieodpłatnego świadczenia usług.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2015 r. poz. 1445 z pózn. zm.) powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Stosownie do treści art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Powiat jest właścicielem nieruchomości zabudowanej salą gimnastyczną. Gmina udzieliła Powiatowi pomocy finansowej na wykonanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej, robót budowlanych i pierwszego wyposażenia inwestycji. Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę użyczenia z Gminą na nieodpłatne przekazanie nieruchomości na okres 20 lat. Wszystkie koszty eksploatacyjne związane z użytkowaniem nieruchomości będą dzielone pomiędzy Wnioskodawcę oraz Gminę w proporcji 40/60. Powiat jest płatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie skorzystał z prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na budowę obiektu sportowego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, opodatkowania nieodpłatnego przekazania w ramach umowy użyczenia nieruchomości gruntowej zabudowanej stanowiącej własność Powiatu na rzecz Gminy.
Umowa użyczenia jest umową uregulowaną w art. 710-719 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.).
Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy (art. 710 tej ustawy).
Istotnymi cechami tej umowy są zatem dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na pewien czas i nieodpłatność.
Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie podlega opodatkowaniu, w świetle art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia.
Kwestią wymagającą rozstrzygnięcia jest zatem ustalenie, czy przekazanie przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy sali gimnastycznej stanowić będzie świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy, czy też zostanie dokonane dla celów działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza to wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca w opisie sprawy nie wykazał związku czynności nieodpłatnego użyczenia ww. sali gimnastycznej z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. W rozpatrywanej sprawie istotny jest związek samej czynności nieodpłatnego użyczenia sali gimnastycznej z potrzebami prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Okoliczności niniejszej sprawy nie wskazują na to, aby czynność nieodpłatnego użyczenia sali gimnastycznej na rzecz Gminy miała nastąpić w związku z potrzebami prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Usługa ta (nieodpłatne użyczenie) sama w sobie nie przyniesie bezpośrednich korzyści Wnioskodawcy. Poprzez to nieodpłatne świadczenie zrealizowane zostaną cele i potrzeby innej jednostki (Gminy), a nie Wnioskodawcy.
Zatem stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że dojdzie do nieodpłatnego użyczenia sali gimnastycznej na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, czynność ta będzie stanowić odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. Sala Gimnastyczna zostanie bowiem nieodpłatnie użyczona na cele działalności gospodarczej Gminy, która wykorzysta ją do celów realizacji zadań w zakresie kultury, sportu i rekreacji oraz do podnajmu w celach komercyjnych, a nie na cele działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Tym samym, czynność nieodpłatnego użyczenia przez Wnioskodawcę sali gimnastycznej na rzecz Gminy będzie stanowiła nieodpłatne świadczenie usług zrównane z odpłatnym świadczeniem usług na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższego, oceniając stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieodpłatne świadczenie usług > IPPP1/4512-1170/15-2/AW