Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp2-443-1061-13-4-jw-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184781049
Timestamp: 2020-06-07 00:19:22
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 113
 art. 86
 art. 88
 art. 86

Document Content:
IPPP2/443-1061/13-4/JW - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPP2/443-1061/13-4/JW - Pismo wydane przez:...
IPPP2/443-1061/13-4/JW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2013 r. (data wpływu 30 września 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 grudnia 2013 r. (data wpływu 30 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych przed dniem rejestracji - jest prawidłowe.
W dniu 30 września 2013 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych przed dniem rejestracji. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 grudnia 2013 r. (data wpływu 30 grudnia 2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP2/443-1061/13-2/JW z dnia 17 grudnia 2013 r., doręczone Stronie w dniu 19 grudnia 2013 r.
Wnioskodawca prowadzi działalność: usługi gastronomiczne, cateringowe i organizację wesel, przyjęć okolicznościowych. Po przejęciu lokalu Wnioskodawca przeprowadził remont. Od dnia 26 września 2012 r. były wystawiane faktury sprzedaży a faktury zakupów dotyczyły głównie produktów spożywczych: warzywa, owoce, mięso, drób, napoje i inne.
W dniu 17 października 2012 r. została zainstalowana kasa fiskalna. Od dnia 8 listopada 2012 r. Wnioskodawca posiada koncesje na alkohol. Od pierwszego miesiąca swojej działalności do Urzędu Skarbowego były składane deklaracje VAT-7 (osobiście lub pocztą). Prowadzone są rejestry sprzedaży i zakupów. W deklaracji za miesiąc czerwiec 2013 r. Wnioskodawca wystąpił o zwrot podatku VAT z przeksięgowaniem na p.d.o.p., ponieważ Wnioskodawca miał chwilowe trudności finansowe i nie chciał zalegać z płatnościami zobowiązań wobec Urzędu Skarbowego. W dniu 2 września 2013 r. Spółka otrzymała telefon z Urzędu Skarbowego informujący, że Wnioskodawca nie dopełnił formalności i nie złożył deklaracji VAT-R. Po tej informacji w dniu 5 września 2013 r. została złożona deklaracja VAT-R z wyjaśnieniem. Na dzień dzisiejszy Spółka nie może wskazać kto nie dopełnił wszystkich formalności z rejestracją Wnioskodawcy. Rejestracja Wnioskodawcy została powierzona prawnikowi. Prezes Zarządu otrzymał informację, że wszystkie dokumenty rejestrujące Spółkę zostały złożone. Ale nikt nie poinformował, że VAT-R leży w kompetencjach Wnioskodawcy. Wnioskodawca prowadząc firmę był przekonany w 100%, że jest podatnikiem VAT czynnym i wszystkie czynności prowadził w tym przekonaniu. Spółka jako płatnik i podatnik należy do grupy art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do złożonego wniosku z dnia 27 grudnia 2013 r.):
Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka może odliczyć podatek VAT zawarty w fakturach otrzymanych przed zarejestrowaniem jej jako podatnika VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy: mimo, że Spółka nie złożyła deklaracji VAT-R, wszystkie czynności były wykonywane jako podatnik czynny, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ma prawo od odliczenia podatku naliczonego. Urząd Skarbowy powinien zarejestrować Wnioskodawcę wstecznie jako czynnego podatnika VAT.
Artykuł 88 ust. 4 ustawy, stanowiący dopełnienie art. 86, określa status podatnika, umożliwiający realizację jego prawa do odliczenia, którym jest rejestracja jako podatnika VAT czynnego. Jak wynika bowiem z treści art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego w razie nie zarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost z jakim momentem - z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie).
Zatem ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług gastronomicznych, cateringowych, organizuje wesela oraz przyjęcia okolicznościowe. Od dnia 26 września 2012 r. były wystawiane faktury sprzedaży a faktury zakupów dotyczyły głównie produktów spożywczych: warzywa, owoce, mięso, drób, napoje i inne. W dniu 17 października 2012 r. została zainstalowana kasa fiskalna. Od dnia 8 listopada 2012 r. Wnioskodawca posiada koncesje na alkohol. Od pierwszego miesiąca swojej działalności do Urzędu Skarbowego były składane deklaracje VAT-7. Prowadzone są rejestry sprzedaży i zakupów. W deklaracji za miesiąc czerwiec 2013 r. Wnioskodawca wystąpił o zwrot podatku VAT z przeksięgowaniem na p.d.o.p., ponieważ Wnioskodawca miał chwilowe trudności finansowe i nie chciał zalegać z płatnościami zobowiązań wobec Urzędu Skarbowego. W dniu 2września 2013 r. Spółka otrzymała telefon z Urzędu Skarbowego informujący, że Wnioskodawca nie dopełnił formalności i nie złożył deklaracji VAT-R. Po tej informacji w dniu 5 września 2013 r. została złożona deklaracja VAT-R z wyjaśnieniem. Wnioskodawca prowadząc firmę był przekonany w 100%, że jest podatnikiem VAT czynnym i wszystkie czynności prowadził w tym przekonaniu.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do kwestii czy w opisanym stanie faktycznym Spółka może odliczyć podatek VAT zawarty w fakturach otrzymanych przed zarejestrowaniem jej jako podatnika VAT.
Z uwagi na przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy uznać, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych na jego rzecz i otrzymanych przed dokonaniem rejestracji dla celów podatku VAT (złożenie formularza VAT-R), gdyż zakupy te związane są z działalnością opodatkowaną Strony. W przedmiotowej sprawie należy zwrócić uwagę, że Wnioskodawca od czasu rozpoczęcia działalności gospodarczej, dokonywał zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną (usługi gastronomiczne, cateringowe, organizacja wesel oraz przyjęć okolicznościowych), wystawiał faktury VAT, prowadził ewidencję przy użyciu kasy rejestrującej, jak również składał deklaracje VAT-7. Okoliczności te wskazują, że Wnioskodawca, mimo formalnego braku rejestracji do podatku VAT, zachowywał się jak zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług, a zatem niemający zamiaru korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy. Powyższe prowadzi do wniosku, że Wnioskodawca od chwili rozpoczęcia działalności zamierzał być czynnym podatnikiem podatku VAT, jednakże nie dopełnił formalnego obowiązku złożenia dokumentów rejestracyjnych. W tej sytuacji, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT otrzymanych przed złożeniem formularza VAT-R, z uwzględnieniem zapisów wynikających z art. 86 i art. 88 ustawy.
Zatem w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca, na podstawie art. 86 ustawy, posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT wystawianych na jego rzecz, od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej, a dokumentujących nabycie towarów i usług służących wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w deklaracjach VAT-7 za właściwe okresy rozliczeniowe i to pomimo tego, że faktycznego zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R Wnioskodawca dokonał dopiero w dniu 5 wrześniu 2013 r.
Podkreślenia wymaga fakt, że w celu realizacji przysługującego Wnioskodawcy prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, jest On zobowiązany do złożenia aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, ze wskazaniem daty rezygnacji z prawa do zwolnienia od podatku VAT tj. datę faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz okresu rozliczeniowego, za który podatnik złożył pierwszą deklarację podatkową VAT-7, jeśli nie dopełnił tej formalności w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R w dniu 5 września 2013 r.