Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ilpp5-443-209-14-4-pg
Timestamp: 2018-03-21 22:56:56
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 25
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 7
 art. 25
 art. 24
 art. 23
 art. 25
 art. 13
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 168
 art. 91

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z wydatkami poniesionymi na uzbrojenie terenów inwestycyjnych.
ILPP5/443-209/14-4/PGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2014 r. (data wpływu 20 sierpnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 listopada 2014 r. (data wpływu 28 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z wydatkami poniesionymi na uzbrojenie terenów inwestycyjnych – jest prawidłowe.
W dniu 20 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z wydatkami poniesionymi na uzbrojenie terenów inwestycyjnych. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 listopada 2014 r. (data wpływu 28 listopada 2014 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Gmina poniosła wydatki inwestycyjne na uzbrojenie terenów znajdujących się w obszarze przeznaczonym pod przemysłowo-usługową strefę „a” (dalej: Strefa „a”), których jest właścicielem. Poniesione przez Gminę wydatki związane były w szczególności z doprowadzeniem mediów tj. prądu, wody i ścieków. Wydatki te były dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT należnego. Na realizację przedmiotowej inwestycji Gmina pozyskała dofinansowanie do wartości brutto ponoszonych wydatków. Wartość przedmiotowej inwestycji przekroczyła 15 tys. PLN netto.
Strefa „a” została oddana do użytkowania w 2009 r. i na moment oddania do użytkowania nie była związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Gminę. W 2012 r. Gmina podpisała ze spółką Wodociągi i Kanalizacja (dalej: WiK, Spółka) umowę dzierżawy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej znajdującej się w Strefie „a”. Z tytułu zawarcia umowy dzierżawy Gmina wystawia faktury VAT i odprowadza VAT należny.
Na moment ponoszenia wydatków Gmina nie zamierzała wykorzystywać majątku do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, dlatego też Gmina nie odliczyła VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z uzbrojeniem terenów inwestycyjnych. Kwestię tę Gmina pragnie potwierdzić w ramach niniejszego wniosku o interpretację (dalej: Wniosek).
W piśmie z dnia 21 listopada 2014 r. (data wpływu 28 listopada 2014 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca poinformował, że Gmina w momencie ponoszenia wydatków inwestycyjnych nie posiadała skonkretyzowanych planów dotyczących wykorzystania przedmiotowych nieruchomości. Przedmiotowa inwestycja realizowana była w celu wykonywania zadań publicznoprawnych Gminy, nałożonych przepisami art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.) dotyczącymi ładu przestrzennego i gospodarki nieruchomościami oraz art. 25 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 r., poz. 518) określającymi zasady gospodarowania nieruchomościami wchodzącymi w skład gminnego zasoby nieruchomości, które polega m.in. na wyposażaniu nieruchomości wchodzących w skład gminnego zasobu w niezbędne urządzenia infrastruktury technicznej. Opisana we wniosku inwestycja bezpośrednio po jej zakończeniu i oddaniu do użytkowania (tj. od 2009 r. do 2012 r.) pozostawała własnością Gminy i nie była wykorzystywana do żadnych czynności.
Gmina także nadmieniła, że tylko część nieruchomości będącej przedmiotem wniosku została wydzierżawiona w 2012 r., ta na której znajdują się urządzenia infrastruktury wodno kanalizacyjnej.
Czy w związku z wydatkami poniesionymi na uzbrojenie terenów inwestycyjnych w Strefie „a” Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wydatkami poniesionymi na uzbrojenie terenów inwestycyjnych w Strefie „a” Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, t.j. ze zm.; dalej: Ustawa o VAT), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemąjące osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika VAT organów władzy publicznej oraz. urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, określonymi w ustawie o VAT.
Ponadto, za podatnika VAT uznać można tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku powyższe przesłanki nie zostały spełnione i tym samym Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z przedmiotową inwestycją.
Wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zasada wyklucza bowiem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT lub niepodlegających ustawie o VAT.
W analizowanym stanie faktycznym stwierdzić należy, że Gmina, nabywając towary i usługi w ramach inwestycji nie zamierzała wykorzystywać inwestycji do wykonywania czynności opodatkowanej VAT a tym samym nie działała w charakterze podatnika VAT. Zgodnie z zamiarem Gminy, po oddaniu nieruchomości do użytkowania, aż do momentu zawarcia umowy dzierżawy w 2012 r. nieruchomość ta nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji, od momentu rozpoczęcia inwestycji do momentu faktycznego oddania infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, majątek ten nie był objęty zakresem ustawy o VAT.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnił prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Istotnym jest, zatem czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
Gmina ma świadomość istnienia przepisów art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, w związku z art. 91 ust. 1-6 ustawy o VAT, jednak zdaniem Gminy, przepisy te nie znajdują zastosowania w sytuacji Gminy.
Zgodnie z art. 91 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Jednocześnie zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT przepisy te stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
W przypadku natomiast towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, tej, zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, dokonuje się w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Zgodnie z art. 91 ust. 7b ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Korekty tej dokonuje się jednak w przypadku, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
Z analizy powyższych przepisów wynika, że aby podatnik mógł dokonać korekty podatku naliczonego, na moment ponoszenia wydatków powinno mu przysługiwać prawo do odliczenia VAT, które następnie ulega zmianie. W sytuacji przedstawionej w niniejszym wniosku, Gmina w okresie ponoszenia wydatków nie zamierzała wykorzystywać nabytych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych, zatem nigdy nie nabyła prawa do odliczenia VAT naliczonego. W konsekwencji, przepisy art. 91 ust. 1-7 nie powinny mieć zastosowania.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, że ponosząc wydatki celem realizacji przedmiotowej inwestycji Gmina nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych ze Strefą „a”. Fakt zawarcia umowy dzierżawy infrastruktury na rzecz WiK i wykorzystywania majątku od tego momentu do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, nie spowodował zmiany w zakresie prawa do odliczenia podatku.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego wydanych przez Ministra Finansów. W odniesieniu do infrastruktury wodno kanalizacyjnej podobnie wypowiedział się:
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 9 maja 2014 r., sygn. IPTPP2/443-68/14-5/JS w której organ podatkowy stwierdził, że „Jeżeli Wnioskodawca, w trakcie inwestycji, jak również po jej oddaniu do użytkowania, faktycznie wyłączył wybudowaną infrastrukturę kanalizacyjną poza regulacje objęte przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, to nawet późniejsze włączenie jej do działalności gospodarczej i nabycie statusu podatnika dla czynności dzierżawy oraz przeznaczenie wybudowanej infrastruktury do czynności opodatkowanych, nie daje Wnioskodawcy prawa do korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług służących do wytworzenia przedmiotowej infrastruktury. Bowiem, Zainteresowany nie nabył nigdy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z tymi zakupami, a zatem nie istnieje podatek, który można odliczyć poprzez dokonanie korekty.”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 5 czerwca 2014 r., sygn. ILPP1/443-204/14-5/NS: „Ponadto należy wskazać, że jednocześnie Wnioskodawca na okoliczność nieodliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług w trakcie prowadzenia inwestycji nie podał żadnych przesłanek, które mogły spowodować takie postępowanie, poza faktem, że po oddaniu do użytkowania infrastruktura kanalizacyjna służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. Należy podkreślić, że planowana czynność oddania przedmiotowej infrastruktury kanalizacyjnej w dzierżawę będzie czynnością wykonywaną przez Gminę w ramach jej działalności gospodarczej i wówczas Gmina dla tej czynności uzyska przymiot podatnika podatku VAT. Jednakże nawet późniejsze wykorzystanie infrastruktury kanalizacyjnej do czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (oddanie w dzierżawę), dla której Gmina będzie posiadać status podatnika VAT, nie oznacza, że w momencie zakupów towarów i usług dla potrzeb realizacji inwestycji, Wnioskodawca nabył prawo do odliczenia podatku naliczonego.”.
Biorąc pod uwagę wyżej wskazaną argumentację popartą stanowiskiem organów podatkowych prezentowanym w interpretacjach indywidualnych, stwierdzić należy, że w odniesieniu do wydatków poniesionych na uzbrojenie terenów inwestycyjnych w Strefie „a”, z uwagi na brak zamiaru wykorzystania towarów i usług do czynności opodatkowanych w okresie ponoszenia wydatków a także brak ich faktycznego wykorzystania do czynności opodatkowanych w okresie od oddania inwestycji do użytkowania do momentu zawarcia umowy dzierżawy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Gmina wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego w niniejszym wniosku.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca (Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina poniosła wydatki inwestycyjne na uzbrojenie terenów znajdujących się w obszarze przeznaczonym pod przemysłowo-usługową strefę „a” (dalej: Strefa „a”), których jest właścicielem. Poniesione przez Gminę wydatki związane były w szczególności z doprowadzeniem mediów tj. prądu, wody i ścieków. Wydatki te były dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT należnego. Na realizację przedmiotowej inwestycji Gmina pozyskała dofinansowanie do wartości brutto ponoszonych wydatków. Wartość przedmiotowej inwestycji przekroczyła 15 tys. PLN netto. Strefa „a” została oddana do użytkowania w 2009 r. i na moment oddania do użytkowania nie była związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Gminę. W 2012 r. Gmina podpisała ze spółką WiK umowę dzierżawy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej znajdującej się w Strefie „a”. Z tytułu zawarcia umowy dzierżawy Gmina wystawia faktury VAT i odprowadza VAT należny. Na moment ponoszenia wydatków Gmina nie zamierzała wykorzystywać majątku do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, dlatego też Gmina nie odliczyła VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z uzbrojeniem terenów inwestycyjnych.
Dodatkowo Wnioskodawca poinformował, że w momencie ponoszenia wydatków inwestycyjnych nie posiadał skonkretyzowanych planów dotyczących wykorzystania przedmiotowych nieruchomości. Przedmiotowa inwestycja realizowana była w celu wykonywania zadań publicznoprawnych Gminy, nałożonych przepisami art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym dotyczącymi ładu przestrzennego i gospodarki nieruchomościami oraz art. 25 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami określającymi zasady gospodarowania nieruchomościami wchodzącymi w skład gminnego zasobu nieruchomości, które polega m.in. na wyposażaniu nieruchomości wchodzących w skład gminnego zasobu w niezbędne urządzenia infrastruktury technicznej. Opisana we wniosku inwestycja bezpośrednio po jej zakończeniu i oddaniu do użytkowania (tj. od 2009 r. do 2012 r.) pozostawała własnością Gminy i nie była wykorzystywana do żadnych czynności. Gmina także nadmieniła, że tylko część nieruchomości będącej przedmiotem wniosku została wydzierżawiona w 2012 r., ta na której znajdują się urządzenia infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Zainteresowany ma wątpliwości dotyczące prawa do odliczenia podatku od wydatków poniesionych na uzbrojenie terenów inwestycyjnych w Strefie „a”.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Na mocy art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651, z późn. zm.), do gminnego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot własności gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości będące przedmiotem użytkowania wieczystego gminy.
Gospodarowanie zasobem polega w szczególności na wykonywaniu czynności, o których mowa w art. 23 ust. 1, a ponadto na przygotowywaniu opracowań geodezyjno-prawnych i projektowych, dokonywaniu podziałów oraz scaleń i podziałów nieruchomości, a także wyposażaniu ich, w miarę możliwości, w niezbędne urządzenia infrastruktury technicznej – art. 25 ust. 2 cyt. ustawy.
Z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z ustaw, nieruchomości mogą być przedmiotem obrotu. W szczególności nieruchomości mogą być przedmiotem sprzedaży, zamiany i zrzeczenia się, oddania w użytkowanie wieczyste, w najem lub dzierżawę, użyczenia, oddania w trwały zarząd, a także mogą być obciążane ograniczonymi prawami rzeczowymi, wnoszone jako wkłady niepieniężne (aporty) do spółek, przekazywane jako wyposażenie tworzonych przedsiębiorstw państwowych oraz jako majątek tworzonych fundacji – art. 13 ust. 1 ww. ustawy.
W przedmiotowej sprawie wydatki ponoszone przez Gminę na uzbrojenie terenów inwestycyjnych nie miały związku z działalnością gospodarczą, gdyż na moment ich ponoszenia Gmina nie posiadała skonkretyzowanych planów dotyczących wykorzystania przedmiotowych nieruchomości. Co więcej, jak wskazał Wnioskodawca wydatki te były związane z wykonywaniem zadań publicznoprawnych, nałożonych na Gminę przepisem art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, czyli do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Tym samym mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że Gmina, nabywając towary i usługi celem wytworzenia inwestycji, o której mowa we wniosku, nie nabywała ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działała w charakterze podatnika podatku VAT.
Zatem należy wskazać, że po oddaniu inwestycji do użytkowania, inwestycja ta nie była używana do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Skoro Gmina, po zakończeniu inwestycji, nie wykorzystywała jej do żadnych czynności, to w konsekwencji od momentu rozpoczęcia inwestycji do momentu faktycznego oddania ww. inwestycji w dzierżawę wyłączyła tę nieruchomość całkowicie z systemu podatku VAT.
Zatem Wnioskodawca ponosząc wydatki celem realizacji przedmiotowej inwestycji nie nabył prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z uzbrojeniem terenów inwestycyjnych w Strefie „a”.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina – zarejestrowany podatnik podatku VAT – poniosła wydatki na zakup towarów i usług związanych z uzbrojeniem terenów inwestycyjnych. Gmina nie dokonała odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur zakupowych związanych z uzbrojeniem terenów inwestycyjnych, bowiem nie zamierzała wykorzystywać majątku do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Z momentem zakończenia inwestycji i oddaniu jej do użytkowania inwestycja ta pozostawała własnością Gminy i nie była wykorzystywana do żadnych czynności.
W 2012 r. Gmina podpisała ze spółką WiK umowę dzierżawy infrastruktury wodno kanalizacyjnej znajdującej się w Strefie „a”. Z tytułu zawarcia umowy dzierżawy Gmina wystawia faktury VAT i odprowadza VAT należny.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do zastosowania korekty podatku naliczonego związanego z wydatkami inwestycyjnymi dotyczącymi uzbrojenia terenów inwestycyjnych w związku ze zmianą przeznaczenia wskutek zawarcia umowy dzierżawy.
W celu rozstrzygnięcia wątpliwości Wnioskodawcy należy przede wszystkim przywołać art. 168 Dyrektywy Rady 2006/112/WE, zgodnie z którym, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia – od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić – VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika. Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów Dyrektywy, a po drugie towary i usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np. wyrok z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizowała inwestycję, którą po zakończeniu i oddaniu do użytkowania (tj. od 2009 r. do 2012 r.) pozostawała jej własnością i nie była wykorzystywana do żadnych czynności. W ocenie tut. Organu, nabycie towarów i usług służących do uzbrojenia terenów inwestycyjnych w Strefie „a” nie miało związku z działalnością gospodarczą, gdyż inwestycja była realizowana w celu wykonywania zadań publicznoprawnych Gminy, a ponadto bezpośrednio po oddaniu do użytkowania również nie została wykorzystana do czynności podlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że w chwili nabycia towarów i usług w trakcie realizacji inwestycji, Gmina nie działała w charakterze podatnika VAT. Wobec powyższego, późniejsza zmiana przeznaczenia (oddanie inwestycji w dzierżawę spółce prawa handlowego) nie spowoduje powstania prawa do odliczenia VAT, gdyż prawo takie powstaje w momencie, gdy podatek, który podlega odliczeniu, staje się wymagalny (art. 167 Dyrektywy 2006/112/WE).
Za prawidłowością przyjętego rozwiązania przemawia całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku, zwłaszcza sposób zadysponowania nieruchomością po jej oddaniu do użytkowania w 2009 r. Pośrednio świadczy o tym również to, że Wnioskodawca nabywając towary i usługi w ramach inwestycji nie dokonywał odliczenia podatku naliczonego – co w przypadku zamiaru przeznaczenia jej do realizacji zadań publicznoprawnych, czyli do czynności niepodlegających opodatkowaniu było uzasadnione.
Należy podkreślić, że czynność oddania ww. inwestycji na podstawie umowy dzierżawy jest czynnością wykonywaną przez Gminę w ramach jej działalności gospodarczej i wówczas Gmina dla tej czynności uzyskała przymiot podatnika podatku VAT.
Jednakże nawet późniejsze wykorzystanie przedmiotowej inwestycji do czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (np. oddanie w dzierżawę), dla której Gmina będzie posiadać status podatnika VAT, nie oznacza, że w momencie zakupów towarów i usług dla potrzeb realizacji inwestycji, Wnioskodawca nabył prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Jeżeli Wnioskodawca, w trakcie inwestycji, jak również po jej oddaniu do użytkowania, faktycznie wyłączył ją poza regulacje objęte przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, to nawet późniejsze włączenie jej do działalności gospodarczej i nabycie statusu podatnika dla czynności dzierżawy oraz przeznaczenie tej inwestycji do czynności opodatkowanych, nie daje Wnioskodawcy prawa do korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług służących do wytworzenia przedmiotowej infrastruktury. Zainteresowany bowiem nie nabył nigdy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z tymi zakupami, a zatem nie istnieje podatek, który można odliczyć poprzez dokonanie korekty.
W konsekwencji Wnioskodawca ponosząc wydatki celem realizacji przedmiotowej inwestycji, nie nabył prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dla potrzeb uzbrojenia terenów inwestycyjnych.
Wobec powyższego w niniejszej sprawie nie znajdą zastosowania przepisy art. 91 ustawy.
W świetle powyższych regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu sprawy tut. Organ stwierdza, że Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki na inwestycję będącą przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki, bowiem nabywając towary i usługi związane z uzbrojeniem terenów inwestycyjnych w strefie „a” nie działała jako podatnik VAT.
Reasumując, w związku z wydatkami poniesionymi na uzbrojenie terenów inwestycyjnych w Strefie „a” Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
ILPP1/443-773/14-6/MK | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-204/14-5/NS | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-68/14-5/JS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ILPP5/443-209/14-4/PG