Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411828-2017-02-27-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-1462-ippp1-4512-1094-2016-1-ek
Timestamp: 2019-08-21 05:52:29
Legal References Found: art. 28
 art. 8
 art. 19
 art. 31
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 19
 art. 19
 art. 29
 art. 31
 art. 19
 art. 52
 art. 52

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - 1462.IPPP1.4512.1094.2016.1.EK
art. 28c ustawy o podatku od towarów i usług
1462.IPPP1.4512.1094.2016.1.EK
opodatkowania usługi polegającej na udostępnieniu w Portalu odpowiednich narzędzi/funkcjonalności – jest prawidłowe,
momentu powstania obowiązku podatkowego – jest prawidłowe,
podstawy opodatkowania – jest prawidłowe.
W dniu 1 grudnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania, obowiązku podatkowego, podstawy opodatkowania usługi polegającej na udostępnieniu w Portalu odpowiednich narzędzi/funkcjonalności. Wniosek uzupełniono pismem z dnia z dnia 13 stycznia 2017 r. (data wpływu 17 stycznia 2017 r.) na wezwanie Organu z dnia 13 stycznia 2017 r. (skutecznie doręczone 13 stycznia 2017 r.)
Użytkownicy zawierają przy pomocy narzędzi udostępnionych przez Portal umowę o zakład towarzyski angażując w to taką samą liczbę żetonów. Żetony te są „blokowane” na kontach Użytkowników do czasu rozstrzygnięcia zakładu. Z chwilą zawarcia umowy o zakład towarzyski Administrator pobierze wynagrodzenie (dalej: „Opłata za zawarcie zakładu”) w postaci określonej w umowie/regulaminie części żetonów stawianych przez poszczególnych użytkowników (stanowiących pulę zakładu). Pobór wynagrodzenia nastąpi w ten sposób, iż żetony stanowiące wynagrodzenie Administratora zostaną odliczone z puli żetonów posiadanych przez poszczególnych Użytkowników, po czym zostaną umorzone. Z chwilą „pobrania" żetonów z puli zakładu wygaśnie prawo do ich wymiany na środki pieniężne przez Użytkowników, a tym samym Administrator otrzyma swoje wynagrodzenie z tytułu wykonanej usługi (tzn. usługi polegającej na udostępnieniu w Portalu narzędzi/funkcjonalności umożliwiających zawarcie pomiędzy Użytkownikami zakładu towarzyskiego).
Czy usługa świadczona przez Wnioskodawcę polegająca na udostępnieniu w Portalu odpowiednich narzędzi/funkcjonalności umożliwiających zawarcie zakładu towarzyskiego zwieńczona pobraniem przez Wnioskodawcę Opłaty za zawarcie zakładu jest opodatkowana podatkiem VAT i jaka stawka ma zastosowanie do opodatkowania tej czynności?
Jaki jest moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu Opłaty za zawarcie zakładu? (pytanie jest zasadne w przypadku uznania w odpowiedzi na pyt. 5, że usługa wskazana w tym pytaniu podlega opodatkowaniu VAT)
W jaki sposób obliczyć podstawę opodatkowania z tytułu Opłaty za zawarcie zakładu? (pytanie jest zasadne w przypadku uznania w odpowiedzi na pyt 5, że usługa wskazana w tym pytaniu podlega opodatkowaniu VAT)
Odpłatne udostępnienie narzędzi/funkcjonalności Portalu jako odpłatna usługa będzie podlegać opodatkowaniu VAT według 23 proc. stawki.
Zgodnie ze zdarzeniem przyszłym opisanym we Wniosku, z chwilą zawarcia zakładu towarzyskiego pomiędzy użytkownikami, Administrator pobierze z puli zakładu część postawionych żetonów tytułem wynagrodzenia za udostępnienie w Portalu odpowiednich narzędzi/funkcjonalności. Żetony te zostaną umorzone i żaden z Użytkowników nie będzie mógł dokonać ich odwrotnej wymiany na środki pieniężne. Tym samym środki pieniężne odpowiadające umorzonym żetonom będą stanowić wynagrodzenie Administratora z tytułu udostępnienia narzędzi/funkcjonalności Portalu.
Udostępnienie narzędzi/funkcjonalności Portalu jest świadczeniem na rzecz Użytkownika. Zdaniem Wnioskodawcy powinno ono być traktowane jako wykonanie usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, jako że będzie to świadczenie odpłatne. Tym samym odpłatne udostępnienie narzędzi/funkcjonalności Portalu jako odpłatna usługa będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Ustawa o VAT nie przewiduje zwolnienia od podatku lub zastosowania stawki obniżonej dla tego rodzaju usług, a tym samym usługa ta będzie podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki podstawowej tj. 23%.
Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż udostępnienie w Portalu odpowiednich narzędzi/funkcjonalności umożliwiających zawarcie zakładu towarzyskiego zwieńczone pobraniem przez Wnioskodawcę Opłaty za zawarcie zakładu jest opodatkowane podatkiem VAT przy zastosowaniu stawki w wysokości 23 proc.
Obowiązek podatkowy z tytułu umożliwienia zawarcia zakładu powstanie z chwilą wykonania usługi, tj. zawarcia zakładu towarzyskiego dzięki udostępnionym narzędziom/funkcjonalnościom Portalu.
Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym z chwilą zawarcia zakładu towarzyskiego pomiędzy Użytkownikami dochodzi do pobrania Opłaty za zawarcie zakładu poprzez pobranie z puli zakładu odpowiedniej liczby żetonów celem ich późniejszego umorzenia. Oznacza to, że pobranie żetonów następuje jednocześnie z zawarciem zakładu (dzięki udostępnionym narzędziom/funkcjonalnościom Portalu). Tym samym nie można wykazać, aby do pobrania należności doszło przed wykonaniem usługi, ponieważ dochodzi do tego jednocześnie.
Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wykonania usługi, tj. zawarcia zakładu dzięki udostępnionym narzędziom/funkcjonalności Portalu. A zatem, obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z przepisem art. 19a ust. 1 Ustawo o VAT, tj. z chwilą wykonania usługi, czyli w momencie zawarcia zakładu pomiędzy Użytkownikami.
Podstawą opodatkowania będzie pobrana prowizja. Wnioskodawca będzie dokonywał przeliczenia należności określonej w walucie EUR, zgodnie z kursem średnim waluty EUR ogłoszonym przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego lub ogłoszonym przez EBC na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego
Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym walutą rozliczeniową dla żetonów jest waluta EUR. Oznacza to, że pobierane wynagrodzenie na moment jego pobrania jest określone w walucie EUR.
Zgodnie z przepisem art. 31 a Ustawa o VAT w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski („NBP") na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny („EBC") na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy przedstawionym odnośnie pytania 6., obowiązek podatkowy powstanie z chwilą zawarcia zakładu. Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca nie będzie wystawiał faktur przed powstaniem obowiązku podatkowego.
Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dla określenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT, Wnioskodawca będzie dokonywał przeliczenia należności określonej w walucie EUR, zgodnie z kursem średnim waluty EUR ogłoszonym przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego lub ogłoszonym przez EBC na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
Z przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka będzie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w dacie zdarzenia przyszłego, którego dotyczy wniosek.
Żetony te będą na moment wymiany przypisywane do określonego Użytkownika i będą widoczne na jego koncie w Portalu. Żetony będą podlegały odwrotnej wymianie (żeton za środki pieniężne), na żądanie Użytkownika, bez pobierania prowizji. Administrator będzie więc wypłacał na rzecz Użytkownika wynikającą z regulaminu Portalu równowartość żetonów w środkach pieniężnych. Żetony zachowają swoją ważność bezterminowo, tj. Użytkownicy będą mogli gromadzić je na swoich kontach w Portalu i używać ich niezależnie od okresu, jaki upłynie od ich otrzymania od Wnioskodawcy w zamian za środki pieniężne lub od innych Użytkowników na skutek podejmowania aktywności na Portalu.
Użytkownicy zawierają przy pomocy narzędzi udostępnionych przez Portal umowę o zakład towarzyski angażując w to taką samą liczbę żetonów. Żetony te są „blokowane” na kontach Użytkowników do czasu rozstrzygnięcia zakładu. Z chwilą zawarcia umowy o zakład towarzyski Administrator pobierze wynagrodzenie („Opłata za zawarcie zakładu”) w postaci określonej w umowie/regulaminie części żetonów stawianych przez poszczególnych użytkowników (stanowiących pulę zakładu). Pobór wynagrodzenia nastąpi w ten sposób, iż żetony stanowiące wynagrodzenie Administratora zostaną odliczone z puli żetonów posiadanych przez poszczególnych Użytkowników, po czym zostaną umorzone. Z chwilą „pobrania" żetonów z puli zakładu wygaśnie prawo do ich wymiany na środki pieniężne przez Użytkowników, a tym samym Administrator otrzyma swoje wynagrodzenie z tytułu wykonanej usługi (tzn. usługi polegającej na udostępnieniu w Portalu narzędzi/funkcjonalności umożliwiających zawarcie pomiędzy Użytkownikami zakładu towarzyskiego).
Z uwagi na powołane powyżej przepisy i wskazane okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sytuacji, gdzie Wnioskodawca udostępniał będzie odpłatnie na rzecz Użytkownika odpowiednie narzędzia/funkcjonalności Portalu wystąpią wszystkie konieczne elementy świadczenia opodatkowanego podatkiem od towarów i usług, określone w art. 8 Ustawy o VAT. Występuje zatem świadczenie w postaci udostępnienia narzędzi i funkcjonalności, beneficjentem świadczenia jest Użytkownik odnoszący korzyści z tego tytułu oraz świadczenie ma charakter odpłatny, bowiem Wnioskodawcy przysługuje z tego tytułu wynagrodzenie (środki pieniężne odpowiadające umorzonym żetonom). Zatem w analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której występuje skonkretyzowane świadczenie w zamian za określone wynagrodzenie.
Zatem, że w okolicznościach opisanych we wniosku świadczone przez Wnioskodawcę usługi udostępniania w Portalu odpowiednich narzędzi/funkcjonalności za wynagrodzeniem w postaci prowizji podlegają opodatkowaniu jako świadczenie usług, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy stawką 23% i usługi te będą opodatkowane w Polsce.
Należy wskazać, że zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w ww. art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Zasada ta oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Wykonanie usługi oznacza faktyczne jej zrealizowanie. Ustawa nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. O faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter.
W przedstawionych okolicznościach sprawy, Wnioskodawca wskazał, że Użytkownicy zawierają przy pomocy narzędzi udostępnionych przez Portal umowę o zakład towarzyski angażując w to taką samą liczbę żetonów. Żetony te są „blokowane” na kontach Użytkowników do czasu rozstrzygnięcia zakładu. Z chwilą zawarcia umowy o zakład towarzyski Administrator pobierze wynagrodzenie („Opłata za zawarcie zakładu”) w postaci określonej w umowie/regulaminie części żetonów stawianych przez poszczególnych użytkowników (stanowiących pulę zakładu). Pobór wynagrodzenia nastąpi w ten sposób, że żetony stanowiące wynagrodzenie Administratora zostaną odliczone z puli żetonów posiadanych przez poszczególnych Użytkowników, po czym zostaną umorzone. Z chwilą „pobrania” żetonów z puli zakładu wygaśnie prawo do ich wymiany na środki pieniężne przez Użytkowników, a tym samym Administrator otrzyma swoje wynagrodzenie z tytułu wykonanej usługi (tzn. usługi polegającej na udostępnieniu w Portalu narzędzi/funkcjonalności umożliwiających zawarcie pomiędzy Użytkownikami zakładu towarzyskiego).
Tym samym w przedstawionych okolicznościach należy stwierdzić, że obowiązek podatkowy z tytułu usługi polegającej na udostępnieniu w Portalu narzędzi/funkcjonalności umożliwiających zawarcie pomiędzy Użytkownikami zakładu towarzyskiego nastąpi zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, tj. w chwili wykonania usługi czyli w momencie zawarcia zakładu dzięki udostępnionym narzędziom/funkcjonalnościom Portalu.
Powołany art. 29a ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi. Pojęcie zapłaty użyte przez ustawodawcę powinno być rozumiane jako należność za daną czynność opodatkowaną, jako kwota bądź wartość, na którą strony się umówiły, czyli kwota, którą podatnik efektywnie ma otrzymać od nabywcy towarów lub usług lub osób trzeciej.
Jak wskazał Wnioskodawca pobierane wynagrodzenie od Użytkowników na moment jego pobrania jest określone w walucie EUR.
Przepis art. 31a ust. 1 ustawy znajduje zastosowanie, kiedy podstawa opodatkowania jest wyrażona w walucie obcej. Wówczas kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Alternatywnie podatnik kwoty wyrażone w walucie obcej może przeliczać na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
Jak wskazano powyżej, w przedmiotowej sprawie obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, z chwilą zawarcia zakładu. Wobec tego przy świadczeniu opisanej usługi właściwym dla przeliczenia kwot stosowanych do określenia podstawy opodatkowania, wyrażonych w walucie obcej na złote, będzie kurs średni danej waluty obcej ogłoszony przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego lub ostatni kurs wymiany opublikowany przez EBC na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
Ponadto, niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 5-7, na pytania oznaczone we wniosku nr 1-4 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa ( art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U z 2016r., poz. 718 z późn. zm.).
Skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym, a ponadto zawierać: wskazanie zaskarżonej decyzji, postanowienia innego aktu lub czynności, oznaczenie organu, którego działania, bezczynności lub przewlekłego prowadzenia postępowania skarga dotyczy, określenie naruszenia prawa lub interesu prawnego, w przypadkach, o których mowa w art. 52 § 3 i 4, dowód, że skarżący wezwał właściwy organ do usunięcia naruszenia prawa (art. 57 § 1 pkt 1 - 4 ww. ustawy). Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57 a ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.