Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ippp3-4512-389-15-2-jz
Timestamp: 2019-12-07 03:27:12
Legal References Found: art. 14
 art. 28
 art. 86
 art. 15
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 86

Document Content:
IPPP3/4512-389/15-2/JŻ | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › IPPP3/4512-389/15-2/JŻ
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 10 lipca 2015 r.
Rozliczenie dostawy towarów oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2015 r. (data wpływu 13 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia dostawy towarów oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych – jest prawidłowe.
W dniu 13 maja 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia dostawy towarów oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, Spółka z siedzibą w Rosji, prowadzi działalność w zakresie handlu, w szczególności w zakresie sprzedaży części zamiennych do samochodów ciężarowych oraz usług transportowych z kraju siedziby (Ukraina) do firm na terenie Unii Europejskiej. W celu świadczenia usług transport przebiega po terytorium kraju.
Podatnik nie posiada w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenie działalności (nie posiada magazynów ani żadnej infrastruktury organizacyjno-technicznej). Na terenie Polski zgodnie z obowiązującymi przepisami posiada ustanowionego przedstawiciela podatkowego.
Spółka w zakresie swojej działalności będzie nabywać na terytorium Polski towary do odsprzedaży i na własne potrzeby posługując się polskim numerem identyfikacji podatkowej. Będą to części zamienne do samochodów do odsprzedaży, jak również paliwo i części zamienne oraz niekiedy usługi na własne potrzeby, niezbędne przy świadczeniu usług.
Na potwierdzenie transakcji Spółka otrzyma od dostawców faktury VAT oraz prawdopodobnie inne dokumenty w zależności od rodzaju zakupionego towaru (karty gwarancyjne, instrukcje użytkowania i in.).
Zakupione towary nie opuszczą kraju, lecz będą odsprzedawane przez Spółkę polskim odbiorcom, którzy posiadają siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terenie Polski oraz są zarejestrowanymi podatnikami VAT lub zużyte przez podatnika na własne potrzeby w związku z wykonywaniem usług transportowych.
Świadczenie usług jest udokumentowane fakturą niezawierającą numeru identyfikacji podatkowej nadanego w Polsce oraz usługobiorcy nadany przez właściwe państwo z obszaru Unii Europejskiej. Zgodnie z art. 28b ustawy o VAT usługa transportowa opodatkowana jest w miejscu, gdzie usługobiorca posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności.
Dokonana sprzedaż towarów udokumentowana jest poprzez wystawienie faktury sprzedaży z właściwą dla danego towaru stawką zgodnie z przepisami ustawy o VAT. Sprzedaż towarów jest udokumentowana fakturą zawierającą numer identyfikacji podatkowej nadany w Polsce.
Spółka dokonując sprzedaży towarów wykazuje w deklaracjach podatek należny w kwotach około 1 tys. złotych miesięcznie.
Wartość zakupów związanych z dostawą towarów oraz ze świadczeniem usług oscyluje od kwoty 10-20 tys. zł w zależności od popytu na towary i usługi.
W związku z tym, Spółka dokonując zakupu towarów i usług w celu świadczenia usług/sprzedaży towarów na terytorium Polski, pomimo braku miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, posiada status podatnika VAT i w związku z tym jest obowiązana do rozliczenia podatku VAT we własnym imieniu, poprzez ujęcie i rozliczenie w odpowiednich pozycjach deklaracji z uwzględnieniem właściwych stawek dla towaru w danej deklaracji podatkowej.
W konsekwencji powyższego, czyli uznania, iż na Spółce jako podatniku będzie ciążył obowiązek rozliczenia podatku VAT od dostaw na terytorium Polski, zasadne jest uznanie, że podatnik - nierezydent posiada również możliwość odliczenia podatku naliczonego od dokonanych krajowych zakupów towarów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Stanowi o tym art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Stosownie do tego artykułu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty, podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, prowadzi działalność w zakresie handlu, w szczególności w zakresie sprzedaży części zamiennych do samochodów ciężarowych oraz usług transportowych z kraju siedziby (Ukraina) do firm na terenie Unii Europejskiej. W celu świadczenia usług transport przebiega po terytorium kraju. Wnioskodawca nie posiada w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności (nie posiada magazynów ani żadnej infrastruktury organizacyjno-technicznej). Na terenie Polski zgodnie z obowiązującymi przepisami posiada ustanowionego przedstawiciela podatkowego.
Spółka w zakresie swojej działalności będzie nabywać na terytorium Polski towary do odsprzedaży i na własne potrzeby posługując się polskim numerem identyfikacji podatkowej. Będą to części zamienne do samochodów do odsprzedaży, jak również paliwo i części zamienne oraz niekiedy usługi na własne potrzeby, niezbędne przy świadczeniu usług. Na potwierdzenie transakcji Spółka otrzyma od dostawców faktury VAT oraz prawdopodobnie inne dokumenty w zależności od rodzaju zakupionego towaru (karty gwarancyjne, instrukcje użytkowania i in.). Zakupione towary nie opuszczą kraju, lecz będą odsprzedawane przez Spółkę polskim odbiorcom, którzy posiadają siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terenie Polski oraz są zarejestrowanymi podatnikami VAT lub zużyte przez podatnika na własne potrzeby w związku z wykonywaniem usług transportowych.
Świadczenie usług jest udokumentowane fakturą niezawierającą numeru identyfikacji podatkowej nadanego w Polsce oraz usługobiorcy nadany przez właściwe państwo z obszaru Unii Europejskiej. Zgodnie z art. 28b ustawy o VAT usługa transportowa opodatkowana jest w miejscu, gdzie usługobiorca posiada siedzibę lub miejsce stałe miejsce prowadzenia działalności.
Dokonana sprzedaż towarów zostanie udokumentowana poprzez wystawienie faktury sprzedaży z właściwą dla danego towaru stawką zgodnie z przepisami ustawy o VAT. Sprzedaż towarów jest udokumentowana fakturą zawierającą numer identyfikacji podatkowej nadany w Polsce.
Dla potrzeb rozliczenia podatku od towarów i usług podatnik za właściwy okres rozliczeniowy sporządzi i złoży deklarację VAT-7, w której wykaże podatek VAT należny z tytułu sprzedaży towarów na terytorium Polski oraz podatek VAT naliczony od zakupów dokonanych w związku z działalnością Spółki. Podstawa opodatkowania i podatek VAT należny od usług związanych z działalnością wynajmu opodatkowany stawką 23% jest wykazywany odpowiednio w poz. 19 i 20 deklaracji VAT. Co do sprzedaży usług dla podatników nieposiadających siedziby na terytorium Polski w przypadku podatnika posiadającego zarejestrowaną działalność gospodarczą w Polsce sprzedaż usług zostałaby wykazana w poz. 11 deklaracji VAT. Jednakże zgodnie z objaśnieniami do deklaracji VAT (wersja 14) w pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju. W związku z czym sprzedaż usług transportowych, które są wykonywane przez Spółkę nie zostanie wykazana w deklaracji VAT-7. Dodatkowo Spółka posiada dokumenty potwierdzające, iż nabywane paliwo służy wykonywaniu usług transportowych (CMR - list przewozowy, zamówienia, potwierdzenia płatności za usługi).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą rozliczenia VAT od dokonanych dostaw towarów oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych przez Wnioskodawcę zakupów związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych, w przypadku, gdy niektóre czynności opodatkowane (w szczególności usługi transportowe) rozliczane są w miejscu siedziby usługobiorców (na terenie któregoś z Państw obszaru Unii Europejskiej).
Natomist dla przedmiotowych usług transportowych, przy określaniu miejsca świadczenia usług zastosowanie znajdzie zasada ogólna, określona w art. 28b ust. 1 ustawy. Tym samym, usługi wskazane w opisie stanu faktycznego, które świadczy Wnioskodawca na rzecz firm z Unii Europejskiej podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, w miejscu, w którym podmiot na rzecz, którego Wnioskodawca świadczy usługi, posiada siedzibę działalności gospodarczej. Zatem, przedmiotwe usługi nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium kraju, a stawki krajowe podatku nie znajdą zastosowania dla opodatkowania tych usług.
Zatem, Wnioskodawca słusznie nie wykazuje w deklaracji VAT-7 usług transportowych, które wykonuje w ramach działalności zarejestrowanej poza terytorium Polski. Zgodnie bowiem z załącznikiem nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 marca 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 26 marca 2013 r. poz. 394) zawierającym objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D) w pozycji 11 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. W pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju.
Jak wynika z wniosku Spółka prowadząca działalność w zakresie handlu, w szczególności w zakresie sprzedaży części zamiennych do samochodów ciężarowych oraz usług transportowych do firm na terenie Unii Europejskiej, w zakresie swojej działalności będzie nabywać na terytorium Polski towary do odsprzedaży i na własne potrzeby posługując się polskim numerem identyfikacji podatkowej. Będą to części zamienne do samochodów do odsprzedaży, jak również paliwo i części zamienne oraz niekiedy usługi na własne potrzeby, niezbędne przy świadczeniu usług. Na potwierdzenie transakcji Spółka otrzyma od dostawców faktury VAT oraz prawdopodobnie inne dokumenty w zależności od rodzaju zakupionego towaru. Zakupione towary nie opuszczą kraju, lecz będą odsprzedawane przez Spółkę polskim odbiorcom, którzy posiadają siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terenie Polski oraz są zarejestrowanymi podatnikami VAT lub zużyte przez podatnika na własne potrzeby w związku z wykonywaniem usług transportowych.
Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego wskazać należy, że Wnioskodawca, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług w Polsce związanych z dostawą krajową dokonywaną przez Wnioskodawcę, w tym sprzedaży części zamiennych do samochodów cieżarowych, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
Ponadto, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabytymi towarami i usługami na terenie Polski, które zostaną wykorzystane w celu świadczenia usług transportowych na rzecz kontrahentów zagranicznych (mających siedzibę na terytorium Unii Europejskiej), na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Przy czym, koszty te muszą być ściśle powiązane ze sprzedażą usług dla kontrahentów mających siedzibę działalności w kraju członkowskim Unii Europejskiej, a Wnioskodawca musi posiadać dokumenty potwierdzające świadczenie tych usług. Powołane przepisy upoważniają bowiem do odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nie wykazuje podatku należnego, gdyż nie wykonuje na terytorium kraju czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a dokonując świadczenia usług poza terytorium kraju miałby prawo do odliczenia podatku, gdyby analogicznych czynności dokonywał w Polsce.
Tym samym Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych przez nią zakupów towarów związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych, w przypadku, gdy niektóre czynności opodatkowane (w szczególności usługi transportowe) rozliczane są w miejscu siedziby usługobiorców (na terenie któregoś z Państw obszaru Unii Europejskiej).
Jednocześnie tut. Organ podnosi, że wskazanie przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym, że „Zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, Spółka z siedzibą w Rosji, (...)” potraktowano jako oczywistą omyłkę i uznano, że niniejsze zdanie winno brzmieć „Zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, Spółka z siedzibą na Ukrainie (...)”.
IPPP3/4512-389/15-2/JŻ
IBPP2/4512-465/15/BW | Interpretacja indywidualna