Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpb2-436-278-14-2-tr
Timestamp: 2018-03-23 03:38:02
Legal References Found: art. 14
 art. 1

Art. 720
 art. 720
 art. 1
 art. 2
 art. 5
 art. 2
 art. 1
 art. 3
 art. 4

Art. 720
 art. 720
 art. 720
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 2

Document Content:
ILPB2/436-278/14-2/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2014 r. (data wpływu 3 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki – jest prawidłowe.
W dniu 3 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Na finansowanie bieżącej działalności zaciągnął w dniu 14 sierpnia 2014 r. pożyczkę od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Pożyczkodawca”), której jednym z przedmiotów działalności jest udzielanie pożyczek. Zgodnie z zawartą umową pożyczki Pożyczkodawca jest uprawniony do wynagrodzenia w postaci odsetek. Umowa pożyczki zawarta została na terytorium RP.
Obie strony zawartej umowy posiadają status zarejestrowanych podatników podatku od towarów i usług; status taki posiadały również w dacie zawarcia umowy. Przedmiotowa pożyczka udzielona została przez Pożyczkodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Czynność ta nie miała dla Pożyczkodawcy charakteru incydentalnego.
Do dnia sporządzenia niniejszego wniosku kwota pożyczki nie została Pożyczkodawcy w całości zwrócona. Po stronie Pożyczkodawcy nie zaktualizowało się także dotychczas prawo do dochodzenia wynagrodzenia w postaci odsetek.
Pożyczkodawca zamierza należne wynagrodzenie (odsetki) udokumentować poprzez wystawienie faktury VAT. W przekonaniu Zainteresowanego udzielenie przedmiotowej pożyczki objęte zostało regulacjami ustawy o podatku od towarów.
Czy zawarcie umowy pożyczki, w okolicznościach przedstawionych we wniosku, zaktualizowało po stronie Zainteresowanego obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, udzielenie przedmiotowej pożyczki nie zaktualizowało obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych co do gatunku.
Art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) stanowi, że przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę sama ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Do elementów znamionujących umowę pożyczki należy obowiązek jej zwrotu. Przy tym, nie tyle dotyczy to oznaczenia terminu zwrotu, ile zaznaczenia samego obowiązku zwrotu – który, jak wskazuje się w orzecznictwie, w myśl art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego, jest elementem przedmiotowo istotnym dla tego rodzaju umowy, bez którego nie ma umowy pożyczki. W zależności od tego, jak zostanie ukształtowana przez strony umowa pożyczki, może ona przyjąć postać umowy nieodpłatnej bądź też odpłatnej, gdzie pożyczkobiorca zobowiązany będzie do zapłaty odsetek. Umowa pożyczki jest umową konsensualną i dochodzi do skutku poprzez zgodne oświadczenia woli.
Nadmienić należy, że stosownie do treści art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 5, jeżeli ich przedmiotem są:
W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
zwolniona z podatku od towarów usług, z wyjątkiem:
Podkreślenia wymaga, że obie strony umowy są zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług. Umowa zawarta została w związku z prowadzoną przez Pożyczkodawcę działalnością gospodarczą. Należne Pożyczkodawcy wynagrodzenie w postaci odsetek udokumentowane zostanie fakturą VAT.
Zaznaczyć należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje wyłącznie okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz fakt, że przynajmniej jedna ze stron, z tytułu dokonania tej konkretnej czynności, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.
W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy powyższa czynność będzie podlegała regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych Objęcie umowy pożyczki podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:
Zważywszy na powyższe oraz przedstawiony w niniejszym wniosku stan faktyczny, w przekonaniu Wnioskodawcy, czynność udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę należy potraktować jako usługę za wynagrodzeniem (odsetki). Za takim przekonaniem przemawiają bowiem następujące okoliczności: posiadanie statusu zarejestrowanego podatnika podatku VAT przez obie strony umowy, udzielenie pożyczki przez Pożyczkodawcę w ramach działalności gospodarczej oraz zamiar udokumentowania należnych odsetek fakturą VAT. Tym samym, Zainteresowany uważa, że usługa nabywana przez niego, polegająca na udzieleniu pożyczki przez Pożyczkodawcę, podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług.
Reasumując, Zainteresowany stoi na stanowisku, że zawarta umowa pożyczki objęta została zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czynność ta korzysta z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Jak podał Wnioskodawca, stanowisko wyrażone przez niego w niniejszym wniosku znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów (vide m.in. interpretacja indywidualna DIS w Bydgoszczy z dnia 12 czerwca 2013 r. nr ITPP2/443-271/13/AK, interpretacja indywidualna DIS w Łodzi z dnia 6 czerwca 2013 r. nr IPTPP2/443-217/13-2/AW, interpretacja indywidualna DIS w Warszawie z dnia 22 maja 2013 r. nr IPPP2/443-232/13-4/KG, interpretacja indywidualna DIS w Katowicach z dnia 17 maja 2013 r. nr IBPP2/443-158/13/IK).
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649, z późn. zm.), podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki. Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 pkt 7 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży na biorącym pożyczkę.
Art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) stanowi, że przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Do elementów znamionujących umowę pożyczki należy obowiązek jej zwrotu. Przy tym, nie tyle dotyczy to oznaczenia terminu zwrotu, ile zaznaczenia samego obowiązku zwrotu – który, jak wskazuje się w orzecznictwie, w myśl art. 720 § 1 ww. ustawy, jest elementem przedmiotowo istotnym dla tego rodzaju umowy, bez którego nie ma umowy pożyczki. W zależności od tego, jak zostanie ukształtowana przez strony umowa pożyczki, może ona przyjąć postać umowy nieodpłatnej bądź też odpłatnej, gdzie pożyczkobiorca zobowiązany będzie do zapłaty odsetek. Umowa pożyczki jest umową konsensualną. Dochodzi do skutku poprzez zgodne oświadczenia woli.
Ponadto, zauważyć również należy, że stosownie do ww. art. 720 Kodeksu cywilnego, przedmiotem umowy pożyczki są tylko pieniądze i rzeczy oznaczone co do gatunku. Przepis ten nie ustanowił zatem praw majątkowych jako przedmiotu pożyczki, a skoro tak, należy przyjąć, że pieniądze to rzeczy o szczególnych właściwościach. Zgodnie bowiem z powszechnym w orzecznictwie poglądem pieniądze to rzeczy o szczególnych właściwościach, których wartość nie wynika z właściwości fizycznych, lecz z określenia i gwarancji państwa, uznających je za prawny środek płatniczy. W rezultacie przedmiotem umowy pożyczki pieniężnej są rzeczy o szczególnym charakterze (pieniądze). Ani wydanie przedmiotu pożyczki, ani prawo dochodzenia jego wydania nie zmienia konsensualnego charakteru umowy pożyczki, zatem forma przekazania przedmiotu umowy nie wpływa na ważność zawartej umowy. Umowa pożyczki jest ważna i podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych niezależnie od wydania pieniędzy.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jako pożyczkobiorca zamierza zawrzeć umowę pożyczki.
Z kolei według definicji zawartej w art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przez podatek od towarów i usług rozumie się podatek od towarów i usług nakładany ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. Z kolei stosownie do art. 1a pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych państwo członkowskie oznacza państwo członkowskie Unii Europejskiej lub państwo członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - strona umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.
W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy pożyczki, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy powyższa transakcja podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy. Zatem, w przypadku nieobjęcia powyższej czynności zakresem ustawy o podatku od towarów i usług powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zatem, w sytuacji, gdy – jak podano we wniosku – udzielenie przedmiotowej pożyczki objęte zostało regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, w analizowanej sprawie znalazły zastosowanie postanowienia art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co oznacza, że po stronie Wnioskodawcy nie wystąpił obowiązek zapłaty tego podatku. Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
ILPP5/443-242/14-2/PG | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-158/13/IK | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-232/13-4/KG | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-217/13-2/AW | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-271/13/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPB2/436-278/14-2/TR