Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/iptpp2-443-772-14-6-prp
Timestamp: 2018-03-22 21:36:05
Legal References Found: art. 14
 art. 8
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86

Document Content:
IPTPP2/443-772/14-6/PRP | Interpretacja indywidualna
Brak możliwości odliczenia podatku VAT w całości w związku z realizacją zadania
IPTPP2/443-772/14-6/PRPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2014 r. (data wpływu 10 października 2014 r.), uzupełnionym pismami z dnia 27 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) oraz z dnia 16 grudnia 2014 r. (data wpływu 19 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości w związku z realizacją zadania pn. „...” – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości w związku z realizacją zadania pn. „...”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 27 listopada 2014 r. oraz z dnia 16 grudnia 2014 r. poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sformułowany w piśmie z dnia 16 grudnia 2014 r.).
Gmina ... realizuje zadanie inwestycyjne pn.: „...”. W ramach tego projektu zakończona została budowa parkingu przy... . Całkowity koszt budowy parkingu wynosi 394 724,52 zł. Parking składa się z 77 miejsc parkingowych wraz z jezdniami manewrowymi i zjazdem publicznym. Parking będzie obsługiwać ... znajdującej się w bezpośrednim sąsiedztwie. Parking został oddany do użytkowania 31.05.2014 roku. W okresie od 01.06.2014 roku do 10.09.2014 roku kiedy podpisana została umowa dzierżawy z Sp. z o.o. usuwane były zgłaszane usterki i parking nie był wykorzystywany przez Gminę. Całkowity koszt realizacji inwestycji zawiera koszty inwestycyjne oraz koszty ogólne. Do kosztów inwestycyjnych zaliczono koszty kwalifikowalne i koszty niekwalifikowalne związane z operacją, z wyłączeniem kosztów ogólnych. Z tytułu świadczenia odpłatnej usługi dzierżawy Gmina wystawia na rzecz dzierżawcy faktury VAT ze stawką 23%. Gmina wydzierżawia parking we własnym imieniu i na własny rachunek. Parking wykorzystywany jest przez dzierżawcę wyłącznie w celu świadczenia usług parkingowych.
Gmina jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina w trakcie realizacji nie korzystała z odliczenia od podatku należnego podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach stanowiących koszty budowy tego obiektu.
Zadanie jest realizowane w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2007-2013 dla projektu pn.: „...”, złożonego do Osi priorytetowej 6. Wzmocnienie ośrodków miejskich i rewitalizacja małych miast do Działania 6.1 Wzmocnienie regionalnych i sub-regionalnych ośrodków wzrostu.
Zakupy towarów i usług dokonywane w ramach realizacji wskazanego zadania są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji zadania, o którym mowa we wniosku wystawiane są na Gminę. Spółka jest spółką prawa handlowego. Spółka dokonuje odrębnych od Gminy rozliczeń dla potrzeb podatku VAT i samodzielnie rozlicza podatek VAT z Urzędem Skarbowym. W związku z powyższym Gmina nie uwzględnia rozliczeń podatkowych dokonywanych przez Spółkę.
Usługi parkingowe świadczone przez dzierżawcę Sp. z o.o. są wykonywane odpłatnie. Obrót z tytułu dzierżawy przedmiotowego parkingu ze względów społecznych nie jest znaczący dla budżetu Gminy i wynosi 123,00 zł rocznie. Wiąże się to z tym, że dzierżawca płaci również podatek od nieruchomości z tytułu dzierżawy w kwocie 753,00 zł miesięcznie.
Czy Gmina jako beneficjent w odniesieniu do kosztów kwalifikowalnych, czyli wykonania zadania inwestycyjnego pn.: „...” - budowa parkingu przy targowicy miejskiej ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości...
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek naliczony zawarty w fakturach VAT stanowiących koszty budowy obiektu w całości związany jest z czynnościami opodatkowanymi i podlega odliczeniu od podatku należnego. Przedmiotowa dzierżawa spełnia definicję usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 definicję działalności gospodarczej, wykonywana będzie w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawarta umowa dzierżawy ma charakter długotrwały i przynosi korzyści finansowe). Wskazane we wniosku czynności są realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki - podmiotu będącego na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług odrębnym podatnikiem. Ponadto przedmiotowe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki odpłatnie, mieszczą się w szerokiej definicji usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, w konsekwencji czego podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w oparciu o art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, będący czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, realizuje zadanie inwestycyjne pn.: „...”. Zadanie jest realizowane w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2007-2013 dla ww. projektu, złożonego do Osi priorytetowej 6. Wzmocnienie ośrodków miejskich i rewitalizacja małych miast do Działania 6.1 Wzmocnienie regionalnych i sub-regionalnych ośrodków wzrostu. W ramach tego projektu zakończona została budowa parkingu ... . Parking składa się z 77 miejsc parkingowych wraz z jezdniami manewrowymi i zjazdem publicznym. Parking został oddany do użytkowania 31.05.2014 roku. W okresie od 01.06.2014 roku do 10.09.2014 roku kiedy podpisana została umowa dzierżawy z Spółką usuwane były zgłaszane usterki i parking nie był wykorzystywany przez Gminę. Zakupy towarów i usług dokonywane w ramach realizacji wskazanego zadania są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji zadania, o którym mowa we wniosku wystawiane są na Gminę. Spółka jest spółką prawa handlowego. Spółka dokonuje odrębnych od Gminy rozliczeń dla potrzeb podatku VAT i samodzielnie rozlicza podatek VAT z Urzędem Skarbowym. W związku z powyższym Gmina nie uwzględnia rozliczeń podatkowych dokonywanych przez Spółkę. Usługi parkingowe świadczone przez dzierżawcę Sp. z o.o. są wykonywane odpłatnie. Obrót z tytułu dzierżawy przedmiotowego parkingu ze względów społecznych nie jest znaczący dla budżetu Gminy i wynosi 123,00 zł rocznie. Wiąże się to z tym, że dzierżawca płaci również podatek od nieruchomości z tytułu dzierżawy w kwocie 753,00 zł miesięcznie.
Przy czym należy zauważyć, iż wykładnia art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie charakteru związku pomiędzy zakupami a sprzedażą opodatkowaną, powinna być dokonywana w zgodzie z przepisami VI Dyrektywy (a od 1 stycznia 2007 r. – Dyrektywy 2006/112/WE), a zatem powinna uwzględniać istniejące w tym zakresie orzecznictwo TSUE, w którym, co do zasady, przeważa pogląd, że jedynie bezpośredni związek pomiędzy podatkiem naliczonym a transakcją opodatkowaną może stanowić podstawę do odliczenia VAT.
Z opisu sprawy wynika, że w okresie od 01.06.2014 roku do 10.09.2014 roku podpisana została umowa dzierżawy z PGKiM. Całkowity koszt inwestycji wyniósł 394 724,52 zł. Obrót z tytułu dzierżawy przedmiotowego parkingu ze względów społecznych nie jest znaczący dla budżetu Gminy i wynosi 123,00 zł rocznie. Należy zatem stwierdzić, że obroty z tytułu dzierżawy przedmiotowego parkingu są nikłe w stosunku do wartości nakładów poniesionych na wybudowanie obiektu, bowiem zakres komercyjnego wykorzystania jest minimalny.
Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej dane, należy stwierdzić, że pomimo wyeksponowania przez Wnioskodawcę komercyjnego celu budowy przedmiotowego parkingu, związek ten jest na tyle nieznaczący, że nie może on skutkować wystąpieniem prawa do odliczenia. Wykorzystanie parkingu do celów komercyjnych, w świetle przedstawionych danych liczbowych, jest marginalne w stosunku do poniesionych nakładów na inwestycję. Wydatki te w widoczny sposób nie przekładają się na uzyskiwany przez Gminę obrót z tytułu dzierżawy przedmiotowego parkingu.
A zatem należy stwierdzić, że Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację zadania inwestycyjnego. W ocenie Organu związek z czynnościami opodatkowanymi w stopniu, który wynika z opisu sprawy jest nikły. Zakres wykorzystania przedmiotowej inwestycji do działalności opodatkowanej Wnioskodawcy, jest na tyle nieuchwytny, że nie może skutkować wystąpieniem prawa do odliczenia VAT.
Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawione wyżej okoliczności sprawy, stwierdzić należy, iż Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości w związku z realizacją zadania pn. „...”.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPTPP2/443-772/14-6/PRP