Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpb2-4511-1-161-15-3-mk
Timestamp: 2017-09-22 02:54:57
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 8
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 1025
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10

Document Content:
ILPB2/4511-1-161/15-3/MK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-161/15-3/MKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 18 maja 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2015 r. (data wpływu 16 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 maja 2015 r. (data wpływu 18 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 16 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.
W 2005 r. Wnioskodawca nabył tytułem dziedziczenia po matce udział 1/6 części w nieruchomości (lokalu mieszkalnym). W takich samych udziałach nieruchomość przypadła pozostałym spadkobiercom, tj. bratu Wnioskodawcy oraz ich ojcu. W 2012 r. po śmierci brata Wnioskodawca oraz jego ojciec nabyli w równych częściach udział spadkodawcy w ww. nieruchomości. W efekcie w 2012 r. Wnioskodawca i jego ojciec nabyli po 1/12 części w przedmiotowej nieruchomości. Ostatecznie Wnioskodawcy przypadł udział 1/4 części, a jego ojcu 3/4 części. Obecnie współwłaściciele zamierzają sprzedać przedmiotową nieruchomość.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym z tytułu sprzedaży nieruchomości obowiązek podatkowy powstanie wyłącznie w odniesieniu do 1/12 części nieruchomości nabytej w spadku po bracie w 2012 r....
Zdaniem Wnioskodawcy na mocy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zbywcy zobowiązani są do uiszczenia na konto urzędu skarbowego należnego podatku, co też chcą zaraz po sprzedaży uczynić.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości bądź ich części – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Natomiast przepis art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że przychody ze wspólnej własności u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł.
Powyższe uregulowanie sankcjonuje obowiązek uiszczenia przez Wnioskodawcę podatku dochodowego w wysokości odpowiadającej jego współwłasności w nieruchomości. Z uwagi na fakt, że podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku należy uiścić w przypadku, gdy zbycie nieruchomości następuje w okresie krótszym niż 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w pełni uzasadnione jest stanowisko, że Wnioskodawca zobowiązany jest do uiszczenia należnego podatku w wysokości odpowiadającej części nabytej w okresie ostatnich 5 lat. W przypadku Wnioskodawcy będzie to 1/12.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
W tym miejscu trzeba zaznaczyć, że pod pojęciem nabycia należy rozumieć wszelkie prawem przewidziane formy przeniesienia tytułu własności z jednego podmiotu na drugi. W szczególności będą to czynności cywilnoprawne: odpłatne np. umowa sprzedaży czy umowa zamiany, odpłatny dział spadku, a także nieodpłatne, np. umowa darowizny czy dziedziczenie.
Z treści analizowanego wniosku wynika, że Wnioskodawca został współwłaścicielem wyżej opisanej nieruchomości w następstwie dziedziczenia:
w 2005 r. po matce (udział 1/6),
w 2012 r. po bracie (udział 1/12).
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, ze zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Zatem, w świetle poczynionych dotychczas uwag data nabycia spadku (data śmierci spadkodawcy) wyznacza początek terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku od chodowym od osób fizycznych. Jednocześnie data ta determinuje sposób opodatkowania uzyskanego przychodu, gdyż przepisy ustawy ulegały zmianie.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że planowana sprzedaż nieruchomości w udziale, który Wnioskodawca nabył w spadku po matce w 2005 r. nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odmiennie przedstawia się sytuacja konsekwencji podatkowych sprzedaży ww. nieruchomości w udziale, który Wnioskodawca nabył w spadku po bracie w 2012 r. Mając na uwadze fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stanowi ona źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy i w związku z tym uzyskany ze sprzedaży dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Reasumując: należy się zgodzić z Wnioskodawcą, że źródło przychodu stanowić będzie wyłącznie sprzedaż udziału w nieruchomości, który został nabyty w spadku po bracie w 2012 r.
IPPB1/415-370/11-4/IF | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-485/15-2/RK | Interpretacja indywidualna
ILPB4/4510-1-236/15-4/MC | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-449/15-4/PW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPB2/4511-1-161/15-3/MK