Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/iptpp3-4512-47-15-6-bj
Timestamp: 2017-09-20 16:26:45
Legal References Found: art. 90
 art. 90
 art. 88
 art. 14
 art. 43
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 88
 art. 43
 art. 17
 art. 17
 art. 90
 art. 17
 art. 173
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 88

Document Content:
IPTPP3/4512-47/15-6/BJ | Interpretacja indywidualna
Z tytułu zakupów towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „...”, Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku naliczonego w takiej części, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem art. 90 ust. 10 ustawy, tj. w oparciu o współczynnik proporcji obliczony zgodnie z art. 90 ustawy. Przedmiotowe odliczenie podatku naliczonego jest możliwe pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
IPTPP3/4512-47/15-6/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 marca 2015 r. (data wpływu 8 kwietnia 2015 r.) oraz pismem z dnia 30 kwietnia 2015 r. (data wpływu 04 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „....” – jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony z zachowaniem ustawowego terminu.
Uzdrowisko ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa kwartalne deklaracje VAT 7D. Spółka między innymi świadczy usługi medyczne zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług oraz usługi opodatkowane.
Uzdrowisko .... zawarło w dniu 30 czerwca 2014 roku umowę NR ... o dofinansowanie projektu ... pn. „...” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach działania 4.2 „Rozwój systemów lokalnej infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej” osi 4, „Rozwój infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej” Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2007-2013. W ramach projektu realizowane będą roboty projektowe i budowlane obejmujące następujące obiekty będące własnością Spółki:
Sanatorium ......
Wymogiem do spełnienia procedur realizacji wniosków o płatność jest między innymi zaświadczenie czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT.
Wszystkie faktury dotyczące realizacji projektu są wystawiane na Spółkę i zgodnie z Uchwałą Zarządu Spółki, zmodernizowany obiekt w wyniku realizacji projektu będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych, jak i niepodatkowanych podatkiem VAT. W tym przypadku przysługuje Spółce prawo do odliczenia podatku od towarów i usług o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 30 marca 2015 r. wskazano:
Obiekt Sanatorium .... po termomodernizacji będzie wykorzystywany do działalności zwolnionej z opodatkowania, PKWiU 86 - usługi w zakresie opieki medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej oraz do działalności opodatkowanej.
Nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. l5 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Nakłady poniesione na termomodernizację budynków stanowią „ulepszenie” w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
W roku 2014 proporcja sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyniosła 26%.
Zatem w świetle powyższego oraz w oparciu o przytoczone powyżej przepisy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. inwestycji w takiej części, w jakiej wynika ona z proporcji ustalonej za rok 2014.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 30 kwietnia 2015 r. wskazano, że w obiekcie Sanatorium ... Spółka nie ma obiektywnej możliwości określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Czy w odniesieniu do zakupów dokonywanych w ramach realizowanego projektu pn. „....” złożonego do osi 4. Rozwój infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa .... na lata 2007-2013 do działania 4.2 Rozwój systemów lokalnej infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej istnieje możliwość odliczenia podatku VAT, jeżeli obiekt Sanatorium ... zmodernizowany w wyniku realizacji będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej, jak i zwolnionej z podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, istnieje możliwość częściowego obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony wynikający z faktur potwierdzających wysokość poniesionych wydatków na realizację projektu pn. „...” złożonego do osi 4. Rozwój infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2007 do działania 4.2 Rozwój systemów lokalnej infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej. Obiekt Sanatorium ... zmodernizowany w wyniku realizacji projektu będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych, jak i nieopodatkowanych podatkiem VAT. W tym przypadku przysługuje Spółce prawo do odliczenia podatku od towarów i usług o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Podatek VAT wynikający z faktur potwierdzających wysokość poniesionych nakładów nie jest kosztem kwalifikowalnym w części wynikającej z proporcji. Zgodnie z art. 90 ust. 3 i 4 ustawy, proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że zdaniem Wnioskodawcy w przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami zwolnionymi od podatku, jak i opodatkowanymi, zastosowanie znajdują przepisy art. 90 i 91 ustawy o VAT, mające na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
Przepis art. 90 ust. 1 i 2 ustawy stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zgodnie z art. 90 ust. 3 i 4 ustawy, proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Skoro zatem przedmiotem realizowanego projektu jest termomodernizacja budynku, a Wnioskodawca wykonuje działalność mieszaną tj. opodatkowaną oraz zwolnioną i rozlicza podatek naliczony w oparciu o strukturę sprzedaży, to należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego zawartego w cenie nabywanych na potrzeby realizowanego projektu towarów i usług, jednakże tylko w takiej części, w jakiej są one związane z czynnościami opodatkowanymi, tj. w oparciu o współczynnik proporcji obliczony zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy - czyli w wysokości 26%.
Tym samym Wnioskodawca korzysta z odliczania podatku VAT strukturą.
Kosztem kwalifikowalnym jest podatek VAT niepodlegający odliczeniu w wysokości 74%.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca - Uzdrowisko ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, świadczącym usługi medyczne zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy oraz usługi opodatkowane. Wnioskodawca zawarł umowę na dofinansowanie projektu pn. „....” realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2007-2013. W ramach projektu realizowane będą roboty projektowe i budowlane obejmujące jeden z obiektów będących własnością Spółki, to jest Sanatorium .... Wszystkie faktury dotyczące realizacji projektu są wystawiane na Spółkę. Zmodernizowany w wyniku realizacji projektu obiekt będzie wykorzystywany do działalności zwolnionej z opodatkowania oraz do działalności opodatkowanej. Nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. l5 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nakłady poniesione na termomodernizację budynków stanowią „ulepszenie” w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. W roku 2014 proporcja sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyniosła u Wnioskodawcy 26%. Spółka nie ma obiektywnej możliwości określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
W swoim orzecznictwie TSUE w sprawie Portugal Telecom SGPS SA. (C-496/11 26 września 2012 r.) zauważył, że jeżeli towary i usługi są wykorzystywane przez podmiot w celu dokonywania jednocześnie transakcji gospodarczych dających prawo do odliczenia i transakcji gospodarczych niedających prawa do odliczenia, odliczenie jest dopuszczalne jedynie w części VAT, który jest proporcjonalny do kwoty przypadającej na pierwsze transakcje i krajowy organ podatkowy może przewidzieć jedną z metod ustalania prawa do odliczenia wymienionych w rzeczonym art. 17 ust. 5 VI dyrektywy. Jeżeli towary i usługi są jednocześnie wykorzystywane do działalności gospodarczej i działalności niegospodarczej, art. 17 ust. 5 VI dyrektywy nie znajduje zastosowania, a metody odliczenia i podziału są określane przez państwa członkowskie, które przy wykonywaniu tego prawa powinny uwzględniać cel i systematykę VI dyrektywy, i w tym celu przewidzieć metodę obliczania rzeczywiście odzwierciedlającą część wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z tych dwóch rodzajów działalności.
Skoro zatem przepis art. 90 ust. 1–3 ustawy stanowi implementacje art. 17 ust. 5 VI dyrektywy (obecnie art. 173 dyrektywy 112) to faktycznie nie może mieć on zastosowania do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, że podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT zarówno w części, która jest związana ze sprzedażą zwolnioną, jak również w odniesieniu do tej części, która związana jest z czynnościami będącymi poza systemem VAT.
Skoro, jak wskazał Wnioskodawca, nie ma obiektywnej możliwości określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których takie prawo Wnioskodawcy nie przysługuje, Wnioskodawca może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem art. 90 ust. 10 ustawy. Wnioskodawca wskazał, że proporcja sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w roku 2014 wyniosła 26%.
Mając na uwadze opis sprawy oraz ww. przepisy prawa należy stwierdzić, że z tytułu zakupów towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „...”, Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku naliczonego w takiej części, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem art. 90 ust. 10 ustawy, tj. w oparciu o współczynnik proporcji obliczony zgodnie z art. 90 ustawy. Przedmiotowe odliczenie podatku naliczonego jest możliwe pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IPTPP3/4512-47/15-6/BJ