Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/iptpp1-4512-169-15-4-mw
Timestamp: 2017-10-19 22:00:32
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 88

Document Content:
Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne i wybrane wydatki bieżące związane z przebudową, modernizacją, remontem kompleksu i boiska sportowego.
IPTPP1/4512-169/15-4/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2015 r. (data wpływu 19 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przyszłe wydatki inwestycyjne i wybrane wydatki bieżące związane z przebudową, modernizacją, remontem kompleksu i boiska sportowego – jest prawidłowe.
(we wniosku pytanie nr 3) Czy Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących ponoszone od momentu wdrożenia rozwiązania wydatki inwestycyjne i wybrane wydatki bieżące związane z funkcjonowaniem kompleksu i boiska sportowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki na budowę boiska sportowego.
Odnosząc się do pierwszego ze wskazanych powyżej warunków, tj. nabywania towarów i usług przez podatnika, jak wskazano powyżej, kwestia ta została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosowane natomiast do ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W świetle powyższego uznać należy, iż z tytułu dzierżawy boiska sportowego oraz kompleksu Gmina będzie podatnikiem VAT, gdyż świadczenia wykonywane będą na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej pomiędzy Gminą a .... W konsekwencji uznać należy, iż Gmina dokonywać będzie odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Ponadto, jak wskazano powyżej, zdaniem Gminy usługi te nie będą korzystać ze zwolnienia z VAT. W konsekwencji, zdaniem Gminy, pierwszy z ww. warunków zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT należy uznać za spełniony.
Odnosząc się natomiast do drugiej ze wskazanych powyżej przesłanek warunkujących możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, jak już zostało wskazane powyżej, umowa dzierżawy stanowi umowę cywilnoprawną i w konsekwencji Gmina, która będzie działać w roli podatnika, zobligowana będzie do odprowadzania podatku należnego z tego tytułu. Zdaniem Gminy istnieje zatem bezsprzeczny i bezpośredni związek pomiędzy wydatkami na budowę boiska sportowego oraz przyszłe wydatki inwestycyjne i wybrane bieżące związane z funkcjonowaniem kompleksu i boiska sportowego z wykonywaniem czynności opodatkowanych w postaci usług dzierżawy. Gdyby bowiem Gmina nie ponosiła wydatków na budowę boiska sportowego, nie powstałby przedmiot dzierżawy i tym samym Gmina nie miałaby w ogóle możliwości świadczenia podlegających opodatkowaniu VAT usług dzierżawy. Również wydatki ponoszone na utrzymanie obu obiektów będą ściśle związane ze świadczoną usługą dzierżawy. Dzierżawienie obiektów np. zaniedbanych byłoby znacznie utrudnione lub wręcz niemożliwe.
Wobec powyższego, w ocenie Gminy także drugą z ww. przesłanek, warunkującą możliwość skorzystania z prawa do odliczenia VAT, należy uznać za spełnioną. Konsekwentnie, w ocenie Gminy, ma ona prawo do odliczenia VAT z tytułu wydatków na budowę boiska sportowego oraz przyszłe wydatki inwestycyjne i wybrane bieżące (ponoszone od momentu wdrożenia rozwiązania) związane z funkcjonowaniem kompleksu i boiska sportowego, które będą przedmiotem dzierżawy na rzecz ....
Dodatkowo Gmina pragnie wskazać, iż przedstawione przez nią stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, wydawanych w imieniu Ministra Finansów przez dyrektorów izb skarbowych. Stanowisko takie zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dni 4 czerwca 2014 r., sygn. ILPP1/443-230/14-3/AI, w której organ wskazał, że „Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Gmina będzie miała prawo do odliczenia wydatków związanych ze Stadionem ponoszonych od momentu wdrożenia planowanego rozwiązania w postaci dzierżawy, bowiem przedmiotowa inwestycja będzie służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych”.
Ponadto, stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 sierpnia 2014 r., sygn. ILPP2/443-538/14-2/AD, w której organ wskazał, iż „(...) w związku ze świadczeniem usługi dzierżawy remizy opodatkowanej podatkiem VAT, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku nauczonego od wydatków związanych z przebudową i rozbudową remizy, ze względu na związek nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi Gminy. Powyższe uprawnienie przysługuje Zainteresowanemu pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek zawartych w art. 88 ustawy”.
Stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 czerwca 2013 r. sygn. ILPPI/443-276/13-3/AW, w której organ stwierdził, że „W świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz regulacji pranych, Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie wydatków związanych z budową i utrzymaniem hali sportowej, pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy”.
W analogicznym stanie faktycznym została również wydana interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 grudnia2014 r., sygn. ILPP1/443-800/14-2/NS, w której organ wskazał, iż „(...) zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych oraz ponoszonych przez Gminę wydatków bieżących związanych z przedmiotową infrastrukturą wodno-kanalizacyjną. Podkreślenia wymaga, że Gmina będzie mogła zrealizować prawo do odliczenia pod warunkiem jednak niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy”.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W 2015 r. Gmina zamierza rozpocząć prace budowlane dotyczące realizacji zadania inwestycyjnego pn. „...”. Wartość inwestycji przekroczy kwotę 15 tys. PLN. Ponoszone przez Gminę wydatki na realizację przedmiotowej inwestycji będą obejmowały nabycie zarówno towarów jak i usług (w tym usług budowlanych) i będą dokumentowane przez dostawców/ wykonawców wstawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Zgodnie z planami Gminy, inwestycja ma zostać zakończona najpóźniej w 2016 r. Gmina, przed przystąpieniem do realizacji inwestycji, tj. również na etapie wystąpienia z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, planuje, iż po zakończeniu realizacji przedmiotowej inwestycji Gmina odpłatnie udostępni powstały w wyniku realizacji inwestycji majątek w postaci boiska sportowego na rzecz ... na podstawie umowy dzierżawy. Wpływy z tytułu odpłatnego udostępniania boiska będą stanowiły przychody .... Ponadto Gmina jest właścicielem nieruchomości, na której zlokalizowane jest kąpielisko miejskie i hotel. Gmina dotychczas nieodpłatnie udostępniała przedmiotowy majątek na rzecz ... .... prowadzi w okresie letnim przy pomocy kompleksu działalność, świadcząc na rzecz zainteresowanych usługi odpłatnego wstępu na teren kąpieliska oraz usługi hotelarskie w znajdującym się w ramach udostępnionego kompleksu budynku przystosowanym do prowadzenia działalności w tym zakresie. Gmina planuje zmienić niniejszą koncepcję zagospodarowania kompleksu celem uporządkowania działań Gminy w zakresie gospodarowania majątkiem komunalnym, tj. odpłatnie udostępnić przedmiotowy majątek na rzecz ... na podstawie umowy dzierżawy. W związku z powyższym Gmina zawarłaby z ... umowę dzierżawy zarówno w zakresie boiska sportowego, jak i kompleksu. Z tytułu odpłatnego udostępniania obu obiektów, tj. boiska sportowego oraz kompleksu, Gmina będzie pobierać od ... określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), które zamierza dokumentować wystawianymi na ... fakturami VAT. Faktury te Gmina zamierza ujmować w swoich rejestrach sprzedaży i składanych, deklaracjach VAT-7 oraz rozliczać VAT należny z tego tytułu. Zasadniczo, bieżące wydatki związane z utrzymaniem i funkcjonowaniem kompleksu i boiska sportowego ponosi/będzie ponosił ..., jako dzierżawca przedmiotowego majątku. Niemniej jednak, niewykluczone, iż niektóre z tych wydatków, w szczególności koszty remontów (wybrane wydatki bieżące) może ponosić Gmina. Ponadto, Gmina w przyszłości może ponosić również wydatki związane z modernizacją oraz przebudową kompleksu oraz boiska sportowego (przyszłe wydatki inwestycyjne). Wybrane wydatki bieżące oraz przyszłe wydatki inwestycyjne będą dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, Czy Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących ponoszone od momentu wdrożenia rozwiązania, tj. przekazania obiektów w dzierżawę, przyszłe wydatki inwestycyjne, związane z modernizacją i przebudową kompleksu oraz boiska i wybrane wydatki bieżące związane z remontami ww. ww. obiektów.
Jak rozstrzygnięto w interpretacji indywidualnej Nr IPTPP1/4512-169/14-2/MW, odpłatne udostępnienie boiska sportowego oraz kompleksu na rzecz ... na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT. A zatem w przedmiotowej sprawie spełnione będą wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki uprawniające do pełnego odliczenia podatku naliczonego. Przy czym ww. prawo będzie przysługiwało od momentu wdrożenia rozwiązania, tj. przekazania ww. obiektów w dzierżawę.
Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od przyszłych wydatków inwestycyjnych i wybranych wydatków bieżących związanych z przebudową, modernizacją, remontem kompleksu i boiska sportowego ponoszonych przez Gminę. Podkreślenia wymaga, że Gmina będzie mogła realizować ww. prawo do odliczenia od momentu wdrożenia rozwiązania, tj. przekazania ww. obiektów w dzierżawę oraz pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
Niniejszą interpretacja załatwiono wniosek w części dotyczącej prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przyszłe wydatki inwestycyjne i wybrane wydatki bieżące związane z przebudową, modernizacją, remontem kompleksu i boiska sportowego. Wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.
IPTPP3/4512-78/15-2/ALN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IPTPP1/4512-169/15-4/MW