Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/137645,Apartament-nad-morzem-uprawnia-do-odliczenia-VAT,1,70,1.html
Timestamp: 2018-09-18 22:16:09
Legal References Found: art. 5
 art. 2
 art. 113
 art. 43
 art. 86
 art. 86

Document Content:
Apartament nad morzem uprawnia do odliczenia VAT - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Apartament nad morzem uprawnia do odliczenia VAT
Rolnik ryczałtowy odliczy VAT od zakupu apartamentu © elxeneize - Fotolia.com
Rolnik ryczałtowy, który zarejestruje się do podatku VAT z tytułu działalności gospodarczej innej niż rolnicza, może z tytułu tej innej działalności odliczać podatek naliczony. Dlatego kupując lokal, który następnie zostanie wynajęty, zaś najem taki będzie opodatkowany stawką podstawową, od faktury zakupu - jak i faktur zaliczkowych, można odliczyć podatek VAT, mimo że sam najem wystąpi dopiero w przyszłości zaś właściciel jest jednocześnie rolnikiem ryczałtowym. Wnioski takie płyną z interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 08.12.2016 r. nr 2461-IBPP1.4512.678.2016.2.AR.
Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne. W podatku VAT korzysta ze statusu rolnika ryczałtowego, natomiast podatek dochodowy płaci na podstawie norm szacunkowych od działów specjalnych produkcji rolnej.
Wnioskodawca zastanawia się nad zakupem apartamentu wraz z jego wyposażeniem. Cała nieruchomość jest obecnie w budowie.
Na okoliczność zakupu zainteresowany podpisałby umowę przedwstępną, na mocy której zobowiązałby się on do dokonywania wpłat zaliczek na konto dewelopera w określonych terminach. Deweloper wystawiałby wnioskodawcy faktury zaliczkowe.
Po wybudowaniu zostałby sporządzony akt notarialny przenoszący własność nieruchomości (do majątku małżeńskiego wnioskodawcy i jego żony) a apartament zostałby wynajęty operatorowi zajmującemu się działalnością hotelową.
W związku z powyższym wnioskodawca zastanawia się nad rejestracją na potrzeby VAT w zakresie świadczenia usług najmu. Te rozpoczęłyby się od lipca 2017 r. i byłyby opodatkowane stawką podstawową. Jednocześnie wnioskodawca odliczałby podatek naliczony od zakupu nieruchomości z faktur wystawionych przez dewelopera.
Wnioskodawca zadał pytanie, czy może zarejestrować się do VAT na potrzeby planowanych usług najmu, korzystając jednocześnie ze statusu rolnika ryczałtowego w zakresie prowadzonego gospodarstwa rolnego? Czy uzyskując status czynnego podatnika VAT będzie mógł odliczyć podatek naliczony od zakupu omawianej nieruchomości? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(...) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Działalność rolnicza, zgodnie z zapisem art. 2 pkt 15 ustawy, obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarnianą i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin: „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego i drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Należy zaznaczyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują tylko jeden przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy – podatnika VAT zwolnionego jako rolnika ryczałtowego (niemającego obowiązku składania deklaracji, wystawiania faktur) oraz jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wynika to z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy, który stanowi, że do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 (…).(...)
Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że co do zasady jeżeli podatnik zarejestruje się jako podatnik VAT czynny to opodatkowaniu podatkiem VAT podlega cała jego działalność, wszystkie wykonywanie przez niego czynności.
Wyjątkiem jest natomiast sytuacja, gdy w ramach działalności gospodarczej podatnik prowadzi działalność rolniczą oraz inną niż rolnicza.
W takim bowiem przypadku podatnik może mieć status zarejestrowanego podatnika VAT czynnego w zakresie pozarolniczej działalności gospodarczej i jednocześnie w zakresie działalności rolniczej może korzystać ze zwolnienia.
Ze wskazanych przepisów wynika bowiem, że działalność rolnicza jest co do zasady zwolniona od podatku VAT niezależnie od wysokości obrotu jaki osiągany jest z tytułu jej prowadzenia, zaś rolnika korzystającego z tego zwolnienia określa się mianem rolnika ryczałtowego. Jednocześnie rolnik ryczałtowy ma prawo zrezygnować ze zwolnienia i opłacać podatek VAT od sprzedaży produktów rolnych.
Z kolei działalność gospodarcza inna niż rolnicza podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku jeśli nie przekracza obrotu uprawniającego do tego zwolnienia oraz gdy nie wykonuje czynności wykluczających zwolnienie. Jednocześnie podatnik korzystający ze zwolnienia ze względu na niskie obroty z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej również może z tego zwolnienia zrezygnować i uzyskać status podatnika VAT czynnego.
Jeżeli zatem Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą i z tytułu tej działalności ma status rolnika ryczałtowego, czyli korzysta ze zwolnienia od podatku, i zamierza dodatkowo rozpocząć inną działalność gospodarczą, tj. najem, i w zakresie tej działalności chce zrezygnować ze zwolnienia, to zarejestrowanie się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego z tytułu najmu nie spowoduje utraty zwolnienia z działalności rolniczej.
Tym samym, stwierdzić należy, że słuszne jest stanowisko Wnioskodawcy, że Wnioskodawca ma prawo posiadać status rolnika ryczałtowego z tytułu dostaw produktów rolnych w ramach prowadzonej działalności rolniczej. Jednocześnie w zakresie świadczenia usług najmu nieruchomości Wnioskodawca ma prawo być czynnym podatnikiem VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu nieruchomości i jej wyposażenia.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz nabyte towary i usługi są opodatkowane podatkiem VAT.
Cytowane wyżej przepisy normują kwestie dotyczące prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy rozliczenia dokonuje podatnik VAT czynny, z faktury, którą za nabyte towary lub usługi wystawił inny podatnik VAT.
Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz przywołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że jeśli Wnioskodawca będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz nabyty lokal apartamentowy będzie w przyszłości wykorzystywał w całości wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, wówczas będzie mu przysługiwało w momencie nabycia na podstawie otrzymanej faktury prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Dalsze przepisy art. 86 ustawy o VAT wskazują terminy w jakich należy dokonać odliczenia.
Przy czym prawo do odliczenia będzie przysługiwało gdy dokonana na rzecz Wnioskodawcy dostawa lokalu apartamentowego będzie dostawą opodatkowaną podatkiem VAT, tj. nie będzie to dostawa objęta zwolnieniem od podatku. (...)”
Więcej na ten temat: rolnik ryczałtowy, VAT w rolnictwie, działalność rolnicza, produkty rolne, produkcja rolna, rejestracja VAT, opodatkowanie VAT, podatnik VAT, rozliczenie VAT