Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundusz/ibpb-2-2-4511-418-15-mzm
Timestamp: 2018-03-19 07:14:54
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 10
 art. 17
 art. 5
 art. 23
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 17
 art. 30
 art. 30
 art. 17
 art. 30
 art. 14

Document Content:
Sposób oraz termin rozliczenia dochodu uzyskanego z wykupu jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych zagranicznych.
IBPB-2-2/4511-418/15/MZMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 27 lipca 2015 r. (data otrzymania 30 lipca 2015 r.), uzupełnionym 30 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu oraz terminu rozliczenia dochodu uzyskanego z wykupu jednostek uczestnictwa funduszy kapitałowych zagranicznych – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 lipca 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu oraz terminu rozliczenia dochodu uzyskanego z funduszy kapitałowych zagranicznych.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 22 września 2015 r. Znak: IBPB-2-2/4511-418/15/MZM wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 30 września 2015 r.
W dniu 14 maja 2013 r. Wnioskodawca złożył poprzez Bank zlecenie nabycia jednostek funduszu. Z kolei 16 maja 2013 r. Wnioskodawca nabył jednostki subfunduszu. Siedziba funduszu zagranicznego mieści się w Luksemburgu a przedstawicielem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest D., F., F i wspólnicy Kancelaria Prawna.
kwota transakcji brutto to kwota wpłacona na zakup jednostek funduszu nie pomniejszona o kwotę prowizji z tytułu nabycia jednostek funduszu i wynosi 300.000 zł;
kwota transakcji netto to różnica kwoty brutto pomniejszona o kwotę prowizji i wynosi 297.375,00 zł. Za kwotę netto nabyto ilość jednostek funduszu;
koszty nabycia jednostek funduszu wyniosły 2.625,00 zł przy czym koszt nabycia jednostek funduszu to kwota prowizji pobieranej przez przedstawicieli danego funduszu. Jest to różnica pomiędzy kwotą brutto a kwotą netto.
Kwota brutto wykupu jednostek uczestnictwa w funduszu na 29 czerwca 2015 r. wynosi 323.985,19 zł.
Ponadto Wnioskodawca dodał, że wykup funduszu brutto obejmuje cenę za wykup wszystkich jednostek uczestnictwa tego funduszu a podatek za granicą z tytułu osiągniętego dochodu nie został potrącony.
W jaki sposób i kiedy Wnioskodawca ma się rozliczyć z dochodu uzyskanego z funduszy kapitałowych zagranicznych...
Czy wyliczona kwota do opodatkowania jest prawidłowa...
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek od dochodu uzyskanego z wykupu jednostek funduszu rozliczy on w zeznaniu PIT-38 za 2015 r. w poz. 22 i 23.
Ponadto Wnioskodawca wskazał następujący sposób wyliczenia kwoty do opodatkowania:
Wykup brutto – kwota kupna netto – koszt kupna – podatek = dochód. Natomiast w przełożeniu na liczby rozliczenie wygląda następująco: 323.985,19 zł – 297.375,00 zł – 2.625,00 zł = 23.985,19 zł – 19% = 19.428,00 zł.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Z opisu wniosku wynika, że Wnioskodawca zakupił jednostki uczestnictwa w funduszach kapitałowych zagranicznych z siedzibą w Luksemburgu. Wnioskodawca dokonał wykupu wszystkich jednostek uczestnictwa tych funduszy.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia sposobu oraz terminu rozliczenia dochodu uzyskanego z funduszy kapitałowych zagranicznych.
Z uwagi na to, iż w omawianej sprawie Wnioskodawca dokonał zbycia jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego z siedzibą w Luksemburgu, to należy odwołać się do Konwencji zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, sporządzonej w Luksemburgu w dniu 14 czerwca 1995r. (Dz. U. z 1996r. Nr 110, poz. 527 ze zm.).
Zatem dochód osoby o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa przez fundusz z siedzibą w Luksemburgu podlegać będzie opodatkowaniu w Polsce, a skutki podatkowe przedmiotowej transakcji należy ocenić w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)–c).
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.
Pojęcie funduszy kapitałowych zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 14 ww. ustawy, zgodnie z którym ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.
Zryczałtowanym podatkiem dochodowym opodatkowana będzie jedynie nadwyżka przychodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych nad wydatkami na nabycie tytułów uczestnictwa w tych funduszach.
Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy – nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.
Z powyższych przepisów jednoznacznie zatem wynika, że przy wykupie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych zagranicznych Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych zagranicznych (określane przez Wnioskodawcę jako kwota transakcji netto), a także prowizję pobieraną przez przedstawicieli danego funduszu (określaną przez Wnioskodawcę jako koszt nabycia funduszu).
Odnosząc się z kolei do momentu powstania przychodu z tytułu wykupu ww. jednostek uczestnictwa zauważyć należy, że ogólna zasada dotycząca momentu powstania przychodu została wyrażona w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Powyższy przepis pozwala na stwierdzenie, że wśród wyjątków od tzw. zasady kasowego ujęcia przychodu, ustawodawca nie wskazał art. 17 ust. 1 pkt 5, który dotyczy opodatkowania przychodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.
Tym samym w przypadku Wnioskodawcy przychód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych powstał w momencie otrzymania (postawienia do dyspozycji) rzeczywistego przysporzenia majątkowego, czyli w dacie otrzymania faktycznej zapłaty z tytułu wykupu jednostek uczestnictwa.
Odnosząc się do sposobu obliczenia dochodu (podstawy opodatkowania) – używając pojęć wskazanych przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego – należy stwierdzić, że dochodem tym będzie różnica pomiędzy przychodem (wykup funduszu brutto) a kosztami uzyskania przychodu (kwota transakcji netto + koszt nabycia funduszu).
W następnej kolejności od wyliczonej w powyższy sposób podstawy obliczenia podatku Wnioskodawca obliczy 19% zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ustawy. W niniejszej sprawie podatek z tytułu wykupu jednostek uczestnictwa w funduszu – jak sam wskazał Wnioskodawca – nie został potrącony w Luksemburgu, a zatem obliczona w powyższy sposób kwota zryczałtowanego podatku dochodowego stanowi kwotę podatku do zapłaty.
W przypadku dochodu z tytułu udziału w zagranicznych funduszach kapitałowych Wnioskodawca powinien rozliczyć podatek samodzielnie w stosownym zeznaniu rocznym, albowiem zagraniczne fundusze inwestycyjne nie mają obowiązku rozliczania podatników z dochodów z tytułu zysków kapitałowych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje również odrębnego formularza zeznania rocznego do deklarowania zryczałtowanego podatku od przychodów (dochodów) uzyskanych za granicą. W przypadku uzyskiwania dochodów z tytułu udziału w zagranicznych funduszach kapitałowych rodzaj formularza, w którym wykazywany jest obliczony podatek, zależy od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatnika. Jeśli Wnioskodawca nie uzyskał żadnych innych dochodów lub uzyskał dochody opodatkowane na zasadach ogólnych, to właściwy będzie PIT-36. W przypadku uzyskiwania dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanej stawką liniową odpowiedni będzie druk PIT-36L, natomiast w przypadku uzyskiwania innych dochodów z kapitałów pieniężnych właściwy jest PIT-38, a w sytuacji uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e ustawy właściwy będzie formularz PIT-39. W każdym przypadku obowiązuje identyczny termin złożenia zeznania rocznego i zapłaty należnego podatku – 30 kwietnia następnego roku podatkowego.
Podsumowując, w sytuacji, gdy u Wnioskodawcy doszło do uzyskania środków pieniężnych z tytułu wykupu jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym z siedzibą w Luksemburgu, to powstał u niego przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowany 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy. Wnioskodawca jest zobowiązany do samoopodatkowania, tzn. wyliczenia kwoty należnego podatku i wykazania jej w jednym z zeznań rocznych składanych w zależności od źródeł przychodów, z których uzyskuje inne dochody (formularz PIT-36, PIT-36L, PIT-38 lub PIT-39) w terminie do 30 kwietnia następnego roku podatkowego. Zatem jeżeli Wnioskodawca złoży zeznanie PIT-38 za 2015 r., to podatku od dochodu uzyskanego z wykupu jednostek funduszu nie wykaże – jak błędnie sądzi – w poz. 22 i 23, lecz w części E. tego formularza w poz. 37.
Za błędny uznać należy również zaprezentowany przez Wnioskodawcę sposób obliczenia dochodu (podstawy opodatkowania). Wnioskodawca wskazał, że dochodem będzie różnica pomiędzy wykupem funduszu brutto a kwotą transakcji netto, kosztem nabycia funduszu i podatkiem. Tymczasem dochodem będzie różnica pomiędzy wykupem funduszu brutto a kwotą transakcji netto i kosztem nabycia funduszu. To będzie podstawa obliczenia 19% zryczałtowanego podatku, od której w żadnym wypadku nie można odejmować samej kwoty podatku. Podatek zaś wyliczyć należy jako iloczyn podstawy opodatkowania i stawki 19%.
Zauważyć ponadto należy, że Organ nie może potwierdzić prawidłowości obliczeń dokonanych przez Wnioskodawcę. Wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, Organ nie dokonuje wyliczeń kwoty dochodu (straty) i ewentualnej wysokości podatku z tytułu np. wykupu jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych zagranicznych. W związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach nie może na podstawie podanych przez Wnioskodawcę we wniosku kwot dokonać wyliczenia wysokości podatku do zapłaty przez Wnioskodawcę z tytułu wykupu jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych zagranicznych. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jego dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Obliczenia kwoty do opodatkowania powinien dokonać Wnioskodawca z uwzględnieniem zasad, które wskazał w uzasadnieniu interpretacji Organ.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Fundusz > IBPB-2-2/4511-418/15/MZM