Source: https://www.podatki.biz/artykuly/amortyzacja-skladnikow-majatku-kupionych-ze-srodkow-zwrotnej-pozyczki_34_28929.htm
Timestamp: 2019-12-13 11:34:32
Legal References Found: art. 5
 art. 3
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22

Document Content:
Przepisy prawa podatkowego nie definiują wprost, co należy rozumieć przez inwestycje w obcych środkach trwałych, ale definiują pojęcie inwestycji. Zgodnie z art. 5a pkt 1 ww. ustawy inwestycje to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.
Środki trwałe w budowie to zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego - art. 3 ust. 1 pkt 16 ustawy o rachunkowości.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że wydatki stanowiące inwestycję w obcym środku trwałym (w tym związane z jego adaptacją dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej), podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej tej inwestycji.
Amortyzacja wydatków remontowo-inwestycyjnych
W myśl art. 22g ust. 17 powołanej ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Stosownie natomiast do postanowień art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Zatem, należy zauważyć, że wydatki remontowo-inwestycyjne mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne, jeżeli nie zostaną zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, o czym stanowi ww. art. 23 ust. 1 pkt 45 powołanej ustawy.
W związku z tym należy przyjąć, że składniki majątku o wartości powyżej 3500 zł stanowiące odrębne środki trwałe podlegają amortyzacji w myśl art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei wydatki poniesione w związku z przeprowadzonymi pracami remontowo-inwestycyjnymi, związanymi z dostosowaniem lokalu, niestanowiącego Pana własności, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej inwestycji w obcym środku trwałym, w myśl art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
(Interpretacja indywidualna z 8 kwietnia 2015 r., sygn. ILPB1/415-1429/14-5/AA - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu)