Source: https://interpretacje-podatkowe.org/integracja/ippp1-4512-215-15-4-ap
Timestamp: 2018-03-17 06:49:22
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 2
 art. 132
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43

Document Content:
Zastosowane zwolnienia od podatku do świadczonych usług integracji sensorycznej na rzecz dzieci
IPPP1/4512-215/15-4/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2015 r. (data wpływu: 9 marca 2015 r.), uzupełnionym na wezwanie tut. Organu z dnia 1 kwietnia 2015 r. (doręczone dnia 8 kwietnia 2015 r.) pismem z dnia 10 kwietnia 2015 r., nadanym dnia 13 kwietnia 2015 r. (data wpływu: 15 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku do świadczonych usług integracji sensorycznej na rzecz dzieci – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku do świadczonych usług integracji sensorycznej na rzecz dzieci.
Powyższy wniosek został uzupełniony na wezwanie tut. Organu nr IPPP1/4512-215/15-2/AP z dnia 1 kwietnia 2015 r. (doręczone dnia 8 kwietnia 2015 r.) pismem z dnia 10 kwietnia 2015 r., nadanym dnia 13 kwietnia 2015 r. (data wpływu 15 kwietnia 2015 r.).
Firma X A... B... – uprawnienia – pedagog specjalny, pedagog edukacji wczesnoszkolnej oraz terapeuta SI, prowadzi terapię dla dzieci z dysfunkcjami rozwojowymi, metodami Integracji Sensorycznej, logopedyczną i psychologiczną. Usługi polegające na terapii Integracji Sensorycznej mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.60.Z – 85.60.10, 86.90E – 86.90.13, 86.90.18, 89.90.19 – Usługi wspomagające edukację – usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej i terapii logopedycznej.
Świadczenie usług Integracji Sensorycznej na rzecz dzieci z dysfunkcjami przez niżej wymienione osoby są opodatkowane stawką 8%.
Czy usługi terapii Integracji Sensorycznej należy opodatkować według stawki 8%, czy też firma może być zwolniona z płacenia tego podatku, korzystając ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 i 19a ustawy o podatku od towarów i usług, zlecając usługi osobom trzecim.
Osobami uprawnionymi do prowadzenia zajęć terapii Integracji Sensorycznej są osoby posiadające uprawnienia:
Certyfikat – Fizjoterapeuta – kurs podstawowy X.
Dyplom – ukończenia studiów na kierunku – Fizjoterapia – Uniwersytet Medyczny,
Zaświadczenie do samodzielnego prowadzenia zajęć – kurs stopnia I w zakresie Ruchu rozwijającego bazujące na metodzie Weroniki S. – Integracyjne Centrum Treningowe,
Zaświadczenie w zakresie terapii psychomotorycznej wg Y. ,
Dyplom – kurs – Usprawniania dzieci z deficytem neurologicznym w oparciu o współczesne metody neurofizjologiczne,
Dyplom – pedagogika specjalna w zakresie surdopedagogiki – Akademia Pedagogiki Specjalnej,
Dyplom – potwierdzający klasyfikacje zawodowe – Protetyk słuchu – OKE w ...,
Certyfikat – prawo do rejestracji jako B.
Zaświadczenie – ukończenie szkolenia w zakresie terapii integracji sensorycznej,
Certyfikat – uprawnienia terapeuty integracji sensorycznej ,
Terapia Integracji Sensorycznej jest zlecana innym osobom zatrudnionym przez firmę na podstawie umowy zlecenie lub prowadzącym indywidualną działalność gospodarczą wg wyżej wymienionych uprawnień.
Świadczone usługi stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Firma nie jest podmiotem leczniczym (Dz. U. z 2013 r., poz. 217, z późn. zm.), ale zatrudnia osoby z uprawnieniami.
Opisane usługi są usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczonymi w ramach wykonywania zawodów: zawodów medycznych, o których mowa w ww. ustawie o działalności leczniczej.
Świadczenie usług Integracji Sensorycznej na rzecz dzieci z dysfunkcjami są opodatkowane stawką 8%, usługa jest zlecana innym osobom zatrudnionym przez firmę na podstawie umowy zlecenie lub prowadzącym indywidualną działalność gospodarczą wg wyżej wymienionych uprawnień.
Jaka stawka podatku VAT powinna być zastosowana do ww. usług...
Firma X... A... B... może być zwolniona z podatku.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywanych zawodów:
19a) świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 19 i 19a.
Zakres tych czynności został sformułowany odpowiednio w art. 7 i w art. 8 ww. ustawy o VAT. I tak, stosownie do art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...) – art. 8 ust. 1.
Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Pod poz. 177 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, ustawodawca wymienił „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku” – PKWiU ex 85.60.10.0. Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 30 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o PKWiU ex – rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Ponadto, dla celów podatku od towarów i usług obowiązuje Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).
Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b oraz lit. c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawca – firma X... A... B... – uprawnienia – pedagog specjalny, pedagog edukacji wczesnoszkolnej oraz terapeuta SI, prowadzi terapię dla dzieci z dysfunkcjami rozwojowymi, metodami Integracji Sensorycznej, logopedyczną i psychologiczną. Usługi polegające na terapii Integracji Sensorycznej mieszczą się w grupowaniu PKWiU. Osoby uprawnione do prowadzenia zajęć terapii Integracji Sensorycznej posiadają następujące uprawnienia: certyfikat – fizjoterapeuta, dyplom ukończenia studiów na kierunku Fizjoterapia, zaświadczenie do samodzielnego prowadzenia zajęć – kurs stopnia I w zakresie Ruchu rozwijającego, zaświadczenie w zakresie terapii psychomotorycznej, dyplom – kurs usprawniania dzieci z deficytem neurologicznym w oparciu o współczesne metody neurofizjologiczne, dyplom – pedagogika specjalna w zakresie surdopedagogiki, dyplom potwierdzający klasyfikacje zawodowe – Protetyk słuchu, certyfikat – prawo do rejestracji jako B. zaświadczenie – ukończenie szkolenia w zakresie terapii integracji sensorycznej, certyfikat – uprawnienia terapeuty integracji sensorycznej, logopeda. Terapia Integracji Sensorycznej jest zlecana innym osobom zatrudnionym przez firmę na podstawie umowy zlecenie lub prowadzącym indywidualną działalność gospodarczą wg wyżej wymienionych uprawnień. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że opisane usługi są usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczonymi w ramach wykonywania zawodów: zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej. Opisane usługi nie są świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstwa, są świadczone dla osób fizycznych. Firma nie jest podmiotem leczniczym, ale zatrudnia osoby z uprawnieniami.
Wątpliwości Wnioskodawcy w niniejszej sprawie odnoszą się do zasad opodatkowania opisanych usług terapii integracji sensorycznej.
W niniejszej sprawie nie znajduje zastosowania zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 18a ustawy o VAT, gdyż – jak wskazano w opisie stanu faktycznego – firma nie jest podmiotem leczniczym, nie świadczy też usług na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw.
W przedstawionej sytuacji zbadać zatem należy, czy Wnioskodawca oraz zatrudnione osoby legitymują się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie, a tym samym czy są osobami wykonującymi zawody medyczne w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2013 r., poz. 217, z późn. zm.), osoba wykonująca zawód medyczny to osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
Potwierdzeniem statusu logopedy jako zawodu medycznego jest klasyfikacja określona w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. z 2014 r., poz. 1145). Zawód ten został wymieniony wśród specjalistów do spraw zdrowia, w grupie 229 – Inni specjaliści ochrony zdrowia, kod zawodu: 229402. W grupie tej wskazany został również zawód fizjoterapeuty, kod zawodu 229201. Z kolei zawód protetyka słuchu (kod zawodu: 321401) wskazany został wśród średniego personelu do spraw zdrowia, w grupie 321 – Technicy medyczni i farmaceutyczni. Ponadto należy wskazać, że kwalifikacje wymagane od pracowników wykonujących wszystkie ww. zawody zostały określone w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 20 lipca 2011 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz. U. Nr 151, poz. 896).
Z analizy powyższych klasyfikacji ww. zawodów wynika, że zatrudnieni pracownicy posiadający uprawnienia do wykonywania zawodu logopedy, fizjoterapeuty oraz protetyka słuchu są osobami legitymującymi się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych.
Należy zatem zbadać, czy usługi, o których mowa we wniosku, świadczone przez ww. osoby w ramach wykonywania zawodów: logopedy, fizjoterapeuty oraz protetyka słuchu służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Z kolei protetyk słuchu wykonuje audiometryczne badania słuchu, diagnozuje ubytek słuchu pacjenta, poza tym wykonuje podstawowe naprawy i wymianę elementów aparatów słuchowych, dopasowuje aparaty słuchowe i wkładki uszne, sprawuje opiekę akustyczną nad pacjentami z aparatami słuchowymi.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że aby usługi świadczone przez specjalistów wymienionych powyżej mogły korzystać ze zwolnienia, w oparciu o przepisy art. 43 ust. 1 pkt 19 w związku z pkt 19a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki: muszą to być usługi medyczne w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, i muszą one być świadczone przez podmiot leczniczy lub osobę posiadającą konieczne kwalifikacje zawodowe wymagane do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie zawodu medycznego. W przedstawionej sytuacji świadczenie przez Wnioskodawcę usług terapii sensorycznej za pośrednictwem zatrudnionych logopedów, fizjoterapeutów oraz protetyków słuchu spełnia powyższe warunki, może zatem korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
W powołanym wyżej rozporządzeniu w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania pedagodzy zostali wymienieni w grupie 23 Specjaliści nauczania i wychowania tj. 231 – Nauczyciele akademiccy, 232 – Nauczyciele kształcenia zawodowego, 233 – Nauczyciele gimnazjów i szkół ponadgimnazjalnych (z wyjątkiem nauczycieli kształcenia zawodowego), 234 – Nauczyciele szkół podstawowych i specjaliści do spraw wychowania małego dziecka, 235 – Inni specjaliści nauczania i wychowania.
Jest to grupa odrębna od specjalistów do spraw zdrowia (grupa 22). Powyższe wskazuje zatem, że zawód pedagoga nie został zawarty w katalogu zawodów związanych z ochroną zdrowia.
Przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT odsyła do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, który jednakże nie wymienia wprost zawodów medycznych odsyłając do kolejnych uregulowań. Należy zaznaczyć, że zawód pedagoga nie został również wymieniony w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 30 września 2002 r. w sprawie uzyskiwania tytułu specjalisty w dziedzinach mających zastosowanie w ochronie zdrowia (Dz. U. Nr 173, poz. 1419, z późn. zm.). Również przepisy rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 20 lipca 2011 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz. U. Nr 151, poz. 896) nie zawierają zawodu pedagoga.
Zauważyć tym samym należy, że prawodawca nie łączy zawodu pedagoga z grupą zawodów medycznych.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że zawód pedagoga nie należy do zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 cyt. wyżej ustawy o działalności leczniczej. Również pozostałe osoby wymienione przez Wnioskodawcę, posiadające certyfikaty, dyplomy i zaświadczenia – choć uprawniające do świadczenia usług w zakresie terapii sensorycznej, jednak nie w ramach wykonywania zawodu logopedy, fizjoterapeuty czy protetyka słuchu – nie wykonują zawodów medycznych, o których mowa w ww. ustawie.
Zatem w przypadku tych usług integracji sensorycznej, wymienionych w opisie sprawy, które świadczone będą przez pedagogów i pozostałe osoby nie zostanie spełniona przesłanka podmiotowa uprawniająca do zwolnienia niniejszych usług od podatku na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy. Ze względu na wykazane wyżej niespełnienie przez Wnioskodawcę przesłanki podmiotowej uprawniającej do zwolnienia z podatku VAT świadczonych przez ww. osoby usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, zbędna jest analiza spełnienia przesłanki przedmiotowej, tj. świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
W tym miejscu należy zauważyć, że dla świadczonych usług integracji sensorycznej Wnioskodawca wskazał m.in. klasyfikację PKWiU 85.60.10 – Usługi wspomagające edukację. Jak zaś wskazano wyżej, pod poz. 177 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, ustawodawca wymienił „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku” – PKWiU ex 85.60.10.0. Tym samym, usługi świadczone przez Wnioskodawcę, które nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku a sklasyfikowane są pod ww. symbolem PKWiU korzystają z opodatkowania preferencyjną 8% stawką podatku VAT.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego stanu faktycznego, że „Firma X... A... B... może być zwolniona z podatku” należało uznać za nieprawidłowe.
Ponadto należy zauważyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w kwestii zasad opodatkowania usług sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę w grupowaniu PKWiU 86.90.18 – Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów, gdyż z opisanego stanu faktycznego nie wynika, że wśród osób uprawnionych do prowadzenia zajęć terapii integracji sensorycznej są osoby wykonujące zawód psychologa.
Końcowo należy dodać, że zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania: rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego, zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.
Tym samym niniejszą interpretację wydano w oparciu o wskazane przez Wnioskodawcę klasyfikacje.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Integracja > IPPP1/4512-215/15-4/AP