Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rekompensaty/ibpb-2-1-4511-116-16-bj
Timestamp: 2018-03-18 15:56:34
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IBPB-2-1/4511-116/16/BJ | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4511-116/16/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 lutego 2016 r. (data wpływu do Biura – 8 lutego 2016 r.), uzupełnionym 6 kwietnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania świadczenia w związku z rozwiązaniem umowy o pracę – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 lutego 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania świadczenia w związku z rozwiązaniem umowy o pracę.
Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 25 marca 2016 r.. wezwano Wnioskodawcę o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 6 kwietnia 2016 r.
W listopadzie 2014 r. Spółka podjęła decyzję o przeprowadzeniu kolejnego etapu procesu restrukturyzacji zatrudnienia, a wobec podpisanego rok wcześniej Paktu Gwarancji Pracowniczych i zapisów w nim zawartych, opracowała i wdrożyła Program Dobrowolnych Odejść (PDO). Wszystkie zasady dotyczące tego Programu zostały zawarte w Regulaminie z 28 listopada 2014 r. Na podstawie tego dokumentu 24 grudnia 2014 r. Wnioskodawca złożył wniosek o rozwiązanie umowy o pracę na mocy porozumienia stron i został objęty Programem. Umowa została rozwiązana z dniem 31 stycznia 2015 r. na podstawie art. 30 § 1 pkt 1 Kodeksu pracy w związku z § 3 pkt 9 i 10 Regulaminu PDO. Zasady i wysokość rekompensaty określono na podstawie dwóch dokumentów, tj. § 4 pkt 4 i 5 Regulaminu PDO w powiązaniu z § 3 pkt 2 Paktu Gwarancji Pracowniczych.
W piśmie z 4 kwietnia 2016 r. (wpływ do Biura – 6 kwietnia 2016 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z § 3 Regulaminu Wnioskodawca przystąpił do Programu Dobrowolnych Odejść i 29 grudnia 2014 r. złożył wniosek o przystąpienie do Programu Dobrowolnych Odejść w Spółce Akcyjnej (według wzoru stanowiącego załącznik nr 1 do Regulaminu) oraz zawarł Porozumienie o Rozwiązaniu Umowy o Pracę z dniem 31 stycznia 2015 r. (według wzoru – załącznik nr 3 Regulaminu).
Wnioskodawca zauważył, że § 4 ust. 2 Regulaminu precyzuje świadczenia wypłacane w ramach Programu Dobrowolnych Odejść:
Dodatkowe, jednorazowe świadczenie pieniężne (Rekompensata).”
„Wysokość Rekompensat jest uzależniona od rodzaju posiadanego przez Pracownika na dzień 31 stycznia 2015 r. uprawnienia wynikającego z gwarancji zatrudnienia (...) przysługującej Pracownikowi na podstawie § 3 Paktu Gwarancji Pracowniczych z dnia 2 września 2013 r. (...) i jest wypłacana w wysokości obliczanej według zasad określonych w ust. 5-7 i 9 (...).”
Ponadto, wymienione wyżej podpisane przez Wnioskodawcę Porozumienie Stron Rozwiązujące Umowę o Pracę w § 2 ust. 2 zawiera warunek: „Mając na względzie tryb rozwiązywania stosunku pracy w ramach Programu Dobrowolnych Odejść, Pracownikowi przysługiwać będzie Rekompensata w wysokości 33 krotności wynagrodzenia (...).”
Wnioskodawca stwierdził, że rekompensata spełnia funkcję kompensacyjną i odszkodowawczą w związku z brakiem możliwości dalszego zatrudnienia (nawet pracownika objętego Gwarancją Zatrudnienia).Wnioskodawca utracił zatrudnienie i wynagrodzenie, które zapewniał mu Pakiet Gwarancji Pracowniczych z 2 września 2013 r. Odszkodowaniem za ww. stratę jest świadczenie określone w § 4 ust. 2 pkt 2 Programu Dobrowolnych Odejść jako „Rekompensata”.
Wypłacona rekompensata wynika z zapisów Regulaminu PDO jako zadośćuczynienie za stratę w związku z brakiem możliwości osiągnięcia wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu Pracy. Wypłata rekompensaty wynika wprost z porozumienia ze związkami zawodowymi oraz nie występuje na liście wyjątków wykluczających ją ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a potrącona przez pracodawcę zaliczka na podatek dochodowy z tytułu wypłaconej rekompensaty stanowi nienależnie pobrany podatek, podlegający zwrotowi.
Wnioskodawca uważa, iż rekompensata podlega zakwalifikowaniu do art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jest objęta zwolnieniem od tego podatku, a pobrana przez pracodawcę zaliczka stanowi nienależnie pobrany podatek i podlega zwrotowi.
Skoro zatem w związku z rozwiązaniem umowy o pracę na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść na rzecz Wnioskodawcy wypłacona została rekompensata pieniężna, to nie podlega ona zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Świadczenia otrzymane w ramach programu dobrowolnych odejść (inne niż wprost nazwane w prawie pracy odszkodowaniem lub zadośćuczynieniem, np. odprawa lub rekompensata) nie są objęte dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma przy tym znaczenia, że rekompensata – jak wskazał Wnioskodawca – spełnia funkcję kompensacyjną i odszkodowawczą w związku z brakiem możliwości dalszego zatrudnienia (nawet pracownika objętego Gwarancją Zatrudnienia). Świadczenia te nie są bowiem sensu stricto odszkodowaniem, gdyż pracownik dobrowolnie przystępuje do ww. programu a rozwiązanie umowy o pracę następuje w drodze porozumienia stron. Ponadto, zakończenie stosunku pracy u dotychczasowego pracodawcy nie jest równoznaczne z utratą możliwości zarobkowania w ogólności. Zarobkowanie można bowiem kontynuować w innej formie, w tym nawiązać stosunek z innym pracodawcą. Pracownik nie ponosi uszczerbku majątkowego, a wręcz przeciwnie dostaje dodatkowe świadczenie ponad to, które przewiduje zwyczajowo ustawa Kodeks pracy lub ustawa o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rekompensaty > IBPB-2-1/4511-116/16/BJ