Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenie-od-dochodu/itpb2-415-451-11-mu
Timestamp: 2018-12-11 06:46:57
Legal References Found: art. 14
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 24
 art. 29
 art. 30
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 47

Document Content:
♦ › Odliczenie od dochodu › ITPB2/415-451/11/MU
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 19 lipca 2011 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2011 r. (data wpływu 29 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych poza granicami kraju – jest prawidłowe.
W dniu 29 kwietnia 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych poza granicami kraju.
Wnioskodawczyni jest matką niepełnosprawnego dziecka, chorego na zespół downa. W 2010 r. Wnioskodawczyni poniosła wydatki na rehabilitację dziecka w „T.” z siedzibą w Filadelfii. Jest to jednostka istniejąca od 1955 r., zajmująca się rehabilitacją dzieci z porażeniem mózgowym, autyzmem, zespołem downa, opóźnionymi w rozwoju z wielu innych przyczyn. Niewątpliwie informacja taka nie ma wpływu na ocenę prawną zaistniałego stanu faktycznego, ale wyniki rehabilitacji dziecka w trakcie pobytu w instytucie były rewelacyjne po jednym tygodniu programu fizjologicznego, dziecka zaczęło rozumieć wszystkie polecenia, a po dwóch tygodniach tzw. Paternigu zaczęło chodzić.
Czy ulga określona w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umożliwiająca odliczenie od dochodów wydatków na cele rehabilitacyjne, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika, na którego utrzymaniu jest osoba niepełnosprawna, dotyczy także wydatków poniesionych poza granicami kraju, w tym wypadku w Stanach Zjednoczonych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma żadnych podstaw prawnych do stosowania ograniczeń przedmiotowych przepisu art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zawężania zakresu wydatków na rehabilitację do wydatków ponoszonych w kraju, a zwłaszcza nie upoważnia do tego rodzaju wykładni przepis art. 26 ust. 7a, enumeratywnie wymieniający rodzaje wydatków możliwych do odliczenia. Na podstawie analizy przedmiotowego przepisu nie można zasadnie wywodzić, że ustawodawca uzależnia możliwość odliczenia wydatku od miejsca jego poniesienia. Pozostawałoby to zdaniem Wnioskodawczyni w rażącej sprzeczności z ratio legis przepisu – pomoc fiskalna osobom niepełnosprawnym nie może zostać ograniczona wyłącznie do wydatków na rehabilitację ponoszonych w kraju miejscu zamieszkania osoby uprawnionej.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Przepis art. 26 ust. 7a ww. ustawy określa rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.
Zgodnie z art. 26 ust. 7a cyt. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno -opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne,
osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 – również innymi środkami transportu niż wymienione w lit. a),
używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł,
Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie ( art. 26 ust. 7b ustawy).
Zgodnie z art. 26 ust. 7c ww. ustawy wysokość wydatków na cele określone w ust. 7a ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14.
Stosownie do treści art. 26 ust. 7d cyt. ustawy warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
Przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe - jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają kwoty 9 120 zł (art. 26 ust. 7e ustawy).
Na podstawie art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
Zgodnie z art. 26 ust. 7g ww. ustawy, odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6 wyżej cytowanej ustawy może być dokonane również w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997r.
Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest matką niepełnosprawnego dziecka, chorego na zespół downa. W 2010 r. poniosła wydatki na rehabilitację dziecka w „T.” z siedzibą w Filadelfii. Jest to jednostka istniejąca od 1955 r., zajmująca się rehabilitacją dzieci z porażeniem mózgowym, autyzmem, zespołem downa, opóźnionymi w rozwoju z wielu innych przyczyn.
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, a w szczególności z art. 26 ust. 7a w związku z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy, ustawodawca konstruując przedmiotową ulgę nie uzależnił odliczenia kwot poniesionych wydatków od miejsca ich poniesienia. Oznacza to, że bez znaczenia pozostaje fakt gdzie został poniesiony wydatek, tj. w kraju czy poza jego granicami.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż przy spełnieniu wszystkich powyżej wskazanych warunków, odliczenie od dochodów wydatków na cele rehabilitacyjne, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika, na którego utrzymaniu jest osoba niepełnosprawna, dotyczy także wydatków poniesionych poza granicami kraju, w tym również w Stanach Zjednoczonych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB2/415-451/11/MU
IBPBII/1/415-1039/10/ŚS | Interpretacja indywidualna