Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpp1-4512-1-25-16-4-ns
Timestamp: 2017-10-23 13:31:11
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 14
 FSK 
 FSK 
 art. 15
 art. 88
 art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 88
 art. 15
 art. 12
 art. 43
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 43
 art. 88
 art. 14

Document Content:
ILPP1/4512-1-25/16-4/NS | Interpretacja indywidualna
Brak prawa do odzyskania podatku naliczonego z faktury dokumentującej otrzymanie w drodze aportu udziałów Spółki P.
ILPP1/4512-1-25/16-4/NSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2015 r. (data wpływu 30 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 stycznia 2016 r. (data wpływu 27 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego z faktury dokumentującej otrzymanie w drodze aportu udziałów Spółki P – jest prawidłowe.
W dniu 30 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego z faktury dokumentującej otrzymanie w drodze aportu udziałów Spółki P. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 stycznia 2016 r. (data wpływu 27 stycznia 2016 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe oraz własne stanowisko Wnioskodawcy.
Wnioskodawca (zwany dalej: „Spółką”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą siedzibę i zarząd w Polsce.
W przyszłości może dojść do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki i nabycia przez nią (w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki) udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terenie Polski (zwaną dalej: „Spółką P”) od jej wspólnika (zwanego dalej: „Wspólnikiem”) lub wspólników (zwanych dalej: „Wspólnikami”), w zależności od tego ilu wspólników zdecyduje się uczestniczyć w Spółce. Wspólnik (Wspólnicy) z kolei, w zamian za udziały Spółki P, obejmie udziały Spółki w jej podwyższonym kapitale zakładowym.
Możliwe, że wartość rynkowa udziałów Spółki P nie będzie odpowiadała wartości nominalnej udziałów Spółki objętych przez Wspólnika (Wspólników). W takiej sytuacji, nadwyżka wartości wkładu niepieniężnego wniesionego przez Wspólnika (Wspólników) nad wartością nominalną udziałów Spółki objętych przez Wspólnika (Wspólników) zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki.
W wyniku aportu udziałów Spółki P, Spółka nie uzyska bezwzględnej większości praw głosu w Spółce P.
Możliwe, że Wspólnik (Wspólnicy) wystawi Spółce fakturę VAT dokumentującą usługę w postaci przeniesienia na Spółkę w drodze aportu udziałów Spółki P w zamian za objęcie udziałów Spółki w jej podwyższonym kapitale zakładowym.
Spółka także wskazuje, że Wspólnik (Wspólnicy) nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej mającej za przedmiot transakcje na udziałach czy akcjach spółek (np. działalności brokerskiej czy też maklerskiej), a posiadanie udziałów Spółki P nie jest i nie będzie bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej Wspólnika (Wspólników). Posiadanie udziałów Spółki P przez Wspólnika (Wspólników) nie odzwierciedla także sytuacji wymienionych w art. 43 ust. 16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, tekst jednolity ze zmianami, zwanej dalej: „ustawą o VAT”). Wspólnik (Wspólnicy) nie świadczy i nie zamierza świadczyć także usług przechowywania oraz zarządzania udziałami spółek. Wspólnik (Wspólnicy) nie świadczy oraz nie będzie świadczyć na rzecz Spółki P usług administracyjnych, finansowych, handlowych lub technicznych podlegających podatkowi VAT.
W tym miejscu Spółka wskazuje, że jest osobą zainteresowaną w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, tekst jednolity ze zmianami, dalej: „Ordynacja podatkowa”). Należy bowiem wskazać, że okoliczność, czy na Wspólniku (Wspólnikach) będzie ciążyć obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, ma bezpośredni wpływ na sytuację prawnopodatkową Spółki. Jeżeli bowiem na Wspólniku (Wspólnikach) ciążyłby obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu wniesienia przez niego udziałów Spółki P do Spółki, to Spółce, w zakresie, w jakim udziały Spółki P byłyby wykorzystywane przez nią do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego, które to prawo przysługuje jej ex lege i jest fundamentalnym elementem konstrukcji podatku od towarów i usług. Organy podatkowe kontrolujące w przyszłości prawidłowość rozliczeń Spółki w zakresie podatku od towarów i usług mogłyby zakwestionować prawidłowość faktury VAT wystawionej przez Wspólnika (Wspólników) i stwierdzić, że w zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym wniosku nie doszło do powstania obowiązku podatkowego (pomimo nawet, że Wspólnik (Wspólnicy) błędnie wykazałby podatek należny na tej fakturze), a tym samym, że Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wskazanego w takiej fakturze. Powyższy tok rozumowania Spółki znajduje swoje potwierdzenie także w orzecznictwie sądów administracyjnych – zob. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 1572/12 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 lipca 2014 r., sygn. akt I FSK 1204/13.
Jeden ze Wspólników był członkiem zarządu Spółki P do dnia jego odwołania w grudniu 2012 r. Począwszy od grudnia 2014 r. Wspólnik jest prokurentem samoistnym w Spółce P, w ramach stosunku prokury, Wspólnik dokonuje czynności sądowych i pozasądowych, jakie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa Spółki P. Wspólnik otrzymywał (jako członek zarządu) i nadal otrzymuje (jako prokurent) wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę za dokonywanie czynności zarządczych w Spółce P.
Pozostali Wspólnicy, którzy ewentualnie mogą uczestniczyć w Spółce, nie uczestniczyli, ani na chwilę obecną nie uczestniczą w zarządzaniu Spółką P. Niewykluczone, że Wspólnicy mogą w przyszłości uczestniczyć w zarządzaniu Spółką P jako członkowie jej organu zarządzającego i będą z tego tytułu pobierać wynagrodzenie w oparciu o akt powołania lub umowę o pracę albo umowy cywilnoprawne.
Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć, do jakich czynności będzie wykorzystywał udziały Spółki P. Wnioskodawca zakłada, że udziały Spółki P będą przedmiotem aportu do spółki kapitałowej bądź osobowej bądź przedmiotem transakcji sprzedaży. Poza tym Wnioskodawca, jako właściciel udziałów Spółki P, będzie uprawniony do otrzymywania z nich pożytków (dywidend) na zasadach przewidzianych w umowie Spółki P oraz przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, tekst jednolity ze zmianami). Niewykluczone, że udziały Spółki P będą wykorzystywane do innych czynności, zarówno podlegających podatkowi VAT, niepodlegających podatkowi VAT, jak i zwolnionych od podatku VAT.
Czy otrzymana od Wspólnika (Wspólników) faktura VAT dokumentująca usługę w postaci przeniesienia na Spółkę w drodze aportu udziałów Spółki P w zamian za objęcie udziałów Spółki w jej podwyższonym kapitale zakładowym, będzie stanowić podstawę do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego po stronie Spółki...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana od Wspólnika (Wspólników) faktura VAT dokumentująca usługę w postaci przeniesienia na Spółkę w drodze aportu udziałów Spółki P w zamian za objęcie udziałów Spółki w jej podwyższonym kapitale zakładowym, nie będzie stanowić podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego po stronie Spółki.
W związku z powyższym, aby odpowiedzieć na pytanie Spółki zawarte w poz. 68 wniosku, należy rozpatrzeć, czy transakcja polegająca na wniesieniu przez Wspólnika (Wspólników) udziałów Spółki P do Spółki w zamian za udziały Spółki w jej podwyższonym kapitale zakładowym podlega opodatkowaniu podatkowi od towarów i usług (zwanym dalej: „podatkiem VAT”) albo jest od tego podatku zwolniona.
Wspólnik (Wspólnicy) nie świadczy ani nie świadczył na rzecz Spółki P usług administracyjnych, finansowych, handlowych lub technicznych podlegających podatkowi VAT.
Jako że posiadanie udziałów Spółki P oraz Spółki nie będzie bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej Wspólnika (Wspólników) należy uznać, że transakcja wniesienia przez Wspólnika (Wspólników) udziałów Spółki P oraz objęcia w zamian udziałów Spółki nie będzie stanowiła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, a tym samym, nie będzie ona podlegała podatkowi VAT w rozumieniu art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.
Jako że posiadanie udziałów Spółki P nie będzie odzwierciedlać po stronie Wspólnika (Wspólników) sytuacji wymienionych w art. 43 ust. 16 ustawy o VAT, a Wspólnik (Wspólnicy) nie świadczy i nie będzie świadczyć usług przechowywania i zarządzania udziałami, Wspólnikowi (Wspólnikom) przysługiwałoby zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o VAT w odniesieniu do transakcji wniesienia przez nich udziałów Spółki P do Spółki oraz objęcia w zamian udziałów Spółki – w przypadku uznania, że ta transakcja stanowi w ogóle wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Tym samym, nawet w takim przypadku znalazłby zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, wezwanie z dnia 12 stycznia 2016 r. jest bezprzedmiotowe w zakresie odpowiedzi zawartej w punkcie 1 poz. 67 pisma. Należy bowiem wskazać, że stwierdzenie, że Wspólnik (Wspólnicy) nie świadczy oraz nie będzie świadczyć na rzecz Spółki usług administracyjnych, finansowych, handlowych lub technicznych podlegających podatkowi VAT skutecznie uniemożliwia stwierdzenie, że sam fakt zarządzania Spółką P przez Wspólnika/Wspólników może mieć znaczenie dla powstania obowiązku podatkowego w rozumieniu ustawy o VAT. Jak bowiem słusznie wskazano w poz. 69 wniosku z dnia 23 grudnia 2015 r. (...) transakcje mające za przedmiot udziały w spółkach mogą stanowić działalność gospodarczą, jeżeli posiadacz udziałów uczestniczy w zarządzaniu spółką, której udziały posiada, w związku z czym wykonuje czynności podlegające podatkowi VAT, takie jak świadczenie usług administracyjnych, finansowych, handlowych lub technicznych (zob. np. wskazane wcześniej wyroki z dnia 12 lipca 2001 r., sygn. akt C-102/00 oraz z dnia 27 września 2001 r., sygn. akt C-16/00) (...).
Skoro zaś Wspólnik/Wspólnicy nie świadczy na rzecz Spółki P usług administracyjnych, finansowych, handlowych lub technicznych podlegających podatkowi VAT, zatem okoliczność, że zarządza on Spółką P jest bezprzedmiotowa dla oceny powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT w analizowanym zdarzeniu przyszłym.
W nawiązaniu do powyższego należy wskazać, że pomimo tego, że Wspólnik otrzymywał (jako członek zarządu) i otrzymuje nadal (jako prokurent) wynagrodzenie za wykonywanie czynności zarządczych na rzecz Spółki P, nie można uznać, że dokonuje ich w ramach działalności gospodarczej, gdyż zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT w związku z art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, tekst jednolity ze zmianami), za działalność gospodarczą nie uważa się czynności, z tytułu których podmiot ich dokonujący otrzymuje przychody z tytułu umowy o pracę. Jako że Wspólnik otrzymywał i otrzymuje wynagrodzenie od Spółki P za pełnienie funkcji członka zarządu i prokurenta na podstawie umowy o pracę nie można uznać, że te czynności są przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W ten sam sposób należy się odnieść do okoliczności dotyczących pozostałych Wspólników, wskazanych w punkcie 1 poz. 67 pisma.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą siedzibę i zarząd w Polsce. W przyszłości może dojść do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki i nabycia przez nią (w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki) udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terenie Polski (Spółce P) od jej Wspólnika lub Wspólników, w zależności od tego ilu wspólników zdecyduje się uczestniczyć w Spółce. Wspólnik (Wspólnicy) z kolei, w zamian za udziały Spółki P, obejmie udziały Spółki w jej podwyższonym kapitale zakładowym. Możliwe, że wartość rynkowa udziałów Spółki P nie będzie odpowiadała wartości nominalnej udziałów Spółki objętych przez Wspólnika (Wspólników). W takiej sytuacji, nadwyżka wartości wkładu niepieniężnego wniesionego przez Wspólnika (Wspólników) nad wartością nominalną udziałów Spółki objętych przez Wspólnika (Wspólników) zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki. W wyniku aportu udziałów Spółki P, Spółka nie uzyska bezwzględnej większości praw głosu w Spółce P. Możliwe, że Wspólnik (Wspólnicy) wystawi Spółce fakturę VAT dokumentującą usługę w postaci przeniesienia na Spółkę w drodze aportu udziałów Spółki P w zamian za objęcie udziałów Spółki w jej podwyższonym kapitale zakładowym. Spółka także wskazała, że Wspólnik (Wspólnicy) nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej mającej za przedmiot transakcje na udziałach czy akcjach spółek (np. działalności brokerskiej czy też maklerskiej), a posiadanie udziałów Spółki P nie jest i nie będzie bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej Wspólnika (Wspólników). Posiadanie udziałów Spółki P przez Wspólnika (Wspólników) nie odzwierciedla także sytuacji wymienionych w art. 43 ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług. Wspólnik (Wspólnicy) nie świadczy i nie zamierza świadczyć także usług przechowywania oraz zarządzania udziałami spółek. Wspólnik (Wspólnicy) nie świadczy oraz nie będzie świadczyć na rzecz Spółki P usług administracyjnych, finansowych, handlowych lub technicznych podlegających podatkowi VAT. Ponadto Zainteresowany wskazał, że jeden ze Wspólników był członkiem zarządu Spółki P do dnia jego odwołania w grudniu 2012 r. Począwszy od grudnia 2014 r. Wspólnik jest prokurentem samoistnym w Spółce P, w ramach stosunku prokury, Wspólnik dokonuje czynności sądowych i pozasądowych, jakie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa Spółki P. Wspólnik otrzymywał (jako członek zarządu) i nadal otrzymuje (jako prokurent) wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę za dokonywanie czynności zarządczych w Spółce P. Pozostali Wspólnicy, którzy ewentualnie mogą uczestniczyć w Spółce, nie uczestniczyli, ani na chwilę obecną nie uczestniczą w zarządzaniu Spółką P. Niewykluczone, że Wspólnicy mogą w przyszłości uczestniczyć w zarządzaniu Spółką P jako członkowie jej organu zarządzającego i będą z tego tytułu pobierać wynagrodzenie w oparciu o akt powołania lub umowę o pracę albo umowy cywilnoprawne. Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć, do jakich czynności będzie wykorzystywał udziały Spółki P. Wnioskodawca zakłada, że udziały Spółki P będą przedmiotem aportu do spółki kapitałowej bądź osobowej bądź przedmiotem transakcji sprzedaży. Poza tym Wnioskodawca, jako właściciel udziałów Spółki P, będzie uprawniony do otrzymywania z nich pożytków (dywidend) na zasadach przewidzianych w umowie Spółki P oraz przepisach ustawy Kodeks spółek handlowych. Niewykluczone, że udziały Spółki P będą wykorzystywane do innych czynności, zarówno podlegających podatkowi VAT, niepodlegających podatkowi VAT, jak i zwolnionych od podatku VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy otrzymana od Wspólnika (Wspólników) faktura VAT dokumentująca usługę w postaci przeniesienia na Spółkę w drodze aportu udziałów Spółki P w zamian za objęcie udziałów Spółki w jej podwyższonym kapitale zakładowym, będzie stanowić podstawę do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego po stronie Spółki.
A zatem, jeśli Wspólnik (Wspólnicy) nie będzie uczestniczyć w zarządzaniu Spółką P, której udziały posiada oraz nie będą zachodziły przesłanki wyżej wymienione (tj. sprzedaż udziałów nie będzie prowadzona w ramach działalności maklerskiej i brokerskiej oraz posiadanie udziałów nie będzie bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej), to czynności samego zbycia (aportu) udziałów w Spółce P nie będzie traktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a podmiot dokonujący tej czynności nie uzyska statusu podatnika w tym zakresie.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, jak również orzecznictwo TSUE należy stwierdzić, że czynność wniesienia przez Wspólnika (Wspólników) do Spółki udziałów w Spółce P, w opisanej sytuacji, nie będzie traktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast ich zbywca (zbywcy) nie uzyska statusu podatnika w tym zakresie. Zatem ww. czynność pozostanie poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Natomiast w sytuacji, gdy Wspólnik (Wspólnicy) będzie uczestniczyć w zarządzaniu Spółką P, w której posiada udziały i o ile wykonywać to będzie w zakresie wykraczającym poza zwykłe prawa i obowiązki udziałowca, np. poprzez wykonywanie czynności o charakterze administracyjnym, finansowym, handlowym lub technicznym, to działania Wspólnika (Wspólników) w takim zakresie wpisują się w definicję prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, a wskazane we wniosku zbycie udziałów w formie aportu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zatem w sytuacji, gdy Wspólnik (Wspólnicy) będzie uczestniczyć w zarządzaniu Spółką P, której udziały posiada i o ile wykonywać to będzie w zakresie wykraczającym poza zwykłe prawa i obowiązki udziałowca, np. poprzez wykonywanie czynności o charakterze administracyjnym, finansowym, handlowym lub technicznym, czynność zbycia w formie aportu udziałów w Spółce P, z uwagi fakt, że działania Wspólnika (Wspólników) w takim zakresie będą wpisywać się w definicję prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże – z uwagi na treść przepisu art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy – korzystać będzie ze zwolnienia od podatku.
W związku z powyższym, faktura dokumentująca wniesienie aportem do Spółki udziałów w Spółce P, zawierająca naliczony podatek od towarów i usług, nie będzie stanowić podstawy do odliczenia podatku naliczonego, bowiem dokumentować będzie czynność, która nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem lub jest od tego podatku zwolniona.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że czynność wniesienia aportem do Spółki udziałów w Spółce P nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub będzie od tego podatku zwolniona, otrzymana od Wspólnika (Wspólników) faktura VAT dokumentująca usługę w postaci przeniesienia na Spółkę w drodze aportu udziałów Spółki P w zamian za objęcie udziałów Spółki w jej podwyższonym kapitale zakładowym, nie będzie stanowić podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego po stronie Spółki, w myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.
W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Wnioskodawcy, stwierdzić należy, że w myśl art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Spółkę – otrzymującą udziały w formie aportu – zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Wspólnika (Wspólników), który przekaże w formie aportu do Wnioskodawcy udziały Spółki P. Wspólnik (Wspólnicy) chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
IBPB-1-1/4510-306/15/SG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPP1/4512-1-25/16-4/NS