Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0115-kdit1-3-4012-41-2017-2-at
Timestamp: 2017-09-26 19:56:48
Legal References Found: art. 17
 art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 17
 art. 17
 art. 5
 art. 17
 art. 647
 art. 647
 art. 106
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 106
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
0115-KDIT1-3.4012.41.2017.2.AT | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie usług konserwacji, naprawy i pierwszego uruchomienia oraz napraw gwarancyjnych kotłów centralnego ogrzewania z uwzględnieniem art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług.
0115-KDIT1-3.4012.41.2017.2.ATinterpretacja indywidualna
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 8 czerwca 2017 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016, poz. 1948), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2017 r. (data wpływu 15 marca 2017 r.), uzupełnionym w dniu 30 maja 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania usług konserwacji, naprawy i pierwszego uruchomienia oraz napraw gwarancyjnych kotłów centralnego ogrzewania – jest prawidłowe.
W dniu 15 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 30 maja 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania usług konserwacji, naprawy i pierwszego uruchomienia oraz napraw gwarancyjnych kotłów centralnego ogrzewania.
Spółka świadczy usługi napraw, napraw gwarancyjnych, konserwacji i pierwszego uruchomienia kotłów centralnego ogrzewania i instalacji grzewczych. Usługi wykonuje jako podwykonawca dla klienta będącego czynnym podatnikiem w budynkach i lokalach przeznaczonych zarówno na cele mieszkaniowe, jak i w budynkach i lokalach użytkowych. Ww. usługi sklasyfikowane są następująco w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:
33.11.2.0 - grupowanie obejmuje także usługi naprawy i konserwacji kotłów przemysłowych, kotłów centralnego ogrzewania gorącą wodą, stalowych bębnów transportowych. Grupowanie nie obejmuje - usług naprawy i konserwacji bojlerów i kotłów domowego użytku, sklasyfikowanych w 43.22.12.0;
43.22.12.0 - grupowanie obejmuje: roboty związane z instalowaniem sprzętu grzewczego (elektrycznego, gazowego, olejowego, nieelektrycznych kolektorów energii słonecznej), włączając roboty związane z zakładaniem rur, przewodów i elementów blaszanych, stanowiących integralną część tego rodzaju robót, roboty związane z instalowaniem i konserwacją systemów ogrzewania, roboty związane z wykonywaniem podłączenia do lokalnego systemu grzewczego, roboty związane z konserwacją i naprawą pieców i innego sprzętu grzewczego domowego użytku. Grupowanie to nie obejmuje: usług naprawy i konserwacji pieców, palenisk i palników piecowych, sklasyfikowanych w PKWiU 33.11.14.0.
Naprawy, konserwacje i pierwsze uruchomienia kotłów Wnioskodawca wykonuje zarówno jako główny wykonawca jak i podwykonawca. Naprawy gwarancyjne wykonuje tylko jako podwykonawca gwaranta.
33.20.12.0 - grupowanie obejmuje także: usługi instalowania cystern, pojemników, zbiorników i kotłów centralnego ogrzewania.
Czy wykonując usługę konserwacji, naprawy i pierwszego uruchomienia, napraw gwarancyjnych kotłów centralnego ogrzewania Wnioskodawca, jako podwykonawca, powinien zastosować mechanizm odwrotnego obciążenia?
Usługi naprawy, konserwacji kotłów centralnego ogrzewania zdefiniowane są w następujących PKWIU:
33.11.12.0 - naprawa i konserwacja kotłów przemysłowych, kotłów ogrzewania ciepłą wodą, grupowanie nie obejmuje naprawy i konserwacji systemów centralnego ogrzewania, bojlerów i kotłów domowego użytku;
43.22.12.0 - roboty związane z instalowaniem i konserwacją systemów ogrzewania, roboty związane z konserwacja i naprawą pieców i innego sprzętu grzewczego domowego użytku.
Kotły domowego użytku sklasyfikowane w PKWIU 43.22.12.0 Wnioskodawca „rozpoznaje” jako kotły zainstalowane w budynkach i lokalach przeznaczonych na cele mieszkaniowe. Na usługi naprawy, naprawy gwarancyjnej i konserwacji tych kotłów, jako podwykonawca, gdy usługobiorcą jest czynny podatnik VAT, stosuje mechanizm odwrotnego obciążenia, „zgodnie z art. 17 pkt 8 - 1h”. Kotły przemysłowe i ogrzewane gorącą wodą sklasyfikowane w PKWIU 33.11.12.0 „rozpoznaje” jako kotły zainstalowane w budynkach i lokalach użytkowych. Na usługi naprawy, naprawy gwarancyjne i konserwacji tych kotłów, jako podwykonawca, gdy usługobiorcą jest czynny podatnik VAT, stosuje opodatkowanie stawką 23%. Do usług pierwszego uruchomienia kotła grzewczego jako podwykonawca, gdy usługobiorcą jest czynny podatnik VAT, sklasyfikowane w PKWiU 33.20.12.0, stosuje opodatkowanie stawką 23%.
W uzupełnieniu do wniosku sprecyzowano stanowisko następująco:
Według Wnioskodawcy, wykonując usługi jako podwykonawca dla usługobiorcy będącego czynnym podatnikiem VAT:
Dla usług naprawy i konserwacji kotłów centralnego ogrzewania, sklasyfikowanych w PKWiU 33.11.12.0 – zainstalowanych w budynkach i lokalach użytkowych (nie przeznaczonych na cele mieszkaniowe) – stosowana jest stawka 23%;
Dla usług naprawy i konserwacji kotłów centralnego ogrzewania sklasyfikowanych w PKWiU 43.22.12.0 zainstalowanych w lokalach i budynkach przeznaczonych na cele mieszkaniowe (kotły domowego użytku) – stosowany jest mechanizm odwrotnego obciążenia, zgodnie „z art. 17 pkt 8 – 1h”,
Dla usług pierwszego uruchomienia kotłów grzewczych sklasyfikowanych w PKWiU 33.20.12.0 – stosowana jest stawka 23%.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).
Załącznik nr 14 do ustawy określający wykaz usług, o których mowa w wyżej cyt. art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, obejmuje m.in.:
25 – 43.22.12.0 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych;
Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia podwykonawcy, zatem dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca” wystarczające będzie posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika języka polskiego, „podwykonawca – to firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy” (http://sjp.pwn.pl/sjp/podwykonawca; 2503008).
I tak, według art. 647¹ § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459) – dalej jako „K.c.” – w umowie o roboty budowlane, o której mowa w art. 647, zawartej między inwestorem a wykonawcą (generalnym wykonawcą), strony ustalają zakres robót, które wykonawca będzie wykonywał osobiście lub za pomocą podwykonawców.
Do zawarcia przez wykonawcę umowy o roboty budowlane z podwykonawcą jest wymagana zgoda inwestora. Jeżeli inwestor, w terminie 14 dni od przedstawienia mu przez wykonawcę umowy z podwykonawcą lub jej projektu, wraz z częścią dokumentacji dotyczącą wykonania robót określonych w umowie lub projekcie, nie zgłosi na piśmie sprzeciwu lub zastrzeżeń, uważa się, że wyraził zgodę na zawarcie umowy (art. 647¹ § 2 K.c.).
Do zawarcia przez podwykonawcę umowy z dalszym podwykonawcą jest wymagana zgoda inwestora i wykonawcy. Przepis § 2 zdanie drugie stosuje się odpowiednio (art. 647¹ § 3 K.c.).
Jak stanowi art. 106e ust. 4 ustawy, faktura nie zawiera w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, jest nabywca towaru lub usługobiorca – danych określonych w ust. 1 pkt 12-14.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca wykonuje usługi jako podwykonawca dla klienta będącego czynnym podatnikiem w budynkach i lokalach przeznaczonych zarówno na cele mieszkaniowe, jak i w budynkach i lokalach użytkowych. Są one sklasyfikowane następująco w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:
33.11.12.0 - naprawa i konserwacja kotłów przemysłowych, kotłów ogrzewania ciepłą wodą;
43.22.12.0 - roboty związane z instalowaniem i konserwacją systemów ogrzewania, roboty związane z konserwacja i naprawą pieców i innego sprzętu grzewczego domowego użytku;
33.20.12.0 – usługi pierwszego uruchomienia kotła grzewczego.
Na tym tle Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą opodatkowania ww. usług konserwacji, naprawy i pierwszego uruchomienia oraz napraw gwarancyjnych kotłów centralnego ogrzewania – zastosowania przepisów art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów zgodzić należy się z Wnioskodawcą, że w odniesieniu do czynności mieszczących się w grupowaniu PKWiU 33.11.12.0 (tu: wskazane przez Wnioskodawcę czynności w zakresie naprawy i konserwacji kotłów przemysłowych, kotłów ogrzewania ciepłą wodą) oraz PKWiU 33.20.12.0 (tu: wskazane przez Wnioskodawcę czynności w zakresie usługi pierwszego uruchomienia kotła grzewczego) słusznie przyjmuje opodatkowanie tych czynności według stawki 23%. Zaznaczyć bowiem należy, że w tym zakresie Wnioskodawca realizuje czynności, które nie zostały wymienione przez ustawodawcę w katalogu załącznika nr 14 do ustawy, co oznacza, że nie została spełniona jedna z przesłanek warunkujących zastosowanie opodatkowania według zasad wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy.
Słusznie Wnioskodawca przyjmuje również, że w aspekcie czynności realizowanych na rzecz klienta będącego czynnym podatnikiem VAT, w ramach których działa jako podwykonawca, polegających na wykonaniu robót sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU jako 43.22.12.0 – roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych (tu: wskazane przez Wnioskodawcę czynności w zakresie instalowania i konserwacji systemów ogrzewania, roboty związane z konserwacja i naprawą pieców i innego sprzętu grzewczego domowego użytku) – zastosowanie znajdują zasady opodatkowania wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. Odpowiednio więc zastosowanie znajduje przepis art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy.
Zaznacza się, że bez wpływu na ocenę prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy pozostaje podanie jako podstawy prawnej zastosowania tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia art. 17 pkt 18 – 1h, zamiast art. 17 ust. 1 pkt 8 i art. 17 ust. 1h ustawy.
0111-KDIB3-1.4012.199.2017.2.WN | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-2.4012.423.2017.1.RD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > 0115-KDIT1-3.4012.41.2017.2.AT