Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cel-sluzbowy/ibpb-2-2-4511-781-2016-1-ng
Timestamp: 2018-01-22 19:51:17
Legal References Found: art. 14
 art. 34
 art. 11
 art. 12
 art. 31
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 23

Document Content:
IBPB-2-2.4511.781.2016.1.NGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 16 czerwca 2016 r. (data otrzymania 23 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu pracownikom kosztów używania prywatnego samochodu w celach służbowych oraz związanych z tym obowiązków płatnika – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 czerwca 2016 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu pracownikom kosztów używania prywatnego samochodu w celach służbowych oraz związanych z tym obowiązków płatnika.
Wnioskodawca (dalej również jako Szpital) funkcjonuje jako samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej, którego podmiotem tworzącym jest Starostwo Powiatowe.
Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie świadczeń zdrowotnych. Celem statutowym Wnioskodawcy jest udzielanie świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Usługi świadczone w placówce są bezpłatne w ramach kontraktu z NFZ. Szpital posiada umowy z NFZ na świadczenie usług medycznych w zakresie leczenia szpitalnego oraz rehabilitacji leczniczej.
Wnioskodawca zatrudnia pracowników o różnych specjalnościach tj. lekarzy, pielęgniarki, pracowników socjalnych, rehabilitantów, fizjoterapeutów itp., którzy w ramach obowiązków służbowych oraz na podstawie stosownych zarządzeń do ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2015 r. poz. 581, ze zm.) – zmuszeni są odbywać także wizyty domowe:
Zarządzenie 80/2013/DSOZ Prezesa Narodowego Funduszu Zdrowia z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie określenia warunków zawierania i realizacji w rodzaju rehabilitacja lecznicza – § 8 ust. 11 świadczeniodawca realizujący świadczenia fizjoterapii ambulatoryjnej jest obowiązany do realizacji tych świadczeń również w warunkach domowych;
Zarządzenie 77/2015/DSOZ Prezesa Narodowego Funduszu Zdrowia z dnia 19 listopada 2015 r. w sprawie określenia warunków zawierania i realizacji umów o udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w rodzaju: podstawowa opieka zdrowotna – § 4.1. Przedmiot umowy o udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej stanowi realizacja świadczeń gwarantowanych, o których mowa w rozporządzeniu MZ, udzielanych świadczeniobiorcom przez świadczeniodawcę w warunkach ambulatoryjnych, a w przypadkach uzasadnionych medycznie – w warunkach domowych albo w środowisku nauczania i wychowania, finansowanych przez Fundusz.
Do pacjentów pracownicy jeżdżą swoimi prywatnymi samochodami, ponieważ Szpital nie posiada samochodów przeznaczonych na ten cel. Wizyty domowe odbywają się według ustalonego harmonogramu – codziennie lub w wybrane dni w miesiącu. W ciągu dnia pracownicy odbywają kilka wizyt domowych u pacjentów z różnych miejscowości – na terenie miejscowości gdzie znajduje się siedziba Szpitala a także poza nią.
Z pracownikami Szpital podpisał umowy używania prywatnego samochodu osobowego w celach służbowych w formie:
miesięcznego ryczałtu pieniężnego – rozliczenie za wykonane jazdy odbywa się niezależnie od faktycznie przejechanych kilometrów a wypłata ryczałtu następuje po złożeniu przez pracownika pisemnego oświadczenia o używaniu prywatnego samochodu do celów służbowych;
tzw. „kilometrówki” – rozliczenie za wykonane jazdy odbywa się na podstawie faktycznie przejechanych kilometrów a wypłata następuje po złożeniu przez pracownika ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika i potwierdzonej na koniec każdego miesiąca przez pracodawcę.
Stosownie do postanowień art. 34a ust. 1 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (t.j. Dz.U. z 2007 r. Nr 125, poz. 874) na podstawie umów cywilnoprawnych mogą być używane, dla celów służbowych, samochody osobowe, motocykle i motorowery nie będące własnością pracodawcy. Rozliczenie dokonywane jest na podstawie wysokości stawek za 1 km, które wynikają z rozporządzenia Ministra Infrastruktury z 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz.U. z 2002 r. Nr 27, poz. 271 ze zm.). Ich wysokość jest zróżnicowana ze względu na pojemność skokową silnika.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodami są zasadniczo otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Natomiast na podstawie art. 12 ust. 1 ww. ustawy – za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wpłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń.
Obowiązki płatnika nakłada na pracodawców art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
W związku z powyższym Szpital od wypłaconych kwot z tytułu użytkowania samochodów prywatnych w celach służbowych oblicza i pobiera zaliczkę na podatek dochodowy.
Szpital ma wątpliwości czy postępuje prawidłowo, że od wypłaconych kwot pracownikom z tytułu używania samochodów prywatnych w celach służbowych pobiera zaliczkę na podatek dochodowy.
Czy otrzymywana przez pracownika kwota wypłacana tytułem zwrotu kosztów poniesionych przez pracowników w związku z używaniem samochodu prywatnego w jazdach lokalnych (nie będących podróżą służbową w rozumieniu Kodeksu pracy) prowadzi do powstania przychodu ze stosunku pracy a tym samym czy Szpital postępuje prawidłowo, że od wypłaconych pracownikom kwot oblicza i pobiera zaliczkę na podatek dochodowy?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – wolny od podatku dochodowego jest zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw – do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika.
Pracownicy odbywający wizyty domowe wykonują swoje obowiązki dla potrzeb Szpitala – który na podstawie stosownych Zarządzeń, o których mowa w opisie powyżej jest zobowiązany do realizacji świadczeń w warunkach domowych.
Używanie samochodów prywatnych w celach służbowych przez pracowników jest ściśle związane z wykonywaniem zadań służbowych zleconych przez Szpital i Szpital wyraził zgodę na przejazd pracownika jego samochodem prywatnym. Pracownicy poprzez używanie samochodu prywatnego, tj. odbywanie wizyt domowych u pacjentów nie uzyskują żadnej korzyści majątkowej – wykonują jedynie swoje obowiązki służbowe a otrzymywana przez pracowników kwota wypłacana tytułem zwrotu kosztów poniesionych przez pracowników w związku z użyciem prywatnego samochodu (nie będących podróżą służbową w rozumieniu Kodeksu pracy) nie powoduje, zdaniem Wnioskodawcy, powstania po stronie pracownika przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – źródłem przychodów jest: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (Szpital) zatrudnia pracowników o różnych specjalnościach tj. lekarzy, pielęgniarki, pracowników socjalnych, rehabilitantów, fizjoterapeutów itp., którzy w ramach obowiązków służbowych oraz na podstawie stosownych zarządzeń do ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2015 r. poz. 581, ze zm.) – zmuszeni są odbywać także wizyty domowe. Do pacjentów pracownicy jeżdżą swoimi prywatnymi samochodami, ponieważ Szpital nie posiada samochodów przeznaczonych na ten cel. Wizyty domowe odbywają się według ustalonego harmonogramu – codziennie lub w wybrane dni w miesiącu. W ciągu dnia pracownicy odbywają kilka wizyt domowych u pacjentów z różnych miejscowości – na terenie miejscowości gdzie znajduje się siedziba Szpitala a także poza nią. Wnioskodawca zwraca pracownikom koszty używania samochodu prywatnego do celów służbowych. Kwota przedmiotowego zwrotu wypłacana jest w formie miesięcznego ryczałtu a jego wypłata następuje po złożeniu przez pracownika pisemnego oświadczenia o używaniu prywatnego samochodu do celów służbowych albo też ustalana jest na podstawie liczby faktycznie przejechanych przez pracownika w danym miesiącu kilometrów oraz stawki za kilometr wynikającej z przepisów rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy, a rozliczenie następuje na podstawie składanej przez pracowników, na koniec każdego miesiąca, ewidencji przebiegu pojazdu (tzw. kilometrówki) prowadzonej przez pracownika, potwierdzonej przez Wnioskodawcę.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 23b ww. ustawy – wolny od podatku dochodowego jest zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw – do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika; przepis art. 23 ust. 7 stosuje się odpowiednio.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cel służbowy > IBPB-2-2.4511.781.2016.1.NG