Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-podmiotowe/ippb5-423-897-14-3-aj
Timestamp: 2017-09-26 14:44:12
Legal References Found: art. 6
 art. 3
 art. 1
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 1
 art. 5
 FSK 
 art. 1
 art. 6
 art. 6
 art. 6

Document Content:
IPPB5/423-897/14-3/AJ | Interpretacja indywidualna
Czy w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, przychody:- które mogą powstać w związku z przekształceniem spółek (A., która jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz B., która nie jest takim podatnikiem), których wspólnikami będą spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tj. A. SCSp i B. SCSp odpowiednio), w których z kolei wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania jest Wnioskodawca, w spółki komandytowe oraz- z udziału w spółkach komandytowych (tj. powstałych z przekształcenia A. i B.), w których komandytariuszami będą spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tj. A. SCSp i B. SCSp ), w których z kolei wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania jest Wnioskodawca,będą stanowiły dla Wnioskodawcy na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 10 UPDOP przychód zwolniony od opodatkowania w Polsce w części odpowiadającej udziałom SCSp w zyskach spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziałów w zyskach, jakie posiadać będzie Wnioskodawca w poszczególnych SCSp ?
IPPB5/423-897/14-3/AJinterpretacja indywidualna
K. Fundusz Inwestycyjny Zamknięty (dalej: Wnioskodawca lub Fundusz) jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym z siedzibą na terytorium Polski, działającym na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 157 ze zm.; dalej: UFI). Wnioskodawca jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych w rozumieniu UFI. Zgodnie z art. 3 UFI Wnioskodawca jest osobą prawną. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, dalej także: UPDOP), Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT).
akcje spółki B. sp. z o.o. SKA (dalej: B.) - B. jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Do 31 grudnia 2014 r. podatnikami podatku dochodowego z tytułu dochodów osiąganych przez B. są jej wspólnicy. Komplementariuszem B. jest spółka X. sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku B. w następujący sposób: 1) komplementariusz - 0,1 % zysku netto, 2) akcjonariusz - 99,9% zysku netto. Głównym aktywem B. jest nieruchomość położona w Polsce,
udziały spółki A. sp. z o.o. (dalej: A.) - A. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski, będącą polskim rezydentem podatkowym. Fundusz uczestniczy w 100% w zyskach generowanych przez A.. Głównym aktywem A. jest nieruchomość położona w Polsce,
jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi wydane przez spółkę B. SCSp (dalej B. SCSp) - B. SCSp jest spółką osobową utworzoną zgodnie z prawem luksemburskim jako Société en Commandite Spéciale (dalej: SCSp). B. SCSp posiada siedzibę na terytorium Luksemburga. Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za zobowiązania B. SCSp jest K. R. S.a.r.l. (luksemburska spółka kapitałowa utworzona w formie „Société ą responsabilité limitée”, będąca rezydentem podatkowym w Luksemburgu, dalej: K. R.). Wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania B. SCSp jest Fundusz. Wspólnicy uczestniczą w zysku B. SCSp w następujący sposób: 1) wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania - 0,1% zysku netto, 2) wspólnik odpowiadający w ograniczony sposób za zobowiązania - 99,9% zysku netto. Według prawa luksemburskiego, spółka utworzona w formie SCSp to spółka nieposiadająca osobowości prawnej. B. SCSp nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej oraz nie posiada istotnych aktywów,
jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi wydane przez spółkę A. SCSp (dalej A. SCSp). A. SCSp jest spółką osobową utworzoną zgodnie z prawem luksemburskim jako Société en Commandite Spéciale (dalej: SCSp). A. SCSp posiada siedzibę na terytorium Luksemburga. Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za zobowiązania A. SCSp jest K. R.. Wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania A. SCSp jest Fundusz. Wspólnicy uczestniczą w zysku A. SCSp w następujący sposób: 1) wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania ~ 0,1% zysku netto, 2) wspólnik odpowiadający w ograniczony sposób za zobowiązania ~ 99,9% zysku netto. Według prawa luksemburskiego, spółka utworzona w formie SCSp to spółka nieposiadająca osobowości prawnej. A. SCSp nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej oraz nie posiada istotnych aktywów.
wniesienie udziałów i akcji posiadanych spółek do wybranych podmiotów zagranicznych (w formie SCSp) - w chwili obecnej rozważane jest wniesienie udziałów A. do A. SCSp (poprzedzone sprzedażą niewielkiej ilości udziałów A. do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z grupy K.) oraz wniesienie akcji B. do B. SCSp,
przekształcenie wniesionych spółek (A. i B.) w spółki komandytowe, w których komandytariuszami będą wybrane odpowiednie podmioty zagraniczne (tj. A. SCSp i B. SCSp utworzone w formie SCSp), a komplementariuszami będą spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będące rezydentami podatkowymi w Polsce.
Spółki komandytowe powstałe z przekształcenia A. i B., w których komandytariuszami będą odpowiednio A. SCSp i B. SCSp, których z kolei udziałowcem jest Fundusz, będą prowadziły działalność na rynku nieruchomości i planowane jest, że z tytułu tej działalności (wynajem/sprzedaż itp.) będą osiągały zyski.
Charakterystyka prawna SCSp. których udziałowcem jest Fundusz
Spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp, których udziałowcem jest Fundusz (tj. A. SCSp i B. SCSp) są zorganizowane i zarejestrowane według prawa luksemburskiego jako specjalne spółki osobowe - Société en Commandite Spéciale.
Według prawa luksemburskiego, spółka utworzona w formie SCSp (w tym B. SCSp i A. SCSp) to spółka nieposiadająca osobowości prawnej, mająca siedzibę w Luksemburgu (innymi rodzajami luksemburskich spółek osobowych są Société en commandite simple i Société en Commandite par Actions).
Co do zasady, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie spraw SCSp oraz jej reprezentację są wspólnicy o nieograniczonej odpowiedzialności, którzy mogą także delegować swoje uprawnienia osobom trzecim albo Umowa Spółki może wyznaczyć jednego lub więcej menedżerów w tym celu, którzy nie będą wspólnikami o nieograniczonej odpowiedzialności.
Wspólnicy w spółce tworzą zgromadzenie wspólników. Zgromadzenie wspólników podejmuje decyzje o najważniejszych dla spółki sprawach, wykraczających poza zadania bieżącego zarządu (np. zmiana formy prawnej spółki, likwidacja i rozwiązanie spółki, etc.) oraz określonych w umowie spółki. Wspólnikom przysługuje prawo głosu w trakcie zgromadzenia stosownie do wartości wkładów wniesionych do spółki łub zgodnie z zasadami określonymi w Umowie Spółki.
W ramach struktury organizacyjnej każdej z SCSp (tj. B. SCSp i A. SCSp), których udziałowcem jest Fundusz, działa zgromadzenie wspólników, a bieżącym zarządzaniem jej sprawami zajmuje się jej wspólnik (tj. K. R.).
Przepisy prawa luksemburskiego nie przewidują ograniczeń w ustaleniu nazwy SCSp. W szczególności, nazwa SCSp (w tym B. SCSp i A. SCSp) nie musi obligatoryjnie zawierać nazwy jej wspólnika.
SCSp (w tym B. SCSp i A. SCSp) nie jest traktowana na gruncie luksemburskiego prawa handlowego jako osoba prawna.
Należy zauważyć, że przepisy prawa luksemburskiego nadają spółkom SCSp (tj. B. SCSp i A. SCSp) pewną autonomię prawną polegającą na posiadaniu własnego majątku, zdolności prawnej, zdolności do czynności prawnych oraz zdolności sądowej.
W przypadku jeżeli spółka nie wydaje udziałowych jednostek uczestnictwa będących papierami wartościowymi, udział każdego ze wspólników odpowiada wartości wkładu wniesionego przez danego wspólnika i jest rejestrowany na osobnym koncie kapitałowym, Wartość konta kapitałowego wspólnika wzrasta lub spada, odpowiednio w przypadku:
Udział wspólników w B. SCSp i A. SCSp jest reprezentowany przez posiadane przez nich jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi, w które lokowanie jest dopuszczalne zgodnie z przepisami ustawy o Funduszach.
Umowa spółki może przewidywać zasady i ograniczenia w zakresie zbywalności jednostek uczestnictwa będących papierami wartościowymi posiadanych przez wspólników SCSp (tj, B. SCSp i A. SCSp). W przypadku braku takich postanowień w umowie spółki, luksemburskie prawo przewiduje pewne ograniczenia w zakresie zbywalności jednostek uczestnictwa będących papierami wartościowymi posiadanych przez wspólników SCSp. Umowy Spółek B. SCSp i A. SCSp nie przewidują żadnych ograniczeń w zakresie zbywalności jednostek uczestnictwa będących papierami wartościowymi.
B. SCSp i A. SCSp posiadają kapitał spółki wynikający z wpłat / wkładów za wydawane jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi.
Udziały wspólników w zysku B. SCSp i A. SCSp określa Umowa Spółki. Z tytułu udziału w zysku B. SCSp i A. SCSp wspólnicy będą otrzymywali dywidendę oraz inne rodzaje wypłaty z zysku wynikające z posiadania jednostek uczestnictwa będących papierami wartościowymi.
Zgodnie z przepisami prawa luksemburskiego, SCSp ma zdolność upadłościową. Umowy Spółki przewidują możliwość upadłości B. SCSp i A. SCSp.
Działalność B. SCSp i A. SCSp będzie ograniczona głównie do pasywnego posiadania udziału w spółkach komandytowych, co nie jest uważane za prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu luksemburskich przepisów podatkowych. Pasywne posiadanie udziału oznacza, że B. SCSp i A. SCSp nie będą aktywnie uczestniczyły w zarządzaniu spółkami, w których będą wspólnikami i nie będą regularnie zajmowały się nabywaniem i sprzedawaniem udziałów spółek.
W przyszłości B. SCSp i A. SCSp mogą pasywnie posiadać udziały/akcje w ograniczonej licznie innych podmiotów, co w dalszym ciągu nie stanowiłoby działalności gospodarczej w Luksemburgu w przedstawionym znaczeniu.
W świetle powyższego B. SCSp i A. SCSp nie będą uznawane za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w Luksemburgu.
Z uwagi na powyższe, B. SCSp i A. SCSp nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem municypalnym w Luksemburgu.
B. SCSp i A. SCSp nie wybrały statusu funduszu inwestycyjnego zagranicznego, spółki inwestycyjnej o charakterze SIF lub innej instytucji zbiorowego inwestowania czy statusu funduszu inwestycyjnego zagranicznego w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy z 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych. Ponadto, obecnie nie jest planowane, aby w przyszłości B. SCSp i A. SCSp posiadały status takiego podmiotu.
które mogą powstać w związku z przekształceniem spółek (A., która jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz B., która nie jest takim podatnikiem), których wspólnikami będą spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tj. A. SCSp i B. SCSp odpowiednio), w których z kolei wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania jest Wnioskodawca, w spółki komandytowe oraz
z udziału w spółkach komandytowych (tj. powstałych z przekształcenia A. i B.), w których komandytariuszami będą spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tj. A. SCSp i B. SCSp ), w których z kolei wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania jest Wnioskodawca,
będą stanowiły dla Wnioskodawcy na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 10 UPDOP przychód zwolniony od opodatkowania w Polsce w części odpowiadającej udziałom SCSp w zyskach spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziałów w zyskach, jakie posiadać będzie Wnioskodawca w poszczególnych SCSp ...
które mogą powstać w związku z przekształceniem spółek (A. i B., które nie jest takim podatnikiem) których wspólnikami będą spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tj. A. SCSp B. SCSp odpowiednio), w których z kolei wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania jest Wnioskodawca, w spółki komandytowe oraz
z udziału w spółkach komandytowych (tj. powstałych z przekształcenia A. i B.), w których komandytariuszami będą spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tj. A. SCSp B. SCSp, dalej: Spółki luksemburskie), w których z kolei wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania jest Wnioskodawca,
będą stanowiły dla Wnioskodawcy na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 10 UPDOP przychód zwolniony od opodatkowania w Polsce w części odpowiadającej udziałom SCSp w zyskach spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziałów w zyskach, jakie posiadać będzie Wnioskodawca w poszczególnych SCSp.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 - 3 oraz art. la UPDOP podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są:
spółki kapitałowe w organizacji (art. 1 ust.1),
spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę łub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 1 ust. 3 pkt 1),
Zgodnie z art. 5 ust. 1 UPDOP przychody z m.in. udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zgodnie natomiast z ust. 2 zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Obowiązek podatkowy spoczywa więc na wspólnikach spółek osobowych, a co za tym idzie, spółki osobowe są transparentne (przeźroczyste) podatkowo.
W konsekwencji powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do przychodów osiąganych przez spółki komandytowe powstałe z przekształcenia A. i B., spółki te nie będą podatnikami na gruncie PDOP. Ewentualne obowiązki podatkowe w tym zakresie spoczywać będą zatem na wspólnikach tych spółek komandytowych.
Komandytariuszami spółek komandytowych będą B. SCSp i A. SCSp, spółki utworzono zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp.
regulacje ustaw o podatkach dochodowych w Polsce, tj. UPDOP i UPDOP, lub
Prawidłowość pierwszej z wymienionych powyżej koncepcji została potwierdzona m.in. w wyroku WSA w Warszawie z 22 grudnia 2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 1226/09, potwierdzony przez NSA w wyroku z 6 października 2011 r., sygn. akt II FSK 638/10), który orzekł, że: „kwalifikacja podmiotowa dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych następuje niezależnie od rozwiązań przyjętych w innych jurysdykcjach podatkowych. Możliwość traktowania podatkowego danego podmiotu dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie instytucji zagranicznego ustawodawstwa musiałaby wynikać wprost ze szczególnego odesłania zawartego w przepisach tej ustawy
w art. 1 ust. 3 pkt 1 UPDOP, gdyż SCSp nie jest spółką komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (bieżącym zarządzaniem sprawami Spółek luksemburskich będzie zajmował się ich wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania - K. R.),
SCSp nie jest również osobą fizyczną. W konsekwencji należy uznać, że B. SCSp i A. SCSp nie spełniają kryteriów wskazanych zarówno w UPDOP, jak i UPDOF, dla uznania ich za podatników podatków dochodowych w Polsce. W rezultacie spółki te na gruncie przepisów polskiego prawa podatkowego będą stanowiły spółki transparentne podatkowo.
W konsekwencji, to wspólnicy B. SCSp i A. SCSp będą występowali w charakterze podatników w odniesieniu do przychodów przypadających na Spółki luksemburskie:
interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2013 r. wydanej za pośrednictwem Dyrektora izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPB5/423-786/134/AJ),
Jak wskazano powyżej, w opisie zdarzenia przyszłego, jednym ze wspólników w Spółkach luksemburskich będzie Wnioskodawca.
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z udziału w spółkach komandytowych, jakie mogłyby zostać do niego alokowane w zakresie, w jakim Spółki luksemburskie partycypować będą w zyskach spółek komandytowych, oraz przychody, które mogą zostać zrealizowane w związku z przekształceniem spółek, których wspólnikiem za pośrednictwem Spółek luksemburskich będzie na dzień przekształcenia Wnioskodawca w spółki komandytowe, po uwzględnieniu udziałów w zyskach, jakie posiadać będzie Wnioskodawca w poszczególnych Spółkach luksemburskich, będą zwolnione od opodatkowania PDOP w Polsce na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 10 UPDOP.
Jak wskazuje się w piśmiennictwie, „zwolnienie podmiotowe nie jest równoznaczne z wyłączeniem spod działania ustawy <która to kwalifikacja, jak wskazano powyżej, będzie miała zastosowanie do przychodów na poziomie spółek komandytowych i Spółek luksemburskich - przyp. Wnioskodawcy>, lecz oznacza jedynie brak zobowiązania podatkowego i brak obowiązku składania zeznań podatkowych” (Karwat P., w: Dźwigała G. i in., Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych. Komentarz, Warszawa 2009, s. 70).
Jeśli chodzi o zakres przychodów podlegających zwolnieniu podmiotowemu, wskazać należy, że zwolnienie takie dotyczy wszystkich przychodów osiąganych przez podmiot zwolniony. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w doktrynie prawa podatkowego: „W odniesieniu do jednostek wymienionych w art. 6 updop zwolnienie ma charakter bezwzględny i obejmuje całość przychodów, niezależnie od ich wysokości, żródła uzyskania, czy przeznaczenia zwolnionych środków” (Pęk R., w: Babiarz S. i in., Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz 2012, Warszawa 2012, s. 113). W konsekwencji, zwolnienie obejmowało będzie także przychody generowane przez spółki komandytowe w części odpowiadającej udziałom Spółek luksemburskich w zyskach Spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziałów w zyskach, jakie posiadać będzie Wnioskodawca w poszczególnych Spółkach luksemburskich.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2014 r. wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPB5/423-25/14-4/AJ), organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym „z uwagi na transparentność podatkową spółki SC Sp, podatnikami zobowiązanymi do wykazania i opodatkowania dochodów uzyskanych w Polsce przez polskie spółki jawne lub komandytowe z udziałem spółki SC Sp będą jej wspólnicy, w tym Wnioskodawca (jako podatnik polskiego podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z przepisami UPDOP), w zakresie wynikającym z jego udziału w zysku SC Sp”, doprecyzowując jednocześnie, że „Wnioskodawca jako polski fundusz inwestycyjny podlega zwolnieniu podmiotowemu określonemu w art. 6 ust. 1 pkt 10 updop (w tym w zakresie dochodów będących przedmiotem analizy w niniejszym akcie interpretacyjnym)”.
które mogą powstać w związku z przekształceniem spółek (A. i B.), których wspólnikami będą spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tj. A. SCSp i B. SCSp odpowiednio), w których z kolei wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania jest Wnioskodawca, w spółki komandytowe oraz
z udziału w spółkach komandytowych (tj. powstałych z przekształcenia A. i B.), w których komandytariuszami będą spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tj. A. SCSp i B. SCSp), w których z kolei wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania jest Wnioskodawca,
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwolnienia podmiotowe > IPPB5/423-897/14-3/AJ