Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenie-uslug/iptpp3-4512-77-15-5-unr
Timestamp: 2018-03-21 01:28:10
Legal References Found: art. 14
 art. 113
 art. 86
 art. 2
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 113
 art. 90
 art. 90

Document Content:
Nieuwzględnianie w kalkulacji proporcji sprzedaży Gminy dostawy towarów i świadczenia usług wynikających z działalności jednostek budżetowych.
IPTPP3/4512-77/15-5/UNRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2015 r. (data wpływu 3 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 czerwca 2015 r. (data wpływu 22 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuwzględniania w kalkulacji proporcji sprzedaży Gminy dostawy towarów i świadczenia usług wynikających z działalności jednostek budżetowych – jest prawidłowe.
W dniu 3 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków mieszanych,
nieuwzględniania w kalkulacji proporcji sprzedaży Gminy dostawy towarów i świadczenia usług wynikających z działalności jednostek budżetowych,
proporcji jaką należy zastosować, w przypadku gdy Gmina będzie obecnie dokonywać korekty odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków mieszanych za lata przeszłe.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 czerwca 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego oraz opłatę.
Gmina jest od 2002 roku czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Większość tych zadań jest realizowana w ramach reżimu publicznoprawnego. Niemniej jednak, wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT. Na terenie Gminy funkcjonują jednostki budżetowe, zakład budżetowy oraz dwie Instytucje kultury. Niektóre z tych jednostek są zarejestrowane dla celów VAT, a niektóre nie są zarejestrowane dla celów tego podatku ze względu na nieprzekraczanie obrotu, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT.
Czynności opodatkowanych VAT według odpowiednich stawek - Gmina w szczególności dokonuje sprzedaży działek pod zabudowę, świadczy usługi dzierżawy lokali użytkowych, dokonuje refaktur tzw. mediów związanych z dzierżawionymi lokalami użytkowymi. Transakcje te Gmina dokumentuje fakturami oraz wykazuje w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT. Deklaracje VAT-7 z rozliczeniem należnego podatku VAT Gmina składa w okresach miesięcznych.
Czynności podlegających opodatkowaniu VAT, aczkolwiek zwolnionych z podatku – w szczególności jest to najem lokali socjalnych na cele mieszkalne. Transakcje te Gmina dokumentuje fakturami ze stawką "zw" oraz wykazuje w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT jako zwolnione z podatku.
Po stronie Gminy występują również inne zdarzenia, wynikające z zadań własnych nałożonych na Gminę odrębnymi przepisami, realizowane przez Gminę w reżimie administracyjnym, publicznoprawnym (nie cywilnoprawnym). Są to:
Czynności polegające na uzyskiwaniu przez Gminę określonych wpływów - w szczególności dochody z podatku od nieruchomości, opłaty skarbowej, opłaty targowej, udział w podatkach dochodowych, subwencje ogólne, jak również wpływy z decyzji administracyjnych, pozwoleń koncesji w szczególności na sprzedaż alkoholu.
Czynności nie związane z uzyskiwaniem wpływów - w szczególności budowa ogólnodostępnej infrastruktury Gminnej jak drogi, chodniki, oświetlenie, place zabaw.
W związku z wykonywaniem ww. czynności (1-2) oraz występowaniem zdarzeń (3-4) Gmina ponosi szereg wydatków, z tytułu których kontrahenci wystawiają na rzecz Gminy faktury z wykazanymi kwotami VAT.
Dotychczas Gmina dokonała wyłącznie odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu „...” zgodnie z wydaną Interpretacją indywidualną IPTPP4/443-172/14-4/JM z dnia 05 czerwca 2014 roku.
W odniesieniu do podatku naliczonego wynikającego z wydatków, które są ponoszone bezpośrednio i wyłącznie w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT Gmina zamierza skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W tym celu Gmina dokona bezpośredniego przyporządkowania kwot podatku naliczonego i odliczy podatek w całości. W odniesieniu do wydatków związanych bezpośrednio i wyłącznie z pozostałymi czynnościami zwolnionymi (wskazane w pkt 2) oraz zdarzeniami określonymi w pkt. (3-4) podatek nie jest odliczany przez Gminę. Niemniej jednak Gmina ponosi również szereg wydatków na nabycie towarów i usług, jednocześnie związanych z czynnościami (1-2) tj. czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku oraz występującymi po stronie Gminy zdarzeniami (3-4).
Gmina nie zna sposobu, aby wydatki te bezpośrednio i wyłącznie przyporządkować do czynności (1), (2) lub tez zdarzeń (3) i (4). Są to w szczególności wydatki związane ze sferą, administracyjną Gminy i utrzymaniem budynku Urzędu Gminy, np. materiały biurowe, wyposażenie pomieszczeń, sprzęt komputerowy, pomoce naukowe, energia elektryczna, ciepło, woda, wywóz nieczystości, usługi remontowe, usługi telekomunikacyjne, usługi prawnicze i doradcze, usługi 17, promocja Gminy - tzw. wydatki mieszane. Wśród wydatków mieszanych wyróżnić można nabywane przez Gminę zarówno towary jak i usługi. Przywołana trudność dokonania bezpośredniej alokacji powyższych wydatków mieszanych wynika z faktu, że wszystkie wykonywane przez Gminę czynności są co do zasady wykonywane przez tych samych pracowników Gminy i przy pomocy tych samych zasobów, innymi słowy, przykładowo w tym samym lokalu i pomieszczeniach, przy pomocy tych samych materiałów i urządzeń, ci sami pracownicy mogą dokonywać transakcji sprzedaży działki pod zabudowę, wystawiają faktury dotyczące najmu lokali użytkowych, mieszkań socjalnych, dokonują poboru podatku od nieruchomości lub zawierają umowę z wykonawcą, który będzie budował drogę gminną.
W piśmie z dnia 16 czerwca 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku o d towarów i usług. Jednostki budżetowe objęte zakresem pytania nr 3 wniosku ORD-IN dokonują rozliczeń dla celów podatku od towarów i usług odrębnie od Gminy. Wnioskodawca - Gmina uwzględnia fakt odrębności rozliczeń podatkowych dokonywanych przez jednostki budżetowe Gminy w swoich rozliczeniach w zakresie podatku od towarów i usług. Wydatki objęte zakresem pytań zawartych we wniosku ORD-IN ponoszone były w okresie od 01 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2014 r. Nabyte po 01 stycznia 2011 r. towary i usługi związane z usługami remontowymi nie służą wytworzeniu nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wydatki związane z usługami remontowymi dotyczą całego budynku Urzędu Gminy.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 3)
Czy sprzedaż, wynikającą z działalności Jednostek Budżetowych Gminy z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług należy uwzględniać w kalkulacji proporcji sprzedaży Gminy, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT...
Sprzedaż wynikająca z działalności Jednostek budżetowych, Zakładu Budżetowego oraz Instytucji Kultury z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług nie powinna być uwzględniana w kalkulacji proporcji sprzedaży Gminy, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT gdyż podległe Gminie jednostki w świetle obowiązujących regulacji należy uznać za odrębnych podatników VAT, co w konsekwencji oznacza, iż nie ma podstaw do uwzględnienia obrotów Jednostek dla potrzeb kalkulacji proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Większość tych zadań jest realizowana w ramach reżimu publicznoprawnego. Niemniej jednak, wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT. Na terenie Gminy funkcjonują jednostki budżetowe, zakład budżetowy oraz dwie Instytucje kultury. Niektóre z tych jednostek są zarejestrowane dla celów VAT, a niektóre nie są zarejestrowane dla celów tego podatku ze względu na nieprzekraczanie obrotu, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT. Jednostki budżetowe dokonują rozliczeń dla celów podatku od towarów i usług odrębnie od Gminy. Wnioskodawca uwzględnia fakt odrębności rozliczeń podatkowych dokonywanych przez jednostki budżetowe Gminy w swoich rozliczeniach w zakresie podatku od towarów i usług.
Gmina ma wątpliwości czy powinna uwzględniać sprzedaż wynikającą z działalności jej jednostek budżetowych w kalkulacji współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Zatem, dla celów rozliczeń VAT Gmina i jej wszystkie jednostki budżetowe powinny być traktowane jako odrębni podatnicy podatku VAT. W konsekwencji, Gmina nie powinna uwzględniać sprzedaży wynikającej z działalności jej jednostek budżetowych w kalkulacji proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie nieuwzględniania w kalkulacji proporcji sprzedaży Gminy dostawy towarów i świadczenia usług wynikających z działalności jednostek budżetowych jest prawidłowe.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie nieuwzględniania w kalkulacji proporcji sprzedaży Gminy dostawy towarów i świadczenia usług wynikających z działalności jednostek budżetowych. Natomiast wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w pozostałym zakresie został rozpatrzony odrębnymi rozstrzygnięciami.
IPTPP4/443-172/14-4/JM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Świadczenie usług > IPTPP3/4512-77/15-5/UNR