Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/0114-kdip3-1-4011-209-2018-1-mj
Timestamp: 2019-03-18 17:30:45
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 21
 art. 5
 art. 5
 art. 21
 art. 5
 art. 551
 art. 21
 art. 17
 art. 21
 art. 21
 art. 17
 art. 21
 art. 17
 art. 21
 art. 24
 art. 21
 art. 24
 art. 24

Document Content:
♦ › Przedsiębiorstwa › 0114-KDIP3-1.4011.209.2018.1.MJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 16 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przedsiębiorstwa w drodze aportu do spółki kapitałowej - jest prawidłowe.
Wnioskodawcy są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadającymi nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawcy są małżonkami, a ich majątek objęty jest ustawową wspólnością majątkową.
Wnioskodawcy są wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”), której głównym przedmiotem działalności jest chów i hodowla drobiu. Wnioskodawca jest także akcjonariuszem spółki akcyjnej (dalej: „S.A.”), która zajmuje się ubojem drobiu i przetwórstwem mięsa drobiowego.
Ponadto Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na fermowej hodowli i chowie drobiu, zarówno nieśnego (jaja wylęgowe) jak i rzeźnego, a także wynajmuje i wydzierżawia nieruchomości. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zatrudnia pracowników na umowę o pracę (a także podejmuje współpracę z innymi osobami na podstawie umów cywilnoprawnych) i wykorzystuje stanowiące własność Wnioskodawców składniki majątku takie jak: nieruchomości gruntowe (w tym grunty rolne) wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami (m.in.: kurnikami, halami kogucimi, zabudową gospodarstwa, pomieszczeniami agregatów prądotwórczych, budynkami administracyjno-biurowymi i socjalnymi, magazynami, budynkami garażowymi oraz łącznikowymi, zbiornikami na butle gazowe) oraz urządzenia wykorzystywane do produkcji drobiarskiej (m.in. silosy paszowe, systemy wentylacji i ogrzewania, systemy karmienia i pojenia, instalacje wodno-kanalizacyjne oraz pojazdy i wyposażenie biurowe, agregaty prądotwórcze, inne narzędzia i urządzenia służące do produkcji drobiarskiej). Opisana powyżej działalność realizowana jest z wykorzystaniem ferm, które znajdują się w różnych miejscowościach. Obecnie Wnioskodawca posiada siedem ferm. Fermy mają różny profil działalności (produkcja jaj wylęgowych, odchów kur reprodukcyjnych, drobiu rzeźnego).
Wnioskodawca również dzierżawi trzy fermy od innych wspólników Spółki, a także wydzierżawia jedną fermę. Ponadto na jednej z należących do Wnioskodawców działek gruntu, realizowana jest budowa fermy, na którą to inwestycję Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę.
Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością zawiera ponadto, między innymi, umowy ubezpieczenia, umowy leasingu środków trwałych, umowy kontraktacji. Wnioskodawca wynajmuje także powierzchnię biurową w należących do Wnioskodawców budynkach administracyjno-biurowych. Wnioskodawca wykorzystuje także przy prowadzeniu swojej działalności zapasy środków produkcji i produkcję w toku - hodowane każdorazowo ptaki, zapasy paszy odpowiednie dla danego cyklu chowu ptaków.
Ponadto Wnioskodawca jest właścicielem pakietu akcji S.A. (akcje także są objęte małżeńską wspólnością majątkową Wnioskodawców), której przedmiotem działalności jest między innymi ubój żywca kur brojlerowskich oraz przetwórstwo mięsa drobiowego, produkcja paszy, usługa wylęgu piskląt. Co istotne, zgodnie ze statutem S.A. każdy akcjonariusz S.A. ma możliwość sprzedawania do S.A. jaj wylęgowych w ilości proporcjonalnej do posiadanych akcji. Zapis ten jest istotny z punktu widzenia działalności ferm posiadanych przez Wnioskodawcę, gdyż zapewnia fermom rynek zbytu na całość jaj wylęgowych produkowanych przez te fermy. Ponadto, fermy należące do Wnioskodawcy zawarły z S.A. umowę kontraktacji, której przedmiotem jest odbiór drobiu rzeźnego od producenta, odbiór jaj wylęgowych, dostawa piskląt, paszy przez S.A., możliwość kompensaty należności i zobowiązań. Pakiet akcji S.A. posiadanych przez Wnioskodawcę jest istotnym składnikiem majątkowym prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Dzięki zawarciu odpowiednich postanowień w statucie S.A., jak również zawarciu dodatkowych porozumień z S.A. fermy mają gwarancję stałego zbytu na produkowane przez siebie jaja wylęgowe oraz żywiec drobiowy.
Całość opisanych powyżej składników materialnych i niematerialnych stanowi przedsiębiorstwo, które służy Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawcy zamierzają wnieść całość opisanego powyżej przedsiębiorstwa jako wkład niepieniężny do Spółki. Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja jaj wylęgowych, produkcja drobiu rzeźnego oraz odchów kur reprodukcyjnych (działalność fermowa). W zamian za opisany powyżej aport oraz wkład pieniężny Wnioskodawcy obejmą udziały w Spółce. Oprócz Wnioskodawców wkłady pieniężne i niepieniężne (w tym fermy) do Spółki wniosą inne osoby fizyczne, będące jej wspólnikami i członkami rodziny Wnioskodawców.
Opisany powyżej aport podyktowany jest uwarunkowaniami biznesowymi takimi jak: dążenie do zachowania struktury właścicielskiej Spółki i uporządkowanie działalności jej wspólników, a także uproszczenie dotychczasowego schematu działalności Wnioskodawcy i pozostałych wspólników Spółki. Ponadto wniesienie przez Wnioskodawców i pozostałych wspólników Spółki aportów związane jest z rodzinnym planowaniem majątkowym (w tym elementami sukcesji), a także dążeniem do zwiększenia konkurencyjności i umocnienia pozycji rynkowej, gdyż będzie ona silniejsza w przypadku Spółki aniżeli poszczególnych wspólników prowadzących osobno działalność fermową. W związku z powyższym istnieje również możliwość, że niektóre fermy wnoszone do Spółki przez Wnioskodawców zostaną po dokonaniu aportu połączone z fermami wnoszonymi przez innych wspólników, co w szczególności dotyczy ferm położonych w tej samej miejscowości.
Wnioskodawcy zamierzają wnieść aportem do Spółki wszystkie składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa, w tym:
księgi rachunkowe (bądź uwzględniając zasady prowadzenia tych ksiąg – księgi pomocnicze) i inną wymaganą przepisami prawa dokumentację związaną z prowadzoną działalnością gospodarczą
akcje S.A, wraz z prawami wynikającymi z ich posiadania.
W związku z wniesieniem aportu każdy z Wnioskodawców obejmie odpowiednią ilość udziałów w Spółce.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym jeżeli wniosą oni do Spółki całość opisanych w zdarzeniu przyszłym składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej, to można je uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o PIT?
Czy w przypadku uznania, że Wnioskodawcy będą wnosić do Spółki przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o PIT, prawidłowe jest ich stanowisko, zgodnie z którym wniesienie aportem do Spółki opisanego w zdarzeniu przyszłym przedsiębiorstwa spowoduje po stronie Wnioskodawców powstanie przychodu w wysokości wartości tego wkładu, jednakże przychód ten na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT będzie wolny od podatku?
Zdaniem Wnioskodawców, jeżeli wniosą oni do Spółki całość opisanych w zdarzeniu przyszłym składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej, to można je uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku uznania, że Wnioskodawcy będą wnosić do Spółki przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o PIT, prawidłowe jest ich stanowisko, zgodnie z którym wniesienie aportem do Spółki opisanego w zdarzeniu przyszłym przedsiębiorstwa spowoduje po stronie Wnioskodawców powstanie przychodu w wysokości wartości tego wkładu, jednakże przychód ten na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT będzie wolny od podatku.
Ad. 1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1.
Na gruncie wydawanych interpretacji podatkowych przyjęto, że dla celów prawa podatkowego, przedsiębiorstwo jest ogół praw podmiotowych, stosunków faktycznych (np. zakresu i walorów dostawców i klienteli czyli odbiorców, opinii o przedsiębiorstwie czyli jego renomy, lokalizacji, stopnia ściągalności jego wierzytelności, środków pieniężnych, udziałów) oraz różnych innych wartości (np. systemu organizacyjnego, doświadczeń w zakresie działalności przedsiębiorstwa, jakości znanej i stosowanej technologii itd.), jakie prowadzący przedsiębiorstwo sam lub ze współpracującymi osobami wiąże w zorganizowany zespół majątkowy. Tak przykładowo uznano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2017 r., znak 0113-KDIPT2-1.4011.380.2017.1 .EJ.
Należy zauważyć, że zespół składników materialnych oraz niematerialnych, które Wnioskodawcy zamierzają wnieść do Spółki służy Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej. Poszczególne fermy realizują przypisane im zadania gospodarcze. Mają one różny profil działalności (produkcja jaj wylęgowych i drobiu rzeźnego, odchów kur reprodukcyjnych). Ponadto działalność S.A., której akcje Wnioskodawcy zamierzają wnieść do Spółki jest powiązana z działalnością fermową Wnioskodawcy zarówno poprzez odpowiednie zapisy umowne (gwarancje nabycia jaj wylęgowych przez S.A. , umowy kontraktacji) oraz faktyczną współpracę pomiędzy fermami a S.A. (S.A. jest jedynym odbiorcą jaj wylęgowych i drobiu rzeźnego chowanego na fermach należących do Wnioskodawców). Zdaniem Wnioskodawców, powyższe świadczy o tym, że przedsiębiorstwo, które Wnioskodawcy zamierzają wnieść do Spółki nie jest przypadkowym zbiorem składników majątkowych, lecz ma charakter zorganizowany i jest wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą z wykorzystaniem ww. składników.
Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawców w przypadku, gdy do Spółki zostaną wniesione wszystkie będące ich własnością składniki materialne i niematerialne, z wykorzystaniem których Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, to wniesieniu do Spółki podlegać będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o PIT w zw. z art. 551 KC.
Ad. 2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
Zdaniem Wnioskodawców wniesienie aportem do Spółki opisanego w zdarzeniu przyszłym przedsiębiorstwa po stronie Wnioskodawców powstanie przychodu w wysokości wartości tego wkładu, jednakże przychód ten na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT będzie wolny od podatku.
Fakt, że wniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki jest neutralne podatkowo na gruncie PIT został w wielu interpretacjach indywidualnych. I tak w interpretacji z dnia 10 sierpnia 2017 r., znak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że: „ (...) w przypadku wniesienia aportem do spółki z o.o. prowadzonego wspólnie z drugim wspólnikiem przedsiębiorstwa w formie spółki cywilnej, po stronie Wnioskodawcy wystąpi przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Równocześnie stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy, przychód z powyższego tytułu będzie korzystać ze zwolnienia określonego ww. przepisie. W związku z powyższym, na dzień wniesienia przedsiębiorstwa aportem do Spółki z o.o. po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych. ”
Natomiast w interpretacji indywidualnej z dnia 3 sierpnia 2017 r. (znak 0113-KDIPT2-3.4011.96.2017.l.PW) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy, w brzemieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r., wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Oznacza to, że jeżeli do spółki mającej osobowość prawną wnoszony jest aport będący przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, to powstały z tego tytułu przychód jest zwolniony z opodatkowania ”.
Stanowisko to zostało powtórzone w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 9 sierpnia 2017 r. (znak 0112-KDIL2-1.4012.127. 2017.3 .SS), a także w interpretacji z dnia 10 sierpnia 2017 r. (znak 0115-KDIT3.4011.119.2017.2.MPŁ), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.[...] W przypadku objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w momencie wniesienia wkładu po stronie podmiotu obejmującego udziały, powstaje w związku z tą transakcją przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. ”
Zdaniem Wnioskodawców wniesienie przedsiębiorstwa jako aportu do Spółki podyktowane jest względami biznesowymi - dążeniem do zachowania struktury właścicielskiej Spółki, uporządkowaniem działalności jej wspólników oraz uproszczeniem dotychczasowego schematu działalności Wnioskodawcy i członków jego rodziny, którzy również zamierzają wnieść wkłady niepieniężne i pieniężne do Spółki. Ponadto wniesienie przez Wnioskodawców i pozostałych wspólników Spółki aportów związane jest z rodzinnym planowaniem majątkowym (w tym elementami sukcesji), a także dążeniem do zwiększenia konkurencyjności i umocnienia pozycji rynkowej, gdyż będzie ona silniejsza w przypadku Spółki aniżeli poszczególnych wspólników prowadzących osobno działalność fermową.
Zdaniem Wnioskodawców ze względu na powyższe okoliczności przepisy art. 24 ust. 19 oraz ust. 20 ustawy o PIT nie znajdą zastosowania przy opisanej przez Wnioskodawców transakcji wniesienia do Spółki przedsiębiorstwa.
Tym samym, zdaniem Wnioskodawców, wniesienie przedsiębiorstwa aportem do Spółki spowoduje powstanie po ich stronie przychodu w wysokości wartości tego wkładu, który będzie wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawcy są małżonkami, a ich majątek objęty jest ustawową wspólnością majątkową.
Ponadto Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na fermowej hodowli i chowie drobiu. Obecnie Wnioskodawca posiada siedem ferm. Fermy mają różny profil działalności (produkcja jaj wylęgowych, odchów kur reprodukcyjnych, drobiu rzeźnego).
Wnioskodawcy zamierzają wnieść całość przedsiębiorstwa jako wkład niepieniężny do Spółki. Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja jaj wylęgowych, produkcja drobiu rzeźnego oraz odchów kur reprodukcyjnych (działalność fermowa). W zamian za opisany powyżej aport oraz wkład pieniężny Wnioskodawcy obejmą udziały w Spółce.
Zastrzec należy, że tut. Organ podatkowy dokonał oceny prawnej stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie objętym treścią zadanych pytań interpretacyjnych.
Odnosząc się natomiast do zastosowania w sprawie Zainteresowanych art. 24 ust. 19 i 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Organ wskazuje, iż weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów wniesienia wkładu niepieniężnego, a więc zbadanie, czy istotnie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 24 ust. 19 i 20 ww. ustawy, jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy. Wnioskodawca – w trakcie tych postępowań – będzie zobowiązany do wykazania, że wniesienie wkładu niepieniężnego zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie zaś w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.
0114-KDIP3-1.4011.209.2018.1.MJ