Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-zarzadzania/0112-kdil1-1-4012-258-2018-1-ak
Timestamp: 2018-07-21 01:44:55
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 13
 art. 4
 art. 15
 art. 13
 art. 13
 art. 10
 art. 15
 art. 13
 FSK 
 art. 15
 FSK 
 art. 15
 art. 15
 art. 13
 art. 15
 art. 13
 art. 13
 art. 15
 art. 13
 art. 15
 art. 15
 art. 88

Document Content:
0112-KDIL1-1.4012.258.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi zarządzania › 0112-KDIL1-1.4012.258.2018.1.AK
Opodatkowanie usług świadczonych przez Menedżera oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych usług.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 maja 2018 r. (data wpływu 23 maja 2018 r.) oraz pismem z dnia 28 maja 2018 r. (data wpływu 8 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług świadczonych przez Menedżera oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych usług – jest prawidłowe.
W dniu 17 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług świadczonych przez Menedżera oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 maja 2018 r. oraz w dniu 8 czerwca 2018 r. w przedmiocie pytania nr 2 i własnego stanowiska do tego pytania.
Rada Nadzorcza Spółki Akcyjnej, której jedynym akcjonariuszem jest jednostka samorządu terytorialnego, z dniem 01.01.2018 roku powołała na stanowisko Prezesa Zarządu i zawarła z nim Umowę o świadczenie usług zarządzania.
Umowa o świadczenie usług zarządzania została zawarta w związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (tzw. nowa ustawa kominowa, Dz. U. z 2016 r., poz. 1202), która wyeliminowała możliwość zawierania z członkami organów zarządzających umów o pracę, dotychczas powszechnie stosowanych.
Prezes zarządu (Menedżer) jest osobą fizyczną, nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Zgodnie z postanowieniami Umowy w zakres obowiązków Menedżera wchodzi prowadzenie spraw spółki w stosunkach wewnętrznych i zewnętrznych, a w szczególności:
prowadzenie spraw Spółki i reprezentowanie Spółki we wszystkich sprawach sądowych i pozasądowych,
bieżące zarządzanie przedsiębiorstwem Spółki,
realizowanie strategii, celów i przedmiotu działania Spółki,
zapewnienie efektywnej i racjonalnej organizacji pracy zakładu Spółki,
udział w spotkaniach, konferencjach i innych zgromadzeniach związanych z działalnością Spółki,
sprawowanie nadzoru nad projektami realizowanymi przez Spółkę, w szczególności nad terminowością i prawidłowością ich wykonywania,
dbanie o dobre imię i interesy Spółki,
wykonywanie innych zadań zleconych przez Spółkę i jej organy w ramach posiadanych kwalifikacji i kompetencji.
Wykonywane przez Menedżera usługi zarządzania, w związku z którymi zawarto ze Spółką Umowę o ich świadczenie są czynnościami, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Menedżer zobowiązany jest do wykonywania przedmiotu Umowy osobiście, w siedzibie Spółki, w dniach i godzinach jej pracy (chyba, że należyte wykonywanie przedmiotowej umowy wymaga podjęcia czynności również w innych dniach i godzinach lub poza siedzibą Spółki).
Stosownie do treści przepisu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi Spółkami, z tytułu wykonywanych ww. obowiązków, Menedżer uprawniony jest do otrzymania od Spółki wynagrodzenia składającego się z części stałej oraz części zmiennej wynagrodzenia, stanowiącego wynagrodzenie uzupełniające, którego wysokość uzależniona jest od poziomu realizacji celów zarządczych.
W celu sprawnego i efektywnego wykonywania umowy Spółka zapewnia Menedżerowi narzędzia temu służące oraz ponosi koszty ich eksploatacji (pod warunkiem, że powstały wyłącznie w celu realizacji obowiązków wynikających z umowy). Powyższe uprawnienie obejmuje: prawo do korzystania z pomieszczenia biurowego znajdującego się w siedzibie Spółki wraz z wyposażeniem i urządzeniami biurowymi stanowiącymi mienie Spółki, prawo do korzystania ze stanowiącego własność Spółki komputera, w tym komputera przenośnego wraz z oprogramowaniem i dostępem do internetu, prawo do korzystania z telefonu komórkowego wraz z numerem i abonamentem, prawo do korzystania ze stanowiącego własność Spółki samochodu osobowego, jeżeli taki jest aktualnie na jej stanie. W przypadku braku samochodu służbowego do dyspozycji Zarządu, Menedżer ma prawo używania do celów związanych z wykonywaniem niniejszej Umowy samochodu osobowego niebędącego własnością Spółki.
Koszt używania tego samochodu pokrywa Spółka na zasadach przewidzianych rozporządzeniem Ministra Infrastruktury w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy. Koszt używania pojazdu do celów służbowych pokrywa Spółka według stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu w wysokości wskazanej w § 2 ust. 1 lit. b) ww. rozporządzenia, a miesięczny limit kilometrów w na jazdy lokalne wynosi ilość wskazaną w § 3 ust. 2 pkt 1 ww. rozporządzenia.
W okresie obowiązywania Umowy Menedżerowi przysługuje zwrot rzeczywiście poniesionych, uzasadnionych i udokumentowanych wydatków, niezbędnych dla prawidłowego wykonywania Umowy, w tym kosztów podróży służbowych. Zwrot wydatków, o których mowa w zdaniu poprzedzającym, następuje na podstawie wniosku i stosownych dokumentów księgowych przedkładanych każdorazowo Spółce przez Menedżera.
Z tytułu podróży służbowej Menedżerowi przysługują należności określone w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce strefy budżetowej z tytułu podróży służbowej.
Zgodnie z zapisami umowy Menedżer nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez niego przedmiotu umowy, będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków wynikających z umowy lub z przepisów prawa. Menedżer ponosi odpowiedzialność wobec Spółki za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez niego przedmiotu Umowy do wysokości trzykrotności części stałej wynagrodzenia miesięcznego.
Spółka zawarła z towarzystwem ubezpieczeniowym umowę ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej za szkody powstałe w związku z niewykonaniem lub nienależytym wykonaniem niniejszej umowy przez Menedżera oraz pokryła koszty tego ubezpieczenia.
Zgodnie z zapisami Umowy o świadczenie usług zarządzania Menedżer posiada prawo do 26-dniowej (w skali roku kalendarzowego) przerwy w wykonywaniu obowiązków z zachowaniem prawa do wynagrodzenia, pod warunkiem uprzedniego poinformowania o tym fakcie Spółki i Rady Nadzorczej, za wyjątkiem sytuacji niedających się przewidzieć. W sytuacji braku wykorzystania wskazanej w zdaniu pierwszym ilości dni przerwy w pracy w danym roku kalendarzowym trwania umowy, niewykorzystane dni będą mogły zostać wykorzystane w kolejnym roku trwania umowy.
Menedżer dodatkowo zwolniony jest z obowiązku wykonywania czynności objętych umową w przypadku choroby potwierdzonej zwolnieniem lekarskim, pod warunkiem niezwłocznego poinformowania o tym fakcie Spółki i Rady Nadzorczej i przedstawienia ww. zwolnienia lekarskiego.
W przypadku rozwiązania kontraktu Menedżer nabywa prawo do odprawy w wysokości trzykrotności części stałej wynagrodzenia, pod warunkiem pełnienia przez niego funkcji przez okres co najmniej dwunastu miesięcy przed rozwiązaniem tej umowy.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 28 maja 2018 r.).
Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego wynagrodzenie za czynności realizowane przez Menedżera na podstawie zawartej Umowy o świadczenie usług zarządzania podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Czy Spółka będzie uprawniona do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia usługi zarządzania od Menedżera?
Świadczenie usług zarządzania w oparciu o zawartą z osobą fizyczną umowę o świadczenie usług zarządzania nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”).
„Zgodnie z art. 15 ust. 1-3 ustawy o VAT:
Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:.
z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich”.
Nie będzie zatem podatnikiem w rozumieniu ustawy VAT osoba, która w ramach podpisanej umowy tworzyć będzie ze zlecającym więzi analogiczne ze stosunkiem pracy, nie ponosząc tym samym ryzyka ekonomicznego w związku z wykonywanymi czynnościami.
Podobne stanowisko zajął również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-202/90 Ayuntamiento do Sevilla, gdzie zbudowana przez Trybunał argumentacja prowadzi do wniosku, te nie będzie podatnikiem VAT osoba fizyczna, która spełnia łącznie następujące warunki:
Aby zatem wynagrodzenie z tytułu wykonywanych usług zarządzania zostało uznane za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, stosunek prawny, na postawie którego świadczone są usługi, powinien charakteryzować się samodzielnością. Jak bowiem podkreśla się w orzecznictwie organów podatkowych, wyłącznie w przypadku, w którym zarządzający nie ma przyznanej samodzielności co do warunków zleconych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności wobec osób trzecich, wykonywane czynności wyłączone są z opodatkowania VAT. W konsekwencji, za samodzielną działalność nie będą mogły być uznane czynności, które wykonywane są przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego usługi są świadczone, a świadczący te usługi nie ponosi żadnego ryzyka ekonomicznego ani odpowiedzialności wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w związku ze świadczeniem usług (uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 stycznia 2009 r., sygn.. I FPS 3108).
Zgodnie natomiast z art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:
„Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7”.
Zdaniem Wnioskodawcy projekt umowy zawiera wszystkie elementy, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, bowiem określa:
warunki wykonywanie umowy w zakresie zarządzania Spółką,
odpowiedzialność zlecającego za wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, a także: przychód został wymieniony w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W opisanym zdarzeniu Menedżer sprawuje swoje czynności w siedzibie Spółki w godzinach jej pracy. Menedżerowi przysługuje prawo do korzystania ze składników majątku Spółki: telefonu komórkowego, komputera, samochodu. Spółka zobowiązana jest do pokrycia kosztów podróży służbowych. Wynagrodzenie Menedżera stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście. Od tego przychodu Spółka nalicza i odprowadza za Menedżera zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz należne składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, zgodnie z zasadami dotyczącymi umów zlecenia. Menedżer ma również przyznane prawo do płatnej przerwy w świadczeniu usług.
Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 września 2014 roku (sygn. akt I FSK 1479/13) za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą „nie będzie mogła zostać uznana działalność gospodarcza, która wykonywana jest z wykorzystaniem infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona”.
W związku z powyższym czynności, które realizuje Menedżer na podstawie Umowy o świadczenie usług zarządzania nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym Menedżer nie może zostać uznany za podatnika VAT.
Zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, zaprezentowanym w wyroku z dnia 16 czerwca 2016 r. (I FSK 83/15):
„Wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług podlegają bowiem czynności, których zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 u.p.t.u. nie uznaje się za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu tej ustawy pod warunkiem, że podmioty uzyskujące te przychody związane są ze zlecającym ich wykonanie więzami tworzącymi stosunek prawny co do warunków ich wykonania, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. (...) TSUE wyznaczył dość wyraźne kryteria interpretacji pojęcia samodzielna działalność gospodarcza. Za taką działalność nie będzie mogła zostać uznana działalność gospodarcza, która wykonywana z wykorzystaniem infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona, nie powoduje żadnego ryzyka ekonomicznego po stronie usługodawcy, a ponadto nie powoduje odpowiedzialności usługodawcy wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością”.
Stanowisko to podzielił w interpretacji ogólnej PT3.810L11.2017 z dnia 6 października 2017 roku Minister Finansów. Interpretacja ta dotyczy kwalifikacji na gruncie przepisów art. 15 ust. 1, 2 oraz ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług czynności wykonywanych przez członków zarządu spółek, działających na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o zarządzanie, kontraktów menadżerskich, itp.), w odniesieniu do których przychody są zaliczone do źródła przychodów określonego w art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zawartych w związku z regulacjami ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami w zakresie uznania przedmiotowych czynności (usług) jako czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wykonywanych w ramach samodzielnej działalności gospodarczej.
Minister w swej interpretacji pisze: „Określona czynność podlega opodatkowaniu, gdy jest wykonywana przez podatnika działającego w takim charakterze w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W przepisach ustawy o VAT, zdefiniowano pojęcie działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jednocześnie, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się m.in. czynności:
z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich (art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT).
Zatem, w przypadku łącznego spełnienia ww. warunków, czynności podejmowanych przez osobę fizyczną nie uznaje się za czynności wykonywane w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej. To powoduje, iż osoba taka nie działa w tym przypadku w charakterze podatnika VAT, a zatem wykonywane czynności nie podlegają opodatkowaniu VAT”.
Ad. 2. (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 28 maja 2018 r.)
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia usługi zarządzania Spółką.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca ma wątpliwości, czy wynagrodzenie za czynności realizowane przez Menedżera na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług zarządzania podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zważywszy na to, że w przedmiotowej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – wynagrodzenie za czynności (usługi) zarządzania świadczone na podstawie zawartej umowy stanowi przychód zaliczony do źródła określonego w art. 13 pkt 9 ustawy o PIT, który jest wymieniony w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, kwalifikacja tych czynności (usług) zarządzającego (jako wykonywanych przez podatnika) będzie zależeć od spełnienia pozostałych przesłanek określonych w tym przepisie ustawy.
W sprawie będącej przedmiotem niniejszej interpretacji, w treści opisu sprawy wskazano m.in., że z Prezesem Zarządu Spółki Akcyjnej (Wnioskodawcą) została zawarta umowa o świadczenie usług zarządzania na podstawie ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (tzw. nowa ustawa kominowa, Dz. U. z 2016 r., poz. 1202).
W ramach Umowy o świadczenie usług zarządzania, zarządzający (Menedżer) zobowiązany jest do osobistego wykonywania następujących czynności:
Menedżer uprawniony jest do otrzymania od Spółki wynagrodzenia składającego się z części stałej oraz części zmiennej wynagrodzenia, stanowiącego wynagrodzenie uzupełniające, którego wysokość uzależniona jest od poziomu realizacji celów zarządczych.
Wynagrodzenie, które Menedżer otrzymuje od Spółki za wykonywane czynności w ramach zawartej umowy o świadczenie usług zarządzania, stanowi przychody, o których mowa w przepisie art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z zapisami umowy Menedżer nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez niego przedmiotu umowy, będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków wynikających z umowy lub z przepisów prawa. Menedżer ponosi natomiast odpowiedzialność wobec Spółki za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez niego przedmiotu Umowy do wysokości trzykrotności części stałej wynagrodzenia miesięcznego.
W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, projekt umowy zawiera wszystkie elementy, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, bowiem określa:
Tym samym, z opisu sprawy wynika, że w rozpatrywanej sprawie Menedżer związany jest ze Zleceniodawcą (Spółką) prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie i wykonującym zlecane czynności co do:
Zatem wypełnione są wszystkie trzy warunki – niepozwalające uznać Menedżera za podatnika VAT.
W konsekwencji, stwierdzić należy, że Menedżer na podstawie Umowy o świadczenie usług zarządzania – nie może zostać uznany za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, tym samym wynagrodzenie za czynności przez niego realizowane, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, w tym zakresie uznano za prawidłowe.
Ponadto, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również prawa Spółki do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia opisanych w stanie faktycznym usług zarządzania.
Wobec powyższego, skoro w przedmiotowej spawie czynności wykonywane przez Menedżera nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, to brak jest podstaw do wystawienia przez niego faktur VAT, a nawet gdyby takie faktury były wystawione to na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tych dokumentów.
Podsumowując, Spółka nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia opisanych w stanie faktycznym usług zarządzania.
0112-KDIL1-1.4012.258.2018.1.AK
0112-KDIL1-2.4012.234.2018.2.DC | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.190.2018.1.WB | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-3.4010.104.2018.2.PS | Interpretacja indywidualna