Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/iptpb2-4511-671-15-2-mp
Timestamp: 2018-03-19 09:05:36
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 143
 art. 143
 art. 20
 art. 21
 art. 121
 art. 21
 art. 143
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 42
 art. 21
 art. 21
 art. 143
 art. 20
 art. 21

Document Content:
IPTPB2/4511-671/15-2/MP | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym otrzymanego odszkodowania za przedwczesny wyrąb drzew owocowych
IPTPB2/4511-671/15-2/MPinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 25 stycznia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 30 października 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym otrzymanego odszkodowania za przedwczesny wyrąb drzew owocowych - jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym otrzymanego odszkodowania za przedwczesny wyrąb drzew owocowych.
Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni 3,87 ha w rozumieniu ustawy o podatku rolnym z dnia 15 listopada 1984 r. (Dz. U. z 2013 r., poz. 1381, z późn. zm.). W skład tego gospodarstwa wchodzą działki położone w gm. ...... Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych .... w ramach realizacji zadań inwestycyjnych „.....”, nabył odpłatnie część działek Wnioskodawcy nr 744/4 oraz nr 743/2, położonych ..... gm. ...., na podstawie decyzji Wojewody .... nr .... o pozwoleniu na realizację inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych z dnia 21 maja 2013 r. (znak.....) z dniem, w którym decyzja ta stała się ostateczna, tj. z dniem 24 czerwca 2013 r. Powyższa decyzja wydana została w oparciu o ustawę z dnia 8 lipca 2010 r. o szczególnych zasadach przygotowywania do realizacji inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych (Dz. U. Nr 143, poz. 963). W dniu 26 listopada 2014 r. Wnioskodawca zawarł z Wojewódzkim Zarządem Melioracji i Urządzeń Wodnych ..... umowę (ugodę) na jednorazowe odszkodowanie za przedwczesny wyrąb drzew owocowych. Wartość odszkodowania za grunt jak i za jego części składowe (drzewa owocowe) została określona przez rzeczoznawcę majątkowego w operacie szacunkowym dla zadania inwestycyjnego pod nazwą „......”. Świadczenia z tytułu odszkodowania przekazane zostały na konto Wnioskodawcy przez Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych ..... – za grunt w wysokości 17 384 zł w dniu 24 października 2013 r., za przedwczesny wyrąb drzew owocowych w wysokości 34 676 zł w dniu 19 grudnia 2014 r.
Kwestie dotyczące ww. odszkodowań oparte zostały na przepisach zawartych w aktach prawnych:
ustawie z dnia 8 lipca 2010 r. o szczególnych zasadach przygotowania do realizacji inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych (Dz. U. Nr 143),
ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 102, poz. 651, z dnia 11 czerwca 2010 r.) w zakresie działów: Dział III „Wykonywanie, ograniczenie lub pozbawienie praw do nieruchomości”.; Dział IV wycena nieruchomości”,
ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, z późn. zm.) w zakresie przepisów definiujących rodzaj i treść praw, których przedmiotem jest wycena nieruchomości,
rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 21 września 2004 r. w sprawie wyceny nieruchomości i sporządzania operatu szacunkowego (Dz. U. z 2004 r., Nr 207, poz. 2109, z późn. zm.).
Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych ..... w ramach ww. inwestycji rozbudował wał przeciwpowodziowy, obok którego zbudował dwie drogi połączone z siecią dróg gminnych.
Zrealizowana przez Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych ..... inwestycja zawiera więc m.in. urządzenia infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 102, poz. 651). Stosownie do powołanego wyżej art. 143 ust. 2, przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi, przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych .elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.
Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych ..... wystawił Wnioskodawcy informację PIT-8C za 2014 r., w którym wskazał art. 20 ust. 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych i zobligował Wnioskodawcę do wykazania w rozliczeniu za 2014 r. przedmiotowego odszkodowania i zapłacenia podatku.
Wnioskodawca podkreśla, że grunt, z którego usunięto 542 sztuk jabłoni i 20 sztuk wiśni był częścią Jego gospodarstwa rolnego.
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane odszkodowanie, w sytuacji opisanego wyżej stanu faktycznego, podlega zwolnieniu z podatku dochodowego, gdyż zgodnie z art. 21 ust. l pkt 120 ustawy wolne od podatku są odszkodowania wypłacone na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód) posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego z tytułu:
-w wyniku prowadzenia na tych gruntach przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej.
Czy otrzymane odszkodowanie za przedwczesny wyrąb drzew owocowych z gruntu będącego częścią gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy może być wolne od podatku dochodowego zgodnie z dyspozycją art. 121 ust. 1 pkt 120 ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy, przesłanki zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są jasne i jednoznaczne.
Z przepisu ww. artykułu wynika, że wskazane w nim odszkodowanie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, gdy spełnione są następujące warunki:
otrzymuje je posiadacz gospodarstwa rolnego,
podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów prowadzi na gruntach inwestycję związaną z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami,
Wnioskodawca podkreśla, że powyższe warunki spełnione zostały w pełni, o czym informuje opisany wyżej stan faktyczny.
W przypadku osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych przez ustawodawcę, jako zwolnione od podatku oraz dochody, od których Minister Finansów w drodze rozporządzenia zaniechał poboru podatku. Wyjątkiem wskazanym w omawianym artykule są dochody wymienione w art. 21, 52, 52a, 52c.
W myśl art. 11 ust. 1 przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1, pkt 6, 9, 10 w zakresie praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych art. 19 i art. 20 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze, wartości pieniężne oraz wartość świadczeń otrzymanych w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przepis art. 20 ww. ustawy wylicza przychody z innych źródeł, o których mowa w art. l0 ust. l pkt 9. Użyty we wskazanym zapisie zwrot „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nic nie stoi na przeszkodzie, aby do tej kategorii zaliczyć również inne niż wymienione w omawianym artykule.
W niniejszej sprawie istotnym jest to, że art. 20 ust. 1 podany jako podstawa opodatkowania w PIT-8C nie wymienia przedmiotowego odszkodowania jako przychód z innych źródeł i nie wydaje dyspozycji, by je opodatkować. O przychodzie z innych źródeł należy mówić, gdy u podatnika występują realne korzyści majątkowe, a nie w przypadku rekompensaty za straty rzeczywiste, jak w przedmiotowej sprawie.
Przepis art. 42a ww. ustawy wydaje dyspozycję, kto i od jakich wypłaconych należności i świadczeń jest zobowiązany wystawić PIT-8C, również jako wyjątek wskazuje on art. 21, w przypadku którego nie ma obowiązku sporządzania informacji o przychodach na wspomnianym druku.
W przedmiotowej sprawie istotnym jest to, że przepisy podatkowe wprowadzają generalną zasadę, że odszkodowania są zwolnione od podatku dochodowego. Należy podkreślić również, że zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane zgodnie z wykładnią językową. Wykluczone jest więc stosowanie wykładni rozszerzającej, jak i zawężającej.
Dokonując analizy omawianych wyżej przepisów prawa podatkowego, w zestawieniu z zaistniałym stanem faktycznym Wnioskodawca jest przekonany, że wypłacone Jemu odszkodowanie na skutek strat poniesionych na gruntach będących częścią gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy jest wolne od podatku dochodowego zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym o łącznej powierzchni 3,87 ha, w skład którego wchodzą działki położone w gminie ......
Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych .... w ramach realizacji zadań inwestycyjnych „.....”, nabył odpłatnie część działek Wnioskodawcy nr 744/4 oraz nr 743/2, na podstawie decyzji Wojewody nr 3/13 o pozwoleniu na realizację inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych z dnia 21 maja 2013 r., z dniem, w którym decyzja ta stała się ostateczna tj. z dniem 24 czerwca 2013 r. Powyższa decyzja wydana została w oparciu o ustawę z dnia 8 lipca 2010 r. o szczególnych zasadach przygotowywania do realizacji inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych. W dniu 26 listopada 2014 r. Wnioskodawca zawarł z Wojewódzkim Zarządem Melioracji i Urządzeń Wodnych umowę (ugodę) na jednorazowe odszkodowanie za przedwczesny wyrąb drzew owocowych. Wartość odszkodowania za grunt jak i za jego części składowe (drzewa owocowe) została określona przez rzeczoznawcę majątkowego w operacie szacunkowym dla zadania inwestycyjnego pod nazwą „.....”. Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych w ramach ww. inwestycji rozbudował wał przeciwpowodziowy, obok którego zbudował dwie drogi połączone z siecią dróg gminnych. Zrealizowana inwestycja zawiera m.in. urządzenia infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.
Odszkodowanie za przedwczesny wyrąb drzew owocowych zostało Wnioskodawcy przekazane przez Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych w dniu 19 grudnia 2014 r., w wysokości 34 676 zł. Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych wystawił Wnioskodawcy informację PIT-8C za 2014 r., w którym wskazał art. 20 ust. 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że otrzymane w 2014 r. przez Wnioskodawcę na mocy ugody z Wojewódzkim Zarządem Melioracji i Urządzeń Wodnych ...... - odszkodowanie za przedwczesny wyrąb drzew owocowych z gruntu będącego własnością Wnioskodawcy, wchodzącego w skład Jego gospodarstwa rolnego - jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IPTPB2/4511-671/15-2/MP