Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-dozywocia/ilpb2-4511-1-927-15-2-ak
Timestamp: 2018-03-24 20:09:00
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 30
 art. 10
 art. 45
 art. 10
 art. 19
 art. 30
 art. 908
 art. 19
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków umowy dożywocia.
ILPB2/4511-1-927/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 7 września 2015 r. (data wpływu: 24 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków umowy dożywocia – jest prawidłowe.
W dniu 24 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków umowy dożywocia.
W dniu 4 listopada 2013 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Postanowieniem z dnia13 października 2014 r. Sąd Rejonowy I Wydział Cywilny stwierdził, iż spadek po zmarłym mężu Zainteresowana nabyła w całości na podstawie testamentu - postanowienie prawomocne. Tym samym aktualnie Wnioskodawczyni jest jedyną właścicielką zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości. Na podstawie dziedziczenia testamentowego nabyła udział wynoszący 1/2 części we współwłasności przedmiotowej nieruchomości (nieruchomość stanowiła przedmiot małżeńskiego majątku wspólnego). Obecnie Zainteresowana planuje przekazać własność przedmiotowej nieruchomości swojej córce na podstawie umowy dożywocia.
Czy zbycie na podstawie umowy dożywocia zabudowanej nieruchomości, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, będzie stanowić dla Wnioskodawczyni źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. I pkt 8 lit. a ustawy z dnia26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zbycie nieruchomości na podstawie umowy dożywocia nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zainteresowna przywołuje wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 listopada 2014 r. uchwaław sprawie II FPS 4/14 - w przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy dożywocia nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 3 tej ustawy. Wnioskodawczyni w pełni podziela stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażone w ww. uchwale.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowana zamierza dokonać zbycia – nabytej w 2013 r.– nieruchomości w drodze umowy o dożywocie.
Zbycie, o którym mowa w zdaniu poprzednim, zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od dnia nabycia prawa własności tej nieruchomości.
Wskazać należy, że zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
Jak wskazano we wniosku, Zainteresowana rozważa zbycie prawa do przedmiotowej nieruchomości w ramach umowy o dożywocie.
Okolicznością, którą należy w przedmiotowej sprawie rozważyć jest zatem ustalenie, czy zawarcie przez Wnioskodawczynię umowy o dożywocie jest zbyciem nieruchomościw rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl art. 19i art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazać należy, że zgodnie z art. 908 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.
W przypadku umowy o dożywocie jedynie przyjęcie wartości rynkowej nieruchomości, której własność jest przenoszona przez dożywotnika na zobowiązanego z tej umowy, pozwalałaby naokreślenie przychodu. Wielkość ta jednak, nie jest ceną nieruchomości określaną w umowie, czego wymaga art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Także możliwość ustalania wartości nieruchomości w oparciu o kryterium ceny rynkowej zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy, nie dostarcza argumentu o powstawaniu u podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zgodzie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy. Unormowanie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może zostać zastosowane bowiem dopiero wówczas, gdy wartość nieruchomości wyrażona w cenie określonej w umowie nie odpowiada wartości rynkowej. Tym samym regulacja ta, nie powinna w ogóle stanowić podstawy do określania ceny nieruchomości, której w ogóle nie przewiduje umowa o dożywocie.
W kwestii określenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w drodze umowy dożywocia– Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 17 listopada 2014 r. podjął uchwałę o sygn. akt II FPS 4/14, następującej treści: „W przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy”.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa, jak również uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 listopada 2014 r., sygn. akt II FPS 4/14, stwierdzić należy, że w przypadku dokonania przez Wnioskodawczynię zbycia przedmiotowej nieruchomości w drodze umowy o dożywocie – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. 2013 r. – nie będzie możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy.
Tym samym, stwierdzić należy, że przekazanie prawa własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w drodze umowy o dożywocie nie spowoduje powstania po stronie Zainteresowanej dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa dożywocia > ILPB2/4511-1-927/15-2/AK