Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kaucja-gwarancyjna/ippp2-4512-562-15-2-iz
Timestamp: 2018-03-22 17:54:07
Legal References Found: art. 14
 art. 105
 art. 15
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 11
 art. 105
 art. 1
 art. 1
 art. 105
 art. 1
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 1
 art. 105
 art. 1
 art. 1
 art. 105
 art. 105
 art. 1
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105

Document Content:
IPPP2/4512-562/15-2/IZ | Interpretacja indywidualna
Dotyczy odpowiedzialności solidarnej wraz z podmiotem dokonującym na rzecz Wnioskodawcy dostawy paliwa.
IPPP2/4512-562/15-2/IZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 r., poz. 770 z póżn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2015 r. (data wpływu 12 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odpowiedzialności solidarnej wraz z podmiotem dokonującym na rzecz Wnioskodawcy dostawy paliwa– jest nieprawidłowe.
W dniu 12 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odpowiedzialności solidarnej wraz z podmiotem dokonującym na rzecz Wnioskodawcy dostawy paliwa.
Wnioskodawca nabywa paliwo na własny użytek od polskich dostawców w kwocie nieprzekraczającej 50 000 zł netto w jednym miesiącu od jednego dostawcy. Wnioskodawca planuje zwiększyć ilość nabywanego paliwa, co spowoduje zakupy na kwotę przekraczającą 50 000 zł netto w jednym miesiącu od jednego dostawcy. W związku z powyższym, aby zabezpieczyć się przed ewentualnym podatkowym obciążeniem podatkiem VAT z tytułu niezapłacenia ww. zobowiązania do urzędu skarbowego przez dystrybutora, Wnioskodawca uzyskał informację o zapłaceniu przez dostawcę kaucji gwarancyjnej w wysokości 3 000 000 zl.
Czy informacja o zapłaceniu kaucji gwarancyjnej przez podmiot sprzedający Wnioskodawcy paliwo jest w pełni wystarczająca i stanowi ochronę przed ewentualnym, tzw. solidarnym obowiązkiem zapłaty podatku VAT od zakupionego paliwa...
Czy jest jeszcze jakaś podatkowa możliwość zabezpieczająca Wnioskodawcę przed ww. obowiązkiem zapłaty VAT... Jeżeli tak, to jakie warunki jeszcze trzeba spełnić, by być w pełni chronionym przed nieuczciwym dostawcą paliwa...
Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku nabycia paliwa na kwotę przekraczającą 50 000 zl netto w jednym miesiącu od jednego dystrybutora, który złożył kaucję gwarancyjną w wysokości 3 000 000 zł ma zastosowanie przepis art. 105a ust. 3 ustawy o VAT, który zwalnia Wnioskodawcę od solidarnego obowiązku uiszczenia podatku VAT od dokonanego nabycia.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki rganizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 105a ust. 3 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2015 r. przepisu ust. 1 nie stosuje się:
W tym miejscu wskazać należy, że z dniem 1 lipca 2015 r. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz. U z 2015 r., poz. 605), zwanej dalej ustawą zmieniającą. Ustawa zmieniająca wprowadza m.in. wyższe kwoty „minimalnej” i „maksymalnej” kaucji gwarancyjnej dla podatników dostarczających paliwa.
W myśl art. 105b ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2015 r., podmiot dokonujący dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy, nieposiadający zaległości podatkowych w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa, może złożyć w urzędzie skarbowym kaucję gwarancyjną stanowiącą zabezpieczenie zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę oraz powstałych po wniesieniu kaucji gwarancyjnej zaległości podatkowych w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa.
Stosownie do zapisu art. 105b ust. 2 ustawy pkt 2, w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2015 r., wysokość kaucji gwarancyjnej powinna odpowiadać co najmniej jednej piątej kwoty podatku należnego od przewidywanej przez podmiot, o którym mowa w ust. 1, w danym miesiącu wartości sprzedaży towarów,o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy, z tym że nie może być niższa niż 1 000 000 zł w przypadku dostawy towarów wymienionych w poz. 10 i 11 załącznika nr 13 do ustawy.
Zgodnie z art. 105a ust. 3 pkt 3, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 lipca 2015 r., przepisu ust. 1 nie stosuje się jeżeli na dzień dokonania dostawy towarów łącznie były spełnione następujące warunki:
W związku ze zmianą wysokości kaucji gwarancyjnej ustawodawca wprowadził przepisy przejściowe.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy zmieniającej, podmioty, które przed dniem 1 lipca 2015 r. złożyły kaucję gwarancyjną, o której mowa w art. 105b ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, i kaucja ta została przyjęta przed tym dniem, dokonujące od dnia 1 lipca 2015 r. dostawy towarów, o których mowa w poz. 10 i 11 załącznika nr 13 do ustawy wymienionej w art. 1, są obowiązane do dnia 30 września 2015 r. podwyższyć kaucję gwarancyjną do wysokości wynikającej z art. 105b ust. 2 pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
W myśl ust. 2 ww. artykułu, do dnia podwyższenia kaucji gwarancyjnej, nie później jednak niż do dnia 30 września 2015 r., w przypadkach, o których mowa w ust. 1, stosuje się przepisy art. 105a ust. 3 pkt 3 lit. b, art. 105b ust. 2 i ust. 5 pkt 3, art. 105c ust. 5 pkt 2, ust. 6 i ust. 9 pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym.
Z kolei ust. 3 tego artykułu wskazuje, że w okresie do dnia podwyższenia kaucji gwarancyjnej do wysokości 10 000 000 zł, nie później jednak niż do dnia 30 września 2015 r., w przypadku gdy podmioty, które przed dniem 1 lipca 2015 r. wniosły kaucję gwarancyjną, o której mowa w art. 105b ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, w wysokości 3 000 000 zł i kaucja ta została przyjęta przed dniem 1 lipca 2015 r., dokonują od tego dnia dostawy towarów, o których mowa w poz. 10 i 11 załącznika nr 13 do ustawy wymienionej w art. 1, stosuje się przepisy art. 105a ust. 3 pkt 3 i art. 105c ust. 5 i 6 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym.
Z przepisów przejściowych wynika, że do dnia podwyższenia kaucji minimalnej do wymaganej wysokości nie później niż do 30 września 2015 r. podmiot będzie pozostawać w wykazie, o którym mowa w art. 105c ust. 1 na zasadach dotychczasowych. W sytuacji niedokonania podwyższenia kaucji do dnia 30 września 2015 r. podmiot zostanie usunięty z wykazu.
W przypadku podmiotów, które przed dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej tj. przed dniem 1 lipca 2015 r. wniosły kaucję gwarancyjną w wysokości 3 000 000 zł i kaucja ta została przed tym dniem przyjęta, podmioty te nie będą usuwane z wykazu w tym okresie. Jeśli natomiast po dniu 30 września wysokość kaucji będzie nieodpowiednia podmiot zostanie usunięty z wykazu na ogólnych zasadach. Oznacza to, że w przypadku ww. podmiotów w okresie najpóźniej do 30 września 2015 r. wniesienie kaucji w wysokości 3 000 000 zł dawać będzie ochronę nabywcom bez względu na wielkość dokonywanych przez nich zakupów towarów wymienionych w załączniku nr 13 do ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nabywa paliwo na własny użytek od polskich dostawców w kwocie nieprzekraczajacej 50 000 zł netto w jednym miesiącu od jednego dostawcy. Wnioskodawca planuje zwiększyć ilość nabywanego paliwa, co spowoduje zakupy na kwotę przekraczającą 50 000 zł netto w jednym miesiącu od jednego dostawcy. W związku z powyższym, aby zabezpieczyć się przed ewentualnym podatkowym obciążeniem podatkiem VAT z tytułu niezapłacenia ww. zobowiązania do urzędu skarbowego przez dystrybutora, Wnioskodawca uzyskał informację o zapłaceniu przez dostawcę kaucji gwarancyjnej w wysokości 3 000 000 zl.
W ocenie Wnioskodawcy okoliczność, że dostawca paliwa złożył w urzędzie skarbowym kaucję gwarancyjną w wysokości 3 000 000 zł jest wystarczającą przesłanką do zwolnienia Wnioskodawcy z odpowiedzialności solidarnej wraz z podmiotem dokonującym dostawy paliwa na Jego rzecz.
Z powołanego wyżej art. 105a ust. 1 ustawy wynika, że odpowiedzialność podatkowa nabywcy będzie miała zastosowanie w odniesieniu do transakcji o dużej wartości, tj. w przypadku gdy wartość nabywanych towarów wrażliwych od jednego dostawcy, bez kwoty podatku, przekroczyła w danym miesiącu kwotę 50 000 zł.
Przesłanka do zastosowania tej instytucji wystąpi także, gdy w momencie dokonania dostawy towarów wrażliwych, nabywca wiedział lub miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że cała kwota podatku przypadająca na dokonaną na jego rzecz dostawę tych towarów lub jej część nie zostanie wpłacona na rachunek urzędu skarbowego.
Z kolei analizowane przepisy art. 105a ust. 3 i ust. 4 ustawy, zarówno w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 czerwca 2015 r. jaki od 1 lipca 2015 r., zawierają katalog przesłanek, które umożliwiają wyłączenie od stosowania odpowiedzialności podatkowej nabywcy. Należy podkreślić, że dla uwolnienia się od odpowiedzialności podatkowej przez nabywcę muszą być spełnione przesłanki zawarte w art. 105a ust. 3 pkt 1, pkt 2 lub pkt 3 albo w ust. 4 ustawy.
Nabywca „może się wyłączyć” z odpowiedzialności solidarnej, jeżeli kupił towary od podmiotu wymienionego na dzień dokonania dostawy towarów w prowadzonym przez Ministra Finansów w formie elektronicznej i opublikowanym w Biuletynie Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów wykazie podmiotów, które złożyły kaucję gwarancyjną i wysokość złożonej kaucji była odpowiednia, tj. odpowiadała co najmniej jednej piątej kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz danego podatnika (nie mniej niż 200 000 zł) lub wynosiła co najmniej 3 000 000 zł i odpowiednio w stanie prawnym obowiązujacym od dnia 1 lipca 2015 r. nie mniej niż 1 000 000 zł lub co najmniej 10 000 000 zl.
Jeżeli zatem podatnik nabywa towary wskazane w załączniku nr 13, poz. 10 do ustawy od podmiotu wymienionego w wykazie, o którym mowa w art. 105c ust. 1 ustawy i wysokość kaucji gwarancyjnej złożonej przez ten podmiot odpowiada co najmniej jednej piątej kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz danego podatnika lub kaucja ta wynosi co najmniej 3 000 000 zł, w stanie prawnym obowiązującym do 30 czerwca 2015 r., obecnie 10 000 000 zł to odpowiedzialność nabywcy za zaległości podatkowe dostawcy jest wyłączona. Należy jednak podkreślić, że wskazane wyżej warunki muszą być spełnione łącznie na dzień dokonania dostawy tych towarów. Zatem w sytuacji, gdy kwota - wpisana w wykazie kaucji gwarancyjnej, czyli kwota którą nabywca może zweryfikować - jest mniejsza niż 3 000 000 zł,do dnia 30 czerwca 2015 r., obecnie 10 000 000 zł i jednocześnie jest mniejsza niż jedna piąta kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów, o których mowa w zał. nr 13 do ustawy, dokonane w danym miesiącu na rzecz podatnika (z tym że nie może być mniejsza niż 200 000 zł, obecnie 1 000 000 zł) - nie następuje wyłączenie odpowiedzialność Wnioskodawcy za zaległości podatkowe dostawcy.
W tym miejscu zasadne jest wskazanie, że rozstrzygając o odpowiedzialności nabywcy za zaleglości podatkowe dostawcy w okresie od 1 lipca 2015 r. do dnia 30 września 2015 r. zastosowanie znajdą wyżej powołane przepisy przejściowe zawarte w ustawie z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych.
Z analizy art. 105 a ust. 3 i ust. 4 ustawy, który wyłącza stosowanie art. 105a ust. 1 ustawy, wynika bowiem jednoznacznie, że dla uwolnienia Wnioskodawcy od solidarnej odpowiedzialności za zaleglości podatkowe podatnika dokonujacego na rzecz Wnioskodawcy dostawy paliwa, dostawca musi być na dzień dokonania dostawy wymienionyw prowadzonym przez Ministra Finansów w formie elektronicznej i opublikowanym w Biuletynie Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów wykazie podmiotów, które złożyły kaucję gwarancyjną i wysokość złożonej kaucji była odpowiednia, tj. odpowiadała co najmniej jednej piątej kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz danego podatnika (nie mniej niż 200 000 zł) lub wynosiła co najmniej 3 000 000 zł, odpowiednio w stanie prawnym obowiązujacym od dnia 1 lipca 2015 r. nie mniej niż 1 000 000 zł lub co najmniej 10 000 000 zl.
Analiza powyższych okoliczności powoduje, że nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że posiadana przez Niego informacja o zapłaceniu przez dostawcę kaucji gwarancyjnej w wysokości 3 000 000 zł jest wystarczająca do zwolnienia Wnioskodawcy z odpowiedzialności solidarnej za zaległości podatkowe z dostawcą paliwa, o której mowa w art. 105a ust. 1 ustawy. Drugim warunkiem niezbędnym do zwolnienia Wnioskodawcy z odpowiedzialności solidarnej za zaległości podatkowe z dostawcą paliwa jest warunek, aby dostawca paliwa, na dzień dokonania dostawy wymieniony był w prowadzonym przez Ministra Finansów w formie elektronicznej i opublikowanym w Biuletynie Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów wykazie podmiotów, które złożyły kaucję gwarancyjną.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że posiadana przez Niego informacja o zapłaceniu przez dostawcę kaucji gwarancyjnej w wysokości 3 000 000 zł jest wystarczająca do zwolnienia Wnioskodawcy z odpowiedzialności solidarnej za zaległości podatkowe z dostawcą paliwa jest nieprawidłowe.
IBPP2/4512-710/15/ICz | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-351/15-2/MN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kaucja gwarancyjna > IPPP2/4512-562/15-2/IZ