Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-uzytkowy/0115-kdit1-1-4012-747-2018-2-ik
Timestamp: 2019-10-21 01:03:36
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 43
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 174
 art. 174
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90

Document Content:
0115-KDIT1-1.4012.747.2018.2.IK | Interpretacja indywidualna
♦ › Lokal użytkowy › 0115-KDIT1-1.4012.747.2018.2.IK
Brak możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków związanych z realizacją projektu, przypadających na lokale użytkowe w budynkach mieszkalnych, w których usytuowane są zarówno lokale użytkowe, jak i lokale mieszkalne, według klucza powierzchni użytkowej poszczególnych lokali.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2018 r. (data wpływu 16 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu oraz sposobu jego realizacji – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu oraz sposobu jego realizacji.
Spółdzielnia uzyskała dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X. na lata 2014-2020. Na tę okoliczność w dniu 16 stycznia 2018 r. podpisano Umowę Y. Jeden z zapisów umowy nakłada na Spółdzielnię obowiązek dostarczenia indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego stwierdzającej prawidłowe stanowisko w kwestii rozliczenia podatku VAT naliczonego w zakresie realizowanego projektu.
Projekt obejmuje modernizację ogrzewania budynków wielorodzinnych poprzez montaż pomp ciepła powietrze-woda oraz montaż paneli fotowoltaicznych na dwóch budynkach mieszkalnych (X.Y.), w których znajdują się również lokale użytkowe.
Powierzchnia lokali użytkowych jest na tyle mała, że budynki uznaje się za kubaturę budownictwa mieszkaniowego (budynek przy ul. X.; lokale mieszkalne 9600/1000, lokal użytkowy 400/10000; budynek przy ul. Y. – lokale mieszkalne 7173/10000, lokale użytkowe ze spółdzielczym własnościowym prawem 998/10000, lokale użytkowe 1829/10000). W wystawionych fakturach zastosowano 23% stawkę VAT.
Dofinansowanie obejmuje 85% poniesionych kosztów remontowych uznanych za koszty kwalifikowane udokumentowanych fakturami VAT. Pozostałe 15% brutto oraz koszty niekwalifikowane lecz niezbędne do wykonania projektu, Spółdzielnia pokrywa z funduszu remontowego. Fundusz remontowy jest wnoszony do Spółdzielni przez użytkowników lokali w ramach opłat eksploatacyjnych pobieranych zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Naliczenie opłat eksploatacyjnych a tym samym funduszu remontowego jako czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawo do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych nie będących członkami spółdzielni na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT jest zwolnione od podatku.
Za wykonane prace remontowe wystawiono faktury, od których Spółdzielnia odliczyła podatek naliczony od wartości remontów przypadających na lokale użytkowe.
Wartość remontów ustalono na podstawie wielkości udziałów, które wcześniej wyliczono w oparciu o powierzchnię użytkową poszczególnych lokali.
Czy Spółdzielni przysługuje prawo do odliczeń podatku naliczonego z faktur rozliczających remonty budynków mieszkalnych finansowanych funduszem remontowym?
Zdaniem Spółdzielni, na podstawie art. 86 ustawy, przysługuje Jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od wartości remontu przypadającego na lokale użytkowe.
Obowiązek do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego nałożonego art. 90 ust. 1 ustawy, Spółdzielnia wypełnia ustalając wartość remontów stanowiącą podstawę do wyliczenia VAT naliczonego przy użyciu udziałów w częściach wspólnych poszczególnych nieruchomości. Zdaniem Spółdzielni, powyższe metodologia jest miarodajna i zgodna z art. 86 i 90.
Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6, do obrotu nie wlicza się kwoty podatku (art. 90 ust. 9a ustawy).
Należy zauważyć, iż przepis art. 174 (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), wskazuje, w jaki sposób w oparciu o dane dotyczące struktury wszystkich transakcji podatnika, należy obliczyć kwotę odliczeń przysługujących podatnikowi wykonującemu czynności wywierające różne skutki w zakresie prawa do odliczenia podatku.
Natomiast zgodnie z przepisami art. 174 (2) Dyrektywy, niektóre kategorie przychodów wyłączane są z obrotów uwzględnianych przy obliczeniu proporcji, o której mowa w ust. 1. Oznacza to, że dokonywanie niektórych transakcji zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku nie wpływa na wysokość podatku naliczonego podlegającego proporcjonalnemu rozliczeniu.
Z uregulowań zawartych w art. 90 ustawy wynika, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich przyporządkowania do określonych rodzajów czynności, uprawniających do odliczenia podatku naliczonego oraz nieuprawniających do odliczenia.
Mając na uwadze powyższe regulacje obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami opodatkowanymi czy też zwolnionymi, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
Jeżeli dokonanie bezpośredniej alokacji nie jest możliwe, czyli w przypadku gdy dokonany wydatek służyć będzie obu rodzajom działalności, Wnioskodawca może odliczyć tylko tę część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do odliczenia. A zatem zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowanie do tej kategorii wydatków, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli jako „zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną”.
Natomiast Wnioskodawca proponuje wyliczenie kwoty podatku naliczonego związanego z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług oraz czynnościami opodatkowanymi za pomocą struktury powierzchni - klucza alokacji opartego na powierzchni wykorzystywanej odpowiednio do wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych.
W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku należy stwierdzić, iż w stosunku do podatku naliczonego związanego z wydatkami, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży (zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną), Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jednakże z uwzględnieniem zasad zawartych w przytoczonych przepisach art. 90 ust. 1 i następnych ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem w przywołanych uregulowaniach ustawodawca nie dał podatnikom możliwości wyboru kryterium, według którego będą dokonywać odliczeń podatku naliczonego. W art. 90 ust. 3 cyt. ustawy jednoznacznie określił, w jaki sposób należy ustalić proporcję według której następnie należy dokonywać odliczeń. Proporcja ta opiera się wyłącznie na kwotach obrotów osiągniętych bądź szacowanych.
Zatem metoda wskazana przez Wnioskodawcę uwzględniająca udział powierzchni, na której prowadzona jest działalność opodatkowana oraz zwolniona od podatku od towarów i usług w całej powierzchni budynków - w ocenie tut. organu - nie jest prawidłowa dla określenia jaka część podatku naliczonego, związanego z wydatkami na modernizacją ogrzewania w przedmiotowych budynkach, podlega odliczeniu. W stosunku do wydatków, których Wnioskodawca nie jest w stanie przyporządkować jednej z powyższych działalności, gdyż są one związane zarówno z działalnością opodatkowaną, jak i zwolnioną, winien zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 cyt. ustawy.
Podsumowując zatem Wnioskodawca nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku naliczonego od wartości wydatków związanych z realizacją projektu przypadających na lokale użytkowe w budynkach mieszkalnych, w których usytuowane są zarówno lokale użytkowe, jak i lokale mieszkalne, według klucza powierzchni użytkowej poszczególnych lokali, gdyż metody takiej nie przewiduje regulacja art. 90 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za nieprawidłowe.
0115-KDIT1-1.4012.747.2018.2.IK
0113-KDIPT1-3.4012.711.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.573.2018.1.SS | Interpretacja indywidualna