Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ippb4-4511-168-15-2-ms
Timestamp: 2018-03-22 21:54:25
Legal References Found: art. 21
 art. 12
 art. 14
 art. 9
 art. 245
 art. 245
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 2
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 245
 art. 245
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 12

Document Content:
IPPB4/4511-168/15-2/MS | Interpretacja indywidualna
Wypłacona Wnioskodawczyni odprawa na podstawie postanowienia Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy, jak również i innego Porozumienia kończącego spory zbiorowe, którego załącznikiem był Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść Pracowniczych nie będzie zwolniona od podatku. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328 i 1478) nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień. Zatem wypłacona odprawa będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, albowiem podstawą jej wypłaty będzie stosunek pracy. W konsekwencji pracodawca był obowiązany obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wystawić informację PIT-11, natomiast Wnioskodawczyni ww. kwotę opodatkować w zeznaniu podatkowym łącznie z pozostałymi dochodami osiągniętymi w danym roku podatkowym.
IPPB4/4511-168/15-2/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2015 r. (data wpływu 4 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odprawy – jest nieprawidłowe.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawczyni był zatrudniona w P. (dalej: „P.”) jako pracownik (w ramach stosunku pracy), na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony. Jednocześnie był objęta zakładowym układem zbiorowym pracy zawartym 6 września 1999 r. pomiędzy P., a zakładowymi organizacjami związkowymi działającymi w P. (dalej: „Układ”).
W związku z planowaną restrukturyzacją P. i ryzykiem rozwiązania stosunków pracy ze znaczącą liczbą pracowników, związki zawodowe weszły w spór zbiorowy z P. (jako pracodawcą). Po negocjacjach doszło do zakończenia tego sporu podpisaniem porozumienia kończącego spory zbiorowe, którego załącznikiem był Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść Pracowniczych w P. (dalej: „Program”).
Zarówno Układ, jak i Program stanowią układy zbiorowe pracy i oparte na ustawie porozumienia zbiorowe będące prawem pracy w rozumieniu art. 9 § 1 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r., poz. 1502, dalej: „KP”).
Program został ustanowiony w celu złagodzenia skutków ekonomicznych restrukturyzacji zatrudnienia w P. w 2014 r. oraz umożliwienia pracownikom P. uzyskania preferencyjnych warunków rozwiązania umów o pracę za porozumieniem stron (preambuła Programu). Zgodnie z Programem, pracownicy P. byli uprawnieni do składania wniosków o rozwiązanie umowy o pracę za porozumieniem stron.
Po wyrażeniu zgody przez P., jako pracodawcę, na rozwiązanie umowy o pracę za porozumieniem stron (i podpisaniu stosownego porozumienia rozwiązującego przez strony) oraz rozwiązaniu stosunku pracy, pracownik nabywał prawo m.in. do odprawy, o której mowa w art. 245 ust. 2 pkt 3 Układu (stosownie do § 6 ust. 1 pkt 2 Programu).
Dodatkowo, na podstawie § 7 Programu, jeżeli pracownik po skorzystaniu z Programu i rozwiązaniu stosunku pracy zostanie ponownie zatrudniony w P., będzie on zobowiązany zwrócić P. ww. odprawę (w odpowiedniej części, w zależności od czasu, który upłynął od rozwiązania umowy o pracę do ponownego zatrudnienia w P.).
W opisanym powyżej trybie Wnioskodawczyni złożyła wniosek o rozwiązanie stosunku pracy za porozumieniem stron, co skutkowało (po wyrażeniu zgody przez P.) rozwiązaniem Jej stosunku pracy za porozumieniem stron. Porozumienie to stanowi wprost, że umowa o pracę Wnioskodawczyni ulega rozwiązaniu wyłącznie z przyczyn niedotyczących pracownika. Jednocześnie, zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 2 Programu, Wnioskodawczyni otrzymała odprawę, o której mowa w art. 245 ust. 2 pkt 3 Układu, w wysokości 275.570,64 zł.
Czy otrzymana przez Wnioskodawczynię odprawa, której wysokość i zasady ustalania wynikały wprost z postanowień układu zbiorowego pracy i innego opartego na ustawie porozumienia zbiorowego (tj. Układu i Programu), podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Otrzymana przez Wnioskodawczynię odprawa, której wysokość i zasady ustalania wynikały wprost z postanowień układu zbiorowego pracy i innego opartego na ustawie porozumienia zbiorowego (tj. Układu i Programu), podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z poźn. zm., dalej: „updof”).
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 updof, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 KP, z wyjątkiem:
odpraw t odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
Brzmienie powyższego przepisu zostało nadane art. 2 pkt 8 lit. a ustawy z 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328). Przy czym zgodnie z art. 14 tejże ustawy nowelizującej, art. 21 ust. 1 pkt 3 updof w nowym brzmieniu ma zastosowanie do dochodów uzyskanych już od 1 stycznia 2014 r. (tj. przepis ten obowiązuje z mocą wsteczną od początku roku 2014).
Uzupełnienie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 3 updof o odszkodowania lub zadośćuczynienia (jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 KP) nastąpiło wskutek zasygnalizowania luki prawnej przez Trybunał Konstytucyjny w postanowieniu z 29 marca 2013 r. sygn. S 2/13.
Biorąc pod uwagę powyższy stan prawny, po pierwsze należy zaznaczyć, że art. 21 ust. 1 pkt 3 updof przewiduje zwolnienie (co do zasady) dla odszkodowań lub zadośćuczynień, których wysokość i zasady ustalania wynikają wprost z układu zbiorowego pracy i porozumienia zbiorowego będącego prawem pracy w rozumieniu art. 9 § 1 KP.
Dla zwolnienia istotny jest odszkodowawczy charakter tego świadczenia, bez względu na jego formalną nazwę. Fakt, że świadczenie nazwane odprawą może być jednocześnie odszkodowaniem, podkreśla samo brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. a) -c) updof, gdzie wskazuje się, że określone odprawy nie korzystają ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 updof. Zakładając racjonalność ustawodawcy, gdyby odprawa nie mogła być odszkodowaniem, wymienienie odpraw w lit. a-b tego punktu byłoby zbędne.
Odszkodowanie to świadczenie polegające na naprawieniu szkody we wszelkiego rodzaju dobrach, zarówno majątkowych, jak i niemajątkowych. W niniejszej sprawie, szkodą jest utrata przez Wnioskodawczynię przyszłych korzyści w postaci wynagrodzenia za pracę, którego nie otrzyma w związku z rozwiązaniem stosunku pracy. Jak wyraźnie wskazano w porozumieniu rozwiązującym stosunek pracy, moja umowa o pracę uległa rozwiązaniu wyłącznie z przyczyn niedotyczących pracownika.
Utrata przez Wnioskodawczynię zatrudnienia w P. wiąże się z Jej uszczerbkiem majątkowym (jako pracownika), związanym z utratą pracy i koniecznością poszukiwania (niekiedy długotrwałego w okresie bezrobocia) innego zatrudnienia, a nawet z koniecznością zmiany kwalifikacji zawodowych.
W związku z powyższą szkodą, wywołanym zdarzeniem po stronie P. (rozwiązanie stosunku pracy wyłącznie z przyczyn niedotyczących pracownika), Wnioskodawczyni otrzymała odprawę, która miała za zadanie zrekompensować mi negatywne skutki rozwiązania stosunku pracy. Sama preambuła Programu stanowiła, że został on ustanowiony w celu złagodzenia skutków ekonomicznych restrukturyzacji zatrudnienia w P. w 2014 r. Rekompensata to nic innego jak wyrównanie strat, szkód, wszelkich braków zarówno w sferze materialnej, jak i moralnej. Czyli rekompensata stanowi synonim odszkodowania.
Wypłacona odprawa miała na celu zadośćuczynić mi jako pracownikowi stratę w związku z brakiem możliwości osiągnięcia wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy (P.). Ponadto jest to świadczenie, które umożliwi mi zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych w sytuacji nagłej utraty źródła dochodu jakim jest rozwiązanie stosunku pracy.
Charakter odszkodowawczy przedmiotowej odprawy podkreśla też obowiązek jej zwrotu w przypadku ponownego zatrudnienia w P. (§ 7 Programu). Jeżeli dojdzie do nawiązania stosunku pracy z P., odpadnie szkoda w postaci utraty zatrudnienia, w związku z czym odpowiednia część odprawy (jako odszkodowania) powinna zostać zwrócona pracodawcy.
Podsumowując, otrzymana przez Wnioskodawczynię odprawa stanowi odszkodowanie w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 3 updof, którego wysokość i zasady ustalania wynikają z prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 KP (czyli z Układu i Programu). Niniejszym, odprawa korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Należy również podkreślić, że stanowisko o zwolnieniu z opodatkowania odpraw (odszkodowań, rekompensat) wynikających z porozumień zbiorowych jest potwierdzane w indywidualnych interpretacjach podatkowych.
Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacjach Nr IBPBII/1/415-876/14/AŻ z 18 grudnia 2014 r„ a także Nr IBPBI1/1 /415-880/14/BD i Nr IBPBII/1/415-881/14/BD z 30 grudnia 2014 r. uznał, że takie świadczenia nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawczyni była zatrudniona w P., na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony. Jednocześnie Wnioskodawczyni była objęta zakładowym układem zbiorowym pracy zawartym pomiędzy P., a zakładowymi organizacjami związkowymi działającymi w P. (dalej: „Układ”). W związku z planowaną restrukturyzacją P. i ryzykiem rozwiązania stosunków pracy ze znaczącą liczbą pracowników, związki zawodowe weszły w spór zbiorowy z P. (jako pracodawcą). Po negocjacjach doszło do zakończenia tego sporu podpisaniem porozumienia kończącego spory zbiorowe, którego załącznikiem był Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść Pracowniczych w P. (dalej: „Program”). Zarówno Układ, jak i Program stanowią układy zbiorowe pracy i oparte na ustawie porozumienia zbiorowe będące prawem pracy w rozumieniu art. 9 § 1 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r., poz. 1502, dalej: „KP”). Program został ustanowiony w celu złagodzenia skutków ekonomicznych restrukturyzacji zatrudnienia w P. w 2014 r. oraz umożliwienia pracownikom P. uzyskania preferencyjnych warunków rozwiązania umów o pracę za porozumieniem stron (preambuła Programu). Zgodnie z Programem, pracownicy P. byli uprawnieni do składania wniosków o rozwiązanie umowy o pracę za porozumieniem stron. Po wyrażeniu zgody przez P., jako pracodawcę, na rozwiązanie umowy o pracę za porozumieniem stron (i podpisaniu stosownego porozumienia rozwiązującego przez strony) oraz rozwiązaniu stosunku pracy, pracownik nabywał prawo m.in. do odprawy, o której mowa w art. 245 ust. 2 pkt 3 Układu (stosownie do § 6 ust. 1 pkt 2 Programu). Dodatkowo, na podstawie § 7 Programu, jeżeli pracownik po skorzystaniu z Programu i rozwiązaniu stosunku pracy zostanie ponownie zatrudniony w P., będzie on zobowiązany zwrócić P. ww. odprawę (w odpowiedniej części, w zależności od czasu, który upłynął od rozwiązania umowy o pracę do ponownego zatrudnienia w P.).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni otrzymała odprawę wynikającą z postanowień art. 245 ust. 2 pkt 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy i innego Porozumienia kończącego spory zbiorowe, którego załącznikiem był Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść Pracowniczych. W związku z powyższym nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że odprawa wypłacona na podstawie postanowień Układu Zbiorowego Pracy, jak również innego opartego na ustawie Porozumienia zbiorowego jako dokumentu wskazanego w art. 9 § 1 Kodeksu pracy stanowi przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz przepisy prawa należy uznać, że wypłacona Wnioskodawczyni odprawa na podstawie postanowienia Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy, jak również i innego Porozumienia kończącego spory zbiorowe, którego załącznikiem był Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść Pracowniczych nie będzie zwolniona od podatku. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328 i 1478) nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień. Zatem wypłacona odprawa będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, albowiem podstawą jej wypłaty będzie stosunek pracy. W konsekwencji pracodawca był obowiązany obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wystawić informację PIT-11, natomiast Wnioskodawczyni ww. kwotę opodatkować w zeznaniu podatkowym łącznie z pozostałymi dochodami osiągniętymi w danym roku podatkowym.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > IPPB4/4511-168/15-2/MS