Source: http://www.nettax.pl/serwis/nowosci/2012/121120_1.htm?rss
Timestamp: 2019-03-19 09:50:14
Legal References Found: art. 24
 art. 30
 art. 41
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 4
 art. 24
 art. 191

Art. 191
 art. 191
 art. 191
 art. 41
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 30
 art. 41

Document Content:
NetTAX rss - Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 listopada 2012 r., sygnatura IPPB2/415-774/12-2/MK
sygnatura IPPB2/415-774/12-2/MK
Wypracowany w bieżącym roku zysk spółki z o.o. w dniu jej przekształcenia w spółkę komandytową odpowiada pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, równowartość niepodzielonych zysków spowoduje u Wnioskodawcy powstanie zobowiązania, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4. Spółka komandytowa będzie zobowiązana, jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. W konsekwencji, Wnioskodawca będzie zobowiązany do przekazania płatnikowi kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego z tego tytułu zgodnie z art. 41 ust. 8 ustawy.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 22.08.2012 r. (data wpływu 28.08.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z przekształceniem Spółki z o.o. w spółkę komandytową posiadającej niepodzielone zyski wypracowane przez spółkę w roku przekształcenia – jest prawidłowe.
W dniu 28.08.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z przekształceniem spółki z o.o. w spółkę komandytową posiadającej niepodzielone zyski wypracowane przez Spółkę w roku przekształcenia.
Wnioskodawca jest udziałowcem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z o.o.”). Pozostałymi udziałowcami Spółki z o.o. są/mogą być zarówno osoby fizyczne jak i osoby prawne. Zgodnie z umową Spółki z o.o. jednemu ze wspólników będącym osobą prawną przysługuje uprawnienie osobiste do udziału w zysku Spółki z o.o. przeznaczonym do podziału w wysokości 150% dywidendy przysługującej wspólnikom, którym takie uprawnienie osobiste nie przysługuje.
Odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Odpowiedź na pytania Nr 2 i 3 zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
Stanowisko Wnioskodawcy do pytania Nr 1:
Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku przekształcenia Spółki z o.o. w Spółkę komandytową wartość niepodzielonego zysku wypracowanego przez Spółkę z o.o. w roku przekształcenia stanowić będzie dla Wnioskodawcy dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 updof proporcjonalnie do jego udziału w zysku w Spółce z o.o. na dzień przekształcenia.
Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że dochód (przychód) z tytułu niepodzielonych zysków został umieszczony przez ustawodawcę w art. 24 ust. 5 updof, które to artykuły zawierają katalog dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Literalne brzmienie art. 24 ust. 5 pkt 8 updof wprost wskazuje, iż chodzi „o wartość niepodzielonych zysków spółek kapitałowych”. Jak wynika z art. 4 ust. 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94 poz. 1037 ze zmianami, dalej: „KSH”) spółkami kapitałowymi na gruncie polskiego prawa są: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.
Z powyższego wynika, że na gruncie wskazanych przepisów należy uznać, iż art. 24 ust. 5 pkt 8 updof odnosi się do zysków Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (przed przekształceniem) oraz do jej wspólników. Wynika to z faktu, iż Spółka komandytowa, która powstanie w wyniku przekształcenia nie jest spółką kapitałową ani też nie posiada osobowości prawnej.
W opinii Spółki wartość niepodzielonych zysków w Spółce z o.o. uzyskanych / osiągniętych w roku przekształcenia w przypadku jej przekształcenia w Spółkę komandytową jest na gruncie ustawy o podatku dochodowym traktowana jako dochód (przychód) faktycznie otrzymany (ponieważ tylko taki przychód podlega opodatkowaniu) - w konsekwencji na gruncie ustawy o podatku dochodowym należy przyjąć, że na moment przekształcenia Spółki z o.o. w Spółkę komandytową dochodzi do swoistego rodzaju wypłaty tych zysków przez Spółkę z o.o. do wspólników.
Przepisy ustaw podatkowych nie wskazują wprost, w jaki sposób należy przyporządkować niepodzielony zysk osób prawnych do poszczególnych wspólników. Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy w celu ustalenia kwoty dochodu (przychodu) uzyskanego przez poszczególnych wspólników z tytułu niepodzielonych zysków spółki z ograniczoną odpowiedzialnością należy odwołać się do przepisów KSH, który w art. 191 wprost normuje kwestię podziału zysku wypracowanego przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Art. 191 § 3 KSH stanowi: „jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, zysk przypadający wspólnikom dzieli się w stosunku do udziałów.” Umowa Spółki z o.o. przewiduje uprzywilejowanie osobiste dla jednego ze wspólników będącego osobą prawną, przyznając mu prawo do udziału w zyskach przeznaczonych do podziału w wysokości 150% dywidendy przysługującej wspólnikom, którym takie uprawnienie osobiste nie przysługuje. Tym samym umowa Spółki z o.o. korzysta z przewidzianej w art. 191 § 3 KSH możliwości uregulowania podziału wypracowanego zysku w sposób odmienny niż proporcjonalnie do wysokości udziałów.
Zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na fakt, że dochód (przychód) z tytułu niepodzielonego zysku jest kwalifikowany jako dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, to w celu ustalenia, jaka kwota niepodzielonego zysku przypada na poszczególnych wspólników należy odpowiednio zastosować przepis dotyczący podziału zysku danego podmiotu, a więc w tym przypadku wskazany powyżej art. 191 § 3 KSH uwzględniając zapisy umowy Spółki z o.o.
W konsekwencji, w wyniku przekształcenia Wnioskodawca będzie zobowiązany na podstawie art. 41 ust. 8 updof do przekazania płatnikowi (tj. Spółce komandytowej) kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych obliczonego jako iloczyn niepodzielonego zysku Spółki z o.o. oraz udziału w zysku przypadającego na Wnioskodawcę.
Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka innego typu. Przekształcenie spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w osobową spółkę (spółkę komandytową), nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 ksh), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 ksh).
Pod pojęciem „niepodzielonych zysków”, użytym w powołanym wyżej art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć wartości niepodzielonych między udziałowców wszelkich zysków spółki kapitałowej. Wprowadzając bowiem zapis o niepodzielonych zyskach ustawodawca objął nim cały zbiór zysków wypracowanych przez spółki kapitałowe, lecz niewypłaconych wspólnikom przed datą przekształcenia w spółki osobowe.
Użyte w art. 24 ust. 5 pkt 8 pojęcie „niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych” należy rozważać w kontekście faktycznie otrzymanych przychodów dla wspólników. W konsekwencji „niepodzielony zysk” to taki zysk, który nie został podzielony miedzy wspólników na dzień przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.
Jak już wskazano, z wykładni przepisu w art. 24 ust. pkt 8 ww. ustawy wynika, że ustawodawca zdecydował, że na dzień przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową wartość niepodzielonych zysków w spółce kapitałowej, będzie stanowić przychód wspólników Spółki z o.o. z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zatem, pomimo, że spółka osobowa w świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych może być samodzielnym posiadaczem kapitałów, także tych, które przejdą na nią w wyniku przekształcenia, to w świetle ustawy podatkowej zgromadzony niepodzielony zysk Spółki z o.o. podlega opodatkowaniu na dzień przekształcenia jej w spółkę osobową.
Reasumując, w przedmiotowej sprawie wypracowany w bieżącym roku zysk spółki z o.o. w dniu jej przekształcenia w spółkę komandytową odpowiada pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, równowartość niepodzielonych zysków spowoduje u Wnioskodawcy powstanie zobowiązania, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4. Spółka komandytowa będzie zobowiązana, jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. W konsekwencji, Wnioskodawca będzie zobowiązany do przekazania płatnikowi kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego z tego tytułu zgodnie z art. 41 ust. 8 ustawy.