Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/0112-kdil1-1-4012-297-2018-1-mw
Timestamp: 2019-03-20 01:53:00
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 551
 art. 231
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 551
 art. 231
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 2

Document Content:
0112-KDIL1-1.4012.297.2018.1.MW | Interpretacja indywidualna
♦ › Zorganizowana część przedsiębiorstwa › 0112-KDIL1-1.4012.297.2018.1.MW
Uznanie sprzedaży działu automatów vendingowych za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, które będzie wyłączone z opodatkowania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2018 r. (data wpływu 27 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 czerwca 2018 r. (data wpływu 14 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży działu automatów vendingowych za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, które będzie wyłączone z opodatkowania – jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2018r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży działu automatów vendingowych za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, które będzie wyłączone z opodatkowania. Wniosek uzupełniono w dniu 14 czerwca 2018 r. o potwierdzenie uiszczenia należnej opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego przyporządkowanego do pytania nr 2.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą osoby fizycznej pod firmą A, której przedmiotem jest sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami, w tym w zakresie automatów vendingowych oraz dystrybutorów wody. Na podstawie statutu organizacyjnego przedsiębiorstwa A, w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawca dokonał wewnętrznego rozdzielenia zadań, obowiązków, środków trwałych, przyporządkowania pracowników między dwoma działami w postaci:
działu automatów vendingowych
działu dystrybutorów wody.
Pracownicy zostali poinformowani o wydaniu statutu organizacyjnego oraz o skierowaniu ich do pracy w danym dziale wewnętrznym przedsiębiorstwa, statut został wywieszony w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej, w sposób umożliwiający zapoznanie się pracownikom m.in. z zakresem zadań oraz środków trwałych przyporządkowanych dla każdego działu.
Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę sprzedaży zorganizowanej części swojego przedsiębiorstwa w postaci sprzedaży działu automatów vendingowych, wyodrębnionego w oparciu o wewnętrzny statut organizacyjny przedsiębiorstwa.
Wnioskodawca zamierza wyzbyć się tylko części składników używanych w prowadzonej działalności, w postaci prowadzenia sprzedaży detalicznej poza siecią sklepową lub targowiskami przy wykorzystaniu tzw. „automatów vendingowych”, zaś pozostałą część działalności w postaci sprzedaży detalicznej poza siecią sklepową lub targowiskami prowadzoną przy wykorzystaniu dystrybutorów wody prowadzonej w ramach działu dystrybutorów wody zamierza prowadzić osobiście w dalszym ciągu.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa została określona w projekcie umowy w oparciu o definicję przedsiębiorstwa z art. 551 k.c. oraz w oparciu o statut organizacyjny przedsiębiorstwa, na mocy którego dokonano wewnętrznego wyodrębnienia strukturalnego w przedsiębiorstwie i utworzono dział automatów vendingowych oraz dział dystrybutorów wody.
W myśl umowy zorganizowaną część przedsiębiorstwa uważa się za zespół składników majątkowych i niemajątkowych używanych do prowadzenia działalności gospodarczej złożony z:
automatów vendingowych,
kwot pieniężnych pozostających w automatach w dniu zawarcia umowy,
dokumentacji księgowej i dokumentów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
prawo do korzystania z oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnionej części w postaci udzielenia licencji na korzystanie z logotypu i nazwy słownej przedsiębiorstwa A,
praw wynikających z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz praw do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikających z innych stosunków prawnych w postaci praw wynikających z umów leasingowych samochodów,
majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych w postaci prawa do korzystania ze znaku graficznego i logotypu,
tajemnic przedsiębiorstwa w postaci „know-how” związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz rozwiązań logistycznych stosowanych w prowadzonej działalności,
które to łącznie tworzą zespół składników majątkowych i niemajątkowych przyporządkowanych na mocy statutu organizacyjnego przedsiębiorstwa do „działu automatów vendingowych”.
Ponadto w umowie ustalono, iż następuje również przejęcie zakładu pracy przez nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci wstąpienia przez niego w istniejące stosunki pracy w dziale przedsiębiorstwa sprzedającego, zgodnie z art. 231 Kodeksu Pracy.
Strony ustaliły w projekcie umowy również zakaz konkurencji w stosunkach, które zostaną nawiązane po przeprowadzeniu transakcji sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Cena sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa została ustalona w wysokości ... zł (... 0/100), a w projekcie umowy określono, iż w razie zawarcia umowy będzie ona płatna w następujący sposób:
część ceny w kwocie ... zł (...0/100) zostanie zapłacona w terminie 14 dni od dnia zawarcia przedmiotowej umowy sprzedaży (która to również stanowi zadatek),
pozostała kwota w wysokości ... zł (... 0/100) zostanie zapłacona w 40 równych ratach, płatnych co miesiąc, do 10 dnia każdego miesiąca w kwocie ... zł (... 0/100).
Ponadto, w projekcie umowy sprzedaży, strony określiły iż w przypadku, gdy nabywca przekroczy wysokość miesięcznych obrotów w kwocie ... zł (...0/100) miesięcznie, nabywca zobowiązany jest do zapłaty kwoty dodatkowej, odpowiadającej 10% wysokości miesięcznego obrotu nabywcy z miesiąca, w którym wymienioną ich wysokość przekroczono.
W przypadku nieosiągnięcia przez Nabywcę miesięcznych obrotów w wysokości ... zł (słownie: ...0/100), kwota raty, o której mowa w ust. 2 lit. b powyżej będzie obniżona o 10%. W tym przypadku liczba rat może ulec odpowiedniemu zwiększeniu, aż do osiągnięcia pełnej ceny. Nabywca jest uprawniony do obniżenia raty w powyższym przypadku, tylko po uprzednim przedłożeniu sprzedającemu rejestru VAT i podatkowej księgi przychodów i rozchodów za dany miesiąc.
W kontekście analizy przedmiotowej umowy powstała wątpliwość czy dział automatów vendingowych jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa A. W wypadku, gdyby właściwy organ podatkowy uznał, iż dział automatów vendingowych nie jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa i od dokonanej sprzedaży ww. działu naliczył podatek VAT, zgodnie z umową cena sprzedaży zostanie powiększona o ustaloną przez organ podatkowy wysokość zobowiązania podatkowego.
Dział automatów vendingowych jest wyodrębniony organizacyjnie (w oparciu o statut organizacyjny), funkcjonalnie (środki majątkowe i niemajątkowe przyporządkowane do ww. działu i będące zarazem składnikami przynależnymi do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która ma zostać zbyta przez Wnioskodawcę na mocy przyszłej umowy sprzedaży, mogą służyć w chwili ich nabycia do prowadzenia działalności gospodarczej z wyłączeniem dodatkowych działań lub nakładów z tym związanych) oraz finansowo (dla celów rachunkowych działu prowadzony jest odrębny rachunek bankowy).
Czy wskazany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa, wchodzących w skład wewnętrznego działu przedsiębiorstwa - działu automatów vendingowych, który Wnioskodawca zamierza zbyć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w oparciu o treść przyszłej umowy sprzedaży może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.)?
Czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie przedmiotowe z obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, spełniono przesłanki uznania wymienionych w części opisującej stan faktyczny składników materialnych i niematerialnych, przyporządkowanych na podstawie statutu organizacyjnego przedsiębiorstwa do wewnętrznego działu automatów vendingowych, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa sprzedającego jest wyodrębniona organizacyjnie, na podstawie statutu organizacyjnego przedsiębiorstwa. W statucie tym utworzono „Dział automatów vendingowych”, który to jest przedmiotem projektowanej umowy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dział automatów vendingowych posiada przyporządkowane do siebie środki trwałe oraz pracowników, na podstawie statutu organizacyjnego przedsiębiorstwa, a także posiada wyodrębnione zadania.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa sprzedającego jest również wyodrębniona finansowo ze względu na fakt, iż każdy z automatów vendingowych pobiera pieniądze w zamian za towar, które następnie muszą być co miesiąc rozliczane w celu zadośćuczynienia zobowiązaniom podatkowym. Dla celów rachunkowych, dla działu automatów vendingowych prowadzony jest odrębny rachunek bankowy.
Wnioskodawca twierdzi, iż zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład działu automatów vendingowych, stanowiący przedmiot planowanej umowy sprzedaży spełnia cechę wyodrębnienia funkcjonalnego, gdyż w momencie jego zbycia możliwe będzie prowadzenie działalności gospodarczej przez nabywcę zespołu tych składników zorganizowanych w dział automatów vendingowych bez konieczności uzupełniania ich o inne elementy. Zespół składników wchodzących w skład działu automatów vendingowych łącznie służy prowadzeniu działalności gospodarczej, gdyż wszystkie jego elementy są konieczne dla skutecznego jej prowadzenia. W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż detaliczna prowadzona z wykorzystaniem automatów vendingowych może być prowadzona jako zupełnie odrębna działalność gospodarcza.
Uregulowania przeciwkonkurencyjne zawarte w projekcie umowy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa również wskazują, iż w momencie dokonania sprzedaży działu automatów vendingowych przedsiębiorstwa A zbyte składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa będą mogły zostać od razu zastosowane do prowadzenia działalności gospodarczej przez ich nabywcę.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że w przedmiotowej sprawie, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, czynność sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu.
przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, wjakiej dokonano czynności prawnej;
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą osoby fizycznej pod firmą A, której przedmiotem jest sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami, w tym w zakresie automatów vendingowych oraz dystrybutorów wody. Na podstawie statutu organizacyjnego przedsiębiorstwa A, w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawca dokonał wewnętrznego rozdzielenia zadań, obowiązków, środków trwałych, przyporządkowania pracowników między dwoma działami w postaci:
Pracownicy zostali poinformowani o wydaniu statutu organizacyjnego oraz o skierowaniu ich do pracy w danym dziale wewnętrznym przedsiębiorstwa, statut został wywieszony w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej, w sposób umożliwiający zapoznanie się pracownikom m.in. z zakresem zadań oraz środków trwałych przyporządkowanych dla każdego działu. Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę sprzedaży zorganizowanej części swojego przedsiębiorstwa w postaci sprzedaży działu automatów vendingowych, wyodrębnionego w oparciu o wewnętrzny statut organizacyjny przedsiębiorstwa. Wnioskodawca zamierza wyzbyć się tylko części składników używanych w prowadzonej działalności, w postaci prowadzenia sprzedaży detalicznej poza siecią sklepową lub targowiskami przy wykorzystaniu tzw. „automatów vendingowych”, zaś pozostałą część działalności w postaci sprzedaży detalicznej poza siecią sklepową lub targowiskami prowadzoną przy wykorzystaniu dystrybutorów wody prowadzonej w ramach działu dystrybutorów wody zamierza prowadzić osobiście w dalszym ciągu. Zorganizowana część przedsiębiorstwa została określona w projekcie umowy w oparciu o definicję przedsiębiorstwa z art. 551 k.c. oraz w oparciu o statut organizacyjny przedsiębiorstwa, na mocy którego dokonano wewnętrznego wyodrębnienia strukturalnego w przedsiębiorstwie i utworzono dział automatów vendingowych oraz dział dystrybutorów wody. W myśl umowy zorganizowaną część przedsiębiorstwa uważa się za zespół składników majątkowych i niemajątkowych używanych do prowadzenia działalności gospodarczej złożony z:
Ponadto w umowie ustalono, iż następuje również przejęcie zakładu pracy przez nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci wstąpienia przez niego w istniejące stosunki pracy w dziale przedsiębiorstwa sprzedającego, zgodnie z art. 231 Kodeksu Pracy. Dział automatów vendingowych jest wyodrębniony organizacyjnie (w oparciu o statut organizacyjny), funkcjonalnie (środki majątkowe i niemajątkowe przyporządkowane do ww. działu i będące zarazem składnikami przynależnymi do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która ma zostać zbyta przez Wnioskodawcę na mocy przyszłej umowy sprzedaży, mogą służyć w chwili ich nabycia do prowadzenia działalności gospodarczej z wyłączeniem dodatkowych działań lub nakładów z tym związanych) oraz finansowo (dla celów rachunkowych działu prowadzony jest odrębny rachunek bankowy).
Wnioskodawca ma wątpliwości czy wskazany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa, wchodzących w skład wewnętrznego działu przedsiębiorstwa - działu automatów vendingowych, który Wnioskodawca zamierza zbyć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w oparciu o treść przyszłej umowy sprzedaży może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w związku z tym czy czynność ta – na podstawie artykułu 6 pkt 1ustawy nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych, będący przedmiotem sprzedaży, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności sprawy wskazują bowiem, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych cechować się będzie wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.
Z wniosku wynika, że zorganizowana część przedsiębiorstwa sprzedającego jest wyodrębniona organizacyjnie, na podstawie statutu organizacyjnego przedsiębiorstwa. W statucie tym utworzono „Dział automatów vendingowych”, który to jest przedmiotem projektowanej umowy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dział automatów vendingowych posiada przyporządkowane do siebie środki trwałe oraz pracowników, na podstawie statutu organizacyjnego przedsiębiorstwa, a także posiada wyodrębnione zadania.
Ponadto zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład działu automatów vendingowych, stanowiący przedmiot planowanej umowy sprzedaży spełnia cechę wyodrębnienia funkcjonalnego, gdyż w momencie jego zbycia możliwe będzie prowadzenie działalności gospodarczej przez nabywcę zespołu tych składników zorganizowanych w dział automatów vendingowych bez konieczności uzupełniania ich o inne elementy. Zespół składników wchodzących w skład działu automatów vendingowych łącznie służy prowadzeniu działalności gospodarczej, gdyż wszystkie jego elementy są konieczne dla skutecznego jej prowadzenia. Sprzedaż detaliczna prowadzona z wykorzystaniem automatów vendingowych może być prowadzona jako zupełnie odrębna działalność gospodarcza.
Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przywołanych regulacji prawnych prowadzi do wniosku, że wyodrębniona część przedsiębiorstwa (działu automatów vendingowych) będzie wydzielona pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i stanowić będzie zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczony do prowadzenia odrębnej i samodzielnej działalności gospodarczej.
Zatem, dział automatów vendingowych będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji jego sprzedaż będzie uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W związku z powyższym czynność sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa – na podstawie art. 6 pkt 1, w związku z art. 2 pkt 27e ustawy będzie wyłączona spod działania ustawy o podatku od towarów i usług jako czynność niepodlegająca przepisom ustawy.
0112-KDIL1-1.4012.297.2018.1.MW
IPPB5/423-190/11-3/IŚ | Interpretacja indywidualna