Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenie/itpp2-4512-475-16-ad
Timestamp: 2018-01-16 09:28:30
Legal References Found: art. 14
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 44
 art. 15
 art. 28
 art. 47
 art. 31
 art. 47
 art. 28
 art. 28
 art. 47

Document Content:
Dotyczy miejsca świadczenia i opodatkowania usług montażu stołów do uprawy stołowej oraz montażu tuneli.
ITPP2/4512-475/16/ADinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 21 września 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2016 r. (data wpływu 5 lipca 2016 r.), uzupełnionym w dniu 3 września 2016 r. (dopłata), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia i opodatkowania usług montażu stołów do uprawy stołowej oraz montażu tuneli - jest prawidłowe.
W dniu 5 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 3 września 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia i opodatkowania usług montażu stołów do uprawy stołowej oraz montażu tuneli.
Jako osoba fizyczna prowadzi Pani działalność gospodarczą. W ramach działalności podpisała Pani umowę z polską firmą, na rzecz której wykonuje montaż stołów do uprawy stołowej oraz montaż tuneli na obszarze 30.713 m2. Prace te będą wykonywane na terenie Czech. Występuje Pani jako podwykonawca, kontrahent Pani jest głównym wykonawcą projektu. Wykonane konstrukcje nie są na stałe związane z gruntem, na którym są montowane. Ani Pani kontrahent, ani Pani nie są zarejestrowani do podatku od towarów i usług na terytorium Czech.
Czy do ww. usług zastosowanie znajdzie art. 28b ustawy, czy art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w ww. sytuacji zastosowanie ma art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług. Wykonane usługi montażowe na rzeczach ruchomych nie są związane na stałe z nieruchomością, a więc nieruchomość nie jest istotą świadczenia usługi, ani jej głównym celem, nie można dla stawianych konstrukcji przypisać na stałe danej nieruchomości, gdyż po sezonie produkcyjnym postawione konstrukcje mogą być zdemontowane.
Przytoczone przepisy art. 28b ust. 1-3 ustawy pozostają w zgodności z treścią art. 44 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), w myśl którego, miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą ma stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
Wymieniony przepis wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem, według tej regulacji, jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Powołany art. 28e ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 47 ww. Dyrektywy, który wskazuje, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
Z wymienionych przepisów wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi związanej z nieruchomością decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego, dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługobiorcy. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. Uregulowania te stanowią wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium, odniesienie się nie do podmiotu lecz do przedmiotu, którym jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Jednocześnie należy wskazać, że wymieniony w powyższych przepisach katalog usług związanych z nieruchomościami jest katalogiem otwartym. Do zakresu tych usług ustawodawca zaliczył bowiem nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości.
Należy wskazać, że w celu zapewnienia jednolitego stosowania obecnego systemu VAT, w szczególności w odniesieniu do kwestii: podatników, dostawy towarów i świadczenia usług oraz miejsca transakcji podlegających opodatkowaniu wydano rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77, str. 1, z późn. zm.), jednak nie zawiera ono regulacji odnoszących się do miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami.
Odnotowania wymaga jednak, że od dnia 1 stycznia 2017 r. kwestię tę w sposób szczegółowy będzie regulował w podsekcji 6a „Świadczenie usług związanych z nieruchomościami” art. 31a ww. rozporządzenia, który stanowi, że:
Usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:
Z orzecznictwa TSUE wynika, że dla uznania świadczonych usług za związane z gruntem (nieruchomościami), muszą zostać spełnione jednocześnie dwa warunki: konstrukcja musi być trwale połączona z gruntem lub w nim osadzona (powyżej lub poniżej poziomu morza) i nie powinno być możliwe ich łatwe zdemontowanie lub przeniesienie.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prowadzi do stwierdzenia, że skoro usługi związane z montażem stołów do uprawy stołowej i montażem tuneli, które po sezonie produkcyjnym mogą być zdemontowane (np. przeniesione, wykorzystywane na innej nieruchomości), to nie są/nie będą związane z tym konkretnym gruntem, na którym usługi te zostały wykonane/będą wykonane. Należy zauważyć, że istota przedmiotowych usług nie polega na ingerencji w nieruchomość, nie powoduje/nie będzie powodować zmiany jej wyglądu (właściwości) czy sposobu jej użytkowania. Nie istnieje więź fizykalno-przestrzenna oraz funkcjonalna (gospodarcza), bowiem można postawione konstrukcje zdemontować, bez uszkodzenia, jak i zmiany nieruchomości. Oznacza to, że związek z gruntem nie jest na tyle ścisły, aby można było uznać ww. usługi montażu za związane z nieruchomością, z uwagi na brak przymiotu powiązania tych usług z konkretnym gruntem, który stanowiłby jednocześnie centralny i nieodzowny ich element. Tym samym usługi te nie są/nie będą usługami związanymi z nieruchomością, w związku z czym przy określeniu miejsca ich świadczenia – jak słusznie Pani wskazała - nie znajduje/nie znajdzie zastosowania art. 28e ustawy. Wobec powyższego – zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28b ustawy – miejscem świadczenia jest/będzie terytorium kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę, a więc terytorium Polski.
Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
ITPP2/4512-541/16-2/AGW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Świadczenie > ITPP2/4512-475/16/AD