Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/iptpp1-4512-530-15-5-ak
Timestamp: 2017-09-24 15:35:18
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 2
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 20
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 5
 art. 195
 Art. 45
 art. 7
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 96
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 43

Document Content:
Zwolnienie z opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości
IPTPP1/4512-530/15-5/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2015r. (data wpływu 15 października 2015r.) uzupełnionym pismami z dnia 1 grudnia 2015r. (data wpływu 3 grudnia 2015r.) oraz z dnia 14 stycznia 2016r. (data wpływu 15 stycznia 2016r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy- jest nieprawidłowe.
W dniu 15 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 1 grudnia 2015r. (data wpływu 3 grudnia 2015r.) oraz z dnia 14 stycznia 2016r. (data wpływu 15 stycznia 2016r.) w zakresie wskazania przedmiotu wniosku oraz doprecyzowania opisanego stanu faktycznego.
Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości gruntowej, dla której prowadzona jest jedna księga wieczysta, składającej się zgodnie z rejestrem gruntów, z pięciu działek gruntu oznaczonych jako A, B, C, D i E.
Wymieniona nieruchomość została nabyta: częściowo na podstawie decyzji ostatecznej - aktu własności ziemi - w roku 1975 (działki A i B) z przeznaczeniem na działalność rolniczą, częściowo na podstawie umów sprzedaży - w latach 1995-1996 (działki C, D i E), zgodnie z ówcześnie obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem na działalność gospodarczą, a wszystkie wymienione wyżej działki zostały nabyte do majątku osobistego Wnioskodawczyni. Transakcje nabycia tych działek nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
budynkami:
mieszkalnym o powierzchni użytkowej przekraczającej 300 m2, wykorzystywanym do celów osobistych, (PKOB 1110), który Wnioskodawczyni wybudowała osobiście,
produkcyjno-gospodarczy dla rolnictwa (PKOB 1271), który Wnioskodawczyni wybudowała osobiście,
pozostałościami dwóch budynków szklarni oraz dawnego magazynu na opał w postaci fundamentów ze ścianami zewnętrznymi o niewielkiej wysokości nienadającymi się do eksploatacji (PKOB 1271) - których Wnioskodawczyni nie budowała, bowiem istniały już na nieruchomości w momencie jej nabycia;
-na działce A;
budynek handlowo-usługowy (PKOB 1230) - który Wnioskodawczyni wybudowała osobiście - na działce B,
utwardzeniem terenu z kostki betonowej - które Wnioskodawczyni wykonała osobiście – na działce C i D,
ogrodzeniem stalowym – które Zainteresowana wykonał osobiście - na działkach A, B, C, D i E.
Ponadto niewielkie części działek D i E zostały wydzierżawione podmiotom trzecim, które zgodnie z umowami zamontowały na tych działkach nośniki reklamowe, przy czym w przypadku dopuszczonego w treści umów wypowiedzenia, zostaną on przez dzierżawców zdemontowane.
Działki A i B są w ewidencji gruntów zakwalifikowane jako użytki rolne z zabudową (grunty orne - RIIIa), działki C, D i E - jako zurbanizowane tereny niezabudowane (Bp).
Zabudowa działki A miała miejsce przed 1993 rokiem, a zabudowa działki B w roku 1995. W odniesieniu do zabudowy (budynków i budowli) znajdujących się na działkach A, B, C, D i E nie przysługiwało Zainteresowanej prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ w tym czasie nie była czynną podatniczką VAT. Od momentu budowy nie ponosiła na żaden z budynków/budowli wydatków na ich ulepszenie byłaby równa lub wyższa niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Żaden z opisanych wyżej budynków/budowli nie był nigdy wynajmowany ani wydzierżawiany - budynki/budowle wymienione wyżej, lub ich części nie były zasiedlone w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.
Dla nieruchomości działek A, B, C, D, i E brak jest aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
Na wniosek Wnioskodawczyni określenie sposobu warunków zagospodarowania i warunków zabudowy terenu nastąpiło w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu z czerwca 2013 roku. W decyzji ustalono warunki zabudowy dla działek A, B, C i D dla inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków handlowo usługowych oraz salonu samochodowego z serwisem, z uwzględnieniem likwidacji dotychczasowej zabudowy. Działka E nie posiada wydanej decyzji o warunkach zabudowy.
W kolejnej decyzji zostały ustalone warunki rozbudowy wewnętrznej drogi gruntowej (ul. ....) wraz z niezbędną infrastrukturą i jej przebudowie na drogę wewnętrzną utwardzoną. Zostało również zawarte porozumienie z ZDiT .... w sprawie przebudowy i rozbudowy ulicy dojazdowej do nieruchomości celem zapewnienia wjazdów i wyjazdów na drogę publiczną z przedmiotowych działek.
Wszelkie określone powyżej działania w zakresie uzyskania decyzji o warunkach zabudowy jak i warunków rozbudowy drogi jak i podobne wskazanym powyżej działania Wnioskodawczyni podejmowała w nawiązaniu do umowy przedwstępnej sprzedaży, dotyczącej przedmiotowej nieruchomości. Obecnie Wnioskodawczyni sprzedała udział 10300/16845 w nieruchomości. Od września 2014 r. Zainteresowana jest czynną podatniczką VAT.
Działki A, B, C, D i E są wyodrębnione geodezyjnie i posiadają swoje numery, odpowiednio:
działka A - 638/2 obręb ..... (identyfikator obrębu: .....)
działka B - 638/1 obręb ....
działka C - 642/5 obręb ....
działka D - 643/5 obręb ....
działka E - 644/4 obręb .....
Działalność gospodarcza, w formie spółki cywilnej z córką, była prowadzona na działce B w budynku handlowo-usługowym o powierzchni 153 m.kw. opodatkowanym podatkiem od nieruchomości wg stawki właściwej dla budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Żadne koszty związane z budynkiem (w tym również podatek od nieruchomości) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów spółki.
Ponadto Wnioskodawczyni informuję, że tak jak to zostało wskazane w treści stanu faktycznego wniosku, w odniesieniu do zabudowy (budynków i budowli) znajdujących się na tej działce ( B) jak i na działkach A, C i D nie przysługiwało Wnioskodawczyni prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Od momentu budowy nie ponosiła na żaden z budynków/budowli wydatków na ich ulepszenia, których wartość byłyby równa lub wyższa niż 30 % ich wartości początkowej tych obiektów. Żaden z opisanych wyżej budynków/budowli nie był nigdy wynajmowany ani wydzierżawiany.
Wykorzystywanie części działki B do prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej Zainteresowana rozpoczęła w 1995 roku.
Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409, z późn. zm.) budynkiem jest obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. W świetle tej definicji szklarnie były budynkami, Wnioskodawczyni podkreśla „były”, ponieważ obecnie pozostały z nich tylko fundamenty i fragmenty ścian.
Magazyn na opał nigdy nie miał dachu, był to tylko otoczony ścianami, utwardzony plac, wobec czego nigdy nie był budynkiem. Obydwa wymienione tu obiekty znajdują się na działce A, na której posadowiony jest również budynek mieszkalny i produkcyjno-gospodarczy dla rolnictwa wcześniej wskazane w opisie stanu faktycznego.
Utwardzenie terenu, zgodnie z art. 3 pkt 9, przywołanej wcześniej ustawy Prawo budowlane, jest urządzeniem budowlanym, przez co rozumie się urządzenie techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłączą i urządzenia instalacyjne, w tym oczyszczania lub gromadzenia ścieków, przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. Z kolei definicja zawarta w art. 3 pkt 1 lit. a cytowanej ustawy określa obiekt budowlany jako budynek wraz z instalacjami technicznymi.
Z powyższego wynika, że skoro urządzenie budowlane związane z obiektem budowlanym jest urządzeniem technicznym, a obiektem budowlanym jest budynek wraz z urządzeniami technicznymi, to przedmiotowe utwardzenie terenu (trwale związane z gruntem), służące tylko temu budynkowi, stanowi część budynku.
Decyzja o warunkach zabudowy drogi wewnętrznej utwardzonej dotyczy ulicy ....., która obecnie jest drogą gruntową, położoną poza nieruchomością. Przebudowa i rozbudowa tej drogi (ulicy ... - zgodnie z planem miasta) ma zapewnić wjazd i wyjazd na drogę publiczną i ma być wykonana na koszt właściciela działek A, B, C, D i E.
Nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części, posadowionych na przedmiotowych działkach, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.).
We wniosku ORD-IN z dnia 13 października 2015 r. Zainteresowana wskazała, że jest właścicielką nieruchomości gruntowej, dla której prowadzona jest jedna księga wieczysta, składającej się, zgodnie z rejestrem gruntów, z pięciu działek gruntu oznaczonych jako A, B, C, D i E. Wymieniona nieruchomość została nabyta: częściowo na podstawie decyzji ostatecznej wydanej przez Naczelnika Dzielnicy - aktu własności ziemi - w roku 1975 (działki A i B) z przeznaczeniem na działalność rolniczą, częściowo na podstawie umów sprzedaży - w latach 1995-1996 (działki C, D i E), zgodnie z ówcześnie obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem na działalność gospodarczą, a wszystkie wymienione wyżej działki zostały nabyte do majątku osobistego Zainteresowanej.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 01 grudnia 2015 r. Zainteresowana wskazała, że działalność gospodarcza, w formie spółki cywilnej z córką, była prowadzona na działce B, w budynku handlowo-usługowym o powierzchni 153 m.kw. opodatkowanym podatkiem od nieruchomości wg stawki właściwej dla budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, oraz że działalność ta była prowadzona na działce B od roku 1995.
Posiadanie nieruchomości jako majątku osobistego nie wyklucza jej użycia do celów prowadzenia działalności gospodarczej, także w spółce z członkami najbliższej rodziny, brak więc sprzeczności i wykluczania się okoliczności sprawy.
Przed sprzedażą udziału 10300/16845 w nieruchomości, dla której prowadzona jest jedna księga wieczysta, a składającej się, zgodnie z rejestrem gruntów, z pięciu wyodrębnionych geodezyjne działek (A - 638/2 obręb ...., B - 638/1 obręb ..., C - 642/5 obręb ..., D - 643/5 obręb ...., E - 644/4 obręb ....) Zainteresowana była właścicielką (w 100%) wszystkich działek. Obecnie, po sprzedaży udziału we w nieruchomości pozostaje właścicielką udziału 6545/16845 w każdej z wymienionych działek.
Poszczególne działki i budynki wykorzystywane były następująco:
działka A - wykorzystywana na cele rolnicze, w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, ost. zm. Dz. U. z 2015 r. poz. 1992). Zlokalizowane na działce A: budynek mieszkalny (PKOB 1110) - wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych (mieszkalnych), budynek produkcyjno- gospodarczy dla rolnictwa (PKOB 1271) - wykorzystywany wyłącznie dla celów produkcji ogrodniczo-rolnej, pozostałości budynków szklarni – wykorzystywane dla celów produkcji ogrodniczej - działów specjalnych produkcji rolnej, pozostałości magazynu opału - wykorzystywane dla celów produkcji ogrodniczej - działów specjalnych produkcji rolnej.
działka B - wykorzystywana na cele rolnicze, w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, ost. zm. Dz. U. z 2015 r. poz. 1992). Zlokalizowany na działce B budynek handlowo-usługowy (PKOB 1230) - wykorzystywany dla celów pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, ost. zm. Dz. U. z 2015 r. poz. 1992).
działka C - wykorzystywana w części dla celów pozarolniczej jak i rolniczej działalności gospodarczej (plac postojowy dla klientów kwiaciarni i gospodarstwa ogrodniczo rolnego) niewielka powierzchnia wydzierżawiona podmiotowi trzeciemu pod nośnik reklamowy. Obecnie umowa dzierżawy wypowiedziana, nośnik do demontażu przez właściciela.
działka D - wykorzystywana w części dla celów pozarolniczej jak i rolniczej działalności ngospodarczej (plac postojowy dla klientów).
Działka E - wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej - niewielka powierzchnia wydzierżawiona podmiotowi trzeciemu pod nośnik reklamowy. Obecnie umowa dzierżawy wypowiedziana, nośnik zdemontowany przez właściciela.
Działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054, z późn zm.), Zainteresowana prowadzi od 01 lipca 2015 r. wyłącznie jako osoba fizyczna.
Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), jest działalność rolnicza, w tym prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, sprzedaż kwiatów ciętych a także bukietów z kwiatów (kwiaciarstwo), dzierżawa powierzchni pod nośniki reklamowe.
Wszystkie działki i budynki, z wyjątkiem budynku mieszkalnego, zlokalizowanego na działce A, były związane z działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.).
Zainteresowana podkreśla, że w odniesieniu do żadnej działki i żadnego budynku/budowli zlokalizowanych na tych działkach nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ w momencie nabycia lub wytworzenia Zainteresowana nie była czynną podatniczką VAT. Ponadto od momentu nabycia/wytworzenia nie poniosła na żaden z budynków/budowli nakładów wynoszących 30% lub więcej ich wartości początkowej.
Działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), Wnioskodawczyni prowadziła na działce A (638/2 obręb ...., powierzchnia: 1,3417 ha) i działce B (638/1 obręb ....., powierzchnia: 0,2500 ha).
Wymienione wyżej działki zainteresowana wykorzystywała jako rolnik ryczałtowy, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.)
Żaden z budynków/budowli nie figurował w mojej ewidencji środków trwałych, jako osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, jak również w ewidencji środków trwałych spółki cywilnej. Ponadto nie były ponoszone żadne nakłady, kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów w działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie jak i w formie spółki.
Budynek mieszkalny był (i jest) wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych (mieszkalnych).
Na dzień sprzedaży udziału w działce B spółka cywilna nie prowadziła działalności gospodarczej. Spółka cywilna została rozwiązana z dniem 30 czerwca 2015 r. i z tym dniem została wyrejestrowana jako czynny podatnik VAT. Nieruchomość (działka B) nie została objęta spisem z natury. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054. z późn zm. ) opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej. Działka B nigdy nie została nabyta przez spółkę jako podatnika podatku od towarów i usług (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług). Raz jeszcze należy podkreślić, że w stosunku do działki jak i zabudowań znajdujących się na działce nie przysługiwało Wnioskodawczyni ani spółce prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomość (działka B) nie została objęta spisem z natury na dzień likwidacji spółki, zatem nie wystąpił podatek należny od wartości działki (nieruchomości). Sprzedaż udziału w nieruchomości, dokonana przez Zainteresowaną, nastąpiła w okresie 12 miesięcy od dnia rozwiązania spółki.
Budynek mieszkalny na działce A był wykorzystywany na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni niepodlegające podatkowi VAT.
Budynek produkcyjno-gospodarczy dla rolnictwa na działce A był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT (działalność rolnika ryczałtowego).
Budynki szklarni (obecnie pozostałości budynków szklarni) na działce A były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT (działalność rolnika ryczałtowego). Magazyn opału (obecnie pozostałość magazynu opału) na działce A był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT (działalność rolnika ryczałtowego).
Budynek usługowo-handlowy na działce B w latach 1995-2015 wykorzystywany na cele działalności zwolnionej i opodatkowanej VAT (zmiana zwolnienia przedmiotowego na opodatkowanie następowała w czasie).
Działka C - wykorzystywana w części dla celów pozarolniczej jak i rolniczej działalności gospodarczej (plac postojowy dla klientów kwiaciarni i gospodarstwa ogrodniczo-rolnego), niewielka powierzchnia wydzierżawiona podmiotowi trzeciemu pod nośnik reklamowy była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej i opodatkowanej VAT.
Działka D - wykorzystywana w części dla celów pozarolniczej jak i rolniczej działalności gospodarczej (plac postojowy dla klientów kwiaciarni i gospodarstwa ogrodniczo-rolnego) była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej i opodatkowanej VAT.
Działka E - wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej - niewielka powierzchnia wydzierżawiona podmiotowi trzeciemu pod nośnik reklamowy była wykorzystywana dla celów działalności opodatkowanej VAT.
Sprzedaż udziału w działkach miała miejsce odpowiednio:
w działce A: 02 października 2015 r.;
w działce B: 02 października 2015 r.;
w działce C: 02 października 2015 r.;
w działce D: 02 października 2015 r.;
w działce E: 02 października 2015 r.
Aktualnie nabywca udziałów przewiduje rozbiórkę budynku handlowo-usługowego na działce B oraz pozostałości szklarni i magazynu opału na działce A. Likwidacja zabudowy nastąpi w nieustalonym szczegółowo terminie w pierwszej połowie 2016 r.
Wnioskodawczyni, jako sprzedająca, nie podejmowałam i nie podejmuje aktualnie żadnych działań związanych z likwidacją zabudowy/rozbiórką znajdujących się na działkach budynków/budowli. Budynek mieszkalny i produkcyjno-gospodarczy dla rolnictwa, zlokalizowane na działce A nie będą obecnie likwidowane/rozbierane.
Czy sprzedaż udziału w nieruchomości w opisanym stanie faktycznym podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 a ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, do dostawy wszystkich budynków i budowli opisanych we wniosku zastosowanie będzie mieć zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o VAT. Co za tym idzie dla sprzedaży całej opisanej nieruchomości (budynków, budowli oraz gruntu) zastosowanie ma zwolnienie z podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 29a ust 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec tego kluczowym jest ustalenie sposobu opodatkowania transakcji, właściwego dla znajdujących się na działkach i/lub budowli, aby możliwe było określenie sposobu opodatkowania dla gruntu, który "przyjmie" sposób opodatkowania budynku/budowli.
Analiza przepisów ustawy o VAT prowadzi do wniosku, iż zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a jest jednym z wyjątków od generalnej reguły opodatkowania sprzedaży budynków, budowli lub ich części wg stawki podstawowej i nie może być rozszerzone na całą nieruchomość objętą jedną księgą wieczystą stanowiącą przedmiot transakcji, lecz winno być przyporządkowane jedynie do konkretnego budynku, budowli lub ich części oraz działki, na której posadowiony jest budynek/budowla, który w chwili sprzedaży podlega zwolnieniu. Zasada te będzie również dotyczyła sytuacji gdy sprzedawany budynek/budowla nie podlega zwolnieniu tzn. działka, na której posadowiony jest budynek, budowla lub jego/jej część również nie podlega zwolnieniu. O ile ze zwolnienia opisanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT strony transakcji sprzedaży mogą zrezygnować i wybrać opodatkowanie transakcji, to zwolnienie opisane w art. 43 ust. 1 pkt 10a jest zwolnieniem o charakterze obligatoryjnym, z którego strony transakcji nie mają prawa zrezygnować.
Zatem w przypadku sprzedaży wyodrębnionych geodezyjnie działek, objętych jedną księgą wieczystą, zbycie to, na gruncie przepisów podatkowych, należy rozpatrywać oddzielnie w odniesieniu do każdej z tych działek, bowiem decydujące znaczenie, z punktu widzenia każdej nieruchomości, ma na gruncie ustawy o VAT kryterium fizyczne tj. wydzielona samodzielna działka geodezyjna.
W świetle powyższego dla określenia granic nieruchomości istotne znaczenie mają przepisy ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne z dnia 17 maja 1989 r. (Dz. U., Nr 30 poz. 163) oraz przepisy rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. Nr 38 poz. 454). Zgodnie z art. 20 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne ewidencja gruntów i budynków obejmuje informacje dotyczące gruntów (położenie, granice, powierzchnia, rodzaj użytków gruntowych oraz ich klas gleboznawczych, oznaczenia ksiąg wieczystych lub zbiorów dokumentów, jeśli zostały założone dla nieruchomości, w skład której wchodzą grunty), budynków (położenie, przeznaczenie, funkcje użytkowe, ogólne dane techniczne), lokali (położenie, funkcja użytkowa, powierzchnia użytkowa). W ewidencji gruntów i budynków wykazuje się także właściciela lub władającego gruntami, budynkami lub ich częściami.
W myśl § 4 oraz § 5 przywołanego rozporządzenia ewidencja gruntów i budynków obejmuje całe terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z wyjątkiem morza terytorialnego. Jednostkami powierzchniowymi podziału dla celów ewidencji są: jednostka ewidencyjna, obręb ewidencyjny, działka ewidencyjna.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić iż działki ewidencyjne należy traktować odrębnie bez względu na status gruntu objętego jedną księgą wieczystą.
Za teren niezabudowany należy uznać teren, na którym nie znajdują się budynki lub budowle lub ich części. Utwardzenie terenu z kostki betonowej, posadowione na działkach C i D w świetle ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2006 r., Nr 156, poz. 1118, z późn. zm.) nie jest budynkiem - w rozumieniu art. 3 pkt 2, budowlą - w rozumieniu art. 3 pkt 3, lecz urządzeniem budowlanym, przez które należy rozumieć urządzenia techniczne, związane z obiektem budowlanym, zapewniającym możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem - art. 3 ust. 9 ustawy o VAT.
Utwardzony plac postojowy jest związany funkcjonalnie z budynkiem handlowo-usługowym posadowionym na działce B, stanowiąc całość techniczno-użytkową, zatem właściwe wydaje się traktowanie tej zabudowy łącznie z zabudową działki B i uznanie w związku z tym również działek C i D jako zabudowanych budynkiem handlowo- usługowym wraz z utwardzonym placem postojowym.
Ponadto zabudowę działki A i B stanowią budynki a wszystkich działek - posadowione na nich ogrodzenie, co zostało szczegółowo wskazane w opisie stanu faktycznego.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się dostawę budynku/budowli lub ich części, która nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT i między pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku/budowli upłynął okres krótszy niż 2 lata. Ustawodawca, w art. 43 ust 1 pkt 10a Ustawy o VAT przewidział także zwolnienie z opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części nie objętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, lub dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku/budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu po ich wybudowaniu lub ulepszeniu. Jeśli zatem podatnik wybuduje budynek lub budowlę lub ją zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jej wartości początkowej, a następnie budowla zostanie oddana do użytkowania na cele własnej działalności, nie oznacza to, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ustawy o VAT.
Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowana lub zmodernizowana budowla zostanie sprzedana lub np. oddana w dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż jaki dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
W przedmiotowej sytuacji nie ma więc zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ w stosunku do żadnego z opisanych we wniosku budynków i budowli nie nastąpiło pierwsze zasiedlanie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
Natomiast, jako że w stosunku do budynków i budowli, będących, przedmiotem dostawy opisanej we wniosku:
nie przysługiwało Wnioskodawczyni prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
Wnioskodawczyni nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miałaby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, równych lub wyższych niż 30% wartości początkowej tych obiektów
do dostawy tej zastosowanie będzie mieć zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawczyni dla sprzedaży całej nieruchomości, w opisanym stanie faktycznym, zasadne jest zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Z powyższych przepisów wynika, że nieruchomość zarówno gruntowa jak i budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.) prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielne kilku osobom. Na tym polega współwłasność. Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności.
W ujęciu cywilistycznym istotą umowy sprzedaży jest to, że sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Art. 45 K.c. definiuje rzeczy jako przedmioty materialne. Zatem, w zakresie pojęcia towarów, jako rzeczy oraz ich części, mieści się współwłasność jako prawo do rzeczy wspólnej. Wobec powyższego, towarem jest udział w prawie własności nieruchomości.
Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie z przepisami ww. ustawy o podatku od towarów i usług, osoby fizyczne prowadzące działalność rolniczą rozliczają podatek od towarów i usług według zasad ogólnych bądź podlegają szczególnym procedurom dotyczącym rolników ryczałtowych.
Jak stanowi art. 2 pkt 15 ustawy, działalność rolnicza obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarnianą i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin: „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego i drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy – ilekroć w przepisach tej ustawy jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 3 ustawy, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
Ze wskazanego powyżej orzeczenia C-291/92 wynika bowiem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości (lub jej części) wyłącznie do celów osobistych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
W świetle powyższych przepisów znajdujące się na działce A pozostałości dwóch budynków szklarni oraz dawnego magazynu na opał w postaci fundamentów ze ścianami zewnętrznymi o niewielkiej wysokości nienadające się do eksploatacji nie spełniają cech budynku, czy też budowli, w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
Również utwardzenie terenu kostką betonową (działka nr C i D) oraz ogrodzenie (działka nr A, B, C, D i E) nie stanowią zgodnie z Prawem budowlanym budynku czy też budowli. Ustawodawca nie wymienia ich bowiem wśród obiektów budowlanych, umieszcza je natomiast w katalogu urządzeń budowlanych, określonych odrębnie od budowli. A zatem, w myśl powyższych przepisów Prawa budowlanego, ww. obiekt stanowi odmienny rodzaj obiektu niż budowle czy budynki zdefiniowane w ww. ustawie.
Z analizy ww. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Z okoliczności sprawy wynika, że na działce A znajduje się zarówno budynek mieszkalny - wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych (mieszkalnych) oraz budynek produkcyjno - gospodarczy dla rolnictwa - wykorzystywany wyłącznie dla celów produkcji ogrodniczo-rolnej.
W odniesieniu do budynku mieszkalnego należy stwierdzić, że budynek ten – jak wskazała Wnioskodawczyni – był wykorzystywany wyłącznie do celów osobistych Zainteresowanej, poprzez które należy rozumieć zaspokajanie jego potrzeb mieszkaniowych. Ponadto należy wskazać, iż pomimo, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, to przedmiotowy budynek mieszkalny wykorzystuje na własne cele mieszkaniowe. A zatem należy stwierdzić, że sprzedaż udziału w ww. budynku mieszkalnym przez Wnioskodawczynię nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Natomiast budynek produkcyjno - gospodarczy znajdujący się na działce A wykorzystywany był w działalności gospodarczej. Dostawa udziału w tym budynku nie będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Przedmiotowy budynek nie został bowiem oddany do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tym samym, nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy
Jednakże dla dostawy udziału w ww. budynku będzie miało zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Bowiem jak wynika z opisu sprawy w stosunku do ww. budynku nie przysługiwało Zainteresowanej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również Wnioskodawczyni nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie.
Odnosząc się z kolei do dostawy udziału w urządzeniach budowlanych i gruncie stanowiącym działkę A, na którym jest posadowiony budynek mieszkalny, (niewykorzystywany do działalności gospodarczej) i budynek niemieszkalny (wykorzystywany do działalności gospodarczej), należy wskazać, że Wnioskodawczyni jest zobowiązana do przyporządkowania udziału w urządzeniach budowlanych i gruncie odrębnie do budynku mieszkalnego i budynku produkcyjno-gospodarczego.
Przy czym z uwagi na okoliczność, iż dostawa udziału w budynku mieszkalnym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to również nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem dostawa udziału w urządzeniach budowlanych i gruncie przyporządkowanego do budynku mieszkalnego. Natomiast z uwagi na fakt, że dostawa udziału w budynku produkcyjno-gospodarczym, jest zwolniona od podatku VAT, to również dostawa udziału w urządzeniach budowlanych i gruncie przyporządkowanego do tego budynku podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W związku z tym, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają zapisu dotyczącego sposobu wyliczenia tych części można przyjąć różne rozwiązania, np. według klucza powierzchniowego (udziału powierzchni budynku podlegającego poszczególnym regulacjom dotyczącym opodatkowania w ogólnej powierzchni budynku) lub według klucza wartościowego (udziału wartości budynku podlegającego poszczególnym regulacjom dotyczącym opodatkowania w wartości ogółem danego budynku). Zatem każda metoda, o ile odzwierciedla stan faktyczny i jest w konkretnym przypadku miarodajna, będzie właściwa.
Odnosząc się natomiast do dostawy udziału w działce B zabudowanej budynkiem handlowo-usługowo, należy wskazać, iż dostawa udziału w ww. budynku nie będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Przedmiotowy budynek nie został bowiem oddany do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tym samym, nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.
Natomiast z uwagi na fakt, iż w stosunku do ww. budynku nie przysługiwało Zainteresowanej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również Wnioskodawczyni nie ponosiła wydatków na jego ulepszenia, to dostawa ww. będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W związku z tym, iż dostawa udziału w budynku posadowionym na działce B podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, to także dostawa ogrodzenia jako związanego z tym budynkiem, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Nadto należy wskazać, iż dostawa udziału w gruncie działki B, na której posadowiony jest ww. budynek korzystający ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, w świetle art. 29a ust. 8 ustawy również będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
W zakresie dostawy udziału w działkach C, D i E należy wskazać, iż na ich terenie brak jest budynków, budowli lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Na działkach C i D znajdują się utwardzenie terenu z kostki betonowej i ogrodzenie, natomiast na działce E znajduje się ogrodzenie. Wobec tego, iż ww. obiekty nie stanowią budynków lub budowli, należy uznać, iż przedmiotowe nieruchomości gruntowe są niezabudowane. Tym samym dla kwestii zwolnienia z opodatkowania dostawy ww. działek należy przeanalizować przepisy dotyczące dostawy gruntu niezabudowanego.
Analiza wyżej powołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę.
Cechę przeznaczenia gruntu pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2015 r., poz. 199, z późn. zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
W opisie sprawy wskazano, że dla działek A, B, C i D wydano na wniosek zainteresowanej decyzje o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków handlowo usługowych oraz salonu samochodowego z serwisem, z uwzględnieniem likwidacji dotychczasowej zabudowy.
Z uwagi na przywołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony przez Wnioskodawczynię opis sprawy, stwierdzić należy, że skoro dla działki nr C i D wydana została decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, to dostawa udziału w tych działkach nie może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Nadto z okoliczności sprawy wynika, iż działki C i D były przez Wnioskodawczynię wykorzystywane na cele działalności zwolnionej i opodatkowanej VAT. Tym samym dostawa przedmiotowych działek nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zatem czynność dostawy udziału w ww. działkach nr C i D nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, lecz podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki podstawowej 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w powiązaniu z art. 146a pkt 1 ustawy.
Natomiast w odniesieniu do dostawy udziału w niezabudowanej działce E, dla której nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy oraz brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, stwierdzić należy, iż będzie ona korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Tym samym oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym „dla sprzedaży całej nieruchomości, w opisanym stanie faktycznym, zasadne jest zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT”, należało uznać je za nieprawidłowe.
ITPB2/4511-30/16/RS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IPTPP1/4512-530/15-5/AK