Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/0113-kdipt1-3-4012-27-2017-3-jm
Timestamp: 2018-04-20 08:54:25
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 8
 art. 41
 art. 146
 art. 8
 art. 41
 art. 146

Document Content:
0113-KDIPT1-3.4012.27.2017.3.JM | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawka › 0113-KDIPT1-3.4012.27.2017.3.JM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2017 r. (data wpływu 13 marca 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 maja 2017 r. (data wpływu 24 maja 2017 r.) oraz pismem z dnia 5 czerwca 2017 r. (data wpływu 12 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
W dniu 13 marca 2017 r. r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla wpłat otrzymanych od mieszkańców z tytułu wkładu własnego w kosztach montażu instalacji solarnych w ramach realizacji projektu, braku opodatkowania przekazania mieszkańcom kolektorów słonecznych po upływie 5-letniego okresu trwałości projektu oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na wykonanie instalacji, inspektora nadzoru, zarządzającego projektem, wykonawcę narzędzi ICT oraz realizującego promocję w pełnej wysokości.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 maja 2017 r. (data wpływu 24 maja 2017 r.) oraz pismem z dnia 5 czerwca 2017 r. (data wpływu 12 czerwca 2017 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, dodatkową opłatę od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i wskazanie adresu elektronicznego ePUAP.
Przedmiotem projektu jest dostawa i montaż urządzeń służących do pozyskania energii cieplnej ze źródeł odnawialnych. W ramach projektu przewiduje się wykonanie robót budowlanych związanych z instalacją kolektorów słonecznych. Inwestycja będzie realizowana na działkach osób fizycznych – mieszkańców gminy.
Kolektory słoneczne będą rozmieszczone na powierzchni dachu (w przypadku gdy nie ma możliwości zamontowania kolektorów słonecznych na dachu budynku będą zamontowane na terenie przy wykorzystaniu konstrukcji wolnostojących).
Gmina informuje, że do chwili obecnej nie dokonała jeszcze odliczenia podatku VAT. Gmina jest jednak przekonana, że przysługuje jej w tym zakresie prawo do odliczenia i zamierza z niego skorzystać po potwierdzeniu jej stanowiska przez Ministerstwo Finansów w interpretacji, o którą wystąpiła. Gmina w czasie realizacji projektu będzie czynnym podatnikiem podatku VAT.
Jednocześnie VAT będzie kosztem niekwalifikowanym w projekcie, gdyż gmina będzie mogła odliczyć podatek VAT. VAT może być wydatkiem kwalifikowanym tylko wtedy, gdy nie podlega zwrotowi tzn. nie jest możliwe jego odzyskanie przez beneficjenta. I chodzi tu o samą możliwość prawną odliczenia tego podatku, a nie faktyczną. Jeśli beneficjent na gruncie ustawy o VAT ma prawo do odliczenia podatku naliczonego – VAT w ramach projektu jest niekwalifikowany, nawet wtedy, gdy beneficjent nie skorzysta z przysługującego odliczenia.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 18 maja 2017 r. (data wpływu 24 maja 2017 r.) Wnioskodawca podał następujące informacje: Wnioskodawca – Gmina .... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług vat.
Wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami vat wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy.
Wpłaty dokonywane przez mieszkańców są obowiązkowe.
Brak wpłaty ze strony mieszkańca, wykluczy go z udziału w realizacji projektu.
W odpowiedzi na pytanie: „Kiedy mieszkańcy będą dokonywać „późniejszych dopłat” na montaż instalacji solarnych, tj. przed rozpoczęciem, w trakcie czy po zakończeniu realizacji projektu?”, Wnioskodawca wskazał, że wpłaty mieszkańców będą wnoszone przez mieszkańców w trakcie realizacji projektu.
Zainstalowanie kolektorów słonecznych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych będzie wykonane w ramach dostaw, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Według stanowiska Instytucji Zarządzającej Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa .... w ...., instalacje kolektorów słonecznych należy kwalifikować do kategorii dostaw w związku z zamówieniami publicznymi (całość informacji IZ dla Beneficjentów na stronie http://rpo.......pl/aktualnosci-552-jak_przeprowadzac_zamowienia_ publiczne.html).
Budynki mieszkalne na których będą zamontowane kolektory słoneczne są sklasyfikowane na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 – budynki mieszkalne jednorodzinne.
Kolektory będą montowane w(na) budynkach jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 5 czerwca 2017 r. (data wpływu 12 czerwca 2017 r.) Wnioskodawca podał następujące informacje:
w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.)?”, Wnioskodawca wskazał, że na podstawie art. 8 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 nr 54 poz. 535), czynność montażu kolektorów klasyfikowana jest jako świadczenie usług.
Klasyfikacja statystyczna czynności objętych zakresem zadanych pytań we wniosku (montaż kolektorów słonecznych), zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) 43.22.12.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych, odwadniających, cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych.
Montaż kolektorów słonecznych objęty zakresem zadanych pytań będzie wykonywany w ramach termomodernizacji obiektów budowlanych.
W związku z powyższym Wnioskodawca prosi udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:
Zainstalowane na dachu lub przytwierdzone do ściany budynku mieszkalnego o powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego jednorodzinnego nieprzekraczającej 300 m 2, opodatkowane według stawki 8%,
Prace polegające na montażu kolektorów słonecznych w systemie wolnostojącym na gruncie (wykonane poza budynkiem) podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%, a dla tego samego zestawu wykonane w budynku podlegają opodatkowaniu według stawki 8%?,
Obniżona stawka wynika z art. 41 ust 2 i 12-12b z uwzględnieniem art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.
Budynki mieszkalne o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej ww. wielkości, z którymi związane są instalacje stanowią obiekty budowlane zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Spełnione więc będą warunki zastosowania 8-procentowej stawki podatku VAT.
Budynki mieszkalne, na których będą zamontowane kolektory słoneczne są sklasyfikowane na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych zostały sklasyfikowane w dziale 11 w klasie 1110 – budynki mieszkalne jednorodzinne (budynki o powierzchni użytkowej nie przekraczającej 300 m kw.). Instalacja zainstalowana będzie na dachu lub przytwierdzona do ściany budynku mieszkalnego o pow. użytkowej budynku mieszkalnego jednorodzinnego nieprzekraczającej 300 m kw. Wykonanie instalacji w ramach projektu będą zamianą dotychczasowego źródła energii. Tak zdefiniowane jest przedsięwzięcie termomodernizacyjne w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów, którą to definicję należy zastosować wobec braku określenia pojęcia w ustawie o podatku od towarów i usług i w Prawie budowlanym.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina ma zamiar rozpocząć realizację projektu w ramach Osi priorytetowej 4 Energia przyjazna środowisku, Działania 4.1 Wsparcie wykorzystania OZE – Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ..... na lata 2014-2020. Przedmiotem projektu jest dostawa i montaż urządzeń służących do pozyskania energii cieplnej ze źródeł odnawialnych. W ramach projektu przewiduje się wykonanie robót budowlanych związanych z instalacją kolektorów słonecznych. Inwestycja będzie realizowana na działkach osób fizycznych – mieszkańców gminy. Kolektory słoneczne będą rozmieszczone na powierzchni dachu (w przypadku gdy nie ma możliwości zamontowania kolektorów słonecznych na dachu budynku będą zamontowane na terenie przy wykorzystaniu konstrukcji wolnostojących). Przed rozpoczęciem zadania zostanie podpisana z mieszkańcem gminy umowa udziału w zadaniu. Mieszkaniec zobowiązuje się ww. umowie do wniesienia wkładu własnego do przedmiotowego zadania, określonego w umowie o dofinansowanie podpisanej przez Gminę z Zarządem Województwa (szacowany wkład mieszkańca 15% kosztów związanych z zakupem i montażem instalacji solarnych i elementów dodatkowych projektu – nadzór, promocja, ICT, dokumentacja aplikacyjna i techniczna). Wpłaty dokonywane przez mieszkańców są obowiązkowe. Brak wpłaty ze strony mieszkańca, wykluczy go z udziału w realizacji projektu. Kolektory będą montowane w (na) budynkach jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 5 czerwca 2017 r. (data wpływu 12 czerwca 2017 r.) Wnioskodawca podał następujące informacje: Wnioskodawca ostatecznie wskazał, że na podstawie art. 8 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, czynność montażu kolektorów klasyfikowana jest jako świadczenie usług.
Ponadto skoro montaż zestawów solarnych będzie wykonywany w(na) istniejących budynkach mieszkalnych, które są zaliczane do budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2, a budynki mieszkalne, o których mowa we wniosku sklasyfikowane są w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 dział 11 symbol PKOB 1110, to ww. czynności będą opodatkowane 8% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.
W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że kolektory będą montowane w (na) budynkach jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 rozpatrywanie kwestii stawki podatku dla wpłat otrzymanych od mieszkańców z tytułu wkładu własnego w kosztach montażu instalacji solarnych w ramach realizacji projektu dla budynków, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2, stało się bezprzedmiotowe.
0113-KDIPT1-3.4012.27.2017.3.JM