Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0114-kdip1-1-4012-348-2017-2-ao
Timestamp: 2017-09-26 19:56:30
Legal References Found: art. 43
 art. 29
 art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146

Document Content:
Dostawa przedmiotowych budynków i budowli znajdujących się na działce nr 386 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Taką samą stawką podatku VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT objęte będzie zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowione są przedmiotowe budynki i budowle.
0114-KDIP1-1.4012.348.2017.2.AOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 lipca 2017 r. (data wpływu 21 lipca 2017 r.) uzupełnionym pismem z 9 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.) na wezwanie Organu z dnia 4 sierpnia 2017 r. znak sprawy 0114-KDIP-1.4012.348.2017.1.AO (skutecznie doręczone 7 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy działki zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 21 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy działki zabudowanej. Niniejszy wniosek uzupełniony został pismem z 9 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.) na wezwanie Organu z dnia 4 sierpnia 2017 r. znak sprawy 0114-KDIP-1.4012.348.2017.1.AO (data doręczenia 7 sierpnia 2017 r.).
Spółka S.A. (dalej: Spółka) posiada nieruchomość przeznaczoną do sprzedaży, na którą składają się prawo użytkowania wieczystego działek nr 386, objętą księgą wieczystą, prowadzaną przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych. Nieruchomość jest zabudowana:
budynkiem mieszkalno - użytkowym wybudowanym w 1905 r., w którym znajdują się:
lokal użytkowy wykorzystywany na działalność statutową Spółki. Po przeniesieniu placówki do innego obiektu od grudnia 2008 r., lokal użytkowy stanowi pustostan,
lokal mieszkalny, który od dnia 10 września 1985 r. jest przedmiotem najmu,
budynkiem gospodarczym, którego większą część stanowiły pomieszczenia przynależne do lokalu mieszkalnego i były wykorzystywane przez najemcę tego lokalu do dnia 31 grudnia 2016 r., pozostała zaś część wykorzystywana przez urząd do składowania przynależna była do lokalu użytkowego. Obecnie budynek gospodarczy wyłączny jest z użytkowania,
śmietnikiem murowanym,
placem utwardzanym.
Spółka S.A. nabyła przedmiotową nieruchomość gruntową, zabudowaną z mocy prawa decyzją Wojewody z dnia 21 lipca 1995 r. dotyczącą stwierdzenia nabycia prawa użytkowania wieczystego działki nr 386 oraz prawa własności budynków i urządzeń trwale związanych z gruntem. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż podstawą nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków znajdujących się na gruncie była decyzja administracyjna, a nie umowa cywilno - prawna.
Według obowiązującego Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy, działka nr 386 znajduje się na terenie przeznaczonym dla usług administracji i usług oświaty.
W piśmie uzupełniającym przedmiotowy wniosek Wnioskodawca wyjaśnił, że znajdujący się działce nr 386 śmietnik murowany i plac utwardzany stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290, z późn. zm.).
Zarówno śmietnik murowany, jak i plac utwardzany nie były w części lub całości przedmiotem oddania do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Obie budowle, tj. śmietnik murowany i plac utwardzany były wykorzystywane do działalności gospodarczej Spółki, zarówno zwolnionej z opodatkowania, jak i podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednocześnie do momentu przeniesienia własności upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Na przedmiotowe budowle, tj. śmietnik murowany i plac utwardzany nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danej budowli.
Czy dostawa wskazanej w stanie faktycznym działki zabudowanej nr 386 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
W ocenie Spółki dostawa wskazanej w stanie faktycznym działki zabudowanej nr 386 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 1221, z późn. zm.) - dalej: ustawa o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W rozumieniu ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).
Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2‑12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1. Jednocześnie, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
Zdaniem Spółki, w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do nieruchomości nr 386, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Lokal mieszkalny pozostaje przedmiotem najmu, a więc był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej 2 lata. Z kolei lokal użytkowy wykorzystywany był przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej. W odniesieniu do tego lokalu użytkowego doszło również do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lata.
Natomiast pomieszczenia w budynku gospodarczym zlokalizowanym na tej działce, były wykorzystywane jako pomieszczenia przynależne do tych lokali, zatem do ich pierwszego zasiedlenia doszło w momencie pierwszego zasiedlenia ww. lokali, a od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej 2 lata.
W konsekwencji zostaną spełnione obie przesłanki warunkujące zwolnienie, co świadczy, że dostawa nieruchomości (budynków, budowli lub ich części) będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Jednocześnie Spółka zauważa, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego, bowiem w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Wobec tego w ocenie Spółki, spełnione zostaną oba warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, uzasadniające zastosowanie zwolnienia z podatku VAT transakcji sprzedaży nieruchomości nr 386. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości miało miejsce pierwsze zasiedlenie i okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą jest dłuższy niż 2 lata.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu (również prawa wieczystego użytkowania gruntu), na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, W myśl tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca posiada nieruchomość przeznaczoną do sprzedaży, na którą składa się prawo użytkowania wieczystego działki nr 386. Nieruchomość jest zabudowana:
budynkiem mieszkalno - użytkowym wybudowanym w 1905 r., w którym znajduje się: lokal użytkowy wykorzystywany na działalność statutową Spółki i lokal mieszkalny, który od dnia 10 września 1985 r. jest przedmiotem najmu. Po przeniesieniu placówki do innego obiektu od grudnia 2008 r. lokal użytkowy stanowi pustostan.
budynkiem gospodarczym, którego większą część stanowiły pomieszczenia przynależne do lokalu mieszkalnego i były wykorzystywane przez najemcę tego lokalu do dnia 31 grudnia 2016 r., pozostała zaś część wykorzystywana przez urząd do składowania przynależna była do lokalu użytkowego. Obecnie budynek gospodarczy wyłączny jest z użytkowania.
Spółka nabyła przedmiotową nieruchomość gruntową, zabudowaną z mocy prawa decyzją Wojewody z dnia 21 lipca 1995 r. dotyczącą stwierdzenia nabycia prawa użytkowania wieczystego działki nr 386 oraz prawa własności budynków i urządzeń trwale związanych z gruntem. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż podstawą nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków znajdujących się na gruncie była decyzja administracyjna, a nie umowa cywilno - prawna.
Jak wskazał Wnioskodawca, znajdujący się działce przedmiotowej śmietnik murowany i plac utwardzany stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Zarówno śmietnik murowany, jak i plac utwardzany nie były w części lub całości przedmiotem oddania do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Obie budowle, tj. śmietnik murowany i plac utwardzany były wykorzystywane do działalności gospodarczej Spółki, zarówno zwolnionej z opodatkowania, jak i podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednocześnie do momentu przeniesienia własności upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Na przedmiotowe budowle, tj. śmietnik murowany i plac utwardzany nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danej budowli.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy zabudowanej działki nr 386.
W świetle przywołanych przepisów i przedstawionych we wniosku okoliczności należy stwierdzić, że dostawa nieulepszanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym powyżej 30% wartości początkowej budynku mieszkalno-użytkowego i budynku gospodarczego znajdującego się na działce nr 386 korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Dostawa ta nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Z wniosku wynika, że do pierwszego zasiedlenia lokalu użytkowego znajdującego się w budynku mieszkalno-użytkowym, na który nie ponoszono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej, doszło w związku z wykorzystywaniem tego lokalu w działalności statutowej Wnioskodawcy do grudnia 2008 r. Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług nieulepszanego w wyniku poniesienia wydatków powyżej 30% wartości początkowej lokalu mieszkalnego znajdującego się w budynku mieszkalno-użytkowym, nastąpiło w związku z oddaniem tego lokalu w najem od 10 września 1985 r. Natomiast pierwsze zasiedlenie budynku gospodarczego, w którym większą część stanowiły pomieszczenia przynależne do lokalu mieszkalnego miało miejsce wobec wykorzystywania tego budynku przez najemcę tego lokalu do dnia 31 grudnia 2016 r. oraz wykorzystywania pozostałej części ww. budynku przez urząd.
Ponadto dostawa budowli znajdujących się na przedmiotowej działce na które nie ponoszono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej danego obiektu również korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Dostawa ta nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, obie budowle, tj. śmietnik murowany i plac utwardzany, na które nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danej budowli, były wykorzystywane do działalności gospodarczej Spółki i do momentu przeniesienia własności upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zatem dostawa ta nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
W konsekwencji, dostawa przedmiotowych budynków i budowli znajdujących się na działce nr 386 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Taką samą stawką podatku VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT objęte będzie zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowione są przedmiotowe budynki i budowle.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dostawy działki zabudowanej nr 386 należało uznać za prawidłowe.
Jednocześnie, jak wskazano wyżej, ww. zwolnienie jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług dostawca nieruchomości może z niego zrezygnować. Zatem w sytuacji kiedy sprzedawca i kupujący będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT w stosunku do budynków i budowli, których dostawa podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT to przedmiotowa sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki podatku VAT, tj. 23%, na mocy art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
0113-KDIPT1-3.4012.357.2017.2.ALN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > 0114-KDIP1-1.4012.348.2017.2.AO