Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialy-specjalne-produkcji-rolnej/ippb1-4511-1134-15-2-ks
Timestamp: 2018-03-20 23:19:49
Legal References Found: art. 14
 art. 553
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 2
 art. 24
 art. 24
 art. 15
 art. 24
 art. 24
 art. 1
 art. 15
 art. 14
 art. 2
 art. 10
 art. 15
 art. 14
 art. 43

Document Content:
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku przychód z tytułu odpłatnego zbycia jaj/kur przed dniem 1 stycznia 2016 r. w sytuacji, w której (i) przed dniem 1 stycznia 2016 r. nastąpi podpisanie stosownej umowy a (ii) wydanie jaj/kur nastąpi po 31 grudnia 2015 r. - będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT wg przepisów obowiązujących do dnia 31 grudnia 2015 r. nawet w sytuacji, w której, zapłata za jaja/kury zbyte przed 1 stycznia 2016 r. nastąpi po 31 grudnia 2015 r.?
IPPB1/4511-1134/15-2/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. 2015, poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2015 r. (data wpływu 21 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej – jest prawidłowe.
Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne na terytorium Polski. W prowadzonej działalności rolniczej Wnioskodawca wykorzystuje składniki majątkowe stanowiące gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 553 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. Poz. 121 ze zm.) („KC”) oraz będące własnością Wnioskodawcy, takie jak: (i) budynki gospodarskie, (ii) specjalistyczne maszyny i urządzenia, niezbędne do prowadzenia działalności rolniczej przez Wnioskodawcę, a także (iii) grunty („Gospodarstwo Rolne”).
Wnioskodawca w 2015 r. rozlicza podatek od dochodów uzyskiwanych z działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie Decyzji Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego na podstawie norm szacunkowych. Wg tej metody cała produkcja jaj wyprodukowana w 2015 r będzie opodatkowana na podstawie norm szacunkowych wg ilości kur w danym okresie w gospodarstwie rolnym.
Wnioskodawca zakłada, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawcę w ramach Działów Specjalnych oraz Działalności Rolniczej Gospodarstwa Rolnego nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1.200.000 Euro. Wnioskodawca zakłada też, iż w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez każdą ze Spółek Jawnych (osobno), w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem, w ramach działów specjalnych produkcji rolnej nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1.200.000 Euro. Prognozowane roczne łączne przychody netto Wnioskodawcy z Gospodarstwa Rolnego oraz przychody Wnioskodawcy ze Spółek Jawnych - jako wspólnika tych spółek będą przekraczały równowartość w walucie polskiej kwotę 1.200.000 Euro.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku przychód z tytułu odpłatnego zbycia jaj/kur przed dniem 1 stycznia 2016 r. w sytuacji, w której (i) przed dniem 1 stycznia 2016 r. nastąpi podpisanie stosownej umowy a (ii) wydanie jaj/kur nastąpi po 31 grudnia 2015 r. - będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT wg przepisów obowiązujących do dnia 31 grudnia 2015 r. nawet w sytuacji, w której, zapłata za jaja/kury zbyte przed 1 stycznia 2016 r. nastąpi po 31 grudnia 2015 r....
Wnioskodawca wskazuje, iż wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w stanie przyszłym (tj. obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. wynikającym m. in. z ustawy ogłoszonej w Dzienniku Ustaw z 2015 r. Poz. 699), w którym Wnioskodawca jest zainteresowanym w myśl art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. Poz. 613), („Ordynacja podatkowa”) może i dotyczyć przepisów, które w dniu składania wniosku zostały już ogłoszone w Dzienniku Ustaw, a które nie weszły w życie do dnia złożenia wniosku. Jak wskazano w prawomocnym wyroku WSA w Białymstoku z dnia 3 czerwca 2014 r. (sygn. akt I SA/Bk 158/14) „aby organ mógł wydać interpretację indywidualną, pytanie musi być oparte o stan prawny istniejący na dzień złożenia wniosku. Nie oznacza to jednak, że norma prawna będąca podstawą zadanego pytania musi w dniu złożenia i wniosku obowiązywać. Oznacza to jednak, że musi istnieć jako norma prawna, a nie jako jej projekt, co jest równoznaczne z tym, że musi być ona opublikowana w dzienniku urzędowym. Podstawą pytania mogą być zatem przepisy uchwalone, opublikowane lecz jeszcze nie obowiązujące. Zatem Wnioskodawca, jako zainteresowany w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej w sprawie będącej przedmiotem Wniosku, jest uprawniony do złożenia Wniosku, którego pytanie dotyczy oceny stanu przyszłego (tj. obowiązującego w 2016 r.) w świetle przepisów istniejących (uchwalonych i opublikowanych w Dzienniku Urzędowym), ale jeszcze nie obowiązujących w dniu składania Wniosku.
Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku przychód z tytułu odpłatnego zbycia jaj/kur przed dniem 1 stycznia 2016 r. - w sytuacji, w której (i) przed dniem 1 stycznia 2016 r. nastąpi podpisanie stosownej umowy a (ii) wydanie jaj/kur nastąpi po 31 grudnia 2015 r. - będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT wg przepisów obowiązujących do dnia 31 grudnia 2015 r. nawet w sytuacji, w której zapłata za jaja/kury zbyte przed 1 stycznia 2016 r. nastąpi po 31 grudnia 2015 r.
Zgodnie z art. 10. ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT źródłami przychodów są działy specjalne produkcji rolnej. Zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o PIT działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin in vitro, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy o PIT u podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe, za dochód działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Z kolei zgodnie z art. 24 ust. 4 ustawy o PIT dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15 ustawy o PIT, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w Załączniku nr 2.
Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarcza, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", co do zasady, albo ksiąg rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych.
Z kolei z art. 24a ust. 2 pkt 2) ustawy o PIT obowiązek prowadzenia księgi dotyczy również osób prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia tych ksiąg.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw („Ustawa Nowelizująca”) do art. 15 ustawy o PIT z dniem 1 stycznia 2016 r. zostanie dodany ust. 2, zgodnie z którym „W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14 ustawy o PIT. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych”.
W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawca całą produkcję wytworzoną w ramach działów specjalnych produkcji rolnej będzie obowiązany opodatkować przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w Załączniku nr 2. Nie jest zatem zasadne, aby produkcja ta została po raz drugi opodatkowana w 2016 r. wg przepisów Ustawy Nowelizującej z tego powodu, iż zapłata za produkcję nastąpiła po dniu 31 grudnia 2015 r.
Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy w zakresie produkcji wytworzonej i zbytej przed dniem 1 stycznia 2016 r. - w sytuacji, w której do końca 2015 r. podpisano stosowną umowę i wydano nabywcy jaja/kury - zastosowanie znajdą przepisy ustawy o PIT obowiązujące do dnia 31 grudnia 2015 r., nawet w sytuacji, gdy płatność za tę część produkcji zostanie dokonana po dniu 31 grudnia 2015 r. tj. Wnioskodawca będzie mógł rozliczyć podatek PIT wg tzw. metody szacunkowej zgodnie z Załącznikiem nr 2.
Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – co do zasady – dotyczą opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych. Jednakże przepisów tej ustawy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Działy specjalne produkcji rolnej stanowią źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r. – przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku.
Stosownie natomiast do treści art. 43 ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r. – podatnicy, którzy osiągają dochody z działów specjalnych produkcji rolnej, są obowiązani składać w terminie do dnia 30 listopada roku poprzedzającego rok podatkowy urzędowi skarbowemu deklaracje według ustalonego wzoru o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku następnym. Ponadto, są obowiązani zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni o:
W myśl art . 15 ust. 2 ww. ustawy w przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art . 14. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych.
Wobec powyższego – na tle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego –stwierdzić należy, że odpłatne zbycie jaj/kur przed dniem 1 stycznia 2016 r. po dniu 31 grudnia 2015 r. (na podstawie umowy sprzedaży) pochodzących z produkcji, od których dochód z działów specjalnych produkcji rolnej został ustalony w 2015 r. na podstawie norm szacunkowych dochodu – nie powoduje powstania ponownie w 2016 r. dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej. Na powyższe nie ma bowiem wpływu to, że zawarcie umowy sprzedaży nastąpi przed dniem 1 stycznia 2016 r. a wydanie jaj/kur będzie miało miejsce po dniu 31 grudnia 2015 r. a do zapłaty z tytułu ww. transakcji dojdzie po 31 grudnia 2016 r. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych dochód z ww sprzedaży pochodzący z produkcji 2015 r., objętej działem specjalnym produkcji rolnej, ustalonym na podstawie norm szacunkowych dochodu – zostanie bowiem opodatkowany w rozliczeniu za 2015 r.
W konsekwencji stwierdzić zatem należy, że w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym przychód z tytułu odpłatnego zbycia jaj/kur przed 1 stycznia 2016 r. w przypadku, gdy przed 1 stycznia 2016 r. dojdzie do podpisania stosownej umowy a wydanie jaj/kur będzie miało miejsce po 31 grudnia 2015 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2015 r., nawet jeżeli zapłata za jaja/kury zbyte przed 1 stycznia 2016 r. nastąpi po 31 grudnia 2015 r.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działy specjalne produkcji rolnej > IPPB1/4511-1134/15-2/KS