Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb4-4511-671-15-4-ms2
Timestamp: 2018-03-23 11:04:24
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 10
 art. 30
 art. 30
 art. 10
 art. 12
 art. 22
 art. 21
 art. 30
 art. 30
 art. 22
 art. 21

Document Content:
Czy wkład mieszkaniowy wniesiony do spółdzielni może być kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży lokalu mieszkalnego i czy zwolnienie z podatku dochodowego ma zastosowanie w przypadku zakupu udziału w lokalu mieszkalnym?
IPPB4/4511-671/15-4/MS2interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2015 r. (data wpływu 11 czerwca 2015 r.), uzupełniony pismem z dnia 21 sierpnia 2015 r. (data nadania 21 sierpnia 2015 r., data wpływu 24 sierpnia 2015 r.) na wezwanie z dnia 11 sierpnia 2015 r. Nr IPPB4/4511-671/15-2/MS2, (data nadania 12 sierpnia 2015 r., data doręczenia 17 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości– jest prawidłowe.
W dniu 11 czerwca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 11 sierpnia 2015 r. Nr IPPB4/4511-671/15-2/MS2, (data nadania 12 sierpnia 2015 r., data doręczenia 17 sierpnia 2015 r.) tutejszy Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego.
Pismem z dnia 21 sierpnia 2015 r. (data nadania 21 sierpnia 2015 r., data wpływu 24 sierpnia 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego w O., ul. M. Wnioskodawczyni nabyła z mężem do majątku wspólnego dnia 16 sierpnia 1991 r. na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego. Dnia 26 września 2012 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymali zaświadczenie ze spółdzielni, że przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego że są uprawnieni do przeniesienia na ich rzecz własności lokalu mieszkalnego, że spełniają warunki określone w art. 10 ustawy z dnia 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłacanych premii gwarancyjnych, że nie mają zadłużenia w spółdzielni oraz, że wartość wkładu mieszkaniowego według ewidencji wynosi 20.912,08 złotych.
Dnia 4 października 2012 r. aktem notarialnym nastąpiło ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienie jego własności na rzecz Wnioskodawczyni i jej męża. W trybie powołanej ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 14 czerwca 2007 przeniesienie było nieodpłatne.
Koszty aktu notarialnego Wnioskodawczyni wraz z mężem ponieśli wspólnie, i tak: tytułem taksy notarialnej zapłacili 346,00 zł, tytułem podatku od towarów i usług 23% 79,58 zł, opłaty sądowej 260,00 zł, taksy notarialnej za 6 wypisów 200,00 zł oraz podatku VAT 23% od wypisów: 46,00 zł. Razem 931,58 zł.
Dnia 20 grudnia 2012 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedali stanowiący odrębną nieruchomość lokal, położony w O., przy ulicy M. za kwotę 140.000,00 zł.
Dnia 19 kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni złożyła do Urzędu Skarbowego zeznanie PIT-39 za rok 2012 wykazując przychód w wielkości 1/2 kwoty sprzedaży, czyli 70.000,00 zł. Za koszty uzyskania przychodu Wnioskodawczyni wpisała połowę wartości wkładu mieszkaniowego, tj. 10.456,04 oraz połowę kosztów aktu notarialnego, tj. 465,79. Pozostałą wartość – dochód ze sprzedaży w kwocie 59.078,17 Wnioskodawczyni wpisała jako kwotę dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
Dnia 28 czerwca 2013 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem do majątku wspólnego nabyli udział w 41/100 w lokalu mieszkalnym numer 3, stanowiącym odrębną nieruchomość, położonym w G. przy ulicy W. numer wraz ze związanym z jego własnością udziałem w - nieruchomości wspólnej. Wnioskodawczyni wskazała, że w nabytym udziale mieszkalnym wraz z mężem będzie mieszkać podczas pobytów w G., nie stale. Natomiast z pewnością nie będzie wynajmować lokalu na rzecz osób trzecich. Koszty niniejszej umowy oraz opłaty sądowej Wnioskodawczyni wraz z mężem ponieśli odpowiednio do nabytych udziałów.
Czy wkład mieszkaniowy wniesiony do spółdzielni może być kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży lokalu mieszkalnego i czy zwolnienie z podatku dochodowego ma zastosowanie w przypadku zakupu udziału w lokalu mieszkalnym...
Kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości są zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania. W myśl art. 22 ust. 6e ustawy wysokość tych nakładów ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Wnioskodawczyni, aby uzyskać nieodpłatnie prawo własności lokalu, musiała wcześniej nabyć spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, co z kolei wiązało się z poniesieniem wydatków w postaci wkładu mieszkaniowego. Wnioskodawczyni uważa więc, że wkład ten słusznie potraktowała jako wydatek stanowiący koszt nabycia lokalu, czyli de facto jako koszt uzyskania przychodu.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, które przeznaczymy na cele wskazane w ustawie. Nową nieruchomość lub prawo majątkowe należy nabyć w ciągu dwóch lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie poprzedniej własności. Za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na:
nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem;
nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli ww. 2 letnim okresie, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego;
rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest wydatkowanie pieniędzy na własne cele mieszkaniowe, chodzi zatem o to, aby nabyta nieruchomość zaspokajała potrzeby mieszkaniowe podatnika.
Własna nieruchomość to budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika albo do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, że zakup udziału 41/100 (udział wspólny z mężem) w lokalu mieszkalnym numer 3, stanowiącym odrębną nieruchomość, położonym w G. przy ulicy W. numer wraz ze związanym z jego własnością udziałem w nieruchomości wspólnej oraz koszty niniejszej umowy i opłaty sądowej, które Wnioskodawczyni poniosła wraz z mężem odpowiednio do nabytych udziałów, spełnia definicję wydatku poniesionego na własne cele mieszkaniowe.
Dodatkowo Wnioskodawczyni nadmienia, że wydatek ten został poniesiony w wymaganym okresie dwuletnim oraz że posiada udokumentowany dowód poniesienia wydatku, tj. akt notarialny.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni nabyła z mężem do majątku wspólnego dnia 16 sierpnia 1991 r. na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego. Dnia 4 października 2012 r. aktem notarialnym nastąpiło ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienie jego własności na rzecz Wnioskodawczyni i jej męża. W trybie powołanej ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 14 czerwca 2007 przeniesienie było nieodpłatne.
Dnia 20 grudnia 2012 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedali stanowiący odrębną nieruchomość lokal, położony w O., przy ulicy M. za kwotę 140.000,00 zł. Dnia 19 kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni złożyła do Urzędu Skarbowego zeznanie PIT-39 za rok 2012 wykazując przychód w wielkości 1/2 kwoty sprzedaży, czyli 70.000,00 zł. Za koszty uzyskania przychodu Wnioskodawczyni wpisała połowę wartości wkładu mieszkaniowego, tj. 10.456,04 oraz połowę kosztów aktu notarialnego, tj. 465,79. Pozostałą wartość – dochód ze sprzedaży w kwocie 59.078,17 Wnioskodawczyni wpisała jako kwotę dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
Dnia 28 czerwca 2013 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem do majątku wspólnego nabyli udział 41/100 w lokalu mieszkalnym numer 3, stanowiącym odrębną nieruchomość, położonym w G. przy ulicy W. numer wraz ze związanym z jego własnością udziałem w - nieruchomości wspólnej. Wnioskodawczyni w nabytym udziale mieszkalnym wraz z mężem będzie mieszkać podczas pobytów w G., nie stale. Natomiast z pewnością nie będzie wynajmować lokalu na rzecz osób trzecich. Koszty niniejszej umowy oraz opłaty sądowej Wnioskodawczyni wraz z mężem ponieśli odpowiednio do nabytych udziałów.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1222) przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zobowiązuje się oddać członkowi lokal mieszkalny do używania, a członek zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni.
Wobec powyższego, stwierdzić należy, że skoro na Wnioskodawczynię została przeniesiona własność lokalu wraz z ustanowieniem odrębnej własności tegoż lokalu w dniu 4 października 2012 r., to nabycie prawa własności tego lokalu nastąpiło właśnie w tej dacie.
Odpłatne zbycie w dniu 20 grudnia 2012 r. nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego, stanowi ono źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu tym podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, koszty i opłaty sądowe. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
Wątpliwość Wnioskodawczyni wzbudził fakt, czy wkład mieszkaniowy wniesiony do spółdzielni może być kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży lokalu mieszkalnego i czy zwolnienie od podatku dochodowego ma zastosowanie w przypadku zakupu udziału w lokalu mieszkalnym.
Odnosząc się do zakwalifikowania wkładu mieszkaniowego do kosztów uzyskania przychodu należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1222) na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:
Zatem w przypadku nabycia własności lokalu mieszkalnego w drodze przeniesienia własności na rzecz osoby, której przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, za koszt nabycia lokalu mieszkalnego można uznać wkład mieszkaniowy wniesiony w celu uzyskania spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego lokalu. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość może zostać pomniejszony przez Wnioskodawczynię o poniesiony w określonej wysokości wydatek w postaci wkładu mieszkaniowego, wniesionego w celu uzyskania spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego lokalu, kwota tego wydatku winna wynikać z dokumentu potwierdzającego jego poniesienie. Aby bowiem dany wydatek mógł być uznany za poniesiony i stanowiący koszt uzyskania przychodów musi on być odpowiednio udokumentowany. Wydatek z tytułu wniesienia wkładu mieszkaniowego będzie zatem stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość), stosownie do treści cyt. art. 22 ust. 6c ww. ustawy, jeżeli został w odpowiedni sposób udokumentowany.
Odnosząc się natomiast do zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowanego na zakup udziału w lokalu należy wskazać, że stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Podsumowując stwierdzić należy, że w październiku 2012 r. aktem notarialnym nastąpiło przez Wnioskodawczynię i jej męża nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Oznacza to, że jego sprzedaż w grudniu 2012 r. powoduje, że dochód z tej sprzedaży podlegać powinien opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym - na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Podstawą opodatkowania jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy. Do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawczyni może zaliczyć wkład mieszkaniowy wniesiony w celu uzyskania spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Wnioskodawczyni przysługuje jednak możliwość zwolnienia dochodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB4/4511-671/15-4/MS2