Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ibpbii-2-4511-256-15-mw
Timestamp: 2017-09-21 12:25:15
Legal References Found: art. 14
 art. 31
 art. 35
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w 2009 r.
IBPBII/2/4511-256/15/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 16 lutego 2015 r. (data otrzymania 26 lutego 2015 r.), uzupełnionym 27 i 29 kwietnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym:
w części dotyczącej stawki podatku – jest prawidłowe,
W dniu 26 lutego 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 20 kwietnia 2015 r. Znak: IBPBII/2/4511-256/15/MW, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 27 i 29 kwietnia 2015 r.
W dniu 27 sierpnia 2009 r. Wnioskodawca wraz z byłym małżonkiem nabył od Spółdzielni Mieszkaniowej prawo własności lokalu mieszkalnego, do którego od 1982 r. przysługiwało Wnioskodawcy spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 12 lutego 2014 r. podpisana została w formie aktu notarialnego umowa przedwstępna sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego. W dniu 5 marca 2014 r. sporządzony został akt notarialny sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego. W charakterze sprzedającego – po uzgodnieniu z byłym małżonkiem – występował Wnioskodawca. Były małżonek po wyprowadzeniu się Wnioskodawcy nie opłacał czynszu, stale więc wzrastało zadłużenie wobec Spółdzielni, co miało skutkować zlicytowaniem mieszkania przez komornika. Kiedy okazało się, że były małżonek ma jeszcze długi bankowe (ok. 30.000 zł) i utracił pracę, zapadła decyzja o sprzedaży mieszkania. Były małżonek nie sprzeciwiał się, gdyż była to dla niego ostatnia szansa spłacenia długów.
Małżonkowie nigdy nie dokonywali podziału majątku, przeprowadzone zostały jedynie sądownie rozwód i rozdzielność majątkowa. W związku z tym, że Wnioskodawca posiada rozwód i rozdzielność majątkową otrzymał połowę ceny sprzedaży mieszkania w kwocie 76.000 zł. Były małżonek również otrzymał połowę ceny sprzedaży mieszkania, gdyż mieszkanie to nabyte zostało wspólnie w 2009 r. jeszcze w trakcie trwania małżeństwa i nie było podziału majątku.
Jaka jest wysokość należnego podatku w związku ze sprzedażą przez Wnioskodawcę ww. mieszkania i jaki jest ostateczny termin zapłaty podatku oraz czy istnieje szansa zwolnienia z tego podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek winien być zapłacony do końca 2016 r. w wysokości 19% od połowy kwoty sprzedaży, czyli od kwoty 76.000 zł. Według ustawy podatkowej – w opinii Wnioskodawcy – zabrakło mu około pięciu miesięcy aby być zwolnionym z tego podatku (27 sierpnia 2009 r. – nabycie prawa własności, 5 marca 2014 r. – sprzedaż mieszkania). Wnioskodawca wskazał, że mieszkanie sprzedał nie z chęci zysku, lecz z powodu zaistniałej sytuacji życiowej. Obecnie wynajmuje mały pokój z łazienką i nie stać go na zakup choćby najmniejszego mieszkania w tej kwocie jaką uzyskał ze sprzedaży. Od stycznia 2015 r. Wnioskodawca jest już na emeryturze (1.500 zł) i nie posiada zdolności kredytowej w takim stopniu aby uzyskać większą gotówkę na zakup kawalerki.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 27 sierpnia 2009 r. Wnioskodawca wraz z byłym małżonkiem nabył od Spółdzielni Mieszkaniowej prawo własności lokalu mieszkalnego, do którego od 1982 r. przysługiwało Wnioskodawcy spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Małżonkowie nigdy nie dokonywali podziału majątku, przeprowadzone zostały jedynie sądownie rozwód i rozdzielność majątkowa, dlatego Wnioskodawca otrzymał połowę ceny sprzedaży mieszkania w kwocie 76.000 zł.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 788 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą, zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Dopiero z chwilą ustania wspólności ustawowej, co ma miejsce m.in. z chwilą ustania małżeństwa, wspólność ta ulega przekształceniu. Z chwilą ustania wspólności ustawowej małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
W świetle powyższych wyjaśnień należy stwierdzić, że z chwilą ustania małżeństwa Wnioskodawcy wspólność ustawowa uległa przekształceniu we współwłasność w częściach ułamkowych, a zatem z chwilą ustania małżeństwa Wnioskodawcy przysługiwał udział w lokalu mieszkalnym wynoszący 1/2. Z wniosku wynika ponadto, że nie został dokonany podział majątku dorobkowego.
Skoro zatem sprzedaż należącego do Wnioskodawcy udziału w lokalu mieszkalnym miała miejsce w 2014 r., natomiast jego nabycie nastąpiło w 2009 r., to sprzedaż ta stanowi podlegające opodatkowaniu źródło przychodu.
W tym miejscu wyjaśnić należy Wnioskodawcy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek zapłacenia podatku od sprzedaży nieruchomości lub praw, o ile sprzedaż ta – co do zasady – następuje w terminie 5-ciu lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie. Skoro okres należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to rok, w którym dokonano nabycia nie jest uwzględniany w liczeniu 5-letniego terminu. Tym samym, jeżeli przykładowo nabycie nieruchomości lub praw nastąpiło w 2009 r. (jak w niniejszej sprawie), to zbycie nieruchomości dopiero od 1 stycznia 2015 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem przedstawiony przez Wnioskodawcę sposób liczenia pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowy.
Oceniając skutki podatkowe sprzedaży udziału w ww. lokalu należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
W rozpatrywanym przypadku przeniesienie własności przez Spółdzielnię Mieszkaniową na rzecz Wnioskodawcy miało charakter odpłatny, a więc zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ww. ustawy, w myśl którego – koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Wysokość nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy). Przy czym pamiętać należy, że skoro mieszkanie było współwłasnością małżonków, to koszty należy podzielić między nich po połowie.
Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w lokalu mieszkalnym została dokonana przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w omawianej sprawie upłynął dopiero z dniem 31 grudnia 2014 r. Sprzedaż ta stanowi zatem podlegające opodatkowaniu źródło przychodu, a uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym dochód, a więc przypadająca na udział Wnioskodawcy różnica pomiędzy przychodem określonym na podstawie art. 19 ww. ustawy a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi w oparciu o art. 22 ust. 6c ww. ustawy, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym. Dochód ten należało wykazać w zeznaniu PIT-39 składanym w terminie do 30 kwietnia 2015 r. i w tym terminie należało zapłacić należny podatek.
W odniesieniu natomiast do kwestii zwolnienia uzyskanego dochodu z opodatkowania należy wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wskazuje jakie są możliwości zwolnienia z opodatkowania. Jedynym zwolnieniem, jakie może mieć zastosowanie do uzyskanego przez Wnioskodawcę dochodu jest zwolnienie przewidziane w przywołanym powyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, czyli zwolnienie związane z wydatkowaniem środków uzyskanych ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje natomiast zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości z uwagi na motywy podjęcia decyzji o sprzedaży odwołujące się do trudnej sytuacji życiowej podatnika.
W świetle powyższych wyjaśnień stanowisko Wnioskodawcy odnośnie do stawki podatku należało uznać za prawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie za nieprawidłowe.
IBPBII/2/4511-184/15/MZM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IBPBII/2/4511-256/15/MW