Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0114-kdip1-2-4012-705-2018-1-rm
Timestamp: 2020-01-18 00:47:39
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 146
 art. 14
 art. 5
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 146

Document Content:
0114-KDIP1-2.4012.705.2018.1.RM | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 0114-KDIP1-2.4012.705.2018.1.RM
Opodatkowanie świadczenia polegającego na wykonywaniu robót budowlanych, w związku z budową budynku o przeznaczeniu mieszkalno-usługowym (PKOB 1122) wg stawki VAT 8%
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2018 r. (data wpływu 23 października 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla robót budowlanych związanych z budową budynku o przeznaczeniu mieszkalno-usługowym – jest prawidłowe.
W dniu 23 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla robót budowlanych związanych z budową budynku o przeznaczeniu mieszkalno-usługowym.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (Wnioskodawca, Spółka) zawarła, na podstawie decyzji pozwolenia na budowę, umowę z Inwestorem, w systemie generalnego wykonawstwa, dotyczącą kompleksowej realizacji inwestycji, w zakresie wykonania robót budowlano-montażowych, obejmujących budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z dwoma garażami, usługami w parterze oraz wbudowaną stacją trafo.
Przedmiotem zawartej umowy jest kompleksowa budowa budynku jako całości, a nie wykonanie odrębnych robót dotyczących poszczególnych lokali czy części budynku. Celem ekonomicznym Inwestora jest nabycie jednej kompleksowej usługi dotyczącej całości budynku.
W budynku - oprócz lokali mieszkalnych (zarówno o powierzchni użytkowej do 150 m2, jak i powyżej 150 m2) - znajdują się w szczególności klatki schodowe, korytarze, komórki lokatorskie, pomieszczenia przeznaczone na usługi oraz przewidywany wielostanowiskowy garaż podziemny.
Ponad połowa całkowitej powierzchni użytkowej budynku będzie wykorzystana do celów mieszkalnych. W związku z powyższym, obiekt będący przedmiotem opisanej inwestycji będzie posiadał, zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych - symbol PKOB grupa 112 klasa 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”.
Czy dla inwestycji opisanej w przedstawionym stanie faktycznym, polegającej na świadczeniu usług w systemie generalnego wykonawstwa, polegających na wykonywaniu robót budowlanych, w związku z budową budynku o przeznaczeniu mieszkalno-usługowym, znajduje zastosowanie stawka VAT w wysokości 8%?
Zdaniem Wnioskodawcy, realizowana inwestycja opisana w stanie faktycznym, polegająca na wykonywaniu w systemie generalnego wykonawstwa robót budowlanych, w związku z budową budynku o przeznaczeniu mieszkalno-usługowym, podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki VAT w wysokości 8%.
W myśl art. 5a, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Jednak, zgodnie z art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r, z zastrzeżeniem art. 146f:
Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się - w myśl art. 41 ust. 12 ustawy, do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych.
Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.
W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie, pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania, np. wózkarnie, suszarnie).
Wg podziału obiektów budowlanych na sekcje i działy w PKOB, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne, natomiast w dziale 12 budynki niemieszkalne. Dział 11 PKOB obejmuje trzy grupy:
Budynki mieszkalne jednorodzinne -111,
Z powyższego wynika, że o możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 12 i 12a ustawy, decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w tych przepisach.
Przedmiotem opisanej we wniosku inwestycji jest budowa budynku mieszkalno-usługowego z mieszkaniami i lokalami użytkowymi.
Zgodnie z danymi przedstawionymi we wniosku, ponad połowa całkowitej powierzchni użytkowej budynku będzie wykorzystana do celów mieszkalnych. W związku z powyższym, obiekt będący przedmiotem opisanej inwestycji będzie posiadał, zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych - symbol PKOB grupa 112 klasa 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny należy stwierdzić, że Wnioskodawca wykonuje usługi budowlane, w ramach budowy budynku mieszkalnego wielomieszkaniowego sklasyfikowanego w PKOB 1122, a zatem stanowiącego obiekt budownictwa mieszkaniowego, o którym mowa w art. 2 pkt 12 ustawy.
Tym samym skoro przedmiotem umowy są roboty budowlane, w zakresie budowy budynku sklasyfikowanego w PKOB w dziale 1122 i umowa zawarta jest na wykonanie całości budynku, to obniżona stawka podatku w wysokości 8% ma zastosowanie do całości tych robót, związanych również z lokalami mieszkalnymi o powierzchni użytkowymi powyżej 150 m2 oraz lokalami usługowymi.
Podsumowując, w niniejszej sprawie, roboty budowlane wykonywane w ramach umowy generalnego wykonawstwa, w związku z budową budynku mieszkalnego z częścią usługową, sklasyfikowanego wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale PKOB 1122, korzystają z obniżonej 8% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 2 i ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy.
Na wstępie należy zauważyć, że przy określaniu prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla czynności dotyczącej obiektów budowlanych istotne jest prawidłowe zaklasyfikowanie obiektu wg symbolu PKOB. Tym samym wydając przedmiotową interpretację organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji PKOB.
Wskazania bowiem wymaga, że podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności. Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.
Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania obiektu budowlanego do właściwego PKOB nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przekładając powyższe na grunt analizowanej sprawy wskazać należy, że warunkiem zastosowania stawki 8%, jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, tj. zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć czynności wskazanych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy budynków lub ich części bądź ich dostawy i jednocześnie budynki bądź ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 8%.
Ponadto, zastosowanie właściwej stawki podatku uzależnione jest od postanowień umowy na wykonanie robót budowlanych. Jeżeli przedmiotem umowy są roboty budowlane w budynkach mieszkalnych (PKOB 11) jako całości – wówczas podlegają one opodatkowaniu z zastosowaniem stawki 8%. Natomiast jeżeli w umowie jest wskazane, że roboty budowlane dotyczą poszczególnych części budynku, tj. powierzchni mieszkalnych i odrębnie powierzchni niemieszkalnych, wówczas w odniesieniu do części mieszkalnej zastosowanie znajduje 8% stawka podatku, natomiast do usług wykonywanych w części niemieszkalnej - stawka podatku w wysokości 23%.
W analizowanej sprawie Wnioskodawca zawarł z Inwestorem umowę, dotyczącą kompleksowej realizacji inwestycji, w zakresie wykonania robót budowlano-montażowych, obejmujących budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego. W budynku, oprócz lokali mieszkalnych (o powierzchni użytkowej do 150 m2 oraz powyżej 150 m2), znajdują się klatki schodowe, korytarze, komórki lokatorskie, pomieszczenia przeznaczone na usługi, przewidywany wielostanowiskowy garaż podziemny oraz wbudowana stacja trafo. Przedmiotem zawartej umowy jest kompleksowa budowa budynku jako całości. Celem ekonomicznym Inwestora jest nabycie jednej kompleksowej usługi dotyczącej całości budynku. Budynek będący przedmiotem niniejszego wniosku Wnioskodawca zakwalifikował do PKOB 1122.
Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy usługi budowlane związane z budową budynku o przeznaczeniu mieszkalno-usługowym, podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%.
Wnioskodawca wskazał, że będzie realizował na rzecz Inwestora świadczenie polegające na wybudowaniu całego budynku mieszkalno-usługowego. Budynek ten, jak wskazał Wnioskodawca, sklasyfikowany jest wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 1122 - stanowi więc obiekt budownictwa mieszkaniowego, o którym mowa w art. 2 pkt 12 ustawy.
Zatem skoro przedmiotem umowy łączącej Wnioskodawcę z Inwestorem jest wybudowanie budynku mieszkalno-usługowego sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11 (PKOB 1122) i umowa ta dotyczy wykonania budynku jako całości, to czynności wykonywane przez Wnioskodawcę dotyczące budowy ww. budynku korzystać będą z obniżonej 8% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 2 i ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy.
W niniejszej sprawie, w oparciu o informacje przedstawione przez Wnioskodawcę, jako element stanu faktycznego przyjęto, że obiekt będący przedmiotem wniosku należy wg PKOB do grupy 112 klasy 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”. Tym samym wydana interpretacja nie rozstrzyga kwestii, czy faktycznie budynek będący przedmiotem niniejszego wniosku mieści się w grupie 112 klasie 1122 PKOB.
Jednocześnie tut. Organ podnosi, że nie jest uprawniony do analizowania i oceny przesłanych załączników. Przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.
0114-KDIP1-2.4012.705.2018.1.RM
IPTPP4/443-36/13-2/BM | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-755/15/18-S/EA | Interpretacja indywidualna