Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ilpp5-4512-1-289-15-2-wb
Timestamp: 2018-10-18 17:01:42
Legal References Found: art. 113
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 82
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 82
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 5
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 82
 art. 288
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 14

Document Content:
ILPP5/4512-1-289/15-2/WB | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż › ILPP5/4512-1-289/15-2/WB
Wliczanie do wartości limitu sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy usług zarządzania nieruchomościami.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2015 r. (data wpływu 1 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wliczania do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wartości usług zarządzania nieruchomościami – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wliczania do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wartości usług zarządzania nieruchomościami.
W ramach działalności gospodarczej prowadzonej na własne nazwisko Wnioskodawca wykonuje obecnie usługi zarządzania nieruchomościami na zlecenie sklasyfikowane według:
PKD pod numerem 68.32 Z,
PKWiU pod numerem 68.32.
Czynności te Zainteresowany realizuje w oparciu o umowę zawartą z inną firmą zarządzającą nieruchomościami – na zasadzie podzlecenia. Czynności takie są zwolnione z opodatkowania z VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
W chwili obecnej jednakże Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. l13 ust. 1 i ust. 9 u.p.t.u. ze względu na obrót – do 150.000 zł i Zainteresowany nie jest w ogóle zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług.
Do obliczenia wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 u.p.t.u. Wnioskodawca nie wlicza przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług zarządzania nieruchomościami na zlecenie.
Zgodnie bowiem z art. 113 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u. do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 u.p.t.u. (przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień są właśnie wydane na podstawie art. 82 ust. 3 u.p.t.u.) za wyjątkiem:
Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo nie wliczając do wartości limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczonych usług zarządzania nieruchomościami na zlecenie i nawet jeżeli przychód ze sprzedaży z tego tytułu (usług zarządzania nieruchomościami na zlecenie) przekroczy kwotę 150.000 zł, Zainteresowany będzie mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego w VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 113 ust. 1 u.p.t.u. zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Zgodnie z art. 113 ust. 2 u.p.t.u. do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
W myśl natomiast § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r. poz. 736) zwalnia się od podatku usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0).
W świetle powyższej regulacji ustawodawca wprost zwolnił od opodatkowania podatkiem od towarów i usług przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług zarządzania nieruchomościami na zlecenie na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Przepisy te zostały wydane na podstawie art. 82 ust. 3 u.p.t.u.
Stąd też przy obliczaniu limitu wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia od podatku z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 u.p.t.u. wartość tego przychodu nie będzie brana pod uwagę.
Jeżeli więc z tytułu świadczonych usług zarządzania nieruchomościami na zlecenie Wnioskodawca przekroczy przychód 150.000 zł, to nie utraci prawa do zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 u.p.t.u., ponieważ do wartości tego limitu nie uwzględnia się sprzedaży uzyskanej z tytułu świadczenia usług zarządzania nieruchomościami na zlecenie.
Nie będzie miało tutaj także zastosowanie wyłączenie określone w art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a u.p.t.u., ponieważ świadczone przez Zainteresowanego usługi zarządzania nieruchomościami na zlecenie nie są transakcjami związanymi z nieruchomościami.
W wykonaniu ww. delegacji Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r., poz. 736).
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzonej na własne nazwisko wykonuje obecnie usługi zarządzania nieruchomościami na zlecenie sklasyfikowane według:
Czynności te Zainteresowany realizuje w oparciu o umowę zawartą z inną firmą zarządzającą nieruchomościami – na zasadzie podzlecenia. W chwili obecnej Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy, ze względu na obrót – do 150.000 zł. Zainteresowany nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług. Do obliczenia wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy Wnioskodawca nie wlicza przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług zarządzania nieruchomościami na zlecenie.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy postępuje prawidłowo nie wliczając do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wartości przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług zarządzania nieruchomościami na zlecenie nawet jeżeli przychód z ww. sprzedaży usług przekroczy kwotę 150.000 złotych.
Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Przy czym – jak stanowi art. 113 ust. 10 ustawy – jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Odnosząc się zatem do wątpliwości Wnioskodawcy należy stwierdzić, że zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie wlicza się m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Zgodnie z art. 288 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej: Dyrektywa 2006/112/WE Rady, kwota obrotu stanowiąca punkt odniesienia dla zastosowania procedury przewidzianej w niniejszej sekcji obejmuje następujące kwoty, z wyłączeniem VAT:
W myśl analizowanego art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy do limitu wartości sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 wlicza się zatem również czynności zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy jeśli związane są one z nieruchomościami i nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Niewątpliwie czynności dotyczące zarządzania nieruchomościami, związane są ściśle z wykorzystywaniem, używaniem i użytkowaniem nieruchomości. Wskazana usługa – bez nieruchomości – nie może być bowiem realizowana.
W związku z powyższym w dalszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy wykonywane przez Wnioskodawcę czynności mają charakter transakcji pomocniczych.
Należy wskazać, że ustawodawca zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy nie zdefiniował pojęcia charakter „pomocniczy”. W takim przypadku w pierwszej kolejności stosuje się wykładnię językową. Dopiero gdy wykładnia ta nie prowadzi do jednoznacznych rezultatów, dopuszczalne jest skorzystanie z pozajęzykowych dyrektyw interpretacyjnych. Według internetowego słownika synonimów (strona internetowa – http://synonim.net/synonim/pomocniczy), synonimami do słowa „pomocniczy” są pojęcia: „pomocny, wspierający, poboczny, akcesoryjny, dodatkowy, dopływowy, posiłkowy, subsydialny, subsydiarny, uzupełniający, wspomagający”.
Także w wersji francuskiej VI Dyrektywy użyto określenia „accessoire”, a w wersji niemieckiej „Hilfsumsaetze”, co wskazuje, że w analizowanym kontekście istotne jest, aby były to czynności poboczne, czy też pomocnicze do zasadniczej działalności podatnika (wspomniane powyżej trzy wersje językowe VI Dyrektywy są kompatybilne i wskazują na pomocniczy, poboczny charakter omawianych czynności). Podobnie, polska wersja językowa Dyrektywy 2006/112/WE Rady, która zastąpiła VI Dyrektywę, odstępuje od sformułowania „transakcje sporadyczne” i określa omawiane czynności jako „transakcje pomocnicze”.
Z treści wniosku wynika, że Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą polegającą na zarządzaniu nieruchomościami – PKWiU 68.32. Informacja ta wskazuje jednoznacznie, że zarządzanie nieruchomościami stanowi podstawowy przedmiot działalności gospodarczej Zainteresowanego, wobec tego czynności te, nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Odnosząc powyższe rozważania do przedstawionego we wniosku opisu sprawy stwierdzić należy, że obrót uzyskiwany przez Wnioskodawcę w związku ze świadczeniem usług zarządzania nieruchomościami na zlecenie – nawet gdy korzysta ze zwolnienia od podatku – jako dotyczący transakcji związanych z nieruchomościami, które nie mają charakteru czynności pomocniczych, od dnia 1 stycznia 2014 r. wliczany jest do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz informacje zwarte we wniosku, stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie postępuje prawidłowo nie wliczając do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczonych usług zarządzania nieruchomościami na zlecenie. W związku z tym, gdy łączny przychód Wnioskodawcy ze sprzedaży (w tym z tytułu świadczonych usług zarządzania nieruchomościami na zlecenie) przekroczy limit określony w art. 113 ust. 1 ustawy (kwotę 150.000 zł) Zainteresowany utraci prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie tego przepisu.
Należy jednak zaznaczyć, że w przypadku gdy Wnioskodawca rozpoczął w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu przy wyliczaniu limitu uprawniającego do zwolnienia zobowiązany jest uwzględnić proporcję, o której mowa w art. 113 ust. 9 ustawy.
Tutejszy Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
ILPP5/4512-1-289/15-2/WB
ILPP1/4512-1-786/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-1303/15-4/MS1 | Interpretacja indywidualna