Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzierzawa/ilpb1-4511-1-327-16-4-im
Timestamp: 2017-10-23 08:07:50
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 138
 art. 169
 art. 155
 art. 2
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 2
 art. 1
 art. 2
 art. 10
 art. 2
 art. 2
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 art. 1
 art. 2
 art. 2
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu najmu lub dzierżawy nieruchomości rolnych oraz w zakresie źródeł przychodów.
ILPB1/4511-1-327/16-4/IMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2016 r. (data wpływu 25 marca 2016 r.), uzupełnionym w dniach 4 i 6 maja 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
opodatkowania dochodów z tytułu najmu lub dzierżawy nieruchomości rolnych – jest prawidłowe,
źródeł przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 25 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu najmu lub dzierżawy nieruchomości rolnych oraz w zakresie źródeł przychodów.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i § 2 oraz art. 138c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 26 kwietnia 2016 r., znak ILPB1/4511-1-327/16-2/IM, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 oraz art. 155 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 28 kwietnia 2016 r., wniosek uzupełniono w dniach 4 i 6 kwietnia 2016 r. (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 4 maja 2016 r.)
Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości rolnych, które otrzymał od rodziców w darowiźnie. Powierzchnia poszczególnych nieruchomości przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy. Wnioskodawca planuje, w ramach zarządu mieniem osobistym, wydzierżawić te nieruchomości osobom prowadzącym działalność rolniczą, na cele rolnicze, z wyłączeniem działów specjalnych produkcji rolnej.
Przewiduje się, ze umowy będą zawierane na czas określony 10 lat. Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę z kilkoma podmiotami, w liczbie od 2 do 5. Przewiduje się, że jednocześnie może być zawartych do 5 umów dzierżawy. Wnioskodawca planuje oddać w dzierżawę nieruchomości o łącznej powierzchni ok 300 hektarów. W zawieranych umowach dzierżawy zawarte będą postanowienia, z których będzie wynikało, że dzierżawa dotyczyć będzie gruntów przeznaczonych wyłącznie na cele rolnicze.
Posiadane przez Wnioskodawcę grunty rolne będące przedmiotem przyszłej dzierżawy spełniają definicję gospodarstw rolnych, określoną przepisem art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym - z uwagi na fakt, że stanowią one własność osoby fizycznej oraz ich powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy. Nie są one też zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Jeżeli w skład nieruchomości, będą wchodzić działki oznaczone w ewidencji gruntów jako nieużytki „N”, nie będą stanowić one przedmiotu umów dzierżawy, co zostanie wskazane w treści tychże umów.
Wnioskodawca jest wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w następującym zakresie:
01.63.Z, 41.10.Z, 41.20.Z, 45.11.Z, 45.19.Z, 45.20.Z, 45.31.Z, 45.32.Z, 45.40.Z, 46.13.Z, 46.14.Z, 46.15.Z, 46.18.Z, 46.19.Z, 46.22.Z, 46.24.Z, 46.32.Z, 46.33.Z, 46.34.B, 46.35.Z, 46.36.Z, 46.38.Z, 46.51.Z, 46.52.Z, 46.61.Z, 46.62.Z, 46.63.Z, 46.64.Z, 46.65.Z, 46.66.Z, 46.69.Z, 46.71.Z, 46.72.Z, 46.73.Z, 46.74.Z, 46.76.Z, 46.77.Z, 46.90.Z, 47.11.Z, 47.19.Z, 52.21.Z, 52.22.A, 52.22.B, 52.24.A, 52.24.B, 52.24.C, 52.29.A, 52.29.B, 52.29.C, 55.10.Z, 56.10.A, 56.10.B, 56.29.Z, 58.11.Z, 58.12.Z, 58.13.Z, 58.14.Z, 58.19.Z, 59.11.Z, 59.12.Z, 59.13.Z, 59.14.Z, 64.91.Z, 64.92.Z, 64.99.Z, 68.10.Z, 68.20.Z, 68.32.Z, 70.21.Z, 70.22.Z, 74.90.Z, 77.11.Z, 77.12.Z, 77.32.Z, 77.33.Z, 77.34.Z, 77.35.Z, 77.39.Z, 77.40.Z, 78.20.Z, 78.30.Z, 82.11.Z, 82.19.Z, 82.30.Z, 82.92.Z, 82.99.Z, 85.60.Z, 90.01.Z, 90.02.Z, 90.04.Z.
Wnioskodawca faktycznie prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na doradztwie w zakresie obrotu nieruchomościami oraz zarządzania nieruchomościami (PKD 70.22.Z). Wnioskodawca faktycznie nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie najmu lub dzierżawy nieruchomości, w tym nieruchomości rolnych.
Nieruchomości rolne wskazane w pierwszym akapicie należą do majątku osobistego Wnioskodawcy, nie służą do prowadzenia działalności gospodarczej, nie są ujęte w ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa wnioskodawcy. Wydzierżawianie nieruchomości rolnych nie będzie prowadzone w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej u.p.d.o.f.).
Czy w związku z uzyskiwaniem dochodu z tytułu najmu lub dzierżawy nieruchomości rolnych osobom prowadzącym działalność rolniczą, na cele rolnicze, z wyłączeniem działów specjalnych produkcji rolnej, powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu...
Czy jeśli podatnik posiada i oddaje w najem lub dzierżawę nieruchomości rolne niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą, tj. niestanowiące składnika przedsiębiorstwa oraz nieujęte w ewidencji środków trwałych, może wyodrębnić dwa źródła przychodów - pierwsze zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3) u.p.d.o.f. pozarolnicza działalność gospodarcza, w ramach której rozlicza przychody z prowadzonej działalności gospodarczej oraz drugie zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6) u.p.d.o.f. najem, podnajem, dzierżawa, w ramach której rozlicza przychody z najmu nieruchomości rolnych niezwiązanych z działalnością gospodarczą...
Zdaniem Wnioskodawcy ad. 1, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 1381, z późn. zm.), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 tej ustawy, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Grunty będące przedmiotem przyszłej dzierżawy spełniają definicję gospodarstw rolnych, określoną przepisem art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym z uwagi na fakt, że stanowią one własność osoby fizycznej oraz, że ich powierzchnia przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy. Nie są one też zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 6) u.p.d.o.f., źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Przy określaniu zakresu wspomnianego wyżej wyłączenia z katalogu źródeł przychodów należy uwzględnić treść definicji gospodarstwa rolnego, sformułowanej w ustawie o podatku rolnym. Zgodnie bowiem z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w tej ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Za gospodarstwo rolne, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1381), uważa się obszar gruntów, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Brzmienie tego przepisu wskazuje, iż jeśli przedmiotem dzierżawy są gospodarstwa rolne lub ich składniki, które wykorzystywane będą przez dzierżawców na cele rolnicze, i składniki te nie stanowią majątku związanego z działalnością gospodarczą, to przychody uzyskane z tego tytułu nie stanowią przychodów ze źródła określonego wyżej wymienionym przepisem, a jako niewymienione w pozostałych źródłach przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy przychody pochodzące z czynszu dzierżawnego za wydzierżawione grunty rolne (własne) nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe stanowisko podzielił m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2014 r. nr ITPB1/415-713/14/AK; Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 16 czerwca 2015 r. nr ILPB1/4511-1-472/15-2/AN.
Zdaniem Wnioskodawcy ad. 2, przychody z najmu lub dzierżawy mogą być kwalifikowane do dwóch źródeł przychodów, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej oraz najmu lub dzierżawy jako samodzielnego źródła przychodów (chyba, że objęte są wyłączeniem, o którym mowa w pkt ad. 1, niniejszego wniosku).
Podstawowe kryterium ich rozróżnienia stanowić powinien przedmiot dzierżawy lub najmu, a więc to czy przedmiot ten stanowi składnik majątku związany z działalnością gospodarczą, czy stanowi majątek prywatny niezwiązany z prowadzoną działalnością gospodarczą. W przypadku, gdy dzierżawa dotyczy składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą, przychody uzyskane z tego tytułu powinno kwalifikować się do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, zaś w sytuacji, gdy najem nie dotyczy takiego składnika, przychód z tego tytułu należy kwalifikować do źródła przychodów z dzierżawy lub najmu.
Kwalifikacja takiego przychodu do jednego źródła przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6) u.p.d.o.f.) wyłącza jego kwalifikowanie do drugiego (art. 10 ust. 1 pkt 3) u.p.d.o.f.), stąd Wnioskodawca uważa, że skoro ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 5a pkt 6) u.p.d.o.f. określa, że działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:
polegającą na wykorzystywania rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat. w sposób zorganizowany ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9, a dzierżawa lub najem z majątku prywatnego jest wymieniony, jako odrębne źródło przychodów w art. 10 ust. 1 pkt 6) u.p.d.o.f.
W związku z powyższym przy wydzierżawianiu nieruchomości rolnych, nabytych w drodze darowizny, które nie służą do prowadzenia działalności gospodarczej, nie stanowią majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i nie zostały ujęte jako środek trwały, Wnioskodawca będzie mógł zachować wyodrębnienie dwóch źródeł przychodów, tj. z prowadzonej działalności gospodarczej oraz odrębnie najmu, podnajmu, dzierżawy dla nieruchomości niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przychody z najmu dzierżawy nieruchomości rolnych niezwiązanej z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy będą podlegać zatem opodatkowaniu lub nie będą podlegać opodatkowaniu jak wskazano w pkt ad. 1 powyżej, niezależnie od dochodów pochodzących z działalności gospodarczej.
Powyższe stanowisko podzielił m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 9 stycznia 2015 r. nr ILPB1/415-1177/14-2/AP; Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 19 sierpnia 2014 r. nr IPTPB1/415-291/14-3/KO, a także Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 4 września 2015 r. (sygn. akt II FSK 1557/13) oraz w wyroku z dnia 2 czerwca 2015 r. (sygn. akt I SA/Gl 1187/12).
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) jednym ze źródeł przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Przy czym, podkreślić należy, że nie każde grunty, które podlegają opodatkowaniu podatkiem rolnym wchodzą w skład gospodarstwa rolnego. Zgodnie bowiem z uregulowaniami zawartymi w art. 1 powołanej ustawy o podatku rolnym opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Aby takie grunty stanowiły gospodarstwo rolne muszą zostać spełnione wymogi postanowień powołanego już art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, tzn. musi to być obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy.
Tak więc, aby przychód z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze nie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych to przedmiotem najmu, dzierżawy musi być gospodarstwo rolne lub jego składniki i przedmiot ten musi być w wyniku zawartej umowy wykorzystywany na cele rolnicze.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości rolnych. Powierzchnia poszczególnych nieruchomości przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy. Wnioskodawca planuje, w ramach zarządu mieniem osobistym, wydzierżawić te nieruchomości osobom prowadzącym działalność rolniczą, na cele rolnicze, z wyłączeniem działów specjalnych produkcji rolnej. Wnioskodawca planuje oddać w dzierżawę nieruchomości o łącznej powierzchni ok 300 hektarów. W zawieranych umowach dzierżawy zawarte będą postanowienia, z których będzie wynikało, że dzierżawa dotyczyć będzie gruntów przeznaczonych wyłącznie na cele rolnicze. Posiadane przez Wnioskodawcę grunty rolne będące przedmiotem przyszłej dzierżawy spełniają definicję gospodarstw rolnych, określoną przepisem art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym.
Odnosząc przeanalizowane uprzednio przepisy do opisanego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że dzierżawa gruntów rolnych osobom prowadzącym działalność rolniczą – które stanowią gospodarstwo rolne oraz nie są składnikami majątku wykorzystywanymi w działalności gospodarczej – wykorzystywanych przez dzierżawcę na cele rolnicze, nie stanowi źródła przychodów, określonego w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu opisanej dzierżawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do zakwalifikowania uzyskanego przychodu z tytułu zawartych przez Wnioskodawcę umów najmu/dzierżawy gruntów rolnych do odpowiedniego źródła przychodów, tut. Organ stwierdza.
Z przedstawionych informacji wynika, że Wnioskodawca będzie wydzierżawiał nieruchomości rolne, które nie służą do prowadzenia działalności gospodarczej, nie stanowią majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i nie zostały ujęte jako środek trwały. Wnioskodawca faktycznie prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na doradztwie w zakresie obrotu nieruchomościami oraz zarządzania nieruchomościami. Wnioskodawca faktycznie nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie najmu lub dzierżawy nieruchomości, w tym nieruchomości rolnych.
Jak wskazano powyżej, w przypadku, gdy najem/dzierżawa dotyczy gospodarstwa rolnego wydzierżawianego na cele rolnicze, przychody uzyskane z zawartych umów nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże należy wskazać, że jeżeli Wnioskodawca będzie oddawał w najem lub dzierżawę nieruchomości rolne niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą na cele nierolnicze, wówczas może wyodrębnić źródło przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy. Należy zauważyć, że źródło to dotyczy dzierżawy gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze.
Zatem, jeżeli podatnik posiada i oddaje w najem lub dzierżawę nieruchomości rolne niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą, tj. niestanowiące składnika przedsiębiorstwa oraz nieujęte w ewidencji środków trwałych, może wyodrębnić dwa źródła przychodów - pierwsze zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3) u.p.d.o.f. pozarolnicza działalność gospodarcza, w ramach której rozlicza przychody z prowadzonej we własnym zakresie działalności gospodarczej oraz drugie zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6) u.p.d.o.f. najem, podnajem, dzierżawa, w ramach której rozlicza przychody z najmu nieruchomości rolnych na cele nierolnicze niezwiązane z działalnością gospodarczą, natomiast najem lub dzierżawa na cele rolnicze nie będzie stanowiła źródła przychodów określonego w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak wskazano w pkt ad. 1.
Tutejszy Organ informuje, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem.
ITPB1/4511-117/16/JC | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-291/14-3/KO | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-713/14/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dzierżawa > ILPB1/4511-1-327/16-4/IM