Source: https://interpretacje-podatkowe.org/moment-powstania-przychodow/itpb3-423-445-14-kk
Timestamp: 2018-03-23 01:44:23
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 47

Document Content:
Jaka jest data powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych? Czy całość opłaty za udział w Akademii. E. może stanowić przychód roku, w którym została ona uiszczona?
ITPB3/423-445/14/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2014 r. (data wpływu 25 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu - jest prawidłowe.
W dniu 25 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu.
Wnioskodawca będący samorządową instytucja kultury, działa na podstawie:
Statutu nadanego przez Organizatora.
Wnioskodawca posiada osobowość prawną i jest wpisany do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Organizatora – Gminę Miasta G.
Działalnością statutową Instytucji jest świadczenie usług publicznych z zakresu kultury i oświaty. Wnioskodawca pobiera opłatę za udział w Akademii E. – cyklu wykładów akademickich dla najmłodszych. Celem Akademii jest zaszczepienie w dzieciach ciekawości chęci do nauki oraz zachęcenie do obserwowania zjawisk zachodzących w otaczającym je świecie, nauka formułowania pytań i poszukiwanie odpowiedzi. Wykłady odbywają się raz w miesiącu, w soboty, w cyklu rocznym, zwanym rokiem akademickim, od października do czerwca w dwóch semestrach: zimowym i letnim. Semestralnie odbywają się 4 spotkania, każde trwa 45 minut. Uczestnikiem Akademii E. może być każde dziecko w wieku 6-12 lat, którego rodzic lub opiekun prawny zgłosi na wykłady poprzez wypełnienie formularza rejestracyjnego, zaakceptuje regulamin oraz uiści opłatę w wysokości 68 zł za cały semestr (4 wykłady) z góry. Opłata ta zgodnie z regulaminem nie podlega zwrotowi w przypadku rezygnacji z Akademii E.i nieobecności dziecka na wykładach. Dokładny harmonogram Akademii znany jest przed jej rozpoczęciem. Uregulowanie pełnej należności z góry jest warunkiem uczestnictwa w Akademii E.
Jaka jest data powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych...
Czy całość opłaty za udział w Akademii E. może stanowić przychód roku, w którym została ona uiszczona...
Zdaniem Wnioskodawcy, za datę uzyskania przychodu należy uznać dzień uregulowania należności zgodnie z art. 12 ust. 3a. Takie stanowisko zajął m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 28 marca 2014 r. (III Sa/Wa 1967/13). Opłata za Akademię E. jest w całości pobierana z góry i pomiędzy sprzedawcą, czyli Wnioskodawcą, a kupującym, czyli rodzicem bądź opiekunem prawnym dziecka już w tym momencie zawierana jest umowa zobowiązująca sprzedawcę do wykonania określonej usługi w określonym czasie. Nabywca usługi ostatecznie i definitywnie reguluje należność – bez względu na to, czy w późniejszym czasie skorzysta z usługi. Przychód z tytułu uiszczenia opłaty za udział w Akademii jest trwałym przysporzeniem majątkowym dla Wnioskodawcy.
Stosownie do treści art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za przychody związane z działalnością gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Natomiast moment zaliczenia uzyskanych przysporzeń do przychodów określają przepisy art. 12 ust. 3a, ust. 3c, ust. 3d i ust. 3e ww. ustawy.
Przepis art. 12 ust. 3a tejże ustawy stanowi, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
„okres” to m.in. «czas, w którym ma miejsce jakieś zjawisko cykliczne i po jego upływie powtarza się jego przebieg»;
„rozliczeniowy” to m.in. «dotyczący rozliczenia – uregulowania wzajemnych należności»;
Z przedstawionych okoliczności wynika, że Wnioskodawca pobiera opłatę za udział w Akademii E. – cyklu wykładów akademickich dla najmłodszych. Wykłady odbywają się raz w miesiącu, w soboty, w cyklu rocznym, zwanym rokiem akademickim, od października do czerwca w dwóch semestrach: zimowym i letnim. Uczestnikiem Akademii E. może być każde dziecko w wieku 6-12 lat, którego rodzic lub opiekun prawny zgłosi na wykłady poprzez wypełnienie formularza rejestracyjnego, zaakceptuje regulamin oraz uiści opłatę w wysokości 68 zł za cały semestr (4 wykłady) z góry. Opłata ta zgodnie z regulaminem nie podlega zwrotowi w przypadku rezygnacji z Akademii E. i nieobecności dziecka na wykładach. Dokładny harmonogram Akademii znany jest przed jej rozpoczęciem. Uregulowanie pełnej należności z góry jest warunkiem uczestnictwa w Akademii E.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi w postaci cyklu wykładów akademickich cechuje brak konkretyzacji ich wykonania, gdyż nabywca tych usług opłaca je w całości „z góry”, bez względu na to, czy będzie z tych usług korzystał, czy też nie.
Uzyskana przez Wnioskodawcę kwota będąca opłatą z góry jeden semestr w roku akademickim stanowi definitywne przysporzenie majątkowe, którego skutkiem jest rozpoznanie przychodu podatkowego w zgodzie z dyspozycją art. 12 ust. 3a ustawy, czyli z chwilą zaistnienia najwcześniejszego zdarzenia wymienionego w tym przepisie – w niniejszej sprawie będzie to dzień uregulowania należności przez kupującego.
Zapłata z góry za świadczone usługi w postaci cyklu wykładów akademickich uiszczona za cały semestr (4 wykłady), mająca ostateczny i definitywny charakter, związana z uregulowaniem należności przed wykonaniem usługi, nie może być przy tym potraktowana jako nieuznana za przychody podatkowe wpłata na poczet usług, które będą wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Powyższe oznacza, że w niniejszej sprawie znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Reasumując, skoro najwcześniejszym z ww. zdarzeń jest uregulowanie należności to stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012, poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Moment powstania przychodów > ITPB3/423-445/14/KK