Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ippp1-443-1100-14-4-mp
Timestamp: 2017-10-21 14:08:45
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 28
 art. 15
 art. 15
 art. 97
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 12

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych;
IPPP1/443-1100/14-4/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.), uzupełnionym w dniu 10 listopada 2014 r. (data wpływu 12 listopada 2014 r.) na wezwanie Organu z dnia 28 października 2014 r. (doręczone w dniu 3 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 50% podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych – jest prawidłowe.
W dniu 22 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 50% podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych.
Wniosek uzupełniono w dniu 10 listopada 2014 r. (data wpływu 12 listopada 2014 r.) na wezwanie Organu z dnia 28 października 2014 r.( doręczone w dniu 3 listopada 2014 r.).
H. S.A. (dalej: „Spółka” ) zawarła umowę (Umowa) z B. Sp. z o.o. (obecnie B. SE, Oddział w Polsce) dalej: „Spółka B.” oraz z I. dalej: „Spółka I.” w sprawie nabywania paliwa oraz usług przy użyciu kart paliwowych. Spółka I. jest spółką mającą siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii, posiadającą brytyjski VAT-UE. Spółka ta nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, natomiast jest ona zarejestrowana jako podatnik vat czynny dla potrzeb polskiego Vat-u. Przedmiotowa umowa reguluje zasady wydawania i używania kart paliwowych, przeznaczonych do dokonywania zakupów paliw i usług na stacjach benzynowych należących do Spółki B. lub podmiotów współpracujących ze Spółką B. lub Spółką I. oraz zasady dokonywania zapłaty za zakupy paliwa przy użyciu wydanych w tym celu kart paliwowych.
Karty paliwowe umożliwiają bezgotówkowe rozliczenia z tytułu nabywanych od Spółki B. i Spółki I. towarów i usług (płatność dokonywana jest przelewem zamiast gotówką). Karty stanowią własność Spółki B. oraz Spółki I. Karty te uprawniają do dokonywania zakupów zarówno na stacjach należących do B., jak również na stacjach prowadzonych przez podmioty trzecie, z którymi Spółka B. oraz Spółka I. zawarły umowy w zakresie dostaw towarów i świadczenia usług realizowanych przy wykorzystaniu kart paliwowych. Karty paliwowe mogą być wykorzystywane do nabywania jedynie określonych towarów lub usług w punktach sprzedaży (na określonych stacjach paliw). Należą do nich m.in. paliwa silnikowe, płyny eksploatacyjne, akcesoria samochodowe czy usługi myjni samochodowej.
Umowa ta określa szczegółowy asortyment produktów i usług, które będzie można nabyć przy użyciu kart. Umowa określa także warunki finansowe transakcji przewidując, że Spółka B. lub Spółka I. co do zasady będą obciążać Spółkę za dokonane zakupy w cenach stosowanych przez stacje benzynowe. Ponadto Strony ustaliły, że Spółka otrzyma dodatkowy rabat za zakupione na stacjach paliwa, płyny do opryskiwaczy oraz usługi myjni. Oznacza to, że Spółka nabywa paliwo i pozostałe świadczenia za cenę inną (zasadniczo niższą) niż gdyby nie współpracowała na podstawie przedmiotowej umowy.
Transakcje dokonywane przy użyciu kart paliwowych oraz opłaty za obsługę transakcji przy użyciu kart są fakturowane odpowiednio przez Spółkę B. w przypadku zakupu towarów bądź usług u operatorów firmowanych przez Spółkę B. lub przez Spółkę I. w przypadku zakupu towarów bądź usług u operatorów nie firmowanych przez B. (np. na stacjach benzynowych firmy S.).
Zgodnie z zawartą umową Spółki B. oraz I. oferują możliwość nabycia asortymentu produktów w oznaczonych miejscach, zaś decyzję o zakupie konkretnego towaru lub usługi (w tym co do ilości i jakości), zgodnie z uzgodnionymi warunkami, podejmuje Spółka. Sposób wykorzystania nabytego przez Spółkę towaru bądź usługi leży wyłącznie w jej gestii.
Umowa zawiera także inne istotne postanowienia, takie jak terminy płatności, skutki niewykonania lub nienależytego wykonania umowy itd. Spółka, jako użytkownik karty, zobowiązuje się przestrzegać procedur postępowania z kartami, ustalonych w regulaminie wydawania i posługiwania się kartami systemu oraz dokonywania i rozliczania transakcji zawartych przy użyciu tych kart - i ponosi pełną odpowiedzialność w tym zakresie. W przypadku zagubienia lub zniszczenia karty, Spółka zobowiązana jest zawiadomić Spółkę B. w sposób określony ww. warunkach. Zgodnie z ww. Regulaminem, który stanowi integralną część umowy, wszelkie reklamacje za wady towarów lub nieprawidłowe wykonania usług Spółka zgłasza Spółkom B. oraz I., które ponoszą wyłączną odpowiedzialność w tym zakresie. Należy podkreślić, iż nabyte przez Spółkę przy użyciu kart paliwowych towary i usługi związane są wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
W odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 28 października 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że aktualnie Spółka wykorzystuje w swojej działalności ponad 150 pojazdów samochodowych.Są to przede wszystkim samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, których dopuszczalna ładowność jest wyższa niż 500 kg.
Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia 50 % podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT wystawianych na jej rzecz przez Spółkę B. lub Spółkę I. a dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych, w sytuacji, w której towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności uprawniających do odliczenia tego podatku i nie występują przypadki wyłączenia tego prawa.
Zdaniem Spółki przysługuje jej prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT wystawianych na jej rzecz przez Spółkę B. lub Spółkę I. a dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych, w sytuacji, w której towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności uprawniających do odliczenia tego podatku i nie występują przypadki wyłączenia tego prawa.
Zdaniem Spółki przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach VAT wystawianych na jej rzecz przez Spółkę B. lub Spółkę I. a dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych, w sytuacji, w której towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności uprawniających do odliczenia tego podatku i nie występują przypadki wyłączenia tego prawa (np. w zakresie odliczenia VAT z tytułu nabycia paliw wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych). Transakcje dokonywane pomiędzy Spółką B. lub Spółką I. a Spółką, polegające na obciążeniu Spółki za towary i usługi wydane im bezpośrednio na stacjach paliw należących do Spółki B. lub z nią współpracujących (akceptujących karty paliwowe), stanowią odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT. Spółka jest zatem uprawniona do odliczenia kwoty podatku VAT z faktur wystawionych przez Spółkę B. lub Spółkę I., oczywiście pod warunkiem, że zakupione towary i usługi służą wykonywaniu czynności dających prawo do odliczenia i nie mają zastosowania wyjątki wyłączające to uprawnienie.
W ocenie Spółki, powyższe przepisy mają zastosowanie w stanie faktycznym zaprezentowanym we wniosku. Na podstawie umowy zawartej ze Spółką B. oraz Spółką I., Spółka nabywa określone towary lub usługi. Fizyczne wydanie towarów czy faktyczne świadczenie usług ma natomiast miejsce pomiędzy stacją benzynową należącą do Spółki B. lub podmiotem współpracującym (podmiot pierwszy w łańcuchu) ze Spółką B. lub Spółką I. a Spółką (podmiot ostatni). Spółka B. w części transakcji występuje jako dostawca, a w części występuje zarówno jako nabywca, jak i dostawca, biorący udział w łańcuchu dostaw i świadczeniu usług. Natomiast Spółka I. występuje wyłącznie jako nabywca i dostawca, będący podmiotem tzw. transakcji łańcuszkowej. Oznacza to, że Spółka B. oraz Spółka I. są podatnikami VAT z tytułu opisanych transakcji. Fakt, że Spółka B. oraz Spółka I. fizycznie nie dysponuje towarami pozostaje w tym wypadku bez znaczenia, gdyż w świetle ustawy o VAT jest zobowiązana do odpowiedniego udokumentowania transakcji i wykazania ich w swoich rozliczeniach podatkowych, co wynika z fikcji prawnej stworzonej przez art. 7 ust. 8 ustawy o VAT. W gestii Spółki B. i Spółki I. leży uzgodnienie listy towarów i usług, które będą mogły zostać nabyte przy użyciu kart paliwowych. Strony Umowy zgodną wolą stron odpowiednio kształtują sposób ustalania ceny. Spółki B. i I. dokonując więc dostawy towarów i usług działają jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, która obejmuje m.in. wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców (...). Taka sytuacja ma właśnie miejsce w przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym, gdyż Spółki B. i I. występują w roli handlowca nabywającego i odprzedającego towary i usługi (dokonują obrotu).
Działając jako podatnik VAT, Spółki B. i I. są jednocześnie zobowiązani do wystawienia faktury VAT oraz rozliczenia podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnik ma prawo odliczyć podatek naliczony związany z nabytymi towarami lub usługami, o ile te towary i usługi zostały przez niego wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak już wskazano, w ramach łańcucha dostaw i świadczenia usług Spółka nabywa określone towary i usługi od Spółek B. i I. Towary te i usługi są sprzedawane na podstawie wystawionych przez Spółki B. i I. faktur VAT z doliczonym podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku i wykorzystywane przez Spółkę w działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT).
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż od 1 kwietnia 2014 r. Spółce przysługuje na podstawie art. 86a ustawy VAT prawo do odliczenia częściowego (50%) podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT wystawianych na jej rzecz przez Spółkę B. lub Spółkę I. a dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych, w sytuacji, w której towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności uprawniających do odliczenia tego podatku i nie występują ww. przypadki wyłączenia tego prawa.
w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że H. S.A. (dalej: „Wnioskodawca” ) zawarł umowę z B. Sp. z o.o. oraz z I. Limited dalej: „Spółka I.” w sprawie nabywania paliwa oraz usług przy użyciu kart paliwowych. Przedmiotowa umowa reguluje zasady wydawania i używania kart paliwowych, przeznaczonych do dokonywania zakupów paliw i usług na stacjach benzynowych należących do Spółki B. lub podmiotów współpracujących ze Spółką B. lub Spółką I. oraz zasady dokonywania zapłaty za zakupy paliwa przy użyciu wydanych w tym celu kart paliwowych
Karty te uprawniają do dokonywania zakupów zarówno na stacjach należących do B., jak również na stacjach prowadzonych przez podmioty trzecie, z którymi Spółka B. oraz Spółka I. zawarły umowy w zakresie dostaw towarów i świadczenia usług realizowanych przy wykorzystaniu kart paliwowych. Karty paliwowe mogą być wykorzystywane do nabywania jedynie określonych towarów lub usług w punktach sprzedaży (na określonych stacjach paliw). Należą do nich m.in. paliwa silnikowe, płyny eksploatacyjne, akcesoria samochodowe czy usługi myjni samochodowej.
Umowa zawiera także inne istotne postanowienia, takie jak terminy płatności, skutki niewykonania lub nienależytego wykonania umowy itd. Spółka, jako użytkownik karty, zobowiązuje się przestrzegać procedur postępowania z kartami, ustalonych w regulaminie wydawania i posługiwania się kartami systemu „Routex” oraz dokonywania i rozliczania transakcji zawartych przy użyciu tych kart - i ponosi pełną odpowiedzialność w tym zakresie. W przypadku zagubienia lub zniszczenia karty, Spółka zobowiązana jest zawiadomić Spółkę B. w sposób określony ww. warunkach. Zgodnie z ww. Regulaminem, który stanowi integralną część umowy, wszelkie reklamacje za wady towarów lub nieprawidłowe wykonania usług Spółka zgłasza Spółkom B. oraz I., które ponoszą wyłączną odpowiedzialność w tym zakresie. Należy podkreślić, iż nabyte przez Spółkę przy użyciu kart paliwowych towary i usługi związane są wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Na podstawie umowy zawartej ze Spółką B. oraz Spółką I., Spółka nabywa określone towary lub usługi. Fizyczne wydanie towarów czy faktyczne świadczenie usług ma natomiast miejsce pomiędzy stacją benzynową należącą do Spółki B. lub podmiotem współpracującym (podmiot pierwszy w łańcuchu) ze Spółką B. lub Spółką I. a Spółką (podmiot ostatni). Spółka B. w części transakcji występuje jako dostawca, a w części występuje zarówno jako nabywca, jak i dostawca, biorący udział w łańcuchu dostaw i świadczeniu usług. Natomiast Spółka I. występuje wyłącznie jako nabywca i dostawca, będący podmiotem tzw. transakcji łańcuszkowej. Oznacza to, że Spółka B. oraz Spółka I. są podatnikami VAT z tytułu opisanych transakcji. Fakt, że Spółka B. oraz Spółka I. fizycznie nie dysponuje towarami pozostaje w tym wypadku bez znaczenia, gdyż w świetle ustawy o VAT jest zobowiązana do odpowiedniego udokumentowania transakcji i wykazania ich w swoich rozliczeniach podatkowych, co wynika z fikcji prawnej stworzonej przez art. 7 ust. 8 ustawy o VAT. W gestii Spółki B. i Spółki I. leży uzgodnienie listy towarów i usług, które będą mogły zostać nabyte przy użyciu kart paliwowych. Strony Umowy zgodną wolą stron odpowiednio kształtują sposób ustalania ceny. Spółki B. i I. dokonując więc dostawy towarów i usług działają jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Działając jako podatnik VAT, Spółki B. i I. są jednocześnie zobowiązane do wystawienia faktury VAT z doliczonym podatkiem od towarów i usług z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz Wnioskodawcy.
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania, czy przysługuje mu prawo do odliczenia 50 % podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT wystawianych przez Spółkę B. lub Spółkę I. a dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych, w sytuacji, w której towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności uprawniających do odliczenia tego podatku i nie występują przypadki wyłączenia tego prawa.
3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg.Przepis ust. 1 nie dotyczy pojazdów samochodowych, które są wykorzystywane przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej.
W związku z tym, na podstawie art. 86a ust. 1 w związku z art. 86a ust. 2 oraz art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Spółki B. i I., dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych, związanych z użytkowanymi samochodami, z wyłączeniem wydatków na paliwa zużywane do samochodów osobowych.
IPTPP1/443-620/14-5/MH | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-1202/14/AŚ | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1198/14-2/MP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPPP1/443-1100/14-4/MP