Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/iptpp4-443-401-13-2-os
Timestamp: 2018-11-15 09:11:17
Legal References Found: art. 41
 art. 146
 art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 5
 art. 45
 art. 44
 art. 45
 art. 45
 art. 2
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 41
 art. 146

Document Content:
IPTPP4/443-401/13-2/OS | Interpretacja indywidualna
♦ › Pierwsze zasiedlenie › IPTPP4/443-401/13-2/OS
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 2 września 2013 r.
Zbycie przedmiotowych nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu 23% stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2013 r. (data wpływu 14 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem hotelu i pensjonatu – jest prawidłowe.
W dniu 14 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem hotelu i pensjonatu.
Wnioskodawca prowadzi jako osoba fizyczna jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą: „...”, wpisaną do ewidencji działalności gospodarczej pod nr przez Burmistrza Miasta. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
W 2010 roku wniósł do działalności gospodarczej grunt zabudowany budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz budynkiem gospodarczym. Od nakładów na budowę budynku mieszkalnego i gospodarczego Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Poniesione nakłady na przebudowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego w związku ze zmianą sposobu użytkowania na hotel oraz budynku gospodarczego w związku ze zmianą sposobu użytkowania na pensjonat znacznie przekroczyły ich wartość początkową (ponad 100%), od poniesionych nakładów inwestycyjnych Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT. W lipcu 2011 r. hotel oraz budowle (m. in. drogi i place, ogrodzenie, przyłącza, kanalizacja) zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy i wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez niego działalności hotelarskiej. Pensjonat nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych, w związku z tym nie jest jeszcze wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności hotelarskiej . Wnioskodawcą ma zamiar sprzedać przedmiotową nieruchomość.
Jaką stawką podatku VAT będzie opodatkowana sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem hotelu i pensjonatu...
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, za pierwsze zasiedlenie uznaje się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 proc. wartości początkowej.
Przy czym, aby doszło do pierwszego zasiedlenia wszystkie warunki powinny być spełnione łącznie.
W tym przypadku należy zdefiniować pojęcie „użytkownika” i „użytkować”. Ustawa o VAT nie definiuje tych pojęć należy zatem odwołać się do potocznego rozumienia tych słów.
Jak podaje Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN) „użytkownik” jest to osoba lub instytucja użytkująca, korzystająca z czegoś. Natomiast przez słowo „korzystać” należy rozumieć osiągać, czerpać zysk, korzyść, pożytek z czegoś; doświadczać jakichś korzyści, posługiwać się czymś; robić użytek z czegoś.
Tym samym odnosząc powyższe do analizowanej sytuacji należy stwierdzić, że użytkownikiem budynku hotelowego będzie właściciel budynku, gdyż to on wykorzystuje dany budynek do osiągnięcia korzyści (zysku).
Natomiast słowo „użytkować” Wnioskodawca, za Słownikiem Języka Polskiego, definiuje jako „używać czegoś, korzystać z czegoś, zwłaszcza korzystać w sposób racjonalny, przynoszący jak największy pożytek, eksploatować”. Zdaniem Wnioskodawcy „oddanie do użytkowania” oznaczać będzie faktyczne przekazanie (upoważnienie) do korzystania z budynku.
Należy zauważyć, że słowo „użytkować” jest definiowane przy pomocy takich słów jak „korzystać” w tym „w sposób racjonalny przynoszący jak największy pożytek”, „eksploatować”. Przez „pożytek” należy rozumieć wpływy uzyskane przez daną osobę czy instytucję w określonym czasie z użytkowania danej rzeczy; przychód .
Z powyższego wynika, iż słowo „użytkować” w znacznym stopniu zostało powiązane z ekonomicznym wykorzystaniem rzeczy przez „użytkownika”, czyli przez podmiot dążący do uzyskania korzyści poprzez wykorzystanie danej rzeczy. W kontekście powyższego w przedmiotowej sprawie to Wnioskodawca jako podmiot władający nieruchomością będzie jej użytkownikiem i to on będzie używał przedmiotową nieruchomość. Tym samym nie można mówić o pierwszym zasiedleniu w przypadku krótkotrwałego zakwaterowania klienta w pokoju hotelowym czy krótkotrwałego wynajmu sali konferencyjnej. Co za tym idzie budynek hotelu nie został jeszcze zasiedlony, gdyż nie został wydany użytkownikowi (Wnioskodawcy) w ramach czynności opodatkowanych, użytkownikiem tego budynku jest ciągle właściciel (Wnioskodawca).
W przypadku pensjonatu nie dochodzi również do pierwszego zasiedlenia, gdyż nie został jeszcze oddany do użytkowania.
Dostawa przedmiotowych nieruchomości nie będzie mogła skorzystać również ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się z opodatkowania dostawę budynków, budowli lub ich części, nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów
Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Obiekt znajdujący się w budowie, przebudowie nie przyjęty jeszcze do użytkowania nie spełnia kryterium kompletności, a zatem nie może być zaliczony do środków trwałych. Budynek mieszkalny, jak i gospodarczy - w celu zmiany przeznaczenia - wymagały przebudowy dla zaadaptowania go do funkcji hotelowej. Zamierzoną przez podatnika nową funkcję hotelową, a zarazem stan budynku kompletnego i zdatnego do użytku, były budynek mieszkalny osiągnął dopiero po zakończeniu prac modernizacyjnych.
Dlatego też poniesione nakłady inwestycyjne nie mogą być kwalifikowane jako ulepszenie środka trwałego, lecz jako wytworzenie środka trwałego, posiadającego cechy wskazane w definicji ustawowej tj. kompletnego i zdatnego do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania. Tym samym nie jest spełniony art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a, gdyż od nakładów poniesionych na przebudowę przedmiotowych budynków Wnioskodawca miał prawo do odliczenia VAT.
Zatem dostawa nieruchomości będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a sprzedaż budynku hotelu i pensjonatu wraz z gruntem będzie opodatkowana 23% stawką podatku VAT . Ponadto stosownie do art. 29 ust. 5 z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne. Wyjaśnić jednocześnie należy, iż przedmiotami stosunków prawnych są dobra materialne i niematerialne. Wśród dóbr materialnych wyróżniamy m. in. rzeczy (Bednarek Małgorzata, „Mienie”, "Komentarz do art. 44-553 Kodeksu cywilnego", Zakamycze 1997, komentarz do art. 45 k.c.). Rzeczy dzieli się na nieruchomości i rzeczy ruchome (Piasecki Kazimierz, „Kodeks cywilny, Księga pierwsza. Część ogólna. Komentarz”, Zakamycze 2003, komentarz do art. 45 k.c.).
Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunt oraz znajdujące się na nim nieruchomości spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Przywołany wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, adresowany jest do podatników, którym nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i nie ponosili wydatków na ulepszenie budynków, budowli lub ich części, w stosunku do których istniało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, a jeśli ponosili, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Spełnienie obu warunków łącznie uprawnia podatnika do skorzystania ze zwolnienia przy dostawie budynków, budowli lub ich części.
Wskazać należy, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki i budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Dla zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy przedmiotowej nieruchomości zabudowanej w pierwszej kolejności należy ocenić, czy doszło do jej pierwszego zasiedlenia.
Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Z powyższego wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Za oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, uznać należy nie tylko sprzedaż, ale również umowy najmu i dzierżawy. Zatem pierwszym zasiedleniem będzie także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).
Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności opodatkowanych.
Jak wynika z opisu stanu sprawy w 2010 roku Zainteresowany wniósł do działalności gospodarczej grunt zabudowany budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz budynkiem gospodarczym. Od nakładów na budowę budynku mieszkalnego i gospodarczego Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Poniesione nakłady na przebudowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego w związku ze zmianą sposobu użytkowania na hotel oraz budynku gospodarczego w związku ze zmianą sposobu użytkowania na pensjonat znacznie przekroczyły ich wartość początkową (ponad 100%). Od poniesionych nakładów inwestycyjnych Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT. W lipcu 2011 r. hotel oraz budowle (m. in. drogi i place, ogrodzenie, przyłącza, kanalizacja) zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy i wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez niego działalności hotelarskiej. Pensjonat nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych, w związku z tym nie jest jeszcze wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności hotelarskiej. Wnioskodawcą ma zamiar sprzedać przedmiotową nieruchomość.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „użytkownik” i „użytkować”. Zgodnie z definicją słownikową („Język polski. Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o., Warszawa 2007), „użytkownik” to osoba lub instytucja, która użytkuje coś, także osoba prawna lub osoba fizyczna użytkująca rzeczy, prawa innych na mocy umowy lub aktu administracyjnego. Natomiast słowo „użytkować” oznacza używać czegoś w sposób przynoszący jak największe korzyści, eksploatować, korzystać wykorzystywać. Przez słowo „korzyść” należy rozumieć zysk, pożytek. Zgodnie z definicją słownikową „zysk” to nadwyżka wpływów nad wydatkami w działalności gospodarczej; dochód; zarobek. „Pożytkiem” natomiast jest korzystny rezultat jakieś działalności; korzyść, dobro, dobrodziejstwo, użytek: przynosić, dawać pożytek; mieć odnieść pożytek z czegoś.
Przez pojęcie „użytkownika” należy zatem rozumieć taki podmiot, który będąc w posiadaniu danego dobra wykorzystuje je do osiągnięcia zysku, czy też innych korzyści. Tym samym odnosząc powyższe do analizowanej sytuacji, należy stwierdzić, że użytkownikiem nieruchomości jest właściciel budynków, gdyż to on wykorzystuje je do osiągnięcia korzyści (zysku). Z powyższego wynika, iż słowo „użytkować” w znacznym stopniu zostało powiązane z ekonomicznym wykorzystaniem rzeczy przez „użytkownika”, czyli przez podmiot dążący do uzyskania korzyści poprzez wykorzystanie danej rzeczy. W kontekście powyższego w przedmiotowej sprawie to Wnioskodawca, jako podmiot władający nieruchomością jest jej użytkownikiem i to on używa przedmiotową nieruchomość. Przedmiotowa nieruchomość wykorzystywana jest na potrzeby prowadzonej przez Zainteresowanego działalności hotelowej. Tym samym nie można mówić o pierwszym zasiedleniu w przypadku krótkotrwałego zakwaterowania klienta w pokoju hotelowym czy krótkotrwałego wynajmu sali konferencyjnej. Ponadto Zainteresowany wskazał, iż Pensjonat nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych, w związku z tym nie jest jeszcze wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności hotelarskiej. Co za tym idzie, nieruchomości wymienione we wniosku nie zostały jeszcze zasiedlone. W konsekwencji został spełniony warunek zawarty w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wyłączający dostawę przedmiotowego budynku ze zwolnienia, gdyż po wybudowaniu nie był zasiedlony i tym samym nie minął dwuletni okres pomiędzy zasiedleniem a dostawą.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż poniesione nakłady na przebudowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego w związku ze zmianą sposobu użytkowania na hotel oraz budynku gospodarczego w związku ze zmianą sposobu użytkowania na pensjonat znacznie przekroczyły ich wartość początkową (ponad 100%). Od poniesionych nakładów inwestycyjnych Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Tym samym nie została spełniona pierwsza z przesłanek do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT czyli brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego Tym samym, zbycie - dostawa nieruchomości nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT o którym mowa jest w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Zatem dostawa przedmiotowych nieruchomości będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem dopiero w momencie dokonania sprzedaży będzie miało miejsce oddanie go do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu pierwszemu nabywcy. Zatem dokonując dostawy ww. nieruchomości, Zainteresowany nie będzie miał podstaw do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dostawa ta również nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT od poniesionych nakładów inwestycyjnych i poniesione nakłady na polepszenie, przekraczały 30% wartości początkowej obiektów.
Stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Tym samym zbycie przedmiotowych nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu 23% stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
IPTPP4/443-401/13-2/OS