Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/dd9-033-282-mwd-2013-rd-35737
Timestamp: 2017-10-18 22:20:21
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 925
 art. 924
 art. 8
 art. 10
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 30
 art. 45
 art. 30
 art. 10
 art. 8
 art. 21
 art. 45
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 46
 art. 47
 art. 21
 art. 30

Document Content:
DD9/033/282/MWD/2013/RD-35737 | Interpretacja indywidualna
Czy w zaistniałej sytuacji Wnioskodawcy przysługuje ulga meldunkowa?
DD9/033/282/MWD/2013/RD-35737interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r., poz. 749, ze zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 20 maja 2010r. Nr ILPB2/415-260/10-4/WS wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2010r., uzupełnione pismem z dnia 06 maja 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym (kamienicy) wraz z gruntem – jest prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając na podstawie § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.), wydał w dniu 20 maja 2010r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości. Interpretacja wydana została na wniosek Pana z dnia 18 lutego 2010r., uzupełniony pismem z dnia 06 maja 2010r.
26.03.2008 roku Wnioskodawca odziedziczył po mamie udział 1/6 w 1-piętrowej kamienicy o całkowitej powierzchni mieszkalnej 360 m2 na działce o powierzchni 520 m2 w Ł. Kamienica była w złym stanie technicznym, wymagająca kapitalnego remontu. Kamienica jest zamieszkała przez kilkanaście rodzin (obcych osób).
5.08.2008r. postanowieniem Sądu spadek został nabyty.
7.10.2008r. Naczelnik U.S. wydał zaświadczenie o tym, że nabyty spadek objęty jest zwolnieniem od podatku.
16.01.2009r. Wnioskodawca sprzedał swój udział za kwotę 5 000,00 zł (pięć tysięcy zł). 27.01.2009r. Wnioskodawca uzyskał zaświadczenie o zameldowaniu na pobyt stały w kamienicy w okresie w okresie 15.05.1951 r. do 12.04.1957 r.
27.01.2009 r. Wnioskodawca zawiadomił U.S. o sprzedaży swojego udziału i o zameldowaniu w ww. okresie.
Czy zwolnienie przedmiotowe oznacza, że w zeznaniu PIT-36 za 2009 r., w poz. 183, Wnioskodawca nie wykazuje podatku i nie ciąży na Nim zobowiązanie podatkowe...
Czy ww. sprzedaż objęta jest ulgami podatkowymi...
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje Mu prawo do zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości opisanej we wniosku, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:
– jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, po spełnieniu określonych prawem warunków.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 20 maja 2010r. Nr ILPB2/415-260/10-4/WS, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - za prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wskazał m.in. że: (...) Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. ze względu na fakt, iż Wnioskodawca był zameldowany na pobyt stały w przedmiotowej kamienicy przez wymagany okres, a także złożył w terminie oświadczenie, że spełnia warunki do ww. zwolnienia. (...)
(...) zwolnieniem określonym w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęty jest wyłącznie przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w kamienicy. Natomiast w sytuacji, gdyby powyższa sprzedaż obejmowała również udział w gruncie, który związany jest ze zbywaną częścią nieruchomości, wówczas przychód osiągnięty ze sprzedaży udziału w gruncie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...)
Zgodnie z art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, które następuje stosownie do art. 924 tejże ustawy, z chwilą śmierci spadkodawcy. Wnioskodawca nabył udział 1/6 części jednopiętrowej kamienicy w wyniku spadkobrania po zmarłej w 2006r. matce.
W stosunku do przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia tego udziału należy zastosować przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujących w okresie od 01 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, ze zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.
Stosownie natomiast do art. 30e. ust. 2 ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1). Jednocześnie stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania. Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).
Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, natomiast art. 30e ust. 5 stanowi, że dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Jednakże stosownie do art. 8 ust. 3 powołanej wyżej ustawy, oświadczenie wymienione w art. 21 ust. 21 podatnicy składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy (14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma zastosowania). Oznacza to, że w odniesieniu do osób, które uzyskały w 2009r. przychody z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw nabytych w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. termin do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia został przedłużony do dnia 30 kwietnia 2010r.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów w dniu 02 kwietnia 2012r. podjął uchwałę sygn. akt II FPS 3/11, wskazując m.in., że: „(...) ulga meldunkowa przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a/ ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w stanie prawnym obowiązującym w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., obejmowała swoim zakresem nie tylko przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, ale także gruntu, na którym budynek ten został posadowiony (...) W art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a/ u.p.d.o.f. – jak już wyżej stwierdzono w oparciu o odwołanie do art. 21 ust. 21 u.p.d.o.f. – uregulowano tzw. "ulgę meldunkową", w której zakresie mieści się nieruchomość pojęta jako grunt wraz ze związanym z nim budynkiem mieszkalnym (art. 46 K.c.). Redakcja tego przepisu u.p.d.o.f. wskazuje, że normy prawa cywilnego, zawarte w art. 46 i art. 47 K.c., uzupełniają normę prawa podatkowego i stanowią budulec dla instytucji prawnopodatkowej tzw. "ulgi meldunkowej (...).”
Odnosząc się więc do zaistniałego stanu faktycznego stwierdza się, że do przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym (kamienicy) wraz ze związanym z nim gruntem mają zastosowanie przepisy dotyczące tzw. ulgi meldunkowej określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem złożenia w ustawowym terminie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, stosownego oświadczenia.
Oznacza to, że Wnioskodawca nie ma obowiązku wykazywania w zeznaniu rocznym PIT-36 za 2009r. podatku z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości.
Mając powyższe na uwadze stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego dotyczącego odpłatnego zbycia nieruchomości, jest prawidłowe.
W konsekwencji należało z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż uznanie, m.in. że (...) przychód osiągnięty ze sprzedaży udziału w gruncie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...), jest nieprawidłowe.
ILPB2/415-260/10-4/WS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > DD9/033/282/MWD/2013/RD-35737