Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-4511-1-113-15-2-amn
Timestamp: 2017-10-24 07:51:55
Legal References Found: art. 14
 art. 1
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 27
 art. 22
 art. 1
 art. 27

Document Content:
ILPB1/4511-1-113/15-2/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2015 r. (data wpływu 28 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 28 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Spółka prowadzi działalność w branży informatycznej i zatrudnia programistów na umowy o pracę i umowy-zlecenia. W zakresie pracy programistów jest tworzenie i dokumentowanie oprogramowania na indywidualne zapotrzebowanie klientów w ramach umów firmy z kontrahentami oraz tworzenie oprogramowania będącego później własnym produktem firmy przeznaczonym na sprzedaż.
Prace wykonywane przez programistów przy tworzeniu programów komputerowych (utworów pracowniczych) są nowatorskie (tj. oryginalne i niepowtarzalne) i spełniają warunki uznania ich za utwory w sensie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631, z późn. zm.). Pracownicy mają status twórców programów komputerowych stworzonych w ramach stosunku pracy w tym znaczeniu, że zachowują oni osobiste prawa autorskie mimo, że majątkowe prawa autorskie do tych programów nabywa Pracodawca.
Spółka prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy programistów, gdzie wykazane są wszystkie prace jakie składają się na ogólny czas pracy w danym okresie rozliczeniowym. Na podstawie tej ewidencji można wyodrębnić czas pracy poświęcony na prace twórcze i czas pracy poświęcony na pozostałe czynności.
W najbliższym czasie Spółka zamierza rozpocząć stosowanie 50% kosztów uzyskania do wynagrodzeń programistów za wykonywanie prac twórczych.
Do czasu pracy zaliczonego do prac twórczych Spółka nie zalicza urlopów pracowników, okresów choroby i innych przerw w czasie pracy.
Do umów o pracę z pracownikami wprowadzone zostaną następujące zapisy:
Obowiązki pracownika oprócz normalnych obowiązków wynikających ze stosunku pracy obejmują także działalność twórczą. Zakres prac zaliczanych do pracy twórczej jest następujący:
Programowanie (pisanie kodu programu);
Tworzenie dokumentacji użytkownika;
Tworzenie specyfikacji technicznej;
Tworzenie scenariuszy testowych.
Autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych stworzonych przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy przysługują pracodawcy.
W związku z tworzeniem utworów w rozumieniu prawa autorskiego, pracodawca zastosuje do części lub całości wynagrodzenia pracownika za każdy miesiąc kalendarzowy podwyższone 50% koszty uzyskania przychodów.
Podwyższone koszty uzyskania przychodów (50%) zostaną zastosowane do wynagrodzenia ustalonego w takiej proporcji, w jakiej pozostaje rzeczywisty czas poświęcony przez pracownika w danym miesiącu na prace twórcze do całkowitego czasu, który pracownik powinien w tym miesiącu przepracować.
Warunkiem zastosowania podwyższonych kosztów (50%) jest oświadczenie pracownika określające utwory oraz czas pracy poświęcony przez pracownika na tworzenie tych utworów w danym miesiącu. Oświadczenie jest zgodne z ewidencją czasu pracy pracownika prowadzoną w firmie.
Wynagrodzenie określone w punktach 3-4 jest wynagrodzeniem za przeniesienie przez pracownika majątkowych praw autorskich na pracodawcę.
Czy opisane powyżej zdarzenie oraz sposób jego dokumentowania jest wystarczającą przesłanką do zastosowania 50% kosztów uzyskania do wynagrodzeń uzyskiwanych przez pracowników z tytułu przeniesienia praw majątkowych do programów komputerowych wytworzonych w ramach stosunku pracy...
Zdaniem Wnioskodawcy, koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% wynikające z przepisów prawa podatkowego (art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) stosowane do twórców, można stosować do pracowników-programistów, którzy tworzą programy komputerowe i korzystają z praw autorskich zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w sytuacji gdy spełniono warunki dotyczące prawidłowego dokumentowania pracy twórczej tych pracowników.
W umowach o pracę zostanie ustalone, że obowiązki ze stosunku pracy obejmują także działalność twórczą, a wyodrębnione wynagrodzenie za realizację pracy twórczej stanowi honorarium za przeniesienie praw autorskich. W zakresie obowiązków pracowniczych określono zakres prac twórczych i postacie tworzonych utworów. Zakres tych prac spełnia wymagania utworu w sensie ustawy o prawie autorskim. Na koniec każdego miesiąca pracownicy przedłożą oświadczenie określające te utwory oraz rzeczywisty czas pracy poświęcony na ich tworzenie.
W takim przypadku koszty uzyskania przychodów ustala się zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, który stanowi, że koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Stosownie do treści art. 22 ust. 9a ww. ustawy, w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
O zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich decyduje wyłącznie fakt uzyskania przychodu jako wynagrodzenia za wykonanie czynności (utworu), będącej przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, z późn. zm.).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, takich jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
W razie zatem wykonywania na podstawie jednej umowy o pracę czynności, zarówno chronionych prawem autorskim, jak i niebędących przedmiotem prawa autorskiego, pozbawionych cech twórczych, z umowy tej (lub innego stosownego dokumentu) powinno wynikać, jaka część wynagrodzenia obejmuje wynagrodzenie z tytułu korzystania z prawa autorskiego, a jaka część dotyczy czynności niechronionych prawem autorskim. Tylko bowiem takie rozróżnienie, jak również dokumentowanie prac – utworów chronionych prawem autorskim oraz wypłaconych wynagrodzeń z tego tytułu, daje podstawę do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów przy zapewnieniu właściwej realizacji obowiązków płatnika w zakresie prawidłowego obliczania i poboru zaliczek na podatek dochodowy. Podkreślenia przy tym wymaga, że zakwalifikowanie, czy wykonywana praca w ramach umowy o pracę jest przedmiotem prawa autorskiego jest obowiązkiem płatnika, który dokonuje świadczeń z tego tytułu.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zatrudnia pracowników-programistów. Prace wykonywane przez programistów przy tworzeniu programów komputerowych (utworów pracowniczych) są nowatorskie (tj. oryginalne i niepowtarzalne) i spełniają warunki uznania ich za utwory w sensie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pracownicy mają status twórców programów komputerowych stworzonych w ramach stosunku pracy. Spółka prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy programistów, gdzie wykazane są wszystkie prace jakie składają się na ogólny czas pracy w danym okresie rozliczeniowym. Na podstawie tej ewidencji można wyodrębnić czas pracy poświęcony na prace twórcze i czas pracy poświęcony na pozostałe czynności. Do umów o pracę z pracownikami wprowadzone zostaną zapisy, zgodnie z którymi: obowiązki pracownika oprócz normalnych obowiązków wynikających ze stosunku pracy będą obejmować także działalność twórczą, autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych stworzonych przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy przysługują pracodawcy, w związku z tworzeniem utworów w rozumieniu prawa autorskiego, pracodawca zastosuje do części lub całości wynagrodzenia pracownika za każdy miesiąc kalendarzowy podwyższone 50% koszty uzyskania przychodów, podwyższone koszty uzyskania przychodów (50%) zostaną zastosowane do wynagrodzenia ustalonego w takiej proporcji, w jakiej pozostaje rzeczywisty czas poświęcony przez pracownika w danym miesiącu na prace twórcze do całkowitego czasu, który pracownik powinien w tym miesiącu przepracować, warunkiem zastosowania podwyższonych kosztów (50%) jest oświadczenie pracownika określające utwory oraz czas pracy poświęcony przez pracownika na tworzenie tych utworów w danym miesiącu, oświadczenie jest zgodne z ewidencją czasu pracy pracownika prowadzoną w firmie, wynagrodzenie jest wynagrodzeniem za przeniesienie przez pracownika majątkowych praw autorskich na pracodawcę.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że skoro – jak to wynika z informacji przedstawionych przez Wnioskodawcę - praca wykonywana przez pracowników spełnia przesłanki utworu określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych i jeśli – jak to ma miejsce w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego – prowadzona przez Spółkę ewidencja czasu pracy programistów wyodrębnia czas pracy poświęcony na prace twórcze i czas pracy poświęcony na pozostałe czynności, to Wnioskodawca będzie mógł pomniejszyć - na potrzeby obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych - przychody uzyskiwane z pracy o charakterze twórczym przez ww. pracowników o koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% tych przychodów w rozumieniu 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazać przy tym należy, że od ww. przychodów osiąganych przez pracowników Wnioskodawcy, koszty te nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy.
Wobec powyższego opisane przez Wnioskodawcę zdarzenie oraz sposób jego dokumentowania jest wystarczającą przesłanką do zastosowania 50% kosztów uzyskania do wynagrodzeń uzyskiwanych przez pracowników z tytułu przeniesienia praw majątkowych do programów komputerowych wytworzonych w ramach stosunku pracy.
Jednocześnie należy wyraźnie zaznaczyć, że przedmiotu niniejszej interpretacji nie stanowi ocena prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w kwestii uznania określonych efektów pracy pracowników za utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tut. Organ zauważa, że z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że pracownicy Wnioskodawcy ze względu na pracę twórcza będą otrzymywali wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych.
IBPB-1-3/4510-83/15/IZ | Interpretacja indywidualna
PP-1/005-235/07 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/4511-1-113/15-2/AMN