Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-zarzadzania/ippp2-4512-569-15-2-iz
Timestamp: 2017-10-20 12:43:46
Legal References Found: art. 490
 art. 479
 art. 479
 art. 291
 art. 299
 art. 479
 art. 484
 art. 116
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 41
 art. 146

Document Content:
Dotyczy opodatkowania usług zarządczych.
IPPP2/4512-569/15-2/IZinterpretacja indywidualna
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą na podstawie wpisu do ewidencji działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług zarządzania przedsiębiorstwami oraz usług doradztwa w zakresie zarządzania. Wnioskodawca (dalej „Zarządzający”) zawarł umowę o świadczenie usług w zakresie zarządzania (dalej „Umowa”) ze spółką akcyjną (dalej „Spółka”), w której pełni funkcję Członka Zarządu Spółki.
Na podstawie umowy Wnioskodawca zobowiązuje się do osobistego świadczenia na rzecz Spółki usług zarządzania polegających na kierowaniu Spółką, zarządzaniu majątkiem Spółki oraz reprezentowaniu Spółki wobec organów państwowych, organów samorządu terytorialnego i innych podmiotów trzecich.
Zakaz konkurencji obowiązuje również w okresie 12 miesięcy po wygaśnięciu lub rozwiązaniu Umowy. Z tego tytułu Zarządzającemu przysługuje odszkodowanie w wysokości 75% kwoty stałego miesięcznego wynagrodzenia podstawowego za każdy miesiąc obowiązywania zakazu konkurencji po wygaśnięciu lub rozwiązaniu Umowy.
W przypadku naruszenia przez Zarządzającego zakazu konkurencji, Spółka od momentu tego naruszenia nie będzie zobowiązana do zapłaty odszkodowania z tytułu zakazu konkurencji. Ponadto, w przypadku naruszenia tego zakazu (w tym również zakazu konkurencji obowiązującego w trakcie obowiązywania Umowy) Spółka ma prawo domagać się zapłaty kary umownej w wysokości trzykrotności miesięcznego wynagrodzenia podstawowego za każde naruszenie.
oraz nr IPPP2/443-604/10-2/IG z dnia 10 listopada .2010 r.:
„Wnioskodawca jako Prezes Zarządu zobowiązał się w kontrakcie ponosić pełną odpowiedzialność za czynności podjęte w ramach kontraktu menadżerskiego i zwolnił Spółkęz odpowiedzialności za szkody poczynione osobom trzecim. Przedmiotowy kontrakt menadżerski obie strony potraktowały jako czynności wykonywane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. (...)
Zgodnie z art. 490 Kodeksu spółek handlowych, „Przepisy art. 479 - 489 nie naruszają praw akcjonariuszy oraz innych osób do dochodzenia naprawienia szkody na zasadach ogólnych.” Przepis ten jednoznacznie przesądza, że niezależnie od odpowiedzialności przewidzianej w przepisach szczególnych art. 479 - 489 k.s.h. (dotyczących m.in. odpowiedzialności członków zarządu wobec spółki), członkowie zarządu odpowiadają wobec osób trzecich za wyrządzone im szkody na zasadach ogólnych. Przy czym na powyższą odpowiedzialność członków zarządu wobec osób trzecich nie ma wpływu (nie wyłącza jej) okoliczność, że za ich działania ponosi odpowiedzialność również spółka - zgodnie z poglądem prezentowanym w literaturze, „(...) okoliczność, iż spółka odpowiada za działania (w tym za zaniechania) członków swoich ustawowych organów jak za swoje własne, nie ma wpływu na istnienie osobistej odpowiedzialności tych osób wobec wspólników oraz osób trzecich, jeżeli poniosły one szkodę wskutek wadliwych działań członków organów spółki.” (A. Szajkowski w: „Kodeks spółek handlowych. Komentarz” Wydawnictwo CH Beck, 2005 r.).
Za powyższym wnioskiem przemawia też interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi nr IPTPP1/443-797/12-4/AK z dnia 21 grudnia 2012 r., w której uznano za zasadną argumentację wnioskodawcy, wskazującego na odpowiedzialność członków zarządu spółek kapitałowych przewidzianą w art. 291, art. 299, art. 479 i art. 484 ksh, a także art. 116 Ordynacji podatkowej („Jak wynika z przywołanych przepisów menedżer ponosi odpowiedzialność za wykonywane przez siebie usługi również względem innych podmiotów aniżeli sama spółka i ponosi ryzyko związane z brakiem wystarczającej staranności w podejmowanych działaniach. Tym samym Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze, bowiem za rezultaty podejmowanych decyzji może zostać pociągnięty do odpowiedzialności nie tylko przez kontrahenta, z którym związał się umową cywilnoprawną, ale również przez inne podmioty. Z powyższego wynika zresztą potrzeba ubezpieczenia się od odpowiedzialności cywilnej, deliktowej i kontraktowej, która to potrzeba nie istniałaby, gdyby nie istniała odpowiedzialność”) i stwierdził, że:
W konsekwencji, świadczenia usług zarządzania, które wchodzą także w zakres prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej nie można wyłączyć z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, jedynie ze względu na fakt pełnienia przez Wnioskodawczynię funkcji w Zarządzie Spółki. (...) Odpowiedzialność wobec Spółki oraz wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przedmiotu umowy, będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków Zarządzającego wynikających z umowy lub z przepisów prawa ponosi Wnioskodawczyni. Odpowiedzialność ta jest niezależna od odpowiedzialności Zarządzającego, którą Wnioskodawczyni ponosi z tytułu pełnienia funkcji w Zarządzie Spółki. Ponadto z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której zakres obejmuje m.in. „pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.”
„Dokonując więc wykładni analizowanego art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT zgodnie z prawem unijnym należy wskazać, że za niespełniające warunku samodzielności należy uznać czynności prawne zawarte między podmiotami, które w swej istocie zbliżone są do umowy o pracę kreujące stosunek podporządkowania co się tyczy warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności wobec osób trzecich.”
Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że warunki Umowy w opisanym stanie faktycznym nie są zbliżone w powyższym zakresie do warunków umowy o pracę. Istotą stosunku pracy jest bowiem podporządkowanie pracownika pracodawcy - wykonywanie pracy pod jego kierownictwem oraz w miejscu i czasie określonym przez pracodawcę.
Całokształt przedstawionych okoliczności powoduje, że dla usług świadczonych przez Zarządzającego nie są spełnione przesłanki objęcia ich zakresem zastosowania art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT. Tym samym zgodnie z ogólnymi regulacjami art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT Wnioskodawcy z tytułu ich świadczenia przysługuje status podatnika VAT.
Przemawia to za uznaniem za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy, iż świadczenie na podstawie Umowy usług zarządzania przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - przy czym ze względu na to, że do usług tych nie ma zastosowania żaden przepis szczególny przewidujący zwolnienie ich od podatku albo opodatkowanie preferencyjną stawką podatku, podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej 23%.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodaca jest osobą fizyczną prowadzącą na podstawie wpisu do ewidencji działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług zarządzania przedsiębiorstwami oraz usług doradztwa w zakresie zarządzania. Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług w zakresie zarządzania ze spółką akcyjną, w której pełni funkcję Członka Zarządu Spółki.
Na podstawie umowy Wnioskodaqwca zobowiązuje się do osobistego świadczenia na rzecz Spółki usług zarządzania polegających na kierowaniu Spółką, zarządzaniu majątkiem Spółki oraz reprezentowaniu Spółki wobec organów państwowych, organów samorządu terytorialnego i innych podmiotów trzecich. Wnioskodawca będzie wykonywał swoje obowiązki osobiście, bez możliwości zlecenia ich wykonania osobie trzeciej.
Do obowiązków wnioskodawcy należy w szczególności podejmowanie wszelkich działań niezbędnych do prawidłowej obsługi finansów Spółki, opracowywanie strategii i działań mających na celu poprawę sytuacji finansowej Spółki, racjonalne gospodarowanie mieniem Spółki i zapewnianie jego ochrony, dbanie poprzez nadzór o terminowość i prawidłowość regulowania wszelkich zobowiązań Spółki, w tym zobowiązań podatkowych i innych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym oraz nadzorowanie egzekwowania przysługujących Spółce wierzytelności w terminach i w sposób uwzględniający najlepszy interes Spółki.
Wnioskodawca w celu należytego wykonywania swoich obowiązków umownych, jak również celem zapewnienia zachowania poufności informacji, zobowiązany jest do przestrzegania wszelkich procedur i regulacji wewnętrznych obowiązujących w Spółce, w tym do stosowania wszelkich środków służących ochronie informacji i - w szczególności, lecz niewyłącznie - do korzystania z postawionych do jego dyspozycji przez Spółkę - powierzchni biurowej wraz z wyposażeniem, w tym przenośnym komputerem osobistym z bezprzewodowym dostępem do sieci Internet, środków łączności, w tym telefonu komórkowego oraz telefonu stacjonarnego.
Wnioskodawca zobowiązany jest wykonywać przedmiot Umowy w wybranym przez siebie czasie, w sposób zapewniający prawidłową realizację Umowy, jak również w dowolnym wybranym przez siebie miejscu, zapewniającym prawidłowe wykonanie usług zarządczych. Zarządzający samodzielnie ustala przedmiot i harmonogram czynności wykonywanych w celu prawidłowej realizacji umowy.
W celu zapewnienia prawidłowego wykonywania Umowy przez Wnioskodawcę Spółka zobowiązana jest do postawienia do dyspozycji Wnioskodawcy odpowiednio wyposażonych pomieszczeń biurowych oraz zapewnić obsługę sekretarską, zapewnienia prawa używania do celów związanych ze świadczeniem usług zarządczych komputera, faksu i telefonu komórkowego stanowiącego własność Spółki, jak również innych narzędzi i urządzeń technicznych niezbędnych dla świadczenia tych usług, zapewnienia możliwości korzystania z samochodu stanowiącego własność Spółki do celów związanych ze świadczeniem usług zarządczych, Spółka będzie pokrywać uzasadnione koszty eksploatacji samochodu w związku ze świadczeniem tych usług, w tym koszty paliwa, usług serwisowych i ubezpieczenia; w dniu wygaśnięcia lub rozwiązania Umowy Wnioskodawca zobowiązany jest do przekazania samochodu Spółce w stanie nie gorszym niż wynikający z normalnego użycia, pokrywania wszelkich kosztów i wydatków związanych bezpośrednio ze świadczeniem usług zarządczych, takich jak koszty podróży odbywanych w interesie Spółki (w kraju i za granicą), w tym koszty transportu, zakwaterowania oraz udziału w konferencjach gospodarczych, koszty udziału w szkoleniach, seminariach, wykładach i kursach, mających na celu podnoszenie kwalifikacji Wnioskodawcy przydatnych przy wykonywaniu Umowy, oraz kosztów reprezentacji - o ile są to koszty uzasadnione i udokumentowane przez Wnioskodawcę.
Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec Spółki lub osób trzecich za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez niego przedmiotu Umowy, będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków Wnioskodawcy wynikających z Umowy. W okresie obowiązywania Umowy Spółka zobowiązana jest na własny koszt objąć Wnioskodawcę ubezpieczeniem od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu na zasadach obowiązujących w Spółce. Odpowiedzialność Wnioskodawcy za szkody inne niż wyrządzone z winy umyślnej ograniczona jest do 3-krotności stałego miesięcznego wynagrodzenia podstawowego, przy czym Spółka zobowiązana jest w pierwszej kolejności wystąpić z roszczeniem do ubezpieczyciela.
Z tytułu świadczenia usług przewidzianych w umowie Wnioskodawcy przysługuje stałe wynagrodzenie za każdy miesiąc świadczenia usług ora wynagrodzenie zmienne, przysługujące w razie osiągnięcia przez Wnioskodawcę celów o szczególnym znaczeniu dla Spółki, które zostaną określone w ciągu 3 miesięcy od powołania go w skład Zarządu Spółki (cele na kolejne lata będą wyznaczane do końca lutego danego roku); wysokość wynagrodzenia zmiennego nie może przekroczyć 6-krotności wynagrodzenia miesięcznego.
W ramach wynagrodzenia miesięcznego Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do utworów, jakie (ewentualnie) stworzy w ramach świadczenia usług przewidzianych w umowie, oraz praw zależnych od nich.
Wnioskodawca ma prawo do przerw w wykonywaniu przedmiotu Umowy w wymiarze 28 dni roboczych w każdym roku kalendarzowym. Przy czym jest on uprawniony do samodzielnego wskazywania i wyznaczania okresów przerw w świadczeniu usług wynikających z Umowy, jednakże podejmując powyższą decyzję zobowiązany jest on do poinformowania o tym Prezesa Zarządu Spółki oraz powinien uwzględnić konieczność zapewnienia nieprzerwanego funkcjonowania Spółki. Wykorzystanie tego uprawnienia nie powoduje ograniczenia lub zmniejszenia wysokości wynagrodzenia lub innych świadczeń wynikających z Umowy. Usprawiedliwiona niezdolność Wnioskodawcy do wykonywania przedmiotu Umowy z powodu choroby lub z innych ważnych powodów w wymiarze do 30 dni roboczych w każdym roku kalendarzowym, nie powoduje ograniczenia prawa do wynagrodzenia i świadczeń wynikających z Umowy.
Spółka na swój koszt obejmie Wnioskodawcę ubezpieczeniem medycznym na zasadach określonych w zawartej przez Spółkę umowie o świadczenie usług medycznych.
W okresie obowiązywania Umowy Wnioskodawca zobowiązuje się do nieprowadzenia działalności konkurencyjnej wobec Spółki lub podmiotów należących do Grupy Kapitałowej Spółki.
Zakaz konkurencji obowiązuje również w okresie 12 miesięcy po wygaśnięciu lub rozwiązaniu Umowy. Z tego tytułu Wnioskodawcy przysługuje odszkodowanie w wysokości 75% kwoty stałego miesięcznego wynagrodzenia podstawowego za każdy miesiąc obowiązywania zakazu konkurencji po wygaśnięciu lub rozwiązaniu Umowy,
W przypadku naruszenia przez Wnioskodawcę zakazu konkurencji, Spółka od momentu tego naruszenia nie będzie zobowiązana do zapłaty odszkodowania z tytułu zakazu konkurencji. Ponadto, w przypadku naruszenia tego zakazu (w tym również zakazu konkurencji obowiązującego trakcie obowiązywania Umowy) Spółka ma prawo domagać się zapłaty kary umownej w wysokości trzykrotności miesięcznego wynagrodzenia podstawowego za każde naruszenie.
Jak wynika z opisu sprawy, zawarta umowa o świadczenie usług w zakresie zarządzania powierzonymi obszarami działalności Spółki pokrywa się z zakresem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej obejmującej świadczenie usług zarządzania oraz usług doradztwa w zakresie zarządzania. Wnioskodawca świadcząc więc usługi osobistego zarządzania powierzonymi obszarami działalności Spółki wykorzystuje profesjonalną wiedzę wykorzystywaną przez siebie w prowadzonej działalności gospodarczej dotyczącej zarządzania przedsiębiorstwami oraz usług doradztwa w zakresie zarządzania. Przy czym, Umowa przewiduje, że Wnioskodawca będzie wykonywał swoje obowiązki osobiście, bez możliwości zlecenia ich wykonania osobie trzeciej.Tym samym, nie ma racjonalnej możliwości rozdzielenia tych dwóch powiązanych usług.
W konsekwencji, świadczenia usług zarządzania, które wchodzą także w zakres prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie można wyłączyć z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, jedynie ze względu na fakt pełnienia przez Wnioskodawcę funkcji Członka Zarządu Spółki.
W niniejszych okolicznościach Umowa określa warunki świadczenia usług przez Wnioskodawcę oraz wynagrodzenie. W zawartej umowie jest również określony zakres odpowiedzialności zlecającego za wykonanie zlecanych czynności. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec Spółki lub osób trzecich za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez niego przedmiotu Umowy, będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków Wnioskodawcy wynikających z Umowy. Poandto, w okresie obowiązywania Umowy Spółka zobowiązana jest na własny koszt objąć Wnioskodawcę ubezpieczeniem od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu na zasadach obowiązujących w Spółce. Dodatkowo Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług zarządzania przedsiębiorstwami oraz usług doradztwa w zakresie zarządzania.
W świetle przywołanych przepisów i przedstawionych okoliczności należy stwierdzić, że wobec świadczonych na rzecz Spółki usług zarządzania na podstawie zawartej Umowy Wnioskodawca będzie działał w roli podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Usługi te nie będą podlegały wyłączeniu na mocy art. 15 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług z definicji samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż w rozpoznawanej sprawie Umowa łącząca Wnioskodawcę ze Spółką nie będzie zawierała wszystkich elementów wskazanych w niniejszym przepisie. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przedmiotu umowy będzie spoczywała na Wnioskodawcy. Ponadto zakres zawartej ze Spółką umowy o świadczenie usług w zakresie zarządzania pokrywa się z zakresem prowadzonej, na podstawie wpisu do ewidencji, działalności gospodarczej. W konsekwencji, świadczone przez Wnioskodawcę usługi zarządzania w ramach zawartej Umowy stanowią samodzielną działalność gospodarczą w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, do których nie ma zastosowania ograniczenie wynikające z art. 15 ust. 3 pkt 3 tej ustawy. Tym samym, świadczone przez Wnioskodawcę usługi zarządzania na podstawie Umowy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec usług zarządzania świadczonych na podstawie Umowy przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki zastosowanie znajdzie opodatkowanie według stawki podstawowej w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Dla opisanych we wniosku czynności ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku ani preferencyjnych stawek podatku od towarów i usług.
IPPP1/4512-359/15-2/KC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi zarządzania > IPPP2/4512-569/15-2/IZ