Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpb-1-2-4510-89-16-mm
Timestamp: 2017-10-24 09:43:21
Legal References Found: art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 5
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 3
 art. 22
 art. 26

Document Content:
IBPB-1-2/4510-89/16/MM | Interpretacja indywidualna
W zakresie:Czy wypłaty przez Fundusz na rzecz DutchCo dochodów Funduszu z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla Uczestnika przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?Czy wypłaty przez Fundusz na rzecz DutchCo dochodów Funduszu z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowią dla Uczestnika przychód, który podlega opodatkowaniu w Polsce?Czy Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku dochodowego z tytułu przychodu osiągniętego przez DutchCo?
IBPB-1-2/4510-89/16/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku nr 5B z 14 stycznia 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 19 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:
wypłaty przez Fundusz na rzecz Uczestnika dochodów Funduszu z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla Uczestnika przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP,
wypłaty przez Fundusz na rzecz Uczestnika dochodów Funduszu z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowią dla Uczestnika przychód, który podlega opodatkowaniu w Polsce,
Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku dochodowego z tytułu przychodu osiągniętego przez Uczestnika
W dniu 19 stycznia 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:
Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku dochodowego z tytułu przychodu osiągniętego przez Uczestnika.
Wnioskodawca jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „Fundusz”) działającym na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 157; dalej: „UFI”). Fundusz jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych w rozumieniu UFI.
Uczestnikiem Funduszu będzie m.in. spółka kapitałowa utworzona zgodnie z prawem holenderskim (dalej: „DutchCo” lub „Uczestnik”). Uczestnik posiada siedzibę w Holandii i jest rezydentem podatkowym w Holandii. Uczestnik nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu art. 5 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (t.j. Dz.U. z 2003 r. Nr 216 poz. 2120; dalej: „UPO”). Niewykluczone jest, że w przyszłości uczestnikami Funduszu będą inne spółki z siedzibą w Polsce lub w innych krajach.
-akcje Spółki A Sp. z o.o. - S.K.A (dalej: „A SKA”). A SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. A SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) A SKA jest Spółka B S.A. (dalej: „B S.A.”). Komplementariuszem A SKA jest C Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku A SKA w następujący sposób:
1) komplementariusz - 0,05% zysku netto,
2) akcjonariusze - 99,95% zysku netto.
-akcje Spółki D Sp. z o.o. - S.K.A. (dalej: „D Sp. z o.o. SKA”). D Sp. z o.o. SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. D Sp. z o.o. SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) D Sp. z o.o. SKA jest B S.A. Komplementariuszem D Sp. z o.o. SKA jest E Sp. z o.o. (dalej: „E Sp. z o.o.”). Wspólnicy uczestniczą w zysku D Sp. z o.o. SKA w następujący sposób:
-akcje Spółki F Sp. z o.o. - S.K.A. (dalej: ”F Sp. z o.o. SKA”). F Sp. z o.o. SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. F Sp. z o.o. SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) F Sp. z o.o. SKA jest B S.A. Komplementariuszem F Sp. z o.o. SKA jest Spółka G Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku F Sp. z o.o. SKA w następujący sposób:
-akcje H Sp. z o.o. - S.K.A. (dalej: „H Sp. z o.o. SKA”). H Sp. z o.o. SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. H Sp. z o.o. SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) H Sp. z o.o. SKA jest B S.A. Komplementariuszem H Sp. z o.o. SKA jest Spółka I Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku H Sp. z o.o. SKA w następujący sposób:
-udziały Spółki J Sp. z o.o. (dalej: „J Sp. z o.o.”). J Sp. z o.o. jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami J Sp. z o.o. są Fundusz oraz B S.A. Wspólnicy uczestniczą w zysku J Sp. z o.o. w stosunku do posiadanych udziałów, co oznacza, że na dzień wystąpienia z wnioskiem, uczestniczą w zysku w następujący sposób:
1) Fundusz - 95,24 % zysku netto,
2) B S.A. - 4,76 % zysku netto.
-udziały Spółki K Sp. z o.o. (dalej: „K Sp. z o.o.”). K Sp. z o.o. jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami K Sp. z o.o. są Fundusz oraz B S.A. Wspólnicy uczestniczą w zysku K Sp. z o.o. w stosunku do posiadanych udziałów, co oznacza, że na dzień wystąpienia z wnioskiem, uczestniczą w zysku w następujący sposób:
GPO luksemburska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (societe a responsabilite limitee) będąca rezydentem podatkowym w Wielkim Księstwie Luksemburga (dalej: „GPO”) wraz z Funduszem są wspólnikami spółek o nazwach SPV O - 1 SCSp, SPV O - 2 SCSp, SPV O – 3 SCSp, SPV O - 4 SCSp, SPV O - 5 SCSp; (dalej razem: „Lux SCSp” lub „SPV O”). Fundusz jest wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za wszystkie zobowiązania Lux SCSp (associe commanditaire). Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za wszystkie zobowiązania Lux SCSp (associe commandite) jest GPO. Lux SCSp posiadają siedzibę na terytorium Wielkiego Księstwa Luksemburga.
Niewykluczone jest, że w przyszłości wspólnikami SPV O zostaną inne spółki z siedzibą w Polsce lub w innych krajach.
przekształcenia wniesionych Spółek Inwestycyjnych w spółki komandytowe, w których komplementariuszem będzie C Sp. z o.o., D Sp. z o.o. SKA, F Sp. z o.o. SKA, H Sp. z o.o. SKA, L Sp. z o.o., M Sp. z o.o.. (Komplementariusze).
Podatnikami z tytułu przychodów/kosztów osiąganych przez spółki komandytowe w strukturze docelowej będą Fundusz oraz Komplementariusze i GPO jako wspólnicy odpowiednio spółek komandytowych i Lux SCSp. Lux SCSp, jako podmioty transparentne podatkowo nie będą podatnikami z tytułu ww. przychodów/kosztów.
Zgodnie ze statutem Funduszu, Fundusz, poza wykupem certyfikatów inwestycyjnych, może dokonywać na rzecz uczestników wypłat m.in. z tytułu przychodów osiągniętych przez Fundusz z Zamknięcia Inwestycji (tj. z tytułu zbycia, w całości lub w części, lokat wchodzących w skład portfela inwestycyjnego Funduszu, w tym także zbycia akcji lub udziałów w celu umorzenia). Przychody takie są pomniejszane o odpowiednie koszty, zgodnie z postanowieniami statutu Funduszu.
Czy wypłaty przez Fundusz na rzecz DutchCo dochodów Funduszu z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla Uczestnika przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.; dalej: „UPDOP”)...
Czy wypłaty przez Fundusz na rzecz DutchCo dochodów Funduszu z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowią dla Uczestnika przychód, który podlega opodatkowaniu w Polsce...
Czy Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku dochodowego z tytułu przychodu osiągniętego przez DutchCo...
Wypłata przez Fundusz na rzecz DutchCo z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, o których mowa w art. 12 UPDOP.
W ocenie Funduszu, przychód osiągnięty z tytułu wypłat powyższych dochodów przez Fundusz, w świetle UPDOP stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, które zostały sformułowane w art. 12 UPDOP.
Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie w interpretacjach prawa podatkowego, m.in.:
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Znak: IPPB5/4510-1024/15-2/BC z 23 listopada 2015 r.,
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Znak: IPPB5/423-1201/14-5/JC z 18 lutego 2015 r.,
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Znak: IPPB5/423-17/14-3/IŚ z 3 kwietnia 2014 r.,
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Znak: IPPB5/423-688/13-4/KS z 28 listopada 2013 r.
Wypłata przez Fundusz na rzecz DutchCo z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych podlega na mocy UPO opodatkowaniu wyłącznie w Holandii i nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 UPDOP Uczestnik może podlegać w Polsce opodatkowaniu wyłącznie od dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski. Równocześnie zakres dochodów Uczestnika jakie mogą podlegać opodatkowaniu w Polsce określony jest w UPO. Ustalenie zakresu dochodów, jakie mogą podlegać opodatkowaniu w poszczególnych państwach - stronach UPO, wymaga prawidłowej kwalifikacji uzyskanego przez Uczestnika dochodu do odpowiedniej kategorii określonej w UPO.
osiągnięty przez Uczestnika przychód z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych oraz
Przepisem art. 22 UPO objęte są wszelkie dochody, które nie zostały wyliczone w katalogu źródeł nazwanych, a więc zdaniem Funduszu także zyski osiągnięte przez Uczestnika z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych. Owe „inne dochody” mogą być opodatkowane wyłącznie w kraju siedziby lub miejsca zamieszkania uprawnionego do ich uzyskania. Jeśli uprawnionym do uzyskania dochodu jest holenderski rezydent podatkowy, to państwem posiadającym wyłączne prawo do nałożenia podatku jest Holandia.
Biorąc pod uwagę treść wskazanych powyżej przepisów oraz w związku z okolicznością, iż Uczestnik nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu UPO należy uznać, iż zyski osiągnięte przez Uczestnika z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz będą opodatkowane wyłącznie na terytorium Holandii.
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Znak: IPPB5/423-688/13-4/KS z 28 listopada 2013 r.,
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Znak: IPPB5/423-687/13-2/KS z 20 listopada 2013 r.,
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Znak: IPPB5/423-550/13-2/AJ z 23 września 2013 r.
Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat na rzecz DutchCo z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych nie będzie zobowiązany do poboru i wpłaty podatku od przychodu uzyskanego przez Uczestnika.
W świetle powyższego, należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji nie będzie żadnych podstaw do zastosowania art. 26 ust. 1 UPDOP i w konsekwencji Fundusz, jako podmiot dokonujący wypłat na rzecz Uczestnika z tytułu przychodów z Zamknięcia Inwestycji netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych, nie będzie zobowiązany do poboru i wpłaty podatku od przychodu uzyskiwanego przez DutchCo.
IBPB-1-2/4510-124/16/AK | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-1165/15/MZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IBPB-1-2/4510-89/16/MM