Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil2-2-4012-292-2017-1-ew
Timestamp: 2017-09-26 19:52:19
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 34
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 96
 art. 7
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 34
 art. 86

Document Content:
0112-KDIL2-2.4012.292.2017.1.EW | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”.
0112-KDIL2-2.4012.292.2017.1.EWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2017 r. (data wpływu 21 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” – jest prawidłowe.
W dniu 21 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”.
Gmina (dalej Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W dniu 25 maja 2016 r. zawarła ona z Samorządem Województwa umowę o przyznaniu pomocy na podstawie art. 34 ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Przedmiotem umowy jest realizacja operacji typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”.
Realizacja operacji dotyczy przebudowy drogi (droga gminna) na odcinku 156,6 m co ma na celu poprawę dostępu do obiektu użyteczności publicznej Szkoły Podstawowej dla 3976 mieszkańców miejscowości i polegać ma na przebudowie nawierzchni drogi wraz z chodnikiem i odwodnieniem.
Koszty ogólne inwestycji to 315362,95 zł. Pomoc ze środków z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w formie refundacji przyznana na podstawie zawartej umowy wynosi 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji.
W zestawieniu rzeczowo-finansowym operacji będącym załącznikiem nr 1 do ww. umowy wskazano, że planowane roboty drogowe obejmować będą roboty rozbiórkowe i demontażowe, roboty drogowe, roboty drogowe – wjazdy i chodniki, roboty odwodnienia korpusu drogi. Nie planuje się budowy parkingów płatnych. Nie będzie również przebudowy ani budowy kanalizacji sanitarnej, wodociągów i instalacji elektrycznej. Wybudowana droga nie będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będzie ogólnodostępna dla wszystkich chcących z niej skorzystać, a przejazd nią będzie bezpłatny.
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu modernizacji polegającej na przebudowie nawierzchni drogi wraz z chodnikiem i odwodnieniem dofinansowywanego ze środków UE w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na podstawie zawartej z Samorządem Województwa umowy z dnia 25 maja 2016 r. o przyznaniu pomocy?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z przebudową. Powyższe stanowisko wynika z treści powołanych w części E.69 przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ww. ustawy „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 (art. 88 ust. 4 ww. ustawy).
W związku z powyższym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy podmiot dla określonej czynności uznawany jest za podatnika podatku VAT, a ponadto gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności podatkowych.
Wnioskodawca jako organ władzy publicznej nie jest uznawany za podatnika w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ww. ustawy). Jednym z zadań własnych gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania te obejmują gminne drogi, ulice, place, mosty oraz organizację ruchu drogowego. Przebudowa dróg gminnych, w tym i ulicy jest więc jednym z zadań własnych gminy przekazanych jej na podstawie ustawy o samorządzie gminnym. Jednocześnie, ze względu na ogólnodostępność drogi i jej bezpłatny w całości charakter, nie będzie ona przedmiotem czynności opodatkowanych.
W związku z powyższym Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku VAT w związku z przebudową na odcinku 156,6 m drogi gminnej refundowanej częściowo na podstawie umowy z dnia 25 maja 2016 r. o przyznaniu pomocy. W ocenie Wnioskodawcy wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina w dniu 25 maja 2016 r. zawarła z Samorządem Województwa umowę o przyznaniu pomocy na podstawie art. 34 ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Przedmiotem umowy jest realizacja operacji typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”. Realizacja operacji dotyczy przebudowy drogi (droga gminna) na odcinku 156,6 m co ma na celu poprawę dostępu do obiektu użyteczności publicznej Szkoły Podstawowej dla 3976 mieszkańców miejscowości i polegać ma na przebudowie nawierzchni drogi wraz z chodnikiem i odwodnieniem. W zestawieniu rzeczowo-finansowym operacji będącym załącznikiem nr 1 do ww. umowy wskazano, że planowane roboty drogowe obejmować będą roboty rozbiórkowe i demontażowe, roboty drogowe, roboty drogowe – wjazdy i chodniki, roboty odwodnienia korpusu drogi. Nie planuje się budowy parkingów płatnych. Nie będzie również przebudowy ani budowy kanalizacji sanitarnej, wodociągów i instalacji elektrycznej. Wybudowana droga nie będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będzie ogólnodostępna dla wszystkich chcących z niej skorzystać, a przejazd nią będzie bezpłatny.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy przysługuje mu prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na modernizacji.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując inwestycję polegającą na przebudowie na odcinku 156,6 m, nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a zakupione towary i usługi w związku z przedmiotowym projektem nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem Zainteresowany nie będzie mieć prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, w związku z realizacją zadania pn.: „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > 0112-KDIL2-2.4012.292.2017.1.EW