Source: https://www.podatki.biz/artykuly/odliczenie-vat-z-faktury-czesciowo-oplaconej-dotacja_34_39721.htm
Timestamp: 2019-10-17 03:34:44
Legal References Found: art. 29
 art. 29
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86

Document Content:
Podstawa zależy od rodzaju dotacji
Zatem, dotacja, która ma wpływ na cenę towaru lub usługi podlega opodatkowaniu VAT według stawki, która właściwa jest dotowanemu towarowi lub usłudze. Fiskus pozostaje konsekwentny w swoim stanowisku o czym świadczyć może opinia wyrażona w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 października 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.581.2017.2.BM, w której odwołał się do dwóch wyroków Trybunału Sprawiedliwości UE C-184/00 z 22 listopada 2001 r. Office des products wallons v. państwo belgijskie oraz C-353/00 z 13 czerwca 2002 r. Keeping Newcastle Warm Limited v.Commissioners of Customs and Exercise. Trybunał stwierdził w nich, że opodatkowane winny być jedynie dotacje wiążące się z ceną danego świadczenia w sposób zindywidualizowany i policzalny. Na tej podstawie Dyrektor uznał, że jeżeli nabywca uzyska dane świadczenie taniej lub wręcz za darmo dzięki dofinansowaniu podlega ono opodatkowaniu VAT.
Tak więc podstawa opodatkowania VAT ulega zwiększeniu wyłącznie o takie dotacje, które jednoznacznie i wprost związane są z daną dostawą lub świadczeniem usług i mają bezpośredni związek z ich ceną. Jeżeli zaś związku bezpośredniego wykazać się nie da – ponieważ przyznana dotacja ma charakter ogólny i służy pokryciu kosztów działalności – nie mają one wpływu na opodatkowanie VAT. Tego rodzaju dotacja nosi charakter podmiotowy. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 16 marca 2011 r., sygn. IPPP1-443-66/11-4/PR, uznał, że „obrót zwiększa się o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni mają wpływ na cenę (kwotę należną). Natomiast dotacja niedająca się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem, służące pokryciu ogólnych kosztów działalności podatnika nie stanowi obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy”.
Podatnik VAT uzyskał z funduszy unijnych dofinansowanie na przeszkolenie nowozatrudnionych pracowników. Nie stanowi ono dopłaty do kosztów tego przedsięwzięcia lecz warunkiem jej udzielenia było przeprowadzenie takich szkoleń przez pracodawcę i zatrudnienie pracowników, którzy brali w nich udział. Tego rodzaju dotacja nie była związana ze świadczeniem usługi i nie stanowiła w związku z tym obrotu w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, skutkiem czego nie jest obrotem vatowskim.
Żaden przepis ustawy o VAT nie wyłącza ani nie ogranicza prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku zakupionych towarów lub usług sfinansowanych z otrzymanych przez podatników dotacji. W rezultacie prawo do odliczenia podatku naliczonego w takich przypadkach przysługuje na zasadach określonych w tym akcie prawnym.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy w zakresie w jakim towary lub usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, vatowcowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi, na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, suma kwot podatku wynikających z faktur, które podatnik VAT otrzymał z tytułu nabycia towarów i usług, a także dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całości lub w części służy o ile podatnik spełni warunki pozytywne, a więc istnieje związek zakupu z czynnościami opodatkowanymi oraz gdy nie zachodzi żadna z przesłanek negatywnych wskazanych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten zawiera zamkniętą listę wyjątków od uprawnienia do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wśród wyjątków tych brak jest zakupów sfinansowanych w całości lub choćby w części z dotacji. Podatnik nie ma prawa do odliczenia VAT, gdy nabywane z pomocą dotacji towary lub usługi służyć będą wykonywaniu czynności zwolnionych lub też niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Wynika to z reguły ogólnej określonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Ponadto potwierdziły to opinie organów skarbowych wyrażone w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 marca 2011 r., sygn. IPPP1-443-295/11-2/MP, oraz z 22 kwietnia 2011 r., sygn. IPPP1-443-568/11-2/MP.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 kwietnia 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.147.2017.2.SR, uznał, że dla prawa do odliczenia naliczonego podatku nie ma znaczenia, skąd pochodzą środki pozyskane na dokonanie zakupów sfinansowanych z dotacji.
Wydatki związane z otrzymaniem dotacji
Uzyskanie dotacji zwykle nie jest proste. Jako obwarowane szeregiem formalności, które należy spełnić łatwo przy ubieganiu się o dofinansowanie o drobne uchybienie skutkujące poważnymi konsekwencjami. Podmiotowi wnioskującemu dotacja może nie zostać przyznana ze względu na niewypełnienie kryteriów formalnych. Ten formalizm jest szczególnie rozbudowany w procesie pozyskiwania dotacji unijnych. Dlatego dobrym rozwiązaniem jest zlecenie sporządzenia i złożenia wniosku o dofinansowanie wyspecjalizowanej jednostce. Wystawia ona wnioskującemu o dotację fakturę za przygotowanie dokumentacji na jej pozyskanie. Usługa polegająca na przygotowaniu wniosku o dotację nosi charakter usługi doradczej. Powinna być ona uznana za zakup związany z realizacją inwestycji, która dzięki dotacji ma powstać, nie zaś z samą dotacją. Zasadniczym celem jest bowiem to co dzięki dofinansowaniu ma powstać nie zaś środki finansowe, o które podatnik się ubiega. Jeżeli zatem zakup takiej usługi ma związek z działalnością opodatkowaną vatowca, to przysługuje mu prawo do odliczenia VAT. Takie stanowisko wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 5 czerwca 2008 r., sygn. IPPP1/443-756/08-2/GD. Nie ma też znaczenia czy przygotowany przez podmiot zewnętrzny wniosek zostanie zaakceptowany czy rozpatrzony negatywnie. Podatek naliczony z ww. faktury podlegać będzie odliczeniu na zasadach ogólnych, określonych w art. 86 ust. 10 lub 11 ustawy o VAT, czyli za miesiąc otrzymania dokumentu lub w rozliczeniu za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.