Source: https://interpretacje-podatkowe.org/osoby-prawne/ilpb1-415-313-13-2-tw
Timestamp: 2018-03-22 12:16:16
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 24
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 24
 art. 93
 art. 93
 art. 24
 art. 30
 art. 52
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
ILPB1/415-313/13-2/TW | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-313/13-2/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, reprezentowanego przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2013 r. (data wpływu 18 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.
Wnioskodawczyni posiada 377 udziałów w spółce „A” sp. z o.o. (dalej „A”). Pozostałe udziały posiada jego żona. W spółce „A” wypracowany został zysk w wysokości ok. 2.700.000,00 zł, który do dnia dzisiejszego nie został wypłacony wspólnikom. Suma ok. 1.900.000,00 zł pochodzi z zysku za lata do 2009 r. a kwota ok. 800.000,00 za lata po 2009 r. Rokrocznie podejmowane były uchwały w przedmiocie wypracowanego zysku, zgodnie z którymi zysk ten przekazywany był na kapitał zapasowy. W związku z powyższym cała kwota niewypłaconego zysku została zgodnie z poszczególnymi uchwałami zgromadzeń wspólników przekazana na kapitał zapasowy spółki. Planowane jest przekształcenie spółki „A” w spółkę jawną. Zysk zgromadzony na kapitale zapasowym za lata 1998 do 2012 nie zostanie do tego czasu wypłacony wspólnikom.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym przekształcenie spółki „A” w spółkę jawną, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawczyni dochodu z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8) pdof, w wysokości wartości niewypłaconych zysków za lata 1998 do 2012...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o pdof, dochodem osoby fizycznej z udziału w zyskach osób prawnych jest także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe. Przychód określa się na dzień przekształcenia.
Zdaniem Wnioskodawczyni przywołany przepis nie będzie miał zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym. Oznacza to, że przekształcenie spółki „A”, w której jest on udziałowcem, w spółkę osobową nie doprowadzi do powstania po jego stronie dochodu z udziału w zyskach osób prawnych w wysokości niewypłaconego mu zysku za lata 1998 do 2012.
Przedmiotowy przepis wprowadzony został nowelizacją obowiązującą od dnia 1.01.2009 r. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą obowiązek opodatkowania przez wspólników spółek kapitałowych niewypłaconych zysków, w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe, nie dotyczy zysków powstałych przed 2009 r. Także te zyski osiągnięte po 2009 roku, a co do których podjęta została uchwała zgromadzenia wspólników o ich przeznaczeniu albo na wypłatę w postaci dywidendy albo o ich przeznaczeniu na kapitał zapasowy lub rezerwowy, nie są objęte dyspozycją analizowanego przepisu. Takie stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 8.12.2011 r., sygn. II FSK 1050/10; w wyroku z dnia 29.11.2011 r., sygn. II FSK 930/10 oraz z dnia 14.01.2011 r., sygn. II FSK 1558/09. Pogląd ten jest także popierany w piśmiennictwie: glosa do wyroku WSA z dnia 10 grudnia 2009 r. III SA/Wa 1059/09 (Przegląd Podatkowy nr 2/2011, s. 44-47).
Mając powyższe na uwadze, zysk wypracowany w spółce przed 2009 rokiem oraz zysk wypracowany w spółce po 2009 r. i przeznaczony uchwałą zgromadzenia wspólników spółki „A” na kapitał zapasowy, nie będzie traktowany jako niepodzielony zysk, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy pdof. W konsekwencji, w razie przekształcenia spółki „A” w spółkę jawną po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w wysokości niewypłaconego mu zysku spółki „A” za ubiegłe lata.
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.). Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93 § 1, zgodnie z którym osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Taki stan prawny pozwala jednoznacznie stwierdzić, iż proces przekształcenia się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Skutkiem takiego przekształcenia jest utrata podmiotowości prawnej przez spółkę przekształcaną, natomiast spółka przekształcona uzyskuje podmiotowość prawną z dniem wpisu do rejestru sądowego. Przewidziana w Ordynacji podatkowej zasada następstwa prawnego ma charakter sukcesji uniwersalnej, czyli oznacza przejście praw i obowiązków z jednego podmiotu (względnie z dwóch lub więcej, w zależności od rodzaju transformacji) na inny podmiot (podmioty). Wskutek dokonanego przekształcenia, kwoty zysków stają się składową częścią majątku spółki osobowej.
Na podstawie powyższego stwierdzić należy, iż zyski, które nie zostały wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, lecz zgromadzono je jako kapitał zapasowy odpowiadają pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość niewypłaconego wspólnikom zysku osiągniętego przez spółkę kapitałową w latach poprzednich, lecz przeniesionego na kapitał zapasowy odpowiada pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w ww. przepisie.
Zgodnie bowiem z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
Jednocześnie, w ocenie tut. Organu, w konsekwencji dokonanej w 2009 r. nowelizacji, z treści art. 14 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) nie można wywodzić, że dodany art. 24 ust. 5 pkt 8 nie dotyczy niepodzielonych zysków wypracowanych przed dniem 1 stycznia 2009 r. Oczywistym jest bowiem, że nowelizacja w zakresie rzeczonego art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy przychodów (dochodów) osób fizycznych. Przepis art. 14 ustawy zmieniającej czytany razem z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi zatem do wniosku, że opodatkowaniu na zasadach określonych w dodanym przepisie podlegają dochody uzyskane przez te osoby fizyczne od dnia 1 stycznia 2009 r. Osoby fizyczne uzyskują natomiast dochód z tytułu niepodzielonych zysków w dacie przekształcenia spółki kapitałowej w osobową a nie w dacie, w której zyski wypracowała spółka kapitałowa. Kwestią bezdyskusyjną w ocenie Organu jest prawidłowy sposób wykładni przepisu wprowadzającego w życie ustawę nowelizującą. Data wejścia w życie ustawy jest ściśle związana z datą osiągnięcia dochodu przez podatnika czyli w niniejszej sprawie osobę fizyczną, a nie z datą osiągnięcia dochodu przez inne podmioty, które w przyszłości mogą dokonywać z tych dochodów świadczeń na rzecz osoby fizycznej. Taka wykładnia byłaby niezrozumiała. Twierdzenie przeciwne nie znajduje odzwierciedlenia w treści przepisu przejściowego oraz całkowicie pomija brzmienie przepisu nowowprowadzonego. Wystarczy bowiem przypomnieć, że w przypadku art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak przepisu przejściowego, który pozwoliłby na wyłączenie z opodatkowania jakiegokolwiek zysku niepodzielonego, który istniałby w spółce kapitałowejna moment przekształcenia. Kwestią decydującą o opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 jest istnienie niepodzielonych zysków na moment przekształcenia, a nie to z jakich lat pochodzą te zyski.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawczyni w odniesieniu do zadanego pytania należało uznać za nieprawidłowe.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię wyroków sądowych, należy stwierdzić, iż wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Osoby prawne > ILPB1/415-313/13-2/TW