Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokaty/ippb5-4510-921-15-2-mk
Timestamp: 2019-03-20 07:43:51
Legal References Found: art. 18
 art. 18
 art. 198
 art. 18
 art. 18
 art. 198
 art. 5
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 21
 art. 12
 art. 3
 art. 26

Document Content:
♦ › Lokaty › IPPB5/4510-921/15-2/MK
kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu X. (uczestnika funduszu) z tytułu wypłacenia przez Fundusz dochodów Funduszu (z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych ), zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 13 ustawy o funduszach inwestycyjnych – jest prawidłowe,
kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu X. (uczestnika funduszu) z tytułu wypłacenia przez Fundusz dochodów Funduszu (z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych), zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 13 ustawy o funduszach inwestycyjnych – jest prawidłowe,
kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu X. (uczestnika funduszu) z tytułu wypłacenia przez Fundusz przychodów ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych, zgodnie z art. 198 ustawy o funduszach inwestycyjnych – jest prawidłowe,
opodatkowania w Polsce ww. dochodów/przychodów X. (uczestnika funduszu) – jest prawidłowe,
obowiązków, po stronie Funduszu jako podmiotu dokonującego ww. wypłat, do poboru i zapłaty podatku dochodowego – jest prawidłowe.
kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu X. (uczestnika funduszu) z tytułu wypłacenia przez Fundusz dochodów Funduszu (z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych ), zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 13 ustawy o funduszach inwestycyjnych,
kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu X. (uczestnika funduszu) z tytułu wypłacenia przez Fundusz dochodów Funduszu (z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych), zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 13 ustawy o funduszach inwestycyjnych,
kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu X. (uczestnika funduszu) z tytułu wypłacenia przez Fundusz przychodów ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych, zgodnie z art. 198 ustawy o funduszach inwestycyjnych,
opodatkowania w Polsce ww. dochodów/przychodów X. (uczestnika funduszu),
obowiązków, po stronie Funduszu jako podmiotu dokonującego ww. wypłat, do poboru i zapłaty podatku dochodowego.
Uczestnikiem Funduszu jest H. (dalej: X.), spółka kapitałowa utworzona zgodnie z prawem cypryjskim. X. posiada siedzibę na Cyprze i jest rezydentem podatkowym na Cyprze. X. nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu art. 5 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (dalej: UPO).
Dotychczasowe inwestycje Funduszu obejmują między innymi akcje spółki G. S.K.A. (dalej: G. SKA). G. SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Do dnia 31 października 2015 r. G. SKA nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Komplementariuszem G. SKA jest spółka P. sp. z o.o. (dalej: P.). Wspólnicy uczestniczą w zysku G. SKA w następujący sposób: 1) komplementariusz - 1% zysku netto, 2) akcjonariusz - 99% zysku netto. Głównym aktywem G. SKA jest ogół praw i obowiązków składających się na udział w P. sp. z o.o. sp.k. (dalej: GP SK).
G. SKA jest komandytariuszem w spółce GP SK. GP SK jest spółką osobową (spółką komandytową) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Komplementariuszem GP SK jest P. Wspólnicy uczestniczą w zysku GP SK proporcjonalnie do wniesionego wkładu. S.ą r.l. (luksemburska spółka kapitałowa będąca rezydentem podatkowym w Luksemburgu, dalej: E.) wraz z Funduszem planują założyć spółkę osobową zgodnie z prawem luksemburskim w formie Société en Commandite Spéciale (G. PL Project 1 SCSp, dalej: G.P1). Fundusz zostanie wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania G.P1 i obejmie jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi wydane przez G.P1. G.P1 będzie posiadać siedzibę na terytorium Luksemburga. Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za zobowiązania G.P1 będzie E. Wspólnicy będą uczestniczyć w zysku G.P1 w następujący sposób: 1) wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania - 0,1% zysku netto, 2) wspólnik odpowiadający w ograniczony sposób za zobowiązania - 99,9% zysku netto. Według prawa luksemburskiego, spółka utworzona w formie SCSp to spółka nieposiadająca osobowości prawnej.
Przygotowania związane z utworzeniem G.P1 są zaawansowane. Zawarto porozumienie między wspólnikami oraz przygotowano wstępny projekt umowy G.P1. Ustalono nazwę G.P1 jako G. PL Project 1 SCSp. Początkowo działalność G.P1 będzie finansowana z kapitałów własnych wniesionych przez wspólników i pożyczek udzielonych w ramach grupy kapitałowej, a następnie z przychodów generowanych przez inne spółki, których G.P1 będzie wspólnikiem.
Niewykluczone jest, że w przyszłości do G.P1 przystąpią inne spółki z siedzibą w Polsce lub w innych krajach. Ponadto G.P1 może w przyszłości posiadać również, w sposób bezpośredni lub pośredni, udziały lub akcje w spółkach osobowych lub kapitałowych z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej działających na rynku nieruchomości.
udostępnienie grupie X. nowych możliwości wyjścia z inwestycji poczynionych za pośrednictwem Funduszu, tj. możliwość zbycia udziałów w spółkach luksemburskich,
Rozważana restrukturyzacja wymaga podjęcia kilku kroków prawnych w celu osiągnięcia pożądanej struktury działalności grupy X., tj.:
Zgodnie ze statutem Funduszu, Fundusz, poza wykupem certyfikatów, może dokonywać na rzecz uczestników wypłat m. in. z następujących tytułów:
Fundusz może zatem dokonywać powyższych wypłat na rzecz X. bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych od X..
Czy wypłata przez Fundusz na rzecz X. dochodów Funduszu z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla X. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP...
Czy wypłata przez Fundusz na rzecz X. dochodów Funduszu z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla X. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP...
Czy wypłata przez Fundusz na rzecz X. przychodów ze zbycia lokat funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla X. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP...
Czy wypłaty przez Fundusz na rzecz X. z tytułów o których mowa w pytaniach 1-3, stanowią dla X. przychód, który nie podlega opodatkowaniu w Polsce na mocy UPO...
Czy Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat z tytułów, o których mowa w pytaniach 1-3, będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku dochodowego z tytułu przychodu osiągniętego przez X....
Wypłata przez Fundusz na rzecz X. dochodów Funduszu z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla X. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.; dalej:UPDOP).
Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie w interpretacjach prawa podatkowego m. in.:
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn.IPPB5/423-688/13-4/KS z dnia 20 listopada 2013 r.
Wypłata przez Fundusz na rzecz X. dochodów Funduszu z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla X. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP.
Zgodnie z art. 21 UFI dochodami funduszu inwestycyjnego jest m. in. zrealizowany zysk (strata) ze zbycia lokat.
Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że intencją ustawodawcy było opodatkowanieprzychodów uczestników funduszy inwestycyjnych zgodnie z zasadami ogólnymi.
Wypłata przez Fundusz na rzecz X. przychodów ze zbycia lokat funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla X. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP.
Wypłata przez Fundusz na rzecz X. z tytułów o których mowa w pytaniach 1-3 bez wykupu certyfikatów podlegają na mocy UPO opodatkowaniu wyłącznie na Cyprze i nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 UPDOP X. może podlegać w Polsce opodatkowaniu wyłącznie od dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski. Równocześnie zakres dochodów X. jakie mogą podlegać opodatkowaniu w Polsce określony jest w umowie między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1993 r. nr 117, poz. 523 z późn. zm., dalej: UPO). Ustalenie zakresu dochodów, jakie mogą podlegać opodatkowaniu w poszczególnych państwach - stronach UPO, wymaga prawidłowej kwalifikacji uzyskanego przez X. dochodu do odpowiedniej kategorii określonej w UPO.
osiągnięty przez X. przychód z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1-3, stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, oraz
Przepisem tym objęte są wszelkie dochody, które nie zostały wyliczone w katalogu źródeł nazwanych, a więc zdaniem Funduszu także zyski osiągnięte przez X. z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1-3, bez wykupu certyfikatów. Owe „inne dochody” mogą być opodatkowane wyłącznie w kraju siedziby lub miejsca zamieszkania uprawnionego do ich uzyskania. Jeśli uprawnionym do uzyskania dochodu jest cypryjski rezydent podatkowy, to państwem posiadającym wyłączne prawo do nałożenia podatku jest Cypr.
Biorąc pod uwagę treść wskazanych powyżej przepisów, oraz w związku z okolicznością, iż X. nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu UPO należy uznać, iż zyski osiągnięte przez X. z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1-3, bez wykupu certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz będą opodatkowane wyłącznie na terytorium Cypru.
Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat na rzecz X. z tytułów, o których mowa w pytaniach 1-3, bez wykupu certyfikatów nie będzie zobowiązany do poboru i wpłaty podatku od przychodu uzyskanego przez X.
Zgodnie ze stanowiskiem Funduszu przedstawionym w pkt 1-3, przychody osiągane przez X. z tytułu wypłaty dochodów (przychodów) przez Fundusz, o których mowa w pytaniach 1-3, stanowią w świetle UPDOP przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Ponadto, zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w pkt 4, powyższe przychody nie będą podlegać opodatkowaniu w Polsce na gruncie UPO. Prawo do opodatkowania tego przychodu na mocy przepisów UPO zostanie przyznane cypryjskiej jurysdykcji podatkowej.
W świetle powyższego, należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji nie będzie żadnych podstaw do zastosowania art. 26 ust. 1 UPDOP i w konsekwencji Fundusz, jako podmiot dokonujący wypłat dochodów/przychodów (w tym przychodów z tytułu zbycia lokat funduszu, przychodów z lokat netto Funduszu oraz zrealizowanego zysku ze zbycia lokat) na rzecz X. nie będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku od przychodu uzyskiwanego przez X.
Pogląd ten został potwierdzony m. in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423-17/14-3/IŚ z dnia 3 kwietnia 2014 r.
IPPB5/4510-921/15-2/MK