Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=55437-2011-10-26-dyrektor-izby-skarbowej-w-katowicach-ibpbi-2-423-893-11-mo
Timestamp: 2020-04-06 21:08:14
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 14

Art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 7
 art. 21
 art. 7
 art. 10
 art. 12
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16

Document Content:
2011.10.26 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - IBPBI/2/423-893/11/MO
Home - Interpretacje podatkowe - 2011.10.26 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - IBPBI/2/423-893/11/MO
IBPBI/2/423-893/11/MO
Jak będzie należało określić dochód do opodatkowania w przypadku ewentualnej przyszłej sprzedaży przez Spółkę składników stanowiących elementy ZCP, otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego, które:a. zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki,
b. nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki
-w szczególności jak będzie należało ustalić wysokość kosztów uzyskania przychodów na moment ich ewentualnej sprzedaży?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 26 lipca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie skutków podatkowych ewentualnej przyszłej sprzedaży przez Spółkę składników stanowiących elementy ZCP w szczególności ustalenie wysokości kosztów uzyskania przychodów, otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego, które:
zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki,
nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki
W dniu 26 lipca 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie skutków podatkowych ewentualnej przyszłej sprzedaży przez Spółkę składników stanowiących elementy ZCP w szczególności ustalenie wysokości kosztów uzyskania przychodów, otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego, które:
nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki.
Jak będzie należało określić dochód do opodatkowania w przypadku ewentualnej przyszłej sprzedaży przez Spółkę składników stanowiących elementy ZCP, otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego, które:
-w szczególności jak będzie należało ustalić wysokość kosztów uzyskania przychodów na moment ich ewentualnej sprzedaży...
Zdaniem Spółki, w przypadku ewentualnej przyszłej sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych stanowiących elementy otrzymanego tytułem wkładu niepieniężnego ZCP, które zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki koszt uzyskania przychodów na moment sprzedaży stanowić będzie rynkowa wartość poszczególnych środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wykazana w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki w wyniku otrzymania aportu jako ich wartość początkowa, pomniejszona o dokonane przez Spółkę (ewentualne) odpisy amortyzacyjne.
Natomiast w przypadku przyszłej sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych stanowiących elementy ZCP otrzymanej tytułem wkładu niepieniężnego, które nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki (tj. aktywów obrotowych), koszt uzyskania przychodów na moment sprzedaży stanowić będzie rynkowa wartość poszczególnych aktywów wykazana w księgach Spółki w wyniku otrzymania aportu.
Otrzymane przez Spółkę w ramach aportu ZCP składniki majątkowe nie stanowiące środków trwałych (majątek obrotowy/towary handlowe) mogą być przedmiotem dalszej sprzedaży. Ponadto, możliwe jest, iż w przyszłości w Spółce podjęte zostaną decyzje odnośnie zbycia niektórych środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych uprzednio w ramach aportu. Stąd, istotne będzie w przypadku takich transakcji prawidłowe ustalenie wysokości dochodu Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu, a w szczególności prawidłowe ustalenie kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do takich transakcji sprzedaży.
Ustawa CIT w art. 12 ust. 1 pkt 1 stanowi, że przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne. Natomiast art. 14 Ustawy CIT, wskazuje, iż przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest - co do zasady - ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie.
Zatem, w przypadku sprzedaży przez Spółkę określonych składników majtku uprzednio otrzymanych w ramach wkładu niepieniężnego, przychodem podlegającym opodatkowaniu będzie ustalona cena sprzedaży. Spółka powinna jednocześnie mieć prawo do wykazania w odniesieniu do takich transakcji odpowiednich kosztów uzyskania przychodów.
Art. 15 ust. 1 ustawy CIT wskazuje, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Z kolei art. 16 ust. 1 ustawy CIT, stanowi że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m.in. wydatków na nabycie gruntów, prawa wieczystego użytkowania gruntów, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Natomiast wydatki takie, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
Kierując się zatem brzmieniem art. 16 ust. 1 ustawy CIT, na moment sprzedaży środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport, otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego w postaci ZCP, Spółka powinna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych pomniejszoną o dokonane odpisy amortyzacyjne (przy czym postanowienie dotyczące odpisów amortyzacyjnych nie znajduje zastosowania w przypadku gruntu bądź prawa wieczystego użytkowania gruntów).
Tym samym, zdaniem Spółki, powinna być to wartość rynkowa ustalona na dzień otrzymania ZCP w drodze wkładu niepieniężnego, stanowiąca jednocześnie wartość początkową składników majątkowych określoną dla potrzeb ewidencji przez podmiot otrzymujący aport, pomniejszona dodatkowo o dokonane do dnia sprzedaży odpisy amortyzacyjne (przy czym w przypadku gruntów/prawa wieczystego użytkowania gruntów będzie to wartość początkowa ustalona dla potrzeb ewidencji na dzień otrzymania aportu, gdyż te z mocy przepisu art. 16c ustawy CIT nie podlegają amortyzacji).
Ustawa CIT nie definiuje, jak należy skalkulować koszty uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży innych niż środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne składników majątkowych otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego w postaci ZCP. Zdaniem Spółki, na zasadzie analogii (do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki wnoszącej aport), kosztem uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży takich składników otrzymanych uprzednio tytułem wkładu niepieniężnego w postaci ZCP w tym w szczególności towarów (w tym nieruchomości stanowiących towary handlowe, zapasów, produktów) oraz innych otrzymanych składników powinna być wartość tychże składników majątkowych ustalona dla celów ewidencji księgowej na moment otrzymania wkładu niepieniężnego tj. wartość rynkowa tychże składników majątkowych na moment dokonania aportu.
Spółka wskazuje, iż takie stanowisko znajduje poparcie w wydawanych dotychczas interpretacjach prawa podatkowego. Przykładowo Spółka A przywołuje interpretację wydaną przez Izbę Skarbową w Warszawie w dniu 07 października 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-1163/08-2/MB).
Podsumowując, w świetle powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku ewentualnej przyszłej sprzedaży przez Spółkę składników stanowiących elementy otrzymanego aportem ZCP - koszt uzyskania przychodów powinna stanowić wartość rynkowa wykazana bądź w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych bądź w bilansie, w majątku obrotowym Spółki ustalona na dzień otrzymania aportu.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej „ustawa o pdop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Z art. 7 ust. 2 ww. ustawy o pdop, wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości. Natomiast art. 14 ustawy o pdop wprowadza szczegółowe regulacje dotyczące ustalania przychodu, jeżeli przedmiotem sprzedaży jest majątek Spółki, tj. przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych (...) jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie.
Jednocześnie z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, wynika, iż kosztem uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca otrzyma tytułem wkładu niepieniężnego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w której skład wejdą między innymi składniki majątkowe niestanowiące w majątku wnoszącego aport środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy, a udziały o wartości nominalnej odpowiadającej wartości wkładu zostaną wydane podmiotowi wnoszącemu aport. Wnioskodawca rozważa ewentualne zbycie powyższych składników majątkowych, z których część zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy i będzie amortyzowana, a część nie zostanie wprowadzona do tej ewidencji.
Wątpliwości Spółki budzi fakt, jak ustalić koszty uzyskania przychodów w momencie ewentualnej sprzedaży ww. składników majątkowych.
Biorąc pod uwagę powyżej cytowane przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż w przypadku ewentualnej przyszłej sprzedaży przez Wnioskodawcę składników majątkowych stanowiących elementy otrzymanej tytułem wkładu niepieniężnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa:
które zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy kosztem uzyskania przychodów w momencie sprzedaży będzie wartość początkowa poszczególnych składników majątkowych ustalona na dzień wniesienia aportu wykazana w księgach Wnioskodawcy (w przedmiotowej sprawie wartość rynkowa) pomniejszona o dokonane przez Wnioskodawcę ewentualne odpisy amortyzacyjne,
które nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy, koszt uzyskania przychodów na moment sprzedaży stanowić będzie wartość poszczególnych składników majątkowych ustalona na dzień wniesienia aportu wykazana w księgach Wnioskodawcy (w przedmiotowej sprawie wartość rynkowa).
Nadmienić należy, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1, 2 i 3 wydano odrębne rozstrzygnięcia.