Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/dd10-033-287-mzo-14-rd-26730
Timestamp: 2018-03-21 05:19:48
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 16
 FSK 
 art. 2
 art. 16
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup posiłków i napojów bezalkoholowych spożywanych podczas spotkań z przedstawicielami kontrahentów w lokalu gastronomicznym; możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup napojów alkoholowych spożywanych podczas spotkań z przedstawicielami kontrahentów w lokalu gastronomicznym
DD10/033/287/MZO/14/RD-26730interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.; dalej: Ordynacja podatkowa) Minister Finansów zmienia z urzędu, jako nieprawidłową, interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 07 stycznia 2010 r. Nr ILPB3/423-945/09-2/AO w ten sposób, iż uznaje stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2009 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych:
w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup posiłków i napojów bezalkoholowych spożywanych podczas spotkań z przedstawicielami kontrahentów w lokalu gastronomicznym - za prawidłowe,
w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup napojów alkoholowych spożywanych podczas spotkań z przedstawicielami kontrahentów w lokalu gastronomicznym - za nieprawidłowe.
Wnioskiem z dnia 13 października 2009 r. Spółka (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest firmą handlową na rynku maszyn, urządzeń i narzędzi dla przemysłu różnych branż. Na podstawie umów agencyjnych, Wnioskodawca jest reprezentantem kilkunastu producentów z krajów zachodnich. Aktualnie zatrudnia 20 pracowników, mając także oddziały na Słowacji i w Czechach. Przeprowadzane transakcje wymagają z reguły żmudnych przygotowań i stosowania różnych instrumentów marketingowych. Wnioskodawca podejmuje także czynności, które określić można jako reprezentację. Jeżeli np. organizowane są spotkania, recepcje gości, bankiety, które cechują się pewną wystawnością (okazałością), to są one kwalifikowane przez Wnioskodawcę jako reprezentacja nie stanowiąca kosztów uzyskania przychodów.
W przyszłości jednak Wnioskodawca pragnie bardziej intensywnie zaangażować członków zarządu do podjęcia czynności marketingowych i organizacyjnych z przedstawicielami zagranicznych producentów i krajowych odbiorców. Byłyby to spotkania planowe i ad hoc (w zależności od potrzeby), aranżowane w celu zawarcia kontraktu (transakcji), negocjowania warunków handlowych lub podsumowania dotychczasowej współpracy. Przewidywanym miejscem takich spotkań, na podstawie dotychczasowych doświadczeń, byłyby lokale gastronomiczne (w szczególności restauracje).
Przewiduje się podjęcie - przez członka zarządu - gościa (gości) obiadem, lunchem lub kolacją, w zasadzie bez alkoholu.
Czy podjęcie przez członka zarządu - na merytorycznym spotkaniu zorganizowanym w lokalu gastronomicznym z przedstawicielami kontrahentów handlowych (zwykle osobami podejmującymi wiążące decyzje) - obiadem, lunchem lub kolacją, pozbawionymi cech wystawności (okazałości) może być kwalifikowane w koszty uzyskania przychodów...
Zdaniem Wnioskodawcy, koszty zorganizowania merytorycznego spotkania członka zarządu Wnioskodawcy z wysoko postawionymi przedstawicielami kontrahentów handlowych w lokalu gastronomicznym, jeżeli są pozbawione elementów przesądzających o wystawności lub okazałości takiego spotkania, nie są reprezentacją w rozumieniu ściśle prawnym i dlatego mogą być potraktowane jako uzasadnione koszty uzyskania przychodów.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając z upoważnienia Ministra Finansów (na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego; Dz. U. Nr 112, poz. 770), wydał w dniu 07 stycznia 2010 r. interpretację indywidualną (ILPB3/423-945/09-2/AO), w której uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe.
W ocenie Ministra Finansów stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu wyrażonego w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 07 stycznia 2010 r. Nr ILPB3/423-945/09-2/AO, w części dotyczącej wydatków na posiłki podczas spotkań z przedstawicielami kontrahentów w lokalu gastronomicznym, nie można uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. Nr 851 ze zm.; dalej: updop) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Biorąc powyższe pod uwagę - w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na zakup posiłków (obiadu, lunchu, kolacji) dotyczą spotkań, których wyłącznym celem jest zawarcie kontraktu (transakcji), negocjowanie warunków handlowych lub podsumowanie dotychczasowej współpracy - stwierdzić należy, że wydatki takie nie powinny być wyłączone z kosztów uzyskania przychodów i zaliczane do kosztów reprezentacji. W konsekwencji, stanowisko Spółki należy w tym zakresie uznać za prawidłowe.
Natomiast odnosząc się do zakupu napojów alkoholowych, uznać należy, że wydatki te nie przyczyniają się do osiągnięcia lub zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatki te nawet jeżeli uznawane są za zwyczajowo przyjęte i zostaną dostosowane do charakteru spotkania nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
W wyroku z dnia 16 października 2013 r. sygn. akt II FSK 2908/12 Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę na zapisy ustawy z dnia 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (Dz. U. z 1982 r. Nr 35, poz. 230, z późn. zm.), w której zabroniona jest jakakolwiek reklama i promocja alkoholu z nielicznymi wyjątkami. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o wychowaniu w trzeźwości zadania w zakresie przeciwdziałania alkoholizmowi wykonuje się przez odpowiednie kształtowanie polityki społecznej, w szczególności tworzenie warunków sprzyjających realizacji potrzeb, których zaspokajanie motywuje powstrzymywanie się od spożywania alkoholu. Także w myśl przepisów updop, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Trudno zatem jednoznacznie powiązać wydatek na alkohol z zakładanym celem spotkania biznesowego mającego na celu stworzenie dogodnych warunków do rozmów i współpracy. Spotkania biznesowe mają służyć polepszeniu warunków tej współpracy, a co za tym idzie wpływać na zwiększenie osiąganego przychodu, lecz uzyskiwanie tego efektu poprzez zakup napojów alkoholowych należy uznać za pozostające poza związkiem przyczynowym, którego istnienie zakłada art. 15 ust. 1 updop.
W konsekwencji, należy uznać, że stanowisko Wnioskodawcy dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup napojów alkoholowych serwowanych w czasie spotkań biznesowych, jest nieprawidłowe. Wydatki te, jako niespełniające warunków określonych w art. 15 ust. 1 updop, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
ILPB3/423-945/09-2/AO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > DD10/033/287/MZO/14/RD-26730