Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0113-kdipt1-3-4012-235-2018-2-jso
Timestamp: 2018-06-23 02:34:40
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 8
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 88

Document Content:
0113-KDIPT1-3.4012.235.2018.2.JSO | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0113-KDIPT1-3.4012.235.2018.2.JSO
Prawo do odliczenia pełnych kwot podatku od towarów i usług naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją czynności w zakresie usuwania azbestu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnych kwot podatku od towarów i usług naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją czynności w zakresie usuwania azbestu – jest prawidłowe.
W dniu 20 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnych kwot podatku od towarów i usług naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją czynności w zakresie usuwania azbestu.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Gmina realizuje zadanie polegające na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z terenu administracyjnego Gminy. Zadanie ma na celu usunięcie azbestu z budynków mieszkalnych i gospodarczych położonych na terenie Gminy .... Usługa polega na demontażu i/bądź odbiorze wyrobów zawierających azbest i transporcie ich na specjalistyczne składowisko odpadów w celu ich unieszkodliwienia. Gmina nabywa przedmiotowe usługi od wyspecjalizowanej firmy zajmującej się usuwaniem tego typu odpadów i posiadającej przewidziane przepisami prawa stosowne uprawnienia. Z tytułu nabycia przedmiotowych usług Gmina otrzymuje od wykonawcy fakturę VAT. Właściciele nieruchomości prywatnych zgodnie z zawartymi z Gminą umowami partycypują w kosztach usuwania azbestu z nieruchomości stanowiących ich własność w wysokości 10% poniesionych przez Gminę kosztów. Gmina dokonuje wyliczenia kwoty, jaką winien uiścić właściciel nieruchomości po pozytywnym odbiorze przeprowadzonych robót potwierdzonych stosownym protokołem oraz oświadczeniem o prawidłowym wykonaniu prac i oczyszczeniu terenu z pyłu azbestowego. Pozostała część wydatków Gminy jest pokryta z dotacji z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. W praktyce realizacja zadania ma następujący przebieg: Gmina nabywa usługę usuwania azbestu z nieruchomości stanowiących własność prywatną od Wykonawcy, a następnie obciąża Mieszkańców częścią poniesionych kosztów. Jednostkowy koszt usunięcia przedmiotowych odpadów, który ponosi Gmina, jest wyższy niż zwrot kosztów, które Gmina pobiera od Właścicieli. Gmina zaznacza, że udział mieszkańców w przedsięwzięciu jest dobrowolny i uzależniony od podpisania umowy, w której zobowiązują się do poniesienia części kosztów usunięcia azbestu. Mieszkańcy, którzy nie zgłosili chęci udziału w projekcie , a tym samym nie zdecydowali się na partycypację w kosztach usuwania azbestu, nie biorą udziału w projekcie, tj. z ich posesji nie zostaje usunięty azbest. Realizacja przedmiotowego projektu należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1875 t.j.), obejmujących m.in. sprawy ochrony środowiska oraz unieszkodliwiania odpadów komunalnych.
W piśmie z dnia 15 maja 2018 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał:
Otrzymane dofinansowanie zostanie przeznaczone na demontaż, zbieranie, załadunek, transport na specjalistyczne składowisko oraz unieszkodliwienie odpadów zawierających azbest na terenie Gminy .... Wnioskiem zostanie objęte 27 posesji z terenu Wnioskodawcy, których właściciele wyrazili chęć w partycypowaniu w kosztach wykonania usługi.
Klasyfikacja statystyczna świadczenia, świadczeń objętych zakresem zadanego we wniosku zadania: 39.00.14.0 „Usługi związane z odkażaniem budynków”.
Realizacja zadania będzie uzależniona od wpłat dokonywanych przez właścicieli nieruchomości, pozostali mieszkańcy którzy nie zdecydowali się na partycypację w kosztach usunięcia wyrobów zawierających azbest nie biorą udziału w projekcie.
Realizacja zadania polegającego na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów azbestowych jest uzależniona od otrzymania dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... W przypadku braku otrzymania dofinansowania Gmina ... nie realizowałaby ww. zadania.
Dofinansowanie otrzymane ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... będzie przeznaczone na określone działanie polegające na demontażu, zbieraniu, załadunku, transporcie oraz unieszkodliwieniu odpadów zawierających azbest na terenie Gminy ..., z konkretnych posesji.
W przypadku nieotrzymania dofinansowania Gmina nie będzie pobierała wpłat od mieszkańców, gdyż zadanie nie będzie realizowane.
Wysokość otrzymanego dofinansowania uzależniona jest od ilości wyrobów azbestowych na danej posesji, a co za tym idzie również od liczby nieruchomości biorących udział w projekcie.
W odpowiedzi na pytanie Organu „Do wykonywania jakich czynności będą wykorzystywane nabywane towary i usługi związane z realizacją czynności w zakresie usuwania i unieszkodliwiania wyrobów zawierających azbest, tj. czy do czynności:
Wnioskodawca wskazał: „Nabywana usługa będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1221), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, że prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
nabywcą usług jest podatnik VAT oraz
Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku powyższe przesłanki są spełnione i tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221), Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków polegających na nabyciu usługi usuwania azbestu z nieruchomości prywatnych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy będzie miał prawo do odliczenia pełnych kwot podatku od towarów i usług naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją czynności w zakresie usuwania azbestu.
Zauważyć należy, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Rozpatrując kwestię prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przez Wnioskodawcę w opisanej sytuacji, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć kwestię dotyczącą opodatkowania czynności wykonywanych przez Gminę na rzecz mieszkańców na podstawie zawartych umów dotyczących poniesienia części kosztów usunięcia azbestu.
Wobec powyższego należy mieć na uwadze cytowane niżej przepisy prawa.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje zadanie polegające na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z terenu administracyjnego Gminy. Gmina nabywa przedmiotowe usługi od wyspecjalizowanej firmy zajmującej się usuwaniem tego typu odpadów i posiadającej przewidziane przepisami prawa stosowne uprawnienia. Z tytułu nabycia przedmiotowych usług Gmina otrzymuje od wykonawcy fakturę VAT. Właściciele nieruchomości prywatnych zgodnie z zawartymi z Gminą umowami partycypują w kosztach usuwania azbestu z nieruchomości stanowiących ich własność w wysokości 10% poniesionych przez Gminę kosztów. Gmina dokonuje wyliczenia kwoty, jaką winien uiścić właściciel nieruchomości po pozytywnym odbiorze przeprowadzonych robót potwierdzonych stosownym protokołem oraz oświadczeniem o prawidłowym wykonaniu prac i oczyszczeniu terenu z pyłu azbestowego. Pozostała część wydatków Gminy jest pokryta z dotacji z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. W praktyce realizacja zadania ma następujący przebieg: Gmina nabywa usługę usuwania azbestu z nieruchomości stanowiących własność prywatną od Wykonawcy, a następnie obciąża Mieszkańców częścią poniesionych kosztów.
W niniejszej sprawie usługą jaką Wnioskodawca świadczy na rzecz właścicieli nieruchomości jest demontaż i/bądź odbiór wyrobów zawierających azbest i transport ich na specjalistyczne składowisko odpadów w celu ich unieszkodliwienia. Jest ona sklasyfikowana pod symbolem 39.00.14.0 „Usługi związane z odkażaniem budynków”. Za wykonanie tej usługi Wnioskodawca pobiera określoną wpłatę, zgodnie z zawartą z uczestnikami projektu umową, wynoszącą 10% kosztów zadania.
Należy zauważyć, że we wskazanej sytuacji istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zindywidualizowanym świadczeniem na rzecz uczestnika projektu, które zostanie wykonane przez Wnioskodawcę. Należy również zauważyć, że stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, Wnioskodawca zawierając umowę z wykonawcą na usługę polegającą na demontażu i/bądź odbiorze wyrobów zawierających azbest i transporcie ich na specjalistyczne składowisko odpadów w celu ich unieszkodliwienia – wchodzi w rolę świadczącego usługę. Tym samym wpłaty otrzymywane przez Wnioskodawcę od mieszkańców będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez niego usług na rzecz właścicieli nieruchomości. Oznacza to, że dokonane wpłaty, o których mowa we wniosku, będą stanowiły wynagrodzenie za wykonanie usługi.
W związku z powyższym dokonywane przez właścicieli nieruchomości wpłaty z tytułu uczestnictwa w zadaniu dotyczyć będą świadczenia usługi demontażu i/bądź odbioru wyrobów zawierających azbest i transportu ich na specjalistyczne składowisko odpadów w celu ich unieszkodliwienia, co wskazuje, że świadczenia – co do których Wnioskodawca zobowiązał się w ramach podpisanych z mieszkańcami umów – stanowić będą odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca w związku z ww. czynnościami występuje w charakterze podatnika podatku VAT. Należy bowiem zauważyć, że Wnioskodawca, który jak wskazano w opisie sprawy, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, wykonując czynności na podstawie umów cywilnoprawnych będzie dokonywał świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki właściwej dla tego rodzaju usług.
Przy czym jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Należy zauważyć, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usług demontażu i/bądź odbioru wyrobów zawierających azbest i transportu ich na specjalistyczne składowisko odpadów w celu ich unieszkodliwienia. Zatem świadczone przez Gminę na rzecz właścicieli nieruchomości ww. usługi będą stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystające ze zwolnienia od podatku.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że realizowane przez Gminę za wynagrodzeniem czynności w zakresie demontażu i/bądź odbioru wyrobów zawierających azbest i transportu ich na specjalistyczne składowisko odpadów w celu ich unieszkodliwienia, będą stanowiły odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W tym miejscu należy wskazać, że jak stwierdzono powyżej realizowane przez Gminę za wynagrodzeniem czynności w zakresie demontażu i/bądź odbioru wyrobów zawierających azbest i transportu ich na specjalistyczne składowisko odpadów w celu ich unieszkodliwienia, będą stanowiły odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Zatem, skoro ww. czynności w zakresie usuwania azbestu będą stanowiły świadczenie odpłatnych usług na rzecz właścicieli nieruchomości, to inwestycja ta będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W konsekwencji, Wnioskodawcy, który jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. czynności w zakresie usuwania azbestu.
Podsumowując, Wnioskodawcy, na podstawie przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku od towarów i usług naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. czynności w zakresie usuwania azbestu, ponieważ realizacja ww. inwestycji będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie pytania, stąd wszelkie inne elementy nie objęte pytaniem w szczególności kwestia opodatkowania otrzymanej dotacji nie była przedmiotem rozstrzygnięcia.
0113-KDIPT1-3.4012.235.2018.2.JSO