Source: https://interpretacje-podatkowe.org/doradztwo-podatkowe/ilpp2-4512-1-220-15-3-jk
Timestamp: 2017-10-21 17:54:25
Legal References Found: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 76
 art. 4
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113

Document Content:
ILPP2/4512-1-220/15-3/JK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku w stosunku do świadczonych kompleksowych usług księgowych.
ILPP2/4512-1-220/15-3/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku w stosunku do świadczonych kompleksowych usług księgowych – jest prawidłowe.
W dniu 16 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku w stosunku do świadczonych kompleksowych usług księgowych.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu kompleksowych usług księgowych dla firm prowadzących działalność gospodarczą. Usługi te polegają na prowadzeniu ksiąg handlowych, podatkowej księgi przychodów i rozchodów, oraz innych ewidencji wymaganych przez prawo podatkowe; sporządzaniu rocznych sprawozdań finansowych, rozliczaniu zaliczek i podatków związanych z prowadzoną firmą, składaniu w imieniu klienta deklaracji i informacji podatkowych związanych z działalnością gospodarczą, sporządzaniu dla klienta deklaracji i informacji podatkowych związanych z działalnością gospodarczą, sporządzaniu list płac, prowadzeniu ewidencji kadrowej, prowadzeniu rozliczeń z ZUS. Wszystkie te usługi świadczone są w ramach jednej umowy w zakresie obsługi księgowej firmy klienta.
Czy w stosunku do świadczonych usług ma zastosowanie wyłączenie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży dokonywanej przez podatników u których wartość ze sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000,00 zł, zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b UPTU...
Zdaniem Wnioskodawcy świadczenie przez niego usług księgowych, których zakres został przedstawiony we wniosku, nie podlega wyłączeniu ze zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży dokonywanej przez podatników, u których wartość ze sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000,00 zł, zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b UPTU. Jako Wnioskodawca nie wykonuje on usług doradztwa podatkowego ani też nie udziela porad prawnych. Mimo, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213 z późn. zm.) zwanej dalej UDP czynności doradztwa podatkowego obejmują:
reprezentowanie podatników, płatników i inkasentów w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach wymienionych w pkt 1,
to są to czynności składające się jedynie na kompleksową obsługę księgową firm. Równocześnie składają się na nią, zgodnie z art. 76a ust. 1 Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.) zwaną dalej UOR, czynności wymienione w art. 4 ust. 3 pkt 2-6 UOR.
Całość świadczonych usług nie może być traktowana jako stricte doradztwo, ponieważ głównym celem świadczonych usług nie jest doradztwo podatkowe, lecz kompleksowa usługa księgowa, polegająca na rzetelnym i niewadliwym prowadzeniu dokumentacji i ewidencji firmowych dla celów kontroli i informacji wewnętrznej i zewnętrznej; analitycznej i statystycznej; oraz w celu wywiązania się z obowiązków wobec prawa, jak również w celach dowodowych. Należy również dodać, że Wnioskodawca nie posiada uprawnień doradcy podatkowego, nie świadczy i nie zamierza świadczyć żadnych usług księgowych dla osób indywidualnych oraz dla prowadzących działalność bez umowy na kompleksową obsługę księgową, nie udziela porad, nie interpretuje prawa podatkowego i nie reprezentuje klientów przed organami podatkowymi. Dodatkowo należy powołać się również na interpretację indywidualną Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 listopada 2014 r., potwierdzającą powyższe stanowisko. Wnioskodawca nadmienia ponadto, że wykonywane przez niego usługi księgowe stanowią faktycznie czynności typowo techniczne, które oparte są na zdarzeniach z przeszłości (księgowanie dokumentów po zakończonym miesiącu), natomiast czynności doradztwa podatkowego są oparte na działaniach, które mają zaistnieć w przyszłości.
Z kolei, przepis art. 113 ust. 2 ustawy stanowi, że do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
Zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy – zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi:
Zatem w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a i lit. b ustawy, wskazano, że ze zwolnienia od podatku nie korzystają m.in. usługi prawnicze oraz w zakresie doradztwa.
Podkreślić należy, że ani ustawa o podatku od towarów i usług ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. Skoro jednak w przepisach ustawy, tj. w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy ustawodawca zastrzega, że do osób świadczących usługi doradztwa nie stosuje się zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy, należy – wobec braku w ustawie/przepisach wykonawczych definicji doradztwa – posłużyć się znaczeniem językowym.
Termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe. Zakres znaczeniowy pojęcia „usługi w zakresie doradztwa” jest szerszy niż termin „usługi w zakresie doradztwa prawnego”. Jak wyżej wskazano, wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego „kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad, np. ekonomicznych, czy finansowych.
Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko.
W myśl art. 2 ust. 1a cyt. ustawy – przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do czynności wykonywanych na rzecz osób trzecich odpowiedzialnych za zaległości podatkowe oraz następców prawnych podatników, płatników lub inkasentów w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu kompleksowych usług księgowych dla firm prowadzących działalność gospodarczą. Usługi te polegają na prowadzeniu ksiąg handlowych, podatkowej księgi przychodów i rozchodów, oraz innych ewidencji wymaganych przez prawo podatkowe; sporządzaniu rocznych sprawozdań finansowych, rozliczaniu zaliczek i podatków związanych z prowadzoną firmą, składaniu w imieniu klienta deklaracji i informacji podatkowych związanych z działalnością gospodarczą, sporządzaniu dla klienta deklaracji i informacji podatkowych związanych z działalnością gospodarczą, sporządzaniu list płac, prowadzeniu ewidencji kadrowej, prowadzeniu rozliczeń z ZUS. Wszystkie te usługi świadczone są w ramach jednej umowy w zakresie obsługi księgowej firmy klienta.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy świadcząc opisane usługi może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, czy też świadczenie takich usług wyłącza możliwość korzystania ze zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy.
Jak wynika z przywołanego wyżej art. 113 ust. 1 ustawy, podatnicy, u których wartość sprzedaży netto nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Ustawodawca postanowił jednocześnie, że ww. zwolnienie nie może mieć zastosowania m.in. w przypadku, gdy podatnik świadczy usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego (art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy).
W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, w sytuacji gdy podmiot (niezależnie od jego statusu czy też posiadania określonych uprawnień) będzie świadczył wyłącznie usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych lub też będzie sporządzał (wypełniał) zeznania i deklaracje podatkowe i nie będzie świadczył usług doradczych (takich jak wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 lub pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym) nie znajdą zastosowania przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy. Podmiot taki będzie zatem mógł korzystać ze zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy.
Z powyższych rozważań wynika, że o wyłączeniu ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności. Zatem w sytuacji świadczenia jedynie usług rachunkowych lub rachunkowo-księgowych (przy założeniu, że nie są to usługi w zakresie doradztwa), podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług regulowanego przepisem art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny, należy stwierdzić, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (świadczenie kompleksowych usług księgowych dla firm prowadzących działalność gospodarczą) Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia od podatku wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy, o ile wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła u Zainteresowanego kwoty 150 000 zł, bowiem świadczone przez niego, scharakteryzowane w opisie sprawy, kompleksowe usługi księgowe nie wpisują się w usługi doradztwa podatkowego, których świadczenie – zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy – wyłącza podatnika z możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku.
Ponadto, tut. Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku w stosunku do świadczonych kompleksowych usług księgowych. Natomiast w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku w stosunku do usług księgowych, które Wnioskodawca zamierza świadczyć, polegających na kontroli księgowej i finansowej w firmie klienta – zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Doradztwo podatkowe > ILPP2/4512-1-220/15-3/JK