Source: https://interpretacje-podatkowe.org/niepelnosprawnosc/itpb2-4511-553-15-enb
Timestamp: 2017-10-17 11:41:17
Legal References Found: art. 26
 art. 14
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 29
 art. 30
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 26
 art. 29
 art. 30
 art. 30
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 47

Document Content:
ITPB2/4511-553/15/ENB | Interpretacja indywidualna
Czy na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 Wnioskodawca ma prawo do odliczania kosztów nabycia pasków do pomiaru krzepliwości krwi?
ITPB2/4511-553/15/ENBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2015 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 27 kwietnia 2015 r.) uzupełnionym w dniu 24 i 29 czerwca 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej - jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 24 i 29 czerwca 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Wnioskodawca na podstawie orzeczenia z dnia 11 grudnia 2014 r. ma ustalony z datą od 20 grudnia 2011 r. znaczny stopień niepełnosprawności w związku z wadą serca (stan po implantacji mechanicznej zastawki aortalnej, niewydolność układu krążenia, symbol 07-S, 05-R). Leczenie polega między innymi na obniżaniu krzepliwości krwi i wymaga regularnego kontrolowania wskaźnika krzepliwości (INR). W tym celu Wnioskodawca regularnie zakupuje paski do mierzenia INR. Paski te nie podlegają refundacji i Wnioskodawca w związku z ich zakupem nie otrzymuje żadnego dofinansowania. Koszt zakupu 1 opakowania (24 szt.) wynosi około 380 zł. Brak kontroli tego wskaźnika może decydować o zdrowiu lub życiu. Zbyt wysoki poziom INR może spowodować wylew, a zbyt niski udar bądź zator. W zależności od uzyskanego wyniku Wnioskodawca koryguje dawkę leków obniżających krzepliwość krwi. Paski są kupowane przez Wnioskodawcę od 2011 r.
Czy na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 Wnioskodawca ma prawo do odliczania kosztów nabycia pasków do pomiaru krzepliwości krwi...
Zdaniem Wnioskodawcy, zakup pasków testowych może być odliczany na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 jako zakup narzędzi technicznych ułatwiających wykonywanie czynności życiowych. W przypadku Wnioskodawcy ułatwiają one utrzymanie prawidłowej krzepliwości krwi.
W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2015 r. podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Stosownie natomiast do art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. podstawą obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e i art. 30f, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e i 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy stanowi, że za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub od dochodu na podstawie ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 26 ust. 13a ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2013 r.).
Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 26 ust. 13a ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r.).
Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca na podstawie orzeczenia z dnia 11 grudnia 2014 r. ma ustalony z datą od 20 grudnia 2011 r. znaczny stopień niepełnosprawności w związku z wadą serca (stan po implantacji mechanicznej zastawki aortalnej, niewydolność układu krążenia, symbol 07-S, 05-R). Leczenie polega między innymi na obniżaniu krzepliwości krwi i wymaga regularnego kontrolowania wskaźnika krzepliwości (INR). W tym celu Wnioskodawca regularnie zakupuje paski do mierzenia INR. Paski te nie podlegają refundacji i Wnioskodawca w związku z ich zakupem nie otrzymuje żadnego dofinansowania. Koszt zakupu 1 opakowania (24 szt.) wynosi około 380 zł. Brak kontroli tego wskaźnika może decydować o zdrowiu lub życiu. Zbyt wysoki poziom INR może spowodować wylew, a zbyt niski udar bądź zator. W zależności od uzyskanego wyniku Wnioskodawca koryguje dawkę leków obniżających krzepliwość krwi. Paski są kupowane przez Wnioskodawcę od 2011 r.
Mając na względzie powołane przepisy, w szczególności art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, że określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji oraz ułatwiające wykonywanie czynności życiowych” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone indywidualne właściwości korespondujące z rodzajem danej niepełnosprawności.
pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu (urządzenia, narzędzia) a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,
zakupiony sprzęt (urządzenie, narzędzie) musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu i ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,
cechą zakupionego sprzętu (urządzenia, narzędzia) musi być jego indywidualny charakter, powiązany z rodzajem niepełnosprawności.
W kontekście powyższego uznać zatem należy, iż zakup pasków do mierzenia krzepliwości krwi, pozostających w bezpośrednim związku z rodzajem niepełnosprawności i ułatwiających Wnioskodawcy wykonywanie czynności życiowych stanowi wydatek o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje uprawnienie do odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, wskazanych we wniosku wydatków. Jednakże podkreślić należy, że odliczeniu od dochodu podlegają tylko te wydatki, które zostały poniesione od dnia wskazanego w orzeczeniu o niepełnosprawności, jako data ustalenia stopnia niepełnosprawności lub data istnienia niepełnosprawności.
Wydatki te podlegają odliczeniu w roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Wysokość poniesionych wydatków ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z których wynika kto i kiedy poniósł wydatek, w jakiej wysokości i na jaki cel.
Reasumując wydatki poniesione na zakup pasków do mierzenia krzepliwości krwi stanowią wydatki na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji – przy spełnieniu warunków wynikających z art. 26 ust. 7b i 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Niepełnosprawność > ITPB2/4511-553/15/ENB