Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpb2-4511-978-15-tj-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184856653
Timestamp: 2020-07-06 12:40:32
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 20
 art. 1031
 art. 11
 art. 1031
 art. 47
 art. 57

Document Content:
ITPB2/4511-978/15/TJ - Pismo wydane przez: Izba...
ITPB2/4511-978/15/TJ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2015 r. (data wpływu 6 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 listopada 2015 r. (data wpływu 12 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dla spadkobierców umorzenia zobowiązania spadkodawcy - jest prawidłowe.
W lipcu 2015 r. zmarł syn Wnioskodawcy. Spadkobiercami po zmarłym został Wnioskodawca wraz z żoną (syn nie był żonaty i nie pozostawił zstępnych). Wnioskodawca wraz z żoną zamierzają złożyć oświadczenie o przyjęciu spadku wraz z dobrodziejstwem inwentarza - według wiedzy Wnioskodawcy stan czynny spadku jest zerowy, a syn pozostawił niespłacone zobowiązania z tytułu zawartych umów kredytowych. Wnioskodawca wskazuje, że przyjęcie spadku z dobrodziejstwem inwentarza ma na celu ograniczenie odpowiedzialności za długi spadkowe do wysokości stanu czynnego spadku, w konsekwencji czego wierzyciele (banki) umorzą nieściągalne wierzytelności.
Czy w związku opisanym zdarzeniem przyszłym - umorzeniem przez bank niespłaconego długu spadkodawcy - po stronie spadkobierców powstanie przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie obowiązek zapłaty podatku.
W związku z powyższym wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 1031 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.) w razie przyjęcia spadku z dobrodziejstwem inwentarza spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi spadkowe tylko do wartości ustalonego w wykazie inwentarza albo spisie inwentarza stanu czynnego spadku. Powyższe ograniczenie odpowiedzialności odpada, jeżeli spadkobierca podstępnie pominął w wykazie inwentarza lub podstępnie nie podał do spisu inwentarza przedmiotów należących do spadku lub przedmiotów zapisów windykacyjnych albo podstępnie uwzględnił w wykazie inwentarza lub podstępnie podał do spisu inwentarza nieistniejące długi.
W świetle przedstawionych wyjaśnień oraz zacytowanych przepisów stwierdzić należy, że w sytuacji umorzenia zobowiązań zmarłego syna, wobec braku możliwości ich pełnego zaspokojenia z majątku spadkowego, przy spełnieniu warunków do zastosowania ograniczonej odpowiedzialności spadkobierców, o której mowa w zacytowanych wyżej przepisach Kodeksu cywilnego, wobec Wnioskodawcy nie powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych. Na skutek czynności umorzenia w tak zaistniałych warunkach nie uzyska On bowiem w swoim majątku żadnego przysporzenie - ani w postaci zwiększenia aktywów ani w postaci zmniejszenia pasywów - które mogłoby być potraktowane w kategorii przychodu, o którym mowa w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odmiennie natomiast należy potraktować opisane we wniosku umorzenie, jeżeli zajdą przedstawione wyżej, a wynikające z art. 1031 i 1032 Kodeksu cywilnego przesłanki uzasadniające rozszerzenie odpowiedzialności spadkobierców za długi spadkowe ponad wartość czynną spadku. Przy ich wystąpieniu spadkobierca staje się bowiem odpowiedzialny za długi - jakkolwiek nadal w ograniczonym zakresie - to jednak już całym swoim majątkiem. Wówczas umorzenie takie będzie miało bezpośredni wpływ na stan majątkowy spadkobiercy - spowoduje zmniejszenie jego pasywów. Wtedy to stanowiło ono będzie przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo wyjaśnić należy, że jakkolwiek niniejsza interpretacja dotyczy również żony Wnioskodawcy - jako drugiego spadkobiercy - to zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Wnioskodawcy. Żona Wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.