Source: http://www.taxfin.pl/artykul,2526,Czesciowa_likwidacja_srodka_trwalego_a_rozliczenie_podatku_od_nieruchomosci.html
Timestamp: 2015-03-27 05:14:08
Legal References Found: art. 32
 art. 4
 art. 8
 art. 3
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 2

Document Content:
Podatki > Podatki lokalne > Cz�ciowa likwidacja �rodka trwa�ego a rozliczenie podatku od nieruchomo�ci - TaxFin.pl
Nowelizacja VATPodatkiVATCITPITPCCPodatki lokalnePodatek akcyzowy i c�oPost�powania podatkowePodatki mi�dzynarodoweCeny transferoweRachunkowo��Rachunkowo�� finansowaRachunkowo�� zarz�dczaMSR/MSSFRachunkowo�� bud�etowaPrzydatne dokumentyFinanseRekomendowane KancelariePrawoDzia�alno�� gospodarcza i regulacja rynkuKontrakty i obr�t handlowySp�kiPraca i zatrudnieniePost�powania s�dowe i karno-skarboweUbezpieczenia spo�ecznePolecamy w ksi�gowo�ciNajcz�ciej szukane�rodki trwa�e i amortyzacjaR�nice kursoweDelegacje i podr�e s�u�boweE-faktura i Faktura VATSprawozdanie finansowee-faktury ��czenie, podzia� oraz przekszta�cenie sp�ek a zamkni�cie ksi�g rachunkowych i zako�czenie roku podatkowegoObowi�zek sporz�dzania sprawozdania finansowego zgodnie z Mi�dzynarodowymi Standardami Rachunkowo�ciSprawozdanie finansowe w kosztach uzyskania przychod�wPowstanie podatku odroczonego przy umowach leasingowychNota koryguj�ca Podatki > Podatki lokalne
Cz�ciowa likwidacja �rodka trwa�ego a rozliczenie podatku od nieruchomo�ci Autor: Red. Zasady zwi�zane z powstawaniem obowi�zku podatkowego oraz okre�laniem podstawy opodatkowania na gruncie ka�dego podatku powinny posiada� przejrzysty charakter.
Niestety wielkie w�tpliwo�ci w omawianym zakresie istniej� na gruncie podatku od nieruchomo�ci, a szczególnie dzieje si� tak w przypadku cz�ciowej likwidacji budynku lub budowli. Podatnik posiada bowiem w�tpliwo�ci, od którego momentu powinien uwzgl�dni� dokonan� likwidacj� i czy prowadzi ona tylko do zmniejszenia podstawy opodatkowania, czy te� mo�e w ogóle do wyga�ni�cia obowi�zku podatkowego.Cz�ciowa likwidacja na gruncie ustawy o rachunkowo�ciZarówno przepisy obowi�zuj�ce w zakresie prawa bilansowego, jak równie� przepisy prawa podatkowego nie reguluj� zasad zwi�zanych z cz�ciow� likwidacj� �rodków trwa�ych. Ze wzgl�du na materi� niniejszej publikacji dalsze rozwa�ania b�d� dotyczy�y cz�ciowej likwidacji budynków lub te� budowli, które podlegaj� opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo�ci.Przepisy ustawy z dnia 29 wrze�nia 1994 r. o rachunkowo�ci (tekst jedn. Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223) odnosz� si� jedynie do likwidacji �rodka trwa�ego, nie reguluj� natomiast w �aden sposób cz�ciowej likwidacji �rodka trwa�ego. Maj�c na uwadze tre�ci art. 32 ustawy o rachunkowo�ci mo�na stwierdzi�, �e do ca�kowitej likwidacji �rodka trwa�ego dochodzi w przypadku jego wycofania z u�ywania na przyk�ad na skutek naturalnego zu�ycia, zniszczenia, zepsucia i braku ekonomicznego uzasadnienia jego naprawy, czy te� na skutek wypadków losowych, takich jak po�ar, powód� i inne. Jednocze�nie na mocy art. 4 ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci jednostki prowadz�ce ksi�gi s� zobligowane do rzetelnego i jasnego przedstawienia sytuacji maj�tkowej i finansowej oraz wyniku finansowego. Ponadto ze wzgl�du na rachunkow� zasad� istotno�ci (zob. art. 8 ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci), tj. obowi�zek wyodr�bnienia w ksi�gach rachunkowych wszystkich zdarze� istotnych do oceny sytuacji maj�tkowej i finansowej, a tak�e wyniku finansowego jednostki, nie mo�na takiego zdarzenia pomin�� w ksi�gach rachunkowych. Tym samym cz�ciowa likwidacja �rodka trwa�ego powinna zosta� uwzgl�dniona w rachunkowo�ci danego podmiotu. Natomiast konsekwencje likwidacji �rodka trwa�ego (zarówno w przypadku likwidacji ca�kowitej lub cz�ciowej), na mocy art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. b) ustawy o rachunkowo�ci, traktuje si� jako koszty po�rednio zwi�zane z dzia�alno�ci� jednostki na koncie 76-1 "Pozosta�e koszty operacyjne". Z kolei na gruncie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.), dalej zwanej UPDOP, do likwidacji cz�ciowej nale�a�oby zastosowa� art. 16g ust. 16. W my�l wskazanej regulacji prawnej w razie trwa�ego od��czenia od danego �rodka trwa�ego cz�ci sk�adowej lub peryferyjnej warto�� pocz�tkow� tego �rodka zmniejsza si�, od nast�pnego miesi�ca po od��czeniu, o ró�nic� mi�dzy cen� nabycia (kosztem wytworzenia) od��czonej cz�ci a przypadaj�c� na ni�, w okresie po��czenia, sum� odpisów amortyzacyjnych obliczon� przy zastosowaniu metody amortyzacji i stawki amortyzacyjnej stosowanej przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych tego �rodka trwa�ego. Zatem w przypadku likwidacji cz�ciowej budynku lub budowli dla celów podatku dochodowego od osób prawnych nale�y zmniejszy� warto�� pocz�tkow� budynku lub budowli o warto�� nieumorzon� cz�ci likwidowanej od nast�pnego miesi�ca po likwidacji..Opisywane stanowisko zosta�o potwierdzone w praktyce organów podatkowych, w tym m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 7 grudnia 2010 r. (sygn. ITPB3/423-509a/10/AW), w której uznano, �e: „W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie stosuje si� poj�cia cz�ciowa likwidacja �rodka trwa�ego. Nie jest wi�c równie� mo�liwe dokonanie korekty warto�ci pocz�tkowej w zwi�zku z dokonan� cz�ciowa likwidacj� �rodka trwa�ego. Jednak�e przepisy art. 16g ust. 16 i ust. 17 tej ustawy wprowadzaj� obowi�zek korekty warto�ci pocz�tkowej �rodka trwa�ego w wyniku zaistnienia okre�lonych w tych przepisach zdarze� (...).W �wietle powy�szych przepisów nale�y wi�c uzna�, i� w sytuacji, gdy od��czony element stanowi cz�� sk�adow� - likwidacj� "cz�ci �rodka trwa�ego" nale�y w przedmiotowej sprawie rozpatrywa� jako od��czenie cz�ci sk�adowej - zastosowanie znajduje art. 16g ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (...).Je�eli natomiast cz�ciowa likwidacja �rodka trwa�ego nie jest zwi�zana z likwidacj� cz�ci sk�adowej (co nie zachodzi w przedmiotowej sprawie), to nie istnieje obowi�zek korygowania odpisów amortyzacyjnych. Odnosz�c powy�sze do analizowanej sytuacji nale�y stwierdzi�, i� od��czenie cz�ci sk�adowej (cz�ci boksów magazynowych), które Spó�ka nast�pnie zlikwidowa�a, skutkowa� b�dzie konieczno�ci� zmniejszenia warto�ci pocz�tkowej u�ywanego �rodka trwa�ego od nast�pnego miesi�ca po od��czeniu.”Cz�ciowa likwidacja a istnienie budynku lub budowliW celu w�a�ciwego zrozumienia konsekwencji dotycz�cych cz�ciowej likwidacji budynku lub budowli na gruncie podatku od nieruchomo�ci niezb�dne jest podkre�lenie, �e podatkiem od nieruchomo�ci stosownie do art. 2 ust. 1 dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op�atach lokalnych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 95 poz. 613 z pó�n. zm., zwana dalej: UPiOL) s� nieruchomo�ci oraz obiekty budowlane stanowi�ce m. in. budynki lub ich cz�ci oraz budowle lub ich cz�ci zwi�zane z prowadzeniem dzia�alno�ci gospodarczej. Tym samym w przypadku gdy na skutek cz�ciowej likwidacji (np. rozbiórki) dochodzi do utraty przez dany obiekt budowlany cech budynku lub budowli obowi�zek podatkowy wygasa pocz�wszy od 1 dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w którym dosz�o do tego rodzaju likwidacji. Nale�y jednak zgodzi� si� ze stanowiskiem wyra�onym przez WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 28 maja 2010 r., sygn. akt III SA/Po 106/10, w którym stwierdzono, �e „Sam fakt przeznaczenia budynku do rozbiórki, a nawet jego z�y stan techniczny czy te� brak przydatno�ci do u�ytkowania nie s� wystarczaj�ce do uznania, �e dany obiekt nie stanowi budynku w rozumieniu ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op�atach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2002 r. Nr 9, poz. 84 ze zm.). (…) Obowi�zek podatkowy nie istnieje po zako�czeniu prac rozbiórkowych obiektu, jednak�e prace te najcz�ciej s� rozci�gni�te w czasie, wobec czego jeszcze przed definitywnym zako�czeniem rozbiórki mo�e doj�� do wyga�ni�cia obowi�zku podatkowego na skutek utraty przez obiekt podlegaj�cy rozbiórce cech konstytutywnych budynku w rozumieniu ustawy o podatkach i op�atach lokalnych.” Dodano: 2012-12-12, 14:00 12 Zobacz tak�e
Projekt regulacji dotycz�cych opodatkowania zagranicznych sp�ek kontrolowanych (CFC)2013-08-14
h.lyzwinska@pec.com.pl
Dodano: 2012-12-17, 10:39
z.kosieradzki@versso.pl
Dodano: 2012-12-20, 11:27