Source: https://rachunkowosc.com.pl/koszt_miesiecznej_oplaty_serwisowej_w_ramach_leasingu_auta
Timestamp: 2020-05-27 14:38:18
Legal References Found: art. 16

Art. 16
 art. 17
 art. 16
 art. 16
 art. 17
 art. 17

Document Content:
Koszt miesięcznej opłaty serwisowej w ramach leasingu auta
Spółka z o.o. jako korzystający zawarła umowę leasingu operacyjnego, na podstawie której użytkuje samochód osobowy. W ramach umowy ponosi na rzecz finansującego także miesięczne opłaty z tytułu usługi serwisowej (miesięczny ryczałt). W jej skład wchodzą m.in. takie czynności, jak: zawieranie umów ubezpieczenia, organizacja wykonywania okresowych przeglądów gwarancyjnych, przeglądów pojazdu, napraw serwisowych, wymiany opon, rozliczanie szkód z ubezpieczeń komunikacyjnych, zapewnienie pojazdu zastępczego.
Czy wydatki na ten cel w całości stanowią koszty uzyskania przychodów, bez konieczności stosowania ograniczeń wynikających z tzw. kilometrówki?
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 51 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika – w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra (tj. rozporządzenia Ministra Infrastruktury z 25.03.2002 w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy, DzU z 2002 nr 27 poz. 271). Podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.
Art. 16 ust. 1 pkt 51 updop limituje zatem koszty używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika tzw. kilometrówką.
Co jednak istotne, przepis ten nie dotyczy samochodów osobowych używanych na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1 updop (co wprost wynika z art. 16 ust. 3b updop).
W analizowanym przypadku opłata serwisowa jest elementem umowy leasingu operacyjnego. Ograniczenie do wysokości limitu kilometrówki, wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 51 updop, nie ma więc do niej zastosowania.
Ponoszone przez spółkę miesięczne opłaty serwisowe stanowią dla niej w całości koszty uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 17b updop (patrz ramka na poprzedniej stronie), co potwierdza interpretacja KIS z 2.03.2018, 0114-KDIP2-2.4010.340.2017.2.SO.
Warunki zaliczania opłat leasingowych do kosztów podatkowych
W przypadku umów leasingu operacyjnego pojazdów opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy stanowią – stosownie do art. 17b updop – koszt uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli:
umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji (czyli w przypadku samochodu osobowego ­– 2 lata),
suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej pojazdu, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu pojazdu będącego uprzednio przedmiotem takiej umowy – odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu.