Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ibpp3-443-1056-14-jp
Timestamp: 2018-03-24 15:56:27
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 86
 art. 87
 art. 88
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 87
 art. 88

Document Content:
IBPP3/443-1056/14/JP | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie podatkiem VAT oddania infrastruktury w ramach umowy dzierżawy, prawa do pełnego odliczenia oraz zwrotu podatku naliczonego
IBPP3/443-1056/14/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 sierpnia 2014 r. (data wpływu 1 września 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania podatkiem VAT oddania infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji w ramach umowy dzierżawy,
prawa do pełnego odliczenia oraz zwrotu podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją inwestycji,
prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z bieżącą obsługą, utrzymaniem i ewentualnymi remontami infrastruktury
W dniu 1 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT oddania infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji w ramach umowy dzierżawy, prawa do pełnego odliczenia oraz zwrotu podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją inwestycji oraz prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z bieżącą obsługą, utrzymaniem i ewentualnymi remontami infrastruktury.
Gmina (dalej: Wnioskodawca lub Gmina) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „...” (dalej: inwestycja), przy czym inwestycja nie została jeszcze zakończona i oddana do użytkowania. Inwestycja została częściowo dofinansowana w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013.
Faktury dokumentujące realizację inwestycji wystawiane były i będą przez kontrahentów na Gminę. Wybudowana inwestycja będzie stanowić środek trwały Gminy podlegający amortyzacji.
Gmina nie odliczała dotychczas podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację inwestycji.
Zgodnie z założeniami, po zrealizowaniu inwestycji Gmina przekaże infrastrukturę powstałą w wyniku jej realizacji (dalej: infrastruktura) w dzierżawę - na podstawie umowy cywilnoprawnej – na rzecz Gminnego Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej Spółka z o.o. (dalej: Spółka), tj. Spółki, w której Gmina posiada 100% udziałów.
Z tytułu dzierżawy Gmina będzie wystawiała na Spółkę faktury VAT, natomiast podatek VAT należny z tego tytułu Gmina będzie wykazywała w rejestrach VAT i deklaracjach VAT–7.
Innymi słowy, bezpośrednio po zakończeniu realizacji inwestycji, infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i z takim zamiarem była i jest budowana.
Spółka specjalizuje się w świadczeniu usług komunalnych dla Gminy. W szczególności, Spółka prowadzi działalność w następujących obszarach:
zaopatrywanie w wodę;
odprowadzanie i oczyszczanie ścieków; roboty budowlano-remontowe;
wykonywanie przyłączy wodno-kanalizacyjnych;
kontrola jakości ścieków dopływających do oczyszczalni.
Oprócz wydatków inwestycyjnych, Gmina może ponosić również niektóre wydatki związane z bieżącą obsługą, utrzymaniem i ewentualnymi remontami infrastruktury.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż pytanie nr 3 dotyczy wyłącznie tych wydatków bieżących, które byłyby ponoszone przez Gminę, a nie przez Spółkę.
Czy oddanie infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji na rzecz Spółki w ramach umowy dzierżawy będzie podlegało opodatkowaniu VAT...
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z bieżącą obsługą, utrzymaniem i ewentualnymi remontami infrastruktury...
Oddanie infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji na rzecz Spółki w ramach umowy dzierżawy będzie podlegało opodatkowaniu VAT.
Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją inwestycji i Gmina może wnioskować o zwrot całości kwot podatku naliczonego związanego z inwestycją.
Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z bieżącą obsługą, utrzymaniem i ewentualnymi remontami infrastruktury.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem VAT podlega min. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Mając na uwadze fakt, iż Gmina na podstawie umowy cywilnoprawnej odda infrastrukturę w dzierżawę na rzecz Spółki, Gmina będzie występowała w odniesieniu do tych czynności jako podatnik VAT.
Natomiast odpłatna dzierżawa infrastruktury będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług, czyli czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
W konsekwencji, oddanie przez Gminę infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji w dzierżawę na rzecz Spółki będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 20 lutego 2013 r. (sygn. IPTPP4/443-796/12-4/JM) stwierdził, iż „umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, a więc zawarcie jej przez jednostkę samorządu terytorialnego podlega wyłączeniu ze zwolnienia od podatku VAT na mocy cyt. wyżej § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia, a tym samym będzie skutkowało opodatkowaniem tej czynności na zasadach ogólnych”.
Z uwagi na fakt, iż Infrastruktura powstała w wyniku realizacji inwestycji będzie wykorzystywana przez Gminę dla celów czynności opodatkowanych VAT (tj. na podstawie umowy cywilnoprawnej zostanie przekazana w dzierżawę na rzecz Spółki), Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją inwestycji.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 20 lutego 2013 r. (sygn. IPTPP4/443-796/12-4/JM) uznał, iż „w odniesieniu do przedmiotowej infrastruktury zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, albowiem nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi będą służyły wykonywanym przez Wnioskodawcę czynnościom opodatkowanym. Z tytułu dzierżawy ww. infrastruktury (...) Gmina uzyskiwać będzie czynsz dzierżawny. Zatem Gmina będzie miała możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Tym samym, w przypadku, gdy w rozliczeniu za dany okres wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, to Wnioskodawca będzie miał prawo do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy Reasumując, Wnioskodawcy będącemu czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „”, gdyż powstała infrastruktura będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 27 sierpnia 2014 r. (sygn. ILPP2/443-562/12-5/AD) stwierdził, iż „Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług - poniesione wydatki na budowę infrastruktury kanalizacyjnej, związane są z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi (w zakresie tych czynności) przez podatnika podatku VAT. Wnioskodawca ma zatem możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z poniesionymi ww. wydatkami. Reasumując, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę infrastruktury kanalizacyjnej będącej przedmiotem dzierżawy, z uwagi na związek poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi - uzyskiwaniem obrotów z tytułu dzierżawy – z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy”.
Z uwagi na fakt, iż Gmina do tej pory nie odliczyła podatku naliczonego związanego z wydatkami na realizację inwestycji poniesionymi w przeszłości, będzie ona uprawniona do złożenia deklaracji korygujących za poszczególne okresy, w których wykazane zostaną kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących realizację inwestycji do zwrotu na rachunek bankowy Gminy. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
Z kolei od wydatków związanych z budową infrastruktury ponoszonych na bieżąco, Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, stosownie do art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT.
Nie ulega bowiem wątpliwości, iż nabywcą poszczególnych usług i towarów dokumentowanych wskazanymi fakturami była/będzie w każdym przypadku Gmina. To bowiem Gmina – a nie Urząd – ma osobowość prawną i jest podatnikiem VAT. Urząd jest natomiast jednostką pomocniczą, służącą do wykonywania zadań gminy oraz do jej obsługi techniczno-organizacyjnej.
Dlatego też, we wskazanych powyżej sytuacjach - w których na fakturach wskazane zostały określone dane Urzędu - Wnioskodawcy w dalszym ciągu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Podejście Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach prawa podatkowego, m.in.:
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 12 listopada 2012 r. (sygn. IPTPP2/443-735/12-5/IR) uznał, iż „w sytuacji jeżeli błąd na fakturze dotyczy omyłkowego: wskazania Urzędu jako nabywcy, przy jednoczesnym wskazaniu nr NIP Gminy, <lub> wskazania nr NIP Urzędu, przy jednoczesnym wskazaniu Gminy jako nabywcy, <lub> wskazania Urzędu jako nabywcy i nr NIP Urzędu, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur błędnie wystawionych”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 20 grudnia 2012 r. (sygn. ITPP1/443-1196/12/AT).
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 1 lutego 2012 r. (sygn. IPPP2/443-1249/11-2/JO).
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 15 lipca 2011 r. (sygn. IBPP1/443-
587/11/AZb).
W odniesieniu do wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem infrastruktury, które ponoszone będą przez Gminę, zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przywołany w Ad 2.
W ocenie Wnioskodawcy, wydatki związane z bieżącą obsługą infrastruktury, jej utrzymaniem i ewentualnymi remontami będą związane ściśle i bezpośrednio z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tj. z oddaniem infrastruktury w dzierżawę na rzecz Spółki.
W związku z tym, Gmina – działając jako podatnik VAT w związku z oddaniem infrastruktury w dzierżawę i wykorzystując nabyte towary i usługi do wykonywania czynności opodatkowanych – będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących ponoszone przez Gminę wydatki bieżące.
Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo:
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 24 września 2012 r. (sygn. ILPP2/443-650/12-6/EN) stwierdził, iż „Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z bieżącą obsługą, utrzymaniem i ewentualnymi remontami infrastruktury kanalizacyjnej, bowiem będą one służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, a ponadto Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 5 września 2012 r (sygn. ILPP2/443-587/12-6/EN) uznał, iż „w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, bowiem Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki związane z bieżącą obsługą, utrzymaniem i ewentualnymi remontami infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będą służyć Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 4 stycznia 2013 r (sygn. IPTPP1/443 774/12-7/MW) potwierdził, iż Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od bieżących wydatków związanych z funkcjonowaniem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, ponoszonych po zawarciu umowy dzierżawy.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 20 grudnia 2012 r. (sygn. IPPP1/443 1070/12-2/IGo) potwierdził prawo Gminy do odzyskania podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem sieci kanalizacyjnych, oczyszczalni, sieci wodociągowych i innych elementów infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 29 sierpnia 2011 r. (sygn. IPPP2/443-710/11-2/KOM).
Ze złożonego wniosku wynika, że Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „...”. Faktury dokumentujące realizację inwestycji wystawiane były i będą przez kontrahentów na Gminę. Wybudowana inwestycja będzie stanowić środek trwały Gminy podlegający amortyzacji. Gmina przekaże infrastrukturę powstałą w wyniku jej realizacji w dzierżawę – na podstawie umowy cywilnoprawnej – na rzecz Gminnego Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej Spółka z o.o. Z tytułu dzierżawy Gmina będzie wystawiała na Spółkę faktury VAT, natomiast podatek VAT należny z tego tytułu Gmina będzie wykazywała w rejestrach VAT i deklaracjach VAT–7. Bezpośrednio po zakończeniu realizacji inwestycji, infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i z takim zamiarem była i jest budowana.
Przechodząc do kolejnego zagadnienia podniesionego we wniosku dotyczącego prawa do pełnego odliczenia oraz zwrotu całości kwot podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją inwestycji wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Wydzierżawiający z tytułu odpłatnego udostępniania infrastruktury powstałej w wyniku realizacji projektu, osiąga obrót opodatkowany podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, w związku z przekazaniem, infrastruktury do odpłatnego używania Spółce na podstawie umowy dzierżawy, niezwłocznie po jej oddaniu do użytkowania, dokonane przez Gminę zakupy w ramach realizacji projektu są zakupami związanymi z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że Gmina, dokonując zakupów związanych z ww. inwestycją, miała sprecyzowany zamiar – wiedziała jakie będzie przeznaczenie zakupionych towarów i usług, tzn. że infrastruktura powstał w wyniku jej realizacji będzie przedmiotem czynności, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że od momentu zakończenia realizacji inwestycji, infrastruktura wykorzystywana jest przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i z takim zamiarem była budowana.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny/zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z otrzymywanych przez Gminę faktur zakupowych dokumentujących realizację ww. inwestycji, pod warunkiem jednak, że nie wystąpią przesłanki, o których mowa w art. 88 ustawy.
Z uwagi na fakt, że do tej pory Gmina nie odliczyła podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowej inwestycji powinna tego dokonać w drodze korekty, o której mowa w art. 86 ust. 13 ustawy, tj. w deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do odliczenia podatku naliczonego (tj. w miesiącu otrzymania faktury) nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. W konsekwencji, Wnioskodawca ma/będzie miał prawo wnioskować o zwrot całości kwot podatku naliczonego związanego z ww. inwestycją na zasadach określonych w art. 87 ustawy.
Ponadto należy zaznaczyć, że w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania obowiązujące do 31 grudnia 2010 r. uregulowania § 21 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 224, poz. 1799). Przepisy te przewidują bowiem możliwość zwrotu podatku zarejestrowanym podatnikom jedynie na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe, pod warunkiem .
Przechodząc do zagadnienia dotyczącego prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z bieżącą obsługą, utrzymaniem i ewentualnymi remontami infrastruktury, zauważyć należy, że jak to już wyżej wskazano powstała infrastruktura wykorzystywana jest przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Tym samym wydatki ponoszone przez Gminę na bieżącą obsługę, utrzymanie i ewentualne remonty infrastruktury, będą miały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem z uwagi na związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT.
IBPP3/443-1035/14/JP | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-900/14-4/MM | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-587/12-6/EN | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-650/12-6/EN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IBPP3/443-1056/14/JP