Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ibpp3-4512-735-15-as
Timestamp: 2017-09-21 10:37:28
Legal References Found: art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 15
 art. 90

Document Content:
IBPP3/4512-735/15/AŚ | Interpretacja indywidualna
W zakresie obowiązku zastosowania wstępnej alokacji w odniesieniu do zakupów związanych z realizacją projektu pn. „...”
IBPP3/4512-735/15/AŚinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 6 października 2015 r. (data wpływu 8 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z 22 października 2015 r. (data wpływu 26 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zastosowania wstępnej alokacji w odniesieniu do zakupów związanych z realizacją projektu pn. „...”– jest prawidłowe.
W dniu 8 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z 22 października 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zastosowania wstępnej alokacji w odniesieniu do zakupów związanych z realizacją projektu pn. „...”.
W roku 2012 Gmina M. (Wnioskodawca) przystąpiła do projektu pod nazwą „...” realizowanego przez Województwo w ramach działania 3.1 Społeczeństwo Informacyjne, osi priorytetowej nr 3. Społeczeństwo Informacyjne Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013, dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Celem projektu jest zapewnienie mieszkańcom Gminy M. możliwości korzystania z szerokiego zakresu usług publicznych dostępnych drogą elektroniczną dzięki budowie regionalnego środowiska e-Administracja, wprowadzeniu zdefiniowanych procedur obsługi i standardów informatycznych oraz modernizacja infrastruktury teleinformatycznej urzędów administracji lokalnej.
Podstawowy zakres projektu to:
dostawa, konfiguracja i wdrożenie licencji systemu antywirusowego
dostawa i konfiguracja urządzeń sieciowych
dostawa i konfiguracja oprogramowania systemowego
dostawa urządzeń oraz licencji oprogramowania do systemu monitorowania sieci
dostawa urządzeń oraz licencji oprogramowania do zabezpieczenia brzegu sieci i VPN
dostawa, instalacja i konfiguracja serwera
dostawa zestawów komputerowych oraz notebooków dla pracowników Urzędu Gminy
dostawa i instalacja oprogramowania biurowego
dostawa zestawu wielofunkcyjnego -wdrożenie podpisu cyfrowego kwalifikowanego
dostawa i konfiguracja infomatu
dostawa licencji oprogramowania obiegu dokumentów z instalacją i wdrożeniem
budowa protalu oraz e-Usług opartych o formularze
Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 29 grudnia 2004 r. Gmina wykonuje we własnym imieniu zadania publiczne nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje następujące zadania:
zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których Wnioskodawca został powołany; zadania własne gminy wykonywane na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2013 r. poz. 594 ze zm.), a także zadania zlecone na podstawie innych przepisów
wykonuje wybrane czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT.
Są to przede wszystkim usługi najmu lokali gminnych na cele komercyjne i mieszkaniowe, oddawanie w dzierżawę działek, pobieranie opłat cmentarnych.
W związku z wykonywaniem ww. czynności, Wnioskodawca ponosi szereg wydatków, dokumentowanych fakturami VAT z wskazanymi kwotami VAT naliczonego. Są to w większości wydatki związane z realizacją zadań własnych i zleconych gminy (niepodlegających ustawie o VAT). Wydatki związane ze sprzedażą opodatkowaną stanowią bardzo małą część w stosunku do wydatków związanych z realizacją zadań własnych i zleconych gminy. W wydatkach Wnioskodawcy mieszczą się również opisywane wyżej zakupy towarów i usług związane z realizacją projektu pod nazwą „...”. Wnioskodawca nie może bezpośrednio przyporządkować kwot podatku naliczonego z ww. wydatków do działań związanych z czynnościami opodatkowanymi lub zwolnionymi, aby tylko w stosunku do nich zastosować współczynnik proporcji. Trudność dokonania takiej alokacji wydatków wynika z faktu, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są w znacznej większości niepodlegające ustawie VAT, a tylko w znikomym procencie podlegają ustawie VAT i nie da się bezpośrednio przyporządkować poszczególnych wydatków do konkretnych czynności (opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT lub niepodlegających VAT). Mimo, że czynności związane z ustawą VAT są wykonywane przez tych samych pracowników, to również ci pracownicy wykonują zadania niepodlegające VAT. Przykładowo na komputerze zakupionym w ramach projektu pracownik może przygotować umowę cywilnoprawną najmu lokalu (kilka razy w roku), ale również wykonuje zadania z zakresu ochrony środowiska (codziennie), które nie podlegają ustawie VAT. Gmina nie jest w stanie wyodrębnić podatku naliczonego, który związany jest wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi od kwoty podatku naliczonego związanego z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT. Prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu towarów i usług przysługuje w części związanej z działalnością gospodarczą zaś w części nie związanej z działalnością gospodarczą prawo takie nie przysługuje (o czym mówi wyrok TSUE w sprawie C-511/10 - pkt 23 i 24). Wnioskodawca uważa, że nie możliwe jest zastosowanie bezpośrednie zastosowanie współczynnika proporcji w stosunku do całej wartości komputera, na którym wykonywane są zadania związane zarówno z działalnością gospodarczą jak i w ogóle niepodlegające ustawie VAT Gmina uważa, że w odniesieniu do wydatków mieszanych niezbędne jest zastosowanie wstępnej alokacji podatku naliczonego w celu określenia kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą (tj. czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku) a następnie w celu odliczenia podatku naliczonego należy zastosować proporcję o której mowa a art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
W piśmie z 22 października 2015 r. uzupełniono stan faktyczny o następujące informacje:
Przez wydatki mieszane Wnioskodawca rozumie zakupy towarów i usług dokonane w związku z realizacją projektu pn. „...” wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku VAT i niepodlegających opodatkowaniu.
Czy w związku z przystąpieniem do projektu „...” Wnioskodawca powinien zastosować w odniesieniu do wydatków mieszanych związanych z realizacją ww. projektu wstępną alokację podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy (tj. czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku), a następnie w celu odliczenia podatku naliczonego zastosować proporcję o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT...
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z 22 października 2015 r.):
Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do wydatków mieszanych wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, nie mogąc wyodrębnić kwoty bezpośrednio związanej z działalnością gospodarczą w celu odliczenia podatku naliczonego powinien zastosować wstępną alokację podatku naliczonego w celu określenia kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy (tj. czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku) oraz działalnością niepodlegającą VAT. Następnie w celu odliczenia podatku naliczonego należy zastosować proporcję o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT wyłącznie w stosunku do podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą (opodatkowana i zwolnioną od podatku VAT). Wnioskodawcy nie przysługuje natomiast odliczenia podatku naliczonego związanego z działalnością niepodlegającą VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie jest prawidłowe.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 1515), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że zakupy dokonane w związku z realizacja projektu pn. „...” są wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ww. zakupionych środków trwałych podkreślenia wymaga, że prawo do odliczenia podatku naliczonego występuje wyłącznie – zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – w części związanej z prowadzeniem przez podatnika działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, tzn. z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
W odniesieniu więc do zakupów towarów i usług dokonanych w związku z realizacją projektu pn. „...” wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku VAT i niepodlegających opodatkowaniu, Wnioskodawca powinien zastosować wstępną alokację podatku naliczonego w celu określenia kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy (tj. czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku) oraz działalnością niemającą charakteru gospodarczego tj. niepodlegającą VAT. Następnie w celu odliczenia podatku naliczonego należy zastosować proporcję o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT wyłącznie w stosunku do podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą (opodatkowana i zwolnioną od podatku VAT). Wnioskodawcy nie przysługuje natomiast odliczenia podatku naliczonego związanego z działalnością niepodlegającą VAT.
IBPP3/4512-683/15/UH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IBPP3/4512-735/15/AŚ