Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ilpp1-443-1109-14-4-ns
Timestamp: 2017-09-21 03:26:00
Legal References Found: art. 14
 art. 113
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 113
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91

Document Content:
ILPP1/443-1109/14-4/NS | Interpretacja indywidualna
Prawo do dokonania korekty podatku naliczonego od wyposażenia zakupionego przed dniem rejestracji.
ILPP1/443-1109/14-4/NSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 4 marca 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2014 r. (data wpływu 4 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2015 r. (data wpływu 23 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do dokonania korekty podatku naliczonego od wyposażenia zakupionego przed dniem rejestracji – jest prawidłowe.
W dniu 4 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do dokonania korekty podatku naliczonego od wyposażenia zakupionego przed dniem rejestracji. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 20 lutego 2015 r. (data wpływu 23 lutego 2015 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 20 lutego 2015 r.).
Wnioskodawca od dnia 6 grudnia 2013 r. prowadzi działalność gospodarczą. Rozpoczynając działalność zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wybrał zwolnienie z opodatkowania VAT. W dniu 25 sierpnia 2014 r. Zainteresowany dokonał sprzedaży usług doradczych, co skutkowało utratą prawa do zwolnienia od VAT, dokonał zatem rejestracji w zakresie VAT w urzędzie skarbowym i z dniem 26 sierpnia 2014 r. stał się czynnym podatnikiem VAT, zaś od świadczonych usług opłaca VAT na zasadach ogólnych.
Jednocześnie, na podstawie art. 91 ust. 7a – 7c ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca ma zamiar dokonać odliczenia podatku VAT od zakupionego przez Niego w trakcie korzystania ze zwolnienia od VAT wyposażenia. Zainteresowany nabył w tym czasie elementy wyposażenia, których wykaz znajduje się poniżej:
(...): 14.000 zł brutto. Data zakupu: 15 lipca 2014 r.;
NOTEBOOK (...): 2.400 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
(...): 500 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
NOTEBOOK (...): 2.700 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
(...): 549,99 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
(...): 1.050 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
(...) (PAKIET ANTYWIRUSOWY): 240 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
(...) (PAKIET ANTYWIRUSOWY): 260 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
PROJEKTOR (...): 1.849,99 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
EKRAN (...): 399,98 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
(...): 320 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
(...) (URZĄDZENIE WIELOFUNKCYJNE: DRUKARKA, SKANER, KOPIARKA): 3.200 zł brutto. Dat zakupu: 27 lutego 2014 r.;
STOLIK POD RZUTNIK SOLO 2/3 ST006: 450 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
TABLICA (...): 350 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
LUSTRZANKA CYFROWA (...): 1.400 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego.2014 r.;
STATYW (...): 100 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
NISZCZARKA (...) 3: 400 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
SMARTFON (...): 1.000 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
BINDOWNICA (...): 299,98 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
LAMINATOR (...) A4: 399,98 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
GILOTYNA BIUROWA A4: 150 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
KRZESŁO OBROTOWE: 299,98 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
LAMPA BIURKOWA (...): 100 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
GŁOŚNIKI 9...): 150 zł brutto. Data zakupu: 27 lutego 2014 r.;
BIURKO: 1.000 zł brutto. Data zakupu: 7 stycznia 2014 r.;
SZAFKA: 900 zł brutto. Data zakupu: 7 stycznia 2014 r.;
REGAŁ: 800 zł brutto. Data zakupu: 7 stycznia 2014 r.;
(...) (FANTOM DO NAUKI PIELĘGNACJI OSOBY STARSZEJ): 5.480 zł brutto. Data zakupu: 13 lutego 2014 r.;
(...): 850 zł brutto. Data zakupu: 13 lutego 2014 r.
Wnioskodawca zaznacza, że od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano wyposażenie do użytkowania, nie upłynęło 12. miesięcy.
Obecnie Zainteresowany składa deklarację VAT-7K kwartalną.
Czy Wnioskodawca ma prawo dokonać odliczenia podatku VAT od zakupionego w trakcie korzystania ze zwolnienia od VAT wyposażenia, zgodnie z przepisami art. 91 ust. 7a-7c ustawy o podatku od towarów i usług i sporządzić korektę deklaracji VAT-7K w tym zakresie...
Zdaniem Wnioskodawcy, ma On prawo dokonać odliczenia VAT od zakupionych przez Niego w trakcie korzystania ze zwolnienia od VAT elementów wyposażenia, pod warunkiem, że zakupy te spełniają kryteria opisane w art. 91 ust. 7a – 7c ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. dotyczy to zakupów towarów i usług, które zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, oraz innych towarów i usług wykorzystywanych do działalności gospodarczej, o ile od chwili dokonania zakupu nie upłynął okres dłuższy niż 12 miesięcy.
Zgodnie z art. 91 ust. 7a – 7c ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3, zaś w pozostałych przypadkach korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana.
W zakresie prawa unijnego w sprawie mają zastosowanie przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L. Nr 347 – dalej: „Dyrektywa 2006/112/WE”).
Należy wskazać, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podatnik może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
Na mocy art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Jak stanowi art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Z kolei w myśl art. 86 ust. 13 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca od dnia 6 grudnia 2013 r. prowadzi działalność gospodarczą. Rozpoczynając działalność zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy wybrał zwolnienie z opodatkowania VAT. W dniu 25 sierpnia 2014 r. Zainteresowany dokonał sprzedaży usług doradczych, co skutkowało utratą prawa do zwolnienia od VAT, dokonał zatem rejestracji w zakresie VAT w urzędzie skarbowym i z dniem 26 sierpnia 2014 r. stał się czynnym podatnikiem VAT, zaś od świadczonych usług opłaca VAT na zasadach ogólnych. Jednocześnie, na podstawie art. 91 ust. 7a – 7c ustawy, Wnioskodawca ma zamiar dokonać odliczenia podatku VAT od zakupionego przez Niego w trakcie korzystania ze zwolnienia od VAT wyposażenia. Zainteresowany nabył w tym czasie elementy wyposażenia, których wykaz znajduje się poniżej:
Wnioskodawca zaznacza, że od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano wyposażenie do użytkowania, nie upłynęło 12. miesięcy. Obecnie Zainteresowany składa deklarację VAT-7K kwartalną.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy ma prawo dokonać odliczenia podatku VAT od zakupionego w trakcie korzystania ze zwolnienia od VAT wyposażenia, zgodnie z przepisami art. 91 ust. 7a-7c ustawy i sporządzić korektę deklaracji VAT-7K w tym zakresie.
Należy wskazać, że w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, gdy nabycie towarów nastąpiło w okresie, kiedy prawo do odliczenia Wnioskodawcy nie przysługiwało. Zakupione w okresie od stycznia 2014 r. do lipca 2014 r. towary wykorzystywane były przez Zainteresowanego do dnia 25 sierpnia 2014 r. do prowadzenia działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, natomiast od dnia 26 sierpnia 2014 r. wykorzystywane są do działalności opodatkowanej tym podatkiem. Tym samym na skutek powstania obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny od dnia 26 sierpnia 2014 r., zmieniło się wykorzystanie zakupionych towarów.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że w przypadku dokonania zmiany przeznaczenia towarów i usług niezaliczonych przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o wartości poniżej 15.000 zł, korekty dokonuje się jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za dany okres rozliczeniowy.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że w odniesieniu do wyposażenia oraz środków trwałych, których wartość początkowa nie przekraczała 15.000 zł, oddanych do użytkowania przed 26 sierpnia 2014 r. zastosowanie znajdzie cytowany powyżej przepis art. 91 ust. 7b i 7c ustawy, zgodnie z którym korekty dokonuje się jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia, jednakże nie później niż 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary do użytkowania.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca dokonał zakupu ww. towarów w okresie krótszym niż 12 miesięcy poprzedzających dzień utraty prawa do zwolnienia. Zatem w przypadku tych towarów Wnioskodawca ma prawo dokonać jednorazowej korekty nieodliczonego wcześniej podatku naliczonego, w deklaracji podatkowej składanej za kwartał, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia tych towarów, tj. III kwartał 2014 r.
Podsumowując, w odniesieniu do wyposażenia oraz środków trwałych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł zakupionych przed dniem rejestracji jako podatnik VAT czynny, Wnioskodawcy przysługuje prawo do dokonania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 7b i 7c ustawy, tj. w deklaracji VAT-7K składanej za III kwartał 2014 r.
IBPP1/4512-193/14/DK | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-81/15-4/AW | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1462/14-2/EK | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-59/15/EJ | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-843/14-2/TK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ILPP1/443-1109/14-4/NS