Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek/ippp2-443-902-14-2-mt
Timestamp: 2017-10-21 06:52:08
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 15
 art. 198
 art. 199
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 2

Document Content:
IPPP2/443-902/14-2/MT | Interpretacja indywidualna
Opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału w nieruchomości
IPPP2/443-902/14-2/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z 15 września 2014 r. (data wpływu 18 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 18 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału w nieruchomości.
Na podstawie Decyzji Prezydenta Miasta w dniu 20 czerwca 2011 r. jako spadkobiercy dawnych współwłaścicieli Wnioskodawcy zostało przyznane prawo użytkowania wieczystego w części 96/2400 niezabudowanej nieruchomości gruntowej. Nieruchomość ta została zabrana na podstawie dekretu z dnia 26 października 1945 r. i objęte w posiadanie przez Gminę w dniu 25 listopada 1948 r.
Łącznie 22 spadkobierców dawnych współwłaścicieli otrzymało prawo użytkowania wieczystego 2040/2400 części powyższej nieruchomości. Użytkownikiem pozostałych 360/2400 było Miasto ponieważ dwie spadkobierczynie zmarły bezpotomnie.
W dniu 16 maja 2012 r. na podstawie Decyzji Zarządu Dzielnicy Miasta przekształcono prawo użytkowania wieczystego w prawo własności. Jako spadkobiercy byłych współwłaścicieli dokonano tego nieodpłatnie. Wnioskodawca stał się więc współwłaścicielem nieruchomości gruntowej w udziale 96/2400.
Zawarto umowę z pośrednikiem w handlu nieruchomościami.
W dniu 30 maja 2012 r. Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości: Warunkiem podpisania umowy przyrzeczonej było zniesienie współwłasności z Miastem.
Wypłacono honorarium pośrednikowi nieruchomości, który wystawił fakturę VAT.
Prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział Cywilny z dnia 4 kwietnia 2013 r., została zniesiona współwłasność ze spłatą na rzecz Miasta. Na tej podstawie 22 współwłaścicieli nabyło 360/2400 należące do Miasta. W ten sposób Wnioskodawca stał się współwłaścicielem nieruchomości w udziale 96/2040.
Na nieruchomości do czasu sprzedaży Wnioskodawca nie zamierza dokonywać żadnych inwestycj takich jak założenie linii energetycznej, instalacji wodnych i kanalizacyjnych, czy też infrastruktury telekomunikacyjnej. Ponadto Wnioskodawca nie zamierza rozpocząć prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami.
Czy jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, Wnioskodawca będzie zobowiązany do uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości...
Sprzedaż udziału w nieruchomości otrzymanej w drodze spadku przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako niezwiązana z prowadzoną działalnością gospodarczą, niemająca charakteru handlowego.
Pojęcie towaru w sposób jednoznaczny zdefiniowane zostało w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Stosownie do treści tego przepisu przez towary - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle powyższego również grunty spełniają definicję towaru, a ich sprzedaż co do zasady, jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Towarem jest również udział w prawie własności, a więc także sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości, jak i sprzedaż wspólnej nieruchomości za zgodą wszystkich współwłaścicieli stanowi odpłatną dostawę towarów.
W świetle powyższego podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży w przypadku nieruchomości gruntowej, jest ustalenie, czy majątek został nabyty na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności handlowej.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie fakt wystąpienia pojedynczych z nich.
Z treści przedstawionych powyżej przepisów prawa wynika zatem, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonywał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Przyjęcie natomiast, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
W przedmiotowym przypadku sprawa dotyczył osoby fizycznej, która nie prowadziła i nie prowadzi i nie będzie prowadziła jakiekolwiek działalności gospodarczej (handlowej) dotyczącej obrotu nieruchomościami. Planowana sprzedaż nabytej w drodze spadku na majątek osobisty nieruchomości jest czynnością incydentalną, poza jakimikolwiek formami działalności gospodarczej.
W świetle powyższego Wnioskodawca nie będzie działał jako producent, handlowiec lub usługodawca, a czynność sprzedaży udziału w nieruchomości stanowić będzie jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego prywatnego majątku. Sprzedając udział w nieruchomości Wnioskodawca będzię korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, zatem czynność ta nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż towaru z majątku osobistego nie ma charakteru handlowego, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynność ta oznacza bowiem działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, opisana powyżej sprzedaż udziału w nieruchomości, również w przypadku sprzedaży całej nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z tytułu tej sprzedaż Wnioskodawca nie będzie zobowiązany zapłacić podatku od towarów i usług (VAT).
Należy wskazać, że na gruncie przepisów ustawy o VAT zarówno sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości na podstawie art. 198 k.c., jak i sprzedaż wspólnej nieruchomości za zgodą wszystkich współwłaścicieli na podstawie art. 199 k.c., stanowi odpłatną dostawę towarów.
Jednakże, nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 ww. ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje zbycie udziału w nieruchomości gruntowej niezabudowanej. Prawo użytkowania wieczystego w części 96/2400 niezabudowanej nieruchomości gruntowej zostało przyznane Wnioskodawcy jako spadkobiercy dawnych współwłaścicieli, którym nieruchomość została zabrana na podstawie dekretu z dnia 26 października 1945 r. Od dnia otrzymania prawa użytkowania wieczystego na przedmiotowej nieruchomości nie dokonywano żadnych działań poza usunięciem nieodpłatnie za zgodą Wydziału Ochrony Środowiska drzew zagrażających bezpieczeństwu, nie była ona przedmiotem najmu ani dzierżawy. Wnioskodawca nie dokonywał żadnego podziału nieruchomości na działki. Nieruchomość nie jest użytkowana przez Wnioskodawcę w jakikolwiek sposób, w szczególności do prowadzenia działalności gospodarczej jak i działalności rolniczej. Na nieruchomości do czasu sprzedaży Wnioskodawca nie zamierza dokonywać żadnych inwestycji takich jak założenie linii energetycznej, instalacji wodnych i kanalizacyjnych, czy też infrastruktury telekomunikacyjnej. Ponadto Wnioskodawca nie zamierza rozpocząć prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami.
Z uwagi na opisane przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego w tym zakresie należy stwierdzić, że sprzedaż udziału w przedmiotowej nieruchomości nie spełnia przesłanki zawartej w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT. Aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT, podmiot dokonujący dostawy w związku ze sprzedażą musi wystąpić jako podatnik podatku VAT, który prowadzi działalność gospodarczą. W analizowanej sprawie taka sytuacja nie występuje, ponieważ Wnioskodawca nabył nieruchomość do majątku osobistego, w drodze spadku. Ponadto jak wskazuje Wnioskodawca przedmiotowa działka nie była użytkowana przez Wnioskodawcę w jakikolwiek sposób do prowadzenia działaności gospodarczej ani nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W stosunku do działki nie były wykonane i też nie są planowane żadne czynności zmierzające do podniesienia wartości gruntu. Zatem sprzedaż udziału w nieruchomości gruntowej będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności. Skutkiem tego, że Wnioskodawca z tytułu transakcji zbycia udziału w nieruchomości nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług. Z uwagi na przywołane uregulowania prawne oraz przedstawioną treść wniosku stwierdzić należy, że pomimo, że grunt spełnia definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, z okoliczności niniejszej sprawy nie wynika, aby dokonując sprzedaży udziału w nieruchomości, Wnioskujący działał w charakterze handlowca.
Stanowisko Wnioskodawcy w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym należało uznać za prawidłowe.
IPPP2/443-1094/14-3/MT | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-802/14-5/TW | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-733/14-2/TW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek > IPPP2/443-902/14-2/MT