Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/iptpb3-4511-211-15-2-ms
Timestamp: 2017-10-23 22:42:16
Legal References Found: art. 10
 art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 5

Art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14

Document Content:
IPTPB3/4511-211/15-2/MSinterpretacja indywidualna
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski i posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Wnioskodawczyni jest wspólnikiem w spółce jawnej (mającej siedzibę na terytorium Polski), która powstała ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku przeprowadzenia procesu przekształcenia. W toku przekształcenia zostały zapłacone wszystkie należne prawem podatki dochodowe. W związku z procesem restrukturyzacji oraz zmianami właścicielskimi planowana jest likwidacja spółki jawnej. Likwidacja spółki jawnej zostanie przeprowadzona na podstawie jednomyślnej uchwały podjętej przez wspólników o rozwiązaniu spółki jawnej. Likwidacja spółki jawnej zostanie przeprowadzona z wyłączeniem procedury likwidacyjnej w oparciu o ustalenia wspólników spółki co do sposobu rozwiązania spółki jawnej, a w szczególności zasad podziału majątku likwidacyjnego. W ramach podziału majątku likwidacyjnego do wspólników spółki jawnej (również do Wnioskodawczyni) zostanie wydane świadczenie likwidacyjne w postaci aktywów spółki jawnej (np. weksli, obligacji, gotówki).
W związku z powyższym, po stronie Wnioskodawczyni powstała wątpliwość co do obowiązku opodatkowania przychodu powstałego w związku z objęciem świadczenia likwidacyjnego ze spółki jawnej.
Czy nabycie przez Wnioskodawczynię majątku likwidacyjnego spółki jawnej, w wyniku rozwiązania działalności spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, prowadzi do powstania przychodu u Wnioskodawczyni podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, nabycie przez Nią majątku likwidacyjnego spółki jawnej, w wyniku rozwiązania działalności spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, nie prowadzi do powstania u Niej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu podlegającego opodatkowaniu. Wynika to z następujących względów.
Zgodnie z art. 10 ust. 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.; dalej: „ustawa o PIT”), za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Zgodnie natomiast z art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Spółka jawna jest spółką osobową, która nie podlega opodatkowaniu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. W związku z powyższym spółka jawna, w której Wnioskodawczyni jest wspólnikiem, jest spółką niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o PIT.
Art. 14 ust. 2 pkt 17b ustawy o PIT wskazuje, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Jednocześnie ustawodawca w art. 14 ust. 3 pkt 12b ustawy o PIT przewidział możliwość uniknięcia przez podatników obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku zbycia składników majątku pochodzących z likwidacji spółki niebędącej osobą prawną. Zgodnie z ww. przepisem, odpłatne zbycie składników majątku z likwidacji spółki jawnej nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki jawnej do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat oraz odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. Mając na uwadze powyższe regulacje prawne Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że objęcie majątku likwidacyjnego spółki jawnej w wyniku zakończenia działalności spółki jawnej nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o PIT. Otrzymanie świadczenia likwidacyjnego przez wspólnika spółki jawnej zostało przedmiotowo wyłączone z katalogu przychodów podlegających opodatkowaniu na gruncie ustawy o PIT. Ewentualnie dopiero odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię składników majątku zlikwidowanej spółki jawnej (tj. środków niepieniężnych) w przeciągu 6 lat od miesiąca następującego po dniu dokonania likwidacji spółki będzie rodzić obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o PIT.
Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawczyni, dla zastosowania przepisów art. 14 ust. 3 pkt 10 oraz art. 14 ust. 2 pkt 17b oraz z art. 14 ust. 3 pkt 12b ustawy o PIT nie ma znaczenia sposób w jaki została zakończona działalność spółki jawnej, tj. czy zostało przeprowadzone postępowanie likwidacyjne czy też wspólnicy ustalili między sobą inny sposób zakończenia jej działalności.
Pogląd Wnioskodawczyni w tym zakresie znajduje potwierdzenie również w interpretacjach wydawanych przez Ministerstwo Finansów – np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 17 stycznia 2014 r., sygn. IPTPB2/415-629/13-7/KR: „Treść i cel przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie dają podstaw do ograniczenia zakresu jego stosowania jedynie do sytuacji, gdy spółka niebędąca osobą prawną jest rozwiązywana po przeprowadzeniu likwidacji w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych. Regulacja ta odnosi się do szerzej rozumianej sytuacji otrzymania przez podatnika środków pieniężnych jako należności przysługujących mu – jako wspólnikowi spółki niebędącej osobą prawną – w związku z procesem zakończenia działalności tej spółki (jej rozwiązaniem)”.
Podsumowując powyższe rozważania Wnioskodawczyni wskazuje, że zdarzenie przyszłe przedstawione w niniejszym wniosku, tj. nabycia przez Wnioskodawczynię majątku likwidacyjnego spółki jawnej, rozwiązanej z wyłączeniem procedury likwidacyjnej, nie prowadzi do powstania u Niej na gruncie ustawy o PIT przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Nadmienia się, że w uzasadnieniu własnego stanowiska w poz. 69, w części H, zdanie trzecie Wnioskodawczyni powołała przepis art. 10 ust. 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tutejszy Organ uznał, że jest to oczywista omyłka pisarska, niemająca wpływu na rozstrzygnięcie wniosku a intencją Wnioskodawczyni było powołanie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ww. ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IPTPB3/4511-211/15-2/MS