Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-cywilnoprawne/ibpb-2-1-4514-15-16-dp
Timestamp: 2017-09-24 15:57:10
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 4
 art. 5
 art. 6
 art. 7
 art. 2
 art. 2
 art. 1
 art. 1
 art. 2

Document Content:
Czy w związku z rozłożeniem w czasie płatności za wykonane usługi budowlanej w zakresie wartości dotyczącej kosztów jakie poniesie wykonawca za zaangażowanie w czasie własnych środków finansowych czynność ta podlegać będzie podatkowi od czynności cywilnoprawnych?
IBPB-2-1/4514-15/16/DPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 grudnia 2015 r. (data wpływu do Organu – 24 grudnia 2015 r.), uzupełnionym 23 lutego 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych rozłożenia w czasie płatności za wykonane usługi budowlane – jest prawidłowe.
W dniu 24 grudnia 2015 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych rozłożenia w czasie płatności za wykonane usługi budowlane.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 9 lutego 2016 r. znak: IBPB-2-1/4514-15/16/DP wezwano do jego uzupełnienia.
Wniosek uzupełniono 23 lutego 2016 r.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zajmuje się zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych w postaci m.in. utrzymania istniejących zasobów, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116, ze zm.). Wnioskodawca prowadzi również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie.
Kontrahent złożył Wnioskodawcy ofertę wybudowania na terenie będącym w wieczystym użytkowaniu Wnioskodawcy, 2-kondygnacyjnego pawilonu handlowo-usługowego wraz z podziemną halą garażową, w którym parter budynku będzie spełniał funkcję handlowo-usługową, zaś piętro pawilonu przeznaczone zostanie na statutową działalność społeczną, oświatową, kulturalną i sportowo-rekreacyjną w ramach osiedlowego domu kultury.
W ofercie kontrahent zaproponował, iż Wnioskodawca zapłaci za wykonywane roboty fakturami częściowymi do wysokości 4.000.000,00 zł, zaś płatność pozostałej kwoty wynikająca z faktury końcowej robót w kwocie ok. 5.000.000,00 zł zostanie rozłożona na 5 lat następujących po wybudowaniu i oddaniu do użytku pawilonu. Spłata następować będzie w równych rocznych ratach, po ok. 1.000.000,00 zł, w ustalonych umownie terminach płatności.
W uzupełnieniu z 23 lutego 2016 r. (data wpływu do Biura) Wnioskodawca wskazał, że:
Umowa na wykonanie usługi budowlanej ma mieć charakter umowy nienazwanej ustalającej wynagrodzenie ryczałtowe z odroczonymi terminami płatności. Wykonawca w wynagrodzeniu ryczałtowym wkalkuluje koszty związane z czasowym zaangażowaniem własnych środków finansowych, ponieważ płatność nie będzie następować jednorazowo, a rozłożona zostanie na części płatne w odpowiednich okresach rozliczeniowych.
Zgodnie z ofertą przetargową umowa będzie określała wynagrodzenie ryczałtowe, które będzie składało się z sumy dwóch wartości: kosztów podstawowej usługi budowlanej jakie wystąpiłyby bez zaangażowania w czasie środków finansowych wykonawcy oraz kosztów jakie poniesie wykonawca w związku z odroczonymi terminami płatności.
Na wynagrodzenie ryczałtowe zostanie wystawiona faktura VAT, więc czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i żadna ze stron z tytułu dokonania tej czynności nie będzie z tego podatku zwolniona.
Czy w związku z rozłożeniem w czasie płatności za wykonane usługi budowlane w zakresie wartości dotyczącej kosztów jakie poniesie wykonawca za zaangażowanie w czasie własnych środków finansowych czynność ta podlegać będzie podatkowi od czynności cywilnoprawnych...
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wynagrodzenie ryczałtowe nie ma formy pożyczki w związku z tym jest wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Fakt, że Wnioskodawca odroczy terminy płatności a koszty finansowe, które w związku z tym odroczeniem poniesie będą wkalkulowane w usługę budowlaną oznacza, że usługa ta w całości zostanie objęta podatkiem od towarów i usług.
Uzasadniając swoje stanowisko, Wnioskodawca wskazał, że umowa pożyczki podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych według stawki 2 % od kwoty lub wartości pożyczki. Podatnikiem jest wyłącznie pożyczkobiorca. To on zatem poniesie ewentualne sankcje z tytułu niedochowania obowiązku zadeklarowania pożyczki czy uiszczenia należnego podatku. Jeżeli podatek od czynności cywilnoprawnych nie jest pobierany przez płatnika (notariusza), pożyczkobiorca musi pamiętać o tym, aby złożyć deklarację (na formularzu PCC-3) do właściwego urzędu skarbowego w ciągu 14 dni od dnia zawarcia umowy pożyczki. Jednocześnie należy obliczyć i wpłacić należny podatek na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
W ocenie Wnioskodawcy koszty polegające na czasowym finansowaniu przez kontrahenta świadczonych usług budowlanych stanowią wyłącznie wynagrodzenie z odroczonym terminem płatności należne wykonawcy na podstawie zawartej umowy o roboty budowlane, bez cech pożyczki.
Zdaniem Wnioskodawcy, przy ustalaniu wartości wybudowanego środka trwałego należy wliczyć rozłożone na raty płatności w wysokości 5.000.000,00 zł, które zawierają koszty czasowego finansowania inwestycji przez kontrahenta, a w związku z tym nie powstaje obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.
Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy dotycząca jedynie podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych rozłożenia w czasie płatności za wykonane usługi budowlane (pytanie znaczone we wniosku nr 1).
W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Szczegółowe określenie w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając w powołanej ustawie zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.
Jedną ze wskazanych czynności podlegających regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jest umowa pożyczki.
W myśl art. 4 pkt 7 ww. ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki – na biorącym pożyczkę.
Stosowanie do art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania stanowi przy umowie pożyczki – kwota lub wartość pożyczki, a w przypadku umowy określającej, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy – kwota każdorazowej wypłaty środków pieniężnych.
Zgodnie art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy stawka podatku wynosi od umowy pożyczki – 2%.
Przy czym wskazać należy, iż zgodnie z art. 2 pkt 4 cyt. ustawy, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
Z treści cytowanego przepisu wynika, że o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia może stanowić wyłączenie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z podatku od towarów i usług zwolniona. W związku z tym dla stwierdzenia obowiązku w podatku od czynności cywilnoprawnych podstawową kwestią są ustalenia dokonane na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, ze zm.).
Instytucję pożyczki regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121, ze zm.).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że kontrahent złożył Wnioskodawcy ofertę wybudowania, na terenie będącym w wieczystym użytkowaniu Wnioskodawcy, 2-kondygnacyjnego pawilonu handlowo-usługowego wraz z podziemną halą garażową, w którym parter budynku będzie spełniał funkcję handlowo-usługową, zaś piętro pawilonu przeznaczone zostanie na statutową działalność społeczną, oświatową, kulturalną i sportowo-rekreacyjną w ramach osiedlowego domu kultury. W ofercie kontrahent zaproponował, iż Wnioskodawca zapłaci za wykonywane roboty fakturami częściowymi do wysokości 4.000.000,00 zł, zaś płatność pozostałej kwoty wynikająca z faktury końcowej robót w kwocie ok. 5.000.000,00 zł zostanie rozłożona na 5 lat następujących po wybudowaniu i oddaniu do użytku pawilonu. Spłata następować będzie w równych rocznych ratach, po ok. 1.000.000,00 zł, w ustalonych umownie terminach płatności.
Umowa na wykonanie usługi budowlanej będzie miała charakter umowy nienazwanej ustalającej wynagrodzenie ryczałtowe z odroczonymi terminami płatności. Wykonawca w wynagrodzeniu ryczałtowym wkalkuluje koszty związane z czasowym zaangażowaniem własnych środków finansowych, ponieważ płatność nie będzie następować jednorazowo, a rozłożona zostanie na części płatne w odpowiednich okresach rozliczeniowych. Zgodnie z ofertą przetargową umowa będzie określała wynagrodzenie ryczałtowe, które będzie składało się z sumy dwóch wartości: kosztów podstawowej usługi budowlanej jakie wystąpiłyby bez zaangażowania w czasie środków finansowych wykonawcy oraz kosztów jakie poniesie wykonawca w związku z odroczonymi terminami płatności. Na wynagrodzenie ryczałtowe zostanie wystawiona faktura VAT, więc czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i żadna ze stron z tytułu dokonania tej czynności nie będzie z tego podatku zwolniona.
Skoro zatem – co wynika z opisu zdarzenia przyszłego i jego uzupełnienia - opisana w treści wniosku umowa rozłożenia w czasie płatności za wykonane usługi budowlane nie przybierze postaci żadnej z czynności wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, powyższa czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Dodatkowym argumentem przemawiającym za brakiem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych omawianej umowy jest to, że – jak wskazał Wnioskodawca – czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, nawet w sytuacji gdyby mieściła się ona w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to zastosowanie znalazłoby wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych określone w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Przy czym zaznaczyć należy, jak wskazano na wstępie, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. Nie zawiera ona rozstrzygnięcia w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącego skutków podatkowych w rozłożenia w czasie płatności za wykonane usługi budowlane. Sformułowanie Wnioskodawcy, iż „na wynagrodzenie ryczałtowe zostanie wystawiona faktura VAT, więc będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i żadna ze stron z tytułu dokonania tej czynności nie będzie z tego podatku zwolniona” przyjęto jako element opisu zdarzenia przyszłego niepodlegający ocenie.
IBPB-2-1/4514-581/15/ASz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Czynności cywilnoprawne > IBPB-2-1/4514-15/16/DP