Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=471517-2019-06-14-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil3-3-4011-145-2019-1-mm
Timestamp: 2020-04-02 16:20:50
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 154
 art. 19
 art. 17
 art. 551
 art. 24
 art. 551
 art. 552
 art. 553
 art. 10
 art. 10
 art. 17
 art. 24
 art. 189
 art. 154
 art. 192

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.06.14 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL3-3.4011.145.2019.1.MM
0112-KDIL3-3.4011.145.2019.1.MM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2019 r. (data wpływu 19 kwietnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w osobową – jest prawidłowe.
W dniu 19 kwietnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w osobową.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym i podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. Wnioskodawczyni, począwszy od 2012 r., jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka”). W 2015 r. wspólnicy podjęli decyzję o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki objął drugi wspólnik w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości. Wartość wkładu wniesionego wspólnika w części przewyższającej wartość nominalną udziałów przekazana została, zgodnie z art. 154 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”), na kapitał zapasowy (tzw. agio). Z tytułu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki wspólnik wnoszący wkład określił przychód na podstawie art. 19 ustawy o PIT w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2016 r.).
W przyszłości, celem uproszczenia formy prowadzenia działalności gospodarczej, planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę komandytową w trybie art. 551 i nast. KSH. Spółka komandytowa będzie kontynuatorem działalności Spółki. Na skutek przekształcenia Wnioskodawczyni oraz pozostali wspólnicy Spółki staną się wspólnikami Spółki komandytowej. Przekształcenie Spółki spółkę komandytową nie będzie skutkować zwiększeniem majątku Spółki, albowiem wartość kapitałów własnych Spółki nie ulegnie zmianie w związku z przekształceniem. Po przekształceniu Spółki w spółkę komandytową Wnioskodawczyni nie planuje likwidacji spółki przekształconej.
Na dzień przekształcenia w Spółce występować będą: (i) kapitał zakładowy, (ii) kapitał zapasowy utworzony z tzw. agio oraz dotychczas wypracowanych przez Spółkę zysków, (iii) wynik roku bieżącego (zysk wypracowany przez Spółkę w roku przekształcenia).
Czy w przypadku przekształcenia Spółki w spółkę komandytową, wartość kapitału zapasowego w części utworzonej z tzw. agio będzie stanowiła zysk niepodzielony bądź zysk przekazany na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej, który na dzień przekształcenia Spółki w spółkę komandytową po stronie Wnioskodawczyni będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT?
Zdaniem Wnioskodawczyni na przedstawione powyżej zapytanie należy udzielić odpowiedzi przeczącej.
Reguły przekształcania spółek prawa handlowego, w tym spółek kapitałowych w spółki nieposiadające osobowości prawnej (spółki osobowe), określone zostały w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych. W myśl art. 551 1 KSH spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Jak stanowi art. 552 KSH, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Zgodnie z art. 553 KSH spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
W art. 10 ustawy o PIT określone zostały źródła przychodów. Jednym ze źródeł przychodów wskazanym w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT są kapitały pieniężne. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT wskazuje, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nim, dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
W ocenie Wnioskodawczyni, uwzględniając brzmienie powyższego przepisu, u wspólnika spółki kapitałowej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku przekształcenia takiej spółki kapitałowej w spółkę osobową podlega wyłącznie wartość zysków niepodzielonych w spółce przekształcanej (w tym wartość przekazana na inne kapitały niż kapitał zakładowy spółki przekształcanej). W konsekwencji uznać należy, że opodatkowaniu na moment przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę niebędącą osobą prawną podlegać będzie jedynie ta jego część, która pochodzi z zysków wypracowanych przez spółkę przekształcaną z jej działalności. Wyłącznie bowiem zyski wypracowane przez spółkę mogą zostać podzielone między wspólników.
Zdaniem Wnioskodawczyni agio będące nadwyżką ceny emisyjnej udziałów nad ich wartością nominalną jest odrębnym od wypracowanego zysku źródłem tworzenia kapitału zapasowego. Odmiennie od wypracowanego zysku, środki mające swoje źródło w agio i zgromadzone na kapitale zapasowym nie podlegają podziałowi. W konsekwencji przyjąć należy, że wartość agio wniesiona na kapitał zapasowy spółki nie stanowi zysku tej spółki, nie jest tym samym „niepodzielonym zyskiem” ani też nie jest zyskiem przekazanym na inny kapitał niż kapitał zakładowy w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT.
W doktrynie prawa handlowego podkreśla się, że do podziału nie może być przeznaczona nadwyżka wkładu niepieniężnego ponad wartość nominalną udziałów ulokowana w kapitale zapasowym (agio). Kapitał zapasowy w części, w jakiej powstaje z nadwyżki wartości wkładu ponad wartość nominalną udziału, nie jest funduszem dywidendowym, lecz funduszem wkładowym, objętym zakazem zwrotu na rzecz wspólników wynikającym z treści art. 189 KSH (por. Komentarz do art. 154 KSH, t. IIA, red. Opalski 2018, wyd. 1/Opalski). W świetle art. 192 KSH wypłata na rzecz wspólników może zostać dokonana wyłącznie kosztem tej części kapitału zapasowego, która powstała z zysku wypracowanego przez spółkę. Tym samym, skoro agio nie może podlegać podziałowi pomiędzy wspólników, to agio uznać należy za kategorią odrębną od zysku spółki.
Powyższe stanowisko wpisuje się w ukształtowaną linię interpretacyjną organów podatkowych (tak np. DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 22 marca 2018 r. nr 0112-KDIL3-3.4011.87.2018.1.WS, DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 1 czerwca 2017 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.57.2017.1.KW1, DIS w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 28 października 2016 r. nr 1061-IPTPB3.45 11.619.2016.2.RR).