Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zrodla-przychodu/iptpb1-4511-644-15-4-mh
Timestamp: 2018-03-18 19:48:08
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 12
 art. 14
 art. 9
 art. 12
 art. 6
 art. 12
 art. 6
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
Najem – źródło przychodów, opodatkowanie
IPTPB1/4511-644/15-4/MHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2015 r. (data wpływu 15 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z najmu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% – jest prawidłowe.
W dniu 15 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z najmu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 17 grudnia 2015 r., Nr IPTPB1/4511-644/15-2/MH, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 17 grudnia 2015 r. (data doręczenia 21 grudnia 2015 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 28 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 28 grudnia 2015 r.
Wnioskodawczyni jest w związku małżeńskim i nie posiada z małżonkiem rozdzielności majątkowej. Wraz z małżonkiem z majątku wspólnego wybudowali budynek usługowy. Obecnie Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem planuje wynajęcie tego budynku w ramach najmu prywatnego, opodatkowanego podatkiem zryczałtowanym w wysokości 8,5%. Wynajem budynku usługowego będzie dokonywała tylko Wnioskodawczyni, po uprzednim zgłoszeniu tego faktu do właściwego Urzędu Skarbowego. Ponadto małżonek Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą i w ramach swojej działalności gospodarczej nabył 3 lata temu budynek – myjnię samochodową. Obecnie planuje wycofać z działalności gospodarczej zakupioną myjnię samochodową i przeznaczyć ją na cele prywatne. Po wycofaniu myjnia samochodowa, jako majątek prywatny, byłaby wykorzystywana przez Wnioskodawczynię do wynajmu prywatnego i także opodatkowana podatkiem zryczałtowanym w wysokości 8,5%.
W piśmie z dnia 28 grudnia 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni dodała, że:
jest zatrudniona na umowę o pracę w spółce z o.o.,
budynek usługowy posiada powierzchnię użytkową 324 m2,
budynek usługowy stanowi całość bez poddziału na lokale,
myjnia samochodowa posiada powierzchnię użytkową 157 m2,
umowy najmu zamierza podpisać z podmiotami gospodarczymi prowadzącymi działalność gospodarczą,
celem najmu jest wynajem będącego w posiadaniu prywatnym budynku usługowego i myjni samochodowej,
budynek usługowy nie będzie wykorzystywany przez małżonka w prowadzonej działalności,
przychody z najmu będą zaliczane do przychodów, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
złoży oświadczenie o wyborze formy opodatkowania przychodów z tytułu najmu prywatnego właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego,
sama opodatkuje cały uzyskany przychód, po uprzednim wyborze takiej możliwości,
najem prywatny budynku usługowego i myjni samochodowej będzie dokonywany w zależności od zgłoszenia się potencjalnych najemców oraz od opłacalności tego najmu, w przypadku braku chętnych najem nie będzie dokonywany,
Wnioskodawczyni będzie dokonywała najmu nie tylko we własnym imieniu, ale także i w imieniu męża; czynności te będą rodzić bezpośrednio określone prawa i obowiązki dla małżonka będącego właścicielem wynajmowanych nieruchomości.
Czy Wnioskodawczyni będzie mogła przychody uzyskiwane z planowanego najmu prywatnego wybudowanego budynku usługowego i wycofanej z działalności myjni samochodowej (zakwalifikowane do oddzielnego źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w stawce 8,5%, mając na uwadze fakt, że wszystkie składniki planowanego najmu prywatnego znajdą się w majątku prywatnym i w żaden sposób nie będą powiązane z działalnością gospodarczą.
Zdaniem Wnioskodawczyni, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, faktycznie uzyskane dochody z najmu stanowią odrębne od pozarolniczej działalności gospodarczej źródło przychodów, wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zasady dotyczące opodatkowania zryczałtowanego określone zostały w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ustawa ta reguluje m.in. opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 1 pkt 2 ustawy). Stawka tego podatku wynosi 8,5% przychodów (bez możliwości uwzględniania m.in. kosztów uzyskania przychodów).
Zdaniem Wnioskodawczyni, będzie Ona uprawniona do opodatkowania przychodów z najmu na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzić należy, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). Co do zasady, wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią cytowanego wcześniej art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przy czym, warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest, zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, które podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów – pisemne oświadczenie składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W myśl art. 12 ust. 6 ww. ustawy zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, tj. m.in. z tytułu umowy najmu.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nie posiada z małżonkiem rozdzielności majątkowej. Wraz z małżonkiem z majątku wspólnego wybudowali budynek usługowy, który ma być wynajęty w ramach najmu prywatnego, opodatkowanego podatkiem zryczałtowanym w wysokości 8,5%. Wynajem budynku usługowego będzie dokonywała tylko Wnioskodawczyni, po uprzednim zgłoszeniu tego faktu do właściwego Urzędu Skarbowego. Ponadto małżonek Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą. W ramach swojej działalności gospodarczej nabył 3 lata temu budynek – myjnię samochodową, który planuje wycofać z działalności gospodarczej i przeznaczyć na cele prywatne. Po wycofaniu myjnia samochodowa, jako majątek prywatny, byłaby wykorzystywana przez Wnioskodawczynię do wynajmu prywatnego i także opodatkowana podatkiem zryczałtowanym w wysokości 8,5%.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa i przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że nie ma przeszkód, aby przychód z najmu przedmiotowych nieruchomości zaliczyć do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ważne jest jedynie, aby taki najem nie spełniał przesłanek pozwalających uznać go za działalność gospodarczą. Jeśli zatem najem lokali nie będzie prowadzony w sposób zorganizowany i ciągły, czyli będzie prowadzony w ramach najmu prywatnego okazjonalnego, to uzyskiwane z tego tytułu przychody mogą być kwalifikowane jako przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tak więc, uznać należy, że w sytuacji, gdy wszystkie składniki planowanego najmu prywatnego (czyli wybudowany budynek usługowy i wycofana z działalności myjnia samochodowa) znajdą się w majątku prywatnym i w żaden sposób nie będą powiązane z działalnością gospodarczą, to Wnioskodawczyni będzie mogła przychody uzyskiwane z najmu prywatnego (zakwalifikowane do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli spełni warunki do skorzystania z tej formy opodatkowania, dotyczące wyboru tej formy opodatkowania w określonym terminie.
Ponadto tutejszy Organ podatkowy stwierdza, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest badanie i ustalanie, czy najem wskazanych przez Wnioskodawczynię nieruchomości wypełnia znamiona prowadzenia działalności gospodarczej. Konieczna byłaby bowiem analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy, a to stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Tutejszy Organ nie jest uprawniony do dokonania takich ustaleń w ramach postępowania w przedmiocie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wydając interpretacje indywidualne Organ opiera swoje rozstrzygnięcie wyłącznie o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe i przyjmuje argumenty podnoszone przez Wnioskodawczynię bez ich weryfikowania. Nie można jednak wykluczyć, że właściwy organ podatkowy prowadząc w przyszłości ewentualne postępowanie podatkowe, po przeanalizowaniu całokształtu zebranego materiału dowodowego, będzie mógł poczynić ustalenia prowadzące go do odmiennych wniosków, niż zawarte w niniejszej interpretacji.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Źródła przychodu > IPTPB1/4511-644/15-4/MH