Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/iptpp1-443-904-14-6-rg
Timestamp: 2017-10-20 01:32:42
Legal References Found: art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 8
 art. 7
 art. 43
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43

Document Content:
Czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, budynków i budowli będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43b ust 1 pkt 10a, b i ust.7a ustawy o VAT?
IPTPP1/443-904/14-6/RGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2014 r. (data wpływu 29 grudnia 2014 r.), uzupełniony pismami: z dnia 10 marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.) oraz z dnia 26 marca 2015 r. (data wpływu 2 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, sprzedaży nieruchomości.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 10 marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.) oraz z dnia 26 marca 2015 r. (data wpływu 2 kwietnia 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
W roku 1997 Spółka nabyła na podstawie aktu notarialnego prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz budynki i budowle usytuowane na tym gruncie przy ul. ... - budynki administracyjno-biurowe, hale warsztatowe, magazyny, portiernie, garaż, drogi i place, ogrodzenia, sieci wodno-kanalizacyjne, oświetlenia terenu. W roku 1998 Spółka nabyła na podstawie aktu notarialnego prawo wieczystego użytkowania gruntu i budynek biurowy usytuowany na tym gruncie przy ul. .... Wg aktów notarialnych, sprzedawcy - podatnicy VAT czynni - wystawili faktury ze stawką VAT „zw” na podstawie art. 7 ust. 1 punkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług.
Spółce od wymienionych wyżej zakupów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomości od daty nabycia w całości służą czynnościom opodatkowanym. Spółka wykorzystuje nieruchomości na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W latach 1997-2002 Spółka ponosiła wydatki na ulepszenia budynków i budowli, które przekroczyły 30% wartości początkowej obiektów.
Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków, Spółka z prawa tego skorzystała. Od 2003 r. do chwili obecnej (tj. 12 lat) wydatki na ulepszenie budynków i budowli były znikome i nie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektów. Spółka obecnie zamierza sprzedać nieruchomość jako łączną całość.
Numery ewidencyjne działek wchodzących w skład nieruchomości położonych przy ul. ... i ..., będących przedmiotem wniosku:
ul. ... działka nr ..., działka nr ...,
ul. ... działka nr ....
Wszystkie poszczególne działki są zabudowane budowlami i/lub budynkami.
ul. ... działka nr ... niezabudowana budynkami; zabudowana budowlami
działka nr ... zabudowana budynkami i budowlami
ul. ... a działka nr ... niezabudowana budynkami; zabudowana budowlami
ul. ... działka nr ... zabudowana budynkami i budowlami
Na poszczególnych działkach znajdują się następujące budynki, budowle:
nr działki ... niezabudowana budynkami; zabudowana budowlami:
Działka ... stanowi dojazd do działki nr ... i pośrednio przez działkę nr ... do działki nr ....
nr działki ...
zabudowana budynkami:
budynek - portiernia
budynek biurowy (dyspozytornia)
budynek - trafo
budynek - magazyn
budynek - wiata magazynowa
zabudowana budowlami:
sieć cieplna - oświetlenie terenu
niezabudowana budynkami;
Działka ... stanowi dojazd do działki nr ... i nr ...
zabudowana budynkiem:
ul. ... nr działki ...
Wszystkie wymienione powyżej naniesienia na poszczególnych działkach stanowią budynki i budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (Dz. U. z 2013, poz.1409, z późn. zm.).
Przedmiotem sprzedaży nie będą nieruchomości niezabudowane, gdyż wszystkie nieruchomości są zabudowane. Wszystkie przedmiotowe nieruchomości są objęte aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który to plan wyznacza na wszystkich działkach jednolite przeznaczenie - tereny aktywności gospodarczej o symbolu IVB1 AG.
Spółka nie posiada działek niezabudowanych będących przedmiotem wniosku.
Od daty nabycia wszystkie działki wykorzystywane były i są nadal wykorzystywane na cele działalności opodatkowanej.
Spółka nie nabyła nieruchomości niezabudowanych będących przedmiotem wniosku. Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu wszystkich nieruchomości, będących przedmiotem wniosku.
Budynki/budowle od dnia zakupu i po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, Spółka wykorzystywała i nadal wykorzystuje na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki i na najem.
Poniżej zestawienie przedmiotów i okresów najmu:
ul. ... nr działki ... zabudowana budynkiem administracyjnym (295 m2), wykorzystywanym na najem i na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki:
data od data do nazwa
01.03.1998 31.12.1998 ...
01.10.1999 31.07.2002 ...
01.04.2003 NADAL ...
ul. ... nr działki ... zabudowana budynkiem biurowym (1.441 m2), wykorzystywanym na najem i na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki:
01.01.1999 31.01.1999 ...
01.01.1999 31.07.1999 ...
01.01.1999 30.06.2010 ...
01.01.1999 nadal ...
01.01.2001 30.09.2003 ...
01.01.2003 15.08.2006 ...
01.03.2004 31.07.2006 ...
15.02.2005 nadal ...
01.10.2006 31.12.2013 ...
01.06.2009 31.07.2011 ...
ul. ... nr działki ... zabudowana budynkami:
budynek administracyjny (999 m2), wykorzystywany na najem i na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki :
01.02.1999 nadal ...
01.10.1997 31.01.1999 ...
01.10.1997 31.01.2007 ...
01.10.1997 31.10.1999 ...
01.10.1997 31.10.1998 ...
01.06.1998 30.06.2004 ...
06.03.2000 31.12.2001 ...
01.09.2004 30.11.2004 ...
07.11.2002 30.06.2003 ...
03.11.2005 31.03.2007 ...
03.11.2005 nadal ...
15.05.2006 nadal ...
16.06.2008 31.12.2013 ...
01.05.2010 nadal ...
01.02.2014 nadal ...
budynek portiernia (30 m2), wykorzystywany na najem i na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki:
01.01.2002 31.08.2004 ...
01.12.2004 30.11.2012 ...
budynek biurowy (dyspozytornia) (46m2), wykorzystywany na najem i na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki:
01.11.1997 31.01.1999 ...
01.12.1998 31.08.1999 ...
10.03.2000 31.03.2004 ...
01.04.2004 31.01.2005 ...
10.09.2005 nadal ...
budynek trafo, wykorzystywany na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki.
budynek magazyn (1.111 m2), wykorzystywany na najem i na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki:
01.02.1999 31.03.2000 ....
01.05.2004 30.09.2006 ...
budynek magazyn (73 m2), wykorzystywany na najem i na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki:
01.11.1997 30.04.1999 ...
01.05.2004 30.11.2014 ...
01.10.2008 nadal ...
budynek magazyn (561 m2), wykorzystywany na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki.
budynek - wiata magazynowa (606 m2), wykorzystywany na najem i na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki:
01.10.1997 30.06.2003 ...
01.03.2002 30.04.2004 ...
01.05.2002 31.12.2011 ...
01.07.2003 30.04.2004 ...
01.05.2008 nadal ...
01.04.2013 nadal ...
budynek magazyn (75 m2) wykorzystywany na najem i na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki:
01.08. 1998 28.02.2000 ...
budynek magazyn (1.919 m2), wykorzystywany na najem i na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki:
01.08.1998 30.09.2001 ...
01.03.2004 30.06.2004 ...
15.02.2004 30.06.2010 ...
01.03.2004 31.01.2005 ...
01.10.2007 31.10.2013 ...
01.02.2011 31.03.2013 ...
01.03.2011 nadal ...
01.08.2011 nadal ...
01.12.2014 nadal ...
Czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, budynków i budowli będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, b i ust. 7a ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, przy sprzedaży Spółka będzie miała prawo do zastosowania stawki zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i art. 43 ust. 7a, gdyż Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budynków i budowli, w stosunku do których skorzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej obiektów wyłącznie w latach 1997-2002. Obiekty powyższe w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez Spółkę do czynności opodatkowanych powyżej 5 lat. Od 2003 r. do chwili obecnej (tj. 12 lat) wydatki na ulepszenie budynków i budowli były znikome i nie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektów.
Przez świadczenie usług, na mocy art. 8 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
W celu ustalenia prawidłowego sposobu opodatkowania zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego, w pierwszej kolejności tut. Organ winien przeanalizować przesłanki do zwolnienia z opodatkowania wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, iż w roku 1997 Spółka nabyła na podstawie aktu notarialnego prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz budynki i budowle usytuowane na tym gruncie przy ul. ... - budynki administracyjno-biurowe, hale warsztatowe, magazyny, portiernie, garaż, drogi i place, ogrodzenia, sieci wodno-kanalizacyjne, oświetlenia terenu. W roku 1998 Spółka nabyła na podstawie aktu notarialnego prawo wieczystego użytkowania gruntu i budynek biurowy usytuowany na tym gruncie przy ul. .... Wg aktów notarialnych, sprzedawcy - podatnicy VAT czynni - wystawili faktury ze stawką VAT „zw” na podstawie art. 7 ust. 1 punkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług. W latach 1997-2002 Spółka ponosiła wydatki na ulepszenia budynków i budowli, które przekroczyły 30% wartości początkowej obiektów. Od 2003 r. do chwili obecnej (tj. 12 lat) wydatki na ulepszenie budynków i budowli były znikome i nie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektów. Wszystkie naniesienia na poszczególnych działkach stanowią budynki i budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Wszystkie budynki i budowle są trwale związane z gruntem. Budynki/budowle od dnia zakupu i po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, Spółka wykorzystywała i nadal wykorzystuje na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki i na najem.
Jak wynika z opisu sprawy wszystkie budynki i budowle po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, Spółka wykorzystywała i nadal wykorzystuje na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej Spółki i na najem.
W przedmiotowym przypadku pierwsze zasiedlenie w stosunku do budynków/budowli powstało z chwilą oddania danej części budynków/budowli w najem (z chwilą oddania danej części w najem w stosunku do tej części powstaje pierwsze zasiedlenie). Jak bowiem wskazano, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Zatem, w stosunku do części budynków/budowli, które były/są przedmiotem wynajmu i między pierwszym zasiedleniem(oddaniem w najem) a dostawą tych części budynków/budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata, dostawa tych części budynków/budowli jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Natomiast w stosunku do części budynków/budowli, które były/są przedmiotem wynajmu i między pierwszym zasiedleniem a dostawą tych części budynków/budowli nie upłynął okres dłuższy niż 2 lata, dostawa tych części budynków/budowli nie jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Ponadto, zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie podlega dostawa pozostałych części budynków/budowli, które nie były przedmiotem najmu, lecz były wykorzystywane przez Spółkę, zostały one bowiem dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia.
Jednakże, w odniesieniu do ww. części budynków/budowli nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, spełnione będą warunki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.
Wnioskodawcy bowiem z tytułu zakupu nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W latach 1997-2002 Spółka ponosiła wydatki na ulepszenia budynków i budowli, które przekroczyły 30% wartości początkowej obiektów i Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków, lecz Spółka wykorzystywała części budynków/budowli nieoddane w najem do własnej działalności opodatkowanej powyżej 5 lat.
W zakresie dostawy ogrodzeń oraz placów znajdujących się na działkach objętych zakresem wniosku należy wskazać, iż zgodnie z Prawem budowlanym ww. obiekty nie mieszczą się w definicji budowli. Ustawodawca nie wymienia ich bowiem wśród obiektów budowlanych, umieszcza je natomiast w katalogu urządzeń budowlanych, określonych odrębnie od budowli. A zatem, w myśl powyższych przepisów Prawa budowlanego, ww. obiekty stanowią odmienny rodzaj obiektu niż budowle czy budynki zdefiniowane w ww. ustawie.
W związku z tym, iż przedmiotem dostawy będą budynki i budowle, które będą podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy, to także dostawa urządzeń budowalnych związanych z tymi budynkami i budowlami, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
Nadto należy wskazać, iż dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym posadowione są ww. budynki i budowle korzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, w świetle art. 29a ust. 8 ustawy również podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
Tym samym, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, przy sprzedaży Spółka będzie miała prawo do zastosowania stawki zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i art. 43 ust. 7a, należało uznać je za nieprawidłowe, bowiem dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, jednak tut. Organ nie przyznaje racji Stronie, iż dostawa w całości nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IPTPP1/443-904/14-6/RG