Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rekompensaty/ibpb-2-1-4511-146-16-bj
Timestamp: 2017-12-13 03:39:00
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 14

Document Content:
Czy kwoty rekompensat otrzymanych w związku z rozwiązaniem umowy o pracę, określonych w § 5 ust. 3 i 4 Regulaminu korzystają z możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IBPB-2-1/4511-146/16/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 lutego 2016 r. (data wpływu do Biura – 10 lutego 2016 r.), uzupełnionym 8 kwietnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania rekompensaty w związku z rozwiązaniem umowy o pracę – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 lutego 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania rekompensaty w związku z rozwiązaniem umowy o pracę.
Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 30 marca 2016 r. znak: IBPB-2-1/4511-146/16/BJ wezwano Wnioskodawcę o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 8 kwietnia 2016 r.
Z dniem 30 kwietnia 2015 r. została rozwiązana umowa o pracę na podstawie porozumienia stron z przyczyn nie dotyczących pracownika w rozumieniu ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn nie dotyczących pracowników, w związku z przystąpieniem do Programu Dobrowolnych Odejść w Spółce.
W związku z powyższym, przez zakład pracy zostały wypłacone następujące świadczenia:
odprawa zgodnie z ustawą z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników w kwocie 10.350,00 zł brutto,
rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę, uzależniona od stażu pracy u pracodawcy, określona w § 5 ust. 3 „Regulaminu w sprawie określenia zasad dobrowolnych odejść pracowników zatrudnionych w Spółce” w kwocie 34.400,00 zł brutto,
dodatkowa rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę obliczana zgodnie z § 5 ust. 4 ww. Regulaminu w kwocie 31.050,00 zł brutto.
Od wszystkich tych świadczeń zostały potrącone zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Z uzupełnienia wniosku wynika, że § 5 pkt 3 Regulaminu w sprawie określenia zasad dobrowolnych odejść pracowników zatrudnionych w Spółce posługuje się określeniem „rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę, uzależniona od stażu pracy u Pracodawcy”, natomiast § 5 pkt 4 ww. Regulaminu posługuje się określeniem „dodatkowa rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę”, której wysokość również była uzależniona od stażu pracy u pracodawcy, jednak była wyliczana jako krotność wynagrodzenia zasadniczego konkretnego pracownika.
Wnioskodawca wskazał, że § 5 pkt 5 ww. Regulaminu ograniczał łączną kwotę wypłaconych rekompensat razem z odprawą przysługującą na zasadach ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników do kwoty 110.000,00 zł brutto.
Ponadto z uzupełnienia wniosku wynika, że § 5 pkt 6 ww. Regulaminu posługuje się określeniem „zadośćuczynienie za utracone prawo do nagrody jubileuszowej” i przyznawał prawo do niego pracownikom, którzy w okresie od 1 maja 2015 r. nabyliby prawo do nagrody jubileuszowej (w przypadku Wnioskodawcy nie miało ono zastosowania).
Rekompensaty, o których mowa w § 5 pkt 3 i 4 nie zostały szczegółowo zdefiniowane, jednakże jak wynikało z wyjaśnień Pracodawcy, który zachęcał pracowników do skorzystania z Programu Dobrowolnych Odejść, miały one stanowić swego rodzaju zadośćuczynienie za utratę pracy i związany z tym stres oraz odszkodowanie z tytułu zarobków z jakich pracownik rezygnuje dobrowolnie, „idąc na rękę” pracodawcy, który w październiku 2014 r. uzgodnił z organizacjami związkowymi Program Racjonalizacji Zatrudnienia oraz Osłon Finansowych dla Pracowników Spółki na lata 2015-2016.
Wprowadzone w Regulaminie Programu Dobrowolnych Odejść rekompensaty miały spełnić właśnie taką rolę, aby pracownikowi wyrównać krzywdy związane z dobrowolnym odejściem z pracy - te niematerialne jak i materialne. Jednocześnie pracownicy odchodzący z pracy na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść składali oświadczenia na podstawie § 5 pkt 8, że otrzymane świadczenia wyczerpują wszelkie roszczenia pracownika wobec pracodawcy wynikające ze stosunku pracy, zrzekając się wszelkich roszczeń z tym związanych i zobowiązując się nie dochodzić od pracodawcy żadnych roszczeń w przyszłości.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że Regulamin w sprawie określenia zasad dobrowolnych odejść pracowników zatrudnionych w Spółce określał prawa pracowników przystępujących do tego programu oraz obowiązki pracodawcy związane z akceptacją tegoż przystąpienia. Zatem zgodnie z art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy, jako regulamin określający prawa i obowiązki stron stosunku pracy, w swych postanowieniach korzystniejszy niż przepisy ustaw, aktów wykonawczych oraz układów i porozumień zbiorowych (spełnia wymagania art. 9 § 3 Kodeksu pracy), stanowi źródło prawa pracy, gdyż regulaminy i statuty są wymienione w hierarchii źródeł prawa pracy w Kodeksie pracy.
Czy kwoty rekompensat otrzymanych w związku z rozwiązaniem umowy o pracę, określonych w § 5 ust. 3 i 4 Regulaminu w wysokości 34.400,00 zł i 31.050,00 zł korzystają z możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż otrzymane rekompensaty stanowiły rodzaj odszkodowania za utracone przyszłe wynagrodzenia, jak i zadośćuczynienie za stres i inne uciążliwości związane z rozwiązaniem stosunku pracy w ramach „Regulaminu w sprawie określenia zasad dobrowolnych odejść pracowników zatrudnionych w Spółce.” Wypłata odszkodowań nastąpiła na podstawie porozumienia opartego o tenże regulamin, z którego wprost wynikają wysokość i zasady ustalania ww. świadczeń, a porozumienie to jest porozumieniem, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy, zatem Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż tego rodzaju rekompensata/odszkodowanie/zadośćuczynienie nie zostało wymienione jako jeden z wyjątków, co do których nie stosuje się tego zwolnienia.
Na potwierdzenie swego stanowiska Wnioskodawca przywołał interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca przystąpił do Programu Dobrowolnych Odejść. W związku z rozwiązaniem umowy o pracę otrzymał m.in. rekompensaty. Tak właśnie zostało określone w Regulaminie Programu Dobrowolnych Odejść świadczenie, które zostało Wnioskodawcy wypłacone. Wskazany Regulamin stanowi źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż otrzymane przez niego rekompensaty korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż stanowią rodzaj odszkodowania za utracone wynagrodzenie oraz zadośćuczynienia za stres związany z rozwiązaniem umowy o pracę .
W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie zdefiniował pojęcia odszkodowania czy zadośćuczynienia, podobnie jak wielu innych pojęć z katalogu zwolnień przedmiotowych. Nie oznacza to jednak dowolności w ich rozumieniu. Względy spójności systemu prawa uzasadniają, aby kryteria rozumienia pojęć niezdefiniowanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych miały w pierwszej kolejności charakter kryteriów ustawowych. Konieczne staje się zatem zastosowanie wykładni systemowej zewnętrznej i odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U.z 2014 r., poz. 121, ze zm.).
Skoro zatem w związku z rozwiązaniem umowy o pracę na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść na rzecz Wnioskodawcy wypłacone zostały rekompensaty pieniężne, to nie podlegają one zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Świadczenia otrzymane w ramach programu dobrowolnych odejść (inne niż wprost nazwane w prawie pracy odszkodowaniem lub zadośćuczynieniem, np. odprawa lub rekompensata) nie są objęte dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma przy tym znaczenia, że rekompensata ma spełniać funkcję odszkodowawczą i ma na celu zadośćuczynienie strat związanych z brakiem możliwości osiągania wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy. Świadczenia te nie są bowiem sensu stricto odszkodowaniem, gdyż pracownik dobrowolnie przystępuje do ww. programu a rozwiązanie umowy o pracę następuje w drodze porozumienia stron. Ponadto, zakończenie stosunku pracy u dotychczasowego pracodawcy nie jest równoznaczne z utratą możliwości zarobkowania w ogólności. Pracownik nie ponosi więc w opisanej sytuacji uszczerbku majątkowego, a wręcz przeciwnie dostaje dodatkowe świadczenie ponad to, które przewiduje zwyczajowo ustawa Kodeks pracy lub ustawa o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Podsumowując, w świetle obowiązujących przepisów prawa, stwierdzić należy, że zwolnieniem przedmiotowym z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będą objęte wymienione we wniosku świadczenia pieniężne – rekompensaty – pomimo że – jak twierdzi Wnioskodawca – ich wypłata wynika z Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść, który stanowi normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Wypłacone rekompensaty nie są bowiem odszkodowaniem ani też zadośćuczynieniem, o których stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy, a zatem nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie ww. przepisu.
Końcowo – odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w każdej z nich zawarte jest wiążące. Organy podatkowe nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego, a zatem nie mają one zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Ponadto podkreślić należy, że odmienne rozstrzygnięcie Organu podatkowego, dokonane w analogicznych zagadnieniach, nie może stanowić podstawy do żądania analogicznego rozstrzygnięcia sprawy Wnioskodawcy, jeżeli stoi temu na przeszkodzie treść przepisów prawa. Na podstawie art. 14e § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych może z urzędu zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rekompensaty > IBPB-2-1/4511-146/16/BJ