Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpbi-1-415-583-14-sk
Timestamp: 2017-10-23 06:21:14
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 22
 art. 23
 art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 10
 art. 23
 art. 22
 art. 10
 art. 14
 art. 46
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 19
 art. 24
 art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 22

Document Content:
W zakresie sposobu ustalenia dochodu (straty) z tytułu sprzedaży nieruchomości gruntowej otrzymanej w drodze darowizny.
IBPBI/1/415-583/14/SKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 maja 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 19 maja 2014 r.), uzupełnionym 14 sierpnia 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:
sposobu ustalenia dochodu (straty) z tytułu sprzedaży nieruchomości gruntowej otrzymanej w drodze darowizny - jest nieprawidłowe,
podstawy prawnej ustalenia ww. dochodu - jest prawidłowe.
W dniu 19 maja 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia dochodu (straty) z tytułu sprzedaży nieruchomości gruntowej otrzymanej w drodze darowizny. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 4 sierpnia 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-583/14/SK, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 14 sierpnia 2014 r.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. W niedalekiej przyszłości otrzyma od ojca w darowiźnie nieruchomość gruntową. Nieruchomość ta po dokonaniu darowizny będzie wykorzystywana w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (będzie wynajmowana). W przyszłości Wnioskodawca nie wyklucza sprzedaży darowanej nieruchomości lub wybudowania na niej budynku.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 11 sierpnia 2014 r., Wnioskodawca wskazał że:
przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest wynajem nieruchomości. W przyszłości zamierza rozszerzyć swoją działalność o inny zakres m.in. sprzedaż komputerów i urządzeń peryferyjnych, działalność portali internetowych, przetwarzanie danych, zarządzanie stronami internetowymi (i podobna działalność), naprawa i konserwacja komputerów;
działalność gospodarczą prowadzi od 1 maja 2014 r. Działalność ta opodatkowana jest na „zasadach ogólnych”;
Wnioskodawca otrzyma w darowiźnie nieruchomość gruntową niezabudowaną;
otrzymaną nieruchomość gruntową zamierza wprowadzić do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych;
składnik majątku nabyty w drodze darowizny wykorzystuje obecnie w prowadzonej działalności, wynajmując go innym podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. Na dzień dzisiejszy nie jest w stanie określić przewidywanego okresu jego wykorzystywania w powyższy sposób.
Czy prawidłowo ustalę dochód (lub stratę) ze zbycia nieruchomości gruntowej w oparciu o art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako różnicę między przychodem z odpłatnego zbycia, a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tego środka trwałego...
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość środka trwałego pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten ma zastosowanie w przypadku odpłatnego zbycia składnika majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowym stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) - przychód osiągnięty ze sprzedaży tego środka trwałego, jako związanego z wykonywaną działalnością gospodarczą, ujętego w ewidencji środków trwałych, będzie właśnie przychodem z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miał tu zastosowania art. 22 ust. 6d ww. ustawy, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, są udokumentowane nakłady zwiększające wartość rzeczy, ponieważ przepis ten dotyczy sytuacji opisanej w art. 10 ust. 1 pkt 8, gdy zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Z powyższego przepisu wynika zatem, że grunt może zostać uznany za środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej, jednakże od jego wartości początkowej nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych i tym samym odpisów tych nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów. Do kosztów tych można natomiast, co do zasady, zaliczyć wydatki poniesione na nabycie nieruchomości gruntowej w momencie jej odpłatnego zbycia (o ile wydatki te spełniają wymogi określone w art. 22 ust. 1 ww. ustawy).
Zauważyć przy tym należy, że pomimo, że określone składniki majątkowe (grunty), które stanowią środki trwałe, nie podlegają amortyzacji, to jednak podatnik ma obowiązek ująć je w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Stanowi o tym przepis art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl natomiast art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...); przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Stosownie do treści art. 24 ust. 2 (zdanie drugie) i pkt 1 ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.
Przepis powyższy, określając sposób ustalania dochodu z odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości (również nabytych nieodpłatnie), wskazuje na konieczność uwzględnienia w tej mierze wyłącznie trzech wartości:
Jak wynika z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca od 1 maja 2014 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości. W drodze umowy darowizny otrzyma od swojego ojca nieruchomość gruntową, którą zamierza wprowadzić do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej działalności gospodarczej. W przyszłości Wnioskodawca być może dokona sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.
Mając na względzie powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienie, stwierdzić należy, że w przypadku sprzedaży nieruchomości gruntowej, o której mowa we wniosku, ustalając dochód ze zbycia tego składnika majątku (o ile grunt ten będzie stanowił środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej, a więc będzie spełniał przesłanki pozwalające na uznanie go za składnik majątku trwałego prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności te dot. przewidywanego okresu jego wykorzystywania), należy wziąć pod uwagę jedynie dwie wartości, tj. przychód z odpłatnego zbycia oraz wartość początkową tego środka trwałego. Pamiętać bowiem należy, że z mocy prawa grunty nie podlegają amortyzacji zgodnie z cyt. art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem ustalając dochód ze zbycia tego składnika majątku (gruntu), wbrew stanowisku Wnioskodawcy, nie będzie można uwzględnić odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od jego wartości początkowej.
W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnieniu, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:
Jednocześnie zauważyć należy, że uprawniony organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania może zbadać, czy wskazany we wniosku składnik majątku (grunt) został uznany za środek trwały w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
IPTPP4/443-616/14-4/BM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPBI/1/415-583/14/SK