Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial/ilpb3-4510-1-381-15-5-ek
Timestamp: 2018-03-19 01:35:59
Legal References Found: art. 14
 art. 529
 art. 231
 art. 19
 art. 19
 art. 15
 art. 16

Document Content:
ILPB3/4510-1-381/15-5/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z 10 sierpnia 2015 r. (data wpływu 13 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu wydatków faktycznie poniesionych przez Spółkę dzieloną przed dniem podziału (dot. wydzielanej ZCP), jednak bezpośrednio związanych z przychodami osiągniętymi w dniu lub po dniu podziału przez Wnioskodawcę, w związku z przejętą ZCP (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 13 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 9 listopada 2015 r. (data wpływu 12 listopada 2015 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
ustalenia, czy w przypadku gdy podział nastąpi w kolejnych latach podatkowych, Wnioskodawca będzie zobowiązany w zakresie rozliczeń alokowanych do wydzielanej ZCP do złożenia zeznania podatkowego CIT oraz zapłaty podatku za okres przed podziałem (w zakresie zamkniętego roku podatkowego), jeżeli obowiązek zapłaty i złożenia deklaracji wystąpi po podziale (pytanie oznaczone we wniosku nr 9).
Wnioskodawca (dalej: „Spółka” lub „Spółka przejmująca” lub „Wnioskodawca”) jest spółką podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka będzie większościowym udziałowcem w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej jako: „Spółka zależna” lub „Spółka dzielona”).
Spółka zależna zajmuje się głównie świadczeniem usług logistycznych (dalej jako: „Podstawowa Działalność”). Ponadto Spółka zależna jest właścicielem nieruchomości i zajmuje się m.in. ich zarządzaniem.
Planowane oddzielenie działalności podstawowej od działalności związanej z zarządzaniem nieruchomościami nastąpi poprzez podział przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze Spółki zależnej do Spółki, tj. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.; dalej jako: „KSH”), zgodnie z którym podział może zostać dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
Część majątku, która pozostanie po dokonanym podziale w Spółce zależnej będzie również stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa – będzie to część przedsiębiorstwa związana z zarządzaniem nieruchomościami.
W związku z dokonanym podziałem, na mocy art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 1502 ze zm.), do Spółki przejdzie ze Spółki zależnej zakład pracy. W konsekwencji Spółka stanie się pracodawcą dla pracowników zatrudnionych obecnie w Spółce zależnej.
Możliwe jest, że do dnia podziału Spółka zależna dokona określonych czynności składających się na transakcje dostawy towarów i świadczenia usług realizowanych na rzecz nabywców/ usługobiorców w ramach Podstawowej Działalności dotyczącej ZCP, co do których moment ich wykonania/zakończenia, a tym samym obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług (dalej „VAT”) powstanie w dniu podziału lub w okresach następnych. Dotyczy to przypadków, dla których obowiązek podatkowy rozpoznawany jest na zasadach ogólnych wynikających z art. 19a ust. 1-4 ustawy o VAT, dla których nie otrzymano płatności (zaliczki) przed ich wykonaniem. Przykładowo, nastąpi wykonanie usługi rozliczanej w następujących po sobie miesięcznych okresach rozliczeniowych (tj. z końcem miesiąca powstanie dla niej obowiązek podatkowy w VAT), gdzie w trakcie tego miesiąca dojdzie do podziału Spółki zależnej.
Mogą również wystąpić przypadki, kiedy dla czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT (np. usługi najmu, dzierżawy, dostawy mediów, usług telekomunikacyjnych), świadczonych w miesiącu (lub innym okresie rozliczeniowym), w którym będzie miała miejsce operacja podziału, odpowiednia faktura dokumentując tego typu czynności zostanie wystawiona przed datą podziału lub po tej dacie (w odniesieniu do całego okresu rozliczeniowego, którego faktura dotyczy). Przykładowo, faktura za najem za dany miesiąc, wystawiona z góry lub z dołu, gdzie w trakcie tego miesiąca dojdzie do podziału Spółki zależnej.
Wynagrodzenia pracowników Spółki zależnej wypłacane są nie później niż do 10. dnia kolejnego miesiąca kalendarzowego, po miesiącu, którego to wynagrodzenie dotyczy. Wskazany termin wypłaty wynagrodzeń wynika z postanowień Regulaminu Wynagradzania obowiązującego w Spółce zależnej. W konsekwencji, wynagrodzenie pracowników za miesiąc poprzedzający podział zostanie wypłacone do 10. dnia miesiąca, w którym nastąpi podział. W związku z podziałem, możliwa jest sytuacja (w zależności od dnia podziału), iż wydatki związane z wypłatą wynagrodzenia pracowników wydzielanej ZCP zostaną poniesione przez Spółkę (np. w przypadku, gdy dzień podziału przypadnie po 10. dniu miesiąca, w którym nastąpi podział). Zważywszy na dokonanie płatności w terminie, wynagrodzenie za miesiąc poprzedzający podział rozpoznane zostanie jako koszt uzyskania przychodów tego właśnie miesiąca. Z kolei zapłata składek na ubezpieczenie społeczne w części obciążającej pracodawcę, podlegać będzie zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w miesiącu ich faktycznej zapłaty.
Wynagrodzenia pracowników związanych z ZCP wydzielaną do Spółki przejmującej za miesiąc podziału zostaną wypłacone (postawione do dyspozycji) zgodnie z terminem wypłaty wynagrodzeń wynikającym z postanowień Regulaminu Wynagrodzenia obowiązującego w Spółce zależnej (tj. nie później niż do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi podział). Obowiązek wypłaty tego wynagrodzenia będzie ciążył na Spółce przejmującej. Wnioskodawca pragnie przy tym zaznaczyć, iż zasady wypłaty wynagrodzeń analogiczne do obowiązujących w Spółce zależnej będą również obowiązywać w Spółce przejmującej.
Jednocześnie wynagrodzenia pracowników niezwiązanych z wydzielaną ZCP (tj. wynagrodzenie tych pracowników, którzy nie zostaną przeniesieni do Spółki przejmującej) za miesiąc podziału zostaną wypłacone (postawione do dyspozycji) zgodnie z terminem wypłaty wynagrodzeń wynikającym z postanowień Regulaminu Wynagrodzenia obowiązującego w Spółce zależnej (tj. nie później niż do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi podział), przy czym w związku z faktem, iż wskazani pracownicy w wyniku podziału nie staną się pracownikami Spółki przejmującej, obowiązek wypłaty wynagrodzenia będzie ciążył na Spółce zależnej.
Jak należy odczytywać informację, że: zapłata składek na ubezpieczenie społeczne w części obciążającej pracodawcę, podlegać będzie zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w miesiącu ich faktycznej zapłaty w kontekście stwierdzenia we własnym stanowisku w sprawie, że: zapłata składek na ubezpieczenie społeczne w części obciążającej pracodawcę nastąpi, w stosunku do wynagrodzeń pracowników wypłacanych za miesiąc poprzedzający dzień podziału, do 15. dnia kolejnego miesiąca po miesiącu, w którym nastąpi podział. Z kolei, w stosunku do wynagrodzeń pracowników wypłacanych za miesiąc, w którym nastąpi podział - do 15. dnia miesiąca przypadającego dwa miesiące po miesiącu, w którym nastąpi podział itd.
Odnosząc powyższy przepis do zaprezentowanego zdarzenia przyszłego, należy zauważyć, iż wynagrodzenia pracowników Spółki zależnej wypłacane są nie później niż do 10. dnia kolejnego miesiąca kalendarzowego, po miesiącu, którego te wynagrodzenia dotyczą (takie same zasady wypłaty wynagrodzeń pracowników będą obowiązywały również w Spółce przejmującej po podziale). W sytuacji dokonania wypłaty wynagrodzenia we wskazanym terminie (np. w odniesieniu do wynagrodzeń za grudzień – do 10 stycznia), zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, składki na ubezpieczenia społeczne powinny zostać opłacone w terminie do 15. dnia kolejnego miesiąca (tj. w analizowanym przykładzie do 15 lutego). W takim przypadku warunek, o którym mowa w art. 15 ust. 4h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym nie zostanie spełniony. Składki na ubezpieczenie społeczne nie zostaną bowiem opłacone nie później niż do 15. dnia tego miesiąca, w którym wynagrodzenie za poprzedni miesiąc zostanie wypłacone lub postawione do dyspozycji (tj. w analizowanym przykładzie do 15 stycznia), lecz do 15. dnia kolejnego miesiąca (tj. w analizowanym przykładzie do 15 lutego). W konsekwencji, zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem składki na ubezpieczenia społeczne będą podlegały zaliczeniu w koszty dopiero w miesiącu ich faktycznego opłacenia (tj. w analizowanym przykładzie w lutym).
W odniesieniu do wynagrodzeń za grudzień wypłaconych np. 8 stycznia, składki na ubezpieczenia społeczne, powinny zostać opłacone do 15 lutego. Zatem jeżeli składki zostaną opłacone np. 14 lutego to dopiero w lutym składki te będą stanowiły koszty uzyskania przychodów. Jedynie w przypadku gdyby składki zostały opłacone w terminie do 15 stycznia mogłyby stanowić koszt uzyskania przychodu w grudniu.
Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, iż jego zdaniem przychód należny z tytułu sprzedaży związanej z wydzielaną ZCP i zrealizowanej do dnia podziału, który może podlegać korekcie in plus/in minus poprzez wystawienie faktury korygującej VAT w dniu lub po dniu podziału, powinna wykazać Spółka dzielona. Wnioskodawca pragnie przy tym zaznaczyć, iż kwestia prawidłowego rozpoznania przedmiotowego przychodu została poruszona w uzasadnieniu do pytania nr 1 zadanego przez Wnioskodawcę we wniosku. W konsekwencji, analizowany przychód zostanie rozpoznany zgodnie z powyższą zasadą, pod warunkiem, że Dyrektor potwierdzi, iż stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawcę w tej kwestii jest prawidłowe.
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki z tytułu zakupów związanych z wydzielaną ZCP za okres przed dniem podziału, które podlegać mogą korekcie poprzez faktury korygujące otrzymane w dniu lub po dniu podziału, powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez Spółkę dzieloną albo Spółkę przejmująca w zależności od tego jakiego rodzaju będą to wydatki, tj. zgodnie z poniższymi zasadami:
Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonywania korekt zeznań podatkowych CIT za okres przed podziałem, a dotyczących działalności wydzielanej ZCP oraz korekt rozliczeń podatkowych (zapłat zaległego podatku lub wystąpienia o jego nadpłatę) w części dotyczącej działalności wydzielanej ZCP za okres od początku roku, w którym nastąpi podział do dnia podziału...
W przypadku, gdy podział nastąpi w kolejnych latach podatkowych (np. w 2016 r.), czy Wnioskodawca będzie zobowiązany, w zakresie rozliczeń alokowanych do wydzielanej ZCP, do złożenia zeznania podatkowego CIT oraz zapłaty podatku za okres przed podziałem (w zakresie zamkniętego roku podatkowego), jeżeli obowiązek zapłaty i złożenia deklaracji wystąpi po podziale...
pytania nr 1 w dniu 23 listopada 2015 r. została wydana interpretacja indywidualna nr ILPB3/4510-1-381/15-4/EK,
pytania nr 3 w dniu 23 listopada 2015 r. została wydana interpretacja indywidualna nr ILPB3/4510-1-381/15-6/EK,
pytania nr 4 w dniu 23 listopada 2015 r. została wydana interpretacja indywidualna nr ILPB3/4510-1-381/15-7/EK,
pytania nr 5 w dniu 23 listopada 2015 r. została wydana interpretacja indywidualna nr ILPB3/4510-1-381/15-8/EK,
pytania nr 6 w dniu 23 listopada 2015 r. została wydana interpretacja indywidualna nr ILPB3/4510-1-381/15-9/EK,
pytania nr 7 w dniu 23 listopada 2015 r. została wydana interpretacja indywidualna nr ILPB3/4510-1-381/15-10/EK,
pytania nr 8 w dniu 23 listopada 2015 r. została wydana interpretacja indywidualna nr ILPB3/4510-1-381/15-11/EK,
pytania nr 9 w dniu 23 listopada 2015 r. została wydana interpretacja indywidualna nr ILPB3/4510-1-381/15-12/EK.
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka przejmująca będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu wydatków (dotyczących wydzielanej ZCP) faktycznie poniesionych Spółkę dzieloną przed dniem podziału, bezpośrednio związanych z przychodami osiągniętymi w dniu lub po dniu podziału już przez Spółkę przejmującą w związku z przejętym ZCP.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, to Spółka przejmująca będzie uprawniona do rozpoznania jako kosztów uzyskania przychodów wydatków faktycznie poniesionych przed dniem podziału, ale dotyczących przychodów osiągniętych przez Spółkę przejmującą, w związku z przejętym ZCP w dniu lub po dniu podziału.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podział > ILPB3/4510-1-381/15-5/EK