Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/iptpp1-4512-607-15-3-zr
Timestamp: 2018-03-21 18:48:11
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 8
 art. 86
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 88

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentających ponoszone wydatki w związku z realizacją projektu w części dotyczącej rozbudowy sieci kanalizacyjnej.
IPTPP1/4512-607/15-3/ŻRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2015 r. (data wpływu 01 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 stycznia 2016 r. (data wpływu 19 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentających ponoszone wydatki w związku z realizacją projektu pn. „...” w części dotyczącej rozbudowy sieci kanalizacyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 01 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentających ponoszone wydatki w związku z realizacją projektu pn. „...” w części dotyczącej rozbudowy sieci kanalizacyjnej;
prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentających ponoszone wydatki w związku z realizacją projektu pn. „...” w części dotyczącej rozbudowy sieci wodociągowej i modernizacji ujęcia wody oddanych w dzierżawę.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 stycznia 2016 r. (data wpływu 19 stycznia 2016 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego oraz wskazania przedmiotu wniosku.
Gmina ... jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się z podatku z tytułu umów cywilno-prawnych, umów najmu, dzierżawy, oczyszczania ścieków.
Gmina ... złoży wniosek o dofinansowanie projektu pn. ... w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej.
Niniejsza inwestycja będzie polegała na budowie i modernizacji infrastruktury wodno-ściekowej, która należy do zadań gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015r. poz. 1515 z późn. zm.) obejmujących sprawy wodociągowe i zaopatrzenia w wodę, kanalizację itd.
Jednocześnie złożenie wniosku jest początkiem ponoszenia kosztów związanych z inwestycją od obecnego roku, np. sporządzania koncepcji, kosztorysów, projektów technicznych, natomiast same prace budowlane rozpoczną się najprawdopodobniej w 2017 roku. Z tego tytułu Gmina już na etapie składania wniosku o dofinansowanie zobowiązana jest do oświadczenia czy ma lub nie ma prawa do odliczenie podatku od towarów i usług zapłaconego w związku z przyszłą inwestycją.
W ramach ww. projektu w części dotyczącej gospodarki ściekowej Gmina administruje oczyszczalnię ścieków i sieć kanalizacyjną na terenie Gminy, wystawia faktury VAT i uiszcza należny od świadczonych usług podatek VAT. Po zakończonej inwestycji Gmina nie dokona przekazania rozbudowanej sieci kanalizacyjnej żadnemu podmiotowi, będzie sama dalej administrowała siecią kanalizacyjną, wystawiała faktury i uiszczała należny podatek.
Natomiast w części dotyczącej gospodarki wodnej na chwilę obecną Gmina nie prowadzi samodzielnie czynności podlegającej na opodatkowaniu podatkiem VAT w zakresie wykonywania zadań własnych (zbiorowego zaopatrzenia w wodę) w wyniku, którego następuje sprzedaż opodatkowania wody. Jednak po dokonaniu prac związanych z budową sieci wodociągowej i modernizacją ujęcia wody zostaną one przekazane w użyczenie obcemu Zakładowi Usług Wodnych Międzygminnego Związku Komunalnego z siedzibą w ... . Od momentu przekazania Gmina będzie świadczyła usługi dzierżawy wybudowanej i zmodernizowanej infrastruktury wodociągowej, będzie wystawiała faktury VAT, które będą ujmowane w rejestrze sprzedaży.
Całą wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu świadczenie powyższych usług tj. opłatą za ścieki i opłatą za dzierżawę Gmina będzie wykazywać w składanych deklaracjach VAT-7.
Gmina realizuje w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zadania własne gminy dotyczące zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie gospodarki wodno-ściekowej, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r. poz. 1515).
Gmina jest właścicielem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy ... . Gmina w przeszłości, ponosiła wydatki inwestycyjne na budowę infrastruktury wodnociągowej oddanej do użytkowania w 2002 r. oraz kanalizacyjnej, którą sama nadal zarządza.
Obecnie Gmina jest właścicielem istniejącej sieci kanalizacyjnej, którą wykorzystuje do własnej działalności gospodarczej - świadczy usługi odprowadzania ścieków. Usługi w powyższym zakresie są traktowane jako czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem. W związku z tym, Gmina dokumentuje świadczenie wskazanych usług fakturami VAT, a podatek VAT należny wynikający z wystawionych faktur jest wykazywany w rejestrach VAT i deklaracjach VAT.
Gmina jest również właścicielem istniejącej sieci wodociągowej, którą użytkuje Zakład Usług Wodnych Międzygminnego Związku Komunalnego z siedzibą w ... od 2002 roku nieodpłatnie na podstawie umowy z dnia 04 października 2002 r. Do zakresu przedmiotowego działalności Zakładu Usług Wodnych Międzygminnego Związku Komunalnego należy: wykonywanie zadań z zakresu gospodarki komunalnej, tj. utrzymanie i eksploatacja urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych oraz zbiorowego zaopatrzenia w wodę na terenie zrzeszonych gmin (pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody).
W umowie Zakład Usług Wodnych Międzygminnego Związku Komunalnego zobowiązał się do:
obsługi - eksploatacji podstawowej, tj. utrzymania urządzeń wodociągowych,
usuwania awarii urządzeń wodociągowych,
wykonywania robót modernizacyjno-inwestycyjnych na koszt i zlecenie właściciela urządzeń.
Projekt „...” dotyczy obszaru Gminy ... i przyczynia się do wypełnienia luki w istniejącej infrastrukturze, ponieważ w ramach projektu zostaną wybudowane nowe odcinki sieci wodociągowej oraz kanalizacyjnej na obszarach nieskanalizowanych. Dodatkowo w zakresie istniejącej infrastruktury wodociągowej przewidziano modernizację ujęcia wody.
W ramach projektu wyodrębniono dwa zadania dotyczące:
gospodarki wodnej - rozbudowa sieci wodociągowej (budowa nowego odcinka, który zostanie na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy w całości przekazany na rzecz Zakładu Usług Wodnych Międzygminnego Związku Komunalnego z siedzibą w ...) i modernizacja ujęcia wody użytkowanego od 2002 r. przez Zakład Usług Wodnych Międzygminnego Związku Komunalnego z siedzibą w ... na podstawie nieodpłatnej umowy zawartej w dniu 04 października 2002 r. Gmina dotychczas nie ponosiła wydatków na ulepszenie sieci wodociągowej ani żadnych innych wydatków związanych z jej eksploatacją. Planowana wartość nakładów na ujęcie wody wynosi około 2 500 000 zł.
gospodarki ściekowej - rozbudowa sieci kanalizacyjnej (budowa nowego odcinka), którą użytkuje Gmina i która służy prowadzeniu jej działalności gospodarczej.
Przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie infrastruktura wodno-ściekowa wymieniona w ww. pkt 1 i 2, która będzie oddana do użytkowania (budowa nowych odcinków sieci wodociągowej i kanalizacyjnej) w roku 2018 oraz nakłady na modernizację ujęcia wody.
Realizacja obydwu zadań (rozbudowa i modernizacja) zostanie rozpoczęta w 2017 r. Termin zakończenia projektu to – 2018 r.
Wraz z zakończeniem realizacji poszczególnych zadań, Gmina udostępni do eksploatacji wybudowaną infrastrukturę wodną na rzecz Zakładu Usług Wodnych Międzygminnego Związku Komunalnego z siedzibą w ..., w celu świadczenia odpłatnych usług zbiorowego dostarczania wody na rzecz mieszkańców Gminy.
W dniu 04 stycznia 2016 r. zawarto porozumienie regulujące przyszłe zasady przekazania odpłatnego budowanej i modernizowanej sieci wodnej z Zakładem Usług Wodnych Międzygminnego Związku Komunalnego z siedzibą w ..., które poprzedza zawarcie planowanej umowy dzierżawy. Umowa dzierżawy zostanie zawarta po zakończeniu projektu (odbiorze wykonanych prac).
Ponadto podstawą prawną odpłatnego przekazania do eksploatacji powstałych sieci wodociągowych jest statut Zakładu Usług Wodnych Międzygminnego Związku Komunalnego z siedzibą w ... wprowadzony Uchwałą Rady Gminy ... z dnia 24 sierpnia 2011r. w sprawie przyjęcia statutu Międzygminnego Związku Komunalnego z siedzibą w ... oraz Uchwałą Zgromadzenia Międzygminnego Związku Komunalnego z siedzibą w ... z dnia 11 października 2012 roku w sprawie uchwalenia statutu Międzygminnego Związku Komunalnego z siedzibą w ... .
Od chwili nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu oraz rozpoczęcia budowy i modernizacji infrastruktury wodno-ściekowej Gmina będzie działała jako podatnik VAT. Potwierdza to już obecne rozliczanie podatku należnego przez Gminę z tytułu świadczenia usług odprowadzania ścieków, a rozbudowa sieci kanalizacyjnej spowoduje tylko zwiększenie ich zakresu. Powyższa infrastruktura zostanie rozbudowana i wykorzystywana (łącznie z istniejącą siecią kanalizacyjną) do czynności opodatkowanych - świadczenia usług odprowadzania ścieków przez Gminę.
Natomiast rozbudowa sieci wodociągowej i modernizacja ujęcia wody, wobec faktu ich odpłatnego wydzierżawienia, także będą służyły opodatkowanej działalności Gminy. Potwierdza to zawarte porozumienie z dnia 04 stycznia 2016 r.
Przy realizacji obu zadań Gmina wykonywać będzie czynności cywilnoprawne (usługi) i w tym zakresie będzie podatnikiem podatku VAT, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Z chwilą nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu Gmina zamierza wykorzystywać sieć wodno-ściekową dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Gmina nie zamierza wykorzystać sieci wodno-ściekowej na cele inne niż działalność gospodarcza.
W trakcie realizacji inwestycji faktury za wykonanie robót budowlanych (dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizowanym projektem) wystawiane będą na Gminę ... .
Zakupione towary i usługi w ramach realizacji obu zadań służyć będą następującym czynnościom:
gospodarki kanalizacyjnej - czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT,
gospodarki wodnej - czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
W momencie rozpoczęcia inwestycji w zakresie budowy sieci kanalizacyjnej i wodociągowej oraz modernizacji ujęcia wody zamiarem Gminy ... będzie wykorzystywanie ich do czynności opodatkowanych.
Po zakończeniu Projektu, Gmina wydzierżawi infrastrukturę objętą Projektem odrębnemu podmiotowi, który będzie wykorzystywać wydzierżawione mienie do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Odpłatne wydzierżawienie infrastruktury będzie czynnością cywilnoprawną, od której odprowadzany będzie podatek należny. Gmina podpisała porozumienie dotyczące dzierżawy infrastruktury wodnej z Zakładem Usług Wodnych Międzygminnego Związku Komunalnego z siedzibą w ... . Zdaniem Gminy, w związku z zamiarem wydzierżawienia, Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT związanego z realizacją inwestycji.
Gmina będzie występowała w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność - jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Gmina przekaże odpłatnie - w ramach umowy dzierżawy sieć wodociągową na rzecz Zakładu Usług Wodnych Międzygminnego Związku Komunalnego z siedzibą w ... . Przedmiotem dzierżawy będzie całość wybudowanego odcinka sieci wodociągowej oraz całość nakładów na modernizację ujęcia wody.
Zakład Usług Wodnych Międzygminnego Związku komunalnego z siedzibą w ... jest samorządową jednostką organizacyjną - zakładem budżetowym Związku Gmin. Został utworzony przez posiadający osobowość prawną Międzygminny Związek Komunalny z siedzibą w ... . Zakład Usług Wodnych Międzygminnego Związku Komunalnego jest odrębnym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Czy w wyżej opisanym zdarzeniu przyszłym dotyczącym gospodarki kanalizacyjnej Gmina ..., jako zarejestrowany podatnik od towarów i usług jest i będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentających ponoszone wydatki, związane z realizowaną inwestycją...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W przypadku budowy i modernizacji infrastruktury dotyczącej gospodarki wodnej nabyte towary i usługi pozostaną w związku z czynnościami opodatkowanymi VAT. Czynności te stanowić będą zawarte przez Gminę umowy dzierżawy z odrębnym podatnikiem VAT - ZUWMZK. Z tytułu dzierżawy Gmina jest podatnikiem VAT, gdyż świadczenia wykonywane są na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej pomiędzy Gminą a Związkiem.
Gmina dokonywać będzie odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT
Gminie przysługiwać będzie również prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z budową sieci kanalizacyjnej, ponieważ zakupy te służyć będą czynnościom opodatkowanym z tytułu świadczenia usług odprowadzenia ścieków.
W obu przypadkach, w zakresie zakupów dotyczących projektu, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w obu przypadkach poniesione wydatki inwestycyjne pozostaną w związku z czynnościami opodatkowanymi. Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową infrastrukturę do świadczenia usług odpłatnych (odprowadzania ścieków oraz dzierżawy), czyli sprzedaży opodatkowanej.
W opisie stanu faktycznego we wniosku nieprecyzyjnie opisano czynności wskazane jako administrowanie przez Gminę siecią kanalizacyjną - przez które należy rozumieć świadczenie usług polegających na odprowadzaniu ścieków przez Gminę przy wykorzystaniu istniejącej infrastruktury, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku VAT. W tym zakresie Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT, wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W związku z powyższym, infrastruktura wykorzystywana będzie przez Gminę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r. poz. 1515, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy). W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy, obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Jak wynika z opisu sprawy Gmina zamierza realizować inwestycję polegającą na budowie i modernizacji infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, której celem będzie m.in. rozbudowa sieci kanalizacyjnej (budowa nowego odcinka). Realizacja obydwu zadań (rozbudowa i modernizacja) zostanie rozpoczęta w 2017 r., termin zakończenia to 2018 r. Rozpoczynając budowę i modernizację sieci Gmina będzie działała jako podatnik VAT. Obecnie Gmina jest właścicielem istniejącej sieci kanalizacyjnej, którą wykorzystuje do własnej działalności gospodarczej - świadczy usługi odprowadzania ścieków. Usługi w powyższym zakresie są traktowane jako czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem. Po zakończonej inwestycji Gmina nie dokona przekazania rozbudowanej sieci kanalizacyjnej żadnemu podmiotowi, będzie sama dalej administrowała siecią kanalizacyjną, wystawiała faktury i uiszczała należny podatek. Zakupione towary i usługi w ramach realizacji przedmiotowej inwestycji służyć będą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
Wobec powyższego, skoro Gmina będzie nabywała towary i usługi jako podatnik do działalności gospodarczej celem wykonywania czynności opodatkowanych (świadczenia usług odprowadzania ścieków), to należy uznać, iż w przedmiotowej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z wydatkami ponoszonymi na realizację przedmiotowej inwestycji.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem podatku VAT będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentających ponoszone wydatki w związku z realizacją projektu pn. „...” w części dotyczącej rozbudowy sieci kanalizacyjnej, na podstawie przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentających ponoszone wydatki w związku z realizacją projektu pn. „...” w części dotyczącej rozbudowy sieci kanalizacyjnej. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
IPTPP2/4512-611/15-3/KW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPTPP1/4512-607/15-3/ŻR