Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb1-4511-436-15-2-ec-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184826936
Timestamp: 2020-06-07 06:22:01
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 93
 art. 93
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 87

Document Content:
IPPB1/4511-436/15-2/EC - Pismo wydane przez:...
IPPB1/4511-436/15-2/EC
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z póżn.zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2015 r. (data wpływu 7 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych z tytułu likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej - jest prawidłowe.
W dniu 7 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych z tytułu likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej.
Aktywami Spółki Kapitałowej będą w szczególności akcje w innej spółce kapitałowej (dalej: Akcje). Akcje będą mogły zostać sprzedane przez Spółkę Kapitałową na rzecz inwestora zewnętrznego, bądź też na rzecz wspólników Spółki Kapitałowej, w tym Wnioskodawcy (dalej łącznie: Wspólnicy). Wspólnicy zakładają, że po zrealizowaniu przez Spółkę Kapitałową założonych celów biznesowych, możliwe będzie przekształcenie Spółki Kapitałowej w spółkę osobową - spółkę jawną lub komandytową (dalej: Spółka Osobowa). W zależności od okoliczności Spółka osobowa będzie kontynuować działalność w tej formie prawnej bądź też zostanie zlikwidowana.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinno budzić wątpliwości, że środki pieniężne wydawane w procesie likwidacji Spółki Osobowej poszczególnym Wspólnikom mogą korzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 14 ust. 3 pkt 10 u.p.d.o.f.
W ocenie Wnioskodawcy, wykładnia literalna art. 14 ust. 3 pkt 10 u.p.d.o.f. prowadzi do wniosku, że środki pieniężne otrzymywane przez wspólników spółek nie będących osobami prawnymi (np. Wspólników Spółki Osobowej) z tytułu likwidacji spółki osobowej nie stanowią przychodu z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przepisy u.p.d.o.f. nie rozróżniają przy tym kwalifikacji podatkowej wypłaty środków od formy, w jakiej wypłata jest dokonywana, ani od pochodzenia środków pieniężnych.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wypowiedziach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji z 19 lutego 2015 r., IBPB1/1/415-1406/14/JS, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że "do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki". Z kolei Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 11 lutego 2015 r., IPTPB1/415-680/14-2/AG, uznał, że "otrzymanie (...) w związku z likwidacją Spółki jawnej lub komandytowej pieniędzy (...) nie będzie powodować powstania przychodu podatkowego (...)". (podobnie: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 11 czerwca 2014 r., IPPB1/415-254/14-4/JB, oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w piśmie z 30 stycznia 2015 r., IBPB1/1/415-1358/14/SK).
Nie budzi zatem wątpliwości, że środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki Osobowej nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Dlatego też na Pytanie nr 1 należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.). Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b w związku z art. 93 § 1 powoływanej ustawy, zgodnie z którym osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Taki stan prawny pozwala jednoznacznie stwierdzić, że proces przekształcenia się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Przewidziana w Ordynacji podatkowej zasada następstwa prawnego ma charakter sukcesji uniwersalnej, czyli oznacza przejście praw i obowiązków z jednego podmiotu (względnie z dwóch lub więcej, w zależności od rodzaju transformacji) na inny podmiot (podmioty).
Analizując zagadnienie likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej (w rozpatrywanym przypadku spółki jawnej lub komandytowej, w której Wnioskodawca zostanie wspólnikiem), należy wskazać, że z dniem 1 stycznia 2011 r., mocą ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478), wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulacje prawne (m.in. art. 14 ust. 3 pkt 10) mające na celu sprecyzowanie sposobu opodatkowania wspólników w przypadku zakończenia działalności spółki niebędącej osobą prawną.
Jak wynika z ratio legis przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy, ma on zastosowanie tylko do środków pieniężnych otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej, pochodzących z przychodów zaliczanych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 powoływanej ustawy z "pozarolniczej działalności gospodarczej" i to tylko takich, które zostały opodatkowane podatkiem dochodowym. Zatem przepis ten nie ma zastosowania do środków pieniężnych otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej, które pochodzą z takich przychodów uzyskanych przez spółkę, które na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczane są do źródeł innych niż określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy (np. z kapitałów pieniężnych, czy z praw majątkowych - pkt 7 tego artykułu) oraz do środków które nie były u podatnika opodatkowane.
Przy czym wskazać należy, że mocą ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328), wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulacje prawne, m.in. art. 14 ust. 8 - zawierający definicję użytego w art. 10 ust. 3 pkt 10 zwrotu środki pieniężne".
Z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że na moment likwidacji na majątek spółki osobowej będzie się składać wyłącznie majątek, który stał się aktywami spółki kapitałowej lub spółki osobowej na skutek zdarzenia powodującego powstanie po stronie spółki kapitałowej lub wspólników spółki osobowej przychodu podatkowego. Wspólnicy zakładają, że do momentu przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, wszystkie dochody spółki kapitałowej zostaną opodatkowane przez spółkę kapitałową podatkiem dochodowym od osób prawnych. Odpowiednio wspólnicy przyjmują, że w dalszej kolejności od momentu przekształcenia do momentu likwidacji spółki osobowej, wszystkie dochody spółki osobowej zostaną opodatkowane przez wspólników proporcjonalnie do ich udziału w zyskach podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę treść analizowanych przepisów stwierdzić należy, że w sytuacji gdy środki pieniężne jakie otrzyma Wnioskodawca z tytułu likwidacji spółki osobowej będą pochodziły z opodatkowanych u Wnioskodawcy dochodów na etapie funkcjonowania spółki lub z niepodzielonych zysków, które podlegały opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy na moment przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, na dzień rozwiązania spółki nie będą podlegały opodatkowaniu.
Krańcowo należy podkreślić, że przywołane przez Wnioskodawcę interpretacje dotyczące przepisów prawa wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mogą być źródłem praw i obowiązków w innych sprawach. Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. - Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 z późn. zm.) źródłami powszechnie obowiązującego prawa w Rzeczypospolitej Polskiej są: Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe oraz rozporządzenia. Powoływane interpretacje indywidualne dotyczyły tylko konkretnych sprawy podatnika, wydanych w określonym stanie faktycznym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa. Z uwagi na powyższe przywołane rozstrzygnięcia organów podatkowych nie są wiążące dla tut. Organu podatkowego. Każdą sprawę Organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie.