Source: https://www.gofin.pl/podatki/17,2,62,166061,rozliczenie-vat-przy-rezygnacji-z-prawa-do-zwolnienia-z-vat.html
Timestamp: 2018-01-20 05:11:39
Legal References Found: art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 96
 art. 113
 art. 91

Document Content:
Rozliczenie VAT przy rezygnacji z prawa do zwolnienia z VAT - GOFIN.pl
22 stycznia 2018 r. (poniedziałek) mija ostateczny termin zmiany formy opodatkowania na 2018 r. przez podatników PIT prowadzących działalność gospodarczą (zobacz więcej)22 stycznia 2018 r. (poniedziałek) mija ostateczny termin zmiany formy opodatkowania na 2018 r. przez podatników PIT osiągających przychody z prywatnego najmu (zobacz więcej)22 stycznia 2018 r. (poniedziałek) mija ostateczny termin wyboru/rezygnacji z kwartalnego ryczałtu ewidencjonowanego22 stycznia 2018 r. (poniedziałek) mija ostateczny termin wyboru/rezygnacji z ustalania przychodu z wpłat na poczet dostaw towarów i usług (zobacz więcej)22 stycznia 2018 r. (poniedziałek) mija ostateczny termin złożenia PIT-6 na 2018 r. (zobacz więcej)22 stycznia 2018 r. (poniedziałek) mija ostateczny termin wyboru na 2018 r. podatku liniowego przez podatników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej (zobacz więcej)
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Podatki » VAT i akcyza » Rozliczenie VAT przy rezygnacji z prawa do zwolnienia z VAT
Rozliczenie VAT przy rezygnacji z prawa do zwolnienia z VAT
Podatnicy, którzy rezygnują ze zwolnienia z VAT, zazwyczaj mają na stanie towary, przy zakupie których nie odliczyli VAT, bowiem prawo takie im nie przysługiwało. Jednak po rezygnacji ze zwolnienia z VAT towary te mają już związek z czynnościami opodatkowanymi. Podatnik może zatem odzyskać nieodliczony dotychczas VAT.
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Do wartości tej nie wlicza się również czynności wymienionych w art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, tj.:
1) WDT oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju,
2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 (np. usług zarządzania funduszami inwestycyjnymi, udzielania kredytów, udzielania poręczeń),
c) usług ubezpieczeniowych
- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Tak więc nie zawsze sprzedaż zwolniona z VAT nie jest uwzględniana przy ustalaniu limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Zwolnienie podmiotowe nie ma zastosowania, jeśli podatnik wykonuje czynności wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Przepis ten dotyczy podatników, którzy dokonują m.in. sprzedaży:
wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,
nowych środków transportu,
terenów budowlanych,
usług prawniczych,
usług w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
usług jubilerskich.
Również podatnicy, którzy dopiero rozpoczynają wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT w trakcie roku podatkowego, mogą być podmiotowo zwolnieni z VAT, jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł (art. 113 ust. 9 ustawy o VAT).Oznacza to, że w przypadku tych podatników kwota obliczona w proporcji do okresu prowadzenia działalności będzie niższa i zależy od tego, w którym dniu w trakcie roku rozpoczęto działalność gospodarczą.
Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego wskazany limit, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Dobrowolna rezygnacja ze zwolnienia
Podatnik zwolniony podmiotowo z VAT ma możliwość podjęcia w każdym momencie decyzji o dobrowolnej rezygnacji z tego zwolnienia. Wówczas staje się czynnym podatnikiem VAT.
Aby zrezygnować ze zwolnienia podmiotowego, jak wskazano w art. 113 ust. 4 ustawy o VAT, należy złożyć pisemne zawiadomienie (na druku VAT-R) o tym zamiarze do naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia. W przypadku podatników, którzy rozpoczynają działalność w trakcie roku podatkowego, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
Jak wynika z art. 96 ust. 4 ustawy o VAT, naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako "podatnika VAT czynnego" i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie. Tak więc organ podatkowy nie ma obowiązku potwierdzenia złożonego przez podatnika zgłoszenia rejestracyjnego.
Ponadto podatnik, który decyduje się na rezygnację ze zwolnienia z VAT, musi pamiętać, że powrót do zwolnienia może nastąpić nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym z niego zrezygnował (art. 113 ust. 11 ustawy o VAT). Przepis ten stosuje się także odpowiednio do podatnika będącego osobą fizyczną, który przed zakończeniem działalności gospodarczej zrezygnował z tego zwolnienia, a następnie rozpoczął ponownie wykonywanie czynności opodatkowanych (art. 113 ust. 11a ustawy o VAT).
Podatnik może ponownie skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT z początkiem dowolnego miesiąca, następującego po terminie wyznaczonym w art. 113 ust. 11 ustawy o VAT.
Odliczenie VAT po rezygnacji ze zwolnienia
Podatnik, który zrezygnował ze zwolnienia podmiotowego z VAT, ma prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów towarów nabytych przed rezygnacją.
Odliczenie to przysługuje na podstawie art. 91 ust. 7-7d ustawy o VAT. Zgodnie z tymi przepisami w sytuacji gdy podatnik zmienia przeznaczenie posiadanych towarów w miejsce związku z działalnością zwolnioną na związek z działalnością opodatkowaną, ma prawo do korekty podatku naliczonego. Przy czym w odniesieniu do wyposażenia i niskocennych środków trwałych (np. środków trwałych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł) korekta ta jest możliwa, jeśli od końca okresu, w którym zostały oddane do używania, nie minęło 12 miesięcy. Korekty w tym przypadku dokonuje się jednorazowo w miesiącu, w którym zmieniło się to przeznaczenie.
W stosunku do środków trwałych o wartości początkowej wyższej niż 15.000 zł korekta dokonywana może być w proporcji do okresu korekty. Należy więc ją przeprowadzać za poszczególne lata pozostałego okresu korekty, zaczynając od deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym miała miejsce zmiana przeznaczenia. Roczna korekta dotyczy jednej piątej (lub w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej) podatku odliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
W przypadku natomiast zmiany prawa do odliczenia VAT od towarów handlowych lub surowców i materiałów, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Pamiętać tutaj należy, że w przypadku zmiany przeznaczenia tych towarów nie obowiązują żadne okresy korekty.
Podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w lipcu 2016 r., wybierając zwolnienie z VAT. Na potrzeby tej działalności kupił samochód osobowy za 100.000 zł plus VAT 23.000 zł. Natomiast w sierpniu 2016 r. zakupił komputer za 2.000 zł plus VAT 460 zł. Towary te oddał do używania w miesiącu zakupu. Od zakupu nie odliczono VAT. Od czerwca 2017 r. podatnik zrezygnował ze zwolnienia z VAT i zarejestrował się na potrzeby rozliczania tego podatku. Podatnik może skorygować VAT od tych zakupów. Z uwagi na to, że od zakupu komputera nie minęło 12 miesięcy, kwotę VAT w wysokości 460 zł podatnik wykaże w deklaracji VAT za czerwiec br. w poz. 48 (korekta in plus).
Od zakupu samochodu przysługuje prawo do skorygowania łącznie 4/5 kwoty przysługującego odliczenia. Maksymalna kwota odliczenia wynosi w tym przypadku 11.500 zł (50% kwoty VAT). Korekta w kwocie 11.500 zł : 5 = 2.300 zł dokonywana będzie przez cztery kolejne lata, w deklaracjach za styczeń w latach 2018-2021, w poz. 47.
•Rozpoczęcie działalności gospodarczej - zwolnienie z VAT i obowiązku posiadania kasy fiskalnej
•Powrót do zwolnienia z VAT
•Rezygnacja z rozliczania VAT a korekta odliczonego VAT od zakupu składników majątku lub leasingu
•Podmiotowe zwolnienie z VAT a obowiązek przesyłania JPK_VAT
•Problemy podatników korzystających ze zwolnienia z podatku VAT
•Czy można skorzystać ze zwolnienia z VAT rozpoczynając działalność w trakcie roku?
•Działalność rolnicza a limit zwolnienia z VAT
•Dobrowolna rezygnacja ze zwolnienia z VAT
•Zmiana przeznaczenia towarów a korekta podatku naliczonego
•Obowiązki podatnika VAT rozpoczynającego działalność gospodarczą w 2017 r.
•Zwolnienia z VAT w 2018 roku
•Rezygnacja przez rolnika z rozliczania VAT
•Rozpoczęcie działalności a konieczność złożenia VAT-R
•Korzystanie ze zwolnienia z VAT bez złożenia VAT-R
•Rezygnacja ze zwolnienia podmiotowego VAT
•Rezygnacja ze statusu podatnika VAT czynnego
•Korekta VAT w związku z rezygnacją z rozliczania VAT
•Konsekwencje powrotu do zwolnienia z VAT
•Odliczenie VAT od leasingu przy powrocie do zwolnienia z VAT
•Kiedy warto korzystać ze zwolnienia z VAT?
• Dostawa towarów do innego państwa UE na rzecz podatnika posługującego się polskim numerem VAT UE