Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/3063-ilpb1-2-4511-377-2016-1-ak
Timestamp: 2018-12-15 04:09:47
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 19
 FSK 
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 art. 924
 art. 925
 art. 30
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 30

Document Content:
♦ › Lokal mieszkalny › 3063-ILPB1-2.4511.377.2016.1.AK
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 7 lutego 2017 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2016 r. (data wpływu 12 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Dnia 24 marca 2004 r. przed notariuszem w Kancelarii Notarialnej zawarto umowę o dożywocie objętą aktem notarialnym (...). Zainteresowana nabyła wraz z mężem na wspólność ustawową majątkową małżeńską lokal mieszkalny. Przez cały czas trwania małżeństwa od 15 stycznia 1972 r. Zainteresowana pozostawała z mężem we wspólności majątkowej małżeńskiej. Małżonkowie nie zawierali żadnych umów majątkowych małżeńskich.
Po śmierci męża (5 stycznia 2015 r.) w drodze dziedziczenia ustawowego Zainteresowana i jej dwie córki nabyły spadek w udziałach po 1/3 części.
W związku z tym udział Zainteresowanej w przedmiotowym lokalu wynosił 4/6, w tym 1/6 po zmarłym mężu (akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 2 lutego 2015 r.).
Dnia 12 lutego 2016 r. przed notariuszem w Kancelarii Notarialnej, mieszkanie zostało sprzedane.
Czy w opisanej sytuacji sprzedaż udziału (1/6 części nabytej w drodze dziedziczenia) podlega opodatkowaniu, jeżeli przedmiotowy lokal Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem w 2004 r. do majątku wspólnego i stanowił on wspólność majątkową małżeńską?
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż odziedziczonych udziałów (1/6 części) nie stanowi przychodu, z uwagi na to, że od momentu nabycia lokalu mieszkalnego na współwłasność w 2004 r. upłynęło ponad 5 lat. Lokal mieszkalny Zainteresowana nabyła wraz z mężem, stanowił on ich wspólność majątkową małżeńską, a w trakcie trwania małżeństwa nie zawierali żadnych umów majątkowych wyłączających ustawową wspólność majątkową. Skoro zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), art. 19 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął wymagany okres 5-letni, licząc od końca roku od momentu jego nabycia (2004 r.), a nabycie to nie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej, odpłatne zbycie przedmiotowego mieszkania nie stanowi źródła przychodów, zatem nie podlega opodatkowaniu. Przeciwne stanowisko stałoby w sprzeczności z charakterem prawnym współwłasności łącznej, jaką jest wspólność majątkowa małżeńska, która w czasie trwania małżeństwa jest niepodzielna, a małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym.
Zasadnym jest zatem fakt, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości, a nie od daty nabycia jej 1/6 części w drodze spadku.
Stanowisko takie zostało wyrażone w orzecznictwie w wielu wyrokach sądów administracyjnych, m.in. potwierdzone wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi (I SA/Łd 569/15, wyrok z dnia 29 lipca 2015 r.) oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego w sprawie o sygnaturze akt II FSK 1101/10, wyrok z dnia 8 grudnia 2011 r.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Katalog źródeł przychodów, których osiągnięcie powoduje powstanie obowiązku podatkowego, zawarty został w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 źródłami przychodów są: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana nabyła wspólnie z mężem w dniu 24 marca 2004 r. prawo własności do lokalu mieszkalnego. Przez cały czas trwania małżeństwa Zainteresowana pozostawała z mężem we wspólności majątkowej. W dniu 5 stycznia 2015 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. W drodze dziedziczenia ustawowego Zainteresowana wraz z dwiema córkami nabyły spadek w udziałach wynoszących po 1/3 części. W dniu 12 lutego 2016 r. ww. lokal mieszkalny został sprzedany.
Przechodząc zatem do meritum sprawy należy ustalić datę nabycia przez Wnioskodawczynię udziałów w prawie własności do lokalu mieszkalnego.
Stosownie do art. 924 i art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tym samym, dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Zatem w niniejszej sprawie dniem nabycia przez Wnioskodawczynię spadku jest data śmierci męża. Tym samym, nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w wysokości 1/6 we własności do lokalu mieszkalnego po zmarłym mężu nastąpiło w wyniku spadku w 2015 r.
Z tego co wywiedziono wyżej wynika więc, że Wnioskodawczyni, w opisanej przez siebie sytuacji, powinna rozpoznać dwa momenty nabycia udziałów w prawie własności do lokali mieszkalnego:
24 marca 2004 r. – Wnioskodawczyni nabyła udział w wysokości 1/2 w prawie własności do lokalu mieszkalnego w trakcie trwania związku małżeńskiego,
5 stycznia 2015 r. – Wnioskodawczyni nabyła udział w wysokości 1/6 w prawie własności do lokalu mieszkalnego w spadku po zmarłym mężu w wyniku dziedziczenia.
Zatem sprzedaż lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 2004 r. nie stanowi dla Zainteresowanej źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Natomiast w odniesieniu do 1/6 części udziału nabytego po śmierci męża stwierdzić należy, że w związku ze zbyciem tego udziału przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zmarł mąż Wnioskodawczyni, powstanie przychód podlegający zgodnie z art. 30e ust. 1 opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie natomiast z art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zatem stosownie do przywołanych przepisów stwierdzić należy, że przychodem z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym jest wartość jaka została wyrażona w cenie zawartej w umowie sprzedaży (o ile odpowiada wartości rynkowej) pomniejszona o koszty, o których mowa w art. 19 ust. 1 (tj. koszty odpłatnego zbycia). Przychód ten może zostać pomniejszony o koszty ustalone zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy (tj. koszty uzyskania przychodu), a różnica stanowić będzie dochód.
Podsumowując, w odniesieniu do udziału w wysokości 1/6 w prawie własności do lokalu mieszkalnego otrzymanego w spadku po śmierci męża w 2015 r. stwierdzić należy, że z uwagi na fakt iż zbycie ww. udziału nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym Zainteresowana nabyła ww. udział, powstał przychód podlegający zgodnie z art. 30e ust. 1 opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię wyroków wskazać należy, iż rozstrzygnięcie w nim zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w nim zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.
3063-ILPB1-2.4511.377.2016.1.AK
3063-ILPP3.4512.38.2017.1.HW | Interpretacja indywidualna