Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ibpp1-443-784-14-ms
Timestamp: 2017-10-23 04:36:00
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 19
 art. 41
 art. 8
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 43
 art. 146
 art. 7
 art. 7
 art. 29

Document Content:
Opodatkowanie przekazania na cele osobiste Wnioskodawcy lokalu mieszkalnego oraz podstawy opodatkowania i momentu powstania obowiązku podatkowego dla tej czynności
IBPP1/443-784/14/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 7 sierpnia 2014 r. (data wpływu 8 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 21 października 2014 r. (data wpływu 23 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania na cele osobiste Wnioskodawcy lokalu mieszkalnego oraz podstawy opodatkowania i momentu powstania obowiązku podatkowego dla tej czynności - jest prawidłowe.
W dniu 8 sierpnia 2014 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek z 7 sierpnia 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania na cele osobiste Wnioskodawcy lokalu mieszkalnego oraz podstawy opodatkowania i momentu powstania obowiązku podatkowego dla tej czynności.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 21 października 2014 r. (data wpływu 23 października 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 9 października 2014 r. znak: IBPBII/2/415-737/14/HS, IBPP1/443-784/14/MS.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest między innymi wznoszenie budynków mieszkalnych. W 2013 r. Wnioskodawca rozpoczął inwestycję polegającą na budowie budynku mieszkalnego z przeznaczeniem sprzedaży lokali mieszkalnych. Wszelkie wydatki związane z budową Wnioskodawca zalicza bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu, jako wydatki na zakup materiałów oraz usług. Wnioskodawca odlicza również podatek VAT zawarty w fakturach dokumentujących zakup powyższych materiałów i usług. Wartość kosztów poniesionych na zakup materiałów w 2013 r. została uwzględniona w remanencie końcowym sporządzonym na dzień 31 grudnia 2013 r. Sprzedaż pierwszych mieszkań nastąpi prawdopodobnie jeszcze w 2014 r. Z uwagi na niskie zainteresowanie ofertą sprzedaży Wnioskodawca zamierza jeden lokal mieszkalny przeznaczyć na prywatne cele mieszkaniowe i zamieszkać w nim wraz z rodziną. W 2012 r. Wnioskodawca uzyskał dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości (transakcja zakupu i sprzedaży nieruchomości nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej). W obowiązującym terminie tj do 30 kwietnia 2013 r. Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym deklarację PIT-39, w której wykazał uzyskany dochód jako wolny od podatku dochodowego, w związku z zamiarem przeznaczenia przychodu ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe.
W piśmie z 21 października 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że nieruchomość została przez niego zakupiona na podstawie umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego z dnia 10 stycznia 2011 r. do majątku osobistego, a zakup ten nie był związany z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.
Budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny mający być przedmiotem przekazania, do dnia dzisiejszego nie został oddany do użytkowania (z uwagi na trwający proces inwestycyjny Wnioskodawca nie złożył do dnia dzisiejszego wniosku o wydanie decyzji o pozwoleniu na użytkowanie). Planowany termin oddania budynku do użytkowania koniec 2014 r.
Wnioskodawcy od wydatków ponoszonych na budowę budynku przysługiwało i nadal przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, jeśli zakup był/będzie dokumentowany fakturą VAT. W tym przypadku wydatki są również dokonywane na podstawie rachunków czy innych dokumentów (transakcje niepodlegające podatkowi od towarów i usług. np. opłaty administracyjne).
Budowa budynku nie została zakończona zgodnie z wyjaśnieniami z pkt 1. Nie została zatem ustanowiona odrębna własność lokalu, nie stanowi on towaru ani środka trwałego w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Po ustanowieniu odrębnej własności lokalu (lub równocześnie) Wnioskodawca planuje przekazać lokal na własne cele mieszkaniowe bez ponoszenia dodatkowych wydatków na jego ulepszenie. Przekazanie nastąpi po uzyskaniu prawomocnej decyzji o pozwoleniu na użytkowanie budynku i sporządzeniu stosownego aktu notarialnego ustanawiającego odrębna własność lokalu mieszkalnego.
Z uwagi na fakt, że nie nastąpiło na dzień dzisiejszy przekazanie budynku do użytkowania, lokal mieszkalny stanowiący część tego budynku nie był przedmiotem najmu/dzierżawy. Nie jest to również planowane w przyszłości.
Powierzchnia użytkowa lokalu mającego być przedmiotem przekazania przekracza 150 m2.
W związku z powyższym zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 21 października 2014 r.):
Czy transakcja przekazania lokalu mieszkalnego (po ustanowieniu odrębnej własności lokalu) na cele osobiste Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
jeśli transakcja będzie podlegała opodatkowaniu, to według jakiej stawki...
jaka będzie w tym przypadku podstawa opodatkowania...
kiedy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług....
Ad. a) - Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie towarów należących do jego przedsiębiorstwa, a w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników. Z powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podlega nieodpłatne przekazanie towaru na cele osobiste pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało w całości lub części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu jego wytworzenia. Obowiązek podatkowy powstanie z chwilą dokonania nieodpłatnej dostawy towarów (zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT) natomiast podstawą opodatkowania będzie wartość zaktualizowana (rynkowa) tj. taka za którą podatnik nabyłby daną rzecz na rynku w momencie powstania obowiązku podatkowego. W przypadku Wnioskodawcy będzie to więc wartość ustalona w proporcji do całego budynku. Stawką podatku będzie stawka obowiązująca zgodnie z art. 41 ust. 12 - 12c ustawy o VAT, stosowana do sprzedaży mieszkań objętych społecznym programem mieszkaniowym. Powierzchnia użytkowa do 150 m2 pozwoli na opodatkowanie przekazania lokalu mieszkalnego stawką podatku 8%.
Ad. b) - w przypadku, kiedy powierzchnia użytkowa przekazywanego lokalu mieszkalnego przekroczyłaby wartości 150 m2 stawkę 8% należałoby zastosować tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, a do pozostałej części podstawy opodatkowania - stawkę 23% (art. 41 ust. 12-12c ustawy o podatku od towarów i usług).
Ad. c) - podstawą opodatkowania w przypadku wybudowania przez podatnika budynku, a następnie przekazania jednego z lokali mieszkalnych tam się znajdujących na cele osobiste będzie część sumy wszystkich poniesionych wydatków związanych z budową budynku mieszkalnego i zagospodarowaniem terenu (dokumentowanych fakturami VAT oraz innymi dokumentami), odpowiadająca udziałowi powierzchni użytkowej przekazywanego lokalu mieszkalnego w całkowitej powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w tym budynku (art. 29a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług). Wartość ta będzie równa kwocie wyłączonej z kosztów uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ad. d) - obowiązek podatkowy powstanie z chwilą przekazania lokalu mieszkalnego na cele osobiste podatnika po ustanowieniu odrębnej własności tego lokalu (art. l9a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).
Natomiast, przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).
Z powyższego przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wynika, że dostawą towarów mieszczącą się w przedmiocie opodatkowania określonym w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. w pojęciu „odpłatnej dostawy towarów”, są także niektóre nieodpłatne przekazania towarów.
Z art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że ustawodawca zrównuje czynności dokonane bez wynagrodzenia z czynnościami odpłatnymi, przy spełnieniu warunków wymienionych w tym przepisie z zastrzeżeniem wypływającym z ust. 3 tego artykułu (wyłączenie zrównania z uwagi na przedmiot objęty czynnością nieodpłatną). W ten sposób wszelkie nieodpłatne przekazanie przez podatnika należących do jego przedsiębiorstwa towarów, innych niż prezenty o małej wartości i próbki, wchodzi w zakres objęty pojęciem „odpłatnej dostawy towarów”, o ile podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Co istotne, nieodpłatne przekazanie towarów stanowi dostawę tylko wtedy, gdy powoduje przeniesienie prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.
Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest między innymi wznoszenie budynków mieszkalnych. W 2013 r. Wnioskodawca rozpoczął inwestycję polegającą na budowie budynku mieszkalnego z przeznaczeniem sprzedaży lokali mieszkalnych. Wszelkie wydatki związane z budową Wnioskodawca zalicza bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu, jako wydatki na zakup materiałów oraz usług. Wnioskodawca odlicza również podatek VAT zawarty w fakturach dokumentujących zakup powyższych materiałów i usług. Sprzedaż pierwszych mieszkań nastąpi prawdopodobnie jeszcze w 2014 r. Z uwagi na niskie zainteresowanie ofertą sprzedaży Wnioskodawca zamierza jeden lokal mieszkalny przeznaczyć na prywatne cele mieszkaniowe i zamieszkać w nim wraz z rodziną.
Na tle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości czy przekazanie lokalu mieszkalnego na cele osobiste Wnioskodawcy będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jeżeli tak to według jakiej stawki oraz jaka będzie podstawa opodatkowania i kiedy powstanie obowiązek podatkowy dla tej czynności.
Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazanie jej na cele osobiste podatnika, będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy. Nieodpłatne przekazanie nieruchomości na potrzeby własne Wnioskodawcy dotyczy bowiem towaru przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy (Wnioskodawca stwierdza bowiem, że lokale mieszkalne w budowanym przez siebie budynku są przeznaczone na sprzedaż, a tylko z uwagi na niskie zainteresowanie ofertą sprzedaży Wnioskodawca zamierza jeden lokal mieszkalny przeznaczyć na prywatne cele mieszkaniowe i zamieszkać w nim wraz z rodziną) a ponadto - jak wynika z opisu sprawy - z tytułu wytworzenia (budowy) budynku mieszkalnego przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji powyższe oznacza, że dla czynności przekazania na cele osobiste lokalu mieszkalnego zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Natomiast jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy - przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Z powyższej definicji wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, przez którą należy rozumieć sprzedaż, a także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment sprzedaży w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).
W analizowanym przypadku budynek, którego cześć stanowi lokal mieszkalny będący przedmiotem przekazania do majątku osobistego Wnioskodawcy, ma zostać oddany do użytkowania w 2014 r. Jak stwierdza Wnioskodawca planowany termin oddania budynku do użytkowania to koniec 2014 r. i w tym czasie Wnioskodawca zamierza jeden lokal mieszkalny przeznaczyć na prywatne cele mieszkaniowe i zamieszkać w nim wraz z rodziną.
Nie nastąpiło zatem do tej pory pierwsze zasiedlenie lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na swoje cele mieszkaniowe, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. W konsekwencji powyższego dostawa (przekazanie na cele osobiste) tego lokalu mieszkalnego nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Dla dostawy (przekazania na cele osobiste) przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie znajdzie również zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Powyższe wynika z faktu, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kotwę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wytworzenie tego towaru (lokalu mieszkalnego).
Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, podstawowa stawka podatku od towarów i usług w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r. wynosi 23%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jednocześnie zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W myśl art. 41 ust. 12c, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Jak wskazał Wnioskodawca lokal mieszkalny, który zamierza przeznaczyć na potrzeby osobiste jest lokalem o powierzchni użytkowej przekraczającej 150 m2. Zatem lokal ten tylko w części spełnia wymogi społecznego programu mieszkaniowego. W konsekwencji powyższego - na podstawie art. 43 ust. 12, 12b i 12c w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy - dla jego dostawy (przekazania na cele osobiste) znajdzie zastosowanie stawka VAT obniżona do 8% do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikowanej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, a do pozostałej części właściwa będzie stawka 23%.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie, należało uznać za prawidłowe.
W złożonym wniosku Wnioskodawca wniósł jednocześnie o wskazanie jaka będzie podstawa opodatkowania i moment powstania obowiązku podatkowego dla przedmiotowej czynności przekazania lokalu mieszkalnego na potrzeby osobiste Wnioskodawcy.
W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów (art. 29a ust. 2).
Z cyt. powyżej przepisów wynika, że podstawą opodatkowania w przypadku dostawy towarów o której mowa w art. 7 ust. 2, czyli m.in. w sytuacji przekazania towaru na cele osobiste podatnika, jest cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru określone w momencie dostawy towaru, tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru lecz wartość tego towaru ustalona jest na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania przedmiotowych towarów.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla czynności przekazania lokalu mieszkalnego na cele osobiste Wnioskodawcy - zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy - będzie koszt wytworzenia, określony w momencie dostawy tego lokalu. Jeżeli zatem wskazany przez Wnioskodawcę udział powierzchni użytkowej przekazywanego lokalu mieszkalnego w całkowitej powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w tym budynku odzwierciedlać będzie koszt wytworzenia tego lokalu na dzień jego przekazania w całkowitych kosztach wybudowania wskazanego we wniosku budynku mieszkalnego to należy uznać, że przyjęta przez Wnioskodawcę w oparciu o ten udział wartość lokalu mieszkalnego stanowić będzie podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zatem również stanowisko Wnioskodawcy, że podstawą opodatkowania w przypadku przekazania jednego z lokali mieszkalnych na cele osobiste będzie część sumy wszystkich poniesionych wydatków związanych z budową budynku mieszkalnego i zagospodarowaniem terenu (dokumentowanych fakturami VAT oraz innymi dokumentami), odpowiadająca udziałowi powierzchni użytkowej przekazywanego lokalu mieszkalnego w całkowitej powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w tym budynku, należało uznać za prawidłowe.
Za prawidłowe należało również uznać stanowisko Wnioskodawcy, że obowiązek podatkowy od czynności będącej przedmiotem wniosku powstanie z chwilą przekazania lokalu mieszkalnego na cele osobiste Wnioskodawcy zgodnie z art. l9a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-411 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
ILPB2/4511-1-579/15-4/WS | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-834/14/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IBPP1/443-784/14/MS