Source: http://www.kalkulatorodsetek.com.pl/artykul,298,odsetki-od-nieterminowo-uregulowanych-naleznosci.html
Timestamp: 2015-03-01 20:52:06
Legal References Found: art. 481
 art. 481
 art. 359
 art. 7
 art. 7
 art. 2
 art. 482
 art. 451
 art. 482
 art. 14

Document Content:
Odsetki od nieterminowo uregulowanych nale�no�ci – www.kalkulatorodsetek.com.pl
kalkulator odsetek, kalkulator od zaleg�o�ci podatkowych www.KalkulatorOdsetek.com.pl Gofin podpowiada Druki Wska�niki Terminy Kalkulatory Przepisy prawne Klasyfikacje Forum GOFIN.PL A
Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 7 (690) z dnia 1.03.2010
Odsetki od nieterminowo uregulowanych nale�no�ci w��wietle prawa cywilnego i�przepis�w podatkowo-bilansowych
1. Kiedy mo�na nalicza� odsetki od nieterminowych wp�at?
Ustawowe odsetki za opó�nienie w zap�acie
Je�eli druga strona umowy opó�nia si� z zap�at�, mo�na jej naliczy� odsetki za opó�nienie. Podstaw� prawn� ich za��dania jest art. 481 Kodeksu cywilnego. Przewiduje on, �e je�eli d�u�nik opó�nia si� z zap�at�, wierzyciel mo�e ��da� odsetek za czas opó�nienia, chocia�by nie poniós� �adnej szkody i chocia�by opó�nienie by�o nast�pstwem okoliczno�ci, za które d�u�nik odpowiedzialno�ci nie ponosi. Odsetki nale�� si� niezale�nie od tego, czy brak zap�aty w terminie by� przez d�u�nika zawiniony, czy te� niezawiniony. Natomiast w razie zawinionego przez d�u�nika opó�nienia, czyli zw�oki w zap�acie, wierzyciel mo�e nadto ��da� naprawienia szkody (art. 481 § 3 K.c.).
Zasad� jest, �e za opó�nienie nale�� si� odsetki ustawowe. Wynika to z art. 481 § 2 K.c., zgodnie z którym je�eli stopa odsetek za opó�nienie nie by�a z góry oznaczona, nale�� si� odsetki ustawowe. Jednak�e gdy wierzytelno�� jest oprocentowana wed�ug stopy wy�szej ni� stopa ustawowa, wierzyciel mo�e ��da� odsetek za opó�nienie wed�ug tej wy�szej stopy. Dotyczy to np. sytuacji, w której udzielono po�yczki oprocentowanej wy�ej, ni� stopa odsetek ustawowych. Gdyby po�yczka nie zosta�a zwrócona w terminie, wierzyciel móg�by nalicza� za czas opó�nienia odsetki w wysoko�ci takiej, jak oprocentowanie po�yczki.
Odsetki ustawowe od 15 grudnia 2008 r. wynosz� 13% rocznie.
Maksymalna wysoko�� odsetek za opó�nienie
Mo�na si� umówi�, �e za opó�nienie w zap�acie wierzyciel b�dzie móg� ��da� odsetek w wysoko�ci innej ni� odsetki ustawowe. Maksymalna wysoko�� odsetek wynikaj�cych z czynno�ci prawnej (a wi�c równie� z umowy) nie mo�e w stosunku rocznym przekracza� czterokrotnej wysoko�ci stopy kredytu lombardowego Narodowego Banku Polskiego (art. 359 § 21 K.c.). Poniewa� obecnie stopa kredytu lombardowego wynosi 5%, wi�c odsetki maksymalne nie mog� przekracza� 20% w stosunku rocznym. Je�li NBP zmieni stopy procentowe, to automatycznie zmieni si� wysoko�� odsetek maksymalnych. Odsetki maksymalne s� dwa razy wy�sze ni� odsetki od zaleg�o�ci podatkowych, które tak�e s� powi�zane ze stop� kredytu lombardowego NBP. Je�eli w umowie zostan� przewidziane odsetki (kapita�owe lub za opó�nienie) wy�sze ni� odsetki maksymalne, to nale�e� si� b�d� odsetki maksymalne (art. 359 § 22 K.c.).
Niekiedy mo�na si� spotka� z zamieszczaniem w tre�ci faktury zapisów o wysoko�ci odsetek za opó�nienie (np. "za opó�nienie b�d� pobierane odsetki w wysoko�ci 0,5% dziennie"). Takie zapisy s� nieskuteczne. Po pierwsze, naruszaj� art. 359 § 21 K.c. reguluj�cy wysoko�� odsetek maksymalnych. Po drugie, w wi�kszo�ci przypadków trudno b�dzie udowodni�, �e kontrahent jednostronnie zamieszczony zapis na fakturze dotycz�cy wysoko�ci odsetek za opó�nienie zaakceptowa�.
Odsetki za opó�nienie z ustawy o terminach zap�aty
Ustawa z dnia 12 czerwca 2003 r. o terminach zap�aty w transakcjach handlowych (Dz. U. nr 139, poz. 1323 ze zm.) zawiera tak�e przepisy dotycz�ce odsetek za opó�nienie w zap�acie.
Ustaw� stosuje si� do transakcji handlowych - umów, których przedmiotem jest odp�atne dostarczanie towaru lub odp�atne �wiadczenie us�ug, je�eli strony tej umowy zawieraj� j� w zwi�zku z wykonywan� przez siebie dzia�alno�ci� gospodarcz� lub zawodow� (art. 2 tej ustawy). Ustaw� stosuje si� do umów zawieranych mi�dzy przedsi�biorcami, nie ma zastosowania do umów z konsumentami.
Za niedotrzymanie przez d�u�nika terminu zap�aty wynikaj�cego z umowy lub (gdy umowa nie regulowa�a terminu zap�aty) terminu wskazanego w pó�niejszym wezwaniu, wierzyciel mo�e ��da� odsetek na podstawie art. 7 tej ustawy. Przewiduje on, �e wierzyciel mo�e za czas opó�nienia nalicza� odsetki w wysoko�ci odsetek podatkowych (chyba, �e umowa przewidywa�a wy�sze odsetki). Warunkiem ��dania odsetek podatkowych jest wcze�niejsze spe�nienie �wiadczenia niepieni�nego przez wierzyciela (wykonanie us�ugi, wydanie towaru). W praktyce przedsi�biorcy sporadycznie ��daj� odsetek za opó�nienie w oparciu o art. 7 ww. ustawy, jest to bowiem obecnie nieop�acalne. Odsetki podatkowe s� od wielu miesi�cy ni�sze ni� odsetki ustawowe z Kodeksu cywilnego.
Ustawa o terminach zap�aty zabrania wprowadzania do umów b�d�cych transakcjami handlowymi w rozumieniu art. 2 ustawy zapisów przewiduj�cych za opó�nienie ni�sze odsetki ni� odsetki podatkowe. Takie postanowienia s� niewa�ne (art. 9 ustawy).
Od którego dnia mo�na ��da� odsetek?
Odsetki za opó�nienie nale�� si� za czas opó�nienia. Mo�na ich wi�c ��da� za okres od dnia nast�puj�cego po umówionym terminie p�atno�ci do dnia faktycznej zap�aty. Przyk�ad
Zap�ata powinna by�a nast�pi� 1 lutego 2010 r. (poniedzia�ek). Dokonano jej jednak 5 lutego 2010 r. (pi�tek). Odsetek za opó�nienie mo�na ��da� za cztery dni: wtorek, �rod�, czwartek i pi�tek, czyli za okres od 2 do 5 lutego 2010 r. Nieprawid�owe by�oby za��danie odsetek za okres od 1 do 5 lutego 2010 r.
Przydatnym narz�dziem do obliczania wysoko�ci odsetek ustawowych jest kalkulator znajduj�cy si� na naszej stronie www.gofin.pl. Po wpisaniu kwoty zobowi�zania, terminu, w którym zap�ata powinna by�a nast�pi� oraz dnia faktycznej zap�aty kalkulator wska�e okres, za który mo�na domaga� si� odsetek oraz policzy ich wysoko��.
Zap�ata przelewem a naliczanie odsetek
W przypadku dokonania przez d�u�nika zap�aty przelewem pojawiaj� si� w�tpliwo�ci, czy zap�ata jest dokonana z chwil� z�o�enia w banku dyspozycji przelewu, obci��enia rachunku d�u�nika czy te� dopiero z chwil� uznania rachunku wierzyciela (czyli pojawienia si� pieni�dzy na jego koncie). Przek�ada si� to na okre�lenie dnia, do którego mo�na nalicza� odsetki za opó�nienie. W przypadku zobowi�za� o charakterze cywilnoprawnym obowi�zuje zasada, �e je�eli strony nie umówi�y si� inaczej, to momentem zap�aty przy rozliczeniach bezgotówkowych jest dzie� uznania rachunku bankowego wierzyciela, czyli pojawienia si� pieni�dzy na jego koncie (por. uchwa�a S�du Najwy�szego z 4 stycznia 1995 r., sygn. akt III CZP 164/94). Ma to znaczenie szczególnie w przypadku, gdy wierzyciel ma rachunek w innym banku. Je�li d�u�nik nie chce nara�a� si� na naliczenie mu odsetek za opó�nienie, powinien z�o�y� dyspozycj� przelewu odpowiednio wcze�nie.
Zakaz naliczania odsetek od odsetek
Wierzyciel nie mo�e nalicza� d�u�nikowi odsetek od odsetek. Nie pozwala na to art. 482 § 2 K.c. Nie mo�na zatem np. wyliczy� d�u�nikowi odsetek na dzie� sporz�dzenia noty odsetkowej i napisa� w niej, �e je�li nie zostan� one zap�acone we wskazanym terminie, to b�d� od nich naliczane dalsze odsetki.
Naliczanie odsetek od odsetek jest dopuszczalne tylko w trzech przypadkach:
1) gdy po powstaniu zaleg�o�ci strony zgodzi�y si� na doliczenie zaleg�ych odsetek do d�u�nej sumy,
2) w przypadku po�yczek d�ugoterminowych udzielanych przez instytucje kredytowe,
3) w razie skapitalizowania odsetek w pozwie, czyli wyliczeniu odsetek na dzie� poprzedzaj�cy z�o�enie pozwu, doliczeniu ich do kwoty nale�no�ci g�ównej i za��daniu w pozwie od takiej sumy odsetek za opó�nienie od dnia z�o�enia pozwu do dnia zap�aty.
Mo�liwo�� zaliczenia wp�aty w pierwszej kolejno�ci na odsetki za opó�nienie
Je�eli d�u�nik p�aci po terminie, wierzyciel mo�e (ale nie musi) zaliczy� wp�at� w pierwszej kolejno�ci na zaleg�e odsetki za opó�nienie zwi�zane z nale�no�ci� g�ówn�, której wp�ata dotyczy (pozwala na to art. 451 § 1 K.c.). Dzi�ki takiemu zaliczeniu wp�aty nieuregulowana pozostaje w dalszym ci�gu cz�� nale�no�ci g�ównej. Od tej nieuregulowanej cz�ci mo�na d�u�nikowi nalicza� odsetki za opó�nienie w zap�acie. Gdyby natomiast zaliczy� wp�at� w ca�o�ci na nale�no�� g�ówn�, to wprawdzie nieuregulowane by�yby odsetki, ale nie mo�na by ��da� od nich dalszych odsetek (bo zabrania tego art. 482 § 2 K.c.).
Je�eli wierzyciel zdecyduje si� zaliczy� wp�at� w pierwszej kolejno�ci na odsetki za opó�nienie, to d�u�nik nie mo�e si� temu sprzeciwi�. Nie ma te� znaczenia to, �e d�u�nik dokonuj�c wp�aty zaznaczy�, �e ma by� ona zaliczona na nale�no�� g�ówn� (wyrok S�du Najwy�szego z 9 lutego 2005 r., sygn. akt II CK 433/04). Je�eli d�u�nik opó�nia si� z zap�at� kilku d�ugów (np. zwi�zanych z fakturami nr 100, 101 i 102), a wp�ata dotyczy tylko jednego d�ugu (np. faktury nr 100), to (je�eli umowa nie stanowi inaczej) mo�na j� zaliczy� na odsetki za opó�nienie dotycz�ce tylko tego d�ugu, którego wp�ata dotyczy. W opisanym przypadku b�dzie mo�na zaliczy� wp�at� w pierwszej kolejno�ci na odsetki za opó�nienie w zap�acie faktury nr 100; nie mo�na jej b�dzie zalicza� na odsetki za opó�nienie w zap�acie pozosta�ych faktur.
2. W jaki sposób obliczy� warto�� odsetek za zw�ok�?
Do obliczania odsetek przys�uguj�cych wierzycielowi z tytu�u niezap�aconych nale�no�ci stosuje si� wzór, okre�lony w rozporz�dzeniu Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zw�ok� oraz op�aty prolongacyjnej, a tak�e zakresu informacji, które musz� by� zawarte w rachunkach (Dz. U. nr 165, poz. 1373 ze zm.):
Kz x L x O
= On = Opz
Kz - kwota zaleg�o�ci,
L - liczba dni zw�oki,
O - stawka odsetek za zw�ok� w stosunku rocznym,
Opz - kwota odsetek po zaokr�gleniu.
Wed�ug powy�szego wzoru naliczane s� odsetki podatkowe oraz ustawowe.
Wysoko�� odsetek ustawowych: Okres 15.10.2005 r. - 14.12.2008 r.
15.12.2008 r. - nadal
Roczna stawka %
(Dz. U. z 2005 r. nr 201, poz. 1662)
(Dz. U. z 2008 r. nr 220, poz. 1434)
Wysoko�� odsetek podatkowych: Okres
28.01.2009 r. - 25.02.2009 r.
26.02.2009 r. - 25.03.2009 r.
26.03.2009 r. - 24.06.2009 r.
25.06.2009 r. - nadal
(Mon. Pol. z 2009 r. nr 9, poz. 101)
(Mon. Pol. z 2009 r. nr 16, poz. 199)
(Mon. Pol. z 2009 r. nr 21, poz. 268)
(Mon. Pol. z 2009 r. nr 41, poz. 654)
Wysoko�� odsetek podatkowych i ustawowych mo�na znale�� na naszej stronie internetowej www.gofin.pl.
Kontrahenta mo�na obci��y� odsetkami za zw�ok� w zap�acie nale�no�ci poprzez wystawienie noty ksi�gowej (obci��eniowej, odsetkowej). Not� t� sporz�dza si� w dwóch egzemplarzach, orygina� przekazywany jest kontrahentowi (d�u�nikowi), kopia natomiast pozostaje u wierzyciela i podlega uj�ciu w ksi�gach rachunkowych.
3. W jaki sposób uj�� w ksi�gach rachunkowych oraz w bilansie naliczone kontrahentowi odsetki za zw�ok�?
W ksi�gach rachunkowych naliczone kontrahentowi odsetki za zw�ok�, udokumentowane not� odsetkow� (obci��eniow�), ujmuje si� zgodnie z zasad� memoria�u, pod dat� wystawienia noty. Not� t� ewidencjonuje si� na koncie przychodów finansowych (art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowo�ci): - Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" lub konto 24 "Pozosta�e rozrachunki", - Ma konto 75-0 "Przychody finansowe".
Je�eli odsetki dotycz� nale�no�ci obj�tych uprzednio odpisem aktualizuj�cym, wówczas ich warto�� ujmuje si� w ksi�gach rachunkowych zapisem: - Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" lub konto 24 "Pozosta�e rozrachunki", - Ma konto 28 "Odpisy aktualizuj�ce warto�� nale�no�ci".
Naliczone a nieuzyskane na dzie� bilansowy odsetki od nale�no�ci z tytu�u dostaw towarów i us�ug wykazuje si� wraz z nale�no�ci� g�ówn� - po stronie aktywów, jako nale�no�ci krótkoterminowe w pozycji B.II.1. lit. a) lub B.II.2. lit. a), z uwzgl�dnieniem podzia�u na nale�no�ci o okresie sp�aty do 12 miesi�cy oraz powy�ej 12 miesi�cy.
W rachunku zysków i strat kwota odsetek ujmowana jest w przychodach finansowych: w wariancie kalkulacyjnym - w poz. J.II., z wyszczególnieniem odsetek od jednostek powi�zanych,
w wariancie porównawczym - w poz. G.II., z wyszczególnieniem odsetek od jednostek powi�zanych.
4. Kiedy odsetki od niezap�aconych nale�no�ci b�d� stanowi�y przychody podatkowe?
Ustawodawca zapisa�, �e do przychodów podatkowych nie zalicza si� m.in. kwot naliczonych, ale nieotrzymanych odsetek od nale�no�ci (art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o PDOP i odpowiednio art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o PDOF). Samo zatem naliczenie odsetek pozostaje oboj�tne podatkowo, podatnik nie uzyska� bowiem �adnego przysporzenia maj�tkowego. Dopiero z chwil� faktycznego otrzymania tych odsetek wierzyciel wyka�e przychód podatkowy.
Tak�e odst�pienie od naliczania odsetek od nieterminowo uregulowanych nale�no�ci pozostanie bez wp�ywu na podatek dochodowy u wierzyciela. Mo�e si� tak�e zdarzy�, �e wierzyciel naliczy d�u�nikowi odsetki za zw�ok� w zap�acie, a potem zrezygnuje z dochodzenia tych odsetek i je umorzy. Zdarzenia te równie� pozostan� oboj�tne podatkowo dla wierzyciela, nie uzyska on ani przychodu podatkowego, ani nie poniesie kosztu uzyskania przychodu. Natomiast inna sytuacja mo�e wyst�pi� u d�u�nika, o czym wkrótce napiszemy. Przyk�ad
ALFA sp. z o.o. posiada nale�no�ci od kontrahenta - spó�ki X: FV nr 3/2010 z 6 stycznia 2010 r., kwota nale�no�ci 61.000 z�; termin zap�aty (20 dni) - 26 stycznia 2010 r.,
FV nr 10/2010 z 7 stycznia 2010 r.; kwota nale�no�ci 36.600 z�; termin zap�aty (25 dni) - 1 lutego 2010 r.,
FV nr 20/2010 z 11 stycznia 2010 r., kwota nale�no�ci 18.300 z�, termin zap�aty (14 dni) - 25 stycznia 2010 r.
Na dzie� 10 lutego 2010 r. nale�no�ci nie zosta�y przez kontrahenta zap�acone, wobec czego spó�ka w tej dacie naliczy�a odsetki za zw�ok� w wysoko�ci odsetek ustawowych (13% rocznie), dokumentuj�c to zdarzenie not� obci��eniow� (odsetkow�).
1. Ustalenie kwoty odsetek przypadaj�cych na poszczególne nale�no�ci na dzie� 10 lutego 2010 r.:
a) FV 3/2010: ilo�� dni zw�oki w zap�acie nale�no�ci - 15 dni (27.01.2010 r.-10.02.2010 r.),
obliczenie kwoty odsetek:
61.000 z� x 15 x 0,13
= 325,89 z� - po zaokr�gleniu 326 z�