Source: https://msp.money.pl/akty_prawne/interpretacje-podatkowe/podatek;od;towarow;i;uslug,1170,102345.html
Timestamp: 2020-08-15 03:00:38
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 1
 art. 146
 art. 146
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 43
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Interpretacja indywidualna, sprzedaż nieruchomości, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, interpretacje podatkowe
sygnatura: IPTPP3/4512-455/15-5/MK
słowa kluczowe: sprzedaż nieruchomości, zwolnienie
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2015 r. (data wpływu 21 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 grudnia 2015 r. (data wpływu 11 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości wraz z naniesieniami oznaczonej nr a.
zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży części nieruchomości wraz z naniesieniami oznaczonej nr b.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 grudnia 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.
Spółdzielnia ... z siedzibą w ..., nosi się z zamiarem sprzedaży osobie trzeciej opisanych poniżej nieruchomości.
Przedmiot będą stanowiły dwie poniższe nieruchomości:
Nieruchomość o numerze ... położona w ..., powiat ..., gmina ., przy ul. ...(trzydzieści cztery) stanowiąca zabudowaną działkę gruntu nr ... (...), obręb ewidencyjny 4, o obszarze 0,0800 ha (osiem arów), tj. 800 m2 (osiemset metrów kwadratowych).Działka ... zabudowana jest pomieszczeniem gospodarczym o przeznaczeniu niemieszkalnym o powierzchni 93,45 m2 (dziewięćdziesiąt trzy i czterdzieści pięć setnych metra kwadratowego), który nie jest na stałe związany z gruntem (szopa). Rzeczona nieruchomość została zaewidencjonowana jako środek trwały Spółdzielni i stan ten trwa do dnia dzisiejszego.Ponadto na przedmiotowej nieruchomości posadowiony jest częściowo garaż, który nie jest trwale związany z gruntem. Garaż ten w ewidencji nie widnieje jako środek trwały. Wskazaną nieruchomość, jak wynika z księgi wieczystej, Spółdzielnia ... uzyskała w wyniku nabycia na podstawie: warunkowej umowy sprzedaży z dnia 26 lipca 1969 roku oraz umowy przeniesienia własności z dnia 24 sierpnia 1970 roku.Nieruchomość powyższa, jak i stojący na niej budynek szopa nigdy nie zostały oddane osobie trzeciej w dzierżawę, najem, użyczenie, jak również na podstawie innej, w skutkach podobnej umowy cywilnoprawnej. Na wskazaną powyżej nieruchomość nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które byłyby wyższe niż 30 % wartości początkowej obiektu.
Część nieruchomość o numerze ... położona w ..., powiat ... wschodni, gmina ..., obręb ewidencyjny 4, przy ulicy ... (...) oraz ulicy ... stanowiąca wydzieloną, zabudowaną działkę gruntu numer ... (...) o obszarze 0,2978 ha tj. 2978 m2.
Działka numer ... zabudowana jest następującymi budynkami:
położonymi przy ul. ... o przeznaczeniu magazynowym, funkcji silosów i zbiorników:
Budynek o nr ewid. 575/2;1, jednokondygnacyjny o pow. zabud. 540,00 m2, wybudowany w 1987 roku. Budynek ten od 1998 roku nieprzerwanie jest wydzierżawiony w całości podmiotowi trzeciemu. Rzeczony budynek jest zaewidencjonowany jako środek trwały Spółdzielni;
Budynek o nr ewidencyjnym 575/2;2, jednokondygnacyjny o pow. zabud. 110 m2 wybudowany w 1982 roku. Budynek ten nigdy nie był przedmiotem dzierżawy. Rzeczony budynek nie był zaewidencjonowany jako środek trwały Spółdzielni.Ponadto na przedmiotowej działce posadowiony jest częściowo garaż, który nie jest trwale związany z gruntem. Garaż ten w ewidencji nie widnieje jako środek trwały. Przedmiotowy garaż nie był nigdy przedmiotem dzierżawy.
położonym przy ul. ... o przeznaczeniu magazynowym, funkcji silosów i zbiorników:
budynek o nr ewid. 573/3;1, jednokondygnacyjny o pow. zabud. 237,00 m2, który został wybudowany w 1987 roku, a od 1998 roku w połowie (50%) nieprzerwanie wydzierżawiony podmiotowi trzeciemu.Rzeczony budynek nie był zaewidencjonowany jako środek trwały Spółdzielni.
Wskazaną nieruchomość, jak wynika z księgi wieczystej, Spółdzielnia ..., uzyskała w wyniku nabycia w dniu 21 marca 2003 r. na podstawie postanowienia o stwierdzeniu zasiedzenia wydanego przez Sąd rejonowy w ... (sygn. akt ...).
Uprzednio przedmiotową nieruchomość Spółdzielnia uzyskała w użytkowanie na czas niezbędny, lecz nie dłużej, jak na 40 lat (na podstawie decyzji z dnia 10 listopada 1979 roku).
Na wskazaną powyżej nieruchomość nie poniesiono wydatków na jej ulepszenie, które byłyby wyższe niż 30% wartości początkowej obiektu.
Zarówno Spółdzielnia ..., jak i przyszły nabywca opisanych powyżej nieruchomości są płatnikami podatku VAT.
W piśmie z dnia 9 grudnia Wnioskodawca wskazał, że:
a/ nieruchomość o numerze ... położona jest w miejscowości ..., ul. ... - powiat ...;
b/ część nieruchomości o numerze ... położona jest w miejscowości ..., ul. ... - powiat ....
Na pytanie: ,,Czy nieruchomość o której mowa w punkcie a. we wniosku wraz z znajdującymi się na niej obiektami były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług..." Wnioskodawca wskazał, że działalność tylko opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
W odpowiedzi na pytanie: ,,Czy nieruchomość o której mowa w punkcie b. we wniosku wraz z znajdującymi się na niej obiektami były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług...", Wnioskodawca wskazał, że obiekty określone w poz. 67 były i są wykorzystywane do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT od towarów i usług.
Na pytanie: ,,Czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku... Należy wskazać odrębnie dla każdej z nieruchomości objętych zakresem pytania.", Wnioskodawca wskazał, że prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem nieruchomości nie przysługiwało.
Na pytanie: ,,Czy nieruchomość, o której mowa we wniosku w punkcie a. (nr ...) jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego..." Wnioskodawca odpowiedział, że nieruchomość jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego i znajduje się na obszarze objętym jednostką urbanistyczną o symbolu C 45 U - zabudowa usługowa.
Na pytanie: ,,Czy dla nieruchomości, o której mowa we wniosku w punkcie a. (nr ...) została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu..." Wnioskodawca odpowiedział, że nie została wydana decyzja o warunkach zagospodarowania terenu.
Na pytanie: ,,Czy położone na nieruchomości o której mowa we wniosku w punkcie b. (nr ...) budynki są trwale związane z gruntem..." Wnioskodawca wskazał ... ul ... budynek 575/2 - budynek magazynowy trwale związany z gruntem, budynek 575/2 - budynek magazynowy. ..., ul. ... trwale związany z gruntem.
Budynek 575/3 budynek magazynowy trwale związany z gruntem. ..., ul. ...
Określone we wniosku w pkt B obiekty stanowią budynki w myśl Prawa Budowlanego.
Klasyfikacja budynków wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) wszystkie budynki mają Nr 1252.
W imieniu Spółdzielni ..., w związku z zamiarem dokonania przez Spółdzielnię sprzedaży nieruchomości, Wnioskodawca wnosi o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy czynność sprzedaży wskazanych w opisanym stanie faktycznym nieruchomości wraz z naniesieniami będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też jest zwolniona z obowiązku podatkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym Spółdzielnia stoi na stanowisku, że sprzedaż opisanych w zapytaniu nieruchomości wraz z naniesieniami nie rodzi obowiązku podatkowego VAT, albowiem korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a.
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...) - art. 8 ust. 1 ustawy.
Należy zauważyć, że na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1608) w art. 146a ustawy wprowadzenie do wyliczenia - z dniem 31 grudnia 2013 r. - otrzymało następujące brzmienie: ,,W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:".
W myśl art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Użyte w art. 2 pkt 14 ustawy sformułowanie ,,w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu" wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, choć nie jest konieczne, aby faktycznie był naliczony podatek od tej czynności - może to być czynność zwolniona od podatku.
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b - zgodnie z zapisem art. 43 ust. 7a ustawy - nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Z uwagi na brak definicji ,,budynków" w ustawie należy przytoczyć przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.), zwanej dalej Prawem budowlanym.
Zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, przez budynek - należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość o numerze ... położoną w miejscowości ..., ul. ... nr 34 - powiat ... oraz wydzieloną z nieruchomości o numerze ... działkę nr ..., położoną w miejscowości ..., przy ul. ... nr 69 oraz przy ul. ... - powiat ....
Na działce położonej przy ul. ... 34 znajduje się pomieszczenie gospodarcze (szopa o przeznaczeniu niemieszkalnym, które nie jest trwale związane z gruntem. Ponadto na działce posadowiony jest częściowo garaż, który nie jest trwale związany z gruntem. Nieruchomość była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem tej nieruchomości. Nieruchomość ta jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego i znajduje się na obszarze objętym jednostką urbanistyczną o symbolu C 45 U - zabudowa usługowa.
Na wydzielonej działce nr ... przy ul. ... 69 znajdują się dwa budynki o przeznaczeniu magazynowym o nr ewid. 575/2;1 oraz nr ewid. 575/2;2. Budynek o nr ewid. 575/2;1 od 1998 roku nieprzerwanie jest wydzierżawiany w całości podmiotowi trzeciemu. Natomiast budynek nr ewid. 575/2;2 nigdy nie był przedmiotem dzierżawy. Ponadto na działce posadowiony jest częściowo garaż, który nie jest trwale związany z gruntem oraz nigdy nie był przedmiotem najmu.
Na wydzielonej działce nr ... przy ul. ... 67B znajduje się budynek o przeznaczeniu magazynowym o nr ewid. 573/3;1. Połowa tego budynku od 1988 roku nieprzerwanie dzierżawiona jest podmiotowi trzeciemu. Wszystkie ww. budynki stanowią budynki w myśl prawa budowlanego i są trwale związane z gruntem. Wszystkie budynki są skalsyfikowane pod nr 1252 PKOB. Na wydzielonej działce nr ... nie poniesiono wydatków na jej ulepszenie, które byłyby wyższe niż 30 % wartości początkowej obiektu.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia opodatkowania sprzedaży ww. nieruchomości.
W celu rozstrzygnięcia przedmiotowej kwestii, należy w pierwszej kolejności przenalizować czy mamy do czynienia z nieruchomością zabudowaną czy niezabudowaną.
W przypadku nieruchomości o numerze ... (oznaczonej nr a.), jak wskazał Wnioskodawca, położone jest na niej pomieszczenie gospodarcze (szopa), które nie jest związane trwale z gruntem. Ponadto na ww. nieruchomości posadowiony jest częściowo garaż, który również nie jest trwale związany z gruntem. Nieruchomość ta objęta jest planem zagospodarowania przestrzennego i znajduje się na obszarze przeznaczonym do zabudowy usługowej.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że w myśl ww. przepisów prawa budowlanego oba obiekty tj. garaż i szopa nie stanowią budynku ani budowli. Zatem przedmiotowa nieruchomość w myśl przepisów jest terenem budowlanym o którym mowa w art. 2 pkt 33. Wobec tego należy stwierdzić, że sprzedaż ww. nieruchomości nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Biorąc pod uwagę fakt, że ww. obiekty położone na przedmiotowej nieruchomości nie stanowią budynku ani budowli, to nie znajdą zastosowania przepisy dotyczące zwolnienia z opodatkowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy.
Ponadto w związku z tym, że Wnioskodawca wskazał, iż ww. nieruchomość była wykorzystywana tylko do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, to należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić że sprzedaż nieruchomości o numerze ... będzie opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 23 % na mocy art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Odnosząc się do opodatkowania sprzedaży części nieruchomości o numerze ... (oznaczonej nr b.), wskazać należy, że na wydzielonej działce nr ... przy ul. ... 69, znajdują się dwa budynki o nr 575/2;1 oraz 575/2;2. Budynek nr 575/2;1 od roku 1998 nieprzerwalnie jest wydzierżawiony w całości podmiotowi trzeciemu. Natomiast budynek nr 575/2;2 nigdy nie był przedmiotem dzierżawy. W związku z tym należy stwierdzić, że w przypadku budynku nr 575/2;1 miało miejsce pierwsze zasiedlenie a w przypadku budynku 575/2;2 nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie w myśl art. 2 pkt 14 ustawy.
Wobec powyższego dostawa budynku nr 575/2;1 będzie zwolniona z opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast sprzedaż budynku nr 575/2;2 nie będzie objęta ww. przepisem, ponieważ sprzedaż ta będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Wskazać należy, iż w przypadku dostawy budynku, objętej zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, strony mogą zrezygnować ze zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy ww. budynku, na podstawie art. 43 ust. 10, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy.
W tym miejscu należy przeanalizować czy sprzedaż budynku nr 575/2;2 będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Pierwsza z przesłanek wymieniona w tym przepisie została spełniona, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, Wnioskodawcy nie przysługiwało odliczenie podatku VAT w związku z nabyciem nieruchomości. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie, które byłyby wyższe niż 30% wartości początkowej obiektu. Zatem obie przesłanki wyrażone ww. przepisie zostały spełnione i sprzedaż ta będzie objęta zwolnieniem o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Na wydzielonej działce nr ... przy ul. ... 67B, znajduje się budynek o powierzchni 237,00 m2, który od 1998 r. w połowie jest nieprzerwanie wydzierżawiony podmiotowi trzeciemu. W związku z tym należy stwierdzić, że w przypadku części budynku, która była wydzierżawiona miało miejsce pierwsze zasiedlenie w myśl art. 2 pkt 14 ustawy, natomiast dostawa budynku w części, która nie była przedmiotem dzierżawy będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, które byłoby wyższe niż 30% wartości początkowej obiektu oraz nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem nieruchomości.
Mając na uwadze powyższe i wskazane w tym zakresie przepisy należy wskazać, że dostawa budynku przy ul. ... 67B w części, która była dzierżawiona, będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast dostawa tej części budynku, która nie była dzierżawiona, objęta będzie zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Wskazać należy, iż w przypadku dostawy części budynku, objętej zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, strony mogą zrezygnować ze zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy ww. części budynku, na podstawie art. 43 ust. 10, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy.
Nadto należy wskazać, iż dostawa gruntu, na którym posadowione są ww. budynki , których dostawa korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, w świetle art. 29a ust. 8 ustawy również będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, pod warunkiem, że w stosunku do dostawy budynku bądź części budynku, objętej zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, strony nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opodatkowania dostawy ww. budynku bądź części budynku.
Odnosząc się natomiast do dostawy szopy oraz części garażu, położonych na działce przy ul. ... nr 34 oraz części garażu położonej na wydzielonej działce nr ... przy ul. ... 69, które nie są trwale związane z gruntem, a więc nie stanowią budynku ani budowli, wskazać należy, iż o ile wskazane obiekty będą przedmiotem dostawy, to ich sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem były one wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że sprzedaż szopy oraz części garażu, położonych na działce przy ul. ... nr 34 oraz części garażu położonej na wydzielonej działce nr ... przy ul. ... 69, będzie opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 23 % na mocy art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, iż sprzedaż nieruchomości wraz naniesieniami korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy należało uznać za nieprawidłowe.
Należy wskazać, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku - nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Zgodnie z art. 14b § 1 Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).