Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-leasingu/ibpb-1-2-4510-650-15-kp
Timestamp: 2017-10-18 05:38:06
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16

Document Content:
Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu nierozliczonej podatkowo opłaty wstępnej związanej z zawartą umową leasingu
IBPB-1-2/4510-650/15/KPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 2 października 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 7 października 2015 r.) uzupełnionym 9 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu nierozliczonej podatkowo opłaty wstępnej związanej z zawartą umową leasingu (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 7 października 2015 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości i momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu nierozliczonej podatkowo opłaty wstępnej związanej z zawartą umową leasingu. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 30 listopada 2015 r., Znak: IBPB-1-2-/4510-649/15/KP, IBPB-1-2-/4510-650/15/KP, IBPB-1-2-/4510-651/15/KP, wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony 9 grudnia 2015 r.
Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) jest stroną umów podatkowo rozumianych jako umowy leasingowe (tj. spełniające warunki określone w art. l7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), których przedmiotem jest użytkowanie maszyny produkcyjnej (maszyna drukarska). Umowa została zawarta na czas oznaczony stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji maszyn drukarskich (KŚT 548) oraz suma ustalonych opłat spełnia warunki określone w art. 17b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Opłaty wstępne (czynsz inicjalny) są przez spółkę rozliczane proporcjonalnie do okresu trwania umowy. Spółka w momencie zawiązywania umów leasingu, opierając się na ówczesnej sytuacji gospodarczej przewidywała, że leasingowana maszyna będzie w pełni wykorzystywana, koszty jej utrzymania będą akceptowalne. Obecnie upłynął termin obowiązywania umowy serwisowej w ramach której maszyna jest regularnie i konsekwentnie naprawiana. Kolejna umowa, serwisowa przewiduje znacznie wyższe stawki co powoduje rażące zwiększenie się kosztów utrzymania maszyny Wziąwszy pod uwagę fakt; że z każdym rokiem bardzo intensywnego wykorzystania maszyny - jej awaryjność, ilość zużytych elementów drastycznie rośnie - jednocześnie znacznie rośnie koszt jej utrzymania. Spółka rozważa zakończenie zawartych umów leasingu przed upływem okresu o którym mowa w art. 17b ust. 1 pkt l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ze względów ekonomicznych. Rozwiązanie umowy, leasingu może powodować konieczność rozliczenia z leasingodawcą umowy, co może powodować konieczność zapłaty na rzecz Leasingodawcy kwoty rozliczeniowej. Działanie spółki zmierzające do przedterminowego zakończenia umowy leasingu ma na celu zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów poprzez uniknięcie ponoszenia nadmiernych kosztów konserwacji, napraw i remontów.
Czy nierozliczoną kwotę dotyczącą wstępnej opłaty leasingowej, w przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy leasingu, Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, analizując treść przepisów art. 15 ust. 1 oraz art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.), należy stwierdzić, że wydatki w postaci reszty (nierozliczonej proporcjonalnie) kwoty opłaty wstępnej w przypadku przedterminowego rozwiązania i wygaśnięcia umów leasingu, będą mogły stanowić koszt uzyskania przychodów - pod warunkiem, że Spółka wykaże związek ich poniesienia z uzyskanymi przychodami w myśl ww. art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Poniesienie kosztów umowy leasingowej na maszynę produkcyjną, w tym kosztów opłaty wstępnej, w celu realizowania produkcji mają bezpośredni związek z uzyskaniem przez Spółkę, przychodów. Reasumując, kwota pozostałej (nierozliczonej proporcjonalnie) opłaty wstępnej w przypadku rozwiązania i wygaśnięcia umów leasingu przed upływem terminu, na który, zostały zawarte, stanowi - stosownie do art. 15 ust. l w związku z art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - koszt uzyskania przychodów, w dacie ich poniesienia, tj. w miesiącu, w którym nastąpi. Powyższe potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych, wśród których można wymienić interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 czerwca 2011 r., Znak: ILPB4/423-97/11-4/DS.
Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji, zgodnie z zadanym we wniosku pytaniem wyznaczającym jej zakres, jest wyłącznie kwestia możliwości zaliczenia do przychodu opłaty wstępnej naliczonej z tytułu zawarcia umowy leasingu na używanie maszyny drukarskiej. Tut. Organ nie odniósł się zatem do momentu zaliczenia ww. opłaty wstępnej do kosztów uzyskania przychodu.
Jak wynika z powyższego, jeżeli zawarta umowę leasingu spełnia wymienione wyżej warunki, to ponoszone na jej podstawie opłaty stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego. W celu prawidłowego zaliczenia wydatków związanych z przedmiotem leasingu do kosztów uzyskania przychodów, oprócz spełnienia warunków umowy, należy mieć na uwadze ww. warunki zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów. W art. 16 ust. 1 updop, zawarto katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów. W katalogu tym nie został wymieniony wydatek na opłatę wstępną naliczoną z tytułu zawarcia umowy leasingu, w sytuacji, gdy nastąpi jej wcześniejsze rozwiązanie.
Zatem poniesiona opłata wstępna naliczona z tytułu zawarcia umowy leasingu na używanie maszyny drukarskiej, stanowić będzie w całości koszt uzyskania przychodów Spółki. Sytuacji tej nie zmieni zaistniałe później zdarzenie wcześniejszego rozwiązania umowy leasingu.
W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 3 wydano odrębne rozstrzygnięcie.
ILPP2/4512-1-707/15-2/MN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa leasingu > IBPB-1-2/4510-650/15/KP