Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/ibpbi-2-4510-47-15-jd
Timestamp: 2018-03-21 18:38:06
Legal References Found: art. 20
 art. 14
 art. 20
 art. 81
 art. 20
 art. 20
 art. 3
 art. 24
 art. 81
 art. 3
 art. 7
in fine

Document Content:
- Czy w związku z faktem, że takie odliczenie nie zostało przez Wnioskodawcę dokonane, czy przysługuje mu prawo dokonania stosownej korekty uiszczonego podatku dochodowego za lata 2010- 2012? - Czy warunkiem dokonania odliczenia, stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest uzyskanie przez Wnioskodawcę w danym roku zysku, czy też prawo do odliczenia przysługuje także za lata w których w bilansie wykazana została przez Wnioskodawcę strata?
IBPBI/2/4510-47/15/JDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 16 października 2014 r. (wpływ do tut. Biura 22 października 2014 r.), uzupełnionym 14 i 21 stycznia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości: -skorygowania zeznań podatkowych dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych:
za lata 2010 i 2012 – jest nieprawidłowe,
za rok 2011 – jest prawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),
-odliczenia podatku zapłaconego za granicą – jest prawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
W dniu 22 października 2014 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości:
skorygowania zeznań podatkowych dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych za lata 2010 - 2012,
odliczenia podatku zapłaconego za granicą.
Wniosek nie spełniał wymogów dlatego też, pismem z 7 stycznia 2015 r. Znak: IBPBI/2/423-1305/14/JD, wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 14 i 21 stycznia 2015 r.
Stosownie do tego zapisu, spółka niemiecka (licencjobiorca) odprowadzała do właściwego urzędu skarbowego w Niemczech podatek dochodowy (Einkommensteuer) w wysokości równej 5% kwoty brutto danej raty opłaty licencyjnej (płatny od każdej faktury wystawionej przez Wnioskodawcę). W konsekwencji Wnioskodawca otrzymywał od licencjobiorcy kwoty rat opłaty licencyjnej pomniejszone o podatek zapłacony przez licencjobiorcę w Niemczech. Od uzyskanego w ten sposób przychodu Wnioskodawca płacił następnie w Polsce podatek dochodowy od osób prawnych wg stawki 19%. Wnioskodawca wskazuje także, że jest w posiadaniu zaświadczeń potwierdzających faktyczną wpłatę podatku przez niemieckiego kontrahenta na rzecz organu podatkowego w Niemczech. Na marginesie Spółka podaje, że w 2010 r. oraz w 2012 r. poniosła stratę, zaś za 2011 r. wykazany był zysk. W uzupełnieniu wniosku z 13 stycznia 2015 r. wskazano, że uiszczony w Niemczech przez kontrahenta Wnioskodawcy podatek dotyczył roku podatkowego 2010, 2011 i 2012.
Czy w związku z faktem, że takie odliczenie nie zostało przez Wnioskodawcę dokonane, czy przysługuje mu prawo dokonania stosownej korekty uiszczonego podatku dochodowego za lata 2010- 2012... (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
Czy warunkiem dokonania odliczenia, stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest uzyskanie przez Wnioskodawcę w danym roku zysku, czy też prawo do odliczenia przysługuje także za lata w których w bilansie wykazana została przez Wnioskodawcę strata... (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
Z uwagi na fakt, że do chwili obecnej Wnioskodawca nie dokonał takiego odliczenia, przysługuje mu prawo dokonania stosownej korekty deklaracji sporządzanych na potrzeby podatku dochodowego od osób prawnych, za lata w których podatek od opłaty licencyjnej uiszczany był w Republice Federalnej Niemiec oraz w Polsce (od przychodu pomniejszonego o podatek zapłacony przez licencjobiorcę w Niemczech). Wnioskodawca winien zatem, stosownie do przepisu art. 81 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, skorygować deklaracje za wskazany wyżej okres przez złożenie deklaracji korygujących wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
Prawo do złożenia korekty istnieje dopóty, dopóki zobowiązanie nie uległo przedawnieniu, a zatem, gdy korekta zobowiązania podatkowego zostanie dokonana w terminie otwartym do weryfikacji zobowiązania przez organ podatkowy. Po upływie terminu przedawnienia nie jest możliwe dokonywanie jakichkolwiek zmian w wysokości zobowiązania, czy to przez podatnika przez złożenie korekty zeznania, czy przez organ podatkowy, przez wydanie decyzji weryfikującej zeznanie podatnika, skoro w wyniku przedawnienia nastąpiło wygaśnięcie tegoż zobowiązania (wyrok WSA w Kielcach z 30 lipca 2009 r., I SA/Ke 177/09). Zważywszy zatem, że przedmiotowy podatek był uiszczany w Niemczech w latach 2010-2012 termin do złożenia korekty deklaracji za w/w okres jeszcze nie upłynął.
Ad. 4 (stanowisko sformułowane w piśmie z 13 stycznia 2015 r.)
Warunkiem dokonania odliczenia, stosownie do art. 20 ust. 1 updop, jest co do zasady uzyskanie przez Wnioskodawcę zysku w danym roku podatkowym. Jeżeli zatem po zsumowaniu polskich i zagranicznych dochodów za dany rok podatnik wykaże dochód do opodatkowania, a podatek od łącznych dochodów jest wystarczający, aby dokonać odliczenia podatku zapłaconego za granicą, istnieje możliwość dokonania odliczenia podatku zapłaconego za granicą od podatku należnego w Polsce.
Ustawodawca w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych regulujących problematykę dochodów uzyskiwanych przez podatników posiadający nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, którzy uzyskują dochody ze źródeł położonych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, unormował metodę eliminacji podwójnego opodatkowania tzw. metodę zaliczenia zwykłego (proporcjonalnego). W myśl art. 20 ust. 1 updop, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a umowa międzynarodowa, której Polska jest stroną nie zwalnia tych dochodów z opodatkowania w państwie rezydencji (art. 17 ust. 1 pkt 3 updop), w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
Stosownie do art. 24 ust. 2 lit. b umowy między Rzecząpospolitą Polska a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisanej 14 maja 2003 r. w Berlinie (Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90), jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej osiąga części dochodu, które zgodnie z postanowieniami artykułów 10, 11 i 12 mogą być opodatkowane w Republice Federalnej Niemiec, wówczas Rzeczpospolita Polska zezwoli na odliczenie od podatku dochodowego tej osoby kwoty równej podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Republice Federalnej Niemiec. Jednakże takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, jaka została obliczona przed dokonaniem odliczenia i który odpowiada tej części dochodu, która została osiągnięta w Republice Federalnej Niemiec.
Jak wynika z powołanych wcześniej przepisów odliczenia podatku zapłaconego w Niemczech można dokonać od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów z uwzględnieniem zasady, że kwota odliczenia nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (art. 81 § 2 ww. ustawy).
Możliwość składania korekt deklaracji dotyczy jedynie zobowiązań podatkowych powstających z mocy samego prawa, czyli m.in. deklaracji na podatek dochodowy od osób prawnych. Z ww. regulacji wynika również, że możliwość złożenia korekty deklaracji istnieje, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Przepisy updop takich zastrzeżeń nie wprowadzają.
Należy również zwrócić uwagę na art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Jak wynika z opisu stanu faktycznego Wnioskodawca zawarł z inwestorem - spółką prawa niemieckiego - umowę licencyjną dotyczącą gry internetowej. Na jej podstawie Wnioskodawca, jako licencjodawca, przyznał swemu niemieckiemu kontrahentowi (licencjobiorcy) licencję na użytkowanie, oferowanie, wprowadzanie na rynek i dystrybucję programu komputerowego do gier internetowych (gry internetowej) w obrębie określonego w umowie terytorium (Unia Europejska, Szwajcaria, Norwegia i Turcja). Licencja miała charakter wyłączny, nieodwołalny i zbywalny, podlegała sublicencji i była obciążona obowiązkiem uiszczania tantiem na rzecz Wnioskodawcy. Z uwagi na przyznanie licencji wyłącznej na w/w program komputerowy Strony uzgodniły, że licencjobiorca zapłaci na rzecz Wnioskodawcy bezzwrotną opłatę licencyjną, płatną w ratach stosownie do ustalonego przez Strony harmonogramu płatności. Wnioskodawca wystawiał zatem na rzecz licencjobiorcy (w okresie od 2010 r. do 2012 r.) faktury VAT na kwoty określone w harmonogramie płatności opłaty licencyjnej. Spółka niemiecka (licencjobiorca) odprowadzała do właściwego urzędu skarbowego w Niemczech podatek dochodowy w wysokości równej 5% kwoty brutto danej raty opłaty licencyjnej (płatny od każdej faktury wystawionej przez Wnioskodawcę). W konsekwencji Wnioskodawca otrzymywał od licencjobiorcy kwoty rat opłaty licencyjnej pomniejszone o podatek zapłacony przez licencjobiorcę w Niemczech. Od uzyskanego przychodu Wnioskodawca płacił następnie w Polsce podatek dochodowy od osób prawnych w stawce 19%. Wnioskodawca wskazał, że jest w posiadaniu zaświadczeń potwierdzających faktyczną wpłatę podatku przez niemieckiego kontrahenta na rzecz organu podatkowego w Niemczech. We wniosku wskazano także, że w latach 2010, 2012 Spółka poniosła stratę, natomiast w roku 2011 osiągnęła zysk.
Odnosząc powołane wcześniej przepisy prawa do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że skoro odliczenia podatku zapłaconego w Niemczech można dokonać od podatku, a w latach podatkowych 2010, 2012 Spółka poniosła stratę (nie wykazała podatku należnego), nie jest możliwe, w realiach przedstawionego stanu faktycznego, skorygowanie zeznań podatkowych za te lata.
W tym zakresie stanowisko Spółki należy uznać za nieprawidłowe.
Prawidłowym jest natomiast stanowisko w zakresie możliwości skorygowania zeznania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2011 r.
Za prawidłowe należy uznać także stanowisko w zakresie pytania nr 4. Odpowiednikiem pojęcia „zysk” na gruncie podatków dochodowych jest pojęcie „dochód” pod którym rozumie się nadwyżkę sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, uzyskaną w roku podatkowym (art. 7 ust. 2 updop). Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty. Osiągnięcie dochodu, co do zasady, będzie skutkowało powstaniem podatku należnego, od którego możliwym będzie, jak wskazano w stanowisku, dokonanie odliczenia podatku zapłaconego za granicą. Należy jednak pamiętać, że kwota odliczenia nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie (art. 20 ust. 1 updop in fine).
Reasumując, stanowisko Spółki zakresie możliwości:
-skorygowania zeznań podatkowych dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych:
za rok 2011 – jest prawidłowe,
-odliczenia podatku zapłaconego za granicą – jest prawidłowe.
W zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, wydano odrębne rozstrzygnięcia.
ILPP4/443-528/14-2/BA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Korekta > IBPBI/2/4510-47/15/JD