Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/itpb3-4511-86-15-aw
Timestamp: 2018-02-20 22:54:43
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22

Art. 22
 art. 221
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 47

Document Content:
ITPB3/4511-86/15/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2015 r. (data wpływu 21 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad amortyzacji środków trwałych – jest prawidłowe.
W dniu 21 maja 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad amortyzacji środków trwałych.
Spółka jawna, w której jestem wspólnikiem, jest właścicielem gruntu budowlanego. Na ww. gruncie spółka zamierza wybudować domki letniskowe. Następnie, w ramach prowadzonej przez spółkę działalności, domki będą wynajmowane turystom.
Każdy pojedynczy domek będzie stanowił środek trwały spółki podlegający amortyzacji. Domki zostaną sklasyfikowane wg Klasyfikacji Środków Trwałych do grupy 1, podgrupy 10, rodzaju 109 „Pozostałe budynki niemieszkalne”.
Domki zostaną wybudowane przez głównego wykonawcę w stanie deweloperskim. Następnie zostaną wyposażone w podstawowe instalacje, m.in. elektryczną oraz inne elementy wyposażenia niezbędne do tego, aby domek uznać za kompletny i zdatny do użytku.
W zależności od sytuacji finansowej Spółki, możliwe są dwa rozwiązania:
kompletne i zdatne do użytku domki wybudowane i wyposażone w sposób opisany powyżej (wersja standardowa) zostaną oddane do używania i wprowadzone do ewidencji środków trwałych spółki;
niektóre bądź wszystkie domki wybudowane w wersji standardowej, przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych, zostaną ulepszone – w przypadku, gdy sytuacja finansowa Spółki umożliwi dodatkowe wydatki.
Ulepszenie domków będzie polegało między innymi na: dobudowaniu tarasu, montażu instalacji alarmowej, kamer i monitoringu (system bezpieczeństwa), dobudowaniu pergoli zewnętrznej.
Suma wydatków poniesionych na ulepszenie każdego domku będzie stanowiła co najmniej 30% wartości początkowej domku (tj. kosztu wytworzenia standardowej wersji domku). Ulepszenie domku będzie odbywało się na podstawie odrębnych umów zawieranych z wykonawcami poszczególnych prac i będzie udokumentowane odrębnymi fakturami.
Po dokonaniu ww. ulepszenia domek zostanie wprowadzony po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych spółki a następnie amortyzowany.
Czy w przypadku amortyzacji domku kempingowego, ulepszonego w sposób opisany powyżej i wprowadzonego po dokonanym ulepszeniu do ewidencji środków trwałych spółki, można zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną, o której mowa w art. 22j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 20%, co odpowiada 5-letniemu okresowi amortyzacji...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku amortyzacji domku kempingowego, ulepszonego w sposób opisany powyżej, wprowadzonego po dokonanym ulepszeniu po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych, możliwe będzie zastosowanie 5-letniogo okresu amortyzacji, tj. 20% stawki amortyzacji, na podstawie art. 22j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Art. 22j ust. 1 pkt 3 ww. ustawy stanowi, że podatnicy, z zastrzeżeniem art. 221, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż: dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4-10 lat, z wyjątkiem:
Domki opisane we wniosku sklasyfikowane będą wg Klasyfikacji Środków Trwałych do grupy 1, podgrupy 10, rodzaju 109-budynki niemieszkalne, jako domki kempingowe trwale związane z gruntem.
Na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zdaniem Wnioskodawcy – opisany powyżej ulepszony domek kempingowy może być amortyzowany przez okres krótszy niż 10 lat (10% stawka amortyzacyjna). Możliwe będzie zatem zastosowanie indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 20% (5-letni okres amortyzacji).
Wybudowany w stanie deweloperskim, a w dalszej kolejności wyposażony w podstawowe, niezbędne instalacje i inne podstawowe elementy wyposażenia, domek kempingowy będzie stanowił kompletny i zdatny do użytku środek trwały w wersji standardowej. Następnie, przed wprowadzeniem go po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych, zostanie ulepszony. Wydatki poniesione na jego ulepszenie będą stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej domku – zgodnie z art. 22j ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, nakłady poczynione na istniejącym, kompletnym i zdatnym do użytku domku kempingowym, będą stanowiły jego ulepszenie.
Dobudowanie tarasu oraz pergoli zewnętrznej będzie rozbudową i jednocześnie adaptacją środka trwałego. Montaż instalacji alarmowej, kamer i monitoringu (systemu bezpieczeństwa) będzie stanowił modernizację środka trwałego.
Złożony przez Pana wniosek dotyczy ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla stanowiących środki trwałe domków letniskowych, które zostały zaklasyfikowane – zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych – do Grupy 1 Budynki, Podgrupy 10 Budynki niemieszkalne, Rodzaju 109.
W opisanej sytuacji, dla budynków zakwalifikowanych do Grupy 1 Budynki, Podgrupy 10 Budynki niemieszkalne, Rodzaju 109, Wnioskodawca może zastosować indywidualna stawkę amortyzacyjną. Przy czym okres amortyzacji środków trwałych nie może być krótszy niż 3 lata. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku amortyzacji środka trwałego zaklasyfikowanego do Podgrupy 109 KŚT, wprowadzonego po dokonanym ulepszeniu po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych, możliwe będzie zastosowanie 5-letniogo okresu amortyzacji, tj. 20% stawki amortyzacji, na podstawie art. 22j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB3/4510-119/15-4/DK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > ITPB3/4511-86/15/AW