Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/1-_podatek-od-towarow-i-uslug-oraz-podatek-akcyzowy_/2-podatek-od-towarow-i-uslug/36-stawki-podatku/175724-osoby-fizyczne-dokumenty-obnizenie-stawki-podatku-eksport-towarow-stawki-podatku-dostawa-towarow.html
Timestamp: 2015-03-06 21:35:07
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 41
 art. 2
 art. 41

Art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 796
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 41
 art. 41

Document Content:
Wnioskodawca do przedmiotowej transakcji nie może zastosować preferencyjnej 0% stawki podatku VAT, | Interpretacje podatkowe/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-175724Drukuj Wnioskodawca do przedmiotowej transakcji nie może zastosować preferencyjnej 0% stawki podatku VAT, właściwej dla eksportu towarów. INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 11 stycznia 2011 r. (data wpływu 13 stycznia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 marca 2011 r. (data wpływu 17 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonania korekty sprzedaży i zastosowania do niej 0% stawki podatku VAT – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonania korekty sprzedaży i zastosowania do niej 0% stawki podatku VAT. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 marca 2011 r. (data wpływu 17 marca 2011 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
W styczniu 2011 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży samochodu ciężarowego. Nabywca pochodzi z Ukrainy - jest to osoba fizyczna. Sprzedaż została dokonana przy zastosowaniu podstawowej stawki VAT, tj. 23%.
Samochód będący przedmiotem zapytania został wywieziony z terytorium Polski poza terytorium Wspólnoty;
Wywóz towaru dokonany został przez nabywcę (osoba fizyczna) mającego miejsce zamieszkania na terenie Ukrainy i na jego rzecz;
Kopia dokumentu wywozu, w którym urząd celny potwierdził wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty została przekazana w formie elektronicznej (wydruk w załączeniu). Z kopii dokumentu wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.
Czy można dokonać korekty sprzedaży i zastosować stawkę VAT 0% (tak jak dla eksportu towarów) mając wszystkie niezbędne dokumenty potwierdzające wywóz samochodu za granicę kraju - na teren Ukrainy...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku eksportu towarów, gdzie nabywca ma siedzibę na terenie państwa nie należącego do Unii Europejskiej stosuje się stawkę 0%.
Sprzedaż towaru osobie fizycznej mającej miejsce zamieszkania na terenie państwa nie należącego do Unii Europejskiej, w tym przypadku Ukraina, może zostać również opodatkowana 0% stawką VAT, przy założeniu, iż do korekty VAT-u zostaną dołączone dokumenty potwierdzające wywóz samochodu z terytorium kraju na teren Ukrainy.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:
Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy, przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7, jeżeli wywóz jest dokonany przez:
ma miejsce czynność określona w przepisach art. 7 ustawy,
Ustawodawca definiując pojęcie eksportu towarów, dokonał rozróżnienia sytuacji, w zależności od tego czy będący przedmiotem eksportu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz, albo czy jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz. Sytuacja, kiedy eksporter lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów z Polski poza terytorium UE, i na niego wystawione są dokumenty eksportowe jako zgłaszającego towar do odprawy celnej - stanowi, tzw. eksport bezpośredni (art. 2 pkt 8 lit. a ustawy). Eksport pośredni natomiast ma miejsce wówczas, gdy wywóz towarów z terytorium Polski poza terytorium Wspólnoty, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz (art. 2 pkt 8 lit. b ustawy). W tym przypadku polski eksporter sprzedaje towar nabywcy zagranicznemu, który wywozi go lub zleca jego wywóz poza granicę Wspólnoty, i dokonuje odprawy celnej we własnym imieniu. Należy przy tym zaznaczyć, iż nie należy utożsamiać pojęcia „wywóz towarów” z pojęciem „transport towarów”.
Podkreślić także należy, iż zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.
Jedną z czynności, która korzysta z obniżonej stawki podatku VAT jest eksport towarów.
Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 4 ustawy, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
W myśl art. 41 ust. 6 ustawy, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.
Art. 41 ust. 11 ustawy stwierdza natomiast, że przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty. Z dokumentu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.
Biorąc powyższe uregulowania prawne pod uwagę stwierdzić należy, iż eksportem towarów jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów. Ustalając zakres zastosowania przepisu art. 41 ust. 6 i 11 ustawy, właściwym staje się przyjęcie uregulowań zawartych w przepisach prawa celnego. Warunkiem zastosowania preferencyjnej 0% stawki podatku VAT jest bowiem posiadanie stosownych dokumentów spełniających warunki określone w przepisach celnych, które jednoznacznie potwierdzają wywóz towarów poza granicę Wspólnoty.
Dokumentami, które potwierdzają wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty dla celów podatku od towarów i usług są co do zasady dokumenty wydawane podatnikom przez właściwe urzędy celne na podstawie przepisów prawa celnego, w tym przepisów rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2453/93 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny. Zgodnie z art. 796e Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 1875/2006 z dnia 18 grudnia 2006 r. zmieniającego rozporządzenie (EWG) Nr 2454/93 ustanawiające przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny, urząd celny wywozu potwierdza fizyczne wyprowadzenie towarów przesyłając zgłaszającemu komunikat „potwierdzenie wywozu” – komunikat IE-599.
Zatem w systemie kontroli eksportu ECS komunikatem „Potwierdzenie wywozu” jest podpisany przy użyciu klucza do bezpiecznej transmisji danych komunikat IE-599. Oznacza to, że otrzymanie przez podatnika ww. komunikatu IE-599, który zawiera informację o potwierdzeniu wywozu uprawnia podmiot dokonujący wywozu do zastosowania 0% stawki z tytułu bezpośredniego eksportu towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a ustawy.
W przypadku eksportu pośredniego zdefiniowanego w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy, w którym wywozu towarów dokonuje nabywca mający siedzibę poza terytorium kraju, zgłoszenie towarów do procedury celnej dokonane jest przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. W zgłoszeniu celnym jako nadawca/eksporter wskazany jest wówczas nabywca towaru, mający siedzibę poza terytorium kraju. Potwierdzenie dokonania wywozu towarów otrzymuje w tym przypadku zgłaszający, którym co do zasady jest nabywca zagraniczny. W przypadku gdy zgłoszenie celne obsługiwane jest w Systemie Kontroli Eksportu (ECS), właściwy urząd celny powinien potwierdzić wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty przez fizyczne wydanie zgłaszającemu potwierdzenia wywozu poza terytorium Wspólnoty, polegające na wydruku komunikatu IE-599 oraz zamieszczeniu na nim pieczęci i podpisu. Kopia takiego potwierdzenia uprawnia podatnika do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% z tytułu pośredniego eksportu towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy.
Przedstawiony powyżej sposób sporządzenia ww. dokumentu jest zgodny ze sposobem udostępniania kopii dokumentów elektronicznych, określonym w przepisach rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 27 listopada 2006 r. w sprawie sporządzania i doręczania pism w formie dokumentów elektronicznych (Dz. U. Nr 227, poz. 1664). Zgodnie z § 7 ust. 3 ww. rozporządzenia, kopia pisma w formie dokumentu elektronicznego może być sporządzona w postaci uwierzytelnionego wydruku komputerowego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w styczniu 2011 r. dokonał sprzedaży samochodu ciężarowego na rzecz osoby fizycznej, której miejscem zamieszkania jest terytorium Ukrainy. Do tej sprzedaży została zastosowana podstawowa stawka podatku VAT, tj. 23%. Zainteresowany poinformował także, że samochód będący przedmiotem transakcji został wywieziony z terytorium Polski poza terytorium Wspólnoty. Wywóz ten został dokonany przez nabywcę. Wnioskodawca posiada kopię dokumentu wywozu, w którym urząd celny potwierdził wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Jak zostało wskazane w uzupełnieniu do wniosku, kopia tego dokumentu została przekazana mu w formie elektronicznej. Z kopii tej wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.
Zatem, biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa podatkowego oraz opis sprawy stwierdzić należy, iż dostawa towaru (samochodu ciężarowego) dokonana przez Zainteresowanego na rzecz osoby fizycznej, której miejscem zamieszkania jest terytorium państwa trzeciego (Ukraina), wypełnia definicję eksportu pośredniego (w myśl art. 2 pkt 8 lit. b ustawy), bowiem wywóz samochodu będącego przedmiotem pytania z terytorium Polski poza terytorium Wspólnoty został dokonany przez nabywcę.
Jednak, w omawianej sprawie posiadany przez Zainteresowanego dokument wywozu otrzymany w formie elektronicznej, nie jest kopią dokumentu, o którym mowa w art. 41 ust. 11 ustawy, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.
W związku z powyższym, Wnioskodawca do transakcji sprzedaży samochodu ciężarowego na rzecz osoby fizycznej, której miejscem zamieszkania jest Ukraina, nie może zastosować preferencyjnej 0% stawki podatku VAT właściwej dla eksportu towarów. Właściwą stawką podatku VAT do przedmiotowej transakcji jest stawka podstawowa, tj. 23%.
Reasumując, Zainteresowany nie może dokonać korekty sprzedaży samochodu ciężarowego i zastosować do niej preferencyjną 0% stawkę podatku VAT (tak jak dla eksportu towarów), bowiem nie posiada on kopii dokumentu, o którym mowa w art. 41 ust. 11 ustawy.
Jednocześnie wskazuje się, iż Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wydaje interpretację indywidualną wyłącznie w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku, a nie dołączonych do niego dokumentów. W związku z powyższym, załączony do pisma z dnia 15 marca 2011 r. wydruk kopii dokumentu wywozu, w którym urząd celny potwierdził wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty nie był przedmiotem merytorycznej oceny.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Podobne interpretacje:Tematy poruszane w interpretacji:Top > (Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy) > Podatek od towarów i usług > Stawki podatkuO interpretacjiAutor:Dyrektor Izby Skarbowej w PoznaniuData:2011.04.12Rodzaj dokumentu:interpretacja indywidualnaSygnatura:ILPP4/443-37/11-4/PGSłowa kluczowedokumenty , dostawa towarów , eksport towarów , obniżenie stawki podatku , osoby fizyczne , stawki podatku INTERPRETACJE podatkowejuż ponad 160 000 interpretacji!szukaj | najnowsze | wszystkie | przeglądaj | słowa kluczowePowered by Cloud InsideTwój e-mailPodaj swój adres emailTreść wiadomościPodaj treść wiadomości