Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb5-423-60-14-2-mw-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184779555
Timestamp: 2020-06-04 16:55:10
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 21
 art. 7
 art. 10
 art. 9
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
IPPB5/423-60/14-2/MW - Pismo wydane przez: Izba...
IPPB5/423-60/14-2/MW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2014 r. (data wpływu 20 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wydatek w postaci zakupu pustych butli na gaz Spółka może zaliczyć jednorazowo w koszty uzyskania przychodu - jest prawidłowe.
W dniu 20 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wydatek w postaci zakupu pustych butli na gaz Spółka może zaliczyć jednorazowo w koszty uzyskania przychodu.
Spółka między innymi prowadzi działalność w zakresie handlu gazem propan-butan w butlach stalowych. Spółka zakupuje gaz, którym napełniane są butle stalowe głównie o pojemności 11 kg i 33 kg. Przedmiotem sprzedaży jest jedynie gaz w butli. Proces sprzedaży polega na wymianie u klienta butli pełnych z gazem na butle puste. Butle pełnią jedynie funkcje opakowania wymiennego niezbędnego do sprzedaży gazu płynnego. Sporadycznie zdarza się, że gaz jest sprzedany łącznie z butlą, ale jest to bardzo rzadki proces. Aby móc handlować gazem w powyższy sposób Spółka w miarę potrzeby dokupuje puste butle, które wprowadzane są na stan magazynowy. Wartość jednej butli wynosi około 50-60 złotych netto.
Czy wydatek w postaci zakupu pustych butli na gaz Spółka może zaliczyć jednorazowo w koszty uzyskania przychodu.
Działalnością Spółki między innymi jest sprzedaż gazu propan-butan w butlach stalowych, a przyjęty system sprzedaży obejmuje wymianę pustych butli na butle napełnione gazem. Niezbędne jest więc aby Spółka posiadała puste butle. Odbiorca płaci jedynie za gaz, a nie za butlę. Sporadycznie zdarza się, że klient zakupuje gaz łącznie z butlą stalową. Wartość jednej sztuki wynosi około 50-60 złotych netto, więc nie spełnia definicji środka trwałego jak również nie stanowi przedmiotu obrotu. Nie budzi wątpliwości fakt, że posiadanie przez Spółkę na stanie zapasu butli jest niezbędne do jej działalności i możliwości generowania obrotu. Wydatek na zakup butli w naszej ocenie powinno być niewątpliwie kosztem Spółki. W związku z tym, że butli nie możemy amortyzować ani zaliczać do kosztów w momencie ich sprzedaży należy uznać, że mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie ich zakupu.
Na wstępie wyjaśnić należy, że z uwagi na zakres wniosku, w szczególności postawione w nim pytanie, które wyznacza zakres żądania Wnioskodawcy, niniejsza interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie kwestii ustalenia czy wydatek w postaci zakupu pustych butli na gaz stanowi koszt uzyskania przychodu oraz momentu poniesienia tego kosztu, w sytuacji gdy butle pełnią funkcje opakowania wymiennego.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka m.in. prowadzi działalność w zakresie handlu gazem propan-butan w butlach stalowych. Spółka zakupuje gaz, którym napełniane są butle stalowe głównie o pojemności 11 kg i 33 kg. Przedmiotem sprzedaży jest jedynie gaz w butli. Proces sprzedaży polega na wymianie u klienta butli pełnych z gazem na butle puste. Butle pełnią jedynie funkcje opakowania wymiennego niezbędnego do sprzedaży gazu płynnego. Sporadycznie zdarza się, że gaz jest sprzedany łącznie z butlą, ale jest to bardzo rzadki proces. Spółka w miarę potrzeb dokupuje puste butle, które wprowadzane są na stan magazynowy. Wartość jednej butli wynosi około 50-60 złotych netto.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., dalej: u.p.d.o.p.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Natomiast, dochodem w myśl art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p. jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
Odrębne przepisy, o których mowa w tym artykule zawarte są w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.).
Z powyższego wynika, że konieczne jest prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki sposób, aby możliwe było precyzyjne rozliczenie przychodów, jak i kosztów uzyskania przychodów, kształtujących dochód (podstawę opodatkowania), który stanowi podstawę obliczenia należnego podatku za rok podatkowy. W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o rachunkowości nie są jednak podatkowotwórcze.
* bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód - art. 15 ust. 4, ust. 4b-4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych),
* inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie - art. 15 ust. 4d-4e ww. ustawy).
W tym miejscu wskazać należy, że przedmiotowe wydatki, tj. koszty zakupu pustych butli stalowych w celu napełniania ich gazem, który następnie Spółka w ramach wykonywania swojej działalności sprzedaje klientom, spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, i o ile zostaną właściwie udokumentowane, będą mogły zostać zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów.
Jednakże należy stwierdzić, że brak jest możliwości przypisania powyższych wydatków do konkretnych przychodów. Zatem wydatki ponoszone na zakup pustych butli stalowych jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, będą podlegały zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia - a więc w momencie zaksięgowania (ujęcia) w prowadzonych księgach handlowych.
Zgodnie z art. 15 ust. 4d ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów - stosownie do art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Zatem, wydatki poniesione przez Spółkę na zakup butli stalowych, jako koszty pośrednie, należy ująć w ciężar kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, zgodnie z art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zauważyć również należy, że moment poniesienia kosztu zakupu butli (tekst jedn.: ujęcia w księgach rachunkowych) może być zbieżny z dniem ich zakupu.
Zatem o ile dzień zakupu butli jest tożsamy z dniem ujęcia tego kosztu w księgach rachunkowych, to stanowisko Spółki jest prawidłowe.