Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-szkoleniowe/ibpp1-4512-567-16-2-bm
Timestamp: 2019-07-22 06:45:31
Legal References Found: art. 14
 art. 2373
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 2373
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 44
 art. 132
 art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2373
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 43
 art. 106
 art. 43

Document Content:
IBPP1/4512-567/16-2/BM | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi szkoleniowe › IBPP1/4512-567/16-2/BM
W zakresie zwolnienia od podatku prowadzonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 lipca 2016 r. (data wpływu 25 lipca 2016 r.), uzupełnionym pismem z 19 października 2016 r. (data wpływu 27 października 2016 r.) oraz pismem z 3 listopada 2016 r. (data wpływu 7 listopada 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku prowadzonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych - jest prawidłowe.
W dniu 25 lipca 2016 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku prowadzonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych.
Ww. wniosek uzupełniono pismem z 19 października 2016 r. (data wpływu 27 października 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 10 października 2016 r. znak IBPP1/4512-567/16-1/BM oraz pismem z 3 listopada 2016 r. (data wpływu 7 listopada 2016 r.).
Wnioskodawca prowadzi szkolenia w zakresie BHP na podstawie art. 2373 § 2 kodeksu pracy i § 21 kodeksu pracy w formach i na zasadach przewidzianych Rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy.
Wnioskodawca nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Wnioskodawca prowadzi działalność miedzy innymi według Polskiej Klasyfikacji Działalności pod nr PKD 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz pod nr PKD 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.
Szkolenia prowadzone są zarówno dla pracowników świadczących pracę, zarówno na podstawie umowy o pracę jak i na podstawie innej niż stosunek pracy (m.in. umowy zlecenia, umowy o dzieło).
Wnioskodawca prowadzi między innymi następujące rodzaje szkoleń BHP:
szkolenia okresowe dla osób będących pracodawcami oraz innych osób kierujących pracownikami, w szczególności kierownicy, mistrzowie i brygadziści;
szkolenia okresowe dla pracowników inżynieryjno-technicznych, w tym projektanci, konstruktorzy maszyn i innych urządzeń technicznych, technolodzy i organizatorzy produkcji;
szkolenia okresowe dla pracowników służby bezpieczeństwa i higieny pracy i innych osób wykonujących zadania tej służby;
szkolenia okresowe dla pracowników administracyjno-biurowych i innych niewymienionych w ww. pkt., których charakter pracy wiąże się z narażeniem na czynniki szkodliwe dla zdrowia, uciążliwe lub niebezpieczne albo z odpowiedzialnością w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy.
Wnioskodawca prowadzi szkolenia okresowe w szczególności w formie samokształcenia kierowanego, które zgodnie z § 1a ust. 5 Rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy rozumie się przez to formę szkolenia umożliwiającego uzyskanie, aktualizowanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy, na podstawie materiałów przekazanych przez organizatora szkolenia, w szczególności przy zastosowaniu poczty, internetu, przy jednoczesnym zapewnieniu konsultacji z osobami spełniającymi wymagania dla wykładowców.
W okresie rozliczeniowym za miesiąc sierpień 2013 r. oraz za miesiąc wrzesień 2013 r„ podmiot traktował tę usługę jako opodatkowaną stawką 23% z uwagi na posiadaną kwalifikację według PKWiU jako PKD 82.20.Z - działalność centrów telefonicznych (call center). Podmiot w dniu 25 września 2013 r., uzupełnił posiadaną kwalifikację według PKWiU o PKD 85.59.B (usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane), jak również PKD 85.59.A oraz PKD 85.60.Z. Tym samym za okres od października 2013 r. podmiot uznał, iż należy zastosować art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług przewidujący zwolnienie od podatku dla usług kształcenia zawodowego prowadzonego w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
W uzupełnieniu z 19 października 2016 r. Wnioskodawca wskazał:
1. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, który złożył zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towaru i usług w dniu 24 września 2013 r. Obowiązek podatkowy Wnioskodawcy powstał zgodnie z art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towaru i usług. Obowiązek podatkowy Wnioskodawcy powstał w dniu 19 sierpnia 2013 r.
2. Wnioskodawca w okresie od dnia 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r., nie był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania.
3. Wnioskodawca w okresie od 1 sierpnia do 30 września 2013 r. nie prowadził szkoleń w zakresie BHP jako jednostka objęta systemem oświaty i nie posiadał akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
4. Wnioskodawca w okresie od 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r. świadczył szkolenia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług jako usługę kształcenia zawodowego prowadzonego w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
5. Wnioskodawca w okresie od 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r. świadczył szkolenia stanowiące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestnika szkolenia.
6. Wnioskodawca w okresie od 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r. świadczył szkolenia stanowiące nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych uczestnika szkolenia.
7. Wnioskodawca w okresie od dnia 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r., organizował i prowadził szkolenia jako jednostka organizacyjna prowadząca działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy na zleceniem pracodawcy zgodnie z § 4 ust. 1 i 2 w zw. z § 5. rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy.
Wnioskodawca jako jednostka organizacyjna prowadząca działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy, zapewniał w okresie od dnia 1 sierpnia 2013 r., do 30 września 2013 r. nabycie umiejętności potrzebnych do wykonania pracy, które uczestnicy zajęć wykorzystują/wykorzystywali do celów zawodowych.
Szkolenie zgodnie § 3 ww. rozporządzenia zapewniało uczestnikom:
8. Wnioskodawca w okresie od dnia 1 sierpnia 2013 r. do dnia 30 września 2013 r. prowadził działalność szkoleniową w formach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, to jest zgodnie z art. 2373 § 2 kodeksu pracy i § 21 kodeksu pracy oraz przepisów przewidzianych Rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy,
Z uwagi na obowiązujące przepisy prawa w szczególności przepisy kodeksu pracy, szkolenia w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy nie mogą odbywać się w zupełnie dowolnej formie w związku z czym Wnioskodawca w okresie od dnia 1 sierpnia 2013 r. do 20 września 2013 r., prowadził szkolenia zgodnie z zasadami organizacji i przeprowadzania szkoleń z tego zakresu, które zostały określone w przepisach rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. Nr 180, poz. 1860 ze zm.).
Wnioskodawca prowadził zatem szkolenia zgodnie z ww. rozporządzeniem, które w § 1 określa:
Wobec powyższego należy wskazać, że w myśl § la ust. 2 lit. e cyt. ww. rozporządzenia, przez jednostkę organizacyjną prowadzącą działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy rozumie się osobę prawną lub fizyczną prowadzącą działalność oświatową na zasadach określonych w przepisach o swobodzie działalności gospodarczej, jeżeli prowadzi działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy. W tym miejscu należy wskazać, że ani ustawa o systemie oświaty ani też ustawa o swobodzie działalności gospodarczej nie zawiera definicji pojęcia „działalność oświatowa”. Z tego też względu można przyjąć, że w zasadzie każda osoba prawna lub fizyczna, która będzie chciała prowadzić szkolenia w dziedzinie bhp powinna jedynie spełnić wymóg zarejestrowania swojej działalności gospodarczej oraz spełniać wymogi wynikające z powołanego wyżej § 5 rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy.
Zgodnie z § la pkt 3,4,5,6 ww. rozporządzenia szkolenia przeprowadza się w formie kursu, przygotowania dydaktycznego, samokształcenia kierowanego oraz seminarium. Następnie w § la pkt 5 ww. rozporządzenia, ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o samokształceniu kierowanym - rozumie się przez to formę szkolenia umożliwiającego uzyskanie, aktualizowanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy, na podstawie materiałów przekazanych przez organizatora szkolenia, w szczególności przy zastosowaniu poczty, internetu, przy jednoczesnym zapewnieniu konsultacji z osobami spełniającymi wymagania dla wykładowców.
W myśl § 6 ww. rozporządzenia szkolenie może być prowadzone jako szkolenie wstępne i szkolenie okresowe.
Zgodnie z § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia instruktaż ogólny powinien zapewnić uczestnikom szkolenia zapoznanie się z podstawowymi przepisami bezpieczeństwa i higieny pracy zawartymi w Kodeksie pracy, w układach zbiorowych pracy lub w regulaminach pracy, z przepisami oraz zasadami bezpieczeństwa i higieny pracy obowiązującymi w danym zakładzie pracy, a także z zasadami udzielania pierwszej pomocy w razie wypadku.
Natomiast zgodnie z § 9 ust. 2 ww. rozporządzenia instruktaż stanowiskowy powinien zapewnić uczestnikom szkolenia zapoznanie się z czynnikami środowiska pracy występującymi na ich stanowiskach pracy i ryzykiem zawodowym związanym z wykonywaną pracą, sposobami ochrony przed zagrożeniami, jakie mogą powodować te czynniki, oraz metodami bezpiecznego wykonywania pracy na tych stanowiskach. Następnie zgodnie z treścią § 10 ust. 1 ww. rozporządzenia instruktaż ogólny odbywają, przed dopuszczeniem do wykonywania pracy, nowo zatrudnieni pracownicy, studenci odbywający u pracodawcy praktykę studencką oraz uczniowie szkół zawodowych zatrudnieni w celu praktycznej nauki zawodu.
Z kolei według § 14 ust. 1 ww. rozporządzenia, szkolenie okresowe ma na celu aktualizację i ugruntowanie wiedzy i umiejętności w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy oraz zaznajomienie uczestników szkolenia z nowymi rozwiązaniami techniczno-organizacyjnymi w tym zakresie.
Tym samym zgodnie z ust. 2. ww. paragrafu szkolenie okresowe odbywają:
Następnie przepis § 15 ust. 1 tego aktu stanowi, że szkolenie okresowe pracowników zatrudnionych na stanowiskach robotniczych przeprowadza się w formie instruktażu, nie rzadziej niż raz na 3 lata, a na stanowiskach, na których są wykonywane prace szczególnie niebezpieczne, nie rzadziej niż raz w roku. Natomiast zgonie z ust. 2 szkolenie okresowe osób wymienionych w § 14 ust. 2 pkt 1 i 3-5 powinno być przeprowadzane w formie kursu, seminarium lub samokształcenia kierowanego nie rzadziej niż raz na 5 lat, a w przypadku pracowników administracyjno-biurowych nie rzadziej niż raz na 6 lat. Ponadto w § 17 ww. rozporządzenia postanowiono, iż ukończenie w okresie, o którym mowa w § 15 ww. rozporządzenia, szkolenia, dokształcania lub doskonalenia zawodowego związanego z nauką zawodu, przyuczeniem do zawodu albo podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, uwzględniającego program szkolenia okresowego wymagany dla określonego stanowiska pracy, uważa się za równoznaczne z odbyciem takiego szkolenia.
9. Wnioskodawca świadczone szkolenia w okresie od 1 sierpnia 2013 r., do 30 września 2013 r. nie finansował w całości lub ewentualnie w co najmniej 70 % ze środków publicznych.
10. Wnioskodawca w okresie od 1 sierpnia 2013 r., do 30 września 2013 r., prowadził i organizował szkolenia na zlecenie pracodawcy zgodnie z § 4 ust. 1 i 2 w zw. z § 5. rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy.
11. Wnioskodawca organizuje i prowadzi szkolenia jako jednostka organizacyjna prowadząca działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy na zlecenie pracodawcy zgodnie z § 4 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy.
Wnioskodawca w myśl § 5. i 4 ww. rozporządzenia obok pracodawcy traktowany jest jako jednostka organizacyjna prowadząca działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy, zwaną również jako „organizator szkolenia”. Szkolenie prowadzone na zlecenie pracodawcy zgodnie § 3. ww. rozporządzenia zapewniało uczestnikom:
Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z § 5. ww. rozporządzenia pracodawca organizujący i prowadzący szkolenie oraz jednostka organizacyjna prowadząca działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy, zwani dalej „organizatorami szkolenia”, zapewniają:
Ponadto należy wskazać, że zgodnie z § la pkt 5 w zw. z § 14 ust. 2 pkt 1 i 3-5 i § 15 ww. rozporządzenia w przypadku przeprowadzenia szkolenia okresowego w formie samokształcenia kierowanego Wnioskodawca na zlecenie pracodawcy jako organizator szkolenia jest zobowiązany na podstawie ww. przepisów do przeprowadzenia szkolenia poprzez umożliwienie uzyskanie, aktualizowanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy, na podstawie materiałów przekazanych przez organizatora szkolenia, w szczególności przy zastosowaniu poczty, internetu, przy jednoczesnym zapewnieniu konsultacji z osobami spełniającymi wymagania dla wykładowców.
12., 13., 14. oraz 16.
Wnioskodawca w okresie od 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r. zapewniał uzyskanie aktualizowanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy, na podstawie materiałów przekazanych przy zastosowaniu poczty, przy jednoczesnym zapewnieniu Konsultacji z osobami spełniającymi wymagania dla wykładowców.
Jednocześnie należy wskazać, że materiały szkoleniowe były przekazywane w formie papierowej, które zawierały niezbędne informacje zgodnie z wymogami prawa w szczególności zgodnie z § 3. ww. rozporządzenia, które były przygotowane i opracowane przez osoby posiadające uprawnienia i fachową wiedzę w szczególności z dziedziny BHP.
Dodatkowo należy wskazać, że Wnioskodawca zgodnie z § 4 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy przekazywał materiały szkoleniowe, przy jednoczesnym zapewnieniu Konsultacji z osobami spełniającymi wymagania dla wykładowców, pracodawcy zgodnie z jego zleceniem.
Usługa doradcza (konsultacje), świadczona w ramach projektu szkoleniowego była wykonywana w ramach kompleksowego świadczenia usług szkoleniowych. Usługa doradztwa związana byłą z tematyką szkoleń i była praktycznym uzupełnieniem przeprowadzonych szkoleń. Konsultacje był przeprowadzane między innymi przez konsultacje telefoniczne.
Ponadto prowadzone szkolenia przez Wnioskodawcę zgodnie z § 16. ww. rozporządzenia, kończą się egzaminem sprawdzającym przyswojenie przez uczestnika szkolenia wiedzy objętej programem szkolenia oraz umiejętności wykonywania lub organizowania pracy zgodnie z przepisami i zasadami bezpieczeństwa i higieny pracy. Egzamin jest przeprowadzany przed komisją powołaną przez organizatora szkolenia. Potwierdzeniem ukończenia z wynikiem pozytywnym szkolenia, o którym mowa w § 13 ust. 1, ww. rozporządzenia oraz szkolenia okresowego jest zaświadczenie wydane przez organizatora szkolenia. Odpis zaświadczenia jest przechowywany w aktach osobowych uczestnika szkolenia.
Wnioskodawca sporządza zaświadczenie zgodnie z § 16. ust. 4 ww. rozporządzenia.
15. Zgodnie z PKWiU właściwym symbolem dla prowadzenia szkolenia w formie samokształcenia kierowanego z zakresu BHP określonego zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (Dz.U. Nr 2017 poz. 1293 ze zm.), będzie między innymi PKD 85.59.B. pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz 70.22.Z jako pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.
17. Wnioskodawca nie prowadzi świadczenia usług szkoleniowych za pomocą internetu lub sieci elektronicznej.
W piśmie z 3 listopada 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że wyczerpujący opis stanu faktycznego zawarty w piśmie z 19 października 2016 r. dotyczył okresu od 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r., jak również okresu po 30 września 2013 r., który trwa nadal.
Czy zastosowanie stawki zwolnienia od podatku VAT dla szkoleń BHP pracodawców i pracowników, w szczególności w formie kształcenia kierowanego jest działaniem prawidłowym?
Czy należy zastosować stawkę VAT 23% dla szkoleń BHP pracodawców i pracowników w szczególności w formie samokształcenia kierowanego, stosowaną przez Wnioskodawcę w okresie od dnia 1 sierpnia 2013 r. do dnia 30 września 2013 r. korygując wystawione faktury o stawkę VAT z 23% na stawkę ZW czyli zwolnioną z VAT?
Czy w sprawie znajduje zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług przewidujący zwolnienie dla szkolenia zawodowego prowadzonego w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach?
Zdaniem Wnioskodawcy, dla szkoleń BHP pracodawców i pracowników, należy zastosować zwolnienie z podatku VAT w związku z zastosowaniem art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług przewidujący zwolnienie dla szkolenia zawodowego również prowadzonych w formie samokształcenia kierowanego.v
Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.
Przepis art. 41 ust. 1 ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Należy zaznaczyć, że zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do przedmiotowej ustawy przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku, a nawet zwolnień od podatku.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 przedmiotowej ustawy. Zgodnie zatem z treścią art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy zwolnione są od podatku VAT usługi:
świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, albo
W tym miejscu należy wskazać, że Wnioskodawca prowadzi szkolenia w zakresie BHP na podstawie Kodeksu Pracy, w formach i na zasadach przewidzianych Rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy ze zm. Szkolenia obejmują w szczególności szkolenia okresowe dla osób będących pracodawcami oraz innych osób kierujących pracownikami, w szczególności kierownicy, mistrzowie i brygadziści, a także pracowników inżynieryjno-techniczni, w tym projektanci, konstruktorzy maszyn i innych urządzeń technicznych, technolodzy i organizatorzy produkcji, jak również pracowników służby bezpieczeństwa i higieny pracy i innych osób wykonujących zadania tej służby oraz pracowników administracyjno-biurowych i innych których charakter pracy wiąże się z narażeniem na czynniki szkodliwe dla zdrowia, uciążliwe lub niebezpieczne albo z odpowiedzialnością w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy.
Wobec powyższego należy wyjaśnić, że wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do możliwości objęcia zwolnieniem ww. usług szkoleniowych, które odbywają się między innymi w formie samokształcenia kierowanego.
Tym samym należy wskazać, że krajowe przepisy z zakresu podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „kształcenia zawodowego” i „przekwalifikowania zawodowego”, wobec tego należy wskazać, że zgodnie z art. 44 obowiązującego od dnia 1 lipca 2011 r. rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2011 r. nr 77/1) usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.
Wskazać należy również, że powyższe Rozporządzenie zastąpiło dotychczas obowiązujące, od dnia 1 lipca 2006 r. rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 288 str. 1), przy czym przytoczona powyżej treść regulacji co do swej istoty nie uległa zmianie, a zmiana miała jedynie charakter techniczny. Powyższy przepis był ujęty uprzednio w treści art. 14 rozporządzenia Rady UE.
Powyższe prowadzi do wniosku, że dla zastosowania zwolnienia od podatku w pierwszej kolejności istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowych warunków, jak np. prowadzenie danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
Zgodnie zatem z obowiązującymi przepisami prawa w szczególności z przepisami kodeksu pracy wykonywanie każdego zawodu związane jest z koniecznością poznania przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a także nabycia umiejętności wykonywania pracy w sposób bezpieczny, niezbędnych do jej podjęcia i wykonywania w danym zakładzie pracy i na określonym stanowisku pracy.
Zgodnie z brzmieniem § 1a ust. 2 lit. e cyt. ww. rozporządzenia, przez jednostkę organizacyjną prowadzącą działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy rozumie się osobę prawną lub fizyczną prowadzącą działalność oświatową na zasadach określonych w przepisach o swobodzie działalności gospodarczej, jeżeli prowadzi działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy.
Następnie w § 1a pkt 5 ww. rozporządzenia, ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o samokształceniu kierowanym - rozumie się przez to formę szkolenia umożliwiającego uzyskanie, aktualizowanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy, na podstawie materiałów przekazanych przez organizatora szkolenia, w szczególności przy zastosowaniu poczty, internetu, przy jednoczesnym zapewnieniu konsultacji z osobami spełniającymi wymagania dla wykładowców.
Z kolei zgodnie z § 3 ww. rozporządzenia, szkolenie zapewnia uczestnikom:
zaznajomienie się z czynnikami środowiska pracy mogącymi powodować zagrożenia dla bezpieczeństwa i zdrowia pracowników podczas pracy oraz z odpowiednimi środkami i działaniami zapobiegawczymi:
Co więcej zgodnie z § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, szkolenie może być organizowane przez pracodawców lub na ich zlecenie przez jednostki organizacyjne prowadzące działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy, które zostały sprecyzowane w § 1a pkt 2 ww. rozporządzenia, czyli m.in. osoby prawne lub fizyczne prowadzące działalność oświatową na zasadach określonych w przepisach o swobodzie działalności gospodarczej, które na zlecenie pracodawcy prowadzą działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy.
Podkreślenia wymaga okoliczność, że zgodnie z § 6 ww. rozporządzenia szkolenie może być prowadzone jako szkolenie wstępne i szkolenie okresowe. Jak wynika z § 8 ww. rozporządzenia szkolenie wstępne jest przeprowadzane w formie instruktażu według programów opracowanych dla poszczególnych grup stanowisk i obejmuje:
Istotnym jest, że zgodnie z § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia instruktaż ogólny powinien zapewnić uczestnikom szkolenia zapoznanie się z podstawowymi przepisami bezpieczeństwa i higieny pracy zawartymi w Kodeksie pracy, w układach zbiorowych pracy lub w regulaminach pracy, z przepisami oraz zasadami bezpieczeństwa i higieny pracy obowiązującymi w danym zakładzie pracy, a także z zasadami udzielania pierwszej pomocy w razie wypadku. Natomiast zgodnie z § 9 ust. 2 ww. rozporządzenia instruktaż stanowiskowy powinien zapewnić uczestnikom szkolenia zapoznanie się z czynnikami środowiska pracy występującymi na ich stanowiskach pracy i ryzykiem zawodowym związanym z wykonywaną pracą, sposobami ochrony przed zagrożeniami, jakie mogą powodować te czynniki, oraz metodami bezpiecznego wykonywania pracy na tych stanowiskach.
Zgodnie z treścią § 10 ust. 1 ww. rozporządzenia instruktaż ogólny odbywają, przed dopuszczeniem do wykonywania pracy, nowo zatrudnieni pracownicy, studenci odbywający u pracodawcy praktykę studencką oraz uczniowie szkół zawodowych zatrudnieni w celu praktycznej nauki zawodu.
Z kolei według § 14 ust. 1 ww. rozporządzenia, szkolenie okresowe ma na celu aktualizację i ugruntowanie wiedzy i umiejętności w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy oraz zaznajomienie uczestników szkolenia z nowymi rozwiązaniami techniczno-organizacyjnymi w tym zakresie. Tym samym zgodnie z ust. 2. ww. paragrafu szkolenie okresowe odbywają:
Następnie przepis § 15 ust. 1 tego aktu stanowi, że szkolenie okresowe pracowników zatrudnionych na stanowiskach robotniczych przeprowadza się w formie instruktażu, nie rzadziej niż raz na 3 lata, a na stanowiskach, na których są wykonywane prace szczególnie niebezpieczne, nie rzadziej niż raz w roku. Natomiast zgonie z ust. 2 szkolenie okresowe osób wymienionych w § 14 ust. 2 pkt 1 i 3-5 powinno być przeprowadzane w formie kursu, seminarium lub samokształcenia kierowanego nie rzadziej niż raz na 5 lat, a w przypadku pracowników administracyjno-biurowych nie rzadziej niż raz na 6 lat. Jednocześnie w § 17 ww. rozporządzenia postanowiono, iż ukończenie w okresie, o którym mowa w § 15, szkolenia, dokształcania lub doskonalenia zawodowego związanego z nauką zawodu, przyuczeniem do zawodu albo podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, uwzględniającego program szkolenia okresowego wymagany dla określonego stanowiska pracy, uważa się za równoznaczne z odbyciem takiego szkolenia.
Biorąc po uwagę powyższe oraz okoliczności faktyczne i prawne sprawy należy stwierdzić, że prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy, w szczególności w formie samokształcenia kierowanego spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Przeprowadzane szkolenia w szczególności w formie samokształcenia kierowanego mają na celu uzupełnianie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji niezbędnych do celów zawodowych. Zasady organizowania i przeprowadzania ww. szkoleń zostały ściśle uregulowane w powołanych powyżej odrębnych przepisach. Tym samym należy uznać, że została spełniona przesłanka umożliwiająca korzystanie ze zwolnienia od podatku, bowiem szkolenia prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchyliły załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 7 wymieniał jako zwolnione usługi w zakresie edukacji (ex 80) i przeniosły uregulowania w tym zakresie do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ustawy punktów 26- 29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej.
Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które wcześniej były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów.
Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 s. 1 ze zm.).
świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty − wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
W wyniku analizy powołanych wyżej uregulowań art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że warunkiem zwolnienia od podatku usług w zakresie kształcenia jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty lub też posiadać status uczelni, jednostki naukowej PAN, lub jednostki badawczo-rozwojowej w zakresie szkolenia na poziomie wyższym.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca nie był w okresie od dnia 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r. jak również nie jest obecnie jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania. Wnioskodawca nie prowadzi obecnie i nie prowadził w ww. okresie od dnia 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r. szkoleń w zakresie BHP jako jednostka objęta systemem oświaty jak również z wniosku nie wynika aby Wnioskodawca posiadał statusu uczelni, jednostki naukowej PAN, lub jednostki badawczo-rozwojowej w zakresie szkolenia na poziomie wyższym.
Oznacza to zatem, że Wnioskodawca nie był w okresie od dnia 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r. jak również nie jest obecnie podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, nie może więc korzystać ze zwolnienia wskazanego w tym przepisie.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi szkolenia w zakresie BHP na podstawie art. 2373 § 2 i § 21 kodeksu pracy oraz w formach i na zasadach przewidzianych Rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy.
Szkolenia prowadzone są zarówno dla pracowników świadczących pracę, zarówno na podstawie umowy o pracę jak i na podstawie innej niż stosunek pracy.
Wnioskodawca świadczy obecnie jak również w okresie od 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r. szkolenia stanowiące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestnika szkolenia, mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych uczestnika szkolenia.
Wnioskodawca organizuje i prowadzi szkolenia jako jednostka organizacyjna prowadząca działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy na zleceniem pracodawcy i zapewnia nabycie umiejętności potrzebnych do wykonania pracy, które uczestnicy zajęć wykorzystują/wykorzystywali do celów zawodowych. Materiały szkoleniowy były/są przekazywane w formie papierowej i zawierają niezbędne informacje zgodnie z wymogami prawa, przy jednoczesnym zapewnieniu Konsultacji z osobami spełniającymi wymagania dla wykładowców, pracodawcy zgodnie z jego zleceniem. Ponadto prowadzone szkolenia przez Wnioskodawcę, kończą się egzaminem sprawdzającym przyswojenie przez uczestnika szkolenia wiedzy objętej programem szkolenia oraz umiejętności wykonywania lub organizowania pracy zgodnie z przepisami i zasadami bezpieczeństwa i higieny pracy. Egzamin jest przeprowadzany przed komisją powołaną przez organizatora szkolenia. Potwierdzeniem ukończenia z wynikiem pozytywnym szkolenia, o którym mowa w § 13 ust. 1, ww. rozporządzenia oraz szkolenia okresowego jest zaświadczenie wydane przez organizatora szkolenia.
Wnioskodawca nie posiadał w okresie od dnia 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r. jak również nie posiada obecnie akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
Ponadto świadczone usługi szkoleniowe nie są obecnie i nie były w okresie od dnia 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r. finansowane w całości lub w co najmniej 70 % ze środków publicznych.
Szkolenie z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy, może dotyczyć pracodawcy, pracowników służby bhp, innych pracowników oraz instruktorów i wykładowców tej tematyki. Szkolenia te, adresowane do pracodawcy, pracowników służb bhp, instruktorów i wykładowców tej tematyki, są usługami kształcenia zawodowego. Przedmiotowe szkolenia są usługami kształcenia zawodowego również wówczas, gdy dotyczą pracowników pracodawcy niebędących np. służbą bhp, mają bowiem na celu zapewnienie uczestnikom poznanie przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a także nabycie umiejętności wykonywania pracy w sposób bezpieczny, niezbędnych do podjęcia i wykonywania pracy w danym zakładzie pracy i na określonym stanowisku pracy.
Znajomość przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy jest warunkiem niezbędnym do wykonywania pracy. Każdy pracodawca ma obowiązek zapewnić pracownikowi odbycie, odpowiedniego do rodzaju wykonywanej pracy szkolenia, w tym przekazać mu informacje i instrukcje dotyczące zajmowanego stanowiska pracy lub wykonywanej pracy. Obowiązek przeszkolenia podwładnych w zakresie zasad bezpieczeństwa i higieny pracy nałożony został na pracodawcę ustawą z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2016 r., poz. 1666).
Szkolenia w zakresie zasad bezpieczeństwa i higieny pracy nie mogą odbywać się w zupełnie dowolnej formie. Szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń z tego zakresu zostały zawarte w rozporządzeniu Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. Nr 180, poz. 1860, z późn. zm.), które, w myśl § 1, określa:
Szkolenie osób będących pracodawcami, pracowników służby bhp oraz instruktorów i wykładowców tematyki bezpieczeństwa i higieny pracy prowadzą jednostki organizacyjne, o których mowa w ust. 1 (§ 4 ust. 2 ww. rozporządzenia).
W myśl § 14 ust. 1 tego rozporządzenia, szkolenie okresowe ma na celu aktualizację i ugruntowanie wiedzy i umiejętności w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy oraz zaznajomienie uczestników szkolenia z nowymi rozwiązaniami techniczno-organizacyjnymi w tym zakresie.
Jak wynika z § 15 ust. 1 rozporządzenia, szkolenie okresowe pracowników zatrudnionych na stanowiskach robotniczych przeprowadza się w formie instruktażu, nie rzadziej niż raz na 3 lata, a na stanowiskach , na których są wykonywane prace szczególnie niebezpieczne, nie rzadziej niż raz w roku.
Zgodnie z ust. 2 tego paragrafu, szkolenie okresowe osób wymienionych w § 14 ust. 2 pkt 1 i 3−5 powinno być przeprowadzane w formie kursu, seminarium lub samokształcenia kierowanego nie rzadziej niż raz na 5 lat, a w przypadku pracowników administracyjno-biurowych nie rzadziej niż raz na 6 lat.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż usługi szkolenia w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy świadczone przez Wnioskodawcę (również w formie samokształcenia kierowanego), korzystają oraz korzystały w okresie od dnia 1 sierpnia 2013 r. do dnia 30 września 2013 r. ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Zaznaczyć w tym miejscu należy, że na kwestię zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT świadczonych przez Wnioskodawcę w okresie od 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r. usług szkoleniowych w zakresie BHP nie ma wpływu wskazany przez Wnioskodawcę fakt posiadania w tym okresie klasyfikacji PKWiU jako PKD 82.20.Z – działalność centrów telefonicznych. Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 2 ustawy o VAT, czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Ponieważ, jak już wskazano w niniejszej interpretacji, od 1 stycznia 2011 r. odstąpiono od identyfikacji zwolnionych od podatku VAT usług szkoleniowych przy pomocy klasyfikacji statystycznych, określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów, zatem na kwestię opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę w okresie od 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r. usług szkoleniowych w zakresie BHP nie może mieć wpływu ani klasyfikacja PKWIU, ani wskazana przez Wnioskodawcę klasyfikacja PKD, tylko charakter i sposób świadczenia tych usług.
W związku z powyższym, świadczone również w okresie od 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r. usługi szkolenia w zakresie BHP (w tym także w formie samokształcenia kierowanego) spełniające definicję usług kształcenia zawodowego, prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.
Odnośnie natomiast korekty faktur VAT wystawionych przez Wnioskodawcę w okresie od 1 sierpnia 2013 r. do 30 września 2013 r. dokumentujących świadczone w tym okresie usługi 23% stawką podatku VAT, stwierdzić należy, że zgodnie z art. 106j ust.1 ustawy o VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
Jak z cytowanych wyżej przepisów wynika, wystawienie faktury korygującej konieczne jest w przypadku, gdy po wystawieniu faktury stwierdzono pomyłkę m.in. w stawce podatku.
W przedmiotowej sprawie usługi szkolenia w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy świadczone przez Wnioskodawcę (również w formie samokształcenia kierowanego) w okresie od dnia 1 sierpnia 2013 r. do dnia 30 września 2013 r. korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast Wnioskodawca opodatkował je 23% stawką podatku VAT, Wnioskodawca winien zatem dokonać odpowiednich korekt faktur sprzedaży w celu prawidłowego udokumentowania dokonanej sprzedaży ww. usług z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy zawarte we wniosku należało uznać za prawidłowe.
IBPP1/4512-567/16-2/BM