Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dofinansowanie/ibpbii-1-415-1023-11-hk
Timestamp: 2019-08-20 16:41:14
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 221
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 126
 art. 221
 art. 403
 art. 400
 art. 402
 art. 403
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Dofinansowanie › IBPBII/1/415-1023/11/HK
Czy przychód, o którym mowa w opisanym stanie faktycznym, uzyskany w ramach „Programu ograniczenia niskiej emisji dla Miasta X” jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 05 grudnia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura – 13 grudnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 14 lutego 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dotacji na zakup i montaż kolektorów słonecznych w ramach „Programu ograniczenia niskiej emisji dla Miasta X” - jest prawidłowe.
W dniu 13 grudnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dotacji na zakup i montaż kolektorów słonecznych w ramach „Programu ograniczenia niskiej emisji dla Miasta X”.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 06 lutego 2011 r. znak: IBPB II/1/415-1023/11/HK wezwano o jego uzupełnienie. W dniu 14 lutego 2012 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.
W 2011 r. Wnioskodawca skorzystał z dotacji na zakup i montaż kolektorów słonecznych w ramach „Programu ograniczenia niskiej emisji dla Miasta X”.
Powyższa kwota dofinansowana została ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, za pośrednictwem Urzędu Miejskiego w Mieście X.
W uzupełnieniu z dnia 10 lutego 2012 r. (wpływ do tut. BKIP – 14 lutego 2012 r.) Wnioskodawca doprecyzował zaistniały stan faktyczny informując, iż:
środki otrzymane przez Urząd Miejski w mieście X z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, stają się środkami Urzędu Miasta, a następnie Wnioskodawca otrzymuje dotację z budżetu Miasta,
dofinansowanie Wnioskodawcy jest bezzwrotne i służy realizacji celu publicznego, związanego z wykonywaniem zadań własnych gminy, jest zatem dotacją w rozumieniu art. 221 ust. l, ust. 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157 poz. 1240 ze zm.).
Czy przychód, o którym mowa w opisanym stanie faktycznym, uzyskany w ramach „Programu ograniczenia niskiej emisji dla Miasta X” jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu otrzymanej dotacji z budżetu gminy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady, wyrażonej w art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie zaś do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Zgodnie z art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.) dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
Stosownie do – przywołanego przez Wnioskodawcę – art. 221 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań.
Na podstawie art. 403 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2008 r. Nr 25, poz. 150 ze zm.) do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4-6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy.
Stosownie do treści art. 403 ust. 4 pkt 1 ustawy Prawo ochrony środowiska, finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, może polegać na udzielaniu dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych z budżetu gminy lub budżetu powiatu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji podmiotów niezaliczonych do sektora finansów publicznych, w szczególności osób fizycznych.
Wnioskodawca otrzymał powyższą dotację z Urzędu Miasta X. Środki finansowe, które Urząd Miasta X przeznaczył na ww. dotację pochodziły z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Jednakże powyższe środki finansowe, po ich przekazaniu przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na rzecz Urzędu Miasta, stały się środkami Urzędu Miasta, a następnie Wnioskodawca otrzymał dotację z budżetu Miasta. Ponadto dofinansowanie Wnioskodawcy jest bezzwrotne i służy realizacji celu publicznego, związanego z wykonywaniem zadań własnych gminy, jest zatem dotacją w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych.
Przenosząc powołane przepisy na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że skoro forma udzielonego przez Miasto X dofinansowania jest dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i zostało ono wypłacone ze środków budżetu Miasta X, jako jednostki samorządu terytorialnego, w związku z wykonywaniem zadań własnych gminy, to otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja mieści się w kategoriach dotacji zwolnionych z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie należy podkreślić, iż sytuacja, w której środki pieniężne składające się na udzielaną dotację będą pochodzić z dotacji bądź pożyczki udzielonej Miastu X przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, nie ma wpływu na możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy. Istotne jest bowiem wyłącznie to, że udzielona dotacja będzie pochodzić bezpośrednio ze środków budżetu jednostki samorządu terytorialnego (w tym np. zasilanego dotacjami czy też zaciąganymi pożyczkami) i być dotacją w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
IBPBII/1/415-1023/11/HK