Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0111-kdib2-2-4015-74-2019-1-hs-podatek-od-spadkow-i-185051021
Timestamp: 2020-07-03 20:11:08
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 ustawy 1
 art. 5
 art. 6
 art. 97
 art. 21
 ustawy 1
 art. 68
 art. 14
 art. 14

Document Content:
0111-KDIB2-2.4015.74.2019.1.HS, Podatek od spadków i darowizn - przedawnienie zobowiązania podatkowego. - Pismo wydane przez:
0111-KDIB2-2.4015.74.2019.1.HS, Podatek od...
0111-KDIB2-2.4015.74.2019.1.HS - Podatek od spadków i darowizn - przedawnienie zobowiązania podatkowego.
Podatek od spadków i darowizn - przedawnienie zobowiązania podatkowego.
0111-KDIB2-2.4015.74.2019.1.HS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 900), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 kwietnia 2019 r. (data wpływu 30 kwietnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia spadku - jest prawidłowe.
W dniu 30 kwietnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia spadku.
Po zmarłej 2 kwietnia 2006 r. matce Wnioskodawca nabył wraz z siostrą spadek (każde z nich w udziale wynoszącym po 1/2). Nabycie zostało stwierdzone postanowieniem Sądu z 4 lipca 2006 r. Postanowienie to uprawomocniło się 26 lipca 2006 r. Bezpośrednio po uprawomocnieniu postanowienia Wnioskodawca i jego siostra złożyli zeznanie podatkowe o nabyciu spadku po zmarłej matce i po otrzymaniu decyzji właściwego urzędu skarbowego podatek zapłacili.
Natomiast na podstawie postanowienia Sądu z 24 lutego 2017 r. matka Wnioskodawcy nabyła wprost na podstawie ustawy 1/4 część spadku po zmarłej 1 kwietnia 2005 r. matce, a po babce Wnioskodawcy.
Babka była właścicielką lokalu mieszkalnego, o czym Wnioskodawca i jego siostra dowiedzieli się z wniosku o stwierdzenie nabycia spadku po babce Wnioskodawcy skierowanego 13 listopada 2015 r. do Sądu Rejonowego przez Miejski Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej.
Czy w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie instytucja przedawnienia zobowiązania podatkowego, mając na względzie, że postanowienie o nabyciu spadku po matce uprawomocniło się 26 lipca 2006 r., w związku z czym upłynęło ponad 5 lat od wydania postanowienia o nabyciu spadku po matce Wnioskodawcy i Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn od nabytej przez jego matkę części spadku, jak również składania korekty zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych (SD-3) w związku z przedstawionym stanem faktycznym?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie postanowienia Sądu z 24 lutego 2017 r. jego matka nabyła wprost po swojej matce spadek w udziale wynoszącym 1/4.
Na podstawie postanowienia Sądu z 4 lipca 2006 r. spadek po swojej matce Wnioskodawca nabył w udziale wynoszącym 1/2. Powołując się na przepisy art. 5, art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, Wnioskodawca stwierdza, że zobowiązana do zapłaty podatku byłaby jego matka. Zgodnie jednak z art. 97 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa - spadkobiercy podatnika, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Obowiązek podatkowy przeszedł zatem na Wnioskodawcę i jego siostrę, a oni z kolei nabyli prawo do spadku w 2006 r. zgodnie z przywołanym powyżej postanowieniem Sądu o nabyciu spadku.
Obowiązek podatkowy powstał zatem z tytułu dziedziczenia po zmarłej matce Wnioskodawcy a nie z tytułu dziedziczenia po babce.
Skoro bowiem obowiązek podatkowy w przedmiotowej sprawie powstał w 2006 r. stąd też zobowiązania podatkowe wynikające z tytułu dziedziczenia spadku po zmarłej matce Wnioskodawcy przedawniły się z dniem 1 stycznia 2012 r. Zatem upłynął już przewidziany w przywołanym przepisie 5-letni termin. Oznacza to, że zobowiązanie podatkowe z tytułu nabycia opisanego we wniosku składnika masy spadkowej nie powstało, przedawnieniu uległo bowiem prawo do jego ustalenia; tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do uiszczenia podatku od spadków i darowizn.
Stosownie do art. 21 § 5 Ordynacji podatkowej - jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, wysokość zobowiązania podatkowego, o którym mowa w § 1 pkt 2, ustala się zgodnie z danymi zawartymi w deklaracji, chyba że przepisy szczególne przewidują inny sposób ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego albo w toku postępowania podatkowego stwierdzono, że dane zawarte w deklaracji, mogące mieć wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego, są niezgodne ze stanem faktycznym.
Z opisu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że po zmarłej 2 kwietnia 2006 r. matce Wnioskodawca nabył wraz z siostrą spadek (każde w udziale wynoszącym po 1/2). Nabycie zostało stwierdzone postanowieniem Sądu z 4 lipca 2006 r., które uprawomocniło się 26 lipca 2006 r. Bezpośrednio po uprawomocnieniu postanowienia Wnioskodawca i jego siostra złożyli zeznanie podatkowe o nabyciu spadku po zmarłej matce i po otrzymaniu decyzji właściwego urzędu skarbowego podatek zapłacili.
Natomiast na podstawie postanowienia Sądu z 24 lutego 2017 r., nieżyjąca matka Wnioskodawcy nabyła wprost na podstawie ustawy 1/4 część spadku po zmarłej 1 kwietnia 2005 r. matce (babce Wnioskodawcy). Babka Wnioskodawcy była właścicielką lokalu mieszkalnego, o czym Wnioskodawca i jego siostra dowiedzieli się z wniosku o stwierdzenie nabycia spadku po babce Wnioskodawcy skierowanego 13 listopada 2015 r. do Sądu Rejonowego przez Miejski Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej.
Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w związku z tym, że upłynęło ponad 5 lat od wydania postanowienia o nabyciu spadku po matce, Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn od nabytej przez matkę Wnioskodawcy części spadku, jak również składania korekty zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych (SD-3).
W istocie zatem dodatkowy składnik majątku spadkowego był nieznany Wnioskodawcy i nie był wykazany w pierwotnie złożonym zeznaniu podatkowym. Przy czym - co istotne - udział spadkowy Wnioskodawcy nabyty po matce nie uległ zwiększeniu.
W rezultacie w niniejszej sprawie znajdzie zatem zastosowanie art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej dotyczący przedawnienia zobowiązania podatkowego w sytuacji, gdy w złożonej deklaracji nie zostały ujawnione wszystkie składniki masy spadkowej a od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy upłynęło 5 lat. Oznacza to, że zobowiązanie podatkowe z tytułu nabycia ujawnionego we wniosku składnika masy spadkowej nie powstało, przedawnieniu uległo bowiem prawo do jego ustalenia. Tym samym Wnioskodawca (spadkobierca) nie jest zobowiązany do uiszczenia podatku od spadków i darowizn, nie ciąży na nim również obowiązek złożenia zeznania podatkowego w zakresie dotyczącym ujawnionej części spadku ani złożenia korekty zeznania podatkowego. Ujawnienie dodatkowego składnika majątkowego po upływie terminu przedawnienia prawa do ustalenia zobowiązania podatkowego, nie powoduje ponownego powstania obowiązku podatkowego.
Zgodnie z art. 14na § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: