Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpb2-415-592-14-4-akr
Timestamp: 2017-09-25 08:07:35
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IPTPB2/415-592/14-4/AKr | Interpretacja indywidualna
Czy Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku, gdy dochód ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, zostanie przeznaczony na zakup nieruchomości rolnej zabudowanej, m.in. budynkiem mieszkalnym w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, w części odpowiadającej wartości nabycia budynku mieszkalnego?
IPTPB2/415-592/14-4/AKrinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2014 r. (data wpływu 30 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2014 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 12 stycznia 2014 r., nr IPTPB2/415-592/14-2/AKr, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14 h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie zostało wysłane w dniu 12 stycznia 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 14 stycznia 2015 r.). W dniu 26 stycznia 2015 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Na podstawie umowy sprzedaży z dnia ... września 2014 r. Wnioskodawczyni zbyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za cenę 145 000 zł. Za kwotę uzyskaną ze sprzedaży Wnioskodawczyni zamierza nabyć prawo własności nieruchomości rolnej zabudowanej m.in. domem mieszkalnym oraz garażem. Nabycie przedmiotowej nieruchomości ma służyć zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że ww. prawo do lokalu mieszkalnego nabyła w drodze dziedziczenia po zmarłej w dniu ... września 2010 r. W. F. i po zmarłej w dniu ... lipca 2012 r. L. Z. Sprzedaż lokalu nie nastąpiła w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość, którą Wnioskodawczyni zamierza nabyć położona jest w miejscowości K., na działce nr X. Grunty rolne z przeznaczeniem pasa 200 m od drogi gminnej są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i siedliskową. Na ww. nieruchomości oprócz budynku mieszkalnego i garażu znajduje się stodoła połączona z oborą o powierzchni 300 m2. Planowana do nabycia nieruchomość w pasie 100 m od drogi gminnej oznaczonej nr Y w planie oznaczonej symbolem 32 KD (szerokość w liniach rozgraniczających 12 m) znajduje się na terenach przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i siedliskową oznaczonych w planie symbolem G3MN/MR, natomiast pozostała część działki znajduje się na terenach rolnych oznaczonych w planie symbolem G4RP. Dotychczas nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.
Czy Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku, gdy dochód ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, zostanie przeznaczony na zakup nieruchomości rolnej zabudowanej m.in. budynkiem mieszkalnym w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, w części odpowiadającej wartości nabycia budynku mieszkalnego...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: „Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych”.
Na mocy art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy „Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem”.
W opinii Wnioskodawczyni, z powyższego wynika, że dla celów podatkowych bez znaczenia jest, czy budynek mieszkalny stanowi część składową nieruchomości (gruntowej), czy też jest on nieruchomością (budynkową), jak również, czy budynek ten wzniesiono na gruncie podlegającym podatkowi rolnemu, czy od nieruchomości. O statusie budynku mieszkalnego decyduje jego przeznaczenie do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych. W tym stanie rzeczy, zdaniem Wnioskodawczyni, należy stwierdzić, że nabycie budynku mieszkalnego jako składnika gospodarstwa rolnego nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
W ocenie Wnioskodawczyni mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że będzie Jej przysługiwać zwolnienie z podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży ograniczonego prawa rzeczowego w części, w jakiej poniesie Ona wydatki na nabycie budynku mieszkalnego.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w dniu ...września 2014 r. zbyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za cenę 145 000 zł. Ww. prawo zostało nabyte w drodze dziedziczenia po zmarłej w dniu ... września 2010 r. W. F. i po zmarłej w dniu ... lipca 2012 r. L. Z. Zbycie nie nastąpiło w wyniku wykonywania działalności gospodarczej. Za kwotę uzyskaną ze sprzedaży Wnioskodawczyni zamierza nabyć prawo własności nieruchomości rolnej położonej we wsi K. zabudowanej m.in. domem mieszkalnym oraz garażem. Na ww. nieruchomości oprócz budynku mieszkalnego i garażu znajduje się stodoła połączona z oborą o powierzchni 300 m2. Grunty rolne z przeznaczeniem pasa 200 m od drogi gminnej są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i siedliskową. Planowana do nabycia nieruchomość w pasie 100 m od drogi gminnej oznaczonej nr Y w planie oznaczonej symbolem 32 KD (szerokość w liniach rozgraniczających 12 m) znajduje się na terenach pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i siedliskową oznaczonych w planie symbolem G3MN/MR, natomiast pozostała część działki znajduje się na terenach rolnych oznaczonych w planie symbolem G4RP. Dotychczas nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.
Wobec powyższego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, którego odpłatne zbycie nastąpiło w 2014 r., Wnioskodawczyni nabyła w drodze dziedziczenia:
w 2010 r. - po zmarłej W. F.;
w 2012 r. - po zmarłej L. Z.
Odnośnie odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego przez Wnioskodawczynię w 2010 r. i 2012 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Odpłatne zbycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, które nastąpiło w 2014 r. stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślenia wymaga okoliczność, że zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków na zakup nieruchomości (w niniejszej sprawie nieruchomości rolnej zabudowanej budynkiem mieszkalnym wraz z innymi zabudowaniami tj. garażem oraz stodołą połączoną z oborą). Ze zwolnienia tego wypływa bowiem daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Zamiarem ustawodawcy tworzącego ww. zwolnienie przedmiotowe było zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych, co wynika wprost z brzmienia przepisu normującego omawiane zwolnienie.
Reasumując, w sytuacji wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na zakup udziału w siedlisku wraz z zabudowaniami gospodarczymi, garażem i budynkiem mieszkalnym, w którym następnie Wnioskodawczyni będzie realizowała własne cele mieszkaniowe, jedynie wydatki poniesione na zakup budynku mieszkalnego będą uprawniały do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) tej ustawy. Powyższe zwolnienie będzie obejmowało taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jaka proporcjonalnie będzie odpowiadała udziałowi ww. wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe (zakup udziału w budynku mieszkalnym znajdującym się na terenie siedliska) w osiągniętym z ww. odpłatnego zbycia przychodzie. Natomiast wydatki poniesione na nabycie gruntów rolnych, oraz budynków niemieszkalnych nie uprawniają do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPB2/415-592/14-4/AKr