Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp4-443-365-14-4-jm
Timestamp: 2018-03-24 14:10:16
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 1
 art. 13
 art. 8
 art. 15
 art. 5
 art. 14

Document Content:
Usługi odprowadzania jako czynność opodatkowana.
IPTPP4/443-365/14-4/JMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 18 sierpnia 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2014 r. (data wpływu 21 maja 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 sierpnia 2014 r. (data wpływu 6 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności odprowadzania ścieków za usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia – jest prawidłowe.
W dniu 21 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania czynności odprowadzania ścieków za usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia;
prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z budową infrastruktury kanalizacyjnej;
prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków bieżących związanych z utrzymaniem/funkcjonowaniem infrastruktury kanalizacyjnej.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 sierpnia 2014 r. (data wpływu 6 sierpnia 2014 r.) w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
Gmina realizuje od 2012 r. inwestycję w zakresie budowy sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości.
Inwestycja, finansowana przy udziale środków unijnych, zostanie oddana do użytkowania w 2014 r. Ponoszone w tym zakresie wydatki są dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Wraz z oddaniem infrastruktury do użytkowania, Gmina będzie świadczyła przy jej pomocy odpłatne usługi odprowadzania ścieków, z tytułu których zamierza rozliczać VAT.
Taryfa opłat za świadczenie przedmiotowych usług została określona w uchwale Rady Gminy (dalej: Uchwała).
Gmina będzie ponosić także bieżące wydatki (dokumentowane wystawianymi na Gminę fakturami VAT) związane z utrzymaniem/funkcjonowaniem infrastruktury, związane, w szczególności z zakupem energii elektrycznej niezbędnej do jej funkcjonowania, jej przeglądami technicznymi, remontami, etc.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 1 sierpnia 2014 r. Gmina wskazała, że od początku realizacji inwestycji zamierzała wykorzystywać ją do świadczenia na własny rachunek usług odprowadzania ścieków. Gmina podjęła taką decyzję, bazując na doświadczeniu innych gmin, którym instytucja finansująca nie udzieliła zgody na udostępnienie infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz innego, odrębnego podmiotu.
Wniosek o dofinansowanie przedmiotowej Inwestycji ze środków unijnych nie zawierał pozycji przewidzianej dla wskazania zamiaru wykorzystywania sieci kanalizacji sanitarnej. Gmina we wniosku wskazała jedynie, że inwestycja ma na celu poprawę warunków sanitarnych mieszkańców.
Gmina nie posiada klasyfikacji statystycznej świadczonej usługi odprowadzania ścieków (być może w przyszłości Gmina wystąpi do ośrodka klasyfikacyjnego z odpowiednim wnioskiem). Niemniej jednak, zdaniem Gminy, świadczona przez nią usługa odprowadzania ścieków posiada symbol PKWiU 37 i powinna się mieścić w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0 „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
Gmina dotychczas nie dokonywała odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji. Gmina nie miała pewności, czy prawo takie jej przysługuje. Gmina zamierzała w pierwszej kolejności potwierdzić tę kwestię w drodze interpretacji indywidualnej Ministra Finansów.
Po zakończeniu inwestycji Gmina zawrze umowy cywilnoprawne z mieszkańcami z tytułu świadczenia usług odprowadzania ścieków.
Wnioskodawca doprecyzował, iż ponosi wydatki na realizację inwestycji objętej zakresem pytania od sierpnia 2013 r., tj. pierwsza faktura dokumentująca przedmiotowe wydatki została wystawiona 21 sierpnia 2013 r., otrzymana przez Gminę 21 sierpnia 2014 r. i opłacona 29 sierpnia 2014 r. Gmina zatem omyłkowo wskazała we wniosku, że ponosi wydatki od 2012 r. Niniejszym Gmina skorygowała ten błąd.
Czy opisane czynności odprowadzania ścieków będą stanowiły po stronie Gminy usługi opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku... (oznaczone jako pytanie nr 1 we wniosku ORD-IN)
Zdaniem Wnioskodawcy (we wniosku ORD-IN 1) Opisane czynności odprowadzania ścieków będą stanowiły po stronie Gminy usługi opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
Ad. 1 (we wniosku ORD-IN Ad.1)
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. <podkreślenie Gminy>
W konsekwencji, mając na uwadze fakt, iż świadczone na podstawie umów zawieranych z mieszkańcami usługi odprowadzania ścieków, za które Gmina będzie pobierać wynagrodzenie, nie będą stanowiły dostawy towarów, należy wnioskować, iż na gruncie ustawy o VAT powinny być one traktowane jako odpłatne świadczenie usług.
Ponadto, zdaniem Gminy, ani ustawa o VAT, ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia, nie przewidują zwolnienia z VAT dla przedmiotowych usług.
Gmina pragnie przy tym podkreślić, iż powyższe stanowisko w podobnym stanie faktycznym zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 9 lipca 2012 r., sygn. ITPP2/443-505/12/MD, a także w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 marca 2012 r., sygn. ILPP1/443-1556/11-2/NS oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 17 lipca 2013 r., sygn. IPTPP2/443-335/13-4/JS. W każdej z ww. interpretacji Dyrektor zgodził się w pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy, potwierdzając, iż świadczone przez niego usługi dostawy wody/odprowadzania ścieków podlegają opodatkowaniu VAT.
W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 powołanej wyżej Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina od 2013 r. realizuje inwestycję w zakresie budowy sieci kanalizacji sanitarnej. Inwestycja, finansowana przy udziale środków unijnych, zostanie oddana do użytkowania w 2014 r. Wraz z oddaniem infrastruktury do użytkowania, Gmina będzie świadczyła przy jej pomocy odpłatne usługi odprowadzania ścieków, z tytułu których zamierza rozliczać VAT. Taryfa opłat za świadczenie przedmiotowych usług została określona w uchwale Rady Gminy.
Po zakończeniu inwestycji Gmina zawrze umowy cywilnoprawne z mieszkańcami z tytułu świadczenia usług odprowadzania ścieków. Gmina nie posiada klasyfikacji statystycznej świadczonej usługi odprowadzania ścieków. Zdaniem Gminy, świadczona przez nią usługa odprowadzania ścieków posiada symbol PKWiU 37 i powinna się mieścić w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0 „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że czynność odprowadzania ścieków skutkować będzie uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Wnioskodawcy. Dlatego też, czynność ta będzie stanowić odpłatną usługę, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, świadczoną przez podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Jednocześnie wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia z opodatkowania dla usług odprowadzania ścieków.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że świadczone przez Gminę usługi odprowadzania ścieków będą stanowić po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek zakresie uznania czynności odprowadzania ścieków za usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia.
prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków bieżących związanych z utrzymaniem/funkcjonowaniem infrastruktury kanalizacyjnej,
został załatwiony interpretacją nr IPTPP4/443-365/14-5/JM.
ILPP1/443-236/14-4/AI | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-271/14-4/IR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP4/443-365/14-4/JM