Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/itpp3-4512-666-15-ap
Timestamp: 2018-02-19 16:12:05
Legal References Found: art. 14
 art. 256
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 47
 art. 57

Document Content:
ITPP3/4512-666/15/AP | Interpretacja indywidualna
Czy w związku z przedstawionymi zdarzeniami przyszłymi powyższe dostawy nieruchomości będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT?
ITPP3/4512-666/15/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2015 r. (data wpływu 24 listopada 2015 r.), uzupełnionym w dniu 19 stycznia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży:
nieruchomości zabudowanej budynkiem 4-kondygnacyjnym wraz z przyłączami instalacyjnymi oraz budynkiem laboratoryjnym - jest prawidłowe,
nieruchomości zabudowanej budynkiem gospodarczym - jest nieprawidłowe.
W dniu 24 listopada 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanych.
Politechnika jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz jednostką sektora finansów publicznych. Uczelnia zamierza sprzedać następujące nieruchomości zabudowane:
Nieruchomość zabudowaną, położoną w B. przy ul. ..., oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 381/2, obręb ..., o pow. 02670 ha (KW ...);
Nieruchomość zabudowaną, położoną w B. przy ul. ..., oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 384/4, obręb ..., o pow. 0,0724 ha (KW ...).
Nieruchomość wymieniona w pkt 1 składa się z działki, na której zlokalizowany jest budynek 4-kondygnacyjny wraz z przyłączami instalacyjnymi oraz budynek laboratoryjny. Uczelnia w sposób nieodpłatny stała się właścicielem ww. nieruchomości gruntowej na podstawie decyzji Wojewody ... z dnia .... nr .... Decyzja ta stwierdza nieodpłatne nabycie z mocy prawa przez Uczelnię prawa własności nieruchomości gruntowej Skarbu Państwa, na podstawie art. 256 ust. 1 i 2, w związku z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. nr 164, poz. 1365). Do chwili nabycia prawa własności nieruchomości Uczelnia była użytkownikiem wieczystym gruntu. Budynki znajdujące się na ww. działce zostały przez Uczelnię przyjęte do ewidencji w 1974 r., czyli przed wejściem w życie ustawy o VAT. Zostały zatem nabyte bez prawa do odliczenia podatku VAT. Uczelnia w okresie użytkowania ww. budynków nie ponosiła nakładów na ulepszenie, w stosunku, do których przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego. Budynek 4-kondygnacyjny od dnia 3 lipca 1995 r. był przedmiotem umowy najmu, natomiast budynek laboratoryjny nie był wynajmowany i służył wyłącznie działalności dydaktycznej (niepodlegającej opodatkowaniu oraz zwolnionej).
Nieruchomość wymieniona w pkt 2 składa się z działki, na której znajduje się budynek gospodarczy, którego narożnik zlokalizowany jest na działce wymienionej w pkt 1. Uczelnia nabyła odpłatnie prawo użytkowania wieczystego gruntu aktem notarialnym w dniu 18 stycznia 2002 r. Budynek gospodarczy znajdujący się na ww. działce został przez Uczelnię przyjęty do ewidencji w 1982 r., czyli przed wejściem w życie ustawy o VAT. Tak więc został on nabyty bez prawa do odliczenia podatku VAT i służył wyłącznie działalności dydaktycznej (niepodlegającej opodatkowaniu oraz zwolnionej). Uczelnia w okresie użytkowania ww. budynku nie ponosiła nakładów na ulepszenie, w stosunku do których przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego. Z uwagi na fakt, iż narożnik budynku gospodarczego wymienionego w pkt 2 zlokalizowany jest na działce o nr 381/2, nieruchomości zabudowane z pkt 1 i 2 będą sprzedane łącznie. Podstawą przeniesienia własności przedmiotowych nieruchomości będzie umowa kupna-sprzedaży zawarta w formie aktu notarialnego.
Czy w związku z przedstawionymi zdarzeniami przyszłymi powyższe dostawy nieruchomości będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT...
Zdaniem Uczelni, dostawa budynku 4-kondygnacyjnego wraz z przyłączami instalacyjnymi spełnia warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem, którym był najem nieruchomości, upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie, na mocy art. 43 ust. 10 ustawy Uczelnia może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 ustawy i wybrać opodatkowanie dostawy nieruchomości, po spełnieniu warunków, o których mowa w treści ust. 10 omawianego artykułu. Natomiast dostawa budynku laboratoryjnego nie spełnia warunków do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Spełnione są natomiast warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.
Zdaniem Uczelni, dostawa budynku gospodarczego spełnia warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem, którym było odpłatne nabycie prawa wieczystego użytkowania, upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie, na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, Uczelnia może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 ustawy i wybrać opodatkowanie dostawy nieruchomości, po spełnieniu warunków, o którym mowa w treści ust. 10 omawianego artykułu.
Reasumując, Uczelnia stoi na stanowisku, że zbycie przedmiotowych nieruchomości będzie podlegać zwolnieniu od podatku.
sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem 4-kondygnacyjnyjnym wraz z przyłączami instalacyjnymi oraz budynkiem laboratoryjnym - jest prawidłowe,
sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem gospodarczym – jest nieprawidłowe.
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Uczelnia zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkiem 4-kondygnacyjnym wraz z przyłączami instalacyjnymi oraz budynkiem laboratoryjnym. Budynki znajdujące się na ww. działce zostały przez Uczelnię przyjęte do ewidencji w 1974 r. Zostały nabyte bez prawa do odliczenia podatku VAT. Uczelnia w okresie użytkowania ww. budynków nie ponosiła nakładów na ulepszenie, w stosunku do których przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego. Budynek 4-kondygnacyjny od dnia 3 lipca 1995 r. był przedmiotem umowy najmu, natomiast budynek laboratoryjny nie był wynajmowany i służył wyłącznie działalności dydaktycznej (niepodlegającej opodatkowaniu oraz zwolnionej).
Ponadto Uczelnia zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości zabudowanej, na której znajduje się budynek gospodarczy i którego narożnik zlokalizowany jest na działce wymienionej w pkt 1. Uczelnia nabyła odpłatnie prawo użytkowania wieczystego gruntu aktem notarialnym w dniu 18 stycznia 2002 r. Budynek gospodarczy znajdujący się na ww. działce został przez Uczelnię przyjęty do ewidencji w 1982 r. Został nabyty bez prawa do odliczenia podatku VAT i służył wyłącznie działalności dydaktycznej (niepodlegającej opodatkowaniu oraz zwolnionej). Uczelnia w okresie użytkowania ww. budynku nie ponosiła nakładów na ulepszenie, w stosunku do których przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy na tle powołanych przepisów, stwierdzić należy, że w odniesieniu do planowanej dostawy budynku, opisanego w pkt 1 wniosku, będącego przedmiotem umowy najmu, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług. Z uwagi na fakt, iż oddanie budynku w najem wypełnia definicję pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy i od tego momentu minęły 2 lata (umowa najmu – jak wskazano w treści wniosku - zawarta została w 1995 r.), możliwe będzie zwolnienie od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (o ile strony nie wybiorą opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 powołanej ustawy).
W odniesieniu zaś do znajdującego się na nieruchomości budynku laboratoryjnego stwierdzić należy, że w związku ze sprzedażą tego obiektu, z uwagi na fakt, iż przy nabyciu budynku Uczelni nie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego oraz nie ponoszono wydatków na ulepszenie budynku, przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Natomiast odnosząc się do nieruchomości zabudowanej, opisanej w pkt 2 wniosku, zabudowanej budynkiem gospodarczym, niebędącego przedmiotem najmu lub dzierżawy, stwierdzić należy, że planowana dostawa nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem dopiero w momencie dokonania sprzedaży nastąpi oddanie do użytkowania przedmiotowego obiektu, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy (a nie jak wskazano w treści wniosku w chwili odpłatnego nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu). Zatem planowana sprzedaż nie będzie - jak wskazano we wniosku - podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy. Z uwagi jednakże na fakt, iż przy nabyciu nieruchomości Uczelni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jak wynika z wniosku, Uczelnia nabyła nieodpłatnie niniejszą nieruchomość), jak również Uczelnia nie ponosiła wydatków na ulepszenie tego budynku, dostawa ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Zatem z uwagi na fakt, iż dostawa nieruchomości zabudowanej budynkiem gospodarczym będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, a nie jak wskazano we wniosku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie uznać należało za nieprawidłowe.
Ponadto stwierdzić należy, że do opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży gruntów, opisanych w pkt 1 i 2 wniosku, zastosowanie znajdą odpowiednio te same zasady opodatkowania, jak do obiektów wybudowanych na tych gruntach, w myśl powołanego wyżej art. 29a ust. 8 ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB1/4511-1078/15-2/DP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > ITPP3/4512-666/15/AP