Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb3-4511-119-15-jg
Timestamp: 2018-03-18 02:20:31
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 17
 art. 94

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z kosztami szkolenia pracownika na aplikanta notarialnego.
ITPB3/4511-119/15/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2015 r. (data wpływu 9 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczącym możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków związanych z kosztami szkolenia pracownika na aplikanta notarialnego – jest prawidłowe.
W dniu 9 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków związanych z kosztami szkolenia pracownika na aplikanta notarialnego.
Od 1 stycznia 2014 roku prowadzę działalność gospodarczą w zakresie usług notarialnych działając w oparciu o ustawę z dnia 14 lutego 2005 roku - Prawo o notariacie. W ramach działalności zatrudniam na podstawie umowy o pracę jednego pracownika. Do obowiązków tego pracownika należy m.in. wykonywanie uwierzytelnionych kopii dokumentów, wydawanie wypisów i odpisów umów, przygotowywanie wstępnych projektów aktów notarialnych, oświadczeń, udzielanie informacji klientom w kwestiach czynności notarialnych oraz dokumentów wymaganych do dokonania tych czynności, a także ich sprawdzanie oraz zawiadamianie odpowiednich organów administracji rządowej i samorządowej o dokonanych czynnościach notarialnych. Wyżej wymieniony pracownik, od 1 stycznia 2015 roku, po zdaniu egzaminu wstępnego, wpisany jest na listę aplikantów notarialnych Izby Notarialnej w X. z siedzibą w Y. Od 1 stycznia 2016 roku zamierzam, jako pracodawca pokrywać koszty szkolenia aplikanta notarialnego.
Czy wydatki poniesione na pokrycie kosztów aplikacji notarialnej pracownika stanowić będą koszty uzyskania przychodu Kancelarii Notarialnej...
Stosownie do art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 cytowanej ustawy. Za koszt uzyskania przychodu może być uznany wydatek, który pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym ze źródłem przychodu. Poniesienie przez Wnioskodawcę wydatków na aplikację notarialną pracownika wpłynie na powstanie lub zwiększenie przychodów. Aplikacja ta jest ściśle związana z obowiązkami pracownika. Jej realizacja pozwala na zdobycie umiejętności i wiedzy, które mają istotny wpływ na jego dokształcenie i podnoszenie kwalifikacji zawodowych, co z kolei prowadzi do usprawnienia działalności i obsługi klientów.
Podobnie w tej kwestii orzekł Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia 2015 roku, IBPBI/1/4511-87/15/WRZ. Tak samo w analogicznych sprawach orzekli Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 4 czerwca 2013 roku ITPB3/423-151/13/PST oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacjach indywidualnych z dnia 30 kwietnia 2010 roku IBPBI/1/415-196/10/ZK oraz z dnia 20 lipca 2010 roku IBPBI/1/415-464/10/KB.
Podsumowując - uważam, że pokrycie kosztów aplikacji notarialnej pracownika stanowi koszty uzyskania przychodu kancelarii notarialnej jako pozostające w związku przyczynowo-skutkowym ze źródłem przychodu, ściśle związane z obowiązkami pracownika oraz w sposób oczywisty zwiększające przychody Kancelarii.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Konstrukcja tego przepisu daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 23 ustawy), pod warunkiem, że wykaże istnienie związku przyczynowego pomiędzy ich poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu. Dotyczy to zarówno takich wydatków, które bezpośrednio przekładają się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i tych, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione, jako zmierzające do ich osiągnięcia.
Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z działalności gospodarczej, bądź zachowaniem albo zabezpieczeniem tego źródła przychodu każdorazowo spoczywa na podatniku. Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu. Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania przychodu odnosi ewidentne korzyści albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu.
Wydatki związane z aplikacją notarialną pracownika nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do obciążenia ich wartością kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego uprawnienia konieczne jest, by wydatek mógł przyczynić się do osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów oraz by był prawidłowo udokumentowany.
Celowość ponoszenia tego rodzaju kosztów przez przedsiębiorcę jest m.in. uzasadniona, wynikającym z przepisów prawa pracy nakazem ułatwiania pracownikom podnoszenia kwalifikacji zawodowych. Zgodnie z art. 17 i art. 94 pkt 6 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r., poz. 1502, z poźn. zm.), pracodawca obowiązany jest ułatwiać pracownikom podnoszenie kwalifikacji zawodowych.
Szkolenie aplikantów notarialnych, będące niewątpliwie szkoleniami zawodowymi, reguluje ustawa z dnia 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie (Dz. U. z 2014 r., poz. 164, z późn. zm.).
Jednakże, aby wydatki na podnoszenie kwalifikacji pracowniczych w postaci sfinansowania kosztów aplikacji notarialnej pracownika mogły stanowić koszt uzyskania przychodu dla pracodawcy – muszą mieć ścisły związek z zakresem obowiązków pracownika wynikającym ze stosunku pracy oraz charakterem działalności pracodawcy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza ponieść wydatki na finansowanie aplikacji notarialnej pracownika jego Kancelarii Notarialnej. Wnioskodawca wskazał, że do obowiązków pracownika, którego koszty aplikacji ma zamiar ponieść należy m.in. wykonywanie uwierzytelnionych kopii dokumentów, wydawanie wypisów i odpisów umów, przygotowywanie wstępnych projektów aktów notarialnych, oświadczeń, udzielanie informacji klientom w kwestiach czynności notarialnych oraz dokumentów wymaganych do dokonania tych czynności, a także ich sprawdzanie oraz zawiadamianie odpowiednich organów administracji rządowej i samorządowej o dokonanych czynnościach notarialnych.
Biorąc powyższe pod uwagę, jeżeli aplikacja notarialna umożliwi ww. pracownikowi zdobycie umiejętności i informacji mających istotny wpływ na usprawnienie działania i obsługi klientów oraz poprawienie efektywności pracy pracownika oraz Kancelarii Notarialnej, to w takim przypadku ponoszenie wydatków przez Wnioskodawcę prowadzącego Kancelarię Notarialną na szkolenia, dokształcanie i podnoszenie kwalifikacji pracownika będzie miało związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i wpłynie na powstanie lub zwiększenie przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że jeżeli zdobyta przez pracownika – aplikanta notarialnego - wiedza będzie miała odzwierciedlenie w powstaniu lub wzroście przychodu Wnioskodawcy (np. poprzez wpływ na zakres oraz jakość świadczonych przez Kancelarię usług), ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenia tego źródła przychodu, to wydatki związane z aplikacją notarialną pracownika mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, pod warunkiem należytego ich udokumentowania.
Jednocześnie podkreślenia wymaga, że zaliczając określony wydatek do kosztów uzyskania przychodów podatnik stosuje przepis prawa podatkowego o charakterze materialnoprawnym uznając, że zaistniałe po jego stronie okoliczności wypełniają hipotezę określonej normy prawnej (mieszczą się w zakresie zastosowania danej normy prawnej/danego przepisu). Podejmując decyzję o zastosowaniu danego przepisu prawa podatkowego podatnik musi liczyć się jednak z koniecznością przedstawienia dowodów potwierdzających prawidłowość tej czynności, jaka może się pojawić na etapie ewentualnych postępowań podatkowych lub kontrolnych. Warunkiem niezbędnym ich kwalifikacji jest oczywiście wykazanie, że między tymi wydatkami a zamierzonym przychodem istnieje związek przyczynowy w tym znaczeniu, że są one uzasadnione z ekonomicznego punktu widzenia, a w rezultacie ich poniesienia Wnioskodawca oczekiwał zwiększenia swoich przychodów, względnie zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Skutkiem tego konieczne jest udokumentowanie, także w razie nie uzyskania przychodu w następstwie poniesienia tych wydatków, że były one – obiektywnie rzecz ujmując – racjonalne co do zasady i co do wysokości.
ITPB3/423-151/13/PST | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB3/4511-119/15/JG