Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb4-4510-1-489-15-2-lm-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184843321
Timestamp: 2020-06-05 15:59:41
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Document Content:
ILPB4/4510-1-489/15-2/ŁM - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPB4/4510-1-489/15-2/ŁM - Pismo wydane przez:...
ILPB4/4510-1-489/15-2/ŁM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2015 r. (data wpływu 23 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia stawki amortyzacji - jest prawidłowe.
A. Sp.o.o. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: Wnioskodawca, Spółka). Wnioskodawca prowadzi działalność m.in. w zakresie projektowania oraz produkcji opakowań tekturowych.
Indywidualny koszt nabycia wykrojnika/kliszy fotopolimerowej przekracza kwotę 3500 zł (Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż koszt nabycia wskazanych składników majątkowych może być niższy niż 3500 zł #8722; takie przypadki nie są jednak przedmiotem niniejszego wniosku), a ich przewidywany okres używalności przez Wnioskodawcę będzie dłuższy niż rok.
Zgodnie z przyjętą w Spółce polityką rachunkowości, dla celów rachunkowych Spółka nie stosuje limitu 3500 zł przewidzianego przepisami ustawy o p.d.o.p. #8722; w efekcie wykrojniki oraz klisze fotopolimerowe o jednostkowej wartości początkowej również powyżej 3500 zł dla celów rachunkowości są spisywane w koszty w dacie przyjęcia do używania.
W celu potwierdzenia klasyfikacji wykrojników oraz klisz fotopolimerowych na gruncie Klasyfikacji Środków Trwałych Spółka w dniu 17 lipca 2015 r. wystąpiła z wnioskiem do Urzędu Statystycznego o udzielenie informacji w zakresie klasyfikacji statystycznej. W odpowiedzi na wniosek Dyrektor Urzędu Statystycznego wystosował opinię klasyfikacyjną z dnia 10 sierpnia 2015 r., w której według klasyfikacji wydanej na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. Nr 242, poz. 1622) zaklasyfikował wykrojniki oraz klisze fotopolimerowe do grupy 8 rodzaj 800 "Narzędzia, przyrządy, sprawdziany itp." Klasyfikacji Środków Trwałych (dalej: Klasyfikacja).
Czy wykrojniki oraz klisze polimerowe stanowiące środki trwałe w świetle otrzymanej Klasyfikacji będą podlegać amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o p.d.o.p. przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej w wysokości 20% (bez względu na przyjęte dla nich traktowanie rachunkowe).
Zdaniem Wnioskodawcy wykrojniki oraz klisze polimerowe stanowiące środki trwałe w świetle otrzymanej Klasyfikacji będą podlegać amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o p.d.o.p. przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej w wysokości 20% (bez względu na ich traktowanie bilansowe).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Jednocześnie, w myśl art. 15 ust. 6 tejże ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a#8722;16m, z uwzględnieniem art. 16.
W myśl art. 16a ust. 1 tej ustawy amortyzacji podlegają #8722; z zastrzeżeniem art. 16c #8722; stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
* przewidywany jego okres używania musi być dłuższy niż rok,
* winien być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Jak stanowi art. 16f ust. 1 ustawy o p.d.o.p. podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16h.
W myśl art. 16f ust. 3 ww. ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h#8722;16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3500 zł. W przypadku, gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h#8722;16 m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
Zgodnie z art. 16i ust. 1 ustawy o p.d.o.p. odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j#8722;16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.
Mając zatem na uwadze, że amortyzacji środków trwałych dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy o p.d.o.p., w którym następuje odwołanie się do symbolu Klasyfikacji Środków Trwałych, należy stwierdzić, że rozwinięcie zakresu przedmiotowego środków trwałych wskazanych w art. 16a ust. 1 ww. ustawy ma miejsce w Klasyfikacji Środków Trwałych, która została wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. Nr 242, poz. 1622). Klasyfikacja Środków Trwałych jest usystematyzowanym zbiorem obiektów majątku trwałego służącym m.in. do celów ewidencyjnych, ustaleniu stawek odpisów amortyzacyjnych oraz badań statystycznych, gdzie poszczególne środki trwałe zakwalifikowane są do odpowiedniej grupy, podgrupy i rodzaju.
Jak Spółka wcześniej wskazała, Dyrektor Urzędu Statystycznego poinformował Spółkę o zaklasyfikowaniu wykrojników oraz klisz fotopolimerowych opisanych w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym do grupy 8 rodzaj 800 "Narzędzia, przyrządy, sprawdziany itp." Klasyfikacji Środków Trwałych. Urząd Statystyczny potwierdził więc klasyfikację wskazanych wykrojników oraz klisz fotopolimerowych jako odrębnych środków trwałych na gruncie Klasyfikacji Środków Trwałych oraz w efekcie ustawy o p.d.o.p. Spółka zgadza się ze stanowiskiem Urzędu Statystycznego i w pełni podziela zaklasyfikowanie wskazanych składników majątkowych do grupy 8 rodzaju 800 Klasyfikacji Środków Trwałych.
Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym Załącznik nr 1 do ustawy o p.d.o.p., roczna stawka amortyzacyjna dla grupy 8 "Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie", w tym rodzaj 800 "Narzędzia, przyrządy, sprawdziany itp." wynosi 20%.
Zdaniem Wnioskodawcy wykrojniki oraz klisze polimerowe stanowiące środki trwałe w świetle otrzymanej Klasyfikacji będą podlegać amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o p.d.o.p. przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej w wysokości 20% (bez względu na traktowanie bilansowe).