Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/ryczalt-za-samochod-sluzbowy-trudnosci-w-ustaleniu-wartosci-swiadczenia-a-pit_14_28832.htm?idDzialu=14&idArtykulu=28832
Timestamp: 2020-01-19 08:43:13
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 12
 art. 31
 art. 12
 art. 12
 art. 31
 art. 12
 art. 12

Document Content:
Ryczałt za samochód służbowy. Trudności w ustaleniu wartości świadczenia a PIT
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2014 r. (data wpływu 5 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - jest nieprawidłowe.
W dniu 5 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Spółka (dalej: A, Spółka) jest spółką świadczącą usługi porządkowo-czystościowe na rzecz innych podmiotów gospodarczych. Spółka w ramach dzielności gospodarczej wykorzystuje samochody, w tym samochody osobowe w rozumieniu art. 4a pkt 9a uPDOF (dalej: Samochody). Samochody najczęściej są wykorzystywane przez Spółkę na podstawie umów leasingu. A świadczy również usługi zarządzania flotą samochodową na rzecz innych spółek Grupy.
W A funkcjonuje wewnętrzny akt korporacyjny pt. „Regulamin użytkowania samochodów osobowych” (dalej: Regulamin). Regulamin reguluje zasady korzystania z Samochodów służbowych udostępnianych przez A na rzecz użytkowników tychże samochodów.
Co do zasady, z Samochodów korzystają użytkownicy, których zakres obowiązków służbowych wymaga mobilności (np. handlowcy, menedżerowie którzy podróżują w ramach obowiązków służbowych).
Zgodnie treścią ww. Regulaminu:
Zasadniczo, Samochody wykorzystywane są dla celów służbowych.
Każdy użytkownik Samochodu ma prawo do odpłatnego korzystania z samochodu służbowego do celów prywatnych w czasie wolnym od pracy i w sposób nie kolidujący z interesami, dobrym imieniem i wizerunkiem Spółki,
Użytkowanie Samochodu w celach prywatnych odbywa się wyłącznie na podstawie umowy zawartej pomiędzy użytkownikiem a ICL (wzór umowy stanowi załącznik do Regulaminu),
Użytkowanie samochodu służbowego do celów prywatnych odbywa się za odpłatnością, której zasady i wysokość określa Regulamin.
Wysokość odpłatności ustala się w wysokości iloczynu limitu kilometrów, jaki przysługuje danemu użytkownikowi do wykorzystania dla celów prywatnych (wysokość limitu poszczególnych użytkowników jest zróżnicowana i uzależniona od funkcji lub stanowiska służbowego) i stawki za jeden kilometr,
Stawka za jeden kilometr to iloczyn wartości 0,7 i maksymalnej stawki przebiegu pojazdu określonej w Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. z 2002 r. nr 27, poz. 271 ze zm.),
Jeżeli użytkownik przekroczy wartość limitu przysługującego do wykorzystania dla celów prywatnych, to użytkownik zobowiązany jest każdorazowo do zgłoszenia na piśmie takiego faktu - w danym miesiącu w terminie do 3 dnia następnego miesiąca. W takim przypadku użytkownik zostanie obciążony kosztem takiego przekroczenia (na ww. zasadach).
Użytkownik, któremu przysługuje miesięczny limit w wysokości 500 kilometrów, korzystając z samochodu o pojemności skokowej pow. 900 cm3, jest obowiązany do miesięcznej odpłatności za korzystanie z auta do celów prywatnych w kwocie 292,53 zł.
Należy nadmienić, iż ustalone wynagrodzenie za użytkowanie auta do celów prywatnych ma charakter ryczałtowy, tzn. użytkowanie w mniejszym zakresie nie powoduje obniżenia ustalonego wynagrodzenia, natomiast dopiero przekroczenie limitu nakłada na użytkownika obowiązek zgłoszenia tego faktu i ustalenia wyższej odpłatności.
Należy również dodać, iż wysokość stawki za jeden kilometr korzystania z auta służbowego do celów prywatnych (0,7 maksymalnej stawki przebiegu pojazdu określonej w Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy) jest w identycznej wysokości jak stosowana w A wysokość stawki w przypadku zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych niebędących własnością pracodawcy. W założeniu twórców Regulaminu świadczenia w postaci (i) udostępniania auta służbowego do celów prywatnych użytkownika i (ii) udostępniania auta prywatnego do celów służbowych pracodawcy powinny być kalkulowane w sposób analogiczny.
Czy ustalony przez A sposób rozliczania użytkowników (pracowników) korzystających z samochodów służbowych do celów prywatnych, w zakresie w jakim nie przekraczają oni (użytkownicy/pracownicy) ustalonych limitów kilometrów, oparty na innym niż w art. 12 ust. 2a i 2b uPDOF modelu rozliczenia (wg ryczałtu stanowiącego iloczyn udostępnionego limitu kilometrów i stawki za jeden kilometr) generuje obowiązek ustalania po stronie A (jako płatnika podatku PIT o którym mowa w art. 31 uPDOF) przychodu pracownika w wysokości różnicy pomiędzy wartością określoną w art. 12 ust. 2a albo ust. 2b i odpłatnością ponoszoną przez pracownika?
Zdaniem Wnioskodawcy, ustalony przez A sposób rozliczania użytkowników (pracowników) korzystających z samochodów służbowych do celów prywatnych, w zakresie w jakim nie przekraczają oni (użytkownicy/pracownicy) ustalonych limitów kilometrów, oparty na innym niż w art. 12 ust. 2a i 2b uPDOF modelu rozliczenia (wg ryczałtu stanowiącego iloczyn udostępnionego limitu kilometrów i stawki za jeden kilometr) nie generuje obowiązku ustalania po stronie A (jako płatnika podatku PIT o którym mowa w art. 31 uPDOF) przychodu pracownika w wysokości różnicy pomiędzy wartością określoną w art. 12 ust. 2a albo ust. 2b i odpłatnością ponoszoną przez pracownika.
Zgodnie z art. 12 ust. 2a uPDOF wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości:
400 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1600...