Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0115-kdit1-2-4012-284-2017-1-agw
Timestamp: 2017-09-25 22:15:28
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 3
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 90

Document Content:
0115-KDIT1-2.4012.284.2017.1.AGWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2017 r. (data wpływu 31 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji pn. „XXX”– jest prawidłowe.
W dniu 31 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji pn. „XXX”.
Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W 2017 roku zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie projektu „XXX” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Oś priorytetowa V XXX, Działanie 5.1 XXX, Typ 2. XXX.
Założenia wniosku o dofinansowanie:
Projekt pn.: „XXX” dotyczy budowy dwóch instalacji fotowoltaicznych:
na ogrodzeniu obiektu „Moje Boisko – Orlik 2012” o mocy 10 kW (10,98 kWp),
na dachu budynku Zespołu Szkół o mocy 25 kW (27,45 kWp), a także budowy jednej instalacji solarnej na dachu budynku Zespołu Szkół o mocy 3,9 kW.
Zadaniem instalacji fotowoltaicznych będzie produkcja energii elektrycznej na potrzeby własne obiektów. Zadaniem instalacji solarnej będzie podgrzanie wody użytkowej na potrzeby Zespołu Szkół.
Wnioskodawcą projektu jest Gmina. Celem strategicznym projektu jest upowszechnienie gospodarki niskoemisyjnej we wszystkich sektorach na rzecz poprawy bilansu energetycznego, natomiast celem bezpośrednim jest zwiększenie wykorzystania odnawialnych źródeł energii w Gminie.
Cele projektu wpisują się w Działanie 5.1 XXX, Osi Priorytetowej V XXX, tj.: XXX.
Liczba wbudowanych jednostek wytwarzania energii cieplnej z OZE – 1 szt.,
Liczba wbudowanych jednostek wytwarzania energii elektrycznej z OZE – 2 szt.,
Szacowany roczny spadek emisji gazów cieplarnianych (Cl 34) – 28,84 tony równoważnika CO2, Dodatkowa zdolność wytwarzania energii cieplnej ze źródeł odnawialnych (Cl) – 0,004 MWt, Dodatkowa zdolność wytwarzania energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych (Cl) – 0,04 MWe,
Liczba przedsiębiorstw otrzymujących wsparcie (Cl) – 0 szt.
Produkcja energii cieplnej z nowo wybudowanych instalacji wykorzystujących OZE - 3,48 MWht/rok,
Produkcja energii elektrycznej z nowo wybudowanych instalacji wykorzystujących OZE - 34,66 MWhe/rok,
Wzrost zatrudnienia we wspieranych podmiotach (innych niż przedsiębiorstwa) - 0 EPC.
Termin realizacji projektu przewidziano od dnia 1 października 2017 r. do dnia 31 grudnia 2018 r.
Czy Gmina po pozytywnej ocenie i uzyskaniu dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, na realizację inwestycji pn. „XXX”:
na ogrodzeniu obiektu „Moje Boisko – Orlik 2012” nie będzie miała możliwości odzyskania podatku VAT zawartego w cenie nabywanych towarów i usług związanych z wytworzeniem i ulepszeniem majątku w ramach ww. projektu w trybie przewidzianym w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z uwagi na to, że obiekt jest ogólnodostępny i korzystanie z niego jest bezpłatne;
na budynku Zespołu Szkół będzie miała możliwości odzyskania podatku VAT zawartego w cenie nabywanych towarów i usług związanych z wytworzeniem i ulepszeniem majątku w ramach ww. projektu w trybie przewidzianym w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych?
Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu związane będą z czynnościami w stosunku, do których Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W obiekcie „Moje Boisko – Orlik 2012” będącym przedmiotem inwestycji Gmina realizuje zadania własne wynikające z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446). Obiekt jest ogólnodostępny i korzystanie z niego jest bezpłatne. Zatem ze względu na „brak związku dokonanych zakupów towarów i usług” nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Gmina jako beneficjent pomocy unijnej nie ma możliwości odliczenia podatku VAT.
Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu związane będą z czynnościami w stosunku, do których Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W budynku Zespołu Szkół będącym przedmiotem inwestycji Gmina realizuje zadania własne wynikające z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446) oraz art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2015 r., poz. 2156), a także wynajmuje pomieszczenia i świadczy usługi gastronomiczne zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.). Zatem ze względu na „związek dokonanych zakupów towarów i usług” Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy tak ukształtowanym stosunku właścicielsko -zarządczym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193). Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia). Należy zauważyć, że wśród wymienionych w ww. rozporządzeniu podmiotów Minister Finansów wskazał m.in. jednostki budżetowe.
Stosownie do § 2 pkt 6 rozporządzenia, pod pojęciem jednostki budżetowej rozumie się utworzoną przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową.
c) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy,
d) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
Natomiast w myśl art. 3 ustawy, jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że należy zgodzić się z Gminą, że w związku z realizacją inwestycji pn. „XXX” nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z jego realizacją, gdyż zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ponadto, Gminie nie będzie przysługiwało prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wymienionymi w § 8 ust. 3 i ust. 4 przywołanego rozporządzenia z dnia 16 grudnia 2013 r.
Jednocześnie Gmina prawidłowo uznała, że w związku z realizacją wskazanej inwestycji, w części dotyczącej budowy instalacji fotowoltaicznej i solarnej na budynku Zespołu Szkół, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, o ile nie wystąpią ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim nabywane towary i usługi, wykorzystywane będą do wykonywania działalności gospodarczej (wynajem pomieszczeń, usługi gastronomiczne), będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ich nabycie. Należy podkreślić jednak, że prawo to przysługuje Gminie przy uwzględnieniu zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
Należy podkreślić, że jeżeli nabywane towary i usługi dotyczące realizacji inwestycji dotyczącej Zespołu Szkół będą służyły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak również do czynności zwolnionych od podatku, gdy Gmina nie będzie mogła odrębnie określić kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Gmina w dalszej kolejności będzie obowiązana, do zastosowania reguł wynikających z art. 90 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenia > 0115-KDIT1-2.4012.284.2017.1.AGW