Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ippb4-4511-1156-15-4-pp
Timestamp: 2018-03-20 02:33:00
Legal References Found: art. 14
 art. 922
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IPPB4/4511-1156/15-4/PP | Interpretacja indywidualna
Czy kupowany lokal mieszkalny musi stanowić tylko własność Wnioskodawczyni, czy może być własnością wspólną z mężem?
IPPB4/4511-1156/15-4/PPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2015 r. (data wpływu 8 października 2015 r.), uzupełniony pismem z dnia 17 listopada 2015 r. ( data nadania 18 listopada 2015 r., data wpływu 20 listopada 2015 r.) na wezwanie z dnia 12 listopada 2015 r. (data nadania 12 listopada 2015 r., data doręczenia 16 listopada 2015 r.) Nr IPPB4/4511-1156/15-2/PP o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 8 października został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 12 listopada 2015 r. Nr IPPB4/4511-1156/15-2/PP wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku.
Pismem z dnia 17 listopada 2015 r. (data nadania 18 listopada 2015 r., data wpływu 20 listopada 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
We wrześniu 2009 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni, a w listopadzie 2010 r. matka. Po rodzicach Wnioskodawczyni odziedziczyła udział w nieruchomości o wartości 243.750 zł w częściach: 97.500 zł po ojcu i 146.250 zł po mamie.W 2015 r. nieruchomość została sprzedana. W związku z tym, że od śmierci ojca minęło 5 lat, Wnioskodawczyni, uważa, że opodatkowaniu podlega jedynie część odziedziczona po mamie tj. 146.250 zł.
Wnioskodawczyni postanowiła nabyć lokal mieszkalny za 275.000 zł. Środki na zakup lokalu mieszkalnego pochodzą ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości (146.250 zł) oraz z oszczędności Wnioskodawczyni i męża, z którym posiada wspólność majątkową (pozostała kwota 128.750 zł).
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że nowy lokal mieszkalny kupuje w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i chce w nim zamieszkać wraz z mężem.
Czy kupowany lokal mieszkalny musi stanowić tylko własność Wnioskodawczyni, czy może być własnością wspólną z mężem...
Czy jeżeli Wnioskodawczyni i mąż będą współwłaścicielami lokalu mieszkalnego to czy Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedanej nieruchomości w związku z nabyciem nowego lokalu mieszkalnego...
Budowa ma zostać zakończona we wrześniu 2017 r., a wszystkie faktury muszą zostać opłacone przez nabywców do końca września 2017 r. Jednak akt notarialny przenoszący własność lokalu mieszkalnego na nabywcę, zgodnie z zapisami umowy deweloperskiej, może zostać sporządzony do końca marca 2018 r.
Czy okazanie w 2017 r. faktur za zakup lokalu mieszkalnego wystawionych na nazwisko Wnioskodawczyni i męża oraz podpisana wspólnie umowa deweloperska wystarczą do uznania, że za pieniądze ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości, Wnioskodawczyni zakupiła lokal mieszkalny i tym samym, Wnioskodawczyni będzie zwolniona z podatku dochodowego od sprzedanej nieruchomości w związku z nabyciem nowego lokalu mieszkalnego...
Wnioskodawczyni uważa, że kupowany lokal mieszkalny powinien stanowić własność wspólną wraz z mężem. Część środków na zakup lokalu mieszkalnego pochodzi ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości (146.250 zł) a pozostałe środki to wspólne oszczędności Wnioskodawczyni i męża.
Kupując lokal mieszkalny częściowo za środki ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości Wnioskodawczyni ma na celu poprawę sytuacji mieszkaniowej swojej i męża, z którym pozostaje we wspólności majątkowej.
Zdaniem Wnioskodawczyni jeżeli wraz z mężem będzie współwłaścicielem kupowanego lokalu mieszkalnego, to może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedanej nieruchomości w związku z nabyciem nowego lokalu mieszkalnego, ponieważ na zakup lokalu mieszkalnego przeznaczyła środki ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości (146.250 zł).
W umowie rezerwacyjnej termin zakończenia budowy został określony na wrzesień 2017 r. Do tego czasu muszą zostać opłacone wszystkie faktury co zdaniem Wnioskodawczyni potwierdza zainwestowanie środków na zakup nowego lokalu mieszkalnego.
Okazanie do końca 2017 r. potwierdzeń przelewów za wystawione przez dewelopera na nazwisko Wnioskodawczyni i męża faktury potwierdza fakt, zdaniem Wnioskodawczyni, że za pieniądze ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości zakupiła lokal mieszkalny i tym samym jest zwolniona z podatku dochodowego od sprzedanej nieruchomości w związku z nabyciem nowego lokalu mieszkalnego.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni sprzedała w 2015 r. udziały w nieruchomości, odziedziczone po swoich rodzicach. Za środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości, Wnioskodawczyni postanowiła nabyć wspólnie z mężem lokal mieszkalny za 275.000 zł.
Jako że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „spadek”, należy odwołać się do odpowiednich przepisów zawartych w Kodeksie cywilnym. W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Z powyższej normy prawnej wynika, że spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki, ale także uzasadnione prawnie nadzieje na nabycie prawa. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie.
Odnosząc się do powyższych uregulowań prawnych należy wskazać, że sprzedaż udziału w nieruchomości w 2015 r. odziedziczonego po zmarłej matce w listopadzie 2010 r. podlega opodatkowaniu, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Natomiast sprzedaż udziału w nieruchomości odziedziczonego po zmarłym ojcu w 2009 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu.
Wysokość nakładów, o których mowa w 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy).
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww.ustawy).
Podkreślenia wymaga okoliczność, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków na zakup nieruchomości (w niniejszej sprawie lokalu mieszkalnego). Ze zwolnienia tego wypływa bowiem daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Jest to cel nadrzędny, przez pryzmat którego należy interpretować ww. przepis.
Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w przypadku przeznaczenia przychodu na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym nie wskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych w sytuacji kiedy podatnik był właścicielem innej (innych) nieruchomości (lokalu mieszkalnego) winna polegać na tym, że w przypadku zakupu kolejnego lokalu mieszkalnego również w nim podatnik faktycznie winien takie cele realizować. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie lokalu mieszkalnego w znaczeniu przedmiotowym. Istotnym jest zatem, aby podatnik był w stanie racjonalnie udowodnić, że faktycznie mieszka lub ma możliwość mieszkania w nabytej nieruchomości/lokalu mieszkalnym.
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy pieniądze uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości, stanowiącego majątek osobisty może przeznaczyć na zakup nowego lokalu mieszkalnego wraz z mężem w ramach ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej.
W przedmiotowej sprawie z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że udział w nieruchomości nabyty w 2010 r. został sprzedany w 2015 r. Środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości, Wnioskodawczyni chce wydatkować na poczet zakupu lokalu mieszkalnego od dewelopera. Definitywna umowa przeniesienia własności w formie aktu notarialnego ma zostać zawarta do marca 2018 r., tj. po terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w przedmiotowej sprawie po 31 grudnia 2017 r. W tym miejscu należy zaznaczyć, że nie ma znaczenia fakt czy umowa deweloperska zostanie zawarta tylko i wyłącznie przez Wnioskodawczynię, czy wraz z mężem. Istotny bowiem pozostaje fakt wydatkowania całości tych środków na realizację celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni oraz zachowanie dwuletniego terminu określonego w ustawie.
Należy podkreślić, że samo wydatkowanie środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na nabycie innego lokalu mieszkalnego, celem realizacji własnych celów mieszkaniowych i udokumentowanie tego faktu fakturą oraz podpisaną umową deweloperską - bez zaistnienia faktu jego nabycia na własność w ustawowym terminie - nie przesądza o prawie do zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższego w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości w 2015 r. stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawczyni, zostanie wydatkowany na zakup lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni będzie realizować własne cele mieszkaniowe, a ostateczna umowa przenosząca definitywnie własność lokalu mieszkalnego nie zostanie zawarta w ciągu dwóch lat licząc od końca roku, w którym nastąpiła sprzedaż to przychód ten nie może skorzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie ostateczny termin przeniesienia własności lokalu mieszkalnego upływa 31 grudnia 2017 r.
Końcowo należy podkreślić, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że aby skorzystać ze zwolnienia nie wymaga się dostarczenia po upływie 2 - letniego terminu na wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości np. faktur za materiały budowlane ani innych dokumentów potwierdzających wydatkowanie środków na własne cele mieszkaniowe. Nie oznacza to jednak, że podatnik chcąc skorzystać ze zwolnienia nie musi dokumentować poniesienia wydatków mieszkaniowych. Albowiem Organ podatkowy może, np. w toku postępowania sprawdzającego czy postępowania podatkowego, zażądać wiarygodnych dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe. Nie znaczy to jednak, że podatnik musi takie dokumenty dostarczyć z własnej inicjatywy po upływie terminu wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.
IPPB1/4511-1121/15-2/MT | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-344/15/RH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IPPB4/4511-1156/15-4/PP