Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0112-kdil3-2-4011-286-2018-1-dj
Timestamp: 2019-04-25 10:15:00
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 888
 art. 888
 art. 31
 art. 43
 art. 33
 art. 33
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
0112-KDIL3-2.4011.286.2018.1.DJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Cele mieszkaniowe › 0112-KDIL3-2.4011.286.2018.1.DJ
Możliwość skorzystania ze zwolnienia ze zwolnienia przedmiotowego w sytuacji wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze darowizny na zakup drugiego lokalu mieszkalnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2018 r. (data wpływu 6 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w sytuacji wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze darowizny na zakup drugiego lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
Na mocy ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej, na podstawie umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego z dnia 13 października 2015 roku Wnioskodawczyni nabyła waz z mężem lokal mieszkalny przy ulicy A w R. o powierzchni użytkowej Z m2. Z dniem 16 grudnia 2015 roku Sąd Rejonowy dokonał wpisu pod numerem X (lokal stanowiący odrębną nieruchomość) oraz Y (nieruchomość gruntowa). Lokal ten nie był przedmiotem działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni zamierza sprzedać zarówno lokal mieszkalny przy ul. A w R. (będący własnością obojga małżonków), jak i lokal mieszkalny przy ul. B, który Wnioskodawczyni nabędzie na mocy darowizny od swojego ojca (stanowiący majątek osobisty Zainteresowanej) przed upływem pięciu lat od ich nabycia i przeznaczyć otrzymane środki na wpłatę dla dewelopera w celu zakupu dwóch innych lokali mieszkalnych.
Tut. organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest zagadnienie dotyczące drugiego zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w sytuacji wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze darowizny na zakup drugiego lokalu mieszkalnego (pytanie nr 2), natomiast w odniesieniu do pierwszego zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w sytuacji wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w 2015 roku na zakup innego lokalu mieszkalnego (pytanie nr 1) w dniu 26 lipca 2018 r. zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie nr 0112-KDIL3-2.4011.285.2018.1.DJ.
Wnioskodawczyni uważa również, że opisany w pytaniu drugim przypadek, gdy lokal mieszkalny, który zostanie sprzedany stanowi majątek odrębny Wnioskodawczyni, a uzyskany z jego sprzedaży przychód zostanie wydatkowany na realizację celów mieszkaniowych obojga małżonków, stanowi sytuację, gdzie również nie ma przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że przeniesienie prawa własności nastąpi w ciągu dwóch lat podatkowych (jak orzeczono w interpretacji indywidualnej z dnia 15 czerwca 2018 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.184.2018.2.MJ).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do pytania drugiego jest prawidłowe.
Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego w 2015 roku Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem lokal mieszkalny przy ulicy A w R. do majątkowej wspólności małżeńskiej, który ma zostać sprzedany przed upływem pięciu lat od jego nabycia. Wnioskodawczyni w ramach realizacji własnych celów mieszkaniowych planuje wydatkować uzyskany z tej sprzedaży przychód na wpłatę dla dewelopera w celu zakupu innego lokalu mieszkalnego, przy czym – jak wskazuje sama Zainteresowana – podpisanie aktu notarialnego i przeniesienie przez dewelopera prawa własności na obojga małżonków nastąpi w terminie do dwóch lat podatkowych po sprzedaży tego mieszkania. Wnioskodawczyni nadmienia ponadto, że jesienią roku 2018, na mocy aktu darowizny dokonanej przez jej ojca, Zainteresowana stanie się również właścicielką lokalu mieszkalnego przy ulicy B w R., które stanowić będzie majątek osobisty Zainteresowanej. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać także ten lokal mieszkalny przed upływem pięciu lat od jego nabycia i przeznaczyć otrzymane środki na wpłatę dla dewelopera w celu zakupu drugiego lokalu mieszkalnego. Także i w tym przypadku, podpisanie aktu notarialnego i przeniesienie na Wnioskodawczynię prawa własności nastąpi w terminie do dwóch lat podatkowych po sprzedaży mieszkania. Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że obecnie zamieszkuje wraz z mężem i dziećmi w budynku jednorodzinnym w R., przy ul. C i nie posiada rozdzielności majątkowej z mężem. Wnioskodawczyni zwraca też uwagę, że ze względu na liczne udogodnienia (przede wszystkim infrastrukturalne), które daje budownictwo wielorodzinne, zamierza wykorzystywać w przyszłości zakupione lokale do realizacji własnych celów mieszkaniowych. Co istotne, inwestycja, w której planowany jest zakup obu mieszkań położona jest przy ul. C w R. (Wnioskodawczyni – jak już wyżej wskazano – obecnie zamieszkuje wraz z mężem i dziećmi w budynku jednorodzinnym w R., przy ul. C), tak więc na obszarze, gdzie usytuowany jest ośrodek życiowy Wnioskodawczyni i jej rodziny. Nie bez znaczenia pozostaje również fakt, że oba mieszkania będą lokalami sąsiadującymi ze sobą, co daje w przyszłości możliwość połączenia ich, celem lepszego spełnienia potrzeb i wypełniania celów mieszkaniowych.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w niniejszej sprawie wątpliwość Wnioskodawczyni budzi, m.in. kwestia, czy sprzedając lokal mieszkalny przy ul. B, który Wnioskodawczyni nabędzie na mocy darowizny od swojego ojca (stanowiący majątek osobisty Zainteresowanej) przed upływem pięciu lat od uzyskania prawa własności i przeznaczając otrzymane środki na wpłatę dla dewelopera w celu zakupu drugiego lokalu mieszkalnego do realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni spełnione zostaną przesłanki do możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego, wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podpisanie aktu notarialnego i przeniesienie na Wnioskodawczynię prawa własności nastąpi w terminie do dwóch lat podatkowych po sprzedaży tego mieszkania.
Nadmienić należy, że umowa darowizny uregulowana w art. 888 – 902 w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.) jest umową jednostronnie zobowiązującą, konsensualną, nieodpłatną i kauzalną (tzn. jest podstawą przysporzenia, która jest konieczna do przejścia własności rzeczy – causa donandi). Jak wynika z art. 888 § 1 ww. ustawy, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku, zatem jeśli świadczenie będzie polegać na przekazaniu rzeczy (np. nieruchomości) dochodzi do przeniesienia prawa własności rzeczy z darczyńcy na obdarowanego. Jej istota polega więc na zobowiązaniu darczyńcy do bezpłatnego świadczenia na rzecz drugiej strony umowy (obdarowanego), kosztem swego majątku w wyniku czego zwiększają się jej aktywa lub zmniejszają się jej pasywa. Oznacza to, że druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.
W tym miejscu wyjaśnić również należy, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r. poz. 682, z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Jak wynika natomiast z art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił. Należy podkreślić, że przedmioty, o których mowa w art. 33 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, tj. należące do majątku osobistego danego małżonka, pomimo istnienia wspólnoty majątkowej między małżonkami nie stanowią ich majątku wspólnego.
Zatem – zgodnie z opisem, zawartym we wniosku – skoro sprzedaż nabytej w drodze darowizny od ojca nieruchomości, zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, będzie stanowiła źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z zasadami obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2009 roku.
O możliwości zastosowania ww. zwolnienia istotne znaczenie ma zatem faktyczne wydatkowanie (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.
Nadmienić również należy, że w przypadku gdy lokal mieszkalny przy ul. B, który zostanie sprzedany, stanowiący majątek odrębny Wnioskodawczyni, a uzyskany ze sprzedaży tego lokalu przychód Zainteresowana przeznaczy na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup innego lokalu mieszkalnego, w którym będzie zaspokajać swoje potrzeby mieszkaniowe to niezależnie czy Wnioskodawczyni będzie jego wyłącznym właścicielem, tj. czy ww. lokal mieszkalny zakupi tylko do majątku odrębnego czy też Wnioskodawczyni będzie współwłaścicielem tego lokalu mieszkalnego na zasadzie małżeńskiej ustawowej wspólności majątkowej, to nie ma przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodać bowiem należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa wyżej w analizowanej sprawie zostanie spełniony również w sytuacji, gdy podpisanie aktu notarialnego i przeniesienie przez dewelopera prawa własności tego lokalu nastąpi na obojga małżonków w terminie nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie mieszkania przy ul. B, ponieważ w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawczyni zostaną wydatkowane na zakup nieruchomości mieszkalnej przez obojga małżonków, jeśli czynność ta będzie mieć miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej.
Ponadto, wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia darowanej nieruchomości na zakup lokalu mieszkalnego, który będzie drugim lub kolejnym mieszkaniem Wnioskodawczyni, nie wyklucza możliwości skorzystania przez Zainteresowaną z ww. zwolnienia przedmiotowego, bowiem Wnioskodawczyni – jak sama wskazała we wniosku – będzie realizowała w ww. lokalu mieszkalnym własne cele mieszkaniowe.
Zatem, skoro Wnioskodawczyni zamierza sprzedać lokal mieszkalny przy ul. B, który nabędzie na mocy darowizny od swojego ojca (stanowiący majątek osobisty Zainteresowanej), będąc jego właścicielem krócej niż pięć lat i wydatkować uzyskany przychód z tej sprzedaży na wpłatę dla dewelopera, żeby zakupić inny lokal mieszkalny w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, przy czym – jak wskazuje Zainteresowana – podpisanie aktu notarialnego i przeniesienie przez dewelopera prawa własności na Wnioskodawczynię nastąpi w terminie do dwóch lat podatkowych po sprzedaży ww. mieszkania, wypełni tym samym dyspozycję art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy.
Odnosząc się do przywołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu administracyjnego wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych i sądów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.
0112-KDIL3-2.4011.286.2018.1.DJ