Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek-mieszkalny/0112-kdil2-1-4012-120-2018-2-ap
Timestamp: 2018-05-27 18:07:34
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 29
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 29
 art. 41
 art. 146
 art. 29

Document Content:
♦ › Budynek mieszkalny › 0112-KDIL2-1.4012.120.2018.2.AP
Opodatkowanie sprzedaży budynków mieszkalnych wg stawki podatku VAT w wysokości 8% oraz możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT sprzedaży gruntu, na którym posadowione są powyższe budynki mieszkalne.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2018 r. (data wpływu 8 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 19 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie:
opodatkowania sprzedaży budynków mieszkalnych wg stawki podatku VAT w wysokości 8% – jest prawidłowe,
możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT sprzedaży gruntu, na którym posadowione są powyższe budynki mieszkalne – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży budynków mieszkalnych wg stawki podatku VAT w wysokości 8% oraz możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT sprzedaży gruntu, na którym posadowione są powyższe budynki mieszkalne. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 kwietnia 2018 r., poprzez doprecyzowanie własnego stanowiska w sprawie oraz opisu sprawy.
W roku 1995 na podstawie aktu notarialnego ojciec Wnioskodawcy przepisał Zainteresowanemu gospodarstwo rolne o powierzchni 3 hektarów wraz z zabudowaniami.
Całe gospodarstwo rolne Wnioskodawca wniósł do rozpoczętej w dniu 1 maja 1998 r. działalności gospodarczej. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadził działalność rolniczą. Wraz z żoną Zainteresowany był ubezpieczony społecznie i zdrowotnie w KRUS. W miarę upływu lat działalność gospodarcza Wnioskodawcy była poszerzona o nowe rodzaje działalności, takie jak: sklep spożywczo-wielobranżowy, handel samochodami i warsztat samochodowy.
Wysokość osiągniętego dochodu i podatku dochodowego, nie pozwoliła Wnioskodawcy na dalsze ubezpieczenie w KRUS. W związku z powyższym, obecnie Zainteresowany ubezpieczony jest w ZUS.
Po głębokiej analizie możliwości finansowych, Wnioskodawca postanowił wykorzystać istniejące w działalności zasoby w postaci działek budowlanych. Zainteresowany nadmienił, że przekazany przez ojca grunt był jako grunt rolny, dopiero w momencie tworzenia miejscowego planu przestrzennego, decyzją urzędową przekwalifikowano go na działkę budowlaną. Dokonano podziału części działki, tj. 9800 m2 na 14 działek po 700 m2.
We wrześniu 2017 r. Wnioskodawca poszerzył swoją działalność o działalność deweloperską. Po uzyskaniu wszystkich stosownych pozwoleń, Zainteresowany przystąpił do wznoszenia budynków mieszkalnych jednorodzinnych na wyżej wymienionych działkach. Po ukończeniu prac budowlanych, budynki mieszkalne jednorodzinne wraz z działką będą przeznaczone do sprzedaży.
Pismem z dnia 17 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek m.in. o następujące informacje:
Budynki mieszkalne od wybudowania, będą przeznaczone do sprzedaży.
Powyższe budynki nie będą wykorzystywane do własnej działalności gospodarczej.
Budynki mieszkalne do momentu sprzedaży nie będą udostępniane osobom trzecim na postawie umów cywilnoprawnych.
Z tytułu poniesionych wydatków na wybudowanie przedmiotowych budynków mieszkalnych przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W okresie od wybudowania budynków do momentu planowanej sprzedaży Wnioskodawca będzie ponosił wydatki na ulepszenie w większym procencie niż 30%.
Jak Wnioskodawca odpowiedział w punkcie 3, budynki będą przeznaczone do bezpośredniej sprzedaży.
Po ulepszeniu nie będą oddawane do użytkowania na postawie umów cywilnoprawnych.
Budynki nie będą wykorzystywane do działalności zwolnionej.
Budynki mieszkalne na moment sprzedaży będą zaliczane do budownictwa mieszkalnego objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Powierzchnia użytkowa poszczególnych budynków mieszkalnych nie będzie przekraczać 300 m2.
Wnioskodawca nadmienił, że głównym celem jego zapytania we wniosku, była interpretacja przepisów dotycząca zróżnicowania w stosowaniu opodatkowania i zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, przy sprzedaży budynków mieszkalnych posadowionych na gruncie uzyskanym od ojca w roku 1995 r. We wniosku jest wyjaśniona sytuacja prawna działek, na których będą budowane budynki mieszkalne, przeznaczone do sprzedaży. Zainteresowany wyjaśnił jeszcze raz, że właścicielem działek stał się na postawie aktu notarialnego, w którym ojciec przekazał mu całe gospodarstwo rolne wraz z zabudowaniami. Czynność ta została już raz opodatkowana, w związku z tym nie powinno zachodzić podwójne opodatkowanie, w postaci zastosowania podatku VAT przy sprzedaży działek.
W jaki sposób Wnioskodawca ma opodatkować sprzedaż budynków mieszkalnych wraz z działkami? Przy czym działki były przekazane Wnioskodawcy przez ojca, w związku z tym były zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Czy Wnioskodawca może podzielić sprzedaż domów mieszkalnych wraz z działkami w następujący sposób:
sprzedaż budynków mieszkalnych – stawka 8%,
sprzedaż działek – zwolnienie od podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowanym w piśmie stanowiącym uzupełnienie z dnia 17 kwietnia 2018 r.), sprzedaż gruntu (działek) winna być objęta zwolnieniem. W opisanym we wniosku przypadku, zwolnienie to przysługuje, gdyż Wnioskodawca nabył działkę rolną w wyniku przepisania przez ojca aktem notarialnym. W związku z powyższym nie było prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zainteresowany nadmienił, że już raz poniósł koszty związane z przeniesieniem własności. Wnioskodawca nie zgadza się z tezą, że wartość działek wchodzi do opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zdaniem Zainteresowanego sprzedaż budynków mieszkalnych wraz z działką powinna być podzielona w następujący sposób:
sprzedaż budynków mieszkalnych – stawka podatku VAT 8%,
sprzedaż działki – zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT.
prawidłowe – w części dotyczącej opodatkowania sprzedaży budynków mieszkalnych wg stawki podatku VAT w wysokości 8% oraz,
nieprawidłowe – w części dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT sprzedaży gruntu, na którym posadowione są powyższe budynki mieszkalne.
Z opisu sprawy wynika, że w roku 1995 na podstawie aktu notarialnego ojciec Wnioskodawcy –przepisał Zainteresowanemu gospodarstwo rolne o powierzchni 3 hektarów wraz z zabudowaniami.
Wnioskodawca postanowił wykorzystać istniejące w działalności zasoby w postaci działek budowlanych. Zainteresowany nadmienił, że przekazany przez ojca grunt był jako grunt rolny, dopiero w momencie tworzenia miejscowego planu przestrzennego, decyzją urzędową przekwalifikowano go na działkę budowlaną. Dokonano podziału części działki, tj. 9800 m2 na 14 działek po 700 m2.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, w jaki sposób ma opodatkować sprzedaż budynków mieszkalnych wraz z działkami.
W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla dostaw nieruchomości zabudowanych budynkami mieszkalnymi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do przedmiotowych budynków dojdzie do pierwszego zasiedlenia.
Analizując informację zawartą w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz orzecznictwem TSUE należy stwierdzić, że sprzedaż budynków mieszkalnych, o których mowa we wniosku, znajdujących się na podzielonych działkach będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wskazał Wnioskodawca „Budynki mieszkalne od wybudowania, będą przeznaczone do sprzedaży. Powyższe budynki nie będą wykorzystywane do własnej działalności gospodarczej.”. W związku z powyższym planowana sprzedaż budynków mieszkalnych nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż do pierwszego zasiedlenia dojedzie dopiero w momencie dokonania transakcji sprzedaży.
W następnej kolejności należy ustalić, czy opisana we wniosku dostawa będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W tym miejscu należy zaznaczyć, że jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawcy z tytułu poniesionych wydatków na wybudowanie przedmiotowych budynków mieszkalnych przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, co w konsekwencji powoduje, że sprzedaż tych budynków nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie powyżej wskazanego przepisu.
W przypadku transakcji, dla których brak jest możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia z opodatkowania w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jednakże, jak wskazał Zainteresowany „Budynki nie będą wykorzystywane do działalności zwolnionej”, w związku z czym będzie to skutkowało brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Reasumując, transakcja sprzedaży budynków mieszkalnych nie będzie spełniała przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Ze zwolnienia nie będzie korzystać również, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu, na którym budynki te się znajdują. Zatem, z uwagi na fakt, że w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, Wnioskodawca będzie zobowiązany do opodatkowania sprzedaży przedmiotowych budynków wraz z gruntem z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.
Jak już powyżej wskazano, o wysokości stawki obowiązującej przy sprzedaży gruntu, na którym posadowiony jest trwale z tym gruntem związany budynek lub budowla, decyduje charakter tego obiektu budowlanego oraz zasady jego opodatkowania, ponieważ w takim przypadku wartość gruntu stanowi składnik podstawy opodatkowania budynku lub budowli. Sprzedaż gruntu w takiej sytuacji nie ma charakteru samodzielnego, lecz jest związana z obiektem, który z tym gruntem jest trwale związany.
Stosownie do treści art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy o VAT, wynosi 8%.
W dziale 11 PKOB, w grupie 111 skalsyfikowane zostały „Budynki mieszkalne jednorodzinne” (PKOB 1110). Klasa ta obejmuje: Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.; domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.
Klasa ta nie obejmuje: budynków gospodarstw rolnych (1271), budynków o dwóch mieszkaniach (1121), budynków o trzech i więcej mieszkaniach (1122).
Zatem, mając na względzie fakt, tak jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy, że budynki mieszkalne na moment sprzedaży będą zaliczane do budownictwa mieszkalnego objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz powierzchnia użytkowa poszczególnych budynków mieszkalnych nie będzie przekraczać 300 m2, stwierdzić należy, że sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowych budynków mieszkalnych należy opodatkować 8% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 12-12c ustawy. Ponadto dostawa gruntu, na którym posadowione są opisane we wniosku budynki, będzie objęta taką samą stawką podatku, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy.
Podsumowując, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że sprzedaż budynków mieszkalnych wraz gruntem, opodatkowana będzie obniżoną 8% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy oraz art. 29a ust. 8 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w części dotyczącej opodatkowania sprzedaży budynków mieszkalnych wg stawki podatku VAT w wysokości 8% należało uznać za prawidłowe, z kolei w części dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT sprzedaży gruntu, na którym posadowione są powyższe budynki mieszkalne oceniono jako nieprawidłowe.
0112-KDIL2-1.4012.120.2018.2.AP