Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wierzytelnosc/ippb1-415-1167-14-5-ec
Timestamp: 2017-09-25 22:27:39
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 FSK 
 art. 22
 art. 65
 art. 50
 art. 24
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 14
 art. 22

Document Content:
IPPB1/415-1167/14-5/EC | Interpretacja indywidualna
Kosztem uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci wierzytelności własnej będą wydatki faktycznie poniesione na nabycie nieruchomości, która została jako aport wniesiona do spółki osobowej (spółki komandytowej). Jak słusznie zauważył sam Wnioskodawca - przy ustalaniu kosztów należy wziąć pod uwagę koszt „historyczny” tzn. wartość wydatków poniesionych przez niego na nabycie/powstanie wierzytelności, a więc rzeczywiste wydatki jakie Wnioskodawca poniósł na nabycie/wytworzenie nieruchomości. To jest bowiem rzeczywiste i realne uszczuplenie jakie miało miejsce po stronie Wnioskodawcy. Innymi słowy to wtedy przy wnoszeniu aportu do spółki komandytowej Wnioskodawca poniósł realny wydatek. To wtedy miało miejsce jedyne faktyczne uszczuplenie w majątku po stronie Wnioskodawcy i jedynie do tych kosztów Wnioskodawca będzie miał prawo.
IPPB1/415-1167/14-5/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2014 r. (data wpływu 20 października 2014 r.) oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 22 grudnia 2014 r. (data wpływu 24 grudnia 2014 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-1167/14-2/EC z dnia 15 grudnia 2014 r. (data nadania 15 grudnia 2014 r., data doręczenia 17 grudnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu określenia wysokości przychodów i kosztów uzyskania przychodów w związku z aportem do spółki kapitałowej wierzytelności otrzymanej w wyniku wystąpienia ze spółki komandytowej – jest prawidłowe.
W dniu 20 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu określenia wysokości przychodów i kosztów uzyskania przychodów w związku z aportem do spółki kapitałowej wierzytelności otrzymanej w wyniku wystąpienia ze spółki komandytowej.
Odpowiedź na pytanie drugie i trzecie stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek Pana w zakresie pytania pierwszego zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.
Zdaniem Wnioskodawcy w związku z wniesieniem wierzytelności o wypłatę udziału kapitałowego z SK aportem do SPV po stronie Wnioskodawcy powstanie wyłącznie przychód z kapitałów pieniężnych w związku z objęciem udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny. Przychód ten odpowiadać będzie wysokości nominalnej wartości udziałów objętych w zamian za wierzytelność wniesioną aportem do SPV.
Zbycie wierzytelności (poprzez wniesienie jej aportem do SPV) stanowi odrębną od jej spłaty czynność rodzącą przychód. Przeniesienie wierzytelności nie może być utożsamiane z jej spłatą w jakiejkolwiek części, gdyż Wnioskodawca przenosząc wierzytelność przenosi określone prawo majątkowe, którego wartość może, ale nie musi odpowiadać wartości wierzytelności podlegającej zapłacie. Na odrębność przychodu z rozporządzenia wierzytelnością pieniężną, jako prawa majątkowego, od przychodu związanego z ewentualną spłatą wierzytelności pieniężnej, wskazuje m.in. Uchwala NSA z dnia 11 czerwca 2012 r. sygn. I FPS 3/11, która wyraźnie rozróżnia koszt przychodu ze zbycia wierzytelności od kosztu przychodu z tytułu spłaty tej wierzytelności. Wobec powyższego wniesienie przez Wnioskodawcę wierzytelności aportem nie będzie w szczególności rodziło przychodu w związku z jej całkowitą lub częściową spłatą.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 UPIT przychodem jest „nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny”. Przepis ten jednoznacznie określa wartość przychodu w przypadku wniesienia aportu do spółki kapitałowej (por. Wyrok NSA z 9 sierpnia 2013 r. sygn. II FSK 2433/11).
Cena emisyjna udziałów objętych w zamian za wierzytelność będzie odpowiadać wartości rynkowej wierzytelności. Jednocześnie wartość rynkowa (zbywcza) udziałów objętych w zamian za aport będzie odpowiadać wartości rynkowej wierzytelności wniesionej do SPV, gdyż głównym elementem majątku SPV będzie przedmiotowa wierzytelność. W wyniku wniesienia aportu jedynym wspólnikiem w SPV będzie podmiot wnoszący ten aport tj. Wnioskodawca.
Faktycznie poniesionym wydatkiem na nabycie (powstanie) wskazanej wierzytelności będą zdaniem Wnioskodawcy wydatki jakie poniósł on na zakup/wytworzenie nieruchomości (koszt historyczny) wniesionej do SK aportem, na pokrycie wkładu - w zakresie w jakim nie zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 3 UPIT koszt uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów w zamian za aport w postaci wierzytelności ustala się w wysokości „faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie (...) Składników majątku podatnika (...)”. Przedmiotem wkładu do SPV jest wierzytelność o wypłatę udziału kapitałowego w związku z wystąpieniem z SK.
Zgodnie z art. 65 ksh w przypadku wystąpienia ze spółki osobowej następuje zwrot w pieniądzu udziału kapitałowego wspólnika. Zgodnie z art. 50 § 1 ksh „udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu”. Wobec tego warunkiem powstania wierzytelności o wypłatę udziału kapitałowego jest uprzednie poniesienie wydatków na nabycie/wytworzenie przedmiotów majątkowych wniesionych do SK. Jako, że Wnioskodawca zamiast składników majątku (nieruchomości) otrzymuje środki pieniężne, a ściślej wierzytelność o ich wypłatę, zasadnym jest, iż analogicznie zastosowanie powinny znaleźć reguły określone w art. 24 ust. 3b-3e UPIT, pozwalające na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu koszty poniesione na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) , opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).
Na gruncie powszechnie obowiązującego prawa podatkowego nie występuje definicja wkładu niepieniężnego (aportu). Również przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.) nie zawierają definicji wkładu niepieniężnego, nie stanowią też wprost, co może być przedmiotem tego wkładu. Wskazują jedynie w art. 14 § 1 Kodeksu, że - przedmiotem wkładu do spółki kapitałowej nie może być prawo niezbywalne lub świadczenie pracy bądź usług. Zatem przedmiotem aportu mogą być nieruchomości, rzeczy ruchome oraz prawa majątkowe, które posiadają tzw. zdolność aportową. Należy ją rozumieć jako zespół cech, które powinny być łącznie spełnione przez dane prawo, aby można je było uznać za przedmiot aportu.
Z opisanego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki kapitałowej wierzytelność wobec spółki osobowej o wypłatę udziału kapitałowego z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej. Oznacza to, że w niniejszej sprawie w odniesieniu do sposobu określenia wysokości kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art.. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1e pkt 3 ww. ustawy.
Należy podkreślić, że z wykładni powyższego przepisu wynika, że kosztem uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci wierzytelności własnej będą wydatki faktycznie poniesione na nabycie nieruchomości, która została jako aport wniesiona do spółki osobowej (spółki komandytowej). Jak słusznie zauważył sam Wnioskodawca - przy ustalaniu kosztów należy wziąć pod uwagę koszt „historyczny” tzn. wartość wydatków poniesionych przez niego na nabycie/powstanie wierzytelności, a więc rzeczywiste wydatki jakie Wnioskodawca poniósł na nabycie/wytworzenie nieruchomości. To jest bowiem rzeczywiste i realne uszczuplenie jakie miało miejsce po stronie Wnioskodawcy. Innymi słowy to wtedy przy wnoszeniu aportu do spółki komandytowej Wnioskodawca poniósł realny wydatek. To wtedy miało miejsce jedyne faktyczne uszczuplenie w majątku po stronie Wnioskodawcy i jedynie do tych kosztów Wnioskodawca będzie miał prawo.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wierzytelność > IPPB1/415-1167/14-5/EC