Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ewidencja/0115-kdit1-1-4012-726-2017-1-mn
Timestamp: 2018-10-19 04:49:48
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 109
 art. 109
 art. 109
 art. 5

Art. 2
 art. 29
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 109
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 109
 art. 109
 art. 109
 art. 109
 art. 109
 art. 109
 art. 109
 art. 109
 art. 109
 art. 109
 art. 109
 art. 14

Document Content:
0115-KDIT1-1.4012.726.2017.1.MN | Interpretacja indywidualna
♦ › Ewidencja › 0115-KDIT1-1.4012.726.2017.1.MN
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 11 grudnia 2017 r.
Sposób prowadzenia ewidencji sprzedaży (art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług).
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2017 r. (data wpływu 11 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu prowadzenia ewidencji sprzedaży – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie m.in. sposobu prowadzenia ewidencji sprzedaży.
Spółka prowadzi sieć placówek detalicznych, w których ewidencjonuje sprzedaż przy pomocy kas fiskalnych. Część klientów wnioskuje o wystawienie faktur do wydanych im paragonów. Spółka wówczas wystawia takie faktury i robi to na wniosek zarówno firm, instytucji, jak i osób prywatnych. Jeden egzemplarz takiej faktury wręczany jest nabywcy, a drugi z podpiętym paragonem jest zachowywany w ewidencji. Spółka prowadzi ewidencję faktur wystawianych do paragonów. Ewidencja ta zawiera elementy wymienione w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT. Ewidencja takich faktur stanowi dla spółki ewidencję pomocniczą i nie ujmuje sumy z tej ewidencji do sporządzenia deklaracji VAT-7. Deklarację tę spółka wypełnia w oparciu o sumy z raportów miesięcznych pobranych z kas fiskalnych oraz o sumy z rejestrów zawierających faktury przelewowe dla podmiotów gospodarczych i instytucji (do takich faktur przelewowych nie są wystawiane paragony). Ewidencja faktur do paragonów nie jest również ujmowana w plikach JPK_VAT, ponieważ w tych plikach ujmowana jest cała sprzedaż z kas fiskalnych na podstawie raportów miesięcznych z tych kas.
Czy postępowanie Spółki jest prawidłowe?
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione postępowanie jest prawidłowe. Ewidencja zawiera wszystkie elementy wymienione w art. 109 ust. 3 oraz pozwala na zweryfikowanie wszystkich wystawionych faktur do paragonów. Wnioskodawca uważa, że nie powinien sumy z tych rejestrów ujmować do deklaracji VAT-7, bowiem w niej ujmuje całą sprzedaż z raportów miesięcznych z kas fiskalnych i w sytuacji ujęcia faktur do paragonów doszłoby do zdublowania takiej sprzedaży. Spółka uważa też, że skoro do deklaracji VAT-7 ujmuje całą sprzedaż z raportów miesięcznych z kas fiskalnych, to do plików JPK_VAT także nie powinien ujmować faktur do paragonów.
Takie też stanowisko zaprezentował Minister Finansów w Broszurze informacyjnej dot. struktury JPK_VAT(2). Również na spotkaniu w lutym 2017 r. przedsiębiorców z przedstawicielami Izby Skarbowej w K. państwo R. oraz W. potwierdzili, że sumy z ewidencji faktur do paragonów nie powinno się ujmować do sporządzenia deklaracji VAT-7 oraz plików JPK_VAT gdy sporządza się je na podstawie miesięcznych raportów z kas fiskalnych i że takie postępowanie jest prawidłowe.
Na wstępie należy wskazać, że ocena stanowiska dotyczy wyłącznie sposobu prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Art. 2 pkt 22 ww. ustawy definiuje pojęcie sprzedaży, przez którą rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 29a ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:
Stosownie do ust. 13 ww. artykułu, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
Zgodnie z regulacjami art. 111 ust. 1 ustawy podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Według art. 111 ust. 1a ustawy do obrotu wykazywanego w ewidencji, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się kwoty podatku należnego.
Stosownie do treści art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy, podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani dokonywać wydruku paragonu fiskalnego lub faktury z każdej sprzedaży oraz wydawać wydrukowany dokument nabywcy, zaś zgodnie z art. 111 ust. 3a pkt 8 ustawy - dokonywać wydruku emitowanych przez kasę rejestrującą dokumentów i ich kopii.
Kwestie dotyczące prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2013 r. poz. 363).
dokumencie fiskalnym - rozumie się przez to paragon fiskalny, fakturę i raport fiskalny (pkt 1);
raporcie fiskalnym (dobowym, okresowym, w tym miesięcznym, oraz rozliczeniowym) - rozumie się przez to dokument fiskalny zawierający dane sumaryczne o obrocie i kwotach podatku za daną dobę lub za wybrany okres w ujęciu według poszczególnych stawek podatku oraz sprzedaży zwolnionej od podatku (pkt 19).
Na podstawie § 6 ust. 1 pkt 1, 3, 7 i 8 rozporządzenia, podatnicy, prowadząc ewidencję:
przechowują kopie dokumentów fiskalnych przez okres wymagany w ustawie oraz w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, ze zm.) zgodnie z warunkami określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330).
Z cytowanego wyżej art. 111 ust. 1 ustawy jednoznacznie wynika, że obowiązek ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej ciąży na podatnikach dokonujących sprzedaży na rzecz dwóch rodzajów podmiotów, mianowicie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Należy podkreślić, że obowiązek ten dotyczy wyłącznie sprzedaży, która została dokonana na rzecz tych wyżej wymienionych podmiotów. Tym samym obowiązek ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej nie wystąpi w przypadku sprzedaży na rzecz innych podmiotów, tj. firm, przedsiębiorstw, organizacji, osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, bowiem sprzedaż na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (w tym osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą) należy udokumentować fakturą VAT. Jednocześnie przepisy ustawy o VAT nie zabraniają ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących na rzecz ww. podmiotów. Jednakże w takim przypadku należy pamiętać, że ustawodawca do takiej sprzedaży przewidział określone warunki ewidencyjne.
I tak, w myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Zgodnie z art. 106g ust. 1 ustawy faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
Stosownie do treści art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Ewidencja powinna zawierać w szczególności dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, korekt podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego, kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.
Przytoczona regulacja wskazuje na konieczność prowadzenia przez podatnika ewidencji, służącej prawidłowemu sporządzeniu deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, gdyż dane, które podatnik wpisuje do deklaracji/informacji podsumowującej składanej w urzędzie skarbowym, stanowią odzwierciedlenie danych wynikających z prowadzonej przez niego ewidencji sprzedaży i ewidencji zakupu VAT. Przepisy ustawy o VAT nie narzucają określonej formy prowadzenia ewidencji. Ważne jest tylko, aby zawierała ona wszystkie elementy wymienione w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT oraz inne dane, które są niezbędne do prawidłowego wypełnienia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej.
Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że Spółka prowadzi sieć placówek detalicznych, w których ewidencjonuje sprzedaż przy pomocy kas fiskalnych. Część klientów wnioskuje o wystawienie faktur do wydanych im paragonów. Spółka wówczas wystawia takie faktury zarówno na wniosek firm, instytucji, jak i osób prywatnych. Jeden egzemplarz takiej faktury wręczany jest nabywcy, a drugi z podpiętym paragonem jest zachowywany w ewidencji. Spółka prowadzi ewidencję faktur wystawianych do paragonów. Ewidencja ta zawiera elementy wymienione w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT. Ewidencja takich faktur stanowi dla spółki ewidencję pomocniczą i nie ujmuje sumy z tej ewidencji do sporządzenia deklaracji VAT-7. Deklarację tę spółka wypełnia w oparciu o sumy z raportów miesięcznych pobranych z kas fiskalnych oraz o sumy z rejestrów zawierających faktury przelewowe dla podmiotów gospodarczych i instytucji (do takich faktur przelewowych nie są wystawiane paragony).
Wątpliwości Spółki dotyczą tego, czy opisany sposób prowadzenia ewidencji, jest prawidłowy.
W świetle przytoczonych powyżej przepisów należy zauważyć, że podatnik ma obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, bez względu na fakt, czy sprzedaż ta jest dokumentowana fakturą VAT wystawioną na żądanie nabywcy, czy też nie.
Należy również zauważyć, że ww. art. 109 ust. 3 ustawy VAT nie przewiduje ustalenia powszechnie obowiązującej formy ewidencji, wskazuje jedynie na elementy, które powinna zawierać ewidencja. Podatnicy mogą zatem prowadzić ją w dowolnej formie, byleby zawierała wszelkie wymagane w przepisach ustawy elementy. Zgodnie ze zmianą regulacji art. 109 ust. 3 ustawy o VAT (która obowiązuje od dnia 1 stycznia 2017 r.) ww. ewidencja powinna zawierać w szczególności m.in. dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, korekt podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego, kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej. Prowadząc ewidencję VAT trzeba mieć przede wszystkim na uwadze cel, wyraźnie określony w ustawie o podatku od towarów i usług, któremu ma służyć nałożenie na podatnika obowiązków ewidencyjnych. Jest nim dysponowanie przez podatnika danymi „służącymi do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej” (art. 109 ust. 3). Jak wskazano powyżej nie jest błędem, jeśli podatnik ewidencjonuje w kasie rejestrującej np. poza sprzedażą dokonywaną na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych również sprzedaż na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Zasadniczo kasa rejestrująca jest przeznaczona do ewidencjonowania sprzedaży nieudokumentowanej, jednak jak wskazano powyżej nie jest błędem ewidencjonowanie za pomocą kasy rejestrującej pozostałej sprzedaży.
Mając na względzie przedstawiony w złożonym wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, w sytuacji gdy Spółka ewidencjonuje za pomocą kasy rejestrującej m.in. sprzedaż na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, która obowiązkowo powinna być dokumentowana fakturami, to w związku z brzmieniem przepisu art. 109 ust. 3 ustawy o VAT Wnioskodawca zobowiązany jest ewidencjonować tą sprzedaż w odrębnym rejestrze (innym niż przy zastosowaniu kasy rejestrującej). Rejestr sprzedaży Wnioskodawcy powinien zawierać faktury (ujmowane każdą z osobna) dokumentujące określone czynności sprzedaży oraz powinien obejmować obrót wynikający z dobowych raportów fiskalnych (lub alternatywnie miesięcznego raportu fiskalnego) sprzedaży pomniejszony o sprzedaż udokumentowaną fakturami. W taki sposób prowadzona ewidencja sprzedaży VAT będzie zawierała wszystkie dane służące identyfikacji poszczególnej transakcji (w tym m.in. dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej).
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że przedstawiony sposób prowadzenia ewidencji poprzez prowadzenie rejestru sprzedaży zawierającego faktury przelewowe dla podmiotów gospodarczych i instytucji (do których nie są wystawiane paragony) oraz sumy z raportów miesięcznych pobranych z kas fiskalnych – w ocenie organu – nie spełnia wymogów określonych w treści przepisu art. 109 ust. 3 ustawy o VAT.
Podkreślić bowiem należy, że jeżeli prowadzona ewidencja tzw. pomocnicza, zawierająca faktury wystawiane do paragonów (uwzględniająca dane wymienione w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT) nie stanowi elementu (części składowej) prowadzonej ewidencji, na podstawie której sporządzana jest deklaracja dla rozliczenia podatku od towarów i usług, to w taki sposób prowadzona ewidencja (na podstawie której sporządzana jest deklaracja) nie spełnia wymogów określonych w treści przepisu art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, gdyż w szczególności nie zawiera danych służących identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numeru, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.
Tylko bowiem taka ewidencja (służąca prawidłowemu sporządzeniu deklaracji), która będzie zawierała wszystkie transakcje udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz podmiotów gospodarczych będzie spełniała wymogi zawarte w art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Oczywiście w celu uniknięcia zdublowania sprzedaży udokumentowanej fakturami i jednocześnie zaewidencjonowanych za pomocą kasy rejestrującej (a więc uwzględnionych w okresowym raporcie fiskalnym) podsumowanie tego raportu należy skorygować o wartości faktur zawartych w tej ewidencji.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie sposobu prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT uznano za nieprawidłowe.
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie sposobu prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy, natomiast w pozostałym zakresie dotyczącym prawidłowości ujmowania w plikach JPK_VAT danych zawartych w prowadzonych ewidencjach wydano postanowienie znak (...).
Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Ponadto tut. organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację prowadzonej ewidencji. Oznacza to, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0115-KDIT1-1.4012.726.2017.1.MN
0111-KDIB1-2.4010.239.2017.2.ANK | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-2.4012.749.2017.1.AW | Interpretacja indywidualna