Source: https://codogrosza.pl/abc-podatkow/interpretacje-i-orzeczenia/odrebne-stawki-vat-dla-projektu-przeniesienia-praw/
Timestamp: 2019-06-17 01:10:40
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 114
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 102

Document Content:
Odrębne stawki VAT dla projektu i przeniesienia praw » Codogrosza.pl
Odrębne stawki VAT dla projektu i przeniesienia praw
CODOGROSZA / ABC podatków / Interpretacje indywidualne i orzeczenia / Odrębne stawki VAT dla projektu i przeniesienia praw
26 kwietnia 2016 Interpretacje indywidualne i orzeczenia Księgowy
Sygnatura: IPPP2/443-821/11-3/JO
Data orzeczenia: 2011-09-29
Czy do usługi „Projektu Architektonicznego i aranżacji wnętrza” Wnioskodawczyni może zastosować „ 8% stawkę podatku VAT…
Jaką stawkę podatku VAT Wnioskodawczyni powinna opodatkować usługę projektowania mebli (PKWiU 74.10.19)…
Interpretacje indywidualne z roku 2011 wskazują, iż twórca wykonując dzieło w postaci projektu powinien osobno opodatkować kwotę za sam projekt – stawką 23% VAT, a osobno opodatkować przeniesienie praw autorskich stawką VAT preferencyjną 8%. Podział taki narzuca na twórcę konieczność sztucznego rozgraniczania usług, które są mocno ze sobą zintegrowane. Takie stanowisko zostało zniesione przez nowsze interpretacje, które traktują usługi projektowe i powiązane z projektem prawa twórcy jako nierozerwalne i integralne.
Rozstrzygnięcie Izby Skarbowej w Warszawie, nakazuje projektantowi-twórcy rozdzielenie usług projektowania wnętrz oraz przeniesienia praw autorskich do wykorzystania projektu. Oznacza to, że usługi projektowe opodatkowane są stawką VAT w wysokości podstawowej tj. 23% natomiast przeniesienie praw autorskich do w/w projektu jest opodatkowane preferencyjną stawką VAT – 8%
Wnioskodawczyni będzie opodatkowana podstawową stawką podatku od towarów i usług, wyłącznie w zakresie przeniesienia praw autorskich do wymienionego projektu Zainteresowana będzie mogła zastosować obniżoną 8% stawkę podatku w powiązaniu z poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy.
… wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania wymienione zostały w poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku VAT w wysokości 8%, wyłącznie w zakresie przeniesienia majątkowych praw autorskich do „Projektu architektonicznego i aranżacji wnętrza” podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, natomiast sama usługa wykonania projektu podlegać będzie opodatkowaniu według podstawowej 23% stawki podatku.
Treść orzeczenia IPPP2/443-821/11-3/JO:
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 6.07.2011 r. (data wpływu 7.07.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT dla usługi wykonania projektu architektonicznego i aranżacji wnętrz – jest nieprawidłowe.
W dniu 7.07.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT dla usługi wykonania projektu architektonicznego i aranżacji wnętrz.
Wnioskodawczyni bierze obecnie udział w programie unijnym i stara się o dotację, która pozwoli jej na otwarcie firmy. Wnioskodawczyni ma jednak dylemat, jaką stawką VAT będą objęte usługi, które świadczyć będzie jej firma.
Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni będzie mieściła się na rynku architektury i projektowania wnętrz pod numerem PKD 74.10.Z – „Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania” oraz PKD 71.11.Z „Działalność w zakresie architektury”. Kody PKD mają odpowiednio przyporządkowane kody PKWiU:
74.10.11.0 „Usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji”. Grupowanie to obejmuje:
usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji, takie, jak: planowanie i projektowanie przestrzeni wnętrz celem zaspokojenia fizycznych, estetycznych i funkcjonalnych potrzeb ludzi,
rysowanie projektów dekoracji wnętrz,
71.11.10.0 „Projekty i rysunki wykonywane dla celów architektonicznych”. Grupowanie to obejmuje:
projekty i rysunki przemysłowe, których celem jest na ogół wskazanie umiejscowienia i wzajemnego położenia części lub detali budynków.
Te symbole są w ustawie o VAT przyporządkowane do stawki 23%. Jest jednak pewien następujący zapis z ustawie o VAT, a dokładnie w załączniku do tej ustawy (8%):
Pozycja 181 bez względu na symbol PKWiU – Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych obejmuje architektów (Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje do wykonywania zawodu architekta wnętrz).
Wnioskodawczyni zastanawia się, czy jw. swojej działalności może stosować stawkę 8% VAT przy wykonywaniu wyżej wymienionych działalności określonych PKWiU.
Usługi firmy Wnioskodawczyni będą obejmowały:
Projekt architektoniczny i aranżacja wnętrza, który zawiera:
Podpisanie umowy, w której jest przekazane prawo autorskie do wykorzystania przez inwestora ideologii projektu wyłącznie we wnętrzu, które zawiera podpisana umowa,
Rysunki techniczne (rzuty z góry: ściany do wyburzenia, ściany nowopobudowane, rozmieszczenie punktów instalacji elektrycznej, wodnokanalizacyjnej, okładzin podłogowych tj. płytki, kamień drewno, sposób ułożenia, detale wykończeń; oświetlenia, umeblowania, dodatkowo są też rzuty opisujące kolory ścian, zmiany stanu, tj. grzejników, drzwi, okien);
Przekroje ścian: szafy, garderoby, projekt szczegółowy kuchni (rzuty, sprzęt, armatura i dodatki); projekt szczegółowy łazienek (rzuty, sprzęt, armatura i dodatki) itp.. Przekroje te uwzględniają płytki ceramiczne, meble oraz wszystkie detale.
Propozycje wyposażenia: meble wolnostojące, oprawy oświetleniowe, tekstylia, (zasłony, firany, rolety, żaluzje, bielizna pościelowa, dywany), elementy dekoracyjne.
Kosztorys materiałów wykończeniowych i wyposażenia (na podstawie projektu wykonawczego)
Fotorealistyczne wizualizacje wnętrza.
Realizacja – jeśli klient nie ma czasu, bądź chciałby odebrać już wykończone wnętrze Wnioskodawczyni zaoferuje realizacje projektu „pod klucz”. Oprócz wykonania całościowego projektu, poleci inwestorowi również współpracujących z nią specjalistów, sprawdzonych wykonawców, zapewni nadzór autorski, a także zajmie się zakupem wszelkich sprzętów i mebli niezbędnych do wykończenia aranżacji. Wnioskodawczyni dopilnuje, by klient otrzymał wszystko co niezbędne, gwarancję oraz wsparcie pogwarancyjne, by zostały dotrzymane warunki terminowości i solidności współpracy pomiędzy inwestorem a wykonawcami. Usługa ta obejmuje również projekty mebli specjalnie na zamówienie (meble autorskie, kuchnie, garderoby, biblioteki itp.).
Doradztwo indywidualne – konsultacje pomysłów, doradztwo w zakresie rozmieszczenia sfer we wnętrzu, wyburzania i stawiania ścian, zaplanowania niezbędnego wyposażenia, porady dotyczące aranżacji: doboru stylu, kolorów, struktur, mebli, tkanin itp., udzielanie informacji na temat funkcjonalności, ergonomii itp. Przy tej usłudze występuje inny numer PKWiU.
Własne stanowisko Wnioskodawczyni dla pytania nr 1:
Według wszystkich przeczytanych przepisów Wnioskodawczyni sama zastosowałaby stawkę 8% do usługi „Projektu architektonicznego i aranżacji wnętrza” z uwagi na:
autorem projektu jest twórca – w tym przypadku architekt – wymieniony w ustawie o prawie autorskim i prawie pokrewnym
w umowie zawartej między firmą Wnioskodawczyni a klientem zastana przekazane prawa autorskie do wykonania zmian we wnętrzu wg sprzedawanego projektu architektonicznego (przestawianie ścian, zmiany instalacji kanalizacyjnej, elektrycznej itp.) oraz projektu aranżacji (dekorowanie wnętrza: płytki, farby struktury, umeblowanie itp.)
Każdy wykonany przez Wnioskodawczynię projekt jest jedyny, indywidualny i niepowtarzalny, czyli są zastosowane wszystkie podpunkty zgodnie z załącznikiem do ustawy o VAT pozwalające na zastosowanie stawki 8% podatku VAT – poz. 181 – bez względu na PKWiU – Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przyznanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.
Własne stanowisko Wnioskodawczyni dla pytania nr 2:
Wnioskodawczyni myśli, że przy projekcie mebli również zastosowałaby stawkę 8%, z uwagi na te same przesłanki co w pytaniu nr 1.
W powyższych pytaniach należy wziąć pod uwagę przekazanie praw autorskich na zleceniobiorcę w umowie zawieranej między osobą Wnioskodawczyni zwaną Architektem Wnętrz.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 Nr 177 poz. 1054.) – zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności zdefiniowany został w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. I tak, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Towarami natomiast, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług czynności, które podlegają opodatkowaniu, tj. dostawa towarów oraz świadczenie usług powinny mieć charakter odpłatny, z tym, że pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonanym świadczeniem powinien istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonanego świadczenia, a zatem wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów.
W art. 41 ust. 1 ustawy o VAT postanowiono, iż stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku. Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
W załączniku nr 3 do ustawy o VAT, zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 181 wskazano, iż stawką tą objęte są, bez względu na symbol PKWiU, usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.
Jak stanowi art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90 poz. 631 ze zm.), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Twórcą w rozumieniu ustawy jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w myśl ww. art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Natomiast użyte w art. 1 analizowanej ustawy określenie: przejaw działalności twórczej oznacza jakikolwiek uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta jest spełniona, gdy mamy do czynienia z subiektywnym nowym wytworem intelektu. Użycie w art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych określenia „utwory” wskazuje, że dla zakwalifikowania określonego rezultatu działalności architektonicznej lub architektoniczno-urbanistycznej (np. projektu architektonicznego) jako przedmiotu prawa autorskiego konieczne jest spełnienie przesłanek utworu określonych w art. 1 ust. 1 tej ustawy, tzn. aby był on przejawem działalności twórczej oraz miał indywidualny charakter. Tylko w razie spełnienia tych przesłanek przysługują twórcy zarówno autorskie prawa osobiste, jak i autorskie prawa majątkowe, w szczególności zaś wynagrodzenie za korzystanie z utworu. Cecha indywidualności przejawia się w samym procesie twórczym i oznacza oryginalność, niepowtarzalność.
Z przedstawionego w złożonym wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej zamierza działać na rynku architektury i projektowania wnętrz pod symbolami PKWiU 74.10.11.0 „Usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji” oraz 71.11.10.0 „Projekty i rysunki wykonywane dla celów architektonicznych”. Usługi firmy Zainteresowanej będą obejmowały m.in.: „Projekt architektoniczny i aranżacja wnętrza”, który zawiera:
kosztorys materiałów wykończeniowych i wyposażenia (nas podstawie projektu wykonawczego)
Każdy projekt wykonany przez Wnioskodawczynię jest jedyny, indywidualny i niepowtarzalny.
Wątpliwości Wnioskodawczyni powstały w związku z prawidłowością zastosowania podstawowej stawki podatku dla usługi wykonania powyższego projektu budowlanego, w ramach którego nastąpi przeniesienie majątkowych prawa autorskiego do tego projektu.
Odnosząc się do powołanych powyżej przepisów stwierdzić należy, iż ponieważ usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania wymienione zostały w poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku VAT w wysokości 8%, wyłącznie w zakresie przeniesienia majątkowych praw autorskich do „Projektu architektonicznego i aranżacji wnętrza” podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, natomiast sama usługa wykonania projektu podlegać będzie opodatkowaniu według podstawowej 23% stawki podatku.
Zatem, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym opodatkowania podatkiem VAT całej usługi wykonania przedmiotowego projektu stawką VAT 8%, należało uznać za nieprawidłowe.
Ponadto, Wnioskodawczyni w ramach wykonywanej działalności gospodarczej świadczy usługi projektowania mebli o symbolu PKWiU 74.10.19 „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania”, w ramach których zostaje również następuje przekazanie praw autorskich do projektu na zleceniobiorcę w zawieranej umowie z osobą Wnioskodawczyni zwaną architektem.
W tym miejscu należy wskazać, iż zgodnie z art. 102 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1117 ze zm.) wzorem przemysłowym jest nowa posiadająca indywidualny charakter postać wytworu lub jego części, nadana mu w szczególności przez cechy linii, konturów, kształtów, kolorystykę, strukturę lub materiał wytworu oraz przez ornamentację. Klasycznymi przykładami wzorów przemysłowych są m.in.: wzory materiałów, projekt mebli czy kształt opakowania.
Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż sama usługa wykonania projektu mebli przez Wnioskodawczynię będzie opodatkowana podstawową stawką podatku od towarów i usług, natomiast wyłącznie w zakresie przeniesienia praw autorskich do wymienionego projektu Zainteresowana będzie mogła zastosować obniżoną 8% stawkę podatku w powiązaniu z poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym opodatkowania podatkiem VAT całej usługi wykonania projektu mebli stawką VAT 8%, należało uznać za nieprawidłowe.
Końcowo tut. Organ podatkowy informuje, iż w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2 przedmiotowego wniosku. W zakresie pozostałych pytań zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przeszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.