Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/0114-kdip3-2-4011-526-2018-1-mm
Timestamp: 2018-12-12 17:07:43
Legal References Found: art. 21
 art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Pożyczka › 0114-KDIP3-2.4011.526.2018.1.MM
Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia wskazać należy, że w związku ze sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przez Wnioskodawcę i przekazaniem całej kwoty ze sprzedaży na spłatę pożyczki zaciągniętej od Pani Krystyny W. na sfinansowanie zakupu mieszkania przez matkę Wnioskodawcy – nie sposób uznać, że Wnioskodawcy przysługuje możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie jest współwłaścicielem lokalu, w którym mieszka. Ponadto niniejsza pożyczka została zaciągnięta przez matkę Wnioskodawcy u osoby fizycznej, co dodatkowo wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie został spełniony ustawowy warunek dotyczący podmiotu udzielającego kredytu lub pożyczki na zakup prawa do lokalu mieszkalnego.Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, wydatkowany na spłatę ww. pożyczki nie podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2018 r. (data wpływu 4 października 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 4 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 1 września 2017 r. na drodze umowy darowizny, zawartej w postaci aktu notarialnego, zawartego z matką, Wnioskodawca stał się właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w R. przy ulicy W. Lokal ten był w bardzo złym stanie technicznym i wymagał kapitalnego remontu na co Wnioskodawca nie miał środków finansowych. Dlatego też zdecydował się na jego sprzedaż i zamieszkanie w lokalu Jego matki przy ul. O. - gdzie Wnioskodawca mieszkał wcześniej.
W dniu 17 kwietnia 2018 r. w drodze umowy sprzedaży zawartej w postaci aktu notarialnego Wnioskodawca sprzedał posiadane spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W umowie tej opisano zły stan techniczny tego lokalu, który zmusza do przeprowadzenia kapitalnego remontu - między innymi wymiany urządzeń sanitarnych, armatury, podłóg, drzwi, glazury, terakoty, instalacji, uzupełnienia tynków.
Dokonując sprzedaży, z zamiarem zamieszkania w lokalu matki, o którym Wnioskodawca wiedział, że jest zadłużony, w umowie sprzedaży zawarto zapis: „Strony oświadczają, że całą cenę w kwocie 80.000 zł (osiemdziesiąt tysięcy złotych), strona kupująca zobowiązuje się zapłacić sprzedającemu na wskazany przez niego rachunek bankowy.
Świadomie Wnioskodawca wskazał w umowie rachunek bankowy należący nie do Niego, a do Krystyny W., która przed laty udzieliła swojej bratanicy - matce Wnioskodawcy nie spłaconej do tej pory pożyczki na sfinansowanie zakupu lokalu, w którym mieszka przy ul. O.
Nabywca, zgodnie z powyższym ustaleniem, dokonał przelewu 80.000 zł na wskazane konto w dniu zawarcia umowy 17 kwietnia 2018 r. Na dokumencie bankowym z konta Krystyny W. widnieje zapis: „Przelew zewnętrzny - wpłata ... zakup mieszkania A. 2 m 26”.
Tak przeprowadzona transakcja dotyczy częściowej spłaty pożyczki udzielonej w drodze umowy notarialnej w dniu 18 grudnia 2014 r. matce Wnioskodawcy - Dorocie J. przez Krystynę W. w kwocie 180.000 zł. na sfinansowanie zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w R. przy ulicy O.
Od dnia 17 kwietnia 2018 r., to jest od dnia sprzedaży mieszkania Wnioskodawcy przy ul. W. 2 lokal 26, ponownie mieszka i jest zameldowany, tak jak w poprzednich latach, w mieszkaniu matki Wnioskodawcy sfinansowanym wyżej wymienioną pożyczką.
Czy w związku z dokonaną przez Wnioskodawcę sprzedażą Jego mieszkania i przekazaniem całej kwoty ze sprzedaży na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy poprzez spłatę pożyczki na sfinansowanie mieszkania, w którym obecnie mieszka - korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy ?
Zdaniem Wnioskodawcy, skoro ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stawia warunki skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania jako:
udokumentowania powyższego wydatku,
wydatkowania przychodu nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
to przesłanki zwolnienia z opodatkowania zostały spełnione.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z poźn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę w kwietniu 2018 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w 2017 r. w drodze umowy darowizny stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych;
Natomiast w myśl art. 21 ust. 25 pkt 2 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, jeśli nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia danej nieruchomości lub prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, do których ustawodawca zalicza m.in.: wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1.
Zgodnie z opisem zawartym we wniosku Wnioskodawca zamierzając zamieszkać w lokalu Jego matki, sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w kwietniu 2018 r., które nabył w drodze umowy darowizny w 2017 r. Środki ze sprzedaży ww. lokalu zostały przekazane na rachunek bankowy Pani Krystyny W., która przed laty udzieliła pożyczki matce Wnioskodawcy na sfinansowanie zakupu lokalu, w którym mieszka. Od dnia sprzedaży spółdzielczego prawa do lokalu Wnioskodawca ponownie mieszka w mieszkaniu z matką które w części spłacił ze środków uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego prawa do lokalu.
W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy spłata pożyczki zaciągniętej na zakup mieszkania przez matkę Wnioskodawcy, w którym mieszka obecnie również Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wyjaśnić należy, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalną treść przepisów. Stąd też korzystanie z omawianego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest więc m.in. przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości wyłącznie na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Przy tym enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy. Zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki nie wymienione w tym katalogu ie będą uprawniały do skorzystania z powyższego zwolnienia.
Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w sytuacji, gdy czynności
te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym nie wskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
Zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym Wnioskodawca spłacił pożyczkę zaciągniętą przez Jego matkę u osoby fizycznej na sfinansowanie zakupu mieszkania, w którym obecnie mieszka z matką.
Ponadto należy również zwrócić uwagę na przepis art. 21 ust. 25 pkt 2, który wskazuje na możliwość skorzystania ze zwolnienia w przypadku spłaty kredytu (pożyczki) zaciągniętego w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia wskazać należy, że w związku ze sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przez Wnioskodawcę i przekazaniem całej kwoty ze sprzedaży na spłatę pożyczki zaciągniętej od Pani Krystyny W. na sfinansowanie zakupu mieszkania przez matkę Wnioskodawcy – nie sposób uznać, że Wnioskodawcy przysługuje możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie jest współwłaścicielem lokalu, w którym mieszka. Ponadto niniejsza pożyczka została zaciągnięta przez matkę Wnioskodawcy u osoby fizycznej, co dodatkowo wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie został spełniony ustawowy warunek dotyczący podmiotu udzielającego kredytu lub pożyczki na zakup prawa do lokalu mieszkalnego.
Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, wydatkowany na spłatę ww. pożyczki nie podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0114-KDIP3-2.4011.526.2018.1.MM