Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ibpb-1-1-4511-219-15-nl
Timestamp: 2018-03-22 17:21:33
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 10
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 7
 art. 10
 art. 2
 art. 3
 art. 7
 art. 21
 art. 22
 art. 6
 art. 22
 art. 6
 art. 22
 art. 22
 art. 6
 art. 20
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomości gruntową
IBPB-1-1/4511-219/15/NLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 kwietnia 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 4 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość gruntową – jest prawidłowe.
W dniu 4 maja 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość gruntową.
Na podstawie decyzji Wojewody z dnia 4 listopada 2014 r., wydanej na podstawie art. 7 ust. 1 w związku z art. 10 ustawy z dnia 12 lutego 2009 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie lotnisk użytku publicznego zwanej „specustawą lotniskową”, została wywłaszczona firmowa nieruchomość niezabudowana położona w gminie X, zapisana w ewidencji gruntów jako działka nr 44 o pow. 1.8341 ha (grunt budowlany i grunt rolny). Nieruchomość została nabyta w 2009 r. na cele związane z działalnością gospodarczą. W związku z nabyciem ww. nieruchomości Wnioskodawca, jako czynny podatnik VAT, dokonał odliczenia podatku naliczonego.
Za przedmiotową nieruchomość przysługuje Wnioskodawcy odszkodowanie po uzyskaniu opinii rzeczoznawcy majątkowego. Do chwili obecnej nie zostało ono jednak wypłacone, ponieważ procedura weryfikacji operatu szacunkowego nie została jeszcze zakończona.
Czy otrzymanie odszkodowania będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, odszkodowanie uzyskane w związku z wywłaszczeniem będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie tego przepisu zwolnione od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.
Ponieważ nabycie własności nastąpiło w 2009 roku, tj. 5 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego, wyłączenia w korzystaniu ze zwolnienia nie znajdują w niniejszej sprawie zastosowania.
Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 tej ustawy, który w ust. 1 stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. (...).
Nie oznacza to jednak, że wszystkie odszkodowania podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku. Jednakże należy podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2009 r. na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową. Na podstawie decyzji Wojewody z dnia 4 listopada 2014 r. wydanej na podstawie art. 7 ust. 1 w związku z art. 10 ustawy z dnia 12 lutego 2009 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie lotnisk użytku publicznego (Dz.U. z 2009 r. Nr 42, poz. 340, z późn. zm.) ww. niezabudowana nieruchomość została wywłaszczona. Za przedmiotową nieruchomość przysługuje Wnioskodawcy odszkodowanie po uzyskaniu opinii rzeczoznawcy majątkowego.
Zauważyć należy, że wskazana przez Wnioskodawcę ustawa o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie lotnisk użytku publicznego, określająca m.in. szczegółowe zasady i warunki przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie lotnisk użytku publicznego, zasady nabycia nieruchomości pod ww. inwestycję oraz organy właściwe w tych sprawach, została wymieniona w art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tj. Dz.U. z 2015 r., poz. 782), jako ustawa stanowiąca lex specialis do ustawy o gospodarce nieruchomościami.
W myśl art. 3 ww. ustawy z dnia 12 lutego 2009 r., właściwy wojewoda wydaje decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji w zakresie lotnisk użytku publicznego nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia wniosku przez zakładającego lotnisko, zarządzającego lotniskiem lub Polską Agencję Żeglugi Powietrznej. Stosowanie do art. 7 ust. 1 tej ustawy, właściwy wojewoda wysyła zawiadomienie o wszczęciu postępowania w sprawie wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji w zakresie lotniska użytku publicznego wnioskodawcy, właścicielom lub użytkownikom wieczystym nieruchomości objętych wnioskiem o wydanie tej decyzji na adres wskazany w katastrze nieruchomości oraz zawiadamia pozostałe strony o wszczęciu tego postępowania w drodze obwieszczenia, w urzędzie wojewódzkim, a także w urzędzie właściwej gminy, na stronie internetowej tej gminy i w prasie lokalnej.
Kwestie dot. nabywania nieruchomości pod niektóre inwestycje w zakresie lotnisk użytku publicznego zostały uregulowane w rozdziale 3 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie lotnisk użytku publicznego.
W myśl art. 21 ww. ustawy z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji w zakresie lotniska użytku publicznego stała się ostateczna, za odszkodowaniem ustalonym w odrębnej decyzji, o której mowa w art. 22, nieruchomości, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 3, stają się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa albo właściwej jednostki samorządu terytorialnego - w przypadku, gdy zakładającym lotnisko albo zarządzającym lotniskiem jest organ tej jednostki samorządu terytorialnego albo jej samorządowa jednostka organizacyjna.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 3, wydaje właściwy wojewoda. Stosownie do art. 22 ust. 2 ww. ustawy decyzję ustalającą wysokość odszkodowania wydaje się w terminie 30 dni od dnia, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji w zakresie lotniska użytku publicznego stała się ostateczna.
Zgodnie z art. 22 ust. 6 ww. ustawy odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 3 (tj. nieruchomości podlegające wykupieniu przez Skarb Państwa albo jednostkę samorządu terytorialnego w trybie przepisów rozdziału 3 - jeżeli na projektowanym obszarze lotniska, o którym mowa w pkt 1, znajdują się nieruchomości niebędące własnością Skarbu Państwa, jednostki samorządu terytorialnego, zakładającego lotnisko albo zarządzającego lotniskiem), przysługuje dotychczasowym właścicielom nieruchomości, użytkownikom wieczystym nieruchomości oraz osobom, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone prawo rzeczowe.
Przy czym w myśl art. 20 ww. ustawy w sprawach nieuregulowanych w rozdziale 3 ustawy z dnia 12 lutego 2009 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie lotnisk użytku publicznego stosuje się przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.
W świetle zacytowanych wyżej przepisów należy uznać, że jeżeli w związku z wywłaszczeniem wskazanej we wniosku nieruchomości Wnioskodawcy zostanie na podstawie cyt. powyżej przepisów przyznane odszkodowanie, to odszkodowanie to zostanie wypłacone stosownie do przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego z którego wynika, że nabycie własności nastąpiło w 2009 r., tj. 5 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego, stwierdzić należy, że jeżeli w związku z wywłaszczeniem nieruchomości gruntowej Wnioskodawcy zostanie przyznane odszkodowanie na podstawie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami, to przychód uzyskany z tytułu tego odszkodowania będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, co oznacza, że na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek uiszczenia z tego tytułu podatku dochodowego.
Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IBPB-1-1/4511-219/15/NL