Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja-spolki/ibpbi-1-4511-247-15-ap
Timestamp: 2017-09-23 23:48:07
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IBPBI/1/4511-247/15/AP | Interpretacja indywidualna
Dot. skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) wierzytelności wobec osób trzecich z tytułu (kwot głównych) pożyczek udzielonych przez spółkę z o.o. przed jej przekształceniem w spółkę osobową.
IBPBI/1/4511-247/15/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 lutego 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 24 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) wierzytelności wobec osób trzecich z tytułu (kwot głównych) pożyczek udzielonych przez spółkę z o.o. przed jej przekształceniem w spółkę osobową – jest prawidłowe.
W dniu 24 lutego 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) wierzytelności wobec osób trzecich z tytułu (kwot głównych) pożyczek udzielonych przez spółkę z o.o. przed jej przekształceniem w spółkę osobową.
Czy prawidłowe jest podejście, zgodnie z którym otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji Spółki osobowej (zgodnie z właściwymi postanowieniami umowy Spółki osobowej) wierzytelności wobec osób trzecich z tytułu pożyczek udzielonych przez spółkę, która następnie uległa przekształceniu w Spółkę osobową, w zakresie kwoty głównej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanym zdarzeniu przyszłym, otrzymanie przez Wnioskodawcę, w wyniku likwidacji Spółki osobowej (zgodnie z właściwymi postanowieniami umowy Spółki osobowej) wierzytelności wobec osób trzecich z tytułu pożyczek udzielonych przez spółkę, która następnie uległa przekształceniu w Spółkę osobową, w zakresie kwoty głównej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku, gdy otrzyma on w wyniku likwidacji Spółki osobowej wierzytelność z tytułu pożyczek udzielonych osobom trzecim przez spółkę, która następnie uległa przekształceniu w Spółkę osobową, zastosowanie znajdzie przepis art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „UPDOF”), zgodnie z którym przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Ponieważ zgodnie z opisem planowanego zdarzenia przyszłego, Spółka osobowa przed przekształceniem nie będzie spółką niebędącą osobą prawną, do wierzytelności z pożyczek przez nią udzielonych nie znajdzie zastosowania przepis art. 14 ust. 3 pkt 10 w zw. z art. 14 ust. 8 UPDOF. Taka wierzytelność będzie zatem stanowiła składnik majątku otrzymany w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, lecz niestanowiący środków pieniężnych, w rozumieniu art. 14 ust. 8 UPDOF. Tym samym otrzymanie takiej wierzytelności nie będzie rodziło u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód taki Wnioskodawca byłby zobowiązany rozpoznać dopiero w przypadku ewentualnego zbycia wierzytelności.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji Spółki osobowej (zgodnie z właściwymi postanowieniami umowy Spółki osobowej) wierzytelności z tytułu udzielonych osobom trzecim pożyczek przez spółkę, która następnie uległa przekształceniu w Spółkę osobową, w zakresie kwoty głównej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe przepisy w zależności od kategorii wierzytelności zrównują podatkowe traktowanie tych zdarzeń z wypłatą środków pieniężnych lub otrzymaniem przez wspólnika niepieniężnego składnika majątkowego. Zatem, z wyłączenia na podstawie cyt. wyżej art. 14 ust. 8 w związku z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą korzystać tylko wierzytelności, które były uprzednio zarachowane jako przychód należny w spółce osobowej oraz wierzytelności wynikające z pożyczek udzielonych przez spółkę osobową. Natomiast z powyższego wyłączenia nie mogą korzystać wierzytelności pożyczkowe wynikające z pożyczek udzielonych przez spółkę kapitałową. Otrzymanie tych wierzytelności należy bowiem utożsamiać z otrzymaniem składnika majątkowego, o którym art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b oraz ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz z innymi osobami fizycznymi zamierzają zostać udziałowcami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która to spółka następnie zostanie przekształcona w spółkę osobową (spółkę jawną lub spółkę komandytową). Tym samym, Wnioskodawca i pozostali wspólnicy będą wspólnikami spółki osobowej. Spółka osobowa będzie miała siedzibę i miejsce zarządu w Polsce. Wnioskodawca nie wyklucza, że Spółka osobowa może zostać w przyszłości zlikwidowana. Ewentualna likwidacja Spółki osobowej zostanie dokonana na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych. Wnioskodawca w związku z likwidacją ww. spółki otrzyma m.in. wierzytelność wobec osób trzecich z tytułu udzielonych przez spółkę z o.o. przed jej przekształceniem w spółkę osobową (jawną lub komandytową) pożyczek, w zakresie kwoty głównej.
Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że (co do zasady) otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) wierzytelności wobec osób trzecich z tytułu udzielnej przez spółkę przed jej przekształceniem w spółkę osobową pożyczki w zakresie kwoty głównej, które stanowić będą niepieniężne składniki majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b oraz ust. 3 pkt 12 lit. b. ww. ustawy, nie spowodują u Wnioskodawcy powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile źródłem ich pochodzenia nie będą dochody, które pomimo istnienia takiego obowiązku nie zostały uprzednio opodatkowane podatkiem dochodowym.
Nadmienić należy, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem tj. w zakresie pytań oznaczonych Nr 1-4, 6,7 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
Wskazać przy tym należy, że stosownie do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanego pytania (wyznaczających zakres wniosku) przedmiotem niniejszej interpretacji była wyłącznie kwestia określenia skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) wierzytelności wobec osób trzecich z tytułu udzielonych przez spółkę przed jej przekształceniem w spółkę osobową, pożyczek w zakresie kwoty głównej. Nie była przedmiotem interpretacji ta część przedstawionego stanowiska, która odnosiła się do skutków podatkowych ewentualnego późniejszego zbycia ww. wierzytelności. Na zamiar i okoliczności tego zbycia nie wskazano bowiem w opisie zdarzenia przyszłego.
ILPP1/443-808/14-2/NS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja spółki > IBPBI/1/4511-247/15/AP