Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zamiana/0112-kdil2-1-4012-78-2018-2-as
Timestamp: 2019-01-17 17:24:47
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 37
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 32
 art. 29
 art. 29

Document Content:
♦ › Zamiana › 0112-KDIL2-1.4012.78.2018.2.AS
- Opodatkowanie sprzedaży niezabudowanej działki gruntu,
- Określenie, w jakiej wysokości należy wystawić fakturę za zamianę nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2018 r. (data wpływu 19 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 marca 2018 r. (data wpływu 29 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania sprzedaży niezabudowanej działki gruntu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),
określenia, w jakiej wysokości należy wystawić fakturę za zamianę nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 3);
W dniu 19 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie opodatkowania sprzedaży niezabudowanej działki gruntu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz w zakresie określenia, w jakiej wysokości należy wystawić fakturę za zamianę nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 3). Wniosek został uzupełniony pismem w dniu 29 marca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina ma zamiar zrealizować inwestycję pn.: (...). W tym celu niezbędne jest nabycie od osoby fizycznej gruntu na poszerzenie istniejącego boiska, by mogły zostać spełnione wymagania minimalnej szerokości działki.
Właściciel gruntu wyraża zgodę na sprzedaż części swojego gruntu pod warunkiem nabycia od Gminy innej działki. Zatem nastąpi zbycie nieruchomości stanowiącej własność Gminy w drodze zamiany w formie aktu notarialnego na podstawie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 121, ze zm.), tj. art. 15, art. 37 ust. 2 pkt 4.
Przedmiotem sprzedaży jest działka o powierzchni 0,3304 ha, stanowiąca własność Gminy. Nieruchomość jest niezabudowana, stanowi teren budowlany, gdyż podstawowym przeznaczeniem gruntu, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego są usługi sportu i rekreacji - boiska i urządzenia sportu i rekreacji. Gmina zamierza sprzedać ww. działkę, gdyż nie planuje jej wykorzystania na usługi sportu i rekreacji w przyszłości. Wartości zamienianych działek zostały określone przez rzeczoznawcę majątkowego. Wartości działek nie są równe. Działka stanowiąca własność Gminy ma wyższą wartość. W związku z nierównymi wartościami zamienianych nieruchomości, osoba fizyczna ma obowiązek dokonać dopłaty w wysokości różnicy zamienianych działek.
Z uzupełnienia z dnia 27 marca 2018 r. do wniosku wynika, że:
W związku z nabyciem ww. nieruchomości, nie przysługiwało Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego. Gmina nabyła przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy nieodpłatnego przeniesienia własności, sporządzonej w formie aktu notarialnego z dnia 18 stycznia 1993 r.
Ww. nieruchomość była przedmiotem nieodpłatnej umowy użyczenia pomiędzy Gminą a klubem sportowym. Wobec tego, nie stanowiła dostawy towaru i usług, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.).
Jaką stawką należy opodatkować sprzedaż ww. nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)?
Czy fakturę za zamianę nieruchomości należy wystawić w wysokości równej sprzedawanej przez Gminę nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, sprzedaż ww. nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%.
Fakturę należy wystawić na całą wartość sprzedawanej przez Gminę nieruchomości, czyli bez pomniejszenia o wartość nieruchomości, którą Gmina nabędzie w drodze zamiany.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina ma zamiar zrealizować inwestycję i w związku z tym niezbędne jest nabycie od osoby fizycznej gruntu na poszerzenie istniejącego boiska, by mogły zostać spełnione wymagania minimalnej szerokości działki. Właściciel gruntu wyraża zgodę na sprzedaż części swojego gruntu pod warunkiem nabycia od Gminy innej działki. Zatem nastąpi zbycie nieruchomości stanowiącej własność Wnioskodawcy w drodze zamiany na podstawie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami. Przedmiotem sprzedaży jest działka o powierzchni 0,3304 ha, stanowiąca własność Gminy. Nieruchomość jest niezabudowana, stanowi teren budowlany, gdyż podstawowym przeznaczeniem gruntu, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego są usługi sportu i rekreacji - boiska i urządzenia sportu i rekreacji. Gmina zamierza sprzedać ww. działkę, gdyż nie planuje jej wykorzystania na usługi sportu i rekreacji w przyszłości. Wartości zamienianych działek zostały określone przez rzeczoznawcę majątkowego. Wartości działek nie są równe. Działka stanowiąca własność Gminy ma wyższą wartość. W związku z nierównymi wartościami zamienianych nieruchomości, osoba fizyczna ma obowiązek dokonać dopłaty w wysokości różnicy zamienianych działek. W związku z nabyciem ww. nieruchomości, nie przysługiwało Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy nieodpłatnego przeniesienia własności w dniu 18 stycznia 1993 r. Ww. nieruchomość była przedmiotem nieodpłatnej umowy użyczenia pomiędzy Gminą a klubem sportowym. Wobec tego, nie stanowiła dostawy towaru i usług, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, wg jakiej stawki podatku VAT należy opodatkować sprzedaż wyżej opisanej działki gruntu.
Biorąc powyższe pod uwagę, zamianę nieruchomości w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, traktuje się jako odpłatną dostawę towarów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Tym samym, opisana we wniosku czynność będzie stanowiła dla Gminy odpłatną dostawę towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1, w związku z art. 7 ust. 1, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że działka niezabudowana, która podlega zamianie, stanowi teren budowlany i w planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod usługi sportu i rekreacji – boiska i urządzenia sportu i rekreacji.
Biorąc pod uwagę powyższe, przedmiotem dostawy towarów po stronie Gminy będzie grunt niezabudowany, przeznaczony pod zabudowę (działka budowlana). W konsekwencji, dokonana przez Gminę dostawa gruntu nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Jak wskazał Wnioskodawca, ww. działka gruntu była przedmiotem nieodpłatnej umowy użyczenia pomiędzy Gminą a klubem sportowym, w związku z tym należy przyjąć, że nie była wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Tym samym zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dla dostawy działki nie ma w niniejszej sprawie zastosowania, ponieważ nie został spełniony jeden z warunków, o którym mowa w ww. artykule.
W konsekwencji, przedmiotem zamiany gruntów będzie nieruchomość niezabudowana, która stanowi teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy. Zatem w rozpatrywanej sprawie, w przypadku transakcji dostawy ww. działki w drodze zamiany, nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Transakcja zamiany ww. działki nie będzie spełniała również warunków do objęcia jej zwolnieniem od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem będzie podlegała opodatkowaniu wg 23% stawki podatku od towarów i usług.
Podsumowując, dokonane przez Gminę zbycie nieruchomości w ramach transakcji zamiany powinno na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług zostać potraktowane jako odpłatna dostawa towarów opodatkowana 23% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1, w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy odnośnie opodatkowania sprzedaży niezabudowanej działki gruntu należało uznać za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii określenia, w jakiej wysokości należy wystawić fakturę za zamianę nieruchomości.
W tym miejscu należy stwierdzić, że co do zasady, (poza wyjątkami określonymi w ustawie, np. w art. 32 ustawy), przepisy prawa podatkowego pozostawiają stronom transakcji rozstrzygnięcie kwestii wysokości wynagrodzenia za dostawę towarów, czy świadczenie usług.
Przy czym należy zaznaczyć, że umowy cywilnoprawne nie mogą wpływać na sposób ustalenia podstawy opodatkowania, którą określa art. 29a ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina planuje dokonać zamiany niezabudowanej działki gruntu na inną działkę niezabudowaną (stanowiącą własność osoby fizycznej), w celu realizacji zadań własnych, tj. na inwestycję pn.: (...). Wartości zamienianych działek nie są równe. Działka stanowiąca własność Wnioskodawcy ma wyższą wartość. W związku z tym, z uwagi na nierówne wartości zamienianych nieruchomości, osoba fizyczna dokona dopłaty w wysokości różnicy wartości zamienianych działek.
Wobec powyższego, biorąc pod uwagę powołane przepisy, w przypadku zamiany towarów, za podstawę opodatkowania należy uznać, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z art. 29a ust. 1 ustawy, wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tytułu dostawy towaru, które stanowi wartość subiektywną, stanowiącą odzwierciedlenie wartości, jaką dla odbiorcy ma towar będący wynagrodzeniem za dostawę towaru (kwota, jaką byłby on skłonny zapłacić).
Podsumowując, w analizowanej sprawie podstawą opodatkowania dostawy przedmiotowych nieruchomości w ramach umowy zamiany, jest cena sprzedaży ustalona przez strony w umowie.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym fakturę należy wystawić na całą wartość sprzedawanej przez Gminę nieruchomości, czyli bez pomniejszenia o wartość nieruchomości, którą Gmina nabędzie w drodze zamiany, należało uznać za prawidłowe.
Ponadto informuje się, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży nieruchomości niezabudowanej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz w zakresie określenia, w jakiej wysokości należy wystawić fakturę za zamianę nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 3). Natomiast wniosek w pozostałej części, tj. w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży niezabudowanej działki gruntu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) został załatwiony w dniu 16 kwietnia 2018 r. pismem nr 0112-KDIL2-1.4012.168.2018.1.AS.
0112-KDIL2-1.4012.78.2018.2.AS