Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wklad/ibpbii-1-415-989-14-dp
Timestamp: 2017-10-21 05:06:37
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 9
 art. 10
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 11
 art. 22
 art. 23
 art. 48
 art. 18
 art. 18
 art. 22
 art. 47

Document Content:
W jaki sposób będzie opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych częściowe obniżenie wkładu Wnioskodawcy w Spółce Komandytowej?
IBPBII/1/415-989/14/DPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 grudnia 2014 r. (wpływ do Biura – 4 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu części wniesionego do spółki komandytowej wkładu – jest prawidłowe.
W dniu 4 grudnia 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu części wniesionego do spółki komandytowej wkładu.
W chwili obecnej, Wnioskodawca jest komandytariuszem Spółki Komandytowej, do której wniósł wkłady pieniężne, które zostały określone w jej umowie.
W przyszłości (z pewnością jednak będzie to po 1 stycznia 2015 r.), niewykluczone jest, że wysokość wkładu Wnioskodawcy w Spółce Komandytowej ulegnie częściowemu obniżeniu. Nastąpi to za zgodą pozostałych wspólników Spółki Komandytowej, w drodze zmiany jej umowy.
W związku z tym, Wnioskodawca otrzyma środki pieniężne, które będą odpowiadały kwocie, o jaką zostanie obniżony jego wkład w Spółce Komandytowej.
W jaki sposób będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych częściowe obniżenie wkładu Wnioskodawcy w Spółce Komandytowej...
W ocenie Wnioskodawcy otrzymane przez niego środki pieniężne, z tytułu częściowego obniżenia wkładu w Spółce Komandytowej, stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy będzie on uprawniony do obniżenia wartości tak uzyskanego przychodu o koszty jego uzyskania, które stanowić będą poniesione przez niego wydatki na objęcie „ogółu praw i obowiązków” komandytariusza w Spółce Komandytowej.
Wydatkami tymi będzie wartość wniesionego przez Wnioskodawcę wkładu pieniężnego do Spółki Komandytowej, która została określona w jej umowie.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę z tytułu obniżenia jego wkładu w Spółce Komandytowej, który stanowić będzie nadwyżka sumy przychodów nad kosztami faktycznie poniesionymi na objęcie „ogółu praw i obowiązków” komandytariusza Spółki Komandytowej.
Jeśli koszty uzyskania przychodów równać się będą sumie przychodów, wówczas nie wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca wskazał na art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, co do zasady podlegają wszelkiego rodzaju dochody. Dalej stwierdził, że zgodnie z art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, generalnie jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
W świetle powyższego, przychód powstaje zatem w każdym przypadku, w którym podatnik uzyskuje realną korzyść.
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez niego środki pieniężne, z tytułu częściowego obniżenia wysokości wkładu w Spółce Komandytowej stanowić będą dla Wnioskodawcy przysporzenie majątkowe, co zgodnie z powyższą zasadą oznacza, że po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W ocenie Wnioskodawcy, przychód ten zaliczyć należy do określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródła przychodów jakim są m.in. prawa majątkowe.
W myśl bowiem art. 18 tej ustawy za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również przychody z odpłatnego zbycia tych praw.
Wnioskodawca wskazuje, że podkreślenia wymaga jednak fakt, iż cyt. ustawa nie definiuje pojęcia „prawa majątkowe”, a powyższy katalog ma charakter jedynie przykładowy.
W związku z tym, do katalogu praw majątkowych można zaliczyć także inne prawa, które nie zostały wymienione w art. 18 ww. ustawy, w tym również przychody osiągane z tytułu częściowego obniżenia wysokości wkładów w spółkach osobowych.
Przychody te są bowiem ściśle związane z posiadaniem statusu wspólnika takiej spółki, a więc posiadaniem tzw. „ogółu praw i obowiązków” wspólnika w spółce osobowej, które bez wątpienia stanowi prawo majątkowe.
Wobec powyższego, Wnioskodawca stwierdza, że przychód uzyskany przez niego, z tytułu częściowego obniżenia wkładu w Spółce Komandytowej, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, jako przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ww. ustawy.
W związku z powyższym, w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne.
Powyższe oznacza, że przychód, z tytułu częściowego obniżenia wkładu w Spółce Komandytowej, stanowić będzie dla Wnioskodawcy kwota środków pieniężnych, jakie zostaną mu wypłacone z tego tytułu.
Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że w związku z otrzymaniem przez niego środków pieniężnych, z tytułu częściowego obniżenia wkładu w Spółce Komandytowej, które to środki pieniężne stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód z kapitałów pieniężnych, przysługiwać mu będzie również prawo do obniżenia wartości tak uzyskanego przychodu o koszty jego uzyskania.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z faktem, iż ustawodawca nie zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych szczególnych zasad ustalania kosztów uzyskania przychodów w sytuacji częściowego obniżenia wysokości wkładów w spółkach osobowych, koszty te, Wnioskodawca powinien ustalić stosownie do zasad ogólnych, a więc stosownie do treści art. 22 ust. 1 ww. ustawy.
Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w art. 23 cyt. ustawy.
Powyższe oznacza, że kosztem uzyskania przychodu z tytułu częściowego obniżenia wkładu Wnioskodawcy w Spółce Komandytowej będą wydatki poniesione przez niego na objęcie „ogółu praw i obowiązków” komandytariusza w Spółce Komandytowej.
W ocenie Wnioskodawcy, wydatkiem takim będzie wartość wniesionego przez niego wkładu pieniężnego do Spółki Komandytowej, ponieważ wniesienie tego wkładu pieniężnego było bezpośrednim warunkiem objęcia przez Wnioskodawcę „ogółu praw i obowiązków” komandytariusza w Spółce Komandytowej.
Według Wnioskodawcy, wartość wniesionego wkładu pieniężnego do Spółki Komandytowej, stanowić będzie dla niego koszt uzyskania przychodu, w związku z częściowym obniżeniem jego wkładu w Spółce Komandytowej, proporcjonalnie do wielkości tego obniżenia.
Powyższe oznacza, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie podlegać jedynie dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę z tytułu obniżenia jego wkładu w Spółce Komandytowej.
Dochodem będzie natomiast nadwyżka sumy przychodów nad kosztami faktycznie poniesionymi przez Wnioskodawcę na objęcie „ogółu praw i obowiązków” komandytariusza w Spółce Komandytowej.
Wnioskodawca podkreśla, że jeżeli koszty uzyskania przychodów równać się będą sumie przychodów, wówczas nie wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując Wnioskodawca stwierdza, że w oparciu o przedstawione powyżej argumenty należy uznać, iż otrzymane przez Wnioskodawcę środki pieniężne, z tytułu częściowego obniżenia jego wkładu w Spółce Komandytowej, nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych do wysokości kwoty odpowiadającej wartości wkładu pieniężnego wniesionego przez Wnioskodawcę do Spółki Komandytowej i określonego w jej umowie.
Na potwierdzenie swego stanowiska Wnioskodawca przytoczył fragmenty kilku interpretacji indywidualnych.
W myśl art. 48 § 2 ww. Kodeksu wkład wspólnika może polegać na przeniesieniu lub obciążeniu własności rzeczy lub innych praw, a także na dokonaniu innych świadczeń na rzecz spółki.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jako komandytariusz w Spółce Komandytowej, wniósł wkłady pieniężne, które zostały określone w jej umowie.
W przyszłości niewykluczone jest, że wysokość wkładu Wnioskodawcy w Spółce Komandytowej ulegnie częściowemu obniżeniu. Nastąpi to za zgodą pozostałych wspólników Spółki Komandytowej, w drodze zmiany jej umowy. W związku z tym Wnioskodawca otrzyma środki pieniężne, które będą odpowiadały kwocie, o jaką zostanie obniżony jego wkład w Spółce Komandytowej.
Przepisy ustawy podatkowej, mimo że posługują się terminem „prawa majątkowe”, nie definiują tego pojęcia, a zawarty w art. 18 cyt. ustawy katalog tych praw jest jedynie przykładowy, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można zaliczyć także inne prawa, nie wymienione w tym przepisie.
Reasumując, z tytułu zwrotu części wkładu w spółce komandytowej Wnioskodawca uzyska przychód z praw majątkowych. Dochodem z tego źródła przychodów podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie nadwyżka sumy przychodów nad kosztami poniesionymi na nabycie (objęcie) tego wkładu – proporcjonalnie do wielkości obniżenia.
Zatem, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia wartości uzyskanego przychodu z tytułu zwrotu części wkładu pieniężnego o koszty uzyskania tego przychodu, tj. o wydatki faktycznie poniesione na nabycie (objęcie) wycofanej części wkładu do spółki komandytowej, które będą spełniać przesłanki wymienione w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jeżeli wartość zwróconej części wkładu pieniężnego odpowiada wartości środków pieniężnych poniesionych na jego nabycie (na nabycie zwracanej części wkładu) – dochód do opodatkowania nie wystąpi.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IPTPB1/415-591/14-4/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wkład > IBPBII/1/415-989/14/DP