Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/iptpp1-4512-516-15-4-zr
Timestamp: 2017-10-21 14:08:42
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 8
 art. 2
 art. 4
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 86

Document Content:
IPTPP1/4512-516/15-4/ŻR | Interpretacja indywidualna
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadnia.
IPTPP1/4512-516/15-4/ŻRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 07 października 2015 r. (data wpływu 09 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 06 listopada 2015 r. (data wpływu 09 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadnia pn. „....” – jest prawidłowe.
W dniu 09 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadnia pn. „....”.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 06 listopada 2015 r. (data wpływu 09 listopada 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego.
Powiat ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W zakresie swojej działalności wykonuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. Do zadań tych, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2013r. poz. 595 ze zm.), należą m.in. zadania w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
Powiat .... aplikuje o dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 zadania pod nazwą „....”. Celem inwestycji jest stworzenie bezpiecznego odcinka drogi powiatowej zapewniającego wysoki komfort oraz bezpieczeństwo ruchu drogowego pomiędzy powiatami .... i ..., połączenie z transeuropejską siecią transportową TEN-T oraz dostosowanie istniejącej drogi do obowiązujących parametrów, poprzez przebudowę łącznika węzła drogi ekspresowej S8 w miejscowości .... z miejscowością .... (drogi powiatowe nr .... do granicy powiatu .... oraz droga powiatowa nr .... do miejscowości ....). Drogi, będące przedmiotem przebudowy, stanowią własność powiatu .... na terenie tego powiatu, zaś drogi przebiegające na terenie powiatu .... stanowią własność powiatu .... Planowany okres realizacji projektu przewidywany jest na lata 2015-2018.
Zadanie to będzie realizowane przy współudziale z powiatem .... oraz gminami ...., .... i ..... W tym celu zawarta zostanie, pomiędzy ww. jednostkami samorządu terytorialnego, umowa o partnerstwie. W myśl tej umowy powiat .... będzie partnerem wiodącym, powiat ..... - partnerem, a gminy partnerem współfinansującym. Powiat ...., jako partner wiodący, będzie koordynatorem projektu, uprawnionym do reprezentowania partnera - powiatu ...., a jednocześnie beneficjentem, który będzie stroną umowy o dofinansowanie, a po jej podpisaniu - podmiotem realizującym projekt.
Partner wiodący będzie odpowiedzialny w szczególności za:
koordynację wszelkich prac związanych z przygotowaniem, wdrożeniem, a następnie rozliczeniem projektu,
pozyskanie i przygotowanie materiałów stanowiących załączniki do wniosku o dofinansowanie,
zapewnienie udziału powiatu .... w podejmowaniu decyzji i realizacji zadań, na zasadach określonych w umowie o partnerstwie,
występowanie w charakterze instytucji uprawnionej do składania wniosku aplikacyjnego o dofinansowanie projektu,
podpisanie umowy o dofinansowanie w przypadku przyznania dofinansowania,
pełnienie funkcji inwestora w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,
podpisywanie umów z wykonawcami poszczególnych zadań w ramach projektu i dokonywanie płatności,
zapewnienie w budżecie środków na sfinansowanie wkładu własnego projektu, w części obciążającej partnera wiodącego,
przygotowanie i przeprowadzenie wspólnych postępowań o udzielenie zamówień publicznych w ramach projektu,
przygotowanie, przy współudziale przedstawicieli partnera oraz partnerów współfinansujących odbioru zadań i robót budowlanych realizowanych w ramach projektu,
zarządzanie środkami finansowymi w projekcie,
prowadzenie obsługi księgowej w trakcie realizacji projektu,
monitorowanie wydatków dokonywanych w ramach projektu,
zapewnienie prawidłowości operacji finansowych, w szczególności poprzez wdrożenie systemu zarządzania i kontroli projektu,
opracowanie i terminowe składanie wniosków o płatność, przeprowadzanie działań związanych ze sprawozdawczością i monitorowaniem projektu,
przechowywanie przez wymagany prawem okres wszelkich danych i dokumentów dotyczących projektu po zakończeniu jego realizacji,
podejmowanie środków naprawczych w przypadku opóźnień i nieprawidłowości w realizacji projektu, a także gromadzenie i przekazywanie informacji o nieprawidłowościach do Instytucji Zarządzającej,
dostarczenie wszelkich niezbędnych informacji i wyjaśnień na temat projektu Instytucji Zarządzającej, a także innym uprawnionym do tego instytucjom,
umożliwienie, przy współudziale partnera, prowadzenia kontroli oraz audytu projektu na żądanie Instytucji Zarządzającej, a także innych uprawnionych do tego instytucji,
koordynowanie i monitorowanie właściwej promocji projektu,
przestrzeganie, w trakcie realizacji obowiązków wynikających z umowy o partnerstwie, przepisów: ustawy Pzp, ustawy o ochronie danych osobowych oraz ustawy o ochronie praw autorskich i pokrewnych.
Partner - powiat ..... - na którego majątku będzie realizowana część projektu, i który zapewnia środki finansowe na zrealizowanie swojej części projektu, w szczególności poprzez wniesienie wkładu własnego, zobowiązany będzie w szczególności do:
wyznaczenia osób odpowiedzialnych za współpracę z partnerem wiodącym w trakcie realizacji umowy o partnerstwie,
udostępnienia partnerowi wiodącemu wszelkich dokumentów, opracowań niezbędnych do złożenia wniosku o dofinansowanie i realizację projektu w terminach umożliwiających jego prawidłową realizację,
zapewnienia udziału swoich przedstawicieli w komisjach przetargowych, komisjach odbiorowych i innych zespołach powoływanych w związku z realizacją projektu,
ponoszenia odpowiedzialności wobec osób trzecich za szkody powstałe w związku z realizacją projektu w zakresie przebudowy dróg stanowiących jego własność,
współpracy z partnerem wiodącym w zakresie przygotowania wniosków o płatność oraz dostarczenia wszystkich niezbędnych dokumentów dotyczących realizowanych przez niego działań w terminach i formie umożliwiającej przygotowanie i terminowe złożenie wniosku o płatność przez partnera wiodącego,
prowadzenie działań informacyjnych i promocyjnych kierowanych do opinii publicznej, informujących o finansowaniu realizacji projektu przez Unię Europejską zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa unijnego
stosowania się do zaleceń wydanych na podstawie przeprowadzonych kontroli w terminie określonym przez Instytucję Zarządzającą lub inne podmioty uprawnione.
Partnerzy współfinansujący – gminy – zadeklarowały jedynie współfinansowanie wkładu własnego stron.
Finansowanie projektu będzie realizowane zgodnie z zasadami projektów w ramach Funduszu Rozwoju Regionalnego programu PRO na lata 2014 – 2020 i zapisami umowy o dofinansowanie projektu zawartej z Instytucją Zarządzającą z wyżej wymienionych środków. W celu zapewnienia realizacji projektu strony zobowiązują się zabezpieczyć w swoich budżetach środki na pokrycie wkładu własnego w projekcie. Powiat .... udzieli powiatowi .... dotacji celowej na realizację projektu w wysokości zapewniającej pokrycie wkładu własnego niezbędnego do realizacji projektu w części dotyczącej dróg na terenie powiatu ...., zaś partnerzy współfinansujący deklarują, że przekażą środki finansowe na częściowe pokrycie wkładu własnego stron związanego z realizacją projektu w formie dotacji celowej w wysokości określonej w uchwałach właściwych rad gmin.
Partner wiodący i partner będą dokonywali rozliczeń środków wydatkowanych przed uzyskaniem decyzji o dofinansowaniu wniosku proporcjonalnie do długości przebudowywanych odcinków dróg stron do ogólnej długości przebudowywanych odcinków dróg objętych projektem. Partner wiodący i partner będą dokonywali rozliczeń środków wydatkowanych po uzyskaniu decyzji o dofinansowaniu proporcjonalnie do udziału nakładów poniesionych w ramach projektu na przebudowywane drogi będące własnością poszczególnych stron do ogólnej wysokości nakładów poniesionych w ramach projektu. Po zakończeniu realizacji projektu powiat ... przekaże powiatowi .... wartość nakładów poniesionych w związku z realizacją projektu dotyczących przebudowanych dróg, będących własnością powiatu .....
W przypadku gdyby realizacja opisanego projektu doszła do skutku, wybrani wykonawcy, za wykonane usługi i dostarczone towary, wystawią na powiat ..., faktury VAT, w których zawarty będzie podatek od towarów i usług. Faktury te dotyczyć będą całości realizowanej inwestycji, zarówno zrealizowanej na drogach będących własnością powiatu ...., jak i .... Dodać należy, że powiat .... nie planuje wykorzystywać efektu inwestycji dla celów wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podstawą przekazania Partnerowi wiodącemu środków stanowiących wkład własny Partnera będą zapisy umowy o partnerstwie. W oparciu o jej zapisy, Partner dokona przelewów na rachunek bankowy Partnera wiodącego środków na pokrycie wkładu własnego Partnera w projekcie. Wnioskodawca nie będzie wystawiał faktur na rzecz Partnera projektu dotyczących przekazania mienia. Środki z dofinansowania unijnego wpłyną na konto Partnera wiodącego, powiatu .... Przekazane przez Partnera środki finansowe nie będą przekraczać wartości otrzymanego przez nich powstałego mienia, o którym mowa we wniosku.
Czy powiatowi .... będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących dostawę towarów i świadczenie usług związanych z opisanym zadaniem...
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w przypadku, gdy dokonane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi, a contrario - brak takiego związku eliminuje to uprawnienie.
Wobec powyższego, z uwagi na okoliczność, że nabywane w związku z planowanym zadaniem towary i usługi nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, powiatowi .... nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z planowanym, a opisanym wyżej, zadaniem.
Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy).
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2015 r. poz. 1445), powiat wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. transportu zbiorowego i dróg publicznych (art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa.... na lata 2014-2020 zamierza realizować zadanie pod nazwą „....”. Celem inwestycji jest stworzenie bezpiecznego odcinka drogi powiatowej zapewniającego wysoki komfort oraz bezpieczeństwo ruchu drogowego pomiędzy powiatami .... i ...., połączenie z transeuropejską siecią transportową TEN-T oraz dostosowanie istniejącej drogi do obowiązujących parametrów, poprzez przebudowę łącznika węzła drogi ekspresowej S8 w miejscowości ... z miejscowością .... Zadanie to będzie realizowane przy współudziale z powiatem .... oraz gminami ..., ... i .... W tym celu zawarta zostanie, pomiędzy ww. jednostkami samorządu terytorialnego, umowa o partnerstwie. W myśl tej umowy powiat .... będzie partnerem wiodącym, powiat .... - partnerem, a gminy partnerem współfinansującym.
Powiat ... udzieli powiatowi .... dotacji celowej na realizację projektu w wysokości zapewniającej pokrycie wkładu własnego niezbędnego do realizacji projektu w części dotyczącej dróg na terenie powiatu ...., zaś partnerzy współfinansujący deklarują, że przekażą środki finansowe na częściowe pokrycie wkładu własnego stron związanego z realizacją projektu w formie dotacji celowej w wysokości określonej w uchwałach właściwych rad gmin. Partner wiodący i partner będą dokonywali rozliczeń środków wydatkowanych po uzyskaniu decyzji o dofinansowaniu proporcjonalnie do udziału nakładów poniesionych w ramach projektu na przebudowywane drogi będące własnością poszczególnych stron do ogólnej wysokości nakładów poniesionych w ramach projektu.
W przypadku gdyby realizacja opisanego projektu doszła do skutku, wybrani wykonawcy, za wykonane usługi i dostarczone towary, wystawią na powiat ...., faktury VAT. Faktury te dotyczyć będą całości realizowanej inwestycji, zarówno zrealizowanej na drogach będących własnością powiatu ...., jak i powiatu ..... Powiat .... nie planuje wykorzystywać efektu inwestycji dla celów wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie będzie wystawiał faktur na rzecz Partnera projektu dotyczących przekazania mienia. Środki z dofinansowania unijnego wpłyną na konto Partnera wiodącego. Przekazane przez Partnera środki finansowe nie będą przekraczać wartości otrzymanego przez nich powstałego mienia, o którym mowa we wniosku.
Mając na uwadze przytoczone powyżej przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego, w tym miejscu należy przywołać orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że opodatkowanie tym podatkiem zakłada realizację czynności przez strony, w ramach której ustala się cenę lub świadczenie. W wydawanych wyrokach Trybunał, który wielokrotnie zajmował się kwestią odpłatności świadczeń, stwierdził, że kiedy działalność polega wyłącznie na świadczeniu usług bez bezpośredniej zapłaty, nie ma podstawy wymiaru podatku i z tego względu usługi nie są opodatkowane (np. wyrok w sprawie C-16/93 R.J. Tolsma, pkt 12). Świadczenie usług tylko wtedy dokonywane jest „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy (obecnie art. 2 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), jeżeli pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywisty ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy (np. wyroki w sprawach C- 6/93, pkt 14, C-246/08 Komisja vs. Republika Finlandii, pkt 44). Istnienie odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy zakłada istnienie bezpośredniego związku pomiędzy wyświadczoną usługą a otrzymanym ekwiwalentem świadczenia (wyrok C-246/08). Należy wskazać, że ww. tezy Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w kontekście odpłatności (ceny) oraz wzajemności (ekwiwalentności) stosuje się odpowiednio, w drodze analogii, do odpłatnej dostawy towarów.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że działania podejmowane dla realizacji wspólnej inwestycji jaką jest realizacja zadnia pn. „....”, dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, w ramach których jeden z partnerów zostaje wyznaczony na partnera wiodącego zadania oraz partycypowania w kosztach projektu przez wszystkich partnerów poprzez przekazywanie partnerowi wiodącemu odpowiednich środków finansowych w formie dotacji celowej, trudno doszukać się istnienia relacji pomiędzy korzyściami, jakie nabędą poszczególni uczestnicy, a wniesionym przez każdego z partnerów wkładem własnym do zadania.
W szczególności biorąc pod uwagę rodzaj wytworzonych w trakcie wspólnej inwestycji dóbr, tj. wybudowane drogi powiatowe, które będą znajdować się na terenie powiatu ... oraz na terenie powiatu ...., stwierdzić należy, że partycypacja partnerów projektu w kosztach realizacji zadania nie będzie mogła, co do zasady, stanowić świadczenia ekwiwalentnego do czynności przekazania partnerom prawa do mienia powstałego podczas realizacji zadania. Trudno zatem uznać, że wkład własny partnerów do takiego zadania będzie stanowił wynagrodzenie pozostające w bezpośrednim związku z przekazaniem tym partnerom prawa do mienia powstałego w trakcie realizacji inwestycji.
Oznacza to, że przekazanie przez Wnioskodawcę (Partnera wiodącego) efektów takiego rodzaju wspólnej inwestycji na rzecz poszczególnych partnerów projektu nie będzie stanowić świadczenia usług ani dostawy towarów w zamian za wynagrodzenie. Ponadto, realizacja zadania nie będzie miała charakteru, ani celu polegającego na prowadzeniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Należy zatem uznać, że Wnioskodawca realizując opisane we wniosku zadanie polegające na budowie dróg powiatowych, które znajdować się będą na terenie powiatu .... oraz na terenie powiatu ..., nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a nabywanych towarów i usług niezbędnych do zrealizowania inwestycji celu publicznego, nie będzie wykorzystywał do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony. Bowiem, towary i usługi nabywane w ramach realizacji przedmiotowego zadania nie będą związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę. Ponadto, w opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, iż nie planuje wykorzystywać efektu inwestycji dla celów wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem, skoro efekty przedmiotowej inwestycji nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „....”, ponieważ efekty ww. inwestycji nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IPTPP1/4512-516/15-4/ŻR