Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/1061-iptpp2-4512-15-2016-2-ir
Timestamp: 2017-10-19 23:58:00
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 32
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 32
 art. 32

Art. 32
 art. 2
 art. 80
 art. 167
 art. 173
 art. 167
 art. 173
 art. 132
 art. 378
 art. 379
 art. 380
 art. 167
 art. 173
 art. 80
 art. 80
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 32

Document Content:
W zakresie podstawy opodatkowania przy dostawie towarów na rzecz pracowników Spółki.
1061-IPTPP2.4512.15.2016.2.IRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2016 r. (data wpływu 18 stycznia 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania przy dostawie towarów na rzecz pracowników Spółki – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania przy dostawie towarów na rzecz pracowników Spółki oraz dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 marca 2016 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sformułowany w piśmie z dnia 4 marca 2016 r.).
Spółka (Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi informatyczne na rzecz podatników mających siedzibę na terenie Unii Europejskiej oraz podatników spoza Unii Europejskiej. Spółka nabywa towary (słuchawki, głośniki, radia, amplitunery) od Spółki powiązanej z siedzibą w Holandii po cenach niższych od cen rynkowych w Polsce (bez marży handlowej). Nabycie towarów stanowi dla Spółki wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Wyżej wymienione towary nie są przedmiotem sprzedaży Spółki na rzecz innych podmiotów, niż pracownicy Spółki. Pomiędzy nabywcami towarów a Spółką istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - nabywcy towarów są pracownikami Spółki. Związek ten (stosunek pracy) jest warunkiem koniecznym do nabycia wyżej wymienionych towarów po cenach niższych od rynkowych. Nabywcy towarów (wyłącznie pracownicy Spółki) są osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej i niebędącymi podatnikami podatku od towarów i usług. Nabywcy towarów nie mają prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Sprzedawane przez Spółkę towary są towarami opodatkowanymi niekorzystającymi ze zwolnienia.
Ceny nabycia towarów, po których nabywają towary pracownicy Spółki są niższe od cen rynkowych takich samych towarów na rynku polskim. Do porównania są używane portale internetowe. Cena brutto płacona przez pracowników, na którą składają się: cena zakupu towaru, koszty transportu, podatek VAT, stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT stawką 23%.
cena sprzedaży towarów dla pracowników jest identyczna z ceną, po jakiej towary zostały zakupione przez Spółkę od Spółki powiązanej w Holandii.
Czy podstawą opodatkowania w podatku od towarów i usług będzie cena brutto płacona przez pracownika w wysokości ceny nabycia zawierającej koszty transportu i podatek VAT...
(pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 29a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W ocenie Spółki odpłatność, jaką ponoszą pracownicy (cena nabycia zawierająca koszty transportu) stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług stawką 23%.
Wyjątek od powyższego jest uregulowany w art. 32 ust. 1 ustawy, stosownie do treści którego w przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieje związek, o którym mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:
W świetle art. 32 ust. 2 ustawy, związek, o którym mowa w ust. 1, istnieje, gdy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy. Związek ten istnieje także, gdy którakolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne u kontrahentów.
Art. 32 ust. 5 ustawy stanowi, iż przepisy ust. 1–4 nie mają zastosowania w przypadku transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi, w odniesieniu do których właściwy organ podatkowy, na podstawie ustawy – Ordynacja podatkowa, wydał decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi.
Z kolei w myśl art. 2 pkt 27b ustawy, przez pojęcie wartości rynkowej rozumie się całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:
Stosownie do art. 80 ust. 1 i 2 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, z 11.12.2006, s. 1, z późn. zm.) – dalej: Dyrektywa 2006/112/WE:
w przypadku gdy wynagrodzenie jest niższe od wartości wolnorynkowej, a odbiorca dostawy towarów lub świadczenia usług nie ma pełnego prawa do odliczenia VAT na mocy art. 167–171 i art. 173–177;
w przypadku gdy wynagrodzenie jest niższe od wartości wolnorynkowej i dostawca lub usługodawca nie mają pełnego prawa do odliczenia VAT na mocy art. 167–171 i art. 173–177, a dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają zwolnieniu na mocy art. 132, 135, 136, 371, 375, 376, 377, art. 378 ust. 2, art. 379 ust. 2 lub art. 380–390c;
w przypadku gdy wynagrodzenie jest wyższe od wartości wolnorynkowej, a dostawca lub usługodawca nie ma pełnego prawa do odliczenia VAT na mocy art. 167–171 i art. 173–177.
Z treści powyżej cytowanego art. 80 Dyrektywy 2006/112/WE wynika, że „w celu zapobieżenia uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania, w następujących przypadkach państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki”. Oznacza to, że celem wprowadzenia tego przepisu jest zapobieganie uchylaniu się od opodatkowania lub unikania opodatkowania. Przepis ten został zatem wprowadzony przez ustawodawcę wspólnotowego w celu zapobieżenia uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania. Przy czym ustawodawca wspólnotowy szczegółowo zdefiniował przypadki, w których do takiego uchylania się od opodatkowania lub unikania może dojść. Korzystając z możliwości przewidzianej w art. 80 Dyrektywy 2006/112/WE państwa członkowskie nie mają potrzeby powoływania się w przyjmowanym ustawodawstwie krajowym na cel wprowadzenia przepisu przez ustawodawcę wspólnotowego. Państwa członkowskie mogą wprowadzić ten przepis właśnie w celu zapobieżenia unikania i uchylania się od opodatkowania w konkretnych przypadkach wymienionych w Dyrektywie 2006/112/WE. Wystarczającym jest, aby zaistniały przypadki wymienione w przepisie Dyrektywy 2006/112/WE (i implementującym go przepisie krajowym), aby w takich sytuacjach podstawą opodatkowania była wartość rynkowa. Zawartego w przepisie Dyrektywy 2006/112/WE określenia „w celu zapobieżenia uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania” nie należy traktować jako kolejnego warunku jaki powinien być spełniony, aby podstawę opodatkowania określić w oparciu o wartość rynkową. Badanie zamiaru stron i udowadnianie w jakim celu stosują ceny odbiegające od cen rynkowych w praktyce byłoby niemożliwe.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług nabywa towary (słuchawki, głośniki, radia, amplitunery) od Spółki powiązanej z siedzibą w Holandii po cenach niższych od cen rynkowych w Polsce (bez marży handlowej). Wyżej wymienione towary nie są przedmiotem sprzedaży Spółki na rzecz innych podmiotów, niż pracownicy Spółki. Ceny sprzedaży towarów, po których nabywają towary pracownicy Spółki są niższe od cen rynkowych takich samych towarów na rynku polskim. Cena brutto płacona przez pracowników, na którą składają się: cena zakupu towaru, koszty transportu, podatek VAT, stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT stawką 23%. Zasady zakupu towarów są dla wszystkich pracowników Spółki identyczne. Pomiędzy nabywcami towarów a Spółką istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2 ustawy - nabywcy towarów są pracownikami Spółki. Związek ten (stosunek pracy) jest warunkiem koniecznym do nabycia wyżej wymienionych towarów po cenach niższych od rynkowych. Nabywcy towarów (wyłącznie pracownicy Spółki) są osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej i niebędącymi podatnikami podatku od towarów i usług. Nabywcy towarów nie mają prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Sprzedawane przez Spółkę towary są towarami opodatkowanymi niekorzystającymi ze zwolnienia.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w kwestii podstawy opodatkowania przy dostawie towarów na rzecz pracowników Spółki wskazać należy, że przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość danego towaru, czy usługi. Natomiast w sytuacji, gdy między podmiotami istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ustawy ww. swoboda ustalania ceny ulega wyłączeniu właśnie ze względu na te powiązania.
Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy transakcje dokonywane pomiędzy Spółką a jej pracownikami odbywają się na następujących warunkach:
pomiędzy Wnioskodawcą a pracownikami istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2 ustawy;
wynagrodzenie z tytułu transakcji dokonywanych pomiędzy Wnioskodawcą a pracownikami jest niższe od wartości rynkowej;
związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2 ustawy, ma wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu transakcji zawieranych pomiędzy Wnioskodawcą a pracownikami;
Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że w sytuacji gdy Wnioskodawca dokonuje na rzecz pracowników dostawy towarów będących przedmiotem wniosku po cenach niższych niż ceny rynkowe, to przy określaniu podstawy opodatkowania dla dostawy towarów na rzecz pracowników Spółki zastosowanie znajdzie art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji powyższego w opisanym stanie faktycznym podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa sprzedawanych towarów pomniejszona o kwotę podatku.
W związku z powyższym, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podstawy opodatkowania przy dostawie towarów na rzecz pracowników Spółki, należało uznać je za nieprawidłowe.
Końcowo tut. Organ informuje, iż w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania przy dostawie towarów na rzecz pracowników Spółki. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
ITPP1/4512-559/15/DM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > 1061-IPTPP2.4512.15.2016.2.IR