Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=178293-2007-11-20-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-ilpb2-415-87-07-4-aj
Timestamp: 2020-01-25 20:07:13
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 30
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art.10
 art. 10
 art. 12
 art. 21
 art. 21
 art. 2
 art. 32
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
2007.11.20 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB2/415-87/07-4/AJ
Home - Interpretacje podatkowe - 2007.11.20 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB2/415-87/07-4/AJ
art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
ILPB2/415-87/07-4/AJ
z 20 listopada 2007 r.
wyrok Trybunału Konstytycyjnego
Czy od wypłaconego pracownikowi odszkodowania – w formie ugody zawartej na drodze sądowej należy naliczyć i odprowadzić od kwoty brutto podatek dochodowy od osób fizycznych?
Wniosek ORD-IN 528 kB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 21.08.2007 r. (data wpływu 24.08.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania wypłaconego pracownikowi przez pracodawcę na podstawie ugody sądowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 24.08.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania wypłaconego pracownikowi przez pracodawcę na podstawie ugody sądowej.
Z uwagi na braki formalne wniosku Wnioskodawca został wezwany, pismem z dnia 01 października 2007r. nr ILPB2/415-87/07-2/AJ do uzupełnienia złożonego wniosku. Wniosek został prawidłowo uzupełniony (data wpływu: 12.10.2007r.).
Wnioskodawca rozwiązał z pracownikiem umowę o pracę na mocy wypowiedzenia z zachowaniem ustawowego okresu trzech miesięcy (pracownik zatrudniony był na czas nieokreślony od 01.01.1998r.). Powodem wypowiedzenia był brak zdolności do wykonywania pracy stwierdzony przez lekarza medycyny pracy. W późniejszym czasie brak tej zdolności, został uchylony przez wystawione przez lekarza zaświadczenie o zdolności tego pracownika do wykonywania pracy. Pracownik złożył pozew do sądu o wypłatę odszkodowania w kwocie 4234,02 zł. za nieuzasadnione wypowiedzenie umowy o pracę.
W związku z powyższym na drodze sądowej została zawarta z byłym pracownikiem ugoda, na podstawie której Spółka zobowiązała się do wypłaty odszkodowania z tytułu wypowiedzenia umowy o pracę - w kwocie brutto 4234,02 zł., stanowiącego wysokość trzymiesięcznego wynagrodzenia, obliczonego jako średnia wynagrodzenia z trzech ostatnich miesięcy, na wniosek sądu.
Wnioskodawca wypłacił pracownikowi odszkodowanie, po naliczeniu i potrąceniu podatku dochodowego od kwoty 4234,02 zł.
Pracownik po otrzymaniu odszkodowania wniósł roszczenie względem Spółki o niesłusznie jego zdaniem potrącony 19% podatek dochodowy. Zdaniem pracownika, powinien on otrzymać kwotę brutto bez jakichkolwiek potrąceń podatku.
Wypowiedzenie umowy o pracę nastąpiło na podstawie art. 30 § 1 pkt 2 Kodeksu pracy.
Czy od wypłaconego pracownikowi odszkodowania – w formie ugody zawartej na drodze sądowej należy naliczyć i odprowadzić od kwoty brutto podatek dochodowy od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez pracownika odszkodowanie, zgodnie z zawartą ugodą było określone w kwocie brutto 4234,02 zł. Spółka potrąciła podatek na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), tj. jako „inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie”.
Zdaniem Spółki jest to przepis, na który należy się powołać w tej konkretnej sprawie. Stąd też wynika przedstawione wyżej działanie spółki tj. naliczenie i odprowadzenie podatku dochodowego zgodnie z cyt. przepisami.
Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Natomiast zgodnie z art.10 ust.1 pkt 1 powołanej ustawy źródłami przychodów są m.in.: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Za przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, uważa się w myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy, wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 3 lit.g) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem odszkodowań wynikających z zawartych umów i ugód.
Zgodnie z ugodą zawartą przed sądem w sprawie o wypłatę odszkodowania za nieuzasadnione wypowiedzenie umowy o pracę, Wnioskodawca zobowiązał się zapłacić na rzecz pracownika kwotę 4234,02 zł. brutto tytułem odszkodowania. Wnioskodawca wypłacił zasądzone na rzecz pracownika odszkodowanie.
Jednakże Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 29 listopada 2006r. sygnatura akt SK 51/06 (opublikowanym w Dz. U. z 2006r. Nr 226 poz.1657) uznał, iż art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie, w jakim wyłącza zwolnienie podatkowe w stosunku do odszkodowań uzyskanych na podstawie ugody sądowej, jest niezgodny z art. 2 i art. 32 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej.
Powyższe orzeczenie weszło w życie z dniem ogłoszenia w Dzienniku Ustaw, tj. 11 grudnia 2006r. i ma zastosowanie do odszkodowań otrzymanych od tego dnia.
W przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 3b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w tym przepisie zawarte jest zwolnienie od podatku dochodowego przewidziane dla innych odszkodowań (czyli innych niż te, których zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tychże), otrzymanych na podstawie wyroku lub ugody sądowej, do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie.
Na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz obowiązującego prawa, stwierdzić więc należy, iż odszkodowanie wypłacone pracownikowi przez Wnioskodawcę na podstawie ugody sądowej mieści się w uregulowaniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w związku z tym, iż wyłączenie od zwolnienia podatkowego w stosunku do odszkodowań o których mowa w pkt 3 lit. g) powyższego przepisu zostało uznane za niezgodne z Konstytucją, to w świetle powyższego przedmiotowe odszkodowanie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.