Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychody-z-innych-zrodel/0115-kdit2-2-4011-433-2017-3-enb
Timestamp: 2018-04-26 07:17:46
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 3
 art. 3
 art. 9
 art. 21
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 17
 art. 20
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 42

Document Content:
♦ › Przychody z innych źródeł › 0115-KDIT2-2.4011.433.2017.3.ENB
Czy Gmina powinna uznać poniesione koszty za przychody u poszczególnych uczestników projektu, i wystawić jego uczestnikom PIT-8C?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2017 r. (data wpływu 20 grudnia 2017 r.), uzupełnionym w dniach 22 stycznia 2018 r. oraz 20 i 21 lutego 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sfinansowania świadczeń na rzecz uczestników projektu - jest nieprawidłowe w zakresie braku powstania przychodu po stronie uczestników projektu, oraz jest prawidłowe w zakresie braku obowiązku wystawienia informacji PIT-8C.
W dniu 20 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniach 22 stycznia 2018 r. oraz 20 i 21 lutego 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sfinansowania świadczeń na rzecz uczestników projektu.
Gmina zawarła umowę finansową z Fundacją R. na realizację projektu pn. „R”. Środki finansowe pochodzą z dotacji przyznanej Fundacji przez Ministerstwo Edukacji Narodowej na podstawie umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Gabinetem Ministrów Ukrainy. Projektem zostało objętych 32 dzieci, polskich i ukraińskich uczniów szkoły podstawowej i gimnazjum. Celem projektu jest kształtowanie aktywnej postawy w przygotowaniu do wejścia na rynek pracy oraz złagodzenie trudności w starcie zawodowym młodych ludzi. W trakcie projektu młodzież doświadczała „bycia na rynku pracy”. Młodzi ludzie uczestniczyli w zakładach pracy m.in. w rozmowach kwalifikacyjnych, brali udział w obserwacji i poznawaniu wielu różnych stanowisk pracy. W czasie „gry miejskiej” w dużym mieście mieli za zadanie „przetrwać w metropolii”, wykazać się kreatywnością i podejmowaniem samodzielnych decyzji i ryzyka. Wspólne przebywanie i nauka miała na celu nie tylko integrację z młodzieżą ukraińską, ale również zdobycie wiedzy i umiejętności przydatnych w aktywności zawodowej (autoprezentacja, pisanie CV, pisanie listów motywacyjnych) i innych umiejętności służących wyborowi zawodu i kształceniu. Na zakończenie projektu młodzież wspólnie zrealizowała film i opracowała broszurę, aby z jej doświadczeń mogli skorzystać inni młodzi z obu krajów.
Gmina poniosła koszty utrzymania młodych ludzi, koszty przejazdu, wyżywienia, zakwaterowania, materiałów do realizacji projektu w wysokości 62.627 złotych.
Ponadto w przesłanych uzupełnieniach doprecyzowano, że sfinansowanie świadczeń uczestnikom projektu „R” nastąpiło w ramach realizacji programu rządowego. Program ten został ustanowiony na podstawie umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a gabinetem Ministrów Ukrainy o Polsko-Ukraińskiej Radzie Wymiany Młodzieży z dnia 9 września 2015 r.
Beneficjentem dotacji przyznanej przez Fundację R. jest Gmina. Fundacja ta przekazała na rachunek Gminy środki finansowe. Dotacja otrzymana z Fundacji R. została wprowadzona do budżetu Gminy i została wydatkowana – jako środki finansowe Gminy – zgodnie z umową zawartą z ww. Fundacją na zapłatę świadczeń w postaci kosztów przejazdu, wyżywienia i zakwaterowania w odpowiednim dziale i rozdziale klasyfikacji budżetowej.
Wskazani we wniosku ukraińscy uczniowie nie posiadali miejsca zamieszkania na terytorium Polski.
Czy w świetle przedstawionych faktów Gmina powinna uznać poniesione koszty za przychody u poszczególnych uczestników projektu, i w związku z tym wystawić jego uczestnikom PIT-8C?
Czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Gmina ma prawo zwolnić uczestników projektu od opodatkowania i tym samym nie wystawiać PIT-8C?
Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione wydatki za uczestników projektu nie będą powodowały powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na to, że jest to program rządowy realizowany na podstawie umowy pomiędzy Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Gabinetem Ministrów Ukrainy. W konsekwencji na Gminie nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia informacji o przychodach z innych źródeł PIT-8C.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe w zakresie braku powstania przychodu po stronie uczestników projektu, oraz jest prawidłowe w zakresie braku obowiązku wystawienia informacji PIT-8C.
Stosownie natomiast do art. 3 ust. 2b ustawy, za za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
Na podkreślenie zasługuje fakt, że katalog dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o których mowa w powoływanym przepisie art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest katalogiem zamkniętym. Tak więc, ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski. Jeżeli źródło przychodów nierezydenta znajduje się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować dochody uzyskane z tego źródła na zasadach obowiązujących w tym państwie (ograniczony obowiązek podatkowy).
Zgodnie natomiast z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak stanowi art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Gmina zawarła umowę finansową z Fundacją R. na realizację projektu pn. „R”. Środki finansowe pochodzą z dotacji przyznanej Fundacji przez Ministerstwo Edukacji Narodowej na podstawie umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Gabinetem Ministrów Ukrainy. Projektem zostało objętych 32 dzieci, polskich i ukraińskich uczniów szkoły podstawowej i gimnazjum. Celem projektu jest kształtowanie aktywnej postawy w przygotowaniu do wejścia na rynek pracy oraz złagodzenie trudności w starcie zawodowym młodych ludzi. W trakcie projektu młodzież doświadczała „bycia na rynku pracy”. Młodzi ludzie uczestniczyli w zakładach pracy m.in. w rozmowach kwalifikacyjnych, brali udział w obserwacji i poznawaniu wielu różnych stanowisk pracy. W czasie „gry miejskiej” w dużym mieście mieli za zadanie „przetrwać w metropolii”, wykazać się kreatywnością i podejmowaniem samodzielnych decyzji i ryzyka. Wspólne przebywanie i nauka miała na celu nie tylko integrację z młodzieżą ukraińską, ale również zdobycie wiedzy i umiejętności przydatnych w aktywności zawodowej (autoprezentacja, pisanie CV, pisanie listów motywacyjnych) i innych umiejętności służących wyborowi zawodu i kształceniu. Na zakończenie projektu młodzież wspólnie zrealizowała film i opracowała broszurę, aby z jej doświadczeń mogli skorzystać inni młodzi z obu krajów.
W sytuacji zatem, gdy Wnioskodawca poniósł koszty utrzymania, koszty przejazdu, wyżywienia i zakwaterowania uczestników projektu, to osoby te uzyskały przychód z innych źródeł, określony w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy jednakże zauważyć, że w odniesieniu do uczniów z Ukrainy zastosowanie znajdzie art. 21 Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzonej w Kijowie w dniu 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r., Nr 63, poz. 269, z późn. zm.), zgodnie z którym części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a które nie zostały wymienione w poprzednich artykułach niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Wobec powyższego w przypadku uczniów mających miejsce zamieszkania na Ukrainie, dochody z tytułu nieodpłatnych świadczeń podlegają opodatkowaniu wyłącznie w miejscu zamieszkania tych osób, tj. na Ukrainie.
Natomiast mając na uwadze, że nieodpłatne świadczenia uzyskane przez uczniów mających miejsce zamieszkania w Polsce były finansowane ze środków budżetu Gminy w ramach programu rządowego, uznać należy, że korzystają one ze zwolnienia przedmiotowego uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie bowiem z tym przepisem wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.
Oznacza to, że w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionej we wniosku sytuacji na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek wystawienia informacji PIT-8C wynikający z art. 42a ustawy.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe w zakresie braku powstania przychodu po stronie uczestników projektu, oraz za prawidłowe w zakresie braku obowiązku wystawienia informacji PIT-8C.
0115-KDIT2-2.4011.433.2017.3.ENB