Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenie-podatku-od-towarow-i-uslug/itpp2-4512-85-16-ak
Timestamp: 2018-03-18 15:48:55
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 29
 art. 86
 art. 88

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabywanie towarów i usług związanych z prowadzeniem bloga.
ITPP2/4512-85/16/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2016 r. (data wpływu 27 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabywanie towarów i usług związanych z prowadzeniem bloga – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabywanie towarów i usług związanych z prowadzeniem bloga.
Od 2009 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu stron internetowych, reklamie w Internecie i szeroko rozumianym marketingu internetowym - zarabianie przez Internet. Od jakiegoś czasu prowadzi Pan bloga internetowego o tematyce lajfstajlowej, a główne tematy o których pisze zamykają się w kategoriach:
kultura i sztuka (kino, teatr, telewizja, książki, muzyka, gry komputerowe, recenzje),
moda męska (testy ubrań, dodatków, stylizacje, poradniki odnośnie dobrego ubioru),
podróże (recenzje hoteli, pensjonatów, opis kurortów, ciekawych miejsc, zabytków),
kulinaria (przepisy własne, a poza tym recenzje restauracji na każdą kieszeń),
alkohol (testy piw z regionalnych browarów, win, dobrego whisky),
tech (nowinki technologiczne, ciekawe gadżety),
dieta i sport (rower, bieganie, cross fit, siłownia, zdrowe odżywianie),
dziecko (nowoczesne rodzicielstwo, parenting, testy gadżetów i ubranek dla dzieci).
Blog ilustrowany jest bardzo dużą ilością zdjęć stylizacji (a czasem nawet filmów), testowanych produktów, zdjęć kulinariów, zdjęć i filmów z podróży.
Jako że blog prowadzony jest w celach komercyjnych to są na nim umieszczone reklamy firm współpracujących oraz produktów o których Pan pisze, np. pisząc o akcesoriach dla dziecka obok tekstu pojawia się reklama podobnych produktów.
Na blogu opisuje Pan swoje życie, gdyż format bloga to właśnie lajfstajl. „Produktem”, który Pan na nim umieszcza jest Pan i jego życie, które ma innych zaciekawić, inspirować, a jednocześnie sposób pańskiego życia ma przyciągać reklamodawców, którzy zapłacą za to, żeby reklama ich produktu znajdowała się gdzieś w Pana życiu
Czy prowadząc skomercjalizowany blog na powyższe tematy może Pan odliczać podatek naliczony z tytułu nabycia produktów testowanych lub opisywanych na blogu...
Zdaniem Wnioskodawcy, wliczanie w koszty prowadzenia działalności gospodarczej produktów, które pojawiają się na blogu jest zgodne z logiką oraz prawem podatkowym, gdyż:
bez produktów, które nosi, używa, testuj - nie byłoby bloga,
nie byłoby bloga - nie byłoby reklamodawców,
nie byłoby reklamodawców - nie byłoby zarobku z reklam.
W Pana ocenie, kupując produkt, usługę – zmniejsza Pan swój przychód, a co za tym idzie zmniejsza należny podatek dochodowy oraz VAT.
Nie powinno mieć znaczenia to, że używa Pan produktów, które recenzuje i opisuje prywatnie, gdyż bez takiego używania recenzje o opisy nie byłyby rzetelne. Bez tych produktów i usług w życiu Pana blog byłby nieautentyczny, gdyż pisanie o czymś czego nie używa Pan na co dzień byłoby kłamstwem wobec czytelnika.
Powyższa regulacja wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością, przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi, wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami.
Aby jednak można było uznać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
Trzeba wskazać, że z literalnej wykładni art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług bezpośrednio wynika, że odliczyć można podatek naliczony związany z transakcjami, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Istnienie bezpośredniego związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.). Przepisy Rozdziału 1–4 Tytułu X Dyrektywy VAT (art. 167 i nast.) wprowadzają podstawową regułę wspólnego systemu podatku VAT, zgodnie z którą podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast prawo takie nie przysługuje w przypadku dokonywania transakcji zwolnionych lub nieopodatkowanych.
Warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, jest również akcentowany w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z dnia 6 kwietnia 1995 r., (w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs Excise) TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi (ang. direct and immediate link with the taxable transactions ). Także w wyroku z dnia 8 czerwca 2000 r. (w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc), TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia.
W świetle powyższego, w ocenie tutejszego organu, nie każdy zaistniały rodzaj powiązania o charakterze pośrednim przy dokonywaniu świadczeń opodatkowanych, lecz oczywistość oraz bezpośredniość tego powiązania z dokonywaną przez podatnika sprzedażą opodatkowaną, może dopiero dawać uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych , z wyjątkiem:
W myśl ust. 1a tego artykułu, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3.
Na podstawie ust. 3a tego artykułu, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że - co do zasady - nie będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy w związku z dokonywanymi zakupami, brak jest bowiem na tyle oczywistego i bezpośredniego powiązania nabywanych towarów i usług z zawieraniem konkretnych transakcji opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, który uprawniałby do takiego odliczenia.
Jak wynika z treści wniosku, nabywane towary i usługi będzie Pan wykorzystywał do celów osobistych swoich i najbliższej rodziny, w tym w znacznej mierze do celów sportu, turystyki, rekreacji i rozrywki. Sam fakt nabywania towarów i usług w celu zwiększania popularności bloga poprzez umieszczanie w nim zdjęć i filmów promujących „produkt”, a więc Pana i Jego stylu życia, jest – w ocenie tutejszego organu – przesłanką niewystarczającą, aby nabycia te powiązać z konkretnymi transakcjami rodzącymi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, nawet jeżeli hipotetycznie (co nie oznacza, że faktycznie) atrakcyjność bloga skłaniać będzie potencjalnych klientów do współpracy z Panem.
Niemniej jednak w przypadku nabywania towarów i usług, które w sposób oczywisty i bezpośredni wykorzystywane będą do czynności opodatkowanych, przykładowo związanych z udostępnianiem przez Pana konkretnym podmiotom powierzchni reklamowej, będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ich nabycie, o ile nie zajdą okoliczności wyłączające to prawo, wynikające z art. 88 ww. ustawy. Przy czym wyraźnie należy zaznaczyć, że nabywane towary i usługi winny być stricte ukierunkowane na wykonywane przez Pana transakcje sprzedaży a nie wpisywać się w nurt szeroko rozumianej Pana aktywności na blogu.
Z tego względu stanowisko wyrażone we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.
IPPP1/4512-224/16-2/MP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenie podatku od towarów i usług > ITPP2/4512-85/16/AK