Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/ilpp1-4512-1-217-15-2-hw
Timestamp: 2018-03-20 14:01:22
Legal References Found: art. 43
 art. 43
 art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 5
 art. 2
 art. 198
 art. 199
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 art. 50
 art. 47
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 14
 art. 43

Document Content:
Zwolnienia od podatku dostawy całej nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.
ILPP1/4512-1-217/15-2/HWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku lokalu wraz z przynależnymi pomieszczeniami w piwnicy oraz udziałem w nieruchomości wspólnej – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku lokalu wraz z przynależnymi pomieszczeniami w piwnicy oraz udziałem w nieruchomości wspólnej.
Wnioskodawca, dalej zwany Spółką, jest współwłaścicielem nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 9/10. Spółka zamierza ustanowić na odrębną własność i sprzedać klientowi samodzielny lokal użytkowy, wraz z przynależnymi pomieszczeniami w piwnicy oraz udziałem w Nieruchomości Wspólnej, w rozumieniu art. 3 ust. 2 i art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903, z późn. zm.), jako prawem związanym z prawem własności lokalu użytkowego (zwany dalej „Lokalem”).
Spółka nabyła prawo własności do przedmiotowej nieruchomości w roku 2002. Wcześniej właścicielami przedmiotowej nieruchomości byli wspólnicy Spółki, tj. małżeństwo, którzy nabyli tę nieruchomość w roku 1996. Małżeństwo w latach 90-tych wynajmowali dla Spółki przedmiotową nieruchomość w ramach tzw. najmu prywatnego. Spółka wykorzystywała przedmiotową nieruchomość, w tym ten Lokal, na cele własnej działalności gospodarczej m.in. na cele biurowe.
Spółka do roku 1997 ponosiła nakłady modernizacyjne na wynajmowaną przedmiotową nieruchomość, które zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od osób prawnych zaksięgowała jako inwestycję w obcym środku trwałym. Spółka pomniejszała podatek należny o kwoty podatku naliczonego od wydatków, stanowiących inwestycję w obcym środku trwałym.
Umową zawartą w formie aktu notarialnego w dniu 13 grudnia 2002 r. wspólnicy przenieśli na Spółkę w drodze aportu na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym, prawo własności do tej nieruchomości. Spółce nie przysługiwało prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia prawa własności do tej nieruchomości.
Spółka wprowadziła przedmiotową nieruchomość (grunt wraz z budynkiem) w roku 2002 do ewidencji środków trwałych i ustaliła wartość początkową środka trwałego w kwocie 165.735,19 zł. W budynku tym znajduje się wiele lokali, które Spółka częściowo wynajmowała i częściowo wykorzystywała na własne cele handlowo-biurowe.
Spółka dokonała ulepszeń tego budynku, tj. w roku 2003 podniosła wartość początkową środka trwałego o wartość nakładów modernizacyjnych w wysokości 120.655,70 zł oraz w roku 2005 podniosła wartość początkową o wartość ulepszenia w kwocie 346.272,15 zł. Ulepszenia polegały m.in. na modernizacji elewacji budynku. Spółka pomniejszała kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od wydatków poczynionych na ulepszenia środka trwałego. Po roku 2005 Spółka nie czyniła już nakładów na ulepszenie.
Lokal, który Spółka zamierza sprzedać w kwietniu 2015 r. nigdy nie był przez Spółkę wynajmowany. Spółka wykorzystywała Lokal do własnych celów biurowych, zarówno w okresie, gdy Spółka z niego korzystała jako najemca, jak również po otrzymaniu w roku 2002 aportu. Spółka przez cały okres korzystania z tego Lokalu, tj. najpierw w ramach umowy najmu a od 13 grudnia 2002 r. na podstawie prawa własności wykorzystywała go do świadczenia czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Czy planowana dostawa opisanego Lokalu wraz z przynależnymi pomieszczeniami w piwnicy oraz udziałem w Nieruchomości Wspólnej korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana dostawa Lokalu wraz z przynależnymi pomieszczeniami w piwnicy oraz udziałem w Nieruchomości Wspólnej korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a w zw. z art. 29a ust. 8 i art. 43 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług. Spółce bowiem nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia prawa własności do przedmiotowej nieruchomości. Spółka co prawda ponosiła wydatki na ulepszenie środka trwałego, tj. budynku i znajdujących się w nim lokali w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej i przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu tych wydatków, jednakże Lokal nr 3 w stanie ulepszonym wykorzystywany był przez Spółkę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Klient, który zamierza nabyć prawo własności do Lokalu w kwietniu 2015 r. oświadczył, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, i zamierza nabyć Lokal do celów prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z tym wyraził wolę opodatkowania transakcji stawką 23% VAT w przypadku, gdy wystąpi możliwość rezygnacji ze zwolnienia. Według Spółki strony tej transakcji nie mogą zrezygnować ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem dostawa tego Lokalu korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług obligatoryjnie.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie zatem z ww. przepisami część nieruchomości (lokal użytkowy) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Należy wyjaśnić, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zarówno sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości na podstawie art. 198 k.c., jak i sprzedaż wspólnej nieruchomości za zgodą wszystkich współwłaścicieli na podstawie art. 199 k.c., stanowi odpłatną dostawę towarów.
Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niniejszej ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, dlatego też należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o własności lokali.
Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
Na mocy art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali, spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 2, stwierdza starosta w formie zaświadczenia.
Stosownie natomiast do art. 2 ust. 4 ustawy o własności lokali, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi”.
W myśl art. 3 ust. 2 ustawy o własności lokali, nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 50 k.c., za część składową nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością. Z kolei art. 47 § 1 k.c. stanowi, że część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
Natomiast, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Ponadto analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie opisanych zwolnień od podatku VAT, to w przypadku towarów (do których zaliczają się również nieruchomości) może znaleźć zastosowanie inne zwolnienie przewidziane w art. 43 ustawy, jeżeli zostaną spełnione warunki wskazane w tym przepisie.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, jest współwłaścicielem nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 9/10. Spółka zamierza ustanowić odrębną własność i sprzedać klientowi samodzielny lokal użytkowy, wraz z przynależnymi pomieszczeniami w piwnicy oraz udziałem w Nieruchomości Wspólnej, w rozumieniu art. 3 ust. 2 i art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali, jako prawem związanym z prawem własności lokalu użytkowego.
Spółka nabyła prawo własności do przedmiotowej nieruchomości w roku 2002. Wcześniej właścicielami przedmiotowej nieruchomości byli wspólnicy Spółki, którzy nabyli tę nieruchomość w roku 1996. Małżeństwo w latach 90-tych wynajmowało dla Spółki przedmiotową nieruchomość w ramach tzw. najmu prywatnego. Spółka wykorzystywała przedmiotową nieruchomość, w tym ten Lokal, na cele własnej działalności gospodarczej m.in. na cele biurowe.
Spółka wprowadziła przedmiotową nieruchomość (grunt wraz z budynkiem) w roku 2002 do ewidencji środków trwałych, ustaliła wartość początkową środka trwałego w kwocie 165.735,19 zł. W budynku tym znajduje się wiele lokali, które Spółka częściowo wynajmowała i częściowo wykorzystywała na własne cele handlowo-biurowe.
Lokal, który Spółka zamierza sprzedać w kwietniu 2015 r. nigdy nie był przez Spółkę wynajmowany. Spółka wykorzystywała Lokal do własnych celów biurowych, zarówno w okresie, gdy Spółka z niego korzystała jako najemca, jak również po otrzymaniu w roku 2002 aportu. Spółka przez cały okres korzystania z tego Lokalu, tj. najpierw w ramach umowy najmu, a od 13 grudnia 2002 r. na podstawie prawa własności wykorzystywała go do świadczenia czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy planowana dostawa opisanego Lokalu z przynależnymi pomieszczeniami w piwnicy oraz udziałem w Nieruchomości Wspólnej korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Należy podkreślić, że jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż na odrębną własność lokalu użytkowego wraz z przynależnymi pomieszczaniami w piwnicy oraz udziałem w jej częściach wspólnych, integralnie związanych z prawem własności lokalu użytkowego, to sprzedaż ta stanowi jednolite świadczenie.
W celu zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy ustalić, czy i kiedy wartość ulepszeń przekroczyła 30% „ostatniej” wartości historycznej oraz w jaki sposób budynek (budowla) był wykorzystywany po tym ulepszeniu. Jeżeli wartość nakładów przekroczyła 30% wartości budynku i po ulepszeniu nie był on wydany w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu (np. najem, dzierżawa) dostawa nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie tego przepisu.
Z kolei zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy ma zastosowanie, jeżeli w stosunku do obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej („ostatniej”), lub gdy od ponoszonych nakładów (ulepszeń) podatnik nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeżeli ulepszenia, od których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przekroczyły 30% wartości początkowej budynku (budowli lub ich części), zwolnienie ma zastosowanie, o ile po ich dokonaniu obiekt był wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Ponieważ Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości, które przekroczyły 30% wartości początkowej tego obiektu, dlatego pierwsze zasiedlenie należy rozpatrywać ponownie od momentu poniesienia nakładów na jej ulepszenie, przekraczających 30% wartości tego obiektu.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że dostawa Lokalu nr 3 wraz z przynależnymi pomieszczeniami w piwnicy oraz udziałem w nieruchomości wspólnej, nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ w roku 2003 i 2005 Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie, które przekroczyły 30% wartości początkowej i w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a po poniesieniu tych nakładów nie doszło do oddania ww. nieruchomości do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem dostawa Lokalu wraz z przynależnymi pomieszczeniami w piwnicy oraz udziałem w Nieruchomości Wspólnej nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Natomiast przy dostawie Lokalu nr 3 wraz z przynależnymi pomieszczeniami w piwnicy oraz udziałem w Nieruchomości Wspólnej spełniony będzie warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy, ponieważ Wnioskodawcy w stosunku do budynku, w którym się znajdują nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Odnosząc się natomiast do warunku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy należy wskazać, że jakkolwiek Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie ww. nieruchomości, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej, to jednak po ulepszeniu Wnioskodawca wykorzystywał przedmiotowy Lokal wraz z przynależnymi pomieszczeniami w piwnicy oraz udziałem w Nieruchomości Wspólnej do czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat.
Zatem w sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie stosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy, określone w art. 43 ust. 7a ustawy, bowiem po ulepszeniu Wnioskodawca wykorzystywał przedmiotowy Lokal nr 3 wraz z przynależnymi pomieszczeniami w piwnicy oraz udziałem w Nieruchomości Wspólnej do czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat.
W konsekwencji dostawa Lokalu wraz z przynależnymi pomieszczeniami w piwnicy oraz udziałem w Nieruchomości Wspólnej będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy. Tym samym, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy dostawa gruntu, na którym znajduje się ww. nieruchomość, będzie również zwolniona od podatku VAT.
Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania. Inne kwestie nie objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii dotyczącej rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.
IBPP4/4512-213/15/LG | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-316/15-2/JSK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > ILPP1/4512-1-217/15-2/HW