Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463145-2019-11-13-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib3-2-4012-595-2019-2-mgo
Timestamp: 2020-01-22 13:26:30
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 113
 art. 7
 art. 15

Art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 7

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.13 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB3-2.4012.595.2019.2.MGO
0111-KDIB3-2.4012.595.2019.2.MGO
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2019 r. (data wpływu 27 września 2019 r.) uzupełnionym pismem z 5 listopada 2019 r. (data wpływu 6 listopada 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z projektem „…” – jest prawidłowe.
W dniu 27 września 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z projektem „…”.
Wniosek został uzupełniony pismem z 5 listopada 2019 r. (data wpływu 6 listopada 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 29 października 2019 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.595.2019.1.MGO.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina składa miesięczne deklaracje VAT-7. Od dnia 1 stycznia 2017 Gmina dokonuje scentralizowanych rozliczeń podatku VAT ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
Gmina realizuje Projekt „…” Oś Priorytetowa V. Ochrona środowiska i efektywne wykorzystanie zasobów, Działanie 5.4. Ochrona różnorodności biologicznej, Poddziałanie 5.4.3. Ochrona różnorodności biologicznej – tryb pozakonkursowy.
Kwota wydatków całkowitych projektu wynosi: … zł, kwota wydatków kwalifikowanych: … zł, kwota dofinansowania: ...
Projekt dotyczy kompleksowej ochrony bioróżnorodności w Gminie, poprzez realizację 6 powiązanych ze sobą zadań:
„Centrum Edukacji Ekologicznej” rozbiórka, przeniesienie i instalacja „zabytkowej chaty”,
„Centrum Edukacji Ekologicznej” oraz sezonowe centrum edukacji ekologicznej aranżacja i wyposażenie wnętrza oraz zagospodarowanie terenu,
Nawierzchnie ekologiczne w projekcie - prace drogowe,
Kampania informacyjno-promocyjna, edukacyjna,
Działania przyrodnicze w projekcie,
Projekt przewiduje odbudowę zabytkowego budynku mieszkalnego jednorodzinnego w jego pierwotnej formie z przeznaczeniem na budynek usługowy, użyteczności publicznej: Gminnego CEE. Będzie to rozbiórka i przeniesienie budynku.
W projektowanym budynku nie będą występowały pomieszczenia przeznaczone na pobyt ludzi – pobyt tych samych osób w ciągu doby nie przekroczy 2 h.
Plac do edukacji ekologicznej:
Założenia przyjęte w koncepcji:
wykorzystanie potencjału przestrzennego otoczenia,
zachowanie istniejącego drzewostanu,
zaproponowanie podziału przestrzeni placu uwzględniającego wiek użytkowników oraz ich zainteresowania poprzez zastosowanie następujących stref:
strefa edukacyjna – elementy małej architektury takie jak klasa w krajobrazie i labirynt budują strefę edukacyjną, w której mogą odbywać się zajęcia dla grupy 14 osobowej,
strefa integracyjna – na utwardzonej nawierzchni mineralnej zlokalizowana będzie ażurowa wiata z 8 miejscami do siedzenia,
Sezonowe Centrum Integracji Ekologicznej; w otoczeniu wiaty dodatkowo zaproponowano ławki parkowe, strefa interaktywna – zaproponowana mała architektura interaktywna, np.: ślad kreta i ścieżka sensoryczna; ślady dzikich zwierząt mają za zadanie bawić i jednocześnie edukować.
Trasy edukacyjno-dydaktyczne
W zakresie inwestycji jest wyznaczenie i modernizacja pieszej trasy edukacji ekologicznej poprzez oznakowanie i remont nawierzchni mineralnych. Trasa do remontu w pełnej konstrukcji nawierzchni 824,0 m, trasa przewidywana do remontu bez korytowania 363,0 m.
Sezonowe CEE (nawierzchnie): W zakresie inwestycji jest wykonanie ciągów pieszych na placu Sezonowego Centrum Edukacji Ekologicznej w formie nawierzchni mineralnych.
Charakterystyczne parametry trasy pieszej:
Powierzchnia: 1403,9 m2
Długość obrzeży granitowych: 635,3 mb
Nawierzchnie przy Centrum Edukacji Ekologicznej (zabytkowa chata).
Projektowana nawierzchnia to ciąg komunikacyjny pomiędzy poszczególnymi elementami małej architektury zaprojektowanymi dla CEE i elementów infrastruktury przyrodniczej przy jednoczesnym uwzględnieniu istniejącego zagospodarowania terenu.
Działania przyrodnicze w projekcie: wykonanie i montaż tablic edukacyjnych na trasie dydaktyczno-przyrodniczej, usuwanie dzikich wysypisk śmieci z ekosystemów łęgowych, eliminacja inwazyjnych roślin obcego pochodzenia z płatów roślinności nadrzecznej, montaż budek lęgowych dla pluszcza, stworzenie kompozycji roślin rodzimych, uporządkowanie terenu,
Budowa kładki dla pieszych na potoku.
Celem projektu jest wzmocnienie mechanizmów ochrony różnorodności biologicznej w Gminie oraz podwyższenie świadomości ekologicznej społeczeństwa poprzez stworzenie zrównoważonego wykorzystania walorów przyrodniczych oraz rozwój infrastruktury związanej z właściwym ukierunkowaniem ruchu turystycznego w zgodzie z przyrodą. Wnioskodawcą jest Gmina. Projekt zostanie zrealizowany w latach 2018-2021 (zakres rzeczowy 2020-2021).
Właścicielem infrastruktury powstałej w wyniku realizacji projektu będzie Gmina.
Centrum Edukacji Ekologicznej będzie zarządzać Ośrodek Kultury.
Trasy dydaktyczno-przyrodnicze oraz Centrum Edukacji Ekologicznej będą ogólnodostępne a wstęp do nich będzie bezpłatny.
Projekt nie generuje i nie będzie generował żadnych przychodów, w związku z powyższym brak jest czynności podlegających opodatkowaniu.
Gmina realizuje ww. projekt w ramach zadań własnych wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2019 r. poz. 506 ze zm.).
Zgodnie z art. 7 ust.1 tej ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnych, w tym między innymi sprawy z zakresu edukacji publicznej, ochrony środowiska i przyrody, ochrony zdrowia, kultury, kultury fizycznej i turystyki, wspierania i upowszechniania idei samorządowej.
Ośrodek Kultury nie jest jednostką organizacyjną Gminy, scentralizowaną z Gminą dla potrzeb rozliczeń w podatku VAT. Ośrodek Kultury jest samorządową instytucją kultury i działa na podstawie:
Uchwały Nr … Rady Gminy z dnia … w sprawie utworzenia samorządowej instytucji kultury pod nazwą Ośrodek Kultury i nadania jej statutu,
Ośrodek Kultury jest zwolniony podmiotowo z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ośrodek Kultury będzie nieodpłatnie zarządzał Centrum Edukacji Ekologicznej. Koszty zarządzania i administrowania będą pokrywane przez Ośrodek Kultury z dotacji podmiotowych dla samorządowej instytucji kultury przekazanych przez Gminę;
Infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu będzie udostępniana Ośrodkowi Kultury nieodpłatnie na podstawie umowy użyczenia.
Towary i usługi nabywane przez Gminę w celu realizacji przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych. Gmina, w ramach projektu zrealizuje inwestycje polegającą na stworzeniu infrastruktury, która następnie będzie wykorzystywana nieodpłatnie przez mieszkańców Gminy i przyjezdnych.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z projektem „…”?
Gmina uważa, że nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z projektem „…”.
Z artykułu 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.) wynika, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Gmina realizuje projekt w ramach zadań własnych wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r. poz. 506). Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnych, w tym między innymi sprawy z zakresu edukacji publicznej, ochrony środowiska i przyrody, ochrony zdrowia, kultury, kultury fizycznej i turystyki, wspierania i upowszechniania idei samorządowej. W związku z powyższym, Gmina realizując ww. projekt, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT, nie działa jako podatnik VAT.
Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT mówi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Powstałe w wyniku realizacji projektu Centrum Edukacji Ekologicznej będzie służyło zarówno mieszkańcom Gminy jak i przyjezdnym. Wstęp do tego obiektu będzie bezpłatny, w związku z czym nie będą tutaj występowały czynności opodatkowane, a co za tym idzie, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1, 5, 8, 9, 10, 17 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie (…) ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, ochrony zdrowia, edukacji publicznej, kultury, kultury fizycznej i turystyki, wspierania i upowszechniania idei samorządowej (…).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizuje projekt „…”. Projekt dotyczy kompleksowej ochrony bioróżnorodności w Gminie, poprzez realizację 6 powiązanych ze sobą zadań:
Celem projektu jest wzmocnienie mechanizmów ochrony różnorodności biologicznej w Gminie oraz podwyższenie świadomości ekologicznej społeczeństwa poprzez stworzenie zrównoważonego wykorzystania walorów przyrodniczych oraz rozwój infrastruktury związanej z właściwym ukierunkowaniem ruchu turystycznego w zgodzie z przyrodą. Właścicielem infrastruktury powstałej w wyniku realizacji projektu będzie Gmina. Centrum Edukacji Ekologicznej będzie zarządzać Ośrodek Kultury.
Ośrodek Kultury nie jest jednostką organizacyjną Gminy, scentralizowaną z Gminą dla potrzeb rozliczeń w podatku VAT.
Gmina realizuje ww. projekt w ramach zadań własnych wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
Towary i usługi nabywane przez Gminę w celu realizacji przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych. Gmina, w ramach projektu zrealizuje inwestycję polegającą na stworzeniu infrastruktury, która następnie będzie wykorzystywana nieodpłatnie przez mieszkańców Gminy i przyjezdnych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z projektem.
Jak wskazano na wstępie, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie podlegają temu podatkowi.
Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie związek taki nie występuje, gdyż Gmina, realizuje projekt, który jak wskazała nie generuje i nie będzie generował żadnych przychodów, a towary i usługi nabywane przez Gminę w celu jego realizacji nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych.
Z uwagi zatem na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu.