Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ilpp1-443-637-14-5-tk
Timestamp: 2018-03-22 14:02:15
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
ILPP1/443-637/14-5/TK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości.
ILPP1/443-637/14-5/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2014 r. (data wpływu 24 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem (brak daty sporządzenia) w dniu 30 września 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 24 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 30 września 2014 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną i nie jest płatnikiem VAT oraz nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Planuje sprzedaż dwóch działek nabytych niezależnie i sfinansowanie budowy domu na działce trzeciej. Sprzedaż pierwszej działki planowana jest do października 2014 r., natomiast sprzedaż drugiej – najwcześniej w roku 2015. Działka pierwsza została nabyta w drodze darowizny, druga – z posiadanych oszczędności.
W dniu 30 września 2014 r. uzupełniono wniosek o następujące informacje:
Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, nie prowadzi działalności gospodarczej;
pierwsza działka została nabyta w dniu 29 marca 2012 r. w drodze darowizny, z przeznaczeniem na budowę domu, na własne potrzeby; druga działka została nabyta w dniu 29 marca 2007 r. umową kupna/sprzedaży, również z przeznaczeniem na budowę domu na własne potrzeby; z uzyskanych ze sprzedaży środków Wnioskodawca planuje wybudować dla siebie dom na trzeciej działce;
w okresie posiadania działek nie była na nich prowadzona działalność rolnicza ani sprzedaż płodów rolnych;
żadne z ww. działek nie były udostępniane osobom trzecim;
działki nie były w żaden sposób wykorzystywane;
Wnioskodawca wystąpił o wydanie decyzji o wypis i wyrys z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działki pierwszej i trzeciej;
aktualnie zostały podjęte działania w kierunku sprzedaży pierwszej działki przez Zainteresowanego – wystąpił o przyłącze energetyczne (jeszcze takiego przyłącza nie ma, szacunkowy koszt wyniesie 3000 zł) oraz wypis i wyrys z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (koszt poniesiony to 140 zł); nie było potrzeby dokonywania podziału gruntu, ogrodzenia działki;
Wnioskodawca zamierza zbyć działkę pierwszą i drugą w celu sfinansowania budowy domu dla siebie;
wg miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działki będące przedmiotem wniosku są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną;
zarówno na działce pierwszej jak i drugiej istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – w przypadku działki pierwszej Zainteresowany wystąpił o wypis i wyrys z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w przypadku działki drugiej – o taką decyzję wystąpił poprzedni właściciel.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (sformułowane ostatecznie w dniu 30 września 2014 r.).
Czy przy sprzedaży drugiej działki Wnioskodawca będzie podlegał podatkowi od towarów i usług oraz czy po sprzedaży tej działki będzie zmuszony do zapłaty VAT za drugą jak i za pierwszą działkę... Jaki okres czasu pomiędzy sprzedażą działek będzie miał wpływ na uznanie Wnioskodawcy za płatnika podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy (przedstawionym ostatecznie w dniu 30 września 2014 r.), pomimo tego, że dojdzie do sprzedaży pierwszej działki oraz planowanej sprzedaży drugiej działki, nie będzie to stanowiło działalności gospodarczej tym bardziej, że uzyskane środki będą przeznaczone na budowę domu. Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej i uważa, że sprzedaż działki nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ponadto art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 i ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 s. 1, z późn. zm.) – „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultaty takiej działalności. Natomiast „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Konieczne jest zatem ustalenie, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, Wnioskodawca, w celu dokonania dostawy gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też zbycie to nastąpiło w ramach zarządu jego majątkiem prywatnym.
Zatem jak już wskazano w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną i nie jest płatnikiem VAT oraz nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Planuje sprzedaż dwóch działek nabytych niezależnie i sfinansowanie budowy domu na działce trzeciej. Działka pierwsza została nabyta w drodze darowizny, druga – z posiadanych oszczędności. Na ww. działkach nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza ani nie były one udostępniane osobom trzecim – działki nie były w żaden sposób wykorzystywane. Wnioskodawca, dla pierwszej działki wystąpił o przyłącze energetyczne oraz wypis i wyrys z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – to jedyne aktywności poczynione w celu sprzedaży działki – nie było potrzeby dokonywania podziału gruntu ani ogrodzenia działki. Działki pierwsza i druga wg miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania sprzedaży drugiej działki oraz tego, czy po sprzedaży tej działki będzie zmuszony do zapłaty VAT za drugą jak i za pierwszą działkę. Ponadto, Zainteresowany prosi o wskazanie, jaki okres czasu pomiędzy sprzedażą działek będzie miał wpływ na uznanie Wnioskodawcy za płatnika podatku VAT.
Z zawartego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka aktywność Zainteresowanego, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie Wnioskodawca nie podjął bowiem ciągu działań (takich jak: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, uzbrojenie terenu, ogłoszenie w prasie w poszukiwaniu nabywców, wystąpienie o warunki zabudowy, itd.), które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.
Ponadto Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że działki nie były w żaden sposób użytkowane, nie była prowadzona na nich żadna działalność gospodarcza ani nie zostały udostępniane osobom trzecim.
A zatem, w rozpatrywanej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać Zainteresowanego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie, że nastąpiła dostawa towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku uznać zatem należy, że Zainteresowany dokonując sprzedaży drugiej działki, nie będzie działał w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Powyższe wynika z faktu, że sprzedaż drugiej działki przez Wnioskodawcę, stanowi zwykłe wykonywanie prawa własności. Tym samym, w opisanej sytuacji Zainteresowany, zbywając nieruchomość stanowiącą jego majątek prywatny, korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Skutkiem powyższego – stosownie do obowiązujących przepisów prawa i orzecznictwa – transakcja zbycia ww. nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawcę drugiej działki (będącej przedmiotem wniosku), nie będzie stanowiła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zainteresowany bowiem, w związku z dostawą tej nieruchomości, będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Podkreślić należy, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku, rozpatrywanie okresu czasu, którego upłynięcie będzie warunkować powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług jest bezzasadne, ponieważ to nie czas stanowi tu kluczowy czynnik decydujący o powstaniu tegoż obowiązku, lecz charakter działań podejmowanych przez Zainteresowanego – zarówno w zakresie użytkowania nieruchomości jak i w celu przygotowania jej do sprzedaży.
IBPP1/443-702/14/AZb | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1027/14-2/JŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ILPP1/443-637/14-5/TK