Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp2-443-1082-14-2-mr
Timestamp: 2018-03-22 18:02:21
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 78
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41

Document Content:
ILPP2/443-1082/14-2/MR | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonej przez Wnioskodawcę kompleksowej usługi polegającej na wyprodukowaniu masy betonowej, jej transporcie na miejsce świadczenia usługi, pompowaniu masy betonowej na określone odległości i wysokości, jej wylanie we wskazanych miejscach.
ILPP2/443-1082/14-2/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z 24 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonej przez Wnioskodawcę kompleksowej usługi polegającej na wyprodukowaniu masy betonowej, jej transporcie na miejsce świadczenia usługi, pompowaniu masy betonowej na określone odległości i wysokości, jej wylanie we wskazanych miejscach – jest prawidłowe.
W dniu 29 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonej przez Wnioskodawcę kompleksowej usługi budowlanej polegającej na wyprodukowaniu masy betonowej, jej transporcie na miejsce świadczenia usługi, pompowaniu masy betonowej na określone odległości i wysokości, jej wylanie we wskazanych miejscach.
Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej produkuje masy betonowe (PKD 26.63), zamierza także świadczyć usługi ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem budynków.
Firma świadczyć będzie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej kompleksową usługę budowlaną, na którą składać się będzie:
transport masy betonowej na miejsce wykonania usługi własnym specjalistycznym sprzętem,
pompowanie masy betonowej na odpowiednie odległości i wysokości i jej wylanie we wskazanych przez klienta miejscach, to jest elementach konstrukcyjnych powstającego budynku (szalunkach, ławach fundamentowych, stropach, filarach itp.) pod nadzorem własnego pracownika firmy.
Usługa świadczona będzie w związku z budową, rozbudową lub przebudową budynków lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a-12c ustawy o podatku od towarów i usług to jest budynków mieszkalnych zaliczanych do grupowania Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych 111 (budynki mieszkalne jednorodzinne), 112 (budynki o dwóch mieszkaniach i wielorodzinne) i 113 (budynki zbiorowego zamieszkania), przy czym jeśli chodzi o budynki jednorodzinne, to ich powierzchnia nie będzie przekraczać 300 m2, a w budynkach wielorodzinnych powierzchnia lokali mieszkalnych nie będzie przekraczać 150 m2.
Z tytułu wykonywania usługi klientowi wystawiana jest jedna faktura, która obejmuje wynagrodzenie za kompleksowe wykonanie tej usługi (jedna pozycja na fakturze i jedna kwota). Wynagrodzenie za wykonywane opisanej usługi obejmować będzie łącznie wynagrodzenie za materiał wykorzystany do wykonania usługi (masy betonowej i ewentualnie innych materiałów), transport masy betonowej na miejsce wykonywania usługi, wykonane pompowanie i wylewanie masy betonowej.
Czy do wykonywania usług związanych z dostawą betonu przez jego wytwórcę, z którego wykonywane są przy pomocy własnego specjalistycznego sprzętu budowlanego pod nadzorem własnego pracownika firmy, fundamenty, stropy, konstrukcje betonowe itp. w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym stosuje się 8% stawkę podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli przedmiotem sprzedaży jest dostawa betonu wraz z pompowaniem i wylewaniem, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kasztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia, itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę, ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).
Jeżeli przedmiotem sprzedaży są usługi budowlane, wykonywane z użyciem materiałów, których dostawa opodatkowana jest podstawową stawką VAT, a zawarte umowy ze zleceniodawcami określają całościową wycenę usługi, to na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT do opodatkowania takich usług (łącznie materiały i robocizna) ma zastosowanie obniżona stawka VAT 8%.
Zgodnie z przepisami ww. rozporządzenia, budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast budynki mieszkalne to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej produkuje masy betonowe (PKD 26.63), zamierza także świadczyć usługi ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem budynków. Firma świadczyć będzie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej kompleksową usługę budowlaną, na którą składać się będzie:
Usługa świadczona będzie w związku z budową, rozbudową lub przebudową budynków lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a-12c ustawy o podatku od towarów i usług to jest budynków mieszkalnych zaliczanych do grupowania Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych 111 (budynki mieszkalne jednorodzinne), 112 (budynki o dwóch mieszkaniach i wielorodzinne) i 113 (budynki zbiorowego zamieszkania) przy czym jeśli chodzi o budynki jednorodzinne, to ich powierzchnia nie będzie przekraczać 300 m2, a w budynkach wielorodzinnych powierzchnia lokali mieszkalnych nie będzie przekraczać 150 m2. Z tytułu wykonywania usługi klientowi wystawiana jest jedna faktura, która obejmuje wynagrodzenie za kompleksowe wykonanie tej usługi (jedna pozycja na fakturze i jedna kwota). Wynagrodzenie za wykonywane opisanej usługi obejmować będzie łącznie wynagrodzenie za materiał wykorzystany do wykonania usługi (masy betonowej i ewentualnie innych materiałów), transport masy betonowej na miejsce wykonywania usługi, wykonane pompowanie i wylewanie masy betonowej.
Jak stanowi art. 78 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347), podstawa opodatkowania obejmuje również podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem samego VAT. Zgodnie z tym samym przepisem Dyrektywy, podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Państwa Członkowskie mogą uznać za dodatkowe koszty wydatki będące przedmiotem odrębnej umowy. Przepis ten wyjaśnia, jakie elementy uwzględnia się przy ustalaniu wynagrodzenia, stanowiącego podstawę opodatkowania i wymienia przykładowo kilka rodzajów kosztów mieszczących się w pojęciu podstawy opodatkowania. Dotyczy on kosztów bezpośrednio związanych z zasadniczą dostawą towarów lub usług, które zwiększają łączną kwotę należną z tytułu transakcji. Zgodnie z tą regulacją, każdy koszt bezpośrednio związany z dostawą towarów lub świadczeniem usług, którym dostawca obciążył nabywcę, powinien być włączony do podstawy opodatkowania. Zasada włączenia tych świadczeń do podstawy opodatkowania oznacza, że wartości tego typu kosztów, których ciężar przerzucany jest na nabywcę, nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia, lecz traktuje, jako element świadczenia zasadniczego, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla świadczenia zasadniczego.
Zatem, skoro Wnioskodawca będzie świadczyć usługi budowlane związane ze wznoszeniem budynków (a zatem będzie wykonywał je w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy), polegające na dostarczeniu na plac budowy wyprodukowanej masy betonowej oraz wybetonowaniu elementów budowlanych, które będą dotyczyły obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, to do całej wartości usługi zastosowanie będzie miała 8% stawka podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy, przy uwzględnieniu kryterium powierzchni użytkowej, o której mowa w art. 41 ust. 12b ustawy.
Podsumowując, opisana we wniosku kompleksowa usługa polegająca na wyprodukowaniu masy betonowej, jej transporcie na miejsce świadczenia usługi, pompowaniu masy betonowej na określone długości i wysokości, jej wylanie we wskazanych miejscach, wykonana w obiektach budownictwa społecznego (z uwzględnieniem ograniczeń metrażowych), będzie opodatkowana stawką podatku 8% na podstawie art. 146a pkt 2 w związku z art. 41 ust. 12, ust. 2, ust. 12a, ust. 12b oraz ust. 12c ustawy.
W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stawki podatku dla świadczonej przez Wnioskodawcę kompleksowej usługi polegającej na wyprodukowaniu masy betonowej, jej transporcie na miejsce świadczenia usługi, pompowaniu masy betonowej na określone odległości i wysokości, jej wylanie we wskazanych miejscach. Natomiast odnośnie kwestii dotyczącej wskazania, jakie dokumenty należy załączyć, aby organ podatkowy nie zakwestionował zastosowania preferencyjnej stawki VAT zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie z dnia 19 grudnia 2014 r. Nr ILPP2/443-1082/14-3/MR.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP2/443-1082/14-2/MR