Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-o-unikaniu-podwojnego-opodatkowania/dd11-033-11-3-goj-14
Timestamp: 2018-03-17 14:56:03
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 29
 art. 3
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 3
 art. 29
 art. 29

Document Content:
DD11/033/11-3/GOJ/14interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 22 października 2012 r., Nr ILPB1/415-709/12-5/AMN, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację, stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2012 r. (data wpływu 20 lipca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 3 października 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzeń obcokrajowców z Gruzji zatrudnionych na umowy zlecenia oraz umowy o dzieło – jest prawidłowe.
Przepisy art. 3 ust. 1. la, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a tej ustawy).
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, iż od dochodów wypłaconych rezydentom Gruzji z tytułu zawartej umowy zlecenia lub umowy o dzieło, przebywającym w Polsce powyżej lub poniżej 183 dni w roku podatkowym, którzy główne miejsce zamieszkania posiadają w państwie, z którego pochodzą, a którzy nie przedstawili Spółce certyfikatu rezydencji, Wnioskodawca zobowiązany będzie do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego na zasadach określonych w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości 20% przychodu.
Powyższa interpretacja z dnia 22 października 2012 r. nr ILPB1/415-709/12-5/AMN dotyczy zapytania Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania wynagrodzeń obcokrajowców z Gruzji. W części dotyczącej obcokrajowców z Ukrainy, została wydana interpretacja z dnia 22 października 2012 r. nr ILPB1/415-709/12-4/AMN.
W świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego wynika, że obcokrajowcy z Gruzji zatrudnieni na podstawie umów cywilnoprawnych będą przebywać w Polsce dłużej lub krócej niż 183 dni w roku. Jednocześnie, osoby te nie przedstawiły Spółce certyfikatów rezydencji, poświadczających miejsce ich zamieszkania dla celów podatkowych za granicą.
Należy stwierdzić, iż w przypadku pobytu obcokrajowców z Gruzji na terytorium Polski nieprzekraczającego 183 dni w roku podatkowym, osoby te podlegają ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na zasadach określonych w art. 3 ust. 2a ustawy.
Zasady opodatkowania dochodów osób mających miejsce zamieszkania w Gruzji osiąganych z tytułu osobiście wykonywanej działalności na podstawie umów zlecenia oraz umów o dzieło reguluje art. 14 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Gruzji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku z dnia 5 listopada 1999 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 248, poz. 1820).
Zgodnie z art. 14 ust. 1 umowy, dochód, który osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo innej działalności o samodzielnym charakterze, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że osoba ta, w celu wykonywania swojej działalności, posiada stałą placówkę w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli posiada ona taką stałą placówkę, to dochód może być opodatkowany w drugim Państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim może być przypisany tej stałej placówce.
Powyższe oznacza, iż dochód z tytułu osobiście świadczonych usług przez osobę mającą zamieszkania w Gruzji osiągany na terytorium Polski może być opodatkowany w Polsce, pod warunkiem, że osoba ta prowadzi działalność w Polsce za pomocą stałej placówki położonej w Polsce.
Natomiast, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Gruzji nie prowadzi działalności za pomocą stałej placówki położnej w Polsce, to dochód przez nią uzyskany może być opodatkowany tylko w państwie jej rezydencji.
Jednakże, warunkiem zastosowania art. 14 ust. 1 polsko-gruzińskiej umowy jest udokumentowanie miejsca zamieszkania podatnika w Gruzji za pomocą certyfikatu rezydencji. Warunek ten wynika wprost z art. 29 ust. 2 ustawy.
W świetle powyższego, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Gruzji przebywa w Polsce krócej niż 183 dni, lecz nie udokumentowała swojego miejsca zamieszkania za granicą certyfikatem rezydencji, to dochód przez nią osiągnięty z tytułu osobiście świadczonych usług w Polsce podlega opodatkowaniu w Polsce, na zasadach przewidzianych w art. 29 ust. 1 ustawy (ryczałt w wysokości 20% przychodu).
Jeżeli, natomiast pobyt w Polsce obcokrajowca z Gruzji przekroczył 183 dni w trakcie roku podatkowego, zostaje spełniony warunek, o którym mowa w art. 3 ust. 1a pkt 2) ustawy. W związku z tym, osoba ta staje się podatnikiem podlegającym w Polsce opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla nieograniczonego obowiązku podatkowego, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższego, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wobec obcokrajowców z Gruzji, których pobyt na terytorium Polski nie przekroczył 183 dni w trakcie roku podatkowego, którzy nie przedstawili certyfikatów rezydencji, należy zastosować opodatkowanie wynikające z art. 29 ust. 1 ustawy. Prawidłowe jest również stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku przekroczenia 183 dni pobytu w Polsce w roku podatkowym przez obcokrajowca, który nie przedstawił certyfikatu rezydencji, brak jest przesłanek dla zastosowania art. 29 ustawy. W takim przypadku, należy zastosować opodatkowanie na zasadach ogólnych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidzianych dla osób podlegających opodatkowaniu na zasadach nieograniczonego obowiązku podatkowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania > DD11/033/11-3/GOJ/14