Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/0112-kdil1-3-4012-58-2018-2-kb
Timestamp: 2018-12-15 02:03:18
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 6471
 art. 86
 art. 17
 art. 86
 art. 14
 art. 17
 art. 15
 art. 113
 art. 15
 art. 6471
 art. 17
 art. 17
 art. 88
 art. 86
 art. 86

Document Content:
0112-KDIL1-3.4012.58.2018.2.KB | Interpretacja indywidualna
♦ › Faktura › 0112-KDIL1-3.4012.58.2018.2.KB
Zastosowanie odwrotnego obciążenia dla usługi świadczonej na rzecz Wnioskodawcy oraz prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z otrzymanych faktur.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2018 r. (data wpływu 24 stycznia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 lutego 2018 r. (data wpływu 28 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania odwrotnego obciążenia dla usługi świadczonej na rzecz Wnioskodawcy oraz w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z otrzymanych faktur – jest prawidłowe.
W dniu 24 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania odwrotnego obciążenia dla usługi świadczonej na rzecz Wnioskodawcy oraz w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z otrzymanych faktur. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 lutego 2018 r. (data wpływu 28 lutego 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, przedstawienie własnego stanowiska oraz dowód wpłaty brakującej opłaty.
Wnioskodawca prowadzi firmę świadczącą usługi pod ziemią na rzecz górnictwa pod PKD 09.90.Z „Działalność usługowa wspomagająca pozostałe górnictwo i wydobywanie”.
W dniu 9 listopada 2017 r. Wnioskodawca podpisał umowę jako jedyny wykonawca na wykonanie robót górniczych z P. Przedmiotem umowy jest „Wykonanie (...)”.
Pobierka spągu na odcinku 10 m przy wejściu MW do max głębokości 1,5 m wraz ze wzmocnieniem obudowy.
Montaż i odbiór techniczny do 2 kompletnych przenośników zgrzebłowych lekkich o szerokości rynny 440 mm.
Montaż i odbiór techniczny do 2 kompletnych przenośników taśmowych o szerokości taśmy 1000 mm.
Demontaż do 2 kompletnych przenośników zgrzebłowych lekkich o szerokości rynny 440 mm i długości nieprzekraczającej 40 m każdy.
Wykonanie skrzyżowania magistrali taśmowej z chodnikiem 6w pokład 414/4 przy użyciu MW.
Przebudowa wraz z pobierką spągu i odzłomowaniem chodnika 6w pokład 414/4 na długości do 5 m w obudowie Ł(...) z rozstawem 0,5 m przy użyciu MW.
Wykonanie skrzyżowań magistrali taśmowej z chodnikiem taśmowym podkład 417/1 przy użyciu MW.
Przebudowa wraz z pobierką spągu i odzłomowaniem do 5 m chodnika taśmowego pokład 417/1.
Przebudowa wraz z pobierką spągu i odzłomowaniem magistrali taśmowej na długości do 44 m w obudowie Ł(...) oraz na długości do 265 m w obudowie Ł(...).
Zabudowa do 309 merów trasy kolejki podwieszanej.
Zabudowa do 309 metrów trasy przenośników taśmowych.
Montaż 2 rurociągów o średnicy  159 (p. poż. sprężone powietrze) o długości do 309 m każdego rurociągu.
Prace wykonywane będą systematycznie w trakcie procesu przebudowy pobierki i odzłomowania. Po zakończeniu miesiąca na podstawie protokołu odbioru Wnioskodawca wystawia na rzecz P fakturę skalkulowaną wg 23% VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, zakres przedmiotowy umowy mieści się w grupowaniu PKWiU 09.90.11.0 – „Usługi wspomagające wydobywanie węgla kamiennego”.
W dniu 1 grudnia 2017 r. została podpisana umowa pomiędzy Wnioskodawcą a Firmą A, której przedmiotem jest oddelegowanie, przekazanie pracowników posiadających odpowiednie kwalifikacje. Przy czym ilość potrzebnych pracowników jest uzgadniana na bieżąco. Są oni nadal zatrudnieni w A, a nadzór, kierownictwo nad nimi pełni Wnioskodawca. Umowa ta nie jest umową o podwykonawstwo w rozumieniu art. 6471 Kodeksu Cywilnego.
Pracownicy Firmy A wchodzą w skład zespołu pracowników Wnioskodawcy i są wyznaczeni do wykonywania poszczególnych zadań z jego pracownikami.
Firma A wystawia comiesięczne faktury uwzględniając ilość przepracowanych roboczodniówek oraz wysokość tzw. dniówki rozliczeniowej na podstawie załączonego protokołu odbioru – faktury te zawierają kwotę podatku od towarów i usług (VAT) skalkulowaną według 23% stawki VAT.
Ww. Firma prowadzi działalność gospodarczą, jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
W ocenie Wnioskodawcy, zakres rzeczowy przedmiotowej umowy również mieści się w grupowaniu PKWiU 09.90.11.0 – „Usługi wspomagające wydobywanie węgla kamiennego”.
W złożonym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że jest on zarejestrowany jako czynny płatnik podatku VAT.
Czy Wnioskodawca prawidłowo zinterpretował przedstawioną sytuację i zależność pomiędzy firmami, iż nie zachodzi obowiązek odwrotnego obciążenia pomiędzy Wnioskodawcą a Firmą A, która to wystawia fakturę zawierającą kwotę VAT (tj. fakturę niewskazującą na obowiązek odwrotnego obciążenia po stronie Wnioskodawcy lecz na standardowe opodatkowanie VAT) i Wnioskodawca jest uprawniony do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z przedmiotowych faktur, na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że Firma A nie jest jego podwykonawcą, a tylko użyczającym swoich pracowników oraz tym, że wszystkie składowe elementy przetargu wykonywane na rzecz P są robotami górniczymi wykonywanymi pod ziemią kopalni uznał on, że nie zachodzi mechanizm odwróconego obciążenia podatkiem VAT, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8, załącznik nr 14 ustawy o VAT.
W złożonym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że biorąc po uwagę, że wszystkie trzy firmy wymienione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są zarejestrowane jako czynni płatnicy podatki VAT, po zakończonym miesiącu Wnioskodawca wystawia fakturę na podstawie protokołu odbioru dla P i na podstawie protokołu rozliczenia otrzymuje on fakturę od firmy A oraz, że wszystkie faktury skalkulowane są według 23% VAT, obliczając należny kwartalnie podatek od towarów i usług Wnioskodawca obniża kwotę podatku VAT należną o kwotę podatku VAT naliczoną z otrzymanych od A faktur na zasadach ogólnych, określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usługi świadczonej przez Wnioskodawcę w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że Wnioskodawca poprawnie zakwalifikował usługę będącą przedmiotem wniosku do odpowiedniego grupowania PKWiU. Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania danej usługi do grupowania statystycznego.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU świadczonej przez Wnioskodawcę usługi) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa należy wskazać, że art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 bądź ust. 9, natomiast usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy czym, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.
W związku z ww. przedstawionym schematem podmiotów występujących przy świadczeniu usługi należy wskazać, że podwykonawca to dalszy wykonawca prac (częściowych lub całościowych) w ramach zleconej przez inwestora na rzecz głównego wykonawcy inwestycji. A zatem podwykonawca jest podatnikiem działającym na zlecenie głównego wykonawcy.
Aby stwierdzić, że w realizacji danej inwestycji uczestniczy podwykonawca muszą wystąpić dwa rodzaje zleceń: pierwotne zlecenie na roboty budowlane udzielone głównemu wykonawcy oraz zlecenie na roboty budowlane udzielone przez głównego wykonawcę na rzecz kolejnego podmiotu, który pełni właśnie funkcję podwykonawcy.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, jest firmą świadczącą usługi pod ziemią na rzecz górnictwa pod PKD 09.90.Z „Działalność usługowa wspomagająca pozostałe górnictwo i wydobywanie”. W dniu 9 listopada 2017 r. Wnioskodawca podpisał umowę jako jedyny wykonawca na wykonanie robót górniczych z P. Przedmiotem umowy jest „Wykonanie (...)”.
Zakres przedmiotowy umowy mieści się w grupowaniu PKWiU 09.90.11.0 – „Usługi wspomagające wydobywanie węgla kamiennego”.
W dniu 1 grudnia 2017 r. została podpisana umowa pomiędzy Wnioskodawcą a Firmą A, której przedmiotem jest oddelegowanie, przekazanie pracowników posiadających odpowiednie kwalifikacje. Przy czym ilość potrzebnych pracowników jest uzgadniana na bieżąco. Są oni nadal zatrudnieni w A, a nadzór, kierownictwo nad nimi pełni Wnioskodawca. Umowa ta nie jest umową o podwykonawstwo w rozumieniu art. 6471 Kodeksu Cywilnego. Pracownicy Firmy A wchodzą w skład zespołu pracowników Wnioskodawcy i są wyznaczeni do wykonywania poszczególnych zadań z jego pracownikami. Firma A wystawia comiesięczne faktury uwzględniając ilość przepracowanych roboczodniówek oraz wysokość tzw. dniówki rozliczeniowej na podstawie załączonego protokołu odbioru – faktury te zawierają kwotę podatku od towarów i usług (VAT) skalkulowaną według 23% stawki VAT. Firma A prowadzi działalność gospodarczą, jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że nabywana przez Wnioskodawcę usługa polegająca na oddelegowaniu, przekazaniu pracowników posiadających odpowiednie kwalifikacje nie została wymieniona przez ustawodawcę w załączniku nr 14 do ustawy. Ponadto, w przedmiotowej sprawie A nie działa względem Wnioskodawcy jako podwykonawca (w rozumieniu art. 17 ust. 1h ustawy), ponieważ Wnioskodawca nie świadczy na rzecz P robót budowlanych (wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy).
Zatem skoro nabywana przez Wnioskodawcę usługa nie została wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy jako ta, do której ma zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia oraz A nie świadczy tej usługi jako podwykonawca, to tym samym nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. Przepis ten ma zastosowanie bowiem jedynie w odniesieniu do usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy świadczonych przez podwykonawcę. W konsekwencji, przedmiotowa usługa nie wpisuje się w mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego realizowane jest to świadczenie. Zatem rozliczenie podatku z tytułu świadczonej usługi powinno nastąpić na zasadach ogólnych przy zastosowaniu właściwej stawki podatku.
W związku z powyższym fakturę wystawia sprzedawca będący podatnikiem podatku od towarów i usług, w celu udokumentowania dostawy towarów lub wykonania usług. Faktura jest dokumentem o charakterze sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury VAT zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt dostawy towarów lub wykonania usługi. Wystawienie faktury należy rozumieć, jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.
Jak już wcześniej wskazano, usługa nabywana przez Wnioskodawcę od A nie jest objęta mechanizmem odwrotnego obciążenia. Tym samym faktura wystawiona przez A na rzecz Wnioskodawcy, dotycząca wykonywanej usługi, powinna zawierać stawkę i kwotę podatku.
Z powyższego wynika, że związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi jest jednym z podstawowych warunków, które musi spełnić podatnik, aby mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższy przepis wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W analizowanej sprawie przepis art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy nie ma zastosowania, ponieważ sprzedaż usługi przez A na rzecz Wnioskodawcy powinna zostać udokumentowana fakturą zawierającą kwotę podatku. Ponadto, Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabywana przez niego usługa jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez A dokumentujących nabywaną usługę, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca prawidłowo zinterpretował przedstawioną sytuację i zależność pomiędzy firmami, że nie zachodzi obowiązek odwrotnego obciążenia pomiędzy Wnioskodawcą a Firmą V, która to wystawia fakturę zawierającą kwotę VAT (tj. fakturę niewskazującą na obowiązek odwrotnego obciążenia po stronie Wnioskodawcy lecz na standardowe opodatkowanie VAT) i Wnioskodawca jest uprawniony do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z przedmiotowych faktur, na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ust. 1 ustawy.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanami faktycznymi podanymi przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
0112-KDIL1-3.4012.58.2018.2.KB
0113-KDIPT1-2.4012.124.2018.2.WL | Interpretacja indywidualna