Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpb1-415-858-13-mr-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184759655
Timestamp: 2020-06-04 18:14:12
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 50
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 18
 art. 5
 art. 5
 art. 14
 art. 18
 art. 47

Document Content:
ITPB1/415-858/13/MR - Pismo wydane przez: Izba...
ITPB1/415-858/13/MR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2013 r. (data wpływu 7 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 16 sierpnia 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodu - jest prawidłowe.
W dniu 7 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodu.
1. Wnioskodawca od dnia 5 marca 2012 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług badawczych, naukowych i prac rozwojowych sklasyfikowanych pod numerami PKWiU 72.20 (usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych) oraz usługi o n-rze 63.99 (usługi w zakresie informacji gdzie indziej nie sklasyfikowane). Są to usługi analityczne, badawcze i redakcyjne świadczone przez Wnioskodawcę osobiście, bezpośrednio na portalach internetowych utrzymywanych przez kontrahentów. Przychody te kwalifikuje do przychodów z działalności gospodarczej.
2. Poza tymi usługami wykonuje literacką działalność twórczą polegająca na pisaniu artykułów dla różnych instytucji. We wpisie do ewidencji działalność ta sklasyfikowana jest pod symbolem 90.03 (artystyczna i literacka działalność twórcza) - obejmującym działalność indywidualnych pisarzy wszystkich dziedzin. Napisane na zamówienie na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło artykuły tematyczne Wnioskodawca przekazuje zleceniodawcom prowadzącym w większości działalność wydawniczą. Stworzone przez Wnioskodawcę utwory same w sobie nie stanowią dla nabywcy żadnej wartości dopóty, dopóki nie może on ich opublikować w ramach swojego wydawnictwa lub umieścić gdzieś w celach zarobkowych. W związku z tym stosownie do art. 17 (i dalszych) ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm.) stanowiącym, że twórcy przysługuje wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji - w umowach tych znajdują się zapisy o przeniesieniu autorskich praw majątkowych na kontrahentów. W umowach (stosownie do zapisów art. 50 ww. ustawy) określa się pola eksploatacji na których nabywca ma prawo udostępniać lub publikować dzieło. Przychody te pomimo wpisu do ewidencji działalności gospodarczej zalicza do przychodów z praw majątkowych.
3. Jako fachowiec w dziedzinie literatury - Wnioskodawca wykonuje też usługi polegające na ocenie prac lub książek innych autorów. Jest to zazwyczaj przyznanie punktów np. Od 1 do 10 i ewentualnie dodanie krótkiego komentarza na temat cudzego utworu. Oceny kilku takich jurorów są potem publikowane przez wydawnictwo jako podsumowanie. Przychody te traktuje jako usługi zbliżone do rzeczoznawstwa i zalicza również do przychodów z działalności gospodarczej gdyż w jego rozumieniu nie powstaje tu żaden utwór.
Czy wymienione w punktach od 1 do 3 opisu stanu faktycznego działalności - zostały właściwie zakwalifikowane przez Wnioskodawcę do poszczególnych źródeł dochodu.
Zdaniem Wnioskodawcy, w latach poprzednich uznawano, że wszystko co jest objęte zakresem działalności gospodarczej (znajduje się we wpisie do ewidencji) jest przychodem z tej działalności. Interpretacje te jednak z upływem czasu zaczęły się zmieniać. Zgodnie z najnowszymi trendami - z przychodów z działalności wyłącza się np. przychody z lokat zawieranych w ramach rachunków firmowych i zalicza się je do przychodów z kapitałów pieniężnych. Podobne stanowiska są prezentowane w aktualnych interpretacjach - szczególnie poczynając od roku 2013. Zgodnie z art. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jeśli mowa o działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową... (między innymi usługową) - prowadzoną we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat itd. z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. W punkcie 7 art. 10 wymienione są przychody z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych nie wymienionych w ust. 8 lit. a - c. Oznacza to, że skoro przychody te są wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 - to nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej lecz przychody z praw majątkowych. Potwierdza to również art. 18 określający iż za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów.
W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że sprzedawane przez niego utwory jako wymienione w pkt 2 opisu stanu faktycznego wiążące się nierozerwalnie z prawami autorskimi, które to bez sprzedaży tych praw byłyby nieprzydatne nabywcom - stanowią przychód ze sprzedaży tych praw.
Pozostała działalność opisana w punktach 1 i 3 opisu stanu faktycznego - jest słusznie klasyfikowana do działalności gospodarczej.
* pozarolniczej działalności gospodarczej,
* kapitałów pieniężnych i praw majątkowych.
Mając na uwadze powyższe regulacje prawne, należy uznać, iż w przypadku, gdy działalność Wnioskodawcy spełnia warunki wskazane w art. 5a pkt 6 ustawy, a nie spełnia warunków określonych w art. 5b ustawy, to przychody osiągnięte z tytułu działalności określonej w pkt 1 i 3 opisu stanu faktycznego stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Przychód z praw majątkowych powstaje, zatem m.in. w przypadku przychodów związanych z działalnością artystyczną, literacką, w tym z prawami autorskimi. O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza bowiem treść danej umowy, nie zaś forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu - dzieła, czy też po jego powstaniu).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak np. "twórca", "korzystanie przez twórców z praw autorskich" lub pojęć z nimi związanych jak np. "utwór", zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm.).
W tym miejscu należy jednak zauważyć, iż tut. organ nie jest upoważniony do interpretacji ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, a tym samym do stwierdzenia, czy dana osoba (Wnioskodawca) jest twórcą w rozumieniu ww. ustawy lub czy konkretna praca (artykuł) stanowi prawo autorskie lub prawo pokrewne. Przepisy prawa podatkowego nie określają bowiem kto jest, a kto nie jest artystą (twórcą).
Uwzględniając powyżej zanalizowane regulacje, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami), uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji Wnioskodawcy do przychodów z tego źródła należy zaliczyć więc przychody uzyskane z tytułu artystycznej i literackiej działalności twórczej, wskazanej w pkt 2 opisu stanu faktycznego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).