Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-2-4011-297-2018-2-mka
Timestamp: 2018-09-19 03:08:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 FSK 
 art. 31
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-2.4011.297.2018.2.MKA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2018 r. (data wpływu 19 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 sierpnia 2018 r. (data wpływu 20 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 19 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z 1 sierpnia 2018 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.297.2018.1.MKA, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano 1 sierpnia 2018 r., skutecznie doręczono 10 sierpnia 2018 r., natomiast 20 sierpnia 2018 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej 17 sierpnia 2018 r.).
Wnioskodawczyni wraz z mężem w dniu 5 grudnia 2007 r. nabyli mieszkanie do wspólności majątkowej małżeńskiej. Na nabycie mieszkania małżonkowie zaciągnęli wspólnie kredyt mieszkaniowy (hipoteczny). Bank ustanowił hipotekę. W dniu 4 października 2012 r. nastąpiła rozdzielność majątkowa (rozwód). Natomiast w dniu 24 stycznia 2017 r. nastąpił podział majątku wspólnego orzeczony wyrokiem sądu z 24 stycznia 2017 r. W wyniku podziału Wnioskodawczyni otrzymała mieszkanie: dokonać podziału majątku wspólnego stron w ten sposób, iż przyznać na wyłączną własność wnioskodawczyni:
prawo własności nieruchomości lokalowej opisano szczegółowo w punkcie I podpunkt 1 postanowienia – prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr 7 położonego w budynku przy ul. K., dla którego Sąd Rejonowy prowadzi Księgę wieczystą o numerze X.
Podziałowi majątku nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty.
W dniu 3 lipca 2018 r. Zainteresowana sprzedała mieszkanie. Z kwoty uzyskanej ze sprzedaży Wnioskodawczyni spłaciła pozostałą kwotę kredytu mieszkaniowego (hipoteka) – 55% kwoty ze sprzedaży, pozostałą różnica nie została przeznaczona na cele mieszkaniowe.
Czy w związku z powyższym ciąży na Wnioskodawczyni obowiązek zapłaty podatku dochodowego?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ciąży na Zainteresowanej obowiązek zapłaty podatku dochodowego, ponieważ zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
Zainteresowana powołując się na uchwałę II FPS 2/2017 wskazała, że nie powstaje nowy moment nabycia w wyniku podziału majątku. Czyli datą nabycia przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego jest data jego nabycia do majątku wspólnego tj. 5 grudnia 2007 r. a nie data podziału majątku tj. 24 stycznia 2017 r.
W związku z tym minął okres 10 lat od daty nabycia mieszkania do daty jego sprzedaży. Nie powstał przychód podlegający opodatkowaniu, tym samym nie powstało więc zobowiązanie podatkowe.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wspólnie z mężem w dniu 5 grudnia 2007 r. nabyli do majątku wspólnego mieszkanie. W dniu 4 października 2012 r. małżeństwo Wnioskodawczyni zostało rozwiązane poprzez rozwód. Małżonkowie w dniu 24 stycznia 2017 r. dokonali podziału majątku wspólnego, w wyniku którego ww. mieszkanie nabyła na wyłączną własność Wnioskodawczyni. Zainteresowana w dniu 3 lipca 2018 r. sprzedała przedmiotowe mieszkanie.
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość czy w związku z powyższym ciąży na Zainteresowanej obowiązek zapłaty podatku dochodowego.
Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 24 sierpnia 2017 r. sygn. akt II FSK 2012/15 wskazując, że: w rozpoznanej sprawie w pełni podziela stanowisko wyrażone w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., II FPS 2/17, która wprawdzie zapadła w odmiennym stanie faktycznym (nabycie przez małżonka nieruchomości w drodze dziedziczenia po zmarłym małżonku), jednak tezy w niej postawione mają walor uniwersalny i z pewnością pozostają aktualne w okolicznościach tej sprawy. W przywołanej uchwale stwierdzono, że dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości. Wspólność małżeńska (łączna) to bowiem wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej, to znaczy obejmuje cały zbiór praw majątkowych takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. W przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1694 r. ‒ Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082, ze zm.) nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Skoro z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f. od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej. Nie ma zatem podstaw prawnych, by w warunkach niniejszej sprawy termin nabycia przez skarżącego lokalu mieszkalnego liczyć od daty zawarcia umowy ustanawiającej rozdzielność majątkową lub umowy o częściowym podziale majątku wspólnego. Należy przyjąć jako datę nabycia przez skarżącego tego lokalu, datę nabycia do majątku wspólnego.
Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa, przedstawiony stan faktyczny oraz Uchwałę NSA należy stwierdzić, że za datę nabycia przez Wnioskodawczynię przedmiotowej nieruchomości, należy uznać datę jej nabycia do majątku wspólnego.
Biorąc pod uwagę powyższe, uznać należy, że zbycie przez Wnioskodawczynię w 2018 r. przedmiotowego mieszkania nie stanowiło dla Zainteresowanej źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu wskazanego w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem za datę nabycia przez Wnioskodawczynię ww. składnika majątku należy przyjąć datę jego nabycia do majątku wspólnego małżonków tj. 2007 r.
0112-KDIL3-2.4011.297.2018.2.MKA