Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ippb5-423-809-14-2-mk
Timestamp: 2017-09-26 11:05:53
Legal References Found: art. 4
 art. 14
 art. 529
 art. 4
 art. 2
 art. 4
 FSK 
 art. 551
 art. 551
 art. 4
 art. 12

Document Content:
IPPB5/423-809/14-2/MK | Interpretacja indywidualna
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, związanych z Działalnością Elewatorową, mający stanowić przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki Kapitałowej, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy PDOP ?Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w związku z objęciem przez Wnioskodawcę udziałów/akcji w Spółce Kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w rozumieniu przepisów Ustawy PDOP?
IPPB5/423-809/14-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2014 r. (data wpływu 27 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
Wnioskodawca zwraca uwagę, iż na jego rzecz wydana została Indywidualna Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 czerwca 2013 r., Nr IPPB1/415-286/13-7/MT (dalej: „Interpretacja”), potwierdzająca prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy w zakresie skutków w podatku dochodowym od osób prawnych rozważanego wcześniej podziału P. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. poprzez wydzielenie części jej majątku (związanej z opisaną we wniosku o wydanie Interpretacji działalnością elewatorową) do innej spółki kapitałowej. W Interpretacji potwierdzono prawidłowość stanowisko Wnioskodawcy, że zarówno część przedsiębiorstwa wydzielana do Spółki Przejmującej, jak również opisana we wniosku o wydanie Interpretacji część przedsiębiorstwa pozostającą w Spółce Dzielonej (związana z opisaną we wniosku o wydanie Interpretacji działalnością młynarską), stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.
Niezależnie od planowanych działań, opisanych we wskazanych wyżej Interpretacjach Indywidualnych, Wnioskodawca rozważa również dokonanie restrukturyzacji działalności P. poprzez dokonanie aportu części jej przedsiębiorstwa do Spółki Kapitałowej w zamian za obejmowane w tej spółce udziały lub akcje, przy czym przedmiotem aportu byłby zespól składników związany z niżej opisaną Działalnością Elewatorową.
Opis działalności gospodarczej P. i związanych z nią składników majątkowych i niemajątkowych.
P . prowadzą działalność gospodarczą zasadniczo w dwóch głównych obszarach:
Niezależnie od działalności w powyższym zakresie, P. uzyskują także przychody z najmu lub dzierżawy składników majątkowych niezwiązanych z Działalnością Młynarską i Działalnością Elewatorową, w tym nieruchomości mieszkalnych, zlokalizowanych m.in. w Warszawie, Płońsku, Brzegu, ośrodka wypoczynkowego w Dziwnowie, jak również przychody z tytułu udziału w spółkach i spółdzielniach (dalej: „Działalność Pozostała”).
Działalność Młynarska jest zorganizowana i zarządzana w ramach Pionu Produkcji, którym kieruje Prezes Zarządu. W Pionie Produkcji wyodrębnione zostały 3 zakłady produkcyjne (Szymanów, Kluczbork i Nakło), w skład których wchodzą młyny zlokalizowane w Teresinie, Sochaczewie, Kluczborku, Nakle. Na czele tych zakładów stoją Dyrektorzy Zakładów. Zadania związane z Działalnością Młynarską są realizowane także w ramach Pionu Handlu, który obejmuje Makroregion Wschodni i Makroregion Zachodni. W skład Makroregionu Wschodniego wchodzi Region Centralny oraz Regionalne Centra Dystrybucji zlokalizowane w Teresinie oraz Rzeszowie. W skład Makroregionu Zachodniego wchodzi Region Północny i Południowy oraz Regionalne Centra Dystrybucji w Nakle, Będzinie i Kluczborku.
zakłady produkcyjne (S., K. i N.), w tym nieruchomości (grunty, budynki i budowle) zlokalizowane w S., T., N., K., oraz w R. i B., w których zlokalizowane są młyny, magazyny, budynki administracyjne i socjalne, a także elewatory „przymłyńskie”,
Działalność Elewatorowa
nieruchomości, na których posadowione są elewatory „wolnostojące” (inne niż elewatory „przymłyńskie”) zlokalizowane w Bydgoszczy, Brzegu, Oławie, Strzelinie, Prudniku, Kędzierzynie Koźlu, Oleśnicy i Opolu, Wróblinie, oraz spichrze w Lewinie Brzeskim, Głogówku i Pawłowiczkach. W lokalizacjach tych znajdują się także inne budynki i budowle (magazyny, silosy) oraz maszyny i urządzenia, wykorzystywane w szczególności do transportu i magazynowania i suszenia zbóż,
Z Działalnością Elewatorową funkcjonalnie związane są umowy „kosztowe”, dotyczące zakupu zbóż i kukurydzy na cele Działalności Elewatorowej, umowy o dostawę energii elektrycznej, gazu, ciepła, wody, odbioru ścieków, wywozu odpadów dotyczące nieruchomości, na których zlokalizowane są elewatory „wolnostojące”, jak również umowy o serwis i naprawę maszyn i urządzeń wykorzystywanych w Działalności Elewatorowej. Ponadto z Działalnością Elewatorową związane są również prawa i obowiązki z umów „przychodowych”, w tym: sprzedaży i przechowywania zbóż w elewatorach „wolnostojących”, umowy najmu i dzierżawy składników majątku.
Pion Zarządu i Działalność Pozostała
W Pionie Zarządu, którym kieruje Prezes Zarządu P., realizowane są zadania dotyczące Działalności Młynarskiej i Elewatorowej, jak również Działalności Pozostałej. Zadania te realizowane są w budynkach administracyjnych w Warszawie (Siedziba Spółki) i Koprkach (Centrala Spółki - Pion Zarządu). Do pionu tego przypisane są odpowiednie składniki majątkowe, wykorzystywane w tej działalności, w tym sprzęt biurowy, komputerowy wraz z oprogramowaniem i licencjami.
Do zadań realizowanych w ramach Pionu Zarządu należą w szczególności zadania związane z obszarem prawnym, informatycznym, rachunkowo - księgowym, zarządzania zasobami ludzkimi, logistyką i zarządzaniem flotą, jak również związane z zarządzaniem nieruchomościami mieszkalnymi zlokalizowanymi m.in. w Warszawie, Płońsku, Brzegu, ośrodkiem wypoczynkowym w Dziwnowie, w oparciu o które Wnioskodawca osiąga przychody z ich najmu i dzierżawy jak również z zarządzania udziałami/akcjami w spółkach zależnych i spółdzielniach. Z wyłączeniem usług zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, większość tych czynności jest wykonywana na rzecz P. przez podmioty zewnętrzne, w tym przez spółkę B. Sp. z o.o., na podstawie stosownych umów o świadczenie usług (outsourcing).
P . są udziałowcem/akcjonariuszem w spółkach zależnych, a udziały/akcje tych spółek stanowią dla P. aktywa posiadane w celu osiągania przychodu z dywidend, innych pożytków i ewentualnie wzrostu ich wartości. Posiadanie i osiąganie dochodów z udziałów/akcji w spółkach zależnych stanowi zasadniczo odrębny niż Działalność Młynarska i Działalność Elewatorowa segment działalności przedsiębiorstwa P.. Udziały/akcje w tych spółkach zależnych nie są niezbędne do prowadzenia Działalności Młynarskiej i Elewatorowej i nie są związane funkcjonalnie z tą działalnością.
P . posiadają oddzielne rachunki bankowe, w tym odrębny rachunek związany z Działalnością Elewatorową.
nieruchomości, na których posadowione są elewatory „wolnostojące” (inne niż elewatory „przymłyńskie”) zlokalizowane w Bydgoszczy, Brzegu, Oławie, Strzelinie, Prudniku, Kędzierzynie Koźlu, Oleśnicy i Opolu Wróblinie, oraz spichrze w Lewinie Brzeskim, Głogówku i Pawłowiczkach. W lokalizacjach tych znajdują się także inne budynki i budowle (magazyny, silosy) oraz maszyny i urządzenia, wykorzystywane w szczególności do transportu i magazynowania i suszenia zbóż,
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, związanych z Działalnością Elewatorową, mający stanowić przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki Kapitałowej, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy PDOP oraz art. 2 pkt 27e Ustawy VA7...
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w związku z objęciem przez Wnioskodawcę udziałów/akcji w Spółce Kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w rozumieniu przepisów Ustawy PDOP...
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, wniesienie wkładu niepieniężnego przez Wnioskodawcę do Spółki Kapitałowej nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu w rozumieniu przepisów Ustawy VAT, a w związku z tym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku VAT ...
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest wykładnia przepisów w zakresie pytania oznaczonego nr 1 (w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych) oraz nr 2.
W zakresie pytania oznaczonego nr 1 (w części dotyczącej podatku od towarów i usług) oraz nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Opisany w niniejszym wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, związanych z Działalnością Elewatorową, mający być przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki Kapitałowej stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm. dalej: Ustawa PDOP).
W ocenie Wnioskodawcy, w związku z objęciem udziałów/akcji w Spółce Kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny, po jego stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu, o którym mowa w przepisach Ustawy PDOP.
W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, że w zakresie wydzielenia istotne jest, aby zachodziło ono na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych), a wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. (por. np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 24 września 2010 r, sygn. I SA/Wr 1150/10).
Analogiczne stanowisko prezentowane jest w wydawanych indywidualnych interpretacjach podatkowych Ministra finansów, w których przyjmuje się, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako dział, wydział, oddział itp. Natomiast wyodrębnienie finansowe nie oznacza pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, która odnosi się do całego przedsiębiorstwa, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto podkreśla się, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, aby można było mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze przypadkowych elementów, których jedyna cechą wspólna jest własność jednego podmiotu gospodarczego (tak. np. w Interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 6 lipca 2012 r., ITPB3/423-2011/12/DK.
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, w P. obowiązuje Regulamin Organizacyjny przyjęty uchwałą Rady Nadzorczej P.. W ramach przyjętej struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa P. wyodrębnione są Piony Skupu, Produkcji, Handlu, Wsparcia Operacyjnego oraz Zarządu. Działalność Elewatorowa jest wyraźnie wyodrębniona od pozostałej działalności P., w tym od Działalności Młynarskiej. Działalność Elewatorowa prowadzona jest w ramach wyodrębnionego Pionu Skupu, natomiast Działalność Młynarska w ramach Pionu Produkcji i Pionu Handlu i Pionu Wsparcia Operacyjnego. Z kolei Działalność Pozostała jest realizowana w ramach Pionu Zarządu.
Zatem, wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej P. wskazanych wyżej Pionów oraz zorganizowanie Działalności Elewatorowej w ramach Pionu Skupu oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa, jaką tworzy Pion Skupu, ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej P.
Podkreślenia w tym miejscu wymaga, iż przypisane do Działalności Elewatorowej składniki majątkowe, jak również umowy „kosztowe” i „przychodowe”, umożliwiają niezależną i samodzielną realizację zadań gospodarczych, polegających na obrocie zbożem, prowadzeniu kontraktacji zbóż i rzepaku, nadzoru nad wykonywaniem umów kontraktacyjnych, skupu/zakupu i przechowywaniu produktów rolnych, najmu (dzierżawie) na rzecz podmiotów zewnętrznych powierzchni (elewatorów) na cele przechowania, zakupu i skupie surowca (biomasy) przeznaczonego do produkcji bioetanolu, jak również zaopatrywaniu rolników w środki produkcji rolnej. Do tej działalności przypisane są niezbędne nieruchomości (grunty, budynki, budowle) środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz przychody i koszty.
Zatem z jednej strony, w P. pozostaną składniki umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie Działalności Młynarskiej i Działalności Pozostałej. Z drugiej strony, składniki majątkowe, które stanowić będą przedmiot wkładu niepieniężnego i zostaną przeniesione na Spółkę Kapitałową, tj. składniki „przypisane” do Pionu Skupu, będą umożliwiały prowadzenie przez Spółkę Kapitałową w dotychczasowym zakresie Działalności Elewatorowej.
W Pionie Zarządu P. realizowane są zadania gospodarcze dotyczące Działalności Młynarskiej, Działalności Elewatorowej oraz Pozostałej Działalności. W szczególności dotyczy to zadań związanych z doradztwem prawnym, usługami informatycznymi, rachunkowo - księgowymi, zarządzania zasobami ludzkimi, zarządzania składnikami majątkowymi, w tym udziałami w spółkach, usługami logistycznymi i zarządzania flotą. Jednak w większości są to czynności wykonywane przez spółkę zewnętrzną (B. Sp. z o.o.) na rzecz P. na podstawie stosownych umów o świadczenie usług (outsourcing). W zakresie funkcjonalnie związanym z Działalnością Elewatorową stosowne prawa i obowiązki Wnioskodawcy stanowią składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa prowadzącej Działalność Elewatorową. Dlatego, w ramach tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa wskazane prawa i obowiązki Wnioskodawcy, dotyczące czynności wykonywanych przez spółkę B. Sp. z o.o. w związku z Działalnością Elewatorową, zostaną przeniesione (w ramach wkładu niepieniężnego) do Spółki Kapitałowej.
Wnioskodawca zwraca w tym miejscu uwagę na stanowisko zaprezentowane przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 marca 2012 r., w sprawie II FSK 2314/10, w którym stwierdzono m.in.: „Istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, które mogą być wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowanie jako podmiotu gospodarczego. Przyjęcie stanowiska organu prowadziłoby do wniosku, że podmiot gospodarczy, który realizując swoje zadania gospodarcze korzysta z zewnętrznych usług niematerialnych, np. w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej - nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 k.c. Praktyka gospodarcza pokazuje natomiast coś przeciwnego: wiele przedsiębiorstw realizujących zadania gospodarcze, dla których zostały powołane, korzysta w powyższych spornych zakresach z usług outsourcingowych, co nie wyklucza uznawania ich za przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 k.c.”
W świetle powyższego wyroku NSA, zadania realizowane w ramach Pionu Zarządu na rzecz Działalności Elewatorowej przez podmiot zewnętrzny, w tym m.in, usługi księgowe, doradztwa prawnego, logistyczne, zarządzania udziałami w spółkach zależnych, mają właśnie charakter usług niematerialnych, które nie przesądzają o braku możliwości realizowania przez Pion Skupu Działalności Elewatorowej.
W ocenie Wnioskodawcy, w świetle wskazanych informacji dotyczących zasad prowadzenia w P. księgowości, tj. w związku z możliwością identyfikacji i wyodrębnienia przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań, tworzenia rachunków wyników, planów i budżetów związanych Działalnością Elewatorową, spełniona będzie także przesłanka finansowego wyodrębnienia, o której mowa w art. 4a pkt 4 Ustawy PDOP, warunkująca uznanie składników stanowiących przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki Kapitałowej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
W ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy ma także miejsce wyodrębnienie omawianego zorganizowanego zespołów składników nie tylko na płaszczyźnie organizacyjnej i finansowej, lecz także na płaszczyźnie funkcjonalnej przedsiębiorstwa. Wyodrębnione organizacyjnie części tego przedsiębiorstwa, przeznaczone do realizacji Działalności Młynarskiej i Działalności Elewatorowej i Działalności Pozostałej, przeznaczone są (i pozostaną po wniesieniu wkładu niepieniężnego do Spółki Kapitałowej) do realizacji odrębnych zadań gospodarczych. Zgodnie z wcześniejszymi uwagami, w P. pozostanie część przedsiębiorstwa funkcjonalnie związana z Działalnością Młynarską i Działalnością Pozostałą (zarządzanie majątkiem finansowym i nieruchomościami), a do Spółki Kapitałowej wniesiona zostanie część przedsiębiorstwa funkcjonalnie związana Działalnością Elewatorową.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy PDOP opodatkowaniu po stronie udziałowca wnoszącego wkład niepieniężny do spółki kapitałowej podlega zasadniczo wartość nominalna udziałów/akcji objętych w takiej spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. A contrario, z powyższego przepisu wynika, że nie podlega opodatkowania po stronie udziałowca wartość udziałów/akcji objętych w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
IPPB5/423-1177/14-2/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPPB5/423-809/14-2/MK