Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-majatkowe/0115-kdit1-2-4012-890-2017-2-aw
Timestamp: 2018-11-17 06:35:57
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 8
 art. 2
 art. 8
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 25
 art. 8
 art. 5
 art. 19

Document Content:
♦ › Prawa majątkowe › 0115-KDIT1-2.4012.890.2017.2.AW
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2017 r. (data wpływu 27 listopada 2017 r.), uzupełnionym w dniu 12 stycznia 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu zbycia praw majątkowych wynikających ze świadectw efektywności energetycznej - jest prawidłowe.
W dniu 27 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 12 stycznia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu zbycia praw majątkowych wynikających ze świadectw efektywności energetycznej.
Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą i „płatnikiem” podatku od towarów i usług. Podatek dochodowy rozlicza Pan na zasadzie podatku liniowego (19%), metodą uproszczoną (art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Podstawową działalnością firmy jest sprzedaż hurtowa odpadów i złomu (PKD 46.77.Z) oraz produkcja energii elektrycznej - odnawialne źródła energii (tzw. „zielona energia”). W związku z tym po sprzedaży energii otrzymuje Pan prawa majątkowe – „zielone certyfikaty”, które następnie zbywane są przez maklera z firmy N. SA na Towarowej Giełdzie Energii. Na zbycie praw majątkowych wystawia Pan fakturę sprzedaży na firmę N. i księguje sprzedaż w wartości netto w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Fakturę kosztową związaną z prowadzeniem rachunku oraz prowizję od transakcji giełdowej wystawionej przez N. księguje Pan w dacie faktury, w kolumnie 13 podatkowej księgi.
Poza wymienioną działalnością w dniu 10 października 2017 r. dokonał Pan rozszerzenia zakresu prowadzonej działalności o „Pozostałą finansową działalność usługową gdzie indziej nie sklasyfikowaną, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych” PKD 64.99.Z. Rozszerzenie działalności zostało zarejestrowane w CEIDG z dniem 10 października 2017 r.
W dniu 11 października 2017 r. w ramach prowadzonej działalności zlecił Pan zakup praw majątkowych (zielone certyfikaty) upoważnionemu maklerowi giełdowemu w N..
Zakup praw majątkowych zleca Pan telefonicznie maklerowi giełdowemu w dniu, w którym kurs zakupu jest jak najbardziej korzystny. Zapłata za zakup następuje z Pana rachunku pieniężnego założonego w ... Banku S.A., za udostępnieniem maklerowi hasła w dniu zakupu praw majątkowych. Za zakup praw majątkowych otrzymał Pan fakturę wystawioną przez N., w której podano ilość nabytych praw majątkowych.
Sprzedaż nabytych praw majątkowych zleca Pan telefonicznie maklerowi firmy N. „w momencie korzystnej ceny na giełdzie”. Korzystną cenę określa Pan poprzez śledzenie kursu wzrostu wartości praw majątkowych. Po transakcji sprzedaży, po otrzymaniu danych od maklera, wystawia Pan fakturę zgodnie z art. l06i ustawy o podatku od towarów i usług. Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług określa Pan w dacie sprzedaży praw majątkowych przez maklera na Towarowej Giełdzie Energii.
Czy poprawne jest określenie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w dacie sprzedaży praw majątkowych na Towarowej Giełdzie Energii?
Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstanie w momencie sprzedaży praw majątkowych na Towarowej Giełdzie Energii.
Z powołanych regulacji wynika, że usługą jest każde świadczenie wykonane przez podatnika w ramach działalności, które nie jest dostawą towarów, w tym m.in. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Zatem na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). W przypadku uznania danego świadczenia za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, powinien istnieć bezpośredni konsument, beneficjent świadczenia, odnoszący wymierną korzyść.
Zauważyć należy, że w legalnej definicji towarów, określonej w art. 2 pkt 6 ustawy, nie wymieniono świadectw pochodzenia energii. Uwzględniając powyższe, przeniesienie praw majątkowych wynikających z tych świadectw, niebędące dostawą towarów, należy uznać za świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7–11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Z ust. 8 tego artykułu wynika, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
Na podstawie art. 25 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. z 2016 r., poz. 831), prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych. Prawa te są zbywalne.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe w pierwszej kolejności należy wskazać, że zbycie przysługujących Panu praw majątkowych, wynikających ze świadectw efektywności energetycznej, stanowi/będzie stanowić na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
Przepisy w zakresie obowiązku podatkowego nie określają odrębnie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług, których przedmiotem są prawa majątkowe, zatem w rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajdzie zasada ogólna ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego, przewidziana w art. 19a ust. 1 ustawy. W konsekwencji, o ile strony umowy określiły, że wykonanie usługi następuje w momencie sprzedaży praw majątkowych przez maklera na Towarowej Giełdzie Energii, to obowiązek podatkowy z tytułu zbycia praw majątkowych powstaje/będzie powstawał w tej dacie.
Wobec powyższego stanowisko przedstawione we wniosku należało uznać za prawidłowe.
0115-KDIT1-2.4012.890.2017.2.AW
0114-KDIP1-1.4012.652.2017.2.RR | Interpretacja indywidualna