Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/ilpp2-443-1124-14-4-jk
Timestamp: 2017-09-26 07:34:57
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 2
 art. 155
 art. 7
 art. 41
 art. 114
 art. 7
 art. 41

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie uznania wytworzenia i sprzedaży produktu za dostawę towarów oraz w zakresie stawki podatku.
ILPP2/443-1124/14-4/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 7 października 2014 r. (data wpływu 9 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z 8 stycznia 2015 r. (data wpływu 12 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wytworzenia i sprzedaży produktu za dostawę towarów oraz w zakresie stawki podatku – jest prawidłowe.
W dniu 9 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wytworzenia i sprzedaży produktu za dostawę towarów oraz w zakresie stawki podatku. Wniosek uzupełniono 12 stycznia 2015 r. o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.
Wnioskodawca (Spółka) prowadzi działalność gospodarczą polegającą między innymi na wytwarzaniu suplementów diety. Jest płatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka zawarła z kontrahentem umowę na produkcję kontraktową suplementu diety, w której występuje jako zleceniobiorca. Przedmiotem umowy jest wytwarzanie i sprzedaż suplementu diety w postaci pastylek do ssania o nazwie „A”. Właścicielem nazwy, receptury oraz specyfikacji na produkt jest zleceniodawca‚ który jest również dystrybutorem produktu oraz podmiotem odpowiedzialnym za wprowadzenie tego produktu do obrotu z obowiązkiem powiadomienia o tym fakcie Głównego Inspektora Sanitarnego. Właścicielem dokumentacji produkcyjnej (instrukcji technologicznej, zapisów wytwarzania serii, specyfikacji na surowce i materiały opakowaniowe) jest zleceniobiorca. Zgodnie z umową strony definiują wzajemne obowiązki związane z wytwarzaniem produktu, w tym również zamawianie i magazynowanie przez zleceniobiorcę surowców, materiałów pomocniczych i opakowaniowych używanych do produkcji, wytwarzanie produktu zgodnie z właściwą specyfikacją produktu, magazynowanie produktu do czasu odbioru przez zleceniodawcę. W praktyce proces produkcyjny wygląda w ten sposób, że zleceniodawca każdorazowo składa zleceniobiorcy zamówienie określając asortyment oraz ilość produktu. Zleceniobiorca ponosi odpowiedzialność za zapewnienie materiałów niezbędnych do wytworzenia produktu, za zarezerwowanie mocy produkcyjnych celem terminowego wykonania zamówienia zleceniodawcy, sprawuje nadzór i kontrolę nad ścisłym przestrzeganiem reżimu technologicznego i wymagań jakościowych produktu, ponosi pełną odpowiedzialność za produkt w zakresie sposobu i jakości wykonania zgodnie z przepisami Ustawy o Bezpieczeństwie Żywności i Żywienia z uwzględnieniem zasad systemu HACCP. Zleceniodawca dostarcza opakowanie – display dla 12 kartoników jednostkowych zawierających po 8 szt. pastylek „A” każdy. Zleceniodawca jest zobowiązany zapłacić zleceniobiorcy umówioną cenę za wytworzony i zapakowany produkt finalny. Zleceniobiorca traktuje czynności określone umową a opisane powyżej jako dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a produkt finalny kwalifikuje do grupowania PKWIU 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze gdzie indziej niesklasyfikowane z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1% (poz. 48 zał. nr 3 do cyt. ustawy) i wystawia fakturę ze stawką VAT 8% mając na uwadze co następuje: Grupowanie PKWiU 10.89.19.0 obejmuje preparaty często określane jako suplementy diety, które zgodnie z definicją zaproponowaną w ustawie (Dz. U. z 2006 nr 171, poz. 1225 z późn. zm.) z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia przetłumaczoną z Dyrektywy 2002/46/WE parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 10 czerwca 2002 r. w sprawie zbliżenia ustawodawstw Państw Członkowskich odnoszących się do suplementów żywnościowych (w Polsce określanych jako suplementy diety) oznaczają wszelkie środki spożywcze, które mają za zadanie uzupełnić codzienną dietę i które stanowią skoncentrowane źródło witamin, minerałów lub substancji o działaniu odżywczym lub fizjologicznym, które jednak nie są produktami posiadającymi właściwości lecznicze w rozumieniu prawa farmaceutycznego. Ich zadaniem jest utrzymanie właściwych poziomów stężeń mikro i makroelementów we krwi, a co za tym idzie poprawę ogólnej kondycji organizmu. Dodatkowych informacji odnośnie suplementów diety dostarcza rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 6 listopada 2007 r. (Dz. U. 196 poz. 1425), które określa dodatkowe wymagania dotyczące zawartości witamin i składników mineralnych, w tym kryteria czystości oraz poziom witamin i składników mineralnych w suplemencie diety, szczególne wymagania w zakresie oznakowania suplementu diety oraz zawiera wykaz witamin i składników mineralnych oraz ich formy chemiczne, które mogą być stosowane w produkcji suplementów diety. Preparat „A” mający postać pastylek o konsystencji twardej i suchej zawiera w swoim składzie 7 składników: korzeń prawoślazu z olejkiem i zielem tymianku oraz olejkiem szałwiowym, które korzystnie wpływają na funkcjonowanie gardła, górnych dróg oddechowych i strun głosowych przynosząc ulgę i kojący efekt w podrażnieniu; owoc czarnego bzu i witaminę C wpływające na prawidłowe funkcjonowanie układu odpornościowego; mentol ułatwiający przepływ powietrza przez nos. Skład, sposób przechowywania, informacje o składnikach zawartych w dziennej porcji produktu (2 pastylki, 4 pastylki) w mg i w %, oraz dawkowanie i przeciwskazanie zapisane są na opakowaniu jednostkowym produktu w sposób widoczny, przejrzysty i czytelny. Skład surowca w 1 pastylce jest następujący: cukier 2,09g, syrop glukozowy 1,22 g, gęsty wyciąg z ziela tymianku 0,030 g, gęsty wyciąg z korzenia prawoślazu 0,045g, sok z owoców czarnego bzu 0,025 g, witamina C 0,024 g, kwas cytrynowy 0,020 g, olejek szałwiowy 0,0066 g, olejek cytrynowy 0,0010 g, olejek tymiankowy 0,0005 g, mentol 0,0008 g.
W uzupełnieniu do sprawy Zainteresowany wskazał, że przy sprzedaży produktu – suplementu diety w postaci pastylek do ssania o nazwie „A” następuje przeniesienie prawa do rozporządzania produktami na zleceniodawcę, a ww. produkt nie jest ekstraktem słodowym i nie zawiera alkoholu powyżej 1,2%.
Jak Wnioskodawca będący zleceniobiorcą powinien fakturować wytwarzanie i sprzedaż produktu, czy jako świadczenie usług biorąc pod uwagę dostarczanie przez zleceniodawcę opakowania o nazwie display do zapakowania 12 kartoników jednostkowych produktu, czy jako dostawę towaru...
Jaką stawkę podatku od towarów i usług powinien zastosować Wnioskodawca wytwarzający na podstawie umowy o produkcję kontraktową suplement diety 8%, czy 23%...
Zdaniem Wnioskodawcy będącego zleceniobiorcą, traktuje on produkt wytwarzany na podstawie umowy o produkcję kontraktową jako dostawę towaru – art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a biorąc pod uwagę jego właściwości i przeznaczenie kwalifikuje do grupowania PKWiU 10.89.19.0 i fakturuje ze stawką podatku VAT 8%.
Zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia w wielu wypadkach odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą między innymi na wytwarzaniu suplementów diety. Jest płatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka zawarła z kontrahentem umowę na produkcję kontraktową suplementu diety, w której występuje jako zleceniobiorca. Przedmiotem umowy jest wytwarzanie i sprzedaż suplementu diety w postaci pastylek do ssania o nazwie „A”. Właścicielem nazwy, receptury oraz specyfikacji na produkt jest zleceniodawca‚ który jest również dystrybutorem produktu oraz podmiotem odpowiedzialnym za wprowadzenie tego produktu do obrotu z obowiązkiem powiadomienia o tym fakcie Głównego Inspektora Sanitarnego. Właścicielem dokumentacji produkcyjnej (instrukcji technologicznej, zapisów wytwarzania serii, specyfikacji na surowce i materiały opakowaniowe) jest zleceniobiorca. Zgodnie z umową strony definiują wzajemne obowiązki związane z wytwarzaniem produktu, w tym również zamawianie i magazynowanie przez zleceniobiorcę surowców, materiałów pomocniczych i opakowaniowych używanych do produkcji, wytwarzanie produktu zgodnie z właściwą specyfikacją produktu, magazynowanie produktu do czasu odbioru przez zleceniodawcę. W praktyce proces produkcyjny wygląda w ten sposób, że zleceniodawca każdorazowo składa zleceniobiorcy zamówienie określając asortyment oraz ilość produktu. Zleceniobiorca ponosi odpowiedzialność za zapewnienie materiałów niezbędnych do wytworzenia produktu, za zarezerwowanie mocy produkcyjnych celem terminowego wykonania zamówienia zleceniodawcy, sprawuje nadzór i kontrolę nad ścisłym przestrzeganiem reżimu technologicznego i wymagań jakościowych produktu, ponosi pełną odpowiedzialność za produkt w zakresie sposobu i jakości wykonania zgodnie z przepisami Ustawy o Bezpieczeństwie Żywności i Żywienia z uwzględnieniem zasad systemu HACCP. Zleceniodawca dostarcza opakowanie – display dla 12 kartoników jednostkowych zawierających po 8 szt. pastylek „A” każdy. Zleceniodawca jest zobowiązany zapłacić zleceniobiorcy umówioną cenę za wytworzony i zapakowany produkt finalny. Zleceniobiorca traktuje czynności określone umową a opisane powyżej jako dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a produkt finalny kwalifikuje do grupowania PKWIU 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze gdzie indziej niesklasyfikowane z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1% (poz. 48 zał. nr 3 do cyt. ustawy) i wystawia fakturę ze stawką VAT 8% mając na uwadze co następuje: Grupowanie PKWiU 10.89.19.0 obejmuje preparaty często określane jako suplementy diety, które zgodnie z definicją zaproponowaną w ustawie o bezpieczeństwie żywności i żywienia przetłumaczoną z Dyrektywy 2002/46/WE parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 10 czerwca 2002 r. w sprawie zbliżenia ustawodawstw Państw Członkowskich odnoszących się do suplementów żywnościowych (w Polsce określanych jako suplementy diety) oznaczają wszelkie środki spożywcze, które mają za zadanie uzupełnić codzienną dietę i które stanowią skoncentrowane źródło witamin, minerałów lub substancji o działaniu odżywczym lub fizjologicznym, które jednak nie są produktami posiadającymi właściwości lecznicze w rozumieniu prawa farmaceutycznego. Ich zadaniem jest utrzymanie właściwych poziomów stężeń mikro i makroelementów we krwi, a co za tym idzie poprawę ogólnej kondycji organizmu. Preparat „A” mający postać pastylek o konsystencji twardej i suchej zawiera w swoim składzie 7 składników: korzeń prawoślazu z olejkiem i zielem tymianku oraz olejkiem szałwiowym, które korzystnie wpływają na funkcjonowanie gardła, górnych dróg oddechowych i strun głosowych przynosząc ulgę i kojący efekt w podrażnieniu; owoc czarnego bzu i witaminę C wpływające na prawidłowe funkcjonowanie układu odpornościowego; mentol ułatwiający przepływ powietrza przez nos. Produkt nie jest ekstraktem słodowym i nie zawiera alkoholu powyżej 1,2%.
Przy sprzedaży Produktu następuje przeniesienie prawa do rozporządzania produktami na zleceniodawcę.
W odniesieniu do powyższego, wskazać należy, że, proces wyprodukowania Produktu w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, które staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na Zleceniodawcę do rozporządzenia nim jak właściciel. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym przedmiotowe Produkty są rzeczami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, co do których Wnioskodawca – aby Zleceniodawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel – musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę.
W tym przypadku niewątpliwie Wnioskodawca wyzbywa się własności użytych do produkcji surowców, które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową Produktu (suplementu diety). Przeniesienie własności tych towarów na klienta wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych, co do gatunku – art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), czyli przeniesienia również ich posiadania na Zleceniodawcę, co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym, następuje w takim przypadku przeniesienie przez Wnioskodawcę na klienta (Zleceniodawcę) prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez niego majątkiem rzeczowym (Produktami), co czyni tę czynność dostawą towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku – stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy – wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 ustawy.
W pozycji 48 załącznika nr 3 do ustawy wymienione zostały towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 10.89.19.0, tj. „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%”.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowe Produkty mieszczą się w grupowaniu PKWiU 10.89.19.0 i nie są ekstraktami słodowymi lub produktami o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że wytwarzanie i sprzedaż Produktu, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania Produktem jak właściciel na Zleceniodawcę, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, jest dostawą towarów. Zatem, sprzedaż przedmiotowego Produktu, mieszczącego się w grupowaniu PKWiU ex 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%”, stosowanie do art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z pozycją 48 załącznika nr 3 do ustawy – podlega opodatkowaniu preferencyjną 8% stawką podatku.
ILPP1/443-967/14-3/HW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > ILPP2/443-1124/14-4/JK