Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0112-kdil2-1-4011-18-2020-2-mka-pit-w-zakresie-185081788
Timestamp: 2020-04-02 06:20:41
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 3
 art. 5
 art. 5
 art. 27
 art. 35
 art. 3
 art. 10
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 20
 art. 20
 art. 3
 art. 5
 art. 27
 art. 27
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 5
 art. 20
 art. 27

Document Content:
0112-KDIL2-1.4011.18.2020.2.MKA, PIT w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z USA. - Pismo wydane przez: Dyrektor
0112-KDIL2-1.4011.18.2020.2.MKA, PIT w zakresie...
0112-KDIL2-1.4011.18.2020.2.MKA - PIT w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z USA.
PIT w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z USA.
0112-KDIL2-1.4011.18.2020.2.MKA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2019 r. (data wpływu 8 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 lutego 2020 r. (data wpływu 3 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z USA - jest prawidłowe.
W dniu 8 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z USA.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z 11 lutego 2020 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.18.2020.1.MKA, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano 11 lutego 2020 r., skutecznie doręczono 20 lutego 2020 r., natomiast 3 marca 2020 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej 25 lutego 2020 r.).
Wnioskodawczyni jest emerytką. Posiada obywatelstwo polskie i amerykańskie. Mieszkała i pracowała w USA, tam płaciła podatki i składki ubezpieczeniowe. Zainteresowana w 2019 r. powróciła do Polski z zamiarem stałego pobytu. Miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni do celów podatkowych jest (...). Powiązania z Polską to rodzina i znajomi.
Wnioskodawczyni otrzymuje ze Stanów Zjednoczonych następujące świadczenia:
emeryturę z Programu Emerytalnego Uniwersytetu (...), od której potrącana jest zaliczka na federalny podatek dochodowy.
świadczenie z ubezpieczenia społecznego (Social Security), z którego potrącana jest składka na ub. zdrowotne a nie jest pobierany podatek federalny.
Świadczenia te przekazywane są z USA na konto w Banku, z którego Bank potrąca zaliczkę na podatek dochodowy.
1. Czy emerytura otrzymywana z USA podlega opodatkowaniu w Polsce ?
2. Czy świadczenie emerytalne otrzymywane z ubezpieczenia społecznego podlega zwolnieniu z opodatkowania w Polsce ?
Zdaniem Wnioskodawczyni, emerytura oraz świadczenie z ubezpieczenia społecznego otrzymywane z USA podlegają opodatkowaniu w Polsce (stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 5 ust. 1 Umowy).
Umowa między Rządem Polskim a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania emerytury, co oznacza że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych (zgodnie z postanowieniami art. 5 Umowy "Ogólne zasady opodatkowania"). W Polsce dochody z tytułu emerytur będą opodatkowane według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Od wpłat emerytur przekazywanych z USA na konto w banku polskim pobierane są zaliczki miesięczne na podatek dochodowy (zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.d.o.f.).
Aby uniknąć podwójnego opodatkowania Polska zezwala osobie otrzymującej świadczenia emerytalne z USA na zaliczenie na poczet podatku należnego w Polsce kwot podatków zapłaconych w USA (art. 20 ust. 1 Umowy).
Dopiero w oparciu o PIT-11 wystawiony przez bank oraz dokumenty otrzymane od administracji podatkowej USA będzie można dokonać rozliczenia rocznego i od podatku należnego w Polsce potrącić podatek zapłacony w USA.
Do obliczenia podatku należnego za dany rok ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia (odliczenie podatku zapłaconego za granicą).
Zeznanie o wysokości dochodu osiągniętego w roku podatkowym należy złożyć w urzędzie skarbowym w terminie do 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Ww. przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy źródłem przychodu jest m.in.: emerytura lub renta.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w 2019 r. wróciła do Polski z zamiarem stałego pobytu. Miejscem zamieszkania Zainteresowanej dla celów podatkowych jest (...). Wnioskodawczyni otrzymuje ze Stanów Zjednoczonych emeryturę z Programu Emerytalnego Uniwersytetu (...) oraz świadczenie emerytalne z ubezpieczenia społecznego (Social Security).
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie w dniu 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178).
Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania emerytury. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 umowy ("Ogólne zasady opodatkowania").
W myśl art. 5 ust. 1 ww. umowy, osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.
Przepis art. 5 ust. 2 cyt. umowy stanowi, że postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia wobec włączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych obecnie lub w przyszłości przez:
Z powyższych przepisów wynika, że Polska ma prawo opodatkować dochód z tytułu emerytury wypłacanej ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Przy czym, dochód z emerytury może być również opodatkowany w państwie, z którego jest wypłacany (w USA).
Podwójnemu opodatkowaniu w takiej sytuacji zapobiega metoda zawarta w art. 20 umowy. W myśl art. 20 ust. 1 polsko-amerykańskiej umowy, zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczenie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz przedstawiony powyżej stan prawny uznać należy, że otrzymywane przez Wnioskodawczynię z USA emerytura oraz świadczenie emerytalne z ubezpieczenia społecznego, podlega opodatkowaniu w Polsce, stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy w związku z art. 5 ust. 1 umowy. Przy czym, do obliczenia podatku należnego za dany rok ma zastosowanie tzw. metoda proporcjonalnego odliczenia (odliczenia podatku zapłaconego za granicą). W takim przypadku w Polsce dochody podlegać będą opodatkowaniu według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy i przy zastosowaniu zasady określonej w art. 27 ust. 9 lub 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Artykuł 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Zasadę tę stosuje się również w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (art. 27 ust. 9a ustawy).
Reasumując, otrzymywane przez Wnioskodawczynię z USA emerytura oraz świadczenie emerytalne, podlegają opodatkowaniu w Polsce, stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy, w związku z art. 5 ust. 1 i art. 20 ust. 1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Świadczenia te, należy wykazać i rozliczyć w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.