Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb4-4510-1-38-15-3-mc
Timestamp: 2017-10-22 13:55:01
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 16

Document Content:
ILPB4/4510-1-38/15-3/MC | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie możliwości rozpoznania jako kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej wartości niewypłaconego przez spółkę osobową zysku przypadającego na wspólnika.
ILPB4/4510-1-38/15-3/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 30 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozpoznania jako kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej wartości niewypłaconego przez spółkę osobową zysku przypadającego na wspólnika – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie w zakresie możliwości rozpoznania jako kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej:
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 1 został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną 27 kwietnia 2015 r. nr ILPB4/4510-1-38/15-2/MC.
Zdaniem Wnioskodawcy w momencie sprzedaży przez Spółkę ogółu praw i obowiązków w Spółce osobowej, które będą mu przysługiwały jako wspólnikowi Spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia Spółki zależnej, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów także w wartości niewypłaconego ze Spółki osobowej zysku przypadającego na Spółkę.
W związku z faktem, że Spółka osobowa jest transparentna podatkowo, wypłata zysku z takiej spółki do wspólnika (Wnioskodawcy) jest neutralna podatkowo.
W konsekwencji zysk jest elementem przysługującym wspólnikowi bez dodatkowych obciążeń podatkowych (dochód Spółki osobowej podlega jednokrotnemu opodatkowaniu na poziomie wspólnika). Wnioskodawca zbywając Spółkę osobową wraz z zyskiem (brak wypłaty zysku przed zbyciem ogółu praw i obowiązków w Spółce osobowej) przenosi zysk na nabywcę tracąc do niego wszelkie prawa – po nabyciu ogółu praw i obowiązków w Spółce osobowej, to nabywcy będzie przysługiwało prawo do wypłaty tego zysku bez dodatkowych obciążeń podatkowych. Zostaje to zrekompensowane odpowiednio wyższą ceną sprzedaży, która powinna uwzględniać pozostawienie takiego zysku (i odpowiadających mu aktywów) w Spółce osobowej. W konsekwencji zysk taki powinien stanowić koszt podatkowy po stronie Spółki na moment zbycia. Tylko przy zaliczeniu zysków Spółki osobowej do kosztów uzyskania przychodu wynik podatkowy zbycia praw i obowiązków w Spółce osobowej będzie taki sam, jak w przypadku sprzedaży praw i obowiązków w Spółce osobowej bez zysków (za odpowiednio niższą cenę).
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie udziałowcem innej spółki kapitałowej (dalej: Spółka zależna). Udziały Spółki zależnej (dalej: Udziały) zostaną nabyte w wyniku aportu dokonanego przez wspólnika. Spółka i wnoszący udziały w Spółce zależnej w ramach aportu udziałów nie przewidują dopłat w gotówce. Nie można wykluczyć, że po przeprowadzeniu aportu udziałów, Spółka zależna zostanie przekształcona w spółkę osobową niebędącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: Spółka osobowa), inną niż spółka komandytowo-akcyjna, a następnie Spółka dokona zbycia ogółu praw i obowiązków w Spółce osobowej.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy: przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
W konsekwencji – zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób prawnych –w momencie zbycia ogółu praw i obowiązków w Spółce osobowej, nabytych w sposób opisany w opisie zdarzenia przyszłego, kosztem uzyskania przychodów może być uznany wyłącznie wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę („koszt historyczny”) w związku z nabyciem udziałów w Spółce zależnej przed jej przekształceniem w Spółkę osobową. Jedynie wydatki poniesione na nabycie udziałów Spółki zależnej przekształconej w Spółkę osobową mogą być uznane za koszt podatkowy, ponieważ tylko one spełniają kryteria przewidziane w cytowanym art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 8e omawianej ustawy. Zatrzymanie zysku w Spółce osobowej, która jest podmiotem odrębnym od Wnioskodawcy nie jest poniesieniem wydatku.
Reasumując – w momencie sprzedaży przez Spółkę ogółu praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w Spółce osobowej, które będą jej przysługiwały jako wspólnikowi Spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia Spółki zależnej, Spółka nie będzie uprawniona do uznania za koszt uzyskania przychodów wartości niewypłaconego ze Spółki osobowej zysku przypadającego na Spółkę.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB4/4510-1-38/15-3/MC