Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/orzeczenia-sadow/i-fsk-1087-17-wyrok-naczelnego-sadu-administracyjnego-522817721
Timestamp: 2020-05-30 18:55:51
Legal References Found: FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 41
 art. 146
 art. 2
 art. 145
 art. 151
 art. 146
 art. 2
 art. 146
 art. 2
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 146
 art. 141
 art. 151
 art. 146
 art. 151
 art. 187
 art. 191
 art. 174
 art. 188
 art. 188
 art. 2
 art. 2

Document Content:
I FSK 1087/17 - Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego
I FSK 1087/17 - Wyrok Naczelnego Sądu...
Opublikowano: LEX nr 2724025
I FSK 1087/17
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu 27 czerwca 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej P. (...) sp.c. w K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 29 marca 2017 r., sygn. akt I SA/Ke 72/17 w sprawie ze skargi P. (...) sp.c. w K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach z dnia 12 grudnia 2016 r., nr (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług za marzec 2011 r.
(...) sp.c. w K. kwotę 2923 (słownie: dwa tysiące dziewięćset dwadzieścia trzy) złote tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Wyrokiem z 29 marca 2017 r., sygn. akt I SA/Ke 72/17, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach oddalił skargę P. (...) s.c. (dalej "Skarżąca" lub "Spółka") na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach (dalej "Organ") z 12 grudnia 2016 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług za marzec 2011 r.
Jak wynika z uzasadnienia tego wyroku, jedną z przyczyn odmiennego, niż zadeklarowane przez Spółkę, rozliczenia z tytułu podatku od towarów i usług za marzec 2011 r., która pozostała kwestią sporną do postępowania kasacyjnego, było ustalenie Organu, wskazujące, że Spółka nieprawidłowo zastosowała obniżoną stawkę VAT 8% do usług udostępniania toalet publicznych na dworcu PKP we W. Zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej "u.p.t.u.") stawkę tę można było stosować do świadczenia usług pod warunkiem, że były one wymienione w załączniku nr 3 do ustawy. Tymczasem Spółka posiadała opinię Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w L. (dalej "Urząd Statystyczny w L."), podtrzymaną przez Departament Metodologii, Standardów i Rejestru Głównego Urzędu Statystycznego w W., zgodnie z którą usługi przez nią świadczone należało klasyfikować - wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.; dalej "PKWiU z 2008 r.") - do grupowania 96.09.19.0 - "Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane". Tego rodzaju usługi nie były wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem należało zastosować do nich podstawową stawkę VAT 23%.
Jednocześnie Sąd nie zgodził się z twierdzeniem Spółki o naruszeniu przez Organ art. 2 ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476; dalej "ustawa nowelizująca"). Zgodnie z tym przepisem, zmiany w obowiązujących w dniu ogłoszenia niniejszej ustawy klasyfikacjach statystycznych, wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, oraz w kluczach powiązań między tymi klasyfikacjami, wprowadzone po tym dniu, nie powodują zmian w opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli nie zostały określone w ustawie. Słusznie zatem w tym zakresie wskazał Organ, że sposób opodatkowania usługi świadczonej przez Spółkę nie jest wynikiem okoliczności wskazanych w tym przepisie, ale jednoznacznego zaklasyfikowania tych usług do grupowania PKWiU z 2008 r., które nie zostało wskazane w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. Wbrew bowiem twierdzeniom Skarżącej organy kwestionują jej prawo do zastosowania stawki VAT 8% nie z tego względu, że zmieniły się klasyfikacje, czy klucze powiązań, ale na podstawie ustalonego w sprawie stanu faktycznego oraz opinii organów statystycznych, które wskazują, że usługi świadczone przez Spółkę mieszczą się w grupowaniu PKWiU z 2008 r. 96.09.19.0.
- art. 145 § 1 pkt 1 lit. a w zw. z art. 151 p.p.s.a., przez oddalenie skargi w sytuacji, gdy wystąpiły przesłanki do uchylenia decyzji z powodu naruszenia przez organy obu instancji art. 146a pkt 2 u.p.t.u. w związku z pozycją 142 załącznika nr 3 oraz art. 2 ustawy nowelizującej;
Zarzut naruszenia przepisów prawa materialnego dotyczy niewłaściwego zastosowania art. 146a pkt 2 u.p.t.u. w związku z pozycją 142 załącznika nr 3, przez zastosowanie do usług Skarżącej błędnej stawki podatku od towarów i usług, oraz art. 2 ustawy nowelizującej, przez pominięcie skutków z niego wynikających dla stosowania klasyfikacji statystycznej usług Spółki.
Na wstępie zaznaczyć należy, że Naczelny Sąd Administracyjny, równolegle z rozpoznaniem skargi kasacyjnej Spółki wniesionej w niniejszej sprawie, badał także zasadność zarzutów kasacyjnych Skarżącej zawartych we wniesionych przez nią skargach kasacyjnych dotyczących innych okresów rozliczeniowych, które to skargi kasacyjne oparte były na analogicznym, jak w sprawie niniejszej, stanie faktycznym i prawnym, a sformułowane w nich zarzuty były co do zasady tożsame z zarzutami zawartymi w środku odwoławczym rozpoznawanym w niniejszej sprawie (por. wyroki z 27 czerwca 2019 r., sygn. akt I FSK 1085/17, I FSK 1086/17 oraz I FSK 1088/17 - 1096/17; dostępne CBOSA). Wspomniana zbieżność podstaw i zarzutów kasacyjnych powoduje, że Naczelny Sąd Administracyjny w pełni podziela stanowisko zaprezentowane w ww. orzeczeniach i przyjmuje je za własne również w niniejszej sprawie.
Najistotniejszą kwestią z punktu widzenia rozstrzygnięcia sprawy pozostaje klasyfikacja statystyczna usługi świadczonej przez Skarżącą. Od niej zależy możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8% na podstawie art. 146a pkt 2 u.p.t.u. w związku z postanowieniami załącznika nr 3 do tej ustawy.
Sytuacja ta, patrząc na nią z drugiej strony, stanowi o naruszeniu przez Sąd pierwszej instancji art. 141 § 4 p.p.s.a. Zgodnie z tym przepisem uzasadnienie wyroku powinno zawierać podstawę prawną rozstrzygnięcia oraz jej wyjaśnienie. Podstawą prawną wyroku jest art. 151 p.p.s.a. i co do jego treści nie ma wątpliwości. Sąd pierwszej instancji oddalił skargę Spółki, ponieważ uznał, że decyzja Organu nie narusza prawa. W tym stwierdzeniu mieści się zaakceptowanie klasyfikacji statystycznej usługi przyjętej przez Organ, bo z niej wynika to, że w sprawie nie mógł być zastosowany art. 146a pkt 2 u.p.t.u., a nie mógł, ponieważ przyjęty przez Organ symbol PKWiU nie został wymieniony w załączniku nr 3 do ustawy. Wyjaśnienie podstawy prawnej wyroku powinno w takiej sytuacji zawierać przedstawienie stanowiska Sądu na ten temat. Uzasadnienie wyroku jest w tym zakresie niewystarczające. Ogranicza się do stwierdzenia, że klasyfikacja usługi została przyjęta na podstawie opinii organów statystyki publicznej, a dowody te zostały należycie i prawidłowo ocenione. Otóż nie zostały ani w decyzji, ani w wyroku. Brak jest merytorycznych uwag Sądu na ten temat.
Zarzut naruszenia przez Sąd pierwszej instancji przepisów postępowania - art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 187 § 1 i art. 191 O.p. postawiony został również w odniesieniu do ustaleń faktycznych dotyczących zakresu spornej usługi. Spółka zarzuciła Sądowi zaakceptowanie niepełnych ustaleń.
Zarzut ten, w takim aspekcie, nie zasługuje na uwzględnienie z uwagi na sposób jego postawienia. Otóż samo stwierdzenie, że Organ nie przeprowadził postępowania dowodowego we własnym zakresie, a przyjął ustalenia faktyczne wyłącznie na podstawie opisu usługi przedstawionego przez Spółkę w pytaniu skierowanym do organów statystycznych, nie czyni zadość wymogom z art. 174 pkt 2 p.p.s.a. Jeśli zarzut procesowy naruszenia tych przepisów wskutek niedokonania koniecznych ustaleń ma być uwzględniony, to w swej treści powinien wskazywać, jakie okoliczności istotne dla wyniku sprawy zachodziły, a nie zostały ustalone przez Organ. Twierdzenie, że Spółka kwestionowała kompletność opisu usługi, o jakim tu mowa, niczego nie wyjaśnia, nadal bowiem brak jest wskazania, które elementy usługi nie zostały uwzględnione. Podobnie jak to, że nic nie zwalniało Organu z obowiązku samodzielnego prowadzenia postępowania dowodowego, nie mówiąc już o tym, że Organ ustalił to, co ustalił, w drodze samodzielnie podjętych czynności dowodowych. Ciągle brak jest wskazania w skardze kasacyjnej, jakie konkretnie okoliczności powinny być ustalone i w jaki sposób.
Ze względu na związanie granicami skargi kasacyjnej, przy ocenie zasadności rozpoznawanego środka odwoławczego, Naczelny Sąd Administracyjny pominął również argumentację Skarżącej, zaprezentowaną w jego uzasadnieniu, a dotyczącą art. 188 O.p. (s. 13 skargi kasacyjnej). Zauważyć bowiem należy, że naruszenie tego przepisu nie zostało przez Spółkę wymienione w podstawach kasacyjnych. Zarzutu naruszenia art. 188 O.p. Skarżąca nie postawiła także w skardze do Sądu pierwszej instancji.
Pozostaje zatem ocena zawartego w skardze kasacyjnej zarzutu naruszenia przepisu prawa materialnego - art. 2 ustawy nowelizującej, w myśl którego zmiany w obowiązujących w dniu ogłoszenia niniejszej ustawy klasyfikacjach statystycznych, wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, oraz w kluczach powiązań między tymi klasyfikacjami, wprowadzone po tym dniu, nie powodują zmian w opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli nie zostały określone w ustawie. Zarzut ten jest słuszny. Stanowisko zajęte w tej kwestii przez Organ, a następnie Sąd pierwszej instancji, zamyka się w kwestii klasyfikacji statystycznej świadczonej przez Spółkę usługi według PKWiU z 2008 r., choć kwestii tej, ze względu na wcześniej przedstawione tu uwagi, nie można jeszcze uznać za rozstrzygniętą. Twierdzenie, że " (...) podatnik nie może stosując klucze powiązań z PKWiU z 1997 r. (przy połączeniu z PKWiU z 2004 r.) w oderwaniu od obowiązujących klasyfikacji dokonywać swoistego przeniesienia odrębnie kwalifikowanych usług do grupowania, z którym usługi te nie mają w świetle obowiązującej w 2011 r. na potrzeby VAT klasyfikacji nic wspólnego (...)", odnosi się wyłącznie do klasyfikacji statystycznej usługi, ale już nie do konsekwencji podatkowych. Po to w ustawie nowelizującej znalazł się przepis art. 2, by zmiana w klasyfikacji statystycznej, dokonywana dla potrzeb statystki publicznej, nie wpływała na zmianę opodatkowania usługi. Naruszenie tego przepisu tak przez Organ, jak i Sąd, polega na jego niewłaściwym zastosowaniu, sprowadzającym się w istocie do odmowy zastosowania.