Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=456608-2018-10-26-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil1-2-4012-577-2018-2-dc
Timestamp: 2019-10-22 01:16:20
Legal References Found: art. 34
 art. 17
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.10.26 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL1-2.4012.577.2018.2.DC
W dniu 19 lipca 2017 r. Gmina zawarła z Samorządem Województwa w trybie art. 34 ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r., poz. 562, z późn. zm.) umowę o przyznaniu pomocy, określającą prawa i obowiązki stron związane z realizacją operacji typu „Gospodarka wodno -ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Na podstawie tej umowy Gmina zobowiązała się do realizacji operacji pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)” (par. 3 ust. 1 umowy o przyznaniu pomocy) – dalej także: Projekt.
Zgodnie z umowami z mieszkańcami, po zakończeniu inwestycji i protokolarnym odbiorze, Gmina pozostanie nadal właścicielem i beneficjentem wsparcia wynikającego z realizowanego projektu polegającego na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)” (w trakcie zawierania umów z mieszkańcami tytuł projektu: „Poprawa warunków życia mieszkańców poprzez budowę przydomowych oczyszczalni ścieków (…)”), a powstały majątek pozostanie w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy. Gmina użyczy poszczególnym Uczestnikom Projektu wyposażenie i urządzenia wchodzące w skład wybudowanych na ich gruntach przydomowych oczyszczalni ścieków – do korzystania zgodnie z przeznaczeniem, do czasu zakończenia okresu trwania umowy. Po upływie okresu trwania umowy, przydomowe oczyszczalnie ścieków zostaną przekazane Uczestnikom Projektu na ich własność. Umowy z mieszkańcami zostały zawarte na czas określony, tj. do upływu 5 lat liczonych od dnia wypłaty płatności końcowej z realizacji przedmiotowego projektu.
Realizacja projektu pn. „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)” jest uzależniona od przyznanego dofinansowania – gdyby Gmina nie otrzymała przedmiotowego dofinansowania, w ogóle nie realizowałaby tego projektu.
Przyznane Gminie dofinansowanie nie może być przez nią przeznaczone na inny projekt niż opisany we wniosku projekt pn. „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)”.
Czy z tytułu realizacji projektu pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)” na Gminie spoczywa obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług?
Co stanowi podstawę opodatkowania z tytułu świadczenia mieszkańcom usług w ramach realizacji projektu pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)”, kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tego tytułu i jaka stawka VAT znajdzie przy tym zastosowanie?
Czy Gmina będzie zobowiązana do odrębnego opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazania przydomowych oczyszczalni ścieków poszczególnym Uczestnikom Projektu pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków w Gminie …” z upływem okresu obowiązywania umowy z mieszkańcami? Jeśli tak, to kiedy powstanie obowiązek podatkowy, co będzie stanowić podstawę opodatkowania i jaka stawka VAT znajdzie przy tym zastosowanie?
Czy zlecając w ramach projektu pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)” montaż przydomowych oczyszczalni ścieków wyspecjalizowanemu wykonawcy wyłonionemu w ramach procedury zamówień publicznych, Gmina będzie zobowiązana do rozliczenia podatku od towarów i usług od zakupionych w ten sposób usług budowlanych w ramach procedury odwrotnego obciążenia z zastosowaniem stawki VAT 23%?
Czy Gminie przysługiwać będzie pełne prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)”?
W ocenie Wnioskodawcy, z tytułu realizacji projektu pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)” na Gminie spoczywa obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.
W ocenie Wnioskodawcy, z tytułu świadczenia mieszkańcom usług w ramach realizacji projektu pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)”, obowiązek podatkowy Gminy powstaje w dacie otrzymania zapłaty od poszczególnych Uczestników Projektu, podstawę opodatkowania stanowi otrzymana kwota zapłaty pomniejszona o VAT, a zastosowanie znajduje przy tym stawka VAT 8%.
W ocenie Wnioskodawcy, Gmina nie będzie zobowiązana do odrębnego opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazania przydomowych oczyszczalni ścieków poszczególnym Uczestnikom Projektu pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)” z upływem okresu obowiązywania umowy z mieszkańcami.
W ocenie Wnioskodawcy, zlecając w ramach projektu pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)” montaż przydomowych oczyszczalni ścieków wyspecjalizowanemu wykonawcy wyłonionemu w ramach procedury zamówień publicznych, Gmina nie będzie zobowiązana do rozliczenia podatku od towarów i usług od zakupionych w ten sposób usług budowlanych w ramach procedury odwrotnego obciążenia z zastosowaniem stawki VAT 23%.
W ocenie Wnioskodawcy, Gminie przysługiwać będzie pełne prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)”.
Dlatego też z tytułu świadczenia usług w ramach realizacji projektu pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)” Gmina zobowiązana jest do odprowadzenia podatku VAT należnego – przy czym obowiązek podatkowy Gminy powstaje na zasadzie zaliczki w dacie otrzymania poszczególnych wpłat od Uczestników Projektu. Otrzymane w ten sposób wpłaty należy opodatkować według stawki VAT 8% – czynności Gminy na rzecz Uczestników Projektu mieszczą się bowiem w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
W ramach projektu pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)” Wnioskodawcy przyznano pomoc z przeznaczeniem na koszty kwalifikowalne operacji, które stanowić będą koszty inwestycyjne wykonania przydomowych oczyszczalni ścieków (kanalizacja grawitacyjna, ciśnieniowa, roboty ziemne, montażowe i przyłącza) oraz koszty ogólne (dokumentacja projektowa, analiza efektywności kosztowej, mapy do celów projektowych, nadzór inwestorski i obsługa geodezyjna). Realizując projekt Gmina nie będzie miała możliwości obiektywnego i bezpośredniego przyporządkowania otrzymanej kwoty pomocy na cenę usługi świadczonej na rzecz poszczególnych Uczestników Projektu, zaś kwota pomocy nie może ulec zwiększeniu ponad limit określony w par. 4 ust. 1 umowy o przyznaniu pomocy – i to niezależnie od wysokości faktycznie poniesionych kosztów kwalifikowanych i niekwalifikowalnych oraz ilość wybudowanych przydomowych oczyszczalni ścieków. Zatem przedmiotowa dotacja została przyznana na ogólne koszty realizacji przedmiotowego projektu, nie ma bezpośredniego wpływu na cenę i nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowa pomoc została bowiem udzielona po to, aby Gmina wybudowała przydomowe oczyszczalnie ścieków i wykorzystywała je przez minimum 5 lat do świadczenia usług odprowadzania i oczyszczania ścieków w gospodarstwach domowych Uczestników Projektu, natomiast kwestia częściowej partycypacji przez nich w kosztach poprzez wnoszenie wpłat na rachunek Gminy oraz zamierzone przekazanie tych instalacji na własność Uczestników Projektu w żaden sposób nie jest związane z otrzymaniem pomocy z PROW. Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie niewliczania pomocy z PROW do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług znajduje pośrednie potwierdzenie w aktualnym orzecznictwie (m.in. wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 5 stycznia 2017 r., sygn. akt I SA/Wr 1120/16).
Zgodnie z art. 17 ust. 1h ustawy o VAT, procedurę rozliczenia podatku od towarów i usług przez nabywcę usługi budowlanej w ramach tzw. „odwrotnego obciążenia” stosuje się tylko wówczas, gdy usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. W ocenie Gminy, dla zaistnienia stosunku podwykonawstwa koniecznym elementem jest budowlany charakter usługi świadczonej przez podwykonawcę na rzecz głównego wykonawcy i jednoczesny budowlany charakter usługi świadczonej przez głównego wykonawcę na rzecz inwestora. Sytuacja taka nie będzie mieć jednak miejsca przy realizacji projektu pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)”.
Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Wobec powyższego należy stwierdzić, że Gminie przysługiwać będzie pełne prawo obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)”. Realizując projekt Gmina wykonuje bowiem czynności opodatkowane na rzecz Uczestników Projektu i odprowadza VAT od ponoszonych przez nich wpłat, a jest przy tym czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, zaś towary i usługi, które zostaną nabyte na potrzeby realizacji przedmiotowego projektu, zostaną udokumentowane odpowiednimi fakturami.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zawarła z Samorządem Województwa umowę o przyznaniu pomocy określającą prawa i obowiązku stron związane z realizacją operacji. Na podstawie tej umowy Gmina zobowiązała się do realizacji operacji pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)”.
Zatem z tytułu realizacji projektu pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)” na Gminie spoczywa obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.
Kolejne wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia co stanowi podstawę opodatkowania z tytułu świadczenia mieszkańcom usług w ramach realizacji projektu pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)”, kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tego tytułu i jaka stawka VAT znajdzie przy tym zastosowanie.
Odnosząc się do kwestii stawki podatku dla dofinansowania z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację operacji pod nazwą: „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków (…)”, należy wskazać, że podatek od towarów i usług dla przedmiotowego dofinansowania powinien być określony według stawki właściwej dla czynności, z którą dofinansowanie to jest związane – a więc według stawki właściwej dla usługi oczyszczania ścieków.