Source: https://interpretacje-podatkowe.org/szkolenie/ilpb1-415-1157-11-3-amn
Timestamp: 2019-05-23 04:43:49
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 23

Document Content:
ILPB1/415-1157/11-3/AMN | Interpretacja indywidualna
♦ › Szkolenie › ILPB1/415-1157/11-3/AMN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 3 stycznia 2012 r.
Czy poniesione przez Wnioskodawcę wydatki, w kwocie 34.000 EUR, na odbycie szkolenia T. w okresie od 6 kwietnia do 15 czerwca 2011 r. Zainteresowany może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2011 r. (data wpływu 6 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 6 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Od 2002 roku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. W czerwcu 2011 roku Zainteresowany poszerzył zakres swojej działalności o usługi transportu lotniczego pasażerskiego (51.10.Z) oraz transportu lotniczego towarów (51.21.Z).
W kwietniu 2011 na podstawie umowy zawartej z E., Wnioskodawca odbył szkolenie T. w okresie od X kwietnia do X czerwca 2011 r. Odbycie tego szkolenia było warunkiem zatrudnienia Zainteresowanego, w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej (w ramach tzw. samozatrudnienia), przez E. za pośrednictwem firmy R. (lub innej firmy współpracującej z E.) na stanowisku Pilota. Zgodnie z wyżej wymienioną umową Wnioskodawca został zobowiązany do opłacenia: wynajmu symulatora w wymiarze niezbędnym do ukończenia szkolenia, wynagrodzenia dla instruktorów wraz z kosztami ich pobytu, przelotu liniami E., oraz loty szkolne, CBT, niezbędne materiały szkoleniowe, a także inne niezbędne szkolenia w celu uzyskania wpisu licencji oraz podjęcia pracy w E.
Łączna kwota obciążających Wnioskodawcę opłat za ww. szkolenie wyniosła 34.000 EUR (płatne w czterech ratach: pierwsza - 15.000 EUR, druga - 10.000 EUR, trzecia - 5.000 EUR, czwarta - 4.000 EUR). Powyższe opłaty są opłacane na podstawie faktury VAT.
Poniesione przez Wnioskodawcę koszty związane z odbyciem ww. szkolenia miały na celu osiągnięcie przychodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Czy poniesione przez Wnioskodawcę wydatki, w kwocie 34.000 EUR, na odbycie szkolenia T. w okresie od X kwietnia do X czerwca 2011 r. Zainteresowany może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej...
Zdaniem Wnioskodawcy, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego opłaty za szkolenie T. (odbytego w okresie od X kwietnia do X czerwca 2011 r.) zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu z działalności gospodarczej.
W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
W art. 23 ww. ustawy nie ma żadnego przepisu, który nie pozwoliłby zaliczyć ww. opłat w wysokości 34.000 EUR, do kosztów uzyskania.
O zakwalifikowaniu wydatku do kosztów decyduje z jednej strony istnienie związku przyczynowego pomiędzy przychodem (chociażby potencjalnym) a tymi kosztami, a z drugiej strony brak wyraźnego wyłączenia (w art. 23) z katalogu kosztów. W niniejszym przypadku oba warunki zostały spełnione. Istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy poniesionymi przez Wnioskodawcę opłatami, a przychodem jaki będzie osiągał z działalności gospodarczej (samozatrudnienia) z tytułu wykonywania pracy jako pilot.
Tak więc, zgodnie z wolą ustawodawcy Zainteresowany ma prawo zaliczyć ww. opłaty do kosztów uzyskania przychodu. Należy bowiem zaznaczyć, że konstrukcja kosztów określona w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oparta jest na klauzuli generalnej, zgodnie z którą podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wszelkie koszty, jeżeli potrafi wykazać, że zostały one poniesione w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i mają (mogą mieć) wpływ na osiągnięcie przychodu, o ile z tych kosztów nie są wyraźnie przez ustawodawcę wyłączone. W niniejszym przypadku (jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego) opłata za szkolenie została poniesiona w ramach działalności gospodarczej i ma bezpośredni wpływ na osiągnięcie przychodu. Ponadto opłata ta nie została z kosztów uzyskania przychodów wyłączona. Należy przy tym zaznaczyć, że przepisy art. 23 jako wyjątek od ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą być interpretowane rozszerzająco. Nie ma zatem żadnych przeszkód prawnych, aby opłata ta mogła być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Do kosztów uzyskania przychodów można bowiem zaliczyć wydatki na szkolenia, jeżeli ich tematyka wiąże się z profilem działalności przedsiębiorcy. Zwracał na to uwagę wielokrotnie sąd administracyjny. Na przykład w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Katowicach z dnia 30 stycznia 2003 r., sygn. I SA/Ka 2491/01 stwierdzono m.in., że w sytuacji gdy istnieje związek przyczynowy między szkoleniem, a osiąganym przychodem i wydatki zostały należycie udokumentowane, to organy podatkowe nie mogą skutecznie kwestionować opłat za szkolenie jako kosztu uzyskania przychodu.
Zatem, kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na Wnioskodawcy, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Wydatki poniesione w związku z udziałem Wnioskodawcy w szkoleniu nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Do stwierdzenia, czy wydatki poniesione przez Zainteresowanego w związku z odbyciem szkolenia mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie:
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca poszerzył zakres swojej działalności o usługi transportu lotniczego pasażerskiego oraz transportu lotniczego towarów. Zainteresowany odbył szkolenie T. Odbycie tego szkolenia było warunkiem zatrudnienia Wnioskodawcy, w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej (w ramach tzw. samozatrudnienia), przez E. na stanowisku Pilota. Zgodnie z umową Zainteresowany został zobowiązany do opłacenia: wynajmu symulatora w wymiarze niezbędnym do ukończenia szkolenia, wynagrodzenia dla instruktorów wraz z kosztami ich pobytu, przelotu liniami E., oraz lotów szkolnych, CBT, niezbędnych materiałów szkoleniowych, a także innych niezbędnych szkoleń w celu uzyskania wpisu licencji oraz podjęcia pracy w E.
Wnioskodawca podał, że poniesione koszty związane z odbyciem ww. szkolenia miały na celu osiągnięcie przychodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Z powyższych wydatków, jako uzasadnionych racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki, które pozwolą Wnioskodawcy nabyć uprawnienia, umiejętności i wiedzę niezbędną w działalności gospodarczej.
Zatem, poniesione przez Zainteresowanego wydatki związane z odbyciem szkolenia związanego z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, bowiem wydatki te pozostają w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i ponoszone są w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.
Reasumując, poniesione przez Wnioskodawcę wydatki, w kwocie 34.000 EUR, na odbycie szkolenia T. w okresie od X kwietnia do X czerwca 2011 r. Zainteresowany może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
ILPB1/415-1157/11-3/AMN
IPPB2/415-923/11-2/LS | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-1506/11/AL | Interpretacja indywidualna