Source: https://interpretacje-podatkowe.org/inwestycje/itpb3-423-322a-12-mk
Timestamp: 2020-08-06 07:57:03
Legal References Found: art. 5
 art. 5
 art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 12
 art. 5
 art. 5
 art. 12
 art. 16
 art. 12
 art. 16
 art. 17
 art. 16
 art. 17
 art. 5
 art. 12
 art. 1
 art. 87
 art. 12
 art. 12
 art. 5
 art. 5
 art. 12
 art. 5
 art. 12

Document Content:
ITPB3/423-322a/12/MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Inwestycje › ITPB3/423-322a/12/MK
Czy na podstawie art. 5 ust. 6 ustawy zmieniającej, zbycie 100 % udziałów/akcji w Wydzielonej Spółce skutkować będzie utratą przez Wydzieloną Spółkę zwolnień podatkowych przysługujących na zasadach określonych w art. 5 ust. 1 ustawy zmieniającej z mocą wsteczną, tj. w zakresie zwolnienia przysługującego za okresy rozliczeniowe poprzedzające zbycie udziałów/akcji?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2012 r. (data wpływu 20 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2) jest nieprawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2012 r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – skutków podatkowych w przypadku zbycia 100% udziałów/akcji w Spółki zależnej (spółki wydzielonej).
Wnioskodawca – X Spółka z oo. <dalej: Spółka lub Wnioskodawca> rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej <dalej: SSE>, na podstawie zezwolenia uzyskanego X sierpnia 1997 r. <dalej: Zezwolenie>. Zezwolenie zostało udzielone do 1 września 2016 r. z terminem rozpoczęcia działalności do 31 grudnia 1997 roku
W ramach działalności objętej Zezwoleniem, Spółka dokonała pierwszej sprzedaży w styczniu 1998 r. Spółka poniosła wydatki inwestycyjne na budowę hali produkcyjnej <dalej: Nieruchomość> na kwotę 2 131 813 zł, czym spełniła warunek określony w Zezwoleniu dotyczący zwolnienia od podatku dochodowego dochodu od osób prawnych <dalej: PDOP> w całości (tj. wydatki inwestycyjne przekraczające 350 tys. ECU). Nieruchomość stanowiła jedyny składnik majątku wskazany jako inwestycja na terenie SSE.
Po wniesieniu Nieruchomości - jako jedynego składnika majątku - do Wydzielonej Spółki rozważana jest sprzedaż udziałów/akcji w Wydzielonej Spółce.
Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie 100% udziałów/akcji w Wydzielonej Spółce nie będzie skutkować utratą przez Wydzieloną Spółkę zwolnień podatkowych przysługujących na zasadach określonych w art. 5 ust. 1 ustawy zmieniającej wstecznie, tj. w zakresie zwolnienia przysługującego za okresy rozliczeniowe poprzedzające zbycie, co Spółka uzasadnia poniżej.
W myśl art. 5 ust. 6 pkt 1 ustawy zmieniającej, począwszy od roku obrotowego następującego po roku, w którym m.in. zostało zbytych 100 % wkładów udziałów lub akcji przedsiębiorcy będącego małym przedsiębiorcą, przedsiębiorca traci prawo do zwolnień podatkowych. W ocenie Wnioskodawcy, przepis ten interpretowany zgodnie z regułami wykładni literalnej w sposób jednoznaczny wskazuje, iż przedsiębiorca traci zwolnienie „począwszy od roku obrotowego następującego PO roku”, w którym nastąpiło zbycie. W konsekwencji, utrata prawa do zwolnienia, wskutek zbycia 100 % udziałów/akcji, obowiązuje jedynie w stosunku do przyszłych okresów, tj. począwszy od roku obrotowego wprzód.
Należy zatem zauważyć, iż skutki zbycia udziałów w Spółce będą zupełnie inne niż skutki występujące w przypadku naruszenia warunków przy przeniesieniu składników majątku o których mowa w § 13 ust. 2 rozporządzenia SSE z 1996 r. Przepis rozporządzenia bowiem nakazywał rozliczenie całości wcześniej zwolnionych dochodów, gdyż w ust. 2 wskazanego powyżej rozporządzenia precyzyjnie wskazano, że przedsiębiorca jest obowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotą dochodu zwolnionego od podatku, tymczasem przepisy art. 5 ust. 6 pkt 1 ustawy zmieniającej mówią jedynie o utracie zwolnienia „począwszy od” co oznacza, iż zbycie udziałów wywołuje jedynie skutki w odniesieniu do dochodu osiągniętego po dacie zbycia tych udziałów, natomiast nie wywołuje skutków w odniesieniu do dochodu osiągniętego przed datą zbycia udziałów.
W rezultacie, zbycie 100% udziałów/akcji w Wydzielonej Spółce będzie skutkować utratą zwolnienia jedynie w odniesieniu do okresów następujących po dokonaniu sprzedaży, tj. począwszy od roku obrotowego następującego po roku, w którym nastąpiło zbycie udziałów/akcji.
Na tle przedstawionego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na której możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz. U z 2007 r. Nr 42, poz. 274). Podstawą do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (art. 16 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych).
Dla przedsiębiorcy spełniającego kryteria małego przedsiębiorcy, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz.U. Nr 188, poz. 1840 ze zm.) oraz działającego na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia wydanego przed 1 stycznia 2001 r., zakres zwolnień podatkowych i warunki korzystania z nich określają: art. 5 ust. 1 oraz ust. 3-6 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw, art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2001 r. oraz rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 25 czerwca 1996 r. w sprawie ustanowienia Specjalnej Strefy Ekonomicznej (Dz. U. Nr 93, poz. 421 ze zm.), tj. w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2000 r. w zakresie, w jakim określają prawo do zwolnień.
Stosownie do dyspozycji art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą, jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy, uprawniające do korzystania z pomocy publicznej, zwane dalej "zezwoleniem".
Zgodnie z art. 12 powołanej ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazane w powyższym przepisie zasady zwolnienia dochodów z działalności gospodarczej osób prawnych określone zostały w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), który stanowi, iż wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Z treści art. 17 ust. 1 pkt 34 ww. ustawy wynika, więc że warunkiem korzystania z przedmiotowego zwolnienia jest uzyskanie dochodu z działalności gospodarczej, prowadzonej w zakresie przedmiotowym określonym w zezwoleniu, przy czym działalność gospodarcza ma być prowadzona na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych , z zastrzeżeniem ust. 6, przedsiębiorca, który posiada zezwolenie uzyskane przed dniem 1 stycznia 2001 r., zachowuje prawo do zwolnień podatkowych określonych w art. 12 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000 r. w okresie do dnia 31 grudnia 2011 r. – jeżeli był on w dniu wejścia w życie niniejszej ustawy małym przedsiębiorcą w rozumieniu załącznika 1 do rozporządzenia nr 70/2001/WE z dnia 12 stycznia 2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw (Dz. Urz. WE L 10 z 13.01.2001 r.).
Tak więc artykuł 5 ustawy zmieniającej z dnia 2 października 2003 r., wskazując, że przedsiębiorca, który posiada zezwolenie uzyskane przed dniem 1 stycznia 2001 r., zachowuje prawo do zwolnień podatkowych określonych w art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, - podzielił przedsiębiorców, którzy uzyskali zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie strefy, na 3 grupy. Tzw. mali przedsiębiorcy w dalszym ciągu uzyskali prawo do 100% zwolnienia w zakresie ustalonym w art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. (w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000 r.), ale prawo to (jak wskazała Spółka we wniosku odnosząc się do swojego statusu) jest ograniczone czasowo – odpowiednio do dnia 31 grudnia 2011 r.
Ustosunkowując się bezpośrednio do zadanego pytania (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2), jak stanowi art. 5 ust. 6 ww. ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, począwszy od roku obrotowego następującego po roku, w którym:
zostało zbytych 100 % wkładów udziałów lub akcji przedsiębiorcy będącego małym lub średnim przedsiębiorcą, o którym mowa w ust. 1,
spółka będąca małym lub średnim przedsiębiorcą, o którym mowa w ust. 1, połączyła się z inną spółką,
nastąpiło nabycie przedsiębiorstwa od przedsiębiorcy będącego małym lub średnim przedsiębiorcą, o którym mowa w ust. 1,
przedsiębiorca traci prawo do zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1.
Redakcja przepisu art. 5 ust. 6 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw wskazuje, że w przypadku małego lub średniego przedsiębiorcy sprzedaż wyłącznie 100 % udziałów (akcji), połączenie się z inną spółką lub przeniesienie własności przedsiębiorstwa powoduje utratę prawa do zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu z 31 grudnia 2000 r.
Reasumując, Wnioskodawca prawidłowo wskazał, że podany w pytaniu interpretacyjnym (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2) przepis art. 5 ust. 6 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw, interpretowany zgodnie z regułami wykładni literalnej w sposób jednoznaczny wskazuje, iż przedsiębiorca traci zwolnienie począwszy od roku obrotowego następującego po roku, w którym nastąpiło zbycie. W konsekwencji, utrata prawa do zwolnienia, wskutek zbycia 100 % wkładów udziałów lub akcji przedsiębiorcy będącego małym lub średnim przedsiębiorcą, obowiązuje w stosunku do przyszłych okresów, tj. począwszy od roku obrotowego, który nastąpi (zbycie udziałów wywołuje jedynie skutki w odniesieniu do dochodu osiągniętego po dacie zbycia tych udziałów, natomiast nie wywołuje skutków w odniesieniu do dochodu osiągniętego przed datą zbycia udziałów).
Niemniej prawo do zwolnień podatkowych określonych w art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000 r., Wnioskodawca zachował do dnia 31 grudnia 2011 r. – stąd też wskazanie zawarte w opisie zdarzenia przyszłego, że Spółka zaprzestała produkcji na terenie specjalnej strefy ekonomicznej 1 stycznia 2012 r. i od tego momentu dochód Spółki jest opodatkowany na zasadach ogólnych.
W świetle powyższego nie można uznać za prawidłowe stwierdzenie Wnioskodawcy, że w rezultacie zbycia przez niego 100% udziałów/akcji w Wydzielonej Spółce będzie skutkować utratą zwolnienia – gdyż Spółka Wydzielona z takiego zwolnienie korzystać nie będzie mogła – z tych przyczyn stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
ITPB3/423-322a/12/MK