Source: https://interpretacje-podatkowe.org/znak-towarowy/iptpp2-4512-650-15-4-prp
Timestamp: 2018-03-22 09:43:20
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 29
 art. 73
 art. 74
 art. 75
 art. 26
 art. 29
 art. 41
 art. 5
 art. 693
 art. 15
 art. 888
 art. 120
 art. 8
 art. 41
 art. 146
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 8
 art. 29
 art. 29
 art. 8
 art. 29

Document Content:
IPTPP2/4512-650/15-4/PRP | Interpretacja indywidualna
uznania przekazania w drodze umowy darowizny na rzecz spółki komandytowej znaku towarowego za czynność podlegającą opodatkowaniu oraz stawki podatku VAT dla tej czynności,
ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT darowizny znaku towarowego na rzecz spółki komandytowej
IPTPP2/4512-650/15-4/PRPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2015 r. (data wpływu 22 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismami z dnia 19 lutego 2016 r. (data wpływu 23 lutego 2016 r.) oraz z dnia 17 marca 2016 r. (data wpływu 21 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania przekazania w drodze umowy darowizny na rzecz spółki komandytowej znaku towarowego za czynność podlegającą opodatkowaniu oraz stawki podatku VAT dla tej czynności – jest prawidłowe,
ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT darowizny znaku towarowego na rzecz spółki komandytowej - jest nieprawidłowe.
W dniu 22 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania przekazania w drodze umowy darowizny na rzecz spółki komandytowej znaku towarowego za czynność podlegającą opodatkowaniu,
ustalenia stawki podatku VAT i podstawy opodatkowania podatkiem VAT darowizny znaku towarowego na rzecz spółki komandytowej,
uznania przekazania w drodze umowy darowizny na rzecz ojca Wnioskodawcy znaku towarowego za czynność podlegającą opodatkowaniu,
ustalenia stawki podatku VAT i podstawy opodatkowania podatkiem VAT darowizny znaku towarowego na rzecz ojca Wnioskodawcy
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 19 lutego 2016 r. oraz z dnia 17 marca 2016 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz uiszczenie opłaty.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada status polskiego rezydenta podatkowego oraz prowadzi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność gospodarczą w formie spółki osobowej.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca posiada prawo ochronne do znaku towarowego, znak zarejestrowany jest przez Urząd Patentowy (dalej: zarejestrowany znak towarowy). Wnioskodawca stał się właścicielem znaku w wyniku podziału majątku wspólnego. Obecnie znak towarowy jest przedmiotem dzierżawy, wynagrodzenie za dzierżawę znaku podlega u Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca planuje reorganizację swojego majątku w zakresie posiadanego zarejestrowanego znaku towarowego. Znak ten nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz nie jest amortyzowany przez Wnioskodawcę.
W związku z reorganizacją majątku w postaci znaku towarowego Wnioskodawca rozważa dwa scenariusze:
Ewentualnie Wnioskodawca rozważa przekazanie w przyszłości zarejestrowany znak towarowy tacie w formie darowizny (nieodpłatne przekazanie). Znak towarowy przekazany przez Wnioskodawcę tacie będzie wykorzystywany w prowadzonej przez tatę Wnioskodawcy działalności gospodarczej. Na potrzeby planowanej darowizny dokonana zostanie wycena zarejestrowanego znaku towarowego. Wartość znaku na dzień dokonania darowizny zostanie określona przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego i będzie odzwierciedlać wartość rynkową znaku. Znak, w dniu przyjęcia go do używania przez tatę Wnioskodawcy będzie nadawał się do gospodarczego wykorzystania dla potrzeb prowadzonej przez tatę działalności gospodarczej.
W pismach stanowiących uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca nabył znak w wyniku podziału majątku wspólnego. W związku z ustanowieniem i zarejestrowaniem znaku towarowego przez Urząd Patentowy poniesiono (Wnioskodawca wraz z małżonką) wydatki związane z rejestracją znaku - opłaty w postępowaniu przed Urzędem Patentowym RP, tj. opłatę za zgłoszenie i opłatę za ochronę znaku. Wnioskodawca poniósł również wydatki na opłatę od wpisu zmian do rejestru znaku towarowego. W związku z trwającym okresem ochronnym znaku towarowego, Wnioskodawca nie ponosił jeszcze wydatków na opłaty za kolejne okresy ochronne. Podsumowując jak dotąd, Wnioskodawca nie poniósł wydatków na utrzymanie znaku towarowego.
Pytania do scenariusza I:
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przekazanie w drodze umowy darowizny przez Wnioskodawcę spółce osobowej, której jest wspólnikiem zarejestrowanego znaku towarowego będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług... (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 4 do scenariusza I)
W przypadku uznania, iż przekazanie nieodpłatne zarejestrowanego znaku towarowego, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - jaka będzie podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług darowizny praw do zarejestrowanego znaku towarowego i czy w takiej sytuacji Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku w wysokości 23% VAT od podstawy opodatkowania stanowiącej koszty wytworzenia Znaku towarowego, nie zaś od innej wartości np. wartości rynkowej znaku towarowego... (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 5 do scenariusza I)
Stanowisko w zakresie scenariusza I:
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, co wynika z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej ustawą VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy VAT.
W myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT przez odpłatne świadczenie usług rozumie się także nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Wypełnienie warunku określonego w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy zatem stwierdzić, iż opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca posiada zarejestrowany znak towarowy. Znak ten nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz nie jest amortyzowany. Wnioskodawca rozważa przekazanie nieodpłatnie ww. znaku towarowego do spółki osobowej.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż znak towarowy będzie nieodpłatnie przekazane spółce osobowej, czynność ta będzie stanowić odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy. W związku z powyższym, przedmiotowe nieodpłatne przekazanie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ww. przepis art. 29a ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.) z treści którego wynika, iż w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Stosownie do art. 75 Dyrektywy, w odniesieniu do świadczenia usług, o których mowa w art. 26 (tj. m.in. usług świadczonych przez podatnika nieodpłatnie na prywatny użytek jego lub jego pracowników, lub bardziej ogólnie do celów innych niż działalność jego przedsiębiorstwa, uznawanych za usługi świadczone odpłatnie), w przypadku gdy towary stanowiące część majątku przedsiębiorstwa używane są do celów prywatnych lub usługi są świadczone nieodpłatnie, podstawę opodatkowania stanowi całkowita kwota wydatków poniesionych przez podatnika na wykonanie tych usług.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, iż w przypadku przedmiotowego nieodpłatnego przekazania zarejestrowanego znaku towarowego, która to czynność będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, podstawą opodatkowania - zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy - będzie faktyczny koszt świadczenia tej usługi, który stanowić będzie kwota poniesionych wydatków w związku z wytworzeniem, tj. koszt zaprojektowania znaku.
W przedmiotowej sprawie za koszty takie należy zatem uznać koszty poniesione na wytworzenie we własnym zakresie znaku towarowego. Za takie koszty należy uznać koszt zaprojektowania znaku, który może określić sam Wnioskodawca jeżeli on zaprojektował przedmiotowy znak. Podobne stanowisko przedstawiono w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 sierpnia 2013 r., sygn. ILPP2/443-590/13-3/PR. Natomiast stawka podatku od towarów i usług mająca zastosowanie dla przedstawionego stanu faktycznego, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy VAT, wynosi 23%.
Reasumując, należy stwierdzić, że z tytułu dokonanej darowizny Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku w wysokości 23% VAT od podstawy opodatkowania stanowiącej całkowitą kwotę wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z wytworzeniem znaku towarowego za takie wydatki w przedmiotowym opisie sprawy stanowią koszty wytworzenia znaku takie jak: wydatki na zaprojektowanie znaku towarowego, który może określić sam Wnioskodawca jeżeli on zaprojektował przedmiotowy znak. Podstawą opodatkowania dla celów VAT z tytułu dokonania darowizny dla celów nie będzie zaś inna wartość np. wartość rynkowa znaku towarowego.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że według art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Stosownie do § 2 ww. przepisu ustawy, czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
Zatem, biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że będąca usługą dzierżawa, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy dzierżawa będzie prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa dzierżawy, wskazuje, iż ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż obecnie znak towarowy jest przedmiotem dzierżawy, wynagrodzenie za dzierżawę znaku podlega u Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym uznać należy, iż znak towarowy, który Wnioskodawca zamierza przekazać w drodze darowizny do spółki komandytowej, wykorzystywany jest w działalności gospodarczej Zainteresowanego.
Wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą kwestii uznania przekazania w drodze umowy darowizny na rzecz spółki komandytowej znaku towarowego za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie natomiast z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Zgodnie z treścią art. 120 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz.U. z 2013 r., poz. 1410), znakiem towarowym może być każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób graficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżnienia towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa.
Ze złożonego wniosku wynika, że w analizowanej sprawie spółka komandytowa otrzyma znak towarowy, który to przysługiwał dotychczas Wnioskodawcy. Tym niemniej w zamian Zainteresowany nie otrzyma od spółki jakiegokolwiek świadczenia. Przeniesienie praw nastąpi zatem bez uzyskiwania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego.
Odnosząc się do okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że opodatkowaniu, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zysk, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.
Z uwagi na powyższe, w przedmiotowej sprawie należy uznać, że planowana darowizna przez Zainteresowanego znaku towarowego na rzecz spółki komandytowej nie będzie miała wpływu na przyszłe obroty Wnioskodawcy, jako osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. To spółka komandytowa (jako odrębny podatnik), w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, będzie czerpała korzyści z wykorzystywania znaku towarowego w ramach swojej działalności.
Tym samym, darowizna (nieodpłatne przekazanie) znaku towarowego na rzecz spółki komandytowej nie nastąpi w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Zatem, z uwagi na powyższe ww. czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednakże ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie, nie przewidują opodatkowania stawkami obniżonymi bądź zwolnienia od podatku darowizny znaku towarowego, zatem czynność ta będzie podlega opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT, zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w kwestii ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT darowizny znaku towarowego na rzecz spółki komandytowej, stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy – podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W myśl art. 29a ust. 5 ustawy – w przypadku świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika.
Mając na uwadze, że darowizna znaku towarowego na rzecz spółki komandytowej stanowi czynność nieodpłatną to do określenia podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie art. 29a ust. 5 ustawy. Ustawodawca nie określił w sposób precyzyjny, jakiego rodzaju koszty mogą zostać uznane za poniesione przez podatnika w związku ze świadczeniem nieodpłatnie usług. Nie ulega jednak wątpliwości, że chodzi tu o koszty rzeczywiście poniesione w związku ze świadczoną usługą, tzn. takiego rodzaju koszty, bez poniesienia których wykonanie usługi byłoby niemożliwe, tj. koszty wytworzenia oraz koszty związane z ustanowieniem oraz utrzymaniem znaku towarowego.
Należy zauważyć, że cyt. wyżej przepis art. 29a ust. 5 ustawy, nie określa podstawy opodatkowania w oparciu o wartość rynkową dla nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług na podstawie art. 8 ust. 2 ww. ustawy.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca nabył znak w wyniku podziału majątku wspólnego. W związku z ustanowieniem i zarejestrowaniem znaku towarowego przez Urząd Patentowy poniesiono (Wnioskodawca wraz z małżonką) wydatki związane z rejestracją znaku - opłaty w postępowaniu przed Urzędem Patentowym RP, tj. opłatę za zgłoszenie i opłatę za ochronę znaku. Wnioskodawca poniósł również wydatki na opłatę od wpisu zmian do rejestru znaku towarowego. W związku z trwającym okresem ochronnym znaku towarowego, Wnioskodawca nie ponosił jeszcze wydatków na opłaty za kolejne okresy ochronne. Podsumowując jak dotąd, Wnioskodawca nie poniósł wydatków na utrzymanie znaku towarowego.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie – z tytułu dokonania darowizny znaku towarowego na rzecz spółki komandytowej - Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług w wysokości 23%, a jako podstawę opodatkowania powinien przyjąć – zgodnie z powołanym wyżej przepisem art. 29a ust. 5 ustawy – koszty rzeczywiście poniesione w związku ze świadczoną usługą, tzn. takiego rodzaju koszty, bez poniesienia których wykonanie usługi byłoby niemożliwe, tj. koszty wytworzenia oraz koszty związane z ustanowieniem znaku towarowego.
Wobec powyższego, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie uznania przekazania w drodze umowy darowizny na rzecz spółki komandytowej znaku towarowego za czynność podlegającą opodatkowaniu oraz stawki podatku VAT dla tej czynności, należało uznać je za prawidłowe. Natomiast stanowisko w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT darowizny znaku towarowego na rzecz spółki komandytowej, należało uznać za nieprawidłowe, bowiem Wnioskodawca we własnym stanowisku nie uwzględnił kosztów związanych z ustanowieniem znaku towarowego.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej uznania przekazania w drodze umowy darowizny na rzecz spółki komandytowej znaku towarowego za czynność podlegającą opodatkowaniu oraz ustalenia stawki podatku VAT i podstawy opodatkowania podatkiem VAT darowizny znaku towarowego na rzecz spółki komandytowej. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.
ILPB1/4511-1-1735/15-7/AA | Interpretacja indywidualna
PT8.8101.77.2016/PBD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Znak towarowy > IPTPP2/4512-650/15-4/PRP