Source: https://interpretacje-podatkowe.org/majatek/0112-kdil3-2-4011-174-2018-1-ak
Timestamp: 2019-01-17 17:49:21
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 3

Document Content:
♦ › Majątek › 0112-KDIL3-2.4011.174.2018.1.AK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
W 2003 r. Wnioskodawczyni, będąc w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, nabyła do majątku wspólnego nieruchomość stanowiącą działkę o powierzchni 0,1031 ha, zabudowaną jednorodzinnym budynkiem mieszkalnym nr 10, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Na ten cel małżonkowie zaciągnęli kredyt hipoteczny w wysokości 49 299,94 CHF w banku. Umową z dnia 30 lipca 2010 r. ustanowili w małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej. Po ustanowieniu przez małżonków ustroju rozdzielności majątkowej, małżonek Wnioskodawczyni – P.S. w dniu 6 kwietnia 2013 r. dokonał na jej rzecz darowizny ww. udziału w nieruchomości (1/2) przez co J.S. stała się jej wyłącznym właścicielem.
Umową z dnia 16 grudnia 2014 r. J.S. sprzedała przedmiotową nieruchomość za kwotę 590 000,00 zł. Z tej kwoty poniosła koszty spłaty kredytu hipotecznego – w kwocie 151 737,87 zł (spłacony ostatecznie 31 grudnia 2014 r.), zakupu mieszkania – 110 000,00 zł (w dniu 7 października 2016 r.) oraz opłaty notarialnej w wysokości 3 199,50 zł. J.S. poniosła również koszty opłaty notarialnej w łącznej kwocie 764,00 zł w związku z zawartą w 2013 r. umową darowizny.
Czy w opisanym wyżej przypadku, tj. wspólnego nabycia nieruchomości do majątku wspólnego, ustanowieniu rozdzielności majątkowej i późniejszego darowania przez jednego z małżonków należącego do niego udziału w nieruchomości, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega przychód ze sprzedaży całej nieruchomości, czy też wyłącznie udziału darowanego podatnikowi przez współmałżonka, jeżeli darowizna ta miała miejsce nie później niż przed 5 laty?
Czy przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym ze sprzedaży nieruchomości kosztem uzyskania przychodu będzie:
wysokość kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości zbytej,
waloryzacja kredytu hipotecznego na zakup nieruchomości w związku ze wzrostem kursu CHF w trakcie okresu kredytowania (czy zwiększenie wartości zobowiązania walutowego w związku ze zmianą kursu waluty obcej ma wpływ na wartość podstawy opodatkowania)?
koszty poniesione na zakup lokalu mieszkalnego oraz związane z nim koszty notarialne?
Zdaniem Wnioskodawczyni, podstawę opodatkowania winna stanowić kwota 295 000,00 zł stanowiąca połowę kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości, tj. przychód ze sprzedaży udziału darowanego J.S. przez męża P.S. Zgodnie bowiem z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a PIT opodatkowaniu podlega wyłącznie sprzedaż nieruchomości dokonanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej lub przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie. Warto podkreślić, iż w 2003 r. tj. w dacie nabycia przedmiotowej nieruchomości J.S. pozostawała w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej z P.S. Zgodnie z utrwalonym już orzecznictwem sądów powszechnych oraz administracyjnych wspólność majątkowa małżeńska ma charakter współwłasności łącznej, tj. obu małżonkom przysługują równe prawa co do całej nieruchomości, należy więc przyjąć, iż J.S. nabyła przedmiotową nieruchomość w 2003 r. w udziale 1/1. W 2013 r. kiedy J.S. oraz P.S. ustanowili rozdzielność majątkową i dokonali podziału majątku na pół, przedmiotowa nieruchomość przestała być własnością J.S. jedynie w 1/2, a zatem okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a PIT co do jej udziału minął w 2009 r. Ta część nieruchomości, nabyta przez J.S. w 2003 r., winna być zwolniona z podatku, bowiem jej zbycie nastąpiło po upływie 5 lat i dochód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu.
Opodatkowaniu podlegał będzie natomiast dochód uzyskany ze sprzedaży udziału nabytego w formie darowizny dokonanej w 2013 r. przez P.S. na rzecz J.S. Wartość tego udziału wynosi 1/2, a dochód z jego sprzedaży stanowi kwotę 295 000,00 zł.
Wartość kredytu stanowi koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku wzrostu rzeczywistych kosztów kredytu związanych ze zmianą wartości CHF również różnicę pomiędzy początkową, a końcową wartością kredytu należy traktować jako KUP, albowiem zmiana kursu CHF istotnie zwiększyła koszt nabycia nieruchomości. Podstawa opodatkowania winna być zatem pomniejszona nie tylko o wartość kredytu (bez odsetek) ale i o wzrost wartości kredytu na skutek wzrostu kursu waluty, w której kredyt był zaciągany.
Ponadto koszty uzyskania przychodu winny ulec waloryzacji, o której mowa w art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawczyni koszty poniesione na zakup lokalu mieszkalnego oraz koszty notarialne stanowią koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 6c i d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji zaniechano poboru podatku. v
Z zaprezentowanego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wspólnie z mężem nabyła w 2003 r. do majątku wspólnego działkę zabudowaną jednorodzinnym budynkiem mieszkalnym. W 2010 r. małżonkowie ustanowili ustrój rozdzielności majątkowej, natomiast w 2013 r. mąż Wnioskodawczyni darował na jej rzecz przysługujący mu udział w nieruchomości. Zainteresowana w 2014 r. dokonała odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości .
Zatem, w przedmiotowej sprawie za datę nabycia całości przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawczynię należy uznać datę nabycia tej nieruchomości do ustawowej wspólności majątkowej, tj. 2003 r., nie natomiast jak twierdzi Wnioskodawczyni rok 2013, w którym to zdaniem Zainteresowanej uzyskała 1/2 udziału w nieruchomości, w związku z dokonaną na Jej rzecz przez męża darowizną należącego do niego udziału. Zatem, 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, upłynął z dniem 31 grudnia 2008 r.
Mając na uwadze wyżej powołane przepisy prawa, przedstawiony stan faktyczny oraz uchwałę NSA należy stwierdzić, że sprzedaż w 2014 r. przedmiotowej nieruchomości nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca 2003 r., w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, tj. po dniu 31 grudnia 2008 r. W konsekwencji, kwota uzyskana z tego tytułu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, stanowisko Zainteresowanej w odniesieniu do dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału nabytego w formie darowizny dokonanej w 2013 r. przez męża Wnioskodawczyni na rzecz Zainteresowanej należało uznać za nieprawidłowe, bowiem w omawianej sprawie sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu. W związku z powyższym rozpatrywanie kwestii będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawczyni, a dotyczącej ustalenia kosztów uzyskania przychodu w związku ze sprzedażą nieruchomości, jest w tym przypadku niecelowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu,
o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0112-KDIL3-2.4011.174.2018.1.AK