Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-4510-1-121-15-2-ek
Timestamp: 2017-10-19 07:21:32
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 15

Document Content:
ILPB3/4510-1-121/15-2/EK | Interpretacja indywidualna
ILPB3/4510-1-121/15-2/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 9 marca 2015 r. (data wpływu 12 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca zamierza dokonywać dostaw towarów na rzecz nabywcy z Niemiec. Z ustaleń umownych poczynionych pomiędzy stronami (tj. Wnioskodawcą i nabywcą) wynika, że nabywca będzie dokonywał na rachunek bankowy Wnioskodawcy przedpłat na poczet dostaw towarów. Strony przewidują, że pomiędzy dniem dokonania przedpłaty na poczet towarów a dniem dokonania dostawy towarów upłynie okres od kilku dni do kilkunastu tygodni. Z tego względu strony postanowiły, że nabywcy będą przysługiwały od Wnioskodawcy odsetki od dokonanych przedpłat na poczet dostaw towarów. Odsetki będą naliczane według uzgodnionej stopy procentowej za okres od dnia dokonania przedpłaty przez nabywcę do dnia dokonania dostawy towarów.
Czy odsetki wypłacone nabywcy przez Wnioskodawcę będą stanowiły koszt uzyskania przychodu u Wnioskodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki wypłacone nabywcy przez Wnioskodawcę będą stanowiły koszt uzyskania przychodu u Wnioskodawcy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Odsetki wypłacane nabywcy będą służyły osiągnięciu przez Wnioskodawcę przychodów ze sprzedaży towarów, a jednocześnie nie zostały wyłączone w treści art. 16 ust. 1 z kosztów uzyskania przychodów. Zatem wskazane odsetki spełniają wszystkie przesłanki zawarte w normie prawnej art. 15 ust. 1 ustawy i jako takie będą stanowiły koszt uzyskania przychodu u Wnioskodawcy.
O możliwości obciążenia podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatkami ponoszonymi przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych decydują przepisy art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.).
Jak wskazano powyżej, ocena prawna danego wydatku wymaga również uwzględnienia unormowań art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zamierza dokonywać dostaw towarów na rzecz kontrahenta z Niemiec. Z ustaleń umownych poczynionych pomiędzy stronami wynika, że nabywca będzie dokonywał na rachunek bankowy Wnioskodawcy przedpłat na poczet dostaw towarów. Strony przewidują, że pomiędzy dniem dokonania przedpłaty na poczet towarów a dniem dokonania dostawy towarów upłynie okres od kilku dni do kilkunastu tygodni. Z tego względu strony postanowiły, że nabywcy będą przysługiwały od Wnioskodawcy odsetki od dokonanych przedpłat na poczet dostaw towarów.
Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych określa przychody neutralne podatkowo, a więc niestanowiące podstawy ustalania dochodu podatnika podlegającego opodatkowaniu. Przychody te wymienia przepis art. 12 ust. 4 ww. ustawy, dokonując ich wyczerpującego wyliczenia. Przepis powyższy tworzy katalog zamknięty, którego zakres nie podlega rozszerzeniu czy też zawężeniu poprzez stosowanie analogii czy wykładni rozszerzającej.
Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Z powyższego przepisu wyraźnie wynika, że pobrane przez podatnika wpłaty lub zarachowane należności na poczet dostaw towarów i usług nie stanowią przychodu podatkowego.
W konsekwencji otrzymywane przez Spółkę wpłaty na poczet dostaw towarów, które będą realizowane przez Spółkę w przyszłości nie stanowią, na podstawie cytowanego przepisu, przychodu podatkowego.
Skoro więc przychód w postaci przedpłat na poczet dostaw towarów nie stanowi przychodu dla celów podatkowych, to koszty jego uzyskania, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie bowiem z tym przepisem, nie stanowią kosztów podatkowych wydatki, co prawda nie wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, ale związane z przysporzeniami nie uważanymi za przychód przez ustawodawcę (art. 12 ust. 4 pkt 1 tej ustawy).
W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie można przyjąć, że płacone przez Spółkę odsetki od otrzymywanych przedpłat są związane z mającym wystąpić przychodem z tytułu dostaw towarów, opodatkowanym w przyszłości w momencie określonym przez ustawodawcę w przepisach art. 12 ust. 3a-3e. Jeżeli określone wydatki w sposób jednoznaczny wiążą się bowiem z osiągnięciem przysporzenia, zidentyfikowanego przez ustawodawcę jako konkretny rodzaj przychodu, to bez względu na możliwość wywiedzenia pośredniego związku tych wydatków z ewentualnymi innymi przychodami, zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów oceniane być musi w kontekście tego przychodu z którym wydatki te są bezpośrednio związane (jeżeli istnieje taki ścisły związek).
W niniejszej sprawie związek ponoszonych przez Spółkę wydatków w postaci odsetek od otrzymywanych od nabywcy przedpłat z tymi właśnie przedpłatami, które nie stanowią przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest niezaprzeczalny. Spółka będzie bowiem płaciła odsetki, gdyż kontrahent przekaże jej przedpłaty na rzecz przyszłych dostaw towarów, czyli gdyby Spółka nie otrzymywała tych przedpłat to nie poniosłaby wydatku w postaci odsetek.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wydatek ponoszony przez Spółkę w postaci odsetek, związany z otrzymywanymi przedpłatami na poczet przyszłych dostaw towarów, mający charakter uboczny w stosunku do otrzymanego świadczenia (stanowi de facto wynagrodzenie dla kontrahenta za przekazane Spółce przedpłaty), jako związany z przychodem niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), nie stanowi kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
IPPP3/4512-358/15-3/ISZ | Interpretacja indywidualna
ILPB3/4510-1-91/15-3/JG | Interpretacja indywidualna
IPPB5/4510-463/15-2/JC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB3/4510-1-121/15-2/EK