Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zamiana/ibpb-2-2-4511-109-16-mzm
Timestamp: 2017-12-12 23:49:05
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 603
 art. 604
 art. 155
 art. 10
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 14

Document Content:
Skutki podatkowe zawarcia umowy zamiany oraz ustalenia wysokości przychodu jaki powstał w wyniku zawarcia ww. umowy.
IBPB-2-2/4511-109/16/MZMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 19 stycznia 2016 r. (data otrzymania 22 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy zamiany udziału w nieruchomościach:
w części dotyczącej ustalenia daty nabycia – jest prawidłowe,
w części dotyczącej ustalenia podstawy obliczenia podatku – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2016 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy zamiany udziału w nieruchomościach.
Czy na skutek zawarcia umowy zamiany wystąpił przychód do opodatkowania na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeśli tak to w jakiej wysokości... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Wnioskodawca od 1 listopada 1998 r. (tj. dnia śmierci matki) jest współwłaścicielem nieruchomości w udziale 1/3 części. Przy czym Wnioskodawca 12 października 2012 r. nabył w drodze darowizny kolejny udział 1/3 części w tej nieruchomości, a która to nieruchomość stała się przedmiotem umowy zniesienia współwłasności a następnie jej część przedmiotem zamiany – zawartych 8 kwietnia 2015 r. W wyniku zniesienia współwłasności łączna wartość nabytych przez Wnioskodawcę nieruchomości oraz udziału nie przekroczyła wartości przysługującego mu udziału we współwłasności, który posiadał przed zniesieniem. Zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych jak i stanowiskach organów podatkowych dominuje pogląd, zgodnie z którym zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy wyłącznie wówczas, gdy nabyte mienie mieści się w ramach udziału jaki przypadłby byłemu współwłaścicielowi rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat lub dopłat. W takim przypadku za datę nabycia należy przyjąć datę jego pierwotnego nabycia. Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienie a także przedstawiony stan faktyczny Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zniesienie współwłasności nie stanowi w tym przypadku nabycia rzeczy, ponieważ mieści się w ramach przysługującego mu uprzednio udziału a ponadto do zniesienia doszło bez spłat i dopłat – było nieodpłatne. Zniesienie współwłasności zmieniło tylko i wyłącznie charakter jego własności.
Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy zamiany udziału w nieruchomościach (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Natomiast w pozostałym zakresie dotyczącym skutków podatkowych planowanego zawarcia umowy sprzedaży (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) została wydana odrębna interpretacja.
Użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Tym samym „odpłatne zbycie” obejmuje swoim zakresem nie tylko umowę sprzedaży, ale również umowę zamiany. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej bowiem towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) umowa zamiany, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Ponadto zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego - m.in. umowa zamiany rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę. Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega jedynie na tym, że w umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne, a formę zapłaty stanowi inna rzecz. Zamiana więc podobnie jak umowa sprzedaży stanowi formę odpłatnego zbycia. Nie ma przy tym znaczenia czy zamieniane nieruchomości mają taką samą wartość lub powierzchnie, bowiem niezależnie od tego czy przedmiotem zamiany są nieruchomości mające taką samą wartość lub powierzchnie czy też nie, zamiana stanowi formę odpłatnego zbycia, przez co wywołuje określone skutki podatkowe.
Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwestią kluczową dla ustalenia 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest ustalenie momentu i formy prawnej nabycia przez Wnioskodawcę zbytego w drodze zamiany udziału 1/4 w działkach 723/1 i 723/3.
Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy Kodeks cywilny – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca w spadku po zmarłej w 1998 r. matce nabył udział 1/3 w nieruchomości składającej się wówczas z dwóch działek o nr 723 i 725. Z kolei w 2012 r. w drodze darowizny nabył udział 1/3 w ww. nieruchomości – działce nr 723 oraz 725. Przy czym działka nr 723 w wyniku podziału geodezyjnego w związku z zamiarem zniesienia współwłasności została podzielona na mniejsze działki od nr 723/1 do 723/4. W 2015 r. w wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawca nabył na wyłączną własność działki nr 725 o wartości 61.000,00 zł i 723/2 o wartości 95.500,00 zł oraz udział 1/2 w działkach nr 723/1 i 723/3 warty 3.500,00 zł (7.000,00 zł x 1/2). W tym samym akcie notarialnym z 8 kwietnia 2015 r. została zawarta przez Wnioskodawcę umowa zamiany, na mocy której Wnioskodawca przeniósł na rzecz Z.Cz. udział 1/4 części w działkach 723/1 i 723/3 a w zamian otrzymał udział 1/4 części w działce nr 722/10.
Mając na względzie powyższe wyliczenia oraz opisany we wniosku stan faktyczny, za datę nabycia przez Wnioskodawcę zbytego w wyniku zamiany udziału 1/4 w działkach nr 723/1 i 723/3 należy przyjąć dwie daty nabycia, mianowicie:
1998 r. – kiedy w spadku po matce Wnioskodawca nabył udział wynoszący 50% w ww. udziale oraz
2012 r. – kiedy w drodze darowizny Wnioskodawca nabył również udział wynoszący 50% w ww. udziale.
Oznacza to, że 50% przychodu z odpłatnego zbycia w wyniku zamiany udziału 1/4 w działkach nr 723/1 i 723/3, tj. przychodu przypadającego na udział nabyty w 1998 r. w drodze spadku w ogóle nie podlega opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast pozostałe 50% przychodu z odpłatnego zbycia w wyniku zamiany udziału 1/4 w działkach nr 723/1 i 723/3, tj. przychodu przypadającego na udział nabyty w darowiźnie w 2012 r. stanowi źródło przychodu, ponieważ od końca roku, w którym doszło do nabycia (2012 r.) do dnia odpłatnego zbycia (2015 r.) nie upłynął okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Dla oceny skutków podatkowych powyższej czynności znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio (art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja zbycia mogła dojść do skutku, np. podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty sporządzenia aktu notarialnego zamiany, o ile były poniesione przez zbywcę (Wnioskodawcę). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
Pamiętać jednak należy, że do kosztów odpłatnego zbycia udziału 1/4 w działkach nr 723/1 i 723/3 Wnioskodawca może zaliczyć jedynie 50% wydatków przypadających na udział nabyty w 2012 r. Pozostała część kosztów odpłatnego zbycia przypada na udział nabyty w 1998 r., którego zbycie w ogóle nie stanowi źródła przychodu (a skoro tak, to nie generuje także kosztów).
Zatem aby właściwie ustalić podstawę obliczenia podatku z tytułu zamiany Wnioskodawca powinien przychód obliczony zgodnie z przywołanym powyżej art. 19 ust. 2 ww. ustawy czyli połowę wartości zbywanego w drodze zamiany udziału 1/4 w działkach 723/1 i 723/3 zmniejszoną o połowę kosztów odpłatnego zbycia, pomniejszyć o połowę wynikających z treści art. 22 ust. 6d ww. ustawy kosztów uzyskania przychodu, za które uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości poczynione w czasie posiadania przez Wnioskodawcę zbywanego udziału w nieruchomości oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn, o ile w ogóle takie wydatki Wnioskodawca poniósł. Jeśli Wnioskodawca nie ponosił ww. wydatków, to nie ma prawa do pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania.
Okoliczność, że w omawianej sprawie wartości zamienianych udziałów w nieruchomościach określono w tej samej wysokości pozostaje bez wpływu na sposób ustalenia podstawy obliczenia podatku. Jak wskazano powyżej podstawą obliczenia podatku jest różnica pomiędzy osiągniętym przychodem a kosztami jego uzyskania.
Podsumowując, przy odpłatnym zbyciu w wyniku zamiany udziału 1/4 w działkach nr 723/1 i 723/3 Wnioskodawca powinien przyjąć dwie daty nabycia tego udziału w nieruchomości – 1998 r. czyli datę śmierci spadkodawcy oraz datę otrzymania darowizny czyli 2012 r. Przy czym połowa przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału 1/4 przypadająca na udział w tych nieruchomościach nabyty w 1998 r. w spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast druga połowa przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia tego udziału w ww. działkach, przypadająca na pozostały udział nabyty w 2012 r. w drodze darowizny podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., bowiem umowa zamiany stanowi odpłatną czynność prawną, w wyniku której dochodzi do odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomościach). Skoro owa czynność miała miejsce przed upływem 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to wówczas stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Dochodem z tytułu odpłatnego zbycia udziału 1/4 przypadającym na udział 50% w działkach 723/1 i 723/3 nabyty w 2012 r. jest różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia tego udziału przypadającym na udział 50% w ww. działkach określonym zgodnie z art. 19 ust. 2, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany udziału 1/4 w działkach nr 723/1 i 723/3 przypadającym na ww. udział 50% jest połowa określonej przez strony umowy wartości tego udziału, o ile wartość ta odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o ewentualne koszty odpłatnego zbycia. Kosztem uzyskania przychodu może być natomiast połowa kwoty podatku od spadków i darowizn przypadająca na zamieniany udział w ww. działkach, powiększona o połowę ewentualnych udokumentowanych nakładów, które zwiększyły wartość tego udziału w nieruchomościach, poczynionych w czasie jego posiadania, o ile ww. koszty w ogóle zostały poniesione.
W świetle powyższych wyjaśnień stwierdzić należy, że Wnioskodawca prawidłowo ustalił daty nabycia zbywanego w drodze zamiany udziału 1/4 w działkach nr 723/1 i 723/3, natomiast nie można zgodzić się z jego twierdzeniem, że z uwagi na równe wartości przedmiotów zamiany podstawa obliczenia podatku jest równa zeru.
Zauważyć ponadto należy, że Organ, wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie dokonuje wyliczeń kwoty dochodu (straty) i ewentualnej wysokości podatku z tytułu np. zamiany udziału w nieruchomościach, lecz może co najwyżej wskazać sposób wyliczenia ww. kwot. W związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach nie może na podstawie podanych przez Wnioskodawcę we wniosku kwot dokonać wyliczenia wysokości podatku do zapłaty przez Wnioskodawcę z tytułu zamiany udziału w nieruchomościach. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jego dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Obliczenia kwoty do opodatkowania powinien dokonać Wnioskodawca z uwzględnieniem zasad, które wskazał w uzasadnieniu interpretacji Organ.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zamiana > IBPB-2-2/4511-109/16/MZM