Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/0113-kdipt1-2-4012-152-2018-2-kt
Timestamp: 2019-02-17 19:53:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 36
 art. 86
 art. 15
 art. 36
 art. 43
 art. 3
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90

Document Content:
♦ › Proporcja › 0113-KDIPT1-2.4012.152.2018.2.KT
W zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją zadania
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2018 r. (data wpływu 27 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia 29 marca 2018 r. (data wpływu 29 marca 2018 r.) oraz z dnia 3 kwietnia 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją zadania pn.: „...” – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją zadania pn.: „...”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 29 marca 2018 r. oraz z dnia 3 kwietnia 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz sformułowanie pytania.
W celu realizacji przedsięwzięć związanych z ochroną środowiska PSSE w ... zamierza złożyć wniosek o udzielenie dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska w ... na realizację zadania „...”. Jednym z wymaganych załączników do wniosku jest Interpretacja Indywidualna organu skarbowego o rozliczaniu kosztów w kwotach brutto. Wnioskodawca – Powiatowa Stacja Sanitarno-Epidemiologiczna w ... jest jednostką budżetową realizującą zadania wynikające z ustawy z 14 marca 1985 r. o Państwowej Inspekcji Sanitarnej (t.j. Dz. U. 1261 z 2017 r.). Stacja prowadzi laboratorium, w którym wykonywane są badania wynikające w większości z zadań ustawowych. Jednocześnie, przy wykorzystaniu zasobów kadrowych i posiadanego majątku prowadzi (zgodnie z art. 36 ust. 3b ustawy o PIS) działalność usługową.
Zatem jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, świadczy usługi opodatkowane oraz zwolnione z podatku VAT. Środki uzyskane z usług zleconych stanowią w całości dochód budżetu państwa, a wszystkie wydatki jednostki są kosztami budżetu państwa.
Koszty związane ze wszystkimi rodzajami działalności są ponoszone wspólnie. Nie ma możliwości rozdzielenia wydatków ponoszonych odrębnie na ww. rodzaje działalności.
Możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest uprawnieniem podatnika, z którego ma prawo skorzystać, jeżeli spełnia przesłanki art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz według zasad w tym przepisie ustalonych.
Ponadto Zainteresowany wskazał:
Wnioskodawca – Powiatowa Stacja Sanitarno-Epidemiologiczna w ... zgodnie z art. 15 ust. 3 ustawy z 14 marca 1985 r. o Państwowej Inspekcji Sanitarnej (t.j. Dz. U. 1261 z 2017 r.) jest jednostką budżetową będącą podmiotem publicznym i finansowanym z budżetu państwa. Nie stanowi jednostki budżetowej samorządu terytorialnego.
Stacja prowadzi laboratorium, w którym wykonywane są badania wynikające w większości z zadań ustawowych. Jednocześnie przy wykorzystaniu zasobów kadrowych i posiadanego majątku prowadzi (zgodnie z art. 36 ust. 3b ustawy o PIS) działalność usługową. Zatem jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Świadczy usługi opodatkowane podatkiem VAT – wykonywanie usług w zakresie badań fizykochemicznych, mikrobiologicznych i bakteriologicznych wody, żywności, kosmetyków, powietrza, badania skuteczności sterylizacji, pomiary i badania czynników szkodliwych w środowisku pracy, ocena sensoryczna produktów żywnościowych, badania na obecność szkodników w żywności i inne.
Świadczy usługi zwolnione z podatku VAT w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług obejmujące (Dz. U. 1221 z 2017r. z późn. zm.): badania bakteriologiczne kału, moczu, wymazów, badania serologiczne surowicy, badania wirusologiczne, badania parazytologiczne w kierunku pasożytów, badania mykologiczne w kierunku grzybów, lekowrażliwość oraz szczepienia.
Wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – czynności wykonywane w ramach bieżącego i zapobiegawczego nadzoru oraz działalności przeciwepidemicznej w zakresie chorób zakaźnych i innych chorób powodowanych warunkami środowiska, a także prowadzi działalność oświatowo-zdrowotną zgodnie z art. 3, 4, 5, 6 i 6a ustawy o Państwowej Inspekcji Sanitarnej (t.j. Dz. U. 1261 z 2017 r.).
Wydatki poniesione w ramach planowanego zadania „...” będą miały związek ze wszystkimi wymienionymi czynnościami.
Powiatowa Stacja Sanitarno-Epidemiologiczna w ... efekty inwestycji w ramach realizowanego zadania „...” będzie wykorzystywała zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 1221 z 2017 r. z późn. zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Koszty związane ze wszystkimi rodzajami działalności są ponoszone wspólnie przy wykorzystaniu zasobów kadrowych i posiadanego majątku. Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Nie ma możliwości określenia jaka część wydatków będzie dotyczyła wyłącznie wykonywanej działalności gospodarczej.
Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją inwestycji będą wystawiane na Powiatową Stację Sanitarno-Epidemiologiczną w ....
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 3 kwietnia 2018 r.)
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Powiatowa Stacja Sanitarno-Epidemiologiczna w ... ze względu na niemożność oddzielenia wydatków na działalność gospodarczą w rozumieniu art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 1221 z 2017 r. z późn. zm.) oraz według zasad w tym przepisie ustalonych, nie może skorzystać z możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w fakturach, dokumentujących wykonanie inwestycji „...”?
Zdaniem Wnioskodawcy, Powiatowa Stacja Sanitarno-Epidemiologiczna w ..., ze względu na niemożność oddzielenia wydatków na działalność gospodarczą w rozumieniu art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 1221 z 2017 r. z póżn. zm.) oraz według zasad w tym przepisie ustalonych, nie może skorzystać z możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Wartość faktur wydatkowych związanych z planowaną inwestycją „...” ma zamiar w całości zaliczyć w koszty, łącznie z podatkiem VAT.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że – jak wynika z okoliczności sprawy– wydatki poniesione w ramach planowanego zadania „...” będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi z opodatkowania oraz niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem towary i usługi nabyte w celu realizacji przedmiotowego projektu będą wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej (opodatkowanej oraz zwolnionej od podatku VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).
Wobec powyższego, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi będą służyły do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Należy wskazać, że w celu odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację przedmiotowej inwestycji, w pierwszej kolejności Wnioskodawca winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT).
Zatem przy zakupie towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast przy zakupach związanych wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT bądź związanych wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Z kolei, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej (tj. do czynności opodatkowanych oraz zwolnionych), jak również do celów innych niż działalność gospodarcza (tj. do czynności niepodlegających opodatkowaniu), a Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to wówczas Wnioskodawca do tych wydatków będzie zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
W dalszym etapie – w związku z faktem, że nabywane towary i usługi wykorzystywane będą również do czynności zwolnionych od podatku – winien nastąpić kolejny podział podatku naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ustawy. Zatem, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu Wnioskodawca winien w odniesieniu do wydatków przyporządkowanych do działalności gospodarczej, wykorzystywanych do czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku, w przypadku braku obiektywnej możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ustalić proporcję, obliczoną zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro wydatki poniesione w ramach planowanego zadania będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi z opodatkowania oraz niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „...” w wysokości ustalonej w pierwszej kolejności w oparciu o sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, a następnie na podstawie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Ponadto – wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca – brak możliwości wydzielenia poczynionych wydatków w całości do działalności gospodarczej, nie oznacza, że podatnikowi nie powinno w ogóle przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków związanych częściowo z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
0113-KDIPT1-2.4012.152.2018.2.KT