Source: http://www.vademecumksiegowego.pl/artykul_narzedziowa,1172,0,19680,zaniechanie-budowy-srodka-trwalego-i-jego-sprzedaz.html
Timestamp: 2020-08-07 13:08:17
Legal References Found: art. 3
 art. 3
 art. 28
 art. 28
 art. 31
 art. 15
 art. 91

Document Content:
Zaniechanie budowy środka trwałego i jego sprzedaż – www.VademecumKsiegowego.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Rzeczowe aktywa trwałe w księgach i bilansie jednostki » ROZCHÓD RZECZOWYCH AKTYWÓW TRWAŁYCH » Zaniechanie budowy środka trwałego i jego sprzedaż
Zaniechanie budowy środka trwałego i jego sprzedaż
Spółka z o.o. nabyła w 2018 r. nieruchomość zabytkową wymagającą rekonstrukcji, tj. odtworzenia stanu pierwotnego, z zamiarem jej wykorzystania w prowadzonej działalności opodatkowanej. Poniosła w związku z tym wydatki na zakup nieruchomości, opłaty PCC i sądowe oraz koszty usługi pośrednictwa i usługi notarialnej, od których odliczyła VAT i ujęła w księgach jako środki trwałe w budowie. W 2020 r. podjęto decyzję o sprzedaży nieruchomości wspólnikowi prowadzącemu działalność gospodarczą. Do momentu sprzedaży spółka poniesie jeszcze koszty rozpoczętych prac odtworzeniowych i od tych zakupów odliczy podatek VAT. Jak rozliczyć przychody i koszty nabycia nieruchomości przy jej sprzedaży?
W księgach rachunkowych koszty i przychody związane ze sprzedażą środków trwałych w budowie, jako koszty i przychody związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki, zalicza się do pozostałych kosztów i przychodów operacyjnych (por. art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. b ustawy o rachunkowości).
Wartość początkowa środka trwałego zależy od stanu, w jakim jednostka go pozyskała, zakresu i rodzaju działań, jakie przeprowadziła w celu zapewnienia kompletności i zdatności do użytkowania zgodnie z jej zamierzeniami, jak również okresu dostosowania środka trwałego do użytkowania. W przypadku środka trwałego, który przed przyjęciem do użytkowania wymaga przeprowadzenia różnego rodzaju prac ulepszeniowych (w tym m.in. polegających na rekonstrukcji), jego wartość początkową ustala się w łącznej kwocie obejmującej cenę nabycia i (lub) koszt wytworzenia. Z art. 3 ust. 1 pkt 16 ustawy o rachunkowości wynika, że przez środki trwałe w budowie rozumie się zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego. W księgach rachunkowych na koncie 08 "Środki trwałe w budowie" ujmuje się koszty stanowiące elementy kosztu wytworzenia w rozumieniu art. 28 ust. 3 i 8, ceny nabycia według art. 28 ust. 2 i 8 lub kosztu ulepszenia według definicji określonej w art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowości.
Obszerna baza przykładów ewidencji księgowej
www.indeksksiegowan.pl
Zatem wydatki składające się na cenę nabycia nieruchomości opisanej w pytaniu, jak również późniejsze nakłady poniesione na jego rekonstrukcję, należało odnosić w księgach rachunkowych na konto 08. Z treści pytania wynika, że jednostka przyjęła takie postępowanie.
Co istotne, w świetle przepisów podatkowych, a dokładnie art. 15 ust. 4f updop, koszty zaniechanych inwestycji są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub ich likwidacji. Oznacza to, że wydatki poniesione na niedokończoną inwestycję mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dwóch sytuacjach, tj. sprzedaży niedokończonej inwestycji oraz zlikwidowania zaniechanej inwestycji.
Ogół kosztów zgromadzonych przez jednostkę na koncie 08, w tym poniesionych na rekonstrukcję nieruchomości, do czasu jej sprzedaży, wskazane jest wyksięgować w dacie sprzedaży tej nieruchomości w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych.
Ewidencja księgowa zaniechania budowy środka trwałego
1. Decyzja o sprzedaży środka trwałego w budowie:
Z kolei przychód uzyskany ze sprzedaży środka trwałego w budowie wskazane jest zaksięgować na koncie przeznaczonym do ewidencji pozostałych przychodów operacyjnych.
Ewidencja księgowa sprzedaży środka trwałego w budowie
1. Faktura sprzedaży środka trwałego w budowie:
a) cena sprzedaży netto: Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne",
b) VAT należny: Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego",
c) wartość brutto należności: Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki".
Co istotne, jeżeli sprzedaż nieruchomości jest zwolniona z VAT, to może wystąpić konieczność skorygowania VAT odliczonego od jej zakupu lub od wydatków modernizacyjnych (por. art. 91 ustawy o VAT).
Czynsz najmu a wartość początkowa inwestycji
Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystujemy wynajmowany budynek. Aktualnie przeprowadzamy w nim modernizację, mającą na celu przerobienie pomieszczenia magazynowego na salon sprzedaży. Oprócz wydatków bezpośrednio (...)