Source: https://interpretacje-podatkowe.org/transakcja/0114-kdip3-1-4011-127-2018-1-ec
Timestamp: 2018-07-16 18:15:31
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 25
 art. 25
 art. 45
 art. 25
 art. 45
 art. 45
 art. 45
 art. 25
 art. 45
 art. 45
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 45
 art. 45
 art. 25
 art. 45
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 45
 art. 45

Document Content:
♦ › Transakcja › 0114-KDIP3-1.4011.127.2018.1.EC
W zakresie obowiązku sporządzenia sprawozdania w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2018 r. (data wpływu 12 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku sporządzenia sprawozdania w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku sporządzenia sprawozdania w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającym w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca pozostaje obecnie wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną (dalej: Spółka Komandytowa). Spółka Komandytowa w 2017 r. dokonywała transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4 Ustawy PIT. Przychody lub koszty Spółki Komandytowej w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku zawierania wskazanych wyżej transakcji kwotę stanowiącą równowartość 10.000.000 EUR, przeliczoną po średnim kursie ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego zakończonego 31 grudnia 2016 r. W roku podatkowym zakończonym 31 grudnia 2017 r. przychody Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej wynikające z udziału w zysku Spółki Komandytowej przekroczyły kwotę stanowiącą równowartość 10.000.000 EUR, przeliczoną po średnim kursie ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego zakończonego 31 grudnia 2016 r. Wnioskodawca nie prowadził w roku podatkowym zakończonym 31 grudnia 2017 r. oraz roku poprzedzającym ten rok podatkowy ksiąg rachunkowych.
Czy w związku z dokonywaniem przez Spółkę Komandytową transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4 Ustawy PIT na Wnioskodawcy ciążyć będzie obowiązek złożenia sprawozdania, o którym mowa w art. 45 ust. 9 Ustawy PIT?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z dokonywaniem przez Spółkę Komandytową transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4 Ustawy PIT na Wnioskodawcy nie będzie ciążyć obowiązek złożenia sprawozdania, o którym mowa w art. 45 ust. 9 Ustawy PIT.
W myśl art. 45 ust. 9 Ustawy PIT, podatnicy obowiązani do sporządzania dokumentacji podatkowej, jeżeli ich przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, przekroczyły w roku podatkowym równowartość 10 000 000 euro, dołączają do rocznego zeznania podatkowego za rok podatkowy uproszczone sprawozdanie w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi lub innych zdarzeń zachodzących pomiędzy podmiotami powiązanymi, lub w związku z którymi zapłata należności dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.
Na podstawie przytoczonego wyżej przepisu stwierdzić należy, że obowiązek sporządzenia sprawozdania, o którym mowa w art. 45 ust. 9 Ustawy PIT występuje, gdy dany podmiot spełnia następujące warunki:
posiada status podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych,
jest obowiązany do sporządzenia dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 25a ust. 1 Ustawy PIT,
prowadził w roku podatkowym księgi rachunkowe,
przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku podatkowym równowartość 10.000.000 EUR.
Odnosząc wskazane wyżej warunki do okoliczności przedstawionych w opisie stanu faktycznego należy uznać, że pomimo tego, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, a ponadto w odniesieniu do niektórych z transakcji zawieranych przez Spółkę Komandytową po stronie Wnioskodawcy może powstać obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do złożenia sprawozdania, o którym mowa w art. 45 ust. 9 Ustawy PIT, ponieważ nie zostały spełnione pozostałe przesłanki wskazane w treści tego przepisu.
W szczególności nie ulega wątpliwości, że, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca nie prowadził w minionym roku podatkowym ksiąg rachunkowych, a zatem nie jest możliwe określenie na tej podstawie wysokości przychodów oraz kosztów Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów o rachunkowości. W ocenie Wnioskodawcy, za „przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości”, o których mowa w art. 45 ust. 9 Ustawy PIT, nie można w szczególności uznać przychodów oraz kosztów podatkowych osiąganych przez Wnioskodawcę.
Warto podkreślić, że w zakresie objętym niniejszym wnioskiem nie znajdzie zastosowania art. 25a ust. 1f Ustawy PIT, zgodnie z którym w przypadku prowadzenia przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej w formie spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli spółka niebędąca osobą prawną dokonuje transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w art. 25a ust. 1 pkt 1 Ustawy PIT, spełnienie warunku prowadzenia ksiąg rachunkowych i limit przychodów lub kosztów, o których mowa w art. 25a ust. 1 pkt 1 Ustawy PIT, ustala się dla tej spółki.
W ocenie Wnioskodawcy z treści art. 25a ust. 1f Ustawy PIT wprost wynika, że przepis ten znajduje zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do limitu wskazanego w art. 25a ust. 1 pkt 1 Ustawy PIT. Nie sposób zatem przyjmować, że w analizowanej sytuacji spełnienie warunku prowadzenia ksiąg oraz limit przychodów i kosztów określony w art. 45 ust. 9 Ustawy PIT należy odnosić do Spółki Komandytowej.
Biorąc pod uwagę analizę wskazanych wyżej przepisów, zdaniem Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie nie są spełnione ustawowe przesłanki do powstania obowiązku złożenia sprawozdania, o którym mowa w art. 45 ust. 9 Ustawy PIT, a zatem w związku z dokonywaniem przez Spółkę Komandytową transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4 Ustawy PIT na Wnioskodawcy nie będzie ciążyć obowiązek złożenia sprawozdania, o którym mowa w art. 45 ust. 9 Ustawy PIT.
Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2017r., poz. 2032 z późn.zm.) jeżeli:
Stosownie do art. 25 ust. 4 ww. ustawy (w stanie prawnym obowiązującym w 2017 r.), przepisy ust. 1-3a stosuje się odpowiednio, gdy:
W opisie stanu faktycznego wskazano, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowej. Spółka Komandytowa w 2017 r. dokonywała transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4 Ustawy PIT. Przychody lub koszty Spółki Komandytowej w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku zawierania wskazanych wyżej transakcji kwotę stanowiącą równowartość 10.000.000 EUR, przeliczoną po średnim kursie ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego zakończonego 31 grudnia 2016 r.
Nie ma więc racji Wnioskodawca, że skoro nie prowadzi ksiąg rachunkowych nie ciąży na nim obowiązek złożenia sprawozdania. Warunek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy bowiem spółki komandytowej a nie Wnioskodawcy. Limit określony w art. 45 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy odnosić do spółki komandytowej.
Mając na uwadze przedstawione przepisy prawa oraz stan faktyczny opisany we wniosku stwierdzić należy, że na Wnioskodawcy ciążyć będzie obowiązek złożenia sprawozdania, o którym mowa w art. 45 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0114-KDIP3-1.4011.127.2018.1.EC