Source: https://interpretacje-podatkowe.org/skladnik-majatkowy/ippp1-4512-665-16-4-rk
Timestamp: 2018-04-21 13:39:01
Legal References Found: art. 551
 art. 6
 art. 14
 art. 551
 art. 2
 art. 5
 art. 6
 art. 7
 art. 551
 art. 552
 art. 551
 art. 551
 art. 552
 FSK 
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 551
 art. 552
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 6

Document Content:
♦ › Składnik majątkowy › IPPP1/4512-665/16-4/RK
Planowana transakcja wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci Zespołu Składników stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c. i zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tym samym, nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2016 r. (data wpływu 18 sierpnia 2016 r.)uzupełnionym pismem z dnia 17 października 2016 r. (data wpływu 20 października 2016 r.) na wezwanie tutejszego Organu podatkowego z dnia 7 października 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu w postaci Zespołu Składników – jest prawidłowe
W dniu 18 sierpnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu w postaci Zespołu Składników.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 października 2016 r. (data wpływu 20 października 2016 r.) na wezwanie tutejszego Organu podatkowego z dnia 7 października 2016 r.(skutecznie doręczone dnia 12 października 2016 r).
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, który w momencie składania wniosku nie prowadzi działalności gospodarczej. Dotychczas był on żołnierzem i na tej aktywności skupiał swoją działalność zawodową. Zadecydował jednak o zakończeniu służby.
Żona Wnioskodawcy jest pracownikiem banku i wspólnikiem w spółce cywilnej. Spółka ta zostanie przekształcona w spółkę jawną, a następnie rozwiązana. W efekcie żona Wnioskodawcy otrzyma zespół składników niematerialnych i materialnych umożliwiający jej prowadzenie działalności gospodarczej [dalej: Zespół Składników].
W celu umożliwienia mężowi rozwoju zawodowego oraz kontynuacji prowadzonej działalności daruje ona Wnioskodawcy Zespół Składników.
Wnioskodawca rozważa możliwość wniesienia w przyszłości Zespół Składników w ramach wkładu niepieniężnego do spółki osobowej (np. spółki komandytowej) w której będzie lub zostanie wspólnikiem [dalej: Spółka].
Na Zespół Składników składać się będą w szczególności:
prawo ochronne na znak towarowy, o którym mowa w ustawie Prawo własności przemysłowej (tj. Dz. U. z 2013 r., poz. 1410) [dalej: Znak];
umowa lub umowy licencyjne na korzystanie ze Znaku;
składniki majątkowe służące realizacji zadań gospodarczych, mogą to być środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, jak również składniki majątku ruchomego, w szczególności takie aktywa jak: Znak, umowa lub umowy licencyjne, sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem i osprzętem komputerowym w postaci np. drukarki oraz meble biurowe;
należności i zobowiązania pozostające w związku z prowadzoną przez Zespół Składników działalnością gospodarczą;
W ramach Zespołu Składników prowadzona będzie ewidencja rachunkowa, która umożliwi przypisanie do Zespołu Składników przypadające na Zespół Składników przychody (m.in. z tytułu opłat licencyjnych za korzystanie ze Znaku) oraz koszty bieżącej działalności operacyjnej (np. wynagrodzenie pracownika lub współpracownika, koszty usług doradczych, obsługi prawnej, materiałów biurowych, wykorzystania sprzętu biurowego itp.), co znajdzie odzwierciedlenie na subkontach księgowych prowadzonych dla Zespołu Składników.
W ocenie Wnioskodawcy wskazany Zespół Składników mógłby zostać zakwalifikowany jako przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121ze zm.) [dalej: Kodeks cywilny], bądź jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem aportu będą wszystkie składniki wchodzące w skład przedsiębiorstwa, z transakcji nie wyłącza żadnych składników przedsiębiorstwa. Opisany we wniosku Zespół Składników, który zostanie wniesiony w przyszłości do spółki osobowej, zdaniem Wnioskodawcy, będzie posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Wnioskodawca wyjaśnia, że na podstawie zbytych w ramach aportu składników majątku, nabywca będzie mógł kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w takim samym zakresie.
Czy wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci Zespołu Składników będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie sprecyzowanym w uzupełnieniu do wniosku z dnia 17 października 2016 r. (data wpływu 20 października 2016 r.)
Wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci Zespołu Składników nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów usług [dalej: VAT] podlega w szczególności odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ustawodawca nie wskazał, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”, o której mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. Biorąc jednak pod analizę zakres przedmiotowy Ustawy o VAT, w ocenie Wnioskodawcy, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel np. sprzedaż, darowiznę lub aport.
W konsekwencji, każda transakcja której przedmiotem zbycia jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część nie podlega opodatkowaniu VAT.
W przypadku Wnioskodawcy kluczowe jest ustalenie czy Zespół Składników, który wniesiony zostanie do Spółki w ramach wkładu niepieniężnego, będzie stanowić przedsiębiorstwo.
Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „przedsiębiorstwa”. Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku wskazane jest przy wykładni terminu „przedsiębiorstwo” odwołać się do art. 551 Kodeksu cywilnego.
Jednocześnie w myśl art. 552 Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Należy podkreślić, że wymieniony powyżej katalog składników tworzących przedsiębiorstwo jest katalogiem otwartym. Wynika to z faktu, że ustawodawca posłużył się zwrotem „w szczególności”, który jednoznacznie wskazuje na przykładowy charakter tego wyliczenia. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, w skład przedsiębiorstwa mogą wchodzić także inne niż wymienione w art. 551 Kodeksu cywilnego składniki niematerialne i materialne, a zarazem brak któregokolwiek ze wskazanych w tym przepisie elementów nie pozbawia zespołu składników majątkowych charakteru przedsiębiorstwa.
Niemniej jednak, dla oceny czy określony zespół składników niematerialnych i materialnych stanowi przedsiębiorstwo, w ocenie Wnioskodawcy kluczowe znaczenie ma zorganizowany charakter wnoszonego zespołu składników. W praktyce organów podatkowych oraz sądów administracyjnych wielokrotnie zostało bowiem podkreślone, że przedsiębiorstwo powinno tworzyć składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, dla określenia charakteru przedmiotu aportu Wnioskodawcy, niezbędna jest weryfikacja, czy Zespół Składników pozostaje ze sobą we wzajemnych relacjach, a w związku z tym można o nich mówić jako o zespole tworzącym przedsiębiorstwo, a nie zbiorze przypadkowych elementów.
W ocenie Wnioskodawcy, Zespół Składników może zostać uznany za zespół składników niematerialnych i materialnych stanowiący przedsiębiorstwo w rozumieniu art, 551 Kodeksu cywilnego.
Powyższe potwierdza fakt, że Wnioskodawca wniesie do Spółki w ramach wkładu niepieniężnego Zespół Składników, na który będą składać się składniki pomiędzy którymi istnieje wyraźny związek funkcjonalny. Tymi składnikami, umożliwiającymi samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez Zespół Składników będą z jednej strony pracownik lub współpracownik albo zespół pracowników lub współpracowników, którzy wykonywać będą zadania ściśle związane z funkcjonowaniem Zespołu Składników. Z drugiej strony będą to umożliwiające im wykonywanie tych zadań: środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, środki pieniężne, inne aktywa obrotowe, zobowiązania, czy też kontrakty handlowe. W konsekwencji Zespół Składników, będący przedmiotem aportu,będzie stanowić zorganizowany zespół składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych.
Na podobne do Wnioskodawcy warunki uznania zespołu składników niematerialnych i materialnych za przedsiębiorstwo wskazuje orzecznictwo sądów.
Przykładowo w wyroku z dnia 23 kwietnia 2010 r. o sygn. I SA/Kr 332/10 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wskazał, że „przedsiębiorstwem jest zatem zorganizowany kompleks składników materialnych i niematerialnych, który przeznaczony jest do prowadzenia działalności gospodarczej. Ustawodawca w przepisie art. 551 k.c. wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia takiej działalności, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem czynności prawnej. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie
Jednocześnie Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 17 października 2000 r. o sygn. akt I CKN 850/98 potwierdził, że „strony - jak wynika z art. 552 KC - mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym że swoboda w wyłączaniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa. Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo”.
Powyższy pogląd Sądu Najwyższego znalazł potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 lutego 2014 r. o sygn. II FSK 607/12, w którym stwierdził, że istotą przedsiębiorstwa jest takie zorganizowanie zespołu składników materialnych i niematerialnych, które obiektywnie umożliwia realizację celu jakim jest prowadzenie określonej działalności gospodarczej. (...) Dopuszczalne jest wyłączenie z transakcji zbycia przedsiębiorstwa pewnych elementów, także wymienionych expressis verbis w art. 551 k.c„ a mimo to czynność prawna może być uznana za mającą za przedmiot przedsiębiorstwo”.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, wskazany w opisie zdarzenia przyszłego Zespół Składników należy zakwalifikować jako przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Wnioskodawca wskazał powyżej argumenty uzasadniające, że Zespół Składników powinien zostać zakwalifikowany jako przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.
W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci Zespołu Składników, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT - tj. przepisu wyłączającego z zakresu ustawy o VAT transakcję zbycia przedsiębiorstwa.
Przepisy art. 6 ustawy wskazują, że istnieją wyłączenia określonych czynności z ww. ustawy. Powyższy przepis wskazuje czynności, które, co do zasady, znajdują się w grupie czynności podlegających opodatkowaniu i mieszczą się w zakresie odpłatnego świadczenia usług lub odpłatnej dostawy towarów. Jednak z uwagi na stosowne wyłączenie, czynności te, pomimo, że można je zakwalifikować jako odpłatne świadczenie usług lub odpłatną dostawę towarów, nie podlegają opodatkowaniu.
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 6 pkt 1 ustawy).
W związku z powyższym, w niniejszej sprawie kwestią wymagającą interpretacji, jest ustalenie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy.
Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Definicję taką zawiera ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm).
Z treści art. 551 Kodeksu cywilnego wynika, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego – czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Należy również zauważyć, że użyte w powyższym artykule określenie „w szczególności”, wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej - brak któregoś z tych elementów nie musi pozbawiać zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.
Z kolei o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik jest obowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Aby zatem, w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników mógł zostać zakwalifikowany jako przedsiębiorstwo, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej – musi się ona odznaczać pełną odrębnością, niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Transakcja mająca za przedmiot zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce jedynie wówczas, gdy wszystkie wymienione w art. 551 Kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym), zostaną przekazane nabywcy. Należy podkreślić, że na gruncie przytaczanego przepisu, istnieje możliwość umownego wyłączenia pewnych elementów z transakcji zbycia przedsiębiorstwa, ale tylko wówczas, gdy elementy te nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa. W przeciwnym wypadku, danej transakcji nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, który w momencie składania wniosku nie prowadzi działalności gospodarczej. Dotychczas był on żołnierzem i na tej aktywności skupiał swoją działalność zawodową. Zadecydował jednak o zakończeniu służby.
Żona Wnioskodawcy jest pracownikiem banku i wspólnikiem w spółce cywilnej. Spółka ta zostanie przekształcona w spółkę jawną, a następnie rozwiązana. W efekcie żona Wnioskodawcy otrzyma zespół składników niematerialnych i materialnych umożliwiający jej prowadzenie działalności gospodarczej.
prawo ochronne na znak towarowy, o którym mowa w ustawie Prawo własności przemysłowej (tj. Dz. U. z 2013 r., poz. 1410);
Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem aportu będą wszystkie składniki wchodzące w skład przedsiębiorstwa, z transakcji nie wyłącza żadnych składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Opisany we wniosku Zespół Składników, który zostanie wniesiony w przyszłości do spółki osobowej, zdaniem Wnioskodawcy, będzie posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Wnioskodawca wyjaśnia, że na podstawie zbytych w ramach aportu składników majątku, nabywca będzie mógł kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w takim samym zakresie.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci Zespołu Składników będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
W rozpatrywanej sprawie, przedmiotem transakcji wniesienia aportu do Spółki, będzie zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. W skład aportu będą wchodziły wszystkie składniki przedsiębiorstwa, pomiędzy którymi zachowane zostaną funkcjonalne związki umożliwiające kontynuowanie określonej działalności gospodarczej . Tym samym uznać należy, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w myśl art. art. 551 k.c..
Zatem, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana transakcja wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci Zespołu Składników stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c. i zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tym samym, nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.
IPPP1/4512-665/16-4/RK