Source: https://interpretacje-orzeczenia.pl/interpretacja-dyrektora-krajowej-informacji-skarbowej-z-24-05-2019-r-0112-kdil3-1-4011-83-2019-4-ag/
Timestamp: 2019-08-17 10:27:45
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 155
 art. 11
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 720

Document Content:
Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24-05-2019 r. – 0112-KDIL3-1.4011.83.2019.4.AG • Interpretacje z uzasadnieniem
Home / Interpretacje / Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24-05-2019 r. – 0112-KDIL3-1.4011.83.2019.4.AG
Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24-05-2019 r. – 0112-KDIL3-1.4011.83.2019.4.AG
Interpretacje Orzeczenia 29 maja 2019 InterpretacjeInterpretacje podatkowe
Udzielanie pracownikom pożyczek a podatek. Czy niskooprocentowane pożyczki dla pracowników generują przychód w wysokości różnicy między oprocentowaniem rynkowym a oprocentowaniem stosowanym przez pracodawcę?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2019 r. (data wpływu 26 marca 2019 r.), uzupełnionym w dniu 22 maja 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z udzielaniem pracownikom spółki niskooprocentowanych pożyczek – jest prawidłowe.
W dniu 26 marca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z udzielaniem pracownikom spółki niskooprocentowanych pożyczek.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym pismem z dnia 13 maja 2019 r., znak 0112-KDIL1-1.4012.118.2019.2.MW, 0111-KDIB2-2.4014.56.2019.3.MZ, 0112-KDIL3-1.4011.83.2019.3.AG, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h oraz art. 155 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. W dniu 22 maja 2019 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 17 maja 2019 r.).
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej jako „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na dystrybucji żywności i innych artykułów potrzebnych w gastronomii. Spółka planuje udzielać swoim pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę niskooprocentowane pożyczki na jednolitych zasadach określonych w ustalonym przez Spółkę regulaminie.
Pożyczki będą udzielane wszystkim pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę, po złożeniu przez danego pracownika wniosku i spełnieniu kryteriów określonych w regulaminie. Udzielanie pożyczek odbywać się będzie bez wskazania konkretnego celu, na jaki ma zostać przeznaczona kwota pożyczki, zaś same pieniądze pożyczane pracownikom pochodzić będą ze środków obrotowych Spółki. Dany pracownik uprawniony będzie do jednoczesnego zaciągnięcia tylko jednej pożyczki, zaś kolejną umowę pożyczki będzie mógł zawrzeć po pełnej spłacie poprzedniego zobowiązania. Oprocentowanie pożyczki ma być zmienne w skali roku ma odpowiadać stopie procentowej WIBOR 12M powiększonej o x punktu procentowego, zaś koszty obsługi finansowo-księgowej pożyczki zostały ustalone na x% kwoty udzielonej pożyczki. Planowane oprocentowanie pożyczki jest zatem niższe, niż rynkowe oprocentowanie podobnych pożyczek udzielanych przez podmioty komercyjne zajmujące się profesjonalnie udzielaniem pożyczek (banki, firmy pożyczkowe, inne instytucje finansowe). Umowy pożyczki zawierane będą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i środki pieniężne będące przedmiotem umów pożyczek w momencie zawierania umów pożyczek znajdować się będą na terytorium RP.
Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Udzielanie pożyczek nie zostało wskazane w umowie spółki jako przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie planuje także prowadzenia tego rodzaju działalności poza pożyczkami udzielanymi pracownikom.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych (oznaczone we wniosku nr 3).
Czy udzielanie pracownikom przez Spółkę niskooprocentowanych pożyczek, przy zachowaniu jednakowych zasad i warunków udzielania pożyczek określonych w Regulaminie, nie powoduje u Pożyczkobiorcy powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia, w wysokości różnicy między oprocentowaniem rynkowym a oprocentowaniem stosowanym przez Wnioskodawcę, a w konsekwencji czy na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, należy odpowiedzieć na powyższe pytanie negatywnie, co wiąże się ze stanowiskiem Wnioskodawcy w przedmiocie pytania nr 1 – dotyczącego podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy czynność polegająca na udzieleniu pożyczki na opisanych wyżej warunkach stanowi odpłatne świadczenie usługi na rzecz pożyczkobiorcy. Świadczeniem ze strony Wnioskodawcy jest przeniesienie na rzecz pracownika własności określonej sumy pieniędzy na wskazany w umowie pożyczki okres, zaś wynagrodzeniem za świadczenie pożyczkodawcy są należne mu odsetki. Według Wnioskodawcy okoliczność, iż odsetki te są niższe, niż oprocentowanie pożyczek udzielanych przez podmioty oferujące usługi pożyczkowe na rynku, nie sprawia, iż po stronie pożyczkobiorcy powstaje przychód z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dla kwestii odpłatności bądź nieodpłatności świadczenia znaczenie ma okoliczność, czy strony umowy przewidziały ekwiwalent dla jednego ze świadczeń. W przypadku przedmiotowych pożyczek, ekwiwalent ten został ustalony na takim, a nie innym poziomie w ramach swobody kształtowania stosunków umownych. Możliwość zawarcia umowy pożyczki została przewidziana dla wszystkich pracowników zatrudnionych u Wnioskodawcy, którzy spełniają jednolite kryteria określone w regulaminie, zaś pracownicy mają swobodę decyzji w przedmiocie zawarcia pożyczki na określonych przez Wnioskodawcę warunkach czy też wyboru innej oferty skierowanej do nich przez banki i inne instytucje zajmujące się udzielaniem pożyczek. Strony umowy pożyczki, godząc się na jej zawarcie w kształcie i na warunkach określonych regulaminem, akceptują odpłatność świadczenia na ustalonym przez nie poziomie.
Według treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Użyty powyżej zwrot: „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych, są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
Zgodnie bowiem z art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Umowa pożyczki nakłada na pożyczającego obowiązek zwrotu tej samej ilości pieniędzy. Zatem, z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych kwota pożyczki jest świadczeniem zwrotnym, jak wynika z powyższej definicji powinna zostać zwrócona przez pożyczkobiorcę. Konsekwentnie sama pożyczka, jako taka nie stanowi dochodu podatkowego dla pożyczkobiorcy, ponieważ w wyniku jej udzielenia nie następuje stałe przysporzenie majątkowe dla pracownika. Jednakże brak określenia przez ustawodawcę w Kodeksie cywilnym odpłatności, jako koniecznego elementu pożyczki nie jest jednoznaczny z uzyskaniem przez pożyczkobiorcę przychodu z tytułu nienaliczonych w pełnej wysokości odsetek od udzielonej mu niskooprocentowanej pożyczki. W przypadku, gdy strony w umowie ustaliły odsetki mniejsze aniżeli stosowane przez instytucje bankowe, a zasady takie są stosowane wobec wszystkich pożyczkobiorców, to fakt ten nie rodzi skutków podatkowych w postaci uzyskania przez pożyczkobiorcę nieodpłatnego świadczenia. Podkreślić należy, że otrzymanie pożyczki i jej spłata na warunkach przewidzianych w umowie są obojętne podatkowo.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka, prowadząca działalność gospodarczą polegającą na dystrybucji żywności i innych artykułów potrzebnych w gastronomii, planuje udzielać swoim pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę niskooprocentowane pożyczki na jednolitych zasadach określonych w ustalonym przez Spółkę regulaminie. Pożyczki będą udzielane wszystkim pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę, po złożeniu przez danego pracownika wniosku spełnieniu kryteriów określonych w regulaminie. Udzielanie pożyczek odbywać się będzie bez wskazania konkretnego celu, na jaki ma zostać przeznaczona kwota pożyczki, zaś same pieniądze pożyczane pracownikom pochodzić będą ze środków obrotowych Spółki. Umowy pożyczki zawierane będą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i środki pieniężne będące przedmiotem umów pożyczek w momencie zawierania umów pożyczek znajdować się będą na terytorium RP.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że udzielanie pracownikom przez Spółkę niskooprocentowanych pożyczek, przy zachowaniu jednakowych zasad i warunków udzielania pożyczek określonych w Regulaminie, nie powoduje u Pożyczkobiorcy powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia, w wysokości różnicy między oprocentowaniem rynkowym a oprocentowaniem stosowanym przez Wnioskodawcę, a w konsekwencji na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.