Source: https://rachunkowosc.com.pl/utracona_zaliczka_nie_jest_kosztem_podatkowym
Timestamp: 2020-05-27 16:55:12
Legal References Found: art. 23
 art. 16
 FSK 
 FSK 
 art. 16
 art. 23
 art. 12
 art. 14

Document Content:
Nie. Zgodnie z jednolitą linią orzeczniczą sądów administracyjnych kwota wpłacona sprzedającemu na poczet ceny sprzedaży nie może być kosztem podatkowym, niezależnie od przyczyn, które spowodowały jej utratę.
Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 54 updof (odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 56 updop) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat (kosztów) powstałych w wyniku utraty dokonanych przedpłat (zaliczek, zadatków) w związku z niewykonaniem umowy.
NSA w wyroku z 23.09.2008 (II FSK 867/07) potwierdził, że ustawodawca nie wiąże zastosowania tej normy prawnej z ustaleniem, z jakiej przyczyny i z czyjej winy nastąpiło niewykonanie umowy i w konsekwencji utrata zaliczki. O uznaniu zaliczki za koszt podatkowy decyduje uznanie za taki koszt wydatków związanych z zobowiązaniem, którego ta zaliczka dotyczy. Skoro zobowiązanie nie zostało wykonane i zaliczka przepadła, nie może ona – zdaniem NSA – stanowić kosztu uzyskania przychodu.
Te same argumenty NSA przywołał w wyroku z 21.04.2011 (II FSK 2199/09). Wyjaśnił, że co prawda pod względem ekonomicznym utracona przedpłata jest stratą (uznawaną przez prawo bilansowe), jednak na gruncie prawa podatkowego strata powstała w wyniku utraty zaliczki w związku z niewykonaniem umowy nie stanowi kosztu uzyskania przychodów, niezależnie od przyczyn, które to spowodowały. Nie ma żadnych ustawowych warunków dodatkowych, których spełnienie pozwalałoby na ew. zaliczenie takiej straty do kosztów podatkowych. Ponoszący wydatki na zaliczki zapłacone zgodnie z umową nie nabywa żadnych usług czy towarów, które przyczyniały się do uzyskania przychodów.
NSA zauważył też, że art. 16 ust. 1 pkt 56 updop (odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt 54 updof) koresponduje z art. 12 ust. 4 pkt 1 updop (odpowiednio art. 14 ust. 3 pkt 1 updof) stanowiącym, że do przychodu nie zalicza się m.in. pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.