Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil2-1-4012-209-2018-1-mk
Timestamp: 2018-06-23 17:47:51
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 art. 14
 art. 43

Document Content:
♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL2-1.4012.209.2018.1.MK
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu pn.: „Ochrona różnorodności biologicznej poprzez utworzenie ośrodka zrównoważonego rozwoju (...)”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2018 r. (data wpływu 27 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu pn.: „Ochrona różnorodności biologicznej poprzez utworzenie ośrodka zrównoważonego rozwoju (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu pn.: „Ochrona różnorodności biologicznej poprzez utworzenie ośrodka zrównoważonego rozwoju (...)”.
Uniwersytet jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Podstawowe zadania realizowane przez Uniwersytet to:
kształcenie na poziomie wyższym, nieobjęte regulacją ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) – dalej zwana ustawą – prowadzone w systemie studiów stacjonarnych;
kształcenie na poziomie wyższym, usługi zwolnione od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy. W zakres tych usług wchodzi m.in.: kształcenie na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, organizacja konferencji;
prowadzenie badań naukowych, statutowa działalność badawcza, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
wykonywanie badań naukowych na zlecenie, działalność objęta regulacją ustawy i podlegająca opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług;
sprzedaż książek i czasopism naukowych, działalność objęta regulacją ustawy i podlegająca opodatkowaniu stawką obniżoną, tj. 5% i 8%;
wynajem pomieszczeń znajdujących się w nieruchomościach należących do Uniwersytetu, działalność objęta regulacją ustawy i podlegająca opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług.
Uniwersytet będzie partnerem na rzecz Projektu pn.: „Ochrona różnorodności biologicznej poprzez utworzenie ośrodka zrównoważonego rozwoju (...)” w ramach Regionalnego Programu Województwa na lata 2014-2020, działanie 5.1 Ochrona różnorodności biologicznej – finansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
W ramach Projektu planowane są działania, których celem jest ochrona i zachowanie bioróżnorodności oraz wpływ na zachowania proekologiczne i prozdrowotne społeczeństwa w oparciu o ochronę i zachowanie gatunków rodzimych w województwie. Cel zostanie osiągnięty poprzez cele szczegółowe i przeprowadzenie planowanych w ramach projektu działań:
Budowę i wyposażenie centrum ochrony różnorodności biologicznej pn.: „Centrum zrównoważonego rozwoju” (w oparciu o rodzime gatunki);
Założenie kolekcji starych odmian jabłoni, gruszy, czereśni i wiśni;
Opracowanie planu i programu ochrony przestrzennego systemu integralności siedlisk i gatunków w systemie Natura 2000 województwa;
Podniesienie świadomości ekologicznej, w tym zmianę zachowań proekologicznych społeczeństwa w regionie.
System ochrony Natura 2000 województwa zbudowany jest z 16 Specjalnych Obszarów Ochrony Siedlisk (dalej jako: „SOO”) i 4 Obszarów Specjalnej Ochrony Ptaków (dalej jako: „OSO”). Są one izolowane przestrzennie terenami o mniej korzystnych warunkach siedliskowych dla występujących i chronionych w ostojach ptaków, innych gatunków zwierząt, roślin i siedlisk przyrodniczych chronionych. Konieczność zapewnienia spójności i integralności sieci Natura 2000 wynika z przepisów Dyrektyw UE Siedliskowej i Ptasiej oraz zapisów ustawy o ochronie przyrody z dnia 16 kwietnia 2004 r. Celem projektu jest wykonanie planu i programu ochrony przestrzennego systemu integralności i spójności sieci Natura 2000 województwa uwzględniającego możliwości występowania siedlisk i gatunków chronionych w ostojach w przestrzeniach między tymi ostojami. Zidentyfikowane zostaną wszystkie tereny w granicach województwa mające znaczenie dla spójności i integralności sieci. Określony zostanie program ochrony tych obszarów. Ochronie w ramach spójności i integralności sieci objętych zostanie kilkanaście typów siedlisk przyrodniczych chronionych, tj. wszystkie występujące w granicach województwa.
Projekt dotyczy ochrony kilkunastu gatunków zwierząt z załącznika II Dyrektywy Siedliskowej, a także około 20 gatunków ptaków z załącznika I Dyrektywy Ptasiej i obejmie swoim działaniem wszystkie szesnaście SOO Natura 2000 województwa oraz wszystkie cztery OSO z terenu województwa.
Etapami realizacji Projektu będą:
inwentaryzacja i waloryzacja siedlisk przyrodniczych chronionych, występujących w ostojach SOO Natura 2000;
inwentaryzacja i waloryzacja siedlisk chronionych gatunków zwierząt na podstawie Dyrektywy Siedliskowej i Ptasiej we wszystkich ostojach Natura 2000;
inwentaryzacja i waloryzacja siedlisk i gatunków chronionych na terenach poza ostojami, mających znaczenie w migracji gatunków i siedlisk między tymi ostojami;
identyfikacja miejsc odpowiadających za integralność i spójność sieci natura 2000;
opracowanie programu i planu ochrony tych miejsc, z uwzględnieniem ochrony biernej (zaproponowane zostaną nowe formy ochrony przyrody na terenach o odpowiednich predyspozycjach) oraz czynnej (zaplanowane zostaną zabiegi i prace niezbędne do ochrony siedlisk i gatunków);
opracowanie zaleceń i wskazań do planów zadań ochronnych i planów ochrony Ostoi SOO i OSO Natura 2000 uwzględniających rozpoznane obszary odpowiadające za integralność i spójność sieci Natura 2000.
W ramach Projektu Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za:
działania edukacyjno-informacyjne oraz organizację wydarzeń promocyjnych, których głównym celem będzie edukacja, popularyzacja i wzmacnianie merytoryczne postaw proekologicznych w zakresie bioróżnorodności, zwiększenie świadomości lokalnej społeczności na temat znaczenia różnorodności biologicznej regionu i promowanie efektywnego gospodarowania tymi zasobami oraz wzmocnienie współpracy różnych grup interesariuszy na płaszczyźnie realizowanych zadań dla środowiska w województwie i podjęcie wspólnych działań. Powyższe będzie osiągnięte poprzez:
opracowanie i wydanie publikacji – monografii dotyczącej spójności i integralności sieci Natura 2000 województwa;
zorganizowanie seminarium naukowego na temat łączności przestrzennej obszarów Natura 2000;
opracowywanie planu i programu ochrony przestrzennego systemu integralności siedlisk i gatunków w systemie Natura 2000 województwa.
Należy podkreślić, iż ww. działania podejmowane przez Wnioskodawcę będą miały charakter niekomercyjny. Nie przewiduje się również uzyskiwania jakichkolwiek zysków w związku z opracowanymi wynikami badań, czy wykonywanymi opracowaniami.
Wszystkie wydatki na rzecz Projektu dokumentowane będą fakturami VAT lub rachunkami wystawionymi na Uniwersytet – Wnioskodawcę.
Czy Uniwersytet, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego opisanego w poz. 74 wniosku, będzie miał prawo w jakimkolwiek zakresie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, Uczelni nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT w jakimkolwiek zakresie. Towary i usługi nabywane przez Uczelnię do realizacji Projektu będą służyły do wykonywania czynności edukacyjnych, ustawowo zwolnionych z ustawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 oraz naukowych, nieobjętych jej działaniem. Zatem realizacja Projektu, jak i jego rezultaty nie będą wykorzystywane w jakimkolwiek zakresie do czynności opodatkowanych, nie będą więc miały zastosowania: art. 86 ust. 1, art. 86 ust. 2a oraz art. 90 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Na mocy tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Uniwersytet będzie partnerem na rzecz Projektu pn.: „Ochrona różnorodności biologicznej poprzez utworzenie ośrodka zrównoważonego rozwoju (...)”. W ramach Projektu planowane są działania, których celem jest ochrona i zachowanie bioróżnorodności oraz wpływ na zachowania proekologiczne i prozdrowotne społeczeństwa w oparciu o ochronę i zachowanie gatunków rodzimych w województwie. Cel zostanie osiągnięty poprzez cele szczegółowe i przeprowadzenie planowanych w ramach projektu działań:
Działania podejmowane przez Wnioskodawcę będą miały charakter niekomercyjny. Nie przewiduje się również uzyskiwania jakichkolwiek zysków w związku z opracowanymi wynikami badań, czy wykonywanymi opracowaniami. Wszystkie wydatki na rzecz Projektu dokumentowane będą fakturami VAT lub rachunkami wystawionymi na Uniwersytet – Wnioskodawcę. Z całokształtu sprawy wynika również, że towary i usługi nabywane przez Uczelnię do realizacji Projektu będą służyły do wykonywania czynności edukacyjnych, ustawowo zwolnionych z ustawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy oraz naukowych, nieobjętych jej działaniem. Zatem realizacja Projektu, jak i jego rezultaty nie będą wykorzystywane w jakimkolwiek zakresie do czynności opodatkowanych.
Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii, czy Uniwersytet będzie miał prawo w jakimkolwiek zakresie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu.
Z powołanych wyżej regulacji wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Powyższa zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której planowane przedsięwzięcie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (czynności edukacyjne) oraz niepodlegającym temu podatkowi (nieobjętych działaniem ustawy o podatku VAT). Zatem realizacja Projektu, jak i jego efekty, nie będą wykorzystywane w jakimkolwiek zakresie do czynności opodatkowanych.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu – jak wskazał Zainteresowany – będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegającym temu podatkowi. Tym samym nie będzie w analizowanym przypadku spełniona przesłanka wykorzystywania towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji powyższego – mimo, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT – nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z planowanym projektem. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie jest spełniona – wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanka związku wydatków poniesionych na zakup towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
Zgodnie z przepisem art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tutejszy organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, w szczególności na informacji, że „Towary i usługi nabywane przez Uczelnię do realizacji Projektu będą służyły do wykonywania czynności edukacyjnych, ustawowo zwolnionych z ustawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 oraz naukowych, nieobjętych jej działaniem. (...)”. W świetle powyższego, tutejszy organ zaznacza, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile zaistniały stan faktyczny/zdarzenie przyszłe pokrywać się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja straci zatem swoją aktualność.
0112-KDIL2-1.4012.209.2018.1.MK
ITPP2/4512-289/15-2/PS | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.278.2018.3.RG | Interpretacja indywidualna