Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ilpb2-415-1102-14-2-es
Timestamp: 2018-03-24 21:55:54
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 982
 art. 2
 art. 2
 art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 30
 art. 10

Document Content:
ILPB2/415-1102/14-2/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2014 r. (data wpływu 4 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Zgodnie z treścią testamentu Zainteresowana została powołana do całości spadku. W skład masy spadkowej wchodziło m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz mieszkanie bądź udział w mieszkaniu albowiem ostateczny status prawny tego lokalu był uzależniony od będącej w toku sprawy o podział majątku dorobkowego pomiędzy spadkodawczynią, a jej byłym mężem.
Zgodnie z wolą spadkodawczyni Zainteresowana została zobowiązana tytułem zapisu do sprzedaży mieszkania, a po jego sprzedaży do potrącenia kwoty która będzie przyznana byłemu mężowi z tytułu podziału majątku dorobkowego i po potrąceniu należnego podatku dochodowego do podziału otrzymanej kwoty pieniężnej w 4 równych częściach pomiędzy: syna spadkodawczyni, córkę spadkodawczyni (Zainteresowana) oraz wnuka i wnuczkę spadkodawczyni.
Podział otrzymanej kwoty ze sprzedaży po ww. potrąceniach powinien nastąpić w terminie 6 miesięcy od sporządzenia umowy sprzedaży mieszkania.
przyznał na wyłączną własność Wnioskodawczyni jako uczestniczki postępowania (następcy prawnego) składniki majątkowe o łącznej wartości 514.460,81 zł, w tym m.in. mieszkanie, którego wartość została określona na kwotę 147.895,75 zł oraz wyposażenie tego mieszkania w postaci: mebli kuchennych, sprzętu AGD oraz szaf w pokoju o łącznej wartości: 13.367 zł (dalej jako wyposażenie mieszkania).
W dniu 18 lipca 2014 r. w celu wykonania testamentu matki na mocy umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie wraz z jego wyposażeniem za cenę 137.000 zł.
Z kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania wraz z jego wyposażeniem, kwota 80.631,38 zł jest przekazywana tytułem spłaty dopłaty dla byłego męża matki zgodnie z postanowieniem ww. Sądu Okręgowego.
Czy uzyskany ze sprzedaży mieszkania (wraz z jego wyposażeniem) przychód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z realizacją postanowień testamentu matki Wnioskodawczyni, a w konsekwencji obowiązku dokonania spłaty byłego męża matki w zw. z podziałem majątku wspólnego po rozwodzie oraz obowiązku wykonania zapisów testamentowych na rzecz zapisobierców...
W sytuacji gdyby odpowiedź na pytanie numer 1 była nieprawidłowa, jak należy określić podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze sprzedaży mieszkania (wraz z jego wyposażeniem) z uwzględnieniem obowiązku dokonania spłaty byłego męża matki Wnioskodawczyni oraz obowiązku wykonania zapisu testamentowego (pytanie ewentualne)...
Zdaniem Wnioskodawczyni, uzyskany ze sprzedaży mieszkania (wraz z jego wyposażeniem) przychód nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z realizacją postanowień testamentu matki Zainteresowanej, a w konsekwencji obowiązku dokonania spłaty byłego męża matki w zw. z podziałem majątku wspólnego po rozwodzie oraz obowiązku wykonania zapisów testamentowych na rzecz zapisobierców.
W razie uznania przez organ stanowiska wyrażonego w Ad. 1 jako nieprawidłowe, w ocenie Wnioskodawczyni podstawą opodatkowania będzie jedynie część przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania (wraz z jego wyposażeniem), która przypadła na Nią po potrąceniu spłaty dopłaty na rzecz byłego męża mojej matki oraz spłaty pozostałych zapisobierców (tj. syna spadkodawczyni, jej wnuka i wnuczki).
Wykonana przez Zainteresowaną czynność sprzedaży mieszkania oraz jego wyposażenia stanowiła przede wszystkim kontynuację procesu podziału majątku wspólnego po rozwodzie rodziców.
Z uwagi na śmierć matki (otwarcie spadku) oraz powołanie Zainteresowanej do całości spadku z jednoczesnym zobowiązaniem do wykonania zapisów testamentowych poprzez sprzedaż mieszkania i podział uzyskanej kwoty pomiędzy:
- przypadająca na Wnioskodawczynię część kwoty w wyniku tego podziału stanowi przychód podlegający wyłączeniu spod regulacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT).
Ponadto pozostała część kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania wraz z jego wyposażeniem nie stanowi przysporzenia majątkowego Wnioskodawczyni, gdyż jest ona należna wskazanym powyżej osobom.
W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku fakt, że Wnioskodawczyni została powołana do spadku w całości, również nie będzie skutkować powstaniem przysporzenia majątkowego po jej stronie w wyniku sprzedaży mieszkania wraz z jego wyposażeniem.
Ostatecznie w wyniku sprzedaży mieszkania z otrzymanych środków w majątku Zainteresowanej pozostanie jedynie kwoty pozostałej po uregulowaniu dopłaty na rzecz byłego męża matki.
Należy również podkreślić, że wskazanie w testamencie, że kwota ze sprzedaży mieszkania po potrąceniu dopłaty byłemu mężowi matki z tytułu podziału majątku dorobkowego i potrąceniu należnego podatku dochodowego do podziału otrzymanej kwoty pieniężnej w 4 równych częściach pomiędzy: syna spadkodawczyni, córkę spadkodawczyni (czyli Wnioskodawczyni) oraz wnuka i wnuczkę spadkodawczyni, również nie skutkuje powstaniem jakiegokolwiek obowiązku podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych. Powyższe postanowienie testamentu nie ma charakteru prawotwórczego i nie może kreować powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Konkludując należy uznać, że w wyniku sprzedaży mieszkania nie powstał przychód podatkowy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy PIT.
W sytuacji nieuznania przez organ stanowiska dot. pytania numer 1 za prawidłowe, w ocenie Zainteresowanej przychód podatkowy należy ustalić jedynie od tej części ceny sprzedaży mieszkania wraz z jego wyposażeniem, która przypadła na Wnioskodawczynię po potrąceniu kwot należnych dla:
Całość ceny sprzedaży mieszkania wraz z jego wyposażeniem nie może stanowić wobec Wnioskodawczyni przychodu podatkowego w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy PIT z uwagi na fakt, że jako wykonawca testamentu została zobowiązana do spieniężenia odziedziczonego majątku i dokonania spłat, o których mowa powyżej. Tym samym w wyniku sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni nie uzyskała przysporzenia majątkowego opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który odpowiada całej cenie sprzedaży tego mieszkania.
wydatki na spłatę dopłaty byłego męża matki (przypadające proporcjonalnie do ceny uzyskanej ze sprzedaży mieszkania),
prowizja pośrednika ze sprzedaży mieszkania.
W świetle powyższego przepisu każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, praw lub innych rzeczy wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w całości – na podstawie testamentu – spadek po matce zmarłej 11 marca 2013 r. Zgodnie z wolą spadkodawczyni Zainteresowana została zobowiązana tytułem zapisu do sprzedaży mieszkania, a po jego sprzedaży do potrącenia kwoty, która będzie przyznana byłemu mężowi z tytułu podziału majątku dorobkowego i po potrąceniu należnego podatku dochodowego do podziału otrzymanej kwoty pieniężnej w 4 równych częściach pomiędzy: syna spadkodawczyni, córkę spadkodawczyni (Zainteresowana) oraz wnuka i wnuczkę spadkodawczyni.
W myśl art. 982 Kodeksu cywilnego – spadkodawca może w testamencie włożyć na spadkobiercę lub na zapisobiercę obowiązek oznaczonego działania lub zaniechania, nie czyniąc nikogo wierzycielem (polecenie).
W tym miejscu wskazać należy, że dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży nabytego w 2013 roku lokalu należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Jak wskazano powyżej nabyty przez Wnioskodawczynię spadek był obciążony zapisem. Spadkobierczyni została zobowiązana do wykonania ciążącego na niej zapisu testamentowego, tj. sprzedaży mieszkania, a po jego sprzedaży do potrącenia kwoty która będzie przyznana byłemu mężowi spadkodawczyni z tytułu podziału majątku dorobkowego i po potrąceniu należnego podatku dochodowego do podziału otrzymanej kwoty pieniężnej w 4 równych częściach pomiędzy: syna spadkodawczyni, córkę spadkodawczyni (Zainteresowana) oraz wnuka i wnuczkę spadkodawczyni. Zainteresowana uważa, że sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z wyposażeniem w wykonaniu zapisu testamentowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W opinii Wnioskodawczyni dokonana przez Nią czynność sprzedaży mieszkania oraz jego wyposażenia stanowiła przede wszystkim kontynuację procesu podziału majątku wspólnego po rozwodzie rodziców, w związku z czym zastosowanie powinny znaleźć przepisy art. 2 ust. 1 pkt 3 a także pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącego przychodu z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków. W sytuacji, gdyby jednak uznano, że przychód ten podlega opodatkowaniu to – zdaniem Wnioskodawczyni – podstawą opodatkowania będzie jedynie część przychodu uzyskanego ze sprzedaży po potrąceniu należności objętych zapisem testamentowym.
Tak więc, przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn podlegało wyłącznie nabycie przez Wnioskodawczynię spadku i wówczas nie miało miejsca zastosowanie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odrębną czynnością jest natomiast sprzedaż przedmiotu spadku, którą to czynność regulują już przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z taką sytuacją nie mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie, bowiem do rozliczenia między Wnioskodawczynią a byłym mężem Jej matki nie dochodzi z racji podziału majątku wspólnego małżonków, ale z tytułu podziału majątku, którego są oni współwłaścicielami.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że sprzedaż lokalu mieszkalnego – w wyniku zapisu testamentowego – wbrew opinii Wnioskodawczyni nie wypełnia dyspozycji powołanych przez Nią przepisów art. 2 ust. 1 pkt 3 i pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazane wyżej przepisy dotyczą bowiem nabycia spadku i podziału majątku, a nie sprzedaży lokalu i wzajemnych rozliczeń w wyniku zapisu testamentowego. Ponadto nie można – tak jak wskazuje Zainteresowana – do rozliczeń dokonywanych w wykonaniu zapisu testamentowego stosować przez analogię zasad dotyczących działu spadku, co w konsekwencji miałoby doprowadzić do wyłączenia z opodatkowania kwoty uzyskanej z tytułu sprzedaży lokalu. Dział spadku następuje bowiem w sytuacji, w której występuje kilku spadkobierców, natomiast w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni została powołana do całego spadku. Zwrócić należy również uwagę na fakt, że dział spadku i zapis testamentowy to dwie różne instytucje prawa prywatnego regulowane innymi przepisami, w konsekwencji czego do rozliczeń dokonywanych z tytułu jednej z tych instytucji nie można stosować przez analogię przepisów dotyczących drugiej z nich. W rezultacie kwota uzyskana ze sprzedaży mieszkania podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w wskazanym art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód uzyskany przez Zainteresowaną ze sprzedaży wyposażenia mieszkania nie będzie natomiast podlegał opodatkowaniu z uwagi na upływ terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy (sprzedaż nastąpiła po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie).
Jak już wyżej wskazano, do kosztów odpłatnego zbycia zalicza się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku, a zatem tylko takie wydatki, które są bezpośrednio związane z czynnością sprzedaży. Wydatkiem takim nie jest wydatek na dokonanie spłaty zapisobiercy. Wypłacenie spłaty zapisobiercy nie warunkuje dokonania sprzedaży, gdyż sprzedaż nieruchomości jest (i była) możliwa wcześniej. Innymi słowy, Wnioskodawczyni nie dokona spłaty zapisobiorcom po to, aby móc dokonać sprzedaży lokalu, lecz dlatego, że ciąży na niej zobowiązanie ustanowione w testamencie. Wypłaci zapis po to, aby zwolnić się z długu jaki na Niej ciąży względem zapisobiorców. Stąd spłata nie może być uznana za koszt odpłatnego zbycia, skoro nie będzie poniesiona celem dokonania zbycia.
Przepis art. 22 ust. 6d ww. ustawy w sposób jednoznaczny wskazuje, co może być kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży lokalu nabytego w drodze spadku. Niewątpliwie zapis testamentowy jest osobistym zobowiązaniem Wnioskodawczyni z racji bycia spadkobiercą testamentowym, jednakże skoro kwota wypłacona w wyniku jego wykonania nie stanowi udokumentowanego nakładu zwiększającego wartość odziedziczonego lokalu, a przywołany przepis nie daje możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innego rodzaju wydatków niż w nim wymienione, to brak jest podstaw prawnych, aby wskazany przez Wnioskodawczynię wydatek zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że brak jest podstaw prawnych, aby o wymienione przez Wnioskodawczynię wydatki wynikające z zapisu testamentowego (a więc spłatę byłego męża matki, a także spłatę syna i wnuków spadkodawczyni) pomniejszyć przychód ze sprzedaży nieruchomości. Zatem podstawę opodatkowania stanowić będzie cała kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, a nie kwota pomniejszona o wypłacony zapis (na rzecz wskazanych wyżej osób). Innymi słowy spłata na rzecz byłego męża spadkodawczyni, a także spłaty na rzecz jej syna oraz wnuków nie wpłyną na wysokość podatku z tytułu sprzedaży lokalu. W konsekwencji przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu należy opodatkować zgodnie ze wskazanym art. 30e. Przychód ten może zostać pomniejszony o prowizję pośrednika sprzedaży nieruchomości. Opodatkowaniu natomiast nie będzie podlegał przychód uzyskany ze sprzedaży wyposażenia mieszkania z uwagi na upływ terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy (sprzedaż nastąpiła po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > ILPB2/415-1102/14-2/ES