Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-dzialek/0113-kdipt1-3-4012-237-2018-1-mk
Timestamp: 2018-06-20 00:12:59
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 5

Document Content:
0113-KDIPT1-3.4012.237.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż działek › 0113-KDIPT1-3.4012.237.2018.1.MK
Brak opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży działek
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018r.,poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2018 r. (data wpływu 19 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek – jest prawidłowe.
W dniu 19 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek.
Wnioskodawca posiada jednoosobową zarejestrowaną działalność gospodarczą (kod PKD - 74.90 Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana;), w praktyce jest to działalność jako przedstawiciel handlowy wykonujący pracę na rzecz firmy zajmującej się naprawą oraz sprzedażą urządzeń automatyki przemysłowej.
Wnioskodawca posiada również na terenie gminy ..... w woj. ..., gospodarstwo rolne otrzymane w formie darowizny od swoich rodziców (Akt notarialny REPETORIUM A nr ... z dnia 21. 04.1995 r.) które to gospodarstwo Wnioskodawca prowadził samodzielnie wykorzystując zebrane plony na własne potrzeby. Obecnie powierzchnie rolne gospodarstwa utrzymywane są w dobrej kulturze rolnej i Wnioskodawca otrzymuje dopłaty z ARIMR z tytułu JPO.
Od chwili otrzymania gospodarstwa tj. od roku 1995 Wnioskodawca opłaca stosowne podatki rolne.
W skład otrzymanego gospodarstwa wchodzą działki będące własnością rodziców jak również działki o nr 828, 2292, 2340, 2416 które były w posiadaniu i użytkowaniu rodziców, a które zgodnie z aktem własności były własnością matki ojca, a babki Wnioskodawcy F. R. zmarłej w 1984 r.
Pragnąc uregulować status posiadanych działek wchodzących w skład gospodarstwa Wnioskodawcy w kwietniu 2015 roku Wnioskodawca złożył do Sądu Rejonowego w S. W. wniosek o nabycie przez zasiedzenie działek: 828 - działka rolna, 2292 - łąka, 2340 - łąka i las, 2416 -grunty leśne i las.
Postanowieniem Sądu Rejonowego w S. W. z dnia 22 grudnia 2015 r ww. działki Wnioskodawca nabył nieodpłatnie wraz z żoną R.D.R na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, przez zasiedzenie z dniem 3 czerwca 2014 roku. Nabyte działki nie posiadały urządzonej księgi wieczystej.
Aktualnie działki te posiadają założone księgi wieczyste.
Nabyta działka rolna nr 828 była i jest cały czas użytkowana dla celów rolniczych, obecnie utrzymywana w dobrej kulturze rolnej w celu otrzymania płatności z tytułu JPO. Wokół tej działki deweloper oraz właściciele prywatni wybudowali jednorodzinne domy mieszkalne.
Uchwałą nr ... r Rady Gminy .... z dnia 28 maja 2015 r działka nr ewid. 828 ..... została oznaczona symbolem 33MN jako „teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej” w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego gminy ...... Stało się to jeszcze zanim Wnioskodawca wraz z żoną zostali decyzją Sądu i pełnoprawnymi właścicielami tej działki.
Z uwagi na powstające wokół przedmiotowej działki nr 828 osiedle domów jednorodzinnych stała się ona obiektem zainteresowania chętnych nabycia terenu pod zabudowę. Wnioskodawca wraz z żoną postanowili aby wspomnianą działkę podzielić na mniejsze spełniające wymagania Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy ..... i je sprzedać, a otrzymane ze sprzedaży, pieniądze przeznaczyć na remont posiadanych zasobów mieszkalnych oraz zakup wspólnego mieszkania dla własnych potrzeb w bloku mieszkalnym .
Aktualnie Wnioskodawca wraz z małżonką posiada zatwierdzony Wstępny Projekt Podziału działki ew. nr 828 obręb: ....., na 10 działek z czego jedna o powierzchni 0,0146-ha ma być przeznaczona na poszerzenie gminnej drogi, następna o powierzchni 0,1295 ha będzie przeznaczona na wewnętrzną drogę dojazdową do pozostałych ośmiu działek budowlanych o pow. około 0,1000 ha każda.
Działki te pozostaną nieuzbrojone, bez ogrodzeń. Wnioskodawca nie podejmuje też żadnych czynności związanych ze sprzedażą poza wystawieniem tabliczki informującej o zamiarze zbycia ww. działek.
Rzeczywisty podział działki nr 828 na mniejsze działki budowlane nastąpi w kwietniu 2018, po czym po uprawomocnieniu i załatwieniu wszelkich wymaganych przepisami formalności planowana jest sprzedaż dwóch działek, dla których Wnioskodawca wraz z małżonką posiada potencjalnych nabywców. Sprzedaż następnych uwarunkowana będzie pozyskaniem kolejnych nabywców. Może to być w tym roku lub przyszłym.
Czy sprzedaż wszystkich przedmiotowych działek, w świetle opisanego powyżej stanu faktycznego należy potraktować jako sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT ?
Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa sprzedaż działek nie powinna być opodatkowana podatkiem VAT, lecz potraktowana jako sprzedaż, w ramach zarządu majątkiem własnym.
Stroną zbywającą przedmiotowe działki będzie Wnioskodawca wraz z małżonką osoby fizyczne jako małżeństwo tj. KR oraz RDR, gdyż postanowieniem Sądu Wnioskodawca wraz z małżonką nabyli działkę nieodpłatnie poprzez zasiedzenie na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Wprawdzie Wnioskodawca jest czynnym płatnikiem VAT, prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą niezwiązaną z obrotem nieruchomościami i nigdy nie była i nie jest ona związana z posiadaniem i użytkowaniem przedmiotowej działki.
Działka ta była użytkowana rolniczo przy pomocy Wnioskodawcy przez rodziców Wnioskodawcy, a po przejęciu gospodarstwa w 1995 r. Wnioskodawca uprawiał ją samodzielnie i nadal użytkuje w celu otrzymania bezpośrednich dopłat rolnych.
Żona Wnioskodawcy nie jest płatnikiem VAT, jest osobą fizyczną zatrudnioną na umowę o pracę.
Powstanie osiedla mieszkaniowego w obrębie działki uniemożliwia Wnioskodawcy, dalsze jej użytkowanie dla celów rolniczych. Również ustanowienie jej w Gminnym Planie Zagospodarowania Przestrzennego jako terenu pod zabudowę jednorodzinną odbyło się bez inicjatywy Wnioskodawcy i w czasie gdy Wnioskodawca i jego małżonka nie byli właścicielami tylko byli użytkownikami. Wnioskodawca nie dokonał więc żadnych czynności wskazujących na celowe działanie w celu zwiększenia wartości i podniesienia atrakcyjności posiadanej nieruchomości.
Dokonywany podział na mniejsze działki w tym wytyczanie wewnętrznej drogi dojazdowej wynika wprost z treści Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy ..... (teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, powierzchnia działek nie mniejsza niż 0,080 ha).
Jakkolwiek Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem wykonując jednoosobową działalność gospodarczą, sprzedaż przedmiotowych działek nie wchodzi w zakres działalności Wnioskodawcy, nie jest czynnością ciągłą wykonywaną dla celów zarobkowych a działka przed podziałem nie została nabyta (była i jest majątkiem własnym) w celu dalszej odsprzedaży, nie stanowi ona zatem działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Uznanie za działalność gospodarczą sprzedaży podmiotowych działek w sytuacji opisanej w „opisie stanu faktycznego” wyklucza również przepis art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/11 UE Rady z 28 listopada 2006 w sprawie systemu podatku od wartości dodanej. Nie jest to bowiem profesjonalny obrót towarem mającym zapewnić Wnioskodawcy i jego małżonce stały dochód, pomimo iż przedmiotowe działki są towarem w myśl ustawy.
Prawidłowość toku myślenia Wnioskodawcy potwierdza również orzeczenie z dnia 15 września 2011 roku TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
Reasumując, Wnioskodawca uważa, iż sprzedaż przedmiotowych działek należy traktować jako zbycie majątku własnego co wchodzi w zakres przysługującego Wnioskodawcy i jego małżonce prawa do rozporządzania majątkiem własnym.
Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca posiada jednoosobową zarejestrowaną działalność gospodarczą kod PKD - 74.90 Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej nie -sklasyfikowana, w praktyce jest to działalność jako przedstawiciel handlowy wykonujący pracę na rzecz firmy zajmującej się naprawą oraz sprzedażą urządzeń automatyki przemysłowej. Wnioskodawca posiada również na terenie gminy ..... w woj. ..., gospodarstwo rolne otrzymane w formie darowizny od swoich rodziców, które to gospodarstwo Wnioskodawca prowadził samodzielnie wykorzystując zebrane plony na własne potrzeby. W skład otrzymanego gospodarstwa wchodzą działki będące własnością rodziców jak również działki o nr 828, 2292, 2340, 2416, które były w posiadaniu i użytkowaniu rodziców, a które zgodnie z aktem własności były własnością matki ojca, a babki Wnioskodawcy F. R. zmarłej w 1984 r. Pragnąc uregulować status posiadanych działek wchodzących w skład gospodarstwa Wnioskodawcy w kwietniu 2015 roku Wnioskodawca złożył do Sądu Rejonowego w S. W. wniosek o nabycie przez zasiedzenie działek: 828 - działka rolna, 2292 - łąka, 2340 - łąka i las, 2416 -grunty leśne i las. Postanowieniem Sądu Rejonowego w S. W. z dnia 22 grudnia 2015 r ww. działki Wnioskodawca nabył nieodpłatnie wraz z żoną R.D.R na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, przez zasiedzenie z dniem 3 czerwca 2014 roku. Nabyta działka rolna nr 828 była i jest cały czas użytkowana dla celów rolniczych, obecnie utrzymywana w dobrej kulturze rolnej w celu otrzymania płatności z tytułu JPO. Wokół tej działki deweloper oraz właściciele prywatni wybudowali jednorodzinne domy mieszkalne. Uchwałą Rady Gminy P. działka nr ewid. 828 .... została oznaczona symbolem 33MN jako „teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej” w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego gminy ...... Stało się to jeszcze zanim Wnioskodawca wraz z żoną zostali decyzją Sądu i pełnoprawnymi właścicielami tej działki. Z uwagi na powstające wokół przedmiotowej działki nr 828 osiedle domów jednorodzinnych stała się ona obiektem zainteresowania chętnych nabycia terenu pod zabudowę. Wnioskodawca wraz z żoną postanowili działkę podzielić na mniejsze spełniające wymagania Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy P. i je sprzedać. Aktualnie Wnioskodawca posiada zatwierdzony Wstępny Projekt Podziału działki ew. nr 828 obręb: ....., na 10 działek z czego jedna o powierzchni 0,0146-ha ma być przeznaczona na poszerzenie gminnej drogi, następna o powierzchni 0,1295 ha będzie przeznaczona na wewnętrzną drogę dojazdową do pozostałych ośmiu działek budowlanych o pow. około 0,1000 ha każda. Działki te pozostaną nieuzbrojone, bez ogrodzeń. Wnioskodawca nie podejmuje też żadnych czynności związanych ze sprzedażą poza wystawieniem tabliczki informującej o zamiarze zbycia ww. działek. Rzeczywisty podział działki nr 828 na mniejsze działki budowlane nastąpi w kwietniu 2018, po czym po uprawomocnieniu i załatwieniu wszelkich wymaganych przepisami formalności planowana jest sprzedaż dwóch działek, dla których Wnioskodawca posiada potencjalnych nabywców.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy sprzedaż wyżej opisanych działek powstałych z podziału działki gruntu nr 828 będzie opodatkowana podatkiem VAT.
W celu wyjaśnienia wątpliwości Zainteresowanego, należy ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży nieruchomości, Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
W kontekście powyższych rozważań, istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Zainteresowany podejmował działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.
Z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawca nie podjął ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami (takich jak: np.: nabycie z zamiarem odsprzedaży, uzbrojenie terenu, ogrodzenie działki). Wnioskodawca posiadaną działkę nabył poprzez zasiedzenie. Nabyta działka rolna nr 828 była i jest cały czas użytkowana dla celów rolniczych, a zebrane plony Wnioskodawca wykorzystuje na własne potrzeby. Uchwałą Rady Gminy działka nr ewid. 828 została oznaczona symbolem 33MN jako „teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej” w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego. Nastąpiło to w czasie gdy Wnioskodawca nie był prawnym właścicielem tej działki. Wnioskodawca zamierza podzielić działkę na 10 działek. Jedna z działek ma być przeznaczona na poszerzenie gminnej drogi, następna będzie przeznaczona na drogę wewnętrzną do pozostałych ośmiu działek budowlanych, które pozostaną nieuzbrojone, bez ogrodzeń. Wnioskodawca nie podejmuje też żadnych czynności związanych ze sprzedażą poza wystawieniem tabliczki informującej o zamiarze zbycia ww. działek.
Zatem dokonując sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku, Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego Jemu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Zainteresowanego cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży wskazanej działki, a dostawę tej działki - czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Podsumowując, sprzedaż opisanych działek gruntu powstałych z podziału działki nr 828 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków podatkowych dla żony Wnioskodawcy.
0113-KDIPT1-3.4012.237.2018.1.MK