Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/ibpp1-4512-391-15-aw
Timestamp: 2017-10-21 01:11:32
Legal References Found: art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 16
 art. 91
 art. 43
 art. 43
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 16
 art. 46
 art. 3
 art. 3
 art. 91
 art. 47

Document Content:
Konieczność dokonania korekty podatku odliczonego od budowy domu przeznaczonego na sprzedaż w związku z wykorzystaniem go do czynności zwolnionej z opodatkowania (najem na cele mieszkaniowe)
IBPP1/4512-391/15/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 kwietnia 2015 r. (data wpływu 30 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy wynajmowany budynek wraz z gruntem będzie podlegał rocznej korekcie VAT wynikającej z art. 91 ust. 2 przez kolejnych 10 lat począwszy od roku, kiedy nastąpiła zmiana sposobu użytkowania, tj. od 2015r. –jest nieprawidłowe.
W dniu 30 kwietnia 2015 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy wynajmowany budynek wraz z gruntem będzie podlegał rocznej korekcie VAT wynikającej z art. 91 ust. 2 przez kolejnych 10 lat począwszy od roku, kiedy nastąpiła zmiana sposobu użytkowania, tj. od 2015r.
Spółka w latach 2010-2011 nabyła grunt, na którym w latach 2011-2014 wybudowała budynek mieszkalny z zamiarem jego sprzedaży. W związku z tym Spółka odliczała VAT naliczony w trakcie budowy. W przypadku sprzedaży budynku, podlegałby on opodatkowaniu podatkiem VAT, dlatego było zasadne odliczanie VAT na etapie realizacji budowy budynku. Budynek oddano do użytkowania w dniu 5 lipca 2014 r. Z uwagi na brak zainteresowania kupujących oraz fakt, iż Spółka nie wykorzystywała budynku na potrzeby swojej działalności, ale mogła skorzystać z przyrostu wartości nieruchomości – budynek przekazano decyzją Zarządu na inwestycje do momentu jego sprzedaży (zgodnie z ustawą o rachunkowości).
Od lutego 2015 r. budynek został wynajęty osobie prywatnej na podstawie umowy najmu, do której ma zastosowanie zwolnienie z VAT (zgodnie z otrzymaną interpretacją IBPP2/4512-87/15/IK z 21 kwietnia 2015r.). Na podstawie art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, budynek wraz z gruntem został przekazany na środki trwałe w lutym 2015 r. i zgodnie z tymi przepisami budynek jest amortyzowany.
Czy wynajmowany budynek wraz z gruntem będzie podlegał rocznej korekcie VAT wynikającej z art. 91 ust. 2 przez kolejnych 10 lat począwszy od roku, kiedy nastąpiła zmiana sposobu użytkowania, tj. od 2015r....
Zdaniem Wnioskodawcy, budynek mieszkalny wraz z gruntem do niego przyporządkowanym, będzie objęty roczną korektą VAT przez okres 10 lat, przy czym pierwsza korekta dokonana będzie w deklaracji za styczeń 2016 r.
Natomiast zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Wyjaśnić w tym miejscu należy, iż w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego co oznacza, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług winien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży.
Zgodnie z art. 91 ust. 1 tej ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Artykuł 91 ust. 2 ww. ustawy stanowi, iż w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Ponadto, w świetle art. 91 ust. 4 ustawy w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
Zgodnie z art. 91 ust. 7b ustawy o VAT w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.
Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy (art. 91 ust. 7c ustawy o VAT).
Stosownie do art. 91 ust. 7d ustawy o VAT w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Spółka w latach 2010-2011 nabyła grunt, na którym w latach 2011-2014 wybudowała budynek mieszkalny z zamiarem jego sprzedaży. W związku z tym Spółka odliczała VAT naliczony w trakcie budowy. W przypadku sprzedaży budynku, podlegałby on opodatkowaniu podatkiem VAT, dlatego było zasadne odliczanie VAT na etapie realizacji budowy budynku. Budynek oddano do użytkowania w dniu 5 lipca 2014 r. Z uwagi na brak zainteresowania kupujących oraz fakt, iż Spółka nie wykorzystywała budynku na potrzeby swojej działalności, ale mogła skorzystać z przyrostu wartości nieruchomości – budynek przekazano decyzją Zarządu na inwestycje do momentu jego sprzedaży (zgodnie z ustawą o rachunkowości).
Od lutego 2015 r. budynek został wynajęty osobie prywatnej na podstawie umowy najmu, do której ma zastosowanie zwolnienie z VAT. Na podstawie art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, budynek wraz z gruntem został przekazany na środki trwałe w lutym 2015 r. i zgodnie z tymi przepisami budynek jest amortyzowany.
Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Pojęcia budynków i budowli nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Dlatego też, należy skorzystać z definicji zawartych w innych przepisach prawa, tj. w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 2 tej ustawy pod pojęciem budynku należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Natomiast art. 3 pkt 3 tej ustawy wskazuje, iż budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Z opisu sprawy wynika, że budynek został oddany do użytkowania w 2014 r., a zatem to ten rok należy uznać za pierwszy rok korekty.
Z opisu sprawy wynika też, że budynek, mimo iż budowany z zamiarem wykorzystania do czynności opodatkowanych, to jednak ani w 2014 r., ani w 2015 r. nie został wykorzystany zgodnie z tym pierwotnym zamiarem.
W świetle powyższego należy stwierdzić, iż niewykorzystanie budynku zgodnie z pierwotnym zamiarem i wykorzystanie przez Wnioskodawcę ww. budynku do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT (wynajem na cele mieszkaniowe) powoduje konieczność dokonania korekty na mocy art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy o VAT.
W przedmiotowej sprawie okres korekty obejmuje jednak lata 2014-2023, a nie – jak wskazał Wnioskodawca – lata 2015-2024. Wnioskodawca podał bowiem, że budynek został oddany do użytkowania w 2014 r. i w tym też roku, jako przeznaczony do sprzedaży, miał służyć czynnościom opodatkowanym, jednak w 2014 r. żadnym takim opodatkowanym czynnościom nie służył. Zatem już rok 2014 musi podlegać korekcie, jako że nie miały w nim miejsca żadne czynności opodatkowane podatkiem VAT, mimo oddania budynku do użytkowania w tym roku.
W przypadku zatem, gdy zmiana przeznaczenia nastąpiła w trakcie roku 2014, Wnioskodawca jest obowiązany do dokonania pierwszej rocznej korekty w wysokości 1/10 kwoty podatku naliczonego za rok 2014, w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty – w tym przypadku w deklaracji za styczeń 2015 r.
Ponadto jeżeli w kolejnych latach budynek ten nadal będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku, to oprócz rocznej korekty za 2014 r. (w deklaracji podatkowej za styczeń 2015 r.), Spółka będzie obowiązana do dokonywania rocznych korekt podatku naliczonego w wysokości 1/10 za kolejne lata, aż do końca 10-letniego okresu korekty. Korekt za poszczególne lata Spółka winna dokonywać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje korekty.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że budynek mieszkalny wraz z gruntem do niego przyporządkowanym, będzie objęty roczną korektą VAT przez okres 10 lat, przy czym pierwsza korekta dokonana będzie w deklaracji za styczeń 2016 r. – należało uznać za nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163 poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Korekta > IBPP1/4512-391/15/AW