Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/1061-iptpb2-4511-115-2016-2-ec
Timestamp: 2017-10-22 04:49:17
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 14

Document Content:
Czy Wnioskodawczyni sprzedając działkę w 2015 r., w której jako podstawę nabycia Sąd Wieczysto-Księgowy wskazał umowę o dział spadku z 2012 r., ale faktycznie nabyła ją postanowieniem Sądu o nabyciu spadku, jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od nabycia?
1061-IPTPB2.4511.115.2016.2.ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku złożonym w dniu 11 lutego 2016 r., uzupełnionym pismem z dnia 6 maja 2016 r. (data wpływu 11 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości niezabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 11 lutego 2016 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości niezabudowanej (oznaczony datą 6 sierpnia 2015 r.).
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 27 kwietnia 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.115.2016.1.EC, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 27 kwietnia 2016 r. (skutecznie doręczono dnia 2 maja 2016 r.), zaś w dniu 6 maja 2016 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania 6 maja 2016 r.).
W dniu 2 grudnia 2001 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Dnia 29 grudnia 2004 r. Wnioskodawczyni nabyła na podstawie postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku po Jej zmarłym ojcu, udział w wysokości 1/4 w dwóch nieruchomościach:
nieruchomości znajdującej się ...., obręb ...., stanowiącej działkę nr 126/15 o powierzchni 550 m 2, zabudowanej budynkiem mieszkalnym i gospodarczym,
nieruchomości niezabudowanej złożonej z działek nr 127/13 o powierzchni 1715 m2, nr 2086/9 o powierzchni 874 m2, nr 2085/9 o powierzchni 1881 m2, nr 2084/9 o powierzchni 1986 m2.
W skład spadku nie wchodził inny majątek.
Postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku uprawomocniło się w 2005 r.
W 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi spadkobiercami dokonali podziału geodezyjnego nieruchomości niezabudowanej, nabytej w drodze dziedziczenia po ojcu. W wyniku tego podziału nieruchomość niezabudowana została podzielona na trzy parcele.
W dniu 12 marca 2012 r. dokonana została wspólnie umowa notarialna o dział spadku, dzieląc fizycznie odziedziczone nieruchomości. W wyniku tej umowy, Wnioskodawczyni nabyła jedną działkę o powierzchni 874 m2, uzyskaną z podziału geodezyjnego nieruchomości niezabudowanej. Umowa została dokonana bez spłat i dopłat. W wyniku działu spadku Wnioskodawczyni otrzymała mniej niż to wynikało z Postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku. Gruntu uzyskane w wyniku działu spadku nie stanowią gospodarstwa rolnego. Całkowita wartość nieruchomości (zabudowanej i niezabudowanej) będących przedmiotem umowy o dział spadku wynosiła 101 000 zł, w tym wartość całej niezabudowanej nieruchomości o powierzchni 4 741 m2 (która została podzielona w 2007 r. na 3 parcele) wynosiła 16 000 zł. Wnioskodawczyni nie wie czy wartość nieruchomości określona w umowie o dział spadku odpowiadała wartości rynkowej, nie wie w jaki sposób została ustalona wartość nieruchomości w umowie o dział spadku, gdyż nieruchomości nie były wyceniane przez rzeczoznawcę majątkowego.
Dnia 16 lipca 2015 r. Wnioskodawczyni zbyła otrzymaną w wyniku działu spadku parcele za cenę w kwocie 70 000 zł. Sprzedaż działki nie odbywała się w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni wskazała, że w 2013 r. został uchwalony Plan Zagospodarowania Przestrzennego, który zmienił przeznaczenie sprzedawanej działki z terenów rolnych na tereny zabudowy mieszkaniowej.
Czy Wnioskodawczyni sprzedając działkę w 2015 r., w której jako podstawę nabycia Sąd Wieczysto-Księgowy wskazał umowę o dział spadku z 2012 r., ale faktycznie nabyła ją postanowieniem Sądu o nabyciu spadku, jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od nabycia...
Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie postanowienia Sądu o nabyciu spadku, nabyła Ona 1/4 udziału w dwóch nieruchomościach (zabudowanej i niezabudowanej), których wartość na dzień podpisania umowy o dział spadku wynosiła 101 000 zł. Udział Wnioskodawczyni był warty 25 250 zł.
W wyniku umowy o dział spadku Wnioskodawczyni otrzymała parcelę o powierzchni 874 m2. Zgodnie z umową o dział spadku wartość całej niezabudowanej nieruchomości o powierzchni 4 741 m2 wynosiła 16 000 zł. Przeliczając cenę m2 i powierzchni otrzymanej przez Wnioskodawczynię działki wychodzi kwota 2 945 zł 38 gr.
Wynika z tego, że w wyniku umowy o dział spadku Wnioskodawczyni otrzymała dużo mniej niż wynikało to z postanowienia o stwierdzenie nabycia spadku. Od nabycia udziału po ojcu Wnioskodawczyni, minął okres pięciu lat. W wyniku umowy o dział spadku, Wnioskodawczyni faktycznie dostała mniej, niż to wynikało z postanowienia o stwierdzenie nabycia spadku. W związku z tym, Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia nieruchomości.
Sprzedana przez Wnioskodawczynię działka nie podlega podatkowi dochodowemu z tytułu zbycia nieruchomości w okresie 5 lat od nabycia.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni, na podstawie postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, nabyła po ojcu zmarłym w 2001 r. udział w wysokości 1/4 w dwóch nieruchomościach (zabudowanej i niezabudowanej). W 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi spadkobiercami dokonała podziału geodezyjnego nieruchomości niezabudowanej. W 2012 r. został dokonany dział spadku, w wyniku którego Wnioskodawczyni nabyła jedną działkę o powierzchni 874 m2. Umowa ta została dokonana bez spłat i dopłat. W wyniku działu spadku Wnioskodawczyni otrzymała mniej niż to wynikało z postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku. W 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała działkę nabytą w spadku oraz w wyniku działu spadku. Sprzedaż ww. nieruchomości nie nastąpiła w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
Dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest zatem ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będących przedmiotem spadku jest więc data śmierci spadkodawcy.
Dział spadku nie stanowi więc nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał spadkobiercom w majątku wspólnym i odbył się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku spadkowym objętym podziałem oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
Biorąc zatem pod uwagę fakt, że jak twierdzi Wnioskodawczyni w wyniku działu spadku otrzymała mniej niż to wynikało z postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę śmierci spadkodawcy, tj. 2 grudnia 2001 r. W konsekwencji dokonana w dniu 16 lipca 2015 r. sprzedaż nieruchomości nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo wskazać należy, że przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa podatkowego. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > 1061-IPTPB2.4511.115.2016.2.EC