Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dywidendy/ippb6-4510-234-15-4-am
Timestamp: 2018-03-22 21:55:15
Legal References Found: art. 24
 art. 20
 art. 14
 art. 24
 art. 27
 art. 20
 art. 24
 art. 20
 art. 20
 art. 3
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 24
 art. 20
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 3
 art. 19
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 20
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 20
 art. 24
 art. 20

Document Content:
IPPB6/4510-234/15-4/AM | Interpretacja indywidualna
Czy Spółka będzie miała możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 24a ust. 4 w zw. z ust. 1 ustawy o CIT, dywidendy otrzymanej przez Spółkę od HoldCo w sytuacji gdy wypłacona dywidenda będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie przepisów, o których mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o CIT?
IPPB6/4510-234/15-4/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2015 r. (data wpływu 3 września 2015 r.) oraz piśmie z dnia 26 października 2015 r. (data nadania 26 października 2015 r., data wpływu 28 października 2015 r.) uzupełniającym braki formalne wniosku na wezwanie Nr IPPB6/4510-234/15-2/AM z dnia 14 października 2015 r. (data nadania 15 października 2015 r., data doręczenia 19 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej otrzymanej przez Wnioskodawcę od HoldCo dywidendy - jest prawidłowe.
W dniu 3 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych możliwości odliczenia od dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej otrzymanej przez Wnioskodawcę od HoldCo dywidendy.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej („Wnioskodawca”, „Spółka”). W przyszłości Spółka stanie się wspólnikiem w spółce kapitałowej prawa niderlandzkiego wymienionej w Załączniku nr 1 do Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (dalej: „Dyrektywa”) oraz w Załączniku nr 3 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.) (dalej: „HoldCo”). Przez okres dłuższy niż 30 dni, Spółka będzie posiadała co najmniej 25% udziałów w kapitale zakładowym HoldCo.
HoldCo będzie mogła dysponować aktywami takimi jak np.: akcje, udziały, obligacje, jednostki uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, udziały w innych spółkach, udziały w funduszach niepłynnych (np. hedge funds, private equity) (dalej: „Inwestycje Portfelowe”). Jednocześnie HoldCo może być wspólnikiem w jednej lub kilku zagranicznych spółek spółek osobowych (dalej: „Zagraniczne Spółki Osobowe”), które będą realizowały Inwestycje Portfelowe.
W toku prowadzonej działalności, HoldCo może osiągać przychody z Inwestycji Portfelowych realizowanych przez HoldCo samodzielnie, tj. przychody z dywidend, inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, przychody ze zbycia: udziałów oraz papierów wartościowych (akcje, obligacje, certyfikaty inwestycyjne), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, jak również z tytułu realizacji Inwestycji Portfelowych poprzez Zagraniczne Spółki Osobowe oraz z tytułu zbycia udziałów w Zagranicznych Spółkach Osobowych. HoldCo nie będzie prowadziła innej rzeczywistej działalności gospodarczej, niż działalność firm centralnych i holdingowych.
Dochody HoldCo z tytułu Inwestycji Portfelowych realizowanych przez HoldCo samodzielnie lub przez Zagraniczne Spółki Osobowe mogą, w zależności od ich charakteru, podlegać opodatkowaniu na terytorium Holandii stawką podatku nie niższą niż 20% lub korzystać ze zwolnienia bądź wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym na terytorium Holandii.
W przypadku przychodów korzystających ze zwolnienia bądź wyłączenia z opodatkowania, takie zwolnienie lub wyłączenie może wynikać z zastosowania przepisów krajowych obowiązujących na terytorium Holandii lub na podstawie przepisów dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich.
Nie można wykluczyć, że całość lub część dochodów HoldCo korzystać będzie ze zwolnienia lub wyłączenia od opodatkowania na podstawie innej niż przepisy dyrektywy Rady 2011/96/UE.
Przychody HoldCo mogą przekraczać kwotę 250.000 EUR w danym roku podatkowym.
Dochód HoldCo przypadający na Spółkę za okres, w którym Spółka posiadała nieprzerwanie przez okres dłuższy niż 30 dni swój udział w kapitale HoldCo, będzie wypłacany po zamknięciu roku obrotowego HoldCo a przed upływem terminu, o którym mowa w art. 24a ust. 13 w zw. z art. 27 ust. 2a ustawy o CIT.
Dywidenda wypłacona przez HoldCo na rzecz Spółki będzie podlegała zwolnieniu od opodatkowania w Polsce, ponieważ spełnione zostaną warunki, o których mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o CIT.
Pismem z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 28 października 2015 r.)Wnioskodawca uzupełnił przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego wskazując, że:
Siedziba HoldCo - spółki kapitałowej prawa niderlandzkiego - będzie znajdować się na terytorium Holandii.
Wnioskodawca jest spółką podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania tj. posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.
Wnioskodawca będzie posiadał bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale HoldCo.
Okres dwuletniego posiadania udziałów w HoldCo przez Wnioskodawcę może upłynąć zarówno przed jak i po otrzymaniu dywidendy przez Wnioskodawcę przy czym w każdym przypadku intencją Wnioskodawcy jest utrzymanie pakietu udziałów (akcji) nie mniejszego niż 10% przez okres nie krótszy niż 2 lata.
W świetle prawa niderlandzkiego, dywidenda wypłacana przez HoldCo na rzecz Wnioskodawcy nie będzie podlegać w jakiejkolwiek formie zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów ani też odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania ani od podatku spółki wypłacającej dywidendę.
Wypłata dywidendy nie nastąpi w wyniku likwidacji HoldCo.
Możliwe jest, iż co najmniej 50% przychodów spółki HoldCo osiągniętych w roku podatkowym będzie pochodziło z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, a także przychodów z praw autorskich, z praw własności przemysłowej - w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych.
Co do zasady, dochody spółki kapitałowej mającej siedzibę w Holandii podlegają według przepisów niderlandzkiego prawa podatkowego opodatkowaniu według progresywnej skali opodatkowania na poziomie 20% i 25%. Podstawa opodatkowania (którą stanowi dochód) jest opodatkowana stawką 20% do wysokości nieprzekraczającej 200 000 €. Stawkę 25% stosuje się natomiast do nadwyżki ponad wartość 200 000 €. Może się jednak okazać, że w praktyce całość lub część dochodów HoldCo będzie korzystać ze zwolnienia bądź to na podstawie wewnętrznych przepisów Królestwa Niderlandów implementujących przepisy dyrektywy EWG nr 90/435/EEC (tzw. Parent-Subsidiary-Directive) bądź na podstawie innych wewnętrznych regulacji dotyczących zwolnienia z opodatkowania dochodów ze zbycia nieportfelowych inwestycji w spółkach kapitałowych.
Dodatkowo, Wnioskodawca rozszerzył opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku z dnia 27 sierpnia 2015 r. poprzez wskazanie, że HoldCo podlega w Królestwie Niderlandów - w świetle prawa niderlandzkiego - opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Czy Spółka będzie miała możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 24a ust. 4 w zw. z ust. 1 ustawy o CIT, dywidendy otrzymanej przez Spółkę od HoldCo w sytuacji gdy wypłacona dywidenda będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie przepisów, o których mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o CIT...
W świetle art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Z 2014 r., poz. 851 z późn. zm., dalej: ustawa o CIT) oraz w zw. z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników podlegających w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy), z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, HoldCo podlega w Królestwie Niderlandów – w świetle prawa niderlandzkiego - opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. W związku z tym przesłankę z art. 20 ust. 3 pkt 1 należy uznać za spełnioną.
Dalej, należy stwierdzić że Wnioskodawca (uzyskujący dochody (przychody) z dywidend jest spółką podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania tj. posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Co więcej, Wnioskodawca posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale HoldCo. Poza tym, Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Zatem, należy uznać za spełnione także przesłanki wymienione w art. 20 ust. 3 pkt 2-4.
Zgodnie z art. 20 ust. 9 ustawy o CIT zwolnienie z art. 20 ust. 3 tej samej ustawy ma zastosowanie, w przypadku gdy uzyskujący dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendę oraz inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 10 ustawy o CIT zwolnienie z art. 20 ust. 3 tej samej ustawy ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej art. 20 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).
Z związku z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić że ponieważ intencją Wnioskodawcy jest posiadanie bezpośrednio w kapitale HoldCo nie mniej niż 10% udziałów (akcji) przez okres nie krótszy niż dwa lata, zwolnienie z art. 20 ust. 3 w zw. z art. 20 ust. 9 i ust. 10 ustawy o CIT będzie miało zastosowanie w niniejszej sprawie.
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie miała możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 24a ust. 4 w zw. z ust. 1 ustawy o CIT, dywidendy otrzymanej przez Spółkę od HoldCo w sytuacji gdy wypłacona dywidenda będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie przepisów, o których mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o CIT.
Dla ustalenia, czy dochody HoldCo będą podlegać opodatkowaniu u Spółki, na podstawie art. 24a ust. 1 ustawy o CIT, niezbędne jest w pierwszej kolejności ustalenie czy HoldCo będzie stanowić w odniesieniu do Spółki zagraniczną spółkę, a jeżeli tak, to w dalszej kolejności niezbędne jest ustalenie, czy HoldCo będzie zagraniczną spółką kontrolowaną Spółki.
W konsekwencji, mając na uwadze fakt, iż: Spółka będzie posiadała udziały w kapitale HoldCo, HoldCo będzie uznana za zagraniczną spółkę Spółki w rozumieniu art. 24a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
Aby określić, czy HoldCo jest zagraniczną spółką kontrolowaną Spółki, należy sprawdzić, czy w odniesieniu do Spółki HoldCo spełnia warunki, o których mowa w art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, „zagraniczną spółką kontrolowaną jest zagraniczna spółka, która spełnia łącznie następujące warunki:
,, w spółce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, posiada nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż 30 dni, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale lub 25% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach,
co najmniej jeden rodzaj przychodów, o których mowa w lit. b, uzyskiwanych przez tę spółkę, podlega w państwie jej siedziby lub zarządu opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego obowiązującej w tym państwie niższej o co najmniej 25% od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1, lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w tym państwie, chyba że przychody te podlegają zwolnieniu od opodatkowania w państwie siedziby iub zarządu spółki je otrzymującej na podstawie przepisów dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.).”
Spółka będzie posiadała 100% udziałów w kapitale HoldCo, a co za tym idzie warunek, o którym mowa w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit a ustawy o CIT zostanie spełniony, czyli Wnioskodawca będzie posiadał bezpośrednio stosowny udział w HoldCo,
przychody HoldCo będą związane z samodzielną realizacją Inwestycji Portfelowych, tj. przychodami HoldCo będą przychody z dywidend, inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, przychody ze zbycia: udziałów oraz papierów wartościowych (akcje, obligacje, certyfikaty inwestycyjne), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, jak również przychodami HoldCo mogą być przychody z tytułu uczestnictwa w Zagranicznych Spółkach Osobowych które będą realizowały Inwestycje Portfelowe, s co za tym idzie, warunek, o którym mowa w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. b ustawy o CIT zostanie spełniony, czyli co najmniej 50% przychodów HoldCo osiągniętych w roku podatkowym będą stanowiły przychody pasywne, o których mowa w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. b ustawy o CIT,
możliwe jest iż przychody HoldCo związane z samodzielną realizacją Inwestycji Portfelowych będą podlegać zwolnieniu bądź wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na terytorium Holandii, a co za tym idzie, warunek, o którym mowa w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c) zostanie spełniony w odniesieniu do tych przychodów, czyli przychody te będą zwolnione bądź wyłączone od opodatkowania podatkiem dochodowym na terytorium Holandii
- w konsekwencji, należałoby przyjąć, że HoldCo będzie mogła zostać uznana za zagraniczną spółkę kontrolowaną Spółki w rozumieniu art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT.
Ponieważ HoldCo będzie stanowić zagraniczną spółkę kontrolowaną, jej dochody będą podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski wg zasad określonych w art. 24a ustawy o CIT.
Z kolei zgodnie z art. 24a ust. 4 ustawy o CIT: „Podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1 stanowi dochód zagranicznej spółki kontrolowanej przypadający na okres, w którym został spełniony warunek wymieniony w ust. 3 pkt 3 lit. a, albo na okres, o którym mowa w ust. 8 albo 9, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym udziałom związanym z prawem do uczestnictwa w zyskach tej spółki, po odliczeniu kwot:
Z brzmienia powyższego przepisu wynika, iż Spółka powinna wykazać w swoich dochodach również dochód HoldCo przypadający na okres, w którym Spółka posiadała nieprzerwanie przez okres dłuższy niż 30 dni udział w kapitale HoldCo. Niemniej jednak Spółka będzie miała prawo pomniejszyć ten dochód o dywidendę wypłaconą przez HoldCo na rzecz Spółki. Z punktu widzenia przepisów dotyczących zagranicznych spółek kontrolowanych, jedynym wymogiem dotyczącym możliwości odliczenia kwoty dywidendy pochodzącej z HoldCo i przypadającej na Spółkę, jest obowiązek faktycznej wypłaty dywidendy przez HoldCo na rzecz Spółki. Bez znaczenia z punktu widzenia przepisów o zagranicznych spółkach kontrolowanych jest więc fakt, iż wypłacona dywidenda będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o CIT.
HoldCo będzie zagraniczną spółką kontrolowaną Spółki w rozumieniu regulacji, o której mowa w art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT,
dochód HoldCo, o którym mowa w art. 24a ust. 6 ustawy o CIT, przypadający na Spółkę za okres, w którym Spółka posiadała nieprzerwanie przez okres dłuższy niż 30 dni udział w kapitale HoldCo, będzie uwzględniony w kalkulacji podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 24a ust. 4 ustawy o CIT,
od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zagranicznej spółki kontrolowanej zgodnie z art. 24a ust. 4 ustawy o CIT, Spółka będzie mogła odliczyć otrzymaną od HoldCo dywidendę,
wypłacona przez HoldCo na rzecz Spółki dywidenda będzie odpowiadała wartości dochodu HoldCo przypisanemu Spółce za okres, w którym Spółka posiadała nieprzerwanie przez okres dłuższy niż 30 dni udział w kapitale HoldCo,
- po stronie Spółki nie powstanie dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie regulacji zawartych w art. 24a ustawy o CIT od dochodów HoldCo przypadających na Spółkę.
Innymi słowy, w sytuacji gdy dochód HoldCo przypadający na Spółkę za okres, w którym Spółka posiadała nieprzerwanie przez okres dłuższy niż 30 dni swój udział w kapitale HoldCo, zostanie wypłacony na rzecz Spółki w formie dywidendy, Spółka pomniejszy podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o CIT o dywidendę wypłaconą przez HoldCo na rzecz Spółki zgodnie z art. 24 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.
Wnioskodawca wskazuje, że przepisy dotyczące regulacji, o których mowa w art. 24a ust. 4 ustawy o CIT nie zabraniają odliczenia od podstawy opodatkowania wypłaconej dywidendy w sytuacji gdy będzie korzystała ona ze zwolnienia z opodatkowania a zatem nie ma znaczenia, iż wypłacona z HoldCo na rzecz Wnioskodawcy dywidenda będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o CIT.
Wnioskodawca będzie miał możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 24a ust. 4 w zw ust. 1 ustawy o CIT, dywidendy otrzymanej od HoldCo w sytuacji gdy wypłacona dywidenda będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie przepisów, o których mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o CIT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dywidendy > IPPB6/4510-234/15-4/AM