Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil2-2-4012-127-2017-1-akr
Timestamp: 2018-12-13 22:11:45
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 43
 art. 86
 art. 88
 art. 14

Document Content:
0112-KDIL2-2.4012.127.2017.1.AKR | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL2-2.4012.127.2017.1.AKR
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa lokalu usługowego (...) na żłobek”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2017 r. (data wpływu 12 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa lokalu usługowego (...) na żłobek” – jest prawidłowe.
W dniu 12 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa lokalu usługowego (...) na żłobek”.
Wnioskodawcą jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą – mikroprzedsiębiorstwo. Firma X jest obecnie na etapie przygotowania wniosku o dofinansowanie projektu pn. „Przebudowa lokalu usługowego (...) na żłobek” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 – Działanie 10.1.2 Inwestycje w infrastrukturę społeczną.
Całkowity koszt realizowanego projektu (na dzień złożenia wniosku o dofinansowanie) to kwota ok. 700 tys. zł brutto.
Prace związane z przebudową nie naruszają elementów konstrukcyjnych budynku, przebudowa związana jest ze ścianami zewnętrznymi osłonowymi i wewnętrznymi działowymi. Nie przewiduje się rozbudowy obiektu.
W projekcie zostaną przede wszystkim wykonane następujące prace budowlane:
Rozbiórki i roboty stanu surowego,
Roboty instalacyjne dot. urządzeń kanalizacyjnych, c.o., wodociągowych, gazowych i wentylacji,
Roboty instalacyjne dot. urządzeń elektrycznych i energetycznych,
Prace związane z przebudową dotyczą przede wszystkim dostosowania wnętrza lokalu na potrzeby żłobka. Dodatkowo w ramach projektu zostanie zakupiony sprzęt i wyposażenie niezbędne do realizacji usług o charakterze społeczno-opiekuńczym.
Wnioskodawca ma prawo do dysponowania przebudowywaną nieruchomością na cele budowlane na podstawie zawartej umowy najmu na okres 10 lat. Umowa pozwala na dokonanie przebudowy w celu świadczenia usług opieki nad dziećmi do lat 3 w formie żłobka. Wnioskodawca będzie także dysponował nieruchomością po jej przebudowie. Wnioskodawca będzie także właścicielem wszystkich oraz właścicielem wszystkich środków trwałych, praw i publikacji stanowiących produkt projektu, będzie także zarządzać powyższym po realizacji projektu. Wszystkie zakupywane w ramach projektu towary i usługi po realizacji projektu będą służyć wykonywaniu czynności podlegających zwolnieniu od podatku VAT. Wyżywienie dzieci przebywających w żłobku będzie wykonywane na podstawie umowy cateringowej z wybraną firmą.
Od dnia 16 stycznia 2013 r. Wnioskodawca zaczął prowadzić niepubliczny żłobek. W dniu 28 września 2012 r. uzyskał wpis do Rejestru żłobków i klubów dziecięcych prowadzonego przez Urząd Miasta.
Obecnie główną działalnością Wnioskodawcy jest 88.91.Z Opieka dzienna nad dziećmi. Opieka polega na całodziennym zajmowaniu się dziećmi w wieku 0-3 lat przez personel posiadający wykształcenie w wymienionym zakresie działalności Wnioskodawcy. Według aktualnych przepisów ustawy o VAT Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24. Wyżywienie dzieci przebywających w żłobku będzie wykonywane na podstawie umowy cateringowej z wybraną firmą.
Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Działalność gospodarczą prowadzi od 2 listopada 2010 r. W chwili obecnej Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24. Wnioskodawca jest podmiotem sprawującym opiekę nad dziećmi do lat 3.
Wnioskodawca uważa, że wszystkie świadczone usługi mieszczą się w pojęciu usług w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz stanowią dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywanych przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat. Jako takie podlegają zatem zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.
Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do przedmiotowego projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odliczenia i odzyskania części lub całości podatku VAT naliczonego w trakcie realizacji projektu „Przebudowa lokalu usługowego (...) na żłobek”, ponieważ realizacja ww. projektu nie jest związana ze sprzedażą opodatkowaną.
Wnioskodawca swoje stanowisko opiera o brzmienie artykułu 86 ustawy dnia 11 marca 2004 r. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zdaniem Wnioskodawcy nie ma on zatem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do przedmiotowego projektu z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest obecnie na etapie przygotowania wniosku o dofinansowanie projektu pn. „Przebudowa lokalu usługowego (...) na żłobek” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 – Działanie 10.1.2 Inwestycje w infrastrukturę społeczną.
Prace związane z przebudową nie naruszają elementów konstrukcyjnych budynku, przebudowa związana jest ze ścianami zewnętrznymi osłonowymi i wewnętrznymi działowymi. Nie przewiduje się rozbudowy obiektu. W projekcie zostaną przede wszystkim wykonane następujące prace budowlane: rozbiórki i roboty stanu surowego, roboty wykończeniowe wewnętrzne, roboty wykończeniowe zewnętrzne, roboty instalacyjne dot. urządzeń kanalizacyjnych, c.o., wodociągowych, gazowych i wentylacji, roboty instalacyjne dot. urządzeń elektrycznych i energetycznych, zagospodarowanie terenu. Prace związane z przebudową dotyczą przede wszystkim dostosowania wnętrza lokalu na potrzeby żłobka. Dodatkowo w ramach projektu zostanie zakupiony sprzęt i wyposażenie niezbędne do realizacji usług o charakterze społeczno-opiekuńczym.
Wnioskodawca ma prawo do dysponowania przebudowywaną nieruchomością na cele budowlane na podstawie zawartej umowy najmu na okres 10 lat. Umowa pozwala na dokonanie przebudowy w celu świadczenia usług opieki nad dziećmi do lat 3 w formie żłobka. Wnioskodawca będzie także dysponował nieruchomością po jej przebudowie. Wnioskodawca będzie także właścicielem wszystkich oraz właścicielem wszystkich środków trwałych, praw i publikacji stanowiących produkt projektu, będzie także zarządzać powyższym po realizacji projektu.
Wszystkie zakupywane w ramach projektu towary i usługi po realizacji projektu będą służyć wykonywaniu czynności podlegających zwolnieniu od podatku VAT. Wyżywienie dzieci przebywających w żłobku będzie wykonywane na podstawie umowy cateringowej z wybraną firmą.
Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Działalność gospodarczą prowadzi od 2 listopada 2010 r. W chwili obecnej Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy. Wnioskodawca jest podmiotem sprawującym opiekę nad dziećmi do lat 3.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego czy możliwe będzie odliczenie podatku od towarów i usług od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „Przebudowa lokalu usługowego (...) na żłobek”.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.
W omawianej sprawie powyższe warunki nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu – jak wskazał Zainteresowany – będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczania podatku naliczonego od wydatków poniesionych w tytułu realizacji przedmiotowego projektu.
Mając na uwadze opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn.: „Przebudowa lokalu usługowego (...) na żłobek”.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0112-KDIL2-2.4012.127.2017.1.AKR