Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb2-4511-1-1273-15-3-jk
Timestamp: 2017-09-24 12:21:47
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
ILPB2/4511-1-1273/15-3/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-1273/15-3/JKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 16 lutego 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2015 r. (data wpływu 11 grudnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 8 lutego 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 11 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Polski.
Wnioskodawca posiada udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której siedziba oraz zarząd znajdują się na terytorium Polski (dalej: „Spółka”).
Oprócz Wnioskodawcy w Spółce udziałowcami są inne osoby będące podatnikami podatku dochodowego w Polsce. Udziały posiadane przez Wnioskodawcę zapewniają bezwzględną większość praw głosów w Spółce.
Planowane jest wniesienie w drodze aportów udziałów w Spółce do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której siedziba oraz zarząd znajdują się na terytorium Polski (dalej: „Spółka Nabywająca”).
Wspólnikami wnoszącymi aportem udziały będą dwie osoby fizyczne (dalej: „Wspólnicy”). Udziały posiadane przez Wnioskodawcę zapewniają bezwzględną większość praw głosów w Spółce. Na podstawie jednej uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółka Nabywająca otrzyma w drodze dwóch aportów od dwóch Wspólników udziały Spółki.
W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym planowane jest, aby po uchwale o podwyższeniu kapitału zakładowego w Spółce Nabywającej doszło do dwóch transakcji nabycia udziałów - dwóch aportów - od dwóch Wspólników, przy czym w pierwszej kolejności zostanie dokonany aport przez Wnioskodawcę, który wniesie do Spółki udziały zapewniające bezwzględną większość praw głosu w Spółce.
W następnej kolejności pozostali Wspólnicy wniosą kolejne aporty, wyniku których Spółka Nabywająca zwiększy ilość udziałów posiadanych w Spółce. Zatem po podjęciu uchwały o podwyższaniu kapitału zakładowego w Spółce Nabywającej każdy ze Wspólników zawrze umowę ze Spółką Nabywającą (tzw. umowę aportową) o przeniesieniu własności udziałów Spółki, przy czym w pierwszej kolejności taka umowa aportowa zostanie zawarta z Wnioskodawcą.
Reasumując, w powyższy sposób dojdzie do pokrycia podwyższonego kapitału zakładowego Spółki a Spółka Nabywająca wskutek aportu dokonanego przez Wnioskodawcę będzie posiadała udziały Spółki dające bezwzględną większość praw głosów.
Następnie Spółka Nabywająca w wyniku dokonania kolejnych aportów zwiększy ilość udziałów w Spółce.
W związku z wniesieniem wkładów niepieniężnych do Spółki Nabywającej, ani Wnioskodawca ani też inni wspólnicy nie otrzymają żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce. Wszystkie podmioty mające brać udział w planowanej transakcji wymiany udziałów tzn. Spółka, Spółka Nabywająca oraz Wspólnicy podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z tytułu objęcia udziałów w Spółce Nabywającej...
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja objęcia udziałów w Spółce Nabywającej nie spowoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy.
W szczególności wartość nominalna udziałów Spółki Nabywającej, które otrzyma w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki nie będzie stanowiła Jego przychodu.
Artykuł 10 ust. 1 pkt 7 ustawy PIT, jako źródło przychodów wymienia kapitały pieniężne i prawa majątkowe.
Z kolei, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Jednocześnie jednak ustawodawca przewidział wyjątek od powyższej zasady, ustanowiony w art. 24 ust. 8a - 8d ustawy PIT, który reguluje transakcję tzw. wymiany udziałów.
Zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy PIT, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Opisana wyżej regulacja wprowadza zasadę, zgodnie z którą czynność wymiany udziałów, realizowana w polskim systemie prawnym poprzez podwyższenie kapitału zakładowego oraz wniesienie wkładu niepieniężnego (aport), przy spełnieniu warunków wskazanych w tym artykule, nie wiąże się z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy PIT.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wszystkie przesłanki wymienione w art. 24 ust. 8a ustawy PIT będą spełnione w analizowanej sytuacji, tj.:
Spółka Nabywająca nabędzie od Wspólników, w tym Wnioskodawcy, udziały Spółki, co da Spółce Nabywającej bezwzględną większość praw głosu, przy czym już pierwszy aport wniesiony przez Wnioskodawcę zapewni Spółce Nabywającej bezwzględną większość praw głosu w Spółce;
w zamian za wniesione tytułem wkładu niepieniężnego udziały w Spółce Wspólnicy, w tym Wnioskodawca, otrzymają udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej,
podmioty biorące udział w transakcji podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, w państwie członkowskim Unii Europejskiej (w Polsce).
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z objęciem udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej na skutek wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki nie powstanie dla Niego przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje także potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów.
interpretacja indywidualna z dnia 10 kwietnia 2015 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPBII/2/4511-61/15/NG, w której organ podatkowy stwierdził, że: w oparciu o tak przedstawione zdarzenie w świetle przywołanych regulacji prawnych – należy wskazać, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę samodzielnie lub z pozostałymi udziałowcami do Spółki 2 wkładów niepieniężnych w postaci udziałów Spółki 1 na przestrzeni nie dłuższej niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, nabywająca je Spółka 2 uzysku bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to wartość nominalna otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy.
interpretacje indywidualne z dnia 26 marca 2015 r. wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPBII/2/415-1171/14/MW, sygn. IBPBII/2/415-1174/14/NG oraz sygn. IBPBII/2/415-1177/14/NG, w których organ podatkowy powielił argumentację przedstawioną dla interpretacji wskazanej powyżej;
interpretacja indywidualna z dnia 30 stycznia 2015 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPB2/415-610/14-2/KR, w przypadku, której organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe i odstąpił od uzasadnienia.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w zamian za wniesione aportem udziały Spółki Wnioskodawca otrzyma udziały Spółki Nabywającej. Wniesione przez Wnioskodawcę udziały Spółki zostaną przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej. Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki Nabywającej żadnej, w tym częściowej, zapłaty w gotówce. W wyniku nabycia udziałów Spółki, Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce. Zarówno Wnioskodawca, Spółka jak i Spółka Nabywająca będą podmiotami podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
W świetle powyższego – mając na uwadze fakt, że w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę posiadanych przez Niego udziałów w Spółce, nabywająca je Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce – stwierdzić należy, że transakcja wniesienia udziałów przez Zainteresowanego stanowić będzie wymianę udziałów, o której mowa art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji powyższego po stronie Wnioskodawcy nie dojdzie do powstania przychodu z tytułu objęcia udziałów w Spółce Nabywającej.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że interpretacje powołane we wniosku wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.
IPPB3/4510-895/15-3/EŻ | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-495/15-4/MP | Interpretacja indywidualna
ITPB1/4511-1248/15/HD | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-238/15/MT | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1174/14/NG | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1177/14/NG | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-610/14-2/KR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB2/4511-1-1273/15-3/JK