Source: http://www.gofin.pl/17,2,61,119174,inwestycja-w-obcym-s1rodku-trwal1ym,podatkowe-rozliczanie-inwestycji-w-obcym-srodku-trwalym.html
Timestamp: 2016-06-30 06:47:48
Legal References Found: art. 22
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 23
 art. 16

Document Content:
Podatkowe rozliczanie inwestycji w obcym �rodku trwa�ym - GOFIN.pl
A Podatkowe rozliczanie inwestycji w obcym �rodku trwa�ym
Gazeta Podatkowa nr 53 (990) z dnia 4.07.2013 Agata Cie�la
Z r�nych przyczyn (brak �rodk�w finansowych, nieop�acalno�� ekonomiczna) przedsi�biorcy nie decyduj� si� na zakup niezb�dnych do prowadzenia dzia�alno�ci gospodarczej sk�adnik�w maj�tku. Zamiast tego wybieraj� mo�liwo�� korzystania ze sk�adnik�w cudzego maj�tku na podstawie umowy najmu lub dzier�awy b�d� innej o podobnym charakterze (w tym np. leasingu czy u�yczenia). Indywidualne potrzeby danego przedsi�biorcy nierzadko wymagaj� poniesienia nak�ad�w na ich przystosowanie do konkretnych zada�. Ustawy podatkowe kwalifikuj� tego typu nak�ady do odr�bnej, specyficznej kategorii �rodk�w trwa�ych, nazywanej inwestycjami w obcych �rodkach trwa�ych.
Szczeg�lna kategoria
Podobnie jak wiele innych poj��, kt�rymi pos�uguj� si� ustawy o podatku dochodowym, inwestycja w obcym �rodku trwa�ym nie posiada w tych ustawach swojej definicji. Przywo�ane przepisy ustaw podatkowych zawieraj� jedynie wskaz�wk�, z kt�rej wynika, �e tego typu nak�ady, na dostosowanie cudzego sk�adnika maj�tku na potrzeby w�asnej dzia�alno�ci, stanowi� �rodki trwa�e podlegaj�ce amortyzacji.
Przyj�o si� w praktyce, �e te szczeg�lne sk�adniki maj�tku tworz� nak�ady (wydatki) ponoszone na ulepszenie �rodk�w dzier�awionych, najmowanych, leasingowanych lub u�ywanych na potrzeby dzia�alno�ci gospodarczej na podstawie innej umowy. Efektem inwestycji w obcych �rodkach trwa�ych z za�o�enia powinno by� ich ulepszenie.
Natomiast odpowied� na pytanie, kt�re ze �rodk�w trwa�ych uznaje si� za ulepszone, przedsi�biorcy znajd� ju� bezpo�rednio w przepisach ustawowych. Z art. 22g ust. 17 ustawy o pdof oraz art. 16g ust. 13 ustawy o pdop wynika bowiem, �e za podlegaj�ce zaliczeniu do tej kategorii nale�y uzna� �rodki trwa�e, w odniesieniu do kt�rych suma wydatk�w poniesionych na ich przebudow�, rozbudow�, rekonstrukcj�, adaptacj� lub modernizacj� w danym roku podatkowym przekracza kwot� 3.500 z�, powoduj�c wzrost ich warto�ci u�ytkowej mierzonej w szczeg�lno�ci okresem u�ywania, zdolno�ci� wytw�rcz�, jako�ci� produkt�w uzyskiwanych za pomoc� �rodk�w trwa�ych i kosztami ich eksploatacji.
Natomiast wydatki na obce �rodki trwa�e, niepowoduj�ce wzrostu ich warto�ci u�ytkowej, mierzonej parametrami wskazanymi w ustawach o podatku dochodowym, jako wydatki remontowe stanowi� koszty uzyskania przychod�w w dacie ich poniesienia (przyk�ad 1).
Podstawow� cech� odr�niaj�c� inwestycje w obcych �rodkach trwa�ych od sk�adnik�w maj�tku podlegaj�cych zaliczeniu do innych grup �rodk�w trwa�ych jest to, �e podlegaj� one podatkowej amortyzacji bez wzgl�du na przewidywany okres u�ywania. Jest to odst�pstwo od regu�y, zgodnie z kt�r� jednym z podstawowych warunk�w amortyzowania �rodk�w trwa�ych jest przewidywany okres ich u�ywania d�u�szy ni� 1 rok (przyk�ad 2).
Nast�pna cecha szczeg�lna to nieco odmienny, ni� w przypadku pozosta�ych �rodk�w trwa�ych, spos�b ustalania warto�ci pocz�tkowej omawianych inwestycji. Warto�� t�, z uwagi na ich specyficzny charakter, okre�la si� bior�c pod uwag� wy��cznie cen� nabycia albo koszt wytworzenia. W obu przypadkach warto�� t� koryguje si� o r�nice kursowe - je�li takie wyst�puj� (art. 22g ust. 7 ustawy o pdof oraz art. 16g ust. 7 ustawy o pdop).
Dodatkowym wyr�nikiem inwestycji w obcych �rodkach jest wysoko�� stawki, wed�ug kt�rej podlegaj� one amortyzacji. Zasadniczo podatkowych odpis�w amortyzacyjnych od �rodk�w trwa�ych dokonuje si� przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych okre�lonych w Wykazach stawek amortyzacyjnych za��czonych do ustaw o podatku dochodowym. Dla inwestycji w obcych �rodkach trwa�ych ustawodawca przewidzia� mo�liwo�� ustalania indywidualnych stawek amortyzacyjnych, wyznaczaj�c jednocze�nie minimalne okresy ich amortyzacji (art. 22j ust. 1 i 4 ustawy o pdof oraz art. 16j ust. 1 i 4 ustawy o pdop) - patrz tabela.
Rodzaj i minimalny okres amortyzacji �rodka trwa�ego, w kt�rym dokonano inwestycji Maksymalna stawka amortyzacyjna - budynek (lokal) lub budowla (10 lat) 10% - �rodek trwa�y zaliczony do grupy 3-6 i 8 K�T •
o warto�ci pocz�tkowej nieprzekraczaj�cej 25.000 z� (24 m-ce)
o warto�ci pocz�tkowej wi�kszej ni� 25.000 z� i nie wy�szej ni� 50.000 z� (36 m-cy)
33,33% •
pozosta�e przypadki (60 m-cy)
20% - �rodki transportu (30 m-cy) 40% Odpis�w amortyzacyjnych od omawianych inwestycji dokonuje si� metod� liniow�. Podatnik sam decyduje przy tym, czy odpisy amortyzacyjne b�dzie nalicza� w r�wnych ratach co miesi�c, co kwarta�, czy te� jednorazowo na koniec roku podatkowego (art. 22h ust. 4 ustawy o pdof i art. 16h ust. 4 ustawy o pdop). Musi jednak mie� wzgl�d na to, �e suma odpis�w w pierwszym roku podatkowym, w kt�rym inwestycja w obcym �rodku trwa�ym zosta�a wprowadzona do ewidencji, nie mo�e przekroczy� warto�ci tych odpis�w przypadaj�cych za okres od wprowadzenia ich do ewidencji do ko�ca tego roku podatkowego.
Kolejne ulepszenie sk�adnika cudzego maj�tku
W kwestii rozliczenia w kosztach podatkowych kolejnego ulepszenia tego samego sk�adnika cudzego maj�tku mo�liwe s� dwa rozwi�zania. Po pierwsze, nak�ady te podatnik mo�e zakwalifikowa� jako now�, odr�bn� inwestycj� w obcy �rodek trwa�y. Z podatkowego punktu widzenia dopuszczalne jest r�wnie� rozwi�zanie, zgodnie z kt�rym podatnik nak�ady te potraktuje jako ulepszenie istniej�cej ju� inwestycji, co spowoduje zwi�kszenie jej warto�ci pocz�tkowej. W tym drugim przypadku odpisy amortyzacyjne b�dzie nalicza� od powi�kszonej warto�ci pocz�tkowej pocz�wszy od miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym nak�ady na ulepszenie zosta�y oddane do u�ywania (przyk�ad 3).
Dw�ch przedsi�biorc�w A i B wynajmuje na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej dwa budynki: pierwszy - magazyn, drugi - budynek administracyjny.
Przedsi�biorca A poni�s� wydatki w kwocie 42.000 z� zwi�zane z adaptacj� tego budynku na cele prowadzonej przez siebie dzia�alno�ci (wykonanie i wyposa�enie pomieszczenia ch�odni). Nak�ady przystosowawcze poniesione przez podatnika A na obcy �rodek trwa�y spowodowa�y wzrost jego warto�ci u�ytkowej - zatem nale�y je traktowa� jako nak�ady inwestycyjne w obcym �rodku trwa�ym, kt�re rozliczane s� w kosztach w czasie poprzez odpisy amortyzacyjne.
Przedsi�biorca B poni�s� z kolei wydatki zwi�zane z malowaniem pomieszcze� w wynajmowanym budynku biurowym, kt�ry po opuszczeniu przez poprzedniego najemc� sta� pusty przez blisko 4 lata. Nak�ady na ten cel wynios�y 21.240 z�. W tym przypadku, bez wzgl�du na ich warto��, nale�y je uzna� za poniesione na remont, gdy� malowanie jest czynno�ci� przywracaj�c� pierwotny stan techniczny i u�ytkowy �rodka trwa�ego. W zwi�zku z tym wydatki dokonane przez przedsi�biorc� B mog� by� zaliczone bezpo�rednio w ci�ar koszt�w podatkowych.
Przedsi�biorca w wynajmowanym na potrzeby hurtowni cz�ci samochodowych budynku zamontowa� monitoring (wcze�niej by� w nim tylko alarm). Na ten cel poni�s� wydatek w kwocie 10.000 z�. Monitoring b�dzie mu s�u�y� tylko 9 miesi�cy, gdy� w kwietniu 2014 r., po zako�czeniu umowy zamierza zmieni� miejsce prowadzenia dzia�alno�ci. Decyzj� o tej inwestycji podj�� z uwagi na nasilone w ostatnim czasie kradzie�e towar�w. Pomimo zak�adanego okresu u�ytkowania, koszty wykonania monitoringu powinien zakwalifikowa� jako inwestycj� w obcym �rodku trwa�ym i amortyzowa�.
W lutym 2012 r. przedsi�biorca dokona� nak�ad�w na adaptacj� wynajmowanego lokalu w wysoko�ci 32.500 z�. Amortyzacj� tych nak�ad�w jako inwestycji w obcym �rodku trwa�ym przy zastosowaniu indywidualnej stawki w wysoko�ci 10% rozpocz�� od marca 2012 r. Miesi�czny odpis amortyzacyjny wynosi� 270,83 z�.
W lipcu 2013 r. przedsi�biorca poni�s� kolejne nak�ady na ten budynek o warto�ci 12.120 z�.
Przedsi�biorca uzna poniesione nak�ady za odr�bn� inwestycj� w obcym �rodku trwa�ym i zastosuje do niej r�wnie� indywidualn� stawk� amortyzacyjn� w wysoko�ci 10%. W�wczas naliczany od niej od sierpnia 2013 r. miesi�czny odpis amortyzacyjny wyniesie 101,00 z� (tj. [12.120 z� � 10%] : 12 m-cy), a suma miesi�cznych odpis�w od inwestycji dokonanych w tym budynku - 371,83 z�.
Warto�� kolejnych nak�ad�w przedsi�biorca uzna za ulepszenie dotychczasowej inwestycji w obcym �rodku trwa�ym. St�d warto�� pocz�tkowa tej inwestycji po ulepszeniu wyniesie 44.620 z�. W konsekwencji miesi�czny odpis amortyzacyjny, dokonywany od sierpnia 2013 r. od powi�kszonej warto�ci pocz�tkowej tego �rodka trwa�ego, wynosi 371,83 z� [44.620 z� � 10%) : 12 m-cy].
Jak wida�, przy za�o�eniu, �e podatnik zastosuje t� sam� stawk� amortyzacyjn�, skutki podatkowe w obu przedstawionych przypadkach b�d� identyczne. Likwidacja inwestycji a rozliczenie straty
Cz�sto zdarza si�, �e przedsi�biorca z r�nych wzgl�d�w zaprzestaje u�ywania omawianych inwestycji zanim zd��y je zamortyzowa� w ca�o�ci. Nie budzi w�tpliwo�ci, �e w takim przypadku traci prawo do rozliczania w kosztach podatkowych odpis�w amortyzacyjnych od poniesionych na ni� nak�ad�w. Przez szereg lat toczy� si� natomiast sp�r pomi�dzy podatnikami i fiskusem o to, czy mo�liwe jest uj�cie w kosztach podatkowych niezamortyzowanej warto�ci takiej inwestycji jako straty w �rodku trwa�ym, b�d�cej wynikiem jego likwidacji.
Przepisy art. 23 ust. 1 pkt 5 ustawy o pdof i odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 5 ustawy o pdop wskazuj�, �e zasadniczo straty w �rodkach trwa�ych s� kosztem podatkowym w cz�ci niepokrytej odpisami amortyzacyjnymi. Z kolei art. 23 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdop zawieraj� zastrze�enie, �e nie podlegaj� zaliczeniu w ci�ar koszt�w straty powsta�e w wyniku likwidacji nie w pe�ni umorzonych �rodk�w trwa�ych, je�eli utraci�y one przydatno�� gospodarcz� na skutek zmiany rodzaju dzia�alno�ci.
Jak ju� zaznaczyli�my, decyzja o zaprzestaniu korzystania z cudzego �rodka trwa�ego, w kt�rym przedsi�biorca dokona� nak�ad�w inwestycyjnych, mo�e zosta� podj�ta z r�nych powod�w jeszcze przed zako�czeniem jego amortyzacji. Najcz�ciej jednak ma ona gospodarczo i ekonomicznie uzasadnione przyczyny i podejmowana jest w celu zachowania lub zabezpieczenia �r�d�a przychod�w. W takiej sytuacji zazwyczaj dochodzi do zwrotu w�a�cicielowi przedmiotu najmu wraz z dokonanym w nim ulepszeniem.
Likwidacja inwestycji w obcym �rodku trwa�ym nie musi oznacza� jej fizycznego unicestwienia.
Fiskus przez szereg lat konsekwentnie twierdzi�, �e powsta�� w wyniku takiego dzia�ania strat� przedsi�biorca nie mo�e obci��a� koszt�w podatkowych. Zaw�a� bowiem poj�cie likwidacji �rodka trwa�ego do jego fizycznego zniszczenia. Podatnicy mo�liwo�ci rozliczenia niezamortyzowanej cz�ci inwestycji w obcym �rodku trwa�ym, jako straty z tytu�u jej likwidacji, musieli dochodzi� na drodze s�dowej.
Ostateczne rozstrzygni�cie tej kwestii nast�pi�o 25 czerwca 2012 r., gdy NSA, w rozszerzonym sk�adzie 7 s�dzi�w podj�� uchwa�� (sygn. akt II FPS 2/12), w kt�rej uzna�, �e strata powsta�a w wyniku likwidacji (z przyczyn innych ni� zmiana rodzaju dzia�alno�ci) nie w pe�ni umorzonej inwestycji w obcym �rodku trwa�ym mo�e by� kosztem, je�li wynika z dzia�a� uzasadnionych ekonomicznie, maj�cych zachowa� lub zabezpieczy� �r�d�o przychod�w.
W uzasadnieniu do uchwa�y NSA dokona� interpretacji poj�cia likwidacji �rodka trwa�ego. W jego opinii nie mo�na przyj��, �e jest to wy��cznie jego fizyczne unicestwienie, destrukcja, rzeczywiste zniszczenie w taki spos�b, aby definitywnie utraci� on swoj� u�yteczno��. Wskaza�, �e takie rozumienie powodowa�oby w wielu przypadkach podejmowanie przez podatnik�w nieracjonalnych i nieekonomicznych dzia�a� bez �adnej uzasadnionej przyczyny. W konsekwencji w ocenie NSA omawiane poj�cie to r�wnie� wycofanie (wykre�lenie) �rodka trwa�ego z ewidencji, np. w zwi�zku z jego zu�yciem technicznym, technologicznym czy te� utrat� przydatno�ci gospodarczej. Podstawa prawna
•Rozliczenie niezamortyzowanej inwestycji w obcym �rodku trwa�ym
•Okres amortyzacji ulepszenia w obcym �rodku trwa�ym
•Moment rozliczenia niezamortyzowanej warto�ci inwestycji w obcym �rodku trwa�ym - interpretacja organu podatkowego
•Sprzeda� ulepszenia w obcym �rodku trwa�ym
•Uj�cie poniesionych nak�ad�w jako ulepsze� w obcym �rodku trwa�ym
•Remont czy inwestycja w obcym �rodku trwa�ym?
•Wydatki zwi�zane z dofinansowaniem budowy kana�u odwadniaj�cego nie s� inwestycj� w obcy �rodek trwa�y
•Zmiana kwalifikacji nieruchomo�ci z inwestycji do �rodk�w trwa�ych
•Inwestycja w obcym �rodku trwa�ym
•Kontynuowanie amortyzacji inwestycji w obcym �rodku trwa�ym po jego nabyciu przez podatnika
•Odpisy amortyzacyjne od �rodk�w trwa�ych
•Jak uj�� w ksi�gach ulepszenie w obcym �rodku trwa�ym?
•Podatkowe rozliczenie nak�ad�w na �rodki trwa�e
•Kolejne ulepszenie obcego �rodka trwa�ego
•Likwidacja inwestycji w obcym �rodku trwa�ym
•Rzeczowe aktywa trwa�e w bilansie
•Ewidencja przekwalifikowania nieruchomo�ci z inwestycji do �rodk�w trwa�ych
•Kosztowe rozliczanie amortyzacji nieu�ywanych �rodk�w trwa�ych
•Ewidencja ujawnionych �rodk�w trwa�ych
•Uj�cie nak�ad�w na inwestycje w obcym �rodku trwa�ym
Podatek dochodowy - czytaj tak�e:• Ulepszenie �rodka trwa�ego zamortyzowanego jednorazowo• Sk�adka z tytu�u ubezpieczenia utraty warto�ci pojazdu jest kosztem limitowanym - wyja�nienie Ministerstwa Finans�w• Podatek od warto�ci dodanej a koszty uzyskania przychod�w• Czy otrzymanie rabatu towarowego skutkuje powstaniem przychodu z nieodp�atnych �wiadcze�?• Trudn� wierzytelno�� czasem warto sprzeda�• Na gruncie ustawy o podatku dochodowym motocykl jest samochodem osobowym - wyja�nienie Ministerstwa Finans�w• Wymiana pokrycia dachowego jako koszt uzyskania przychodu• Ogr�d wystawowy jako �rodek trwa�y• Rekompensata za wypadek przy pracy w kosztach• Amortyzacja oraz sprzeda� samochodu osobowego o warto�ci przekraczaj�cej 20.000 euro• Czy umorzona nale�no�� mo�e by� kosztem podatkowym w kwocie netto, czy brutto?• Przepad�y zadatek a koszty uzyskania przychod�w• Zagraniczne dochody wolne od podatku w Polsce a obowi�zek z�o�enia zeznania - stanowisko Ministerstwa Finans�w• Odliczenie od dochodu przekazanej darowizny pieni�nej• Faktury koryguj�ce koszty - problemy na styku starych i nowych przepis�w• W kt�rym momencie uj�� w kosztach uzyskania przychod�w podatek od nieruchomo�ci?• �wiadczenia w ramach programu "Rodzina 500+" wolne od PIT• Prywatne samochody w u�ytkowaniu firmowym• Pe�nienie funkcji cz�onka zarz�du bez wynagrodzenia a przych�d z nieodp�atnych �wiadcze�• Ubezpieczenie assistance a uprawnienie do odnoszenia w koszty strat z tytu�u utraty auta• Podatek od �wiadcze� wyp�acanych zleceniobiorcom• Moment uj�cia w kosztach uzyskania przychod�w op�aty za prowadzenie rachunku bankowego - na prze�omie lat• Wydatki na rzecz kontrahent�w w kosztach firmowych• Formularz PIT-8C mo�e by� przes�any podatnikowi w formie elektronicznej - interpretacja indywidualna organu podatkowego• Odsetki od kredytu zaci�gni�tego na sfinansowanie budowy budynku biurowego• "Powrotna" korekta koszt�w uzyskania przychod�w w zwi�zku z zap�at� zobowi�zania w 2016 r.• Leasing operacyjny w �wietle podatku dochodowego• Spotkanie integruj�ce pracownik�w nie przysparza im przychodu• Rozliczenie sprzeda�y nieruchomo�ci w 2016 r.• Przyznanie w 2016 r. rabatu do sprzeda�y dokonanej w 2015 r. a moment korygowania przychod�w podatkowych• Przepisy o 70% podatku PIT zosta�y zweryfikowane• Sposoby op�acania w 2016 r. zaliczek PIT przez przedsi�biorc�w• Pracownicza zaliczka od �wiadcze� niepieni�nych• Sposoby regulowania rycza�tu ewidencjonowanego• Sprzeda� w�asnej wierzytelno�ci• Ulga na dzieci w zeznaniach PIT za 2015 r.• Jak i kiedy korygowa� deklaracje podatkowe?• Nowo�ci w rozliczeniach rocznych za 2015 r.• Korzystanie z taks�wki na koszt pracodawcy• Przychody ze zbycia akcji rozlicza si� w PIT-38• Sk�adki AC wliczone w rat� leasingow� s� kosztem podatkowym - wyrok WSA zobacz wszystkie »