Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0114-kdip1-1-4012-101-2018-1-jo
Timestamp: 2018-05-21 05:40:21
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Stawki podatku › 0114-KDIP1-1.4012.101.2018.1.JO
Stawka podatku VAT dla usług wynajmu apartamentów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2018 r. (data wpływu 21 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych usług – jest prawidłowe.
W dniu 21 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych usług.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczna nieprowadzącą działalności gospodarczej. Jest właścicielem 5 lokali mieszkalnych zlokalizowanych w kurortach wypoczynkowych nad morzem. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu najmu prywatnego powyższych lokali.
Lokale powyższe na mocy zawartych umów zostały oddane w najem wyspecjalizowanym w tym zakresie firmom. Z zawartych umów wynika, że podmioty te w ramach swojej działalności gospodarczej wynajmować będą wskazane lokale w celach „podnajmu osobom trzecim” oraz „krótkotrwałego zakwaterowania”. Jako właściciel lokali Wnioskodawczyni nie będzie w posiadaniu ewentualnych umów podnajmu ani nie będzie ich zawierać we własnym imieniu, wyraża jedynie zgodę na podnajem w umowie najmu.
Firmy, z którymi zostaną podpisane umowy prowadzą działalność gospodarczą we własnym imieniu oraz świadczą m.in. usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 55 i takie właśnie usługi będą świadczone w lokalach należących do Wnioskodawczyni. Na mocy zawartych umów Wnioskodawczyni będzie otrzymywać zestawienia przychodów z tytułu najmu i na tej podstawie wystawiana jest faktura. Z drugiej strony Wnioskodawczyni otrzymuje faktury z tytułu świadczonej usługi oraz z tytułu opłat eksploatacyjnych związanych z utrzymaniem nieruchomości.
Czy właściciel lokali mieszkalnych oddanych w najem wyspecjalizowanej w tym zakresie firmie (czyli z prawem dalszego podnajmu jako krótkotrwały wynajem apartamentów) ma prawo do zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług stosownie do art. 41 ust. 2 oraz załącznika nr 3 poz. 63 do ustawy?
Zdaniem Wnioskodawczyni, najem ten podlega opodatkowaniu obniżoną 8% stawką podatku VAT.
W załączniku nr 3 do ustawy – stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% (obecnie stawką 8%) – pod pozycją nr 163 wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55, tj. „Usługi związane z zakwaterowaniem”.
W konsekwencji, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że usługę wynajmu przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą, którego przedmiotem jest krótkotrwały wynajem apartamentów w celach mieszkaniowych, należy opodatkować 8% stawką podatku VAT – zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 oraz poz. 163 załącznika nr 3do ustawy – jeżeli z umowy zawartej miedzy stronami wynika, że lokal mieszkalny będzie przeznaczony na cele mieszkaniowe w celu krótkotrwałego zakwaterowania (usługa sklasyfikowana według PKWiU w grupowaniu 55) – tak np. interpretacja IBPP2/4512-509/15/JJ.
Zdaniem Wnioskodawczyni to, że najem będzie wykonywane przez inny podmiot nie wyklucza zastosowania stawki 8%. Istotny jest bowiem cel, na jaki lokale są wynajmowane przez Wnioskodawczynię, a nie kto (jaki podmiot) dokonuje tego wynajmu. Nie ma zatem istotnego znaczenia fakt, iż najem jest dokonany na rzecz firmy prowadzącej działalność na własny rachunek, która następnie dokonuje dalszego wynajmu tej nieruchomości (np. interpretacja ILPP5/4512-1-301/15-2/WB czy IPPP3/443-1234/11-2/JK). Lokale te są wynajmowane najemcy z przeznaczeniem na cele krótkotrwałego zakwaterowania (wskazuje na to miejsce położenia nieruchomości będących przedmiotem najmu, tzn. miejscowości turystyczne położone w nadmorskich kurortach).
Natomiast przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (...).
Z powołanych przepisów wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.
Na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku, gdy w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
W załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 163 wymienione zostały usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”. Ww. wykaz nie ma zastosowania da zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Ponadto, ustawodawca nie poprzedził PKWiU 55 symbolem „ex” co pozwala przyjąć, że stawka obniżona podatku ma zastosowanie do wszelkich usług zawierających się w tym grupowaniu.
Zatem, w sytuacji gdy usługa świadczona przez podatnika mieści się w grupowaniu: PKWiU 55, usługa ta podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest osobą fizyczna nieprowadzącą działalności gospodarczej, która jest właścicielem 5 lokali mieszkalnych zlokalizowanych w kurortach wypoczynkowych nad morzem. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu najmu prywatnego ww. lokali. Lokale na mocy zawartych umów zostały oddane w najem wyspecjalizowanym w tym zakresie firmom. Z zawartych umów wynika, że podmioty te w ramach swojej działalności gospodarczej wynajmować będą wskazane lokale w celach „podnajmu osobom trzecim” oraz „krótkotrwałego zakwaterowania”. Jako właściciel lokali Wnioskodawczyni nie będzie w posiadaniu ewentualnych umów podnajmu ani nie będzie ich zawierać we własnym imieniu, wyraża jedynie zgodę na podnajem w umowie najmu. Firmy, z którymi zostaną podpisane umowy prowadzą działalność gospodarczą we własnym imieniu oraz świadczą m.in. usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 55 i takie właśnie usługi będą świadczone w lokalach należących do Wnioskodawczyni. Na mocy zawartych umów Wnioskodawczyni będzie otrzymywać zestawienia przychodów z tytułu najmu i na tej podstawie wystawiana jest faktura. Z drugiej strony Wnioskodawczyni otrzymuje faktury z tytułu świadczonej usługi oraz z tytułu opłat eksploatacyjnych związanych z utrzymaniem nieruchomości.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawczyni jest kwestia, czy jako właściciel lokali mieszkalnych oddanych w najem wyspecjalizowanej w tym zakresie firmie (czyli z prawem dalszego podnajmu jako krótkotrwały wynajem apartamentów) ma prawo do zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług stosownie do art. 41 ust. 2 oraz załącznika nr 3 poz. 163 do ustawy o VAT.
Analizując przedstawiony opis sprawy i powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawczyni świadczy usługi wynajmu apartamentów podmiotom na potrzeby ich działalności gospodarczej w zakresie tzw. krótkotrwałego zakwaterowania, które są sklasyfikowane w PKWiU pod numerem 55, to na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 oraz poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy, usługi te są opodatkowane obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%.
Końcowo należy jeszcze raz podkreślić, że tutejszy organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tak więc niniejszą interpretację wydano w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę we wniosku, co oznacza, że jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej, zostaną ustalone odmienne od przedstawionego we wniosku opisu sprawy, niniejsza interpretacja nie wywrze skutków prawnych.
Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Interpretacja dotyczy zatem wyłącznie praw i obowiązków Wnioskodawczyni, nie zaś pozostałych podmiotów uczestniczących w danej transakcji. Z tych też względów zaznacza się, że wydana interpretacja nie wywołuje skutków prawnych dla innych podmiotów, którzy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej wydanie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały dla nich zastosowania.
0114-KDIP1-1.4012.101.2018.1.JO
1061-IPTPP3.4512.518.2016.2.IŻ | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-1234/11-2/JK | Interpretacja indywidualna