Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pawilon-handlowy/itpb1-415-426-11-psz
Timestamp: 2018-11-21 06:00:26
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 22
 art. 22
 art. 48
 art. 191
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 47

Document Content:
ITPB1/415-426/11/PSZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Pawilon handlowy › ITPB1/415-426/11/PSZ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2011 r. (data wpływu 8 kwietnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 czerwca 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.
W dniu 8 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 czerwca 2011 r.
W latach 1993 - 1995 wybudowała Pani wraz z mężem pawilon handlowy na działce, której właścicielem była Gmina. Budynek jest trwale związany z gruntem.
W dniu 12 lutego 2010 r. nabyła Pani od Gminy, zgodnie z aktem notarialnym, pawilon handlowy wraz z działką. W pawilonie tym Pani mąż prowadził działalność gospodarczą. Pawilon nigdy nie był środkiem trwałym firmy męża. Po śmierci męża, na „zasadzie wdowieństwa” w okresie od 1 września 2005 r. do 30 listopada 2007 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą. Prowadzona działalność opodatkowana była na zasadach ogólnych. Przedmiotowy pawilon wykorzystywany był w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, jednak również nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, ponieważ nigdy nie byliście Państwo właścicielami działki, na której został on wybudowany.
W dniu 25 lutego 2010 r. sprzedała Pani nieruchomość po uprzednim nabyciu tej działki od Gminy.
Czy dochód uzyskany ze sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku w związku z przeznaczeniem go na własne cele mieszkaniowe...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż tej nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku dochodowego ponieważ uzyskany dochód przeznaczony zostanie na budowę budynku mieszkalnego.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak wynika z treści przytoczonych przepisów, kryterium zaliczenia przychodu ze sprzedaży składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności do przychodów z działalności gospodarczej jest fakt jego wykorzystywania w ramach tej działalności.
Dotyczy to również sytuacji, gdy przed sprzedażą składnik majątku został wycofany z działalności gospodarczej, a w momencie sprzedaży nie upłynął jeszcze okres sześciu lat, liczonych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło wycofanie.
W myśl art. 22a ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie. Budowla (budynek) wybudowana na cudzym gruncie, zgodnie z powołanym przepisem, jest więc środkiem trwałym. Zatem, gdy podatnik wybuduje budowlę (budynek) na cudzym gruncie, pomimo iż w świetle art. 48 i art. 191 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) nie posiada do niej prawa własności, będzie miał prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych na takich samych zasadach, jak przy amortyzacji własnych środków trwałych.
Budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie stanowią zatem odrębną grupę składników majątku podlegającą amortyzacji, niezależnie od przewidywanego okresu używania.
Stosownie do treści art. 22d ust. 2 ustawy, składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 12 lutego 2010 r. nabyła Pani od Gminy pawilon handlowy wraz z działką. Pawilon pobudowany został przez Panią i męża w latach 1993 - 1995 na działce, której właścicielem była Gmina. W okresie od 1 września 2005 r. do 30 listopada 2007 r. był wykorzystywany w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, iż w przypadku sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zastosowanie znajdzie powołany powyżej art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pawilon wybudowany na cudzym (gminnym gruncie) ,w myśl przepisu art. 22a ust. 2 ustawy, stanowił środek trwały, który należało ująć w ewidencji środków trwałych.
Zatem przychód z odpłatnego zbycia przedstawionej we wniosku nieruchomości, skoro między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym została wycofana z działalności i dniem odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat, będzie przychodem z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy.
W sytuacji takiej nie będzie miał zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dochód ze sprzedaży nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z formą opodatkowania działalności gospodarczej zgłoszoną przez Panią.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 - 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.
ITPB1/415-426/11/PSZ
ITPP2/443-1058a/11/AK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-799/11-4/WM | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-1110/08/MK | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-421/11/GR | Interpretacja indywidualna