Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja-spolki/0113-kdipt1-1-4012-399-2017-3-rg
Timestamp: 2018-11-18 23:05:24
Legal References Found: art. 91
 art. 13
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 15
 art. 14
 art. 29
 art. 14
 art. 14
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 5
 art. 22
 art. 14
 art. 43
 art. 12
 art. 9
 FSK 
 art. 2
 art. 2
 art. 12
 art. 135
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 12
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 29
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 14

Document Content:
♦ › Likwidacja spółki › 0113-KDIPT1-1.4012.399.2017.3.RG
brak obowiązku naliczenia podatku VAT w związku z likwidacją Spółki
obowiązek dokonania korekty VAT odliczonego na podstawie art. 91 ustawy o VAT w związku z poniesionymi nakładami na jeden z budynków w przypadku likwidacji Spółki.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2017 r. (data wpływu 06 lipca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 06 września 2017 r. (data wpływu 06 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku obowiązku naliczenia podatku VAT w związku z likwidacją Spółki - jest nieprawidłowe.
obowiązku dokonania korekty VAT odliczonego na podstawie art. 91 ustawy o VAT w związku z poniesionymi nakładami na jeden z budynków w przypadku likwidacji Spółki - jest prawidłowe.
W dniu 06 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie
braku obowiązku naliczenia podatku VAT w związku z likwidacją Spółki
obowiązku dokonania korekty VAT odliczonego na podstawie art. 91 ustawy o VAT w związku z poniesionymi nakładami na jeden z budynków w przypadku likwidacji Spółki.
Wniosek został uzupełniony w dniu 06 września 2017r. o pełnomocnictwo oraz doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
„...” ..., ... Spółka cywilna (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Faktycznym przedmiotem działalności Spółki jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami.
Wspólnicy Spółki są na zasadach współwłasności łącznej spółki cywilnej wieczystymi użytkownikami nieruchomości gruntowej oraz właścicielami posadowionych na tym gruncie budynków niemieszkalnych, budowli i urządzeń (dalej: Nieruchomość). Nieruchomość została nabyta w styczniu 2007 roku przez wspólników Spółki do majątku objętego wspólnością Spółki (współwłasnością łączną wspólników Spółki), a transakcja nabycia nie była objęta podatkiem VAT, zatem Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od jej nabycia.
Nieruchomość zabudowana jest budynkami i budowlami, stanowiącymi odrębne środki trwałe Spółki, od których po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych w 2007 roku były dokonywane odpisy amortyzacyjne.
W latach 2008-2009 Spółka poniosła wydatki na ulepszenie (modernizację) Nieruchomości (jednego z budynków), w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednakże wartość nakładów nie przekraczała kilku procent wartości początkowej budynku. W trakcie użytkowania budynków Spółka przeprowadzała również prace remontowe mające na celu poprawę stanu technicznego istniejących zasobów, w stosunku do których również przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, niemniej były to prace stricte konserwacyjne, odtworzeniowe czy naprawcze.
Przedmiotowa Nieruchomość jest przez Spółkę wynajmowana/dzierżawiona innym podmiotom na cele prowadzonej przez nie działalności gospodarczej. Faktury dokumentujące świadczenie usług przez Spółkę zawierają należny podatek VAT.
W chwili obecnej wspólnicy Spółki planują likwidację Spółki. Na dzień likwidacji Spółki w skład jej majątku będzie wchodziła Nieruchomość wraz z posadowionymi na niej budynkami, budowlami. W majątku likwidacyjnym mogą pojawić się również środki pieniężne.
Po dokonanej likwidacji, wspólnicy Spółki, zamierzają jako osoby fizyczne dalsze wynajmowanie Nieruchomości w ramach tzw. najmu prywatnego, opodatkowanego zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Z racji m.in. przekroczenia limitu dla zwolnienia z VAT, najem będzie przy tym opodatkowany podatkiem VAT.
Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku ORD-IN składa się z siedmiu geodezyjnie wyodrębnionych działek, tj.:
działka zabudowana nr ewidencyjnym 325/3,
działka zabudowana nr ewidencyjnym 325/8,
działka zabudowana nr ewidencyjnym 325/10,
działka zabudowana nr ewidencyjnym 325/11,
działka zabudowana nr ewidencyjnym 325/14,
działka zabudowana nr ewidencyjnym 325/15,
działka zabudowana nr ewidencyjnym 325/16.
Działka nr 325/3 zabudowana jest:
budowlą w postaci dróg i placów (utwardzeniem terenu),
budowlą w postaci ogrodzenia terenu działki ZPP.
Działka nr 325/8 zabudowana jest:
Działka nr 325/10 zabudowana jest:
budowlą w postaci dróg i placów (utwardzeniem terenu).
Działka nr 325/11 zabudowana jest:
Działka nr 325/14 zabudowana jest:
budynkiem niemieszkalnym o nr. ewidencyjnym 781 o pow. zabudowy 5.987 m2
budynkiem niemieszkalnym o nr. ewidencyjnym 783 o pow. zabudowy 144 m2
budynkiem niemieszkalnym o nr. ewidencyjnym 785 o pow. zabudowy 86 m2
budowlą w postaci wiaty magazynowej nieobudowanej o pow. użytkowej 288 m2,
budowlą w postaci wiaty rowerowej o powierzchni użytkowej 36 m2,
budowlą w postaci sieci cieplnej zewnętrzna o długości 262 m.b,
budowlą w postaci sieci zewnętrznej wodno - kanalizacyjnej,
budowlą w postaci sieci rozdzielczej i oświetlenia terenu,
budowlą w postaci oświetlenia terenu,
budowlą w postaci ogrodzenia terenu,
Działka nr 325/15 zabudowana jest:
budynkiem niemieszkalnym o nr. ewidencyjnym 784 o pow. zabudowy 38 m2
budynkiem niemieszkalnym o nr. ewidencyjnym 786 o pow. zabudowy 117 m2
budynkiem niemieszkalnym o nr. ewidencyjnym 787 o pow. zabudowy 1014 m2
budynkiem niemieszkalnym o nr. ewidencyjnym 788 o pow. zabudowy 74 m2
budowlą w postaci wiaty nad dystrybutorami paliw o powierzchni użytkowej 42,77 m2,
budowlą w postaci wiaty stal form o powierzchni użytkowej 103,70 m2,
budowlą w postaci odstojnika tłuszczu,
budowlą w postaci ogrodzenia zbiornika paliw o długości 54,6 m.b.,
budowlą w postaci myjni samochodowej - najazdowej,
budowlą w postaci myjni płytowej,
Działka nr 325/16 zabudowana jest:
budowlą w postaci wiaty dla rowerów,
budowlą w postaci ogrodzenia terenu ZPP,
budowlą w postaci dróg i placów (częściowym utwardzeniem terenu).
Wszystkie ww. obiekty znajdujące się na działkach są trwale związane z gruntem. Budynki mają klasyczne fundamenty, zaś betonowe ogrodzenie znajdujące się na działkach ma tzw. betonową podmurówkę/wylewkę. Wiata rowerowa również jest trwale przymocowana do podłoża (wbetonowane są punkty kotwiczące).
Klasyfikacja obiektów znajdujących się na nieruchomości działkach wg PKOB jest następująca:
w odniesieniu do budynków znajdujących się na działkach 325/14, 325/15, sklasyfikowane są jako Budynki Niemieszkalne, ujęte w Sekcji 1, Dział 12 PKOB,
w odniesieniu do budowli znajdujących się na działkach sklasyfikowane są jako Obiekty Inżynierii Lądowej i Wodnej, ujęte w Sekcji 2 PKOB.
Przedmiotowa nieruchomość została nabyta w styczniu 2007 r. od syndyka masy upadłości - spółki ... Spółki akcyjnej w upadłości. W § 13 aktu notarialnego nabycia przedmiotowej nieruchomości wskazano, iż „powyższa umowa sprzedaży nie podlega podatkowi od towarów i usług VAT, a w związku z tym w cenie wskazanej w § 4 nie wliczono podatku VAT od towarów i usług.”
Na mocy ww. aktu przedmiotem nabycia prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej o łącznym obszarze 45.398 m2, oznaczonych nr działek ewidencyjnych 325/3, 325/7, 325/8, 325/10, 325/11, oznaczone symbolem Ba - tereny przemysłowe, jak i posadowionych na posadowionych na tej nieruchomości gruntowej budynków i budowli.
W odniesieniu do powodu z jakiego transakcja nabycia nieruchomości w styczniu 2007 r. nie była objęta podatkiem VAT, biorąc pod uwagę szereg zabudowań na nieruchomości/działkach, przedmiotowa ich dostawa została zwolniona z podatku VAT, jako dostawa budynków i budowli po 2 latach od pierwszego zasiedlenia.
Nabyte przez Spółkę budynki, budowle były wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Przy uwzględnieniu „szerokiej” koncepcji pierwszego zasiedlenia (dominującej w ostatnim czasie w doktrynie) odwołującej się do „pierwszego zajęcia budynku; używania”, można uznać, iż pierwsze zasiedlenie budynków, budowli będących przedmiotem wniosku nastąpiło wiele lat temu przez poprzedniego właściciela. Pierwsze zasiedlenie przez Wnioskodawcę nastąpiło zaś z chwilą nabycia przez niego Nieruchomości, tj. w 2007 roku. W tym też roku Nieruchomość została przeznaczona do działalności gospodarczej i sukcesywnie była wynajmowana.
Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli, a likwidacją spółki cywilnej upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Nieruchomość jest przedmiotem wielu umów najmu zawartych w 2007, 2010, 2013, 2014 roku, tj. m.in.:
umowa najmu z dnia 19 października 2007 r.
umowa najmu z dnia 30 października 2007 r.
umowa najmu z dnia 5 lutego 2010 r.
umowa najmu z dnia 26 maja 2010 r.
umowa najmu z dnia 17 października 2012 r.
umowa najmu z dnia 15 stycznia 2013 r.
umowa najmu z dnia 8 kwietnia 2013 r.
umowa najmu z dnia 22 października 2014 r.
Umowy zostały zawarte na czas nieokreślony, z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej i trwają do chwili obecnej. Każda z umów zawarta została jest z innym podmiotem.
Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jednego z budynków (termoizolacja budynku administracyjno-socjalnego, murowanego o powierzchni użytkowej 1.761 m2, III - kondygnacyjnego, posadowionego na działce nr 325/14), jednakże wydatki na ulepszenie były niższe niż 30% wartości początkowej tego budynku.
Nakłady na ulepszenie/modernizację ww. budynku przekroczyły wartość 15.000 zł (koszt termoizolacji wyniósł ok. 50.000 zł).
Budynki/budowle nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wszystkie nabyte przez Spółkę budynki, budowle były wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, likwidacja Spółki i związane z nią przekazanie wspólnikom Spółki Nieruchomości będzie rodzić obowiązek naliczenia podatku VAT?
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zaistnieje konieczność dokonania korekty VAT odliczonego przy poniesionych nakładach poczynionych na jeden z budynków (będącego częścią Nieruchomości) w przypadku likwidacji Spółki dokonanej w okresie trwania 10 letniego okresu korekty o którym mowa w art. 91 ustawy o VAT?
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, likwidacja Spółki i związane z nią przekazanie wspólnikom Spółki Nieruchomości nie będzie rodziło obowiązku naliczenia podatku VAT.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zaistnieje konieczność dokonania korekty VAT odliczonego przy poniesionych nakładach poczynionych na jeden z budynków, będących częścią Nieruchomości w przypadku likwidacji Spółki dokonanej w okresie trwania 10 letniego okresu korekty, o którym mowa w art. 91 ustawy o VAT.
W myśl art. 5 ust. 3 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlegają również towary w przypadku, o którym mowa w art. 14, a który referuje do przypadku opodatkowania towarów przy likwidacji działalności spółki.
Zgodnie z art. 14 ust 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
Ponadto zgodnie z art. 14 ust. 4 ustawy, przepisy art. 15 ust. 1 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej „spisem z natury.” Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Obowiązek podatkowy w takim przypadku, powstaje w dniu rozwiązania spółki. Podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29a ust. 10.
Przywołany powyżej art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy nakazuje, w sytuacji rozwiązania (a tym samym również likwidacji) działalności spółki cywilnej, opodatkowanie wyłącznie tych towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem, w oparciu o przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż Spółka nie będzie zobowiązana do wykazania przedmiotowej Nieruchomości (budynków, budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu), jak również i podatku VAT należnego od wydatków poniesionych na ulepszenie budynku, w remanencie likwidacyjnym (spisie z natury), o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Bowiem, jak wskazała Spółka, transakcja nabycia nieruchomości nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług a w konsekwencji Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowej Nieruchomości. Natomiast poczynione nakłady nie są towarem, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Przez towary, rozumie się bowiem rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).
Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów np.: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1 marca 2013 r. nr ILPP2/443-1216/12-4/MN, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 lipca 2011 r., IBPP2/443-448/11/ASz z dnia 9 listopada 2011 r. IBPP2/443-909/11/RSZ.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, likwidacja Spółki i związane z nią przekazanie wspólnikom Spółki Nieruchomości wraz ze znajdującymi się na niej budynkami, budowlami nie będzie rodziło obowiązku naliczenia podatku VAT.
Wyrażoną wyżej generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób technicznoprawny regulacje zawarte w art. 90 ustawy o VAT dotyczące ustalania proporcji. Należy zauważyć, że w sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność dokonania jego korekty.
Przepis art. 91 ust. 2 ustawy stanowi, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym ze korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy, o czym stanowi art. 91 ust. 3 ustawy. W świetle art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, ze dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi
W świetle powołanych powyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie towarów i usług (np. ze związanych z czynnościami opodatkowanymi na czynności nie dające prawa do odliczenia), środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego Spółka poczyniła nakłady na Nieruchomość (na jeden z budynków). Od nabywanych nakładów Spółka odliczała podatek VAT naliczony. W przedmiotowej sprawie, w ocenie Wnioskodawcy, należy mieć na względzie przypadek wskazany w przepisie art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, gdyż dojdzie do zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od poniesionych nakładów inwestycyjnych związanych z ulepszeniem Nieruchomości w związku z likwidacją Spółki. W wyniku tej zmiany nakłady na ulepszenie budynku poniesione z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego, mogą zostać wykorzystane niezgodnie z takim zamiarem
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, zaistnieje konieczność dokonania korekty VAT odliczonego przy poniesionych nakładach poczynionych na jeden z budynków, będących częścią Nieruchomości w przypadku likwidacji Spółki dokonanej w okresie trwania 10 letniego okresu korekty, o którym mowa w art. 91 ustawy o VAT.
nieprawidłowe – w zakresie braku obowiązku naliczenia podatku VAT w związku z likwidacją Spółki,
prawidłowe - w zakresie obowiązku dokonania korekty VAT odliczonego na podstawie art. 91 ustawy o VAT w związku z poniesionymi nakładami na jeden z budynków w przypadku likwidacji Spółki.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca –spółka cywilna jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Faktycznym przedmiotem działalności Spółki jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami. Wspólnicy Spółki są na zasadach współwłasności łącznej spółki cywilnej wieczystymi użytkownikami nieruchomości gruntowej oraz właścicielami posadowionych na tym gruncie budynków niemieszkalnych, budowli i urządzeń (dalej: Nieruchomość). Nieruchomość została nabyta w styczniu 2007 roku przez wspólników Spółki do majątku objętego wspólnością Spółki (współwłasnością łączną wspólników Spółki), a transakcja nabycia nie była objęta podatkiem VAT, zatem Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od jej nabycia.
Nieruchomość zabudowana jest budynkami i budowlami, stanowiącymi odrębne środki trwałe Spółki, od których po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych w 2007 roku były dokonywane odpisy amortyzacyjne. W latach 2008-2009 Spółka poniosła wydatki na ulepszenie (modernizację) Nieruchomości (jednego z budynków), w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednakże wartość nakładów nie przekraczała kilku procent wartości początkowej budynku. W trakcie użytkowania budynków Spółka przeprowadzała również prace remontowe mające na celu poprawę stanu technicznego istniejących zasobów, w stosunku do których również przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, niemniej były to prace stricte konserwacyjne, odtworzeniowe czy naprawcze. Przedmiotowa Nieruchomość jest przez Spółkę wynajmowana/dzierżawiona innym podmiotom na cele prowadzonej przez nie działalności gospodarczej. Faktury dokumentujące świadczenie usług przez Spółkę zawierają należny podatek VAT. W chwili obecnej wspólnicy Spółki planują likwidację Spółki. Na dzień likwidacji Spółki w skład jej majątku będzie wchodziła Nieruchomość wraz z posadowionymi na niej budynkami, budowlami. Wszystkie ww. obiekty znajdujące się na działkach są trwale związane z gruntem.
Transakcja nabycia nieruchomości w styczniu 2007 r. nie była objęta podatkiem VAT - ich dostawa została zwolniona z podatku VAT, jako dostawa budynków i budowli po 2 latach od pierwszego zasiedlenia. Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jednego z budynków (termoizolacja budynku administracyjno-socjalnego, murowanego o powierzchni użytkowej 1.761 m2, III - kondygnacyjnego, posadowionego na działce nr 325/14), jednakże wydatki na ulepszenie były niższe niż 30% wartości początkowej tego budynku. Nakłady na ulepszenie/modernizację budynku przekroczyły wartość 15.000 zł (koszt termoizolacji wyniósł ok. 50.000 zł). Spółka poczyniła nakłady na ulepszenie jednego z budynków (termoizolacja budynku administracyjno-socjalnego, murowanego o powierzchni użytkowej 1.761 m2, III - kondygnacyjnego, posadowionego na działce nr 325/14). Od nabywanych nakładów Spółka odliczała podatek naliczony jako związany z działalnością opodatkowaną. Wysokość nakładów nie przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. Nakłady przekroczyły kwotę 15.000 zł.
Stosownie do art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
W związku z powyższym w stosunku do budynków/budowli co do których Wnioskodawcy przy nabyciu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego jak również Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie Wnioskodawca nie będzie obowiązany wykazywać, ich w spisie z natury sporządzonym na dzień rozwiązania spółki. Natomiast w stosunku do budynku administracyjno-socjalnego posadowionego na działce nr 325/14, skoro Wnioskodawca ponosił wydatki na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i dokonywał odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków, to powinien przedmiotowy budynek wykazać w spisie z natury.
Z uwagi na to, że prawo do odliczenia przysługiwało tylko w odniesieniu do nakładów poczynionych na jeden z budynków to podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług winna uwzględniać tylko wartość poniesionych nakładów.
Zatem, Wnioskodawca będzie zobowiązany do wykazania przedmiotowego budynku administracyjno-socjalnego posadowionego na działce nr 325/14 w spisie z natury sporządzonym na dzień rozwiązania Spółki, na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 1 i ust. 5 ustawy i opodatkowania na zasadach obowiązujących przy sprzedaży tego budynku.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
Z kolei, przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
Stosownie do treści art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:
W tym miejscu należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyr. z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko, jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku »w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu«. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem, a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej, albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku. W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia – rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu”.
Jak wynika z powyższego, „pierwsze zasiedlenie” budynku (po jego wybudowaniu) należy rozumieć szeroko, jako pierwsze zajęcie budynku, używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Powyższa kwestia przedstawia się inaczej w sytuacji, gdy budynek został ulepszony, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wówczas bowiem, aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, w zw. z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE – musi dojść do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. w najem).
Tak więc, ustawodawca daje podatnikom dokonującym dostawy budynków, spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
Dla możliwości zastosowania zwolnienia od podatku wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy istotne jest, czy dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, czy też nie.
W świetle powołanych przepisów budynek administracyjno-socjalny posadowiony na działce nr 325/14 objęty spisem z natury korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak bowiem wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawcy nabyli w styczniu 2007 roku nieruchomości zabudowane budynkami i budowlami stanowiącymi odrębne środki trwałe Spółki, od których po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych w 2007 roku były dokonywane odpisy amortyzacyjne. Przedmiotowa dostawa została zwolniona z podatku VAT, jako dostawa budynków i budowli po 2 latach od pierwszego zasiedlenia. Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od jej nabycia. Nieruchomość jest przedmiotem wielu umów najmu zawartych w 2007, 2010, 2013, 2014 roku. Umowy zostały zawarte na czas nieokreślony, z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej i trwają do chwili obecnej. Każda z umów zawarta została jest z innym podmiotem. Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jednego z budynków (termoizolacja budynku administracyjno-socjalnego), jednakże wydatki na ulepszenie były niższe niż 30% wartości początkowej tego budynku.
Mając na uwadze powyższe okoliczności oraz treść obowiązujących przepisów należy przyjąć, iż do budynku administracyjno-socjalnego będzie miało zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ ww. został już zasiedlony i pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku a dniem rozwiązania spółki cywilnej upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
Tym samym ww. budynek wraz z przyporządkowanym do niego gruntem winien być wykazany w spisie z natury sporządzonym na dzień rozwiązania Spółki, na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 1 i ust. 5 ustawy i dla tej nieruchomości ma zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż „likwidacja Spółki i związane z nią przekazanie wspólnikom Spółki Nieruchomości wraz ze znajdującymi się na niej budynkami, budowlami nie będzie rodziło obowiązku naliczenia podatku VAT”, z uwagi na inną argumentację jest nieprawidłowe.
W wyniku likwidacji działalności i konsekwentnie wykazania w remanencie likwidacyjnym jako czynności zwolnionej ww. budynku administracyjno-socjalnego nastąpi zmiana przeznaczenia towarów i usług nabytych celem jego ulepszenia. Jeżeli zatem czynność ta nastąpi w 10-letnim okresie korekty, o której mowa w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym ulepszenia zostały oddane do użytkowania, to Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania stosownej korekty podatku naliczonego.
Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91. ust. 3 ustawy).
W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (art. 91 ust. 4 cyt. ustawy).
Według art. 91 ust. 6 ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że w wyniku likwidacji działalności i wykazania w remanencie likwidacyjnym jako czynności zwolnionej ww. budynku nastąpi zmiana przeznaczenia towarów i usług nabytych celem termomodernizacji tego budynku. Jeżeli czynność ta nastąpi w 10-letnim okresie korekty, o której mowa w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym nakłady zostały oddane do użytkowania, Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego, przy czym przyjąć należy, że w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku. Spółka będzie miała obowiązek jednorazowej korekty – zmniejszenia odliczonego wcześniej podatku naliczonego, związanego z nakładami poniesionymi na ulepszenie przedmiotowego budynku, stosując regulacje prawne zawarte w art. 91 ust. 1-6 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż „zaistnieje konieczność dokonania korekty VAT odliczonego przy poniesionych nakładach poczynionych na jeden z budynków, będących częścią Nieruchomości w przypadku likwidacji Spółki dokonanej w okresie trwania 10 letniego okresu korekty, o którym mowa w art. 91 ustawy o VAT” jest prawidłowe.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wydając przedmiotową interpretację tut. Organm2 oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
0113-KDIPT1-1.4012.399.2017.3.RG
0114-KDIP4.4012.405.2017.1.AS | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-448/11/ASz | Interpretacja indywidualna