Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rata/0112-kdil1-1-4012-69-2017-1-ak
Timestamp: 2019-01-17 06:36:26
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 14

Document Content:
♦ › Rata › 0112-KDIL1-1.4012.69.2017.1.AK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2017 r. (data wpływu 4 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług finansowych polegających na rozłożeniu na raty składek ubezpieczeń i pobierania z tego tytułu opłat – jest prawidłowe.
W dniu 4 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług finansowych polegających na rozłożeniu na raty składek ubezpieczeń i pobierania z tego tytułu opłat.
Wnioskodawca udostępnia swoim klientom (dalej: „klienci”) do używania rzeczy, takie jak np. samochody osobowe, samochody ciężarowe, maszyny czy urządzenia, na podstawie umów leasingu (finansowego lub operacyjnego) oraz najmu (długoterminowego). X udziela również klientom pożyczek przeznaczonych na zakup wymienionych wyżej przedmiotów.
Zgodnie z zawieranymi umowami (pożyczki, leasingu lub najmu) X wymaga od klientów ubezpieczenia przedmiotów oddanych im do używania na podstawie umów leasingu bądź najmu, bądź też przedmiotów, których zakup został przez nich sfinansowany z pożyczki udzielonej przez Spółkę (wszystkie te przedmioty są dalej określane jako „finansowane przedmioty”). Wybór zakładu ubezpieczeń należy do klienta, ale wymaga uprzedniej pisemnej akceptacji Spółki. Pisemnej akceptacji Spółki wymaga również zakres ochrony ubezpieczeniowej, wysokość składki ubezpieczeniowej oraz szczegółowe warunki ubezpieczenia.
Klient może również ubezpieczyć finansowany przedmiot w ramach umowy generalnej zawartej z zakładem ubezpieczeń przez X. W przypadku, gdy klient zdecyduje się skorzystać z takiego rozwiązania, X, występując jako ubezpieczający, uiszcza jednorazowo do zakładu ubezpieczeń składkę ubezpieczeniową, po czym obciąża klienta poniesionym kosztem składki ubezpieczeniowej.
Klient powinien uiścić składkę ubezpieczeniową do X w całości z góry. Na życzenie klienta, Spółka może jednak rozłożyć koszt składki na raty. W takich okolicznościach, Spółka obciąża klienta, oprócz składki ubezpieczeniowej (w kwocie równej kwocie uiszczonej do zakładu ubezpieczeń) również dodatkową opłatą, należną Spółce w zamian za udzielenie klientowi finansowania, tj. za rozłożenie składki na raty. Zarówno sama składka ubezpieczeniowa, jak i dodatkowa opłata należna za rozłożenie składki na raty dokumentowane są odrębną fakturą albo stanowią odrębne pozycje na fakturze.
W przypadku zmaterializowania ryzyka objętego ubezpieczeniem (np. uszkodzenia finansowanego przedmiotu) upoważnionym do odbioru świadczenia z zakładu ubezpieczeń jest X. Tak otrzymane świadczenie Spółka przeznacza na rozliczenie zobowiązań klienta wobec Spółki wynikające z rozliczenia umowy pożyczki, leasingu lub najmu lub traktuje je jako zabezpieczenie tych umów, jeśli nie dochodzi do ich rozliczenia lub też przekazuje świadczenie do klienta po udokumentowaniu przez niego przywrócenia finansowanego przedmiotu do stanu sprzed szkody. Spółka może również upoważnić klienta do odbioru odszkodowania przez niego bezpośrednio od zakładu ubezpieczeń lub do dochodzenia od zakładu ubezpieczeń odszkodowania, gdy ten odmawia jego wypłaty bądź też, gdy wypłaca odszkodowanie w kwocie niższej od wartości poniesionej szkody.
Niewykonywanie przez klienta obowiązków wynikających z umowy ubezpieczenia może skutkować wypowiedzeniem przez X umowy, na podstawie której udostępniła klientowi finansowany przedmiot (tj. umowy najmu lub leasingu) bądź też umowy pożyczki, za pomocą której klient sfinansował zakup finansowanego przedmiotu.
W przedmiotowym stanie faktycznym nie powinno budzić wątpliwości, że Spółka otrzymuje od klientów wynagrodzenie w postaci przedmiotowej opłaty. Co więcej, w zamian za to wynagrodzenie Spółka zobowiązuje się wykonać na rzecz klientów określone świadczenie, tj. udzielić klientowi finansowania poprzez odroczenie terminu płatności składki ubezpieczeniowej, a pomiędzy tym świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje bezpośredni związek. Wynika z tego, że przedmiotowa opłata stanowi wynagrodzenie z tytułu usług świadczonych przez Spółkę, a w konsekwencji również stanowi podstawę opodatkowania tych usług.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zwalnia się od opodatkowania VAT m.in. usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. Z pkt 12 i 13 wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE z dnia 27 października 1993 r. w sprawie Muys’ en De Winter’s Bouw-en Aannemingsbedrijf BV przeciwko Staatssecretaris von Financien (sprawa C-281/91) wynika, że odroczenie płatności za nabyte towary i usługi w zamian za zapłatę odsetek może stanowić czynność udzielenia pożyczki lub kredytu, która jest objęta zwolnieniem od opodatkowania VAT na podstawie powyższego przepisu. Odpowiedni przepis prawa UE, ustanawiający zwolnienie dla tego rodzaju czynności, jest bowiem, zdaniem Trybunału Sprawiedliwości, wystarczająco pojemny, aby objąć swoim zakresem również taką czynność jak odroczenie płatności czy też rozłożenie jej na raty. W konsekwencji, w ocenie Spółki, odraczając klientowi termin zapłaty składki ubezpieczeniowej (tj. rozkładając tą składkę na raty), Spółka świadczy na rzecz klienta usługę, która jest zwolniona od opodatkowania VAT, oraz której podstawą opodatkowania jest przedmiotowa opłata.
Powyższe stanowisko Spółki znajduje oparcie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, np. w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 lutego 2014 r. (sygn. IPPP2/443-1294/13-3/KOM), z dnia 31 marca 2015 r. (sygn. IPPP1/4512-34/15-2/MPe), z dnia 26 stycznia 2015 r. (sygn. IPPP1/443-1419/14-2/MP), z dnia 7 stycznia 2015 r. (sygn. IPPP1/443-1308/14-2/MP), z dnia 15 lipca 2014 r. (sygn. IPPP3/443-380/14-2/SM) oraz z dnia 26 stycznia 2015 r. (sygn. IPPP1/443-1419/14-2/MP). We wszystkich tych interpretacjach organ podatkowy stanął na stanowisku, że opłata za rozłożenie na raty składki ubezpieczeniowej stanowi wynagrodzenie z tytułu udzielenia finansowania, które jest zwolnione od opodatkowania VAT. Przykładowo, w ostatniej z wymienionych wyżej interpretacji organ podatkowy uznał, że:
„(...) rozłożenie na raty spłaty składki ubezpieczeniowej stanowi w sensie ekonomicznym przyznanie Korzystającemu na określony czas środków pieniężnych, i w rzeczywistości czynność ta stanowi rodzaj pożyczki udzielonej przez Spółkę Korzystającemu (...)”.
Mając na względzie powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska, że opłata za rozłożenie na raty składki ubezpieczeniowej stanowi podstawę opodatkowania usług świadczonych przez Spółkę, które są zwolnione od opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dni 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Powyższe zwolnienie – na podstawie ust. 13 powyższego artykułu - stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37-41, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37-41.
Z kolei z treści ust. 14 ww. artykułu wynika, że przepisu ust. 13 nie stosuje się do świadczenia usług stanowiących element usług pośrednictwa, o których mowa w ust. 1 pkt 7 i 37-41.
Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawca udostępnia swoim klientom do używania rzeczy, takie jak np. samochody osobowe, samochody ciężarowe, maszyny czy urządzenia, na podstawie umów leasingu (finansowego lub operacyjnego) oraz najmu (długoterminowego). Spółka udziela również klientom pożyczek przeznaczonych na zakup wymienionych wyżej przedmiotów.
Zgodnie z zawieranymi umowami (pożyczki, leasingu lub najmu) Spółka wymaga od klientów ubezpieczenia przedmiotów oddanych im do używania na podstawie umów leasingu bądź najmu, bądź też przedmiotów, których zakup został przez nich sfinansowany z pożyczki udzielonej przez Spółkę. Wybór zakładu ubezpieczeń należy do klienta, ale wymaga uprzedniej pisemnej akceptacji Spółki. Pisemnej akceptacji Spółki wymaga również zakres ochrony ubezpieczeniowej, wysokość składki ubezpieczeniowej oraz szczegółowe warunki ubezpieczenia.
Klient może również ubezpieczyć finansowany przedmiot w ramach umowy generalnej zawartej z zakładem ubezpieczeń przez Spółkę. W przypadku, gdy klient zdecyduje się skorzystać z takiego rozwiązania, Wnioskodawca, występując jako ubezpieczający, uiszcza jednorazowo do zakładu ubezpieczeń składkę ubezpieczeniową, po czym obciąża klienta poniesionym kosztem składki ubezpieczeniowej. Klient powinien uiścić składkę ubezpieczeniową do Wnioskodawcy w całości z góry. Na życzenie klienta, Spółka może jednak rozłożyć koszt składki na raty. W takich okolicznościach, Spółka obciąża klienta, oprócz składki ubezpieczeniowej (w kwocie równej kwocie uiszczonej do zakładu ubezpieczeń) również dodatkową opłatą, należną Spółce w zamian za udzielenie klientowi finansowania, tj. za rozłożenie składki na raty. Zarówno sama składka ubezpieczeniowa, jak i dodatkowa opłata należna za rozłożenie składki na raty dokumentowane są odrębną fakturą albo stanowią odrębne pozycje na fakturze.
W przypadku zmaterializowania ryzyka objętego ubezpieczeniem (np. uszkodzenia finansowanego przedmiotu) upoważnionym do odbioru świadczenia z zakładu ubezpieczeń jest Spółka. Tak otrzymane świadczenie Spółka przeznacza na rozliczenie zobowiązań klienta wobec Spółki wynikające z rozliczenia umowy pożyczki, leasingu lub najmu lub traktuje je jako zabezpieczenie tych umów, jeśli nie dochodzi do ich rozliczenia lub też przekazuje świadczenie do klienta po udokumentowaniu przez niego przywrócenia finansowanego przedmiotu do stanu sprzed szkody. Spółka może również upoważnić klienta do odbioru odszkodowania przez niego bezpośrednio od zakładu ubezpieczeń lub do dochodzenia od zakładu ubezpieczeń odszkodowania, gdy ten odmawia jego wypłaty bądź też, gdy wypłaca odszkodowanie w kwocie niższej od wartości poniesionej szkody.
Z uwagi na powyższy opis sprawy stwierdzić należy, że rozłożenie na raty spłaty składki ubezpieczeniowej stanowi w sensie ekonomicznym przyznanie klientowi na określony czas środków pieniężnych, i w rzeczywistości czynność ta stanowi/będzie stanowić rodzaj pożyczki udzielonej przez Spółkę, przy czym świadczącym usługę udzielenia pożyczki jest/będzie Wnioskodawca, gdyż to jego środki finansowe zostaną wpłacone na poczet składki i z tych środków przez określony czas finansowana jest/będzie składka ubezpieczeniowa, do której zapłaty zobowiązany jest klient. Mamy do czynienia również w opisanych okolicznościach ze wzajemnością świadczeń, gdyż w zamian za umożliwienie przez Spółkę rozłożenia płatności na raty klient jest/będzie zobowiązany do zapłaty określonego wynagrodzenia - świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (sformułowanego pytania w kontekście własnego stanowiska) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone w wydanej interpretacji.
0112-KDIL1-1.4012.69.2017.1.AK