Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/ippp1-443-1486-14-5-as
Timestamp: 2018-02-24 02:11:29
Legal References Found: art. 14

Art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
IPPP1/443-1486/14-5/AS | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa do samochodów osobowych przeznaczonych do wynajmu lub odsprzedaży
IPPP1/443-1486/14-5/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 249, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2014 r. (data wpływu 23 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 20 lutego 2015 r. (skutecznie doręczone 25 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa do samochodów osobowych przeznaczonych do wynajmu lub odsprzedaży – jest prawidłowe.
W dniu 23 grudnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa do samochodów osobowych przeznaczonych do wynajmu lub odsprzedaży.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 3 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 20 lutego 2015 r. (skutecznie doręczone 25 lutego 2015 r.)
Spółka świadczy usługi w zakresie obsługi flot samochodowych, sprzedaży, wynajmu samochodów. Wnioskodawca prowadzi m.in. wynajem i sprzedaż samochodów kupionych w tym celu. Przedmiotowe samochody są wynajmowane przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Wnioskodawca dokonuje zakupu paliwa do wynajmowanych samochodów w celu sprowadzenia auta na plac po okresie wynajmu, a także do samochodów kupionych w celu sprzedaży do jazd próbnych z klientami.
W piśmie uzupełniającym z dnia 3 marca 2015 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy o informacje:
Przedmiotem wniosku są samochody osobowe.
W kwestii określenia właściciela samochodów, Wnioskodawca uściślił, że w przypadku samochodów przeznaczonych na sprzedaż lub wynajem jest właścicielem. Wnioskodawca podkreślił, że samochody te są przeznaczone na sprzedaż lub wynajem. Do dyspozycji pracowników jest przeznaczony jeden samochód, który jest własnością firmy i jest wykorzystywany tylko w godzinach pracy i na cele firmowe.
Przedmiotowe samochody są wynajmowane przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Spółka ponosi koszty z tytułu zakupu paliwa, aby odebrać samochód od Klienta lub pojechać na badanie techniczne. Spółka ponosi koszty badań technicznych, przeglądów, napraw i konserwacji. Przy sprzedaży samochodów Spółka pokrywa koszty paliwa (dojazd do firmy po zakupie, krótka jazda z Klientem w regulaminie określona do 3 km), koszty badań technicznych, drobnych napraw, mycia itp.
W zakresie sposobu użytkowania pojazdów i wykluczenia ich użycia dla celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, Wnioskodawca wyjaśnił, że samochody kupione są przez Wnioskodawcę do odsprzedaży lub wynajmu. W firmie funkcjonuje zarządzenie dot. użytkowania floty samochodowej. Żaden z Pracowników nie ma przydzielonego samochodu do jazd lokalnych, ponieważ nie ma takiej potrzeby. Każdy Pracownik dojeżdża na własny koszt. Jedyna potrzeba jaka może się zdarzyć, aby użytkować samochód firmowy, to doprowadzenie samochodu na badanie techniczne, do warsztatu, lub załatwienie spraw w Urzędach. Do spraw firmowych przeznaczony jest samochód Alfa Romeo, który według zarządzenia funkcjonującego w firmie, może być użytkowany na potrzeby związane z załatwieniem spraw firmowych. Ponieważ Spółka nie prowadzi ewidencji traktuje go jak do działalności mieszanej. Od tego samochodu nie jest i nie będzie odliczany VAT, a od wszystkich kosztów napraw, stosowane są przepisy jak do użytkowania samochodu w działalności mieszanej.
Samochód jest dostępny dla wszystkich pracowników w godzinach pracy, wyłącznie do celów służbowych. W zarządzeniu firmowym jest wskazane, że wszystkie samochody mają miejsce parkowania tam gdzie Wnioskodawca ma siedzibę, a każdorazowe użycie samochodu dla celów prywatnych musi być zgłoszone osobie odpowiedzialnej za Flotę Samochodową wraz z podpisaniem umowy najmu samochodu. Pracownik, traktowany będzie wtedy jako najemca i obciążany za wynajem samochodu.
W zarządzeniu firmowym opisane są trzy rodzaje samochodów pozostających na placu. Każdy Pracownik przyjął do wiadomości i podpisał informację, że poddaje się odpowiedzialności finansowej, jaką Pracodawca poniesie, w przypadku użycia samochodów do celów niezwiązanych z działalnością.
Czy od paliwa do samochodów osobowych przeznaczonych do wynajmu lub odsprzedaży Spółka może odliczać VAT w pełnej wysokości bez VAT-26 i kilometrówki...
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce przysługuje pełne prawo odliczania VAT od paliwa zakupionego do samochodów przeznaczonych do wynajmu lub odsprzedaży bez VAT-26 i kilometrówki.
Paliwo zakupione do samochodów przeznaczonych do wynajmu czy odsprzedaży
Art. 86a ust 3 pkt 1 lit. a i ust. 5 pkt 1 lit. a i c określają, że aby skorzystać z pełnego prawa do odliczenia VAT od paliwa przy czynnościach wynajmu i odsprzedaży nie musi być prowadzona ewidencja. Spółka uważa, że nie obowiązuje też zgłoszenie na VAT-26 aby skorzystać z pełnego odliczenia VAT. Samochód kupiony w celu wynajęcia jest tankowany na potrzeby dojechania od sprzedawcy do firmy oraz w chwili wynajęcia do klienta oraz zwrotu auta od klienta do firmy. Koszt zatankowania samochodu po okresie najmu ponosi spółka gdyż w zdecydowanej większości przypadków auto nie jest zatankowane. Najemca, podczas okresu najmu samochodu, samodzielnie, wedle potrzeb, dotankowuje paliwo.
Wedle powołanych przepisów oraz interpretacji indywidualnych w podobnym zakresie, od faktur dokumentujących nabycie ww paliwa do samochodów osobowych, przeznaczonych na wynajem przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy, przysługuje spółce prawo do całkowitego odliczenia podatku od towarów i usług.
W przypadku samochodów przeznaczonych do odsprzedaży paliwo jest nabywane w celu dojazdu do warsztatu, odbycia jazdy próbnej z klientem lub dojazdu do stacji diagnostycznej w celu sprawdzenia auta przed zakupem. Z informacji ministerstwa finansów opublikowanej na stronie internetowej ministerstwa, wynika, że obowiązek złożenia VAT-26 i prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie dotyczy komisów samochodowych. W takim przypadku zastosowanie ma art. 86a ust 5 ustawy o VAT, zgodnie z którym warunek prowadzenia ewidencji został wyłączony w stosunku do pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do odsprzedaży przez podatników, których przedmiotem działalności jest odsprzedaż tych pojazdów. Nie ma przy tym znaczenia, że ewentualny nabywca odbędzie jazdę próbną samochodem, który chce kupić. Wedle informacji ministerstwa finansów oraz powołanych przepisów spółka uważa, że ma prawo do odliczenia pełnego vatu od nabywanego paliwa do samochodów przeznaczonych do odsprzedaży.
Użycie wyrazu „wyłącznie” wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów (np. użytek służbowy podatnika, itp.). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów, nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji. Ewidencja dla tego rodzaju pojazdów (jeśli jest to pojazd obiektywnie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej) musi być prowadzona i powinna zawierać wymagane elementy. W sytuacji zatem, gdy podatnik przeznacza samochód także do innych celów, wykluczając przy tym, poprzez wprowadzenie w przedsiębiorstwie zasad jego używania możliwość wykorzystywania tego pojazdu w celach prywatnych, ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku, jednakże pod warunkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W tej sytuacji nie można bowiem uznać, że pojazd jest przeznaczony wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Spółka, świadczy usługi m.in. w zakresie sprzedaży oraz wynajmu samochodów osobowych. Przedmiotowe samochody są wynajmowane przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. W przypadku samochodów wynajmowanych Spółka ponosi koszty z tytułu zakupu paliwa, w celu odbioru samochodu od klienta lub dojazdu na badanie techniczne. W przypadku samochodów do odsprzedaży Spółka pokrywa koszty paliwa w celu dojazdu do firmy po zakupie, krótkiej jazdy próbnej z klientem, koszty badań technicznych, drobnych napraw, mycia itp.). Jak wskazał Wnioskodawca, samochody te są kupione do odsprzedaży lub wynajmu, żaden z pracowników nie ma przydzielonego samochodu do jazd lokalnych. Do spraw firmowych przeznaczony jest odrębny samochód, który Spółka traktuje jak wykorzystywany do działalności mieszanej.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w z tytułu zakupu paliwa do samochodów osobowych przeznaczonych do wynajmu lub odsprzedaży bez zgłaszania ich do urzędu na druku VAT-26 i prowadzenia ewidencji.
W analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) w zw. art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów samochodowych oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia musi zostać spełniony warunek dotyczący, sposobu wykorzystania samochodów wyłącznie do celów działalności gospodarczej poprzez ustalenie zasad ich używania. Drugim warunkiem jest obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Jednakże w art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Zgodnie z tym przepisem warunku przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży i oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Ponadto przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem działalności podatnika jest sprzedaż i wynajem samochodów. Ponadto samochody osobowe opisane we wniosku są przeznaczone do oddania w używanie na podstawie umów najmu oraz do sprzedaży. Wszystkie samochody mają miejsce parkowania na terenie siedziby Spółki. W Spółce funkcjonuje zarządzenie dotyczące użytkowania floty samochodowej, na podstawie którego przedmiotowe samochody nie są wykorzystywane do celów prywatnych i służbowych. W celu wykonywania spraw służbowych przeznaczony jest odrębny samochód, traktowany przez Wnioskodawcę jako wykorzystywany do działalności mieszanej, tj. do użytku służbowego i celów prywatnych.
W przypadku samochodów przeznaczonych do wynajmu, jak wskazał Wnioskodawca są one tankowane na potrzeby dojazdu od sprzedawcy do Spółki, oraz w chwili wynajęcia do klienta oraz zwrotu auta, gdyż w większości klienci oddają samochody niezatankowane. Podczas okresu najmu samochodu, paliwo tankuje najemca. W odniesieniu samochodów przeznaczonych do odsprzedaży, paliwo jest nabywane w celu dojazdu do warsztatu, odbycia jazdy próbnej z klientem lub dojazdu do stacji diagnostycznej w celu sprawdzenia samochodu przed zakupem.
Zgodzić należy się z argumentacją Wnioskodawcy, że w przypadku samochodów zakupionych wyłącznie do odsprzedaży lub wynajmu przez komisy samochodowe spełnione są warunki, o których mowa w art . 86a ust. 5 ustawy. Zatem w przypadku takich samochodów nie ma obowiązku składania informacji VAT-26 oraz prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów. Bez znaczenia w tym przypadku jest użycie tych samochodów w celu odbycia jazdy próbnej przed zakupem przez zainteresowanego nabywcę.
W konsekwencji, skoro Wnioskodawca podjął ww. działania wykluczające możliwość użycia opisanych pojazdów do celów prywatnych i służbowych – w przypadku nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, przeznaczonych do napędu pojazdów, wykorzystywanych wyłącznie do odprzedaży oraz oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego i nie ma obowiązku prowadzenia w odniesieniu do tych pojazdów ewidencji ich przebiegu, a tym samym nie ma obowiązku złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tych pojazdach.
Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa do samochodów osobowych przeznaczonych do wynajmu lub odsprzedaży (pytanie nr 2 na złożonym wniosku). W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa przeznaczonego do świadczenia usługi parkingowej (pytanie nr 1 na złożonym wniosku) zostanie wydanie odrębne rozstrzygnięcie.
DD10/033/80/MZO/14/RD-6809 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód > IPPP1/443-1486/14-5/AS