Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zbycie/itpb4-4511-357-15-jg
Timestamp: 2018-03-18 13:57:54
Legal References Found: art. 14
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 922
 art. 21
 art. 21
 art. 47

Document Content:
Czy dokonana przez Wnioskodawcę spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez zmarłą siostrę, od której nabył w spadku nieruchomość wraz z ww. kredytem zostanie potraktowana jako wpłata na jego własne cele mieszkaniowe i w związku z tym, czy zostanie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19%?
ITPB4/4511-357/15/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2015 r. (data wpływu 26 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 16 października 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 16 października 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
W dniu 31 marca 2015 r. na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w B. Wydział II Cywilny Wnioskodawca stał się jedynym spadkobiercą ruchomości i nieruchomości po zmarłej w dniu 25 listopada 2014 r. siostrze K.G. W skład masy spadkowej wchodził udział wynoszący 1/2 mieszkania własnościowego mieszczącego się przy ul. ... w B. oraz udział wynoszący 3/4 domu jednorodzinnego mieszczącego się przy ul. K. w Z. Dom obciążony jest kredytem hipotecznym w wysokości 192.000 zł zaciągniętym przez zmarłą siostrę Wnioskodawcy. W związku z tym, że Wnioskodawca przez kilka lat opiekował się chorą siostrą, która mieszkała w domu jednorodzinnym w Z., dom ten stał się też jego nowym domem. W dniu 15 lipca 2015 r. Wnioskodawca sprzedał odziedziczone mieszkanie mieszczące się w B. za kwotę 160.000 zł, a uzyskane w ten sposób środki w całości zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego, którym obciążony jest dom.
Czy dokonana przez Wnioskodawcę spłata kredytu hipotecznego zostanie potraktowana jako wpłata na jego własne cele mieszkaniowe i w związku z tym, czy będzie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19%...
Zdaniem Wnioskodawcy, środki te mogą być przeznaczone na własne cele mieszkaniowe i może być zwolnionym z obowiązku zapłaty 19% podatku w ramach nowej ulgi mieszkaniowej na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Jednocześnie dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania przychodu uzyskanego z tego tytułu istotne jest ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw.
W związku z tym wskazać należy, iż zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy decyduje, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że do nabycia udziału 1/2 lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem sprzedaży doszło 25 listopada 2014 r., czyli w dacie śmierci siostry Wnioskodawcy i od końca tego roku należy liczyć okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Tym samym sprzedaż ww. udziału w lokalu mieszkalnym dokonana w dniu 15 lipca 2015 r. nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast ust. 2 podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wydatki poniesione na:
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.
Treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) wskazuje natomiast, że wydatkami uprawniającymi do przedmiotowego zwolnienia jest spłata kredytu (pożyczki) wraz z odsetkami zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1. Podatnikiem jest zaś osoba, u której powstał z tytułu sprzedaży nieruchomości obowiązek podatkowy. To oznacza, że spłata kredytu (pożyczki), który został zaciągnięty przez inną niż podatnik osobę nie stanowi w świetle powołanego przepisu wydatku na własne cele mieszkaniowe.
Zatem, w sytuacji przedstawionej we wniosku, planowany sposób wydatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w 2014 r. po zmarłej siostrze nie wypełni dyspozycji art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem to nie Wnioskodawca, lecz zmarła siostra zaciągnęła kredyt, który służył zaspokojeniu jej potrzeb mieszkaniowych. Tym samym spłacając kredyt hipoteczny zaciągnięty przez siostrę Wnioskodawca nie wydatkuje środków zgodnie z celem określonym w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że nie nabędzie prawa do przedmiotowego zwolnienia. Zwolnienie to dotyczy bowiem tych podatników, którzy zaciągnęli kredyt na nabycie, budowę, rozbudowę, przebudowę, remont itp. własnego budynku mieszkalnego, a następnie spłacili go ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.
Nadmienić należy, że w dniu śmierci siostry umowa kredytowa została rozwiązana i automatycznie stała się długiem spadkowym, do spłaty którego bank zobligował Wnioskodawcę. Wnioskodawca dokona zatem spłaty długu spadkowego wynikającego z kredytu zaciągniętego przez zmarłą, czyli uzyskany ze sprzedaży nieruchomości dochód zostanie wydatkowany przez Wnioskodawcę na spłatę zobowiązania zaciągniętego przez siostrę Wnioskodawcy. To bowiem Wnioskodawca przejął w postaci długu spadkowego obowiązki dłużnika (siostry) wobec banku, gdyż zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego, niespłacone świadczenie zaciągnięte przez spadkodawcę stanowi dług spadkowy, i na ten cel Wnioskodawca ma zamiar przeznaczyć uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości środki.
Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa, spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez siostrę Wnioskodawcy nie stanowi wydatku na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy, a co za tym idzie nie uprawnia do zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w B. po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zbycie > ITPB4/4511-357/15/JG