Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta-podatku/0111-kdib3-2-4012-412-2017-1-md
Timestamp: 2018-04-26 21:00:06
Legal References Found: art. 86
 art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 6
 art. 1
 art. 86
 art. 1
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 6
 art. 90
 art. 1
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 6
 art. 6
 art. 90
 art. 3
 art. 57

Document Content:
♦ › Korekta podatku › 0111-KDIB3-2.4012.412.2017.1.MD
Obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego VAT dotyczącego nakładów inwestycyjnych w stosunku do zakupów poniesionych przed dniem 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 86 ust. 2a-2h oraz 90c ustawy VAT
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 lipca 2017 r. (data wpływu 31 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego VAT dotyczącego nakładów inwestycyjnych w stosunku do zakupów poniesionych przed dniem 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 86 ust. 2a-2h oraz 90c ustawy VAT – jest prawidłowe.
W dniu 31 lipca 2017 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego VAT dotyczącego nakładów inwestycyjnych w stosunku do zakupów poniesionych przed dniem 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 86 ust. 2a-2h oraz 90c ustawy VAT.
Instytucja Kultury jest jednostką samodzielną posiadającą osobowości prawną. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jak i zadania własne.
Instytucja Kultury nabyła towary i usługi, które wykorzystuje zarówno do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, jak i do działalności nieopodatkowanej.
Instytucja Kultury, przed dniem 1 stycznia 2016 r. nabywała towary o jednostkowej wartości powyżej 15 000 zł (zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2016 r. poz. 710), dalej: ustawa o VAT) zaliczone do środków trwałych, dalej: środki trwałe), które wykorzystywała zarówno do realizacji zadań własnych, niedających prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego jak i również do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT).
Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w stosunku do niektórych środków trwałych, jednostka kultury dokonała wieloletnich korekt odliczonego podatku VAT od ich nabycia.
Przepisy określone w art. 90c mają zastosowanie do towarów i usług nabytych po 1 stycznia 2016 roku w odniesieniu do których prawo do odliczenia powstało od tego momentu.
Zasady korekty z art. 90c ustawy jednostka stosuje w przypadku, który został odliczony na podstawie art. 86 ust. 7b i podlegał wcześniejszej korekcie na podstawie art. 90a ustawy o VAT. Oznacza to, że zasady korekty dotyczą wydatków inwestycyjnych na nieruchomości poniesionych w latach przed 1 stycznia 2016 roku.
W związku z powyższym powstała wątpliwość czy w stosunku do środków trwałych nabytych, wybudowanych lub zmodernizowanych przed dniem 1 stycznia 2016 r. Wnioskodawca był zobowiązany do dokonywania korekty podatku VAT naliczonego od środków trwałych przy zastosowaniu pre-współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90c w zw. z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
Nabywane przed 1 stycznia 2016 r. środki trwałe o jednostkowej wartości przewyższającej 15 tyś. zł związane były z następującymi inwestycjami:
Rozbudowa i przebudowa J..... Domu Kultury w ramach projektu pn. „....” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu Współpracy Transgranicznej Rzeczypospolita Polska-Republika Słowacka 2007-2013”.
Instytucja Kultury w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, zadań własnych oraz innych niż działalność gospodarcza zobowiązana jest do stosowania metody rozliczania podatku VAT według predefiniowania. Jednostka przyjęła do rozliczenia działalności mieszanej w podatku VAT metodę rocznego obrotu z działalności gospodarczej (metoda przychodowa).
Pojęcie obrotu z ust. 2c pkt 3 ustawy o VAT, powinno być interpretowane tak jak w przypadku art. 90 tej ustawy, tzn. kwota należna pomniejszona o VAT. Instytucja Kultury oparła wyliczenie pre-współczynnika VAT o wykonanie planu za 2016 rok w stosunku do sprzedaży ogółem (w tym: sprzedaż opodatkowana i zwolniona) za 2016 rok.
W kategorii przychodu mieszczą się także dotacje, subwencje oraz inne dopłaty o podobnym charakterze, które podmiot otrzymał na sfinansowanie działalności innej niż gospodarcza.
Instytucja Kultury z uwagi na różnorodny charakter dofinansowania wyodrębniła te dotacje, które nie będą mieściły się w kategorii przychodu tzn. dotacja kosztowa czy inwestycyjna np. na zakup maszyn, urządzeń, ulepszeń środków trwałych. Dotacje inwestycyjne są przyjmowane na rozliczenia międzyokresowe a koszty związane z ich amortyzacją równoważone przychodami pozostałymi, w związku z czym nie wpływają na wynik finansowy Jednostki.
Czy Jednostka Instytucji Kultury postąpiła prawidłowo dokonując korekty wieloletniej podatku VAT naliczonego, o której mowa w art. 90c ust. 1 ustawy o VAT, z uwzględnieniem pre-współczynnika VAT, o którym mowa w z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, od wydatków na środki trwałe nabyte przed dniem 1 stycznia 2016 r.? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.
Wątpliwość budzi art. 90c, który stanowi że obowiązek dokonywania korekt naliczonego podatku VAT z uwzględnieniem rzeczywistego wskaźnika proporcji odnosi się jedynie do towarów i usług nabytych od dnia 1 stycznia 2016 r. Przepis nie różnicuje, w stosunku do których towarów i usług, nabytych od dnia 1 stycznia 2016 r., art. 90c ustawy o VAT ma zastosowanie. W związku z tym, obowiązek dokonania korekty na podstawie art. 90c ustawy o VAT dotyczy wszystkich towarów i usług nabytych po 1 stycznia 2016 r. (oprócz wyjątków wskazanych w art. 6 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o VAT), w tym także środków trwałych.
Należy zauważyć, że od dnia 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 605) – zwanej dalej ustawą nowelizującą – do ustawy dodane zostały m.in. przepisy art. 86 ust. 2a-2h, natomiast na podstawie art. 1 pkt 9 dodane zostały przepisy art. 90c.
W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników ustawodawca w § 3 ust. 2 przedstawił sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
Jak wskazał Wnioskodawca, przed dniem 1 stycznia 2016 r. nabywał towary o jednostkowej wartości powyżej 15 000 zł zaliczone do środków trwałych, które wykorzystywał zarówno do realizacji zadań własnych, niedających prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego jak i również do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT). Nabywane przed 1 stycznia 2016 r. środki trwałe o jednostkowej wartości przewyższającej 15 tyś. zł związane były z inwestycjami polegającymi na rozbudowie i przebudowie J..... Domu Kultury w ramach projektu pn. „....”. Jak wskazał Wnioskodawca zasady korekty z art. 90c ustawy stosuje w przypadku, który został odliczony na podstawie art. 86 ust. 7b i podlegał wcześniejszej korekcie na podstawie art. 90a ustawy o VAT. Oznacza to, że zasady korekty dotyczą wydatków inwestycyjnych na nieruchomości poniesionych przed 1 stycznia 2016 roku.
Na tle tak przedstawionego opisu sprawy wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego od nakładów inwestycyjnych w stosunku do zakupów poniesionych przed dniem 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 86 ust. 2a-2h oraz 90c ustawy VAT.
Zapisy art. 86 ust. 2a do 2h ustawy zawierają uregulowania, które powinny być dotychczas stosowane w postaci wydzielenia podatku naliczonego w odniesieniu do wykonywanej przez podatnika działalności pozostającej poza zakresem VAT, według ustalonego przez niego klucza podziału. Zatem również nie wymagały wprowadzenia przepisów przejściowych i jednoznacznego wskazania, jak podatek naliczony do odliczenia powinien być odliczany. Już bowiem w rozliczeniach roku 2015 podatnicy powinni dokonywać wydzielenia podatku naliczonego w odniesieniu do wykonywanych przez nich działalności poza sferą podatku od towarów i usług, według ustalonego przez siebie klucza podziału.
Dodatkowo jednak ustawodawca wskazał w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2015 r. poz. 605), że przepis art. 90c ustawy wymienionej w art. 1 ma zastosowanie do towarów i usług nabytych od dnia 1 stycznia 2016 r.
Tym samym skoro opisany we wniosku budynek J....Domu Kultury wykorzystywany był przez Wnioskodawcę zarówno do wykonywanej działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT zastosowanie znajdował art. 86 ust. 7b ustawy oraz zasady dotyczące dokonywania korekt podatku naliczonego określone przepisem art. 90a ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2015 r.
Zatem, w analizowanej sprawie w przypadku nakładów inwestycyjnych poniesionych przed 1 stycznia 2016 r. na budynek, który wykorzystywany jest do celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, Wnioskodawca winien objąć go korektą w trybie art. 90c ustawy (zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy zmieniającej).
Reasumując, należy stwierdzić, że – na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy nowelizującej – w przypadku nakładów inwestycyjnych poniesionych do 31 grudnia 2015 r. w związku z rozbudową i przebudową budynku J.... Domu Kultury Wnioskodawca powinien dokonać korekty podatku VAT, na zasadach określonych w art. 90c ustawy obowiązujących od dnia 1 stycznia 2016 r.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, jest prawidłowe.
W pozostałym zakresie objętym wnioskiem, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0111-KDIB3-2.4012.412.2017.1.MD
0112-KDIL2-2.4012.377.2017.2.AP | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.385.2017.1.WB | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.418.2017.1.AR | Interpretacja indywidualna