Source: https://ekspert-leasing-kredyt.pl/pytania-i-odpowiedzi/zmiana-podmiotu/
Timestamp: 2020-05-27 15:56:14
Legal References Found: art. 23
 art. 19
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 11

Document Content:
Czy zmiana podmiotu pozwoli na zachowanie w kosztach dotychczasowych kwot, łącznie z czynszem inicjalnym? » Eksperci leasingu i kredytów samochodowych » GO-leasing » Region Śląski
Czy zmiana podmiotu pozwoli na zachowanie w koszta...
Jeżeli w Państwa sytuacji umowa została zawarta na okres stanowiący 40% normatywnego okresu amortyzacji, spełniono warunek do uznawania umowy za leasing operacyjny. Istotne będzie to, na jaki okres została zawarta umowa, a nie to, ile faktycznie trwała. Cesja uprawnień z umowy na inny podmiot nie pozbawia dotychczasowego leasingobiorcy prawa do zaliczenia w koszty dotychczas zapłaconych rat leasingowych. Natomiast odliczenia te będą musiały być rozliczone jako najem samochodu osobowego z uzupełnioną ewidencja przebiegu pojazdu.
Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 19 stosuje się odpowiednio. Samochody osobowe mają normatywny okres amortyzacji wynoszący 60 miesięcy (tj. 5 lat, gdyż roczna stawka amortyzacji dla tychże wynosi 20%). 40% z tego okresu wynosi więc faktycznie 24 miesiące. Jak sadzę warunki te przy zawieraniu umowy zostały zachowane.
Ponieważ w pytaniu podano iż przedsiębiorca rozliczył opłatę wstępna oraz kilka czynszów, to prawdopodobnie okres użytkowania nie przekroczy okresu 24 miesięcy.
Nie będzie więc spełniony warunek umożliwiający uznanie umowy za leasing operacyjny w rozumieniu przepisów u.p.d.o.f.
Przepisy nie łączą z przypadkiem cesji uprawnień z umowy na inny podmiot (który wstępuje w miejsce dotychczasowego leasingobiorcy) żadnych skutków podatkowych dla dotychczasowego korzystającego.
Poniesione wcześniej koszty z tytułu zapłaty dotychczasowych rat nie tracą swojego kosztowego charakteru. Były one poniesione w celu uzyskania przychodu i były opłatami w umowie leasingu. Mogą zatem stanowić koszty.
Samo dokonanie cesji uprawnień z umowy leasingu na inny podmiot nie łączy się zasadniczo z żadnymi skutkami podatkowym - ani wstecz, ani naprzód - dla dotychczasowego leasingobiorcy. Należy jednak zauważyć, że zawarta umowa nie będzie dla p.d.o.f. umowa leasingu. Skutkiem tego nie będzie jednak "wyrzucenie" z kosztów dotychczas zapłaconych rat.
Otóż zgodnie z art. 23l u.p.d.o.f. do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na czas oznaczony, lecz niespełniającej warunków, określonych w art. 23b ust. 1 pkt 2 lub art. 23f ust. 1, lub art. 23i ust. 1, stosuje się przepisy, o których mowa w art. 11, 22 i 23, dla umów najmu i dzierżawy.
Oznacza to, że umowę zawarta jako umowę leasingu należałoby potraktować jako umowę najmu samochodu. Koszty opłat czynszowych ponoszonych w takiej umowie (uznanej już za leasing) byłyby nadal kosztem podatkowym. Jedyną w zasadzie negatywną konsekwencją omawianej operacji byłoby to, że trzeba byłoby wstecznie zaprowadzić ewidencję przebiegu pojazdu i rozliczyć poniesione już koszty eksploatacji samochodu za pomocą kilometrówki.
Ograniczenia związane z rozliczaniem kosztów eksploatacyjnych samochodu osobowego niebędącego środkiem trwałym podatnika (art. 23 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f.) nie dotyczą bowiem samochodu używanego w leasingu (art. 23 ust. 3b u.p.d.o.f.), natomiast odnoszą się do samochodu będącego przedmiotem najmu.
Absolwent Uniwersytetu Łódzkiego, Podyplomowego Studium Prawa Podatkowego, Podyplomowego Studium Rachunkowości i Zarządzania Finansowego organizowanych przez Uniwersytet Łódzki oraz studiów podyplomowych w zakresie Doradztwa podatkowego organizowanego przez Wyższą Szkołę Humanistyczno – Ekonomiczną w Łodzi . Wieloletni pracownik Kancelarii Doradcy Podatkowego.