Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0112-kdil1-2-4012-159-2018-2-pg
Timestamp: 2018-06-23 07:54:55
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 41
 art. 146
 art. 29
 art. 73

Document Content:
♦ › Działki › 0112-KDIL1-2.4012.159.2018.2.PG
Uznanie Wnioskodawcy za podatnika z tytułu sprzedaży działek.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2018 r. (data wpływu 14 marca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 maja 2018 r. (data wpływu 24 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odprowadzenia podatku VAT z tytułu darowizny oraz sprzedaży działek – jest:
prawidłowe – w części dotyczącej przekazania działek w formie darowizny córkom;
nieprawidłowe – w części dotyczącej sprzedaży działek.
W dniu 14 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odprowadzenia podatku VAT z tytułu darowizny oraz sprzedaży działek. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 maja 2018 r. (data wpływu 24 maja 2018 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy oraz własne stanowisko.
Dnia 27 sierpnia 2014 r. na mocy umowy darowizny sporządzoną pomiędzy rodzicami Wnioskodawcy a Wnioskodawcą stał się on właścicielem działki 371/2. Działka zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania była działką rolną, jednak od lat nie użytkowaną przez rodziców. W pierwszej kolejności Wnioskodawca postanowił przywrócić charakter rolniczy gruntu, wyciął samosiewy drzew i przygotował pod uprawy. W drugiej połowie 2016 r. gmina podjęła uchwałę w sprawie uchwalenia nowego planu zagospodarowania przestrzennego przekształcając grunt Wnioskodawcy w teren przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. W tej sytuacji Wnioskodawca postanowił podzielić geodezyjnie swój grunt na 14 działek budowlanych. Prace geodezyjne mają być zakończone w drugiej połowie 2018 r. Po ujawnieniu nowych działek w księgach wieczystych Wnioskodawca zamierza wybudować wodociąg do swoich działek w porozumieniu z gminą. Planowany czas realizacji to 2019 r. W 2020 r. Wnioskodawca chciałby rozpocząć sprzedaż swoich działek, jak również darować swoim córkom.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że nie jest czynnym podatnikiem VAT. W chwili obecnej działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę od czerwca 2016 r. do grudnia 2017 r. została zawieszona. Działalność ta jako początkująca podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i dotyczyła pośrednictwa w zawieraniu umów związanych ze sprzedażą energii elektrycznej i gazu.
W odpowiedzi na pytania tut. Organu o treści:
„Czy działki, będące przedmiotem wniosku są/były wykorzystywane w działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), w tym w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ww. ustawy?
Jeżeli przedmiotowe działki były wykorzystywane w działalności gospodarczej, to jaka to była działalność: zwolniona od podatku od towarów i usług, czy też opodatkowana tym podatkiem?
Czy ww. działki były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca poinformował, że przedmiotowe działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej.
Wnioskodawca od momentu nabycia do momentu sprzedaży próbuje uporządkować działkę poprzez wycinkę samosiewów drzew i krzewów. Zlecił wykonanie podziału geodezyjnego na działki budowlane.
Wnioskodawca nie występował do Urzędu Miejskiego o zmianę planu zagospodarowania. Zmiana zapisów planu zagospodarowania z przeznaczenia rolnego na budowlane odbyła się z inicjatywy Gminy jako zadanie własne. Z tego powodu Wnioskodawca zapłaci przy sprzedaży opłatę planistyczną w wysokości 30%.
Nie było wydanej decyzji o warunkach zabudowy.
Wnioskodawca zlecił podział geodezyjny działki na działki budowlane, w taki sposób aby działki miały dostęp do dróg gminnych. Wnioskodawca zamierza za środki zdobyte ze sprzedaży dwóch pierwszych działek wykonać sieć wodociągową do działek. Wnioskodawca szacuje że wykonanie ww. prac wyniesie około 70 000 zł.
Wnioskodawca zamierza dać ogłoszenie o sprzedaży działek w portalach internetowych typu gratka, otodom itp. oraz skorzystać z usług miejscowego pośrednika nieruchomości.
Wnioskodawca nie udostępniał działki innym osobom w żadnych celach.
Wnioskodawca w swoim życiu dokonał sprzedaży jednej działki dla osoby fizycznej.
Wnioskodawca planuje sprzedaż jeszcze jednej działki z majątku wspólnego na rzecz osoby fizycznej.
Środki finansowe ze sprzedaży działek wnioskodawca chce przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu w 2007 roku we frankach szwajcarskich. Obecnie do spłaty Wnioskodawcy pozostało 110 000 CHF.
Czy w przypadku obdarowania córek Wnioskodawcy po jednej działce budowlanej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT i w jakiej wysokości? Jaka kwota będzie podstawą obliczenia podatku?
Czy w przypadku sprzedaży pierwszej działki budowlanej Wnioskodawca będzie zobowiązany odprowadzić podatek VAT? W jakiej wysokości? Jaka kwota będzie podstawą obliczenia podatku?
Czy w przypadku sprzedaży drugiej i kolejnych działek budowlanych Wnioskodawca będzie zobowiązany odprowadzić podatek VAT? W jakiej wysokości?
Darowizna na rzecz córek nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca nie zarabia na takiej transakcji w związku z tym podatek VAT będzie równy 0 zł.
Sprzedaż pierwszej działki nie ma znamion działalności deweloperskiej i nie będzie opodatkowana podatkiem VAT, a jedynie podatkiem PCC. Zatem podatek VAT będzie wynosił 0 zł.
W przypadku sprzedaży drugiej i kolejnych działek sprzedaż taka może mieć znamiona działalności deweloperskiej i może być opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 23%.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem działki, którą otrzymał w formie darowizny od swoich rodziców. Działka zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania była działką rolną, jednak od lat nie użytkowaną przez rodziców. W pierwszej kolejności Wnioskodawca postanowił przywrócić charakter rolniczy gruntu, wyciął samosiewy drzew i przygotował pod uprawy. W drugiej połowie 2016 r. gmina podjęła uchwałę w sprawie uchwalenia nowego planu zagospodarowania przestrzennego przekształcając grunt Wnioskodawcy w teren przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. W tej sytuacji Wnioskodawca postanowił podzielić geodezyjnie swój grunt na 14 działek budowlanych. Po ujawnieniu nowych działek w księgach wieczystych Wnioskodawca zamierza wybudować wodociąg do swoich działek w porozumieniu z gminą. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nie jest czynnym podatnikiem VAT.
Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowe działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie występował do Urzędu Miejskiego o zmianę planu zagospodarowania. Zmiana zapisów planu zagospodarowania z przeznaczenia rolnego na budowlane odbyła się z inicjatywy gminy jako zadanie własne. Dla działki nie było wydanej decyzji o warunkach zabudowy.
Wnioskodawca zlecił podział geodezyjny działki na działki budowlane, w taki sposób aby działki miały dostęp do dróg gminnych. Zainteresowany zamierza za środki zdobyte ze sprzedaży dwóch pierwszych działek wykonać sieć wodociągową do działek.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące tego, czy w przypadku obdarowania swoich córek po jednej działce oraz sprzedaży pierwszej, drugiej oraz kolejnych działek będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT.
Zatem w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy darowizna/sprzedaż działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym Wnioskodawca z tytułu tych czynności będzie działał jako podatnik tego podatku.
W związku z powyższym należy wskazać, że elementami przesądzającymi o uznaniu transakcji sprzedaży nieruchomości za prowadzenie działalności gospodarczej jest całokształt działań, jakie Wnioskodawca podejmie w odniesieniu do przedmiotowych działek w związku z planowanymi działaniami. Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca zlecił podział geodezyjny działki na działki budowlane, w taki sposób aby działki miały dostęp do dróg gminnych (w wyniku podziału powstanie 14 działek budowlanych) oraz zamierza dać ogłoszenie o sprzedaży działek w portalach internetowych typu gratka, otodom oraz skorzystać z usług miejscowego pośrednika nieruchomości. Ponadto, co szczególnie istotne w kontekście przywołanego wyżej orzeczenia TSUE, Wnioskodawca zamierza doprowadzić sieć wodociągową do działek. Wnioskodawca sam wskazał, że od momentu nabycia do momentu sprzedaży próbuje uporządkować działkę poprzez wycinkę samosiewów drzew i krzewów. Nie można także pominąć faktu, że Wnioskodawca sam uważa, że sprzedaż działek będzie podlegać opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT (a zatem będzie działał jako podatnik). Wszystkie te czynności jednoznacznie wskazują na zamiar darowizny bądź sprzedaży przez Wnioskodawcę opisanych działek w sposób profesjonalny i z zyskiem, bowiem Wnioskodawca podjął i zamierza podejmować ww. czynności, których celem będzie uatrakcyjnienie i przygotowanie przedmiotowych działek do sprzedaży. W przeciwnym bowiem razie ponoszenie wskazanych w opisie sprawy nakładów byłoby niecelowe i ekonomicznie nieuzasadnione.
Podkreślić także należy, że Wnioskodawca nigdzie nie wskazał na zamiar wykorzystania przedmiotowych działek do celów prywatnych (osobistych).
Podsumowując, zarówno darowizna jak i sprzedaż przez Wnioskodawcę niezabudowanych działek gruntu będzie wypełniała definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Zainteresowany będzie występował w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym do planowanych przez Wnioskodawcę działań odnośnie przedmiotowych działek (tj. darowizna i sprzedaż) będą miały zastosowania przepisy ustawy.
Wnioskodawca w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 1 ma wątpliwości dotyczące obowiązku odprowadzenia podatku VAT w przypadku darowizny po jednej działce budowlanej córkom.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca stał się właścicielem działki na podstawie umowy darowizny od swoich rodziców.
Biorąc pod uwagę powyższe w kontekście powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – który nakazuje opodatkowanie nieodpłatnej dostawy towarów wyłącznie w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych – należy stwierdzić, że planowana darowizna działek na rzecz córek nie będzie podlegała opodatkowaniu, gdyż Wnioskodawcy przy nabyciu tego gruntu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Skoro czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu to Wnioskodawca z tytułu darowizny po jednej działce budowlanej córkom nie będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT. Tym samym w tym przypadku nie wystąpi podstawa opodatkowania podatkiem VAT.
Podsumowując należy więc stwierdzić, że dla planowanej darowizny działki na rzecz córek – pomimo, że Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT – to czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu (na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy) gdyż Wnioskodawcy przy nabyciu działki nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Jednocześnie Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT i nie wystąpi podstawa opodatkowania tym podatkiem.
W kolejnych pytaniach – oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 – Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące m.in. obowiązku odprowadzenia podatku VAT w przypadku sprzedaży pierwszej, drugiej i kolejnych działek budowlanych.
Jak już wcześniej rozstrzygnięto Wnioskodawca z tytułu m.in. sprzedaży działek będzie działał jako podatnik podatku VAT, a tym samym do tych czynności będą miały zastosowania przepisy ustawy.
Biorąc powyższe należy stwierdzić, że z tytułu sprzedaży pierwszej, drugiej i kolejnych działek budowlanych Wnioskodawca będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT.
W następnej kolejności należy ustalić w jakiej wysokości Wnioskodawca będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku od towarów i usług.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że dla przedmiotowych działek gruntu istnieje aktualny miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że grunt ten jest terenem przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, tym samym nieruchomości te stanowią teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy. W rezultacie, sprzedaż ww. działek gruntu nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
W analizowanej sprawie nie będą również spełnione przesłanki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak oświadczył bowiem Wnioskodawca – przedmiotowe działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, w tym do działalności zwolnionej od podatku VAT, tym samym nie będzie spełniony warunek wykorzystywania towaru wyłącznie na cele działalności zwolnionej od VAT.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dla transakcji sprzedaży działek nie znajdzie zastosowania ani zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ani w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Wnioskodawca nie będzie mógł również skorzystać ze zwolnienia od VAT, o którym mowa w art. 113 ustawy.
W konsekwencji, sprzedaż ww. działek (już od pierwszej działki) – zgodnie z art. 41 ust. 1, w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT.
Wnioskodawca w tych pytaniach jest także zainteresowany jaka kwota będzie podstawą obliczenia podatku.
Uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi wynagrodzenie (zapłatę), które dostawca towarów lub świadczący usługi otrzymał lub ma otrzymać od nabywcy, klienta lub osoby trzeciej z tytułu wykonanych czynności, łącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takich dostaw.
W powołanych wyżej przepisach ustawodawca wyraźnie wskazał co stanowi podstawę opodatkowana podatkiem od towarów i usług (jest nią wszystko to co stanowi zapłatę, którą dostawca lub usługobiorca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży) oraz jakie elementy wchodzą w jej skład.
Wysokości kwoty należnej od nabywcy, czyli ceny sprzedaży, powyższy przepis, ani inne przepisy prawa podatkowego nie regulują. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, które regulują konsekwencje publicznoprawne dokonania sprzedaży towaru – nie mogą mieć wpływu na wysokość ceny ustalonej przez strony umowy cywilnej lub określonej w drodze decyzji. Regulują bowiem, co stanowi podstawę opodatkowania, ale nie mają i nie mogą mieć wpływu na sposób jej ustalenia.
W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. W związku z tym, przy ustalaniu wysokości należności, ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowania decyzji, co do sposobu określenia należności (ceny – tj. czy powinna być ona uzgodniona w zawartej pomiędzy kontrahentami umowie jako wartość bez podatku VAT, tzw. cena netto, czy też wartość z podatkiem VAT, tzw. cena brutto) za sprzedawany towar, a wszelkie spory pomiędzy stronami transakcji w tym zakresie są rozstrzygane na gruncie prawa cywilnego, a nie podatkowego. Wynagrodzenie z tytułu sprzedaży towarów wyrażone jest w formie ceny, a w ramach ustalonych cen zawarty jest podatek od towarów i usług, jeżeli dana transakcja podlega temu podatkowi, chyba że strony umowy wyraźnie wskażą inaczej.
Jeżeli zatem, otrzymana od nabywców kwota za sprzedane działki będzie jedyną kwotą należną, którą Wnioskodawca otrzymał lub ma otrzymać, to należy uznać, że jest to kwota należna z tytułu sprzedaży, czyli kwota obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy, którą dla ustalenia podstawy opodatkowania należy traktować jako kwotę brutto zawierającą podatek VAT.
Reasumując, w przypadku sprzedaży pierwszej, drugiej i kolejnej działki budowlanej Wnioskodawca będzie zobowiązany odprowadzić podatek VAT w wysokości 23%. Podstawą opodatkowania (obliczenia podatku) będzie kwota, którą Wnioskodawca otrzyma od nabywcy.
Jednocześnie tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odprowadzenia podatku VAT z tytułu darowizny oraz sprzedaży działek. Natomiast pozostała część wniosku w zakresie stwierdzenia, czy koszty podziału geodezyjnego, budowy wodociągu i drogi mogą być odliczone od podstawy opodatkowania zostanie załatwiona odrębnym rozstrzygnięciem.
0112-KDIL1-2.4012.159.2018.2.PG