Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaklad-budzetowy/0112-kdil4-4012-74-2017-2-nk
Timestamp: 2018-04-26 06:00:06
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 29
 art. 15
 art. 9
 art. 14
 art. 24
 art. 9
 art. 4

Document Content:
♦ › Zakład budżetowy › 0112-KDIL4.4012.74.2017.2.NK
Brak opodatkowania, po centralizacji rozliczeń podatku, dotacji przedmiotowych przekazywanych z budżetu Gminy zakładowi budżetowemu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2017 r. (data wpływu 7 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym pismami z dnia 14 kwietnia 2017 r. (data wpływu 20 kwietnia 2017 r.) oraz z dnia – brak daty (data wpływu 1 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania, po centralizacji rozliczeń podatku, dotacji przedmiotowych przekazywanych z budżetu Gminy zakładowi budżetowemu – jest prawidłowe.
W dniu 7 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania, po centralizacji rozliczeń podatku, dotacji przedmiotowych przekazywanych z budżetu Gminy zakładowi budżetowemu. Wniosek uzupełniono w dniu 20 kwietnia 2017 r. o dowód wpłaty opłaty za wydanie interpretacji oraz w dniu 1 czerwca 2017 r. o pełnomocnictwo.
Zakład Gospodarki Mieszkaniowej (dalej: ZGM) jest gminną jednostką organizacyjną Gminy Miejskiej, utworzoną na podstawie uchwały z późniejszymi zmianami, w formie zakładu budżetowego. ZGM powołano w celu świadczenia usług w zakresie gospodarki zasobami lokalowymi na terenie Miasta, których właścicielem jest Gmina Miejska. Przedmiotem działalności ZGM jest zarządzanie gminnym zasobem nieruchomości oraz prowadzenie inwestycji na nieruchomościach, którymi zarządza.
Źródłem przychodów ZGM są wpływy z tytułu:
sprzedaży usług z działalności podstawowej,
dotacji budżetowej,
innych źródeł przewidzianych odrębnymi przepisami.
Na podstawie uchwał Rady Miejskiej, ZGM otrzymuje m.in.:
dotację przedmiotową do utrzymania 1 m2 powierzchni mieszkalnej, która dotyczy lokali mieszkalnych będących własnością Gminy Miejskiej, wynajmowanych i opodatkowanych z tytułu najmu stawką VAT zwolnioną, z tytułu obciążenia za zużyte media: stawką 8% za wodę i ścieki oraz 23% za pozostałe media;
dotację przedmiotową do utrzymania budynku dworca i jego otoczenia (dopłata do 1 m2), która dotyczy najmu lokali użytkowych, powierzchni i miejsc parkingowych będących własnością Gminy Miejskiej opodatkowanych z tytułu najmu stawką VAT 23%, z tytułu obciążenia za zużyte media: stawką VAT 8% za wodę i ścieki oraz stawką 23% za pozostałe media, z wyjątkiem pomieszczeń wynajmowanych jednostce organizacyjnej Gminy Miejskiej, która jest obciążana wszystkimi opłatami poprzez wystawienie „noty czynszowej” niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Od dnia 1 stycznia 2017 r. ZGM został objęty centralizacją rozliczeń podatku od towarów i usług.
Czy w związku z centralizacją rozliczeń podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2017 r. dotacje przedmiotowe otrzymane przez ZGM od Gminy Miejskiej podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 września 2015 r. wydanym w sprawie o sygnaturze akt C-276/14 oraz uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 października 2015 r. wydaną w sprawie o sygnaturze akt I FPS 4/15, gmina i jej jednostki budżetowe (w tym zakłady budżetowe) uznane zostały za jednego podatnika VAT.
Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U z 2016 r., poz. 1454), jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku od towarów i usług prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.
Według art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej – włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika.
Zdaniem Wnioskodawcy, aby otrzymane dotacje przedmiotowe stanowiły element podstawy opodatkowania, musiałyby być otrzymane od podmiotu innego niż gmina, której podległy jest zakład budżetowy. W przedstawionym stanie faktycznym ZGM otrzymuje dotacje przedmiotowe w ramach tego samego podatnika – od momentu przejścia na scentralizowany model rozliczeń VAT podatnikiem z tytułu świadczenia usług przez ZGM jest Gmina Miejska X, której podległy jest Zakład. Jeśli rozliczenia pomiędzy gminą a zakładem należy traktować jako rozliczenia wewnętrzne i niepodlegające opodatkowaniu VAT, również dotacje przedmiotowe otrzymywane przez samorządowy zakład budżetowy od gminy, której jest podległy, nie stanowią elementu podstawy opodatkowania i nie powinny być uwzględniane w prowadzonych rejestrach VAT.
Z uwagi na powyższe, po scentralizowaniu rozliczeń podatku VAT, świadczenie jakichkolwiek czynności pomiędzy Gminą a podległym jej samorządowym zakładem budżetowym jest świadczeniem wewnętrznym niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług może zostać opodatkowane podatkiem VAT wówczas, gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich odbiorcą istnieje jawny lub choćby dorozumiany stosunek prawny, w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne.
Należy podkreślić, że zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności te muszą być wykonywane przez podatnika.
Natomiast w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy).
Jak stanowi art. 9 ust. 1 powołanej ustawy, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej, wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie (art. 9 ust. 2 wskazanej ustawy).
Zauważyć należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminu „samorządowy zakład budżetowy”. Wobec tego należy posiłkować się definicją legalną zawartą w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1870, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 14 pkt 1 cyt. ustawy, zadania własne jednostki samorządu terytorialnego w zakresie gospodarki mieszkaniowej i gospodarowania lokalami użytkowymi, mogą być wykonywane przez samorządowe zakłady budżetowe.
Przekładem przepisu szczególnego stanowiącego podstawę udzielania dotacji przedmiotowych z budżetu jednostki samorządu terytorialnego jest art. 24 ust. 6 ustawy z dnia 7 czerwca 2011 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2017 r., poz. 328), umożliwiający organowi stanowiącemu gminy przyznanie, na mocy uchwały, dopłaty do cen doprowadzanej wody i odprowadzanych ścieków, przekazywanej przez gminę przedsiębiorstwu – wodociągowo-kanalizacyjnemu, mającej charakter dotacji przedmiotowej w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Zakład Gospodarki Mieszkaniowej (ZGM) jest gminną jednostką organizacyjną Gminy Miejskiej, utworzoną na podstawie uchwały, w formie zakładu budżetowego. ZGM powołano w celu świadczenia usług w zakresie gospodarki zasobami lokalowymi na terenie Miasta, których właścicielem jest Gmina Miejska X. Przedmiotem działalności ZGM jest zarządzanie gminnym zasobem nieruchomości oraz prowadzenie inwestycji na nieruchomościach, którymi zarządza. Źródłem przychodów ZGM są wpływy z tytułu:
dotację przedmiotową do utrzymania budynku dworca i jego otoczenia (dopłata do 1 m2), która dotyczy najmu lokali użytkowych, powierzchni i miejsc parkingowych będących własnością Gminy Miejskiej opodatkowanych z tytułu najmu stawką VAT 23%, z tytułu obciążenia za zużyte media: stawką VAT 8% za wodę i ścieki oraz stawką 23% za pozostałe media, z wyjątkiem pomieszczeń wynajmowanych jednostce organizacyjnej Gminy Miejskiej,która jest obciążana wszystkimi opłatami poprzez wystawienie „noty czynszowej” niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy w związku z centralizacją rozliczeń podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2017 r. dotacje przedmiotowe otrzymane przez ZGM od Gminy Miejskiej podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W pierwszej kolejności należy wskazać rozstrzygnięcie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14, zgodnie z którym, gminna jednostka organizacyjna, której działalność nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi.
Ponadto na tle obecnej ustawy o podatku od towarów i usług w dniu 26 października 2015 r. Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów (sygn. akt I FSP 4/15) wskazał na orzeczenie TSUE z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 Gmina i podkreślił, że w wyroku tym TSUE udzielił bardzo szczegółowych wskazówek dotyczących warunków, jakie muszą spełniać publiczne jednostki organizacyjne, aby mogły one być uznane za podatników VAT czynnych, tj. działanie we własnym imieniu i na własny rachunek, ponoszenie ryzyka gospodarczego, brak hierarchicznego podporządkowania, itp. NSA wskazał, że pomimo większego niż jednostki budżetowe stopnia samodzielności zakładu budżetowego, nie może on być uznany za odrębnego od Gminy podatnika VAT, nie spełnia bowiem ww. warunków – nie jest wystarczająco samodzielny. Podatnikiem i stroną w kontaktach na zewnątrz jest wyłącznie Gmina. Zatem to Gmina świadczy usługi opodatkowane i z tego powodu ma prawo do odliczenia VAT naliczonego.
W konsekwencji orzeczenia TSUE oraz podjętej przez NSA uchwały należy uznać, że jednostki budżetowe, jak i zakłady budżetowe, nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów w zakresie podatku od towarów i usług. Zatem wszelkie czynności przez nie wykonywane na rzecz osób trzecich powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła, a czynności dokonywane w ramach tej jednostki (zarówno pomiędzy jednostkami budżetowymi, jak i zakładami budżetowymi) mają charakter wewnętrzny.
Ponadto, z dniem 1 października 2016 r. weszła w życie ustawa z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1454, z późn. zm.), zwana dalej ustawą centralizacyjną.
Stosownie do art. 4 ustawy centralizacyjnej, jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem pojęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro Gmina od dnia 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń podatku z podległymi jednostkami (działa wraz z nimi w charakterze jednego podatnika), to Gmina, będąca podatnikiem podatku, a nie Zakład – wykonuje czynności w zakresie gospodarki zasobami lokalowymi na terenie Miasta. W konsekwencji udzielanie ZGM dotacji przedmiotowej do utrzymania 1 m2 powierzchni mieszkalnej oraz dotacji przedmiotowej do utrzymania budynku dworca i jego otoczenia (dopłata do 1 m2), będzie stanowiło czynność wewnętrzną Gminy. Tym samym rozliczenia pomiędzy Gminą a Zakładem należy traktować jako czynności wykonywane poza zakresem podatku VAT.
W konsekwencji, w odpowiedzi na zadane pytanie należy stwierdzić, że w związku z centralizacją rozliczeń podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2017 r. dotacje przedmiotowe otrzymane przez ZGM od Gminy Miejskiej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w analizowanej sprawie należało uznać za prawidłowe.
0112-KDIL4.4012.74.2017.2.NK