Source: https://interpretacje-podatkowe.org/majatek-spolki/ilpb2-415-563-08-5-mk
Timestamp: 2018-04-22 18:15:41
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 21
 art. 24
 art. 10
 art. 286
 art. 30
 art. 30
 art. 30

Document Content:
♦ › Majątek spółki › ILPB2/415-563/08-5/MK
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 8 grudnia 2008 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o. w likwidacji, przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2008 r. (data wpływu 03 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
W dniu 03 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 10 listopada 2008 r. nr ILPB2/415-563/08-2/MK Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o pełnomocnictwo lub inny dokument, z którego wynika prawo do występowania osoby upoważnionej, podpisanej na wniosku, w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego. Powyższe zostało uzupełnione w dniu 26 listopada 2008 r. za pośrednictwem poczty elektronicznej. Natomiast w dniu 27 listopada 2008 r. wniosek został uzupełniony w formie pisma przesłanego drogą pocztową (data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie 01 grudnia 2008 r.).
Spółka X została zawiązana w 2007 roku jako podmiot mający na celu dostarczanie innowacyjnych rozwiązań z zakresu biotechnologii. Jednym ze wspólników była spółka z o.o., która jako udział wniosła aportem program komputerowy. Drugim wspólnikiem była osoba fizyczna, która jako udział wniosła do Spółki pieniądze (gotówka) w wysokości 50.000,00 zł. Z uwagi na fakt, iż nie udało się pozyskać niezbędnych funduszy, Spółka nie rozpoczęła faktycznej działalności gospodarczej, a udziałowcy postanowili postawić Ją w stan likwidacji. Spółka nie osiągnęła żadnego przychodu. Bieżące opłaty należne z tytułu wynajmu siedziby, obsługi księgowej oraz prawnej były opłacane ze środków pieniężnych wniesionych przez wspólnika – osobę fizyczną. Po przeprowadzonej likwidacji pozostałe kapitały dzielone są pomiędzy udziałowców.
Czy w momencie zwrotu pozostałych z wniesionego udziału środków pieniężnych wspólnikowi-osobie fizycznej, Spółka powinna potrącić zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w artykule 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Spółki nie występuje podstawa do opodatkowania. Artykuł 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej ustawą, mówi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki (spółdzielni). Artykuł 24 ust. 5 pkt 3 ustawy brzmi: dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. W przypadku Spółki przede wszystkim brak jest „dochodu faktycznie uzyskanego” z wniesionego przez osobę fizyczną udziału. Brak, ponieważ Spółka nie osiągnęła, od chwili jej założenia, żadnego przychodu. Jedyne co osiągnęła to straty, pokryte zresztą udziałem wniesionym przez udziałowca – osobę fizyczną. Idąc dalej, można powołać się na pismo DD3-0602-169/RM/06/MB7-7936 z dnia 15 listopada 2006 roku, które to pismo stanowi odpowiedź Ministra Finansów na interpelację poselską. W części końcowej swego stanowiska, Minister Finansów stwierdza:
„(...) Z uwagi na to, iż wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej traktowana jest jako dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, należy uznać, że opodatkowaniu podlega różnica między wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji, a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów (akcji). Zatem zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30 a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku podziału pomniejszonej o poniesione wydatki na nabycie udziałów (akcji). (...)”
Dlatego, zdaniem Wnioskodawcy, kierując się wykładnią celowościową Ministra Finansów oraz faktem, że spółka nie osiągnęła od momentu jej zaistnienia żadnego przychodu, podstawę ewentualnego opodatkowania dochodów udziałowca – osoby fizycznej uzyskanych w związku z likwidacją spółki kapitałowej, w której ten udziałowiec uczestniczy, powinno się ustalać po potrąceniu wydatków na nabycie i objęcie udziałów w tej spółce. W przypadku Spółki X będzie to strata, ponieważ z udziału wniesionego przez osobę fizyczną pokrywane były bieżące wydatki spółki.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przytacza szereg rozstrzygnięć organów podatkowych.
Zgodnie z 9 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów są m. in. kapitały pieniężne.
Przepisy art. 286 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) stanowią, że pozostały po zaspokojeniu wierzycieli majątek dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów. Przepisy powyższe nie wskazują jak ustalić wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, a jedynie określają sposób podziału tego majątku. Zasad ustalania wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki nie wyrażają wprost również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy uznać, iż opodatkowaniu podlega różnica między wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji, a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów (akcji). Zatem zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji (przychodu z likwidacji), pomniejszonego o poniesione wydatki na nabycie lub objęcie udziałów.
Zważywszy, że w świetle opisanego przez Spółkę stanu faktycznego przychód uzyskany z podziału majątku likwidowanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - przez wspólnika będącego osobą fizyczną - jest niższy od wydatków poniesionych na nabycie lub objęcie udziałów, dochód do opodatkowania nie wystąpi. Tym samym na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego.
Ponadto informuje się, że mając na uwadze kontekst zawartych informacji tut. organ zrozumiał, iż Wnioskodawca przedstawiając pytanie przyporządkowane do stanu faktycznego opisanego w poz. 50 wniosku ORD-IN miał na uwadze przepis art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) , a nie jak wskazano art. 30 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę rozstrzygnięć organów podatkowych, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
ILPB2/415-563/08-5/MK
wypłata udziałów
IPPB1/415-192/08-2/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-317/08-2/MK | Interpretacja indywidualna
IBPB3/423-305/08/MS | Interpretacja indywidualna
PBF/4117-005-22/07 | Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego