Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/itpb3-423-359-12-aw
Timestamp: 2020-08-12 11:41:08
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 4
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 Art. 15
 art. 12
 Art. 15
 art. 2
 art. 2
 art. 16
 Art. 15
 art. 12
 Art. 15
 art. 15
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15

Document Content:
ITPB3/423-359/12/AW | Interpretacja indywidualna
♦ › Aport › ITPB3/423-359/12/AW
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 19 września 2012 r.
Czy koszty demontażu, transportu, zainstalowania oraz montażu maszyn i urządzeń wnoszonych do nowopowstałej spółki aportem stanowią koszt uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy (spółka wnosząca aport)?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2012 r. (data wpływu 4 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozpoznania kosztów podatkowych poniesionych w związku z demontażem, transportem, zainstalowaniem oraz montażem maszyn i urządzeń wnoszonych do nowopowstałej spółki aportem - jest nieprawidłowe.
W dniu 4 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozpoznania kosztów podatkowych poniesionych w związku z demontażem, transportem, zainstalowaniem oraz montażem maszyn i urządzeń wnoszonych do nowopowstałej spółki aportem.
W przedmiotowym wniosku następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca zamierza wnieść aportem do nowopowstałej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której jest głównym udziałowcem (posiada 98% udziałów) zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa, w skład której wchodzą między innym używane środki trwale (maszyny i urządzenia). W zamian za wniesiony aport firma Wnioskodawca otrzyma udziały w wartości, na którą składają się środki trwałe w wartości rynkowej, wycenione przez biegłego rzeczoznawcę, oraz inne składniki majątku. Z przekazaniem środków trwałych będą związane koszty dotyczące demontażu, transportu, montażu oraz zainstalowania wnoszonych aportem maszyn i urządzeń.
Czy koszty demontażu, transportu, zainstalowania oraz montażu maszyn i urządzeń wnoszonych do nowopowstałej spółki aportem stanowią koszt uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy (spółka wnosząca aport)...
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki, które będą poniesione przez Wnioskodawcę na montaż, transport, demontaż oraz zainstalowanie maszyn i urządzeń wnoszonych aportem stanowią koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1j pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe stanowisko jest zgodne z interpretacją podatkową wydaną przez Urząd Skarbowy z dnia 3 listopada 2006 r.
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zgodnie z treścią przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zamierza wnieść aportem do nowopowstałej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w skład której wchodzą m.in. używane środki trwałe (maszyny i urządzenia).
Zagadnieniem podlegającym ocenie w przedmiotowej sprawie jest kwestia rozpoznania kosztów podatkowych na przedmiotowej transakcji.
Zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Katalog wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów zawarty w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma charakter zamknięty. Wśród wydatków nieuważnych za koszty uzyskania przychodów, ustawodawca wymienił m.in. wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e (art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy).
Należy przy tym podkreślić, iż ustawodawca w szczególny sposób uregulował zagadnienie rozpoznania kosztów podatkowych w sytuacji objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny. I tak, np.:
I. Art. 15 ust. 1j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości:
II. Art. 15 ust. 1k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:
nominalnej wartości objętych udziałów (akcji), wkładów z dnia ich objęcia – jeżeli te udziały (akcje), wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;
wartości początkowej składnika majątkowego, o którym mowa w art. 2 pkt 3 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, będącego przedmiotem wkładu własnego, o którym mowa w art. 2 pkt 5 tej ustawy, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1,a w przypadku wniesienia gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów wartości równej wydatkom poniesionym na ich nabycie;
III. Art. 15 ust. 1l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – w przypadku umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny albo ich zbycia na rzecz spółki w celu ich umorzenia, do ustalenia kosztu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3, przepisy ust. 1k stosuje się odpowiednio.
IV. Art. 15 ust. 1o ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1j.
Odnosząc powyższe do stanowiska Wnioskodawcy stwierdzić należy, iż – wbrew twierdzeniu Spółki – wyliczone w postawionym przez niego pytaniu wydatki, tj. wydatki na demontaż, transport, zainstalowanie oraz montaż maszyn i urządzeń wnoszonych do nowopowstałej spółki aportem w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie mogą zostać zakwalifikowane do kosztów podatkowych na podstawie art. 15 ust. 1j pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten dotyczy bowiem sytuacji objęcia udziałów (akcji) w spółce (...) w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (co nie ma miejsca w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym). Co więcej, podatnik w analizowanej sprawie nie ustala przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy.
Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem w rozumieniu tej ustawy jest nominalna wartość udziałów w spółce kapitałowej, które zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Analiza tego przepisu prowadzi do wniosku, iż objęcie udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny będzie skutkowało dla podmiotu obejmującego te udziały powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu w momencie objęcia udziałów tylko w przypadku, gdy udziały te są obejmowane w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
W przedmiotowej sprawie nie znajduje także zastosowania przepis szczególny, tj. art. 15 ust. 1o ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako, że jest on ściśle skorelowany z ustępem 1j omawianego unormowania.
Wydatki, o których mowa w przedmiotowym wniosku należy więc kwalifikować do kosztów podatkowych na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W konsekwencji – odnosząc powyższe do postawionego przez Wnioskodawcę pytania – koszty transportu, zainstalowania oraz montażu maszyn i urządzeń wnoszonych do nowopowstałej spółki aportem stanowią koszt uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy. Jednakże – w sytuacji gdy przedmiotem aportu jest zorganizowana część przedsiębiorstwa koszt ten Jednostka winna rozpoznać stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 15 ust. 1k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jednocześnie odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę rozstrzygnięcia wskazać należy, iż zapadło ono w innym, zasadniczo różnym od przedstawionego we wniosku o wydanie niniejszej interpretacji indywidualnej stanie faktycznym sprawy (zdarzeniu przyszłym), a mianowicie w sprawie wskazanej przez Spółkę aport nie dotyczył zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
ITPB3/423-359/12/AW
ITPB1/415-1072/12/TK | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-443/12/KM | Interpretacja indywidualna