Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=286357-2013-07-30-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-ilpb2-415-509-13-3-aj
Timestamp: 2020-01-20 12:26:52
Legal References Found: art. 26
 art. 14
 art. 15
 art. 170
 art. 9
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 3
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 3
 art. 3
 art. 54
 art. 55
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26

Document Content:
2013.07.30 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB2/415-509/13-3/AJ
Home - Interpretacje podatkowe - 2013.07.30 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB2/415-509/13-3/AJ
art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
ILPB2/415-509/13-3/AJ
z 30 lipca 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2013 r. (data wpływu do Biura KIP w Lesznie 20 maja 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 maja 2013 r. (data wpływu 27 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej jest:
nieprawidłowe - w odniesieniu do pytania nr 2 dotyczącego możliwości odliczenia odsetek od kredytu przeznaczonego na zakup nieruchomości w stanie surowym zamkniętym,
prawidłowe - w odniesieniu do pytania nr 2 dotyczącego możliwości odliczenia odsetek od kredytu przeznaczonego na dokończenie budowy budynku mieszkalnego oraz w zakresie pytań nr 3 i 4.
W dniu 8 kwietnia 2013 r. Pan X złożył do Urzędu Skarbowego w . (…) wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.
Pismem z dnia 15 maja 2013 r. nr (…) Naczelnik Urzędu Skarbowego w (…). , działając na podstawie art. 15 oraz art. 170 ustawy Ordynacja podatkowa, przekazał wniosek P (…) do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu.
W dniu 29 czerwca 2006 r. Wnioskodawca wraz z małżonką kupił od osoby fizycznej - na podstawie aktu notarialnego - nieruchomość w stanie surowym zamkniętym. W ocenie Zainteresowanego zakupu dokonano na rynku pierwotnym. Gdyby był to rynek wtórny to budynek posiadałby dokument oddania go do użytkowania. Dom nie nadawał się do zamieszkania, były to tylko ściany pokryte dachem. Budowę należało dalej kontynuować.
W związku z tym, w dniu 12 lipca 2006 r. starostwo powiatowe wydało małżonkom decyzję w sprawie przeniesienia decyzji o pozwoleniu na budowę z poprzedniego właściciela na rzecz Wnioskodawcy i Jego żony.
W dniu 27 czerwca 2006 r. Wnioskodawca otrzymał kredyt hipoteczny z banku z siedzibą
na terytorium RP na zakup i dokończenie domu jednorodzinnego. Od sierpnia 2006 r. Zainteresowany rozpoczął spłatę zadłużenia wraz z odsetkami. Budowę budynku jednorodzinnego Wnioskodawca zakończył na początku stycznia 2008 r. i otrzymał zgodę na jego użytkowanie.
Zapłacone odsetki od kredytu nigdy nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały też zwrócone w żadnej formie. Zainteresowany wraz z żoną nie korzystali i nie korzystają z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków na własne cele mieszkaniowe.
Czy powyższy zakup był dokonany na rynku pierwotnym?
Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym przysługuje ulga odsetkowa od całości przyznanego kredytu?
Który punkt zaznaczyć w oświadczeniu PIT-2K przy rodzaju inwestycji?
Który rok Wnioskodawca ma przyjąć, jako rok rozpoczęcia budowy?
Tut. Organ informuje, iż przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest kwestia dotycząca pytań nr 2-4. Natomiast w zakresie pytania nr 1 w dniu 30 lipca 2013 r. zostało wydane postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania nr ILPB2/415-509/13-4/AJ.
Zdaniem Wnioskodawcy, zakup odbył się na rynku pierwotnym, w związku z tym może skorzystać z ulgi odsetkowej.
W oświadczeniu PIT-2K Zainteresowany zaznaczyłby punkt 1 jako budowa budynku mieszkalnego. Rok 2006 jest dla Wnioskodawcy rokiem rozpoczęcia przez Niego inwestycji, którą jest dokończenie budynku mieszkalnego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o podatku ryczałtowym w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:
od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki),
o którym mowa w pkt 1 lub 2
Zasady i warunki skorzystania z ulgi na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu, wykorzystanego przez podatnika na cele mieszkaniowe zostały uregulowane w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.
Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ww. ustawy, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 – 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, czyli osobie fizycznej mającej nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:
inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
Na podstawie art. 26b ust. 8 ww. ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.
Ponadto, podkreślenia wymaga, iż prawo do odliczenia – na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje podatnikowi, który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego. Tak więc, w przypadku omawianej ulgi istotne znaczenie ma to, kto faktycznie dokonał spłaty przedmiotowych odsetek.
Jednocześnie należy wskazać, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w zakresie ulgi odsetkowej – nie zawierają regulacji, zgodnie z którą kwotę odliczeń przysługującą każdemu ze współkredytobiorców w ogólnej kwocie spłaconych odsetek należy ustalać proporcjonalnie do udziału w kredycie, a w razie braku dowodu określającego wysokość udziałów współkredytobiorców należy przyjąć, że udziały są równe.
Zatem, jeżeli z umowy kredytowej wynika, iż kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda z tych osób odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczeń – na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez ustawodawcę.
Odliczeń tych kredytobiorca dokonuje w kwocie faktycznie spłaconych odsetek, w ramach limitu, o którym mowa w art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji przedstawionej we wniosku rokiem zakończenia inwestycji jest rok
2008, a na ten rok limit wynosi 212 870 zł.
Ustalony zaś w roku zakończenia inwestycji limit jest dla Zainteresowanego niezmienny i obowiązujący w następnych latach.
Zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli, odsetki o których mowa w ust. 1 zostały faktycznie zapłacone a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2.
Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków, przy czym niespełnienie któregokolwiek z nich pozbawia podatnika prawa do odliczenia odsetek.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu 27 czerwca 2006 r. Wnioskodawca wraz z żoną podpisał umowę kredytu hipotecznego, który został udzielony na sfinansowanie kosztów zakupu i dokończenia budowy domu jednorodzinnego. W dniu 29 czerwca 2006 r. zgodnie z aktem notarialnym Wnioskodawca nabył od osoby fizycznej nieruchomość w stanie surowym zamkniętym. W dniu 12 lipca 2006 r. Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę ww. budynku mieszkalnego, z dniem tym bowiem Starostwo Powiatowe decyzją przeniosło pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego z poprzedniego właściciela na rzecz Zainteresowanego. Budowa została ostatecznie zakończona w na początku stycznia 2008 r. i Wnioskodawca otrzymał zgodę na jego użytkowanie.
Z treści art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika zatem, że omawiana ulga dotyczy odliczenia od podstawy obliczenia podatku odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych wskazanych wyłącznie w punktach 1-4 tego przepisu.
Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy zauważyć należy, że art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, dotyczy zakupu wyłącznie nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, a nie każdego budynku.
Przy tym ustawa o podatku dochodowym nie wyjaśnia pojęcia budynek mieszkalny.
Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) przez pojęcie budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Natomiast stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy przez pojęcie budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Zaznaczyć również należy, że aby budynek mógł zostać uznany za mieszkalny musi spełniać szereg warunków technicznych określonych przepisami rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2002 r., Nr 75, poz. 690 ze zm.).
O tym zaś czy obiekt budowlany odpowiada warunkom, jakim w myśl obowiązujących przepisów musi czynić zadość obiekt przeznaczony na cele mieszkalne, decyduje właściwy organ nadzoru budowlanego.
Z zakończeniem budowy mamy zaś do czynienia w sytuacji uzyskania pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego, bądź w razie braku obowiązku jego uzyskania- zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku - na zasadach określonych w art. 54 i art. 55 ustawy Prawo budowlane.
W świetle przepisów ww. ustawy zawiadomienie o zakończeniu budowy składa inwestor, tj. uczestnik procesu budowlanego, do którego obowiązków należy zorganizowanie procesu budowy.
Mając na uwadze powyższe, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku nie mamy do czynienia z zakupem wybudowanego budynku mieszkalnego, ponieważ w momencie zakupu tego budynku jego budowa nie była zakończona. Świadczy o tym przede wszystkim użyte w przedstawionym stanie faktycznym określenie „w stanie surowym zamkniętym”. Ponadto należy zaznaczyć, iż nieruchomość z niezakończoną budową zakupiono od osoby fizycznej, a nie od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.
W świetle powyższego odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup budynku mieszkalnego w stanie surowym zamkniętym nie podlegają odliczeniu jako odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego.
Ponadto, wydatków na zakup budynku mieszkalnego w stanie surowym zamkniętym nie można również utożsamiać z wydatkami poniesionymi przez podatnika na budowę budynku mieszkalnego, która mieści się w dyspozycji art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. W tym przypadku Wnioskodawca dokonał bowiem zakupu nakładów poniesionych na budowę budynku mieszkalnego przez poprzedniego inwestora.
Odliczeniu nie podlegają również odsetki od części kredytu przypadającej na zakup działki. Zgodnie bowiem z cytowanym wcześniej art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.
Prawo do skorzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje natomiast w odniesieniu do ww. kredytu w części wydatkowanej na dokończenie budowy budynku mieszkalnego, od momentu przeniesienia pozwolenia na budowę na Wnioskodawcę, gdyż są to wydatki, o których mowa w art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.
Reasumując mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu hipotecznego w części przeznaczonej na zakup nieruchomości w stanie surowym zamkniętym, bowiem wydatki te nie mieszczą się w dyspozycji art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast odliczeniu od podstawy obliczenia podatku będą podlegały jedynie odsetki od tej części kredytu, która przeznaczona została na dokończenie budowy budynku mieszkalnego przez Wnioskodawcę.
Za rok rozpoczęcia inwestycji należy przyjąć rok 2006. Natomiast w oświadczeniu PIT-2K „Rodzaj inwestycji” – należy zaznaczyć poz. nr 1 „budowa budynku mieszkalnego”.
Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, został złożony przez Wnioskodawcę, tj. jednego ze współkredytobiorców zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich.
W przypadku, gdy drugi współkredytobiorca (żona Wnioskodawcy) będzie zainteresowana uzyskaniem interpretacji indywidualnej powinna wystąpić o jej udzielenie.
Końcowo, wskazać należy, iż dokumenty dołączone przez Zainteresowanego do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.