Source: http://cyfroteka.pl/ebooki/Podatki_i_oplaty_lokalne__Podatek_rolny__Podatek_lesny__Komentarz-ebook/p02034839i020
Timestamp: 2019-02-20 21:59:08
Legal References Found: art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 5
 art. 5
 art. 6
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 1
 art. 5
 art. 7
 art. 13
 art. 17
 art. 17
 art. 18
 art. 19
 art. 20
 art. 20
 art. 21
 art. 23
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 18
 art. 1
 art. 4
 art. 12
 art. 12
 art. 13
 art. 3
 art. 7
 art. 12
 art. 13
 art. 1
 Art. 1
 Art. 1
 Art. 2
 Art. 3
 Art. 5
 Art. 6
 Art. 7
 Art. 8
 Art. 9
 Art. 10
 Art. 11
 Art. 11
 Art. 12
 Art. 12
 Art. 15
 Art. 16
 Art. 17
 Art. 17
 Art. 17
 Art. 18
 Art. 18
 Art. 19
 Art. 20
 Art. 20
 Art. 20
 Art. 20
 Art. 21
 Art. 22
 Art. 24
 Art. 1
 Art. 2
 Art. 3
 Art. 3
 Art. 6
 Art. 6
 Art. 6
 Art. 7
 Art. 13
 Art. 13
 Art. 13
 Art. 13
 Art. 13
 Art. 14
 Art. 16
 Art. 17
 Art. 17
 Art. 18
 Art. 19
 Art. 20
 Art. 1
 Art. 4
 Art. 6
 Art. 6
 Art. 7
 Art. 8
 Art. 10
 Art. 11
 Art. 12
 Art. 13
	art.	6
 Art. 1
	art.	1
	art.	1
 Art. 1
	art.	1
	art.	1
	art.	6
 Art. 1
	art.	1
	art.	1
	art.	54
	art.	1
	art.	1
	art.	13
 Art. 1
	art.	1
	art.	1
	art.	1
	art.	1
 art. 5
 Art. 1
	art.	168
 art. 1
 Art. 1
 Art. 1
 Art. 1
 art. 3
 Art. 1
	art.	1
	art.	1
	art.	1
 Art. 1
	art.	1
	art.	4
 Art. 1
	art.	1
	art.	1
	art.	7
	art.	1
 Art. 1
	art.	1
	art.	3
 Art. 1
	art.	217
	art.	3
	art.	1
	art.	3
 Art. 1
	art.	3
	FSK	
 Art. 1
	art.	3
 Art. 1
	art.	1
 Art. 1
	art.	1
	art.	2
	art.	5
	FSK	
 Art. 1
	art.	217
 Art. 1
	art.	48
	art.	47
	art.	46
	FSK	
 Art. 1
 Art. 1

Document Content:
Podatki i opłaty lokalne. Podatek rolny. Podatek leśny. Komentarz [Klaudia Stelmaszczyk, Paweł Borszowski] << KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE
00338 006399 14084718 na godz. na dobę w sumie
Autor: Klaudia Stelmaszczyk, Paweł Borszowski Liczba stron:
ISBN: 978-83-8092-395-9 Data wydania: 2017-09-13
podatki i opłaty lokalne podatek rolny podatek leśny Komentarz Paweł Borszowski, Klaudia Stelmaszczyk KOMENTARZE PRAKTYCZNE WARSZAWA 2016 Stan prawny na dzień 1 kwietnia 2016 r. Recenzent Prof. dr hab. Jerzy Małecki Wydawca Grzegorz Jarecki Redaktor prowadzący Kinga Zając Opracowanie redakcyjne Katarzyna Rybczyńska Łamanie Andrzej Gudowski Komentarze do poszczególnych artykułów napisali: Paweł Borszowski, Klaudia Stelmaszczyk – wprowadzenie Podatki i opłaty lokalne: Paweł Borszowski – art. 1, art. 1a (z wyjątkiem art. 1a ust. 1 pkt 3a – tezy 37–41), art. 1b, art. 1c, art. 2–4, art. 5 (z wyjątkiem art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. d – teza 5), art. 6, art. 7 (z wyjątkiem art. 7 ust. 1 pkt 6 – teza 18), art. 7a–12b Klaudia Stelmaszczyk – art. 1a ust. 1 pkt 3a (tezy 37–41), art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. d (teza 5), art. 7 ust. 1 pkt 6 (teza 18), art. 13–14, art. 17a, art. 17b, art. 18, art. 19, art. 20, art. 20a–20d, art. 21, art. 23 Paweł Borszowski, Klaudia Stelmaszczyk – art. 5 ust. 2–4 (tezy 16–18), art. 7 ust. 1 pkt 5 i 13 (tezy 17 i 31), art. 7 ust. 3 (teza 41), art. 15–17, art. 18a Podatek rolny: Paweł Borszowski – art. 1–3a, art. 4–6c, art. 12–13 (z wyjątkiem art. 12 ust. 1 pkt 11 – tezy 16–18), art. 13b–13f Klaudia Stelmaszczyk – art. 3b, art. 7–11, art. 12 ust. 1 pkt 11 (tezy 16–18), art. 13a Podatek leśny: Paweł Borszowski – art. 1–7 © Copyright by Wolters Kluwer SA, 2016 ISBN: 978-83-8092-281-5 Dział Praw Autorskich 01-208 Warszawa, ul. Przyokopowa 33 tel. 22 535 82 19 e-mail: ksiazki@wolterskluwer.pl www.wolterskluwer.pl księgarnia internetowa www.proﬁ nfo.pl Spis treści Art..1... Art..1a... Art. 1b. Art. 1c. Wykaz skrótów............................................................................... Wprowadzenie............................................................................... Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych....................................................................... Rozdział 1..Przepisy.ogólne.............................................................. [Zakres.regulacji]....................................................... [Definicje.legalne]..................................................... [Ulgi i zwolnienia podatkowe określone w odrębnych regulacjach]......................................... [Właściwość organów podatkowych]........................ Rozdział 2..Podatek od nieruchomości............................................. [Przedmiot podatku od nieruchomości].................... [Podatnicy podatku od nieruchomości]..................... [Podstawa.opodatkowania]...................................... [Wysokość stawek podatku od nieruchomości]......... [Powstanie obowiązku podatkowego. Zobowiązanie podatkowe]........................................ [Zwolnienia.od.podatku]........................................... Rozdział 2a..Ewidencja podatkowa nieruchomości.......................... Art. 2. Art. 3. Art..4... Art. 5. Art. 6. Art..7... Art. 7a. [Ewidencja nieruchomości na potrzeby wymiaru i poboru podatków]................................... Rozdział 3..Podatek od środków transportowych............................ Art. 8. [Przedmiot podatku od środków transportowych]....................................................... 9 13 15 17 17 22 98 109 111 111 136 157 165 185 203 267 267 270 270  Spis treści Art. 9. [Podatnicy podatku od środków transportowych. Obowiązek podatkowy i zobowiązanie . podatkowe].............................................................. Art. 10. [Wysokość stawek podatku od środków transportowych]....................................................... Art. 11. [Zobowiązanie podatkowe]....................................... Art. 11a. [Zwrot podatku od środków transportowych].......... Art. 12. Art..12a... [Inne.ulgi.i.zwolnienia.od.podatku. Art. 12b. [Przeliczenie stawek podatku od środków [Zwolnienia od podatku od środków transportowych]....................................................... od środków transportowych].................................... transportowych]....................................................... Rozdział 4..(uchylony)...................................................................... Art..13–14..(uchylone)................................................................ Rozdział 5..Opłaty lokalne................................................................ Art. 15. [Opłata targowa]...................................................... Art. 16. [Zwolnienie od opłaty targowej]............................... Art. 17. [Opłata miejscowa i uzdrowiskowa]......................... Art. 17a. [Przedmiot i podmioty opłaty reklamowej]............... Art. 17b. [Wysokość opłaty reklamowej].................................. Art. 18. (uchylony)................................................................. Art. 18a. [Opłata od posiadania psów].................................... Art. 19. [Uchwały podatkowe w zakresie opłat lokalnych]...... Rozdział 6..Przepisy końcowe........................................................... [Waloryzacja stawek podatków i opłat lokalnych]...... Art. 20. Art. 20a. [Obowiązywanie stawek podatkowych . z.roku.poprzedniego]................................................ Art. 20b. [Pomoc publiczna w uchwałach podatkowych]........ Art. 20c. [Pomoc de minimis w uchwałach podatkowych]...... Art..20d... [Delegacja.ustawowa]............................................... Art. 21. Art. 22. Art..23... Art. 24. [Zastąpienie podatku drogowym podatkiem od środków transportowych].................................... [Deklaracja i płatność podatku w 1991 r.]................. [Przepis.derogacyjny]................................................ [Wejście w życie ustawy]........................................... Załączniki (pominięte)...................................................................... 274 287 293 295 299 307 308 310 310 311 311 318 319 327 337 338 338 343 354 354 355 358 359 360 363 364 364 365 365  Spis treści Art. 1. Art. 2. Art. 3. Art..3a... Art. 3b. Art..4... Art..5... Art. 6. Art. 6a. Art..6b... Art. 6c. Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym................ Rozdział 1..Przepisy.ogólne.............................................................. [Przedmiot opodatkowania]...................................... [Pojęcie gospodarstwa rolnego i działalności rolniczej].............................................. [Pojęcie podatnika podatku rolnego]........................ [Wyłączenia podmiotowe]........................................ [Zakres zadań sejmiku województwa]....................... Rozdział 2..Zasady.ustalania.podatku.............................................. [Podstawa.opodatkowania..Przeliczniki]................... [Delegacja.ustawowa]............................................... [Wysokość podatku rolnego].................................... [Powstanie i wygaśnięcie obowiązku podatkowego. Zobowiązanie podatkowe]................ [Fakultatywny.tryb.poboru.podatku]........................ [Łączne zobowiązanie pieniężne].............................. Rozdział 3..(uchylony)...................................................................... Art. 7–11. (uchylone)................................................................. Rozdział 4..Zwolnienia.i.ulgi.podatkowe.......................................... [Zwolnienia.od.podatku.rolnego].............................. Art..12... Art..13... [Ulga.inwestycyjna]................................................... Art. 13a. (uchylony)................................................................. Art..13b... [Ulga.z.tytułu położenia gruntów na terenach górskich i podgórskich]......................... Art. 13c. [Ulga klęskowa]........................................................ Art. 13d. [Tryb stosowania ulg i zwolnień. Zbieg praw do ulg i zwolnień]..................................................... Art. 13e. [Zakres kompetencji rady gminy].............................. Art. 13f. [Ulgi podatkowe jako pomoc publiczna]................... Rozdział 5..Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy przejściowe i końcowe....................................................... Art. 14–15. (pominięto).............................................................. Art. 16. [Zakres stosowania ulg w podatku gruntowym]....... Art. 17. [Równorzędność pojęć podatku gruntowego . . i.rolnego].................................................................. Art. 17a. [Zakres stosowania pojęcia podatnika . podatku rolnego w odrębnych przepisach]............... 367 369 369 379 384 396 397 398 398 409 409 414 423 428 433 433 435 435 472 483 484 485 491 492 493 494 494 494 494 495  Spis treści Art. 18. Art. 19. Art. 20. [Kompetencje Prezesa GUS w zakresie ogłoszenia . przeciętnego dochodu z pracy w indywidualnych . gospodarstwach rolnych].......................................... [Utrata mocy ustaw]................................................. [Wejście w życie ustawy]........................................... Ustawa z dnia 30 października 2002 r. o podatku leśnym.......... Art. 1. [Przedmiot opodatkowania]...................................... Art..2... [Definicja.podatnika]................................................. Art..3... [Podstawa.opodatkowania]...................................... Art. 4. [Wysokość podatku leśnego].................................... Art..5... [Obowiązek podatkowy]........................................... Art. 6. [Powstanie zobowiązania podatkowego].................. Art. 6a. [Łączne zobowiązanie pieniężne].............................. Art. 7. [Zwolnienia od podatku leśnego].............................. Art. 8–9. (pominięto)............................................................... Art. 10. (uchylony)................................................................. Art. 11. [Zwolnienie z podatku prowadzących . zakłady pracy chronionej i aktywności zawodowej . – przepis przejściowy]............................................... Art. 12. [Ustalanie wysokości podatku leśnego w 2003 r.]..... Art. 13. [Wejście w życie ustawy]........................................... Bibliografia..................................................................................... 495 495 495 497 499 506 512 513 519 522 530 531 540 540 540 540 541 543  Wykaz skrótów Akty prawne k.c..	k.p.a..	k.p.c..	ord..pod..	p.r.d..	Konstytucja.RP.	–	Konstytucja	Rzeczypospolitej	Polskiej	z	dnia	2	kwiet- –	ustawa	z	dnia	23	kwietnia	1964	r.	–	Kodeks	cywilny	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2016	r.	poz.	380	z	późn.	zm.) –	ustawa	z	dnia	14	czerwca	1960	r.	–	Kodeks	postę- powania	administracyjnego	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2016	r.	poz.	23) –	ustawa	z	dnia	17	listopada	1964	r.	–	Kodeks	po- stępowania	cywilnego	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2014	r.	poz.	101	z	późn.	zm.) nia	1997	r.	(Dz.	U.	Nr	78,	poz.	483	z	późn.	zm.) –	ustawa	z	dnia	29	sierpnia	1997	r.	–	Ordynacja	podatkowa	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2015	r.	poz.	613	z	późn.	zm.) –	ustawa	z	dnia	20	czerwca	1997	r.	–	Prawo	o	ruchu	drogowym	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2012	r.	poz.	1137	z	późn.	zm.) pr..bud./p.b..	–	ustawa	z	dnia	7	lipca	1994	r.	–	Prawo	budowlane	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2016	r.	poz.	290) pr..wod..	–	ustawa z	dnia	18	lipca	2001	r.	–	Prawo	wodne	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2015	r.	poz.	469	z	późn.	zm.)  Wykaz skrótów Regio- nalnego	i	Budownictwa	z	dnia	29	marca	2001	r.	w	sprawie	ewidencji	gruntów	i	budynków	(tekst	rozporządzenie	–	rozporządzenie	Ministra	w.sprawie.	ewidencji.	gruntów.	i.budynków u.och.zab. jedn.:	Dz.	U.	z	2015	r.	poz.	542	z	późn.	zm.) Rozwoju	–	ustawa	z	dnia	23	lipca	2003	r.	o	ochronie	zabytków	i	opiece	nad	zabytkami	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2014	r.	poz.	1446	z	późn.	zm.) –	ustawa	z	dnia	30	października	2002	r.	o	podatku	u.p.l..	u.p.o.l..	u.p.p.m. u.p.r..	u.p.z.p..	u.r.o.d..	u.s.d.g..	u.w.l..	10 leśnym	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2016	r.	poz.	374) –	ustawa	z	dnia	12	stycznia	1991	r.	o	podatkach	i	opłatach	lokalnych	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2014	r.	poz.	849	z	późn.	zm.) –	ustawa	z	dnia	20	grudnia	1996	r.	o	portach	i	przy- staniach	morskich	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2010	r.	Nr	33,	poz.	179	z	późn.	zm.) –	ustawa	z	dnia	15	listopada	1984	r.	o	podatku	rolnym	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2013	r.	poz.	1381	z	późn.	zm.) –	ustawa	z	dnia	27	marca	2003	r.	o	planowaniu	i	za- gospodarowaniu	przestrzennym	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2015	r.	poz.	199	z	późn.	zm.) –	ustawa	z	dnia	13	grudnia	2013	r.	o	rodzinnych	ogrodach	działkowych	(Dz.	U.	z	2014	r.	poz.	40	z	późn.	zm.) –	ustawa	z	dnia	2	lipca	2004	r.	o	swobodzie	działal- ności	gospodarczej	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2015	r.	poz.	584	z	późn.	zm.) –	ustawa	z	dnia	24	czerwca	1994	r.	o	własności	lokali	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2015	r.	poz.	1892) –	ustawa	z	dnia	28	lipca	2005	r.	o	lecznictwie	uzdro- ustawa.	o.lecznictwie.	wiskowym,	uzdrowiskach	i	obszarach	ochrony	uzdrowiskowym uzdrowiskowej	oraz	o	gminach	uzdrowiskowych	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2012	r.	poz.	651	z	późn.	zm.) cinie Czasopisma i publikatory Wykaz skrótów Biul. RIO Szcz. –	Biuletyn	Regionalnej	Izby	Obrachunkowej	w	Szcze- –	Dziennik	Urzędowy	Unii	Europejskiej –	Biuletyn	Skarbowy –	Doradca	Podatkowy –	Dziennik	Ustaw Biul. Skarb. Dor..Pod..	Dz..U..	Dz..Urz..Doln..	–	Dziennik	Urzędowy	Województwa	Dolnośląskiego Dz..Urz..Lubus..	–	Dziennik	Urzędowy	Województwa	Lubuskiego Dz..Urz. Małop.	–	Dziennik	Urzędowy	Województwa	Małopolskiego Dz..Urz..Opol..	–	Dziennik	Urzędowy	Województwa	Opolskiego Dz..Urz..Podk..	–	Dziennik	Urzędowy	Województwa	Podkarpackiego Dz..Urz. Pomor.	–	Dziennik	Urzędowy	Województwa	Pomorskiego Dz..Urz..UE.	Dz..Urz..Wielk.	–	Dziennik	Urzędowy	Województwa	Wielkopolskiego Dz..Urz..	–	Dziennik	Urzędowy	Województwa	Zachodniopo- morskiego Zachod. –	Finanse	Komunalne FK.	–	Gazeta	Prawna GP GSP-PO –	Gdańskie	Studia	Prawnicze	–	Przegląd	Orzecznictwa –	Monitor	Polski M.P..	–	Monitor	Podatkowy Mon..Pod..	–	Nowe	Zeszyty	Samorządowe NZS ONSA –	Orzecznictwo	Naczelnego	Sądu	Administracyjnego –	Orzecznictwo	Naczelnego	Sądu	Administracyjne- ONSAiWSA OSA OSP OSS OTK-A PiP.	POP.	PPLiFS Prz..Pod..	go	i	wojewódzkich	sądów	administracyjnych –	Orzecznictwo	Sądów	Administracyjnych –	Orzecznictwo	Sądów	Polskich –	Orzecznictwo	w	Sprawach	Samorządowych –	Orzecznictwo	Trybunału	Konstytucyjnego;	zbiór	urzędowy,	Seria	A –	Państwo	i	Prawo –	Przegląd	Orzecznictwa	Podatkowego –	Przegląd	Podatków	Lokalnych	i	Finansów	Samo- rządowych –	Przegląd	Podatkowy 11 Wykaz skrótów Rzeczposp..PCD	–	Rzeczpospolita	–	Prawo	co	dnia Rzeczposp..PiP	–	Rzeczpospolita	–	Prawo	i	Praktyka S. Pod. ST ZNSA –	Serwis	Podatkowy –	Samorząd	Terytorialny –	Zeszyty	Naukowe	Sądownictwa	Administracyjnego –	Główny	Urząd	Statystyczny –	System	Informacji	Prawnej	LEX –	Naczelny	Sąd	Administracyjny –	Polski	Związek	Działkowców –	Regionalna	Izba	Obrachunkowa –	Sąd	Najwyższy –	Trybunał	Konstytucyjny –	Wojewódzki	Sąd	Administracyjny Inne GUS LEX.	NSA PZD.	RIO.	SN TK.	WSA 12 Wprowadzenie Podatki	i	opłaty	lokalne,	a	szczególnie	podatek	od	nieruchomości,	sta- nowią	istotne	źródło	dochodów	budżetu	gminy.	Dlatego	też	analiza	konstrukcji	tych	danin	publicznych	staje	się	dla	samorządów	gminnych	istotnym	instrumentem	realizowania	przez	nich	polityki	podatkowej.	Oddany	do	rąk	Czytelników	Komentarz	w	sposób	precyzyjny	przedsta- wia	konstrukcję	prawną	tych	danin	wraz	z	ukazaniem	ich	funkcjono- wania	w	praktyce	podatkowej,	szczególnie	w	licznie	przywoływanych	i	cytowanych	wyrokach	wojewódzkich	sądów	administracyjnych	i	Na- czelnego	Sądu	Administracyjnego. Przeważająca	część	rozważań	zawartych	w	publikacji	dotyczy	podat- ku	od	nieruchomości.	Jest	to	uzasadnione	nie	tylko	jego	znaczeniem	w	konstruowaniu	dochodów	budżetu	gminy,	ale	przede	wszystkim	licznymi	wątpliwościami,	jakie	pojawiają	się	w	praktyce	podatkowej.	Ustawodawca	z	racji	charakteru	prawnego	podatku	od	nieruchomości,	korzystając	ze	swej	autonomii,	wprowadza	wiele	definicji	legalnych	do	jego	konstrukcji.	Autorzy	poświęcili	zatem	szczególną	uwagę	analizie	tych	pojęć	z	wykorzystaniem	licznego	orzecznictwa	podatkowego. Warto	podkreślić,	że	w	komentarzu	poddano	analizie	zmiany	w	usta- wie	o	podatkach	i	opłatach	lokalnych	oraz	w	ustawie	o	podatku	rolnym	i	w	ustawie	o	podatku	leśnym,	które	weszły	w	życie	z	dniem	1	stycznia	2016	r.	Jeżeli	chodzi	o	zmiany	wprowadzone	w	ustawie	o	podatkach	i	opłatach	lokalnych,	szczególną	uwagę	autorzy	poświęcili	zmianie	de- 13 Wprowadzenie finicji	legalnej	gruntów,	budynków	i	budowli	związanych	z	prowadze- niem	działalności	gospodarczej	i	konsekwencjami	tej	zmiany	dla	prak- tyki	podatkowej.	Istotne	zmiany	dotyczą	również	konstrukcji	podatnika	podatku	od	nieruchomości,	stawek	tego	podatku	czy	też	zwolnień	usta- wowych.	Nie	można	także	pominąć	zmian	dotyczących	art.	6	u.p.o.l.,	które	mają	,,wymiar	upraszczający”,	jak	również	zmian	w	konstrukcji	zwolnień	ustawowych.	Istotne	są	również	nowe	regulacje	w	zakresie	opłat	lokalnych,	tj.	wprowadzenie	fakultatywności	tych	opłat,	jak	rów- nież	wprowadzenie	opłaty	reklamowej. W	przypadku	regulacji	wprowadzonych	z	dniem	1	stycznia	2016	r.	w	ustawie	o	podatku	rolnym	i	w	ustawie	o	podatku	leśnym	autorzy	po- święcili	szczególną	uwagę	zmianom	dotyczącym	sformułowania	zakresu	opodatkowania	w	podatku	rolnym,	podstawy	opodatkowania	w	podatku	rolnym,	zmianom	w	zakresie	zwolnień	ustawowych	w	podatku	rolnym	i	ulgi	,,klęskowej”	oraz	w	zakresie	obniżenia	stawki	podatku	leśnego.	W	obu	tych	podatkach	autorzy	zwrócili	uwagę	również	na	wprowadze- nie	,,regulacji	upraszczających”,	będących	konsekwencją	odpowiednich	zmian	dokonanych	w	zakresie	podatku	od	nieruchomości. Paweł Borszowski Klaudia Stelmaszczyk 14 Ustawa z	dnia	12	stycznia	1991	r. o podatkach i opłatach lokalnych1 (tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2014	r.	poz.	849;	zm.:	Dz.	U.	z	2015	r.	poz.	528,	poz.	699,	poz.	774,	poz.	1045,	poz.	1283,	poz.	1777,	poz.	1890) 1	Niniejsza	ustawa	dokonuje	w	zakresie	swojej	regulacji	wdrożenia	następujących	dyrektyw	Wspólnot	Europejskich: 1)	dyrektywy	92/106/EWG	z	dnia	7	grudnia	1992	r.	w	sprawie	ustanowienia	wspólnych	za- sad	dla	niektórych	typów	transportu	kombinowanego	towarów	między	państwami	człon- kowskimi	(Dz.	Urz.	WE	L	368	z	17.12.1992); 2)	dyrektywy	1999/62/WE	z	dnia	17	czerwca	1999	r.	w	sprawie	pobierania	opłat	za	użyt- kowanie	niektórych	typów	infrastruktury	przez	pojazdy	ciężarowe	(Dz.	Urz.	WE	L	187	z	20.07.1999). Dane	dotyczące	ogłoszenia	aktów	prawa	Unii	Europejskiej,	zamieszczone	w	niniejszej	ustawie	–	z	dniem	uzyskania	przez	Rzeczpospolitą	Polską	członkostwa	w	Unii	Europejskiej	–	dotyczą	ogłoszenia	tych	aktów	w	Dzienniku	Urzędowym	Unii	Europejskiej	–	wydanie	specjalne. 1 1 Rozdział 1 Przepisy ogólne Art. 1. [Zakres.regulacji] Ustawa normuje: 1) podatek od nieruchomości; 2) podatek od środków transportowych; 3) (uchylony); 4) opłatę targową; ) opłatę miejscową; a) opłatę uzdrowiskową; b) opłatę reklamową; ) (uchylony); ) opłatę od posiadania psów. Zakres normatywnego pojęcia podatków i opłat lokalnych 1.	Zakres	normatywnego	pojęcia	podatków	i	opłat	lokalnych,	a	więc	tak- że	kształt	przepisu	art.	1	ustawy,	podlegał	pewnym	modyfikacjom.	W	pierwszej	kolejności	należy	zauważyć,	że	ustawodawca	w	art.	1	–	w	obecnym	kształcie	–	nie	używa	wyrażenia	wskazującego	na	pojęcie	podatków	i	opłat	lokalnych,	jednakże	to	pojęcie	wynika	z	samego	tytułu	ustawy,	który	zgodnie	z	§	16	w	związku	z	§	19	rozporządzenia	Prezesa	Paweł Borszowski 1 Art. 1 Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych Rady	Ministrów	z	dnia	20	czerwca	2002	r.	w	sprawie	„Zasad	techniki	prawodawczej”	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2016	r.	poz.	283)	zawiera	ogólne	opisowe	określenie	przedmiotu	ustawy.	W	tekście	pierwotnym	ustawy	(Dz.	U.	z	1991	r.	Nr	9,	poz.	31)	aż	do	1	stycznia	2003	r.	ustawodawca	po- sługiwał	się	kategorią	obowiązku	podatkowego,	a	jednocześnie	używał	wyrażenia	definiującego	opłaty	lokalne.	Zgodnie	z	tym	przepisem	ustawa	określała	obowiązek	podatkowy	w	podatku	od	nieruchomości,	podatku	od	środków	transportowych,	podatku	od	posiadania	psów	oraz	opła- tach	lokalnych:	targowej,	miejscowej	i	administracyjnej.	Wprowadzenie	z	dniem	1	stycznia	2003	r.	takiego	kształtu	normatywnego	przepisu	art.	1	u.p.o.l.,	w	którym	ustawodawca	nie	używa	wyrażenia	definiują- cego	podatki	i	opłaty	lokalne,	lecz	wymienia	ich	zakres	(co	z	pewnymi	modyfikacjami	obowiązuje	także	w	obecnym	kształcie	prawnym),	nie	ma	znaczenia	dla	praktyki	podatkowej.	W	szczególności	nie	oznacza,	że	w	obecnym	stanie	prawnym	(a	także	z	dniem	1	stycznia	2003	r.)	w	art.	1	u.p.o.l.	w	katalogu	wymienionych	podatków	i	opłat	zawarł	prawodawca	także	te,	które	nie	mają	charakteru	podatków	i	opłat	lokalnych.	Ponadto,	skoro	ustawodawca	używa	pojęcia	podatków	i	opłat,	powstaje	pytanie,	czy	istotnie	normodawca	przestrzega	wymogów	konstrukcji	normatyw- nej	charakterystycznej	dla	podatków	i	opłat? Wydaje	się,	że	tego	założenia	ustawodawcy	nie	udało	się	zrealizować	w	pełni,	gdyż	–	jak	słusznie	się	podkreśla	w	doktrynie	–	opłata	targo- wa,	pomimo	że	ma	określenie	wskazujące	na	opłatę	jako	daninę,	nie	wykazuje	cech	opłaty,	lecz	podatku.	Brak	tu	bowiem	odpłatności	cha- rakterystycznej	dla	opłaty	(R.	Mastalski,	Prawo podatkowe,	Warszawa	2009,	s.	619–620).	Opłata	targowa	mieści	się	więc	w	zakresie	pojęcia	podatku.	Zgodnie	z	art.	6	ustawy	z	dnia	29	sierpnia	1997	r.	–	Ordy- nacja	podatkowa	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2015	r.	poz.	613	z	późn.	zm.)	podatkiem	jest	bowiem	publicznoprawne,	nieodpłatne,	przymusowe	oraz	bezzwrotne	świadczenie	pieniężne	na	rzecz	Skarbu	Państwa,	woje- wództwa,	powiatu	lub	gminy,	wynikające	z	ustawy	podatkowej.	Opłatę	targową	należy	więc	kwalifikować	jako	publicznoprawne,	nieodpłatne,	przymusowe	oraz	bezzwrotne	świadczenie	pieniężne	na	rzecz	gmin.	Problem	odpłatności	opłat	lokalnych	zdaje	się	mieć	większy	zakres.	Trudności	napotyka	bowiem	poszukiwanie	cechy	odpłatności	w	przy- 1 Paweł Borszowski Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 1 padku	pozostałych	opłat	lokalnych,	jak	również	co	do	nowego	rozwią- zania	normatywnego,	jakie	ustawodawca	serwuje	w	zakresie	opłaty	reklamowej. Komentowany	art.	1	u.p.o.l.	w	obecnym	kształcie	normatywnym	wy- mienia	więc	świadczenia,	kwalifikując	je	do	obszaru	podatków	lokal- nych	i	opłat	lokalnych,	pomimo	że	nie	używa	tego	wyrażenia	we	wska- zanym	przepisie.	Potwierdzeniem	tego	jest	także	art.	1c	u.p.o.l.,	który	przy	określeniu	organu	właściwego	w	sprawach	podatków	i	opłat	rów- nież	nie	używa	sformułowań	wskazujących	na	podatki	i	opłaty	„lokal- ne”,	lecz	posługuje	się	wyrażeniem	podatków	i	opłat	„unormowanych	w	niniejszej	ustawie”. Unikanie	pojęcia	podatków	i	zastępowanie	ich	pojęciem	opłat	ma	wy- miar	psychologiczny	(J.	Gliniecka,	Fiskalna i pozafiskalne funkcje opłat jako władczej formy dochodów publicznych	(w:)	Księga Jubileuszowa Profesora Ryszarda Mastalskiego. Stanowienie i stosowanie prawa po- datkowego,	Wrocław	2009,	s.	167;	zob.	również	w	kwestii	braku	cechy	odpłatności	P.	Borszowski,	K.	Stelmaszczyk,	Opłata eksploatacyjna jako danina publiczna	(w:)	Prawo i administracja dla regionu,	nr	2,	red.	P.	Bor- szowski,	P.	Szymaniec,	T.	Moskal,	Wałbrzych	2015).	Pojawia	się	jednak	problem	oceny	takiego	podejścia	normodawcy.	Do	rozważenia	pozo- staje	zatem	kwestia	potencjalnych	korzyści,	które	prawodawca	osiągnie	poprzez	preferowanie	pojęcia	opłat	dla	„konstrukcyjnych	podatków”	i	jednocześnie	negatywnych	skutków,	jakie	to	spowodowuje	w	zakresie	lansowanego	pojęcia	systemu	danin	publicznych. Jeżeli	chodzi	o	zakres	podatków	i	opłat	lokalnych,	to	od	1	stycznia	2003	r.	zmienił	się	on	czterokrotnie.	Na	mocy	art.	54	pkt	1	ustawy	z	dnia	28	lip- ca	2005	r.	o	lecznictwie	uzdrowiskowym,	uzdrowiskach	i	obszarach	ochrony	uzdrowiskowej	oraz	o	gminach	uzdrowiskowych	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2012	r.	poz.	651	z	późn.	zm.)	z	dniem	2	października	2005	r.	do	art.	1	dodano	pkt	5a	określający	opłatę	uzdrowiskową.	Z	dniem	1	stycz- nia	2007	r.	uchylono	art.	1	pkt	6,	czyli	przepis	dotyczący	opłaty	admi- nistracyjnej	na	mocy	art.	13	pkt	1	ustawy	z	dnia	16	listopada	2006	r.	o	opłacie	skarbowej	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2015	r.	poz.	783	z	późn.	zm.).	Paweł Borszowski 1 Art. 1 Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych Na	podstawie	art.	1	pkt	1	lit.	a	ustawy	z	dnia	7	grudnia	2006	r.	o	zmianie	ustawy	o	podatkach	i	opłatach	lokalnych	oraz	o	zmianie	niektórych	in- nych	ustaw	(Dz.	U.	Nr	249,	poz.	1828)	uchylono	przepis	art.	1	pkt	3	do- tyczący	podatku	od	posiadania	psów,	wprowadzając	w	art.	1	pkt	7	opłatę	od	posiadania	psów	zgodnie	z	art.	1	pkt	1	lit.	b	tej	ustawy.	Na	mocy	ustawy	z	dnia	24	kwietnia	2015	r.	o	zmianie	niektórych	ustaw	w	związ- ku	ze	wzmocnieniem	narzędzi	ochrony	krajobrazu	(Dz.	U.	poz.	774)	z	dniem	11	września	2015	r.	wprowadzono	nową	opłatę	publicznopraw- ną,	tj.	opłatę	reklamową	jako	narzędzie	zmierzające	do	porządkowania	przestrzeni	publicznej. Nie	tylko	w	literaturze	przedmiotu,	ale	także	w	praktyce	podatkowej,	pojawiają	się	stosunkowo	często	określenia	wskazujące	na	podatki	sa- morządowe.	Warto	zatem	wyjaśnić	relację	pomiędzy	pojęciem	podat- ków	lokalnych	a	pojęciem	podatków	samorządowych. Podatki lokalne a podatki samorządowe 2. W	praktyce	podatkowej	używa	się	wyrażenia	„podatki	samorządowe”	(przykładem	takiej	praktyki	może	być	wyrok	WSA	w	Poznaniu	z	dnia	7	marca	2007	r.,	I	SA/Po	90/07,	LEX	nr	340167).	Wyrok	ten	dotyczy	poprzedniego	stanu	prawnego,	gdzie	ustawodawca	wprowadzał	kon- strukcję	podatku	od	posiadania	psów,	niemniej	ma	bezpośrednie	od- niesienie	do	poruszanej	problematyki.	Pojęcie	podatki	samorządowe	jest	również	przyjmowane	przez	doktrynę	(E.	Ruśkowski,	Komentarz do art. 5	(w:)	Finanse publiczne. Komentarz praktyczny,	red.	E.	Ruśkowski,	J.M.	Salachna,	Gdańsk	2013,	s.	68). Sformułowanie	to	nie	jest	pojęciem	normatywnym.	Nie	posługuje	się	nim	bowiem	ustawodawca	w	komentowanej	ustawie	o	podatkach	i	opłatach	lokalnych	ani	w	ustawie	z	dnia	13	listopada	2003	r.	o	docho- dach	jednostek	samorządu	terytorialnego	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2015	r.	poz.	513	z	późn.	zm.)	czy	też	w	ustawie	z	dnia	8	marca	1990	r.	o	samo- rządzie	gminnym	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2015	r.	poz.	1515	z	późn.	zm.).	Określenie	„podatki	samorządowe”	jest	więc	pojęciem	wykorzystywa- nym	do	opisania	podatków	lokalnych,	ale	ma	zakres	szerszy,	ponieważ	20 Paweł Borszowski Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 1 obejmuje	także	inne	podatki,	które	stanowią	dochód	samorządu	gmin- nego,	ale	jednocześnie	takie	podatki,	w	ramach	których	organy	samo- rządu	gminnego	mają	pewien	wpływ	na	kształtowanie	ich	konstrukcji	normatywnej.	Chodzi	tu	o	podatek	rolny	uregulowany	ustawą	z	dnia	15	listopada	1984	r.	o	podatku	rolnym	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2013	r.	poz.	1381	z	późn.	zm.)	oraz	podatek	leśny	uregulowany	ustawą	z	dnia	30	października	2002	r.	o	podatku	leśnym	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2013	r.	poz.	465	z	późn.	zm.). Pojęcie	„podatki	samorządowe”	jest	więc	określeniem	szerszym	niż	ter- min	„podatki	lokalne”.	Istotę	tego	pojęcia	wyznaczają	następujące	cechy: 1)	bezpośredni	wpływ	tych	podatków	na	dochody	gminy, 2)	udział	organów	gminy	w	kształtowaniu	ich	konstrukcji	norma-	tywnej. Wypada	jednak	podkreślić	posługiwanie	się	przez	ustawodawcę	sformu- łowaniem	„podatki	lokalne”,	co	potwierdza	także	ustawodawca	w	Kon- stytucji	RP	(ustawa	z	dnia	2	kwietnia	1997	r.,	Dz.	U.	Nr	78,	poz.	483	z	późn.	zm.),	gdzie	w	przepisie	art.	168	stanowi,	że jednostki	samorządu	terytorialnego	mają	prawo	ustalania	wysokości	podatków	i	opłat	lokal- nych	w	zakresie	określonym	w	ustawie. Dlatego	też	słusznie	postuluje	się	w	literaturze	wprowadzenie	jednego	pojęcia	obejmującego	wszystkie	podatki	lokalne	(samorządowe),	ponie- waż	obecne	wyodrębnienie	w	komentowanej	ustawie	podatków	i	opłat	lokalnych	jest	oparte	wyłącznie	na	kryterium	formalnym,	czyli	ujęciu	w	ustawie	o	tej	nazwie	(G.	Dudar,	L.	Etel,	S.	Presnarowicz,	Komentarz do art. 1 ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych	(w:)	L.	Etel,	S.	Presnarowicz,	G.	Dudar, Podatki i opłaty lokalne. Podatek rolny. Podatek leśny,	Warszawa	2008,	wyd.	na	płycie	CD). Nie	można	również	pominąć	tych	podatków,	które	zostały	zakwalifi- kowane	do	dochodów	samorządu	gminnego,	jednakże	normodawca	nie	przyznał	kompetencji	organom	do	kształtowania	ich	konstrukcji	normatywnej.	Chodzi	tu	o	podatek	od	czynności	cywilnoprawnych	(uregulowany	ustawą	z	dnia	9	września	2000	r.	o	podatku	od	czynności	Paweł Borszowski 21 Art. 1a Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych cywilnoprawnych,	tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2015	r.	poz.	626	z	późn.	zm.),	podatek	od	spadków	i	darowizn	(uregulowany	ustawą	z	dnia	28	lipca	1983	r.	o	podatku	od	spadków	i	darowizn,	tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2015	r.	poz.	86	z	późn.	zm.)	czy	podatek	dochodowy	uiszczany	w	formie	kar- ty	podatkowej	uregulowany	ustawą	z	dnia	20	listopada	1998	r.	o	zry- czałtowanym	podatku	dochodowym	od	niektórych	przychodów	osią- ganych	przez	osoby	fizyczne	(Dz.	U.	Nr	144,	poz.	930	z	późn.	zm.).	Posługiwanie	się	w	stosunku	do	tych	podatków	pojęciem	„podatki	sa- morządowe”	akcentuje	wyłącznie	ich	bezpośredni	wpływ	na	dochody	gminy,	co	ma,	jak	się	zdaje,	przesądzające	znaczenie.	Niemniej	jednak	z	uwagi	na	przyjęty	w	komentarzu	pogląd,	brak	w	tym	przypadku	dru- giej	cechy,	tj.	wpływu	organów	gminy	na	kształtowanie	ich	konstrukcji	normatywnej. Art. 1a. [Definicje.legalne] 1. Użyte w ustawie określenia oznaczają: 1) budynek – obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, który jest trwale związany z gruntem, wydzielo- ny z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach; 2) budowla – obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej archi- tektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego prze- znaczeniem; 3) grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalno- ści gospodarczej – grunty, budynki i budowle będące w posiada- niu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działal- ność gospodarczą, z zastrzeżeniem ust. 2a; 3a) reklama, tablica reklamowa, urządzenie reklamowe, szyld – odpowiednio reklamę, tablicę reklamową, urządzenie rekla- mowe, szyld w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 201 r. poz. 1, 443 i 4); 22 Paweł Borszowski Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 1a 4) działalność gospodarcza – działalność, o której mowa w usta- wie z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 201 r. poz. 4, z późn. zm.), z zastrzeżeniem ust. 2; ) powierzchnia użytkowa budynku lub jego części – powierzchnię mierzoną po wewnętrznej długości ścian na wszystkich kondyg- nacjach, z wyjątkiem powierzchni klatek schodowych oraz szy- bów dźwigowych; za kondygnację uważa się również garaże pod- ziemne, piwnice, sutereny i poddasza użytkowe; ) działalność rolnicza – produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym rów- nież produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlane- go oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, roślin ozdob- nych, grzybów uprawnych, sadownictwo, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego fermowego oraz chów i hodowlę ryb; ) działalność leśna – działalność właścicieli, posiadaczy lub za- rządców lasów w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowa- nia lasu, utrzymywania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania – z wyjątkiem skupu – drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów w stanie nieprzerobionym. 2. Za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy nie uważa się: 1) działalności rolniczej lub leśnej; 2) wynajmu turystom pokoi gościnnych w budynkach mieszkal- nych znajdujących się na obszarach wiejskich przez osoby ze sta- łym miejscem pobytu w gminie położonej na tym terenie, jeżeli liczba pokoi przeznaczonych do wynajęcia nie przekracza ; 3) działalności, o której mowa w art. 3 pkt 4 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 201 r. poz. 4 i ). 2a. Do gruntów, budynków i budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej nie zalicza się: 1) budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi bu- dynkami; 2) gruntów, o których mowa w art.  ust. 1 pkt 1 lit. b i d; Paweł Borszowski 23 Art. 1a Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych 3) budynków, budowli lub ich części, w odniesieniu do których zo- stała wydana decyzja ostateczna organu nadzoru budowlanego, o której mowa w art.  ust. 1 ustawy z dnia  lipca 14 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 140, z późn. zm.), lub decyzja ostateczna organu nadzoru górniczego, na podstawie której trwa- le wyłączono budynek, budowlę lub ich części z użytkowania. 3. Przez użyte w ustawie określenia: 1) użytki rolne, 2) lasy, 3) nieużytki, 4) użytki ekologiczne, ) grunty zadrzewione i zakrzewione, ) (uchylony), ) grunty pod wodami powierzchniowymi stojącymi oraz grunty pod wodami powierzchniowymi płynącymi, ; ) grunty pod morskimi wodami wewnętrznymi – rozumie się grunty sklasyfikowane w ten sposób w ewidencji grun- tów i budynków. Istota i zakres słownika definicji legalnych 1. W	art.	1a	u.p.o.l.	ustawodawca	zamieszcza	słownik	definicji	legalnych,	czyli	katalog	pojęć,	co	do	których	wskazuje	na	sposób	ich	rozumienia	w	całej	ustawie	o	podatkach	i	opłatach	lokalnych.	Na	szczególne	pod- kreślenie	zasługuje	zamieszczenie	tego	słownika	w	art.	1a	u.p.o.l.,	a	więc	niejako	w	uzupełnieniu	do	przepisu	art.	1	konstruującego	zakres	po- datków	i	opłat	lokalnych.	Jednoznaczne	powiązanie	definicji	legalnych	z	zakresem	podatków	i	opłat	uregulowanych	w	ustawie	podnosi	niewąt- pliwie	rangę	tej	regulacji,	chociaż	wprowadzone	definicje	nie	mają	za- stosowania	do	wszystkich	uregulowanych	danin	publicznych.	W	szcze- gólności	ustawodawca	nie	zdecydował	się	na	zdefiniowanie	określeń	używanych	w	podatku	od	środków	transportowych.	Korzystanie	w	tym	zakresie	z	przepisów	ustawy	–	Prawo	o	ruchu	drogowym	w	drodze	wy- kładni	systemowej	akcentuje	także	orzecznictwo.	W	wyroku	NSA	z	dnia	14	listopada	2003	r.	(III	SA	2670/02,	LEX	nr	162446)	przyjęto,	że	„wo- bec	braku	odmiennych	definicji	pojęć	samochodu	i	dopuszczalnej	masy	24 Paweł Borszowski Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 1a całkowitej	w	ustawie	o	podatkach	i	opłatach	lokalnych	należy	w	drodze	wykładni	systemowej	przyjąć,	że	podane	w	ustawie	–	Prawo	o	ruchu	drogowym	definicje	mają	zastosowanie	również	do	określenia	przed- miotu	opodatkowania	podatkiem	od	środków	transportowych”.	Braku	zdefiniowania	terminów	służących	do	tworzenia	zakresu	przedmio- tu	opodatkowania	w	podatku	od	środków	transportowych	nie	należy	oceniać	negatywnie.	Ustawodawca	podatkowy	nie	zawsze	powinien	korzystać	ze	swej	autonomii	w	takim	zakresie,	aby	tworzyć	definicje	pojęć	występujących	także	w	innych	aktach	prawnych.	Dla	praktyki	niezwykle	istotne	jest	takie	tworzenie	konstrukcji	prawnopodatkowych	w	sposób	autonomiczny,	aby	zachować	także	wartość	jedności	systemu	prawa	(R.	Mastalski,	Autonomia prawa podatkowego a spójność i zupeł- ność systemu prawa,	Prz.	Pod.	2003,	nr	10;	zob.	także	A.	Hanusz,	Zasada autonomii woli stron stosunków cywilnoprawnych w świetle prawa podat- kowego,	PiP	1998,	z.	12;	C.	Kosikowski,	Autonomia prawa podatkowego – głos krytyczny,	Prz.	Pod.	2006,	nr	7,	s.	5–10). 2.	Jeżeli	chodzi	o	pewną	systematykę	pojęć	definiowanych	w	art.	1a	u.p.o.l.,	ustawodawca	wymienia	je	w	takiej	kolejności,	w	jakiej	mają	znaczenie	dla	tworzenia	zakresu	przedmiotu	opodatkowania	w	podatku	od	nieru- chomości.	W	pierwszej	kolejności	definiuje	więc	pojęcie	budynku	i	bu- dowli,	a	następnie	pojęcie	gruntów,	budynków	i	budowli	związanych	z	prowadzeniem	działalności	gospodarczej,	które	ma	znaczenie	nie	tyl- ko	dla	przedmiotu	opodatkowania,	ale	przede	wszystkim	dla	stosowa- nych	stawek	podatkowych. Na	mocy	art.	4	pkt	2	ustawy z	dnia	24	kwietnia	2015	r.	o	zmianie	niektó- rych	ustaw	w	związku	ze	wzmocnieniem	narzędzi	ochrony	krajobrazu	(Dz.	U.	poz.	774)	dodano	definicje	reklamy,	tablicy	reklamowej,	urzą- dzenia	reklamowego	oraz	szyldu,	które	to	pojęcia	służą	do	określenia	zakresu	obowiązku	opłaty	reklamowej.	Tym	samym	ustawodawca	od- chodzi	nieco	od	przyjętej	systematyki,	formułując	określenia	niezbędne	dla	funkcjonowania	opłaty	reklamowej. Dalsze	definicje	służą	już	doprecyzowaniu	zakresu	przedmiotu	opodat- kowania,	ale	także	innych	elementów	konstrukcji	prawnej	podatku	od	Paweł Borszowski 2 Art. 1a Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych nieruchomości,	jak	choćby	działalność	gospodarcza,	która	ma	wpływ	zarówno	na	zakres	przedmiotowy,	jak	i	na	stawki	podatkowe	i	zwolnie- nia.	Z	kolei	definicja	powierzchni	użytkowej	budynku	lub	jego	części	będzie	miała	znaczenie	dla	podstawy	opodatkowania. Z	dniem	1	stycznia	2007	r.	na	mocy	art.	1	pkt	2	ustawy	z	dnia	7	grudnia	2006	r.	o	zmianie	ustawy	o	podatkach	i	opłatach	lokalnych	oraz	o	zmia- nie	niektórych	innych	ustaw	(Dz.	U.	Nr	249,	poz.	1828)	dodano	przepis	art.	1a	ust.	3,	oznaczając	poszczególne	kategorie	gruntów,	i	odnosząc	to	jednocześnie	do	oznaczenia	w	ewidencji	gruntów	i	budynków.	Przepis	ten	ma	znaczenie	nie	tylko	dla	zakresu	przedmiotu	opodatkowania,	ale	także	dla	zwolnień	ustawowych	określonych	w	art.	7	u.p.o.l.,	co	jedno- cześnie	stanowi	doprecyzowanie	zakresu	przedmiotu	opodatkowania. Formułując	pewne	ogólne	uwagi	co	do	zakresu	definicji	legalnych,	na- leży	zauważyć,	że	ustawodawca,	tworząc	omawiane	definicje,	odnosi	się	w	niektórych	przypadkach	do	przepisów	prawa	budowlanego,	ustawy	o	swobodzie	działalności	gospodarczej	czy	też	ustawy	z	dnia	27	marca	2003	r.	o	planowaniu	i	zagospodarowaniu	przestrzennym	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2015	r.	poz.	199	z	późn.	zm.). Budynek w ujęciu podatkowym 3.	Zgodnie	z	art.	1a	ust.	1	pkt	1	u.p.o.l.	budynkiem jest obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, który jest trwale zwią- zany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród bu- dowlanych oraz posiada fundamenty i dach.	Taki	kształt	definicji	ozna- cza,	że	pomimo	odniesienia	się	do	przepisów	ustawy	z	dnia	7	lipca	1994	r.	–	Prawo	budowlane	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2016	r.	poz.	290)	ustawodawca	tworzy	podatkowe	pojęcie	budynku.	Potwierdza	to	również	wyrok	WSA	w	Kielcach	z	dnia	24	maja	2012	r.	(I	SA/Ke	172/12,	LEX	nr	1170250),	gdzie	przyjęto,	że	„1.	Definicje	budynku	i	budowli	z	prawa	budowlanego	na	gruncie	u.p.o.l.	stosuje	się	jedynie	pomocniczo,	gdyż	zasadnicze	zna- czenie	mają	definicje	tych	pojęć	zawarte	w	u.p.o.l.	i	to	na	ich	podstawie	rozstrzygamy,	czy	dany	obiekt	budowlany	w	rozumieniu	prawa	budow- lanego	jest	budynkiem,	czy	też	budowlą	w	rozumieniu	u.p.o.l.” 2 Paweł Borszowski Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 1a Normodawca	„przejmuje”	na	użytek	podatkowy	znaczenie	obiektu	bu- dowlanego	wprost	z	ustawy	–	Prawo	budowlane,	jednakże	w	dalszej	części	definicji	wprowadza	elementy	pojęcia	budynku	bez	odniesie- nia	do	wskazanej	ustawy,	tj.	trwałe	związanie	z	gruntem,	wydzielenie	z	przestrzeni	za	pomocą	przegród	budowlanych	oraz	posiadanie	fun- damentu	i	dachu.	W	orzecznictwie	podatkowym	wskazuje	się	również	na	konieczność	ustalania	pojęcia	obiektu	budowlanego	na	podstawie	przepisów	prawa	budowlanego.	W	wyroku	WSA	w	Bydgoszczy	z	dnia	6	kwietnia	2011	r.	(I	SA/Bd	117/11,	LEX	nr	1100255),	przyjęto	więc,	że	„Pojęcie	«obiekt	budowlany»	należy	rozumieć	zgodnie	z	jego	definicją	zawartą	w	ustawie	z	1994	r.	–	Prawo	budowlane.	U.p.o.l.	odsyła	do	de- finicji	obiektu	budowlanego	zawartej	w	tych	przepisach.	Ma	to	swoje	następstwa	przy	ustalaniu	rzeczy	podlegających	opodatkowaniu	podat- kiem	od	nieruchomości”. Taka	regulacja	prowadzi	do	podkreślenia	zakresu odesłania.	Warto	przywołać	zatem	orzeczenie	wskazujące	na	zakres	odesłania,	które	do- tyczy	definicji	budowli,	jednakże	powinno	mieć	tu	także	zastosowanie.	Chodzi	o	wyrok	WSA	we	Wrocławiu	z	dnia	26	marca	2009	r.	(I	SA/Wr	1356/08,	LEX	nr	506327),	w	którym	przyjęto,	że	„Ściśle	określony	za- kres	odesłania	z	art.	1a	ust.	1	pkt	2	u.p.o.l.	pozwala	na	sięgnięcie	do	regulacji	przepisów	prawa	budowlanego	(ustawy	–	Prawo	budowlane)	tylko	w	celu	ustalenia,	czy	mamy	do	czynienia	z	obiektem	budowlanym.	W	tym	miejscu	kończy	się	«granica»	odesłania”. 4.	Należy	zaznaczyć,	że	definicja	„podatkowa”	budynku	pokrywa	się	z	określeniem	budynku	z	przepisu	art.	3	pkt	2	pr.	bud.,	gdzie	jako	bu- dynek	ustawodawca	nakazuje	rozumieć	taki	obiekt	budowlany,	który	jest	trwale	związany	z	gruntem,	wydzielony	z	przestrzeni	za	pomocą	przegród	budowlanych	oraz	który	posiada	fundamenty	i	dach.	Skoro	więc	definicja	budynku	w	ujęciu	podatkowym	pokrywa	się	z	jej	ujęciem	„budowlanym”,	powstaje	pytanie,	dlaczego	ustawodawca	podatkowy	nie	odniósł	się	wprost	w	całym	zakresie	tej	definicji	do	przepisów	ustawy	–	Prawo	budowlane.	Takie	rozwiązanie	normatywne,	w	którym	usta- wodawca	w	sposób	asekuracyjny	korzysta	z	rozwiązań	ustawy	–	Prawo	budowlane,	jest	uzasadnione	znaczeniem,	jakie	ma	budynek	dla	kształ- Paweł Borszowski 2 Art. 1a Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych towania	się	zakresu	przedmiotu	opodatkowania,	a	w	związku	z	tym	rolą	art.	217	Konstytucji	RP.	Ustawodawca	podatkowy	korzysta	więc	ze	swej	autonomii	w	pewnym	stopniu,	odnosząc	się	przy	„substancji”	budynku	(obiekcie	budowlanym)	do	przepisów	ustawy	właściwej	dla	stosunków	prawnych	regulowanych	prawem	budowlanym,	a	jednocześnie	nakazu- je	ustalać	treść	pozostałych	elementów	pojęcia	z	uwagi	na	ich	określenie	w	ustawie	podatkowej.	Ponadto	prawodawca	celowo	nie	odnosi	się	do	całego	pojęcia	budynku	w	rozumienia	przepisów	ustawy	–	Prawo	bu- dowlane,	ponieważ	powstałby	wówczas	problem	zastosowania	definicji	budynku	mieszkalnego	jednorodzinnego,	które	to	pojęcie	wprowadza	się	w	przepisie	art.	3	pkt	2a	pr.	bud. O	ile	jednak	można	zrozumieć	postawę	ustawodawcy	podatkowego,	który	zasadnie	„nie	wychyla	się”	z	tworzeniem	definicji	oderwanych	od	„rzeczywistości	budowlanej”,	to	jednak	taki	kształt	definicji	prowadzi	do	pytania	o	sens	jej	tworzenia.	Być	może	lepszym	rozwiązaniem	było- by	inne	sformułowanie	odesłania.	Formułując	definicję	legalną,	należy	bowiem	znacznie	bardziej	przeanalizować	skutki	jej	wprowadzenia	nie	tylko	dla	danego	obszaru	regulacji	prawnej,	lecz	także	dla	szerszego	za- kresu	regulacji	przynależnych	do	systemu	prawnego. . W zakresie kryterium obiektu budowlanego	ustawodawca	odsyła	do	przepisów	ustawy	–	Prawo	budowlane.	Przy	czym	pojęcie	obiektu	bu- dowlanego	uległo	pewnej	modyfikacji	z	dniem	28	czerwca	2015	r.	na	mocy	art.	1	pkt	1	lit.	a	ustawy	z	dnia	20	lutego	2015	r.	o	zmianie	ustawy	–	Prawo	budowlane	oraz	niektórych	innych	ustaw	(Dz.	U.	poz.	443).	Zgodnie	z	obowiązującą	do	dnia	27	czerwca	2015	r.	regulacją	art.	3	pkt	1	pr.	bud.	przez	pojęcie	obiektu	budowlanego	należało	rozumieć	budynek	wraz	z	instalacjami	i	urządzeniami	technicznymi.	Stąd	też	w	obszarze	ustawy	o	podatkach	i	opłatach	lokalnych	pojęcie	budynku	należało	ro- zumieć	jako	budynek	wraz	z	instalacjami	i	urządzeniami	technicznymi.	Warto	przy	tym	nadmienić,	że	w	przepisach	ustawy	–	Prawo	budowlane	w	określeniu	obiektu	budowlanego	–	zarówno	w	poprzedniej	regula- cji,	jak	i	obecnej	–	obok	budynku	ustawodawca	zawarł	także	budowlę	oraz	obiekt	małej	architektury.	Przy	czym	obiekty	małej	architektury	nie	tworzą	zakresu	przedmiotu	opodatkowania	w	podatku	od	nieru- 2 Paweł Borszowski Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 1a chomości,	nie	podlegają	więc	opodatkowaniu	tym	podatkiem.	W	kon- kretnym	przypadku	rozstrzygniecie,	czy	mamy	do	czynienia	z	obiektem	budowlanym	będącym	budynkiem	czy	też	obiektem	małej	architek- tury,	nie	może	opierać	się	wyłącznie	na	zastosowaniu	kryterium	wiel- kości.	W	przepisie	art.	3	pkt	4	pr.	bud.	ustawodawca	przyjął,	że	przez	pojęcie	obiektu	małej	architektury	należy	rozumieć	niewielkie	obiekty,	a	w	szczególności:	a)	kultu	religijnego,	takie	jak:	kapliczki,	krzyże	przy- drożne,	figury,	b)	posągi,	wodotryski	i	inne	obiekty	architektury	ogro- dowej,	c)	użytkowe	służące	rekreacji	codziennej	i	utrzymaniu	porząd- ku,	takie	jak:	piaskownice,	huśtawki,	drabinki,	śmietniki.	Jednakże	–	jak	słusznie	przyjmuje	się	w	praktyce	–	chodzi	tu	także	o	pewne	funkcjo- nalne	znaczenie	danego	obiektu	(pismo	z	dnia	2	czerwca	2006	r.	Urzędu	Miasta	w	Lublinie,	Fn.III.3110/Np/2809/2006,	www.mofnet.gov.pl).	Dlatego	też	–	jak	przyjęto	w	przywołanym	piśmie	–	mogą	mieć	cha- rakter	budynku	kabiny	telefoniczne	i	półkabiny,	jeżeli	można	w	nich	wyszczególnić	wszystkie	elementy	pojęcia	budynku.	Wydaje	się,	że	z	uwagi	na	wskazanie	przykładowych	„postaci”	obiektów	małej	archi- tektury,	w	orzecznictwie	podatkowym	nie	podejmuje	się	zbyt	często	definiowania	tych	obiektów	budowlanych,	jak	również	ich	przykładów.	Jest	to	również	konsekwencja	wyłączenia	obiektów	małej	architektury	z	opodatkowania	podatkiem	od	nieruchomości.	Przykładem	orzecze- nia,	gdzie	sąd	wypowiedział	się	w	kwestii	kwalifikacji	danego	obiektu	jako	niespełniającego	zakresu	pojęciowego	obiektu	małej	architektury,	jest	wyrok	WSA	w	Olsztynie	z	dnia	14	stycznia	2015	r.	(I	SA/Ol	911/14,	LEX	nr	1611242),	w	którym	sąd	zasadnie	uznał,	że	„hala	namiotowa	nie	stanowi	budynku	ani	obiektu	małej	architektury	w	rozumieniu	p.b.”	Z	kolei	pewne	odniesienie	do	istoty	tego	pojęcia	wskazuje	NSA	w	wyro- ku	z	dnia	15	października	2014	r.	(I	FSK	1115/13,	GP	2014,	nr	201,	s.	2),	gdzie	przyjęto,	że	„wznoszenie	obiektów	małej	architektury	nie	powo- duje,	że	teren	rekreacyjno-wypoczynkowy	staje	się	zabudowany”. Pojęcie	obiektu	budowlanego	uległo	zmianie	na	mocy	ustawy	z	dnia	20	lutego	2015	r.	o	zmianie	ustawy	–	Prawo	budowlane	oraz	niektórych	innych	ustaw	(Dz.	U.	poz.	443)	z	dniem	28	czerwca	2015	r.	Zmiana	ta	polega	nie	tylko	na	wprowadzeniu	nowego	brzmienia	przepisu	określa- jącego	pojęcie	obiektu	budowlanego,	lecz	również	na	zmianie	kształtu	Paweł Borszowski 2 Art. 1a Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych definicji	w	sensie	sposobu	regulacji.	Zgodnie	zatem	z	przepisem	art.	3	pkt	1	pr.	bud.	wprowadzono	pojęcie	obiektu	budowlanego,	poprzez	któ- ry	należy	rozumieć	budynek,	budowlę	bądź	obiekt	małej	architektury,	wraz	z	instalacjami	zapewniającymi	możliwość	użytkowania	obiektu	zgodnie	z	jego	przeznaczeniem,	wzniesiony	z	użyciem	wyrobów	bu- dowlanych.	W	obecnym	kształcie	definicji	normodawca	zrezygnował	z	oddzielnego	kwalifikowania	poszczególnych	obiektów	budowlanych	poprzez	ich	powiązanie	z	instalacjami	i	urządzeniami	technicznymi	w	przypadku	budynku	czy	też	instalacjami	i	urządzeniami	w	przypad- ku	budowli,	gdzie	dodatkowo	wskazywano	na	funkcjonalne	połączenie	elementów	w	sensie	całości	techniczno-użytkowej.	W	poprzednim	sta- nie	prawnym	w	przypadku	obiektów	małej	architektury	zrezygnowa- no	z	powiązania	z	instalacjami	i	urządzeniami,	niezależnie	od	tego,	czy	były	to	urządzenia	techniczne. Analizując	pojęcie	obiektu	budowlanego	w	obecnym	kształcie	norma- tywnym,	należy	zatem	zarówno	w	przypadku	budynków,	jak	i	pozosta- łych	obiektów	budowlanych,	a	zatem	budowli	i	obiektów	małej	archi- tektury,	uwzględnić	również	instalacje.	Przy	czym	dobrze	się	stało,	że	normodawca	doprecyzował	zakres	tych	instalacji	od	strony	funkcjonal- nej,	a	zatem	chodzi	wyłącznie	o	instalacje	zapewniające	możliwość	użyt- kowania	obiektu	zgodnie	z	jego	przeznaczeniem.	Nie	każda	więc	insta- lacja	będzie	mogła	być	kwalifikowana	wraz	z	budynkiem,	budowlą	czy	obiektem	małej	architektury	do	zakresu	pojęciowego	obiektu	budow- lanego.	Chodzi	bowiem	wyłącznie	o	takie	instalacje,	które	zapewniają	możliwość	użytkowania	danego	obiektu	zgodnie	z	jego	przeznaczeniem.	Nie	można	zatem	w	obszarze	pojęcia	obiektu	budowlanego	kwalifikować	takich	instalacji,	które	po	pierwsze	nie	zapewniają	możliwości	użytko- wania	obiektu,	po	drugie	zapewniają	możliwość	użytkowania	obiektu,	jednakże	niezgodnie	z	jego	przeznaczeniem.	W	praktyce	mogą	zatem	powstać	trudności	interpretacyjne,	szczególnie	wówczas,	gdy	chodzi	o	te	instalacje,	które	zapewniają	możliwość	użytkowania	obiektu,	jed- nakże	niezgodnie	z	jego	przeznaczeniem.	Ustawodawca	używa	bowiem	pojęć,	które	wyrażają	pewną	relację	do	użytkowania	obiektu	budowla- nego,	nie	wskazując	na	„bieżące”	użycie	danej	instalacji	do	jego	użytko- wania.	Wymaga	to	zatem	precyzji	w	ustaleniu	funkcji	danej	instalacji	30 Paweł Borszowski Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 1a przez	organy	podatkowe.	Ponadto	należy	zwrócić	uwagę,	aby	funkcja	instalacji	odpowiadała	konkretnemu	rodzajowi	obiektu	budowlanego.	Chodzi	zatem	przykładowo	o	takie	instalacje,	które	zapewniają	moż- liwość	użytkowania	danego	budynku	zgodnie	z	jego	przeznaczeniem.	Teoretycznie	nie	można	wykluczyć	takiego	przypadku,	gdy	instalacja	będzie	mogła	zapewniać	możliwość	użytkowania	nie	tylko	budynku,	ale	również	innych	obiektów	budowlanych.	W	takim	przypadku	będzie	można	ją	kwalifikować	do	obszaru	pojęciowego	budynku	czy	też	innego	obiektu	budowlanego. Nowością	jest	wprowadzenie	dodatkowego	wymogu	dotyczącego	użycia	wyrobów	budowlanych.	A	zatem	obiektem	budowlanym	może	być	jedy- nie	taki	budynek,	budowla	czy	też	obiekt	małej	architektury,	który	został	wzniesiony	z	użyciem	wyrobów	budowlanych.	Wydaje	się	przy	tym,	że	ustawodawca	nie	wprowadził	takiego	wymogu,	poprzez	który	należało- by	przyjąć,	iż	obiektem	budowlanym	będzie	taki	budynek,	budowla	czy	też	obiekt	małej	architektury,	który	został	wzniesiony	wyłącznie	z	uży- ciem	wyrobów	budowlanych.	Spełnienie	tego	wymogu	można	zatem	przyjąć	również	w	przypadku,	gdy	obiekt	budowlany	został	wzniesiony	z	użyciem	wyrobów	budowlanych	oraz	przy	użyciu	innych	„wyrobów”. .	Odniesienie	się	przez	ustawodawcę	podatkowego	przy	definiowaniu	budynku	do	kryterium	obiektu	budowlanego	w	rozumieniu	przepisów	ustawy	–	Prawo	budowlane	w	praktyce	podatkowej	wywołało	dyskusję	w	kwestii	zakresu	odniesienia.	Chodzi	więc	o	rozstrzygnięcie	zasadnicze- go	problemu,	czy	przy	ustalaniu	pojęcia	budynku	można	sięgać	wyłącz- nie	do	przepisów	ustawy	–	Prawo	budowlane,	czy	też	należy	zakres	tego	odwołania	rozumieć	szerzej,	uwzględniając	także	przepisy	wykonawcze	do	tej	ustawy.	Problem	ten	jest	niezwykle	istotny,	gdyż	dotyczy	ustalenia	pojęć	„dookreślających”	budynek,	jak	choćby	budynek	mieszkalny	czy	budynek	letniskowy.	W	początkowym	okresie	w	orzecznictwie	wska- zywano	na	pełny	zakres	odesłania.	Wojewódzki	Sąd	Administracyjny	w	Warszawie	w	wyroku	z	dnia	22	czerwca	2005	r.	(III	SA/Wa	916/05,	LEX	nr	176682)	przyjął,	że	„odesłanie	z	art.	1a	ust.	1	pkt	1	ustawy	z	1991	r.	o	podatkach	i	opłatach	lokalnych	do	przepisów	prawa	budowlanego	nie	jest	ograniczone	do	ustawy	–	Prawo	budowlane,	obejmując	swym	zakre- Paweł Borszowski 31 Art. 1a Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych sem	również	przepisy	wykonawcze”.	W	późniejszym	okresie	zawężano	jednak	zakres	odesłania	wyłącznie	do	przepisów	ustawy	–	Prawo	budow- lane.	Wojewódzki	Sąd	Administracyjny	w	Szczecinie	w	wyroku	z	dnia	22	lipca	2009	r.	(I	SA/Sz	348/09,	LEX	nr	552518)	stwierdził,	że	„wykład- nia	przepisów	art.	1a	ust.	1	pkt	1	i	art.	2	ust.	1	pkt	2	w	związku	z	art.	5	ust.	1	pkt	2	lit.	a	u.p.o.l.	wskazuje,	że	zakres	odesłania	do	przepisów	usta- wy	–	Prawo	budowlane	pozwala	tylko	na	określenie,	czy	dany	obiekt	jest	budynkiem,	natomiast	jego	charakter	(np.	mieszkalny)	powinien	zostać	określony	w	postępowaniu	podatkowym	w	oparciu	o	wszystkie	dopusz- czalne	prawnie	dowody”.	Podobnie	przyjął	NSA	w	wyroku	z	dnia	23	lip- ca	2009	r.	(II	FSK	995/08,	LEX	nr	552683),	stwierdzając,	że	„Definiując	pojęcie	«budynek»	dla	celów	stwierdzenia	istnienia	obowiązku	podat- kowego	w	podatku	od	nieruchomości,	nie	ma	potrzeby	odwoływać	się	do	przepisów	wykonawczych	do	ustawy	z	1994	r.	–	Prawo	budowlane,	skoro	ustawa	ta	zawiera	identyczną	definicję	tego	obiektu	budowlanego	jak	ustawa	podatkowa.	Definicja	ta,	odwołując	się	do	pojęć	z	innej	gałęzi	prawa,	odnosi	się	jedynie	do	pojęcia	budynku,	a	nie	szerzej	–	do	pojęcia	budynku	mieszkalnego	(takiego	pojęcia	w	tym	przepisie	nie	zdefinio- wano)”.	Należy	jednocześnie	wskazać	wyrok	WSA	w	Gdańsku	z	dnia	25	marca	2010	r.	(I	SA/Gd	856/09,	LEX	nr	577704),	w	którym	przyjęto,	że „Skoro	od	dnia	1	stycznia	2003	r.	u.p.o.l.	odwołuje	się	do	pojęcia	bu- dynku	ustalonego	na	gruncie	prawa	budowlanego,	to	odesłanie	to	ma	charakter	pełny,	a	nie	wybiórczy.	Dotyczy	więc	zarówno	ogólnej	definicji	budynku,	jak	i	poszczególnych	kategorii	budynków.	Zatem	o	tym,	czy	zakwalifikować	budynek	do	kategorii	mieszkalnych	czy	też	pozostałych	przesądzają	kryteria	prawne,	przyjęte	w	Prawie	budowlanym”. W	kwestii	zakresu	odesłania	wypowiedział	się	również	Trybunał	Kon- stytucyjny	w	wyroku	z	dnia	13	września	2011	r.	(P	33/09,	OTK-A	2011,	nr	7,	poz.	71),	stwierdzając,	że	należy	je	traktować	jako	„odesłanie do	przepisów	u.p.b.	[ustawy	–	Prawo	budowlane],	a	nie	jako odesłanie do wszelkich	przepisów	regulujących	zagadnienia	związane	z	procesem	budowlanym”. Problem	zakresu	odesłania	jest	dla	praktyki	podatkowej	niezwykle	istotny.	Organy	podatkowe,	a	także	podatnicy	powinni	mieć	pewność	32 Paweł Borszowski Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 1a co	do	tego,	w	jakim	zakresie	należy	korzystać	z	przepisów	regulujących	stosunki	prawne	w	obrębie	prawa	budowlanego.	Kwestię	tę	przesądza	już	sama	Konstytucja	RP,	a	ściślej	przepis	art.	217,	który	przy	określa- niu	przedmiotu	opodatkowania	nakazuje	zachować	tryb	ustawy.	Skoro	więc	budynek	wyznacza	zakres	przedmiotu	opodatkowania,	nie	można	wówczas	sięgać	do	przepisów	wykonawczych	do	ustawy	–	Prawo	bu- dowlane. Cechy budynku (elementy pojęcia budynku) .	Poza	kryterium	obiektu	budowlanego	wprowadza	się	w	definicji	bu- dynku	pewne	cechy	–	elementy,	których	łączne	występowanie	świadczy	o	istnieniu	budynku	w	konkretnym	przypadku.	Te	cechy	to	trwałe	zwią- zanie	z	gruntem,	wydzielenie	z	przestrzeni	za	pomocą	przegród	budow- lanych	oraz	posiadanie	fundamentu	i	dachu.	Sformułowanie	wskazujące	na	cechy	budynku	pojawia	się	w	orzecznictwie	podatkowym.	Znaczenie	tych	cech,	jako	przesądzających	o	kwalifikacji	danego	obiektu	budow- lanego	jako	budynku,	potwierdził	m.in.	WSA	w	Bydgoszczy	w	wyroku	z	dnia	12	listopada	2013	r.	(I	SA/Bd	793/13,	LEX	nr	1403017),	elimi- nując	tym	samym	zastosowanie	przy	tej	ocenie	złego	stanu	techniczne- go	budynku.	Wojewódzki	Sąd	Administracyjny	przyjął	więc,	że	„braku	w	obiekcie	budowlanym	elementów	niezbędnych	do	uznania	go	za	bu- dynek	nie	można	utożsamiać	ze	złym	stanem	technicznym	budynku.	Obiekt	budowlany	pozostaje	budynkiem	w	rozumieniu	przepisów	usta- wy	z	1991	r.	o	podatkach	i	opłatach	lokalnych	nawet	wówczas,	gdy	ze	względów	technicznych,	prawnych	czy	faktycznych,	nie	jest	i	nie	może	być	wykorzystywany,	w	tym	zgodnie	z	jego	przeznaczeniem”. . Cecha trwałego związania z gruntem	wymaga	ustalenia	w	toku	prowa- dzonego	postępowania	podatkowego	charakteru	powiązania	konkret- nego	obiektu	budowlanego	z	gruntem.	Chodzi	bowiem	o	takie zwią- zanie, które ma charakter trwały.	Jedynie	obiekt	budowlany,	który	jest	trwale	związany	z	gruntem,	może	być	uznany	za	budynek	w	ujęciu	podatkowym.	Brak	bowiem	tej	cechy	może	przesądzać,	że	obiekt	bu- dowlany	jest	budowlą.	W	wyroku	WSA	w	Krakowie	z	dnia	27	stycznia	2009	r.	(I	SA/Kr	1532/08,	LEX	nr	511342)	przyjęto	więc,	że	„obiekty	bu- Paweł Borszowski 33 Art. 1a Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych dowlane,	które	nie	są	trwale	związane	z	gruntem,	mogą	być	na	gruncie	ustawy	z	1991	r.	o	podatkach	i	opłatach	lokalnych	jedynie	budowlami”.	Przy	czym	przenośny	pawilon	handlowy	nie	może	być	uznany	za	bu- dowlę	w	ujęciu	przepisów	podatkowych	(wyrok	WSA	w	Łodzi	z	dnia	18	grudnia	2009	r.,	I	SA/Łd	987/09,	LEX	nr	550061). Ustawodawca	podatkowy	nie	określa,	na	czym	polega	trwałe	związanie	budynku	z	gruntem.	Słusznie	więc	wskazuje	się	w	orzecznictwie	podat- kowym,	że	przez	wykładnię	systemową	należy	odwołać	się	do	pojmo- wania	trwałego	związku	budynku	z	gruntem	w	rozumieniu	przepisów	kodeksu	cywilnego,	w	których	budynek	trwale	związany	z	gruntem	jest	częścią	składową	tego	gruntu	w	rozumieniu	art.	48	k.c.	(wyrok	WSA	w	Bydgoszczy	z	dnia	15	marca	2006	r.,	I	SA/Bd	26/06,	LEX	nr	521525).	Wojewódzki	Sąd	Administracyjny	w	przywołanym	wyroku	zdefinio- wał	więc	cechę	trwałego	związania	z	gruntem,	wskazując,	że	„za	trwa- le	związany	z	gruntem	budynek	można	uznać	tylko	taki,	który	spełnia	dwa	warunki:	nie	można	go	od	gruntu	oderwać	bez	jego	uszkodzenia,	nie	jest	obiektem	wzniesionym	do	tzw.	przemijającego	użytku”.	Usta- lenie	więc	w	konkretnym	przypadku,	jakie	konsekwencje	dla	budynku	–	dla	jego	konstrukcji	mogłoby	spowodować	„oderwanie”	od	gruntu,	jest	niezbędne	do	zbadania,	czy	związanie	gruntu	z	tym	budynkiem	ma	charakter	trwały. Odniesienie	do	cywilnoprawnego	rozumienia	trwałego	związku	bu- dynku	z	gruntem	potwierdza	także	Wojewódzki	Sąd	Administracyj- ny	w	Olsztynie	w	wyroku	z	dnia	18	września	2008	r.	(I	SA/Ol	294/08,	LEX	nr	461225),	przyjmując,	że	„budynek	w	rozumieniu	u.p.o.l.	jest	częścią	składową	gruntu	w	rozumieniu	art.	47	k.c.,	albo	nieruchomością	budynkową	w	rozumieniu	art.	46	k.c.	Jeżeli	nie	jest	ani	nieruchomością	budynkową,	ani	też	częścią	składową	gruntu,	to	nie	może	być	budyn- kiem	w	rozumieniu	u.p.o.l.” Akcentowanie	znaczenia	konstrukcji	budynku	dla	oceny	cechy	jego	trwa- łego	związania	z	gruntem	jest	charakterystyczne	dla	nowszego	orzecznic-	twa	podatkowego.	Warto	w	tym	zakresie	przywołać	wyrok	NSA	z	dnia	3	kwietnia	2014	r.	(II	FSK	895/12,	LEX	nr	1485456),	gdzie	uznano	zasad- 34 Paweł Borszowski Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 1a nie,	że	„1.	Trwałość	połączenia	budynku	z	gruntem	musi	być	oceniana	jako	kwestia	faktu.	Decyduje	o	tym	konstrukcja	techniczna	budynku,	a	połączenie	z	gruntem	musi	być	w	sensie	fizycznym	na	tyle	trwałe,	że	pozwala	na	pobyt	ludzi	w	celach	mieszkalnych	i	opiera	się	czynnikom	(np.	atmosferycznym)	mogącym	zniszczyć	tę	konstrukcję.	2.	Technicz- na	konstrukcja	całego	obiektu	powinna	stanowić	miarodajne	kryterium	i	punkt	odniesienia	dla	ustalenia,	czy	dany	obiekt	budowlany	–	dla	celów	jego	opodatkowania	–	jest	czy	nie	jest	budynkiem,	nie	zaś	przyjęte	na	bazie	swobody	kontraktowej	postanowienia	umów	cywilnych”. Pogląd	przyjęty	we	wskazanym	wyroku	wskazuje	zatem	na	pewne	„odejście”	od	cywilnoprawnego	rozumienia	trwałego	związku	budynku	z	gruntem,	a	ukierunkowanie	rozważań	na	konstrukcję	techniczną	bu- dynku	i	jednocześnie	„trwałe	fizyczne”	połączenie	budynku	z	gruntem. . Wydzielenie z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych to	ko- lejna	cecha,	którą	należy	ustalić	w	toku	prowadzonego	postępowania	podatkowego.	Brak	definicji	przegrody	budowlanej	może	w	praktyce	powodować	konieczność	powołania	biegłego	w	celu	stwierdzenia,	czy	mamy	do	czynienia	z	przegrodą	budowlaną.	Przegroda	ta	ma	za	zada- nie	wydzielenie	z	przestrzeni.	Takimi	przegrodami	mogą	być	pionowe	ściany	budynku,	a	nie	stropy	–	jak	stwierdził	WSA	w	Łodzi	w	wyro- ku	z	dnia	22	kwietnia	2009	r.	(I	SA/Łd	1325/08,	LEX	nr	512475).	Przegrodą	budowlaną	mogą	być	również	blaszane	ściany	–	jak	stwier- dzono	w	piśmie	z	dnia	30	września	2005	r.	Urzędu	Gminy	w	Brzesku	(POL.XVI.3113/12-10/2005,	obiekt	magazynowy,	S.	Pod.	2006,	nr	5,	poz.	8).	Przegrody	budowlane	mogą	również	powodować	zakwalifikowa- nie	szklarni	jako	budynku	podlegającego	opodatkowaniu	podatkiem	od	nieruchomości	(pismo	z	dnia	12	lutego	2003	r.	Urzędu	Miasta	w	Kielcach,	Budynek	jako	przedmiot	podatku	od	nieruchomości,	www.izba-skarbo- wa.kielce.pl).	Istotne	staje	się	podkreślenie	funkcji	przegród	budowla- nych,	czyli	wydzielenia	z	przestrzeni	w	taki	sposób,	aby	obiekt	budow- lany,	a	także	jego	część	były	zamknięte.	Dlatego	też	słusznie	przyjęto	w	wyroku	WSA	w	Poznaniu	z	dnia	17	września	2009	r.	(III	SA/Po	46/09,	LEX	nr	519051),	że	„jeżeli	taras	jedynie	z	dwóch	stron	jest	zabudowany	ścianami	altany,	natomiast	z	pozostałych	dwóch	stron	jest	otwarty,	to	Paweł Borszowski 3 Art. 1a Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych nie	można	uznać	tak	wydzielonej	z	przestrzeni	części	zwanej	przez	stro- ny	sporu	«tarasem»	za	część	obiektu	budowlanego	wydzieloną	z	prze- strzeni	za	pomocą	przegród	budowlanych”. Funkcję	wydzielenia	przegrodą	budowlaną	z	przestrzeni	podkreślił	zasadnie	WSA	w	Gorzowie	Wielkopolskim	w	wyroku	z	dnia	10	paź- dziernika	2013	r.	(I	SA/Go	440/13,	LEX	nr	1386530).	Zgodnie	z	przy- wołanym	orzeczeniem	„1.	Przegroda	budowlana	musi	spełniać	funkcję	wydzielenia	z	przestrzeni.	«Wydzielenie»	wskazuje	na	oddzielenie	trój- wymiarowej	bryły	obiektu	budowlanego	(budynku)	od	otaczającej	go,	również	trójwymiarowej,	przestrzeni.	Nie	jest	to	tylko	«oddzielenie»	jed- nej	części	od	drugiej”.	Istotne	staje	się	przy	tym	określenie	konkretnego	kształtu	przegrody	budowlanej.	Może	bowiem	powstać	problem	oceny,	czy	kwalifikację	przegrody	budowlanej	będzie	spełniać	ściana	z	otwo- rami	okiennymi.	Problem	ten	rozstrzygnął	również	WSA	w	Gorzowie	Wielkopolskim	w	przywoływanym	wyżej	wyroku,	stwierdzając,	że	„2.	Przegroda	(ściana)	nie	musi	mieć	charakteru	jednolitego	(np.	może	być	z	otworami	okiennymi,	otworami	wentylacyjnymi),	jednak	brakują- ce	elementy	przegrody	nie	mogą	zaburzać	w	obrysie	zewnętrznym	cha- rakteru	wydzielenia	bryły	budynku	z	przestrzeni.	Wiata	magazynowa	nie	spełnia	warunków	określonych	w	definicji	budynku,	gdy	nie	posiada	przegród	budowlanych,	a	z	jej	dwóch	stron	jest	ogrodzenie	z	siatki	i	ele- mentów	stalowych.	Siatka	nie	wydziela	pomieszczenia	w	przestrzeni,	nie	stanowi	przegrody	budowlanej,	a	więc	nie	spełnia	warunku	wydzie- lenia	ścianą	trwałą”. 10.	Fundamenty i dach	to	ostat
Autor: Klaudia Stelmaszczyk, Paweł Borszowski
<a href="http://cyfroteka.pl/ebooki/Podatki_i_oplaty_lokalne__Podatek_rolny__Podatek_lesny__Komentarz-ebookRO/p02034839i020" target="_blank" title="Podatki i opłaty lokalne. Podatek rolny. Podatek leśny. Komentarz [Klaudia Stelmaszczyk, Paweł Borszowski] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE" > <img src="http://cyfroteka.pl/images/BRD.png" style="border:none;background:none transparent;box-shadow:none;-webkit-box-shadow:none;-webkit-border-radius:0;border-radius:0;" alt="Podatki i opłaty lokalne. Podatek rolny. Podatek leśny. Komentarz [Klaudia Stelmaszczyk, Paweł Borszowski] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE"/></a>