Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0115-kdit2-3-4011-310-2018-3-kp
Timestamp: 2019-01-21 01:03:59
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 10
 art. 21
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 25
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Cele mieszkaniowe › 0115-KDIT2-3.4011.310.2018.3.KP
Czy Darująca, pozostaje zwolniona z zapłacenia podatku dochodowego z tytułu ulgi, która to przysługuje osobom, które przeznaczyły środki uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe, gdy po przeznaczeniu w/w środków na w/w cele, dokonała darowizny na rzecz trzeciego kupującego (matka), który to znajduje się w I grupie podatkowej?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 października 2018 r. (data wpływu 23 października 2018 r.) oraz z dnia 13 listopada 2018 r. (data wpływu 19 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 września 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie zwolnienia przedmiotowego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 października 2018 r. oraz z dnia 13 listopada 2018 r.
Dnia 14 marca 2018 roku Ł. K., K. K. i D. K. dokonały czynności zakupu nieruchomości, ze środków uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Wszystkie wymienione osoby, przeznaczyły w/w środki i uzyskały w odpowiedniej kolejności 4/6 części, 1/6 części i 1/6 części udziału w prawie własności do nieruchomości.
Następnie K. K. i D. K. darowały matce, tj. Ł. K. całe ich udziały w prawie do własności lokalu mieszkalnego.
W piśmie z dnia 17 października 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że dnia 16 czerwca 2017 r. Wnioskodawczyni w wyniku dziedziczenia po zmarłym J. K., synu D. i Z., posiadającym nr PESEL: .................. zmarłym 4 maja 2017 r., otrzymała w udziale do 1/3 (jednej trzeciej) części prawo do nieruchomości.
Dnia 19 lipca 2017 r. Wnioskodawczyni wraz z matką Ł. K. i siostrą K. K., dokonały przekazania prawa do nieruchomości w wyniku sprzedaży, całych swoich udziałów uzyskanych z tytułu dziedziczenia w równych częściach po 1/3 (jednej trzeciej).
Wnioskodawczyni nie dokonała sprzedaży odziedziczonej nieruchomości w całości. Wnioskodawczyni odziedziczyła w równej części wraz z pozostałymi dziedziczącymi po 1/3 (jednej trzeciej) części udziału.
Z uzupełnienia wniosku zawartego w piśmie z dnia 13 listopada 2018 r. wynika, że nabycie 1/6 udziału w nieruchomości dnia 14 marca 2018 r. miało na celu realizację własnych celów mieszkaniowych, oraz że zbycie udziału na podstawie umowy darowizny, nastąpiło w tym samym akcie notarialnym co jego zakup, tj. 14 marca 2018 r.
Zdaniem Wnioskodawczyni, uzupełnionym pismem z dnia 13 listopada 2018 r., dnia 16 czerwca 2017 roku uzyskała w wyniku dziedziczenia po zmarłym (4 maja 2017 r.) ojcu, udział w prawie do własności nieruchomości (zał. 1 Akt notarialny, Repertorium A nr ......), następnie, prawo to, przekazane zostało w wyniku sprzedaży (zał. 3 Akt notarialny, Repertorium A nr .......), a środki uzyskane z tego tytułu, zostały przeznaczone na zakup kolejnej nieruchomości dnia 14 marca 2018 r. (zał. 2 Akt notarialny, Repertorium A nr .......), w tym samym akcie notarialnym, został dokonany akt darowizny na rzecz Ł. K. Czynność ta miała na celu, ustanowienie jednej osoby do reprezentowania prawa w instytucjach z nim związanym.
Wnioskodawczyni zdeklarowała we właściwym dla niej Urzędzie Skarbowym, iż środki uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, zostaną przekazane na zakup nowej, tym samym uzyskując prawo do ulgi.
Całe swoje środki, uzyskane w wyniku odpłatnego zbycia nieruchomości, Wnioskodawczyni przekazała na zakup i modernizację nowego lokalu. Pozostaje we wspólnym gospodarstwie domowym z Ł. K. (matką) i ma prawo do użytkowania lokalu wynikające z prawa meldunkowego.
Niestety, dopiero po zaistniałym fakcie, Wnioskodawczyni została poinformowana, iż dokonana czynność, może pozbawić ją prawa do ulgi, mimo wkładu finansowego i fizycznego, brała bowiem czynny udział w modernizacji nowo zakupionej nieruchomości. Dokonała również zakupu materiałów wykończeniowych i urządzeń niezbędnych w gospodarstwie domowym, na co może przedłożyć niezbędne zaświadczenia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w maju 2017 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Spadek po nim został przyjęty przez Wnioskodawczynię, jej siostrę oraz matkę – w równych częściach, tj. po 1/3 części udziału w nieruchomości. W lipcu 2017 r. Wnioskodawczyni oraz pozostałe spadkobierczynie dokonały odpłatnego zbycia ww. odziedziczonych udziałów w nieruchomości. Następnie dnia 14 marca 2018 r. Wnioskodawczyni nabyła 1/6 udziału we własności lokalu mieszkalnego. Jednocześnie tym samym aktem notarialnym dokonała darowizny ww. udziału w nieruchomości na rzecz swojej matki.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025 z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów Kodeksu. Stosownie do art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia, potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro sprzedaż przez Wnioskodawczynię 1/3 udziału w nieruchomości została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży udziału we własności odziedziczonego lokalu mieszkalnego na zakup udziału we własności kolejnego mieszkania w ciągu dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, uprawnia do skorzystania z ulgi podatkowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z realizacją własnych celów mieszkaniowych.
W odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów, zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z brzmieniem ww. przepisu, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Niezbędnym zatem warunkiem do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie otrzymanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w ww. ustawie. Przepis ww. artykułu wiąże też skutek prawny w postaci zwolnienia określonego dochodu od podatku dochodowego od osób fizycznych z terminem wydatkowania środków pieniężnych.
Ze stanu faktycznego wynika jednak, że aktem notarialnym dotyczącym zakupu 1/6 części udziału w lokalu mieszkalnym Wnioskodawczyni darowała cały ten udział swojej matce.
Jak wynika z powyższego, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 25 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu.
Zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem. Zatem celem mieszkaniowym niewątpliwie jest przeznaczenie środków ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość na nabycie innego lokalu.
Podsumowując, w przypadku opisanym we wniosku, zbycie w drodze darowizny udziału w nabytej nieruchomości powoduje, że Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwać zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym, należało uznać stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe.
0115-KDIT2-3.4011.310.2018.3.KP