Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpb-2-1-4515-68-15-krb-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184827962
Timestamp: 2020-07-13 18:18:11
Legal References Found: art. 14
 art. 888
 art. 888
 art. 888
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 47

Document Content:
IBPB-2-1/4515-68/15/KrB - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPB-2-1/4515-68/15/KrB - Pismo wydane przez:...
IBPB-2-1/4515-68/15/KrB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. , poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 czerwca 2015 r. (data wpływu do Organu - 7 lipca 2015 r.), uzupełnionym 21 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych przesunięcia nieruchomości z majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej do ich majątków osobistych - jest prawidłowe.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 4 września 2015 r. znak: IBPB-2-1/4515-68/15/KrB wezwano do jego uzupełnienia.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej. W spółce jest dwóch wspólników (Wnioskodawca i drugi wspólnik). Każdy ze wspólników posiada udział w zyskach w wysokości 50%. Elementem majątku wspólnego wspólników wykorzystywanym w działalności gospodarczej spółki cywilnej jest m.in. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z prawem własności znajdującego się na niej budynku (dalej: nieruchomość). Nieruchomość została zakupiona przez wspólników na zasadzie współwłasności łącznej, działających jako wspólnicy spółki cywilnej i została ujęta jako składnik majątkowy tej spółki. Wspólnicy planują przesunięcie nieruchomości z majątku objętego współwłasnością łączną do ich majątków odrębnych (osobistych), w wyniku którego zmieni się charakter współwłasności z łącznej na ułamkową. W tym celu najpierw wspólnicy podejmą uchwałę o wycofaniu nieruchomości z majątku spółki cywilnej na rzecz wspólników w udziałach odpowiadających ich udziałowi w zyskach w spółce. Następnie w wykonaniu tej uchwały wspólnicy zawrą umowę darowizny, na mocy której nieruchomość zostanie przekazana z majątku wspólnego wspólników objętego umową spółki cywilnej do ich majątków odrębnych (osobistych), przy czym wspólnicy nabędą udział ułamkowy w nieruchomości odpowiadający udziałowi w zyskach spółki cywilnej, tj. po 50%. Ze względu na fakt, że przedmiotem darowizny jest nieruchomość, umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Wnioskodawca pragnie wskazać, że zastosowanie wyżej opisanej konstrukcji prawnej wynika z faktu, iż co do zasady nie jest możliwe "przesunięcie" nieruchomości z majątku wspólnego wspólników objętego współwłasnością łączną do ich majątków odrębnych (osobistych) w inny sposób bez rozwiązania spółki cywilnej. W wyniku dokonanej darowizny nieruchomość nadal będzie należała do wspólników z tym, że zmieni się charakter współwłasności, tj. przestanie być przedmiotem współwłasności łącznej a stanie się przedmiotem współwłasności w częściach ułamkowych odpowiadających udziałowi w zyskach spółki cywilnej, tj. po 50%. Wspólnicy nie planują rozwiązania umowy spółki cywilnej i nadal chcą prowadzić działalność w takiej formie.
będzie to umowa darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego, przy czym, nie będzie to klasyczna umowa darowizny. Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego "przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku". W niniejszym przypadku nie nastąpi przesunięcie majątkowe pomiędzy darczyńcą a obdarowanym, a pomiędzy dwoma masami majątkowymi Wnioskodawcy: masą majątkową stanowiąca jego majątek odrębny (osobisty) oraz masą majątkową stanowiącą majątek objęty wspólnością łączną. Zatem nie nastąpi klasyczne zubożenie majątku darczyńcy i wzbogacenie obdarowanego, a jedynie przesunięcie majątku pomiędzy dwoma masami majątkowymi Wnioskodawcy. Mimo więc, że przesunięcie pomiędzy masami majątkowymi dokona się w drodze darowizny Wnioskodawca nie nabędzie żadnego majątku, gdyż jest on już jego współwłaścicielem. Zmianie ulegnie jedynie charakter jego współwłasności z łącznej na ułamkową,
na chwilę obecną Wnioskodawca nie jest współwłaścicielem nieruchomości w #189; części, jest on współwłaścicielem majątku stanowiącego współwłasność łączną (majątku spółki cywilnej) w 50%. W przypadku rozwiązania umowy spółki Wnioskodawca niejako z "automatu" stałby się współwłaścicielem nieruchomości w #189; części. Jednakże dopóty dopóki umowa spółki łączy wspólników, współwłasność ma charakter łączny, bezudziałowy. Dopiero dokonana darowizna spowoduje, że nastąpi przesunięcie nieruchomości z majątku objętego współwłasnością łączną do majątku odrębnego (osobistego) i współwłasność straci charakter bezudziałowy a powstaną udziały we współwłasności po #189; części dla każdego ze wspólników. W istocie nie nastąpi nabycie przez Wnioskodawcę żadnego majątku. Jak to było wyżej podniesione będzie tylko przesunięcie pomiędzy dwiema masami majątkowymi na skutek czego zmieni się charakter współwłasności z bezudziałowej na udziałową. Do nabycia doszłoby w sytuacji, gdyby przesunięcie z majątku objętego współwłasnością łączną (z majątku spółki), w którym każdy ze wspólników ma po 50% "udziałów" nastąpiło wyłącznie na rzecz majątku odrębnego (osobistego) tylko jednego wspólnika. Wtedy bowiem nabyłby on prawo własności ponad przysługujący mu udział w spółce. W sytuacji zaś gdy przesunięcie następuje na rzecz odrębnych (osobistych) majątków wspólników w takich proporcjach w jakich uczestniczą oni w majątku spółki nie następuje nabycie przez Wnioskodawcę majątku.
1. Czy dokonanie darowizny, w wyniku której nieruchomość zostanie przesunięta z majątku wspólnego wspólników, objętego umową spółki cywilnej, do ich majątku odrębnego (osobistego) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, jeżeli w wyniku tego przesunięcia Wnioskodawcy będzie przysługiwał udział ułamkowy w nieruchomości, odpowiadający jego udziałowi w zyskach spółki.
2. Jaką ewentualną (w wypadku stwierdzenia istnienia obowiązku podatkowego) podstawę opodatkowania należałoby przyjąć w sytuacji dokonania darowizny, w wyniku której nieruchomość zostanie przesunięta z majątku wspólnego wspólników, objętego umową spółki cywilnej, do ich majątku odrębnego (osobistego), jeżeli w wyniku tego przesunięcia Wnioskodawcy będzie przysługiwał udział ułamkowy w nieruchomości odpowiadający jego udziałowi w zyskach spółki.
Według Wnioskodawcy powyższe oznacza, że opisana umowa darowizny jest prawnie dopuszczalna, z punktu widzenia przedmiotowego zagadnienia istotne jest jednak, że jej podstawę stanowi przesunięcie określonego składnika majątkowego pomiędzy dwoma masami majątkowymi należącymi do tego samego podmiotu - osoby fizycznej, będącej jednocześnie wspólnikiem spółki cywilnej. Umowa darowizny w tej sytuacji tworzy swoistą fikcję prawną, gdyż majątek darczyńcy nie zostanie uszczuplony a majątek obdarowanego nie dozna przysporzenia o wartość przedmiotu darowizny. Zawarcie umowy darowizny w formie aktu notarialnego jest niezbędne jedynie dla spełnienia przesłanek skutecznej zmiany charakteru współwłasności. Takie przesunięcie niesie ze sobą wyłącznie skutek w postaci zmiany rodzaju współwłasności nieruchomości ze współwłasności łącznej, jako elementu "majątku spółki cywilnej" na współwłasność w częściach ułamkowych.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z uwagi na fakt, iż ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji umowy darowizny, to należy posiłkować się przepisami ustawy - Kodeks cywilny, regulującymi sprawy zobowiązań. Zgodnie z brzmieniem art. 888 Kodeksu cywilnego "przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku". Umowa darowizny jest niewątpliwie umową konsensualną. Przedmiotem darowizny mogą być przede wszystkim prawa majątkowe, takie jak: prawo własności rzeczy lub jego ułamkowa część czy prawo wieczystego użytkowania gruntu. Umowa darowizny ma charakter umowy jednostronnie zobowiązującej. Jej zawarcie następuje w sposób ogólnie przewidziany dla umów konsensualnych, jednakże ze względu na jej nieodpłatny charakter ustawa zastrzega, aby oświadczenie darczyńcy złożone zostało w formie aktu notarialnego, od zachowania której to formy uzależniona jest zasadniczo jego ważność. Oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny nie wymaga żadnej szczególnej formy, złożone może być nawet w sposób dorozumiany. Świadczenie to polegać może zarówno na działaniu darczyńcy, jak i na zaniechaniu działania z jego strony. Skutkiem tego dokonanie darowizny pociąga za sobą określony ubytek w istniejącym już majątku darczyńcy, bądź wyłącza możliwość powiększenia tego majątku. Ponieważ w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca ważność umowy darowizny tj. uszczuplenie, względnie przysporzenie majątkowe na rzecz jednej ze stron umowy, to w rzeczywistości czynność przesunięcia części nieruchomości, pomiędzy dwiema masami majątkowymi, nie będzie stanowiła darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, a jedynie będzie odpowiadać wymogom formalnym przewidzianym dla tej czynności. Nie możliwa jest zatem subsumpcja opisanego stanu faktycznego pod normę prawną wyrażoną w art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega w szczególności nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny.
Wnioskodawca podkreślił, że w ustawach podatkowych brak jest definicji legalnej pojęcia "nabycia". Według słownikowej definicji "nabycie" oznacza otrzymanie czegoś na własność. W przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym nie można mówić zwłaszcza o nabyciu składnika majątkowego przez wspólnika. Wspólność majątkowa wspólników spółki cywilnej jest wspólnością do niepodzielnej ręki, która charakteryzuje się tym, że wszelkie składniki majątkowe należą do wszystkich wspólników łącznie: "wspólność łączna oznacza niepodzielność majątku oraz brak określenia wysokości udziałów przysługujących poszczególnym wspólnikom. Każdy wspólnik zatem jest współwłaścicielem majątku jako całości, jak też każdej rzeczy i prawa tworzących tę całość - wspólność do niepodzielnej ręki" (J. Gudowski, Kodeks cywilny. Komentarz, Lexpolonica 2013 r.). Skoro zatem wszelkie składniki majątkowe stanowią w całości własność wspólników, to w wyniku ich podziału wspólnik nie może powtórnie ich nabyć. Sytuacja prawna współwłasności łącznej wynikającej z istoty spółki cywilnej w tym względzie jest zatem specyficzna. Uwagę należy zwrócić, że w istocie sens ekonomiczny dokonywanej transakcji sprowadza się w zasadzie do nieodpłatnego zniesienia współwłasności. Chociaż zatem jedyną możliwością przeniesienia nieruchomości z "majątku spółki" do majątków odrębnych (osobistych) wspólników będzie czynność prawna dokonana w przypisanej prawem formie, spełniająca cechy umowy darowizny w rozumieniu prawa cywilnego, to jednak należy wskazać, że dla powstania obowiązku podatkowego w wyniku takiej darowizny musiałoby dojść zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy od spadków i darowizn do "nabycia własności rzeczy" przez podatnika, które w realiach niniejszej sprawy nie występuje. Efekt zaś takiej darowizny sprowadza się jedynie do zmiany rodzaju współwłasności, a nie do nabycia własności. O podleganiu zaś ustawie o podatku od spadków i darowizn decyduje fakt nabycia rzeczy lub prawa majątkowego. W przypadku braku stwierdzenia, iż doszło do nabycia przez osobę fizyczną rzeczy lub prawa majątkowego bez znaczenia jest nazwa czynności prawnej, w tym przypadku "darowizna". Ponieważ w analogicznych stanach faktycznych wydano już wiele indywidualnych interpretacji potwierdzających stanowisko Wnioskodawcy, a stan prawny dotyczący przedmiotowego zagadnienia nie uległ zmianie od dnia ich wydania, nieuwzględnienie owych interpretacji godziłoby w poczucie szeroko rozumianej sprawiedliwości i równości wobec prawa, tworzyłoby również rażące sprzeczności.
W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2015 r. poz. 86, z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
W związku z powyższym - co do zasady - nabycie przez osoby fizyczne tytułem darowizny, jako czynność wymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Wnioskodawca wskazał, że w przedmiotowej sprawie będzie miała miejsce "umowa darowizny w rozumieniu kodeksu cywilnego, przy czym, nie jest to klasyczne umowa darowizny (...) nie nastąpi klasyczne zubożenie majątku darczyńcy i wzbogacenia obdarowanego...".
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).