Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=474969-2019-04-16-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit3-4011-67-2019-4-dp
Timestamp: 2020-06-03 15:04:18
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 24
 art. 14
 art. 3

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.04.16 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT3.4011.67.2019.4.DP
0115-KDIT3.4011.67.2019.4.DP
z 16 kwietnia 2019 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2019 r. (data wpływu 13 lutego 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 kwietnia 2019 r. (data wpływu 9 kwietnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zakupem gruntu – jest prawidłowe.
W dniu 13 lutego 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zakupem gruntu.
Wnioskodawca od dnia 3 stycznia 2011 r. prowadził działalność gospodarczą w zakresie usług remontowo-wykończeniowych opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Od dnia 1 stycznia 2019 r. Wnioskodawca poszerzył działalność o budowę domów na sprzedaż. W związku z tym zmienił formę opodatkowania na zasady ogólne oraz zarejestrował się jako podatnik czynny podatku od towarów i usług (VAT). Wnioskodawca w dniu 30 listopada 2018 r. zakupił wspólnie z żoną działkę budowlaną z myślą o planowanym poszerzeniu działalności. Sprzedający działkę był płatnikiem podatku VAT, więc od ceny sprzedaży działki został naliczony i zapłacony podatek VAT. Na zakupionej działce Wnioskodawca zamierza wybudować dom i sprzedać go wraz z działką. Sprzedaż domu wraz z działką również będzie opodatkowana podatkiem VAT.
W złożonym do wniosku uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że między nim a jego żoną istnieje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska.
Zakupiony w listopadzie 2018 r. grunt stanowi towar handlowy, ponieważ został zakupiony z zamiarem wybudowania na nim domu i sprzedaży wraz z tym domem. Od momentu zakupu nigdy nie był użytkowany jako środek trwały i nie był zaewidencjonowany jako środek trwały.
Wydatki na zakup gruntu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ prowadzona przez Wnioskodawcę działalność do końca 2018 r. była opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na zakupionej działce nie został jeszcze wybudowany budynek mieszkalny. Obecnie Wnioskodawca jest na etapie projektowania i załatwiania pozwoleń. Po wybudowaniu budynek nie będzie stanowił środka trwałego w działalności, ponieważ będzie wybudowany z przeznaczeniem na sprzedaż. Od dnia 1 stycznia 2019 r. zdarzenia gospodarcze w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności ewidencjonowane są za pomocą podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Czy w związku z tym, że na zakupionej działce Wnioskodawca wybuduje dom, który następnie sprzeda wraz z działką w ramach działalności gospodarczej, a sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych, to czy cena netto zakupionej działki będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu?
Wnioskodawca uważa, że zakupiona działka jest towarem handlowym, więc konieczne jest sporządzenie i zaksięgowanie remanentu początkowego na dzień 1 stycznia 2019 r., w którym zostanie wykazana wartość przedmiotowej działki, która będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu w 2019 r.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W myśl art. 22 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10.
Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 5 ww. ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.
Stosownie natomiast do treści art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
W myśl art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu, stosownie do art. 22 ust. 6b ww. ustawy, w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.
Sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2017 r., poz.728 z późn. zm.).
Stosownie do § 3 pkt 1 lit. a) ww. rozporządzenia Ministra Finansów, towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym, towarami handlowymi są również produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej,
Natomiast zgodnie z pkt 2 § 3 przez cenę zakupu należy rozumieć cenę, jaką nabywca płaci za zakupione składniki majątku, pomniejszoną o podatek od towarów i usług, podlegający odliczeniu zgodnie z odrębnymi przepisami, a przy imporcie powiększoną o należne cło, podatek akcyzowy oraz opłaty celne dodatkowe, obniżoną o rabaty opusty, inne podobne obniżenia, w przypadku zaś otrzymania składnika majątku w drodze darowizny lub spadku - wartość odpowiadającą cenie zakupu takiego samego lub podobnego składnika.
Stosownie do § 27 pkt 1 ww. rozporządzenia podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej "spisem z natury", na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie utraty w ciągu roku podatkowego prawa do zryczałtowanego opodatkowania podatkiem dochodowym, zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 30 listopada 2018 r. zakupił wspólnie z żoną działkę budowlaną. Między małżonkami istnieje ustawowa wspólność majątkowa. Od dnia 1 stycznia 2019 r. Wnioskodawca poszerzył prowadzoną działalność gospodarczą o budowę domów na sprzedaż. Na zakupionej działce Wnioskodawca zamierza wybudować dom i sprzedać go wraz z działką. Zakupiony w listopadzie 2018 r. grunt stanowi towar handlowy. Grunt od momentu zakupu nigdy nie był użytkowany ani zaewidencjonowany jako środek trwały. Wydatki na zakup gruntu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ prowadzona przez Wnioskodawcę działalność do końca 2018 r. była opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Na zakupionej działce nie został jeszcze wybudowany budynek mieszkalny. Obecnie Wnioskodawca jest na etapie projektowania i załatwiania pozwoleń. Po wybudowaniu budynek nie będzie stanowił środka trwałego w działalności, ponieważ będzie wybudowany z przeznaczeniem na sprzedaż. Od dnia 1 stycznia 2019 r. zdarzenia gospodarcze w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności ewidencjonowane są za pomocą podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego jak i okoliczności przedstawione w opisie stanu faktycznego stwierdzić należy, że wartość gruntu stanowiącego towar handlowy należy ująć w spisie z natury (remanencie początkowym) na dzień 1 stycznia 2019 r. Wartość ta będzie miała wpływ na rozliczenie roczne (różnica wynikająca z remanentu początkowego i końcowego będzie zwiększać lub pomniejszać wysokość dochodu do opodatkowania). Zatem jeżeli w 2019 r. nastąpi sprzedaż gruntu wraz z wybudowanym budynkiem mieszkalnym, to cena netto nabycia tego gruntu zostanie uwzględniona w kosztach podatkowych roku 2019.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).