Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/itpb2-415-1010-14-mk
Timestamp: 2018-03-19 01:26:26
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 66
 art. 27
 art. 28
 art. 28
 art. 30
 art. 42
 art. 41
 art. 10
 art. 18
 art. 10
 art. 45

Document Content:
ITPB2/415-1010/14/MK | Interpretacja indywidualna
Czy od wypłaconego w związku z umownym przeniesieniem praw do użytkowania działki (wchodzącej w skład Rodzinnego Ogrodu Działkowego) wynagrodzenia Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
ITPB2/415-1010/14/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2014 r. (data wpływu – 3 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia z tytułu zwrotu nakładów poniesionych na działkę wchodzącą w skład Rodzinnego Ogrodu Działkowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia z tytułu zwrotu nakładów poniesionych na działkę wchodzącą w skład Rodzinnego Ogrodu Działkowego.
Uchwałą z dnia 14 września 2010 r. Wnioskodawczyni została przyjęta w poczet członków Polskiego Związku Działkowców Rodzinny Ogród Działkowy. Jednocześnie przydzielono jej działkę nr 242 o powierzchni 472,79 m2. W związku z pogorszeniem się stanu zdrowia oraz ze względu na towarzyszący mu brak sił, a także wiek (73 lata), Wnioskodawczyni dokonała w dniu 30 maja 2014 r. umownego przeniesienia praw do użytkowania ww. działki rekreacyjnej, w zamian za co jej nabywca zobowiązał się do wypłaty „wynagrodzenia” w wysokości 4000 zł, stanowiącego – jak określono we wniosku – nieudokumentowany zwrot nakładów jakie Wnioskodawczyni poniosła na przestrzeni 4 ostatnich lat, tj. kosztów: orania, wyrównania terenu, obsiania trawą, nasadzenia krzewów, podlewania, pielenia, ogrodzenia drewnianymi słupkami, koszenia, wykonania ujęcia wody, zakupu wodomierza, oraz preparatów chwasto- i grzybobójczych.
Czy od wypłaconego w związku z umownym przeniesieniem praw do użytkowania działki (wchodzącej w skład Rodzinnego Ogrodu Działkowego) wynagrodzenia Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, z uwagi na fakt, ze nie była właścicielem opisanej w przedstawionym stanie faktycznym działki rekreacyjnej, a jedynie jej użytkownikiem „otrzymane wynagrodzenie” stanowi jedynie zwrot nakładów jakie poniosła. Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że ww. wynagrodzenie nie nosi znamion zarobkowania (dochodu), a zatem nie powinna z tego tytułu płacić podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni zaznacza przy tym, że z tego tytułu uiściła podatek od czynności cywilnoprawnych.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, uchwałą z dnia 14 września 2010 r. Wnioskodawczyni została przyjęta w poczet członków Polskiego Związku Działkowców Rodzinny Ogród Działkowy. Jednocześnie przydzielono jej działkę nr 242 o powierzchni 472,79 m2. W związku z pogorszeniem się stanu zdrowia oraz ze względu na towarzyszący mu brak sił, a także wiek (73 lata), Wnioskodawczyni dokonała w dniu 30 maja 2014 r. umownego przeniesienia praw do użytkowania ww. działki rekreacyjnej, w zamian za co jej nabywca zobowiązał się do wypłaty „wynagrodzenia” w wysokości 4000 zł, stanowiącego – jak określono we wniosku – nieudokumentowany zwrot nakładów jakie Wnioskodawczyni poniosła na przestrzeni 4 ostatnich lat, tj. kosztów: orania, wyrównania terenu, obsiania trawą, nasadzenia krzewów, podlewania, pielenia, ogrodzenia drewnianymi słupkami, koszenia, wykonania ujęcia wody, zakupu wodomierza, oraz preparatów chwasto- i grzybobójczych.
Należy wskazać, że do dnia 18 stycznia 2014 r. obowiązywały przepisy ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz.U. Nr 169, poz. 1419 ze zm.), zaś z dniem 19 stycznia 2014 r. weszła w życie ustawa z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz.U. z 2014 r. poz. 40).
W myśl art. 9 ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz.U. Nr 169, poz. 1419 ze zm.), rodzinne ogrody działkowe zakładane są na gruntach stanowiących własność Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego oraz Polskiego Związku Działkowców. Jak stanowi art. 14 ust. 1 ww. ustawy, Polski Związek Działkowców ustanawia w drodze uchwały na rzecz swojego członka bezpłatne i bezterminowe prawo używania działki i pobierania z niej pożytków (użytkowanie działki). Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 2 ww. ustawy, na wniosek osoby wymienionej w ust. 1, Polski Związek Działkowców ustanawia na jej rzecz prawo użytkowania działki – w rozumieniu Kodeksu cywilnego – w drodze umowy cywilnoprawnej zawartej w formie aktu notarialnego, jeżeli grunty wchodzące w skład rodzinnego ogrodu działkowego znajdują się w użytkowaniu wieczystym Polskiego Związku Działkowców lub stanowią jego własność.
Natomiast z dniem 19 stycznia 2014 r. prawo używania działki i pobierania z niej pożytków (użytkowanie działki) ustanowione na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o rodzinnych ogrodach działkowych, przekształca się – w myśl art. 66 pkt 2 ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych – w prawo do działki w rozumieniu niniejszej ustawy, ustanawiane w drodze umowy dzierżawy działkowej.
Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych ustanowienie prawa do działki następuje na podstawie umowy dzierżawy działkowej. Umowa, o której mowa w ust. 1, zawierana jest pomiędzy stowarzyszeniem ogrodowym a pełnoletnią osobą fizyczną. Umowa może być również zawarta z małżonkiem działkowca, jeżeli żąda ustanowienia prawa do działki wspólnie ze swoim współmałżonkiem. Umowa nie może być zawarta w celu ustanowienia prawa do więcej niż jednej działki (art. 27 ust. 2 przytoczonej ustawy).
Przez umowę dzierżawy działkowej stowarzyszenie ogrodowe zobowiązuje się – na mocy art. 28 ust. 1 ustawy – oddać działkowcowi działkę na czas nieoznaczony do używania i pobierania z niej pożytków, a działkowiec zobowiązuje się używać działkę zgodnie z jej przeznaczeniem, przestrzegać regulaminu oraz uiszczać opłaty ogrodowe.
Zgodnie z art. 28 ust. 4-6 przytoczonej ustawy na wniosek działkowca, dzierżawa działkowa podlega ujawnieniu w księdze wieczystej, przy czym do tego typu dzierżawy stosuje się odpowiednio przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące dzierżawy, zaś do jej ochrony – odpowiednio przepisy o ochronie własności.
Ponadto – jak stanowi art. 30 ust. 1 tejże ustawy – działkowiec ma prawo zagospodarować działkę i wyposażyć ją w odpowiednie obiekty i urządzenia zgodnie z przepisami ustawy oraz regulaminem. Z kolei nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce, wykonane lub nabyte ze środków finansowych działkowca, stanowią jego własność (art. 30 ust. 2).
W razie przeniesienia praw do działki warunki zapłaty i wysokość wynagrodzenia, o którym mowa w ust. 1, określa – na podstawie art. 42 ust. 2 ustawy – umowa, o której mowa w art. 41 ust. 1.
W świetle dotychczas przytoczonych przepisów uznać należy, że dokonując odpłatnego zbycia praw i obowiązków wynikających z prawa do działki oraz własności nakładów w postaci urządzeń, nasadzeń i obiektów posadowionych na gruncie nie będącym własnością działkowca uzyskuje on przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z praw majątkowych.
Niemniej jednak wspomnieć należy, że o zaliczeniu danego prawa do kategorii prawa majątkowego rozstrzygają łącznie dwie przesłanki, po pierwsze – czy dane prawo może być przedmiotem obrotu, czy jest więc zbywalne, po drugie zaś – czy posiada ono dającą się określić wartość majątkową.
Zatem przychód, jaki uzyskała Wnioskodawczyni z odpłatnego zbycia w 2014 r. praw i obowiązków wynikających z prawa do działki oraz własności nakładów w postaci nasadzeń i urządzeń zakwalifikować należy jako przychód z praw majątkowych w rozumieniu art. 18 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten będzie obowiązana rozliczyć łącznie z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej w zeznaniu podatkowym (co do zasady jest to druk PIT-36) składanym stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, czyli do 30 kwietnia 2015 r.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ITPB2/415-1010/14/MK