Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/1061-iptpb3-4511-48-2016-1-pm
Timestamp: 2018-03-20 17:57:20
Legal References Found: art. 14
 art. 170
 art. 22
 art. 22
 art. 11
 art. 22
 art. 8
 art. 27
 art. 2
 art. 22
 art. 11
 art. 22
 art. 11
 art. 22
 art. 15
 art. 15
 art. 11
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
W zakresie momentu dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaniem bonusowych faktur korygujących
1061-IPTPB3.4511.48.2016.1.PMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2016 r. (data wpływu 15 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaniem bonusowych faktur korygujących – jest prawidłowe.
W dniu 15 stycznia 2016 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaniem bonusowych faktur korygujących.
W dniu 15 stycznia 2016 r. do Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Pismem z dnia 19 stycznia 2016 r., nr IBPB-1-1/4511-46/16/SG, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach na podstawie art. 170 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przesłał wniosek Pana ...zgodnie z właściwością miejscową i rzeczową do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Łodzi.
W dniu 22 stycznia 2016 r. przedmiotowy wniosek wpłynął do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim.
Pan ..... (dalej również Wnioskodawca) jest komandytariuszem w spółce komandytowej ...... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej Sp.K.) i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej również – podatek dochodowy) według metody liniowej (stawka 19%). Wnioskodawca posiada 51% udziału w zysku Sp.K.
Wnioskodawca zaznacza, że Sp.K. powstała w wyniku przekształcenia spółki osobowej ..... Spółka Jawna (dalej Sp.J.), której wspólnikami były osoby fizyczne, tj. ...., .... i ..... oraz osoba prawna, tj. ..... Sp. z o.o.
Spółka przekształcona, tj. Sp.K. została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 31 grudnia 2015 r. W wyniku dokonanego przekształcenia Sp.K. wstąpiła we wszelkie prawa i zobowiązania Sp.J. (spółki przekształcanej), w tym wynikające z umów zawartych przez Sp.J. z osobami trzecimi.
W związku z opisanym powyżej przekształceniem Sp.K. jest związana umową z ..... Spółka Akcyjna ..... (dalej również – .... S.A.), która została zawarta jeszcze pomiędzy Sp.J. a ..... S.A.
Na mocy tej umowy Sp.J., a obecnie Sp.K. dokonuje zakupu w .... S.A. w ciągu roku, określonej ilości wyrobów hutniczych po określonych cenach. Zgodnie z postanowieniami tej umowy, jeżeli Sp.J. (obecnie Sp.K.) osiągnie określony poziom zakupów wyrobów hutniczych w .... S.A. w ciągu danego roku, to wówczas ....S.A. przyzna Sp.J. (obecnie Sp.K.) określony bonus pieniężny (dalej również – bonus).
Udzielenie bonusu następuje w drodze skorygowania przez .... S.A. faktur sprzedażowych (dalej również – bonusowe faktury korygujące) dotyczących wyrobów hutniczych nabywanych przez Sp.J. (obecnie Sp.K.). Przedmiotowa korekta dotyczy zatem faktur sprzedażowych wystawianych przez .... S.A., które jednocześnie są fakturami zakupowymi po stronie Sp.J. (obecnie Sp.K.).
Korekty faktur w celu udzielenia bonusu są dokonywane przez ....S.A. w roku następującym po roku, którego dotyczy bonus. Najczęściej bonusy są udzielane w marcu i w kwietniu roku następującego po roku, którego dotyczy bonus. Bonusowe faktury korygujące rozliczane są z bieżącymi transakcjami zakupowymi realizowanymi z .... S.A.
W 20l5 r. kiedy istniała jeszcze spółka przekształcana, tj. Sp.J., dokonała ona zakupów wyrobów hutniczych w .... S.A. na takim poziomie, który upoważnia ją do uzyskania bonusu. Tym samym bonus zostanie udzielony Sp.K. w 2016 r. (spółce przekształconej), a będzie dotyczył 2015 r., tj. roku w którym Sp.J. (spółka przekształcana) osiągnęła określony poziom zakupów wyrobów hutniczych w .... S.A.
Do dnia 1 stycznia 2016 r., tj. wejścia nowelizacji ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej również w skrócie – u.p.d.f.) wprowadzonej ustawą nowelizującą, bonusowe faktury korygujące wystawiane przez .... S.A. były odnoszone do pierwotnych faktur zakupowych (faktur sprzedażowych po stronie .... S.A.) i w ten sposób zmniejszane były koszty uzyskania przychodów w tym roku którego dotyczył bonus. W związku z wejściem w życie – na podstawie ustawy nowelizującej – przepisu art. 22 ust. 7c u.p.d.f. powstała jednak wątpliwość w jaki sposób należy rozliczać faktury korygujące, które będą wystawiane dla Sp.K. przez .... S.A. w związku z udzieleniem bonusu.
Czy w razie otrzymania w 2016 r. przez Sp.K. (spółkę przekształconą) faktur korygujących wystawionych przez ..... S.A. w związku z bonusem udzielonym z tytułu uzyskanego przez Sp.J. (spółkę przekształcaną) poziomu zakupów wyrobów hutniczych w .... S.A. w 2015 r. Sp.K. jest zobowiązana zmniejszyć koszty uzyskania przychodów w okresie rozliczeniowym, w którym zostaną otrzymane przez tę Spółkę bonusowe faktury korygujące wystawione przez ..... S.A., czy też Sp.K. będzie zobowiązana obniżyć te koszty w rozliczeniu za rok obrotowy, którego dotyczą pierwotne faktury wystawione przez .... S.A. (tj. 2015 r.) – co ma istotne znaczenie dla określenia dochodu Wnioskodawcy za 2015 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 7c u.p.d.f., wprowadzonym ustawą nowelizującą i obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r. „Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty”.
Jak wynika z uzasadnienia projektu ustawy nowelizującej: „Zmiany w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 2), w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 3) oraz w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (art. 4). Projekt przewiduje rozwiązanie polegające na rozliczaniu faktury korygującej i innych dokumentów korygujących w zakresie korekty przychodu oraz kosztów uzyskania przychodów (korekta podstawy opodatkowania w PIT i CIT) w bieżącym okresie rozliczeniowym. Brak kłopotliwego i pracochłonnego korygowania zeznań podatkowych z lat poprzednich i zapłaty powstałych wskutek tego zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę (w przypadku zmniejszenia kosztów lub zwiększenia przychodów) oraz brak konieczności zapłaty odsetek od zaliczek na podatek dochodowy (w przypadku zmniejszenia kosztów lub zwiększenia przychodów tego samego roku podatkowego) uproszczą rozliczenia podatkowe przedsiębiorców, w tym również tych, którzy będą korygować przychody i koszty uzyskania przychodu m.in. w wyniku zawartej ugody. W tym zakresie projekt wspiera polubowne metody rozwiązywania sporów. Zaproponowane zmiany będą również korzystne ze względu brak konieczności zmiany sprawozdań finansowych, a także „remanentu”, tj. spisu z natury. Proponuje się zatem wprowadzenie w: ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) oraz ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (u.z.p.d.) rozwiązania polegającego na tym, że fakty mające wpływ na korektę podstawy opodatkowania, które nastąpiły w późniejszym okresie rozliczeniowym, nie powinny być rozpoznawane ze skutkiem „wstecz” (ex tunc), lecz powinny być rozliczane w bieżącym okresie rozliczeniowym. W przypadku wystąpienia okoliczności skutkującej zmianą wartości sprzedaży, a tym samym uprawniającej do zmniejszenia lub zwiększenia przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, korekta po stronie przychodów, jak i kosztów podatkowych, powinna odbywać się w bieżącym okresie rozliczeniowym, tj. w dacie jej wystawienia i odpowiednio otrzymania”.
Jednocześnie w myśl zasady wyrażonej art. 11 ustawy nowelizującej, powyższy przepis art. 22 ust. 7c u.p.d.f. znajduje również zastosowanie do korekty przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów, uzyskanych lub poniesionych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, Sp.K. jest zobowiązana zmniejszyć koszty uzyskania przychodów w okresie rozliczeniowym, w którym zostaną otrzymane przez tę Spółkę bonusowe faktury korygujące wystawione przez .... S.A. nawet, jeżeli te faktury dotyczą 2015 r. Bonusowe faktury korygujące nie są bowiem wystawiane przez .... S.A. w wyniku błędu rachunkowego lub w wyniku innej oczywistej omyłki, lecz stanowią konsekwencję uzyskania przez Sp.J. (spółkę przekształcaną) odpowiedniego poziomu zakupów wyrobów hutniczych w 2015 r.
Wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka innego typu. Przekształcenie spółki osobowej w inną spółkę osobową (spółki jawnej w spółkę komandytową) nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 ustawy Kodeks spółek handlowych), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 ww. ustawy). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształconej.
Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Ustawą z dnia 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów (Dz. U. 2015 r., poz. 1595; dalej jako: ustawa nowelizująca) wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozwiązanie polegające na tym, że fakty mające wpływ na korektę przychodów lub kosztów uzyskania przychodów, które nastąpiły w późniejszym okresie rozliczeniowym, nie będą rozpoznawane ze skutkiem „wstecz” (ex tunc), lecz rozliczane będą w bieżącym okresie rozliczeniowym.
Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 2 ustawy nowelizującej, w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 22 po ust. 7b dodaje się ust. 7c-7f w brzmieniu: „7c. Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.
7f. Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 7c, następuje po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym albo ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, lub zmianie zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej, zmniejszenia lub zwiększenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej.”
Powyższe zmiany weszły w życie z dniem 1 stycznia 2016 r. (art. 13 ustawy nowelizującej). Jednocześnie, zgodnie z art. 11 ustawy nowelizującej, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do korekty przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów, uzyskanych lub poniesionych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.
Zgodnie z art. 22 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.
Interpretując zatem treść art. 11 ustawy nowelizującej należy mieć na uwadze ww. przepis art. 22 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wiąże moment korekty kosztów uzyskania przychodów z otrzymaniem faktury korygującej lub, w przypadku jej braku, innego dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty. Tym samym przepisy o korekcie kosztów uzyskania przychodów, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, stosuje się również do korekty kosztów uzyskania przychodów poniesionych przed 1 stycznia 2016 r., gdy podatnik otrzymał fakturę korygującą lub inny dokument potwierdzający przyczyny korekty niespowodowanej błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką po 31 grudnia 2015 r. Powyższe znajduje również potwierdzenie w doktrynie prawa podatkowego.
W publikacji Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, (red.) K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter, Komentarz do art. 15 ust. 4i do 4l (Legalis – wersja elektroniczna 2016) wskazano, że: „na mocy przepisów przejściowych ustawy wprowadzającej komentowane zmiany do PDOPrU, przepisy art. 15 ust. 4i-4l PDOPrU stosuje się do korekty kosztów uzyskania przychodów poniesionych przed 1.1.2016 r. Także i tę regulację należy ocenić pozytywnie w zakresie w jakim odnosi się do kosztów uzyskania przychodów poniesionych przed 1.1.2016 r., co do których podatnik otrzymał fakturę korygującą lub inny dokument potwierdzający przyczyny korekty z powodów innych niż oczywista omyłka lub błąd rachunkowy po 31.12.2015 r.”.
Co prawda powyższy komentarz odnosi się do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2015 r., poz. 851, z późn. zm.), to znaczenie treści przepisów jest tożsame z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie tutejszego Organu, przepisy o korekcie kosztów uzyskania przychodów, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, należy również stosować do korekty kosztów uzyskania przychodów poniesionych przed 1 stycznia 2016 r., gdy podatnik otrzymał fakturę korygującą lub inny dokument potwierdzający przyczyny korekty niespowodowanej błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką po 31 grudnia 2015 r. Interpretując bowiem treść art. 11 ustawy nowelizującej należy mieć na uwadze przepis art. 22 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wiąże moment korekty kosztów uzyskania przychodów z otrzymaniem faktury korygującej lub, w przypadku jej braku, innego dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty. Co istotne, bonusowych faktur korygujących dotyczących faktur sprzedażowych nie można traktować jako błędów rachunkowych lub innych oczywistych omyłek.
Tym samym w przypadku otrzymania przez spółkę komandytową bonusowych faktur korygujących w 2016 r. dotyczących kosztów poniesionych w 2015 r., do korekty kosztów powinna ona stosować przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2016 r., tj. art. 22 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że koszty te powinny być skorygowane „na bieżąco”. Powyższe jest niezależne od daty wystawienia faktury korygującej przez dostawcę towarów, gdyż ww. art. 22 ust. 7c wiąże moment korekty z otrzymaniem faktury korygującej przez podatnika. Ponadto, Wnioskodawca będący wspólnikiem spółki komandytowej winien uwzględnić ww. korekty w kosztach uzyskania przychodów proporcjonalnie do Jego udziału w zysku spółki komandytowej.
IBPB-1-1/4510-282/15/NL | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > 1061-IPTPB3.4511.48.2016.1.PM