Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/ippb1-4511-1292-15-2-am
Timestamp: 2017-10-24 00:28:10
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 21
 art. 481
 art. 481
 art. 20
 art. 10
 art. 20
 art. 21
 art. 20
 art. 9
 art. 21
 art. 20
 art. 27

Document Content:
W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania zasądzonych w wyroku odsetek ustawowych
IPPB1/4511-1292/15-2/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 13 listopada 2015 r. (data wpływu 16 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania zasądzonych w wyroku odsetek ustawowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania zasądzonych w wyroku odsetek ustawowych.
Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna, w dniu 23.07.2001 roku, aktem notarialnym związała umowę spółki jawnej. Spółka jawna zawarta została pomiędzy dwoma osobami fizycznymi. Po kilku latach prowadzenia wspólnie działalności pojawiły się nieporozumienia pomiędzy wspólnikami. Nieporozumienia te doprowadziły do sporu sądowego, w wyniku którego wyrokiem Sądu Okręgowego zapadł wyrok rozwiązujący spółkę jawną oraz zasądzający na rzecz Wnioskodawczyni kwotę tytułem spłaty wartości udziału wspólnika w spółce. Wyrok stał się prawomocny z dniem 27.04.2015 roku. Zgodnie z ogólnymi przepisami zawartymi w ustawie o pdof, wszystkie dochody (art. 9 ust. 1) a w niektórych przypadkach także przychody podlegają opodatkowaniu. Spółka jawna jako spółka osób fizycznych działa jednak nie tylko w oparciu o przepisy ustawy o pdof ale także na bazie przepisów prawa handlowego (kodeksie spółek handlowych). Zważywszy na obowiązujące przepisy będące podstawę prawną rozwiązania spółki i rozliczenie wspólników poprzez spłatę wartości udziału (wyrok sądu) pojawiają się wątpliwość co do opodatkowania kwoty odsetek ustawowych otrzymanych w wyniku prawomocnego wyroku sądowego (kopia wyroku w załączeniu).
Czy kwotę zasądzonych (obok kwoty głównej) odsetek ustawowych, od kwoty wartości udziału wspólnika w spółce jawnej otrzymanych w wyniku rozwiązania spółki na podstawie wyroku sądu, należy traktować w myśl art. 14 ust. 3 pkt 10) jako środki pieniężne nie zaliczane do przychodów i jako takie wolne od podatku dochodowego.
Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymana kwota tytułem spłaty wartości udziału wspólnika w spółce w związku z likwidacją spółki nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy pdof. Zdaniem Wnioskodawczyni również zasądzone wyrokiem odsetki ustawowe, jako środki pieniężne otrzymane z tytułu likwidacji spółki, nie wliczają się, tak jak kwota główna, do przychodów. Zasądzone przez Sąd odsetki mają za zadanie utrzymać realną wartość zasądzonej kwoty spłaty, są swoistą, dorozumianą formą odszkodowania w związku z długim okresem procedowania - 8 lat. W takiej sytuacji zastosowania ma również art. 21 ust. 1 pkt 3) ustawy pdof. Zasądzone wyrokiem Sądu odsetki nie są odsetkami w rozumieniu art. 481 Kodeksu Cywilnego, gdyż nie wynikają ze zwłoki dłużnika w wykonaniu świadczenia pieniężnego - dłużnik po uprawomocnieniu się wyroku dokonał spłaty całej zasądzonej kwoty, wraz z odsetkami. Tym samym nie można utożsamiać odsetek za zwłokę z formą naprawienia szkody wynikającą w tym przypadku, z długiego okresu procedowania. Odsetki za zwłokę otrzymane w wyniku zobowiązania cywilnoprawnego są przychodem do opodatkowania na zasadach ogólnych a w przedmiotowej sprawie zwłoka w wykonaniu zobowiązania (wyroku Sądu) nie wystąpiła.
Instytucję prawną odsetek reguluje art. 481 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) zgodnie z którym jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była z góry oznaczona, należą się odsetki ustawowe. Odsetki wypłacone za okres pomiędzy datą zasądzenia i datą wypłaty odszkodowania nie są wliczane do wartości odszkodowania. Zgodnie bowiem z treścią art. 20 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. Nr 43, poz. 296, z późn. zm.), do wartości przedmiotu sporu nie wlicza się odsetek, pożytków i kosztów, żądanych obok roszczenia głównego. Przepis ten ma zastosowanie do odsetek ustawowych, z którymi zasądzono świadczenie główne.
W przedmiotowej sprawie odsetki ustawowe z tytułu opóźnienia w spłacie wartości udziału wspólnika spółki (wyrok sądu) należy zaliczyć do innych źródeł przychodu, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że odsetki ustawowe za opóźnienie w spłacie jej wartości udziału posiadanego w spółce osobowej - objęte są zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi więc na to, że w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest regulacji, które zwalniałyby od podatku odsetki ustawowe, zatem przyjąć należy, że stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie ze wskazaną powyżej regułą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 cytowanej ustawy.
Nie można też przyjąć, że odsetki są odszkodowaniem sensu stricte i jako takie objęte są zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych przewidzianym dla odszkodowania, do którego ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczność, że odsetki stanowią najczęściej swoistą rekompensatę wynikającą z czasookresu jaki upłynął pomiędzy zaistnieniem zdarzeń skutkujących wypłatą wartości posiadanego przez Wnioskodawczynie udziału w spółce osobowej a skonkretyzowaniem obowiązku naprawienia szkody (krzywdy) w wyroku sądu, nie jest wystarczająca do objęcia zwolnieniem z opodatkowania przedmiotowych odsetek, na podstawie tychże przepisów.
W związku z powyższym mając na uwadze okoliczności przedstawione w niniejszej sprawie stwierdzić należy, że odsetki za opóźnienie zapłaty na rzecz Wnioskodawczyni kwoty wartości jej udziału w spółce jawnej w wyniku rozwiązania spółki jawnej - nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tego rodzaju odsetki stanowią przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy i podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni, należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odsetki > IPPB1/4511-1292/15-2/AM