Source: https://interpretacje-podatkowe.org/paliwo/0114-kdip4-4012-208-2018-2-it
Timestamp: 2019-01-22 13:10:45
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 1
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 15

Document Content:
♦ › Paliwo › 0114-KDIP4.4012.208.2018.2.IT
Opodatkowanie czynności dostarczania paliwa do samochodów służbowych, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 maja 2018 r. (data wpływu 5 czerwca 2018 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 17 maja 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 22 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania czynności dostarczania paliwa do samochodów służbowych innych jednostek – jest nieprawidłowe;
prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności dostarczania paliwa do samochodów służbowych innych jednostek – jest prawidłowe.
W dniu 4 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności dostarczania paliwa do samochodów służbowych innych jednostek oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności dostarczania paliwa do samochodów służbowych innych jednostek. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 28 maja 2018 r., złożonym w dniu 29 maja 2018 r. (data wpływu 5 czerwca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 17 maja 2018 r.
X jako jednostka organizacyjna realizuje zadania określone w ustawie. X jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
Realizując swoje zadania statutowe X dokonuje zakupu materiałów pędnych na stację paliw mieszczącą , gdzie samochody służbowe X są zaopatrywane w paliwo.
Na ww. stacji paliw tankują również pojazdy innych jednostek organizacyjnych, które są podmiotami odrębnymi od X , również zarejestrowanymi podatnikami czynnymi VAT.
W 2017 r. za zatankowane paliwo do zadań operacyjnych X obciążała jednostki notami księgowymi.
Wnioskodawca, który jest organem administracji rządowej nieposiadającym osobowości prawnej zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości rozliczania się z jednostkami X, za tankowanie samochodów służbowych na stacji paliw w trakcie realizacji zadań statutowych.
Czy X powinna wystawić fakturę VAT ze stawką właściwą dla danego towaru i odprowadzić podatek VAT należny za paliwo pobierane do samochodów służbowych innych jednostek realizujących zadania statutowe?
Czy w przypadku stanowiska Krajowej Informacji Skarbowej z którego będzie wynikało, że X powinna wystawić faktury, wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych dotyczących pobieranego paliwa na stacji X do samochodów służbowych innych jednostek?
Zdaniem Wnioskodawcy, art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. wyłącza z grona podatników podatku VAT organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami, dla realizacji których zostały one powołane, z wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
W związku z powyższym zasadne jest rozliczanie się między jednostkami na podstawie not obciążeniowych.
W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca podaje, że w przypadku uznania przez organ, że wnioskodawca winien wystawić fakturę VAT ze stawką właściwą dla danego towaru i odprowadzić podatek VAT należny za paliwo pobierane na stacji paliw X do samochodów służbowych innych jednostek do realizacji zadań statutowych uważa, że wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który mówi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania czynności dostarczania paliwa do samochodów służbowych innych jednostek oraz prawidłowe w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności dostarczania paliwa do samochodów służbowych innych jednostek.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że gdyby nawet podatnik nie osiągnął z tytułu prowadzonej działalności dochodu, to nie zmienia faktu, że wykonując czynności będące przedmiotem działalności wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT – bowiem będzie wykonywał w tym zakresie czynności, które podlegają VAT. Oznacza to w konsekwencji, że jeżeli podmiot uzyska jakąkolwiek zapłatę za te czynności w sensie ekonomicznym (nawet bilansując tylko poniesione wydatki), to owe wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwych reguł.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawca realizując swoje zadania statutowe dokonuje zakupu materiałów pędnych na stację paliw, gdzie samochody służbowe X są zaopatrywane w paliwo. Na stacji paliw tankują również pojazdy innych jednostek organizacyjnych, które są podmiotami odrębnymi od X , również zarejestrowanymi podatnikami czynnymi VAT. W 2017 r. za zatankowane paliwo do zadań operacyjnych X obciążała jednostki notami księgowymi.
Wątpliwości Wnioskodawcy wiążą się z ustaleniem, czy X powinna wystawić fakturę VAT ze stawką właściwą dla danego towaru i odprowadzić podatek VAT należny za paliwo pobierane do samochodów służbowych innych jednostek realizujących zadania statutowe.
Należy wskazać, że zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy poz. 2067z późn. zm.), do podstawowych zadań X należą:
W odniesieniu do wskazanych wyżej uregulowań, należy wskazać, że czynności polegające na odsprzedaży paliwa na rzecz innych jednostek wykracza poza zakres podstawowych zadań . Ponadto, nie są wykonywane jako zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa z zakresu administracji rządowej. A zatem skoro Wnioskodawca w tym zakresie nie działa na podstawie odrębnych przepisów, dla realizacji których został powołany, to w tym przypadku należy traktować go jako podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Dochodzi tu zatem do czynności dostawy towarów, bowiem ma miejsce czynność odpłatna pomiędzy dwoma odrębnymi podmiotami, podatnikami podatku VAT.
Wnioskodawca w zakresie przenoszenia na inną jednostkę kosztów pobranego do samochodów służbowych paliwa zachowuje się nie jak organ władzy, lecz jak podmiot gospodarczy (przedsiębiorca) w stosunku do tych transakcji, ponieważ te same transakcje mogą być wykonywane przez podmioty prywatne (np. przedsiębiorców).
W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie nie będzie miało zastosowania wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6, lecz zastosowanie znajdą przepisy ogólne dotyczące opodatkowania czynności zawarte w art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Oznacza to, że czynność sprzedaży paliwa innej jednostce powinna zostać udokumentowana poprzez wystawienie faktury ze stawką właściwą dla danego (refakturowanego) towaru.
Ponadto, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego czy będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych dotyczących pobieranego paliwa na stacji X do samochodów służbowych innych jednostek.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca w zakresie sprzedaży paliwa na rzecz innych podmiotów prowadzi działalność gospodarczą, a tym samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, oraz czynność ta jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa, w części dotyczącej paliwa sprzedanego do samochodów służbowych innych jednostek
0114-KDIP4.4012.208.2018.2.IT