Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb3-4510-589-15-4-kk
Timestamp: 2018-03-18 09:55:29
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 16

Art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 16
 art. 16

Document Content:
W jaki sposób Spółka powinna określić wysokość kosztu uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży akcji S.A.?
IPPB3/4510-589/15-4/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2015r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 4 sierpnia 2015 r. (data wpływu do BKIP w Płocku 7 sierpnia 2015 r.) na wezwanie z dnia 29 lipca 2015 r. Nr IPPB3/4510-589/15-2/KK o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu określenia wysokości kosztu uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży akcji S.A. - jest prawidłowe.
W dniu 29 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu określenia wysokości kosztu uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży akcji S.A.
Mirosław J. (dalej: „Wnioskodawca”) planuje utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”), podlegającej w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek CIT”) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Po utworzeniu Spółki, kapitał zakładowy Spółki zostanie podwyższony. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki obejmie Wnioskodawca wnosząc do Spółki wkład niepieniężny w postaci akcji spółki akcyjnej z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „S.A.”). W zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji S.A. Spółka wyda Wnioskodawcy swoje udziały o określonej wartości nominalnej.
Spółka nabędzie tytułem wkładu niepieniężnego na podwyższony kapitał zakładowy, także akcje S.A. należące od innego podmiotu (dalej: „Drugi Akcjonariusz”). W zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji S.A. Spółka wyda Drugiemu Akcjonariuszowi swoje udziały o określonej wartości nominalnej. Operacje te, tj. wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci akcji S.A. przez Wnioskodawcę oraz wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci akcji S.A. przez Drugiego Akcjonariusza, będą miały miejsce w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy, liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpi pierwsza z tych operacji. W wyniku tych transakcji, Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w S.A.
Wszystkie podmioty biorące udział w tych operacjach, zarówno Wnioskodawca, Spółka, S.A. jak i Drugi Akcjonariusz, podlegać będą w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.
W przyszłości Spółka sprzeda akcje S.A. na rzecz podmiotu trzeciego, za określoną w umowie sprzedaży cenę.
W jaki sposób Spółka powinna określić wysokość kosztu uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży akcji S.A....
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze sprzedażą Akcji S.A., Spółka uzyska przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT, w wysokości ceny uzyskanej ze sprzedaży akcji S.A. Jednocześnie Spółka winna być uprawniona do rozpoznania kosztu uzyskania tego przychodu.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT w punkcie 8e wymienia jako jedną z kategorii wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione przez spółkę nabywającą przy tzw. wymianie udziałów. Jednocześnie zgodnie z tym artykułem, wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
Instytucję tzw. wymiany udziałów reguluje art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. Zgodnie z tym artykułem, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem Ze podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.
Zgodnie zaś z art. 12 ust. 12 powyższe zasady stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
Biorąc pod uwagę okoliczności opisane w niniejszym wniosku, w odniesieniu do nabycia przez Spółkę akcji S.A. jako wkładów niepieniężnych wniesionych przez Wnioskodawcę oraz Drugiego Akcjonariusza zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4d w związku z art. 12 ust. 12 ustawy o CIT. Będzie to więc tzw. wymiana udziałów, do której odnosi się art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT. Konsekwentnie należy więc uznać, że w związku ze sprzedażą akcji S.A. i uzyskaniem z tego tytułu przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT, Spółka będzie uprawniona do pomniejszenia tego przychodu o koszty jego uzyskania, tj. wydatki poniesione na nabycie zbywanych akcji S.A. Stosownie zaś do art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie akcji S.A. należy określić w wysokości wartości nominalnej wydanych przez Spółkę Wnioskodawcy oraz Drugiemu Akcjonariuszowi w zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji S.A.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze sprzedażą akcji S.A. i uzyskaniem z tego tytułu przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztu uzyskania tego przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych Wnioskodawcy oraz Drugiemu Akcjonariuszowi w zamian za wkłady niepieniężne w postaci akcji S.A.
IPPP1/4512-301/15-2/BS | Interpretacja indywidualna
IPPB3/4510-625/15-2/MS | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-2/4510-289/15/BKD | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-314/15/LŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IPPB3/4510-589/15-4/KK