Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/iptpp1-443-463-13-4-mw
Timestamp: 2018-03-24 18:08:02
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 41
 art. 5

Art. 2
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146

Document Content:
IPTPP1/443-463/13-4/MW | Interpretacja indywidualna
Stawka podatku dla usług wykonania instalacji grzewczej wraz z kotłownią lub węzłem cieplnym w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym – PKOB 111 i 113
IPTPP1/443-463/13-4/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2013 r. (data wpływu 21 czerwca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 06 sierpnia 2013r. (data wpływu 12 sierpnia 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług wykonania kompletnej instalacji grzewczej wraz z kotłownią lub węzłem cieplnym:
w budynkach sklasyfikowanych w PKOB 111, których powierzchnia przekracza 300m2 i w których znajdują się lokale użytkowe – jest prawidłowe
w budynkach sklasyfikowanych w PKOB 113, których powierzchnia przekracza 300m2 i w których znajdują się lokale użytkowe – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług wykonania kompletnej instalacji grzewczej wraz z kotłownią lub węzłem cieplnym w budynkach sklasyfikowanych w PKOB 111 lub 113, których powierzchnia przekracza 300m2 i w których znajdują się lokale użytkowe.
Wniosek został uzupełniony w dniu 12 sierpnia 2013r. w zakresie doprecyzowania stanu faktycznego.
Spółka jest firmą zajmującą się wykonywaniem instalacji wodno – kanalizacyjnych, cieplnych i klimatyzacyjnych PKD 2007 4322Z. Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Do usług instalacyjnych, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy Spółka stosuje obniżoną stawkę VAT w ramach limitów określonych w art. 41 ust. 12b ustawy o VAT.
Instalacje wykonywane są zarówno w budynkach nowobudowanych, na etapie budowy jak i już istniejących. Powierzchnie użytkowe budynków, w których wykonywane są instalacje czasem przekraczają 300m2 w przypadku budynków mieszkalnych i 150m2 w przypadku lokali mieszkalnych. Zdarza się, że w budynkach mieszkalnych, które mieszczą się w klasyfikacji PKOB 111 lub 113 występują lokale użytkowe.
Przedmiotem umów zawieranych z klientami jest świadczenie usług wraz z własnymi materiałami niezbędnymi do ich wykonania. Cena określona w umowie o wykonawstwo obejmuje całość – cenę usługi wraz z wykorzystanymi materiałami.
Spółka zawiera umowy na wykonanie kompletnej instalacji grzewczej w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowalnych PKOB 111 lub 113. W budynkach znajdują się lokale użytkowe. Powierzchnia pojedynczego budynku sklasyfikowanego w PKOB 111 lub 113 przekracza 300m2.
Cena umowy obejmuje wartość materiałów i urządzeń niezbędnych do wykonania usługi, koszty robocizny pracowników i podwykonawców, zysk Wykonawcy.
Kompletna instalacja grzewcza tworzy spójną całość, na którą składa się orurowanie wraz z grzejnikami i węzeł cieplny w przypadku źródła systemowego lub zlokalizowana w tym budynku kotłownia. Instalacja stanowi pod względem technicznym jedną całość i służy do ogrzewania całego budynku.
Budynki, w których znajdują się lokale użytkowe są budynkami mieszkalnymi, czyli co najmniej połowa ich całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.
Spółka zawiera umowy na wykonanie kompletnej instalacji grzewczej w całym budynku.
Jaką należy zastosować stawkę podatku VAT za usługę wykonania kompletnej instalacji grzewczej wraz z kotłownią lub węzłem cieplnym, w budynku sklasyfikowanym w PKOB 111 lub 113, którego powierzchnia przekracza 300m2 i w którym znajduje się lokal użytkowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, usługa wyżej opisana będzie podlegała opodatkowaniu stawką 8% w części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni budynku (odpowiadającej 300 m2) i 23% w części odpowiadającej powierzchni przekraczającej 300 m2
Stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę podatku VAT w wysokości 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Na podstawie art. 41 ust. 12, ust. 12a oraz art. 2 pkt 12 ww. ustawy, aby stwierdzić, jaka stawka podatku od towarów usług znajdzie zastosowanie przy usłudze wykonywania instalacji grzewczej należy ustalić klasyfikację, bo od niej zależy, czy przedmiot usługi będzie można określić mianem obiektu budownictwa mieszkaniowego.
Stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się w myśl art. 41 ust. 12a ustawy - obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264- wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Na mocy art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Zdaniem Spółki, o zastosowaniu właściwej stawki podatku decyduje Klasyfikacja PKOB.
budynki są to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane do potrzeb stałych,
budynki mieszkalne to obiekty budowlane, których co najmniej połowa powierzchni całkowitej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.
Instalacja centralnego ogrzewania stanowi więc integralną część budynku mieszkalnego. Kotłownia i węzeł co. stanowi część wspólną budynku, a zamontowane orurowanie wraz z grzejnikami i zaworami jest nierozerwalnie złączone ze źródłem ciepła (węzłem c.o. lub kotłownią), samo w sobie nie spełnia funkcji urządzenia grzewczego.
Zdaniem wnioskodawcy usługa wykonania kompletnej instalacji grzewczej ze źródłem ciepła w budynku objętym społecznym programem mieszkaniowym opodatkowana jest preferencyjną stawką podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 2 również wtedy, gdy w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w PKOB 111 lub 113 znajdują się lokale użytkowe.
Preferencyjne opodatkowanie dotyczy części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (mieszczącej się w limitach określonych w art. 41 ust. 12b w całkowitej powierzchni budynku.
Pozostała część podstawy opodatkowania opodatkowana jest podstawową stawką podatku VAT.
za prawidłowe - w zakresie stawki podatku dla usług wykonania instalacji grzewczej wraz z kotłownią lub węzłem cieplnym w budynkach sklasyfikowanych w PKOB 111, których powierzchnia przekracza 300m2 i w których znajdują się lokale użytkowe,
za nieprawidłowe - w zakresie stawki podatku dla usług wykonania instalacji grzewczej wraz z kotłownią lub węzłem cieplnym w budynkach sklasyfikowanych w PKOB 113, których powierzchnia przekracza 300m2 i w których znajdują się lokale użytkowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 10545, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.
Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy (§ 7 ust. 3 ww. rozporządzenia).
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć budowa, remont modernizacja, termomodernizacja, przebudowa oraz roboty budowlane, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623, z późn. zm.).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest firmą zajmującą się wykonywaniem instalacji wodno – kanalizacyjnych, cieplnych i klimatyzacyjnych PKD 2007 4322Z. Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Instalacje wykonywane są zarówno w budynkach nowobudowanych, na etapie budowy, jak i już istniejących. Powierzchnia użytkowa budynków, w których wykonywane są instalacje czasem przekracza 300m2 w przypadku budynków mieszkalnych i 150m2 w przypadku lokali mieszkalnych. Zdarza się, że w budynkach mieszkalnych, które mieszczą się w klasyfikacji PKOB 111 lub 113 występują lokale użytkowe. Przedmiotem umów zawieranych z klientami jest świadczenie usług wraz z własnymi materiałami niezbędnymi do ich wykonania. Cena określona w umowie o wykonawstwo obejmuje całość – cenę usługi wraz z wykorzystanymi materiałami. Spółka zawiera umowy na wykonanie kompletnej instalacji grzewczej w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowalnych PKOB 111 lub 113. W budynkach znajdują się lokale użytkowe. Powierzchnia pojedynczego budynku sklasyfikowanego w PKOB 111 lub 113 przekracza 300m2 Cena umowy obejmuje wartość materiałów i urządzeń niezbędnych do wykonania usługi, koszty robocizny pracowników i podwykonawców, zysk Wykonawcy. Kompletna instalacja grzewcza tworzy spójną całość, na którą składa się orurowanie wraz z grzejnikami i węzeł cieplny w przypadku źródła systemowego lub zlokalizowana w tym budynku kotłownia. Instalacja stanowi pod względem technicznym jedną całość i służy do ogrzewania całego budynku. Budynki, w których znajdują się lokale użytkowe są budynkami mieszkalnymi, czyli co najmniej połowa ich całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. Spółka zawiera umowy na wykonanie kompletnej instalacji grzewczej w całym budynku.
Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że zastosowanie stawki podatku w wysokości 8% uzależnione jest m.in. od klasyfikacji budynków oraz od powierzchni użytkowej obiektów mieszkalnych. Wskazać należy, że z uwagi na to, iż obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności związanych z budownictwem mieszkaniowym – objętym społecznym programem mieszkaniowym.
Zatem, w sytuacji ww. czynności wykonywanych w ramach jednej umowy, w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych (PKOB 111), których powierzchnia przekracza 300m2 i w których znajdują się lokale użytkowe, preferencyjną stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej te obiekty do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. W stosunku do pozostałej części powierzchni budynku, tj. części przekraczającej udział powierzchni użytkowej kwalifikującej się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, dla ww. czynności należy zastosować opodatkowanie 23% stawką, stosownie do art. 41 ust. 12c ustawy.
W sytuacji natomiast, gdy ww. czynności wykonywane są w budynkach zbiorowego zamieszkania (PKOB 113), których powierzchnia przekracza 300m2 i w których znajdują się lokale użytkowe i umowa jest zawarta na realizację instalacji grzewczej w budynku mieszkalnym objętym społecznym programem mieszkaniowym jako całości, to obniżona stawka podatku w wysokości 8% ma zastosowanie do całości usługi. Przy wykonywaniu instalacji w całym budynku sklasyfikowanym w PKOB 113 bez znaczenia pozostaje struktura procentowo-powierzchniowa znajdujących się w nim części mieszkalnej i użytkowej, istotnym jest bowiem sklasyfikowanie budynku wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych do odpowiedniego grupowania.
Reasumując, dla usług wykonania kompletnej instalacji grzewczej wraz z kotłownią lub węzłem cieplnym, w budynku sklasyfikowanym w PKOB 111 którego powierzchnia przekracza 300m2 i w którym znajduje się lokal użytkowy, należy zastosować stawkę podatku w wysokości 8%, na mocy art. 41 ust. 12 w związku z art. 41 ust. 12a, art. 41 ust. 12b oraz art. 146a pkt 2 ustawy tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej te obiekty do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, pod warunkiem, że usługi te wykonywane są w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy. W stosunku do pozostałej części powierzchni budynku, dla ww. czynności należy zastosować opodatkowanie 23% stawką, stosownie do art. 41 ust. 12c ustawy.
Natomiast dla ww. usług świadczonych w budynku sklasyfikowanym w PKOB 113 którego powierzchnia przekracza 300m2 i w którym znajduje się lokal użytkowy, należy zastosować stawkę podatku w wysokości 8%, na mocy art. 41 ust. 12w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.
Należy zauważyć, że gdyby jednak podejmowane były roboty instalacyjne na podstawie odrębnej umowy wykonywane w lokalach użytkowych, to do tych robót powinna mieć zastosowanie podstawowa stawka podatku VAT 23%.
ITPP1/443-474/13/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > IPTPP1/443-463/13-4/MW