Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-budowlane/0112-kdil1-2-4012-548-2018-2-mr
Timestamp: 2019-10-22 06:31:23
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
0112-KDIL1-2.4012.548.2018.2.MR | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi budowlane › 0112-KDIL1-2.4012.548.2018.2.MR
Zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia dla nabywanych przez Wnioskodawcę od podwykonawców usług.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2018 r. (data wpływu 17 sierpnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 października 2018 r. (data wpływu 6 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla nabywanych przez Wnioskodawcę od podwykonawców usług – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla nabywanych przez Wnioskodawcę od podwykonawców usług. Wniosek uzupełniono w dniu 6 listopada 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Spółka (dalej: Wnioskodawca, Spółka) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zawarła w drodze przetargu nieograniczonego Umowę w dniu 25 maja 2018 r. jako Generalny wykonawca z Inwestorem Skarbem Państwa – A na wykonywanie prac z zakresu zimowego i bieżącego (całorocznego), utrzymania dróg.
Zgodnie z tą Umową, na usługę całorocznego utrzymania dróg składają się różne usługi cząstkowe, w szczególności:
utrzymania nawierzchni dróg,
utrzymania poboczy,
utrzymania elementów odwodnienia korpusu drogowego,
utrzymania systemu odwodnienia,
utrzymania chodników i dróg rowerowych,
utrzymania oznakowania,
utrzymania urządzeń bezpieczeństwa ruchu,
utrzymania estetyki znaków, elementów bezpieczeństwa ruchu oraz pasa drogowego,
naprawy korpusu drogowego,
zimowego utrzymania dróg,
utrzymania czystości na obiektach inżynieryjnych.
Rozliczania z tytułu wykonywania przedmiotu umowy Spółka jako generalny wykonawca ustaliła z Inwestorem cykle rozliczeniowe nie częściej niż raz w miesiącu.
W ramach postanowień umowy z Inwestorem Spółka jako Generalny wykonawca zleca wykonanie niektórych z ww. usług dla poszczególnych podwykonawców na podstawie odrębnych umów.
Niektórym podwykonawcom Spółka zleca do wykonania tylko usługi budowlane, wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT – objęte procedurą odwrotnego obciążenia.
Podwykonawcy takich pojedynczych usług budowlanych wymienionych w załączniku 14 do ustawy wystawiają dla Spółki faktury bez podatku VAT należnego, wpisując na fakturach adnotacje „odwrotne obciążenie”, powołując się na przepisy określone w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku VAT. Zgodnie z cytowanymi przepisami, podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT jest nabywca robót budowlanych a nie ich wykonawca.
Od zakupu tych usług budowlanych Spółka jako nabywca usług wymienionych w załączniku nr 14 do cyt. ustawy, rozlicza jako nabywca podatek VAT należny, który staje się jednocześnie podatkiem naliczonym, stanowiącym kwotę do obniżki VAT.
W uzupełnieniu do wniosku odnośnie Wnioskodawca wskazał, że:
Spółka zleca podwykonawcom następujące usługi budowlane:
remont nawierzchni masami na zimno – PKWiU 42.11.20.0,
remont cząstkowy nawierzchni z betonu asfaltowego poprzez frezowanie istniejącej nawierzchni i ułożenie warstwy betonu asfaltowego – PKWiU 42.11.20.0,
remont nawierzchni emulsją asfaltową i grysami – PKWiU 42.11.20.0,
likwidacja spękań poprzecznych i podłużnych nawierzchni poprzez wyfrezowanie szczeliny do szerokości zalanie masą zalewową – PKWiU 42.11.20.0,
frezowanie nawierzchni z odwiezieniem frezów na składowisko – PKWiU 42.11.20.0,
wykonanie podbudowy drogi, chodnika z kruszywa łamanego – PKWiU 42.11.20.0,
wymiana/wykonanie nawierzchni betonowej – PKWiU 42.11.20.0,
remont poboczy destruktem bitumicznym lub kruszywem – PKWiU 42.11.20.0,
skropienie poboczy emulsją asfaltową i uzupełnienie grysami – PKWiU 42.11.20.0,
mechaniczne lub ręczne ścięcie zawyżonych poboczy – PKWiU 43.12.12.0,
wykonanie/wymiana przepustów, korytek ściekowych, ścieków przykrawężnikowych, studni rewizyjnych i ściekowych, przykanalików, sączków – PKWiU 42.11.20.0,
remont, pogłębienie i odmulenie istniejących rowów – PKWiU 43.12.12.0,
wymiana/ułożenie krawężników, obrzeży, nawierzchni z kostki brukowej – PKWiU 42.11.20.0,
uzupełnienie ubytków w korpusie drogi gruntem niewysadzinowym (pospółką, żwirem, piaskiem grubym) wyprofilowanie pobocza i skarpy, humusowanie i obsianie trawą – PKWiU 42.11.20.0, 43.12.12.0,
poszerzenie korpusu drogi (lokalnie) – PKWiU 43.12.12.0,
mechaniczne wykonanie wykopu w gruncie – PKWiU 43.12.12.0,
uzupełnienie skarp korpusu drogi narzutem kamiennym typu ciężkiego – PKWiU 43.12.12.0,
wymiana/ułożenie krawężników – PKWiU 42.11.20.0,
wymiana/wykonanie nawierzchni z elementów betonowych (płytki, kostka) – PKWiU 42.11.20.0,
malowanie elementów betonowych i ekranów akustycznych przy drogach – PKWiU 42.11.20.0,
oznakowanie poziome jezdni cienko i grubowarstwowe – PKWiU 42.11.20.0.
Podwykonawcy, którzy świadczą ww. usługi na rzecz Spółki są czynnymi podatnikami VAT.
Czy w sytuacji opisanej w Stanie faktycznym nr 1 Spółka postępuje prawidłowo, rozliczając jako nabywca VAT należny od zakupionych od podwykonawcy usług budowlanych i znajdujących się w załączniku nr 14 do ustawy, a VAT należny od zakupionych usług budowlanych stanowi VAT naliczony i uprawnia do obniżenia należnego podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jako Generalny wykonawca usługi głównej pn. „całoroczne utrzymanie dróg”, a nabywając od podwykonawcy usługi cząstkowe, tj. roboty remontowe dróg wchodzące w skład ww. usługi głównej prawidłowo opodatkowuje nabyte roboty jako „odwrotne obciążenie”, ponieważ roboty te są wymienione w załączniku nr 14 do cyt. ustawy.
Podwykonawca ten wykonując tylko jedną z usług, wchodzących w skład usługi głównej (złożonej) nie podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach wg stawki VAT 23%, a ponieważ ta usługa cząstkowa jest wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy podlega opodatkowaniu na zasadzie odwrotnego obciążenia. To automatycznie nakłada na Spółkę jako Generalnego wykonawcę i nabywcę takiej usługi – obowiązek opodatkowania tej usługi.
W konsekwencji, VAT należny od nabycia robót w ramach odwrotnego obciążenia staje się dla Spółki automatycznie podatkiem naliczonym dającym prawo do obniżki podatku.
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-1.4012.310.2018.1.AJ, w zakresie opodatkowania usług podwykonawcy wykonującego częściowe usługi w ramach usługi całorocznego, kompleksowego – bieżącego (letniego i zimowego) utrzymania dróg krajowych.
Z treści wniosku wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zawarła w drodze przetargu nieograniczonego Umowę jako Generalny wykonawca z Inwestorem Skarbem Państwa – A na wykonywanie prac z zakresu zimowego i bieżącego (całorocznego), utrzymania dróg. Rozliczania z tytułu wykonywania przedmiotu umowy Spółka jako Generalny wykonawca ustaliła z Inwestorem cykle rozliczeniowe nie częściej niż raz w miesiącu. Niektórym podwykonawcom na podstawie odrębnych umów Spółka zleca do wykonania tylko usługi budowlane, wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, tj.:
wykonanie/wymiana przepustów, korytek ściekowych, ścieków przy krawężnikowych, studni rewizyjnych i ściekowych, przykanalików, sączków – PKWiU 42.11.20.0,
uzupełnienie ubytków w korpusie drogi gruntem niewysadzinowym (pospółką, żwirem, piaskiem grubym) wyprofilowane pobocza i skarpy, humusowanie i obsianie trawą – PKWiU 42.11.20.0, 43.12.12.0,
Podwykonawcy takich pojedynczych usług budowlanych wymienionych w załączniku 14 do ustawy wystawiają dla Spółki faktury bez podatku VAT należnego, wpisując na fakturach adnotacje „odwrotne obciążenie”, powołując się na przepisy określone w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. Podwykonawcy, którzy świadczą ww. usługi na rzecz Spółki są czynnymi podatnikami VAT. Od zakupu tych usług budowlanych Spółka jako nabywca usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy rozlicza jako nabywca podatek VAT należny, który staje się jednocześnie podatkiem naliczonym, stanowiącym kwotę do obniżki VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do nabywanych przez niego od podwykonawców usług.
Jak już zostało wyżej stwierdzone, mechanizm odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy znajduje zastosowanie w odniesieniu do transakcji, które dotyczą usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy (poz. 2-48) świadczonych przez podwykonawców. Przy czym dla zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia wymienione powyżej warunki muszą być spełnione łącznie. W konsekwencji niespełnienie chociażby jednego z tych warunków eliminuje zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Podkreślić w tym miejscu należy, że mechanizm odwrotnego obciążenia występuje w przypadku ciągłości wykonywania robót budowlanych na poszczególnych etapach obrotu.
Należy również wskazać, że mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie tylko wtedy, gdy na każdym etapie, tj. pomiędzy inwestorem, generalnym wykonawcą i podwykonawcą jest świadczona usługa budowlana wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy. Zatem w przypadku nabycia przez generalnego wykonawcę usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy od innych podmiotów (podwykonawców), które posłużą ostatecznie do wykonania usługi innej niż usługa budowlana – mechanizm odwrotnego obciążenia nie znajdzie zastosowania. Zatem, nie mamy do czynienia z podwykonawstwem usług budowlanych i nie powoduje to, że generalny wykonawca staje się podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia zakupu usług w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia. Usługi pomiędzy tymi podmiotami będą podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Przekładając powyższe na przedmiotową sprawę, należy wskazać, że Wnioskodawca jako Generalny wykonawca nabywa od podwykonawców usługi budowlane wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jednakże nie świadczy na rzecz Inwestora usług budowlanych, o których mowa w załączniku nr 14 do ustawy. Z opisu sprawy bowiem jednoznacznie wynika, że świadczy on usługi całorocznego utrzymania dróg. Wobec powyższego podmioty, od których Wnioskodawca nabywa usługi budowlane mieszczące się w załączniku nr 14 do ustawy, nie będą występowały w przedmiotowej sprawie jako podwykonawcy, o których mowa w art. 17 ust. 1h ustawy.
Zatem, biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że w niniejszej sytuacji – skoro Wnioskodawca nie świadczy na rzecz Inwestora usługi wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy – nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. W konsekwencji rozliczenie między Wnioskodawcą a podmiotami trzecimi, od których Wnioskodawca nabywa usługi, nastąpi bez zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia. Bowiem, podmioty te nie są podwykonawcami w stosunku do Wnioskodawcy.
Reasumując, Spółka postępuje nieprawidłowo, rozliczając jako nabywca VAT należny od zakupionych od podwykonawców usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy. Tym samym, Wnioskodawca nieprawidłowo uważa, że VAT należny od ww. zakupionych usług budowlanych stanowi VAT naliczony i uprawnia go do obniżenia należnego podatku.
Ponadto, tut. Organ informuje że w pozostałym zakresie wniosku objętym pytaniem nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0112-KDIL1-2.4012.548.2018.2.MR
0114-KDIP1-2.4012.639.2018.1.JŻ | Interpretacja indywidualna