Source: http://www.gofin.pl/17,1,62,161774,sprzedaz-towarow-uzywanych-w-swietle-ustawy-o-vat.html
Timestamp: 2014-10-31 11:18:45
Legal References Found: art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 91
 art. 12
 art. 43

Document Content:
Sprzeda� towar�w u�ywanych w �wietle ustawy o VAT - pytania i odpowiedzi - GOFIN.pl
Sprzeda� towar�w u�ywanych w �wietle ustawy o VAT - pytania i odpowiedzi
Poradnik VAT nr 9 (345) z dnia 10.05.2013 1. Opodatkowanie sprzeda�y towaru zakupionego bez podatku VAT
Sp�dzielnia mleczarska w 2003 r. na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci zakupi�a ci�gniki rolnicze ze stawk� VAT 0%. Obecnie zamierzamy je sprzeda�. Czy sprzeda� t� powinni�my opodatkowa� podatkiem VAT?
Przepisy ustawy o VAT daj� mo�liwo�� zwolnienia z opodatkowania sprzeda�y towar�w u�ywanych. Podatnicy musz� jednak spe�ni� kilka warunk�w, aby z tego przywileju skorzysta�.
W my�l bowiem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia si� od podatku dostaw� towar�w u�ywanych, pod warunkiem, �e w stosunku do tych towar�w nie przys�ugiwa�o dokonuj�cemu ich dostawy prawo do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego. Z kolei przez towary u�ywane nale�y rozumie� ruchomo�ci, kt�rych okres u�ywania przez podatnika dokonuj�cego ich dostawy wynosi co najmniej p� roku po nabyciu prawa do rozporz�dzania tymi towarami jak w�a�ciciel (art. 43 ust. 2 ustawy o VAT).
Jak zatem wynika z powy�szego, brak prawa do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie towar�w jest jedn� z przes�anek warunkuj�c� zastosowanie zwolnienia z opodatkowania VAT przy p�niejszej dostawie tego towaru. Zakup towar�w ze stawk� 0% oznacza, �e u podatnika nie wyst�pi�o prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdy� takiego podatku na fakturze zakupu nie by�o.
Oznacza to, �e sprzeda� ci�gnik�w rolniczych b�dzie korzysta�a ze zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdy� jak wskaza� podatnik, przy zakupie nie przys�ugiwa�o mu prawo do odliczenia VAT naliczonego (z uwagi na zastosowan� stawk� 0%) oraz zosta� spe�niony warunek u�ywania tych towar�w przez co najmniej p� roku po nabyciu prawa do rozporz�dzania nimi jak w�a�ciciel (zakup w 2003 r.).
2. Sprzeda� samochodu osobowego
W 2011 r. zakupi�em samoch�d osobowy i odliczy�em 60% podatku naliczonego. Czy sprzeda� tego samochodu w �wietle obowi�zuj�cych przepis�w mo�e korzysta� ze zwolnienia z VAT?
Sprzeda� towar�w u�ywanych korzysta ze zwolnienia z VAT, je�eli towar u�ytkowany by� przez sprzedawc� przez co najmniej p� roku, a podatnikowi nie przys�ugiwa�o prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT przy zakupie.
Ze wzgl�du na to, �e przy nabyciu samochod�w osobowych przys�uguje prawo do cz�ciowego odliczenia podatku naliczonego, mog�oby si� wydawa�, �e dostawa tego samochodu nie b�dzie korzysta�a z prawa do zwolnienia od VAT, nawet je�li jego sprzeda� dokonana b�dzie po up�ywie p� roku od dnia zakupu.
Jednak na podstawie przepisu � 13 ust. 1 pkt 5 rozporz�dzenia w sprawie VAT, zwolniona jest od podatku VAT dostawa samochod�w osobowych i innych pojazd�w samochodowych, przez podatnik�w, kt�rym przy ich nabyciu przys�ugiwa�o prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysoko�ci stanowi�cej 50% lub 60% kwoty podatku naliczonego, nie wi�cej jednak ni� odpowiednio 5.000 z� lub 6.000 z�, je�eli te samochody i pojazdy s� towarami u�ywanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT.
Oznacza to, �e w sytuacji gdy podatnik posiada samoch�d osobowy lub inny pojazd samochodowy, od kt�rego w momencie nabycia przys�ugiwa�o mu prawo do odliczenia tylko 60% podatku naliczonego i samoch�d ten by� przez podatnika u�ywany w okresie co najmniej p�rocznym, to jego sprzeda� zwolniona b�dzie od podatku.
3. Modernizacja towar�w u�ywanych a VAT
Podatnik zakupi� w 2010 r. maszyn�, przy nabyciu kt�rej nie przys�ugiwa�o mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Maszyn� t� ulepsza� w 2011 r. i od dokonywanych ulepsze� odlicza� podatek naliczony na og�lnych zasadach. Ulepszenia zwi�kszy�y jej warto�� pocz�tkow�. Czy dokonane ulepszenia i fakt odliczania od nich podatku VAT pozostan� bez wp�ywu na prawo do zastosowania zwolnienia z VAT w przypadku sprzeda�y tej maszyny?
W przepisie uprawniaj�cym do zwolnienia z VAT dostawy towar�w u�ywanych jako jeden z warunk�w zastosowania tego zwolnienia wymienia si� brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towar�w. W�tpliwo�ci co do zastosowania zwolnienia przy ich sprzeda�y pojawiaj� si� natomiast w przypadku dokonywanych ulepsze�, od nabycia kt�rych odliczono VAT naliczony.
Ministerstwo Finans�w, przedstawiony powy�ej problem wyja�ni�o w pi�mie z dnia 3 sierpnia 2012 r., skierowanym do naszej redakcji, stwierdzaj�c, i� na potrzeby wyk�adni przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nale�y przyj��, �e brak prawa do odliczenia podatku naliczonego bada si� w odniesieniu do nabycia danego towaru, a nie w odniesieniu do wydatk�w na jego napraw� lub ulepszenie, w stosunku do kt�rych przys�ugiwa�o podatnikowi prawo do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego. Zatem - zdaniem Ministerstwa Finans�w - "(…) p�niejsze odliczenie podatku naliczonego zwi�zanego z wydatkami na modernizacj� ruchomo�ci, zwi�kszaj�c� warto�� pocz�tkow� �rodka trwa�ego, kt�rej okres u�ywania przez podatnika dokonuj�cego jej dostawy wyni�s� co najmniej p� roku, nie ma wp�ywu na zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. (…)"
Zatem sprzeda� maszyny w sytuacji, o kt�rej mowa w pytaniu mo�e by� zwolniona z VAT jako sprzeda� towaru u�ywanego. Przy jej zakupie bowiem nie przys�ugiwa�o podatnikowi prawo do odliczenia VAT. Nie jest natomiast istotne, �e prawo to przys�ugiwa�o od wydatk�w modernizacyjnych (nawet je�eli ich warto�� by�a znaczna).
Przy czym nale�y pami�ta�, �e w sytuacji gdy sprzeda� zmodernizowanego �rodka trwa�ego jest zwolniona z VAT, a od wydatk�w na ten cel odliczono VAT, mo�e powsta� obowi�zek skorygowania tego podatku. Nast�puje bowiem zmiana przeznaczenia tych wydatk�w i zastosowanie znajdzie art. 91 ustawy o VAT. W przypadku gdy wydatki te przekroczy�y 15.000 z� i sprzeda� towaru nast�pi w ci�gu 5 lat, licz�c od roku, w kt�rym oddano ulepszony �rodek trwa�y do u�ytkowania - w miesi�cu (kwartale), w kt�rym nast�pi�a jego sprzeda�, podatnik b�dzie zobowi�zany do dokonania korekty 1/5 odliczonego VAT za ka�dy rok pozostaj�cy do ko�ca 5-letniego okresu korekty.
Natomiast w sytuacji gdy wydatki te nie przekroczy�y 15.000 z�, korekty podatnik b�dzie musia� dokona� tylko gdy sprzeda� nast�pi w ci�gu 12 miesi�cy, licz�c od ko�ca okresu rozliczeniowego, w kt�rym wydano ulepszony �rodek trwa�y do u�ytkowania. W tym przypadku od wydatk�w modernizacyjnych nale�y skorygowa� ca�y odliczony VAT.
4. Jak liczy� p�roczny okres u�ywania?
Na potrzeby dzia�alno�ci gospodarczej u�ytkuj� samoch�d ci�arowy. Przy jego nabyciu nie odliczy�em podatku (zakup na umow� kupna-sprzeda�y z dnia 15 grudnia 2012 r.). Jak nale�y liczy� okres p� roku u�ywania tego samochodu, aby skorzysta� ze zwolnienia z VAT przy jego sprzeda�y?
Dla zastosowania zwolnienia z VAT w przypadku dostawy towar�w u�ywanych niezb�dne jest spe�nienie nast�puj�cych warunk�w: przedmiotem dostawy s� ruchomo�ci, dokonuj�cy ich dostawy u�ywa� sprzedawane towary, okres ich u�ywania wyni�s� co najmniej p� roku od chwili nabycia prawa do rozporz�dzania tymi towarami jak w�a�ciciel, podatnikowi nie przys�ugiwa�o prawo do odliczenia podatku naliczonego ani w ca�o�ci ani w cz�ci. Problem przedstawiony w pytaniu dotyczy sposobu liczenia p�rocznego okresu u�ywania.
W tym zakresie obowi�zuj� zasady liczenia terminu okre�lonego w latach. W my�l art. 12 � 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), terminy okre�lone w latach ko�cz� si� z up�ywem tego dnia w ostatnim roku, kt�ry odpowiada pocz�tkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie by�o - w dniu, kt�ry poprzedza�by bezpo�rednio ten dzie�.
Je�eli wi�c bieg p�rocznego terminu u�ywania samochodu rozpocz�� si� w dniu 15 grudnia 2012 r., to sko�czy si� 15 czerwca 2013 r. i - zdaniem redakcji - po tym dniu podatnik mo�e dokona� sprzeda�y samochodu stosuj�c zwolnienie z VAT, przy spe�nieniu pozosta�ych warunk�w okre�lonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
VAT i akcyza - czytaj tak�e:• Skutki b��dnego okre�lenia momentu powstania obowi�zku podatkowego w VAT• Jakie formularze nale�y z�o�y� przed rozpocz�ciem ewidencjonowania sprzeda�y w kasie fiskalnej?• Faktury wystawiane przez nabywc�w• Obr�t towarami z bran�y elektronicznej nara�ony na oszustwa w zakresie VAT• Kto w 2015 r. b�dzie musia� ewidencjonowa� sprzeda� w kasie fiskalnej?• Nieodp�atne �wiadczenie us�ug na rzecz pracownika• Us�uga gastronomiczna dla cz�onk�w rady nadzorczej a VAT• Czy warto rozlicza� VAT kwartalnie?• Wycofanie samochodu z dzia�alno�ci gospodarczej• Eksport towar�w - rozliczenie podatkowe i uj�cie bilansowe• Korekta podatku naliczonego• Czy konieczno�� instalacji kasy fiskalnej zale�na jest od obrot�w brutto, czy netto?• Korekta podatku nale�nego• WDT dokonywane na rzecz podmiotu nieposiadaj�cego numeru VAT UE• Zbycie przedsi�biorstwa lub jego zorganizowanej cz�ci• Rozliczenie ulgi na zakup kasy rejestruj�cej stanowi�cej �rodek trwa�y• Rozliczanie VAT przez ma�ego podatnika w 2014 r.• Odliczanie VAT od wydatk�w na samochody• Formalno�ci zwi�zane z rejestracj� oraz wyrejestrowaniem podatnik�w VAT UE• Wyja�nienia Ministra Finans�w dotycz�ce VAT• Konsekwencje zastosowania b��dnej stawki VAT na fakturze• Jak wykluczy� u�ytkowanie pojazd�w s�u�bowych do cel�w prywatnych?• VAT przy nieodp�atnym przekazaniu towaru• Jak podatnik zwolniony z VAT mo�e skorygowa� faktur�?• Jak wyliczy� podstaw� opodatkowania przy krajowej dostawie towar�w lub us�ug?• Wniesienie aportu do sp�ki prawa handlowego• Data wydania towar�w transportowanych przez przewo�nika• VAT przy u�ywaniu firmowych osob�wek do cel�w prywatnych• Zmiana rozporz�dzenia w sprawie zwolnie� od podatku VAT• Moment powstania obowi�zku podatkowego• Jak ustali� miejsce opodatkowania dostawy towar�w?• Czy podmioty powi�zane mog� dokonywa� mi�dzy sob� transakcji opodatkowanych VAT?• Zwolnienie z VAT ze wzgl�du na wysoko�� sprzeda�y• Rozliczanie VAT i podatku dochodowego od wydatk�w na samochody - odpowied� na interpelacj� poselsk�• Opodatkowanie us�ug spedycyjnych• Jak rozliczy� podatek od zakup�w i sprzeda�y dokonanych przed rejestracj� na potrzeby VAT?• Jak stosowa� ulg� na z�e d�ugi w przypadku likwidacji dzia�alno�ci?• Powypadkowa naprawa samochodu a VAT• VAT od zakupu paliwa do samochod�w z homologacj� ci�arow�• Wystawienie faktury przed sprzeda�� a VAT zobacz wszystkie »
» Obr�t krajowy (480 temat�w)• Jak zoptymalizowa� rozliczenie VAT gdy podatnik nie wykonuje czynno�ci opodatkowanych?• VAT w wyja�nieniach s�d�w administracyjnych• Leasing operacyjny i kapita�owy – jak rozliczy� VAT?• Zwolnienie z VAT dla dostawy nieruchomo�ci zabudowanych• Odwrotne obci��enie – obowi�zki dokumentacyjne nabywcy• Termin wystawienia faktury zaliczkowej» Kasy rejestruj�ce (245 temat�w)• Faktura dokumentuj�ca sprzeda� zarejestrowan� w kasie fiskalnej• Likwidacja dzia�alno�ci prowadzonej z zastosowaniem kasy rejestruj�cej• Czy w 2015 r. przys�ugiwa� b�dzie zwolnienie z ewidencjonowania ze wzgl�du na liczb� odbiorc�w i us�ug?• Sprzeda� z pomini�ciem kasy fiskalnej• Jakie formularze nale�y z�o�y� przed rozpocz�ciem ewidencjonowania sprzeda�y w kasie fiskalnej?• Sprzeda� na rzecz pracownik�w» Obr�t z zagranic� (458 temat�w)• Us�ugi na powierzonym materiale �wiadczone poza terytorium kraju dla zagranicznego odbiorcy• Stawka VAT na us�ugi transportowe i spedycyjne �wiadczone w innym pa�stwie• Kurs walut w imporcie towar�w• Refakturowanie koszt�w transportu towar�w na unijnego nabywc�• Zwrot zaimportowanego towaru• Termin z�o�enia pierwszej informacji podsumowuj�cej» Pytania Czytelnik�w (690 temat�w)• Odliczenie VAT od wydatk�w poniesionych na parking i przejazd autostrad�• "Odst�pne" za wcze�niejsze rozwi�zanie umowy najmu a VAT• �wiadczenie us�ug rozliczanych okresowo – moment powstania obowi�zku podatkowego• Ustalenie podstawy opodatkowania pomi�dzy podmiotami powi�zanymi• Kiedy rozliczy� faktur� koryguj�c� wystawion� po podwy�szeniu ceny?• Termin odliczenia VAT z faktury VAT RR» Podatek akcyzowy (96 temat�w)• Warunki zwolnienia z akcyzy olej�w smarowych nabywanych wewn�trzwsp�lnotowo• Zasady opodatkowania akcyz� wyrob�w w�glowych• Zwolnienie od akcyzy alkoholu etylowego ca�kowicie ska�onego – interpretacja og�lna Ministra Finans�w• Preferencje podatkowe dla piw pochodz�cych z ma�ych browar�w• Zmiana rozporz�dzenia w sprawie oznaczania wyrob�w akcyzowych znakami akcyzy• Kiedy samochody wielofunkcyjne podlegaj� opodatkowaniu akcyz�?» Podatek VAT (589 temat�w)• Opodatkowanie us�ug w�asnych wykonywanych w ramach us�ugi turystyki - interpretacja og�lna Ministra Finans�w• Limity prezent�w o ma�ej warto�ci s� kwotami netto - wyrok NSA• Obs�uga grupowego ubezpieczenia na �ycie pracownik�w zwolniona z VAT - interpretacja indywidualna• Zwolnienie od akcyzy alkoholu etylowego ca�kowicie ska�onego – interpretacja og�lna Ministra Finans�w• Op�aty za wyw�z odpad�w ponoszone w ramach us�ugi najmu – refakturowanie nadal sporne• Trybuna� Sprawiedliwo�ci UE nie rozwi�za� problemu stawki VAT na e-booki» Komentarze i porady (102 tematy)• Rozliczanie VAT przy �wiadczeniu us�ug turystyki• Rozliczanie VAT metod� kasow� przez ma�ych podatnik�w• Zwrot VAT od zakup�w materia��w budowlanych dokonanych przed 1 stycznia 2014 r.• Ministerstwo Finans�w wyja�nia, jak rozlicza� VAT przy �wiadczeniu us�ug turystyki• Sprzeda� samochodu (�rodka trwa�ego) mo�e by� opodatkowana na zasadzie mar�y - czy jest zmiana stanowiska fiskusa?• Jak w praktyce wierzyciel i d�u�nik stosuj� ulg� na z�e d�ugi?» VAT i akcyza (5352 tematy)• Zakupy i sprzeda� w deklaracji VAT-7• Faktura zaliczkowa a VAT• Kurs do przeliczenia waluty obcej na potrzeby VAT• Warunki korzystania ze zwolnienia z VAT ze wzgl�du na obroty• Korekta VAT naliczonego przy sprzeda�y samochodu• Korekta deklaracji VAT przez podatnika• Moment wystawienia faktury zaliczkowej• VAT przy sprzeda�y samochodu u�ywanego• Rozliczenie zakupu obj�tego odwrotnym obci��eniem• Sprzeda� �rodka trwa�ego a korekta VAT naliczonego• B��dne uj�cie sprzeda�y w kasie rejestruj�cej• Rozliczenie wewn�trzwsp�lnotowego nabycia towar�w• Odliczenie VAT przy zakupie samochodu osobowego• Zakup okular�w korekcyjnych a mo�liwo�� odliczenia VAT• Skutki b��dnego oznaczenia na fakturze• Korekta VAT po 150 dniach a przed�u�enie terminu p�atno�ci• Darowizna gospodarstwa rolnego a opodatkowanie VAT• Ujemna warto�� podatku naliczonego w deklaracji VAT-7• Zakup samochodu a VAT-26• Odliczenie VAT z faktury za paliwo bez numeru rejestracyjnego• Zwrot ulgi za kas� w zwi�zku z likwidacj� dzia�alno�ci• Us�ugi wykonane na rzecz nieunijnego podatnika• Faktura zakupu od kontrahenta z UE bez NIP nabywcy• Dokumentowanie us�ug na rzecz kontrahent�w zagranicznych• Uj�cie zaliczki w kasie fiskalnej• Nabycie odpad�w przez podatnika zwolnionego z VAT• Rozliczenie VAT przy nabyciu samochodu na terenie UE• Sprawdzenie statusu nabywcy towar�w• Zawieszenie dzia�alno�ci a zwrot ulgi za kas� rejestruj�c�• Stawka VAT na us�ugi �wiadczone przez zesp� muzyczny• Ustalenie podstawy opodatkowania przy us�ugach turystyki• Rozliczenie faktury koryguj�cej import us�ug• Zasadno�� poprawiania zapisu NIP na fakturze• Zmiany w opodatkowaniu VAT us�ug nadawczych, elektronicznych i telekomunikacyjnych• Odliczenie VAT z tytu�u zakupu us�ugi reklamy• Opodatkowanie VAT us�ug wykonywanych na nieruchomo�ciach• Kurs waluty dla cel�w VAT• Zakup telefonu na raty a odliczenie VAT• VAT przy nieodp�atnym przekazaniu gruntu komplementariuszowi• Urz�d skarbowy w�a�ciwy w sprawach VAT dla osoby fizycznej• Kto w 2015 r. b�dzie musia� ewidencjonowa� sprzeda� w kasie fiskalnej?• System zwrotu VAT podr�nym