Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/itpb4-4511-604-15-jg
Timestamp: 2018-03-21 18:29:07
Legal References Found: art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 501
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 87

Document Content:
Czy odpłatne zbycie nieruchomości w części uzyskanej po śmierci męża wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy podlega ono opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
ITPB4/4511-604/15/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.) uzupełnionym w dniu 28 grudnia 2015 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia mieszkania wraz z prawem użytkowania wieczystego działki, na której jest położone – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 28 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia mieszkania wraz z prawem użytkowania wieczystego działki, na której jest położone.
Wnioskodawczyni będąc w związku małżeńskim z mężem A.B., w którym cały czas obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, w trakcie trwania tego małżeństwa, w 1989 r. nabyła razem z mężem na podstawie umowy oddania terenu w wieczyste użytkowanie i sprzedaży, lokal mieszkalny położony w S. przy ul. .... Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 6 czerwca 2012 r. W wyniku działu spadku po mężu A.B., Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność ww. nieruchomość w całości, bez obowiązku spłat i dopłat.
Przedmiotowy lokal mieszkalny został sprzedany przez Wnioskodawczynię w dniu 10 września 2015 r. Sprzedaż ww. lokalu była spowodowana wysokimi kosztami utrzymania mieszkania, a środki pieniężne, którymi Wnioskodawczyni dysponowała to jedynie emerytura. W związku z powyższym, biorąc pod uwagę wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 21 lipca 2015 r. sygn. akt I SA/Gd 857/15 Wnioskodawczyni wnosi o udzielenie informacji czy dochód uzyskany ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy w związku z tym będzie miała obowiązek złożenia zeznania podatkowego PIT-39 za 2015 r.
Czy Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek dochodowy od przychodu uzyskanego ze sprzedaży odziedziczonego przez nią udziału...
Zdaniem Wnioskodawczyni, nieruchomość została zakupiona w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, a od wspólnego nabycia z mężem minęło 5 lat i w związku z tym nie musi czekać kolejnych 5 lat od śmierci męża aby nie zapłacić podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży 1/2 udziału w nieruchomości. Wnioskodawczyni uznaje, że nabyła prawo własności nieruchomości z datą jej nabycia do wspólności majątkowej i w związku z tym nie może jej nabyć powtórnie wraz ze śmiercią męża. Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w czasie trwania związku małżeńskiego w 1989 r. nie powinno być opodatkowane, gdyż jego zbycie zostało dokonane po upływie 5 lat. Natomiast odpłatne zbycie udziału odziedziczonego po śmierci męża (w wysokości 1/2) nastąpiło przed upływem 5-letniego okresu. Ten dochód podlega zatem opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych (proporcjonalnie do posiadanego udziału podlegającego opodatkowaniu). Wnioskodawczyni zdaje sobie sprawę, że gdyby uzyskany przychód przeznaczyła w całości na cele mieszkaniowe, to będzie mogła skorzystać z ulgi podatkowej i tym samym nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego. Ze względu na szczególną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, która polega na tym, że nabycie wiąże się z nabyciem przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale, to konsekwencją takiego rozwiązania, w przypadku sprzedaży tego prawa, jest uznanie, że każdy z małżonków zbywałby to prawo w całości, jeśli nie w określonym udziale. Dlatego też nie można przyjąć, że nabycie nieruchomości w warunkach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej skuteczne wobec całej nieruchomości na gruncie prawa rodzinnego i cywilnego - dla potrzeb podatku dochodowego -powinno być ustalane powtórnie, w kontekście śmierci małżonka i zbycia nieruchomości nie stanowi „nabycia” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. W takim przypadku nie można przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze otwarcia spadku. Przedstawiony przez Wnioskodawczynię problem dotyczy głównie osób zbywających majątek nabyty wiele lat wcześniej do majątku wspólnego, które następnie „nabywają” w wyniku nie swoich działań, lecz losowego zdarzenia, jakim jest śmierć współmałżonka i pozostają w przekonaniu, że z tego tytułu nie muszą uiszczać podatku dochodowego. Dostrzegł to również Rzecznik Praw Obywatelskich, który w piśmie skierowanym do Ministra Finansów wskazał, że stanowisko prezentowane przez fiskusa może być krzywdzące głównie dla osób starszych, które po śmierci współmałżonka niejednokrotnie decydują się na zbycie nieruchomości m.in. w drodze umowy dożywocia z powodów finansowych oraz zdrowotnych, nie zdając sobie sprawy z negatywnych konsekwencji podatkowych.
W celu ustalenia momentu nabycia lokalu mieszkalnego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów przez Wnioskodawczynię należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego dotyczących nabycia spadku oraz regulujących stosunki majątkowe małżeńskie.
Z analizy powyższych przepisów wynika, że w przedstawionym przez Wnioskodawczynię stanie faktycznym nabycie przez Nią udziałów w lokalu mieszkalnym oraz prawie wieczystego użytkowania gruntów nastąpiło w dwóch datach:
w 1989 r. – udział 1/2 w ww. lokalu i prawie został nabyty w trakcie trwania związku małżeńskiego na zasadach wspólności majątkowej;
w 2012 r. – udział w ww. lokalu i prawie został nabyty w drodze spadku po mężu.
Zaaprobowanie poglądu Wnioskodawczyni, zgodnie z którym cały udział w lokalu mieszkalnym wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów nabyła Ona w dacie pierwotnego nabycia przez oboje małżonków oznaczałoby, że stanowiło ono Jej wyłączną własność, a to z kolei oznaczałoby, że nie mogłaby dziedziczyć po małżonku, gdyż to Wnioskodawczyni, a nie wspólnie małżonkom przysługiwał ww. lokal i prawo. Wysnucie takiego wniosku stoi w sprzeczności z całokształtem regulacji dotyczących majątkowej wspólności ustawowej oraz dziedziczenia i oznaczałoby przyjęcie tezy, że śmierć małżonka będącego w ustawowej wspólności majątkowej nie ma żadnego wpływu na przysługujące mu za życia prawa majątkowe, gdyż te w pełnym zakresie przysługują pozostającemu przy życiu małżonkowi, jako że prawa te zostały nabyte przez nich wspólnie na własność, a nie na współwłasność. Współwłasność – w tym także współwłasność łączna – oznacza, że własność przysługuje obojgu małżonkom. Ustaje ona jednak z chwilą śmierci jednego z małżonków. Przepis art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego przesądza o tym, że udział w majątku wspólnym każdego z małżonków w razie ustania wspólności oraz braku zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej wynosi po 1/2. To ten właśnie majątek podlega dziedziczeniu, a więc nabyciu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W omawianej sprawie Wnioskodawczyni nabyła go w chwili śmierci małżonka. Dopiero od tej daty Wnioskodawczyni przysługiwał pozostały udział w prawie do lokalu mieszkalnego oraz prawie wieczystego użytkowania gruntów.
Oznacza to, że przychód ze sprzedaży w 2015 r. lokalu mieszkalnego z prawem wieczystego użytkowania gruntów w części odpowiadającej udziałowi 1/2 jego części nabytemu w trakcie trwania małżeństwa, nie podlega w ogóle opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału przez Wnioskodawczynię upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż tego udziału nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni w spadku po swoim małżonku nabyła udział w prawie do lokalu mieszkalnego oraz prawie wieczystego użytkowania gruntów w dacie śmierci spadkodawcy, czyli w 2012 r., to przychód ze sprzedaży tego udziału odziedziczonego w tej właśnie dacie podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, przy sprzedaży omawianego lokalu mieszkalnego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów Wnioskodawczyni powinna przyjąć dwie daty nabycia tego udziału – 1989 r., w którym wraz ze swoim małżonkiem nabyła ww. lokal i prawo w trakcie trwania związku małżeńskiego oraz datę śmierci małżonka, czyli 2012 r. Przy czym udział 1/2 w tym prawie nabyty pierwotnie nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży odziedziczonego udziału w lokalu mieszkalnym wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, nabytego w 2012 r. w drodze spadku, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się do powołanego we wniosku wyroku sądowego, tutejszy Organ zaznacza, że jakkolwiek orzeczenia kształtują linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z poźn. zm.), nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.
Odnosząc się do powołanego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku organ interpretacyjny zauważa, że sądy wypowiadały się w analogicznych sprawach również na korzyść organu interpretacyjnego przyjmując zawartą w zaskarżonych interpretacjach indywidualnych argumentację za prawidłową. Przykładowo w orzeczeniu Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 3 marca 2015 r., sygn. akt I SA/Gl 879/14 dotyczącym nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego małżonków, a następnie ustania tej wspólności wskutek śmierci jednego z nich Sąd stwierdził, że: „należy rozpoznać dwie daty i części jego nabycia: pierwsza co do bezudziałowego prawa nabytego wspólnie w częściach ułamkowych powstałych w wyniku ustania współudziałowości ustawowej i druga co do nabycia w drodze spadkobrania tak powstałego udziału w tym prawie wchodzącego w skład spadku. Odmienny pogląd prowadziłby do nierównego traktowania podatników z uprzywilejowaniem (majątku wspólnego) małżonków bez stosownej podstawy prawnej.” Podobnie rozstrzygnął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 15 września 2015 r., sygn. akt I SA/Kr 1193/15 oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia14 grudnia 2015 r., sygn. akt. I SA/Wr 1565/15.
Niniejsza interpretacja – zgodnie z zakresem żądania Wnioskodawczyni wyznaczonym pytaniem – odnosi się wyłącznie do skutków podatkowych sprzedaży udziału nabytego w drodze spadku. Nie odnosi się natomiast do udziałów nabytych w wyniku działu spadku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ITPB4/4511-604/15/JG