Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp2-443-469-13-kt-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184753508
Timestamp: 2020-05-26 12:55:27
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 3
 art. 86
 art. 1
 art. 106
 art. 15
 art. 119
 art. 120
 art. 106
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 88

Document Content:
ITPP2/443-469/13/KT - Pismo wydane przez: Izba...
ITPP2/443-469/13/KT
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2013 r. (data wpływu 20 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodu ciężarowego - jest prawidłowe.
W dniu 20 maja 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodu ciężarowego.
W dniu 24 lutego 2012 r. Pan, jako firma pod nazwą "U." wraz ze spółką "P."s.c., wspólnie dokonali zakupu samochodu ciężarowego marki Mercedes-Benz Sprinter. Nabycie nastąpiło w ramach prowadzonej przez obie firmy działalności gospodarczej. Dostawca samochodu wystawił fakturę VAT, na której jako nabywcy zostały wpisane nazwy obu firm wraz z ich danymi adresowymi i NIP. Oryginał faktury VAT został wydany spółce. Środki na nabycie samochodu pochodziły z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Przeznaczone są one m.in. dla podmiotów zajmujących się działalnością związaną z rybactwem, służącą wspólnemu interesowi (działania wspólne), w związku z czym ich otrzymanie było uwarunkowane znalezieniem partnera zainteresowanego realizacją operacji polegającej na nabyciu środka transportu (i wykorzystywania go w ramach prowadzonej działalności). Dofinansowanie pokryło 100% wartości netto samochodu, natomiast podatek od towarów i usług w całości został zapłacony ze środków własnych pochodzących z prowadzonej przez obie firmy działalności gospodarczej.
Nabyty samochód jest samochodem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 z późn. zm.). Dla przedmiotowego pojazdu zostało wydane zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym, według którego spełnia wymogi określone w art. 3 ust. 2 pkt 1-4 ww. ustawy. Posiada również właściwą adnotację w dowodzie rejestracyjnym.
Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Samochód jest wykorzystywany zarówno przez Pana, jak i drugiego właściciela (spółkę) wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, na podstawie zawartego pisemnie porozumienia (współwłaściciele zgodnie użytkują przedmiotowy samochód wspólnie). Posiada Pan kserokopię faktury dokumentującej nabycie ww. samochodu (potwierdzoną przez spółkę za zgodność z oryginałem) z adnotacją, że oryginał faktury znajduje się u drugiego nabywcy.
Czy możliwe jest odliczenie przez Pana podatku naliczonego, wynikającego z faktury zakupu (w części odpowiadającej prawu do korzystania z przedmiotowego samochodu) w sytuacji, gdy posiada jedynie potwierdzoną przez spółkę za zgodność z oryginałem kserokopię faktury z adnotacją, że oryginał znajduje się u drugiego nabywcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego, wykazanego w fakturze wystawionej na dwóch nabywców. Faktura dokumentuje nabycie towaru (środka trwałego), który zostanie wykorzystany do wykonywania czynności opodatkowanych w prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazał Pan, że zawiera ona wszystkie elementy, o których mowa w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zaakcentował, że faktura wystawiona na dwóch nabywców odzwierciedla stan faktyczny transakcji.
W związku z tym, że Pana wniosek dotyczy stanu faktycznego zaistniałego w dniu 24 lutego 2012 r., niniejszą interpretację wydaje się w oparciu o stan prawny obowiązujący w tej dacie.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (ust. 2 pkt 1 lit. a tego artykułu).
Z powyższego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu (z wyjątkiem czynności niepodlegających opodatkowaniu na terytorium kraju, o których mowa w art. 86 ust. 8 i 9 ustawy o podatku od towarów o i usług).
A zatem, jak wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy występuje związek pomiędzy nabytym towarem lub usługą, a wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności, czynnościami opodatkowanymi.
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 z późn. zm.), w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2013 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.
Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Uregulowania dotyczące danych, jakie powinny zawierać faktury, na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 106 ust. 8 ww. ustawy, zostały określone treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360).
W myśl § 4 ust. 1 tego rozporządzenia, zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT".
Elementy, jakie co najmniej powinna zawierać faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży, zostały określone w § 5 ust. 1 rozporządzenia. Są to:
dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania
Stosownie do § 19 ust. 1 ww. rozporządzenia, faktury i faktury korygujące są wystawiane co najmniej w dwóch egzemplarzach, przy czym oryginał otrzymuje nabywca, a kopię zatrzymuje sprzedawca.
Oznacza to, że może być wystawiona jedna faktura dla kilku podmiotów, przy czym każdy z nabywców jest uprawniony do otrzymania egzemplarza faktury, przy czym oryginał otrzyma tylko jeden z nabywców.
Z treści wniosku wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 24 lutego 2012 r. nabył - wraz z drugą firmą - samochód ciężarowy marki Mercedes-Benz Sprinter. Sprzedawca wystawił fakturę VAT, na której jako dane nabywcy zostały wpisane nazwy obu firm wraz z ich danymi adresowymi i NIP. Oryginał faktury otrzymała spółka. Środki na zakup samochodu pochodziły z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Dofinansowanie pokryło 100% wartości netto samochodu, natomiast podatek od towarów i usług w całości został zapłacony ze środków własnych obu firm. Nabyty samochód jest samochodem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 z późn. zm.), dla którego zostało wydane zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym, potwierdzające spełnienie wymogów określonych w ust. 2 pkt 1-4 ww. artykułu. W dowodzie rejestracyjnym tego samochodu istnieje właściwa adnotacja. Samochód jest wykorzystywany zarówno przez Pana, jak i drugiego współwłaściciela, wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Współwłaściciele, na podstawie zawartego pisemnie porozumienia, użytkują przedmiotowy samochód wspólnie. Pan posiada kserokopię faktury dokumentującej nabycie ww. samochodu (potwierdzoną przez spółkę za zgodność z oryginałem) z adnotacją, że oryginał faktury znajduje się u drugiego nabywcy.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że skoro - jak wynika z wniosku - przedmiotowy samochód jest samochodem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 pkt 1-4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, dla którego wydano zaświadczenie, o którym mowa w art. 3 ust. 3 tej ustawy i jest wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w związku z jego nabyciem przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w części odpowiadającej prawu do korzystania z ww. samochodu (jak wskazano we wniosku w 50%). Powyższe prawo przysługuje Panu pod warunkiem, że nie występują ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Podstawą do odliczenia podatku naliczonego jest oryginał faktury VAT. Skoro oryginał ten znajduje się w posiadaniu drugiego z nabywców, w Pana dokumentacji dotyczącej podatku od towarów i usług winna znajdować się kserokopia oryginału faktury, na podstawie której dokonano odliczenia podatku naliczonego wraz ze wskazaniem miejsca, w którym przechowywany jest oryginał tej faktury.