Source: http://www.podatkiiprawo.pl/2016/01/nabycie-przez-spoke-osobowa.html
Timestamp: 2018-09-21 05:47:46
Legal References Found: art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 10
 art. 19
 art. 30
 art. 22
 art. 19
 art. 1
 art. 4

Document Content:
Nabycie przez spółkę osobową nieruchomości od wspolnika | PRP Kancelaria | Biuro Rachunkowe | Legnica Lubin Wrocław Zgorzelec
Nabycie przez spółkę osobową nieruchomości od wspolnika
nieruchomości, podatki, spółka
Przepisy nie zabraniają sprzedaży rzeczy, w tym nieruchomości, przez wspólnika spółce jawnej. Istnieją natomiast wątpliwości, jeżeli chodzi o skutki takiej sprzedaży na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f.
Przed ich wskazaniem przypomnieć trzeba, że spółki jawne nie są podatnikami podatku dochodowego. Podatnikami tymi są wspólnicy tych spółek, u których przychody oraz koszty uzyskania przychodów powstają proporcjonalnie do ich praw do udziału w zysku (zob. art. 8 ust. 1 oraz art. 8 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f.). A zatem z punktu widzenia przepisów u.p.d.o.f. koszty uzyskania przychodów powstają u wspólników spółek jawnych, a nie w spółkach jawnych. Inaczej jest na gruncie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowy (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) – dalej k.s.h. Przepisy te przewidują, że spółki osobowe, w tym spółki jawne, mogą we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana (zob. art. 8 § 1 k.s.h.).
Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że istnieją dwa możliwe stanowiska odnośnie skutków sprzedaży rzeczy, w tym nieruchomości, przez wspólników spółek jawnych tym spółkom. W grę wchodzi przyjęcie, że:
sprzedaż taka generuje pełny przychód u wspólnika dokonującego sprzedaży, a jednocześnie poniesione przez spółkę wydatki na zakup stanowią koszty uzyskania przychodu dla wszystkich wspólników spółki jawnej (proporcjonalnie do ich udziału w zysku spółki – zob. art. 8 ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f.),
sprzedaż taka stanowi częściowo sprzedaż przez wspólnika dla "siebie samego", a w konsekwencji przychód u niego powstaje tylko w części, a koszty uzyskania przychodów z tytułu takiego zakupu powstają tylko u pozostałych wspólników.
Ze względu na brzmienie art. 8 § 1 k.s.h. więcej przemawia za pierwszym scenariuszem (podobnie jak ma się rzecz w przypadkach odwrotnych, tj. w przypadku sprzedaży rzeczy przez spółki jawne wspólnikom tych spółek – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 2 grudnia 2010 r., ITPB1/415-867/10/DP). W przedstawionej sytuacji sprzedaż nieruchomości przez wspólnika spółce spowoduje powstanie u niego podlegającego opodatkowaniu przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (nie upłynęło bowiem 5 lat od końca roku, w którym przedmiotowa nieruchomość została nabyta – zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.). Przychód ten powstanie w wysokości wartości nieruchomości wyrażonej w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszonej o koszty odpłatnego zbycia (zob. art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f.). Przychód ten pomniejszony o koszty jego uzyskania (jeżeli takowe wystąpiły) opodatkowany jest u wspólnika spółki jawnej podatkiem dochodowym według stawki 19% (zob. art. 30e u.p.d.o.f.).
Dla spółki jawnej zakup przedmiotowej nieruchomości nie różni się od analogicznego zakupu dokonanego u podmiotu zewnętrznego. Przedmiotowa nieruchomość – zakładając, że jest to grunt niezabudowany (z treści pytania nie wynika, aby chodziło o zabudowaną nieruchomość) – winna zostać przez spółkę zaliczona do środków trwałych niepodlegających amortyzacji (zob. art. 22c pkt 1 u.p.d.o.f.).
Cena sprzedaży przedmiotowej nieruchomości może zostać oparta na podstawie aktualnego operatu szacunkowego. Zastosowanie takiej ceny powinno wyłączyć ryzyko zakwestionowania przez organy podatkowe ceny określonej w umowie (uprawnienie takie przysługuje organom podatkowym na podstawie art. 19 ust. 4 u.p.d.o.f.).
Żadnych skutków sprzedaż przedmiotowej nieruchomości przez wspólnika spółce jawnej nie wywoła na gruncie VAT. Z treści pytania nie wynika bowiem, aby wspólnik spółki jawnej był podatnikiem podatku VAT, a więc aby sprzedaż przez niego tej nieruchomości podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. Oznacza to, że umowa sprzedaży tej nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (zob. art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm. – dalej u.p.c.c.), a podatnikiem z tego tytułu będzie – jako kupujący – spółka jawna (zob. art. 4 pkt 1 u.p.c.c.).
© 2006 - 2016 PRP Kancelaria: Nabycie przez spółkę osobową nieruchomości od wspolnika