Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/itpb3-4510-232-15-6-ps
Timestamp: 2017-10-17 11:27:33
Legal References Found: art. 16
 art. 16
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 7
 art. 16
 art. 1
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 7
 art. 16
 art. 16

Document Content:
ITPB3/4510-232/15-6/PS | Interpretacja indywidualna
1. Czy w przypadku wypłacenia transzy Pożyczki na rzecz Spółki przed dniem 1 stycznia 2015 r. i naliczaniu z jej tytułu odsetek także po dniu 1 stycznia 2015 r., do odsetek tych należy stosować przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2015 r.?
2. Czy w przypadku wypłacenia transzy Pożyczki na rzecz Spółki po dniu 1 stycznia 2015 r. i naliczaniu z jej tytułu odsetek, do odsetek tych należy stosować przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r.?
ITPB3/4510-232/15-6/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2015 r. (data wpływu 27 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 czerwca 2015 r. (data wpływu 30 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych między innymi w zakresie zastosowania odpowiednich przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji – jest prawidłowe.
W dniu 27 maja 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych między innymi w zakresie zastosowania odpowiednich przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji.
Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź w zakresie pytania pierwszego i drugiego. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań będzie przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.
Zdaniem Wnioskodawcy do odsetek naliczonych od dnia 1 stycznia 2015 r. z tytułu transz Pożyczki udzielonej przed dniem 1 stycznia 2015 r. należy stosować przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu sprzed dnia 1 stycznia 2015 r., pod warunkiem, że transza udzielonej Pożyczki została Spółce faktycznie przekazana przed dniem 1 stycznia 2015 r. Natomiast do odsetek naliczonych z tytułu transz Pożyczki wypłacanych po 1 stycznia 2015 r. należy stosować przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., pod warunkiem, że transza pożyczki została Spółce faktycznie przekazana od dnia 1 stycznia 2015 r.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328 ze zm., dalej: „Ustawa Nowelizująca”) do odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota udzielonej podatnikowi pożyczki (kredytu) została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2015 r.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z literalną wykładnią powyższego przepisu, do wszystkich odsetek naliczonych w związku z umowami Pożyczki, zawartymi przed dniem 1 stycznia 2015 r., jeśli transza Pożyczki została Spółce faktycznie przekazana przed dniem 1 stycznia 2015 r., zastosowanie będą miały przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r.
Zgodnie z literalnym brzmieniem cytowanej w pkt 1 Ustawy Nowelizującej, a contrario, skoro transze Pożyczek, przekazane na mocy umowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2015 r., zostały Spółce wypłacone w 2015 r., to do odsetek naliczonych od kwot tych transz zastosowanie będą mieć przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r.
Podsumowując stanowisko Wnioskodawcy zaprezentowane w pkt 1 oraz 2 powyżej, należy stwierdzić, iż w przypadku otwartej linii pożyczkowej, która została udzielona Spółce, właściwe do zastosowania brzmienie przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy ustala się w odniesieniu do każdej z wypłaconych transz Pożyczek oddzielnie i jest ono zależne od tego, czy dana transza została faktycznie przekazana Spółce od 1 stycznia 2015 r. czy też przed tą datą. W ocenie Wnioskodawcy, o zastosowaniu odpowiedniej wersji przepisu decyduje więc moment faktycznego przekazania transzy Pożyczki Spółce, a nie moment zawarcia umowy Pożyczki.
Ponadto, podatnicy którzy faktycznie otrzymali kwotę pożyczki/kredytu od podmiotu powiązanego przed 1 stycznia 2015 r. (a więc zawarli też umowę pożyczki przed tą datą) mogą również dokonać wyboru metody obliczania odsetek niezaliczanych do kosztów uzyskania przychodów określonej w art. 15c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co wynika wprost z treści art. 7 ust. 2 ustawy zmieniającej – w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2014 r.
Reasumując, podatnicy, którzy zawarli umowy pożyczek z podmiotami, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy, przed 1 stycznia 2015 r., a kwota pożyczki została tym podatnikom faktycznie przekazana przed 1 stycznia 2015 r. mogą dokonywać kalkulacji odsetek niepodlegających zaliczeniu do podatkowych kosztów uzyskania przychodu w oparciu o jedną z poniższych metod:
Natomiast podatnicy, którzy zawarli umowy pożyczek z podmiotami, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy, przed 1 stycznia 2015 r., a kwota pożyczki została tym podatnikom faktycznie przekazana od dnia 1 stycznia 2015 r., powinni stosować przepisy dot. niedostatecznej kapitalizacji w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r.
W konsekwencji stanowisko Spółki w zakresie pytania pierwszego i drugiego uznać należy za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > ITPB3/4510-232/15-6/PS