Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/ilpb2-4511-1-219-15-4-wm
Timestamp: 2017-09-21 15:46:45
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 FSK 
 art. 14
 art. 5
 art. 17
 art. 30
 art. 17
 art. 5
 art. 2
 art. 17

Document Content:
ILPB2/4511-1-219/15-4/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 24 lutego 2015 r. (data wpływu: 2 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 29 maja 2015 r. (data wpływu: 5 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków uczestnictwa w programie motywacyjnym – jest prawidłowe.
W dniu 2 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków uczestnictwa w programie motywacyjnym.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 22 maja 2015 r. nr ILPB2/4511-1-219/15-2/WM Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane w dniu 22 maja 2015 r., skutecznie doręczono w dniu 25 maja 2015 r., natomiast w dniu 5 czerwca 2015 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił wniosek (data nadania pisma w polskiej placówce pocztowej: 1 czerwca 2015 r.).
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe i zaistniały stan faktyczny.
Wnioskodawca (dalej także jako: „Uczestnik”) jest pracownikiem na stanowisku Dyrektora Generalnego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. (dalej: „Spółka”), prowadzącej działalność gospodarczą na rynku usług finansowych.
Zainteresowany posiada miejsce zamieszkania w Polsce, podlega w Polsce nieograniczonemu opodatkowaniu w stosunku do swoich światowych dochodów i jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu Ustawy PIT.
W celu zwiększenia motywacji pracowników do osiągania jak najlepszych wyników finansowych przez Spółkę, Spółka wprowadziła program motywacyjny oparty na pochodnych instrumentach finansowych (dalej: „Program”). Programem zostaną objęci kluczowi pracownicy Spółki, wykonujący swoje obowiązki w ramach umowy o pracę zawartej ze Spółką, w tym także Wnioskodawca.
Celem Programu jest uzyskanie dodatkowej motywacji pracowników poprzez umożliwienie im uzyskania dodatkowych dochodów w wysokości ściśle powiązanej z wynikami finansowymi Spółki, a których możliwość realizacji jest odroczona w czasie. Program ma przyczynić się do osiągnięcia jak najlepszych wyników finansowych przez Spółkę.
W ramach Programu, z Zainteresowanym zostanie zawarta pisemna umowa cywilnoprawna o pochodne instrumenty finansowe (dalej: „Umowa”), na mocy których nastąpi kreacja pochodnych instrumentów finansowych (dalej: „Jednostki Uczestnictwa”).
Zgodnie z Umową, Uczestnik będzie zobowiązany do niezbywania przysługujących mu Jednostek Uczestnictwa, aż do momentu ich realizacji (prawo niezbywalne). Realizacja Jednostek Uczestnictwa polega na żądaniu od Spółki wypłaty Kwoty Realizacji i w następstwie tego na wypłacie przez Spółkę tej kwoty. Realizacja Jednostek Uczestnictwa może nastąpić dopiero po zakończeniu okresu rozliczeniowego (kwartału lub roku finansowego Spółki) i po spełnieniu określonych w Umowie warunków.
Jednostka Uczestnictwa będzie niezbywalnym, warunkowym prawem majątkowym, którego wykonanie będzie mogło nastąpić w przyszłości przez rozliczenie pieniężne, a jego cena zależeć będzie pośrednio od wartości instrumentu bazowego, tj. wskaźnika finansowego, jakim jest wynik podatkowy Spółki (dalej: „Wskaźnik”). Szczegółowy mechanizm jego kalkulacji został sprecyzowany w regulaminie Programu.
Jednostki Uczestnictwa w dniu zawarcia Umowy nie przedstawiają żadnej wartości rynkowej - nie jest ona możliwa do obliczenia, gdyż w dniu zawarcia Umowy nie jest znana wartość Wskaźnika, od której zależy rozliczenie. Kwota ewentualnego Rozliczenia jest niezależna od wysokości wynagrodzenia wynikającego z umowy o pracę łączącej Uczestnika ze Spółką. Uczestnictwo w Programie jest dobrowolne. Nabycie Jednostek Uczestnictwa jest nieodpłatne. Fakt przystąpienia do Programu nie daje Uczestnikowi żadnych natychmiastowych ani pewnych, co do wartości korzyści, gdyż ewentualna wypłata kwoty z tytułu rozliczenia pieniężnego uzależniona jest od kształtowania się wartości Wskaźnika.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że według wiedzy Zainteresowanego, przyznane Uczestnikowi Jednostki Uczestnictwa będą stanowiły pochodne instrumenty finansowe, w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, gdyż wypełniają dyspozycję ww. przepisu, tj. są niebędącymi papierami wartościowymi innymi instrumentami pochodnymi, których instrumentem bazowym jest wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne.
Pojęcie pochodnych instrumentów finansowych zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 13 Ustawy PIT. Należy przez to rozumieć instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (dalej: „Ustawa o OIF”).
opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne (art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c);
Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy, Jednostki Uczestnictwa zbudowane w oparciu o instrument bazowy w postaci wyniku podatkowego Spółki stanowią pochodne instrumenty finansowe zarówno w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2c, jak i art. 3 pkt 28a Ustawy OIF.
Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6 września 2013 r. (sygn. akt I FSK 1297/12), „pojęcia przepisów prawa podatkowego, o którym mowa w art. 14b § 1 O.p. nie można ograniczać wyłącznie do ustaw, które w swoim tytule zawierają takie pojęcie, lecz chodzi o rzeczywistą treść zawartych w ustawach regulacji mających wpływ na ich opodatkowanie (por. wyroki: WSA w Bydgoszczy z dnia 26 maja 2009 r., sygn. akt I SA/Bd 197/09; WSA w Warszawie z dnia 21 listopada 2007 r. sygn. akt III SA/Wa 1737/07, opubl. CBOSA).
Biorąc powyższe pod uwagę, dokonując wykładni przepisów prawa podatkowego Wnioskodawca, jak również organ podatkowy, do którego skierowany jest wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w niniejszej sprawie, winien posiłkować się ww. przepisami Ustawy OIF, tak aby w pełni poprawnie odkodować treść art. 5a pkt 13 Ustawy PIT.
Opierając się na treści powyższych regulacji należy stwierdzić, że ewentualny przychód uzyskany przez Zainteresowanego z tytułu realizacji praw z Jednostek Uczestnictwa będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych.
Potwierdza to stanowisko organów podatkowych, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 lutego 2015 r., sygn. IBPBII/2/415-992/14/MZM, gdzie stwierdzono, że: (...) przyznanie w ramach programu motywacyjnego pochodnych instrumentów finansowych spowoduje powstanie po stronie Uprawnionych przychodu podlegającego opodatkowaniu dopiero w momencie realizacji jednostek uczestnictwa. Przychód ten należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ustawy”.
Jak stanowi art. 17 ust. lb Ustawy PIT, przychód określony w ust. 1 pkt 10 powstaje w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych. Z treści ww. przepisu wynika precyzyjnie moment powstania przychodu, którym jest moment realizacji praw z danego instrumentu, a jego wykładnia nie budzi wątpliwości.
Analogiczne stanowisko wynika także m.in. z:
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 27 czerwca 2014 r. (sygn. ILPB2/415-314/14-5/WM);
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 5 listopada 2014 r. (sygn. IPPB2/415-641/14-4/AS).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego i zaistniałego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Z treści wniosku wynika, że w ramach programu motywacyjnego zostanie podpisana z Zainteresowanym Umowa o pochodne instrumenty finansowe, na mocy której nastąpi kreacja pochodnych instrumentów finansowych – Jednostek Uczestnictwa. Zgodnie z Umową, Uczestnik jest zobowiązany umownie do niezbywania przysługujących mu Jednostek Uczestnictwa, aż do momentu ich realizacji (prawo niezbywalne). Realizacja Jednostek Uczestnictwa polega na żądaniu od Spółki wypłaty Kwoty Realizacji i w następstwie tego na wypłacie przez Spółkę tej kwoty. Realizacja Jednostek Uczestnictwa może nastąpić dopiero po zakończeniu okresu rozliczeniowego i po spełnieniu określonych w Umowie warunków. Jak wskazano, Jednostka Uczestnictwa będzie niezbywalnym, warunkowym prawem majątkowym, którego wykonanie będzie mogło nastąpić w przyszłości przez rozliczenie pieniężne, a jego cena zależeć będzie pośrednio od wartości wskaźników finansowych. Jednostki Uczestnictwa w dniu zawarcia Umowy nie przedstawiają żadnej wartości rynkowej. Nie jest ona możliwa do obliczenia, gdyż w dniu zawarcia Umowy nie jest znana wartość Wskaźnika, od której zależy rozliczenie. Nabycie Jednostek Uczestnictwa będzie nieodpłatne, a fakt przystąpienia do Programu nie daje Uczestnikom żadnych natychmiastowych ani pewnych co do wartości korzyści. Ponadto, przyznane Uczestnikowi Jednostki Uczestnictwa będą stanowiły pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy obrocie instrumentami finansowymi.
Stosownie do powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, jak również zaistniałego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że w związku z realizacją Jednostek Uczestnictwa stanowiących pochodne instrumenty finansowe Uczestnicy Programu osiągną przychód z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, o którym mowa w cytowanym powyżej art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ILPB1/4511-1-283/15-2/AMN | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-127/15-6/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > ILPB2/4511-1-219/15-4/WM