Source: https://interpretacje-podatkowe.org/szkolenie/0115-kdit1-2-4012-248-2018-1-rs
Timestamp: 2018-06-23 08:06:47
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 132
 art. 209
 art. 209
 art. 209
 art. 23715
 art. 43
 art. 43
 art. 3

Document Content:
♦ › Szkolenie › 0115-KDIT1-2.4012.248.2018.1.RS
W zakresie zwolnienia od podatku szkoleń BHP na podstawie 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2018 r. (data wpływu 18 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku szkoleń BHP na podstawie 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku szkoleń BHP na podstawie 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
W najbliższym czasie zamierza Pan otworzyć działalność gospodarczą opierając się głównie o PKD 85.59.B. W związku z tym, że jest Pan z wykształcenia specjalistą ds. BHP chciałby za pośrednictwem działalności gospodarczej organizować i prowadzić szkolenia z zakresu BHP dla pracowników na stanowiskach robotniczych, administracyjno-biurowych, inżynieryjno-technicznych, kierujących pracownikami jak i pracodawców (obowiązek szkoleń ciąży na pracodawcy oraz pracownikach zgodnie z rozporządzeniem ministra gospodarki i pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy - Dz. U. Nr 180, poz. 1860, z późn. zm.). Analizując interpretacje prawników dostępne w internecie natknął się Pan na stwierdzenie, że szkolenia z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy są kształceniem zawodowym, a co za tym idzie mogą być zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w ramach art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy prowadząc działalność stricte szkoleniową (PKD 85.59.B) związaną ze szkoleniami z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy musi Pan dla swoich kontrahentów wystawiać fakturę z „pełną wartością VAT” 23% czy też tego typu działalność jest zwolniona z podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, analizując wypowiedzi prawników jak i specjalistów z branży finansowej dostępne w internecie oraz na podstawie wcześniej wydanych interpretacji indywidualnych przez Dyrektorów Izby Skarbowej, szkolenia z zakresu BHP podlegają zwolnieniu od podatków od towarów i usług.
Jednocześnie działalność gospodarcza niebędąca akredytowaną jednostką oświatową również może skorzystać z takiego zwolnienia w ramach art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Kwestia zwolnienia od podatku usług kształcenia uregulowana jest w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Zgodnie z art. 209¹ § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2018 r. poz. 108, z późn. zm.), pracodawca jest obowiązany:
Na podstawie art. 209¹ § 2 ww. ustawy, działania, o których mowa w § 1, powinny być dostosowane do rodzaju i zakresu prowadzonej działalności, liczby zatrudnionych pracowników i innych osób przebywających na terenie zakładu pracy oraz rodzaju i poziomu występujących zagrożeń.
Liczba pracowników, o których mowa w § 1 pkt 2, ich szkolenie oraz wyposażenie powinny uwzględniać rodzaj i poziom występujących zagrożeń (art. 209¹ § 3 cyt. ustawy).
W myśl art. 209¹ § 4 ww. ustawy, w przypadku zatrudniania przez pracodawcę wyłącznie pracowników młodocianych lub niepełnosprawnych - działania, o których mowa w § 1 pkt 2, może wykonywać sam pracodawca. Przepis § 3 stosuje się odpowiednio.
Szkolenia w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy nie mogą odbywać się w zupełnie dowolnej formie.
Stosownie do art. 23715 § 1 Kodeksu pracy, Minister Pracy i Polityki Socjalnej w porozumieniu z Ministrem Zdrowia i Opieki Społecznej określi, w drodze rozporządzenia, ogólnie obowiązujące przepisy bezpieczeństwa i higieny pracy dotyczące prac wykonywanych w różnych gałęziach pracy.
Ministrowie właściwi dla określonych gałęzi pracy lub rodzajów prac w porozumieniu z Ministrem Pracy i Polityki Socjalnej oraz Ministrem Zdrowia i Opieki Społecznej określą, w drodze rozporządzenia, przepisy bezpieczeństwa i higieny pracy dotyczące tych gałęzi lub prac (237 15 § 2).
Ilość, usytuowanie i wyposażenie punktów pierwszej pomocy i apteczek powinny być ustalone w porozumieniu z lekarzem sprawującym profilaktyczną opiekę zdrowotną nad pracownikami, z uwzględnieniem rodzajów i nasilenia występujących zagrożeń (§ 44 ust. 2).
Obsługa punktów i apteczek, o których mowa w ust. 1, na każdej zmianie powinna być powierzana wyznaczonym pracownikom, przeszkolonym w udzielaniu pierwszej pomocy (§ 44 ust. 3).
W punktach pierwszej pomocy i przy apteczkach, w widocznych miejscach, powinny być wywieszone instrukcje o udzielaniu pierwszej pomocy w razie wypadku oraz wykazy pracowników, o których mowa w ust. 3 (§ 44 ust. 4).
Punkty pierwszej pomocy i miejsca usytuowania apteczek powinny być odpowiednio oznakowane, zgodnie z Polską Normą, i łatwo dostępne (§ 44 ust. 5).
Ponadto, szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy zostały określone w rozporządzeniu Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz.U. Nr 180, poz. 1860, z późn. zm.), które zgodnie z § 1 określa:
W myśl § 1a pkt 2 lit. e ww. rozporządzenia, przez jednostkę organizacyjną prowadzącą działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy rozumie się osobę prawną lub fizyczną prowadzącą działalność oświatową na zasadach określonych w przepisach o swobodzie działalności gospodarczej, jeżeli prowadzą działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy.
Stosownie do brzmienia § 3 ww. rozporządzenia, szkolenie zapewnia uczestnikom:
W § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia wskazano, że szkolenie może być organizowane i prowadzone przez pracodawców lub, na ich zlecenie, przez jednostki organizacyjne prowadzące działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy.
Zgodnie z § 6 powołanego rozporządzenia, szkolenie jest prowadzone jako szkolenie wstępne i szkolenie okresowe.
W myśl § 7 ust. 1 ww. rozporządzenia, programy szkolenia wstępnego oraz szkolenia okresowego, określające szczegółową tematykę, formy realizacji i czas trwania szkolenia, dla poszczególnych grup stanowisk opracowuje pracodawca lub w porozumieniu z pracodawcą - jednostka organizacyjna prowadząca działalność szkoleniową w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy, na podstawie ramowych programów szkolenia.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w związku z tym, że z treści wniosku nie wynika, że działalność gospodarczą, która zamierza Pan rozpocząć, prowadzona będzie w formie jednostki wymienionej w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, świadczenie szkoleń w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. regulacji. Z uwagi na fakt, że nabyta w trakcie ww. szkoleń wiedza i umiejętności będzie niezbędna w wykonywaniu pracy, należy uznać przedmiotowe szkolenia za nauczanie, które będzie pozostawać w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem. Ponadto, forma i zasady tych szkoleń uregulowane są przez odrębne przepisy. Zatem ich świadczenie będzie objęte zwolnieniem od podatku z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a powołanej ustawy.
W konsekwencji oceniając stanowisko Pana całościowo należało uznać je za nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzanie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0115-KDIT1-2.4012.248.2018.1.RS