Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ilpb2-4511-1-269-16-2-es
Timestamp: 2017-12-12 20:04:37
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 FSK 
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 art. 924
 art. 925
 art. 501
 art. 10

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży 1/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego otrzymanego w spadku.
ILPB2/4511-1-269/16-2/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 29 lutego 2016 r. (data wpływu 3 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży 1/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego otrzymanego w spadku – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży 1/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego otrzymanego w spadku.
W 1982 r. Wnioskodawca nabył wraz z małżonką do wspólnego majątku (wspólność ustawowa) od spółdzielni mieszkaniowej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Przez cały czas trwania małżeństwa, tj. do dnia śmierci małżonki Zainteresowany z małżonką pozostawał w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Małżonkowie nie zawierali umów majątkowych małżeńskich. W nabytym lokalu Wnioskodawca zamieszkiwał do 8 października 2015 r., a małżonka – do chwili śmierci, tj. do dnia 20 maja 2013 r. Spadkobiercami po zmarłej żonie, na podstawie ustawy, stosownie do aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 28 września 2015 r., został Zainteresowany oraz dwie córki – po 1/3 udziału każdy z nich.
W związku z tym udział Wnioskodawcy w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu wynosił 4/6, w tym 1/6 po zmarłej żonie, a udział każdej z córek – po 1/6.
W dniu 8 października 2015 r. na podstawie notarialnej umowy sprzedaży Zainteresowany wraz z córkami sprzedali spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
Czy od przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2015 r. 1/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, odziedziczonego po zmarłej w 2013 r. żonie, a objętego wspólnością majątkową małżeńską, Wnioskodawca powinien zapłacić podatek dochodowy, w sytuacji, gdy do nabycia prawa do lokalu do majątku wspólnego małżonków doszło w 1982 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostało nabyte do majątku wspólnego (współwłasność łączna), a od wspólnego nabycia do momentu sprzedaży lokalu upłynął okres ponad 5 lat, nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od dochodu, uzyskanego z odpłatnego zbycia 1/6 udziału w lokalu.
Zainteresowany uważa, że nabył swoje prawo własności z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu do wspólności majątkowej (tj. w 1982 r.) i w związku z tym nie może nabyć powtórnie tego prawa własności wraz ze śmiercią żony. Dlatego też, dla celów podatkowych, okres nabycia w przypadku Wnioskodawcy powinien być liczony od dnia nabycia do majątku wspólnego małżonków spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, nie zaś od dnia odziedziczenia po zmarłej żonie 1/6 udziału w przedmiotowym prawie.
Wnioskodawca uzasadnia własne stanowisko w sposób następujący.
Odmienna interpretacja powyższej sytuacji stanowiłaby naruszenie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d,o,f.), polegające na nieprawidłowym zastosowaniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tejże ustawy.
W myśl tego przepisu źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli nie następuje ono w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Na podstawie art. 19 ust. 1 u.p.d,o.f. przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
W powyższym przypadku należy uwzględnić kontekst celowościowy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f, zawierający pojęcie nabycia.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (j.t. Dz. U. z 2012 r, poz. 788 ze zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), obejmująca przedmioty majątkowe, nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Wspólność małżeńska ma specyficzny charakter, tzw. wspólności łącznej – w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Własność tej samej rzeczy przysługuje zatem niepodzielnie każdemu ze współuprawnionych małżonków i ma on prawo do całej rzeczy, a nie do jej wyodrębnionej części. Wspólność łączna rozpoczyna się zdarzeniem prawnym, jakim w tym wypadku jest zawarcie małżeństwa i trwa dopóty, dopóki istnieje stosunek małżeńskiej współwłasności łącznej.
Nabycie zatem w czasie trwania małżeńskiej współwłasności łącznej prawa majątkowego, jakim jest spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, wiąże się z nabyciem przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwencją takiego rozwiązania, w przypadku sprzedaży tego prawa, jest uznanie, że każdy z małżonków zbywa to prawo w całości. Nie sposób przyjąć, że dla potrzeb podatku dochodowego, należy inaczej, niż czyni to Kodeks rodzinny i opiekuńczy, interpretować nabycie prawa majątkowego do małżeńskiej wspólności łącznej, a co za tym idzie, w momencie śmierci jednego ze współmałżonków – powtórne ustalać moment nabycia prawa majątkowego już wcześniej nabytego.
Podobne stanowisko interpretacyjne zostało wyrażone w wyrokach sądów administracyjnych:
wyrok NSA z 8 grudnia 2011 r., II FSK 1101/10;
wyroki WSA w Warszawie: z 7 listopada 2013 r., III SA/Wa 1177/13, z 12 kwietnia 2013 r. III SA/Wa 2999/12 i z 20 czerwca 2013 r., III SA/Wa 3464/12;
WSA w Kielcach z 22 sierpnia 2013 r., I SA/Ke 396/13;
WSA w Krakowie z 7 listopada 2012 r., I SA/Kr 1378/12;
WSA w Gorzowie z 7 maja 2014 r., I SA/Go 136/14;
WSA w Gdańsku: z 9 września 2014 r., I SA/Gd 716/14 i I SA/Gd 447/14 oraz z 9 stycznia 2014, I SA/Gd 1422/13;
wyroki WSA w Bydgoszczy: z dnia 24 marca 2015 r. I SA/Bd 55/15 oraz z 6 maja 2015 r., I SA/Bd 228/15;
Wyrok WSA w Łodzi z dnia 29 lipca 2015 r. I SA/Łd 569/15).
NSA w wyroku z dnia 8 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK 1101/10 określił, że współwłasność łączna tym się różni od ułamkowej, że nie można w niej określić udziałów każdego współwłaściciela. W konsekwencji – jak podkreślił NSA – nie zasługuje na aprobatę pogląd, jakoby w wyniku śmierci jednego z małżonków pozostających w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, drugi małżonek, dziedzicząc po pierwszym małżonku, nabywał po raz drugi udział w tej samej nieruchomości.
Z kolei WSA w Bydgoszczy w wyroku z 6 maja 2015 r., sygn. akt I Sa/Bd 228/15, uznał, że w przypadku małżonków między którymi istnieje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, termin nabycia prawa do nieruchomości liczy się od daty wspólnego nabycia, a nie od daty dziedziczenia udziału w tej nieruchomości.
Problem, będący przedmiotem niniejszego wniosku poruszał także Rzecznik Praw Obywatelskich, który w piśmie z dnia 12 kwietnia 2014 r. skierowanym do Ministra Finansów odnoszącym się do wykładni przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., stosowanej przez organy podatkowe wskazał, że z niepokojem stwierdza, że stanowisko obecnie prezentowane przez organy podatkowe może być krzywdzące dla specyficznej kategorii podatników. W większości przypadków problem dotyczy bowiem osób starszych, które po śmierci współmałżonka niejednokrotnie decydują się na zbycie nieruchomości.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust 1 pkt 8 u.p.d.o,f. nabycie w drodze spadku po współmałżonku, udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, zakupionym do majątku wspólnego w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej. Konsekwentnie, w takim przypadku nie można przyjąć, że pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. biegnie od daty nabycia tego prawa w drodze spadku. Zważywszy zatem na fakt, że nabycie wspomnianego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nastąpiło do majątku wspólnego w 1982 r. – brak jest możliwości opodatkowania jego zbycia w 2015 r. na podstawie tego przepisu.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
W przypadku odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i forma nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w 1982 r. od spółdzielni mieszkaniowej Wnioskodawca nabył wspólnie z małżonką – do wspólnego majątku – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
Żona Wnioskodawcy zmarła 20 maja 2013 r.
Spadkobiercami po zmarłej małżonce, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 28 września 2015 r. m.in. został Wnioskodawca. Nabył w spadku 1/6 udziału w ww. prawie do lokalu.
Dnia 8 października 2015 r. dokonano transakcji sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082, z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
Stosownie do art. 924 i art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego.
Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tym samym, dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Zaaprobowanie poglądu Wnioskodawcy, zgodnie z którym za datę nabycia prawa do lokalu mieszkalnego należy uznać datę pierwotnego nabycia tego prawa przez małżonków oznaczałoby, że Zainteresowany nie mógłby dziedziczyć po małżonce. Nie mógłby także po niej dziedziczyć inni ewentualni spadkobiercy, gdyby przyjąć, że cały spadek był własnością małżonka pozostającego przy życiu, z czym nie można się zgodzić. Wysnucie takiego wniosku stoi w sprzeczności z całokształtem regulacji dotyczących majątkowej wspólności ustawowej oraz dziedziczenia i oznaczałoby przyjęcie tezy – z którą tut. Organ nie może się zgodzić – że śmierć małżonka będącego w ustawowej wspólności majątkowej nie ma żadnego wpływu na przysługujące mu za życia prawa własności do nieruchomości, gdyż te w pełnym zakresie przysługują pozostającemu przy życiu małżonkowi, jako że to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte przez nich wspólnie na własność, a nie na współwłasność. Współwłasność – w tym także współwłasność łączna – oznacza, że własność przysługuje obojgu małżonkom. Ustaje ona jednak z chwilą śmierci jednego z małżonków, w sytuacji braku małżeńskiej umowy majątkowej, przepis prawa – art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – przesądza o tym, że udział w majątku wspólnym każdego z małżonków wynosił po 1/2. To ten właśnie majątek podlega dziedziczeniu, a więc nabyciu.
Z tego co wywiedziono wyżej wynika więc, że Wnioskodawca, powinien rozpoznać następujące momenty nabycia udziałów rzeczonego prawa:
1/2 – 1982 r., tj. nabycie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na zasadzie ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, oraz
1/6 – 2013 r., tj. w drodze spadku po żonie.
Zatem, sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej w roku 1982, nie stanowi źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału.
Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych sprzedaży, w 2015 r. ww. prawa do lokalu w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 2013 w drodze dziedziczenia po zmarłej małżonce, należy wskazać, co następuje.
Reasumując: dokonane, w 2015 r. odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 2013 w drodze spadku po zmarłej małżonce stanowi dla Zainteresowanego źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie upłynął pięcioletni okres wskazany w tymże przepisie.
Końcowo, odnośnie powołanych we wniosku przez Wnioskodawcę wyroków sądów administracyjnych należy wyjaśnić, że z formalnoprawnego punktu widzenia orzeczenia te nie są wiążące dla organu interpretacyjnego, nie mogą stanowić podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji indywidualnej.
IPPB4/4511-82/16-4/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > ILPB2/4511-1-269/16-2/ES