Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463172-2019-11-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt1-1-4012-582-2019-1-ak
Timestamp: 2020-01-25 07:21:01
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 7
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 38
 art. 112
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 47
 art. 48
 art. 49
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 41
 art. 146
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 96
 art. 15
 art. 15
 art. 14
 art. 3

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-1.4012.582.2019.1.AK
0113-KDIPT1-1.4012.582.2019.1.AK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2019 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT według stawki 23% sprzedaży działki nr … oraz braku obowiązku dodatkowej rejestracji jako podatnika podatku VAT w związku z ww. transakcją – jest prawidłowe.
W dniu 30 września 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT według stawki 23% sprzedaży działki nr … oraz braku obowiązku dodatkowej rejestracji jako podatnika podatku VAT w związku z ww. transakcją.
Od 1982r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą ... pod adresem ....
W roku 2016 Zainteresowany nabył prywatnie (w zał. Akt notarialny), nie w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, działkę nr ..., którą sprzedający (małżonkowie T.) kupili w 2007 r. od Spółdzielni .... w .... Na zakup działki wystawiona została faktura VAT (w zał.) przez firmę Pana T. T. (działalność gosp. osoby fizycznej) ze stawką VAT zwolnione – na podst. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku VAT. Działka ta nie była nigdy wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie była też w żaden sposób wykorzystywana przez Wnioskodawcę prywatnie, Zainteresowany nie jest również rolnikiem, działka nie była wykorzystywana na cele rolne. Działka ta nadal jest działką niezabudowaną, nieogrodzoną. Jedynie na działce posadowiony jest słup energetyczny wysokiego napięcia (własność ...), który stoi tam od kilkunastu czy kilkudziesięciu lat (stał również w momencie zakupu działki przez państwa T. od Spółdzielni .... w 2007r.
W tym samym roku 2016, tj. w roku nabycia przez Wnioskodawcę działki nr ...Wnioskodawca zawarł Umowę Przedwstępną, następnie zostały zawarte w latach 2017, 2018 i 2019 kolejne Aneksy (w zał. trzy Aneksy do Umowy Przedwstępnej). Firma, z którą została zawarta Umowa Przedwstępna otrzymała Decyzję o Warunkach Zabudowy (w zał.), także dotyczącej tej działki nr ..., jednak nadal nie ma Pozwolenia na budowę, bowiem brak jest Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla tego terenu. Natomiast ani Wnioskodawca ani poprzedni właściciele (państwo T.) nigdy nie występowali o warunki zabudowy do tej działki.
Z zawartego w 2016 r. Aktu Notarialnego Umowy Przedwstępnej z firmą .... Sp. z o.o. wynika, iż transakcja zostanie sfinalizowana po otrzymaniu przez stronę kupującą pozwolenia na budowę, o co występuje strona kupująca. Obecnie, od kilku lat trwa proces opracowania planu zagospodarowania przestrzennego dla tego obszaru (obręb ...). Wnioskodawca, jako sprzedający udzielił zgód i pełnomocnictw niezbędnych do realizowania inwestycji, szczególnie w momencie występowania o pozwolenia na budowę. Pełnomocnictwa obejmują między innymi możliwość dokonywania odpisów z KW, występowania do urzędów w celu dokonywania uzgodnień dot. tej inwestycji, a związanej bezpośrednio z działką ...
Ponieważ w ostatnim Aneksie zawarto klauzulę o konieczności przedstawienia indywidualnej interpretacji Organu Podatkowego dot. podatku VAT przy przyszłej transakcji, stąd zapytanie Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jako prowadzący działalność od 1982r., jest czynnym podatnikiem podatku VAT, ale tylko jako prowadzący działalność gospodarczą.
Czy sprzedaż działki jw. nr ... będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT 23%? Jeśli tak, czy Wnioskodawca musi się dodatkowo zarejestrować jako podatnik VAT, czy wystarczy jego status aktywnego podatnika VAT jako osoby prowadzącej działalność gospodarczą?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż taka będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%. Bowiem po uzyskaniu pozwolenia na budowę przez stronę kupującą działkę ..., działka ta będzie terenem budowlanym. Ponieważ działka nie była zakupiona w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a działalność tę Wnioskodawca prowadzi w oparciu o wpis do Ewidencji Działalności Gospodarczej osoby fizycznej, NIP firmy i prywatny NIP Wnioskodawcy jest tym samym NIPem, Wnioskodawca uważa, że nie musi dokonywać dodatkowej rejestracji osoby T. T. jako płatnika podatku VAT. Wystarczającym będzie odprowadzenie od zawartej w przyszłości transakcji należnego podatku VAT.
Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowej działki podejmował/będzie podejmować aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Należy w tym miejscu wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145). Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży – przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę (art. 535 Kodeksu cywilnego).
Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że Wnioskodawca jako prowadzący działalność od 1982 r., jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W roku 2016 Zainteresowany nabył prywatnie, nie w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, działkę nr ... Działka ta nie była nigdy wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie była też w żaden sposób wykorzystywana przez Wnioskodawcę prywatnie, Zainteresowany nie jest również rolnikiem, działka nie była wykorzystywana na cele rolne. Działka ta nadal jest działką niezabudowaną, nieogrodzoną. W tym samym roku 2016, tj. w roku nabycia działki nr ... Wnioskodawca zawarł Umowę Przedwstępną, następnie zostały zawarte w latach 2017, 2018 i 2019 kolejne Aneksy. Firma, z którą została zawarta Umowa Przedwstępna otrzymała Decyzję o Warunkach Zabudowy, także dotyczącej tej działki nr .... Z zawartego w 2016 r. Aktu Notarialnego Umowy Przedwstępnej z firmą .... Sp. z o.o. wynika, iż transakcja zostanie sfinalizowana po otrzymaniu przez stronę kupującą pozwolenia na budowę, o co występuje strona kupująca. Wnioskodawca, jako sprzedający udzielił zgód i pełnomocnictw niezbędnych do realizowania inwestycji, szczególnie w momencie występowania o pozwolenia na budowę. Pełnomocnictwa obejmują między innymi możliwość dokonywania odpisów z KW, występowania do urzędów w celu dokonywania uzgodnień dot. tej inwestycji, a związanej bezpośrednio z działką ....
W świetle powyższego uznać należy, że nabywca działki z którym Wnioskodawca podpisał umowę przedwstępną, dokonał/będzie dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą przez Wnioskodawcę ww. działki nr …. Pomimo że ww. czynności dokonywane będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły być poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w jego imieniu. Jak wskazano wyżej, Wnioskodawca udzielił Kupującemu stosownego pełnomocnictwa.
Zatem fakt, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Wnioskodawcę, ale przez osoby trzecie nie oznacza, że pozostają bez wpływu na sytuację prawną Zainteresowanego. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez osoby trzecie wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Wnioskodawcy (mocodawcy). Z kolei osoby trzecie, dokonując ww. działań, uatrakcyjnią przedmiotową działkę będącą nadal własnością Wnioskodawcy. Działania te dokonywane za pełną zgodą Wnioskodawcy, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
Wobec powyższego, Wnioskodawca dokonując sprzedaży działki oznaczonej nr …, nie będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Wnioskodawca w taki sposób zorganizował sprzedaż ww. działki, że niejako jego działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy, stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.
Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej nieruchomość będzie własnością Wnioskodawcy i podlegała/będzie podlegała wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w sferze prawnopodatkowej Wnioskodawcy. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie wykonywanych czynności dostawie podlega nieruchomość o zupełnie innym charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.
Zatem, w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca podejmując ww. czynności, zaangażował środki podobne do tych jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10i C-181/10, tj. wykazał aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
W ocenie tut. Organu uznać należy, że podejmowane przez Wnioskodawcę działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w ramach zarządu swoim majątkiem prywatnym. Wobec powyższego, należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę ww. działki nr … będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Wnioskodawca będzie działał jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji, przedmiotem dostawy nie będzie składnik majątku osobistego Wnioskodawcy, a sprzedaż przedmiotowej działki nie będzie stanowiła realizacji prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.
Skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Wnioskodawcy za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży działki oznaczonej nr …, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
Odnosząc się do kwestii stawki podatku od towarów i usług dla sprzedaży ww. działki nr …, należy wskazać, że zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie działka nr …, dla której została wydana decyzja w sprawie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu. Na działce posadowiony jest słup energetyczny wysokiego napięcia (własność ...), który stoi tam od kilkunastu czy kilkudziesięciu lat (stał również w momencie zakupu działki przez państwa T. od Spółdzielni ... w 2007r.).
Należy wskazać, iż zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Jak stanowi § 2 cyt. przepisu, częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
W myśl art. 48 k.c., z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
Stosownie do art. 49 k.c., urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania wody, pary, gazu, prądu elektrycznego oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych gruntu lub budynku, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa lub zakładu.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż z uwagi na fakt, że znajdujący się na działce słup energetyczny nie jest własnością Wnioskodawcy, nie można go traktować jako części składowej działki nr …, która ma być przedmiotem zbycia przez Zainteresowanego.
Zatem rozważając skutki podatkowe transakcji sprzedaży działki nr …, należy stwierdzić, że biorąc pod uwagę rozwiązania przyjęte w ustawie o podatku od towarów i usług, nie wystąpi dostawa towaru jakim jest słup energetyczny. Tym samym, nie ma podstaw do przyjęcia, że Zainteresowany dokona jego dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Zainteresowany nie przeniesie na nabywcę prawa do rozporządzania słupem energetycznym jak właściciel).
W sytuacji gdy słup energetyczny, posadowiony na przedmiotowej nieruchomości gruntowej nie stanowi własności Wnioskodawcy (zbywcy) – w świetle ustawy o podatku od towarów i usług – nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania tym słupem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem sprzedaży będzie tylko sam grunt.
Mając na uwadze że dla działki .. została wydana decyzja w sprawie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu, to działka ta spełnia definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług.
Biorąc po uwagę powyższe, w przedmiotowej sprawie, do dostawy ww. działki oznaczonej nr … nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Przedmiotem dostawy będzie bowiem grunt przeznaczony pod zabudowę.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że jest właścicielem nieruchomości gruntowej nr … niezabudowanej. Działka ta nie była nigdy wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie była też w żaden sposób wykorzystywana przez Wnioskodawcę prywatnie. Zainteresowany nie jest również rolnikiem. Działka nie była wykorzystywana na cele rolne.
Zatem z przedstawionych okoliczności sprawy nie wynika, aby ww. działka była przez Wnioskodawcę wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego, w omawianej sytuacji, dostawa działki oznaczonej nr … nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie został spełniony co najmniej jeden z warunków przedstawionych w tym przepisie.
Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w opisanych okolicznościach, w związku z planowaną sprzedażą działki oznaczonej nr …, Wnioskodawca będzie działał jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, sprzedaż przez Wnioskodawcę działki oznaczonej nr … będzie czynnością opodatkowaną podstawową stawką VAT w wysokości 23% – zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.
Przechodząc natomiast do kwestii obowiązku dodatkowej rejestracji jako podatnika podatku VAT w związku z transakcją sprzedaży działki nr … należy wskazać, iż zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
W myśl art. 96 ust. 5 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
Należy zauważyć, iż jak wyżej wskazano w odniesieniu do sprzedaży działki nr … Wnioskodawca będzie występował jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie opodatkowana według stawki 23%. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1982r. i jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym w zakresie obowiązku rejestracji stwierdzić należy, że Wnioskodawca –działający jako czynny zarejestrowany podatnik VAT, w związku z opodatkowaną dostawą działki nr …, nie będzie zobowiązany do dokonania ponownej rejestracji dla celów podatku VAT.
Nadto, wskazać również należy, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w , za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).