Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rolnik-ryczaltowy/iptpp3-4512-180-15-4-mk
Timestamp: 2017-09-25 13:35:29
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124

Art. 87
 art. 86
 art. 15
 art. 43
 art. 96
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 86
 art. 90
 art. 91
 art. 99
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91

Document Content:
IPTPP3/4512-180/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
Czy podatnikowi przysługuje proporcjonalne odliczenie podatku VAT od zakupionego środka trwałego za okres jego wykorzystywania na potrzeby działalności opodatkowanej, czyli proporcjonalnie od dnia 01.03.20113 r.?
IPTPP3/4512-180/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważniania do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia z dnia 20 kwietnia 2015 r. (data wpływu 25 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 sierpnia 2015 r. (data wpływu 6 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia części podatku VAT od zakupu ciągnika rolniczego dokonanego przed rejestracją Wnioskodawcy jako czynnego podatnika podatku VAT – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia części podatku VAT od zakupu ciągnika rolniczego dokonanego przed rejestracją Wnioskodawcy jako czynnego podatnika podatku VAT.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 sierpnia 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego.
Podatnik prowadzi gospodarstwo rolne i od 01.03.2013 r. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Dnia 09.03.2012 roku, przed rejestracją VAT dokonał zakupu środka trwałego, w postaci ciągnika rolniczego ..., za cenę netto 69105, 69 zł, 23% VAT 15894,31 zł, brutto 85000,00 zł.
Po wejściu na rozliczenie VAT, czyli od dnia 01.03.2013 roku wykorzystuje ten ciągnik na potrzeby działalności opodatkowanej.
W piśmie z dnia 03.08.2015 r. Wnioskodawca wskazał, że prowadzi gospodarstwo rolne i tego typu działalność nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Podatnik prowadzi jednak ewidencję środków trwałych, nalicza odpisy amortyzacyjne od zakupionego ciągnika rolniczego ....
Wnioskodawca oddał przedmiotowy ciągnik do użytkowania od dnia 09.03.2012 r., czyli od dnia zakupu. Do dnia 01.03.2013 r. Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Od momentu zarejestrowania się przez Wnioskodawcę jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług,, tj. od dnia 01.03.2013 roku, zakupiony ciągnik jest wykorzystywany, jest wykorzystywany tylko i wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Faktura na zakup ciągnika FV/2012/03/9 z dnia 09.03.2012 została wystawiona na Wnioskodawcę.
Czy podatnikowi przysługuje proporcjonalne odliczenie podatku VAT od zakupionego środka trwałego za okres jego wykorzystywania na potrzeby działalności opodatkowanej, czyli proporcjonalnie od dnia 01.03.2013 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie interpretacji art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo dokonania odliczenia proporcjonalnego podatku VAT od zakupionego środka trwałego, gdyż od dnia 01.03.2013 roku wykorzystuje go na potrzeby działalności opodatkowanej. Podatnikowi przysługuje prawo odliczenia 4/5 podatku naliczonego VAT od zakupu, w kwocie 12715,45 zł. Podatnik ma prawo wykazania zakupu i podatku w każdym okresie po rejestracji VAT.
Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, iż w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 3 – rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i ust. 2
W myśl art. 96 ust. 1 ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Zgodnie z 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.
W przedmiotowej sprawie warunek wskazany w art. 86 ustawy w momencie zakupu przedmiotowego środka trwałego nie był spełniony, gdyż wydatki związane z zakupem ciągnika rolniczego nie były związane z wykonywanymi przez Zainteresowanego czynnościami opodatkowanymi.
Stosownie do art. 90 ust. 1 ww. ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zatem art. 91 ust. 7 ustawy przewiduje możliwość korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy:
podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego i z niego skorzystał, a następnie to prawo zmieniło się,
podatnik nie miał pierwotnie prawa do odliczenia podatku, a następnie to prawo zmieniło się.
Stosownie do art. 99 ust. 2 ustawy, mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.
Należy stwierdzić, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako rolnik ryczałtowy 9 marca 2012 r. zakupił ciągnik rolniczy o wartości brutto 85 000 zł. Zakup potwierdzony jest fakturą VAT wystawioną na Wnioskodawcę. Ciągnik rolniczy został zaliczony do środków trwałych i oddany do użytkowania z dniem 09.03.2012 r. Do 01.03.2013 r. Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Od 01.03.2013 r. Wnioskodawca uzyskał status czynnego zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług. Zakupiony ciągnik od momentu rejestracji wykorzystywany jest wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy wskazać, iż dokonując zakupu przedmiotowego ciągnika rolniczego w okresie do dnia zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, Zainteresowany działał jako podatnik podmiotowo zwolniony od podatku VAT, zatem zakup ten został dokonany z zamiarem wykorzystania przedmiotowego ciągnika do sprzedaży zwolnionej. Z momentem rejestracji zmianie uległo przeznaczenie ciągnika rolniczego, tj. pojawił się związek z czynnościami opodatkowanymi. W tej sytuacji zastosowanie znajdą powołane wyżej regulacje zawarte w art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy dające prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego poprzez korektę podatku na zasadach przewidzianych w art. 91 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3.
Wnioskodawca wskazał, że zakupił ciągnik rolniczy o wartości brutto 85 000 zł.; a zatem w przedmiotowej sprawie, prawo do odliczenia podatku naliczonego poprzez dokonanie korekty dotyczy środka trwałego, którego wartość początkowa przekracza 15.000 zł.
Zgodnie z ww. przepisami ustawy, w przypadku ciągnika rolniczego o wartości brutto 85 000 zł, zaliczonego przez podatnika do środków trwałych na podstawie przepisów o podatku dochodowym, korekty kwoty podatku naliczonego, Wnioskodawca powinien dokonać w ciągu 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym ww. ciągnik został oddany do użytkowania, czyli od 2012 r. i roczna korekta powinna dotyczyć jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy nabyciu ww. ciągnika.
Zatem w przypadku wykorzystywania ciągnika rolniczego do czynności opodatkowanych w 2013 r., oddanego do użytkowania w 2012 r., Wnioskodawca ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego poniesionego przy zakupie ww. ciągnika na podstawie art. 91 ust. 7 ustawy. Przy czym powinien dokonywać odliczenia 1/5 kwoty podatku naliczonego za każdy rok, w którym ciągnik ten będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Odliczenia 1/5 podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, tj. za rok 2013 w deklaracji za styczeń 2014 r. Prawo to będzie kontynuowane w kolejnych latach mając na uwadze powyższe przepisy, do zakończenia okresu korekty przy jednoczesnym uwzględnianiu dyspozycji art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w 2015 r., 2016 r. i 2017 r.
W związku z powyższym oceniając stanowisko Wnioskodawcy, ze względu na stwierdzenie, że Podatnik ma prawo wykazania zakupu i podatku w każdym okresie po rejestracji VAT, należało uznać je za nieprawidłowe.
IPTPP3/4512-176/15-5/ALN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rolnik ryczałtowy > IPTPP3/4512-180/15-4/MK