Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/itpp2-443-520-14-ps
Timestamp: 2017-11-23 20:12:46
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 551
 art. 2
 art. 2
 art. 231
 art. 5
 art. 8
 art. 6
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 551
 art. 6
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
Nieuznanie składników majątkowych i niemajątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, prawo do odliczenia podatku naliczonego.
ITPP2/443-520/14/PSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 18 lipca 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2014 r. (data wpływu 22 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania nabytych składników majątkowych i niemajątkowych za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa i prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem – jest prawidłowe.
W dniu 22 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania nabytych składników majątkowych i niemajątkowych za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa i prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem.
Spółka zamierza nabyć od innej spółki (dalej: „Zbywca”) nieruchomość zabudowaną kompleksem budynków usługowo-magazynowych (budynek biurowy, hala warsztatowa oraz budynki gospodarcze; dalej: „Nieruchomość” lub „Przedmiot sprzedaży”). Wraz z nabyciem Nieruchomości Spółka z mocy prawa stanie się stroną umów najmu/dzierżawy. Nieruchomość zostanie nabyta przez Zbywcę w drodze aportu przedsiębiorstwa dokonanego przez spółkę kapitałową (obok Nieruchomości w skład przedsiębiorstwa wchodzą jeszcze inne nieruchomości). Zbywca po dokonaniu sprzedaży będzie posiadać inne składniki majątku (np. inne nieruchomości, wierzytelności, udziały/akcje innych spółek), za pomocą których będzie prowadzić działalność gospodarczą. Na moment zawarcia umowy sprzedaży, w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa przez Zbywcę:
zakładowy plan kont Zbywcy nie będzie zawierał odrębnych kont ewidencyjnych dotyczących wyłącznie gospodarki finansowej Przedmiotu sprzedaży. Zbywca będzie prowadzić rozliczenia księgowe w taki sposób, że nie będzie możliwe zidentyfikowanie przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań), związanych z Przedmiotem sprzedaży;
nie będzie odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który wpływają należności i są spłacane zobowiązania związane z wykorzystywaniem Przedmiotu sprzedaży w przedsiębiorstwie Zbywcy;
na Spółkę nie przejdą wierzytelności i zobowiązania związane z Przedmiotem sprzedaży (z wyjątkiem wierzytelności i zobowiązań, które przejdą z mocy prawa);
Nabywana w drodze umowy sprzedaży Nieruchomość będzie służyła wykonywaniu przez Spółkę czynności opodatkowanych VAT. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Całość lub część Nieruchomości na moment dokonania sprzedaży będzie spełniała przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Spółka oraz Zbywca przed dokonaniem transakcji złożą jednak we właściwym organie podatkowym oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT
Czy Przedmiot sprzedaży nie będzie stanowił przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w związku z tym Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającej z wystawionej przez Zbywcę faktury VAT dokumentującej dokonanie sprzedaży...
Zdaniem Wnioskodawcy, Przedmiot sprzedaży nie będzie stanowił przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w związku z tym będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z wystawionej przez Zbywcę faktury VAT dokumentującej dokonanie sprzedaży.
Definicja przedsiębiorstwa została zawarta w art. 551 ust. 1 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 27c ustawy o VAT „ilekroć, w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”. W myśl tej definicji, na gruncie podatkowym występuje zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej również jako: „ZCP”) jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:
realizuje określone zadania gospodarcze.
Stanowisko dotyczące konieczności łącznego spełnienia przez ZCP wszystkich ww. kryteriów jest powszechnie akceptowane zarówno w praktyce organów podatkowych (np. interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 30 listopada 2012 r., nr IPTPP4/443-686/12-3/08, Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 czerwca 2010 r., nr ILPB3/423-283/l0-4/EK), jak i w orzecznictwie sądów administracyjnych (np. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w wyroku z dnia 13 sierpnia 2009 r., sygn. I SA/Ke 226/09). Zorganizowana część przedsiębiorstwa to przede wszystkim zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych. Jak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w indywidualnej interpretacji z dnia 10 października 2008 r. (nr ILPB3/423-446/08-2MS): „zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, które w przyszłości mogą służyć do prowadzenia odrębnego zakładu, lecz zorganizowany, autonomiczny zespół tych składników. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki czyli kadra pracownicza”. Pogląd ten podzielił także Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 29 czerwca 2011 r. (nr IPPP1-443-702/11-2/MP). Dodatkowo, zespół składników majątkowych stanowiący ZCP powinien również obejmować zobowiązania, które w przypadku dokonania transakcji, którego przedmiotem jest ZCP, muszą przejść w całości na nabywcę. Stanowisko takie potwierdzili: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 15 czerwca 2012 r. (nr IPPPl/443-322/l2-2/PR): „Z zawartych we wniosku informacji wynika więc, że nie dojdzie do pełnego wyodrębnienia majątku związanego z działalnością przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę jako osobę fizyczną, gdyż wykluczona zostanie m. in. część zobowiązań. W rezultacie nie można powiedzieć, że w opisanym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym dojdzie do wydzielenia zespołu składników majątkowych mogących potencjalnie stanowić niezależnie funkcjonujące na rynku przedsiębiorstwo”. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 1 września 2011 r. (nr. IBPP3/443-634/1l/AB): „Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest zatem możliwe tylko w przypadku, gdy na nabywcę zostaną przeniesione wszystkie należności i zobowiązania wcześniej jej przypisane”. Zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących ZCP musi być dodatkowo organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w indywidualnej interpretacji z dnia 11 lipca 2008 r. (nr IPPB3-423-8l6/08-2/MB) uznał że: „Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach działalności prowadzonej przez Podatnika i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa. W przedsiębiorstwie Podatnika wydzielona część jest wyodrębniona w postaci oddzielnej jednostki organizacyjnej, działu (...). Aspekt finansowy wyodrębnienia oznacza, że powinno być możliwe przypisanie przedmiotowi aportu, w strukturach Podatnika, określonych wskaźników finansowych, w tym zwłaszcza przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań realizowanych („osiąganych”) przez przedmiot aportu. Takie przypisanie ww. wielkości powinno być możliwe w szczególności przy wykorzystaniu komputerowego systemu wspomagającego zarządzanie przedsiębiorstwem lub systemu księgowo-rachunkowego”. Wyodrębnienie finansowe wymaga posiadania takiego systemu ewidencji, który umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części i przedsiębiorstwa. Jak wynika ze stanowisk organów w indywidualnych interpretacjach, przez taki system należy rozumieć odrębne plany finansowe, odrębne budżety oraz prowadzenie zakładowych planów kont, na których księgowane są wyłącznie zdarzenia gospodarcze związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Taką interpretację przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w indywidualnej interpretacji z dnia 18 marca 2008 r. (nr IBPB3/423-100/08/MS/KAN-3205/12/07). Na dodatkową przesłankę odrębności finansowej zwrócił uwagę Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w indywidualnej interpretacji z dnia 11 lutego 2008 r. (nr IP-PB3-423-418/07-2/NLB), w której wskazał, że odrębność finansowa wymaga posiadania rachunku bankowego, na który wpływać będą środki generowane przez danego rodzaju działalność gospodarczą oraz z którego regulowane będą zobowiązania związane z tą działalnością. W ten sposób finansowe wyodrębnienie danego zespołu składników majątkowych wykraczać będzie poza wymiar ewidencyjny, co oznaczać będzie, że zapewniona zostanie faktyczna możliwość zarządzania danym zespołem składników majątkowych oraz przypisanymi do tego zespołu składników zasobami ludzkimi, a ewidencyjne wyodrębnienie kont będzie miało wymiar nie tylko informacyjny. Biorąc pod uwagę definicję ZCP zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT jak i praktykę organów podatkowych w zakresie interpretacji tego przepisu, zdaniem Spółki, aby uznać Przedmiot sprzedaży za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, na moment sprzedaży powinny być łącznie i spełnione następujące przesłanki:
organizacyjne wyodrębnienie ZCP w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa Zbywcy jako zakład, oddział itp.; przyporządkowanie pracowników oraz majątku do ZCP;
przejście pracowników w trybie art. 231 Kodeksu pracy na nabywcę Przedmiotu sprzedaży;
Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki, Przedmiot sprzedaży nie będzie stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa na moment zawarcia umowy sprzedaży. Świadczą o tym następujące cechy Przedmiotu sprzedaży:
zakładowy plan kont Zbywcy nie będzie zawierał odrębnych kont ewidencyjnych dotyczących wyłącznie gospodarki finansowej Przedmiotu sprzedaży;
brak odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który wpływają należności i są spłacane zobowiązania związane z wykorzystywaniem Przedmiotu sprzedaży w przedsiębiorstwie Zbywcy;
w przypadku wystąpienia zobowiązań lub należności związanych z Nieruchomością, Zbywca oraz Spółka nie podejmą próby ich przeniesienia w ramach sprzedaży.
Nieruchomość nie będzie również stanowić przedsiębiorstwa Spółki. Po sprzedaży Spółka będzie posiadać aktywa o istotnej wartości (np. inne nieruchomości), za pomocą których będzie dalej prowadzić działalność gospodarczą. Reasumując, zdaniem Spółki, sprzedawana Nieruchomość nie będzie stanowić przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, pod pojęciem świadczenia usługi rozumie się przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. W myśl art. 6 pkt l ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Biorąc pod uwagę fakt, że nabyte Nieruchomości:
nie stanowią przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa (na co wskazują argumenty wskazane powyżej);
będą służyć wykonywaniu przez Spółkę czynności opodatkowanych podatkiem VAT (co jest elementem stanu faktycznego);
Spółka oraz Zbywca dokonają z rezygnacji ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (co jest elementem stanu faktycznego);
zdaniem Spółki, przysługiwać będzie na zasadach ogólnych prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez spółkę dokumentującej transakcję sprzedaży.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zamierza nabyć od innej spółki nieruchomość zabudowaną kompleksem budynków usługowo-magazynowych. Na moment dokonania sprzedaży dostawa będzie spełniała przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Spółka oraz Zbywca przed dokonaniem transakcji złożą we właściwym organie podatkowym oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że o ile – jak wynika z treści wniosku – zespół składników majątkowych i niemajątkowych mających być przedmiotem sprzedaży na dzień zbycia, tak jak na dzień złożenia wniosku, nie będzie organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w prowadzonym przedsiębiorstwie, nie będzie spełniał definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług oraz nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Jeżeli w momencie sprzedaży ww. składniki nie będą posiadać cech wymienionych w ww. przepisach ustawy o VAT oraz Kodeksu cywilnego, to art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania. Wobec tego nastąpi zbycie poszczególnych składników majątku, które będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ww. ustawy. Jeżeli zbycie przedmiotowej nieruchomości będzie zwolnione od podatku na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a strony transakcji wybiorą opcję opodatkowania, o której mowa w art. art. 43 ust. 10 ustawy, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w otrzymanej fakturze VAT.
Jednocześnie zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, gdyż nie przedstawiono w tym zakresie własnego stanowiska oraz nie postawiono pytania, a wydając niniejszą interpretację przyjęto powyższe jako element przedstawionego zdarzenia przyszłego.
ILPP2/443-712/14-5/EN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > ITPP2/443-520/14/PS