Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-spadkow-i-darowizn/ibpb-2-1-4515-76-15-mcz
Timestamp: 2018-03-23 18:47:44
Legal References Found: art. 16
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 924
 art. 1025
 art. 1
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 888
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 908
 art. 908
 art. 16

Document Content:
IBPB-2-1/4515-76/15/MCZ | Interpretacja indywidualna
Zachowanie prawa do ulgi podatkowej z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z zawarciem umowy darowizny lub umowy dożywocia
IBPB-2-1/4515-76/15/MCZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 24 lipca 2015 r. (data wpływu do Biura – 27 lipca 2015 r.), uzupełnionym 30 września 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi podatkowej określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z zawarciem umowy darowizny lub umowy dożywocia - jest nieprawidłowe.
W dniu 27 lipca 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi podatkowej określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z zawarciem umowy darowizny lub umowy dożywocia.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego w piśmie z 22 września 2015 r. znak: IBPB-2-1/4515-76/15/MCZ wezwano o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 30 września 2015 r.
W dniu 9 sierpnia 2014 r. zmarła ciotka Wnioskodawczyni. Zgodnie z postanowieniem Sądu z 1 grudnia 2014 r. Wnioskodawczyni nabyła spadek po zmarłej ciotce – siostrze swojej matki. Przedmiot spadku po ciotce stanowiła nieruchomość – dom jednorodzinny wraz z działką. Zgodnie z przepisami, jako spadkobierca znajdujący się w II grupie podatkowej Wnioskodawczyni uiściła wymagany podatek, jednocześnie korzystając z ulgi mieszkaniowej (jest zameldowana i mieszka w odziedziczonej nieruchomości).
W tym roku, tj. 2015 Wnioskodawczyni chciałaby w drodze darowizny lub umowy dożywocia przekazać przedmiotową nieruchomość swojemu synowi.
Czy Wnioskodawczyni może dokonać którejkolwiek z opisanych czynności (darowizna lub umowa dożywocia) i jednocześnie w dalszym ciągu korzystać z ulgi mieszkaniowej...
Jeżeli te czynności wiążą się z koniecznością rezygnacji z korzystania z ulgi mieszkaniowej to czy zawarcie w akcie notarialnym umowy darowizny zapisu dotyczącego służebności mieszkania – możliwości korzystania przez Wnioskodawczynię z nieruchomości przez wymagany przepisami czasokres umożliwi zachowanie ulgi mieszkaniowej...
Wnioskodawczyni uważa, że w przypadku czynności, które chce dokonać w przyszłości, tj. dokonanie darowizny na rzecz swojego syna lub zawarcie z nim umowy dożywocia nie straci ulgi mieszkaniowej, z której skorzystała.
Zdaniem Wnioskodawczyni, jedynym obostrzeniem jest warunek 5-letniego zamieszania w odziedziczonej nieruchomości.
Po analizie przepisów prawa podatkowego Wnioskodawczyni nabrała jednak wątpliwości co do prawdziwości swojego stanowiska. Czytając różne interpretacje tego przepisu Wnioskodawczyni dowiedziała się, iż aby skorzystać z przedmiotowej ulgi musi spełnić jeszcze warunek zameldowania i nie może zbyć oddziedziczonej nieruchomości przez 5 lat.
Niemniej jednak w opinii Wnioskodawczyni, umowa darowizny ze służebnością mieszkania czy umowa dożywocia zawarta ze swoim synem przed upływem 5 lat w swoich zapisach narzuci konieczność zapewnienia jej mieszkania oraz niemożność sprzedaży przedmiotowej nieruchomości bez jej zgody.
Zdaniem Wnioskodawczyni, najistotniejszym zagadnieniem dotyczącym powyższych pytań jest „zbycie”. Przedmiotowa nieruchomość nie zostanie sprzedana, ale darowana synowi. Akt darowizny zawierający zapis o służebności mieszkania lub umowa dożywocia spowoduje niemożność sprzedaży tej nieruchomości przez wymagany przepisami prawa czasokres, kiedy służebność wobec osoby Wnioskodawczyni musi być spełniona lub w przypadku umowy dożywocia do korzystania przez Wnioskodawczynię z nieruchomości aż do śmierci.
Stosownie do art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121, ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Ponieważ opisane we wniosku nabycie tytułem spadku po ciotce Wnioskodawczyni nastąpiło w 2014 r. (tj. z dniem śmierci spadkodawczyni) w niniejszej sprawie zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym w dacie nabycia.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2009 r., Nr 93, poz. 768, ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2014 r., podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia.
Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej – nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.
Mając na uwadze ww. przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać, będąc zameldowanymi na pobyt stały w uzyskanej nieruchomości przez 5 lat oraz utrzymają tytuł prawny do nabytego, np. tytułem dziedziczenia budynku – a więc nie dokonają jego zbycia – przez okres 5 lat.
Mając na uwadze fakt, że w analizowanym przepisie ustawodawca używa terminu „zbycie” bez żadnego jego bliższego określenia, należy założyć, zgodnie zresztą z zasadą racjonalnego ustawodawcy, że zakres pojęciowy tego wyrażenia obejmuje każde zbycie, tj. każdą czynność prawną (odpłatną - np. sprzedaż, bądź nieodpłatną – np. darowizna), w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności z dotychczasowego właściciela na nowy podmiot. Innymi słowy każda czynność prawna, której przedmiotem jest przeniesienie prawa własności odziedziczonej nieruchomości lub praw majątkowych (np. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat i jednocześnie nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 16 ust. 7 ustawy, prowadzi do utraty analizowanej ulgi. Ustawodawca w tym przepisie przewidział dwie sytuacje, w których, możliwe jest wyzbycie się tytułu prawnego do odziedziczonej nieruchomości, przy zachowaniu prawa do ww. ulgi.
Zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania podatkowego:
Jest faktem notoryjnym, że zawarcie umowy darowizny nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa własności do tej rzeczy z dotychczasowego właściciela na nowy podmiot. Wynika to wprost z treści art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Darowizną jest więc czynność prawna mająca na celu nieodpłatne wzbogacenie obdarowanego (przysporzenie mu korzyści) kosztem majątku darczyńcy. Darowizna może polegać zarówno na przesunięciach do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych postaciach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego, do zmniejszenia aktywów lub zwiększenia pasywów.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni, jeśli przekaże tytułem darowizny nabytą w drodze dziedziczenia w 2014 r. nieruchomość zabudowaną budynkiem (dom z działką) na rzecz swojego syna przed upływem terminu, o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, utraci prawo do ulgi określonej w art. 16 ust. 1 tej ustawy, niezależnie od okoliczności, czy w dalszym ciągu będzie w przedmiotowej nieruchomości zamieszkiwać, czy też nie.
To oznacza również, że zawarcie w umowie darowizny nieruchomości na rzecz syna zapisu dotyczącego służebności mieszkania dla Wnioskodawczyni nie zmieni postaci rzeczy, gdyż decydujące znaczenie ma fakt nieodpłatnego zbycia nabytej w spadku po ciotce nieruchomości na rzecz syna tytułem umowy darowizny, a tym samym niedotrzymanie jednego z warunków wskazanego wyżej art. 16 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Utrata prawa do ww. ulgi mieszkaniowej wyniknie bowiem z faktu, że wyjątki określone w wyżej cyt. art. 16 ust. 7 w przedmiotowej sprawie nie znajdą zastosowania w analizowanej sprawie.
Również zawarcie umowy dożywocia nie spowoduje, że Wnioskodawczyni zachowa prawo do przyznanej jej warunkowo ulgi mieszkaniowej.
Zawarcie umowy dożywocia skutkować będzie bowiem również przeniesieniem prawa własności do tej rzeczy z Wnioskodawczyni (dotychczasowego właściciela) na jej syna (nowy podmiot). Wynika to wprost z treści art. 908 § 1 Kodeksu cywilnego – jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym. Stosownie do art. 908 § 2 Kodeksu cywilnego jeżeli w umowie o dożywocie nabywca nieruchomości zobowiązał się obciążyć ją na rzecz zbywcy użytkowaniem, którego wykonywanie jest ograniczone do części nieruchomości, służebnością mieszkania lub inną służebnością osobistą albo spełniać powtarzające się świadczenia w pieniądzach lub w rzeczach oznaczonych co do gatunku, użytkowanie, służebność osobista oraz uprawnienie do powtarzających się świadczeń należą do treści prawa dożywocia.
Zatem niezależnie od tego czy w przyszłości zostanie zawarta umowa przenosząca na syna Wnioskodawczyni własność nieruchomości nabytej w spadku po ciotce tytułem darowizny, zawierająca w akcie notarialnym zapis dotyczący służebności mieszkania czy też zostanie zawarta umowa dożywocia, Wnioskodawczyni po dokonaniu którejkolwiek z tych czynności prawnych nie zachowa prawa do ulgi podatkowej z art. 16 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W rezultacie, Wnioskodawczyni, będzie zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn wymierzonego od podstawy opodatkowania sprzed zastosowania ulgi mieszkaniowej, który ustali właściwy w sprawie organ podatkowy.
IBPB-2-1/4515-164/15/AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od spadków i darowizn > IBPB-2-1/4515-76/15/MCZ