Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/ilpp2-443-772-14-5-mr
Timestamp: 2017-09-19 19:05:00
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 88

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z udostępnianiem Budynku na rzecz Biblioteki.
ILPP2/443-772/14-5/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z 15 lipca 2014 r. (data wpływu 17 lipca 2014 r.) uzupełnionym pismem z 20 października 2014 r. (data wpływu 24 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z udostępnianiem Budynku na rzecz Biblioteki (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest prawidłowe.
W dniu 17 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z udostępnianiem Budynku na rzecz Biblioteki (pytanie oznaczone we wniosku nr 3). Wniosek uzupełniono 24 października 2014 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, wyjaśnienia dotyczące udzielonego pełnomocnictwa oraz o brakującą opłatę za wydanie interpretacji indywidualnych.
Gmina jest w trakcie realizacji projektu związanego z przebudową jednego z należących do niej budynków i stworzenia w nim Centrum Aktywności Społecznej (dalej: Budynek). Przebudowywany obiekt jest budynkiem trzykondygnacyjnym, w którym na parterze mieścić się ma świetlica wiejska oraz biblioteka, na pierwszym piętrze sala spotkań i sale Koła Gospodyń Wiejskich i Stowarzyszeń, na trzecim piętrze zaś – sale kół zainteresowań oraz galeria. Wartość netto przedmiotowej inwestycji przekroczy 15 tys. PLN.
Ponoszone w tym zakresie wydatki inwestycyjne związane są w szczególności ze sporządzaniem dokumentacji projektowej, wykonaniem robót ogólnobudowlanych, zakupem materiałów oraz zakupem wyposażenia. Przedmiotowe wydatki są dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi fakturami VAT z wykazanymi kwotami podatku. W przyszłości Gmina może ponadto ponosić kolejne wydatki związane z Budynkiem, zarówno wydatki inwestycyjne jak i bieżące (w szczególności na tzw. remonty, konserwacje, zakup wyposażenia, etc.).
Gmina postanowiła po zakończeniu inwestycji udostępnić powstały obiekt do korzystania (administrowania) samorządowej instytucji kultury, tj. Gminnej Bibliotece Publicznej w M. (dalej: Biblioteka) działającej na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 1997 r. Nr 110, poz. 721 z późn. zm.), ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach (Dz. U. z 1998 r. Nr 85, poz. 539, z późn. zm.) oraz statutu. Biblioteka posiada osobowość prawną. Decyzję o udostępnieniu Budynku Bibliotece Gmina podjęła już niegdyś.
Samo udostępnienie Budynku ma być zasadniczo nieodpłatne (oddanie w administrowanie), jednakże Gmina będzie obciążać Bibliotekę wartością wydatków związanych ze zużyciem mediów niezbędnych do funkcjonowania przedmiotowego Budynku, tj. w szczególności kosztów zużytej energii elektrycznej, gazu, wody oraz odprowadzania ścieków niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania Budynku. Gmina będzie bowiem stroną umów z dostawcami energii elektrycznej, gazu, wody oraz usługodawców w zakresie odprowadzania ścieków. Po otrzymaniu faktur za zużycie mediów, o których mowa powyżej, Gmina będzie wystawiała na rzecz Biblioteki stosowne refaktury dokumentujące zużycie mediów niezbędnych do funkcjonowania przedmiotowego Budynku. Kwestie udostępnienia Budynku i obciążania za zużycie mediów będą uregulowane w ramach ustaleń pomiędzy stronami (tj. Gminą a Biblioteką) i będą ze sobą ściśle powiązane – gdyby bowiem przykładowo Gmina nie zamierzała udostępnić przedmiotowego Budynku Bibliotece (np. gdyby Gmina samodzielnie wykorzystywała Budynek do prowadzenia działalności), nie byłoby konieczności uregulowania przedmiotowych kwestii pomiędzy Gminą a Biblioteką i obciążania jej wartością wydatków związanych ze zużyciem mediów.
Wystawiane przez Gminę na rzecz Biblioteki faktury Gmina będzie ujmować w rejestrach sprzedaży. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu powyższego świadczenia Gmina będzie wykazywać w składanych deklaracjach VAT-7.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że zamiarem Gminy było wykorzystywanie przedmiotowego Budynku od samego początku wyłącznie nieodpłatnie na rzecz Biblioteki z możliwością obciążenia Biblioteki wydatkami związanymi ze zużyciem mediów, tj. w szczególności kosztów zużytej energii elektrycznej, gazu, wody oraz odprowadzania ścieków niezbędnych do funkcjonowania Budynku. Przeprowadzona przez Gminę przebudowa Budynku udostępnionego na rzecz Biblioteki (przy czym Budynek ten nie stanowi siedziby Biblioteki) wyczerpuje definicję „ulepszenia” w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Jednocześnie Gmina zaznaczyła, iż jako jednostka samorządu terytorialnego nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wydatki inwestycyjne będące przedmiotem niniejszego wniosku były ponoszone w latach 2013-2014.
Czy w związku z udostępnieniem przedmiotowego Budynku na rzecz Biblioteki, na warunkach określonych w opisie sprawy, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z przedmiotowym Budynkiem...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z udostępnieniem Budynku na rzecz Biblioteki, na warunkach określonych w opisie sprawy, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z przedmiotowym Budynkiem.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku powyższe przesłanki będą spełnione i tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z przedmiotowym Budynkiem.
W ocenie Gminy, za bezsporny należy uznać bowiem fakt, iż ponoszone wydatki inwestycyjne i bieżące dotyczące przedmiotowego Budynku będą bezpośrednio związane z de facto (na gruncie ustawy o VAT) odpłatnym udostępnieniem Budynku na podstawie ustaleń pomiędzy Gminą a Biblioteką (gdyby Gmina nie poniosła tych wydatków, nie doszłoby jej zdaniem również do świadczenia przedmiotowych usług opodatkowanych VAT).
Gmina pragnie podkreślić, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż: „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
Skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu de facto odpłatnego udostępnienia Budynku, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 14 stycznia 2014 r., sygn. ILPP1/443-934/13-5/AW, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wskazał, iż: „w omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a wydatki ponoszone przez Zainteresowanego na bieżące utrzymanie obiektów sportowych oraz wydatki inwestycyjne w zakresie budowy ww. obiektów mają i będą miały związek wyłącznie z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zatem z uwagi na związek poniesionych wydatków bieżących oraz inwestycyjnych dotyczących obiektów sportowych z czynnościami opodatkowanymi, które Gmina wykonuje oraz wykonywać będzie na podstawie zawartego porozumienia, Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie w całości. Podsumowując, (...) należny stwierdzić, że Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych oraz bieżących związanych z obiektami sportowymi (...)”.
Podobne stanowisko zawiera ponadto interpretacja indywidualna z dnia 15 października 2013 r., sygn. ILPPI/443-624/13-5/JSK, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w podobnym stanie faktycznym uznał, iż: „w omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a wydatki ponoszone przez Zainteresowanego na bieżące utrzymanie centrum sportowo -rekreacyjnego oraz wydatki inwestycyjne w zakresie budowy ww. centrum mają i będą miały związek wyłącznie z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zatem z uwagi na związek poniesionych wydatków bieżących oraz inwestycyjnych dotyczących centrum sportowo-rekreacyjnego z czynnościami opodatkowanymi które Gmina wykonuje oraz wykonywać będzie na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie w całości. Podsumowując (...) należy stwierdzić, iż Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych oraz bieżących związanych z centrum sportowo-rekreacyjnym (...)”.
Ponadto, stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych Ministra Finansów:
z dnia 15 października 2013 r., sygn. ILPP1/443-624/13-5/JSK, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu,
z dnia 18 września 2013 r., sygn. IPTPP4/443-428/13-5/BM wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi,
z dnia 31 października 2013 r., sygn. ILPP1/443-693/13-5/AWa, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu,
z dnia 23 października 2013 r., sygn. ILPP1/443-662/13-6/AI, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.
Reasumując, zdaniem Gminy, w związku z udostępnieniem Budynku na rzecz Biblioteki, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z przedmiotowym Budynkiem.
Zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy – w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
Konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do prawa krajowego wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy publicznej. I tak – na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo-przedmiotowego. Aby to wyłączenie miało miejsce musza być spełnione dwa warunki:
dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej lub urzędów obsługujących te organy;
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i jest w trakcie realizacji projektu związanego z przebudową jednego z należących do niej budynków i stworzenia w nim Centrum Aktywności Społecznej (Budynek). Przebudowywany obiekt jest budynkiem trzykondygnacyjnym, w którym na parterze mieścić się ma świetlica wiejska oraz biblioteka, na pierwszym piętrze sala spotkań i sale Koła Gospodyń Wiejskich i Stowarzyszeń, na trzecim piętrze zaś – sale kół zainteresowań oraz galeria. Wartość netto przedmiotowej inwestycji przekroczy 15 tys. PLN. Ponoszone w tym zakresie wydatki inwestycyjne związane są w szczególności ze sporządzaniem dokumentacji projektowej, wykonaniem robót ogólnobudowlanych, zakupem materiałów oraz zakupem wyposażenia. Przedmiotowe wydatki są dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi fakturami VAT z wykazanymi kwotami podatku. W przyszłości Gmina może ponadto ponosić kolejne wydatki związane z Budynkiem, zarówno wydatki inwestycyjne jak i bieżące (w szczególności na tzw. remonty, konserwacje, zakup wyposażenia, etc.). Gmina postanowiła po zakończeniu inwestycji udostępnić powstały obiekt do korzystania (administrowania) samorządowej instytucji kultury, tj. Gminnej Bibliotece Publicznej w M. (Biblioteka) działającej na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach oraz statutu. Biblioteka posiada osobowość prawną. Decyzję o udostępnieniu Budynku Bibliotece Gmina podjęła już niegdyś. Samo udostępnienie Budynku ma być zasadniczo nieodpłatne (oddanie w administrowanie), jednakże Gmina będzie obciążać Bibliotekę wartością wydatków związanych ze zużyciem mediów niezbędnych do funkcjonowania przedmiotowego Budynku, tj. w szczególności kosztów zużytej energii elektrycznej, gazu, wody oraz odprowadzania ścieków niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania Budynku. Gmina będzie bowiem stroną umów z dostawcami energii elektrycznej, gazu, wody oraz usługodawców w zakresie odprowadzania ścieków. Po otrzymaniu faktur za zużycie mediów, o których mowa powyżej, Gmina będzie wystawiała na rzecz Biblioteki stosowne refaktury dokumentujące zużycie mediów niezbędnych do funkcjonowania przedmiotowego Budynku. Kwestie udostępnienia Budynku i obciążania za zużycie mediów będą uregulowane w ramach ustaleń pomiędzy stronami (tj. Gminą a Biblioteką) i będą ze sobą ściśle powiązane – gdyby bowiem przykładowo Gmina nie zamierzała udostępnić przedmiotowego Budynku Bibliotece (np. gdyby Gmina samodzielnie wykorzystywała Budynek do prowadzenia działalności), nie byłoby konieczności uregulowania przedmiotowych kwestii pomiędzy Gminą a Biblioteką i obciążania jej wartością wydatków związanych ze zużyciem mediów. Wystawiane przez Gminę na rzecz Biblioteki faktury Gmina będzie ujmować w rejestrach sprzedaży. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu powyższego świadczenia Gmina będzie wykazywać w składanych deklaracjach VAT-7. Zamiarem Gminy było wykorzystywanie przedmiotowego Budynku od samego początku wyłącznie nieodpłatnie na rzecz Biblioteki z możliwością obciążenia Biblioteki wydatkami związanymi ze zużyciem mediów, tj. w szczególności kosztów zużytej energii elektrycznej, gazu, wody oraz odprowadzania ścieków niezbędnych do funkcjonowania Budynku. Przeprowadzona przez Gminę przebudowa Budynku udostępnionego na rzecz Biblioteki (przy czym Budynek ten nie stanowi siedziby Biblioteki) wyczerpuje definicję „ulepszenia” w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wydatki inwestycyjne będące przedmiotem niniejszego wniosku były ponoszone w latach 2013-2014.
Należy wskazać, że w interpretacji indywidualnej znak ILPP2/443-772/14-4/MR tut. Organ uznał, że świadczenie usługi udostępnienia Budynku przez Gminę na rzecz Biblioteki wraz z takimi świadczeniami, jak dostawa energii elektrycznej, gazu, wody oraz odprowadzania ścieków stanowić będzie jedną usługę, do podstawy opodatkowania której należy doliczyć również te świadczenia oraz zastosować jednolitą stawkę podatku, tj. 23%. Tym samym czynność ta nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Natomiast podstawą opodatkowania jest/będzie w tym przypadku kwota stanowiąca zapłatę należną Gminie z tytułu zużytych mediów pomniejszona o kwotę należnego podatku, tj. w analizowanej sprawie wartość zużytej energii elektrycznej, gazu, wody oraz odprowadzania ścieków niezbędnych do funkcjonowania ww. Budynku pomniejszona o kwotę należnego podatku.
W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a wydatki inwestycyjne i bieżące ponoszone przez nią na utrzymanie Budynku mają/będą miały związek wyłącznie z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Zatem z uwagi na związek ponoszonych wydatków inwestycyjnych oraz bieżących dotyczących Budynku z czynnościami opodatkowanymi, które Gmina wykonywać będzie na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie w całości.
Podsumowując, biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych oraz bieżących związanych z Budynkiem udostępnianym na rzecz Biblioteki – w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.
Tut. Organ informuje, że wniosek w pozostałym zakresie rozpatrzony został odrębną interpretacją indywidualną.
ILPP1/443-721/14-3/NS | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-722/14-3/AS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > ILPP2/443-772/14-5/MR