Source: https://interpretacje-podatkowe.org/naklady/itpp2-4512-435-15-ek
Timestamp: 2018-03-19 20:46:31
Legal References Found: art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 8
 art. 47
 art. 2
 art. 7
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 113
 art. 8
 art. 5
 art. 41
 art. 146
 art. 113
 art. 43

Document Content:
ITPP2/4512-435/15/EK | Interpretacja indywidualna
Brak podstaw do zwolnienia od podatku sprzedaży „części lokalu” na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy - zbycie nakładów – usługa.
ITPP2/4512-435/15/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2015 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 29 czerwca 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży „części lokalu” na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 29 czerwca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży „części lokalu” na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Fundacja prowadząca działalność gospodarczą wynajmowała od osoby fizycznej pomieszczenia na prowadzenie działalności statutowej. Celami Fundacji jest opieka, pomoc i rehabilitacja osób cierpiących na chorobę Alzheimera i inne przewlekłe schorzenia otępienne, pomoc osobom starszym, opuszczonym, osamotnionym w trudnych sytuacjach życiowych. Fundacja nie została zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Zarejestrowano ją jako podatnik VAT zwolniony.
W 2010 r., za zgodą właściciela, Fundacja dobudowała na jego gruncie nieruchomość o pow. 60 m2 (tj. 3 pokoje). W związku z tym poniosła nakłady inwestycyjne w obcym środku trwałym. Ww. środek trwały był używany wyłącznie na cele związane z działalnością statutową zwolnioną. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca zwolnił od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną. Przy nabyciu „ogółu” nakładów nie odliczano podatku naliczonego. Obecnie Fundacja planuje odsprzedać część lokalu (jeden pokój) na pomieszczenie dla osób terminalnie chorych z opieką całodobową, a w zamian za to wydzierżawić większy lokal na prowadzone przez Fundację grupy wsparcia dla rodzin i chorych z chorobą Alzheimera i pokrewnymi chorobami otępiennymi.
Czy odsprzedając część lokalu – 20 m2 – za kwotę 35.000 „tyś. złotych” należy zapłacić VAT (należny)...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, będzie mógł wystawić fakturę dokumentującą „czynności” zwolnione z VAT.
Fundacja zaznaczyła, że jej cała roczna sprzedaż „nie podlega opodatkowaniu VAT”, co wynika z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług. Ww. nieruchomość jest zakwalifikowana do XI kat. wg Prawa budowlanego.
Z treści art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Spod pojęcia usługi będzie natomiast wyłączone takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze świadczeniem, to na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo usługę, albo dostawę towarów.
Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1 K.c., część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
Z kolei z treści § 2 cyt. przepisu wynika, że częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
Nakłady poniesione na użytkowanym majątku nie stanowią towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług (tj. w szczególności rzeczy oraz ich części). Jeżeli przedmiotem zbycia są poniesione nakłady stanowiące inwestycję w obcym środku trwałym, to poniesione nakłady nie stanowią odrębnej rzeczy, a jedynie skutkują powstaniem po stronie podatnika roszczenia o zwrot poniesionych kosztów. Roszczenie to nie stanowi natomiast prawa rzeczowego, a jedynie prawo o charakterze zobowiązaniowym, uprawniające do żądania zwrotu dokonanych nakładów. Tym samym prawo to nie może również stanowić towaru w rozumieniu ustawy. W konsekwencji, w przypadku zbycia nakładów nie dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania towarami jak właściciel. Biorąc pod uwagę powołane wcześniej regulacje ustawy należy zatem przyjąć, że przeniesienie nakładów poniesionych w obcym środku trwałym nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, gdyż nie mamy tu do czynienia z odrębną rzeczą, która mogłaby stanowić towar. Niemniej jednak podmiot, który poniósł nakłady dysponuje pewnym prawem do poniesionych nakładów i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Wskazać zatem należy, że nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego.
Według regulacji art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Stosownie do brzmienia ust. 7a powyższego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Według regulacji art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
usług ubezpieczeniowych- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowane przez Fundację odpłatne zbycie nakładów, jako przekazanie za wynagrodzeniem ulepszeń poniesionych na cudzą rzecz, będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Usługa ta będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wobec faktu, że czynność ta nie została wymieniona w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej oraz nie została uwzględniona w przepisach o podatku od towarów i usług jako objęta obniżoną stawką podatku lub zwolnieniem, będzie – co do zasady – opodatkowana stawką 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Jednakże w przedmiotowej sytuacji, tj. gdy zbycia nakładów będzie dokonywała Fundacja, która jest zarejestrowana jako podatnik VAT zwolniony, czynność ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o ile jej wartość (zsumowana z wartością wszystkich czynności opodatkowanych, dokonanych przez Fundację w tym roku – o ile inne czynności opodatkowane w ogóle wystąpiły) nie przekroczy kwoty przewidzianej w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przy uwzględnieniu zapisów ust. 2 tego artykułu.
Należy przy tym wyjaśnić, że planowane odpłatne zbycie nakładów – wbrew stanowisku Fundacji – nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż zwolnienie to zostało przewidziane dla dostawy budynków, budowli lub ich części, a zatem nie może mieć zastosowania w przypadku świadczenia usług. Wobec powyższego stanowisko Fundacji należało uznać za nieprawidłowe.
Niniejsza interpretacji nie rozstrzyga kwestii sposobu udokumentowania ww. czynności w drodze faktury, gdyż nie postawiono w tym zakresie pytania.
IPPB4/4511-861/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nakłady > ITPP2/4512-435/15/EK