Source: https://www.gofin.pl/pit/17,1,213,238220,strata-podatkowa-u-wspolnikow-spolki-osobowej.html
Timestamp: 2019-10-20 17:08:19
Legal References Found: art. 102
 art. 123
 art. 51
 art. 103
 art. 8
 art. 8
 art. 51
 art. 8
 art. 8
 FSK 
 art. 5
 art. 10
 art. 9
 art. 9
 art. 38

Document Content:
Strata podatkowa u wspólników spółki osobowej - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2018 » Odliczenia od dochodu » Strata podatkowa u wspólników spółki osobowej
Wspólnikami spółki komandytowej A jest sześć osób fizycznych. Zgodnie z umową spółki ich udziały w prawie do zysku spółki są zróżnicowane, natomiast w stratach uczestniczą oni w częściach równych, z wyjątkiem komplementariusza, który odpowiada do wysokości wkładu. W 2017 i 2018 r. działalność tej spółki zakończyła się stratą. Jak wspólnicy powinni rozliczyć te straty w zeznaniu podatkowym? Co w sytuacji gdy wszyscy wspólnicy posiadają udziały również w spółce komandytowej B, a zysk tej spółki za 2018 r. jest wyższy niż suma strat spółki komandytowej A za lata 2017-2018?
1. Udział w zyskach i stratach spółki komandytowej na gruncie Kodeksu spółek handlowych i ustawy o PIT
Spółka komandytowa należy do spółek osobowych prawa handlowego. Z art. 102 Kodeksu spółek handlowych wynika, że w spółce komandytowej musi występować co najmniej dwóch wspólników, w tym jeden o statusie komandytariusza oraz jeden mający status komplementariusza. Uregulowania kodeksowe odnoszą się również do udziału w zyskach obu kategorii wspólników, przy czym w przepisach dotyczących bezpośrednio spółki komandytowej odniesiono się tylko do sytuacji komandytariusza. Jak wynika z art. 123 § 1 K.s.h., komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.
Natomiast wobec braku przepisów określających wprost zasady uczestniczenia w zyskach spółki komandytowej przez komplementariusza, przyjmuje się, że taki wspólnik uczestniczy w zysku na zasadach obowiązujących wspólników spółki jawnej, zgodnie z art. 51 w związku z art. 103 K.s.h. Oznacza to, że o ile umowa spółki nie stanowi inaczej, każdy komplementariusz ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu.
Ponadto, wspólnicy spółki komandytowej (bez względu na ich status) mogą być zwolnieni od udziału w stratach, gdy tak stanowi umowa spółki (art. 51 § 3 K.s.h.).
Spółka komandytowa jest podatkowo transparentna, co oznacza, że nie jest ona samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, a dochód lub stratę z działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę rozliczają jej wspólnicy. Przy czym jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna, to w zakresie opodatkowania zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na gruncie art. 8 ust. 1 updof sformułowano zasadę, w myśl której przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika (wspólnika) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasadę tę, na mocy art. 8 ust. 2 updof, stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat, a także ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.
Należy w tym miejscu podkreślić, że w praktyce organów podatkowych utrwalone jest stanowisko, zgodnie z którym dla określenia wysokości obciążeń podatkowych wspólników z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną, bierze się pod uwagę jedynie udział wspólnika w prawie do udziału w zysku. Natomiast ustalone w umowie spółki zasady uczestniczenia w stracie nie wywołują konsekwencji w sferze podatku dochodowego.
"(...) przepisy art. 51 Kodeksu spółek handlowych oraz art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiące, że wspólnicy mają równe prawa do udziału w zysku spółki mają charakter dyspozytywny w tym znaczeniu, iż wspólnicy mogą w umowie spółki wprowadzić rozwiązania odbiegające od wskazanego wzorca normatywnego, tj. określić prawo w udziale w zysku w dowolnej proporcji, według której będą rozliczone przychody, koszty uzyskania przychodów, wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów oraz straty. Na gruncie Kodeksu spółek handlowych dopuszczalne jest również ustalenie innego udziału wspólnika w zysku, a innego w stratach.
Jednakże dla określenia wysokości obciążeń podatkowych, bierze się pod uwagę jedynie udział wspólnika w zysku. Treść art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, tj. odesłanie do odpowiedniego stosowania zasad wyrażonych w ust. 1 należy bowiem rozumieć jako nakaz stosowania proporcji określonej udziałem w zysku spółki również w odniesieniu do poniesionej straty. Należy zatem stwierdzić, że prawo do udziału w zysku spółki, decyduje także o wysokości straty, jaką poszczególni wspólnicy spółki mogą uwzględnić przy określaniu wysokości swoich zobowiązań podatkowych.
A zatem, niezależnie od sposobu, w jaki w umowie spółki komandytowej określono zasady uczestnictwa każdego ze wspólników w stracie spółki komandytowej, dla potrzeb określenia wysokości straty podatkowej decydujące znaczenie ma proporcja wynikająca z prawa do udziału w zysku, przysługująca danemu wspólnikowi zgodnie z tą umową".
(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 października 2018 r., nr 0115-KDIT3.4011.369.2018.2.MPŁ)
Sądy administracyjne także podzielają stanowisko, że rozliczanie strat z udziału w spółce niebędącej osobą prawną następuje proporcjonalnie do należnego wspólnikowi prawa do udziału w zysku. Za niedopuszczalne uznają więc stosowanie innej proporcji do rozliczania przychodów z udziału w tej spółce, a innej do rozliczania kosztów uzyskania przychodów czy strat (por. wyrok NSA z 30 czerwca 2015 r., sygn. akt II FSK 1267/13).
2. Rozliczanie straty podatkowej
Z art. 5b ust. 2 updof wynika, że jeżeli spółka niebędąca osobą prawną prowadzi działalność gospodarczą, to przychody wspólnika z udziału w takiej spółce uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, czyli z pozarolniczej działalności gospodarczej. W takim przypadku podstawę opodatkowania stanowi dochód uzyskany z tego źródła, za który - w rozumieniu art. 9 ust. 2 updof - uważa się nadwyżkę sumy przychodów ze źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągniętą w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Z regulacji tych wynika, że wysokość dochodu lub straty za dany rok podatkowy ustala się w ramach źródła przychodów. Jeżeli więc podatnik jest wspólnikiem w więcej niż jednej spółce niebędącej osobą prawną albo jest wspólnikiem w takiej spółce oraz dodatkowo prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie, a w zakresie opodatkowania tych działalności stosuje takie same zasady podatkowe, to przed ustaleniem dochodu lub straty z tego źródła musi zsumować przychody oraz koszty podatkowe ze wszystkich tych działalności.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwalają na odliczanie straty poniesionej z tego źródła przychodów na zasadach określonych w art. 9 ust. 3 updof.
Generalnie rozliczenie straty polega na tym, że o wysokość straty ze źródła przychodów poniesionej w danym roku podatkowym, obniża się dochód uzyskany z tego samego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. Wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Należy dodać, że podatnik ma prawo dowolnie ustalić proporcję, w jakiej w ciągu kolejnych 5 lat będzie odliczał stratę za dany rok podatkowy. Ponieważ jednorazowa kwota odliczenia nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty, to przy tej metodzie całą stratę - przy dostatecznie wysokim dochodzie - można rozliczyć najszybciej w ciągu dwóch lat podatkowych. Co ważne, jeżeli podatnik rozlicza straty z różnych lat, to kwotę maksymalnego odliczenia ustala odrębnie dla każdej straty poniesionej w poszczególnych latach.
Straty podatkowe z lat ubiegłych można odliczać od uzyskanego w trakcie roku podatkowego dochodu - na etapie ustalania zaliczek na podatek dochodowy.
Od 2019 r. podatnicy mają też możliwość wyboru innego sposobu rozliczania straty. Przewiduje on, że dopuszczalne jest jednorazowe obniżenie dochodu uzyskanego ze źródła przychodu, w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych, o stratę poniesioną z tego źródła w latach ubiegłych, w kwocie nieprzekraczającej 5.000.000 zł. Natomiast nieodliczoną część straty można rozliczać w pozostałych latach pięcioletniego okresu, z tym że odliczenie w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty. Należy dodać, że ta nowa zasada ma zastosowanie do strat powstałych począwszy od 2019 r. Tak wynika z art. 38 ust. 1 ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym (Dz. U. poz. 2244). Zasady tej nie można zatem stosować do rozliczania strat, o których mowa w pytaniu.
Rozliczenie praktyczne - checklista
Odnieśmy się do sytuacji podatników opisanej w pytaniu. Wiemy, że te same osoby są wspólnikami dwóch spółek komandytowych. Działalność gospodarcza prowadzona w 2018 r. przez jedną spółkę zamknęła się stratą podatkową, a działalność drugiej spółki przyniosła zysk. Wspólnicy mają też do odliczenia stratę, którą ponieśli w 2017 r. z działalności gospodarczej prowadzonej w jednej z tych spółek.
Na potrzeby rozliczenia podatku dochodowego za 2018 r., każdy wspólnik powinien dokonać następujących czynności:
ustalić, jaka część przychodów i kosztów ich uzyskania przysługuje mu z tytułu udziału w obu spółkach komandytowych; do wyliczenia tych przychodów i kosztów należy przyjąć proporcję wynikającą z przysługującego danemu wspólnikowi prawa do udziału w zysku w konkretnej spółce,
zsumować przychody i koszty przysługujące z tytułu udziału w tych spółkach oraz ustalić, czy różnica tych sum stanowi dochód czy stratę,
jeżeli ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, poszczególni wspólnicy w 2018 r. osiągnęli dochód, to mogą obniżyć ten dochód o stratę poniesioną z działalności gospodarczej, wykazaną w zeznaniu za 2017 r.; kwota odliczenia nie może być większa niż 50% tej straty,
gdy dochód za 2018 r. nie pozwoli na rozliczenie całej kwoty straty za 2017 r. przysługującej do odliczenia, to jej nieodliczoną część można będzie rozliczać w kolejnych latach podatkowych, tj. w okresie obejmującym lata 2019-2022, pod warunkiem uzyskania dochodu z tego samego źródła przychodów co strata z 2017 r.
•Ustalanie dochodu przez wspólników spółki niebędącej osobą prawną
•Wspólnicy spółki osobowej rozliczają się podatkowo przysługującym im procentowym udziałem w zyskach spółki
•Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną
•Przeznaczenie zysku na kapitał zapasowy i późniejsza wypłata w spółce komandytowej a PIT
•Sprzedaż towarów przez spółkę cywilną na rzecz jej wspólnika a podatek dochodowy
•Źródło przychodów w CIT dla odsetek otrzymywanych przez spółkę
•Rozliczenie podatkowe spółki kapitałowej z tytułu udziału w spółce cywilnej