Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc/0114-kdip2-1-4010-406-2018-2-ks
Timestamp: 2019-10-21 00:55:32
Legal References Found: art. 17
 art. 13
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 11
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 7
 art. 21
 art. 22
 art. 24
 art. 7
 art. 11
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 7
 art. 17
 art. 21
 art. 20
 art. 17
 art. 4
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 4
 art. 17
 art. 6
 art. 9
 art. 9
 art. 3
 art. 17
 art. 25
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
0114-KDIP2-1.4010.406.2018.2.KS | Interpretacja indywidualna
♦ › Działalność › 0114-KDIP2-1.4010.406.2018.2.KS
Możliwość zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodów Wnioskodawcy przeznaczonych i wydatkowanych na realizację celów statutowych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2018 r. (data wpływu 3 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodów Wnioskodawcy przeznaczonych i wydatkowanych na realizację celów statutowych – jest prawidłowe.
W dniu 5 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodów Wnioskodawcy przeznaczonych i wydatkowanych na realizację celów statutowych.
Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca”) jest związkiem wpisanym do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej prowadzonym przez Sąd Rejonowy. Wnioskodawca posiada również statut organizacji pożytku publicznego.
Wnioskodawca działa na podstawie przepisów ustawy Prawo o stowarzyszeniach oraz statutu (dalej: „Statut”). Zgodnie z § 6 Statutu celami działania Wnioskodawcy są:
zrzeszanie u Wnioskodawcy, jako jego członków, kolejno powstających placówek poradnictwa obywatelskiego,
pomoc merytoryczną i organizacyjną dla podmiotów zakładających i prowadzących B.,
w miarę posiadanych środków wsparcie finansowe i rzeczowe podmiotów prowadzących B., będących członkami Wnioskodawcy,
Jak wynika ze Statutu, jednym z obszarów działalności w którym działa Wnioskodawca jest rozwój placówek poradnictwa obywatelskiego funkcjonujących na podstawie Ustawy o nieodpłatnej pomocy prawnej oraz edukacji prawnej z 5 sierpnia 2015 r. (dalej jako „Ustawa”). Wnioskodawca, decyzją Ministra Sprawiedliwości, został uznany za podmiot uprawniony do prowadzenia szkolenia oraz kursu doszkalającego (zgodnie z procedurą określoną w art. 11b Ustawy).
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisane w stanie faktycznym oraz w zdarzeniu przyszłym dochody uzyskiwane w związku z prowadzeniem szkoleń dla doradców obywatelskich w przypadku przeznaczenia takich dochodów na realizację celów statutowych określonych w Statucie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Przedmiotem interpretacji jest odpowiedz na pytanie nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych.
W pozostałym zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług (pytanie nr 2) sprawa zostanie rozpatrzona odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatkowanie dochodu uzyskanego w związku z prowadzeniem przez Wnioskodawcę szkoleń dla doradców obywatelskich w przypadku przeznaczenia takich dochodów na realizację celów statutowych określonych w Statucie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „Updop”)
Zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 6c Updop. wolne od podatku są dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie - w części przeznaczonej na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej. W konsekwencji uznać należy, że dla zastosowania zwolnienia istotne jest spełnienie następujących przesłanek:
podmiot uzyskujący dochody musi mieć status organizacji pożytku publicznego,
uzyskane dochody muszą być przeznaczone na działalność statutową (z wyłączeniem działalności gospodarczej).
W przypadku Wnioskodawcy, obie w/w przesłanki należy uznać za spełnione. Wnioskodawca prowadzi działalność pożytku publicznego i należy mieć na względzie, że cele statutowe Wnioskodawcy podlegały weryfikacji w tym zakresie już na etapie przyznania Wnioskodawcy statusu takiej organizacji. Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 18 lipca 2012 r. (sygn. akt I SA/Bd 335/12) „Przepis art. 17 ust. 1 pkt 6c updop pozwala na zwolnienie od podatku dochodu przeznaczonego na wydatki pośrednio związane z ogólnie pojmowaną działalnością organizacji pożytku publicznego Jest to uzasadnione, ponieważ zwolnienie dotyczy podatników mających nadany przez sąd szczególny status podmiotu zajmującego się wyłącznie zadaniami ze sfery pożytku publicznego. [...] Spełnienie wymagań ustawowych - przede wszystkim warunku prowadzenia działalności wyłącznie w sferach społecznie użytecznych wskazanych w ustawie - powoduje, że status zarejestrowanej organizacji pożytku publicznego daje rękojmię wykorzystania całości dochodu takiej organizacji zgodnie z celami publicznymi, inaczej zatem niż w przypadku zwolnienia udzielanego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.p nie było potrzeby, aby w art. 17 ust 1 pkt 6c u.p.d.p. wskazywać konkretne cele, na które należy przeznaczyć dochód. Jeżeli bowiem organizacja pożytku publicznego ex lege prowadzi działalność tylko w sferach uznanych za społecznie użyteczne, to w przepisie podatkowym wystarczyło zamieścić warunek polegający na obowiązku przekazania dochodu na działalność statutową. Pojęcie „działalność statutowa” oznacza ogół czynności i działań znajdujących podstawę w statucie danego podmiotu, tzn. zgodnych z tym statutem.”
Zgodnie z w/w wyrokiem status zarejestrowanej organizacji pożytku publicznego daje rękojmię wykorzystania całości dochodu takiej organizacji zgodnie z celami publicznymi. Tym samym dopóki Wnioskodawca będzie przeznaczać swoje dochody na cele statutowe (z wyłączeniem działalności gospodarczej), przysługiwać mu będzie zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych.
Jak wynika z brzmienia analizowanego przepisu, że dla zastosowania zwolnienia nie jest istotny sposób uzyskania dochodu przez Wnioskodawcę - dochody te mogą pochodzić zarówno z działalności statutowej jak i działalności gospodarczej. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest bowiem przeznaczenie i - bez względu na termin - wydatkowanie osiągniętego dochodu na działalność statutową. Z uwagi na powyższe uznać należy, że Wnioskodawca na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego dla organizacji pożytku publicznego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodów Wnioskodawcy przeznaczonych i wydatkowanych na realizację celów statutowych – jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. z 2018, poz. 450 ze zm.), działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie. Zadania z zakresu sfery publicznej określone zostały w art. 4 ust. 1 ustawy. Natomiast zgodnie z przepisem art. 3 ust. 2 tej ustawy, organizacjami pozarządowymi są:
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy, sfera zadań publicznych, o której mowa w art. 3 ust. 1, obejmuje zadania w zakresie:
Odrębne przepisy, do których odsyła cytowany przepis, regulujące zagadnienie zwolnienia organizacji pożytku publicznego od podatku dochodowego od osób prawnych to przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, ze zm. dalej: „updop”)
Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Zgodnie z art. 7 ust. 2 updop, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Tak ustalony dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 updop.
Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 6c updop, wolne od podatku są dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie - w części przeznaczonej na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej.
Należy jednak zastrzec, że omawiane zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 6c updop, nie dotyczy, zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1a updop:
dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;;
Stosownie do art. 17 ust. 1b updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
Organizacją pożytku publicznego może być w szczególności organizacja pozarządowa, jeżeli – z zastrzeżeniem art. 21 - spełnia łącznie następujące wymagania określone w art. 20 ustawy o działalność pożytku publicznego i o wolontariacie, tj.:
statut lub inne akty wewnętrzne organizacji pozarządowych zawierają zakazy, o których mowa w tym przepisie.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych ściśle określa więc warunki, których spełnienie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c updop tj.:
przeznaczenie i wydatkowanie uzyskanego dochodu na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej,
zadania realizowane przez organizację pożytku publicznego (wymienione w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie) muszą w sposób jasny i precyzyjny wynikać z postanowień statutu danego podmiotu.
Nieistotne jest przy tym źródło tego dochodu, tj. czy został on osiągnięty w związku z realizacją zadań pożytku publicznego, czy też z działalności gospodarczej prowadzonej w rozmiarach służących realizacji zadań statutowych z wyjątkiem ograniczenia wynikającego z art. 17 ust. 1a updop. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest bowiem przeznaczenie i - bez względu na termin – wydatkowanie osiągniętego dochodu na działalność statutową.
Podkreślić należy raz jeszcze, że zgodnie z treścią art. 17 ust. 1a pkt 2 updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.
Tym samym wyżej cytowany przepis wprowadza ograniczenie zakresu zwolnienia wskazanego w ww. przepisach do dochodu, który podatnik nie tylko przeznaczy na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ale i wydatkuje na te cele. Istotne jest to, że samo przeznaczenie dochodu na cele statutowe lub inne społecznie użytecznie i preferowane przez ustawodawcę nie wystarczy dla zachowania prawa do zwolnienia, gdyż wydatkowanie tego dochodu na inny niż statutowy lub społecznie użyteczny cel, to zwolnienie unicestwi.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest związkiem posiadającym status organizacji pożytku publicznego. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
w miarę posiadanych środków wsparcie finansowe i rzeczowe podmiotów prowadzących B., będących członkami Związku,
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi możliwość zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c updop, dochodów uzyskiwanych w związku z prowadzeniem szkoleń dla doradców obywatelskich w przypadku przeznaczenia takich dochodów na realizację celów statutowych określonych w Statucie.
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 6c updop daje możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodów podatnika, w sytuacji kiedy posiada on status organizacji pożytku publicznego, przeznacza i wydatkuje uzyskany dochód na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej, a zadania które realizuje jako organizacja pożytku publicznego w sposób jasny i precyzyjny wynikają z postanowień statutu danego podmiotu. Z wniosku wynika, że Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe warunki, co uprawnia do zwolnienia z opodatkowania dochodów Wnioskodawcy na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c updop.
Należy raz jeszcze podkreślić, że na możliwość zastosowania omawianego zwolnienia nie ma wpływu źródło osiągniętego dochodu, tj. dochód może zostać osiągnięty w związku z realizacją zadań pożytku publicznego, jak również z działalności gospodarczej prowadzonej w rozmiarach służących realizacji zadań statutowych z wyjątkiem ograniczenia wynikającego z art. 17 ust. 1a updop. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest bowiem przeznaczenie i - bez względu na termin – wydatkowanie osiągniętego dochodu na działalność statutową.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym wydatkowanie dochodu uzyskanego w związku z prowadzeniem przez Wnioskodawcę szkoleń dla doradców obywatelskich w przypadku przeznaczenia takich dochodów na realizację celów statutowych określonych w Statucie, zgodnych z celami wymienionymi w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
W tym miejscu należy jeszcze zwrócić uwagę na przepis art. 6 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, zgodnie z którym działalność pożytku publicznego nie jest, z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1, działalnością gospodarczą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. poz. 646), i może być prowadzona jako działalność nieodpłatna lub jako działalność odpłatna.
Zgodnie zaś z art. 9 ust. 1 tej ustawy działalność odpłatna pożytku publicznego organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 stanowi działalność gospodarczą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, jeżeli:
Mając na uwadze powyższe, w sytuacji kiedy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność pożytku publicznego będzie stanowić działalność gospodarczą, tj. do opisanej we wniosku sytuacji będą miały zastosowanie powyższe przepisy, zwolnienie dochodów przeznaczonych na tą działalność, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c updop nie będzie Wnioskodawcy przysługiwało.
W takiej sytuacji znajdzie zastosowanie art. 25 ust. 4 pdop, zgodnie z którym jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich określonym - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. lb, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.
Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wyroków sądów administracyjnych w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, że wyroki te, co do zasady wiążą w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.
0114-KDIP2-1.4010.406.2018.2.KS
0114-KDIP2-1.4010.354.2018.2.MR | Interpretacja indywidualna