Source: https://rachunkowosc.com.pl/zakwaterowanie_oddelegowanych_pracownikow_podstawa_wymiaru_skladek_zus
Timestamp: 2019-11-15 11:07:52
Legal References Found: art. 18
 art. 4
 art. 12
 art. 12
 FSK 
 FSK 
 art. 4
 art. 18
 art. 21

Document Content:
Tak. Wskazuje na to jednoznacznie uchwała SN z 10.12.2015 (III UZP 14/15).
Co do zasady, zgodnie z art. 18 ust. 1 usus, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe ubezpieczonych pracowników stanowi przychód. Pojęcie przychodu na potrzeby ubezpieczeń społecznych definiuje art. 4 pkt 9 usus. I tak przez przychód rozumie się przychody w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu m.in. zatrudnienia w ramach stosunku pracy i pracy nakładczej.
Zatem aby stwierdzić, jak kształtuje się podstawa do ubezpieczeń, należy sięgnąć do art. 12 updof. Zgodnie z nim za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Z uwagi na liczne wątpliwości pojęcie przychodu ze stosunku pracy było przedmiotem analizy TK, który w wyroku z 8.07.2014 (K 7/13) stwierdził, że warunkiem opodatkowania świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy jest m.in. wystąpienie po stronie pracownika przysporzenia, spełnienie świadczenia za zgodą i w interesie pracownika, nie zaś pracodawcy.
Po tym wyroku zapadło kilka rozstrzygnięć sądów administracyjnych, z których wynikało, że pokrycie kosztów zakwaterowania oddelegowanych pracowników nie rodzi po ich stronie przychodu w rozumieniu art. 12 updof, z tego względu, że świadczenie to nie jest spełnione w ich interesie, ale w interesie pracodawcy oraz nie przynosi im korzyści w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatków, które musieliby ponieść (np. wyroki: NSA z 30.09.2014, II FSK 2353/12 i 2.10.2014, II FSK 2387/12; WSA w Kielcach z 23.10.2014, I SA/Ke463/14). Także wiceminister finansów, odpowiadając na pismo Rzecznika Praw Obywatelskich z 7.05.2015 (V.511.981.2014.EG) stwierdził, że świadczenie polegające na sfinansowaniu noclegu pracownika mobilnego poza siedzibą firmy nie powinno być opodatkowane, choć ma świadomość, że istnieje zdanie przeciwne, wyrażane zarówno przez organy podatkowe, jak i sądy administracyjne.
Niekorzystne dla pracowników stanowisko przypieczętował jednak SN, który w grudniowej uchwale orzekł, że tego typu świadczenie stanowi element podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe ubezpieczonych pracowników: Pojęcie przychodu określone w art. 4 ust. 9 usus (…) obejmuje wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników i tym samym stanowi podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne w rozumieniu art. 18 ust. 1 tej ustawy.
Kiedy w grę wchodzi zwolnienie od składek i podatku
Świadczenie w postaci nieodpłatnego udostępnienia pracownikom lokalu mieszkalnego jest zwolnione z oskładkowania w przypadku, gdy pracownik przebywa w podróży służbowej (§ 2 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia składkowego). Gdy nie mamy do czynienia z podróżą służbową, a pracownicy zostali wysłani przez pracodawcę do pracy poza miejscem ich stałego zamieszkania, od wartości takiego świadczenia - w świetle przywołanej uchwały SN - należy opłacić składki ZUS. Koszty zakwaterowania pracownika mogłyby być ew. wolne od składek na mocy § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia składkowego, gdyby:
prawo do tego świadczenia wynikało z obowiązujących u pracodawcy przepisów o wynagradzaniu,
pracownik finansował część kosztów zakwaterowania,
lokal należał do pracodawcy.
Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 19 updof zwolniona od PIT jest wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników w:
kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł.
Zwolnienie ma zastosowanie tylko do pracowników, których miejsce zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie korzysta z podwyższonych kosztów uzyskania przychodów (art. 21 ust. 14 updof).