Source: http://www.taxfin.pl/orzecznictwo,535,Sporadyczne_transakcje_finansowe_a_prawo_do_odliczenia_podatku_naliczonego_-_wyrok_NSA_z_dnia_14_lutego_2013_r_sygn_akt_I_FSK_571_12.html
Timestamp: 2014-11-01 00:44:31
Legal References Found: FSK 
 FSK 
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 43
 art. 90
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK

Document Content:
Orzeczenia i interpretacje > VAT > NSA > Sporadyczne transakcje finansowe a prawo do odliczenia podatku naliczonego - wyrok NSA z dnia 14 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 571/12 - TaxFin.pl
Nowelizacja VATPodatkiVATCITPITPCCPodatki lokalnePodatek akcyzowy i c�oPost�powania podatkowePodatki mi�dzynarodoweCeny transferoweRachunkowo��Rachunkowo�� finansowaRachunkowo�� zarz�dczaMSR/MSSFRachunkowo�� bud�etowaPrzydatne dokumentyFinanseRekomendowane KancelariePrawoDzia�alno�� gospodarcza i regulacja rynkuKontrakty i obr�t handlowySp�kiPraca i zatrudnieniePost�powania s�dowe i karno-skarboweUbezpieczenia spo�ecznePolecamy w ksi�gowo�ciNajcz�ciej szukane�rodki trwa�e i amortyzacjaR�nice kursoweDelegacje i podr�e s�u�boweE-faktura i Faktura VATSprawozdanie finansowee-faktury Serwis dla firm i biur ksi�gowychbardzo prosze o rozwiazanie zadaniaprosze bardzo o pomoc w rozwiazaniu zadania kompletnie nie wiem jak sie do teo zabrac:(Darmowa platforma do wystawiania fakturDobre biuro rachunkowe VAT > NSA
Sporadyczne transakcje finansowe a prawo do odliczenia podatku naliczonego - wyrok NSA z dnia 14 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 571/12 Dodano: 2013-06-18
W prezentowanym wyroku NSA wyja�ni�, w jaki sposób powinno si� rozumie� sporadyczno�� wykonywania transakcji finansowych, dzi�ki której warto�� tych transakcji nie musi by� uwzgl�dniana przy obliczaniu wspó�czynnika proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego. Stan faktyczny oraz stanowisko NSAWe wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej podatnik wskaza�, �e jest czynnym podatnikiem VAT, prowadz�cym sprzeda� samochodów oraz cz�ci samochodowych. Sprzeda� ta jest podstawowym przedmiotem dzia�alno�ci, aczkolwiek jako przedmiot dzia�alno�ci w KRS oraz umowie spó�ki wpisano tak�e udzielanie kredytów oraz pozosta�� finansow� dzia�alno�� us�ugow�. W przysz�o�ci w ramach prowadzonej dzia�alno�ci podatnik nie wyklucza dokonywania pojedynczych po�yczek pieni�nych. Jego zamiarem nie jest jednak prowadzenie regularnej, zaplanowanej dzia�alno�ci finansowej. Dzia�alno�� w zakresie udzielania po�yczek traktuje jako poboczn�, wynikaj�c� przede wszystkim z funkcjonowania w ramach grupy podmiotów powi�zanych kapita�owo, które w celu optymalizacji kosztów dzia�alno�ci wspieraj� si� wzajemnie w realizacji wspólnej strategii biznesowej. W tym stanie faktycznym podatnik zapyta�, czy do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 u.p.t.u.1, nie nale�y wlicza� obrotu z tytu�u opisanych po�yczek, albowiem stanowi� one czynno�ci sporadyczne w rozumieniu art. 90 ust. 6 u.p.t.u. Na tak postawione pytanie podatnik udzieli� odpowiedzi twierdz�cej.Minister Finansów uzna� stanowisko podatnika za nieprawid�owe. Stwierdzi�, �e o sporadyczno�ci danej czynno�ci, w rozumieniu art. 90 ust. 6 u.p.t.u. decyduje nie tylko cz�stotliwo�� jej wykonywania, wyst�powanie nieregularne, ale tak�e to, czy stanowi ona uzupe�nienie zasadniczej dzia�alno�ci danego podmiotu. Opisane we wniosku po�yczki �wiadcz� o osi�ganiu przez podatnika dwojakiego rodzaju korzy�ci, a mianowicie bezpiecznego sposobu inwestowania �rodków finansowych dla zysku w postaci oprocentowania oraz bezpiecznego dost�pu do �rodków finansowych podmiotom wspó�pracuj�cym w zakresie dzia�alno�ci podstawowej lub powi�zanym z nim kapita�owo. Przychody te stanowi� bezpo�redni, sta�y i nie tyle konieczny, co wybrany sposób uzupe�nienia dzia�alno�ci podatnika. Przywo�ane zapisy w KRS i w umowie spó�ki wskazuj�, �e dzia�alno�� finansowa (udzielanie po�yczek) jest dzia�alno�ci� planowan�, która wbudowuje si� w schemat dzia�alno�ci i nie jest to czynno�� przypadkowa, lecz stanowi jeden z rodzajów prowadzonej przez podatnika dzia�alno�ci. Mo�liwo�� dokonywania w przysz�o�ci kolejnych po�yczek �wiadczy o sta�o�ci tego elementu dzia�alno�ci, nie za� o dora�nym, czy incydentalnym dzia�aniu podatnika w tym zakresie.WSA w Poznaniu oraz NSA nie podzieli�y argumentacji zaprezentowanej przez organ. NSA wyja�ni�, �e okoliczno��, i� udzielanie po�yczek daje korzy�ci po�yczkodawcy w postaci odsetek oraz �e mo�e s�u�y� wspieraniu innych podmiotów (w tym powi�zanych kapita�owo) w realizacji wspólnych celów, same przez si� nie przesadzaj� o wy��czeniu z grupy czynno�ci sporadycznych. W ocenie NSA poj�cie czynno�ci sporadycznych nale�y odczytywa� w znaczeniu wynikaj�cym z prawa unijnego. Sporadyczno�� transakcji, zgodnie orzecznictwem Trybuna�u Sprawiedliwo�ci UE, nie odnosi si� do cz�stotliwo�ci takich czynno�ci, lecz raczej do stopnia wykorzystania zasobów podatnika, przy nabyciu których przys�ugiwa�o prawo do odliczenia podatku. Czynno�ci sporadyczne nale�y raczej rozumie� jako czynno�ci poboczne, marginalne do dzia�alno�ci gospodarczej podatnika. Po�yczki nale�y uzna� za sporadyczne, je�eli obejmuj� one bardzo ograniczone wykorzystanie aktywów lub us�ug podlegaj�cych opodatkowaniu VAT. Wpisy w KRS i w umowie spó�ki nie przes�dzaj� przy tym kwestii planowanej i prowadzonej dzia�alno�ci.TezaNa podstawie uzasadnienia omawianego orzeczenia mo�na sformu�owa� nast�puj�c� tez�:„Sporadyczno�� transakcji w rozumieniu art. 90 ust. 6 u.p.t.u. nie odnosi si� do cz�stotliwo�ci takich czynno�ci, lecz raczej do stopnia wykorzystania zasobów podatnika, przy nabyciu których przys�ugiwa�o prawo do odliczenia podatku. Czynno�ci sporadyczne nale�y raczej rozumie� jako czynno�ci poboczne, marginalne do dzia�alno�ci gospodarczej podatnika.”KomentarzZgodnie z art. 90 ust. 6 u.p.t.u. do obrotu stanowi�cego podstaw� obliczenia wspó�czynnika proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 90 ust. 3 u.p.t.u. nie wlicza si� obrotu uzyskanego z tytu�u transakcji dotycz�cych nieruchomo�ci lub us�ug wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41 (transakcje finansowe), w zakresie, w jakim czynno�ci te s� dokonywane sporadycznie.Wspomniana w powy�szym przepisie sporadyczno�� transakcji jest cz�sto elementem rodz�cym rozbie�no�ci w stanowiskach organów skarbowych i podatników. Z regu�y bowiem organy zmierzaj� do wykazania, �e wykonywane przez podatników transakcje odnosz�ce si� do nieruchomo�ci lub us�ug finansowych stanowi� na tyle istotny element ich dzia�alno�ci, �e nie mog� by� traktowane jako sporadyczne, a przez to generowany przez nie obrót winien by� uwzgl�dniany przy obliczaniu wspó�czynnika proporcjonalnego odliczenia podatku. W prezentowanym wyroku oraz w poprzedzaj�cym go wyroku s�du I instancji s�dy przypomnia�y, �e poj�cia sporadyczno�ci nie mo�na odnosi� jedynie do cz�stotliwo�ci wykonywania okre�lonego rodzaju czynno�ci. Konieczne jest bowiem ka�dorazowe ocenienie, czy transakcja taka stanowi dla podatnika bezpo�rednie, sta�e i niezb�dne rozwini�cie prowadzonej przez niego dzia�alno�ci gospodarczej a tak�e jak dalece tego typu dzia�alno�� anga�uje �rodki podatnika. Dopiero wtedy, po dokonaniu takiego ca�o�ciowej oceny, mo�liwa b�dzie kompleksowa analiza charakteru danej czynno�ci oraz ustalenie wynikaj�cych z niej konsekwencji podatkowych.Nale�y jednocze�nie zauwa�y�, �e w dotychczasowym orzecznictwie s�dów administracyjnych prezentowano ju� podobne pogl�dy. Przyk�adowo w wyroku z dnia 10 stycznia 2012 roku, sygn. akt I SA/Wr 1416/11 WSA we Wroc�awiu wskaza�, �e ilo�� udzielonych po�yczek, sama w sobie, nie �wiadczy o tym, czy mo�na i nale�y traktowa� te po�yczki jako czynno�ci sporadyczne (incydentalne, pomocnicze) w rozumieniu art. 90 ust. 6 u.p.t.u., czy te� nie. Aby doj�� do wniosku, �e czynno�ci te maj� taki charakter, konieczne jest ich zestawienie wed�ug ró�norakich kryteriów (warto�ci, ilo�ci, cz�stotliwo�ci, wielko�ci zaanga�owanych �rodków itd.) z ca�okszta�tem dzia�alno�ci podatnika. Chodzi o to, aby tego rodzaju czynno�ci (przy obliczaniu proporcji stosowanej do odliczenia podatku naliczonego) nie zniekszta�ca�y obrazu i istoty dzia�alno�ci danego podmiotu (czynno�ci opodatkowane i czynno�ci zwolnione) rzutuj�cych na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego. 1) Ustawa z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i us�ug (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) 1 Czynno�ci mi�dzy oddzia�em przedsi�biorcy zagranicznego a jednostk� macierzyst� daj� prawo do odliczenia podatku naliczonego - wyrok NSA z dnia 26 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 493/12Ulga na zakup kas rejestruj�cych przys�uguje tylko raz - wyrok NSA z dnia 26 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 494/12Us�ugi kszta�cenia �wiadczone przez samorz�d zawodowy podlegaj� zwolnieniu z VAT - wyrok NSA z dnia 31 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 352/12Pojazdy demonstracyjne z pe�nym prawem do odliczenia VAT - wyrok NSA z dnia 17 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 317/12Integralno�� wystawiania faktur elektronicznych podlega interpretacji Ministra Finans�w - wyrok NSA z dnia 22 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 357/12 wi�cej »