Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/0114-kdip3-1-4011-67-2018-1-es
Timestamp: 2018-11-17 12:43:46
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 888
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
0114-KDIP3-1.4011.67.2018.1.ES | Interpretacja indywidualna
♦ › Kredyt › 0114-KDIP3-1.4011.67.2018.1.ES
Zwolnienie z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na spłatę kredytu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2018 r. (data wpływu 12 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na spłatę kredytu - jest prawidłowe.
W dniu 7 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na spłatę kredytu.
Wnioskodawca jest pierwszym i jedynym właścicielem mieszkania w R. od 2011 roku. Było ono przez niego zamieszkiwane przez 6 lat, gdy studiował na Politechnice. Aktualnie już w nim nie mieszka, jest ono wynajmowane na podstawie umowy najmu lokalu mieszkalnego. Ze względu na zatrudnienie, Wnioskodawca mieszka w W. Za miesiąc będzie ubiegał się o kredyt hipoteczny na zakup mieszkania od dewelopera i planuje w nim zamieszkać na stałe (wartość mieszkania ok. 600.000 zł). Nowy blok mieszkalny jest w chwili obecnej w połowie budowy i będzie oddany do użytku w lutym 2019. Ojciec Wnioskodawcy otrzymał mieszkanie w spadku po zmarłej matce i planuje je przekazać Wnioskodawcy w formie darowizny (wartość ok. 200.000 zł) przed końcem roku 2018. Wnioskodawca chciałby na początku roku 2019 to mieszkanie sprzedać, a uzyskane środki wpłacić na rzecz uzyskanego kredytu hipotecznego.
Czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie z podatku dochodowego przy sprzedaży mieszkania przed upływem 5 lat obowiązuje, jeśli w ciągu 2 lat Wnioskodawca przeznaczy środki ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe?
Czy opisana powyżej sytuacja może zostać uznana jako „realizacja własnego celu mieszkaniowego”, celem zwolnienia z podatku dochodowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, posiadane mieszkanie w R. nie pełni funkcji „dachu nad głową”, a podstawą jego zakupu w 2011 roku było jedynie miejsce edukacji (Politechnika). Miejsce pracy oraz związane z tym miejsce zamieszkania, jest czynnikiem decydującym o potrzebie zakupu mieszkania w W., a więc jest ono docelową realizacją własnego celu mieszkaniowego. Nabycie w drodze darowizny mieszkania od ojca nastąpi po zakupie nowego mieszkania deweloperskiego w W., a więc jego sprzedaż powinna być obciążona podatkiem dochodowym w wysokości 0%, na podstawie zwolnienia wg. art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy założeniu wykorzystania pozyskanych środków finansowych w sposób zgodny z wcześniejszym opisem zdarzenia przyszłego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn.zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c)- przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy- przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zmiany.
Wobec powyższej regulacji prawnej należy wyjaśnić, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data i forma prawna jej nabycia.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca będzie ubiegał się o kredyt hipoteczny na zakup mieszkania od dewelopera i planuje w nim zamieszkać na stałe. Nowy blok mieszkalny będzie oddany do użytku w lutym 2019. Ojciec Wnioskodawcy planuje przekazać mu w formie darowizny mieszkanie przed końcem roku 2018. Wnioskodawca chciałby na początku roku 2019 to mieszkanie sprzedać, a uzyskane środki wpłacić na rzecz uzyskanego kredytu hipotecznego.
W myśl art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
Zatem Wnioskodawca przedmiotowe mieszkanie nabędzie w 2018 r.
Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia należy stwierdzić, że sprzedaż w 2019 r. mieszkania podlega opodatkowaniu, a oceniając skutki podatkowe tej sprzedaży należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy
od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia mieszkania zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Przenosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie), środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
W rozpatrywanej sprawie rozstrzygającym zatem będzie ustalenie, czy dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, będzie korzystać ze zwolnienia w sytuacji wydatkowania środków z tej sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania od dewelopera.
Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy wyraźnie wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe, czyli m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu - muszą pochodzić ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Oba te warunki będą spełnione przez Wnioskodawcę, gdyż Wnioskodawca zaciągnie kredyt w 2018 r., a więc przed sprzedażą mieszkania, która ma nastąpić w 2019 r.
Reasumując, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że do odpłatnego zbycia dojdzie przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi nabycie. Jednakże w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania zostanie wydatkowany począwszy od dnia sprzedaży w ciągu dwóch lat na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup innego mieszkania (realizację własnego celu mieszkaniowego), wówczas cały dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie zwolniony od opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie podkreślić należy, że zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego kredytu (pożyczki). Takimi wydatkami nie będą więc opłaty oraz prowizje, w tym związane z wcześniejszą spłatą kredytu.
0114-KDIP3-1.4011.67.2018.1.ES