Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/3063-ilpp2-3-4512-78-2016-2-ak
Timestamp: 2018-10-22 13:56:25
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 45
 art. 46
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 29
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 41
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 4
 art. 143
 art. 2
 art. 86
 art. 88
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 41
 art. 146
 art. 88
 art. 41
 art. 146
 art. 14

Document Content:
3063-ILPP2-3.4512.78.2016.2.AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Grunty › 3063-ILPP2-3.4512.78.2016.2.AK
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 8 listopada 2016 r.
Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2016 r. (data wpływu 2 września 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 października 2016 r. (data wpływu dnia 25 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 2 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 20 października 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o dodatkową opłatę.
Spółka E (dalej jako „Spółka” lub „Wnioskodawca”) zawarła z kontrahentem, tj. Spółką M („Kupujący”) umowę sprzedaży („Umowa sprzedaży”) prawa własności gruntu, tj. działki nr 351-1 w Gminie Ł, obręb C („Działka nr 351-1”).
Działka nr 351-1 jest niezabudowana. W szczególności, nie znajdują się na niej żadne budynki, budowle lub ich części.
Działka nr 351-1 jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uchwalonym w uchwale Rady Gminy w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy Ł. Przedmiotowa uchwała Rady Gminy, którą uchwalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, została opublikowana w Dz. Urz. Województwa. Przepisy prawa miejscowego określają zatem przeznaczenie terenu, na którym znajduje się Działka nr 351-1.
Zgodnie z powołanym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczenie Działki nr 351-1 w częściach (wg zaświadczenia z gminy), to:
symbol 3.10.KGg (Tereny komunikacji) – 9%,
symbol 3.13.PE (Tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych) – 20%,
symbol 3.14.RL, R, MR (Tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej) – 72%.
Zgodnie z ww. miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, poniższe funkcje terenów należy rozumieć w następujący sposób:
Symbol „R” (Tereny rolne) – tereny przeznaczone do gospodarowania rolniczego, w tym: obszary określone w ewidencji gruntów jako użytki rolne, obszary zrekultywowane dla potrzeb rolnictwa, torfowiska i oczka wodne, obszary pod urządzeniami melioracji wodnych, przeciwpowodziowymi, przeciwpożarowymi i ujęciami wodnymi dla potrzeb rolnictwa, a także drogi polne i wiejskie, które w planie nie zostały wyodrębnione jako tereny komunikacji;
Symbol „RL” (Tereny leśne) – tereny przeznaczone do gospodarowania leśnego, w tym: obszary określone w ewidencji gruntów jako lasy i grunty leśne, obszary gruntów przeznaczonych do zalesienia, zrekultywowanych dla potrzeb gospodarki leśnej oraz pod leśnymi drogami dojazdowymi, które w planie nie zostały wyodrębnione jako tereny komunikacji;
Symbol „MR” (Tereny zabudowy zagrodowej) – tereny przeznaczone do utrzymania istniejącej oraz realizowania projektowanej zabudowy mieszkalno-produkcyjnej w gospodarstwie rolnym, w skład której wchodzi budynek mieszkalny, budynki i urządzenia służące przechowywaniu środków produkcji, prowadzeniu produkcji rolniczej, przetwarzaniu i magazynowaniu wyprodukowanych w gospodarstwie produktów rolniczych i przeznaczonych dla potrzeb własnych gospodarstwa rolnego, z niezbędną do funkcjonowania tych budynków infrastrukturą techniczną, w tym lokalnymi ujęciami wody dla potrzeb rolnictwa;
Symbol „PE” (tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych) – tereny przeznaczone do utrzymania istniejącego oraz realizacji projektowanego zakładu górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej obejmujący:
obszar górniczy złoża,
tereny przyległe niezbędne do prowadzenia eksploatacji złoża,
tereny przyległe do obszaru górniczego niezbędne do zachowania bezpieczeństwa terenów otaczających;
Symbol „K” (tereny komunikacji) – tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy. Drogi stanowią wzajemnie powiązany układ funkcjonalny obejmujący kategorie dróg publicznych:
autostradę o symbolu „KA”,
drogę krajową o symbolu „KO”,
drogę wojewódzką o symbolu „KW”,
drogę gminną o symbolu „KG”,
oraz wewnętrzne drogi ogólnodostępne jednostek osadniczych o symbolu „KGg”.
Jednocześnie w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dodano dodatkowe założenia. Dla terenów we wsi C o oznaczeniu 3.14. RL, R, MR – Tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej ustalono następujące warunki zagospodarowania:
dopuszcza się zalesianie istniejących terenów rolnych i nieużytków;
budynki przeznaczone na stały pobyt ludzi wymagają zastosowania środków ochrony czynnej od wpływów komunikacyjnych autostrady, w konstrukcji budynków oraz w zagospodarowaniu terenów otaczających;
zakaz tworzenia nowych siedlisk zabudowy zagrodowej.
W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej komunikacji, w szczególności:
Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie tych terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz interesów osób trzecich.
Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów dopuszczalna jest:
w ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,
w ramach pasów przydrogowych o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną odległością budynków) i linią rozgraniczającą dróg przy zachowaniu pozostałych ustaleń planu,
w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.
Dla terenów o oznaczeniu 3.10.KGg – Tereny komunikacji ustalono następujące warunki zagospodarowania:
ogólnodostępna droga wewnętrzna,
szerokość w liniach rozgraniczających wg stanu istniejącego, na odcinku projektowanym – 6 m,
szerokość jezdni minimum 3,5 m.
Dla terenów o oznaczeniu 3.13.PE – Tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych ustalono następujące warunki zagospodarowania:
uciążliwość obiektów i urządzeń niewykraczająca poza granice terenu,
dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego,
wzdłuż granic terenu należy zachować filar ochronny oraz wykonać zabezpieczenia w celu zachowania bezpieczeństwa ruchu,
realizacja zagospodarowania wymaga określenia wpływu inwestycji na środowisko przyrodnicze i jego wykorzystanie,
rekultywacja terenu po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym.
Spółka wykorzystywała Działkę nr 351-1 do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem kruszywa, a działalność ta nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług.
Zarówno Wnioskodawca, jak i Kupujący są podatnikami VAT czynnymi.
Kupujący zamierza wykorzystać ww. Działki do wykonywania czynności opodatkowanych (przewidywana jest dzierżawa nieruchomości).
Natomiast w piśmie z dnia 20 października 2016 r. (data wpływu 25 października 2016 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał, że pytanie zadane przez Spółkę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy możliwości uznania Działki nr 351-1 za teren budowlany na gruncie podatku VAT ze względu na to, że jest to nieruchomość podlegająca zabudowie jakąkolwiek budowlą, budynkiem lub ich częścią w oparciu o miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
Działka nr 351-1 jest terenem niezabudowanym,
zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (będącym prawem powszechnie obowiązującym – uchwała Rady Gminy w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy, Dz. Urz. Województwa – przeznaczenie terenu Działki nr 351-1 określone jest w częściach symbolami 3.10. KGg – tereny komunikacji, 3.13 PE – teren powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych oraz 3.14. RL, R, MR – Tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej.
Mając na uwadze takie przeznaczenie terenów, na których znajduje się Działka nr 351-1, oraz biorąc pod uwagę postanowienia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (będącego źródłem powszechnie obowiązującego prawa) należy wskazać, że w ocenie Spółki Działka nr 351-1 jest przeznaczona pod zabudowę. Zdaniem Spółki, istnieje możliwość powstania na tej nieruchomości, w ramach każdego z przeznaczeń, budynków, budowli lub ich części. W szczególności, według Spółki, w ramach przeznaczenia o symbolu 3.14.RL, R, MR – Tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej, istnieje możliwość powstania budowli związanych z infrastrukturą techniczną.
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dla uznania Działki nr 351-1 za teren budowlany na gruncie VAT wystarczającym jest możliwość zabudowy działki jakimkolwiek budynkiem, budowlą lub ich częścią, w szczególności w ramach jednego z przeznaczeń określonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego?
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dostawa nieruchomości powoływanej jako „Działka nr 351-1” podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku VAT?
Czy prawidłowe jest stanowisko Kupującego, zgodnie z którym Kupujący ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez Spółkę faktury dokumentującej dostawę Działki nr 351-1?
Prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym dla uznania Działki nr 351-1 za teren budowlany na gruncie VAT wystarczającym jest możliwość zabudowy danej działki jakimkolwiek budynkiem, budowlą lub ich częścią, w szczególności w ramach jednego z przeznaczeń określonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
Prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym dostawa nieruchomości powoływanej jako „Działka nr 351-1” podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku VAT.
Zdaniem Kupującego prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Kupujący ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez Spółkę faktury dokumentującej dostawę Działki nr 351-1.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Definicja towaru na gruncie ustawy o VAT została określona w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którą przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie przewidział – na gruncie ustawy o VAT – definicji legalnej rzeczy, koniecznym jest odwołanie się do przepisów części ogólnej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.). W rozumieniu art. 45 i art. 46, za rzeczy uważa się także nieruchomości, w zakresie których wyróżnia się grunty oraz budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
W związku z powyższym, zdaniem Spółki uzasadnionym jest wniosek, że Działka nr 351-1 stanowi towar w rozumieniu art. 2 ust. 6 ustawy o VAT. W konsekwencji, sprzedaż Działki nr 351-1 stanowi odpłatną dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Oceny sposobu opodatkowania dostawy nieruchomości niezabudowanej należy dokonać w szczególności w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
W pierwszej kolejności należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie przedmiotowe (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT) po łącznym spełnieniu przesłanek:
przedmiotem dostawy jest teren niezabudowany,
teren nie może być uznany jako teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
Na działce nr 351-1 nie znajduje się żaden obiekt budowlany w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, powoływana dalej jako „Prawo budowlane”). Przepis wskazuje, że za obiekt budowlany należy uznać „budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych”. Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 3 Prawa budowlanego, przez budowlę rozumie się każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolnostojące maszty antenowe, wolnostojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolnostojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego, za obiekty liniowe uważa się obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Z uwagi na brak ww. obiektów, Działka nr 351-1 jest niezabudowana.
Jednocześnie przepis art. 2 pkt 33 ustawy o VAT zawiera definicję legalną terenów budowlanych na potrzeby ustawy o VAT.
Ustawodawca wskazuje, że przez tereny budowlane należy rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP), a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że ustawodawca – w odniesieniu do ustawy o VAT – wskazuje konieczność wzięcia pod uwagę przeznaczenia gruntu zgodnie z MPZP, tj. dopuszczającego możliwość istnienia na danym terenie obiektów budowlanych.
W ocenie Wnioskodawcy, przy interpretowaniu przepisu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT należy zwrócić uwagę na fakt, że o tym, czy grunt jest zabudowany czy niezabudowany decyduje istnienie przynajmniej jednej budowli, budynku lub ich części. Oznacza to, że na gruncie VAT wystarczające jest istnienie na danej działce jednego obiektu, dla uznawania takiej działki za zabudowaną. Ma to istotne znaczenie w kontekście definiowania terenu budowlanego, bowiem jeśli MPZP dopuszcza np. powstanie infrastruktury na danym terenie, to po jej powstaniu teren taki zostanie uznany za teren zabudowany. W konsekwencji, możliwość powstania na danym terenie jakiejkolwiek budowli, budynku lub ich części, np. infrastruktury, oznacza, że teren ten winien być uznany za teren budowlany (skoro po powstaniu takiego obiektu będzie to teren zabudowany). Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP), przeznaczenie terenu Działki nr 351-1 to w częściach
symbol 3.10. KGg (Tereny komunikacji) – 9%,
symbol 3.13. PE (Tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych) – 20%,
symbol 3.14 RL. R. MR (Tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej) – 72%.
Jak wskazano w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, poszczególne symbole oznaczają określone funkcje zagospodarowania przestrzennego, które należy rozumieć w następujący sposób:
Symbol „R” (Tereny rolne) – tereny przeznaczone do gospodarowania rolniczego, w tym: obszary określone w ewidencji gruntów jako użytki rolne, obszary zrekultywowane dla potrzeb rolnictwa, torfowiska, oczka wodne, obszary pod urządzeniami melioracji wodnych, przeciwpowodziowymi, przeciwpożarowymi i ujęciami wodnymi dla potrzeb rolnictwa, a także drogi polne i wiejskie, które w planie nie zostały wyodrębnione jako tereny komunikacji;
Symbol „PE” (tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych) – tereny przeznaczone do utrzymania istniejącego oraz realizacji projektowanego zakładu górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej, obejmujący:
tereny przyległe do obszaru górniczego niezbędne do zachowania bezpieczeństwa terenów otaczających,
Mając na uwadze różne przeznaczenia terenu Działki nr 351-1 należy wskazać, że dla terenów o oznaczeniu 3.10.KGg – Tereny komunikacji ustalono następujące warunki zagospodarowania:
Z kolei dla terenów o oznaczeniu 3.13.PE – Tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych ustalono następujące warunki zagospodarowania:
W ocenie Spółki, bezsprzecznie z powołanego MPZP wynika, że na ternie Działki nr 351-1 może powstać droga (w ramach przeznaczenia 3.10.KGg), a zatem budowla w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Już zatem sam fakt możliwości powstania drogi na Działce nr 351-1 przesądza o tym, że działka ta ma charakter budowlany. Jeśli bowiem droga taka powstanie, co jest możliwe w świetle postanowień MPZP, Działka nr 351-1 uzyska status terenu zabudowanego (w całości).
Ponadto, z powołanego MPZP wynika, że na ternie Działki nr 351-1 mogą również być zlokalizowane elementy i urządzenia zakładu górniczego (w ramach przeznaczenia 3.13.PE), a zatem na terenie Działki nr 351-1 mogą powstać urządzenia i infrastruktura techniczna niezbędne do eksploatacji surowców mineralnych, które stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.
W zbliżonym stanie faktycznym stanowisko, zgodnie z którym tereny o przeznaczeniu „powierzchniowej eksploatacji kopalin (symbol PG)” stanowią tereny budowlane, w szczególności z uwagi na możliwość powstania infrastruktury do eksploatacji kopalin, przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 27 listopada 2015 r., nr ILPP1/4512-1-650/15-5/AP oraz nr ILPP1/4512-1-649/15-6/AP.
Warto zauważyć, że w odniesieniu do sposobu opodatkowania terenów niezabudowanych brak jest przepisu analogicznego do art. 29 ust. 8 ustawy o VAT, z którego można wywieść możliwość przyporządkowania wartości gruntu do obiektów znajdujących się na danym terenie. W konsekwencji należy uznać, że skoro dany teren może zostać zabudowany określonymi budynkami, budowlami lub ich częściami, taki teren w całości zostanie uznany za zabudowany (po powstaniu ww. obiektów). W konsekwencji, przed ich powstaniem teren taki winien być w całości uznany za teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
W tym kontekście warto zwrócić dodatkowo uwagę na stanowisko przedstawione przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2012 r., nr IPTPP2/443-346/12-2/PR, w której organ stwierdził, że „Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż planowana dostawa gruntu jako terenu niezabudowanego, którego zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczeniem podstawowym są cele rolnicze, natomiast przeznaczeniem uzupełniającym są obiekty infrastruktury technicznej i komunikacji lokalnej, zbiorniki wodne, zabudowa zagrodowa zgodnie z przepisami ustawy, nie będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, lecz będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów usług stawką 23%. Z opisu sprawy wynika bowiem, iż zgodnie z przeznaczeniem możliwa jest zabudowa. Natomiast okoliczność, czy jest to przeznaczenie podstawowe czy uzupełniające nie ma znaczenia w tej sprawie, skoro ustawodawca nie precyzuje w tym zakresie żadnych zastrzeżeń. W przedmiotowej sprawie powyższe przeznaczenie gruntu zostało określone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego”. Powyższe oznacza, że przeznaczenie gruntu pod zabudowę może także wynikać z uzupełniającego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
Jak zostało już podniesione, przez tereny budowlane należy rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP), a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że ustawodawca – w odniesieniu do ustawy o VAT – wskazuje konieczność wzięcia pod uwagę przeznaczenia gruntu zgodnie z MPZP, tj. dopuszczającego możliwość istnienia na danym terenie obiektów budowlanych (budynków, budowli lub ich części).
W ocenie Wnioskodawcy, przy interpretowaniu przepisu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT należy zwrócić uwagę na fakt, że o tym, czy grunt jest zabudowany czy niezabudowany decyduje istnienie przynajmniej jednej budowli, budynku lub ich części. Oznacza to, że na gruncie VAT wystarczające jest istnienie na danej działce jednego obiektu, dla uznawania takiej działki za zabudowaną. Ma to istotne znaczenie w kontekście definiowania terenu budowlanego, bowiem jeśli MPZP dopuszcza np. powstanie infrastruktury na danym terenie, to po jej powstaniu teren taki zostanie uznany za teren zabudowany. W konsekwencji, możliwość powstania na danym terenie jakiejkolwiek budowli, budynku lub ich części, np. infrastruktury, oznacza, że teren ten winien być uznany za teren budowlany (skoro po powstaniu takiego obiektu będzie to teren zabudowany).
Skoro na gruncie oznaczonym symbolem 3.10. KGg, 3.13. PE, 3.14. RL, R, MR, tj. Tereny komunikacji (K), Tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (PE), Tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej (RL, R, MR) gdzie dla symbolu PE dopuszczalna jest w szczególności realizacja projektowanego zakładu górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej, wprost przewidziano możliwość realizacji zakładu górniczego, a dla symbolu K przewidziano możliwość zlokalizowania drogi, należy przyjąć, że Działka nr 351-1 stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
Zdaniem Spółki, prawidłowe jest zatem stanowisko, zgodnie z którym dla uznania ww. nieruchomości za teren budowlany na gruncie VAT wystarczającym jest możliwość zabudowy danej działki jakimkolwiek budynkiem, budowlą lub ich częścią, w szczególności w ramach przeznaczenia uzupełniającego.
W ocenie Wnioskodawcy, istotne znaczenie ma również fakt, że zwolnienia podatkowe, stanowiące wyjątek od zasady opodatkowania dostawy towarów lub świadczenia usług podstawową stawką podatku określoną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, winny być stosowane w sposób ścisły, nie powinny być interpretowane w sposób rozszerzający. Powyższe oznacza, że skoro zasadą jest opodatkowanie czynności opodatkowanych podstawową stawką podatku, przepis art. 2 pkt 33 ustawy o VAT należy interpretować w sposób szeroki, aby zwolnieniem wynikającym z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT (o charakterze wyjątku) nie objąć gruntów, wobec których postanowienia MPZP przewidują możliwość powstania w szczególności budowli. Jednocześnie, mając na uwadze, że Spółka wykorzystywała Działkę nr 351-1 do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem kruszywa (stanowiącą podstawową działalność gospodarczą Wnioskodawcy), a działalność ta nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług, Wnioskodawca nie spełnia przesłanek umożliwiających skorzystanie przez Spółkę ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z niespełnieniem przesłanek umożliwiających skorzystanie przez Spółkę ze zwolnienia przedmiotowego (art. 43 ust. 1 pkt 2 lub 9 ustawy o VAT), opisana w stanie faktycznym dostawa nieruchomości niezabudowanej podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT. Jednocześnie, odnosząc się do trzeciego z przeznaczeń przewidzianych dla Działki nr 351-1 Spółka wskazuje, że w jej ocenie także i przeznaczenie określone symbolem 3.14. RL, R, MR pozwala na powstanie obiektów budowlanych na ww. działce.
Przedmiotowy wniosek znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej dla Spółki, tj. w interpretacji z dnia 29 czerwca 2016 r., w której organ za prawidłowe uznał stanowisko Spółki, zgodnie z którym nieruchomość niezabudowana oznaczona symbolem 3.14. RL, R, MR – Tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej zgodnie z uchwałą Rady Gminy w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy, stanowi teren budowlany.
Poniżej Spółka przedstawia uzasadnienie dla przedmiotowego stanowiska.
Mając na uwadze ww. przeznaczenie terenów, na których znajduje się Działka nr 351-1 należy w szczególności wskazać, że zabudowa zagrodowa bez wątpienia stanowi o przeznaczeniu terenów pod zabudowę. W stanowiskach organów podatkowych prezentowany jest pogląd wskazujący, że tzw. zabudowa zagrodowa przesądza o budowlanym charakterze nieruchomości gruntowej.
Takie stanowisko zostało w szczególności przedstawione w interpretacjach organów podatkowych, które wskazują, że „Przyjmuje się, że pojęcie tereny budowlane obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy np. mieszkaniowej, zabudowy techniczno-produkcyjnej, zabudowy zagrodowej” m.in.:
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 sierpnia 2015 r., nr IBPP1/4512-581/15/ES.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 maja 2015 r., nr IBPP1/4512-261/15/ES.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 maja 2015 r., nr IBPP1/4512-400/15/ES.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 stycznia 2015 r., nr ITPP2/443-1517/14/EB.
W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 września 2013 r., nr IBPP2/443-520/13/KO, organ uznał za tereny przeznaczone pod zabudowę obszary oznaczone symbolem „R”, gdzie dopuszczalna jest zabudowa zagrodowa (dla rolników), tj. mogą znajdować się obiekty gospodarskie oraz inne budynki i budowle.
W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 27 czerwca 2012 r., nr IPTPP2/443-346/12-2/PR, organ uznał za tereny przeznaczone pod zabudowę obszary oznaczone symbolem „R”, gdzie dopuszczalna jest zabudowa zagrodowa.
W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 21 października 2011 r., nr ITPP1/443-972/11/AP, organ uznał za tereny przeznaczone pod zabudowę obszary oznaczone symbolem „RM”.
W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 sierpnia 2011 r., nr ILPP2/443-826/11-4/MR, organ stwierdził, że „Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia zabudowa zagrodowa, posiłkując się jednak innymi kryteriami stwierdzić należy jednoznacznie, że tereny zabudowy zagrodowej, to tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Z kolei zapisy zawarte w planie zagospodarowania przestrzennego – wskazujące we wschodniej części działki na dopuszczenie na tym terenie zabudowy rolniczej oraz urządzeń infrastruktury technicznej – także przesądzają o budowlanym (przeznaczonym pod zabudowę) charakterze tych gruntów”.
W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 lutego 2011 r., nr IBPP1/443-1078/10/AW, organ uznał za tereny przeznaczone pod zabudowę obszary oznaczone symbolem NRS, gdzie dopuszczalna jest zabudowa zagrodowa i wskazał, że „Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia zabudowa zagrodowa, posiłkując się jednak innymi kryteriami stwierdzić należy jednoznacznie, że tereny zabudowy zagrodowej, to tereny przeznaczone pod zabudowę”.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 grudnia 2010 r., nr IBPP1/443-864/10/LSz.
Podsumowując powyższe, zdaniem Spółki, przeznaczenie gruntu pod zabudowę zagrodową oznacza, że są to tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
Jednocześnie należy wskazać, że dla terenów objętych symbolem 3.14. RL, R, MR – Tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej ustalono następujące warunki zagospodarowania:
budynki przeznaczone na stały pobyt ludzi wymagają zastosowania środków ochrony czynnej od wpływów komunikacyjnych autostrady A2, w konstrukcji budynków oraz w zagospodarowaniu terenów otaczających;
Jednocześnie w MPZP określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i komunikacji, w szczególności:
Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie z ww. postanowień MPZP wynika, że także w odniesieniu do terenów objętych symbolem 3.14. RL. R, MR – Tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej, o wskazanych warunkach zagospodarowania, możliwe jest powstanie urządzeń infrastruktury technicznej. Takie działanie ma być podyktowane stworzeniem możliwości właściwego użytkowania nieruchomości. Miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego uchwalane są na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. 2015. 199, ze zm., „ustawa o PZP”).
W ustawie o PZP nie zdefiniowano pojęcia urządzeń i obiektów infrastruktury technicznej, jednakże zgodnie z art. 2 pkt 12 ww. ustawy, przez „działkę budowlaną” rozumie się nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego. Powyższe wskazuje, że urządzenia i obiekty infrastruktury technicznej stanowią elementy charakterystyczne dla terenów budowlanych.
Należy przy tym zauważyć, że ww. pojęcie funkcjonuje także na gruncie innych regulacji prawnych związanych z nieruchomościami, wskazując na jego budowlany charakter.
Przykładowo, definicja działki budowlanej zawarta w art. 4 pkt 3a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2015 r., poz. 1774, z późn. zm.) stanowi, że pod tym pojęciem należy rozumieć zabudowaną działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej umożliwiają prawidłowe i racjonalne korzystanie z budynków i urządzeń położonych na tej działce. Z kolei zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy, przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeniach, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.
Tym samym ww. urządzenia można wprost uznać za obiekty, które na gruncie Prawa budowlanego klasyfikowane są jako budowle (obiekty liniowe, sieci techniczne, sieci uzbrojenia terenu).
Zgodnie z § 6 ust. 1 i 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 czerwca 2005 r. w sprawie powszechnej taksacji nieruchomości (Dz. U. z 2005 r. Nr 131, poz. 1092) do charakterystycznych cech gruntów zabudowanych lub przeznaczonych pod zabudowę, a także gruntów przeznaczonych na inne cele niż rolne i leśne, wpływających na wartość katastralną zalicza się:
klasę gleboznawczą gruntu, jeżeli została określona w katastrze nieruchomości,
natomiast do charakterystycznych cech gruntów rolnych i leśnych wpływających na wartość katastralną zalicza się:
Powyższe oznacza, że obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej są jednoznacznie związane z budowlanym charakterem gruntu, tj. bezpośrednio wpływają na jego charakter i stanowią cechę takich gruntów (zabudowanych lub przeznaczonych pod zabudowę).
Zdaniem Spółki, nie ulega wątpliwości, że prawidłowe spełnianie potrzeb rolnictwa, może i powinno być wykonywane z wykorzystaniem obiektów i urządzeń infrastruktury technicznej. Aby móc spełniać różnorakie potrzeby rolnictwa, niezbędnym lub przydatnym będzie wzniesienie urządzeń i obiektów infrastruktury technicznej na określonym terenie.
Zgodnie z postanowieniami MPZP pojęcia i określenia nie zdefiniowane w niniejszej zmianie planu, należy rozumieć zgodnie z ogólnie obowiązującymi przepisami prawa. Jakkolwiek na gruncie MPZP urządzenia infrastruktury technicznej nie zostały zdefiniowane wprost, należy przyjąć, że chodzi o infrastrukturę zarówno nadziemną, jak i podziemną związaną z dostawą mediów dla danego terenu, w szczególności o charakterze sieci.
Z uwagi na powyższe, w związku z definicją budowli zawartą w przepisach Prawa budowlanego, która wymienia w szczególności sieci techniczne oraz sieci uzbrojenia terenu, należy przyjąć, że MPZP dla przeznaczenia 3.14. RL, R, MR – Tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej (Działka nr 351-1) dopuszcza wzniesienie obiektów budowlanych w postaci budowli, tj. w szczególności sieci technicznych czy sieci uzbrojenia terenu. Powyższe oznacza, że nieruchomość ma budowlany charakter w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
Jak już wskazano, przedmiotowy wniosek znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej dla Spółki, tj. w interpretacji z dnia 29 czerwca 2016 r., w której organ potwierdził, że działka oznaczona symbolem 3.14. RL, R, MR – Tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej stanowi teren budowlany.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym dostawa nieruchomości powoływanej jako „Działka nr 351-1” podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku VAT. Jednocześnie, zdaniem Kupującego, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przysługiwać mu będzie prawo odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez Spółkę faktury dokumentującej dostawę Działki nr 351-1.
Z uwagi na brak możliwości skorzystania ze zwolnienia przez Spółkę i opodatkowanie dostawy Działki nr 351-1 podstawową stawką podatku, Kupującemu przysługiwać będzie prawo odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem prawa użytkowania wieczystego przedmiotowej nieruchomości, zgodnie z art. 86 ust. 1 i art. 88 ustawy o VAT.
Zgodnie z ww. przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jednocześnie przepis art. 88 określa przypadki, w których prawo do odliczenia podatku nie występuje, jednak zdaniem Spółki przepis ten nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do opisanej dostawy towarów. Jak wskazano w stanie faktycznym, Działka nr 351-1 będzie wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych. W konsekwencji, Kupujący ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez Spółkę faktury dokumentującej analizowaną dostawę.
Należy ponadto zauważyć, że ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2016 r., poz. 778, z późn. zm.), reguluje zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Spółka Akcyjna – zawarł z kontrahentem – Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością – umowę sprzedaży prawa własności gruntu, tj. działki nr 351-1. Działka jest niezabudowana. W szczególności, nie znajdują się na niej żadne budynki, budowle lub ich części. Działka nr 351-1 jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uchwalonym w uchwale Rady Gminy w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy. Zgodnie z powołanym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczenie Działki nr 351-1 w częściach (wg zaświadczenia z gminy), to:
symbol 3.14. RL, R, MR (Tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej) – 72%.
Jednocześnie w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dodano dodatkowe założenia. Dla terenów we wsi o oznaczeniu 3.14. RL, R, MR – Tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej ustalono następujące warunki zagospodarowania:
Dla terenów o oznaczeniu 3.10. KGg – Tereny komunikacji ustalono następujące warunki zagospodarowania:
Dla terenów o oznaczeniu 3.13. PE – Tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych ustalono następujące warunki zagospodarowania:
Mając na uwadze takie przeznaczenie terenów, na których znajduje się Działka nr 351-1, oraz biorąc pod uwagę postanowienia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (będącego źródłem powszechnie obowiązującego prawa) Działka nr 351-1 jest przeznaczona pod zabudowę. Istnieje możliwość powstania na tej nieruchomości, w ramach każdego z przeznaczeń, budynków, budowli lub ich części. W szczególności w ramach przeznaczenia o symbolu 3.14. RL, R, MR – Tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej, istnieje możliwość powstania budowli związanych z infrastrukturą techniczną. Spółka wykorzystywała Działkę nr 351-1 do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem kruszywa, a działalność ta nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług. Zarówno Wnioskodawca, jak i Kupujący są podatnikami VAT czynnymi. Kupujący zamierza wykorzystać ww. Działki do wykonywania czynności opodatkowanych (przewidywana jest dzierżawa nieruchomości).
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Zainteresowani mają wątpliwości m.in. dotyczące stawki podatku przy dostawie nieruchomości Działki nr 351-1, a także tego, czy Kupujący ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez Wnioskodawcę faktury dokumentującej dostawę ww. działki.
W celu rozwiania powyższych wątpliwości w pierwszej kolejności trzeba ustalić, czy nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży, tj. Działka nr 351-1 jest terenem budowlanym w rozumieniu powołanego wyżej art. 2 pkt 33 ustawy.
Rozpatrując natomiast pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” – do którego odnosi się przepis art. 2 pkt 33 ustawy – należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290, z późn. zm.). W rozumieniu tej ustawy przez „budowę” należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (art. 3 pkt 6).
Zgodnie z ww. przepisami stwierdzić należy, że grunt budowlany to taki grunt, który objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym określono dla niego funkcję „pod zabudowę”, natomiast w przypadku gdy dany teren nie został objęty planem zagospodarowania przestrzennego, a dla którego to została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu z możliwością posadowienia na nim budynku, budowli bądź ich części – choćby nawet w ramach przeznaczenia uzupełniającego – to taki grunt należy uznać za teren budowlany. Przy czym, w sytuacji gdy w planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu dla danej działki wyznaczono linie rozgraniczające miejsce zabudowy, to teren taki tylko w tej części, w której przeznaczony jest pod zabudowę będzie uznany za teren budowlany, pozostała część działki będzie uznana za teren inny niż budowlany.
Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy Działka nr 351-1 (będąca przedmiotem sprzedaży) jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym jej przeznaczenie to: tereny komunikacji, tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych, jak również tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej. Przy czym dalsze informacje wskazują na to, że w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dodano dodatkowe założenia, z których wynika m.in., że dla terenów o różnych funkcjach we wsi C występuje zakaz tworzenia nowych siedlisk zabudowy zagrodowej. Jednak jak wynika ze wskazanych informacji zawartych w piśmie z dnia 20 października 2016 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Działka nr 351-1 jest przeznaczona pod zabudowę. Istnieje możliwość powstania na tej nieruchomości, w ramach każdego z przeznaczeń, budynków, budowli lub ich części. W szczególności w ramach przeznaczenia o symbolu 3.14. RL, R, MR – Tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej – istnieje możliwość powstania budowli związanych z infrastrukturą techniczną.
Zatem, skoro każde z przeznaczeń przedmiotowej działki – według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – daje możliwość jej zabudowy – to uznać należy, że działka ta spełnia definicję terenu budowlanego – określonego w art. 2 pkt 33 ustawy, a tym samym jej dostawa nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
W analizowanej sprawie przesłanki uprawniające do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy również nie zostały spełnione, ponieważ z wniosku wynika, że Wnioskodawca wykorzystywał Działkę nr 351-1 do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem kruszywa, a działalność ta nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę Działki nr 351-1 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Niespełnienie któregokolwiek z ww. warunków powoduje brak tego prawa. Ponadto podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Jak rozstrzygnięto powyżej, sprzedaż przez Wnioskodawcę gruntu niezabudowanego (Działki nr 351-1) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Ponadto z opisu sprawy wynika, że Kupujący jest podatnikiem VAT czynnym oraz zamierza wykorzystać przedmiotową Działkę do wykonywania czynności opodatkowanych.
Biorąc pod uwagę powyższe informacje oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że Kupującemu przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez Wnioskodawcę, dokumentującej dostawę Działki nr 351-1 objętej 23% stawką podatku VAT, przy założeniu niewystąpienia innych okoliczności, wykluczających prawo do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy.
Podsumowując, sprzedaż przez Wnioskodawcę Działki nr 351-1 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Kupujący ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez Wnioskodawcę faktury dokumentującej dostawę opisanej w stanie faktycznym nieruchomości.
Oprócz rozstrzygniętych powyżej kwestii, przedmiotem wątpliwości Zainteresowanych jest także to, czy dla uznania Działki nr 351-1 za teren budowlany na gruncie VAT wystarczającym jest możliwość zabudowy działki jakimkolwiek budynkiem, budowlą lub ich częścią, w szczególności w ramach jednego z przeznaczeń określonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
Odnosząc się do powyższego tut. Organ stwierdza, że ww. pytanie – w świetle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego – jest bezprzedmiotowe. Z opisu sprawy wynika bowiem jednoznacznie, że w każdym z trzech określonych w planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczeń Działki nr 351-1 istnieje możliwość zabudowy. Tym samym udzielając odpowiedzi na ww. pytanie tut. Organ rozstrzygałby co do istoty problem abstrakcyjny, który w analizowanym przypadku nie zaistnieje.
Należy zauważyć, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa – składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zatem zaznacza się, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku stanie faktycznym, w tym przede wszystkim na informacjach, że Działka nr 351-1 – zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego – przeznaczona jest pod zabudowę oraz, że istnieje możliwość powstania na tej nieruchomości, w ramach każdego z przeznaczeń, budynków, budowli lub ich części. W szczególności, zdaniem Spółki, w ramach przeznaczenia o symbolu 3.14. RL, R, MR – Tereny leśne, rolne oraz tereny zabudowy zagrodowej, istnieje możliwość powstania budowli związanych z infrastrukturą techniczną. Informacje te przyjęto jako elementy opisu sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, wydana interpretacja straci swą aktualność.
3063-ILPP2-3.4512.78.2016.2.AK
ITPP3/4512-413/16-2/PB | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-661/16-2/KR | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-864/10/LSz | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-520/13/KO | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-826/11-4/MR | Interpretacja indywidualna