Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ulga-meldunkowa/dd9-033-238-bzl-11-pk-1460
Timestamp: 2020-08-06 06:41:47
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Ulga meldunkowa › DD9/033/238/BZL/11/PK-1460
Sposób opodatkowania przychodu (dochodu) ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), Minister Finansów zmienia, z urzędu, interpretację indywidualną z dnia 5 sierpnia 2008r., nr IBPB2/415-851/08/JT, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w imieniu Ministra Finansów na wniosek z dnia 28 kwietnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu (dochodu) ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gdyż stwierdza jej nieprawidłowość.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 5 sierpnia 2008r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu (dochodu) ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Interpretacja wydana została na wniosek z dnia 28 kwietnia 2008 r.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 19 kwietnia 2007r. Wnioskodawca wraz z małżonką na zasadzie ustawowej wspólności małżeńskiej nabyli spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 04 maja 2007r. przekształcili to prawo w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W dniu 27 września 2007r. przenieśli prawo na rzecz osób trzecich. W przedmiotowym lokalu Wnioskodawca był zameldowany na pobyt stały od 04 grudnia 2002r. (od 03 grudnia 2002r. wynajmował od spółdzielni przedmiotowy lokal). W dniu 28 kwietnia 2008r. w Urzędzie Skarbowym Wnioskodawca wraz z żoną złożył oświadczenie o spełnieniu warunków do uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego dochodu osiągniętego ze sprzedaży przedmiotowego lokalu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym Wnioskodawca zadał pytanie Czy w przypadku odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego współwłasność małżeńską, do skorzystania z ulgi meldunkowej określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 w związku z art. 21 ust. 21 i 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wystarczy, aby tylko jeden z małżonków był zameldowany w tym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą jego zbycia...
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z dyspozycją art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu osiągniętego z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego odprowadzić należy 19% podatek dochodowy. Zasady ustalania osiągniętego dochodu z tytułu zbycia własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego określają z kolei przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) oraz art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy. Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. c) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, jeżeli podatnik był zameldowany w tymże lokalu lub budynku na pobyt stały nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą jego zbycia. Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 02 kwietnia 2008r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z podatku przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych przedłużony został do 30 kwietnia 2008r. 14 dniowy termin do złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 21. Zdaniem wnioskodawcy w zaistniałym stanie faktycznym interpretacji wymaga treść art. 21 ust. 22.
W ocenie Wnioskodawcy z wykładni gramatycznej przytoczonego przepisu wynika iż do zwolnienia obojga małżonków od omawianego podatku dochodowego wystarczające jest zameldowanie w lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą jego zbycia oraz złożenie do urzędu skarbowego stosownego oświadczenia do 30 kwietnia 2008r. Takie też stanowisko zostało wyrażone w piśmie Izby Skarbowej w Rzeszowie z dnia 17 września 2007r. (znak: IS.I/2-4151/9/07, IS.I/2-4151/10/07), w którym wskazano, iż dla skorzystania z określonego zwolnienia – jako wyjątku od zasady powszechności opodatkowania, podatnik musi spełnić wszystkie przesłanki tego zwolnienia wynikające wprost z przepisów. Jednocześnie nie jest dopuszczalne stawianie dodatkowych warunków nie wynikających bezpośrednio i wprost z ustawy. Skoro w odniesieniu do tzw. „ulgi meldunkowej” ustawodawca formułuje zapis: „zwolnienie ma zastosowanie do obojga małżonków” oznacza to, że w przypadku sprzedaży np. prawa do lokalu przez małżonków, warunki zwolnienia muszą być w odniesieniu do nich rozpatrywane łącznie. Ustawa nie stwierdza bowiem, że przesłanki zwolnienia powinny zaistnieć dla każdego z małżonków z osobna, ewentualnie że spełnienie warunków przez jednego z nich nie wyłącza konieczności spełnienia ich przez współmałżonka. Byłoby to zastrzeżenie dodatkowe, pozaustawowe, tym samym niedopuszczalne.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 8 sierpnia 2008r., Nr IBPB2/415-851/08/JT, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe, stwierdzając że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy). Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).
Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. (art. 21 ust. 21 w/w ustawy).
W odniesieniu do osób, które uzyskały tego rodzaju przychody w 2007r. termin do złożenia oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2008r., co wynika z postanowień § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. z 2008r. Nr 59 poz. 361).
Zgodnie z art. 21 ust. 22 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Oznacza to, że jeżeli zbywane mieszkanie stanowi współwłasność małżonków dla skorzystania z ww. ulgi przez oboje z nich niezbędne jest aby każde było zameldowane w tym mieszkaniu przez wymagany ustawą okres.
Odnosząc się do twierdzeń zawartych we własnym stanowisku wnioskodawcy należy dodać, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. c) w zw. z art. 21 ust. 22 jest jednoznaczny w wykładni gramatycznej, gdyż wyraźnie stwierdza, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, zastrzegając jednocześnie iż do uzyskania tegoż zwolnienia trzeba spełnić dodatkowe warunki zawarte w ust. 21 i 22.
Z art. 21 ust. 22 ustawy wynika natomiast, że zwolnienie to ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Zatem żądanie wnioskodawcy zastosowania zwolnienia do obojga małżonków w przypadkach, kiedy jedno z nich nie spełnia warunków do zwolnienia jest niedopuszczalne i nie znajduje żadnego oparcia w obowiązujących przepisach prawa, co potwierdza również orzecznictwo sądowe.
Aby skorzystać z ulgi, zameldowany, w świetle art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, ma być w zbywanym lokalu „podatnik”, czyli bezwzględnie każdy z małżonków. Zameldowanie tylko jednego z nich nie umożliwia drugiemu w żaden sposób skorzystania z ulgi.
wnioskodawca spełnił wymagany przepisem warunek zameldowania na pobyt stały przez okres minimum 12 miesięcy przed datą zbycia prawa do tego lokalu, lecz
małżonka wnioskodawcy, ponieważ nie była zameldowana na pobyt stały w zbywanym lokalu tego warunku nie spełniła.
Zatem pomimo złożenia przez obojga małżonków wymaganego oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia, od podatku dochodowego będzie zwolniona wyłącznie sprzedaż 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, stanowiącym wspólność małżeńską, jako że tylko wnioskodawca spełnił wymagane ustawą warunki. Małżonka wnioskodawcy nie spełniła natomiast warunków nałożonych tą ustawą i nie może skorzystać ze zwolnienia, ponieważ nie była zameldowana w ww. lokalu mieszkalnym. Pozostała zatem 1/2 część dochodu z tej sprzedaży podlega opodatkowaniu na zasadach przedstawionych na wstępie (...).
W świetle powyższego stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w części stwierdzającej, że „(...) pomimo złożenia przez obojga małżonków wymaganego oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia, od podatku dochodowego będzie zwolniona wyłącznie sprzedaż 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, stanowiącym wspólność małżeńską, jako że tylko wnioskodawca spełnił wymagane ustawą warunki (...) oraz że (...) Małżonka wnioskodawcy nie spełniła (...) warunków nałożonych tą ustawą i nie może skorzystać ze zwolnienia, ponieważ nie była zameldowana w ww. lokalu mieszkalnym. Pozostała zatem 1/2 część dochodu z tej sprzedaży podlega opodatkowaniu na zasadach przedstawionych na wstępie (...)” - jest nieprawidłowe.
DD9/033/238/BZL/11/PK-1460
IBPB2/415-851/08/JT | Interpretacja indywidualna