Source: https://interpretacje-podatkowe.org/naleznosc/0112-kdil3-1-4011-122-2017-2-ks
Timestamp: 2017-09-26 05:44:52
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 2
 art. 18
 art. 42
 art. 42
 art. 10
 art. 10
 art. 9
 art. 20

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia należności pieniężnych.
0112-KDIL3-1.4011.122.2017.2.KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2017 r. (data wpływu 9 czerwca 2017 r.), uzupełnionym dnia 12 lipca 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia należności pieniężnych – jest prawidłowe.
W dniu 9 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia należności pieniężnych.
W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 26 czerwca 2017 r., nr 0112-KDIL3-1.4011.122.2017.1.KS wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 30 czerwca 2017 r., natomiast 12 lipca 2017 r. (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 6 lipca 2017 r.) do tut. Organu wpłynęło pismo stanowiące uzupełnienie.
W zasobach zarządzanych przez SM użytkownicy lokali mieszkalnych zajmują lokale o statusie: spółdzielczego, lokatorskiego i własnościowego prawa do lokalu, odrębnej własności, umowy najmu oraz zajmują lokale bez tytułu prawnego uiszczając odszkodowanie za bezumowne korzystanie z lokalu mieszkalnego.
Członkowie spółdzielni oraz osoby niebędące członkami spółdzielni zajmujący lokale o statusie spółdzielczego lokatorskiego i własnościowego prawa oraz prawa odrębnej własności zobowiązani są uiszczać opłaty zgodnie z art. 4 Ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Osoby zajmujące lokale mieszkalne na podstawie zawartych umów najmu na warunkach zgodnych z przepisami Ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu Cywilnego, z późniejszymi zmianami, zobowiązani są ponosić wydatki określone w art. 2 ust. 1 pkt 8a ww. ustawy poprzez uiszczanie czynszu najmu.
Osoby zajmujące lokale bez tytułu prawnego zgodnie z art. 18 ust. 1 Ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu Cywilnego, z późniejszymi zmianami, do dnia opróżnienia lokalu są zobowiązane co miesiąc uiszczać odszkodowanie.
Bez względu na tytuł prawny związany z zajmowanym lokalem mieszkalnym każdy z użytkowników zobowiązany jest wnosić opłaty za zużycie wody i odprowadzenie ścieków.
Zdarza się, że użytkownicy lokali mieszkalnych nie wywiązują się z obowiązków wnoszenia opłat. Naliczane są wówczas odsetki ustawowe oraz obciążani są kosztami postępowań sądowych i egzekucyjnych.
Niejednokrotnie osoby te zwracają się do Spółdzielni z prośbą o umorzenie zaległych opłat, czynszu najmu, opłat za zużycie wody, odszkodowania lub o umorzenie odsetek ustawowych, czy też kosztów zastępstwa procesowego i egzekucyjnego.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano, że w przypadku umorzenia należności spółdzielnia na podstawie art. 42a Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wystawia PIT-8C.
Czy w związku z wejściem w życie Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z 27 lutego 2017 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia należności pieniężnych związanych z użytkowaniem lokalu mieszkalnego Spółdzielnia nie będzie miała obowiązku wystawienia PIT-u 8C w przypadkach umorzenia: zaległych opłat, czynszu najmu, odszkodowania za bezumowne korzystanie z lokalu, opłat za zużycie wody, odsetek ustawowych lub też kosztów postępowania sądowego i egzekucyjnego?
Zdaniem Wnioskodawcy, rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 27 lutego 2017 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia należności pieniężnych związanych z użytkowaniem lokalu mieszkalnego nie dotyczy należności umarzanych użytkownikom lokali mieszkalnych w zasobach zarządzanych przez spółdzielnie.
W uzupełnieniu wniosku wskazano również, że w przypadkach umorzenia: zaległych opłat, czynszu najmu, odszkodowania za bezumowne korzystanie z lokalu, opłat za zużycie wody, odsetek ustawowych lub kosztów postępowania sądowego i egzekucyjnego, Spółdzielnia ma obowiązek wystawić PIT-8C na podstawie art. 42a Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Faktem jest, że enumeratywne wyliczenie wszystkich podlegających opodatkowaniu rodzajów przychodów nie jest możliwe. Z racji tego została ustanowiona na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w art. 10 ust. 1 pkt 9) kategoria przychodów z innych źródeł.
W świetle powyższych uwag stwierdzić należy, że w opisanej sytuacji umorzenie wymagalnych należności ciążących na osobach fizycznych z tytułu zawartych przez nie ze Spółdzielnią umów lub użytkowania lokalu bez tytułu prawnego, stanowi dla tych osób przysporzenie skutkujące powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Przysporzenie to jest realne i wymierne, bowiem dzięki takiemu umorzeniu osoba będąca jego beneficjentem zwolniona zostaje z obowiązku świadczenia kosztem swojego majątku, a więc konieczności jego uszczuplenia. Umorzenie wymagalnych należności wiąże się z przyznaniem korzyści majątkowej innemu podmiotowi bez ekwiwalentu, stanowi zatem dla tego podmiotu przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Poprzez umorzenie następuje bowiem uzyskanie korzyści majątkowej przez dany podmiot kosztem innego podmiotu, poprzez uzyskanie nieekwiwalentnego przysporzenia majątkowego, tu – poprzez umorzenie należnych Spółdzielni należności cywilnoprawnych. Przychodem są natomiast nie tylko aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego pasywów.
Wartość umorzonych zaległych opłat, czynszu najmu, odszkodowania za bezumowne korzystanie z lokalu, opłat za zużycie wody, odsetek ustawowych lub też kosztów postępowania sądowego i egzekucyjnego stanowi więc przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy również wskazać, ze rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 27 lutego 2017 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia należności pieniężnych związanych z użytkowaniem lokalu mieszkalnego (Dz. U. z 2017 r., poz. 380) dotyczy należności umorzonych przez jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki organizacyjne wymienione w art. 9 pkt 3, 4 i 13 ustawy o finansach publicznych. Nie dotyczy więc należności umarzanych przez spółdzielnie mieszkaniowe.
W tej sytuacji należy stwierdzić, że umorzenie opisanych we wniosku należności stanowić będzie dla osób, którym będą one umarzane przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym Wnioskodawca winien sporządzić informację PIT-8C.
DD3.8222.2.244.2015.IMD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Należność > 0112-KDIL3-1.4011.122.2017.2.KS