Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0113-kdipt3-4011-234-2018-2-asz
Timestamp: 2019-03-20 23:17:33
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 221
 art. 221
 art. 403
 art. 403
 art. 42
 art. 21
 art. 21
 art. 403
 art. 400
 art. 402
 art. 127
 art. 221
 art. 403
 art. 403
 art. 20
 art. 21

Document Content:
♦ › Dotacja › 0113-KDIPT3.4011.234.2018.2.ASZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2018 r., (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 maja 2018 r. (data wpływu 29 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzielaniem dotacji na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła – jest prawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 15 maja 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.234.2018.1.ASZ, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 15 maja 2018 r. (data doręczenia 18 maja 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 23 maja 2018 r. (data wpływu 29 maja 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 23 maja 2018 r.
Gmina realizując założenia Uchwały nr X z dnia 1 marca 2018 r. Rady Gminy w sprawie aktualizacji Planu Gospodarki Niskoemisyjnej i Programu Ograniczenia Emisji, będzie udzielać dotacji osobom fizycznym na wymianę źródła ciepła w celu realizacji zadań własnych gminy z zakresu ochrony środowiska.
W dniu 1 marca 2018 r. Rada Gminy podjęła również Uchwałę nr ... sprawie zasad i trybu udzielania dotacji celowej z budżetu Gminy na dofinansowanie kosztów modernizacji źródeł ciepła w ramach Programu Ograniczenia Emisji dla Gminy, działając w oparciu o art. 221 ustawy o finansach publicznych, która została uchylona przez organ nadzoru prawnego. Według art. 221 ustawy o finansach publicznych, określającego zasady udzielania dotacji celowych, podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań (...) Tryb postępowania o udzielenie dotacji na inne zadania niż określone w ustawie, o której mowa w ust. 2, sposób jej rozliczania oraz sposób kontroli wykonywania zleconego zadania określa, w drodze uchwały, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, mając na uwadze zapewnienie jawności postępowania o udzielenie dotacji i jej rozliczenia. Zdaniem RIO podstawę prawną udzielenia ww. dotacji winien stanowić art. 403 ustawy Prawo ochrony środowiska.
W związku z powyższym, Wnioskodawca planuje podjąć uchwałę w sprawie zasad i trybu udzielania dotacji celowej z budżetu Gminy na dofinansowanie kosztów modernizacji źródeł ciepła w ramach Programu Ograniczenia Emisji dla Gminy, działając wyłącznie w oparciu o art. 403 ust. 2 i 4 ustawy Prawo ochrony środowiska. O dofinansowanie modernizacji źródła ciepła będą mogły ubiegać się osoby fizyczne posiadające tytuł prawny do budynku mieszkalnego.
Dofinansowaniu podlegać będzie wymiana pieców i kotłów węglowych na:
kotły opalane paliwem stałym,
Na podstawie umowy zawartej z mieszkańcem zostanie udzielona dotacja z budżetu Gminy, która pochodzić będzie zarówno ze środków własnych Gminy jak i ze środków z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dotacja bądź pożyczka). Umowa zobowiązywać będzie mieszkańca do procentowego udziału w kosztach realizowanej inwestycji. Dotacja będzie podlegać rozliczeniu na zasadach określonych w Uchwale oraz zawartej umowie.
Czy udzielona osobie fizycznej dotacja celowa na wymianę źródła ciepła podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji czego na Gminie ciążyć będzie obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C, na podstawie art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, dotacja celowa udzielona osobie fizycznej na wymianę źródła ciepła podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z powyższym nie powstaje obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C.
Z kolei zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych podlegają dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36 – stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym dotacja, spełniająca przesłanki regulowane przez ustawę o finansach publicznych oraz obciążająca budżet gminy udzielona osobie fizycznej jest wolna od podatku. Gmina planuje udzielić dotacji w oparciu o art. 403 ust. 2 i 4 ustawy Prawo ochrony środowiska, zgodnie z którym do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy.
Ustawa o finansach publicznych w art. 127 ust. 1 pkt 1 stanowi, że za dotację celową należy rozumieć środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie:
Zdaniem Wnioskodawcy, opierając się o powołane przepisy, planowana do udzielenia przez Gminę dotacja na dofinansowanie kosztów modernizacji źródeł ciepła jest dotacją celową w rozumieniu ustawy o finansach publicznych z uwagi na spełnianie warunków określonych w ustawie. W związku z powyższym, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotacja podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania, tak jak ustalono na wstępie.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina realizując założenia Uchwały z dnia 1 marca 2018 r. Rady Gminy w sprawie aktualizacji Planu Gospodarki Niskoemisyjnej i Programu Ograniczenia Emisji, będzie udzielać dotacji osobom fizycznym na wymianę źródła ciepła w celu realizacji zadań własnych gminy z zakresu ochrony środowiska. W dniu 1 marca 2018 r. Rada Gminy podjęła również Uchwałę w sprawie zasad i trybu udzielania dotacji celowej z budżetu Gminy na dofinansowanie kosztów modernizacji źródeł ciepła w ramach Programu Ograniczenia Emisji dla Gminy, działając w oparciu o art. 221 ustawy o finansach publicznych, która została uchylona przez organ nadzoru prawnego. Zdaniem RIO podstawę prawną udzielenia ww. dotacji winien stanowić art. 403 ustawy Prawo ochrony środowiska. W związku z powyższym, Gmina planuje podjąć uchwałę w sprawie zasad i trybu udzielania dotacji celowej z budżetu Gminy na dofinansowanie kosztów modernizacji źródeł ciepła w ramach Programu Ograniczenia Emisji dla Gminy, działając wyłącznie w oparciu o art. 403 ust. 2 i 4 ustawy Prawo ochrony środowiska. O dofinansowanie modernizacji źródła ciepła będą mogły ubiegać się osoby fizyczne posiadające tytuł prawny do budynku mieszkalnego. Dofinansowaniu podlegać będzie wymiana pieców i kotłów węglowych na: kotły opalane paliwem stałym, kotły gazowe, kotły opalane biomasą, ogrzewanie elektryczne. Na podstawie umowy zawartej z mieszkańcem zostanie udzielona dotacja z budżetu Gminy, która pochodzić będzie zarówno ze środków własnych gminy jak i ze środków z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dotacja bądź pożyczka). Umowa zobowiązywać będzie mieszkańca do procentowego udziału w kosztach realizowanej inwestycji. Dotacja będzie podlegać rozliczeniu na zasadach określonych w Uchwale oraz zawartej umowie.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że dotacje celowe (w rozumieniu ustawy o finansach publicznych), które Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego planuje przekazać mieszkańcom Gminy na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła, stanowić będą dla mieszkańców przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT3.4011.234.2018.2.ASZ
0113-KDIPT2-3.4011.344.2018.1.PR | Interpretacja indywidualna