Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/3063-ilpb1-2-4511-67-2017-1-mk
Timestamp: 2018-12-11 19:04:36
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Kredyt › 3063-ILPB1-2.4511.67.2017.1.MK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2017 r. (data wpływu 3 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 4 lutego 2005 r. Wnioskodawczyni i jej ówczesny partner zakupili (każdy w udziale 50%) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Zakup mieszkania nabywcy sfinansowali kredytem. Były partner Wnioskodawczyni prowadził działalność gospodarczą i miał zajęcia komornicze. Ze względu na wpisane przez komornika na 50% własności w księdze wieczystej zadłużenie w 2011 r. odbyła się licytacja sądowa, na której Wnioskodawczyni zakupiła należące do byłego partnera 50% udziałów w ww. mieszkaniu. W 2012 r. mieszkanie zostało sprzedane. W związku z transakcją bank pobrał część pieniędzy na spłatę kredytu, która była zobowiązaniem byłego partnera Wnioskodawczyni. Nabycie 1/2 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wchodzi w rozliczenie zgodnie z podatkiem dochodowym. W związku z tym, że nieruchomość była w kredycie, aby sprzedaż mogła być zakończona, kredyt musiał zostać spłacony, co Wnioskodawczyni uczyniła.
Czy połowę spłaty już po sprzedaży mieszkania, gdzie kredyt był na Wnioskodawczynię i jej partnera, można zaliczyć na cel mieszkaniowy?
Zdaniem Wnioskodawczyni, połowę spłaty kredytu po sprzedaży mieszkania, gdzie kredyt był na nią i jej partnera, można zaliczyć na cel mieszkaniowy. Wnioskodawczyni uważa tak, ponieważ część mieszkania, którą były partner miał w kredycie odkupiła od niego w drodze licytacji sądowej, gdyż nie spłacał kredytu i groziło wypowiedzenie umowy (strata mieszkania). Stąd też mając na uwadze bezpieczeństwo swoje i wychowywanego przez siebie samotnie dziecka dołożyła wszelkich starań, aby nie doszło do wypowiedzenia kredytu. Z ww. względów Wnioskodawczyni uregulowała część kredytu jaka przypadała na byłego partnera po sprzedaży, na którą to okoliczność ma potwierdzenie z banku.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2005 r. Wnioskodawczyni i jej ówczesny partner zakupili na współwłasności (każdy po 1/2) mieszkanie – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Z uwagi na zadłużenie byłego partnera w 2011 r. w drodze licytacji sądowej Wnioskodawczyni nabyła jego udział w ww. mieszkaniu. Z kolei w 2012 r. mieszkanie zostało sprzedane.
Z uwagi na upływ czasu sprzedaż mieszkania w części, która odpowiada udziałowi nabytemu w 2005 r. nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie podlega opodatkowaniu.
Opodatkowaniu podlega natomiast kwota uzyskana ze sprzedaży, która odpowiada udziałowi nabytemu w 2011 r. Wobec powyższego w odniesieniu do tej części uzyskanej ze sprzedaży kwoty zastosowanie znajdą poniższe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży, niezależnie od tego czy zakup nieruchomości jest sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy. Koszt nabycia – co do zasady – określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości.
Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy podatkowej, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
Natomiast przepis art. 21 ust. 30 cyt. ustawy stanowi, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Mając na uwadze powyższe w pierwszej kolejności należy wskazać, że przywołane zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
W analizowanej sprawie Wnioskodawczyni uważa, że połowa spłaty kredytu po sprzedaży mieszkania, gdzie kredyt był na nią i jej partnera, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe.
Mając na uwadze wskazane uregulowania prawne oraz przedstawiony w sprawie stan faktyczny należy stwierdzić, że kwota uzyskana przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży mieszkania, nie może być uznana za wydatek na cele mieszkaniowe uwzględniany przy obliczeniu dochodu zwolnionego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części jakiej dotyczy połowy spłaty kredytu na nabycie tego mieszkania z uwagi na fakt, że kredyt w tej części (50%) został zaciągnięty na sfinansowanie zakupu udziału w mieszkaniu nie przez Wnioskodawczynię, lecz jej byłego partnera.
Powyższe oznacza, że Wnioskodawczyni nie może zaliczyć połowy spłaty kredytu, ponieważ kwota kredytu posłużyła do sfinansowania zakupu udziału w lokalu mieszkalnym przez jej byłego partnera na realizacje jego celów mieszkaniowych. Jak bowiem wskazano w opisie sprawy bank pobrał część pieniędzy na spłatę kredytu, która była zobowiązaniem drugiego kredytobiorcy (byłego partnera Wnioskodawczyni). Zatem spłata kredytu w tej części wiązała się z uregulowaniem należności wobec banku za cudze zobowiązania.
3063-ILPB1-2.4511.67.2017.1.MK