Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp4-443-548-14-lg-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184805261
Timestamp: 2020-06-07 02:33:25
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 89
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 31
 art. 42
 art. 32
 art. 32
 art. 32

Document Content:
IBPP4/443-548/14/LG - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP4/443-548/14/LG
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 7 listopada 2014 r. (data wpływu 17 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z 9 lutego 2015 r. (data wpływu 17 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku ewidencyjnego nabywanego oleju o kodzie CN 2710 19 99 zwolnionego z akcyzy ze względu na przeznaczenie - jest prawidłowe.
W dniu 17 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku ewidencyjnego nabywanego oleju o kodzie CN 2710 19 99 zwolnionego z akcyzy ze względu na przeznaczenie.
ww. wniosek został uzupełniony pismem z 9 lutego 2015 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 29 stycznia 2015 r. znak: IBPP4/443-548/14/LG.
Firma X Sp. z o.o. prowadzi działalność związaną z produkcją środków ochrony roślin. Firma zakupiła od Z.Ch. "Y" S.A. z siedzibą w... wszystkie rejestracje produktów i będzie ich wyłącznym właścicielem. W związku z czym X Sp. z o.o. będzie zakupywać surowce akcyzowe z 0 stawką jak i surowiec akcyzowy zwolniony ze względu na przeznaczenie - Olej SAE o kodzie CN 2710 19 99. Firma X Sp. z o.o. dokona zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku akcyzowego.
Zakupy surowców będą dokonywane przez X Sp. z o.o. z siedzibą w Z., natomiast ich dostawa nastąpi do Z.Ch. "Y" S.A. w... ze względu na to, że tam będzie się odbywać produkcja na zlecenie firmy X Sp. z o.o.
Ponadto w piśmie z 9 lutego 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że:
1. Olej SAE o kodzie CN 2710 19 99 wchodzi w skład środka ochrony roślin.
2. Wnioskodawca jako nabywca jest cały czas jego właścicielem. Jest również właścicielem wytworzonego produktu.
3. Y S.A. świadczy jedynie usługę na powierzonym przez Wnioskodawcę materiale. Świadczy również usługę magazynowania.
4. Podmiotem odbierającym widniejącym w dokumencie dostawy jest Wnioskodawca.
5. Y dokonała zgłoszenia rejestracyjnego na potrzeby produkcji własnych wyrobów. Wnioskodawca stopniowo przejmuje od Y prawa do produkcji wyrobów.
1. Która firma powinna prowadzić książkę ewidencji Oleju SAE tzn. fizycznie dokonywać tam wpisów. Czy Z.Ch. "Y" S.A. z siedzibą w B. ze względu na miejsce dostawy i zużycia. Czy Wnioskodawca ze względu na to, iż jest podmiotem dokonującym zakupu.
2. Która z firm powinna podpisywać dokument dostawy towarzyszący przy dostawie Oleju SAE.
1. Książkę ewidencji Oleju SAE powinien prowadzić Wnioskodawca, ponieważ jest podmiotem odpowiedzialnym przed Urzędem Celnym za jego rozliczenie.
2. Dokument dostawy powinien podpisać Wnioskodawca, ponieważ on jest stroną kupującą, mimo iż fizycznie towar trafia do Z.Ch. "Y" S.A.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: z 2014 r. Dz. U. z 2014 r. poz. 752 z późn. zm.), zwaną dalej ustawą, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
W pozycji 27 załącznika nr 1 do ustawy zostały umieszczone wyroby o kodzie CN 2710: oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.
Zatem oleje o kodzie CN 2710 19 99 są wyrobami akcyzowymi.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, podmiot zużywający to podmiot:
Na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 1 ustawy, stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99 - 1180,00 zł/1000 litrów.
Zgodnie z § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 195), zwalnia się od akcyzy oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN 2710 19 71-83 i 2710 19 87-99, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 ustawy, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy.
Treść przepisu art. 32 ust. 5 ustawy stanowi, że warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:
Stosownie zaś do art. 32 ust. 7-11 ustawy ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, może być prowadzona w postaci papierowej lub elektroniczne, powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz informacje o dokumentach dostawy oraz powinna być przechowywana do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 września 2013 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy (Dz. U. z 2013 r. poz. 1108), zwane dalej rozporządzeniem, określiło m.in. wzór oraz sposób ewidencjonowania i stosowania dokumentu dostawy, w tym w przypadkach, o których mowa w art. 31a ust. 5 i art. 42 ust. 1a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, zwanej dalej "ustawą", oraz podmioty, które wystawiają dokument dostawy oraz szczegółowy zakres danych, jakie powinna zawierać ewidencja wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, zwanych dalej "wyrobami zwolnionymi", i sposób jej prowadzenia, w tym termin dokonania wpisów do ewidencji (§ 1 pkt 1 i 2).
Stosownie do § 2 ust. 1 pkt 1-4 rozporządzenia, dokument dostawy jest wystawiany przez:
podmiot prowadzący skład podatkowy - w przypadku:
zwrotu wyrobów zwolnionych przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający do jego składu podatkowego;
podmiot pośredniczący - w przypadku:
importu przez niego wyrobów zwolnionych oraz w przypadku dostarczania od niego wyrobów zwolnionych do podmiotu zużywającego,
zwrotu do niego wyrobów zwolnionych przez podmiot zużywający;
zarejestrowanego odbiorcę, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 5 ustawy - w przypadku dostarczania od niego wyrobów zwolnionych nabytych wewnątrzwspólnotowo do podmiotu zużywającego;
podmiot zużywający - w przypadku importu przez niego wyrobów zwolnionych.
W załączniku nr 1 do rozporządzenia został umieszczony wzór dokumentu dostawy. W polu 3 tego dokumentu należy wpisać dane podmiotu odbierającego/zużywającego, tj. podmiotu pośredniczącego lub podmiotu używającego, do którego są dostarczane albo który zwraca wyroby zwolnione. Natomiast w polu 10 odbiór/zwrot wyrobów potwierdza podmiot odbierający/zwracający te wyroby.
Natomiast ewidencja, o której mowa w art. 32 ust. 5 pkt 2 ustawy, zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia, ewidencja wyrobów zwolnionych zawiera:
dane dotyczące wyrobów zwolnionych, w tym:
datę wysłania, otrzymania wyrobów zwolnionych lub ich zużycia;
datę wystawienia i numery identyfikujące dokument dostawy albo dokument, o którym mowa w art. 32 ust. 10 ustawy, na podstawie których wyroby zwolnione zostały wysłane, otrzymane lub zużyte;
adres miejsca odbioru wyrobów zwolnionych.
Stosownie do § 5 ust. 1, 2 i 3 rozporządzenia, ewidencję prowadzi się dla okresów obejmujących rok kalendarzowy. Wpisów do ewidencji dokonuje się chronologicznie.
Wpisów do ewidencji dokonuje się:
niezwłocznie po otrzymaniu wyrobów zwolnionych, nie później jednak niż następnego dnia, który nie jest sobotą lub dniem ustawowo wolnym od pracy, po ich odebraniu;
niezwłocznie po zużyciu wyrobów zwolnionych na cele uprawniające do zwolnienia, nie później jednak niż następnego dnia, który nie jest sobotą lub dniem ustawowo wolnym od pracy, po ich zużyciu;
Dopuszcza się wpisanie do ewidencji ilości zużytych wyrobów zwolnionych raz w miesiącu, po zweryfikowaniu jej podczas dokładnej i rzeczywistej kontroli zużycia, gdy ilość zużytych wyrobów zwolnionych ustalana jest na podstawie współczynnikowo określonego poziomu ich zużycia przez poszczególne urządzenia, wskazanego w dokumentacji prowadzonej przez podmiot zużywający.
Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca zakupił od Z.Ch. "Y" S.A. wszystkie rejestracje produktów i będzie ich wyłącznym właścicielem. Wnioskodawca będzie zakupywać surowce akcyzowe z stawką w wysokości 0 zł jak i surowiec akcyzowy zwolniony ze względu na przeznaczenie - Olej SAE o kodzie CN 2710 19 99, który wchodzi w skład środka ochrony roślin. Wnioskodawca dokona zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku akcyzowego. Zakupy surowców będą dokonywane przez Wnioskodawcę, natomiast ich dostawa nastąpi do Z.Ch. "Y" S.A. w B. ze względu na to, że tam będzie się odbywać produkcja na zlecenie Wnioskodawcy. Wnioskodawca jako nabywca jest cały czas właścicielem oleju oraz właścicielem wytworzonego produktu. Kontrahent Wnioskodawcy - Y - świadczy usługę na powierzonym przez Wnioskodawcę materiale (oleju) oraz świadczy usługę magazynowania. Podmiotem odbierającym, który widnieje w dokumencie dostawy jest Wnioskodawca. Firma Y dokonała zgłoszenia rejestracyjnego na potrzeby produkcji własnych wyrobów. Wnioskodawca stopniowo przejmuje od Y prawa do produkcji wyrobów.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą określenia w opisanym zdarzeniu przyszłym podmiotu zobowiązanego do:
* prowadzenia ewidencji zwolnionego z akcyzy oleju SAE, oraz
* podpisania na dokumencie dostawy odbioru ww. oleju
Analizując przedstawione zdarzenie przyszłe należy zauważyć, że Wnioskodawca będzie we własnym imieniu nabywał z zastosowaniem zwolnienia z akcyzy olej SAE o kodzie CN 2710 19 99, którego będzie cały czas właścicielem. Nabywany olej będzie wchodził w skład środka ochrony roślin, którego właścicielem jest również Wnioskodawca. Y S.A. świadczy zaś jedynie usługę związaną z produkcją środków ochrony roślin na powierzonym przez Wnioskodawcę materiale. Oznacza to zatem, że Y S.A. nie będzie miała faktycznej możliwości dysponowania olejem SAE oraz dokonywania nim jakiegokolwiek obrotu. Ma jedynie wykorzystać w ramach świadczonej usługi powierzony materiał do produkcji wyrobów Wnioskodawcy.
Stosownie do powyższego, mając na uwadze przedstawione przepisy prawa i opis zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca niewątpliwie wykorzystuje zakupiony przez siebie olej do własnej działalności gospodarczej, w której nabyty olej jest zużywany do produkcji środków ochrony roślin, których Wnioskodawca jest również właścicielem. Tym samym należy uznać, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcę należy uznać za podmiot zużywający nabyty we własnym imieniu z zastosowaniem zwolnienia z akcyzy olej SAE. W ocenie Organu Wnioskodawca bowiem cały czas jest właścicielem oleju, który go zużywa na cele uprawniające do zwolnienia. Podkreślić należy, że podmiot który w ramach zleconej na powierzonym materiale usługi dokonuje wyprodukowania środków ochrony, co prawda fizycznie zużywa olej będący własnością Wnioskodawcy lecz faktycznego zużycia tj. wykorzystania nabytego oleju do celów zwolnionych dokonuje Wnioskodawca. Olej będzie bowiem jedynie przez Wnioskodawcę wydawany podmiotowi, który na jego zlecenie (w ramach świadczonej usługi) przeznacza go do produkcji towarów (środków ochrony roślin) będących własnością Wnioskodawcy.
Mając zatem powyższe na uwadze stwierdzić należy, że Wnioskodawca #61485; jako zarejestrowany do celów akcyzy podmiot nabywający z zastosowanie zwolnienia z akcyzy olej SAE do produkcji własnych wyrobów (środków ochrony roślin), których produkcja dokonywana jest przez inny podmiot w ramach świadczonej usługi na rzecz Wnioskodawcy przy czym Wnioskodawca jest cały czas właścicielem nabytego oleju i produktu do którego został on wykorzystany oraz Wnioskodawca jako podmiot nabywający widniej w dokumencie dostawy jako nabywca oleju SAE - winien dokonać potwierdzenia odbioru oleju w dokumencie dostawy oraz winien prowadzić ewidencję nabytego wyrobu objętego zwolnieniem.