Source: https://interpretacje-podatkowe.org/duplikat-faktury/iptpp3-4512-537-15-2-aln
Timestamp: 2017-09-25 15:08:21
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 203
 art. 203
 art. 106
 art. 106
 art. 203
 art. 203
 art. 203
 art. 203
 art. 93
 art. 1061
 art. 203
 art. 93
 art. 93
 art. 203
 art. 106

Document Content:
Obowiązek wystawiania duplikatów faktur przez podmiot przekształcony oraz danych jakie powinny zawierać.
IPTPP3/4512-537/15-2/ALNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643), art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1649 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2015 r. (data wpływu 11 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wystawiania duplikatów faktur przez podmiot przekształcony oraz danych jakie powinny zawierać – jest prawidłowe.
W dniu 11 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wystawiania duplikatów faktur przez podmiot przekształcony oraz danych jakie powinny zawierać.
Wnioskodawca - Spółdzielnia Pracy znajduje się w fazie przekształcenia w spółkę handlową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) stosownie do zapisów art. 203e i nast. ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (tekst jednolity Dz. U. z 2013 r., poz. 1443 ze zm.).
Przekształcenie formy prawnej nastąpi prawdopodobnie na dzień 1 lutego 2016 roku i zgodnie z art. 203g ustawy - Prawo spółdzielcze, Wnioskodawca stanie się spółką przekształconą z dniem wpisu do rejestru. Spółce przekształconej przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki spółdzielni, a zatem nastąpi tzw. sukcesja uniwersalna. „Powyższa zasada” sukcesji została również przeniesiona na grunt prawa podatkowego.
Prawdopodobnie już po dniu przekształcenia, Spółka z o. o. powstała z przekształcenia Spółdzielni pracy będzie (np. na życzenie kontrahentów) wystawiała duplikaty faktur VAT wystawionych przez Spółdzielnię pracy przed dniem przekształcenia.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia Spółdzielni pracy ma prawo i obowiązek wystawiać duplikaty faktur VAT wystawionych przez Spółdzielnię pracy przed dniem przekształcenia i jako sprzedawca zostanie w takim wypadku wskazana Spółdzielnia pracy, co wynika z art. 106l ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 roku, nr 177, poz. 1054 ze zm.)...
Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia Spółdzielni pracy ma prawo i obowiązek wystawić duplikat faktury VAT wystawionej przed dniem przekształcenia przez Spółdzielnię. Duplikat faktury VAT musi być wystawiony zgodnie z danymi zawartymi w pierwotnym dokumencie, jest więc powtórzeniem tych danych - jako sprzedawcę trzeba wpisać Spółdzielnię pracy, co wynika z art. 106l ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 roku, nr 177. poz. 1054 ze zm.), dalej ustawa o VAT.
Zgodnie z art. 203f ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (tekst jednolity: Dz.U. z 2013 r., poz. 1443 ze zm.) spółdzielnia pracy może być przekształcona w spółkę handlową (spółkę przekształconą). W art. 203g cytowana ustawa stanowi, iż przekształcenie spółdzielni pracy w spółkę handlową następuje z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Ponadto zgodnie z art. 203h tej ustawy spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółdzielni. Zatem art. 203h przewiduje tzw. sukcesję uniwersalną, która polega na przyjęciu, że spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki, które przysługiwały spółdzielni. Sukcesja uniwersalna dotyczy zarówno stosunków cywilnoprawnych, jak i publicznoprawnych. Istotą przekształcenia jest zmiana formy prawnej, w której funkcjonuje dany podmiot. Podmiot przekształcany nie jest traktowany jako podmiot likwidowany, gdyż prowadzona przez niego działalność, przy wykorzystaniu tego samego majątku, będzie kontynuowana w innej formie prawnej. Skutkiem przekształcenia jest wstąpienie we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego.
Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) w art. 93 § 1 i § 2 wyraźnie stanowi, iż osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się: osób prawnych, osobowych spółek handlowych, osobowych i kapitałowych spółek handlowych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Przepis ten stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie: innej osoby prawnej (osób prawnych), osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych). Efektem takiej regulacji jest fakt, że spółka przejmująca jest traktowana jako kontynuator swoich poprzedników i w związku z tym przechodzą na nią wszelkie uprawnienia i obowiązki przewidziane w regulacjach prawa materialnego.
W związku z wyżej wyrażoną zasadą sukcesji generalnej, odnosząc się do przedstawionego w sprawie stanu faktycznego, Spółka będzie miała prawo i obowiązek wystawiać duplikaty faktur wystawionych przez Spółdzielnie przed dniem przekształcenia.
Zgodnie z art. 1061 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ustawy o VAT, gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie:
Następstwo prawne, polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu.
Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw i obowiązków poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
Zatem, co do zasady duplikaty faktur winien wystawić podatnik, który wystawił fakturę pierwotną (podobnie uznał m.in. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacja indywidualna z dnia 15 czerwca 2010 r„ znak: ILPP2/443-507/10-2/SJ).
Jeżeli więc fakturę pierwotną wystawi Spółdzielnia, która została przekształcona i faktura zaginęła (uległa zniszczeniu) jej następca prawny czyli Spółka ma obowiązek wystawić jej duplikat. Duplikat faktury musi być wystawiony zgodnie z danymi zawartymi w pierwotnym dokumencie, jest więc powtórzeniem tych danych. Dlatego też jako sprzedawcę trzeba wpisać podmiot przejmowany (takie stanowisko przedstawia m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 28 maja 2010 r. znak: IPPP2-443-136/10-2/KG).
Zgodnie z art. 203f ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2016 r., poz. 21), zwanej dalej: Prawo spółdzielcze, spółdzielnia pracy może być przekształcona w spółkę handlową (spółkę przekształconą).
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
Na mocy art. 93a § 2 pkt 1 wskazanej ustawy, powołany wyżej przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
W myśl art. 203g Prawo spółdzielcze, przekształcenie spółdzielni pracy w spółkę handlową następuje z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla z rejestru spółdzielnię.
Stosownie do art. 106l ust. 1 ustawy, w przypadku gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie:
W myśl ust. 2 ww. artykułu ustawy, faktura wystawiona ponownie powinna zawierać wyraz „DUPLIKAT” oraz datę jej wystawienia.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - Spółdzielnia Pracy znajduje się w fazie przekształcenia w spółkę handlową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością). Prawdopodobnie już po dniu przekształcenia, Spółka z o. o. powstała z przekształcenia Spółdzielni pracy będzie (np. na życzenie kontrahentów) wystawiała duplikaty faktur VAT wystawionych przez Spółdzielnię pracy przed dniem przekształcenia.
Uwzględniając przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, jak również przywołane regulacje prawne wskazać należy, że Wnioskodawca jako następca prawny przejmie wszelkie prawa i obowiązki Spółdzielni, w tym także w zakresie wystawiania duplikatów faktur VAT. Podkreślić należy, iż podmiot będący następcą prawnym ma prawo, a zarazem i obowiązek wystawić duplikaty faktur VAT. Na Wnioskodawcy będą ciążyły wszystkie obowiązki, jakie spoczywałyby na Spółdzielni, gdyby podmiot ten nadal istniał, jak również przysługują mu takie same prawa (uprawnienia), jakie przysługiwałyby Spółdzielni.
Reasumując, stwierdzić należy iż Wnioskodawca po dniu rejestracji przekształcenia w KRS jest podmiotem zobowiązanym do wystawiania duplikatów faktur. Stwierdzić należy, iż duplikat faktury winien zostać wystawiony zgodnie z danymi zawartymi na kopii faktury bądź faktury korygującej. Z uwagi na powyższe, iż wystawiony duplikat ma stanowić egzemplarz jednobrzmiący z dokumentem pierwotnym, to powinien zawierać jako nazwę sprzedawcy nazwę Spółdzielni.
ILPP2/4512-1-456/15-2/PR | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-1509/14/AP | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-507/10-2/SJ | Interpretacja indywidualna
IPPP2-443-136/10-2/KG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Duplikat faktury > IPTPP3/4512-537/15-2/ALN