Source: https://interpretacje-podatkowe.org/brak-prawa-do-odliczenia/0113-kdipt1-3-4012-742-2018-2-mwj
Timestamp: 2019-11-18 16:45:16
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 2
 art. 7
 art. 86
 art. 5
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 87

Document Content:
♦ › Brak prawa do odliczenia › 0113-KDIPT1-3.4012.742.2018.2.MWJ
Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...”
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2018 r. (data wpływu 5 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 grudnia 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...” - jest prawidłowe.
W dniu 5 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...”.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 14 grudnia 2018 r. (data wpływu) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz wskazania adresu elektronicznego w systemie ePUAP.
Gmina X jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. 16 maja 2017 r. Lokalna Grupa Działania wybrała do dofinansowania projekt pn. „...” w ramach naboru na operacje w zakresie Przedsięwzięcia I.2.4 Udostępnianie infrastruktury kulturalnej na rzecz społeczności, poddziałanie: „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach Działania Budowa lub przebudowa ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej lub kulturalnej w ramach PROW 2014- 2020. Umowa o dofinansowanie projektu została podpisana 6.12.2017 r.
Głównym celem projektu jest poprawa jakości życia oraz podniesienie standardu usług kulturalnych mieszkańców wsi Y poprzez remont świetlicy wiejskiej. Objęta projektem Świetlica Wiejska w Y położona jest na działce nr 347/2, która stanowi własność Gminy X zgodnie z księgą wieczystą. Bez finansowego wsparcia ze środków zewnętrznych planowane do realizacji działanie nie zostałoby zrealizowane ze względu na brak wystarczających środków finansowych w budżecie Gminy umożliwiających sfinansowanie jej w 100 %.
Realizacja projektu będzie polegała na przebudowie Świetlicy Wiejskiej w Y. W ramach projektu zaplanowano wykonanie przebudowy świetlicy Wiejskiej w Y obejmującej: Roboty rozbiórkowe, roboty murowe, roboty żelbetowe, roboty betonowe, wykonanie pokrycia dachu, obróbek blacharskich, więźby dachowej, wykonanie stolarki zewnętrznej i wewnętrznej, tynków, posadzek, okładzin ścian, podwieszanych sufitów oraz wykonanie instalacji sanitarnych.
Ponadto, w ramach prowadzonej przebudowy zostaną wykorzystane materiały dopuszczone do obrotu i stosowania w budownictwie, takie, dla których wydano certyfikat na znak bezpieczeństwa lub deklarację zgodności z Polska Normą lub aprobatę techniczną. W celu ochrony środowiska gruntowo - wodnego wszystkie odpady powstałe w trakcie realizacji inwestycji w tym ewentualny nadmiar gruntu zagospodarowane zostaną zgodnie z ustawą o odpadach z dnia 14 grudnia 2012 roku (Dz. U. z 2013 roku, poz. 21 ze zm.). W związku z powyższym należy stwierdzić, że projekt ma pozytywny wpływ na ochronę i poprawę środowiska naturalnego obszaru gminy. Założona w ramach projektu termomodernizacja budynku przyczyni się również do redukcji emisji CO2 a modernizacja instalacji sanitarnej odnosi się bezpośrednio do działań związanych z kanalizowaniem ruchu turystycznego na terenie gminy X.
Z efektów realizacji projektu będą korzystać w szczególności mieszkańcy miejscowości Y jak również mieszkańcy całej Gminy X, w tym w szczególności osoby z grupy defaworyzowanej tj. osoby zagrożone ubóstwem i wykluczeniem społecznym, w tym seniorów, osób w wieku produkcyjnym i przedprodukcyjnym.
Modernizacja świetlicy wiejskiej przyczyni się do aktywizacji ww. grup docelowych poprzez udostępnienie im infrastruktury umożliwiającej organizację działań związanych z przygotowaniem interesującej i kształcącej oferty spędzania czasu wolnego dla każdej grupy wiekowej, organizację spotkań, a tym samym przyczyniającej się do nawiązywania i rozwoju więzi międzypokoleniowych. Przebudowana Świetlica Wiejska umożliwi mieszkańcom organizację spotkań kulturalnych w tym m.in.: spotkań wielkanocnych i bożonarodzeniowych, podczas których mieszkańcy wykonują ozdoby świąteczne, zajęć kulinarnych, występów artystycznych lokalnych zespołów mniejszości narodowych. Poprawa stanu infrastruktury społecznej w miejscowości Y w Gminie X przyczyni się do poprawy atrakcyjności turystycznej gminy oraz do zwiększenia integracji społecznej co wpłynie na poprawę jakości życia mieszkańców.
Ponadto przebudowana w ramach projektu Świetlica Wiejska w Y udostępniana będzie bezpłatnie mieszkańcom Gminy X i partnerowi projektu, tj. Gminnej Komisji Rozwiązywania Problemów Alkoholowych, która odpowiedzialna będzie m.in. za organizowanie działań integracji społecznej wynikających z Gminnej Strategii Rozwiązywania Problemów Społecznych Gminy X na lata 2014-2020. Udostępnienie przebudowanego obiektu Świetlicy Wiejskiej umożliwi Partnerowi realizacji inwestycji utworzenie i prowadzenie „Mobilnego Punktu Wsparcia w X”. Bez zapewnienia odpowiedniej infrastruktury nie będzie możliwa realizacja tego innowacyjnego przedsięwzięcia. Do głównych działań podejmowanych przez Mobilny Punkt Wsparcia rodzin należeć będzie: prowadzenie konsultacji indywidualnych (psycholog, terapeuta, asystent, doradca zawodowy), poradnictwo specjalistyczne, terapia indywidualna/rodzinna (w tym terapeuta TSR, radca prawny, terapeuta od przemocy, mediator), prowadzenie terapii grupowych oraz diagnozy realizowane indywidualnie wg potrzeb. Działania podejmowane przez Mobilny Punkt Wsparcia skierowane będą głównie do rodziców przeżywających trudności opiekuńczo-wychowawcze, mających dzieci w placówkach dziennych, będących we wsparciu asystentów rodzin w gminach, do osób zagrożonych wykluczeniem społecznym z powodu bezrobocia, alkoholizmu, przemocy, do osób z problemami związanymi z funkcjonowaniem w rodzinie, społeczeństwie, seniorów i osób niepełnosprawnych. W chwili obecnej na terenie województwa podlaskiego nie funkcjonuje tego typu grupa wsparcia, w związku z powyższym utworzenie Mobilnego Punktu Wsparcia jest przedsięwzięciem innowacyjnym w odniesieniu do obszaru całej Gminy X, jak i całego obszaru LSR.
W związku z planowaną realizacją projektu „...” podpisane zostało porozumienie pomiędzy Gminą X a Gminną Komisją Rozwiązywania Problemów Alkoholowych, której działania realizuje Miejski Ośrodek oraz Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej w X. Realizowane w porozumieniu przedsięwzięcie przyczyni się do zintegrowania działalności ww. podmiotów w zakresie integracji społecznej i wsparcia grupy defaworyzowanej zgodnie z założeniami LSR tj. osób zagrożonych ubóstwem i wykluczeniem społecznym, w tym seniorów, osób w wieku produkcyjnym i przedprodukcyjnym.
Mając na uwadze zakres przedmiotowego projektu, planowana do realizacji przebudowa i rozbudowa budynku przedszkola dokonana zostanie w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 994) należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty Gminy w zakresie pomocy społecznej, turystyki, utrzymania gminnych obiektów publicznych i administracyjnych, tworzenia warunków do pobudzania aktywności obywatelskiej, współpraca ze społecznościami lokalnymi. Gmina pragnie również zaznaczyć, iż Świetlica wiejska w Y stanowi majątek Gminy i będzie służyła zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty Gminy.
W wyniku realizacji projektu Gmina nie będzie świadczyć usług noszących znamiona działalności gospodarczej, opodatkowanych określonymi stawkami VAT. Po zakończeniu projektu nie planuje się świadczenia usług noszących znamiona działalności gospodarczej - zmodernizowana infrastruktura będzie udostępniana nieodpłatnie. Efekt projektu, tj. przebudowany budynek świetlicy wiejskiej w Y nie będzie realizować sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nie powstaje tu żadna możliwość odzyskania (nawet częściowego) naliczonego podatku VAT. Gmina zaliczyła kwotę podatku naliczonego od realizowanej inwestycji do kosztów kwalifikowanych projektu i chce otrzymać na ten wydatek dofinansowanie. W tym celu zobowiązana jest udowodnić, że ten podatek nie będzie mógł być przez nią odzyskany w całości lub w części, zarówno podczas realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji Gmina może zaliczyć podatek od towarów i usług poniesiony na realizację inwestycji do wydatków kwalifikowanych opisanego projektu. W związku z powyższym Gmina jest zobowiązana przedłożyć do Urzędu Marszałkowskiego Województwa interpretację indywidualną dotyczącą odliczenia lub zwrotu podatku od towarów i usług.
W piśmie z dnia 14 grudnia 2018 r., będącym uzupełnieniu wniosku, wskazano, że wykonawcą prac przewidzianych do realizacji w ramach przedmiotowego projektu jest firma, na podstawie umowy podpisanej w dniu 03.08.2018 r. Wykonawca przedmiot umowy, tj. wykonanie robót budowlanych dotyczących przebudowy świetlicy wiejskiej w Y, zrealizuje w terminie do 30 maja 2019 r. Za wykonanie przedmiotu umowy zostanie wystawiona faktura po podpisaniu protokołu odbioru przedmiotu umowy. W chwili obecnej gmina nie poniosła wydatków związanych z przedmiotem wniosku.
Przebudowana w ramach projektu Świetlica Wiejska w Y wykorzystywana będzie nieodpłatnie mieszkańcom wsi Y, co stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu od towarów i usług.
Określenie dot. przebudowy przedszkola zostało użyte omyłkowo w przedkładanym wniosku. Zostało to skorygowane, wniosek dotyczy przebudowy świetlicy wiejskiej.
Mając na uwadze zakres przedmiotowego projektu, planowana do realizacji przebudowa Świetlicy Wiejskiej w Y dokonana zostanie w ramach realizacji zadań własnych Gminy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 994), do zadań własnych gminy należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty Gminy w zakresie pomocy społecznej, turystyki, utrzymania gminnych obiektów publicznych i administracyjnych, tworzenia warunków do pobudzania aktywności obywatelskiej, współpraca ze społecznościami lokalnymi.
Świetlica wiejska w Y stanowi majątek gminy i będzie służyła zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty Gminy. W wyniku realizacji projektu Gmina nie będzie świadczyć usług noszących znamiona działalności gospodarczej, opodatkowanych określonymi stawkami VAT. Po zakończeniu projektu nie planuje się świadczenia usług noszących znamiona działalności gospodarczej - zmodernizowana w ramach projektu infrastruktura będzie udostępniana mieszkańcom nieodpłatnie.
Czy w związku z realizacją projektu „...” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 Gmina X ma prawo do odliczenia kwoty podatku VAT?
Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, a mianowicie:
Zgodnie z art. 86 ust 1. ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odzyskania VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
Drugim warunkiem, od spełnienia którego uzależniona jest możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
W tym miejscu zaznaczamy, iż w myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 994), do zadań własnych gminy należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty Gminy w zakresie pomocy społecznej, turystyki, utrzymania gminnych obiektów publicznych i administracyjnych, tworzenia warunków do pobudzania aktywności obywatelskiej, współpraca ze społecznościami lokalnymi.
Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku, druga z powyższych przesłanek nie zostanie spełniona i tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z przebudową Świetlicy wiejskiej w Y. Przebudowana Świetlica Wiejska w Y będzie służyła zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty Gminy. Z tytułu wykonywania tych czynności Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat, a powstały w związku z realizacją inwestycji majątek będzie służył wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy. W związku z tym, zdaniem Gminy, powstała w ramach projektu infrastruktura nie będzie przez Gminę wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu.
Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty dodatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
Mając na względzie powyższy stan prawny oraz fakt, że przebudowana w ramach projektu infrastruktura będzie służyła Gminie do realizacji zadań własnych, to w przedmiotowej sprawie Gmina nie będzie wykonywała świadczeń podlegających opodatkowaniu VAT, a co za tym idzie nie będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją prac dotyczących przebudowy Świetlicy Wiejskiej w Y.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym) oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca - przebudowana w ramach projektu świetlica wiejska w Y wykorzystywana będzie nieodpłatnie mieszkańcom wsi Y, co stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...”, ponieważ efekty projektu nie są wykorzystywane do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie
0113-KDIPT1-3.4012.742.2018.2.MWJ