Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpbii-2-415-605-14-mm
Timestamp: 2017-10-24 05:53:06
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 FSK 
 art. 14
 art. 14
 FSK 
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 FSK 
 FSK 
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
IBPBII/2/415-605/14/MM | Interpretacja indywidualna
Ustalenie źródła przychodu z tytułu sprzedaży działek, które nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
IBPBII/2/415-605/14/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 18 czerwca 2014 r. (data otrzymania 30 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia działek nr 770 i 771 – jest prawidłowe.
W dniu 30 czerwca 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia działek nr 770 i 771.
W 1998 r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem zakupił dwie działki o numerach 770 i 771. Działki służyły jako plac do składowania drewna. Działki nie zostały nigdy wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Kolejne działki o numerach 767, 768, 766 zakupione zostały przez Wnioskodawcę wraz z małżonkiem odpowiednio w 2002 r. oraz w 2006 r. Działki te nie były nigdy wykorzystywane do celów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Wszystkie wymienione wyżej działki zgodnie z obowiązującym od 2013 r. planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są pod zabudowę produkcyjną, magazynową i usługową. Takie przeznaczenie działek nastąpiło na mocy Uchwały Rady Gminy z dnia 27 listopada 2013 r. Małżonkowie nie występowali z wnioskiem ani nie czynili żadnych innych starań mających na celu zmianę planu zagospodarowania przestrzennego, zmiana planu nie nastąpiła z ich inicjatywy.
Małżonkowie prowadzili kiedyś działalność w formie spółki cywilnej, jednakże od 1993 r. działalność gospodarcza prowadzona jest wyłącznie w formie jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Małżonek Wnioskodawcy od 1993 r. nie prowadzi działalności gospodarczej. Małżonkowie nie podejmowali zorganizowanych czynności w celu sprzedaży nieruchomości. W 2014 r. małżonkowie planują sprzedać wszystkie posiadane nieruchomości na rzecz jednego nabywcy.
Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym oraz nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Wszystkie działki zostały zakupione od osób fizycznych.
Czy przychód ze sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych 770, 771 oraz działek 766, 767, 768 przeznaczonych pod zabudowę, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, działki te nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na to, że nigdy nie były ujęte w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy.
Obie działki (nr 770 i 771) nabyte zostały w 1998 r. i weszły do majątku wspólnego małżonków. Działki te były wykorzystywane wyłącznie do składowania drewna, nigdy nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku wymienionych w tym artykule, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Należy podkreślić, że działki nr 770 i 771 nigdy nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
Odnośnie do wykładni art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wielokrotnie wypowiadał się Naczelny Sąd Administracyjny. W wyroku z 10 lutego 2010 r. (sygn. akt II FSK 1507/08) Sąd wywiódł, że „w odniesieniu do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ustawodawca nakazał – w art. 14 ust 2 u.p.d.o.f. – zaliczenie do nich enumeratywnie wymienionych (nie użyto bowiem określenia „w szczególności”) przychodów, które w braku stosownego uregulowania zaliczone byłyby do innych źródeł, bowiem odpowiadałyby ich definicji. O tym, iż są to przychody inne niż odpowiadające przychodom z działalności gospodarczej, wymienionym w art. 14 ust. 1 tej ustawy, świadczy użycie zwrotu: „przychodem z działalności gospodarczej są również”. Użycie modulanta „również” sygnalizuje, że dany stan rzeczy jest pod jakimś względem podobny do innego stanu rzeczy, zwłaszcza tego, o którym była mowa wcześniej (por. Słownik współczesnego języka polskiego – Wyd. Wilga, Warszawa 1996. s. 979).” Natomiast w wyroku z 8 marca 2012 r. (sygn. akt II FSK 1545/10) Sąd ten stwierdził, że „przepis ten zawiera dwie przesłanki uznania przychodu ze sprzedaży za przychód z działalności gospodarczej: sprzedaż musi dotyczyć środka trwałego (przesłanka pierwsza), który został ujęty w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (przesłanka druga).”
Sprzedaż działek opisanych w niniejszym stanie faktycznym, nie będących środkami trwałymi i nigdy nie ujętych w ewidencji środków trwałych oraz ewidencji wartości niematerialnych i prawnych, nie została objęta zakresem podlegających opodatkowaniu przychodów z działalności gospodarczej zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym przychód ze sprzedaży działek o numerach 770 oraz 771 nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie działek, nie będzie źródłem przychodu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na mocy przytoczonego wyżej przepisu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Jak wykazano powyżej zbycie działek nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a pięcioletni okres określony w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych minął z końcem 2004 r. Sprzedaż działek, nie będzie więc stanowić źródła przychodu także w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód z tej sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, pozostałe 3 działki (nr 766, 767, 768) nabyte zostały w 2002 r. oraz 2006 r. i nigdy nie były wykorzystywane dla celów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Przy ich nabyciu małżonkowie nie planowali ich odsprzedaży.
Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie działek nr 766, 767, 768 nie będzie źródłem przychodu ani na mocy przytoczonego już wcześniej przepisu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani na mocy przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy.
Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą działalnością gospodarczą jest działalność odpowiednio przygotowana i uporządkowana oraz mająca charakter powtarzalny. Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 18 maja 2006 r. (sygn. akt. II FSK 710/05) „(...) działalność gospodarcza powinna mieć charakter zawodowy, a więc względnie trwały, podejmowane działania winny mieć charakter powtarzalny (nie okazjonalny) i podporządkowane powinny być wymogom racjonalności, a w konsekwencji przedsiębiorca uczestniczy w związku z jej prowadzeniem w obrocie gospodarczym. Działalność gospodarcza wywodzona w orzecznictwie jest zatem oparta m.in. na seryjności produkcji, standaryzacji transakcji, czy wreszcie stałej współpracy (...). Stąd nie każda czynność mająca zarobkowy charakter i podejmowana na własny rachunek będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej, a tylko taka, której można przypisać cechy powtarzalności (...).”
Sprzedaż w opisanym stanie faktycznym działek o numerach ewidencyjnych 766, 767, 768 nie jest sprzedażą nastawioną na zysk wynikającą z szybkiego przyrostu ceny, która mogłaby mieć charakter ukrytej działalności gospodarczej. Jest ona nieprofesjonalnym, okazjonalnym zbyciem nieruchomości wchodzących w skład majątku prywatnego. Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 3 czerwca 2014 r. o sygn. akt I FSK 955/13 stwierdzając, że w sytuacji, gdy podatnik nie nabył działek w celu ich odsprzedaży i brak było ciągłości (krótkich odstępów czasu) pomiędzy nabyciem nieruchomości, a decyzją o ich zbyciu, nie można mówić o sprzedaży w ramach działalności gospodarczej. Taką sprzedaż należy uznać za sprzedaż okazjonalną nawet, gdyby sprzedaż zlecona została profesjonalnemu pośrednikowi.
Mając na uwadze powyższe argumenty, zdaniem Wnioskodawcy, w razie dokonania sprzedaży nieruchomości przez niego i jego małżonka w 2014 r., dokonają oni zbycia nieruchomości po upływie 5-letniego okresu liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, a zatem przychód ze sprzedaży tych działek nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia działek nr 770 i 771. Ocena stanowiska w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia działek nr 766, 767 i 768 została zawarta w odrębnej interpretacji.
Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3 nawet, jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.
Z powyższych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch źródeł tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy). Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca planuje sprzedać kilka działek. Działki nr 770 i 771 były wykorzystywane jako plac do składowania drewna, ale nigdy nie zostały wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, lecz nie w zakresie obrotu nieruchomościami.
Istotne w rozpatrywanej sprawie jest ustalenie czy z uwagi na fakt, że ww. działki służyły jako plac do składowania drewna, lecz nie zostały wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, są składnikami majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.
Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
sprzedaż musi dotyczyć środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej (przesłanka pierwsza),
ujętego w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (przesłanka druga).
Użyte przez ustawodawcę pojęcia w ramach przesłanki pierwszej nie pozostawiają jakichkolwiek dwuznaczności natury interpretacyjnej, gdyż zarówno pojęcie „sprzedaży”, jak też określenie „środek trwały lub wartość niematerialna i prawna” pozostaje dostatecznie zdefiniowane w przepisach prawa. Również w zakresie przesłanki drugiej, tj. konieczność „ujęcia” w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, po odczytaniu zwrotu „ujęcia” prowadzi do jednoznacznych rezultatów.
W Słowniku języka polskiego pod pojęciem „ująć” między innymi czytamy: „sformułować coś w pewien sposób, dać czemuś określoną formę” (zob. red. M. Szymczak, Słownik języka polskiego, Warszawa 1989 r., s. 587). Dlatego też dokonanie sprzedaży środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej bezwzględnie powinno być poprzedzone uprzednim właściwym „sformułowaniem go – ujęciem” w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych oraz prawnych.
Odnosząc powyższe przepisy na grunt przedstawionego we wniosku zdarzenia należy stwierdzić, że brak wpisu do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych działki nr 770 i 771 oznacza, że sprzedaż tych działek nie będzie sprzedażą składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 pkt 2.
Jednakże przychód z działalności gospodarczej powstaje nie tylko w przypadku sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej (art. 14 ust. 1 pkt 2), ale także w przypadku gdy sprzedaż następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c).
Co do zasady sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności nie stanowią działalności gospodarczej. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę, należy stwierdzić, że ewentualny przychód jaki powstanie po stronie Wnioskodawcy należałoby zakwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając jednak na uwadze okoliczności, że Wnioskodawca działki nr 770 i 771 nabył w 1998 r. ocenić należy, że ich sprzedaż w 2014 r. zgodnie z ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ogóle nie będzie stanowić źródła przychodu, bowiem zostanie dokonana po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.
Podsumowując, skoro planowanej sprzedaży działek nr 770 i 771 nie będzie można uznać za sprzedaż składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej i sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, to sprzedaż ta mogłaby być dla Wnioskodawcy źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, o ile zostałaby dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie powyższych nieruchomości. Ponieważ jednak w niniejszej sprawie sprzedaż ma nastąpić po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. działek, to sprzedaż ta w świetle okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę i przyjętych za podstawę orzekania przez Organ, nie będzie również stanowiła dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu natomiast do przywołanych przez Wnioskodawcę orzeczeń sądów administracyjnych stwierdzić należy, że powyższe rozstrzygnięcia zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Wyroki nie stanowią powszechnie obowiązującego źródła prawa, dlatego nie mogą stanowić podstawy orzekania.
IPPB1/415-395/13-2/ES | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-626/14/HS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPBII/2/415-605/14/MM