Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpb1-415-577-13-2-ap-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184758607
Timestamp: 2020-05-31 16:35:47
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 6
 art. 31
 art. 195
 art. 196
 art. 206
 art. 10
 art. 14

Document Content:
IPTPB1/415-577/13-2/AP - Pismo wydane przez:...
IPTPB1/415-577/13-2/AP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2013 r. (data wpływu 6 września 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu najmu - jest prawidłowe.
W dniu 6 września 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu najmu.
Wnioskodawczyni jest:
wyłącznym właścicielem lokalu mieszkalnego położonego we W.,
współwłaścicielem (1/2) lokalu mieszkalnego położonego w P. przy ul. XXX,
współwłaścicielem lokalu mieszkalnego położonego w P. przy ul. yyyy objętego wspólnością majątkową małżeńską.
Lokal, o którym mowa w pkt 1, został nabyty przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny w 2002 r. Lokal ten w okresie od 2002 r. do 2008 r. zaspokajał potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawczyni, a od 2008 r. jest stale przedmiotem najmu.
Lokal, o którym mowa w pkt 2, został nabyty przez Wnioskodawczynię i Jej męża przed zawarciem związku małżeńskiego w 2007 r. Lokal ten obecnie zaspokaja potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawczyni i Jej rodziny.
Lokal, o którym mowa w pkt 3, został nabyty przez Wnioskodawczynię i Jej męża w 2010 r. z przeznaczeniem na prowadzenie działalności usługowej. Lokal ten zachował jednak swoje przeznaczenie mieszkalne i od 2010 r. jest z niewielkimi przerwami przedmiotem najmu.
Wnioskodawczyni wynajmuje lokal oznaczony nr 1) na podstawie samodzielnej umowy najmu. Wnioskodawczyni razem z mężem wynajmuje lokal oznaczony nr 3) na podstawie samodzielnej umowy najmu.
Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej oraz na bieżąco informuje Naczelnika Urzędu Skarbowego o wszelkich zmianach w treści ww. umów najmu i korzysta ze stawki ryczałtu 8,5% od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawczyni razem z mężem zamierza w przyszłości wynająć również lokal, o którym mowa w pkt 2.
Czy po oddaniu w najem lokalu nr 2) Wnioskodawczyni nadal będzie miała możliwość korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (przychodów z najmu wszystkich lokali).
Zdaniem Wnioskodawczyni, żaden z przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie uzależnia kwalifikowania przychodów z najmu według liczby wynajmowanych lokali (mieszkań). Podatnik, który zamierza wynajmować posiadane lokale (mieszkania) na podstawie indywidualnych umów, nie musi rejestrować pozarolniczej działalności gospodarczej. Ma bowiem możliwość wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych opodatkowanych stawką 8,5%.
Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i umów o podobnym charakterze są wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako inne, odrębne od działalności gospodarczej, źródło przychodów.
W załączniku nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wymienia się usługi wyłączone z opodatkowania ryczałtem, a w poz. 28 tego załącznika wymienione są usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, z zaznaczeniem jednak, że to "wyłączenie nie dotyczy przychodów osiągniętych z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 6 ust. 1a."
Zatem, wynajem lokali może korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu. Nie ma natomiast żadnego znaczenia, do wynajmu jakiej liczby lokali ryczałt zastosujemy.
Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 15 kwietnia 2013 r. w interpretacji Nr IPTPB1/415-35/13-4/KO korzystnie dla podatników rozstrzygnął powyższą kwestię. W interpretacji tej zadano pytanie, czy po wycofaniu z działalności 30 lokali będzie można uzyskiwać przychody rozliczane w ramach wynajmu prywatnego oraz czy liczba wynajmowanych lokali przesądza o zakwalifikowaniu najmu prywatnego do działalności gospodarczej. W tym stanie faktycznym udzielono podatnikowi korzystnej odpowiedzi, zaliczając przychody do przychodów z wynajmu prywatnego, i to mimo wcześniejszego wycofania przedmiotu najmu z działalności gospodarczej i pomimo dużej liczby lokali. Pomimo faktu, iż uzyskiwanie przychodów z wynajmu jest w stanie faktycznym opisanym w interpretacji zorganizowane i ciągłe, to pozostawiono podatnikowi wybór odnośnie do źródła przychodów.
Ponadto, konieczne jest również, by był to jeden z rodzajów działalności wymienionych w lit. a-c) ww. przepisu.
Zaznaczyć należy, iż zgodnie z treścią art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 788 z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Wyżej wymieniony przepis określa zatem, co stanowi osobisty majątek każdego z małżonków.
W myśl art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Natomiast w myśl art. 196 § 1 Kodeks cywilny, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
Stosownie do art. 206 i 207 powołanej wyżej ustawy - Kodeks cywilny, każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli, natomiast pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku do wielkości udziałów; w takim samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i ciężary związane z rzeczą wspólną.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej posiada trzy lokale mieszkalne (pierwszy stanowi Jej wyłączną własność, drugiego jest współwłaścicielem w #189; części, natomiast trzeci lokal objęty jest wspólnością majątkową małżeńską). Wnioskodawczyni wynajmuje pierwszy lokal samodzielnie, a trzeci wraz z mężem. Dodała, że do przychodów osiąganych z najmu stosuje stawkę podatku zryczałtowanego 8,5%. Wnioskodawczyni planuje razem z mężem wynająć lokal drugi.
Biorąc pod uwagę zaprezentowany we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przepisy prawne w tym zakresie należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie wynajmu, a lokale mieszkalne, które są przedmiotem najmu, nie są składnikami majątku związanymi z działalnością gospodarczą, to przychody uzyskane z najmu lokali mieszkalnych, stanowią źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten opodatkowany może być zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%, pod warunkiem złożenia w terminie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania.
Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, iż interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) - niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawczyni. Nie wywołuje skutków prawnych dla małżonka Wnioskodawczyni.