Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budowle/ibpp1-4512-488-15-aw
Timestamp: 2017-09-26 02:07:36
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43

Document Content:
IBPP1/4512-488/15/AW | Interpretacja indywidualna
Możliwość zastosowania zwolnienia z podatku do dostawy działki zabudowanej murem oporowym
IBPP1/4512-488/15/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 lutego 2015 r. (data wpływu 24 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z 19 maja 2015 r. (data wpływu 25 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania działki nr 279/2 – jest prawidłowe.
W dniu 24 lutego 2015 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania działki nr 279/2.
Wśród nieruchomości, które Podatnik otrzymał i które wprowadził do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej jest następująca nieruchomość – działka nr 279/2.
Działka numer 278/3 poprzednio u darczyńcy miała numer 278/1 na potrzeby uregulowania granic z sąsiadem tej działki wydzielono z niej działkę numer 278/2 i wymieniono z sąsiadem na działkę numer 279/2, która stanowi własność, jest zabudowana budowlą – murem oporowym. Działka 279/2 jest przeznaczona do dzierżawy. Działka numer 278/1 po podziale i wymianie otrzymała numer 278/3. Formalnie po podziale działki i zmianie właściciela nie zawarto nowej umowy dzierżawy tylko spisano trójstronne porozumienie z dotychczasowym dzierżawcą uaktualniając stan własnościowy. Wnioskodawca nie ponosił w związku z przedmiotowymi zabudowaniami nakładów na ich ulepszenie. Wraz z przejętymi w formie darowizny nieruchomościami Podatnik na mocy przepisów prawa cywilnego wszedł w prawa wydzierżawiającego, jednakże wraz z nieruchomościami nie przejdą należności i zobowiązania oraz składniki majątkowe funkcjonalnie związane z tymi nieruchomościami, tj. środki pieniężne, inne prawa majątkowe, ruchomości bądź inne składniki majątkowe/osobowe.
Zabudowania na działkach nie mają charakteru mieszkalnego. Przychody z dzierżawy/najmu ww. działki Wnioskodawca kwalifikuje do przychodów z działalności gospodarczej.
W uzupełnieniu wniosku podano, że darowizna została dokonana 13 listopada 2013 r. Ponadto:
Na pytanie Organu: „Czy w drodze darowizny Wnioskodawca nabył własność działki wraz z obecnie znajdującą się na niej budowlą (murem oporowym), czy też sam wybudował tę budowlę – jeśli sam wybudował tę budowlę, to w jakiej dacie została ona oddana do użytkowania”, Wnioskodawca odpowiedział: „Budowla już znajdowała się na działce”.
Na pytanie Organu: „Czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z budową tej budowli”, Wnioskodawca odpowiedział: „Wnioskodawca otrzymał w nieruchomość w formie darowizny, czynność ta nie była dokumentowana fakturą w rozumieniu ustawy o VAT. Zatem jeżeli rozumieć prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako zdarzenie powiązane wyłącznie z otrzymaną fakturą, wówczas Podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego. Darczyńca natomiast nabył tą nieruchomość od osoby fizycznej niebędącej czynnym podatnikiem podatku VAT, w rezultacie czynność ta nie była również dokumentowana fakturą VAT. Niemniej jednak Wnioskodawca nie wybudował budynków na tej działce”.
Na pytanie Organu: „Czy budowla ta była lub jest przedmiotem najmu, dzierżawy albo umowy o podobnym charakterze (jakie pożytki Wnioskodawca czerpał lub czerpie z tego tytułu – proszę podać datę pierwszej umowy lub okresy obowiązywania umów)”, Wnioskodawca odpowiedział: „Nie”.
Na pytanie Organu: „Czy od daty zawarcia pierwszej umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze upłynęło więcej niż 2 lata w stosunku do ww. budowli”, Wnioskodawca odpowiedział: „Nie ma zawartej umowy najmu, dzierżawy bądź umowy o podobnym charakterze”.
Na pytanie Organu: „Czy posadowiona na działce budowla jest trwale czy nietrwale związana z gruntem”, Wnioskodawca odpowiedział: „Jest trwale związana z gruntem”.
Na pytanie Organu: „Czy posadowiona na działce budowla będzie na moment dostawy budowlą lub jej częścią w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB)”, Wnioskodawca odpowiedział: „Tak, zgodnie z definicją będzie obiektem budowlanym”.
Na pytanie Organu: „Jaki będzie symbol PKOB ww. budowli będącej przedmiotem dostawy określony zgodnie z ww. rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r.”, Wnioskodawca odpowiedział: „2.24.242.2420”.
Na pytanie Organu: „Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli dokonane w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budowli lub jej części, po jej:
Wnioskodawca odpowiedział: „30 sierpnia 2011 r. Darczyńca został właścicielem ww. działki na podstawie umowy zamiany. Czynność ta była prowadzona z podmiotem, który nie był czynnym podatnikiem podatku VAT (osoba fizyczna). Mur oporowy nieujawniony w księdze wieczystej znajdował się już wówczas na działce”.
Na pytanie Organu: „Czy Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej budowli oraz czy w stosunku do tych wydatków Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a także czy ww. budowla w stanie ulepszonym była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat”, Wnioskodawca odpowiedział „Nie”.
Na pytanie Organu: „Jaki okres upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli a jej dostawą, Wnioskodawca odpowiedział: „Nie wiadomo”.
Czy odpłatna dostawa działki 279/2 będzie korzystała ze zwolnienia w podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatna dostawa działki numer 279/2 będzie korzystała ze zwolnienia podatkowego.
W opinii Wnioskodawcy sprzedaż działki 279/2 będzie zwolniona z opodatkowania VAT. Jak bowiem wynika z przedstawionego stanu faktycznego przez Wnioskodawcę jest ona zabudowana budowlą w postaci muru oporowego, a wiec budowlą (konstrukcją oporową) w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. Nr 89 poz. 414 ze zm.).
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Analiza przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, regulującego prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż istotne jest każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.
Podsumowując, dla określenia czy dostawa budynków, budowli bądź ich części będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, na podstawie wymienionych przepisów art. 43 cyt. ustawy, konieczne jest zbadanie wysokości nakładów inwestycyjnych w stosunku do tych obiektów, ponoszonych w okresie pięcioletnim poprzedzającym moment dokonania ich sprzedaży.
Należy zauważyć, że w myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. z 2010 r. Dz.U. Nr 243 poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć:
Zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową
Bez wątpienia mur oporowy jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego, jest bowiem konstrukcją oporową. Jak bowiem wynika z definicji muru oporowego jest to samodzielna budowla w postaci ściany, wykonana z betonu, cegieł, pustaków, kamieni, gabionów lub bloków betonowych ułożonych na zaprawie lub na sucho. Pionowy element konstrukcyjny w postaci podłużnego filara przyściennego, o ukośnie ściętym lub uskokowym boku zewnętrznym, służący do zabezpieczenia, wzmocnienia ściany budynku, skarpy, nabrzeża lub wolno stojącego muru. Mur oporowy przenosi napór zabezpieczanego obiektu budowli na podłoże. Nośność muru oporowego może być zwiększona poprzez zbrojenie prętami, siatkami, elementami żelbetowymi lub stalowymi.
Tym samym zabudowanie gruntu murem oporowym oznacza, iż mamy do czynienia z działką zabudowaną budowlą a nie urządzeniem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy prawo budowlane.
Skoro zatem działka zabudowana jest budowlą w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, zaś działka jest nią zabudowana tym samym mamy do czynienia z działką zabudowaną. Oznacza to, iż jej dostawa będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u., gdyż Wnioskodawca otrzymując od darczyńcy działkę 279/2 nie otrzymał od niego faktury VAT oraz nie poniósł wydatków związanych z ulepszeniem tej budowli w wysokości większej niż 30% jej wartości początkowej.
Dlatego też odpłatna dostawa działki numer 279/2 będzie korzystała ze zwolnienia w VAT.
W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy
nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz.U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.
Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem dostawy ma być budowla w postaci muru oporowego o PKOB nr 2.24.242.2420, który – zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych – obejmuje: „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane”.
Obiekty inżynierii wojskowej, np. forty, blokhauzy, bunkry, strzelnice (poligony); wojskowe centra doświadczalne itp.
Obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej nie sklasyfikowane, łącznie z terenami wyrzutni satelitarnych
Porzucone obiekty byłych terenów przemysłowych lub miejskich
Wysypiska śmieci i miejsca składowania odpadów
Wojskowych portów lotniczych (1241)
Zabudowań koszarowych (1274)
Portów wojskowych (2151)
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach umowy darowizny Wnioskodawca otrzymał działkę numer 279/2, która stanowi własność, jest zabudowana budowlą – murem oporowym.
W drodze darowizny Wnioskodawca nabył własność działki wraz z obecnie znajdującą się na niej budowlą (murem oporowym). Podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem działki. Budowla znajdująca się na działce nie była i nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy albo umowy o podobnym charakterze.
Posadowiona na działce budowla jest trwale związana z gruntem.
Posadowiona na działce budowla będzie na moment dostawy budowlą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) o symbolu 2.24.242.2420.
W dniu 30 sierpnia 2011 r. Darczyńca został właścicielem ww. działki na podstawie umowy zamiany. Czynność ta była prowadzona z podmiotem, który nie był czynnym podatnikiem podatku VAT (osoba fizyczna). Mur oporowy nieujawniony w księdze wieczystej znajdował się już wówczas na działce.
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej.
Biorąc pod uwagę powyższy opis oraz definicję pierwszego zasiedlenia wyrażoną w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stwierdzić należy, że z opisu sprawy nie wynika, aby w stosunku do ww. budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Zatem dopiero planowana przez Wnioskodawcę dostawa budowli w postaci muru oporowego będzie pierwszym oddaniem do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu pierwszemu nabywcy po jego wybudowaniu, tj. będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, stąd nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W związku z powyższym należy zbadać czy w niniejszej sprawie wystąpiły przesłanki do zastosowania zwolnienia dla dostawy tej budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Aby dostawa mogła korzystać ze zwolnienia z ww. przepisu muszą być spełnione oba warunki określone tym przepisem łącznie.
Z wniosku wynika, że datą nabycia działki wraz z posadowioną na niej budowlą jest 13 listopada 2013 r. Przy nabyciu budowli Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w podatku od towarów i usług, jak również nie ponosił on wydatków na ulepszenie tej budowli.
Zatem w przedmiotowej sprawie nie zachodzą okoliczności wyłączające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W związku z powyższym dostawa budowli w postaci opisanego muru oporowego będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Stąd na podstawie przytoczonego wyżej art. 29a ust. 8 ustawy o VAT działka gruntu nr 279/2, z którym budowla ta jest trwale związana również korzystać będzie ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budowle > IBPP1/4512-488/15/AW