Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/itpb2-4511-500-15-dsz
Timestamp: 2018-03-17 20:32:15
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 30
 art. 22

Document Content:
ITPB2/4511-500/15/DSZ | Interpretacja indywidualna
Kwoty faktycznie wypłacone na rzecz pozostałych spadkobierców tytułem spłat Wnioskodawczyni może uznać jako koszt uzyskania przychodu z tytułu ww. odpłatnego zbycia nieruchomości.
ITPB2/4511-500/15/DSZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2015 r. (data wpływu 16 kwietnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 czerwca 2015 r. (data wpływu 2 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 16 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 2 lipca 2015 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawczyni nabyła wraz z dwoma siostrami spadek po zmarłej w dniu 27 sierpnia 2014 r. matce. Podstawą nabycia jest postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 11 grudnia 2014 r., które uprawomocniło się z dniem 2 stycznia 2015 r. Na ww. spadek składa się własność lokalu mieszkalnego o powierzchni 49,63 m2 oraz własność garażu o powierzchni 16,20 m2.
Spadek zostanie zgłoszony we właściwym terminie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w celu dopełnienia formalności związanych ze zwolnieniem z opłaty od spadków i darowizn.
Każdej ze spadkobierczyń przypada 1/3 część spadku po zmarłej matce. Wszystkie spadkobierczynie chciałyby dokonać działu spadku i znieść współwłasność ww. lokali na rzecz Wnioskodawczyni ze spłatą przez Nią pozostałych spadkobierczyń. W tym celu zostanie dokonana wycena wartości ww. lokali według cen rynkowych z dnia nabycia spadku, a następnie Wnioskodawczyni spłaci swoje siostry w kwocie równej przypadającej na nie części spadku.
Umowa sprzedaży odziedziczonych udziałów na rzecz Wnioskodawczyni zostanie zawarta przez notariuszem, który pobierze należny podatek od czynności cywilnoprawnych. Na tej podstawie Wnioskodawczyni nabędzie od pozostałych spadkobierczyń 2/3 części ww. lokali.
Wnioskodawczyni po dokonaniu działu ww. spadku i spłacie pozostałych spadkobierczyń chciałaby sprzedać odziedziczone nieruchomości w okresie krótszym niż 5 lat od daty nabycia spadku.
Czy w przypadku zbycia ww. nieruchomości w terminie krótszym niż 5 lat od końca roku w którym nastąpiło nabycie spadku kwota spłaty pozostałych spadkobierczyń będzie dla Wnioskodawczyni kosztem uzyskania przychodu i pomniejszy podstawę opodatkowania podatkiem od dochodu z tej transakcji...
Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że po przeprowadzeniu działu spadku nabędzie własność udziałów w nieruchomościach, które to udziały należały uprzednio do innych spadkobierczyń. Spłata na rzecz innych spadkobierczyń będzie więc dla Wnioskodawczyni stanowiła cenę nabycia udziałów w spadku, w tym również ww. nieruchomościach. W związku z tym Wnioskodawczyni uważa, że spłata ta stanowić będzie koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z poźń. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła wraz z dwoma siostrami spadek po zmarłej w dniu 27 sierpnia 2014 r. matce. Podstawą nabycia jest postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 11 grudnia 2014 r., które uprawomocniło się z dniem 2 stycznia 2015 r. Na ww. spadek składa się własność lokalu mieszkalnego o powierzchni 49,63 m2 oraz własność garażu o powierzchni 16,20 m2. Każdej ze spadkobierczyń przypada 1/3 część spadku po zmarłej matce. Wszystkie spadkobierczynie chciałyby dokonać działu spadku i znieść współwłasność ww. lokali na rzecz Wnioskodawczyni ze spłatą przez Nią pozostałych spadkobierczyń. W tym celu zostanie dokonana wycena wartości ww. lokali według cen rynkowych z dnia nabycia spadku, a następnie Wnioskodawczyni spłaci swoje siostry w kwocie równej przypadającej na nie części spadku. Wnioskodawczyni po dokonaniu działu ww. spadku i spłacie pozostałych spadkobierczyń chciałaby sprzedać odziedziczone nieruchomości w okresie krótszym niż 5 lat od daty nabycia spadku.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Natomiast postanowienie sądu potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Zatem dla podatku dochodowego istotna z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będących przedmiotem spadku jest data śmierci spadkodawcy.
Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku lub zniesienia współwłasności przedmiotem którego była nieruchomość, udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział dotychczas posiadany to data działu spadku (zniesienia współwłasności) będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu tej czynności. Zatem nabycie w wyniku działu spadku (zniesienia współwłasności) części majątku, który należał do innych spadkobierców, co do zasady należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że planowany dział spadku nie będzie ekwiwalentny, bowiem w jego wyniku udział Wnioskodawczyni w przedmiotowych nieruchomościach ulegnie zwiększeniu, jednocześnie Wnioskodawczyni zostanie zobowiązana do dokonania spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców. W związku z tym datą nabycia przez Wnioskodawczynię własności lokalu mieszkalnego o powierzchni 49,63 m2 oraz własności garażu o powierzchni 16,20 m2 w części odpowiadającej przysługującemu Jej udziałowi w spadku po zmarłej matce jest chwila śmierci spadkodawczyni, natomiast w części przekraczającej ten udział – chwila dokonania planowanego działu spadku. Oznacza to, że jeżeli ww. nieruchomości sprzedane zostaną, zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawczyni, przed upływem 5 lat od daty nabycia spadku, będą źródłem przychodu, w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 22 ust. 6f ww. ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".
Zacytowany przepis art. 22 ust. 6c ww. ustawy w sposób jednoznaczny stanowi jakie wydatki mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Kosztem tym bezspornie jest kwota wydatkowana na nabycie nieruchomości.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości w części odpowiadającej udziałom nabytym od pozostałych spadkobierczyń, kosztem uzyskania przychodu może być m. in. udokumentowana kwota faktycznej spłaty na ich rzecz związana z nabyciem tych udziałów, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, dochód z planowanej sprzedaży nieruchomości dokonanej przed upływem 5 lat od daty nabycia spadku będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, o czym stanowi art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania, która stanowi różnicę pomiędzy uzyskanym przychodem a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni będzie mogła uwzględnić m.in. spłatę, która zostanie przez Nią dokonana na rzecz innych spadkobierczyń.
ILPB3/4510-1-33/15-4/KS | Interpretacja indywidualna
DD3/033/398/OBQ/14 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > ITPB2/4511-500/15/DSZ