Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dywidendy/ilpb3-423-108-14-15-s-pr
Timestamp: 2017-10-24 00:30:13
Legal References Found: art. 14
 art. 191
 art. 192
 art. 192
 art. 191
 art. 191
 art. 535
 art. 12
 art. 14
 art. 10
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK

Document Content:
ILPB3/423-108/14/15-S/PR | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-108/14/15-S/PRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 18 listopada 2014 r. sygn. akt I SA/Wr 2079/14 – stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z 14 lutego 2014 r. (data wpływu 27 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla Spółki, z tytułu wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej – jest prawidłowe.
Wnioskodawca, Spółka, jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, lub „Spółka”), która posiada siedzibę oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka świadczy usługi szeroko pojętej ochrony osób i mienia.
Spółka wchodzi w skład Grupy Kapitałowej, a jej jedynym udziałowcem jest spółka „A’ S.A. (dalej: „A”) posiadająca 100% udziałów Wnioskodawcy.
Rozważane jest podjęcie uchwały zgromadzenia wspólników Spółki o przekazaniu dywidendy na podstawie art. 191 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: „KSH”) na rzecz jedynego udziałowca, tj. Spółki. Ponieważ umowa Spółki dopuszcza przekazanie dywidendy udziałowcom Spółki w dowolnej formie Spółka rozważa możliwość przekazania dywidendy w formie:
pieniężnej lub
niepieniężnej, w postaci udziałów posiadanych przez Spółkę w innych spółkach kapitałowych („Udziały”).
Wysokość dywidendy, która może zostać przekazana udziałowcom spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, określa art. 192 KSH. Uchwała zgromadzenia wspólników Spółki, określająca kwotę dywidendy niepieniężnej, nie będzie przekraczać maksymalnej kwoty dywidendy, którą może wypłacić Spółka na podstawie KSH i jednocześnie stanowić będzie rynkową wartość składników majątku przekazanych Spółki w wykonaniu uchwały o wypłacie dywidendy.
W celu przekazania dywidendy niepieniężnej na rzecz „A’, planowane jest podjęcie następujących kroków prawnych:
podjęcie uchwały zgromadzenia wspólników Spółki o przekazaniu dywidendy na rzecz „A” Uchwała ta będzie wskazywać, że przekazanie dywidendy nastąpi w formie niepieniężnej, przy czym mając na uwadze art. 192 KSH, w celu zapewnienia, że kwota dywidendy nie przekroczy dopuszczalnych progów wynikających z KSH, uchwała określi w jednostkach pieniężnych kwotę dywidendy niepieniężnej,
zawarcie przez „A” oraz Spółki umowy przeniesienia własności Udziałów w wykonaniu uchwały zgromadzenia wspólników Spółki o przekazaniu dywidendy na rzecz „A”.
Czy przekazanie przez Spółkę Udziałów posiadanych przez Spółkę, w wykonaniu uchwały zgromadzenia wspólników Spółki o przekazaniu dywidendy w formie niepieniężnej, spowoduje powstanie po stronie Spółki przychodu podatkowego...
Przekazanie dywidendy przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zostało uregulowane w art. 191–197 KSH.
Dywidenda jest formą udziału wspólnika w zysku spółki. Na podstawie art. 191 KSH wspólnik, co do zasady, ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników. Tym samym, przekazanie dywidendy stanowi wykonanie prawa do udziału w zysku Spółki, przysługującego wspólnikowi na mocy obowiązujących przepisów prawa oraz decyzji organów wewnętrznych Spółki co do sposobu dysponowania zyskiem do podziału.
Podkreślić należy, iż podstawą dla przekazania dywidendy nie jest umowa cywilnoprawna, ale właśnie uchwała zgromadzenia wspólników. Jako, iż przekazanie dywidendy jest czynnością uregulowaną w KSH, nie mają do niej zastosowania przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz.U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm., dalej: „KC”), w szczególności zaś przepisy dotyczące umów sprzedaży i zamiany. W myśl art. 535 KC, przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.
Przepisy KSH dopuszczają przekazanie dywidendy zarówno w formie pieniężnej, jak i niepieniężnej. Potwierdza to zarówno doktryna, jak i praktyka obrotu gospodarczego, gdzie dywidenda niepieniężna jest niejednokrotnie przekazywana. Dopuszczalność przekazania dywidendy w formie niepieniężnej potwierdzają m.in. sądy administracyjne, w tym m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 29 kwietnia 2010 r. (sygn. III SA/Wa 374/10): „zauważyć należy, iż poza sporem w sprawie pozostają kwestie, które wynikają z regulacji Kodeksu spółek handlowych, w tym możliwość ustalenia w umowie Spółki, że dywidenda będzie wspólnikom świadczona w formie niepieniężnej”.
Spółka zauważa, iż w praktyce gospodarczej dywidenda pieniężna jest stosowana częściej niż dywidenda niepieniężna z uwagi na fakt, iż gotówka charakteryzuje się większą płynnością niż inne aktywa, które mogą być przekazane w wykonaniu dywidendy. Nie wyklucza to jednak faktu, iż w pewnych okolicznościach przekazanie dywidendy niepieniężnej może być, z perspektywy biznesowej, bardziej korzystne od przekazania dywidendy w formie pieniężnej – zarówno dla wspólnika, jak i Spółki.
przekazanie dywidendy przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jest specyficzną instytucją prawa, uregulowaną przepisami KSH, nie zaś przepisami KC;
podstawą prawną dla przekazania dywidendy jest uchwała zgromadzenia wspólników. Przekazanie dywidendy nie następuje natomiast na mocy umowy cywilnoprawnej zawartej pomiędzy spółką a jej wspólnikiem;
uprawnienie wspólnika do poboru dywidendy nie jest warunkowane w jakikolwiek sposób jego określonym zachowaniem (brak świadczenia wzajemnego ze strony wspólnika, warunkującego przekazanie dywidendy przez Spółkę). Biorąc pod uwagę jednostronność instytucji dywidendy, w przypadku tejże instytucji nie może być mowy o istnieniu jakiejkolwiek „ceny”, którą wspólnik byłby zobowiązany zapłacić za otrzymane Udziały.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Należy stwierdzić, iż powstanie przychodu jest związane z otrzymaniem przez podatnika określonego przysporzenia majątkowego. W odniesieniu do analizowanego zdarzenia przyszłego Spółka zwraca uwagę, iż przekazanie dywidendy jest świadczeniem jednostronnym Spółki na rzecz wspólnika, któremu nie towarzyszy żadne przysporzenie majątkowe po stronie Spółki. Przeciwnie, przekazanie dywidendy wiąże się z trwałym pomniejszeniem majątku Spółki o wartość składników majątkowych, które zostaną wydane w wykonaniu uchwały o dywidendzie. Pomniejszenie majątku wystąpi zarówno w przypadku wypłaty dywidendy w formie pieniężnej, jak i w formie niepieniężnej – skutki cywilnoprawne są bowiem identyczne.
Spółkę i jej udziałowca nie wiąże stosunek umowny, a zobowiązanie do wypłaty dywidendy wynika ze stosunków korporacyjnych (jest kreowane poprzez powszechnie obowiązujące przepisy KSH, umowę spółki oraz uchwałę zgromadzenia wspólników o podziale zysku) i ma charakter jednostronny, a nie wzajemny, jak w przypadku umów;
przekazanie dywidendy nie stanowi odpłatnego zbycia rzeczy lub praw, bowiem ze względu na prawny charakter dywidendy omówiony powyżej, w przypadku dywidendy nie może być mowy o odpłatnym „zbyciu” jakiejkolwiek rzeczy lub prawa. W szczególności, czynność przekazania aktywów (w stanie faktycznym niniejszego wniosku wydania udziałów) jest dokonywana w celu zwolnienia się ze zobowiązania o charakterze jednostronnym (zobowiązanie spółki względem udziałowca), a nie w celu otrzymania odpłatności;
Brak możliwości zastosowania art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w sytuacji przekazania dywidendy w formie niepieniężnej potwierdził m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w wyroku z 25 marca 2010 r. (sygn. I SA/Ke 120/10): „(...) jednostronna czynność prawna polegająca na przeniesieniu prawa własności nieruchomości na wspólnika uprawnionego do dywidendy nie będzie czynnością tzw. wzajemną, świadczeniu od Spółki na rzecz wspólnika nie będzie odpowiadać żadne świadczenie ze strony wspólnika. Ponadto, jak słusznie zauważyła strona skarżąca, w aspekcie niniejszej sprawy, tj. zamiaru wywiązania się przez Spółkę ze swojego zobowiązania względem udziałowca, nie można bez wątpienia stwierdzić, iż dojdzie do zawarcia umowy pomiędzy Spółką a udziałowcem, czyli dokonania czynności prawnej wzajemnej, której elementem jest cena”.
Wskazać jednocześnie należy, iż zasady opodatkowania dochodów z udziału w osobach prawnych, w tym dywidendy, zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten klasyfikuje przekazanie dywidendy, jako zdarzenie będące źródłem przychodu po stronie udziałowca (w przedstawionym stanie faktycznym: „A”). Jednocześnie, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w żaden sposób nie odnoszą się do opodatkowania tejże instytucji po stronie spółki, która przekazuje dywidendę.
Argumentując dalej należy podkreślić, iż ten sam przychód nie może jednocześnie podlegać opodatkowaniu po stronie udziałowca i Spółki. Jednocześnie Spółka zauważa, że rozpoznanie w analizowanej sytuacji przychodu po stronie Spółki prowadziłoby właśnie do jednoczesnego, dwukrotnego opodatkowania tego samego dochodu, tj. do jednoczesnego opodatkowania tego samego dochodu po stronie udziałowca (jako dochodu z udziału w zyskach osób prawnych), jak i po stronie Spółki (jako dochodu ze zbycia majątku). Kwestia ta została również podkreślona przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 29 kwietnia 2010 r. (sygn. III SA/Wa 374/10): Kierując się regułami wykładni systemowej wewnętrznej i zewnętrznej należałoby już z powodu uregulowania przez racjonalnego ustawodawcę kwestii opodatkowania dywidendy po stronie udziałowca, nie zaś po stronie przekazującej ją Spółki, wywieść wniosek o niedopuszczalności opodatkowania tejże dywidendy również po stronie Spółki”.
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 lutego 2012 r. (sygn. akt II FSK 1384/10),
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 czerwca 2012 r. (sygn. akt II FSK 1250/11),
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 lutego 2013 r. (sygn. akt II FSK 1771/11),
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 kwietnia 2013 r. (sygn. akt II FSK 1638/11),
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 października 2013 r. (sygn. akt II FSK 2512/11).
Jednocześnie spółka posiada obecnie interpretację Ministra Finansów z 4 lutego 2014 r., w której tutejszy organ podatkowy wskazał, iż przekazanie akcji posiadanych przez Spółkę w wykonaniu uchwały zgromadzenia wspólników Spółki o przekazaniu dywidendy w formie niepieniężnej, nie będzie skutkować powstaniem po stronie Spółki przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych. Różnica pomiędzy stanem faktycznym interpretacji nr I(...), a stanem faktycznym niniejszego wniosku sprowadza się do tego, iż w jednym zapytaniu Spółka wskazała jako przedmiot dywidendy akcje spółki komandytowo-akcyjnej, a w drugim zapytaniu chodzi o udziały w spółce kapitałowej, co jednakże nie ma żadnego wpływu na rozstrzygnięcie prawne. Przepisy prawa handlowego lub podatkowego w żadnym razie nie różnicują sytuacji, gdy przedmiotem dywidendy są akcje albo udziały w spółkach, stąd wnioski podatkowe muszą być analogiczne.
W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu w dniu 18 listopada 2014 r. sygn. akt I SA/Wr 2079/14 – stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych dla Spółki, z tytułu wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej uznaje się za prawidłowe.
ILPB3/423-108/14-2/PR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dywidendy > ILPB3/423-108/14/15-S/PR