Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ilpb4-4510-1-351-15-2-ds
Timestamp: 2017-09-24 22:48:21
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
in fine
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 17
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Document Content:
ILPB4/4510-1-351/15-2/DS | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa
ILPB4/4510-1-351/15-2/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 7 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 7 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
S.A. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) prowadzi działalność w zakresie produkcji i sprzedaży środków powierzchniowo czynnych. W momencie powstania Spółki w 2009 r. kapitał zakładowy został pokryty środkami pieniężnymi, następnie w 2010 r. został podwyższony również o wartość pokrytą środkami pieniężnymi.
Z kolei w 2011 r. Spółka nabyła w drodze aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w zamian za akcje w ponownie podwyższonym kapitale zakładowym. W ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółka otrzymała różne aktywa, między innymi wartości niematerialne i prawne, w tym wytworzony przez wnoszącego know-how.
Spółka posiada zobowiązania z pożyczek i jest zobowiązana wyliczać limit zadłużenia na potrzeby przepisów o niedostatecznej kapitalizacji, określony w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: UPDOP), zgodnie z art. 16 ust. 7h tejże ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.
Czy wartości niematerialne i prawne, o których mowa w art. 16 ust. 7h in fine UPDOP, które wniesione na pokrycie kapitału zakładowego pomniejszają wartość kapitału własnego, o którym mowa w przepisie art. 16 ust. 7h UPDOP, obejmują nabyty w drodze aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa know-how...
Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym know-how nie stanowi wartości niematerialnej i prawnej, o której mowa w art. 16 ust. 7h UPDOP, która wniesiona na pokrycie kapitału zakładowego pomniejsza wartość kapitału własnego, o którym mowa w tym przepisie. Nabyty w drodze aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa know-how – co do zasady – stanowi bowiem wartość niematerialną i prawną, od której dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, które to odpisy w określonych przypadkach, niewymienionych jednak w art. 16a-16m UPDOP, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 16 ust. 7h UPDOP wartość kapitału własnego, o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, określa się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek, o których mowa w tych przepisach, bez uwzględnienia kapitałów z aktualizacji wyceny oraz części kapitału własnego pochodzącego z otrzymanych pożyczek podporządkowanych. Wartość tę pomniejsza się o wartość kapitału zakładowego spółki lub funduszu udziałowego w spółdzielni, jaka nie została na ten kapitał lub fundusz faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek, przysługującymi wspólnikom wobec tej spółki lub członkom wobec tej spółdzielni, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.
W świetle powyższego celem obliczenia wartości kapitału własnego, o którym mowa w art. 16 ust. 7h UPDOP Spółka powinna pomniejszyć wartość określoną, zgodnie ze zdaniem pierwszym powyższego przepisu, o wartość kapitału zakładowego jaka została pokryta wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m UPDOP.
Katalog wartości niematerialnych i prawnych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych jest katalogiem zamkniętym, który został wskazany w art. 16b oraz art. 16c UPDOP.
Zgodnie z art. 16b UPDOP amortyzacji podlega, z zastrzeżeniem art. 16c, m.in. nabyta nadająca się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywana przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddana przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1.
Z przytoczonych powyżej regulacji wynika, iż zgodnie z art. 16a-16m UPDOP know-how, niezależnie od sposobu jego nabycia, stanowi wartość niematerialną i prawną, od której dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Przy czym art. 16 ust. 1 pkt 64 UPDOP ogranicza możliwość zaliczenia odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od jego wartości początkowej do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku gdy know-how został wniesiony do Spółki w drodze aportu.
W ocenie Spółki, uregulowanie wskazane w art. 16 ust. 7h UPDOP co do konieczności pomniejszenia wartości kapitału własnego o wartość kapitału zakładowego jaka została pokryta wartościami niematerialnymi i prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m tej ustawy, nie znajdzie zastosowania do know-how otrzymanego przez Spółkę w związku z aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z literalnego brzmienia art. 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż know-how podlega amortyzacji. Brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki dokonywanych od wartości początkowej know-how odpisów amortyzacyjnych wynika z treści art. 16 ust. 1 pkt 64 cyt. ustawy, tym samym nie mieści się w zakresie wyłączenia wskazanego w art. 16 ust. 7h tej ustawy.
W konsekwencji powyższego Spółka stoi na stanowisku, iż na gruncie art. 16 ust. 7h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych know-how nie stanowi wartości niematerialnej prawnej, od której nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m UPDOP, o której mowa w tym przepisie. Tym samym dla celów wyliczenia wartości kapitału własnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 w związku z art. 16 ust. 7h tej ustawy, Spółka nie powinna pomniejszać wartości kapitału własnego obliczonego zgodnie ze zdaniem pierwszym wskazanego przepisu o wartość kapitału zakładowego, jaka została pokryta know-how otrzymanym w drodze aportu.
Końcowo Spółka pragnie wskazać, iż analogiczne stanowisko do zaprezentowanego powyżej zostało potwierdzone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 11 stycznia 2013 r. sygn. (...) wydanej na rzecz Spółki na gruncie art. 16 ust. 1 pkt 7 UPDOP w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r.
ILPP1/4512-1-267/15-2/AW | Interpretacja indywidualna
IPPB5/4510-272/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > ILPB4/4510-1-351/15-2/DS