Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/0114-kdip1-3-4012-193-2018-1-isz
Timestamp: 2019-03-22 18:39:22
Legal References Found: art. 6
 art. 13
 art. 14
 art. 6
 art. 6
 art. 551
 art. 551
 art. 2
 art. 6
 art. 14

Document Content:
♦ › Aport › 0114-KDIP1-3.4012.193.2018.1.ISZ
Uznanie transakcji wniesienia aportem składników majątku Podatnika do spółki za czynność z art. 6 ust. 1 ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2018 r. (data wpływu 16 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania transakcji wniesienia aportem składników majątku Podatnika do spółki za czynność z art. 6 ust. 1 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 16 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania transakcji wniesienia aportem składników majątku Podatnika do spółki za czynność z art. 6 ust. 1 ustawy.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, a majątek Wnioskodawcy i jego małżonki (dalej: „Małżonka”) objęty jest ustawową wspólnością majątkową. Wnioskodawca wraz z Małżonką są wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”), której głównym przedmiotem działalności jest chów i hodowla drobiu. Wnioskodawca jest także akcjonariuszem spółki akcyjnej (dalej: „S.A.”), która zajmuje się ubojem drobiu i przetwórstwem mięsa drobiowego.
Ponadto Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na fermowej hodowli i chowie drobiu, zarówno nieśnego (jaja wylęgowe) jak i rzeźnego, a także wynajmuje i wydzierżawia nieruchomości. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zatrudnia pracowników na umowę o pracę (a także podejmuje współpracę z innymi osobami na podstawie umów cywilnoprawnych) i wykorzystuje stanowiące własność Wnioskodawcy i jego Małżonki składniki majątku takie jak: nieruchomości gruntowe (w tym grunty rolne) wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami (m.in.: kurnikami, halami kogucimi, zabudową gospodarstwa, pomieszczeniami agregatów prądotwórczych, budynkami administracyjno-biurowymi i socjalnymi, magazynami, budynkami garażowymi oraz łącznikowymi, zbiornikami na butle gazowe) oraz urządzenia wykorzystywane do produkcji drobiarskiej (m.in. silosy paszowe, systemy wentylacji i ogrzewania, systemy karmienia i pojenia, instalacje wodno-kanalizacyjne oraz pojazdy i wyposażenie biurowe, agregaty prądotwórcze, inne narzędzia i urządzenia służące do produkcji drobiarskiej). Opisana powyżej działalność realizowana jest z wykorzystaniem ferm, które znajdują się w różnych miejscowościach. Obecnie Wnioskodawca posiada siedem ferm. Fermy mają różny profil działalności (produkcja jaj wylęgowych, odchów kur reprodukcyjnych, drobiu rzeźnego).
Wnioskodawca również dzierżawi trzy fermy od innych wspólników Spółki, a także wydzierżawia jedną fermę. Ponadto na jednej z należących do Wnioskodawcy i jego Małżonki działek gruntu, realizowana jest budowa fermy, na którą to inwestycję Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę.
Całość opisanego powyżej majątku wykorzystywana jest do prowadzenia działalności gospodarczej i stanowi samodzielną, odrębną jednostkę gospodarczą.
Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością zawiera ponadto, między innymi, umowy ubezpieczenia, umowy leasingu środków trwałych, umowy kontraktacji. Wnioskodawca wynajmuje także powierzchnię biurową w należących do niego i jego Małżonki budynkach administracyjno-biurowych. Wnioskodawca wykorzystuje także przy prowadzeniu swojej działalności zapasy środków produkcji i produkcję w toku - hodowane każdorazowo ptaki, zapasy paszy odpowiednie dla danego cyklu chowu ptaków.
Ponadto Wnioskodawca jest właścicielem pakietu akcji S.A. (akcje także są objęte małżeńską wspólnością majątkową), której przedmiotem działalności jest między innymi ubój żywca kur brojlerowskich oraz przetwórstwo mięsa drobiowego, produkcja paszy, usługa wylęgu piskląt. Co istotne, zgodnie ze statutem S.A. każdy akcjonariusz S.A. ma możliwość sprzedawania do S.A. jaj wylęgowych w ilości proporcjonalnej do posiadanych akcji. Zapis ten jest istotny z punktu widzenia działalności ferm posiadanych przez Wnioskodawcę, gdyż zapewnia fermom rynek zbytu na całość jaj wylęgowych produkowanych przez te fermy. Ponadto, fermy należące do Wnioskodawcy zawarły z S.A. umowę kontraktacji, której przedmiotem jest odbiór drobiu rzeźnego od producenta, odbiór jaj wylęgowych, dostawa piskląt, paszy przez S.A., możliwość kompensaty należności i zobowiązań. Pakiet akcji S.A. posiadanych przez Wnioskodawcę jest istotnym składnikiem majątkowym prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Dzięki zawarciu odpowiednich postanowień w statucie S.A., jak również zawarciu dodatkowych porozumień z S.A. fermy mają gwarancję stałego zbytu na produkowane przez siebie jaja wylęgowe oraz żywiec drobiowy.
Mając na uwadze powyższe należy zauważyć, że z działalnością Wnioskodawcy związane są między innymi środki pieniężne, należności i zobowiązania, środki produkcji, produkcja w toku, inwestycje w toku oraz papiery wartościowe.
Całość opisanych powyżej składników materialnych i niematerialnych stanowi przedsiębiorstwo, które służy Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca wraz z Małżonką zamierzają wnieść całość opisanego powyżej przedsiębiorstwa jako wkład niepieniężny do Spółki. Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja jaj wylęgowych, produkcja drobiu rzeźnego oraz odchów kur reprodukcyjnych (działalność fermowa). W zamian za opisany powyżej aport oraz wkład pieniężny Wnioskodawca i Małżonka obejmą udziały w Spółce. Oprócz Wnioskodawcy i Małżonki wkłady pieniężne i niepieniężne (w tym fermy) do Spółki wniosą inne osoby fizyczne, będące jej wspólnikami i członkami rodziny Wnioskodawcy.
Opisany powyżej aport podyktowany jest uwarunkowaniami biznesowymi takimi jak: dążenie do zachowania struktury właścicielskiej Spółki i uporządkowanie działalności jej wspólników, a także uproszczenie dotychczasowego schematu działalności Wnioskodawcy i pozostałych wspólników Spółki. Ponadto wniesienie przez Wnioskodawcę, jego Małżonkę i pozostałych wspólników Spółki aportów związane jest z rodzinnym planowaniem majątkowym (w tym elementami sukcesji), a także dążeniem do zwiększenia konkurencyjności i umocnienia pozycji rynkowej, gdyż będzie ona silniejsza w przypadku Spółki aniżeli poszczególnych wspólników prowadzących osobno działalność fermową. W związku z powyższym istnieje również możliwość, że niektóre fermy wnoszone do Spółki przez Wnioskodawcę i jego Małżonkę zostaną po dokonaniu aportu połączone z fermami wnoszonymi przez innych wspólników, co w szczególności dotyczy ferm położonych w tej samej miejscowości.
Wartość przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zostanie ustalona poprzez zsumowanie wartości poszczególnych składników majątkowych, określonych na podstawie wartości ujawnionej w prowadzonych księgach. Następnie fermy oraz akcje zostaną wniesione aportem do Spółki, i posłużą do pokrycia kapitału zakładowego Spółki w zamian za określoną ilość udziałów Spółce, a w części również na pokrycie jej kapitału zapasowego.
Po dokonaniu aportu, umowy, których stroną było przedsiębiorstwo Wnioskodawcy zostaną aneksowane, aby stroną takich umów została Spółka. Umowy dzierżawy ferm, na podstawie których Wnioskodawca dzierżawi fermy od innych wspólników Spółki ulegną natomiast rozwiązaniu.
Wnioskodawca wraz z Małżonką zamierzają wnieść aportem do Spółki wszystkie składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład jego przedsiębiorstwa, w tym:
wierzytelności i zobowiązania związane z prowadzoną działalnością (m.in. należności od innych podmiotów, zobowiązania finansowe oraz zobowiązania wynikające z zawartych umów - w tym z S.A., umów o pracę, umów najmu i dzierżawy),
zapasy środków produkcji (m.in stada ptaków w toku hodowli),
bazy danych (np. klientów, dostawców) oraz tajemnice przedsiębiorstwa;
księgi rachunkowe (bądź uwzględniając zasady prowadzenia tych ksiąg - księgi pomocnicze) i inną wymaganą przepisami prawa dokumentację związaną z prowadzoną działalnością gospodarczą;
akcje S.A., wraz z prawami wynikającymi z ich posiadania.
W związku z wniesieniem aportu Wnioskodawca oraz Małżonka obejmą odpowiednią ilość udziałów w Spółce.
Należy zauważyć, że przedsiębiorstwo Wnioskodawcy stanowi zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, na które składają się między innymi prawa własności nieruchomości i ruchomości, środki pieniężne, wierzytelności i zobowiązania, akcje S.A., inwestycje w toku, środki produkcji, bazy danych, księgi rachunkowe i inna dokumentacja związana z prowadzoną działalnością gospodarczą. Za pomocą tych środków Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (fermową).
Wnioskodawca pragnie wskazać, że w ustawie o VAT nie zawarto definicji przedsiębiorstwa, nie zastosowano także odesłania do innych aktów prawnych. Jednakże w praktyce przyjęto, że należy posługiwać się definicją przedsiębiorstwa zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2017 r. poz. 459 ze zm., dalej: „KC”). Tak np. uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 24 marca 2016 r. o sygn. IPTPP2/4512-657/15-3/KK.
Należy zauważyć, że zespół składników materialnych oraz niematerialnych, które Wnioskodawca wraz z Małżonką zamierza wnieść do Spółki służy mu do prowadzenia działalności gospodarczej. Poszczególne fermy realizują przypisane im zadania gospodarcze. Mają one różny profil działalności (produkcja jaj wylęgowych i drobiu rzeźnego, odchów kur reprodukcyjnych). Ponadto działalność S.A., której akcje Wnioskodawca zamierza wnieść do Spółki jest powiązana z jego działalnością fermową zarówno poprzez odpowiednie zapisy umowne (gwarancje nabycia jaj wylęgowych przez S.A., umowy kontraktacji) oraz faktyczną współpracę pomiędzy fermami a S.A. (S.A. jest jedynym odbiorcą jaj wylęgowych i drobiu rzeźnego chowanego na fermach należących do Wnioskodawcy). Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe świadczy o tym, że przedsiębiorstwo, które Wnioskodawca wraz z Małżonką zamierzają wnieść do Spółki nie jest przypadkowym zbiorem składników majątkowych, lecz ma charakter zorganizowany i jest wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą z wykorzystaniem ww. składników.
Tym samym, gdy do Spółki zostaną wniesione wszystkie będące własnością Wnioskodawcy i jego Małżonki składniki materialne i niematerialne, z wykorzystaniem których prowadzi on działalność gospodarcza, to wniesieniu do Spółki podlegać będzie przedsiębiorstwo Wnioskodawcy w rozumieniu art. 551 KC.
z dnia marca 2018 r., znak 0113-KDIPT1-3.4012.845.2017.3.MJ;
z dnia 28 lutego 2018 r„ znak 0111-KDIB3-2.4012.743.2017.2.MN;
z dnia 31 stycznia 2018 r„ znak 0112-KDIL2-1.4012.556.2017.2.
Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie do Spółki opisanego w zdarzeniu przyszłym zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych spowoduje, iż transakcja ta będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Wnioskodawca wraz z Małżonką są wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka), której głównym przedmiotem działalności jest chów i hodowla drobiu. Wnioskodawca jest także akcjonariuszem spółki akcyjnej (S.A.), która zajmuje się ubojem drobiu i przetwórstwem mięsa drobiowego. Ponadto Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na fermowej hodowli i chowie drobiu, zarówno nieśnego (jaja wylęgowe) jak i rzeźnego, a także wynajmuje i wydzierżawia nieruchomości. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zatrudnia pracowników na umowę o pracę (a także podejmuje współpracę z innymi osobami na podstawie umów cywilnoprawnych) i wykorzystuje stanowiące własność Wnioskodawcy i jego Małżonki składniki majątku takie jak: nieruchomości gruntowe (w tym grunty rolne) wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami (m.in.: kurnikami, halami kogucimi, zabudową gospodarstwa, pomieszczeniami agregatów prądotwórczych, budynkami administracyjno-biurowymi i socjalnymi, magazynami, budynkami garażowymi oraz łącznikowymi, zbiornikami na butle gazowe) oraz urządzenia wykorzystywane do produkcji drobiarskiej (m.in. silosy paszowe, systemy wentylacji i ogrzewania, systemy karmienia i pojenia, instalacje wodno-kanalizacyjne oraz pojazdy i wyposażenie biurowe, agregaty prądotwórcze, inne narzędzia i urządzenia służące do produkcji drobiarskiej). Opisana powyżej działalność realizowana jest z wykorzystaniem ferm, które znajdują się w różnych miejscowościach. Obecnie Wnioskodawca posiada siedem ferm. Fermy mają różny profil działalności (produkcja jaj wylęgowych, odchów kur reprodukcyjnych, drobiu rzeźnego). Wnioskodawca również dzierżawi trzy fermy od innych wspólników Spółki, a także wydzierżawia jedną fermę. Ponadto na jednej z należących do Wnioskodawcy i jego Małżonki działek gruntu, realizowana jest budowa fermy, na którą to inwestycję Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę.
Wnioskodawca wskazał, że całość opisanego powyżej majątku wykorzystywana jest do prowadzenia działalności gospodarczej i stanowi samodzielną, odrębną jednostkę gospodarczą.
Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością zawiera ponadto, między innymi, umowy ubezpieczenia, umowy leasingu środków trwałych, umowy kontraktacji. Wnioskodawca wynajmuje także powierzchnię biurową w należących do niego i jego Małżonki budynkach administracyjno-biurowych. Wnioskodawca wykorzystuje także przy prowadzeniu swojej działalności zapasy środków produkcji i produkcję w toku - hodowane każdorazowo ptaki, zapasy paszy odpowiednie dla danego cyklu chowu ptaków. Ponadto Wnioskodawca jest właścicielem pakietu akcji S.A., której przedmiotem działalności jest między innymi ubój żywca kur brojlerowskich oraz przetwórstwo mięsa drobiowego, produkcja paszy, usługa wylęgu piskląt. Co istotne, zgodnie ze statutem S.A. każdy akcjonariusz S.A. ma możliwość sprzedawania do S.A. jaj wylęgowych w ilości proporcjonalnej do posiadanych akcji. Zapis ten jest istotny z punktu widzenia działalności ferm posiadanych przez Wnioskodawcę, gdyż zapewnia fermom rynek zbytu na całość jaj wylęgowych produkowanych przez te fermy. Ponadto, fermy należące do Wnioskodawcy zawarły z S.A. umowę kontraktacji, której przedmiotem jest odbiór drobiu rzeźnego od producenta, odbiór jaj wylęgowych, dostawa piskląt, paszy przez S.A., możliwość kompensaty należności i zobowiązań. Pakiet akcji S.A. posiadanych przez Wnioskodawcę jest istotnym składnikiem majątkowym prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Dzięki zawarciu odpowiednich postanowień w statucie S.A., jak również zawarciu dodatkowych porozumień z S.A. fermy mają gwarancję stałego zbytu na produkowane przez siebie jaja wylęgowe oraz żywiec drobiowy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych można uznać za przedsiębiorstwo, a tym samym wniesienie ich aportem do Spółki będzie stanowiło transakcję wyłączoną z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Z treści przedstawionego opisu sprawy wynika, że planowany przez Wnioskodawcę aport składników materialnych i niematerialnych do spółki obejmuje całość stanowiącą zorganizowane przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnego kontynuowania działalności polegającej na fermowej hodowli i chowie drobiu, posiadające konkretnie przypisane źródła przychodów i kosztów oraz wyodrębniony majątek, tj. nieruchomości wraz ze wzniesionymi na nich budynkami i budowlami oraz instalacjami, a także realizowanymi inwestycjami, ruchomości (m.in. maszyny, urządzenia produkcyjne, narzędzia), wierzytelności i zobowiązania związane z prowadzoną działalnością (m.in. należności od innych podmiotów, zobowiązania finansowe oraz zobowiązania wynikające z zawartych umów - w tym z S.A., umów o pracę, umów najmu i dzierżawy), środki pieniężne znajdujące się na rachunku bankowym, zapasy środków produkcji (m.in stada ptaków w toku hodowli), bazy danych (np. klientów, dostawców) oraz tajemnice przedsiębiorstwa, księgi rachunkowe (bądź uwzględniając zasady prowadzenia tych ksiąg - księgi pomocnicze) i inną wymaganą przepisami prawa dokumentację związaną z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Ten zespół składników stanowi samodzielną i odrębną jednostkę gospodarczą, samodzielnie realizującą zadanie gospodarcze, jakim jest świadczenie usług fermowej hodowli drobiu.
Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, niniejsza interpretacja wydana została w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy, nie wywołuje natomiast skutków prawnych dla żony Wnioskodawcy.
0114-KDIP1-3.4012.193.2018.1.ISZ
0111-KDIB3-1.4012.157.2018.3.WN | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-1.4012.186.2018.3.AJ | Interpretacja indywidualna