Source: http://www.sgk.gofin.pl/11,2569,136532,rozliczanie-vat-od-mediow.html
Timestamp: 2014-11-28 14:16:43
Legal References Found: art. 19
 art. 8
 art. 28
 FSK 
 art. 19
 art. 19

Document Content:
Rozliczanie VAT od medi�w - www.sgk.gofin.pl
Ostatnia aktualizacja: 28.11.2014 r., godz. 14:14 Ilo�� wizyt w ci�gu ostatnich 30 dni - 381.366	LOGOWANIE
Aktualnie jeste�: Poradnik VAT » Nr 14 (302) z dnia 20.07.2011 » Rozliczanie VAT od medi�w
Rozliczanie VAT od medi�wRozliczanie VAT z tytu�u �wiadczenia oraz nabycia tzw. us�ug powszechnych (medi�w) w ustawie o VAT zosta�o uregulowane w spos�b szczeg�lny. Ustawodawca, w spos�b odmienny od zasad og�lnych, okre�li� regulacje zar�wno w zakresie momentu powstania obowi�zku podatkowego, jak i prawa do odliczenia podatku naliczonego.
1. Obowi�zek podatkowy
M�wi�c o dostawie medi�w mamy na my�li:
dostaw� energii elektrycznej i cieplnej lub ch�odniczej oraz gazu przewodowego, �wiadczenie us�ug telekomunikacyjnych i radiotelekomunikacyjnych, �wiadczenie us�ug wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 za��cznika nr 3 do ustawy o VAT. Mowa tu jest m.in. o us�ugach w zakresie rozprowadzania wody, gospodarki �ciekami, wywozu i unieszkodliwiania odpad�w, us�ugach zamiatania �mieci i usuwania �niegu, pozosta�ych us�ugach sanitarnych.
Co prawda pierwsza z ww. grup medi�w (wszelkie postaci energii oraz gaz) traktowana jest jak towar, jednak na og� tak�e o ich dostawie m�wi si� potocznie jak o �wiadczeniu us�ug.
Obowi�zek podatkowy z tytu�u dostawy medi�w powstaje z chwil� up�ywu terminu p�atno�ci, je�eli zosta� on okre�lony w umowie dotycz�cej rozlicze� z tytu�u ich wykonania. Stanowi o tym art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT.
Zauwa�y� nale�y, i� czynno�ci te najcz�ciej �wiadczone s� w spos�b ci�g�y, czy te� ze �ci�le okre�lon� cz�stotliwo�ci� i trudne jest okre�lenie momentu ich zako�czenia. Okre�lony termin p�atno�ci w umowie dotycz�cej �wiadczenia tych us�ug przes�dza zatem o powstaniu obowi�zku podatkowego. Rzeczywisty termin zap�aty b�d� jej brak, pozostaje bez wp�ywu na moment powstania obowi�zku podatkowego. Z powy�szego wynika r�wnie� to, i� bez wp�ywu na powstanie obowi�zku podatkowego pozostaje termin wystawienia faktury.
Termin wystawienia faktury VAT dokumentuj�cej �wiadczenie us�ug powszechnych (medi�w) okre�lony zosta� w � 11 ust. 1 i 2 rozporz�dzenia w sprawie faktur. Z przepisu tego wynika, i� faktur� nale�y wystawi� nie wcze�niej ni� 30. dnia przed powstaniem obowi�zku podatkowego i nie p�niej ni� z chwil� powstania tego obowi�zku.
W ust. 3 ww. przepisu wskazano dodatkowo, �e je�eli faktura za media zawiera informacj�, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy, zastosowanie znajduje wy��cznie ograniczenie terminu do najp�niejszego z mo�liwych termin�w wystawienia faktury (czyli nie p�niej ni� z chwil� powstania obowi�zku podatkowego). Nie ma tu natomiast ogranicze� co do najwcze�niejszego terminu wystawienia faktury.
Oznacza to, �e faktura, w kt�rej zaznaczono, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy, mo�e by� wystawiona nawet kilka lub kilkana�cie miesi�cy wcze�niej i fakt jej wystawienia pozostaje bez wp�ywu na obowi�zek podatkowy.
Wystawiono faktur� za wyw�z nieczysto�ci. P�atno�ci dokonywane s� przelewem na konto za okresy miesi�czne przez ca�y rok. W fakturze wystawianej na okres 12 miesi�cy okre�lone s� kwoty miesi�cznych zaliczek oraz terminy ich p�atno�ci.
Poniewa� na fakturze okre�lone zosta�y zar�wno kwoty p�atno�ci, jak i terminy, w kt�rych te p�atno�ci powinny by� dokonywane, zatem obowi�zek podatkowy b�dzie powstawa� sukcesywnie przez ca�y rok, we wskazanych terminach p�atno�ci. Bez znaczenia jest przy tym, �e na jednej fakturze wykazane s� p�atno�ci dotycz�ce ca�ego roku.
Warto podkre�li�, �e faktury wystawiane nabywcom, na rzecz kt�rych dokonywana jest sprzeda� medi�w, mog� nie zawiera� numeru identyfikacji podatkowej nabywcy (� 7 ust. 2 pkt 3 rozporz�dzenia w sprawie faktur).
3. Refakturowanie medi�w zwi�zanych z us�ug� najmu b�d� dzier�awy
Refakturowanie medi�w zwi�zanych z us�ug� najmu b�d� dzier�awy na tle obowi�zuj�cych przepis�w sta�o si� ostatnio kwesti� sporn�. Organy podatkowe od pewnego czasu stoj� na stanowisku, �e media stanowi� sk�adnik us�ugi g��wnej (najmu, dzier�awy) i powinny by� zawsze opodatkowane tak jak ta us�uga, gdy� s� z ni� nierozerwalnie zwi�zane.
Tak stwierdzi� m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 13 stycznia 2011 r., nr IPPP3-443-961/10-4/JF, z kt�rej wynika, �e: "(…) je�eli umowy us�ugi telekomunikacyjnej czy dostawy wody, odprowadzania �ciek�w nie s� zawierane bezpo�rednio przez najemc� z dostawc�, tylko wynajmuj�cy (Sp�ka) zawar� ww. umowy, w�wczas kwoty nale�ne z tych �wiadcze� pozostaj� w bezpo�rednim zwi�zku z przedmiotem um�w najmu, stanowi�c cz�� �wiadczonej us�ugi zasadniczej. �wiadczenia dodatkowe (pomocnicze) s� bowiem �ci�le zwi�zane z us�ug� najmu i maj� w stosunku do nich charakter poboczny (uzupe�niaj�cy). �wiadczenie z tytu�u dostawy energii elektrycznej, cieplnej, wody i odprowadzania �ciek�w nie stanowi odr�bnej us�ugi, ale jest elementem pewnej ca�o�ci, stanowi�cej jedno �wiadczenie - us�ug� najmu. W zwi�zku z tym �wiadczenie us�ugi najmu wraz ze ww. �wiadczeniami dodatkowymi stanowi jedn� us�ug�, do podstawy opodatkowania kt�rej nale�y doliczy� r�wnie� koszty us�ugi doradczej zwi�zanej z przedmiotem najmu, doprowadzenia wody i odprowadzenia �ciek�w oraz zastosowa� jednolite zasady opodatkowania, w�a�ciwe dla us�ugi zasadniczej (tj. us�ugi najmu). (…)"
Naszym jednak zdaniem, ponoszone op�aty za media s� wprawdzie zwi�zane z us�ug� najmu, lecz podatnicy powinni mie� mo�liwo�� ich refakturowania (z zastosowaniem w�a�ciwej dla medi�w stawki VAT i uwzgl�dnieniem szczeg�lnego obowi�zku podatkowego dla tego typu us�ug). Tym bardziej, �e podatnik "przerzuca" koszty medi�w na najemc�w (dzier�awc�w) na podstawie dokument�w pierwotnych, bez doliczania jakiejkolwiek mar�y, a ostatecznym odbiorc� jest najemca i to on w istocie "decyduje" o wielko�ci ich zu�ycia.
Szerzej pisali�my na ten temat w Poradniku VAT nr 8 z br. w artykule zatytu�owanym "Refakturowanie us�ug przez wsp�lnoty mieszkaniowe - przegl�d orzecznictwa".
Obowi�zek podatkowy przy refakturowaniu medi�w
W zwi�zku z nowelizacj� przepis�w w zakresie VAT, kt�ra wesz�a w �ycie z dniem 1 kwietnia 2011 r. ustawodawca do tej ustawy wprowadzi� zapis art. 8 ust. 2a, w my�l kt�rego, w przypadku gdy podatnik dzia�aj�c we w�asnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udzia� w �wiadczeniu us�ug, przyjmuje si�, �e podatnik ten sam otrzyma� i wy�wiadczy� te us�ugi. Czynno�� t� uznaje si� wi�c za �wiadczenie us�ug, kt�re podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Przepis ten stanowi kopi� art. 28 dyrektywy w sprawie VAT.
Takie "przerzucanie koszt�w" jest praktyk� cz�sto spotykan� w obrocie gospodarczym.
NSA w wyroku z dnia 26 stycznia 2011 r., sygn. akt I FSK 983/09 podkre�li�, i� refaktura jest faktur� VAT wystawion� przez podmiot po�rednicz�cy pomi�dzy w�a�ciwym us�ugodawc�, a rzeczywistym nabywc� tej us�ugi. W rezultacie ostateczne obci��enie spoczywa nie na pierwotnym nabywcy us�ugi, lecz na jej rzeczywistym u�ytkowniku. Jest to wi�c pewnego rodzaju odsprzeda� us�ug, w sytuacji gdy jeden z podmiot�w nabywa dan� us�ug� i nast�pnie j� sprzedaje, przy czym sprzedawca nie jest bezpo�rednim us�ugodawc�.
Zatem z refakturowaniem mamy do czynienia przede wszystkim w�wczas, gdy umowa ��cz�ca strony przewiduje tego rodzaju spos�b wzajemnych rozlicze� oraz do refakturowanych us�ug podmiot, kt�ry je refakturuje nie dolicza �adnej mar�y. Refakturowana kwota musi odpowiada� kwocie, jaka wynika z wystawionej przez us�ugodawc� faktury pierwotnej.
Jak ju� stwierdzono - zdaniem redakcji brak jest podstaw do kwestionowania prawa do refakturowania medi�w przez w�a�ciciela nieruchomo�ci na najemc�, je�li umowa przewiduje tak� form� rozlicze�. Nie mo�na por�wnywa� zasad przenoszenia na najemc� koszt�w ubezpieczenia nieruchomo�ci (gdzie beneficjentem jest w�a�ciciel nieruchomo�ci) czy te� podatku od nieruchomo�ci, z obci��aniem tego najemcy kosztami zu�ytych przez niego medi�w.
W przypadku refakturowania medi�w, termin p�atno�ci za us�ugi nie musi by� taki sam w refakturze, jak w fakturze pierwotnej. Przy refakturowaniu nie ma obowi�zku zachowania tego samego miesi�ca (terminu) p�atno�ci okre�lonego przez dostawc� medi�w. Wystawca refaktury na og� wyznacza dla ostatecznego odbiorcy us�ugi termin p�atno�ci p�niejszy, ni� wynika� z faktury pierwotnej. Tym samym, r�wnie� termin powstania obowi�zku podatkowego za t� us�ug� mo�e by� inny dla us�ugodawcy - najcz�ciej b�dzie to termin wcze�niejszy - a inny dla refakturuj�cego te media na rzecz ostatecznego odbiorcy.
Wskazuj�c na dopuszczalno�� refakturowania zu�ycia medi�w na najemc�w zgodzi� si� nale�y oczywi�cie z mo�liwo�ci� takiego sformu�owania umowy najmu, zgodnie z kt�r� najemca b�dzie obci��any rycza�towo za zu�ycie tych medi�w. Jest to z pewno�ci� nieco ryzykowne po stronie wynajmuj�cego, kt�ry nie jest w stanie do ko�ca przewidzie�, jak to zu�ycie b�dzie si� w rzeczywisto�ci kszta�towa�o.
Jak wcze�niej wskazano obowi�zek podatkowy dla medi�w powstaje z chwil� up�ywu terminu p�atno�ci. Dla us�ug najmu z kolei, moment powstania obowi�zku podatkowego w VAT, to moment otrzymania ca�o�ci lub cz�ci zap�aty, nie p�niej ni� z up�ywem terminu p�atno�ci okre�lonego w umowie lub na fakturze.
Zgodnie z zawart� umow� wynajmuj�cy obci��a najemc� czynszem, do kt�rego jest wliczany rycza�t z tytu�u dostawy wody, energii elektrycznej, cieplnej i gazowej. Z umowy wynika, �e termin p�atno�ci przypada na dzie� 10. ka�dego miesi�ca za miesi�c poprzedni. W opisanej sytuacji nawet je�eli z faktur pierwotnych wynikaj� inne terminy p�atno�ci, dla wynajmuj�cego obowi�zek podatkowy z tego tytu�u powstanie na zasadach wynikaj�cych z art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT. W przypadku czynszu za maj 2011 r. termin p�atno�ci okre�lono na 10 czerwca 2011 r. i w tym dniu najp�niej powsta� obowi�zek podatkowy z tytu�u �wiadczonej us�ugi najmu. Je�eli najemca wcze�niej uregulowa� nale�no�� - obowi�zek podatkowy po stronie wynajmuj�cego powsta� z chwil� otrzymania zap�aty.
4. Odliczenie VAT przez nabywc� medi�w
Podatnikowi przys�uguje prawo do odliczenia VAT w zakresie, w jakim nabyte towary i us�ugi s� wykorzystywane do wykonywania czynno�ci opodatkowanych. Odliczenia podatnik mo�e jednak dokona� w �ci�le okre�lonych terminach. W niekt�rych przypadkach szczeg�lny moment powstania obowi�zku podatkowego wi��e si� r�wnie� ze szczeg�lnymi zasadami odliczania podatku naliczonego przez nabywc� towar�w i us�ug. Tak jest w przypadku us�ug powszechnych. Dla tych us�ug (wymienionych w art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT) obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� up�ywu terminu p�atno�ci, je�li zosta� on okre�lony w umowie.
Rozliczanie podatku VAT od medi�w Poradnik VAT nr 17 (329) z dnia 10.09.2012 Obowi�zek podatkowy przy refakturowaniu us�ug Poradnik VAT nr 7 (319) z dnia 10.04.2012 Rozliczenie korekty faktury za media Poradnik VAT nr 18 (306) z dnia 20.09.2011 Duplikat faktury za media Poradnik VAT nr 14 (302) z dnia 20.07.2011 Rozliczenie faktury koryguj�cej za media Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 19 (738) z dnia 1.07.2011 Promocje