Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/itpp1-4512-975-15-bk
Timestamp: 2017-10-19 10:58:13
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 4
 art. 4
 art. 659
 art. 4

Document Content:
ITPP1/4512-975/15/BK | Interpretacja indywidualna
Sposób opodatkowania czynności obciążania użytkowników lokali użytkowych opłatami z tytułu zużycia wody.
ITPP1/4512-975/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2015 r. (data wpływu 16 października 2015 r.), uzupełnionym w dniu 20 stycznia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania czynności obciążania użytkowników lokali użytkowych opłatami z tytułu zużycia wody – jest prawidłowe.
W dniu 16 października 2015 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 20 stycznia października 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania czynności obciążania użytkowników lokali użytkowych opłatami z tytułu zużycia wody.
Spółdzielnia zarządza lokalami mieszkalnymi oraz użytkowymi. Użytkownicy lokali nie mają zawartych indywidualnych umów na dostawę wody do swoich lokali. Umowę z dostawcami wody zawarła Spółdzielnia. Użytkownicy lokali są obowiązani do wnoszenia zaliczek na dostawę wody i odprowadzania ścieków. Po zakończeniu okresu rozliczeniowego następuje rozliczenie wg. rzeczywistego zużycia wody na podstawie indywidualnych liczników. Spółdzielnia refakturuje koszty zużycia wody na poszczególnych użytkowników lokali użytkowych ze stawką VAT podstawową 23%. Jak wynika z uzupełnienia wniosku, użytkownikom lokali użytkowych, którymi Spółdzielnia zarządza przysługują różne tytuły prawne: spółdzielcze prawo do lokali, prawo odrębnej własności lokalu oraz umowa najmu lokalu. Na ogólna liczbę 179 lokali użytkowych 133 stanowią lokale będące własnością Spółdzielni wynajmowane najemcom. Ponadto wskazano, że pytanie zawarte we wniosku odnosi się wyłącznie do lokali użytkowych.
Czy refakturując koszt zużycia wody na poszczególnych użytkowników lokali Spółdzielnia ma prawo zastosować obniżoną stawkę VAT w wysokości 8% (ex 37), taką samą, wg. której Spółdzielnia jest obciążana przez dostawcę wody...
Zdaniem Wnioskodawcy refakturując na inny podmiot koszty zakupu usługi Spółdzielnia nabywa je najpierw na własny rachunek, a następnie jako sprzedawca przenosi ich wartość na inny podmiot – na użytkowników lokali. Tym samym Spółdzielnia odsprzedaje usługę korzystając ze wszystkich przywilejów, jakie łącza się z tą usługą, w tym z przewidywanych w ustawie o VAT obniżonych stawek. Oznacza to, że koszty tych usług tylko przejściowo obciążające Spółdzielnie, a następnie przeniesione przez nią na rzecz osoby trzeciej, rzeczywiście z tych usług korzystającej, są świadczeniem na rzecz tej osoby tych właśnie usług. Przy każdym zatem przenoszeniu kosztów usług Spółdzielnia będzie mieć do czynienia z tym samym rodzajem świadczonych usług, które są przenoszone np. dostawy wody. Refakturowanie stanowi czynność techniczna, która nie wiąże się ze zmianą charakteru samej usługi bądź przekształceniem refakturowanej usługi w usługę podlegając innej stawce podatkowej. W konsekwencji tego, że kwota przenoszonych kosztów usług jest świadczeniem tej właśnie usług, powinna zostać opodatkowana wg. właściwej stawki VAT. Spółdzielnia ma więc prawo wystawiać faktury za dostawę wody dla użytkowników lokali z obniżoną stawką VAT 8%.
W poz. 140 załącznika nr 3 do ustawy ustawodawca wymienił „usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych” PKWiU 36.00.20.0, w poz. 141 tego załącznika – „usługi związane z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowych” PKWiU 36.00.30.0.
Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.
Powołany wyżej przepis art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych stanowi, iż:
W myśl art. 659 § 1 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121) ustawy przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
W przypadku najmu lokali ustawodawca nie zdefiniował, jakie koszty wynajmującego mieszczą się w pojęciu „czynszu”, a obciążenie nimi najemcy zależy wyłącznie od zawartej umowy. Wyliczenie, co się składa na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).
W punkcie 45 ww. orzeczenia Trybunał wskazał, że w wypadku takim jak w postępowaniu głównym, który według wyjaśnień złożonych na rozprawie dotyczy najmu znacznej liczby nieruchomości przeznaczonych do różnego wykorzystywania przez najemcę – od hangaru do celów mieszkalnych, w ramach każdego stosunku najmu należy zbadać, czy w odniesieniu do mediów najemca ma swobodny wybór zużycia w ilości, jakiej sobie życzy. W tym względzie istnienie indywidualnych liczników i fakturowanie w zależności od ilości wykorzystanych rzeczy jest istotnym czynnikiem wskazującym, że dostawę mediów należy uważać za stanowiącą świadczenia odrębne od najmu. W odniesieniu do wywozu nieczystości, jeżeli najemca może wybrać świadczeniodawcę lub zawrzeć bezpośrednio z nim umowę, nawet jeśli ze względu na dogodność nie dokonuje tego wyboru lub nie korzysta z tego uprawnienia, lecz otrzymuje świadczenie od podmiotu wyznaczonego przez wynajmującego, na podstawie umowy zawartej między tymi dwoma ostatnimi podmiotami, okoliczność ta stanowi wskazówkę przemawiającą za istnieniem świadczenia odrębnego od najmu. Jeśli ponadto należność z tytułu wywozu nieczystości i należność z tytułu najmu pojawiają się na odrębnych pozycjach na fakturze, należy uznać, że wynajmujący nie wykonuje jednego świadczenia obejmującego najem i rzeczone świadczenie,
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółdzielnia zarządza lokalami użytkowymi. Użytkownicy lokali nie mają zawartych indywidualnych umów na dostawę wody do swoich lokali. Po zakończeniu okresu rozliczeniowego następuje rozliczenie wg. rzeczywistego zużycia wody na podstawie indywidualnych liczników. Spółdzielnia refakturuje koszty zużycia wody na poszczególnych użytkowników lokali użytkowych ze stawką VAT podstawową 23%. Użytkownikom lokali użytkowych, którymi Spółdzielnia zarządza przysługują różne tytuły prawne: spółdzielcze prawo do lokali, prawo odrębnej własności lokalu oraz umowa najmu lokalu. Na ogólną liczbę 179 lokali użytkowych 133 stanowią lokale będące własnością Spółdzielni wynajmowane najemcom.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą sposobu opodatkowania czynności obciążania użytkowników lokali użytkowych kosztami związanymi ze zużyciem wody.
Odnosząc się do kwestii eksploatacji lokali użytkowych, zauważyć należy, że w zakresie rodzaju czynności, za które Spółdzielnia pobiera opłaty, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług odsyłają do art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Ogólnie formułując rodzaje opłat można stwierdzić, że są one związane z pokryciem wydatków na eksploatację i utrzymanie nieruchomości w częściach przypadających na poszczególne lokale a także stanowiących mienie spółdzielni, wydatki dotyczące zobowiązań spółdzielni, wpłaty na fundusz remontowy, a ponadto dotyczące działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej prowadzonej przez spółdzielnię.
Biorąc zatem pod uwagę powyższe oraz treść przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że wskazane we wniosku usługi związane z dostawą wody, za które Spółdzielnia pobiera opłaty od osób posiadających spółdzielcze prawo do lokali użytkowych, przy założeniu, że mieszczą się one odpowiednio w grupowaniach PKWiU: 36.00.20.0, 36.00.30.0, podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 8% (poz. 140, 141, załącznika nr 3 do ustawy).
Odnosząc się natomiast do drugiej kwestii, dotyczącej wątpliwości w zakresie określenia stawki podatku dla czynności obciążania najemców lokali użytkowych kosztami związanymi ze zużyciem wody, należy stwierdzić, że obciążenia za zużycie wody, do zasady powinny być uważane za odrębne świadczenia od usługi najmu, jeżeli najemca ma możliwość wyboru sposobu korzystania z nich (tj. danych towarów i usług) poprzez decydowanie o wielkości ich zużycia. Sytuacja taka występuje w szczególności w przypadku odrębnego rozliczania zużycia tych mediów w oparciu o wskazania liczników. Zatem słuszne jest stanowisko Wnioskodawcy, że koszty ponoszone przez użytkowników lokali użytkowych podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%.
IBPP2/4512-79/16/KO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ITPP1/4512-975/15/BK