Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0112-kdil3-2-4011-285-2018-1-dj
Timestamp: 2019-04-25 09:54:27
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 31
 art. 43
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 155
 art. 158
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 121
 FSK 
 art. 21
 art. 30
 FSK 
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Cele mieszkaniowe › 0112-KDIL3-2.4011.285.2018.1.DJ
Możliwość skorzystania ze zwolnienia ze zwolnienia przedmiotowego w sytuacji wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w 2015 roku na zakup innego lokalu mieszkalnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2018 r. (data wpływu 6 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w sytuacji wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w 2015 roku na zakup innego lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 6 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dwóch zdarzeń przyszłych:
pierwszego – w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w sytuacji wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w 2015 roku na zakup innego lokalu mieszkalnego (pytanie nr 1),
drugiego – w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w sytuacji wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze darowizny na zakup drugiego lokalu mieszkalnego (pytanie nr 2).
Na mocy ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej, na podstawie umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego z dnia 13 października 2015 roku Wnioskodawczyni nabyła waz z mężem lokal mieszkalny przy ulicy A w R. o powierzchni użytkowej Z m2. Z dniem 16 grudnia 2015 roku Sąd Rejonowy, dokonał wpisu pod numerem X (lokal stanowiący odrębną nieruchomość) oraz Y (nieruchomość gruntowa). Lokal ten nie był przedmiotem działalności gospodarczej.
Jesienią roku 2018, na mocy aktu darowizny dokonanej przez ojca Wnioskodawczyni, Zainteresowana stanie się również właścicielką lokalu mieszkalnego przy ulicy B w R. Mieszkanie to, na mocy Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, stanowić będzie majątek osobisty Zainteresowanej.
Wnioskodawczyni nadmienia, że nie posiada rozdzielności majątkowej z mężem. Obecnie zamieszkuje wraz z mężem i dziećmi w budynku jednorodzinnym w R., przy ul. C.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni zamierza sprzedać zarówno lokal mieszkalny przy ul. A w R. (będący własnością obojga małżonków), jak i lokal mieszkalny przy ul. B., który Wnioskodawczyni nabędzie na mocy darowizny od swojego ojca (stanowiący majątek osobisty Zainteresowanej) przed upływem pięciu lat od ich nabycia i przeznaczyć otrzymane środki na wpłatę dla dewelopera w celu zakupu dwóch innych lokali mieszkalnych.
Ze względu na liczne udogodnienia (przede wszystkim infrastrukturalne), które daje budownictwo wielorodzinne, Wnioskodawczyni zamierza wykorzystywać w przyszłości zakupione lokale do realizacji własnych celów mieszkaniowych. Co istotne, inwestycja, w której planowany jest zakup obu mieszkań położona jest przy ul. C w R., tak więc na obszarze, gdzie usytuowany jest ośrodek życiowy Wnioskodawczyni i jej rodziny. Nie bez znaczenia pozostaje również fakt, że oba mieszkania będą lokalami sąsiadującymi ze sobą, co daje w przyszłości możliwość połączenia ich, celem lepszego spełnienia potrzeb i wypełniania celów mieszkaniowych.
Czy sprzedając lokal mieszkalny przy ul. A w R. (będący własnością obojga małżonków) przed upływem 5 lat od jego nabycia i przeznaczając otrzymane środki na wpłatę dla dewelopera celem zakupu innego lokalu mieszkalnego spełnione zostaną wymogi własnego celu mieszkaniowego, jeżeli podpisanie aktu notarialnego i przeniesienie przez dewelopera prawa własności na obojga małżonków nastąpi w terminie do dwóch lat podatkowych po sprzedaży mieszkania przy ul. A?
Czy sprzedając lokal mieszkalny przy ul. B, który Wnioskodawczyni nabędzie na mocy darowizny od swojego ojca (stanowiący majątek osobisty Zainteresowanej) przed upływem 5 lat od uzyskania prawa własności i przeznaczając otrzymane środki na wpłatę dla dewelopera celem zakupu drugiego lokalu mieszkalnego, również spełnione zostaną wymogi własnego celu mieszkaniowego, jeżeli podpisanie aktu notarialnego i przeniesienie na Wnioskodawczynię prawa własności nastąpi w terminie do dwóch lat podatkowych po sprzedaży mieszkania przy ul. B?
Tut. organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest zagadnienie dotyczące pierwszego zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w sytuacji wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w 2015 roku na zakup innego lokalu mieszkalnego (pytanie nr 1), natomiast w odniesieniu do drugiego zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w sytuacji wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze darowizny na zakup drugiego lokalu mieszkalnego (pytanie nr 2) w dniu 26 lipca 2018 r. zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie nr 0112-KDIL3-2.4011.286.2018.1.DJ.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w obu przypadkach (przy sprzedaży każdego z dwóch mieszkań i zakupie w ich miejsce kolejnych dwóch lokali mieszkalnych) zostanie spełniony wymóg do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
Wnioskodawczyni uważa również, że posiadanie na zasadzie współwłasności małżeńskiej budynku jednorodzinnego (obciążony spłacanym kredytem hipotecznym), w którym obecnie zamieszkuje wraz z mężem i dziećmi, nie przekreśla prawa do skorzystania z ulgi.
Zamieszkiwanie w nowo nabytych lokalach nie jest planowane bowiem w sposób ciągły i przewidywane jest w dalszej perspektywie czasowej. Umożliwi również realizację celów mieszkaniowych i pozwoli zapewnić przysłowiowy „dach nad głową” w momencie pogorszenia się warunków materialnych rodziny. Sytuacja taka spełnia zdaniem Wnioskodawczyni warunki określone przez art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
Stanowisko takie potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 22 października 2014 r., sygn. III SA/Wa 1028/14 oraz interpretacja indywidualna z dnia 30 stycznia 2014 r. sygn. IPPB1/415-1218/13-2/ES, a także z dnia 14 marca 2014 r. sygn. ITPB2/415-1168/13/DSZ. Według przytoczonych interpretacji, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia prawa do skorzystania z omawianego zwolnienia od tego, co z tym mieszkaniem zrobi nabywca, ani od tego, czy będzie ono zamieszkane tuż po zakupie. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem podatnika jest dążenie, aby w tym nowym lokalu zamieszkać, natomiast wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym. Przeznaczenie zaś przychodu na własne cele mieszkaniowe, w tym także na nabycie dwóch mieszkań, nie będzie skutkować powstaniem obowiązku zapłaty podatku, z zastrzeżeniem, iż obydwa mieszkania stanowić będą własność lub współwłasność podatnika, a przeniesienie prawa własności nastąpi w ciągu dwóch lat podatkowych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do pytania pierwszego jest prawidłowe.
Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego w 2015 roku Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem lokal mieszkalny przy ulicy A w R. do majątkowej wspólności małżeńskiej, który ma zostać sprzedany przed upływem pięciu lat od jego nabycia. Wnioskodawczyni w ramach realizacji własnych celów mieszkaniowych planuje wydatkować uzyskany z tej sprzedaży przychód na wpłatę dla dewelopera w celu zakupu innego lokalu mieszkalnego, przy czym – jak wskazuje sama Zainteresowana – podpisanie aktu notarialnego i przeniesienie przez dewelopera prawa własności na obojga małżonków nastąpi w terminie do dwóch lat podatkowych po sprzedaży tego mieszkania. Wnioskodawczyni nadmienia ponadto, że jesienią roku 2018, na mocy aktu darowizny dokonanej przez jej ojca, Zainteresowana stanie się również właścicielką lokalu mieszkalnego przy ulicy B w R., które stanowić będzie majątek osobisty Zainteresowanej. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać także ten lokal mieszkalny przed upływem pięciu lat od jego nabycia i przeznaczyć otrzymane środki na wpłatę dla dewelopera w celu zakupu drugiego lokalu mieszkalnego. Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że obecnie zamieszkuje wraz z mężem i dziećmi w budynku jednorodzinnym w R., przy ul. C i nie posiada rozdzielności majątkowej z mężem. Wnioskodawczyni zwraca uwagę, że ze względu na liczne udogodnienia (przede wszystkim infrastrukturalne), które daje budownictwo wielorodzinne, zamierza wykorzystywać w przyszłości zakupione lokale do realizacji własnych celów mieszkaniowych. Co istotne, inwestycja, w której planowany jest zakup obu mieszkań położona jest przy ul. C w R. (Wnioskodawczyni – jak już wyżej wskazano – obecnie zamieszkuje wraz z mężem i dziećmi w budynku jednorodzinnym w R., przy ul. C), tak więc na obszarze, gdzie usytuowany jest ośrodek życiowy Wnioskodawczyni i jej rodziny. Nie bez znaczenia pozostaje również fakt, że oba mieszkania będą lokalami sąsiadującymi ze sobą, co daje w przyszłości możliwość połączenia ich, celem lepszego spełnienia potrzeb i wypełniania celów mieszkaniowych.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w niniejszej sprawie wątpliwość Wnioskodawczyni budzi, m.in. kwestia, czy sprzedając lokal mieszkalny przy ul. A w R. (będący własnością obojga małżonków) przed upływem pięciu lat od jego nabycia i przeznaczając otrzymane środki na wpłatę dla dewelopera w celu zakupu innego lokalu mieszkalnego do realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni spełnione zostaną przesłanki do możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego, wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podpisanie aktu notarialnego i przeniesienie przez dewelopera prawa własności na obojga małżonków nastąpi w terminie do dwóch lat podatkowych po sprzedaży tego mieszkania.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r. poz. 682, z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Zatem – zgodnie z opisem, zawartym we wniosku – skoro sprzedaż nabytej w 2015 roku nieruchomości, zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 roku.
Przy czym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) – co wynika z treści art. 19 ust. 1 tej ustawy – jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
Należy jednocześnie wyjaśnić, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
Z treści powyższych przepisów wynika zatem jednoznacznie, że przeniesienie własności nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży tej nieruchomości. Zarówno zawarcie umowy deweloperskiej, jak też dokonanie, stosownie do tej umowy, wpłat na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić do nabycia własności nieruchomości lub praw, ale nie są z nim równoważne. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, a art. 158 Kodeksu określa wyraźnie formę tej czynności prawnej. Z kolei umowa deweloperska nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości. Jest niejako przyrzeczeniem do przeniesienia na nabywcę po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego prawa własności do lokalu, co nastąpi dopiero w momencie zawarcia, np. umowy sprzedaży przenoszącej własność nieruchomości. Treścią umowy deweloperskiej jest zatem jedynie zobowiązanie się stron do ustanowienia na rzecz nabywcy po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu na nabywcę, lecz tej własności sama umowa deweloperska nie przenosi. Natomiast brak w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia własności nieruchomości w terminie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło (nastąpi) zbycie nieruchomości ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tej nieruchomości, a tym samym powoduje brak spełnienia warunków do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym, musi mieć miejsce nabycie skutkujące przeniesieniem własności przed upływem dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości. Użyte w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych słowa „wydatki poniesione na nabycie” prowadzą do jednoznacznego wniosku, że wolny od podatku jest dochód wydatkowany na definitywne i ostateczne nabycie nieruchomości, to znaczy skutkujące przeniesieniem własności, w terminie dwóch lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia. Z kolei ani umowa deweloperska, ani wpłata na poczet ceny nabycia, nie przenoszą własności nieruchomości. Zatem wydatkowanie środków pieniężnych na poczet ceny nabycia mieszkania może zostać uznane za wydatek w rozumieniu art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyłącznie wtedy, gdy przed upływem dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, podatnik nabędzie także własność nieruchomości, co – jak wskazuje Wnioskodawczyni w opisie zdarzenia przyszłego – będzie miało miejsce w przedmiotowej sprawie.
W temacie ustalenia, czy podatnik może skorzystać z ulgi podatkowej zgodnie z art. 121 ust. 1 pkt 131 w przypadku, gdy na podstawie umowy deweloperskiej kwotę uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości wydatkuje na nabycie mieszkania jeszcze przed definitywnym nabyciem lokalu mieszkalnego, w sytuacji gdy w terminie dwóch lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia uzyska akt przeniesienia własności wypowiadały się już wielokrotnie sądy administracyjne, np. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 września 2016 r. sygn. akt II FSK 2320/14, Sąd wskazuje, że: (...) na podstawie umowy deweloperskiej podatnik nie nabywa lokalu mieszkalnego – tak jak tego wymaga art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f. Z umowy tej wynika jedynie ekspektatywa prawa nabycia nieruchomości, która – mimo że w założeniu zmierza i niejako warunkuje nabycie prawa do lokalu mieszkalnego – nie jest równoznaczna z nabyciem tego prawa i nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia. Ponadto łączne odczytanie wspomnianych przepisów wskazuje, że nabycie nieruchomości, w przedstawionym powyżej znaczeniu, musi nastąpić przed upływem dwóch lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, o których jest mowa w art. 30e u.p.d.o.f. W konsekwencji weryfikacja spełnienia przesłanek skorzystania ze zwolnienia podatkowego następuje w momencie upływu wspomnianego okresu.
Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 6 sierpnia 2013 r. sygn. akt II FSK 2418/11, stwierdzając, że: (...) zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. podlegają wydatki poniesione przez podatnika na wykończenie lokalu mieszkaniowego oddanego przez dewelopera w stanie niewykończonym, jeżeli były poniesione w okresie dwóch lat od daty odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e u.p.d.o.f. i jeżeli w tymże dwuletnim okresie podatnik nabył od dewelopera ten konkretny lokal mieszkalny na własność.
Z przywołanego wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wynika zatem, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu ww. zwolnienia jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe, enumeratywnie określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które obejmują m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika. Tak więc, uregulowane w przywołanym przepisie zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie w znaczeniu przedmiotowym.
Obowiązek opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości może być więc wyłączony przez zwolnienie przewidziane w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie jest jednak regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego – jak wyjaśniono powyżej – jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
Podkreślić należy, że przepisy prawa podatkowego wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie nieruchomości (np. domu czy mieszkania) nie określają kiedy i jak długo Wnioskodawczyni powinna mieszkać w nabytej nieruchomości, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Ponadto, ustawodawca – regulując omawiane zwolnienie – nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta lub wybudowana. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych lub nabywanych nieruchomości, jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika – co będzie miało miejsce w przedmiotowej sprawie.
W kwestii, czy zakup więcej niż jednego lokalu mieszkalnego za pieniądze pochodzące ze sprzedaży nieruchomości umożliwia skorzystanie ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku II FSK 1053/15 z dnia 17 maja 2017 r., stwierdzając, że: (...) celem przedmiotowego zwolnienia było wspieranie różnych form budownictwa mieszkaniowego poprzez zwolnienie od opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, wydatkowanego na własne cele mieszkaniowe, wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 u.p.d.o.f. (...) Ustawodawca w odniesieniu do omawianego zwolnienia posługuje się zwrotem niedookreślonym "własnych celów mieszkaniowych". W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego zwrotu tego nie można jednak zawężać. Ustawodawca w żaden sposób nie limituje bowiem lokali, które podatnik może nabyć. To zaś, czy podatnik w drodze nabytych lokali realizuje własne cele mieszkaniowe, bądź jego działania wypełniają znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, wymaga indywidualnej oceny w konkretnym stanie faktycznym.
Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest więc, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie liczba posiadanych czy nabywanych lokali mieszkalnych. Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup innej (innych) nieruchomości lub prawa (praw), zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika, a nie innych osób. Nieruchomość, która nie jest zamieszkana przez podatnika, jest niewykorzystywana przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywana do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują ją inne niż podatnik osoby) nie jest nieruchomością, której zakup mógłby zostać uznany za realizację własnego celu mieszkaniowego. Realizacja własnych celów mieszkaniowych powinna polegać na tym, że w przypadku zakupu jednej czy więcej niż jednej nieruchomości podatnik będzie faktycznie tam mieszkał. Nieważne jest zatem ile nieruchomości posiada już podatnik w chwili wydatkowania środków ze sprzedaży, ważne jest aby ten kolejny zakup czy budowa służyły faktycznie zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych. Ustawodawca nie zastrzegł bowiem że własne cele mieszkaniowe można realizować wyłącznie poprzez zakup jednego mieszkania. Nie ma zatem podstaw do ograniczenia stosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez uwzględnienie tylko tych wydatków, które poniesione zostaną na nabycie jednego lokalu mieszkalnego.
O możliwości zastosowania ww. zwolnienia istotne znaczenie ma zatem faktyczne wydatkowanie (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe. Nadmienić również należy, że wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia nabytej w 2015 roku nieruchomości (stanowiącej własność obojga małżonków) na zakup innego lokalu mieszkalnego, który będzie drugim lub kolejnym mieszkaniem Wnioskodawczyni, nie wyklucza możliwości skorzystania przez Zainteresowaną z ww. zwolnienia przedmiotowego, bowiem Wnioskodawczyni – jak sama wskazała we wniosku – będzie realizowała w ww. lokalu mieszkalnym własne cele mieszkaniowe. Nie ma w tym przypadku również znaczenia, że podpisanie aktu notarialnego i przeniesienie przez dewelopera prawa własności nabywanego lokalu mieszkalnego nastąpi na obojga małżonków.
Zatem, skoro Wnioskodawczyni zamierza sprzedać lokal mieszkalny przy ul. A w R. nabyty w 2015 roku, stanowiący własność obojga małżonków na mocy ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej, będąc jego współwłaścicielem krócej niż pięć lat i wydatkować uzyskany przychód z tej sprzedaży na wpłatę dla dewelopera, żeby zakupić inny lokal mieszkalny w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, przy czym – jak wskazuje Zainteresowana – podpisanie aktu notarialnego i przeniesienie przez dewelopera prawa własności na obojga małżonków nastąpi w terminie do dwóch lat podatkowych po sprzedaży ww. mieszkania, wypełni tym samym dyspozycję art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy.
Jednocześnie, tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że interpretację przepisów prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.
Z uwagi na fakt, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości – interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich, tj. męża Wnioskodawczyni, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie (odpowiadającym wymogom określonym w art. 14b § 2-5 oraz art. 14f § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa).
Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu administracyjnego wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych i sądów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja utraci swoją aktualność.
Jednocześnie organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
0112-KDIL3-2.4011.285.2018.1.DJ