Source: https://interpretacje-podatkowe.org/opodatkowanie/0112-kdil1-3-4012-206-2018-2-km
Timestamp: 2018-06-21 08:40:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5

Document Content:
♦ › Opodatkowanie › 0112-KDIL1-3.4012.206.2018.2.KM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 28 marca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 maja 2018 r. (data wpływu 10 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 maja 2018 r. (data wpływu 10 maja 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
W 2003 r. Wnioskodawca zakupił nieruchomość w postaci niezabudowanej działki o obszarze 7.3151 jako grunty rolne. Zakup powyżej wspomnianego gruntu nastąpił do majątku prywatnego odrębnego. Od czasu zakupu ww. nieruchomości do obecnego czasu służyła jako działka rolna, którą Wnioskodawca uprawiał. Obecnie ze względu na stan zdrowia Wnioskodawca postanowił sprzedać ww. nieruchomość w całości, jednak jej położenie i kształt nie pozwoliły na sprzedaż jej w całości. Dlatego Wnioskodawca podjął decyzję o podziale i sprzedaży ziemi na cele mieszkalne. W związku z tym wystąpił do Burmistrza Miasta i Gminy z wnioskiem o przekształcenie ziemi rolnej na działkę budowlaną i po podziale na mniejsze ich sprzedaż na cele mieszkalne.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem od dnia 6 lipca 2004 r., zarejestrowanym jako podatnik VAT z tytułu działalności gospodarczej.
Wnioskodawca nie prowadził gospodarstwa rolnego jako rolnik ryczałtowy zwolniony od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.).
Cała działka zostanie podzielona na 7 sztuk po około 700 m2 każda z nich. Będzie uzbrojenie wzdłuż działek a nie do każdej z nich, w wodę i kanalizację. Koszt około 30.000 PLN.
Czy w związku ze sprzedażą działek na cele mieszkalne będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, czynność sprzedaży działek nie będzie podlegać podatkowi od towarów i usług albowiem ziemia, którą Wnioskodawca nabył nie była zakupiona w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ani w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Dlatego w myśl art. 15 ustawy o VAT (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 555, ze zm.) Wnioskodawca nie jest podatnikiem w tym zakresie, ponieważ dokonuje sprzedaży majątku osobistego, co nie spełnia definicji podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż sporadyczna, incydentalna majątku osobistego nie spełnia przesłanki art. 15 ust. 2 ustawy o p.t.u. Skoro Wnioskodawca nie wykonuje sprzedaży działek w ramach działalności gospodarczej nie jest podatnikiem podatku VAT, bo sprzedaż majątku osobistego nie jest stricte związana z działalnością gospodarczą.
Jednorazowa sprzedaż nie stanowi działalności gospodarczej na podstawie ust. 2 art. 15 ustawy o p.t.u. oraz okazjonalna sprzedaż z uwagi na sytuację życiową. Definicja działalności gospodarczej wynikająca z art. 15 ust. 2 p.t.u. wymaga aby działalność gospodarcza obejmowała wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy przedstawiony stan faktyczny nie spełnia przesłanek definicji działalności gospodarczej w myśl ustawy art. 15 ust. 2 ustawy o p.t.u. Tym samym nie podlega czynnościom opodatkowanym sprzedaż działek przez Wnioskodawcę sprzedanych na cele mieszkalne.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca od dnia 6 lipca 2004 r. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT z tytułu działalności gospodarczej. W 2003 r. Wnioskodawca zakupił nieruchomość w postaci niezabudowanej działki o obszarze 7.3151 jako grunty rolne. Zakup powyżej wspomnianego gruntu nastąpił do majątku prywatnego odrębnego. Od czasu zakupu ww. nieruchomości do obecnego czasu służyła jako działka rolna, którą Wnioskodawca uprawiał. Wnioskodawca nie prowadził gospodarstwa rolnego jako rolnik ryczałtowy zwolniony od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Obecnie ze względu na stan zdrowia Wnioskodawca postanowił sprzedać ww. nieruchomość w całości, jednak jej położenie i kształt nie pozwoliły na jej sprzedaż w całości. Dlatego Wnioskodawca podjął decyzję o podziale i sprzedaży ziemi na cele mieszkalne. W związku z tym wystąpił do Burmistrza Miasta i Gminy z wnioskiem o przekształcenie ziemi rolnej na działkę budowlaną i po jej podziale na mniejsze, sprzedać je na cele mieszkalne. Cała działka zostanie podzielona na 7 sztuk po około 700 m2 każda z nich. Wnioskodawca wskazał, że będzie uzbrojenie wzdłuż działek a nie do każdej z nich, w wodę i kanalizację. Koszt około 30.000 PLN.
Przedstawione powyżej okoliczności sprawy wskazują, że sprzedaż działek budowlanych powstałych w wyniku podziału nieruchomości nastąpi w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, ponieważ Wnioskodawca podjął/podejmie ciąg określonych działań zmierzających do ich zbycia, tj.: Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o przekształcenie ziemi rolnej na działkę budowlaną i dokonał jej podziału na mniejsze działki oraz zamierza dokonać uzbrojenia wzdłuż działek w wodę i kanalizację (koszt około 30.000 PLN). Zatem wykonanie ww. czynności wskazuje na podjęcie przez Wnioskodawcę świadomych działań mających na celu sprzedaż przedmiotowych działek, w sposób profesjonalny i z zyskiem. Wnioskodawca podjął i zamierza podjąć konkretne działania (przekształcenie nieruchomości na działkę budowlaną i jej podział na mniejsze oraz uzbrojenie działek w wodę i kanalizację), których celem będzie podniesienie atrakcyjności nieruchomości. Z całokształtu opisanego zespołu konkretnych czynności wynika, że sprzedaż ta będzie miała miejsce w warunkach wskazujących na handlowy charakter. Zdaniem tutejszego organu podejmowane przez Wnioskodawcę działania nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Zatem sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowych działek wypełnia definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Wnioskodawca występuje w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy, powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług oraz orzecznictwo należy stwierdzić, że sprzedaż działek przez Wnioskodawcę nastąpi w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W rozpatrywanej sprawie zaistniały bowiem przesłanki świadczące o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia nieruchomości (działek), która porównywalna jest do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
Podsumowując, sprzedaż przez Wnioskodawcę działek na cele mieszkalne będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
0112-KDIL1-3.4012.206.2018.2.KM