Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ibpb-1-1-4511-549-15-zk
Timestamp: 2017-09-26 22:02:12
Legal References Found: art. 14
 FSK 
 art. 52
 art. 8
 art. 8
 art. 22
 art. 28
 art. 51
 art. 52
 art. 9
 art. 21
 art. 8
 art. 27
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 19
 art. 10
 FSK 
 art. 153

Document Content:
IBPB-1-1/4511-549/15/ZK | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-1/4511-549/15/ZKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), po ponownym rozpatrzeniu, w związku z ostatecznym wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 maja 2015 r. sygn. akt II FSK 1032/13 oraz prawomocnym (od 12 maja 2015 r.) wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 21 listopada 2012 r. sygn. akt I SA/Kr 1348/12 (data wpływu prawomocnego orzeczenia wraz z aktami do tut. Biura 10 września 2015 r.), uchylającym m.in. interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, działającego w imieniu Ministra Finansów, z 10 maja 2012 r. Znak: IBPBI/1/415-184/12/ZK, wniosku z 2 lutego 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 15 lutego 2012 r.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione w ww. wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych przekazania nieruchomości stanowiących składniki majątku spółki jawnej na potrzeby prywatne wspólników tej spółki, tytułem wypłaty zysku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.
Spółka jawna została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 23 maja 2001 r. W spółce jest dwóch wspólników posiadających 1% (Wnioskodawczyni) i 99% (drugi wspólnik) udziałów. W tych proporcjach wspólnicy uczestniczą w zyskach oraz stratach. Spółka jest właścicielem następujących nieruchomości:
na podstawie umowy z dnia 11 grudnia 2002 r. nieruchomości zabudowanej, położonej w X, składającej się z działek nr 35/1 i 35/2, objętej księgą wieczystą nr 59351, nabytej za cenę 1.625.000,00 zł,
na podstawie umowy z dnia 25 lipca 1995 r. zabudowanej nieruchomości, położonej w X, składającej się z działki nr 36, objętej księgą wieczystą nr ..., nabytej za cenę 195.000,00 zł.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z przekazaniem tytułem wypłaty udziału w zysku, nieruchomości należącej do spółki jawnej na rzecz wspólników, w proporcjach odpowiadających ich udziałowi kapitałowemu, nie powstanie po stronie wspólników spółki obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z art. 52 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), wspólnik spółki jawnej może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Zysk niewypłacony w danym roku może zostać wypłacony w latach późniejszych, aż do momentu wystąpienia wspólnika ze spółki. Wnioskodawczyni zauważa, że art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), wskazuje, że podatnikiem podatku dochodowego nie jest sama spółka lecz wspólnik, który rozpoznaje przychody i koszty ich uzyskania generowane przez spółkę w takiej proporcji, w jakiej partycypuje w jej zyskach, na podstawie umowy spółki. Późniejszy podział zysku między wspólników jest podatkowo neutralny. Zasada jednokrotności opodatkowania spółek osobowych w podatku dochodowym od osób fizycznych i traktowania dochodów osiąganych przez spółki bezpośrednio, jako dochodów wspólników (w proporcji odpowiadającej posiadanym udziałom) skutkuje brakiem powstawania obowiązku podatkowego przy wnoszeniu wkładów do spółek nieposiadających osobowości prawnej, ale także brakiem powstania obowiązku podatkowego przy otrzymywaniu wypłaty w postaci zysku spółki. Zgodnie z art. 8 § 2 i art. 22 § 1 Ksh, spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. Spółka jawna może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Zgodnie z art. 28 Ksh, majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. W świetle powyższych regulacji, majątek spółki jawnej jest prawnie wydzielony. Natomiast na mocy art. 51 § 1 Ksh, każdy wspólnik spółki jawnej ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Zasada równego udziału wspólników w zyskach i uczestniczenia w stratach może być jednak zmieniona w drodze umowy spółki. Wspólnik może żądać podziału i wypłaty zysku z końcem każdego roku obrotowego, ale zysk nie musi być koniecznie podzielony i wypłacony wspólnikom, jeżeli tego nie zażądają. Od tego dochodu wspólnicy w ciągu roku opłacają zaliczki na podatek, a po zakończeniu roku ewentualnie uiszczają dopłatę podatku, wynikającego z rocznego zeznania podatkowego. W konsekwencji, wypłata na rzecz wspólnika środków z tytułu podziału zysku spółki jawnej, o której mowa w wyżej przytoczonym art. 52 Ksh, nie skutkuje powstaniem obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w powyższym przepisie stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 tej ustawy). Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymienia spółki jawnej, jako podatnika. Podatnikami są poszczególni wspólnicy spółki jawnej. W związku z powyższym, przychody i koszty związane z działalnością spółki osobowej, wspólnicy powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku spółki. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 - tj. pozarolniczej działalności gospodarczej - uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) tej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, składników majątku będących środkami trwałymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. W przypadku wycofania składnika majątku z działalności gospodarczej, przychód z tytułu jego zbycia, stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstanie również, jeżeli sprzedaż nastąpi w okresie sześciu lat po wycofaniu tego składnika. Nieodpłatne przekazanie środka trwałego na potrzeby własne wspólników spółki nie stanowi więc zbycia tego środka. W przedstawionym stanie faktycznym dojdzie więc, po pierwsze, do nieodpłatnego przekazania nieruchomości przez spółkę jawną na rzecz jej wspólników, po drugie zaś, będzie to forma wypłaty zysków na rzecz wspólników spółki jawnej, która nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, co zdaniem Wnioskodawczyni uzasadnia jej stanowisko wyrażone na wstępie.
W indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z 10 maja 2012 r. Znak: IBPBI/1/415-184/12/ZK, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, wyrokiem z 21 listopada 2012 r. sygn. akt I SA/Kr 1348/12 (prawomocnym od 12 maja 2015 r.), uchylił m.in. ww. interpretację indywidualną z 10 maja 2012 r. Znak: IBPBI/1/415-184/12/ZK.
Mając na uwadze ww. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 maja 2015 r. sygn. akt II FSK 1032/13 i Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 21 listopada 2012 r. sygn. akt I SA/Kr 1348/12 oraz treść art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.), który stanowi, że ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, rozpatrując ponownie wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 2 lutego 2012 r., stwierdza, że w świetle zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania uchylonej interpretacji, tj. w 2012 r., przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie skutków podatkowych przekazania nieruchomości stanowiących składniki majątku spółki jawnej na potrzeby prywatne wspólników tej spółki tytułem wypłaty zysku – jest prawidłowe.
IBPBI/1/415-184/12/ZK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IBPB-1-1/4511-549/15/ZK