Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ibpbii-2-415-1043-14-mzm
Timestamp: 2017-10-17 13:26:15
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 10
 art. 1
 art. 24
 art. 24
 art. 58
 art. 200
 art. 24
 art. 24
 art. 2
 art. 24
 art. 24
 art. 23
 art. 24
 art. 24

Document Content:
IBPBII/2/415-1043/14/MZMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 24 listopada 2014 r. (data otrzymania 26 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 26 listopada 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów.
Wnioskodawca, będący osobą fizyczną, jest polskim rezydentem dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Wnioskodawca jest jedynym akcjonariuszem spółki akcyjnej z siedzibą w Polsce („Spółka Akcyjna”), będącej polskim rezydentem podatkowym.
Wnioskodawca planuje wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka B”), której jest obecnie jedynym udziałowcem, wkład niepieniężny w postaci wszystkich akcji w Spółce Akcyjnej, który w całości przekazany będzie na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki B. Wnioskodawca w zamian za aport otrzyma udziały w Spółce B wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki B o łącznej wartości nominalnej równej wartości rynkowej akcji w Spółce Akcyjnej wniesionych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie otrzyma przy tym od Spółki B żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce. W wyniku aportu Spółka B uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Akcyjnej.
Planowana transakcja nastąpi nie wcześniej niż 1 stycznia 2015 r. Wnioskodawca w tym miejscu podkreślił, że z uwagi na fakt, że przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja nastąpi nie wcześniej niż 1 stycznia 2015 r., jego zapytanie dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2015 r., tj. przepisów art. 24 ust. 8a i 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw („Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”).
Czy w związku z planowaną transakcją wniesienia akcji w Spółce Akcyjnej w drodze wkładu niepieniężnego do Spółki B po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowaną transakcją wniesienia akcji w Spółce Akcyjnej w drodze wkładu niepieniężnego do Spółki B po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Jednocześnie, zgodnie z art. 24 ust. 8a ww. ustawy – w brzmieniu nadanym Nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przewidziany został wyjątek od zasady rozpoznania przychodu podatkowego w przypadku aportu akcji. Mianowicie, zgodnie z tym przepisem jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Natomiast na podstawie art. 24 ust. 8b ww. ustawy – przepis art. 24 ust. 8a ww. ustawy stosuje się, jeżeli:
W załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazane zostały m.in. spółki utworzone według prawa polskiego, określane jako „spółka akcyjna” i „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”.
Ze wskazanych powyżej przepisów wynika, że objęcie udziałów lub akcji w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny do tej spółki powoduje co do zasady powstanie po stronie wnoszącego aport przychodu z kapitałów pieniężnych w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów lub akcji. Jednocześnie w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym w przypadku transakcji wymiany udziałów/akcji, dla otrzymującego udziały lub akcje (Wnioskodawcy) w wyniku tej transakcji przychód nie powstanie, pod warunkiem że łącznie spełnione zostaną następujące warunki:
spółka (w niniejszej sprawie Spółka B) nabędzie od wspólnika innej spółki (Wnioskodawcy) udziały lub akcje tej innej spółki (w niniejszej sprawie Spółki Akcyjnej) oraz w zamian za udziały lub akcje tej innej spółki (Spółki Akcyjnej) przekaże jej wspólnikowi (Wnioskodawcy) własne udziały lub akcje albo w zamian za udziały lub akcje tej innej spółki (Spółki Akcyjnej) przekaże wspólnikowi tej innej spółki (Wnioskodawcy) własne udziały lub akcje wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów lub akcji, a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów lub akcji;
w wyniku wymiany udziałów spółka nabywająca (w niniejszej sprawie Spółka B) uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały lub akcje są nabywane (w Spółce Akcyjnej) albo spółka nabywająca (Spółka B), posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały lub akcje są nabywane, zwiększa ilość udziałów lub akcji w tej spółce (w Spółce Akcyjnej);
podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia, tj. spółka nabywająca (w niniejszej sprawie Spółka B) oraz spółka, której udziały lub akcje są nabywane (Spółka Akcyjna), są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;
wspólnik (w niniejszej sprawie Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały lub akcje stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej (Spółki B).
Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że w przypadku wniesienia w formie wkładu niepieniężnego akcji w Spółce Akcyjnej przez Wnioskodawcę do Spółki B, wszystkie wskazane powyżej warunki zostaną spełnione, tj:
Spółka B nabędzie od akcjonariusza Spółki Akcyjnej, tj. Wnioskodawcy, akcje w Spółce Akcyjnej oraz w zamian za te akcje przekaże Wnioskodawcy własne nowo wyemitowane udziały, a Wnioskodawca nie otrzyma zapłaty w gotówce od Spółki B;
w wyniku transakcji wymiany udziałów/akcji, Spółka B uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Akcyjnej;
Spółka B oraz Spółka Akcyjna są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółką akcyjną utworzoną według prawa polskiego), podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia;
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych będącym polskim rezydentem podatkowym i wnoszone przez niego akcje stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki B.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowaną transakcją wniesienia akcji w Spółce Akcyjnej w drodze wkładu niepieniężnego do Spółki B po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Na wstępie należy zaznaczyć, że ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 1328) wprowadzono zmiany do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). W myśl ustawy zmieniającej – ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2015 r.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. – źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Na mocy art. 1 pkt 16 lit. e) ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478) ustawodawca dodał po ustępie 8 przepisu art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nowy ustęp 8a i ustęp 8b, obowiązujące od dnia 1 stycznia 2011 r. i również znowelizowane od 1 stycznia 2015 r.
I tak przepis art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymał nowe brzmienie. Znowelizowana treść tego przepisu stanowi, że „jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Przy czym powyższy przepis znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty. Zawiązanie bowiem spółki kapitałowej w trybie wymiany udziałów wymagałoby ich uprzedniego objęcia przez spółkę na etapie jej organizacji, co skutkowałoby nieważnością takiej czynności prawnej, odpowiednio do treści art. 58 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121) w zw. z art. 200 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.). W konsekwencji normą określoną w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie objęta sytuacja, w której dany podmiot (udziałowiec, akcjonariusz) wnosi posiadane udziały (akcje) spółki kapitałowej do nowoutworzonego podmiotu i dopiero wniesienie wkładów w postaci udziałów (akcji) warunkuje powstanie „spółki nabywającej”.
Natomiast stosownie do treści art. 24 ust. 8b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.– przepis ust. 8a tegoż artykułu stosuje się, jeżeli:
W tym miejscu należy wskazać, że na mocy art. 2 pkt 14 lit. f) ustawy zmieniającej z 29 sierpnia 2014 r. ustawodawca dodał po ustępie 8b przepisu art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nowy ustęp 8c i 8d, obowiązujące od 1 stycznia 2015 r.
Z powyżej cytowanego przepisu wynika, że w transakcji wymiany udziałów do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę również w przypadku gdy aport w postaci udziałów (akcji) wnoszony jest etapami. Warunkiem jest jednak aby w wyniku wnoszonych aportów spółka uzyskała bezwzględną większość praw głosu i uzyskanie tej większości nastąpiło w terminie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie przez spółkę. Innymi słowy w przypadku wniesienia poszczególnych udziałów (akcji) aportem do spółki w różnym czasie, które to udziały (akcje) na danym etapie wnoszenia jeszcze nie dają spółce bezwzględnej większości praw głosu – przychodu dla wnoszącego aport nie będzie stanowić wartość otrzymanych przez niego udziałów (akcji) od spółki, do której wniósł aport pod warunkiem, że w terminie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie przez spółkę kolejne wniesione udziały dadzą spółce bezwzględną większość praw głosu.
Z kolei z ust. 8d art. 24 ww. ustawy wynika, że przepisy ust. 5 pkt 6 i 7 oraz ust. 8 stosuje się także do przychodów uzyskiwanych ze spółek wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
Jak wynika z załącznika nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., stanowiącego listę podmiotów, do których zastosowanie mają art. 23 ust. 1 pkt 38c i art. 24 ust. 8a i 8b ustawy, zakresem podmiotowym przy wymianie udziałów objęte zostały spółki utworzone według prawa polskiego, określane jako: „spółka akcyjna”, „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” (poz. 29).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca jest jedynym akcjonariuszem spółki akcyjnej z siedzibą w Polsce („Spółka Akcyjna”) i zamierza wnieść akcje tej spółki do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, której jest obecnie jedynym udziałowcem („Spółka B”). Wkład niepieniężny w postaci akcji w Spółce Akcyjnej w całości będzie przekazany na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki B. Wnioskodawca w zamian za aport otrzyma udziały w Spółce B wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki B. Wnioskodawca w zamian za aport nie otrzyma od Spółki B żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce. W wyniku aportu Spółka B uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Akcyjnej.
W oparciu o tak przedstawione zdarzenie i w świetle przywołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. należy wskazać, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki B wkładu niepieniężnego w postaci akcji Spółki Akcyjnej, nabywająca je spółka B uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Akcyjnej, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to opisana transakcja wymiany udziałów mieścić się będzie w zakresie dyspozycji art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wniesienia akcji do Spółki B.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IBPBII/2/415-1043/14/MZM