Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ilpb2-4511-1-751-15-6-jk
Timestamp: 2017-10-17 20:24:52
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 553
 art. 12
 art. 41
 art. 553
 art. 12
 art. 8
 art. 24
 art. 24
 art. 16
 art. 12
 art. 16
 art. 15
 art. 12
 art. 12
 art. 7
 art. 12
 art. 8
 art. 24
 art. 41

Document Content:
ILPB2/4511-1-751/15-6/JK | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe przekształcenia spółki z o.o.
ILPB2/4511-1-751/15-6/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 4 listopada 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę Osobową – jest prawidłowe.
W dniu 14 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę Osobową.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 26 października 2015 r. nr ILPB2/4511-1-751/15-4/JK; ILPP2/4512-1-627/15-4/JK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłane w dniu 26 października 2015 r. zostało skutecznie doręczone w dniu 28 października 2015 r. Natomiast w dniu 4 listopada 2015 r. (data nadania 2 listopada 2015 r.) wpłynęło pismo stanowiące uzupełnienie wniosku.
Wnioskodawca będzie jednym z dwóch udziałowców spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka”).
Siedziba Spółki będzie znajdować się na terytorium Polski a Spółka będzie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych a ponadto będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.
Na skutek planowanych transakcji, Spółka będzie posiadać środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży przez Spółkę przysługujących jej udziałów innej spółki kapitałowej.
Sprzedaż tych udziałów zostanie dokonana na rzecz spółki prawa handlowego mającej swoją siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Obecnie rozważane jest przekształcenie w przyszłości Spółki w spółkę osobową prawa handlowego (dalej „Spółka Osobowa”), której zgodnie z art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych będą przysługiwać wszystkie prawa i obowiązku Spółki. W wyniku przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową, Wnioskodawca wraz z drugim udziałowcem Spółki staną się wspólnikami tej spółki osobowej. Przy czym powstała w wyniku przekształcenia Spółki Spółka Osobowa będzie spółką jawną bądź spółką komandytową.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że Spółka nabędzie udziały innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka B”) w zamian za wydanie własnych udziałów. Transakcja ta będzie miała miejsce na warunkach zgodnych z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT – w ramach tzw. europejskiej wymiany udziałów, która to transakcja jest neutralna podatkowo (nie prowadzi do powstania przychodu podatkowego dla żadnej z jej stron).
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową jest czynnością niepowodującą powstania u wspólników Spółki dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, co oznacza, że na Spółce nie będzie ciążyć jako płatniku obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tego tytułu...
Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową będzie czynnością niepowodującą powstania u Wnioskodawcy dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Konsekwencją powyższego będzie brak obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w tym przepisie.
Samo przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową jest kontynuacją działalności spółki kapitałowej w innej formie prawnej – tj. w formie spółki osobowej.
Jak wynika bowiem z art. 553 § 1 ksh spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
Przekształcana Spółka, z dniem wykreślenia jej z rejestru zakończy swoją działalność w dotychczasowej formie prawnej.
W związku z powyższym, zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz. U. z 2013 r,, poz. 330 ze zm.), na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej istnieje obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki a spółka taka jest zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych, co wynika z art. 8 ust. 6 ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia. Biorąc pod uwagę powyższe, w wyniku przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową, jej przyszli wspólnicy nie uzyskają dochodu (przychodu).
Majątek spółki przekształcanej nie będzie bowiem podlegał zwrotowi wspólnikom, lecz stanie się majątkiem przekształconej spółki – tj. Spółki Osobowej. Po stronie wspólników Spółki Osobowej nie dojdzie do przyrostu ich majątku.
Jak wynika z cytowanego wyżej art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT przesłanką konieczną do powstania dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, zatem przesłanką konieczną do powstanie tego rodzaju dochodu jest powiększenie majątku wspólników.
Biorąc pod uwagę powyższe, przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową jest czynnością niepowodującą powstania u Wnioskodawcy dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
W związku z doprecyzowaniem opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w następujący sposób doprecyzował wyżej przedstawione stanowisko w sprawie oceny prawnej tegoż zdarzenia.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.
Ustawa o CIT przyjmuje jako zasadę, że wydatki na objęcie bądź nabycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie mogą zostać potraktowane jako koszty uzyskania przychodu na dzień ich objęcia bądź nabycia. Wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia takich udziałów. Jak wskazano Spółka, nabędzie udziały Spółki B, w zamian za wydanie własnych udziałów, w ramach tzw. europejskiej wymiany udziałów, tj. zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.
Z tytułu wymiany udziałów Spółka, na moment jej dokonania nie rozpozna kosztów uzyskania przychodów – stosownie do postanowienia art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT, bowiem przepis ten przesądza, że do kosztów podatkowych nie zalicza się wydatków poniesionych przez udziałowca – w omawianym przypadku Spółkę, na nabycie lub objęcie udziałów przekazywanych innej spółce, w drodze wymiany udziałów na dzień tej wymiany.
Wydatki te (wydane udziały Spółki) stanowią jednak koszty uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów otrzymanych w wyniku wymiany udziałów.
Ustalając koszt należy posłużyć się art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów w spółce, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a – jeżeli te udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również za wkład w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej.
Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT przychodem jest nominalna wartość udziałów w spółce albo objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
W przypadku sprzedaży przez Spółkę udziałów Spółki B, Spółka osiągnie przychód w wysokości równej cenie sprzedaży.
Jak wskazano w stanie faktycznym wartość nominalna udziałów Spółki, wydanych w zamian za udziały Spółki B, nie będzie niższa niż wartość środków pieniężnych otrzymanych w zamian za zbycie udziałów Spółki B.
Co do zasady, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
Natomiast jak już wskazano we wniosku, samo przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową jest kontynuacją działalności spółki kapitałowej w innej formie prawnej – tj. w formie spółki osobowej.
W związku z powyższym, zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 330 ze zm.), na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej istnieje obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki a spółka taka jest zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych, co wynika z art. 8 ust. 6 ustawy o CIT.
Pomimo wskazanego powyżej obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki oraz złożenia przez nią zeznania podatkowego, nie dojdzie do likwidacji spółki kapitałowej.
Przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową jest jedynie procesem, którego skutkiem jest zmiana formy prawnej wykonywanej działalności.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.
Biorąc pod uwagę rozważania dot. przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży przez Spółkę udziałów Spółki B, oraz fakt, że sprzedaż udziałów będzie jedyną czynnością Spółki, która będzie prowadzić do powstania przychodu – w Spółce nie wystąpi dochód. Zatem na moment przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową, w Spółce nie wystąpią niepodzielone zyski, które skutkowałaby powstaniem po stronie Wnioskodawcy dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych przy przekształceniu Spółki w Spółkę Osobową.
Na wstępie Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że nie ocenia prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczącego ustalenia dochodu spółki przekształcanej – tylko przyjmuje za element opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, że na moment przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową, w spółce przekształcanej nie będą występować niepodzielone zyski lub zysk przekazany na inne kapitały niż kapitał zakładowy.
Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm., dalej również jako: „k.s.h”)
W oparciu o przedstawione wyżej wyjaśnienia oraz przywołane wcześniej przepisy podatkowe stwierdzić należy, że – skoro, jak wskazał Wnioskodawca, na moment przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową, w spółce przekształcanej nie będą występować niepodzielone zyski lub zysk przekazany na inne kapitały niż kapitał zakładowy – prawidłowe jest stanowisko wyrażone przez Wnioskodawcę, zgodnie z którym przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową jest czynnością niepowodującą powstania u wspólników Spółki dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Konsekwencją powyższego będzie brak obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w tym przepisie.
Końcowo Dyrektor izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych i podatku od towarów i usług wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > ILPB2/4511-1-751/15-6/JK