Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil2-1-4012-353-2018-3-ap
Timestamp: 2019-05-24 12:52:04
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29

Document Content:
0112-KDIL2-1.4012.353.2018.3.AP | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL2-1.4012.353.2018.3.AP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2018 r. (data wpływu 2 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 sierpnia 2018 r. (data wpływu 13 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 2 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 13 sierpnia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o doprecyzowanie własnego stanowiska.
Nieruchomość (kamienica) (...) została nabyta przez Wnioskodawcę aktem notarialnym w 2002 r. na wyłączną własność. Nieruchomość w całości ma przeznaczenie mieszkalne. Wnioskodawca nigdy nie składał wniosków do żadnych organów o zmianę sposobu jej użytkowania. Nieruchomość nie posiada wyodrębnionych, samodzielnych lokali. Nieruchomość po nabyciu została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w ramach prowadzonej przez Zainteresowanego jednoosobowej działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca prowadzi wynajem nieruchomości własnych i dzierżawionych kod PKD 68.20.Z. Zainteresowany nigdy nie zajmował się obrotem nieruchomościami. W zakresie podatku od towarów i usług, Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Nieruchomość w przeważającej części była wynajmowana na cele mieszkalne, jedynie 20% lokali umiejscowionych na parterze była wynajmowana innym podmiotom gospodarczym, które prowadziły tam działalność gospodarczą i Zainteresowany wystawiał za wynajem faktury VAT. Przez 16 lat posiadania nieruchomości, Wnioskodawca dokonywał nakładów finansowych o charakterze zarówno remontowym, jak i inwestycyjnym. Poniesione nakłady inwestycyjne przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Od poniesionych nakładów inwestycyjnych, Zainteresowany odliczał podatek VAT w części dotyczących lokali zajętych na prowadzoną działalność gospodarczą, prowadzoną przez inne podmioty. W 2013 r. Wnioskodawca wynajął Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością cały budynek z przeznaczeniem na działalność polegającą na prowadzeniu hotelu. Działalność hotelowa w nieruchomości jest prowadzona do dnia dzisiejszego. Zainteresowany wystawia Spółce co miesiąc faktury z podatkiem wg stawki 23% za wynajem całej nieruchomości. Aktualnie Wnioskodawca nosi się z zamiarem sprzedaży nieruchomości.
W piśmie z dnia 13 sierpnia 2018 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – wskazano, że w zakresie podatku od towarów i usług:
Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nakłady na ulepszenie nieruchomości przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Wydatki były ponoszone w latach 1998-2013. W stosunku do tych wydatków przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Po zakończonym ulepszeniu przedmiotowa nieruchomość została oddana w maju 2013 r. w najem Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Ulepszona nieruchomość była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez okres dłuższy niż 5 lat,
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która wynajmuje od Wnioskodawcy nieruchomość od maja 2013 r. nie ponosiła żadnych nakładów na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości.
Czy zbycie przedmiotowej nieruchomości, zgodnie z opisanym stanem faktycznym, spowoduje powstanie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowanym w piśmie z dnia 13 sierpnia 2018 r.), w przypadku sprzedaży opisanej powyżej nieruchomości o charakterze mieszkalnym zastosowanie będzie miał przepis wymieniony w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt l0a ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w przepisach warunki.
pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. W związku z tym, że Wnioskodawca posiada nieruchomość 16 lat, pierwsze zasiedlenie w ramach umów najmu miało miejsce 16 lat temu, osiągnięty przychód ze sprzedaży będzie zdaniem Zainteresowanego podlegał zwolnieniu z podatku.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2017 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) Wnioskodawca stwierdza, że zbycie przedmiotowej nieruchomości zgodnie z opisanym stanem faktycznym nie spowoduje powstania zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę aktem notarialnym w 2002 r. na wyłączną własność. Nieruchomość w całości ma przeznaczenie mieszkalne. Wnioskodawca nigdy nie składał wniosków do żadnych organów o zmianę sposobu jej użytkowania. Nieruchomość nie posiada wyodrębnionych, samodzielnych lokali. Nieruchomość po nabyciu została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w ramach prowadzonej przez Zainteresowanego jednoosobowej działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca prowadzi wynajem nieruchomości własnych i dzierżawionych kod PKD 68.20.Z. Zainteresowany nigdy nie zajmował się obrotem nieruchomościami. W zakresie podatku od towarów i usług, Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Nieruchomość w przeważającej części była wynajmowana na cele mieszkalne, jedynie 20% lokali umiejscowionych na parterze była wynajmowana innym podmiotom gospodarczym, które prowadziły tam działalność gospodarczą i Zainteresowany wystawiał za wynajem faktury VAT. Przez 16 lat posiadania nieruchomości, Wnioskodawca dokonywał nakładów finansowych o charakterze zarówno remontowym, jak i inwestycyjnym. Poniesione nakłady inwestycyjne przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Od poniesionych nakładów inwestycyjnych, Zainteresowany odliczał podatek VAT w części dotyczących lokali zajętych na prowadzoną działalność gospodarczą, prowadzoną przez inne podmioty. W 2013 r. Wnioskodawca wynajął Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością cały budynek z przeznaczeniem na działalność polegającą na prowadzeniu hotelu. Działalność hotelowa w nieruchomości jest prowadzona do dnia dzisiejszego. Zainteresowany wystawia Spółce co miesiąc faktury z podatkiem wg stawki 23% za wynajem całej nieruchomości. Aktualnie Wnioskodawca nosi się z zamiarem sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nakłady na ulepszenie nieruchomości przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Wydatki były ponoszone w latach 1998-2013. W stosunku do tych wydatków przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Po zakończonym ulepszeniu przedmiotowa nieruchomość została oddana w maju 2013 r. w najem Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Ulepszona nieruchomość była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez okres dłuższy niż 5 lat. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która wynajmuje od Wnioskodawcy nieruchomość od maja 2013 r. nie ponosiła żadnych nakładów na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości.
Na tle powyższego Zainteresowany ma wątpliwości, czy zbycie przedmiotowej nieruchomości, zgodnie z opisem sprawy, spowoduje powstanie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług.
Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, chyba że budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. A zatem, wykorzystywanie obiektu przez okres co najmniej 5 lat do czynności opodatkowanych pozwala podatnikowi na zastosowanie zwolnienia od podatku nawet w sytuacji, gdy ponosił on wydatki nie niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, w związku z którymi to wydatkami miał prawo do odliczenia podatku VAT.
Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, to należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy przedmiotowej nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do budynku kamienicy posadowionego na tej nieruchomości miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy, należy stwierdzić, że w odniesieniu do planowanej dostawy budynku kamienicy doszło już do pierwszego zasiedlenia. Co prawda – jak wynika z opisu sprawy – budynek kamienicy został nabyty w 2002 r. i nieruchomość po nabyciu została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w ramach prowadzonej przez Zainteresowanego jednoosobowej działalności gospodarczej, jednakże w latach 1998-2013 Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie i modernizację ww. budynku i wydatki te przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Co istotne, po zakończonym ulepszeniu przedmiotowa nieruchomość została oddana w maju 2013 r. w najem. W związku z powyższym, z uwagi na fakt, że po poniesieniu nakładów na ulepszenie, przekraczających 30% wartości budynku, kamienica została oddana do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (najem), i od tego momentu minęły już 2 lata, zatem dostawa ww. budynku nie będzie odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji stwierdzić należy, że skoro w odniesieniu do budynku kamienicy doszło do pierwszego zasiedlenia, a ponadto od pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż dwa lata, to w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki do objęcia dostawy tego budynku zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Podsumowując, w analizowanym przypadku, sprzedaż budynku kamienicy będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Konsekwentnie – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest ww. obiekt, będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania VAT, zatem sprzedaż ww. nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem nie spowoduje powstania zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości. Natomiast w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży nieruchomości zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0112-KDIL2-1.4012.353.2018.3.AP
0113-KDIPT2-2.4011.346.2018.2.AKU | Interpretacja indywidualna