Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ilpb2-4515-1-19-15-4-mk
Timestamp: 2017-10-24 04:15:20
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 136
 art. 136
 art. 924
 art. 1025
 art. 3
 art. 1
 art. 5
 art. 6
 art. 6
 art. 68
 art. 6
 art. 68
 art. 68

Document Content:
Podatek od spadków i darowizn w zakresie obowiązku podatkowego
ILPB2/4515-1-19/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, reprezentowanego przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 17 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie obowiązku podatkowego – jest prawidłowe.
W dniu 16 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie obowiązku podatkowego.
W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działający w imieniu Ministra Finansów, pismem z 8 czerwca 2015 r. nr ILPB2/4515-1-19/15-2/MK, wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
W dniu 8 stycznia 1971 r. J., O., W., B. (każdy posiadał 1/4 udziału w nieruchomości) aktem notarialnym zawarli umowę sprzedaży nieruchomości w trybie ustawy z dnia 12 marca 1958 r. o zasadach i trybie wywłaszczania nieruchomości (Dz. U. z 1961 r. Nr 18 poz. 94 ze zm.) na cele wynikające z uchwalonego szczegółowego planu zagospodarowania przestrzennego. Nieruchomość ma powierzchnię 814 m2, jest położona w (...) i została nabyta przez Skarb Państwa – P. Cenę nabycia nieruchomości ustalono na podstawie wyceny biegłego do spraw wywłaszczeniowych.
Spadek po J. zmarłej w 1977 r. nabył (postanowienie Sądu Rejonowego w (...) z 7 marca 2003 r.) w całości O. O. zmarł w 1985 r., a spadek po nim nabyli (postanowienie Sądu Rejonowego w (...) z 7 marca 2003 r.): K. w 1/2 oraz P. w 1/4 i D. w 1/4. Spadek po K. zmarłym w 1987 r. nabyli (postanowienie Sądu Rejonowego dla (...) w (...) z 9 maja 2005 r.: I. w 1/2 części oraz P. w 1/4 i D. w 1/4 części.
Na dzień ustalenia prawa Wnioskodawcy do spadku (data postanowień stwierdzających nabycie spadku), według wiedzy spadkobierców w masie spadkowej po O., J. i K. nie pozostał majątek ruchomy ani nieruchomy, stąd nie były wówczas składane zeznania w zakresie podatku od spadków i darowizn.
W 1998 r. jeden ze spadkobierców uczestnik aktu zbycia gruntu w 1971 r. wniósł o zwrot nieruchomości objętej wywłaszczeniem w 1971 r. ze względu na niezrealizowanie przez kupującego celu wskazanego w planie szczegółowym zagospodarowania – stanowiącym podstawę do spisania w 1971 r. umowy sprzedaży (tj. wystąpiono o zwrot nieruchomości w trybie przewidzianym w art. 136 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami - Dz. U. z 2010 r. Nr 102 poz. 651, z późn. zm.). W nieruchomości objętej postępowaniem o zwrot, Wnioskodawca ma 3/16 części udziału.
Decyzją z 18 sierpnia 2012 r. Wojewoda (...), zmieniając wcześniejszą decyzję Starosty (...) z 9 marca 2012 r. orzekł o zwrocie na rzecz uprawnionych części nieruchomości, tj. 771 m2 (pozostała część zajęta jest pod drogę), w tym na rzecz Wnioskodawcy odpowiednio 3/16 udziału w zwracanej nieruchomości. Od decyzji Wojewody wniesiona została skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, a potem skarga kasacyjna do Naczelnego Sądu Administracyjnego, ale nie przyniosły one skutku. W efekcie decyzja Wojewody stała się ostateczna. Prawomocność wydanej decyzji potwierdzona została przez Wojewodę 3 marca 2015 r., przy czym wskazano, że uprawomocnienie się decyzji nastąpiło 14 października 2014 r.
Czy w związku z nabyciem przez Wnioskodawcę spadku: po O. zmarłym w 1985 r. (postanowienie sądu z 2003 r.), po K. zmarłym w 1987 r. (postanowienie sądu z 2005 r.), w łącznej wysokości 3/16 w prawie własności nieruchomości położonej w (...) objętej restytucją dokonaną decyzją administracyjną (na podstawie decyzji z 18 sierpnia 2012 r. Wojewody (...), która uprawomocniła się 14 października 2014 r.) ciążą obecnie na Wnioskodawcy jakiekolwiek obowiązki w zakresie podatku od spadków i darowizn...
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 136 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603, z późn. zm.) poprzedni właściciel lub jego spadkobierca mogą żądać zwrotu wywłaszczonej nieruchomości lub jej części, jeżeli stała się ona zbędna na cel określony w decyzji o wywłaszczeniu. W przypadku zwrotu nieruchomości nie mamy więc do czynienia z kreowaniem prawa własności tylko z jego przywróceniem, co oznacza, że w sensie prawnym spadkodawca nigdy swego prawa własności nieruchomości skutecznie nie utracił, a zatem było ono również składnikiem masy spadkowej w chwili śmierci Spadkodawcy.
Zgodnie z art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Dniem nabycia spadku jest zatem data śmierci spadkodawcy. Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci spadkodawcy spadkobierca wchodzi w ogół praw i obowiązków należących do spadku, choćby nawet nie wiedział o tym, że doszło do dziedziczenia. Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku jest natomiast jedynie orzeczeniem deklaratywnym oznaczeniu legitymacyjnym – patrz postanowienie Sądu Najwyższego z 23 stycznia 2013 r. sygn. akt I CSK 262/12.
Istotna dla podatku jest zatem data stwierdzająca dzień otwarcia spadku – czyli data śmierci spadkodawcy (w przypadku Wnioskodawcy odpowiednio 1985 i 1987 r.) oraz data odpowiedniego postanowienia sądu rejonowego (odpowiednio z 7 marca 2003 r. i z 9 maja 2005 r.) o nabyciu spadku.
W sprawie niesporne jest, że w okresie następującym bezpośrednio po śmierci spadkodawców, spadkobiercy nie podejmowali żadnych kroków w zakresie ustalenia praw do spadku poszczególnych spadkobierców, ani tym bardziej w zakresie podatku od spadków i darowizn. Odpowiednie postępowania sądowe związane z ustaleniem praw do spadku nastąpiły po wielu latach, a zakończone zostały dopiero uprawomocnieniem się postanowień o stwierdzeniu nabycia spadku przez Wnioskodawcę (odpowiednio w 2003 i 2005 r.).
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629), do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem 1 stycznia 2007 r. stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Ponadto, zgodnie z powszechnie obowiązującą na gruncie prawa podatkowego zasadą, przy ocenie zaistniałych stanów faktycznych stosuje się przepisy z daty zdarzenia.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym zarówno w dacie śmierci obu spadkodawców (odpowiednio w 1985 i 1987 r.), jak i w dacie wydania obu postanowień o stwierdzeniu nabycia spadku, tj. w 2003 i 2005 r. (w których jako spadkobierca wskazany był m.in. Wnioskodawca), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m.in. tytułem dziedziczenia.
W myśl zaś art. 5 i art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze dziedziczenia ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, i powstaje z chwilą przyjęcia spadku. Natomiast stosownie do art. 6 ust. 4 zd. 1 ww. ustawy, jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia.
Z powyższego wynika, że w ustawie o podatku od spadków i darowizn w sposób szczególny uregulowana została instytucja powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z ww. przepisami obowiązek podatkowy powstaje:
przy nabyciu w drodze dziedziczenia: z chwilą przyjęcia spadku (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy) lub
jeżeli nabycie nie zgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, z chwilą sporządzenia pisma, a w przypadku gdy pismem tym jest orzeczenie sądu, z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia (art. 6 ust. 4 zd. 1 ustawy). Zgłoszenie nabycia do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn następuje poprzez złożenie zeznania podatkowego.
Istota przedmiotowej sprawy sprowadza się do ustalenia, dwóch kwestii:
czy w przedstawionej sytuacji nastąpiło przedawnienie możliwości powstania zobowiązania podatkowego (w podatku od spadków) co oznacza, że nie jest możliwe wydanie decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego;
czy w związku z wydaniem prawomocnej już decyzji o restytucji prawa do nieruchomości, Wnioskodawca zobowiązany jest do zapłaty podatku od spadków i darowizn.
W celu wyjaśnienia obu ww. kwestii niezbędne jest odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) zawierających, m.in. definicje obowiązku podatkowego i zobowiązania podatkowego oraz regulujących kwestie powstawania zobowiązań podatkowych i wygaśnięcia, w tym przedawnienia zobowiązań podatkowych.
Po analizie odpowiednich przepisów Ordynacji podatkowej należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nastąpiła sytuacja, o której mowa w art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej - przedawnienie możliwości powstania zobowiązania podatkowego.
Wystąpienie obowiązku podatkowego jest warunkiem niezbędnym powstania zobowiązania podatkowego po stronie konkretnego podmiotu, a w ustawie o podatku od spadków i darowizn ustawodawca, w odniesieniu do nabycia majątku tytułem dziedziczenia, w art. 6 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 4, przewidział dwa nawzajem uzupełniające się momenty powstania obowiązku podatkowego.
W konsekwencji, jeżeli w rozpatrywanej sprawie obowiązek podatkowy powstał w dacie uprawomocnienia się odpowiedniego postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, tj. w 2003 r. i 2005 r., to od końca odpowiedniego roku zaczął biec termin przedawnienia, o którym mowa w art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej. Innymi słowy termin do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn upłynął odpowiednio z końcem 2008 r. i 2010 r.
Jak już wcześniej wskazano, w przypadku zwrotu nieruchomości nie mamy do czynienia z kreowaniem prawa własności tylko z jego przywróceniem, co oznacza, że w sensie prawnym spadkodawca nigdy swego prawa własności nieruchomości skutecznie nie utracił, a zatem było ono również składnikiem masy spadkowej w chwili śmierci Spadkodawcy. Ponieważ zatem, do ustalenia zobowiązania podatkowego Wnioskodawcy zastosowanie znajdzie art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej, oznacza to, że zobowiązanie podatkowe z tytułu nabycia spadku po Spadkodawcach nie powstało, skoro przedawnieniu uległo prawo do jego ustalenia.
W konsekwencji Wnioskodawca nie jest zobowiązany do uiszczenia podatku od spadków i darowizn albowiem obecne ujawnienie (wskutek wydania decyzji Wojewody (...) z 18 sierpnia 2012 r., która uprawomocniła się 14 października 2014 r.) dodatkowego (a praktycznie jedynego) składnika majątkowego spadku (udziału w nieruchomości) po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, nie powoduje ponownego powstania obowiązku podatkowego.
Obecnie na Wnioskodawcy nie ciążą żadne obowiązki w zakresie podatku od spadków i darowizn.
Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera na interpretacjach indywidualnych:
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 15 stycznia 2015 r. nr IPTPB2/436-151/14-2/KK oraz
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 marca 2014 r. nr ILPB2/436-344/13-2/MK.
ILPB2/436-344/13-2/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > ILPB2/4515-1-19/15-4/MK