Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-1-1-4511-807-15-sg
Timestamp: 2018-11-17 04:45:21
Legal References Found: art. 14
 art. 120
 art. 556
 art. 5563
 art. 560
 art. 22

Document Content:
♦ › Koszty uzyskania przychodów › IBPB-1-1/4511-807/15/SG
W zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatku, o którym mowa we wniosku
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 grudnia 2015 r., (data wpływu do Organu 21 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatku, o którym mowa we wniosku – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 grudnia 2015 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatku, o którym mowa we wniosku.
Wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą polegająca m.in. na świadczeniu usług lombardowych. Dla ww. działalności wybrała opodatkowanie podatkiem w wysokości 19% - podatek liniowy i ewidencję w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Jest podatnikiem VAT czynnym.
W lutym 2015 r. Wnioskodawczyni zawarła z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej umowę pożyczki lombardowej pod zastaw samochodu osobowego. Ponieważ pożyczkobiorca nie zwrócił pożyczki w terminie, samochód przeszedł na własność Wnioskodawczyni. Miesiąc później samochód osobowy został sprzedany zgodnie z art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług jako towar używany. Zgodnie z objaśnieniem do podatkowej księgi przychodów i rozchodów Wnioskodawczyni ujęła w kolumnie 7 różnicę pomiędzy kwotą uzyskaną ze sprzedaży samochodu (pomniejszoną o należny podatek VAT), a kwotą udzielonej pożyczki. Niestety w sierpniu 2015 r. kupujący odstąpił od zawartej w marcu umowy sprzedaży w związku z ujawnieniem się wady prawnej uniemożliwiającej mu korzystanie z pojazdu. Wnioskodawczyni zobowiązała się do zwrotu zapłaconej przez kupującego kwoty ustalając z nim terminy spłat jego należności.
Czy wartość zwróconych przez Wnioskodawczynię kupującemu kwot jest kosztem uzyskania przychodu w dacie każdej spłaty...
Zdaniem Wnioskodawczyni, wartość zwróconych przez nią kupującemu kwot jest kosztem uzyskania przychodu w dacie każdej spłaty.
Mając na względzie wyżej powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że w podatkowej księdze przychodów i rozchodów nie ewidencjonuje się zarówno przyjęcia danej rzeczy, jako zabezpieczenia pożyczki, jak i kwoty udzielonej pożyczki. W księdze tej nie ewidencjonuje się także spłaty pożyczki oraz kwoty uzyskanej ze sprzedaży rzeczy zastawionej. Transakcje te winny bowiem znaleźć odzwierciedlenie w obowiązkowo prowadzonej przez Wnioskodawcę dodatkowej ewidencji udzielonych pożyczek i zastawionych towarów.
W przedstawionym opisie stanu faktycznego Wnioskodawczyni zawarła z osobą fizyczną umowę pożyczki lombardowej pod zastaw samochodu osobowego. Ponieważ pożyczkobiorca nie zwrócił pożyczki w terminie, samochód przeszedł na własność Wnioskodawczyni. Samochód został przez Wnioskodawczynię sprzedany, a różnicę pomiędzy kwotą uzyskaną ze sprzedaży samochodu, a kwotą udzielonej pożyczki Wnioskodawczyni ujęła w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. W sierpniu 2015 r. kupujący odstąpił od zawartej w marcu umowy sprzedaży w związku z ujawnieniem się wady prawnej uniemożliwiającej mu korzystanie z pojazdu. Wnioskodawczyni zobowiązała się do zwrotu zapłaconej przez kupującego kwoty ustalając z nim terminy spłat jego należności.
Zgodnie z art. 556 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.), sprzedawca jest odpowiedzialny względem kupującego, jeżeli rzecz sprzedana ma wadę fizyczną lub prawną (rękojmia). W myśl art. 5563 Kodeksu cywilnego, sprzedawca jest odpowiedzialny względem kupującego, jeżeli rzecz sprzedana stanowi własność osoby trzeciej albo jeżeli jest obciążona prawem osoby trzeciej, a także jeżeli ograniczenie w korzystaniu lub rozporządzaniu rzeczą wynika z decyzji lub orzeczenia właściwego organu; w razie sprzedaży prawa sprzedawca jest odpowiedzialny także za istnienie prawa (wada prawna).
Natomiast art. 560 § 1 ww. ustawy stanowi, że jeżeli rzecz sprzedana ma wadę, kupujący może złożyć oświadczenie o obniżeniu ceny albo odstąpieniu od umowy, chyba że sprzedawca niezwłocznie i bez nadmiernych niedogodności dla kupującego wymieni rzecz wadliwą na wolną od wad albo wadę usunie. (...)
Odstąpienie od umowy, jest sposobem zakończenia stosunku zobowiązaniowego, którego źródłem może być wyłącznie umowa. Jego celem jest doprowadzenie do sytuacji prawnej i faktycznego stanu sprzed zawarcia umowy. W przypadku odstąpienia, strony zwracają sobie nawzajem wszystko co otrzymały, w takim zakresie w jakim jest to możliwe.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, że dokonywane przez Wnioskodawczynię spłaty na rzecz kupującego w związku z odstąpieniem przez niego od zawartej uprzednio umowy sprzedaży rzeczy obarczonej wadą prawną, stanowią jedynie będący następstwem tego odstąpienia zwrot świadczeń, mający na celu osiągnięcie stanu poprzedzającego zawarcie umowy. W konsekwencji spłaty te nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Nie zostały bowiem poniesione w celu uzyskania przychodu, czy też zachowania albo zabezpieczenia tego źródła przychodu, a więc nie spełniają przesłanek o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na powyższe stanowisko Wnioskodawczyni, że może zaliczyć w koszty uzyskania przychodów w dacie każdej spłaty wartość zwróconych przez nią kupującemu kwot, uznano za nieprawidłowe.
IBPB-1-1/4511-807/15/SG
ITPB4/4511-574/15/JG | Interpretacja indywidualna