Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/1061-iptpp1-4512-52-2016-1-rg
Timestamp: 2017-09-20 04:03:43
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 88
 art. 88
 art. 106
 art. 15
 art. 119
 art. 120
 art. 106
 art. 7
 art. 8
 art. 1
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 12
 art. 106
 art. 1
 art. 106
 art. 106
 art. 1
 art. 106

Art. 2
 art. 7
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 14

Document Content:
Prawa do odliczenia podatku VAT od nabytych środków trwałych i towarów handlowych
1061-IPTPP1.4512.52.2016.1.RGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2016 r. (data wpływu 10 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od nabytych środków trwałych i towarów handlowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od nabytych środków trwałych i towarów handlowych.
Pozarolniczą działalność gospodarczą Wnioskodawczyni prowadzi od 31 grudnia 2013 r. Zainteresowana jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, podatek rozlicza w deklaracji VAT-7.
W dniu 31 grudnia 2013 r. Wnioskodawczyni przyjęła nieodpłatnie towary handlowe oraz środki trwałe z przedsiębiorstwa męża. Na przekazane towary handlowe oraz środki trwałe nie zostały wtedy wystawione faktury VAT, przekazanie nastąpiło na podstawie sporządzonego przez małżonka remanentu, nie został odprowadzony z tego tytułu podatek należny.
W dniach 8-23 lipiec 2015 r. w przedsiębiorstwie małżonka Wnioskodawczyni urząd skarbowy przeprowadził kontrolę podatkową. W jej wyniku okazało się, że od przekazanych towarów handlowych oraz środków trwałych mąż Zainteresowanej powinien odprowadzić podatek należny.
Mąż Wnioskodawczyni prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej zakończył 3 sierpnia 2015 r. Przed wykreśleniem z ewidencji wystawił faktury do czynności nieodpłatnego przekazania towarów handlowych oraz środków trwałych. Faktury zostały wystawione dnia 31 lipca 2015 r. z datą sprzedaży 31 grudnia 2013 r.
Podatek należny od czynności nieodpłatnego przekazania został zapłacony po otrzymaniu przez małżonka decyzji, w której naczelnik urzędu skarbowego dokonał rozliczenia podatku od towarów i usług za miesiąc grudzień 2013 r.
Czy Wnioskodawczyni - jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, w związku z tym, że przekazane Zainteresowanej towary handlowe oraz środki trwałe były i są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych - może z faktur wystawionych w dniu 31 lipca 2015 r. dokumentujących to nieodpłatne przekazanie, odliczyć podatek naliczony w deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2015 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Dokumentem potwierdzającym prawo do takiego obniżenia jest faktura VAT.
Towary handlowe oraz środki trwałe, które Wnioskodawczyni nieodpłatnie otrzymała w miesiącu grudniu 2013 r. wykorzystywane były przez Zainteresowaną wyłącznie do czynności opodatkowanych. Faktury dokumentujące to przekazanie zostały wystawione w dniu 31 lipca 2015 r. i w tym dniu Wnioskodawczyni je otrzymała.
Tak więc w ocenie Wnioskodawczyni ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego, a ponieważ faktury otrzymała dopiero w lipcu 2015 r. to jej zdaniem odliczenia może dokonać w deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2015 r.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a tej ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zakres tych czynności określony został odpowiednio w art. 7 oraz art. 8 ustawy. I tak, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, podatek rozlicza w deklaracji VAT-7. W dniu 31 grudnia 2013 r. Wnioskodawczyni przyjęła nieodpłatnie towary handlowe oraz środki trwałe z przedsiębiorstwa męża. Na przekazane towary handlowe oraz środki trwałe nie zostały wtedy wystawione faktury VAT, przekazanie nastąpiło na podstawie sporządzonego przez małżonka remanentu, nie został odprowadzony z tego tytułu podatek należny. W dniach 8-23 lipiec 2015 r. w przedsiębiorstwie małżonka Wnioskodawczyni urząd skarbowy przeprowadził kontrolę podatkową w wyniku której okazało się, że od przekazanych towarów handlowych oraz środków trwałych mąż Zainteresowanej powinien odprowadzić podatek należny. Mąż Wnioskodawczyni prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej zakończył 3 sierpnia 2015 r. Przed wykreśleniem z ewidencji wystawił faktury do czynności nieodpłatnego przekazania towarów handlowych oraz środków trwałych. Faktury zostały wystawione dnia 31 lipca 2015 r. z datą sprzedaży 31 grudnia 2013 r. Podatek należny od czynności nieodpłatnego przekazania został zapłacony po otrzymaniu przez małżonka decyzji, w której naczelnik urzędu skarbowego dokonał rozliczenia podatku od towarów i usług za miesiąc grudzień 2013 r.
Wątpliwości Wnioskodawczyni sprowadzają się do rozstrzygnięcia kwestii czy może z faktur wystawionych w dniu 31 lipca 2015 r. dokumentujących nieodpłatne przekazanie towarów handlowych i środków trwałych odliczyć podatek naliczony w deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2015 r.
Przepis art. 88 ustawy, określa przypadki, w których nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego.
Ponadto na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W oparciu o art. 106 ust. 1 ustawy (obowiązujący do dnia 31 grudnia 2013 r.), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Zgodnie z obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. przepisem art. 106 ust. 7 ustawy, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, mogą być wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne mogą być również wystawiane dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.
Zatem ustawodawca do 31 grudnia 2013 r. przewidywał możliwość wystawienia faktur wewnętrznych dla czynności nieodpłatnego przekazania towarów.
Zasady wystawiania faktur VAT i innych dokumentów z nimi zrównanych uregulowane zostały szczegółowo w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 68, poz. 360 z późn. zm.) obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r.
W związku ze zmianami wprowadzonymi ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r. poz. 35 z późn. zm.) zwanej dalej ustawa zmieniającą, na mocy art. 1 pkt 49 ww. ustawy uchylono art. 106 ustawy. Wprowadzono natomiast blok przepisów dotyczących fakturowania w dodanych do ustawy art. 106a – 106q oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz. U. poz. 1485). Tym samym rozporządzenie z dnia 28 marca 2011 r., wydane m.in. na podstawie art. 106 ust. 8 pkt 1 ustawy, z dniem 1 stycznia 2014 r. (w związku z uchyleniem art. 106) utraciło moc w zakresie dotyczącym szczegółowych zasad wystawiania faktur.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej, do dokumentowania czynności dokonanych przed dniem 1 stycznia 2014 r. stosuje się przepisy art. 106 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed tym dniem, oraz przepisy wydane na jego podstawie, z zastrzeżeniem ust. 2.
W myśl art. 106 ust. 2 ustawy zmieniającej do wystawiania faktur korygujących faktury wystawione przed dniem 1 stycznia 2014 r. i faktury wystawione zgodnie z ust. 1 oraz do wystawiania faktur będących duplikatami takich faktur stosuje się odpowiednio przepisy art. 106j-106l ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
Stosownie do art. 106a ww. ustawy, obowiązującego od 1 stycznia 2014 r., przepisy Rozdziału 1 Działu XI ustawy, stosuje się do:
Art. 2 pkt 22 wskazuje, że sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Przepis art. 7 ust. 2 ustawy zrównuje nieodpłatne przekazanie towarów z dostawą, ale jedynie dla celów opodatkowania.
Natomiast w rozpatrywanej sprawie dochodzi do nieodpłatnego przekazania towarów handlowych i środków trwałych na rzecz Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni otrzymuje więc towar nieodpłatnie, a więc nie ponosi ciężaru ekonomicznego podatku od towarów i usług. Czynność ta nie wypełnia zatem definicji sprzedaży, gdyż mimo, że dochodzi do dostawy, to nie dochodzi do odpłatności ze strony obdarowanego.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami faktura stwierdza dokonanie sprzedaży. Powyższa transakcja, z uwagi na to, iż nie stanowi sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, to nie może być udokumentowana fakturą. Zatem faktura wystawiona przez męża Wnioskodawczyni, nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na niej wykazanej.
W związku z powyższym, zgodnie z art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a, Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu przejęcia nieodpłatnie towarów handlowych i środków trwałych od męża.
Tym samym oceniając stanowisko Wnioskodawczyni, iż ma prawo do odliczenia podatku naliczonego należało uznać za nieprawidłowe.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że niniejszą interpretację tut. Organ wydał w oparciu o stan faktyczny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
1061-IPTPP3.4512.99.2016.2.MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > 1061-IPTPP1.4512.52.2016.1.RG