Source: https://interpretacje-podatkowe.org/import-uslug/ibpp4-443-535-14-pk
Timestamp: 2017-09-19 13:36:30
Legal References Found: art. 14
 art. 28
 art. 109
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 90
 art. 120
 art. 125
 art. 134
 art. 138
 art. 106
 art. 106
 art. 90
 art. 17
 art. 28
 art. 81

Document Content:
IBPP4/443-535/14/PKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 sierpnia 2014r. (data wpływu 12 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 20 października 2014 r. (data wpływu 22 października 2014 r.), o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie korekty deklaracji z powodu błędnego rozliczenia importu usług (sytuacja ogólna) – jest:
nieprawidłowe w zakresie korekty w bieżącej deklaracji błędnie wykazanego importu usług za poprzednie okresy
W dniu 12 sierpnia 2014r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie korekty deklaracji z powodu błędnego rozliczenia importu usług (sytuacja ogólna). Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 20 października 2014 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 9 października 2014 r. znak: IBPP4/443-365/14/PK.
Realizując cele statutowe pracownicy Uniwersytetu biorą udział w konferencjach naukowych. Organizatorami tych konferencji są zarówno inne uczelni wyższe, jak i instytuty, jednostki będące członkami konsorcjów projektowych, stowarzyszenia, firmy specjalizujące się w organizowaniu konferencji naukowych. Konferencje często mają charakter międzynarodowy. Organizowane są zarówno w Polsce, jak i na terytorium Unii Europejskiej oraz państw trzecich. Konferencje mają na celu upowszechnianie najnowszych wyników badań naukowych, wymianę informacji, myśli, doświadczeń i poglądów w celu zapewnienia postępu nauki i rozwoju dydaktyki, wsparcie dla współpracy sfery nauki i sfery gospodarczej. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej nr IBPP1/443-754/11/AL z dnia 17 sierpnia 2011 r., wydanej dla Uniwersytetu, zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż wnoszone przez Uczelnię opłaty za udział jego pracowników w konferencjach naukowych organizowanych przez zagraniczne podmioty, które nie mają siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, stanowią opłaty za prawo wstępu na wydarzenia edukacyjne i naukowe, a tym samym miejscem opodatkowania tychże usług będzie miejsce, gdzie te konferencje faktycznie się odbywają (art. 28g ustawy o VAT).
Czy w sytuacji, gdyby Uniwersytet wykazał w deklaracji VAT-7 import usług z błędną stawką lub też błędnie rozpoznał miejsce świadczenia usług, czego skutkiem byłoby zmniejszenie podatku należnego, korekty można dokonać na bieżąco, czy też należy skorygować deklarację, w której błędnie wykazano import usług...
Zdaniem Wnioskodawcy znowelizowana ustawa o VAT nie reguluje kwestii dokumentowania importu usług. Ustawodawca zrezygnował z pojęcia faktur wewnętrznych, pozostawiając podatnikowi dowolność w kwestii stosowanych dokumentów rozliczeniowych z tytułu importu usług. Zdaniem Wnioskodawcy nieuregulowana jest przez polskie prawodawstwo również kwestia korygowania podatku należnego od importu usług, w przypadku wykazania go w deklaracji VAT-7 w kwocie wyższej od należnej.
W naszej ocenie Wnioskodawcy prawidłowym będzie zarówno złożenie korekty deklaracji za m-c, w którym błędnie wykazano kwoty z importu usług, jak i dokonanie zmniejszenia podatku należnego z importu usług w deklaracji VAT-7 składanej na bieżąco.
Jak wynika z wniosku Wnioskodawca nabywa usługi wstępu na konferencje naukowe dla swych pracowników, które odbywają się w kraju i poza nim. Dla usług tych - zgodnie z art. 28g ust. 1 ustawy - w sposób szczególny określono miejsce świadczenia. Ponadto usługi te przy spełnieniu określonych warunków korzystają ze zwolnienia z podatku VAT. W związku z powyższym Wnioskodawca w ww. niektórych sytuacjach winien rozpoznać import usług oraz go opodatkować.
Na podstawie art. 109 ust. 3 ustawy podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, art. 134 oraz art. 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
Stosownie do art. 106a pkt 1 i 2 ustawy przepisy rozdziału Rozdział 1 - Działu IX - „Faktury” stosuje się do:
Ponieważ charakter transakcji, o których mowa we wniosku, zobowiązuje podatnika do rozliczenia podatku VAT konieczne będzie jego wyliczenie. Przepisy od 1 stycznia 2014 r. nie nakazują stosowania faktury wewnętrznej (uchylono art. 106 ustawy) ani innego dokumentu jak też nie wskazują konkretnych dokumentów, które miałyby zastąpić fakturę wewnętrzną. Pod tym względem dopuszczalna jest dowolność, co oznacza, że wyliczeń można dokonać również na fakturze pierwotnej otrzymanej przy imporcie usług. Możliwe jest wystawianie dokumentu odpowiadającego dawnej fakturze wewnętrznej lub też zrezygnować z wystawiania jakichkolwiek dokumentów przypominających fakturę wewnętrzną – ważne, aby właściwe zastosować mechanizm rozliczania VAT-u.
Natomiast obowiązkowe jest prowadzenie ewidencji która będzie zawierała kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Zatem nawet w przypadku nie wystawienia przez Wnioskodawcę żadnego dokumentu wewnętrznego w celu rozliczenia importu usług, dane zawarte w ewidencji będą wystarczające do prawidłowego rozliczenia importu usług i wykazania tej transakcji w deklaracji.
W rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług z dnia 18 marca 2013 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 394) - obowiązującego od 1 kwietnia 2013 r. - określono wzór deklaracji podatkowych jak też wyjaśniono w których pozycjach należy wykazać poszczególne wartości. Zgodnie z pkt 12 i 13 objaśnienia do deklaracji VAT-7, VAT-7K i VAT-7D – stanowiącym załącznik nr 4 do rozporządzenia – w poz. poz. 27 i 28 wykazuje się łączną kwotę podstawy opodatkowania i podatku należnego od importu usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Zaś w poz. 29 i 30 wykazuje się łączną kwotę podstawy opodatkowania i podatku należnego od importu usług, dla których miejsce świadczenia określa się na podstawie art. 28b ustawy, nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej w rozumieniu ustawy, tj. podatników podatku od wartości dodanej nakładanego na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju.
Mając na uwadze, powyższe przepisy należ stwierdzić, że Wnioskodawca w przypadku importu usług jest zobowiązany do wykazanie tego importu w deklaracji VAT - w tym do wykazania podatku należne gdy nabywane usługi nie korzystają ze zwolnienia - jak i też ma prawo do wykazania podatku naliczonego z tytułu importu usług (gdy służą one do działalności opodatkowanej).
Zgodnie z art. 81 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
Stanowisko Wnioskodawcy odnosi się do sytuacji gdyby w deklaracji pierwotnej wykazano import usług z błędną stawką lub też błędnie rozpoznano miejsce świadczenia usług, czego skutkiem byłoby wykazanie podatku należnego w kwocie wyższej od należnej.
Należy zauważyć, że co do zasady każde zdarzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT winne być wykazane, wraz z właściwą kwotą podatku należnego, w deklaracji podatkowej za okres w którym powstał obowiązek podatkowy dla tego zdarzenia. Zatem w sytuacji gdy Wnioskodawca błędnie wykaże importu usług w deklaracji winien skorygować deklaracje za ten okres w którym zostanie popełniony ww. błąd. Jak wskazano powyżej korekta deklaracji ma na celu skorygowanie błędu poprzez zastąpienie go właściwym zapisem. Tym samym w takiej sytuacji do której odnosi się pytanie Wnioskodawcy skorygowanie błędu w bieżącej deklaracji - w przypadku błędnie wykazanego importu usług - nie eliminowało by popełnionego błędu (nie doszłoby do anulowania deklaracji pierwotnej). Dlatego też w tej sytuacji nie jest możliwe dokonania korekty w bieżącym rozliczeniu.
Natomiast w przypadku wykazania importu usług z zawyżona stawką może być korygowane poprzez złożenie deklaracji podatkowej za okres w którym wykazano import z błędną stawką jak i też w bieżącej deklaracji. W tym bowiem przypadku prawidłowo określono moment powstania obowiązku podatkowego i słusznie wykazano import usług a nieprawidłowość dotyczy wyłącznie kwoty podatku należnego. Zatem w tym przypadku korekta deklaracji pierwotnej będzie skutkowała jej anulowaniem i zastąpieniem jej prawidłową deklaracja co jest jak najbardziej dopuszczalne. Natomiast korekta podatku należnego w bieżącej deklaracji poprzez jego obniżenie również będzie prawidłowa albowiem w tym przypadku jest to jedynie skorygowanie wysokości samego podatku należnego, a nie zdarzenia podlegającemu opodatkowaniu - które winno być wykazane za okres w którym powstał obowiązek podatkowy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Import usług > IBPP4/443-535/14/PK