Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ibpbi-1-415-777-14-ab
Timestamp: 2018-02-20 22:55:53
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
IBPBI/1/415-777/14/AB | Interpretacja indywidualna
Dot. możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej.
IBPBI/1/415-777/14/ABinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z 10 czerwca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 1 lipca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
Wnioskodawczyni, w ramach spółki jawnej, prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności gospodarczej jest handel. Działalność ta prowadzona jest w wynajętym budynku centrum handlowego. Spółka jawna zamierza zakupić na własność ww. budynek wraz z parkingiem i drogami dojazdowymi oraz drugi budynek (pawilon handlowo-socjalny) przeznaczony na działalność handlowo-usługową, zlokalizowany na tej samej działce. Place, drogi dojazdowe i wjazdowe oraz miejsca parkingowe, obsługują nie tylko budynki handlowe ale również stację paliw jako całość, tj. pawilon wolnostojący, wiatę i dystrybutory, stanowiące obce środki znajdujące się na placu mającym być przedmiotem zakupu. Spółka jawna zamierza wprowadzić ww. budynki do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych i użytkować te lokale na cele handlowo-usługowe. Wnioskodawczyni zaznacza, że środki trwałe, tj. budynki handlowo-usługowe spełniają kryteria używanego środka trwałego. Pierwszy budynek został wybudowany i oddany do użytkowania przez obecnego właściciela w 2004 r., a drugi w 2008 r. (data wprowadzenia do ewidencji środków trwałych) i do dnia dzisiejszego są wynajmowane na cele prowadzonej w nich działalności handlowej. Ponadto, budynki te spełniają kryteria lokalu handlowo-usługowego i są zaliczane do rodzaju 103 Klasyfikacji Środków Trwałych. Budynki są trwale związane z gruntem. Istotne elementy opisu zdarzenia przyszłego przedstawiono w części H poz. 70 wniosku ORD-IN gdzie wskazano, że plac na terenie stacji paliw został utwardzony asfaltem oraz kostką brukową. Poszczególnymi elementami składowymi całości placu są drogi dojazdowe i wjazdowe oraz miejsca parkingowe, które to budowle obsługują również stację paliw, jako całość (pawilon wolno stojący, wiata, dystrybutory paliwa), a nie tylko budynki handlowe. Kwalifikuje się on do grupy 2 KŚT, pod pozycją 220, jako autostrady, drogi ekspresowe, ulice i drogi pozostałe.
Zdaniem Wnioskodawczyni, budynki handlowo-usługowe, jako używane, trwale związane z gruntem, mogą być amortyzowane przez 10 lat. Stosownie do art. 22j ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za używane jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy. Przedmiotowe budynki (zaliczane do rodzaju 103 Klasyfikacji Środków Trwałych), zostały po raz pierwszy wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w Spółce jawnej (po dokonaniu zakupu). Mogą być więc amortyzowane wg indywidualnej stawki amortyzacyjnej przez okres nie krótszy niż 36 miesięcy, czyli również przez 10 lat. Możliwość zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej reguluje art. 22j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do jego treści, z zastrzeżeniem art. 22l, podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym, że w myśl art. 22j ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, dla budynków (lokali) ibudowli, innych niż wymienione w pkt 4 okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat, z wyjątkiem:
Ze względu na powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni, utwardzony plac stanowi odrębny środek trwały, którego wartość początkową stanowi koszt zakupu (wyodrębniony w fakturze), jako odrębny obiekt inwentarzowy i powinien być amortyzowany, zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, wg stawki 4,5% w skali roku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia uznaje się za prawidłowe.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki jawnej. Spółka jawna zamierza zakupić na własność dwa budynki, przeznaczone na działalność handlowo-usługową wraz z parkingiem i drogami dojazdowymi. Place, drogi dojazdowe i wyjazdowe oraz miejsca parkingowe, obsługują nie tylko budynki handlowe ale również stację paliw stanowiącą obcy środek trwały znajdujący się na placu mającym być przedmiotem zakupu. Spółka jawna zamierza wprowadzić budynki do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych i użytkować je na cele handlowo-usługowe. Budynki spełniają kryteria używanego środka trwałego. Pierwszy budynek został wybudowany i oddany do użytkowania przez obecnego właściciela w 2004 r., a drugi w 2008 r. (data wprowadzenia do ewidencji środków trwałych) i do dnia dzisiejszego są wynajmowane na cele działalności handlowo-usługowej. Ponadto, przedmiotowe budynki spełniają kryteria lokalu handlowo-usługowego i są zaliczane się do rodzaju 103 Klasyfikacji Środków Trwałych. Z kolei plac na którym znajdują się budynki handlowo-usługowe i stacja paliw Wnioskodawczyni zamierza zakwalifikować, jako odrębny środek trwały mieszczący się grupie 2 Klasyfikacji Środków Trwałych, pod pozycją 220 - jako autostrady, drogi ekspresowe, ulice i drogi pozostałe.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że skoro, jak wskazano we wniosku, przedmiotowe budynki przed ich nabyciem przez Spółkę jawną, której wspólnikiem jest Wnioskodawczyni, były wykorzystywane przez poprzedniego właściciela dłużej niż 60 miesięcy, to budynki te spełniają definicję „używanego środka trwałego”, o której mowa w cyt. wyżej przepisach. Ponadto, skoro ww. budynki zostały po raz pierwszy wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Spółkę jawną, to tym samym spełniona została druga z przesłanek pozwalających na ustalenie indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla tych budynków, na podstawie art. 22j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Wnioskodawczyni może ustalić indywidualnie stawkę amortyzacyjną dla przedmiotowych budynków. Przy czym, jeżeli zgodnie z odrębnymi przepisami, nie będącymi przepisami prawa podatkowego, a tym samym nie mogącymi być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, przedmiotowe budynki zostały prawidłowo zakwalifikowane do rodzaju 103 Klasyfikacji Środków Trwałych, to Wnioskodawczyni winna zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną, o której mowa w art. 22j ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, że okres amortyzacji wskazanych w nim środków trwałych nie może być krótszy niż 3 lata, co oznacza, że stawka amortyzacyjna może wynosić maksymalnie 33,33% w skali roku. Powyższe oznacza, że Wnioskodawczyni może ustalić roczną indywidualną stawkę amortyzacyjną dla ww. budynków, w wysokości nie wyższej niż wskazana powyżej, a tym samym może stosować stawkę amortyzacyjną wynoszącą 10%. Z kolei, budowla w postaci utwardzonego placu (drogi dojazdowe i wjazdowe oraz miejsca parkingowe), obsługująca więcej, niż jeden budynek będzie stanowiła odrębny środek trwały, dla którego stawka amortyzacyjna wynosi 4,5%, o ile w świetle ww. odrębnych przepisów nie będących przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej budowle, o których mowa we wniosku stanowią jeden obiekt inwentarzowy, zaliczany do grupy 2 KŚT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > IBPBI/1/415-777/14/AB