Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/10227/Co_trzeba_wiedziec_o_inwentaryzacji_cz_1.html
Timestamp: 2015-01-30 10:52:33
Legal References Found: art. 8
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 14
 art. 15
 art. 96
 art. 14
 art. 15
 art. 14
 art. 27
 art. 44
 art. 24
 art. 8
 art. 26
 art. 27
 art. 5
 art. 14
 art. 15
 art. 44

Document Content:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Co trzeba wiedzie� o inwentaryzacji (cz. 1)" zamknij to okno
Doradca Podatnika 50/2006
Co trzeba wiedzie� o inwentaryzacji (cz. 1)Ustawa o rachunkowo�ci w spos�b bardzo pow�ci�gliwy odnosi si� do problematyki inwentaryzacji, nak�adaj�c obowi�zek jej przeprowadzania, rozstrzyga jedynie zasadnicze kwestie zwi�zane z tym zagadnieniem. Za przeprowadzenie inwentaryzacji odpowiedzialny jest kierownik jednostki. Spos�b przeprowadzenia, dokumentowania i rozliczenia inwentaryzacji powinien by� zatem regulowany przez kierownika danej jednostki. W�a�ciwe przeprowadzenie inwentaryzacji jest jednym z istotnych warunk�w uznania sald aktyw�w i pasyw�w wykazanych w ksi�gach rachunkowych oraz sprawozdaniu finansowym za realne i zgodne ze stanem faktycznym. Przeprowadzenie inwentaryzacji wi��e si� z konieczno�ci� wykonania wielu czynno�ci i przygotowania odpowiedniej dokumentacji. Prawo bilansowe, nak�adaj�c na jednostki obowi�zek przeprowadzenia inwentaryzacji, nie daje ostatecznej recepty na spos�b wywi�zania si� z tego obowi�zku. Zawiera ono tylko og�lne postanowienia w zakresie inwentaryzacji. Wiele postanowie�, o kt�rych nie ma mowy w ustawie z 29 wrze�nia 1994 r. o rachunkowo�ci, a kt�re wymagaj� uregulowania, powinno znale�� odzwierciedlenie w wewn�trznym prawie jednostki. Decyzje podj�te przez jednostk� w zakresie inwentaryzacji powinny by� zawarte w przyj�tej przez jednostk� polityce rachunkowo�ci (zasadach rachunkowo�ci). Kierownik jednostki, przyjmuj�c te zasady i dokonuj�c ich wyboru, powinien mie� na uwadze to, aby gwarantowa�y one spe�nienie przez inwentaryzacj� roczn� trzech najwa�niejszych jej cel�w: skonfrontowanie danych ewidencyjnych z rzeczywisto�ci�, ocen� przydatno�ci posiadanych sk�adnik�w, ocen� kompetencji i solidno�ci os�b, kt�rych pieczy powierzono mienie jednostki. Zalet� braku w ustawie szczeg��w dotycz�cych inwentaryzacji jest mo�liwo�� rozstrzygania i stosowania procedur dostosowanych do specyfiki i potrzeb jednostki, jak tego wymaga art. 8 ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci. Z uwagi na obszerno�� zagadnienia, w niniejszym opracowaniu poruszone zostan� wybi�rczo tylko niekt�re problemy zwi�zane z inwentaryzacj�, kt�re mog� nasun�� w�tpliwo�ci w praktyce. Terminy inwentaryzacji Czynno�ci inwentaryzacyjne nasilaj� si� w wi�kszo�ci przypadk�w pomi�dzy 1 pa�dziernika a 15 stycznia nast�pnego roku. Zgodnie z ustaw� o rachunkowo�ci, inwentaryzacj� nale�y przeprowadzi�: na koniec ka�dego roku obrotowego, o czym stanowi art. 26 ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci; na dzie� zako�czenia dzia�alno�ci, kt�rym mo�e by� m.in. dzie� sprzeda�y jednostki, dzie� zako�czenia likwidacji lub post�powania upad�o�ciowego - art. 26 ust. 4 ustawy o rachunkowo�ci; na dzie� poprzedzaj�cy postawienie jednostki w stan upad�o�ci lub likwidacji - art. 26 ust. 4 ustawy o rachunkowo�ci. Co do zasady inwentaryzacj� przeprowadza si� na ostatni dzie� roku obrotowego. Jednak w odniesieniu do okre�lonych sk�adnik�w termin inwentaryzacji uwa�a si� za dotrzymany, je�eli jest ona przeprowadzona: raz w ci�gu 2 lat, raz w ci�gu 4 lat, rozpocz�ta nie wcze�niej ni� na trzy miesi�ce przed ko�cem roku obrotowego i zako�czona nie p�niej ni� raz w ci�gu 4 lat. WA�NEUstawowe wyj�tki Od generalnej zasady przeprowadzania inwentaryzacji raz na rok w okresie od 1 pa�dziernika do 15 stycznia nast�pnego roku przepisy przewiduj� wyj�tki, m.in. mo�liwo�� zinwentaryzowania: �rodk�w trwa�ych oraz maszyn i urz�dze� obj�tych inwestycj� rozpocz�t�, znajduj�cych si� na terenie strze�onym - raz na cztery lata; zapas�w materia��w, towar�w, produkt�w gotowych i p�fabrykat�w znajduj�cych si� na terenie strze�onym i obj�tych ewidencj� ilo�ciowo-warto�ciow� - raz na dwa lata. Niezale�nie od obligatoryjnych termin�w sporz�dzania inwentaryzacji, w praktyce inwentaryzacj� trzeba jeszcze przeprowadza� w przypadku: zmiany osoby materialnie odpowiedzialnej lub na jej ��danie, w sytuacji zdarze� losowych (kradzie�, po�ar, pow�d� itp.), w przypadku ��dania w�a�ciwych organ�w (urz�d skarbowy, urz�d kontroli skarbowej, prokuratura, s�d, policja itp.). Jak ju� wspomnia�am, inwentaryzacja mo�e by� konieczna na skutek pewnych okre�lonych zdarze� w jednostce. Konieczno�� jej przeprowadzenia nie wynika zatem jedynie z przepis�w prawa bilansowego, ale r�wnie� z przepis�w podatkowych. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towar�w i us�ug (dalej: ustawa o VAT) opodatkowaniu podatkiem podlegaj� towary w�asnej produkcji i towary, kt�re po nabyciu nie by�y przedmiotem dostawy towar�w, w przypadku: rozwi�zania sp�ki cywilnej lub handlowej niemaj�cej osobowo�ci prawnej, zaprzestania przez podatnika, o kt�rym mowa w art. 15 ustawy o VAT, b�d�cego osob� fizyczn� wykonywania czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu, obowi�zanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zg�oszenia zaprzestania dzia�alno�ci naczelnikowi urz�du skarbowego. Zgodnie za� z art. 14 ust. 5 ustawy o VAT w przypadkach okre�lonych powy�ej podatnicy s� obowi�zani sporz�dzi� spis z natury towar�w na dzie� rozwi�zania sp�ki lub zaprzestania wykonywania czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu. Obowi�zek sporz�dzenia spisu z natury powstaje zatem w sytuacji rozwi�zania sp�ki cywilnej lub handlowej niemaj�cej osobowo�ci prawnej lub zaprzestania przez podatnika, o kt�rym mowa w art. 15 ustawy o VAT ustawy, b�d�cego osob� fizyczn� wykonywania czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu. Przyk�ad Ma��onkowie dokonali rejestracji w VAT pierwszej osoby wykazanej w decyzji o wpisie do ewidencji dzia�alno�ci gospodarczej. Nast�pnie m�� zosta� wykre�lony z decyzji o wpisie do ewidencji, w zwi�zku z przepisami ustawy o swobodzie dzia�alno�ci gospodarczej. Dzia�alno�� jest nadal prowadzona, wszelkie dane firmy w postaci numeru NIP, regon, adres nie uleg�y zmianie. Zmiana wpisu do ewidencji dzia�alno�ci gospodarczej polegaj�ca na wykre�leniu drugiej osoby prowadz�cej dzia�alno�� na zasadzie wsp�ma��onka i osoby wsp�pracuj�cej nie spowodowa�a likwidacji dzia�alno�ci i tym samym nie powsta� obowi�zek sporz�dzenia spisu z natury. Zmianie uleg�a jedynie decyzja o wpisie do ewidencji, w wyniku kt�rej osoba wsp�pracuj�ca, nieb�d�ca podatnikiem VAT zosta�a z niej wykre�lona. Zatem nie powstaje obowi�zek sporz�dzenia spisu z natury, o kt�rym mowa w art. 14 ustawy o VAT. Dokumentacja inwentaryzacji Przygotowanie, przeprowadzenie i rozliczenie inwentaryzacji wi��e si� z konieczno�ci� sporz�dzenia wielu dokument�w. Ich rodzaj zale�y od wielko�ci jednostki, specyfiki jej dzia�alno�ci itp. Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci, przeprowadzenie i wyniki inwentaryzacji nale�y odpowiednio udokumentowa� i powi�za� z zapisami ksi�g rachunkowych. Dokumenty inwentaryzacyjne mo�na generalnie podzieli� na dotycz�ce: przygotowania inwentaryzacji: instrukcja inwentaryzacyjna, zarz�dzenie wewn�trzne powo�uj�ce wieloletni� komisj� inwentaryzacyjn�, zarz�dzenie wewn�trzne w sprawie inwentaryzacji rocznej lub np. zdawczo-odbiorczej, jak r�wnie� dokumenty przygotowawcze, np. notatka z przeprowadzanego szkolenia przedinwentaryzacyjnego itp., przebiegu spis�w z natury oraz czynno�ci inwentaryzacyjnych dokonywanych w drodze potwierdze� sald, jak r�wnie� por�wnania stan�w ewidencyjnych z odpowiednimi dokumentami i ich weryfikacji: o�wiadczenia wst�pne i ko�cowe os�b odpowiedzialnych materialnie, karty spis�w z natury oraz protoko�y inwentaryzacyjne (np. protok� kontroli kasy), protoko�y wyceny zapas�w niepe�nowarto�ciowych itp. ustalenia i rozliczenia r�nic inwentaryzacyjnych, np. zestawienia zbiorcze spis�w z natury, zestawienia r�nic inwentaryzacyjnych, zestawienia kompensat niedobor�w i nadwy�ek na artyku�ach podobnych, wyja�nienia os�b odpowiedzialnych materialnie, polecenia ksi�gowania rozliczenia r�nic inwentaryzacyjnych. WARTO WIEDZIE�Metody inwentaryzacji: spis z natury; po�rednia uproszczona; uzgadniania sald oraz weryfikacji.Metoda po�rednia uproszczona polega na spisywaniu sk�adnik�w maj�tkowych w pewnym przybli�eniu, kiedy nie mo�na przeprowadzi� spisu z natury z r�nych wzgl�d�w. Metoda uzgadniania sald to dwustronne potwierdzenie stan�w ksi�gowych aktyw�w i pasyw�w mi�dzy kontrahentami, mi�dzy wierzycielami i d�u�nikami. Metod� t� stosuje si� przy ustalaniu stanu nale�no�ci i zobowi�za�. Metoda weryfikacji polega na por�wnywaniu stan�w ksi�gowych w ksi�gach rachunkowych lub inwentarzowych z danymi w dokumentach �r�d�owych lub wt�rnych, rejestrach, kontrolkach itp. Spis z natury Metoda ta dotyczy sk�adnik�w mierzalnych, policzalnych i polega na ich dok�adnym mierzeniu, wa�eniu, liczeniu i spisywaniu. Zar�wno przepisy prawa bilansowego, jak te� i podatkowego uznaj� t� metod� jako najwa�niejsz� i podstawow�. Dlatego stosuje si� j� najcz�ciej wsz�dzie tam, gdzie to jest mo�liwe. Inwentaryzuje si� w ten spos�b: �rodki pieni�ne (opr�cz ulokowanych w bankach), akcje, obligacje, bony skarbowe, inne papiery warto�ciowe, rzeczowe sk�adniki maj�tku obrotowego, �rodki trwa�e z wy��czeniem grunt�w dost�pnych ogl�dowi, a tak�e obj�te inwestycjami rozpocz�tymi maszyny i urz�dzenia. Spis z natury zalicza si� do metody inwentaryzacji dowodowo niepodwa�alnej. Na koniec roku czy na koniec ka�dego miesi�ca? Cz�sto w�tpliwo�ci� dla os�b prowadz�cych dzia�alno�� gospodarcz� jest to, czy na koniec dowolnego miesi�ca w trakcie roku podatkowego mo�na sporz�dzi� inwentaryzacj� materia��w i towar�w w celu ustalenia faktycznego dochodu firmy oraz czy mo�na przyj�� zasad� sporz�dzania remanentu na koniec ka�dego miesi�ca w trakcie roku podatkowego. Na pytanie to nale�y odpowiedzie� twierdz�co. Zgodnie z art. 44 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od os�b fizycznych (dalej: ustawy o PIT) dochodem z dzia�alno�ci gospodarczej stanowi�cym podstaw� obliczenia zaliczki u podatnik�w prowadz�cych podatkowe ksi�gi przychod�w i rozchod�w jest r�nica pomi�dzy wynikaj�cym z tych ksi�g przychodem i kosztami jego uzyskania.
WA�NEJe�eli podatnik na koniec miesi�ca sporz�dza remanent towar�w, surowc�w i materia��w pomocniczych lub naczelnik urz�du skarbowego zarz�dzi sporz�dzenie takiego remanentu, doch�d ustala si� wed�ug zasad okre�lonych w art. 24 ust. 2 ustawy o PIT. W�wczas u podatnik�w prowadz�cych ksi�gi przychod�w i rozchod�w dochodem z dzia�alno�ci jest r�nica pomi�dzy przychodem a kosztami uzyskania powi�kszona o r�nic� pomi�dzy warto�ci� remanentu ko�cowego i pocz�tkowego towar�w handlowych, materia��w (surowc�w) podstawowych i pomocniczych, p�wyrob�w, wyrob�w gotowych, bark�w i odpadk�w, je�eli warto�� remanentu ko�cowego jest wy�sza ni� warto�� remanentu pocz�tkowego, lub pomniejszona o r�nic� pomi�dzy warto�ci� remanentu pocz�tkowego i ko�cowego je�eli warto�� remanentu pocz�tkowego jest wy�sza. Kwestie przeprowadzenia remanentu reguluj� � 27-29 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z 26 sierpnia 2003 w sprawie prowadzenia podatkowej ksi�gi przychod�w i rozchod�w. � 27 ust. 2 rozporz�dzenia przewiduje dodatkowo dwie sytuacje, w kt�rych mo�na sporz�dzi� remanent: gdy jego sporz�dzenie zarz�dzi naczelnik urz�du skarbowego lub gdy osoba prowadz�ca dzia�alno�� gospodarcz� sporz�dza go za okresy miesi�czne. Zatem przepisy nie ograniczaj� mo�liwo�ci sporz�dzenia remanentu z inicjatywy podatnika na koniec dowolnego miesi�ca i ustalenia dochodu stanowi�cego podstaw� obliczenia zaliczki na podatek z uwzgl�dnieniem r�nic remanentowych. WA�NEO zamiarze sporz�dzenia spisu z natury w innym terminie ni� na dzie� 1 stycznia, 31 grudnia oraz na dzie� rozpocz�cia dzia�alno�ci gospodarczej trzeba zawiadomi� w formie pisemnej w�a�ciwego naczelnika urz�du skarbowego, w terminie co najmniej siedmiu dni przed dat� sporz�dzenia tego spisu. Wies�awa Moczyd�owska autorka jest specjalistk� od rachunkowo�ci i podatk�w, autork� licznych publikacji w prasie specjalistycznej, wyk�adowc� na wy�szych uczelniach
Podstawa prawna art. 8 ust. 1, art. 26 ust. 4, art. 27 ust. 1 ustawy z 29 wrze�nia 1994 o rachunkowo�ci (j.t. Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.) art. 5, art. 14 ust. 1, art. 15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towar�w i us�ug (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.) art. 44 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os�b fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) � 27-29 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej ksi�gi przychod�w i rozchod�w (Dz.U. nr 152, poz. 1475 ze zm.) Wies�awa Moczyd�owska