Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial-majatku/iptpb2-4511-71-15-4-mp
Timestamp: 2018-03-18 23:36:19
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 30
 art. 2
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 art. 2
 art. 2
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 art. 211
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 10
 art. 10

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału majątku wspólnego małżonków
IPTPB2/4511-71/15-4/MPinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 12 maja 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 marca 2015 r. (data wpływu 1 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału majątku wspólnego małżonków – jest prawidłowe.
W dniu 9 lutego 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału majątku wspólnego małżonków.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 26 marca 2015 r., Nr IPTPB2/4511-71/15-2/MP, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 26 marca 2015 r. (data doręczenia 27 marca 2015 r.), natomiast w dniu 1 kwietnia 2015 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania 30 marca 2015 r.)
W dniu 19 czerwca 2007 r. Wnioskodawczyni będąc z ówczesnym mężem we współwłasności majątkowej, zakupiła działkę budowlaną na kredyt udzielony we frankach szwajcarskich (ok. 100 000 zł). W dniu 20 grudnia 2009 r. podczas toczącej się sprawy rozwodowej małżonkowie podpisali rozdzielność majątkową i podzielili majątek wspólny bez uwzględnienia działki – nadal pozostawała wspólną własnością. W dniu 24 stycznia 2012 r. orzeczono rozwód.
W dniu 22 grudnia 2014 r. byli małżonkowie podpisali w banku umowę o zwolnieniu z długu. Były mąż Wnioskodawczyni przejął na siebie dalsze spłacanie kredytu oraz po podpisaniu aktu notarialnego (do dnia sporządzenia wniosku jeszcze nie został sporządzony), zostanie przejęta przez niego na własność działka. W związku z rozliczeniem kredytu hipotecznego Wnioskodawczyni w dniu 5 grudnia 2014 r., otrzymała przelewem od byłego męża za pośrednictwem banku kwotę 10 000 zł. Jest to jedyna kwota jaką otrzymała w związku z tym faktem.
W piśmie z dnia 30 marca 2015 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni dodatkowo wskazała, że w dniu 10 grudnia 2009 r. podczas toczącej się sprawy rozwodowej małżonkowie podpisali umowę majątkową małżeńską Rep. A nr x/2009 - ustanawiającą rozdzielność majątkową. Podpisana została także umowa o podział majątku wspólnego stron – Rep. A nr y/2009, wyczerpująca wszelkie roszczenia każdej ze stron w zakresie majątku wspólnego, objętego wymienioną umową, tj. ruchomości, nakład i gotówka. Umowa nie obejmowała w swym przedmiocie nieruchomości - działka zakupiona na kredyt pozostała majątkiem wspólnym.
W dniu 22 grudnia 2014 r. podpisana została umowa o zwolnieniu z długu (z umowy nr xx/2007 z dnia 11 czerwca 2007 r. o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych waloryzowany kursem CHF wraz z aneksem do ww. umowy kredytowej). Zgodnie z ww. umową, Wnioskodawczyni została zwolniona z długu wynikającego z umowy o kredyt hipoteczny i były mąż został jedynym kredytobiorcą. Tym samym, przejął na siebie dalsze spłacanie kredytu - spłatę własnym kosztem całości zadłużenia wynikającego z zaciągniętego wspólnie kredytu hipotecznego w ramach podziału majątku dorobkowego małżonków, z zamiarem przejęcia całej działki, po podpisaniu aktu notarialnego. Akt notarialny, w którym Wnioskodawczyni przeniesie na byłego męża przysługujący Jej udział 1/2 w prawie własności nieruchomości jeszcze nie został podpisany, ale przekazanie tego udziału będzie nieodpłatne, tzn. Wnioskodawczyni nie otrzyma już z tego tytułu żadnych pieniędzy, bo wszystkie Jej roszczenia wyczerpują się w kwocie 10 000 zł, które Wnioskodawczyni otrzymała w formie przelewu od byłego męża za pośrednictwem banku, w związku z rozliczeniem kredytu hipotecznego w dniu 5 grudnia 2014 r. (tytuł operacji – rozliczenie kredytu hipotecznego nr xxx, tytułem zwolnienia z długu Wnioskodawczyni), a tym samym w wyniku podziału majątku wspólnego po ustaniu małżeńskiej wspólności majątkowej. Kwota ta, wyczerpuje wszystkie roszczenia Wnioskodawczyni z tytułu podziału majątku wspólnego. Wnioskodawczyni nadmienia, że kwota 10 000 zł nie przekracza wartości Jej udziału w nieruchomości, czyli nie przekracza 1/2 wartości tej nieruchomości.
Czy środki pieniężne uzyskane wskutek podziału majątku wspólnego w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej mieszczą się w granicach dyspozycji art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) i podlegają podatkowi w trybie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy podział majątku wspólnego po ustaniu małżeństwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na treść przepisu art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy zwolnienie z długu Wnioskodawczyni przez bank i przejęcie całości zadłużenia przez byłego męża stanowi dla Wnioskodawczyni przychód i podlega opodatkowaniu...
Jeżeli tak, to czy fakt, że działka została zakupiona ponad 5 lat temu - biorąc pod uwagę datę 19 czerwca 2007 r., tj. zakup działki i datę 22 grudnia 2014 r., tj. zwolnienia z długu –wywoła skutek określony art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z dnia 2012 r., Nr 361 z późn. zm.), w postaci zwolnienia od podatku...
Zdaniem Wnioskodawczyni, (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), podział majątku po ustaniu małżeństwa nie mieści się w granicach „odpłatnego zbycia” w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., Nr 361, z późn. zm), a zatem podatek dochodowy się nie należy.
Kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy. (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Na podstawie art. 31 § 1 tej ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Z chwilą ustania wspólności ustawowej małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Następnie małżonkowie mogą zdecydować o sposobie podziału majątku wspólnego. Wnioskodawczyni uważa, że rozliczenia kredytu hipotecznego w formie przelewu otrzymanego za pośrednictwem banku, jako rozliczenie w ramach podziału majątku dochodowego małżonków będą podlegały art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.
Przepis art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy ma zastosowanie do opodatkowania, a dokładnie braku opodatkowania nabycia majątku otrzymanego w wyniku podziału wspólnego majątku małżonków. Tak więc, przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymanych przez jednego z nich z tytułu podziału majątku. Wartość majątku oraz wartość spłat uzyskanych z tego tytułu przez małżonków nie podlega jednak opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Działka została zakupiona ponad 5 lat temu – biorąc pod uwagę datę 19 czerwca 2007 r., tj. zakup działki i datę 22 grudnia 2014 r., tj. zwolnienie z długu. Wnioskodawczyni uważa, że przejęcie opłacania kredytu, a w ślad za tym praw do działki przez byłego męża, nie podlega opodatkowaniu z uwagi na przekroczenie 5 letniego terminu wynikającego z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw majątkowych następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Natomiast, kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.). Na podstawie art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
Ustanie wspólności ustawowej kreuje prawo małżonków do majątku wspólnego na zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych, które z reguły jest stanem przejściowym i prowadzi do podziału tego majątku, choć, jak wynika z dyspozycji przepisu art. 211 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.), podział ten nie jest obowiązkowy.
Natomiast zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 19 czerwca 2007 r. Wnioskodawczyni będąc z mężem we współwłasności majątkowej, zakupiła działkę budowlaną, na kredyt udzielony we frankach szwajcarskich (ok. 100 000 zł).
W dniu 10 grudnia 2009 r. podczas toczącej się sprawy rozwodowej małżonkowie podpisali w formie aktu notarialnego umowę majątkową małżeńską ustanawiającą rozdzielność majątkową. Podpisana została także umowa o podział majątku wspólnego małżonków wyczerpująca roszczenia każdej ze stron w zakresie majątku wspólnego, objętego wymienioną umową (tj. ruchomości, nakład i gotówka). Jednakże, umowa ta nie obejmowała w swym przedmiocie nieruchomości, tj. działki zakupionej w 2007 r. na kredyt, która to działka nadal pozostała majątkiem wspólnym. W dniu 24 stycznia 2012 r. orzeczono rozwód. W dniu 22 grudnia 2014 r. byli małżonkowie podpisali w banku umowę o zwolnienie z długu, tj. z umowy z dnia 11 czerwca 2007 r. o kredyt hipoteczny waloryzowany kursem CHF. Zgodnie z ww. umową, Wnioskodawczyni została zwolniona z długu wynikającego z umowy o kredyt hipoteczny, a były mąż został jedynym kredytobiorcą i przejął na siebie dalszą spłatę całości zadłużenia wynikającego z zaciągniętego wspólnie kredytu hipotecznego, z zamiarem przejęcia całej działki, po podpisaniu aktu notarialnego.
W ramach podziału majątku wspólnego po ustaniu małżeńskiej wspólności majątkowej małżonków oraz w związku z rozliczeniem kredytu hipotecznego, Wnioskodawczyni w dniu 5 grudnia 2014 r. otrzymała przelewem od byłego męża kwotę 10 000 zł.
Akt notarialny, w którym Wnioskodawczyni przeniesie na byłego męża przysługujący Jej udział 1/2 w prawie własności nieruchomości (działki), do dnia sporządzenia wniosku jeszcze nie został podpisany. Natomiast Wnioskodawczyni przekazując ten swój udział, nie otrzyma już z tego tytułu dodatkowych pieniędzy, ponieważ wszystkie Jej roszczenia wyczerpują się w kwocie 10 000,00 zł, które otrzymała od byłego męża w dniu 5 grudnia 2014 r., w związku z rozliczeniem kredytu hipotecznego (tytułem zwolnienia z długu Wnioskodawczyni). Wnioskodawczyni podaje, że kwota 10 000 zł nie przekracza wartości Jej udziału w nieruchomości, czyli nie przekracza 1/2 wartości nieruchomości.
Z literalnego brzmienia powołanego przepisu art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wyłączeniu spod działania przepisów tej ustawy podlegają przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej, jak również przychody z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.
Przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych przez małżonków z tytułu podziału majątku. Wartość majątku oraz wartość spłat uzyskanych z tego tytułu przez małżonków nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z powyższego wynika, że Wnioskodawczyni w wyniku podziału majątku małżeńskiego została zwolniona przez bank ze spłaty zaciągniętego wraz z mężem na zakup działki budowlanej kredytu hipotecznego. Mąż natomiast, otrzyma na wyłączną własność nieruchomość/działkę budowlaną obciążoną kredytem, który będzie spłacał samodzielnie. W ramach podziału majątku wspólnego po ustaniu małżeńskiej wspólności majątkowej małżonków oraz w związku z rozliczeniem kredytu hipotecznego, Wnioskodawczyni w dniu 5 grudnia 2014 r. otrzymała przelewem od byłego męża kwotę 10 000 zł.
W świetle powyższego kwota uzyskana przez Wnioskodawczynię w grudniu 2014 r., od byłego męża w związku z podziałem majątku wspólnego małżonków, jak również zwolnienie Wnioskodawczyni z obowiązku spłaty kredytu hipotecznego (zwolnienie z długu przez bank), związane z podziałem majątku wspólnego, nie podlegają przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w myśl art. 2 ust. 1 pkt 5 tej ustawy, czyli nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma zastosowania w sytuacji podziału majątku wspólnego małżonków i w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie wywołuje wobec Wnioskodawczyni skutków prawnych. Przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się bowiem, do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków.
W związku z powyższym, otrzymana przez Wnioskodawczynię od byłego męża kwota z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków, nie stanowi przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy przy tym zastrzec, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Dołączone do wniosku dokumenty nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji, gdyż tutejszy organ w toku wydawania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nie ma stosownego umocowania w przepisach prawa, umożliwiającego weryfikację przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
Jeżeli więc przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podział majątku > IPTPB2/4511-71/15-4/MP