Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpb4-4511-749-15-ms-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184855296
Timestamp: 2020-05-29 04:34:28
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 9
 art. 261
 art. 22
 art. 9
 art. 9
 art. 20
 art. 59
 art. 23
 art. 26
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 261
 art. 22
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 9

Document Content:
ITPB4/4511-749/15/MS - Pismo wydane przez: Izba...
ITPB4/4511-749/15/MS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2015 r. (data wpływu 31 grudnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 marca 2016 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 31 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 marca 2016 r. (data wpływu).
Wnioskodawczyni w okresie od 1 kwietnia 1982 r. do 30 grudnia 2013 r. była pracownikiem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Sp. z o.o.) zatrudnionym na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy. Z dniem 30 grudnia 2013 r. stosunek pracy ustał w wyniku rozwiązania umowy o pracę na podstawie porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracownika na podstawie art. 10 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Przedmiotowe porozumienie zostało zawarte z pracodawcą w dniu 4 grudnia 2013 r. W treści § 3 porozumienia wskazano, że z tytułu rozwiązania umowy o pracę pracownikowi przysługuje dodatkowe świadczenie (odszkodowanie) w wysokości 160 000,16 zł brutto. Zgodnie z zaświadczeniem dotychczasowego pracodawcy o zatrudnieniu i wynagrodzeniu z dnia 7 maja 2015 r., kwota powyższego świadczenia wypłacona w 2014 r. wyniosła 73 333,44 zł, zaś pobrana przez płatnika zaliczka na podatek dochodowy wyniosła 12 925 zł. Podstawą porozumienia zawartego z pracodawcą była treść "Zasad indywidualnych odejść z pracy oraz przyznania dodatkowych odpraw emerytalnych dla pracowników zatrudnionych w Sp. z o.o.", wprowadzonych do stosowania u pracodawcy w związku z umową społeczną z dnia 19 lipca 2007 r. zawartą ze związkami zawodowymi, a dotyczącą zabezpieczenia praw i interesów pracowniczych w procesie konsolidacji i restrukturyzacji Grupy Kapitałowej E. Umowa społeczna zawierała w swoim założeniu główny cel polityki kadrowej spółek z grupy kapitałowej dotyczący m.in. umożliwienia długoletnim pracownikom firmy odejścia z przedsiębiorstwa na zasadach tzw. programu dobrowolnych odejść, czego wyrazem było zawarte przez Wnioskodawczynię porozumienie z dnia 4 grudnia 2013 r. Sp. z o.o., w wykonaniu zobowiązania wynikającego z treści powyżej przywołanego porozumienia, wypłaciła Wnioskodawczyni należne świadczenia określone powyżej, pomniejszając je o kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych, która to kwota została przez byłego pracodawcę Wnioskodawczyni przekazana na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano, że "Zasady indywidualnych odejść z pracy oraz przyznawania dodatkowych odpraw emerytalnych dla pracowników zatrudnionych w Sp. z o.o." zostały wprowadzone do stosowania u pracodawcy w związku i w wykonaniu umowy społecznej z dnia 19 lipca 2007 r. zawartej ze związkami zawodowymi, a dotyczącej zabezpieczenia praw i interesów pracowniczych w procesie konsolidacji i restrukturyzacji Grupy Kapitałowej E. Umowa społeczna została zawarta na podstawie art. 9 Kodeksu pracy, art. 261 ust. 3 ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o związkach zawodowych oraz porozumienia zawartego dnia 26 października 2006 r., stanowiąc rozwinięcie i uszczegółowienie postanowień: Porozumienia w sprawie uprawnień partnerów społecznych w procesie konsolidacji pionowej i zasad współpracy w procesie restrukturyzacji zawartego w dniu 7 marca 2007 r. w S., a także Porozumienia.... Na podstawie art. 22 Umowy społecznej rozwiązanie stosunku pracy za porozumieniem stron, z wypłatą odszkodowania jest możliwe wyłącznie na zasadach określonych w programie dobrowolnych odejść, a generalną zasadą programu dobrowolnych odejść będzie wypłata odszkodowania ze środków dodatkowo stworzonego na ten cel funduszu.
Z dokumentu "Zasady indywidualnych odejść z pracy oraz przyznawania dodatkowych odpraw emerytalnych dla pracowników zatrudnionych w Sp. z o.o." nie wynika czy akt ten, wydany przez pracodawcę, jest normatywnym źródłem prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Wnioskodawca jako pracownik nie jest podmiotem uprawnionym do przesądzania o charakterze tego dokumentu, niemniej jednak można tutaj wskazać na stanowisko judykatury w tym zakresie. Ugruntowany jest mianowicie pogląd, że przepis art. 9 § 1 Kodeksu pracy posługuje się zwrotem niedookreślonym "innych porozumień opartych na ustawie", a pojęcie to można rozumieć szeroko jako wskazanie w ustawie (wyraźne lub wyinterpretowane) możliwości zawarcia porozumienia zbiorowego, nawet bez bliższego jego określenia. Zdaniem Sądu Najwyższego w składzie powiększonym, takie rozumienie pojęcia "oparcia na ustawie" innego porozumienia zbiorowego jest trafne, gdyż przemawiają za tym względy systemowe (regulacje art. 20 i art. 59 ust. 2 Konstytucji RP, art. 23 ust. 1 i art. 26 1 ust. 3 ustawy o związkach zawodowych, a także przepisy konwencji MOP oraz prawa unijnego) oraz względy funkcjonalne (efektywność regulacji prawnych i realizacja funkcji ochronnej prawa pracy). W szczególnych sytuacjach możliwa jest rozszerzająca wykładnia pojęcia "oparcia na ustawie" z art. 9 § 1 Kodeksu pracy, choć powoduje to pewne umniejszenie znaczenia układów zbiorowych prawa pracy, czy w ogóle zasady zamkniętego katalogu źródeł prawa (Wyrok SN z dnia 13 czerwca 2012 r. w sprawie II PK 288/11, opubl. LEX nr 1254680). W takim znaczeniu ustalone "Zasady Indywidualnych odejść z pracy oraz przyznawania dodatkowych odpraw emerytalnych dla pracowników zatrudnionych w Sp. z o.o." mogą być uznane za źródło prawa pracy, o którym mowa w § 9 ust. 1 Kodeksu pracy.
Na podstawie porozumienia pracodawca zobowiązał się do wypłaty dodatkowego świadczenia w wysokości 160 000,16 zł brutto. Świadczenie zostało wypłacone w następujących ratach:
* w roku 2013 rata 50 000 zł,
* w roku 2014 rata 73 333,44 zł,
* w roku 2015 rata 36 666,72 zł.
Z dokumentu "Zasady Indywidualnych odejść z pracy oraz przyznawania dodatkowych odpraw emerytalnych dla pracowników zatrudnionych w Sp. z o.o." nie wynika czy świadczenia stanowią odprawę bądź odszkodowanie, zaś sam dokument posługuje się wyłącznie terminem "świadczenie".
Wypłacone świadczenia zgodnie z § 8 ust. 3 "Zasady Indywidualnych odejść z pracy (...)" zwalniały pracodawcę z wypłaty odprawy pieniężnej na podstawie przepisów, wskazanych w pkt 4 wezwania.
Czy świadczenia wypłacone przez dotychczasowego pracodawcę na podstawie § 3 porozumienia z dnia 4 grudnia 2013 r. począwszy od 2014 r. korzystają ze zwolnienia przedmiotowego opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W samej treści umowy społecznej wskazano wprost, że została zawarta na podstawie art. 9 kodeksu pracy, art. 261 ust. 3 ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o związkach zawodowych oraz porozumienia zawartego dnia 26 października 2006 r., a także że stanowi rozwiniecie i uszczegółowienie postanowień: Porozumienia w sprawie uprawnień partnerów społecznych w procesie konsolidacji pionowej i zasad współpracy w procesie restrukturyzacji zawartego w dniu 7 marca 2007 r. w S., a także Porozumienia. Na podstawie jej art. 22 rozwiązanie stosunku pracy za porozumieniem stron, z wypłatą odszkodowania jest możliwe wyłącznie na zasadach określonych w programie dobrowolnych odejść, a generalną zasadą programu dobrowolnych odejść będzie wypłata odszkodowania ze środków dodatkowo stworzonego na ten cel funduszu.
Podkreślić należy, że powyższym zwolnieniem, objęte są tylko odszkodowania i zadośćuczynienia i to tylko te, których wysokość lub zasady wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy - Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a-g) tego artykułu.
Na gruncie rozstrzyganej sprawy należy zauważyć, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie zdefiniował pojęcia odszkodowania czy zadośćuczynienia. Nie oznacza to jednak dowolności w ich rozumieniu. Jak wynika bowiem z orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego z dnia 12 kwietnia 2011 r. sygn. akt SK 62/08, jeśli określony sposób rozumienia przepisu ustawy utrwalił się już w sposób oczywisty, a zwłaszcza jeśli znalazł jednoznaczny i autorytatywny wyraz w orzecznictwie Sądu Najwyższego bądź Naczelnego Sądu Administracyjnego, to należy uznać, że przepis ten - w praktyce swego stosowania - nabrał takiej właśnie treści. Jednocześnie względy spójności systemu prawa uzasadniają, aby kryteria rozumienia pojęć niezdefiniowanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, miały w pierwszej kolejności charakter kryteriów ustawowych.
Trudno zatem uznać, że dodatkowe świadczenia wypłacone Wnioskodawczyni stanowią zadośćuczynienie bądź odszkodowanie. Po przeanalizowaniu stanu faktycznego tut. organ staje na stanowisku, iż otrzymane świadczenie związane jest z uzyskaniem "preferencyjnych" warunków rozwiązania umowy o pracę za porozumieniem stron.
Z tych też względów świadczenia otrzymane przez Wnioskodawczynię (inne niż wprost nazwane w prawie pracy odszkodowaniem lub zadośćuczynieniem) nie są objęte dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Świadczenia te nie są sensu stricto odszkodowaniem ani zadośćuczynieniem, gdyż pracownik dobrowolnie przystępuje do określonego programu wprowadzonego u pracodawcy a rozwiązanie umowy o pracę następuje w drodze porozumienia stron. Pracownik nie ponosi uszczerbku majątkowego, a wręcz przeciwnie dostaje dodatkowe świadczenie ponad to, które przewiduje zwyczajowo ustawa - Kodeks pracy lub ustawa o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że kwoty wypłacone Wnioskodawczyni nie korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pomimo, że wysokość i zasady ich ustalania zostały określone w akcie "Zasady indywidualnych odejść z pracy oraz przyznania dodatkowych odpraw emerytalnych dla pracowników zatrudnionych w Sp. z o.o." który może być uznany za normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy.