Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/ibpp4-443-606-14-pk
Timestamp: 2017-10-19 13:02:40
Legal References Found: art. 14
 art. 21

Art. 21
 art. 12
 art. 29
 art. 29
 art. 78
 art. 83
 art. 84
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 3

Art. 21
 art. 5
 art. 4
 art. 5
 art. 4

Document Content:
Wliczenie do podstawy opodatkowania opłaty zapasowej z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (paliw)
IBPP4/443-606/14/PKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 grudnia 2014 r. (data wpływu 15 grudnia 2014 r.), o wydane interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie wliczenia do podstawy opodatkowania opłaty zapasowej z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (paliw) – jest nieprawidłowe.
Wnioskodawca (Spółka) jest przedsiębiorstwem specjalizującym się w prowadzeniu działalności w zakresie dystrybucji i sprzedaży produktów rafineryjnych i petrochemicznych. W związku z wejściem w życie nowelizacji ogłoszonej w 2014 roku Dz. U . poz. 900; Ustawy z dnia 16 lutego 2007 r. o zapasach ropy naftowej, produktów naftowych i gazu ziemnego oraz zasadach postępowania w sytuacjach zagrożenie bezpieczeństwa paliwowego państwa i zakłóceń na rynku naftowym (Dz. U. 2007 Nr 52 poz.343) (dalej : Ustawa o zapasach ropy naftowej); Spółka będzie zobowiązana od 1 stycznia 2015 roku do uiszczania opłaty zapasowej. Opłata ta została wprowadzona w ww. Ustawie o zapasach ropy naftowej w artykule 21b. Zgodnie z zapisami art. 21b:
Art. 21b. 1. Koszty tworzenia i finansowania zapasów agencyjnych ponoszą producenci i handlowcy, uiszczając opłatę zapasową.
2.Opłatę zapasową dla paliw z wyłączeniem gazu płynnego (LPG) oblicza się
U - stawkę opłaty za tonę ekwiwalentu ropy naftowej określoną w przepisach wydanych na podstawie ust 9.
Zobowiązanie Spółki z tytułu opłaty zapasowej będzie powstawało z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego paliw. Wnioskodawca będzie obowiązany wpłacać opłatę zapasową na rachunek Funduszu Zapasów Agencyjnych, który jest państwowym funduszem celowym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 roku o finansach publicznych.
Spółka od 1 stycznia 2015 roku będzie sprowadzać do Polski paliwa z innych krajów Unii Europejskiej. Towary te będą przemieszczane na terytorium Polski z innych krajów UE. Dla Spółki będzie to wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
Czy w opisanym stanie faktycznym, od 1 stycznia 2015 r. Spółka winna wliczać do podstawy opodatkowania przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów wartość opłaty zapasowej...
Zdaniem Wnioskodawcy od l stycznia 2015 r. opłata zapasowa nie będzie doliczana do podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
1.Do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w tym również dokonywanego na podstawie art. 12a ust. stosuje się odpowiednio art. 29a ust. 1, 6, 7, 10 i 11.
6.Podstawa opodatkowania obejmuje: 1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
Zdaniem Wnioskodawcy, opłata zapasowa, którą Spółka będzie obowiązana wpłacać od l stycznia 2015 roku nie mieści się w kategorii opłat i innych należności wymienionych w art. 29a, ust. 6 ponieważ nie będzie ona częścią składową zapłaty, która dokonujący dostawy towarów (w tym przypadku paliw) na rzecz Spółki otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży. Ponadto opłata zapasowa nie będzie miała żadnego wpływu na cenę towarów dostarczanych z innych państw Unii Europejskiej do Polski.
Potwierdzeniem stanowiska Spółki jest również art. 78, art. 83 oraz art. 84 Dyrektywy 2006/112/WIE Pady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. l/V Komentarzu do Dyrektywy VAT pod redakcją Krzysztofa Sachsa i Romana Namysłowskiego, w części pod tytułem: VII Podstawa opodatkowania, w części IV. Świadczenia włączone do podstawy opodatkowania pkt 15 napisano: Zgodnie z artykułem 78 litera a) Dyrektywy VAT podstawa opodatkowania obejmuje wszelkie podatki, opłaty, w tym opłaty celne oraz inne należności, które nabywca zobowiązany jest pokryć w ramach ceny płaconej dostawcy z tytułu nabycia towarów i usług., dalej: „Również inne tego typu zobowiązania, które sprzedawca powinien zapłacić z tytułu dostawy towarów lub usług (np. podatki lub opłaty ekologiczne), powinny być doliczone do wynagrodzenia netto i stać się podstawą obliczenia kwoty VAT”.
W myśl art. 29a ust. 1, 6 i 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwana dalej ustawą, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Na podstawie powyższego należy przyjąć, że w przypadku WNT dokonywanych przez podatnika podstawą opodatkowania będzie zapłata – wynagrodzenie ustalone przez strony transakcji. Przy czym na ww. wynagrodzenie składają się m.in. wartość danin publicznych, które obciążają tą transakcję.
Ustawodawca dokonał podziału wydatków zwiększających podstawę opodatkowania na dwie grupy. W pierwszej grupie wydatków zwiększających podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów są podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku. Wymienione przepisem rodzaje wydatków nie stanowią katalogu zamkniętego, są tylko pewną wskazówką, o jakie rodzaje wydatków chodzi. Oznacza to, że podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zwiększają wydatki – podatki, cła, opłaty i inne należności np. o charakterze administracyjnym, których nałożenie pozostaje w bezpośrednim związku z tym nabyciem, z wyjątkiem podatku od towarów i usług nakładanego mocą ustawy o VAT.
Drugą grupę wydatków zwiększających podstawę opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stanowią wydatki pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia, a więc wydatki ponoszone przez podmiot dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru w związku z realizacją umowy kupna-sprzedaży, które ostatecznie „przerzucane” są na nabywcę.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 16 lutego 2007 r. o zapasach ropy naftowej, produktów naftowych i gazu ziemnego oraz zasadach postępowania w sytuacjach zagrożenia bezpieczeństwa paliwowego państwa i zakłóceń na rynku naftowym (tj. Dz.U. 2014 poz. 1695), zwaną dalej ustawą o zapasach, w celu zapewnienia zaopatrzenia Rzeczypospolitej Polskiej w ropę naftową i produkty naftowe w sytuacji wystąpienia zakłóceń w ich dostawach na rynek krajowy oraz wypełniania zobowiązań międzynarodowych, tworzy się zapasy ropy naftowej i produktów naftowych, zwane dalej „zapasami interwencyjnymi”.
obowiązkowe ropy naftowej lub paliw, zwane dalej „zapasami obowiązkowymi ropy naftowej lub paliw”, tworzone i utrzymywane przez producentów i handlowców;
agencyjne ropy naftowej i paliw, zwane dalej „zapasami agencyjnymi”, tworzone i utrzymywane przez Agencję Rezerw Materiałowych, zwaną dalej „Agencją”.
Art. 21b ust. 1 i 2 ww. ustawy koszty tworzenia i finansowania zapasów agencyjnych ponoszą producenci i handlowcy, uiszczając opłatę zapasową.
2.Opłatę zapasową dla paliw z wyłączeniem gazu płynnego (LPG) oblicza się według wzoru: Oz=(Wh lub Wpr) × U
Oz – opłatę zapasową dla paliw z wyłączeniem gazu płynnego (LPG);
Wh – sumę wielkości przywozu paliw z wyłączeniem gazu płynnego (LPG) dokonanego w danym miesiącu kalendarzowym, pomniejszoną o ilości wymienione w art. 5 ust. 6 w danym miesiącu kalendarzowym wyrażoną w jednostkach wagowych, z uwzględnieniem współczynników określonych w obwieszczeniu wydanym na podstawie art. 4 pkt 3, przeliczoną na ekwiwalent ropy naftowej przez pomnożenie jej przez współczynnik 1,065;
Wpr – wielkość produkcji paliw z wyłączeniem gazu płynnego (LPG) w danym miesiącu kalendarzowym, pomniejszoną o ilości wymienione w art. 5 ust. 6 w danym miesiącu kalendarzowym, wyrażoną w jednostkach wagowych, z uwzględnieniem współczynników określonych w obwieszczeniu wydanym na podstawie art. 4 pkt 3, przeliczoną na ekwiwalent ropy naftowej przez pomnożenie jej przez współczynnik 1,065;
U – stawkę opłaty za tonę ekwiwalentu ropy naftowej określoną w przepisach wydanych na podstawie ust. 9.
paliwa rozumie się produkty naftowe określone w pkt 2 lit. f–n, w tym również zawierające dodatki bez względu na ich ilość;
przywóz rozumie się sprowadzenie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ropy naftowej, produktów naftowych lub gazu ziemnego w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importu;
handlowca rozumie się przedsiębiorcę wykonującego działalność gospodarczą w zakresie przywozu ropy naftowej lub paliw.
IBPP4/443-594/14/PK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > IBPP4/443-606/14/PK