Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpp1-4512-1-635-15-2-ns-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184840976
Timestamp: 2020-06-04 08:46:22
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 7
 art. 98
 art. 9
 art. 15
 art. 2
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 14

Document Content:
ILPP1/4512-1-635/15-2/NS - Pismo wydane przez:...
ILPP1/4512-1-635/15-2/NS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 17 sierpnia 2015 r. (data wpływu 21 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług odszkodowania otrzymanego z tytułu wywłaszczenia nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 21 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług odszkodowania otrzymanego z tytułu wywłaszczenia nieruchomości.
Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego od roku 1993. W związku z prowadzoną działalnością rolniczą posiada status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o PTU, ponieważ dokonuje dostaw tylko produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
Jednocześnie Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą w zakresie transportu towarów od roku 1989 i z tego tytułu jest czynnym podatnikiem VAT. Nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.
W dniu 18 listopada 2014 r. Wnioskodawca otrzymał zawiadomienie o wydaniu przez Wojewodę decyzji nr (...) z dnia 14 listopada 2014 r. (...) na realizację inwestycji drogowej polegającej na budowie drogi krajowej nr (...). W decyzji zostały wymienione działki gruntu w gm. X obręb (...) Y działka nr A o pow. 0,0020 ha i działka nr B o pow. 0,0500 ha oraz działki nr: C o pow. 0,0318 ha, D o pow. 0,8898 ha i E o pow. 0,1534 ha, których jest właścicielem.
Po wszczęciu postępowania w sprawie ustalenia odszkodowania za przejęcie z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa prawa własności ww. nieruchomości Wojewoda Z wydał w dniu 30 czerwca 2015 r. decyzję w sprawie ustalenia odszkodowania z powyższego tytułu. Odszkodowanie zostało wypłacone.
Działki nr: A i B stanowią część nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr F, którą Zainteresowany nabył wraz z żoną w celu prowadzenia działalności rolnej od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa w dniu 19 lutego 1993 r. Przez cały czas użytkowania ww. nieruchomość była użytkowana rolniczo.
Działki nr: C, D i E stanowią cześć nieruchomości gruntowej, którą Wnioskodawca otrzymał w wyniku umowy darowizny zawartej w trybie ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników od swoich rodziców w dniu 4 stycznia 2014 r. Działka ta służyła działalności rolnej do momentu wywłaszczenia.
Przez cały czas użytkowania wymienione powyżej działki nie były przedmiotem najmu czy dzierżawy, grunt ten nigdy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej w zakresie transportu towarów, ponieważ był to grunt przeznaczony na uprawy rolne. Z opisanej nieruchomości gruntowej były dokonywane dostawy produktów rolnych do momentu wywłaszczenia.
Czy przeniesienie własności i otrzymanie odszkodowania za przejęcie z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa prawa własności nieruchomości, na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych podlega obowiązkowi zapłaty podatku VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyżej opisanym stanie faktycznym nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku VAT, ponieważ czynności zostały wykonane przez podmiot niebędący podatnikiem, czyli nieprowadzący działalności gospodarczej w tym zakresie (art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT), choć sama czynność podlega opodatkowaniu (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Przejęte nieruchomości zostały nabyte na potrzeby własne, a nie do odsprzedaży czyli stanowią majątek prywatny. Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która jest wykonywana przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika.
Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2015 r. poz. 782), działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne: gminne, powiatowe, wojewódzkie, krajowe - z nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek właściciela, przechodzą, z mocy prawa, odpowiednio na własność gminy, powiatu, województwa lub Skarbu Państwa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne. Przepis ten stosuje się także do nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek użytkownika wieczystego, z tym że prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wydzielonych pod drogi publiczne wygasa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne. Przepis stosuje się odpowiednio przy wydzielaniu działek gruntu pod poszerzenie istniejących dróg publicznych.
Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347, str. 1, z późn. zm.) - (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego od roku 1993. W związku z prowadzoną działalnością rolniczą posiada status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o PTU, ponieważ dokonuje dostaw tylko produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Jednocześnie Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą w zakresie transportu towarów od roku 1989 i z tego tytułu jest czynnym podatnikiem VAT. Nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W dniu 18 listopada 2014 r. Wnioskodawca otrzymał zawiadomienie o wydaniu przez Wojewodę decyzji z dnia 14 listopada 2014 r. na realizację inwestycji drogowej polegającej na budowie drogi krajowej nr (...). W decyzji zostały wymienione działki gruntu w gm. X obręb (...) Y działka nr A o pow. 0,0020 ha i działka nr B o pow. 0,0500 ha oraz działki nr: C o pow. 0,0318 ha, D o pow. 0,8898 ha i E o pow. 0,1534 ha, których jest właścicielem. Po wszczęciu postępowania w sprawie ustalenia odszkodowania za przejęcie z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa prawa własności ww. nieruchomości Wojewoda Z wydał w dniu 30 czerwca 2015 r. decyzję w sprawie ustalenia odszkodowania z powyższego tytułu. Odszkodowanie zostało wypłacone. Działki nr: A i B stanowią część nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr F, którą Zainteresowany nabył wraz z żoną w celu prowadzenia działalności rolnej od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa w dniu 19 lutego 1993 r. Przez cały czas użytkowania ww. nieruchomość była użytkowana rolniczo. Działki nr: C, D i E stanowią cześć nieruchomości gruntowej, którą Wnioskodawca otrzymał w wyniku umowy darowizny zawartej w trybie ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników od swoich rodziców w dniu 4 stycznia 2014 r. Działka ta służyła działalności rolnej do momentu wywłaszczenia. Przez cały czas użytkowania wymienione powyżej działki nie były przedmiotem najmu czy dzierżawy, grunt ten nigdy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej w zakresie transportu towarów, ponieważ był to grunt przeznaczony na uprawy rolne. Z opisanej nieruchomości gruntowej były dokonywane dostawy produktów rolnych do momentu wywłaszczenia.
Wątpliwości Zainteresowanego w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy przeniesienie własności i otrzymanie odszkodowania za przejęcie z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa prawa własności nieruchomości, na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych podlega obowiązkowi zapłaty podatku VAT.
W celu wyjaśnienia wątpliwości Zainteresowanego należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Uwzględniając przywołane wyżej przepisy oraz orzecznictwo należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania Wnioskodawcy - w związku ze zbyciem opisanych działek w ramach wywłaszczenia w zamian za odszkodowanie - za podatnika podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika bowiem, że działki nr: A i B stanowią część nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr F, którą Zainteresowany nabył wraz z żoną w celu prowadzenia działalności rolnej w dniu 19 lutego 1993 r., a więc nie z zamiarem dalszej odsprzedaży. Przez cały czas użytkowania ww. nieruchomość była użytkowana rolniczo. Działki nr: C, D i E stanowią cześć nieruchomości gruntowej, którą Wnioskodawca otrzymał w wyniku umowy darowizny zawartej w trybie ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników od swoich rodziców w dniu 4 stycznia 2014 r. Działka ta służyła działalności rolnej do momentu wywłaszczenia. Przez cały czas użytkowania wymienione powyżej działki nie były przedmiotem najmu czy dzierżawy, grunt ten nigdy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej w zakresie transportu towarów, ponieważ był to grunt przeznaczony na uprawy rolne. Z opisanej nieruchomości gruntowej były dokonywane dostawy produktów rolnych do momentu wywłaszczenia, jednakże działka nie służyła czynnościom opodatkowanym w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego należy uznać, że zbycie przez Wnioskodawcę wskazanych we wniosku działek, nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia tych nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
Zatem w analizowanej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując odpłatnej dostawy ww. działek Zainteresowany wystąpił w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie zrealizowaną dostawę działek można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, Wnioskodawca dokonując dostawy korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że przeniesienie przez Wnioskodawcę własności i otrzymanie odszkodowania za przejęcie z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa prawa własności nieruchomości, na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zainteresowany nie wypełnia bowiem przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie wystąpi w roli podatnika podatku VAT. W konsekwencji, z tytułu dostawy wywłaszczonych działek i otrzymanego odszkodowania nie ciąży na Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług.
Należy podkreślić, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.