Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-1-415-486-13-ap
Timestamp: 2018-03-22 12:17:18
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 3
 art. 22

Document Content:
Dot. możliwości bezpośredniego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków z tytułu remontu hali produkcyjnej stanowiącej środek trwały w tej działalności.
IBPBI/1/415-486/13/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 20 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości bezpośredniego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, wydatków z tytułu remontu hali produkcyjnej, stanowiącej środek trwały w tej działalności – jest prawidłowe.
W dniu 20 maja 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości bezpośredniego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, wydatków z tytułu remontu hali produkcyjnej, stanowiącej środek trwały w tej działalności.
W hali produkcyjnej wykonano nową posadzkę betonową w miejsce starej, zniszczonej podczas użytkowania. Posadzkę wykonano na powierzchni 1118 m2 hali i poniesiono wydatki w wysokości 85.692,25 zł., z czego wydatki na zakup betonu wyniosły 42.388,25 zł, zakup siatki zbrojeniowej i dystanse 12.000,00 zł oraz wykonanie posadzki 31.304,00 zł.
Hala produkcyjna stanowi środek trwały wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Cały czas służy do prowadzenia działalności w zakresie produkcji pozostałych wyrobów z drewna. Zdarzenia gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca ewidencjonuje w księgach rachunkowych.
Czy wydatki związane z wykonaniem posadzki betonowej można zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, bez względu na wysokość wydatku (85.692,25 zł), czy należy zwiększyć wartość początkową środka trwałego...
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przeprowadzonych robót nie nastąpiła przebudowa, adaptacja, ani modernizacja środka trwałego. Roboty remontowe przywróciły utraconą w wyniku użytkowania pierwotną zdolność użytkową. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje remontu, a według prawa budowlanego remontem jest wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie innych wyrobów budowlanych niż użyto w stanie pierwotnym. Zatem, koszty prac związanych z wykonaniem posadzki betonowej nie stanowią ulepszenia środka trwałego w rozumieniu art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mimo tego, że przekroczono kwotę 3.500,00 zł i koszty te wyniosły 85.692,25 zł (beton 42.388,25 zł, siatka zbrojeniowa 12.000,00 zł, wykonanie posadzki przemysłowej 31.304,00 zł). Wydatki te są kosztami remontu hali produkcyjnej i mogą być zaliczone jednorazowo w koszty uzyskania przychodu w dniu ich poniesienia.
Wyroby użyte do wymiany zużytych elementów środka trwałego na nowe wykonane z nowoczesnych materiałów nie zmieniają charakteru wykonanych prac. Zdaniem Wnioskodawcy, wymiana zużytych elementów środka trwałego na nowe z zastosowaniem nowoczesnych materiałów nie jest ulepszeniem. Poniesione wydatki na prace mają charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie pierwotną zdolność użytkową tego środka trwałego, a więc remont uprawnia Wnioskodawcę do zaliczenia tych wydatków w całości do kosztów uzyskania przychodów, bez względu na wielkość poniesionych wydatków.
Istotne elementy stanowiska Wnioskodawcy, zawarto również w części G. poz. 68 wniosku ORD-IN (wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego) gdzie wskazano m.in., iż zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., winno być Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródeł przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c ww. ustawy stanowi, że nie uważa się a koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych stanowiącą podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych. Dany środek uważa się za ulepszony, jeżeli suma wydatków poniesionych na jego przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza kwotę 3.500,00 zł i wydatki te powodują wzrost wartości środka trwałego w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Aby zatem dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej, musi spełniać łącznie następujące przesłanki:
Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 1-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji (art. 22g ust. 17 ww. ustawy).
Z powyższych przepisów wynika, iż sposób zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, wydatków ponoszonych na środek trwały uzależniony jest od charakteru tych wydatków. Wydatki o charakterze remontowym, podlegają zaliczeniu bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej, o ile spełniają przesłanki uznania ich za ww. koszty, wskazane w art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wydatki o charakterze ulepszeniowym, podlegają zaliczeniu do ww. kosztów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od podwyższonej wartości początkowej środka trwałego. Jeżeli jednak wydatki te nie przekroczą kwoty 3.500 zł, mogą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu jednorazowo w dacie poniesienia.
Z cyt. powyżej art. 22g ust. 17 ww. ustawy wynika, że ulepszenie polega na przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji środka trwałego. Wyliczenie zawarte w omawianym przepisie stanowi katalog zamknięty, co oznacza, że tylko wydatki związane chociaż z jedną z tych prac, które w konsekwencji skutkują wymienionymi efektami, mogą zostać uznane za wydatki ulepszające ten środek. Przebudową jest rezultat prac budowlanych, którego istotą jest zmiana struktury wewnętrznej obiektu już istniejącego, nie powodująca jednak zwiększenia ani jego powierzchni, ani też kubatury. Rozbudowa polega na zwiększeniu, w wyniku prac budowlanych, powierzchni lub kubatury budynku. Rekonstrukcja to ponowna budowa, w efekcie której nastąpi odtworzenie określonych elementów obiektu w tej przestrzeni, którą dotychczas elementy te zajmowały. Zazwyczaj dotyczy elementów zużytych lub zniszczonych. Adaptacja natomiast polega na przystosowaniu obiektu do nowej funkcji, której dotychczas nie pełnił, a modernizacja to unowocześnienie, tj. wyposażenie obiektu bądź jego elementów składowych w takie urządzenia lub cechy, których wcześniej nie miał, a które są wytworem nowszej myśli technicznej.
Przepisy prawa podatkowego nie zawierają natomiast definicji remontu, dlatego też zasadne jest w tym przypadku odwołanie się do definicji sformułowanej w innych aktach prawnych, a w szczególności w przepisach prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 243 poz. 1623 ze zm.), remontem jest wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest właścicielem hali produkcyjnej, w której prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie produkcji pozostałych wyrobów z drewna. Hala ta stanowi środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca w ww. hali dokonał wymiany starej posadzki betonowej, zniszczonej podczas użytkowania na nową. Posadzkę wykonano na powierzchni 1.118 m2 hali i poniesiono wydatki w wysokości 85.692,25 zł, (tj. beton 42.388,25 zł., siatka zbrojeniowa i dystanse 12.000,00 zł., wykonanie posadzki 31.304,00 zł).
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że jeżeli w istocie przeprowadzone prace, o których mowa we wniosku, miały na celu wyłącznie odtworzenie pierwotnego stanu technicznego budynku hali produkcyjnej, stanowiącego środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej (tj. wymianę starej, zniszczonej posadzki betonowej) i w wyniku ich przeprowadzenia nie nastąpił wzrost jego wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania (mając również na uwadze postęp techniczny), to wydatki poniesione w związku z ich przeprowadzeniem należy uznać za wydatki remontowe niezależnie od wysokości w jakiej zostały poniesione. W konsekwencji, wydatki te Wnioskodawca może zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w momencie ich poniesienia, pod warunkiem, iż spełniają one wszystkie przesłanki wskazane w cyt. art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nadmienić przy tym należy, iż zasadność uznania przez Wnioskodawcę wskazanych we wniosku wydatków za wydatki o charakterze remontowym, może zostać zweryfikowana w toku ewentualnego postępowania podatkowego, prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy.
ILPP1/443-842/10-4/MP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/1/415-486/13/AP