Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/iptpb1-4511-388-15-2-ko
Timestamp: 2018-02-19 10:02:58
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 8
 art. 27

Document Content:
Moment powstania przychodu z działalności gospodarczej w sytuacji wniesienia przez klienta opłaty za kurs języka obcego w formie zaliczki
IPTPB1/4511-388/15-2/KOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r., data nadania 2 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu powstania przychodu z działalności gospodarczej w sytuacji wniesienia przez klienta opłaty za kurs języka obcego w formie zaliczki – jest prawidłowe.
Wnioskodawczyni wraz z innymi osobami prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej – kursy języka angielskiego. Głównym przedmiotem działalności jest nauka języków obcych. W szkole (nazwa umowna placówki) obowiązuje regulamin, zgodnie z którym zapłata za kurs, zgodnie z obowiązującym cennikiem, dokonywana jest w formie zaliczek płatnych w określonych regulaminem okresach rozliczeniowych, a ostateczne rozliczenie tych zaliczek następuje, proporcjonalnie do świadczonej usługi, na koniec okresów rozliczeniowych.
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), za przychody z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług za przychód z tej działalności uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W opinii Wnioskodawczyni do opisanego stanu faktycznego znajduje zastosowanie przepis art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Na podstawie tego przepisu, u Wnioskodawczyni przychód powstaje dwa razy do roku, zawsze 31 stycznia (koniec okresu rozliczeniowego oznaczonego jako semestr zimowy) i 30 czerwca (koniec okresu rozliczeniowego oznaczonego jako semestr letni). Powyższe ustalenie wynika z faktu, że podpisując umowę w postaci karty uczestnictwa klient szkoły oświadcza, że zapoznał się z obowiązującym w szkole regulaminem oraz, że wyraża zgodę na postanowienia w nim zawarte – tym samym umowa przewiduje wyraźnie określone okresy rozliczeniowe. Nadto spełniona jest ustawowa przesłanka występowania okresów rozliczeniowych nie rzadziej niż raz w roku – w omawianym przypadku okresy rozliczeniowe przypadają dwa razy w roku. Tym samym sposób dokonywania rozliczeń pomiędzy szkołą a jej klientami odpowiada hipotezie art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wobec czego zachodzi podstawa do zastosowania dyspozycji tego przepisu kreującego moment powstania przychodu na ostatni dzień okresu rozliczeniowego.
Stanowisko Wnioskodawczyni jest zgodne ze stanowiskiem organów podatkowych wyrażonym w indywidualnych interpretacjach podatkowych, m.in. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 maja 2014 r., Nr IBPBI/1/415-205/14/ŚS, Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 marca 2011 r., Nr ILPB1/415-23/11-2/AA, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 lutego 2013 r., Nr IPPB1/415-1491/12-2/ES.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi w ramach Spółki cywilnej działalność gospodarczą polegającą na organizowaniu kursów językowych. Zgodnie z obowiązującym w Spółce regulaminem, zapłata za kurs językowy dokonywana jest w formie zaliczek, płatnych w okresach rozliczeniowych. W regulaminie ustalono dwa okresy rozliczeniowe: semestr zimowy - obejmujący miesiące od października danego roku kalendarzowego do stycznia kolejnego roku kalendarzowego oraz semestr letni - obejmujący miesiące od lutego do czerwca danego roku kalendarzowego.
Przy czym przychody Wnioskodawczyni z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej winny być ustalane z zastosowaniem zasad określonych w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
W związku z tym, zaznacza się, że niniejsza interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawczyni i nie ma zastosowania do pozostałych wspólników Spółki cywilnej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IPTPB1/4511-388/15-2/KO