Source: http://www.infor.pl/akt-prawny/153718,rozporzadzenie-ministra-finansow-w-sprawie-szczegolnych-zasad-rachunkowosci-zakladow-ubezpieczen-i-zakladow-reasekuracji.html
Timestamp: 2016-10-21 16:58:25
Legal References Found: art. 81
 ustawy
4
 art. 2
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 28
 art. 2
 art. 4
 art. 181
 art. 186
 art. 223
 art. 2
 art. 13
 art. 35
 art. 146
 art. 10
 art. 49
 art. 49

art. 81
 art. 20
 art. 3

art. 54

Document Content:
ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 28 grudnia 2009 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji - Tekst ujednolicony - Baza aktów prawnych - INFOR.pl - portal księgowych
ubezpieczeń i zakładów reasekuracji2)
MetrykaTekst ujednoliconyNa podstawie art. 81 ust. 2 pkt 6 lit. a ustawy z
dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. Nr 152,
poz. 1223, Nr 157, poz. 1241 i Nr 165, poz. 1316) zarządza się, co
[Zakres regulacji] Rozporządzenie określa szczególne zasady rachunkowości zakładów
ubezpieczeń i zakładów reasekuracji, w tym:
1) tworzenie rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych;
2) zakres informacji wykazywanych w informacji
dodatkowej, zasady sporządzania skonsolidowanych sprawozdań
finansowych grup kapitałowych, w tym zakres informacji wykazywanych
w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych grup kapitałowych
oraz w sprawozdaniach z działalności.
1) ustawa – ustawę z dnia 29 września 1994
r. o rachunkowości;
2) ustawa o działalności ubezpieczeniowej
– ustawę z dnia 22 maja 2003 r. o działalności
ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151, z późn.
3) dział I – dział I załącznika do ustawy
4) dział II – dział II załącznika do
5) cedent – zakład ubezpieczeń lub zakład
reasekuracji, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy o
6) reasekurator – zakład ubezpieczeń albo
zakład reasekuracji wykonujący działalność reasekuracyjną, o której
mowa w art. 3 ust. 1a ustawy o działalności ubezpieczeniowej;
7) umowa ubezpieczenia – umowę
ubezpieczenia i umowę gwarancji ubezpieczeniowej;
8) reasekuracja – reasekurację i
retrocesję;
9) umowa reasekuracji – umowę reasekuracji
i umowę retrocesji;
10) reasekuracja czynna – reasekurację
czynną i retrocesję czynną;
11) umowa reasekuracji czynnej – umowę
reasekuracji czynnej i umowę retrocesji czynnej;
12) reasekuracja bierna – reasekurację
bierną i retrocesję bierną;
13) umowa reasekuracji biernej – umowę
reasekuracji biernej i umowę retrocesji biernej;
14) koasekurator wiodący – zakład
ubezpieczeń wybrany spośród uczestników umowy koasekuracyjnej do
realizacji czynności określonych w tej umowie w imieniu własnym i
pozostałych koasekuratorów;
15) składki przypisane – kwoty
a) z tytułu umów ubezpieczenia należne w okresie
sprawozdawczym, niezależnie od tego, czy kwoty te opłacono –
w przypadku grup działu I,
b) należnych za cały okres odpowiedzialności,
niezależnie od jego długości, z tytułu zawartych w okresie
sprawozdawczym umów ubezpieczenia, niezależnie od tego, czy kwoty
te opłacono – w przypadku grup działu II, o ile długość
okresu odpowiedzialności jest określona,
c) z tytułu umów ubezpieczenia, należne w
okresie sprawozdawczym, niezależnie od tego, czy kwoty te opłacono
– w przypadku grup działu II, o ile długość okresu
odpowiedzialności nie jest określona,
d) z tytułu umów reasekuracji czynnej –
stosuje się kwoty, o których mowa w lit. a–c, z
uwzględnieniem postanowień odpowiednich umów reasekuracji;
16) składka zarobiona – składkę przypisaną
w okresie sprawozdawczym pomniejszoną o stan rezerwy składek na
koniec okresu sprawozdawczego i powiększoną o stan rezerwy składek
na początek okresu sprawozdawczego;
17) składki brutto, składki przypisane brutto,
składki zarobione brutto, odszkodowania i świadczenia brutto, inne
przychody brutto, inne koszty techniczne brutto, rezerwy
techniczno-ubezpieczeniowe brutto, współczynnik szkodowości brutto
– odpowiednio pozycje przed uwzględnieniem udziału
reasekuratorów;
18) składki na udziale własnym, składki
przypisane na udziale własnym, składki zarobione na udziale
własnym, odszkodowania i świadczenia na udziale własnym, inne
przychody na udziale własnym, inne koszty techniczne na udziale
własnym, rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe na udziale własnym
– odpowiednio pozycje po uwzględnieniu udziału
19) koszty akwizycji – koszty związane z
zawieraniem i odnawianiem umów ubezpieczenia oraz umów reasekuracji
– wynagrodzenia wraz z narzutami pracowników
zajmujących się akwizycją,
– koszty atestów i ekspertyz przy ocenie ryzyka
– koszty włączenia umowy ubezpieczenia do
portfela ubezpieczeń,
– koszty włączenia umowy reasekuracji do
portfela reasekuracji,
– koszty reklamy i promocji produktów
– koszty ogólne związane z badaniem wniosków i
wystawianiem polis;
20) koszty likwidacji szkód i windykacji
regresów – bezpośrednie i pośrednie koszty związane z
wykonywaniem czynności określonych w art. 3 ust. 1a pkt 2 i 4, ust.
3 pkt 2, ust. 4 pkt 2, 3 i 5 oraz ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o
działalności ubezpieczeniowej, w tym: wynagrodzenia wraz z
narzutami, koszty ekspertyz i atestów związanych z oceną
zaistniałej szkody, koszty obsługi procesu likwidacji szkody,
wypłaty odszkodowania, postępowań regresowych i windykacyjnych;
21) koszty działalności lokacyjnej –
wewnętrzne i zewnętrzne koszty wynikające z prowadzonej przez
zakład ubezpieczeń albo zakład reasekuracji działalności
lokacyjnej, w tym koszty zarządzania lokatami, prowizje bankowe,
prowizje biur maklerskich oraz amortyzację i koszty utrzymania
nieruchomości, z wyłączeniem amortyzacji i kosztów utrzymania
nieruchomości wykorzystywanych na własne potrzeby;
22) koszty administracyjne – koszty
działalności ubezpieczeniowej lub działalności reasekuracyjnej
niezaliczone do kosztów akwizycji, odszkodowań i świadczeń, kosztów
likwidacji szkód i windykacji regresów lub kosztów działalności
lokacyjnej, związane z inkasem składek, zarządzaniem portfelem umów
ubezpieczenia, zarządzaniem portfelem umów reasekuracji oraz
ogólnym zarządzaniem zakładem ubezpieczeń albo zakładem
reasekuracji, w tym: amortyzacja oraz koszty utrzymania biur i
nieruchomości wykorzystywanych na własne potrzeby, koszty pocztowe
i telekomunikacyjne, koszty usług obcych, koszty zużycia energii,
materiałów, amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych
i prawnych, wynagrodzenia wraz z narzutami, koszty podróży
służbowych oraz koszty reklamy, z wyłączeniem kosztów reklamy
związanych z produktem ubezpieczeniowym; w kosztach
administracyjnych nie ujmuje się kosztów związanych z wykonywaniem
czynności określonych w art. 3 ust. 7 i 8 ustawy o działalności
ubezpieczeniowej – koszty te ujmuje się w pozostałych
kosztach operacyjnych;
23) stopa techniczna – stopę
oprocentowania stosowaną przy obliczaniu:
a) rezerw techniczno-ubezpieczeniowych w dziale
ubezpieczeń na życie i reasekuracji ubezpieczeń działu I,
b) rezerw na skapitalizowaną wartość rent w
dziale pozostałych ubezpieczeń osobowych oraz ubezpieczeń
majątkowych i reasekuracji ubezpieczeń działu II;
a) dla ubezpieczenia na całe życie – sumę
b) dla ubezpieczeń, gdzie świadczenie jest
płatne na koniec okresu ubezpieczenia – sumę ubezpieczenia w
wysokości płatnej na koniec okresu ubezpieczenia,
c) dla rent odroczonych – skapitalizowaną
wartość renty w momencie rozpoczęcia płatności renty,
d) dla ubezpieczeń z ubezpieczeniowym funduszem
kapitałowym niewymienionych wcześniej – większą z
– wartość jednostek uczestnictwa wynikającą z
danej umowy ubezpieczenia, powiększoną o sumę składek, które
zostaną zapłacone do końca trwania umowy ubezpieczenia, jednak nie
dłużej niż do 75 roku życia ubezpieczonego;
25) współczynnik szkodowości – stosunek
odszkodowań i świadczeń, z uwzględnieniem zmiany stanu rezerw na
niewypłacone odszkodowania i świadczenia, do składki zarobionej;
przy kalkulacji wskaźnika uwzględnia się koszty likwidacji szkód,
koszty windykacji regresów i koszty poniesione w celu uzyskania
dotacji, a także regresy, odzyski i dotacje otrzymane;
a) działu I – łącznie wszystkie grupy
b) działu II – odpowiednio następujące
klasy rachunkowe:
– 01 następstwa wypadków i choroba (grupa 1 i
– 02 komunikacyjne – odpowiedzialność
cywilna (grupa 10),
– 04 morskie, lotnicze i transportowe (grupy 4,
5, 6, 7),
– 05 od ognia i innych szkód rzeczowych (grupy
8, 9),
– 06 odpowiedzialność cywilna (grupy 11, 12,
27) jednostka dominująca, jednostka zależna,
jednostka współzależna, jednostka stowarzyszona, jednostka
podporządkowana, jednostki powiązane z jednostką –
odpowiednio jednostki w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 oraz pkt
39–43 ustawy;
28) grupa kapitałowa – grupę kapitałową w
rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 44 ustawy;
29) strony powiązane – strony powiązane w
rozumieniu ust. 4 pkt 2 dodatkowych informacji i objaśnień
załącznika nr 1 do ustawy;
30) udziały, aktywa finansowe, skorygowana cena
nabycia, aktywa finansowe przeznaczone do obrotu, pożyczki
udzielone i należności własne, aktywa finansowe utrzymywane do
terminu wymagalności, aktywa finansowe dostępne do sprzedaży,
wartość godziwa – odpowiednio pojęcia określone w art. 3 ust.
1 pkt 4, art. 3 ust. 1 pkt 24, art. 28 ust. 8a ustawy, w §
6–9 oraz § 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12
grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod
finansowych (Dz. U. Nr 149, poz. 1674, z 2004 r. Nr 31, poz. 266, z
2005 r. Nr 256, poz. 2146 oraz z 2008 r. Nr 228, poz. 1508);
31) główny oddział oraz oddział zagranicznego
zakładu ubezpieczeń, główny oddział oraz oddział zagranicznego
zakładu reasekuracji – odpowiednio główny oddział oraz
oddział w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o działalności
ubezpieczeniowej;
32) jednostka macierzysta – zakład
ubezpieczeń albo zakład reasekuracji, który jest głównym miejscem
wykonywania działalności w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r.
o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2007 r. Nr 155,
poz. 1095, z późn. zm.4));
33) lokaty wolnych środków zakładu ubezpieczeń
– lokaty zakładu ubezpieczeń nieuznane przez kierownika
jednostki za lokaty stanowiące pokrycie rezerw
34) lokaty wolnych środków zakładu reasekuracji
– lokaty zakładu reasekuracji nieuznane przez kierownika
35) koszt odszkodowań i świadczeń ustalany dla
roku kalendarzowego zaistnienia szkody na potrzeby wyliczenia
oszacowania, o którym mowa w § 37 ust. 1 – odszkodowania i
świadczenia wypłacone brutto powiększone o stan rezerw na
niewypłacone odszkodowania i świadczenia z tytułu szkód
zaistniałych do dnia bilansowego; przy ustalaniu kosztu odszkodowań
i świadczeń uwzględnia się koszty likwidacji szkód, a nie
uwzględnia się regresów i odzysków oraz kosztów windykacji z nimi
związanych oraz dotacji i kosztów poniesionych w celu ich
36) dotacja – dotację celową otrzymaną
przez zakład ubezpieczeń na pokrycie części odszkodowań należnych
producentom rolnym z tytułu szkód spowodowanych przez suszę w
rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 2005 r. o ubezpieczeniach upraw
rolnych i zwierząt gospodarskich (Dz. U. Nr 150, poz. 1249, z późn.
zm.5));
37) koszty poniesione w celu uzyskania dotacji
– koszty związane z przygotowaniem wniosku o dotację i
rozliczeniem dotacji, w szczególności wynagrodzenia wraz z
narzutami, koszty usług obcych, koszty przygotowania sprawozdań z
rozliczenia dotacji, a także koszty poniesione w związku z
przystosowaniem systemów informatycznych, niezbędnych do
prawidłowej obsługi dotacji;
38) grupy i rodzaje ubezpieczeń – grupy i
rodzaje ubezpieczeń, o których mowa w art. 4 ustawy o działalności
39) saldo rozliczeń z reasekuracji czynnej
– składkę przypisaną z reasekuracji czynnej pomniejszoną o
odszkodowania i świadczenia wypłacone z reasekuracji czynnej,
premie i rabaty wypłacone cedentom oraz prowizje i udziały w
zyskach cedentów;
40) saldo rozliczeń z reasekuracji biernej
– składkę na udziale reasekuratora pomniejszoną o
odszkodowania i świadczenia wypłacone na udziale reasekuratora,
premie i rabaty wypłacone na udziale reasekuratora oraz prowizje
reasekuracyjne i udziały w zyskach reasekuratora.
2. Dla wszystkich przypadków, o których mowa w ust. 1
pkt 24, nie uwzględnia się przyznawanych premii. W umowach
ubezpieczenia, o których mowa w ust. 1 pkt 24, w których okres
opłacania składki jest krótszy niż okres trwania umowy
ubezpieczenia, suma kapitału oznacza wartość rezerwy matematycznej
dla ryzyka śmierci lub dożycia wyliczonej na koniec okresu
opłacania składki.
§ 3. 1. Przepisy rozporządzenia dotyczące ubezpieczeń na życie (grupy
1–5 działu I) stosuje się również do ubezpieczeń ujętych w
grupach 1, 2, 10–13 działu II, z uwzględnieniem istniejących
różnic wynikających z istoty tych ubezpieczeń.
2. W przypadku gdy z umów ubezpieczenia zaliczanych
do działu II powstaną świadczenia płatne okresowo w formie rent,
rezerwę na skapitalizowaną wartość rent ustala się przy
zastosowaniu metody aktuarialnej w trybie przewidzianym dla
ubezpieczeń na życie (grupy 1–5 działu I) zgodnie z
§ 4. Główne oddziały oraz oddziały zagranicznych zakładów ubezpieczeń, a
także główne oddziały oraz oddziały zagranicznych zakładów
reasekuracji stosują zasady rachunkowości określone przez jednostkę
macierzystą, o ile nie są sprzeczne z przepisami ustawy.Rozdział 2
rachunkowych zakładu ubezpieczeń i zakładu reasekuracji, dokumentacja
ubezpieczeniowa i reasekuracyjna
[Księgi rachunkowe] 1. Księgi rachunkowe zakładu ubezpieczeń oraz księgi rachunkowe
zakładu reasekuracji są prowadzone zgodnie z przepisami ustawy.
2. W przypadku wykonywania działalności w grupie 3
działu I tworzone ze składek ubezpieczeniowych i inwestowane w
sposób określony w umowie ubezpieczenia aktywa ubezpieczeniowych
funduszy kapitałowych podlegają wydzieleniu.
3. Zakład ubezpieczeń rejestruje na bieżąco w
1) w ramach wykonywanej działalności
c) regresy i odzyski z tytułu zawartych umów
2) w ramach wykonywanej działalności
reasekuracyjnej zawarte umowy reasekuracji czynnej;
3) w ramach wykonywanej działalności
ubezpieczeniowej lub działalności reasekuracyjnej zawarte umowy
reasekuracji biernej.
4. Zakład reasekuracji rejestruje na bieżąco w
5. Zakład ubezpieczeń oraz zakład reasekuracji
aktualizuje, z zachowaniem możliwości weryfikacji uprzednio
dokonanych zapisów, księgi rachunkowe oraz rejestry co najmniej na
koniec każdego miesiąca.
6. Główne oddziały zagranicznych zakładów ubezpieczeń
mają obowiązek prowadzenia rejestrów, o których mowa w ust. 3.
7. Oddziały zagranicznych zakładów ubezpieczeń są
zwolnione z obowiązku prowadzenia rejestrów, o których mowa w ust.
3, pod warunkiem że przepisy obowiązujące w kraju jednostki
macierzystej nakładają na zagraniczny zakład ubezpieczeń obowiązek
gromadzenia informacji co najmniej w zakresie określonym w
8. Główne oddziały zagranicznych zakładów
reasekuracji mają obowiązek prowadzenia rejestrów, o których mowa w
9. Oddziały zagranicznych zakładów reasekuracji są
4, pod warunkiem że przepisy obowiązujące w kraju jednostki
macierzystej nakładają na zagraniczny zakład reasekuracji obowiązek
§ 6. 1. Rejestr zawartych umów ubezpieczenia należy prowadzić w sposób
umożliwiający uzyskanie o umowie ubezpieczenia co najmniej
1) grupa i rodzaj ubezpieczeń, których umowa
ubezpieczenia dotyczy;
2) dane identyfikujące umowę ubezpieczenia
(numer polisy, data rejestracji polisy, data wystawienia polisy,
data zawarcia umowy);
3) dane identyfikujące ubezpieczającego, w
przypadku zaś umów indywidualnych również dane identyfikujące
ubezpieczonego i uposażonych z umowy ubezpieczenia;
4) dane identyfikujące pośrednika
ubezpieczeniowego, jeżeli umowa ubezpieczenia została zawarta za
jego pośrednictwem;
5) okres ubezpieczenia, należna składka lub
sposób jej obliczenia oraz suma ubezpieczenia lub suma gwarancyjna,
w przypadku zaś umów ubezpieczenia z ubezpieczeniowym funduszem
kapitałowym – wartości jednostek funduszu lub funduszy
przysługujących ubezpieczonemu.
2. Zawarte umowy koasekuracji powinny być
wyodrębniane w rejestrze i zawierać dane identyfikujące
koasekuratora wiodącego.
3. W przypadku umów koasekuracji dane dotyczące
wielkości należnej składki oraz sumy ubezpieczenia lub sumy
gwarancyjnej, o których mowa w ust. 1 pkt 5, podlegają rejestracji
w części przypadającej na zakład ubezpieczeń, a w przypadku
solidarnej odpowiedzialności zakładu dodatkowo dane o całkowitej
wysokości składki oraz o pełnym zakresie odpowiedzialności
wynikającym z umowy.
4. W przypadku ubezpieczeń objętych umowami
generalnymi, o których mowa w § 7 ust. 2 pkt 3, może mieć
zastosowanie zbiorcza rejestracja umów ubezpieczenia, pod warunkiem
ewidencji informacji określonych w ust. 1 w odniesieniu do każdego
ubezpieczającego oddzielnie oraz dodatkowo danych umożliwiających
ustalanie zakresu odpowiedzialności zakładu ubezpieczeń.
5. W przypadku grupowych umów ubezpieczenia dane, o
których mowa w ust. 1 pkt 5, podlegają rejestracji w wartościach
przypadających na każdego ubezpieczonego.
§ 7. 1. Podstawę ewidencji składki przypisanej stanowi kopia polisy
ubezpieczeniowej lub inny dokument potwierdzający zawarcie umowy
ubezpieczenia, w tym aneksy do zawieranych umów ubezpieczenia
zawierające obliczenie składki, zwane dalej „dokumentami
ubezpieczeniowymi”. Dokumenty ubezpieczeniowe określają co
najmniej: strony umowy ubezpieczenia, zakres odpowiedzialności
zakładu ubezpieczeń, okres ubezpieczenia, wysokość sumy
ubezpieczenia lub gwarancyjnej oraz wysokość należnej składki.
2. Zestawienia zbiorcze dokumentów ubezpieczeniowych
mogą mieć zastosowanie:
1) w przypadku gdy dokument ubezpieczenia jest
wydawany z chwilą opłacenia całej składki;
2) w rozliczeniach z pośrednikami
ubezpieczeniowymi – w odniesieniu do każdego pośrednika
3) w rozliczeniach z ubezpieczającymi z tytułu
ubezpieczeń objętych umowami generalnymi – w odniesieniu do
każdego ubezpieczającego oddzielnie.
3. Zestawienia zbiorcze dokumentów ubezpieczenia
sporządza się według grup i rodzajów ubezpieczeń.
4. Polisy lub inne dokumenty potwierdzające zawarcie
umowy ubezpieczenia wraz z wszelkimi załącznikami oraz dodatkowymi
dokumentami związanymi z umową ubezpieczenia należy wystawiać w
sposób chronologiczny, uniemożliwiający ich podwójną
5. Niewykorzystane druki polis oraz inne druki
ścisłego zarachowania potwierdzające zawarcie umowy ubezpieczenia
należy inwentaryzować co najmniej raz w roku obrotowym, a
ewentualne różnice w liczbie tych druków rozliczać w tym samym roku
6. Ewidencję składki przypisanej należy prowadzić w
sposób umożliwiający identyfikację umowy ubezpieczenia, której
składka dotyczy.
§ 8. Rejestr zawartych umów reasekuracji czynnej należy prowadzić w
sposób umożliwiający uzyskanie co najmniej następujących
1) danych identyfikujących umowę reasekuracji
(rodzaj umowy, numer umowy);
2) danych identyfikujących cedenta oraz danych
identyfikujących brokera, jeżeli umowa została zawarta za jego
pośrednictwem;
3) daty rejestracji umowy reasekuracji, daty
wejścia w życie umowy oraz okresu obowiązywania umowy;
4) grup i rodzajów ubezpieczeń objętych
5) danych umożliwiających ustalenie udziału oraz
maksymalnej odpowiedzialności zakładu ubezpieczeń albo zakładu
reasekuracji w umowie reasekuracji czynnej;
6) danych umożliwiających ustalenie na dzień
bilansowy salda rozliczeń z każdym cedentem z umowy reasekuracji
§ 9. Rejestr zawartych umów reasekuracji biernej należy prowadzić w
1) określenia rodzaju umowy reasekuracji biernej
oraz numeru umowy, jeżeli występuje;
2) danych identyfikujących reasekuratorów i ich
udziałów w cesji oraz danych identyfikujących brokera, jeżeli umowa
została zawarta za jego pośrednictwem;
3) daty rejestracji umowy reasekuracji biernej,
daty wejścia w życie umowy oraz okresu obowiązywania umowy;
4) grup i rodzajów ubezpieczeń objętych umową
reasekuracji biernej;
5) danych umożliwiających ustalenie udziału
własnego oraz maksymalnej odpowiedzialności zakładu ubezpieczeń
albo zakładu reasekuracji w umowie reasekuracji biernej;
bilansowy salda rozliczeń z każdym reasekuratorem z umowy
§ 10. Podstawę zapisów w rejestrach, o których mowa w § 8 i 9, stanowią
umowa reasekuracji oraz wystawiane na jej podstawie odpowiednie
dokumenty rozliczeniowe (rachunki techniczne) lub inne dokumenty
określające co najmniej: strony umowy, rodzaje ryzyk objętych
umową, okres obowiązywania umowy, dane umożliwiające ustalenie
zakresu ochrony reasekuracyjnej oraz wszelkie niezbędne dane
umożliwiające ustalenie udziału zakładu ubezpieczeń albo zakładu
reasekuracji w umowie, w szczególności w zakresie rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych, jak również w zakresie podziału zysku
z umowy, jeżeli wynika to z warunków umowy.§ 11. 1. Rejestry w zakresie szkód (roszczeń) zgłoszonych są prowadzone w
sposób umożliwiający uzyskanie dla każdej szkody oddzielnie co
najmniej następujących informacji:
1) daty i numeru rejestracji szkody, daty
wystąpienia szkody oraz daty zgłoszenia szkody (roszczenia);
2) danych identyfikujących umowę ubezpieczenia,
której szkoda dotyczy;
3) grupy i rodzaju ubezpieczenia, którego szkoda
4) danych identyfikujących osobę trzecią, jeżeli
jest ustalony sprawca szkody;
5) wartości roszczenia odszkodowawczego lub jego
oszacowania;
6) wartości (części lub całości) wypłaconego
odszkodowania i daty wypłaty;
7) wartości niewypłaconego odszkodowania ujętego
2. Rejestry należy prowadzić w sposób umożliwiający
sporządzenie na dzień bilansowy wykazu szkód zgłoszonych do zakładu
ubezpieczeń, o których mowa w § 12 ust. 3, w podziale na lata
kalendarzowe zgłoszenia szkody oraz w podziale na lata zaistnienia
3. Rejestry w zakresie szkód, o których mowa w ust.
1, prowadzi się wyłącznie dla działalności bezpośredniej.
§ 12. 1. Dla każdej szkody jest tworzona dokumentacja szkodowa opatrzona
numerem rejestracji szkody.
2. Dokumentacja szkodowa zawiera ponumerowane
dokumenty dotyczące zdarzenia i związanego z nim zgłoszenia szkody,
dokumenty przedstawiające opis elementów szkody, szczegóły wpłat i
wypłat związanych ze szkodą.
3. Na dzień bilansowy, dla każdej grupy ubezpieczeń
oddzielnie, sporządza się, z zastrzeżeniem ust. 5:
1) wykaz szkód zgłoszonych w okresie
sprawozdawczym obejmujący dla każdej szkody: numer rejestracji
szkody, datę zgłoszenia szkody, datę zajścia szkody, kwoty
wypłacone w bieżącym okresie sprawozdawczym z tytułu tej szkody,
wartość utworzonej na koniec okresu sprawozdawczego rezerwy na
szkodę zgłoszoną;
2) wykaz szkód zgłoszonych w poprzednich
okresach sprawozdawczych, a niezlikwidowanych do końca poprzedniego
okresu sprawozdawczego, obejmujący dla każdej szkody: numer
rejestracji szkody, datę zgłoszenia szkody, datę zajścia szkody,
wartość utworzonej na koniec poprzedniego okresu sprawozdawczego
rezerwy na szkodę zgłoszoną, kwoty wypłacone w bieżącym okresie
sprawozdawczym oraz wartość utworzonej na koniec okresu
sprawozdawczego rezerwy na szkodę zgłoszoną.
4. Zakłady ubezpieczeń, które nie ustalają rezerwy na
niewypłacone odszkodowania metodą indywidualną w wykazie szkód
zgłoszonych, odpowiednio zamiast wartości rezerwy na szkodę
zgłoszoną dla każdej szkody oddzielnie przedstawiają łączną wartość
utworzonej dla tych szkód rezerwy na szkody zgłoszone.
5. Na dzień bilansowy sporządza się, oprócz wykazu
określonego w ust. 3, wykaz szkód, z tytułu których zakład
ubezpieczeń odmówił wypłaty części lub całości odszkodowania,
wierzyciel zaś wystąpił na drogę postępowania sądowego. Powyższy
wykaz obejmuje dla każdej szkody oddzielnie: numer rejestracji
szkody, datę zgłoszenia szkody, datę zaistnienia szkody, wartość
spornej kwoty roszczenia, koszty procesu sądowego, łącznie zaś dla
szkód, z tytułu których zakład ubezpieczeń odmówił wypłaty części
lub całości odszkodowania – wartość rezerwy na sprawy sporne
z tytułu szkód zgłoszonych.
§ 13. 1. Rejestry regresów i odzysków należy prowadzić wyłącznie dla
działalności bezpośredniej oraz w sposób umożliwiający uzyskanie co
1) numeru rejestracji szkody oraz wartości
szkody, której regres lub odzysk dotyczy;
b) przedmiot odzysku – w przypadku
odzysków;
ustalenie wartości regresów i odzysków związanych z daną szkodą,
jak również ustalenie wartości regresów i odzysków w podziale na
lata zgłoszenia szkody oraz lata zaistnienia szkody, których
regresy i odzyski dotyczą.
3. Rejestry w zakresie regresów i odzysków, o których
mowa w ust. 1, prowadzą wyłącznie zakłady ubezpieczeń wykonujące
działalność w dziale II.
§ 14. 1. Zakład ubezpieczeń wykonujący działalność w grupie 3 działu I
prowadzi rejestry funduszy odrębnie dla każdego ubezpieczeniowego
funduszu kapitałowego.
2. Rejestr funduszu służy ustaleniu wartości aktywów
netto przypadających na jednostkę rozrachunkową funduszu, a w
przypadku gdy ryzyko lokaty ponosi zakład ubezpieczeń –
odpowiednio wartości zobowiązania przypadającego na jednostkę.
3. Przychody i koszty oraz aktywa i pasywa danego
funduszu nie mogą być kompensowane z innymi przychodami i kosztami
oraz aktywami i pasywami zakładu ubezpieczeń.
4. W przypadku ubezpieczeń na życie, jeżeli ryzyko
lokaty ponosi ubezpieczający, rejestry funduszu prowadzi się w
sposób umożliwiający ustalenie wartości lokaty, o której mowa w §
5. Rejestry prowadzi się w sposób umożliwiający
ustalenie wielkości wyodrębnionych aktywów funduszu oraz zmian
wielkości tych aktywów w okresie sprawozdawczym, w tym co najmniej
ustalenie dla każdego funduszu:
1) wartości składek otrzymanych przez zakład
ubezpieczeń i przeznaczonych na fundusz przed potrąceniem wszelkich
opłat z rachunku jednostek oraz wartości przychodów z lokat –
w ramach przychodów funduszu;
2) wartości opłat potrącanych ze składek,
wartości opłat potrącanych ze środków funduszu, wartości kosztów
zarządzania lokatami funduszu – w ramach kosztów
3) stanów oraz zmian aktywów i zobowiązań
funduszu, w szczególności w zakresie lokat funduszu;
4) wartości aktywów zakładu ubezpieczeń
przeznaczonych na zwiększenie ubezpieczeniowego funduszu
kapitałowego w przypadku, gdy gwarantowana stopa zwrotu z lokat
funduszu jest wyższa od faktycznie osiągniętej przez zakład
ubezpieczeń w okresie sprawozdawczym.
6. Rejestry należy prowadzić w sposób umożliwiający
ustalenie wartości nabycia jednostek uczestnictwa przydzielonych
każdemu ubezpieczonemu, wartości bieżącej tych jednostek oraz
wartości jednostek, po której są one umarzane.
§ 15. 1. W ubezpieczeniach działu II poniesione w okresie sprawozdawczym
koszty akwizycji w części przypadającej na przyszłe okresy
sprawozdawcze są rozliczane w czasie, na zasadach obowiązujących
przy tworzeniu rezerwy składek.
2. W reasekuracji ubezpieczeń działu II poniesione w
okresie sprawozdawczym koszty akwizycji w części przypadającej na
przyszłe okresy sprawozdawcze są rozliczane w czasie, na zasadach
obowiązujących przy tworzeniu rezerwy składek.
3. Przeniesione na przyszłe okresy sprawozdawcze
koszty akwizycji, o których mowa w ust. 1 i 2, są ujmowane w
aktywach bilansu.
4. W przypadku rozwiązania umowy ubezpieczenia
aktywowane koszty akwizycji dotyczące tej umowy są ujmowane w
koszty w tym samym miesiącu, w którym następuje rozwiązanie umowy
§ 16. 1. W ubezpieczeniach działu I i w reasekuracji ubezpieczeń działu I
poniesione w okresie sprawozdawczym koszty akwizycji w części
przypadającej na przyszłe okresy sprawozdawcze są rozliczane w
2. Przeniesione na przyszłe okresy sprawozdawcze
koszty akwizycji, o których mowa w ust. 1, są ujmowane w aktywach
bilansu, pod warunkiem że nie zostały uwzględnione w wyliczeniu
rezerwy ubezpieczeń na życie.
3. W ubezpieczeniach działu I i w reasekuracji
ubezpieczeń działu I koszty akwizycji podlegają rozliczeniu w
czasie wyłącznie przy zastosowaniu metod aktuarialnych.
4. W przypadku rozwiązania umowy ubezpieczenia przed
terminem aktywowane koszty akwizycji dotyczące tej umowy są
ujmowane w koszty w tym samym miesiącu, w którym następuje
rozwiązanie umowy ubezpieczenia.
5. Koszty akwizycji nie podlegają aktywowaniu w
ubezpieczeniach na życie, gdy ryzyko lokaty ponosi ubezpieczający,
jeżeli dla tych ubezpieczeń nie jest określona częstotliwość i
wysokość opłacanej składki, jak również w ubezpieczeniach ze
składką jednorazową skalkulowaną przy założeniu wypłaty prowizji
akwizycyjnej.
1) połączenia zakładu ubezpieczeń z innym
zakładem ubezpieczeń lub przejęcia innego zakładu ubezpieczeń przez
2) połączenia zakładu reasekuracji z innym
zakładem reasekuracji lub przejęcia innego zakładu reasekuracji
przez zakład reasekuracji
– stosuje się
odpowiednio przepisy rozdziału 4a ustawy.
2. W odniesieniu do transakcji przeniesienia portfela
ubezpieczeń, o którym mowa w art. 181 ustawy o działalności
ubezpieczeniowej, lub przeniesienia portfela reasekuracji, o którym
mowa w art. 186a i art. 223zzi ustawy o działalności
ubezpieczeniowej, stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące
przejęcia innego zakładu ubezpieczeń przez zakład ubezpieczeń albo
przejęcia innego zakładu reasekuracji przez zakład reasekuracji, z
zastrzeżeniem ust. 3–6.
3. Na dzień przejęcia portfela ubezpieczeń lub
portfela reasekuracji przez zakład ubezpieczeń rezerwy
techniczno-ubezpieczeniowe są wyceniane według zasad obowiązujących
w zakładzie ubezpieczeń przejmującym, powstałe zaś z tego tytułu
różnice odpowiednio zwiększają lub zmniejszają powstałą w wyniku
przejęcia wartość firmy lub ujemną wartość firmy.
4. Na dzień przejęcia portfela reasekuracji przez
zakład reasekuracji rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe są wyceniane
według zasad obowiązujących w zakładzie reasekuracji przejmującym,
powstałe zaś z tego tytułu różnice odpowiednio zwiększają lub
zmniejszają powstałą w wyniku przejęcia wartość firmy lub ujemną
5. Wartość firmy powstała w wyniku przejęcia portfela
ubezpieczeń lub portfela reasekuracji ulega umorzeniu
proporcjonalnie do terminów rozwiązywania przejętych rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych, ale nie może przekroczyć 5 lat. W
przypadkach uzasadnionych szczególnym charakterem przejmowanych
zobowiązań zakład ubezpieczeń albo zakład reasekuracji może
wydłużyć termin umorzenia wartości firmy do 20 lat.
6. Jeżeli w wyniku zaistniałych po dniu przeniesienia
portfela ubezpieczeń lub portfela reasekuracji zdarzeń lub
uzyskanych informacji stwierdzono, że wartość bilansowa aktywów i
zobowiązań określona na dzień przeniesienia portfela ubezpieczeń
lub portfela reasekuracji była niewłaściwa, należy dokonać do końca
następnego roku obrotowego, po roku, w którym nastąpiło
przeniesienie portfela ubezpieczeń lub portfela reasekuracji,
odpowiedniej korekty wartości firmy lub ujemnej wartości firmy, pod
warunkiem że jednostka przewiduje odzyskanie wartości korekty z
przyszłych korzyści ekonomicznych. W przeciwnym przypadku korektę
taką zalicza się odpowiednio do pozostałych przychodów lub kosztów
§ 18. W przypadku likwidacji szkód komunikacyjnych zgodnie z
postanowieniami Jednolitego Porozumienia między Biurami
Narodowymi-Regulaminu Wewnętrznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1
pkt 15 ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o ubezpieczeniach
obowiązkowych. Ubezpieczeniowym Funduszu Gwarancyjnym i Polskim
Biurze Ubezpieczycieli Komunikacyjnych (Dz. U. Nr 124, poz. 1152, z
późn. zm.6)), dowodem księgowym stanowiącym podstawę
ewidencji zdarzenia gospodarczego może być dokument obciążeniowy
przesłany w formie określonej w tym Regulaminie.Rozdział 3
rachunkowości w zakresie lokat zakładu ubezpieczeń i zakładu reasekuracji
[Wycena lokat] 1. Zakład ubezpieczeń oraz zakład reasekuracji dokonuje, z
zachowaniem zasady ostrożności, wyceny lokat na dzień bilansowy, z
zastrzeżeniem ust. 2:
1) aktywów finansowych przeznaczonych do obrotu
oraz aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży, gdy możliwe jest
ustalenie wartości godziwej w sposób wiarygodny – według
wartości godziwej;
2) aktywów finansowych przeznaczonych do obrotu
oraz aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży, gdy wartości
godziwej nie można wiarygodnie ustalić:
a) w przypadku aktywów finansowych, dla których
jest ustalony termin wymagalności – według skorygowanej ceny
nabycia, z uwzględnieniem odpisów z tytułu trwałej utraty
b) w przypadkach innych niż określone w lit. a
– według ceny nabycia, z uwzględnieniem odpisów z tytułu
trwałej utraty wartości;
3) aktywów finansowych utrzymywanych do terminu
wymagalności – według skorygowanej ceny nabycia, z
uwzględnieniem odpisów z tytułu trwałej utraty wartości;
4) pożyczek udzielonych i należności własnych
– według skorygowanej ceny nabycia, z uwzględnieniem odpisów
z tytułu trwałej utraty wartości;
5) udziałów w jednostkach podporządkowanych
– metodą praw własności;
6) nieruchomości – według ceny nabycia lub
kosztu wytworzenia, pomniejszonej o wartość naliczonego na dzień
bilansowy umorzenia, z uwzględnieniem trwałej utraty wartości.
2. Lokaty, których ryzyko ponosi ubezpieczający, są
wyceniane przez zakład ubezpieczeń wykonujący działalność w dziale
ubezpieczeń na życie według wartości godziwej.
3. Należności depozytowe od cedentów są wyceniane w
kwocie wymaganej zapłaty określanej zgodnie z warunkami umowy
reasekuracji, uwzględniającej, w przypadku gdy depozyt stanowi
instrument finansowy, również wycenę tego instrumentu. Przy wycenie
depozytu uwzględnia się ewentualne odpisy z tytułu trwałej utraty
4. Przy ustalaniu trwałej utraty wartości aktywów
finansowych zakład ubezpieczeń oraz zakład reasekuracji uwzględnia
sytuację finansową podmiotów, w których te aktywa zostały
ulokowane, a w szczególności spadek wartości aktywów netto tych
podmiotów, zaistniały pomiędzy dniem ich nabycia a dniem
bilansowym, przypadający na posiadane przez zakład ubezpieczeń albo
zakład reasekuracji aktywa finansowe. W przypadku aktywów
finansowych objętych gwarancjami przy ustalaniu trwałej utraty
wartości uwzględnia się również sytuację finansową gwaranta.
§ 20. 1. Zakład ubezpieczeń, zarządzając odpowiednio portfelami aktywów
finansowych przeznaczonych do obrotu, utrzymywanych do terminu
wymagalności, dostępnych do sprzedaży oraz pożyczek udzielonych i
należności własnych, uwzględnia w szczególności dotychczasowe i
prognozowane wpływy i wydatki z tytułu prowadzonej działalności
operacyjnej oraz działalności inwestycyjnej, terminy wymagalności
zobowiązań wynikających z zawartych umów ubezpieczenia i umów
reasekuracji czynnej, w oparciu o przyjętą przez zakład ubezpieczeń
strategię inwestycyjną, a w przypadku ubezpieczeń grupy 3 działu I
w oparciu o zasady określone w regulaminie lokowania środków
ubezpieczeniowego funduszu kapitałowego, o którym mowa w art. 13
ust. 4 pkt 3 ustawy o działalności ubezpieczeniowej.
2. Zakład reasekuracji, zarządzając odpowiednio
portfelami aktywów finansowych przeznaczonych do obrotu,
utrzymywanych do terminu wymagalności, dostępnych do sprzedaży oraz
pożyczek udzielonych i należności własnych, uwzględnia w
szczególności dotychczasowe i prognozowane wpływy i wydatki z
tytułu prowadzonej działalności operacyjnej oraz działalności
inwestycyjnej, terminy wymagalności zobowiązań wynikających z
zawartych umów reasekuracji czynnej, w oparciu o przyjętą przez
zakład reasekuracji strategię inwestycyjną.
§ 21. 1. Zakład ubezpieczeń oraz zakład reasekuracji do lokat
krótkoterminowych zalicza lokaty, które ze względu na stopień
płynności są możliwe do realizacji w okresie krótszym niż rok oraz
które zakład ubezpieczeń albo zakład reasekuracji zamierza w tym
okresie zrealizować.
2. Do lokat długoterminowych zalicza się lokaty inne
niż wymienione w ust. 1.
§ 22. 1. Zakład ubezpieczeń oraz zakład reasekuracji różnice z tytułu
aktualizacji wyceny lokat, o których mowa w § 19 ust. 1, ujmuje
odpowiednio w przychodach lub kosztach działalności lokacyjnej, z
2. Różnice z tytułu aktualizacji wyceny lokat
zaliczonych do kategorii aktywów finansowych dostępnych do
sprzedaży, które nie są uwzględniane przy ustalaniu wartości rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych, ujmuje się bezpośrednio w kapitale
własnym w pozycji „kapitał z aktualizacji wyceny”
zgodnie z § 21 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod
finansowych, z zastrzeżeniem ust. 4.
3. Różnice z tytułu aktualizacji wyceny lokat
zaliczonych do kategorii udziały w jednostkach podporządkowanych
ujmuje się w kapitale własnym w pozycji „kapitał z
aktualizacji wyceny”, z zastrzeżeniem art. 35 ust. 4 i 5
4. Utworzone w okresie sprawozdawczym odpisy z tytułu
trwałej utraty wartości lokat obciążają wynik finansowy zakładu
ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji.
5. Szczegółowy sposób prezentacji przychodów i
kosztów z działalności lokacyjnej zakładu ubezpieczeń albo zakładu
reasekuracji określają ust. 6, 7, 15, 16 i 19 załącznika nr 2 do
§ 23. 1. W przypadku realizacji lokat jednakowych lub uznanych za
jednakowe ze względu na podobieństwo ich rodzaju lub przeznaczenie
rozchód tych składników zakład ubezpieczeń oraz zakład reasekuracji
wycenia kolejno po cenach (kosztach) tych składników aktywów, które
zakład ubezpieczeń albo zakład reasekuracji nabył (wytworzył)
najwcześniej, lub według cen przeciętnych ustalonych w wysokości
średniej ważonej cen (kosztów) danego składnika aktywów.
2. Dokonując wyceny lokat, zakład ubezpieczeń oraz
zakład reasekuracji stosuje zasady wyceny w ramach danego portfela
lokat jednakowych lub uznanych za jednakowe ze względu na
podobieństwo ich rodzaju.
§ 24. 1. Ujmowane w wyniku roku obrotowego zarówno zrealizowane, jak i
niezrealizowane przychody z lokat oraz koszty działalności
lokacyjnej zakłady ubezpieczeń wykonujące działalność w dziale I
oraz zakłady reasekuracji wykonujące działalność reasekuracyjną w
dziale I prezentują w technicznym rachunku ubezpieczeń na życie, z
2. Przychody z lokat wolnych środków zakładu
ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji są przenoszone z technicznego
rachunku ubezpieczeń na życie do ogólnego rachunku zysków i strat i
ujmowane w pozycji „przychody z lokat netto po uwzględnieniu
kosztów, przeniesione z technicznego rachunku ubezpieczeń na
3. Przychody, o których mowa w ust. 2, są
pomniejszane o koszty działalności lokacyjnej związane z tymi
przychodami.
§ 25. 1. Ujmowane w wyniku roku obrotowego przychody i koszty
działalności lokacyjnej zakłady ubezpieczeń wykonujące działalność
w dziale II oraz zakłady reasekuracji wykonujące działalność
reasekuracyjną w dziale II prezentują w ogólnym rachunku zysków i
strat, z zastrzeżeniem ust. 2.
2. Przychody z lokat uwzględniane w wyliczeniu
rezerwy na skapitalizowaną wartość rent oraz rezerwy na premie i
rabaty dla ubezpieczonych są przenoszone z ogólnego rachunku zysków
i strat do technicznego rachunku ubezpieczeń i prezentowane w
pozycji „przychody z lokat netto po uwzględnieniu kosztów,
przeniesione z ogólnego rachunku zysków i strat”.
§ 26. Zarówno zrealizowane, jak i niezrealizowane różnice kursowe
związane z działalnością lokacyjną zakład ubezpieczeń oraz zakład
reasekuracji ujmuje w sposób analogiczny jak zrealizowane i
niezrealizowane przychody i koszty z lokat.§ 27. 1. Zakład ubezpieczeń oraz zakład reasekuracji prowadzi ewidencję
lokat oraz związanych z nimi przychodów i kosztów w sposób
umożliwiający:
1) ustalenie wartości poszczególnych rodzajów
lokat stanowiących pokrycie rezerw techniczno-ubezpieczeniowych
oraz pozostałych lokat, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3;
2) ustalenie wartości poszczególnych rodzajów
lokat, o których mowa w § 19 ust. 1;
3) określenie poszczególnych rodzajów przychodów
i kosztów działalności związanych z lokatami, o których mowa w pkt
1 i 2, ujmowanych odpowiednio w technicznym rachunku ubezpieczeń,
ogólnym rachunku zysków i strat oraz w kapitale własnym zakładu
2. Zakład ubezpieczeń, o którym mowa w art. 146a
ustawy o działalności ubezpieczeniowej, prowadzi ewidencję lokat
zakładu ubezpieczeń oraz związanych z nimi przychodów i kosztów w
sposób umożliwiający ustalenie wartości:
1) poszczególnych rodzajów lokat stanowiących
pokrycie rezerw techniczno-ubezpieczeniowych z ubezpieczeń
bezpośrednich;
2) poszczególnych rodzajów lokat stanowiących
pokrycie rezerw techniczno-ubezpieczeniowych z reasekuracji
3. Zakład reasekuracji wykonujący działalność
reasekuracyjną w zakresie działu I i II prowadzi ewidencję lokat
zakładu oraz związanych z nimi przychodów i kosztów w sposób
umożliwiający ustalenie wartości:
ubezpieczeń działu I;
ubezpieczeń działu II;
§ 28. 1. Środki funduszu organizacyjnego zakład ubezpieczeń oraz zakład
reasekuracji traktuje jak środki innych funduszy specjalnych i
utrzymuje je na odrębnym rachunku bankowym.
2. Środki, o których mowa w ust. 1, zakład
ubezpieczeń może wykorzystać wyłącznie na wydatki związane z
utworzeniem administracji zakładu ubezpieczeń oraz z organizowaniem
sieci jego przedstawicielstw.
3. Środki, o których mowa w ust. 1, zakład
reasekuracji może wykorzystać wyłącznie na wydatki związane z
utworzeniem administracji zakładu reasekuracji.
4. Sposób tworzenia funduszu organizacyjnego oraz
sposób wydatkowania środków tego funduszu określa statut zakładu
5. Środki z tytułu wniesionej przez zagraniczny
zakład ubezpieczeń albo zagraniczny zakład reasekuracji kaucji na
rzecz głównego oddziału ujmowane są pozabilansowo, chyba że środki
te stanowią aktywa.
6. Przychody tytułem środków, o których mowa w ust.
5, uzyskane przez główny oddział odpowiednio zwiększają wartość
kaucji, chyba że statut głównego oddziału stanowi inaczej.
§ 29. Do szczególnych zasad rachunkowości dotyczących lokat zakładów
ubezpieczeń i zakładów reasekuracji, w zakresie nieuregulowanym w
niniejszym rozdziale, stosuje się odpowiednio zasady określone w
rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w
sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu
ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych.Rozdział 4
tworzenia rezerw techniczno-ubezpieczeniowych
[Tworzenie rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych
] 1. Zakład ubezpieczeń tworzy rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe,
przeznaczone na pokrycie bieżących i przyszłych zobowiązań, jakie
mogą wyniknąć z zawartych umów ubezpieczenia i umów reasekuracji
2. Zakład reasekuracji tworzy rezerwy
techniczno-ubezpieczeniowe, przeznaczone na pokrycie bieżących i
przyszłych zobowiązań, jakie mogą wyniknąć z zawartych umów
reasekuracji czynnej.
§ 31. 1. Rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe obejmują następujące rodzaje
rezerw:
3) rezerwy na niewypłacone odszkodowania i
świadczenia, w tym rezerwę na skapitalizowaną wartość rent;
4) rezerwy na wyrównanie szkodowości
(ryzyka);
6) rezerwy ubezpieczeń na życie, jeżeli ryzyko
lokaty ponosi ubezpieczający;
7) rezerwy na premie i rabaty dla
ubezpieczonych;
9) pozostałe rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe
przewidziane w statucie zakładu ubezpieczeń albo zakładu
2. Zakład ubezpieczeń i zakład reasekuracji jest
obowiązany posiadać dokumentację pozwalającą na odtworzenie
odpowiednich obliczeń rezerw techniczno-ubezpieczeniowych.
§ 32. 1. Wysokość rezerw techniczno-ubezpieczeniowych z ubezpieczeń
bezpośrednich jest ustalana zgodnie z postanowieniami odpowiednich
umów ubezpieczenia na podstawie obliczeń i oszacowań zakładu
2. Wysokość rezerw techniczno-ubezpieczeniowych z
reasekuracji czynnej jest ustalana zgodnie z postanowieniami
odpowiednich umów reasekuracji na podstawie obliczeń, oszacowań i
informacji przedstawionych przez cedentów oraz obliczeń i oszacowań
zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji.
§ 33. 1. Rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe z ubezpieczeń bezpośrednich
tworzy się, stosując metody:
1) indywidualną – polegającą na ustalaniu
odrębnie dla każdej umowy ubezpieczenia lub każdej szkody dokładnej
wielkości rezerwy, a w przypadku niemożności ustalenia dokładnej
wielkości rezerwy – zastosowanie jej wiarygodnego
2) ryczałtową – polegającą na ustalaniu
rezerwy zbiorczo dla całego portfela ubezpieczeń lub jego części,
jako ustalonego procentu (wskaźnik ryczałtowy) składki lub wartości
wypłaconych odszkodowań i świadczeń; metoda ryczałtowa może być
stosowana tylko wtedy, jeżeli uzyskane przy jej użyciu wyniki będą
zbliżone do wyników uzyskanych przy użyciu metody indywidualnej;
wskaźnik ryczałtowy powinien być ustalany przy zachowaniu zasady
ciągłości; nieuzasadnione zmiany wielkości wskaźnika są
niedopuszczalne;
3) aktuarialną – polegającą na ustalaniu
rezerwy przy zastosowaniu matematyki ubezpieczeniowej, finansowej i
2. Rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe z reasekuracji
czynnej tworzy się zgodnie z postanowieniami odpowiednich umów
reasekuracji, stosując metody:
odrębnie dla każdej umowy reasekuracji lub każdej szkody dokładnej
rezerwy zbiorczo dla całego portfela umów reasekuracji lub jego
części, jako ustalonego procentu (wskaźnik ryczałtowy) składki lub
wartości wypłaconych odszkodowań i świadczeń; metoda ryczałtowa
może być stosowana tylko wtedy, jeżeli uzyskane przy jej użyciu
wyniki będą zbliżone do wyników uzyskanych przy użyciu metody
indywidualnej; wskaźnik ryczałtowy powinien być ustalany przy
zachowaniu zasady ciągłości; nieuzasadnione zmiany wielkości
wskaźnika są niedopuszczalne;
3. W przypadku gdy posiadane informacje nie pozwalają
zakładowi ubezpieczeń albo zakładowi reasekuracji na ustalenie
wysokości rezerw techniczno-ubezpieczeniowych z reasekuracji
czynnej według metod, o których mowa w ust. 2, rezerwy
techniczno-ubezpieczeniowe są tworzone w wysokości udokumentowanej
przez cedentów.
4. Rezerwę na wyrównanie szkodowości tworzy się,
stosując metody:
a) dla grup ubezpieczeń działu II, z wyjątkiem
grupy 14 – metodę, o której mowa w § 40 ust. 3–4,
b) dla grupy 14 działu II – metody, o
których mowa w załączniku nr 7 do rozporządzenia;
a) dla reasekuracji ubezpieczeń działu II, z
wyjątkiem grupy 14 – metodę, o której mowa w § 40 ust.
b) dla reasekuracji ubezpieczeń grupy 14 działu
II – metody, o których mowa w załączniku nr 7 do
§ 34. 1. Rezerwę składek z ubezpieczeń bezpośrednich tworzy się
indywidualnie dla każdej umowy ubezpieczenia, jako składkę
przypisaną przypadającą na następne okresy sprawozdawcze,
proporcjonalnie do okresu, na jaki składka została przypisana, przy
czym w przypadku umów ubezpieczenia, których ryzyko nie jest
rozłożone równomiernie w okresie trwania ubezpieczenia, rezerwę
tworzy się proporcjonalnie do przewidywanego ryzyka w następnych
2. Rezerwę składek z reasekuracji czynnej tworzy się
indywidualnie dla każdej umowy reasekuracji, jako składkę
przypisaną przypadającą na przyszłe okresy sprawozdawcze,
czym w przypadku umów reasekuracji, których ryzyko nie jest
3. Zakłady ubezpieczeń na życie i zakłady
reasekuracji wykonujące działalność reasekuracyjną w dziale I mogą
uwzględniać rezerwę składek w wyliczeniu rezerwy ubezpieczeń na
życie, z zastrzeżeniem ust. 4–5.
4. Zakłady ubezpieczeń na życie tworzą odrębnie
rezerwę składek z ubezpieczeń bezpośrednich dla tych umów
ubezpieczenia, w których rezerwa składek nie została uwzględniona w
rezerwie ubezpieczeń na życie.
5. Zakłady ubezpieczeń na życie wykonujące
działalność reasekuracyjną w dziale I oraz zakłady reasekuracji
wykonujące działalność w dziale I tworzą odrębnie rezerwę składek z
reasekuracji czynnej dla tych umów reasekuracji, w których rezerwa
składek nie została uwzględniona w rezerwie ubezpieczeń na
§ 35. Rezerwę na pokrycie ryzyka niewygasłego tworzy się jako
uzupełnienie rezerwy składek. Powyższą rezerwę przeznacza się na
pokrycie przyszłych szkód, świadczeń i kosztów wynikających z
zawartych umów ubezpieczenia oraz na pokrycie przyszłych szkód,
świadczeń i kosztów wynikających z zawartych umów reasekuracji
2. W ubezpieczeniach działu II rezerwa na pokrycie
ryzyka niewygasłego stanowi różnicę pomiędzy przewidywaną wartością
przyszłych odszkodowań, świadczeń i kosztów zakładu ubezpieczeń z
ubezpieczeń bezpośrednich a sumą wielkości rezerwy składek oraz
ewentualnych, przewidywanych zgodnie z już zawartymi umowami
ubezpieczenia, przyszłych składek.
3. W reasekuracji ubezpieczeń działu II rezerwa na
pokrycie ryzyka niewygasłego stanowi różnicę pomiędzy przewidywaną
wartością przyszłych odszkodowań, świadczeń i kosztów zakładu
ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji z reasekuracji czynnej a sumą
wysokości rezerwy składek oraz ewentualnych, przewidywanych zgodnie
z już zawartymi umowami ubezpieczenia podlegającymi reasekuracji,
przyszłych składek z reasekuracji czynnej.
4. W ubezpieczeniach działu I oraz w reasekuracji
ubezpieczeń działu I rezerwę na pokrycie ryzyka niewygasłego ustala
się metodami aktuarialnymi.
§ 36. 1. Rezerwę na niewypłacone odszkodowania i świadczenia z
ubezpieczeń bezpośrednich tworzy się w wysokości odpowiadającej
ustalonej lub przewidywanej ostatecznej wartości przyszłych wypłat
odszkodowań i świadczeń związanych z zaistniałymi, do dnia, na
który ustala się rezerwę, szkodami, powiększonej o koszty
likwidacji szkód. W szczególności dotyczy to szkód, które:
1) zostały zgłoszone zakładowi ubezpieczeń do
dnia, na który jest tworzona rezerwa, i dla których została
ustalona wysokość odszkodowania i świadczenia bądź gdy posiadane
informacje pozwalają na ocenę wysokości odszkodowań i
2) zostały zgłoszone zakładowi ubezpieczeń do
dnia, na który jest tworzona rezerwa, a posiadane informacje nie
pozwalają na ocenę wysokości odszkodowań i świadczeń;
3) zaistniały, lecz nie zostały zgłoszone
zakładowi ubezpieczeń do dnia, na który jest tworzona rezerwa.
2. Część rezerwy, która dotyczy kosztów likwidacji
szkód, powinna być utworzona odrębnie dla każdej grupy
3. Przy ustalaniu wartości rezerwy na szkody, o
których mowa w ust. 1 pkt 3, zakład ubezpieczeń uwzględnia
dotychczasowy przebieg procesu likwidacji szkód w danej grupie
ubezpieczeń, w tym liczbę i wielkość szkód zgłaszanych w następnych
okresach sprawozdawczych, po okresie, na który była tworzona
4. Przy ustalaniu wartości rezerwy, o której mowa w
ust. 1, nie wolno stosować dyskont lub odpisów wynikających z
przyjęcia wartości bieżącej szkody, gdy zakład ubezpieczeń
przewiduje, że ostateczny koszt likwidacji szkody i wypłaty
odszkodowania będzie wyższy, z zastrzeżeniem § 3 ust. 2 oraz §
5. Rezerwę na świadczenia z tytułu rent w grupach
ubezpieczeń 1–4 działu I tworzy się jako część rezerwy
6. Wartość rezerwy na niewypłacone odszkodowania i
świadczenia, bez uwzględniania oszacowanych regresów odzysków i
dotacji, prezentuje się w pasywach bilansu w ujęciu brutto i na
udziale reasekuratorów.
§ 37. 1. Ustalając w danej grupie ubezpieczeń ostateczną wartość
przyszłych wypłat odszkodowań i świadczeń, zakład ubezpieczeń
wykonujący działalność w dziale II szacuje wartość przewidywanych,
przyszłych zwrotów kosztów zakładu na skutek przejęcia roszczeń
wobec osób trzecich (regresy), praw własności do ubezpieczonego
majątku (odzyski) oraz dotacji.
2. Oszacowanie, o którym mowa w ust. 1, jest ustalane
w odniesieniu do szkód zaistniałych do dnia bilansowego, w sposób
wiarygodny, z zachowaniem zasady ostrożnej wyceny, na podstawie
analiz porównawczych dotychczasowych oraz prognozowanych wielkości
odszkodowań wypłaconych, zwrotów odszkodowań oraz zainkasowanych
regresów i przejętych odzysków.
3. Przy szacowaniu wielkości regresów, odzysków i
dotacji zakład ubezpieczeń wykonujący działalność w dziale II
uwzględnia koszty windykacji regresów i odzysków oraz koszty
poniesione w celu uzyskania dotacji.
4. Przy szacowaniu wartości przyszłych zwrotów
kosztów zakładu na skutek przejęcia roszczeń wobec osób trzecich
oraz praw własności do ubezpieczonego majątku, w przypadku
prowadzenia działalności dłużej niż trzy lata w danej grupie
ubezpieczeń, udział sumy otrzymanych i oszacowanych regresów i
odzysków w koszcie odszkodowań i świadczeń danego roku zaistnienia
szkody nie może przekroczyć średniej arytmetycznej udziału
otrzymanych regresów i odzysków w koszcie odszkodowań i świadczeń z
trzech kolejnych lat zaistnienia szkody, bezpośrednio
poprzedzających rok, dla którego dokonuje się ustaleń.
5. Oszacowanie, o którym mowa w ust. 4, jest ustalane
odrębnie dla każdego roku zaistnienia szkody.
6. Roszczenia regresowe nieobjęte oszacowaniem, o
którym mowa w ust. 1, ujmuje się, zgodnie z zasadą ostrożnej
wyceny, z chwilą ich otrzymania.
7. Wartość otrzymanych regresów, odzysków i dotacji
pomniejsza wartość odszkodowań i świadczeń wypłaconych.
8. Wartość oszacowanych regresów, odzysków i dotacji
prezentuje się w pasywach bilansu.
§ 38. 1. Rezerwę na niewypłacone odszkodowania i świadczenia z
reasekuracji czynnej tworzy się w wysokości odpowiadającej
należnych cedentom z tytułu udziału zakładu ubezpieczeń albo
zakładu reasekuracji w odszkodowaniach i świadczeniach, które nie
zostały rozliczone przez cedentów.
2. Przyszłe wypłaty, o których mowa w ust. 1,
obejmują również kwoty przeznaczone na rekompensatę kosztów
likwidacji szkód cedentów.
3. Przyszłe wypłaty, o których mowa w ust. 1, są
związane ze szkodami, które zaistniały do dnia, na który zakład
ubezpieczeń albo zakład reasekuracji ustala wartość rezerwy. W
szczególności dotyczy to szkód, które:
1) zostały zgłoszone przez cedentów zakładowi
ubezpieczeń albo zakładowi reasekuracji do dnia, na który jest
tworzona rezerwa, i dla których została ustalona wysokość
zobowiązania zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji bądź gdy
posiadane informacje pozwalają na ocenę wysokości zobowiązań
zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji;
2) zostały zgłoszone przez cedentów zakładowi
tworzona rezerwa, a posiadane informacje nie pozwalają na ocenę
wysokości zobowiązań zakładu ubezpieczeń albo zakładu
reasekuracji;
3) zaistniały, lecz nie zostały zgłoszone przez
cedentów zakładowi ubezpieczeń albo zakładowi reasekuracji do dnia,
na który jest tworzona rezerwa.
przyjęcia wartości bieżącej szkody, gdy zakład ubezpieczeń albo
zakład reasekuracji przewiduje, że ostateczny koszt likwidacji
szkody i wypłaty odszkodowania będzie wyższy, z zastrzeżeniem § 3
ust. 2 oraz § 32 ust. 2.
5. Rezerwę na świadczenia z tytułu rent z
reasekuracji czynnej w grupach ubezpieczeń 1–4 działu I
tworzy się jako część rezerwy ubezpieczeń na życie.
§ 39. 1. W przypadku ubezpieczeń na życie wartość rezerwy na niewypłacone
odszkodowania i świadczenia powinna być równa kwocie należnej
ubezpieczonym, uprawnionym lub uposażonym, powiększonej o koszty
związane z wypłatą świadczeń.
2. W przypadku reasekuracji ubezpieczeń działu I
wartość rezerwy na niewypłacone odszkodowania i świadczenia powinna
być równa kwocie należnej cedentom, zgodnie z postanowieniami
odpowiednich umów reasekuracji.
3. Jeżeli umowa reasekuracji zakłada udział
reasekuratora w kosztach likwidacji szkód cedenta, kwota, o której
mowa w ust. 2, obejmuje również kwotę przeznaczoną na rekompensatę
kosztów likwidacji szkód cedenta.
1) zakłady ubezpieczeń wykonujące działalność w
dziale II;
2) zakłady reasekuracji, wykonujące działalność
re-asekuracyjną w dziale II;
3) zakłady reasekuracji wykonujące działalność
reasekuracyjną w dziale I i II.
2. Rezerwę na wyrównanie szkodowości (ryzyka) tworzy
się w wysokości mającej zapewnić wyrównanie przyszłych wahań
współczynnika szkodowości na udziale własnym.
3. Rezerwa na wyrównanie szkodowości (ryzyka) z
ubezpieczeń bezpośrednich jest tworzona dla grup ubezpieczeń, z
zastrzeżeniem § 41, w których występują istotne wahania
współczynnika szkodowości na udziale własnym. Wahanie współczynnika
szkodowości uznaje się za istotne, jeżeli wśród czterech kolejnych
zmian współczynnika szkodowości na udziale własnym, wyliczonych z
roku na rok, odpowiadających kolejnym pięciu latom obrotowym
poprzedzającym rok utworzenia rezerwy, co najmniej dwukrotnie
wystąpi zmniejszenie współczynnika szkodowości na udziale własnym o
więcej niż 20 % lub dwukrotne jego zwiększenie o więcej niż 25 %
4. Rezerwę na wyrównanie szkodowości (ryzyka) zakład
ubezpieczeń tworzy dla każdej grupy ubezpieczeń osobno na ostatni
dzień roku obrotowego, pod warunkiem że w każdym z ostatnich 5 lat
obrotowych poprzedzających dany rok składka zarobiona w tej grupie
była większa od zera. Rezerwę dla danej grupy ubezpieczeń tworzy
się w takiej wysokości, aby przy zmianie stanu rezerwy współczynnik
szkodowości dla danego roku obrotowego – obliczany dla kwoty
odszkodowań skorygowanej o zmianę tej rezerwy – był równy
średniej ważonej, gdzie wagą jest składka zarobiona, ze
współczynników szkodowości w danej grupie ubezpieczeń z ostatnich 5
lat obrotowych, poprzedzających dany rok, obliczonych bez
uwzględnienia zmian rezerwy na wyrównanie szkodowości (ryzyka). W
przypadku gdy zakład ubezpieczeń prowadzi działalność krócej niż 6
lat, dla danej grupy ubezpieczeń nie tworzy się rezerwy na
wyrównanie szkodowości (ryzyka). Dla danej grupy ubezpieczeń
wielkość zmniejszenia rezerwy nie może przekroczyć jej aktualnej
wysokości, a wielkość zwiększenia rezerwy nie może przekroczyć 5 %
składki zarobionej na udziale własnym w tej grupie, dla której
rezerwa jest tworzona. Wielkość rezerwy na wyrównanie szkodowości
nie może ponadto przekroczyć 30 % wypłat odszkodowań na udziale
własnym w danym roku obrotowym w danej grupie ubezpieczeń. Jeżeli w
danej grupie ubezpieczeń składka zarobiona w roku obrotowym była
równa zeru, rezerwę w tej grupie rozwiązuje się całkowicie w tym
5. Zakłady ubezpieczeń wykonujące działalność
reasekuracyjną oraz zakłady reasekuracji tworzą rezerwę na
wyrównanie szkodowości z reasekuracji czynnej na zasadach
określonych w ust. 2–4 odpowiednio dla klas rachunkowych
określonych w § 2 ust. 1 pkt 26 lit. b, z zastrzeżeniem § 41.
§ 41. 1. Zakład ubezpieczeń oraz zakład reasekuracji wykonujące
działalność w grupie 14 działu II tworzą rezerwę na wyrównanie
szkodowości (ryzyka) przeznaczoną na pokrycie ujemnego wyniku
technicznego osiągniętego w tej grupie ubezpieczeń w roku obrotowym
lub na wyrównanie wyższego niż przeciętny współczynnika szkodowości
w tej grupie w roku obrotowym, przed uwzględnieniem zmiany stanu
rezerw na wyrównanie szkodowości (ryzyka).
2. Rezerwę tworzy się według jednej z metod
przedstawionych w załączniku nr 7 do rozporządzenia, wybranej przez
3. Wyboru metody tworzenia rezerwy należy dokonać w
oparciu o dostępne w jednostce zasoby informacji statystycznych, z
tym że zakład ubezpieczeń oraz zakład reasekuracji wykonujący
działalność w grupie 14 działu II przez okres krótszy niż 5 lat
obrotowych tworzy rezerwę, o której mowa w ust. 1 – metodą nr
1 lub nr 2, przedstawioną w załączniku nr 7 do rozporządzenia, z
zastosowaniem odpowiednio średnich narastających stosownie do
okresu prowadzenia tych ubezpieczeń.
§ 42. 1. Rezerwę ubezpieczeń na życie tworzy się, z zachowaniem zasady
ostrożności, w wysokości ustalonej prospektywną metodą aktuarialną,
z zastrzeżeniem ust. 2, z uwzględnieniem:
1) wszystkich zobowiązań wynikających z
zawartych umów ubezpieczenia, obejmujących w szczególności:
a) gwarantowane w umowie ubezpieczenia
świadczenia, w tym gwarantowaną wartość wykupu,
b) świadczenia opcjonalne, przysługujące zgodnie
z warunkami umowy ubezpieczenia;
2) kosztów obsługi umów i kosztów związanych z
wypłatą odszkodowań i świadczeń.
rezerwy ubezpieczeń na życie uwzględnia się przyszłe wpływy zakładu
ubezpieczeń z tytułu składek należnych zgodnie z zawartymi umowami
2. Dopuszcza się stosowanie metody retrospektywnej,
pod warunkiem że daje ona wartość rezerwy nie niższą od wartości
rezerwy ustalonej metodą prospektywną lub gdy dla danej umowy
ubezpieczenia nie jest możliwe zastosowanie metody
prospektywnej.
3. Całość uwzględnianych pośrednio lub bezpośrednio
kosztów, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie powinna być mniejsza od
przewidywanej wielkości przyszłych wydatków oszacowanych zgodnie z
zasadą ostrożnej wyceny.
4. Rezerwy ubezpieczeń na życie tworzy się
indywidualnie dla każdej umowy ubezpieczenia. Rezerwy mogą być
ustalone sumarycznie dla określonych grup umów ubezpieczenia, pod
warunkiem że dają one w przybliżeniu ten sam rezultat co metoda
indywidualna, z zastrzeżeniem ust. 8.
5. Zakład ubezpieczeń jest obowiązany, co najmniej
raz na 5 lat, ustalić dla wszystkich umów ubezpieczenia wielkość
rezerwy ubezpieczeń na życie brutto oraz na udziale własnym metodą
indywidualną, według stanu na ten sam dzień, z zastrzeżeniem ust.
6. Przy ustalaniu wartości rezerwy ubezpieczeń na
życie zakład ubezpieczeń ma obowiązek uwzględnić prawdopodobieństwo
wystąpienia w przyszłych okresach niekorzystnych czynników, które
mogą wpłynąć na zmianę poziomu tych rezerw, jak również na zmianę
wartości aktywów przeznaczonych na ich pokrycie.
7. Jeżeli umowa ubezpieczenia przewiduje gwarancje
wykupu, rezerwa ubezpieczeń na życie utworzona dla tej umowy nie
może być niższa od gwarantowanej wartości wykupu.
8. Przepisów ust. 4 i 5 nie stosuje się w przypadku
rezerwy ubezpieczeń na życie, która jest tworzona w związku z
wystąpieniem ryzyk niemających charakteru indywidualnego, lecz
dotyczących całości lub części portfela umów ubezpieczenia na
9. Przepisy ust. 1–8 stosuje się odpowiednio
przy ustalaniu wartości rezerwy ubezpieczeń na życie z reasekuracji
§ 43. Rezerwy ubezpieczeń na życie, jeżeli ryzyko lokaty ponosi
ubezpieczający, tworzy się w wysokości wartości lokaty dokonanej
zgodnie z postanowieniami zawartej umowy ubezpieczenia na życie.§ 44. 1. Rezerwy na premie i rabaty dla ubezpieczonych z ubezpieczeń
bezpośrednich tworzy się przy uwzględnieniu wszystkich
przewidywanych kwot, o które będą powiększane przyszłe świadczenia
lub pomniejszane przyszłe składki, zgodnie z zawartą umową
2. W przypadku ubezpieczeń na życie metoda obliczania
rezerwy na premie i rabaty dla ubezpieczonych powinna być zgodna z
założeniami stosowanymi przy obliczaniu rezerwy ubezpieczeń na
życie oraz uwzględniać aktualną metodę przyznawania premii i
3. Rezerwa na premie i rabaty dla ubezpieczonych z
reasekuracji czynnej jest tworzona dla umów reasekuracji, których
postanowienia przewidują udział reasekuratora w premiach i rabatach
wypłacanych lub zaliczanych przez zakład ubezpieczeń będący
cedentem osobom ubezpieczonym, uposażonym lub uprawnionym zgodnie z
zawartymi umowami ubezpieczenia.
§ 45. 1. Rezerwa na zwrot składek dla członków towarzystwa jest tworzona
formie towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych;
2) zakłady reasekuracji wykonujące działalność w
formie towarzystwa reasekuracji wzajemnej.
2. W przypadku towarzystw ubezpieczeń wzajemnych
rezerwę na zwrot składek dla członków towarzystwa tworzy się do
wysokości osiągniętego dodatniego wyniku technicznego, o ile
obowiązek zwrotu składek wynika z umowy ubezpieczenia.
3. Rezerwę, o której mowa w ust. 2, tworzy się w
podziale na grupy ubezpieczeń dla każdego roku zawarcia umów
ubezpieczenia odrębnie.
4. W przypadku umów ubezpieczenia zawieranych na
zasadach wzajemności członkowskiej rezerwa, o której mowa w ust. 2,
jest tworzona w odniesieniu do umów ubezpieczenia zawieranych na
zasadach wzajemności członkowskiej.
5. W przypadku towarzystw reasekuracji wzajemnej
obowiązek zwrotu składek wynika z umowy reasekuracji.
6. Rezerwę, o której mowa w ust. 5, tworzy się w
podziale na klasy rachunkowe dla każdego roku zawarcia umów
reasekuracji oddzielnie.
7. W przypadku umów reasekuracji zawieranych na
zasadach wzajemności członkowskiej rezerwa, o której mowa w ust. 5,
jest tworzona w odniesieniu do umów reasekuracji zawieranych na
§ 46. 1. Stopy techniczne stosowane przez zakład ubezpieczeń nie mogą być
wyższe niż 80 % średniej ważonej stopy zwrotu z lokat stanowiących
pokrycie rezerw techniczno-ubezpieczeniowych w ostatnich trzech
latach obrotowych, obliczonej metodą określoną w załączniku nr 8 do
rozporządzenia, przy czym w przypadku zobowiązań z umów
ubezpieczenia, ustalanych w walucie obcej, uwzględnia się stopę
zwrotu z lokat dokonanych w tej walucie.
2. Stopa techniczna stosowana przez zakład
ubezpieczeń przy wycenie zobowiązań:
1) nie może być wyższa niż odpowiednia stopa
techniczna stosowana przez zakład ubezpieczeń w dniu zawarcia umowy
ubezpieczenia, z której wynikają te zobowiązania;
2) nie może być wyższa niż maksymalna stopa
techniczna obowiązująca w dniu zawarcia umowy, w odniesieniu do
nowo zawieranych umów ubezpieczenia, zarówno w przypadku zobowiązań
ustalanych w złotych, jak i w walutach obcych.
3. Wysokość maksymalnej stopy technicznej ustala i
ogłasza organ nadzoru, w terminie do dnia 31 stycznia każdego roku.
Sposób ustalania wysokości maksymalnej stopy technicznej określa
załącznik nr 9 do rozporządzenia.
4. Ogłoszona w danym roku wysokość maksymalnej stopy
technicznej obowiązuje od dnia 1 maja tego roku, z zastrzeżeniem
5. Ogłoszona w danym roku wysokość maksymalnej stopy
technicznej nie ma zastosowania przy obliczaniu rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych dotyczących zobowiązań zakładu
ubezpieczeń powstałych po dniu 30 kwietnia danego roku, w
1) dokonanych zmian warunków umów ubezpieczenia
zawartych do tego dnia, pod warunkiem że w umowach tych była
przewidziana możliwość dokonania powyższych zmian; w szczególności
dotyczy to: podwyższenia wysokości sumy ubezpieczenia, indeksacji
składki, zamiany na ubezpieczenie bezskładkowe;
2) przystąpienia kolejnych ubezpieczonych do
grupowej umowy ubezpieczenia na życie.
6. Ograniczenie dotyczące stosowanych stóp
technicznych, określone w ust. 1 i 2, nie ma zastosowania do:
1) umów ubezpieczenia w dziale ubezpieczeń na
życie, w których składka jest opłacana jednorazowo, a okres, na
jaki umowa została zawarta, nie jest dłuższy niż 8 lat,
2) umów ubezpieczenia na życie z
ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym
stosowane stopy techniczne nie mogą odbiegać od stóp zwrotu z
inwestycji aktywów stanowiących pokrycie rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych dotyczących tych umów.
7. Ograniczenie dotyczące stosowanych stóp
technicznych, określone w ust. 1 i 2, nie ma zastosowania również
do ustalania rezerw na skapitalizowaną wartość rent w
ubezpieczeniach działu II, przy czym stopy techniczne stosowane w
dziale II nie mogą odbiegać od stopy zwrotu z inwestycji aktywów
stanowiących pokrycie rezerw na skapitalizowaną wartość rent.
8. Zakłady ubezpieczeń mogą stosować niższe stopy
techniczne niż stopa zwrotu ogłaszana przez organ nadzoru.
§ 47. 1. Przyjęte zasady tworzenia i metody ustalania rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych, jak również założenia dotyczące
danych i wskaźników statystycznych wykorzystywanych przy ustalaniu
rezerw powinny być stosowane w sposób ciągły; nieuzasadnione zmiany
zasad, metod i założeń są niedopuszczalne.
2. W przypadku ubezpieczeń na życie zasady ustalania
udziału w zysku należnego z tytułu zawartej umowy ubezpieczenia
powinny być stosowane w sposób jednolity przez cały czas trwania
§ 48. Wysokość rezerw techniczno-ubezpieczeniowych na udziale
reasekuratora jest ustalana przez zakłady ubezpieczeń oraz zakłady
reasekuracji zgodnie z postanowieniami odpowiednich umów
reasekuracji.§ 49. 1. Do wszystkich typów umów ubezpieczenia, gdzie jest możliwe
wyliczenie rezerwy ubezpieczeń na życie przy użyciu składki netto,
można stosować metodę Zillmera, z wyjątkiem umów ubezpieczenia
terminowego na wypadek śmierci oraz wszystkich umów ubezpieczeń
wypadkowych i chorobowych.
2. Rozliczeniu w czasie metodą Zillmera podlegają
koszty bezpośrednie i pośrednie związane z pozyskaniem i zawarciem
umowy ubezpieczenia oraz koszty związane z wykorzystaniem przez
ubezpieczającego możliwości nieobowiązkowego podwyższenia składki w
trakcie umowy ubezpieczenia.
3. Maksymalny poziom narzutu, o który można
podwyższyć składkę netto, jest równowartością 3,5 % sumy kapitału
rozłożoną na cały okres opłacania składek przy użyciu założeń
wykorzystanych przy kalkulacji rezerwy ubezpieczeń na życie.
4. Składka podwyższona, o której mowa w ust. 3, nie
może być wyższa od składki opłacanej przez klienta.
5. Koszty akwizycji rozliczane przy zastosowaniu
metody Zillmera nie mogą być wyższe niż wartość składki przypisanej
brutto w pierwszym roku polisowym.
6. Jeżeli w wyniku zillmeryzacji rezerwy ubezpieczeń
na życie otrzymuje się wynik ujemny, to przyjmuje się wartość tej
rezerwy równą „0”.
7. Do podlegających reasekuracji umów ubezpieczenia,
o których mowa w ust. 1, stosuje się ust. 2–6.
§ 50. Jeżeli przy ustalaniu wysokości rezerw techniczno-ubezpieczeniowych
otrzymuje się w trakcie obliczania rezerw wartości ujemne, to do
dalszych obliczeń przyjmuje się wartość równą „0”, z
wyłączeniem wyniku uwzględnienia wartości oszacowanych regresów,
odzysków i dotacji w rezerwie na niewypłacone odszkodowania i
świadczenia.Rozdział 5
sporządzania sprawozdań finansowych zakładu ubezpieczeń i zakładu reasekuracji
[Sporządzanie technicznego
rachunku ubezpieczeń
] 1. Techniczny rachunek ubezpieczeń na życie oraz techniczny
rachunek ubezpieczeń majątkowych i osobowych jest sporządzany w
podziale na grupy ubezpieczeń.
2. Techniczny rachunek ubezpieczeń w zakresie
reasekuracji czynnej jest sporządzany w podziale na klasy
§ 52. 1. W przepływach z działalności operacyjnej zakłady ubezpieczeń
wykazują odrębnie wpływy i wydatki z działalności bezpośredniej i
reasekuracji czynnej, odrębnie wpływy i wydatki z reasekuracji
biernej oraz odrębnie wpływy i wydatki z pozostałej działalności
2. W przepływach z działalności operacyjnej zakłady
reasekuracji wykazują odrębnie wpływy i wydatki z reasekuracji
czynnej, odrębnie wpływy i wydatki z reasekuracji biernej oraz
odrębnie wpływy i wydatki z pozostałej działalności
3. W przepływach z działalności lokacyjnej zakład
ubezpieczeń albo zakład reasekuracji wykazuje wpływy i wydatki z
poszczególnych rodzajów lokat. Wpływy i wydatki związane z
nabyciem, realizacją innych aktywów niż lokat zakład ubezpieczeń
albo zakład reasekuracji ujmuje odpowiednio we wpływach i wydatkach
z pozostałej działalności operacyjnej lub w przepływach z
4. W przepływach z działalności finansowej zakład
ubezpieczeń albo zakład reasekuracji ujmuje wpływy i wydatki
związane z finansowaniem działalności zakładu ubezpieczeń albo
zakładu reasekuracji zarówno wewnętrznym, w tym: wpływy z emisji
akcji, dopłat do kapitału, jak i zewnętrznym, w tym: kredyty,
pożyczki, emisja dłużnych papierów wartościowych.
5. Wydatki z tytułu akwizycji oraz wydatki o
charakterze administracyjnym są ujmowane w całości w wydatkach
1) działalności bezpośredniej i reasekuracji
czynnej w przypadku zakładu ubezpieczeń;
2) reasekuracji czynnej w przypadku zakładu
§ 53. Integralną część sprawozdania finansowego zakładu ubezpieczeń albo
zakładu reasekuracji stanowi informacja dodatkowa do sprawozdania
finansowego zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji,
sporządzana zgodnie z załącznikiem nr 4 do rozporządzenia.§ 54. 1. Objaśnienia do zakresu informacji wykazywanych w sprawozdaniu
finansowym zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji,
określonym w załączniku nr 3 do ustawy, określają odpowiednio:
1) noty objaśniające do pozycji bilansu –
załącznik nr 1 do rozporządzenia;
2) noty objaśniające do technicznego rachunku
ubezpieczeń na życie, technicznego rachunku ubezpieczeń majątkowych
i osobowych oraz ogólnego rachunku zysków i strat – załącznik
nr 2 do rozporządzenia;
3) noty objaśniające do rachunku przepływów
pieniężnych – załącznik nr 3 do rozporządzenia.
2. Zakres informacji do sprawozdania z działalności
zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji określa załącznik nr
6 do rozporządzenia.
§ 55. 1. Sprawozdanie finansowe zakładu ubezpieczeń powstałego w wyniku
połączenia dwóch zakładów ubezpieczeń sporządza się również na
dzień połączenia.
2. Sprawozdanie finansowe zakładu ubezpieczeń, który
dokonał przejęcia innego zakładu ubezpieczeń, sporządza się również
na dzień przejęcia innego zakładu ubezpieczeń.
3. Sprawozdanie finansowe zakładu ubezpieczeń, na
który przeniesiono:
1) portfel ubezpieczeń lub portfel reasekuracji
innego zakładu ubezpieczeń,
– sporządza
się również na dzień przeniesienia portfela ubezpieczeń lub
portfela reasekuracji.
4. Sprawozdanie finansowe zakładu reasekuracji
powstałego w wyniku połączenia dwóch zakładów reasekuracji
sporządza się również na dzień połączenia.
5. Sprawozdanie finansowe zakładu reasekuracji, który
dokonał przejęcia innego zakładu reasekuracji, sporządza się
również na dzień przejęcia innego zakładu reasekuracji.
6. Sprawozdanie finansowe zakładu reasekuracji, na
który przeniesiono portfel reasekuracji innego zakładu reasekuracji
albo zakładu ubezpieczeń, sporządza się również na dzień
przeniesienia portfela reasekuracji.
§ 56. Korporacja Ubezpieczeń Kredytów Eksportowych S.A. do sprawozdania
finansowego dołącza sprawozdanie o stanie wyodrębnionego rachunku
bankowego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca
1994 r. o gwarantowanych przez Skarb Państwa ubezpieczeniach
eksportowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 59, poz. 609, z późn.
zm.7)).Rozdział 6
[Zakład będący jednostką
] Zakład ubezpieczeń będący jednostką dominującą albo zakład
reasekuracji będący jednostką dominującą, mającą siedzibę na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, sporządza roczne
skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej.§ 58. 1. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe składa się, z
zastrzeżeniem ust. 5:
1) ze skonsolidowanego bilansu oraz pozycji
pozabilansowych, z wyłączeniem informacji o środkach własnych,
marginesie wypłacalności oraz pokryciu rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych odpowiednimi aktywami;
2) ze skonsolidowanego technicznego rachunku
ubezpieczeń, z zastrzeżeniem ust. 4;
3) ze skonsolidowanego ogólnego rachunku zysków
i strat;
4) ze skonsolidowanego rachunku przepływów
5) [1] ze
skonsolidowanego zestawienia zmian w kapitale własnym;
6) z informacji dodatkowej, obejmującej
wprowadzenie do skonsolidowanego sprawozdania finansowego oraz
2. [2] Do rocznego
skonsolidowanego sprawozdania finansowego dołącza się sprawozdanie
z działalności grupy kapitałowej sporządzone odpowiednio według
warunków, o których mowa w art. 49 ust. 2, 2a i 3 ustawy,
z tym że w zakresie informacji określonych w art. 49
ust. 2 pkt 5 ustawy należy podać informację o udziałach
(akcjach) własnych posiadanych przez jednostkę dominującą,
jednostki wchodzące w skład grupy kapitałowej oraz osoby działające
w ich imieniu. Sprawozdanie z działalności grupy kapitałowej
powinno uwzględniać zakres informacji określony w załączniku nr 6
3. Informacja dodatkowa do skonsolidowanego
sprawozdania finansowego grupy kapitałowej powinna uwzględniać
zakres informacji określony w załączniku nr 5 do
4. Jeżeli jednostka dominująca oraz jednostki zależne
od jednostki dominującej i jednostki współzależne wykonują
działalność ubezpieczeniową lub działalność reasekuracyjną w
różnych działach ubezpieczeń, w skonsolidowanym sprawozdaniu
finansowym sporządza się odrębnie techniczny rachunek ubezpieczeń
na życie oraz techniczny rachunek ubezpieczeń majątkowych i
5. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporządza
się zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy, z tym że:
1) w skonsolidowanym bilansie wyodrębnia się
dodatkowo pozycje:
a) w aktywach – „wartość firmy
jednostek podporządkowanych”,
– w pozycji A – „różnice kursowe z
przeliczenia jednostek podporządkowanych” w podziale na
dodatnie różnice kursowe i ujemne różnice kursowe,
– w pozycji A – „odpisy z zysku
netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)”,
– „ujemna wartość firmy jednostek
podporządkowanych”,
2) w skonsolidowanym technicznym rachunku
ubezpieczeń majątkowych i osobowych oraz w skonsolidowanym
technicznym rachunku ubezpieczeń na życie wyodrębnia się
a) przychody i koszty jednostek
b) w pozycji „wynik techniczny ubezpieczeń
majątkowych i osobowych” oraz „wynik techniczny
ubezpieczeń na życie” – pozycję „wynik techniczny
jednostek podporządkowanych”;
3) w skonsolidowanym ogólnym rachunku zysków i
strat wyodrębnia się dodatkowo:
– „odpis wartości firmy jednostek
– „odpis ujemnej wartości firmy jednostek
– „zysk/strata z udziałów w jednostkach
podporządkowanych wycenianych metodą praw własności”,
4) w skonsolidowanym zestawieniu zmian w
kapitale własnym wyodrębnia się dodatkowo pozycje: [3]
a) „różnice kursowe z przeliczenia
b) „odpisy z zysku netto w ciągu roku
obrotowego (wielkość ujemna)”.
§ 59. 1. Zakłady ubezpieczeń lub zakłady reasekuracji objęte
skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, a w szczególności
jednostki zależne i współzależne, powinny stosować jednakowe metody
wyceny aktywów i pasywów oraz sporządzania sprawozdań finansowych
zgodnie z przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości zakładu
ubezpieczeń będącego jednostką dominującą albo zakładu reasekuracji
będącego jednostką dominującą.
2. Do zasad sporządzania skonsolidowanego
sprawozdania finansowego grupy kapitałowej, w zakresie
nieuregulowanym w niniejszym rozdziale, stosuje się odpowiednio
zasady określone w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie
art. 81 ust. 2 pkt 3 ustawy.
[Przepisy dotychczasowe] Do sprawozdań finansowych zakładów ubezpieczeń i zakładów
reasekuracji sporządzanych za rok obrotowy rozpoczynający się w
2009 r. stosuje się przepisy dotychczasowe.§ 61. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2010
rządowej - finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2
2) Niniejsze rozporządzenie w zakresie swojej
regulacji stanowi transpozycję dyrektywy 2002/83/WE z dnia 5
listopada 2002 r. dotyczącej ubezpieczeń na życie (Dz. Urz. WE L
345 z 19.12.2002, str. 1; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne,
rozdz. 6, t. 6, str. 3-54, z późn. zm.) oraz dyrektywy 2005/68/WE
Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 16 listopada 2005 r. w
sprawie reasekuracji oraz zmieniającej dyrektywy Rady 73/239/EWG,
92/49/EWG, a także dyrektywy 98/78/WE i 2002/83/WE (Dz. Urz. UE L
323 z 09.12.2005, str. 1, z późn. zm.).
U. z 2004 r. Nr 91, poz. 870 i Nr 96, poz. 959, z 2005 r. Nr 83,
poz. 719, Nr 143, poz. 1204, Nr 167, poz. 1396, Nr 183, poz. 1538 i
Nr 184, poz. 1539, z 2006 r. Nr 157, poz. 1119, z 2007 r. Nr 50,
poz. 331, Nr 82, poz. 557, Nr 102, poz. 691 i Nr 112, poz. 769, z
2008 r. Nr 171, poz. 1056 i Nr 234, poz. 1571 oraz z 2009 r. Nr 18,
poz. 97, Nr 42, poz. 341, Nr 97, poz. 802, Nr 115, poz. 962, Nr
165, poz. 1316 i Nr 166, poz. 1317.
zostały ogłoszone w Dz. U. z 2007 r. Nr 180, poz. 1280, z 2008 r.
Nr 70, poz. 416, Nr 116, poz. 732, Nr 141, poz. 888, Nr 171, poz.
1056 i Nr 216, poz. 1367 oraz z 2009 r. Nr 3, poz. 11, Nr 18, poz.
97, Nr 168, poz. 1323 i Nr 201, poz. 1540.
5) Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz.
U. z 2006 r. Nr 120, poz. 825 i Nr 157, poz. 1119, z 2007 r. Nr 49,
poz. 328, z 2008 r. Nr 145, poz. 918 oraz z 2009 r. Nr 18, poz.
6) Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz.
U. z 2004 r. Nr 26, poz. 225, Nr 96, poz. 959, Nr 141, poz. 1492,
Nr 273, poz. 2703 i Nr 281, poz. 2778, z 2005 r. Nr 167, poz. 1396,
z 2006 r. Nr 157, poz. 1119, z 2007 r. Nr 49, poz. 328, Nr 82, poz.
557, Nr 102, poz. 691 i Nr 133, poz. 922, z 2008 r. Nr 225, poz.
1486 oraz z 2009 r. Nr 91, poz. 739 i Nr 97, poz. 802.
7) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy
zostały ogłoszone w Dz. U. z 2004 r. Nr 96, poz. 959, z 2005 r. Nr
143, poz. 1204 oraz z 2009 r. Nr 161, poz. 1277 i Nr 215, poz.
8) Zakres spraw regulowanych niniejszym
z dnia 23 grudnia 2008 r. w sprawie szczególnych zasad
rachunkowości zakładów ubezpieczeń (Dz. U. Nr 236, poz. 1634),
które traci moc z dniem 1 stycznia 2010 r. na podstawie art. 20
ustawy z dnia 13 lutego 2009 r. o zmianie ustawy o działalności
ubezpieczeniowej oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 42, poz.
Załącznik 1. [NOTY OBJAŚNIAJĄCE DO POZYCJI BILANSU ZAKŁADU UBEZPIECZEŃ I ZAKŁADU
REASEKURACJI] Załączniki do rozporządzenia Ministra Finansów
NOTY OBJAŚNIAJĄCE DO POZYCJI BILANSU ZAKŁADU
UBEZPIECZEŃ I ZAKŁADU REASEKURACJI
1. W pozycji B.I aktywów „nieruchomości”
ujmuje się zarówno nieruchomości przeznaczone na cele inwestycyjne,
jak i nieruchomości wykorzystywane na własne potrzeby;
2. W pozycji B.III.2 aktywów „dłużne papiery
wartościowe i inne papiery wartościowe o stałej kwocie
dochodu” ujmuje się papiery wartościowe emitowane przez
instytucje kredytowe, inne instytucje prywatne lub instytucje
publiczne o zagwarantowanej stopie dochodu, niezależnie od tego,
czy oprocentowanie tychże papierów jest ustalone według stopy
stałej czy zmiennej. W pozycji tej nie ujmuje się dłużnych papierów
wartościowych oraz innych papierów wartościowych o stałej kwocie
dochodu emitowanych przez jednostki podporządkowane. Papiery te
wykazuje się w pozycji B.II.2 aktywów bilansu.
3. W pozycji B.III.3 aktywów „udziały we
wspólnych przedsięwzięciach lokacyjnych” ujmuje się w
przypadku powierzenia środków zakładu ubezpieczeń albo zakładu
reasekuracji innym podmiotom do wspólnego inwestowania. W przypadku
powierzenia środków zakładu ubezpieczeń podmiotom podporządkowanym
zakładowi ubezpieczeń udziały te ujmuje się odpowiednio w pozycji
B.II.3 aktywów bilansu. W przypadku powierzenia środków zakładu
reasekuracji podmiotom podporządkowanym zakładowi reasekuracji
udziały te ujmuje się odpowiednio w pozycji B.II.3 aktywów
4. W pozycji B.III.4 aktywów „pożyczki
zabezpieczone hipotecznie” zakład ubezpieczeń ujmuje
pożyczki, dla których głównym zabezpieczeniem jest ustanowiona
hipoteka, nawet jeżeli pożyczki są zabezpieczone dodatkowo
polisami. W pozycji tej zakład reasekuracji ujmuje pożyczki, dla
których głównym zabezpieczeniem jest ustanowiona hipoteka.
5. W pozycji B.III.5 aktywów „pozostałe
pożyczki” ujmuje się:
1) pożyczki zabezpieczone przez instytucje
2) pożyczki dla ubezpieczonych, których głównym
zabezpieczeniem jest polisa;
6. W pozycji B.III.6 aktywów „lokaty terminowe
w instytucjach kredytowych” ujmuje się depozyty terminowe w
bankach i w innych instytucjach przyjmujących depozyty i
udzielających kredytów. W pozycji tej nie ujmuje się bankowych
tytułów wierzytelnościowych do depozytów, np. certyfikatów
depozytowych, bonów oszczędnościowych – papiery te ujmuje się
odpowiednio w pozycji B.II.2 lub w pozycji B.III.2 aktywów bilansu
jeżeli stanowią lokatę w jednostkach podporządkowanych. Środki na
rachunkach bankowych niezdeponowane na określony termin wykazuje
się w pozycji E.II aktywów bilansu, nawet jeżeli są
oprocentowane.
7. W pozycji B.III.7 aktywów bilansu „pozostałe
lokaty” ujmuje się lokaty, które nie zostały uwzględnione w
pozycjach B.OI od 1 do 6. W pozycji tej ujmuje się m.in. depozyty
nieprawidłowe niestanowiące lokaty w jednostce podporządkowanej.
Jeżeli wartość lokat wykazanych w pozycji B.III.7 aktywów bilansu
przekracza 2 % ogółem pozycji B aktywów bilansu
„lokaty”, powinna być ona wyszczególniona w informacji
dodatkowej do sprawozdania finansowego z uwzględnieniem jej
wartości i struktury rodzajowej.
8. W pozycji B.IV aktywów „należności
depozytowe od cedentów” – zakład ubezpieczeń albo
zakład reasekuracji przyjmujący ryzyko wykazuje kwoty należne od
cedentów i odpowiadające udzielonym gwarancjom wykonania zobowiązań
wynikających z zawartych umów reasekuracji czynnej, które zostały
złożone u cedentów lub u osób trzecich bądź zostały zatrzymane
przez te jednostki. Należności depozytowe nie mogą być łączone z
innymi kwotami należnymi zakładowi ubezpieczeń albo zakładowi
reasekuracji przyjmującemu ryzyko od cedenta, jak również
kompensowane z zobowiązaniami zakładu ubezpieczeń albo zakładu
reasekuracji przyjmującego ryzyko wobec cedenta. Papiery
wartościowe lub inne aktywa finansowe, zdeponowane u cedentów lub
osób trzecich tytułem zabezpieczenia wykonania zobowiązań z tytułu
zawartych umów reasekuracji czynnej, a pozostające własnością
zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji przyjmującego ryzyko,
są wykazywane przez ten zakład w bilansie, z wyodrębnieniem ich
9. W pozycji C aktywów bilansu „aktywa netto
ubezpieczeń na życie, gdy ryzyko lokaty (inwestycyjne) ponosi
ubezpieczający” – ujmuje się aktywa netto na rachunek i
ryzyko ubezpieczającego. W pozycji tej ujmuje się aktywa, których
wartość jest wykorzystywana do wyceny wartości zysku z umów
ubezpieczenia związanych z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym
oraz służące pokryciu zobowiązań, które są ustalane w stosunku do
określonych indeksów. Środki zakładu ubezpieczeń, inwestowane
łącznie ze środkami tworzącymi ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe,
wykazuje się w pozycji B aktywów bilansu.
10. W pozycji D.III.2 aktywów „pozostałe
należności” ujmuje się w szczególności należności powstałe w
związku z czynnościami komisarza awaryjnego, wykonywanymi na
zlecenie innych zakładów ubezpieczeń lub zakładów reasekuracji.
11. Salda rozrachunków z tytułu koasekuracji ujmuje
się łącznie z rozrachunkami z tytułu ubezpieczeń bezpośrednich,
dokonując stosownego wyodrębnienia w informacji dodatkowej do
12. W pozycji E.II aktywów „środki
pieniężne” ujmuje się również weksle, czeki obce itp. środki
pieniężne w drodze, oznaczające środki pomiędzy kasą a własnym
rachunkiem bankowym zakładu ubezpieczeń (zakładu reasekuracji) albo
pomiędzy dwoma własnymi rachunkami bankowymi, czeki obce
przekazywane do realizacji przez bank do czasu uznania z tego
tytułu rachunku bankowego zakładu ubezpieczeń (zakładu
reasekuracji) lub weksle.
13. W pozycji F.II aktywów „aktywowane koszty
akwizycji” ujmuje się koszty akwizycji, w części
przypadającej na przyszłe okresy sprawozdawcze.
14. W pozycji F.III aktywów „zarachowane
odsetki i czynsze” ujmuje się odsetki i czynsze naliczone na
dzień bilansowy, które nie są zapadalne lub należne, a które nie
zostały uwzględnione w wartości lokat.
15. W pozycji A.I pasywów „kapitał
podstawowy” – oddziały zagranicznych zakładów
ubezpieczeń oraz oddziały zagranicznych zakładów reasekuracji
wykazują kapitały wyodrębnione z kapitału własnego odpowiednio
reasekuracji i uznane przez ten zakład jako kapitał podstawowy
16. W pozycji A.V pasywów „kapitał z
aktualizacji wyceny” ujmuje się m.in. różnicę powstałą na
skutek aktualizacji wartości aktywów finansowych dostępnych do
sprzedaży. W pozycji tej, w przypadku dłużnych papierów
wartościowych zaliczonych do aktywów finansowych dostępnych do
sprzedaży wykazuje się różnice pomiędzy wartością godziwą a
skorygowaną ceną nabycia. Różnice pomiędzy skorygowaną ceną nabycia
a ceną nabycia dłużnych papierów wartościowych, a w przypadku
uprzednio przeszacowanych – odpowiednio wartością
przeszacowaną, ujmuje się bezpośrednio w przychodach z lokat w
pozycji II.2.2 lub II.3.2 technicznego rachunku ubezpieczeń na
życie lub w pozycji II.2.2 lub II.3.2 ogólnego rachunku zysków i
17. W pozycji B pasywów „zobowiązania
podporządkowane” ujmuje się zobowiązania, które w razie
likwidacji lub upadłości zakładu ubezpieczeń albo zakładu
reasekuracji są spłacane po zaspokojeniu wszystkich innych
wierzycieli zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji.
18. W pozycji C pasywów „rezerwy
techniczno-ubezpieczeniowe” ujmuje się rezerwy
techniczno-ubezpieczeniowe przed uwzględnieniem udziału
reasekuratora w tych rezerwach.
19. W pozycji C.I pasywów „rezerwa składek i
rezerwa na ryzyka niewygasłe” ujmuje się łącznie rezerwę
składek i rezerwę na ryzyko niewygasłe. Wartość rezerwy na ryzyka
niewygasłe wykazuje się w informacji dodatkowej do sprawozdania.
Zakłady ubezpieczeń na życie oraz zakłady reasekuracji wykonujące
działalność reasekuracyjną w dziale I ujmują w tej pozycji wartość
rezerwy składek nieuwzględnionej w pozycji C.II pasywów
20. W pozycji C.IV pasywów „rezerwy na premie i
rabaty dla ubezpieczonych” zakład ubezpieczeń ujmuje kwoty
przewidziane dla ubezpieczonych lub uposażonych z umowy
ubezpieczenia w formie udziału w zyskach lub zwrotach, w części
nieujętej w pozycji I.1 pasywów „zobowiązania wobec
ubezpieczonych” lub w pozycji C.II pasywów „rezerwy
ubezpieczeń na życie”. W przypadku wykonywania działalności
reasekuracyjnej w pozycji C.IV pasywów „rezerwa na premie i
rabaty dla ubezpieczonych” zakład ubezpieczeń ujmuje rezerwę
na premie i rabaty dla ubezpieczonych z reasekuracji czynnej.
W pozycji C.IV pasywów „rezerwy na premie i
rabaty dla ubezpieczonych” zakład reasekuracji ujmuje rezerwę
21. W pozycji C.V pasywów „rezerwy na
wyrównanie szkodowości (ryzyka)” wykazuje się rezerwy na
wyrównanie szkodowości mające na celu zabezpieczenie przed
wahaniami wskaźnika szkodowości w przyszłych latach obrotowych.
22. W pozycji C.VII pasywów „pozostałe rezerwy
techniczno-ubezpieczeniowe określone w statucie” wykazuje się
pozostałe rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe określone w statucie
zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji, nieujęte w pozycjach
C.I-C.VI oraz C.VIII pasywów.
23. W pozycji C.VIII pasywów „rezerwa
ubezpieczający” wykazuje się rezerwy
techniczno-ubezpieczeniowe utworzone celem pokrycia zobowiązań
odpowiadających wartości lokat, gdy wartość polisy zależy od stopy
zwrotu z lokat wymienionych w ust. 9 lub gdy stopa zwrotu z polisy
zależy od określonych indeksów. Dodatkowe rezerwy
techniczno-ubezpieczeniowe dla ubezpieczeń na życie, utworzone w
celu pokrycia ryzyka śmierci, kosztów operacyjnych oraz innych
rodzajów ryzyka (takiego, jak premie płatne w terminie zapadalności
lub gwarantowane świadczenia stanowiące ekwiwalent za zrzeczenie
się przez ubezpieczonego praw wynikających z umowy ubezpieczenia),
są wykazywane w pozycji C.II pasywów.
24. W pozycji F.III pasywów „inne
rezerwy” wykazuje się wszystkie inne rezerwy nieobjęte
poprzednimi pozycjami.
25. W pozycji G pasywów „zobowiązania z tytułu
depozytów reasekuratorów” - zakład ubezpieczeń będący
cedentem oraz zakład reasekuracji będący cedentem ujmuje
zobowiązania w wysokości środków finansowych otrzymanych od
reasekuratora lub potrąconych mu na podstawie umów reasekuracji.
Kwoty te nie mogą być łączone z innymi zobowiązaniami wobec tego
reasekuratora, jak również kompensowane z należnościami od niego.
Gwarancje gotówkowe reasekuratora i pozostające jego własnością
podlegają ewidencji w księgach cedenta na koncie pozabilansowym i
wykazywane są w sprawozdaniu finansowym w pozycji pozabilansowej
„otrzymane gwarancje i poręczenia”.
26. W pozycji H pasywów „pozostałe zobowiązania
i fundusze specjalne”, z wyjątkiem pozycji H.VI pasywów
„fundusze specjalne”, zobowiązania wykazuje się w
informacji dodatkowej w podziale na zobowiązania określone w
walucie polskiej oraz w walutach obcych.
27. W pozycji H.V.2 pasywów „pozostałe
zobowiązania” wykazuje się w informacji dodatkowej również
zobowiązania powstałe w związku z czynnościami określonymi w art. 3
ust: 7 i 8 ustawy o działalności ubezpieczeniowej.
28. W pozycji H.VI pasywów „fundusze
specjalne” wykazuje się fundusze tworzone zarówno na mocy
przepisów prawa, jak i na mocy uchwał walnego zgromadzenia.
Obejmują one w szczególności fundusz prewencyjny, fundusz
organizacyjny oraz wszelkie fundusze dla pracowników.
29. Rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe (pozycja C
pasywów), udział reasekuratora w rezerwach
techniczno-ubezpieczeniowych (pozycja D pasywów), pozostałe rezerwy
(pozycja F pasywów), zobowiązania z tytułu depozytów wobec
reasekuratorów (pozycja G pasywów) oraz zobowiązania z tytułu
reasekuracji (pozycja H.II pasywów) wykazuje się w informacji
30. Do zakładów reasekuracji nie stosuje się ust. 5
pkt 2, ust. 9, 11, 23 i 27.
Załącznik 2. [NOTY OBJAŚNIAJĄCE DO TECHNICZNEGO RACHUNKU UBEZPIECZEŃ NA ŻYCIE,
TECHNICZNEGO RACHUNKU UBEZPIECZEŃ MAJĄTKOWYCH I OSOBOWYCH ORAZ OGÓLNEGO
RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT ZAKŁADU UBEZPIECZEŃ I ZAKŁADU REASEKURACJI] Załącznik nr 2
NOTY OBJAŚNIAJĄCE DO TECHNICZNEGO RACHUNKU
I OSOBOWYCH ORAZ OGÓLNEGO RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT ZAKŁADU
1. We wszystkich pozycjach technicznych rachunków
ubezpieczeń oraz ogólnego rachunku zysków i strat muszą być
przedstawione dane porównawcze za analogiczny okres sprawozdawczy
2. W pozycji I.1 „składki przypisane
brutto”, ujęte w technicznym rachunku ubezpieczeń na życie
oraz w technicznym rachunku ubezpieczeń majątkowych i osobowych,
ujmowane są kwoty należne w trakcie okresu sprawozdawczego z tytułu
zawartych umów ubezpieczenia i umów reasekuracji czynnej, bez
względu na to, czy kwoty takie odnoszą się w całości lub w części
do następnych okresów sprawozdawczych. W tej pozycji należy
uwzględniać między innymi:
1) składki zarachowane tytułem świadczonej w
okresie sprawozdawczym ochrony ubezpieczeniowej, których faktyczne
rozliczenie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych;
2) składki jednorazowe, łącznie ze składkami na
ubezpieczenie rentowe, w zakresie ubezpieczeń na życie, składki
jednorazowe wynikające z rezerw na premie i rabaty dla
ubezpieczonych, jeśli wynika to z umów ubezpieczenia;
3) dodatkowe składki w przypadku płatności
półrocznych, kwartalnych lub miesięcznych oraz dodatkowych
płatności ze strony posiadaczy polis na wydatki poniesione przez
4) w przypadku koasekuracji, część składek
przypadającą na zakład ubezpieczeń;
5) składki reasekuracyjne należne od cedentów, w
tym także tytułem wejścia w portfel cedenta po potrąceniu
niewykorzystanych składek z ubezpieczeń, wycofanych z portfela na
rzecz zakładów ubezpieczeń będących cedentami.
Składki wykazuje się łącznie z wszystkimi
dodatkami i uzupełnieniami za okresy zaległe, po potrąceniu storn,
zwrotów, upustów, wszelkich zniżek i bonifikat oraz podatków i
innych obciążeń parafiskalnych.
3. W pozycji I.2 „udział reasekuratorów w
składce przypisanej” technicznego rachunku ubezpieczeń na
życie oraz technicznego rachunku ubezpieczeń majątkowych i
osobowych ujmowane są składki reasekuracyjne zapłacone lub
przypadające do zapłaty należne reasekuratorowi w okresie
sprawozdawczym na podstawie umów reasekuracji biernej
proporcjonalnej i nieproporcjonalnej, zawartych przez zakład
ubezpieczeń albo zakład reasekuracji. Pozycje portfela przypadające
do zapłaty w momencie zawarcia lub zmiany umowy reasekuracji
zwiększają tę kwotę, podczas gdy pozycje należne z tytułu wycofania
z portfela zmniejszają tę kwotę.
4. W pozycji I.3 „zmiana stanu rezerw składek i
rezerwy na ryzyko niewygasłe brutto” technicznego rachunku
ubezpieczeń majątkowych i osobowych oraz technicznego rachunku
ubezpieczeń na życie ujmuje się różnice pomiędzy stanem rezerwy
składek i rezerwy na pokrycie ryzyka niewygasłego na koniec okresu
sprawozdawczego a stanem na początek okresu w ujęciu brutto,
wynikające z ubezpieczeń bezpośrednich lub reasekuracji czynnej. W
pozycji tej ujmuje się zmianę stanu rezerw ujętych w pozycji C.I
pasywów bilansu.
5. W pozycji I.4 „udział reasekuratorów w
zmianie stanu rezerw składek” technicznego rachunku
sprawozdawczego a stanem na początek okresu w ujęciu na udziale
reasekuratora, wynikające z ubezpieczeń bezpośrednich lub
reasekuracji czynnej. W pozycji tej ujmuje się zmianę stanu rezerw
ujętych w pozycji D.I pasywów bilansu.
6. W pozycji II.4 „wynik dodatni z
rewaloryzacji lokat” technicznego rachunku ubezpieczeń na
życie oraz ogólnego rachunku zysków i strat ujmuje się m.in.
przychody tytułem rozwiązania wcześniej utworzonych odpisów z
tytułu trwałej utraty wartości lokat.
7. W pozycji III „niezrealizowane zyski z
lokat” technicznego rachunku ubezpieczeń na życie oraz
ogólnego rachunku zysków i strat ujmuje się, z zastrzeżeniem ust.
6, w szczególności dodatnią różnicę pomiędzy wartością bilansową a
ceną nabycia (kosztem wytworzenia) lokat, a w przypadku lokat
przeszacowaną z wyjątkiem dodatniej różnicy z rewaloryzacji lokat
ujmowanej w kapitale własnym. W pozycji tej, w przypadku dłużnych
papierów wartościowych, których różnice z wyceny nie są ujmowane w
kapitale własnym, wykazuje się dodatnie różnice pomiędzy wartością
godziwą a skorygowaną ceną nabycia. Różnice pomiędzy skorygowaną
ceną nabycia a ceną nabycia dłużnych papierów wartościowych, a w
przypadku uprzednio przeszacowanych – odpowiednio wartością
przeszacowaną ujmuje się bezpośrednio w przychodach z lokat w
8. W pozycji IV.1.1 technicznego rachunku ubezpieczeń
majątkowych i osobowych lub w pozycji V.1.1 technicznego rachunku
ubezpieczeń na życie „odszkodowania i świadczenia wypłacone
brutto” ujmuje się:
1) wszelkie wypłaty i obciążenia (rozliczenia w
kompensacie z należnościami) dokonywane w okresie sprawozdawczym z
tytułu odszkodowań i świadczeń za szkody i wypadki powstałe w
okresie sprawozdawczym i w okresach ubiegłych (w tym również
świadczenia rentowe i wykupy w ubezpieczeniach na życie), łącznie z
wszelkimi bezpośrednimi i pośrednimi, zewnętrznymi i wewnętrznymi
kosztami likwidacji szkód i windykacji regresów oraz kosztami
poniesionymi w celu uzyskania dotacji, pomniejszone o otrzymane
zwroty, regresy, wszelkie odzyski (w tym również odzyski ze
sprzedaży pozostałości po szkodach) i dotacje. Koszty likwidacji
szkód i windykacji regresów obejmują również koszty postępowania
spornego;
2) odszkodowania i świadczenia z tytułu
koasekuracji, w części przypadającej na udział zakładu
3) rozliczone przez cedentów odszkodowania i
świadczenia przypadające na zakład ubezpieczeń albo zakład
reasekuracji z tytułu reasekuracji czynnej.
9. W pozycji IV.1.2 technicznego rachunku ubezpieczeń
majątkowych i osobowych oraz w pozycji V.1.2 technicznego rachunku
ubezpieczeń na życie „udział reasekuratorów w odszkodowaniach
i świadczeniach wypłaconych” ujmuje się odszkodowania i
świadczenia wypłacone w okresie sprawozdawczym przypadające na
udział reasekuratorów w ramach reasekuracji biernej.
10. W pozycji IV.2 technicznego rachunku ubezpieczeń
majątkowych i osobowych oraz w pozycji V.2 technicznego rachunku
ubezpieczeń na życie „zmiana stanu rezerwy na niewypłacone
odszkodowania i świadczenia na udziale własnym” ujmuje
1) w przypadku zakładu ubezpieczeń wykonującego
działalność w dziale II zmianę stanu rezerw z pozycji C.III pasywów
bilansu skorygowaną o zmianę stanu rezerw na udziale reasekuratora
z pozycji D.III pasywów oraz o zmianę oszacowanych regresów,
odzysków i dotacji z pozycji E pasywów bilansu;
2) w przypadku zakładu ubezpieczeń wykonującego
działalność w dziale I oraz zakładu reasekuracji zmianę stanu
rezerw z pozycji C.III pasywów bilansu skorygowaną o zmianę stanu
rezerw na udziale reasekuratora z pozycji D.III pasywów
11. W pozycji VI technicznego rachunku ubezpieczeń
majątkowych i osobowych oraz w pozycji VII technicznego rachunku
ubezpieczeń na życie „premie i rabaty na udziale własnym
łącznie ze zmianą stanu rezerw” wykazuje się, po
uwzględnieniu udziału reasekuratora:
1) w przypadku ubezpieczeń bezpośrednich premie,
rabaty, wypłacane lub zaliczane przez zakład ubezpieczeń osobom
ubezpieczonym, uprawnionym lub uposażonym zgodnie z umową
ubezpieczenia. W tej pozycji wykazuje się również kwoty zaliczone
do wypłaty w okresie sprawozdawczym, wypłacone lub przypadające do
wypłaty na rzecz ubezpieczonego, uprawnionego lub uposażonego,
włączając w to kwoty przeznaczone do zwiększenia rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych lub przeznaczone do zmniejszenia
przyszłych składek, w stopniu, w jakim te kwoty stanowią
przeniesienie nadwyżki lub zysku osiągniętego z całej działalności
lub jej części, po odpisaniu kwot uwzględnionych w poprzednich
okresach sprawozdawczych, które nie są już wymagane. Rabaty
(bonifikaty) obejmują ulgi lub częściowy zwrot składek wynikających
z przebiegu poszczególnych umów ubezpieczenia. Wielkość premii i
rabatów (bonifikat) należy ujmować osobno, jeśli są to wartości
znaczące;
2) w przypadku reasekuracji czynnej udział
zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji w premiach i rabatach
wypłacanych lub zaliczanych osobom ubezpieczonym, uprawnionym lub
uposażonym przez zakład ubezpieczeń będący cedentem zgodnie z umową
ubezpieczenia, powiększony o stan rezerwy na premie i rabaty dla
ubezpieczonych z reasekuracji czynnej na koniec okresu
sprawozdawczego, pomniejszony o stan rezerwy na premie i rabaty dla
ubezpieczonych z reasekuracji czynnej na początek okresu
12. W pozycji VII.1 technicznego rachunku ubezpieczeń
majątkowych i osobowych oraz w pozycji VIII.1 technicznego rachunku
ubezpieczeń na życie „koszty akwizycji” ujmuje się
poniesione w okresie sprawozdawczym koszty akwizycji z ubezpieczeń
bezpośrednich lub reasekuracji czynnej, skorygowane o zmianę stanu
aktywowanych kosztów akwizycji oraz o wartość kosztów akwizycji
jeszcze nieponiesionych, a dotyczących składki zarobionej w okresie
13. W pozycji VIII.3 technicznego rachunku
ubezpieczeń na życie oraz w pozycji VII.3 technicznego rachunku
ubezpieczeń majątkowych i osobowych „prowizje reasekuracyjne
oraz udziały w zyskach reasekuratorów” wykazuje się wartość
tej pozycji – jako wielkość ujemną. Prowizje reasekuracyjne
podlegają rozliczeniu w czasie analogicznie do rozliczanych w
czasie kosztów akwizycji ponoszonych z tytułu zawarcia umów
ubezpieczenia lub umów reasekuracji czynnej objętych umowami
14. W pozycji VIII technicznego rachunku ubezpieczeń
majątkowych i osobowych oraz w pozycji XI technicznego rachunku
ubezpieczeń na życie „pozostałe koszty techniczne na udziale
własnym” ujmuje się w szczególności:
1) należne wpłaty na Ubezpieczeniowy Fundusz
2) należne wpłaty na koszty nadzoru nad
działalnością ubezpieczeniową i reasekuracyjną
3) należne wpłaty członkowskie dla Polskiej Izby
4) odpisy na fundusz prewencyjny bądź koszty
prowadzenia działalności prewencyjnej, jeżeli zakład ubezpieczeń
nie tworzy funduszu prewencyjnego;
5) należne wpłaty na rzecz Związku Ochotniczych
Straży Pożarnych Rzeczypospolitej Polskiej;
6) inne koszty na udziale własnym uwzględniane
przy kalkulacji składki;
7) wartość odpisów aktualizujących należności z
tytułu ubezpieczeń bezpośrednich oraz reasekuracji;
8) ujemne różnice kursowe z tytułu ubezpieczeń
bezpośrednich i reasekuracji.
15. W pozycji IX.3 technicznego rachunku ubezpieczeń
na życie oraz w pozycji V.3 ogólnego rachunku zysków i strat
„wynik ujemny z rewaloryzacji lokat” ujmuje się wartość
utworzonych w okresie sprawozdawczym odpisów z tytułu trwałej
utraty wartości lokaty.
16. W pozycji X „niezrealizowane straty na
lokatach” technicznego rachunku ubezpieczeń na życie oraz w
pozycji VI „niezrealizowane straty na lokatach”
15, w szczególności ujemną różnicę pomiędzy wartością bilansową a
przeszacowaną ustaloną na początek okresu sprawozdawczego, z
wyjątkiem ujemnej różnicy z rewaloryzacji lokat ujmowanej w
kapitale własnym. W pozycji tej, w przypadku dłużnych papierów
wartościowych, których różnice z wyceny nie są ujmowane w kapitale
własnym, wykazuje się ujemne różnice pomiędzy wartością godziwą a
skorygowaną ceną nabycia.
17. Dla sporządzania technicznych rachunków
ubezpieczeń według poszczególnych grup ubezpieczeń lub klas
rachunkowych koszty administracyjne podlegają odpowiedniemu
rozliczeniu według zasad określonych w polityce rachunkowości
zakładu ubezpieczeń. Dla sporządzania technicznych rachunków
ubezpieczeń według poszczególnych klas rachunkowych koszty
administracyjne podlegają odpowiedniemu rozliczeniu według zasad
określonych w polityce rachunkowości zakładu reasekuracji.
18. Zakłady reasekuracji wykonujące działalność
reasekuracyjną w dziale I i II w pozycji I ogólnego rachunku zysków
i strat „Wynik techniczny ubezpieczeń majątkowych i osobowych
lub ubezpieczeń na życie” wykazują sumę wartości:
1) wyniku technicznego ubezpieczeń na życie,
ujmowanego w pozycji XIII technicznego rachunku ubezpieczeń na
życie oraz
2) wyniku technicznego ubezpieczeń majątkowych i
osobowych, ujmowanego w pozycji X technicznego rachunku ubezpieczeń
majątkowych i osobowych.
19. W pozycji II.4 „wynik dodatni z realizacji
lokat” oraz II.5 „wynik ujemny z realizacji
lokat” ogólnego rachunku zysków i strat ujmuje się
odpowiednio dodatnie lub ujemne różnice pomiędzy przychodem ze
sprzedaży lokat a kosztem własnym sprzedaży tych lokat obejmującym
cenę nabycia lokat, a w przypadku lokat uprzednio przeszacowanych,
odpowiednio wartością przeszacowaną tych lokat oraz koszty
transakcji realizacji lokat, z uwzględnieniem kwot ujętych w
kapitale z aktualizacji wyceny. W pozycji tej ujmuje się również
wykup papierów wartościowych przez emitenta.
20. W pozycji VIII „pozostałe przychody
operacyjne” ogólnego rachunku zysków i strat wykazuje się w
2) przychody z tytułu pełnienia czynności
komisarza awaryjnego;
3) przychody z tytułu prowadzenia działalności
akwizycyjnej na rzecz Otwartych Funduszy Emerytalnych;
21. W pozycji IX „pozostałe koszty
2) koszty związane z pełnieniem czynności
3) koszty związane z prowadzeniem działalności
22. Do zakładów reasekuracji nie stosuje się ust. 2
pkt 1-4, ust. 8 pkt 1 i 2, ust. 14 pkt 1 i 5, ust. 20 pkt 3 oraz
ust. 21 pkt 3.
Załącznik 3. [NOTY OBJAŚNIAJĄCE DO RACHUNKU PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH ZAKŁADU
UBEZPIECZEŃ I ZAKŁADU REASEKURACJI] Załącznik nr 3
NOTY OBJAŚNIAJĄCE DO RACHUNKU PRZEPŁYWÓW
PIENIĘŻNYCH ZAKŁADU UBEZPIECZEŃ I ZAKŁADU REASEKURACJI
1) w przypadku zakładu ubezpieczeń wpływy
uzyskane w okresie sprawozdawczym z tytułu ubezpieczeń
bezpośrednich lub z tytułu reasekuracji czynnej przypadającej na
udział zakład ubezpieczeń bez uwzględnienia zwrotów składek, które
ujmuje się w pozycji A.II.1.1 rachunku przepływów pieniężnych.
2) w przypadku zakładu reasekuracji wpływy
uzyskane w okresie sprawozdawczym z tytułu reasekuracji czynnej
przypadającej na udział zakładu reasekuracji bez uwzględnieni
zwrotów składek, które ujmuje się w pozycji A.II.1.1 rachunku
2. Wpływy z tytułu składek brutto (poz. A.I.1.1) oraz
wydatki z tytułu akwizycji (po: A.II.1.3) należy wykazywać
odrębnie, nawet jeżeli rozliczenia z pośrednikami ubezpieczeniowymi
dokonywane są per saldo.
3. W pozycji A.I.1.2 „wpływy z tytułu regresów,
odzysków i zwrotów odszkodowań brutto”:
1) zakład ubezpieczeń wykazuje wartość wpływów z
tytułu regresów, odzysków, zwrotów odszkodowań brutto i dotacji bez
pomniejszenia o koszty dochodzenia regresów, odzysków, zwrotów
odszkodowań oraz koszty poniesione w celu uzyskania dotacji;
2) zakład ubezpieczeń i zakład reasekuracji
wykazuje wartość wpływów z tytułu udziału w regresach, odzyskach i
zwrotach odszkodowań otrzymanych przez cedentów, zgodnie z
postanowieniami umów reasekuracji.
4. W pozycji A.I.2.1 „wpłaty reasekuratorów z
tytułu udziału w odszkodowaniach”:
1) zakład ubezpieczeń ujmuje kwoty faktycznie
otrzymane od reasekuratorów z tytułu ich udziału w odszkodowaniach
i świadczeniach wypłaconych przez ten zakład ubezpieczeń z
ubezpieczeń bezpośrednich wraz z kwotami przeznaczonymi na
rekompensatę kosztów likwidacji szkód, chyba że stanowią one część
prowizji reasekuracyjnej;
2) zakład ubezpieczeń oraz zakład reasekuracji
ujmuje kwoty faktycznie otrzymane od reasekuratorów z tytułu ich
udziału w odszkodowaniach i świadczeniach wypłaconych przez ten
zakład ubezpieczeń albo zakład reasekuracji z reasekuracji
5. Wpłaty reasekuratorów z tytułu udziału w
odszkodowaniach (poz. A.I.2.1) oraz wpływy z tytułu prowizji
reasekuracyjnych i udziału w zyskach reasekuratora (poz. A.I.2.2)
należy wykazywać odrębnie, nawet jeżeli rozliczenia z
reasekuratorami dokonywane saper saldo.
6. W pozycji A.I.2.3 wykazuje się depozyty otrzymane
od reasekuratorów.
7. W pozycji A.II.1.2 „odszkodowania i
świadczenia wypłacone brutto” ujmuje się kwoty faktycznie
wypłacone przez:
1) zakład ubezpieczeń tytułem likwidacji szkód
(świadczeń) i innych zdarzeń objętych umową ubezpieczenia;
2) zakład ubezpieczeń albo zakład reasekuracji
cedentom z tytułu realizacji ryzyk lub wystąpienia zdarzeń objętych
umową reasekuracji.
8. Wpływy z emisji akcji (poz. C.I.1) oznaczają kwoty
uzyskane netto – po potrąceniu kosztów emisji –
niezależnie od daty rejestracji podwyższenia kapitału podstawowego;
towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych oraz towarzystwa reasekuracji
wzajemnej wykazują w tej pozycji wpłaty na poczet udziałów w
Załącznik 4. [ZAKRES INFORMACJI DODATKOWEJ DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZAKŁADU
UBEZPIECZEŃ I ZAKŁADU REASEKURACJI] Załącznik nr 4
ZAKRES INFORMACJI DODATKOWEJ DO SPRAWOZDANIA
FINANSOWEGO ZAKŁADU UBEZPIECZEŃ I ZAKŁADU REASEKURACJI [4]
zakładu ubezpieczeń oraz zakładu reasekuracji obejmuje wprowadzenie
do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe informacje i
zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji obejmuje w
1) nazwę i siedzibę zakładu ubezpieczeń albo
zakładu reasekuracji oraz wskazanie właściwego sądu lub innego
organu prowadzącego rejestr, a w przypadku oddziału lub głównego
oddziału zagranicznego zakładu ubezpieczeń albo oddziału lub
głównego oddziału zagranicznego zakładu reasekuracji również nazwę
i siedzibę jednostki macierzystej;
2) wskazanie okresu objętego sprawozdaniem
finansowym, podanie powodu, jeżeli sprawozdanie finansowe
sporządzone jest za okres inny niż rok obrotowy;
3) wskazanie, że sprawozdanie finansowe zawiera
dane łączne, jeżeli w skład zakładu ubezpieczeń albo zakładu
reasekuracji wchodzą wewnętrzne jednostki organizacyjne
sporządzające samodzielnie sprawozdania finansowe;
4) wskazanie, czy sprawozdanie finansowe zostało
sporządzone przy założeniu kontynuowania przez zakład ubezpieczeń
albo zakład reasekuracji działalności gospodarczej w dającej się
przewidzieć przyszłości oraz czy nie istnieją okoliczności
wskazujące na zagrożenie kontynuowania działalności;
5) w przypadku sprawozdania finansowego
sporządzanego za okres, w ciągu którego nastąpiło połączenie
jednostek lub przeniesienie portfela ubezpieczeń lub portfela
reasekuracji, wskazanie, że jest to sprawozdanie finansowe
sporządzone po połączeniu lub po przeniesieniu portfela ubezpieczeń
lub portfela reasekuracji, oraz wskazanie w przypadku połączenia
zastosowanej metody rozliczenia;
6) dokonane w ciągu roku obrotowego zmiany zasad
rachunkowości, w tym metod wyceny, wraz z uzasadnieniem ich
wprowadzenia, jeżeli wywierają one istotny wpływ na sprawozdanie
finansowe, ze wskazaniem spowodowanej tymi zmianami różnicy w
wyniku finansowym;
7) dokonane w stosunku do poprzedniego
sprawozdania finansowego zmiany sposobu sporządzania sprawozdania
finansowego, wraz z uzasadnieniem ich wprowadzenia i skutkami w
zakresie przedstawiania sytuacji majątkowej i finansowej zakładu
ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji;
a) rodzaju popełnionego błędu, o którym mowa w
art. 54 ust. 3 ustawy,
b) kwocie korekty dotyczącej okresów
wcześniejszych, jeżeli zakład ubezpieczeń albo zakład reasekuracji
dokonał korekty błędu;
9) informacje o znaczących w zakładzie
ubezpieczeń albo zakładzie reasekuracji zdarzeniach, które
wystąpiły po dniu bilansowym i nie zostały uwzględnione w
10) informacje o znaczących w zakładzie
ubezpieczeń albo zakładzie reasekuracji zdarzeniach dotyczących lat
ubiegłych, które zostały ujęte w sprawozdaniu finansowym roku
obrotowego;
11) informacje o znaczących zdarzeniach
dotyczących roku obrotowego mających wpływ na istotną zmianę
struktury pozycji bilansowych oraz wyniku finansowego;
12) dane liczbowe zapewniające porównywalność
danych sprawozdania finansowego za rok poprzedzający ze
sprawozdaniem za rok obrotowy;
13) informacje o wynagrodzeniu biegłego
rewidenta lub podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań
finansowych, wypłaconym lub należnym za rok obrotowy odrębnie
a) obowiązkowe badanie rocznego sprawozdania
II. W dodatkowych informacjach i objaśnieniach
ujawnieniu podlegają informacje niezbędne do lepszego zrozumienia
sytuacji finansowej i majątkowej, a także wyniku finansowego oraz
wypłacalności zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji, w
1) w odniesieniu do lokat zakładu ubezpieczeń
albo zakładu reasekuracji:
a) przyporządkowanie lokat będących aktywami
finansowymi, wymienionych w bilansie do:
– aktywów finansowych przeznaczonych do
– pożyczek udzielonych i należności
– aktywów finansowych utrzymywanych do
terminu wymagalności,
– aktywów finansowych dostępnych do
b) cenę nabycia (koszt wytworzenia) lokat
– w przypadku gdy lokaty są wykazywane w bilansie w wartości
godziwej, wartość godziwą lokat – w przypadku gdy lokaty są
wykazywane w bilansie według ceny nabycia, wartość dotychczasowych
odpisów – w przypadku lokat, których wartość uległa częściowo
umorzeniu lub trwałej utracie wartości; w odniesieniu do lokat w
nieruchomości wyceny ich wartości godziwej dokonuje się nie
rzadziej niż raz na 5 lat,
c) lokaty jednostek powiązanych w podziale na:
lokaty w jednostkach zależnych, lokaty w jednostkach
współzależnych, lokaty w jednostkach stowarzyszonych oraz lokaty w
jednostce dominującej – dla każdej jednostki odrębnie,
d) lokaty krajowe i zagraniczne, w tym
znajdujące się na terenie Unii Europejskiej oraz pozostałe, z
wyszczególnieniem papierów wartościowych dopuszczonych do
publicznego obrotu na rynku regulowanym, papierów wartościowych z
nieograniczoną zbywalnością nienotowanych na giełdzie oraz
nieznajdujących się w regulowanym obrocie pozagiełdowym, papierów
wartościowych emitowanych lub gwarantowanych przez Skarb Państwa
lub organizacje międzynarodowe, których członkiem jest
Rzeczpospolita Polska, oraz lokat emitowanych lub gwarantowanych
przez jednostki samorządu terytorialnego; przez lokaty zagraniczne
rozumie się lokaty umiejscowione poza granicami kraju.
Umiejscowienie lokat określa w przypadku:
– nieruchomości – ich
– lokat notowanych na rynkach regulowanych
– kraj ich emitenta,
– innych lokat – miejsce ich
realizacji, co oznacza w szczególności:
l dla dłużnych
papierów wartościowych, pożyczek i wierzytelności oraz innych
instrumentów finansowych o zagwarantowanej stopie dochodu –
kraj siedziby emitenta, kraj pożyczkobiorcy, kraj dłużnika,
l dla akcji,
udziałów oraz innych instrumentów finansowych dających prawo do
udziału w kapitale spółki – siedziba tej spółki,
jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych w funduszach
inwestycyjnych lub w innych funduszach wspólnego lokowania –
kraj siedziby zarządzającego danym funduszem,
e) lokaty w walutach obcych, jeżeli ich udział w
lokatach ogółem zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji jest
f) wyszczególnienie wartości pożyczek
niezabezpieczonych polisami ubezpieczeniowymi, jeżeli ich udział w
g) wyszczególnienie lokat ujętych w pozycji
„pozostałe lokaty”, jeżeli ich udział w lokatach ogółem
zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji jest istotny,
h) informacje o obciążeniu lokat ryzykiem zmiany
i) informacje o obciążeniu lokat ryzykiem
kredytowym, a w szczególności informację o oszacowanej maksymalnej
kwocie straty, na jaką jednostka jest narażona, bez uwzględnienia
wartości godziwej jakichkolwiek przyjętych lub poczynionych
zabezpieczeń, w przypadku gdyby wierzyciel nie wywiązał się ze
świadczenia, z podaniem informacji o koncentracji tego ryzyka;
a) depozyty złożone w kraju i depozyty złożone
za granicą, w tym złożone na terenie Unii Europejskiej oraz poza
b) depozyty złożone u jednostek powiązanych z
zakładem ubezpieczeń albo zakładem reasekuracji;
2a) w odniesieniu do innych składników aktywów należy
wykazać w informacji dodatkowej dane o udziałach (akcjach) własnych
nabytych, zbytych lub umorzonych w okresie sprawozdawczym;
3) w odniesieniu do zobowiązań z tytułu
depozytów reasekuratorów:
a) zobowiązania wyrażone w walucie polskiej oraz
b) zobowiązania wobec jednostek powiązanych z
zakładem ubezpieczeń albo zakładem reasekuracji oraz
c) zobowiązania wobec podmiotów, których
siedziba znajduje się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
tym na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej oraz
poza nią,
a) wartość poszczególnych pożyczek oraz waluty,
w jakich zostały zaciągnięte,
b) warunki oprocentowania i terminy wymagalności
5) w odniesieniu do należności i zobowiązań
a) wartość należności i zobowiązań z tytułu
reasekuracji biernej,
b) wartość należności i zobowiązań z tytułu
reasekuracji czynnej,
c) wartość odpisów aktualizujących należności
według pozycji bilansu,
d) podział należności i zobowiązań według
pozycji bilansu o pozostałym na dzień bilansowy przewidywanym umową
okresie spłaty do 3 miesięcy (włącznie), powyżej 3 miesięcy do 1
roku (włącznie), powyżej 1 roku oraz wartość należności i
zobowiązań przeterminowanych,
e) należności i zobowiązania wobec jednostek,
których siedziba znajduje się poza terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, w tym na terytorium państwa członkowskiego Unii
f) wykaz zobowiązań warunkowych oraz zobowiązań
zabezpieczonych na majątku zakładu ubezpieczeń albo zakładu
reasekuracji ze wskazaniem jego rodzaju, w tym odrębnie dotyczących
6) dane dotyczące rachunkowości instrumentów
pochodnych zabezpieczających wartość aktywów stanowiących pokrycie
rezerw techniczno-ubezpieczeniowych, w tym opis zabezpieczeń, opis
instrumentów finansowych wyznaczonych jako instrumenty
zabezpieczające oraz zasady ich wyceny na dzień bilansowy;
7) w odniesieniu do kapitałów własnych należy
wykazać w informacji dodatkowej:
a) dane o strukturze własności kapitału
podstawowego oraz liczbie i wartości nominalnej subskrybowanych
akcji, z wyszczególnieniem akcji uprzywilejowanych,
b) propozycje podziału zysku lub pokrycia straty
za rok obrotowy,
c) informacje o zmianach wartości kaucji dla
głównych oddziałów, z uwzględnieniem stanu na początek roku
obrotowego, zwiększeń i zmniejszeń w okresie sprawozdawczym oraz
stanu na koniec roku obrotowego,
8) w odniesieniu do rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych należy wykazać:
a) wartość rezerwy na ryzyka niewygasłe,
niezależnie od jej wysokości,
b) wartość rezerw na niewypłacone odszkodowania
i świadczenia w podziale na klasy rachunkowe, w tym odrębnie:
– dla zakładu ubezpieczeń wykonującego
działalność w dziale II wartość rezerw z tytułu szkód zaistniałych
w okresie sprawozdawczym, wartość oszacowanych regresów, odzysków i
dotacji uwzględnionych w rezerwie i w rachunku wyników,
działalność w dziale I oraz zakładu reasekuracji wartość rezerw z
tytułu szkód zaistniałych w okresie sprawozdawczym,
c) w przypadku stosowania dyskont lub odpisów
przy ustalaniu rezerwy na skapitalizowaną wartość świadczeń
rentowych – odpowiednio w podziale na klasy rachunkowe, kwotę
rezerw przed uwzględnieniem dyskont i odpisów, opis stosowanych
metod, w szczególności stosowane stopy techniczne oraz kryteria
przyjęte przy ustalaniu okresu, który upłynie do momentu całkowitej
likwidacji szkody,
d) wartość jednostki rozrachunkowej
ubezpieczeniowych funduszy kapitałowych na dzień bilansowy oraz
wartość zmiany w okresie sprawozdawczym - w przypadku zakładu
ubezpieczeń wykonującego działalność ubezpieczeniową w grupie 3
działu I,
e) wartość rezerwy na zwrot składek dla członków
w przypadku towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych i towarzystwa
reasekuracji wzajemnej,
f) dane dotyczące rachunkowości instrumentów
pochodnych zabezpieczających wartość rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych, w tym opis zabezpieczeń, opis
9) w odniesieniu do innych pozycji aktywów i
pasywów należy wykazać kwoty, jeżeli ich udział w sumie bilansowej
zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji jest istotny;
10) w ubezpieczeniach na życie oraz w
reasekuracji ubezpieczeń na życie należy wykazać wartość składek
przypisanych brutto w okresie sprawozdawczym w podziale na
ubezpieczenia bezpośrednie oraz reasekurację czynną ze wskazaniem
a) z ubezpieczeń indywidualnych (w tym z tytułu
indywidualnej kontynuacji ubezpieczeń grupowych) oraz z ubezpieczeń
b) z ubezpieczeń ze składką jednorazową (w tym z
ubezpieczeń bezterminowych) oraz z ubezpieczeń ze składką płatną
d) z ubezpieczeń o charakterze kapitałowym, w
tym: z ubezpieczeń z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (w tym
odrębnie, jeżeli ryzyko lokaty ponosi ubezpieczający) oraz z
ubezpieczeń o charakterze lokacyjnym, zaliczanych do grupy 1 działu
I, ze wskazaniem części składek niezwiązanęj z ochroną
e) w przypadku towarzystw ubezpieczeń wzajemnych
wielkość składek z tytułu umów zawartych z osobami niebędącymi
członkami towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych,
wartość świadczeń wypłaconych brutto w okresie sprawozdawczym oraz
koszty akwizycji i administracyjne w podziale na ubezpieczenia
bezpośrednie i reasekurację czynną saldo rozliczeń z tytułu
reasekuracji czynnej oraz saldo rozliczeń z tytułu reasekuracji
11) w odniesieniu do ubezpieczeń majątkowych i
osobowych oraz reasekuracji ubezpieczeń majątkowych i osobowych
składki brutto przypisane, składki brutto zarobione w okresie
sprawozdawczym, odszkodowania i świadczenia wypłacone brutto (w tym
dla ubezpieczeń bezpośrednich oddzielnie koszty likwidacji szkód i
koszty poniesione w celu uzyskania dotacji oraz regresy, odzyski i
dotacje), oraz koszty akwizycji i koszty administracyjne w podziale
na ubezpieczenia bezpośrednie i reasekurację czynną według klas
rachunkowych, saldo rozliczeń z tytułu reasekuracji czynnej oraz
saldo rozliczeń z tytułu reasekuracji biernej według klas
12) wielkość składek brutto z ubezpieczeń
bezpośrednich z umów zawartych poza granicami Rzeczypospolitej
Polskiej, w tym zawartych na terytorium państw członkowskich Unii
13) informacje o przebiegu procesów likwidacji
szkód (w przypadku ubezpieczeń działu II w podziale na klasy
rachunkowe): informacje o średnim czasie likwidacji szkody oraz
informacje o wielkości szkód zaistniałych w okresie sprawozdawczym
z tytułu umów ubezpieczenia zawartych w tym okresie (w tym
odszkodowań i świadczeń wypłaconych z tytułu tych szkód oraz
wielkość utworzonej na koniec roku rezerwy na niewypłacone
odszkodowania i świadczenia);
14) w zakresie rozliczeń podatkowych wykaz
głównych pozycji różniących pozycję opodatkowania podatkiem
dochodowym od wyniku finansowego brutto (w tym z tytułu
działalności technicznej, z tytułu zysków i strat nadzwyczajnych),
wysokość obciążającego wynik finansowy podatku dochodowego za dany
rok obrotowy z podziałem na część bieżącą i część odroczoną,
informacje o wartości aktywów i utworzonej rezerwy na odroczony
podatek dochodowy, powstałych w związku z przejściowymi różnicami
między wykazywaną w księgach rachunkowych wartością aktywów i
pasywów a ich wartością podatkową oraz stratą podatkową możliwą do
rozliczenia w przyszłości;
15) w zakresie przychodów i kosztów działalności
lokacyjnej wyodrębnienie przychodów i kosztów z lokat
ubezpieczeniowych funduszy kapitałowych, w tym odrębnie lokat,
których ryzyko ponosi ubezpieczający;
16) w odniesieniu do kosztów – wartość
prowizji z działalności w zakresie ubezpieczeń bezpośrednich lub
reasekuracji czynnej zaliczonych do roku obrotowego, w tym:
prowizje z tytułu akwizycji, prowizje z tytułu odnowienia polis,
prowizje za inkaso składki oraz prowizje za obsługę umów
ubezpieczenia i umów reasekuracji; dane o strukturze: kosztów
akwizycji, kosztów administracyjnych, kosztów likwidacji szkód i
windykacji regresów, kosztów działalności lokacyjnej w podziale na
koszty wewnętrzne i zewnętrzne, w tym:
a) koszty wewnętrzne, w tym zużycie materiałów i
energii, koszty osobowe (wynagrodzenia, ubezpieczenia i inne
świadczenia, amortyzacja i inne),
b) koszty zewnętrzne, w tym usługi obce (odrębnie
prowizje, koszty reklamy);
17) w przypadku gdy wielkości i kwoty są istotne
(znaczące liczby lub konsekwencje dla zakładu ubezpieczeń albo
zakładu reasekuracji), należy podać informacje o przychodach,
kosztach i wynikach działalności zaniechanej w roku obrotowym lub
przewidzianej do zaprzestania w roku następnym;
18) informacje o wynagrodzeniach, łącznie z
wynagrodzeniem z zysku, wypłaconych członkom zarządu i organów
nadzorczych zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji, a także
o pożyczkach udzielonych tym osobom;
19) informacje o transakcjach z członkami
zarządu i organów nadzorczych zakładu ubezpieczeń albo zakładu
reasekuracji oraz z jednostkami, w których są oni udziałowcami
(akcjonariuszami) lub wspólnikami, jeżeli dysponują one,
bezpośrednio lub pośrednio, prawem głosu wynoszącym co najmniej 33
% wszystkich praw głosu na zgromadzeniu wspólników (walnym
zgromadzeniu akcjonariuszy);
20) informacje o transakcjach ze spółkami
powiązanymi kapitałowo;
21) informacje o istotnych transakcjach (wraz z
ich kwotami) zawartych przez zakład ubezpieczeń albo zakładu
reasekuracji na innych warunkach niż rynkowe ze stronami
powiązanymi – wraz z informacjami określającymi charakter
tych transakcji. Informacje dotyczące poszczególnych transakcji
mogą być zgrupowane według ich rodzaju, z wyjątkiem przypadku, gdy
informacje na temat poszczególnych transakcji są niezbędne dla
zrozumienia ich wpływu na sytuację majątkową finansową i wynik
finansowy zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji;
22) informacje o charakterze i celu gospodarczym
zawartych przez zakład ubezpieczeń albo zakład reasekuracji umów
nieuwzględnionych w bilansie w zakresie niezbędnym do oceny ich
wpływu na sytuację majątkową finansową i wynik finansowy zakładu
III. Do zakładów reasekuracji nie stosuje się
ust. II pkt 8 lit. c i d, pkt 12, 13 i 15.
Załącznik 5. [ZAKRES INFORMACJI DODATKOWEJ DO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA
FINANSOWEGO GRUPY KAPITAŁOWEJ] Załącznik nr 5
ZAKRES INFORMACJI DODATKOWEJ DO SKONSOLIDOWANEGO
I. Informacja dodatkowa do skonsolidowanego
sprawozdania finansowego grupy kapitałowej powinna zawierać:
1) nazwę i siedzibę jednostki dominującej,
sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie finansowe;
2) dane o strukturze własności kapitału
podstawowego jednostki dominującej z wyodrębnieniem liczby i
wartości akcji (udziałów) posiadanych przez jednostkę dominującą i
jednostki powiązane; wykaz ten powinien zawierać także informacje o
procencie udziałów lub akcji i informację o udziale w zarządzaniu
oraz o zysku lub stracie tych spółek za ostatni okres
sprawozdawczy;
3) wartość firmy oraz ujemną wartość firmy dla
każdej jednostki objętej konsolidacją osobno, ze wskazaniem sposobu
ich ustalenia oraz wysokości dotychczas dokonywanych odpisów
amortyzacyjnych;
4) informacje liczbowe zapewniające
porównywalność danych sprawozdania finansowego za rok poprzedzający
ze sprawozdaniem finansowym za rok obrotowy;
5) dane liczbowe dotyczące spółek powiązanych
kapitałowo z jednostką o:
a) trwałych lokatach finansowych w tych
b) wzajemnych należnościach i
c) kosztach i przychodach z wzajemnych
d) pozycjach pozabilansowych związanych z
jednostkami powiązanymi,
e) innych danych, niezbędnych do sporządzenia
skonsolidowanego sprawozdania finansowego;
6) w przypadku skonsolidowanego sprawozdania
finansowego sporządzanego za okres, w którym nastąpiło połączenie
jednostki powiązanej:
a) w przypadku rozliczenia metodą nabycia
– nazwę i opis przedmiotu działalności spółki przejętej,
liczbę, wartość nominalną i rodzaj akcji wyemitowanych w celu
połączenia, cenę przejęcia, wartość aktywów netto według wartości
godziwej spółki przejętej na dzień połączenia, wartość firmy lub
ujemną wartość firmy i opis zasad jej amortyzacji, lub
b) w przypadku rozliczenia metodą łączenia
udziałów – nazwę i opis przedmiotu działalności spółek, które
w wyniku połączenia zostały wykreślone z rejestru, liczbę, wartość
nominalną i rodzaj akcji wyemitowanych w celu połączenia, przychody
i koszty, zyski i straty oraz zmiany w kapitałach własnych
połączonych spółek za okres od początku roku obrotowego, w ciągu
którego nastąpiło połączenie, do dnia połączenia;
7) informacje o wynagrodzeniu biegłego rewidenta
lub podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych,
wypłaconym lub należnym za rok obrotowy odrębnie za:
a) obowiązkowe badanie rocznego skonsolidowanego
II. W informacji dodatkowej dotyczącej
poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego grupy kapitałowej
należy przedstawić informacje o:
1) wspólnych przedsięwzięciach, które nie
podlegają konsolidacji metodą pełną lub praw własności, w tym:
a) nazwie, zakresie działalności wspólnego
przedsięwzięcia, procentowym udziale, wspólnie posiadanych aktywach
oraz zaciągniętych zobowiązaniach, w tym również warunkowych,
b) dochodach otrzymanych ze wspólnego
przedsięwzięcia i kosztach związanych z nimi;
2) wynagrodzeniach, łącznie z wynagrodzeniem z
zysku, wypłaconych członkom zarządu i organów nadzorczych spółek
kapitałowych; .
3) pożyczkach udzielonych członkom zarządu i
organów nadzorczych spółek kapitałowych;
a) z członkami zarządu i organów nadzorczych
zakładu ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji, a także z osobami
będącymi małżonkami lub osobami faktycznie pozostającymi we
wspólnym pożyciu, krewnymi lub powinowatymi do drugiego stopnia,
przysposobionymi lub przysposabiającymi, osobami związanymi z
tytułu opieki lub kurateli w stosunku do którejkolwiek z osób
będących członkami zarządu i organów nadzorczych zakładu
ubezpieczeń albo zakładu reasekuracji,
b) z jednostkami, w których udziałowcami
(akcjonariuszami) lub wspólnikami są osoby wymienione w lit. a,
jeżeli dysponują one, bezpośrednio lub pośrednio, prawem głosu
wynoszącym co najmniej 33 % wszystkich praw głosu na
zgromadzeniu wspólników (walnym zgromadzeniu akcjonariuszy);
5) transakcjach ze spółkami powiązanymi
kapitałowo, które nie są objęte skonsolidowanym sprawozdaniem
6) istotnych transakcjach (wraz z ich kwotami)
zawartych przez zakład ubezpieczeń albo zakład reasekuracji, będący
jednostką dominującą lub przez inne jednostki objęte
skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym na innych warunkach niż
rynkowe ze stronami powiązanymi, z wyjątkiem transakcji
dokonywanych wewnątrz grupy kapitałowej – wraz z informacjami
określającymi charakter tych transakcji; informacje dotyczące
poszczególnych transakcji mogą być zgrupowane według ich rodzaju, z
wyjątkiem przypadku, gdy informacje na temat poszczególnych
transakcji są niezbędne dla zrozumienia ich wpływu na sytuację
majątkową finansową i wynik finansowy grupy kapitałowej;
7) informacje o charakterze i celu gospodarczym
skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym umów nieuwzględnionych w
skonsolidowanym bilansie w zakresie niezbędnym do oceny ich wpływu
na sytuację majątkową finansową i wynik finansowy grupy
Załącznik 6. [ZAKRES INFORMACJI DO SPRAWOZDANIA Z DZIAŁALNOŚCI ZAKŁADU UBEZPIECZEŃ
I ZAKŁADU REASEKURACJI] Załącznik nr 6
ZAKRES INFORMACJI DO SPRAWOZDANIA Z DZIAŁALNOŚCI
ZAKŁADU UBEZPIECZEŃ I ZAKŁADU REASEKURACJI
Sprawozdanie z działalności zakładu ubezpieczeń oraz
zakładu reasekuracji powinno obejmować:
1) informacje o wydarzeniach zaistniałych w roku
obrotowym, które w sposób istotny wpłynęły na stan majątkowy i
sytuację finansową zakładu ubezpieczeń albo zakładu
2) informacje o przewidywanym rozwoju zakładu
3) wskazanie czynników ryzyka prowadzonej
działalności ubezpieczeniowej lub działalności reasekuracyjnej i
opis możliwych jej zagrożeń;
4) przedstawienie aktualnej i przewidywanej
a) w przypadku zakładu ubezpieczeń dotyczącej
struktury sprzedaży produktów ubezpieczeniowych, rentowności
działalności lokacyjnej, wielkości kosztów prowadzenia działalności
ubezpieczeniowej i działalności reasekuracyjnej, wielkości
utworzonych na koniec roku obrotowego rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych, stanu pokrycia marginesu
wypłacalności oraz kapitału gwarancyjnego środkami własnymi, jak
również stanu pokrycia rezerw techniczno-ubezpieczeniowych
odpowiednimi aktywami,
b) w przypadku zakładu reasekuracji dotyczącej
wykonywanej działalności reasekuracyjnej, rentowności działalności
lokacyjnej, wielkości kosztów prowadzenia działalności
reasekuracyjnej, wielkości utworzonych na koniec roku obrotowego
rezerw techniczno-ubezpieczeniowych, stanu pokrycia marginesu
odpowiednimi aktywami.
Załącznik 7. [METODY TWORZENIA REZERWY NA WYRÓWNANIE SZKODOWOŚCI W UBEZPIECZENIACH
GRUPY 14 DZIAŁU II] Załącznik nr 7
METODY TWORZENIA REZERWY NA WYRÓWNANIE SZKODOWOŚCI
W UBEZPIECZENIACH GRUPY 14 DZIAŁU II
1. Zakład ubezpieczeń oraz zakład reasekuracji jest
obowiązany utworzyć rezerwę na wyrównanie szkodowości dla ryzyk z
grupy 14. Rezerwa ta jest przeznaczona na pokrycie ujemnego wyniku
technicznego w grupie 14 w danym roku obrotowym.
2. Powyższą rezerwę zwiększa się w każdym roku
obrotowym o 75 % dodatniego wyniku technicznego w grupie 14, nie
więcej jednak niż o wielkość równą 12 % składki przypisanej na
udziale własnym w grupie 14, aż do osiągnięcia wielkości 150 %
największego zbioru składki na udziale własnym w grupie 14 w ciągu
roku obrotowego w ostatnich 5 latach obrotowych.
grupy 14. Jest ona przeznaczona na pokrycie ujemnego wyniku
2. Minimalna wielkość powyższej rezerwy wynosi 134 %
średniego zbioru składki na udziale własnym z ubezpieczeń
bezpośrednich i reasekuracji czynnej w grupie 14 w ciągu roku
obrotowego w ostatnich 5 latach obrotowych.
3. Powyższą rezerwę zwiększa się w każdym roku
obrotowym o 75 % dodatniego wyniku technicznego w grupie 14, aż do
osiągnięcia co najmniej wielkości opisanej w ust. 2.
grupy 14. Jest ona przeznaczona na pokrycie wyższego niż przeciętny
współczynnika szkodowości w grupie 14 w danym roku obrotowym.
obrotowym, w którym współczynnik szkodowości jest mniejszy od
średniego współczynnika szkodowości w okresie odniesienia, o kwotę
równą iloczynowi składki zarobionej w danym roku w grupie 14 przez
różnicę między średnim współczynnikiem szkodowości w okresie
odniesienia oraz współczynnikiem szkodowości w danym roku, aż do
osiągnięcia wymaganej wielkości tej rezerwy.
3. Wymagana wielkość rezerwy na wyrównanie
szkodowości równa jest iloczynowi sześciokrotności standardowego
odchylenia z próby współczynnika szkodowości w kolejnych latach
obrotowych okresu odniesienia przez kwotę składki zarobionej w
danym roku w grupie 14.
4. Powyższą rezerwę zmniejsza się w każdym roku
obrotowym, w którym współczynnik szkodowości jest większy od
różnicę między współczynnikiem szkodowości w danym roku oraz
średnim współczynnikiem szkodowości w okresie odniesienia.
5. Niezależnie od przebiegu szkodowości oraz przed
uwzględnieniem korekty rezerwy na wyrównanie szkodowości w danym
roku rezerwę zwiększa się w każdym roku obrotowym o 3,5 % wymaganej
wielkości tej rezerwy, aż do osiągnięcia wymaganej wielkości tej
6. Okres odniesienia wynosi nie mniej niż 15 lat oraz
nie więcej niż 30 lat. Rezerwy na wyrównanie szkodowości dla ryzyk
grupy 14 nie tworzy się, jeśli w każdym roku w okresie odniesienia
zakład ubezpieczeń albo zakład reasekuracji nie wykazał ujemnego
wyniku technicznego w grupie 14.
7. Wymagana wielkość rezerwy na wyrównanie
szkodowości oraz kwoty jej zmniejszeń powinny być zredukowane,
jeśli z analizy średniego współczynnika szkodowości i współczynnika
kosztów w okresie odniesienia wynika, że w składce skalkulowany
jest narzut bezpieczeństwa.
8. Wszystkie obliczenia odnoszą się do wpływów i
kosztów na udziale własnym.
9. Przez pojęcie „współczynnik kosztów”
rozumie się stosunek kosztów działalności ubezpieczeniowej i
pozostałych kosztów technicznych na udziale własnym (poz. VII i
VIII technicznego rachunku ubezpieczeń majątkowych i osobowych
– załącznik nr 3 do ustawy) do składki zarobionej.
1. Zakład ubezpieczeń oraz zakład reasekuracji ma
obowiązek utworzyć rezerwę na wyrównanie szkodowości dla ryzyk
3. Maksymalna wymagana wielkość rezerwy na wyrównanie
odchylenia z próby współczynnika szkodowości w okresie odniesienia
przez kwotę składki zarobionej w danym roku w grupie 14.
średniego współczynnika szkodowości w kolejnych latach obrotowych
okresu odniesienia, o kwotę równą iloczynowi składki zarobionej w
danym roku w grupie 14 przez różnicę między współczynnikiem
szkodowości w danym roku oraz średnim współczynnikiem szkodowości w
okresie odniesienia aż do osiągnięcia minimalnej wymaganej
wielkości tej rezerwy.
5. Minimalna wymagana wielkość rezerwy na wyrównanie
szkodowości równa jest iloczynowi trzykrotności standardowego
7. Obie wymagane wielkości, maksymalna i minimalna,
rezerwy na wyrównanie szkodowości oraz kwoty jej zmniejszeń powinny
być zredukowane, jeśli z analizy średniego współczynnika
szkodowości i współczynnika kosztów w okresie odniesienia wynika że
w składce skalkulowany jest narzut bezpieczeństwa oraz że
współczynnik narzutu bezpieczeństwa jest równy co najmniej
półtorakrotności standardowego odchylenia z próby współczynnika
szkodowości w kolejnych latach obrotowych okresu odniesienia.
Wymienione wielkości powinny być zredukowane poprzez pomnożenie ich
przez iloraz półtorakrotności standardowego odchylenia z próby
współczynnika szkodowości w kolejnych latach obrotowych okresu
odniesienia i współczynnika narzutu bezpieczeństwa.
rozumie się stosunek kosztów działalności ubezpieczeniowej,
działalności reasekuracyjnej oraz pozostałych kosztów technicznych
na udziale własnym (poz. VII i VIII technicznego rachunku
ubezpieczeń majątkowych i osobowych – załącznik nr 3 do
ustawy) do składki zarobionej.
Załącznik 8. [METODA OBLICZANIA WYSOKOŚCI ŚREDNIEJ WAŻONEJ STOPY ZWROTU Z LOKAT
STANOWIĄCYCH POKRYCIE REZERW TECHNICZNO-UBEZPIECZENIOWYCH W OSTATNICH 3 LATACH
OBROTOWYCH] Załącznik nr 8
METODA OBLICZANIA WYSOKOŚCI ŚREDNIEJ WAŻONEJ STOPY
ZWROTU Z LOKAT STANOWIĄCYCH POKRYCIE REZERW
TECHNICZNO-UBEZPIECZENIOWYCH W OSTATNICH 3 LATACH
1. Wysokość średniej ważonej stopy zwrotu (K) z lokat
stanowiących pokrycie rezerw techniczno-ubezpieczeniowych w
ostatnich 3 latach obrotowych poprzedzających dany rok (S) oblicza
50 % x K1 + 30 % x K2 + 20 % x K3,
K1, K2, K3 – oznaczają stopy zwrotu z
inwestycji całości lokat stanowiących pokrycie wszystkich rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych ustalanych przy użyciu stóp
technicznych – z wyłączeniem rezerw odnoszących się do umów
ubezpieczenia, o których mowa w § 46 ust. 6 rozporządzenia –
w kolejnych latach, przy czym KI odnosi się do roku S-l, K2 do roku
S-2, a K3 do roku S-3.
W przypadku gdy zakład ubezpieczeń działa krócej niż
3 lata, powyższy wzór stosuje się odpowiednio, przy czym dla okresu
dwuletniego wagi wynoszą 65 % dla roku ostatniego i 35 % dla
przedostatniego.
Jeżeli wynik obliczenia przeprowadzonego zgodnie z
powyższym wzorem jest liczbą ujemną to wysokość średniej ważonej
stopy zwrotu K wynosi 0.
2. Stopę zwrotu z lokat stanowiących pokrycie rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych w danym roku obrotowym oblicza się
zwrotu = [2 x L / (A + B-L)] x 100 %,
L – oznacza przychody z inwestycji całości lokat
stanowiących pokrycie odpowiednich rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych pomniejszone o koszty działalności
lokacyjnej w roku obrotowym,
A – oznacza wartość całości lokat stanowiących
pokrycie odpowiednich rezerw techniczno-ubezpieczeniowych według
stanu na początek roku obrotowego,
B – oznacza wartość całości lokat stanowiących
stanu na koniec roku obrotowego.
Załącznik 9. [SPOSÓB USTALANIA WYSOKOŚCI MAKSYMALNEJ STOPY TECHNICZNEJ] Załącznik nr 9
SPOSÓB USTALANIA WYSOKOŚCI MAKSYMALNEJ STOPY
1. Wysokość maksymalnej stopy technicznej (J) w danym
roku obrotowym (R) oblicza się w sposób następujący:
60 % x (50 % x I1 + 30 % x I2 + 20 % x I3),
I1, I2, I3 – oznaczają średnie ważone
roczne rentowności obligacji Skarbu Państwa o stałym
oprocentowaniu, z okresem wykupu nie krótszym niż 8 lat, uzyskane
na rynku pierwotnym, w ostatnich 3 latach, przy czym I1 oznacza
rentowność w roku R-1, I2 rentowność w roku R-2, a I3 rentowność w
roku R-3.
2. Przez określenie „średnia ważona roczna
rentowność obligacji Skarbu Państwa” rozumie się średnią
ważoną rentowności uzyskanych na pierwotnych przetargach w
odpowiednim roku, gdzie wagami są wartości nominalne sprzedanych
obligacji na poszczególnych przetargach.
[1] § 58 ust. 1 pkt 5 w brzmieniu ustalonym przez § 1 pkt 1 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 października 2015 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji (Dz.U. poz. 1849). Zmiana weszła w życie 27 listopada 2015 r. [2] § 58 ust. 2 w brzmieniu ustalonym przez § 1 pkt 1 lit. b) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 października 2015 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji (Dz.U. poz. 1849). Zmiana weszła w życie 27 listopada 2015 r. [3] § 58 ust. 5 pkt 4 w brzmieniu ustalonym przez § 1 pkt 1 lit. c) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 października 2015 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji (Dz.U. poz. 1849). Zmiana weszła w życie 27 listopada 2015 r. [4] Załącznik nr 4 w brzmieniu ustalonym przez § 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 października 2015 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji (Dz.U. poz. 1849). Zmiana weszła w życie 27 listopada 2015 r. reklamaPOLECANENowa ustawa o centralizacji rozliczeń VAT z komentarzemWideoakademia kadrowych i HRPrzewodnik po zmianach przepisów 2016Minimalne wynagrodzenie 2016Minimalna stawka godzinowa w 2017 r. to 12 złZasiłek rodzinny - kwota w 2016 i 2017 r.Umowa zlecenia w 2016 r. - składki na ubezpieczenia społeczneŚwiadczenie pielęgnacyjne 2017 - nowe przepisyMonitor Księgowego