Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rozwiazanie/ilpb3-423-262-11-4-mm
Timestamp: 2018-12-13 16:11:47
Legal References Found: art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 27
 art. 1
 art. 27
 art. 1

Document Content:
♦ › Rozwiązanie › ILPB3/423-262/11-4/MM
Czy ewentualne rozwiązanie PGK / utrata przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych odniesie skutek wsteczny w postaci konieczności weryfikacji kosztów i przychodów podatkowych Spółki za okres funkcjonowania PGK (tj. czy wystąpi konieczność dokonania korekt zeznań podatkowych Spółki za okres funkcjonowania PGK)?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Pełnomocnika przedstawione we wniosku z dnia 02 czerwca 2011 r. (data wpływu 09 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych rozwiązania podatkowej grupy kapitałowej – jest prawidłowe.
możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu dywidendy otrzymanej przez Spółkę od spółek zależnych / wypłaconych przez Spółkę udziałowcowi.
Spółka wraz z dwoma innymi polskimi spółkami kapitałowymi zamierza utworzyć Podatkową Grupę Kapitałową (dalej: „PGK”). Dla potrzeb niniejszego wniosku o interpretację prawa podatkowego przyjęto, że wszystkie warunki powstania PGK i uzyskania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, o których mowa w art. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostaną spełnione.
Spółka będzie posiadać 100% udziałów w innych spółkach tworzących PGK („Spółki Zależne”) nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Nie można wykluczyć, że okres dwuletniego posiadania tych udziałów może upłynąć po ewentualnym rozwiązaniu PGK i utracie przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Jedynym udziałowcem Spółki jest podmiot posiadający siedzibę w innym kraju Unii Europejskiej („Udziałowiec”), podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych w tym kraju (co zostanie potwierdzone w certyfikacie rezydencji) oraz niepodlegający zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych od całości swoich dochodów (co zostanie potwierdzone w stosownym oświadczeniu). Udziałowiec posiada / będzie posiadać udziały w Spółce nieprzerwanie przez okres ponad dwóch lat.
W okresie funkcjonowania PGK i posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, Spółka może otrzymywać dywidendy od Spółek zależnych. W okresie funkcjonowania PGK Spółka może wypłacać również dywidendę Udziałowcowi.
Czy dywidenda otrzymana przez Spółkę od Spółek Zależnych / wypłacona Udziałowcowi w okresie funkcjonowania PGK i posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych...
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną wydaną w dniu 07 września 2011 r.: nr ILPB3/423-262/11-5/MM.
Zdaniem Wnioskodawcy, ewentualne rozwiązanie PGK / utrata przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych nie odniesie skutku wstecznego w postaci konieczności weryfikacji kosztów i przychodów podatkowych Spółki za okres funkcjonowania PGK, tj. Spółka nie będzie zobowiązana do dokonania korekt swoich zeznań podatkowych za okres funkcjonowania PGK.
W myśl art. 1a ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku niezachowania warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 4 (tj. osiągnięcia przez PGK udziału dochodów w przychodach w wysokości co najmniej 3% - przyp. Spółki), za dzień utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową uznaje się ostatni dzień miesiąca, w którym złożono zeznanie podatkowe, nie później niż dzień, na który, zgodnie z art. 27 ust. 1, przypada termin złożenia tego zeznania.
Zdaniem Spółki, z literalnego brzmienia powyższych przepisów bezsprzecznie wynika, że konsekwencje podatkowe wynikające z naruszenia warunków określonych w art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, skutkujące rozwiązaniem PGK i utratą przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, następują nie wcześniej niż z chwilą zaistnienia tego naruszenia (ewentualnie z ostatnim dniem miesiąca, w którym złożono zeznanie podatkowe, nie później niż dzień, na który, zgodnie z art. 27 ust. 1, przypada termin jego złożenia - w przypadku, gdy PGK nie osiągnie za dany rok podatkowy udziału dochodów w przychodach w wysokości co najmniej 3%). Jednocześnie żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewiduje w takim przypadku obowiązku korekty rozliczeń podatkowych poszczególnych spółek tworzących PGK za okres jej funkcjonowania. Żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uzależnia również prawa do skorzystania przez spółki tworzące PGK ze specjalnych uprawnień przysługującym im w okresie funkcjonowania PGK (m.in. brak konieczności stosowania przepisów dotyczących cen transferowych w stosunku do transakcji zawartych pomiędzy spółkami tworzącymi PGK) od konieczności funkcjonowania PGK przez pełen okres, na który została ona zawiązana.
Spółka pragnie zaznaczyć, prawidłowość Jej stanowiska (tj. brak konieczności korygowania deklaracji podatkowych za okres funkcjonowania PGK, w przypadku rozwiązania PGK lub utraty przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) znajduje całkowite potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. W szczególności:
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji podatkowej wydanej w dniu 04.08.2008 r. (nr ITPB3/423-268c/08/MT uznał, że: „skutki prawne złamania warunków określonych w art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, następują od momentu zaistnienia tego naruszenia (ex nunc). Nie ma w związku z tym konieczności ponownego określania przychodów i kosztów spółek tworzących podatkową grupę kapitałową za okres jej funkcjonowania”.
ILPB3/423-262/11-4/MM
IPPB4/415-387/11-4/MP | Interpretacja indywidualna