Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/itpb1-4511-847-15-2-mr
Timestamp: 2018-03-20 00:27:57
Legal References Found: art. 14
 art. 529
 art. 5
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 528
 art. 17
 art. 24
 art. 22
 art. 23
 art. 5

Document Content:
ITPB1/4511-847/15-2/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2015 r. (data wpływu 31 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie konsekwencji podatkowych planowanego podziału sp. z o.o. występujących po stronie Wnioskodawcy – jest prawidłowe.
W dniu 31 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie konsekwencji podatkowych planowanego podziału sp. z o.o. występujących po stronie Wnioskodawcy.
Wnioskodawca będący polskim rezydentem podatkowym, posiada udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka” lub „Spółka Dzielona”). Poza Wnioskodawcą, udziałowcem Spółki jest jeszcze jedna osoba fizyczna, również polski rezydent podatkowy (dalej: Wnioskodawca i drugi wspólnik łącznie zwani będą „Wspólnikami”). Wspólnicy są jedynymi udziałowcami Spółki. Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji etykiet białych oraz w zakresie produkcji etykiet kolorowych. Obydwie te działalności są uznawane za działalności podstawowe Spółki, które Spółka prowadzi od kilku lat. Początkowo Spółka prowadziła jedynie produkcję etykiet białych, zdobywając zaufanie grona klientów. Z czasem, w miarę rozwoju i jednocześnie zdolności kredytowych Spółki, dokonała ona zakupu maszyn do produkcji etykiet kolorowych sfinansowanej kredytem inwestycyjnym. W tym czasie Spółka zdołała zdobyć również zaufanie grona klientów, którzy byli zainteresowani kolorowymi etykietami. Spółka zatrudnia kilkudziesięciu pracowników, po kilkunastu do produkcji i jej przygotowania dla każdego z rodzajów produkcji (etykiet białych i etykiet kolorowych) oraz osoby obsługujące klientów zamawiających etykiety białe oraz etykiety kolorowe. W związku z rozwojem obydwu rodzajów produkcji, Spółka wydzieliła w pierwszej połowie 2014 roku w strukturze organizacyjnej Spółki dwa działy produkcji - Dział Etykiet Białych oraz Dział Etykiet Kolorowych - oraz przydzieliła osoby do obsługi klientów dla obydwu rodzajów produkcji. Każdy dział ma swoich pracowników (osoby obsługujące osobno sztancerki, przewijarki, drukarzy). Z uwagi na optymalizację kosztów (głównie zastępstwa podczas nieobecności) nad obydwoma Działami kontrolę sprawują kierownik produkcji oraz zastępca kierownika produkcji, przy czym zgodnie z zakresem czynności kierownika jest on odpowiedzialny głównie za Dział Etykiet Białych, natomiast zgodnie z zakresem czynności zastępcy kierownika jest on odpowiedzialny głównie za Dział Etykiet Kolorowych. Jednocześnie każdy z Działów ma swoją bazę klientów. Wnioskodawca jest również mniejszościowym właścicielem udziałów innej spółki z o.o. (dalej „Spółka Przejmująca 1”). Spółka Przejmująca 1 do tej pory była również jednym z klientów dokonującym zakupu etykiet białych. Spółka posiada również nieruchomość sfinansowaną kredytem bankowym. Z momentem zmian organizacyjnych polegających na utworzeniu dwóch wyżej wspomnianych Działów, dokonano podziału kont księgowych w taki sposób, aby możliwe było wydzielenie kosztów i przychodów związanych z obydwoma Działami. Spółka odrębnie ewidencjonuje faktury oraz inne dokumenty finansowo-księgowe dla obydwu Działów. Dokonano także podziału majątku trwałego pomiędzy obydwa Działy, które Spółka amortyzuje w podziale na wymienione piony. W związku z powyższym Spółka ma możliwość ustalenia przychodów, kosztów, należności i zobowiązań oraz wartości majątku trwałego zarówno dla Działu Etykiet Białych jak i Działu Etykiet Kolorowych. Obecnie rozważany jest podział Spółki. Podział ten miałby zostać przeprowadzony poprzez przejęcie, tj. w trybie art. 529 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm., dalej: „k.s.h.”) i polegałby na przeniesieniu całości majątku do dwóch spółek przejmujących - części majątku Spółki Dzielonej wyodrębnionej w ramach Działu Etykiet Białych do innej spółki z o.o. jako przejmującej (dalej „Spółka Przejmująca 1”) w zamian za który Wnioskodawca otrzymałby udziały Spółki Przejmującej 1 oraz części majątku Spółki Dzielonej wyodrębnionej w ramach Działu Etykiet Kolorowych do innej spółki z o.o. jako przejmującej (dalej „Spółka Przejmująca 2”) w zamian za który drugi ze Wspólników otrzymałby udziały w Spółce Przejmującej 2. Po dokonaniu wydzielenia obydwu Działów do innych podmiotów, Spółka Dzielona uległaby wykreśleniu z rejestru przedsiębiorców. Na Spółkę Przejmującą 1 zostałyby przeniesione wszystkie składniki majątkowe, materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) związane z prowadzeniem działalności polegającej na produkcji i sprzedaży etykiet białych (dalej: „Majątek Przejmowany 1”):
składniki majątkowe Działu, w tym głównie maszyny i urządzenia do produkcji etykiet białych,
prawa i zobowiązania wynikające z umowy o pracę z osobą dokonującą obsługi klientów zamawiających etykiety białe,
W wyniku podziału Spółki i przeniesienia Majątku Przejmowanego 1 do Spółki Przejmującej 1, w Spółce Przejmującej 1 doszłoby do podwyższenia kapitału zakładowego. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostałyby objęte w całości przez Wnioskodawcę. Rozdzielenie dwóch pól aktywności gospodarczej Spółki (tj. produkcji i sprzedaży etykiet kolorowych, produkcji i sprzedaży etykiet białych) i przeniesienie działalności związanej z produkcją i sprzedażą etykiet białych do Spółki Przejmującej 1 jest uzasadnione przede wszystkim względami biznesowymi, polegającymi na lepszym zarządzaniu każdym z obszarów prowadzonej działalności gospodarczej, a także tym że każdy ze Wspólników w chwili obecnej „odpowiada” za poszczególne rodzaje etykiet, tj. drugi ze Wspólników za etykiety kolorowe, Wnioskodawca za etykiety białe. Podział Spółki ma umożliwić podniesienie efektywności obu rodzajów działalności oraz uporządkowanie produkcji i sprzedaży produkcji etykiet białych i kolorowych w ramach dwóch różnych struktur prawnych. Po podziale Spółka Przejmująca 1 ma kontynuować działalność w zakresie produkcji i sprzedaży etykiet białych, Spółka Przejmująca 2 ma natomiast kontynuować prowadzenie działalności w zakresie produkcji i sprzedaży etykiet kolorowych. Na Spółkę Przejmującą 2 zostałyby przeniesione wszystkie składniki majątkowe, materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) związane z prowadzeniem działalności polegającej na produkcji i sprzedaży etykiet kolorowych (dalej: „Majątek Przejmowany 2”):
Czy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Dział Produkcji Etykiet Białych, tworzący Majątek Przejmowany 1, który ma zostać przeniesiony na Spółkę Przejmującą 1 w wyniku podziału Spółki, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa...
Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Dział Etykiet Białych, tworzący Majątek Przejmowany 1, który ma zostać przeniesiony w wyniku podziału przez przejęcie na Spółkę Przejmującą 1, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, dalej: „Ustawa PIT”), przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Na potwierdzenie powyższego stanowiska warto przywołać wyrok NSA z 12 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 2222/09 oraz indywidualne interpretacje prawa podatkowego wydane przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 lutego 2014 r. znak: ILPB4/423-441/13-2/DS,
4 września 2014 r. znak: IBPP4/443-286/14/EK,
2 grudnia 2014 r. znak: IBPBI/1/423-26714/ŚS,
Wnioskodawca uważa, że zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związanych z realizacją działalności gospodarczej w ramach produkcji i sprzedaży etykiet białych, który ma wejść w skład Majątku Przejmowanego 1 i w ramach podziału Spółki podlegać przejęciu przez Spółką Przejmującą 1, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, gdyż:
jest wydzielony pod wzglądem finansowym,
w przeszłości funkcjonował w Spółce odrębnie, to znaczy najpierw funkcjonowała w Spółce produkcja etykiet białych, a potem w wyniku poczynionych inwestycji nabyto w leasingu maszyny do produkcji etykiet kolorowych i dokonano formalnego podziału na Dział Etykiet Białych i Dział Etykiet Kolorowych,
Zgodnie z pierwszym z wymagań, dla istnienia ZCP konieczne jest aby składały się na nią składniki majątkowe, zarówno materialne jak i niematerialne, w tym zobowiązania. W ustawie PIT brak jest definicji doprecyzowującej o jakich składnikach materialnych i niematerialnych jest mowa. Przyjmuje się, że chodzi tu np. o środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, wierzytelności itp. Ponadto ustawodawca wprost określił, te w skład ZCP wchodzą również zobowiązania. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, ZCP nie jest sumą poszczególnych przypadkowych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie (por. np. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 14 stycznia 2014 r., znak: IPTPB3/423-42B/13-2/PM).
Zdaniem Wnioskodawcy opisany w części G wniosku zespół składników tworzących Dział, które mają być przejęte przez Spółkę Przejmującą 1 w ramach nabycia Majątku Przejmowanego 1 w wyniku podziału Spółki, jest zespołem składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań. Jak była o tym mowa, w wyniku podziału Spółki i przekazania Majątku Przejmowanego 1 Spółce Przejmującej 1, Spółka Przejmująca 1 ma nabyć składniki materialne (głównie maszyny i urządzenia do produkcji etykiet białych) oraz niematerialne (m.in. prawo do bazy danych klientów, prawa wynikające z umów zawartych z odbiorcami, a także z pracownikami). Spółka Przejmująca 1 ma również przejąć zobowiązania związane z funkcjonowaniem Działu (m.in. zobowiązania wynikające z umów z dostawcami surowców niezbędnych do produkcji etykiet białych, z umów z pracownikami). W opinii Wnioskodawcy elementy majątku Spółki wchodzące w skład Majątku Przejmowanego 1 tworzą spójną całość, pozwalającą na prowadzenie działalności w zakresie produkcji i sprzedaży etykiet białych. Wnioskodawca uważa, że elementy tworzące Majątek Przejmowany 1 pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach, co pozwala na mówienie o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych składników. Jak była o tym mowa, do Działu Etykiet Białych zostały bowiem przypisane:
inne składniki majątkowe niezbędne do produkcji i sprzedaży etykiet białych.
Ponadto Dział przejął prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych w ramach działalności związanej z produkcją i sprzedała etykiet białych, w tym:
prawo do bazy klientów związanych z Działem Etykiet Białych,
prawa i zobowiązania wynikające z umów zawartych z dostawcami surowców w zakresie etykiet białych,
Wyodrębnienie organizacyjne zachodzi, gdy ZCP ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej danego przedsiębiorstwa. Ocena, czy dany zespół składników majątkowych jest ZCP czy też nie, dokonywana jest na dzień zbycia. Istotne jest zatem to, czy składniki majątkowe stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy, a nie to czy będą one tworzyć ZCP u nabywcy. O najwyższym stopniu wyodrębnienia organizacyjnego można mówić w sytuacji, gdy w ramach przedsiębiorstwa zbywcy doszło do wyodrębnienia oddziału zarejestrowanego w Krajowym Rejestrze Sądowym. Należy jednak podkreślić że pojęcie wyodrębnienia organizacyjnego nie jest równoznaczne z wyodrębnieniem organizacyjno-prawnym. W związku z tym, do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP nie jest konieczne wyodrębnianie części przedsiębiorstwa w formie oddziału zarejestrowanego w Krajowym Rejestrze Sądowym. Za wyodrębnieniem organizacyjnym może przemawiać także struktura zarządzania, czy podległość służbowa i funkcjonalna pracowników danej jednostki wewnętrznej. Na potwierdzenie powyższego stanowiska można powołać interpretacje indywidualne wydane przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 lutego 2012 r., znak: IBPP3/443-1257/11/KO oraz z 18 marca 2014 r., znak: IBPBI/2/423-165B/13/AP,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 22 listopada 2013 r., znak: IPTPP2/443-708713-2AJN,
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 sierpnia 2014 r., znak: ITPB2/415-486714/IB.
przypisanie do działu odrębnej nazwy: Dział Etykiet Białych,
przypisanie do Działu zespołu pracowników odpowiedzialnych za produkcję i sprzedał etykiet białych.
Działalność Spółki w zakresie produkcji i sprzedały etykiet białych ma swoją strukturę organizacyjną. Obsługą prowadzonej działalności zajmują się wyspecjalizowani pracownicy, którzy pracują w wyodrębnionym Dziale Spółki zajmującym się wyłącznie etykietami białymi. Pracownicy przydzieleni do pracy w ramach Działu Etykiet Białych nie zajmują się działalnością prowadzoną przez inny dział. Wydzielenie organizacyjne działalności produkcji etykiet białych formalnie potwierdziła uchwała Zarządu dotycząca utworzenia Działu. Jak była o tym mowa, wraz z utworzeniem Działu formalnie i organizacyjnie rozdzielono dwie sfery działalności operacyjnej Spółki: produkcję etykiet kolorowych oraz produkcję etykiet białych.
NSA z 15 listopada 2012 r., sygn. akt II FSK 692711,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z:
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 grudnia 2011 r., znak: IBPBI/2/423-1186/11/MO oraz z 27 czerwca 2014 r. znak: IBPBI/1/415-865/14/AP,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 lipca 2012 r., znak: IPTPP2/443-303/12-5/IR.
Z uwagi na powyższe, Spółce nie sprawia problemów ustalenie kosztów, przychodów, należności i zobowiązań związanych zarówno z Działam Etykiet Białych jak i z innym działem. Także składniki majątku trwałego oraz obrotowego przypisane są w systemie księgowym do konkretnego obszaru działalności. Spółka potrafi zatem wskazać, które składniki są związane z działalnością etykiet białych, a które z inną działalnością. Tym samym w opinii Wnioskodawcy spełnione zostanie kryterium wyodrębnienia finansowego części majątku Spółki związanego z działalnością etykiet białych.
Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako zdolność ZCP do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Zatem aby zespół składników materialnych i niematerialnych mógł być uznany za ZCP, musi posiadać potencjalną zdolność do ewentualnego funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Wnioskodawca zauważa, że w wydawanych interpretacjach indywidualnych organy podatkowe wyrażają opinię, że istotne jest to, aby wyodrębniony majątek był wystarczający (kompletny), aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuowana mogła być działalność gospodarczą, jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem. Na potwierdzenie powyższego stanowiska można przywołać wyrok NSA z 23 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 2314/10 oraz interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 lutego 2012 r., znak IBPP3/443-1257/11 /KO.
Z uwagi na powiązanie składników majątkowych przypisanych do Działu oraz fakt, że w ramach wydzielenia do Działu zostali przeniesieni pracownicy, można argumentować, że Dział jest zdolny do samodzielnego prowadzenia przypisanej mu działalności w zakresie produkcji i sprzedaży etykiet białych. Działalność ta może być prowadzona w ramach Spółki, jak również może być skutecznie kontynuowana po wydzieleniu Działu poza struktury Spółki. Innymi słowy Wnioskodawca uważa, że w ramach Spółki Dział działa jako wyspecjalizowana jednostka organizacyjna, samodzielnie realizuje powierzone mu zadania i może kontynuować prowadzoną działalność w ramach Spółki Przejmującej 1, bez konieczności przeprowadzania w tym celu jakichkolwiek dodatkowych zmian restrukturyzacyjnych. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, Dział posiada pełną zdolność do potencjalnego funkcjonowania na rynku jako niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje zadania gospodarcze.
Zdaniem Wnioskodawcy, podział Spółki będzie dla neutralny podatkowo. Objęcie przez Wnioskodawcę udziałów Spółki Przejmującej 1, w związku z przejęciem przez niego Majątku Przejmowanego 1, nie doprowadzi do powstania u niego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Oznacza to, że wymieniona w tym przepisie nadwyżka podlega opodatkowaniu, jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych wówczas, gdy majątek przejmowany na skutek podziału przez spółkę przejmującą lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi ZCP. Zatem a contrario, jeśli zarówno majątek przejmowany na skutek przejęcia przez Spółkę Przejmującą 1, jak i majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą 2 stanowi ZCP, wówczas podział jest neutralny dla wspólnika spółki dzielonej. Na potwierdzenie powyższego stanowiska można przywołać interpretacje indywidualne wydane przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 maja 2014 r., znak: IPFB27415-93/14-4/MK.
Według Wnioskodawcy, jak powyżej była o tym mowa, Majątek Przejmowany 1 funkcjonujący obecnie jako Dział Etykiet Białych, który podlegać będzie przejęciu przez Spółkę Przejmującą 1, stanowi ZCP. W związku z tym podział Spółki nie będzie prowadzić u Wnioskodawcy do konieczności ustalenia przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 528 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm.) spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.
W myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ww. ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.
Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Nawiązując do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych oraz przywołanego orzecznictwa sądowego zaznacza się, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
ITPB3/4510-76/15/PS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > ITPB1/4511-847/15-2/MR