Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ilpb1-4511-1-36-16-2-im
Timestamp: 2017-10-19 03:39:40
Legal References Found: art. 14
 art. 55
 art. 22
 art. 22
 art. 24
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 24
 art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 22
 art. 24
 art. 22

Document Content:
ILPB1/4511-1-36/16-2/IM | Interpretacja indywidualna
Jak określić koszt nabycia nieruchomości, którą Wnioskodawca ma zamiar sprzedać dla celów ustalenia dochodu z jej zbycia?
ILPB1/4511-1-36/16-2/IMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2016 r. (data wpływu 18 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 18 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości.
W roku 2014 Wnioskodawca otrzymał od matki i brata przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55.1 Kc. Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa oraz księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Umowa darowizny określiła wartość rynkową poszczególnych składników przedsiębiorstwa w tym wyposażenia i innych środków trwałych.
Po otrzymaniu darowizny, Wnioskodawca kontynuował działalność prowadzoną przez otrzymane przedsiębiorstwo.
Otrzymane składniki majątkowe Wnioskodawca wprowadził do ewidencji środków trwałych wg wartości określonej w notarialnej umowie darowizny.
Obecnie ma zamiar sprzedać jedną z nieruchomości wchodzących w skład podarowanego mu przedsiębiorstwa.
Jak określić koszt nabycia nieruchomości, którą Wnioskodawca ma zamiar sprzedać dla celów ustalenia dochodu z jej zbycia...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych. Sposób określenia wartości początkowej w przypadku środków trwałych nabytych w drodze darowizny wskazuje przepis art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z nim za wartość początkową środków trwałych nabytych w drodze darowizny uważa się ich wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny określa tę wartość w niższej wysokości. Wartość początkową środków trwałych, od której dokonywane są odpisy amortyzacyjne Wnioskodawca określił na poziomie wartości rynkowej z dnia nabycia wg zapisów umowy darowizny.
Zgodnie z zapisami art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami (...). Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków.
Reasumując powyższe, Wnioskodawca uważa, że środki trwałe otrzymane w formie darowizny przedsiębiorstwa mógł amortyzować od wartości, określonej na poziomie jej wartości rynkowej z dnia dokonania darowizny. Tym samym koszt nabycia nieruchomości winien zostać określony na poziomie jej wartości wpisanej do ewidencji środków trwałych.
Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), który stanowi że za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Natomiast art. 14 ust. 2 pkt 1 tej ustawy stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
Stosownie do treści art. 24 ust. 2 pkt 1 (zdanie drugie) ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.
Powyższy przepis, określając sposób ustalania dochodu z odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości (również nabytych nieodpłatnie), nie posługuje się kategorią kosztów podatkowych, lecz wskazuje na konieczność uwzględnienia w tej mierze wyłącznie trzech wartości:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.
Stosownie natomiast do treści art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na: wydatków na:
– wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
Zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową, lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; (...).
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca otrzymał od matki i brata przedsiębiorstwo. Wnioskodawca kontynuował działalność, a otrzymane składniki majątkowe wprowadził do ewidencji środków trwałych wg wartości określonej w notarialnej umowie darowizny. Obecnie ma zamiar sprzedać jedną z nieruchomości wchodzących w skład podarowanego mu przedsiębiorstwa.
Uwzględniając powyższe przepisy należy wskazać, że odpłatne zbycie środków trwałych wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej skutkuje powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, co wprost wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dochodem (stratą) ze sprzedaży składników majątku, stanowiących środki trwałe w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, otrzymanych w formie darowizny przedsiębiorstwa, będzie różnica między przychodem z ich odpłatnego zbycia a ich wartością początkową, powiększona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych. W konsekwencji niezamortyzowaną wartość tych składników majątku Wnioskodawca będzie miał prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Wobec powyższego, należy wskazać, że koszt nabycia nieruchomości, którą Wnioskodawca ma zamiar sprzedać, dla celów ustalenia dochodu z jej zbycia powinien być określony w wysokości wartości rynkowej z dnia dokonania darowizny, chyba że umowa darowizny określa tę wartość w niższej wysokość. Należy także mieć na uwadze treść art. 22g ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, że w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku lub darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowaną częścią a wartością składników mienia, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków i darowizn.
W odniesieniu natomiast do określenia dochodu ze sprzedaży nieruchomości należy wskazać, zgodnie z cytowanym wyżej art. 24 ust. 2 pkt 1 (zdanie drugie) ww. ustawy, że dochodem ze zbycia tej nieruchomości, będzie różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy odnośnie określenia kosztu nabycia nieruchomości uznano za prawidłowe.
IBPB-2-1/4515-11/16/HK | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4510-98/15/MMa | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-1/4511-796/15/WRz | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-2/4510-200/16/MW | Interpretacja indywidualna
ILPP4/4512-1-393/15-2/BA | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-2/4510-148/16/MS | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-1/4511-657/15/WRz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > ILPB1/4511-1-36/16-2/IM