Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ilpb4-4510-1-461-15-2-ds
Timestamp: 2017-10-21 10:31:41
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 553
 art. 93
 art. 93
 art. 10
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 10
 art. 10

Document Content:
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie: obowiązków płatnika w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna z tytułu wartości ewentualnych niepodzielonych zysków wypracowanych przez spółkę przekształcaną przed zmianą formy prawnej oraz zysków przekazanych na kapitały inne niż kapitał zakładowy oraz obowiązków płatnika w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna z tytułu wartości innych niż niepodzielone zyski wypracowane przez spółkę przekształcaną przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy.
ILPB4/4510-1-461/15-2/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2015 r. (data wpływu 31 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
obowiązków płatnika w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna z tytułu wartości ewentualnych niepodzielonych zysków wypracowanych przez spółkę przekształcaną przed zmianą formy prawnej oraz zysków przekazanych na kapitały inne niż kapitał zakładowy – jest nieprawidłowe,
obowiązków płatnika w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna z tytułu wartości innych niż niepodzielone zyski wypracowane przez spółkę przekształcaną przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy – jest prawidłowe.
obowiązków płatnika w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna z tytułu wartości ewentualnych niepodzielonych zysków wypracowanych przez spółkę przekształcaną przed zmianą formy prawnej oraz zysków przekazanych na kapitały inne niż kapitał zakładowy,
obowiązków płatnika w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna z tytułu wartości innych niż niepodzielone zyski wypracowane przez spółkę przekształcaną przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: Spółka lub Spółka zależna).
Inna spółka kapitałowa podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce będzie większościowym udziałowcem w Spółce zależnej. W przyszłości Spółka zależna zostanie przekształcona w spółkę osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna (dalej: Spółka osobowa). Wskazane przekształcenie Spółki zależnej w Spółkę osobową nastąpi na podstawie stosowanych przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.; dalej: Kodeks spółek handlowych).
Niewykluczone, że część kapitału zapasowego bądź rezerwowego przekształcanej Spółki zależnej mogą stanowić zyski z lat ubiegłych wygenerowane przez Spółkę zależną i przekazane na kapitał zapasowy/rezerwowy. W momencie przekształcenia Spółka zależna może również posiadać zyski/straty bieżące, tj. wypracowane/poniesione od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia.
Czy w związku z planowanym przekształceniem Spółki zależnej w Spółkę osobową Spółka, jako płatnik, będzie zobowiązana do pobrania oraz odprowadzenia podatku dochodowego od osób prawnych od wartości ewentualnych niepodzielonych zysków wypracowanych przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz zysków przekazanych na kapitały inne niż kapitał zakładowy...
Czy w związku z planowanym przekształceniem Spółki zależnej w Spółkę osobową Spółka, jako płatnik, będzie zobowiązana do pobrania oraz odprowadzenia podatku dochodowego od osób prawnych od wartości innych niż niepodzielone zyski wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy...
Zdaniem Wnioskodawcy w związku z planowanym przekształceniem Spółki zależnej w Spółkę osobową Spółka, jako płatnik, będzie zobowiązana do pobrania oraz odprowadzenia podatku dochodowego od osób prawnych wyłącznie od wartości ewentualnych niepodzielonych zysków wypracowanych przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz zysków przekazanych na kapitały inne niż kapitał zakładowy.
Zdaniem Wnioskodawcy w związku z planowanym przekształceniem Spółki zależnej w Spółkę osobową Spółka, jako płatnik, nie będzie zobowiązana do pobrania oraz odprowadzenia podatku dochodowego od osób prawnych od wartości innych niż niepodzielone zyski wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy.
Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych spółka może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). W myśl art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych). Jednocześnie wskutek przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową kwoty kapitałów spółki przekształcanej stają się składową częścią majątku spółki osobowej jako wkład do tej spółki.
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749. ze zm.; dalej: Ordynacja podatkowa). Zgodnie z art. 93a § 2 pkt 1 lit. b w związku z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Przewidziana w Ordynacji podatkowej zasada następstwa prawnego ma charakter sukcesji uniwersalnej i oznacza przejście wszystkich praw i obowiązków z jednego podmiotu na inny podmiot.
Kwestia przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową została uregulowana także w przepisach ustawy o PDOP. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej.
Stosownie do postanowień art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Z kolei art. 26 ust. 6 powołanej ustawy wskazuje, że spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku sporządzoną według ustalonego wzoru.
Zdaniem Wnioskodawcy kwestia powstania po stronie Spółki osobowej obowiązku pobrania i przekazania PDOP na rachunek właściwego urzędu skarbowego jest uzależniona od powstania po stronie podatnika, tj. wspólnika będącego osobą prawną, przychodu (dochodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP. Wykładnia powołanego przepisu ustawy o PDOP prowadzi natomiast do wniosku, że w przypadku przekształcenia Spółki zależnej w Spółkę osobową jedyną kategorią podlegającą opodatkowaniu PDOP u wspólnika przekształcanej spółki jest wartość niepodzielonych zysków oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej.
Powyższe oznacza, że Spółka osobowa jako spółka powstała w wyniku przekształcenia Spółki zależnej będzie płatnikiem PDOP jedynie wówczas, gdy przekształcana Spółka zależna wykaże na dzień przekształcenia niepodzielone zyski (w tym zyski bieżące, wypracowane od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia), bądź też w przeszłości przekazała wypracowane zyski na kapitały inne niż kapitał zakładowy. Jedynie w takiej sytuacji Spółka osobowa będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia PDOP w zakresie ww. niepodzielonych zysków (w tym zysków bieżących oraz zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy) na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z planowanym przekształceniem Spółki zależnej w Spółkę osobową Spółka, jako płatnik, będzie zobowiązana do pobrania oraz odprowadzenia PDOP wyłącznie od wartości ewentualnych niepodzielonych zysków wypracowanych przez spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz zysków przekazanych na kapitały inne niż kapitał zakładowy.
Mając na uwadze uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy przedstawione w zakresie pytania 1 (które w odpowiednim zakresie jest uzasadnieniem stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2) należy uznać, że w sytuacji, gdy przekształcana Spółka zależna nie wykaże na dzień przekształcenia niepodzielonych zysków, bądź nie przekazała w przeszłości zysków na kapitały inne niż kapitał zakładowy, Spółka jako płatnik nie będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia PDOP na rachunek urzędu skarbowego.
Zdaniem Wnioskodawcy wyłącznie zyski niepodzielone wypłacone przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy będą stanowić dla będącego osobą prawną wspólnika spółki przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu PDOP w momencie przekształcenia Spółki zależnej w Spółkę osobową. Powstanie po stronie podatnika przychodu (dochodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych warunkuje powstanie obowiązku Spółki osobowej do pobrania i przekazania PDOP na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
Jeżeli zatem przekształcana Spółka zależna nie wykaże na dzień przekształcenia niepodzielonych zysków oraz nie przekazała w przeszłości zysków na kapitały inne niż kapitał zakładowy, a więc w sytuacji gdy w momencie przekształcenia Spółki zależnej po stronie podatnika nie powstanie przychód (dochód), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP, Spółka osobowa nie będzie w ogóle zobowiązana do pobrania i odprowadzenia PDOP w związku z przekształceniem Spółki zależnej.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym przekształceniem Spółki zależnej w Spółkę osobową Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania oraz odprowadzenia PDOP od wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy.
obowiązków płatnika w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna z tytułu wartości ewentualnych niepodzielonych zysków wypracowanych przez spółkę przekształcaną przed zmianą formy prawnej oraz zysków przekazanych na kapitały inne niż kapitał zakładowy – jest nieprawidłowe.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (dalej również: Spółka) posiadający statut spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) zostanie przekształcony w spółkę osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna (dalej: Spółka osobowa). Jednocześnie udziałowcem Spółki będzie inna spółka kapitałowa – polski rezydent podatkowy.
Z literalnego brzmienia wskazanej regulacji wynika, że w sytuacji przekształcenia spółki (tu: Spółka) w spółkę niebędącą osobą prawną (tu: Spółka osobowa) opodatkowaniu podlegają niepodzielone zyski (tj. zysk za rok, w którym następuje przekształcenie) oraz zyski spółki przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy (np. kapitał zapasowy/rezerwowy).
Podsumowując Organ wskazuje, że z uwagi na fakt, że w związku z przekształceniem Spółki w Spółkę osobową obowiązki płatnika występują po stronie przekształconej Spółki osobowej, Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu niepodzielonych zysków oraz zysków przekazanych na kapitały inne niż kapitał zakładowy, czy też innych wartości niż niepodzielone zyski ani przed przekształceniem, ani na dzień tego przekształcenia.
Reasumując – w związku z przekształceniem Spółki w Spółkę osobową po stronie Spółki nie wystąpią żadne obowiązki płatnika.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 zostało uznane za nieprawidłowe, a w części pytania nr 2 – Organ uznał za prawidłowe, jednakże z innych przyczyn niż wskazane przez Wnioskodawcę.
ILPB4/4510-1-467/15-2/DS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > ILPB4/4510-1-461/15-2/DS