Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp2-443-371-14-ik-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184778930
Timestamp: 2020-05-29 04:49:52
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 19
 art. 19
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41

Document Content:
IBPP2/443-371/14/IK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPP2/443-371/14/IK - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP2/443-371/14/IK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 9 stycznia 2014 r. (data wpływu 21 stycznia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 16 kwietnia 2014 r. (data wpływu), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% dla czynności eksportu towarów w przypadku oznaczonym we wniosku nr 3 - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z 16 kwietnia 2014 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% dla czynności eksportu towarów w przypadku oznaczonym we wniosku nr 3.
Z. (zwany dalej Podatnikiem lub Spółką) rozlicza podatek VAT w okresach miesięcznych. Podatnik dokonuje eksportu towarów do kontrahentów z siedzibą na terytorium państwa trzeciego. Przed dokonaniem dostawy otrzymuje częściową zapłatę z tytułu należności za towar. Przedpłata zostaje udokumentowana fakturą VAT zaliczkową z wykazana stawką 0%. Wysyłka towaru do otrzymanej zapłaty jak i otrzymanie komunikatu IE 599 (komunikat potwierdzający wywóz towarów poza teren Unii Europejskiej) następuje w różnych okresach rozliczeniowych w związku z czym Spółka powzięła wątpliwość odnośnie prawidłowości przyszłych rozliczeń.
Data wpływu zaliczki 15 stycznia 2014 r., wartość zaliczki pokrywa 60% wartości zamówienia.
Data załadunku towarów i wystawienia faktury eksportowej - 20 stycznia 2014 r.
Moment przeniesienia prawa własności do towaru na Nabywcę, zgodnie z warunkami Incoterms dla danej dostawy (FCA), następuje w momencie wydania towaru pierwszemu przewoźnikowi w dniu 20 stycznia 2014 r.
Wywóz towarów nastąpił w miesiącu styczniu 2014 r.
W związku z powyższym zadano następujące pytania (dla przykładu nr 3):
Przykład 3. Czy Spółka postępuje prawidłowo:
3.1 W sytuacji braku komunikatu IE 599 do dnia 25 marca 2014 r. Spółka wykaże pozostałą wartość transakcji (40%) jak dostawę krajową w deklaracji za miesiąc luty 2014 r., zgodnie z przyjętymi w transakcji warunkami Incoterms (FCA). Spółka nie wykazuje zaliczki w deklaracji VAT-7 za miesiąc luty 2014 r.
Spółka skoryguje "in minus" wartość sprzedaży krajowej oraz wykazuje eksport towarów opodatkowany stawką 0% w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzyma komunikat IE 599 (dotyczy 40% wartości transakcji).
3.2 W sytuacji otrzymania komunikatu IE 599 do 26 marca 2014 r. do 25 kwietnia 2014 r. Spółka wykazuje otrzymaną zaliczkę jako eksport towarów opodatkowany stawką 0% VAT oraz skoryguje "in minus" wartość sprzedaży krajowej od pozostałej części transakcji (40%) i również wykazuje eksport towarów opodatkowany stawką 0% w deklaracji za miesiąc marzec 2014 r.
3.3 W sytuacji braku komunikatu IE 599 do dnia 25 kwietnia 2014 r. Spółka wykazuje otrzymaną zaliczkę jak zaliczkę na dostawę krajową. Spółka skoryguje "in minus" wartość sprzedaży krajowej oraz wykazuje eksport towarów opodatkowany stawką 0% w odniesieniu do zaliczki i pozostałej wartości transakcji (40%) w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzyma komunikat IE 599.
Eksport towarów zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT stanowi potwierdzony przez urząd celny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej. Zgodnie z art. 41 ust. 6 stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej. Zgodnie z art. 41 ust. 7 Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 prze upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Według ust. 9 tego samego artykułu otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument. Zgodnie z art. 41 ust. 9a "Jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7,9 i 11 stosuje się odpowiednio."
Zastosowanie 0% stawki podatku będzie możliwe wiec, jeśli wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę. Warunek wywozu będzie spełniony, jeśli podatnik otrzymał dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej w terminie określonym w art. 41 ust. 6 i 7 ustawy o VAT, tj. co do zasady przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin, w jakim miał nastąpić wywóz towarów. Niespełnienie tego warunku spowoduje obowiązek zastosowania stawki właściwej dla danego towaru w kraju. Po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym podatnik będzie mógł dokonać korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
Interpretacja przepisów przez Podatnika jest zgodna z opublikowanym w dniu 16.10.2012 (Druk 805) uzasadnieniem do Rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw.
W związku z powyższym prawidłowe jest stanowisko Podatnika odnośnie przykładu 3:
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie przykładu oznaczonego we wniosku nr 3, w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Powyższe oznacza, że w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. w przypadku otrzymania zaliczki zastosowanie dla czynności eksportu towarów 0% stawki podatku będzie możliwe, jeśli wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał taką zapłatę. Warunek wywozu będzie spełniony, jeśli podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej w terminie określonym w art. 41 ust. 6 i 7 ustawy, tj. co do zasady przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin, w jakim miał nastąpić wywóz towarów. Niespełnienie tego warunku spowoduje obowiązek zastosowania stawki właściwej dla danego towaru w kraju. Po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym podatnik będzie mógł dokonać korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał ten dokument.
Reasumując: aby zaliczka otrzymana przez podatnika w miesiącu styczniu 2014 r. mogła być opodatkowana stawką podatku 0%, wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej musi nastąpić do końca marca 2014 r., i dokument potwierdzający ten wywóz podatnik powinien otrzymać do końca marca 2014 r. (art. 41 ust. 9a ustawy o VAT). Jeżeli jednak wywóz nastąpił np. w marcu i do końca tego miesiąca podatnik nie dysponuje jeszcze dokumentem potwierdzającym ten wywóz, w celu zachowania stawki 0% podatnik powinien otrzymać ten dokument najpóźniej do 25 maja 2014 r. (art. 41 ust. 9a w zw. z ust. 7 ustawy o VAT).
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, biorąc pod uwagę przedstawione przez Wnioskodawcę przykłady oznaczone we wniosku nr 1 i 3 oraz zadane pytania wskazać należy, że w sytuacji oznaczonej jako przykład nr 3, gdy:
* data wpływu zaliczki 15 stycznia 2014 r., wartość zaliczki pokrywa 60% wartości zamówienia.
* data załadunku towarów i wystawienia faktury eksportowej - 20 stycznia 2014 r.
* moment przeniesienia prawa własności do towaru na Nabywcę, zgodnie z warunkami Incoterms dla danej dostawy (FCA), następuje w momencie wydania towaru pierwszemu przewoźnikowi w dniu 20 stycznia 2014 r.
* Wywóz towarów nastąpił w styczniu 2014 r.
Wywóz towaru nastąpił zatem w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zaliczkę. Pierwszy warunek do zastosowania stawki 0% został spełniony. W dalszej kolej należy ustalić datę otrzymania dokumentu, o którym mowa w ww. przepisach. Należy przy tym podkreślić, że moment otrzymania dokumentu nie ma znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego tj. nie zmienia tego obowiązku. Jak wynika z art. 19a ust. 9 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Data otrzymania dokumentu jest istotna tylko dla określenia czy podatnik ma prawo do stawki 0% i w którym momencie może zrealizować to prawo.
Przechodząc do rozstrzygnięcia należy wskazać, Wnioskodawca otrzymał zaliczkę na poczet eksportu w dniu 15 stycznia 2014 r. wywóz towarów również nastąpił w styczniu 2014 r. Otrzymaną zaliczkę Wnioskodawca wykazuje jako eksport towarów opodatkowany stawką 0% VAT w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2014 r. tj. za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.
Jednocześnie po wykazaniu otrzymanej zaliczki w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2014 r. należy ustalić czy zachowane są warunki do zastosowania stawki 0%, i tak:
W pkt 3.1.
* Wnioskodawca otrzymał zaliczkę w miesiącu styczniu 2014 r.,
* wywóz towaru nastąpił w styczniu 2014 r.
* brak komunikatu IE 599 do dnia 25 marca 2014 r.
W odniesieniu do powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma prawa do zastosowania stawki 0% uprzednio wykazanej w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2014 r. Zatem Wnioskodawca zobowiązany będzie dokonać korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2014 r. ze stawki 0% na właściwą stawkę dla dostawy krajowej, ponieważ nie został spełniony jeden z warunków, o którym mowa w art. 41 ust. 9a w związku z art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, dotyczący otrzymania potwierdzenia wywozu towarów w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym otrzymano zapłatę.
Pozostałą wartość transakcji (40%) Wnioskodawca powinien wykazać natomiast jako dostawę krajową w deklaracji za miesiąc luty 2014 r., bowiem nie został spełniony warunek określony w art. 41 ust. 7 ustawy o VAT.
Otrzymanie komunikatu po 25 marca 2014 r. będzie uprawniało Wnioskodawcę do skorygowania "in minus" wartość sprzedaży krajowej w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzyma komunikat IE 599 oraz wykazania eksportu towarów ze stawką 0% w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzyma komunikat IE 599 (dotyczy 40% wartości transakcji) na podstawie art. 41 ust. 9.
W pkt 3.2 wskazano, że:
* Wnioskodawca otrzymał komunikat IE-599 od 26 marca 2014 r. do 25 kwietnia 2014 r.
W odniesieniu do otrzymanej w styczniu 2014 r. zaliczki, w przypadku otrzymania komunikatu IE-599 po 25 marca 2014 r. należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie miał prawo do skorygowania "in minus" wartość sprzedaży krajowej w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał komunikat IE- 599 oraz wykazania eksportu towarów ze stawką 0% w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzyma komunikat IE 599 na podstawie art. 41 ust. 9. Powyższe prawo będzie również dotyczyło pozostałej wartości transakcji (40%).
W pkt 3.3.
* wywóz towaru nastąpił w styczniu 2014 r.,
* brak komunikatu IE- 599 do dnia 25 kwietnia 2014 r.
W odniesieniu do powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca już w przypadku braku komunikatu do dnia 25 marca 2014 r. powinien dokonać korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń ze stawki 0% na właściwą stawkę dla dostawy krajowej i wykazać pozostałą wartość transakcji (40%) jak dostawę krajową w deklaracji za miesiąc luty 2014 r. tak jak wskazano w pkt 1.
Mając powyższe na uwadze, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przykładu oznaczonego we wniosku nr 3, należy uznać je za nieprawidłowe.
Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie przykładu oznaczonego nr 3 wniosku ORD-IN.
Natomiast w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie przykładów oznaczonych nr 1 i 3 wniosku ORD-IN zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.