Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dywidendy/ilpb4-4510-1-408-15-2-mc
Timestamp: 2018-03-17 14:46:15
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 FSK 
 art. 194
 Art. 195
 art. 10
 art. 26
 art. 21
 art. 22
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 22

Document Content:
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu wypłaty zaliczki na dywidendę.
ILPB4/4510-1-408/15-2/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2015 r. (data wpływu 18 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu wypłaty zaliczki na dywidendę – jest prawidłowe.
W dniu 18 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu wypłaty zaliczki na dywidendę.
Wnioskodawca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca lub Spółka), polskim rezydentem podatkowym. Wspólnikami Wnioskodawcy są spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Unii Europejskiej (dalej: Spółka w UE) i dwie osoby fizyczne, polscy rezydenci podatkowi (dalej: OF).
Spółka posiada zatrzymane zyski z lat ubiegłych, które zostały przekazane na kapitał rezerwowy. Obecnie Spółka również wykazuje dochód. W związku z powyższym Spółka zamierza, na podstawie Umowy Spółki i odpowiednich przepisów Kodeksu Spółek Handlowych, podjąć uchwałę o wypłaceniu zaliczki na poczet dywidendy.
Czy w przypadku wypłaty zaliczki na poczet dywidendy obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych (pdop) powstanie w dacie wypłaty tej zaliczki i w tym też dniu Spółka jako płatnik pdop będzie zobowiązana do poboru pdop...
Stanowisko Wnioskodawcy przedstawia się następująco:
Zdaniem Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w pdop i tym samym obowiązek pobrania zryczałtowanego pdop z tytułu wypłaty zaliczki na poczet dywidendy powstanie w dacie faktycznego dokonania wypłaty tej zaliczki do wspólników. Wypłacona zaliczka na poczet dywidendy stanowi bowiem dochód z udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 updop.
4) dochód spółki przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach – dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni;
5) w przypadku połączenia lub podziału spółek – dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych;
Zarówno updop i updof nie odnoszą się wprost do zasad opodatkowania wypłacanych wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy. Obie ustawy posługują się zbiorczym pojęciem „dochodu faktycznie uzyskanego z udziału w zyskach osób prawnych”, określając również jakie inne, niż podział zysku przez osobę prawną, sytuacje są uznawane dla celów podatkowych za prowadzące do powstania przychodu z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej (obejmuje to głównie sytuacje, w których dochód, który nie został faktycznie otrzymany – por. np. wyrok NSA z 25 września 2014 r. sygn. II FSK 2373/12).
Na podstawie literalnego brzmienia art. 10 ust. 1 updop należy przyjąć, że przepisy te obejmują swym zakresem przychody, które pozostają w związku z prawem do otrzymania udziału w zyskach osób prawnych (stanowią wynik partycypacji w zyskach osób prawnych). W wyroku z dnia 22 września 1993 r. sygn. akt SA/Ka 565/93 NSA wypowiedział się, że dochód z udziału w zyskach osoby prawnej jest pojęciem zawierającym w swej treści wszelkie dochody, jakie powstają w następstwie posiadania przez podatnika prawa do udziału w zyskach innej osoby prawnej. Można zatem uznać, że wszelkie dochody podatników podatku dochodowego od osób prawnych, których podstawą jest tytuł prawny w postaci wniesionego udziału/akcji, zapewniający przysporzenie finansowane bezpośrednio lub pośrednio z zysku tych osób, stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym według zasad określonych dla dywidend i innych przychodów w zyskach osób prawnych (wyrok NSA z 14 stycznia 2014 r. sygn. II FSK 187/12).
Zasady wypłaty dywidendy uregulowano szczegółowo w ustawie z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013, poz. 1030 ze zm., dalej: ksh). Zgodnie z art. 194 ksh umowa spółki może upoważniać zarząd do wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, jeżeli spółka posiada środki wystarczające na wypłatę. Art. 195 § 1 ksh stanowi natomiast, iż spółka może wypłacić zaliczkę na poczet przewidywanej dywidendy, jeżeli jej zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy wykazuje zysk. Zaliczka może stanowić najwyżej połowę zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego, powiększonego o kapitały rezerwowe utworzone z zysku, którymi w celu wypłaty zaliczek może dysponować zarząd, oraz pomniejszonego o niepokryte straty i udziały własne.
W ocenie Wnioskodawcy zaliczka na poczet dywidendy stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 updop.
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 czerwca 2014 r. nr ILPB4/423-159/14-3/MC,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 grudnia 2014 r. sygn. IBPBII/2/415-862/14/MM.
Podstawą wypłaty dywidendy zaliczkowej są posiadane przez wspólników udziały i związane z nimi prawo do udziału w zyskach Wnioskodawcy. Jako taka zaliczka na poczet dywidendy powinna więc być opodatkowana na zasadach właściwych do opodatkowania dywidendy.
I tak zgodnie z art. 26 ust. 1 updop osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. la-le. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
W myśl art. 26 ust. 3 płatnicy pdop przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego.
Tym samym momentem rozpoznania obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty dywidendy zaliczkowej jest moment faktycznej wypłaty tej dywidendy (przychód faktycznie uzyskany). Nie ulega wątpliwości, że zaliczka na poczet dywidendy stanowi jej część, zaś sama wypłata zaliczki zmniejszy odpowiednio zobowiązanie główne. Tym samym należy przyjąć, iż zaliczka na poczet dywidendy za bieżący rok obrotowy winna być opodatkowana według zasad przewidzianych dla dywidend, dotyczy to obowiązków płatnika, zastosowania właściwej stawki podatkowej, tudzież zwolnienia.
W części wypłacanej do Spółki z UE zaliczka na poczet dywidendy będzie podlegała zasadniczo 19% pdop, zgodnie z art. 22 ust. 1 updop, art. 22 ust. 4 updop lub właściwą umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, jeżeli będzie miała zastosowanie w sprawie.
W obydwu powyższych przypadkach Spółka będzie miała obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w dacie wypłaty dywidendy zaliczkowej. Podatek ten Spółka powinna odprowadzić do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do 7 dni miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek został pobrany.
Wskazać również należy, że Minister Finansów, wydając interpretację ogólną prawa podatkowego z dnia 11 maja 2012 r. znak DD5/033/1/12/KSM/DD-125, wyraził stanowisko, że wobec zaliczek na poczet dywidendy należy stosować odpowiednio zasady wyrażone w tej interpretacji. Co prawda powołana interpretacja ogólna dotyczy opodatkowania dochodów akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej, to zdaniem Spółki uwaga poczyniona przez Ministra Finansów w zakresie zaliczek na dywidendę wydaje się być użyteczna także w sprawie przedstawionej w niniejszym wniosku.
ILPB4/4510-1-338/15-2/MC | Interpretacja indywidualna
ILPB4/4510-1-244/15-2/ŁM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dywidendy > ILPB4/4510-1-408/15-2/MC