Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/ippp1-4512-353-15-2-aw
Timestamp: 2018-03-18 17:48:40
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 4
 art. 135
 art. 73
 art. 11
 art. 29
 art. 90
 art. 29

Document Content:
IPPP1/4512-353/15-2/AW | Interpretacja indywidualna
Działalność finansowa – obrót papierami wartościowymi – podatnik, obrót, współczynnik Struktury sprzedaży
IPPP1/4512-353/15-2/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zainteresowanego, przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2015 r. (data wpływu 15 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wykonywanej działalności oraz wskazania podstawy opodatkowania dla podejmowanych czynności:
w odniesieniu do pytań Nr 1 i 3 - jest prawidłowe;
w odniesieniu do pytanń Nr 2 i 4 - jest nieprawidłowe.
Osoba fizyczna („podatnik”) prowadzi działalność gospodarczą. Obejmuje ona obrót nieruchomościami, udzielanie pożyczek, oraz obrót papierami wartościowym na własny rachunek: akcjami spółek kapitałowych, obligacjami, certyfikatami inwestycyjnymi i jednostkami uczestnictwa funduszy inwestycyjnych. Z tytułu obrotu akcjami oraz udziałami spółek podatnik uzyskuje i będzie uzyskiwał przychody z tytułu dywidend oraz sprzedaży akcji i udziałów.
Z tytułu obrotu obligacjami podatnik uzyskuje i będzie uzyskiwał przychody z ich sprzedaży oraz w formie odsetek, albo dyskonta (odsetki oraz dyskonto to przychody mieszczące się w kategorii „realizacji praw wynikających z obligacji”). Obligacje te mogą być emitowane zarówno przez skarb państwa, jak i inne podmioty.
Podatnik uzyskuje i będzie uzyskiwał przychody z tytułu nabywania i zbywania certyfikatów inwestycyjnych i jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych. Z tytułu obrotu certyfikatami inwestycyjnymi i jednostkami uczestnictwa funduszy inwestycyjnych Podatnik uzyskuje i będzie uzyskiwał przychody z ich sprzedaży. Podatnik uzyskuje i będzie również uzyskiwał przychody z tytułu wykupu certyfikatów przez emitentów lub z tytułu umorzenia certyfikatów - będą to przychody mieszczące się w kategorii „realizacji praw wynikających z certyfikatów inwestycyjnych”. Podatnik uzyskuje i będzie również uzyskiwał przychody z tytułu wykupu obligacji przez emitentów - będą to przychody mieszczące się w kategorii „realizacji praw wynikających z certyfikatów inwestycyjnych”. Powyżej opisana działalność stanowi bezpośrednie, stałe i konieczne rozszerzenie opodatkowanej działalności podatnika.
Przedmiotem działalności podatnika, zgodnie z wpisem do centralnej ewidencji informacji o działalności gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej, jest m.in. działalność określona w PKD 64.99.Z. z opisem „pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. Przedmiot działalności podatnika obejmuje również; „działalność holdingów finansowych” (64.20.Z), oraz „pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych” (66.19.Z).
Podatnik złożył oświadczenie, o którym mowa w art. 9a ust. 2 updof (tj. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie 19% podatku liniowego).
Czy wnioskodawca jest podatnikiem VAT z tytułu wykonywanej działalności...
Czy obrotem dla celów podatku VAT w każdym miesiącu będzie suma dywidend, odsetek, dyskonta oraz wyniku finansowego na sprzedaży papierów wartościowych oraz jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych...
Czy w celu wyliczenia struktury sprzedaży w danym roku kalendarzowym należy zsumować obrót w poszczególnych miesiącach każdego roku...
Czy przypadku, gdy w w niektórych miesiącach danego roku suma dywidend, odsetek, dyskonta oraz wyniku finansowego na sprzedaży papierów wartościowych oraz jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych będzie miała wartość ujemną, można sumę tych ujemnych wartości uwzględnić przy wyliczeniu struktury sprzedaży za dany rok...
IPPP1/443-1810/08-8/MPe: „wynagrodzeniem i podstawą opodatkowania ustaloną na potrzeby podatku VAT jest kwota otrzymanej dywidendy wraz z zyskiem ze sprzedaży papierów udziałowych (rozumianym jako dodatnia różnica między ceną sprzedaży a ceną zakupu danego papieru) zrealizowanym w danym okresie rozliczeniowym. W przedmiotowej sprawie podstawą opodatkowania jest zatem opisane przez stronę we wniosku wynagrodzenie otrzymywane w postaci dywidendy wraz z zyskiem ze sprzedaży papierów udziałowych (rozumianym jako dodatnia różnica między ceną sprzedaży a ceną zakupu danego papieru)”.
W wyroku z dnia 11 lipca 1996 r. w sprawie Regie Dauphinoise — Cabinet a. Forest Salr vs. Ministre du Budget (sygn. C-306/94) ETS wskazał, że zyski (odsetki) uzyskane przez podatnika z tytułu zainwestowanych środków finansowych ulokowanych przez klientów podatnika stanowią bezpośrednie, stałe i konieczne rozszerzenie opodatkowanej działalności podatnika. W omawianej sprawie sąd uznał, że jeżeli podatnik prowadzący działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami, ulokował środki pieniężne uzyskane z zaliczek wpłacanych przez klientów i z tego tytułu wykazał przychód, to przychód ten stanowi rodzaj wynagrodzenia za świadczone przez niego usługi.
Z powołanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że samo posiadanie czy też emisja udziałów i innych papierów wartościowych co do zasady nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 VI Dyrektywy, która pozwalałaby na uznanie posiadacza takich udziałów za podatnika (np. w wyrokach w sprawach: C-60/90 i C-155/94 oraz w sprawie C-80/95). W orzeczeniu z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro (EDM), Trybunał uznał, że „zwykłe nabycie udziałów w innych podmiotach nie stanowi wykorzystania majątku w celu osiągnięcia dochodu w sposób ciągły, ponieważ dywidenda uzyskania z udziału jest skutkiem własności majątku i nie jest wynagrodzeniem uzyskanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy. Podobnie transakcje finansowe, polegające jedynie na sprzedaży udziałów i innych papierów wartościowych, np. jednostek w funduszach inwestycyjnych, nie stanowią w ogóle działalności gospodarczej”.
Należy podkreślić, że na gruncie prawa wspólnotowego, powyższe kwestie regulują przepisy art. 135 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 s. 1 z późn. zm.).
Tym samym, zysk na poszczególnych transakcjach z zakresu obrotu papierami wartościowymi, zakupionymi w celach handlowych – rozumiany jako suma dywidend, odsetek, dyskonta oraz wyniku finansowego ze sprzedaży papierów wartościowych oraz jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych - stanowi łączną kwotę wynagrodzenia (zapłaty) należnego Wnioskodawcy i jednocześnie podstawę opodatkowania VAT z tytułu transakcji obrotu papierami wartościowymi.
W orzeczeniu w orzeczeniu C-38/96 Glawe TSUE stwierdził, że podstawą opodatkowania w przypadku świadczenia usług w rozumieniu artykułu 11(A)(1)(a) VI Dyrektywy (obecnie art. 73 Dyrektywy 112) stanowi zapłata faktycznie otrzymana za wyświadczoną usługę: „podstawą opodatkowania świadczenia usług w rozumieniu art. 11 część A pkt I lit. a) VI dyrektywy jest wynagrodzenie faktycznie otrzymane w zamian za świadczoną usługę. W przypadku automatów do gry, które wypłacają wygraną jako określony prawem procent wrzuconych stawek — wynagrodzenie faktycznie otrzymane przez usługodawcę umożliwiającego korzystanie z automatów do gry stanowi wyłącznie ta część stawki, którą może on zatrzymać dla siebie. Przepis ten należy zatem interpretować w taki sposób, aby podstawa opodatkowania nie obejmowała tej części całkowitej kwoty wrzuconych stawek która jest wypłacana jako wygrana osobom grającym.”
Zatem, podstawą opodatkowania VAT jest zysk rozumiany jako dodatnia różnica wynikająca z konkretnej transakcji. W konsekwencji, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku transakcji będących przedmiotem zapytania podstawą opodatkowania ustalaną dla potrzeb podatku VAT będzie zysk z poszczególnych transakcji sprzedaży papierów wartościowych. Należy przy tym podkreślić, że kwota tak wyliczonego wynagrodzenia w danym okresie rozliczeniowym powinna być liczona dla każdej transakcji oddzielnie, zaś dla celów rozliczenia podatku od towarów i usług w każdym okresie rozliczeniowym Wnioskodawca powinien wykazać sumę kwot otrzymanego wynagrodzenia. Nieprawidłowe jest zatem ustalanie wynagrodzenia (obrotu) jako łączny wynik wszystkich transakcji dokonanych w danym okresie – co sugeruje Zainteresowany.
Odnosząc się do pytania Nr 4 należy wskazać, że Zainteresowany błędnie uznał, że w przypadku gdy w niektórych miesiącach danego roku suma zysków związanych obrotem papierami wartościowymi będzie ujemna to należy ją uwzględniać przy wyliczaniu współczynnika struktury sprzedaży za dany rok. Należy wskazać, że w sytuacji gdy w danym okresie (miesiącu) wartość sprzedaży danych papierów jest niższa lub równa ich wartości nabycia - Strona nie osiągnie zysku (poniesie stratę lub wynik zerowy) czego konsekwencją będzie brak wynagrodzenia za wykonaną usługę, które stanowiłoby podstawę opodatkowania VAT - wynik taki nie będzie uwzględniany przy ustalaniu podstawy opodatkowania VAT, a w konsekwencji nie powinien być uwzględniany przy wyliczaniu współczynnika proporcji sprzedaży za dany rok. Powyższe wynika z treści art. 90 ust. 3 ustawy, który wskazuje, że proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Natomiast z treści art. 29a ustawy wynika – jak wskazano wyżej - że uemny wynik nie powinien być uwzględniany przy ustalaniu podstawy opodatkowania (obrotu).
IPPP2/4512-235/15-7/AO | Interpretacja indywidualna
IPPP1-443-1045/10-2/PR | Interpretacja indywidualna
IPPP1-443-737/10-2/AS | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1810/08-8/MPe | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-687/10-2/IGo | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-442/09-2/SAP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatnik > IPPP1/4512-353/15-2/AW