Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odprawy/ippb4-4511-189-15-2-jk3
Timestamp: 2018-03-24 23:58:12
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 17
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 17
 art. 21
 art. 14
 art. 17
 art. 21
 art. 2
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 12

Document Content:
IPPB4/4511-189/15-2/JK3 | Interpretacja indywidualna
Czy na potrzeby sporządzenia zeznania rocznego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2014 r. Wnioskodawca powinien uznać, że kwota zadośćuczynienia (odprawy) otrzymanego przez Wnioskodawcę od Przedsiębiorstwa Państwowego podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 UPDOF w związku z art. 14 i art. 17 pkt 4 z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ?
IPPB4/4511-189/15-2/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odprawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 lutego 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odprawy.
Wnioskodawczyni była pracownikiem przedsiębiorstwa państwowego (zwanego dalej „Przedsiębiorstwem Państwowym”), zatrudnionym na podstawie umowy o pracę. W Przedsiębiorstwie Państwowym obowiązywał układ zbiorowy pracy, zgodnie z którym w określonych przypadkach reorganizacji powodującej zwolnienia pracowników lub innej zmiany struktury Przedsiębiorstwa Państwowego, pracownikom z którymi rozwiązano umowę o pracę w wyniku tych reorganizacji/zmian przysługuje odprawa w określonej wysokości. Przedsiębiorstwo Państwowe wypowiedziało układ zbiorowy pracy i ogłosiło regulamin programu dobrowolnych odejść („PDO”). Zgodnie z tym regulaminem pracownicy Przedsiębiorstwa Państwowego korzystający z PDO otrzymywali odprawy w wysokości określonej układem zbiorowym, tak jak w przypadku reorganizacji lub innej zmiany struktury Przedsiębiorstwa Państwowego.
W 2014 r. Wnioskodawczyni i Przedsiębiorstwo Państwowe zawarli porozumienie o rozwiązaniu umowy o pracę w ramach PDO, zgodnie z którym Przedsiębiorstwo Państwowe zobowiązało się wypłacić Wnioskodawczyni m.in. odprawę na podstawie układu zbiorowego pracy. Wnioskodawczyni otrzymała odprawę przed dniem 4 października 2014 r., a Przedsiębiorstwo Państwowe potrąciło z kwoty odprawy zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, ponieważ w dacie wypłaty tej zaliczki nie obowiązywał jeszcze przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 UPDOF w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw i z mocą wsteczną od 1 stycznia 2014 r.
Czy na potrzeby sporządzenia zeznania rocznego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2014 r. Wnioskodawczyni powinna uznać, że kwota zadośćuczynienia (odprawy) otrzymanego przez Wnioskodawczynię od Przedsiębiorstwa Państwowego podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 UPDOF w związku z art. 14 i art. 17 pkt 4 z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ...
Na potrzeby sporządzenia zeznania rocznego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2014 r. Wnioskodawczyni powinna uznać, że kwota zadośćuczynienia (odprawy) otrzymanego przez Wnioskodawczynię od Przedsiębiorstwa Państwowego podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 UPDOF w związku z art. 14 i art. 17 pkt 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 UPDOF (w brzmieniu nadanym przez art. 2 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw), wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r, - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm.), z wyjątkiem:
W uzasadnieniu do projektu ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw wskazano, że „zgodnie z aktualnie obowiązującym przepisem art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT, od podatku dochodowego wolne są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw (z wyjątkami wskazanymi w tym przepisie). Z uwagi na postanowienie Trybunatu Konstytucyjnego z dnia 29 marca 2013 r. sygn. akt S 2/13, po zasięgnięciu opinii Ministra Pracy i Polityki Społecznej, zaproponowano uzupełnienie przepisu o inne normatywne źródła prawa pracy, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm,), Przepis ten wskazuje, że ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy. Po zmianie przepisu ze zwolnienia korzystać będą także odszkodowania/zadośćuczynienia przyznane np. na podstawie układu zbiorowego pracy, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikać będą wprost z tego układu.”
Jednocześnie odprawa, której dotyczy niniejszy wniosek, tj. odprawa otrzymana przez Wnioskodawczynię bezpośrednio na podstawie stosownego postanowienia układu zbiorowego pracy, nie była objęta żadnym z wyjątków wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 3 UPDOF, tzn. nie była:
Pomimo, że odprawa została wypłacona Wnioskodawczyni przez Przedsiębiorstwo Państwowe przed dniem 4 października 2014 r., tj. przed dniem wejścia wżycie znowelizowanego art. 21 ust. 1 pkt 3 UPDOF, to na podstawie art. 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 UPDOF w znowelizowanym brzmieniu ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2014 r., a więc także do tej odprawy.
z dnia 18 grudnia 2014 r., sygn. IBPBII/1/415-876/14/AŻ;
z dnia 30 grudnia 2014 r., sygn. IBPBII/1/415-881 /14/BD.
Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawczyni była pracownikiem przedsiębiorstwa państwowego (zwanego dalej „Przedsiębiorstwem Państwowym”), zatrudnionym na podstawie umowy o pracę. W Przedsiębiorstwie Państwowym obowiązywał układ zbiorowy pracy, zgodnie z którym w określonych przypadkach reorganizacji powodującej zwolnienia pracowników lub innej zmiany struktury Przedsiębiorstwa Państwowego, pracownikom z którymi rozwiązano umowę o pracę w wyniku tych reorganizacji/zmian przysługuje odprawa w określonej wysokości. Przedsiębiorstwo Państwowe wypowiedziało układ zbiorowy pracy i ogłosiło regulamin programu dobrowolnych odejść („PDO”). Zgodnie z tym regulaminem pracownicy Przedsiębiorstwa Państwowego korzystający z PDO otrzymywali odprawy w wysokości określonej układem zbiorowym, tak jak w przypadku reorganizacji lub innej zmiany struktury Przedsiębiorstwa Państwowego.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy odprawa, otrzymana przez Wnioskodawczynię od Przedsiębiorstwa Państwowego podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni otrzymała odprawę na podstawie układu zbiorowego pracy. W związku z powyższym nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że odprawa wypłacona na podstawie układu zbiorowego pracy stanowi przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz przepisy prawa należy uznać, że wypłacona Wnioskodawczyni odprawa na podstawie układu zbiorowego pracy nie będzie zwolniona od podatku. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328 i 1478) nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień. Zatem wypłacona odprawa będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, albowiem podstawą jej wypłaty będzie stosunek pracy. W konsekwencji pracodawca był obowiązany obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wystawić informację PIT-11, natomiast Wnioskodawczyni ww. kwotę opodatkować w zeznaniu podatkowym łącznie z pozostałymi dochodami osiągniętymi w danym roku podatkowym.
IPPB4/4511-137/15-2/JK3 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odprawy > IPPB4/4511-189/15-2/JK3