Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/3063-ilpb1-3-4511-3-2017-1-mc
Timestamp: 2018-04-22 21:41:50
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
3063-ILPB1-3.4511.3.2017.1.MC | Interpretacja indywidualna
♦ › Środek trwały › 3063-ILPB1-3.4511.3.2017.1.MC
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie środków trwałych podlegających amortyzacji.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 26 grudnia 2016 r. (data wpływu 2 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie środków trwałych podlegających amortyzacji – jest prawidłowe.
W dniu 2 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie środków trwałych podlegających amortyzacji.
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEiDG w zakresie PKD 69.20.Z działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe, 62.03.Z działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 68.20.Z wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi, 70.22.Z pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania oraz inne pokrewne. W 2011 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem, w ramach współwłasności majątkowej małżeńskiej, nabyła nieruchomość, tj. budynek mieszkalny położony w K. Budynek ten w dniu 01-01-2012 r. wspólną decyzją małżonków został przeznaczony do działalności gospodarczej, którą Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobowo. W celu adaptacji budynku do prowadzonej działalności gospodarczej od 2012 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła i nadal prowadzi inwestycję, polegającą na rozbudowie, nadbudowie i zmianie sposobu użytkowania istniejącego budynku mieszkalnego w celu przeznaczenia całości na budynek handlowo-usługowo-biurowy. Inwestycja ta jest prowadzona w oparciu o pozwolenie na budowę – Decyzja Prezydenta Miasta K. nr (...) z dnia (...). Budynek nie został jeszcze przekazany do użytkowania. W najbliższym czasie budynek ten zostanie zaopatrzony w urządzenia techniczne, tzn. węzeł cieplny i dźwig osobowy. Wymienione urządzenia będą zakupione wraz z usługą montażu, na własność do prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, przy czym na zakup dźwigu osobowego Wnioskodawczyni korzystać będzie z otrzymanej w ramach inicjatywy JEREMIE POŻYCZKI nr (...). Wymienione urządzenia po zakończeniu ich montażu będą podlegały indywidualnemu odbiorowi, a ich kompletność i zdatność do użytku zostanie potwierdzona protokołem zdawczo-odbiorczym. Przewidywany okres użytkowania węzła cieplnego i dźwigu osobowego jest dla każdego z tych urządzeń dłuższy niż rok.
Czy zakupione urządzenia techniczne wraz z ich montażem, tj. węzeł cieplny KŚT 469 oraz dźwig osobowy KŚT 640 stanowią wyodrębnione środki trwałe i podlegają amortyzacji na podstawie art. 22a ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych jako stanowiące własność podatnika, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania z zastosowaniem stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1?
Zdaniem Wnioskodawczyni zarówno węzeł cieplny, jak i dźwig osobowy należy uznać za odrębne środki trwałe podlegające amortyzacji na podstawie art. 22a ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych.
Zgodnie bowiem z Załącznikiem nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych WYKAZ STAWEK AMORTYZACYJNYCH w zakresie określenia stawek amortyzacyjnych rodzaj środka trwałego należy ustalić w oparciu o Klasyfikację Środków Trwałych (dalej: „KŚT”) zawartą w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 r. (Dz. U. Nr 242, poz. 1622 ze zm.) w sprawie klasyfikacji środków trwałych. Zgodnie z zawartą w tej publikacji częścią „OBJAŚNIENIA WSTĘPNE DO KLASYFIKACJI” czytamy, że „Przez środki trwałe rozumie się rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki, z wyłączeniem aktywów posiadanych przez jednostkę w celu osiągnięcia z nich korzyści ekonomicznych”. Dalej w tymże rozporządzeniu czytamy: „W KŚT za podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Może być nim budynek, maszyna, pojazd mechaniczny itp. Jedynie w nielicznych przypadkach dopuszcza się w ewidencji przyjęcie za pojedynczy obiekt – obiektu zbiorczego, którym może być zespół przewodów rurociągowych lub zespół latarni jednego typu użytkowanych na terenie zakładu, ulicy, osiedla, zespoły komputerowe itp.
nieruchomości – obejmujące grunty, budynki oraz obiekty inżynierii lądowej i wodnej; środki trwałe zaliczone do tego zbioru zapewniają odpowiednie warunki do prowadzenia procesów produkcyjnych oraz działalności nieprodukcyjnej;
Mając powyższe na uwadze, skoro w KŚT (jako przepisach prawa materialnego), do których odsyłają przepisy ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych – jako środki trwałe są wymienione urządzenia opisane w stanie faktycznym powyżej, stanowiące wyposażenie budynku, oznacza to, że prawo podatkowe uznaje takie urządzenia (węzeł cieplny, dźwig osobowy) za odrębne środki trwałe. Należy zauważyć, iż przepisy KŚT znajdują bezpośrednie odzwierciedlenie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności w Załączniku nr 1 do tej ustawy, w którym od statystycznego zaszeregowania uzależnia się wysokość stawki amortyzacyjnej dla celów podatkowych. Skoro zatem KŚT oraz ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wykazują poszczególne urządzenia jako odrębne środki trwałe, przyjęcie założenia, iż tak nie jest, oznaczałoby stwierdzenie, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych jest aktem prawnym sprzecznym wewnętrznie, co z kolei byłoby niezgodne nie tylko z samymi zasadami wykładni prawa (wykładni literalnej, systemowej), ale również zakładałoby nieracjonalność samego ustawodawcy.
Zgodnie natomiast z art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu zwane środkami trwałymi.
W związku z powyższym, w ocenie składającego wniosek, opisane powyżej urządzenia techniczne, tj. węzeł cieplny KŚT 469 i dźwig osobowy KŚT 640, spełniają wymienione wyżej kryteria wymagane dla uznania ich za wyodrębnione środki trwałe podlegające amortyzacji.
W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.): kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W myśl art. 22g ust. 11 cytowanej ustawy: w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.
są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania – ustawodawca nie określił bliżej tych warunków, jednakże należy stwierdzić, że warunki te spełnia składnik majątku, który jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne pozwalające na jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, ponadto sprawne technicznie i zalegalizowane prawnie w formie stosownych uprawnień, homologacji i pozwoleń na użytkowanie;
nie są wymienione w katalogu środków trwałych określonym w art. 22c ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że wymienione we wniosku urządzenia techniczne, tzn. węzeł cieplny oraz dźwig osobowy będą stanowić współwłasność Wnioskodawczyni, zostaną przez nią i jej męża nabyte oraz będą wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną przez Wnioskodawczynię jednoosobową działalnością gospodarczą, zaś ich okres używania będzie dłuższy niż rok. Wymienione urządzenia po zakończeniu ich montażu będą podlegały indywidualnemu odbiorowi, a ich kompletność i zdatność do użytku zostanie potwierdzona protokołem zdawczo-odbiorczym. Ponadto – jak wynika z zadanego pytania oraz przedstawionego stanowiska w sprawie – Wnioskodawczyni sklasyfikowała również te urządzenia w oparciu o Klasyfikację Środków Trwałych.
Wobec tego należy zgodzić się z Wnioskodawczynią, że zarówno węzeł cieplny, jak i dźwig osobowy będą stanowić odrębne środki trwałe podlegające amortyzacji według stawek określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z załącznikiem nr 1 do tej ustawy.
Reasumując – zakupione urządzenia techniczne wraz z ich montażem, tj. węzeł cieplny KŚT 469 oraz dźwig osobowy KŚT 640, stanowią wyodrębnione środki trwałe i podlegają amortyzacji na podstawie art. 22a ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych jako stanowiące własność podatnika, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania z zastosowaniem stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawczynię interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.
Ponadto Organ zauważa, że we własnym stanowisku w odniesieniu do zadanego we wniosku pytania Wnioskodawczyni powołała się na ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże z uwagi na treść wniosku, a w szczególności zadane w nim pytanie, Organ zrozumiał, że Wnioskodawczyni omyłkowo odniosła się do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zamiast do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo Organ wskazuje, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, ponieważ Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do oceny dołączonych dokumentów; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię.
3063-ILPB1-3.4511.3.2017.1.MC