Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/2461-ibpb-1-3-4510-855-2016-3-jkt
Timestamp: 2018-03-18 23:26:06
Legal References Found: art. 15
 art. 33
 art. 15
 art. 15
 art. 14
 art. 33
 art. 33
 art. 17
 art. 15
 art. 33
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 16

Art. 17
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 17
 art. 17
 art. 47

Document Content:
2461-IBPB-1-3.4510.855.2016.3.JKT | Interpretacja indywidualna
1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) na podstawie art. 15 ust.1 ustawy o pdop Spółce przysługuje prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu zakupu materiałów i innych kosztów w związku z zaistnieniem tzw. sprzedaży powrotnej do pierwotnego dostawcy materiałów, tj. spółki z siedzibą w Słowacji, zarejestrowanej w Polsce jako czynny podatnik VAT, nieposiadającej stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, importującej na terytorium Polski materiał z Rosji w ramach procedury uproszczonej zawartej w art. 33a ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
2. Jeśli odpowiedź na pytanie pierwsze jest twierdząca, to czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że na podstawie art. 15 ust. 4d w zw. z art. 15 ust. 4e ustawy o pdop Spółka jest uprawniona do zaliczenia wydatków z tytułu zakupu materiałów i innych wydatków związanych z tzw. sprzedażą powrotną do pierwotnego dostawcy materiałów do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia tych wydatków, tj. w dacie zaksięgowania tych wydatków w księgach rachunkowych Spółki, na podstawie faktur otrzymanych od dostawców, w tym dla wartości materiałów połączone z ustaleniem stanu tych składników oraz korekty tych wydatków o wartość tego stanu na koniec każdego okresu sprawozdawczego (miesiąca kalendarzowego), za który następuje rozliczenie z budżetem z tytułu podatku dochodowego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
2461-IBPB-1-3.4510.855.2016.3.JKTinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 29 grudnia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 czerwca 2016 r., (data wpływu do tut. BKIP 27 września 2016 r.), uzupełnionym 18 listopada 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu zakupu materiałów i innych kosztów w związku ze sprzedażą powrotną, oraz
momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ww. wydatków
(pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2) -jest prawidłowe.
W dniu 27 września 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ww. wydatków.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 16 listopada 2016 r. Znak: 2461-IBPB-1-3.4510.855.2016.2.JKT, wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 18 listopada 2016 r.
Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”) jest spółką z siedzibą na terytorium Polski, zamierzającą dokonywać zakupu materiałów stalowych z terytorium Rosji. Spółka jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik VAT. Spółka zamierza wynająć na terytorium Polski powierzchnię magazynową w celu czasowego magazynowania zakupionych materiałów. Powierzchnia magazynowa ma być zlokalizowana na terenie zakładu klienta/odbiorcy, który będzie ostatecznym odbiorcą importowanych na terytorium Polski materiałów. Lokalizacja magazynu na terenie zakładu klienta podyktowana jest koniecznością posiadania tzw. pogotowania zapasowego materiałów wykorzystywanych przez klienta w procesie produkcji. Spółka rozważa następujący wariant organizacji procesu zakupu i sprzedaży materiałów.
Spółka nabywa materiały od spółki z siedzibą w Słowacji, zarejestrowanej w Polsce jako czynny podatnik VAT, nieposiadającej stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, importującej na terytorium Polski materiał z Rosji w ramach procedury uproszczonej zawartej w art. 33a ustawy o VAT. Spółka zajmuje się składowaniem, magazynowaniem, przechowywaniem zakupionego towaru w wynajmowanym magazynie zlokalizowanym na terenie zakładu ostatecznego odbiorcy. W momencie pobrania materiału z magazynu przez ostatecznego odbiorcę nastąpi sprzedaż materiałów przez Spółkę z powrotem na rzecz spółki z siedzibą w Słowacji, zarejestrowanej w Polsce jako czynny podatnik VAT, nieposiadającej stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce (tzw. sprzedaż powrotna). Sprzedaż powrotna dokonywać będzie się po cenach umożliwiających Spółce pokrycie kosztów związanych z zakupem materiałów, jak i kosztów związanych z magazynowaniem materiałów. Ostatecznie materiały zostaną sprzedane ostatecznemu nabywcy przez spółkę z siedzibą w Słowacji, zarejestrowaną w Polsce jako czynny podatnik VAT, nieposiadającą stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, importującą na terytorium Polski materiał z Rosji w ramach procedury uproszczonej zawartej w art. 33a ustawy o VAT.
Materiały będące przedmiotem obrotu są m.in. materiałami wymienionymi w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) na podstawie art. 15 ust.1 ustawy o pdop Spółce przysługuje prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu zakupu materiałów i innych kosztów w związku z zaistnieniem tzw. sprzedaży powrotnej do pierwotnego dostawcy materiałów, tj. spółki z siedzibą w Słowacji, zarejestrowanej w Polsce jako czynny podatnik VAT, nieposiadającej stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, importującej na terytorium Polski materiał z Rosji w ramach procedury uproszczonej zawartej w art. 33a ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Jeśli odpowiedź na pytanie pierwsze jest twierdząca, to czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że na podstawie art. 15 ust. 4d w zw. z art. 15 ust. 4e ustawy o pdop Spółka jest uprawniona do zaliczenia wydatków z tytułu zakupu materiałów i innych wydatków związanych z tzw. sprzedażą powrotną do pierwotnego dostawcy materiałów do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia tych wydatków, tj. w dacie zaksięgowania tych wydatków w księgach rachunkowych Spółki, na podstawie faktur otrzymanych od dostawców, w tym dla wartości materiałów połączone z ustaleniem stanu tych składników oraz korekty tych wydatków o wartość tego stanu na koniec każdego okresu sprawozdawczego (miesiąca kalendarzowego), za który następuje rozliczenie z budżetem z tytułu podatku dochodowego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki spełniają kryteria, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, a jako takie powinny stanowić koszty uzyskania przychodów dla Spółki.
Zgodnie z art. 15 ustawy o pdop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Z powyższego wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest poprawienie sytuacji ekonomicznej podatnika oraz osiągnięcie przez niego przychodu, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop.
W praktyce przyjmuje się, że wydatek może stanowić koszt uzyskania przychodu, jeśli spełnione są następujące kryteria:
wydatek został poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
wydatek nie został wymieniony w katalogu wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Zdaniem Spółki, nie ulega wątpliwości, że koszty związane z zakupem materiałów i inne koszty z tym związane spełniają przestanki, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, a jako takie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.
Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe nie prowadzą odrębnej ewidencji towarów i materiałów dla celów podatku dochodowego. Korzystają oni z ewidencji tych składników majątku prowadzonej dla celów bilansowych. W myśl bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o pdop, księgi rachunkowe powinny być prowadzone w sposób zapewniający m.in. określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za dany rok podatkowy. Gdy wydatki na zakup ww. składników majątku należą do kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, wówczas zasadniczo potrąca się je z chwilą uzyskania przychodu, którego te towary/materiały bezpośrednio dotyczą (ad. 15 ust. 4, 4b-4c ustawy o pdop ). Jeśli natomiast omawiane wydatki należą do kosztów pośrednich, to potrąca się je w dacie poniesienia, tj. w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury lub rachunku, a w razie ich braku - innego dowodu (art. 15 ust. 4d-4e ustawy o pdop). Kierownik jednostki może podjąć decyzję, że dla celów bilansowych materiały lub towary mogą być odpisywane w koszty na dzień ich zakupu. Wiąże się to z koniecznością ustalania stanu tych składników majątku, jego wyceny oraz korekty kosztów o wartość tego stanu, nie później niż na dzień bilansowy. Kwestia ta była przedmiotem interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 marca 2013 r. nr ILPB3/423-510/12-4/EK. W interpretacji tej organ podatkowy stwierdził, że w celu prawidłowego rozliczenia się z podatku dochodowego, podatnicy odpisujący (dla celów bilansowych) wartość materiałów/towarów w koszty na dzień ich zakupu, powinni sporządzać inwentaryzacje tych składników majątku na koniec każdego okresu sprawozdawczego, za który następuje rozliczenie z budżetem z tytułu podatku dochodowego.
W świetle powyższego zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do zaliczenia wydatków z tytułu zakupu materiałów i innych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia tych wydatków, tj. w dacie zaksięgowania tych wydatków w księgach rachunkowych Spółki, na podstawie faktur otrzymanych od dostawców, w tym dla wartości materiałów połączone z ustaleniem stanu tych składników oraz korekty tych wydatków o wartość tego stanu na koniec każdego okresu sprawozdawczego (miesiąca kalendarzowego), za który następuje rozliczenie z budżetem z tytułu podatku dochodowego.
Na tle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, dalej: „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).
Z uwagi na fakt, że nie jest możliwe enumeratywne wyliczenie wszystkich racjonalnie uzasadnionych kosztów, jakie mogą być ponoszone w wyniku zdarzeń gospodarczych zachodzących w toku prowadzonej działalności gospodarczej, definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonywać zakupu materiałów stalowych z terytorium Rosji. W tym celu zamierza wynająć na terytorium Polski powierzchnię magazynową w celu czasowego magazynowania zakupionych materiałów. Będzie ona zlokalizowana na terenie zakładu ostatecznego odbiorcy importowanych na terytorium Polski towarów. Spółka będzie nabywała od spółki z siedzibą w Słowacji materiały. W momencie pobrania materiałów przez ostatecznego odbiorcę nastąpi sprzedaż przez Spółkę materiałów z powrotem na rzecz spółki z siedzibą w Słowacji. Ostatecznie materiały będą sprzedawane przez spółkę z siedzibą w Słowacji, importującą materiały stalowe z Rosji. Sprzedaż powrotna będzie dokonywana po cenach pokrywających koszty zakupu materiałów i ich magazynowania.
Art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1047), stanowi, że kierownik jednostki może zezwolić na odpisywanie w koszty wartości materiałów i towarów na dzień ich zakupu lub produktów gotowych w momencie ich wytworzenia, połączone z ustalaniem stanu tych składników aktywów i jego wyceny oraz korekty kosztów o wartość tego stanu, nie później niż na dzień bilansowy.
Natomiast, moment potrącalności kosztów został uregulowany w art. 15 ust. 4–4e updop.
W art. 15 ust. 4 updop określono, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
W myśl art. 15 ust. 4b updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
W świetle wyżej wskazanych zasad, data potrącalności kosztów zależy więc od charakteru powiązania kosztów z przychodem podatkowym.
W przypadku prowadzenia ewidencji uproszczonej na podstawie art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości i sporządzania inwentaryzacji materiałów, towarów lub produktów gotowych tylko na dzień bilansowy, wydatki na ich nabycie/wytworzenie są w trakcie roku zaliczane w całości do kosztów w dacie zakupu/wytworzenia.
Wobec powyższego, w celu prawidłowego rozliczenia się z tytułu podatku dochodowego, podatnicy prowadzący uproszczone ewidencje na podstawie art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości, powinni sporządzać inwentaryzacje materiałów, towarów i wyrobów gotowych na koniec każdego okresu sprawozdawczego, za który następuje rozliczenie z budżetem z tytułu podatku dochodowego (miesiąca bądź kwartału, jeśli wpłaca zaliczki kwartalnie). Wyjątkiem są ci podatnicy, którzy wybrali wpłaty zaliczek na podatek w formie uproszczonej, ustalone na podstawie dochodu deklarowanego w latach ubiegłych (art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej regulacje prawne należy wskazać, że Spółka będzie uprawniona do zaliczenia wydatków z tytułu zakupu materiałów i innych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia tych wydatków, tj. w dacie zaksięgowania tych wydatków w księgach rachunkowych Spółki, na podstawie faktur otrzymanych od dostawców, w tym dla wartości materiałów połączone z ustaleniem stanu tych składników oraz korekty tych wydatków o wartość tego stanu na koniec każdego okresu sprawozdawczego (miesiąca kalendarzowego), za który następuje rozliczenie z budżetem z tytułu podatku dochodowego.
Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Kardynała S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
3063-ILPB1-3.4511.172.2016.1.MC | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-510/12-4/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > 2461-IBPB-1-3.4510.855.2016.3.JKT