Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowa/itpb1-4511-6-15-s-mr
Timestamp: 2017-10-20 18:04:57
Legal References Found: art. 54
 art. 14
 art. 231
 art. 553
 art. 553
 art. 24
 art. 191
 art. 191
 art. 191
 art. 191
 art. 191
 art. 192
 art. 192
 art. 24
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 24
 art. 41
 art. 42
 art. 93
 art. 93
 art. 24
 art. 41
 art. 42

Document Content:
Czy Spółka komandytowa powstała w wyniku przekształcenia Spółki z o.o. będzie obowiązana jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów określonych na dzień przekształcenia oraz czy zysk, wobec którego podjęto uchwałę o podziale i przekazaniu go na kapitał zapasowy spółki z o.o., w momencie jej przekształcenia w spółkę komandytową, stanowić będzie podstawę opodatkowania dla wspólników nowopowstałej spółki komandytowej?
ITPB1/4511-6/15-S/MRinterpretacja indywidualna
W związku ze skargą z dnia 26 maja 2015 r. (data wpływu 2 czerwca 2015 r.) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 24 marca 2015 r. znak: ITPB1/4511-6/15/MR w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, doręczoną w dniu 30 marca 2015 r. (data na zwrotnym potwierdzeniu odbioru), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów w trybie art. 54 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.) oraz na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) w związku z § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r., w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), uwzględniając skargę w całości zmienia zaskarżoną indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 24 marca 2015 r. znak: ITPB1/4511-6/15/MR i uznaje stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
W dniu 5 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Wnioskodawca – Spółka komandytowa jest podmiotem powstałym w wyniku przekształcenia Spółki z o.o. w spółkę komandytową. Komandytariuszami spółki komandytowej są wspólnicy Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a ich udziały w zyskach spółki osobowej są zbliżone do ich udziału procentowego w kapitale udziałowym przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Sp. z o.o. (spółka przekształcana) wypracowywała w latach obrotowych poprzedzających rok obrotowy, w którym nastąpiło przekształcenie w spółkę komandytową zyski netto. Spółka wypracowała również zysk netto za bieżący rok obrotowy przypadający przed przekształceniem. Zyski te zostały podzielone uchwałami Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Uchwały o podziale zysku netto były podejmowane w zakończonych latach obrotowych w toku Zwyczajnych Zgromadzeń Wspólników zwoływanych zgodnie z artykułem 231 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2013 r., poz. 1030). Dotychczas podział wypracowanego zysku netto polegał na częściowym przeznaczeniu wypracowanego zysku netto na wypłatę dywidendy dla wspólników, a pozostała część zysku netto była przeznaczana na kapitał zapasowy spółki z o.o. Zysk netto wypracowany w roku obrotowym, w którym zostało dokonane przekształcenie nie zostanie podzielony w trybie art. 231 Kodeksu spółek handlowych. W związku z przekształceniem, spółka komandytowa jest następcą prawnym Spółki z o.o., a tym samym wstąpi ona we wszystkie prawa i obowiązki przekształconej spółki kapitałowej zgodnie z art. 553 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych.
Czy Spółka komandytowa powstała w wyniku przekształcenia Spółki z o.o. będzie obowiązana jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów określonych na dzień przekształcenia oraz czy zysk, wobec którego podjęto uchwałę o podziale i przekazaniu go na kapitał zapasowy spółki z o.o., w momencie jej przekształcenia w spółkę komandytową, stanowić będzie podstawę opodatkowania dla wspólników nowopowstałej spółki komandytowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 553 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - dalej k.s.h., wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Dotychczasowi udziałowcy spółki kapitałowej (spółki z o.o.) stają się wspólnikami spółki osobowej (komandytowej).
Jak wynika z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem (dochodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych - dalej k.s.h., wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników. Kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe. Uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są wspólnicy, którym udziały przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku. Umowa spółki może upoważniać zgromadzenie wspólników do określenia dnia, według którego ustala się listę wspólników uprawnionych do dywidendy za dany rok obrotowy (dzień dywidendy). Dzień dywidendy wyznacza się w ciągu dwóch miesięcy od dnia powzięcia uchwały o przeznaczeniu zysku do podziału. Zwykle w przypadku przekształceń spółek sprawozdanie finansowe zostaje sporządzone najwcześniej na dzień przekształcenia. W związku z tym dzień dywidendy nie jest wyznaczany. Co najmniej zatem za rok, w którym następuje przekształcenie, zyski spółki nie są dzielone. Ta kwota będzie zatem podlegać opodatkowaniu u wspólników, jako dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a spółka nowo powstała będzie zobligowana do pobrania należnego podatku. Powoływany wyżej przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi o „niepodzielonych zyskach”. Pojęcie to nie zostało zdefiniowane ani w przepisach podatkowych, ani w przepisach o rachunkowości. Pojęcie to nawiązuje jednak dość wyraźnie do instytucji podziału zysku spółki kapitałowej, uregulowanej w art. 191-193 k.s.h. (w odniesieniu do spółki z o.o.). Mając na uwadze powyższe, nie można dokonywać wykładni tego pojęcia w oderwaniu od jego rozumienia na gruncie przepisów Kodeksu Spółek Handlowych. Przepis art. 191 § 1 k.s.h. stanowi, że wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników. Natomiast art. 191 § 2 k.s.h. precyzuje, że umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku. Z powyższego wynika, że k.s.h. dopuszcza „inny sposób podziału zysku” niż określony w art. 191 § 1 k.s.h. W art. 191 § 1 k.s.h. określony jest jeden sposób podziału zysku – „podział między wspólników”. Na jeden z potencjalnych sposobów podziału wskazuje przepis art. 192 k.s.h. Przepis ten stanowi: „kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe”. Powyższy przepis wyraźnie zatem odróżnia (i oddzielnie wymienia): „niepodzielone zyski z lat ubiegłych” oraz „kwoty przeniesione z utworzonych z zysków kapitału zapasowego i rezerwowych”. Stąd wniosek, że zysk przeniesiony na kapitał zapasowy, bądź kapitały rezerwowe jest zyskiem podzielonym. Takie przeniesienie zysku na kapitał zapasowy, bądź kapitały rezerwowe musi być więc jednym z owych „innych sposobów podziału zysku”. Gdyby bowiem było inaczej, to w art. 192 k.s.h. nie byłoby potrzeby odrębnego wymieniania „niepodzielonych zysków z lat ubiegłych” oraz „kwot przeniesionych z utworzonych z zysków kapitału zapasowego i rezerwowych”.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że kwoty wchodzące w skład kapitału zapasowego spółki z o.o. (spółki przekształcanej), które z dniem przekształcenia stały się majątkiem spółki komandytowej nie są „niepodzielonymi zyskami” w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego ww. przepis w obowiązującym stanie prawnym w 2014 r nie będzie miał zastosowania w stosunku do środków zgromadzonych na kapitale zapasowym Spółki przekształcanej.
Powyższy pogląd prezentowany jest obszernie w jednolitym i bogatym orzecznictwie NSA np. wyrok z 8 sierpnia 2013 r. II FSK 871/08, wyrok z 14 stycznia 2011 r. II FSK 1558/09, wyrok z 15 stycznia 2009 r. II FSK 1452/07, wyrok z 10 kwietnia 2014 r. II FSK 1079/12, jak również Minister Finansów w interpretacji z dnia 3 września 2014 r., IBPBII/2/415-539/14/MW.
W interpretacji indywidualnej z dnia 24 marca 2015 r. znak: ITPB1/4511-6/15/MR Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów, nie podzielił stanowiska Wnioskodawcy stwierdzając, że w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej (spółki z o.o.) w spółkę osobową (spółkę komandytową), w pojęciu „niepodzielonych zysków”, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r., mieszczą się zyski osiągnięte przez spółkę kapitałową w poprzednich latach, które na mocy stosownych uchwał zgromadzenia wspólników zostały wyłączone od podziału między wspólników i przekazane na kapitał zapasowy sp. z o.o.
W związku z powyższym na Wnioskodawcy jako płatniku ciążył obowiązek poboru i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego podatek dochodowego stosownie do postanowień art. 41 ust. 4c, ust. 8 oraz art. 42 ust. 1 ustawy.
Nie zgadzając się z powyższym stanowiskiem, Wnioskodawca wniósł pismem z dnia 10 kwietnia 2015 r. (data nadania) wezwanie do usunięcia naruszenia prawa. Po dokonaniu analizy zarzutów przytoczonych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdził brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, co przedstawiono w odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, zawartej w piśmie z dnia 7 maja 2015 r. znak ITPB1/4511-1-24/15/WM.
W dniu 2 czerwca 2015 r. do Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu wpłynęła skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnegow Szczecinie, w której Wnioskodawca wniósł o uchylenie zaskarżonej interpretacji oraz zasądzenie na jego rzecz zwrotu kosztów procesu.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów, po rozpatrzeniu zarzutów przedmiotowej skargi z dnia 26 maja 2015 r. (data wpływu do tut. organu: 2 czerwca 2015 r.) uwzględnia skargę w całości i zmienia zaskarżoną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2014 r. (data wpływu 5 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa. Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93a § 1, zgodnie z którym osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.
Z przedmiotowego wniosku wynika, że Wnioskodawca – Spółka komandytowa jest podmiotem powstałym w wyniku przekształcenia Spółki z o.o. w spółkę komandytową. Komandytariuszami spółki komandytowej są wspólnicy Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a ich udziały w zyskach spółki osobowej są zbliżone do ich udziału procentowego w kapitale udziałowym przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Sp. z o.o. (spółka przekształcana) wypracowywała w latach obrotowych poprzedzających rok obrotowy, w którym nastąpiło przekształcenie w spółkę komandytową zyski netto. Spółka wypracowała również zysk netto za bieżący rok obrotowy przypadający przed przekształceniem. Zyski te zostały podzielone uchwałami Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Uchwały o podziale zysku netto były podejmowane w zakończonych latach obrotowych w toku Zwyczajnych Zgromadzeń Wspólników zwoływanych zgodnie z artykułem 231 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2013 r., poz. 1030). Dotychczas podział wypracowanego zysku netto polegał na częściowym przeznaczeniu wypracowanego zysku netto na wypłatę dywidendy dla wspólników, a pozostała część zysku netto była przeznaczana na kapitał zapasowy spółki z o.o.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz stanowisko wyrażone w skardze z dnia 26 maja 2015 r., stwierdzić należy, że wypracowane przed przekształceniem w spółkę komandytową zyski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wobec których podjęto uchwałę o przekazaniu ich na kapitał zapasowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie są już zyskami niepodzielonymi w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym na Wnioskodawcy jako płatniku nie ciążył obowiązek poboru i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego, wynikającego z postanowień art. 41 ust. 4c, ust. 8 oraz art. 42 ust. 1 ustawy.
ITPB1/4511-594/15/PSZ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-539/14/MW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowa > ITPB1/4511-6/15-S/MR