Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-zwolnienie-podmiotowe-z-vat-czy-mozliwe-dla-polskiego-oddzialu-czeskiej-firmy
Timestamp: 2019-10-19 11:59:27
Legal References Found: art. 113
 art. 113
 art. 5
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 FSK 
 art. 113
 art. 113

Document Content:
Zwolnienie podmiotowe z VAT a polski oddział czeskiej firmy - Poradnik Przedsiębiorcy
Podatnik z Czech – zwolnienie podmiotowe z VAT
Przedsiębiorcy z Czech dość często otwierają w Polsce tzw. oddział. Tworzenie nowych oddziałów ma na celu wejście na rynek polski. Podatnicy zarejestrowani w Czechach jako podatnicy VAT czynni zastanawiają się, czy w początkowym okresie działalności w naszym kraju mogą korzystać z ulgi, którą jest zwolnienie podmiotowe z VAT. Przeczytaj i sprawdź!
Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT” – zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Na podstawie art. 113 ust. 4 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej czynności.
Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy o VAT, jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie podmiotowe z VAT traci moc, począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
W myśl art. 113 ust. 11 ustawy o VAT, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowy z wyjątkiem:
W celu zobrazowania problemu będącego tematem niniejszego artykułu posłużymy się przykładem
Czynny podatnik VAT z Czech handlujący artykułami spożywczymi chce założyć w Polsce oddział. W pierwszym roku działalności planowane obroty ze sprzedaży mają wynieść około 150 000 zł. Podatnik nie będzie dokonywał sprzedaży wyrobów akcyzowych. Zdaniem przedsiębiorcy z Czech ma on prawo do zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na terenie Polski.
Na wstępie trzeba podkreślić, że oddział zagranicznego przedsiębiorcy nie stanowi odrębnego podatnika podatku od towarów i usług, w sytuacji, gdy przedsiębiorstwo zagraniczne rejestruje swój oddział w Polsce nie dokonuje bowiem rejestracji odrębnego podatnika, lecz rejestracji własnego przedsiębiorstwa. W związku z tym, mimo że na terytorium kraju funkcjonuje oddział przedsiębiorcy zagranicznego, to podatnikiem podatku od towarów i usług pozostaje przedsiębiorca zagraniczny prowadzący działalność za pośrednictwem utworzonego w tym celu oddziału. Czyli w naszym przypadku podatnikiem będzie zagraniczny przedsiębiorca. W świetle powyższych przepisów, jak i przedstawionego stanu faktycznego podatnik z Czech nie będzie mógł skorzystać z ulgi, którą jest zwolnienie podmiotowe z VAT. Zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 3 zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Powyższe potwierdza wyrok NSA z 28 lutego 2018 r., sygn. akt I FSK 751/16:
(...) w zaskarżonym wyroku WSA trafnie odniósł pojęcie siedziby działalności gospodarczej osoby fizycznej do miejsca, z którego osoba ta kieruje taką działalnością (zarządza prowadzonym przedsiębiorstwem), posiłkując się przy tym wymienionym wyżej Rozporządzeniem Wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011. W stanie faktycznym opisanym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie ulega wątpliwości, że miejscem tym jest miejsce zamieszkania wnioskodawcy, które znajduje się poza terytorium Polski. Tym samym do takiego podatnika nie można było zastosować zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u.
Naczelny Sąd Administracyjny nie podziela stanowiska skarżącego, że dokonana w zaskarżonym wyroku wykładnia art. 113 ust. 13 pkt 3 u.p.t.u. miała charakter rozszerzający. W przypadku, gdy ustawodawca zastosował w przepisie, stanowiącym implementację prawa unijnego (wspólnotowego) pojęcie, które nie zostało zdefiniowane ustawowo, wykładnia takiego pojęcia musi uwzględniać kontekst unijny i cel danej regulacji, który w rozpatrywanym przypadku znalazł rozwinięcie w powołanym przez WSA wyroku ETS w sprawie C - 97/09. Wbrew twierdzeniom zawartym w skardze kasacyjnej określenie "siedziba działalności gospodarczej" może być także odniesione do działalności gospodarczej osoby fizycznej i jak prawidłowo wykazał to Sąd administracyjny pierwszej instancji utożsamione z miejscem zamieszkania takiej osoby. W tak rozbudowanym i wielowątkowym, a także wielokrotnie zmienianym akcie normatywnym jaki stanowi u.p.t.u. przy dokonywaniu wykładni przepisów niespójności terminologiczne w przepisach regulujących różne instytucje prawne nie mogą przesądzać o treści norm prawnych.
Zwolnienie podmiotowe z VAT przeznaczone jest dla określonej grupy podatników, których sprzedaż w poprzednim roku podatkowym nie przekracza kwoty 200 000 zł. Sprawdź, czy przedsiębiorca z Czech otwierający oddział w Polsce może skorzystać ze zwolnienia!