Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/0112-kdil4-4012-82-2018-2-eb
Timestamp: 2018-05-26 02:49:03
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 15
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 888
 art. 7
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Darowizna › 0112-KDIL4.4012.82.2018.2.EB
Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży i darowizny działek.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2018 r. (data wpływu 14 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 kwietnia 2018 r. (data wpływu 9 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży i darowizny działek – jest prawidłowe.
W dniu 14 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży i/lub darowizny działek. Wniosek uzupełniono w dniu 9 kwietnia 2018 r. o przeformułowanie pytań oraz doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawczyni prowadzi gospodarstwo rolne o powierzchni ok. 22 ha na terenie (...). Gospodarstwo w roku 1983 Wnioskodawczyni przejęła po swoich rodzicach (część w formie spadku, a część jako następca), ani Wnioskodawczyni ani Jej mąż nie prowadzą działalności gospodarczej i nie są płatnikami podatku VAT.
Ostatnio nastąpiły zmiany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego miasta (...) i część gruntów rolnych z działki nr 74/2, która stanowi współwłasność Wnioskodawczyni i Jej męża, została wyznaczona w planach jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej o symbolu 1MN.
Wobec tego zaistniały warunki do wydzielenia działek budowlanych. Wnioskodawczyni ocenia, iż docelowo będzie ich ok. 8 lub 10.
Obecnie wydzielona została 1 działka zgodnie z warunkami zawartymi w planie zagospodarowania przestrzennego, którą Wnioskodawczyni z mężem zamierza sprzedać w najbliższym czasie dla osoby fizycznej. Być może, że jak znajdą się kupcy, to będą wydzielane kolejne działki pod zabudowę jednorodzinną. Wnioskodawczyni myśli też o przekazaniu w formie darowizny działki dla dzieci lub wnuków.
Wniosek uzupełniono w dniu 9 kwietnia 2018 r. o następujące informacje:
Przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość niezabudowana działka numer 74/6, AM ..., Obręb I, o powierzchni (...) m2 położona w (...), pow. (...), woj. (...).
Przedmiotem darowizny będzie nieruchomość niezabudowana działka numer 74/7, AM ..., Obręb I, o powierzchni (...) m2 położona w (...), pow. (...), woj. (...).
Od momentu przejęcia ww. działek czyli od roku 1983, działki te były i są przez Wnioskodawczynię wykorzystywane jako grunty orne.
Grunty, w tym wyżej wymienione działki, nigdy nie były i nie są wykorzystywane przez Wnioskodawczynię w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, w tym działalności rolniczej o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.
Ww. działki nigdy nie były i obecnie nie są udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej.
Wnioskodawczyni oświadcza, iż ww. działki były i są wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
Wnioskodawczyni nie sprzedawała płodów rolnych z ww. działek.
Wnioskodawczyni nie dokonywała i nie planuje dokonywać żadnych nakładów związanych z przygotowaniem wskazanej działki do sprzedaży i darowania.
Z informacji uzyskanej w dniu 4 kwietnia 2018 r. w Wydziale Ochrony Środowiska i Gospodarki Przestrzennej Urzędu Miasta wynika, że zmiana w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego nastąpiła z urzędu w ramach opracowywanego „Miejscowego planu zagospodarowania dla gazociągu wysokiego ciśnienia (...)” zatwierdzonego Uchwałą Rady Miasta z dnia 22 lutego 2011 r. ogłoszonego w Dzienniku Urzędowym Województwa, poz. 1126 z dnia 7 kwietnia 2011 r. ponieważ ww. działki znajdują się w jednostkach planistycznych oznaczonych symbolem ! MN – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Ani Wnioskodawczyni ani Jej mąż nie występowali o zmiany w planie zagospodarowania przestrzennego miasta.
Nabycie przedmiotowych działek nastąpiło w roku 1983 w formie spadku po mamie i po nieodpłatnym przekazaniu przez ojca w zamian za rentę rolniczą jako następcom prawnym, uprawnionym do prowadzenia gospodarstwa rolnego.
Nabycie przedmiotowych działek w roku 1983 nie podlegało podatkowi VAT wobec tego nie przysługiwało Wnioskodawczyni prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.
Wyżej wymienione działki nie są zabudowane, stanowią grunty orne. Wobec tego pytania zawarte w podpunktach a, b, c. d. e, f, g, h, i, Wnioskodawczyni nie dotyczą.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 6 kwietnia 2018 r.):
Czy Wnioskodawczynię będzie obowiązywał podatek VAT od sprzedaży na rzecz osoby fizycznej działki niezabudowanej dotychczas użytkowanej jako grunt orny, położonej (...) oznaczonej nr 74/6, AM ..., Obręb I, o powierzchni (...), a od 7 kwietnia 2011 r. przeznaczonej w „Miejscowym planie zagospodarowania dla gazociągu wysokiego ciśnienia (...)” jako teren pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną o symbolu 1 MN?
Czy Wnioskodawczynię będzie obowiązywał podatek VAT od przekazania darowizny na rzecz córki działki niezabudowanej, dotychczas użytkowanej jako grunt orny, położonej w (...) oznaczonej nr 74/7 AM ..., Obręb I, o powierzchni (...), a od 7 kwietnia 2011 r. przeznaczonej w „Miejscowym planie zagospodarowania dla gazociągu wysokiego ciśnienia (...)” jako teren pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną o symbolu 1 MN?
Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie zawartym w uzupełnieniu z dnia 6 kwietnia 2018 r.), wydzielone działki powstały z nieruchomości rolnej, niezabudowanej, położonej (...) oznaczonej numerem 74/4, AM ..., Obręb I o powierzchni (...) m2. Działki te wchodzą w skład niewielkiego gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni, które prowadzi na terenie (...) od roku 1983 Gospodarstwo w części Wnioskodawczyni prowadzi samodzielnie i w części jako współwłaściciel wraz z mężem. Gospodarstwo, Wnioskodawczyni nabyła w części w formie spadku, a w części jako następca prawy nieodpłatnie od ojca w zamian za rentę rolniczą. Przedmiotowe działki stanowią współwłasność Wnioskodawczyni i Jej męża. Zarówno Wnioskodawczyni, jak i Jej mąż nie prowadzą działalności gospodarczej i nie są płatnikami podatku VAT. Wnioskodawczyni uważa, że przy sprzedaży działki dla osoby fizycznej i przy darowaniu działki córce pod budowę nie powinna być objęta podatkiem od towarów i usług czyli podatkiem VAT.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).
Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Generalnie zatem, z uwagi na brzmienie art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności darowizny, pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało prawo do całkowitego albo częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania, w tym darowizny), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
Zatem, niespełnienie powyższego warunku, tj. prawa do odliczenia podatku naliczonego jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów (w tym darowizny) – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi gospodarstwo rolne. Gospodarstwo w roku 1983 Wnioskodawczyni przejęła po swoich rodzicach (część w formie spadku, a część jako następca). Ani Wnioskodawczyni, ani Jej mąż nie prowadzą działalności gospodarczej i nie są płatnikami podatku VAT. Nastąpiły zmiany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego miasta i część gruntów rolnych z działki nr 74/2, która stanowi współwłasność Wnioskodawczyni i Jej męża, została wyznaczona w planach jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej o symbolu 1MN. Wobec tego zaistniały warunki do wydzielenia działek budowlanych, że docelowo będzie ich ok. 8 lub 10.
Przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość niezabudowana działka numer 74/6, AM ..., Obręb I, o powierzchni (...) m2 położona w (...), pow. (...), woj. (...). Natomiast przedmiotem darowizny będzie nieruchomość niezabudowana działka numer 74/7, AM ..., Obręb 1, o powierzchni (...) m2 położona w (...), pow. (...), woj. (...).
Od momentu przejęcia wyżej wymienionych działek czyli od roku 1983, działki te były i są przez Wnioskodawczynię wykorzystywane jako grunty orne.
Grunty, w tym wyżej wymienione działki, nigdy nie były i nie są wykorzystywane przez Wnioskodawczynię w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, w tym działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.
Ww. działki nigdy nie były i obecnie nie są udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej. Wnioskodawczyni oświadczyła, iż ww. działki były i są wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni nie sprzedawała płodów rolnych z ww. działek, nie dokonywała i nie planuje dokonywać żadnych nakładów związanych z przygotowaniem wskazanej działki do sprzedaży i darowania. Z informacji uzyskanej w dniu 4 kwietnia 2018 r. w Wydziale Ochrony Środowiska i Gospodarki Przestrzennej Urzędu Miasta wynika, że zmiana w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego nastąpiła z urzędu w ramach opracowywanego „Miejscowego planu zagospodarowania dla gazociągu wysokiego ciśnienia (...)” zatwierdzonego Uchwałą Rady Miasta ogłoszonego w Dzienniku Urzędowym Województwa ponieważ ww. działki znajdują się w jednostkach planistycznych oznaczonych symbolem 1 MN – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Ani Wnioskodawczyni ani Jej mąż nie występowali o zmiany w planie zagospodarowania przestrzennego miasta. Nabycie przedmiotowych działek nastąpiło w roku 1983 w formie spadku po mamie i po nieodpłatnym przekazaniu przez ojca w zamian za rentę rolniczą jako następcom prawnym, uprawnionym do prowadzenia gospodarstwa rolnego.
Nabycie przedmiotowych działek w roku 1983 nie podlegało podatkowi VAT wobec tego nie przysługiwało Wnioskodawczyni prawa do odliczenia podatku należnego. Wyżej wymienione działki nie są zabudowane, stanowią grunty orne.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą kwestii, czy dokonując sprzedaży działki nr 74/6 użytkowanej jako grunt orny oraz darowizny działki nr 74/7 na rzecz córki, Wnioskodawczynię będzie obowiązywał podatek VAT.
W celu wyjaśnienia wątpliwości Zainteresowanej należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży działki Wnioskodawczyni będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika taka aktywność Wnioskodawczyni, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zainteresowana nie podjęła ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami (takich jak: np. nabycie z zamiarem odsprzedaży, uzbrojenie terenu, oraz ogrodzenie działek). Wnioskodawczyni posiadane grunty nabyła w formie spadku oraz darowizny jako następca prawny. Nie prowadziła żadnych działań o charakterze marketingowym w celu zwiększenia atrakcyjności działki. Nie podejmowała żadnych czynności mających na celu przygotowanie przedmiotowego gruntu do sprzedaży (np. jego uzbrojenia, wydzielenia dróg wewnętrznych, działań marketingowych podjętych w celu sprzedaży działek, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskania decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienia o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru) Wnioskodawczyni nie jest też czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zainteresowana wskazała, że przedmiotowe działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie były udostępniane odpłatnie osobom trzecim, nie były przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. W konsekwencji Wnioskodawczyni nie działała jako handlowiec, a podejmowane przez Nią czynności stanowiły jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego majątku prywatnego.
Zatem dokonując sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku Wnioskodawczyni będzie korzystała z przysługującego Jej prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Zainteresowaną cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży wskazanej działki, a dostawę tej działki jako czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż działki nr 74/6, otrzymanej w formie spadku oraz darowizny, nie będzie stanowić działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym Wnioskodawczyni z tego tytułu, nie wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak stanowi podany wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459, z późn. zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Biorąc pod uwagę powołany art. 7 ust. 2 ustawy – który nakazuje opodatkowanie nieodpłatnej dostawy towarów wyłącznie w sytuacji, gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych – należy stwierdzić, że planowana darowizna działki nr 74/7 na rzecz córki nie będzie podlegała opodatkowaniu, gdyż Wnioskodawczyni przy nabyciu tego gruntu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (grunt został bowiem nabyty od rodziców Zainteresowanej w formie spadku i darowizny).
Zatem stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie zadanego pytania nr 1 i 2 należy uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W szczególności istotne dla przyjętego rozstrzygnięcia były wskazane przez Wnioskodawczynię informacje, że działka mająca być przedmiotem sprzedaży nie była wykorzystywana w żadnej działalności gospodarczej oraz, że Wnioskodawczyni nie dokonywała żadnych profesjonalnych działań zmierzających do sprzedaży działki. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
W kwestii skutków prawnych, jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Wnioskodawcy, stwierdzić należy, że w myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Panią (...) – jednego ze współwłaścicieli przedmiotowej nieruchomości, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla współmałżonka. Współmałżonek chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
0112-KDIL4.4012.82.2018.2.EB