Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp4-4512-142-15-2-unr
Timestamp: 2018-03-20 08:20:55
Legal References Found: art. 14
 FSK 
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Czy gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne w sytuacji, gdy inwestycja jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych przez Gminny Zakład Usług Komunalnych, a nie przez gminę?
IPTPP4/4512-142/15-2/UNRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2015 r. (data wpływu 5 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne na budowę infrastruktury wykorzystywanej przez Gminny Zakład Usług Komunalnych – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne, wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez Gminny Zakład Usług Komunalnych.
W latach 2010 i 2011 prowadziła inwestycję pn. „.....”.
Przy realizacji tego zadania gmina skorzystała z pomocy finansowej w ramach działania 321 „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” objętego PROW na lata 2007-2013, Oś 3 „Jakość życia na obszarach wiejskich i zróżnicowanie gospodarki wiejskiej” gdzie podatek VAT nie był kosztem kwalifikowalnym.
Inwestycja podzielona była na dwa etapy. Pierwszy etap realizowany był w 2010 roku natomiast drugi w 2011 roku.
Wszystkie wydatki finansowe związane z realizację tej inwestycji poniosła gmina i na gminę wystawione zostały faktury za wykonane usługi.
Po zakończeniu inwestycji z końcem 2011 roku gmina przekazała powstałą infrastrukturę nieodpłatnie - Gminnemu Zakładowi Usług Komunalnych (protokołem przekazania środka trwałego).
Gminny Zakład Usług Komunalnych (GZUK) jest wyodrębnioną jednostką budżetową (a nie zakładem budżetowym), nie posiada osobowości prawnej, jest jednostką wyodrębnioną w stosunku do tworzącej go jednostki samorządu terytorialnego - pod względem organizacyjnym, majątkowym oraz finansowym - działa w imieniu gminy.
Jednostka ta powstała w celu wykonywania zadań gminy w zakresie gospodarki wodno-ściekowej na terenie gminy. Gmina wyposaża jednostkę w środki trwałe oraz środki obrotowe i wszystkie uzyskane przez jednostkę dochody przekazywane są sukcesywnie gminie.
GZUK jest odrębnym podatnikiem podatku VAT i infrastrukturę wykorzystuje w imieniu gminy do zaopatrywania mieszkańców gminy w wodę oraz odbiera ścieki - dokonuje sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT w oparciu o przejęte środki trwałe.
Czy gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne w sytuacji, gdy inwestycja jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych przez Gminny Zakład Usług Komunalnych, a nie przez gminę...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina może odliczyć podatek naliczony z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z budową i modernizacją infrastruktury wodno-kanalizacyjnej przekazanej następnie nieodpłatnie swojej jednostce budżetowej - Gminnemu Zakładowi Usług Komunalnych, ponieważ to gmina sfinansowała inwestycję i na gruncie ustawy o VAT zgodnej z Dyrektywa Unijną w zakresie VAT - przysługuje prawo do odzyskania podatku VAT (Wyrok NSA z 16 stycznia 2015 r. sygn. akt I FSK 2039/13).
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy obowiązującym do dnia 31 marca 2013 r. działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.” Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z treści powołanego art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, jednoznacznie wynika, że Gmina wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2, działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, tym samym dla tych czynności podlega rejestracji dla potrzeb tego podatku na zasadach ogólnych.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca – Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarowi usług. W latach 2010 i 2011 Gmina prowadziła inwestycję pn. „....”. Przy realizacji tego zadania Gmina skorzystała z pomocy finansowej w ramach działania 321 „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” objętego PROW na lata 2007-2013, Oś 3 „Jakość życia na obszarach wiejskich i zróżnicowanie gospodarki wiejskiej” gdzie podatek VAT nie był kosztem kwalifikowalnym. Inwestycja podzielona była na dwa etapy. Pierwszy etap realizowany był w 2010 roku natomiast drugi w 2011 roku. Wszystkie wydatki finansowe związane z realizację tej inwestycji poniosła Gmina i na Gminę wystawione zostały faktury za wykonane usługi. Po zakończeniu inwestycji z końcem 2011 roku Gmina przekazała powstałą infrastrukturę nieodpłatnie - Gminnemu Zakładowi Usług Komunalnych (protokołem przekazania środka trwałego). Gminny Zakład Usług Komunalnych (GZUK) jest wyodrębnioną jednostką budżetową (a nie zakładem budżetowym), nie posiada osobowości prawnej, jest jednostką wyodrębnioną w stosunku do tworzącej go jednostki samorządu terytorialnego - pod względem organizacyjnym, majątkowym oraz finansowym - działa w imieniu gminy. Jednostka ta powstała w celu wykonywania zadań gminy w zakresie gospodarki wodno-ściekowej na terenie gminy. Gmina wyposaża jednostkę w środki trwałe oraz środki obrotowe i wszystkie uzyskane przez jednostkę dochody przekazywane są sukcesywnie gminie. GZUK jest odrębnym podatnikiem podatku VAT i infrastrukturę wykorzystuje w imieniu Gminy do zaopatrywania mieszkańców Gminy w wodę oraz odbiera ścieki - dokonuje sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT w oparciu o przejęte środki trwałe.
Biorąc pod uwagę uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, iż w przypadku nieodpłatnego udostępniania przedmiotowej infrastruktury na rzecz Gminnego Zakładu Usług Komunalnych, Gmina nie używa jej do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym zakresie Wnioskodawca nie działa jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższa czynność jest wyłączona całkowicie z systemu podatku VAT.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż nieodpłatne udostępnienie przedmiotowej infrastruktury na rzecz Gminnego Zakładu Usług Komunalnych nie stanowi czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionymi przez Gminę wydatkami inwestycyjnymi na budowę przedmiotowej infrastruktury wskazać należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy powstałe efekty realizowanej inwestycji po ich przekazaniu do używania na rzecz Gminnego Zakładu Usług Komunalnych - jak wyżej wskazano - nie są wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze bowiem uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, iż w przypadku nieodpłatnego przekazania efektów realizowanej inwestycji Gminnemu Zakładowi Usług Komunalnych, Gmina nie używa ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym zakresie Wnioskodawca nie działa jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższa czynność wyłączona jest całkowicie z systemu podatku VAT.
Jednocześnie należy podkreślić, iż jak wynika z okoliczności sprawy, Gminny Zakład Usług Komunalnych (jednostka budżetowa Gminy) jest odrębnie od Gminy zarejestrowany na potrzeby VAT. W konsekwencji, Gminny Zakład Usług Komunalnych dokonuje sprzedaży opodatkowanej w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków.
Na odrębność podatkową Gminy i Gminnego Zakładu Usług Komunalnych, który jest jednostką budżetową, odpowiedzialną m.in. za prowadzenie spraw w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków i dostarczania wody, w ocenie Organu wskazują wyraźnie również przepisy ustawy o finansach publicznych.
Należy zatem stwierdzić, iż zakupy towarów i usług związane z wybudowaniem przedmiotowej infrastruktury w ramach realizacji projektu pn. „....”, pozostają bez związku z czynnościami implikującymi po stronie Gminy podatek należny. Służą one czynnościom opodatkowanym po stronie Gminnego Zakładu Usług Komunalnych (odrębnego od Gminy podatnika VAT), któremu Wnioskodawca nieodpłatnie przekazał efekty inwestycji do użytkowania. Bowiem, jak wynika z treści wniosku, to nie Gmina, lecz Gminny Zakład Usług Komunalnych dokonuje sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w zakresie dostawy wody oraz odbioru ścieków.
W świetle wniosków płynących z powyższej wypowiedzi TSUE stwierdzić należy, że nieodpłatny charakter przekazania infrastruktury na rzecz jednostki budżetowej powoduje, iż czynność ta nie podlega opodatkowaniu VAT, a tym samym nie daje prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Okoliczność, że przekazane nieodpłatnie towary/usługi są wykorzystywane do działalności opodatkowanej innego podmiotu jest irrelewantna, gdyż:
Jak wynika z okoliczności sprawy Gminny Zakład Usług Komunalnych będąc odrębnym podatnikiem podatku VAT dokonuje sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w zakresie dostawy wody oraz odbioru ścieków. Zatem Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami inwestycyjnymi na budowę przedmiotowej infrastruktury.
Należy wskazać także, iż na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii nie może wpłynąć powołane przez Wnioskodawcę orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, bowiem stanowi ono rozstrzygnięcie w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł prawa powszechnie obowiązującego. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych (w Polsce nie obowiązuje system precedensów sądowych). W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroku zamyka się w obrębie sprawy, w której została wydana.
IPTPP1/4512-81/15-5/IG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP4/4512-142/15-2/UNR