Source: https://interpretacje-podatkowe.org/diety/0115-kdit2-2-4011-184-2017-2-hd
Timestamp: 2018-04-21 15:45:16
Legal References Found: art. 11
 art. 21
 art. 21
 art. 11
 art. 11
 art. 21
 art. 31
 art. 11
 art. 30
 art. 11
 art. 21
 art. 11
 art. 21

Document Content:
♦ › Diety › 0115-KDIT2-2.4011.184.2017.2.HD
Przykładowo Pracownik odbywający podróż służbową do Niemiec otrzymuje dietę w wysokości określonej w rozporządzeniu. Zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Za dzień uzyskania przychodu dla potrzeb podatku dochodowego Wnioskodawca przyjmuje dzień zakończenia delegacji przez Pracownika, a nie dzień rozliczenia się przez Pracownika z kosztów poniesionych podczas delegacji.
Dla potrzeb rozpoznania ewentualnego przychodu Pracownika z tytułu diety za podróż zagraniczną istotne jest jedynie zweryfikowanie, czy dieta wypłacana jest w wysokości nieprzekraczającej kwot określonych w rozporządzeniu. Jeżeli zatem Pracownik otrzymuje dietę w wysokości zgodnej z rozporządzeniem – to w świetle art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma z tego tytułu przychodu.
W ocenie Wnioskodawcy kluczowe dla oceny rozpoznania przychodu jest w tym wypadku zgodność wypłacanej kwoty z rozporządzeniem, a ewentualna kwota wynikająca z różnicy kursowej pomiędzy przeliczeniem diety po kursie z dnia poprzedzającego rozliczenie przez Pracownika podróży służbowej, a kursem z dnia poprzedzającego dzień zakończenia delegacji nie będzie stanowić przychodu pracownika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Data – dnia poprzedzającego dzień zakończenia delegacji – jest datą w ocenie Wnioskodawcy bardziej właściwą i obiektywną w kontekście wyboru kursu waluty dla rozliczenia takiej delegacji, gdyż jest uzależniona od faktycznego zakończenia podróży służbowej.
Według Wnioskodawcy w przypadku przyjęcia za właściwy kurs z dnia poprzedzającego dzień rozliczenia się z delegacji pozostawi się po stronie Pracownika ewentualną spekulację, co do wyboru kursu waluty rozliczenia delegacji. W ocenie Wnioskodawcy niezależnie zatem czy do przeliczenia kwoty diety w walucie obcej przyjmie się kurs z dnia poprzedzającego dzień zakończenia delegacji, czy też kurs z dnia poprzedzającego rozliczenie się przez Pracownika z wydatków poniesionych podczas podróży służbowej, to jeżeli kwota diety nie przekracza kwoty określonej w rozporządzeniu, to kwota ta korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy jako kwota wolna od podatku dochodowego, a tym samym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek płatnika podatku dochodowego w zakresie ww. różnicy.
W myśl art. 11a ust. 1 ww. ustawy przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Natomiast koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu – o czym stanowi ust. 2 art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika – do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Jednocześnie za odrębne przepisy, o których mowa w ww. artykule, należy uznać rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r., poz. 167).
Zgodnie § 5 ust. 1 rozporządzenia pracownik dokonuje rozliczenia kosztów podróży krajowej lub podróży zagranicznej nie później niż w terminie 14 dni od dnia zakończenia tej podróży.
Za nocleg podczas podróży zagranicznej pracownikowi przysługuje zwrot kosztów w wysokości stwierdzonej rachunkiem, w granicach limitu określonego w poszczególnych państwach w załączniku do rozporządzenia. W razie nieprzedłożenia rachunku za nocleg, pracownikowi przysługuje ryczałt w wysokości 25% limitu, o którym mowa w ust. 1. Ryczałt ten nie przysługuje za czas przejazdu. W uzasadnionych przypadkach pracodawca może wyrazić zgodę na zwrot kosztów za nocleg, stwierdzonych rachunkiem, w wysokości przekraczającej limit, o którym mowa w ust. 1. Przepisów ust. 1 i 2 nie stosuje się, jeżeli pracodawca lub strona zagraniczna zapewniają pracownikowi bezpłatny nocleg (§ 16 ust. 1-4 rozporządzenia).
W myśl § 17 ust. 1 ww. rozporządzenia pracownikowi przysługuje ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu z i do dworca kolejowego, autobusowego, portu lotniczego lub morskiego w wysokości jednej diety w miejscowości docelowej za granicą oraz w każdej innej miejscowości za granicą, w której pracownik korzystał z noclegu.
Zgodnie z § 17 ust. 3 rozporządzenia na pokrycie kosztów dojazdów środkami komunikacji miejscowej pracownikowi przysługuje ryczałt w wysokości 10% diety za każdą rozpoczętą dobę pobytu w podróży zagranicznej.
W myśl § 17 ust. 4 ww. rozporządzenia ryczałty, o których mowa w ust. 1-3, nie przysługują, jeżeli pracownik:
Pracownik otrzymuje zaliczkę w walucie obcej na niezbędne koszty podróży zagranicznej, w wysokości wynikającej ze wstępnej kalkulacji tych kosztów. Za zgodą pracownika zaliczka może być wypłacona w walucie polskiej, w wysokości stanowiącej równowartość przysługującej pracownikowi zaliczki w walucie obcej, według średniego kursu złotego w stosunku do walut obcych określonego przez Narodowy Bank Polski z dnia wypłaty zaliczki. Rozliczenie kosztów podróży zagranicznej jest dokonywane w walucie otrzymanej zaliczki, w walucie wymienialnej albo w walucie polskiej, według średniego kursu z dnia jej wypłacenia (§ 20 ust. 1, 2 i 3 ww. rozporządzenia).
W myśl art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Pracownicy Wnioskodawcy odbywają podróże służbowe głównie do Niemiec. Do rozliczania diet i wydatków w ramach podróży służbowych Pracowników Wnioskodawca korzysta z programu komputerowego (dalej „System”). System przyjmuje jednolity kurs wymiany walut z EUR na złote. Jest to kurs średni walut obcych ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego dzień zakończenia podróży służbowej. Pracownik otrzymuje od Wnioskodawcy dietę przeliczoną po kursie obliczonym w Systemie. Zgodnie z obowiązującymi przepisami (rozporządzenie z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce strefy budżetowej z tytułu podróży służbowej) Pracownicy rozliczają podróże służbowe w Systemie w terminie 14 dni od dnia zakończenia podróży. Po akceptacji przez przełożonego Pracownika wydatków w ramach podróży służbowej Pracownikowi wypłacana jest dieta w wysokości wynikającej z rozporządzenia, jednakże według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego dzień zakończenia podróży służbowej. Wydatki związane z podróżami służbowymi, co do zasady, zaliczane są do kosztów pośrednio związanych z przychodem. W przypadku podróży służbowych dniem poniesienia kosztu jest dzień przedłożenia przez Pracownika rozliczenia kosztów podróży.
Z wniosku wynika również, że w związku ze stosowaniem przez Wnioskodawcę programu komputerowego (System) do rozliczania diet i wydatków w ramach podróży służbowych pracowników może zdarzyć się sytuacja, w której Pracownik po przeliczeniu kwoty do wypłaty w Systemie otrzyma kwotę w złotych – w zależności od wahań kursu walut – wyższą lub niższą od kwoty jaka wynikałaby z przeliczenia diety według kursu określonego zgodnie z art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości. Kwota ta stanowi różnicę pomiędzy kwotą diety w EUR przeliczonej na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. dnia ujęcia w kosztach a kwotą diety w EUR przeliczonej na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zakończenia podróży służbowej (wyliczonej przez System).
Zwrot Pracownikowi kosztów zagranicznej podróży służbowej oraz wypłata diet z tytułu odbytej przez niego zagranicznej podróży służbowej stanowią przychód ze stosunku pracy. Przy czym za dzień uzyskania ww. przychodu – zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – należy uznać dzień otrzymania lub postawienia do dyspozycji Pracownika tych należności. Jednocześnie zwrot faktycznych i udokumentowanych kosztów – na warunkach wskazanych w ww. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej – oraz wypłata diet do wysokości w nim określonej – korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie powołanego art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z wniosku wynika, że do rozliczania diet i wydatków w ramach podróży służbowych pracowników Wnioskodawca korzysta z programu komputerowego i Pracownik otrzymuje od Wnioskodawcy dietę przeliczoną po kursie obliczonym w Systemie według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego dzień zakończenia podróży służbowej. Wobec powyższe, jeżeli Wnioskodawca wypłaci Pracownikowi należności za czas podróży służbowej w wysokości wyższej niż kwoty ustalone na podstawie ww. rozporządzenia przeliczone zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu – to nadwyżka ta stanowi przychód Pracownika podlegający opodatkowaniu. Kwota ta (powstała różnica) nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wówczas Wnioskodawca jako płatnik powinien kwotę nadwyżki zsumować z przychodami ze stosunku pracy osiągniętymi przez pracownika w danym miesiącu i od łącznej kwoty obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.
0115-KDIT2-2.4011.197.2017.2.AG | Interpretacja indywidualna