Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/ippb2-4511-805-15-4-ak
Timestamp: 2017-09-21 10:42:41
Legal References Found: art. 14
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 24
 art. 17
 art. 30

Document Content:
IPPB2/4511-805/15-4/AK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-805/15-4/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2015 r. (data wpływu 14 września 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 października 2015 r. (data nadania 5 października 2015 r., data wpływu 8 października 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB2/4511-805/15-2/AK z dnia 28 września 2015 r. (data nadania 29 września 2015 r., data doręczenia 1 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem Wnioskodawcy w programie motywacyjnym organizowanym przez duńską spółkę X. - jest nieprawidłowe.
W dniu 14 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem Wnioskodawcy w programie motywacyjnym organizowanym przez duńską spółkę X.
W celu zwiększenia retencji, motywacji i lojalności kluczowych pracowników podmiotów należących do grupy X. (w tym wybranych pracowników X. Polska Sp. z o.o.) Rada Zarządzająca (Executive Board) duńskiej spółki X. A/S (dalej: X. Dania) podjęła decyzję o przyjęciu długoterminowego plan motywacyjnego opartego na prawie do otrzymania akcji X. Dania tzw. X. Long-Term lncentive (LTI) Plan 2012-2014 (dalej: Plan). W związku z decyzją Rady Zarządzającej uprawnieni pracownicy, w tym Wnioskodawca, otrzymał od X. Dania pisemną indywidualną informację o objęciu Planem oraz o warunkach uczestnictwa w Planie, a tym samym o warunkowym prawie do otrzymania w przyszłości akcji X. Dania.
Na podstawie Planu wybrane grupy pracowników spółek należących do grupy X., w tym polskiej spółki X. Polska S.A. (dalej: X. Polska lub Spółka) zostały uprawnione do nieodpłatnego otrzymania w przyszłości akcji spółki X. Dania. Plan obejmował okres trzyletni. Udział w Planie miał charakter dobrowolny. Wysokość nagrody/uprawnienia przyznanego w ramach Planu (tj. obietnicy, co do ilości akcji, którą pracownicy otrzymają w przyszłości nieodpłatnie) uzależniona była od stanowiska pracownika i spełnienia kryteriów ustalonych przez Radę Zarządzającą (dotyczących przychodu netto oraz EBIT Grupy X.) w rocznym okresie wskazanym w Planie (obejmującym rok 2012), zaś jej realizacja (tj. moment otrzymania akcji X. Dania) była odroczona w czasie na okres kolejnych dwóch lat i uzależniona (w odniesieniu do osób żyjących oraz takich, które do momentu realizacji nie przeszły na emeryturę) od ciągłości zatrudnienia w grupie X. w momencie realizacji uprawnienia i nastąpiła w 2015 r.
Na podstawie Planu Wnioskodawca oraz wybrani pracownicy X. Polska (tj. osoby zatrudnione przez X. Polska na stanowiskach, które zgodnie z warunkami Planu przyjętymi przez Radę Zarządzającą X. Dania, uprawniały je do uczestnictwa w Planie) w związku ze spełnieniem kryteriów ustalonych przez Radę Zarządzającą we wskazanym okresie (rok 2012) otrzymali (zgodnie z postanowieniami Planu) tzw. akcje/jednostki odroczone (performance share units). Akcje/jednostki odroczone stanowiły uprawnienie do nieodpłatnego otrzymania przez pracowników X. Polska rzeczywistych akcji X. Dania, po upływie dwuletniego okresu dojrzewania (tzw. vesting period), pod warunkiem ciągłości zatrudnienia tych osób w grupie X. w dacie realizacji przyznanego prawa. Podkreślić przy tym należy, że akcje/jednostki odroczone otrzymane przez pracowników X. Polska w ramach Planu nie były instrumentami finansowymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz. U. z 2014 Nr 94), lecz niezbywalnymi, warunkowymi prawami do otrzymania w przyszłości faktycznych akcji spółki duńskiej, których realizacja była możliwa dopiero po upływie dwuletniego okresu zawieszenia pod warunkiem, że spełnione zostały wymogi, określone w Planie dotyczące (w odniesieniu do pracowników X. Polska objętych Planem) ciągłość zatrudnienia w spółkach z grupy X.. Wnioskodawcy oraz innym uczestnikom Planu nie przysługiwała możliwość rozporządzania przyznanymi prawami ani dywidenda z tytułu akcji, które miały zostać otrzymane dopiero w przyszłości. Okres dojrzewania, który następował po przekazaniu uprawnienia do nabycia w przyszłości akcji podmiotu duńskiego, oznaczał, bowiem, że prawa właścicielskie do akcji uczestnicy Planu nabywali dopiero po jego zakończeniu (w 2015 r.), kiedy to automatycznie otrzymali od X. Dania rzeczywiste akcje tej Spółki.
Przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów formalnych wobec czego pismem z dnia 28 września 2015 r. Nr IPPB2/4511-805/15-2/AK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez wskazanie:
czy Wnioskodawca został uprawniony na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia spółki X. Dania do nieodpłatnego nabycia akcji tej spółki...
Powyższa informacja została podana w stanowisku Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, natomiast powinna być zawarta w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego mającego być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Wnioskodawca odpowiedział w wyznaczonym terminie (data nadania uzupełnienia 5 października 2015 r. data wpływu 8 października 2015 r.), w uzupełnieniu wskazał:
iż Plan został zatwierdzony decyzją Rady Zarządzającej X. Dania, nie zaś uchwałą walnego zgromadzenia akcjonariuszy spółki duńskiej. Dla określonych grup pracowników objętych Planem, zgodnie z prawem duńskim przewidziana jest właśnie taka forma wprowadzenia w życie pracowniczego planu akcyjnego i określenia warunków otrzymania akcji podmiotu duńskiego przez pracowników z grupy X. w poszczególnych krajach. Warunki uczestnictwa w Planie i zasady nieodpłatnego otrzymania akcji przez poszczególne osoby zostały następnie przedstawione w indywidualnych listach, które w związku z decyzją Rady Zarządzającej X. Dania, otrzymał każdy uczestnik Planu, w tym również Wnioskodawca. Zatem, Plan określający prawa pracowników X. Polska do nieodpłatnego nabycia akcji X. Dania wprowadzony został zgodnie przepisami duńskiego prawa handlowego.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 361; dalej: ustawa PDOF) przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w ; ,, naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie warunki określone w art. 24 ust. 11 i 12a ustawy PDOF zostały spełnione, a zatem moment powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu zostaje odroczony do czasu sprzedaży przez Wnioskodawcę akcji X. Dania. Tym samym sprzedaż akcji podmiotu duńskiego przez Wnioskodawcę X. Polska będzie jedynym momentem, w którym należy rozpoznać przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Będzie on rozpoznany, jako przychód z kapitałów pieniężnych określony w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy PDOF, opodatkowany 19% stawką podatku zgodnie z art. 30b ust.1 tejże ustawy i będzie podlegał zadeklarowaniu w rozliczeniu PIT-38 składanym indywidualnie przez każdego z pracowników objętych Planem za rok, w którym zbędą otrzymane akcje
Z przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca przystąpił do udziału w programie motywacyjnym zorganizowanym przez duńską spółkę X. jako pracownik X. Polska Sp. z o.o. tj. podmiotu należącego do grupy X. Dania. Rada Zarządzająca duńskiej spółki X. podjęła decyzję o przyjęciu długoterminowego plan motywacyjnego opartego na prawie do otrzymania akcji X. Dania. Plan ten został również zatwierdzony decyzja Rady Zarządzającej X. Dania. Plan obejmował lata 2012-2014, na podstawie Planu Wnioskodawca został uprawniony do nieodpłatnego otrzymania w przyszłości akcji spółki X. Dania. Z chwilą otrzymania przez Wnioskodawcę akcji X. Dania w związku z realizacją akcji/jednostek odroczonych Wnioskodawca nabył pełne prawa właścicielskie do akcji, w tym uprawnienie do dywidendy oraz nieograniczoną możliwość zbycia otrzymanych akcji (z uwzględnieniem postanowień ustawodawstwa duńskiego w tym zakresie). Wszelkie koszty związane z nieodpłatnym przekazaniem w ramach Planu pracownikom X. Polska akcji spółki X. Dania zostaną poniesione przez X. Polska na podstawie wzajemnych porozumień i rozliczeń między poszczególnymi podmiotami grupy X..
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Akcja > IPPB2/4511-805/15-4/AK