Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/2454/Wreczamy_upominki_i_wystawiamy_PIT_8C.html
Timestamp: 2014-12-22 04:10:37
Legal References Found: art. 42
 art. 21
 art. 12
 art. 12
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 42
 art. 14

Document Content:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Wr�czamy upominki i wystawiamy PIT-8C" zamknij to okno
poniedzia�ek, 22.12.2014
Doradca Podatnika 23/2004
Wr�czamy upominki i wystawiamy PIT-8CObowi�zek wystawiania informacji PIT-8C istnieje ju� od 2001 r., nadal jednak sprawia podatnikom wiele problem�w. K�opoty pojawiaj� si� zw�aszcza podczas akcji promocyjnych, w trakcie kt�rych klientom wr�czane s� upominki. O obowi�zku sporz�dzania informacji PIT-8C stanowi art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os�b fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z nim osoby fizyczne prowadz�ce dzia�alno�� gospodarcz�, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemaj�ce osobowo�ci prawnej, kt�re dokonuj� wyp�aty nale�no�ci lub �wiadcze� zaliczanych do tzw. innych �r�de� przychod�w (art. 20 ust. 1 ustawy), od kt�rych nie ma jednak obowi�zku poboru ani zaliczki na podatek, ani te� podatku zrycza�towanego, s� obowi�zane – po zako�czeniu roku podatkowego, do ko�ca lutego nast�pnego roku podatkowego – sporz�dzi� informacj� wed�ug okre�lonego wzoru i przekaza� j�:
l podatnikowi oraz naczelnikowi urz�du skarbowego w�a�ciwego wed�ug miejsca zamieszkania podatnika (w przypadku �wiadczeniobiorc�w maj�cych miejsce zamieszkania w Polsce),
l podatnikowi oraz naczelnikowi urz�du skarbowego w�a�ciwego w sprawach opodatkowania os�b zagranicznych (w przypadku �wiadczeniobiorc�w niemaj�cych miejsca zamieszkania w Polsce).
Nie ma obowi�zku przygotowywania informacji PIT-8C w przypadku �wiadcze� zwolnionych od podatku (na podstawie art. 21, 52 i 52a ustawy), a tak�e w przypadku dochod�w, od kt�rych zaniechano poboru podatku na podstawie przepis�w ordynacji podatkowej.
Zdaniem Ministerstwa Finans�w
Artyku� 20 ust. 1 ustawy stanowi o przychodach z tzw. innych �r�de� i wymienia przyk�adowo ich rodzaje, m.in. nagrody i inne nieodp�atne �wiadczenia, nienale��ce do przychod�w okre�lonych w art. 12–14 i 17 ustawy (takich jak np. stosunek pracy czy dzia�alno�� gospodarcza). �wiadczenia, z kt�rych przekazaniem wi��e si� obowi�zek informacyjny, wymienione zosta�y przyk�adowo w pi�mie Ministerstwa Finans�w z 8 lutego 2002 r. (nr PB5/MC-068-25-2-144/02). Zdaniem Ministerstwa w PIT-8C nale�y wykaza� m.in.: l warto�� �wiadcze� z tytu�u uprawnie� do bezp�atnych i ulgowych przejazd�w �rodkami publicznego transportu zbiorowego i autobusowego wynikaj�cych z innych przepis�w ni� ustawy o uprawnieniach do bezp�atnych i ulgowych przejazd�w �rodkami publicznego transportu zbiorowego,
l warto�� us�ug �wiadczonych przez zak�ady pracy na rzecz cz�onk�w rodzin swoich pracownik�w,
l kwot� po�yczki umorzonej emerytowi lub renci�cie przez by�y zak�ad pracy,
l niezwi�zane ze sprzeda�� premiow� nagrody rzeczowe, np. w postaci zagranicznej wycieczki lub sprz�tu RTV,
l bilety na imprezy kulturalne, karnety uprawniaj�ce do korzystania z si�owni, basenu itp.
– je�li dokonane �wiadczenia lub wyp�aty adresowane s� do konkretnej osoby i nie stanowi� przychod�w okre�lonych w art. 12–14 i 17 ustawy.
Ministerstwo wskaza�o, i� w informacji PIT-8C wykazywana jest warto�� tego �wiadczenia, kt�re nie spe�nia przes�anek umowy darowizny w rozumieniu kodeksu cywilnego.
Zwolnienie drobnych prezent�w
W informacji PIT-8C nie nale�y ujmowa� upomink�w promocyjno-reklamowych, kt�rych warto�� nie przekracza 100 z�. Wynika to wyra�nie z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych. Zgodnie z nim wolna od podatku jest warto�� nieodp�atnych �wiadcze� (stanowi�cych przychody z tzw. innych �r�de�), otrzymanych od �wiadczeniodawcy w zwi�zku z jego promocj� lub reklam� – je�eli jednorazowa warto�� tych �wiadcze� nie przekracza kwoty 100 z�. Przy czym zwolnienia tego nie stosuje si�, je�eli �wiadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika �wiadczeniodawcy lub osoby pozostaj�cej ze �wiadczeniodawc� w stosunku cywilnoprawnym. PRZYK�AD
Firma odzie�owa wzi�a udzia� w og�lnopolskich targach mody. W ramach promocji swojego stoiska rozdawa�a potencjalnym klientom koszulki, kt�rych jednorazowa warto�� wynosi 50 z�. Z uwagi na art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych wr�czenie koszulki nie powoduje obowi�zku wystawienia informacji PIT-8C. Co z upominkami reprezentacyjnymi Artyku� 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych m�wi o �wiadczeniach zwi�zanych z promocj� lub reklam�. Nie wspomina natomiast o reprezentacji firmy. Czy oznacza to, �e upominki typowo reprezentacyjne s� z tego zwolnienia wy��czone?
Zdaniem autora wniosek taki jest nieuzasadniony. Reprezentacja jest bowiem jedn� z funkcji reklamy i – podobnie jak ona – ma za zadanie promocj� danej firmy. Celem dzia�a� reprezentacyjnych jest po�rednie nak�onienie do zakupu towar�w poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy. W praktyce bardzo trudno rozr�ni� �wiadczenia o charakterze reprezentacyjnym od �wiadcze� typowo reklamowych, szczeg�lnie przy wr�czaniu upomink�w potencjalnym klientom. Nie�atwe jest r�wnie� odr�nienie reklamy i reprezentacji od promocji, gdy� poj�cia te nak�adaj� si� na siebie. Promocja obejmuje bowiem og� akcji s�u��cych wywo�aniu pozytywnych reakcji opinii publicznej, m.in. przez pe�ne poinformowanie o dzia�alno�ci firmy potencjalnych nabywc�w, a tak�e maj�cych na celu tworzenie i pobudzenie popytu na dostarczane towary. W ramach promocji odbywa� si� wi�c mo�e tak�e wr�czanie upomink�w potencjalnym klientom.
Argumentem przeciwnym mo�e by� zastosowanie w ustawie o podatku dochodowym od os�b fizycznych rozr�nienia poj�cia reprezentacji i poj�cia reklamy (art. 23 ust. 1 pkt 23). Mo�e to prowadzi� do wniosku, �e skoro ustawodawca w jednym miejscu wymienia reklam� i reprezentacj�, a w regulacji dotycz�cej zwolnienia pos�uguje si� tylko poj�ciem reklamy, to nie ma ono zastosowania do �wiadcze� reprezentacyjnych. Podobny tok rozumowania przyj�to w wyja�nieniach nr I-1/415/1/2003/JM, znajduj�cych si� na stronach internetowych Izby Skarbowej w �odzi, w kt�rych czytamy: „W przepisie tym (art. 21 ust. 1 pkt 68a – przyp. autora) nie wymieniono �wiadcze� podmiotu gospodarczego zwi�zanych z jego reprezentacj�. W zwi�zku z powy�szym nale�y uzna�, i� nieodp�atne �wiadczenia dotycz�ce �ci�le poj�tej reprezentacji, jako �e nie zosta�y wymienione w katalogu zwolnie� przedmiotowych oraz nie s� obj�te przepisem art. 21 ust. 1 pkt 68a, stanowi� w ca�o�ci przych�d podlegaj�cy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zatem na podstawie art. 42a, dokonuj�c nieodp�atnych �wiadcze�, nale�y sporz�dzi� dla ich odbiorcy stosown� informacj� PIT-8C. Konieczne jest jednak prawid�owe wyodr�bnienie dzia�a�, jakie wchodz� w zakres reklamy, a jakie reprezentacji”. Trzeba przyporz�dkowa� �wiadczenie Jak stwierdzono w przytaczanym ju� pi�mie Ministerstwa Finans�w z 8 lutego 2002 r., �wiadczenia wykazywane w PIT-8C adresowane s� do konkretnej osoby.
Nie spos�b wymaga� od podatnika sporz�dzania informacji PIT-8C, gdy nie jest on w stanie przyporz�dkowa� warto�ci �wiadczenia do okre�lonej osoby. A nie zawsze jest to mo�liwe. Jak czytamy w wyja�nieniach z 21 lipca 2003 r. (nr USPDII/415-70/542/03/306), zamieszczonych na stronach internetowych Izby Skarbowej we Wroc�awiu: „w przypadku organizowania imprez okoliczno�ciowych zwi�zanych z kultywowaniem tradycji �owieckich na okoliczno�� np. obchod�w rocznicy Ko�a lub innych imprez prowadzonych w ramach dzia�alno�ci statutowej Ko�a, polegaj�cych na zapewnieniu pocz�stunku uczestnikom imprez, a skierowanym do og�u uczestnik�w, bez mo�liwo�ci okre�lenia koszt�w przypadaj�cych na poszczeg�lne osoby, koszty pocz�stunku (napoje, art. spo�ywcze) poniesione przez Ko�o nie b�d� stanowi�y przychod�w podlegaj�cych opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os�b fizycznych”.
Podczas imprezy zorganizowanej na targach informatycznych firma X rozda�a 100 sztuk kalkulator�w o jednorazowej warto�ci 120 z�. Pracownicy firmy X nie mieli jednak mo�liwo�ci skontrolowania, kto skorzysta� z promocji, poniewa� kalkulatory nie by�y wr�czane konkretnym osobom (le�a�y na og�lnodost�pnym stole). Nie mog� wi�c przyporz�dkowa� warto�ci �wiadczenia okre�lonej osobie, a co za tym idzie – nie ma obowi�zku sporz�dzania informacji PIT-8C. Dla firmy nieodp�atne �wiadczenie Artyku� 21 ust. 1 pkt 68a ustawy nie b�dzie mia� zastosowania, gdy adresatem �wiadczenia jest firma, czyli gdy otrzymanie �wiadczenia jest zwi�zane z prowadzon� przez obdarowanego dzia�alno�ci�. W takiej sytuacji b�dziemy mieli do czynienia z przychodem z dzia�alno�ci gospodarczej, o kt�rym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy, czyli z tytu�u otrzymanych nieodp�atnych �wiadcze�. Oczywi�cie nie chodzi tu o sytuacj�, gdy przedsi�biorca otrzyma upominek przeznaczony na cele prywatne. Przych�d z dzia�alno�ci powstanie wtedy, gdy otrzymana rzecz b�dzie wykorzystana w jego dzia�alno�ci. Przemys�aw Wojtasik Autor jest doradc� podatkowym
Zapoznaj si� z naszym portalem pisma bran�owego Restauracja