Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wierzytelnosc/ippp1-4512-1012-15-2-ek
Timestamp: 2018-03-21 13:11:20
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 FSK 
 art. 510
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 8

Document Content:
Opodatkowanie zapłaty ceny nabycia aktywów w drodze potrącenia wzajemnych wierzytelności
IPPP1/4512-1012/15-2/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2015 r. (data wpływu 29 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zapłaty ceny nabycia aktywów w drodze potrącenia wzajemnych wierzytelności – jest prawidłowe.
Wnioskodawca (dalej również: „C”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski oraz podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce (dalej: „VAT”). C prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości oraz zarządzania nieruchomościami.
W przyszłości, C może się stać wspólnikiem innej spółki kapitałowej lub spółek kapitałowych (dalej łącznie: „SPV”). Zamiarem wspólników C jest przekształcenie C w spółkę jawną.
W ramach prowadzonej działalności, SPV nabędzie od C określone aktywa (dalej: „Aktywa”), w konsekwencji, C będzie przysługiwała względem SPV wierzytelność o zapłatę ceny za Aktywa.
W celu sfinansowania ceny zakupu Aktywów rozważane są dwa scenariusze. Zgodnie z pierwszym C udzieli SPV pożyczki (dalej: „Pożyczka”) w wysokości nie niższej niż cena zakupu Aktywów. Na podstawie zawartej umowy Pożyczki, C zobowiązany będzie do przelania na rachunek SPV kwoty Pożyczki. W konsekwencji SPV przysługiwać będzie wierzytelność wobec C o wydanie przedmiotu pożyczki, tj. środków pieniężnych. C natomiast przysługiwać będzie wierzytelność wobec SPV o zapłatę ceny za Aktywa.
Według drugiego z rozważanych scenariuszy C, jako jedyny wspólnik SPV w drodze uchwały dokona podwyższenia kapitału zakładowego SPV w zamian za wkład pieniężny. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym SPV obejmie C, zobowiązując się jednocześnie do zapłaty ceny emisyjnej za nowo wyemitowane udziały. W przypadku gdy cena emisyjna zostanie określona w kwocie wyższej niż wartość nominalna udziałów nadwyżka ceny emisyjnej nad wartością nominalną udziałów zostanie ujęta w kapitale zapasowym SPV. W rezultacie, SPV będzie przysługiwać wierzytelność wobec C o zapłatę ceny emisyjnej udziałów. C natomiast przysługiwać będzie wierzytelność wobec SPV o zapłatę ceny zakupu za Aktywa.
Zarówno w pierwszym, jak i w drugim scenariuszu wierzytelności będą miały charakter pieniężny, będą wymagalne, nieprzedawnione oraz będą mogły być dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym. Strony ww. transakcji rozważają potrącenie wzajemnych wierzytelności, tj. wierzytelności SPV o wydanie przedmiotu Pożyczki lub wierzytelności C o zapłatę ceny za nabywane Aktywa. W konsekwencji planowanego potrącenia dojdzie do wzajemnego uregulowania należności stron.
Wnioskodawca podkreśla, że dnia 8 lipca 2015 r. otrzymał interpretację indywidualną nr IPPP1/4512-415/15/JL, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w analogicznym zdarzeniu przyszłym potwierdził, że potrącenie wierzytelności przysługującej C względem SPV z tytułu zwrotu Pożyczki oraz wierzytelności przysługującej SPV względem C o wpłatę na poczet objętych udziałów/akcji (zapłatę ceny emisyjnej) nie będzie stanowiło dostawy towarów, ani świadczenia usług w rozumieniu, odpowiednio art. 7 albo art. 8 ustawy o VAT.
Czy zapłata ceny nabycia Aktywów w drodze potrącenia wzajemnych wierzytelności pieniężnych (t.j. wierzytelności wobec SPV o zapłatę ceny za Aktywa z wierzytelnością wobec Wnioskodawcy: (i) o wydanie kwoty Pożyczki albo (ii) o zapłatę ceny emisyjnej udziałów) stanowi dostawę towarów albo świadczenie usług w rozumieniu, odpowiednio, art. 7 albo art. 8 ustawy o VAT, a w konsekwencji czy będzie rodziła dla Wnioskodawcy skutki podatkowe na gruncie ustawy VAT...
W ocenie Wnioskodawcy, zapłata ceny nabycia Aktywów w drodze potrącenia wzajemnych wierzytelności pieniężnych (tj. wierzytelności wobec SPV o zapłatę ceny za Aktywa z wierzytelnością wobec Wnioskodawcy: (i) o wydanie kwoty Pożyczki albo (ii) o zapłatę ceny emisyjnej udziałów) nie będzie stanowiła dostawy towarów, ani świadczenia usług w rozumieniu odpowiednio art. 7 albo art. 8 ustawy VAT. W konsekwencji, potrącenie wzajemnych wierzytelności nie będzie rodziło dla Wnioskodawcy skutków podatkowych na gruncie ustawy VAT.
Należy zauważyć, iż jak wynika z ww. przepisu art. 8 ust. 1 UVAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie nie będące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
Podkreślenia wymaga, iż w/w warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego należy wskazać, że potrącenie wierzytelności przysługującej C względem SPV z tytułu zapłaty ceny za Aktywa oraz wierzytelności przysługującej SPV względem C o wpłatę na poczet objętych udziałów/akcji (zapłatę ceny emisyjnej) lub o wypłatę kwoty głównej Pożyczki stanowi wyłącznie formę uregulowania wzajemnych należności pieniężnych, która nie podlega przepisom ustawy VAT jako odrębne świadczenie.
Przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego potrącenie wzajemnych wierzytelności nie będzie również spełniać definicji świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy VAT. Jak wskazano wyżej, potrącenie wzajemnych wierzytelności stanowi bowiem wyłącznie uregulowanie wzajemnych zobowiązań C i SPV i, jako zapłata wierzytelności pieniężnych, nie podlega ustawie o VAT. Nie stanowi natomiast świadczenia w odniesieniu do którego jedna ze stron jest uprawniona w zamian za co uiszcza wynagrodzenie.
Jednocześnie, nawet w przypadku przyjęcia, że przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego potrącenie wzajemnych wierzytelności należy zakwalifikować jako wniesienie do SPV przez C wkładu niepieniężnego w postaci wierzytelności (z czym Wnioskodawca się nie zgadza i co stoi w sprzeczności z treścią umowy potrącenia wierzytelności wzajemnych), to takie potrącenie nadal nie będzie stanowiło świadczenia usług w rozumieniu ustawy VAT.
Jak wskazał bowiem Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 października 2011 r. sygn. akt I FSK 537/11, „Przeniesienie wierzytelności z majątku dotychczasowego wierzyciela do majątku nabywcy wierzytelności, które zgodnie z art. 510 par 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 96 z późn. zm.) następuje na podstawie umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia wierzytelności, jest skutkiem rozporządzania tą wierzytelnością przez dotychczasowego wierzyciela i stanowi wykonanie przez niego przysługującego mu prawa własności. Zbycie wierzytelności nie stanowi zatem świadczenia usługi, gdyż jest ono jedynie przejawem wykonania prawa własności w stosunku do wierzytelności powstałej z innego tytułu (dostawy towaru lub świadczenia usługi).”
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, w interpretacji indywidualnej z 4 października 2014 r. nr IBPP2/443-1130/14/WN, w której wskazał, iż: „podwyższenie kapitału zakładowego na skutek konwersji wierzytelności na udziały w Spółce nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wierzytelność jest prawem majątkowym i nie stanowi towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy. Tym samym czynność konwersji wierzytelności na udziały w Spółce nie należy rozpatrywać w kontekście dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy w zw. z art. 5 ust. 1 ustawy. Ponadto należy podkreślić, że konwersja wierzytelności na udziały w Spółce jest skutkiem rozporządzenia tą wierzytelnością przez dotychczasowego wierzyciela i stanowi wykonanie przez niego przysługującego mu prawa własności. Nie można w takim razie utożsamiać jej ze Świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT;
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 22 października 2013 r., IPTPP2/443-568/13-4/PR, w której wskazał, że: „Wierzytelność jest prawem jednego podmiotu do żądania od drugiego podmiotu pewnego zachowania się zwanego świadczeniem (wyrażalnym pieniężnie). Wierzytelność jest więc prawem majątkowym, będącym przedmiotem obrotu gospodarczego. Przeniesienie wierzytelności z majątku dotychczasowego wierzyciela do majątku nabywcy wierzytelności jest skutkiem rozporządzenia tą wierzytelnością przez dotychczasowego wierzyciela i stanowi wykonanie przez niego przysługującego mu prawa własności. Otrzymanie wierzytelności nie można w takim razie utożsamiać ze świadczeniem usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, jak również z dostawą towaru”.
W konsekwencji, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego konwersja wierzytelności przysługującej C względem SPV na kapitał SPV nie będzie również spełniać warunków uznania jej za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy VAT.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący podatnikiem podatku VAT (C) może w przyszłości, stać się wspólnikiem innej spółki/spółek (SPV). W ramach prowadzonej działalności, SPV nabędzie od C określone aktywa, w konsekwencji, C będzie przysługiwała względem SPV wierzytelność o zapłatę ceny za aktywa. W celu sfinansowania ceny zakupu aktywów Wnioskodawca rozważa dwa scenariusze. Zgodnie z pierwszym C udzieli SPV pożyczki w wysokości nie niższej niż cena zakupu aktywów. Na podstawie zawartej umowy pożyczki, C zobowiązany będzie do przelania na rachunek SPV kwoty pożyczki. W konsekwencji SPV przysługiwać będzie wierzytelność wobec C o wydanie przedmiotu pożyczki tj. środków pieniężnych. C natomiast przysługiwać będzie wierzytelność wobec SPV o zapłatę ceny za Aktywa. Według drugiego z rozważanych scenariuszy C, jako jedyny wspólnik SPV w drodze uchwały dokona podwyższenia kapitału zakładowego SPV w zamian za wkład pieniężny. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym SPV obejmie C, zobowiązując się jednocześnie do zapłaty ceny emisyjnej za nowo wyemitowane udziały. W przypadku gdy cena emisyjna zostanie określona w kwocie wyższej niż wartość nominalna udziałów nadwyżka ceny emisyjnej nad wartością nominalną udziałów zostanie ujęta w kapitale zapasowym SPV. W rezultacie, SPV będzie przysługiwać wierzytelność wobec C o zapłatę ceny emisyjnej udziałów. C natomiast przysługiwać będzie wierzytelność wobec SPV o zapłatę ceny zakupu za Aktywa. Obie wierzytelności będą miały charakter pieniężny, będą wymagalne, nieprzedawnione oraz będą mogły być dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym. C oraz SPV rozważają dokonanie potrącenie wzajemnych wierzytelności, tj. wierzytelności SPV o wydanie przedmiotu pożyczki lub wierzytelności C o zapłatę ceny za nabywane aktywa. W konsekwencji planowanego potrącenia dojdzie do wzajemnego uregulowania należności stron.
Z uwagi na powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy wskazać, że potrącenie wzajemnych wierzytelności, tj. wierzytelności przysługującej Wnioskodawcy względem SPV z tytułu zapłaty ceny za aktywa oraz wierzytelności przysługującej SPV względem Wnioskodawcy o wpłatę na poczet objętych udziałów (zapłatę ceny emisyjnej) lub o wypłatę kwoty Pożyczki nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wierzytelność jest prawem majątkowym i nie stanowi towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy. Tym samym czynności konwersji ww. wierzytelności nie należy rozpatrywać w kontekście dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy w zw. z art. 5 ust. 1 ustawy. Ponadto należy podkreślić, że konwersja wierzytelności jest skutkiem rozporządzenia tą wierzytelnością przez dotychczasowego wierzyciela i stanowi wykonanie przez niego przysługującego mu prawa własności. Nie można w takim razie utożsamiać jej ze świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Wobec tego, potrącenie wierzytelności przez Wnioskodawcę z wierzytelnością SPV (wierzytelności wobec SPV o zapłatę ceny za aktywa z wierzytelnością wobec Wnioskodawcy o wydanie kwoty pożyczki lub o zapłatę ceny emisyjnej udziałów) nie będzie stanowić dla Spółki odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu ustawy, a zatem nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wierzytelność > IPPP1/4512-1012/15-2/EK