Source: https://interpretacje-podatkowe.org/specjalna-strefa-ekonomiczna/0111-kdib1-3-4010-109-2018-2-an
Timestamp: 2018-05-24 10:31:17
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 9
 FSK 
 art. 9
 art. 17
 art. 16
 art. 17
 art. 3

Document Content:
0111-KDIB1-3.4010.109.2018.2.AN | Interpretacja indywidualna
♦ › Specjalna strefa ekonomiczna › 0111-KDIB1-3.4010.109.2018.2.AN
Czy Spółka będąca uprawniona do korzystania ze zwolnienia podatkowego (będącego sumą dwóch limitów pomocy publicznej) na podstawie dwóch zezwoleń jest zobowiązana do prowadzenia jednej ewidencji i ustalania na jej podstawie dochodu opodatkowanego i zwolnionego z opodatkowania?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.), uzupełnionym 2 maja 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka będąca uprawniona do korzystania ze zwolnienia podatkowego (będącego sumą dwóch limitów pomocy publicznej) na podstawie dwóch zezwoleń jest zobowiązana do prowadzenia jednej ewidencji i ustalania na jej podstawie dochodu opodatkowanego i zwolnionego z opodatkowania – jest prawidłowe.
W dniu 13 marca 2018 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka będąca uprawniona do korzystania ze zwolnienia podatkowego (będącego sumą dwóch limitów pomocy publicznej) na podstawie dwóch zezwoleń jest zobowiązana do prowadzenia jednej ewidencji i ustalania na jej podstawie dochodu opodatkowanego i zwolnionego z opodatkowania. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z 12 kwietnia 2018 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.109.2018.1.AN, wezwano Wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 2 maja 2018 r.
Spółka z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest Spółką działającą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej z sektora produkcji spożywczo - farmaceutycznej, jako producent suplementów diety i zdrowej żywności, a także surowców do produkcji farmaceutycznej. Spółka otrzymała dwa Zezwolenia z 2009 r. (dalej: „Zezwolenie”), w jednej lokalizacji, tj. obie inwestycje zostały umiejscowione na tych samych nieruchomościach. Zakres rodzajów działalności prowadzonych w pierwszym Zezwoleniu obejmuje także zakres rodzajów działalności prowadzonych w drugim Zezwoleniu.
Spółka jest uprawniona do równoczesnego korzystania ze zwolnienia podatkowego będącego sumą dwóch limitów pomocy publicznej (wykorzystywanej chronologicznie). Jednocześnie jest zobowiązana do prowadzenia jednej ewidencji i ustalania na jej podstawie dochodu opodatkowanego i zwolnionego z opodatkowania.
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jest zobowiązana do prowadzenia ewidencji spełniającej wymogi z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 z późn. zm., dalej: „updop”), czyli w sposób pozwalający m.in. na określenie kwoty dochodu zwolnionego z podatku dochodowego i/oraz podlegającego opodatkowaniu, niezależnie od liczby posiadanych zezwoleń strefowych. Spółka uznaje, że powinna dokonywać dyskontowania całej uzyskanej pomocy publicznej (tj. faktycznie otrzymanego zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie dwóch Zezwoleń łącznie, najpierw na dzień uzyskania pierwszego Zezwolenia, a po wyczerpaniu przysługującego w ramach pierwszego Zezwolenia limitu pomocy publicznej, na dzień wydania drugiego Zezwolenia.
Spółka jest zobowiązana do prowadzenia jednej, wspólnej ewidencji dla działalności zwolnionej prowadzonej na podstawie dwóch posiadanych przez nią Zezwoleń oraz odrębną ewidencji dla działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Ani bowiem przepisy regulujące prowadzenie działalności na terenie SSE, ani też przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wymagają wyodrębniania wyniku podatkowego dla działalności gospodarczej prowadzonej w oparciu o każde z Zezwoleń z osobna - tak, aby odrębnie dla każdego Zezwolenia monitorować poziom wykorzystania dostępnego limitu.
Przedstawiony powyżej pogląd był wielokrotnie wyrażany w aktualnym i jednolitym orzecznictwie sądów administracyjnych. Poniżej przykładowe wyroki:
WSA w Rzeszowie z 8 grudnia 2015 r., sygn. I SA/Rz 1035/15;
WSA we Wrocławiu z 14 kwietnia 2016 r., sygn. I SA/Wr 70/16, z 16 czerwca 2016 r., sygn. I SA/Wr 447/16;
WSA w Łodzi z 26 października 2016 r., sygn. I SA/Łd 646/16;
WSA w Gorzowie Wlkp. z 3 listopada 2016 r., sygn. I SA/Go 314/16;
WSA w Gliwicach z 7 marca 2017 r., sygn. I SA/Gl 1194/16 oraz
NSA z 19 lipca 2016 r., sygn. II FSK 1849/14.
Także w interpretacji wydanej 6 kwietnia 2017 r., sygn. 2461-IBPB-1-3.4510.82.2017.l.IZ. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko, w świetle którego, w przypadku prowadzenia działalności na terenie Strefy, na podstawie więcej niż jednego zezwolenia strefowego (...) spółka będzie zobowiązana do prowadzenia jednej ewidencji spełniającej wymogi art. 9 ust. 1 updop, czyli w sposób zapewniający m.in. określenie kwoty dochodu mogącego podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych oraz podlegającego opodatkowaniu. W przepisach regulujących zasady kalkulacji wyniku podatkowego przedsiębiorcy strefowego brak jest bowiem wymogu dodatkowego podziału dochodów z działalności prowadzonej na terenie Strefy. Analogiczne stanowisko organy podatkowe zaprezentowały m.in. w następujących pismach:
interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 lipca 2017 r., sygn. 0111- KDIB1-3.4010.150.2017.1.JKT, LEX nr 351383;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2017 r., sygn. 0111- KDIB1-3.4010.53.2017.l.JKT, LEX nr 346403;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 maja 2014 r., sygn. ILPB3/423- 103/14-3/JG,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 czerwca 2014 r., sygn. ILPB3/423- 133/14-3/KS,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 lutego 2014 r., sygn. ILPB3/423- 550/13-2/PR,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 15 listopada 2013 r., sygn. IPTPB3/423-382/13-3/KJ,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 21 sierpnia 2014 r., sygn. ITPB3/423- 228a/14/PST, LEX nr 239303.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343, z późn. zm., dalej: „updop”), wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Zatem, pomocą publiczną udzielaną przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej jest niezapłacony przez tego przedsiębiorcę podatek, obliczony od dochodu osiąganego wyłącznie z działalności prowadzonej na terenie strefy, na podstawie właściwego zezwolenia.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka otrzymała dwa Zezwolenia z 2009 r. w jednej lokalizacji, tj. obie inwestycje zostały umiejscowione na tych samych nieruchomościach. Zakres rodzajów działalności prowadzonych w pierwszym Zezwoleniu obejmuje także zakres rodzajów działalności prowadzonych w drugim Zezwoleniu.
Wobec powyższego, Spółka wyraziła wątpliwość co do możliwości prowadzenia przez nią jednej, wspólnej ewidencji dochodów uzyskiwanych na podstawie dwóch posiadanych Zezwoleń na potrzeby rozliczenia podatku dochodowego.
Z powyższych przepisów wynika, że przedsiębiorca uzyskujący dochody korzystające ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 34 updop, oraz podlegające opodatkowaniu, obowiązany jest zapewnić, by na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych możliwe było ustalenie odrębnego wyniku podatkowego dla działalności gospodarczej, z której dochód korzysta ze zwolnienia od opodatkowania oraz dla działalności, z której dochód podlega opodatkowaniu. Ww. przepisy nie nakazują natomiast, w przypadku prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie kilku zezwoleń, aby traktować je odrębnie. W związku z tym, Spółka może prowadzić jedną, wspólną ewidencję dochodów uzyskiwanych na podstawie dwóch zezwoleń na potrzeby rozliczenia dochodu opodatkowanego i dochodu zwolnionego z opodatkowania.
Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie sposobu prowadzenia ewidencji rachunkowej należy uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB1-3.4010.109.2018.2.AN
0114-KDIP2-3.4010.65.2018.1.JBB | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-382/13-3/KJ | Interpretacja indywidualna