Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil4-4012-545-2018-2-jku
Timestamp: 2019-01-24 08:36:55
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146

Document Content:
0112-KDIL4.4012.545.2018.2.JKU | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL4.4012.545.2018.2.JKU
Zwolnienie z opodatkowania planowanej sprzedaży nieruchomości niezabudowanych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2018 r. (data wpływu 1 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 listopada 2018 r. (data wpływu 29 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania planowanej sprzedaży nieruchomości niezabudowanych – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania planowanej sprzedaży nieruchomości niezabudowanych. Wniosek został uzupełniony w dniu 29 listopada 2018 r. o określenie nazwy Wnioskodawcy oraz o doprecyzowanie opisanego we wniosku stanu sprawy.
Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca, Spółka) jest osobą prawną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem działalności Spółki jest w szczególności działalność deweloperska, tj. przygotowywanie terenu pod budowę i wznoszenie kompletnych budynków, budowli lub ich części.
Spółka planuje dokonać sprzedaży udziału wynoszącego 2/5 we współwłasności nieruchomości niezabudowanych stanowiących działki nr 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13, które zostały nabyte przez Wnioskodawcę w roku 2007.
Wymienione powyżej nieruchomości stanowią grunty niezabudowane, dla których uchwalony został miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym podstawowym przeznaczeniem nieruchomości jest zabudowa zagrodowa (RM). Spółka na przestrzeni ostatnich 10 lat kilkakrotnie występowała z wnioskami o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – za każdym razem Wnioskodawca otrzymywał odmowę ze strony Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi. W związku z powyższym, Spółka postanowiła przeznaczyć przedmiotowe nieruchomości na sprzedaż.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności sprzedaży wyżej wskazanych nieruchomości niezabudowanych.
Wniosek został uzupełniony w dniu 29 listopada 2018 r. o doprecyzowanie opisanego we wniosku stanu sprawy o następujące informacje:
Nabycie przez Wnioskodawcę opisanych nieruchomości niezabudowanych stanowiących działki nr 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powyższe nieruchomości Wnioskodawca nabył od osób fizycznych na podstawie umów zawartych w formie aktów notarialnych. Powyższe czynności nie były udokumentowane fakturami VAT.
Z tytułu nabycia ww. nieruchomości Zainteresowanemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Nieruchomości wskazane powyżej nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nieruchomości przez ostatnie pięć lat były wynajmowane przez Gospodarstwo Rolne z zastosowaniem stawki podstawowej VAT, a zatem nieruchomości służyły celom wykonywanej działalności opodatkowanej VAT Wnioskodawcy.
Spółka nabyła nieruchomości z zamiarem przeznaczenia pod budowę budynków mieszkalnych, w celu ich sprzedaży. Inwestycja budowlana wstrzymana była brakiem zgody na zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Jak wskazano we wniosku, Spółka kilkakrotnie występowała z wnioskami o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – za każdym razem Wnioskodawca otrzymywał odmowę ze strony Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi. Przez ten czas, tj. od momentu zakupu nieruchomości nie były przedmiotem jakichkolwiek transakcji cywilno-prawnych wywołujących skutki w podatku VAT, z wyjątkiem najmu, o którym mowa w odpowiedzi na pytanie nr 3.
Nieruchomości były udostępnione osobie trzeciej na podstawie umowy najmu z dnia 1 września 2013 r. zawartej z Gospodarstwem Rolnym na cele prowadzenia działalności rolniczej. Umowa zawarta jest do dnia 1 września 2023 r.
Czy planowana sprzedaż nieruchomości niezabudowanych, wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie podlegała opodatkowaniu VAT, ale korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż nieruchomości niezabudowanych, wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie podlegała opodatkowaniu VAT, ale korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.; dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W odniesieniu do przywołanych powyżej przepisów stwierdzić należy, że sprzedaż nieruchomości niewątpliwie stanowi dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu VAT. Co do zasady, dostawa towarów podlega opodatkowaniu podstawową stawką 23% VAT, jednak ustawodawca przewidział również możliwość stosowania obniżonych stawek bądź zwolnienia z opodatkowania VAT.
Przez tereny budowalne należy rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (art. 2 pkt 33 ustawy o VAT).
Zatem, aby w przypadku dostawy nieruchomości, zastosowanie miało zwolnienie z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT spełnione muszą być dwa warunki:
nieruchomość musi być niezabudowana;
nieruchomość nie może stanowić terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, nieruchomości, których sprzedaż planuje, są terenami niezabudowanymi, natomiast podstawowym przeznaczeniem wynikającym z uchwalonego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego jest zabudowa zagrodowa. Zdaniem Spółki, przeznaczenie nieruchomości, wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nie przesądza o tym, że nieruchomości stanowią tereny budowlane.
Z uchwalonych miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego zawsze wynika, które grunty mają charakter budowlany, bowiem wskazywane są w planach jako grunty przeznaczone pod budownictwo mieszkaniowe, a więc oznaczane symbolem M. Grunty przeznaczane pod budownictwo usługowe oznaczane są symbolem U. Natomiast grunty przeznaczane na cele rolnicze oznaczane są jako R, przy czym w ramach tej grupy wskazuje się również grunty oznaczone RM z przeznaczeniem pod zabudowę zagrodową. Zarówno grunty oznaczone R, jak i RM znajdują się we wspólnej grupie oznaczonej jako tereny użytkowane rolniczo. W związku z tym, Wnioskodawca uważa, że oba te rodzaje gruntów mimo, że na części z nich mających oznaczenie RM dopuszcza się zabudowę zagrodową, mają charakter gruntów innych niż budowlane.
Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż działek położonych w strefie oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako działki rolnicze RM, a więc tylko z możliwością wzniesienia na niej zabudowy zagrodowej, nie jest terenem budowlanym w rozumieniu powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku VAT.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż nieruchomości niezabudowanych stanowiących działki nr 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 będzie podlegała opodatkowaniu VAT, ale korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), dalej zwanej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ww. ustawy.
I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Z wniosku wynika, że Spółka jest osobą prawną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem działalności Spółki jest w szczególności działalność deweloperska, tj. przygotowywanie terenu pod budowę i wznoszenie kompletnych budynków, budowli lub ich części.
Spółka nabyła nieruchomości z zamiarem przeznaczenia pod budowę budynków mieszkalnych, w celu ich sprzedaży. Inwestycja budowlana wstrzymana była brakiem zgody na zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Od momentu zakupu nieruchomości nie były przedmiotem jakichkolwiek transakcji cywilno-prawnych wywołujących skutki w podatku VAT, z wyjątkiem najmu.
Odnosząc się zatem do działek nr 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13, które stanowią grunt niezabudowany, należy wskazać, że na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2018 r., poz. 1945), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że działki nr 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 są niezabudowane. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ww. działki położone są na terenie oznaczonym symbolem RM przeznaczonym pod zabudowę zagrodową. Tym samym, ww. działki stanowią teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy. W rezultacie, planowana sprzedaż wskazanych wyżej nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
W omawianej sytuacji, zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało miejsca, bowiem jak wynika z opisu sprawy ww. nieruchomości nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Przez ostatnie pięć lat były wynajmowane przez Gospodarstwo Rolne z zastosowaniem stawki podstawowej VAT, a zatem nieruchomości służyły – jak wskazał Wnioskodawca – celom wykonywanej działalności opodatkowanej VAT Wnioskodawcy. Tym samym, nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości – działki o nr 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/13 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy. W konsekwencji, konieczne będzie opodatkowanie tej czynności stawką podatku VAT w wysokości 23% na mocy art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ust. 1 ustawy.
Podsumowując, planowana sprzedaż nieruchomości niezabudowanych, wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.
0112-KDIL4.4012.545.2018.2.JKU
0114-KDIP3-3.4011.539.2018.1.JK2 | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT2-3.4011.289.2018.2.KP | Interpretacja indywidualna