Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenie-podatku-od-towarow-i-uslug/0461-itpp3-4512-148-2017-1-pb
Timestamp: 2018-04-24 20:56:51
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 3
 art. 15
 art. 15
 art. 13
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 47
 art. 57

Document Content:
0461-ITPP3.4512.148.2017.1.PB | Interpretacja indywidualna
♦ › Odliczenie podatku od towarów i usług › 0461-ITPP3.4512.148.2017.1.PB
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016, poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2017 r. (data wpływu 20 lutego 2017 r.), uzupełnionym w dniu 16 maja 2017 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z projektem polegającym na budowie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 lutego 2017 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 16 maja 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z projektem z projektem polegającym na budowie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy.
Gmina zamierza pozyskać pomoc finansową na realizację zdarzenia polegającego na inwestycji budowy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich”, poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”, w ramach PROW na lata 2014-2020. W kosztach inwestycji polegającej na budowie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej Gmina jako Wnioskodawca zamierza ująć podatek od towarów i usług w całości jako koszt kwalifikowany i wykazać go do objęcia dofinansowaniem. Gmina w odniesieniu do zdarzenia: po zrealizowaniu zadania obsługę urządzeń przekaże podległej jednostce budżetowej – Gminne Usługi Komunalne (G.U.K). Celem G.U.K., zgodnie ze statutem, jest zaspokajanie potrzeb mieszkańców w zakresie zaopatrzenia w wodę, usuwania nieczystości i odpadów komunalnych oraz utrzymanie wszystkich obiektów komunalnych w należytym stanie technicznym, sanitarnym i estetycznym. Przedmiotem działalności podstawowej G.U.K. jest m.in. prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzenia ścieków, w szczególności:
eksploatacja i konserwacja wodociągów gminnych oraz stacji uzdatniania wody,
eksploatacja i konserwacja gminnej sieci kanalizacyjnej oraz oczyszczalni ścieków.
To Gminne Usługi Komunalne zajmując się powyższymi zadaniami, zobowiązane są do wystawiania faktur VAT mieszkańcom z terenu Gminy, korzystających z ww. usług. W ten sposób Gmina nie ma możliwości odliczenia VAT-u po wykonaniu zadania zawartego w powyższym projekcie. Gmina po realizacji zadania jest właścicielem powstałej infrastruktury, a powstała infrastruktura zostanie „naniesiona” na stan środków trwałych Gminy. Do G.U.K. zostaje przekazana infrastruktura tylko celem eksploatacji.
W związku z powyższym Gmina W. nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej w zakresie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej i nie może w żaden sposób odzyskać naliczonego VAT z przeprowadzonej inwestycji. Stąd VAT dla Gminy jest kosztem kwalifikowalnym.
W uzupełnieniu wniosku Gmina wskazała, że infrastruktura, która powstanie w ramach pomocy finansowej ma obejmować tylko użytkowników posesji prywatnych. Żaden budynek pożytku publicznego nie zostanie objęty budową infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.
Czy Gmina nieprowadząca działalności gospodarczej, realizująca projekt pn. „xxx” dofinansowany przez UE w ramach PROW na lata 2014-2020, może odliczyć VAT od zakupionych, w ramach realizacji operacji, towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania. Gmina W. nie może odliczyć VAT, kosztem kwalifikowanym są wartości brutto zakupów związanych z realizacją działalności statutowej organizacji w ramach działań PROW na lata 2014-2020.
Koszty ponoszone w ramach projektu przez Gminę W. są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę. Gmina nie jest i nie będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) oraz nie składa deklaracji VAT-7. Gmina nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej i nie figuruje w rejestrze przedsiębiorców KRS.
Gmina działa w sferze pożytku publicznego, którego głównym źródłem przychodów są m.in. podatki od nieruchomości, gruntów, podatek rolny, podatek leśny itp.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W ten sposób Gmina W. nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od inwestycji, gdyż za wystawianie faktur użytkownikom na terenie gminy odpowiada podległa jednostka jaką jest G.U.K. w miejscowości W.
Rozpatrując kwestie zawarte we wniosku w pierwszej kolejności należy wskazać, że 29 września 2015 r. zapadł wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) w sprawie C-276/14 Gmina przeciwko Ministrowi Finansów, zgodnie z którym „artykuł 9 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że podmioty prawa publicznego, takie jak gminne jednostki budżetowe będące przedmiotem postępowania głównego, nie mogą być uznane za podatników podatku od wartości dodanej, ponieważ nie spełniają kryterium samodzielności przewidzianego w tym przepisie”. Zdaniem TSUE, jednostki te nie ponoszą ryzyka gospodarczego związanego z działalnością gospodarczą powierzoną im w imieniu i na rachunek gminy oraz nie odpowiadają za szkody spowodowane tą działalnością (odpowiedzialność tą ponosi wyłącznie gmina), ponieważ nie dysponują własnym majątkiem, nie osiągają własnych dochodów i nie ponoszą kosztów dotyczących takiej działalności. Uzyskane dochody są bowiem wpłacane do budżetu Gminy, a wydatki są pokrywane bezpośrednio z tego budżetu.
Ponadto, w dniu 1 października 2016 r. weszła w życie ustawa z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1454, z późn. zm.). Jak stanowi art. 3 ww. ustawy, jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Organ podkreśla, że centralizacja rozliczeń dotyczy wszystkich jednostek organizacyjnych Gminy oraz wszystkich transakcji dokonywanych przez Gminę i jej jednostki organizacyjne.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem od towarów i usług. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.
Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie – wbrew stanowisku Gminy – spełnione będą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Jak wynika bowiem z treści wniosku – nabyte towary i usługi w związku z realizacją ww. inwestycji będą wykorzystywane przez jednostkę budżetową Gminy do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, i tym zakresie Gmina wystąpi w charakterze podatnika tego podatku.
Z opisu sprawy wynika bowiem, że po zrealizowaniu zadania Gmina przekaże obsługę urządzeń podległej jednostce budżetowej (G.U.K.), której celem jest zaspokajanie potrzeb mieszkańców w zakresie zaopatrzenia w wodę, usuwania nieczystości i odpadów komunalnych oraz utrzymanie wszystkich odpadów komunalnych w należytym stanie technicznym, sanitarnym i estetycznym. Przedmiotem działalności G.U.K. jest m.in. prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzenia ścieków. Gminne Usługi Komunalne w ramach realizacji ww. zadań zobowiązane są do wystawiania faktur VAT mieszkańcom z terenu gminy, korzystających z ww. usług. Gmina po zrealizowaniu przedmiotowego zadania „jest właścicielem” powstałej infrastruktury, a powstała infrastruktura zostanie naniesiona na stan środków trwałych Gminy W. Do G.U.K. „zostaje przekazana infrastruktura tylko celem eksploatacji”.
Analiza opisanego zdarzenia przyszłego w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że po dokonaniu centralizacji rozliczeń, wydatki związane z działalnością w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzenia ścieków oraz zamierzone wydatki inwestycyjne na budowę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będą dotyczyły działalności opodatkowanej. Zauważyć należy bowiem, że Gmina oraz jej jednostki po dokonaniu centralizacji działają w ramach jednego podatnika. Trzeba przy tym także zaznaczyć, że o kwalifikacji wydatków na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną (czy związane są z działalnością gospodarczą Gminy, czy też z inną jej działalnością), nie przesądza wewnętrzny charakter rozliczeń pomiędzy Gminą a jej jednostkami z tytułu dostarczanej wody i odbioru ścieków. Kwalifikacja tych wydatków zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Gminę służy infrastruktura, a w opisanym przypadku służy ona działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.
Zatem w sytuacji, gdy dana infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie w opodatkowanej działalności gospodarczej (z wniosku wynika, że przedmiotowa infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie przez użytkowników posesji prywatnych) będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0461-ITPP3.4512.148.2017.1.PB
0112-KDIL4.4012.601.2017.1.EB | Interpretacja indywidualna