Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp3-4512-82-16-mn
Timestamp: 2017-09-24 12:22:07
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 86
 art. 88
 art. 14

Document Content:
IBPP3/4512-82/16/MN | Interpretacja indywidualna
Wnioskodawca będzie miał możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającą z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w ramach realizacji projektu.
IBPP3/4512-82/16/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 stycznia 2016 r. (data wpływu 8 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach VAT związanych z realizacją zadania pn. „xxx” – jest prawidłowe.
W dniu 8 lutego 2016 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach VAT związanych z realizacją zadania pn. „xxx”.
Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Gmina jako podmiot prawa publicznego zgodnie z art. 9 ustawy z dn. 9 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 1515 z późń. zm.) posiada osobowość prawną. W ramach swojej działalności realizuje zadania w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę oraz kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków. Powyższe zadania należą do zadań własnych gminy. W dniu 24 listopada 2015 r. Gmina zawarła umowę na realizację zadania pn. „xxx”. Termin wykonania zadania wyznaczono na dzień 30 września 2016 r. Wartość zadania netto wynosi 1.314.206,09 zł i podatek VAT 302.276,40 zł (stawka 23%). Wykonawca wystawi faktury na Gminę, gdyż wszystkie zadania inwestycyjne w tym zakresie realizuje gmina. Płatność dokonywana będzie w dwóch transzach (pierwsza do 31 marca 2016 r. za częściowo wykonane roboty budowlane wg harmonogramu rzeczowo-finansowego, transza druga po całkowitym zakończeniu robót i odbiorze końcowym). Gmina jest właścicielem oczyszczalni do której przyłączana będzie sieć kanalizacyjna oraz stacji uzdatniania wody do której podłączona zostanie sieć wodociągowa. Ponadto sieć również jest własnością gminy i znajduje się w księgach rachunkowych Gminy. Od września 2015 r. zadania związane z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków oraz bieżące utrzymanie infrastruktury zostało przejęte przez jednostkę budżetową gminy o nazwie Gminna Jednostka Usług Komunalnych w xxx. Zadanie to wynika ze statutu jednostki budżetowej. W związku z powyższym Gmina od września 2015 r. wydzierżawiła tej jednostce sieć wodociągową i kanalizacyjną. W tym zakresie gmina prowadzi działalność odpłatną (sprzedaż) ze stawką 23% VAT. Czynsz dzierżawny Gminna Jednostka Usług Komunalnych płaci na podstawie comiesięcznych faktur sprzedaży wystawianych przez Gminę, za sieć wodociągową w wys. 7.753,50 zł (cena brutto) i sieć kanalizacyjną w wys. 9.510,00 zł (cena brutto). Powstała z w/w zdania inwestycyjnego sieć kanalizacyjna i wodociągowa zostanie wydzierżawiona jednostce budżetowej realizującej zadanie statutowe w tym zakresie. Gminna Jednostka Usług Komunalnych jest odrębnym od Gminy czynnym podatnikiem podatku VAT. Dokonuje odrębnych rozliczeń podatku od towarów i usług i przekłada odrębną deklarację VAT-7. Centralizacja w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wprowadzona w gminie od dnia 1 stycznia 2017 r. Gminna Jednostka Usług Komunalnych w xxx zajmuje się dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków i w tym zakresie dokonuje sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT (stawka 8%). Jednostka ta zawarła i będzie zawierać umowy cywilnoprawne z mieszkańcami z terenu gminy dot. dostarczania wody i odprowadzania ścieków i dokonuje w tym zakresie sprzedaży opodatkowanej. Ponadto do jej zakresu działania należy bieżące utrzymania infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej i w tym zakresie ponosi koszty.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: (oznaczone we wniosku nr 1)
Czy Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od wykonawcy za realizację zadania inwestycyjnego (całość naliczonego podatku VAT z faktur)...
Stanowisko Wnioskodawcy: (do pytania oznaczonego nr 1)
Wnioskodawca uważa, że Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur za wykonanie zadania inwestycyjnego (podatek naliczony w 100%). Powyższe wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dn. 11 marca 2004 r. o podatku od towarów (Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054, z późń. zm.) zwanej dalej ustawą, który stanowi, że w zakresie jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z przepisów tych wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatek naliczony, który będzie wynikał z faktur za wykonanie sieci kanalizacyjnej i wodociągowej jest związany ściśle ze sprzedażą opodatkowaną gminy tj. umową dzierżawy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej zawartej pomiędzy Gminą a Gminną Jednostką Usług Komunalnych w xxx. Czynsz dzierżawny ulegnie podwyższeniu w związku z wydzierżawieniem nowej sieci powstałej z wykonanej inwestycji. W związku powyższym Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o cały podatek naliczony wynikający z faktur przedłożonych przez wykonawcę zadania inwestycyjnego. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy organ publiczny (gmina) będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Ponadto należy nadmienić, że Gmina jest zobowiązana do zadeklarowania i płacenia podatku od nieruchomości od budowli i powierzchni wykorzystywanych do działalności gospodarczej związanej z realizacją zadań gminy w zakresie gospodarki wodociągowej i kanalizacyjnej. Na gruncie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych w/w działalność jest uznawana za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. W związku z powyższym Gmina wywiązuje się z tego obowiązku i płaci podatek od nieruchomości.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do przepisów art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 1515), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczająca poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).
1.gospodarki mieszkaniowej i gospodarowania lokalami użytkowymi,
2.dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego,
3.wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz,
4.lokalnego transportu zbiorowego,
5.targowisk i hal targowych,
6.zieleni gminnej i zadrzewień,
7.kultury fizycznej i sportu, w tym utrzymywania terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
8.utrzymywania różnych gatunków egzotycznych i krajowych zwierząt, w tym w szczególności prowadzenia hodowli zwierząt zagrożonych wyginięciem, w celu ich ochrony poza miejscem naturalnego występowania,
9.cmentarzy
-mogą być wykonywane przez samorządowe zakłady budżetowe
Na tle przedstawionego we wniosku opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy budzi prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach VAT związanych z zadaniem pn. „xxx”.
Z okoliczności dotyczących sprawy wynika, że Gmina stosuje dotychczasowy model rozliczeń i rozlicza się odrębnie od swojej jednostki organizacyjnej.
Wnioskodawca przedstawiając opis sprawy jednoznacznie wskazał, że powstała z ww. zdania inwestycyjnego sieć kanalizacyjna i wodociągowa zostanie wydzierżawiona jednostce budżetowej, która jest odrębnym od Gminy czynnym podatnikiem podatku VAT (termin wykonania zadania wyznaczono na dzień 30 września 2016 r.).
Podsumowując, ze względu na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Gminie – pod warunkiem stosowania dotychczasowego modelu rozliczeń – stosownie do zapisów art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie kanalizacji sanitarnej oraz sieci wodociągowej, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, jest prawidłowe.
Końcowo zauważa się, że w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (w 100 %) zawartego w fakturach związanych z utrzymaniem bieżącym infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej przez Gminną Jednostkę Usług Komunalnych w xxx (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP3/4512-82/16/MN