Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ibpp4-443-397-14-lg
Timestamp: 2018-03-24 15:54:00
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 6

Document Content:
IBPP4/443-397/14/LG | Interpretacja indywidualna
Uznanie Działu X za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenie z opodatkowania czynności aportu tego Działu
IBPP4/443-397/14/LGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 20 sierpnia 2014 r. (data wpływu 29 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Działu X za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenie z opodatkowania czynności aportu tego Działu – jest prawidłowe.
W dniu 29 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Działu X za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenie z opodatkowania czynności aportu tego Działu.
Podatnik Zakłady Y SA z siedzibą w ... jest spółką akcyjną wpisaną do rejestru przedsiębiorców i zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i posiada NIP. Spółka prowadzi pełną księgowość zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związaną z wytwarzaniem produktów leczniczych oraz suplementów diety.
Oprócz wskazanej powyżej działalności, od lipca 2008 r. Spółka prowadzi działalność związaną z wynajmem nieruchomości. Spółka jest właścicielem nieruchomości o pow. 3.234 m2 zabudowanych budynkiem biurowo - magazynowym o powierzchni 1.976,50 m2 położonych w innej miejscowości niż siedziba Spółki, tj. w ... W związku z tym, iż prowadzona od 2008 r. działalność Spółki, związana z wynajmem nieruchomości, była działalnością uboczną w stosunku do działalności głównej, na mocy uchwały Zarządu z dnia ... r. zdecydowano o utworzeniu Działu X (X), wyodrębnionej organizacyjnie i finansowo jednostki, która jest przeznaczona do realizacji wszystkich zadań związanych z gospodarką nieruchomością należącą do Spółki.
Na podstawie wskazanej uchwały postanowiono, iż do zadań Działu będzie należeć poszukiwanie ofert wynajmu nieruchomości, prowadzenie negocjacji w zakresie cen najmu oraz innych cen związanych z działalnością Działu, sporządzenie i opiniowanie wszelkiej dokumentacji związanej z wynajmem nieruchomości i usługami świadczonymi przez podmioty trzecie, kontrola faktur zewnętrznych dotyczących Działu, bieżąca konserwacja budynku, utrzymanie czystości nieruchomości oraz podatek od nieruchomości.
Do X przekazano składniki materialne i niematerialne zgodnie z wykazem do wskazanej uchwały. Wydzielone zostały składniki majątkowe takie jak: składniki rzeczowe - prawa wieczystego użytkowania, budynek magazynowo - biurowy, grunt (działka) w obrębie 93, pow. 0,181 ha środki obrotowe - środki pieniężne na rachunku bieżącym, składniki niematerialne, tj. prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących zaopatrzenia w media, najmu powierzchni, umowa rachunku bankowego. W X została zatrudniona osoba na umowę zlecenie.
Zarząd przyjął, iż Dział będzie posiadał wyodrębnienie finansowe i będzie prowadzony pełny rozrachunek wewnętrzny pozwalający na ustalenie dla Działu przychodów, kosztów, należności i zobowiązań oraz majątku trwałego X.
Zarząd Spółki przyjął, iż należnościami X są należności od podmiotów zewnętrznych z tytułu najmu nieruchomości. Zobowiązaniami X są zobowiązania z tytułu dostaw i usług dotyczących mediów, zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości, zobowiązania wobec podmiotów świadczących usługi związane z X (w tym związane z zatrudnieniem osoby na umowę zlecenie), zobowiązania wobec ZUS z tytułu składek na ubezpieczenia związane ze świadczeniem usług. Przychodami X są należności z tytułu wynajmu nieruchomości. Kosztami są amortyzacja środków trwałych, podatek, zużycie mediów, ubezpieczenie i pozostałe koszty.
W związku z pełnym rozrachunkiem wewnętrznym Zarząd przyjął Regulamin Prowadzenia Rozrachunku Wewnętrznego dla X określający zasady prowadzenia rozrachunku wewnętrznego w celu zapewnienia wyodrębnienia finansowego X.
W ramach wyodrębnienia organizacyjnego X posiada odrębny rachunek bankowy, za pomocą którego obsługiwane są wszelkie transakcje związane z działem najmu nieruchomości, a mianowicie wpływy czynszu z najmu, płatności związanych z kosztami utrzymania tego Działu, tj. media, koszty związane z administrowaniem nieruchomością ponoszone przez Spółkę na rzecz podmiotu trzeciego i inne.
Od podjęcia uchwały w listopadzie 2012 r. w Spółce działa X wyodrębniony w sposób wskazany powyżej, a więc zarówno finansowo jak i organizacyjnie. X realizuje przypisane mu zadania gospodarcze.
Spółka obecnie rozważa wniesienie, wyodrębnionego uchwałą Zarządu Działu X, jako aportu do spółki z o.o. w zamian za objęcie w tej Spółce udziałów.
Czy aport wydzielonego na mocy uchwały Zarządu Spółki z dnia ... 2012 r. Działu X do spółki z o.o., w zamian za udziały w tej Spółce, będzie stanowił aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e i art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i czynność ta będzie wyłączona z zakresu opodatkowania tej ustawy...
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej. Jednocześnie przepis art. 6 powołanej ustawy wyłącza określone czynności spod zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W powołanym przepisie wskazane są czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, ze zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawne, jak również opis zdarzenia wskazuje, iż w ocenie Spółki Dział X stanowi zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) przeznaczony do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych.
Dział X jest wydzielony w ramach Spółki w sposób organizacyjny i funkcjonalny, finansowy wskazany opisie stanu faktycznego.
Zdaniem spółki aport wydzielonego na mocy uchwały Zarządu Działu X do spółki z o.o. w zamian za objęcie w tej spółce udziałów w kapitale zakładowym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż wyodrębniony zespół składników majątkowych (Dział X) wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy.
Przedmiotem zapytania jest uznanie Działu X za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenie z opodatkowania czynności aportu tego Działu.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Organu, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa, tj. Dział X, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Zgodnie z opisem sprawy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania produktów leczniczych i suplementów diety, jak również działalność tzw. uboczną związaną z wynajmem nieruchomości. Na podstawie uchwały Zarządu utworzono Dział X, który strukturalnie ma stanowić wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo jednostkę, która jest przeznaczona do realizacji wszystkich zadań związanych z gospodarką nieruchomością należącą do Spółki. Do Działu przekazano składniki materialne i niematerialne zgodnie z wykazem do wskazanej uchwały. Wydzielone zostały składniki majątkowe i składniki niematerialne. Zarząd przyjął, że Dział będzie posiadał wyodrębnienie finansowe i będzie prowadzony pełny rozrachunek wewnętrzny. Pełny rozrachunek wewnętrzny będzie działał w sposób pozwalający na ustalenie dla Działu przychodów, kosztów, należności i zobowiązań oraz majątku trwałego. Zarząd Spółki przyjął, że należnościami Działu są należności od podmiotów zewnętrznych z tytułu najmu nieruchomości. Zobowiązaniami są zobowiązania z tytułu dostaw i usług dotyczących mediów, zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości, zobowiązania wobec podmiotów świadczących usługi związane z Działem, zobowiązania wobec ZUS z tytułu składek na ubezpieczenia związane ze świadczeniem usług. Przychodami są należności z tytułu wynajmu nieruchomości. Kosztami są amortyzacja środków trwałych, podatek, zużycie mediów, ubezpieczenie i pozostałe koszty. W związku z pełnym rozrachunkiem wewnętrznym Zarząd przyjął Regulamin Prowadzenia Rozrachunku Wewnętrznego dla Działu określający zasady prowadzenia rozrachunku wewnętrznego w celu zapewnienia jego wyodrębnienia finansowego. W ramach wyodrębnienia organizacyjnego Dział posiada odrębny rachunek bankowy, za pomocą którego obsługiwane są wszelkie transakcje związane z działem najmu nieruchomości, a mianowicie wpływy czynszu z najmu, płatności związanych z kosztami utrzymania tego Działu, tj. media, koszty związane z administrowaniem nieruchomością ponoszone przez Spółkę na rzecz podmiotu trzeciego i inne. Dział od podjęcia uchwały w listopadzie 2012 r. działa w sposób wyodrębniony zarówno finansowo jak i organizacyjnie oraz realizuje przypisane mu zadani gospodarcze. Wnioskodawca rozważa wniesienie, wyodrębnionego uchwałą Zarządu Działu X, jako aportu do spółki z o.o. w zamian za objęcie w tej Spółce udziałów.
Odnosząc wyżej przedstawiony opis sprawy do powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że Dział X, który będzie realizował określone zadania gospodarcze będzie można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, gdyż jak przedstawił Wnioskodawca będzie on odznaczał się odrębnością organizacyjną i finansową z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zatem Dział X spełnia wymagania ustawowe zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarte w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, aport Działu X do spółki prawa handlowego stanowić będzie czynność, która jest wyłączona spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie wyłączenia spod działania ustawy o podatku od towarów i usług aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest prawidłowe. Przy czym niezasadnie Wnioskodawca wywodzi, że aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowi świadczenie usług, gdyż aport taki należy traktować jako dostawę towaru, która zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.
Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IBPP4/443-397/14/LG