Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapital-zapasowy/itpb1-4511-801-15-mr
Timestamp: 2017-09-19 18:51:37
Legal References Found: art. 14
 art. 552
 art. 553
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 41
 art. 30
 art. 24
 art. 41
 art. 24
 art. 42

Document Content:
Czy niepodzielony zysk (w tym też ten pozostawiony na kapitale zapasowym ) powinien być obowiązkowo wypłacony wspólnikom w chwili przekształcenia spółki z o.o. w osobową i odprowadzony podatek w wysokości 19 % przez wypłacającego?Czy następuje opodatkowanie wspólników z tyt. niewypłaconej dywidendy pozostawionej na kapitale zapasowym?
ITPB1/4511-801/15/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2015 r. (data wpływu 20 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku przekształceniem spółki z o.o. w spółkę jawną oraz poboru zryczałtowanego podatku dochodowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku przekształceniem spółki z o.o. w spółkę jawną oraz poboru zryczałtowanego podatku dochodowego.
Wnioskodawca – sp. z o.o. jest zainteresowany przekształceniem spółki kapitałowej w spółkę osobową (jawną). Udziałowcami w spółce kapitałowej są osoby fizyczne. W istniejącej spółce z o.o. są skumulowane zyski (niewypłacone dywidendy z lat ubiegłych, zyski pozostawione na kapitale zapasowym - kwoty przekazane zgodnie z uchwałami Zgromadzenia Wspólników). Udziałowcy spółki przekształcanej pozostawili w spółce z o.o. zysk i utworzyli ww. kapitał. W momencie przekształcenia spółki kapitałowej w osobową, wspólnicy chcą przenieść w takiej samej strukturze kapitały spółki przekształcanej do spółki osobowej, które będą stanowiły kapitały własne spółki przekształconej (osobowej). Wskutek przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną w umowie spółki jawnej zostanie określone, że udziałowcy sp. z o.o. stają się wspólnikami spółki jawnej i wnoszą udziały do przekształconej spółki w wysokości łącznych kapitałów własnych spółki przekształcanej. W przekształconej spółce (osobowej) zostanie ustalona wartość wkładu na poziomie kapitału zakładowego spółki z o.o., wykazując zarazem również kapitał zapasowy i niepodzielone zyski z lat ubiegłych, istniejące w spółce z o.o. , która ma być przekształcona. W spółce, która zostanie utworzona w wyniku przekształcenia zostanie wniesiony jako kapitał własny, suma kapitałów sp. z o.o., lub zostanie dokonany podział tych kapitałów: na kapitał podstawowy i pozostałe kapitały, w zależności od wysokości wkładów przyjętych w umowie powstałej spółki jawnej.
Czy niepodzielony zysk (w tym też ten pozostawiony na kapitale zapasowym ) powinien być obowiązkowo wypłacony wspólnikom w chwili przekształcenia spółki z o.o. w osobową i odprowadzony podatek w wysokości 19 % przez wypłacającego...
Czy następuje opodatkowanie wspólników z tyt. niewypłaconej dywidendy pozostawionej na kapitale zapasowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, majątek spółki przekształcanej, w tym również niepodzielone zyski osób prawnych nie ulega likwidacji i zwrotowi wspólnikom, lecz staje się majątkiem przekształconej spółki osobowej, i w tej spółce pozostaje. Z przekształceniem spółki kapitałowej w osobową nie wiąże się szczególne uregulowanie podatkowe. Przekształcenie to zarówno z punktu prawa spółek handlowych, jak i prawa podatkowego nie jest traktowane jako likwidacja spółki handlowej. Przekształcenie spółki kapitałowej w osobową to tylko zmiana formy prawnej. W związku z czym u udziałowców spółki z o.o. nie powstaje dochód w chwili przekształcenia, czyli nie powstaje zobowiązanie podatkowe od niepodzielonych zysków, od którego należy odprowadzić podatek dochodowy.
Zasady przekształcenia spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.; dalej: k.s.h.).
Z kolei w myśl przepisu art. 552 k.s.h. spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.
Na podstawie art. 553 k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.
Należy zauważyć, że ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328 ze zm.) dokonano zmiany art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z mocą obowiązującą od 1 stycznia 2015 r. Analizując zatem w niniejszej sprawie skutki podatkowe przekształcenia w 2015 r. spółek należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2015 r.
Zgodnie zaś z art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.
Podkreślić należy, że nowelizacja dokonana w 2014 r. stanowi jedynie doprecyzowanie przepisu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie tworzy ona nowego stanu prawnego, lecz konkretyzuje stan obowiązujący do 31 grudnia 2014 r. Intencję ustawodawcy objęcia dyspozycją art. 24 ust. 5 pkt 8 także niepodzielonych zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym lub rezerwowym potwierdza uzasadnienie projektu ww. ustawy nowelizującej.
Jak wskazano we wspomnianym uzasadnieniu (druk sejmowy nr 2330 z dnia 14 kwietnia 2014 r.) projektowana nowelizacja przewiduje doprecyzowanie przepisów dotyczących niepodzielonego zysku, poprzez wskazanie, iż chodzi o każdy zysk faktycznie niewypłacony wspólnikom. Przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r. był bowiem rozbieżnie interpretowany przez organy podatkowe oraz sądy administracyjne. Zdaniem organów podatkowych pojęcie to obejmuje te zyski przekształcanej spółki, które w świetle treści przepisów kodeksu spółek handlowych mogły zostać przeznaczone do podziału pomiędzy wspólników takiej spółki, lecz podzielone na tych wspólników nie zostały (a zasiliły np. kapitały rezerwowe czy zapasowe spółki). Z kolei, w orzecznictwie sądowym przeważał pogląd, iż pojęcie to nie obejmuje zysków spółki, jakie nie zostały podzielone na jej wspólników, lecz zasiliły kapitały lub fundusze takiej spółki.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca – sp. z o.o. jest zainteresowany przekształceniem spółki kapitałowej w spółkę osobową (jawną). Udziałowcami w spółce kapitałowej są osoby fizyczne. W istniejącej spółce z o.o. są skumulowane zyski (niewypłacone dywidendy z lat ubiegłych, zyski pozostawione na kapitale zapasowym - kwoty przekazane zgodnie z uchwałami Zgromadzenia Wspólników). Udziałowcy spółki przekształcanej pozostawili w spółce z o.o. zysk i utworzyli ww. kapitał.
Przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną, które zgodnie z treścią wniosku ma nastąpić będzie skutkować powstaniem po stronie udziałowców sp. z o.o. – osób fizycznych przychodu z udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.
Przepis ten – jak wyjaśniono – obejmuje swą dyspozycją wypracowane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w latach poprzednich zyski, które nie zostały wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, lecz przekazane na kapitał zapasowy bądź rezerwowy.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że na dzień przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową wartość niepodzielonych zysków, w tym zysków przekazanych na mocy uchwał zgromadzenia wspólników na kapitał zapasowy będzie stanowić przychód wspólników spółki z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zatem, pomimo że spółka osobowa w świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych może być samodzielnym posiadaczem kapitałów, także tych, które przejdą na nią w wyniku przekształcenia, to w świetle ustawy podatkowej niepodzielony zysk, w tym zysk zgromadzony na kapitale zapasowym spółki kapitałowej podlega opodatkowaniu na dzień przekształcenia jej w spółkę osobową.
To z kolei oznacza, że spółka jawna będzie zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od takiej kwoty zysków jakie na dzień przekształcenia znajdowały się w spółce z o.o. i albo nie były podzielone albo były zgromadzone na kapitałach innych niż zakładowy.
Stosownie bowiem do art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8.
Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 8 tej ustawy podatnik uzyskujący dochód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8, jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku dochodowego przed terminem określonym w art. 42 ust. 1.
Nie można zatem zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który stwierdził, że w związku z przekształceniem spółki z o.o. w spółkę jawną nie powstaje zobowiązanie podatkowe od niepodzielonych zysków, od którego należy odprowadzić podatek dochodowy.
ITPB4/4511-243/15/KW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kapitał zapasowy > ITPB1/4511-801/15/MR