Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ilpp4-4512-1-298-15-4-ba
Timestamp: 2017-10-23 04:34:04
Legal References Found: art. 14
 art. 146
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 119
 art. 2
 art. 349
 art. 355
 art. 119
 art. 5
 art. 2
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 29
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 2
 art. 2
 art. 2

Document Content:
Stawki podatku 0% dla usługi turystyki świadczonej poza terytorium Unii Europejskiej.
ILPP4/4512-1-298/15-4/BAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2015 r. (data wpływu 3 września 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 listopada 2015 r. (data wpływu 12 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku 0% dla usługi turystyki świadczonej poza terytorium Unii Europejskiej – jest prawidłowe.
W dniu 3 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku 0% dla usługi turystyki świadczonej poza terytorium Unii Europejskiej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 listopada 2015 r. (data wpływu 12 listopada 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Przedmiotem działalności Spółki zgodnie z wpisem w KRS są usługi oznaczone symbolem 79.12.Z. Spółka jest biurem podróży wpisanym do rejestru organizatorów turystyki i pośredników turystycznych prowadzonego przez Marszałka Województwa (...). Posiada gwarancję turystyczną o numerze (...) udzieloną przez „A” na sumę 100.000,00 EUR. Usługi turystyki są przez Spółkę świadczone na terenie Unii Europejskiej (głównie Włochy, Austria). Sprzedaż usług świadczonych przez Spółkę jest rozliczana na zasadzie VAT marża (procedura marży dla biur podróży). Nabywając usługi dla bezpośredniej korzyści turysty Spółka działa we własnym imieniu i na własny rachunek, stawka podatku VAT od marży wynosi 23% (art. 41 pkt 1, art. 146a pkt 1 ustawy o VAT), jeśli usługi turystyki nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone na terytorium Unii Europejskiej lub 0% (art. 119 pkt 7 ustawy o VAT), jeśli są świadczone poza terytorium Unii Europejskiej.
W ofercie na sezon 2015/2016 Spółka posiada wyjazdy do Livigno we Włoszech (które zostało wymienione w art. 2 pkt 3 lit. b ustawy o VAT), stąd pytanie o zastosowanie właściwej stawki VAT do marży w ramach szczególnej procedury przy świadczeniu usług turystyki.
W uzupełnieniu do wniosku Spółka wskazała, że nabywając usługi od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty – w ramach świadczenia usług turystyki – będzie posiadać dokumenty potwierdzające ich świadczenie na terytorium Livigno, Campione d’ltalia i włoskiej części jeziora Lugano (lub innych terytoriów wymienionych w art. 2 pkt 3 lit. b ustawy o VAT). Proces nabywania usług dla bezpośredniej korzyści turysty od jego kontrahentów odbywa się na podstawie umów o współpracy, po wykonaniu usługi (która jest opłacona przed realizacją – przedpłaty na podstawie proform lub zapisów wynikających z umowy) kontrahenci wystawiają jej faktury.
Czy do usług turystyki opodatkowanych na zasadzie VAT marża (art. 119 ustawy o VAT) świadczonych na terenie Livigno, Campione d’Italia i włoskiej części jeziora Lugano (lub innych terytoriów wymienionych w art. 2 pkt 3 lit. b ustawy o VAT jako wyłączone z terytorium UE) należy zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0%...
Zdaniem Wnioskodawcy, na powyższe pytanie należy odpowiedzieć twierdząco. Zgodnie z art. 119 ust. 7 ustawy o VAT, usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%, jeżeli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone poza terytorium Unii Europejskiej. Z kolei art. 2 pkt 3 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług na potrzeby jej stosowania traktuje jako wyłączone z terytorium Unii Europejskiej:
wyspę Helgoland, terytorium Buesingen – z Republiki Federalnej Niemiec,
Livigno, Campione d’Italia, włoską część jeziora Lugano – z Republiki Włoskiej,
francuskie terytoria, o których mowa w art. 349 i art. 355 ust. 1 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej – z Republiki Francuskiej,
Wyspy Normandzkie – ze Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej.
Skoro zatem na potrzeby stosowania ustawy o VAT wyżej wymienione terytoria wyłącza się z terytorium UE, to usługi turystyki tam świadczone są świadczone poza terytorium UE spełniając tym samym warunki zawarte w art. 119 ust. 7 ustawy o VAT, co wiąże się z opodatkowaniem ich stawką VAT 0%.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:
Natomiast w myśl art. 2 pkt 3 ustawy – przez terytorium Unii Europejskiej – rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej, z tym że na potrzeby stosowania tej ustawy:
Wyspy Normandzkie – ze Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej
Gibraltar traktuje się jako wyłączony z terytorium Unii Europejskiej.
Zatem wszelkie transakcje, które będą miały miejsce na ww. terytoriach, nie będą dokonane na terytorium Unii Europejskiej. W konsekwencji transakcje dokonywane na tych terytoriach i z tych terytoriów nie będą uznawane za transakcje wewnątrzwspólnotowe.
Natomiast w art. 146a pkt 1 ustawy wskazano, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Szczególną procedurę opodatkowania usług turystyki określa przepis art. 119 ustawy.
I tak, w myśl art. 119 ust. 1 ustawy – podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5.
Na mocy art. 119 ust. 3 ustawy – przepis ust. 1 stosuje się bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy podatnik:
Na mocy art. 119 ust. 5 ustawy – w przypadku, gdy przy świadczeniu usługi turystyki, oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, podatnik wykonuje we własnym zakresie część świadczeń w ramach tej usługi, zwanych dalej „usługami własnymi”, odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 29a.
Natomiast w myśl art. 119 ust. 7 ustawy – usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%, jeżeli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone poza terytorium Unii Europejskiej.
Jeżeli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone zarówno na terytorium Unii Europejskiej, jak i poza nim, to usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% tylko w części, która dotyczy usług świadczonych poza terytorium Unii Europejskiej – ust. 8 art. 119 ustawy.
Stosownie do zapisu art. 119 ust. 9 ustawy – przepisy ust. 7 i 8 stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentów potwierdzających świadczenie tych usług poza terytorium Unii Europejskiej.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest biurem podróży wpisanym do rejestru organizatorów turystyki i pośredników turystycznych prowadzonego przez Marszałka Województwa. Posiada gwarancję turystyczną na sumę 100.000,00 EUR. Usługi turystyki są przez Spółkę świadczone na terenie Unii Europejskiej (głównie Włochy, Austria). Sprzedaż usług świadczonych przez nią jest rozliczana na zasadzie VAT marża (procedura marży dla biur podróży). Nabywając usługi dla bezpośredniej korzyści turysty Spółka działa we własnym imieniu i na własny rachunek. W ofercie na sezon 2015/2016 posiada ona wyjazdy do Livigno we Włoszech (które zostało wymienione w art. 2 pkt 3 lit. b ustawy). Spółka nabywając usługi od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty – w ramach świadczenia usług turystyki – będzie posiadać dokumenty potwierdzające ich świadczenie na terytorium Livigno, Campione d’Italia i włoskiej części jeziora Lugano (lub innych terytoriów wymienionych w art. 2 pkt 3 lit. b ustawy).
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że do usług turystyki opodatkowanych na zasadzie VAT marża świadczonych na terenie Livigno, Campione d’Italia i włoskiej części jeziora Lugano (lub innych terytoriów wymienionych w art. 2 pkt 3 lit. b ustawy jako wyłączone z terytorium UE) Spółka powinna zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0%. Spółka – świadcząc usługi turystyki – będzie działała bowiem we własnym imieniu i na własny rachunek, a nabywając usługi dla bezpośredniej korzyści turysty od innych podatników, będzie posiadała dokumenty potwierdzające ich świadczenie poza terytorium Unii Europejskiej.
IBPP3/4512-734/15/BJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ILPP4/4512-1-298/15-4/BA