Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0113-kdipt1-2-4012-746-2018-2-js
Timestamp: 2019-01-24 08:23:53
Legal References Found: art. 86
 art. 90
 art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 88
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 88
 art. 90
 art. 91
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 90

Document Content:
0113-KDIPT1-2.4012.746.2018.2.JS | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0113-KDIPT1-2.4012.746.2018.2.JS
Prawo do odliczenia części podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ust. 3 ustawy, korekta podatku naliczonego w stosunku do nabycia środków trwałych o wartości początkowej poniżej 15 000,00 zł
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2018 r. (data wpływu 18 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 grudnia 2018 r. (data wpływu 6 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia części podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług – jest nieprawidłowe,
korekty podatku naliczonego w stosunku do nabycia środków trwałych o wartości początkowej poniżej 15 000,00 zł – jest prawidłowe.
W dniu 18 października 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia części podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług,
korekty podatku naliczonego w stosunku do nabycia środków trwałych o wartości początkowej poniżej 15 000,00 zł.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 grudnia 2018 r. o uiszczenie brakującej opłaty.
Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1 stycznia 2017 r. Gmina rozlicza się z podatku VAT łącznie ze wszystkimi jednostkami budżetowymi jako jeden podatnik.
Gmina wspólnie z innymi gminami wdraża projekt pn. „...” (dalej projekt) realizowany w ramach Osi Priorytetowej 2. Cyfrowa ..., Działanie 2.1 E-administracja i otwarte zasoby, Poddziałanie 2.1.1 Elektroniczna administracja Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020. Projekt realizowany jest wspólnie z innymi samorządami jako projekt partnerski. Liderem projektu jest Gmina X. Jednostką realizującą projekt w imieniu Wnioskodawcy jest Urząd Miejski w ....
Celem ogólnym projektu jest rozwój innowacyjnego, konkurencyjnego gospodarczo Subregionu ..... przez poprawę dostępności do Technologii Informacyjno-Komunikacyjnych (TIK) i budowa gospodarki opartej na wiedzy, dzięki sprawnie funkcjonującej administracji samorządowej, umiejącej skutecznie i z korzyścią dla obywatela wykorzystywać możliwości oferowane prze cyfryzację. Podstawowym rezultatem realizacji projektu będzie poprawa bezpieczeństwa przechowywania i przetwarzania danych cyfrowych dzięki nowocześnie wyposażonej serwerowni, odpornej na sytuacje kryzysowe – dane gminne można przetwarzać na serwerach subregionalnego centrum lub jak dotychczas z kopią danych w centrum (w przypadku awarii w Gminie bieżąca praca będzie możliwa). Zastosowane mechanizmy umożliwią automatyczną wymianę danych pomiędzy systemami, współpracując z platformą e-PUAP. Korzyści wynikające z projektowanych zmian dotyczą także ujednolicenia procedur i stosowanych rozwiązań, np. w dziedzinie komunikacji lub prowadzące do usprawnienia formalności (w kontekście polityki sprawnego państwa). Ponadto planuje się wdrożenie jednolitych systemów zarządzania dokumentami, niepowielając funkcjonujących rozwiązań.
Głównym celem projektu dla Gminy jest rozwój infrastruktury teleinformatycznej i bezpieczeństwa danych Urzędu Miejskiego poprzez zakup nowoczesnego sprzętu komputerowego i oprogramowania oraz wprowadzenie elektronicznego obiegu dokumentów. Wartość projektu dla Gminy wg umowy o partnerstwie wynosi 153 600,00 zł (zakładane dofinansowanie 97 697,56 zł). W ramach projektu Gmina dokonuje zakupu wyposażenia i licencji oraz wypłaca wynagrodzenia pracownikom zaangażowanym w realizację projektu.
Przedmiotem niniejszego projektu dla Gminy jest zakup:
Serwera produkcyjnego z winserwer, WIN CAL oraz serwerowym systemem operacyjnym SSO (przeznaczenie – serwerownia, wartość początkowa powyżej 15 000,00 zł);
Serwera backupowego z winserwer (przeznaczenie – serwerownia, wartość początkowa powyżej 15 000,00 zł);
Systemu bazodanowego SQL (przeznaczenie – serwerownia, wartość początkowa powyżej 15 000,00 zł);
Urządzenia bezpieczeństwa UTM (przeznaczenie – serwerownia, wartość początkowa poniżej 15 000,00 zł);
Szafy rackowej (przeznaczenie – serwerownia, wartość początkowa poniżej 15 000,00 zł);
Zasilacza awaryjnego UPS Rack (przeznaczenie – serwerownia, wartość początkowa poniżej 15 000,00 zł);
Innych urządzeń aktywnych (przełącznik (switch) ETHERNET) (przeznaczenie – serwerownia, wartość początkowa poniżej 15 000,00 zł);
Laptopa (przeznaczenie – informatyk, wartość początkowa poniżej 15 000,00 zł);
Zestawu komputerowego PC (przeznaczenie – dziennik podawczy, wartość początkowa poniżej 15 000,00 zł);
Licencji obiegu dokumentów wraz ze szkoleniem wdrożeniowym (przeznaczenie – dziennik podawczy, wartość początkowa powyżej 15 000,00 zł);
Licencji systemu obsługi Rady wraz ze szkoleniem wdrożeniowym (przeznaczenie – obsługa Rady Miejskiej, wartość początkowa poniżej 15 000,00 zł).
Gmina za pośrednictwem Urzędu Miejskiego będzie wykorzystywała zakupione wyposażenie i licencje wskazane w poz. od 1 do poz. 10 (dalej: zakupy mieszane) do rożnych kategorii czynności – opodatkowanych, zwolnionych, niepodlegających opodatkowaniu VAT. Gmina za pośrednictwem Urzędu Miejskiego będzie wykorzystywała zakup licencji wskazany w poz. 11 do celów innych niż działalność gospodarcza (niepodlegająca opodatkowaniu VAT).
Wnioskodawca za pośrednictwem Urzędu Miejskiego realizuje zadania statutowe, określone w ustawie o samorządzie gminnym, które traktowane są przez Gminę jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale również wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych następujące czynności:
transakcje opodatkowane podatkiem VAT według odpowiednich stawek – Gmina za pośrednictwem Urzędu Miejskiego sprzedaje wodę i ścieki, sprzedaje składniki mienia gminnego, odpłatnie wynajmuje i dzierżawi składniki mienia gminnego itp.
transakcje podlegające opodatkowaniu VAT, aczkolwiek zwolnione z podatku – Gmina za pośrednictwem Urzędu Miejskiego wynajmuje lokale na cele mieszkalne.
Czynności (A-B) i występujące zdarzenia spoza zakresu regulacji VAT są, co do zasady, wykonywane przez tych samych pracowników Urzędu i przy pomocy tych samych zasobów. Innymi słowy, przykładowo ci sami pracownicy, w tym samym dniu, mogą brać udział w wykonywaniu zarówno czynności podlegających opodatkowaniu VAT oraz w wykonywaniu czynności korzystających ze zwolnienia z opodatkowania VAT, a także w wykonywaniu czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT. W celu realizacji tych zadań będą wykorzystywać wyposażenie i licencje zakupione w ramach projektu. W rezultacie wydatki na zakupy mieszane w ramach projektu będą związane z całokształtem działalności obejmującej czynności A oraz B, tj. czynności opodatkowane VAT i zwolnione z VAT, ale również z występującymi zdarzeniami spoza zakresu VAT (tj. działalność statutowa).
Gmina nie zna sposobu umożliwiającego jednoznaczne przypisanie tych zakupów mieszanych do konkretnej kategorii czynności (opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku, niepodlegających podatkowi VAT). Jedynie zakup licencji systemu obsługi Rady wraz ze szkoleniem wdrożeniowym Gmina jest w stanie jednoznacznie przypisać do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
Wnioskodawca jako nabywca figuruje na fakturach VAT związanych z przedmiotowym projektem. Gmina zalicza zakupione wyposażenie do środków trwałych, natomiast licencje do wartości niematerialnych i prawnych. Wartość początkowa zakupionego wyposażenia i licencji liczona jest jako cena zakupu powiększona o narzut kosztów wspólnych stanowiących wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w realizację projektu.
Czy w odniesieniu do wydatków na zakupy mieszane ponoszonych na realizację przedmiotowego projektu Gmina będzie miała prawo do odliczenia części podatku naliczonego przy zastosowaniu tzw. preproporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług z uwzględnieniem przepisów § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników skalkulowanej dla Urzędu Miejskiego, a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług skalkulowanej dla Urzędu Miejskiego?
Czy w stosunku do nabycia w ramach zakupów mieszanych środków trwałych o wartości poniżej 15 000,00 zł Gmina nie będzie zobowiązana do dokonania korekty w ciągu 5 kolejnych lat od roku, w którym zostały oddane do użytkowania tylko dokona korekty raz po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania?
W odniesieniu do zakupów mieszanych ponoszonych na realizację przedmiotowego projektu, Gmina będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu tzw. preproporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług z uwzględnieniem przepisów § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników skalkulowanej dla Urzędu Miejskiego, a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT skalkulowanej dla Urzędu Miejskiego.
Z uwagi na fakt, iż nabyte wyposażenie i licencje (zakupy mieszane) będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i nie jest możliwe przypisanie tych zakupów w całości do działalności gospodarczej Gminy, kwotę podatku naliczonego Gmina powinna obliczyć zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – przy zastosowaniu tzw. preproporcji. W przypadku jednostek samorządu terytorialnego sposób określenia tzw. preproporcji ustala się odrębnie dla każdej z utworzonych przez jednostkę samorządu terytorialnego jednostek organizacyjnych realizujących jej zadania. Tym samym tzw. preproporcja, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, powinna zostać obliczona, zgodnie z ww. przepisami rozporządzenia, dla każdej z jednostek samorządu terytorialnego oddzielnie. W związku z czym Gmina będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu tzw. preproporcji skalkulowanej dla Urzędu Miejskiego.
Dodatkowo należy zaznaczyć, że nabyte wyposażenie i licencje (zakupy mieszane) będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej, tj. związanych zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnionymi z opodatkowania tym podatkiem, z uwagi na fakt, iż Gmina nie ma obiektywnej możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w części odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków związanych z nabyciem wyposażenia i licencji (zakupów mieszanych), które będą służyły Gminie zarówno do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT oraz zwolnionej od opodatkowania), jak również do celów działalności innej niż działalność gospodarcza i jednocześnie nie istnieje możliwość przypisania tych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, Gmina będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności na podstawie „sposobu określenia proporcji”, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h z uwzględnieniem przepisów § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie w oparciu o proporcję sprzedaży, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
W stosunku do nabycia w ramach zakupów mieszanych środków trwałych o wartości poniżej 15 000,00 zł Gmina nie będzie zobowiązana do dokonania korekty w ciągu 5 kolejnych lat od roku, w którym zostały oddane do użytkowania tylko dokona korekty raz po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
korekty podatku naliczonego w stosunku do nabycia środków trwałych o wartości początkowej poniżej 15 000,00 zł –jest prawidłowe.
Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193), zwane dalej „rozporządzeniem”.
W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia ustawodawca wskazał ustalony według wzoru sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
W świetle § 3 ust. 2 rozporządzenia, jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia w sprawie proporcji – ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie się przez to dochody obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
W świetle § 8 rozporządzenia w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy.
Ponadto należy wskazać, że wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 90 ustawy.
Prawo do odliczenia uzależnione jest od spełnienia przesłanek wynikających z art. 86 ust. 1, z uwzględnieniem pozostałych uwarunkowań zawartych w przepisach ustawy, w tym m.in. w art. 86, art. 86 2a, art. 90 ustawy oraz ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.
W świetle art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z powyższego wynika, że wyłączenie z grona podatników podatku od towarów i usług jednostek samorządu terytorialnego (np. miasta) jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych), i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Gmina za pośrednictwem Urzędu Miejskiego będzie wykorzystywała zakupione wyposażenie i licencje wskazane w poz. od 1 do poz. 10 opisu sprawy do rożnych kategorii czynności – opodatkowanych, zwolnionych, niepodlegających opodatkowaniu VAT, natomiast zakup licencji wskazany w poz. 11 opisu sprawy do celów innych niż działalność gospodarcza (niepodlegająca opodatkowaniu VAT). Gmina nie zna sposobu umożliwiającego jednoznaczne przypisanie tych zakupów mieszanych do konkretnej kategorii czynności (opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku, niepodlegających podatkowi VAT). Jedynie zakup licencji systemu obsługi Rady wraz ze szkoleniem wdrożeniowym Gmina jest w stanie jednoznacznie przypisać do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
W świetle powołanych wyżej przepisów Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi służą do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Tym samym z tytułu zakupu ww. licencji systemu obsługi Rady wraz ze szkoleniem wdrożeniowym, która – jak wskazał Wnioskodawca – jest wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.
Z kolei w odniesieniu do zakupu wyposażenia i licencji wskazanych w poz. od 1 do poz. 10 opisu sprawy, które są wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych oraz zwolnionych), jak również do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu), a Gmina nie ma możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, wskazać należy, że Wnioskodawca winien dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej, zgodnie z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz z rozporządzeniem w sprawie proporcji.
Przy czym, w związku z wykorzystywaniem zakupionego wyposażenia i licencji wskazanych w poz. od 1 do poz. 10 opisu sprawy przez Gminę za pośrednictwem Urzędu Miejskiego, wskazać należy, że w okolicznościach przedmiotowej sprawy zastosowanie znajdzie – wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca - proporcja obliczona dla Urzędu Miejskiego zgodnie z metodologią przewidzianą w § 3 ust. 2 rozporządzenia.
Ponadto w związku z okolicznością, że nabywane towary i usługi dotyczące przedmiotowego projektu w części dotyczącej wyposażenia i licencji wskazanych w poz. od 1 do poz. 10 opisu sprawy służą Gminie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również do zwolnionych od podatku, a Wnioskodawca nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Wnioskodawca dodatkowo jest obowiązany, do proporcjonalnego odliczenia podatku proporcją, obliczoną zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy, dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej zakupione towary i usługi.
Podsumowując należy stwierdzić, że w stosunku do wydatków związanych z zakupem wyposażenia i licencji wskazanych w poz. od 1 do poz. 10 opisu sprawy, których Wnioskodawca nie ma możliwości dokonania bezpośredniej alokacji podatku naliczonego do poszczególnych kategorii działalności, w pierwszej kolejności powinien dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie z art. 86 ust. 2a i następne ustawy przy uwzględnieniu § 3 ust. 2 rozporządzenia, a dopiero w odniesieniu do wydatków służących działalności gospodarczej (czynnościom opodatkowanym oraz zwolnionym) winien zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy ustaloną dla jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego tj. Urzędu Miejskiego. Jednocześnie wskazać należy, że prawo do odliczenia przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Wobec powyższego, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 wniosku należało uznać je za nieprawidłowe. Bowiem w okolicznościach niniejszej sprawy skoro zakupione wyposażenie i licencja wskazane w poz. od 1 do poz. 10 opisu stanu faktycznego są wykorzystywane przez Gminę za pośrednictwem Urzędu Miejskiego, to Wnioskodawca winien określić proporcję zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia, na podstawie danych urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, a nie jak podał Zainteresowany zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia.
Z kolei odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2 wskazać należy, że zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 90c i art. 91 ustawy.
Stosownie do art. 90c ust. 1 ustawy, w przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio.
Zatem z art. 90c ust. 1 ustawy wynika obowiązek korekty rocznej podatku naliczonego z jednoczesnym wskazaniem, że w zakresie tej korekty zastosowanie znajdą przepisy art. 91 ust. 2-9 ustawy.
Stosownie do treści art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
W tym miejscu należy wskazać, że dokonywane na bieżąco odliczenie podatku naliczonego ma charakter wstępny – zarówno „prewspółczynnik”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, jak i proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, co do zasady wyliczane są na podstawie danych z poprzedniego roku podatkowego (z wyjątkiem wskazanym wcześniej dla jednostek samorządu terytorialnego, dla których na podstawie § 8 rozporządzenia dla ustalania „prewspółczynnika” mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy). Po zakończeniu roku podatkowego w pierwszym okresie rozliczeniowym roku następnego (tj. styczniu lub I kwartale) jednostka samorządu terytorialnego zobowiązana jest do dokonania stosownej korekty dokonanego odliczenia z wykorzystaniem już realnych danych za rok korygowany (z wyjątkiem wskazanym wcześniej dla jednostek samorządu terytorialnego).
Zatem podatnik po zakończeniu roku podatkowego – w rozliczeniu za styczeń (lub I kwartał roku następnego), jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego odliczonego według proporcji wstępnej, przy uwzględnieniu danych dla zakończonego roku podatkowego – według proporcji rzeczywistej na podstawie art. 90c ust. 1 oraz art. 91 ust. 1-3 ustawy. Natomiast w sytuacji gdy w celu ustalenia proporcji wstępnej przyjęto zasady, o których mowa w § 8 rozporządzenia, to podatnik jest zobowiązany – w rozliczeniu za styczeń (lub I kwartał roku następnego) dokonać korekty podatku naliczonego – według proporcji rzeczywistej na podstawie art. 90c ust. 2 oraz art. 91 ust. 1-3 ustawy.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że w okolicznościach niniejszej sprawy zasadne jest dokonanie rocznej korekty podatku, o której mowa w art. 90c oraz art. 91 ustawy, odliczonego przy nabyciu środków trwałych o wartości poniżej 15 000,00 zł, przy zastosowaniu „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, uwzględniającego dane dla zakończonego roku podatkowego lub w przypadku zastosowania ww. § 8 rozporządzenia dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy, wyliczone zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia, na podstawie danych urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego oraz z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 3 ustawy dla zakończonego roku podatkowego.
W konsekwencji, w stosunku do nabytych w ramach zakupów mieszanych środków trwałych o wartości poniżej 15 000,00 zł Gmina nie będzie zobowiązana do dokonania korekty w ciągu 5 kolejnych lat od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
0113-KDIPT1-2.4012.746.2018.2.JS