Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/iptpp1-4512-89-15-4-mw
Timestamp: 2017-09-22 04:40:20
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 7
 Art. 8
 art. 7
 art. 2
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 106
 art. 29
 art. 106
 art. 5
 art. 7
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 24
 art. 44
 art. 45
 art. 60
 art. 60
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 2
 art. 106

Document Content:
opodatkowanie czynności wniesienia aportem do Spółki urządzeń kotłowni
uznanie ustalonej przez rzeczoznawcę wartości ww. urządzeń kotłowni za wartość brutto
sposób dokumentowania czynności wniesienia aportem do Spółki urządzeń kotłowni
IPTPP1/4512-89/15-4/MWinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 6 maja 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2015 r. (data wpływu 12 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 kwietnia 2015r. (data wpływu 23 kwietnia 2015r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania czynności wniesienia aportem do Spółki urządzeń kotłowni,
wskazania czy ustalona przez rzeczoznawcę wartość ww. urządzeń będąca podstawą opodatkowania jest kwotą netto czy brutto,
sposobu dokumentowania czynności wniesienia aportem do Spółki urządzeń kotłowni,
W dniu 12 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
sposobu dokumentowania czynności wniesienia aportem do Spółki urządzeń kotłowni.
Wniosek został uzupełniony w dniu 23 kwietnia 2015r. w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego oraz uiszczenia dodatkowej opłaty.
Gmina ... (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za realizację projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest termomodernizacja publicznych obiektów szkolnych oraz zaplecza technicznego koniecznego do funkcjonowania powyższych obiektów. Gmina ... w tym zakresie zrealizowała w 1998 roku modernizację kotłowni przy Szkole Podstawowej Nr ... w ... przy ul. .... Modernizacja polegała na koncepcji zmiany istniejącej kotłowni wodnej niskotemperaturowej opalanej paliwem stałym na kotłownię opalaną gazem ziemnym i olejem opałowym. Kotłownia miała wytwarzać ciepło dla obiektów szkoły oraz powstającej obok szkoły pływalni krytej. Wytworzone ciepło było przeznaczone na ogrzewanie obiektów, wentylację mechaniczną, przygotowanie cwu, podgrzewanie wody „basenowej”.
W 2014 roku Gmina zrealizowała zadanie inwestycyjne pn. „...”. Niniejsze zadanie inwestycyjne było dofinansowane przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... z programu priorytetowego dotyczącego racjonalizacji zużycia energii pn. „Racjonalizacja zużycia energii w budynkach użyteczności publicznej oraz zasobach komunalnych należących do jednostek samorządu terytorialnego w celu zmniejszenia emisji zanieczyszczeń do atmosfery” oraz RPO ....
W ramach przedmiotu zamówienia wykonano następujące prace:
Wymiana stolarki okiennej i drzwiowej zewnętrznej wg załączonego wykazu okien i drzwi.
Ocieplenie dachu przykrywającego część sportową budynku szkoły i dach ze świetlikiem.
Docieplenie ścian.
Rozbudowa instalacji c.w.u. w obrębie kotłowni wraz z układem kolektorów słonecznych:
Montaż kolektorów słonecznych o pow. 24 m2.
Wykonanie instalacji grzewczej łączącej je z wymiennikami.
Montaż wymienników.
Montaż układów pomiarowych.
Wykonanie układu zasilania w energię elektryczną, w tym:
Wykonanie wentylacji mechanicznej i ogrzewania nadmuchowego Sali Gimnastycznej.
Wykonawcy zadania realizowanego w 1998 roku oraz w 2014 roku w zakresie modernizacji Szkoły Podstawowej Nr ... oraz kotłowni obsługującej m.in. budynek szkoły, wyłonieni zostali w trybie przetargu nieograniczonego. W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Gmina poniosła wydatki związane głównie z usługami budowlanymi. Przedmiotowe wydatki związane z robotami zostały udokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Wartość poszczególnych inwestycji przekroczyła 15 tys. PLN netto.
Kotłownia wraz ze wszystkimi urządzeniami oraz budynek szkoły znajdują się na ewidencji środków trwałych Szkoły Podstawowej Nr .... Zostały przekazane w trwały zarząd. Po zakończeniu przedmiotowej inwestycji w 1998 roku poniesione nakłady powiększyły wartość środka trwałego-kotłowni będącego w ewidencji Szkoły Podstawowej Nr ....
Gmina zamierza przekazać w formie aportu do spółki komunalnej składniki majątkowe (ruchomości), które stanowią urządzenia kotłowni (dalej jako: urządzenia kotłowni).
Spółka komunalna to Przedsiębiorstwo Energetyki Cieplnej Sp. z o.o. w ... ze 100% udziałami Gminy (dalej jako: Spółka).
Przedmiotowe urządzenia mieszczą się w kotłowni, która jest przekazana w trwały zarząd jednostce budżetowej — Szkole Podstawowej Nr ... w .... Urządzenia, jak i cała kotłownia służy zaopatrzeniu w ciepło budynków Szkoły Podstawowej Nr ... w ... oraz Centrum Sportu i Rekreacji w ...(w skrócie CSiR - jednostka budżetowa Gminy ...). Umowa z PGNiG na dostawę gazu jest zawarta z CSiR w .... Jednostka ta jest podatnikiem podatku VAT. W ramach dostawy gazu dokonuje rozliczeń za dostawę gazu ze Szkołą Podstawową Nr ... na podstawie faktury VAT.
Zdaniem Gminy, jednoznacznie nie można stwierdzić, że urządzenia będące przedmiotem wniosku były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku, ponieważ służą również dostawie ciepła do jednostki - CSiR w ..., która w ramach swojej działalności realizuje zadania podlegające opodatkowaniu.
Po wniesieniu aportu urządzenia mają być dodatkowo wykorzystywane do produkcji i sprzedaży ciepła przez spółkę PEC Sp. z o.o. do budynków ... Spółdzielni Mieszkaniowej.
Czy wniesienie aportem do Spółki urządzeń kotłowni podlegać będzie opodatkowaniu VAT, czy też można zastosować w tym przypadku zwolnienie z opodatkowania VAT...
W przypadku, gdyby w stosunku do wymienionych składników nie przysługiwało zwolnienie od podatku VAT, to ustalona przez rzeczoznawcę wartość składników majątkowych, będąca podstawą do określenia wysokości aportu, przekładająca się bezpośrednio na ilość udziałów, będzie kwotą netto czy brutto...
Jak udokumentować wniesienie aportu...
Wniesienie aportem do Spółki przedmiotowych urządzeń kotłowni podlegać będzie opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje natomiast, iż świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Wniesienie aportu rzeczowego do spółki komunalnej spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, o której mowa ww. art. 7 ust 1 cyt. ustawy, a tym samym, w rozumieniu powołanego art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.
Zgodnie natomiast z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Na podstawie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, prawo do zwolnienia danej dostawy towarów z opodatkowania VAT przysługuje wyłącznie, gdy:
towar mający być przedmiotem dostawy wykorzystywany byt wyłącznie na cele działalności zwolnionej z opodatkowania VAT oraz
z tytułu nabycia przedmiotowego towaru podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Jak Gmina wskazała w opisie sprawy, przy nabyciu urządzeń kotłowni Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego, jednakże przedmiotowe urządzenia kotłowni zostały nieodpłatnie udostępnione na rzecz szkoły, tj. wykorzystywane były na cele działalności będącej w opinii Gminy działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Mając zatem na uwadze powyższy przepis, zdaniem Gminy, przy przedmiotowej transakcji nie będzie przysługiwać jej prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W konsekwencji, aport przedmiotowych urządzeń kotłowni do Spółki będzie, zdaniem Gminy, podlegał opodatkowaniu VAT według podstawowej stawki VAT, tj. obecnie 23%.
W przypadku, gdyby w stosunku do wymienionych składników nie przysługiwało zwolnienie od podatku VAT, to ustalona przez rzeczoznawcę wartość urządzeń powinna stanowić kwotę brutto.
Organy podatkowe zgadzają się od pewnego czasu, aby strony ustalały ”cenę netto” towarów i usług wnoszonych aportem oraz doliczały do tej ceny VAT należny zwracany podmiotowi wnoszącemu aport przez podmiot otrzymujący aport. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 maja 2011 r. (IPPP1-443-251/11-2/ES), "określając cenę towaru lub usługi należy sprecyzować wartość przedmiotu transakcji (w tym przypadku aportu) brutto czy netto. Umowa spółki zatem powinna precyzować czy w przypadku wniesienia przedmiotowego aportu obejmowane udziały, będą w wysokości brutto czy netto. W przedmiotowej sprawie przyjąć należy, że strony ustaliły cenę, tzn. w zamian za aport - wnoszący ten aport otrzymał udziały o określonej wartości (udziały w zamian za wnoszony aport). Wartość udziałów została wyrażona w pieniądzu (wartość netto ceny aportu). Natomiast kwotę VAT (w przypadkach, w których zgodnie z przepisami wystąpiła), spółka do której wniesiono aport będzie zobowiązana zapłacić wspólnikowi. Reasumując, strony transakcji określiły wartość transakcji w pieniądzu (tj. określono cenę), zatem Wnioskodawca wnosząc aport, obowiązany będzie w myśl art. 106 ust. 1 wystawić fakturę VAT, której podstawę opodatkowania stanowić będzie obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, tj. wartość netto ceny aportu”.
Wniesienie aportu powinno się udokumentować fakturą VAT.
W związku z zaistniałą sytuacją, na mocy art. 106b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca zobowiązany będzie do wystawienia faktury VAT, dokumentującej dokonaną na rzecz spółki komunalnej czynność.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 ust. 6 ustawy).
Wniesienie aportu rzeczowego skutkuje więc powstaniem obowiązku podatkowego po stronie wnoszącego aport, jako podmiotu dokonującego odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Podmiot wnoszący aport zobowiązany jest do udokumentowania czynności za pomocą faktury VAT, a także do rozliczenia podatku należnego na ogólnych zasadach, tj. z zastosowaniem stawek podatku właściwych dla towarów wnoszonych aportem lub zastosowaniem zwolnienia, o ile takie wynika z przepisów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in.: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3).
Powołane wyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług jednoznacznie wskazują, iż zwolnieniem od podatku nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż planowane wniesienie aportem ruchomości będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, natomiast powyższa czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów.
Jak już wyżej wskazano, obecnie obowiązujące przepisy co do zasady nie przewidują zwolnienia od podatku od towarów i usług aportów wnoszonych do spółek prawa handlowego i cywilnego, w związku z powyższym czynność ta jest opodatkowana. Jednakże sposób jej opodatkowania (właściwa stawka podatku VAT, zwolnienie lub wyłączenie) zależy od tego, co jest przedmiotem aportu.
Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki obniżone, jak również zwolnienie od podatku VAT. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m. in. w art. 43 ustawy.
Wskazać należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Powyższy przepis umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku dla dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku, jeżeli przy nabyciu lub wytworzeniu tych towarów nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zatem zwolnienie to dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za realizację projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest termomodernizacja publicznych obiektów szkolnych oraz zaplecza technicznego koniecznego do funkcjonowania powyższych obiektów. Gmina ... w tym zakresie zrealizowała w 1998 roku modernizację kotłowni przy Szkole Podstawowej Nr .... Modernizacja polegała na koncepcji zmiany istniejącej kotłowni wodnej niskotemperaturowej opalanej paliwem stałym na kotłownię opalaną gazem ziemnym i olejem opałowym. Kotłownia miała wytwarzać ciepło dla obiektów szkoły oraz powstającej obok szkoły pływalni krytej. Wytworzone ciepło było przeznaczone na: ogrzewanie obiektów, wentylacje mechaniczną, przygotowanie cwu, podgrzewanie wody „basenowej”. W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Gmina poniosła wydatki związane głównie z usługami budowlanymi. Przedmiotowe wydatki związane z robotami zostały udokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Wartość poszczególnych inwestycji przekroczyła 15 tys. PLN netto. Kotłownia wraz ze wszystkimi urządzeniami oraz budynek szkoły znajdują się na ewidencji środków trwałych Szkoły Podstawowej. Zostały przekazane w trwały zarząd. Po zakończeniu przedmiotowej inwestycji w 1998 roku poniesione nakłady powiększyły wartość środka trwałego-kotłowni będącego w ewidencji Szkoły Podstawowej. Gmina zamierza przekazać w formie aportu do spółki komunalnej składniki majątkowe (ruchomości), które stanowią urządzenia kotłowni. Spółka komunalna to Przedsiębiorstwo Energetyki Cieplnej Sp. z o.o. w ... ze 100% udziałami gminy (dalej jako: Spółka). Przedmiotowe urządzenia mieszczą się w kotłowni, która jest przekazana w trwały zarząd jednostce budżetowej — Szkole Podstawowej. Urządzenia, jak i cała kotłownia służy zaopatrzeniu w ciepło budynków Szkoły oraz Centrum Sportu i Rekreacji. Zdaniem Gminy, jednoznacznie nie można stwierdzić, że urządzenia będące przedmiotem wniosku były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku, ponieważ służą również dostawie ciepła do jednostki - CSiR, która w ramach swojej działalności realizuje zadania podlegające opodatkowaniu.
W świetle art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 r., poz. 518 z późn. zm.), do gminnego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot własności gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości będące przedmiotem użytkowania wieczystego gminy.
Stosownie do treści art. 44 ust. 1 i art. 45 ust. 1 powołanej ustawy, trwały zarząd właściwy organ ustanawia na czas nieoznaczony lub czas oznaczony w drodze decyzji, z zastrzeżeniem art. 60 ust. 2 oraz art. 60a ust. 3.
Wyżej wymienione przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami, na podstawie których następuje oddanie nieruchomości gminnych w trwały zarząd ich jednostkom organizacyjnym, wskazują na inny niż cywilnoprawny charakter przekazania nieruchomości w trwały zarząd.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie Gmina oddając nieodpłatnie jednostce budżetowej (szkole) w trwały zarząd urządzenia kotłowni, nie działa w odniesieniu do tej transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Tak więc, przekazanie urządzeń kotłowni przez Wnioskodawcę w trwały zarząd jednostce organizacyjnej gminy nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że dla aportu urządzeń kotłowni, nie znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie został spełniony warunek wykorzystywania ww. kotłowni wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
W związku z powyższym wniesienie aportem ww. majątku ruchomego w postaci urządzeń kotłowni, nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tym samym transakcja dostawy przedmiotowych ruchomości będzie opodatkowana podstawową stawką podatku VAT, tj. 23 %.
Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do ww. przepisu podstawa opodatkowania obejmuje: podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku; koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Należy zauważyć, że w ramach nowelizacji nie wprowadzono do art. 29a przepisu art. 29 ust. 9 ustawy określającego podstawę opodatkowania na podstawie wartości rynkowej dla czynności, dla których nie ustalono ceny. Przepisy Dyrektywy, na co uwagę zwrócił również Wnioskodawca, nie przewidują w takim przypadku odwołania do wartości rynkowej. Zatem, do określonej wyżej sytuacji należy zastosować zasadę ogólną ustalania podstawy opodatkowania zgodnie z tym, że obejmuje ona wszystko, co stanowi zapłatę. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.
Podkreślić trzeba, że z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być np. świadczenie usługi lub dostawa towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in. wyroki w sprawie C-33/93 czy C-154/80).
Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportem do spółki kapitałowej składników majątkowych niestanowiących przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części - będzie, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ww. ustawy, wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od nabywcy, tj. spółki kapitałowej, z tytułu dokonania aportu, pomniejszone o kwotę podatku VAT.
Jak wskazano wyżej, wartość aportu ustalana jest dla potrzeb VAT na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy. Suma wartości nominalnej udziałów jako całkowite odzwierciedlenie wartości wkładu wnoszonego do spółki stanowi zatem „kwotę należną” z tytułu wniesienia tego aportu, obejmującą całość świadczenia należnego Wnioskodawcy od nabywcy (spółki) kapitałowej, którą - w celu określenia podstawy opodatkowania - należy pomniejszyć o kwotę należnego podatku. Wskazuje to, że suma wartości nominalnej udziałów stanowi kwotę brutto z tytułu wniesienia aportu, to znaczy kwotę zawierającą w sobie podatek. Podatek z tytułu tej czynności należy więc liczyć od sumy wartości udziałów, tj. „w stu”. Każdorazowo bowiem w przypadku wniesienia aportu do spółki kapitałowej podstawą opodatkowania, określoną zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, będzie wartość nominalna objętych w zamian udziałów i wartość ta będzie kwotą brutto.
Zatem podstawą opodatkowania VAT z tytułu dokonania aportu w postaci składników majątku Wnioskodawcy (urządzeń kotłowni), będzie wartość nominalna udziałów wydanych przez Spółkę kapitałową w zamian za wkład niepięniężny. Tym samym w przypadku, gdy Strony umowy określą, że wartość planowanej transakcji stanowi kwotę brutto, ustalona przez rzeczoznawcę wartość ww. urządzeń będzie stanowiła kwotę brutto.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędacej podatnikiem.
Stosownie do art. 106e ust. 1 ustawy, faktura powinna zawierać:
W myśl art. 106i ust. 1 pkt 1 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Stosownie do art. 2 pkt 31 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
Wniesienie przez Wnioskodawcę aportu składników majątkowych w postaci urządzeń kotłowni do spółki komunalnej powinna zostać udokumentowana fakturą, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy. Faktura powinna być wystawiona, zgodnie z ww. przepisami, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę.
IPPP1/4512-158/15-2/MP | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-167/15-3/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > IPTPP1/4512-89/15-4/MW