Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0111-kdib1-1-4010-453-2018-1-ss
Timestamp: 2019-10-20 23:41:33
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 FSK 
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16

Document Content:
♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0111-KDIB1-1.4010.453.2018.1.ŚS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2018 r. (data wpływu 11 października 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Kosztów Targów (w tym Kosztów Wspólnych, w części przypadającej na Targi) poniesionych w 2017 oraz 2018 roku :
na nabycie alkoholu – jest nieprawidłowe,
na obecność podczas Targów znanego prezentera telewizyjnego oraz sportowca – jest nieprawidłowe,
W dniu 11 października 2018 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Kosztów Ogólnych (w tym Kosztów Wspólnych, w części przypadającej na Kongres) poniesionych w 2017 oraz 2018 roku.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż Koszty Targów (w tym Koszty Wspólne, w części przypadającej na Targi) poniesione w 2017 oraz 2018 roku stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów?
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, iż Koszty Targów (w tym Koszty Wspólne, w części przypadającej na Targi) poniesione w 2017 oraz 2018 roku stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.
Od pojęcia „reprezentacji” należy rozróżnić pojęcie „reklamy”. W związku z brakiem definicji legalnej pojęcia „reklama”, w tym przypadku należy również sięgnąć do definicji słownikowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego, reklama to rozpowszechnianie informacji o danym towarze w celu zwrócenia na niego uwagi i zachęcenia do zakupu (...) (Mały Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1995). Podkreślenia wymaga, iż w odróżnieniu od wydatków na reprezentację, wydatki poniesione na reklamę, o ile pozostają w związku z przychodami uzyskiwanymi przez podatnika, podlegają w pełnej wysokości zaliczeniu do kosztów - uzyskania przychodów.
Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że nadrzędnym celem Targów było promowanie/reklama Wnioskodawcy i jego działalności. Wszystkie elementy towarzyszące Targom nie stanowiły celu samego w sobie, ale wspierały realizację celu nadrzędnego. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, koszty związane z realizacją Wydarzenia, tj.: Koszty Targów (w tym Koszty Wspólne, w części przy padającej na Targi) - jako koszty niezbędne do realizacji Wydarzenia stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
Koszty Ogólne i Koszty Targów (w tym koszty Wspólne) stanowią szereg różnych pozycji, bez których Wydarzenie nie mogłoby się odbyć.
Za uzasadnione wydatki należy uznać niewątpliwie te dotyczące wynajmu sal konferencyjnych, techniki, multimediów, zabudowy czy też scenografii targowej. Są to podstawowe wydatki bez których organizacja Wydarzenia nie mogłaby się odbyć.
Zapewnienie cateringu w trakcie odbywających się spotkań takich jak Kongres czy w trakcie Targów należy uznać za zachowanie będące standardem w dzisiejszej rzeczywistości biznesowej. Zachowaniom takim nie sposób więc przy pisać cech reprezentacji.
Wnioskodawca w tym zakresie powołuje się na pogląd Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z 6 kwietnia 2018 r., Znak: 0114-KD1P2- 1.4010.106.2018.1.JS, w myśl którego wydatki gastronomiczne w związku z prowadzeniem marketingu nie noszą znamion reprezentacji.
Podobne stanowisko zaprezentował również NSA w orzeczeniu z 12 stycznia 2017 r. (sygn. akt II FSK 3728/14): „W niniejszej sprawie nie można podzielić stanowiska organu, że wydatki Spółki mają charakter reprezentacyjny, bowiem zorganizowanie bankietu ma wpływ na kształtowanie wizerunku podatnika, tworzenie pozytywnych relacji czy budowanie zaufania i ze względu na ich reprezentacyjny charakter podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. Zapewnienie posiłków w czasie trwania konferencji jest nierozłącznie związane z celem spotkań, a nie z chęcią wykreowania pozytywnego wizerunku podatnika. Wizerunek Spółki w niniejszej sprawie nie ma żadnego wpływu na jej przychody. Jeżeli wydatki na organizację konferencji, jak wskazano wyżej, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, to tym samym nie było podstaw do wyłączeniaz kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi gastronomiczne, poniesione w związku z konferencją”.
Podobnie, mając na uwadze, że Kongres obejmował również część wieczorną, następnego dnia odbywały się Targi oraz konieczność dojazdu części gości często z odległych miejsc w Polsce, zapewnienie przez Wnioskodawcę noclegu nie jest zachowaniem odbiegającym od przyjętych norm w rzeczywistości biznesowej w podobnych sytuacjach. Innymi słowy, jest to standardowa praktyka, jeżeli kontrahenci mają miejsce zamieszkania lub siedzibę poza miejscowością, w której miało miejsce spotkanie.
Jednocześnie, powierzenie organizacji Wydarzenia profesjonalnej Agencji i poniesienie kosztów jej wynagrodzenia, mając na uwadze złożoność tego procesu, stanowi przejaw profesjonalnego działania w stosunku do zaproszonych uczestników.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Koszty Ogólne i Koszty Targów (w tym koszty Wspólne) stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki.
Reasumując powyższe rozważania, Koszty Targów (w tym Koszty Wspólne), jako nie stanowiące kosztów reprezentacji, a mające związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
Dotychczas odbyły się dwie edycje Kongresu powiązane z uczestnictwem Wnioskodawcy w Targach, tj.: w 2017 i 2018 r.
Całość przedsięwzięcia ma na celu zainteresowanie klientów rozwiązaniami proponowanymi przez Portal oraz nakłonienie ich do dalszego korzystania z Portalu jak i zwiększania zakresu korzystania z usług oferowanych przez Wnioskodawcę, a w konsekwencji do zwiększania przychodów Spółki. Podczas Targów, Wnioskodawca prezentował działalność Portalu na profesjonalnie zorganizowanym, ogólnodostępnym stoisku targowym, na którym eksponowane było logo Portalu, dostępne były również materiały informacyjne i promocyjne prezentujące działalność i zalety Portalu. Podczas Targów z ofertą Portalu mogli zapoznać się obecni klienci (indywidualni / biznesowi), jak również i potencjalni klienci zainteresowani usługami oferowany mi przez Wnioskodawcę. W celu uatrakcyjnienia stoiska Spółki i przyciągnięcia uwagi uczestników Targów, przy stoisku Portalu w roku 2017 r. obecny był znany sportowiec, a w roku 2018 r. - prezenter telewizyjny. Ich zadaniem było przyciągniecie uczestników Targów do stoiska Wnioskodawcy poprzez prowadzenie konkursów, robienie zdjęć z fanami, rozdawanie autografów oraz udział w relacjach live na kanałach social media Portalu. Podczas Wydarzenia eksponowane było logo Portalu. Uczestnikom Wydarzenia wręczane były również drobne gadżety reklamowe opatrzone logo Portalu (czapeczki, zapach samochodowy, piłki z autografem).Podczas trwania Wydarzenia realizowany był materiał fotograficzny i filmowy, który mógł być następnie wykorzystany przez Spółkę w celach promocyjnych i marketingowych. Informacje o udziale Wnioskodawcy w targach opublikowane zostały w Internecie (np. na portalu F. na koncie Wnioskodawcy).
koszty związane z obecnością podczas Targów znanego prezentera telewizyjnego oraz sportowca (wynagrodzenie, nocleg, transport, wyżywienie).
Dokonując zatem oceny charakteru wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z uczestnictwem w Targach należy rozstrzygnąć, czy poszczególne ich elementy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Aby dokonać kwalifikacji prawnej tych wydatków, należy rozważyć, czy istnieje związek przyczynowy pomiędzy ich poniesieniem a przychodami Wnioskodawcy oraz czy nie mieszczą się one w zakresie zastosowania przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Konieczne jest zatem zbadanie, czy zorganizowanie tych wydarzeń miało kształtować popyt na usługi Wnioskodawcy, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do ich nabywania, czy też służyć przede wszystkim budowaniu relacji z partnerami handlowymi i wywołaniu jak najlepszego wrażenia przy reprezentowaniu Spółki.
Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku opisu stanu faktycznego stwierdzić należy że wskazane w opisie sprawy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na uczestnictwo w Targach w latach 2017 i 2018, których celem była promocja produktu (Portalu) obejmujące koszty ogólne targów (projekt zabudowy targowej, produkcję zabudowy targowej, scenografię zabudowy targowej (koszty logistyczne, wynajem mebli, nagłośnienie, wyposażenie, wygrodzenie dwóch samochodów, symulator jazdy samochodem wyścigowym), koszty dostarczenia mediów do stoiska targowego, koszty cateringu i obsługi (barista, kawa, przekąski suche), koszty hostess, oraz koszty wspólne w części przypadającej na kongres, które Wnioskodawca zapłacił agencji marketingowej (przygotowanie idei wydarzenia, produkcję strojów do obsługi Kongresu i Targów, produkcję strony internetowej, zaproszeń wraz z wysyłką, produkcję bauerów i oznaczeń Portalu/brandingu Portalu, przygotowanie graficzne główne, produkcję materiałów wizerunkowych (graficznych), koszty realizacji foto i video, prowizja Agencji (oraz jej koszty wewnętrzne) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 updop.
Odnosząc się natomiast do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z obecnością podczas Targów znanego prezentera telewizyjnego oraz sportowca (wynagrodzenie, nocleg, transport, wyżywienie) wskazać należy, że ww. wydatki noszą znamiona reprezentacji i w związku z tym nie mogą zostać uznane za koszty podatkowe. Rozpatrując zasadność ich poniesienia należy wziąć pod uwagę całościowy charakter Targów. Dla prawidłowej kwalifikacji ww. kosztów najważniejszym jest bowiem wyraźne ustalenie ich głównego celu i wskazanie potencjalnych korzyści oczekiwanych w związku z ich poniesieniem. Należy tutaj podkreślić, że zainteresowanie klientów rozwiązaniami proponowanymi przez Portal oraz nakłonienie ich do dalszego korzystania z X. oraz zwiększenie zakresu korzystania z usług proponowanych przez Wnioskodawcę nie jest uzależnione od obecności podczas Targów znanego prezentera telewizyjnego oraz sportowca zatem ponoszenie ww. wydatków (wynagrodzenie, nocleg, transport, wyżywienie) przez Wnioskodawcę ma na celu kreowanie jego wizerunku, tworzenie wśród potencjalnych kontrahentów wrażenia podmiotu profesjonalnego, partnera biznesowego godnego zaufania, kształtowanie prestiżu i pozytywnego postrzegania firmy, rozpowszechniania jej wizerunku.
Zatem koszty związane z obecnością podczas Targów znanego prezentera telewizyjnego oraz sportowca (wynagrodzenie, nocleg, transport, wyżywienie), które poniósł Wnioskodawca są wydatkami, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z dotychczasowymi i potencjalnymi klientami. Dlatego też, jako koszty reprezentacji, wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie mogą zostać przez Spółkę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Również wydatki na zakup alkoholu posiadają znamiona kosztów reprezentacji, bowiem służą budowaniu relacji Wnioskodawcy z ww. kontrahentami i jednocześnie podniesieniu prestiżu Wnioskodawcy, czy wywołaniu jak najlepszego wrażenia, jak również w sposób pośredni promują oraz kreują pozytywny wizerunek Wnioskodawcy, tym samym mieszczą się w katalogu wydatków nieuznawanych przez ustawodawcę za koszty uzyskania przychodów, nawet gdyby przyjąć, że zostały poniesione w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Zgodnie bowiem z zasadą wyrażoną w art. 16 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, wydatki na reprezentację w tym na zakup alkoholu, wolą ustawodawcy zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Kosztów Targów (w tym Kosztów Wspólnych, w części przypadającej na Targi) poniesionych w 2017 oraz 2018 roku:
Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroku NSA stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą tut. Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
0111-KDIB1-1.4010.453.2018.1.ŚS