Source: https://interpretacje-podatkowe.org/strata/ibpb-1-1-4511-440-16-1-esz
Timestamp: 2018-01-16 09:24:14
Legal References Found: art. 14
 art. 97
 art. 9
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 97
 art. 105
 art. 97
 art. 97
 art. 9
 art. 24

Document Content:
W zakresie możliwości rozliczenia straty podatkowej przez spadkobiercę
IBPB-1-1/4511-440/16-1/ESZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 7 lipca 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 15 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia straty podatkowej przez spadkobiercę – jest prawidłowe.
W dniu 15 lipca 2016 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia straty podatkowej przez spadkobiercę.
Czy kontynuując działalność gospodarczą na własny rachunek - taką samą jaką prowadził zmarły mąż Wnioskodawczyni – może ona rozliczyć stratę z działalności gospodarczej wykazaną w dokumentacji księgowej zmarłego męża w swojej działalności gospodarczej, a co za tym następuje pomniejszyć swój dochód z tego źródła o straty z działalności gospodarczej męża?
Zdaniem Wnioskodawczyni, dokonała prawidłowego zamknięcia podatkowej księgi przychodów i rozchodów po śmierci męża ustalając tym samym wynik z działalności gospodarczej męża – w tym przypadku stratę. Na podstawie art. 97 § i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz. 926, winno być: t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) ma prawo ująć we własnych rozliczeniach podatkowych stratę z działalności gospodarczej wynikającą z ewidencji podatkowych dotyczących działalności gospodarczej męża i pomniejszyć swój dochód zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 80 poz. 350, winno być: t.j. Dz.U. z 2012 poz. 361 ze zm.). Prawo do obniżenia dochodu o poniesioną z danego źródła przychodu stratę jest prawem majątkowym, bezpośrednio uwarunkowanym interesem ekonomicznym podatnika, mającym wymierny charakter.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje kwestii sukcesji praw majątkowych przysługujących podatnikowi. Przepisy dotyczące tej kwestii zawiera ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 380, ze zm.). Stosownie do art. 922 § 1 ww. ustawy, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi czwartek Kodeksu - Spadki. Zgodnie z art. 924 tej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmiercią spadkodawcy. W myśl art. 925 ww. ustawy, spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia.
W związku z powyższym, do czasu nabycia spadku oraz ewentualnego dokonania podziału spadku, cały majątek wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej przez zmarłego stanowi masę spadkową, a zarząd majątkiem spadkowym sprawują spadkobiercy, chyba że został ustanowiony wykonawca testamentu, kurator spadku lub dozór.
Sukcesję praw podatkowych spadkodawcy regulują przepisy art. 97 – art. 105 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.). Na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej, spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Stosownie do art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej, jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców, pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.
W świetle powyższych przepisów Ordynacji podatkowej, spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane przepisami prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy, a w przypadku kontynuowania przez spadkobierców, na ich własny rachunek działalności spadkodawcy, przechodzą na następców prawnych również przewidziane przepisami prawa podatkowego, przysługujące spadkodawcy uprawnienia o charakterze niemajątkowym (przy czym dotyczy to tylko uprawnień związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą).
Zauważyć jednakże należy, że w myśl art. 9 ust. 2 cyt. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni po śmierci swojego męża kontynuuje prowadzoną przez niego działalność gospodarczą. Działalność ta wygenerowała stratę podatkową.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że o ile w istocie w prowadzonej przez zmarłego męża Wnioskodawczyni działalności gospodarczej powstała strata z tego źródła przychodów, to Wnioskodawczyni będzie mogła uwzględnić tę stratę w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. W tym też zakresie stanowisko Wnioskodawczyni uznano za prawidłowe. Zauważyć jednakże należy, że jak wskazano powyżej możliwość rozliczenia straty z działalności gospodarczej prowadzonej przez zmarłego męża uzależniona jest od wcześniejszego ustalenia jej wysokości zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Z tej też przyczyny przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena prawidłowości zamknięcia ksiąg podatkowych zmarłego małżonka, ani sposobu ustalenia straty z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Strata > IBPB-1-1/4511-440/16-1/ESZ