Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/ibpp3-443-851-14-asz
Timestamp: 2017-09-26 09:04:21
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 9
 FSK 
 art. 86
 FSK 
 art. 15
 art. 45
 art. 7
 art. 17
 art. 4
 art. 15
 art. 15
 art. 86

Document Content:
Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z budową kanalizacji sanitarnej, która po zakończeniu budowy zostaje przekazana w trwały zarząd samorządowemu zakładowi budżetowemu.
IBPP3/443-851/14/ASzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 18 lipca 2014 r., (data wpływu 22 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na zakup usług związanych w realizacją inwestycji wodno-kanalizacyjnych wykorzystywanych przez jednostkę organizacyjną Gminy do zbiorowego odprowadzania ścieków i dostarczania wody na terenie Gminy – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 lipca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na zakup usług związanych w realizacją inwestycji wodno-kanalizacyjnych wykorzystywanych przez jednostkę organizacyjną Gminy do zbiorowego odprowadzania ścieków i dostarczania wody na terenie Gminy.
Gmina L. (Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, składa miesięczne deklaracje VAT. Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub przez gminne jednostki organizacyjne. W strukturze organizacyjnej Gminy znajduje się samorządowy zakład budżetowy – Zakład Wodociągów i Kanalizacji (ZWiKA).
Zakład został utworzony na mocy uchwały Rady Gminy z 26 kwietnia 2002 r. zmienionej uchwałą z 27 września 2010 r. Działa na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych; Statutu, który szczegółowo określa zakres działania Zakładu oraz ustawy z 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków. ZWiK nie posiada osobowości prawnej.
Gmina przez swój zakład budżetowy wykonuje zadania własne o charakterze użyteczności publicznej polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków, oczyszczania ścieków oraz eksploatacji systemów wodociągowo-kanalizacyjnych.
Zakład odpłatnie wykonuje zlecone mu zadania własne Gminy, pokrywając koszty swojej działalności z przychodów własnych, uzyskiwanych z tytułu realizacji tych zadań w tym w szczególności z opłat pobieranych za dostarczoną wodę i odprowadzone ścieki oraz dotacji przedmiotowych przekazywanych przez Gminę.
Zakład posiada odrębny rachunek bankowy oraz prowadzi odrębną księgowość. Podstawą gospodarki finansowej jest roczny plan finansowy obejmujący przychody i rozchody oraz stan środków obrotowych i rozliczenia z budżetem Gminy. Plan ten podlega uchwaleniu razem z budżetem Gminy i polega kontroli. Zakład Wodociągów i Kanalizacji jest odrębnie od Gminy zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, który w deklaracjach miesięcznych wykazuje czynności opodatkowane związane z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków. Występuje też jako strona zawieranych umów z mieszkańcami gminy. Zakład jest również stroną umów z dostawcami towarów i usług nabywanych na potrzeby utrzymania i funkcjonowania infrastruktury i w związku z tym ponosi bieżące wydatki związane z tą infrastrukturą. Wydatki te dokumentowane są fakturami VAT, na których Zakład widnieje jako nabywca. Powyższe faktury ujmuje w ewidencji zakupów i wykazuje w składanych deklaracjach VAT, zmniejszając podatek należny o podatek naliczony wykazanych w tych fakturach.
Gmina w 2014 r. będzie realizować inwestycje dotyczące gospodarki wodno-kanalizacyjnej polegających na budowie kanalizacji sanitarnych w poszczególnych miejscowościach Gminy. Wartość początkowa poszczególnych inwestycji będzie przekraczać kwotę 15.000 zł.
Po zakończeniu budowy Gmina odda te inwestycje decyzją w trwały zarząd samorządowemu zakładowi budżetowemu na czas nieokreślony. Przedmiotowa infrastruktura jest przez Zakład w całości wykorzystywana do świadczenia odpłatnych usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków i dostarczania wody, tj. do czynności opodatkowanych VAT.
Samorządowy zakład budżetowy jest co prawda jednostką organizacyjną wyodrębniona w strukturze gminy, ale działa w jej imieniu, przez co te dwa podmioty można uznać za jedność zwłaszcza, że zakład ten nie posiada odrębnej od gminy osobowości prawnej. Gmina wykorzysta zatem wybudowaną sieć kanalizacyjną do czynności opodatkowanych VAT poprzez swoją wyspecjalizowaną w tym zakresie ww. jednostkę organizacyjną, która zgodnie ze swoim Statutem oraz przepisami ustaw realizuje zadania własne Gminy. Gmina nie rozlicza podatku należnego z tytułu sprzedaży wody i oczyszczania ścieków w składanych deklaracjach VAT-7, gdyż podatek należny z tego tytułu rozlicza samorządowy zakład budżetowy Gminy.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na zakup usług związanych w realizacją inwestycji wodno-kanalizacyjnych wykorzystywanych przez jednostkę organizacyjną Gminy do wykonywania w ramach realizacji zadań własnych czynności w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków i dostarczania wody na terenie Gminy...
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na zakup usług związanych w realizacją ww. inwestycji. Pomimo, że Gmina i Zakład Wodociągów i Kanalizacji nie stanowią jedności do celów podatku od towarów i usług, to należy podkreślić, że Zakład został powołany do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki komunalnej, działa w imieniu Gminy jako jej wyodrębniona jednostka organizacyjna, realizując jej zadania własne. W ramach wzajemnych stosunków Gmina oraz jednostka organizacyjna jaką jest Zakład mogą być traktowane jako jedność, pomimo, że ich czynności na zewnątrz są czynnościami odrębnych podatników. To uzasadnia przyznanie Gminie prawa do odliczenia, nawet jeśli sprzedaż opodatkowana powstanie w innym podmiocie. Sprzedaż opodatkowana wystąpi po stronie odrębnego podatnika (samorządowego zakładu budżetowego), który jednak jest podmiotem tożsamym i wykonuje tożsamą działalność (jest powołany do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki komunalnej) jaką nakłada na samorządy ustawa o samorządzie gminnym art. 2 ust. 1, art. 6 ust. 1, art. 7 ust. 1, art. 9 ust. 1.
Swoje zdanie Gmina opiera przede wszystkim na wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 27 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Rz 95/14, który w podobnej sprawie orzekł pozytywnie na rzecz gminy. W świetle przywołanego orzecznictwa można stwierdzić, że zasada neutralności wymaga, aby przyznać gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów inwestycyjnych dokonywanych przez gminę, wówczas gdy celem tych zakupów jest prowadzenie opodatkowanej działalności przez gminną jednostkę organizacyjną, mienie nabyte bądź wytworzone przez gminę jest zaś przekazywane do jej jednostki organizacyjnej w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu. Przyznanie gminie prawa do odliczenia podatku naliczonego byłoby całkowicie zgodne z zasadą neutralności podatku VAT. Powyższa sytuacja jest wynikiem specyfiki stosunków między gminą a podległym jej zakładem budżetowym, podatek naliczony oraz podatek należny jest rozbity między dwa podmioty, które w stosunkach z osobami trzecimi są niezależnymi podatnikami, natomiast względem siebie nie rozpoznają sprzedaży opodatkowanej. W związku z tym istnieje niebezpieczeństwo, że podatek naliczony, który niewątpliwie jest związany ze sprzedażą opodatkowaną i który jest faktycznym obciążeniem dla gminy, pozostaje nieodliczony, co stanowi naruszenie zasady neutralności.
Również w wyroku z dnia 18 października 2011 r., sygn. akt I FSK 1369/10, NSA wypowiedział się odnośnie podmiotowości prawnopodatkowej samorządowych zakładów budżetowych. Przyjmując, iż czynności pomiędzy jednostkami organizacyjnymi samorządu terytorialnego a ich macierzystą jednostką samorządu terytorialnego nie są sprzedażą, to jednostka samorządu terytorialnego jako podatnik VAT powinna mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów, których efekt jest później wykorzystywany właśnie przez te jednostki organizacyjne do sprzedaży opodatkowanej. Prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów inwestycyjnych dokonywanych przez gminę, wówczas, gdy celem tych zakupów jest prowadzenie opodatkowanej działalności przez gminną jednostkę organizacyjną (samorządowy zakład budżetowy), mienie nabyte lub wytworzone przez gminę jest zaś przekazywane do jej jednostki organizacyjnej w ramach czynności niepodlegającej w ogóle opodatkowaniu. Zasada neutralności wymaga, aby uwolnić podatnika od ciężaru podatku. Brak prawa do odliczenia skutkowałby faktycznym obciążeniem gminy ciężarem podatku. Biorąc zaś pod uwagę specyfikę stosunków finansowych pomiędzy gminą a jej jednostkami podległymi, należy stwierdzić, iż podatek należny, wykazywany przez jednostki organizacyjne gminy, z tytułu ich sprzedaży opodatkowanej ostatecznie mniej czy bardziej bezpośrednio obciąża budżet gminy.
Poniesione wydatki inwestycyjne są związane z działalnością opodatkowaną VAT, tj. z odpłatnym świadczeniem usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków i dostarczania wody. Istnieje zatem bezsprzeczny i bezpośredni związek pomiędzy wydatkami z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Gdyby bowiem Gmina nie poniosła wydatków na budowę tej infrastruktury, nie powstałby przedmiot świadczenia usług i tym samym Zakład nie miałby w ogóle możliwości świadczenia usług podlegających opodatkowaniu.
Wybór podmiotu, za pomocą którego realizowane są zadania własne Gminy uprawniają przepisy ustawy o gospodarce komunalnej i nie może to wpływać na odrębne traktowanie tych zadań na gruncie VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie (oprócz wspomnianych wyżej) w wyroku WSA w Gdańsku z 22 października 2013 r. sygn. akt. SA/Gd 983/13, wyroku WSA w Szczecinie z 29 stycznia 2014 r. sygn. akt. I SA/Sz 856/13 i wielu innych, gdzie sądy przychylają się do stanowisk gmin w podobnych przypadkach.
Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające z związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Wobec powyższego Gmina spełnia wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nabyte w ramach realizacji projektu budowy kanalizacji towary i usługi będą służyły wykonywanym przez Gminę czynnościom opodatkowanym.
Należy zauważyć, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminu „samorządowy zakład budżetowy”, wobec czego należy posiłkować się definicją legalną zawartą w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 885 ze zm.).
W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz opisu sprawy należy stwierdzić, że w sytuacji gdy wyodrębnione ze struktur gminy samorządowe zakłady budżetowe prowadzą działalność gospodarczą w sposób samodzielny i wykonują czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to są odrębnymi od gminy podatnikami. Tak też jest w rozpatrywanej sprawie. Gmina przez swój zakład budżetowy wykonuje zadania własne o charakterze użyteczności publicznej polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków, oczyszczania ścieków oraz eksploatacji systemów wodociągowo – kanalizacyjnych.
W tym miejscu wskazać należy, że powołany we wniosku wyrok NSA z dnia 18 października 2011 r., (sygn. akt I FSK 1369/10), jednoznacznie wskazuje na odrębność gmin i ich zakładów budżetowych. Sąd jednoznacznie stwierdził że: „w sytuacji zaś, gdy samorządowy zakład budżetowy jest podmiotem wyodrębnionym w stosunku do tworzącej go jednostki samorządu terytorialnego pod względem organizacyjnym, majątkowym oraz finansowym, mimo że działa w imieniu tej jednostki, należy uznać, że w powierzonym mu zakresie gospodarki komunalnej wykonuje tę działalność samodzielnie”. Sąd wskazał ponadto, że „samorządowy zakład budżetowy, wykonując zadania własne jednostki samorządu terytorialnego o charakterze użyteczności publicznej w zakresie gospodarki komunalnej, jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, wykonującą w tym zakresie samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), a zatem ma podmiotowość podatkową VAT odrębną od jednostki samorządu terytorialnego, która go utworzyła”.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Gmina w 2014r. będzie realizować inwestycje dotyczące gospodarki wodno – kanalizacyjnej polegających na budowie kanalizacji sanitarnych w poszczególnych miejscowościach Gminy. Wartość początkowa poszczególnych inwestycji będzie przekraczać kwotę 15.000 zł. Po zakończeniu budowy Gmina odda te inwestycje decyzją w trwały zarząd samorządowemu zakładowi budżetowemu na czas nieokreślony. Przedmiotowa infrastruktura jest przez Zakład w całości wykorzystywana do świadczenia odpłatnych usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków i dostarczania wody, tj. do czynności opodatkowanych VAT.
Trwały zarząd jest formą władztwa nieruchomościami niemającą charakteru cywilnoprawnego – co wynika z cytowanego powyżej art. 45 ww. ustawy.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy, przekazanie w trwały zarząd majątku który powstanie w wyniku realizacji projektu odbędzie się w ramach działalności prowadzonej przez Gminę jako organ władzy publicznej, tj. w ramach realizacji zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 i 10 ustawy o samorządzie gminnym.
W pkt 8–9 wyroku w sprawie C-97/90 Lennartz TSUE stwierdził, że prawo do odliczeń powstaje w momencie, gdy podlegający odliczeniu podatek staje się wymagalny. W konsekwencji o istnieniu tego prawa do odliczeń może zadecydować jedynie charakter, w jakim osoba występuje w danym czasie. Zgodnie z art. 17 (2) szóstej dyrektywy, o ile podatnik, działający w tym charakterze, używa towarów dla celów czynności podlegających opodatkowaniu, jest on uprawniony do odliczania podatku należnego lub zapłaconego od takich towarów. Jeżeli towary nie są używane do celów działalności gospodarczej podatnika w rozumieniu art. 4, lecz do celów prywatnej konsumpcji, nie powstaje żadne prawo do odliczeń.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w omawianych okolicznościach – zdaniem organu – nie występuje związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku.
Mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że Gmina, nabywając towary i usługi celem wytworzenia przedmiotowych inwestycji kanalizacyjnych z zamiarem ich przekazania w trwały zarząd (czynności pozostającej poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług) zakładowi budżetowemu, nie nabędzie ich do działalności gospodarczej i tym samym nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Jednocześnie należy wskazać, iż zgodnie z zamiarem Gminy, a także po oddaniu wytworzonych w efekcie realizacji inwestycji kanalizacji sanitarnych do użytkowania, kanalizacje te nie będą używane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy więc wskazać, że Gmina wyłączyła nieruchomości w postaci sieci kanalizacyjnych całkowicie z systemu podatku VAT.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że Gmina nie spełni przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem Gmina nie jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami na budowę kanalizacji sanitarnych w poszczególnych miejscowościach.
Zatem nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na zakup usług związanych w realizacją ww. inwestycji.
Należy zwrócić uwagę, że powołane przez Wnioskodawcę wyroki sądów administracyjnych zostały wydane w indywidualnych sprawach, w konkretnych stanach faktycznych i w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującej, natomiast orzeczenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 27 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Rz 95/14, na którym oparł swoje stanowisko Wnioskodawca, jest nieprawomocne.
IPTPP2/443-721/14-5/IR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IBPP3/443-851/14/ASz