Source: https://rachunkowosc.com.pl/kwota_rocznej_korekty_vat_od_zakupow_zwiazanych_z_samochodem_osobowym_a_koszty_podatkowe
Timestamp: 2020-07-07 22:36:03
Legal References Found: art. 91
 art. 14
 art. 23
 art. 12
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 23
 art. 23
 art. 16

Document Content:
Dokonywane na podstawie art. 91 ust. 1 i 2 ustawy o VAT korekty roczne wywołują skutki nie tylko w rozliczeniach VAT, ale także w podatku dochodowym. Jak wynika z art. 14 ust. 2 pkt 7f i art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c updof oraz art. 12 ust. 1 pkt 4g i art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c updop, w przypadku gdy na skutek dokonanej korekty dochodzi do:
zwiększenia odliczonego VAT – kwota ta stanowi przychód podatnika podlegający opodatkowaniu,
zmniejszenia odliczonego VAT – kwota ta może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Nie ma przy tym przepisu nakazującego w drugiej ze wskazanych sytuacji uwzględnianie art. 23 ust. 1 pkt 46a updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 51 updop, tj. przepisów wprost wyłączających możliwość zaliczania do kosztów podatkowych 25% poniesionych wydatków z tytułu używania samochodu osobowego (w przypadku updof innego niż określony w art. 23 ust. 1 pkt 46) na potrzeby działalności gospodarczej podatnika (jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z tą działalnością).
Mimo to według mnie w takich przypadkach odpowiednie zastosowanie mają art. 23 ust. 5a updof oraz art. 16 ust. 5a updop, w myśl których 75% limit wydatków związanych z samochodami, stanowiących koszty podatkowe, obejmuje także podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o VAT nie stanowi podatku naliczonego, oraz podatek naliczony w tej części, w jakiej zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku.
W 2019 podatnik prowadzący działalność „mieszaną” i składający kwartalne deklaracje VAT kupił paliwo do samochodu osobowego za 320 zł netto + 73,60 zł VAT. Stosowana przez niego proporcja wstępna to 82%, w związku z czym z faktury odliczył 30,19 zł (73,60 zł × 50% = 36,80 zł; 36,80 zł × 82% = 30,19 zł), a do kosztów uzyskania przychodów zaliczył 363,41 zł (320 zł + 73,60 zł – 30,19 zł).
Proporcja ostateczna dla 2020 wyniosła u niego 65%. W związku z tym w ramach deklaracji VAT-7K za I kwartał 2020 powinien zmniejszyć odliczony VAT od zakupu paliwa o 6,87 zł (36,80 zł × 65% = 23,92 zł; 23,92 zł – 30,19 zł = –6,87 zł).
Uważam, że w tej sytuacji w kwietniu 2020 ma prawo zwiększyć koszty uzyskania przychodów o 75% tej kwoty, tj. 5,15 zł.
Takie też stanowisko zajął MF w objaśnieniach podatkowych z 8.04.2020 „Wykorzystywanie samochodu osobowego w prowadzonej działalności – zmiany w podatkach dochodowych od 2019 roku”, opublikowanych na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.