Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/ibpb-1-1-4511-166-15-aj
Timestamp: 2018-03-22 15:56:56
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 90
 art. 21
 art. 21
 art. 23
 art. 21

Document Content:
Czy wynagrodzenie osoby pełniącej funkcję dyrektora przedszkola, finansowane w całości z dotacji otrzymanej z urzędu gminy, korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IBPB-1-1/4511-166/15/AJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 15 kwietnia 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 27 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania środków finansowych (dotacji) otrzymanych z budżetu gminy w związku z prowadzoną działalnością oświatową, w części przeznaczonej na wynagrodzenie dyrektora przedszkola – jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania środków finansowych (dotacji) otrzymanych z budżetu gminy w związku z prowadzoną działalnością oświatową, w części przeznaczonej na wynagrodzenie dyrektora przedszkola.
Wnioskodawczyni od dnia 1 czerwca 2011 r. prowadzi działalność gospodarczą. Przedmiotem tej działalności jest opieka dzienna nad dziećmi w niepublicznym przedszkolu. W wyżej wymienionej placówce Wnioskodawczyni pełni funkcje dyrektora. Działalność ta finansowana jest z dotacji otrzymanej z urzędu gminy oraz z wpłat rodziców. Wnioskodawczyni jest wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych jako osoba prowadząca przedszkole niepubliczne.
Dotacje z budżetu gminy mogą być wykorzystane na pokrycie m.in. wydatków bieżących przedszkola, w tym na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej przedszkole, jeżeli odpowiednio pełni funkcje dyrektora przedszkola (art. 90 ust. 3d pkt 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty).
Czy moje wynagrodzenie jako osoby pełniącej funkcję dyrektora przedszkola, finansowane w całości z dotacji otrzymanej z urzędu gminy, korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, dotacja otrzymana z budżetu gminy na bieżące wydatki przedszkola stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jednak przychód ten w całości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dotacje z budżetu gminy mogą być wykorzystywane na pokrycie m.in. wydatków bieżących przedszkola, w tym na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej przedszkole jeżeli odpowiednio pełni funkcje dyrektora przedszkola (art. 90 ust. 3d pkt 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty).
Wnioskodawczyni prowadząca działalność gospodarczą jest właścicielka niepublicznego przedszkola w którym pełni funkcje dyrektora placówki.
Zatem jej zdaniem, wynagrodzenie za pełnienie funkcji dyrektora rozliczane z dotacji jest również zwolnione z opodatkowania na podstawie powołanego przepisu.
Jak stanowi art. 90 ust. 3d pkt 1 lit. a ww. ustawy, dotacje, o których mowa w ust. 1a-3b, są przeznaczone na dofinansowanie realizacji zadań szkoły, przedszkola, innej formy wychowania przedszkolnego lub placówki w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym profilaktyki społecznej. Dotacje mogą być wykorzystane wyłącznie na pokrycie wydatków bieżących szkół, przedszkoli, innych form wychowania przedszkolnego i placówek, obejmujących każdy wydatek poniesiony na cele działalności szkoły, przedszkola, innej formy wychowania przedszkolnego lub placówki, w tym na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej szkołę, przedszkole, inną formę wychowania przedszkolnego lub placówkę, jeżeli odpowiednio pełni funkcję dyrektora szkoły, przedszkola lub placówki albo prowadzi zajęcia w innej formie wychowania przedszkolnego, z wyjątkiem wydatków na inwestycje i zakupy inwestycyjne, zakup i objęcie akcji i udziałów lub wniesienie wkładów do spółek prawa handlowego.
W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że jeżeli w związku z prowadzeniem przedszkola niepublicznego, Wnioskodawczyni otrzymuje z budżetu gminy dotacje, o których mowa w cytowanych powyżej przepisach ustawy o systemie oświaty to dotacje te, w części nie przeznaczonej na cele inwestycyjne, wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć przy tym należy, że ww. zwolnienie dot. również tej części dotacji, która przeznaczona została na sfinansowanie wynagrodzenia Wnioskodawczyni, jako osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą (przedszkole), pełniącej funkcję dyrektora tej placówki. W dalszym ciągu źródłem finansowania ww. wynagrodzenia jest dotacja zwolniona z opodatkowania. Wnioskodawczyni prowadząc działalność gospodarczą uzyskuje przychody i ponosi koszty uzyskania przychodów, które są rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem, dotacja jaką Wnioskodawczyni otrzymała z urzędu gminy, nie będzie stanowić dla niej wynagrodzenia za pracę, lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pamiętać również należy, że stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137. W konsekwencji wydatki bezpośrednio sfinansowane z otrzymanej, a zwolnionej od opodatkowania dotacji nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
Wobec powyższego, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawczyni uznano za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dotacja > IBPB-1-1/4511-166/15/AJ