Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/0112-kdil3-2-4011-131-2018-1-dj
Timestamp: 2018-04-25 08:16:25
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 35
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 31
 art. 33
 art. 35
 art. 43
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
0112-KDIL3-2.4011.131.2018.1.DJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Kredyt › 0112-KDIL3-2.4011.131.2018.1.DJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2018 r. (data wpływu 9 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca, w dniu 23 grudnia 2015 r. nabył w drodze umowy darowizny, sporządzonej w formie aktu notarialnego lokal mieszkalny położony w X, przy ul. Y, dla którego Sąd Rejonowy w Z – V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr A. Wnioskodawca wyżej opisany lokal mieszkalny nabył do swojego majątku osobistego. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, a w jego małżeństwie panuje ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.
W dniu 24 stycznia 2018 r. w B Wnioskodawca wraz z małżonką zawarł z Bankiem umowę o kredyt mieszkaniowy. Na mocy tej umowy Wnioskodawca wraz z małżonką zaciągnął kredyt mieszkaniowy w Banku na kwotę 144 000,00 zł. Zgodnie z artykułem 3.02 przedmiotowej umowy kredytu: „środki z kredytu przeznaczone zostają w kwocie 144 000,00 zł na zakup lokalu na rynku wtórnym (...)”. Małżonkowie w dniu 12 lutego 2018 r. nabyli w drodze umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego ww. lokal mieszkalny położony w C przy ul. D, dla którego Sąd Rejonowy w C – V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr E, który wszedł do ich majątku wspólnego. Małżonkowie zamieszkują obecnie w ww. lokalu mieszkalnym położonym w C.
Wnioskodawca zamierza zbyć lokal mieszkalny położony w X, a środki uzyskane z jego sprzedaży chce przeznaczyć w całości na spłatę kredytu mieszkaniowego udzielonego na zakup mieszkania położonego w C. Konsekwencją ww. transakcji będzie włączenie środków z majątku osobistego Wnioskodawcy do majątku wspólnego małżonków.
W związku ze zbyciem lokalu mieszkalnego położonego w X przed upływem 5 lat od dnia uzyskania jego własności w drodze umowy darowizny, wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy przeznaczenie środków ze sprzedaży prawa własności lokalu mieszkalnego, położonego w X uzyskanego przez Wnioskodawcę w drodze umowy darowizny w części, która podlega opodatkowaniu (sprzedaż przed upływem 5 lat od dnia nabycia) oraz będącego jego majątkiem odrębnym, na spłatę zaciągniętego wcześniej wraz z małżonką kredytu mieszkaniowego na zakup wspólnego mieszkania położonego w C, objętego współwłasnością małżeńską, będzie podlegało zwolnieniu z obowiązku zapłaty podatku dochodowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. l pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych prawidłowe jest zastosowanie zwolnienia podatkowego od podatku dochodowego w zakresie przychodów ze sprzedaży lokalu mieszkalnego uzyskanego w drodze darowizny (którego właścicielem jest Wnioskodawca) przeznaczonych na spłatę kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego przez Wnioskodawcę wraz z małżonką na zakup na rynku wtórym innego lokalu mieszkalnego przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
W ocenie Wnioskodawcy, opisana sytuacja powinna być zakwalifikowana jako przeznaczenie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na realizację własnego celu mieszkaniowego Wnioskodawcy (mieszkanie, zakupione za środki pieniężne pochodzące z udzielonego kredytu, stanowi nieruchomość, w której Wnioskodawca wraz z małżonką aktualnie zamieszkuje).
Zgodnie z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wspólność majątkowa małżonków jest bezudziałowa i w trakcie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym (a w związku z tym, także w zaciągniętym wspólnie kredycie). W związku z tym, spłata wspólnego kredytu mieszkaniowego środkami uzyskanymi ze sprzedaży praw własności lokalu jednego z małżonków nie jest przeszkodą w uzyskaniu ww. zwolnienia podatkowego.
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do - domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
Tym samym sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego – z uwagi na fakt, że nie minął pięcioletni okres, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 – stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ustawy).
Zgodnie z art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
Na podstawie art. 21 ust. 26 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem wydatkowania - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw - w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe.
Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Jak wynika z art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Jak wskazano wcześniej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym cele, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Do wydatków tych zalicza się m. in. określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy, wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, czyli zgodnie z ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego.
Uwzględniając zatem powyższe stwierdzić należy, że wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę i jego małżonkę, z którą pozostaje we wspólności majątkowej, na zakup lokalu mieszkalnego, w którym realizuje własne cele mieszkaniowe, mogą być uznane za wydatki na własny cel mieszkaniowy Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, przeznaczone przez Wnioskodawcę środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny, stanowiącego jego majątek odrębny, na spłatę zaciągniętego wspólnie z żoną kredytu na własne cele mieszkaniowe – tj. zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego przedmiot współwłasności małżeńskiej, w którym zaspokaja swoje potrzeby mieszkaniowe – korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy czym wskazać należy, że zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
0112-KDIL3-2.4011.131.2018.1.DJ
0114-KDIP3-2.4011.70.2018.1.MM | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT2-2.4011.68.2018.1.SŻ | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-2.4012.111.2018.1.IG | Interpretacja indywidualna