Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/1995/Koszty_sadowe_i_koszty_zastepstwa_procesowego_w_sprawach_cywilnych.html
Timestamp: 2014-04-25 07:33:36
Legal References Found: art. 7
 art. 113
 art. 25
 art. 20
 art. 25
 art. 15
 art. 13
 art. 10
 art. 13
 art. 7
 art. 12
 art. 13
 art. 7

Document Content:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Koszty s�dowe i koszty zast�pstwa procesowego w sprawach cywilnych" zamknij to okno
Doradca Podatnika 41/2003
Koszty s�dowe i koszty zast�pstwa procesowego w sprawach cywilnych
Koszty s�dowe i koszty zast�pstwa procesowego w sprawach cywilnych KOSZTY S�DOWE Zasady i tryb pobierania koszt�w s�dowych w sprawach cywilnych reguluje ustawa z 13 czerwca 1967 r. o kosztach s�dowych w sprawach cywilnych (j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 9, poz. 88 ze zm.). Koszty s�dowe to koszty przypadaj�ce od uczestnika na rzecz s�du. Obejmuj� one op�aty s�dowe i zwrot wydatk�w. Do wydatk�w nale�� w szczeg�lno�ci: diety i koszty podr�y nale�ne s�dziom i pracownikom s�dowym z powodu dokonywania czynno�ci poza siedzib� s�du oraz rycza�t nale�ny im za dokonywanie ogl�dzin w sprawach dotycz�cych nieruchomo�ci rolnych po�o�onych poza miejscowo�ci� b�d�c� siedzib� s�du; nale�no�ci �wiadk�w, bieg�ych i t�umaczy oraz kurator�w ustanowionych w danej sprawie; op�aty nale�ne innym osobom lub instytucjom, koszty op�at telefonicznych i telegraficznych, koszty przewozu os�b,
zwierz�t i rzeczy, utrzymywania ich lub przechowywania; koszty og�osze�.
Op�atami s�dowymi s� natomiast wpis i op�ata kancelaryjna. Op�at� kancelaryjn� pobiera si� za klauzul� wykonalno�ci, stwierdzenie prawomocno�ci, odpisy za�wiadcze�, wyci�gi oraz inne dokumenty wydawane na podstawie akt. Szczeg�owo kwesti� ustalania wysoko�ci i zasad poboru wpisu i op�at kancelaryjnych reguluje rozporz�dzenie Ministra Sprawiedliwo�ci.
Do uiszczenia koszt�w s�dowych zasadniczo zobowi�zana jest strona, kt�ra wnosi do s�du pismo podlegaj�ce op�acie lub powoduj�ce wydatki.
Pismo wnoszone przez kilka os�b podlega jednej op�acie. Je�eli jednak przedmiotem sprawy s� roszczenia lub zobowi�zania jednego rodzaju, oparte na jednakowej podstawie faktycznej oraz prawnej (wsp�uczestnictwo formalne), ka�dy wsp�uczestnik uiszcza op�at� oddzielnie, stosownie do swego roszczenia lub zobowi�zania.
Kosztami s�dowymi, kt�rych strona nie mia�a obowi�zku ui�ci� lub kt�rych nie mia� obowi�zku ui�ci� kurator albo prokurator, s�d w orzeczeniu ko�cz�cym spraw� w danej instancji obci��y przeciwnika, je�eli istniej� do tego podstawy, stosuj�c odpowiednio zasady obowi�zuj�ce przy zwrocie koszt�w procesu.
Koszty nieobci��aj�ce przeciwnika �ci�ga si� z roszczenia zas�dzonego na rzecz strony, kt�rej czynno�� spowodowa�a ich powstanie, strony zast�pionej przez kuratora lub osoby, na kt�rej rzecz prokurator wytoczy� pow�dztwo lub zg�osi� wniosek o wszcz�cie post�powania.
W sprawie zako�czonej ugod� koszty s�dowe, kt�rych strona nie mia�a obowi�zku ui�ci� lub kt�rych nie mia� obowi�zku ui�ci� kurator albo prokurator, ponosz� obie strony w r�wnych cz�ciach, chyba �e ugoda stanowi inaczej1.
Na stron� przegrywaj�c� proces s�d danej instancji mo�e na�o�y� (na wniosek strony wygrywaj�cej) obowi�zek zwrotu koszt�w procesu, w tym koszt�w s�dowych, wed�ug zasad om�wionych w rozdziale „Koszty zast�pstwa procesowego” niniejszego opracowania.
Koszty s�dowe w sprawach cywilnych wyst�puj� w post�powaniu procesowym i nieprocesowym (np. o stwierdzenie zasiedzenia, o zniesienie wsp�w�asno�ci), uregulowanych w ustawie z 17 listopada 1964 r. – Kodeks post�powania cywilnego (Dz.U. Nr 43, poz. 296 ze zm.), oraz w post�powaniu uregulowanym w ustawie z 6 lipca 1982 r. o ksi�gach wieczystych i hipotece (Dz.U. z 2001 r. Nr 124, poz. 1361 ze zm.) (np. o wpis prawa w�asno�ci, ograniczonego prawa rzeczowego, ustanowienia hipoteki).
Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towar�w i us�ug oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) – poz. 18 za��cznika nr 2 do ustawy, zwalnia si� od podatku od towar�w i us�ug �wiadczenie us�ug w zakresie administracji publicznej, obrony narodowej, obowi�zkowych ubezpiecze� spo�ecznych, z wy��czeniem us�ug izb wytrze�wie�, us�ug wykonywanych na podstawie um�w cywilnoprawnych; wy��czenie nie dotyczy us�ug w zakresie obowi�zkowych ubezpiecze� spo�ecznych – symbol PKWiU: ex 75.
Dzia� 75 PKWiU obejmuje mi�dzy innymi us�ugi S�du Najwy�szego, Naczelnego S�du Administracyjnego i s�d�w powszechnych. Grupowanie 75.23 PKWiU obejmuje us�ugi w zakresie sprawiedliwo�ci i s�downictwa.
Na marginesie nale�y zauwa�y�, i� wprowadzenie z dniem 1 stycznia 2003 r. PKWiU na potrzeby podatku od towar�w i us�ug nie spowodowa�o zmiany w zasadach opodatkowania tym podatkiem. Zwolnienie tych us�ug przewidywa�a bowiem ustawa o VAT w brzmieniu obowi�zuj�cym zar�wno 31 grudnia 2002 r., jak i 31 marca 1995 r. (odpowiednio poz. 22 za��cznika nr 2: us�ugi w zakresie: administracji publicznej, obrony narodowej, gwarantowanej prawnie opieki socjalnej – symbol KWiU: 75, oraz poz. 12 za��cznika nr 2: us�ugi w zakresie administracji pa�stwowej i samorz�du terytorialnego, wymiaru sprawiedliwo�ci, obrony narodowej oraz bezpiecze�stwa publicznego, z wy��czeniem us�ug wykonywanych na podstawie um�w cywilnoprawnych, us�ug notarialnych (KU 92104) i us�ug adwokackich (KU 924) – symbol KU 91–93. Wed�ug ustawy o VAT sprawowanie przez s�dy wymiaru sprawiedliwo�ci jest zwolnione od VAT. W zwi�zku z tym uiszczenie koszt�w s�dowych, zwrot przeciwnikowi poniesionych przez niego koszt�w s�dowych, jak te� otrzymanie zwrotu poniesionych koszt�w s�dowych nie maj� wp�ywu na rozliczenie podatku od towar�w i us�ug. Nie b�dzie te� mia�o wp�ywu na rozliczenie podatku od towar�w i us�ug ca�kowite lub cz�ciowe zwolnienie od koszt�w s�dowych, przewidziane w art. 113 k.p.c.
KOSZTY ZAST�PSTWA PROCESOWEGO
W post�powaniu procesowym uregulowanym w kodeksie post�powania cywilnego wyst�puje poj�cie koszt�w procesu.
Koszty procesu to koszty niezb�dne do celowego dochodzenia praw i celowej obrony. Do niezb�dnych koszt�w procesu prowadzonego przez stron� osobi�cie lub przez pe�nomocnika, kt�ry nie jest adwokatem lub radc� prawnym, zalicza si� poniesione przez ni� koszty s�dowe, koszty przejazd�w do s�du strony lub pe�nomocnika oraz r�wnowarto�� zarobku utraconego wskutek stawiennictwa si� w s�dzie. Suma koszt�w przejazdu i r�wnowarto�� utraconego zarobku nie mog� przekracza� wynagrodzenia jednego adwokata wykonuj�cego zaw�d w siedzibie s�du procesowego. Do niezb�dnych koszt�w procesu strony reprezentowanej przez adwokata (lub radc� prawnego) zalicza si� wynagrodzenie, jednak nie wy�sze ni� stawki op�at, okre�lone w odr�bnych przepisach2, i wydatki jednego adwokata, koszty s�dowe oraz koszty nakazanego przez s�d osobistego stawiennictwa strony (art. 98 i 99 k.p.c).
Koszty procesu mo�na podzieli� na trzy grupy:
1) koszty s�dowe,
2) koszty zwi�zane z dzia�aniem pe�nomocnika (tzw. koszty adwokackie),
3) koszty zwi�zane z dzia�aniem uczestnika.
Strona przegrywaj�ca spraw� jest obowi�zana zwr�ci� przeciwnikowi, na jego ��danie, koszty niezb�dne do celowego dochodzenia praw i celowej obrony, tj. koszty procesu (art. 98 i 99 k.p.c.).
W razie cz�ciowego tylko uwzgl�dnienia ��da� koszty b�d� wzajemnie zniesione lub stosunkowo rozdzielone. S�d mo�e jednak na�o�y� na jedn� ze stron obowi�zek zwrotu wszystkich koszt�w, je�eli jej przeciwnik uleg� tylko co do nieznacznej cz�ci swego ��dania albo gdy okre�lenie nale�nej mu sumy zale�a�o od obrachunku lub od oceny s�du (art. 100 k.p.c.).
Koszty procesu, w kt�rym zawarto ugod�, znosi si� wzajemnie, je�eli strony nie postanowi�y inaczej (art. 104 k.p.c.)3.
S�d rozstrzyga o kosztach w ka�dym orzeczeniu ko�cz�cym spraw� w danej instancji. Wyj�tkiem jest tu sytuacja, gdy s�d drugiej instancji, uchylaj�c zaskar�one orzeczenie i przekazuj�c spraw� s�dowi pierwszej instancji do rozpoznania, pozostawia temu s�dowi rozstrzygni�cie o kosztach instancji odwo�awczej (art. 108 k.p.c.).
Dla podatnik�w podatku od towar�w i us�ug najistotniejsze znaczenie ma pytanie, czy mo�na odliczy� podatek naliczony wynikaj�cy z faktur dokumentuj�cych zakup us�ug zast�pstwa procesowego. Reprezentowanie stron w post�powaniu s�dowym przez zast�pc�w procesowych stanowi us�ug� podlegaj�c� VAT. Us�ugodawc� w tym przypadku mo�e by�: zast�pca procesowy, sp�ka osobowa, kt�rej jest wsp�lnikiem, lub podmiot zatrudniaj�cy zast�pc� procesowego. Us�ugi te wchodz� w sk�ad grupowania PKWiU 74.11 – Us�ugi prawnicze. Us�ugi prawnicze podlegaj� opodatkowaniu stawk� 22 proc. Wyj�tkiem jest stosowanie stawki 0 proc. (w stosunku do us�ug prawniczych �wiadczonych przez notariuszy, adwokat�w i radc�w prawnych na rzecz nierezydent�w nieb�d�cych podatnikami – � 64 ust. 1 pkt 2 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niekt�rych przepis�w ustawy o podatku od towar�w i us�ug oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 27, poz. 268 ze zm.)4 czy te� zwolnienie od podatku (w stosunku do us�ug adwokackich i radcowskich dotycz�cych spraw cywilnych i karnych prowadzonych z urz�du – � 67 ust. 1 pkt 16 tego rozporz�dzenia5).
Us�ugi adwokackie i radcowskie dotycz�ce spraw cywilnych z urz�du nie wywieraj� skutk�w w rozliczeniu VAT dla strony procesowej, dla kt�rej ustanowiono adwokata lub radc� prawnego z urz�du. Po pierwsze, s� one zwolnione od VAT, nie wyst�puje wi�c podatek naliczony, po drugie – strona procesowa nie nabywa tych us�ug, koszty ponosi Skarb Pa�stwa. Zdaniem autora stronie procesowej, b�d�cej zarejestrowanym podatnikiem VAT, przys�uguje prawo do obni�enia podatku nale�nego o podatek naliczony z tytu�u nabycia us�ug zast�pstwa procesowego na zasadach okre�lonych w ustawie o VAT i w rozporz�dzeniu z 22 marca 2002 r.
Nabyte us�ugi zast�pstwa procesowego musz� mie� zwi�zek ze sprzeda�� opodatkowan� oraz nie mo�e zachodzi� �adna z okoliczno�ci wy��czaj�ca prawo do obni�enia. Sam fakt nabycia tych us�ug, ze wzgl�du na ich charakter (z wyj�tkami okre�lonymi w art. 25 ust. 3b ustawy o VAT), nie wy��cza prawa do obni�enia.
Podstawowym warunkiem umo�liwiaj�cym obni�enie podatku nale�nego o podatek naliczony z tytu�u nabycia us�ug zast�pstwa procesowego jest zwi�zek podatku naliczonego z tytu�u zakupu tych us�ug ze sprzeda�� opodatkowan�.
Us�ugi zast�pstwa procesowego zasadniczo nie s�u�� do bezpo�redniego wytworzenia towar�w i us�ug czy innych czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu VAT. Nie oznacza to jednak, i� nie maj� one zwi�zku ze sprzeda�� opodatkowan�. Ich zwi�zek ze sprzeda�� opodatkowan� mo�e by� wi�c ustalony w spos�b po�redni, jak ma to miejsce w przypadku us�ug doradczych.
Tocz�ca si� przed s�dem sprawa mo�e by� zwi�zana z dokonywan� przez konkretnego podatnika – stron� procesow�, sprzeda�� lub dokonywanymi przez niego zakupami. Podatnik mo�e za� wyst�powa� w roli powoda lub pozwanego6.
Zdaniem autora zwi�zek tocz�cego si� post�powania (a w konsekwencji nabytych us�ug zast�pstwa procesowego) ze sprzeda�� opodatkowan� VAT mo�na ustali� nast�puj�co:
gdy przedmiotem sporu przed s�dem jest sprzeda� – zwi�zek istnieje, je�eli sprzeda� ta (lub jej cz��) jest opodatkowana VAT,
gdy przedmiotem sporu przed s�dem s� zakupy – zwi�zek istnieje, je�eli te zakupy s� zwi�zane ze sprzeda�� opodatkowan� (zwi�zek zakup�w ze sprzeda�� opodatkowan� ustala si� na zasadach og�lnych). PRZYK�AD
W sprawie tocz�cej si� mi�dzy sp�dzielni� mieszkaniow� a sprzedawc� materia��w budowlanych s�u��cych do budowy przez sp�dzielni� mieszka� przeznaczonych do sprzeda�y na zasadzie odr�bnej w�asno�ci lokalu istnieje zwi�zek us�ug zast�pstwa procesowego ze sprzeda�� opodatkowan� VAT (przedmiotem sprzeda�y jest bowiem lokal, b�d�cy towarem w rozumieniu ustawy o VAT). Jednak gdyby materia�y budowlane s�u�y�y do budowy mieszka� celem ustanowienia w nich sp�dzielczego w�asno�ciowego prawa do lokalu mieszkalnego (a wi�c czynno�ci niepodlegaj�cej VAT), brak by�oby zwi�zku ze sprzeda�� opodatkowan�, a tym samym – brak mo�liwo�ci odliczenia VAT od us�ug zast�pstwa procesowego.
Nale�y pami�ta�, i� je�eli zwi�zek ze sprzeda�� opodatkowan� mo�na ustali� jedynie cz�ciowo, przy odliczeniu podatku naliczonego nale�y zastosowa� ograniczenie wynikaj�ce z art. 20 ustawy o VAT.
Z ogranicze� prawa do obni�enia najistotniejsze znaczenie ma ograniczenie wskazane w art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT7.
Uprawnienie do obni�enia kwoty lub zwrotu r�nicy podatku nale�nego nie przys�uguje bowiem w przypadku nabywanych przez podatnika towar�w i us�ug, je�eli wydatki na ich nabycie nie mog� by� zaliczone do koszt�w uzyskania przychod�w w rozumieniu przepis�w o podatku dochodowym, z wyj�tkiem gdy brak mo�liwo�ci zaliczenia tych wydatk�w do koszt�w uzyskania przychod�w pozostaje w bezpo�rednim zwi�zku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Nie dotyczy to: nabycia towar�w i us�ug, kt�re na podstawie odr�bnych przepis�w (tj. ustaw o podatku dochodowym) s� zaliczane do �rodk�w trwa�ych oraz warto�ci niematerialnych podlegaj�cych amortyzacji, a tak�e cz�ci wydatk�w, kt�re nie zosta�y zaliczone do koszt�w uzyskania przychod�w z powodu przekrocze� norm, w rozumieniu przepis�w o podatku dochodowym (art. 25 ust. 2 ustawy o VAT).
Nasuwa si� bowiem pytanie, czy wydatki poniesione na nabycie us�ug zast�pstwa procesowego mog� by� uznane za koszty uzyskania przychod�w w rozumieniu przepis�w o podatku dochodowym. Kwesti� t� reguluje ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os�b fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz ustawa z 22 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os�b prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Odno�nie do zasad uznawania poniesionych wydatk�w na nabycie us�ug zast�pstwa procesowego Ministerstwo Finans�w w pi�mie z 23 pa�dziernika 1995 r. wskaza�o, i� koszty procesu (wpis, op�ata kancelaryjna, koszty zast�pstwa procesowego) s� zaliczane do koszt�w uzyskania przychod�w, w rozumieniu podatku dochodowego od os�b prawnych – u wierzyciela. Natomiast nie mog� by� zaliczone do koszt�w uzyskania przychod�w u d�u�nika. Stosownie bowiem do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od os�b prawych nie s� kosztami uzyskania przychod�w zwi�zanymi z osi�gni�ciem przychod�w. Ustalenie zwi�zku nabytych us�ug zast�pstwa procesowego ze sprzeda�� opodatkowan� uprawnia, z zachowaniem pozosta�ych warunk�w okre�lonych w ustawie o VAT i w przepisach wykonawczych, do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego wynikaj�cego z faktury dokumentuj�cej nabycie us�ug zast�pstwa procesowego.
Marcin �ukasiewicz
1 Szczeg�owo kwestie te reguluje wskazana wy�ej ustawa o kosztach s�dowych w sprawach cywilnych i wydane na jej podstawie rozporz�dzenia wykonawcze.
2 Okre�la to rozporz�dzenie Ministra Sprawiedliwo�ci z 28 wrze�nia 2002 r. w sprawie op�at za czynno�ci adwokackie oraz ponoszenia przez Skarb Pa�stwa koszt�w nieop�aconej pomocy prawnej udzielonej z urz�du (Dz.U. Nr 163, poz. 1348 ze zm.) – w stosunku do adwokat�w, oraz rozporz�dzenie Ministra Sprawiedliwo�ci z 12 grudnia 1997 r. w sprawie op�at za czynno�ci adwokackie oraz op�aty za czynno�ci radc�w prawnych (Dz.U. Nr 154, poz. 1013 ze zm.) – w stosunku do radc�w prawnych.
3 W niniejszej publikacji zostan� pomini�te mi�dzy innymi kwestie zwrotu koszt�w procesu w przypadku wyst�powania wsp�uczestnik�w sporu, interwenienta, prokuratora.
4 Z uwagi na fakt, i� niniejszy artyku� ma przybli�y� skutki nabycia us�ug zast�pstwa procesowego dla podatnik�w VAT, kwestia ta zostanie pomini�ta.
5 Minister Finans�w w urz�dowej interpretacji prawa podatkowego z 4 wrze�nia 2002 r. (nr PB5/KD-033-317-2122/02, w: „Biuletyn Skarbowy” nr 5), wskaza�, i� przychody adwokat�w z tytu�u �wiadczenia z urz�du, na zlecenie s�du, pomocy prawnej nale�y kwalifikowa� do przychod�w, o kt�rych mowa w art. 13 pkt 6 w zw. z art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych. Podkre�li� jednocze�nie, i� wed�ug prawa podatkowego nie ma przeszk�d, aby osoby prowadz�ce dzia�alno�� gospodarcz� wykonywa�y jednocze�nie na zlecenie s�du okre�lone czynno�ci i osi�ga�y z tego tytu�u przychody, o kt�rych mowa w art. 13 pkt 6 ww. ustawy. W �wietle tej interpretacji mo�na wskaza�, i� �wiadczenie us�ug zast�pstwa procesowego z urz�du mie�ci si� r�wnie� w zakresie hipotezy art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT, stanowi�cego, i� zwalnia si� od podatku od towar�w i us�ug oraz od podatku akcyzowego przychody, o kt�rych mowa w art. 12 ust. 1–6 i art. 13 ust. 2–8 ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych. 6 Strona procesowa mo�e wyst�powa� r�wnie� w innym charakterze, np. interwenienta. 7 Inne ograniczenia zostan� pomini�te, np. brak mo�liwo�ci odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez podmiot nieuprawniony nie ma bezpo�redniego zwi�zku ze specyfik� us�ug zast�pstwa procesowego.
Koszty s�dowe s�, co do zasady, nale�no�ci� na rzecz s�du, przypadaj�c� od strony wnosz�cej do s�du pismo podlegaj�ce op�acie lub powoduj�ce wydatki.
Poniesione koszty s�dowe, zwrot koszt�w drugiej stronie, jak te� otrzymanie zwrotu poniesionych koszt�w jest zwolnione od opodatkowania podatkiem od towar�w i us�ug na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, nie wywo�uje zatem skutku w rozliczeniu tego podatku.
Us�ugi zast�pstwa procesowego podlegaj� opodatkowaniu VAT. Nabycie tych us�ug stanowi podstaw� do odliczenia od podatku nale�nego podatku naliczonego u nabywcy, je�eli nie zachodzi �adna z okoliczno�ci wy��czaj�cych to prawo, a ich poniesienie jest zwi�zane ze sprzeda�� opodatkowan� VAT.
Mimo �e us�ug zast�pstwa procesowego zasadniczo nie mo�na bezpo�rednio odnie�� do czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu VAT, z pewno�ci� maj� one, tak jak wiele innych czynno�ci, po�redni zwi�zek z dzia�alno�ci� podatnika VAT, a wi�c r�wnie� ze sprzeda�� opodatkowan�.