Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb2-4514-95-15-4-ls-ustalenie-podatku-wlasciwego-w-184826975
Timestamp: 2020-05-30 15:10:24
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 15
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43

Document Content:
IPPB2/4514-95/15-4/LS, Ustalenie podatku właściwego w przypadku zawarcia umowy pożyczki. - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w
IPPB2/4514-95/15-4/LS, Ustalenie podatku...
IPPB2/4514-95/15-4/LS - Ustalenie podatku właściwego w przypadku zawarcia umowy pożyczki.
Ustalenie podatku właściwego w przypadku zawarcia umowy pożyczki.
IPPB2/4514-95/15-4/LS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2015 r. (data wpływu 24 marca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 czerwca 2015 r. (data nadania 17 czerwca 2015 r., data wpływu 19 czerwca 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB2/4514-95/15-2/LS z dnia 9 czerwca 2015 r. (data nadania 10 czerwca 2015 r., data doręczenia 11 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy pożyczki - jest prawidłowe.
Wnioskodawca jest podmiotem, którego głównym przedmiotem działalności jest udzielanie pożyczek osobom fizycznym. W celu poprawienia własnej płynności finansowej i zwiększenia zasobów gotówki, przeznaczonej do wykonywania podstawowej działalności. Wnioskodawca zdecydował się zaciągnąć pożyczkę od innego podmiotu. Pożyczkodawca jest również spółką kapitałową, prowadzącą działalność gospodarczą na terytorium Polski, jest przy tym czynnym podatnikiem VAT. Działalność Pożyczkodawcy nie jest nakierowana na działalność finansową, umowa spółki, jak również wpis do KRS nie przewidują prowadzenia przez Pożyczkodawcę działalności w charakterze pożyczkodawcy/kredytodawcy, tzn. nie ma on w zakresie działalności wpisanej działalności "pozostałe pośrednictwo pieniężne" Niemniej jednak Pożyczkodawca, dysponując przejściowo wolnymi środkami pieniężnymi, zdecydował się udzielić Wnioskodawcy pożyczki, przeznaczając na ten cel część środków związanych z bieżącą działalnością (środków obrotowych).
* doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego poprzez:
* jednoznaczne wskazanie miejsca zawarcia umowy pożyczki (terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czy też terytorium innego państwa),
* określenie gdzie będą znajdowały się środki pieniężne w chwili zawarcia umowy pożyczki (terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czy też terytorium innego państwa),
* wskazanie, czy z tytułu zawarcia umowy pożyczki przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (podatkiem od wartości dodanej) lub też zwolniona z podatku od towarów i usług (podatku od wartości dodanej),
Czy otrzymanie pożyczki, w okolicznościach przywołanych w opisie stanu faktycznego, będzie dla Wnioskodawcy czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o p.c.c. nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
W związku z powyższym kluczowym dla odpowiedzi na postawione pytanie jest ustalenie, czy z tytułu przywołanej w opisie stanu faktycznego czynności cywilnoprawnej w postaci umowy pożyczki, jedna ze stron podlegać będzie regulacjom ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.; dalej: ustawa o VAT), a jeśli tak, to czy z tytułu wskazanej czynności będzie ona zwolniona z tego podatku.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Tytułem przykładu przywołać można choćby wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 21 maja 2014 r. sygn. I SA/Sz 340/14, w którym Sąd wskazał, iż (...) aby usługa była objęta podatkiem od towarów i usług, jakkolwiek jednocześnie zwolniona z tego podatku, musi być wykonywana przez osobę, która działa w tym zakresie w charakterze podatnika VAT w ramach jego działalności gospodarczej. Podobnie Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07 wyraził następujący pogląd (pozostający jednak co do zasady aktualny w niniejszej sprawie): przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) powinny być rozumiane w ten sposób, że warunkiem sine qua non uznania, iż dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, jest ustalenie, że działa on jako producent, handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik lub jako osoba wykonująca wolny zawód. Ani formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, ani zapis z rejestru sądowego, ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Należy także podkreślić, że nie jest konieczne faktyczne działanie częstotliwe; do uzyskania statusu podatnika wystarczający jest zamiar prowadzenia częstotliwie działalności, choćby nawet po dokonaniu jednorazowej czynności podmiot zaprzestał dalszego prowadzenia działalności gospodarczej.
Natomiast odnosząc się do kwestii zwolnienia z podatku VAT, co do zasady, stosownie do art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 Ustawy o VAT, stawka podatku VAT wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi podatku VAT lub zwolnienie od podatku. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy o VAT, zwalnia się z podatku od towarów i usług usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielenia kredytów lub pożyczek, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
W tym zakresie przedstawione powyżej stanowisko znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Ministra Finansów. Tytułem przykładu przywołać można choćby interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 maja 2013 r. (sygn. IPPP3/443-384/13-2/MKw) i z 12 kwietnia 2012 r. (sygn. IPPP1/443-145/12-2/Igo), interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 26 kwietnia 2012 r. (sygn. IPTPP1/443-111/12-2/MW) i z 8 sierpnia 2012 r. (sygn. IPTPP2/443-561/12-3/PR), interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 27 czerwca 2012 r. (sygn. ILPP1/443-332/12-2/AI),czy przywoływaną już w pierwszej części niniejszego wniosku interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 10 grudnia 2013 r., (sygn. IPPP1/443-1050/13-2/JL).
Reasumując, w przedmiotowej sprawie, będącej przedmiotem niniejszego wniosku, Wnioskodawca staje się pożyczkobiorcą w umowie pożyczki, która podlega zwolnieniu z podatku VAT. Z tego względu - stosownie do art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o p.c.c., czynność ta nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz uzupełniania wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem, którego głównym przedmiotem działalności jest udzielanie pożyczek osobom fizycznym. W celu poprawienia własnej płynności finansowej i zwiększenia zasobów gotówki, przeznaczonej do wykonywania podstawowej działalności. Wnioskodawca zdecydował się zaciągnąć pożyczkę od innego podmiotu. Pożyczkodawca jest również spółką kapitałową, prowadzącą działalność gospodarczą na terytorium Polski, jest przy tym czynnym podatnikiem VAT. Działalność Pożyczkodawcy nie jest nakierowana na działalność finansową, umowa spółki, jak również wpis do KRS nie przewidują prowadzenia przez Pożyczkodawcę działalności w charakterze pożyczkodawcy/kredytodawcy, tzn. nie ma on w zakresie działalności wpisanej działalności "pozostałe pośrednictwo pieniężne" (PKD 64.19.Z) Niemniej jednak Pożyczkodawca, dysponując przejściowo wolnymi środkami pieniężnymi, zdecydowała się udzielić Wnioskodawcy pożyczki, przeznaczając na ten cel część środków związanych z bieżącą działalnością (środków obrotowych). Pożyczka została udzielona na podstawie pisemnej umowy. Zgodnie z umową wypłata pożyczki nastąpiła w transzach począwszy od marca 2013 r. do marca 2014 r. stosownie do potrzeb zgłaszanych przez Wnioskodawcę. Stosownie do umowy, wypłaty poszczególnych transz pożyczki miały być dokonywane gotówką lub przelewem bankowym z rachunku bankowego pożyczkodawcy na rachunek bankowy pożyczkobiorcy. Odpłatność za udzieloną pożyczkę ustalono w wysokości określonego procenta kwoty faktycznie wypłaconych środków z pożyczki, zaś odsetki naliczane byty od dnia przekazania środków z danej transzy. Spłata całości kwoty pożyczki (wszystkich transz) wraz z odsetkami stanowiącymi wynagrodzenie za korzystanie z kwoty pożyczki, nastąpić ma w określonym w umowie dniu na rachunek bankowy pożyczkodawcy. Umowa dopuszcza możliwość wcześniejszej spłaty całości lub części pożyczki, jednak w takim przypadku spłaty miały zostać w pierwszej kolejności zaliczane na spłatę kapitału, a po spłacie kapitału nastąpi spłata odsetek. I rzeczywiście w okresie do dnia złożenia niniejszego wniosku, pomimo, iż dzień ustalonej spłaty pożyczki jeszcze nie nastąpił, Wnioskodawca skorzystał z możliwości wcześniejszej spłaty pożyczki. Miejscem zawarcia umowy pożyczki będzie Warszawa, terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Środki pieniężne, będące przedmiotem pożyczki, w chwili zawarcia umowy będą znajdować się na rachunku bankowym pożyczkodawcy, w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie ma informacji, w jaki sposób pożyczkodawca rozpozna czynność udzielenia pożyczki we własnych rejestrach, tzn. czy uwzględni je w rejestrze VAT, ani też nie ma żadnych możliwości wpływania na pożyczkodawcę w zakresie prawidłowości rozpoznawania zdarzeń gospodarczych w księgach. W opinii Wnioskodawcy czynność winna zostać potraktowana przez pożyczkodawcę jako usługa udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielenia kredytów lub pożyczek, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zatem jako usługa zwolniona z podatku VAT. W opinii Wnioskodawcy, dla pożyczkobiorcy udzielenie pożyczki stanowi element prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Jakkolwiek działalność pożyczkowa nie jest uwzględniona w umowie spółki pożyczkodawcy, stanowi jednak sposób zagospodarowania wolnych środków finansowych, zgromadzonych w toku prowadzonej działalności operacyjnej i chwilowo niewykorzystywanych w głównym nurcie jego działalności, zaś dochody uzyskane z odsetek od udzielonej pożyczki, przeznaczone zostaną również na prowadzoną działalność gospodarczą. Te uwarunkowania wskazują - zdaniem Wnioskodawcy - o konieczności rozpoznania przez pożyczkodawcę zawartej umowy jako usługi podlegającej regulacji ustawy o VAT jako czynności zwolnionej z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.