Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0112-kdil1-3-4012-258-2017-1-kb
Timestamp: 2017-09-26 19:48:41
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 8
 art. 113
 art. 3531
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
0112-KDIL1-3.4012.258.2017.1.KB | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania przez Wnioskodawcę nabycia usług od Partnera Konsorcjum.
0112-KDIL1-3.4012.258.2017.1.KBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2017 r. (data wpływu 11 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przez Wnioskodawcę nabycia usług od Partnera Konsorcjum – jest prawidłowe.
W dniu 11 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przez Wnioskodawcę nabycia usług od Partnera Konsorcjum.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest między innymi wykonywanie robót związanych z budową obiektów inżynierii wodnej, robót związanych ze wznoszeniem budynków oraz robót budowlanych specjalistycznych.
W celu realizacji projektów inwestycyjnych na rzecz podmiotu trzeciego (Zamawiającego) Wnioskodawca będzie zawierał umowy konsorcjum z innymi przedsiębiorcami każdorazowo będącymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, u których sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Każdorazowo w umowie konsorcjum Wnioskodawca będzie występował w charakterze Lidera Konsorcjum, zaś pozostałe strony umowy konsorcjum będą miały status Partnera Konsorcjum.
Umowa konsorcjum będzie przewidywać zakres robót poszczególnych Uczestników Konsorcjum. W ramach umowy konsorcjum Partnerzy Konsorcjum będą świadczyć usługi budowlane wymienione w Załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Z postanowień umowy konsorcjum będzie wynikało, iż do obowiązków Wnioskodawcy jako Lidera Konsorcjum należy reprezentowanie interesów Konsorcjum i jego Uczestników przed Zamawiającym i innymi instytucjami jeżeli taka konieczność wystąpi, podpisanie i złożenie oferty w imieniu Konsorcjum, a w przypadku wyboru oferty konsorcjum podpisanie Kontraktu z Zamawiającym.
W toku realizacji inwestycji Lider Konsorcjum będzie odpowiedzialny wobec Zamawiającego za prawidłowe zrealizowanie całego kontraktu. Partner Konsorcjum będzie odpowiedzialny wobec Lidera za zrealizowanie swojego zakresu.
Obowiązkiem Lidera Konsorcjum będzie rozliczenie z Zamawiającym całości prac objętych kontraktem, co obejmuje wystawianie faktur na rzecz Zamawiającego obejmujących całość prac objętych kontraktem (wykonanych przez wszystkich Uczestników Konsorcjum) oraz przyjęcie całości zapłaty za usługi wykonane przez wszystkich Uczestników Konsorcjum.
Lider Konsorcjum będzie egzekwował i rozliczał wpływy Konsorcjum z tytułu należności od Zamawiającego zgodnie z wynegocjowanym i podpisanym Kontraktem. Płatności na rzecz Partnera Konsorcjum będą realizowane według zasad ogólnych dla podwykonawcy, przy czym Lider Konsorcjum upoważni Zamawiającego do bezpośredniego przelania wypłaty należnej Partnerowi Konsorcjum na jego konto. Lider Konsorcjum będzie odpowiedzialny wobec Partnera Konsorcjum za rozliczenie zakresu wykonanego przez Partnera, na podstawie wystawionych przez niego dla Lidera faktur.
Czy w odniesieniu do nabywanych przez Wnioskodawcę jako Lidera Konsorcjum od Partnera Konsorcjum usług budowlanych wymienionych w Załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 17 ust. 1h ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do nabywanych przez niego jako Lidera Konsorcjum usług budowlanych od Partnera Konsorcjum wymienionych w Załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 17 ust. 1h ustawy o podatku od towarów i usług.
Ponadto jak stanowi przepis art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
Warunki te winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia (wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia).
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dokonywane przez podatników tego podatku.
Podkreślić należy, iż Konsorcjum nie może przysługiwać przymiot podatnika podatku od towarów i usług, albowiem nie posiada ono podmiotowości prawnej (jest wyłącznie umową odrębnych podmiotów). To odrębne podmioty (Uczestnicy Konsorcjum) zawierają porozumienie w celu wspólnej realizacji przedsięwzięcia, z których każdy działa w określonym zakresie jako samodzielny i niezależny podatnik.
Biorąc pod uwagę powyższe, bez wątpienia w ramach umowy konsorcjum występują między Uczestnikami Konsorcjum skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, Zamawiający jest beneficjentem działań podejmowanych przez Lidera Konsorcjum, za które Lider otrzymuje wynagrodzenie obejmujące całość prac. Natomiast beneficjentem prac podejmowanych przez Partnera Konsorcjum jest Lider, który na podstawie wystawionej przez Partnera faktury wypłaca mu wynagrodzenie za zrealizowany przez Partnera zakres.
W świetle powyższych ustaleń przyjąć należy, iż w opisanej sytuacji będzie występować nabycie usługi przez Lidera Konsorcjum od Partnera Konsorcjum, a następnie jej odsprzedaż przez Lidera Konsorcjum na rzecz Zamawiającego. Czynności te na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Dla prawidłowej identyfikacji statusu Uczestników Konsorcjum w związku z zachodzącymi między nimi świadczeniami wzajemnymi, a w konsekwencji dla właściwego ustalenia mechanizmu rozliczania podatku od towarów i usług niezbędne jest uwzględnienie przedstawionych okoliczności zdarzenia przyszłego. Analizując kwestie dotyczące problematyki reprezentacji Konsorcjum – odpowiedzialności za wykonanie prac oraz sposobu dokonywania rozliczeń między Zamawiającym a Uczestnikami Konsorcjum nie sposób uznać, iż wszyscy Uczestnicy Konsorcjum mogą być traktowani jako główni wykonawcy względem Zamawiającego. Dlatego przyjąć należy, iż wyłącznie Lider Konsorcjum będzie występował w charakterze głównego wykonawcy względem Zamawiającego, zaś Partnerzy Konsorcjum będą traktowani jako podwykonawcy Lidera Konsorcjum w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji, Wnioskodawca jako Lider Konsorcjum, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 17 ust. 1h ustawy, będzie podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu nabywania usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy i na nim będzie ciążył obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług od wykonanych przez Partnerów Konsorcjum prac.
W myśl art. 8 ust. 2a ustawy – w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest między innymi wykonywanie robót związanych z budową obiektów inżynierii wodnej, robót związanych ze wznoszeniem budynków oraz robót budowlanych specjalistycznych i jest on czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W celu realizacji projektów inwestycyjnych na rzecz podmiotu trzeciego (Zamawiającego) Wnioskodawca będzie zawierał umowy konsorcjum z innymi przedsiębiorcami każdorazowo będącymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, u których sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Każdorazowo w umowie konsorcjum Wnioskodawca będzie występował w charakterze Lidera Konsorcjum, zaś pozostałe strony umowy konsorcjum będą miały status Partnera Konsorcjum. Umowa konsorcjum będzie przewidywać zakres robót poszczególnych Uczestników Konsorcjum. W ramach umowy konsorcjum Partnerzy Konsorcjum będą świadczyć usługi budowlane wymienione w Załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług. Z postanowień umowy konsorcjum będzie wynikało, że do obowiązków Wnioskodawcy jako Lidera Konsorcjum należy reprezentowanie interesów Konsorcjum i jego Uczestników przed Zamawiającym i innymi instytucjami, jeżeli taka konieczność wystąpi, podpisanie i złożenie oferty w imieniu Konsorcjum, a w przypadku wyboru oferty konsorcjum podpisanie Kontraktu z Zamawiającym. W toku realizacji inwestycji Lider Konsorcjum będzie odpowiedzialny wobec Zamawiającego za prawidłowe zrealizowanie całego kontraktu. Partner Konsorcjum będzie odpowiedzialny wobec Lidera za zrealizowanie swojego zakresu. Obowiązkiem Lidera Konsorcjum będzie rozliczenie z Zamawiającym całości prac objętych kontraktem, co obejmuje wystawianie faktur na rzecz Zamawiającego obejmujących całość prac objętych kontraktem (wykonanych przez wszystkich Uczestników Konsorcjum) oraz przyjęcie całości zapłaty za usługi wykonane przez wszystkich Uczestników Konsorcjum. Lider Konsorcjum będzie egzekwował i rozliczał wpływy Konsorcjum z tytułu należności od Zamawiającego zgodnie z wynegocjowanym i podpisanym Kontraktem. Płatności na rzecz Partnera Konsorcjum będą realizowane według zasad ogólnych dla podwykonawcy, przy czym Lider Konsorcjum upoważni Zamawiającego do bezpośredniego przelania wypłaty należnej Partnerowi Konsorcjum na jego konto. Lider Konsorcjum będzie odpowiedzialny wobec Partnera Konsorcjum za rozliczenie zakresu wykonanego przez Partnera, na podstawie wystawionych przez niego dla Lidera faktur.
W prawie cywilnym ani w prawie podatkowym nie występuje definicja konsorcjum, jednakże przyjmuje się, że zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), w ramach tzw. swobody umów. W konsekwencji strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest podmiotem gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub osobę reprezentującą konsorcjum.
Jednakże zgodnie z art. 17 ust. 1h ustawy – w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.
Załącznik nr 14 do ustawy – obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r. – zawiera (w poz. 2-48) zamkniętą listę usług budowlanych identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), podlegających mechanizmowi odwrotnego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców.
Odnosząc się do kwestii zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do usług świadczonych w ramach konsorcjum trzeba mieć na uwadze, że wprowadzane zmiany w zakresie reverse charge dla tych usług generalnie nie powodują zmiany sposobu opodatkowania tych usług (np. w zakresie stawki VAT), w określonych przypadkach będzie dochodzić jedynie do przeniesienia obowiązku rozliczenia podatku VAT z usługodawcy na usługobiorcę.
W przedstawionej sprawie, skoro Partner Konsorcjum będzie wystawiał na rzecz Lidera Konsorcjum faktury za wykonany przez siebie zakres robót, natomiast Lider Konsorcjum będzie zobowiązany do wystawienia faktur na rzecz Zamawiającego obejmujących całość prac objętych kontraktem (wykonanych przez wszystkich Uczestników Konsorcjum), należy stwierdzić, że Partner Konsorcjum będzie w tym schemacie występował w charakterze podwykonawcy, a Lider Konsorcjum jako główny wykonawca względem Zamawiającego. W świetle obowiązujących przepisów prawa oznacza to, że obowiązek rozliczenia podatku VAT od wykonanych przez Partnera Konsorcjum – jako podwykonawcę – usług będzie w tej sytuacji ciążył na Liderze Konsorcjum, tj. na Wnioskodawcy.
W konsekwencji należy stwierdzić, że do nabywanych przez Wnioskodawcę – jako Lidera Konsorcjum – usług (wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy) od Partnera Konsorcjum – jako podwykonawcy – będzie miał zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy, a zatem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego z tytułu ich wykonania będzie Wnioskodawca, jako nabywca tych usług.
Reasumując, w odniesieniu do nabywanych przez Wnioskodawcę jako Lidera Konsorcjum od Partnera Konsorcjum usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > 0112-KDIL1-3.4012.258.2017.1.KB