Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/ilpp3-4512-1-151-15-2-aw
Timestamp: 2017-10-20 12:26:14
Legal References Found: art. 14
 art. 27
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 29
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 7
 art. 7
 art. 2
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 7
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 14

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla transakcji wniesienia aportem nieruchomości do Spółki
ILPP3/4512-1-151/15-2/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Miasta, przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2015 r. (data wpływu 13 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla transakcji wniesienia aportem nieruchomości do Spółki – jest prawidłowe.
W dniu 13 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla transakcji wniesienia aportem nieruchomości do Spółki.
Wnioskodawca posiada 100% udziałów w Sp. z o.o. (dalej: Spółka), prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie budownictwa mieszkaniowego i wynajmu lokali mieszkalnych, na podstawie art. 27 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2013 r., poz. 255). Spółka korzysta ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego dla świadczenia usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
Wnioskodawca nie wyklucza szeregu działań racjonalizujących strukturę własności gruntów w gminie, rozważając różne warianty. Jedną z rozważanych możliwości jest zbycie prawa własności nieruchomości do spółek komunalnych, w tym do Spółki. Zbycie zostałoby dokonane poprzez wniesienie przez Wnioskodawcę przedmiotowych nieruchomości w drodze wkładu niepieniężnego, w zamian za wyemitowanie na rzecz Wnioskodawcy przez Spółkę udziałów o określonej cenie emisyjnej.
W praktyce może wystąpić sytuacja, w której ustalona cena emisyjna udziałów wyemitowanych przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy będzie wyższa od ich wartości nominalnej. W takiej sytuacji, przedmiotowa nadwyżka (agio) zostanie ujęta pod pozycją kapitału zapasowego w bilansie Spółki.
Dla celów aportu Wnioskodawca zleci niezależnym podmiotom dokonanie wyceny nieruchomości według ich wartości godziwej (rynkowej). W umowach przeniesienia przedmiotów aportu strony określą wartość przedmiotów aportu zgodnie ze sporządzoną wyceną.
Z uwagi na fakt, że nieruchomości wnoszone do Spółki nie będą spełniały definicji przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części (dalej: „P/ZCP”), transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego podlegała będzie opodatkowaniu VAT.
W stosunku do nieruchomości może wystąpić sytuacja, że nie będzie przysługiwało zwolnienie z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10a ustawy o VAT. Jeżeli w stosunku do Nieruchomości zachodzić będzie zwolnienie z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Wnioskodawca i Spółka, działając na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, zrezygnują ze zwolnienia. Zarówno Wnioskodawca jak i Spółka wypełnią wszystkie warunki, o których mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT uprawniające do rezygnacji ze zwolnienia.
Zarówno Wnioskodawca jak i Spółka są czynnymi podatnikami VAT.
Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo, określając podstawę opodatkowania w oparciu o wartość nominalną udziałów wydanych w zamian za aport nieruchomości pomniejszoną o kwotę VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, sposób ustalenia podstawy opodatkowania w kwocie równej sumie wartości nominalnej udziałów, pomniejszonej o VAT jest prawidłowy na gruncie przepisów ustawy o VAT.
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W rozumieniu ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przywołana, ogólna definicja podatnika doznaje pewnych ograniczeń m.in. w odniesieniu do gmin. Na podstawie ust. 6 cytowanego przepisu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Oznacza to, że w zależności od okoliczności faktycznych, działania gminy będą kwalifikowane na gruncie ustawy o VAT bądź jako niepodlegające jej regulacjom, bądź jako wykonywane w charakterze podatnika VAT.
Na wstępie należy wskazać, że przepisy ustawy o VAT nie określają szczególnych zasad określenia podstawy opodatkowania VAT dla czynności wniesienia aportu. Przepisy ustawy o VAT nie określają również sposobu rozliczenia umowy aportowej. Zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie w związku z tym będą miały ogólne zasady w zakresie określenia podstawy opodatkowania określone w przepisach art. 29a ustawy o VAT.
W szczególności zastosowanie będzie miał w tym przypadku przepis art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W konsekwencji, za podstawę opodatkowania należy uznać wszystko, co stanowi zapłatę (co jednak – jak wskazano powyżej – nie powinno być utożsamiane z wartością rynkową przedmiotu aportu). Przy czym zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie zawiera VAT.
Wnioskodawca decydując się na wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki prawa handlowego działa na płaszczyźnie cywilnoprawnej w ramach reżimu prawnego właściwego przedsiębiorcom prywatnym. O zbliżeniu jego statusu do statusu przedsiębiorcy świadczy także czysto ekonomiczne uzasadnienie działań, niezwiązane z wykonywaniem przez niego zadań nałożonych na mocy odrębnych ustaw. Z powyższego bezsprzecznie wynika, że w opisanych w stanie przyszłym okolicznościach, Wnioskodawca działa w charakterze podatnika VAT.
Wniesienie aportu w postaci rzeczy bądź praw do spółki prawa handlowego stanowi dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Potwierdzają to organy podatkowe, czego przykładem jest interpretacja indywidualna Ministra Finansów – Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 11 lutego 2014 r., nr IPTPP2/443-883/134/KW, w której czytamy m.in.: „(...) W definicji czynności podlegających opodatkowaniu sformułowanej na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług niewątpliwie mieści się wniesienie wkładu niepieniężnego do innego podmiotu (spółki), bowiem w takim przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania przedmiotem wkładu jak właściciel. Wkład rzeczowy wniesiony do spółki staje się od tego momentu jej własnością. Następuje przeniesienie na spółkę praw własności do przedmiotu wkładu. Ponadto, wniesienie wkładu niepieniężnego spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy wniesieniem wkładu a otrzymanym z tego tytułu wynagrodzeniem, które przybiera postać udziału w spółce, tj. wszystkich praw wynikających z uczestnictwa w tej spółce (w tym prawo do udziału w zysku spółki). Wynagrodzenie to ma charakter wzajemny i ekwiwalentny, co oznacza, że z tytułu wniesienia wkładu, dla wnoszącego wynika bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść.
Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia więc definicję odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym, w rozumieniu (...) art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, uznawane jest za sprzedaż (...)”.
W konsekwencji, w braku innych przepisów szczególnych, należy uznać, że podstawą opodatkowania wkładu niepieniężnego jest wszystko co stanowi zapłatę, tj. wartość otrzymanych w zamian udziałów, która nie musi być równa wartości rynkowej przedmiotu wkładu niepieniężnego.
Za poprawnością przedstawionego sposobu kalkulacji przemawia jednolita linia orzecznicza Trybunatu Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE lub Trybunał). Tytułem przykładu w wyroku z dnia 2 czerwca 1994 r., w sprawie C-33/93 Empire Stores Ltd v. Commissioners of Customs and Excise, Trybunał stwierdził, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, lecz nie musi być wyrażona w jednostkach pieniężnych. Jednakże w ocenie TSUE: „jeśli nie jest ona kwotą pieniężną uzgodnioną przez strony, wartość ta, która jest wartością subiektywną a nie wartością opartą na obiektywnych kryteriach, musi równać się wartości, którą odbiorca usług wykonanych tytułem wynagrodzenia za dostawę towarów wiąże z usługami, które chce otrzymać i musi odpowiadać kwocie, jaką jest on gotowy wydać na ten cel”. Z ww. orzeczenia wynika, że podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów. Co więcej, zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych. Tym samym – również zdaniem TSUE – w celu kalkulacji podstawy opodatkowania podatnik nie powinien odwoływać się do wartości rynkowej, a do wartości faktycznie uzyskanej.
Analogiczne wnioski zawarte zostały w wyroku Trybunału z dnia 5 lutego 1981 r., w sprawie C-154/80 Staatssecretaris van Financiën v Association coopérative „Coőperative Aardappelenbewaarplaats GA”, w którym Trybunał jako podstawę opodatkowania z tytułu wykonania usługi określił „wszystko to, co stanowi wynagrodzenie za usługę”.
Przedmiotowe stanowisko znajduje także potwierdzenie w postanowieniu Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: NSA) z dnia 31 marca 2014 r., sygn. akt I FPS 6/13, wydanym w poszerzonym składzie Sędziów, powołującym się bezpośrednio na przywołane powyżej orzecznictwo Trybunału. Postanowienie wydane zostało w odpowiedzi na skierowane do NSA pytanie Rzecznika Praw Obywatelskich: „Czy w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2009 r., w przypadku dokonania czynności powodującej powstanie obowiązku podatkowego na gruncie przepisów ustawy o VAT polegającej na wniesieniu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego, nie stanowiącego przedsiębiorstwa lub jego – zorganizowanej części, podstawą opodatkowania tego aportu będzie suma nominalnej wartości udziałów stanowiąca kwotę należną w rozumieniu art. 29 ust. 1 tej ustawy, czy też wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku, stosownie do art. 29 ust. 9 tej ustawy...”
Kierując pytanie do NSA, Rzecznik Praw Obywatelskich wskazał na istnienie dwóch rozbieżnych linii orzeczniczych. Pierwsza z nich nakazywała ustalać podstawę opodatkowania w wysokości wartości rynkowej przedmiotu aportu, zaś druga nakazywała stosować kalkulację w oparciu o wartość nominalną udziałów/akcji wydanych w zamian za aport. Należy zwrócić szczególną uwagę na fakt, że NSA odmówił wydania uchwały w sprawie z uwagi na brak rozbieżności i brak wątpliwości natury prawnej. W ocenie NSA bezsprzecznie: „(...) stosując wykładnię prounijną, należało przyjąć, że do określenia podstawy opodatkowania z tytułu wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (aportu) zastosowanie znajdzie art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. suma wartości nominalnej udziałów stanowiąca kwotę należną”.
W wydanym postanowieniu NSA zwrócił także uwagę na szczególnie istotną kwestię niezgodności obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r. art. 29 ustawy o VAT z prawem Unii Europejskiej, która była przyczyną nowelizacji. W postanowieniu czytamy, że: „(...) w uzasadnieniu rządowego projektu o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw z dnia 16 października 2012 r. (Druk Sejmowy nr 805) wskazano, że uchylenie art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług wiąże się z wprowadzeniem nowego art. 29a zawierającego kompleksowe regulacje dotyczące postawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dodany art. 29a zawiera przepisy dotyczące ustalania podstawy opodatkowania w podatku od towarów i usług. Uregulowania te zostały zmodyfikowane, aby w pełni odzwierciedlić przepisy Dyrektywy 2006/112/WE, a także zmodernizować w celu większej przejrzystości i czytelności tych zasad. Zwrócono jednocześnie uwagę, że niektóre dotychczasowe regulacje wskazujące podstawę opodatkowania dla określonych transakcji zostały celowo usunięte i określenie tej podstawy odbywać się będzie na zasadach ogólnych. W szczególności zrezygnowano z przepisów odwołujących się do uwzględnienia w podstawie opodatkowania wartości rynkowej (takie zastrzeżenie dotyczyło dostaw, gdy należność była określona w naturze – art. 29 ust. 3, a także gdy cena świadczenia nie została określona – art. 29 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług), gdyż takie odwołanie nie wpisuje się w cel Dyrektywy 2006/112/WE. (J. Zubrzycki Leksykon VAT, Tom II, Oficyna Wydawnicza Unimex, Wrocław 2014, s. 349). W związku z tym, że ustawodawca w projekcie nowelizacji wyjaśnił, że przyjęte poprzednio rozwiązania prawne pozostawały w sprzeczności z prawem Unii Europejskiej obowiązkiem sądów administracyjnych jest dokonywanie wykładni prounijnej”.
Powyższe wnioski znajdują także uzasadnienie w szeregu spójnych interpretacji indywidualnych. Przykładowo należy wskazać na wydaną w analogicznym stanie faktycznym interpretację indywidualną Ministra Finansów – Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 26 stycznia 2015 r., nr ITPP2/443-1491/14/KT, w której organ stwierdził wprost, że: „(...) analiza przedstawionych okoliczności sprawy, treści powołanych uregulowań prawnych oraz obowiązującego orzecznictwa prowadzi do stwierdzenia, że w przedmiotowej sprawie podstawą opodatkowania czynności wniesienia aportem do Spółki z o.o. przedmiotowego gruntu będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Powiat otrzyma od tej Spółki z tytułu dokonania aportu, pomniejszone o kwotę podatku od towarów i usług. Na podstawę opodatkowania nie będzie natomiast wpływać kwota przekazana przez Spółkę na kapitał zapasowy, Powiat (wnoszący aport) nie otrzyma bowiem żadnego świadczenia zwrotnego/przysporzenia majątkowego”.
Reasumując powyższe, Wnioskodawca określając podstawę opodatkowania na podstawie ustawy o VAT, powinien ustalić ją w oparciu o wartość nominalną udziałów wydanych za aport nieruchomości, pomniejszoną o kwotę należnego VAT.
Wskazać należy, że z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny związek.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca, jako czynny podatnik VAT, posiada 100% udziałów w Spółce z o.o., prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie budownictwa mieszkaniowego i wynajmu lokali mieszkalnych.
Wnioskodawca nie wyklucza szeregu działań racjonalizujących strukturę własności gruntów w gminie, rozważając różne warianty. Jedną z rozważanych możliwości jest zbycie prawa własności nieruchomości do spółek komunalnych, w tym do ww. Spółki. Zbycie zostałoby dokonane poprzez wniesienie przez Wnioskodawcę przedmiotowych nieruchomości, w drodze wkładu niepieniężnego, w zamian za wyemitowanie na rzecz Wnioskodawcy przez Spółkę udziałów o określonej cenie emisyjnej.
Z uwagi na fakt, że nieruchomości wnoszone do Spółki nie będą spełniały definicji przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego podlegała będzie opodatkowaniu VAT.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Zainteresowanego dotyczą określenia podstawy opodatkowania dla transakcji wniesienia aportem nieruchomości do Spółki.
W świetle powołanych powyżej regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że czynność wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci nieruchomości na rzecz Spółki z o.o. będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i traktowana będzie jako odpłatna dostawa towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
Ww. artykuł dotyczy kosztów bezpośrednio związanych z zasadniczą dostawą towarów lub usług, które zwiększają łączną kwotę należną z tytułu transakcji. Zgodnie z tą regulacją każdy koszt bezpośrednio związany z dostawą towarów lub świadczeniem usług, którym dostawca obciążył nabywcę lub klienta, powinien być włączony do podstawy opodatkowania. Zasada włączenia tych świadczeń do podstawy opodatkowania oznacza, że wartości tego typu kosztów, których ciężar przerzucany jest na nabywcę, nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia, lecz traktuje, jako element świadczenia zasadniczego, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla świadczenia zasadniczego.
Należy zauważyć, że w ramach nowelizacji ustawy – wprowadzonej ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35, z późn. zm.) – nie wprowadzono do art. 29a odpowiednika przepisu art. 29 ust. 9 ustawy, określającego podstawę opodatkowania w oparciu o wartość rynkową dla czynności, dla których nie ustalono ceny. W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie należy zastosować zasadę ogólną ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o wszystko, co stanowi zapłatę. Przy czym zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.
W konsekwencji biorąc powyższe rozważania pod uwagę należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla transakcji wniesienia aportem nieruchomości do Spółki, traktowanego dla potrzeb podatku od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów, będzie wartość nominalna udziałów wydanych przez Spółkę w zamian za wkład niepieniężny. Zatem w tej sytuacji zastosowanie ma zasada ogólna określona w art. 29a ust. 1 ustawy, zgodnie z którą podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, czyli w niniejszej sprawie zapłatę będzie stanowiła wartość nominalna udziałów.
Podsumowując, podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci nieruchomości w zamian za objęcie udziałów będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od Spółki z tytułu dokonania aportu, pomniejszone o kwotę podatku od towarów i usług.
Zatem Wnioskodawca postąpi prawidłowo, określając podstawę opodatkowania w oparciu o wartość nominalną udziałów, wydanych w zamian za aport nieruchomości, pomniejszoną o kwotę VAT.
Jednocześnie należy zauważyć, że w kompetencji tut. Organu nie leży dokonywanie oceny, czy strony transakcji prawidłowo uzgodniły, że wartość wkładu niepieniężnego odpowiada wartości obejmowanych w zamian za aport udziałów, oraz jaką wartość na potrzeby tego rozliczenia strony powinny przyjąć. Wynika to z faktu, że analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych, a zwłaszcza kwestia wartości dokonanych transakcji, nie mieści się w ramach postępowania określonego w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), zgodnie z którym – minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
ILPP1/4512-1-595/15-2/MK | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-1491/14/KT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > ILPP3/4512-1-151/15-2/AW