Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb5-4510-68-16-2-rs
Timestamp: 2017-12-12 20:04:08
Legal References Found: art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12

Art. 13
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12

Document Content:
IPPB5/4510-68/16-2/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/4510-68/16-2/RSinterpretacja indywidualna
W dniu 3 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu podatkowego, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z planowaną transakcją wniesienia posiadanych przez Wnioskodawcę akcji w Spółce akcyjnej do Spółki Celowej w zamian za nowe udziały w podwyższonym kapitale ww. Spółki Celowej oraz w zakresie skutków podatkowych wniesienia przez Wnioskodawcę aportem akcji w Spółce akcyjnej do Spółki Celowej na gruncie Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 14 czerwca 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 110 poz. 527 z późn. zm.).
Stosownie do art. 12 ust. 12 UPDOP - przepis art. 12 ust. 4d UPDOP stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełniane warunki określone w tym przepisie.
Jak wskazano powyżej, każde wniesienie akcj Spółki do Spółki Celowej przez danego akcjonariusza Spółki powinno być traktowane jako oddzielna transakcja w rozumieniu art. 12 ust. 4d UPDOP, ponieważ przeniesienie własności akcji z danego akcjonariusza Spółki obejmującego udziały Spółki Celowej na Spółkę Celową nastąpi na podstawie odrębnej umowy aportowej.
Zauważono, że przepis art. 12 ust. 12 UPDOP wyraźnie stanowi o tym, aby w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie - w wyniku tych transakcji spełnione były warunki określone w przepisie art. 12 ust. 4d UPDOP. Przepis art. 12 ust. 12 UPDOF posługuje się zatem liczbą mnogą pojęcia „transakcja”, określając, że w wyniku „transakcji” a zatem każdej transakcji, która będzie brana pod uwagę dla możliwości zastosowania art. 12 ust. 12 UPDOP, mają być spełnione warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4d UPDOP. Natomiast przepis art. 12 ust. 4d UPDOP wskazuje, że warunkiem koniecznym jest aby podmioty biorące udział w transakcji podlegały w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Oznacza to, że jeżeli w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze nabycie udziałów (akcji) przez spółkę przeprowadzonych będzie więcej niż jedna transakcja nabycia udziałów (akcji), ale jedna z transakcji ww. warunków nie będzie spełniała, to warunki, o których mowa w przepisie art. 12 ust. 12 UPDOP będą zachowane tylko w przypadku, gdy większość praw głosu spółka uzyska bez uwzględnienia transakcji, która nie spełnia warunków. Wówczas w celu nie zaliczenia do przychodów wartości- udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę uwzględnia się wyłącznie transakcje, które przeprowadzone zostaną między podmiotami (wspólnikiem i spółką, która nabywa od wspólnika innej spółki udziały/akcje) spełniającymi warunki, o których mowa w przepisie, tj. podmiotami, które podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całośd swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia i to te transakcje mają dać spółce bezwzględną większość praw głosu w innej spółce, której udziały są nabywane.
Art. 13 ust. 2 Umowy o UPO stanowi natomiast, że zyski z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, albo z przeniesienia własności majątku ruchomego należącego do stałej placówki, którą osoba zamieszkała w Umawiającym się Państwie posiada w drugim Umawiającym się Państwie dla wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami uzyskanymi z przeniesienia własności takiego zakładu (odrębnie albo razem z całym przedsiębiorstwem) lub takiej stałej placówkt, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
W pierwszej kolejności należy wskazać, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej w postaci udziałów w innej spółce kapitalowej (w przedmiotowym przypadku w spółce akcyjnej) należy rozpatrywać jako dwa odrębne świadczenia: po pierwsze, dochodzi do szczególnej formy zbycia akcji spółki akcyjnej; po drugie, pomiot zbywający w zamian nabywa udzialy/akcje w innej spółce kapitałowej.
Odnosząc zatem powyższe wyjaśnienia do wariantów przedstawionych przez Wnioskodawcę w zdarzeniu przyszłym nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w przypadku wniesienia przez niego tytułem wkładu niepieniężnego akcji w danej Spółce akcyjnej (niereprezentujących bezwzględnej większości praw głosu w ww. Spółce) do danej Spółki Celowej w sposób opisany w powyzszych wariantach, transakcje te stanowić będzą wymianę udziałów w rozumieniu w rozumieniu art. 12 ust. 4d, 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wniesienie przez poszczególnych wspólników Spólki akcyjnej (w tym przez Wnioskodawcę), akcji tej Spółki jednocześnie (na podstawie szeregu oddzielnych umów zawartych pomiędzy Spółką Celowa a wspólnikami Spółki akcyjnej w krótkich odstępach czasu (nieprzekraczających nigdy sześciu miesięcy licząc od momentu zawarcia umowy i wykonania pierwszej umowy aportowej przez pierwszego ze wspólników), do Spółki Celowej, w konsekwencji czego dana Spólka Celowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w tej Spółce Celowej, nie wypełnia bowiem znamion transakcji wymiany udziałów w rozumieniu analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W szczególności warianty opisane w niniejszym wniosku nie odpowiadają sytuacji przewidzianej przez ustawodawcę w art. 12 ust. 12 ww. ustawy. Jak wskazano bowiem wyżej, przepis ten dotyczy nabycia akcji przez spółkę nabywającą od jednego wspólnika w ramach kilku transakcji, a nie ich nabycia od kilku wspólników w ramach transakcji z nimi zawieranych.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że warunek wolumenu praw głosu wymagany do zastosowania art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przy wymianie udziałów nie zostanie spełniony, w sytuacji gdy Wnioskodawca dokona wniesienia aportem akcji w danej Spółce akcyjnej w ten sposób, że transakcja ta zostanie dokonana – w celu uzyskania przez Spółkę Celowa bezwzględnej większości praw głosu – jednocześnie z transakcją wniesienia aportu akcji przez pozostałych wspólników takiej Spółki akcyjnej (na podstawie szeregu oddzielnych umów zawartych pomiędzy Spółką Celową a wspólnikami Spółki akcyjnej w krótkich odstępach czasu nieprzekraczających nigdy sześciu miesięcy licząc od momentu wniesienia akcji przez pierwszego ze wspólników Spółki akcyjnej). Jedynie w przypadku, gdyby do transakcji wniesienia przez Wnioskodawcę akcji Spółki akcyjnej, w ilości nie dającej bezwzględnej większości praw głosu w tej Spółce, doszłoby w taki sposób, że Spółka Celowa bezpośrednio w wyniku przeprowadzenia tej transakcji z Wnioskodawcą uzyska bezwzględną większość praw głosu w danej Spółce akcyjnej, można mówić o spełnieniu warunków o których w mowa w art. 12 ust. 4d pkt 1) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jednak taka ewentualność nie jest możliwa w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, gdyż Spółka Celowa uzyska co najmniej bezwględną większość praw głosu w Spółce akcynej dopiero w sytuacji łącznego przekazania przez Akcjonariuszy ww. Spółki akcyjnej posiadanych przez nich akcji w tej Spółce. Wnioskodawca nie jest większościowym udziałowcem ww. Spółki akcyjnej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB5/4510-68/16-2/RS