Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/iptpp1-4512-324-15-4-zr
Timestamp: 2017-10-20 14:32:05
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 4
 art. 4
 art. 71
 art. 90
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 art. 14

Document Content:
IPTPP1/4512-324/15-4/ŻR | Interpretacja indywidualna
Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją szkoleń oraz drukiem materiałów szkoleniowych.
IPTPP1/4512-324/15-4/ŻRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 01 czerwca 2015 r. (data wpływu 08 czerwca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 lipca 2015 r. (data wpływu 20 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją szkoleń pt. „....” oraz drukiem materiałów szkoleniowych – jest prawidłowe.
W dniu 08 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją szkoleń pt. „....” oraz drukiem materiałów szkoleniowych.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 14 lipca 2015 r. (data wpływu 20 lipca 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego oraz wskazania jednoznacznie przedmiotu wniosku ORD-IN.
....z siedzibą w .... działający na podstawie ustawy z dnia 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (Dz. U. z 2013 r. poz. 474) jest samorządową wojewódzką osobą prawną.
Zgodnie z art. 2 ust. 2b ustawy, zadaniem Ośrodka jest prowadzenie doradztwa rolniczego obejmującego działania w zakresie rolnictwa, rozwoju wsi, rynków rolnych oraz wiejskiego gospodarstwa domowego, mające na celu poprawę poziomu dochodów rolniczych oraz podnoszenie konkurencyjności rynkowej gospodarstw rolnych, wspieranie zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich, a także podnoszenie poziomu kwalifikacji zawodowych rolników i innych mieszkańców obszarów wiejskich. Ponadto zgodnie z art. 4 ust. 4 pkt 1) tiret d) tiret 5 ustawy, Ośrodek może odpłatnie wykonywać usługi, w szczególności w zakresie prowadzenia działalności szkoleniowej niezwiązanej z realizacją zadań o których mowa w art. 4 ust. 2 ustawy o jednostkach doradztwa rolniczego.
Ośrodek przystąpił do konkursu ogłoszonego przez Fundację Programów Pomocy dla Rolnictwa FAPA jako Podmiotu Wdrażającego dla działania „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 - na realizację projektu szkoleniowego pt. „....”.
Szkolenie będzie realizowane w ramach Oś 1 „Poprawa konkurencyjności sektora rolnego i leśnego”, działanie 111 „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie”. Działanie ma na celu zorganizowanie i przeprowadzenie szkoleń z zakresu tematu konkursu, tj. dobre praktyki rolnicze na obszarach szczególnie narażonych na azotany pochodzenia rolniczego, tzw. OSN, dla co najmniej 10 000 osób, zwiększenia konkurencyjności działalności rolniczej lub leśnej. Doskonaleniem zawodowym w ramach działania będą objęci rolnicy oraz osoby zatrudnione w rolnictwie i leśnictwie na zasadzie dobrowolności. Uczestnicy szkoleń nie ponoszą kosztów związanych z udziałem w szkoleniach. Program szkolenia będzie realizowany zgodnie z ramowym programem szkolenia opisanym w ogłoszeniu o konkursie i szczegółowym programie opracowanym przez CDR. Ponadto wszyscy uczestnicy muszą otrzymać zaświadczenie o ukończeniu szkolenia w zakresie OSN.
Szkolenia te będą realizowane przez Ośrodek i jednostki z którymi została podpisana umowa konsorcjum. Szkolenia będą realizowane w ramach Oś 1 „Poprawa konkurencyjności sektora rolnego i leśnego”, działanie 111 „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie”. Działanie ma na celu uzyskanie zaświadczenia, co umożliwia rolnikom i osobom pracującym w rolnictwie zapoznanie się z warunkami przechowywania nawozów naturalnych oraz postępowanie z odciekami; poznanie zasad nawożenia pól na terenie o dużym nachyleniu; ograniczenie nawożenia na glebach podmokłych, zalanych, zamarzniętych lub pokrytych śniegiem; praktyczne obliczenie zawartości azotu w nawozach wyprodukowanych w gospodarstwie przez poszczególne rodzaje zwierząt oraz zapoznanie się ze sposobami zapobiegania eutrofizacji wód przez gospodarstwa prowadzące produkcję roślinną, zwierzęcą oraz mieszaną.
Źródłem finansowania w 75% jest Europejski Fundusz Rolny na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW), w 25 % krajowe środki publiczne. Finansowanie szkoleń będzie polegało na refundacji Ośrodkowi 100% poniesionych i udokumentowanych kosztów kwalifikowalnych operacji, zgodnie z § 6 ust. 5 Rozporządzenia MRiRW z dnia 7 lipca 2009 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy finansowej w ramach działania „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Ponadto, zgodnie z § 6 ust. 4 wymienionego rozporządzenia do kosztów kwalifikowalnych zalicza się także podatek od towarów i usług (VAT) na zasadach określonych w art. 71 ust. 3 lit. a Rozporządzenia Rady (WE) nr 1698/2005 (Dz. Urz. UE L 271 z 21. 10. 2005).
..... z siedzibą w ..... jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wszystkie faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją szkoleń oraz wydatki na druk materiałów szkoleniowych są wystawiane na Wnioskodawcę. Przeprowadzane przez Wnioskodawcę szkolenia są zwolnione z opodatkowania.
Wydatki poniesione na realizację szkoleń oraz druki materiałów szkoleniowych w związku z realizacją projektu są związane z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem VAT.
Wnioskodawca informuje, że istnieje obiektywna możliwość odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego. W oparciu o wyliczoną wartość sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej za okres od stycznia do grudnia 2014 r. Ośrodek w 2014 r. stosuje wskaźnik proporcji podatku naliczonego pomniejszającego podatek VAT należny w wysokości 90%. Przychód uzyskany z realizacji projektu nie będzie uwzględniony do weryfikacji ustalonego wcześniej i przyjętego wskaźnika proporcji - art. 90 ust. 2-10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.)
Z uwagi na fakt, że wydatki związane z realizacja przedmiotowego projektu nie będą związane z czynnościami w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku są one ewidencjonowane na wyodrębnionych kontach księgowych i nie będą uwzględniane przy ustalaniu wskaźnika proporcji.
Czy Ośrodek może odliczać podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. szkoleń oraz drukiem materiałów szkoleniowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, planowane do realizacji przez Ośrodek w ramach projektu - usługi szkoleniowe są zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) i c) ustawy o VAT, gdyż są to usługi kształcenia zawodowego, finansowane w całości ze środków publicznych.
Podatek naliczony wynikający z nabywanych towarów i usług związanych z tymi usługami nie podlega odliczeniu, zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotą podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W niniejszej sprawie podstawowy warunek związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi nie będzie spełniony.
Towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu służyć będą świadczeniu usług szkoleniowych, które korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czyli nie są związane z czynnościami opodatkowanymi, tj. najważniejszą przesłanką umożliwiającą odliczenie podatku naliczonego .
W związku z powyższym, Ośrodkowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług służących realizacji planowanych szkoleń i druku materiałów szkoleniowych i reklamowych.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony. Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, iż wszystkie faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją szkoleń oraz wydatki na druk materiałów szkoleniowych są wystawiane na Wnioskodawcę. Przeprowadzane przez Wnioskodawcę szkolenia są zwolnione z opodatkowania. Wydatki poniesione na realizację szkoleń oraz druki materiałów szkoleniowych w związku z realizacją projektu są związane z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji szkoleń oraz druku materiałów szkoleniowych.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją szkoleń pt. „...” oraz drukiem materiałów szkoleniowych, ponieważ wydatki poniesione na realizację ww. szkoleń oraz druk materiałów szkoleniowych są związane z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem VAT.
Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Należy zatem zaznaczyć, iż w niniejszej interpretacji Organ nie oceniał zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych w ramach realizacji przedmiotowego projektu przez Zainteresowanego, gdyż nie było to przedmiotem wniosku oraz nie zadano pytania w tym zakresie. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, iż wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu będą związane z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
ILPP2/443-1236/14-2/TW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IPTPP1/4512-324/15-4/ŻR