Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ilpb1-415-1204-14-2-ap
Timestamp: 2018-02-20 05:44:29
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 10
 art. 58
 art. 67
 art. 58
 art. 67
 art. 5
 art. 67
 art. 14
 art. 2

Document Content:
ILPB1/415-1204/14-2/AP | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w wyniku rozwiązania Spółki ogółu praw i obowiązków w Spółce Komandytowej.
ILPB1/415-1204/14-2/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2014 r. (data wpływu 23 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w wyniku rozwiązania Spółki ogółu praw i obowiązków w Spółce Komandytowej – jest prawidłowe.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną oraz rezydentem podatkowym w Polsce (dalej: „Wnioskodawca”), akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA”).
SKA została zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 22 października 2013 r. Pierwszy rok obrotowy SKA zakończy się z dniem 31 grudnia 2014 r. SKA nie dokonywała zmiany roku obrotowego po dniu 11 grudnia 2013 r., tj. po dniu wejścia w życie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387).
W przyszłości Wnioskodawca nie wyklucza przekształcenia SKA w spółkę komandytową bądź spółkę jawną (dalej: „Spółka”).
Nie jest wykluczone, że Spółka zostanie komandytariuszem w spółce komandytowej (dalej: „Spółka Komandytowa”).
Zakres działalności Spółki zgodnie z umową spółki, zarówno w okresie jej funkcjonowania w formie prawnej spółki komandytowo-akcyjnej, jak również po jej przekształceniu w Spółkę, może obejmować m. in.:
działalność holdingów finansowych (64.20.Z);
kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (68.10.Z).
W zależności od powodzenia lub niepowodzenia planów biznesowych, może zostać podjęta decyzja o dalszym rozwoju Spółki lub jej rozwiązaniu (likwidacji). W przypadku podjęcia decyzji o likwidacji Spółki, dla ograniczenia kosztów prawnych, rozwiązanie Spółki może zostać przeprowadzone w tzw. „trybie uproszczonym”, czyli za wspólną, zgodną decyzją wszystkich wspólników Spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego.
W związku z powyższym, w przypadku rozwiązania Spółki, Wnioskodawca otrzyma przypadającą na niego, zgodnie z umową spółki, część pieniężnych oraz niepieniężnych składników majątkowych pozostających w Spółce na dzień jej rozwiązania. W skład tych niepieniężnych składników majątkowych może wchodzić m.in. udział Spółki - jako komandytariusza - w Spółce Komandytowej, tj. ogół praw i obowiązków w rozumieniu art. 10 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013r., poz. 1030 ze zm.; dalej „KSH”) Spółki w Spółce Komandytowej. W wyniku likwidacji Spółki Wnioskodawca stanie się zatem wspólnikiem Spółki Komandytowej.
Wnioskodawca zaznacza, iż realizacja powyżej przedstawionych operacji planowana jest po dniu 31 grudnia 2014 r., w związku z czym Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem odpowiedzi na zadane pytania biorąc pod uwagę przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. (tj. po zmianach wprowadzonych przez Ustawę Nowelizującą).
Czy opisane we wniosku zdarzenie przyszłe otrzymanie przez Wnioskodawcę niepieniężnych składników majątkowych Spółki, tj. otrzymanie przez Wnioskodawcę ogółu praw i obowiązków Spółki w Spółce Komandytowej, w związku z rozwiązaniem Spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego - spowoduje powstanie przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy...
Zgodnie z art. 58 pkt 1-2 KSH, rozwiązanie spółki jawnej powodują m.in.:
„jednomyślna uchwała wszystkich wspólników”.
Zgodnie natomiast z art. 67 KSH, „w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki”.
W konsekwencji uznać należy, że mimo zakończenia działalności Spółki w inny sposób niż w drodze postępowania likwidacyjnego, na podstawie art. 67 § 1 KSH niezbędnym elementem rozwiązania spółki jest likwidacja jej majątku - jego rozliczenie pomiędzy uprawnionych, czyli przejęcie tego majątku przez wspólników w ustalonych umownie udziałach.
Zgodnie z art. 5a pkt 26 Ustawy PIT, pod pojęciem spółki niebędącej osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Ustawa PIT w przepisach dotyczących konsekwencji likwidacji spółki osobowej nie wskazuje, aby dotyczyły one tylko jednego z wymienionych trybów likwidacji spółki. Wobec powyższego, przepisy Ustawy PIT dotyczące skutków podatkowych likwidacji spółki osobowej powinny być rozumiane szeroko, tzn. obejmować wszelkie dopuszczalne sposoby rozwiązania spółki osobowej dostępne w świetle przepisów KSH (przede wszystkim art. 67 § 1) na równi z postępowaniem likwidacyjnym. Tym samym, rozwiązanie Spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego powinno powodować skutki podatkowe identyczne, jak w przypadku jej likwidacji związanej z przeprowadzeniem postępowania likwidacyjnego.
W świetle art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) Ustawy PIT, w brzmieniu nadanym przez art. 2 pkt 6 lit. c) Ustawy Nowelizującej, do przychodów podatkowych nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Wnioskodawca zauważa jednocześnie, że w odniesieniu do przedmiotowego aspektu zdarzenia przyszłego możliwa jest alternatywna interpretacja. Jak wskazał Minister Finansów w wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu interpretacji indywidualnej z 10 stycznia 2014 r., w przypadku wydania podatnikowi w wyniku rozwiązania spółki osobowej ogółu praw i obowiązków w innej spółce osobowej podatnik „nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego. Nastąpi wyłącznie przesunięcie prawa własności. Tym samym na moment przekazania ww. aktywów w wyniku rozwiązania spółki osobowej u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.”
Również w przypadku przyjęcia takiej interpretacji uzyskanie przez Wnioskodawcę w wyniku rozwiązania Spółki ogółu praw i obowiązków w Spółce Komandytowej, nie spowoduje powstania przychodu podatkowego u Wnioskodawcy, gdyż nie uzyska on żadnego „przysporzenia majątkowego”.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > ILPB1/415-1204/14-2/AP