Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/ibpp1-443-489-14-bm
Timestamp: 2017-10-19 18:24:56
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 106
 art. 106
 art. 43
 art. 113
 art. 82
 art. 106
 art. 29
 art. 43
 art. 43

Document Content:
W zakresie zwolnienia od podatku dostawy prawa użytkowania wieczystego działki nr 394/12 wraz z własnością posadowionych na niej budowli
IBPP1/443-489/14/BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 maja 2014 r. (data wpływu 19 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy prawa użytkowania wieczystego działki nr 394/12 wraz z własnością posadowionych na niej budowli – jest prawidłowe.
W dniu 19 maja 2014 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy prawa użytkowania wieczystego działki nr 394/12 wraz z własnością posadowionych na niej budowli.
Spółka ma potencjalnego klienta, który chce kupić od niej nieruchomość gruntową. Nieruchomość jest zabudowana budynkami o charakterze biurowym, usługowym, produkcyjnym i magazynowym oraz budowlami tj. remont dróg zakładowych, place i parkingi, ogrodzenie, bezodpływowe zbiorniki szambo, zewnętrzna sieć wodociągowa. Składa się z kompleksu 5 działek o następujących numerach: 390/12, 391/12, 392/12, 393/12, 394/12 o łącznej powierzchni 27.684 m2 – w użytkowaniu wieczystym.
Klient chce kupić od Spółki wszystkie opisane wyżej działki, jednak ze względu na skomplikowaną zabudowę Spółka wnosi o interpretację indywidualną dla każdej z działek osobno. Niniejszy wniosek dotyczy działki nr 394/12.
Działka nr 394/12 o powierzchni 5.156 m2 jest własnością Skarbu Państwa, natomiast użytkowanie wieczyste wpisane jest w KW na rzecz Spółki do 5 grudnia 2089 r.
Działka nr 394/12 została wyodrębniona przez podział w 2007 r. z działki 237/12, która została nabyta 17 lipca 1992 r. w formie aktu notarialnego jako prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz działki 301/12, która została nabyta 19 października 2001 r. w formie aktu notarialnego jako prawo wieczystego użytkowania gruntu. W momencie nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu działki 237/12, działka ta była zabudowana budynkami i budowlami oraz działki 301/12, która była zabudowana budowlami.
W związku z podziałem, działka 394/12 jest działką zabudowaną, której składowymi są:
place składowe – nawierzchnia utwardzona z płyty betonowej 310 m2, jako place składowe i parkingi była przyjęta jako budowla w 1992 r.,
ogrodzenie z podmurówką betonową o długości 140,68 mb przyjęta jako budowla w 1992 r.;
b.pozostałe – powierzchnia 4.846 m2 jest częścią nieutwardzoną ani asfaltem, ani betonem.
Ww. budowle znajdujące się na działce 394/12 zostały nabyte od firmy zewnętrznej umową kupna-sprzedaży w formie aktu notarialnego dnia 17 lipca 1992 r. (Spółka nie wie kto je wytworzył), a przy ich nabyciu Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT ponieważ podatku tego wtedy jeszcze nie było.
Obiekty znajdujące się na działce nr 394/12 są trwale z gruntem związane.
Wymienione w p.pkt.a) obiekty Spółka ma zaewidencjonowane w księdze inwentarzowej środków trwałych dla celów podatkowych jako budowle. W bezpośrednim czytaniu przepisów prawa budowlanego place składowe, parkingi i ogrodzenia wymieniane są w grupie urządzeń budowlanych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm. art. 3 pkt 9). Jednakże przytoczony artykuł Spółka interpretuje w ten sposób, iż wymienione tam urządzenia budowlane należy rozumieć jako urządzenia techniczne związane z obiektami budowlanymi, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place na śmietniki. W kontekście powyższej definicji można stwierdzić, iż niektóre z urządzeń budowlanych, np.: ogrodzenie, plac składowy, parking, występujące samodzielnie niezwiązane z obiektami budowlanymi (np. budynkiem), tracą status urządzeń budowlanych i stają się obiektem budowlanym (budowlą). Identyczny status mają przedmiotowe obiekty na gruncie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.
W stosunku do terenu, na którym znajduje się działka 394/12 obecnie brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, jednak 17 sierpnia 2010 r. została wydana decyzja Urzędu Miasta o ustalenie lokalizacji celu publicznego dla inwestycji p.n. Budowa stacji bazowej telefonii komórkowej obejmującej m.in. budowę wieży o łącznej wysokości 46 m oraz kontenera technologicznego, inwestycja ta jednak nie doszła do skutku.
Zamiar Spółki uległ zmianie, przedmiotowa działka wg firmy nie jest przeznaczona pod zabudowę. Spółka rozważa sprzedaż w stanie jak opisano powyżej, bez żadnych zmian jedynie z istniejącymi już budowlami.
W odniesieniu do poszczególnych budowli:
-place składowe + parkingi – nawierzchnia utwardzona z płyty betonowej 310 m2
a.dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. i według Spółki będzie korzystała ze zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 ponieważ nastąpiło oddanie do użytkowania w ramach umowy najmu;
b.pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT (tj. oddaniu w najem) a dostawą ww. budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata;
c.Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie (modernizację) tej budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
d.budowla ta była użytkowana przez wiele lat na własne potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą transportowo-agencyjno-magazynowo-przeładunkową, a w ostatnich latach była wynajmowana w następujących okresach:
od 12 czerwca 2008 r. do 31 sierpnia 2012 r.
od 14 grudnia 2012 r. do 31 grudnia 2013 r.
e.budowla nie była ulepszana.
-ogrodzenie z podmurówką betonową o długości 140,68 mb
dostawa budowli będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r., ale według Spółki będzie korzystała ze zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10a ponieważ nie nastąpiło jeszcze oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budowli;
nie nastąpiło jeszcze pierwsze zasiedlenie ww. budowli;
Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie (modernizację) tej budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
budowla ta była użytkowana przez wiele lat na własne potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą transportowo-agencyjno-magazynowo-przeładunkową i nie była przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze;
budowla nie była ulepszana.
Budowle te były nabyte w lipcu 1992 r. (kiedy jeszcze nie było podatku VAT) w celu prowadzonej działalności gospodarczej, a działalność związana z tą budowlą – od momentu jak został uchwalony podatek od towarów i usług VAT, tj. od lipca 1993 r. – była działalnością opodatkowaną.
Spółka pyta o zastosowanie zwolnienia z VAT przy dostawie towarów, które są budowlami znajdującymi się na działce o numerze 394/12.
Czy sprzedaż budowli znajdujących się na działce nr 394/12 opisanych w poz. 68 wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów w części wynajmowanej, a w części pozostałej będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 7a ustawy o VAT oraz § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów...
Zdaniem Wnioskodawcy, Polska Klasyfikacja Obiektów budowlanych dokonuje klasyfikacji obiektów budowlanych rozumianych jako konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Natomiast przez budynki rozumie się zadaszone obiekty budowlane wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz PKOB nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. W bezpośrednim czytaniu przepisów prawa budowlanego place składowe, parkingi i ogrodzenia wymieniane są w grupie urządzeń budowlanych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm. art. 3 pkt 9). Jednakże przytoczony artykuł Spółka interpretuje w ten sposób, iż wymienione tam urządzenia budowlane należy rozumieć jako urządzenia techniczne związane z obiektami budowlanymi, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place na śmietniki. W kontekście powyższej definicji można stwierdzić, iż niektóre z urządzeń budowlanych, np.: ogrodzenie, plac składowy, parking, występujące samodzielnie niezwiązane z obiektami budowlanymi (np. budynkiem) tracą status urządzeń budowlanych i stają się obiektem budowlanym (budowlą) i taki właśnie status budowli mają obiekty Spółki znajdujące się na działce 394/12.
W stosunku do budowli – placu składowego + parkingu – nawierzchnia utwardzona z płyty betonowej 310 m2 Spółka uważa w swoim rozumieniu przepisów podatkowych, iż sprzedaż ww. budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Była zakupiona w 1992 r. kiedy nie było jeszcze podatku VAT, przy nabyciu prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budowlą trwale z gruntem związaną nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a budowla ta służyła i nadal służy działalności opodatkowanej.
W stosunku do budowli – ogrodzenia z podmurówką betonową o długości 140,68 mb Spółka uważa w swoim rozumieniu przepisów podatkowych, iż sprzedaż ww. budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a. Była zakupiona w 1992 r. kiedy nie było jeszcze podatku VAT, przy nabyciu prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budowlą trwale z gruntem związaną nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a budowla ta służyła zgodnie z art. 43 ust. 7a działalności opodatkowanej przez okres co najmniej 5 lat.
Tak więc sprzedaż przedmiotowych budowli spełnia przesłanki do zakwalifikowania ich jako zwolnienie od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 ust. 10 i 10a oraz art. 43 ust. 7a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a co z za tym idzie zwolnienie od podatku należy zastosować zgodnie z § 13 pkt 1 ust. 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w stosunku do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu.
W przypadku potwierdzenia przez Organ prawidłowości stanowiska Spółki w sprawie wyżej opisanej przyszłej sprzedaży, Spółka wystawi fakturę VAT ze stawka zwolnioną i sprzedaż nastąpi na podstawie aktu notarialnego.
Uwzględniając powyższe Spółka prosi o potwierdzenie prawidłowości zastosowania przepisów, bądź jednoznaczną interpretację czy ww. sprzedaż w całości działki 394/12 będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT.
Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub
a.ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Wnioskodawca wskazał we wniosku, że działka nr 394/12 jest własnością Skarbu Państwa, (użytkowanie wieczyste do 5 grudnia 2089 r.). Działka 394/12 jest działką zabudowaną, której składowymi są:
a.dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. ponieważ nastąpiło oddanie do użytkowania w ramach umowy najmu;
d.budowla ta była użytkowana przez wiele lat na własne potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, a w ostatnich latach była wynajmowana w następujących okresach:
budowla ta była użytkowana przez wiele lat na własne potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie była przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze;
Budowle te były nabyte w lipcu 1992 r. (kiedy jeszcze nie było podatku VAT) w celu prowadzonej działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa podatkowego oraz opis sprawy stwierdzić należy, że planowana dostawa placu składowego i parkingu – nawierzchni utwardzonej z płyty betonowej - nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie minie okres krótszy niż 2 lata. Powyższe budowle były bowiem oddane w najem od 12 czerwca 2008 r. do 31 sierpnia 2012 r. oraz od 14 grudnia 2012 r. do 31 grudnia 2013 r. i jednocześnie Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budowli.
Tym samym planowana dostawa placu składowego i parkingu – nawierzchni utwardzonej z płyty betonowej - będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT lub przed nim, ani też w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.
Natomiast odnośnie planowanej dostawy ogrodzenia z podmurówką betonową należy zauważyć, że Wnioskodawca wskazał we wniosku, że budowla ta była użytkowana na własne potrzeby i nie była przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze (nie nastąpiło jeszcze pierwsze zasiedlenie ww. budowli).
Zatem pierwszą czynnością podlegającą opodatkowaniu będzie dostawa ww. budowli, co nie pozwala na zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
w stosunku do ww. obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
Jak wynika ze złożonego wniosku, ww. budowla spełnia oba wymienione w powyższym przepisie warunki, gdyż w stosunku do tej budowli nie przysługiwało nabywcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (nabycie ww. budowli nie było opodatkowane podatkiem VAT bowiem budowla ta była nabyta w lipcu 1992 r. - kiedy jeszcze nie było podatku VAT) i jednocześnie Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budowli.
Wobec powyższego, dostawa ww. ogrodzenia z podmurówką betonową będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Reasumując, skoro planowana dostawa placu składowego i parkingu – nawierzchni utwardzonej z płyty betonowej – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz dostawa ogrodzenia z podmurówką betonową będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, w konsekwencji również sprzedaż prawa wieczystego użytkowania całej geodezyjnie wyodrębnionej działki 394/12 zabudowanej ww. budowlami będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku, z tym, że w części przyporządkowanej do dostawy placu składowego i parkingu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, a w części przyporządkowanej do dostawy ogrodzenia będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 106b ust. 3 tej ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 19 faktura powinna zawierać w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 - wskazanie:
Jeżeli zatem Wnioskodawca będzie dokumentował przedmiotową sprzedaż fakturą, to należy wystawić fakturę z zastosowaniem zwolnienia dla tej sprzedaży przy jednoczesnym wskazaniu podstawy zastosowania tego zwolnienia zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż przedmiotowych budowli oraz całej działki 394/12 będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT, należało uznać za prawidłowe.
Odnośnie jednak wskazanego we własnym stanowisku § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.) stwierdzić należy, że przepis ten obowiązywał do 31 grudnia 2013 r., natomiast od 1 stycznia 2014 r. zwolnienie dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami, których dostawa korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie dodanego do ustawy o VAT od 1 stycznia 2014 r. art. 29a ust. 8.
W sprawie nie ma również zastosowania wskazany przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku art. 43 ust. 7 ustawy o VAT, gdyż Wnioskodawca spełnia warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT dostawy tej budowli.
Należy jednocześnie zaznaczyć, iż tutejszy organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do dokonywania klasyfikacji statystycznych obiektów budowlanych lecz dokonuje interpretacji w oparciu o wskazane przez wnioskodawcę klasyfikacje PKOB.
Należy również zaznaczyć, że do zaklasyfikowania danego towaru bądź usługi do odpowiedniej grupy czy też do weryfikacji wskazanej klasyfikacji, nie są kompetentne organy podatkowe. W myśl bowiem Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów a w razie wątpliwości może on w tym zakresie zwrócić się do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.
Niniejsza interpretacja została zatem wydana w oparciu o klasyfikację statystyczną usług wskazaną we wniosku przez Wnioskodawcę.
IBPP1/443-789/14/MG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > IBPP1/443-489/14/BM