Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ibpbi-1-415-1283-14-js
Timestamp: 2017-09-25 15:24:45
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 24
 art. 22
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 23

Document Content:
IBPBI/1/415-1283/14/JS | Interpretacja indywidualna
Sposób ustalenia dochodu ze sprzedaży przedsiębiorstwa.
IBPBI/1/415-1283/14/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 15 października 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 21 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia dochodu ze sprzedaży przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 21 października 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie sposobu ustalenia dochodu ze sprzedaży przedsiębiorstwa.
Umową darowizny z 8 grudnia 2011 r., sporządzoną w formie aktu notarialnego, Wnioskodawczyni oraz jej brat otrzymała od ojca na współwłasność przedsiębiorstwo, które weszło do majątku spółki cywilnej.
W skład przedsiębiorstwa w szczególności wchodzą:
nieruchomość gruntowa zabudowana budynkami i budowlami (tj. budynkiem hotelu, budynkiem grilla, budynkiem gospodarczo-magazynowym, parkingiem i innymi elementami infrastruktury),
środki trwałe (takie jak: stół bilardowy, wanna - mini C., centrala telefoniczna, odśnieżarka, samochód oraz pozostałe środki trwałe),
wartości niematerialne w postaci receptur dań dla klientów,
Wnioskodawczyni wraz z bratem (w oparciu o otrzymane przedsiębiorstwo) prowadzi działalność gospodarczą (jako wspólnik spółki cywilnej), opodatkowaną na zasadach ogólnych, rozliczając się na podstawie księgi przychodów i rozchodów.
Wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa (ustalona w umowie darowizny z 8 grudnia 2011 r.), stanowi wartość początkową dla poszczególnych środków trwałych wchodzących w skład przedsiębiorstwa i stanowi tym samym podstawę do dokonywania odpisów amortyzacyjnych, które to odpisy zaliczane są przez Wnioskodawczynię do kosztów uzyskania przychodu, z uwzględnieniem postanowień art. 22g ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawidłowość takiego postępowania została potwierdzona interpretacją indywidualną wydaną dla Wnioskodawczyni przez tut. Organ 3 kwietnia 2012 r. Znak: IBPBI/1/415-12/12/AP.
Obecnie Wnioskodawczyni zamierza sprzedać ww. przedsiębiorstwo, w skład którego wchodzi całe wyposażenie, środki trwałe, towary handlowe, prawa z umów o dostawę mediów, nazwa, logo, baza klientów itp. Przedsiębiorstwo zostanie zbyte za cenę ustaloną przez biegłego rzeczoznawcę.
Jak prawidłowo ustalić dochód z tytułu planowanej sprzedaży przedsiębiorstwa... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
Zdaniem Wnioskodawczyni, planowaną sprzedaż przedsiębiorstwa należy traktować jako sprzedaż poszczególnych składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Do ustalenia dochodu ze sprzedaży przedsiębiorstwa, co do zasady, mają zastosowanie przepisy regulujące zagadnienia związane z przychodami należnymi z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz datą ich powstania (m.in. art. 14 ust. 1, 1c i ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a także przepisy ustanawiające reguły dotyczące kosztów uzyskania przychodów (m.in. art. 22 ust. 1 i art. 23 tej ustawy). Kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia składników majątku trwałego jest ich wartość netto, obliczona jako różnica pomiędzy wartością początkową a sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych (art. 23 ust. 1 pkt 1 i art. 24 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy). Natomiast przy sprzedaży pozostałych składników majątku przedsiębiorstwa, koszty uzyskania przychodów należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedawane składniki majątku obrotowego przedsiębiorstwa (m.in. towary handlowe i wyposażenie) będą mogły stanowić koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem, że ich zakup nie został wcześniej zaliczony do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
Podsumowując, sprzedaż przedsiębiorstwa przez Wnioskodawczynię spowoduje takie same skutki w podatku dochodowym, jakie są przewidziane dla sprzedaży poszczególnych składników tego przedsiębiorstwa. Przychody oraz koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży przedsiębiorstwa będzie należało zatem zaksięgować w odpowiednich kolumnach księgi podatkowej, którą Wnioskodawca prowadzi dla tego przedsiębiorstwa. I tak, zdaniem Wnioskodawczyni, przychód uzyskany ze sprzedaży towarów powinien ująć w kolumnie 7 księgi „Wartość sprzedanych towarów i usług”, natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży pozostałych składników majątku przedsiębiorstwa należy wpisać w kolumnie 8 księgi „Pozostałe przychody”. Z kolei wartość netto sprzedanych środków trwałych, czyli ich niezamortyzowaną wartość, Wnioskodawczyni wpisze w kolumnie 13 podatkowej księgi „Pozostałe wydatki”.
Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 ww. ustawy. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.), przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
Z powyższego wynika zatem, że zbycie wskazanych we wniosku składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawczynię, będzie generować przychód ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Kosztem uzyskania przychodu jest bowiem wyłącznie taki koszt, który spełnia kumulatywnie warunki określone w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, tj.
W przypadku sprzedaży takich, wymienionych we wniosku składników majątku przedsiębiorstwa, jak wyposażenie, czy towary handlowe, koszty uzyskania przychodów należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w cyt. powyżej art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem kosztem uzyskania przychodów w przypadku ich sprzedaży, będą wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na ich nabycie, nie zaliczone wcześniej do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Wynika z tego, że jeżeli Wnioskodawczyni otrzymała ww. składniki majątku przedsiębiorstwa w drodze darowizny (nie poniosła wydatków na ich nabycie), nie będzie mogła ich uwzględnić jako kosztu uzyskania przychodów zbywanego przedsiębiorstwa.
W związku z powyższym, przychód uzyskany ze sprzedaży składników majątku zaliczony na podstawie art. 14 do przychodów z działalności gospodarczej, jak i koszty uzyskania tego przychodu, będą u Wnioskodawczyni rozliczone proporcjonalnie do posiadanego udziału w spółce cywilnej.
Odnosząc się do kwestii ujęcia w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży przedsiębiorstwa, stwierdzić należy, że zasady i sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 1037). Ujęte w załączniku Nr 1 do rozporządzenia „Objaśnienia do podatkowej księgi przychodów i rozchodów” wskazują, w jakich kolumnach należy wpisywać określone przychody i rozchody. Zgodnie z pkt 7 Objaśnień, kolumna 7 jest przeznaczona do wpisywania przychodów ze sprzedaży wyrobów (towarów handlowych) i sprzedaży usług. (...). Natomiast kolumna 8 jest przeznaczona do wpisywania pozostałych przychodów, np. przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, otrzymanych kar umownych, wynagrodzenia płatnika. Z kolei, zgodnie z pkt 13 Objaśnień, kolumna 13 jest przeznaczona do wpisywania pozostałych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10-12), z wyjątkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje się w szczególności takie wydatki, jak: czynsz za lokal, opłatę za energię elektryczną, gaz, wodę, c.o., opłatę za telefon, zakup paliw, wydatki dotyczące remontów, amortyzację środków trwałych, składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe pracowników w części finansowanej przez pracodawcę, składki na ubezpieczenie wypadkowe pracowników, wartość zakupionego wyposażenia. (...).
Określenie „w szczególności” oznacza, że w punkcie tym nie wymieniono wszystkich pozostałych kosztów, które należy wpisać w kolumnie 13 podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży towarów handlowych powinien zostać ujęty w kolumnie 7 podatkowej księgi, natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży pozostałych składników majątku przedsiębiorstwa należy ująć w kolumnie 8. Z kolei w kolumnie 13 należy ująć niezamortyzowaną wartość początkową sprzedawanego środka trwałego. W kolumnie tej należy również ująć wydatki na nabycie pozostałych wskazanych we wniosku składników majątku, niezaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym (...) sprzedaż przedsiębiorstwa przez Wnioskodawczynię spowoduje takie same skutki w podatku dochodowym, jakie są przewidziane dla sprzedaży poszczególnych składników tego przedsiębiorstwa, należy uznać za prawidłowe.
Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2, wydano odrębne rozstrzygnięcie.
IPPB4/415-714/14-6/JK2 | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1281/14/JS | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-12/12/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > IBPBI/1/415-1283/14/JS