Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/iptpb3-4510-90-15-5-kc
Timestamp: 2017-10-22 04:45:36
Legal References Found: art. 14
 art. 492
 art. 499
 art. 492
 art. 499
 art. 10
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 10
 art. 492
 art. 499
 art. 492
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
IPTPB3/4510-90/15-5/KCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.) oraz pismem z dnia 26 maja 2015 r. (data wpływu 28 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów podatkowych – jest prawidłowe.
W dniu 16 marca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów podatkowych.
Wnioskodawca (dalej: X lub Wnioskodawca) jest osobą prawną, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem podatkowym. Planowane jest dokonanie połączenia X z istniejącą spółką Y Sp. z o.o. (dalej: Y). Połączenie przeprowadzone zostanie w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.; dalej: ksh), tj. przez przeniesienie całego majątku Y (spółki przejmowanej) na X (spółkę przejmującą) za udziały, które X wyda wspólnikom Y (łączenie się przez przejęcie). W ramach procesu połączenia X dokona podwyższenia kapitału zakładowego o kwotę odpowiadającą wartości majątku Y (wartości wszystkich udziałów Y), co skutkować będzie utworzeniem nowych udziałów X. Nowo utworzone udziały X objęte zostaną przez wspólników Y, według stosunku wymiany, o którym mowa w art. 499 § 1 pkt 2 Ksh.
Nie jest przewidziane otrzymanie przez wspólników Y dopłat, o których mowa w art. 492 § 2 ksh. W rezultacie dokonania połączenia Y zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego.
Spółka Przejmowana (Y Sp. z o.o.) podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w Rzeczypospolitej Polskiej (jest polskim, rezydentem podatkowym).
W zdarzeniu przyszłym opisanym przez Wnioskodawcę nie dojdzie do powstania żadnego przysporzenia, które mogłoby prowadzić do powstania podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych przychodu (dochodu) po stronie Wnioskodawcy. W rezultacie połączenia Wnioskodawca dokona podwyższenia kapitału zakładowego o całą wartość majątku Y, a nowo utworzone udziały na skutek podwyższenia kapitału zakładowego wydane zostaną wspólnikom Y według stosunku wymiany, o którym mowa w art. 499 § 1 pkt 2 Ksh. Nie dojdzie zatem do powstania nadwyżki wartości otrzymanego przez Wnioskodawcę majątku Y ponad wartość nominalną udziałów przyznanych wspólnikom Y. Z treści powołanych wcześniej przepisów updop wynika, że jedynie taka nadwyżka mogłaby potencjalnie podlegać opodatkowaniu lub mogłaby podlegać zwolnieniu, przy zachowaniu warunków, o których mowa w art. 10 ust. 4 updop Jednakże w zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym wniosku rozważanie opodatkowania lub zwolnienia jest niecelowe, gdyż w ogóle nie dojdzie do powstania takiego zdarzenia podlegającego opodatkowaniu.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
Jednak, w myśl art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.), przy połączeniu lub podziale spółek:
Wskazany powyżej przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, formułuje ogólną zasadę, iż przy połączeniu/dzieleniu spółek dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu z udziału w zyskach osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem podatkowym. Planowane jest dokonanie połączenia X z istniejącą spółką Y Sp. z o.o. (dalej:Y). Połączenie przeprowadzone zostanie w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ksh, tj. przez przeniesienie całego majątku Y (spółki przejmowanej) na X (spółkę przejmującą) za udziały, które X wyda wspólnikom Y (łączenie się przez przejęcie). W ramach procesu połączenia X dokona podwyższenia kapitału zakładowego o kwotę odpowiadającą wartości majątku Y (wartości wszystkich udziałów Y), co skutkować będzie utworzeniem nowych udziałów X. Nowo utworzone udziały X objęte zostaną przez wspólników Y, według stosunku wymiany, o którym mowa w art. 499 § 1 pkt 2 Ksh. Nie jest przewidziane otrzymanie przez wspólników Y dopłat, o których mowa w art. 492 § 2 ksh. W rezultacie dokonania połączenia Y zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego. Połączenie spółek zostanie dokonane z uwagi na potrzeby rynku, warunkowane sytuacją gospodarczą - w szczególności z uwagi na konieczność ograniczenia działalności do jednego podmiotu.
Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (z uwzględnieniem art. 10 ust. 5 tej ustawy), nie będzie stanowiła dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych dla Wnioskodawcy (spółki z o.o. – spółki przejmującej) wartość otrzymanego przez Nią majątku spółki przejmowanej, o ile zostaną spełnione warunki określone w art. 10 ust. 4 tej ustawy.
Należy zauważyć, że weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów połączenia, a więc zbadanie czy istotnie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy. Wnioskodawca stosujący przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w trakcie tych postępowań będzie zobowiązany do wykazania, że połączenie spółek zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie zaś w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.
IBPBI/2/4510-304/15/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dochód > IPTPB3/4510-90/15-5/KC