Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/itpb2-415-233-13-mm
Timestamp: 2018-03-18 09:53:32
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 26
 art. 2
 art. 9
 art. 26
 art. 1
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 47

Document Content:
Czy po śmierci małżonka Wnioskodawczyni ma prawo do odliczania od swojego dochodu ulgi odsetkowej, a jeżeli tak, to od którego momentu?
ITPB2/415-233/13/MMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 17 maja 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2013 r. (data wpływu 26 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie tzw. ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.
W dniu 26 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie tzw. ulgi odsetkowej.
W dniu 26 kwietnia 2006 r. małżonek Wnioskodawczyni uzyskał 30 letni kredyt mieszkaniowy (hipoteczny) oraz związane z tym kredytem prawo do odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu.
Dnia 4 października 2008 r. Wnioskodawczyni wstąpiła w związek małżeński i od tego momentu rozliczała się wspólnie z mężem z uwzględnieniem ulgi odsetkowej
Dnia 24 lutego 2012 r. zginął w wypadku Jej małżonek. W wyniku przeprowadzonego sądowego postępowania spadkowego Wnioskodawczyni odziedziczyła mieszkanie, na które został zaciągnięty kredyt. Od momentu śmierci małżonka Wnioskodawczyni spłaca kolejne raty kredytu wraz z odsetkami. W opinii banku, który udzielił kredytu, „właścicielem kredytu” pozostaje w dalszym ciągu nieżyjący mąż Wnioskodawczyni, natomiast Wnioskodawczyni uzyskała status osoby, która „wstąpiła w prawa i obowiązki spadkodawcy”.
Czy po śmierci małżonka Wnioskodawczyni ma prawo do odliczania od swojego dochodu ulgi odsetkowej, a jeżeli tak, to od którego momentu...
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma jednoznacznego przepisu prawnego, który mógłby mieć zastosowanie do sytuacji, w jakiej się znalazła. W rozumieniu Wnioskodawczyni spłaca kredyt wraz z odsetkami zmarłego małżonka, któremu przyznana została na ten kredyt ulga odsetkowa. Z chwilą śmierci małżonka nie został udzielony Wnioskodawczyni nowy kredyt. Według banku Wnioskodawczyni „wstąpiła w prawa i obowiązki spadkodawcy do umowy kredytu”, co w opinii Wnioskodawczyni wiąże się z prawem do zastosowania odliczenia z tytułu ulgi odsetkowej od Jej dochodu.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2 w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.
W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego, podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w ust. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:
do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.
Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz.361 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo,
podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na:
przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia lokali,
Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.
W przepisie art. 26b ust.4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Tak, więc zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy odliczenia odsetek dokonuje się najwcześniej w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona.
Odsetki zapłacone przed rokiem podatkowym, w którym została zakończona inwestycja mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26 ust. 6 ww. ustawy) oraz w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26 ust. 7 ww. ustawy).
Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że możliwość odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu przysługuje tylko i wyłącznie temu podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt na realizację inwestycji mieszkaniowej. Zatem o zastosowaniu uchylonych przepisów art. 26b ustawy decyduje data udzielenia podatnikowi (nie zaś innej osobie) kredytu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 26 kwietnia 2006 r. małżonek Wnioskodawczyni uzyskał 30 letni kredyt mieszkaniowy (hipoteczny) oraz związane z tym kredytem prawo do odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu.
Mając na uwadze powyższe nie sposób zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, z którego wynika, że spłata kredytu (wraz z odsetkami) zaciągniętego przez małżonka, wiąże się z prawem do zastosowania odliczenia z tytułu ulgi odsetkowej od Jej dochodu.
Okoliczność, iż Wnioskodawczyni spłaca ww. kredyt, wstępując w prawa i obowiązki spadkodawcy, czy też fakt że odziedziczyła po mężu lokal mieszkalny, na który został zaciągnięty ww. kredyt nie zmienia faktu, że w latach 2002 – 2006 kredyt ten nie został Jej udzielony.
Skoro zatem nie sposób uznać, iż do końca 2006 roku Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt, o którym mowa w 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli kredyt na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie Jej własnych potrzeb mieszkaniowych – nie przysługuje Jej uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego przez męża, który zginął w dniu 24 lutego 2012 r.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ILPB2/415-276/13-2/TR | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-137/13-4/ES | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-340/13-4/MG | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-343/13-2/TR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kredyt > ITPB2/415-233/13/MM