Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/0115-kdit2-2-4011-129-2018-1-il
Timestamp: 2019-01-21 18:03:38
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 32
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 32
 art. 22

Document Content:
0115-KDIT2-2.4011.129.2018.1.IL | Interpretacja indywidualna
♦ › Pracownik › 0115-KDIT2-2.4011.129.2018.1.IL
Zapewnienie Wnioskodawczyni przez pracodawcę bezpłatnego dowozu autobusem służbowym z jej miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania przez nią pracy nie ma wpływu na zastosowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodu. Zatem w sytuacji gdy Wnioskodawczyni zatrudniona jest w Jednostce Wojskowej Nr ..., która oddalona jest od jej miejsca zamieszkania o 35 km i złoży pracodawcy oświadczenie o tym, że jej miejsce zamieszkania jest inne niż miejscowość, w której znajduje się zakład pracy, to spełnia ona przesłanki do zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu – jest prawidłowe.
W dniu 18 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu.
Wnioskodawczyni mieszka w mieście O., a zatrudniona jest na umowę o pracę w Jednostce Wojskowej Nr ... .Jednostka ta (tj. miejsce pracy i siedziba pracodawcy) usytuowana jest ok. 35 km od miasta .... Miejsce wykonywania pracy określone w umowie o pracę to Jednostka Wojskowa Nr.... . Pracodawca zapewnia pracownikom bezpłatny transport, który odbywa się autobusem służbowym, 2 razy w ciągu dnia tj. z miejscowości O. do miejsca wykonywania pracy przez Wnioskodawczynię i z powrotem. W związku z tym, iż brak jest możliwości dojazdu do miejsca pracy środkami komunikacji publicznej, Wnioskodawczyni zmuszona jest często do korzystania z samochodu prywatnego w celu dojazdu do pracy (np. w sytuacji zwolnienia z pracy z powodów osobistych np. konieczność wykonania badań lekarskich). Wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika tj. transportu bezpłatnego autobusem służbowym wolna jest od podatku dochodowego. Wnioskodawczyni nie otrzymuje dodatku za rozłąkę.
Czy pracownik, może złożyć stosowne oświadczenie o zastosowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy w myśl art. 32 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - pracodawca przy obliczaniu zaliczki winien zastosować w tym przypadku zwiększone koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 2 pkt 3,jeżeli pracownik złoży takie oświadczenie?
Zdaniem Wnioskodawczyni w wyżej opisanej sytuacji należą się jej podwyższone koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast pracodawca winien przyjąć oświadczenie złożone przez pracownika i przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy zastosować zwiększone koszty uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej:
Z art. 22 ust. 13 ww. ustawy wynika, że przepisów ust. 2 pkt 3 i 4 oraz ust. 11 nie stosuje się w przypadku, gdy pracownik otrzymuje zwrot kosztów dojazdu do zakładu pracy, z wyjątkiem, gdy zwrócone koszty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni mieszka w mieście O., a zatrudniona jest na umowę o pracę w Jednostce Wojskowej Nr ... .Jednostka ta (tj. miejsce pracy i siedziba pracodawcy) usytuowana jest ok. 35 km od miasta .... Miejsce wykonywania pracy określone w umowie o pracę to Jednostka Wojskowa Nr.... . Pracodawca zapewnia pracownikom bezpłatny transport, który odbywa się autobusem służbowym, 2 razy w ciągu dnia tj. z miejscowości O. do miejsca wykonywania pracy przez Wnioskodawczynię i z powrotem. W związku z tym, iż brak jest możliwości dojazdu do miejsca pracy środkami komunikacji publicznej, Wnioskodawczyni zmuszona jest często do korzystania z samochodu prywatnego w celu dojazdu do pracy (np. w sytuacji zwolnienia z pracy z powodów osobistych np. konieczność wykonania badań lekarskich). Wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika tj. transportu bezpłatnego autobusem służbowym wolna jest od podatku dochodowego. Wnioskodawczyni nie otrzymuje dodatku za rozłąkę.
W świetle przywołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zakład pracy przy obliczaniu zaliczki jest zobowiązany do stosowania podstawowych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, jeżeli pracownik złoży oświadczenie, z którego wynika, że jego miejsce stałego lub czasowego zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, jest uprawniony do stosowania kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy.
Przepis art. 22 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prawo do stosowania podwyższonych kosztów uzależnia od zamieszkania podatnika poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy. Zatem istotnym jest to, czy miejsce zamieszkania pracownika oraz miejsce wykonywania pracy są odrębnymi miejscowościami. Jeżeli więc pracownik świadczy pracę poza miejscem swojego zamieszkania i nie otrzymuje dodatku za rozłąkę, to spełnia warunki do stosowania przez pracodawcę podwyższonych kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej złożył, zgodnie z art. 32 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosowne oświadczenie. Z kolei, jak wynika z art. 22 ust. 13 ww. ustawy, podwyższonych kosztów nie stosuje się wobec pracowników otrzymujących zwrot kosztów dojazdu do zakładu pracy, z wyjątkiem, gdy został zaliczony do ich przychodów podlegających opodatkowaniu.
W świetle zacytowanych wyżej przepisów na tle przedstawionego stanu faktycznego uznać należy, że zapewnienie Wnioskodawczyni przez pracodawcę bezpłatnego dowozu autobusem służbowym z jej miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania przez nią pracy nie ma wpływu na zastosowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodu. Zatem w sytuacji gdy Wnioskodawczyni zatrudniona jest w Jednostce Wojskowej Nr ..., która oddalona jest od jej miejsca zamieszkania o 35 km i złoży pracodawcy oświadczenie o tym, że jej miejsce zamieszkania jest inne niż miejscowość, w której znajduje się zakład pracy, to spełnia ona przesłanki do zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów.
0115-KDIT2-2.4011.129.2018.1.IL
0115-KDIT2-2.4011.166.2018.1.BK | Interpretacja indywidualna