Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wydatek/ilpb2-4511-1-551-15-2-wm
Timestamp: 2018-12-10 03:56:24
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ILPB2/4511-1-551/15-2/WM | Interpretacja indywidualna
♦ › Wydatek › ILPB2/4511-1-551/15-2/WM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 31 maja 2015 r. (data wpływu: 8 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 8 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Dnia 29 listopada 2002 r. Wnioskodawca zawarł ze swoją przyszłą małżonką umowę majątkową małżeńską rozszerzającą zakres wspólności ustawowej, która obwiązywałaby w ich związku na wszelkie zbywalne ograniczone prawa rzeczowe nabyte przez każde z nich przed zawarciem związku małżeńskiego, w związku z czym w ich przyszłym związku małżeńskim obowiązywać będzie ustrój rozszerzonej wspólności majątkowej.
W tej samej dacie przyszła małżonka Wnioskodawcy nabyła własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 145 000,00 zł.
Dnia 2 sierpnia 2003 r. przyszła małżonka i Zainteresowany zawarli związek małżeński, w wyniku którego ograniczone prawo rzeczowe w postaci własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego weszło w skład ich majątku wspólnego.
Dnia 4 sierpnia 2011 r. Wnioskodawca oraz małżonka Wnioskodawcy zmienili zwartą 29 listopada 2002 r. umowę majątkową małżeńską, w ten sposób, że wyłączyli z dniem 4 sierpnia 2011 r. obowiązujący w ich małżeństwie ustrój rozszerzonej wspólności majątkowej małżeńskiej i postanowili, że każdy z nich zachowa zarówno majątek nabyty przed zawarciem niniejszej umowy, jak i majątek nabyty później oraz że będzie zarządzał i rozporządzał całym swoim majątkiem samodzielnie. W związku z czym na skutek zawarcia tej umowy powstał między nimi ustrój rozdzielności majątkowej. W wyniku zawarcia przez nich umowy z 4 sierpnia 2011 r., ww. ograniczone prawo rzeczowe przysługiwało im w udziałach po 1/2 części.
Wyrokiem Sądu z 16 listopada 2011 r, który uprawomocnił się 8 grudnia 2011 r., małżeństwo Wnioskodawcy zostało rozwiązane przez rozwód.
Dnia 24 stycznia 2012 r. Wnioskodawca wraz z byłą małżonką zawarli notarialną umowę o podział majątku wspólnego, w wyniku której Zainteresowany przejął na wyłączność ograniczone prawo rzeczowe w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do przedmiotowego lokalu mieszkalnego i nabył w tym dniu, tj. 24 stycznia 2012 r. pozostałą 1/2 część udziału w ograniczonym prawie rzeczowym.
Dnia 19 stycznia 2013 r. Wnioskodawca sprzedał ze swojego majątku przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 255 000,00 zł.
W wyniku zbycia ograniczonego prawa rzeczowego Zainteresowany uzyskał podlegający opodatkowaniu dochód wynikający z faktu zbycia w drodze sprzedaży 1/2 udziału w ograniczonym prawie rzeczowym przed upływem 5 lat liczonym od końca roku podatkowego 2013 r. (tj. roku, w którym nastąpiło zbycie). Dochód ten wyniósł 127 500,00 zł.
Wnioskodawca zamierza przeznaczyć w 2015 r. ww. dochód z odpłatnego ograniczonego prawa majątkowego w wysokości 127 500,00 zł (odpowiadający iloczynowi dochodu w wysokości 127 500,00 zł i udziałowi wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w wysokości 1,0) na własne cele mieszkaniowe, tj. na nabycie udziału w zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości gruntowej należącej do rodziców Wnioskodawcy poprzez nabycie udziału w tym budynku mieszkalnym, wraz z udziałem w gruncie związanym z tym budynkiem.
Czy przeznaczenie w 2015 r. środków uzyskanych ze sprzedaży 1/2 części udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21. ust. 25 pkt 1 lit. a), tj. na zakup udziału w zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości gruntowej, należącej do rodziców Wnioskodawcy, poprzez nabycie udziału w tym budynku mieszkalnym, wraz z nabyciem udziału w gruncie związanego z tym budynkiem – mieści się w katalogu wydatków pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej w podatku dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mógł skorzystać z przedmiotowego zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) tej ustawy:
nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, (...);”
Wobec powyższego, Zainteresowany stoi na stanowisku, że wydatkowanie środków uzyskanych z przedmiotowej sprzedaży przed upływem okresu 5 lat od daty zbycia – na nabycie udziału w zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości gruntowej należącej do rodziców Wnioskodawcy poprzez nabycie udziału w tym budynku mieszkalnym wraz z udziałem w gruncie związanym z tym budynkiem – stanowi realizację własnego celu mieszkaniowego.
Na poparcie swojego stanowiska Zainteresowany przywołał interpretację indywidualną wydaną 10 września 2014 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy.
Z analizy wniosku wynika, że w wyniku dokonanej 24 stycznia 2012 r. umowy o podział majątku wspólnego Zainteresowany nabył wynoszący 1/2 części udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, stając się w ten sposób jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego. Następnie, 19 stycznia 2013 r. przedmiotowe mieszkanie zostało sprzedane przez Wnioskodawcę. Środki uzyskane ze sprzedaży nabytego w 2012 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego Zainteresowany zamierza wydatkować w 2015 r. na nabycie od rodziców udziału w prawie do budynku mieszkalnego wraz z przynależnym udziałem w gruncie.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, że dla określenia skutków podatkowych sprzedaży nabytego 24 stycznia 2012 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Z kolei, zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nabytego w 2012 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w wysokości 1/2 części na nabycie od rodziców udziału w prawie własności budynku mieszkalnego wraz z przynależnym udziałem w gruncie uprawnia Zainteresowanego do skorzystania z dobrodziejstwa zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazać bowiem należy, że udział w prawie własności budynku mieszkalnego (wraz z przynależnym udziałem w gruncie), którego nabycie od rodziców planuje Zainteresowany w 2015 r. mieści się w katalogu wydatków pozwalających na skorzystanie z ww. ulgi mieszkaniowej.
Końcowo, odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
ILPB2/4511-1-551/15-2/WM