Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpb2-4511-824-15-2-acz
Timestamp: 2017-09-25 02:45:30
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 19
 art. 217
 art. 19
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19

Document Content:
Skutki podatkowe zawarcia umowy dożywocia.
IPTPB2/4511-824/15-2/Aczinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2015 r. (data wpływu 14 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy dożywocia – jest prawidłowe.
W dniu 14 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy dożywocia.
W dniu 22 czerwca 2015 r. Wnioskodawczyni otrzymała na podstawie umowy darowizny lokal mieszkalny nr 51, położony ...przy ..., od niespokrewnionej z Nią..., na rzecz której została równocześnie ustanowiona osobista, dożywotnia i bezpłatna służebność mieszkania w lokalu będącym przedmiotem darowizny (akt notarialny z dnia 22 czerwca 2015 r., Rep. A Nr ...). Pani ...zmarła 10 sierpnia 2015 r., w związku z czym wygasła służebność.
Wartość rynkowa lokalu została określona na sumę 92 400 zł. Wnioskodawczyni opłaciła podatek od darowizny w kwocie 8 874 zł. Pani ...zapłaciła podatek od ustanowienia nieodpłatnej służebności osobistej w kwocie 5 178 zł. Postępowanie wyjaśniające przeprowadzone przez Drugi Urząd Skarbowy w ...zostało zakończone stwierdzeniem, że przyjęta wartość mieszkania odpowiada średnim wartościom rynkowym.
W chwili obecnej Wnioskodawczyni chciałaby wykorzystać otrzymany lokal dla zabezpieczenia sobie opieki na starość i do zagwarantowania sobie w przyszłości przez czas nieokreślony podstawy egzystencji, ponieważ jest osobą samotną, niemłodą i schorowaną. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni zamierza przekazać ten lokal umową dożywocia osobie niespokrewnionej, która zapewni Jej wszelką pomoc i niezbędną opiekę w różnych obszarach funkcjonowania. Osobę tą Wnioskodawczyni zna już od wielu lat. Życzliwości, pomocy i wsparcia doświadczyła od tej osoby zarówno Wnioskodawczyni, jak i Jej nieżyjąca już mama. Dlatego z pełnym zaufaniem Wnioskodawczyni wie, że w zamian za umowę dożywocia może liczyć na zabezpieczenie swoich potrzeb do końca życia.
Czy po stronie Wnioskodawczyni występuje podatek dochodowy od osób fizycznych w sytuacji przekazania umową dożywocia mieszkania, które Wnioskodawczyni nabyła umową darowizny z dnia 22 czerwca 2015 r....
Czy występuje podatek dochodowy od osób fizycznych w stosunku do osoby, która otrzyma mieszkanie umową dożywocia...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do pytania nr 1, nie występuje podatek dochodowy od osób fizycznych w sytuacji przekazania umową dożywocia mieszkania, które nabyła Ona umową darowizny z dnia 22 czerwca 2015 r., ponieważ z uchwały NSA podjętej w dniu 17 listopada 2014 r. wynika, że w przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 ww. ustawy. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma regulacji określającej podstawę opodatkowania w przypadku umowy dożywocia.
Ponadto, opieka jest wartością nieocenioną, formą nieodpłatną, nie można jej wycenić. Dlatego też Wnioskodawczyni jest zdania, że nie uzyska żadnego dochodu, od którego można by obliczyć podatek.
Podczas rozmowy telefonicznej przeprowadzonej w dniu 7 grudnia 2015 r. z konsultantką Infolinii Podatkowej, Wnioskodawczyni uzyskała informację, że osoba przekazująca mieszkanie umową dożywocia nie płaci podatku dochodowego.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Powołany przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie rzeczy lub praw upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w pkt 8 lit. a)-c), do dnia odpłatnego zbycia upłynęło 5 lat, odpłatne zbycie nie podlega w ogóle opodatkowaniu.
Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
W świetle art. 19 ust. 3 ww. ustawy, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 22 czerwca 2015 r. Wnioskodawczyni otrzymała na podstawie umowy darowizny lokal mieszkalny od niespokrewnionej z Nią osoby, na rzecz której została równocześnie ustanowiona osobista, dożywotnia i bezpłatna służebność mieszkania w lokalu będącym przedmiotem darowizny. W wyniku śmierci darczyńcy służebność wygasła. Wnioskodawczyni, ze względu na chęć zabezpieczenia sobie opieki na starość i zagwarantowania w przyszłości podstawy egzystencji, zamierza przekazać ten lokal umową dożywocia osobie niespokrewnionej, która zapewni Jej wszelką pomoc i niezbędną opiekę.
W przypadku umowy dożywocia, ustawodawca w żadnym razie nie mówi, że uprawnienia dożywotnika, będące świadczeniami zobowiązanego z tej umowy są ceną za przeniesienie własności nieruchomości. Jest to oczywiste, ponieważ pomimo tego, że zarówno umowa sprzedaży, jak i umowa dożywocia są umowami wzajemnymi, w których świadczenie jednej strony jest odpowiednikiem świadczenia drugiej i jak wskazano powyżej, subiektywnie biorąc mają one charakter ekwiwalentny także w przypadku umowy o dożywocie, to jednak czas trwania świadczeń w umowie dożywocia może być różny. To oznacza, że nie sposób choćby z tego powodu ich utożsamiać z ceną, bądź określać ich wartości. Wydaje się, że już z tego powodu do świadczeń z umowy o dożywocie nie można zastosować reguł określenia wartości rynkowej z art. 19 ust. 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie przepisów ustawy podatkowej można zatem zgodnie z art. 217 Konstytucji, zrekonstruować podmiot zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, czyli dożywotnika (art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz źródło przychodu z którym wiąże się powstanie obowiązku podatkowego rozumiane jako odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części, bądź udziału w nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Brak jest jednak możliwości precyzyjnego określenia podstawy opodatkowania decydującej o konkretyzacji przedmiotu podatku jako elementu wyznaczającego zobowiązanie podatkowe, rozumiane jako wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonym w przepisach prawa podatkowego (art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.). Jedynie bowiem przy przyjęciu reguł wykładni rozszerzającej można uznawać za przychód dożywotnika określany wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie, stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc go do wartości rynkowej zbywanej nieruchomości, o której stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy. Tak jednak charakteryzowane jest w umowie o dożywocie świadczenie, do wykonania którego zobowiązany jest dożywotnik, a nie to które otrzymuje on jako świadczenie wzajemne z tytułu zbycia nieruchomości. Otrzymywane przezeń świadczenia jak wskazano powyżej, nie tylko nie stanowią ceny, ale są wręcz na chwilę zbycia niepoliczalne.
W kwestii określenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w drodze umowy dożywocia - Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 17 listopada 2014 r. podjął uchwałę o sygn. akt II FPS 4/14, następującej treści: „W przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307, z późn. zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy”.
W konsekwencji, mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, powołane przepisy prawa oraz ww. uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego stwierdzić należy, że w związku z planowanym przez Wnioskodawczynię przekazaniem lokalu mieszkalnego w drodze umowy dożywocia, przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i ust. 3 tej ustawy. Skoro na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwie określenie podstawy opodatkowania, oznacza to, że po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w 2015 r., a także nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
ILPP3/4512-1-257/15-6/DC | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-71/16-3/WM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPB2/4511-824/15-2/Acz