Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ippp1-4512-643-16-4-aw
Timestamp: 2018-01-19 23:37:12
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
IPPP1/4512-643/16-4/AW | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie sprzedaży lokalu mieszkalnego – zwolnienie 43.1.10 i 43.1.10a
IPPP1/4512-643/16-4/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2016 r. (data wpływu 11 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 sierpnia 2016 r. (data wpływu 31 sierpnia 2016 r.) nadanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 23 sierpnia 2016 r.; o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 sierpnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 sierpnia 2016 r. (data wpływu 31 sierpnia 2016 r.) nadesłanym jako odpowiedź na wezwanie z dnia 23 sierpnia 2016 r. - doręczone Wnioskodawcy w dniu 29 sierpnia 2016 r.
W ramach postępowania upadłościowego Pani Agaty G. prowadzonego przez Sąd Rejonowy, Wydział Gospodarczy dla spraw upadłościowych i restrukturyzacyjnych - zwanego dalej „Upadłością”), 25 maja 2016 roku Wnioskodawca zakupił od syndyka masy upadłości prawa i roszczenia wynikające z przedwstępnej umowy sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego wybudowanego w ramach inwestycji pod nazwą X. (zwanego dalej „Lokalem Mieszkalnym”). Wnioskodawca za wyżej wymienione prawo zapłacił 94.121,80 złotych. Upadła (Pani Agata G.) nie prowadziła działalności gospodarczej, wobec czego transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT).
W opisanej powyżej przedwstępnej umowie sprzedaży Lokalu Mieszkalnego strona Kupująca (tj. Wnioskodawca po zakupie tego prawa od syndyka - jak opisane powyżej), była zobowiązana do zapłacenia stronie Sprzedającej (tj. Y.) ostatnią ratę płatności za Lokal Mieszkalny w kwocie 27.878,20 złotych brutto. Na wniosek Y., dnia 24 czerwca 2016 roku, Wnioskodawca dokonał płatności wspomnianej brakującej kwoty. Kwota ta była opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 8%.
Zgodnie z umową opisaną powyżej, do końca września 2016 roku nastąpi przekazanie przez Y. Lokalu Mieszkalnego Wnioskodawcy. Lokal ten nie był wcześniej zasiedlony i nie był przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Wnioskodawca nie planuje żadnych prac remontowych (lub innych) w Lokalu Mieszkalnym po jego odbiorze i zamierza sprzedać ten lokal osobie fizycznej do końca 2016 roku (transakcja ta zwana dalej “Zdarzeniem Przyszłym”).
W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że w związku z dokonaniem płatności ostatniej raty za lokal mieszkalny, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT.
Czy transakcja w Zdarzeniu Przyszłym (jak opisana wcześniej) jest zwolniona z podatku VAT?
Opisana powyżej transakcja sprzedaży Lokalu Mieszkalnego osobie fizycznej (tj. Zdarzenie Przyszłe) powinna być zwolniona z podatku VAT.
Z przepisów Ustawy VAT wynika, że sprzedaż lokalu mieszkalnego jako dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa ta korzysta jednak ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy VAT. Zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, pod warunkiem, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Pierwotna transakcja zakupu od syndyka masy Upadłości praw i roszczeń wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży Lokalu Mieszkalnego (jak opisana wcześniej) nie była opodatkowana podatkiem VAT i z jej tytułu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dodatkowo, Wnioskodawca nie planuje żadnych wydatków na ulepszenie wartości Lokalu Mieszkalnego. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że opisana powyżej transakcja w Zdarzeniu Przyszłym powinna być zwolniona z podatku VAT.
W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ustawodawca umożliwił podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, Wnioskodawca 25 maja 2016 r. zakupił od syndyka masy upadłości prawa i roszczenia wynikające z przedwstępnej umowy sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego. Wskazana transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Po zakupie prawa do lokalu mieszkalnego Wnioskodawca był ponadto zobowiązany do zapłacenia ostatniej raty płatności w dniu 24 czerwca 2016 r.. Uregulowanie wskazanej należności podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%. W związku z dokonaniem płatności ostatniej raty za lokal mieszkalny Zainteresowanemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Jak wynika z treści wniosku do końca września 2016 r. lokal zostanie przekazany Wnioskodawcy. Lokal nie był wcześniej zasiedlony i nie był przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Wnioskodawca nie planuje żadnych prac remontowych w lokalu po jego odbiorze i zamierza sprzedać ten lokal osobie fizycznej do końca 2016 r.
Wątpliwości Wnioskodawcy odnoszą się do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla planowanej transakcji sprzedaży nabytego lokalu mieszkalnego.
Jak wynika z powołanych wyżej uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
Opisany we wniosku lokal mieszkalny Wnioskodawca nabył ostatecznie 24 czerwca 2016 r. dokonując płatności ostatniej raty należności, która to czynność była opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 8 %. Zatem należy wskazać, że w tym momencie doszło do pierwszego zasiedlenia tego lokalu. Jednak jak wskazał Zainteresowany planowana sprzedaż na rzecz osoby fizycznej zostanie dokonana przed końcem 2016 r. tym samym od chwili pierwszego zasiedlenia nie upłyną 2 lata, co prowadzi do wniosku że przyszła transakcja sprzedaży lokalu mieszkalnego nie może zostać objęta zwolnieniem od podatku VAT wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Należy zatem rozważyć możliwość zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym przepisie, tj. dokonującemu dostawy obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT związanego z nabyciem lokalu mieszkalnego tj. od zapłaty ostatniej raty należności, zatem planowana sprzedaż nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jak wynika, z treści wniosku Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT od nabycia wskazanego lokalu mieszkalnego tj. od zapłaty ostatniej raty należności, zatem wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć zastosowania do planowanej przez Zainteresowanego sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Tym samym planowana dostawa lokalu mieszkalnego opodatkowana będzie właściwą dla przedmiotu dostawy stawką podatku VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IPPP1/4512-643/16-4/AW