Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ilpb2-4511-1-369-15-4-tr
Timestamp: 2018-03-22 00:40:04
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą nieruchomości.
ILPB2/4511-1-369/15-4/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2015 r. (data wpływu 10 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 czerwca 2015 r. (data wpływu 30 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 10 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą nieruchomości.
W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działający w imieniu Ministra Finansów, pismem z 19 czerwca 2015 r. nr ILPB2/4511-1-369/15-2/TR, wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie zostało wysłane 19 czerwca 2015 r. i skutecznie doręczone 22 czerwca 2015 r., zaś 30 czerwca 2015 r. (data nadania pisma w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego: 29 czerwca 2015 r.) do tut. Biura KIP wpłynęło pismo doprecyzowujące przedstawiony we wniosku stan faktyczny.
Sprzedaż części działki rolnej przed upływem 5 lat od zakupu.
Sprzedaż przez osoby fizyczne nastąpiła w roku 2015. Z działki rolnej o pow. 2,44 ha zostały wydzielone i sprzedane 2 działki o pow. 36 arów i 38 arów.
Sprzedane działki mają powierzchnię mniejszą niż 1 ha, więc utraciły charakter roli.
W wyłożonym obecnie planie zagospodarowania przestrzennego działki te nadal przewidziane są pod działalność rolniczą.
Urząd Skarbowy poinformował Zainteresowanego, że wydatkowanie całości środków uzyskanych ze sprzedaży tych 2 działek na cele mieszkalne, tj. lokal mieszkalny, zwolni Wnioskodawcę z obowiązku podatkowego względem Urzędu Skarbowego.
Kwota zakupu w roku 2012 to 55.000 zł. Kwota sprzedaży w roku 2015 obu działek to 80.000 zł. W celu zakupu działki rolnej w roku 2012 został wzięty kredyt/otworzona linia kredytowa pod hipotekę.
Zainteresowany zamierza kupić mieszkanie.
W piśmie z dnia 24 czerwca 2015 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał, że:
kupno przez małżeństwo nastąpiło w roku 2012;
z działki o powierzchni 2,44 ha zostały wydzielone i sprzedane 2 osobom (osobnymi aktami notarialnymi) 2 działki o pow. 36 arów i 38 arów;
działki przed sprzedażą i po sprzedaży nadal mają charakter rolny – obecny plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje charakter rolny oraz przyszły plan zagospodarowania przestrzennego (który wchodzi za 2 miesiące) także przewiduje charakter rolny niniejszych działek. Przez najbliższe 10 lat działka będzie rolna. W ewidencji gruntów i budynków działki zakwalifikowane są jako użytki rolne – klasa gruntu V i IV;
działki nie wchodziły w skład gospodarstwa rolnego (Zainteresowany nie jest rolnikiem) i osoby, które nabyły te działki, również nie są rolnikami, a działki te nie będą wykorzystywane – zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy – na cele rolnicze;
planowany zakup mieszkania nastąpi na własne cele mieszkaniowe. Nieruchomość będzie znajdowała się w Polsce.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (doprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 24 czerwca 2015 r.):
Czy sprzedaż działek rolnych rodzi obowiązek podatku i czy zakup mieszkania zwalnia Zainteresowanego z obowiązku podatkowego...
Czy wydatkowanie całości kwoty na lokal mieszkalny przeznaczony na własne cele mieszkaniowe zwalnia Wnioskodawcę z obowiązku podatku od sprzedaży działek...
Czy po sprzedaży działek rolnych działki te nadal utrzymały charakter rolny i czy w związku z tym podatek nie wystąpi...
Zdaniem Wnioskodawcy, zakup lokalu mieszkalnego za całość środków uzyskanych ze sprzedaży zwalnia z opodatkowania dochodu powstałego ze sprzedaży działek rolnych, które po sprzedaży utraciły charakter rolny.
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 24 czerwca 2015 r. – Zainteresowany wskazał, że art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma w tym przypadku zastosowania, gdyż działka przed sprzedażą i po sprzedaży nie była wykorzystywana na cele rolnicze.
Zastosowanie będzie miał tutaj art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i po wydatkowaniu całej kwoty ze sprzedaży działek na lokal mieszkalny (na własne cele mieszkalne) podatek od sprzedaży w tym przypadku nie wystąpi.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w roku 2012 Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową, a w roku 2015 dokonał sprzedaży dwóch – wydzielonych z tego gruntu – działek.
Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że zbycie działek przed upływem pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie gruntu, będzie stanowiło źródło przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Powyższy przepis odsyła zatem wyraźnie do definicji gospodarstwa rolnego określonej w ustawie z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1381, z późn. zm.).
Zgodnie z treścią przytoczonych przepisów, zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:
Jak wspomniano wyżej, jedną z zasadniczych przesłanek wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest to, aby zbywane grunty zachowały charakter rolny. Oceniając spełnienie tej przesłanki, należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości. W związku z tym, że w ww. art. 21 ust. 1 pkt 28 cyt. ustawy podatkowej nie odwołano się do klasyfikacji gruntów; ich formalne dalsze klasyfikowanie do gruntów rolnych, jak również opłacanie podatku rolnego, nie ma istotnego znaczenia dla tej oceny. Cel nabycia może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, statusu nabywcy, jak również z okoliczności związanych z daną transakcją. Omawiany przepis wymaga, żeby tego rodzaju utrata charakteru rolnego nastąpiła w związku ze sprzedażą. Przy tym, chodzi tu o każdy związek, w następstwie którego grunty tracą swój charakter rolny, byle tylko można było go powiązać ze sprzedażą. Może to być związek uprzedni, jako przygotowawczy do sprzedaży, bezpośrednio związany z tą sprzedażą, czy też będący skutkiem sprzedaży. W orzecznictwie akcentuje się też, że użyty w analizowanym przepisie zwrot: „które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny” należy rozumieć jako utratę charakteru rolnego gruntu na skutek jego przyszłego przeznaczenia przez nabywcę.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działki, które zostały przez Zainteresowanego sprzedane w roku 2015, nie wchodziły w skład gospodarstwa rolnego, bowiem Zainteresowany nie jest rolnikiem. Osoby, które nabyły te działki również nie są rolnikami i nie będą wykorzystywały ww. gruntów na cele rolnicze.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku i w jego uzupełnieniu opis stanu faktycznego oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży przedmiotowych działek – dokonanej przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu – nie korzysta ze zwolnienia od podatku, uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie zostały spełnione przesłanki warunkujące możliwość zastosowania ww. zwolnienia. Nieruchomości, będące przedmiotem dokonanej sprzedaży, nie wchodziły bowiem w ogóle w skład gospodarstwa rolnego.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również możliwości zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wskazano we wniosku, środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży działek Wnioskodawca planuje przeznaczyć w całości na własne cele mieszkaniowe – zakup lokalu mieszkalnego.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że jeżeli na gruncie przedstawionego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca (w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) całość środków uzyskanych ze sprzedaży 2 działek faktycznie przeznaczy na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych – zakup lokalu mieszkalnego – to Zainteresowanemu w stosunku do dochodu osiągniętego z ww. zbycia będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, z tytułu rzeczonej sprzedaży na Zainteresowanym nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > ILPB2/4511-1-369/15-4/TR