Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/ilpb1-4511-1-46-15-3-ap
Timestamp: 2018-03-24 10:15:43
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 10
 art. 12
 art. 26
 art. 29
 art. 30
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 12
 art. 33
 art. 27
 art. 27
 art. 30
 art. 32
 art. 12
 art. 22
 art. 26
 art. 32
 art. 27
 art. 38
 art. 31
 art. 39
 art. 31
 art. 33
 art. 35
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 81

Document Content:
Czy w związku z zaistniałym faktem powinienem sporządzić korektę PIT-11 za rok 2013 dla Pani w zakresie składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz zaliczek na podatek dochodowy?
ILPB1/4511-1-46/15-3/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2015 r. (data wpływu 12 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z korektą informacji PIT-11 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 7 kwietnia 2015 r. nr ILPB1/4511-1-46/15-2/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem rozpatrzenia wniosku tylko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1.
Wezwanie wysłano w dniu 7 kwietnia 2015 r., skutecznie doręczono w dniu 9 kwietnia 2015 r., a zatem wyznaczony termin upłynął z dniem 16 kwietnia 2015 r. i w tym terminie Wnioskodawca nie uzupełnił żadnych braków formalnych wniosku.
W związku z tym – zgodnie z pouczeniem zawartym w wezwaniu z dnia 7 kwietnia 2015 r. nr ILPB1/4511-1-46/15-2/AP – wniosek podlega rozpatrzeniu tylko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1.
Natomiast w odniesieniu do pytań oznaczonych nr 2-9 w dniu 23 kwietnia 2015 r. wydano postanowienie nr ILPB1/4511-1-46/15-4/AP o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą rozliczaną w zakresie podatku dochodowego na zasadach ogólnych (podatkowa księga przychodów i rozchodów).
W dniu 1 lipca 2013 r. Wnioskodawca zatrudnił na umowę o pracę Panią A.
Za okres od dnia 1 lipca 2013 r. do 24 lipca 2013 r. wypłacił Pani A. wynagrodzenie za pracę.
W związku z zaistniałą absencją chorobową w okresie od 25 lipca 2013 r. do 26 sierpnia 2013 r. naliczył i wypłacił Pani A. wynagrodzenie za czas choroby.
Dalsze absencje Pani A. zostały przekazane do ZUS celem wypłaty zasiłku chorobowego.
W związku z absencją Pani A. Inspektorat ZUS prowadził postępowanie wyjaśniające. Efektem tego postępowania było wydanie decyzji z dnia 5 marca 2014 r., na mocy której uznano, że Pani A. nie podlega obowiązkowo ubezpieczeniom: emerytalnemu, rentowemu, chorobowemu, wypadkowemu oraz zdrowotnemu.
Po uprawomocnieniu się powyższej decyzji ZUS z urzędu, począwszy od dnia 1 lipca 2013 r. (data rozpoczęcia pracy) wyrejestrował ze wszystkich ubezpieczeń Panią A. i dokonał korekt miesięcznych deklaracji rozliczeniowych. W wyniku sporządzonych korekt powstała nadpłata w odprowadzonych do ZUS składkach za m-c 07/2013 oraz 08/2013. Wartość nadpłaconych składek (dotyczących zarówno płatnika jak i ubezpieczonego) została zaliczona na poczet zobowiązań wobec ZUS z tytułu składek na ubezpieczenie przedsiębiorcy za 06/2014 (u. społ., u. zdrow., FP, FGŚP) i częściowo za 08/2014 (u. społ.).
Pomimo decyzji ZUS, Wnioskodawca nie ubiega się i nigdy nie będzie się ubiegać o zwrot wynagrodzeń wypłaconych pracownicy, ponieważ Pani A. świadczyła pracę i w związku z tym wynagrodzenie było jej należne.
Z dniem 9 czerwca 2014 r. na podstawie porozumienia stron rozwiązano umowę o pracę z Panią A. W grudniu 2014 r. dokonano zwrotu Pani A. składek z tytułu ubezpieczenia społecznego w części dotyczącej ubezpieczonego (od wynagrodzeń wypłaconych za okres od 1 lipca 2013 r. do 26 sierpnia 2013 r.).
W grudniu 2014 r. dokonano zwrotu Pani A. składek z tytułu ubezpieczenia zdrowotnego od wynagrodzeń wypłaconych za okres od 1 lipca 2013 r. do 26 sierpnia 2013 r.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie obowiązków płatnika związanych z korektą informacji PIT-11 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
Czy w związku z zaistniałym faktem Wnioskodawca powinien sporządzić korektę PIT-11 za rok 2013 dla Pani A. w zakresie składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz zaliczek na podatek dochodowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do ww. pytania, nie powinien sporządzać korekty PIT-11 za rok 2013 dla Pani A., gdyż Pani A. w roku 2013 świadczyła na jego rzecz pracę, wynagrodzenie zostało wypłacone, a składki ubezpieczeniowe przekazane do ZUS.
W niniejszej sprawie należy przywołać następujące przepisy w brzmieniu obowiązującym w dacie zaistnienia stanu faktycznego przedstawionego we wniosku.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, źródłem przychodów jest m.in. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Przepis art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ww. ustawy, podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu – odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przepisu art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b) cyt. ustawy wynika, że podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027, z późn. zm.) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych – obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 32 ust. 2 powoływanej ustawy, za dochód, o którym mowa w ust. 1 i 1a, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 albo 3 lub w ust. 9 pkt 1-3 oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b lub pkt 2a. (...).
Z treści art. 32 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 3 zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej w tym miesiącu przez zakład pracy ze środków podatnika.
Z przepisu art. 38 ust. 1 ww. ustawy wynika, że płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
Zgodnie natomiast z art. 39 ust. 1 ww. ustawy, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych – imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrzeżeniem ust. 5 (PIT-11). (...).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w dniu 1 lipca 2013 r. zatrudnił na umowę o pracę Panią A. Za okres od dnia 1 lipca 2013 r. do 24 lipca 2013 r. Zainteresowany wypłacił tej pracownicy wynagrodzenie za pracę. W związku z zaistniałą absencją chorobową w okresie od 25 lipca 2013 r. do 26 sierpnia 2013 r. naliczył i wypłacił ww. osobie wynagrodzenie za czas choroby, natomiast dalsze absencje pracownicy zostały przekazane do ZUS celem wypłaty zasiłku chorobowego. Jak wskazano, w związku z absencją Pani A. Inspektorat ZUS - w efekcie postępowania wyjaśniającego - wydał decyzję z dnia 5 marca 2014 r., na mocy której uznano, że Pani A. nie podlega obowiązkowo ubezpieczeniom: emerytalnemu, rentowemu, chorobowemu, wypadkowemu oraz zdrowotnemu. Po uprawomocnieniu się powyższej decyzji ZUS z urzędu, począwszy od dnia 1 lipca 2013 r. wyrejestrował ze wszystkich ubezpieczeń Panią A. i dokonał korekt miesięcznych deklaracji rozliczeniowych. Nadpłata odprowadzonych do ZUS składek, która powstała w wyniku dokonanych korekt, została zaliczona na poczet zobowiązań wobec ZUS z tytułu składek na ubezpieczenie przedsiębiorcy za 06/2014 i częściowo za 08/2014. Pomimo decyzji ZUS, Wnioskodawca nie ubiega się i nigdy nie będzie się ubiegać o zwrot wynagrodzeń wypłaconych pracownicy, ponieważ świadczyła ona pracę i w związku z tym wynagrodzenie było jej należne. Z dniem 9 czerwca 2014 r. rozwiązano umowę o pracę z Panią A.
W związku z tym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w zaistniałej sytuacji powinien sporządzić korektę informacji PIT-11 wystawionej wskazanej we wniosku pracownicy za rok 2013.
W odniesieniu do powyższej kwestii tut. Organ zauważa, że ustawodawca ukształtował rolę płatnika, jako pośrednika pomiędzy podatnikiem i organem podatkowym. Czynności podejmowane przez płatnika, polegające na obliczeniu, pobraniu i wpłaceniu należności, mają charakter czynności materialno-technicznych. Obowiązek podatkowy ciąży ostatecznie na podatniku. Płatnik natomiast, przekazuje organowi podatkowemu pieniądze podatnika. Z chwilą pobrania podatku i przekazania jego równowartości na rachunek właściwego urzędu skarbowego obowiązek płatnika wygasa.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 5 ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Z przepisu art. 81 § 1 ww. ustawy wynika, że jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Natomiast § 2 tego artykułu stanowi, że skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
Dlatego też powołane wyżej przepisy znajdują zastosowanie do ewentualnych korekt informacji PIT-11.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne oraz treść wniosku należy stwierdzić, że zaistniała sytuacja – opisana we wniosku – nie nakłada na Wnioskodawcę obowiązku dokonania korekty informacji PIT-11 wystawionej Pani A. za rok 2013, ponieważ wystawiona informacja PIT-11 sporządzona była prawidłowo, odzwierciedlała zaistniały w tamtym okresie stan faktyczny, a więc wysokość pobranych w ww. okresie przez płatnika – Wnioskodawcę – składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne oraz rzeczywistą wartość pobranej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, w związku z czym brak jest podstaw prawnych do jej korygowania.
Zatem w niniejszej sprawie Wnioskodawca nie powinien sporządzać korekty informacji PIT-11 za rok 2013 dla Pani A. w zakresie składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz zaliczek na podatek dochodowy.
ILPP1/4512-1-100/15-2/JSK | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4511-185/15/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Korekta > ILPB1/4511-1-46/15-3/AP