Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ippp1-4512-273-15-3-aw
Timestamp: 2018-03-17 11:02:30
Legal References Found: art. 14
 art. 529
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 19
 art. 19
 art. 93
 art. 86
 art. 86

Document Content:
Obowiązek rozliczenia podatku VAT oraz prawo do odliczenia w związku z wydzieleniem działalności dotyczącej kawy (ZCP)
IPPP1/4512-273/15-3/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2015 r. (data wpływu 26 marca 2015 r.), uzupełniony pismem z dnia 8 kwietnia 2015 r. (data wpływu 9 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rozliczenia podatku VAT oraz prawa do odliczenia podatku VAT w związku z wydzieleniem działalności dotyczącej kawy - jest prawidłowe.
W dniu 9 kwietnia 2015 r. wpłynęło pismo Wnioskodawcy z dnia 8 kwietnia 2015 r. , w którym Zainteresowany zawiadomił o zmianie nazwy Spółki.
M. P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Dzielona”) również należy do międzynarodowej grupy M. (dalej: „Grupa M.”).
W dniu 8 kwietnia 2015 r. wpłynęło pismo Zainteresowanego, w którym Strona wskazała, że z dniem 26 marca 2015 r. została zarejestrowana przez KRS zmiana nazwy spółki L Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością na J. Spółka z ograniczona odpowiedzialnością. Spółka zachowuje swoje dotychczasowe numery KRS, NIP i Regon oraz swój dotychczasowy adres.
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki Przejmującej, zgodnie z którym Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) należnego Podatku VAT w zakresie transakcji dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy, dla których obowiązek podatkowy w rozumieniu Ustawy o VAT powstanie w dniu lub po dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy, natomiast nie będzie zobowiązana do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) należnego Podatku VAT w zakresie transakcji dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy, dla których obowiązek podatkowy w rozumieniu Ustawy o VAT powstanie przed dniem wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy...
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki Przejmującej, zgodnie z którym Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) naliczonego Podatku VAT w zakresie towarów i usług dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy, dla których prawo do odliczenia naliczonego Podatku VAT powstanie w dniu lub po dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy, bez względu na fakt, czy te faktury będą wskazywały jako nabywcę Spółkę Przejmującą czy Spółkę Dzieloną, natomiast nie będzie uprawniona do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) naliczonego Podatku VAT w zakresie towarów i usług dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy, dla których prawo do odliczenia naliczonego Podatku VAT powstanie przed dniem wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy...
Zdaniem Spółki Przejmującej, będzie ona zobowiązana do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) należnego Podatku VAT w zakresie transakcji dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy, dla których obowiązek podatkowy w rozumieniu Ustawy o VAT powstanie w dniu lub po dniu Działalności Dotyczącej Kawy, natomiast nie będzie zobowiązana do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) należnego Podatku VAT w zakresie transakcji dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy, dla których obowiązek podatkowy w rozumieniu Ustawy o VAT powstanie przed dniem wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy.
1.1. Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II KSH. W treści art. 529 § 1 wyróżniono cztery sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Jednym z nich jest, zgodnie z pkt 4 tego przepisu, podział przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
1.2. Zgodnie z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Przepis ten stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
1.3. Zgodnie z przepisami Ustawy o VAT:
2.1. Mając na uwadze cytowany powyżej art. 93c Ordynacji podatkowej należy stwierdzić, że w przypadku podziału osoby prawne przejmujące (a także osoby prawne powstałe w wyniku podziału) wstępują we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. W doktrynie prawa podatkowego przedmiotowe następstwo określane jest jako tzw. sukcesja podatkowa częściowa.
2.2. Przepisy Ordynacji podatkowej nie definiują kluczowego dla powyższej tzw. sukcesji podatkowej częściowej sformułowania użytego w art. 93c Ordynacji podatkowej: „praw i obowiązków przewidzianych w przepisach prawa podatkowego pozostających w związku z przydzielonymi (...) składnikami majątku”. Zgodnie z powszechnie przyjętymi zasadami wykładni przepisów prawa podatkowego, w celu interpretacji tych terminów zasadnym wydaje się odniesienie do ich rozumienia opartego na definicjach zawartych w słowniku języka polskiego.
2.3. Pierwszą przesłanką niezbędną do wystąpienia tzw. sukcesji podatkowej częściowej i wymagającą interpretacji jest sformułowanie „prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego”. Otóż zgodnie z definicjami słownikowymi, w analizowanym kontekście:
2.4. Z kolei analizując drugą przesłankę z art. 93c Ordynacji podatkowej niezbędną do wystąpienia przedmiotowej sukcesji, tj. „pozostawanie w związku” ze składnikami majątku przydzielonymi spółce przejmującej w planie podziału, można przyjąć, że w świetle językowego znaczenia ww. sformułowania obejmuje ono wszelkie prawa i obowiązki powiązane z przejętymi składnikami majątku lub dotyczące tych składników.
2.6. Tym samym, przedmiotem analizowanej sukcesji podatkowej powinny być tylko te prawa i obowiązki podatkowe, które spełniają łącznie następujące przesłanki:
2.7. Podsumowując, zgodnie z językową i celowościową interpretacją art. 93c Ordynacji podatkowej:
2.8. Powyższe stanowisko znajduje całkowite potwierdzenie w najnowszej praktyce organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, zgodnie z którą „decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia; przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie tzw. „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielania „pozostają” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku i nie zostały rozliczone przez spółkę dzieloną, tj. które nie uległy konkretyzacji na gruncie rozliczeń podatkowych”. W szczególności:
3.1. Zdaniem Spółki Przejmującej z wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej (dokonanej szczegółowo w punktach 1-2 powyżej), wynika w szczególności, że jeżeli dane prawo bądź obowiązek podatkowy związany z Działalnością Dotyczącą Kawy powstało przed dniem podziału, to skutki podatkowe z nim związane pozostają w ścisłym związku z rozliczeniem podatkowym Spółki Dzielonej. Natomiast jeżeli dane prawo bądź obowiązek podatkowy związany z Działalnością Dotyczącą Kawy powstało w dniu lub po dniu podziału, to skutki podatkowe z nim związane pozostają w ścisłym związku z rozliczeniem podatkowym Spółki Przejmującej.
3.2. Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że obowiązek rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) podatku VAT w zakresie transakcji dotyczących wydzielonej części majątku, jest przedmiotem sukcesji na podstawie 93c Ordynacji Podatkowej, jednakże tylko w zakresie tych zdarzeń, które nie uległy konkretyzacji do dnia wydzielenia.
3.3. Zatem, zdaniem Spółki Przejmującej, będzie ona zobowiązana do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) transakcji w zakresie Działalności Dotyczącej Kawy, dla których obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 19a Ustawy o VAT powstał w dniu lub po dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy do Spółki Przejmującej. Obowiązek zostanie bowiem przeniesiony na nią w ramach sukcesji podatkowej praw i obowiązków z dniem wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy.
3.4. Spółka Przejmująca nie będzie natomiast zobowiązana do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) transakcji w zakresie Działalności Dotyczącej Kawy, dla których obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 19a Ustawy o VAT powstał przed dniem wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy. Do dnia przejścia obowiązków związanych z Działalnością Dotyczącą Kawy na Spółkę Przejmującą w ramach wskazanej powyżej sukcesji, to Spółka Dzielona jest bowiem zobowiązana do rozliczania transakcji związanych z Działalnością Dotyczącą Kawy.
3.5. Konkludując, zdaniem Spółki Przejmującej, to właśnie Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) należnego Podatku VAT w zakresie transakcji dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy, dla których obowiązek podatkowy w rozumieniu Ustawy o VAT powstanie w dniu lub po dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy natomiast nie będzie zobowiązana do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) należnego Podatku VAT w zakresie transakcji dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy, dla których obowiązek podatkowy w rozumieniu Ustawy o VAT powstanie przed dniem wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy.
4.1. Powyższe stanowisko Spółki Przejmującej znajduje całkowite potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności:
W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 lutego 2014 roku (IBPP1/443-1131/14/BM), w której organ stwierdził, że: „Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz ww. przepisy prawa stwierdzić należy, że obowiązek wystawiania faktur VAT z tytułu działalności Spółki Dzielonej i rozliczenia z tego tytułu podatku VAT należnego jest przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej. Tak więc w przypadku transakcji, co do których obowiązek podatkowy powstanie przed dniem podziału, zobowiązanym do ich udokumentowania i rozliczenia będzie Spółka Dzielona. Jeśli natomiast do dnia podziału obowiązek ten nie będzie wykonany przez Spółkę Dzieloną (poprzez wystawienie faktur VAT sprzedaży i zadeklarowanie z tego tytułu podatku należnego w ramach deklaracji VAT-7) podmiotem zobowiązanym do jego wykonania nie będzie już Spółka Dzielona lecz Spółka Przejmująca. Oznacza to, iż od dnia podziału Spółki Dzielonej obowiązek wystawiania faktur VAT sprzedaży i rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu działalności Spółki Dzielonej (zaewidencjonowania podatku należnego z tego tytułu w rejestrach VAT oraz w deklaracji VAT-7) zostanie przejęty przez Spółkę Przejmującą.”
Zdaniem Spółki Przejmującej, będzie ona uprawniona do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) naliczonego Podatku VAT w zakresie towarów i usług dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy, dla których prawo do odliczenia naliczonego Podatku VAT powstanie w dniu lub po dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy, bez względu na fakt, czy te faktury będą wskazywały jako nabywcę Spółkę Przejmującą czy Spółkę Dzieloną, natomiast nie będzie uprawniona do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) naliczonego Podatku VAT w zakresie towarów i usług dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy, dla których prawo do odliczenia naliczonego Podatku VAT powstanie przed dniem wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy.
2.5. W konsekwencji, prawa i obowiązki podatkowe dotyczące podmiotu dzielonego można podzielić na trzy następujące grupy:
analogiczne stanowisko zaprezentowano również m.in. w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 grudnia 2014 roku, znak IBPB1/2/423-1199/14/KP oraz znak IBPBI/2/423-1200/14/KP, w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 sierpnia 2014 roku, znak IPPB3/423-171/14-2/MS oraz z dnia 14 maja 2014 roku, znak IPPB3/423-183/14-2/MS, a także w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 marca 2014 roku, znak ILPB4/423-479/13-2/ŁM oraz znak ILPB4/423-481/13-2/DS, a także z dnia 30 stycznia 2014 roku, znak ILPB3/423-521/13-4/PR.
3.2. Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że prawo do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) podatku VAT w zakresie transakcji dotyczących wydzielonej części majątku, jest przedmiotem sukcesji na podstawie 93c Ordynacji Podatkowej, jednakże tylko w zakresie tych zdarzeń, które nie uległy konkretyzacji do dnia wydzielenia.
3.3. Zatem, zdaniem Spółki Przejmującej, będzie ona uprawniona do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) naliczonego Podatku VAT w zakresie towarów i usług dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy, dla których prawo do odliczenia naliczonego Podatku VAT powstanie w dniu lub po dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy. Prawo do rozliczenia tych transakcji zostanie bowiem przeniesione w ramach sukcesji podatkowej praw i obowiązków z dniem wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy ze Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą.
3.4. Ze względu na tzw. sukcesję podatkową częściową, bez wpływy na powyższą konkluzję będzie fakt, czy faktury korygujące dotyczące Działalności Dotyczącej Kawy wystawione w dniu lub po dniu podziału będą wskazywały jako nabywcę Spółkę Przejmującą czy Spółkę Dzieloną.
3.5. Spółka Przejmująca nie będzie natomiast uprawniona do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) naliczonego Podatku VAT w zakresie towarów i usług dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy, dla których prawo do odliczenia naliczonego Podatku VAT powstanie przed dniem wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy. Do dnia przejścia praw związanych z Działalnością Dotyczącą Kawy na Spółkę Przejmującą w ramach wskazanej powyżej sukcesji, to Spółka Dzielona jest bowiem uprawniona do rozliczania (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) transakcji związanych z Działalnością Dotyczącą Kawy, w tym nabytych towarów i usług dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy.
3.6. Przez moment powstania prawa do odliczenia Spółka Przejmująca rozumie moment powstania obowiązku podatkowego u dokonującego dostawy (lub świadczącego usługę) z uwzględnieniem warunków wskazanych w art. 86 ust. 10b i następnych Ustawy o VAT.
3.7. Konkludując, zdaniem Spółki Przejmującej to właśnie Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) naliczonego Podatku VAT w zakresie towarów i usług dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy, dla których prawo do odliczenia naliczonego Podatku VAT powstanie w dniu lub po dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy, bez względu na fakt, czy te faktury będą wskazywały jako nabywcę Spółkę Przejmującą czy Spółkę Dzieloną, natomiast nie będzie uprawniona do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) naliczonego Podatku VAT w zakresie towarów i usług dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy, dla których prawo do odliczenia naliczonego Podatku VAT powstanie przed dniem wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy.
W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 26 lipca 2012 roku (ILPP2/443-444/12-3/MN), w której organ stwierdził, iż: „W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że jeżeli prawo do odliczenia podatku naliczonego powstanie przed dniem wydzielenia, uprawnioną do odliczenia podatku naliczonego będzie Spółka. Natomiast, jeśli prawo do odliczenia podatku naliczonego powstanie po dniu wydzielenia, to wówczas uprawnioną do odliczenia będzie Spółka Przejmująca, o ile w wyniku podziału przez wydzielenie prawo to pozostaje w związku z przydzielonymi Spółce Przejmującej składnikami majątku.”
W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 27 czerwca 2012 roku (IPTPP2/443-252/12-4/JS), w której organ stwierdził, iż: „o ile prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych otrzymanych przez Spółkę F. przed dniem wydzielenia, tj. przed 20 stycznia 2012 r., powstało – zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy – po dniu wydzielenia, to Zainteresowanemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tych faktur w rozliczeniu za miesiąc styczeń 2012 r. (...) Przesłanką bowiem dającą prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przed 20 stycznia 2012 r. na podmiot F., nie jest – jak twierdzi Wnioskodawca – okoliczność, który z podmiotów odprowadził podatek należny od czynności opodatkowanych związanych z tymi zakupami, lecz moment powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego.”
W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 stycznia 2015 roku (IBPP3/4512-22/15/EJ), w której organ wskazał, iż: „Spółka Przejmująca nie przejmie obowiązku złożenia deklaracji podatkowej za okres poprzedzający okres, w którym nastąpiło wydzielenie, w zakresie rozliczeń związanych z działalnością wydzielanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, gdyż to Spółka Dzielona jest nadal zobowiązana do złożenia deklaracji za okres przed podziałem. Jedynie Spółka Dzielona jest podmiotem uprawnionym do złożenia deklaracji podatkowej. Należy bowiem uznać, że przepisy dotyczące zasad składania deklaracji podatkowych wykluczają możliwość złożenia deklaracji przez podmiot, inny niż ten który te zdarzenia gospodarcze wygenerował w tym okresie i który jest z mocy prawa do tego zobowiązany. Tak więc Spółka Przejmująca nie przejmie obowiązku złożenia deklaracji podatkowej za okres poprzedzający okres, w którym nastąpiło wydzielenie, w zakresie rozliczeń związanych z działalnością wydzielanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, gdyż to Spółka Dzielona jest nadal zobowiązana do złożenia deklaracji za okres przed podziałem. W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie obowiązek złożenia deklaracji związanej z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa przejętej przez Spółkę Przejmującą oraz obowiązek zapłaty podatku, ciąży wyłącznie na Spółce Dzielonej. W związku z powyższym to Spółka Dzielona a nie Wnioskodawca powinna złożyć deklaracje i rozliczyć podatek za zakończone okresy rozliczeniowe przypadające przed dniem podziału nawet w przypadku gdy obowiązek ten będzie przypadał na dzień podziału lub okres po dniu podziału.
IBPP1/443-1131/14/BM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPPP1/4512-273/15-3/AW