Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-swiadczenia/ippp1-4512-826-15-2-as
Timestamp: 2018-03-19 01:28:52
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 28
 art. 17
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 28
 art. 28
 art. 2
 art. 17
 art. 43

Document Content:
Zwolnienie z podatku VAT usług cash poolingu.
IPPP1/4512-826/15-2/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2015 r. (data wpływu 10 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT usług cash poolingu – jest prawidłowe.
W dniu 10 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT usług cash poolingu.
Sp. z o.o. („AK PL” lub „Spółka”), podmiot z siedzibą w Polsce, zamierza zawrzeć umowę cash pooling z AC („AC LUX”) z siedzibą w Luksemburgu. Głównym celem zawarcia przez AK PL wspomnianej powyżej umowy cash pooling jest efektywne zarządzanie środkami finansowymi AK PL przy wykorzystaniu zasobów i umiejętności podmiotu wyznaczonego do tej funkcji w ramach Grupy (tj. AC LUX) – a w konsekwencji zmniejszenie kosztów ewentualnego finansowania działalności Spółki oraz efektywniejsze i bezpieczniejsze gospodarowanie nadwyżkami finansowymi wygenerowanymi AK PL. Rozliczenia w ramach ww. umowy będą odbywać się w walucie PLN.
W tym miejscu zaznaczyć należy, że AC LUX jest podmiotem powołanym w ramach Grupy („Grupa”) do prowadzenia profesjonalnej działalności w zakresie finansowania w Grupie. Działalność ta obejmuje udostępnianie oraz przyjmowanie środków finansowych od podmiotów z Grupy zainteresowanymi usługami AC LUX w powyższym zakresie, jak również zarządzanie środkami finansowym pozyskanymi w związku z zawarciem przez AC LUX umów cash pooling.
W przedstawionej strukturze AC LUX będzie pełniła zatem funkcję tzw. cash pool owner – tzn. będzie uprawniona do samodzielnego (tj. niezależnego od Spółki):
W rozważanym przez Spółkę systemie cash pooling będzie dochodziło do przepływów środków pieniężnych między AK PL oraz AC LUX – tj.:
Na koniec każdego dnia roboczego, nadwyżki z rachunku bankowego AK PL będą automatycznie przekazywane na rachunek bankowy AC LUX, prowadzony w Polsce („Rachunek Główny”). Jeżeli natomiast na rachunku bankowym AK PL wystąpi niedobór środków finansowych, zostanie on pokryty środkami przekazywanymi przez AC LUX z Rachunku Głównego.
Tym samym, w ramach planowanej struktury cash pooling AC LUX będzie zobowiązana przyjąć nadwyżkę środków AK PL oraz AC LUX będzie zobowiązana przekazać AK PL środki finansowe celem wyrównania niedoborów AK PL. Jednocześnie, AK PL będzie zobowiązana przekazać AC LUX nadwyżki finansowe zgromadzone na wskazanych rachunkach bankowych oraz AK PL będzie zobowiązana do przyjęcia od AC LUX środków celem finansowania niedoborów na wskazanych rachunkach bankowych AK PL.
Z perspektywy Spółki – zasadniczo bez znaczenia są źródła i sposób pozyskania przez AC LUX niezbędnych do pokrycia niedoborów na rachunkach AK PL. Pewne jest jednak, że w przypadku, gdy na Rachunku Głównym pojawi się saldo ujemne (tj. AC LUX nie będzie w stanie pozyskać wystarczających środków finansowych z innych źródeł, lecz będzie zmuszony do pozyskania finansowania od banku), AC LUX będzie zobowiązana do zapłaty odsetek na rzecz banku zaangażowanego w schemat cash poolingu.
Spółka posiada wiedzę odnośnie planowanych założeń funkcjonowania umowy cash pooling między Spółką a AC LUX. Podmiotami – pomiędzy, którymi będzie zawarta ww. umowa cash poolingu – będą bowiem AC LUX i AK PL.
Zgodnie z planowaną umową cash pooling między Spółką a AC LUX – ewentualny niedobór środków finansowych na rachunku Spółki zostanie pokryty przez AC LUX środkami zgromadzonymi przez AC LUX na Rachunku Głównym, którego posiadaczem jest ta spółka.
Jednocześnie, jak to zostało wskazane powyżej, AC LUX będzie pełniła funkcję tzw. cash pool owner – tzn. będzie uprawniona do samodzielnego (tj. niezależnego od Spółki):
Spółka chciałaby wskazać, że bank będzie odpowiedzialny za obsługę uczestniczących w umowie cash pooling rachunków bankowych Spółki oraz Rachunku Głównego, którego posiadaczem jest AC LUX.
AK PL oraz AC LUX nie są podmiotami bezpośrednio powiązanymi – tj. AC LUX nie posiada (i) ani udziałów Spółki, (ii) ant udziałów w kapitale bezpośredniego udziałowca Spółki oraz AC LUX i Spółka posiadają różnych bezpośrednich udziałowców (nie są spółkami siostrami).
Pomiędzy AK PL a AC LUX zachodzą jednak pośrednie powiązania kapitałowe – tj. inny podmiot z Grupy posiada pośrednio nie mniej niż 25% udziałów zarówno w AK PL, jak i AC LUX.
w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych - interpretację indywidualną z dnia 21 sierpnia 2014 r., sygn. IPPB2/436-332/14-2/LS;
Wyżej wymienione interpretacje zostały wydane dla spółki – siostry AK PL, należącej do tej samej Grupy i dotyczyły identycznie funkcjonującej umowy cash poolingu, zawartej z tym samym podmiotem, tj. AC LUX.
Czy usługi nabywane przez Spółkę od AC LUX na podstawie przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego umowy cash pooling będą zwolnione z podatku od towarów i usług („VAT”)...
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez AC LUX na rzecz Spółki na podstawie przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego umowy cash pooling będą zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ustawy o VAT.
AC LUX, z którą Spółka planuje zawrzeć umowę cash pooling, będzie świadczyła na rzecz Spółki usługi o charakterze finansowym, obejmujące swym zakresem działania w celu optymalizacji struktury finansowej AK PL. Jednocześnie jako podmiot powołany do świadczenia usług o takim charakterze, a więc zajmujący się profesjonalnie świadczeniem usług finansowych, AC LUX będzie zwolniona z opodatkowania VAT.
Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT zwolnione z VAT są usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług. Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 13 ustawy o VAT, zwolnienie z VAT stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37-41, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37-41.
W odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, transakcje dokonywane w ramach systemu cash pooling spełniają przesłanki ww. przepisów, pozwalające na zastosowanie zwolnienia z opodatkowania VAT. W szczególności, system wzajemnego przelewania nadwyżek środków finansowych przez Spółkę oraz AC LUX celem | zyskania większej elastyczności i płynności finansowej jest objęty dyspozycją powołanych powyżej przepisów.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca - podmiot z siedzibą w Polsce, zamierza zawrzeć umowę cash pooling z Atlas Copco Finance S.a.r.l., („AC LUX”) z siedzibą w Luksemburgu. Głównym celem zawarcia przez Stronę wspomnianej powyżej umowy cash pooling jest efektywne zarządzanie środkami finansowymi przy wykorzystaniu zasobów i umiejętności podmiotu wyznaczonego do tej funkcji w ramach Grupy – a w konsekwencji zmniejszenie kosztów ewentualnego finansowania działalności Spółki oraz efektywniejsze i bezpieczniejsze gospodarowanie nadwyżkami finansowymi wygenerowanymi przez Wnioskodawcę.
Usługodawca jest podmiotem powołanym w ramach Grupy do prowadzenia profesjonalnej działalności w zakresie finansowania w Grupie. Działalność ta obejmuje udostępnianie oraz przyjmowanie środków finansowych od podmiotów z Grupy zainteresowanymi usługami w powyższym zakresie, jak również zarządzanie środkami finansowymi pozyskanymi w związku z zawarciem umów cash pooling.Przedmiotowa umowa cash pooling zostanie zawarta wyłącznie pomiędzy Wnioskodawcą oraz usługodawcą (umowa dwustronna).
W rozważanym przez Spółkę systemie cash pooling będzie dochodziło do przepływów środków pieniężnych między Wnioskodawcą oraz AC LUX - tj.:
Na koniec każdego dnia roboczego, nadwyżki z rachunku bankowego Wnioskodawcy będą automatycznie przekazywane na rachunek bankowy AC LUX („Rachunek Główny”). Jeżeli natomiast na rachunku bankowym Wnioskodawcy wystąpi niedobór środków finansowych, zostanie on pokryty środkami przekazywanymi przez AC LUX z Rachunku Głównego.
Tym samym, w ramach planowanej struktury cash pooling AC LUX będzie zobowiązana przyjąć nadwyżki środków Wnioskodawcy oraz AC LUX będzie zobowiązana przekazać Wnioskodawcy środki finansowe celem wyrównania niedoborów. Jednocześnie Wnioskodawca będzie zobowiązany przekazać AC LUX nadwyżki finansowe zgromadzone na wskazanych rachunkach bankowych oraz Wnioskodawca będzie zobowiązany do przyjęcia od AC LUX środków celem finansowania niedoborów na wskazanych rachunkach bankowych Strony.
Jednocześnie, w ramach ww. cash pooling AC LUX nie będzie zobowiązany do automatycznego przelewania (lokowania) nadwyżek środków finansowych z Rachunku Głównego (należącego do AC LUX) na rachunek bankowy Spółki, ani też Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do finansowania działalności AC LUX (uzupełnianie niedoborów AC LUX na Rachunku Głównym).
przekazanych AC LUX przez Wnioskodawcę środków finansowych będących nadwyżkami finansowymi Spółki - będą płatne w okresach miesięcznych.
Tytuł prawny do ww. odsetek wypłacanych przez strony umowy cash pooling (tj. przez Wnioskodawcę na rzecz AC LUX oraz przez AC LUX na rzecz Wnioskodawcy) oraz wierzytelność o wypłatę ww. odsetek będzie przysługiwała wyłącznie stronom umowy (tj. Wnioskodawcy oraz AC LUX). Tym samym na podstawie ww. umowy:
AC LUX będzie: (i) przysługiwał tytuł prawny do odsetek wypłacanych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy cash pooling oraz (ii) wyłącznie zobowiązanym do wypłaty odsetek na rzecz Wnioskodawcy, a
Wnioskodawcy będzie: (i) przysługiwał tytuł prawny do odsetek wypłacanych jej przez AC LUX oraz (ii) Wnioskodawca będzie zobowiązany do wypłaty odsetek wyłącznie na rzecz AC LUX.
AC LUX jest rezydentem podatkowym w Luksemburgu. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca oraz AC LUX nie są podmiotami bezpośrednio powiązanymi - tj. AC LUX nie posiada (i) ani udziałów Spółki, (ii) ani udziałów w kapitale bezpośredniego udziałowca Spółki oraz AC LUX i Spółka posiadają różnych bezpośrednich udziałowców (nie są spółkami siostrami).
Biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne umowy cash poolingu oraz to, że – jak wskazała Spółka – będzie Ona korzystać, jako uczestnik systemu, z usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową na podstawie umowy zawartej z AC LUX – cash pool owner - stwierdzić należy, że w tym przypadku w roli świadczącego usługę będzie występował AC LUX, który wykonywał będzie czynności wchodzące w skład kompleksowej usługi, jaką jest cash pooling, pobierając od Spółki za usługi świadczone w ramach Systemu określone wynagrodzenie w postaci odsetek.
Analiza przedstawionych okoliczności prowadzi do wniosku, że zastrzeżenia wymienione w art. 28b ust. 1 ustawy nie będą miały zastosowania w sprawie. Zatem miejscem świadczenia usług zarządzania płynnością finansową, jest miejsce w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej.
W analizowanej sprawie cash pool owner posiadający siedzibę poza terytorium kraju, będzie świadczył będzie usługi w ramach umowy dotyczącej zarządzania płynnością finansową na rzecz podatnika - Wnioskodawcy mającego siedzibę w Polsce. Zatem, miejscem świadczenia a tym samym miejscem opodatkowania usług świadczonych przez usługodawcę w ramach umowy na rzecz Wnioskodawcy, będzie Polska.
Jak wynika z wniosku podmiotem świadczącym usługi będzie AC LUX, który nie posiada siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju. Natomiast usługobiorca (Wnioskodawca) spełnia warunki określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, a zatem w niniejszym przypadku rozpozna on po swojej stronie import usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego – na terytorium Polski.
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w ustawie, jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Zatem biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne zaprezentowanej umowy cash poolingu a także to, że wśród wymienionych w art. 43 ust. 15 ustawy czynności wyłączonych ze zwolnienia nie ma usług cash-poolingu (zarządzania płynnością finansową), należy stwierdzić, że usługi zarządzania płynnością finansową świadczone przez AC LUX na rzecz Spółki, w ramach opisanego systemu cash-poolingu, podlegać będą zwolnieniu od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
Tym samym analiza okoliczności sprawy prowadzi do stwierdzenia, że skoro Spółka, jako nabywca usług zarządzania płynnością finansową (tzw. cash poolingu), jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, miejscem ich świadczenia i opodatkowania – zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy – będzie terytorium kraju, w którym usługobiorca (Spółka) posiada siedzibę (tj. Polska). W konsekwencji, w sytuacji gdy luksemburski usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, przy czym czynność ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga jedynie w zakresie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w części odnoszącej się do przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
IPPP3/4512-719/15-2/WH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miejsce świadczenia > IPPP1/4512-826/15-2/AS