Source: http://docplayer.pl/3174343-Dotacje-oswiatowe-problemy-i-wyzwania-pod-redakcja-arkadiusza-babczuka-arkadiusza-talika.html
Timestamp: 2017-08-21 14:35:28
Legal References Found: art. 80
 art. 90
de lege ferenda
 art. 126
 art. 124
 Art. 126
 Art. 168
 Art. 17
 art. 127
 art. 127
 art. 21
 art. 8
 Art. 126
 art. 132
 art. 130
 Art. 130
 art. 250
 Art. 150
 art. 148
 Art. 151
 art. 152
 art. 168
 art. 170
 Art. 247
 art. 236
 art. 214
 art. 9
 art. 8
 Art. 152
 art. 168
 art. 87
 art. 169
 art. 169
 art. 169
 art. 252
 art. 251
 art. 169
 art. 252
 Art. 220
 art. 265
 art. 226
 art. 265
 art. 169
 art. 169
 art. 220
 Art. 265

Document Content:
Dotacje oświatowe. Problemy i wyzwania. pod redakcją Arkadiusza Babczuka Arkadiusza Talika - PDF
Dotacje oświatowe. Problemy i wyzwania. pod redakcją Arkadiusza Babczuka Arkadiusza Talika
Download "Dotacje oświatowe. Problemy i wyzwania. pod redakcją Arkadiusza Babczuka Arkadiusza Talika"
1 Dotacje oświatowe Problemy i wyzwania pod redakcją Arkadiusza Babczuka Arkadiusza Talika
2 Dotacje oświatowe Problemy i wyzwania Poradnik dla jednostek samorządu terytorialnego pod redakcją Arkadiusza Babczuka i Arkadiusza Talika Stan prawny na dzień 1 stycznia 2015 r.
3 Publikacja jest współfinansowana ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Publikację przygotowano w ramach projektu systemowego Doskonalenie strategii zarządzania oświatą na poziomie regionalnym i lokalnym II etap, Priorytet III, Działanie 3.1. Poddziałanie Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, realizowanego przez Ośrodek Rozwoju Edukacji w partnerstwie z firmą VULCAN Sp. z o.o. Recenzja naukowa: Prof. dr hab. Marian Kachniarz Uniwersytet Ekonomiczny we Wrocławiu Copyright by Ośrodek Rozwoju Edukacji Wydanie I, Warszawa 2015 Wydawca: Ośrodek Rozwoju Edukacji Aleje Ujazdowskie Warszawa Tel Fax Opracowane graficzne okładki: Aneta Witecka, Ośrodek Rozwoju Edukacji ISBN Nakład: egz. Publikacja rozpowszechniana bezpłatnie Przygotowanie do druku, druk i oprawa: Agencja Reklamowo-Wydawnicza A. Grzegorczyk
4 Spis treści Rozdział 1 Dotacja w systemie finansów publicznych. Zarys problematyki Magdalena Zioło (Uniwersytet Szczeciński, prof. dr hab.) Dotacja jako instytucja prawno-finansowa rodzaje i cechy zasady udzielania i rozliczania dotacji oraz ich zwrotu do właściwego budżetu dysfunkcje i rekomendacje w zakresie zmian stanu prawnego konstytuującego realizację zadań publicznych przy wykorzystaniu instytucji dotacji...20 Rozdział 2 Podstawy prawne udzielania dotacji przez jednostki samorządu terytorialnego na zadania oświatowe Janina Kotlińska (RIO w Poznaniu, Kujawsko-Pomorska Szkoła Wyższa w Bydgoszczy, dr) Źródła samorządowego prawa dotacyjnego w zakresie zadań oświatowych Regulacje dotyczące dotowania zadań oświatowych przez jednostki samorządu terytorialnego Rola organów stanowiących jednostek samorządu terytorialnego w zakresie podejmowania uchwał na podstawie art. 80 i art. 90 ustawy o systemie oświaty Nadzór prawny nad uchwałami dotacyjnymi oraz zasady i zakres kontroli udzielania dotacji przez jednostki samorządu terytorialnego na zadania oświatowe Postulaty wobec aktywności prawotwórczej organów stanowiących jednostek samorządu terytorialnego wynikające z zasad techniki prawotwórczej Organy właściwe do rozstrzygania sporów powstających na tle udzielania oraz rozliczania dotacji oświatowych...37 Rozdział 3 Beneficjenci dotacji oświatowych udzielanych przez jednostki samorządu terytorialnego Arkadiusz Babczuk (Uniwersytet Ekonomiczny we Wrocławiu, dr) Renata Manacka (Uniwersytet Zielonogórski, dr) Typologia podmiotów wchodzących w skład systemu oświaty Tworzenie oraz prowadzenie szkół, przedszkoli, innych form wychowania przedszkolnego oraz placówek publicznych przez inne podmioty niż właściwa jednostka samorządu terytorialnego Przejmowanie szkół, przedszkoli oraz placówek publicznych przez inne podmioty niż właściwa jednostka samorządu terytorialnego Tworzenie oraz prowadzenie szkół, przedszkoli, innych form wychowania przedszkolnego oraz placówek oświaty niepublicznej...48 Załącznik. Wybrane tezy z orzecznictwa dotyczące przejmowanie podmiotów oświaty publicznej przez inne podmioty niż właściwa jednostka samorządu terytorialnego (opracował A. Babczuk)...52 Rozdział 4 Zasady obliczania wysokości dotacji oświatowych Wojciech Lachiewicz (RIO Kraków) Przepisy dotyczące ustalania wysokości dotacji oświatowej Podstawy obliczania dotacji oświatowych
5 Spis treści 4.3. Etapy obliczania wysokości dotacji dla przedszkola, szkoły lub placówki prowadzonej przez inny podmiot niż jednostka samorządu terytorialnego krok po kroku Dwie konstrukcje podstaw (obliczania) dotacji Wysokość mnożnika podstawy dotacji (współczynnika procentowego) Dotacje obliczane według wagi subwencji oświatowej Wagi subwencji oświatowej roblem odrębnej dotacji na niepełnosprawnych uczniów szkoły podstawowej Podstawy dotacji uzależnione od wydatków bieżących Pojęcie wydatków bieżących jako podstawa obliczania dotacji Wydatki bieżące przewidziane Wydatki bieżące ponoszone Wydatki bieżące ustalone w budżecie i ponoszone w oświatowych jednostkach budżetowych Obliczanie dotacji z budżetu gminy poprzez odejmowanie niektórych dochodów od wydatków bieżących Problem obliczania dotacji na ucznia oddziału przedszkolnego szkoły podstawowej Obliczanie podstawy dotacji, gdy samorządowa szkoła lub przedszkole funkcjonuje w zespole Obliczenie podstawy dotacji w sytuacji nieprowadzenia przez JST przedszkola gminnego lub szkoły takiej, jak dotowana Inne przykłady nieprawidłowej praktyki i inne problemy obliczania podstawy dotacji Zasady obliczania liczby uczniów jednostki dotowanej Normy o sposobie obliczania ilości uczniów Uczeń w niepełnym wymiarze godzin oraz uczeń na stanie Problem absolwentów szkół Problemy obliczania liczby uczniów nieobjętych obowiązkiem nauki Problem obliczania liczby uczniów przedszkoli lub punktów przedszkolnych za miesiące wakacyjne Dotacja z budżetu powiatu na kwalifikacyjne kursy zawodowe Podsumowanie oraz wnioski de lege ferenda...97 Rozdział 5 Zasady wykorzystywania i rozliczania dotacji udzielonych przez jednostki samorządu terytorialnego na zadania oświatowe Piotr Walczak (RIO w Łodzi) Uwagi wprowadzające Pojęcie przeznaczenia dotacji Wykorzystanie dotacji oświatowej ewolucja stanu prawnego Zagadnienia sporne Poglądy orzecznictwa Zakres dopuszczalnych wydatków na realizację zadań oświatowych Wydatki na promocje i reklamę Kompetencje organów jednostki samorządu terytorialnego Pojęcie rozliczenia dotacji Znaczenie pojęć koszt i wydatek dla rozliczenia dotacji Rozliczenie dotacji oświatowej
6 Dotacje oświatowe. Problemy i wyzwania Rozdział 6 Kontrola wykorzystania dotacji udzielonych przez jednostki samorządu terytorialnego na zadania oświatowe Bartosz Zawadzki (RIO Wrocław), Remigiusz Mazur (SKO Opole), Arkadiusz Talik (RIO Opole) Dotacje oświatowe jako środki podlegające szczególnej kontroli Tryb i zakres kontroli Przedmiot kontroli Procedura przeprowadzania kontroli Nieprawidłowości stwierdzone w wyniku kontroli Rozdział 7 Postępowanie w przedmiocie zwrotu dotacji oświatowej udzielonej z budżetu jednostki samorządu terytorialnego Remigiusz Mazur (SKO Opole), Arkadiusz Talik (RIO Opole) Tryb dochodzenia zwrotu dotacji oświatowej Strona postępowania administracyjnego w sprawie zwrotu dotacji oświatowej Przesłanki żądania zwrotu dotacji oświatowej Decyzja nakazująca zwrot dotacji Organ odwoławczy Podsumowanie Rozdział 8 Finansowanie szkół w świetle odpowiedzialności za niezgodne z prawem dysponowanie środkami publicznymi Arkadiusz Talik (RIO Opole), Remigiusz Mazur (SKO Opole) Wprowadzenie Odpowiedzialność za naruszenie dyscypliny finansów publicznych Odpowiedzialność karna skarbowa i karna za niezgodne z prawem dysponowanie środkami publicznymi Rozdział 9 Finansowe wsparcie przez państwo wykonywania zadań oświatowych przez jednostki samorządu terytorialnego Arkadiusz Babczuk (Uniwersytet Ekonomiczny we Wrocławiu, dr) zakres wsparcia wykonywania zadań oświatowych przez jednostki samorządu terytorialnego dotacjami celowymi z budżetu państwa Rozliczanie dotacji celowych z budżetu państwa dla gmin przeznaczonych na wsparcie wykonywania zadań oświatowych Rozdział 10 Dotacje oświatowe w uchwale budżetowej oraz w sprawozdawczości budżetowej Beata Kurek (Urząd Miasta Lublina) definicja i rodzaje dotacji udzielanych z budżetu jednostki samorządu terytorialnego Miejsce dotacji oświatowych w uchwale budżetowej Procedura planowania dotacji dla podmiotów oświatowych Warunki ujęcia dotacji dla podmiotów oświatowych w uchwale budżetowej Zmiana kwot dotacji w uchwale budżetowej dotacje dla podmiotów oświatowych w sprawozdaniach budżetowych
7 Spis treści Załącznik. Analiza danych z zakresu dotacji oświatowych z wykorzystaniem systemu Adam Głębski (Regionalna Izba Obrachunkowa w Łodzi) System wprowadzenie dotacje oświatowe analiza na podstawie sprawozdawczości budżetowej w oparciu o funkcje systemu 3. dotacje oświatowe analiza danych planistycznych w oparciu o funkcje systemu 4. dotacje oświatowe na podstawie danych publicznie dostępnych w BIP Ministerstwa Finansów Wykaz najczęściej stosowanych skrótów JST USO UFP UDJST jednostka samorządu terytorialnego ustawa z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz.U. z 2004 r., Nr 256, poz ze zm.) ustawa z dnia 26 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U r., poz. 885 ze zm.) ustawa z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz ze zm.) KKS Ustawa z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 186 ze zm.) UDFP ustawa z dnia 17 grudnia 2004 r. o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 168) OP ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) URACH ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.) 2013ZMUSO ustawa z dnia 13 czerwca 2013 r. o zmianie ustawy o systemie oświaty oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r. poz. 827) TWUE Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej 6
8 Dotacje oświatowe. Problemy i wyzwania Rozdział 1 Dotacja w systemie finansów publicznych. Zarys problematyki Magdalena Zioło 1.1. Dotacja jako instytucja prawno-finansowa rodzaje i cechy Dotacja jest kategorią pojęciową będącą przedmiotem zainteresowań zarówno nauki prawa, jak i nauki finansów. Wyodrębniona i uniwersalna definicja dotacji została sformułowana przez ustawodawcę w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych 1 (dalej UFP), co stanowiło istotną, jakościową zmianę w stosunku do przepisów analogicznej ustawy z 2005 r. 2. W stosunku do stanu prawnego z 2005 r. dokonało się rozszerzenie dotychczasowych tytułów dotacyjnych o umowy międzynarodowe, na podstawie których realizowane są programy z udziałem środków pomocowych oraz wyraźne zaakcentowanie roli dotacji jako źródła finansowania lub dofinansowania zadania publicznego 3. Zgodnie z art. 126 UFP dotacje to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone, na podstawie ustawy o finansach publicznych, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych 4. Szczególny charakter dotacji wynika z jej prawnego ujęcia definicyjnego, mianowicie: podstawą jej udzielania jest akt prawny (ustawa, umowa międzynarodowa); dotacja udzielana jest w związku z realizacją zadania publicznego na zasadzie finansowania lub współfinansowania; dotacja podlega szczególnym warunkom rozliczania, co ma służyć ochronie interesów majątkowych podmiotów publicznych udzielających dotacji. W art. 124 UFP dotacje wymieniane są jako jedna z grup wydatków budżetu państwa, obok takich wydatków jak 5 : subwencje; świadczenia na rzecz osób fizycznych; wydatki bieżące jednostek budżetowych; wydatki majątkowe; wydatki na obsługę długu Skarbu Państwa; 1 Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 21 czerwca 2013 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o finansach publicznych, (Dz.U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.). 2 Nowa ustawa o finansach publicznych wraz z ustawą wprowadzającą. Komentarz praktyczny. E. Ruśkowski, J. M. Salachna (red.), ODDK, Gdańsk 2010, s Finanse publiczne. Praktyka stosowania nowej ustawy o finansach publicznych i aktów wykonawczych. W. Lachiewicz, C. H. Beck (red.), Warszawa 2010, s Art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2013 r., poz. 885 ze zm). 5 Ibidem, art
9 Dotacja w systemie finansów publicznych. Zarys problematyki wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków pomocowych z budżetu Unii Europejskiej i pomoc udzielana przez państwa EFTA oraz środków własnych Unii Europejskiej. S. Owsiak pozycjonuje dotacje w grupie wydatków transferowych zaznaczając, że są to wydatki realizowane na rzecz innych podmiotów, które to wydatki w zależności od warunków i swobody ich dokonywania podzielić można na dotacje podmiotowe i dotacje przedmiotowe 6. Obok ustawowej definicji dotacji funkcjonuje wiele tzw. definicji językowych, wśród których warto zwrócić uwagę na podejście W. Kopalińskiego traktującego dotację jako bezzwrotną pomoc finansową udzieloną w celu popierania jakiejś działalności 7. Pojęcie dotatio oznacza wyposażenie i wywodzi się z łaciny średniowiecznej, stąd współczesne interpretacje traktujące dotacje jako szczególny rodzaj formy zaopatrzenia kogoś lub dostarczenia komuś środków pieniężnych stanowiących środki publiczne 8. W innym ujęciu definicyjnym poprzez dotacje rozumie się wszelkie świadczenia dokonywane z budżetu podmiotu publicznego na rzecz osób trzecich na podstawie norm prawa budżetowego lub odrębnych materialnoprawnych norm prawa finansowego w trybie władczym 9. E. Chojna-Duch wskazuje, że dotacja budżetowa jest szczególnym rodzajem wydatku z budżetu publicznego przekazywanym w celu uzupełnienia brakujących środków na finansowanie lub dofinansowanie działalności mającej znaczenie dla interesu publicznego, określonego jednostronnie, w ściśle oznaczonej wysokości, bezzwrotnego i nieodpłatnego 10. Jednocześnie autorka zwraca uwagę na warunki sprzyjające prawidłowemu wykorzystaniu i rozliczalności dotacji a wśród nich na fakt, że 11 : dotacja na dany cel powinna pochodzić od wyłącznie jednego podmiotu dotującego, co zapewni transparentność rozliczenia środków z dotacji; dotacja powinna zostać przekazana z jednego źródła finansowania, co wyeliminuje ryzyko podwójnego finansowania zadań z wykorzystaniem dotacji i zwiększy skuteczność dotowania; dotacja powinna mieć charakter wyjątkowy lub przejściowy, warunkowany sytuacją finansową podmiotu lub potrzebą realizacji zadania, a nie stanowić trwałe źródło finansowania. Z punktu widzenia definicyjnego istotne są cechy dotacji wśród, których wymienić należy 12 : celowość; bezzwrotny charakter; nieodpłatność; realizowanie interesu publicznego. 6 S. Owsiak: Finanse publiczne. Teoria i praktyka. PWN, Warszawa 2005, s W. Kopaliński: Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem. Warszawa 2000, s Słownik podstawowych terminów samorządu terytorialnego. Red. M. Lisiński, Wyższa Szkoła Biznesu w Dąbrowie Górniczej, Dąbrowa Górnicza 2007, s C. Kosikowski: Finanse publiczne. Komentarz. LexisNexis, Warszawa 2008, s E. Chojna-Duch: Podstawy finansów publicznych i prawa finansowego. LexisNexis, Warszawa 2010, s Ibidem. 12 P. Czerski, A. Hanusz, A. Niezgoda: Dochody budżetu jednostek samorządu terytorialnego. Wolters Kluwer, Warszawa 2008, s
10 Dotacje oświatowe. Problemy i wyzwania W grupie cech różnicujących dotacje zwraca się jednocześnie uwagę na szczególne zasady rozliczeń towarzyszące tego rodzaju wydatkom podkreślając, że podmiot otrzymujący dotację jest zobowiązany wydać ją zgodnie z wolą podmiotu przekazującego z uwzględnieniem konieczności zwrotu dotacji w sytuacji naruszenia zasad wydatkowania środków z dotacji lub zasad rozliczenia dotacji 13. Jednocześnie warto zwrócić uwagę, że użyte przez ustawodawcę pojęcie rozliczanie (szczególne zasady rozliczania jako immanentna cecha dotacji) należy rozumieć jako czynności z zakresu księgowości i rachunkowości i to o charakterze materialno-technicznym 14. Istotną cechą dotacji jako instytucji prawnej jest jej roczny charakter, co wyraża się poprzez fakt, że dotacja powinna być wykorzystana najpóźniej do końca roku budżetowego. Dotacje udzielone z budżetu państwa w części niewykorzystanej do końca roku budżetowego podlegają zwrotowi 15 pod warunkiem, że niewykorzystana część dotacji nie zostanie włączona do wykazu wydatków niewygasających w formie uchwały organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego (dalej: JST) 16. Jednocześnie zaznaczyć należy, że termin wykorzystania dotacji, oznaczony w umowie dotacji może być krótszy i przypadać przed końcem danego roku budżetowego. W kontekście definicyjnym warto także zwrócić uwagę na charakter i cel wykorzystania dotacji, odróżniający ją od m.in. subwencji. Dotacje służą realizacji takich celów jak 17 : złagodzenie efektów zewnętrznych; narzucenie preferencji władz państwowych; korygowanie pionowej i poziomej nierównowagi fiskalnej. Pojęcie dotacji należy odróżnić od pojęcia dopłat i refundacji. W przypadku refundacji dokonywany jest zwrot środków uprzednio wydatkowanych. Refundowanie jest zwrotem (środków pieniężnych, środków obrotowych), dokonywane jako zwrot wydatków, odszkodowanie, restytucja, spłata, wyrównanie rachunków itp. 18. W praktyce oraz orzecznictwie spotyka się jednak stanowisko, iż dopuszczalnym jest udzielanie dotacji o charakterze refundacji kosztów poniesionych inwestycji 19. Dopłata natomiast to zgodnie z definicją Słownika języka polskiego kwota do dopłacenia, dopłacenie do czegoś 20. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia stanowią grupę świadczeń, która znalazła się w katalogu zwolnień przedmiotowych 21. Ustawa nie zawiera natomiast definicji dotacji, subwencji, dopłat lub innych nieodpłatnych świadczeń objętych zwolnieniem traktując je generalnie jako świadczenia objęte katalogiem zwolnień przedmiotowych B. Brzeziński, W. Matuszewski, W. Morawski, A. Olesińska, A. Zalasiński: Prawo finansów publicznych. Wyd. Dom Organizatora, Toruń 2006, s Wyrok NSA z 23 marca 2012 r. II GSK 204/ Art. 168 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. 2013, poz. 885 z późn. zm.). 16 Uchwała z RIO Gdańsk 015/g240/I/ B. Guziejewska: Zewnętrzne op. cit., s W. Kopaliński: op. cit., s Szerzej patrz: Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 9 lutego 2012 r., I SA/Kr 1773/ Art. 17 ust. 21 Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 30 maja 2014 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2014, poz. 851). 22 B. Jasiołek, P. Woźniakiewicz: Dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia wybrane problemy interpretacyjne na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Monitor Podatkowy 2006, nr 10, beck.pl/monitor-podatkowy/artykul/dotacje-subwencje-doplaty-i-inne-nieodplatne-swiadczenia-wybrane-problemyinterpretacyjne-na-gruncie-ustawy-o-podatku-dochodowym-od-osob-prawnych/ dostęp
11 Dotacja w systemie finansów publicznych. Zarys problematyki Kategoria pojęciowa, jaką tworzą dotacje jest złożona i nie jest jednorodna. Stąd zarówno na gruncie przepisów prawa, jak i literatury przedmiotu dokonuje się ich klasyfikacji z uwzględnieniem zróżnicowanych kryteriów klasyfikacyjnych. B. Guziejewska zwraca uwagę, że obok ogólnego lub celowego charakteru dotacje mogą mieć również charakter bezwarunkowy lub warunkowy, a współfinansowanie z ich udziałem może przybierać formę współfinansowania ograniczonego lub nieograniczonego. Dodatkowo w grupie transferów warunkowych dokonywany jest podział na 23 : dotacje sprzężone (matching grants); limitowane dotacje sprzężone (closed-ended maching grants); dotacje zblokowane (nonmatching grants). Z kolei, zgodnie z kryterium metody alokacji transferów można dokonać podziału dotacji na te, które są oparte na arbitralnych, subiektywnych decyzjach urzędników lub polityków oraz te oparte na kryteriach mierzalnych, czytelnych zobiektywizowanych. Wśród instrumentów bazujących na kryteriach obiektywnych warto zwrócić uwagę na: dotacje ryczałtowe; dotacje proporcjonalne 24. Dotacje ryczałtowe to taki rodzaj dotacji, w przypadku których wartość transferu wyznacza się wykorzystując wybrane wskaźniki reprezentujące lokalną bazę podatkową m.in. liczba mieszkańców, liczba uczniów itp. Konstrukcja dotacji proporcjonalnych opiera się natomiast na zasadzie współfinansowania, a wysokość dotacji warunkowana jest w tym przypadku udziałem środków własnych jednostki dotowanej 25. Jedną z bardziej popularnych typologii dotacji jest ta, która dokonuje rozróżnienia na dotacje ogólne i dotacje celowe. Największe znaczenie przypisywane jest obecnie dotacjom celowym. Ten rodzaj dotacji dotyczy świadczeń pieniężnych Skarbu Państwa, wydatków budżetu państwa przeznaczonych na finansowanie lub współfinansowanie zadań JST wskazanych w ustawie 26. Definicja dotacji celowych zawarta została także w art. 127 UFP 27 i zgodnie z jej treścią istota dotacji celowych polega na przekazaniu beneficjentowi środków pieniężnych skierowanych na finansowanie lub dofinansowanie konkretnego zadania, celu lub przedsięwzięcia na skutek czego beneficjent zrealizuje wydatki, o których wysokości i strukturze rodzajowej decyduje zazwyczaj organ udzielający dotacji 28. W myśl art. 127 UFP 29 dotacje celowe służą w szczególności finansowaniu lub dofinansowaniu: zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami; 23 J. Mackiewicz-Łyziak, E. Malinowska-Misiąg, W. Misiąg, M. Tomalak: Wyrównywanie dochodów jednostek samorządu terytorialnego. Możliwości wykorzystania w Polsce doświadczeń niemieckich krajów związkowych. Instytut Badań nad Gospodarką Rynkową, Warszawa 2008, s B. Guziejewska: Zewnętrzne źródła finansowania samorządu terytorialnego. Teoria a praktyka. Wyd. Uniwersytetu Łódzkiego, Łódź 2008, s Ibidem, s Encyklopedia samorządu terytorialnego dla każdego. Część 1 Ustrój. Red. M. Stahl, B. Jaworska-Dębska, Difin, Warszawa 2010, s Dz.U. 2013, poz. 885 z późn. zm. 28 Finanse publiczne op. cit., s Dz.U. 2013, poz. 885 z późn. zm. 10
12 Dotacje oświatowe. Problemy i wyzwania ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne, niż jednostki samorządu terytorialnego; bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego; zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b UFP; zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym; kosztów realizacji inwestycji. Poza wskazanym katalogiem zadań dotacje celowe to także środki przekazywane na dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach oraz środki przeznaczone na realizację programów i projektów Unii Europejskiej, dotacje celowe dla jednostek samorządu terytorialnego od agencji wykonawczych, państwowych funduszy celowych i innych państwowych lub samorządowych osób prawnych 30. Kategorie zadań, które mogą być objęte finansowaniem lub dofinansowaniem z dotacji celowej zostały określone odrębnym aktem prawnym w przypadku jednostek samorządu terytorialnego. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, do zadań tych zaliczono 31 : zadania z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone ustawami; zadania realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego na mocy porozumień zawartych z organami administracji rządowej; zadania objęte mecenatem państwa w dziedzinie kultury; usuwanie bezpośrednich zagrożeń dla bezpieczeństwa i porządku publicznego, skutków powodzi i osuwisk ziemnych oraz skutków innych klęsk żywiołowych; finansowanie lub dofinansowanie zadań własnych (zwłaszcza z zakresu oświaty); realizację zadań wynikających z umów międzynarodowych. Przyjmując za kryterium podziału przedmiot wsparcia finansowego można dokonać typologii dotacji celowych z uwzględnieniem następujących ich rodzajów: dotacje udzielane samorządowym zakładom budżetowym w związku z dofinansowaniem zadań bieżących finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu UE oraz niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA, a także innych środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi (art. 15 ust. 3 pkt 2 UFP); dotacje udzielane samorządowym zakładom budżetowym w celu finansowania lub dofinansowania kosztów realizacji inwestycji (art. 15 ust. 3 pkt 3 UFP); dotacje dla nowo tworzonego samorządowego zakładu budżetowego na pierwsze wyposażenie w środki obrotowe (art. 15 ust. 5 UFP); dotacje na pierwsze wyposażenie dla centrum integracji społecznej (art. 7-8 ustawy o zatrudnieniu socjalnym) 32 ; dotacje na finansowanie zadań ważnych z punktu widzenia regionalnej polityki rozwoju w zakresie rozwoju kultury, w tym wydatków inwestycyjnych, której beneficjentem mogą być państwowe instytucje kultury (art. 28 ust. 1b ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej) 33 ; 30 Art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. 2013, poz. 885 z późn. zm.). 31 Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 18 czerwca 2014 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. 2014, poz z późn. zm.). 32 Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 lutego 2011 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o zatrudnieniu socjalnym (Dz.U. 2011, nr 43, poz. 225). 33 Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 26 marca 2012 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz.U. 2012, poz. 406). 11
13 Dotacja w systemie finansów publicznych. Zarys problematyki dotacje na finansowanie bądź dofinansowanie prac konserwatorskich, restauratorskich lub robót budowlanych przy zabytku wpisanym do rejestru, której beneficjentem może być właściciel lub posiadacz takiego zabytku (art. 81 ust. 1 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami) 34 ; dotacje dla ochotniczej straży pożarnej na dofinansowanie zadań z zakresu ochrony przeciwpożarowej (art. 32 ust. 3b ustawy o ochronie przeciwpożarowej) 35 ; dotacje dla samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej na finansowanie lub dofinansowanie zadań w zakresie: zapobiegania chorobom i urazom lub innych programów zdrowotnych oraz promocję zdrowia, finansowania kosztów kształcenia i podnoszenia kwalifikacji osób wykonujących zawody medyczne, finansowania remontów, inwestycji, w tym zakupu aparatury i sprzętu medycznego, finansowanie celów szczególnych określonych w odrębnych przepisach, finansowanie projektów wieloletnich, realizację projektów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), oraz innych środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi (art. 55 ust. 1 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej) 36 ; dotacje dla podmiotów spoza sektora finansów publicznych na finansowanie powierzonego lub dofinansowanie wspieranego zadania publicznego. W przypadku dotowania jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych ustawodawca zastrzegł, że łączna kwota dotacji przyznanych w kolejnych latach na dofinansowanie inwestycji realizowanej przez taką jednostkę nie może być wyższa niż 50% planowanej wartości kosztorysowej inwestycji, chyba że odrębne ustawy stanowią inaczej 37. Dotacje celowe otrzymują także powiaty w związku z realizacją zadań straży i inspekcji, o których mowa w ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym 38. Dochodami jednostek samorządu terytorialnego mogą być dotacje udzielane przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej na podstawie odrębnych przepisów 39. Dotacje celowe z budżetu państwa na finansowanie lub dofinansowywanie kosztów realizacji inwestycji 40 : przedsiębiorców są udzielane z uwzględnieniem przepisów o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej; związanych z badaniami naukowymi lub pracami rozwojowymi (są udzielane z uwzględnieniem kryteriów i trybu określonych w odrębnych przepisach); 34 Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 10 września 2014 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz.U. 2014, poz. 1446). 35 Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 15 października 2009 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o ochronie przeciwpożarowej (Dz.U. 2009, nr 178, poz. 1380). 36 Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 8 stycznia 2007 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o zakładach opieki zdrowotnej (Dz.U. 2007, nr 14, poz. 89). 37 Ibidem, art Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 18 czerwca 2014 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. 2014, poz z późn. zm.) art Ibidem, art Ibidem, art. 132 ust
14 Dotacje oświatowe. Problemy i wyzwania w ramach umów o partnerstwie publiczno-prywatnym (są udzielane z uwzględnieniem przepisów o partnerstwie publiczno-prywatnym). Obok dotacji celowych istotną kategorię stanowią dotacje podmiotowe i przedmiotowe, których znaczenie jest jednak mniejsze. Dotacje podmiotowe to rodzaj dotacji przyznawanych na dofinansowanie działalności bieżącej ustawowo wskazanego podmiotu np. dotacje dla samorządowych instytucji kultury 41. Dotacje przedmiotowe to dopłaty do określonych rodzajów wyrobów lub usług, kalkulowane według stawek jednostkowych 42. Wykaz tytułów umożliwiających udzielenie dotacji podmiotowych nie został zawarty w ustawie o finansach publicznych, jednak ustawy odrębne regulują tę kwestię. Definicja dotacji podmiotowej została zawarta w art. 130 UFP, który stanowi, że dotacje podmiotowe obejmują środki dla podmiotu wskazanego w odrębnej ustawie lub w umowie międzynarodowej, wyłącznie na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie określonym w odrębnej ustawie lub umowie międzynarodowej 43. Jednocześnie zaznaczyć należy, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego udzielanie dotacji podmiotowej nie może wynikać z umowy międzynarodowej (art. 218 UFP) 44. Specyfika dotacji podmiotowej polega zatem na zdefiniowaniu kręgu jej beneficjentów w drodze ustawy lub w prawie międzynarodowym oraz ogólnie określonym przeznaczeniu tej dotacji wyrażonym w stwierdzeniu działalność bieżąca, które to sformułowanie rodzić może problemy interpretacyjne, bowiem działalność bieżąca nie jest kategorią równoznaczną wydatkom bieżącym i nie została zdefiniowana w ustawie o finansach publicznych 45. Podobnie jak dotacje podmiotowe, dotacje przedmiotowe są udzielane na podstawie ustaw lub na mocy prawa międzynarodowego, w szczególności na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów Unii Europejskiej. Udziela się ich wówczas, gdy wpływy ze świadczenia usługi nie pokrywają kosztów jej świadczenia lub gdy jest świadczona nieodpłatnie 46. Dotacje przedmiotowe mogą być udzielane 47 : dla przedsiębiorców wytwarzających określone rodzaje wyrobów lub świadczących określone rodzaje usług; dla podmiotów wykonujących zadania na rzecz rolnictwa, z uwzględnieniem ich równoprawności. W przypadku dotacji przedmiotowych istotne jest zwrócenie uwagi na fakt, że w istniejących uwarunkowaniach prawnych niedopuszczalne jest udzielanie dotacji przedmiotowych przez samorządy ich własnym spółkom (wyjątek dotacje na usługi z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków) natomiast dopuszczalne jest udzielanie z budżetu państwa dotacji przedmiotowych spółkom E. Malinowska-Misiąg, W. Misiąg: Finanse publiczne w Polsce. LexisNexis, Warszawa 2007, s Ibidem. 43 Dz.U. 2013, poz. 885 z późn. zm. 44 Finanse publiczne op. cit., s Ibidem, s Ibidem, s Art. 130 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. 2013, poz. 885 z późn. zm.). 48 Finanse publiczne op. cit., s
15 Dotacja w systemie finansów publicznych. Zarys problematyki 1.2. zasady udzielania i rozliczania dotacji oraz ich zwrotu do właściwego budżetu Sformułowanie tryb udzielania i rozliczania w odniesieniu do dotacji zgodnie z wyrokiem NSA z 23 marca 2012 r., sygn. akt II GSK 204/11 oznaczać winien zasady i terminy zgłaszania korekty danych stanowiących podstawę naliczania dotacji, a także zwrotu niewykorzystanej dotacji jednostce, która jej udzieliła. Podstawą udzielenia dotacji jest ustawa, natomiast w przypadku, gdy odrębne przepisy lub umowa międzynarodowa nie określają trybu i zasad udzielania lub rozliczania tej dotacji, dysponent części budżetowej lub dysponent środków zawiera umowę, która określa 49 : szczegółowy opis zadania w tym cel, na jaki dotacja została przyznana i termin jego wykonania; wysokość udzielonej dotacji; termin wykorzystania dotacji, nie dłuższy niż do dnia 31 grudnia danego roku budżetowego; termin i sposób rozliczenia udzielonej dotacji; termin zwrotu niewykorzystanej części dotacji, nie dłuższy niż 15 dni od określonego w umowie dnia wykonania zadania, a w przypadku zadania realizowanego za granicą 30 dni od określonego w umowie dnia jego wykonania; tryb kontroli wykonania zadania; w umowie można postanowić, że kontrola będzie prowadzona na zasadach i w trybie określonych w przepisach o kontroli w administracji rządowej. Zgodnie z art. 250 UFP zarząd jednostki samorządu terytorialnego, udzielając dotacji celowej, w tym jednostce sektora finansów publicznych, w przypadku gdy odrębne przepisy lub umowa międzynarodowa nie określają trybu i zasad udzielania lub rozliczania tej dotacji, zawiera umowę, która określa w szczególności 50 : wysokość dotacji, cel lub opis zakresu rzeczowego zadania, na którego realizację są przekazywane środki dotacji; termin wykorzystania dotacji, nie dłuższy niż do dnia 31 grudnia danego roku budżetowego; termin i sposób rozliczenia udzielonej dotacji oraz termin zwrotu niewykorzystanej części dotacji celowej, z tym że termin ten nie może być dłuższy niż terminy zwrotu określone w niniejszym dziale. W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że umowa jako instytucja prawna jest rzadkością na gruncie publicznego prawa finansowego, dla którego dominującą podstawą prawną są decyzje administracyjne właściwych organów. Stąd umowa dotacji zawierana jest zazwyczaj wówczas, gdy odrębne przepisy lub umowa międzynarodowa nie określają trybu i zasad udzielania lub rozliczania dotacji. W praktyce znane są także przypadki, gdy mimo istnienia regulacji prawnych określających tryb i zasady udzielania lub rozliczania dotacji równocześnie formułowany jest wymóg zawarcia umowy. Specyfika i wyjątkowość umowy dotacji przejawia się w uprawnieniach stron umowy dotacji, której zapisy kształtowane są jednostronnie. Beneficjent nie ma żadnego wpływu na treść umowy dotacji (nierówna pozycja stron umowy). Stąd stosowana na gruncie prawa cywilnego zasada równości stron, czy zasada swobody kształtowania umów nie znajduje zastosowania w przypadku umowy dotacji Art. 150 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. 2013, poz. 885 z późn. zm.). 50 Ibidem, art Nowa ustawa op. cit., s
16 Dotacje oświatowe. Problemy i wyzwania Dotacja na realizację zadań może zostać także przyznana w ramach umowy zawartej pomiędzy dysponentem części budżetowej a organizacją pozarządową, wówczas umowa taka powinna określać 52 : szczegółowy opis zadania, w tym cel, na jaki dotacja została przyznana i termin jego wykonania; wysokość udzielonej dotacji i tryb płatności; termin wykorzystania dotacji, nie dłuższy niż do dnia 31 grudnia danego roku budżetowego; tryb kontroli wykonywania zadania; termin i sposób rozliczenia udzielonej dotacji; termin zwrotu niewykorzystanej części dotacji, nie dłuższy niż 15 dni od określonego w umowie dnia wykonania zadania, a w przypadku zadania realizowanego za granicą 30 dni od określonego w umowie dnia jego wykonania. Umowa dotacji określa zatem warunki wykorzystania i rozliczenia dotacji oraz definiuje odpowiedzialność stron umowy i ich obowiązki. Jednostki sektora finansów publicznych oraz organizacje pozarządowe, którym została udzielona dotacja są przy tym zobowiązane do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej środków otrzymanych z dotacji oraz wydatków dokonywanych z tych środków 53. Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych precyzuje pojęcie wykorzystania dotacji wskazując, że wykorzystanie dotacji następuje w szczególności przez 54 : zapłatę za zrealizowane zadania, na które dotacja była udzielona; realizację celów wskazanych w odrębnych przepisach stanowiących o sposobie udzielenia i rozliczenia dotacji. Zaznaczyć należy, że wskazane sposoby wykorzystania dotacji traktować należy jako jedne z możliwych, które nie wyczerpują tym samym wszystkich form, które mogą w praktyce mieć miejsce. W kontekście planowania i wykonania budżetu JST istotne są ustawowe terminy i informacje dotyczące przekazywania dotacji z budżetu państwa. Zgodnie z art. 148 UFP dysponenci części budżetowych w terminie 21 dni od dnia ogłoszenia ustawy budżetowej przekazują 55 : jednostkom samorządu terytorialnego informacje o kwotach dotacji celowych, dotacji na zadania z zakresu administracji rządowej, zadania inspekcji i straży, dotacji na realizację zadań własnych oraz o kwotach dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych odrębnymi ustawami jednostkom samorządu terytorialnego, określonych w ustawie budżetowej; samorządom województw informacje o środkach na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich, dla których zarządy województw są instytucją zarządzającą lub pośredniczącą, określonych w ustawie budżetowej. Dotacje celowe na realizację zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami mogą również być przekazywane w terminach określonych w odrębnych przepisach. Dotacje celowe na realizację zadań z zakresu admini- 52 Art. 151 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. 2013, poz. 885 z późn. zm.). 53 Ibiem, art. 152 ust Ibidem, art. 168 ust. 4, Ibidem, poz. 885 z późn. zm. 15
17 Dotacja w systemie finansów publicznych. Zarys problematyki stracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami są przekazywane jednostce samorządu terytorialnego przez wojewodę w terminie umożliwiającym pełne i terminowe wykonywanie zadań 56. Zmiany kwot dotacji celowych na zadania zlecone jednostkom samorządu terytorialnego mogą następować w terminie do dnia 15 listopada roku budżetowego, a zmiany kwot dotacji na dofinansowanie zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego do dnia 30 listopada roku budżetowego z zastrzeżeniem, że terminy te nie obowiązują w dwóch przypadkach 57 : przy dofinansowaniu zadań jednostek samorządu terytorialnego realizowanych w związku ze zdarzeniem losowym lub finansowania zobowiązań Skarbu Państwa; w sytuacji uprzedniego udzielenia zapewnienia finansowania lub dofinansowania z budżetu państwa. Z wykorzystaniem dotacji łączy się konieczność jej rozliczenia, co stanowi zobowiązanie zarówno beneficjenta, jak i donatora. Na gruncie obowiązującego prawa brak jest generalnych przepisów wskazujących na sposób rozliczania dotacji. W przypadku JST przepisy w sposób ogólny stanowią, że zarząd jednostki samorządu terytorialnego sprawuje ogólny nadzór nad realizacją, określonych uchwałą budżetową, dochodów i wydatków, przychodów i rozchodów budżetu jednostki samorządu terytorialnego 58. W planie wydatków bieżących JST wyodrębniają w układzie działów i rozdziałów planowane kwoty wydatków bieżących, w szczególności na dotacje na zadania bieżące 59. Natomiast zestawienie planowanych kwot dotacji udzielanych z budżetu jednostki samorządu terytorialnego zamieszcza się w załącznikach do uchwały budżetowej JST. Zestawienie to sporządzane jest w podziale na dotacje dla jednostek sektora finansów publicznych i dotacje dla jednostek spoza sektora finansów publicznych. Dodatkowo w zestawieniu wyodrębnia się dotacje przedmiotowe, podmiotowe i celowe związane z realizacją zadań JST 60. Przepisy szczególne, stanowiące podstawę prawną dla udzielania dotacji zawierają z reguły wytyczne dotyczące sposobu ich rozliczenia 61. Ujmując rozliczenie dotacji w ramy ogólne należy zwrócić uwagę na następującą po sobie sekwencję działań, których celem jest ustalenie stanu faktycznego poprzez uzyskanie odpowiedzi na pytania 62 : czy dotacja została udzielona uprawnionemu beneficjentowi; czy wykorzystano dotację zgodnie z jej przeznaczeniem; czy prawidłowo ustalono kwotę dotacji; czy i w jakiej kwocie organ powinien dopłacić beneficjentowi lub czy beneficjent powinien dokonać zwrotu wypłaconej kwoty dotacji. 56 Ibidem, art Ibidem, art. 170 ust Art. 247 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. 2013, poz. 885 z późn. zm.). 59 Ibidem, art. 236 ust. 3 pkt Ibidem, art. 214 i 215 oraz Informacja o wynikach kontroli dotacji udzielanych z budżetów jednostek samorządu terytorialnego dla jednostek sektora finansów publicznych. Krajowa Rada Regionalnych Izb Obrachunkowych, Regionalna Izba Obrachunkowa w Poznaniu, Poznań 2012, s Finanse publiczne op. cit., s Ibidem. 16
18 Dotacje oświatowe. Problemy i wyzwania Czynności sprawdzająco-kontrolne dotyczą zazwyczaj wypłaconych kwot dotacji co nie oznacza jednak, że środki z dotacji mogą zostać wypłacone dopiero po sprawdzeniu wydatków poniesionych przez beneficjenta ze środków własnych 63. W kontekście rozliczenia dotacji warto zwrócić uwagę, że zgodnie z przepisem art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 17 grudnia 2004 r. o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych 64 naruszeniem dyscypliny finansów publicznych jest nierozliczenie w terminie otrzymanej dotacji. Także takie czynności jak 65 : przekazanie lub udzielenie dotacji z naruszeniem zasad lub trybu przekazywania lub udzielania dotacji; niezatwierdzenie w terminie przedstawionego rozliczenia dotacji; nieustalenie kwoty dotacji podlegającej zwrotowi do budżetu; wydatkowanie dotacji niezgodnie z przeznaczeniem określonym przez udzielającego dotację; niedokonanie w terminie zwrotu dotacji w należnej wysokości, stanowią przejaw naruszenia dyscypliny finansów publicznych. Konsekwencją rozliczenia dotacji może być decyzja o jej zwrocie. Decyzja o zwrocie dotacji może zostać podjęta zarówno w trakcie rozliczenia jak i po pozytywnym rozliczeniu dotacji, kiedy po późniejszych czynnościach kontrolnych okaże się, że konieczne jest zwrócenie pełnej kwoty dotacji lub jej części 66. Decyzja o zwrocie dotacji jest poprzedzona czynnościami mającymi na celu określenie 67 : przesłanek kreujących obowiązek zwrotu dotacji; sposobów obliczania odsetek z tytułu zwrotu dotacji; sposobów dochodzenia przez organ świadczeń pieniężnych związanych ze zwrotem dotacji (windykacja). W obowiązujących uwarunkowaniach prawnych konieczność zwrotu dotacji lub jej części wynika z następujących przesłanek 68 : niewykorzystania dotacji w całości lub części; nienależnego pobrania dotacji; niezgodnego z przeznaczeniem wykorzystania dotacji; pobrania dotacji w nadmiernej wysokości 69. Jeżeli w wyniku rozliczenia okaże się, że dotacja w części lub całości wykorzystana została niezgodnie z przeznaczeniem albo pobrana w nadmiernej wysokości wówczas dysponent części budżetowej lub dysponent środków określa, w drodze decyzji, wysokość kwoty podlegającej zwrotowi do budżetu państwa. Natomiast dotacje udzielone z budżetu państwa w części niewykorzystanej do końca roku budżetowego podlegają zwrotowi do budżetu państwa odpowiednio do dnia 31 stycznia następnego roku Ibidem. 64 Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 27 września 2012 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych (Dz.U. 2013, poz. 168). 65 Ibidem, art. 8 i Finanse publiczne op. cit., s Ibidem, s Ibidem, s Art. 152 ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. 2013, poz. 885 z późn. zm.). 70 Ibidem, art. 168 ust
19 Dotacja w systemie finansów publicznych. Zarys problematyki Z kolei dotacje udzielone z budżetu państwa i wykorzystane niezgodnie z przeznaczeniem lub pobrane nienależnie lub w nadmiernej wysokości podlegają zwrotowi do budżetu państwa wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych, w ciągu 15 dni od dnia stwierdzenia zaistnienia przesłanek zwrotu dotacji 71. W przypadku niedokonania zwrotu dotacji we wskazanym 15 dniowym terminie organ lub inny dysponent części budżetowej, który udzielił dotacji, wydaje decyzję określającą kwotę przypadającą do zwrotu i termin, od którego nalicza się odsetki 72. Odsetki od dotacji podlegających zwrotowi do budżetu państwa nalicza się, począwszy od dnia 73 : przekazania z budżetu państwa dotacji wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem; stwierdzenia nieprawidłowego naliczenia lub nienależnego pobrania dotacji, z zastrzeżeniem, że jeżeli dotacja stanowi pomoc publiczną (zgodnie z art. 87 TWUE) odsetki nalicza się od dnia jej przekazania beneficjentowi. Natomiast w przypadku odsetek od dotacji podlegających zwrotowi do budżetu jednostki samorządu terytorialnego odsetki nalicza się począwszy od 74 : przekazania z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacji wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem; następującego po upływie określonych ustawowo terminów zwrotu w odniesieniu do dotacji pobranej nienależnie lub w nadmiernej wysokości. Kwestia terminów zwrotu w przypadku dotacji udzielonych z budżetu JST ma się analogicznie do terminów zwrotu dotacji do budżetu państwa. Dotacje udzielone z budżetu jednostki samorządu terytorialnego w części niewykorzystanej do końca roku budżetowego podlegają zwrotowi do budżetu tej jednostki w terminie do dnia 31 stycznia następnego roku. Niewykorzystana część dotacji podlega zwrotowi do budżetu jednostki samorządu terytorialnego w terminie 15 dni od dnia określonego w tej uchwale, chyba że podjęta zostanie uchwała zliczająca dotacje do wykazu wydatków niewygasających z końcem roku budżetowego. W przypadku gdy termin wykorzystania dotacji, jest krótszy niż rok budżetowy, niewykorzystana część dotacji podlega zwrotowi w terminie 15 dni po upływie terminu wykorzystania dotacji 75. Od kwot dotacji zwróconych po terminach określonych ustawowo nalicza się odsetki w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych, począwszy od dnia następującego po upływie terminów zwrotu 76. Zwrotowi do właściwego budżetu (państwa lub JST) podlega ta część dotacji, która została wykorzystana niezgodnie z przeznaczeniem, nienależnie udzielona lub pobrana w nadmiernej wysokości Ibidem, art. 169 ust Ibidem, art. 169 ust Ibidem, art. 169 ust Ibidem, art. 252 ust Ibidem, art. 251 ust Ibidem. 77 Ibidem, art. 169 ust. 5, art. 252 ust
20 Dotacje oświatowe. Problemy i wyzwania Zwrot dotacji determinowany nienależnym jej pobraniem dotyczy sytuacji, w której dotacja została przekazana mimo braku umocowania prawnego dla jej udzielenia 78. Kolejną przesłanką determinującą konieczność zwrotu dotacji lub jej części do właściwego budżetu jest wykorzystanie dotacji niezgodne z przeznaczeniem. O przeznaczeniu dotacji przesądza albo umowa dotacji, albo rodzaj dotacji determinowany prawnie. W przypadku umowy decydujący jest zawarty w jej treści opis zadania podlegający finansowaniu. Natomiast charakter dotacji przesądza o jej przeznaczeniu (finansowanie działalności bieżącej, finansowanie inwestycji itp.). W przypadku zwrotu dotacji pobranej w nadmiernej wysokości należy mieć na uwadze sytuację, w której kwota udzielonej dotacji przekracza kwotę określoną w umowie dotacji lub kwotę wynikającą z odrębnych przepisów. Nadmierne finansowanie może mieć miejsce także wówczas, gdy kwoty udzielonej dotacji przekraczają wysokość niezbędnego finansowania lub dofinansowania dotowanego zadania 79. W sytuacji wystąpienia sporu i konieczności windykacji zwrotu dotacji sądem właściwym jest sąd powszechny. Art. 220 UFP stanowi ogólnie, iż spory w zakresie zwrotu dotacji rozstrzygają sądy powszechne 80. Należności budżetu z tytułu zwrotu dotacji zalicza się do należności publiczno-prawnych, a podstawą ich egzekucji jest ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji 81. Z punktu widzenia kontroli stanu należności ważny jest przepis art. 265 UFP zgodnie, z którym samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej, samorządowe instytucje kultury, inne samorządowe osoby prawne utworzone na podstawie odrębnych ustaw w celu wykonywania zadań publicznych przedstawiają właściwemu zarządowi jednostki samorządu terytorialnego w terminie do dnia 82 : 31 lipca roku budżetowego informację o przebiegu wykonania planu finansowego jednostki za pierwsze półrocze, uwzględniającą w szczególności stan należności (w tym dotacji) i zobowiązań, w tym wymagalnych; 28 lutego roku następującego po roku budżetowym sprawozdanie roczne z wykonania planu finansowego jednostki, w szczegółowości nie mniejszej niż w planie finansowym. Zarząd jednostki samorządu terytorialnego przedstawia organowi stanowiącemu jednostki samorządu terytorialnego i regionalnej izbie obrachunkowej, w terminie do dnia 31 sierpnia 83 : informację o przebiegu wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego za pierwsze półrocze; informację o kształtowaniu się wieloletniej prognozy finansowej, w tym o przebiegu realizacji przedsięwzięć, o których mowa w art. 226 ust. 3 UFP; informację, o której mowa w art. 265 pkt 1 UFP. Zakres i formę tych informacji określa organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego. 78 Ibidem, art. 169 ust Ibidem, art. 169 ust Ibidem, art. 220 ust Finanse publiczne op. cit., s Art. 265 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. 2013, poz. 885 z późn. zm.). 83 Ibidem, art