Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-2-4011-246-2018-1-pw
Timestamp: 2018-06-23 08:06:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 art. 10
 art. 10
 art. 501
 art. 10

Document Content:
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-2.4011.246.2018.1.PW
Sprzedaż nieruchomości stanowiącej współwłasność małżeńską po podziale majątku dorobkowego i przyznaniu jej na wyłączną własność jednego z małżonków.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2018 r. (data wpływu 5 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 5 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży nieruchomości.
W dniu 23 listopada 1995 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński. Przy jego zawieraniu Wnioskodawca nie zawierał żadnych umów majątkowych.
Dnia 7 listopada 2005 r. zakupił z żoną na własność budynek mieszkalny z gruntem oraz budynkiem gospodarczym za kwotę 400 000 zł. Koszty aktu notarialnego związanego z nabyciem powyższej nieruchomości wyniosły 14 930,80 zł.
Dnia 8 czerwca 2013 r. aktem notarialnym sporządzono umowę o podział majątku wspólnego. Aktem tym podzielono wspólny posiadany majątek bez żadnych spłat.
Podziałowi temu nie podlegała opisana powyżej nieruchomość. W zawartej umowie małżonkowie zobowiązali się sprzedać nieruchomość, a uzyskaną ze sprzedaży cenę podzielić po połowie. Jednym słowem pozostała ona nadal we wspólności majątkowej.
Dnia 14 sierpnia 2013 r. orzeczono rozwód – uprawomocnienie wyroku nastąpiło 5 września 2013 r. Dnia 27 sierpnia 2015 r. na rozprawie sądowej Wnioskodawca zawarł z byłą małżonką ugodę o podział majątku. W ugodzie przyznano wyłącznie Wnioskodawcy na własność opisaną powyżej nieruchomość, natomiast Wnioskodawca zobowiązał się spłacić udział żony tytułem wyrównania w majątku wspólnym kwotą 600 000 zł.
Dnia 21 czerwca 2016 r. Wnioskodawca sprzedał powyższą nieruchomość aktem notarialnym za kwotę 1 300 000 zł, jednocześnie zobowiązując się w powyższym akcie dokonać spłaty na rzecz byłej żony kwotą 600 000 zł, tytułem spłaty wierzytelności objętych zawartą ugodą z dnia 27 sierpnia 2015 r.
Po sprzedaży powyższej nieruchomości Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym zeznanie PIT-39 wykazując kwotę 650 000 zł jako przychód (należna Wnioskodawcy połowa kwoty 1 300 000 zł – pierwotne nabycie nieruchomości nastąpiło w roku 2005, czyli po ponad pięciu latach). Jako koszt uzyskania kwotę 600 000 (spłata żony) plus nakłady poczynione na nieruchomość po zawartej ugodzie (remont kotłowni) w kwocie 8 648,82 zł. Razem koszty uzyskania przychodu 608 648,82 zł. Dochód wyniósł 41 351,18 zł.
Ponieważ Wnioskodawca zakupił (aktem notarialnym) w dniu 25 sierpnia 2016 r. lokal mieszkalny, w którym obecnie mieszka za kwotę 260 000 i poniósł wydatki na cele remontowe na kwotę 27 492,99 zł – wykazał je razem jako wydatki na cele zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym zapłacił należny podatek do organu podatkowego w kwocie 4 382 zł.
Czy Wnioskodawca był zobowiązany złożyć deklarację PIT-39 z tytułu sprzedaży nieruchomości i zapłacić z tego tytułu podatek dochodowy (czy ta czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym)?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie był zobowiązany składać deklaracji PIT-39, a co za tym idzie płacić podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust.2
‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w literze a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Zatem odpłatne zbycie nieruchomości po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przychód ten nie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Również w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r. poz. 682) art. 31 § 1 stanowi, że z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami na mocy ustawy wspólność majątkowa ustawowa. Przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich należą do majątku wspólnego.
Wspólność ta została ukształtowana jako wspólność łączna. Jej cechą jest to, że małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym. Obojgu przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
Dlatego też nabycie opisanej przez Wnioskodawcę nieruchomości w trakcie wspólności majątkowej oznacza nabycie tego prawa przez każdego z małżonków w całości, a nie w ułamkowym udziale.
Potwierdza to wyrok WSA w Gliwicach z 15 listopada 2017 r. sygn. akt I SA/Gl 869/17, w którym wskazano, że „ (...) w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOF oraz uchwały siedmiu sędziów NSA z 15.05.2017 sygn. akt II FPS 2/17 za datę nabycia własnościowego prawa do lokalu spółdzielczego przy sprzedaży go przez jednego z małżonków po ustaniu związku małżeńskiego poprzez rozwód przyznanie mu tego prawa na mocy postanowienia sądu o podziale majątku wspólnego należy uznać datę nabycia tego prawa do ustawowej wspólności majątkowej.”
Również w podobnej sytuacji do Wnioskodawcy wypowiedział się Dyrektor KIS w interpretacji z 13 lutego 2018 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.12.2018.1.SR, a także w interpretacjach z: 8 lutego 2018 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.404.2017.1.AK1, 0113-KDIPT2-2.4011.372.2017.2KR, 0115-KDIT2-3.4011.71.2017.1,0115-KDIT2-3.4011.15.2018.2.AD,0115-KDIT2-4011.346.2017.2.JG.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2005 r. nabył wraz z żoną - do majątku wspólnego - budynek mieszkalny z gruntem oraz budynkiem gospodarczym. W 2013 roku Wnioskodawca uzyskał rozwód z małżonką, natomiast w 2015 roku na rozprawie sądowej Wnioskodawca zawarł z byłą małżonką ugodę o podział majątku, na mocy której to ugody przyznano wyłącznie Wnioskodawcy na własność opisaną powyżej nieruchomość, a Wnioskodawca zobowiązał się dokonać spłaty na rzecz żony.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia, czy sprzedaż w 2016 r. ww. nieruchomości uzyskanej w wyniku podziału majątku wspólnego jest objęte w 1/2 podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca jest zdania, że za datę nabycia nieruchomości przez niego należy uznać rok 2005, a zatem jej sprzedaż w 2016 roku nie powinna być objęta podatkiem dochodowym i w konsekwencji z tytułu tej sprzedaży nie był zobowiązany do składania deklaracji PIT-39.
Aby odpowiedzieć na pytanie, czy w analizowanej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w sytuacji umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd, bądź w przypadku ustania małżeństwa, między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty, stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast – w myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
Mając na uwadze wyżej powołane przepisy prawa, przedstawiony opis stanu faktycznego, a także uchwałę NSA należy stwierdzić, że za datę nabycia przez Wnioskodawcę całości sprzedanej nieruchomości należy uznać 2005 r.
Podsumowując, sprzedaż w 2016 r. nieruchomości nie stanowi źródła przychodu z uwagi na fakt, że została dokonana przez Wnioskodawcę po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, a w konsekwencji Wnioskodawca z tytułu tej sprzedaży nie był zobowiązany do składania deklaracji PIT-39.
0112-KDIL3-2.4011.246.2018.1.PW