Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-415-636-14-2-aa
Timestamp: 2018-03-18 04:28:19
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 24
 art. 22
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 27
 art. 22
 art. 22
 art. 8
 art. 8
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 27
 art. 22
 art. 14

Document Content:
ILPB1/415-636/14-2/AA | Interpretacja indywidualna
Czy wobec części uzyskiwanych przychodów istnieje możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu?
ILPB1/415-636/14-2/AAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2014 r. (data wpływu 25 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów:
w odniesieniu do wypłaconej Wnioskodawcy nagrody – jest nieprawidłowe,
W dniu 25 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jako pracownik korpusu służby cywilnej realizuje zadania, z których część ma charakter działalności twórczej w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wynikiem tych prac są podpisywane nazwiskiem Wnioskodawcy utwory (oprogramowanie komputerowe, dokumentacja oprogramowania oraz ekspertyzy i raporty), do których prawa autorskie przechodzą z mocy prawa na pracodawcę. Łączny czas pracy przeznaczony na realizację poszczególnych utworów podlega ewidencjonowaniu dla celów zarządczych komórki organizacyjnej.
Czy wobec części uzyskiwanych przez Wnioskodawcę przychodów istnieje możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu...
Zdaniem Wnioskodawcy, ryczałtowe koszty uzyskania przychodu mogą zostać zastosowane w odniesieniu do:
części przychodów z wynagrodzenia stanowiącej odsetek czasu pracy poświęconego na realizację zadań mających charakter działalności twórczej w ogólnym czasie pracy (potwierdzonych wewnętrzną ewidencją komórki organizacyjnej),
ew. nagród przyznanych przez pracodawcę za stworzenie utworów.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do wypłaconej Wnioskodawcy nagrody jest nieprawidłowe, w pozostałej części jest prawidłowe.
W myśl art. 9 ust. 2 powołanej ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Osobom posiadającym status pracownika uzyskującym przychody m.in. ze stosunku pracy przysługuje, zgodnie z postanowieniami art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie jednej pełnej miesięcznej normy kosztów uzyskania przychodów, niezależnie od wymiaru czasu pracy.
W takim przypadku koszty uzyskania przychodów ustala się zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Zgodnie z art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty 1/2 stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Na podstawie art. 22 ust. 10 ww. ustawy, jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Przepisy ust. 5 i ust. 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio. Przepis ust. 10 stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, były wyższe niż kwota określona w ust. 9a (art. 22 ust. 10a ustawy).
O zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich decyduje wyłącznie fakt uzyskania przychodu jako wynagrodzenia za wykonanie czynności (utworu), będącej przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 91, poz. 631, z późn. zm.).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy, takich jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Ochroną objęty może być wyłącznie sposób wyrażania, nie są objęte ochroną odkrycia, idee, procedury, metody i zasady działania oraz koncepcje matematyczne (art. 1 ust. 21 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną, a ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności (art. 1 ust. 3 i ust. 4 cytowanej ustawy).
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Natomiast z treści art. 8 ust. 2 ww. ustawy wynika, iż domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
Z informacji przedstawionych we wniosku, że Wnioskodawca jako pracownik korpusu służby cywilnej realizuje zadania, z których część ma charakter działalności twórczej w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Łączny czas pracy przeznaczony na realizację poszczególnych utworów podlega ewidencjonowaniu dla celów zarządczych komórki organizacyjnej. Ponadto z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawca otrzymuje przychody z wynagrodzenia za realizację zadań mających charakter działalności twórczej oraz ewentualne nagrody przyznane przez pracodawcę za stworzenie utworów.
W razie wykonywania na podstawie jednej umowy o pracę czynności zarówno chronionych prawem autorskim jak i niebędących przedmiotem prawa autorskiego, pozbawionych cech twórczych, z umowy tej powinno wynikać, jaka część wynagrodzenia obejmuje wynagrodzenie z tytułu korzystania z prawa autorskiego, a jaka część dotyczy czynności niechronionych prawem autorskim. Tylko bowiem takie rozróżnienie, jak również dokumentowanie prac – utworów chronionych prawem autorskim oraz wypłaconych wynagrodzeń z tego tytułu daje podstawę do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. Zaznaczyć również należy, że fakt korzystania przez pracownika z prawa autorskiego powinien wynikać wyraźnie z treści zawartej umowy o pracę, gdyż warunkiem zastosowania kosztów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy jest, aby zaistniał utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, twórca udzielił licencji na korzystanie z danego utworu, względnie by doszło do rozporządzenia majątkowymi prawami autorskimi do tworzonego dzieła.
Poza tym, stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów do części wynagrodzenia pracownika dotyczy tych okresów zatrudnienia, w których praca o charakterze twórczym jest rzeczywiście wykonywana.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że wynagrodzenie z tytułu nagrody nie jest przychodem za wykonanie pracy będącej przedmiotem prawa autorskiego. Wynagrodzenie to nie stanowi bowiem wynagrodzenia za realizację czasu pracy poświęconego na zadania mające charakter działalności twórczej w ogólnym czasie pracy (potwierdzonym wewnętrzną ewidencją komórki organizacyjnej).
Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, że jak wyżej wykazano o zastosowaniu normy kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decyduje fakt uzyskania przychodu za wykonanie czynności (utworu) będącej przedmiotem prawa autorskiego.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że do przychodów osiągniętych z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą mogą być zastosowane 50% koszty uzyskania przychodów tylko wówczas, gdy praca ta jest twórcza, tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter, spełnia przesłanki utworu określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oraz „podatnik” jest twórcą bądź artystą wykonawcą w rozumieniu tej ustawy.
Reasumując, jeżeli tak jak wskazał Wnioskodawca, wykonywana przez niego praca ma charakter pracy twórczej w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, w odniesieniu do części przychodów osiągniętych z tytułu wykonywania prac o charakterze twórczym mogą być zastosowane 50% koszty uzyskania przychodów, przy czym koszty te nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22a ust. 9a ustawy).
Wobec powyższego w tej części stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
Powyższe ustalenia nie dotyczą jednak nagrody przyznanej Wnioskodawcy, ponieważ nie jest ona bezpośrednio związana z korzystaniem przez twórcę z praw autorskich lub rozporządzania tymi prawami. Nie stanowi wynagrodzenia z tytułu realizacji zadań, które mają charakter działalności twórczej w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Zatem należy uznać, że do przyznanej Wnioskodawcy nagrody norma kosztów uzyskania przychodów powinna być ustalona zgodnie z postanowieniami art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ normę 50% kosztów uzyskania przychodów tytułem korzystania z praw autorskich, należy stosować w odniesieniu do wynagrodzenia dotyczącego tych okresów zatrudnienia, w których praca o charakterze twórczym jest rzeczywiście wykonywana.
W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zastosowania kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% do wypłacanej Wnioskodawcy-twórcy nagrody jest nieprawidłowe.
Do wniosku dołączono wykaz roboczodni przeznaczonych na realizację poszczególnych zadań. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
ILPB2/415-711/14-2/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/415-636/14-2/AA