Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpb2-4511-1-257-16-2-ps
Timestamp: 2017-09-25 11:28:12
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 FSK 
 art. 10
 art. 31
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ILPB2/4511-1-257/16-2/PS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-257/16-2/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2016 r. (data wpływu 29 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest:
nieprawidłowe - w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości,
nieprawidłowe - w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 29 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości oraz możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawczyni wraz z mężem (dalej jako: Współwłaściciel) przez cały czas trwania małżeństwa pozostawała w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej.
Wnioskodawczyni - odpowiednio w udziale wynoszącym 3/8 części - oraz zmarłemu Współwłaścicielowi - odpowiednio w udziale wynoszącym 5/8 części - przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni 40,30 m2 (...), składającego się z dwóch pokoi, kuchni, przedpokoju i łazienki z wc (dalej jako: Nieruchomość), wchodzącego w skład zasobów Spółdzielni Mieszkaniowej.
Spółdzielcze własnościowe prawo do Nieruchomości zostało nabyte:
przez Wnioskodawczynię wskutek dziedziczenia po zmarłej dnia 25 stycznia 1991 roku powinowatej, na podstawie testamentu własnoręcznego z dnia 12 maja 1988 r. otwartego i ogłoszonego w Sądzie Rejonowym;
przez Współwłaściciela wskutek dziedziczenia: w części po zmarłym dnia 21 lipca 1978 r. wstępnym (ojcu Współwłaściciela) oraz w części po zmarłej dnia 25 stycznia 1991 roku wstępnej (matki Współwłaściciela), na podstawie testamentu własnoręcznego z dnia 12 maja 1988 r. otwartego i ogłoszonego w Sądzie Rejonowym.
W oparciu o umowę objętą aktem notarialnym z dnia 28 grudnia 2011 r. ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia jego własności na członka spółdzielni zawartej w trybie art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (a zatem w trybie zawarcia z członkiem umowy przeniesienia własności lokalu po spełnieniu przez niego ustawowych warunków oraz na wniosek członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego), nastąpiło przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lokalu, wskutek ustanowienia i następnie przeniesienia na Wnioskodawczynię oraz Współwłaściciela - do ich majątków osobistych odpowiednio w wysokości 3/8 oraz 5/8 części - prawa własności Nieruchomości. Przekształcenie dokonane było bez konieczności regulowania jakiejkolwiek należności ze strony Wnioskodawczyni oraz Współwłaściciela.
Dnia 30 kwietnia 2015 r. Współwłaściciel Nieruchomości zmarł, a spadek po nim na podstawie testamentu nabyła w całości Wnioskodawczyni (w oparciu o postanowienie Sądu Rejonowego ). Wskutek nabycia przez Wnioskodawczynię udziału Współwłaściciela w Nieruchomości (wynoszącego 5/8 części) własność Nieruchomości przestała przynależeć (niepodzielnie) do wielu osób, a Wnioskodawczyni stała się właścicielem 100 % udziałów w prawie własności Nieruchomości.
Aktem notarialnym z dnia 17 grudnia 2015 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży Nieruchomości.
Czy zbycie przez Wnioskodawczynię Nieruchomości stanowić będzie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w ramach źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, tj. odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Czy w sytuacji gdy zbycie Nieruchomości stanowiłoby w części przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym z odpłatnego zbycia Nieruchomości, Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania (w odpowiedniej proporcji), w przypadku gdy przed upływem dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie Nieruchomości wydatkuje uzyskany ze zbycia Nieruchomości dochód na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 updof w związku z art. 21 ust. 25 updof...
Zdaniem Wnioskodawczyni zbycie przez Wnioskodawczynię Nieruchomości nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym w ramach źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, tj. odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów, ponieważ objęte będzie w całości wyłączeniem z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości przez Wnioskodawczynię, tj. w 1991 r. (tworzące niepodzielną współwłasność spółdzielczego lokatorskiego prawa do Nieruchomości).
Zdaniem Wnioskodawczyni, z uwagi na to, że zbycie Nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym ze względu na upływ 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości przez Wnioskodawczynię, okoliczność ewentualnego zastosowania zwolnienia z opodatkowania przychodu z uwagi na wystąpienie przesłanek wydatkowania uzyskanego ze zbycia Nieruchomości dochodu na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 updof w związku z art. 21 ust. 25 updof (w części dotyczącej wydatkowania przychodu ze zbycia udziału 5/8 Nieruchomości przejętego w drodze dziedziczenia po zmarłym Współwłaścicielu) nie powinna być w sprawie w ogóle rozpatrywana.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit, a)-c) updof źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym jest odpłatne zbycie (z zastrzeżeniem ust. 2):
- jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło uprzednie nabycie lub wybudowanie.
W myśl art. 30e ust. 1 updof od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) updof podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie do art. 30e ust. 2 updof podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw (określonym zgodnie z art. 19 updof), a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i ust. 6d updof, powiększoną sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, jest co do zasady wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. (Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia - sprzedaży - w doktrynie i orzecznictwie definiuje się jako wszelkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku, a zatem czynione z zachowaniem związku przyczynowo - skutkowego ze sprzedażą. W sytuacji nieodpłatnego nabycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, przychód można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu ustalone zgodnie z art. 22 ust. 6d updof).
Jednocześnie zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 updof wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (o których mowa w art. 30e updof), w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 updof, uważa się wszelkie wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 updof.
Biorąc pod uwagę powyżej opisane regulacje prawne updof oraz istniejący stan faktyczny w sprawie, Wnioskodawczyni zauważa, że przychód (dochód) ze zbycia Nieruchomości nie będzie stanowić źródła opodatkowania podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, ponieważ Nieruchomość nabyta została przez Wnioskodawczynię już w roku 1991 w drodze dziedziczenia udziału wynoszącego 3/8 spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.
Niepodzielność prawa własności (w ramach instytucji prawnej współwłasności) oznacza tym samym, że nabyty udział w Nieruchomości w 1991 roku stanowił okoliczność decydującą o dacie nabycia Nieruchomości w kontekście treści art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, tj. dla potrzeb identyfikacji wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym wszelkich uzyskanych przychodów z jej zbycia w roku 2015.
Także w tym kontekście bez wpływu na rozpoczęcie biegu terminu, od którego należy liczyć upływ okresu 5-letniego dla potrzeb wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym (o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof) pozostaje okoliczność przekształcenia własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w sprawie, która miała miejsce w 2011 r. wskutek ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia jego własności na członka spółdzielni - w odpowiednim udziale na Wnioskodawczynię oraz Współwłaściciela (realizowanej w oparciu o przepis art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych) - bowiem nie powodowała ona jakiejkolwiek zmiany (przysporzenia) względem uprzednio posiadanego stanu fizycznych aktywów majątkowych (tj. lokalu mieszkalnego nr 115, do którego Wnioskodawczyni wraz ze Współwłaścicielem posiadali spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu).
Tym samym zmiana charakteru posiadanego prawa nie przyczyniła się w jakikolwiek sposób do fizycznego zwiększenia (przyrostu) posiadanych przez Wnioskodawczynię aktywów majątkowych w postaci wyodrębnionego fizycznie lokalu mieszkalnego (stanowiącego Nieruchomość).
W konsekwencji Wnioskodawczyni uważa, że zbycie przez Wnioskodawczynię Nieruchomości nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym w ramach źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, tj. odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów, ponieważ objęte będzie w całości wyłączeniem z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości przez Wnioskodawczynię, tj. w 1991 r. (tworzące współwłasność spółdzielczego lokatorskiego prawa do Nieruchomości) pozostającą w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej.
Jednocześnie z uwagi na to, że zbycie Nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym ze względu na upływ 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości przez Wnioskodawczynię.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.), nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem posiadali odpowiednio udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego:
Wnioskodawczyni – 3/8 – nabyte wskutek dziedziczenia w dniu 25 stycznia 1991 r.;
Mąż Zainteresowanej – 5/8 – nabyte wskutek dziedziczenia w części: w dniu 21 lipca 1978 r. oraz 25 stycznia 1991 r.
W dniu 28 grudnia 2011 r. nastąpiło przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo do odrębnej własności lokalu.
Dnia 30 kwietnia 2015 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni (Współwłaściciel), a spadek po nim w całości nabyła Wnioskodawczyni, tj. 5/8 części przedmiotowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W dniu 17 grudnia 2015 r. Zainteresowana dokonała sprzedaży powyższej nieruchomości.
Przekształcenie w roku 2011 opisanego we wniosku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności oznacza zatem tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do lokalu.
Zgodnie natomiast z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
Zatem w niniejszej sprawie dniem nabycia przez Wnioskodawczynię spadku jest data śmierci małżonka. Tym samym, nabycie przez Zainteresowaną udziału w przedmiotowej nieruchomości po zmarłym mężu nastąpiło w wyniku spadku w dniu 30 kwietnia 2015 r.
Z tego co wywiedziono wyżej wynika więc, że Wnioskodawczyni, w opisanej przez siebie sytuacji, powinna rozpoznać następujące daty nabycia udziałów w prawie własności do przedmiotowej nieruchomości:
25 stycznia 1991 r., tj udział 3/8 części wskutek dziedziczenia po zmarłej powinowatej oraz
30 kwietnia 2015 r., tj. udział 5/8 części wskutek dziedziczenia po zmarłym małżonku.
Zatem, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 1991 nie stanowi źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału.
Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 2015 w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu, należy wskazać, co następuje.
Natomiast, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Niezbędnym zatem warunkiem do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie otrzymanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w ww. ustawie.
Reasumując: dokonana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 2015 w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu stanowi dla Zainteresowanej źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie upłynął pięcioletni okres wskazany w tymże przepisie.
Dochód z tego źródła podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e cyt. ustawy podatkowej.
Uzyskany dochód może jednak korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jednakże podstawową okolicznością decydującą o jego zastosowaniu - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) dochodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe.
ITPB3/4510-141/15/16-S/MJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPB2/4511-1-257/16-2/PS