Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/itpb4-4511-132-15-kw
Timestamp: 2017-09-22 02:47:27
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 58
 art. 58
 art. 67
 art. 58
 art. 14
 art. 47
 art. 57

Document Content:
Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę Pieniędzy, Wierzytelności, Udziałów bądź akcji z tytułu likwidacji/rozwiązania (w tym możliwe jest rozwiązanie spółki jawnej w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego) Spółki, której jest wspólnikiem skutkować będzie dla niego powstaniem przychodu podatkowego?
ITPB4/4511-132/15/KWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2015 r. (data wpływu 18 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 sierpnia 2015 r. (data wpływu 11 sierpnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych, wierzytelności, udziałów bądź akcji w związku z likwidacją/rozwiązaniem spółki jawnej - jest prawidłowe.
W dniu 18 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych, wierzytelności, udziałów bądź akcji w związku z likwidacją/rozwiązaniem spółki jawnej.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 6 sierpnia 2015 r. (data wpływu 11 sierpnia 2015 r.).
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Podatnik jest wspólnikiem osobowej spółki handlowej, spółki jawnej („Spółka”). W toku działalności Spółki mogą wystąpić sytuacje, które powodować będą jej likwidację/rozwiązanie (w tym możliwe jest rozwiązanie spółki jawnej w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego), wówczas jej majątek zostanie podzielony pomiędzy wspólników, stosownie do postanowień umowy Spółki.
Majątek Spółki przekazywany będzie Wnioskodawcy oraz pozostałym wspólnikom w wyniku likwidacji/rozwiązania (w tym możliwe jest rozwiązanie spółki jawnej w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego). Majątek Spółki stanowić mogą między innymi środki pieniężne („Pieniądze”), wierzytelności, w tym z tytułu pożyczki udzielonej przez Spółkę („Wierzytelności”), oraz udziały bądź akcje w innej spółce („Udziały”).
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że spółka jawna prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zakres działalności spółki jest bardzo szeroki, jednakże jako dominujący zakres działalności należy wskazać: pośrednictwo finansowe, wynajem nieruchomości i obrotu nieruchomościami, pośrednictwo finansowe, a także handel hurtowy i detaliczny.
Jako, że spółka jawna jest transparentna podatkowo, co oznacza, że dochód który osiąga spółka jest opodatkowywany przez wspólników w proporcji w jakiej przypada on na każdego z nich, należy wskazać, że środki pieniężne, które otrzyma Wnioskodawca w ramach likwidacji spółki jawnej będą podlegać uprzednio opodatkowaniu u Wnioskodawcy podatkiem dochodowym od osób fizycznych w zakresie w jakim stanowią dochód podlegający opodatkowaniu według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca otrzyma wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez spółkę jawna bądź spółkę komandytowo-akcyjną lub wierzytelności z tytułu odsetek od takich pożyczek lub wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty.
Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę Pieniędzy, Wierzytelności, Udziałów bądź akcji z tytułu likwidacji/rozwiązania (w tym możliwe jest rozwiązanie spółki jawnej w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego) Spółki, której jest wspólnikiem skutkować będzie dla niego powstaniem przychodu podatkowego...
Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.; dalej: „KSH”), osobowe spółki prawa handlowego, w tym spółka jawna, nie posiadają osobowości prawnej.
Spółka jawna jest spółką, która nie posiada osobowości prawnej. Spółka ta nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce jawnej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem takiej spółki jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego jest natomiast spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, przy czym, jej dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, na zasadach przewidzianych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.).
Za poprawnością stanowiska Wnioskodawcy przemawia nie tylko wykładnia językowa art. 14 ust. 3 pkt 10 oraz art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b Ustawy PIT, ale również ich wykładnia autentyczna. Przepisy te wprowadzone zostały ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226. poz. 1478) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2011 r.
W treści założeń do projektu ww. ustawy nowelizującej, można przeczytać, co następuje: W zakresie dotyczącym likwidacji spółki projekt zakłada zróżnicowanie zasad opodatkowania otrzymanego przez wspólnika likwidowanej spółki majątku, w zależności od tego, w jakiej formie majątek ten jest przez wspólnika otrzymywany - tj. w formie pieniężnej czy niepieniężnej. I tak, w przypadku otrzymania przez wspólnika:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 maja 2014 r. Znak: IPPB1/415-246/14-2/MT, z 30 czerwca 2014 r. Znak: ILPB1/415-368/14-2/AP,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 26 lutego 2014 r. Znak: IPTPB1/415-655/12-6/14-S/AP,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 lipca 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-526/14/BK, z 17 czerwca 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-386/14/JS oraz Znak: IBPBI/1/415-387/14/JS,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 marca 2014 r. Znak IPPB1/415-1338/13-2/MT oraz z 7 marca 2014 r. Znak IPPB1/415-1268/13-4/MS.
Jak wynika z literalnej wykładni tego przepisu, otrzymanie przez podatnika (osobę fizyczną) środków pieniężnych w związku z likwidacją spółki niebędącej podatnikiem podatku dochodowego, której był wspólnikiem, jest dla niego neutralne podatkowo – wartość uzyskanych środków pieniężnych nie stanowi przychodu podatkowego wspólnika.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca – jako wspólnik spółki jawnej, prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – otrzyma z tytułu likwidacji tej spółki dokonanego bez przeprowadzania likwidacji spółki (postępowania likwidacyjnego) środki pieniężne, które będą podlegać uprzednio opodatkowaniu u Wnioskodawcy podatkiem dochodowym od osób fizycznych w zakresie w jakim stanowią dochód podlegający opodatkowaniu według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto Wnioskodawca otrzyma Aktywa, którymi będą Udziały bądź akcje, a także wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez spółkę jawną bądź spółkę komandytowo-akcyjną lub wierzytelności z tytułu odsetek od takich pożyczek lub wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty.
Problematyka rozwiązania spółki jawnej została uregulowana przepisami art. 58-66 Kodeksu spółek handlowych, zawartymi w Tytule II (Spółki osobowe), Dziale I (Spółka jawna), Rozdziale 4 (Rozwiązanie spółki) tej ustawy. W szczególności, art. 58 Kodeksu wskazuje powody rozwiązania spółki. Stosownie natomiast do art. 67 § 1 tej ustawy, w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki (tj. proces uregulowany w Tytule II, Dziale I, Rozdziale 5 Kodeksu spółek handlowych), chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
O ile więc wierzytelności pożyczkowe opisane we wniosku spełniają ten warunek i mogą zostać potraktowane jako środki pieniężne i w związku z tym będą neutralne podatkowo dla wspólnika, który je otrzymał, o tyle wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od pożyczki udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną za takie nie mogą zostać uznane. Ich spłata na rzecz spółki niebędącej osobą prawną nie byłaby neutralna podatkowo, bo zgodnie z regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z odsetek powstają na moment zapłaty tych odsetek albo ich kapitalizacji.
Wierzytelności te stanowić będą zatem składniki majątku, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do tej samej kategorii należy zaliczyć otrzymane Udziały bądź akcje.
Ponadto wskazać należy, że organ nie odniósł się do kwestii skutków podatkowych otrzymania – w wyniku likwidacji spółki jawnej – wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez spółkę komandytowo-akcyjną (odsetek od tych pożyczek), gdyż z treści wniosku nie wynika, by spółka jawna w jakikolwiek sposób przejęła wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez spółkę komandytowo-akcyjną.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB1/4511-468/15/KW | Interpretacja indywidualna
IPPB3/4510-513/15-2/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > ITPB4/4511-132/15/KW