Source: https://interpretacje-podatkowe.org/system-oswiaty/ippp1-443-450-13-2-mp
Timestamp: 2018-11-21 10:01:26
Legal References Found: art. 43
 art. 14
 art. 82
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 5
 art. 82
 art. 82
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 82
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 82
 art. 2
 art. 82
 art. 82
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › System oświaty › IPPP1/443-450/13-2/MP
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 14 czerwca 2013 r.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego placówki kształcenia ustawicznego objętej systemem oświaty, są zwolnione od podatku od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10.05.2013 r. (data wpływu 13.05.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych przez Spółkę usług kształcenia - jest prawidłowe.
W dniu 13.05.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych przez Spółkę usług kształcenia.
Wnioskodawca <dalej: Spółka lub Wnioskodawca> świadczy usługi edukacyjne i szkoleniowe. Spółka w ramach prowadzonej działalności oferuje kursy i szkolenia w zakresie następujących dziedzin: podatki, rachunkowość, finanse, kadry i płace, controlling, zarządzanie strategiczne oraz rozwój kompetencji zawodowych i osobistych. Wskazane kursy i szkolenia prowadzone są w siedzibie Spółki w Warszawie oraz w różnych miastach wojewódzkich na terenie Polski.
Spółka uzyskała wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez W. jako placówka kształcenia ustawicznego o nazwie „..............” Fakt wpisu do powyższej ewidencji udokumentowany jest Zaświadczeniem z 16 czerwca 2011 r. nr........... o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez W.. Zaświadczenie wydane zostało przez Biuro Edukacji Urzędu na podstawie art. 82 ust. 3 i 3a ustawy z 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. 2004 r. Nr 256, poz. 2572, ze zm.) <dalej: ustawa o systemie oświaty>.
Zgodnie z powyższym zaświadczeniem, Spółka posiada status placówki kształcenia ustawicznego w rozumieniu ustawy o systemie oświaty. Zakres działalności placówki obejmuje kursy i szkolenia z zakresu: podatków, rachunkowości, finansów, kadr i płac, controllingu, zarządzania strategicznego, rozwoju kompetencji zawodowych i osobistych. Zgodnie z powyższym zaświadczeniem placówka posiada siedzibę oraz miejsce prowadzenia działalności w W. przy ul. D.
Czy świadczone przez Spółkę na terenie Polski usługi kształcenia w zakresie podatków, rachunkowości, finansów, kadr i płac, controllingu, zarządzania strategicznego, rozwoju kompetencji zawodowych i osobistych podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT ...
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Spółkę na terenie Polski usługi kształcenia w zakresie: podatków, rachunkowości, finansów, kadr i płac, controllingu, zarządzania strategicznego, rozwoju kompetencji zawodowych i osobistych podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.
W związku z powyższym, aby Spółka mogła skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, muszą zostać spełnione 2 przesłanki;
spółka musi być objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty,
Ad.1) Spółka jako jednostka objęta systemem oświaty.
Zgodnie z art. 2 pkt 3a ustawy o systemie oświaty: system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o systemie oświaty, szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną. Natomiast, według art. 82 ust. 1 ustawy o systemie oświaty, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.
W myśl art. 82 ust. 3 ustawy o systemie oświaty jednostka samorządu terytorialnego dokonuje wpisu do ewidencji w ciągu 30 dni od daty zgłoszenia oraz z urzędu doręcza zgłaszającemu zaświadczenie o wpisie do ewidencji, a kopię zaświadczenia przekazuje właściwemu kuratorowi oświaty oraz organowi podatkowemu.
W związku z powyższym, warunkiem uzyskania statusu jednostki objętej systemem oświaty jest posiadanie wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez odpowiednią jednostkę samorządu terytorialnego. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, dany podmiot musi posiadać stosowny wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, przez co staje się jednostką objętą systemem oświaty.
Przez jednostki objęte systemem oświaty, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, należy zatem rozumieć między innymi osoby prawne oraz osoby fizyczne, które prowadzą szkoły bądź placówki niepubliczne wpisane do odpowiednich dla tych podmiotów ewidencji.
Wnioskodawca posiada wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez W., jako placówka kształcenia ustawicznego. Potwierdzeniem tego faktu jest uzyskane przez Spółkę zaświadczenie o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez W. Zaświadczenie zawiera elementy wymagane przepisami ustawy o systemie oświaty. Nie ulega zatem wątpliwości, że Wnioskodawca jest jednostką objętą systemem oświaty.
W związku z powyższym, posiadanie przez Wnioskodawcę statusu niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego, należącej do systemu oświaty, uprawnia Wnioskodawcę na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT do zwolnienia od podatku VAT prowadzonych na terytorium Polski kursów i szkoleń z zakresu; podatków, rachunkowości, finansów, kadr i płac, controllingu, zarządzania strategicznego, rozwoju kompetencji zawodowych i osobistych.
Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe, przykładowo;
w interpretacji z 2 kwietnia 2012 r. (nr IBPP1/443-1830/11/LSz) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że „mając na uwadze postanowienia art. 82 ust. 1 ustawy o systemie oświaty, Wnioskodawca, posiadając wpis do ewidencji placówek niepublicznych, mieści się w katalogu jednostek objętych systemem oświaty zawartych w art. 2 ww. ustawy i jako placówka kształcenia ustawicznego świadczy usługę w zakresie kształcenia w odniesieniu do wskazanych szkoleń. W związku z powyższym wypełniona zostaje podmiotowo-przedmiotowa dyspozycja art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, który jasno stanowi, iż zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania”.
w interpretacji z 27 grudnia 2011 r. (nr IPTPP2/443-548/11-6/JR) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdził, iż „,w przypadku, gdy Wnioskodawca uzyska zaświadczenie o wpisie do ewidencji placówek niepublicznych, obejmujące prowadzenie i organizowanie kursów wyrównawczych przygotowujących do egzaminu gimnazjalnego i maturalnego, to z chwilą uzyskania tego zaświadczenia, Wnioskodawca będzie spełniał kryteria uprawniające do zwolnienia określonego przepisem art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy przedmiotowych usług jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.”
w interpretacji z 29 kwietnia 2013 r. (nr IPPP2/443-218/13-2/MM) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w całości potwierdził prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi szkoleniowe świadczone przez podmiot posiadający status placówki kształcenia ustawicznego podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Ad 2) Świadczenie usług w zakresie kształcenia i wychowania.
Druga przesłanka zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT stwierdza, że zwolnienie to obejmuje usługi kształcenia i wychowania. Oznacza to, iż zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT dotyczy obu tych rodzajów usług, zarówno usług w zakresie kształcenia, jak i usług w zakresie wychowania. Nie ma przy tym konieczności, aby dana jednostka objęta systemem oświaty świadczyła jednocześnie usługi w zakresie kształcenia i usługi w zakresie wychowania. Analiza przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT prowadzi bowiem do wniosku, że zwolnienie to obejmuje każdy z tych rodzajów usług, również wtedy, gdy dana jednostka prowadzi działalność wyłącznie w zakresie jednego z tych rodzajów, to jest wyłącznie usługi w zakresie kształcenia albo wyłącznie usługi w zakresie wychowania.
Powyższe stanowisko znajduje jednoznaczne potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe.
Przykładowo w interpretacji z 3 lipca 2012 r. (nr IPTPP1/443276/12-5/IG) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdził, iż „zgodnie z ww. wymienionym przepisem art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, zwolnione od podatku są usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter przedmiotowo- podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.”
Podobnie w interpretacji z 28 lipca 2011 r. (nr ILPP1/443-649/11-4/MK) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, iż „dla możliwości zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o powołany wyżej art. 43 ust. l pkt 26 ustawy nie jest konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu, zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.”
Identyczne stanowiska wynikają z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 8 maja 2012 r. (nr IPTPP1/443-110/12-4/AK) czy też z interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z 6 kwietnia 2011 r. (sygn. PT8/033/6/SBA/11/PT).
Organizowane przez Spółkę kursy i szkolenia z zakresu podatków, rachunkowości, finansów, kadr i płac, controllingu, zarządzania strategicznego, rozwoju kompetencji zawodowych i osobistych mieszczą się niewątpliwie w zakresie usług kształcenia. W związku z powyższym spełniona jest druga przesłanka do zastosowania dla świadczonych przez Spółkę usług zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.
Wobec powyższego, świadczone przez Wnioskodawcę na terytorium Polski usługi spełniają warunki dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit a ustawy o VAT.
Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe, przykładowo w interpretacji z 28 lipca 2011 r. (nr ILPP1/443-649/11-4/MK) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał, że „z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni posiada wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, mieści się w katalogu jednostek objętych systemem oświaty i jako placówka kształcenia ustawicznego świadczy usługi w zakresie kształcenia, wypełniona zostaje podmiotowo przedmiotowa dyspozycja art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, co oznacza, że przedmiotowe usługi od dnia 1 stycznia 2011 r. są zwolnione od podatku VAT.”
Identyczne stanowiska wynikają z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 3 lipca 2012 r. (nr IPTPP1/443-276/12-5/IG) czy też z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 27 grudnia 2011 r. (nr IPTPP2/443-548/11-6/IR).
Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia.
Natomiast w kwestii usług w zakresie wychowania, należy wskazać, iż jest ono przypisane podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca uzyskał wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez W. jako placówka kształcenia ustawicznego o nazwie „..........” Fakt wpisu do powyższej ewidencji udokumentowany jest Zaświadczeniem z 16 czerwca 2011 r. nr ...... o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez W. Zaświadczenie wydane zostało przez Biuro Edukacji Urzędu, na podstawie art. 82 ust. 3 i 3a ustawy z 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. 2004 r. Nr 256, poz. 2572, ze zm.) <dalej: ustawa o systemie oświaty>.
Zgodnie z powyższym zaświadczeniem, Spółka posiada status placówki kształcenia ustawicznego w rozumieniu ustawy o systemie oświaty. Zakres działalności placówki obejmuje kursy i szkolenia z zakresu: podatków, rachunkowości, finansów, kadr i płac, controllingu, zarządzania strategicznego, rozwoju kompetencji zawodowych i osobistych.
Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, iż dla oceny tego, czy w przedmiotowej sprawie usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego placówki kształcenia ustawicznego są zwolnione od podatku od towarów i usług, konieczne jest stwierdzenie:
W myśl art. 2 pkt 3a ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.), system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.
Zgodnie z art. 82 ust. 1 ustawy o systemie oświaty, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek. Placówki niepubliczne mogą zatem być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego.
Organ, o którym mowa w ust. 1, dokonuje wpisu do ewidencji w ciągu 30 dni od daty zgłoszenia oraz z urzędu doręcza zgłaszającemu zaświadczenie o wpisie do ewidencji, a kopię zaświadczenia przekazuje właściwemu kuratorowi oświaty oraz organowi podatkowemu (art. 82 ust. 3 ustawy o systemie oświaty).
Stosownie do art. 82 ust. 3a ustawy o systemie oświaty, zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o którym mowa w ust. 2b i 3, zawiera:
w przypadku szkoły prowadzącej kształcenie zawodowe – nazwy zawodów, w jakich szkoła kształci;
Zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Oznacza to, że zarówno status podatnika (jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty), jak i zakres świadczonych usług (usługi w zakresie kształcenia i wychowania, wymienione w zaświadczeniu właściwego organu o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych) – muszą spełniać warunki określone w tym przepisie.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, iż organizowane przez niego kursy i szkolenia z zakresu podatków, rachunkowości, finansów, kadr i płac, controllingu, zarządzania strategicznego, rozwoju kompetencji zawodowych i osobistych mieszczą się w zakresie usług kształcenia. Ponadto, z uwagi na fakt, iż jak wskazano we wniosku, Spółka jest jednostką objętą systemem oświaty, Wnioskodawca posiada zaświadczenie o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonych przez właściwe jednostki samorządu terytorialnego – zostaje spełniona również druga przesłanka warunkująca korzystanie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o ww. przepis ustawy.
Reasumując, świadczone przez Wnioskodawcę, jako jednostkę objętą systemem oświaty (wpisaną do ewidencji szkół i placówek niepublicznych) usługi w zakresie kształcenia podlegają zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
IPPP1/443-450/13-2/MP
IBPP1/443-692/12/AL | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-56/13/AW | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-59/13/AW | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-1830/11/LSz | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-649/11-4/MK | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-218/13-2/MM | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-110/12-4/AK | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-276/12-5/IG | Interpretacja indywidualna
PT8/033/6/SBA/11/PT | Interpretacja indywidualna