Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/dd9-8220-2-98-2016-jqp
Timestamp: 2018-03-17 22:37:54
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
DD9.8220.2.98.2016.JQP | Interpretacja indywidualna
DD9.8220.2.98.2016.JQPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 15 maja 2015 r. Nr ILPB2/4511-1-138/15-5/JK, wydanej z upoważnienia Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 04 lutego 2016 r. uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2015 r. oraz pismem z dnia 29 kwietnia 2015 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów, w odniesieniu do pytania nr 1 - jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając na podstawie § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 15 maja 2015 r., z upoważnienia Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów. Interpretacja wydana została na wniosek z dnia 04 lutego 2016 r. uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2015 r. oraz pismem z dnia 29 kwietnia 2015 r.
Wnioskodawczyni, a także Inni Udziałowcy, będący osobami fizycznymi, posiadają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegają obowiązkowi podatkowemu Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy PIT.
Na każdy z udziałów lub każdą z akcji w kapitale zakładowym Spółki przypada jeden głos. Co za tym idzie, Wnioskodawczyni jako udziałowiec lub akcjonariusz Spółki posiadać będzie nie więcej niż 50% praw głosu w Spółce.
Jednocześnie, Wnioskodawczyni pragnie zwrócić uwagę, że w świetle znowelizowanych przepisów ustawy PIT obowiązujących od dnia 1 stycznia 2015 r. a dotyczących tzw. wymiany udziałów, w szczególności w świetle dodanego art. 24 ust. 8c ustawy PIT w brzmieniu jak przytoczone na wstępie Uzasadnienia, nie ulega obecnie wątpliwości, że aby ocenić skutki podatkowe wymiany udziałów na gruncie art. 24 ust. 8a ustawy PIT w odniesieniu do danego podatnika, należy uwzględnić całościowo sytuację spółki nabywającej, w tym transakcje realizowane przez innych udziałowców.
Na gruncie powołanego art. 24 ust. 8c ustawy PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia l stycznia 2015 r., nie ulega obecnie wątpliwości, że za spełnione uznać należy warunki wymiany udziałów w sytuacji, jak opisana we wniosku w zdarzeniu przyszłym nr 1, a polegającej na wniesieniu przez Wnioskodawczynię i Innych Udziałowców do SPV spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, w ramach jednego podwyższenia kapitału zakładowego wkładów niepieniężnych w postaci posiadanych przez Wnioskodawczynię i Innych Udziałowców udziałów lub akcji w Spółce, gdzie poszczególni z wnoszących wnoszą do SPV spółki kapitałowej udziały lub akcje, na które przypada mniej niż bezwzględna większość praw głosu w Spółce, lecz wskutek łącznego wniesienia wkładów niepieniężnych SPV spółka kapitałowa uzyska bezwzględną większość praw głosów w Spółce, zaś od dnia wniesienia pierwszego wkładu niepieniężnego do dnia wniesienia ostatniego wkładu niepieniężnego upłynie okres nieprzekraczający 6 miesięcy.
Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawczyni art. 24 ust. 8c ustawy PIT stanowiący o odpowiednim stosowaniu ust. 8a ma w opisanym zdarzeniu przyszłym nr 1 oraz zdarzeniu przyszłym nr 2 w pełni zastosowanie, a konsekwentnie - wobec spełnienia w wyniku opisanych transakcji dokonywanych przez Wnioskodawczynię i Innych Udziałowców przesłanek wymiany udziałów (akcji) - skutki podatkowe zamierzonej przez Wnioskodawczynię transakcji należy oceniać w świetle art. 24 ust. 8a ustawy PIT.
Odnosząc dotychczasowe uwagi do przedstawionych przez Wnioskodawczynię opisów zdarzenia przyszłego nr 1 oraz zdarzenia przyszłego nr 2, wskazać należy, że wszystkie warunki przewidziane w ustawie PIT zostaną spełnione w stosunku do opisanych w ramach zdarzenia przyszłego nr 1 oraz zdarzenia przyszłego nr 2 transakcji, tj. zarówno w stanie faktycznym opisanym w zdarzeniu przyszłym nr 1 oraz zdarzeniu przyszłym nr 2:
Wnioskodawczyni dokona wniesienia aportem do SPV spółki kapitałowej udziałów lub akcji posiadanych przez nią w Spółce, a w zamian za udziały lub akcje otrzymane od Wnioskodawczyni SPV spółka kapitałowa wyda Wnioskodawczyni nowoutworzone udziały lub akcje w podwyższonym kapitale zakładowym SPV spółka kapitałowa;
W świetle powyższego uznać należy, że skoro przesłanki enumeratywnie wymienione w przepisie art. 24 ust. 8a ustawy PIT zostaną spełnione, jak również - w zakresie w jakim zamierzone działania opisane w zdarzeniu przyszłym nr 1 oraz zdarzeniu przyszłym nr 2 mogą wiązać się z dokonaniem więcej niż jednej transakcji przez Wnioskodawczynię lub Innych Udziałowców w celu doprowadzenia do uzyskania przez SPV spółkę kapitałową bezwzględnej większości praw głosu w Spółce - zastosowanie znajduje art. 24 ust. 8c ustawy PIT nakazujący odpowiednie stosowanie przepisu ust. 8a powołanego przepisu, to uzasadnione jest stanowisko, że transakcje opisane w zdarzeniu przyszłym nr 1 oraz zdarzeniu przyszłym nr 2 należy uznać za wymianę udziałów w rozumieniu powołanego przepisu i konsekwentnie po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie zarówno w stanie faktycznym opisanym w ramach zdarzenia przyszłego nr 1, jak i zdarzenia przyszłego nr 2, przychód z tytułu objęcia udziałów w SPV spółce kapitałowej.
Jednocześnie Wnioskodawczyni chciałby wskazać, że na moment wymiany udziałów nie będzie uprawniona także do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu realizacji przedmiotowych transakcji opisanych w ramach zdarzenia przyszłego nr 1 oraz zdarzenia przyszłego nr 2.
W świetle powyższego, na moment dokonania transakcji wymiany udziałów (akcji) Wnioskodawczyni nie powinna rozpoznać kosztu uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów w SPV spółce kapitałowej. Obowiązek podatkowy Wnioskodawczyni jest odroczony w czasie do momentu późniejszego odpłatnego zbycia udziałów lub akcji objętych w wyniku transakcji wymiany udziałów. Wówczas w przypadku zbycia przez Wnioskodawczynię udziałów lub akcji otrzymanych w następstwie transakcji wymiany udziałów, Wnioskodawczyni będzie mogła zaliczyć do swoich kosztów uzyskania przychodów równowartość nominalnej wartości udziałów lub akcji wydanych jej w ramach operacji wymiany udziałów.
W konsekwencji, biorąc pod uwagę wszystkie wskazane powyżej argumenty, zdaniem Wnioskodawczyni opisane w zdarzeniu przyszłym nr 1 oraz zdarzeniu przyszłym nr 2 transakcje stanowią wymianę udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy PIT. Konsekwentnie, w momencie dokonania wymiany udziałów - zarówno w stanie faktycznym opisanym w zdarzeniu przyszłym nr 1, jak i zdarzeniu przyszłym nr 2, Wnioskodawczyni nie będzie zobligowana do rozpoznania przychodu z tytułu objęcia udziałów lub akcji w kapitale zakładowym SPV spółki kapitałowej, a także nie będzie uprawniona do rozpoznania kosztu uzyskania przychodów z tego tytułu.
Wydając z upoważnienia Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 15 maja 2015 r. Nr ILPB2/4511-1-138/15-5/JK, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał stanowisko Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 1 za prawidłowe. W zakresie odpowiedzi na pytanie nr 2 w dniu 15 maja 2015 r. wydana została odrębna interpretacja indywidualna Nr ILPB2/4511-1-138/15-6/JK.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > DD9.8220.2.98.2016.JQP