Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0112-kdil2-2-4012-143-2018-1-ag
Timestamp: 2019-02-22 05:04:25
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 86

Document Content:
0112-KDIL2-2.4012.143.2018.1.AG | Interpretacja indywidualna
♦ › Odliczenia › 0112-KDIL2-2.4012.143.2018.1.AG
Prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2018 r. (data wpływu 29 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 kwietnia 2018 r. (data wpływu 19 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia VAT w związku z realizacją projektu pn. „Budowa infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej ...” – jest prawidłowe.
W dniu 29 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „Budowa infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej ...”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 19 kwietnia 2018 r. o adres elektroniczny do doręczeń.
Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT lub podatek) jako podatnik VAT czynny.
Gmina będzie wkrótce realizować inwestycję o nazwie „Budowa infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej ...” (dalej również: Inwestycja).
Operacja realizowana będzie ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach typu operacji „Kształtowanie przestrzeni publicznej” objętego działaniem „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Zakres operacji obejmować będzie budowę pomostu wraz z solarnym oświetleniem. Budowa pomostu polegać będzie na wykonaniu palowania z pali drewnianych z drewna modrzewiowego lub dębowego. Długość pali od 1,0 do 8,0 m i średnicy 25 cm. Poziom pomostu znajdować się będzie na poziomie 0,8-1,2 m nad poziomem lustra wody. Pomost posiadać będzie dwa przyczółki żelbetowe. Przewidziane są także zejścia z podestu na poziom lustra wody. Szerokość użytkowa pomostów wynosić będzie 2,5 m oraz 2,0 m. Nawierzchnia pomostu będzie drewniana (drewno modrzewiowe). Wzdłuż pomostu równoległego do plaży przewiduje się montaż jednostronnej balustrady stalowej wysokości 1,10 m, wypełnienie balustrad linkami stalowymi.
Po zakończeniu realizacji operacji pomost będzie własnością Gminy i będzie on udostępniany mieszkańcom Gminy oraz turystom nieodpłatnie. Pomost nie będzie wynajmowany, nie będą pobierane opłaty za wstęp, nie będzie obciążeń użytkowników z tytuły zużycia tzw. mediów, nie będzie tam powierzchni reklamowych, etc.
W związku z realizacją inwestycji Gmina będzie ponosić wydatki dokumentowane wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanym podatkiem VAT.
Inwestycja będzie realizowana w ramach wykonywania przez Gminę zadań własnych, zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o Samorządzie gminnym.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, należy uznać, iż nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji. Jak bowiem Gmina wskazała w opisie sprawy powstała w efekcie Inwestycji infrastruktura będzie ogólnodostępna dla społeczności lokalnej oraz turystów. Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat z tytułu korzystania z pomostu. Tym samym, przedmiotowa Inwestycja nie będzie generowała po stronie Gminy dochodów.
W konsekwencji zatem, w tym przypadku nie zostaną spełnione wskazane powyżej przesłanki warunkujące możliwość skorzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego do ponoszonych wydatków. Gmina w tym przypadku nie występuje bowiem w charakterze podatnika VAT i brak jest związku nabywanych przez nią towarów i usługi z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych w podobnych sprawach przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS):
z dnia 1 lutego 2018 r. o sygn. 0115-KDIT1-2.4012.5.2018.1.KSZ, gdzie DKIS stwierdził, że: „prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki: odliczenia dokonuje podatnik a towary usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. (...) zakupione w ramach realizacji zadania towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Tym samym nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, uprawniający do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania. Gminie nie będzie zatem przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego”,
z dnia 10 stycznia 2018 r. o sygn. 0115-KDIT1-2.4012.902.2017.1.AJ, gdzie DKIS stwierdził, że: „Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ brak jest związku poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną (...), ponadto Gmina realizując tą część inwestycji występuje jako organ władzy publicznej wykonujący zadania własne nałożone odrębnymi przepisami i nie jest traktowana jako podatnik podatku od towarów i usług”,
z dnia 9 stycznia 2018 r. o sygn. 0114-KDIP4.4012.687.2017.2.MPE, gdzie DKIS stwierdził, że: „Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług wynikających z faktur związanych z realizacją opisanej inwestycji „Urządzenie miejsca rekreacyjno integracyjnego”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostały spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do obniżenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”,
z dnia 12 grudnia 2017 r. o sygn. 0115-KDIT1-3.4012.778.2017.1.APR, gdzie DKIS uznał, że „prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. (...) Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu, na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nabywane w trakcie inwestycji towary i usługi nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. Budowę przedmiotowej inwestycji Gmina wykonuje jako organ władzy publicznej, w zakresie której nie występuje w charakterze podatnika VAT”.
Mając na uwadze powyższe, Gmina stoi na stanowisku, iż nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny. Gmina będzie wkrótce realizować inwestycję o nazwie „Budowa infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej ...”. Operacja realizowana będzie ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach typu operacji „Kształtowanie przestrzeni publicznej” objętego działaniem „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Zakres operacji obejmować będzie budowę pomostu wraz z solarnym oświetleniem. Budowa pomostu polegać będzie na wykonaniu palowania z pali drewnianych z drewna modrzewiowego lub dębowego. Długość pali od 1,0 do 8,0 m i średnicy 25 cm. Poziom pomostu znajdować się będzie na poziomie 0,8-1,2 m nad poziomem lustra wody. Pomost posiadać będzie dwa przyczółki żelbetowe. Przewidziane są także zejścia z podestu na poziom lustra wody. Szerokość użytkowa pomostów wynosić będzie 2,5 m oraz 2,0 m. Nawierzchnia pomostu będzie drewniana (drewno modrzewiowe). Wzdłuż pomostu równoległego do plaży przewiduje się montaż jednostronnej balustrady stalowej wysokości 1,10 m, wypełnienie balustrad linkami stalowymi. Po zakończeniu realizacji operacji pomost będzie własnością Gminy Popielów i będzie on udostępniany mieszkańcom Gminy oraz turystom nieodpłatnie. Pomost nie będzie wynajmowany, nie będą pobierane opłaty za wstęp, nie będzie obciążeń użytkowników z tytuły zużycia tzw. mediów, nie będzie tam powierzchni reklamowych, etc. W związku z realizacją inwestycji Gmina będzie ponosić wydatki dokumentowane wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanym podatkiem VAT. Inwestycja będzie realizowana w ramach wykonywania przez Gminę zadań własnych, zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o Samorządzie gminnym.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „Budowa infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej ...”.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. W ramach realizowanego projektu Gmina nie dokonuje bowiem zakupu towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym dokonując zakupów nie działa w charakterze podatnika podatku VAT.
Zatem w omawianej sprawie – pomimo, że Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT – warunki wskazane z art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisaną inwestycję nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tej inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, w okolicznościach niniejszej sprawy, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków w związku z realizacją projektu pn. „Budowa infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej ...”.
0112-KDIL2-2.4012.143.2018.1.AG
0112-KDIL2-2.4012.41.2018.2.AKR | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.138.2018.1.AWA | Interpretacja indywidualna