Source: https://msp.money.pl/akty_prawne/interpretacje-podatkowe/podatek;dochodowy;od;osob;fizycznych,1164,24597.html
Timestamp: 2020-01-26 05:01:50
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 28
 art. 10
 art. 28
 art. 10
 art. 21
 art. 28
 art. 21
 art. 10
 art. 28
 art. 28
 art. 21
 art. 120
 art. 27
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 143

Document Content:
Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego, budowa budynków, Izba Skarbowa w Katowicach, interpretacje podatkowe
sygnatura: PBB2-4117/3-0074/2006
słowa kluczowe: budowa budynków, sprzedaż nieruchomości, zwolnienia podatkowe
Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jedn. w Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 07.06.2006 r. wniesionego przez M. D. zam. Ż. ul. P. postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ż. z dnia 31.05.2006 r. nr xxx stwierdzające nieprawidłowość stanowiska M. D. przedstawionego we wniosku z dnia 26.04.2006 r. uzupełnionym w dniu 16.05.2006 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej rozliczenia wydatków poniesionych na budowę dojazdu do budynku mieszkalnego w ramach zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach odmawia zmiany w/w postanowienia organu pierwszej instancji.
Dnia 26.04.2006r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ż. wpłynął wniosek M. D. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z treści wniosku wynika, iż podatnik w dniu xxx 2004 r. odpłatnie zbył frac12; udziału we współwłasności nieruchomości lokalowej - lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 44,5 m2. W dniu 27.10.2004r. podatnik złożył w Urzędzie Skarbowym w Ż. oświadczenie o przeznaczeniu kwoty uzyskanej z odpłatnego zbycia w/w lokalu mieszkalnego, na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. w Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ). Jesienią 2004 r. w związku z budową własnego budynku mieszkalnego, podatnik poniósł wydatek na wybudowanie dojazdu do tego budynku tj. wykonanie podbudowy z ułożeniem kostki brukowej i palisady o pow. 172 m2. Zdaniem podatnika powyższy wydatek, związany z budową dojazdu ( podjazdu ) do domu, udokumentowany fakturą jest wydatkiem poniesionym na budowę własnego budynku mieszkalnego podatnika o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie podatnika ponosząc wydatek na budowę dojazdu do domu wypełnił warunki zwolnienia podatkowego, o którym mowa w/w przepisie.
Postanowieniem z dnia 31.05.2006 r. nr xxx Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ż. uznał za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez podatnika w sprawie będącej przedmiotem w/w wniosku. Postanowienie to zostało doręczone podatnikowi skutecznie w dniu 06.06.2006 r. Pismem z dn. 07.06.2006 r. podatnik wniósł zażalenie na w/w postanowienie w którym podnosi naruszenie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez błędną wykładnię . Po rozpatrzeniu zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza co następuje :
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26.07.1991 r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. w Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. w brzmieniu obowiązującym w 2004r.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2 ( nie znajdującego zastosowania w przedmiotowej sprawie) m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (...) - art. 19 ust. 1 w/w ustawy.
W myśl art. 28 ust. 1 tej ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.Podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika ( art. 28 ust 2 w/w ustawy).Zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) - art. 28 ust. 2a w/w ustawy).
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c) (....), w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży :
na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
-na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (...),
2)	począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych - art. 28 ust. 3 w/w ustawy.
W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru - art. 28 ust. 4 w/w ustawy.
Z treści wniosku wynika, iż podatnik w dniu 25.10.2004 r. odpłatnie zbył frac12; udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego. W dniu 27.10.2004 r. podatnik złożył w Urzędzie Skarbowym w Ż. oświadczenie o przeznaczeniu kwoty uzyskanej ze sprzedaży, pomniejszonej o koszty odpłatnego zbycia, na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jesienią 2004 r. podatnik poniósł wydatek na wybudowanie dojazdu (podjazdu) do własnego budynku mieszkalnego.
Zgodnie z art. 120 ustawy Ordynacja podatkowa organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa. Ponieważ w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest odrębnej definicji budowy i wykazu wydatków na budowę, dlatego organy podatkowe posiłkują się przepisami prawa budowlanego i rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy / Dz. U. z 1996r. Nr 156, poz. 788 /.
Takim działaniom organów podatkowych nie można zarzucić dowolności, czy działania bez podstawy prawnej. W ten sposób zachowana jest bowiem jednolitość rodzajów wydatków dla wszystkich podatników korzystających ze zwolnień podatkowych na podstawie art. 27a ust. 1 (w brzmieniu obowiązującym od 31.12.2001 r.) oraz art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) w/w ustawy.
Zgodnie z ustawą z dnia 07.07.1994 r. prawo budowlane ( tekst jednolity z 2003 r. Dz. U. Nr 207, poz. 2016 ze zm.) przez budowę należy rozumieć wykonanie obiektu budowlanego. Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych ( budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego. Z treści wniosku i zażalenia wynika, że podatnik posiada projekt zagospodarowania działki, w którym ujęto dojazd (podjazd) do budynku mieszkalnego, projekt budowlany budynku mieszkalnego i pozwolenie na jego budowę.
Przenosząc powyższe na grunt prawa podatkowego należy stwierdzić, że przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy należy uznać wykonanie robót budowlanych prowadzonych na podstawie pozwolenia na budowę zgodnie z przedłożonym projektem budowlanym. Dla procesu budowy budynku istotne jest wykonanie tylko tych elementów, które stanowią jego substancję lub są trwale z tym budynkiem związane.
Poniesienie wydatku na wybudowanie dojazdu (podjazdu) do budynku tj. wykonanie podbudowy z ułożeniem kostki brukowej i palisady nie jest wydatkiem na budowę własnego budynku mieszkalnego.
Ulga z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) w/w ustawy dotyczy budowy budynku natomiast chodnik, dojazd (podjaz), ogrodzenie czy palisada nie stanowią części składowej budynku i mogą być w każdej chwili odłączone od budynku, dlatego nie mogą być zaliczone do wydatków na jego budowę.W/w elementy stanowią infrastrukturę wybudowanego budynku mieszkalnego nie są jednak włączone w wartość substancji budynku. Mieszczą się one w pojęciu "urządzenia budowlane " .
Ponadto zauważa się, iż powołane w zażaleniu wyroki NSA i WSA nie stanowią wykładni prawa i wiążą tylko strony tych konkretnych postępowań przed sądem administracyjnym.
Wobec powyższego Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza, że brak jest przesłanek do dokonania zmiany w/w postanowienia organu pierwszej instancji.	Decyzja niniejsza jest ostateczna i została wydana z upoważnienia Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach na mocy art. 143 ustawy Ordynacja podatkowa. Służy na nią skarga (w dwóch egzemplarzach) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach. Skargę wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, adres Izba Skarbowa w Katowicach -Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała, w terminie 30 dni od dnia doręczenia nin. decyzji.