Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpb3-423-466b-10-aw-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184738817
Timestamp: 2020-06-02 21:32:45
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 47

Document Content:
ITPB3/423-466b/10/AW - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPB3/423-466b/10/AW - Pismo wydane przez: Izba...
ITPB3/423-466b/10/AW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2010 r. (data wpływu 30 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalania różnic kursowych od rat leasingowych - jest nieprawidłowe.
W dniu 30 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalania różnic kursowych od rat leasingowych.
Podatnik jako leasingobiorca zawarł umowy leasingu na środki transportu ciężarowego. W umowach leasingu określono, że "Walutą leasingu dla rozliczeń Umowy Leasingu jest CHF". W umowach również określono, że "odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) lub innym aktem normatywnym, który może zastąpić tę ustawę, w podstawowym okresie leasingu dokonuje Korzystający".
Na miesięczne raty kapitałowe oraz odsetki leasingodawca wystawia noty obciążeniowe w PLN. Podatnik dokonuje zapłaty w PLN zgodnie z notami obciążeniowymi.
Ponieważ kurs CHF, w oparciu o który finansujący wylicza miesięczne opłaty jest różny od kursu z dnia zawarcia umów leasingowych - powstają różnice kursowe od części kapitałowych oraz od części odsetkowych.
Podatnik powyższe różnice kursowe traktuje jako niestanowiące kosztu (lub przychodu) dla celów podatkowych.
Czy Wnioskodawca słusznie uznaje różnice kursowe od zapłat rat leasingowych jako niestanowiące kosztu lub przychodów dla celów podatkowych.
Wątpliwości Spółki powstały w związku z tym, iż powyższa kwestia została podniesiona przez biegłych rewidentów badających jej sprawozdanie finansowe. Biegli rewidenci wskazali, że całość różnic kursowych powinna stanowić koszty lub przychody podatkowe.
Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na postawione pytanie w zakresie zdarzenia przyszłego. Stanowisko Spółki w zakresie stanu faktycznego będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku leasingu finansowego zgodnie z art. 17f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem podatkowym jest część odsetkowa. W związku z powyższym Spółka uważa następująco:
od części odsetkowej różnice kursowe są kosztem lub przychodem podatkowym,
od części kapitałowej różnice kursowe nie są kosztem lub przychodem podatkowym.
Zgodnie z art. 17a pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.
Według art. 17f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli umowa leasingu spełnia łącznie następujące warunki:
suma ustalonych w umowie opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych będących przedmiotem tej umowy,
umowa zawiera postanowienia, iż odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający
to jest ona traktowana jako leasing finansowy w rozumieniu przepisów podatku dochodowego od osób prawnych i w związku z tym do przychodów finansującego i odpowiednio kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, ustalonych w umowie leasingu ponoszonych przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Wnioskując a contrario wszelkie opłaty inne niż wymienione powyżej stanowią dla finansującego przychód podatkowy, a dla korzystającego są kosztem uzyskania przychodu.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca zawarł umowę leasingu finansowego na środki transportu ciężarowego. Wątpliwości Spółki budzi kwestia rozpoznania różnic kursowych od rat leasingowych.
Należy bowiem stwierdzić, iż realizacja operacji gospodarczych stanowiących dla Spółki koszty może powodować powstawanie różnic kursowych.
Od 1 stycznia 2007 r. zgodnie z przepisem art. 9b ust. 1 ww. ustawy podatkowej, podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:
Z treści przedmiotowego wniosku - w szczególności wskazania przepisów prawa podatkowego będących przedmiotem interpretacji indywidualnej - wynika, że Wnioskodawca przyjął metodę rozliczania różnic kursowych opartą na ustawie podatkowej - wskazaną w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na podstawie art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody, jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów, jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
Ustawodawca w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie wskazał sytuacje, w których możliwe jest ustalanie różnic kursowych dla celów podatkowych. Różnice kursowe, powstałe w sytuacjach, które nie mieszczą się w przedmiotowym katalogu, nie mogą wpływać na wysokość osiąganych przychodów oraz ponoszonych kosztów.
Należy przy tym podkreślić, iż z analizy zapisów ww. art. 15a ust. 2 i ust. 3 wypływa jednoznaczny wniosek, iż z różnicami kursowymi w sensie podatkowym mamy do czynienia tylko wtedy, gdy równocześnie:
Powyższe oznacza, że nie są uznawane za różnice kursowe dla celów podatkowych różnice wynikające z kursów walut, jeśli np. zobowiązanie czy należność wyrażone są w walucie polskiej a sama zapłata (w jakiejkolwiek formie) następuje w walucie obcej lub odwrotnie - zobowiązanie bądź należność wyrażone są w walucie obcej a zapłata dokonywana jest w złotówkach.
Informacje zawarte we wniosku wskazują, iż w umowie leasingu określono, że jego walutą dla rozliczeń jest frank szwajcarski (CHF), natomiast rozliczenie umowy następuje w walucie polskiej (PLN). Poza tym Spółka wskazuje, iż noty obciążeniowe na miesięczne raty kapitałowe oraz odsetki leasingodawca wystawia w walucie polskiej.
W konsekwencji, ponieważ postanowienia art. 15a ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 2 mają zastosowanie do ustalania różnic kursowych od kosztów poniesionych i zapłaconych w walutach obcych, nie znajdą zastosowania w analizowanej sytuacji, bowiem w opisanym przez Spółkę przypadku zapłata nastąpiła w walucie polskiej.
A zatem, w przedmiotowym przypadku nie powstają różnice kursowe, o których mowa w przepisach podatkowych, a comiesięczne indeksowanie raty leasingowej w stosunku do waluty obcej, w tym przypadku do CHF, ma na celu jedynie urealnienie wartości spłacanych rat.
W konsekwencji, stanowisko Spółki należy uznać za nieprawidłowe, bowiem - w analizowanej sprawie - podatkowe różnice kursowe nie powstają ani od odsetkowej, ani od kapitałowej części raty leasingowej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80 - 219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).