Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ilpp4-4512-1-61-16-2-kb
Timestamp: 2017-12-12 20:05:27
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 14

Document Content:
Brak opodatkowania sprzedaży działek
ILPP4/4512-1-61/16-2/KBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2016 r. (data wpływu 2 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek – jest prawidłowe.
W dniu 1 sierpnia 2014 r. Wnioskodawczyni zwróciła się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek. We wniosku Zainteresowana przedstawiła następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawczyni jest emerytką. Była ona rolnikiem. Nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem VAT i nigdy nie była podatnikiem VAT, nigdy nie była rolnikiem ryczałtowym. Zainteresowana posiada działki o numerach:
154/12, 159/2, 160/2, 161, 162, 157/2, 160/3, 79/3, 79/4, 155/7 – A;
288, 289, 290, 292 i 308 – położone w B;
29/3, 28/3, 27/5 – położone w C;
1679/1 do 1679/11 – położone w D;
436/2 – położona w E.
Działki te Wnioskodawczyni zakupiła przed 1999 r. z majątku własnego. Grunt ten częściowo leży ugorem, a częściowo uprawia sąsiad na swoje potrzeby; nie ma umowy dzierżawy ani też Zainteresowana nie ma z tego tytułu żadnych korzyści majątkowych (żadnej zapłaty od sąsiada za użytkowanie). Powyżej wymienione działki są ujęte w planie zagospodarowania gminy jako działki przemysłowe. Wnioskodawczyni nie poniosła i nie zamierza ponosić żadnych nakładów finansowych w celu przygotowania gruntu do sprzedaży (nie opłotowała tych działek, nie uzbroiła, nie daje ogłoszeń na sprzedaż). 5-6 lat temu Zainteresowana sprzedała 3 działki pochodzące z jej majątku osobistego i pieniądze przeznaczyła na konsumpcję osobistą. Działki powyższe zostały nabyte z majątku własnego i jeśli nastąpi sprzedaż, to nastąpi do majątku własnego.
W związku z powyższym opisem sprawy Wnioskodawczyni zadała następujące pytanie: Czy sprzedając działki, o których mowa we wniosku inwestorom krajowym lub zagranicznym Zainteresowana będzie musiała odprowadzić podatek VAT..., oraz przedstawiła stanowisko własne: Zdaniem Wnioskodawczyni w tym przypadku nie będzie obowiązywał podatek VAT, ponieważ grunty pochodzą z jej majątku własnego, nie sprzedaje ona płodów rolnych, nie jest rolnikiem ryczałtowym ani nie płaci podatku VAT i sprzedaż następuje do majątku własnego.
Zainteresowana otrzymała interpretację indywidualną z dnia 27 października 2014 r. (której kopię dołączyła w załączniku), która potwierdziła, iż jej stanowisko jest prawidłowe.
W chwili obecnej sytuacja pozostaje bez zmian.
Czy w tej sytuacji, w świetle obowiązujących przepisów, przy sprzedaży działek o których mowa inwestorom krajowym lub zagranicznym, Wnioskodawczyni będzie musiała odprowadzić podatek VAT, czy wydana interpretacja podatkowa z dnia 27 października 2014 r. jest nadal aktualna...
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawczyni w celu dokonania sprzedaży działek podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn zm. - (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy), jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowana zamierza sprzedać działki położone: A, B, D oraz E, które nabyła z majątku własnego przed 1999 r. Działki te są ujęte w planie zagospodarowania gminy jako działki przemysłowe. Wnioskodawczyni nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, nie posiada i nigdy nie posiadała statusu rolnika ryczałtowego i nie jest podatnikiem VAT. Grunt ten częściowo leży ugorem, a częściowo uprawia go sąsiad na swoje potrzeby. Zainteresowana nie ma umowy dzierżawy ani też nie ma z tego tytułu żadnych korzyści majątkowych (żadnej zapłaty od sąsiada za użytkowanie).
W związku z nieodpłatnym użyczeniem przez Wnioskodawczynię powyższych działek należy wskazać na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 1 kwietnia 1982 r. w sprawie C-89/81 Staatssecretaris van Financiën v. Hong-Kong Trade Development Council, w którym wskazano, że podmiot prowadzący stale i wyłącznie działalność nieodpłatną nie może być uznany za podatnika.
Zainteresowana poinformowała również, że w związku z planowaną sprzedażą przedmiotowych działek nie poniosła i nie zamierza ponosić żadnych nakładów finansowych w celu ich przygotowania do sprzedaży (nie opłotowała tych działek, nie uzbroiła, nie daje ogłoszeń na sprzedaż). Poinformowała ona, że 5-6 lat temu sprzedała trzy działki i pieniądze przeznaczyła na konsumpcję osobistą.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka aktywność Zainteresowanej, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawczyni nie podjęła ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami (takich jak np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie działek, ogłoszenie w prasie w poszukiwaniu nabywców itd.).
W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać Wnioskodawczynię za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak.
Zatem należy uznać, że Zainteresowana dokonując sprzedaży działek nie będzie działała w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z tego, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię działek (nieruchomości gruntowych), stanowić będzie zwykłe wykonywanie prawa własności. Tym samym, zbywając działki stanowiące jej majątek prywatny, korzystać będzie ona z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Skutkiem powyższego - stosownie do zapisów orzecznictwa - transakcja zbycia działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, sprzedaż przez Zainteresowaną działek inwestorom krajowym lub zagranicznym nie będzie stanowiła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponieważ w związku z dostawą przedmiotowych działek, Wnioskodawczyni będzie korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 ustawy i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym Zainteresowana nie będzie miała obowiązku odprowadzenia podatku VAT z tytułu planowanej sprzedaży działek inwestorom krajowym lub zagranicznym.
Zauważa się, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym lub zdarzeniem przyszłym. Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku.
Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
W kwestii obowiązywania interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 października 2014 r. wydanej dla Wnioskodawczyni w tożsamym zdarzeniu przyszłym, należy wskazać, że interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym – minister właściwy do spraw finansów publicznych może z urzędu zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydawane przez upoważnione do tego organy każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Minister Finansów może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ILPP4/4512-1-61/16-2/KB