Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-o-unikaniu-podwojnego-opodatkowania/itpb3-4510-262-16-mj
Timestamp: 2018-04-26 17:13:36
Legal References Found: art. 21
 art. 12
 art. 14
 art. 21
 art. 12
 art. 21
 art. 12
 art. 12
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 art. 3
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 21
 art. 12
 art. 21
 art. 12

Document Content:
ITPB3/4510-262/16/MJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania › ITPB3/4510-262/16/MJ
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 12 lipca 2016 r.
Czy wypłaty należności za najem urządzeń i środków transportu na rzecz kontrahenta z Republiki Federalnej Niemiec są opodatkowane podatkiem u źródła na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z uwzględnieniem art. 12 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania miedzy Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec ?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z póź. zm.) oraz § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2016 r. (data wpływu 24 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wypłaty należności za najem urządzeń i środków transportu na rzecz kontrahenta z Niemiec są opodatkowane podatkiem u źródła na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z uwzględnieniem art. 12 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania miedzy Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec - jest nieprawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wypłaty należności za najem urządzeń i środków transportu na rzecz kontrahenta z Niemiec są opodatkowane podatkiem u źródła na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z uwzględnieniem art. 12 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania miedzy Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej buduje statki morskie i jachty. W swojej działalności wykorzystuje specjalistyczne urządzenia do obróbki metali, tj. spawania, cięcia i walcowania, oraz środki transportu. Część tych urządzeń w tym środki transportu wnioskodawca wynajmuje od podmiotu zagranicznego z Republiki Federalnej Niemiec. Najem polega na użytkowaniu przez wnioskodawcę za wynagrodzeniem urządzeń stanowiących własność wynajmującego - kontrahenta niemieckiego.
Z tytułu najmu tych urządzeń wnioskodawca otrzymuje faktury za poszczególne miesiące. Na podstawie tych faktur wnioskodawca dokonuje płatności na rachunek bankowy niemieckiego podmiotu. Wnioskodawca posiada certyfikat rezydencji podatkowej niemieckiego kontrahenta.
Zdaniem wnioskodawcy płacone na rzecz wynajmującego czynsze nie są należnościami licencyjnymi w rozumieniu art. 12 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec i nie podlegają na podstawie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm.): podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zasada ograniczonego obowiązku podatkowego stanowi, że Polska, na terytorium której znajduje się źródło uzyskiwania przychodów, ma suwerenne prawo do opodatkowania podmiotów niebędących jej rezydentami podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła. Podmioty podlegające ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce zobowiązane są do wykazania jedynie tych dochodów, których źródło położone jest na terytorium Polski i nie są w Polsce opodatkowane z tytułu dochodów, których źródło jest położone za granicą. Warunkiem posiadania w Polsce statusu podmiotu o ograniczonym obowiązku podatkowym jest brak na terytorium Polski zarówno siedziby, jak i faktycznego zarządu podatnika.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w swojej działalności wykorzystuje specjalistyczne urządzenia do obróbki metali, tj. spawania, cięcia i walcowania, oraz środki transportu. Część tych urządzeń w tym środki transportu wnioskodawca wynajmuje od podmiotu zagranicznego z Republiki Federalnej Niemiec. Najem polega na użytkowaniu przez wnioskodawcę za wynagrodzeniem urządzeń stanowiących własność wynajmującego - kontrahenta niemieckiego.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) – ustala się w wysokości 20% przychodów.
Z powyższego wynika, że podatnicy podlegający ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, uzyskujący na terytorium Polski przychody za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 20% od tych przychodów. Wskazany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. 2005 r. Nr 12, poz. 90; dalej: umowa polsko-niemiecka): należności licencyjne, powstające w Umawiającym się Państwie (tu: w Polsce) i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (tu: w Niemczech), mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie (tu: w Niemczech).
Jednakże należności licencyjne, o których mowa w ustępie 1 niniejszego artykułu, mogą być także opodatkowane w Umawiającym się Państwie (tu : w Polsce), w którym powstają, i zgodnie z jego ustawodawstwem, ale jeżeli osoba uprawniona do należności licencyjnych ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (tu: w Niemczech) to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty brutto należności licencyjnych (art. 12 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej).
Zgodnie z art. 12 ust. 3 umowy polsko-niemieckiej: określenie „należności licencyjne” użyte w niniejszym artykule oznacza wszelkiego rodzaju należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin, wszelkiego patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego lub za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego lub za informacje dotyczące doświadczenia w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej. Postanowienie to stosuje się odpowiednio do wszelkiego rodzaju wypłat za użytkowanie lub prawo do użytkowania nazwy, zdjęcia lub innych podobnych praw osobistych oraz do wypłat otrzymywanych jako wynagrodzenie za nagranie przez radio lub telewizję występów sportowców lub artystów.
Wskazane zastrzeżenie dowodzi intencjom, jakimi kierowała się strona polska przy zawieraniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, a mianowicie objęcie pojęciem „należności licencyjne” również dochodów z tytułu użytkowania lub prawo do użytkowania urządzeń przemysłowych, handlowych lub naukowych.
Należy jednak podkreślić, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak również postanowienia umowy polsko-niemieckiej nie zawierają definicji urządzenia przemysłowego.
Zatem, aby wyjaśnić sens tego pojęcia należy sięgnąć do języka potocznego wyrażonego w określeniach słownikowych. I tak, według „Słownika Języka Polskiego” (PWN Warszawa 1996 r. tom III, str. 575), urządzenie jest rodzajem mechanizmu lub zespołem elementów, przyrządów, służącym do wykonywania określonych czynności, ułatwiającym pracę; urządzenie przeładunkowe, transportowe. Przymiotnik „przemysłowy” oznacza natomiast dotyczący przemysłu, związany z przemysłem, stosowany w przemyśle (Mały słownik języka polskiego; PWN Warszawa 1995 r.).
W świetle zaprezentowanego rozumienia omawianego terminu, uzasadniony jest pogląd, że przedmiotowe urządzenia do obróbki metali tj. spawania, cięcia i walcowania oraz środki transportu należy zaliczyć do urządzeń przemysłowych, o których mowa w art. 12 umowy polsko-niemieckiej oraz w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przytoczonej powyżej definicji wynika, że urządzenia mają służyć do wykonywania danej czynność, ułatwiać pracę. Powyższe urządzenia oraz środki transportu niewątpliwie stanowią mechanizm lub zespół elementów służący do wykonywania przez wynajmującego czynności w przemyśle. Są zatem urządzeniami przemysłowymi w rozumieniu art. 12 ust. 3 umowy polsko-niemieckiej.
W związku z tym kwoty uzyskane przez Wynajmującego, posiadającego certyfikat rezydencji w Niemczech z tytułu najmu ww. urządzeń i środków transportu, służących działalności gospodarczej Wnioskodawcy stanowią należności licencyjne w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 12 ust. 3 umowy polsko-niemieckiej i podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła.
ITPB3/4510-262/16/MJ
ITPB3/4511-219/16/MK | Interpretacja indywidualna