Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0115-kdit1-1-4012-307-2018-1-ea
Timestamp: 2019-03-22 10:50:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 41
 art. 146
 art. 86
 art. 88
 art. 86

Document Content:
0115-KDIT1-1.4012.307.2018.1.EA | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi › 0115-KDIT1-1.4012.307.2018.1.EA
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usług podwykonawcy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 16 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usług podwykonawcy – jest prawidłowe.
W dniu 16 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usług podwykonawcy.
Wnioskodawca Sp. z o.o. Sp. k. w M. w dniu 16 listopada 2017 r. działając jako Wykonawca zawarł z Zamawiającym - Skarbem Państwa - Generalnym Dyrektorem Dróg Krajowych i Autostrad - reprezentowanym przez Oddział Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad w ... umowę nr Z na: „......” Umowa została zawarta po przeprowadzeniu postępowania o udzielenie zamówienia publicznego w drodze przetargu nieograniczonego. Przedmiotem zamówienia jest wykonanie robót i usług całorocznego, kompleksowego, bieżącego letniego i zimowego utrzymania dróg krajowych administrowanych przez GDDKiA Oddział w ... Rejon w ... w okresie od XX XXX 20XX r. do XX XXX 20XX r. W zakres robót i usług przewidzianych do wykonania w ramach bieżącego (letniego i zimowego) utrzymania dróg krajowych wchodzą następujące asortymenty robót:
letnie bieżące utrzymanie dróg (oznaczone skrótem BUD),
letnie i zimowe bieżące utrzymanie obiektów inżynierskich (oznaczone skrótem BUM),
Stosownie do zapisów paragrafu 4 umowy . Sp. z o.o. Sp. k. zastosował podstawową - 23% stawkę podatku VAT naliczoną od wynagrodzenia za wszystkie roboty i usługi wykonywane w ramach przedmiotowego kontraktu.
Jeden z podwykonawców będzie realizować zakres usług polegający na czynnościach związanych zarówno z zimowym utrzymaniem dróg (ZUD) oraz z letnim bieżącym utrzymaniem dróg (BUD):
Utrzymanie znaków i elementów bezpieczeństwa ruchu:
mycie istniejącego oznakowania pionowego - znaki,
mycie istniejącego oznakowania pionowego - tablice,
mycie poręczy ochronnych sztywnych z pochwytem i przeciągiem z rur ocynkowanych typu U, balustrad, ogrodzeń segmentowych i ogrodzeń łańcuchowych,
mycie elementów odblaskowych na barierach ochronnych,
mycie słupków prowadzących typu U.
Odwodnienie:
oczyszczanie rowu z namułu bez naruszenia skarp rowu wraz z rozplantowaniem „na miejscu” odrzuconego poza rów namułu,
utrzymanie elementów odwodnienia - oczyszczanie, udrażnianie i utylizacja odpadów w ramach ścieków przydrożnych, ścieków skarpowych, ścieków przykrawężnikowych, rowów umocnionych, przecinków w poboczu,
utrzymanie przepustów poniżej 150 cm (oczyszczanie, udrażnianie i utylizacja odpadów),
utrzymanie elementów odwodnienia - osadniki, wpusty uliczne, studnie rewizyjne (oczyszczanie, udrażnianie i utylizacja odpadów),
utrzymanie kolektorów, przykanalików i acodrenów (oczyszczanie, udrażnianie i utylizacja odpadów),
utrzymanie separatorów, piaskowników, studni chłonnych wraz z utylizacją zanieczyszczeń.
kompleksowe: ręczne i mechaniczne koszenie traw i chwastów z pasa drogowego w ciągu dróg krajowych,
formowanie żywopłotu i krzewów ozdobnych, odchwaszczenie podłoża z uporządkowaniem terenu i odwiezieniem gałęzi (poza miastami),
chemiczne zwalczanie chwastów,
pielęgnacja zadrzewienia,
wycinka krzaków wraz z główką korzeniową,
ścinanie drzew a 10 ~ 15 cm bez frezowania pnia i odwiezieniem drewna,
Ścinanie drzew a 16 ~ 35 cm bez frezowania pnia i odwiezieniem drewna,
Ścinanie drzew a 36~ 55 cm bez frezowania pnia i odwiezieniem drewna,
Ścinanie drzew a powyżej 55 cm bez frezowania pnia i odwiezieniem drewna,
Usuwanie wiatrołomów i gałęzi po wichurach,
Wykonanie nowych nasadzeń drzew przydrożnych wraz z pielęgnacją w okresie gwarancji.
Utrzymanie czystości w pasie drogowym:
Utrzymanie czystości oraz estetyki wraz z malowaniem urządzeń zabezpieczających ruch na odcinkach dróg krajowych przebiegających przez miasta,
Zbieranie zanieczyszczeń organicznych i nieorganicznych z pasa drogowego drogi krajowej wraz z utylizacją poza miastami,
Oczyszczanie nawierzchni jezdni i chodników dróg krajowych i wzdłuż krawężników i na zamkniętych przejazdach awaryjnych w pasie rozdziału z piasku i innych zanieczyszczeń wraz z utylizacją.
Zimowe utrzymanie Dróg:
utrzymanie, odśnieżanie i zwalczanie śliskości chodników i ciągów pieszo rowerowych wraz z koordynacją działań,
gotowość do zimowego utrzymania dróg,
zapobieganie śliskości wraz z odśnieżaniem,
załadunek i wywóz śniegu.
Usługi w zakresie obiektów mostowych:
usuwanie gniazd ptasich z obiektów mostowych,
wykaszanie krzaków na stożkach i skarpach,
obkaszanie stożków i skarp,
wykaszanie trzcin z rowów i skarp przy przepustach.
Usługi w obrębie Miast:
utrzymanie poręczy ochronnych sztywnych z pochwytem i przeciągiem z rur ocynkowanych typu U, ogrodzeń, balustrad (naprawa, wymiana zniszczonych elementów, prostowanie, malowanie),
mycie poręczy ochronnych sztywnych z pochwytem i przeciągiem z rur ocynkowanych typu U, ogrodzeń, balustrad,
mycie barier ochronnych,
formowanie żywopłotu i krzewów ozdobnych, odchwaszczenie podłoża z uporządkowaniem terenu i odwiezieniem gałęzi,
pielenie chwastów w Skupinach krzaków ozdobnych zlokalizowanych w pasie drogowym wraz z załadunkiem zanieczyszczeń na środki transportowe i wywiezieniem ich do najbliższego legalnego wysypiska śmieci wraz z utylizacją,
kompleksowe: ręczne i mechaniczne koszenie traw i chwastów z pasa drogowego , zebranie i wywóz,
zbieranie zanieczyszczeń organicznych i nieorganicznych z pasa drogowego wraz z utylizacją,
oczyszczanie nawierzchni chodników z piasku i innych zanieczyszczeń wraz z ich utylizacją,
oczyszczanie nawierzchni jezdni, zatok autobusowych i postojowych dróg krajowych wzdłuż krawężników i na zamkniętych przejazdach awaryjnych w pasie rozdziału z piasku i innych zanieczyszczeń wraz z ich utylizacją.
Podwykonawcy przysługuje od Wnioskodawcy wynagrodzenie kosztorysowe za roboty i usługi rzeczywiście wykonane na podstawie zleceń cząstkowych, ustalone na podstawie cen jednostkowych zawartych w kosztorysie ofertowym stanowiącym załącznik do umowy. Wynagrodzenie jest realizowane sukcesywnie, na podstawie faktur VAT wystawianych przez podwykonawcę na wnioskodawcę. Podstawą do wystawienia faktury jest każdorazowo protokół odbioru wykonanych prac, usług, lub robót. Wynagrodzenie stanowi wynik iloczynu wykonanych robót i usług oraz cen jednostkowych podanych w kosztorysie ofertowym. Czynności (usługi) wynikające z umowy zawartej z podwykonawcą realizującym BUD i ZUD mają bezpośredni związek z prowadzoną przez ... działalnością gospodarczą, w ramach której ... również świadczy usługi w zakresie letniego i zimowego utrzymania dróg, na podstawie kontraktów zawartych także z innymi kontrahentami. Zakupione przez Wnioskodawcę usługi są zatem wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca, jak i opisany powyżej podwykonawca są czynnymi podatnikami podatku VAT.
W jakiej stawce Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zawartą z podwykonawcą umową w zakresie realizacji BUD i ZUD i wystawianiem faktur przez podwykonawcę z tytułu określonych w opisie stanu faktycznego usług, przy uwzględnieniu faktu, że Wnioskodawca stosuje zgodnie z kontraktem zawartym z Zamawiającym 23% stawkę podatku VAT dla wszystkich usług związanych z kompleksowym utrzymaniem dróg krajowych administrowanych przez GDDKiA Oddział w ... Rejon w ..., w tym również dla tych zlecanych podwykonawcy i z taką stawką VAT wystawia faktury VAT dla Zamawiającego?
Zdaniem Wnioskodawcy, podwykonawca do wymienionych usług związanych z letnim i zimowym utrzymaniem dróg (BUD i ZUD) może zastosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8% pomimo że Wnioskodawca – ... Sp. z o.o. Sp. k. stosuje zgodnie z kontraktem zawartym z Zamawiającym 23% stawkę podatku VAT dla wszystkich usług związanych z kompleksowym utrzymaniem dróg krajowych administrowanych przez GDDKiA Oddział w ... Rejon w ..., w tym również dla tych zlecanych podwykonawcy. W konsekwencji, ... Sp. z o.o. Sp. k. w związku z wystawianiem faktur przez podwykonawcę z tytułu opisanych w opisie stanu faktycznego usług BUD i ZUD ma prawo do odliczenia podatku VAT w stawce 8%. Powyższe wynika z faktu, iż stawkę podatku VAT ustala się odrębnie dla każdego rodzaju usług wynikających z osobnych kontraktów i uwzględnia się okoliczności dotyczące poszczególnych kontraktów. Zatem fakt, iż w zakresie kontraktu zawartego przez Wnioskodawcę z Zamawiającym stosowana jest stawka 23%, bo realizowane usługi mają charakter kompleksowy, nie pozbawia możliwości rozliczenia usług BUD i ZUD według stawki 8% VAT, bo stanowią one jedynie część usług realizowanych przez Wnioskodawcę w kontrakcie z Zamawiającym. Wnioskodawcy znany jest pogląd, wynikający chociażby z interpretacji Ministra Finansów z 21 grudnia 2016 r. nr PT8.8101.254.2016.PSG. 795, zgodnie z którym w przypadku kompleksowej usługi utrzymania dróg i autostrad, jeżeli wszystkie czynności podejmowane przez wykonawcę są realizowane w ramach przedmiotowej usługi i mają charakter elementów składowych tej usługi, to całe świadczenie kompleksowe winno być opodatkowane z zastosowaniem stawki podatku VAT właściwej dla usługi utrzymania dróg i autostrad. Dla usługi tej nie została przewidziana obniżona stawka podatku VAT, w związku z czym podlega ona opodatkowaniu z zastosowaniem podstawowej stawki podatku w wysokości 23%. Taką też stawkę podatku VAT przyjął wnioskodawca kalkulując swoje wynagrodzenie do umowy na „... ....”.
Powyższa zasada, w ocenie Wnioskodawcy, nie powinna być jednak niejako automatycznie przenoszona na jego podwykonawców, którzy w oparciu o umowy z Wnioskodawcą mają realizować jedynie określony fragment, wycinek kontraktu powierzonego Wnioskodawcy przez Zamawiającego. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, do usług realizowanych w ramach umowy zawartej z podwykonawcą (BUD i ZUD), zastosować należy stawkę podatku VAT właściwą dla tych konkretnych, powierzonych mu usług.
Poszczególne usługi opisane szczegółowo w ofercie podwykonawcy mogą występować w obrocie gospodarczym w sposób niezależny i mogą być świadczone przez różne podmioty. Wykonanie każdej z tych usług nie wpływa co do zasady na właściwości, czy jakość pozostałych usług, świadczonych przez Wnioskodawcę osobiście czy też innych podwykonawców w ramach kompleksowego kontraktu.
Celem Wnioskodawcy jest realizowanie z podwykonawcami umów o współpracy. W ramach tych umów, dany podwykonawca co do zasady wykonywał będzie te spośród prac określonych w umowie, które każdorazowo zleci mu bądź zatwierdzi Wnioskodawca. W przypadku podwykonawcy opisanego we wniosku, wnioskodawca każdorazowo będzie zatwierdzał zakres usług zgłoszonych do wykonania przez podwykonawcę. Istnieje prawdopodobieństwo, że niektóre z czynności mogą w ogóle nie zostać wykonane w okresie trwania umowy, a zatem podwykonawca nie otrzyma za nie wynagrodzenia. System obmiarowy (zlecany) daje możliwość realizacji prac tylko w takim zakresie, jaki niezbędny jest dla celów utrzymania przejezdności i wymaganego stanu technicznego infrastruktury drogowej oraz jej elementów. Podwykonawca będzie otrzymywać wynagrodzenie tylko za faktycznie wykonane prace.
Wynagrodzenie wyliczane będzie w oparciu o ilości wykonania poszczególnych rodzajów prac i ceny jednostkowe podane w ofercie podwykonawcy stanowiącej załącznik do umowy.
Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku. W świetle art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
W myśl art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W świetle powyższego, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, w przypadku podwykonawcy zasadnym jest przyjęcie w odniesieniu do przedstawionego katalogu wykonywanych przez niego usług 8% stawki podatku VAT, jako że usługi te i roboty ujęte są w załączniku nr 3 do ustawy o VAT.
W konsekwencji, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ... Sp. z o.o. Sp. k. w związku z wystawianiem przez podwykonawcę faktur VAT z tytułu opisanych w opisie stanu faktycznego usług ma prawo do odliczenia podatku VAT w stawce 8%.
Rozstrzygnięcie powyższej kwestii w sposób bezpośredni oddziałuje na sytuację podatkową Wnioskodawcy, który będzie dokonywał stosownych rozliczeń VAT i w zależności od przyjętej przez podwykonawcę stawki podatku VAT dokonywać będzie obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Należy mieć na uwadze fakt, że istotą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest opodatkowanie działalności gospodarczej. Zatem ocena zastosowania właściwej stawki podatku VAT winna być rozpatrywana poprzez pryzmat zawieranej umowy (z punktu widzenia nabywcy tego świadczenia).
Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca zawarł umowę z Generalnym Dyrektorem Dróg Krajowych i Autostrad na „......”. Na podstawie zawartej umowy świadczy usługi całorocznego, kompleksowego – bieżącego (letniego i zimowego) utrzymania dróg krajowych. Na wszystkie roboty i usługi wykonywane w ramach przedmiotowego kontraktu Wnioskodawca zastosował podstawową stawkę VAT w wysokości 23%. Wykonanie części usług będących przedmiotem powyższego zamówienia Wnioskodawca powierzy podwykonawcom, z których jeden będzie realizować zakres usług polegający na czynnościach związanych zarówno z zimowym utrzymaniem dróg (ZUD) oraz letnim bieżącym utrzymaniem dróg (BUD).
Na gruncie przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość co do prawa do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 8%, wynikającego z faktur wystawianych przez podwykonawcę w związku ze świadczeniem usług związanych z zimowym i letnim utrzymaniem dróg.
Z okoliczności niniejszej sprawy nie wynika, aby – w kontekście powołanych przepisów prawa –występowały przesłanki wykluczające prawo do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, wobec czego, stosownie do zapisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabyte czynności, wystawionych przez podwykonawcę będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Tym samym, nie oceniając prawidłowości zastosowanej przez kontrahenta Wnioskodawcy stawki podatku VAT dla wykonanych przez niego usług, o których mowa we wniosku, stwierdzić należy, że Wnioskodawca ma prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur, dokumentujących nabyte od podwykonawcy usługi związane z zimowym i letnim utrzymaniem dróg z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8%.
Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie, będącą przedmiotem zapytania, kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabyte od podwykonawcy usługi związane z zimowym i letnim utrzymaniem dróg z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8%, nie rozstrzyga natomiast innych kwestii zawartych we wniosku, w tym prawidłowości zastosowanej przez kontrahenta Wnioskodawcy stawki podatku VAT dla wykonanych przez niego usług, gdyż przedmiotem interpretacji indywidualnej mogą być tylko takie sytuacje faktyczne, które mogą powodować powstanie obowiązku podatkowego lub zobowiązania podatkowego po stronie Wnioskodawcy.
0115-KDIT1-1.4012.307.2018.1.EA
0112-KDIL1-3.4012.108.2017.1.JN | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.314.2018.1.BR | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.292.2018.1.JO | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.270.2017.1.JF | Interpretacja indywidualna