Source: https://interpretacje-podatkowe.org/energia-elektryczna/2461-ibpp4-4513-6-2017-1-pk
Timestamp: 2019-01-21 19:43:34
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 30
 art. 2
 art. 30
 art. 30
 art. 31
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 47

Document Content:
♦ › Energia elektryczna › 2461-IBPP4.4513.6.2017.1.PK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 5 stycznia 2017 r. (data wpływu 12 stycznia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w przedmiocie zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesie metalurgicznym - jest nieprawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w przedmiocie zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesie metalurgicznym.
Wnioskodawca (Spółka) zamierza ubiegać się o zwolnienie procesowe od akcyzy na energię elektryczną wykorzystywaną w stosowanych przez nią procesach. Spółka w swojej działalności zajmuje się produkcją odlewów wykonywanych na indywidualne zamówienia klientów z różnego rodzaju żeliw:
Spółka zużywa energię elektryczną w procesach produkcyjnych i do oświetlania hal i budynków wymaganego dla zapewnienia bezpieczeństwa prowadzonego procesu produkcyjnego. W chwili obecnej procesy metalurgiczne nie posiadają odrębnego o liczni kowania, jednakże przed zastosowaniem ewentualnego zwolnienia procesowego dla każdego procesu zostaną założone odrębne liczniki umożliwiające rozliczenie zużytej energii elektrycznej.
1.Wytapianie żeliwa i zalewanie form.
Odlewnia żeliwa w Andrychowie produkuje odlewy z żeliwa szarego i sferoidalnego. Żeliwo szare jest wytapiane w dwóch żeliwiakach o średnicy wewnętrznej 850 mm każdy i wydajności 6,0 ton żeliwa na godzinę pracujące na zimnym (1 szt.) i podgrzewanym (1szt.) dmuchu. Żeliwiaki posiadają instalację wzbogacania dmuchu w tlen. Żeliwiaki współpracują z dwoma elektrycznymi podgrzewaczami indukcyjnymi kanałowymi o pojemności 6 ton każdy. Żeliwo sferoidalne przygotowuje się w piecu indukcyjnym tyglowym średniej częstotliwości o pojemności 2 ton.
Wytopiony metal jest zalewany do wcześniej przygotowanych form które wykonuje się poprzez odpowiednie zagęszczenie masy formierskiej w skrzynkach.
2.Stacja przerobu mas formierskich.
Masę formierską sporządza się na stacji przerobu mas formierskich która wyposażona jest w 4 mieszarki w tym 1 krąźnikowa oraz 3 pobocznicowe . Do wykonania masy używa się masy obiegowej, piasku formierskiego lepiszcza (mieszanki bentonitowej) i wody. Przygotowana masa formierska transportowana jest układem przenośników taśmowych zlokalizowanych na pomostach do stanowisk formowania. Natomiast po wybiciu zalanych odlewów masa wraca do obiegu (zasobniki nad mieszarkami) układem przenośników taśmowych, położonych w podpiwniczeniu odlewni.
3.Formowanie odlewów.
Po dostarczeniu masy formierskiej nad formierkę odbywa się proces wykonywania form. Proces ten realizowany jest na automatycznej linii formierskiej wyposażonej w formierkę typu HSP-3D niemieckiej firmy HWS, o wydajności projektowej 40 form/godz. Wielkość stosowanych skrzyń formierskich wynosi 1050 x 800 x 320/320.
Linia jest przystosowana do produkcji odlewów z żeliwa szarego i sferoidalnego o ciężarze do max 200 kG netto. Odlewy lekkie formowane są na formierni lekkiej wyposażonej w dwie pary maszyn wstrząsowo - prasujących typu Foromat 20.
Można więc powiedzieć że proces topienia, sporządzania masy formierskiej i formowania przebiegają jednocześnie, i są zależne od siebie.
Dla odlewów skomplikowanych do odtworzenia powierzchni wewnętrznych, stosowane są rdzenie które przygotowuje się wcześniej, a zakłada do formy w czasie realizacji procesu formowania.
4.Rdzeniarnia.
Rdzenie wykonywane są z masy rdzeniowej, którą przygotowuje się na stacji przerobu mas rdzeniowych. Produkcja rdzeni jest zróżnicowana i zależna od rodzaju wytwarzanych odlewów, ich konstrukcji oraz wielkości serii. Zasadniczo dla odlewów bloków cylindrowych, głowic jest stosowany proces „hot-box”.
Natomiast dla odlewów uruchamianych w ostatnich latach dominuje technologia „cold-box” w której utwardzanie rdzeni następuje z wykorzystaniem C02 oraz amin.
Dla odlewów hydrauliki siłowej, cylindrów, dźwigienek potrzebne rdzenie wytwarza się w procesie „croning”.
Do wykonania rdzeni są wykorzystane następujące maszyny:
strzelarki do procesu „hot-box”: TF-48/G-2 -1 sztuka, TF30/G2 - 1 szt., TF40/G2 - 1 szt., KS25 - 3 sztuki,
strzelarki do procesu „cold-box”. KS 50 - szt., H5 - 2szt., H 16 - 1 szt. i H 60 - 1 szt.
Aby zwiększyć odporność termiczną rdzeni, są one pokrywane odpowiednim pokryciem i suszone w suszarce tunelowej bądź komorowej.
Piasek do stacji przerobu mas rdzeniowych jest dostarczany niskociśnieniowym transportem pneumatycznym z silosu magazynowego.
5.Oczyszczalnia.
Odlewy po zalaniu i wybiciu z formy transportowane są na wydział oczyszczalni. Tutaj są śrutowane celem usunięcia z powierzchni odlewów masy formierskiej i rdzeniowej, oraz szlifowane, celem usunięcia połączeń układ zalewania-odlew, zasilacz-odlew.
Operacja śrutowania realizowana jest w 2 oczyszczarkach przelotowych typu CH12 x 18,5/3W2C/MS, lub w oczyszczarce komorowej bębnowej typu B10.
Szlifowanie odlewów z pozostałości po układach zalewania, podziałach formy i podziałach rdzeni odbywa się z wykorzystaniem szlifierek stacjonarnych dwutarczowych (5 sztuk), szlifierko przecinarek (2 sztuki), specjalistycznego agregatu szlifierskiego do kół zamachowych a także ręcznych szlifierek pneumatycznych typu SA40, SA100 i SA150.
Niektóre odlewy wymagają operacji żarzenia dlatego oczyszczalnia jest wyposażona w jeden niskotemperaturowy żarzak opalany gazem ziemnym, do wyżarzania odprężającego odlewów. Nośność trzonu pieca wynosi 12 ton.
Wyżarzanie stosuje się tylko dla odlewów o bardzo skomplikowanej konstrukcji. Są to głównie odlewy głowic silnikowych, kolektory, obudowy itp.
6.Malarnia odlewów.
Po oczyszczeniu i wyszlifowaniu ok. 95% odlewów trafia na malarnię (ok. 5% odlewów nie wymaga malowania), gdzie dokonuje się gruntowania celem zabezpieczenia przed korozją.
Malarnia jest wyposażona w stanowisko do zanurzeniowego malowania odlewów o ciężarze od 0,2 do 15 kg, oraz w kabinę malarską do natryskowego malowania odlewów zawieszonych na hakach kolejki z zamkniętym obiegiem. Obecnie do gruntowania odlewów jest stosowany grunt wodorozcieńczalny.
Po przeprowadzeniu operacji gruntowania odlewy zostają przekazane do magazynu.
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on podatnikiem akcyzy od energii elektrycznej wykorzystanej w opisanym we wniosku procesie produkcyjnym. Na dzień dzisiejszy nie jest możliwe precyzyjne określenie daty, od której Wnioskodawca będzie podatnikiem akcyzy. Powyższe uwarunkowane jest okolicznością, że uzyskanie statusu podatnika akcyzy Wnioskodawca musi poprzedzić uzyskaniem koncesji na działalność gospodarczą w zakresie obrotu energią elektryczną. Wnioskodawca wystąpi do Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki z wnioskiem o udzielenie koncesji na obrót energią elektryczną. Niezwłocznie po przyznaniu stosownej koncesji Wnioskodawca podejmie działania w celu uzyskania statusu podatnika akcyzy od energii elektrycznej. Podsumowując, Wnioskodawca będzie, więc podatnikiem akcyzy od energii elektrycznej wykorzystanej w opisanym we wniosku procesie produkcyjnym.
Zdaniem Wnioskodawcy, przeprowadzany przez niego proces produkcyjny opisany powyżej stanowi proces metalurgiczny, o którym mowa w przedmiotowych przepisach. W konsekwencji, wykorzystanie przez Spółkę energii elektrycznej w procesach przedstawionych w opisie stanu faktycznego korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego, o którym mowa w art. 30 ust. 7a pkt 3) ustawy o podatku akcyzowym.
Zarówno dyrektywa Rady 2003/96M/E z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (dalej: Dyrektywa Energetyczna), jak i Ustawa o podatku akcyzowym nie zawierają bezpośredniej definicji procesu metalurgicznego i nie odwołują się także w powyższym zakresie wprost do innych aktów prawnych. Ustalenie zaś zakresu znaczeniowego tego pojęcia ma istotne znaczenie dla oceny, czy wykorzystanie energii elektrycznej w danym procesie przemysłowym będzie korzystało ze zwolnienia z akcyzy. Brak definicji legalnych „procesów metalurgicznych” w Dyrektywie Energetycznej oznacza, że państwa członkowskie realizując wyłączenie z zakresu zastosowania Dyrektywy w swoich porządkach prawnych, muszą dokonać implementacji przede wszystkim w oparciu o Dyrektywę oraz mieć wzgląd na rolę tej Dyrektywy w systemie prawa unijnego. W tym świetle należy przede wszystkim zauważyć, że cele Dyrektywy w odniesieniu do wyłączenia z zakresu jej zastosowania, tj. w istocie wyłączenia spod opodatkowania akcyzą energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach metalurgicznych powinny być interpretowane w zgodzie z Preambułą Dyrektywy, zawierającą cele i motywy.
Z tej perspektywy, procesy produkcyjne zachodzące w Spółce, a które są przedstawione w stanie faktycznym niniejszego wniosku, jako że są związane z produkcją wyrobów metalowych, stanowią „proces metalurgiczny”.
Opisana w niniejszym wniosku działalność Spółki polegająca na produkcji łączników i odlewów w procesie opisanym powyżej spełnia warunki procesu metalurgicznego. Z punktu widzenia dyscypliny naukowej metalurgia obejmuje dwie zasadnicze grupy zagadnień: wytwarzanie stali w ciągu procesów mających na celu otrzymanie jej w formie ciała stałego oraz przetwarzanie zakrzepłej stali w celu nadania jej odpowiednich własności oraz kształtu. Wytapianie metalu oraz jego obróbka jest elementem przetwarzania stali i mieści się w tej definicji. Natomiast proces produkcyjny to uporządkowany zestaw celowych działań wykonywanych w toku produkcji począwszy od pobrania materiału wejściowego z magazynu, aż do zdania gotowego wyrobu włącznie. Proces produkcyjny zawsze dotyczy określonego wyrobu. Zatem przenosząc powyższe definicje na grunt pojęć używanych przez prawodawcę dodać należy, Ze zjawiska te: wytapianie, cięcie, nagrzewanie, walcowanie, znakowanie oraz obróbka cieplna zawsze prowadzą do wytworzenia wyrobu gotowego.
Zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie definiują pojęcia „procesy metalurgiczne”, nie odwołują się także w powyższym zakresie wprost do innych aktów prawnych. Zasadnym jest jednak w tym zakresie odwołanie się do definicji sformułowanej w innych aktach prawnych, tj. do wyjaśnień zawartych w Polskiej Klasyfikacji Działalności według Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz. U. Nr 251, poz. 1885) czy też do kodów Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Mając powyższe na uwadze, opisany proces produkcji pozwala uznać, że całość tych czynności niezbędnych i związanych z prowadzonym przez Wnioskodawcę procesem produkcji łączników i odlewów mieści się w pojęciu procesu metalurgicznego, o którym mowa w ustawie o podatku akcyzowym, objętego zwolnieniem w oparciu o art. art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy.”
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 43), zwanej dalej ustawą - wyroby akcyzowe oznaczają wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
Podkreślić zatem należy, że zwolnienie o którym mowa w art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy jest zwolnieniem przedmiotowym, a nie podmiotowym. Tym samym fakt, że Wnioskodawca jest producentem odlewów z różnego rodzaju żeliw tj. uzyskuje gotowy produkt w wyniku m.in. procesu metalurgicznego, nie oznacza, że każdy etap produkcji zachodzący w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy winien być objęty ww. zwolnieniem nawet jeśli pośrednio jest związany z procesem metalurgicznym o którym mowa w art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy, lecz który obiektywnie rzecz ujmując nie może być uznany za proces metalurgiczny.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy zauważyć, że tylko czynności wymienione w punkcie 1 opisu zdarzenia przyszłego „Wytapiania żeliwa i zalewania form” mogą być uznane za proces metalurgiczny. Tylko w tym etapie produkcji żeliw mamy do czynienia następującymi po sobie zmianami fizykochemicznych powiązanych przyczynowo i stanowiących etapy produkcji dążące do wytworzenia określonego produktu ze stopu metalu.
Stanowisko takie wynika również z orzeczenia WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 3 listopada 2016 r. sygn. akt I SA/Go 329/16 i WSA w Krakowie z 10 listopada 2016 r. sygn. akt I SA/Kr 1029/16 i WSA w Gliwicach z 23 lutego 2017 r. sygn. akt III SA/Gl 1466/16 dotyczących wprowadzonego od 1 stycznia 2016 r. zwolnienia energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach metalurgicznych oraz orzeczenia WSA w Łodzi z 16 września 2016 r. sygn. akt III SA/Łd 569/16, WSA w Opolu z 21 października 2016 r. sygn. akt I SA/Op 183/16, WSA w Kielcach z 12 stycznia 2017 r. sygn. akt I SA/Ke 633/16, WSA w Kielcach z 12 stycznia 2017 r. sygn. akt I SA/Ke 648/16, WSA w Kielcach z 12 stycznia 2017 r. sygn. akt I SA/Ke 649/16, WSA w Kielcach z 19 stycznia 2017 r. sygn. akt I SA/Ke 653/16, WSA w Kielcach z 19 stycznia 2017 r. sygn. akt I SA/Ke 654/16, WSA w Szczecinie z 19 stycznia 2017 r. sygn. akt I SA/Sz 1129/16 oraz WSA w Kielcach z 26 stycznia 2017 r. sygn. akt I SA/Ke 701/16 oraz WSA w Gliwicach z 27 lutego 2017 r. sygn. akt III SA/Gl 1145/16 dotyczących zwolnienia z akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach mineralogicznych.
Z punktu widzenia analizowanej sprawy wskazać należy na wyrok WSA w Gliwicach z 3 listopada 2015 r. sygn. akt III SA/Gl 1436/15 w którym sąd orzekł: „Dlatego też okoliczność, że przedmiotowe rdzenie są wytwarzane przez podmiot, który następnie wykorzystuje je w procesie metalurgicznym, nie może stanowić przesłanki przemawiającej za uznaniem procesu wytworzenia tych rdzenia za proces metalurgiczny albowiem byłoby to naruszenie z jednej strony zasad konkurencyjności, a z drugiej strony nieuprawnioną rozszerzającą wykładnią art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy akcyzowej.”
Tym samym Organ nie podziela stanowiska Wnioskodawcy, że w całości opisany we wniosku proces produkcji odlewów mieści się w pojęciu procesu metalurgicznego, o którym mowa w art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy.
Warto zwrócić uwagę na orzeczenie WSA w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15 gdzie Sąd stwierdził, że „nie można zgodzić się z zarzutem, iż wnioski zawarte w zaskarżonej interpretacji są sprzeczne z wskazaną w ww. interpretacji wykładnią językową celowościową i systemową pojęcia "proces metalurgiczny". W zaskarżonej interpretacji wskazano, że z punktu widzenia wykładni językowej, procesami metalurgicznymi są procesy produkcji wyrobów metalowych, produkcji rozumianej jako proces przetwarzania, oczyszczania i obróbki rud metali, w wyniku którego wytwarzany jest metal. Zatem, co należy podkreślić, procesem metalurgicznym jest przetwarzanie, oczyszczanie i obróbka rud metali, a nie jest nim przetwarzanie, oczyszczanie i obróbka wytworzonego już metalu, jak ma to miejsce w realiach niniejszej sprawy. Lakierowanie proszkowe nie stanowi bowiem niewątpliwie procesu produkcji metalu z surowców metalicznych, a jedynie proces ich "uszlachetniania", ale – co istotne – już po "wyprodukowaniu" metalu. Jest to zatem niewątpliwie czynność wtórna, następcza, mająca zastosowanie do już wyprodukowanego metalu. W żadnym zatem razie nie jest to zatem element produkcji metalu”.
sporządzenie mas formierskich, formowanie odlewów i wytworzenie rdzeni są to etapy produkcji mające charakter przygotowawczy do procesu metalurgicznego albo następują już po tym procesie. Nie można zgodzić się z poglądem, że sporządzanie mas formierskich, formowanie odlewów oraz wytwarzanie rdzeni wykorzystywanych w odlewach jest procesem metalurgicznym. Czynności te nie ma ani związku z obróbką termiczną lub chemiczną metalu lub jego stopów ani też nie są dokonywane stricte podczas procesu metalurgicznego. Czynności o których mowa w punktach 2-4 opisanego zdarzenia przyszłego mają bowiem miejsce przed lub równolegle do procesu metalurgicznego jednakże same w sobie nie stanowią tego procesu,
oczyszczanie odlewów i ich malowanie są to czynności które maja miejsce po procesie metalurgicznym, które nie wpływają na cechy stopów. Należy tutaj podkreślić, że Organ nie kwestionuje, że ww. czynności wpływają na parametry jakościowe wytworzonych produktów co jednak nie zmienia faktu, że na tych etapach produkcji nie dochodzi już do zmiany właściwości samego metalu lub jego stopu. Wyjątkiem od powyższego będzie czynność wyżarzania odlewów, która można uznać za proces metalurgiczny. Jednakże jak wynika z wniosku w tym celu jest zużywany gaz ziemny, zatem czynność ta siłą rzeczy nie może być objęta zwolnieniem przewidzianym dla energii elektrycznej zużywanej w procesach metalurgicznych.
W konsekwencji ww. czynności nie można zakwalifikować jako elementy procesu metalurgicznego o którym mowa w art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy.
Wnioskodawca w nieuprawniony sposób rozszerza zakres zwolnienia o elementy, które nie mają bezpośredniego wpływu na proces metalurgiczny. Fakt, że poszczególne etapy/czynności składają się na produkcję odlewów z różnego rodzaju żeliw tj. istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poszczególnymi etapami/czynnościami, nie może automatycznie oznaczać, że powinny one być uznane za proces metalurgiczny tj. nie można całej działalności Wnioskodawcy dla celów zwolnienia traktować kompleksowo, gdyż art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy odnosi się wyłącznie do ściśle określonego procesu technologicznego (procesu metalurgicznego) będącego częścią całego procesu produkcyjnego. Jeśli więc którakolwiek z czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę nie ma bezpośredniego i ścisłego wpływu na zmianę właściwości fizykochemicznych wytwarzanych wyrobów wówczas czynności takie nie mogą zostać zakwalifikowane do procesów metalurgicznych o którym mowa w art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy.
Reasumując ze zwolnienia od akcyzy którym mowa w art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy po spełnieniu przez Wnioskodawcę pozostałych warunków określonych w art. 30 ust. 7b i 7c ustawy tj. m.in. po uzyskaniu stosownej koncesji i statusu podatnika podatku akcyzowego, będzie mogła korzystać wyłącznie energia elektryczna wykorzystywana na etapie wytapiania żeliwa i zalewania form ze wskazanymi wyżej włączeniami.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie - ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
2461-IBPP4.4513.6.2017.1.PK