Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/ibpp2-443-470-14-icz
Timestamp: 2018-03-18 21:15:35
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29

Document Content:
Opodatkowanie dostawy nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu.
IBPP2/443-470/14/ICzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 maja 2014r. (data wpływu 16 maja 2014r.), uzupełnionym pismem z 4 sierpnia 2014r. (data wpływu 4 sierpnia 2014r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu – jest prawidłowe.
W dniu 16 maja 2014r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 4 sierpnia 2014r. (data wpływu 4 sierpnia 2014r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 25 lipca 2014r. znak: IBPP2/443-470/14/ICz, IBPB II/2/415-499/14/AK.
W roku 2008 Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem do Biura Krajowej Informacji Podatkowej o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie opisanej w załączonych kserokopiach wniosków. W dniu 4 czerwca 2008r. wydana została przez wyżej podany organ interpretacja indywidualna - kserokopia w załączeniu.
Od 2008r do chwili złożenia wniosku na przedmiotowej nieruchomości nie były wnoszone żadne nakłady na modernizację zabudowań ani też nie prowadzono działalności gospodarczej.
Aktualnie Wnioskodawca ma możliwość sprzedaży nieruchomości jednakże nie wie czy wydana w 2008r interpretacja indywidualna obowiązuje na dzień złożenia wniosku bądź ukazały się nowe akty prawne zmieniające zapisy wydanej interpretacji.
Według posiadanej wiedzy w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych osoby zbywające nieruchomość, którą posiadały przez co najmniej 5 pełnych lat kalendarzowych zwolniono z podatku dochodowego.
W piśmie uzupełniającym z 4 sierpnia 2014r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy i wyjaśnił, że:
Nie jest czynnym podatnikiem VAT. Na terenie miasta J. jest właścicielem budynku administracyjno-mieszkalnego, którego części wynajmuje na pomieszczenia administracyjno-gospodarcze dla firm "B" Sp. z o.o. oraz "S." Sp. z o.o. obydwie z siedzibą w J. Wynajem pomieszczeń przynosi mu systematyczne miesięczne przychody, których wartość w skali roku nie przekracza kwoty 150.000 zł w związku z czym na wystawianych rachunkach nie nalicza podatku VAT. O tym fakcie zawiadomił stosowną deklaracją Naczelnika Urzędu Skarbowego w J.
Na podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego w C. z dnia 13 listopada 2006r. sygn. akt ... Sąd przysądził mu prawo wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z prawem własności budynków znajdujących się na tej nieruchomości objętej Księgą Wieczystą KW nr ... prowadzonej przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sadu Rejonowego w C. (W załączeniu kserokopie Postanowienia Sądu Rejonowego w C. oraz Wypis z Rejestru Gruntów).
Nieruchomość stanowi grunt zabudowany budynkami administracyjno-produkcyjnymi po byłej cegielni które wybudowane zostały w latach dwudziestych ubiegłego wieku. Cena nabycia nieruchomości nie zawierała podatku VAT. Od momentu zakupu czyli pierwszego zasiedlenia nie były ponoszone żadne nakłady na modernizację zabudowań ani też nie prowadzono żadnej działalności gospodarczej. Ponieważ nie poniesiono wydatków na modernizację nie wystąpiło stosowanie odliczeń podatku VAT. Nieruchomość nabyta została na cele osobiste. Nieruchomość składa się z 9-ciu działek ewidencyjnych lecz przedmiotem sprzedaży ma być działka nr 46/5 o powierzchni 6262m2 zabudowana halą produkcyjną po byłej cegielni. Miasto C. nie posiada aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego a jedynie Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta C. Dla opisywanej nieruchomości w roku 2010 wydana została decyzja o warunkach zabudowy na firmę: E. lecz inwestor zrezygnował z zamierzeń inwestycyjnych.
W związku z powyższym w zakresie podatku od towarów i usług zadano następujące pytanie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 4 sierpnia 2014r.):
Czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania nieruchomości w C. wraz z zabudowaniami na niej się znajdującymi należy opodatkować podatkiem VAT...
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawione w piśmie z 4 sierpnia 2014r.):
Ponieważ opisana nieruchomość nabyta została bez podatku VAT, zabudowania na niej znajdujące się mają powyżej 5 lat oraz nie wnoszone były nakłady finansowe na ich modernizacje, Wnioskodawca uważa że zarówno sprzedaż budynku jak i prawa wieczystego użytkowania gruntu nie powinna być opodatkowana podatkiem VAT.
Towarami– w świetle art. 2 pkt 6 ustawy– są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Należy wskazać, że w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisach warunki.
Należy zauważyć, że w przypadku, gdy nie ma zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy zastosować zakres zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W myśl obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. art. 29a ust. 8 ustawy – w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z treści wniosku wynika, że:
Wnioskodawca w 2006r. nabył prawo wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z prawem własności budynków ( w tym działka 46/5),
nieruchomość stanowi grunt zabudowany (działka 46/5 zabudowana budynkami hali produkcyjnej po byłej cegielni) w latach dwudziestych ubiegłego wieku,
cena nabycia nieruchomości nie zawierała podatku VAT,
od momentu nabycia nie były ponoszone żadne nakłady na modernizację zabudowań ani też nie prowadzono żadnej działalności gospodarczej,
nieruchomość nabyta została na cele osobiste.
Należy wskazać, że z powołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części co do zasady, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy upłynął okres krótszy niż 2 lata.
W zakresie dostawy działki nr 46/5 o powierzchni 6262m2 zabudowanej halą produkcyjną po byłej cegielni należy wskazać, że aby mówić o pierwszym zasiedleniu oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć nie tylko umowę sprzedaży, ale także umowy najmu, dzierżawy i leasingu podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca wskazał, że na przedmiotowej nie prowadził działalności gospodarczej oraz nie ponosił żadnych nakładów inwestycyjnych na modernizację zabudowań, zatem należy uznać, że dostawa działki o nr ewidencyjnym 46/5 6262m2 zabudowanej halą produkcyjną po byłej cegielni, będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem w przedmiotowym przypadku nie nastąpiło oddanie przedmiotowej hali do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Wobec powyższego dostawa przedmiotowej nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W tych okolicznościach rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy w opisanej sytuacji będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku od towarów i usług wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowej nieruchomości, ponadto w okresie od nabycia tej nieruchomości Wnioskodawca nie poniósł wydatków na jej ulepszenie.
W świetle zatem przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, czynność dostawy hali produkcyjnej po byłej cegielni posadowionej na działce nr 46/5, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT
W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli dokonywanej wraz ze zbyciem prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym są one posadowione, grunt oddany w to użytkowanie dzieli byt prawny budynków/budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku VAT jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, również ze zwolnienia takiego korzysta zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Reasumując, dostawa nieruchomości – hali produkcyjnej po byłej cegielni wraz z prawem wieczystego użytkowania (działka nr 46/5 o powierzchni 6262 m2) korzysta ze zwolnienia od podatku VAT – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 29a ust. 8.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, jednakże podkreślić należy, że zastosowanie zwolnienia od podatku nie jest pojęciem tożsamym do czynności niepodlegającej opodatkowaniu. Zastosowanie zwolnienia do czynności oznacza, że czynność podlega opodatkowaniu lecz korzysta ze zwolnienia od podatku.
Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Ponadto należy zauważyć, że ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Należy jednakże podkreślić, iż niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany jakiegokolwiek elementu przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.
IBPP2/443-668/14/IK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > IBPP2/443-470/14/ICz