Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0115-kdit1-1-4012-578-2018-1-aj
Timestamp: 2019-03-20 21:14:07
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 3

Document Content:
0115-KDIT1-1.4012.578.2018.1.AJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0115-KDIT1-1.4012.578.2018.1.AJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2018 r. (data wpływu 10 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym w dniach 25 września, 1 i 3 października 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa i sposobu odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 10 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 25 września 2018 r., 1 i 3 października o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa i sposobu odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Gmina M... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (zwanym dalej VAT) od dnia 6 kwietnia 2005 r. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 ze zm.) Gmina posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne, określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym samodzielnie lub poprzez powołane przez siebie gminne jednostki organizacyjne.
Od 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT i wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki swoich jednostek organizacyjnych – składając jedną zbiorczą deklarację VAT-7. Wobec powyższego na fakturach sprzedażowych sprzedawcą jest Gmina z jej NIP-em, a wystawcą dana jednostka organizacyjna wraz ze swoim adresem, natomiast na fakturach zakupowych nabywcą jest także Gmina, a odbiorcą dana jednostka organizacyjna wraz ze swoim adresem. W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonują następujące jednostki budżetowe: Publiczne Szkoły Podstawowe, Zespoły Szkół, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej i Urząd Gminy (jako jednostka budżetowa obsługująca jednostkę samorządu terytorialnego) oraz samorządowy Zakład Budżetowy.
Stosownie do art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz.U. z 2017 r., poz. 827), gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formach samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego. W Gminie gospodarka komunalna prowadzona jest przez samorządowy zakład budżetowy jakim jest Gminnym Zakład Gospodarki Komunalnej (zwany dalej GZGK). GZGK wykonuje zadania, polegające między innymi na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania ścieków komunalnych.
Po dokonaniu centralizacji rozliczeń VAT, GZGK prowadzi opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu VAT sprzedaż w zakresie zaopatrzenia w wodę i odprowadzanie ścieków. Sprzedaż opodatkowana (dokumentowana fakturą) dotyczy zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków komunalnych – dla gospodarstw domowych, jednostek organizacyjnych Gminy posiadających osobowość prawną oraz przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Sprzedaż niepodlegająca opodatkowaniu VAT (dokumentowana notą księgową) dotyczy zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków na rzecz jednostek budżetowych Gminy.
W 2016 r., Gmina M... rozpoczęła prace projektowe polegające na wykonaniu dokumentacji projektowo-kosztorysowej na budowę sieci sanitarnej grawitacyjnej i tłoczonej wraz z przyłączami kanalizacyjnymi, przepompowniami ścieków i zasilaniem energetycznym pompowni ścieków dla miejscowości P... .
Po przeprowadzonym postępowaniu przetargowym w dniu 3 lipca 2017 r. pomiędzy Gminą M... a Firmą E... Spółka jawna, została zawarta umowa nr ... na realizację inwestycji pn. „...”. Przedmiotem inwestycji jest projekt budowlany zewnętrznej sieci kanalizacyjnej, obejmujący budowę sieci kanalizacyjnej sanitarnej składającej się z kolektorów głównych grawitacyjnych, rurociągów ciśnieniowych i przepompowni ścieków surowych, obsługującej mieszkańców miejscowości P... . Odbiornikiem ścieków dla ww. inwestycji będzie istniejący kolektor sanitarny zlokalizowany na działce nr ewidencyjny ... (droga gminna) w miejscowości P..., odprowadzający dalej ścieki w kierunku oczyszczalni ścieków dla kanałów grawitacyjnych oznaczonych: E,D,W,G oraz włączenia do istniejącej studni kanalizacyjnej zlokalizowanej na działce nr ewidencyjny ... (droga gminna) w miejscowości P... dla kanałów grawitacyjnych oznaczonych odpowiednio: S,F,G.
W ramach tej inwestycji wykonana zostanie infrastruktura kanalizacyjna, stanowiąca kolejny element istniejącej już sieci kanalizacyjnej w Gminie. Inwestycja będzie służyć realizacji zadań własnych Gminy w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków. Zadnie polega na budowie kanalizacji grawitacyjnej i tłoczonej na odcinku ok. 10.061 km. Jej celem jest przejęcie ścieków bytowo-gospodarczych z budynków osób fizycznych, firm, a także z budynku Szkoły (jednostki organizacyjnej Gminy).
Ponoszone na realizację tego zadania wydatki są dokumentowane przez dostawców/wykonawców fakturami VAT z wykazanymi kwotami podatku naliczonego. Po zakończeniu zadania wskazanego w opisie, z mieszkańcami Gminy zawierane będą umowy cywilnoprawne na odbiór ścieków. Za korzystanie z kanalizacji pobierane będą opłaty na podstawie wystawianych przez Gminę faktur VAT.
Budowana sieć kanalizacyjna to sieć grawitacyjno-ciśnieniowa z włączeniem do istniejącej studni kanalizacji sanitarnej.
Kanały grawitacyjne ciążące do poszczególnych przepompowni ścieków oznaczono odpowiednio:
Kanał o oznaczeniu E wraz z kanałami bocznymi odprowadza ścieki bytowo-gospodarcze poprzez istniejący kolektor sanitarny do istniejącej przepompowni ścieków w miejscowości W...;
Kanał o oznaczeniu D wraz z kanałami bocznymi odprowadza ścieki bytowo-gospodarcze do przepompowni ścieków P3. Przepompownia przepompowuje ścieki w kierunku kolektora o oznaczeniu E;
Kanał o oznaczeniu W wraz z kanałami bocznymi odprowadza ścieki bytowo-gospodarcze do przepompowni ścieków P4. Przepompownia przepompowuje ścieki w kierunku kolektora o oznaczeniu G;
Kanał o oznaczeniu G wraz z kanałami bocznymi odprowadza ścieki bytowo-gospodarcze z części miejscowości P... do kanalizacji grawitacyjnej zakończonej studnią rewizyjną G 22;
Kanał o oznaczeniu S wraz z kanałami bocznymi odprowadza ścieki poprzez istniejący kolektor sanitarny do istniejącej przepompowni ścieków w miejscowości W...;
Kanał o oznaczeniu F odprowadza ścieki do przepompowni P1, przepompownia zaś odprowadza ścieki w kierunku kolektora o oznaczeniu S;
Kanał o oznaczeniu G wraz z kanałami bocznymi odprowadza ścieki do przepompowni P2, przepompownia zaś przepompowuje ścieki w kierunku kolektora o oznaczeniu F.
Wybudowany kanał grawitacyjny o oznaczeniu E i D będzie wykorzystywany do odprowadzania ścieków z budynku Zespołu Szkół w P..., który to jest jednostką organizacyjną Gminy M..., a także do odprowadzania ścieków z prywatnych posesji. W związku z wprowadzeniem centralizacji rozliczeń podatku VAT, dla Zespołu Szkół w P... będzie wystawiana nota księgowa za odbiór ścieków, jako świadczenie usług niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku, Zespół Szkół w P... wykorzystuje kanalizację sanitarną do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Oprócz Zespołu Szkół w P..., z kanalizacji sanitarnej (z wybudowanego kanału grawitacyjnego E i D) będą korzystały podmioty prywatne – mieszkańcy P... oraz firmy, które ewentualnie w przyszłości będą tu powstawać. W ramach realizacji przedmiotowego zadania Gmina ... nabyła i będzie nabywać towary i usługi, które będą wykorzystywane przez inną jednostkę organizacyjną Gminy tj. Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej w M... zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i co celów innych niż działalność gospodarcza, bowiem powstałą w wyniku realizacji infrastrukturę tj. sieć kanalizacyjną Gmina zamierza nieodpłatnie przekazać (w drodze protokołu – grudzień 2018 r.) do GZGK na potrzeby prowadzonej przez niego działalności, z tytułu której podatnikiem VAT jest Gmina.
Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej jest zakładem budżetowym i przy pomocy udostępnionej mu infrastruktury będzie realizował w imieniu i na rzecz Gminy zadania własne w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków. Na wybudowanie ww. inwestycji, Gmina otrzyma dofinansowanie z Urzędu Marszałkowskiego w R... w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 pn. „...”. Podatek VAT stanowi wydatek niekwalifikowany.
Powstałą w wyniku realizacji inwestycji infrastrukturę Gmina zamierza wykorzystać w prowadzonej działalności w zakresie usuwania ścieków komunalnych, z tytułu której jest podatnikiem VAT. Odbiorcami usług będą osoby fizyczne zamieszkałe na posesjach zlokalizowanych od nr domu ... do ... (część po prawej i lewej stronie w kierunku miejscowości P...), które z tego tytułu będą otrzymywały faktury VAT, a także przyszli przedsiębiorcy, jeżeli rozpoczną na tym obszarze prowadzenie działalności gospodarczej. Z tym, że po jednej stronie (gdzie znajduje się budynek Szkoły) wybudowano kanały o oznaczeniu : E, D,G. Po drugie stronie wybudowane zostaną kanały o następujących oznaczeniach: S, F a także częściowo kanał G. Wybudowana część sieci kanalizacyjnej (kanał E i D) wykorzystywana będzie do odprowadzania ścieków z prywatnych posesji a także z Zespołu Szkół w P... (Zespół Szkół w P... jest jednostką organizacyjną Gminy M... i będzie podłączony na odcinku E i D).
Dotychczas, w zakresie realizacji tego zadnia Gmina poniosła wydatki związane z zapłatą faktur za część robót. Gmina nie dokonała odliczenia z faktur dokumentujących przedmiotowe wydatki, bowiem w pierwszej kolejności zamierza potwierdzić w drodze interpretacji indywidualnej czy i w jakim zakresie przysługuje jej prawo do odliczenia.
Ponadto wskazano, że umowa na dofinansowanie zadania pod nazwą „...” o nr ... została podpisana w dniu 31 października 2017 r. Gmina przedstawiła koszty do dofinansowania w kwocie netto. Podatek VAT jest kosztem niekwalifikowanym.
Czy z tytułu poniesionych latach od 2016 r. do 2018 r., wydatków na budowę kanalizacji sanitarnej pn. Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości P... Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT?
Czy Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych w latach od 2016 do 2018 r., które może bezpośrednio przypisać do czynności opodatkowanych, tam zaś gdzie nie ma takiej możliwości powinna zastosować prewspółczynnik jednostki, która będzie wykorzystywała wybudowaną infrastrukturę, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług, w tym wypadku będzie to prewspółczynnik Gminnego Zakładu Gospodarki Komunalnej?
Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach związanych z inwestycja pn. ... na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zdaniem Gminy, spełnia ona warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ w związku z wykonywaniem czynności z zakresu odprowadzania ścieków prowadzi i będzie prowadzić działalność gospodarczą, a tym samym działa i będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT. Środki pochodzące z tytułu usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych stanowią przychody Gminy. Efekty realizacji zadań są i będą wykorzystywane do celów zarobkowych. Wybudowana infrastruktura będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez jednostkę organizacyjną Gminy (GZGK), która od 1 stycznia 2017 r. nie jest już samodzielnym podatnikiem podatku VAT, jak i do czynności pozostających poza zakresem ustawy (czynności wewnętrzne między jednostkami organizacyjnymi Gminy M...).
Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu poniesionych wydatków na budowę kanalizacji sanitarnej pn. Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości P... Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku.
Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od inwestycji w budowę kanalizacji sanitarnej, w całości tam, gdzie będzie możliwość przypisania wydatków bezpośrednio do czynności opodatkowanych, natomiast tam gdzie nie będzie takiej możliwości to według prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obliczonego dla samorządowego zakładu budżetowego – GZGK, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników ( Dz. U. z 2015 r. poz. 2193).
Gmina prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług m.in. w zakresie odbioru ścieków i działa w charakterze podatnika podatku VAT. Gmina będzie podpisywać umowy cywilnoprawne z odbiorcami usług, a należny podatek VAT w wysokości 8% będzie wykazywany w miesięcznych deklaracjach VAT-7 i odprowadzany do Urzędu Skarbowego. Niemniej jednak, część inwestycji będzie służyła do świadczenia usług dla własnej jednostki organizacyjnej i w tej części będą wystawiane noty księgowe. Powstała infrastruktura będzie zatem wykorzystywana zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jaki i do celów innych w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ponadto, w przypadku odliczenia podatku VAT wg prewspółczynnika, Gmina będzie dokonywała korekty rocznej odliczenia podatku VAT przez okres 10 lat zgodnie z art. 90c ust. 1-3 ustawy o VAT.
W przypadku gdyby odpowiedź na pytanie 1 była negatywna, zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie powinna być traktowana inaczej, mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik VAT zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług, to powinna mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość realizacji tego świadczenia.
Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo od odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych wynikających z art. 86 ust.1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.
Skoro Gmina wybudowała kanał grawitacyjny o oznaczeniu S, który wraz z kanałami bocznymi odprowadza ścieki poprzez istniejący kolektor sanitarny do istniejącej przepompowni ścieków w miejscowości W..., oraz kanał grawitacyjny o oznaczeniu F odprowadzający ścieki do przepompowni P1, a przepompownia odprowadza ścieki w kierunku kolektora o oznaczeniu S, a także odcinki G i W, i na odcinkach tych zamieszkują tylko osoby fizyczne, dla których z tytułu odprowadzania ścieków będą wystawiane faktury VAT, to wydatki poniesione na wybudowanie tych odcinków należy przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych. Na odcinkach, gdzie Gmina nie może przyporządkować podatku VAT z faktur zakupowych wyłącznie do czynności opodatkowanych, należy do odliczenia podatku naliczonego zastosować prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obliczony dla samorządowego zakładu budżetowego.
Końcowo należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie kwestie będące przedmiotem zapytania, tj. prawa do odliczenia podatku naliczonego i sposobu jego realizacji od wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą polegającą opodatkowaniu oraz inną niż działalność gospodarcza – działalnością niepodlegającą opodatkowaniu, na podstawie przepisu art. 86 ust. 2a-2h ustawy, nie rozstrzyga natomiast innych kwestii związanych z obliczeniem kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, w tym sposobu proporcjonalnego rozliczenia podatku w związku z działalnością zwolnioną od podatku.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT1-1.4012.578.2018.1.AJ
0111-KDIB1-3.4010.400.2018.1.IZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.409.2018.3.MR | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.417.2018.1.JKU | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.594.2017.1.MP | Interpretacja indywidualna