Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-podmiotowe/ippb5-423-898-14-3-aj
Timestamp: 2017-09-21 08:31:55
Legal References Found: art. 6
 art. 14
 art. 3
 art. 1
 art. 5
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 6
 Art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 6

Document Content:
IPPB5/423-898/14-3/AJ | Interpretacja indywidualna
Czy w ramach przedstawionego opisu zdarzeniu przyszłego, przychody: - które mogą powstać w związku z przekształceniem spółek (M., K. i C.), których wspólnikami będą spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tj. M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp odpowiednio), w których z kolei wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania jest Wnioskodawca, w spółki komandytowe oraz- z udziału w spółkach komandytowych (tj. powstałych z przekształcenia M., K., C.), w których komandytariuszami będą spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tj. M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp), w których z kolei wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania jest Wnioskodawca,będą stanowiły dla Wnioskodawcy na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 10 UPDOP przychód zwolniony od opodatkowania w Polsce w części odpowiadającej udziałom SCSp w zyskach spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziałów w zyskach, jakie posiada Wnioskodawca w poszczególnych SCSp ?
IPPB5/423-898/14-3/AJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych
w zakresie uznania za przychody zwolnione z opodatkowania w Polsce przychodów, które mogą powstać w wyniku przekształcenia spółek - jest prawidłowe,
w zakresie uznania za przychody zwolnione z opodatkowania w Polsce przychodów z udziału w polskich spółkach komandytowych osiąganych za pośrednictwem luksemburskiej spółki SCSp - jest prawidłowe.
W dniu 22 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania za przychody zwolnione z opodatkowania w Polsce przychodów, które mogą powstać w wyniku przekształcenia spółek oraz przychodów z udziału w polskich spółkach komandytowych osiąganych za pośrednictwem luksemburskiej spółki SCSp.
K. Fundusz Inwestycyjny Zamknięty (dalej: Wnioskodawca lub Fundusz) jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym z siedzibą i zarządem na terytorium Polski, działającym na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 167 ze zm.; dalej: UFI). Wnioskodawca jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych w rozumieniu UFI. Zgodnie z art. 3 UFI Wnioskodawca jest osobą prawną. Zgodnie z art. 1 ust. 1 UPDOP Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT).
Uczestnikiem Funduszu jest K. S.a.r.l, spółka kapitałowa utworzona zgodnie z prawem luksemburskim określana jako „Société ą responsabilité limitée” (dalej: K.). K. posiada siedzibę na terytorium Luksemburga i jest rezydentem podatkowym Luksemburga. K. nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu art. 5 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i majątku (dalej: UPO).
akcje spółki M. sp, z o.o. SKA (dalej: M.) - M. jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski i od 1 stycznia 2014 r, jest podatnikiem CIT. Komplementariuszem M. jest spółka M. sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku M. w następujący sposób: 1) komplementariusz - 0,05% zysku netto, 2) akcjonariusz - 99,95% zysku netto. Głównym aktywem M. jest nieruchomość położona w Polsce,
akcje spółki K.1 sp. z o.o. SKA (dalej: K.) - K. jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Do 31 grudnia 2014 r. podatnikami podatku dochodowego z tytułu dochodów osiąganych przez K. są jej wspólnicy. Komplementariuszem K. jest spółka K.1 sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku K. w następujący sposób: 1) komplementariusz - 0,1% zysku netto, 2) akcjonariusz - 99,9% zysku netto. Głównym aktywem K. jest nieruchomość położona w Polsce,
akcje spółki C.2 sp. z o.o. SKA (dalej: C.) - C. jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Do 31 grudnia 2014 r. podatnikami podatku dochodowego z tytułu dochodów osiąganych przez C. są jej wspólnicy. Komplementariuszem C. jest spółka K.2 sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku C. w następujący sposób: 1) komplementariusz - 0,1% zysku netto, 2) akcjonariusz - 99,9% zysku netto. Głównym aktywem C. jest nieruchomość położona w Polsce,
jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi wydane przez spółkę M. SCSp (dalej: M. SCSp) – M. SCSp jest spółką osobową utworzoną zgodnie z prawem luksemburskim jako Société en Commandite Spéciale (dalej: SCSp). M. SCSp posiada siedzibę na terytorium Luksemburga. Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za zobowiązania M. SCSp jest 2 W. S.a.r.l. (luksemburska spółka kapitałowa utworzona w formie „Société ą responsabilité limitée”, będąca rezydentem podatkowym w Luksemburgu, dalej: 2 W.). Wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania M. SCSp jest Fundusz. Wspólnicy uczestniczą w zysku M. SCSp w następujący sposób: 1) wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania - 0,1% zysku netto, 2) wspólnik odpowiadający w ograniczony sposób za zobowiązania - 99,9% zysku netto. Według prawa luksemburskiego, spółka utworzona w formie SCSp to spółka nieposiadająca osobowości prawnej. M. SCSp nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej oraz nie posiada istotnych aktywów,
jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi wydane przez spółkę K. SCSp (dalej K. SCSp) – K. SCSp jest spółką osobową utworzoną zgodnie z prawem luksemburskim jako Société en Commandite Spéciale. K. SCSp posiada siedzibę na terytorium Luksemburga. Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za zobowiązania K. SCSp jest 2 W.. Wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania K. SCSp jest Fundusz. Wspólnicy uczestniczą w zysku K. SCSp w następujący sposób: 1) wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania - 0,1% zysku netto, 2) wspólnik odpowiadający w ograniczony sposób za zobowiązania - 99,9% zysku netto. Według prawa luksemburskiego, spółka utworzona w formie SCSp to spółka nieposiadająca osobowości prawnej. K. SCSp nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej oraz nie posiada istotnych aktywów,
jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi wydane przez spółkę C. SCSp (dalej C. SCSp) – C. SCSp jest spółką osobową utworzoną zgodnie z prawem luksemburskim jako Société en Commandite Spéciale. C. SCSp posiada siedzibę na terytorium Luksemburga. Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za zobowiązania C. SCSp jest 1 D. S.a.r.l. (luksemburska spółka kapitałowa utworzona w formie „Société ą responsabilité limitée”, będąca rezydentem podatkowym w Luksemburgu, dalej: 1 D.). Wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania C. SCSp jest Fundusz. Wspólnicy uczestniczą w zysku C. SCSp w następujący sposób: 1) wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania - 0,1% zysku netto, 2) wspólnik odpowiadający w ograniczony sposób za zobowiązania - 99,9% zysku netto. Według prawa luksemburskiego, spółka utworzona w formie SCSp to spółka nieposiadająca osobowości prawnej. C. SCSp nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej oraz nie posiada istotnych aktywów.
uzyskanie dostępu do potencjalnych inwestorów zlokalizowanych na luksemburskim rynku nieruchomościowym który jest jednym z głównych rynków nieruchomościowych w Europie, poprzez działanie za pośrednictwem spółki zlokalizowanej w Luksemburgu.
wniesienie akcji posiadanych spółek komandytowo-akcyjnych do wybranych podmiotów zagranicznych (w formie SCSp) - w chwili obecnej rozważane jest wniesienie akcji M. do M. SCSp, wniesienie akcji K. do K. SCSp oraz wniesienie akcji C. do C. SCSp,
przekształcenie wniesionych spółek (tj. M., K. i C.) w spółki komandytowe, w których komandytariuszami będą wybrane odpowiednie podmioty zagraniczne (tj. M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp utworzone w formie SCSp) a komplementariuszami będą spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będące rezydentami podatkowymi w Polsce.
Na moment przekształcenia wnoszonych spółek w spółki komandytowe w spółkach tych mogą istnieć niepodzielone zyski.
Spółki komandytowe powstałe z przekształcenia M., K. i C., w których komandytariuszami będą odpowiednio M. SCSp, K. SCSp oraz C. SCSp, których z kolei udziałowcem jest Fundusz, będą prowadziły działalność na rynku nieruchomości i planowane jest, że z tytułu tej działalności (wynajem / sprzedaż itp.) będą osiągały zyski.
Spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp, których udziałowcem jest Fundusz (tj. M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp utworzone w formie SCSp) są zorganizowane i zarejestrowane według prawa luksemburskiego jako specjalne spółki osobowe - Société en Commandite Spéciale.
Według prawa luksemburskiego, spółka utworzona w formie SCSp (w tym M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp) to spółka nieposiadająca osobowości prawnej, mająca siedzibę w Luksemburgu (innymi rodzajami luksemburskich spółek osobowych są Société en Commandite Simple i Société en Commandite par Actions).
Prawo luksemburskie daje dużą swobodę wspólnikom SCSp co do określenia sposobu jej funkcjonowania,
W ramach struktury organizacyjnej każdej z SCSp (tj. M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp), których udziałowcem jest Fundusz, działała zgromadzenie wspólników, a bieżącym zarządzaniem jej sprawami zajmuje się jej komplementariusz (tj. 2 W. i 1 D.
odpowiednio).
Przepisy prawa luksemburskiego nie przewidują ograniczeń w ustaleniu nazwy SCSp. W szczególności, nazwa SCSp (w tym M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp) nie musi obligatoryjnie zawierać nazwy jej komplementariusza.
W luksemburskim prawie handlowym, zgodnie z którym zostaną utworzone SCSp, funkcjonuje pojęcie „osobowości prawnej”, przez które, podobnie jak w polskim systemie prawnym, rozumie się zdolność do bycia podmiotem praw i obowiązków.
SCSp (w tym M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp) nie jest traktowana na gruncie luksemburskiego prawa handlowego jako osoba prawna.
Należy zauważyć, że przepisy prawa luksemburskiego nadają spółkom SCSp (tj. M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp) pewną autonomię prawną polegającą na posiadaniu własnego majątku, zdolności prawnej, zdolności do czynności prawnych oraz zdolności sądowej.
W przypadku jeżeli spółka nie wydaje udziałowych jednostek uczestnictwa będących papierami wartościowymi, udział każdego ze wspólników odpowiada wartości wkładu wniesionego przez danego wspólnika i jest rejestrowany na osobnym koncie kapitałowym. Wartość konta kapitałowego wspólnika wzrasta lub spada, odpowiednio w przypadku:
Udział wspólników w M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp jest reprezentowany przez posiadane przez nich jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi, w które lokowanie jest dopuszczalne zgodnie z przepisami ustawy o Funduszach.
Umowa spółki może przewidywać zasady i ograniczenia w zakresie zbywalności jednostek uczestnictwa będących papierami wartościowymi posiadanych przez wspólników SCSp (tj. M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp). W przypadku braku takich postanowień w umowie spółki, luksemburskie prawo przewiduje pewne ograniczenia w zakresie zbywalności jednostek uczestnictwa będących papierami wartościowych posiadanych przez wspólników SCSp. Umowy Spółek M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp nie przewidują żadnych ograniczeń w zakresie zbywalności jednostek uczestnictwa będących papierami wartościowymi.
M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp posiadają kapitał spółki wynikający z wpłat/ wkładów za wydawane jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi.
Sposób udziału wspólników w zyskach i stratach SCSp może być w dowolny sposób ukształtowany w umowie spółki. Wspólnik SCSp może być wyłączony z udziału w zyskach lub stratach SCSp tylko w sytuacjach wprosi określonych w umowie spółki.
Udziały wspólników w zysku M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp określa Umowa Spółki. Z tytułu udziału w zysku M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp wspólnicy będą otrzymywali dywidendę oraz inne rodzaje wypłaty z zysku wynikające z posiadania jednostek uczestnictwa będących papierami wartościowymi.
Zgodnie z przepisami prawa luksemburskiego, SCSp ma zdolność upadłościową. Umowy Spółki przewidują możliwość upadłości M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp.
Na gruncie luksemburskiej ustawy o podatku dochodowym (Loi du 4 décembre 1967 concernant l’impôt sur le revenu), dochody spółki SCSp nie podlegają opodatkowaniu na poziomie spółki, ale na poziomie jej wspólników (proporcjonalnie do posiadanego przez nich udziału). Należy zatem stwierdzić, że na gruncie prawa luksemburskiego spółka utworzona w formie SCSp jest transparentna podatkowo dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, a wszelkie zyski generowane przez SCSp są na gruncie luksemburskiego prawa podatkowego przypisywane jej wspólnikom.
Działalność M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp będzie ograniczona głównie do pasywnego posiadania udziału w spółkach komandytowych, co nie jest uważane za prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu luksemburskich przepisów podatkowych. Pasywne posiadanie udziału oznacza, że M. SCSp, K. SCSp C. SCSp nie będą aktywnie uczestniczyły w zarządzaniu spółkami, w których będą wspólnikami i nie będą regularnie zajmowały się nabywaniem i sprzedawaniem udziałów spółek.
W przyszłości M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp mogą pasywnie posiadać udziały/akcje w ograniczonej liczbie innych podmiotów, co w dalszym ciągu nie stanowiłoby działalności gospodarczej w Luksemburgu w przedstawionym znaczeniu. W świetle powyższego M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp nie będą uznawane za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w Luksemburgu.
Z uwagi na powyższe, M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem municypalnym w Luksemburgu.
M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp nie wybrały statusu funduszu inwestycyjnego zagranicznego, spółki inwestycyjnej o charakterze SIF lub innej instytucji zbiorowego inwestowania czy statusu funduszu inwestycyjnego zagranicznego w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy z 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych. Ponadto, obecnie nie jest planowane, aby w przyszłości M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp posiadały status takiego podmiotu.
Czy w ramach przedstawionego opisu zdarzeniu przyszłego, przychody:
które mogą powstać w związku z przekształceniem spółek (M., K. i C.), których wspólnikami będą spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tj. M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp odpowiednio), w których z kolei wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania jest Wnioskodawca, w spółki komandytowe oraz
z udziału w spółkach komandytowych (tj. powstałych z przekształcenia M., K., C.), w których komandytariuszami będą spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tj. M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp), w których z kolei wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania jest Wnioskodawca,
będą stanowiły dla Wnioskodawcy na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 10 UPDOP przychód zwolniony od opodatkowania w Polsce w części odpowiadającej udziałom SCSp w zyskach spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziałów w zyskach, jakie posiada Wnioskodawca w poszczególnych SCSp ...
z udziału w spółkach komandytowych (tj, powstałych z przekształcenia M., K., C.), w których komandytariuszami będą spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tj. M. SCSp K. SCSp i C. SCSp, dalej: Spółki luksemburskie), w których z kolei wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania jest Wnioskodawca, będą stanowiły dla Wnioskodawcy na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 10 UPDOP przychód zwolniony od opodatkowania w Polsce w części odpowiadającej udziałom SCSp w zyskach spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziałów w zyskach, jakie posiada Wnioskodawca w poszczególnych SCSp.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 - 3 oraz art. 1a UPDOP podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są:
W świetle powyższego należy stwierdzić, że handlowe spółki osobowe, inne niż spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie są podatnikami na gruncie UPDOP. Takie spółki osobowe nie podlegają również opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej: PDOF). Zgodnie bowiem z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361; dalej: UPDOF) ustawa ta reguluje opodatkowanie dochodów osób fizycznych.
W konsekwencji powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do przychodów osiąganych przez spółki komandytowe powstałe z przekształcenia M., C. i K., spółki te nie będą podatnikami na gruncie PDOP. Ewentualne obowiązki podatkowe w tym zakresie spoczywać będą zatem na wspólnikach tych spółek komandytowych.
Komandytariuszami spółek komandytowych będą M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp, spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp.
wewnętrzne regulacje prawa podatkowego państwa siedziby tej spółki i postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,
Przyjęcie pierwszego podejścia oznacza więc, że transparentność podatkowa Spółek luksemburskich przyznana na mocy przepisów prawa podatkowego w Luksemburgu nie skutkuje automatycznie uznaniem transparentności tej spółki na gruncie polskich przepisów podatkowych.
Niemniej, w świetle wykładni przepisów UPDOP dokonanej powyżej, Spółki luksemburskie nie mogą zostać uznane za podatników na gruncie polskich przepisów podatkowych. Spółki luksemburskie działające w formie SCSp nie mieszczą się w kategorii podatników określonej:
w art. 1 ust. 3 pkt 1 UPDOP, gdyż SCSp nie jest spółką komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (bieżącym zarządzaniem sprawami Spółek luksemburskich będą zajmowali się ich wspólnicy odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania - 2 W. i 1 D. odpowiednio),
w art. 1 ust. 3 pkt 2 UPDOP, gdyż SCSp nie podlega w Luksemburgu opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (Spółki luksemburskie nie są rezydentami podatkowymi Luksemburga).
SCSp nie jest również osobą fizyczną. W konsekwencji należy uznać, że M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp nie spełniają kryteriów wskazanych zarówno w UPDOP, jak i UPDOF, dla uznania ich za podatników podatków dochodowych w Polsce. W rezultacie spółki te na gruncie przepisów polskiego prawa podatkowego będą stanowiły spółki transparentne podatkowo.
W konsekwencji, to wspólnicy M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp będą występowali w charakterze podatników w odniesieniu do przychodów przypadających na Spółki luksemburskie:
które mogą zostać zrealizowane w związku z przekształceniem w spółki komandytowe spółek, których wspólnikiem jest obecnie Wnioskodawca, po ich wniesieniu do Spółek luksemburskich,
osiąganych przez spółki komandytowe z siedzibą w Polsce.
W związku z powyższym należy uznać, że ze względu na fakt transparentności Spółek luksemburskich na gruncie luksemburskich przepisów, powinny one być spółkami transparentnymi podatkowo również na gruncie polskich przepisów podatkowych. W konsekwencji, Spółki luksemburskie nie będą podlegały opodatkowaniu PDOP w Polsce z tytułu przychodów z udziału w spółkach komandytowych oraz z tytułu przychodów, które mogą zostać zrealizowane w związku z przekształceniem spółek, których wspólnikiem jest Wnioskodawca w spółki komandytowe.
W konsekwencji, niezależnie od przyjętej metody określania podmiotowości podatkowej SCSp, Spółki luksemburskie nie spełniają kryteriów wymaganych do uznania ich za podatników PDOP w Polsce. Spółki luksemburskie nie mogą bowiem być traktowane jako podatnicy z perspektywy wskazanych powyżej regulacji polskiego prawa podatkowego, ponieważ nie są one uznawane w Luksemburgu za osoby prawne dla celów podatkowych i nie podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Nie zostały więc spełnione kryteria podmiotowe obowiązywania UPDOP z uwagi na charakterystykę SCSp na gruncie luksemburskich przepisów prawa. Co za tym idzie, Spółki luksemburskie w żadnym zakresie nie będą podlegały opodatkowaniu PDOP w Polsce, w tym w związku faktem, że będą komandytariuszami w spółkach komandytowych.
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z udziału w spółkach komandytowych, jakie mogłyby zostać do niego alokowane w zakresie, w jakim Spółki luksemburskie partycypować będą w zyskach spółek komandytowych, oraz przychody, które mogą zostać zrealizowane w związku z przekształceniem spółek, których wspólnikiem za pośrednictwem Spółek luksemburskich będzie na dzień przekształcenia Wnioskodawca w spółki komandytowe, po uwzględnieniu udziałów w zyskach, jakie posiada Wnioskodawca w poszczególnych Spółkach luksemburskich, będą zwolnione od opodatkowania PDOP w Polsce na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 10 UPDOP.
Zgodnie z przywołanym przepisem, zwalnia się od podatku fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów UFI. Art. 6 ust. 1 UPDOP zawiera katalog tzw. zwolnień podmiotowych.
Jak wskazuje się w piśmiennictwie, „zwolnienie podmiotowe nie jest równoznaczne z wyłączeniem spod działania ustawy <która to kwalifikacja, jak wskazano powyżej, będzie miała zastosowanie do przychodów na poziomie spótek komandytowych i Spółek luksemburskich - przyp. Wnioskodawcy>, lecz oznacza jedynie brak zobowiązania podatkowego i brak obowiązku składania zeznań podatkowych” (Karwat P. w: Dźwigała G. i in., Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych. Komentarz, Warszawa 2009, s. 70).
Jeśli chodzi o zakres przychodów podlegających zwolnieniu podmiotowemu, wskazać należy, że zwolnienie takie dotyczy wszystkich przychodów osiąganych przez podmiot zwolniony. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w doktrynie prawa podatkowego: „W odniesieniu do jednostek wymienionycb w art. 6 updop zwolnienie ma charakter bezwzględny i obejmuje całość przychodów, niezależnie od ich wysokości, źródła uzyskania, czy przeznaczenia zwolnionych środków” (Pęk R., w: Babiarz S. i in., Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz 2012, Warszawa 2012, s. 113). W konsekwencji, zwolnienie obejmowało będzie także przychody generowane przez spółki komandytowe w części odpowiadającej udziałom Spółek luksemburskich w zyskach Spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziałów w zyskach, jakie posiada Wnioskodawca w poszczególnych Spółkach luksemburskich.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2014 r. wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPB5/423-25/14-4/AJ), organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym „z uwagi na transparentność podatkową spóiki SC Sp, podatnikami zobowiązanymi do wykazania i opodatkowania dochodów uzyskanych w Polsce przez polskie spółki jawne lub komandytowe z udziałem spółki SC Sp będą jej wspólnicy, w tym Wnioskodawca jako podatnik polskiego podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z przepisami UPDOP), w zakresie wynikającym z jego udziału w zysku SC Sp.”, doprecyzowując jednocześnie, że „Wnioskodawca jako polski fundusz inwestycyjny podlega zwolnieniu podmiotowemu określonemu w art. 6 ust. 1 pkt 10 updop (w tym w zakresie dochodów będących przedmiotem analizy w niniejszym akcie interpretacyjnym).”
Analogiczne stanowisko zajęte zostało w:
interpretacji indywidualnej z dnia 24 stycznia 2014 r. wydanej za pośrednictwem Dyrektora izby Skarbowej w Katowicach (nr IBPBI/2/423-1392/13/CzP),
interpretacji indywidualnej z dnia 28 stycznia 2014 r. wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPB5/423-927/13-4/AJ),
interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2013 r. wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPB5/423-738/13-4/AJ).
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, przychody
które mogą powstać w związku z przekształceniem spótek (M., K. i C.), których wspólnikami będą spółki utworzone zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tj, M. SCSp, K. SCSp i C. SCSp odpowiednio), w których z kolei wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania jest Wnioskodawca, w spółki komandytowe oraz
będą stanowiły dla Wnioskodawcy na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 10 UPDOP przychód zwolniony od opodatkowania w Polsce w części odpowiadającej udziałom SCSp w zyskach spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziałów w zyskach, jakie posiada Wnioskodawca w poszczególnych SCSp.
IPPB5/423-25/14-4/AJ | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-738/13-4/AJ | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-927/13-4/AJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwolnienia podmiotowe > IPPB5/423-898/14-3/AJ