Source: https://interpretacje-podatkowe.org/jednostka-samorzadu-terytorialnego/0113-kdipt3-4011-382-2017-3-pp
Timestamp: 2018-11-18 14:06:03
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 221
 art. 403
 art. 42
 art. 21
 art. 21

Art. 126
 art. 221
 art. 403
 art. 42
 art. 221
 art. 403
 art. 403
 art. 400
 art. 402
 art. 21
 art. 42

Document Content:
0113-KDIPT3.4011.382.2017.3.PP | Interpretacja indywidualna
♦ › Jednostka samorządu terytorialnego › 0113-KDIPT3.4011.382.2017.3.PP
Obowiązki płatnika w związku z udzieleniem dotacji celowej na dofinansowanie kosztów przedsięwzięć w ramach „Programu Ograniczania Niskiej Emisji”
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2017 r. (data wpływu 19 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem złożonym w dniu 5 stycznia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzieleniem dotacji celowej na dofinansowanie kosztów przedsięwzięć w ramach „Programu Ograniczania Niskiej Emisji” – jest prawidłowe.
W dniu 19 grudnia 2017 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 29 grudnia 2017 r., nr 0113-KDIPT3.4011.382.2017.1.PP, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 29 grudnia 2017 r. (data doręczenia 29 grudnia 2017 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 5 stycznia 2018 r. (data wpływu 5 stycznia 2018 r.), nadanym za pośrednictwem platformy ePUAP.
Gmina Miasta .... zawarła w dniu 12 lipca 2017 r. umowę nr .... z WFOŚiGW .... o dofinansowanie w formie dotacji ze środków WFOŚiGW .... w ramach „Programu Ograniczania Niskiej Emisji”, na realizację zadania pn. „.....”. Zadanie to polega na tym, że Gmina Miasta ..... otrzymuje dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej .... jako beneficjent na realizację zadania polegającego na likwidacji starych kotłów centralnego ogrzewania i zakupie oraz montażu nowych kotłów centralnego ogrzewania w indywidualnych gospodarstwach domowych. Gmina Miasta ..... (Beneficjent), na podstawie zawartych umów o dofinansowanie z właścicielami indywidualnych gospodarstw domowych (Odbiorcami Końcowymi) planuje wypłaty środków na realizację ww. zadania w formie refundacji poniesionych kosztów przez Odbiorców Końcowych po zakończeniu przez nich inwestycji oraz przedłożeniu wypełnionego formularza rozliczenia wraz z załączonymi fakturami oraz rachunkami. Zasady i warunki przyznawania ww. dotacji są uregulowane w Regulaminie, stanowiącym załącznik nr 1 do Uchwały Rady Miejskiej .... z dnia 2 sierpnia 2017 r., nr .... w sprawie udzielania dotacji celowych ze środków budżetu Gminy Miasta .... na przedsięwzięcia mające na celu ograniczanie niskiej emisji na terenie Miasta .... w ramach Programu Ograniczania Niskiej Emisji Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ..... W projekcie umowy o dofinansowanie zadania na likwidację źródeł niskiej emisji na terenie Miasta .... w ramach Programu Ograniczania Niskiej Emisji WFOŚiGW ...., która będzie zawierana pomiędzy Gminą Miasta .... a Odbiorcą Końcowym wprowadzono następujący zapis: „Obowiązek rozliczenia przyznanej dotacji stosownie do przepisów prawa podatkowego spoczywa na Odbiorcy Końcowym”. W związku z powyższym Gmina Miasta .... nie będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie realizacji przedmiotowego zadania. Ww. program jest częściowo realizowany w odniesieniu do wnioskodawców, który wykonali inwestycje w 2017 r. W Uchwale Rady Miejskiej .... z dnia 4 października 2017 r., nr .... w sprawie zmian w budżecie Miasta .... na 2017 r. wpisano kwotę przeznaczoną na realizację ww. zadania w tabeli dochodów i wydatków w Rozdziale 900 Dziale 90005 § 6230.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 5 stycznia 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że dotacje, o których mowa w ww. wniosku stanowią dotacje w rozumieniu art. 221 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1870, ze zm.). Środki na realizację przedmiotowego Programu, pochodzące z dotacji z WFOŚiGW ...., stanowią dochód Gminy Miasta ..... W związku z tym, dotacje udzielane w oparciu o gminny Regulamin, przyjęty uchwałą Rady Miejskiej ...., o której mowa we wniosku – Odbiorcom Końcowym, pochodzą z budżetu Gminy Miasta ..... Udzielanie dotacji dla Odbiorców Końcowych jest związane z realizacją zadań własnych gminy, o których mowa w art. 403 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2017 r., poz. 519, ze zm.).
Czy wobec Odbiorców Końcowych otrzymujących dotację z budżetu Gminy Miasta .... w ramach „Programu Ograniczania Niskiej Emisji” zachodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, co rodzi dla Gminy Miasta .... obowiązek sporządzenia i przesłania podatnikom i Urzędowi Skarbowemu informacji PIT-8C, na podstawie art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, Odbiorcy Końcowi, otrzymujący dotację na realizację zadania pn. „.....” są zwolnieni z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, ze zm.) oraz Gmina Miasta .... nie ma obowiązku wystawienia dokumentów PIT-8C dla Odbiorców Końcowych. Zdaniem Wnioskodawcy, dotacje na realizację ww. zadania będą przekazywane z budżetu Gminy Miasta ..., które pochodzą z dofinansowania uzyskanego z WFOŚiGW .... w formie dotacji. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, ze zm.), zwolnione z opodatkowania są dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego.
Art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1870, ze zm.) stanowi, że dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych. Zgodnie z art. 221 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań. Wedle art. 403 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2017 r., poz. 519, ze zm.), finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej może polegać na udzielaniu dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, z budżetu gminy lub budżetu powiatu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji dla podmiotów niezaliczanych do sektora finansów publicznych. W związku z powyższym, przychody z otrzymanych dotacji nie powodują obowiązku podatkowego dla Odbiorców Końcowych, biorących udział w „Programie Ograniczania Niskiej Emisji”. Dlatego Gmina Miasta ..... nie jest zobligowana do sporządzenia, wysłania do podatników i Urzędu Skarbowego informacji PIT-8C, określonej w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Gmina Miasta zawarła w dniu 12 lipca 2017 r. umowę z WFOŚiGW o dofinansowanie w formie dotacji ze środków WFOŚiGW w ramach „Programu Ograniczania Niskiej Emisji. Zadanie to polega na tym, że Gmina Miasta otrzymuje dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej jako beneficjent na realizację zadania polegającego na likwidacji starych kotłów centralnego ogrzewania i zakupie oraz montażu nowych kotłów centralnego ogrzewania w indywidualnych gospodarstwach domowych. Gmina Miasta (Beneficjent), na podstawie zawartych umów o dofinansowanie z właścicielami indywidualnych gospodarstw domowych (Odbiorcami Końcowymi) planuje wypłaty środków na realizację ww. zadania w formie refundacji poniesionych kosztów przez Odbiorców Końcowych po zakończeniu przez nich inwestycji oraz przedłożeniu wypełnionego formularza rozliczenia wraz z załączonymi fakturami oraz rachunkami. Zasady i warunki przyznawania ww. dotacji są uregulowane w Regulaminie, stanowiącym załącznik nr 1 do Uchwały Rady Miejskiej z dnia 2 sierpnia 2017 r., w sprawie udzielania dotacji celowych ze środków budżetu Gminy Miasta na przedsięwzięcia mające na celu ograniczanie niskiej emisji na terenie Miasta w ramach Programu Ograniczania Niskiej Emisji Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Dotacje, o których mowa w ww. wniosku stanowią dotacje w rozumieniu art. 221 ustawy o finansach publicznych. Środki na realizację przedmiotowego Programu, pochodzące z dotacji z WFOŚiGW, stanowią dochód Gminy Miasta. Dotacje udzielane w oparciu o gminny Regulamin, przyjęty uchwałą Rady Miejskiej – Odbiorcom Końcowym, pochodzą z budżetu Gminy Miasta. Udzielanie dotacji dla Odbiorców Końcowych jest związane z realizacją zadań własnych gminy, o których mowa w art. 403 ust. 2 ustawy Prawo ochrony środowiska.
Na podstawie art. 403 ust. 2 ustawy Prawo ochrony środowiska, do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy. Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, odbywa się w trybie określonym w przepisach odrębnych, z zastrzeżeniem ust. 4-6 (art. 403 ust. 3 ww. ustawy).
Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że udzielane przez Wnioskodawcę – jednostkę samorządu terytorialnego – dotacje celowe (w rozumieniu ustawy o finansach publicznych) pozyskane z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, Odbiorcom Końcowym na dofinansowanie kosztów przedsięwzięć mających na celu ograniczenie niskiej emisji w ramach „Programu Ograniczenia Niskiej Emisji”, stanowić będzie dla tych osób przychód korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia dla ww. podmiotów, które skorzystają z przedmiotowego Programu informacji o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych (PIT-8C), o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT3.4011.382.2017.3.PP
0111-KDIB2-3.4011.268.2017.2.KK | Interpretacja indywidualna