Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0113-kdipt1-2-4012-404-2018-2-sm
Timestamp: 2018-07-21 05:34:33
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 87

Document Content:
♦ › Projekt › 0113-KDIPT1-2.4012.404.2018.2.SM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2018 r. (data wpływu 21 maja 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia 23 maja 2018 r. (data wpływu 25 maja 2018 r.) oraz z dnia 4 lipca 2018 r. (data wpływu 4 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „...” – jest prawidłowe.
W dniu 21 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „...”.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 23 maja 2018 r. o przedłożenie potwierdzenia wniesionej opłaty oraz z dnia 4 lipca 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz rezygnację z doręczania pism za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT.
Gmina zamierza przystąpić do realizacji programu edukacji ekologicznej uczniów Szkoły Filialnej w... pn.: „...”.
Celem programu jest zagospodarowanie wybranego miejsca na terenie należącym do szkoły, w celu utworzenia punktu dydaktycznego na potrzeby prowadzenia zajęć terenowych z edukacji ekologicznej. Dzięki założeniu punktu dydaktycznego – ogrodu przyszkolnego, będą realizowane następujące cele: poszerzanie wiadomości i umiejętności z zakresu ekologii, przyrody i ochrony środowiska, prowadzenie obserwacji środowiska przyrodniczego, kształtowanie odpowiedzialności za własne zdrowie i środowisko naturalne, rozwijanie kreatywności oraz umiejętności pracy w grupie oraz uwrażliwianie na otaczający świat organizmów. Planowany punkt dydaktyczny przy Szkole Filialnej w... oprócz funkcji edukacyjnej ma również wpłynąć na zwiększenie estetyki otoczenia szkoły i być miejscem odpoczynku. Z ogrodu będzie korzystała cała społeczność szkoły: dzieci z oddziału przedszkolnego, uczniowie klas młodszych I-III oraz uczniowie z klas IV-VI.
Realizacja przedmiotowego zadania będzie finansowana ze środków własnych Gminy oraz ze środków pochodzących z dotacji WFOŚiGW, otrzymanej w ramach konkursu pn.: „...”.
Gmina pragnie również zaznaczyć, że realizowane przedsięwzięcie będzie miało charakter akcji edukacyjnej, której odbiorcami („konsumentami”) będą uczniowie Szkoły Filialnej w....
W ramach realizowanego projektu pn.: „...”, Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu uczestnictwa w zajęciach i korzystania z ogrodu.
W związku z realizacją przedmiotowego projektu Gmina będzie ponosić wydatki dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazano, że:
Realizacja projektu pn.: „...”, będzie należała do zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.);
Efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług VAT.
Czy Gminie przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „...”?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.: nabywcą towarów i usług jest podatnik VAT oraz nabywane towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Stosowanie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jako, że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
Drugim warunkiem, od spełnienia którego uzależniona jest możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, wykonuje ona zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 17 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wspierania i upowszechniania idei samorządowej w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej.
Planowany do realizacji projekt będzie obejmował edukację ekologiczną. W ramach realizacji projektu prowadzone będą zajęcia terenowe z edukacji ekologicznej. W tym celu zostaną zakupione nowoczesne pomoce dydaktyczne o tematyce przyrodniczej, rośliny, sprzęt ogrodniczy oraz pozostałe wyposażenie (karmniki, poidełka, kosze na śmieci, itp.). Bogactwo gatunkowe nowego ogrodu i zakupione pomoce dydaktyczne przybliżą uczniów do świata przyrody. Projekt jest skierowany do całej społeczności szkolnej. Dla wszystkich dzieci zapewniony będzie bezpłatny udział w zajęciach praktycznych na świeżym powietrzu.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie Gmina nie będzie wykonywała świadczeń podlegających opodatkowaniu VAT, a co za tym idzie nie będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „...”.
Zdaniem Wnioskodawcy, w trakcie realizacji projektu nie jest realizowana przez Gminę sprzedaż opodatkowana, dla której według art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, można odliczyć i odzyskać podatek VAT. Nabycie towarów i usług służących realizacji projektu nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ustawą, podatek VAT od nabytych towarów i usług niesłużący czynnościom opodatkowanym nie podlega też odliczeniu.
Planowane w ramach projektu działania służą realizacji zadań własnych Gminy oraz nie są związane z działalnością gospodarczą, dlatego Wnioskodawca nie może ze względu na podane powyżej przesłanki odzyskać zapłaconego podatku VAT. Planowany projekt zarówno w trakcie jego realizacji, jak też w przyszłości nie będzie służył bezpośrednio oraz pośrednio czynnościom opodatkowanym, więc nie istnieją podstawy prawne do całkowitego lub częściowego odliczenia podatku VAT.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji tego zadania. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „...”, ponieważ nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-2.4012.404.2018.2.SM