Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenie-podatku/0115-kdit1-2-4012-271-2018-1-ad
Timestamp: 2018-07-17 07:45:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 15
 art. 2
 art. 86
 art. 90

Document Content:
♦ › Odliczenie podatku › 0115-KDIT1-2.4012.271.2018.1.AD
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 21 maja 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „....” dotyczącego:
budynku Domu Kultury, budynków Z... – jest prawidłowe,
budynku Urzędu Gminy – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 21 maja 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „...” dotyczącego budynków Domu Kultury i Z... oraz budynku Urzędu Gminy.
Gmina H. (dalej „Gmina”) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 8 kwietnia 2005 r. Z dniem 1 stycznia 2016 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług i od tego dnia prowadzi wspólne rozliczenia tego podatku wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi.
Wydatki ponoszone przez Gminę i jej jednostki organizacyjne są dokumentowane fakturami na nią wystawianymi. Gmina realizuje projekt pn. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020, Działanie 5.2, Efektywność energetyczna sektora publicznego w formie współfinansowania UE. Umowa na dofinansowanie zawarta została w dniu 22 grudnia 2017 r.
w formie płatności ze środków europejskich - w odniesieniu do wydatków nieobjętych regułami pomocy publicznej - w kwocie nieprzekraczającej 1.511.441,15 zł, przy czym dofinansowanie w formie płatności ze środków europejskich nie może stanowić więcej niż 85% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu, nieobjętych regułami pomocy publicznej,
w formie płatności ze środków europejskich - w odniesieniu do wydatków objętych regułami pomocy publicznej - w kwocie nieprzekraczającej 70.166,41 zł,
w formie płatności ze środków europejskich jako pomoc de minimis, w kwocie nieprzekraczającej 2.865,34 zł, przy czym dofinansowanie w formie płatności ze środków europejskich nie może stanowić więcej niż 85% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu objętych regułami pomocy de minimis.
Projekt zakłada kompleksową termomodernizację następujących obiektów użyteczności publicznej w Gminie: Dom Kultury w D., trzy budynki Z... w H. oraz budynek Urzędu Gminy w H. W ramach termomodernizacji wykonane zostaną następujące procedury budowlane (m.in. ocieplenie ścian zewnętrznych, stropodachu, wymiana instalacji c.o. i oświetlenia na energooszczędne, wymiana okien i drzwi, montaż instalacji fotowoltaicznych, montaż windy w jednym z budynków Z...), zapewniony zostanie nadzór inwestorski oraz promocja projektu.
Nakłady poniesione w związku z realizacją przedmiotowego projektu stanowić będą „ulepszenie” w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, o którym mowa w art. 2 pkt 14b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.).
Projekt jest realizowany w okresie od 1 lutego 2018 r. do 31 grudnia 2018 r.
Wszystkie faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. projektu będą wystawiane na Gminę.
Przedmiotowy projekt będzie dotyczył 5 odrębnych budynków:
Budynek Urzędu Gminy w H. P. (PKOB 1220).
Budynek Gminnego Ośrodka Kultury w D. (PKOB 1261).
Budynek Z... w H. znajdujący się w D. (PKOB 1263),
2 budynki Z... w H. znajdujące się w H. P. (PKOB 1263).
Celem głównym projektu jest poprawa efektywności energetycznej w sektorze publicznym w Gminie, poprzez termomodernizację budynków użyteczności publicznej, a w konsekwencji zmniejszenie emisji zanieczyszczeń powietrza oraz zmniejszenie kosztów funkcjonowania (utrzymania) obiektów.
Obiekty będące przedmiotem projektu, z wyjątkiem Gminnego Ośrodka Kultury w D., stanowią mienie Gminy.
Budynki Z... w H. zostały przekazane w trwały zarząd Z... w H.
Budynek Z... w H. mieszczący się w D. jest sklasyfikowany w dziale 85.31A i 85.20.Z Polskiej Klasyfikacji Działalności i obejmuje obowiązkową edukację w gimnazjach. Warunkiem formalnym przyjęcia do gimnazjum jest przystąpienie do egzaminu zewnętrznego przeprowadzonego w klasie trzeciej. Absolwenci gimnazjum mają obowiązek kontynuowania nauki (do ukończenia 18 roku życia w szkołach ponadpodstawowych, ponadgimnazjalnych, w ramach przygotowania zawodowego u pracodawcy lub na kwalifikacyjnym kursie zawodowym. Ponadto obejmuje również edukację na poziomie podstawowym zapewniającym uczniom zdobycie umiejętności w zakresie czytania, pisania i liczenia oraz podstawowych umiejętność i wiedzy w zakresie takich przedmiotów jak: język polski, język obcy nowożytny, matematyka, historia, wiedza o społeczeństwie, przyroda, fizyka, chemia, geografia, biologia, plastyka, muzyka, technika, informatyka, edukacja dla bezpieczeństwa i wychowanie fizyczne. Edukacja w zakresie szkoły podstawowej jest obowiązkowa.
W ww. budynku poddanym termomodernizacji prowadzona jest działalność, której jedynym celem jest realizacja zadania w zakresie edukacji publicznej.
Jeden z budynków Z... w H. mieszczący się w H. P. jest sklasyfikowany w dziale 85.20.Z Polskiej Klasyfikacji Działalności jako Szkoły podstawowe i obejmuje edukację wychowania przedszkolnego na poziomie podstawowym zapewniającym uczniom zdobycie umiejętności w zakresie czytania, pisania i liczenia oraz podstawowych umiejętności i wiedzy w zakresie takich przedmiotów jak: język polski, język obcy nowożytny, matematyka, historia, wiedza o społeczeństwie, przyroda, fizyka, chemia, geografia, biologia, plastyka, muzyka, technika, informatyka, edukacja dla bezpieczeństwa i wychowanie fizyczne. Edukacja w zakresie szkoły podstawowej jest obowiązkowa. W budynku tym prowadzona jest wyłącznie działalność w zakresie edukacji publicznej.
Drugi budynek Z... w H. mieszczący się w H. P. poddany termomodernizacji jest sklasyfikowany w dziale 85.10.Z Polskiej Klasyfikacji Działalności jako placówki wychowania przedszkolnego i obejmuje wychowanie przedszkolne, którego celem jest wspieranie rozwoju dziecka i przygotowanie do rozpoczęcia nauki w szkole. Wychowanie przedszkolne jest prowadzone w przedszkolach, oddziałach przedszkolnych w szkołach podstawowych oraz innych formach wychowania przedszkolnego. W ww. budynku poddanym termomodernizacji prowadzona jest działalność związana ze wsparciem rozwoju dziecka i przygotowaniem go do nauki w szkole. Ponadto w budynku tym znajduje się stołówka, w której przygotowywane są posiłki związane tylko i wyłącznie z działalnością edukacyjną
Budynek Domu Kultury w D. poddany termomodernizacji stanowi własność Gminnego Ośrodka Kultury w H., nie podlega centralizacji, gdyż nie jest jednostką Gminy oraz nie stanowi jej działalności opodatkowanej.
W budynku Gminnego Ośrodka Kultury w D. poddanego termomodernizacji jest i będzie prowadzona działalność kulturalna. W Polskiej Klasyfikacji Działalności sklasyfikowany jest w dziale 90.04 jako działalność obiektów kulturalnych. Gminny Ośrodek Kultury prowadzi wyłącznie działalność skierowaną na rzecz mieszkańców. Brak jest sali kinowej.
W budynku Urzędu Gminy poddanego termomodernizacji nie prowadzi się wynajmu pomieszczeń. Pomieszczenia ww. budynku służą pracownikom wykonującym zadania związane głównie z działalnością zwolnioną i nieopodatkowaną.
Gmina, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w nieznacznej części zalicza dzierżawę gruntów, najem lokali, które to czynności są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Ponadto, zaznaczyć należy, że w ramach działalności gospodarczej, Gmina oprócz czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, wykonuje głównie czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. wynajem nieruchomości na cele mieszkaniowe, dzierżawę gruntów rolnych oraz usługi na cele pomocy społecznej.
Oprócz powyższych czynności, Gmina wykonuje zadania własne i zlecone - niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak np. pobieranie opłat publicznoprawnych.
Wskazać należy, że żadne z pomieszczeń Urzędu Gminy nie są i nie będą przedmiotem najmu, w związku z czym nie będą generowane żadne przychody z tego tytułu. W budynku Urzędu Gminy wykonywane są jedynie zadania związane z obsługą powyższych czynności w ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej (fakturowanie, zawieranie umów cywilnoprawnych, księgowanie i prowadzenie rejestru VAT, gromadzenie dokumentów oraz inne). Jednakże pomieszczenia Urzędu Gminy głównie służą prowadzeniu zadań niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub zwolnionych z tego podatku.
W stosunku do zakupów Gmina z większości faktur nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług.
W uzupełnieniu Gmina wskazała, że poniesione nakłady na termomodernizację budynku Domu Kultury w D., należącego do Gminnego Ośrodka Kultury w H., przekazane będą przez Gminę nieodpłatnie.
Czy Gminie w związku z realizacją projektu pn. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 Działanie 5.2 Efektywność energetyczna sektora publicznego w formie współfinansowania UE będzie przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do przeprowadzenia termomodernizacji budynku Urzędu Gminy?
Czy Gminie w związku z realizacją projektu pn. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 Działanie 5.2 Efektywność energetyczna sektora publicznego w formie współfinansowania UE będzie przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do przeprowadzenia termomodernizacji 3 budynków Z... w H.?
Czy Gminie w związku z realizacją projektu pn. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 Działanie 5.2 Efektywność energetyczna sektora publicznego w formie współfinansowania UE będzie przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do przeprowadzenia termomodernizacji budynku Gminnego Ośrodka Kultury w D.?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z realizacją projektu pn. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 Działanie 5.2 Efektywność energetyczna sektora publicznego w formie współfinansowania UE nie będzie przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do przeprowadzenia termomodernizacji w budynku Urzędu Gminy, ponieważ żadne z pomieszczeń Urzędu Gminy nie jest i nie będzie przedmiotem najmu, w związku z czym nie będą generowane żadne przychody z tego tytułu.
W budynku Urzędu Gminy wykonywane są jedynie zadania związane z obsługą powyższych czynności w ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej (fakturowanie, zawieranie umów cywilnoprawnych, księgowanie i prowadzenie rejestru VAT, gromadzenie dokumentów oraz inne).
Należy podkreślić, że w budynku Urzędu Gminy realizowane są głównie zadania w ramach obowiązków publicznoprawnych, a więc traktowane są jako czynności spoza zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Mogą to być działania zarówno polegające na uzyskaniu przez Gminę określonych wpływów w szczególności podatku od nieruchomości, opłaty skarbowej oraz udział w podatkach dochodowych, dotacje, subwencje, itp., jak również niezwiązane z uzyskiwaniem wpływów - w szczególności budowa ogólnodostępnej infrastruktury Gminnej jak drogi, chodniki, oświetlenie, place zabaw, etc., a także zadania związane z pomocą społeczną realizowane przez mieszczący się w budynku Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej.
W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina wykonuje czynności opodatkowane VAT według odpowiednich stawek. Jednakże jest ich nieznaczna ilość. O czym świadczy niski procent prewskaźnika, który obecnie wynosi 3%.
Mając na uwadze powyższe, Gmina stoi na stanowisku, iż głównym celem dokonywanych zakupów w zakresie termomodernizacji jest wykonywanie zadań własnych gminy i choć w przedmiotowym budynku będą częściowo wykonywane czynności związane z podatkiem od towarów i usług, to nie może przesądzić o uprawnieniu do skorzystania z prawa do odliczenia, gdyż związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi jest zbyt nieuchwytny i marginalny.
W odniesieniu do pytania nr 2 Gmina wskazała, że na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z realizacją projektu „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 Działanie 5.2 Efektywność energetyczna sektora publicznego w formie współfinansowania UE nie będzie przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do przeprowadzenia termomodernizacji budynków Z..., ponieważ nie został spełniony podstawowy warunek umożliwiający podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jakim jest bezpośredni związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Gmina nie będzie czerpała z tytułu użytkowania budynku Z... żadnych przychodów. Celem działalności prowadzonej w budynkach szkoły poddanych termomodernizacji nie jest osiąganie dochodów, ale realizacja zadania w zakresie edukacji publicznej.
Reasumując, w budynku termomodernizowanej szkoły będą wykonywane czynności niepodlegające opodatkowaniu i oraz czynności zwolnione z VAT (tj. wyżywienie dzieci).
Z uwagi na powyższe, Gmina nie widzi związku przyczynowo-skutkowego, który decydowałby o prawie do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do przeprowadzenia termomodernizacji budynku Z... Nie istnieje dostrzegalny i bezsporny związek realizowanej inwestycji w szkole ze sprzedażą opodatkowaną, a tylko taki pozwoliłby na częściowe odliczenie podatku.
W odniesieniu do pytania nr 3 Gmina stwierdziła, że na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z realizacją projektu „....” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 Działanie 5.2 Efektywność energetyczna sektora publicznego w formie współfinansowania UE nie będzie przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do przeprowadzenia termomodernizacji budynku Gminnego Ośrodka Kultury w D., w ponieważ nie został spełniony podstawowy warunek umożliwiający podatnikowi skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jakim jest bezpośredni związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Gmina nie będzie czerpała z tytułu użytkowania budynku Gminnego Ośrodka Kultury w D. żadnych przychodów. Głównym celem działalności Gminnego Ośrodka Kultury w D. podlegającego termomodernizacji jest działalność kulturalna.
Z uwagi na powyższe, Gmina nie widzi związku przyczynowo-skutkowego, który decydowałby o prawie do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do przeprowadzenia termomodernizacji budynku Gminnego Ośrodka Kultury w D. Nie istnieje dostrzegalny i bezsporny związek realizowanej inwestycji w Gminnym Ośrodku Kultury w D. ze sprzedażą opodatkowaną, a tylko taki pozwoliłby na częściowe odliczenie podatku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego - w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „...:
budynku Domu Kultury oraz budynków Z... – jest prawidłowe,
Należy nadmienić, że gmina, w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 z późn. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że Gminie – jak słusznie wskazała we wniosku - w odniesieniu do budynku Domu Kultury w D. oraz 3 budynków Z... nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Należy wskazać, że budynek Domu Kultury poddany termomodernizacji stanowi własność Gminnego Ośrodka Kultury w H., który jest odrębnym od Gminy podatnikiem podatku od towarów i usług, a poniesione nakłady na termomodernizację tego budynku Gmina przekaże nieodpłatnie. Natomiast 3 budynki Z... wykorzystywane są – jak wynika z treści wniosku – jedynie do działalności edukacyjnej.
Natomiast w odniesieniu do budynku Urzędu Gminy, który – wbrew stanowisku Gminy –wykorzystywany jest nie tylko do działalności niepodlegającej opodatkowaniu (zadań własnych), ale także do działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej), a przypisanie wydatków związanych z realizacją tego projektu w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, w celu obliczenia podatku podlegającego odliczeniu Gmina zobowiązana jest w pierwszej kolejności ustalić - na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług oraz regulacji zawartych w § 3 ust. 2 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. - podatek naliczony od tych wydatków związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Następnie do tak obliczonego podatku z uwagi na fakt, że budynek jednocześnie jest wykorzystywany do czynności zwolnionych Gmina powinna ustalić proporcję zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 ustawy. W konsekwencji Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją ww. projektu.
Tym samym stanowisko Gminy w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.
0115-KDIT1-2.4012.271.2018.1.AD
0115-KDIT1-2.4012.301.2018.1.RS | Interpretacja indywidualna