Source: https://interpretacje-podatkowe.org/posilki/ilpp2-4512-1-118-16-2-ao
Timestamp: 2017-12-12 12:24:31
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 7
 art. 7
 art. 41
 art. 7
 art. 41
 art. 7
 art. 41
 art. 7
 art. 41
 art. 14

Document Content:
ILPP2/4512-1-118/16-2/AO | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-118/16-2/AOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2016 r. (data wpływu 11 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy posiłków do szpitali/pacjentów – jest prawidłowe.
W dniu 11 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy posiłków do szpitali/pacjentów.
Spółka jest podatnikiem VAT czynnym. Spółka planuje podjąć działalność gospodarczą w zakresie przygotowywania i dostarczania posiłków do publicznych oraz niepublicznych zakładów opieki zdrowotnej (dalej: Szpitale). W celu przygotowywania posiłków Wnioskodawca planuje dzierżawić kuchnie zlokalizowane w Szpitalach lub innych placówkach (dalej: Kuchnie centralne). Wnioskodawca będzie przygotowywać posiłki dla pacjentów:
Szpitali, w których wydzierżawi Kuchnie centralne;
pozostałych Szpitali, z którymi zawrze umowy na dostawy posiłków (z zewnątrz);
W przypadku dzierżawy Kuchni centralnych zlokalizowanych poza Szpitalami, dystans pomiędzy Szpitalem a Kuchnią centralną zazwyczaj nie powinien przekroczyć 70 km. Takie ograniczenie odległości pozwala na dostarczenia posiłków do Szpitali w odpowiedniej temperaturze.
Bez względu na to, czy Kuchnia centralna znajdować się będzie w Szpitalu, czy też posiłki dostarczane będą do Szpitali z Kuchni centralnych dzierżawionych w innych placówkach, proces przygotowania gotowych dań zawsze będzie wyglądać podobnie, tj. Wnioskodawca odpowiedzialny będzie za:
Realizacja dostaw zarówno na terenie Szpitala, w którym zlokalizowana jest Kuchnia centralna, jak i do innych Szpitali, będzie mogła odbywać się w jednym ze wskazanych poniżej systemów:
W ramach tego systemu posiłki będą nakładane przez pracowników Spółki do specjalnych pojemników zbiorczych (tzw. pojemniki GN) i umieszczane w szczelnie zamkniętych termosach termoizolacyjnych. Spółka będzie dostarczać termosy z posiłkami do miejsca wskazanego przez Szpital (zazwyczaj są tą kuchnie oddziałowe, pomieszczenia kuchenne Szpitala). Na tym etapie kończyć się będzie zaangażowanie pracowników Spółki w dostarczanie dań, jako iż dalszej dystrybucji posiłków do pacjentów będzie dokonywać zasadniczo personel Szpitala. Dostawa posiłków w systemie termosowym będzie najprawdopodobniej najczęściej wybieranym przez Szpitale rozwiązaniem (przewiduje się, iż będzie to ok. 70% dostaw).
W ramach tego systemu posiłki będą nakładane przez pracowników Spółki do specjalnych pojemników zbiorczych (tzw. pojemniki GN) i umieszczane w wózkach bemarowych (wózki wyposażone w system podgrzewania posiłków). Następnie wózki bemarowe transportowane będą na oddziały (w przypadku, gdy kuchnia znajduje się na terenie Szpitala) bądź do wskazanego miejsca odbioru w Szpitalu (w przypadku kuchni poza szpitalem). Dystrybucja posiłków z wykorzystaniem wózków bemarowych, w zależności od treści umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Szpitalem, odbywać się będzie z wykorzystaniem personelu Spółki bądź Szpitala.
W ramach tego systemu posiłki porcjowane będą w kuchni przez pracowników Spółki i nakładane na tace termoizolacyjne, do opakowań jednorazowych lub opakowań zamkniętych. To rozwiązanie będzie raczej znacznie rzadziej wybierane przez Szpitale i w związku z tym udział tego systemu w ogólnej puli dostaw posiłków do Szpitali będzie raczej marginalny. Szczelnie zamknięte tace termoizolacyjne będą dystrybuowane do miejsc wskazanych przez szpital lub do łóżek pacjentów. W ramach systemów opakowań jednorazowych oraz opakowań zamkniętych posiłki mogą być dystrybuowane do pacjentów zarówno przez pracowników Spółki, jak i Szpitali.
Ponadto, Spółka rozważa także stosowanie jeszcze systemu, zbliżonego do systemu posiłków porcjowanych do opakowań; w ramach tego systemu porcjowane byłyby zimne posiłki, które następnie byłyby podgrzewane w stacjach dokujących w szpitalach.
W zależności od wyboru konkretnego systemu, jak i postanowień konkretnych umów o współpracy, jakie Wnioskodawca planuje zawrzeć, posiłki będą dostarczane:
do miejsca wskazanego przez Szpital, np. do kuchni szpitalnych, kuchni oddziałowych, pomieszczeń pomocniczych – posiłki w naczyniach (opakowaniach) transportowych będą odbierane przez personel Szpitala i dystrybuowane przez niego do pacjentów lub
do pacjentów Szpitali, gdzie posiłki będzie dystrybuować personel Spółki.
Dodatkowo, Spółka w niektórych przypadkach odpowiedzialna będzie także za dostarczenie naczyń i sztućców. Powyższy obowiązek nie będzie jednak ściśle związany z konkretnym systemem dostaw i każdorazowo uzależniony jest od ustaleń, jakie zostaną zawarte ze Szpitalami.
Celem Wnioskodawcy jest dostarczanie wysokiej jakości posiłków. Posiłki przygotowywane będą w oparciu o wykaz diet przygotowywany przez Szpitale. Rodzaje i skład diet przygotowywane zostaną przez Szpitale. Wykazy te nie będą zawierać konkretnych nazw dań, a jedynie, jakie właściwości mają mieć posiłki (np. dieta jarska, dieta lekkostrawna, bezglutenowa). Wnioskodawca przewiduje, iż co do zasady umowy zawierane przez Wnioskodawcę zawierać będą zapis zobowiązujący Spółkę do dostarczenia posiłków w oparciu o jadłospis przygotowany przez dietetyka i zatwierdzony przez Szpital — zgodnie z normami i standardami żywienia pacjentów. W konsekwencji Szpital (jak i pacjenci) nie będą mieli możliwości wyboru konkretnego dania z jadłospisu.
Dodatkowo, Spółka rozważa możliwość wyboru alternatywnego modelu biznesowego dostarczania posiłków do Szpitali. W tym modelu biznesowym za przygotowanie posiłków odpowiedzialna byłaby spółka inna niż Wnioskodawca. W zakresie Spółki pozostałoby wykonanie wszystkich innych czynności (poza przygotowaniem posiłków) na rzecz Szpitali, opisanych powyżej. Spółka dla celów realizacji umów ze Szpitalami nabywałaby zatem posiłki od innych podmiotów i odsprzedawała je Szpitalom.
W ocenie Wnioskodawcy, przedmiot planowanej sprzedaży realizowanej w okolicznościach opisanych powyżej, obejmuje gotowe posiłki i dania kwalifikowane jako PKWIU 10.85.1 w rozumieniu PKWiU 2008 r.
Czy planowane dokonywanie przez Wnioskodawcę dostawy posiłków do Szpitali w sytuacji, gdy Spółka będzie dostarczać posiłki w naczyniach transportowych do pomieszczenia wskazanego przez Szpital, a następnie posiłki będą dystrybuowane do pacjentów przez personel Szpitala, powinny być uznane za dostawy towarów (gotowych dań i posiłków) i, jako takie, korzystać z obniżonej stawki VAT w wysokości 5%...
Czy planowane dokonywanie przez Wnioskodawcę dostawy posiłków do Szpitali w sytuacji, gdy Spółka dystrybuować będzie posiłki do pacjentów, powinny być uznane za dostawę towarów (gotowych dań i posiłków) i, jako taka, korzystać z obniżonej stawki VAT w wysokości 5%...
Czy w przypadku wprowadzenia alternatywnego modelu biznesowego, tj. w sytuacji, gdy Spółka dostarczać będzie nabyte od podmiotu trzeciego posiłki w naczyniach transportowych do pomieszczenia wskazanego przez Szpital, a następnie posiłki te będą dystrybuowane do pacjentów przez personel Szpitala, dostawy posiłków powinny zostać uznane za dostawę towarów (gotowych dań i posiłków) i, jako takie, korzystać z obniżonej stawki VAT w wysokości 5%...
Czy w przypadku wprowadzenia alternatywnego modelu biznesowego, tj. w sytuacji, gdy Spółka dystrybuować będzie nabyte od podmiotu trzeciego posiłki do pacjentów, dostawy posiłków powinny zostać uznane za dostawę towarów (gotowych dań i posiłków) i, jako takie, korzystać z obniżonej stawki VAT w wysokości 5%...
Dokonywane przez Spółkę dostawy posiłków do Szpitali w sytuacji, gdy Spółka dostarczać będzie posiłki w naczyniach transportowych do pomieszczenia wskazanego przez Szpital, a następnie posiłki będą dystrybuowane do pacjentów przez personel Szpitala, powinno być uznane za dostawę towarów (gotowych dań i posiłków) i, jako takie, korzystać z obniżonej stawki VAT w wysokości 5%.
Dokonywane przez Spółkę dostawy posiłków do Szpitali w sytuacji, gdy to Spółka dystrybuować będzie posiłki do pacjentów, powinny być uznane za dostawę towarów (gotowych dań i posiłków) i, jako takie, korzystać z obniżonej stawki VAT w wysokości 5%.
W sytuacji, gdy Wnioskodawca zdecyduje się na wprowadzenie alternatywnego modelu biznesowego polegającego na dostawach nabywanych od podmiotu trzeciego posiłków w naczyniach transportowych realizowanych przez Spółkę do pomieszczenia wskazanego przez Szpital i ich dystrybucji do pacjentów przez personel Szpitala, dostawy te w dalszym ciągu powinny być uznane za dostawę towarów (gotowych dań i posiłków) i, jako takie, korzystać z obniżonej stawki VAT w wysokości 5%.
W sytuacji, gdy Wnioskodawca zdecyduje się na wprowadzenie alternatywnego modelu biznesowego polegającego na dostawach nabywanych od podmiotu trzeciego posiłków realizowanych przez Spółkę do Szpitali i ich dystrybucji do pacjentów przez Spółkę, dostawy te w dalszym ciągu powinny być uznane za dostawę towarów (gotowych dań i posiłków) i, jako takie, korzystać z obniżonej stawki VAT w wysokości 5%.
W kontekście udzielenia odpowiedzi, co do ujęcia z punktu widzenia VAT dostaw posiłków do Szpitali, kluczowe jest udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy sprzedaż posiłków, która będzie dokonywana w opisany sposób powinna być traktowana jako dostawa towarów, czy też jako świadczenie usługi (np. usługi gastronomicznej/cateringowej) dla potrzeb VAT.
Zdaniem Spółki takie zdefiniowanie usług cateringowych przez prawodawcę unijnego potwierdza stanowisko Wnioskodawcy. Skoro bowiem sposób sprzedaży posiłków przez Wnioskodawcę do Szpitali posiadać będzie co prawda elementy usługowe, lecz nie będą one przeważać w całości świadczenia, to w ocenie Spółki, przedmiotową transakcję należy uznać za dostawę towarów.
Usługa cateringowa a dostawa gotowych posiłków w orzecznictwie TSUE
Zdaniem Spółki, odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w niniejszym wniosku stwierdzić należy, że sprzedaż posiłków do Szpitali zarówno w sytuacji, gdy posiłki dostarczane będą w naczyniach transportowych do miejsca wskazanego przez Szpital i następnie dystrybuowane będą do pacjenta przez personel szpitala, jak również gdy dystrybucja posiłków do pacjentów dokonywana będzie przez Spółkę, stanowi dostawę towarów. Potwierdza to fakt, iż wyżej wskazanej sprzedaży posiłków towarzyszą jedynie podstawowe, niezindywidualizowane czynności mające na celu przygotowanie tych posiłków do sprzedaży (tj. poddanie ich obróbce cieplnej, zapakowanie do naczyń transportowych, transport do Szpitala, na oddziały itp.).
Dostawa posiłków do Szpitali powinna zatem stanowić dostawę towarów dla potrzeb VAT, jako że w całości świadczenia dominującym będzie element dostawy, podczas gdy element usługowy będzie mieć charakter poboczny i służyć jedynie przygotowaniu towaru (posiłku) do sprzedaży w formie oczekiwanej przez klienta oraz dostawie towaru do klienta (ocena okoliczności z punktu widzenia klienta, o której mówi TSUE). Czynności te, w ocenie Spółki, mając na uwadze stanowisko TSUE, nie będą stanowić dominującego elementu całości świadczenia (transakcji sprzedaży). Tym samym nie powodują one, że świadczenie w postaci sprzedaży posiłków powinno kwalifikować się jako świadczenie usług.
Mając na uwadze brzmienie przepisów ustawy o VAT, przepisów wspólnotowych oraz orzecznictwo TSUE, sprzedaż przez Spółkę posiłków do Szpitali zarówno w sytuacji, gdy Spółka dostarcza posiłki w naczyniach transportowych do pomieszczenia wskazanego przez Szpital, a następnie posiłki są dystrybuowane do pacjentów przez personel Szpitala, jak również gdy dystrybucja posiłków do pacjentów wykonywana jest przez Wnioskodawcę, powinna być traktowana jako dostawa towarów dla potrzeb VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa posiłków powinna być opodatkowana 5% stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z pozycją 28 Załącznika nr 10, gdyż zdaniem Wnioskodawcy, posiłki będące przedmiotem dostawy obejmują swoim zakresem PKWIU 10.85 „gotowe posiłki i dania”.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest podatnikiem VAT czynnym. Spółka planuje podjąć działalność gospodarczą w zakresie przygotowywania i dostarczania posiłków do publicznych oraz niepublicznych zakładów opieki zdrowotnej (dalej: Szpitale). W celu przygotowywania posiłków Wnioskodawca planuje dzierżawić kuchnie zlokalizowane w Szpitalach lub innych placówkach (dalej: Kuchnie centralne). Wnioskodawca będzie przygotowywać posiłki dla pacjentów:
Wobec powyższego, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w rozpatrywanej sprawie w związku ze sprzedażą gotowych posiłków do Szpitali będziemy mieć do czynienia z dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a nie świadczeniem usług.
Stosownie do § 3 ww. rozporządzenia do celów:
– do dnia 31 grudnia 2017 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.). Jednocześnie należy wskazać, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy należy stwierdzić, że:
Sprzedaż posiłków do Szpitali w sytuacji, gdy Spółka dostarczać będzie posiłki w naczyniach transportowych do pomieszczenia wskazanego przez Szpital, a następnie posiłki będą dystrybuowane do pacjentów przez personel Szpitala – w świetle przedstawionych przez Wnioskodawcę okoliczności oraz klasyfikacji statystycznej, tj. 10.85.1 według PKWiU z roku 2008 – stanowić będzie dostawę towarów (gotowych dań i posiłków), o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, ich dostawa będzie podlegała opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatku VAT, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy.
Sprzedaż posiłków do Szpitali w sytuacji, gdy gdy to Spółka dystrybuować będzie posiłki do pacjentów – w świetle przedstawionych przez Wnioskodawcę okoliczności oraz klasyfikacji statystycznej, tj. 10.85.1 według PKWiU z roku 2008 - stanowić będzie dostawę towarów (gotowych dań i posiłków), o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, ich dostawa będzie podlegała opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatku VAT, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy.
W sytuacji, gdy Wnioskodawca zdecyduje się na wprowadzenie alternatywnego modelu biznesowego polegającego na dostawach nabywanych od podmiotu trzeciego posiłków w naczyniach transportowych realizowanych przez Spółkę do pomieszczenia wskazanego przez Szpital i ich dystrybucji do pacjentów przez personel Szpitala, sprzedaż ta – w świetle przedstawionych przez Wnioskodawcę okoliczności oraz klasyfikacji statystycznej, tj. 10.85.1 według PKWiU z roku 2008 - stanowić będzie dostawę towarów (gotowych dań i posiłków), o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, ich dostawa podlegała będzie opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatku VAT, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy.
W sytuacji, gdy Wnioskodawca zdecyduje się na wprowadzenie alternatywnego modelu biznesowego polegającego na dostawach nabywanych od podmiotu trzeciego posiłków realizowanych przez Spółkę do Szpitali i ich dystrybucji do pacjentów przez Spółkę, sprzedaż ta – w świetle przedstawionych przez Wnioskodawcę okoliczności oraz klasyfikacji statystycznej, tj. 10.85.1 według PKWiU z roku 2008 – stanowić będzie dostawę towarów (gotowych dań i posiłków), o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, ich dostawa podległa będzie opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatku VAT, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy.
Podkreślić jednocześnie należy (szczególnie w kontekście wskazanych we wniosku rozbieżności pomiędzy Wnioskodawcą a GUS, co do oceny wykonywanych czynności na gruncie klasyfikacji statystycznych – i prowadzonego w tym zakresie postępowania), że w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie interpretację przepisów prawa podatkowego – nie mieści się analiza prawidłowości klasyfikacji towarów i usług do właściwego grupowania statystycznego. Minister Finansów nie jest zatem uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej towarów będących przedmiotem wniosku. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Spółkę we wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu sprawy (a w szczególności klasyfikacji statystycznej wykonywanych czynności) – udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Posiłki > ILPP2/4512-1-118/16-2/AO