Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpb3-4510-180-15-2-kc-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184823273
Timestamp: 2020-05-25 17:09:25
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 16
 FSK 
 FSK 
 art. 15
 art. 16
 art. 87

Document Content:
IPTPB3/4510-180/15-2/KC - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Łodzi
IPTPB3/4510-180/15-2/KC - Pismo wydane przez:...
IPTPB3/4510-180/15-2/KC
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2015 r. (data wpływu 25 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków wynikających z faktur korygujących - jest nieprawidłowe.
..... Sp. z o.o. (dalej "Spółka" lub "Wnioskodawca") prowadzi działalność w zakresie produkcji maszyn rolniczych oraz części do maszyn rolniczych, takich jak podnośniki hydrauliczne, zaczepy trzypunktowe, urządzenia do holowania i inne. Spółka w związku z prowadzoną działalnością nabywa towary oraz usługi od swoich kontrahentów #8722; zarówno od podmiotów krajowych, jak i od podmiotów z siedzibą w innych krajach Unii Europejskiej, a także od podmiotów zagranicznych spoza Unii Europejskiej. Wniosek dotyczy takich nabywanych towarów i usług, których wartość stanowi koszt uzyskania przychodów Spółki.
* przyczyny pierwotne #8722; istniejące już w momencie wystawienia faktury pierwotnej (np. błąd polegający na zaniżeniu/zawyżeniu wysokości kwoty należnej podatku należnego poprzez wskazanie nieprawidłowej ilości towaru lub błąd polegający na użyciu w fakturze pierwotnej nieprawidłowej ceny towaru);
* przyczyny wtórne #8722; powstałe w terminie późniejszym, już po dokonaniu transakcji oraz po wystawieniu faktury pierwotnej (np. zwrot nabytego towaru do dostawcy, udzielenie rabatu, podwyższenie lub obniżenie ceny w wyniku ustaleń stron transakcji, które mają miejsce po transakcji, np. wskutek reklamacji towaru).
1. Czy otrzymane faktury korygujące dotyczące kosztów uzyskania przychodów pośrednio związanych z przychodami, bez względu na przyczynę wystawienia tej faktury korygującej (przyczyna "pierwotna" lub przyczyna "wtórna"), Spółka powinna ujmować w kosztach uzyskania przychodów na bieżąco, tj. w miesiącu, w którym faktura korygująca jest ujmowana w księgach rachunkowych Spółki.
2. Czy faktury korygujące dotyczące kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami należy rozliczać w roku podatkowym, w którym powstał odpowiadający kosztowi przychód, przy założeniu, że faktura korygująca zostanie ujęta w księgach Spółki w tym samym roku podatkowym, w którym powstał odpowiadający kosztowi przychód lub w kolejnym roku podatkowym, ale nie później niż w terminie złożenia zeznania rocznego za poprzedni rok, ani nie później, niż w dacie sporządzenia sprawozdania finansowego za poprzedni rok.
3. Czy otrzymanie faktury korygującej dotyczącej kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami należy rozliczyć w roku podatkowym, w którym następuje ujęcie tej faktury korygującej w księgach rachunkowych Spółki, jeśli faktura korygująca zostanie ujęta w księgach Spółki później, niż w terminie złożenia zeznania rocznego lub później w dacie sporządzenia sprawozdania finansowego za rok podatkowy, w którym powstał odpowiadający kosztowi przychód.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851, z późn. zm., dalej: ustawa o CIT), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zarachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Przepisy ustawy o CIT bowiem "nie naprowadzają" w żadnym zakresie na wniosek o konieczności wstecznego odniesienia skutków podatkowych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w sytuacji otrzymania faktury korygującej (tak NSA w wyroku z dnia 7 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK 1978/12).
Stanowisko NSA w wyroku, sygn. akt II FSK 955/14: "Uwzględniając zasady praworządności, trudno zgodzić się ze stanowiskiem organu podatkowego, że korekta winna dotyczyć tych okresów, w których zaliczono wydatki w pierwotnej wysokości do kosztów uzyskania przychodów. W takiej sytuacji należałoby dokonać korekty wcześniejszego rozliczenia podatkowego ze wszelkimi konsekwencjami podatkowymi w postaci powstania zaległości i obowiązkiem zapłaty odsetek. Akceptacja stanowiska organu podatkowego prowadziłaby do sytuacji, w której podatnik zostałaby obciążony negatywnymi konsekwencjami podatkowymi, mimo że jego działaniu nie można by zarzucić naruszenia prawa.
Reasumując, Minister Finansów błędnie uznał w zaskarżonej interpretacji, że korekta wysokości poniesionego wydatku powinna być zawsze odniesiona do okresu rozliczeniowego, w którym koszt został ujęty w ewidencji księgowej."
#8722;są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851, z późn. zm., dalej "ustawa o p.d.o.p."), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zatem, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym kosztem, a przychodem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy. Chodzi tu o związek tego typu, że poniesienie kosztu ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Nie w każdym oczywiście wypadku związek ten jest wyraźny, co powoduje, iż każdą sytuację należy oceniać odrębnie. Ustawa o p.d.o.p. nie uzależnia uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu od skutku w postaci powstania lub powiększenia konkretnego przychodu lub jego zachowania oraz zabezpieczenia. Należy podkreślić, że koszt uzyskania przychodów jest kosztem działalności gospodarczej, który ze swej istoty zmierza do osiągnięcia przychodów. W związku z tym, może się zdarzyć, że podatnik ponosi określony koszt, który ma niewątpliwy związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, jednak nie spowoduje on powstania lub powiększenia przychodów.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji maszyn rolniczych oraz części do maszyn rolniczych. Spółka w związku z prowadzoną działalnością nabywa towary oraz usługi od swoich kontrahentów #8722; zarówno od podmiotów krajowych, jak i od podmiotów z siedzibą w innych krajach Unii Europejskiej, a także od podmiotów zagranicznych spoza Unii Europejskiej. Wniosek dotyczy takich nabywanych towarów i usług, których wartość stanowi koszt uzyskania przychodów Spółki. Powyższe transakcje nabyć towarów lub usług dokumentowane są fakturami wystawianymi przez kontrahentów Spółki. Zdarzają się sytuacje, w których do wystawionych faktur pierwotnych wystawiane są faktury korygujące zwiększające lub zmniejszające, co powoduje konieczność zmniejszenia bądź zwiększenia przez Spółkę kosztów uzyskania przychodów w odpowiednim okresie podatkowym. Faktury korygujące Spółka otrzymuje w tym samym roku, w którym miała miejsce transakcja i w którym została wystawiona faktura pierwotna, jak i w latach kolejnych. Przyczyny wystawienia przez kontrahentów Spółki faktur korygujących wpływających na zwiększenie bądź zmniejszenie kosztów uzyskania przychodu Spółki można podzielić na przyczyny pierwotne #8722; istniejące już w momencie wystawienia faktury pierwotnej (np. błąd polegający na zaniżeniu/zawyżeniu wysokości kwoty należnej podatku należnego poprzez wskazanie nieprawidłowej ilości towaru lub błąd polegający na użyciu w fakturze pierwotnej nieprawidłowej ceny towaru) oraz przyczyny wtórne #8722; powstałe w terminie późniejszym, już po dokonaniu transakcji oraz po wystawieniu faktury pierwotnej (np. zwrot nabytego towaru do dostawcy, udzielenie rabatu, podwyższenie lub obniżenie ceny w wyniku ustaleń stron transakcji, które mają miejsce po transakcji, np. wskutek reklamacji towaru). Faktury korygujące wpływające na zmniejszenie bądź zwiększenie kosztów uzyskania przychodów Spółki dotyczą zakupu towarów lub usług, które są kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami bądź pośrednio związanymi z przychodami. Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą o rachunkowości oraz jest zobowiązana do sporządzania sprawozdań finansowych.
Ustawa o p.d.o.p. przewiduje dwie kategorie kosztów:
* koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami,
* koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c (art. 15 ust. 4 ustawy o p.d.o.p.),
* koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
#8722;są potrącane w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (art. 15 ust. 4b ustawy o p.d.o.p.).
Przepisy ustawy o p.d.o.p. nie określają szczególnych zasad dokonywania korekt kosztów uzyskania przychodów. Zatem, wystawiona faktura korygująca nie zmienia momentu poniesienia i potrącenia kosztu, a jedynie jego wysokość.
* faktura korygująca koszty uzyskania przychodów powinna zostać ujęta w kosztach uzyskania przychodów (jako ich zwiększenie lub ich zmniejszenie) pod datą, na którą dana faktura korygująca jest ujmowana w księgach;
* jeżeli Spółka ujmuje fakturę korygującą koszty uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym powstał odpowiadający kosztowi przychód lub w kolejnym roku podatkowym, ale przed terminem złożenia zeznania za ten rok oraz przed sporządzeniem sprawozdania finansowego za ten rok, fakturę korygującą należy ująć w kosztach uzyskania przychodów (poprzez ich zwiększenie lub zmniejszenie) w dacie, pod którą ujęto fakturę korygującą w księgach;
* jeśli faktura korygująca koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodem danego roku zostanie ujęta w księgach Spółki po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego lub po terminie złożenia zeznania podatkowego za rok, w którym powstał odpowiadający kosztom przychód, zmiana kosztów uzyskania przychodów (ich zwiększenie lub zmniejszenie) powinna nastąpić w dacie, pod którą ujęto fakturę korygującą w księgach Spółki.
Odnosząc się natomiast do powołanych we wniosku wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego, które zdaniem Wnioskodawcy przemawiają za słusznością przedstawionego stanowiska podkreślić należy, że jakkolwiek orzeczenia takie kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. - Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.), nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację.