Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp4-4512-32-15-4-jm
Timestamp: 2018-03-25 01:54:37
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 710
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 7

Document Content:
IPTPP4/4512-32/15-4/JM | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/4512-32/15-4/JMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia z dnia 14 stycznia 2015 r. (data wpływu 19 stycznia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 marca 2015 r. (data wpływu 20 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z remontem ulicy – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z remontem ulicy i placu przed budynkiem przy ww. ulicy.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 marca 2015 r. (data wpływu 20 marca 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego.
Gmina jako „Wnioskodawca” zrealizowała w 2011 r. projekt „”. Projekt był dofinansowany z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla operacji, które odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działania „Odnowa i rozwój wsi”. Jego realizacja polegała na położeniu nawierzchni twardej na stanowiącej drogę gminną ulicy w miejscowości. Stanowi ona jedyną drogę dojazdową do budynku administracyjno-handlowego przy ul.. Poza tym budynkiem ulica stanowi drogę dojazdową do obiektów sportowych „Orlik 2012” (własność Gminy), do Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów (własność), do Bazy Transportowo-Usługowej i oczyszczalni ścieków, będących w posiadaniu Z Sp. z o. o., do Zespołu Szkół oraz do dwóch posiadłości prywatnych z domami mieszkalnymi. W budynku przy, którego właścicielem jest Gmina, są wynajmowane lokale użytkowe, w których mieści się apteka i dwa sklepy oraz lokale wynajmowane na podstawie umów użyczenia i lokale wykorzystywane przez Urząd Gminy. Przed utwardzeniem drogi i jej poboczy wyremontowano ze środków własnych plac przed budynkiem, ułatwiając dostęp do ww. lokali użytkowych. Przedsiębiorcy wynajmują lokale na podstawie umów najmu i płacą za najem czynsz, od którego Gmina jako czynny podatnik VAT nalicza i odprowadza podatek od towarów i usług.
Pozostałe lokale w budynku są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wydatki poniesione na remont ulicy i remont placu zostały udokumentowane fakturami, wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy.
Wnioskodawca otrzymywał faktury za wydatki na remont ulicy w sierpniu i we wrześniu 2011 r., po realizacji prac związanych z inwestycją. Faktury za wydatki związane z remontem placu przed budynkiem Wnioskodawca otrzymał w 2009 r.
Wydatki poniesione na remont placu przed budynkiem nie są wydatkami na wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca udostępnia nieodpłatnie, na podstawie umowy ustnej plac przed budynkiem przedsiębiorcom, wynajmującym w budynku lokale użytkowe. Poza tym plac jest powszechnie dostępny i korzystają z niego wszyscy, którzy mają taką potrzebę, w tym dostawcy i klienci ww. przedsiębiorców.
Od podmiotów (biorących) korzystających z lokali na podstawie umów użyczenia nie są pobierane żadne opłaty, zgodnie z określoną w art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny istotą umowy użyczenia, która polega na zezwoleniu biorącemu na bezpłatne używanie rzeczy.
Lokale wykorzystywane przez Urząd Gminy to pomieszczenie, w którym mieści się archiwum Urzędu Gminy oraz sala konferencyjna, wykorzystywana na sesje Rady Gminy, szkolenia pracowników Urzędu Gminy, zebrania i spotkania z mieszkańcami Gminy.
Lokale wykorzystywane przez Urząd Gminy są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W chwili przystępowania do realizacji projektu w budynku przy ul. były już udostępnione na podstawie umów najmu lokale użytkowe, a korzystający z nich przedsiębiorcy wnioskowali o polepszenie dojazdu do tych lokali, przede wszystkim poprzez utwardzenie drogi gminnej, wobec czego należy uznać, że Wnioskodawca przystępował do realizacji projektu z zamiarem wykorzystania placu przed budynkiem do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ale także z zamiarem wykorzystywania tego placu do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Budynek wraz z przyległym placem i stanowiąca dojazd do budynku ul. są pod względem gospodarczym całością, więc remont ulicy (placu) musi być związany z takimi czynnościami, do jakich są wykorzystywane lokale w budynku.
Wartość początkowa środków trwałych objętych inwestycją to 4306,75 zł. Wartość inwestycji, o którą wzrosła wartość środków trwałych wynosi 214549,04 zł.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym remont ulicy stanowi zadanie własne Gminy. Natomiast remont placu przy budynku, ze względu na wykorzystywanie lokali w budynku przy ul. na potrzeby Urzędu Gminy stanowi zadanie własne Gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 15 tejże ustawy.
Czy Gmina ma prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z remontem ulicy i placu przed budynkiem przy ul. w miejscowości...
Zdaniem Wnioskodawcy Gmina ma prawo do częściowego odliczenia naliczonego podatku VAT z faktur otrzymanych z tytułu nabycia towarów i usług związanych z remontem ulicy. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Sprzedaż usług w budynku przy, w którym Gmina wynajmuje lokale użytkowe jest uzależniona od możliwości dojazdu do tych lokali. Gdyby takiej możliwości nie było, żaden przedsiębiorca nie wynająłby w tym budynku lokalu, gdyż bez możliwości dostarczenia towarów i wygodnego dostępu do lokali przez ewentualnych klientów działalność gospodarcza w tym miejscu nie byłaby możliwa. Stąd wniosek, że wszelkie wydatki, poniesione na zakup towarów i usług związanych z utrzymaniem właściwej jakości drogi dojazdowej i placu przed budynkiem zostały poniesione w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych tj. świadczenia usług najmu lokali użytkowych. Prawidłowość tego toku myślenia potwierdza wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 03.04.2008 r. w sprawie C 442/05. W wyroku tym ETS uznaje za usługę dostawy wody także usługę przyłączenia do wodociągu, gdyż jak to stwierdza w uzasadnieniu, bez przyłącza niemożliwe byłoby dostarczanie wody, a zatem zarówno fizyczne dostarczanie wody jak i indywidualne przyłączenie stanowi tę samą czynność dostawy wody. Jeżeli tak, to również remont ulicy dojazdowej do budynku w którym są wynajmowane lokale użytkowe należy uznać za nierozłącznie związany z tymi usługami najmu i wobec tego Gmina ma prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od wydatków związanych z remontem drogi. Zarazem niektóre lokale w budynku są wykorzystywane do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Nie ma możliwości określenia jakie części kwot podatku naliczonego są związane wyłącznie z czynnościami w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i jakie części kwot podatku naliczonego są związane z czynnościami, w stosunku do których to prawo nie przysługuje.
Wobec tego znajdzie tu zastosowanie art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i część podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zostanie obliczona z zastosowaniem proporcji, wyliczonej zgodnie z zasadami określonymi w przepisach art. 90 ust. 3-6, ust. 9a i ust. 10 ustawy o VAT. Ze względu na upływ ponad 5 lat od początku roku w którym wykonano, remont placu przed budynkiem nie ma możliwości odliczenia VAT naliczonego z faktur otrzymanych z tytułu nabycia towarów i usług związanych z remontem tego placu, co wynika z treści art. 86 ust. 13 ustawy o VAT.
Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z remontem ulicy.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina zrealizowała w 2011 r. projekt „”. Projekt był dofinansowany z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla operacji, które odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działania „Odnowa i rozwój wsi”. Jego realizacja polegała na położeniu nawierzchni twardej na stanowiącej drogę gminną ulicy. Stanowi ona jedyną drogę dojazdową do budynku administracyjno-handlowego przy ul. Poza tym budynkiem ulica stanowi drogę dojazdową do obiektów sportowych „Orlik 2012”, do Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych, do Bazy Transportowo-Usługowej i oczyszczalni ścieków, do Zespołu Szkół oraz do dwóch posiadłości prywatnych z domami mieszkalnymi. W budynku przy, którego właścicielem jest Gmina, są wynajmowane lokale użytkowe, w których mieści się apteka i dwa sklepy oraz lokale wynajmowane na podstawie umów użyczenia i lokale wykorzystywane przez Urząd Gminy. Wydatki poniesione na remont ulicy zostały udokumentowane fakturami, wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca otrzymywał faktury za wydatki na remont ulicy w sierpniu i we wrześniu 2011 r., po realizacji prac związanych z inwestycją. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym remont ulicy stanowi zadanie własne Gminy.
Zdaniem tut. Organu nie można uznać, że w zakresie projektu, wydatki poniesione na remont ulicy są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że ulica stanowi drogę dojazdową do obiektów sportowych „Orlik 2012”, do Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych, do Bazy Transportowo-Usługowej i oczyszczalni ścieków, do Zespołu Szkół oraz do dwóch posiadłości prywatnych z domami mieszkalnymi.
W przedmiotowej sprawie, związek z czynnościami opodatkowanymi wydatków związanych z remontem ulicy nie jest ani uchwytny, ani oczywisty przede wszystkim dlatego, iż inwestycja dotyczy terenów ogólnodostępnych, z których użytkownicy korzystają nieodpłatnie. W rozpatrywanej sprawie podatek naliczony nie jest związany z czynnościami opodatkowanymi, a wręcz przeciwnie podatek naliczony jest związany z inwestycją, niesłużącą czynnościom opodatkowanym wykonywanym przez Gminę.
Udostępnianie ogólnodostępnej infrastruktury wszystkim użytkownikom w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb ludności nie pozwala na stwierdzenie, iż projekt polegający na remoncie ulicy związany jest z prowadzoną przez Gminę działalnością opodatkowaną.
O publicznym bądź prywatnym charakterze działania organów przesądza bowiem bezpośredni cel tego działania, tzn. czy głównym jego zamierzeniem i skutkiem jest zaspokajanie zbiorowej potrzeby wspólnoty samorządowej, czy też jego skutki służą osobom fizycznym i prawnym ze względu na ich prywatne cele. W rozpatrywanej sprawie inwestycja dotycząca remontu ulicy służy niewątpliwie wszystkim mieszkańcom Gminy, a zatem dotyczy interesu powszechnego.
Z faktu, że ulica stanowi jedyną drogę dojazdową do budynku administracyjno-handlowego, nie można wywodzić związku nabywanych towarów i usług niezbędnych do zrealizowania podejmowanej przez Gminę inwestycji z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
W ocenie tut. Organu w zakresie przedmiotowego projektu brak jest związku przyczynowo-skutkowego, nawet o charakterze pośrednim pomiędzy odpłatnym udostępnieniem budynku a inwestycją polegającą na remoncie ulicy.
Mając na uwadze przedstawione wyżej okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku w związku z remontem ulicy, ponieważ ww. wydatki nie powodują powstania związku podatku naliczonego dotyczącego ww. wydatków z czynnościami opodatkowanymi.
Tut. Organ informuje, że niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z remontem ulicy. Natomiast w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z remontem placu przed budynkiem przy ww. ulicy zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP4/4512-32/15-4/JM