Source: http://cyfroteka.pl/ebooki/Praktyczny_leksykon_VAT_2018-ebook/p02045130i020
Timestamp: 2018-06-19 23:38:33
Legal References Found: art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 29

Document Content:
Praktyczny leksykon VAT 2018 [Opracowanie zbiorowe] << KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE
00112 004825 12591643 na godz. na dobę w sumie
ISBN: 978-83-8137-299-2 Data wydania: 2018-06-01
Podatki Praca zbiorowa Praktyczny leksykon Vat 2018 Wszystko o zmianach w rozliczeniach VAT P r a k t y c z n y l e k s y k o n V a t 2 0 1 8 ISBN 978-83-8137-298-5 R E KO M E N D U J E Cena 129 zł (w tym 5 VAT) Praktyczny_leksykon_VAT.indd 1-3 2018-05-08 08:08:46 Praca zbiorowa Praktyczny leksykon Vat 2018 Wszystko o zmianach w rozliczeniach VAT R E KO M E N D U J E Grupa INFOR PL Prezes Zarządu Ryszard Pieńkowski Dyrektor Centrum Wydawniczego Marzena Nikiel Zespół redakcyjny: Joanna Dmowska – redaktor prowadzący Edyta Wojtecka – redaktor graficzny Barbara Redzyńska – korekta Publikację polecają eksperci © Copyright by INFOR PL S.A. 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72 tel. 22 761 30 30, e-mail: bok@infor.pl Księgarnia internetowa: www.sklep.infor.pl Warszawa 2018 INFOR PL S.A. www.infor.pl Biuro Osługi Klienta Infolinia: 0 801 626 666 ISBN: 978-83-8137-299-2 Profesjonalne księgarnie stacjonarne w kraju oraz księgarnie internetowe Publikacja jest chroniona przepisami prawa autorskiego. Wykonywanie kserokopii bądź powielanie inną metodą oraz rozpowszechnianie bez zgody Wydawcy w całości lub części jest zabronione i podlega odpowiedzialności karnej. Spis treści Rozdział I. Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług . . . . . . . . . . . . . . .111213 . 1721212324262629303435 . 373941414243 Wykaz skrótów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10 1.Aporty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.	Aport	zorganizowanej	części	przedsiębiorstwa	(ZCP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 .2 . Rozliczenie aportu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.	Pokrycie	udziałów	wkładem	pieniężnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.	Rozliczenie	umorzenia	udziałów	lub	akcji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5.	Sprzedaż	udziałów	lub	akcji	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.	Kara	umowna	za	wcześniejsze	rozwiązanie	umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.Obciążanie	klienta	kosztami . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.	Refakturowanie	nabytych	usług . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.	Refakturowanie	kosztów	dostawy	towarów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.	Zwrot	kosztów	bez	doliczania	VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.Umowy	barterowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.	Ustalenie	podstawy	opodatkowania	dla	świadczeń	barterowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.	Ustalenie	daty	powstania	obowiązku	podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.	Dokumentowanie	transakcji	barterowych	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.	Odliczanie	VAT	z	faktur	dokumentujących	transakcje	barterowe	. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.Kaucja	za	sprzedaż	w	opakowaniu	zwrotnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.	Termin	zwrotu	został	umownie	ustalony . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.	Termin	zwrotu	nie	został	umownie	ustalony . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.	Dokumentowanie	rozliczenia	opakowań	zwrotnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 Rozdział II. Nieodpłatne świadczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .45 1.	Świadczenia	na	rzecz	klientów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46 1.1.	Przekazanie	materiałów	reklamowych,	kalendarzy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 1.2.	Oznaczanie	próbek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .47 1.3.	Ustalanie	limitów	dla	prezentów	o	małej	wartości . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .48 1.4.	Rozliczenie	poczęstunku	dla	klientów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 2.	Świadczenia	na	rzecz	pracowników . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .50 2.1.	Zakup	finansowany	częściowo	lub	całościowo	z	ZFŚS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .51 2.2.	Zakup	finansowany	częściowo	lub	w	całości	ze	środków	obrotowych	podatnika . . .52 2.3.	Zakup	dla	dzieci	lub	osób	towarzyszących	finansowany	w	całości	przez	pracowników	. .52 2.4.	Zakup	świadczeń	dla	osób	współpracujących	finansowany	w	całości	przez	te	osoby	. .53 2.5.	Przekazanie	artykułów	spożywczych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53 2.6.	Upominki	okolicznościowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .56 3 Spis treści 2.7.	Wydatki	związane	z	pogrzebem	pracowników	lub	byłych	pracowników . . . . . . . . . . .57 2.8.	Telefony	służbowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .57 2.9.	Opieka	medyczna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .58 2.10.	Samochody	służbowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .59 Rozdział III. Podatnik VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .61 1.	Zlecenia	wykonywane	osobiście . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .61 1.1.	Umowa	zlecenia	lub	o	dzieło	z	pracodawcą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 1.2.	Kontrakt	menedżerski . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .63 2.	Jednostki	samorządu	terytorialnego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67 2.1.	Instytucje	kultury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67 2.2.	Administracja	zespolona . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68 Rozdział IV. Obowiązek podatkowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .69 1.	Powstawanie	obowiązku	podatkowego	na	zasadach	ogólnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .69 1.1.	Dokonanie	dostawy	towarów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .70 1.2.	Wykonanie	usługi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .70 1.3.	Szczególne	momenty	uznawania	usług	za	wykonane	oraz	dostaw	towarów	za	dokonane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .71 1.4.	Otrzymanie	części	lub	całości	zapłaty	przed	dokonaniem	dostawy	towaru	lub	wykonaniem	usługi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .75 2.	Szczególne	sposoby	powstawania	obowiązku	podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76 3.	Powstanie	obowiązku	podatkowego	z	tytułu	czynności	nieodpłatnych . . . . . . . . . . . . . . . . .79 Rozdział V. Podstawa opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .81 1.	Ustalanie	podstawy	opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 2.	Obniżenie	podstawy	opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .83 2.1.	Rozliczenie	faktur	korygujących,	gdy	sprzedawca	uzyskał	potwierdzenie	ich	odbioru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .83 2.2.	Forma	potwierdzenia	odbioru	faktury	korygujacej	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .84 2.3.	Rozliczenie	faktur	korygujących,	gdy	sprzedawca	nie	uzyskał	potwierdzenia	ich	odbioru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .85 2.4.	Udokumentowanie	prawa	do	korekty	mimo	braku	potwierdzenia	odbioru	faktury	korygującej	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .86 3.	Podwyższenie	podstawy	opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .88 4.	Transakcje	w	całości	lub	w	części	finansowane	dotacją . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89 5.	Podstawa	opodatkowania	w	walucie	obcej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .90 6.	Dodatkowe	koszty,	które	pokrywa	nabywca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .91 Rozdział VI. Podatek naliczony . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93 1.	Odliczenia	częściowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93 2.	Wyłączenia	prawa	do	odliczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93 3.	Ograniczenia	kwoty	podatku	naliczonego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .94 4.	Ustalenie	terminu	odliczenia	VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .95 4.1.	Odliczenie	VAT	z	faktur	zaliczkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .96 4.2.	Przesunięcie	terminu	odliczenia	podatku	naliczonego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .96 Rozdział VII. Proporcja, preproporcja i korekta roczna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .97 1.	Podatnicy	zobowiązani	do	stosowania	preproporcji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .97 2.	Podatnicy	zobowiązani	do	stosowania	proporcji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 4 Spis treści 2.1.	Ustalanie	proporcji	wstępnej	do	odliczania	VAT	w	trakcie	roku	podatkowego . . . . . 108 2.2.	Obrót	uwzględniany	przy	obliczaniu	proporcji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 2.3.	Ustalanie	szacunkowej	proporcji	z	naczelnikiem	urzędu	skarbowego . . . . . . . . . . . . . 110 3.	Korekta	roczna	w	deklaracji	VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 4.	Korekta	od	ulepszeń	w	obcym	środku	trwałym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 Rozdział VIII. Samochody . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 1.	Pełne	odliczenie	VAT	od	wydatków	związanych	z	pojazdami	samochodowymi . . . . . . . . 121 1.1.	Pojazdy	uważane	za	wykorzystywane	wyłącznie	do	działalności	gospodarczej	podatnika	ze	względu	na	sposób	wykorzystywania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121 1.2.	Pojazdy	uważane	za	wykorzystywane	wyłącznie	do	działalności	gospodarczej	podatnika	ze	względu	na	konstrukcję . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 2.	Odliczenie	VAT	od	pozostałych	wydatków	związanych	z	samochodami . . . . . . . . . . . . . . . 132 2.1.	Oklejanie	samochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 2.2.	Najem	powierzchni	parkingowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 2.3.	Opłaty	parkingowe	i	za	przejazd	autostradą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 2.4.	Przeglądy	okresowe,	wymiana	opon,	mycie	i	inne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 3.	Odliczenie	VAT	od	leasingowanego	samochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .135 4.	Odliczenie	VAT	od	wydatków	na	paliwo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 5.	Korekta	podatku	odliczonego	związana	ze	zmianą	sposobu	wykorzystywania	pojazdu	samochodowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 5.1.	Sprzedaż	pojazdu	samochodowego	w	okresie	korekty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 5.2.	Korekta	VAT	odliczonego,	gdy	pojazdy	samochodowe	zostały	nabyte	do	końca	marca	2014	r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 6.	Nieodpłatne	używanie	samochodów	na	cele	niezwiązane	z	prowadzoną	działalnością	gospodarczą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 Rozdział IX. Zwrot VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 1.	Przyspieszony	zwrot	VAT	w	terminie	25	dni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 1.1.	Ustalenie	terminu	zwrotu	VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 1.2.	Zapłata	za	faktury	zakupowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 1.3.	Sposób	i	termin	płatności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .146 1.4.	Udokumentowanie	sposobu	zapłaty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 1.5.	Status	podatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 1.6.	Wniosek	o	zwrot	VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .148 2.	Zwrot	VAT	w	terminie	60	dni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 3.	Zwrot	VAT	w	terminie	180	dni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 4.	Sprawdzenie	zasadności	zwrotu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 Rozdział X. Faktury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 1.	Faktury	dokumentujące	sprzedaż	opodatkowaną	w	kraju	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 1.1.	Oznaczenie	faktury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 1.2.	Data	sprzedaży	na	fakturze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 1.3.	Faktury	za	paliwo	bez	numeru	rejestracyjnego	pojazdu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 1.4.	NIP	nabywcy	na	fakturze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 1.5.	Podstawa	prawna	zwolnienia	na	fakturze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .159 1.6.	Liczba	egzemplarzy,	waluta	VAT	oraz	sposób	zaokrąglania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 1.7.	Nazwa	nabywcy	i	adres	siedziby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 5 Spis treści 1.8.	Sposób	obliczenia	VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 2.	Faktury	zaliczkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 2.1.	Zaliczki	na	WDT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 2.2.	Zaliczki	eksportowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 3.	Faktury	i	rachunki	u	podatników	zwolnionych	z	VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 3.1.	Kiedy	faktura,	a	kiedy	rachunek	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 3.2.	Faktury	wystawiane	przez	podatników	zwolnionych	z	VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 3.3.	Rachunki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 4.	Faktury	potwierdzające	sprzedaż	dla	osób	prywatnych	(niepodatników) . . . . . . . . . . . . . 169 5.	Faktury	dokumentujące	dostawy	opodatkowane	na	zasadzie	odwrotnego	obciążenia	170 6.	Faktury	uproszczone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 6.1.	Korekta	faktur	uproszczonych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 6.2.	Odliczenie	VAT	z	faktury	uproszczonej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 7.	Faktury	wystawiane	przez	komornika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 8.	Faktury	w	procedurach	szczególnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 8.1.	Faktury	wystawiane	przez	podatników	rozliczających	VAT	metodą	kasową . . . . . . 176 8.2.	Faktury	wystawiane	przez	nabywcę	–	samofakturowanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 8.3.	Faktury	wystawiane	w	procedurze	VAT	marża . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 8.4.	Faktury	w	wewnątrzwspólnotowej	transakcji	trójstronnej	(procedura	uproszczona) . .179 8.5.	Faktury	VAT	RR	wystawiane	przez	nabywcę	produktów	rolnych . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 9.	Dokumenty	wewnętrzne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 10.	Duplikat	faktury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 11.	Korygowanie	faktur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 11.1.	Zasady	wystawiania	faktur	korygujących . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 11.2.	Zbiorcze	faktury	korygujące . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 11.3.	Noty	korygujące . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 11.4.	Anulowanie	faktury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 12.	Faktury	w	formie	elektronicznej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 12.1.	JPK_FA	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 12.2.	Akceptacja	odbiorcy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 12.3.	Obowiązek	zapewnienia	autentyczności	pochodzenia,	integralności	treści	oraz	czytelności	faktury	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .190 13.	Dokumenty,	które	można	uznać	za	faktury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 14.	Terminy	fakturowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 14.1.	Terminy	wystawiania	faktur	potwierdzających	WDT	i	świadczenie	usług	opodatkowanych	w	kraju	usługobiorcy	(podatnika) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 14.2.	Termin	udokumentowania	otrzymanej	zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 14.3.	Szczególne	terminy	wystawiania	faktur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .195 Rozdział XI. Kasa rejestrująca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 1.	Zwolnienia	z	obowiązku	ewidencjonowania	na	kasie	rejestrującej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 1.1.	Sprzedaż	środka	trwałego	a	prawo	do	stosowania	zwolnień . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 2.	Ewidencjonowanie	sprzedaży	na	kasie	rejestrującej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 3.	Korekta	sprzedaży	zaewidencjonowanej	na	kasie	rejestrującej	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 3.1.	Ewidencjonowanie	zwrotu	towarów	i	uznanych	reklamacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 3.2.	Zwrot	zaliczki,	której	otrzymanie	zaewidencjonowano	przy	użyciu	kasy	rejestrującej	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 6 267 Spis treści Rozliczenie kwartalne 3.3.	Zapis	korekty	sprzedaży	paragonowej	w	ewidencji	JPK_VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 3.4.	Ewidencjonowanie	pomyłek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 3.5.	Ewidencjonowanie	udzielonych	rabatów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 4.	Sprzedaż	internetowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 4.1.	Dokumentacja	sprzedaży	internetowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 4.2.	Korekta	sprzedaży	internetowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 5.	Ewidencja	sprzedaży	dokonanej	na	rzecz	konsumenta,	gdy	sprzedawca	nie	ma	obowiązku	posiadania	kasy	fiskalnej,	a	nabywca	nie	żąda	faktury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 6.	Obowiązki	informacyjne	związane	z	używaniem	kas	rejestrujących . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 6.1.	Zgłaszanie	kas	rejestrujących	w	celu	rozpoczęcia	ewidencjonowania	sprzedaży	przy	ich	użyciu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 6.2.	Obowiązki	informacyjne	związane	ze	zmianą	danych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .222 6.3.	Zakończenie	pracy	kasy	w	trybie	fiskalnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 6.4.	Wymiana	pamięci	fiskalnej	kasy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225 6.5.	Zgłoszenie	kasy	rejestrującej	do	obowiązkowego	przeglądu	technicznego . . . . . . . . 226 7.	Ulga	na	zakup	kasy	rejestrującej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 7.1.	Wysokość	ulgi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 7.2.	Korzystanie	z	ulgi	na	zakup	kas	przez	czynnych	podatników	VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . 230 7.3.	Korzystanie	z	ulgi	na	zakup	kas	przez	podatników	niebędących	czynnymi	podatnikami	VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 7.4.	Prawo	do	ulgi	dla	osoby	fizycznej	rozpoczynającej	ponownie	działalność . . . . . . . . . 234 7.5.	Zwrot	ulgi	na	zakup	kas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 8.	Wystawianie	faktur	do	paragonów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .238 Rozdział XII. Deklaracje, wnioski, informacje, ewidencje, rejestracja . . . . . . . . . . . . . . . 241 1.	Ewidencje	VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 2.	Ewidencja	w	formacie	JPK	_VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 3.	Deklaracje	VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 4.	Informacje	podsumowujące	VAT	UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .250 4.1.	Podatnicy,	którzy	muszą	składać	informacje	podsumowujące . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 4.2.	Termin	złożenia	informacji	podsumowującej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .252 4.3.	Zasady	składania	informacji	podsumowującej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 5.	Krajowe	informacje	podsumowujące	VAT-27 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .257 6.	Rejestracja	VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258 6.1.	Podatnicy	niemający	obowiązku	składania	VAT-R . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 6.2.	Przypadki,	gdy	urząd	skarbowy	może	odmówić	rejestracji	do	celów	VAT . . . . . . . . . 260 6.3.	Odpowiedzialność	pełnomocnika,	który	dokonał	rejestracji	w	imieniu	podatnika	VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 6.4.	Przypadki,	gdy	organ	podatkowy	wykreśla	podatnika	z	rejestru	podatników	VAT . . .262 Rozdział XIII. Rozliczenie kwartalne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 1.	Kwartalne	rozliczanie	VAT	przez	podatników	stosujących	metodę	kasową . . . . . . . . . . . . 269 1.1.	Dokumentowanie	dostaw	objętych	metodą	kasową . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 1.2.	Zawiadomienie	o	wyborze	metody	kasowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 1.3.	Rezygnacja	z	metody	kasowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 1.4.	Utrata	prawa	do	stosowania	metody	kasowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 2.	Rozliczanie	VAT	za	okresy	kwartalne	bez	wyboru	metody	kasowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 7 Spis treści Rozdział XIV. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 1.	Rejestracja	VAT	UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 2.	Wystawienie	faktury	dokumentującej	WDT	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 3.	Dokumentacja	uprawniająca	do	zastosowania	stawki	0 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .278 4.	Rozliczenie	usług	transportowych	związanych	z	WDT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 5.	Rozliczenie	WDT	w	deklaracji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 6.	Rozliczenie	w	informacji	podsumowującej	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 7.	Korekta	dostaw	wewnątrzwspólnotowych	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .283 8.	Sprzedaż	towarów	na	rzecz	kontrahenta	z	UE,	gdy	przed	ich	wywiezieniem	z	Polski	są	na	nich	wykonywane	usługi	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284 Rozdział XV. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 1.	Przypadki,	gdy	należy	rozliczyć	WNT	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 1.1.	Towary	nabywa	podatnik	VAT	czynny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 1.2.	Towary	nabywa	podatnik	VAT	zwolniony . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 1.3.	Przemieszczenie	własnych	towarów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 2.	Rozliczenie	WNT	przez	podatników	czynnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 2.1.	Rejestracja	VAT	UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 2.2.	Dokumentowanie	WNT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 2.3.	Ustalanie	podstawy	opodatkowania	i	jej	korekta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 2.4.	Rozliczenie	WNT	w	deklaracji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293 3.	Rozliczenie	WNT	przez	podatnika	zwolnionego	z	VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 Rozdział XVI. Towary – miejsce dostawy, transakcje łańcuchowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 1.	Transakcje	łańcuchowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .297 2.	Sprzedaż	za	granicę	towaru	montowanego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 3.	Rozliczenie	przez	polskiego	podatnika	dostawy,	która	nie	podlega	VAT	w	Polsce . . . . . . 301 4.	Dostawa,	dla	której	podatnikiem	jest	polski	nabywca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302 5.	Obowiązki	podatnika	zobowiązanego	do	rozliczenia	VAT	od	dostawy	za	sprzedawcę . . 303 5.1.	Dokumentowanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303 5.2.	Ustalenie	momentu	powstania	obowiązku	podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 5.3.	Ustalenie	kursu	waluty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 5.4.	Rozliczenie	dostawy	w	deklaracji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 Rozdział XVII. Eksport i import towarów i usług . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305 1.	Eksport	towarów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305 1.1.	Rozliczenie	eksportu	w	deklaracji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .306 1.2.	Dokumenty	przy	eksporcie	pośrednim	uprawniające	do	stosowania	stawki	0 . . .308 1.3.	Rozliczanie	zaliczek	eksportowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308 2.	Import	towarów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 2.1.	Miejsce	rozliczenia	importu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 2.2.	Procedura	uproszczona . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 2.3.	Odliczenie	VAT	od	importu	towarów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .312 3.	Import	usług . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 3.1.	Przypadki,	gdy	zakup	zagranicznej	usługi	stanowi	import	usług . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 3.2.	Wyznaczenie	daty	powstania	obowiązku	podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 3.3.	Ustalenie	podstawy	opodatkowania,	kursu	waluty	i	stawki	podatku . . . . . . . . . . . . . . 316 3.4.	Termin	odliczenia	podatku	naliczonego	z	tytułu	importu	usługi . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 8 Spis treści Rozdział XVIII. Procedury szczególne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .319 1.	Turystyka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 1.1.	Ustalanie	podstawy	opodatkowania	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 1.2.	Ewidencja	usług	turystycznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 1.3.	Prawo	do	odliczenia	VAT	przez	podatników	świadczących	usługi	turystyki . . . . . . . 321 1.4.	Obowiązek	podatkowy	dla	usług	turystyki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 1.5.	Stawka	podatku	dla	usług	turystycznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 1.6.	Miejsce	świadczenia	usług	turystycznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324 1.7.	Zakup	usług	za	granicą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 1.8.	Fakturowanie	usług	turystycznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 1.9.	Marża	ujemna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 2.	Towary	używane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 3 . Rolnictwo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 3.1.	Dokumentowanie	sprzedaży	rolnika	przez	nabywcę . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 3.2.	Rozliczenie	VAT	określonego	na	fakturze	VAT	RR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 3.3.	Rozliczenie	zaliczki	przekazanej	rolnikowi	ryczałtowemu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 3.4.	Potrącenie	z	należności	dla	rolnika	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334 Rozdział XIX. Odwrotne obciążenie w dostawach i usługach krajowych . . . . . . . . . . . . 335 1.	Dostawy	towarów	objęte	mechanizmem	odwrotnego	obciążenia	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .335 1.1.	Towary	objęte	odwrotnym	obciążeniem	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 1.2.	Odpowiedzialność	za	niewłaściwe	rozliczenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 2.	Usługi	budowlane	objęte	odwrotnym	obciążeniem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 2.1.	Warunki	stosowania	odwrotnego	obciążenia	w	budownictwie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 2.2.	Rozliczenie	usług	budowlanych,	gdy	stosowane	jest	odwrotne	obciążenie . . . . . . . . 341 Rozdział XX. Zwolnienie podmiotowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345 1.	Warunki	korzystania	ze	zwolnienia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345 1.1.	Ustalanie	limitu	zwolnienia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .345 1.2.	Podatnicy,	którzy	nie	mogą	korzystać	ze	zwolnienia	z	VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347 2 . Rezygnacja ze zwolnienia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 3.	Wybór	zwolnienia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .349 Rozdział XXI. Ulga na złe długi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 1.	Rozliczenie	ulgi	na	złe	długi	u	sprzedawcy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 1.1.	Termin	płatności	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 1.2.	Zbyte	wierzytelności	a	prawo	do	korekty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 1.3.	Status	dłużnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 1.4.	Ustalenie	zasad	korekty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 2.	Korekta	VAT	naliczonego	przez	dłużnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 Rozdział XXII. Ustalenie stawki VAT i numeru PKWiU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357 Rozdział XXIII. Split payment . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 9 rozporządzenie w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, dyrektywa 2006/112/WE – dyrektywa Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz.Urz. UE L z 2006 r. Nr 347/1; ost.zm. Dz.Urz. UE L z 2016 r. Nr 177/9 JPK_FA – faktura w formacie Jednolitego Pliku Kontrolnego JPK_VAT – ewidencja VAT w formacie Jednolitego Pliku Kontrolnego Kodeks karny skarbowy – ustawa z 10 września 1999 r. – Kodeks karny skarbowy – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 2226; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 201 Ordynacja podatkowa – ustawa z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 800 PKWiU – rozporządzenie Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – Dz.U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 222, poz. 1753 rozporządzenie w sprawie faktur – rozporządzenie Ministra Finansów z 3 grudnia 2013 r. w sprawie faktur – Dz.U. z 2013 r. poz. 1485 rozporządzenie w sprawie kas – rozporządzenie Ministra Finansów z 14 marca 2013 r. w sprawie kas reje- strujących – Dz.U. z 2013 r. poz. 363 rozporządzenie w sprawie preproporcji – rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospo- darczej w przypadku niektórych podatników – Dz.U. z 2015 r. poz. 2193 oraz warunków stosowania stawek obniżonych – rozporządzenie Ministra Finansów z 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warun- ków stosowania stawek obniżonych – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 839; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 1702 zwolnień – rozporządzenie Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od to- warów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 701 TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej ustawa o centralizacji – ustawa z 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towa- rów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów fi- nansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkow- skich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 280 ustawa o VAT – ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 650 VAT-26 – Informacja o pojazdach samochodowych wykorzystywanych do działalności gospodarczej VAT-27 – Informacja podsumowująca/korekta informacji podsumowującej w obrocie krajowym VAT-UE – Informacja podsumowująca o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych Wykaz skrótów 10 Rozdział I Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług (art. 5, 6, 7, 8 ustawy o VAT) Opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju dokonane przez osobę działającą w charakterze podatnika. Czynności te podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały dokonane z za- chowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. Natomiast nie podlegają VAT: 1) transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP), 2) czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. W art. 7 ust. 1 ustawy o VAT została zdefiniowana dostawa towarów. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: 1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towa- rów w zamian za odszkodowanie; 2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umo- wy o podobnym charakterze, zawartej na czas określony, lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie nor- malnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty pra- wo własności zostanie przeniesione; 3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu między komitentem a komisan- tem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; 4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, je- żeli komisant był zobowiązany do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; 5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, usta- nowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze włas- 11 Praktyczny leksykon VAT 2018 nościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym prze- znaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; 6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; 7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. Natomiast w art. 8 ustawy o VAT zostało zdefiniowane odpłatne świadczenie usług podlegające VAT. Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, oso- by prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na for- mę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu albo nakazem wynikającym z mocy prawa. Za odpłatne świadczenie usług i odpłatną dostawę towarów podlegające VAT uznaje się niektóre czynności nieodpłatne (patrz: rozdział II). W praktyce często trudno ustalić, czy daną czynność można uznać za odpłatną dosta- wę towarów i odpłatne świadczenie usług, a tym samym naliczyć VAT. Przedstawiamy najczęściej pojawiające się problemy z ustaleniem, czy została dokonana dostawa to- warów lub świadczenie usług podlegające VAT. Aport wnoszony do spółek prawa handlowego lub spółek cywilnych stanowi czynność opodatkowaną VAT. Transakcja taka spełnia bowiem definicję odpłatnej dostawy to- warów (jeżeli przedmiotem aportu są towary, a więc np. budynki, budowle, grunty, maszyny) lub odpłatnego świadczenia usług (w przypadku wniesienia aportem zna- ków towarowych, licencji, patentów itp.). Podlega opodatkowaniu na takiej samej za- sadzie jak sprzedaż. Niemniej jednak należy pamiętać, że w art. 6 ustawy o VAT przewidziano katalog czynności (transakcji) wyłączonych z zakresu tej ustawy. Wymieniono w nim również transakcję zbycia przedsiębiorstwa oraz zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wprawdzie pojęcie „zbycie” nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT, niewątpliwie jednak należy je rozumieć podobnie jak pojęcie „sprzedaż” (aczkolwiek nieco szerzej). Innymi słowy, przez pojęcie „zbycie” należy rozumieć oprócz typowej transakcji sprze- daży również transakcję aportu. 1. Aporty 12 Rozdział I. Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług 1.1. Aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) W konsekwencji określone w art. 6 ustawy o VAT wyłączenie z zakresu VAT dotyczy również aportu przedsiębiorstwa lub ZCP. W zależności od oceny, czy przedmiotem aportu jest ZCP czy zbiór poszczególnych składników majątkowych, odmiennie będą się kształtować skutki rozliczenia VAT. W pierwszym przypadku transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu, w drugim – będzie to zwykła dostawa poszczególnych towarów lub świadczenie usług. Dla każ- dego towaru i usługi należy wtedy odrębnie ustalić podstawę opodatkowania, stawkę VAT, moment powstania obowiązku podatkowego. Mając to na uwadze, należy stwier- dzić, że szczególnie istotna jest definicja ZCP określona w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Identycznie zdefiniowano ZCP dla celów rozliczeń podatku dochodowego. Zorganizowana część przedsiębiorstwa (ZCP) to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i nie- materialnych (w tym zobowiązania) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samo- dzielnie realizujące te zadania. Niestety, przytoczona definicja jest niezwykle ogólnikowa. Posługuje się nieostrymi określeniami typu „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony” czy „przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych”, przez co jest mało precyzyjna. W konkretnych stanach faktycznych, tj. oceniając określone zbiory składników mająt- kowych, podatnicy często nie są w stanie ustalić, czy przesłanki definicji ZCP rzeczywi- ście wystąpiły i czy organy podatkowe nie zajmą odmiennego stanowiska. W związku z licznymi wątpliwościami, w celu analizy definicji ZCP, każdorazowo nale- ży sięgnąć do licznych interpretacji indywidualnych, orzeczeń, a także opinii prezen- towanych w doktrynie. Wynika z nich, że aby można było mówić o ZCP, łącznie muszą być spełnione następu- jące przesłanki: Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić pewien zespół składników ma- jątkowych obejmujący zarówno składniki materialne (np. budynki, maszyny, wypo- sażenie biura), jak i składniki niematerialne (np. zawarte umowy, licencje i koncesje, patenty). Nie ma oczywiście reguły, jakiego rodzaju składniki powinny stanowić ZCP. Decydujący jest rodzaj działalności gospodarczej właściwej dla danej ZCP. Jeżeli ZCP posiada profil produkcyjny, będą to z pewnością przede wszystkim hale produkcyj- ne, maszyny, narzędzia. W przypadku działalności usługowej mogą to być z kolei: po- wierzchnia biurowa, komputery, bazy danych itp. 1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowią- zania; 13 2) zespół składników jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istnieją- cym przedsiębiorstwie; Praktyczny leksykon VAT 2018 Literalna wykładnia przepisu wskazuje również, iż zespół ten powinien składać się co najmniej z jednego składnika materialnego i co najmniej z jednego składnika niema- terialnego. Ponadto dla stwierdzenia istnienia ZCP wskazany jest przez ustawodawcę wymóg, by w skład ZCP wchodziły również odpowiednie zobowiązania związane z prowadzo- ną działalnością. Co ciekawe, zobowiązania są jedynym, bezpośrednio wymienionym w definicji legalnej składnikiem ZCP, w związku z czym należy uznać, że stanowią one fundamentalny element tego pojęcia. Dlatego nie możemy mówić o ZCP, gdy na nabyw- cę nie przechodzą zobowiązania zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Aby można było stwierdzić, że majątek będący przedmiotem transakcji stanowi ZCP, musi być wyodrębniony organizacyjnie i finansowo z istniejącego przedsiębiorstwa. O wyodrębnieniu organizacyjnym przesądza fakt, że ZCP ma swoje odrębne miejsce w strukturze całego przedsiębiorstwa. ZCP nie może natomiast być po prostu jed- ną ze zwykłych, bezwzględnie podległych całemu przedsiębiorstwu komórek, które na co dzień niejako automatycznie wykonują nałożone na nie zadania (np. lakiernia, magazyn, warsztat). Funkcjonowanie ZCP musi mieć charakter do pewnego stopnia autonomiczny, oparty na regułach i aktywach dla niego właściwych oraz jemu przy- dzielonych. Organy podatkowe oraz sądy podkreślają również, że wyodrębnienie orga- nizacyjne powinno wynikać z wewnętrznych aktów przedsiębiorstwa, np. ze statutu, spisanej struktury (tak stwierdził np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w inter- pretacji indywidualnej z 11 maja 2016 r., sygn. ILPP3/4512-1-41/16-4/AW, oraz WSA w Rzeszowie w wyroku z 23 lutego 2016 r., sygn. akt I SA/Rz 19/16). Innymi słowy, definicji ZCP nie będzie spełniać jakikolwiek wydzielony zespół składni- ków majątkowych, ale niejako „mniejsza organizacja” rzeczywiście funkcjonująca już przez pewien czas w ramach większej organizacji, jaką jest całe przedsiębiorstwo (co najlepiej dodatkowo potwierdzić w wewnętrznych dokumentach przedsiębiorstwa). Wyodrębnienie finansowe nie musi natomiast oznaczać samodzielności finansowej, w szczególności nie oznacza ono konieczności prowadzenia odrębnych ksiąg, sporzą- dzania bilansów, rozliczeń podatkowych itp. Jak podkreślają organy podatkowe, o wy- dzieleniu finansowym mówimy wtedy, gdy poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należ- ności i zobowiązań do ZCP. Nie ma przeszkód, aby taką ewidencję prowadzić np. w ra- mach ogólnej/scentralizowanej księgowości przedsiębiorstwa. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przy- 3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizują- ce zadania gospodarcze (tzw. wyodrębnienie funkcjonalne). 14 Rozdział I. Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług padkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego pod- miotu gospodarczego. Kompleks majątkowy stanowiący ZCP sam w sobie musi być w stanie realizować określone zadania gospodarcze, tj. prowadzić działalność w okre- ślonym obszarze (zob. wyroki NSA: z 6 listopada 2014 r., sygn. akt I FSK 1668/13; z 29 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 1028/13; z 1 marca 2013 r., sygn. akt I FSK 375/12). Powszechnie przyjmuje się, iż chodzi tutaj o rzeczywistą, a nie tylko potencjalną zdol- ność do wykonywania działalności gospodarczej. Kryterium wyodrębnienia funkcjo- nalnego ZCP sprowadza się do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w sta- nie samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia. Nie musi to być jednak taka sama działalność, jak była prowadzona przez zbywcę przedsiębior- stwa (zob. wyrok WSA w Gliwicach z 10 października 2016 r., sygn. akt III SA/Gl 3/16). PrZykład Spółka X posiada na terytorium kraju sieć restauracji. Jedną z nich postanowiła wy- dzielić i wnieść aportem do spółki Y. Przedmiotem aportu będzie budynek, wiata, parking, kompletne wyposażenie restauracji (w tym kuchni) i jej biura, kasy fiskalne, sejf. Spółka X prowadzi dla wszystkich restauracji księgowość oraz czynności za- rządcze w sposób scentralizowany. Poza codziennymi, bieżącymi sprawami żadne istotne decyzje nie są podejmowane na poziomie restauracji. W analizowanym przykładzie restauracja nie będzie stanowić ZCP. Intuicyjnie wydawa- łoby się, że przedmiotem aportu jest kompletna, zdolna do funkcjonowania restauracja. Niemniej jednak głębsza analiza definicji ZCP wskazuje, że nie została ona spełniona. Brakuje przede wszystkim niematerialnych składników majątkowych. Spółka X z pew- nością posiada logo, receptury, zawarte z dostawcami żywności umowy, wewnętrzny regulamin, know-how itp. Składniki te nie zostaną jednak wniesione do spółki Y. Trudno mówić również o odrębności organizacyjnej. Restauracja jest po prostu punktem sprze- daży, nie jest natomiast organizacyjnie wydzielona, nie ma też autonomii działania. Takie wydzielenie nie wynika z żadnych wewnętrznych dokumentów spółki Y. Najprawdopodobniej nowy inwestor (spółka Y) zainwestuje w restaurację, tj. nada jej nazwę, zatrudni personel, ustali menu, zawrze odpowiednie umowy z kontrahen- tami itp. Z perspektywy analizy transakcji aportu zamiary te nie mają jednak znacze- nia. Decydujące w sprawie jest to, że definicja ZCP musi być spełniona już w chwili aportu, tj. ZCP musi być rzeczywiście zdolna do natychmiastowego podjęcia działal- ności, a nie mieć jedynie taką teoretyczną możliwość, pod warunkiem dodatkowych zmian/nakładów. PrZykład Spółka X posiada trzy zakłady produkcyjne. Postanowiła wydzielić jeden z nich ze swoich struktur i wnieść go aportem do nowo utworzonej spółki Y. Każdy z zakładów składa się z kompleksu nieruchomości (hala produkcja, magazyny, biuro, parking, ogrodzenie itp.) oraz prowadzi działalność za pomocą znajdujących się tam maszyn, urządzeń, patentów, know-how. 15 Praktyczny leksykon VAT 2018 W zakładach, oprócz pracowników produkcyjnych, pracuje również kadra średniego szczebla, zajmująca się m.in. kontrolą produkcji, zaopatrzeniem, sprzedażą, marke- tingiem. Ponieważ każdy zakład produkuje inne wyroby, spółka X zawiera część umów (np. z klientami, dostawcami surowców, agencjami reklamowymi) niejako z przeznaczeniem dla poszczególnych zakładów. W związku z tym oprócz należności do każdego zakładu przyporządkowane są rów- nież określone zobowiązania. Spółka prowadzi księgowość w sposób centralny w swojej siedzibie, przy czym w celu monitorowania bieżącej kondycji finansowej zakładów niektóre operacje ewidencjonuje również dla każdego zakładu z osobna. Wydzielony zakład spełnia definicję ZCP. Jego przedmiotem będą składniki material- ne, niematerialne (patenty, know-how, prawa i obowiązki wynikające z umów itp.), w tym przyporządkowane zobowiązania. Zakład jest także wyodrębniony organiza- cyjnie (zatrudnieni w nim pracownicy działają w pewnym stopniu autonomicznie, na podstawie przekazanych im uprawnień i aktywów, w celu realizacji powierzonych im zadań) i finansowo (prowadzona centralnie ewidencja pozwala na przyporządkowa- nie do zakładu określonych przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań). Dlatego uznać należy, że zakład cechuje się również odrębnością funkcjonalną, tzn. jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność, de facto jako całkowicie odrębne przedsiębiorstwo. Wprawdzie aport ZCP nie podlega VAT, jednak nie oznacza to, że podmiot wnoszący aportem ZCP traci prawo do odliczenia VAT naliczonego. Zbycie (w tym aport) przed- siębiorstwa lub ZCP jest bowiem traktowane w sposób szczególny w VAT. Ze wzglę- du na kontynuację działalności gospodarczej przez spółkę otrzymującą aportem ZCP ustawodawca nie postrzega tego typu transakcji jak zwykłej czynności, która nie uprawnia do odliczenia VAT naliczonego, ale postrzega ją jako zdarzenie całkowicie neutralne podatkowo. W takim przypadku zastosowanie znajduje szczególne uregulowanie zawarte w art. 91 ust. 9 ustawy o VAT. Zgodnie z jego brzmieniem w przypadku transakcji zbycia (czyli także aportu) przedsiębiorstwa lub ZCP korekta określona w art. 91 ust. 1–8 ustawy o VAT dokonywana jest przez nabywcę. Jak z tego przepisu wynika, spółka, do której wnoszona jest aportem ZCP, powinna sto- sować wobec otrzymanych towarów i usług zasady ewentualnej korekty odliczonego podatku w taki sam sposób, jak gdyby to ona (a nie podmiot wnoszący aport) je nabyła i wykorzystywała przed aportem. I choć nie wynika to wprost z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, samo wniesienie aportem ZCP nie powoduje konieczności jakiejkolwiek korekty VAT naliczonego po stronie podmio- tu wnoszącego aportem ZCP. Z przedstawionymi wnioskami w pełni zgadzają się również organy podatkowe. Potwierdził je np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 2 maja 2016 r. (sygn. ILPP5/4512-1-29/16-4/AG). 16 Rozdział I. Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług PrZykład Spółka A prowadząca działalność w różnych branżach postanowiła w 2010 r. wydzie- lić dział zajmujący się produkcją armatury i wnieść go aportem do spółki B. Po anali- zie okazało się, że dział ten powinien być dla celów podatkowych traktowany jak ZCP. Wśród wniesionych aportem składników znajdował się także budynek biurowy (na- byty przez spółkę A w 2009 r. za kwotę 1 mln zł netto plus 220 000 zł VAT), od którego spółka A w całości odliczyła VAT naliczony. Po otrzymaniu aportu spółka B kontynu- owała działalność w zakresie produkcji armatury w niezmienionej formie. Niemniej jednak w 2018 r. postanowiła zmienić przeznaczenie budynku biurowego i wykorzy- stywać go w całości do działalności finansowej, która korzysta ze zwolnienia z VAT. Sam fakt wniesienia aportem ZCP w żaden sposób nie wpłynął na odliczenie VAT naliczonego po stronie spółki A lub spółki B. Niemniej jednak spółka B jest zobowią- zana monitorować okres korekty VAT naliczonego otrzymanych towarów i usług, w tym budynku biurowego. Na skutek przeznaczenia budynku biurowego do wykony- wania wyłącznie czynności nieuprawniających do odliczenia konieczna będzie korek- ta podatku. Ponieważ w przypadku nieruchomości okres korekty wynosi 10 lat, a zmia- na przeznaczenia miała miejsce po upływie dziewięciu lat użytkowania, spółka B będzie zobowiązana do skorygowania w sumie 1/10 VAT odliczonego jeszcze przez spółkę A. 1.2. Rozliczenie aportu Przedmiotem aportu może być towar albo usługa. W zależności od tego, co jest jego przedmiotem, mamy do czynienia z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Potwierdzają to organy podatkowe (zob. pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 września 2014 r., sygn. ILPP2/443-698/14-5/AKr). Dlatego należy uznać, że podatnik VAT wnoszący do spółki aport, którego przedmio- tem są towary, dokonuje dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Wtedy taki aport nie podlega opodatkowaniu VAT, a co za tym idzie – nie jest rozliczany w deklaracji VAT ani dokumentowany fakturą. W pozostałych przypadkach wnoszący aport rozlicza go jak normalną dostawę towarów. Gdy przedmiotem apor- tu są prawa majątkowe, np. znaki towarowe, licencje, dochodzi do świadczenia usług podlegającego VAT (zob. pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 czerwca 2014 r., sygn. ILPP1/443-218/14-4/AI). Należy pamiętać, że aport nie podlega VAT, gdy dokonuje go podmiot, który nie jest podatnikiem lub jest podatnikiem VAT, ale nie działa w takim charakterze, np. wno- si aportem nieruchomość należącą do prywatnego majątku. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z 29 lipca 2015 r. (sygn. ILPP1/4512-1-335/15-4/AS) wyjaśnił ten problem w następujący sposób: 17 Praktyczny leksykon VAT 2018 MF Biorącpoduwagępowyższe,niezawszewniesienieaporturzeczowegostano- wiczynnośćpodlegającąopodatkowaniuVAT.Wnoszenieaportówniestano- witakiejczynnościprzedewszystkimwówczas,gdysąonewnoszoneprzez podmiotyniebędącepodatnikamiVATlubprzezpodmiotybędące,coprawda takimipodatnikami,leczniedziałającejakopodatnicywodniesieniudotej czynności. 1.2.1. Ustalenie podstawy opodatkowania Gdy aport podlega opodatkowaniu, pierwszym krokiem jest ustalenie podstawy opo- datkowania. W tym przypadku stosujemy zasadę ogólną wynikającą z art. 29a ust. 1 ustawy. Dlatego podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Oznacza to,
<a href="http://cyfroteka.pl/ebooki/Praktyczny_leksykon_VAT_2018-ebookRO/p02045130i020" target="_blank" title="Praktyczny leksykon VAT 2018 [Opracowanie zbiorowe] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE" > <img src="http://cyfroteka.pl/images/BRD.png" style="border:none;background:none transparent;box-shadow:none;-webkit-box-shadow:none;-webkit-border-radius:0;border-radius:0;" alt="Praktyczny leksykon VAT 2018 [Opracowanie zbiorowe] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE"/></a>