Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0461-itpb2-4511-149-2017-2-ag
Timestamp: 2018-04-21 11:45:49
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 47

Document Content:
0461-ITPB2.4511.149.2017.2.AG | Interpretacja indywidualna
♦ › Cele mieszkaniowe › 0461-ITPB2.4511.149.2017.2.AG
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w zw. z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2017 r. (data wpływu 16 lutego 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 maja 2017 r. (data wpływu 8 maja 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości i możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 16 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 8 maja 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości i możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W 2005 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość, w trakcie trwania małżeństwa, do wspólności majątkowej, za kwotę 301.100,78 zł. W dniu 29 lipca 2008 r. kredyt mieszkaniowy zaciągnięty we frankach szwajcarskich w ... w 2005 r. został przeniesiony do banku ... Jego wysokość opiewała na 210.000 zł.
W dniu 10 października 2013 r. Wnioskodawca zawarł umowę majątkową małżeńską ze swoją ówczesną małżonką (rozdzielność majątkowa), od tego czasu sam spłacał całość zobowiązań wynikających z zaciągniętego kredytu.
W dniu 15 lutego 2015 r. w wyniku porozumienia rozwodowego Wnioskodawca został wyłącznym właścicielem przedmiotowej nieruchomości. Wartość nieruchomości (majątku) została ustalona pomiędzy Nim a byłą małżonką na kwotę 610.000 zł. Akt notarialny zobowiązywał Wnioskodawcę do spłaty całego kredytu mieszkaniowego oraz spłaty byłej małżonki w kwocie 140.000 zł.
Wnioskodawca dokonał sprzedaży ww. nieruchomości w dniu 24 maja 2016 r. za kwotę 605.000 zł, spłacił pozostały kredyt w wysokości 345.000 zł, a byłej małżonce wypłacił 140.000 zł. W wyniku tych transakcji pozostała mu kwota 120.000 zł.
Wnioskodawca wskazał ponadto, że kredyt na zakup nieruchomości sprzedanej w 2016 r. zaciągnął wspólnie z małżonką, nie korzystał w związku z tym kredytem z ulg podatkowych przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W skład majątku wspólnego małżonków, będącego przedmiotem podziału, wchodziła wyłącznie nieruchomość, o której mowa we wniosku, spłata dokonana na rzecz byłej małżonki dotyczyła wyłącznie przedmiotowej nieruchomości, a jej sprzedaż nie nastąpiła w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Kwotę pozostałą ze sprzedaży Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na zakup mieszkania dla siebie, nie później niż do końca 2018 r.
Czy, jeżeli do końca 2018 r. Wnioskodawca przeznaczy kwotę 120.000 zł na nowy cel mieszkaniowy, to Jego zobowiązanie związane z podatkiem dochodowym od sprzedanej nieruchomości zostanie wypełnione?
Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie kwoty 120.000 zł na nowy cel mieszkaniowy do końca 2018 r. zdejmie z Niego obowiązek zapłaty podatku dochodowego od sprzedanej nieruchomości.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2005 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość, w trakcie trwania małżeństwa, do wspólności majątkowej, za kwotę 301.100,78 zł. W dniu 29 lipca 2008 r. kredyt mieszkaniowy zaciągnięty we frankach szwajcarskich w ... w 2005 r. został przeniesiony do banku ... Jego wysokość opiewała na 210.000 zł.
Wnioskodawca wskazał ponadto, że kredyt na zakup nieruchomości sprzedanej w 2016 r. zaciągnął wspólnie z małżonką, nie korzystał w związku z tym kredytem z ulg podatkowych przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W skład majątku wspólnego małżonków wchodziła wyłącznie nieruchomość, o której mowa we wniosku, spłata dokonana na rzecz byłej małżonki dotyczyła wyłącznie przedmiotowej nieruchomości, a jej sprzedaż nie nastąpiła w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
Wobec tak przedstawionego opisu wyjaśnić należy, że zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:
Zatem, za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia na współwłasność (do majątku wspólnego), ale tylko pod warunkiem, że podział taki jest ekwiwalentny w naturze, odbył się bez spłat i dopłat lub wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.
Jeżeli natomiast dokonany podział odbył się w sposób, który był nieekwiwalentny i towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty lub gdy wartość otrzymanych przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości lub praw przekracza jego udział w majątku wspólnym, to wówczas za datę nabycia tego udziału w nieruchomości lub prawie, który przekracza udział w majątku wspólnym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału tego majątku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (prawem) jak też stan jej majątku osobistego. W tej części, w której przyznana na wyłączną własność nieruchomość lub prawo przekracza wartość udziału w majątku wspólnym, podatnik niewątpliwie nabywa prawo własności w rozumieniu analizowanego przepisu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Co więcej, w sytuacji, gdy z nabyciem takim związane jest jakiekolwiek świadczenie wzajemne na rzecz strony zbywającej, nabycie takie nabiera charakteru odpłatnego. Odpłatnością jest bowiem każde świadczenie ze strony nabywcy powodujące zwiększenie aktywów zbywającego lub powodujące zmniejszenie jego pasywów (zobowiązań).
W świetle powyższych wyjaśnień stwierdzić należy, że skoro z podziałem majątku wspólnego Wnioskodawcy i Jego byłej małżonki związany był obowiązek dokonania przez Wnioskodawcę spłaty na rzecz byłej małżonki oraz spłaty przejętego od Niej zadłużenia kredytowego, to na jego skutek Wnioskodawca nabył na wyłączną własność składniki majątkowe, o wartości przekraczającej wartość przysługującego Jemu udziału w majątku wspólnym.
Powyższe oznacza, że do nabycia nieruchomości w części przekraczającej wartość udziału, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w majątku wspólnym doszło na skutek jego podziału, dokonanego w 2015 r. To z kolei prowadzi do wniosku, że sprzedaż nieruchomości w tej części, dokonana w dniu 24 maja 2016 r., tj. przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jej nabycia, stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Natomiast sprzedaż nieruchomości w części nabytej w 2005 r., w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej, do majątku wspólnego, nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie ona bowiem stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, ponieważ dojdzie do niej po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym doszło do jego nabycia. W konsekwencji od tej części dochodu Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.
Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2016 r.).
W tym miejscu należy jednak zaznaczyć, że jeśli Wnioskodawca poniósł tego rodzaju koszty, to koszty te dotyczyły całej nieruchomości, którą w udziale 1/2 nabył w 2005 r. oraz w udziale 1/2 w 2015 r. Jak już wyżej wyjaśniono, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega wyłącznie zbycie udziału nabytego w 2015 r. W związku z tym 1/2 przychodu podlegająca opodatkowaniu będzie mogła zostać obniżona wyłącznie o 1/2 poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów odpłatnego zbycia. Połowa kosztów odpłatnego zbycia przypada bowiem na udział 1/2 nabyty w 2005 r. Skoro jednak przychód przypadający na ten udział nie podlega opodatkowaniu, to rozliczeniu nie będą też podlegały koszty odpłatnego zbycia przypadające na ten udział.
Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatne, czy nieodpłatnie. W rozpatrywanym przypadku zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c, gdyż zbywana nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę odpłatnie (przejęcie długu i spłata byłej małżonki). W myśl powołanego przepisu koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych odpłatnie ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, że koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości lub prawa majątkowego oraz udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Kosztem nabycia w 2015 r. udziału w nieruchomości jest więc nie tylko spłata dokonana na rzecz byłej żony, lecz również wartość przejętego zobowiązania kredytowego współmałżonka. Co do zasady kosztem uzyskania przychodu nie są kwoty wydatkowane na spłatę kredytów zaciągniętych na nabycie nieruchomości. W niniejszej sprawie mamy do czynienia jednak z nabyciem udziału przysługującego małżonkowi w lokalu mieszkalnym po ustaniu wspólności majątkowej w zamian za zwolnienie go z obowiązku świadczenia na rzecz kredytodawcy. Jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego lokal mieszkalny na dzień podziału majątku wspólnego obciążony był kredytem mieszkaniowym, udzielonym małżonkom, do spłaty którego Wnioskodawca się zobowiązał. Jeżeli zatem współkredytobiorcą była żona Wnioskodawcy, to koszty uzyskania przychodu Wnioskodawca winien ustalić uwzględniając fakt, że w zamian za udział przekraczający udział posiadany przez Niego w majątku wspólnym Wnioskodawca przejął do wyłącznej spłaty dług obciążający lokal mieszkalny, a więc dług, który przed podziałem majątku w równym stopniu obciążał zarówno Jego jak i małżonkę. Z tego powodu za koszt nabycia w 2015 r. udziału przekraczającego udział w majątku wspólnym Wnioskodawca może uznać obciążenie kredytowe (1/2 wartości kredytu), które przejął do wyłącznej spłaty, obliczone według stanu na dzień podziału majątku, tj. z dnia 15 lutego 2015 r. (a więc na dzień nabycia udziału w nieruchomości).
Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Z analizy przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że zamierza on do końca 2018 r. przychód pozostały ze sprzedaży nieruchomości, dokonanej w dniu 24 maja 2016 r., wydatkować na zakup lokalu mieszkalnego dla siebie, tj. w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.
Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że jeżeli po pomniejszeniu przychodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, nabytego w 2015 r., o koszty jego uzyskania, tj. o spłatę byłej małżonki oraz o wartość przejętego od Niej zadłużenia, pozostał dochód do opodatkowania, wówczas wydatkowanie uzyskanego przychodu do końca 2018 r. na zakup nowego mieszkania, w celu zaspokajania potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy, uprawni go do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnieniem objęta może zostać ta część dochodu, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału ww. wydatków na cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Podkreślenia wymaga, że organ interpretacyjny nie jest uprawniony do dokonywania obliczenia podstawy opodatkowania oraz zobowiązania podatkowego. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy wnioskodawca prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe. Wydanie interpretacji indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia zobowiązania podatkowego. Stąd też organ interpretacyjny nie analizował przedstawionych przez Wnioskodawcę kwot.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
0461-ITPB2.4511.149.2017.2.AG