Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miasto/0113-kdipt1-3-4012-32-2018-1-aln
Timestamp: 2018-04-21 21:09:37
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 92
 art. 15
 art. 7
 art. 4
 art. 11
 art. 7
 art. 15
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 7
 art. 2
 art. 6
 art. 4
 art. 4
 art. 91
 art. 92
 art. 86
 art. 7

Document Content:
♦ › Miasto › 0113-KDIPT1-3.4012.32.2018.1.ALN
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2018 r. (data wpływu 18 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację zadania inwestycyjnego pn.: „”– jest prawidłowe.
W dniu 18 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację zadania inwestycyjnego pn.: „”.
Miasto jest miastem na prawach powiatu, definiowanym zgodnie z art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2017r., poz. 1868) jako gmina wykonująca zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie. Stosownie do przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017r., poz. 1875 z późn. zm.), Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2). Miasto posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W konsekwencji zawierania takich umów Miasto wykonuje czynności w ramach działalności gospodarczej definiowanej na gruncie i dla celów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017r., poz. 1221), zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy (dalej: ustawa). Miasto od dnia 1 stycznia 2017 r. prowadzi scentralizowane rozliczenia podatku od towarów i usług ze swoimi jednostkami organizacyjnymi. Do jednostek budżetowych Miasta objętych systemem scentralizowanego rozliczania podatku należą:
przedszkola, szkoły (w tym: podstawowe, ponadgimnazjalne, artystyczne), placówka opiekuńczo-wychowawcza, poradnia psychologiczno-pedagogiczna, specjalny ośrodek szkolno-wychowawczy, placówka zapewniająca opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania - łącznie 24 jednostki budżetowe objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. 2017r., poz. 2198 z późn. zm.),
Żłobek Miejski działający w oparciu o ustawę z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz. U. z 2016r., poz. 157 z późn. zm.),
Miejski Ośrodek Pomocy Rodzinie, Dom Pomocy Społecznej- jednostki budżetowe działające na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej,
Straż Miejska działająca w oparciu o ustawę z dnia 29 sierpnia 1997 r. o strażach gminnych (Dz. U. z 2016r. poz. 706 ze zm.).
Należy zauważyć, że zdecydowana większość zadań realizowanych przez Miasto jest wykonywana w reżimie publicznoprawnym jako realizacja zadań własnych, o których mowa w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym i art. 4 ustawy o samorządzie powiatowym oraz zadań zleconych z zakresu administracji rządowej. Miasto zamierza złożyć wniosek aplikacyjny w ramach przyjętego w dniu 30 grudnia 2016 r. Uchwałą nr Rady Nadzorczej Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: WFOŚ i GW), Programu Priorytetowego „Racjonalizacja zużycia energii w budynkach użyteczności publicznej oraz zasobach komunalnych należących do jednostek samorządu terytorialnego w celu zmniejszenia emisji zanieczyszczeń do atmosfery - III edycja” (dalej: Program). Celem Programu jest zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do atmosfery poprzez realizację inwestycji polegających na kompleksowej modernizacji budynków prowadzącej do racjonalizacji zużycia energii oraz wykorzystania odnawialnych źródeł energii. Dofinansowanie może być udzielone na realizację kompleksowych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach użyteczności publicznej, przez które należy rozumieć budynki przeznaczone na potrzeby administracji publicznej, oświaty, nauki, kultury fizycznej i sportu, kultury oraz publicznej: opieki zdrowotnej, opieki społecznej i socjalnej, jak też na cele porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, internaty, a także budynki wchodzące w skład zasobów komunalnych jednostki samorządu terytorialnego. Otrzymane z WFOŚ i GW dofinansowanie w formie dotacji (do 40% kwoty możliwego dofinansowania) oraz pożyczki zostanie przeznaczone na realizację zadania inwestycyjnego pn. „”. Możliwe wsparcie z WFOŚ i GW wynosi do 95% kosztów całkowitych zadania. Zakres rzeczowy zadania inwestycyjnego pn. „” realizowanego z ewentualnym udziałem środków WFOŚ i GW obejmuje prace: - ocieplenie ścian zewnętrznych, ocieplenie stropodachu, wykonanie niezbędnych obróbek blacharskich oraz malowanie elewacji z wbudowaniem elementów obramowań okiennych i gzymsów, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej. Przedmiotowy budynek jest własnością Miasta, figuruje w ewidencji środków trwałych. Obecnie budynek nie jest w żaden sposób użytkowany. Po zakończeniu zadania inwestycyjnego w budynku nie będzie prowadzona działalność gospodarcza; budynek zostanie oddany w trwały zarząd jednostce organizacyjnej Miasta – Straży Miejskiej (dalej: Straż Miejska) i będzie wykorzystywany na cele porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli jako jej siedziba. Straż Miejska jest jednostką budżetową Miasta, powołaną na mocy Uchwały Rady Miasta Nr z dnia 19 grudnia 1996 r. w sprawie ... . Straż Miejska działa na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. o strażach gminnych, wykonuje zadania z zakresu ochrony porządku publicznego, w szczególności zadania określone w art. 11 ust. 1 ww. ustawy. Działalność Straży Miejskiej wpisuje się w realizację zadań własnych Miasta z zakresu porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym. Straż Miejska nie wykonuje działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Wydatki związane z realizacją zadania inwestycyjnego pn.: „”, dokumentowane będą fakturami wystawianymi na Miasto. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. zadania inwestycyjnego nie będą wykorzystywane do dokonywania czynności opodatkowanych. Przedmiotowe zadanie inwestycyjne będzie realizowane w ramach zadań własnych Miasta, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym (sprawy ochrony środowiska i przyrody, sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli).
Czy Miasto ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację zadania inwestycyjnego pn.: „”?
Zdaniem Wnioskodawcy Miasto nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację zadania pn.: „”. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy spełnione zostaną określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary oraz usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zgodnie z tą zasadą Miastu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację zadania inwestycyjnego pn.: „”, gdyż nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Ponadto przedmiotowe zadanie realizowane będzie w ramach zadań własnych Miasta, o których mowa w art. 7 ust.1 pkt 1 i pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 4ustawy o samorządzie gminnym) oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 14 4 ustawy o samorządzie gminnym).
Nadto zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1868 z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 16 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym m.in. w zakresie ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska.
Gmina na prawach powiatu, której działanie określa art. 91 i art. 92 ustawy o samorządzie powiatowym jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie (art. 92 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym). Ustrój i działanie organów miasta na prawach powiatu, w tym nazwę, skład, liczebność oraz ich powoływanie i odwoływanie, a także zasady sprawowania nadzoru określa ustawa o samorządzie gminnym (art. 92 ust. 3 ww. ustawy o samorządzie powiatowym).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony. W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotowy budynek objęty projektem jest własnością Miasta, budynek zostanie oddany w trwały zarząd jednostce organizacyjnej Miasta - Straży Miejskiej i będzie wykorzystywany na cele porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli jako jej siedziba. Działalność Straży Miejskiej wpisuje się w realizację zadań własnych Miasta z zakresu porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym.
Wobec powyższego, należy stwierdzić, że Gmina nabywa towary i usługi celem zrealizowania przedmiotowego projektu, nie jako podatnik podatku VAT lecz jako organ władzy publicznej, a efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację zadania inwestycyjnego pn.: „”, ponieważ efekty przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-3.4012.32.2018.1.ALN
0113-KDIPT1-3.4012.906.2017.1.JM | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-2.4012.765.2017.2.MGO | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.70.2018.1.OA | Interpretacja indywidualna