Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/itpb1-4511-930-15-ak
Timestamp: 2017-09-22 06:27:39
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 23
 art. 9
 art. 127
 art. 21
 art. 15
 art. 92
 art. 15
 art. 4
 art. 34
 art. 14
 art. 21
 art. 23
 art. 21
 art. 14
 art. 23
 art. 14
 art. 14

Document Content:
ITPB1/4511-930/15/AK | Interpretacja indywidualna
Czy wystawienie noty księgowej i otrzymanie środków finansujących koszt pracy własnej właściciela firmy rodzi skutki w podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB1/4511-930/15/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2015 r. (data wpływu 7 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania dofinansowania w związku z realizacją projektu w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój – jest prawidłowe.
W dniu 7 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania dofinansowania w związku z realizacją projektu w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Księgowość prowadzona jest na podstawie ustawy o rachunkowości. Podstawową działalność firmy stanowi obsługa geodezyjna obiektów przemysłowych: dróg, mostów, budowy budynków, tuneli podziemnych i podwodnych. Prace prowadzone są przy użyciu najnowocześniejszego sprzętu i technik pomiarowych. Wnioskodawca stara się w oparciu o Program Operacyjny Inteligentny Rozwój 2014-2020 uzyskać dofinansowanie do projektu pod tytułem .... Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że ww. program ma na celu tworzenie nowych mikro i średnich przedsiębiorstw, a także rozwój tych, które już istnieją. Program Operacyjny Inteligentny Rozwój 2014-2020 działa w oparciu o Rozporządzenie Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 10 lipca 2015 r. w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020 – Pomoc na innowacje procesowe i organizacyjne.
Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, z którego na program przeznaczone jest 8 613,9 mln EUR oraz
Planowane w ramach projektu rozwiązania pozwolą na realizację szeregu prac, które do tej pory były niemożliwe do wykonania przez hydrografów i geodetów. Ponadto pozwolą na uniknięcie naruszeń dna morskiego, wykrywanie nielegalnych zrzutów wody i ścieków oraz monitorowanie akwenów wodnych dla bezpieczeństwa nurkujących i żeglujących.
W ramach projektu Wnioskodawca zobowiązany jest do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej, Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie, które jest kosztem kwalifikowanym projektu. Dla potrzeb rozliczenia projektu wystawiana jest nota księgowa dokumentująca koszt pracy własnej.
Czy wystawienie noty księgowej i otrzymanie środków finansujących koszt pracy własnej właściciela firmy rodzi skutki w podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Zgodnie z ustawą z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych – DZIAŁ IV – środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskich, przeznaczone na realizację programów operacyjnych jako dotacje są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia ujętego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast art. 23 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy mówi, iż koszt pracy własnej nie stanowi kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie zaś z § 27 Rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 10 lipca 2015 r. w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020 – Pomoc na innowacje procesowe i organizacyjne – „Do kosztów kwalifikowalnych w ramach pomocy na innowacje procesowe i organizacyjne zalicza się koszty: 1) wynagrodzeń wraz z pozapłacowymi kosztami pracy, w tym składkami na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, osób zatrudnionych przy realizacji projektu w części, w jakiej wynagrodzenia te są bezpośrednio związane z jego realizacją”.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy wystawienie noty księgowej i otrzymanie środków finansujących koszt pracy własnej właściciela firmy nie rodzi skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych.
programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.Urz. UE L 310 z 9 listopada 2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa.
Zgodnie z art. 9 pkt 5 ustawy o finansach publicznych, sektor finansów publicznych tworzą agencje wykonawcze. Agencja wykonawcza jest państwową osobą prawną tworzoną na podstawie odrębnej ustawy w celu realizacji zadań państwa (art. 18 ww. ustawy). W myśl natomiast art. 127 ust. 1 lit. d) ww. ustawy, dotacje celowe są to środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b. Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości jest agencją rządową utworzoną na podstawie ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (Dz. U. z 2014 r., poz. 1804 ze zm.), której głównym źródłem finansowania są różnego rodzaju dotacje uzyskiwane ze środków budżetu państwa, określone w art. 15 ust. 2 tej ustawy. W myśl art. 92 ust. 1 pkt 1 lit. e ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241, z późn. zm.) z dniem 1 stycznia 2012 r. Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości staje się agencją wykonawczą.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości Agencja prowadzi samodzielną gospodarkę finansową. Zgodnie z ust. 2 tego artykułu Przychodami Agencji są:
realizację zadań Agencji, w tym na współfinansowanie programów i projektów finansowanych z udziałem środków europejskich,
środki pochodzące z funduszy przedakcesyjnych Unii Europejskiej, przeznaczone na realizację zadań Agencji, których obsługę księgową, na podstawie umów, prowadzi Agencja;
dotacje podmiotowe z budżetu państwa przeznaczone na pokrycie bieżących kosztów zarządzania realizowanymi przez Agencję zadaniami, o których mowa w art. 4 ust. 1 i 1a, w tym kosztów ponoszonych przez regionalne instytucje finansujące;
odsetki od wolnych środków przekazanych w depozyt zgodnie z przepisami o finansach publicznych;
przychody z tytułu przekazania środków, o których mowa w art. 34d ust. 4 ustawy z dnia 8 maja 1997 r. o poręczeniach i gwarancjach udzielanych przez Skarb Państwa oraz niektóre osoby prawne (Dz. U. z 2012 r. poz. 657, z późn. zm.);
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Księgowość prowadzona jest na podstawie ustawy o rachunkowości. Podstawową działalność firmy stanowi obsługa geodezyjna obiektów przemysłowych: dróg, mostów, budowy budynków, tuneli podziemnych i podwodnych. Prace prowadzone są przy użyciu najnowocześniejszego sprzętu i technik pomiarowych. Wnioskodawca stara się w oparciu o Program Operacyjny Inteligentny Rozwój 2014-2020 uzyskać dofinansowanie do projektu pod tytułem .... Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że ww. program ma na celu tworzenie nowych mikro i średnich przedsiębiorstw, a także rozwój tych, które już istnieją. Program operacyjny inteligentny rozwój 2014-2020 działa w oparciu o Rozporządzenie Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 10 lipca 2015 r. w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020 – Pomoc na innowacje procesowe i organizacyjne.
Mając powyższe na względzie, zważywszy, że Wnioskodawca będzie beneficjentem projektu w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020, realizowanego w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i otrzyma środki finansowe (wynagrodzenie) za pośrednictwem Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości, będącego państwową agencją wykonawczą, stwierdzić należy, że ta część przyznanego Wnioskodawcy od ww. agencji wykonawczej wynagrodzenia, która pochodzić będzie ze środków otrzymanych przez agencję na ten cel z budżetu państwa, na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłączona będzie z przychodów podatkowych. Natomiast w pozostałej części wynagrodzenie to będzie podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie cyt. przepisów art. 21 ust. 1 pkt 129 (w części stanowiącej dotację z budżetu państwa) i pkt 136 (w części sfinansowanej ze środków europejskich) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Konsekwencją zwolnienia z opodatkowania otrzymanych przez Wnioskodawcę ww. środków, jest brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej, wydatków z nich pokrytych (sfinansowanych), w myśl bowiem art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
Również wydatki sfinansowane ze środków wyłączonych z przychodów podatkowych na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 ww. ustawy, nie będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Wskazać przy tym trzeba, że w myśl art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki.
Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przytoczone przepisy prawa stwierdzić należy, że otrzymane dofinansowanie projektu realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – także w części przeznaczonej na wynagrodzenie Wnioskodawcy. Koszty pracy Wnioskodawcy nie stanowią przy tym kosztów uzyskania przychodu.
Ponadto należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie przepisów prawa podatkowego mających zastosowanie w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.
Zauważyć bowiem należy, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W myśl natomiast art. 14b § 3 ww. ustawy, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ wydający interpretację indywidualną dokonuje oceny stanowiska wnioskodawcy i przedstawia jej uzasadnienie prawne, a w przypadku oceny negatywnej – wskazuje stanowisko prawidłowe wraz z uzasadnieniem prawnym (art. 14c § 1 - 2 tej ustawy).
Jak wynika z treści powołanych przepisów, przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego może być ocena prawna danego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego, dotyczącego wnioskodawcy (zainteresowanego) na gruncie przepisów prawa podatkowego, przy czym wnioskodawca jest zobowiązany wskazać je w złożonym wniosku. Organ wydający interpretację rozstrzyga bowiem, czy zainteresowany prawidłowo ocenia kwestię wpływu zaistnienia opisanej sytuacji faktycznej na obowiązki i uprawnienia wynikające z unormowań prawa podatkowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszt > ITPB1/4511-930/15/AK