Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/iptpb3-4511-34-15-3-ir
Timestamp: 2017-10-18 11:05:18
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 125
 art. 147
 art. 4
 art. 6
 art. 1
 art. 2
 art. 30
 art. 3
 art. 5
 art. 8
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30

Document Content:
IPTPB3/4511-34/15-3/IR | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe uczestnictwa w zagranicznej spółce kontrolowanej.
IPTPB3/4511-34/15-3/IRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2015 r. złożonym za pośrednictwem platformy ePUAP (data wpływu 18 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 lipca 2015 r. (data wpływu 27 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do odliczenia od dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej wynagrodzenia z tytułu odpłatnego zbycia akcji – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 lipca 2015 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do odliczenia od dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej wynagrodzenia z tytułu odpłatnego zbycia akcji.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej (zwanej dalej: „SKA”). SKA uzyskała interpretację indywidualną z dnia 11 kwietnia 2014 r. (nr IPPB3/423-32/14-5/DP), zgodnie z którą pozostaje do końca swojego rozpoczętego przed dniem 12 grudnia 2013 r. i aktualnie trwającego roku obrotowego spółką osobową niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Aktualnie trwający rok obrotowy SKA kończy się z dniem 31 października 2015 r. SKA ma zostać w przyszłości właścicielem 100% udziałów w zagranicznej spółce kapitałowej (której forma prawna odpowiada polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na Cyprze (dalej: „Spółka cypryjska”). Spółka cypryjska posiada aktywa w postaci akcji w polskiej spółce akcyjnej (dalej: „Akcje”). Spółka cypryjska planuje w przyszłości zbyć odpłatnie posiadane Akcje (dalej: „Planowane działanie”). Planowane Działanie nastąpi w czasie, gdy udziałowcem Spółki cypryjskiej będzie SKA i jednocześnie zanim zakończy się jej obecnie trwający rok obrotowy, tzn. zanim SKA stanie się podatnikiem podatku dochodowego. W chwili Planowanego działania Wnioskodawca będzie posiadał prawo do ponad 25% udziału w zysku SKA.
W związku ze zbyciem posiadanych Akcji, Spółka cypryjska osiągnie przychód, który może być albo jedynym przychodem tej spółki, albo będzie stanowić co najmniej 50% wszystkich przychodów Spółki cypryjskiej osiągniętych w danym roku podatkowym. Przychody Spółki cypryjskiej uzyskane z tytułu zbycia posiadanych aktywów, w szczególności Akcji będą podlegały na Cyprze zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym lub będą opodatkowane stawką podatku dochodowego niższą o co najmniej 25% od podstawowej stawki podatku dochodowego od osób prawnych obowiązującej w Polsce. Wskazany powyżej przychód Spółki cypryjskiej w danym roku podatkowym przekroczy kwotę odpowiadającą wartości 250 000 Euro, przeliczonej na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy Spółki cypryjskiej, w którym zostaną osiągnięte powyżej wymienione przychody. SKA planuje sprzedać w roku, w którym dojdzie do Planowanego działania, udziały w Spółce cypryjskiej do innego podmiotu, za ustaloną cenę (dalej: „Wynagrodzenie”).
Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania, tj. dochodu Spółki cypryjskiej będącej zagraniczną spółką kontrolowaną za dany rok podatkowy, obliczonego zgodnie z art. 30f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwoty Wynagrodzenia, zgodnie z art. 30f ust. 5 ww. ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie On miał prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania, tj. dochodu Spółki cypryjskiej będącej zagraniczną spółką kontrolowaną za dany rok podatkowy, obliczonego zgodnie z art. 30f ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.; dalej: Ustawa PIT), kwoty Wynagrodzenia, zgodnie z art. 30f ust. 5 Ustawy PIT.
Zgodnie z art. 30f ust. 3 pkt 3 Ustawy PIT za zagraniczną spółkę kontrolowaną uważa się spółkę zagraniczną, w której podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych posiada bezpośrednio lub pośrednio przynajmniej 25% udziałów w kapitale zakładowym.
Wnioskodawca będzie akcjonariuszem SKA mającym powyżej 30% akcji SKA;
SKA będzie miała 100% udziałów w Spółce cypryjskiej;
SKA nie będzie podatnikiem podatku dochodowego w chwili Planowanego działania
-należy uznać, że zasady opodatkowania zagranicznych spółek kontrolowanych wynikające z przepisu art. 30f Ustawy PIT będą miały zastosowanie do Wnioskodawcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że podatnikiem, o którym mowa w przepisie art. 30f ust. 1 Ustawy PIT będzie Wnioskodawca, a nie SKA, będzie On zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego powstałego w wyniku Planowanego zdarzenia. Jednocześnie Wnioskodawca będzie uprawniony do uwzględnienia do odliczenia podstawy opodatkowania ustalonej na podstawie 30f ust. 5 Ustawy PIT kwoty Wynagrodzenia, czyli ceny za którą SKA sprzeda udziały w Spółce cypryjskiej.
W myśl art. 125 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.; dalej: KSH), spółką komandytowo-akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.
Z kolei art. 147 § 1 KSH stanowi, że komplementariusz oraz akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do ich wkładów wniesionych do spółki, chyba że statut stanowi inaczej.
Stosownie jednak do postanowień art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym tą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, akcjonariuszem w SKA. Spółka uzyskała interpretację indywidualną z dnia 11 kwietnia 2014 r. (nr IPPB3/423-32/14-5/DP), zgodnie z którą pozostaje do końca swojego rozpoczętego przed dniem 12 grudnia 2013 r. i aktualnie trwającego roku obrotowego spółką osobową niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Aktualnie trwający rok obrotowy SKA kończy się z dniem 31 października 2015 r. SKA ma zostać w przyszłości właścicielem 100% udziałów w zagranicznej spółce kapitałowej (której forma prawna odpowiada polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na Cyprze. Spółka cypryjska posiada aktywa w postaci akcji w polskiej spółce akcyjnej. Spółka cypryjska planuje w przyszłości zbyć odpłatnie posiadane Akcje (dalej: „Planowane działanie”). Planowane Działanie nastąpi w czasie, gdy udziałowcem Spółki cypryjskiej będzie SKA i jednocześnie zanim zakończy się jej obecnie trwający rok obrotowy, tzn. zanim SKA stanie się podatnikiem podatku dochodowego. W chwili Planowanego działania Wnioskodawca będzie posiadał prawo do ponad 25% udziału w zysku SKA. W związku ze zbyciem posiadanych Akcji, Spółka cypryjska osiągnie przychód, który może być albo jedynym przychodem tej spółki, albo będzie stanowić co najmniej 50% wszystkich przychodów Spółki cypryjskiej osiągniętych w danym roku podatkowym. Przychody Spółki cypryjskiej uzyskane z tytułu zbycia posiadanych aktywów, w szczególności Akcji będą podlegały na Cyprze zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym lub będą opodatkowane stawką podatku dochodowego niższą o co najmniej 25% od podstawowej stawki podatku dochodowego od osób prawnych obowiązującej w Polsce. Wskazany powyżej przychód Spółki cypryjskiej w danym roku podatkowym przekroczy kwotę odpowiadającą wartości 250 000 Euro, przeliczonej na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy Spółki cypryjskiej, w którym zostaną osiągnięte powyżej wymienione przychody. SKA planuje sprzedać w roku, w którym dojdzie do Planowanego działania, udziały w Spółce cypryjskiej do innego podmiotu, za ustaloną cenę (dalej: „Wynagrodzenie”).
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest akcjonariuszem SKA, która nie jest jeszcze podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Zgodnie z konstrukcją przyjętą przez ustawodawcę w zakresie podatków dochodowych, skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółki niebędącej podatnikiem podatku dochodowego nie są rozpoznawane na poziomie spółki (spółka taka jest transparentna podatkowo), ale są przypisywane jej wspólnikom będącym podatnikami podatków dochodowych jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną.
Opodatkowaniu podlegają zatem dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej podatnikiem podatku dochodowego uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem (w tym akcjonariuszem) SKA jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że SKA, w której Wnioskodawca jest akcjonariuszem planuje sprzedać w roku, w którym dojdzie do Planowanego działania, udziały w Spółce cypryjskiej do innego podmiotu, za ustaloną cenę – Wynagrodzenie. W okresie do końca roku obrotowego SKA, tj. do momentu kiedy Spółka nie stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, dochody jej jako spółki osobowej nie będą stanowić odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej podatnikiem podatku dochodowego uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem (w tym akcjonariuszem) spółki komandytowo-akcyjnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Akcjonariusze spółek komandytowo-akcyjnych, jako jedyni w grupie wspólników spółek osobowych uprawnieni są do zysku (dywidendy) w zależności od daty jego podziału.
Podkreślenia wymaga, że w dniu 20 maja 2013 r. Naczelny Sąd Administracyjny podjął w składzie siedmiu sędziów uchwałę (sygn. akt II FPS 6/12), w zakresie zasad opodatkowania dochodów akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej, będącego osobą fizyczną.
W sentencji tej uchwały NSA orzekł, że przychód (dochód) osoby fizycznej, będącej akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychodem akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej z tytułu posiadanych praw do udziału w zysku tej spółki są bowiem środki pieniężne lub wartości pieniężne otrzymywane w wyniku podziału jej zysku.
Zatem, akcjonariusz niebędący komplementariuszem spółki komandytowo-akcyjnej - zgodnie z linią orzeczniczą sądów administracyjnych - jest opodatkowany na poziomie wypłaconej mu dywidendy, która stanowi jego przychód w dacie jej otrzymania. Kategorię przychodu (dochodu) z tytułu udziału w spółce osobowej w przypadku akcjonariusza SKA należy odnieść wyłącznie do otrzymanej wypłaty zysku (wypłaconej dywidendy). Jednocześnie „nie przypisuje on sobie” na bieżąco przychodów i kosztów z tytułu udziału w spółce osobowej - przepis art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazujący przyporządkowywanie wspólnikom spółek osobowych przychodów i kosztów z tytułu udziału w spółce osobowej na bieżąco, nie ma do niego zastosowania w takiej formie, jak do innych wspólników. W konsekwencji, pozostałe przepisy, które są nierozerwalnie związane z systemem rozliczenia określonym w tym przepisie nie mają zastosowania do przychodów wskazanego wspólnika.
Powyższe stanowisko, zgodnie z którym datą powstania przychodu akcjonariusza z tytułu udziału w zysku spółki komandytowo-akcyjnej jest dzień wypłaty dywidendy, zostało również wyrażone w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 25 listopada 2013 r., nr DD5/033/1/13/KSM/RD-122180/13.
W rozpatrywanej sprawie, moment zbycia akcji przez SKA, nie spowoduje zatem po stronie Wnioskodawcy będącego akcjonariuszem, powstania w tym momencie dochodu podlegającego opodatkowaniu.
W oparciu o tak przedstawione zdarzenie przyszłe i w świetle przywołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tutejszy Organ stoi na stanowisku, że Wnioskodawca, będący akcjonariuszem SKA, niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nie będzie miał prawa do odliczenia od dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej, tj. spółki cypryjskiej, kwoty Wynagrodzenia z tytułu zbycia akcji przez SKA (przypadającej na Niego) jako kwoty z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału, o której mowa w art. 30f ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast Wnioskodawca będzie uprawniony ustalając na podstawie art. 30f ust. 5 ww. ustawy podstawę obliczenia podatku, o której mowa w art. 30f ust. 1 tej ustawy, do odliczenia od dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej kwoty dywidendy otrzymanej od tej spółki, tj. kwoty, o której mowa w art. 30f ust. 5 pkt 1 ww. ustawy.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dochód > IPTPB3/4511-34/15-3/IR