Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0111-kdib3-3-4012-319-2018-1-mpu
Timestamp: 2019-01-20 13:57:31
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 2
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 5
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 3
 art. 7
 art. 15
 art. 86

Document Content:
0111-KDIB3-3.4012.319.2018.1.MPU | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0111-KDIB3-3.4012.319.2018.1.MPU
Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „...”
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 października 2018 r. (data wpływu – 7 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 7 listopada 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „...”.
Wnioskodawca – Gmina (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W oparciu o art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280), Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT i od stycznia 2017 r. rozlicza się dla potrzeb VAT wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 994, ze zm.) - gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Przebudowa ogólnodostępnej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej poprzez budowę altany na terenie stadionu jest zadaniem własnym gminy w zakresie zaspokajania potrzeb lokalnych w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy).
Gmina zrealizowała projekt pn. „...”, dofinansowany w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Obligatoryjnym wymogiem formalnym do zaliczenia poniesionych w ramach projektu kosztów za kwalifikowalne jest przedstawienie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, w której zostanie potwierdzony brak możliwości odzyskania naliczonego podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach zakupowych w związku z realizacją ww. zadania inwestycyjnego. Celem przedmiotowego projektu było poszerzenie oferty ogólnodostępnej infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej zlokalizowanej na terenie kompleksu sportowo-rekreacyjnego poprzez wybudowanie i wyposażenie altany wraz z jej oświetleniem oraz wykonanie tablic z istotnymi informacjami dotyczącymi lokalnych walorów przyrodniczych i historycznych.
W ramach projektu, na terenie otwartego kompleksu rekreacyjno-sportowego przy stadionie została wybudowana ogólnodostępna drewniana altana o powierzchni ok. 110 m2, przy której postawiono murowany grill. Dodatkowo w ramach projektu zakupiono wyposażenie altany w postaci jedenastu kompletów składających się z drewnianego stołu składanego oraz dwóch składanych ław. Ponadto altanę wyposażono w oświetlenie oraz przyłącza prądu, co umożliwia wykorzystywanie jej przez cały rok. Powstała w ramach projektu altana wraz z wyposażeniem jest ogólnodostępna i wykorzystywana zarówno przez lokalną społeczność jak i turystów. Powstała inwestycja udostępniania jest nieodpłatnie tj. Gmina nie pobiera jakichkolwiek opłat będących ekwiwalentem udostępnienia obiektu. Wyjątek stanowić będą imprezy organizowane przez stowarzyszenia lub osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, gdyż Gmina obciążać będzie organizatorów imprez kosztami zużytej energii elektrycznej. Rozliczenia z tego tytułu dokonywane będą w oparciu o faktyczne zużycie wynikające ze wskazania licznika. Powyższe obciążenia dokumentowane będą fakturą. Jednakże, samo udostępnienie altany jak i wyposażenia będzie nieodpłatne.
Ponadto w ramach projektu na terenie kompleksu rekreacyjno-sportowego postawiono cztery tablice promocyjno-informacyjne, na których znalazły się informacje dotyczące historii oraz ciekawych miejsc, które zlokalizowane są na terenie tego sołectwa.
Nabyte przy realizacji projektu towary i usługi zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na:
Nabywca: Gmina
Odbiorca: ...
Czy Gminie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „...”?
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast art. 15 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W związku z powyższym należy stwierdzić, iż powstała w ramach projektu infrastruktura wykorzystywana będzie głównie do realizacji zadań publicznych związanych z propagowaniem kultury fizycznej i turystyki, w tym zapewnienie terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, czyli czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Przedmiotowa inwestycja będzie miała niekomercyjny charakter, gdyż za korzystanie z altany Gmina nie będzie pobierała opłat.
Natomiast, obciążanie organizatorów imprez kosztami zużytej energii, stanowić będzie odrębne świadczenie od świadczenia polegającego na nieodpłatnym udostępnieniu altany.
W oparciu o powyższe nie można więc uznać, że przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zatem, Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „...”.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174), dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), dalej jako: „ustawa o samorządzie gminnym”, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W oparciu o art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280), Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT i od stycznia 2017 r. rozlicza się dla potrzeb VAT wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi. Przebudowa ogólnodostępnej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej poprzez budowę altany na terenie stadionu jest zadaniem własnym gminy w zakresie zaspokajania potrzeb lokalnych w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy). Gmina zrealizowała projekt pn. „...”, dofinansowany w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Celem przedmiotowego projektu było poszerzenie oferty ogólnodostępnej infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej zlokalizowanej na terenie kompleksu sportowo-rekreacyjnego poprzez wybudowanie i wyposażenie altany wraz z jej oświetleniem oraz wykonanie tablic z istotnymi informacjami dotyczącymi lokalnych walorów przyrodniczych i historycznych. W ramach projektu, na terenie otwartego kompleksu rekreacyjno-sportowego przy stadionie, została wybudowana ogólnodostępna drewniana altana o powierzchni ok. 110 m2, przy której postawiono murowany grill. Dodatkowo w ramach projektu zakupiono wyposażenie altany w postaci jedenastu kompletów składających się z drewnianego stołu składanego oraz dwóch składanych ław. Ponadto altanę wyposażono w oświetlenie oraz przyłącza prądu, co umożliwia wykorzystywanie jej przez cały rok. Powstała w ramach projektu altana wraz z wyposażeniem jest ogólnodostępna i wykorzystywana zarówno przez lokalną społeczność jak i turystów. Powstała inwestycja udostępniania jest nieodpłatnie tj. Gmina nie pobiera jakichkolwiek opłat będących ekwiwalentem udostępnienia obiektu. Wyjątek stanowić będą imprezy organizowane przez stowarzyszenia lub osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, gdyż Gmina obciążać będzie organizatorów imprez kosztami zużytej energii elektrycznej. Rozliczenia z tego tytułu dokonywane będą w oparciu o faktyczne zużycie wynikające ze wskazania licznika. Powyższe obciążenia dokumentowane będą fakturą. Jednakże, samo udostępnienie altany jak i wyposażenia będzie nieodpłatne. Ponadto w ramach projektu na terenie kompleksu rekreacyjno-sportowego, postawiono cztery tablice promocyjno-informacyjne, na których znalazły się informacje dotyczące historii oraz ciekawych miejsc, które zlokalizowane są na terenie tego sołectwa. Nabyte przy realizacji projektu towary i usługi zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją opisanego projektu.
Przedstawiony opis stanu faktycznego, obejmującego wybudowanie i wyposażenie altany wraz z jej oświetleniem oraz wykonanie tablic z istotnymi informacjami dotyczącymi lokalnych walorów przyrodniczych i historycznych, jednoznacznie świadczy, że w rzeczywistości Gmina będzie realizowała zadania własne, wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym. Zadania własne Gminy są zadaniami nałożonymi odrębnymi przepisami prawa. Realizowane w ramach projektu zadania samo udostępnienie altany jak i wyposażenia będzie nieodpłatne. W związku z powyższym Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, gdyż realizuje w tym zakresie zadania własne, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Ewentualne rozliczenia za koszty zużytej energii elektrycznej, którymi Gmina obciążać będzie organizatorów imprez, stowarzyszenia lub osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej z tego tytułu dokonywane będą w oparciu o faktyczne zużycie wynikające ze wskazania licznika. Powyższe obciążenia dokumentowane będą fakturą. Jednakże, samo udostępnienie altany jak i wyposażenia będzie nieodpłatne i realizowane w ramach zadań własnych Gminy.
Analiza treści wniosku, przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych regulacji prawnych, prowadzi do stwierdzenia, że Gmina nie ma prawa do odliczenia ani w całości, ani w części, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacja projektu pn.: „...”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie działa jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją ww. projektu nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku prawa do odliczenia ani w całości, ani w części, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacja projektu jest prawidłowe.
Należy zauważyć, iż pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.
0111-KDIB3-3.4012.319.2018.1.MPU
0114-KDIP4.4012.672.2018.2.AKO | Interpretacja indywidualna