Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-2-4510-259-15-sd
Timestamp: 2017-09-20 20:15:19
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Document Content:
IBPBI/2/4510-259/15/SD | Interpretacja indywidualna
Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do kontynuowania zasad dokonywania odpisów amortyzacyjnych oraz metod amortyzacji na zasadach przyjętych uprzednio przez Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej (majątek opisany w pkt 2) oraz Gminę (majątek opisany w pkt 1)?
IBPBI/2/4510-259/15/SDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 26 stycznia 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 30 stycznia 2015 r.), uzupełnionym 5 maja 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie kontynuowania zasad dokonywania odpisów amortyzacyjnych oraz metod amortyzacji środków trwałych:
uprzednio przekazanych Zakładowi przez Gminę na podstawie umowy użyczenia, a następnie wniesionych do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego – jest nieprawidłowe
W dniu 30 stycznia 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie kontynuowania zasad dokonywania odpisów amortyzacyjnych oraz metod amortyzacji środków trwałych:
uprzednio przekazanych Zakładowi przez Gminę na podstawie umowy użyczenia, a następnie wniesionych do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego.
Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do kontynuowania zasad dokonywania odpisów amortyzacyjnych oraz metod amortyzacji na zasadach przyjętych uprzednio przez Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej (majątek opisany w pkt 2) oraz Gminę (majątek opisany w pkt 1)... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, jest zobowiązany do kontynuowania przyjętego przez Gminę i GZGK sposobu amortyzacji. Zgodnie z brzmieniem art. 16h ust. 3 ustawy CIT, podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia innych podmiotów dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony. Zasadę tę odnieść należy również do majątku uzyskanego nieodpłatnie od gminy.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że 8 października 2013 r. GZGK przekształcił się w Spółkę. Zgodnie z aktem notarialnym z 12 września 2013 r. kapitał zakładowy Spółki został pokryty wkładem w postaci składników mienia samorządowego Zakładu, a Gmina objęła 100% kapitału zakładowego Spółki. Zakład w toku swojej działalności posiadał m.in. majątek trwały zakupiony ze środków z dotacji gminnej i dotacji unijnej oraz przekazanych przez Gminę na podstawie umowy użyczenia.
Zatem w przedstawionym stanie faktycznym, zastosowanie znajdą przepisy w brzmieniu obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia tj. w 2013 r.
Ustawowa konstrukcja przekształcenia zakładu budżetowego w spółkę kapitałową polega więc na likwidacji zakładu budżetowego w celu utworzenia spółki, do której zostaje wniesione pozostałe po likwidacji zakładu budżetowego mienie jako wkład na pokrycie kapitału.
Tym samym, powyższe przekształcenie wyczerpuje dyspozycję zawartą w art. 93b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), zgodnie z którym, przepisy art. 93 i art. 93a § 1-3 stosuje się odpowiednio do łączenia się i przekształceń samorządowych zakładów budżetowych. W związku z powyższą regulacją w niniejszej sprawie będzie miała miejsce sukcesja praw i obowiązków podatkowych, o której mowa w art. 93–93a Ordynacji podatkowej. Na Spółkę zatem przeszły wszelkie skutki podatkowe zdarzeń zaistniałych w GZGK, które wystąpiłyby w tym Zakładzie, gdyby nie było przekształcenia. Należy do nich zaliczyć nie tylko przejęcie obowiązków podatnika, ale również praw, w tym w szczególności prawo do naliczania odpisów amortyzacyjnych.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej: „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Określona grupa wydatków, może być zaliczana do kosztów uzyskania przychodów tylko poprzez odpisy amortyzacyjne. Wynika to z art. 15 ust. 6 updop, który stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
nie są wymienione w katalogu środków trwałych zawartym w art. 16c updop.
Podstawą naliczania odpisów amortyzacyjnych jest wartość początkowa ustalona na zasadach określonych w art. 16g updop.
W interpretacji indywidualnej z 12 maja 2015 r. Znak: IBPBI/2/4510-122/15/SD, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdził, że Spółka była zobowiązana do ustalenia wartości początkowej przejętych w wyniku przekształcenia GZGK środków trwałych zakupionych przez Zakład z dotacji gminnej i unijnej, w wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Zakładu. Natomiast w odniesieniu do środków trwałych, które zostały przekazane Zakładowi przez Gminę na podstawie umowy użyczenia, a następnie wniesione w formie aportu do Spółki, wartość początkową ustala Spółka, z zastrzeżeniem, że wartość ta nie może być wyższa od wartości rynkowej.
W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że Spółka winna dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Zakład, tylko w odniesieniu do środków trwałych, które stanowiły własność Zakładu, tj. zakupionych przez Zakład z dotacji gminnej i unijnej. Zasada kontynuacji amortyzacji nie będzie natomiast dotyczyła środków trwałych stanowiących własność Gminy, przekazanych uprzednio Zakładowi na podstawie umowy użyczenia (a następnie wniesionych do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego) bowiem z cytowanego powyżej art. 16h ust. 3 wprost wynika, że podmiot powstały z przekształcenia kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony.
Reasumując, stanowisko Spółki w zakresie kontynuowania zasad dokonywania odpisów amortyzacyjnych oraz metod amortyzacji od środków trwałych:
uprzednio przekazanych Zakładowi przez Gminę na podstawie umowy użyczenia, a następnie wniesionych do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/2/4510-259/15/SD