Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpb-1-1-4511-333-15-zk
Timestamp: 2017-10-19 14:45:51
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 19
 art. 14
 art. 22
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
Czy transakcję sprzedaży ww. lokalu użytkowego, w świetle zaprezentowanych uwarunkowań, można przyjąć jako zwolnioną od podatku dochodowego od osób fizycznych?
IBPB-1-1/4511-333/15/ZKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 3 czerwca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 18 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wskazanego we wniosku lokalu użytkowego – jest prawidłowe.
W dniu 18 czerwca 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wskazanego we wniosku lokalu użytkowego.
Mąż Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej. Na podstawie aktu notarialnego z 11 lutego 2004 r. Wnioskodawczyni oraz jej mąż zakupili spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego. Przedmiotowe prawo zostało nabyte do wspólnego majątku małżonków.
W 2012 r. w formie aktu notarialnego została zawarta (w odniesieniu do umowy sprzedaży z 11 lutego 2004 r.) umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu użytkowego i przeniesienia własności tego lokalu. Lokal ten wykorzystywany był do działalności gospodarczej ww. Spółki na podstawie umowy użyczenia. Nie wpisano go do ewidencji środków trwałych Spółki i nie był on amortyzowany.
W okresie użytkowania lokalu, w latach 2004-2015 nie były ponoszone koszty modernizacji, adaptacji, a wydatki remontowe nie przekroczyły 30% wartości początkowej lokalu użytkowego.
Lokal ten małżonkowie planują sprzedać w 2015 r. Spółce jawnej, następnie zamierzają wpisać go do ewidencji środków trwałych Spółki i amortyzować.
Czy w świetle zaprezentowanych uwarunkowań, transakcję sprzedaży ww. lokalu użytkowego, można uznać za zwolnioną od podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż w 2015 r. lokalu, zakupionego przez osoby fizyczne w 2004 r. objęta jest zwolnieniem, jako sprzedaż następująca po upływie 5 lat, od daty zakupu. Z tego tytułu, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie wystąpi obowiązek uiszczenia podatku dochodowego.
Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a powyższej ustawy stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
W świetle cytowanych powyżej przepisów zauważyć należy, że przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, które winny podlegać ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), stanowią przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten powstaje również w związku ze sprzedażą składników majątku (środków trwałych) wycofanych z działalności gospodarczej, o ile sprzedaż ta nastąpi przed upływem 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu wycofania z działalności ww. składników majątku (a wiec i po likwidacji tej działalności).
Wskazać przy tym należy, że zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środkami trwałymi są m.in. lokale będące odrębną własnością, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.
Z istoty rozwiązań zawartych w ww. przepisach wynika, że odpłatne zbycie rzeczy i określonych praw może następować w ramach działalności gospodarczej lub poza nią. Podkreślić należy, że ustawodawca wyraźnie odróżnia, jako odrębne źródło przychodów, sprzedaż określonych rzeczy i praw (art. 10 ust. 1 pkt 8), wymagając jedynie, aby nie następowało to „w wykonaniu działalności gospodarczej”. Szczegółowe wskazanie, co jest przychodem z wykonywania działalności gospodarczej zawiera art. 14 ww. ustawy. W ww. przepisie ustawodawca ustanowił reguły, w oparciu o które do przychodu z działalności gospodarczej zalicza się m.in. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że 11 lutego 2004 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, które w 2012 r. zostało przekształcone w odrębną własność tego lokalu. Mąż Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej. Lokal ten wykorzystywany był do działalności gospodarczej ww. spółki na podstawie umowy użyczenia (co oznacza, że nie został on wniesiony do spółki). Nie wpisano go do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki i nie był przedmiotem amortyzacji podatkowej. W 2015 r. Wnioskodawczyni oraz jej mąż zamierzają sprzedać ww. lokal spółce jawnej, której mąż jest wspólnikiem.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że o ile w świetle odrębnych przepisów niebędących przepisami prawa podatkowego, a tym samym niemogących być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, prawnie dopuszczalne (skuteczne) jest zawarcie wskazanej we wniosku umowy sprzedaży lokalu użytkowego na rzecz ww. spółki jawnej, to sprzedaż ta nie generuje przychodu podatkowego. Jak wynika z wniosku ww. lokal użytkowy został jedynie użyczony spółce jawnej, której mąż Wnioskodawczyni jest wspólnikiem; nie stanowił on środka trwałego tej spółki, nie był też ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani nie był amortyzowany w tej spółce. Oznacza to zarazem, że sprzedaż ww. składnika majątku, nie będzie zbyciem składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą. Zatem przychód z tytułu jego odpłatnego zbycia należy zaliczyć do źródła przychodów, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Przy czym, z uwagi na okres jaki upłynął od nabycia tego składnika majątku (2004 r.) nie dojdzie do powstania obowiązku podatkowego z tytułu tej sprzedaży. Wskazać bowiem należy, że w przypadku przekształcenia spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego w odrębną własność tego lokalu, za datę nabycia lokalu, od której upływa 5-letni termin określony w powołanym powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę zawarcia umowy o nabyciu spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego. Ustanowienie odrębnej własności lokalu jest bowiem tylko zmianą formy prawnej faktycznego prawa do lokalu. Zauważyć jednakże należy, że przedstawiając swoje stanowisko w sprawie Wnioskodawczyni nieprawidłowo wskazała, że sprzedaż lokalu zwolniona jest od opodatkowania. Jak bowiem wskazano powyżej, ww. czynność prawna, nie stanowi źródła przychodów (nie generuje przychodu) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że nie może być mowy o zwolnieniu przychodu od opodatkowania. Zważywszy jednak, że niezależnie od tego czy przychód nie powstaje, czy też jest zwolniony od opodatkowania skutek dla podatnika jest ten sam – nie płaci on podatku, odstąpiono od stwierdzenia nieprawidłowości stanowiska Wnioskodawczyni w tym zakresie.
W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stanowisko Wnioskodawczyni, z ww. zastrzeżeniem uznano, za prawidłowe.
Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPB-1-1/4511-333/15/ZK