Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialy-specjalne-produkcji-rolnej/dd9-8222-2-13-2016-brt
Timestamp: 2017-09-19 22:40:19
Legal References Found: art. 10
 art. 43
 art. 45
 art. 45
 art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 10
 art. 43
 art. 45
 art. 45

Document Content:
DD9.8222.2.13.2016.BRT | Interpretacja indywidualna
Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność polegająca na nabywaniu jednodniowych kurek oraz ich odchowie przez okres około 15-19 tygodnia życia a następnie ich sprzedaż stanowi, zgodnie z przepisami ustawy, działalność rolniczą zaliczoną ze względu na jej rozmiary do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy, tj. działy specjalne produkcji rolnej. Działalność ta podlega zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w ustawie. W konsekwencji na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek wynikający z art. 43 ust. 3 ustawy tj. zawiadomienia właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni o zaistnieniu zmian w prowadzonej produkcji w stosunku do podanej w deklaracji.Wnioskodawczyni jest również obowiązana wykazać, przychody/dochody z tego tytułu, stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy, w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) na formularzu PIT-36. Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.
DD9.8222.2.13.2016.BRTinterpretacja indywidualna
Minister Finansów 22 marca 2016 r.
Na podstawie art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2014 r. Nr IPPB1/415-340/14-2/KS, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 02 kwietnia 2014 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie braku możliwości zakwalifikowania odchowu kurcząt do źródła przychodów działy specjalne produkcji rolnej, jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając na podstawie § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 20 czerwca 2014 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej. Interpretacja wydana została na wniosek z dnia 02 kwietnia 2014 r.
Wnioskodawczyni w dniu 06.11.2012 r. złożyła deklarację PIT-6 do wymiaru zaliczek podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej za 2013 rok, deklarując 20.000 szt. - gęsi rzeźne numer działu 52 oraz 4.000 szt. drób nieśny numer działu 60.
Na podstawie ww. deklaracji Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał decyzję w sprawie wymiaru zaliczek od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, w której ustalił dochód za 2013 rok w kwocie 36.000,00 zł (4.000 szt. x 2,45 zł oraz 20.000 szt. x 1,31 zł) oraz zaliczki na podatek dochodowy w kwocie 5.924,00 zł.
Wnioskodawczyni prowadziła gospodarstwo rolne o pow. 49 ha oraz działy specjalne produkcji rolnej,
w zakresie hodowli gęsi jako drobiu rzeźnego dokonano dwóch wstawień piskląt gęsi tj. w dniu 24.04.2013 r. w ilości 8.860 szt. oraz w dniu 26.06.2013 r. w ilości 7.700 szt., co zostało zgłoszone w terminach do 7 dni do Naczelnika Urzędu Skarbowego,
dokonano dwóch wstawień jednodniowych kurek odchówek tj.
w dniu 07.01.2013 r. w ilości 2.000 szt., które dnia 23.04.2013 r. zostały sprzedane na wolnym rynku,
w dniu 22.01.2013 r. w ilości 2.500 szt., które dnia 03.06.2013 r. zostały sprzedane na wolnym rynku co zostało zgłoszone w terminach do 7 dni do Naczelnika Urzędu Skarbowego, ww. kurki nie były jeszcze kurką nioską, nie znosiły jaj;
dochód i należny podatek z działów specjalnych produkcji rolnej Wnioskodawczyni rozlicza na podstawie norm szacunkowych;
Wnioskodawczyni nie była czynnym podatnikiem podatku VAT;
Wnioskodawczyni nie prowadziła ksiąg rachunkowych.
Odchów kurek prowadzony był do 15-19 tygodni. Zostały one nabyte od osoby trzeciej a następnie sprzedane na wolnym rynku, głównie dla rolników indywidualnych. Kurki te w chwili sprzedaży nie osiągnęły dojrzałości, tj, nie znosiły jaj. Ponadto ww. kurki nie zostały odstawione do uboju jako drób rzeźny.
Czy odchów zakupionych jednodniowych kurek do około 15-19 tygodnia życia, a następnie ich sprzedaż na wolnym rynku jest działem specjalnym produkcji rolnej i wymaga zgłoszenia planowanej produkcji w deklaracji PIT-6 oraz wymaga zgłoszenia w terminie 7 dni wstawień kurek na odchów do Naczelnika Urzędu Skarbowego...
Czy wskazane stanowisko co do sposobu ustalenia dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej w zeznaniu PIT-36 za dany rok jest prawidłowe w świetle uregulowań zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Odchów kurek jednodniowych do 15-19 tygodnia życia (do czasu uzyskania dojrzałości reprodukcyjnej), a następnie ich sprzedaż na wolnym rynku, jest działalnością rolniczą a nie działem specjalnym produkcji rolnej.
Działalnością rolniczą, zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w rozumieniu ust.1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
2 miesiące- w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia,
W gospodarstwie Wnioskodawcy kurki odchówki są odchowywane przez okres od trzech do pięciu miesięcy od daty zakupu, nie osiągają jeszcze dojrzałości reprodukcyjnej. W chwili sprzedaży nie znoszą jaj i nie są odstawiane do uboju. Działalność polegająca na hodowli przez okres 15-19 tygodni zakupionych kurek tj. przetrzymywaniu ich ponad dwa miesiące, licząc od dnia ich nabycia, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost - zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest działalnością rolniczą.
Działami specjalnymi produkcji rolnej, zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są - uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów i hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Ponadto, zgodnie z art. 2 ust. 3a ww ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do : ww ustawy.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „drób rzeźny”, „drób nieśny”. Jednocześnie w załączniku nr 2 do ww. ustawy nie został wyszczególniony taki rodzaj produkcji jak hodowla piskląt do odchowu.
Hodowla jednodniowych kurek (piskląt) do odchowu nie została zawarta w definicji działów specjalnych produkcji rolnej, jak również w tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, stanowiącej załącznik nr 2 do ww. ustawy.
Tym samym hodowla kurek (piskląt) do odchowu nie jest działem specjalnym produkcji rolnej, ponieważ w tabeli zawartej w załączniku nr 2 ww. ustawy nie ma wyszczególnienia takiego rodzaju produkcji jak hodowla kurek (piskląt) do odchowu, przy okresie przetrzymywania dłuższym niż dwa miesiące licząc od dnia zakupu.
Na podstawie powyższego Wnioskodawczyni uważa, iż hodowla kurek (piskląt) do odchowu, jako działalność rolnicza a nie dział specjalny produkcji rolnej, nie podlega zgłaszaniu w deklaracji PIT-6 oraz nie dotyczy jej obowiązek zgłaszania wstawień w ciągu 7 dni do Naczelnika Urzędu Skarbowego.
Zdaniem Wnioskodawczyni uwzględniając stanowisko do pytania 1, analizowana hodowla kurek do odchowu jako działalność rolnicza, zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wyłączona z opodatkowania tym podatkiem tj. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dlatego też w PIT-36 za rok 2013 r. dochód roczny z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych z Załącznika nr 2 do ww. ustawy wynosi 21.693,60 zł, co wynika z wyliczenia:
łączne wstawienia gęsi (dział nr 52 gęsi rzeźne ) w roku 2013 = 16.560 szt,
norma szacunkowa dochodu rocznego dla 1 szt. gęsi rzeźnych w roku 2013 = 1,31 zł,
dochód roczny z działów specjalnych produkcji rolnej: 16.560 szt x 1,31 zł = 21.693,60 zł.
Do wyliczenia dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej za rok 2013 nie zostały uwzględnione wstawienia kurek odchówek:
z dnia 04.01.2013r w ilości 2.000 szt,
z dnia 20.01.2013r w ilości 2.500 szt,
zgłoszone do Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia zakupu. Zdaniem wnioskodawcy są to dochody z działalności rolniczej.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 20 czerwca 2014 r. Nr IPPB1/415-340/14-2/KS, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał stanowisko Wnioskodawczyni, za prawidłowe.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Odnosząc zatem powołane wyżej uregulowania prawne do przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego stwierdza się, że odchów zakupionych jednodniowych kurek do około 15-19 tygodnia życia, a następnie ich sprzedaż nie stanowi działalności handlowej, ponieważ okres pomiędzy zakupem drobiu a jego sprzedażą jest dłuższy niż wskazany w art. 2 ust. 2 ustawy. Zauważyć należy, że nie ma w tym przypadku znaczenia na jakim etapie rozwoju znajduje się sprzedawany drób (pisklęta, młodzież, czy dorosłe osobniki). Istotny jest tylko okres przetrzymywania zakupionego drobiu. Jest to zatem działalność rolnicza, z tym że zgodnie z przepisami ustawy – zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej, do których zalicza się m.in. chów i hodowlę drobiu rzeźnego i nieśnego.
Mając powyższe na uwadze stwierdza się, że prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność polegająca na nabywaniu jednodniowych kurek oraz ich odchowie przez okres około 15-19 tygodnia życia a następnie ich sprzedaż stanowi, zgodnie z przepisami ustawy, działalność rolniczą zaliczoną ze względu na jej rozmiary do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy, tj. działy specjalne produkcji rolnej. Działalność ta podlega zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w ustawie. W konsekwencji na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek wynikający z art. 43 ust. 3 ustawy tj. zawiadomienia właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni o zaistnieniu zmian w prowadzonej produkcji w stosunku do podanej w deklaracji.
Wnioskodawczyni jest również obowiązana wykazać, przychody/dochody z tego tytułu, stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy, w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) na formularzu PIT-36. Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.
Zatem należało z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działy specjalne produkcji rolnej > DD9.8222.2.13.2016.BRT