Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaniechanie-poboru-podatku/ilpb2-4511-1-939-15-5-tr
Timestamp: 2018-03-18 04:12:50
Legal References Found: art. 14
 art. 14

Art. 20
 art. 21
 art. 42
 art. 20
 art. 21
 art. 52
 art. 52
 art. 52
 art. 42
 art. 2
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 66
 art. 109
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ILPB2/4511-1-939/15-5/TR | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-939/15-5/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2015 r. (data wpływu 28 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 22 grudnia 2015 r. nr ILPB2/4511-1-939/15-2/TR Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wnioskodawczyni, w związku z wygraniem przetargu na realizację zamówienia publicznego – projektu (dalej „projekt”) zawarł w dniu 31 lipca 2015 r. umowę z Województwem – Wojewódzkim Urzędem Pracy.
Przedmiotem umowy jest usługa świadczenia działań aktywizacyjnych dla 600 osób długotrwale bezrobotnych z ustalonym profilem pomocy II albo III, skierowanych przez trzy powiatowe urzędy pracy.
W ramach realizacji umowy Wnioskodawczyni świadczy usługi wsparcia podstawowego, które obejmuje:
typy osobowości zawodowej J.L. Hollanda,
pogłębioną ankietę indywidualną (PAI),
ocenę potencjału motywacyjnego w sytuacji pracy (...);
opracowanie programu działań aktywizacyjnych oraz analizę (...);
warsztaty motywacyjne (...)
szkolenia zawodowe: (...)
trening pracy: (...)
wsparcie alternatywne: (...)
mentoring i monitoring / wsparcie w utrzymaniu zatrudnienia i rozwoju (w ramach którego wyróżnić można):
przedstawienie alternatywnych ofert pracy,
Wnioskodawczyni oferuje uczestnikom programu również wsparcie towarzyszące (w ramach, którego wyróżnić można):
W ramach projektu realizowane przez Wnioskodawczynię jest także wsparcie dla pracodawców (w ramach, którego wyróżnić można):
program „(...) Pracodawca” w celu utrzymania współpracy obejmujący:
przygotowanie indywidualnego programu doradczego dla pracodawcy korzystającego z punktu obsługi klienta,
voucher na wyposażenie stanowiska pracy – 1 000 zł,
Ad. 1) Przez pojęcie .„Uczestnik projektu” Wnioskodawczyni rozumie osoby bezrobotne;
w ramach realizowanego zadania w ramach „Zwrot kosztów dojazdu oraz Bon transportowy” mieszczą się koszty przejazdu ujęte we wszystkich punktach z wyjątkiem przejazdu do miejsca wykonywania prac społecznie użytecznych: zatem koszty te mogą obejmować zwrot kosztu przejazdu do miejsca pracy, zwrot kosztu przejazdu na badania lekarskie lub psychologiczne, zwrot kosztu przejazdu do miejsca odbywania stażu, szkolenia, przygotowania zawodowego dorosłych, zajęć z zakresu poradnictwa zawodowego lub pomocy w aktywnym poszukiwaniu pracy, zwrot kosztu przejazdu do miejsca wykonywania prac społecznie użytecznych, zwrot kosztu zakwaterowania w miejscu pracy lub miejscu odbywania stażu, szkolenia lub przygotowania zawodowego dorosłych, przejazdu na egzamin;
z tytułu szkoleń i przygotowań zawodowych – działania objęte projektem: działania aktywizacyjne – szkolenia, warsztaty, tj.:
Warsztaty motywacyjne: (...)
Partycypacja w kosztach opieki nad osobą zależną (30% partycypacji), punkt przedszkolny;
działania wymienione w ramach Mentoringu i Monitoringu / Wsparcia w utrzymaniu zatrudnienia i rozwoju,
działania wymienione w ramach Kompleksowej diagnozy sytuacji zawodowej,
działania związane z Opracowaniem programu działań aktywizacyjnych oraz analizę (...), a także przeprowadzenie Mobilnej sesji z Doradcą Klienta,
działania objęte projektem: Program Adaptacji Zawodowej – Marketing Personalny,
Wsparcie psychologa / telefoniczna asysta prawna / wsparcie innego specjalisty,
Wsparcie psychologa / telefoniczna asysta prawna / wsparcie innego specjalisty.
Na podstawie ww. przepisu, w opinii Wnioskodawczyni, zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają świadczenia w ramach wsparcia towarzyszącego, tj. zwrot kosztów dojazdu i bon transportowy.
Na podstawie ww. przepisu, w opinii Wnioskodawczyni zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają świadczenia ujęte w opisie zdarzenia przyszłego jako działania szkoleniowe w ramach wsparcia podstawowego (działania objęte projektem: działania aktywizacyjne – szkolenia, warsztaty).
W opinii Wnioskodawczyni, beneficjenci projektu, czyli jego Uczestnicy – osoby długotrwale pozostające bez pracy, nie mogą być różnicowani z tytułu realizacji zadania publicznego nie bezpośrednio przez organy administracji publicznej, ale przez podmioty prywatne, które na podstawie przeprowadzonego przetargu i zawartej z właściwym urzędem umowy realizują zadania publiczne. Ponadto, rozróżnienie podmiotów świadczących usługi skutkowałoby również rozróżnieniem sytuacji samych Uczestników i powstaniem odmiennych konsekwencji prawnopodatkowych dla beneficjentów takich projektów. W przypadku bowiem zadań świadczonych przez podmioty publiczne. Uczestnicy projektu zwolnieni są z podatku dochodowego od osób fizycznych. Zasadę tą należy także przyjąć w odniesieniu do projektów realizowanych przez podmioty prywatne. Podmioty te bowiem w drodze wykonywania umowy realizują zadania publiczne należące do organów władzy publicznej. Ponadto, podkreślenia wymaga fakt, że Wnioskodawczyni świadczy usługi w imieniu pozostałych stron umowy. Umowa jest elementem pośrednim, przenoszącym jedynie obowiązek świadczenia usług z podmiotu publicznego na podmiot prywatny. Odmienne rozumienie przepisów skutkowałoby powstaniem dochodu po stronie Uczestników. Ratio tego zwolnienia w opinii Wnioskodawczyni opiera się na wsparciu i pomocy osobom fizycznym najbardziej potrzebującym, które często ze względu na swoją sytuację finansową nie byłyby w stanie pokryć powstałego zobowiązania podatkowego. Niewątpliwie Uczestnicy projektu należą do grupy takich osób.
Program ma na celu aktywizację zawodową osób długotrwale pozostających bezrobotnymi. Dlatego też pomoc takim osobom w ramach realizacji projektu nie ogranicza się do prostego przedstawienia ofert i wyboru najlepszej z nich, ale obejmuje pomoc bezrobotnym na szerokiej płaszczyźnie. Przede wszystkim w ramach projektu dąży się do przygotowania Uczestników do podjęcia pracy. W celu lepszego, indywidualnego dopasowania działań w odniesieniu do każdego z Uczestników przeprowadza się kompleksową diagnozę sytuacji zawodowej jego osoby oraz opracowuje program działań aktywizacyjnych oraz analizę (...), a także mentoring i monitoring / wsparcie w utrzymaniu zatrudnienia i rozwoju; (działania objęte projektem działania wymienione w ramach mentoringu i monitoringu / wsparcia w utrzymaniu zatrudnienia i rozwoju, działania wymienione w ramach kompleksowej diagnozy sytuacji zawodowej, działania związane z opracowaniem programu działań aktywizacyjnych oraz analizę (...), a także przeprowadzenie mobilnej sesji z doradcą klienta).
Osoby, które uczestniczą w projekcie, bardzo często w wyniku zdarzeń życiowych stały się bezradne, co w konsekwencji powoduje, że nie potrafią one same zadbać o interesy swoje i swojej rodziny. Dlatego też, w pierwszym etapie aktywizacji, udzielana pomoc przybiera charakter pomocy społecznej. Konieczne jest m.in. zadbanie o wygląd zewnętrzny Uczestnika oraz podjęcie działań mających na celu poprawę wizerunku i lepsze, bardziej pozytywne zaprezentowanie się Uczestnika projektu. Służyć ma temu m.in. doradztwo psychologiczne oraz Program Adaptacji Zawodowej – Marketing Personalny; (działania objęte projektem: Program Adaptacji Zawodowej – Marketing Personalny).
Osoby trwale pozostające bez pracy mają także częściej problemy natury prawnej, nie tylko w zakresie prawa karnego, ale także prawa cywilnego (długi) czy prawa lokatorskiego. Stąd też w ramach kompleksowej pomocy projekt przewiduje wsparcie psychologa oraz telefoniczną asystę prawną lub wsparcie innego specjalisty, dzięki której Uczestnik może dowiedzieć się więcej o swojej sytuacji prawnej oraz najlepszych prawnych rozwiązaniach sytuacji, w których się znajduje. Świadczenie to na pewno wpłynie na jego aktywność. Ludzie mniej pewni siebie, bardzo często w sytuacjach trudnych przyjmują bierną postawę, która skutkuje pogłębianiem się ich problemów; (działania objęte projektem: wsparcie psychologa / telefoniczna asysta prawna / wsparcie innego specjalisty).
Kolejnym krokiem w ramach projektu jest umożliwienie jego Uczestnikom bycia dyspozycyjnymi – cechy, która na obecnym rynku pracy jest bardzo istotna. W tym celu w ramach projektu przewidziana została opieka nad osobą zależną / dzieckiem (finansowana w wysokości 30%) oraz punkt przedszkolny; (działania objęte projektem: działania wymienione w ramach wsparcia towarzyszącego jako punkt przedszkolny oraz partycypacja w kosztach opieki nad osobą zależną – w wysokości do 30% partycypacji).
Art. 20 ust. 1 stanowiący definicję zakresową innych źródeł podatku dochodowego od osób fizycznych oraz treść art. 21 ust. 1 (zwolnienia przedmiotowe), wywołuje także konsekwencje po stronie podmiotu świadczącego takie usługi. W świetle art. 42a updof w rozumieniu a contrario podmiot, w odniesieniu do którego zastosowanie znajdują przepisy art. 20 ust. 1, nie ma obowiązku sporządzania informacji o wysokości osiągniętego dochodu z tytułu wypłaconych należności lub świadczeń, jeśli czynności te podlegają wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz od dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku i od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego.
W kontekście treści art. 42a updof należy także przywołać rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2014 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) podatników podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2014 r., poz. 1931). Na podstawie § 1 pkt 1 rozporządzenia, zaniechaniu poboru podlegają świadczenia z tytułu specyficznych elementów wspierających zatrudnienie otrzymanych w ramach programów specjalnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 27b ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2013 r. poz. 674, z późn zm), przez osoby bezrobotne i poszukujące pracy. Ustawa o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy w art. 2 ust. pkt 27b definiuje pojęcie „programów specjalnych” jako zespół działań mających na celu dostosowanie posiadanych lub zdobycie nowych kwalifikacji i umiejętności zawodowych oraz wsparcie zagrożonych likwidacją lub istniejących i tworzonych miejsc pracy. Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi mieszczą się w zakresowo w podanej wyżej definicji.
Tut. Organ informuje, że przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest zagadnienie dotyczące drugiego z zadanych we wniosku pytań, natomiast w przedmiocie zagadnienie dotyczącego pierwszego z zadanych we wniosku pytań w dniu 12 stycznia 2016 r. zostało wydane odrębne rozstrzygniecie nr ILPB2/4511-1-939/15-4/TR.
Przedmiotem niniejszej interpretacji są natomiast skutki podatkowe uzyskania przez uczestników projektu dochodów (przychodów) po dniu 31 grudnia 2015 r., a więc nieobjętych rzeczonym zaniechaniem poboru. W konsekwencji, ww. świadczenia wymagają rozpatrzenia pod kątem możliwości objęcia zwolnieniami od podatku, uregulowanym w przywołanych przez Wnioskodawczynię nw. art. 21 ust. 1 pkt 102, pkt 118, pkt 79 oraz pkt 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 zwalnia bowiem następujące elementy wspierające osoby bezrobotne i poszukujące pracy, przyznane na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, w zakresie:
Z kolei z postanowień art. 66d ust. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2015 r. poz. 1814, z późn. zm.), wynika, że marszałek województwa w ramach środków Funduszu Pracy, o których mowa w art. 109 ust. 2b, może zlecić wykonanie działań aktywizacyjnych agencji zatrudnienia, realizującej usługę pośrednictwa pracy co najmniej przez poprzedni rok kalendarzowy, potwierdzoną w złożonej marszałkowi województwa informacji o działalności agencji zatrudnienia, zwanej dalej „realizatorem”.
Marszałek województwa zawiera z wybranym realizatorem oraz z powiatowymi urzędami pracy umowę, zwaną dalej „umową o świadczenie działań aktywizacyjnych” (art. 66d ust. 2 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy).
W celu wyjaśnienia wątpliwości co do statusu wskazanych we wniosku świadczeń tut. Organ wezwał Zainteresowaną do uzupełnienia wniosku o doprecyzowanie przedstawionych zdarzeń przyszłych m.in. przez jednoznaczne wskazanie:
W odpowiedzi Zainteresowana wskazała, że w ramach realizowanego zadania w ramach „Zwrot kosztów dojazdu oraz Bon transportowy” mieszczą się koszty przejazdu ujęte we wszystkich punktach z wyjątkiem przejazdu do miejsca wykonywania prac społecznie użytecznych: zatem koszty te mogą obejmować zwrot kosztu przejazdu do miejsca pracy, zwrot kosztu przejazdu na badania lekarskie lub psychologiczne, zwrot kosztu przejazdu do miejsca odbywania stażu, szkolenia, przygotowania zawodowego dorosłych, zajęć z zakresu poradnictwa zawodowego lub pomocy w aktywnym poszukiwaniu pracy, zwrot kosztu przejazdu do miejsca wykonywania prac społecznie użytecznych, zwrot kosztu zakwaterowania w miejscu pracy lub miejscu odbywania stażu, szkolenia lub przygotowania zawodowego dorosłych, przejazdu na egzamin;
- otrzymane na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.
W odpowiedzi Zainteresowana wskazała: z tytułu szkoleń i przygotowań zawodowych – działania objęte projektem: działania aktywizacyjne – szkolenia, warsztaty, tj.:
Warsztaty motywacyjne;
Wsparcie alternatywne;
czy – a jeśli tak, to również które – z przedmiotowych świadczeń stanowią zwrot kosztów z tytułu opieki nad dzieckiem lub osobą zależną, otrzymane na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych do tych ustaw, finansowane z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, Funduszu Pracy lub z budżetu Unii Europejskiej.
W odpowiedzi Zainteresowana wskazała partycypację w kosztach opieki nad osobą zależną (30% partycypacji), punkt przedszkolny.
Wobec powyższego, należy stwierdzić, że na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego przedmiotowe świadczenia uzyskane przez uczestników projektu (bezrobotnych) po dniu 31 grudnia 2015 r. będą zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
pkt 102 – świadczenia w ramach realizowanego zadania w ramach „Zwrot kosztów dojazdu oraz Bon transportowy”,
pkt 118 – świadczenia z tytułu działań objętych projektem: działania aktywizacyjne – szkolenia, warsztaty,
pkt 26b – partycypacja w kosztach opieki nad osobą zależną (30% partycypacji), punkt przedszkolny.
W konsekwencji, z ww. tytułów na Zainteresowanej nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C.
Na podstawie zaś również przywołanego przez Wnioskodawczynię art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są świadczenia z pomocy społecznej.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2015 r., poz. 163, z późn. zm.), pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych, których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i możliwości.
W celu wyjaśnienia wątpliwości co do statusu wskazanych we wniosku świadczeń tut. Organ wezwał Zainteresowaną do uzupełnienia wniosku o doprecyzowanie przedstawionych zdarzeń przyszłych m.in. przez jednoznaczne wskazanie czy – a jeśli tak, to również które – z przedmiotowych świadczeń stanowią świadczenia z pomocy społecznej w rozumieniu i na zasadach wynikających z uregulowań ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2015 r., poz. 163, z późn. zm.). W odpowiedzi Zainteresowana wskazała:
Mobilną sesję z Doradcą Klienta,
Wsparcie psychologa / telefoniczną asystę prawną / wsparcie innego specjalisty.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą uzyskane przez uczestników projektu (bezrobotnych) po dniu 31 grudnia 2015 r. nw. świadczenia:
Podkreślenia jednak wymaga, że w niniejszej interpretacji oparto się na przedstawionym przez Wnioskodawczynię opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdyby przedstawiony we wniosku, a w szczególności jego uzupełnieniu, opis zdarzenia przyszłego różnił się od sytuacji zaistniałej w rzeczywistości, to wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Zainteresowanej w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałej sytuacji, gdyż tut. Organ w toku wydawania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nie ma stosownego umocowania umożliwiającego weryfikację przedstawionego we wniosku bądź jego uzupełnieniu stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego. To bowiem w gestii organów podatkowych dokonujących stosownej weryfikacji, względnie organów kontroli skarbowej, mieści się ocena i przeprowadzenie właściwego rzeczowo postępowania w celu stwierdzenia na podstawie środków dowodowych, czy dokonane przez stronę rozliczenia podatkowe są zasadne. Tego typu postępowania są postępowaniami autonomicznymi ww. organów i nie mogą być przedmiotem indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, gdyż ich ocena – jak już zaznaczono wcześniej – nie mieści się w obszarze właściwości rzeczowej tut. Organu. Należy też zauważyć, że to na stronie spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi dla siebie korzystne skutki prawne.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zaniechanie poboru podatku > ILPB2/4511-1-939/15-5/TR