Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ilpp1-4512-1-111-16-4-tk
Timestamp: 2017-10-22 13:57:40
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 43
 art. 15
 art. 3531
 art. 30
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 106
 art. 2
 art. 106
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 19
 art. 99
 art. 15
 art. 130
 art. 133
 art. 106
 art. 14

Document Content:
ILPP1/4512-1-111/16-4/TK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie dokumentowania usługi wynajmu lokalu mieszkalnego.
ILPP1/4512-1-111/16-4/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2016 r. (data wpływu 12 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 kwietnia 2016 r. (data wpływu 2 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania usługi wynajmu lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 12 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania usługi wynajmu lokalu mieszkalnego. Wniosek uzupełniono w dniu 2 maja 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Zainteresowany jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważający zakres obejmuje produkcja. Nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości. Dochody z działalności opodatkowane są na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem VAT.
Wnioskodawca jest właścicielem lokalu mieszkalnego, który stanowi wyłącznie Jego własność. Nieruchomość mieszkalna nie jest składnikiem majątku przedsiębiorstwa i została zakupiona dla celów osobistych. Nieruchomość ta jest wynajmowana osobie prawnej na cele prowadzenia działalności gospodarczej. Aktualnie przychody z najmu lokalu zaliczane są do źródła, jakim jest najem prywatny, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a podatek od wynajmu nieruchomości opłacany jest na zasadach ogólnych oraz jako czynny podatnik VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nalicza i wykazuje w deklaracji VAT-7 podatek należny od faktur za wynajem.
W umowie z najemcą określone zostało, że najemca będzie opłacał przelewem bankowym czynsz za najem rozumiany jako wynagrodzenie za oddanie przedmiotu najmu w używanie oraz dodatkowo najemca będzie ponosił koszty utrzymania lokalu na rzecz podmiotów świadczących usługi, tj. opłaty za energię elektryczną, gaz, użytkowanie wieczyste oraz inne koszty eksploatacyjne. Opłaty dodatkowe będą opłacane na konto Wnioskodawcy, a następnie za pośrednictwem Zainteresowanego zostaną przekazane przelewem bankowym na stosowne konta usługodawców.
W uzupełnieniu z dnia 22 kwietnia 2016 r. Wnioskodawca wskazał, iż umowa najmu przewiduje, że wynajmowany lokal będzie wykorzystywany przez Najemcę do celów biurowych – szkoła.
Czy w związku z posiadaniem statusu czynnego podatnika VAT Wnioskodawca musi wystawiać fakturę VAT za wynajem oraz wykazywać ją w rejestrze oraz deklaracji VAT-7...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 22 kwietnia 2016 r.), prawidłowym jest wystawianie Najemcy faktury za najem ze stawką 23% oraz wykazywanie jej w ewidencji VAT i deklaracji VAT-7.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się z opodatkowania usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Zgodnie z opisaną sytuacją, wynajmowana przez Wnioskodawcę nieruchomości mieszkalna, zgodnie z umową najmu przeznaczona jest na cele prowadzenia działalności gospodarczej przez Najemcę.
Wobec powyższego, wynajmując prywatny lokal, Zainteresowany działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdyż czynność ta wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Dlatego też, świadczenie ww. usług najmu, za które jest pobierana należność od nabywcy tej usługi stanowi obrót w rozumieniu przepisów podatku od towarów i usług, opodatkowany stawką właściwą dla świadczonej usługi, tj. 23%.
Wnioskodawca wskazał, że interpretacja ma dotyczyć jedynie kwestii zawartej w pytaniu, tj. dokumentowania świadczonej usługi wynajmu lokalu mieszkalnego fakturą VAT.
Zaznacza się, że kwestię zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), dalej: k.c. Zasada swobody umów zapisana jest w art. 3531 k.c., w świetle którego strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany (czynny podatnik VAT) jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważający zakres obejmuje produkcja. Nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości. Dochody z działalności opodatkowane są na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca jest właścicielem lokalu mieszkalnego, który stanowi wyłącznie Jego własność. Nieruchomość mieszkalna nie jest składnikiem majątku przedsiębiorstwa i została zakupiona dla celów osobistych. Nieruchomość ta jest wynajmowana osobie prawnej do celów biurowych – szkoły. Jako czynny podatnik VAT, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Zainteresowany nalicza i wykazuje w deklaracji VAT-7 podatek należny od faktur za wynajem.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy w związku z posiadaniem statusu czynnego podatnika VAT, z tytułu wynajmu nieruchomości, należy wystawiać fakturę VAT i wykazywać ją w rejestrze oraz deklaracji VAT-7.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca wynajmując swój lokal mieszkalny będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji najem prywatnej nieruchomości (nieruchomość mieszkalna nie jest składnikiem majątku przedsiębiorstwa i została zakupiona dla celów osobistych) należy uznać za świadczony w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, i stanowi on odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Stawka podatku – stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110,wynosi 23%.
Zatem przytoczony przepis ma wyłącznie zastosowanie w sytuacji wynajmowania nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkaniowe.
Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku, jak również obniżonej stawki podatku, dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnieniu (najmie) nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele prowadzonej działalności gospodarczej (niemieszkalne), w związku z czym, usługa ta jest opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.
W świetle powyższych regulacji prawnych należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele niemieszkalne, na podstawie umowy najmu, stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od VAT, czyli czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Zasady dotyczące wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż (dostawę towarów i świadczenie usług) uregulowane zostały w Dziale XI „Dokumentacja” Rozdziale 1 „Faktury” ustawy.
W myśl art. 106a pkt 1 ustawy, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
Przy czym przez sprzedaż, na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Należy przy tym mieć na uwadze wynikające expressis verbis z art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy wyłączenie obowiązku wystawiania na żądanie nabywcy faktur dokumentujących czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy (a więc również w odniesieniu do świadczenia usług najmu). Wyłączenie to odnosi się jednak tylko do sytuacji, gdy nabywcą jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (obowiązek wystawienia faktury dokumentującej takie czynności dla podatnika VAT wynika z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy). Zgodnie zatem z art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, sprzedawca nie jest obowiązany do wystawienia faktury dokumentującej czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy, na rzecz nabywcy będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, nawet na żądanie takiego nabywcy.
Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
Mając na uwadze powołane regulacje prawne oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca ma obowiązek dokumentować świadczenie usługi polegającej na wynajmowaniu lokalu mieszkalnego na cele niemieszkalne (tj. na cele prowadzonej przez Najemcę działalności gospodarczej – szkoły) poprzez wystawienie faktury – stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, z wykazanym podatkiem należnym. Ponadto w prowadzonej ewidencji dla potrzeb VAT oraz w deklaracji VAT-7 Zainteresowany powinien wykazać podstawę opodatkowania i podatek należny z tytułu świadczonej usługi najmu.
Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi wyłącznie w zakresie zadanego pytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności stawki podatku VAT dla usługi wynajmowania lokalu mieszkalnego oraz sposobu dokumentowania i stawki podatku VAT dla rozliczeń związanych z kosztami utrzymania lokalu na rzecz podmiotów świadczących usługi, tj. opłaty za energię elektryczną, gaz, użytkowanie wieczyste oraz inne koszty eksploatacyjne.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > ILPP1/4512-1-111/16-4/TK