Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzet/0112-kdil1-3-4012-368-2018-1-it
Timestamp: 2018-08-16 04:49:05
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 43
 art. 83
 art. 83
 art. 2
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83

Document Content:
0112-KDIL1-3.4012.368.2018.1.IT | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzęt › 0112-KDIL1-3.4012.368.2018.1.IT
Prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% w związku z zakupem sprzętu komputerowego i multimedialnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 lipca 2018 r. (data wpływu 10 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% w związku z zakupem sprzętu komputerowego i multimedialnego – jest prawidłowe.
W dniu 6 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% w związku z zakupem sprzętu komputerowego i multimedialnego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 lipca 2018 r. (data wpływu 10 lipca 2018 r.) o prawidłowy podpis na wniosku oraz doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT od dnia 1 października 2017 r. Gmina zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.), wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami, do realizacji których została powołana. Gmina jest podmiotem prawa publicznego o charakterze określonym przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
Gmina ma zamiar przystąpić do realizacji projektu pn. „Rozwój infrastruktury edukacyjnej (...)” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Działania (...) Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2017-2020, polegającego na zakupie sprzętu komputerowego oraz multimedialnego.
Grupą docelową projektu będą mieszkańcy Gminy, w szczególności dzieci w wieku szkolnym, kadra nauczycielska placówek objętych projektem oraz Zespół Szkół Podstawowych, Szkoła Podstawowa, Zespół Szkół, jako grupy bezpośrednie. Grupę docelową stanowić będą również pozostali mieszkańcy Gminy, jako grupa pośrednia, w szczególności dzieci, które w przyszłości będą uczęszczać do wyżej wymienionych placówek.
Część I: sprzęt komputerowy
komputer stacjonarny (zestaw typu All-in-One) – 48 sztuk,
laptop – 3 sztuki.
Część II: sprzęt multimedialny
pilot/wskaźnik multimedialny – 1 sztuka,
projektor multimedialny – 4 sztuki,
zestaw nagłośnienia (2 głośniki z wbudowanym wzmacniaczem) – 2 zestawy,
radioodtwarzacz – 4 sztuki,
laserowe urządzenia wielofunkcyjne – 1 sztuka,
zestaw multimedialny (tablica interaktywna dotykowa oraz projektor krótkoogniskowy) – 1 zestaw.
Planowana wartość zamówienia na sprzęt komputerowy to 165.750,00 zł, a na sprzęt multimedialny 17.340,00 zł. Zakup sprzętu będzie udokumentowany fakturą VAT, wystawioną na Gminę. Środki na pokrycie zobowiązań w 75% będą współfinansowane z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Działania 7.4. Pozostałą część 25% sfinansuje Gmina.
Sprzęt komputerowy i multimedialny w całości zostanie nieodpłatnie przekazany protokołem przekazania placówkom oświatowym znajdującym się na terenie Gminy i będącymi jednostkami organizacyjnymi Gminy. Gmina będzie posiadać kopię umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego i multimedialnego placówkom oświatowym oraz stosowne zamówienie jednostki samorządu terytorialnego (Gminy), która jest organem nadzorującym placówki oświatowe znajdujące się na terenie Gminy – art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT. Dostawca (firma od której sprzęt zostanie zakupiony) będzie zobowiązany przekazać kopie dokumentów, o których mowa w ust. 14 do właściwego urzędu skarbowego.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Gmina jest zamawiającym w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2014 r. prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1579, 2018)
Czy przy zakupie sprzętu komputerowego i multimedialnego dla placówek oświatowych będzie przysługiwało prawo do stosowania stawki 0% VAT, jeżeli nabywcą będzie Gmina, która przekaże tenże sprzęt własnym placówkom oświatowym?
Zdaniem Wnioskodawcy, stawka 0% może być zastosowana wyłącznie do zakupu sprzętu komputerowego tj.:
komputer stacjonarny (zestaw typu All-in-One) – 48 sztuk.
Do zakupu pozostałego sprzętu komputerowego (laptop – 3 sztuki) oraz sprzętu multimedialnego:
multimedialny – 4 sztuki,
zestaw multimedialny (tablica interaktywna dotykowa oraz protektor krótkoogniskowy)
nie należy stosować stawki 0%, lecz stawkę podstawą 23%.
W myśl art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:
− przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.
posiadania stosownego zamówienia organu (jednostki samorządu terytorialnego – Gminy) nadzorującego daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Zamówienie na sprzęt komputerowy powinno zawierać:
nazwę i adres jednostki samorządu terytorialnego – Gminy, zamawiającego towary,
nazwę i ilość nabywanych towarów,
informację że sprzęt komputerowy wymieniony w zamówieniu jest związany z realizowaną przez podległe Gminie placówki (szkoły), działalnością dydaktyczną,
posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej.
Stawką 0% VAT może zostać objęty sprzęt komputerowy tylko i wyłącznie dostarczony do placówek oświatowych. Zgodnie z art. 43 ust. 9 przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13, oraz w art. 83, rozumie się szkoły, przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.
Aby zaistniała możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki podatku 0% muszą zostać spełnione określone poniżej warunki:
sprzęt komputerowy musi być przekazany do placówek oświatowych (komputery zostaną przekazane dla szkół na terenie Gminy),
komputery stacjonarne (zestaw typu All-in-One) które planuje się zakupić są wymienione w załączniku nr 8 do ustawy o VAT,
dokumenty wymienione w art. 83 ust. 14 i ust. 15 ustawy o VAT, zostaną dostarczone przez dostawcę do właściwego urzędu skarbowego.
Tym samym zostaną spełnione wszystkie warunki, aby przy zakupie zestawów komputerowych mogła być zastosowana stawka 0% VAT.
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy – przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jednakże na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział możliwość opodatkowania niektórych czynności stawkami obniżonymi.
I tak, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy – stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:
Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy – opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.
W myśl art. 83 ust. 14 ustawy – dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:
Należy zauważyć, że jeżeli nabywany towar trafi do jednostek oświatowych zastosowanie znajdzie obniżona – tj. 0% stawka podatku VAT (przy spełnieniu wszystkich określonych powołanymi przepisami warunków). Istotne jest, aby nabywane przez jednostki samorządu terytorialnego towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy były przeznaczone dla placówek oświatowych.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina ma zamiar przystąpić do realizacji projektu pn. „Rozwój infrastruktury edukacyjnej (...)”, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Działania (...) Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2017-2020, polegającego na zakupie sprzętu komputerowego oraz multimedialnego. Gmina jest zamawiającym w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2014 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1579, z późn. zm.) oraz czynnym, zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT.
Planowana wartość zamówienia na sprzęt komputerowy to 165.750,00 zł, a na sprzęt multimedialny 17.340,00 zł. Zakup sprzętu będzie udokumentowany fakturą VAT, wystawioną na Gminę. Środki na pokrycie zobowiązań w 75% będą współfinansowane z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Działania 7.4. Pozostałą część 25% sfinansuje Gmina. Sprzęt komputerowy i multimedialny w całości zostanie nieodpłatnie przekazany protokołem przekazania placówkom oświatowym znajdującym się na terenie Gminy, będącym jednostkami organizacyjnymi Gminy. Gmina będzie posiadać kopię umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego i multimedialnego placówkom oświatowym oraz stosowne zamówienie jednostki samorządu terytorialnego (Gminy), która jest organem nadzorującym placówki oświatowe znajdujące się na jej terenie – art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Dostawca (firma od której sprzęt zostanie zakupiony) będzie zobowiązany przekazać kopie dokumentów, o których mowa w ust. 14 do właściwego urzędu skarbowego.
Podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych jest przede wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w powołanym załączniku nr 8 do ustawy. Katalog towarów, co do których ma zastosowanie przepis art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki, ponieważ wymieniono w nim grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków, ani interpretacji rozszerzających.
Z powyższego wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy będzie opodatkowany 0% stawką podatku, lecz tylko i wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy. Wszystkie niewymienione w tym załączniku towary, wchodzące w skład sprzętu komputerowego, będą opodatkowane stawką podstawową, tj. 23%.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że zakup sprzętu komputerowego składającego się z komputerów stacjonarnych (zestawów typu All-in-One), który trafi do placówek oświatowych, będzie podlegał opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% (przy spełnieniu warunków określonych w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy), ponieważ ww. sprzęt komputerowy został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy. Nie ma przy tym znaczenia, że ww. towar nabywa Gmina, ponieważ będzie on przeznaczony dla jej placówek oświatowych.
Odnosząc się natomiast do nabywanego sprzętu komputerowego jakim są laptopy oraz sprzętu multimedialnego, na który składają się: pilot/wskaźnik multimedialny, projektor multimedialny, zestaw nagłośnienia (2 głośniki z wbudowanymi wzmacniaczami), radioodtwarzacz, laserowe urządzenie wielofunkcyjne oraz zestawy multimedialne (tablica interaktywna dotykowa oraz projektor krótkoogniowy) – ich zakup nie może korzystać ze stawki podatku w wysokości 0%. Jako niewymienione w załączniku nr 8 do ustawy – towary te nie będą mogły korzystać z preferencyjnej stawki 0%, w związku z czym ich dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku w wysokości 23%.
Reasumując, przy zakupie sprzętu komputerowego w postaci komputerów stacjonarnych (zestawy typu All-in-One) dla placówek oświatowych, będzie przysługiwało prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%, jeżeli nabywcą będzie Gmina, która przekaże tenże sprzęt własnym placówkom oświatowym. Natomiast dla dostawy pozostałego sprzętu komputerowego w postaci laptopów oraz sprzętu multimedialnego, jakim są: pilot/wskaźnik multimedialny, projektor multimedialny, zestaw nagłośnienia (2 głośniki z wbudowanymi wzmacniaczami), radioodtwarzacz, laserowe urządzenie wielofunkcyjne oraz zestawy multimedialne (tablica interaktywna dotykowa oraz projektor krótkoogniowy) nie będzie miała zastosowania stawka podatku w wysokości 0%, ponieważ nie zostały one wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.
0112-KDIL1-3.4012.368.2018.1.IT
0113-KDIPT1-1.4012.143.2018.2.AK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.280.2018.1.JKU | Interpretacja indywidualna