Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ippp1-4512-199-15-2-mpe
Timestamp: 2017-10-18 15:04:08
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 106
 art. 106
 art. 15
 art. 106
 art. 106

Art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29

Document Content:
Otrzymanie przez Wnioskodawcę informacji o pobraniu faktury z programu, z którego korzysta odbiorca, będzie spełniać warunek posiadania przez Wnioskodawcę potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez klienta, uprawniający do obniżenia podstawy opodatkowania w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano potwierdzenie, jeżeli otrzymano je przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres. Uzyskanie potwierdzenia po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
IPPP1/4512-199/15-2/MPeinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2015 r. (data wpływu 4 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podstawy opodatkowania na podstawie wystawionej faktury korygującej w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzymał informację o pobraniu przez klienta dokumentu za pośrednictwem elektronicznego katalogu – jest prawidłowe.
W dniu 4 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podstawy opodatkowania na podstawie wystawionej faktury korygującej w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzymał informację o pobraniu przez klienta dokumentu za pośrednictwem elektronicznego katalogu.
Firma X. PPH prowadzi działalność w zakresie handlu częściami samochodowymi. Utrzymując stosunki handlowe z wieloma kontrahentami X. PPH wystawia znaczną ilość faktur dokumentujących sprzedaż towarów oraz faktur korygujących do faktur pierwotnych. Istnieją różnorodne przyczyny wystawiania faktur korygujących, takie jak: udzielenie rabatów, zwroty towarów oraz pomyłki.
X . PPH wydał własny elektroniczny katalog produktów oferowanych przez firmę X. PPH dla firm z nią współpracujących, dostępny na płytach DVD do instalacji na komputerach klientów X. PPH.
Klient może zainstalować katalog samodzielnie lub może za niego dokonać tego przeszkolony w tym celu pracownik X. PPH. Każda instalacja musi być zatwierdzona i zweryfikowana przez X. PPH. Bez zatwierdzenia instalacji, katalog nie uzyskuje połączenia z serwerem X. PPH przez co staje się bezużyteczny.
Dzięki zastosowaniu nowoczesnych trendów technologicznych jest on łatwy w obsłudze i pozwala na pełną personalizację wyglądu interfejsu.
Dla użytkowników, którzy przeszli pozytywną weryfikację oraz posiadających połączenie internetowe przygotowano wiele udogodnień, takich jak: sprawdzanie w trybie on-line stanów magazynowych, pobieranie bezpośrednio z interfejsu programu, cen i stanów magazynowych, zdjęć w różnych formatach w zależności od wymogów odbiorcy. W czasie rzeczywistym są pobierane (aktualizowane) dane poszczególnych pozycji z serwera firmy X. PPH.
Każda instalacja katalogu jest dedykowana wyłącznie klientowi dla którego jest dokonywana.
Wprowadzane są szczegółowe dane klienta, informacje o cenach i rabatach, odpowiednie preferencje itp.
Podczas instalacji Y., przeglądarce zostaje nadany niepowtarzalny kod produktu, który zostaje przypisany wyłącznie tej instalacji i nie może być zmieniany w żaden sposób. Każda próba zmiany powoduje utratę możliwości korzystania z przeglądarki. Obecnie Y. umożliwia dostęp do katalogu towarów oferowanych przez X. PPH oraz składanie zamówień. W niedalekiej przyszłości wychodząc na przeciw oczekiwaniom klientów, Wnioskodawca planuje również wprowadzić możliwość pobierania dokumentów (faktur oraz faktur korygujących) bezpośrednio z katalogu Y.. Gwarantując autentyczność ich pochodzenia oraz integralność ich treści podpisem elektronicznym.
Formatem ww. dokumentów udostępnianych do pobraniach w formie elektronicznej będzie plik PDF (Portable Document Format).
Faktury oraz faktury korygujące będą wystawiane w programie sprzedażowym X. PPH przez uprawnionych do tego pracowników, a następnie zostaną udostępnione właściwym Klientom do pobrania w katalogu Y..
Podstawowym warunkiem zawartym w ustawie, która pozwala na wystawianie i przesyłanie faktur w formie elektronicznej jest uzyskanie pisemnej akceptacji Klienta.
Akceptacja będzie zawierała dane pozwalające zidentyfikować Klienta, unikatowy kod przeglądarki, w której będą udostępniane dokumenty, wystawione dla danego Klienta, oraz będzie poświadczona podpisem (podpisami) osób reprezentujących Klienta.
Akceptacja Klienta nie wyłączy prawa X. PPH do wystawiania i przesyłania faktur oraz innych dokumentów w formie papierowej.
Informacje o dacie pobrania dokumentu, niepowtarzalnym kodzie produktu katalogu Y., adresie IP komputera za pomocą, którego został pobrany dokument będą przechowywane na serwerze X. PPH oraz w programie sprzedażowym w którym dokument został wystawiony.
Czy firma X. PPH będzie uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego na podstawie wystawionej faktury korygującej w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała informację o pobraniu przez Klienta faktury korygującej za pośrednictwem elektronicznego katalogu Y....
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym to potwierdzenie uzyskano.
Ustawodawca nie sprecyzował więc, w jakiej formie nabywca ma dokonać potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Zatem potwierdzenie faktu otrzymania przez nabywcę towarów i usług faktury korygującej może być dokonane w dowolnej formie. Istotne jest tylko posiadanie informacji, z której jednoznacznie wynika, że nabywca otrzymał fakturę korygującą.
Zdaniem X. PPH posiadanie informacji o pobraniu dokumentu za pośrednictwem elektronicznego katalogu Y. instalowanego bezpośrednio na komputerze klienta, który otrzymuje swój unikatowy (niepowtarzalny) kod produktu daje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego wynikającego z pobranej faktury korygującej. Informacje o pobraniu faktury korygującej, które będzie przechowywał X. PPH i udostępniał na żądanie uprawnionym instytucjom i organom podatkowym:
nr faktury korygującej,
wartość korekty,
data pobrania,
IP komputera będącego własnością Klienta na którego dysk został pobrany dokument,
niepowtarzalny kod przeglądarki przypisany wyłącznie do konkretnej przeglądarki Y. i komputera.
Stosownie do art. 106g ust. 3 pkt 1 ustawy - w przypadku faktur przesyłanych w formie elektronicznej podatnik dokonujący sprzedaży lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia przesyła je lub udostępnia nabywcy.
Natomiast - na podstawie art. 106m ust. 1 ustawy - podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integracji treść i czytelności faktury.
Autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury można zapewnić za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, której ustalają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług (art. 106m ust. 4 ustawy).
Każdą wystawioną i udostępnioną fakturę korygującą X. PPH, dzięki wdrożonym kontrolom biznesowym ma możliwość powiązać w łatwy sposób z konkretną fakturą pierwotną oraz zweryfikować zasadność i poprawność jej wystawienia.
X . PPH mając na uwadze powołane przepisy uważa, że obecnie obowiązujące regulacje prawne dopuszczają możliwość przesyłania i udostępniania faktur korygujących drogą elektroniczną, nie narzucając przy tym podatnikom żadnej szczególnej technologii fakturowania elektronicznego. W tym również możliwości udostępniania do samodzielnego pobierania przez klientów wystawionych faktur i faktur korygujących za pośrednictwem elektronicznego katalogu Y..
W związku z tym X. PPH uważa, że poprzez swoje działania zapewni autentyczność, integralność treści i czytelność faktur i przedstawiony sposób wystawiania i udostępniania faktur i faktur korygujących będzie zgodny z przepisami ustawy a otrzymane w ten sposób informacje (opisane powyżej) będą dawały prawo do obniżenia podatku należnego.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 106m ust. 5 ustawy – poza wykorzystaniem kontroli biznesowych, określonych w ust. 4, autentyczność pochodzenia i integralność treści faktury elektronicznej są zachowane, w szczególności, w przypadku wykorzystania:
Zatem stosowanie przesyłu elektronicznego faktur wymaga uprzedniej zgody odbiorcy dla takiego sposobu przekazywania tego dokumentu. Jednocześnie należy wskazać, że nie istnieją żadne szczególne wymogi dotyczące samej formy i treści akceptacji wysyłania, w tym udostępniania faktur w formie elektronicznej przez odbiorcę faktur. Szczegółowe kwestie w zakresie sposobu wyrażenia lub cofnięcia zgody przez odbiorcę na przesyłanie faktur w formie elektronicznej pozostają w gestii stron i stanowią element umowy przez nie zawartej.
Przykładowo, za akceptację można uznać zgodę przyszłego odbiorcy faktur, której efektem będzie np. przyjęcie przez podatnika w formie elektronicznej faktury do realizacji, w tym do uregulowania płatności z niej wynikającej. Należy przy tym mieć na względzie, że wymóg akceptacji przez odbiorcę przesyłania faktur w formie elektronicznej, w tym udostępniania, które to faktury zostaną otrzymane przez odbiorcę wyłącznie w formie elektronicznej, znajduje swoje uzasadnienie głównie w technicznych wymogach koniecznych dla odbioru faktury przesłanej w formie elektronicznej i – w przypadku podatników będących odbiorcami tych faktur – w możliwości zapewnienia przez nich autentyczności, integralności oraz czytelności treści faktury. Te techniczne wymogi powinny być ustalone, aby móc odbierać faktury w formie elektronicznej, z czym nie mamy do czynienia w zakresie faktur w formie papierowej.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie handlu częściami samochodowymi. Firma Wnioskodawcy wydała własny elektroniczny katalog produktów, dostępny na płytach do instalacji na komputerach klientów. Każda instalacja jest zatwierdzona i zweryfikowana przez firmę, celem uzyskania połączenia z serwerem przedsiębiorstwa i przypisana zostaje do indywidualnego odbiorcy. Firma wprowadza szczegółowe dane klienta, informacje o cenach i rabatach, odpowiednie preferencje, itp. Podczas instalacji programu przeglądarce zostaje nadany niepowtarzalny kod produktu, który zostaje przypisany wyłącznie tej instalacji. W chwili obecnej program umożliwia dostęp do katalogu towarów oraz składanie zamówień, jednak w niedalekiej przyszłości firma zamierza wprowadzić możliwość pobierania dokumentów, tj. faktur oraz faktur korygujących bezpośrednio z katalogu. Firma zagwarantuje autentyczność i integralność treści podpisem elektronicznym. Formatem dokumentów udostępnianych do pobrania w formie elektronicznej będzie plik PDF a faktury i faktury korygujące będą wystawiane w programie sprzedażowym przez uprawnionych do tego pracowników. Kolejnym etapem będzie udostępnienie właściwym klientom dokumentu do pobrania w zainstalowanym programie.
Podstawowym warunkiem zawartym w ustawie, która pozwala na wystawianie i przesyłanie faktur w formie elektronicznej jest uzyskanie pisemnej akceptacji klienta. Akceptacja ta będzie zawierała dane pozwalające zidentyfikować klienta oraz unikatowy kod przeglądarki, w której będą udostępniane wystawione dokumenty dla danego odbiorcy. Ponadto akceptacja zostanie poświadczona podpisem (podpisami) osób reprezentujących klienta.
Informacje o dacie pobrania dokumentu, kodzie produktu katalogu, adresie IP komputera za pomocą, którego został pobrany dokument będą przechowywane na serwerze firmy oraz w programie sprzedażowym, w którym dokument został wystawiony.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego na podstawie wystawionej faktury korygującej w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzyma informacje o pobraniu dokumentu przez klienta za pośrednictwem elektronicznego katalogu.
Podkreślić należy szczególną rangę wymogu, jaki ustawodawca stawia podatnikom poprzez treść art. 106m ust. 1 ustawy jest to, że to podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury. Wprawdzie prawodawca sprecyzował, co należy rozumieć przez autentyczność pochodzenia faktur oraz integralność ich treści, to jest to jednak katalog otwarty i dopuszczalne są wszelkie inne metody (procedury) wystawiania i przesyłania faktur w formie elektronicznej, z tym zastrzeżeniem, że muszą one gwarantować autentyczność pochodzenia faktur, ich integralność oraz czytelność.
Art. 29a ust. 1 ustawy stanowi, że podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a -30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Z treści przedstawionych regulacji prawnych wynika, że kwoty, o które zmienia się podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego muszą zostać udokumentowane fakturą korygującą. Jeżeli więc faktura dokumentująca zdarzenie gospodarcze zawiera pomyłki lub zdarzenie, które faktura ta dokumentowała uległo zmianie, to powinna zostać skorygowana w ten sposób, aby odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję między określonymi podmiotami. Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Wystawia się je w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.
Wskazać należy, że faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania oraz wartość podatku należnego ulega podwyższeniu.
Wskazać należy, że ustawodawca nie sprecyzował, w jakiej formie nabywca ma dokonać potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Potwierdzenie otrzymania przez nabywcę towarów i usług faktury korygującej, może być dokonane w dowolnej formie, np. poprzez zwrotne potwierdzenie odbioru wysłanej pocztą – w formie listu poleconego – przesyłki zawierającej fakturę korygującą, może to być odrębne pisemne potwierdzenie otrzymania faktury korygującej, również w formie elektronicznej lub przesłana zwrotnie kopia podpisanej faktury korygującej. Zatem, żaden przepis nie określa specjalnej formy, w jakiej potwierdzenie odbioru faktury korygującej byłoby wymagane. Istotne jest, aby sprzedawca towarów lub usług dla celów rozliczenia podatku należnego od sprzedaży posiadał informację, z której jednoznacznie wynika, że nabywca otrzymał fakturę korygującą sprzedaż.
Momentem otrzymania elektronicznej faktury korygującej przez kontrahenta jest moment, w którym faktura ta staje się w jakikolwiek sposób dla niego dostępna, w rezultacie czego, uzyskuje on możliwość zapoznania się z jej treścią. Zatem, uzyskanie przez Wnioskodawcę wiedzy na temat tej okoliczności (w jakiejkolwiek formie) uznać należy za posiadanie przez niego potwierdzenia, o którym mowa w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT. Skoro w przypadku faktur dostarczanych za pośrednictwem tradycyjnej poczty akceptowalną formą udokumentowania dostarczenia przesyłki jest zwrotne potwierdzenie odbioru, nie można odmówić takiej mocy dowodowej otrzymanej informacji o pobraniu przez kontrahenta faktury za pośrednictwem elektronicznego katalogu.
W konsekwencji, otrzymanie przez Wnioskodawcę informacji o pobraniu faktury z programu, z którego korzysta odbiorca, będzie spełniać warunek posiadania przez Wnioskodawcę potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez klienta, uprawniający do obniżenia podstawy opodatkowania w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano potwierdzenie, jeżeli otrzymano je przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres. Uzyskanie potwierdzenia po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
IPPP2/4512-8/15-4/IZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > IPPP1/4512-199/15-2/MPe