Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ilpp1-4512-1-598-15-4-as
Timestamp: 2017-09-25 13:29:50
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 15
 art. 13
 art. 86
 art. 81
 art. 3
 art. 81
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 14

Document Content:
ILPP1/4512-1-598/15-4/AS | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wytworzeniem infrastruktury oświetleniowej w drodze korekt deklaracji.
ILPP1/4512-1-598/15-4/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2015 r. (data wpływu 4 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 października 2015 r. (data wpływu 19 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wytworzeniem infrastruktury oświetleniowej w drodze korekt deklaracji – jest prawidłowe.
W dniu 4 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wytworzeniem infrastruktury oświetleniowej w drodze korekt deklaracji. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 października 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina Miejska (dalej Gmina) jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
W ramach realizowanych inwestycji drogowych, Gmina wybudowała następującą infrastrukturę oświetleniową:
Oświetlenie uliczne ul. (...), wartość środka trwałego 11.162,69 zł, inwestycja zakończona, oddana do użytkowania w 2012 r.
Latarnie w ulicy (...), wartość środka trwałego 23.537,54 zł, inwestycja zakończona i oddana do użytkowania w 2011 r.
Oświetlenie uliczne ul. (...), wartość środka trwałego 17.441,42 zł, inwestycja zakończona i oddana do użytkowania w 2013 r.
Oświetlenie uliczne (...), wartość środka 35.404,53 zł, inwestycja zakończona i oddana do użytkowania w 2013 r.
Oświetlenie uliczne ul. (...), wartość środka trwałego 27.905,44 zł, inwestycja zakończona w 2010 r., środek oddany do użytkowania w 2011 r.
Oświetlenie uliczne ul. (...), wartość środka trwałego 75.309,27 zł, inwestycja zakończona i oddana do użytkowania w 2009 r.
Przed rozpoczęciem inwestycji wymienionych w pkt 1-4, Gmina zawarła umowy ze Spółką z o.o. w K (dalej: Spółka), w których Gmina zobowiązała się wnieść do Spółki jako wkład niepieniężny (aport rzeczowy), w zamian za udział w podwyższonym kapitale zakładowym, wybudowaną infrastrukturę oświetleniową:
dla inwestycji wymienionej w pkt 1 - w dniu 16.07.2010 r.,
dla inwestycji wymienionej w pkt 2 - w dniu 26.05.2011 r.,
dla inwestycji wymienionej w pkt 3 - w dniu 09.08.2012 r.,
dla inwestycji wymienionej w pkt 4 - w dniu 01.12.2010 r.
Rada Miejska podjęła następujące uchwały w sprawie wyrażenia zgody na wniesienie przez Gminę Miejską wkładów niepieniężnych w postaci wybudowanych urządzeń elektroenergetycznych do Spółki z o.o. w K:
uchwałę Nr (...) z dnia 29 listopada 2011 r. dla środków wymienionych w pkt 2,
uchwałę Nr (...) z dnia 21 marca 2013 r. dla środków wymienionych w pkt 1,
uchwałę Nr (...) z dnia 13 marca 2014 r. dla środków wymienionych w pkt 3 i 4,
uchwałę Nr (...) z dnia 19 września 2013 r. dla środków wymienionych w pkt 5 i 6.
Wybudowaną infrastrukturę oświetleniową (pkt 1-6) Gmina wniosła w formie wkładu niepieniężnego (aportu rzeczowego) do Spółki w dniu 9 grudnia 2014 r., akt notarialny repertorium (...), wpis do Krajowego Rejestru Sądowego nastąpił w dniu 22 stycznia 2015 r., obejmując w zamian 120 udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki o wartości nominalnej 120.000 zł.
W miesiącu grudniu 2014 r. Gmina wystawiła fakturę VAT na przedmiotowy aport rzeczowy w wysokości wartości brutto 120.000 zł, w tym podatek VAT 22.439,02 zł.
Gmina zamierza również w przyszłości budować infrastrukturę oświetleniową, którą będzie wnosić jako wkład niepieniężny – aport, w zamian za udział w kapitale zakładowym Spółki. Każdorazowo, przed rozpoczęciem inwestycji, Gmina zawrze ze Spółką umowę, w której zobowiąże się do przekazania w formie aportu niepieniężnego do Spółki wytworzoną infrastrukturę oświetleniową w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
Z uzupełnienia z dnia 16 października 2015 r. do wniosku wynika, że:
Gmina przystąpiła do budowy:
infrastruktury wymienionej w pkt 1-4 z zamiarem wniesienia jej do Spółki z o.o. w K, jako wkład niepieniężny (aport rzeczowy),
infrastruktury wymienionej w pkt 5-6 z zamiarem wykorzystywania jej do wypełnienia zadań publicznoprawnych.
Dokumentami potwierdzającymi zamiar wniesienia infrastruktury do Spółki w formie aportu rzeczowego są następujące umowy zawarte pomiędzy Gminą a Spółką, załączone do uzupełnienia:
dla infrastruktury wymienionej w pkt 1 – umowa przedwstępna AR N/9/2010 z dnia 16 lipca 2010 r., określająca warunki, na podstawie których nabywca może objąć udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki w zamian za wkład niepieniężny,
dla infrastruktury wymienionej w pkt 2 – umowa nr 1/WI/2011 z dnia 26 maja 2011 r., określająca zasady i warunki, na jakich strony ponoszą wydatki związane z prowadzeniem wspólnej inwestycji,
dla infrastruktury wymienionej w pkt 3 – umowa przedwstępna AR-N/17/2012 z dnia 9 sierpnia 2012 r. określająca warunki, na podstawie których Nabywca może objąć udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki w zamian za wkład niepieniężny,
dla infrastruktury wymienionej w pkt 4 – umowa nr 2/WI/2010 z dnia 1 grudnia 2010 r., określająca zasady i warunki, na jakich strony ponoszą wydatki związane z prowadzeniem wspólnej inwestycji.
Wybudowana infrastruktura oświetleniowa po jej oddaniu do użytkowania, do momentu wniesienia aportem do spółki była wykorzystywana w następujący sposób:
oświetlenie uliczne ul. (...) – służyło oświetleniu ulicy (...),
latarnie w ulicy (...) – służyły oświetleniu ulic (...),
oświetlenie uliczne (...) – służyło oświetleniu (...),
oświetlenie uliczne ul. (...) – służyło oświetleniu ulic (...),
oświetlenie uliczne ul. (...) – służyło oświetleniu ulicy (...).
Przedmiotowa infrastruktura nie stanowi nieruchomości.
Czy obecnie Gmina może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wytworzeniem infrastruktury oświetleniowej wskazanej w opisie stanu faktycznego w pkt 1-4, poprzez korekty deklaracji za miesiące, w których otrzymywała faktury dokumentujące wytworzoną infrastrukturę...
Czy Gmina budując w przyszłości infrastrukturę oświetleniową, którą następnie przekaże w formie aportu niepieniężnego do Spółki, będzie mogła odliczać podatek VAT naliczony zawarty w fakturach dokumentujących te inwestycje na bieżąco w terminach otrzymywania tych faktur.
Gmina może obecnie dokonać odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu infrastruktury oświetleniowej wymienionej w pkt 1-4 opisu stanu faktycznego, przekazanej w formie aportu rzeczowego do Spółki, poprzez korekty deklaracji za miesiące, w których otrzymywała faktury dokumentujące wytworzoną infrastrukturę. Ww. infrastruktura oświetleniowa wymieniona w pkt 1-4 opisu stanu faktycznego, z założenia bowiem od początku realizacji inwestycji była przeznaczona do przekazania w formie aportu rzeczowego do spółki, który stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT.
Gmina uważa, że budując infrastrukturę oświetleniową, którą następnie (po wybudowaniu), zgodnie z wcześniej zawartą umową, przekaże w formie aportu niepieniężnego do Spółki, będzie mogła na bieżąco odliczać podatek VAT naliczony w fakturach dokumentujących budowę tej infrastruktury. Budowana infrastruktura bowiem będzie przeznaczona do przekazania do Spółki w formie aportu, który jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy – przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.
Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego, co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.
W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostały w art. 86 ust. 1 ustawy, który stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie natomiast do znowelizowanego art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, albo jest zwolniona od podatku.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L, Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego, w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina wybudowała infrastrukturę oświetleniową częściowo z zamiarem wniesienia jej do spółki jako wkład niepieniężny (aport rzeczowy), a częściowo z zamiarem wykorzystywania jej do wypełniania zadań publicznoprawnych. Wnioskodawca posiada dokumenty potwierdzające zamiar wniesienia infrastruktury do Spółki w formie aportu rzeczowego. Wybudowana infrastruktura oświetleniowa po jej oddaniu do użytkowania, do momentu wniesienia aportem do spółki była wykorzystywana do oświetlenia ulic i dróg. Przedmiotowa infrastruktura nie stanowi nieruchomości.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wytworzeniem infrastruktury oświetleniowej poprzez korektę deklaracji za miesiące, w których Gmina otrzymywała faktury dokumentujące wytworzoną infrastrukturę i prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących inwestycje polegające na budowie w przyszłości infrastruktury oświetleniowej na bieżąco w terminach otrzymywania tych faktur.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Należy podkreślić, że ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Tym samym, podatnik dokonując zakupu towarów czy usług, dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynności dających prawo do odliczenia lub niedających takiego prawa. Decyzja taka musi być podjęta od razu.
Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności.
Podkreślić jednocześnie należy, że w świetle art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Powyższy przepis statuuje ogólną zasadę, prawo podatnika do korygowania uprzednio złożonych deklaracji. Przy czym, stosownie do art. 3 pkt 5 cyt. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Z kolei, stosownie do art. 81b § 2 cyt. ustawy, korekta złożona w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, nie wywołuje skutków prawnych.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy Gmina nie skorzystała z przysługującego jej prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji polegającej na wybudowaniu infrastruktury oświetleniowej, wniesionej po zakończeniu budowy jako wkład niepieniężny (aport) do Spółki w trybie art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy, i nie ujęła tego podatku w deklaracjach VAT-7 – ma prawo dokonać korekty tych deklaracji i ująć w nich podatek naliczony związany z opisanymi odcinkami sieci w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego – na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy.
Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy, z których wynika, że Gmina przystąpiła do budowy infrastruktury oświetleniowej wymienionej w pkt 1-4 z zamiarem wniesienia jej do spółki jako wkład niepieniężny (aport rzeczowy), w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, może obecnie dokonać odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu tej infrastruktury poprzez korektę deklaracji za miesiące, w których otrzymywała faktury dokumentujące wydatki na jej wytworzenie, przy założeniu, że nie występują w przedmiotowej sprawie wyłączenia z prawa do odliczenia, określone w art. 88 ustawy.
Odliczenie powyższe powinno nastąpić w drodze wstecznej korekty rozliczeń podatku od towarów i usług za okresy, kiedy Gmina otrzymywała faktury VAT dotyczące opisanych wydatków inwestycyjnych.
Zatem, jeżeli Wnioskodawca nie zrealizował ww. prawa we wskazanych w ustawie terminach, może – stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy – dokonać korekty deklaracji podatkowych za okresy, w których wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych dotyczących rozpatrywanej inwestycji, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło to prawo.
Również w sytuacji, gdy Gmina w przyszłości będzie budować infrastrukturę oświetleniową, którą następnie, zgodnie z wcześniej zawartą umową, przekaże w formie aportu niepieniężnego do spółki, czyli w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT, będzie mogła na bieżąco odliczać podatek VAT naliczony w fakturach dokumentujących budowę tej infrastruktury.
Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.
IBPP3/4512-766/15/BJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ILPP1/4512-1-598/15-4/AS