Source: https://interpretacje-podatkowe.org/licencja/ilpp4-4512-1-164-15-4-ba
Timestamp: 2018-03-23 22:49:20
Legal References Found: art. 14
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 19
 art. 28
 art. 109
 art. 28
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu udzielenia licencji na użytkowanie dodatków do systemu (...)
ILPP4/4512-1-164/15-4/BAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2015 r. (data wpływu 11 maja 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 lipca 2015 r. (data wpływu 14 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu udzielenia licencji na użytkowanie dodatków do systemu (...) – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu udzielenia licencji na użytkowanie dodatków do systemu (...). Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 lipca 2015 r. (data wpływu 14 lipca 2015 r.) o opis sprawy.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem jak i usługami informatycznymi, opodatkowaną na zasadach ogólnych oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej od podatku VAT rozlicza się z organem podatkowym za okresy miesięczne (VAT-7).
W ramach prowadzonej działalności dokonuje on m.in. czynności polegających na udzieleniu licencji na użytkowanie dodatków (ang. Add-Ons) do systemu (...) firmy A. używanego przez klientów, przy czym Wnioskodawca zachowuje wszelkie prawa autorskie do ww. programu i jest jego twórcą. Udzielanie licencji odbywa się za pomocą internetowej platformy A. M., której właścicielem i zarządzającym jest firma A.. Wnioskodawca podpisał umowę z firmą A. na dłużej niż rok. Siedziba firmy A. mieści się w Australii. Funkcjonowanie A. M. można porównać do działania sklepu internetowego, w którym jego właściciel oferuje produkty różnych producentów. Firma A. udostępnia miejsce w swoim sklepie na sprzedaż ww. licencji. Firma A. nie kupuje licencji a jedynie udostępnia swoją platformę internetową (pełni rolę pośrednika). Wnioskodawca udziela licencji na swoje dodatki klientom, którzy wcześniej zakupili system (...) od A.. Wysokość zapłaty z tytułu licencji nie jest znana w momencie jej udzielenia, ponieważ jest ona uzależniona od określonych przyszłych zdarzeń, takich jak rezygnacja z zakupu licencji, do której każdy użytkownik ma prawo w ciągu 30 dni od daty zakupu. Licencje udzielane są na czas określony, z reguły na okres jednego miesiąca i automatycznie odnawiane po jego upływie, o ile klient nie zrezygnuje z usługi w międzyczasie. Automatycznym odnawianiem licencji zajmuje się system sprzedaży A. M. firmy A.. Firma A. (pośrednik) pobiera od klientów opłaty przekazując Wnioskodawcy 75% wartości sprzedaży, która jest już pomniejszona o należną prowizję oraz wszelkie podatki i koszty które musi uiścić A.. Wartość sprzedanych licencji wypłacana jest Wnioskodawcy w dolarach amerykańskich, w terminie 30 dni licząc od końca miesiąca kalendarzowego, pod warunkiem że w danym miesiącu przekroczony został próg 500 USD.
Podczas tych 30 dni firma A. ma czas na ewentualną korektę ilości zakupionych licencji np. w skutek rezygnacji użytkownika z zakupu.
Po przekroczeniu progu 500 USD i upływie wspomnianych 30 dni, zostaje wygenerowany raport przez A. i przekazany Wnioskodawcy, pokazujący ile licencji zostało zakupionych, z uwzględnieniem licencji nowych i odnowionych. Zapłata z tytułu udzielenia licencji płatna jest w momencie otrzymania raportu od A.. Wnioskodawca uznaje, że w tym wypadku wykonanie usługi polegającej na udzieleniu licencji to moment otrzymania e-maila z raportem na temat sprzedaży. Raport to m.in. informacja na temat daty zakupu licencji przez klientów, nazwa klienta, czas na jaki klient zakupił licencję, udział w sprzedaży Wnioskodawcy wyrażony w dolarach amerykańskich.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca na pytanie tut. Organu „Czy z tytułu udzielenia licencji na użytkowanie dodatków do (...) ustalone są/zostaną następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń... Jeżeli tak, należy wskazać jakich okresów dotyczą/będą one dotyczyły...” wskazał, że termin płatności reguluje umowa pomiędzy nim a firmą A. Ltd. Zgodnie z ww. umową, zapłata z tytułu udzielania licencji Wnioskodawcy następuje w terminie 30 dni licząc od końca miesiąca kalendarzowego, w którym wystąpiło to udzielenie pod warunkiem, że w miesiącu tym został przekroczony próg 500 USD.
Przykładowo, jeżeli w miesiącu maju 2015 wartość sprzedanych licencji wyniosła 600 USD firma A. zobowiązana jest rozliczyć się z tego tytułu najwcześniej w dniu 1 lipca 2015. Wartość zobowiązania może zostać umniejszona na skutek ewentualnych korekt wynikających z możliwej rezygnacji z zakupu przez użytkowników. O rzeczywistej wartości należności Wnioskodawca dowiaduje się z raportu wystawionego przez firmę A. w momencie uregulowania należności za dany okres.
Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo rozpoznając obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu udzielenia licencji na użytkowanie dodatków do systemu (...) z chwilą zapłaty (art. 19a ust. 3 ustawy o VAT)...
W miesiącu styczniu nie wie on ile licencji sprzeda, ponieważ w ciągu 30 dni od końca miesiąca kalendarzowego firma A. przesyła skorygowany raport dotyczący sprzedaży. W raporcie tym zawarte są informacje ile osób zrezygnowało z licencji w ciągu tych 30 dni oraz ile osób zakupiło licencję. Raport ten za sprzedaż z miesiąca stycznia Wnioskodawca otrzymał drogą elektroniczną w dniu 2 marca 2015 r., za okres sprzedaży licencji 1-31.01.2015 r., który jest podstawą do wystawienia faktury dla firmy A.. Obowiązek podatkowy VAT i tym samym przychód podatkowy z tego tytułu, według Wnioskodawcy, powstaje 2 marca 2015 r., z chwilą otrzymania powyższego raportu oraz z chwilą uregulowania należności przez firmę A. (również w miesiącu marcu).
Przykład 2 (teoretyczny):
W miesiącu lutym ogólna liczba sprzedanych i odnowionych licencji wyniosła 425 USD i nie przekroczyła progu 500 USD. W kolejnym miesiącu marcu, sprzedaż wyniosła 380 USD i w związku z powyższym, firma A. w terminie 30 dni od końca miesiąca marca prześle Wnioskodawcy raport na łączną kwotę z dwóch miesięcy: lutego i marca, pomniejszoną o ewentualne rezygnacje. Tym samym, Wnioskodawca należność za sprzedaż licencji w terminie od 1 lutego do 31 marca (dwa miesiące kalendarzowe) dostanie na początku maja, uznając że obowiązek podatkowy VAT i przychód podatkowy powstał w tym właśnie miesiącu.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu udzielenia licencji na użytkowanie dodatków do systemu (...).
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź wykonana usługa i powinien być rozliczony za ten okres.
Wnioskodawca dokonuje sprzedaży licencji za pomocą internetowej platformy A. M., której właścicielem i zarządzającym jest firma A., której siedziba mieści się w Australii.
Firma A. spełnia definicję podatnika, o której mowa w art. 28a ustawy.
W myśl zaś art. 109 ust. 3a ustawy – podatnicy świadczący usługi, których miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju, są obowiązani w prowadzonej ewidencji podać nazwę usługi, wartość usługi bez podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, uwzględniając moment powstania obowiązku podatkowego określany dla tego rodzaju usług świadczonych na terytorium kraju. W przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19a ust. 1-3 i 8.
Z analizy powyższych przepisów dotyczących sprzedaży poza terytorium kraju wynika, że dla usług mających miejsce świadczenia poza terytorium kraju obowiązek podatkowy nie powstaje. Usługi świadczone poza terytorium kraju należy jednak ujmować w prowadzonej ewidencji w dacie, w której powstawałby obowiązek podatkowy, gdyby usługi te były świadczone w Polsce.
W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z usługą, dla której w związku z jej świadczeniem ustalone zostały następujące po sobie terminy płatności. Jak wskazał Wnioskodawca, termin płatności reguluje umowa pomiędzy nim a firmą A. Ltd. Zgodnie z ww. umową, zapłata z tytułu udzielania licencji Wnioskodawcy następuje w terminie 30 dni licząc od końca miesiąca kalendarzowego, w którym wystąpiło to udzielenie, pod warunkiem, że w miesiącu tym został przekroczony próg 500 USD. Po przekroczeniu progu 500 USD i upływie wspomnianych 30 dni, zostaje wygenerowany raport przez A. i przekazany Wnioskodawcy.
Zatem dla określenia momentu wykonania świadczonej przez Wnioskodawcę usługi zastosowanie znajdzie art. 19a ust. 3 ustawy – będzie to data upływu każdego okresu rozliczeniowego, za który Wnioskodawca otrzyma dany raport.
Odnosząc się do wskazanych przez Wnioskodawcę przykładów:
jeżeli w miesiącu maju 2015 r. wartość sprzedanych licencji wyniosła 600 USD to usługę – zgodnie z powołanym art. 19a ust. 3 ustawy – uznaje się za wykonaną dnia 31 maja 2015 r. (obowiązek podatkowy powstał z chwilą wykonania usługi, czyli 31 maja 2015 r. – art. 19a ust. 1 w zw. z ust. 3 ustawy);
jeżeli za sprzedaż z miesiąca stycznia 2015 r. Wnioskodawca otrzymał raport drogą elektroniczną w dniu 2 marca 2015 r., za okres sprzedaży licencji 1-31.01.2015 r., który jest podstawą do wystawienia faktury dla firmy A., momentem wykonania usługi (oraz powstania obowiązku podatkowego) był dzień 31 stycznia 2015 r.;
jeżeli w miesiącu lutym ogólna liczba sprzedanych i odnowionych licencji wyniosła 425 USD i nie przekroczyła progu 500 USD, w kolejnym miesiącu marcu sprzedaż wyniosła 380 USD i w związku z powyższym, firma A. w terminie 30 dni od końca miesiąca marca przesłała Wnioskodawcy raport na łączną kwotę z dwóch miesięcy: lutego i marca, momentem wykonania usługi i powstania obowiązku podatkowego był dzień 31 marca 2015 r.
Podsumowując, w przedmiotowej sprawie moment wykonania usługi należy ustalać zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy, jako wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się ustalone płatności, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. W tych terminach należy zatem rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu udzielania przez Wnioskodawcę licencji na użytkowanie dodatków do systemu (...), na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że obowiązek podatkowy VAT z tytułu wykonywanych przez niego usług powstaje z chwilą otrzymania raportu od A. oraz z chwilą uregulowania należności przez tą firmę, jest nieprawidłowe.
Tut. Organ informuje, że w podatku dochodowym od osób fizycznych wydane zostało odrębne rozstrzygnięciem.
IPPP2/4512-638/15-4/RR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Licencja > ILPP4/4512-1-164/15-4/BA