Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynsz/ibpbi-2-4510-293-15-pc
Timestamp: 2018-03-17 14:51:33
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 17
 art. 17

Document Content:
Czy w związku z tym, że czynsz leasingowy jest kosztem pośrednim można go zaliczać do kosztów uzyskania przychodu w dacie poniesienia, tzn. w dniu w którym ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury zgodnym z datą jej wystawienia?
IBPBI/2/4510-293/15/PCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 10 marca 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 17 marca 2015 r.), uzupełnionym 10 czerwca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości i momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów rat leasingowych – jest prawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2).
W dniu 17 marca 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości i momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów rat leasingowych.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 26 maja 2015 r. Znak: IBPBI/2/4510-292/15/PC, IBPBI/2/4510-293/15/PC, wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 10 czerwca 2015 r.
Wnioskodawca otrzymuje co miesiąc fakturę za czynsz, która jest wystawiona w danym miesiącu, lecz data sprzedaży to następny miesiąc.
W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do tut. Biura 10 czerwca 2015 wskazano, że umowa leasingu spełnia wymogi o których mowa w art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz nie zachodzą okoliczności o których mowa w art. 17b ust. 2 tej ustawy.
Czy w związku z tym, że czynsz leasingowy jest kosztem pośrednim można go zaliczać do kosztów uzyskania przychodu w dacie poniesienia, tzn. w dniu w którym ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury zgodnym z datą jej wystawienia...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że czynsz leasingowy jest kosztem pośrednim można go zaliczać do kosztów uzyskania przychodu w dacie poniesienia, tzn. w dniu w którym ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury zgodnym z datą jej wystawienia mimo, że data sprzedaży jest określona na powyższej fakturze jako następny miesiąc.
Zgodnie z art. 17a pkt 1 updop, ilekroć w rozdziale tym jest mowa o umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów.
Stosownie do treści art. 17b ust. 1 updop, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:
Zatem, jeżeli Spółka zawarła podatkową umowę leasingu, spełniającą warunki określone w art. 17b ust. 1 updop, to opłaty ustalone w tej umowie, ponoszone przez nią w podstawowym okresie umowy z tytułu używania samochodu osobowego, będą stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki (leasingobiorcy).
Powyższe oznacza, że zasadniczo wszystkie poniesione wydatki, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, po wyłączeniu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 updop, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4 updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
Zdaniem Organu wydatek w postaci czynszu leasingowego jest kosztem pośrednim.
Z literalnego brzmienia art. 15 ust. 4e updop wynika, że za dzień poniesienia kosztu należy uznać dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych, tj. zaksięgowano. Dzień ten należy rozumieć jako dzień (okres), do którego został dany wydatek przypisany w księgach rachunkowych Spółki na podstawie treści otrzymanej faktury. W związku z tym, ujęcie podatkowe kosztu uzależnione jest, co do zasady, od ujęcia danego kosztu w księgach rachunkowych. Dotyczy to również sytuacji, gdy koszt wprowadzany jest do ksiąg w innej dacie niż data otrzymania faktury. Samo otrzymanie faktury nie stanowi bowiem - w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wystarczającej podstawy do rozpoznania kosztu, koszt musi jeszcze zostać ujęty w księgach rachunkowych. Skoro, ujęcie kosztu w księgach jest warunkiem rozpoznania kosztu dla celów podatkowych, istotny jest również dzień, do jakiego dany koszt przyporządkowano dla celów rachunkowych. Dodatkowo, przepis art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprost wyłącza możliwość ujęcia jako koszt poniesiony dla celów podatkowych tylko kosztów, które zostały ujęte jako rezerwy albo bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca otrzymuje co miesiąc fakturę za czynsz, która jest wystawiona w danym miesiącu, lecz data sprzedaży to następny miesiąc. W uzupełnieniu wniosku 5 czerwca 2015 r. Wnioskodawca wskazał ponadto, że zawarta przez Spółkę umowa leasingu spełnia wymogi o których mowa w art. 17b ust. 1 updop oraz nie zachodzą okoliczności o których mowa w art. 17b ust. 2 updop.
W świetle powyższego nie powinno budzić wątpliwości, że stosowane w Spółce zasady rachunkowego ujmowania wydatków związanych ze czynszem leasingowym, decydują także o podatkowym ujęciu tego rodzaju wydatków. W szczególności moment rachunkowego (bilansowego) ujęcia tych wydatków jako koszt, determinuje dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, a tym samym dzień ich potrącenia w rozumieniu updop.
Przepisy prawa podatkowego nie normują kwestii rachunkowego ujmowania wydatku na kontach rachunkowych. Z tej przyczyny kwestia ta nie może być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Zasady ujmowania wydatków w księgach rachunkowych, jak wcześniej wskazano, normuje ustawa o rachunkowości oraz przyjęta w jednostce polityka rachunkowości.
Podsumowując, czynsz leasingowy jako koszt pośredni należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodu w dacie poniesienia, tzn. w dniu na który ujęto koszt na koncie kosztowym w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury. Przy takim założeniu, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.
Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerem 1 i 3 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Czynsz > IBPBI/2/4510-293/15/PC