Source: https://interpretacje-podatkowe.org/inwestycje/0114-kdip1-1-4012-228-2018-1-am
Timestamp: 2018-05-27 18:09:24
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 6
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86

Document Content:
0114-KDIP1-1.4012.228.2018.1.AM | Interpretacja indywidualna
♦ › Inwestycje › 0114-KDIP1-1.4012.228.2018.1.AM
W zakresie odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2018 r. (data wpływu 19 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji – jest prawidłowe.
W dniu 19 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Gmina w 2017 roku zrealizowała inwestycję dotyczącą budowy świetlicy wiejskiej. Charakter wykorzystywania zrealizowanej inwestycji został określony na etapie realizacji inwestycji. Świetlica wiejska przeznaczona została do użytkowania przez mieszkańców, a także przez Urząd Gminy w celu przeprowadzania zebrań, spotkań oraz konsultacji z mieszkańcami. Charakter inwestycji - niekomercyjny - tj. brak sprzedaży opodatkowanej.
Budowa świetlicy wiejskiej rozpoczęta została poniesionymi nakładami w 2016 roku na wykonanie dokumentacji projektowej. Gmina w 2017 roku poniosła wydatki:
Za wykonanie robót budowlanych.
Za nadzór inwestorski.
Za warunki o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej.
Zadanie „Budowa świetlicy wiejskiej i zagospodarowanie wokół niej” zostało rozliczone finansowo i przyjęte na majątek gminy w dniu 17 listopada 2017 r.
Źródłem sfinansowania wydatków na zadanie były:
środki własne,
planowane środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej zgodnie z umową z dnia 4 kwietnia 2017 r. przejściowo uregulowano ze środków własnych.
Czy istnieje możliwość prawna odliczenia podatku VAT dla wydatków związanych ze zrealizowanym zadaniem inwestycyjnym polegającym na wybudowaniu świetlicy wiejskiej?
Czy gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, zawartego w fakturach dotyczących opisanej inwestycji po jej zakończeniu?
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej: „Ustawa VAT”) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Oznacza to, że podatnikowi o którym mowa w art. 15 Ustawy VAT, którym jest Wnioskodawca, co do zasady przysługuje prawo do odliczenia podatku należnego VAT z zastrzeżeniem, że zakupione towary i usługi wykorzystane zostaną do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Przez czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT, należy rozumieć tylko czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT z tytułu których prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT nie przysługuje np. czynności zwolnione z podatku VAT. W żadnym przypadku przepis ten nie odnosi się do czynności, nie związanych z działalnością gospodarczą oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
W przedmiotowym stanie faktycznym świetlica wiejska wykorzystywana jest do celów niekomercyjnych niezwiązanych z działalnością gospodarczą np. wykorzystanie świetlicy na zebrania wiejskie, udostępnienie na rzecz społeczności lokalnej.
W takim stanie faktycznym, zdaniem Wnioskodawcy Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT, ponieważ w przypadku wybudowanej świetlicy wiejskiej nie występuje sprzedaż opodatkowana.
W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zrealizowania przedmiotowej inwestycji, również po jej zakończeniu oraz oddaniu do użytkowania.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.
W myśl tego przepisu - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez te podmioty odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem, Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.
Z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875) wynika, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Należy wskazać, że w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy:
pkt 8) edukacji publicznej;
pkt 9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;
pkt 10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
pkt 15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;
pkt 17) wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej;
pkt 18) promocji gminy.
Tym samym, zadania realizowane przez Gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, finansowane z dotacji lub innych dopłat o podobnych charakterze nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina w 2017 roku zrealizowała inwestycję dotyczącą budowy świetlicy wiejskiej. Charakter wykorzystywania zrealizowanej inwestycji został określony na etapie realizacji inwestycji. Świetlica wiejska przeznaczona została do użytkowania przez mieszkańców, a także przez Urząd Gminy w celu przeprowadzania zebrań, spotkań oraz konsultacji z mieszkańcami. Charakter inwestycji - niekomercyjny - tj. brak sprzedaży opodatkowanej.
Budowa ww. świetlicy wiejskiej rozpoczęta została poniesionymi nakładami w 2016 roku na wykonanie dokumentacji projektowej. Gmina w 2017 roku poniosła wydatki za wykonanie m.in. robót budowlanych, nadzór inwestorski itp. i zakończyła inwestycję.
Wykonana inwestycja została rozliczona finansowo i przyjęta na majątek Gminy w dniu 17 listopada 2017 r.
Źródłem finansowania wydatków na wykonanie ww. zadania inwestycyjnego były środki własne oraz planowane środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej przejściowo uregulowano ze środków własnych.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją inwestycji.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jak wskazał Wnioskodawca, świetlica wiejska, która była przedmiotem inwestycji przeznaczona została do użytkowania przez mieszkańców, a także przez Urząd Gminy w celu przeprowadzania zebrań, spotkań oraz konsultacji z mieszkańcami. Charakter inwestycji - niekomercyjny - tj. brak związku ze sprzedażą opodatkowaną.
Zatem, nabyte w związku z realizacją inwestycji towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W konsekwencji, Gmina nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. „Budowa świetlicy wiejskiej i zagospodarowanie wokół niej” zarówno w trakcie realizacji inwestycji jak i nie uzyska ww. prawa do odliczenia podatku naliczonego po zakończeniu tej inwestycji. Z wniosku wynika, że nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT), jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
0114-KDIP1-1.4012.228.2018.1.AM
0112-KDIL4.4012.100.2018.1.EB | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.147.2018.1.NF | Interpretacja indywidualna