Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokale/ibpb-1-1-4511-252-15-ss
Timestamp: 2017-10-20 16:22:13
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14

Document Content:
Dot. możliwości zamortyzowania wskazanego we wniosku składnika majątku w okresie 15 lat
IBPB-1-1/4511-252/15/ŚSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 25 maja 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 26 maja 2015 r.), uzupełnionym 2 lipca 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zamortyzowania wskazanego we wniosku składnika majątku w okresie 15 lat – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 maja 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zamortyzowania wskazanego we wniosku składnika majątku w okresie 15 lat. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 19 czerwca 2015 r. Znak: IBPB-1-1/4511-252/15/ŚS wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 2 lipca 2015 r.
Wnioskodawczyni wraz z 3 osobami, które prowadzą odrębne jednoosobowe działalności gospodarcze (specjalistyczne praktyki lekarskie) zamierza kupić część lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej 70 m2. Udział Wnioskodawczyni w ww. lokalu wynosi 1/4 części, udział jej męża wynosi 1/4 części, a trzeciej osoby 1/2 części. Koszt lokalu to 650.000 zł, natomiast jej udziału 162.500 zł. W lokalu użytkowym poprzedni właściciele od 31 marca 2005 r. prowadzą działalność medyczną. Wnioskodawczyni zamierza kupić lokal na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (specjalistyczna praktyka lekarska). W przypadku Wnioskodawczyni będzie to druga lokalizacja jej działalności gospodarczej.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 30 czerwca 2015 r., Wnioskodawczyni wskazała, że:
pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi od 2001 r. i jest ona opodatkowana podatkiem liniowym (19%),
lokal użytkowy, o którym mowa we wniosku, w dniu jego nabycia będzie spełniał kryteria środka trwałego, o którym mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
lokal niemieszkalny zostanie zaklasyfikowany przez Wnioskodawczynię do grupy 121 KRŚT (winno być: KŚT),
od dnia oddania lokalu po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia tego lokalu do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej upłynie 10 lat.
Czy mogę amortyzować ww. lokal użytkowy w okresie 15 lat...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może amortyzować 1/4 lokalu użytkowego w okresie 15 lat.
Zgodnie z art. 22h ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
Możliwość ustalenia przez podatnika indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla budynków przewiduje art. 22j ust. 1 pkt 3 i 4 ww. ustawy.
Przy czym, w myśl art. 22j ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za używane - jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy.
W podanej definicji występują dwa istotne sformułowania: pojęcie „przed nabyciem”, które oznacza, że chodzi o jakiekolwiek przeniesienie własności oraz udowodnienie „wykorzystania”, bez doprecyzowania przez kogo i na jakie cele dany składnik majątku miał być wykorzystywany. Zgodnie ze słownikową definicją, przez pojęcie używania rozumie się wykorzystywanie, czyli używanie czegoś z korzyścią, pożytkiem (Słownik współczesny języka polskiego pod red. prof. dr hab. Bogusławy Dunaj wyd. Wilga, Warszawa 1996, s. 1296). Używanie środka trwałego musi zatem nastąpić przed jego nabyciem przez podatnika, co oznacza że podatnik może zastosować indywidualną stawkę amortyzacji, jeżeli nabył używany środek trwały, który przed jego nabyciem był wykorzystywany u poprzedniego właściciela przez wymagany okres 60 miesięcy. Przepisy podatkowe nie regulują jakimi dowodami należy udokumentować używanie środka trwałego. Przyjąć zatem należy, że mogą to być wszelkie wiarygodne dowody potwierdzające używanie środka trwałego w określonym czasie. Ciężar udowodnienia takiego stanu rzeczy spoczywa jednak na podatniku.
Powyższy zapis należy rozumieć w ten sposób, że indywidualne stawki amortyzacyjne mogą być ustalane jedynie dla takich środków trwałych, które - w rozumieniu ustawy - są używane, a ponadto nie były wcześniej wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzonej przez podatnika.
Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego, wynika m.in., że Wnioskodawczyni wraz z 3 osobami, które prowadzą odrębne jednoosobowe działalności gospodarcze (specjalistyczne praktyki lekarskie) zamierza kupić lokal użytkowy o powierzchni całkowitej wynoszącej 70 m2. Udział Wnioskodawczyni w tym lokalu wynosi 1/4 części, udział jej męża wynosi 1/4 części, a trzeciej osoby 1/2 części. W lokalu użytkowym poprzedni właściciele od 31 marca 2005 r. prowadzą działalność medyczną. Wnioskodawczyni zamierza nabyć lokal na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (specjalistyczna praktyka lekarska). Lokal użytkowy w dniu jego nabycia będzie spełniał kryteria środka trwałego, o którym mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od dnia oddania lokalu po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia tego lokalu do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej upłynie 10 lat. Wnioskodawczyni zakwalifikowała ww. składnik majątku do grupy 121 KŚT.
W świetle powyższego o ile wskazana przez Wnioskodawczynię klasyfikacja lokalu, oparta o KŚT jest prawidłowa, to w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie może znaleźć cyt. powyżej art. 22j ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, przewidujący dla budynków i lokali niemieszkalnych możliwość zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej, bowiem zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych stawką amortyzacyjną właściwą dla wskazanego we wniosku lokalu niemieszkalnego jest stawka 2,5%.
W ww. przypadku okres amortyzacji lokalu użytkowego nie może być krótszy niż 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, a więc jak wynika z wniosku o 10 lat. Oznacza to tym samym, że okres amortyzacji wskazanego we wniosku lokalu nie może być krótszy niż 30 lat. Zatem Wnioskodawczyni nie będzie mogła amortyzować ww. lokalu w okresie 15 lat, co oznacza tym samym, że przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawczyni jest nieprawidłowe.
Wskazać przy tym należy, że w niniejszej interpretacji tut. Organ nie odniósł się do poprawności zakwalifikowania przedstawionego we wniosku budynku do rodzaju 121 Klasyfikacji Środków Trwałych. Kwalifikacji środka trwałego do określonej grupy Klasyfikacji Środków Trwałych dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują bowiem przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokale > IBPB-1-1/4511-252/15/ŚS