Source: https://interpretacje-podatkowe.org/woda/0112-kdil4-4012-439-2018-1-ar
Timestamp: 2018-10-20 21:11:41
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 693
 art. 15
 art. 15
 art. 8
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 86
 art. 88

Document Content:
♦ › Woda › 0112-KDIL4.4012.439.2018.1.AR
Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pt. „Modernizacja i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2018 r. (data wpływu 8 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pt. „Modernizacja i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 8 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pt. „Modernizacja i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)”.
Gmina X (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT (NIP (...)).
Wnioskodawca jest w trakcie realizacji zadania inwestycyjnego pt. „Modernizacja i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)”.
Beneficjentem wyżej wymienionego zadania jest Gmina, natomiast po zakończeniu zadania inwestycyjnego i przyjęciu na stan ewidencyjny Wnioskodawca chce wydzierżawić zakończoną inwestycję (środek trwały) spółce z o.o., w której Gmina jest 100% udziałowcem.
Wnioskodawca sfinansuje zadanie ze środków własnych oraz z pożyczki z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
Objęte projektem zadanie inwestycyjne należy do zadań własnych Gminy określonych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, ze zm.). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy „Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwienia odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz”.
Inwestycja polega na modernizacji i rozbudowie stacji uzdatniania wody, w szczególności na: remoncie budynku stacji uzdatniania wody, montażu centralnego aeratora powietrza, montażu pompowni I°, montażu pompowni IIo, montażu przewodów technologicznych z rur ze stali kwasoodpornej wraz z armaturą, montażu sprężarek oraz dmuchawy powietrza, montażu instalacji elektrycznej oraz szafy sterowniczej.
Usługi nabywane w ramach opisywanej inwestycji będą podlegać czynnościom opodatkowanym (ustawa z dnia 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.) Załącznik nr 3 wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku 8%, poz. 140 PKWiU 36.00.20.0 usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych.
Po zrealizowaniu inwestycji przez Gminę, nastąpi przekazanie stacji uzdatniania wody na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy Przedsiębiorstwu Komunalnemu A w X (dalej również: „Spółka”), a zatem operatorem oraz podmiotem, który będzie pobierał opłaty od użytkowników korzystających ze stacji uzdatniania wody będzie Spółka, powołana w tym celu przez Wnioskodawcę (ze 100% udziałem Gminy).
Do stacji uzdatniania wody podłączone są miejscowości: B, C, D i E.
Gmina zamierzając oddać efekty wskazanej inwestycji w odpłatną dzierżawę kieruje się zasadami efektywności i racjonalnego gospodarowania środkami publicznymi, do których zobowiązuje samorząd gminy ustawa o finansach publicznych. Odpłatna dzierżawa umożliwi Gminie zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych w czasie, a tym samym umożliwia efektywne korzystanie ze środków publicznych.
Wnioskodawca realizuje swoje zadania statutowe oraz zlecone ustawami. Inwestycje, realizowane przez Gminę są inwestycjami, które generują znaczne koszty przy realizacji, nie przynoszą dochodów i nie nastawiają się na zysk.
Wartość nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Wnioskodawcę wynosi (...) zł brutto.
Obrót z tytułu przedmiotowej dzierżawy nie będzie znaczący dla Gminy, gdyż gminne dochody własne kształtują się na poziomie ok. (...) zł.
Przy kalkulacji czynszu dzierżawnego przyjęto wartość nakładów na inwestycję w kwocie (...) zł oraz okres, w którym ona ma się Wnioskodawcy zwrócić. Przyjęto, że inwestycja ma się zwrócić Gminie w okresie 30 lat.
Kwota miesięcznego obrotu z tytułu dzierżawy wynosić będzie ok. (...) zł (ok. (...) zł na rok). Oznaczać to będzie, że Wnioskodawca będzie obciążać spółkę za dzierżawę w wysokości 3% przychodów brutto z tytułu dostawy wody.
Dochody z tytułu dzierżawy w skali roku do dochodów własnych Gminy wynosić będą ok. 0,3%.
Z faktur wystawianych za pobór wody odprowadzany jest podatek VAT przez Spółkę wydzierżawiającą majątek.
55% wyprodukowanej wody w całej Gminie pochodzi z ujęcia, na którym prowadzona jest modernizacja. Natomiast na terenie miasta X jest to główne ujęcie i z tego źródła pozyskuje się 71% wody w skali roku.
Czy Gminie X realizując zadanie pt. „Modernizacja i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)” przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.
A zatem warunkiem odliczenia podatku VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupionymi świadczeniami a czynnościami opodatkowanymi. Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy czynnościami opodatkowanymi są: odpłatna dostawa towarów i usług na terytorium kraju.
W związku z tym, że Gmina będzie obciążać (fakturować) za dzierżawę stacji uzdatniania wody będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Z powyższego wynika, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Działalność gospodarcza, według ust. 2 powołanego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m. in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy).
Realizacja zadań własnych następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług, w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw towarów i świadczenia usług co do zasady odpłatnych). Gmina w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca jest w trakcie realizacji zadania inwestycyjnego pt. „Modernizacja i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)”.
Beneficjentem wyżej wymienionego zadania jest Gmina, natomiast po zakończeniu zadania inwestycyjnego i przyjęciu na stan ewidencyjny Wnioskodawca chce wydzierżawić zakończoną inwestycję (środek trwały) Spółce, w której Gmina jest 100% udziałowcem.
Objęte projektem zadanie inwestycyjne – stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym – należy do zadań własnych Gminy.
Usługi nabywane w ramach opisywanej inwestycji będą podlegać czynnościom opodatkowanym (opodatkowanych stawką podatku 8%). Po zrealizowaniu inwestycji przez Gminę, nastąpi przekazanie stacji uzdatniania wody na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy Spółce, a zatem operatorem oraz podmiotem, który będzie pobierał opłaty od użytkowników korzystających ze stacji uzdatniania wody będzie Spółka, powołana w tym celu przez Wnioskodawcę (ze 100% udziałem Gminy).
Wartość nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Gminę wynosi (...) zł brutto.
Obrót z tytułu przedmiotowej dzierżawy nie będzie znaczący dla Wnioskodawcy, gdyż gminne dochody własne kształtują się na poziomie ok. (...) zł.
Przy kalkulacji czynszu dzierżawnego przyjęto wartość nakładów na inwestycję w kwocie (...) zł. Przyjęto, że inwestycja ma się zwrócić Gminie w okresie 30 lat. Kwota miesięcznego obrotu z tytułu dzierżawy wynosić będzie ok. (...) zł (ok. (...) zł na rok). Oznaczać to będzie, że Gmina będzie obciążać spółkę za dzierżawę w wysokości 3% przychodów brutto z tytułu dostawy wody. Dochody z tytułu dzierżawy w skali roku do dochodów własnych Gminy wynosić będą ok. 0,3%.
W analizowanym przypadku wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pt. „Modernizacja i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)”.
W celu rozstrzygnięcia powyższych wątpliwości należy w pierwszej kolejności dokonać analizy, czy odpłatne udostępnienie infrastruktury na podstawie umowy dzierżawy będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają zatem wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że dla czynności odpłatnego udostępnienia przez Gminę stacji uzdatniania wody na rzecz Spółki w oparciu o umowę dzierżawy, za którą będzie ona pobierała wynagrodzenie, Wnioskodawca nie będzie działał jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mógł skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Podsumowując, wydzierżawienie przez Gminę przedmiotowej infrastruktury na rzecz Spółki będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Odnosząc się ponownie do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego, należy podkreślić, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a wydatki inwestycyjne na modernizację i rozbudowę stacji uzdatniania wody, będą miały związek – jak rozstrzygnięto powyżej – z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z odpłatnym udostępnieniem przez Gminę przedmiotowej infrastruktury na rzecz Spółki w oparciu o umowę dzierżawy. Zatem w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione.
Podsumowując, w związku z realizacją zadania pt. „Modernizacja i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)” Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem, że infrastruktura ta będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (odpłatne udostępnianie infrastruktury na podstawie umowy dzierżawy). Prawo to będzie przysługiwało w przypadku niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
Należy zaznaczyć, że interpretację wydano na podstawie przedstawionego we wniosku opisu okoliczności sprawy, w szczególności w interpretacji przyjęto wyjaśnienia Wnioskodawcy co do elementów mających służyć do ustalenia czynszu dzierżawnego, zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie ustalone, że wysokość czynszu odbiega od realiów rynkowych, czy też uniemożliwia zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych i skalkulowana jest na zbyt niskim poziomie lub też, że inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych, (a np. do realizacji zadań własnych gminy), interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
0112-KDIL4.4012.439.2018.1.AR
0112-KDIL1-1.4012.369.2018.2.MW | Interpretacja indywidualna