Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb2-415-764-14-6-pw
Timestamp: 2017-10-23 09:55:53
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 27
 art. 27
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 12
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 1
 art. 26
 art. 22
 art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 27
 art. 22
 art. 22
 art. 27
 art. 22

Document Content:
IPPB2/415-764/14-6/PW | Interpretacja indywidualna
W zakresie stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów przy opodatkowaniu części wynagrodzenia ze stosunku pracy.
IPPB2/415-764/14-6/PWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.), w piśmie z dnia 15 grudnia 2014 r. (data nadania 15 grudnia 2014 r., data wpływu 17 grudnia 2014 r.) uzupełniającym wniosek na wezwanie z dnia 8 grudnia 2014 r. Nr IPPB2/415-764/14-2/PW oraz w piśmie z dnia 14 stycznia 2015 r. (data nadania 14 stycznia 2015 r., data wpływu 16 stycznia 2015 r.) uzupełniającym wniosek na wezwanie z dnia 22 grudnia 2014 r. Nr IPPB2/415-764/14-4/PW o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów przy opodatkowaniu części wynagrodzenia ze stosunku pracy – jest:
prawidłowe – w odniesieniu do wynagrodzenia otrzymanego w latach 2013 i 2014.
nieprawidłowe – w odniesieniu do wynagrodzenia otrzymanego w latach 2009-2012.
W dniu 13 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów przy opodatkowaniu części wynagrodzenia ze stosunku pracy.
Od 2006 roku Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę na początkowo stanowisku projektant w Spółce U. S.A. z siedzibą w miejscowości K.; B. W ramach powierzonych Wnioskodawcy umową o pracę obowiązków pracowniczych zajmuje się on wykonywaniem projektów technicznych. Wykonywanie projektów technicznych nie wyczerpuje wszystkich powierzonych Wnioskodawcy obowiązków. Wnioskodawca jest zatrudniony w pełnym wymiarze czasu pracy t.j. 40 godzin w tygodniu, po 8 godzin przez 5 dni w tygodniu. Czas pracy Wnioskodawcy rozliczany jest na podstawie wewnętrznych bilansów czasu pracy, z których wynika, że 80% czasu pracy na stanowisku projektant, w ciągu miesiąca, poświęcane jest przez Wnioskodawcę na prace projektowe o typowo twórczym charakterze, pozostała część czasu pracy poświęcana jest na wypełnianie innych obowiązków służbowych niemających twórczego charakteru (np.; spotkania koordynacyjne, drukowanie dokumentacji technicznej, inne prace biurowe).
Umowne miesięczne wynagrodzenie należne ze stosunku pracy zostało ustalone w stałej kwocie wyrażonej brutto, a od stycznia 2013 r. składa się z wynagrodzenia zasadniczego wyrażonego w stałej kwocie brutto oraz wynagrodzenia zmiennego.
Wysokość wynagrodzenia za wykonywanie na rzecz pracodawcy pracy twórczej ustalana jest na podstawie stosunku czasu pracy poświęcanego przez pracownika w miesiącu na pracę twórczą, polegającą na tworzeniu projektów technicznych, do całkowitego czasu pracy w tym miesiącu.
Wykonywane przez Wnioskodawcę projekty techniczne stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i są przedmiotem prawa autorskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2006 r., Nr 90, poz. 631 ze zm.).
W rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych Wnioskodawca jest twórcą.
Wszelkie autorskie prawa majątkowe do tworzonych przez Wnioskodawcę dzieł - projektów technicznych, powstałych w związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę obowiązków pracowniczych, przechodziły na Pracodawcę w trybie art. 12 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że 50% koszty uzyskania przychodu nie przekroczą 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pismem z dnia 8 grudnia 2014 r. Nr IPPB2/415-764/14-2/PW wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku, w ciągu 7 dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez:
wskazanie za który rok/lata Wnioskodawca chce w rozliczeniu rocznym uwzględnić koszty uzyskania przychodu przysługujące pracownikom z tytułu wykonywania pracy twórczej.
Wezwanie skutecznie doręczono 10 grudnia 2014 r.
Pismem z dnia 15 grudnia 2014 r. (data nadania 15 grudnia 2014 r., data wpływu 17 grudnia 2014 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie, wskazując, że w rozliczeniu rocznym chce uwzględnić koszty uzyskania przychodu przysługujące pracownikom z tytułu wykonywania pracy twórczej za lata: 2009, 2010, 2011, 2012 i 2013.
Pismem z dnia 22 grudnia 2014 r. Nr IPPB2/415-764/14-4/PW wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku, w ciągu 7 dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez:
wskazanie którego roku/lat dotyczy oświadczenie Wnioskodawcy zawarte w opisie zaistniałego stanu faktycznego, którego treść brzmi: „Jednocześnie oświadczam, że 50% koszty uzyskania przychodu nie przekroczą 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
Wezwanie skutecznie doręczono 8 stycznia 2015 r.
Pismem z dnia 14 stycznia 2015 r. (data nadania 14 stycznia 2015 r., data wpływu 16 stycznia 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie, wskazując, że oświadczenie dotyczy lat 2009, 2010, 2011, 2012 i 2013. Ponadto wobec faktu, że Wnioskodawca nadal jest zatrudniony na identycznych zasadach, jak w stanie faktycznym, w rocznym zeznaniu podatkowym za rok 2014 Wnioskodawca chce wykazać koszty uzyskania przychodu w taki sam sposób.
Czy można zastosować do przychodu tytułem wynagrodzenia za pracę twórczą, ustalonego proporcjonalnie do czasu pracy zgodnie z bilansem czasu pracy - koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 200 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przy czym od pozostałego przychodu z wynagrodzenia za pracę, nie mającą przymiotu pracy twórczej koszty uzyskania przychodu określone będą na podstawie art. 22 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy na postawione pytanie należy udzielić odpowiedzi twierdzącej. Warunkiem dokonywania wskazanej we wniosku kwalifikacji przychodów w kontekście zastosowania odpowiednich przepisów dotyczących kosztów ich uzyskania jest możliwość dokładnego i kwotowego ustalenia wysokości wynagrodzenia tytułem korzystania z praw autorskich do powstałych w wyniku tworzenia - w ramach stosunku pracy - projektów technicznych, w stosunku do wysokości całkowitego wynagrodzenia za pracę w danym miesiącu.
Tak więc zastosowanie art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu tytułem pracy nie mającej charakteru pracy twórczej oraz zastosowania art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy w zakresie kosztów uzyskania przychodu do przychodu tytułem korzystania z praw autorskich do powstałych w wyniku tworzenia – w ramach stosunku pracy - projektów technicznych, jest zasadne.
Rodzaj umowy, w ramach której osoba korzysta z praw autorskich do tworzonych przez siebie projektów technicznych nie ma znaczenia dla możliwości zastosowania wysokości kosztów uzyskania przychodów z tego tytułu, wynikających z art. 22. ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w odniesieniu do wynagrodzenia otrzymanego w latach 2013 i 2014, nieprawidłowe w odniesieniu do wynagrodzenia otrzymanego w latach 2009-2012.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
W takim przypadku koszty uzyskania przychodów ustala się zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ww ustawy. Przepis ten w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2012 r., stanowi, że koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Natomiast zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r. nadanym art. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 24 października 2012 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 1278) koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Na podstawie art. 22 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Przepisy ust. 5 i ust. 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio. Przepis ten stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, były wyższe niż kwota określona w ust. 9a (art. 22 ust. 10a ustawy).
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną (art. 1 ust. 3 ww. ustawy).
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że od 2006 roku Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę na początkowo stanowisku projektant w Spółce U. S.A. W ramach powierzonych Wnioskodawcy umową o pracę obowiązków pracowniczych zajmuje się on wykonywaniem projektów technicznych. Wykonywanie projektów technicznych nie wyczerpuje wszystkich powierzonych Wnioskodawcy obowiązków. Wnioskodawca jest zatrudniony w pełnym wymiarze czasu pracy t.j. 40 godzin w tygodniu, po 8 godzin przez 5 dni w tygodniu. Czas pracy Wnioskodawcy rozliczany jest na podstawie wewnętrznych bilansów czasu pracy, z których wynika, że 80% czasu pracy na stanowisku projektant, w ciągu miesiąca, poświęcane jest przez Wnioskodawcę na prace projektowe o typowo twórczym charakterze, pozostała część czasu pracy poświęcana jest na wypełnianie innych obowiązków służbowych niemających twórczego charakteru (np.; spotkania koordynacyjne, drukowanie dokumentacji technicznej, inne prace biurowe).
Wykonywane przez Wnioskodawcę projekty techniczne stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i są przedmiotem prawa autorskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 04 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2006 r., Nr 90, poz. 631 ze zm.).
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że do przychodów osiągniętych z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą mogą być zastosowane 50% koszty uzyskania przychodu tylko wówczas, gdy praca ta jest twórcza, tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter, spełnia przesłanki utworu określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oraz „podatnik” jest twórcą bądź artystą wykonawcą w rozumieniu tej ustawy, do ustalenia czego Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie jest uprawniony.
Zatem jeżeli wszystkie warunki, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostaną spełnione – wówczas możliwe jest zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu w stosunku do przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę z tytułu wykonywanych prac o charakterze twórczym w latach 2009-2012 r.
Natomiast do pozostałej części wynagrodzenia nie mającego przymiotu pracy twórczej zastosowanie znajdą koszty uzyskania przychodu określone na podstawie art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przechodząc natomiast do kwestii możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu w stosunku do wynagrodzenia uzyskanego w latach 2013 i 2014 przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że Wnioskodawca może do przychodów osiągniętych w ramach umowy o pracę z tytułu wykonywanych prac o charakterze twórczym zastosować 50% koszty uzyskania przychodu, przy czym jak wskazano powyżej – koszty te nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ww. ustawy)
Natomiast do pozostałej części wynagrodzenia nie mającego przymiotu pracy twórczej zastosowanie mają koszty uzyskania przychodu wynikające z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając powyższe na względzie na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego zajęte przez Wnioskodawcę stanowisko w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów za lata 2013 i 2014 należało uznać za prawidłowe, gdyż uwzględnia ono obowiązującą od 1 stycznia 2013 r. normę prawną zawartą w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl której w przypadku przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich koszty uzyskania przychodów określone w wysokości 50% uzyskanego przychodu, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy.
Natomiast stanowisko Wnioskodawcy odnośnie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów za lata 2009-2012 należało uznać za nieprawidłowe gdyż norma prawna zawarta w art. 22 ust 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotycząca limitu kosztów uzyskania przychodów obowiązuje od 1 stycznia 2013 r., przez co nie miała zastosowania do dochodów uzyskanych przez Wnioskodawcę w latach 2009-2012.
IBPBI/1/4511-83/15/AB | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-941/14-2/TR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB2/415-764/14-6/PW