Source: http://docplayer.pl/17058434-Justyna-biok-agnieszka-przeorek-katarzyna-stawowa-rafal-szafraniec-przemyslaw-szywacz-blazej-wiencek-vat-w-gminach-redakcja-naukowa-tomasz-beldyga.html
Timestamp: 2018-12-18 18:07:49
Legal References Found: art. 15
 art. 15
 art. 13
 art. 13
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 FSK 
 art. 15
 art. 14

Document Content:
Justyna Biok, Agnieszka Przeorek Katarzyna Stawowa, Rafał Szafraniec Przemysław Szywacz, Błażej Wiencek VAT W GMINACH. redakcja naukowa Tomasz Bełdyga - PDF
Download "Justyna Biok, Agnieszka Przeorek Katarzyna Stawowa, Rafał Szafraniec Przemysław Szywacz, Błażej Wiencek VAT W GMINACH. redakcja naukowa Tomasz Bełdyga"
2 Justyna Biok, Agnieszka Przeorek Katarzyna Stawowa, Rafał Szafraniec Przemysław Szywacz, Błażej Wiencek VAT W GMINACH redakcja naukowa Tomasz Bełdyga Warszawa 2014
3 Stan prawny na 1 marca 2014 r. Wydawca Grzegorz Jarecki Redaktor prowadzący Marzena Molatta Opracowanie redakcyjne Bartosz Stanisławski Łamanie Wolters Kluwer Projekt graficzny okładki i stron tytułowych Maciej Sadowski Nazwa i logo KPMG oraz hasło cutting through complexity są zastrzeżonymi znakami towarowymi bądź znakami towarowymi KPMG International Cooperative ( KPMG International ) Ta książka jest wspólnym dziełem twórcy i wydawcy. Prosimy, byś przestrzegał przysługujących im praw. Książkę możesz udostępnić osobom bliskim lub osobiście znanym, ale nie publikuj jej w internecie. Jeśli cytujesz fragmenty, nie zmieniaj ich treści i koniecznie zaznacz, czyje to dzieło. A jeśli musisz skopiować część, rób to jedynie na użytek osobisty. SZANUJMY PRAWO I WŁASNOŚĆ Więcej na POLSKA IZBA KSIĄŻKI Copyright by Wolters Kluwer SA, 2014 ISBN: Wydane przez: Wolters Kluwer SA Dział Praw Autorskich Warszawa, ul. Przyokopowa 33 tel , fax księgarnia internetowa
4 SPIS TREŚCI Wykaz skrótów... 9 CZĘŚĆ A Uwagi ogólne Rozdział 1 Gmina jako podatnik VAT aspekty podmiotowe Uwagi ogólne status gminy. na gruncie przepisów VAT Urząd gminy nie może być podatnikiem VAT Status jednostek i zakładów budżetowych w świetle uchwały. I FPS 1/ Konsekwencje uchwały dla gmin Konieczność wyrejestrowania jednostek budżetowych z VAT Brak możliwości zastosowania zwolnienia podmiotowego przez jednostki budżetowe Rozliczenie czynności wykonywanych przez jednostki. będące dotychczas odrębnymi podatnikami VAT Zbiorcza deklaracja VAT Kasy fiskalne Rozliczenia gminy z jej jednostkami budżetowymi. oraz rozliczenia pomiędzy jednostkami rozliczenia. wewnętrzne Odliczenie VAT naliczonego od wydatków gminnych. jednostek budżetowych Korekty rozliczeń VAT za wcześniejsze okresy Zakłady budżetowe podatnicy VAT Rozliczenia pomiędzy zakładami budżetowymi. oraz jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi Miasto na prawach powiatu i jednostki powiatowe Pytanie prejudycjalne dotyczące statusu podatkowego jednostek organizacyjnych gminy... 42
5 6 Spis treści Rozdział 2 Działalność prowadzona przez gminy Uwagi ogólne Działalność podlegająca opodatkowaniu Czynności opodatkowane Czynności nieodpłatne Działalność zwolniona Uwagi ogólne Zwolnienia ustawowe Działalność niepodlegająca opodatkowaniu Rozdział 3 Odliczenie VAT w gminie Uwagi ogólne Moment odliczenia podatku naliczonego Odliczenie podatku naliczonego z faktur wystawionych. na urząd gminy zamiast na gminę Odliczenie podatku VAT w przypadku inwestycji. realizowanych z wykorzystaniem zewnętrznych zwrotnych. źródeł finansowania Bezpośrednie przyporządkowanie Odliczenie i brak odliczenia ze względu na związek z działalnością opodatkowaną lub niepodlegającą opodatkowaniu Odliczenie częściowe współczynnik w gminie CZĘŚĆ B Segmenty działalności w gminie a VAT Rozdział 4 Gospodarka nieruchomościami Użytkowanie wieczyste Sprzedaż gruntów na rzecz użytkownika wieczystego Dostawa budynku wraz z prawem wieczystego. użytkowania gruntu Zasady opodatkowania VAT sprzedaży gruntów Zasady ogólne Zbycie działki zabudowanej budynkami przeznaczonymi do rozbiórki Zbycie gruntu zabudowanego ze środków własnych nabywcy... 95
6 Spis treści Najem i dzierżawa nieruchomości oraz inne usługi o podobnym charakterze Refakturowanie mediów na najemcę Budownictwo mieszkaniowe Wkłady niepieniężne w postaci nieruchomości wnoszone. przez gminy do spółek Sprzedaż mienia komunalnego a opodatkowanie VAT Inne czynności związane z opodatkowaniem VAT gminnej. gospodarki nieruchomościami Przeniesienie własności nieruchomości w zamian za odszkodowanie Wspólne ponoszenie kosztów inwestycji przez gminę oraz jej mieszkańców Rozdział 5 Działalność w zakresie oświaty i wychowania Uwagi ogólne Status podatkowy placówek oświatowych przed wydaniem uchwały I FPS 1/ Placówki oświatowe w świetle uchwały I FPS 1/ Czynności wykonywane przez jednostki oświatowe. i ich konsekwencje na gruncie VAT Usługi w zakresie edukacji, opieki i wychowania Stołówki szkolne sprzedaż posiłków uczniom,. nauczycielom i pracownikom niepedagogicznym Wynajem i udostępnianie pomieszczeń Organizacja kolonii i obozów dla uczniów Odliczenie VAT naliczonego związanego z działalnością. placówek oświatowych Rozdział 6 Działalność kulturalna Instytucja kultury jako podatnik VAT Czynności wykonywane przez instytucje kultury Czynności opodatkowane stawką podstawową Czynności opodatkowane stawką obniżoną Czynności zwolnione od podatku Czynności niepodlegające opodatkowaniu Odliczanie podatku naliczonego
7 8 Spis treści Rozdział 7 Działalność sportowo-rekreacyjna Ośrodki sportu i rekreacji jako podatnicy VAT Usługi w zakresie sportu wykonywane przez ośrodki sportu. i rekreacji Zwolnienie z opodatkowania VAT Obniżona stawka VAT Usługi wstępu Usługi związane z działalnością obiektów sportowych Usługi związane ze sportem opodatkowane stawką. podstawową VAT Usługi w pozostałym zakresie Czynności niepodlegające opodatkowaniu Odliczanie podatku naliczonego Rozdział 8 Inwestycje w gminie Charakter inwestycji a prawo do odliczenia VAT naliczonego Korekta podatku odliczonego związanego z inwestycjami Korekta w przypadku zmiany współczynnika odliczenia Sprzedaż środka trwałego/wartości niematerialnych. i prawnych w okresie korekty Zmiana przeznaczenia środka trwałego / wartości. niematerialnych i prawnych w okresie korekty Możliwości optymalizacji rozliczeń VAT związanych z inwestycjami gminnymi Odliczenie VAT od nieruchomości wykorzystywanych. do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT i wyłączonych z opodatkowania Korekta podatku naliczonego w przypadku zmiany stopnia wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej Dotacje na inwestycje a VAT Dotacja a podstawa opodatkowania VAT a koszty kwalifikowane Możliwość odliczenia VAT naliczonego od inwestycji sfinansowanej dotacją
8 WYKAZ SKRÓTÓW Akty prawne dyrektywa VAT dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z , s. 1, z późn. zm.) k.c. ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121) o.p. ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) p.p.s.a. ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.) rozporządzenie w sprawie stawek rozporządzenie w sprawie. zwolnień rozporządzenie. wykonawcze z 2011 r. u.f.p. u.g.n. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. poz. 1719) rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. poz. 1722) rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.) ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 885 z późn. zm.) ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.)
9 10 Wykaz skrótów u.o.p.d.k. u.s.g. u.s.o. ustawa o VAT ustawa z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 406) ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminny (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 594 z późn. zm.) ustawa z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz z późn. zm.) ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz z późn. zm.) Czasopisma ONSA WSA OSNC Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego i wojewódzkich sądów administracyjnych Orzecznictwo Sądu Najwyższego. Izba Cywilna Inne CBOSA NSA OSiR SN TK TSUE uchwała. I FPS 1/13 uchwała. I FPS 9/10 WSA Centralna Baza Orzeczeń sądów administracyjnych Naczelny Sąd Administracyjny ośrodek sportu i rekreacji Sąd Najwyższy Trybunał Konstytucyjny Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uchwała 7 sędziów NSA z dnia 24 czerwca 2013 r., I FPS 1/13, LEX nr uchwała 7 sędziów NSA z dnia 24 października 2011 r., I FPS 9/10, ONSA WSA 2012, nr 1, poz. 3 wojewódzki sąd administracyjny
10 CZĘŚĆ A UWAGI OGÓLNE
12 Rozdział 1 GMINA JAKO PODATNIK VAT ASPEKTY PODMIOTOWE 1.1. Uwagi ogólne status gminy na gruncie przepisów VAT Na gruncie prawa administracyjnego status gminy nie budzi większych wątpliwości. Zgodnie z zapisami Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej oraz ustawy o samorządzie gminnym jest ona podstawową jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną i samodzielność finansową. Podstawową rolą gminy jest realizowanie zadań o charakterze publicznym, które wykonuje ona we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Bardziej złożoną kwestią jest natomiast status podatkowy gmin, w tym szczególnie na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ogólnymi założeniami konstrukcyjnymi VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają określone czynności, ściśle wskazane w ustawie, wykonywane przez podmioty uznawane za podatników VAT. Stąd za punkt wyjścia do dalszych rozważań w tym zakresie należy przyjąć ustalenie, czy a jeśli tak, to w jakich sytuacjach gmina spełnia przesłanki uznania jej za podatnika VAT. Ogólną definicję podatnika zawiera art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT jest natomiast wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Defi-
13 14 CZĘŚĆ A. Uwagi ogólne nicja działalności gospodarczej nie zawiera przy tym żadnych wyłączeń dotyczących czynności wykonywanych w ramach zadań publicznych. Tak więc biorąc pod uwagę, iż jak wskazano powyżej gminy są wyposażone w osobowość prawną oraz wykonują czynności uznawane przez ustawę o VAT za działalność gospodarczą, należy uznać, iż co do zasady spełniają one przesłanki uznania ich za podatników VAT. Niemniej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT wyłącza z kategorii podatników organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem jednak czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższa norma jest wynikiem implementacji do polskiego porządku prawnego art. 13 dyrektywy VAT. Sposób określenia wyłączenia przewidziany w polskich przepisach różni się jednak nieco od zawartego w regulacjach wspólnotowych. Zgodnie bowiem z art. 13 dyrektywy: Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji 1. Pierwszą różnicą pomiędzy powyższymi regulacjami jest więc sposób określenia kręgu podmiotów, do których odnosi się wyłączenie. Regulacje dyrektywy VAT są w tym zakresie dość precyzyjne. Ustawa o VAT przewiduje natomiast wyłączenie z kategorii podatników organów władzy publicznej, nie wyjaśniając jednak, co przez to pojęcie należy rozumieć. Brak odpowiedniego doprecyzowania tej kwestii skutkował w przeszłości wątpliwościami, czy za organy, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, można uznać jednostki samorządu terytorialnego. Wątpliwości te 1 Jednocześnie, zgodnie z zapisami dyrektywy, podmioty prawa publicznego są w każdym przypadku uważane za podatników w związku z czynnościami wymienionymi w załączniku I do dyrektywy VAT (m.in. dostawą wody, gazu, energii elektrycznej i energii cieplnej, transportem towarów, przewozem osób), chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
14 Rozdział 1. Gmina jako podatnik VAT aspekty podmiotowe 15 pogłębiało dodatkowo przewidziane w 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia wykonawczego z 2011 r. zwolnienie z VAT czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z realizacją zadań publicznych. Skutkowało to uznawaniem przez organy podatkowe, iż jednostki samorządu terytorialnego (w tym m.in. gminy) są podmiotami innymi niż organy władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, w związku z czym w stosunku do nich nie jest możliwe zastosowanie wyłączenia z opodatkowania VAT na podstawie powyższego przepisu, lecz jedynie zwolnienia z VAT na mocy przepisów rozporządzenia wykonawczego. Tymczasem zwolnienie z opodatkowania, mimo że podobnie jak wyłączenie z opodatkowania nie powoduje konieczności rozliczenia VAT należnego, wiąże się jednak z odmiennymi skutkami podatkowymi niż wyłączenie danego podmiotu z kategorii podatników (chociażby w zakresie wpływu na współczynnik odliczenia podatku naliczonego zob. podrozdział 3.4 Odliczenie częściowe współczynnik w gminie ). Na szczęście niekorzystna linia interpretacyjna w tym zakresie uległa zmianie i obecnie jednostki samorządu terytorialnego są powszechnie uznawane za organy władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Tytułem przykładu można tu przywołać chociażby interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 lutego 2013 r., IBPP3/ /12/ASz, Analogiczne stanowisko prezentują także sądy administracyjne, m.in. NSA, który w wyroku z dnia 25 listopada 2011 r., I FSK 145/11, LEX nr , wskazał, że przez organ władzy publicznej w ramach samorządu terytorialnego należy uznać jednostki samorządu, czyli gminę, powiat oraz samorząd województwa. Z kolei do «urzędów obsługujących te organy» należy zaliczyć wszelkie jednostki organizacyjne, zajmujące się tymi zadaniami. Będą to, więc urzędy administracji rządowej oraz jednostek samorządów terytorialnych, w tym np. urząd miasta, urzędy gmin w tym administracji zespolonej, do której zalicza się starostwo powiatowe, powiatowy urząd pracy, jednostki organizacyjne stanowiące aparat pomocniczy kierowników powiatowych służb, inspekcji i straży. Druga istotna różnica pomiędzy brzmieniem art. 15 ust. 6 ustawy o VAT oraz regulacji unijnych dotyczy natomiast wskazania sytuacji, w których wyłączenie gmin z kategorii podatników nie ma zastosowania, czyli przypadków, w których gmina działa w charakterze podatnika VAT. Ustawa o VAT uznaje bowiem, że organy władzy publicznej nie podlegają
VAT w gminach 2011. Rewolucyjne zmiany. Elżbieta Rogala Rok 2011 charakteryzuje się ogromnym zakresem zmian dotyczących VAT. Są to zmiany rewolucyjne. Czymże innym bowiem jest np. przejście na nowy system
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz 2 i 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z
Spis treści. Motto. Wstęp. I. Ogólne zasady rozliczania podatku VAT II. Specyfika VAT w gminach
VAT w gminach 2013. Elżbieta Rogala Niniejsza książka autorstwa Elżbiety Rogali VAT w gminach 2013 jest już siódmą z kolei pozycją, wydaną przez nasze wydawnictwo (poczynając od 2006 roku) zajmującą się
Pismo z dnia 7 lutego 2017 r. Izba Skarbowa w Katowicach 2461-IBPP EJ
Pismo z dnia 7 lutego 2017 r. Izba Skarbowa w Katowicach 2461-IBPP3.4512.918.2016.2.EJ Wydawanie przez gminę za pośrednictwem placówek oświatowych duplikatów legitymacji i świadectw - wyłączenie z VAT.