Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ibpp2-443-713-14-icz
Timestamp: 2018-03-21 13:15:24
Legal References Found: art. 14
 art. 26
 art. 43
 art. 43
 art. 136
 art. 659
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146

Document Content:
Opodatkowanie czynności najmu lokalu mieszkalnego na cele działalności gospodarczej.
IBPP2/443-713/14/ICzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 lipca 2014r. (data wpływu 23 lipca 2014r.), uzupełnionym pismem z 9 października 2014r. (data wpływu 17 października 2014r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności najmu lokalu mieszkalnego na cele działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
W dniu 23 lipca 2014r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności najmu lokalu mieszkalnego na cele działalności gospodarczej.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 9 października 2014r. (data wpływu 17 października 2014r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 6 października 2014r. znak: IBPP2/443-713/14/ICz.
Spółka jawna jest dwuosobową spółką osób fizycznych. Spółka powstała z przekształcenia spółki cywilnej zgodnie z art. 26 § 4 zd. 1 i 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych.
Uchwała o przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną podjęta została dnia 12 marca 2013 r., natomiast wpis do Krajowego Rejestru Sądowego - Rejestru Przedsiębiorstw dokonany został dnia 12 kwietnia 2013r.
Spółka jawna jest podatnikiem podatku od towarów i usług wykonując w 100% czynności opodatkowane tym podatkiem. Głównym przedmiotem działalności spółki jawnej jest świadczenie usług finansowo - księgowych (PKD - 69.20.Z), oraz wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD - 68.20.Z)
Spółka jawna jest właścicielem nieruchomości czterokondygnacyjnej o charakterze usługowo (biurowo)-handlowo-mieszkalnym w którym parter będzie wykorzystywany do prowadzenia własnej działalności gospodarczej oraz wynajmu, a pozostałe trzy kondygnacje stanowią odrębne lokale mieszkalne, które bądź zostaną sprzedane bądź wynajęte osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w celu dalszego ich podnajmu.
Najemcą będzie osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, która jest jednocześnie wspólnikiem Wynajmującego tj. Spółki jawnej.
Cena najmu zostanie ustalona w oparciu o wspólne negocjacje i ustalenia handlowe.
Najemca nie będzie bezpośrednim konsumentem zaspokajającym własne potrzeby mieszkaniowe najmowanych lokali, a będą one w pełni służyły wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.
Najemca będzie dokonywał dalszego podnajmu wynajmowanych lokali na cele mieszkaniowe jak również na cele krótkotrwałego pobytu określone wg PKD - 55.20.Z - Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania.
Na dzień dzisiejszy nie można określić w jaki sposób przyszły Najemca będzie dokonywał podnajmu najmowanych lokali mieszkalnych, ale warunkiem dokonywania najmu jest iż sam (bezpośrednio) nie będzie korzystał w celach mieszkaniowych z najmowanych lokali (w całości lub w części).
W piśmie uzupełniającym z 9 października 2014r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy i wyjaśnił, że
1.Zgodnie z zawartą umową z najemcą jest on osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą, a najmowane lokale mieszkalne zostaną przeznaczone wyłącznie do dalszego podnajmu osobom trzecim. Bezpośredni najemca zgodnie z zawartą umową nie będzie konsumentem najmowanych lokali mieszkalnych.
Najemca będzie dokonywał dalszego podnajmu w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, wg klasyfikacji podanej poniżej która jest zgodna z jego wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej :
PKD 68.32.Z - Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie.
Jako pierwszy wynajmujący nie możemy podać w jakim celu najemca będzie dokonywał dalszego podnajmu, czy na cele mieszkalne czy też na cele inne aniżeli cele mieszkalne np. cel krótkotrwałego zakwaterowania lub w celu prowadzenia działalności gospodarczej innym podmiotom.
Istotnym jest, iż w zawartej umowie najemca nie może sam dla własnych celów mieszkaniowych korzystać z najmowanych lokali mieszkalnych, a natomiast dalsi podnajemcy mogą wykorzystywać najmowane lokale w celach mieszkaniowych jak również w jakichkolwiek innych zgodnych z zawartą u mową.
2.Z treści zawartej umowy pomiędzy wynajmującym, a najemcą wynika iż wynajmowane lokale dla najemcy będą służyły wyłącznie prowadzeniu przez niego działalności gospodarczej polegającej na dalszym ich podnajmie (na cele mieszkaniowe bądź w celu krótkotrwałego zakwaterowania lub jakimkolwiek innym), bez prawa i możliwości korzystania z nich przez samego najemcę w celach mieszkaniowych (zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych).
Reasumując z umowy najmu wynika, iż wynajmowane lokale będą służyły najemcy jedynie dla celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej i mają być podnajmowane kolejnym najemcom. Najemca nie może sam dla własnych potrzeb mieszkaniowych korzystać z najmowanych lokali mieszkalnych.
3.Z umowy zawartej pomiędzy Wynajmującym a najemcą wynika iż przedmiotem najmu są lokale mieszkalne wynajmowane wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez pierwszego najemcę bez określenia na jaki cel mają zostać podnajęte kolejnym najemcom tj. czy na cele mieszkaniowe czy też na cele krótkotrwałego zakwaterowania lub też jakiekolwiek inne cele.
Wynajmujący nie ingeruje w jakim celu najemca dokona dalszego podnajmu. Dopuszcza możliwość dalszego podnajmu na cele mieszkaniowe jak również na wszelkie inne cele w tym krótkotrwałego zakwaterowania lub prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. W zakresie umowy jaką ma najemca z podnajemcami to nie możemy się wypowiedzieć ponieważ Wynajmujący (Biuro Usług Księgowych „ E” sp. jawna) nie ma na to żadnego wpływu w związku z powyższym nie możemy udzielić na to żadnej odpowiedzi gdyż pytanie winno być skierowane do najemcy jaką zawrze umowę z podnajemcą, a nie do wynajmującego.
My jako Wynajmujący nie narzucamy treści i warunków zawierania umów przez naszego najemcę z podnajemcami.
Czy wynajem lokali mieszkalnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podmiotowi gospodarczemu, który będzie dokonywał dalszego podnajmu tychże lokali mieszkalnych (nie będąc bezpośrednim konsumentem usługi najmu) będzie opodatkowany stawką podstawową wynoszącą 23%...
Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. 2004 r. Nr 54 poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości na własny rachunek wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Przedmiotowe nieruchomości mieszkalne (lokale mieszkalne) będą wynajmowane podmiotowi gospodarczemu prowadzącemu działalność gospodarczą w oparciu o ustawę o swobodzie działalności gospodarczej w celu dalszego podnajmu najmowanych mieszkań.
Najemca nie będzie konsumentem najmowanych lokali, a jedynie pośrednikiem w ich najmie dla finalnych konsumentów w związku z czym Wynajmujący - tj. Spółka jawna nie będzie mogła zastosować zwolnienia od opodatkowania przewidzianego w art. 43 ust 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, w konsekwencji czego usługę najmu zobowiązana będzie opodatkować wg stawki podstawowej wynoszącej 23 %.
Powyższe stanowisko jest również zgodne z wykładnią art. 136 ust. 2 zdanie ostatnie w zw. z ust. 1 lit. 1 dyrektywy 2006/112/WE, z którego jednoznacznie wynika, iż ze zwolnienia z opodatkowania wyłączono wynajem lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe. A contrario - zwolnieniem objęto jedynie wynajem lokali mieszkalnych w budynkach mieszkalnych na cele mieszkaniowe.
Z powyższego wynika, iż zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług nie są objęte usługi wynajmu lokali mieszkalnych, których bezpośrednim celem nie jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych najemcy, lecz realizacja przez niego celów gospodarczych w tym zarobkowych.
Reasumując Spółka Jawna wynajmując lokale mieszkalne podmiotowi gospodarczemu (pierwszemu najemcy) w celu dalszego ich podnajmu mającemu na celu zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych finalnych konsumentów za wynajem będzie opodatkowana stawką podstawową wynoszącą 23 %.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że głównym przedmiotem działalności spółki jawnej jest świadczenie usług finansowo - księgowych oraz wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości czterokondygnacyjnej o charakterze usługowo (biurowo) - handlowo -mieszkalnym w którym parter będzie wykorzystywany do prowadzenia własnej działalności gospodarczej oraz wynajmu, a pozostałe trzy kondygnacje stanowią odrębne lokale mieszkalne, które bądź zostaną sprzedane bądź wynajęte osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w celu dalszego ich podnajmu.
Najemcą będzie osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, która jest jednocześnie wspólnikiem Wynajmującego tj. Wnioskodawcy. Cena najmu zostanie ustalona w oparciu o wspólne negocjacje i ustalenia handlowe. Najemca nie będzie bezpośrednim konsumentem zaspokajającym własne potrzeby mieszkaniowe najmowanych lokali, a będą one w pełni służyły wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.
Zgodnie z zawartą umową z najemcą jest on osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą, a najmowane lokale mieszkalne zostaną przeznaczone wyłącznie do dalszego podnajmu osobom trzecim. Bezpośredni najemca zgodnie z zawartą umową nie będzie konsumentem najmowanych lokali mieszkalnych.
Najemca będzie dokonywał dalszego podnajmu w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Jako pierwszy wynajmujący Wnioskodawca nie może podać w jakim celu najemca będzie dokonywał dalszego podnajmu, czy na cele mieszkalne czy też na cele inne aniżeli cele mieszkalne np. cel krótkotrwałego zakwaterowania lub w celu prowadzenia działalności gospodarczej innym podmiotom.
Istotnym jest, iż w zawartej umowie najemca nie może sam dla własnych celów mieszkaniowych korzystać z najmowanych lokali mieszkalnych, a natomiast dalsi podnajemcy mogą wykorzystywać najmowane lokale w celach mieszkaniowych jak również w jakichkolwiek innych zgodnych z zawartą umową.
Z umowy zawartej pomiędzy Wynajmującym a najemcą wynika iż przedmiotem najmu są lokale mieszkalne wynajmowane wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez pierwszego najemcę bez określenia na jaki cel mają zostać podnajęte kolejnym najemcom tj. czy na cele mieszkaniowe czy też na cele krótkotrwałego zakwaterowania lub też jakiekolwiek inne cele. Wnioskodawca jako Wynajmujący nie narzuca treści i warunków zawierania umów przez jego najemcę z podnajemcami.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w analizowanej sprawie Wnioskodawca świadczy usługę najmu lokali mieszkalnych na rzecz Najemcy – osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, która to będzie wynajmowała lokale na cele prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej (lokale będą podnajmowane na różne cele mieszkaniowe jak również na cele krótkotrwałego pobytu). Z umowy zawartej pomiędzy Wynajmującym (tj. Wnioskodawcą) a Najemcą wynika, że przedmiotem najmu są lokale mieszkalne wynajmowane wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Najemcę bez określenia na jaki cel mają zostać podnajęte kolejnym najemcom tj. czy na cele mieszkaniowe czy też na cele krótkotrwałego zakwaterowania lub też jakiekolwiek inne cele, przy czym Najemca nie może sam dla własnych potrzeb mieszkaniowych korzystać z najmowanych pomieszczeń.
Usługa świadczona przez Wnioskodawcę nie korzysta więc ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Podsumowując, Wnioskodawca świadcząc ww. usługę polegającą na wynajmie lokali mieszkalnych na rzecz Najemcy – osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie może potraktować jej jako usługi zwolnionej od podatku od towarów i usług zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Usługa ta będzie opodatkowana przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku od towarów i usług tj. w wysokości 23%, w oparciu o przepis art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
IBPP4/443-585/14/PK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > IBPP2/443-713/14/ICz