Source: https://interpretacje-podatkowe.org/instalacja/ippp2-4512-761-15-2-mj
Timestamp: 2018-03-22 16:12:02
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 41

Art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 146
 art. 146
 art. 146
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146

Document Content:
IPPP2/4512-761/15-2/MJ | Interpretacja indywidualna
Stawki VAT na usługi instalacji gazowej w budynkach mieszkalnych wraz z przyłączem i zewnętrznym zbiornikiem gazu
IPPP2/4512-761/15-2/MJinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 26 października 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2015 r. (data wpływu 6 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania jednolitą stawką podatku w wysokości 8% świadczonych usług polegających na wykonaniu instalacji gazowej w budynkach mieszkalnych wraz z przyłączem i zewnętrznym zbiornikiem gazu - jest nieprawidłowe.
W dniu 6 sierpnia 2015 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania jednolitą stawką podatku w wysokości 8% świadczonych usług polegających na wykonaniu instalacji gazowej w budynkach mieszkalnych wraz z przyłączem i zewnętrznym zbiornikiem gazu.
Wnioskodawca - czynny podatnik podatku od towarów i usług - wykonuje kompleksowe instalacje do celów grzewczych wykorzystując zewnętrzne zbiorniki magazynowe. Połączenie fazowe, tzw. INSTALACJA - to zbiornik stojący na posesji inwestora. Połączony jest za pomocą stałego złącza zakopanego pod ziemią wchodząc do urządzeń redukujących ciśnienie i zabezpieczającym przed wypływem przechodząc w instalację wewnętrzną budynku. Od tego momentu mamy do czynienia z instalacją wewnętrzną, która to służy do podłączeni pieca lub do kuchni gazowej. Cała kompleksowa instalacja wykonana jest zgodnie z z prawem budowlanym. Zasilanie gazem płynnym stosuje się zarówno dla budynków nowowybudowanych, jak i budynków już istniejących w ramach termomodernizacji. Usługa przeznaczona jest na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a sam zbiornik jest tylko magazynem gazu, który umożliwia działanie instalacji gazowej i stanowi integralną całość i nie jest w stanie działać oddzielnie, nie stanowi on celu samego w sobie ale służy do skorzystania ze świadczenia głównego. Instalacja zewnętrzna nie jest przyłączem, a stanowi element składowy całej instalacji gazowej. Instalacja gazowa, która w części znajduje się poza budynkiem, a w części wbudowana jest w obiekt mieszkalny, nadaje mu charakter użytkowy. Z instalacji zewnętrznej energia cieplna jest przekazywana za pośrednictwem instalacji wewnętrznej. Jest to instalacja działająca jako całość. System instalacji gazowej nie może funkcjonować bez zbiornika zamontowanego poza budynkiem na terenie inwestora. Każdy z budynków nie przekracza 300 m2 powierzchni. Instalacje gazowe wykonywane są dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych (Gr 111, kl. 1110); budynków o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowych (Gr 112, kl 1121). Zbiornik do magazynowania nie jest odrębnym budynkiem w rozumieniu prawa budowlanego.
Czy prawidłowe będzie zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust.12 w związku z art. 146a pkt 2 ww. ustawy...
Z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Wskazuje się, że niewątpliwie taką instalacją jest wbudowana w substancję budynku, instalacja elektryczna i gazowa oraz instalacja odgromowa, zainstalowana na zewnątrz budynku lecz jednocześnie związana z bryłą budynku. Prace składające się na instalację wykonywaną przez Wnioskodawcę tj. instalację zewnętrzną - ze zbiornikiem gazu płynnego oraz przyłącza - i wewnętrzną - od zaworu odcinającego do odbiornika - należy traktować jako jedną usługę dla budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego. Preferencyjna stawka odnosi się do całości usługi, a więc zarówno montażu wewnątrz budynku mieszkalnego jak i na zewnątrz - w zakresie instalacji zewnętrznej obejmującej zbiornik gazu oraz przyłącze. W związku z powyższym usługa ta będzie mieścić się w zakresie czynności, o których mowa w art. 41 ust.12 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do treści art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym – zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT – rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Art. 41 ust. 12b ustawy o VAT stanowi, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
Analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Stwierdzić należy, że w powyższej definicji budynku nie mieszczą się elementy infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Oznacza to, że stawka preferencyjna, przewidziana ww. przepisami art. 41 ust. 12 w związku z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, dotyczy czynności tam wymienionych wykonywanych wyłącznie w budynkach, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi, w tym na konstrukcji umieszczonej na dachu budynku lub jego ścianach. Stawki tej ustawodawca nie przewidział dla ww. czynności wykonywanych poza tymi obiektami, w tym również dotyczących elementów infrastruktury budowlanej.
Powyższe potwierdzają przepisy art. 146 ust. 1-3 ustawy o VAT. Zgodnie z obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007 r. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, stawkę w wysokości 7% VAT stosowało się m.in. w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
W myśl art. 146 ust. 2 ustawy o VAT, przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.
Stawka obniżona nie obejmuje usług związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu. Zgodnie z definicją zawartą w art. 146 ust. 3 ustawy o VAT przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu należy rozumieć:
Należy zatem stwierdzić należy, że od dnia 1 stycznia 2008 r. nastąpiła zmiana przepisów prawa w zakresie opodatkowania infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Zmieniono stan prawny wynikający z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w ramach którego budownictwo mieszkaniowe wraz z infrastrukturą towarzyszącą podlegało opodatkowaniu obniżoną stawką w wysokości 7% VAT.
Aktualnie, obniżoną stawkę w wysokości 8% VAT stosuje się do czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, wykonywanych w obiektach budowlanych lub w ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz do robót konserwacyjnych zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2, pkt 3 ww. rozporządzenia. Natomiast infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu opodatkowana jest podstawową stawką podatku w wysokości 23% VAT.
Z analizy przepisów art. 41 ust. 12–12c ustawy o VAT niewątpliwie wynika, że nie obejmują one swoją treścią robót dotyczących infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu w rozumieniu art. 146 ust. 3 ustawy, skoro odnoszą się one do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy jedynie obiektów budowlanych (ich części), w rozumieniu art. 41 ust. 12a, z jednoczesnym wyłączeniem przedmiotowym części tych obiektów, określonym w art. 41 ust. 12b ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - czynny podatnik podatku od towarów i usług - wykonuje kompleksowe instalacje do celów grzewczych wykorzystując zewnętrzne zbiorniki magazynowe. Połączenie fazowe, tzw. INSTALACJA - to zbiornik stojący na posesji inwestora. Połączony jest za pomocą stałego złącza zakopanego pod ziemią wchodząc do urządzeń redukujących ciśnienie i zabezpieczającym przed wypływem przechodząc w instalację wewnętrzną budynku. Od tego momentu mamy do czynienia z instalacją wewnętrzną, która to służy do podłączeni pieca lub do kuchni gazowej. Cała kompleksowa instalacja wykonana jest zgodnie z z prawem budowlanym. Zasilanie gazem płynnym stosuje się zarówno dla budynków nowowybudowanych, jak i budynków już istniejących w ramach termomodernizacji. Usługa przeznaczona jest na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a sam zbiornik jest tylko magazynem gazu, który umożliwia działanie instalacji gazowej i stanowi integralną całość i nie jest w stanie działać oddzielnie, nie stanowi on celu samego w sobie ale służy do skorzystania ze świadczenia głównego. Instalacja zewnętrzna nie jest przyłączem, a stanowi element składowy całej instalacji gazowej. Instalacja gazowa, która w części znajduje się poza budynkiem, a w części wbudowana jest w obiekt mieszkalny, nadaje mu charakter użytkowy. Z instalacji zewnętrznej energia cieplna jest przekazywana za pośrednictwem instalacji wewnętrznej. Jest to instalacja działająca jako całość. System instalacji gazowej nie może funkcjonować bez zbiornika zamontowanego poza budynkiem na terenie inwestora. Każdy z budynków nie przekracza 300 m2 powierzchni. Instalacje gazowe wykonywane są dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych (Gr 111, kl. 1110); budynków o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowych (Gr 112, kl 1121). Zbiornik do magazynowania nie jest odrębnym budynkiem w rozumieniu prawa budowlanego.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest czy do wyżej opisanych usług, polegających na wykonaniu kompleksowej instalacji grzewczej (gazowej), prawidłowe będzie zastosowanie stawki podatku VAT w wysokości 8%.
Zdaniem tut. Organu, bez znaczenia jest przy tym, że instalacja gazowa znajdująca się w budynku oraz poza bryłą budynku wykonywana jest w ramach kompleksowej usługi. W przypadku tym mamy do czynienia z czynnościami, które w zakresie przedmiotu opodatkowania można bez problemu rozdzielić, a w obecnie obowiązujących unormowaniach obniżoną stawkę podatku można stosować jedynie do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, co nie obejmuje – jak wykazano powyżej – robót zewnętrznych w stosunku do tych obiektów, czyli związanych z infrastrukturą towarzyszącą temuż budownictwu, określonych w art. 146 ust. 3 ustawy o VAT.
Podnieść ponadto należy, że konieczność ścisłego interpretowania przepisów dot. obniżonej stawki VAT w zakresie budownictwa mieszkaniowego wskazuje także art. 41 ust. 12c ustawy o VAT, stanowiący, że w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b, obniżoną stawkę podatku stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Obrazuje to, że w takim w przypadku, w sytuacji gdy dane roboty budowlane (dostawa), mimo nawet swojej jednorodności, dotyczą tego rodzaju ponadnormatywnego obiektu budownictwa mieszkaniowego, obliguje to podatników do określania podstawy opodatkowania oraz stawki podatku (podstawowej i obniżonej) z uwzględnieniem ustalonej powyżej proporcji.
Mając na względzie powyższe uregulowania stwierdzić należy, że czynności polegające na wykonaniu instalacji gazowej, w przypadku gdy będą wykonywane w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynku mieszkalnym – domu jednorodzinnym o powierzchni do 300 m2 tj. w obiekcie, o którym mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, będą podlegały opodatkowaniu preferencyjną 8% stawką podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.
Natomiast czynności związane z wykonaniem ww. instalacji poza tym budynkiem nie będą mogły korzystać ze stawki podatku VAT w wysokości 8%, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT i będą podlegały podstawowej stawce podatku VAT w wysokości 23%, stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ww. ustawy.
IPTPP2/4512-512/15-4/SM | Interpretacja indywidualna
IPPP3/4512-384/15-2/ISZ | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-501/15/IK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Instalacja > IPPP2/4512-761/15-2/MJ