Source: http://www.gofin.pl/bilans/17,1,230,208157,nadwyzki-i-niedobory-srodkow-trwalych-ujawnione-w-wyniku.html
Timestamp: 2017-04-24 22:58:41
Legal References Found: art. 27
 art. 28
 art. 16
 art. 22
 art. 54
 art. 54

Document Content:
Bilans 2016 - Nadwyżki i niedobory środków trwałych ujawnione w wyniku inwentaryzacji - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » BILANS 2016 » Inwentaryzacja » Nadwyżki i niedobory środków trwałych ujawnione w wyniku inwentaryzacji POLECAMY
A Nadwyżki i niedobory środków trwałych ujawnione w wyniku inwentaryzacji
Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 22 (430) z dnia 20.11.2016 Podczas spisu z natury w naszej jednostce ujawniono różnice w środkach trwałych (niedobory i nadwyżki). Jak ująć i następnie rozliczyć powstałe różnice?
1. Doprowadzenie stanu wynikającego z ksiąg rachunkowych do stanu potwierdzonego spisem z natury
Podstawowym terminem przeprowadzenia inwentaryzacji drogą spisu z natury środków trwałych jest ostatni dzień każdego roku obrotowego (art. 26 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Jednak czynności spisowe mogą następować w terminie mieszczącym się w dopuszczalnym ustawowo przedziale czasu, tj. na 3 miesiące przed końcem i 15 dni po ostatnim dniu roku obrotowego (art. 26 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy).
Zwracamy uwagę, że inwentaryzację nieruchomości zaliczonych do środków trwałych oraz inwestycji, jak też znajdujących się na terenie strzeżonym innych środków trwałych oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwałych w budowie można przeprowadzić raz w ciągu 4 lat (w dowolnym terminie).
Przyczyny powstania różnic inwentaryzacyjnych określa komisja inwentaryzacyjna w protokole inwentaryzacyjnym. Ustalenie i sposób ich rozliczenia powinien być ujęty w protokole weryfikacji różnic inwentaryzacyjnych, zatwierdzonym przez kierownika jednostki. Dokumenty te są podstawą rozliczenia różnic inwentaryzacyjnych w księgach rachunkowych. Różnice stwierdzone podczas przeprowadzonej inwentaryzacji mogą mieć postać:
niedoborów, kiedy stan rzeczywisty ustalony w drodze spisu z natury jest niższy od stanu wynikającego z ksiąg rachunkowych, nadwyżek, kiedy stan rzeczywisty ustalony w drodze spisu z natury jest wyższy od stanu wynikającego z ksiąg rachunkowych.
Stwierdzone podczas inwentaryzacji różnice w stanie środków trwałych - do czasu wyjaśnienia przyczyn ich powstania i zatwierdzenia przez kierownika jednostki sposobu ich ostatecznego rozliczenia - ujmuje się na koncie 24-1 "Rozliczenie niedoborów i nadwyżek", osobno ujmując niedobory i nadwyżki w ewidencji analitycznej do tego konta. Na koniec roku obrotowego konto to nie powinno wykazywać salda. Zgodnie bowiem z art. 27 ust. 2 ustawy o rachunkowości, ujawnione w toku inwentaryzacji różnice między stanem rzeczywistym a stanem wykazanym w księgach rachunkowych należy wyjaśnić i rozliczyć w księgach rachunkowych tego roku obrotowego, na który przypadał termin inwentaryzacji.
W celu doprowadzenia stanu wynikającego z ksiąg rachunkowych do stanu potwierdzonego spisem z natury dokonuje się w księgach następujących zapisów:
1) wprowadzenie środka trwałego do ewidencji - jeżeli stwierdzono nadwyżkę:
- Wn konto 01 "Środki trwałe", - Ma konto 24-1/1 "Rozliczenie nadwyżek",
2) wyksięgowanie środka trwałego - jeżeli stwierdzono niedobór:
Co istotne, przed wprowadzeniem ujawnionego środka trwałego do ewidencji bilansowej należy ustalić jego wartość początkową. Zasadniczo, ujawnione w wyniku inwentaryzacji nadwyżki środków trwałych wycenia się w ich cenie nabycia lub koszcie wytworzenia w oparciu o posiadaną dokumentację dotyczącą tych środków trwałych. W przypadku braku możliwości odtworzenia wartości początkowej obiektu wyznacza się ją w wysokości ceny sprzedaży takiego samego lub podobnego przedmiotu. Przy czym, jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny sprzedaży netto danego składnika aktywów, to należy w inny sposób określić jego wartość godziwą (zob. art. 28 ust. 2 i 5 ustawy o rachunkowości).
Zwracamy uwagę, że w przypadku ujawnionych środków trwałych rozpoczęcie dokonywania odpisów amortyzacyjnych następuje według prawa bilansowego nie wcześniej niż po wprowadzeniu ich do ewidencji. Według ustaw o podatku dochodowym może to nastąpić począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji (zob. art. 16h ust. 1 pkt 4 updop oraz art. 22h ust. 1 pkt 4 updof). Możliwe jest przyjęcie dla celów bilansowych analogicznego, jak dla celów podatkowych, terminu rozpoczęcia amortyzacji.
2. Rozliczenie stwierdzonej nadwyżki środka trwałego w zależności od przyczyn jej powstania
Po uzyskaniu pewności (weryfikacji przez jednostkę przyczyn powstania nadwyżki), że jest to rzeczywiste ujawnienie, następuje zarachowanie wartości nadwyżki do odpowiednich przychodów lub na zmniejszenie kosztów sprzedanych produktów. Jeżeli spełnione są warunki wymienione w art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości, to zdarzenie to można potratować jako korektę błędów lat ubiegłych.
Środek trwały został wytworzony przy okazji remontu lub likwidacji innych środków trwałych
Jeżeli jednostka ustali, że środek trwały został wytworzony np. w ramach prac remontowych lub przy okazji likwidacji maszyn, pojazdów itp., to stwierdzoną nadwyżkę rozliczy w korespondencji z kontem pozostałych przychodów operacyjnych, zapisem:
- Wn konto 24-1/1 "Rozliczenie nadwyżek", - Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".
W toku inwentaryzacji ujawniono środek trwały. Po dokładnej weryfikacji ewidencji środków trwałych i dokumentacji księgowej ustalono, że powstał on w wyniku likwidacji maszyny. Nie jest możliwe odtworzenie wartości początkowej ani ceny sprzedaży netto tego środka trwałego. Ustalono zatem jego wartość godziwą w wysokości: 5.000 zł.
1. PK - ujawniona podczas inwentaryzacji nadwyżka środka trwałego
24-1/1
2. PK - rozliczenie wartości ujawnionego środka trwałego, powstałego przy okazji likwidacji maszyny
Środek trwały został wytworzony przez jednostkę w ramach działalności operacyjnej
W sytuacji gdy ujawniony środek trwały został wytworzony przez jednostkę w ramach działalności operacyjnej, rozliczenie jego nadwyżki odbędzie się poprzez korektę kosztów sprzedanych produktów w wysokości kosztów jego wytworzenia, zapisem:
- Wn konto 24-1/1 "Rozliczenie nadwyżek", - Ma konto 70-1 "Koszt sprzedanych produktów".
W toku inwentaryzacji ujawniono środek trwały. Po dokładnej weryfikacji ewidencji środków trwałych i dokumentacji księgowej ustalono, że został on wytworzony we własnym zakresie, a koszt jego wytworzenia wyniósł: 11.800 zł. Pierwotnie koszt ten zwiększył koszty wytworzenia własnych wyrobów gotowych.
2. PK - rozliczenie wartości ujawnionego środka trwałego, wytworzonego we własnym zakresie
Środek trwały został zakupiony przez jednostkę
Jeśli z dokonanej weryfikacji ewidencji środków trwałych oraz dokumentacji księgowej wynika, że ujawniony środek trwały został przez jednostkę zakupiony, to rozliczenie nadwyżki inwentaryzacyjnej będzie przebiegało zapisem:
Podczas inwentaryzacji ujawniono środek trwały, który nie był objęty ewidencją bilansową. Po dokonanej weryfikacji ewidencji środków trwałych i dokumentacji księgowej ustalono, że środek ten został przez jednostkę zakupiony w 2013 r. Z dokumentacji (faktury zakupu) wynika, że jego wartość wynosi: 38.000 zł.
2. PK - rozliczenie wartości ujawnionego środka trwałego, zakupionego przez jednostkę
Na podstawie danych z poprzedniego przykładu, przy założeniu, że kwota: 38.000 zł jest dla jednostki istotna. Spełnione są zatem warunki wymienione w art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości i jednostka zdarzenie to potraktowała jako korektę błędów lat ubiegłych.
Środek trwały został otrzymany jako rzeczowa darowizna
Z kolei, gdy okaże się, że jednostka nie jest w stanie określić przyczyny powstania nadwyżki środka trwałego lub został on otrzymany jako rzeczowa darowizna, a jednostka nie posiada dokumentacji potwierdzającej ten fakt, rozliczenie nadwyżki inwentaryzacyjnej nastąpi w korespondencji z kontem 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów", zapisem:
- Wn konto 24-1/1 "Rozliczenie nadwyżek", - Ma konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów".
Następnie wartość ujęta na koncie 84 będzie rozliczana w korespondencji z pozostałymi przychodami operacyjnymi równolegle do odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od tego środka trwałego.
Podczas inwentaryzacji ujawniono środek trwały, który nie był objęty ewidencją bilansową. W trakcie postępowania wyjaśniającego ustalono, że środek ten otrzymano jako darowiznę rzeczową. Jednostka nie posiada dokumentacji potwierdzającej ten fakt. Ujawniony środek trwały wyceniono na kwotę: 4.500 zł (wartość rynkowa).
2. PK - rozliczenie wartości ujawnionego środka trwałego, uzyskanego w drodze darowizny
3. Niedobór środka trwałego ujawniony podczas inwentaryzacji przeprowadzonej drogą spisu z natury
Niedobory środków trwałych mogą być zawinione i niezawinione. Niedobory uznane za zawinione i zakwalifikowane do dochodzenia od osób za nie odpowiedzialnych stają się roszczeniami i podlegają przeksięgowaniu z konta 24-1/0 "Rozliczenie niedoborów", na konto 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami". W przypadku gdy kwota dodatkowego roszczenia przewyższa wartość bilansową środka trwałego, różnicę odnosi się na konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".
Z kolei wartość niedoboru środka trwałego, który został uznany za niezawiniony, spisuje się w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych, zapisem:
- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne", - Ma konto 24-1/0 "Rozliczenie niedoborów".
Niedobór całkowicie zamortyzowanego środka trwałego uznany za zawiniony
Podczas spisu z natury stwierdzono niedobór całkowicie zamortyzowanego środka trwałego. Wartość początkowa tego środka trwałego wynosiła: 6.200 zł. Niedobór został uznany za zawiniony z winy pracownika. Kierownik jednostki obciążył pracownika kwotą: 500 zł. Pracownik wpłacił kwotę roszczenia do kasy jednostki.
1. PK - ujawniony podczas spisu z natury niedobór środka trwałego:
a) wyksięgowanie wartości początkowej
b) wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia
2. PK - kwota roszczenia wobec osoby odpowiedzialnej materialnie (obciążenie pracownika odpowiedzialnego za środek trwały)
3. KP - wpłata dokonana przez pracownika
Niedobór środka trwałego uznany za niezawiniony
Podczas spisu z natury stwierdzono niedobór środka trwałego. Wartość początkowa tego środka trwałego wynosiła: 4.500 zł, a jego umorzenie: 2.800 zł. Niedobór został uznany za niezawiniony.
2. PK - niedobór został uznany za niezawiniony - odniesienie wartości netto środka trwałego w ciężar kosztów
•Ujawnienie fałszywych banknotów podczas wpłacania do banku środków pobranych z kasy jednostki
•Dokument OT dla pozostałych środków trwałych w instytucji gospodarki budżetowej
•Likwidacja środków trwałych w księgach rachunkowych
•Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych