Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ilpb2-4511-1-1299-15-2-bc
Timestamp: 2018-03-23 07:28:47
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 136
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 art. 22
 art. 136
 art. 136
 art. 137
 art. 922
 art. 924
 art. 22
 art. 10
 art. 10

Document Content:
ILPB2/4511-1-1299/15-2/BC | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-1299/15-2/BCinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 31 grudnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2015 r. (data wpływu 15 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału we własności nieruchomości i kosztów uzyskania przychodu – jest nieprawidłowe.
Wnioskiem z dnia 22 stycznia 2001 roku małżeństwo A i B reprezentowani przez pełnomocnika wystąpili do Prezydenta Miasta o zwrot działek nr 14/2 o powierzchni 961 m2,, nr 337 o powierzchni 480 m2 oraz działek nr 338 o powierzchni 488 m2, 14/11 o powierzchni 2752 m2.
Przedmiotowe działki zostały zbyte na rzecz Skarbu Państwa w oparciu o przepisy art. 6 ustawy o zasadach i trybie wywłaszczania nieruchomości (Dz. U. Z 1974 r., nr 10, poz. 64). Podstawą wniosku był art. 136 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 r., poz. 518, z późn. zm.), tj. zbędność na cele określone w decyzji o wywłaszczenia.
Decyzją z dnia 21 stycznia 2015 roku Prezydent Miasta orzekł o zwrocie działki ewidencyjnej nr 575/8 o powierzchni 1732 m2, odpowiadającą wywłaszczonym na rzecz Skarbu Państwa działkom: nr 14/2 o powierzchni 961 m2, nr 14/11 o powierzchni 2752 m2.
W dacie wywłaszczenia działki nr 14/12 i 14/11, 337 oraz 338 stanowiły własność małżeństwa A i B. Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 9 kwietnia 2008 roku, spadkobiercami po zmarłym A stali się B, C, D po 1/3 części każdy. W toku prowadzonego postępowania administracyjnego zmarł także C (data śmierci 30 września 2012 r.). Spadek po nim nabyli w drodze dziedziczenia ustawowego: E, F oraz Wnioskodawca po 1/3 części (akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 15 stycznia 2013 r.).
Zwrócona działka została sprzedana w dniu 30 czerwca 2015 roku przez wszystkich właścicieli.
Czy Wnioskodawca w świetle opisanego stanu faktycznego jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży posiadanych udziałów w zwróconej, decyzją administracyjną, nieruchomości...
W przypadku, gdy Wnioskodawca byłby zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziałów w zwróconej nieruchomości, to czy:
- należy uznać jako koszty uzyskania przychodu i pomniejszyć o ww. kwoty podstawę opodatkowania, tj. kwotę otrzymaną ze sprzedaży nieruchomości...
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Zatem, aby sprzedaż nieruchomości podlegała opodatkowaniu, nieruchomość musi zostać nabyta.
Śmierć C nastąpiła 30 września 2012 roku.
Akt poświadczenia dziedziczenia został wydany 15 stycznia 2013 roku.
Decyzja o zwrocie wywłaszczonej nieruchomości została wydana 21 stycznia 2015 roku.
Zatem uznanie, że nabycie udziału w nieruchomości nastąpiło w dacie nabycie spadku po C jest niedopuszczalne. Stanowisko w tej kwestii wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 7 maja 2014 roku, o sygn. akt. I SA/Łd 1257/13. Również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 października 2014 roku, o sygn. Akt II FSK 2372/12 wyraźnie wskazał, że skoro nieruchomość nie wchodziła do spadku w chwili otwarcia spadku, to nie można mówić o nabyciu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest to także nabycie w drodze spadku, o którym mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy.
W związku z tym, zwrot wywłaszczonej nieruchomości poprzednim właścicielom lub następcom prawnym na podstawie decyzji, nie może być uznany na jej nabycie. Stanowisko takie zostało zawarte m. in. w uchwale składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 grudnia 1996 roku, sygn. akt FPS 7/96, czy też w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi powołanego powyżej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca, jako jeden ze spadkobierców – na podstawie art. 136 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami – otrzymał zwrot nieruchomości, która została zbyta w trybie ustawy o zasadach i trybie wywłaszczania nieruchomości (Dz. U. z 1974 r. Nr 10, poz. 64).
Wskazać należy, że wywłaszczenie nieruchomości jest instytucją, za pomocą której państwo wkracza w sferę indywidualnych praw obywateli dla osiągnięcia celów o szczególnej doniosłości publicznej. W drodze decyzji dochodzi m. in. do pozbawienia dotychczasowego właściciela prawa własności nieruchomości, z drugiej zaś strony do przejścia prawa własności na rzecz Skarbu Państwa lub gminy. Jednocześnie ustawa zawiera swoistą gwarancję, że wywłaszczona nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie zgodnie z celem, na który dokonano wywłaszczenia. Gwarancją tą jest instytucja zwrotu nieruchomości w przypadku, kiedy nieruchomość stała się zbędna z punktu widzenia celu, na jaki dokonano wywłaszczenia.
Stosownie natomiast do art. 136 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tj. Dz. U. z 2014 r. poz. 518 ze zm.) poprzedni właściciel lub jego spadkobierca mogą żądać zwrotu wywłaszczonej nieruchomości lub jej części, jeżeli, stosownie do przepisu art. 137, stała się ona zbędna na cel określony w decyzji o wywłaszczeniu.
Wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 ww. Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 926 Kodeksu cywilnego).
Natomiast - stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ustawy – za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Reasumując stwierdzić należy, że za datę nabycia udziału w wywłaszczonej nieruchomości uznać należy datę śmierci spadkodawcy Wnioskodawcy. W konsekwencji, sprzedaż przez Zainteresowanego udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat od daty nabycia nieruchomości – stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać bowiem należy, że nastąpiła ona przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie w drodze spadkobrania, tj. od 2012 r.
IPTPB2/4511-658/15-3/SŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > ILPB2/4511-1-1299/15-2/BC