Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp2-443-1284-14-2-ak
Timestamp: 2018-03-19 12:49:32
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 5
 art. 8
 art. 3
 art. 4
 art. 6
 art. 6
 art. 5
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 43
 art. 29
 art. 659
 art. 29
 art. 29
 art. 41
 art. 146
 art. 14
 art. 14

Document Content:
ILPP2/443-1284/14-2/AK | Interpretacja indywidualna
Czy Wnioskodawca przy wystawianiu faktur za media w wynajmowanym budynku powinna stosować stawkę podatku od towarów i usług 23%?
ILPP2/443-1284/14-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z 25 listopada 2014 r. (data wpływu 5 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostaw mediów w związku z najmem budynku na cele niemieszkalne – jest prawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostaw mediów w związku z najmem budynku na cele niemieszkalne.
Spółka świadczy na podstawie umowy, usługi najmu budynku Urzędowi Marszałkowskiemu na cele niemieszkalne. Umowa między ww. stronami określa, że spółka obciąża również Urząd Marszałkowski opłatami za dostarczanie wody, odprowadzanie ścieków oraz gospodarowanie odpadami w wynajmowanym budynku.
Na usługi najmu firma Wnioskodawca wystawia fakturę z tytułu czynszu najmu, a opłaty za media są osobno fakturowane na podstawie faktur od dostawcy mediów (umowa określa to jako wystawianie refaktur na podstawie faktur od dostawców mediów). W przypadku opłat za wywóz nieczystości stałych Zainteresowany wystawia faktury zgodnie ze złożoną deklaracją o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi dla nieruchomości (w umowie określonych również jako refaktury).
Czy firma przy wystawianiu faktur za media w wynajmowanym budynku powinna stosować stawkę podatku od towarów i usług 23%...
Zdaniem Wnioskodawcy, powinien on stosować przy fakturowaniu mediów stawkę 23%, gdyż zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku, gdy z umowy wynika, iż oprócz czynszu najemca ponosi opłaty za media, związane z korzystaniem z lokali, wynajmujący do podstawy opodatkowania winien wliczyć koszty dodatkowe (mediów), gdyż są one bezpośrednio związane z usługą podstawową jaką jest najem.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zauważyć należy, że definicja świadczenia usług, wskazana w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz.U. z 2013 r., poz. 1399 z późn. zm.) utrzymanie czystości i porządku w gminach należy do obowiązkowych zadań własnych gminy. Rada gminy, po zasięgnięciu opinii państwowego powiatowego inspektora sanitarnego, uchwala regulamin utrzymania czystości i porządku na terenie gminy, zwany dalej „regulaminem”; regulamin jest aktem prawa miejscowego – art. 4 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z art. 6k ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy rada gminy, w drodze uchwały dokona wyboru metody ustalenia opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi spośród metod określonych w art. 6j ust. 1 i 2 oraz ustali stawkę takiej opłaty (...).
Jak stanowi art. 5 ust. 1 pkt 3 i pkt 3b powołanej ustawy właściciele nieruchomości zapewniają utrzymanie czystości i porządku m.in. przez:
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o właścicielach nieruchomości – rozumie sie przez to także współwłaścicieli, użytkowników wieczystych oraz jednostki organizacyjne i osoby posiadające nieruchomości w zarządzie lub użytkowaniu, a także inne podmioty władające nieruchomością.
W myśl art. 6c ust. 1 i ust. 2 cyt. ustawy gminy są obowiązane do zorganizowania odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy. Rada gminy może, w drodze uchwały stanowiącej akt prawa miejscowego, postanowić o odbieraniu odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na których nie zamieszkują mieszkańcy, a powstają odpady komunalne.
Na podstawie art. 6m ust. 1 powołanej ustawy właściciel nieruchomości jest obowiązany złożyć do wójta, burmistrza lub prezydenta miasta deklaracje o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi w terminie 14 dni od dnia zamieszkania na danej nieruchomości pierwszego mieszkańca lub powstania na danej nieruchomości odpadów komunalnych. W myśl art. 6m ust. 2 ww. ustawy, w przypadku zmiany danych będących podstawą ustalenia wysokości należnej opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi lub określonej w deklaracji ilości odpadów komunalnych powstających na danej nieruchomości, właściciel nieruchomości jest obowiązany złożyć nową deklarację w terminie 14 dni od dnia nastąpienia zmiany. Opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi w zmienionej wysokości uiszcza się za miesiąc, w którym nastąpiła zmiana.
Z powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wynika, że właściciele nieruchomości zapewniają utrzymanie czystości i porządku.
Przy czym ilekroć w ustawie o utrzymaniu czystości i porządku w gminach jest mowa o właścicielach nieruchomości – rozumie się przez to także współwłaścicieli, użytkowników wieczystych oraz jednostki organizacyjne i osoby posiadające nieruchomości w zarządzie lub użytkowaniu, a także inne podmioty władające nieruchomością.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy na podstawie umowy, usługi najmu budynku Urzędowi Marszałkowskiemu na cele niemieszkalne. Umowa między ww. stronami określa, że Spółka obciąża również Urząd Marszałkowski opłatami za dostarczanie wody, odprowadzanie ścieków oraz gospodarowanie odpadami w wynajmowanym budynku.
Jako podmiot wynajmujący nieruchomości, Wnioskodawca obciąża należnymi gminie opłatami śmieciowymi najemców swoich nieruchomości. Podstawą takiego obciążenia są umowy najmu, które przewidują, że najemca, poza określonym w umowie czynszem, obowiązany jest do poniesienia dodatkowych kosztów, w tym tzw. opłat śmieciowych.
W myśl art. 43 ust. 20 ustawy – zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.
W świetle powyższego, uwzględniając treść wskazanej wyżej regulacji art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, stwierdzić należy, że w przypadku świadczonych usług za podstawę opodatkowania uznać należy wszystko co stanowi zapłatę, tj. kwotę wynikającą z całości świadczenia pieniężnego pobieranego przez wykonawcę od nabywcy, łącznie z kosztami dodatkowymi. Oznacza to, że do podstawy opodatkowania w przypadku świadczenia usług należy zaliczyć pobierane przez wykonującego wynagrodzenie także w tym zakresie, w którym obejmuje ono zwrot kosztów dodatkowych.
W okolicznościach przedmiotowej sprawy należy rozstrzygnąć zatem czy wydatki, o których mowa w opisie sprawy (pobierane przez Wnioskodawcę od najemcy opłaty z tytułu dostawy wody i odprowadzania ścieków oraz gospodarowania odpadami) są kosztami, które mogą stanowić przedmiot odrębnej sprzedaży.
Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki. W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks Cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
W sytuacji, gdy korzystający z lokalu nie ma zawartej umowy bezpośrednio z dostawcą mediów, wydatki za media stanowiące element świadczenia należnego z tytułu umowy najmu budynku stanowią wraz z czynszem obrót, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku VAT, z tytułu świadczenia usług najmu.
Ponadto, przeniesienie opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi na najemcę lokali rodzi inny stosunek niż wynikający z ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. Opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi ma charakter daniny publicznej wyłącznie w relacji organ podatkowy – podmiot zobowiązany do realizacji ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.
Wnioskodawca wskazał, że jako podmiot wynajmujący nieruchomość, obciąża należnymi gminie opłatami za wywóz nieczystości najemcę swojej nieruchomości. Podstawą takiego obciążenia jest umowa najmu, która przewiduje, że najemca poza określonym w umowie czynszem, obowiązany jest do poniesienia dodatkowych kosztów, w tym tzw. opłat za wywóz nieczystości stałych. Wnioskodawca obciąża najemcę przedmiotowej nieruchomości opłatami za wywóz nieczystości stałych na podstawie złożonej deklaracji o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi dla nieruchomości.
Z opisu sprawy wynika, Wnioskodawca świadczy na podstawie umowy, usługi najmu budynku Urzędowi Marszałkowskiemu na cele niemieszkalne. Umowa między ww. stronami określa, że Zainteresowany obciąża również Urząd Marszałkowski opłatami za dostarczanie wody odprowadzanie ścieków oraz gospodarowanie odpadami w wynajmowanym budynku. Na usługi najmu Wnioskodawca wystawia fakturę z tytułu czynszu najmu, a opłaty za media są osobno fakturowane na podstawie faktur od dostawcy mediów (umowa określa to jako wystawianie refaktur na podstawie faktur od dostawców mediów). W przypadku opłat za wywóz nieczystości stałych Zainteresowany wystawia faktury zgodnie ze złożoną deklaracją o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi dla nieruchomości (w umowie określonych również jako refaktury).
Najemca odrębnie i niezależnie od czynszu może ponosić koszty mediów, jeżeli zawrze umowę bezpośrednio z dostawcą ww. towarów bądź świadczącym usługi. W przypadku braku takich umów – co ma miejsce w niniejszej sprawie – najem budynku na cele niemieszkalne pozostaje usługą złożoną z różnych świadczeń, prowadzących do realizacji określonego celu – najmu budynku na cele niemieszkalne. Usługi i dostawy pomocnicze, takie jak: zapewnienie dostawy wody oraz odprowadzania ścieków, nie stanowią celu samego w sobie, lecz są środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej, w przedmiotowym przypadku usługi najmu. Pojedyncza usługa traktowana jest jako element usługi zasadniczej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przypadku umowy najmu przedmiotem świadczenia na rzecz najemcy jest usługa główna, tj. najem budynku na cele niemieszkalne, a koszty dodatkowe, stanowią elementy rachunku kosztów zmierzające do ustalenia kwoty odpłatności za usługę najmu, bowiem z ekonomicznego punktu widzenia dopełniają świadczenie zasadnicze i nie należy ich sztucznie oddzielać od tego świadczenia.
W przypadku świadczenia usługi najmu wraz z odsprzedażą mediów na potrzeby użytkownika budynku, mamy więc do czynienia z jedną kompleksową usługą. Wobec powyższego przedmiotem opodatkowania jest skategoryzowana usługa, nie zaś zbiór wyodrębnionych w jej ramach towarów czy usług.
Reasumując, wydatki ponoszone przez wynajmującego (w tym opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi) stanowią wraz z czynszem obrót w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu świadczenia usług najmu na rzecz najemcy. Należy przy tym wskazać, że usługi te opodatkowane są według zasad właściwych dla świadczonych usług najmu lokali, tj. w przypadku najmu budynku na cele niemieszkalne, zastosowanie znajdzie opodatkowanie stawką 23%, o której mowa w art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Tutejszy Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
ILPP1/443-1093/14-2/MK | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-1281/14-2/AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP2/443-1284/14-2/AK