Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-podatek-vat-cz-13-szczegolne-procedury-opodatkowania
Timestamp: 2018-09-22 13:37:41
Legal References Found: art. 43
 art. 106
 art. 43
 art. 2
 art. 120
 art. 120

Document Content:
Podatek VAT (cz. 13) - Szczególne procedury opodatkowania cz. I - Poradnik Przedsiębiorcy
Drobny przedsiębiorca - czyli zwolnienia podmiotowe
Podatek VAT u rolników ryczałtowych
Marża - procedury szczególne dla towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków
Ogólne zasady rozliczania podatku VAT powinny być dobrze znane przedsiębiorcom - jest to wiedza niezbędna, aby poprawnie i intratnie kierować własną działalnością. W kwestii podatku od towarów i usług nie można jednak pominąć także szczególnych procedur opodatkowania - dotyczących wybranych grup podatników lub transakcji. Przepisy dotyczące tych odmiennych rozliczeń zostały zebrane w dziale XII ustawy o VAT.
Pierwszym wyjątkiem, który został uwzględniony w przepisach ustawy, jest drobny przedsiębiorca. Chodzi tu o takiego podatnika, którego przychód ze sprzedaży opodatkowanej w roku poprzednim nie przekroczył 150 000 zł. W takiej sytuacji przewidziano przywilej w postaci zwolnienia podmiotowego z VAT. Co to oznacza?
Drobny przedsiębiorca nie musi rozliczać podatku VAT, naliczanego przy sprzedaży i zakupach firmowych. Rozliczenie jest proste - do kosztów zaliczane są wydatki niepomniejszone o naliczony podatek VAT, natomiast przychód stanowi cała cena sprzedaży, także bez uwzględniania w niej podatku. Tak więc, bycie biernym podatnikiem VAT upraszcza prowadzoną księgowość i zmniejsza ilość obowiązków, związanych z rozliczaniem się z urzędem skarbowym.
Ze zwolnienia podmiotowego mogą skorzystać także nowi przedsiębiorcy, dopiero rozpoczynający działalność. W takim wypadku pod uwagę bierze się przewidywaną wartość sprzedaży, dokonanej w proporcji do okresu prowadzenia działalności w danym roku podatkowym.
Ważne! Na zwolnienie z VAT w żaden sposób nie wpływa forma opodatkowania podatkiem dochodowym, jaką wybrał przedsiębiorca.
Zdarzają się jednak czynności, które nawet w przypadku zwolnionego z VAT podatnika ulegają opodatkowaniu VAT-em. Chodzi tutaj o import towarów i usług, wewnątrzwspólnotowe nabycie oraz dostawę towarów, dla których podatnikiem jest ich nabywca. Co ważne, podatnik który chciałby dokonać którejś z wymienionych czynności nie musi obawiać się całkowitej utraty prawa do zwolnienia - w takiej sytuacji opodatkowaniu podlega tylko ta konkretna, specyficzna transakcja.
Oprócz ograniczeń ilościowych w ustawie o VAT przewidziano też pewne ograniczenia jakościowe w uzyskaniu zwolnienia z VAT - z przywileju tego nie mogą skorzystać podatnicy, którzy:
dokonują dostawy wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których lista zawarta jest w załączniku do rozporządzenia w sprawie faktur;
dokonują dostawy towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym,
dokonują dostawy nowych środków transportu, terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę,
wykonują usługi prawnicze,
świadczą usługi w zakresie doradztwa, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt lub związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
świadczą usługi jubilerskie,
nie mają siedziby działalności na terytorium kraju.
Kim jest rolnik ryczałtowy? Mianem tym określa się podatników, dokonujących dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności gospodarczej lub świadczących usługi rolnicze, którzy jednocześnie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT oraz nie mają obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie przepisów o rachunkowości.
Oprócz zwolnienia z konieczności rozliczania podatku, rolnicy ryczałtowi korzystają także z szeregu innych udogodnień - są oni mianowicie zwolnieni z:
wystawiania faktur dokumentujących dokonaną sprzedaż, o których mowa w art. 106 ustawy o VAT,
składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych w celu rozliczania podatku VAT,
dokonania zgłoszenia rejestracyjnego celem wpisania do rejestru czynnych podatników VAT.
Jak więc widać, rolnicy ryczałtowi, podobnie jak drobni przedsiębiorcy wliczają w swoje koszty wydatki w cenach brutto. W celu zrównoważenia nieodliczonego podatku ustawodawca przewidział pewien mechanizm - zryczałtowany zwrot podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług niezbędnych dla produkcji. Zwrot taki dokonywany jest przez nabywcę produktów rolnych, pod warunkiem, że jest on czynnym podatnikiem podatku VAT, a jego zakupy dokonywane są w ramach prowadzonej działalności. Stawka ryczałtu wynosi 7%, i jest ona wyliczana na podstawie kwoty należnej rolnikowi.
W tym miejscu należy wspomnieć o specjalnym wzorze faktury, na której wykazywana jest sprzedaż rolników ryczałtowych - faktura VAT-RR. Co ciekawe, dokument ten wystawiany jest nie przez sprzedawcę, ale przez nabywcę towarów. Na fakturze VAT-RR konieczne jest uwzględnienie:
imienia i nazwiska albo nazwy lub nazwy skróconej dostawcy i nabywcy oraz ich adresów,
numeru identyfikacji podatkowej lub numeru PESEL dostawcy i nabywcy,
numeru dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który go wydał, jeśli rolnik dokonujący dostawy produktów jest osobą fizyczną,
jednostki miary i ilości nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów,
ceny jednostkowej nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku,
wartości nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku oraz wartości z wliczoną kwotą tego zwrotu,
stawki i kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku,
kwoty należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażonej cyfrowo i słownie,
czytelnych podpisów osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury,
frazy “Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”.
Status rolnika ryczałtowego nie jest obligatoryjny - podatnik może z niego zrezygnować na rzecz rozliczania się z podatku VAT na zasadach ogólnych. W takiej sytuacji możliwy jest także ponowny wybór rozliczania się jako rolnik ryczałtowy, jednakże dopiero po trzech latach od rezygnacji.
Kolejnym wyjątkiem, z jakim można spotkać się w ramach ustawy o VAT, są usługi turystyczne. Ich definicję opiera się na pojęciu imprezy turystycznej, wskazanej w art. 2 dyrektywy rady 90/314/EWG z dnia 13 czerwca 1990 r. w sprawie zorganizowanych podróży, wakacji i wycieczek. W przepisie tym ustalono, iż jako imprezę turystyczną traktuje się kombinację co najmniej dwóch usług spośród transportu, zakwaterowania i innych usług turystycznych które stanowią część imprezy, oferowanych łącznie w jednej cenie w okresie ich świadczenia dłuższym niż 24 godziny lub obejmującym nocleg.
Usługi turystyczne są opodatkowane zawsze w kraju, w którym ma siedzibę lub miejsce zamieszkania podatnik, który tą usługę świadczy. Podstawę opodatkowania dla takich czynności stanowi marża, wyliczana jako różnica między kwotą, którą za usługę płaci nabywca, a kosztami, które sprzedawca poniósł z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników w celu przekazania ich nabywcy.
Usługi turystki opodatkowane są podstawową stawką VAT w wysokości 23%. Wyjątek stanowią tu takie usługi, które są świadczone na terytorium Unii Europejskiej - w takim przypadku stawka VAT wynosi 0%.
Podczas wystawiania faktury za usługi turystyczne należy pamiętać o konieczności zamieszczenia na nich frazy “procedura marży dla biur podróży”.
W procedurze marży specyficznym aspektem jest sposób ustalania podstawy opodatkowania - podatek VAT jest bowiem naliczany od różnicy pomiędzy całkowitą kwotą, którą płaci nabywca towaru, a kwotą nabycia tego towaru pomniejszoną o cenę podatku - zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT. Tą właśnie różnicę określa się mianem marży.
Procedura marży stosowana jest przy sprzedaży towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków. Zgodnie z art. 120 ust. 1, do dzieł sztuki w takim przypadku zaliczane są:
obrazy, kolaże i podobne płyty dekoracyjne, rysunki i pastele wykonane w całości przez artystę,
oryginalne sztychy, druki i litografie sporządzone w ograniczonej liczbie egzemplarzy, czarno-białe lub kolorowe, złożone z jednego lub kilku egzemplarzy w całości wykonane przez artystę,
oryginalne rzeźby i posągi wykonane w całości przez artystę, a także odlewy rzeźby w liczbie do 8 egzemplarzy wykonanych pod nadzorem artysty albo jego spadkobierców,
gobeliny oraz tkaniny ścienne wykonane ręcznie na podstawie oryginalnych wzorów dostarczonych przez artystę, w liczbie do 8 egzemplarzy,
Za przedmioty kolekcjonerskie należy natomiast uznać:
znaczki pocztowe lub skarbowe, stemple pocztowe, koperty pierwszego obiegu, ostemplowane materiały piśmienne i im podobne, ofrankowane, a jeżeli nieofrankowane to uznawane za nieważne i nieprzeznaczone do użytku jako ważne środki płatnicze,
kolekcje oraz przedmioty kolekcjonerskie o wartości zoologicznej, botanicznej, mineralogicznej, anatomicznej, historycznej, archeologicznej, paleontologicznej, etnograficznej lub numizmatycznej,
monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną.
W tym samym przepisie wskazano, że za antyki należy uznać przedmioty inne niż dzieła sztuki i przedmioty kolekcjonerskie, a których wiek przekracza 100 lat.
Towarami używanymi natomiast określa się ruchome dobra materialne, nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż wymienione jako dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki oraz metale szlachetne i kamienie szlachetne.
Faktura VAT-Marża, którą wystawiają podatnicy dokonujący sprzedaży powyższych towarów, powinna zawierać: datę wystawienia i kolejny numer, imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy, numery NIP sprzedawcy i nabywcy, nazwę towaru lub usługi, datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi (jeśli różni się od daty wystawienia), jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług. Dodatkowo należy koniecznie pamiętać o umieszczeniu na dokumencie odpowiedniej frazy: “procedura marży - towary używane”, “procedura marży - dzieła sztuki” lub “procedura marży - przedmioty kolekcjonerskie i antyki”.
Ogólne zasady rozliczania podatku VAT powinny być dobrze znane przedsiębiorcom - jest to wiedza niezbędna, aby poprawnie i intratnie kierować własną działalnością.