Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0113-kdipt2-1-4011-76-2018-2-rk
Timestamp: 2019-02-21 20:49:11
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 13
 art. 169
 art. 14
 art. 27
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 14

Document Content:
♦ › Działalność gospodarcza › 0113-KDIPT2-1.4011.76.2018.2.RK
Określenie źródła przychodów i opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z najmu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni – przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2018 r. (data wpływu 1 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów i opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu– jest prawidłowe.
W dniu 1 lutego 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 16 marca 2018 r., Nr 0113-KDIPT1-3.4012.85.2018.1.MK, Nr 0113-KDIPT2-1.4011.76.2018.1.AG, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 16 marca 2018 r. (data doręczenia 21 marca 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.), nadanym w dniu 27 marca 2018 r.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, głównie w zakresie działalności rachunkowo-księgowej (PKD 69.20.Z), opodatkowaną na zasadach ogólnych. Dla potrzeb działalności gospodarczej prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jednocześnie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej, jako osoba prywatna, dokonała zakupu lokalu mieszkalnego, który stanowi wspólną ustawową własność małżeńską.
Lokal, o którym mowa, zamierza wynajmować dla celów wypoczynkowych innych zainteresowanych osób, które będą chciały z tego wynajmu skorzystać.
Wynajem będzie realizowany za pośrednictwem firmy, która specjalizuje się w pośrednictwie wynajmu apartamentu, w ten sposób, że pomiędzy Wnioskodawczynią, a firmą zostanie zawarta umowa, na podstawie której firma ta będzie dokonywała dalszego podnajmowania osobom trzecim w celu świadczenia usług krótkoterminowego zakwaterowania. Firma ta będzie zajmowała się wszelkimi czynnościami związanymi z najmem terminowym, począwszy od znalezienia klientów do rozliczenia się z Wnioskodawczynią. Klienci, którzy będą korzystać z usług krótkoterminowego zakwaterowania, będą dokonywać zapłaty na konto firmy, która po potrąceniu określonej procentowo kwoty będzie przesyłała wynagrodzenie na rachunek bankowy Wnioskodawczyni.
Zgodnie z umową, jej przedmiotem będzie współpraca, której celem jest osiąganie korzyści finansowych przez obie strony umowy z krótkoterminowego najmu.
Zgodnie z treścią umowy lokal będzie przeznaczony pod krótkoterminowy najem, a przedmiotem prowadzonej działalności przez firmę, z którą będzie zawarta umowa, jest między innymi zarządzanie wynajmem nieruchomości. Zgodnie z zapisem umowy, wynajmujący wynajmuje firmie lokal, celem dalszego jego podnajmowania osobom trzecim (podnajem krótkoterminowy). Podnajmowanie następować będzie na podstawie umów podnajmu. Wynajmujący zaś nie będzie wnosił zastrzeżeń do zawieranych umów podnajmu lokalu, na warunkach określonych w umowie. Cennik podnajmu ustala firma.
W umowie mowa jest wyłącznie o najmie/podnajmie krótkoterminowym. Najem krótkoterminowy Wnioskodawczyni rozumie jako najem do celów innych niż mieszkalnych, co do zasady do celów turystycznych, biznesowych itp. Firma, w ramach zawartej umowy, zobowiązana jest w szczególności do sprzątania lokalu (pomiędzy krótkoterminowymi najmami), dokonywania drobnych napraw (do pewnej kwoty) i inicjowania większych napraw/remontów (powyżej ustalonej kwoty drobnych napraw).
Z tytułu zawartej umowy firma i Wynajmująca dzielą się zyskami w ustalonej w umowie proporcji. Kwota należna Wnioskodawczyni zależna będzie od wysokości przychodów, jaki osiągnięty zostanie z wynajmu lokalu. Jeżeli najem, o którym mowa, będzie musiał być realizowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie zgody współmałżonką, będzie Jej przysługiwało prawo do samodzielnego rozporządzania przedmiotowym lokalem mieszkalnym, stanowiącym obecnie wspólną ustawową własność małżeńską.
W Jej ocenie, w świetle wyżej przedstawionych treści umowy, firma, z którą będzie zawarta umowa, nie będzie działać w imieniu i na rachunek wynajmującego. Udostępnienie lokalu firmie nastąpi w zależności od prawnych możliwości, tzn. jeżeli nie musi nastąpić w ramach prowadzonej działalności, nastąpi nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Usługi krótkotrwałego zakwaterowania świadczone przez pośrednika, na rzecz którego wynajmowany będzie przedmiotowy lokal mieszkalny, sklasyfikowane są pod symbolem 55.20.19.0 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi).
Czy w opisanej sytuacji najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu i Wnioskodawczyni będzie miała prawo do opodatkowania przychodu z tzw. najmu prywatnego wg skali podatkowej na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychody będą zaliczane do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy czynności wynajmu lokali mieszkalnych na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, na cele prowadzonej przez nie działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług krótkotrwałego zakwaterowania w lokalach mieszkalnych, będą podlegały opodatkowaniu stawką 8%?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie przedstawionego stanu faktycznego w odniesieniu do pytania Nr 1, dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania oznaczonego Nr 2 w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawczyni (ostateczne sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W ocenie Wnioskodawczyni dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, w sposób ciągły.
Zasadnicze znaczenie ma fakt, że lokal będzie wynajmowany krótkotrwale, bowiem udostępnianie miejsc na krótkie pobyty zostało sklasyfikowane pod symbolem 55.20.19.0 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jako usługi miejsc krótkotrwałego zakwaterowania. Zatem wynajmując lokal na krótkie okresy czasu świadczone będą usługi w tym zakresie, co wynika z ww. przepisów. Tym samym wynajmowany na krótkie okresy lokal nie może być klasyfikowany do najmu o charakterze prywatnym. Wskazany wynajem nieruchomości będzie w istocie szeregiem cyklicznych, powtarzalnych okresowo, w sposób zorganizowany i ciągły czynności, podejmowanych w celach zarobkowych, zawierających ww. elementy definicji działalności gospodarczej.
W Jej ocenie, nie ma również znaczenia, że udostępnianie będzie realizowane na podstawie zawartej umowy (o której mowa wyżej), bowiem decydujące jest, że ewentualny przychód uzyskiwany z tego tytułu, będzie przychodem ze świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem na krótkie okresy.
Z tego względu należy je zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować w sposób przewidziany dla tego źródła przychodów.
Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą.
Ponadto, w myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym źródła przychodu jakim jest dzierżawa lub najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni dokonała zakupu lokalu mieszkalnego, który stanowi wspólną ustawową własność małżeńską. Lokal ten zamierza wynajmować dla celów wypoczynkowych innych zainteresowanych osób, które będą chciały z tego wynajmu skorzystać. Wynajem będzie realizowany za pośrednictwem firmy, która specjalizuje się w pośrednictwie wynajmu, w ten sposób, że pomiędzy Wnioskodawczynią a firmą zostanie zawarta umowa, na podstawie której firma ta będzie dokonywała dalszego podnajmowania osobom trzecim w celu świadczenia usług krótkoterminowego zakwaterowania. Zgodnie z zapisem umowy Wnioskodawczyni wynajmuje firmie lokal, celem dalszego jego podnajmowania osobom trzecim (podnajem krótkoterminowy). Usługi krótkotrwałego zakwaterowania świadczone przez pośrednika, na rzecz którego wynajmowany będzie przedmiotowy lokal mieszkalny, sklasyfikowane są pod symbolem 55.20.19.0 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi).
Biorąc pod uwagę treść wniosku oraz przytoczone przepisy prawa w tym zakresie należy stwierdzić, że najem wykonywany w sposób opisany we wniosku, spełnia przesłanki uznania za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadząc opisany we wniosku najem Wnioskodawczyni bez wątpienia będzie działała we własnym imieniu, a podejmowane czynności będą rodziły bezpośrednio dla Niej określone prawa i obowiązki jako wynajmującego. Dalej Wnioskodawczyni wskazała, że w przypadku najmu lokalu mieszkalnego będzie korzystała z usług firmy, która specjalizuje się w pośrednictwie wynajmu, która w ramach zawartej umowy, zobowiązana jest do podnajmowania osobom trzecim w celu świadczenia usług krótkoterminowego zakwaterowania. Firma ta będzie zajmowała się wszelkimi czynnościami, począwszy od znalezienia klienta, sprzątania lokalu pomiędzy krótkoterminowymi najmami, dokonywania drobnych napraw i inicjowania większych napraw/remontów do rozliczenia się z Wnioskodawczynią poprzez przesłanie wynagrodzenia na rachunek bankowy Wnioskodawczyni. Zgodnie z umową, jej przedmiotem będzie współpraca, której celem jest osiąganie korzyści finansowych przez obie strony umowy z krótkoterminowego najmu. Podkreślić bowiem należy, że wszelkie czynności i działania podejmowane przez pośredników nieruchomości (zarówno mające na celu wyszukiwanie, ewentualnie przystosowanie oraz obsługę późniejszego najmu) będą podejmowane w imieniu i na rzecz wynajmującego – Wnioskodawczyni. Ostateczny rezultat tych działań oraz odpowiedzialność wobec najemców spoczywać będzie na wynajmującym.
Niewątpliwie prowadzony przez Wnioskodawczynię najem ma zarobkowy charakter, czyli nastawiony na osiągnięcie korzyści finansowych. Zakres prowadzonego najmu wskazuje, że nie może on być prowadzony inaczej niż w sposób zorganizowany i profesjonalny. Czynności związane z najmem zostaną zlecone wyspecjalizowanemu podmiotowi. Zorganizowany sposób działania w obrocie gospodarczym oznacza prowadzenie działalności w sposób metodyczny, systematyczny i uporządkowany, który wiąże się z planowanym charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń w sposób ciągły. Bez wątpienia czynności związane z wynajmem nieruchomości podejmowane będą przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły, czyli w sposób stały, nie okazjonalny.
W konsekwencji stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane z tytułu wynajmu lokalu mieszkalnego, Wnioskodawczyni winna zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza i opodatkować w sposób przewidziany dla tego źródła przychodów, tj. na zasadach ogólnych.
Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawczyni.
Końcowo również należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
0113-KDIPT2-1.4011.76.2018.2.RK
0113-KDIPT1-1.4012.104.2018.3.MSU | Interpretacja indywidualna