Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odprawy/ibpb-2-1-4511-42-15-mk
Timestamp: 2017-09-20 02:17:12
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 12
 art. 45

Document Content:
Jakie są skutki podatkowe wypłaty jednorazowej odprawy pieniężnej?
IBPB-2-1/4511-42/15/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 14 kwietnia 2015 r. (wpływ do Biura – 16 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty jednorazowej odprawy pieniężnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 kwietnia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty jednorazowej odprawy pieniężnej.
W okresie od 1 października 1987 r. do 30 listopada 2014 r. Wnioskodawczyni była pracownikiem Spółki z o.o. Umowa o pracę została rozwiązana na podstawie art. 30 § 1 pkt 1 Kodeksu pracy, w związku z art. 10 ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Szczegółowe regulacje dotyczące zasad rozwiązywania umów o pracę w Spółce z o.o. oraz opis przysługujących pracownikom w takich sytuacjach świadczeń zawiera obowiązujący w firmie dokument „Zasady Programu Odpraw Przedemerytalnych dla Pracowników (...) Sp. z o.o.”. Celem Programu jest stworzenie warunków wspierających podejmowanie dobrowolnych decyzji uprawnionych pracowników o zakończeniu pracy w Spółce. Pracownicy spełniający warunki określone w § 6 Programu mogli w okresie od 31 grudnia 2012 r. do 31 sierpnia 2014 r. wystąpić do pracodawcy z wnioskiem o rozwiązanie umowy o pracę na mocy porozumienia stron w ramach Programu. Rozwiązanie umowy o pracę na powyższych zasadach uprawniało pracownika do otrzymania jednorazowej odprawy pieniężnej. Wnioskodawczyni otrzymała taką odprawę w dwóch transzach – jedną część w 2014 r., a drugą w 2015 r.
Wnioskodawczyni nadmienia, że w § 15 Programu wskazano, iż wypłata odpraw oraz realizacja świadczeń dla odchodzących w ramach Programu pracowników, stanowi zaspokojenie wszelkich roszczeń pracowniczych wynikających z przywołanych w treści Programu Umów Społecznych oraz zakładowego układu zbiorowego pracy stosowanego przez pracodawcę w stosunku do danego pracownika. Realizacja dobrowolnych zwolnień z pracy podlegała kontroli działających w Spółce Zakładowych Organizacji Związkowych.
Czy otrzymana odprawa pieniężna podlega w całości zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. czy zwolniona z opodatkowania jest zarówno część otrzymana w 2014 r., jak i ta otrzymana w 2015 r....
Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymana przez nią odprawa pieniężna w całości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w oparciu o dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Otrzymana odprawa jest w istocie odszkodowaniem, którego zasady i wysokość wynikają wprost z Programu Odpraw Przedemerytalnych, który jest dokumentem opartym na obowiązującym u pracodawcy zakładowym układzie zbiorowym pracy i umowach społecznych zawartych z pracownikami.
Wypłacona Wnioskodawczyni odprawa pieniężna to – zdaniem Wnioskodawczyni – pieniądze przekazane w ramach programu dobrowolnych odejść, a taka sytuacja spełnia przesłanki do zastosowania wobec niej zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni wskazała, że stanowisko takie zostało wyrażone w interpretacji z 30 grudnia 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPB II/1/415-881/14/BD.
Nowe brzmienie przepisu – zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r., poz. 1328) – ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2014 r.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w okresie od 1 października 1987 r. do 30 listopada 2014 r. Wnioskodawczyni była pracownikiem Spółki z o.o. Umowa o pracę została rozwiązana na podstawie art. 30 § 1 pkt 1 Kodeksu pracy, w związku z art. 10 ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Szczegółowe regulacje dotyczące zasad rozwiązywania umów o pracę w Spółce z o.o. oraz opis przysługujących pracownikom w takich sytuacjach świadczeń zawiera obowiązujący w firmie dokument „Zasady Programu Odpraw Przedemerytalnych dla Pracowników (...) Sp. z o.o.”. Celem Programu jest stworzenie warunków wspierających podejmowanie dobrowolnych decyzji uprawnionych pracowników o zakończeniu pracy w Spółce. Pracownicy spełniający warunki określone w § 6 Programu mogli w okresie od 31 grudnia 2012 r. do 31 sierpnia 2014 r. wystąpić do pracodawcy z wnioskiem o rozwiązanie umowy o pracę na mocy porozumienia stron w ramach Programu. Rozwiązanie umowy o pracę na powyższych zasadach uprawniało pracownika do otrzymania jednorazowej odprawy pieniężnej. Wnioskodawczyni otrzymała taką odprawę w dwóch transzach – jedną część w 2014 r., a drugą w 2015 r.
Z treści wniosku jasno wynika, że Wnioskodawczyni otrzymała odprawę w związku z rozwiązaniem umowy o pracę w ramach programu odpraw przedemerytalnych.
Istoty odprawy nie należy zatem doszukiwać się w twierdzeniu, że tego typu świadczenie jest odszkodowaniem, czyli naprawieniem szkody lub straty, jaką pracownik poniósł w związku z pozbawieniem go zatrudnienia. De facto jest ona świadczeniem pracodawcy w razie zaistnienia zdarzeń, które zgodnie z odpowiednimi przepisami powodują niemożliwość, niecelowość lub zbędność kontynuacji stosunku pracy.
Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień.
W związku z powyższym nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że otrzymana przez nią odprawa pieniężna korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przepisy prawa należy uznać, że wypłacona Wnioskodawczyni – w dwóch transzach, tj. w 2014 r. i w 2015 r. – jednorazowa odprawa pieniężna stanowi przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z czym wypłacona w 2014 r. część kwoty odprawy pieniężnej stanowi przychód uzyskany w 2014 r., który należało wykazać i opodatkować w zeznaniu podatkowym składanym do 30 kwietnia 2015 r., natomiast wypłacona w 2015 r. część kwoty ww. odprawy stanowi przychód uzyskany w 2015 r. i powinna być wykazana i opodatkowana w zeznaniu podatkowym składanym do 30 kwietnia 2016 r.
Zgodnie bowiem z treścią przepisu art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
w brzmieniu obowiązującym w 2014 r., tj. dotyczącym przychodów uzyskanych w 2014 r. –podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8;
w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., tj. dotyczącym przychodów uzyskanych w 2015 r. – podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
Odnosząc się do powołanej we wniosku przez Wnioskodawczynię interpretacji wskazać należy, iż dotyczy innej sytuacji niż przedstawiona we wniosku. Porusza ona kwestię zwolnienia z podatku dochodowego zadośćuczynienia w formie rekompensaty wypłaconego na podstawie porozumienia zbiorowego. Interpretacja ta nie dotyczy więc sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawczynię.
IPPB4/4511-343/15-2/JK3 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odprawy > IBPB-2-1/4511-42/15/MK