Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=450189-2018-04-04-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0114-kdip1-3-4012-524-2017-4-isz
Timestamp: 2019-06-20 19:06:56
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 88
 art. 88
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 111
 art. 7
 art. 5
 art. 88
 art. 88
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 5
 art. 6
 art. 2
 art. 2
 art. 11
 art. 111
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 7
 art. 5

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.04.04 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0114-KDIP1-3.4012.524.2017.4.ISZ
0114-KDIP1-3.4012.524.2017.4.ISZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2017 r. (data wpływu 22 grudnia 2017 r.), uzupełniony w dniu 7 lutego 2018 r. (data wpływu 13 lutego 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 31 stycznia 2018 r. (skutecznie doręczone 1 lutego 2018 r.) oraz uzupełniony w dniu 16 marca 2018 r. (data wpływu 21 marca 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 8 marca 2018 r. (skutecznie doręczone 9 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych powstałych w związku z organizacją/przeprowadzaniem Konkursów i Sprzedaży Premiowych – jest prawidłowe.
W dniu 22 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych powstałych w związku z organizacją/przeprowadzaniem Konkursów i Sprzedaży Premiowych.
Okoliczności zdarzenia w zakresie Konkursów
W celu intensyfikacji sprzedaży i promowania produktów Wnioskodawcy, Wnioskodawca zleca Agencjom Marketingowym organizowanie i przeprowadzanie na zlecenie Wnioskodawcy Konkursów. Warunki poszczególnych Konkursów przewidziane są w Regulaminach przygotowywanych dla potrzeb poszczególnych Konkursów.
Konkursy są kierowane do uczestników, którzy na zasadach określonych w Regulaminie współzawodniczą ze sobą w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu w celu zdobycia Nagród. Efektem końcowym przeprowadzenia Konkursów jest wyłonienie zwycięzców oraz wydanie nagród laureatom.
Konkursy kierowane są do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (tj. konsumentów w rozumieniu art. 22(1) Kodeksu Cywilnego (w tym osób prowadzących działalność gospodarczą, które w ramach tych akcji promocyjnych występują jako konsumenci w rozumieniu art. 22(1) Kodeksu Cywilnego).
Wartość jednostkowa Nagród każdorazowo określona jest w Regulaminie, przy czym wartość ta w 2017 r. oraz latach poprzednich przekraczała albo nie przekraczała 760 zł. W 2018 r., w związku ze zmianą przepisów ustawy o PIT, jednostkowa wartość Nagród będzie przekraczać albo nie będzie przekraczać 2.000 zł.
Konkursy są organizowane i przeprowadzanie na zlecenie Wnioskodawcy przez Agencje Marketingowe. Wnioskodawca zawiera z daną Agencją Marketingową pisemną umowę określającą główne założenia Konkursu oraz obowiązki Agencji Marketingowej i Wnioskodawcy (w tym zasady nabycia, wydawania i dysponowania Nagrodami). Wnioskodawca informuje, że nie dysponuje jednym wzorem umowy zawieranej przez Wnioskodawcę z każdą Agencją Marketingową - umowy zawierane są na potrzeby poszczególnego Konkursu, postanawiania umów wiec mogą być różne.
Sponsorem / fundatorem Nagród w Konkursach jest każdorazowo Wnioskodawca, który ponosi ich koszt ekonomiczny. Przy czym, Nagrody są nabywane przez Agencje Marketingowe na zlecenie Wnioskodawcy albo nabywane przez Wnioskodawcę i przekazywane przez Wnioskodawcę Agencji Marketingowej w celu przekazania Nagród uczestnikom Konkursu.
W przypadku Nagród nabywanych przez Agencję Marketingową, Wnioskodawca pokrywa koszty związane z nabyciem Nagród przez Agencję Marketingową, na podstawie faktury VAT albo noty księgowej wystawionej przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy. Agencja Marketingowa wystawia fakturę VAT albo notę księgową w zależności od tego komu przysługuje prawo własności nagród przed ich wydaniem uczestnikowi danego Konkursu (z prawem własności związane jest ryzyko przypadkowej utraty czy zniszczenia Nagród).
Możliwe są cztery warianty nabycia Nagród, tj.:
Agencja Marketingowa nabywa Nagrody w swoim imieniu i na swoją rzecz (faktura VAT od dostawcy Nagród wystawiona jest przez dostawcę Nagród na rzecz Agencji Marketingowej), własność Nagród przysługuje od momentu nabycia do momentu wydania uczestnikowi Konkursu Agencji Marketingowej; a rozliczenie kosztów nabycia tych Nagród rozliczane jest między Wnioskodawcą a Agencją Marketingową na podstawie noty księgowej (wtedy Agencja Marketingowa jest właścicielem i przekazującym Nagrody),
Agencja Marketingowa nabywa Nagrody w swoim imieniu i na swoją rzecz (faktura VAT od dostawcy Nagród wystawiona jest przez dostawcę Nagród na rzecz Agencji Marketingowej), następnie własność Nagród przenoszona jest przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy (własność przenoszona jest na podstawie faktury VAT wystawionej przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy z tytułu nabycia Nagród), w momencie wydania Nagród uczestnikowi Konkursu własność Nagród przysługuje Wnioskodawcy (wtedy Agencja Marketingowa jest jedynie przekazującym Nagrody, które są własnością Wnioskodawcy);
Wnioskodawca nabywa Nagrody w swoim imieniu i na swoją rzecz (faktura VAT od dostawcy Nagród wystawiona jest przez dostawcę Nagród na rzecz Wnioskodawcy), następnie przekazuje Agencji Marketingowej nabyte Nagrody w celu wydania tych Nagród uczestnikowi Konkursu (bez przenoszenia prawa własności tych Nagród na rzecz Agencji Marketingowej), przy czym własność Nagród przysługuje od momentu nabycia do momentu wydania uczestnikowi Konkursu Wnioskodawcy (w związku z tym, że koszty Nagród ponoszone są bezpośrednio przez Wnioskodawcę nie następuje rozliczenie kosztów nabycia Nagród między Wnioskodawcą a Agencją Marketingową) (wtedy Agencja Marketingowa jest jedynie przekazującym Nagrody, które są własnością Wnioskodawcy).
Każdorazowo przed rozpoczęciem danego Konkursu Wnioskodawca ustala wspólnie z Agencją Marketingową rodzaj nagród i ich wartość, jednakże to Wnioskodawca ma głos decyzyjny co do wyboru nagród, ich puli i ich wartości.
Wnioskodawca wskazał też, że Konkursy są organizowane i przeprowadzanie na zlecenie Wnioskodawcy przez Agencje Marketingowe. Wnioskodawca zawiera z daną Agencją Marketingową pisemną umowę określającą główne założenia Konkursu oraz obowiązki Agencji Marketingowej i Wnioskodawcy (w tym zasady nabycia, wydawania i dysponowania Nagrodami). Wnioskodawca informuje, że nie dysponuje jednym wzorem umowy zawieranej przez Wnioskodawcę z każdą Agencją Marketingową - umowy zawierane są na potrzeby poszczególnych Konkursów, postanawiania umów więc mogą być różne.
Agencja Marketingowa świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługę marketingową polegającą na organizowaniu i przeprowadzeniu na zlecenie Wnioskodawcy Konkursów.
W ramach realizacji danego Konkursu Agencja Marketingowa zobowiązana jest przykładowo (każdorazowo obowiązki Agencji Marketingowej składające się na usługę marketingową wskazane są w umowie na organizację i przeprowadzenie Konkursu zawieranej przez Wnioskodawcę z daną Agencją Marketingową) do:
tworzenia regulaminu Konkursu;
przygotowania materiałów ekspozycyjnych, poligraficznych, multimedialnych oraz prasowych stanowiących elementy promocji wizerunkowej Konkursu;
zakupu mediów wynikających z zaproponowanego tzw. mediaplanu (w tym wynajem nośników, billboardów, ekspozycji);
koordynowania działań w ramach danego Konkursu
przygotowania dokumentacji zdjęciowej z realizacji Konkursu;
przekazania projektów materiałów promocyjnych i logotypu z ewentualnym przekazaniem autorskich praw majątkowych;
obsługi strony Wnioskodawcy / Konkursu w Internecie lub w serwisie społecznościowym Facebook polegająca na przygotowaniu narzędzi i materiałów promocyjnych w postaci treści (tekst, grafika, video) o charakterze promocyjnym, reklam, aplikacji oraz ich publikacja na profilu Wnioskodawcy lub danego Konkursu, oraz monitorowanie i badanie skuteczności prowadzonych działań, realizację wyszczególnionych wskaźników;
utworzenia oraz prowadzenie profilu w serwisie Instagram, w tym dobór zdjęć oraz video, komunikacja z użytkownikami;
promocji Wnioskodawcy lub danej Konkursu z wykorzystaniem narzędzia reklamowego Google Adwords;
ewentualnego nabycia Nagród i ich wydania uczestnikom Konkursu (przy czym koszt Nagród każdorazowo podlega odrębnemu rozliczeniu pomiędzy Wnioskodawcą a Agencją Marketingową);
wyłonienia zwycięzców oraz ich poinformowania o wygranej.
Okoliczności zdarzenia w zakresie Sprzedaży Premiowej
W celu intensyfikacji sprzedaży i promowania produktów Wnioskodawcy, Wnioskodawca zleca Agencjom Marketingowym organizowanie i przeprowadzanie na zlecenie Wnioskodawcy Sprzedaży Premiowej. Warunki poszczególnych Sprzedaży Premiowych przewidziane są w Regulaminach przygotowywanych dla potrzeb poszczególnych Sprzedaży Premiowych. Wnioskodawca może też samodzielnie organizować i przeprowadzać promocje związane ze Sprzedażą Premiową.
Wnioskodawca wskazuje więc, iż przeprowadza oraz organizuje samodzielnie albo zleca organizowanie i przeprowadzenie Agencji Marketingowej albo Partnerowi Handlowemu akcji promocyjnych stanowiących Sprzedaż Premiową (przy czym w dalszej części Wniosku, ilekroć jest mowa o „Agencji Marketingowej” oznacza to również „Partnera Handlowego”, gdy ten organizuje / przeprowadza daną akcję).
Nagroda przysługuje każdemu nabywcy - jej przyznanie nie jest zatem wynikiem przypadku lub odgadywania zaistniałych zdarzeń losowych.
Akcje promocyjne stanowiące Sprzedaż Premiową są kierowane do: (i) osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (tj. konsumentów w rozumieniu art. 22(1) Kodeksu Cywilnego (w tym osób prowadzących działalność gospodarczą, które w ramach tych akcji promocyjnych występują jako konsumenci w rozumieniu art. 22(1) Kodeksu Cywilnego)) oraz (ii) osób fizycznych, prowadzących działalność gospodarczą. Krąg uczestników każdorazowo określony jest w Regulaminie.
Jeżeli Sprzedaż Premiowa jest organizowana i przeprowadzana na zlecenie Wnioskodawcy przez Agencje Marketingowe, Wnioskodawca zawiera z daną Agencją Marketingową pisemną umowę określającą główne założenia Sprzedaży Premiowej oraz obowiązki Agencji Marketingowej i Wnioskodawcy (w tym zasady nabycia, wydawania i dysponowania Nagrodami). Wnioskodawca informuje, że nie dysponuje jednym wzorem umowy zawieranej przez Wnioskodawcę z każdą Agencją Marketingową - umowy zawierane są na potrzeby poszczególnej Sprzedaży Premiowej, postanawiania umów więc mogą być różne.
Sponsorem / fundatorem Nagród w Sprzedaży Premiowej jest każdorazowo Wnioskodawca, który ponosi ich koszt ekonomiczny. Przy czym, Nagrody są nabywane przez Agencje Marketingowe na zlecenie Wnioskodawcy albo nabywane przez Wnioskodawcę i przekazywane przez Wnioskodawcę Agencji Marketingowej w celu przekazania Nagród uczestnikom Sprzedaży Premiowej.
W przypadku Nagród nabywanych przez Agencję Marketingową, Wnioskodawca pokrywa koszty związane z nabyciem Nagród przez Agencję Marketingową, na podstawie faktury VAT albo noty księgowej wystawionej przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy. Agencja Marketingowa wystawia fakturę VAT albo notę księgową w zależności od tego komu przysługuje prawo własności nagród przed ich wydaniem uczestnikowi danej Sprzedaży Premiowej (z prawem własności związane jest ryzyko przypadkowej utraty czy zniszczenia Nagród). Możliwe są cztery warianty nabycia Nagród, tj.:
Agencja Marketingowa nabywa Nagrody w swoim imieniu i na swoją rzecz (faktura VAT od dostawcy Nagród wystawiona jest przez dostawcę Nagród na rzecz Agencji Marketingowej), własność Nagród przysługuje od momentu nabycia do momentu wydania uczestnikowi Sprzedaży Premiowej; a rozliczenie kosztów nabycia tych Nagród rozliczane jest między Wnioskodawcą a Agencją Marketingową na podstawie noty księgowej (wtedy Agencja Marketingowa jest właścicielem i przekazującym Nagrody),
Agencja Marketingowa nabywa Nagrody w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy (faktura VAT od dostawcy Nagród wystawiana jest bezpośrednio przez dostawcę Nagród na rzecz Wnioskodawcy), własność Nagród od momentu nabycia do momentu wydania uczestnikowi Sprzedaży Premiowej przysługuje Wnioskodawcy; a rozliczenie kosztów nabycia tych Nagród rozliczane jest między Wnioskodawcą a Agencją Marketingową na podstawie noty księgowej (wtedy Agencja Marketingowa jest jedynie przekazującym Nagrody, które są własnością Wnioskodawcy),
Agencja Marketingowa nabywa Nagrody w swoim imieniu i na swoją rzecz (faktura VAT od dostawcy Nagród wystawiona jest przez dostawcę Nagród na rzecz Agencji Marketingowej), następnie własność Nagród przenoszona jest przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy (własność przenoszona jest na podstawie faktury VAT wystawionej przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy z tytułu nabycia Nagród), w momencie wydania Nagród uczestnikowi Sprzedaży Premiowej własność Nagród przysługuje Wnioskodawcy (wtedy Agencja Marketingowa jest jedynie przekazującym Nagrody, które są własnością Wnioskodawcy);
Wnioskodawca nabywa Nagrody w swoim imieniu i na swoją rzecz (faktura VAT od dostawcy Nagród wystawiona jest przez dostawcę Nagród na rzecz Wnioskodawcy), następnie przekazuje Agencji Marketingowej nabyte Nagrody w celu wydania tych Nagród uczestnikowi Sprzedaży Premiowej (bez przenoszenia prawa własności tych Nagród na rzecz Agencji Marketingowej), przy czym własność Nagród przysługuje od momentu nabycia do momentu wydania uczestnikowi Wnioskodawcy (w związku z tym, że koszty Nagród ponoszone są bezpośrednio przez Wnioskodawcę nie następuje rozliczenie kosztów nabycia Nagród między Wnioskodawcą a Agencją Marketingową) (wtedy Agencja Marketingowa jest jedynie przekazującym Nagrody, które są własnością Wnioskodawcy).
Każdorazowo przed rozpoczęciem danej Sprzedaży Premiowej Wnioskodawca ustala wspólnie z Agencją Marketingową rodzaj nagród i ich wartość, jednakże to Wnioskodawca ma głos decyzyjny co do wyboru nagród, ich puli i ich wartości.
Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że jeżeli Sprzedaż Premiowa jest organizowana i przeprowadzana na zlecenie Wnioskodawcy przez Agencje Marketingowe, Wnioskodawca zawiera z daną Agencją Marketingową pisemną umowę określającą główne założenia Sprzedaży Premiowej oraz obowiązki Agencji Marketingowej i Wnioskodawcy (w tym zasady nabycia, wydawania i dysponowania Nagrodami). Wnioskodawca informuje, że nie dysponuje jednym wzorem umowy zawieranej przez Wnioskodawcę z każdą Agencją Marketingową - umowy zawierane są na potrzeby poszczególnych Sprzedaży Premiowych, postanawiania umów wiec mogą być różne.
Agencja Marketingowa świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługę marketingową polegającą na organizowaniu i przeprowadzeniu na zlecenie Wnioskodawcy Sprzedaży Premiowej.
W ramach realizacji danej Sprzedaży Premiowej Agencja Marketingowa zobowiązana jest przykładowo (każdorazowo obowiązki Agencji Marketingowej składające się na usługę marketingową wskazane są w umowie na organizację i przeprowadzenie Sprzedaży Premiowej zawieranej przez Wnioskodawcę z daną Agencją Marketingową) do:
tworzenia regulaminu Sprzedaży Premiowej; tworzenia tekstów reklamowych;
przygotowania materiałów ekspozycyjnych, poligraficznych, multimedialnych oraz prasowych stanowiących elementy promocji wizerunkowej Sprzedaży Premiowej;
koordynowania działań w ramach danej Sprzedaży Premiowej przygotowanie dokumentacji zdjęciowej z realizacji Sprzedaży Premiowej;
obsługi strony Wnioskodawcy / Sprzedaży Premiowej w Internecie lub w serwisie społecznościowym Facebook polegająca na przygotowaniu narzędzi i materiałów promocyjnych w postaci treści (tekst, grafika, video) o charakterze promocyjnym, reklam, aplikacji oraz ich publikacja na profilu Wnioskodawcy lub danej Sprzedaży Premiowej, oraz monitorowanie i badanie skuteczności prowadzonych działań, realizację wyszczególnionych wskaźników;
ewentualnego nabycia Nagród i ich wydania uczestnikom Sprzedaży Premiowej (przy czym koszt Nagród każdorazowo podlega odrębnemu rozliczeniu pomiędzy Wnioskodawcą a Agencją Marketingową).
Pytania dotyczące Konkursów:
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przez Agencję Marketingową wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy z tytułu usług marketingowych związanych ze zorganizowaniem i przeprowadzaniem Konkursu przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez dostawcę Nagród na rzecz Wnioskodawcy z tytułu nabycia przez Wnioskodawcę w swoim imieniu i na swoją rzecz Nagród, które następnie będą przekazane przez Wnioskodawcę na rzecz zwycięzcy Konkursu za pośrednictwem Agencji Marketingowej w przypadku Konkursów organizowanych oraz przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy w przypadku gdy własność Nagród przed ich udostępnieniem zwycięzcy Konkursu należy do Wnioskodawcy?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy własności Nagród, które zostały nabyte przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, a następnie będą przekazane przez Wnioskodawcę na rzecz zwycięzcy Konkursu za pośrednictwem Agencji Marketingowej w przypadku Konkursów organizowanych oraz przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy w przypadku gdy własność Nagród przed ich udostępnieniem uczestnikowi Konkursów należy do Wnioskodawcy?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca ma obowiązek naliczenia podatku VAT należnego z tytułu dostawy Nagród, będących własnością Wnioskodawcy, na rzecz zwycięzców Konkursu, przekazanych za pośrednictwem Agencji Marketingowej w przypadku Konkursów organizowanych oraz przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy w przypadku gdy Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia Nagród?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca nie ma obowiązku naliczenia podatku VAT należnego z tytułu dostawy Nagród, niebędących własnością Wnioskodawcy, nabywanych przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, które następnie będą przekazywane przez Agencję Marketingową na rzecz uczestników, w przypadku Konkursów organizowanych oraz przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku VAT należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej z tytułu dostawy Nagród, będących własnością Wnioskodawcy, na rzecz uczestników Konkursu będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, po spełnieniu przesłanek wskazanych w Rozporządzeniu, przekazanych pośrednio poprzez Agencję Marketingową w przypadku Konkursów organizowanych oraz przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy w przypadku gdy Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia Nagród?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca nie ma obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku VAT należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej z tytułu dostawy Nagród, niebędących własnością Wnioskodawcy, nabywanych przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, które następnie będą przekazywane przez Agencję Marketingową na rzecz uczestników Konkursu będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, w przypadku Konkursów organizowanych oraz przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy?
Pytania dotyczące Sprzedaży Premiowej
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przez Agencję Marketingową wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy z tytułu usług marketingowych związanych ze zorganizowaniem i przeprowadzaniem Sprzedaży Premiowej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez dostawcę Nagród na rzecz Wnioskodawcy z tytułu nabycia przez Wnioskodawcę w swoim imieniu i na swoją rzecz Nagród, które następnie będą przekazane przez Wnioskodawcę na rzecz uczestnika Sprzedaży Premiowej bezpośrednio przez Wnioskodawcę w Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej samodzielnie przez Wnioskodawcę albo za pośrednictwem Agencji Marketingowej w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy w przypadku gdy własność Nagród przed ich udostępnieniem uczestnikowi Sprzedaży Premiowej należy do Wnioskodawcy?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy własności Nagród, które zostały nabyte przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, a następnie będą przekazane przez Wnioskodawcę na rzecz uczestnika Sprzedaży Premiowej za pośrednictwem Agencji Marketingowej w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy w przypadku gdy własność Nagród przed ich udostępnieniem uczestnikowi Sprzedaży Premiowej należy do Wnioskodawcy?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca ma obowiązek naliczenia podatku VAT należnego z tytułu dostawy Nagród, będących własnością Wnioskodawcy, na rzecz uczestników Sprzedaży Premiowej, przekazanych bezpośrednio przez Wnioskodawcę w Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej samodzielnie przez Wnioskodawcę albo za pośrednictwem Agencji Marketingowej w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy w przypadku gdy Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia Nagród?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca nie ma obowiązku naliczenia podatku VAT należnego z tytułu dostawy Nagród, niebędących własnością Wnioskodawcy, nabywanych przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, które następnie będą przekazywane przez Agencję Marketingową na rzecz uczestników Sprzedaży Premiowej, w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku VAT należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej z tytułu dostawy Nagród, będących własnością Wnioskodawcy, na rzecz uczestników Sprzedaży Premiowej będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, po spełnieniu przesłanek wskazanych w Rozporządzeniu, przekazanych bezpośrednio przez Wnioskodawcę w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej samodzielnie przez Wnioskodawcę albo pośrednio poprzez Agencję Marketingową w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy w przypadku gdy Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia Nagród?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca nie ma obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku VAT należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej z tytułu dostawy Nagród, niebędących własnością Wnioskodawcy, nabywanych przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, które następnie będą przekazywane przez Agencję Marketingową na rzecz uczestników Sprzedaży Premiowej będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy?
Stanowisko Wnioskodawcy dotyczące Konkursów
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przez Agencję Marketingową wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy z tytułu usług marketingowych związanych ze zorganizowaniem i przeprowadzaniem Konkursu przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca jako nabywca usługi marketingowej (organizacji oraz przeprowadzenia Konkursu), z uwagi na związek z generowaniem sprzedaży opodatkowanej ma, co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT od udokumentowanych fakturą VAT wystawioną przez Agencję Marketingową wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę związanych z usługą organizacji i przeprowadzenia Konkursu.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez dostawcę Nagród na rzecz Wnioskodawcy z tytułu nabycia przez Wnioskodawcę w swoim imieniu i na swoją rzecz Nagród, które następnie będą przekazane przez Wnioskodawcę na rzecz zwycięzcy Konkursu za pośrednictwem Agencji Marketingowej w przypadku Konkursów organizowanych oraz przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy w przypadku gdy własność Nagród przed ich udostępnieniem zwycięzcy Konkursu należy do Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jako nabywca usługi marketingowej od Agencji Marketingowej (organizacji Konkursu), z uwagi na związek z generowaniem sprzedaży opodatkowanej ma, co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT od udokumentowanych fakturą VAT wystawioną przez Agencję Marketingową wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę związanych z usługą organizacji i przeprowadzenia Konkursu). Natomiast Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków dotyczących wartości nabywanych przez Agencję Marketingową na swoją rzecz Nagród przekazywanych uczestnikom przez Agencję Marketingową, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy o VAT - Wnioskodawca nie występuje bowiem w roli nabywcy Nagród; te nabywa Agencja Marketingowa.
W przypadku jednak, gdy własność Nagród przed ich udostępnieniem zwycięzcy Konkursu, należy do Wnioskodawcy, tj. w przypadku, gdy Wnioskodawca samodzielnie nabywa na swoją rzecz oraz w swoim imieniu Nagrody, które następnie są przekazywane uczestnikom pośrednio poprzez Agencję Marketingową, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia tych nagród na podstawie faktur VAT wystawionych przez dostawcę nagród na rzecz Wnioskodawcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy własności Nagród, które zostały nabyte przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, a następnie będą przekazane przez Wnioskodawcę na rzecz zwycięzcy Konkursu za pośrednictwem Agencji Marketingowej w przypadku Konkursów organizowanych oraz przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy w przypadku gdy własność Nagród przed ich udostępnieniem uczestnikowi Konkursów należy do Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jako nabywca usługi marketingowej od Agencji Marketingowej (organizacji Konkursu), z uwagi na związek z generowaniem sprzedaży opodatkowanej ma, co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT od udokumentowanych fakturą VAT wystawioną przez Agencję Marketingową wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę związanych z usługą organizacji i przeprowadzenia Konkursu. Natomiast Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków dotyczących wartości nabywanych przez Agencję Marketingową na swoją rzecz Nagród przekazywanych uczestnikom przez Agencję Marketingową, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy o VAT - Wnioskodawca nie występuje bowiem w roli nabywcy Nagród; te nabywa Agencja Marketingowa.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca ma obowiązek naliczenia podatku VAT należnego z tytułu dostawy Nagród, będących własnością Wnioskodawcy, na rzecz zwycięzców Konkursu, przekazanych za pośrednictwem Agencji Marketingowej w przypadku Konkursów organizowanych oraz przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy w przypadku gdy Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia Nagród.
Należy zatem stwierdzić, że czynność wydania uczestnikom przez Wnioskodawcę Nagród w ramach Konkursów wypełnia znamiona dostawy towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Zauważyć trzeba, że następuje tu przeniesienie na uczestników prawa do rozporządzania jak właściciel wydawanymi towarami (Nagrodami), których Wnioskodawca jest właścicielem od momentu ich zakupu do momentu wydania Nagrody uczestnikowi. W związku z tym, w przypadku, gdy Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia Nagród, Wnioskodawca zobowiązany jest do naliczenia podatku VAT należnego z tytułu dostawy Nagród, będących własnością Wnioskodawcy, na rzecz uczestników Konkursu, pośrednio poprzez Agencję Marketingową.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca nie ma obowiązku naliczenia podatku VAT należnego z tytułu dostawy Nagród, nie będących własnością Wnioskodawcy, nabywanych przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, które następnie będą przekazywane przez Agencję Marketingową na rzecz uczestników, w przypadku Konkursów organizowanych oraz przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy.
Czynność wydania uczestnikom przez Agencję Marketingową Nagród w ramach Konkursów wypełnia znamiona dostawy towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zauważyć trzeba, że następuje tu przeniesienie na uczestników prawa do rozporządzania jak właściciel wydawanymi towarami (Nagrodami), których Agencja Marketingowa jest właścicielem od momentu ich zakupu do momentu wydania Nagrody uczestnikowi. Podkreślić też należy, że fakt, że wydanie Nagród uczestnikom jest dla nich nieodpłatne, nie oznacza, że czynność ta jest czynnością nieodpłatną. Wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy usługi marketingowej obejmuje bowiem również koszty nabycia Nagród przez Agencję Marketingową. A zatem w przypadku wydania Nagród zapłaty nie dokonuje nabywca (uczestnik), lecz osoba trzecia, tj. Wnioskodawca. W tych okolicznościach przedmiotowa czynność wydania Nagród w ramach Konkursów jako odpłatna dostawa towarów, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę powyższe, usługa marketingowa świadczona przez Agencję Marketingową, w przypadku Konkursów organizowanych i przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy, gdzie wydawanie towarów uczestnikom, jest jednym z jej elementów, nie jest uznawana na gruncie przepisów o podatku o VAT za jedno świadczenie kompleksowe.
W konsekwencji, w przypadku Konkursów organizowanych oraz przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy, jeżeli zgodnie z uzgodnieniami Wnioskodawcy i Agencji Marketingowej usługa marketingowa obejmuje również nabycie Nagród przez Agencję Marketingową (przy czym koszt nabycia rozliczany jest pomiędzy Wnioskodawcą a Agencją Marketingową na podstawie noty księgowej), Wnioskodawca nie ma obowiązku naliczenia podatku VAT należnego z tytułu dostawy Nagród, nie będących własnością Wnioskodawcy, nabywanych przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, które następnie będą przekazywane przez Agencję Marketingową na rzecz uczestników. W tym przypadku bowiem, ewentualny obowiązek naliczenia podatku VAT spoczywać będzie na Agencji Marketingowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku VAT należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej z tytułu dostawy Nagród, będących własnością Wnioskodawcy, na rzecz uczestników będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, po spełnieniu przesłanek wskazanych w Rozporządzeniu, przekazanych pośrednio poprzez Agencję Marketingową w przypadku Konkursów organizowanych oraz przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy w przypadku gdy Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia Nagród.
Jak już zostało wskazane, przekazanie towarów uczestnikom jako Nagród w Konkursów będących własnością Wnioskodawcy, należy traktować jako odpłatną dostawę towarów. Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W związku z tym, dostawa towarów, w przypadku, gdy będzie dokonywana na rzecz konsumentów, a więc osób biorących udział w Konkursach jako osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, wymaga - co do zasady - zaewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących. A zatem, w celu udokumentowania czynności wydania nagród uczestnikom, będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej Wnioskodawca, co do zasady, ma obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku VAT należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, kierując się przepisami regulującymi kwestie prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego zawartymi w rozporządzeniach Ministra Finansów.
Reasumując, w przypadku wydawania nagród rzeczowych w postaci, przykładowo, telefonów komórkowych uczestnikom Konkursów organizowanych i przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy, w przypadku gdy własność Nagród należy do Wnioskodawcy, będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, Wnioskodawca ma obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, ponieważ czynności te są wyłączone ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 4 pkt 1 lit. i), lit. j) oraz lit. 1) Rozporządzenia. Tak też np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 marca 2016 r. (nr IPPP2/4512-1180/15-2/MMa). W przypadku wydawania nagród rzeczowych w innej formie, każdorazowo należy analizować czy istnieje obowiązek ewidencjowania tego obrotu za pomocą kasy rejestrującej.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca nie ma obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku VAT należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej z tytułu dostawy Nagród, nie będących własnością Wnioskodawcy, nabywanych przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, które następnie będą przekazywane przez Agencję Marketingową na rzecz uczestników będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, w przypadku Konkursów organizowanych oraz przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy.
Czynność wydania uczestnikom przez Agencję Marketingową Nagród w ramach Konkursów wypełnia znamiona dostawy towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zauważyć trzeba, że następuje tu przeniesienie na uczestników prawa do rozporządzania jak właściciel wydawanymi towarami (Nagrodami), których Agencja Marketingowa jest właścicielem od momentu ich zakupu do momentu wydania Nagrody uczestnikowi. Podkreślić też należy, że fakt, że wydanie Nagród uczestnikom jest dla nich nieodpłatne, nie oznacza, że czynność ta jest czynnością nieodpłatną. Wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy usługi marketingowej obejmuje bowiem również koszty nabycia Nagród przez Agencję Marketingową. A zatem w przypadku wydania Nagród zapłaty nie dokonuje nabywca (uczestnik), lecz osoba trzecia, tj. Wnioskodawca. W tych okolicznościach przedmiotowa czynność wydania Nagród w ramach Konkursu jako odpłatna dostawa towarów, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
W konsekwencji, w przypadku Konkursów organizowanych oraz przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy, jeżeli zgodnie z uzgodnieniami Wnioskodawcy i Agencji Marketingowej usługa marketingowa obejmuje również nabycie Nagród przez Agencję Marketingową, Wnioskodawca nie ma obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku VAT należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej z tytułu dostawy Nagród, nie będących własnością Wnioskodawcy, nabywanych przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, które następnie będą przekazywane przez Agencję Marketingową na rzecz uczestników będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej. W tym przypadku bowiem, ewentualny obowiązek naliczenia podatku VAT oraz ewidencjonowania obrotu i kwot podatku VAT spoczywać będzie na Agencji Marketingowej.
Stanowisko Wnioskodawcy dotyczące Sprzedaży Premiowej
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przez Agencję Marketingową wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy z tytułu usług marketingowych związanych ze zorganizowaniem i przeprowadzaniem Sprzedaży Premiowej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy.
Powyższe regulacje wskazują, że prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca jako nabywca usługi marketingowej (organizacji oraz przeprowadzenia Sprzedaży Premiowej), z uwagi na związek z generowaniem sprzedaży opodatkowanej ma, co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT od udokumentowanych fakturą VAT wystawioną przez Agencję Marketingową wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę związanych z usługą organizacji i przeprowadzenia Sprzedaży Premiowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez dostawcę Nagród na rzecz Wnioskodawcy z tytułu nabycia przez Wnioskodawcę w swoim imieniu i na swoją rzecz Nagród, które następnie będą przekazane przez Wnioskodawcę na rzecz uczestnika Sprzedaży Premiowej bezpośrednio przez Wnioskodawcę w Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej samodzielnie przez Wnioskodawcę albo za pośrednictwem Agencji Marketingowej w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy w przypadku gdy własność Nagród przed ich udostępnieniem uczestnikowi Sprzedaży Premiowej należy do Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jako nabywca usługi marketingowej od Agencji Marketingowej (organizacji Sprzedaży Premiowej), z uwagi na związek z generowaniem sprzedaży opodatkowanej ma, co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT od udokumentowanych fakturą VAT wystawioną przez Agencję Marketingową wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę związanych z usługą organizacji i przeprowadzenia Sprzedaży Premiowej). Natomiast Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków dotyczących wartości nabywanych przez Agencję Marketingową na swoją rzecz Nagród przekazywanych uczestnikom przez Agencję Marketingową, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy o VAT - Wnioskodawca nie występuje bowiem w roli nabywcy Nagród; te nabywa Agencja Marketingowa.
W przypadku jednak, gdy własność Nagród przed ich udostępnieniem uczestnikowi Sprzedaży Premiowej, należy do Wnioskodawcy, tj. w przypadku, gdy Wnioskodawca samodzielnie nabywa na swoją rzecz oraz w swoim imieniu Nagrody, które następnie są przekazywane uczestnikom bezpośrednio przez Wnioskodawcę w Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej samodzielnie przez Wnioskodawcę albo pośrednio poprzez Agencję Marketingową w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia tych nagród na podstawie faktur VAT wystawionych przez dostawcę nagród na rzecz Wnioskodawcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy własności Nagród, które zostały nabyte przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, a następnie będą przekazane przez Wnioskodawcę na rzecz uczestnika Sprzedaży Premiowej za pośrednictwem Agencji Marketingowej w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy w przypadku gdy własność Nagród przed ich udostępnieniem uczestnikowi Sprzedaży Premiowej należy do Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jako nabywca usługi marketingowej od Agencji Marketingowej (organizacji Sprzedaży Premiowej), z uwagi na związek z generowaniem sprzedaży opodatkowanej ma, co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT od udokumentowanych fakturą VAT wystawioną przez Agencję Marketingową wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę związanych z usługą organizacji i przeprowadzenia Sprzedaży Premiowej. Natomiast Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków dotyczących wartości nabywanych przez Agencję Marketingową na swoją rzecz Nagród przekazywanych uczestnikom przez Agencję Marketingową, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy o VAT - Wnioskodawca nie występuje bowiem w roli nabywcy Nagród; te nabywa Agencja Marketingowa.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca ma obowiązek naliczenia podatku VAT należnego z tytułu dostawy Nagród, będących własnością Wnioskodawcy, na rzecz uczestników Sprzedaży Premiowej, przekazanych bezpośrednio przez Wnioskodawcę w Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej samodzielnie przez Wnioskodawcę albo za pośrednictwem Agencji Marketingowej w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy, w przypadku gdy Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia Nagród.
Z kolei, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy o VAT dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, bezwzględnym warunkiem jest ‘odpłatność’ za daną czynność. ‘Odpłatność’ oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast ‘odpłatny’ to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.
Warto w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”). I tak, TSUE w wydanym w dniu 3 marca 1994 r. wyroku Tolsma (sygn. akt C-16/93), wskazał, iż: „usługi są świadczone „za wynagrodzeniem ” w rozumieniu art. 2(1) VI Dyrektywy, a w konsekwencji podlegają opodatkowaniu, wyłącznie, jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy. Jeżeli muzyk, występujący w miejscu publicznym otrzymuje datki od przechodniów, przychody uzyskiwane w ten sposób nie mogą być uznawane za wynagrodzenie za świadczone przez niego usługi. Po pierwsze, brak jest umowy pomiędzy stronami, jako że przechodnie dobrowolnie wręczają datki, których kwotę ustalają według własnego uznania. Po drugie, brak jest koniecznego związku pomiędzy usługą muzyczną a płatnościami przez nią spowodowanymi.” Podobnie w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie Apple and Pear Development Council (sygn. akt 102/86), TSUE stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
Należy zatem stwierdzić, że czynność wydania uczestnikom przez Wnioskodawcę Nagród w ramach Sprzedaży Premiowej wypełnia znamiona dostawy towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Zauważyć trzeba, że następuje tu przeniesienie na uczestników prawa do rozporządzania jak właściciel wydawanymi towarami (Nagrodami), których Wnioskodawca jest właścicielem od momentu ich zakupu do momentu wydania Nagrody uczestnikowi. W związku z tym, w przypadku, gdy Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia Nagród, Wnioskodawca zobowiązany jest do naliczenia podatku VAT należnego z tytułu dostawy Nagród, będących własnością Wnioskodawcy, na rzecz uczestników, pośrednio poprzez Agencję Marketingową.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca nie ma obowiązku naliczenia podatku VAT należnego z tytułu dostawy Nagród, nie będących własnością Wnioskodawcy, nabywanych przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, które następnie będą przekazywane przez Agencję Marketingową na rzecz uczestników Sprzedaży Premiowej, w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy.
Czynność wydania uczestnikom przez Agencję Marketingową Nagród w ramach Sprzedaży Premiowej wypełnia znamiona dostawy towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zauważyć trzeba, że następuje tu przeniesienie na uczestników prawa do rozporządzania jak właściciel wydawanymi towarami (Nagrodami), których Agencja Marketingowa jest właścicielem od momentu ich zakupu do momentu wydania Nagrody uczestnikowi. Podkreślić też należy, że fakt, że wydanie Nagród uczestnikom jest dla nich nieodpłatne, nie oznacza, że czynność ta jest czynnością nieodpłatną. Wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy usługi marketingowej obejmuje bowiem również koszty nabycia Nagród przez Agencję Marketingową. A zatem w przypadku wydania Nagród zapłaty nie dokonuje nabywca (uczestnik), lecz osoba trzecia, tj. Wnioskodawca. W tych okolicznościach przedmiotowa czynność wydania Nagród w ramach Sprzedaży Premiowej jako odpłatna dostawa towarów, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Zauważyć należy, że podobna kwestia była przedmiotem orzeczenia TSUE z dnia 7 października 2010 r. w sprawach połączonych Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs v. Loyalty Management UK Ltd i Baxi Group (sygn. akt C-53/09, C-55/09). Spółka Baxi zleciła zarządzanie programem lojalnościowym spółce @1 Ltd. Zarządzanie tym programem przez spółkę @1 Ltd. obejmowało w szczególności jego promocję wśród klientów poprzez katalogi oraz Internet, rozpatrywanie wniosków o członkostwo w programie, zarządzanie kontami klientów, wybór, nabywanie i dostarczanie prezentów lojalnościowych, jak również prowadzenie infolinii dla klientów. TSUE rozpatrując sprawę wskazał, że „płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora.” W analizowanej sprawie TSUE stwierdził, że aby ustalić, czy czynność polegająca na dostarczeniu prezentów lojalnościowych podlega podatkowi VAT należy ustalić, czy na mocy art. 2 ust. 1 VI Dyrektywy (Szósta Dyrektywa Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG), („VI Dyrektywa”)) stanowi ona dostawę towarów lub świadczenie usług dokonywane odpłatnie na terytorium kraju przez podatnika działającego w takim charakterze. TSUE powołał art. 5 ust. 1 VI Dyrektywy, który stanowi, że za dostawę towarów uważa się przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel. TSUE stwierdził, że z brzmienia tego przepisu wynika, że pojęcie ‘dostawy towarów’ obejmuje nie tylko przeniesienie własności w formie przewidzianej przez dane prawo krajowe, lecz obejmuje ono także wszelkie przeniesienie władztwa nad rzeczami, które pozwala drugiej stronie na rozporządzanie nimi jak właściciel. Następnie TSUE powołał art. 6 ust. 1 VI Dyrektywy, zgodnie z którym ‘świadczenie usług’ należy rozumieć jako każdą czynność nie-stanowiącą dostawy towarów. TSUE wskazał, że odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 2 ust. 1 VI Dyrektywy zakłada istnienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem. Przy czym nie wymaga się dla uznania dostawy towarów lub świadczenia usług za czynności odpłatne w rozumieniu art. 2 pkt 1 tej VI Dyrektywy, aby wynagrodzenie za te towary lub usługi było płatne bezpośrednio przez ich odbiorcę. Zgodnie bowiem z art. 11 część A ust. 1 lit. a) tej VI Dyrektywy wynagrodzenie może pochodzić od osoby trzeciej. W konsekwencji, TSUE stwierdził, że płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora. TSUE wskazał, że spółka @1, której spółka Baxi zleciła zarządzanie programem lojalnościowym, zaopatruje się w prezenty lojalnościowe, a ich zasób stanowi własność tej spółki. Wobec tego spółka @1 nie tylko ma prawo do przekazywania prezentów lojalnościowych klientom jak właściciel, ale w rzeczywistości jest ona ich właścicielem.
Biorąc pod uwagę powyższe, usługa marketingowa świadczona przez Agencję Marketingową, w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej i przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy, gdzie wydawanie towarów uczestnikom, jest jednym z jej elementów, nie jest uznawana na gruncie przepisów o podatku o VAT za jedno świadczenie kompleksowe.
W konsekwencji, w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy, jeżeli zgodnie z uzgodnieniami Wnioskodawcy i Agencji Marketingowej usługa marketingowa obejmuje również nabycie Nagród przez Agencję Marketingową (przy czym koszt nabycia rozliczany jest pomiędzy Wnioskodawcą a Agencją Marketingową na podstawie noty księgowej), Wnioskodawca nie ma obowiązku naliczenia podatku VAT należnego z tytułu dostawy Nagród, nie będących własnością Wnioskodawcy, nabywanych przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, które następnie będą przekazywane przez Agencję Marketingową na rzecz uczestników. W tym przypadku bowiem, ewentualny obowiązek naliczenia podatku VAT spoczywać będzie na Agencji Marketingowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku VAT należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej z tytułu dostawy Nagród, będących własnością Wnioskodawcy, na rzecz uczestników Sprzedaży Premiowej będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, po spełnieniu przesłanek wskazanych w Rozporządzeniu, przekazanych bezpośrednio przez Wnioskodawcę w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej samodzielnie przez Wnioskodawcę albo pośrednio poprzez Agencję Marketingową w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy w przypadku gdy Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia Nagród.
Jak już zostało wskazane, przekazanie towarów uczestnikom jako Nagród w Sprzedaży Premiowej będących własnością Wnioskodawcy, należy traktować jako odpłatną dostawę towarów. Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W związku z tym, dostawa towarów, w przypadku, gdy będzie dokonywana na rzecz konsumentów, a więc osób biorących udział w Sprzedaży Premiowej jako osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, wymaga - co do zasady - zaewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących. A zatem, w celu udokumentowania czynności wydania nagród uczestnikom, będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej Wnioskodawca, co do zasady, ma obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku VAT należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, kierując się przepisami regulującymi kwestie prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego zawartymi w rozporządzeniach Ministra Finansów.
Na podstawie § 4 pkt 1 lit. i), lit. j) oraz lit. 1) Rozporządzenia, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i 3, nie stosuje się m.in. w przypadku dostawy:
Reasumując, w przypadku wydawania nagród rzeczowych w postaci, przykładowo, telefonów komórkowych uczestnikom Sprzedaży Premiowej organizowanej i przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy, w przypadku gdy własność Nagród należy do Wnioskodawcy, będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, Wnioskodawca ma obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, ponieważ czynności te są wyłączone ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 4 pkt 1 lit. i), lit. j) oraz lit. 1) Rozporządzenia. Tak też np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 marca 2016 r. (nr IPPP2/4512-1180/15-2/MMa). W przypadku wydawania nagród rzeczowych w innej formie, każdorazowo należy analizować czy istnieje obowiązek ewidencjowania tego obrotu za pomocą kasy rejestrującej.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca nie ma obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku VAT należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej z tytułu dostawy Nagród, nie będących własnością Wnioskodawcy, nabywanych przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, które następnie będą przekazywane przez Agencję Marketingową na rzecz uczestników Sprzedaży Premiowej będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy.
W konsekwencji, w przypadku Sprzedaży Premiowej organizowanej oraz przeprowadzanej przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy, jeżeli zgodnie z uzgodnieniami Wnioskodawcy i Agencji Marketingowej usługa marketingowa obejmuje również nabycie Nagród przez Agencję Marketingową, Wnioskodawca nie ma obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku VAT należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej z tytułu dostawy Nagród, nie będących własnością Wnioskodawcy, nabywanych przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, które następnie będą przekazywane przez Agencję Marketingową na rzecz uczestników będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej. W tym przypadku bowiem, ewentualny obowiązek naliczenia podatku VAT oraz ewidencjonowania obrotu i kwot podatku VAT spoczywać będzie na Agencji Marketingowej.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji słodyczy. W celu intensyfikacji sprzedaży i promowania produktów Wnioskodawcy, Wnioskodawca zleca Agencjom Marketingowym organizowanie i przeprowadzanie Konkursów oraz Sprzedaży Premiowej.
W celu realizacji akcji marketingowej (Konkursu/Sprzedaży Premiowej), Wnioskodawca nabywa od Agencji Marketingowej usługę marketingową szczegółowo opisaną we wniosku. Jednocześnie uprawnionym uczestnikom przeprowadzanych Konkursów/Sprzedaży Premiowej wydawane są Nagrody w postaci towarów, usług jak i nagrody o charakterze niematerialnym, np. karty przedpłacone, vouchery na towary lub usługi albo gotówka.
Wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych związanych z przeprowadzanymi na jego zlecenie Konkursami i Sprzedażami Premiowymi, dotyczą:
prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze wystawionej przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy z tytułu usług marketingowych w związku z przeprowadzanymi na zlecenie Wnioskodawcy Konkursami/Sprzedażami Premiowymi,
prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze wystawionej przez dostawcę Nagród na rzecz Wnioskodawcy z tytułu nabycia przez Wnioskodawcę w swoim imieniu i na swoją rzecz Nagród, w przypadku gdy własność Nagród przed ich udostępnieniem (uprawnionemu uczestnikowi Konkursu lub Sprzedaży Premiowej) należy do Wnioskodawcy,
prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze wystawionej przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy własności Nagród, w przypadku gdy własność Nagród przed ich udostępnieniem (uprawnionemu uczestnikowi Konkursu lub Sprzedaży Premiowej) należy do Wnioskodawcy,
obowiązku naliczenia przez Wnioskodawcę podatku należnego z tytułu dostawy Nagród, będących własnością Wnioskodawcy, na rzecz (uprawnionemu uczestnikowi Konkursu lub Sprzedaży Premiowej), przekazanych za pośrednictwem Agencji Marketingowej, w przypadku gdy Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia Nagród?
braku obowiązku naliczenia przez Wnioskodawcę podatku należnego z tytułu dostawy Nagród, nie będących własnością Wnioskodawcy, na rzecz (uprawnionemu uczestnikowi Konkursu lub Sprzedaży Premiowej), nabywanych przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, które następnie będą przekazywane przez Agencję Marketingową na rzecz uczestników, w przypadku Konkursów/Sprzedaży Premiowych organizowanych oraz przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy,
prawa Wnioskodawcy do skorzystania ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku VAT należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej z tytułu dostawy Nagród, będących własnością Wnioskodawcy, na rzecz uczestników Konkursu będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, po spełnieniu przesłanek wskazanych w Rozporządzeniu, przekazanych pośrednio poprzez Agencję Marketingową, w przypadku gdy Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia Nagród
braku obowiązku Wnioskodawcy ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej z tytułu dostawy Nagród, nie będących własnością Wnioskodawcy, nabywanych przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, które następnie będą przekazywane przez Agencję Marketingową na rzecz uprawnionych uczestników Konkursu/Sprzedaży Premiowej, będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.
Jak wynika z wniosku, w przedmiotowej sprawie Agencja Marketingowa świadczy usługę marketingową na rzecz Wnioskodawcy. Przy czym można wyróżnić trzy sytuacje: w pierwszej sytuacji Wnioskodawca (bez udziału Agencji) w swoim imieniu i na swoją rzecz nabywa Nagrody u dostawcy, a własność Nagród przed ich udostępnieniem uprawnionemu uczestnikowi Konkursu lub Sprzedaży Premiowej należy do Wnioskodawcy. W drugiej sytuacji Agencja Marketingowa nabywa Nagrody i przenosi ich własność na rzecz Wnioskodawcy przed wydaniem ich jako Nagrody w Konkursach/Sprzedaży Premiowej, własność Nagród przed ich udostępnieniem (uprawnionemu uczestnikowi Konkursu lub Sprzedaży Premiowej) należy do Wnioskodawcy. Natomiast w trzeciej sytuacji Nagrody są nabywane przez Agencję Marketingową i stanowią jej własność do końca Konkursu/Sprzedaży Premiowej. Z okoliczności sprawy wynika ponadto, że Agencja Marketingowa wystawia na rzecz Wnioskodawcy fakturę dokumentującą świadczenie usługi marketingowej związanej ze zorganizowaniem i przeprowadzeniem Konkursów/Sprzedaży Premiowych, której zakres został szczegółowo opisany we wniosku, a w przypadku przeniesienia na Wnioskodawcę własności Nagród przed ich wydaniem jako Nagrody Zwycięzcom, Agencja wystawia także fakturę na sprzedaż Nagród.
Zatem, w przedstawionych we wniosku okolicznościach, w ramach świadczenia wykonywane są dwie czynności: świadczenie usługi marketingowej na rzecz zleceniodawcy i dostawa towarów w ramach wydania na rzecz uprawnionego uczestnika Konkursu/Sprzedaży Premiowej Nagród, stanowiących towary. Obie te czynności dokonywane są odpłatnie. Płatności za świadczenie usług marketingowych i dostawę towarów (Nagród) na rzecz uprawnionego uczestnika Konkursu/Sprzedaży Premiowej, dokonuje Zleceniodawca.
W związku z tym, skoro, Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a nabyte usługi marketingowe są wykorzystywane przez niego do czynności opodatkowanych w prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na dystrybucji słodyczy, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze wystawionej przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy z tytułu usług marketingowych w związku z przeprowadzanymi na zlecenie Wnioskodawcy Konkursami/Sprzedażami Premiowymi.
Wnioskodawcy również przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w otrzymywanych od dostawców fakturach, dokumentujących nabycie przez Wnioskodawcę towarów, będących Nagrodami w Konkursach/Sprzedaży Premiowych. W tym przypadku bowiem, jak wskazuje Wnioskodawca, stanowiące Nagrody towary, nabywa on w swoim imieniu i na swoją rzecz, jednocześnie własność Nagród (towarów), przed ich udostępnieniem uprawnionemu uczestnikowi Konkursu lub Sprzedaży Premiowej, należy do Wnioskodawcy.
Podobnie, w sytuacji gdy Agencja Marketingowa dokona zakupu Nagród, ale przed wydaniem ich uprawnionym uczestnikom Konkursów/Sprzedaży Premiowych, to Wnioskodawca będzie właścicielem Nagród w postaci towarów, a nie Agencja Marketingowa. W tym przypadku, Wnioskodawca również będzie uprawniony, na zasadach określonych w art. 86 ustawy, do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze wystawionej przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia przez Agencję Marketingową na rzecz Wnioskodawcy własności Nagród. Spółka jednoznacznie wskazała, że własność Nagród przed ich udostępnieniem uprawnionemu uczestnikowi Konkursu lub Sprzedaży Premiowej, należy do Wnioskodawcy.
Jak Wnioskodawca słusznie wskazuje, prawo do odliczenia podatku VAT nie będzie Mu przysługiwać w sytuacji gdy to Agencja Marketingowa dokona zakupu towarów będących Nagrodami i to Agencja będzie rozporządzać nimi jak właściciel od momentu nabycia towarów aż do momentu ich przekazania uprawnionym uczestnikom Konkurów lub Sprzedaży Premiowych.
A zatem stanowisko Wnioskodawcy w części organizowanych/przeprowadzanych Konkursów i Sprzedaży Premiowych, w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej: nabycie usługi marketingowej od Agencji, nabycie przez Wnioskodawcę towarów przekazywanych jako Nagrody od dostawców oraz nabycie towarów przekazywanych jako Nagrody od Agencji Marketingowej - należało uznać za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również obowiązku naliczenia przez Spółkę podatku VAT z tytułu wydania Nagród uprawnionym uczestnikom Konkursów/Sprzedaży Premiowych, w sytuacji, gdy Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia Nagród, jak również w sytuacji, gdy Nagrody te nie są / nie będą własnością Wnioskodawcy (Nagrody nabywane są przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, następnie będą przekazywane przez Agencję Marketingową na rzecz uczestników).
Organ w poprzedniej części uzasadnienia stwierdził, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabycia towarów stanowiących Nagrody, w sytuacji, gdy własność Nagród (towarów) przed ich udostępnieniem uprawnionemu uczestnikowi Konkursu lub Sprzedaży Premiowej należy do Wnioskodawcy. Natomiast Spółka nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od faktury dokumentującej nabycia Nagród, w sytuacji gdy Nagrody te są nabywane przez Agencję Marketingową i stanowią jej własność do końca Konkursu/Sprzedaży Premiowej.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że w przypadku gdy Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia Nagród, wówczas, Wnioskodawca na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, będzie miał obowiązek opodatkowania czynności przekazywania towarów (Nagród), na rzecz uprawnionych uczestników Konkursów/Sprzedaży Premiowych.
Natomiast w przypadku, gdy towary stanowiące Nagrody w Konkursach/Sprzedaży Premiowych są nabywane przez Agencję Marketingową a następnie przez tę Agencję wydawane uprawnionym uczestnikom Konkursów/Sprzedaży Premiowych i prawo do rozporządzania tymi Nagrodami jak właściciel posiada Agencja, a nie Wnioskodawca, wówczas Wnioskodawca nie ma obowiązku naliczenia podatku należnego przy wydawaniu Nagród, ponieważ Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia towarów będących Nagrodami w Konkursach/Sprzedaży Premiowych. To Agencja Marketingowa, a nie Wnioskodawca wykorzystuje zakupiony towar w swojej działalności.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także kwestii możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej dostaw Nagród w Konkursach/Sprzedaży Premiowych, będących własnością Wnioskodawcy oraz braku obowiązku Wnioskodawcy ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej dostaw Nagród, nie będących własnością Wnioskodawcy, które będą przekazywane przez Agencję Marketingową.
Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej dostaw towarów może mieć charakter podmiotowy, przedmiotowy lub podmiotowo-przedmiotowy. Jednakże w każdym przypadku, zwolnienie to nie ma zastosowania w sytuacji dostaw towarów, które zostały wymienione w § 4 rozporządzenia
Jak już zostało wyjaśnione w uzasadnieniu niniejszej interpretacji, przekazywanie Nagród uprawnionym uczestnikom Konkursów/Sprzedaży Premiowych organizowanych i przeprowadzanych przez Agencję Marketingową na zlecenie Wnioskodawcy, w przypadku gdy własność Nagród (towarów) należy do Wnioskodawcy - stanowi nieodpłatną dostawę towarów zrównaną z odpłatną dostawą towarów zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
W konsekwencji, co do zasady, nieodpłatne przekazanie uprawnionym uczestnikom Konkursów/Sprzedaży Premiowych, innych towarów w postaci Nagród (dla których wyłączenie w myśl § 4 pkt 1 rozporządzenia nie znajdzie zastosowania) - nie podlega ewidencjonowaniu przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Natomiast w sytuacji przekazywania Nagród, które nie będą własnością Wnioskodawcy w wyniku nabywania ich przez Agencję Marketingową w swoim imieniu i na swoją rzecz, które to Agencja będzie wydawać uprawnionym uczestnikom Konkursów/Sprzedaży Premiowych, nie dojdzie do odpłatnej dostawy towarów przez Wnioskodawcę na rzecz uczestników. Przedmiotowa czynność wydania Nagród w ramach Konkursów/Sprzedaży Premiowych, stanowi co prawda odpłatną dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jednakże w tej sytuacji ewentualny obowiązek naliczenia podatku VAT oraz ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego na kasie rejestrującej nie będzie ciążyć na Wnioskodawcy.