Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ibpp1-4512-467-15-es
Timestamp: 2017-10-21 03:13:07
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 47

Document Content:
Zwolnienia od podatku sprzedaży własnościowego prawa do lokalu
IBPP1/4512-467/15/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 maja 2015 r. (data wpływu 26 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z 11 sierpnia 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży własnościowego prawa do lokalu - jest prawidłowe.
W dniu 26 maja 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży własnościowego prawa do lokalu.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 11 sierpnia 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 23 lipca 2015 r., znak: IBPP1/4512-467/15/ES.
W marcu 1998 r. Spółka nabyła w drodze przydziału spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Wartość lokalu na dzień jego przydziału wyniosła (...) zł.
Po uzyskaniu przydziału ww. lokalu, w 1998 roku Spółka poniosła nakłady, modernizując powyższy lokal. Koszty modernizacji wyniosły (...) zł. Spółka odliczyła VAT od faktur związanych z modernizacją tego lokalu.
Spółka nigdy nie wynajmowała ww. lokalu osobom trzecim. Spółka wykorzystywała powyższy lokal tylko do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Obecnie Spółka zamierza sprzedać ww. własnościowe prawo do lokalu.
Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od 5 lipca 1993 roku do nadal, z tytułu przekroczenia limitu obrotów uprawniających do zwolnienia.
Ustanowienie własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu na rzecz Spółki nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Na pytanie tut. organu „Czy modernizacja lokalu stanowiła jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jeśli tak to czy wydatki na ulepszenie tego lokalu były równe lub wyższe niż 30% jego wartości początkowej...”, Wnioskodawca odpowiedział, że modernizacja lokalu stanowiła inwestycję w obcym środku trwałym, a wydatki na jego ulepszenie były większe niż 30% jego wartości początkowej.
Lokal został oddany do użytku po modernizacji w dniu 30 marca 1998 r., tj. w tym samym dniu w którym Spółka otrzymała przydział ww. lokalu.
Lokal w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez Spółkę do czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat.
Lokal do dnia dzisiejszego nie został sprzedany.
Czy sprzedaż ww. własnościowego prawa do lokalu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż ww. własnościowego prawa do lokalu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przez pierwsze zasiedlenie - w myśl art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z cytowanego przepisu wynika, iż aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części, do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Oznacza to, że jeżeli podatnik wybuduje obiekt lub zmodernizuje go ponosząc przy tym nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (po wybudowaniu lub ulepszeniu) zostanie oddany do użytkowania w rozumieniu przepisów budowlanych i wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych, nie jest to równoznaczne z jego zasiedleniem.
W takim przypadku oddanie do użytkowania nie nastąpi bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce, gdy nowowybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub oddany w dzierżawę, czy najem, gdyż nastąpi wówczas wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu. W okresie od 5 lipca 1993 r. do 30 kwietnia 2004 r. czynność ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (Dz.U. z 1993 r., Nr 11 poz. 50 ze zm.).
Zgodnie z wyżej zacytowanymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług ww. lokal nie został do dnia dzisiejszego zasiedlony w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.
Zgodnie zaś z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.
Ponieważ Spółka dokonała modernizacji ww. lokalu o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b, od której upłynęło jednak 16 lat, zastosowanie będzie miał art. 43 ust. 7a ustawy, który stanowi, że nie stosuje się warunku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy sprzedaż własnościowego prawa do lokalu o którym mowa we wniosku będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego oraz przedstawione przepisy prawa, w celu ustalenia czy dostawa własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu może korzystać ze zwolnienia, koniecznym jest zbadanie przesłanek określonych przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Odnosząc przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego do powołanych w sprawie przepisów prawa należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ z uwagi na treść przepisu art. 2 pkt 14 ustawy, sprzedaż dokonana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia.
Z wniosku wynika, że nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie przedmiotowego lokalu, bowiem ustanowienie w marcu 1998 r., własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu na rzecz Wnioskodawcy było czynnością niepodlegającą opodatkowaniu. Ponadto Wnioskodawca nigdy nie wynajmował ww. lokalu osobom trzecim ponieważ wykorzystywał go tylko do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Z opisu sprawy zwartego we wniosku z 21 maja 2015 r. wynika, że po uzyskaniu przydziału lokalu, w 1998 r. Spółka poniosła nakłady, modernizując lokal, jednak na pytanie tut. organu zadane w wezwaniu z 23 lipca 2015 r.: „Czy modernizacja lokalu stanowiła jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jeśli tak to czy wydatki na ulepszenie tego lokalu były równe lub wyższe niż 30% jego wartości początkowej”, Wnioskodawca w uzupełnieniu z 11 sierpnia 2015 r. odpowiedział, że „modernizacja lokalu stanowiła inwestycję w obcym środku trwałym, a wydatki na jego ulepszenie były większe niż 30% jego wartości początkowej, lokal został oddany do użytku po modernizacji w dniu 30.03.1998, tj. w tym samym dniu w którym Spółka otrzymała przydział w/w lokalu”.
Z powyższego wynika, że wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na inwestycję w obcym środku trwałym zostały dokonane przez Wnioskodawcę przed nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, a jedynie zostały oddane do użytkowania w dniu, w którym Wnioskodawca otrzymał przydział ww. lokalu. Tut. organ przyjął zatem, że po nabyciu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w marcu 1998 r. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu, tylko przed nabyciem prawa do lokalu dokonał inwestycji w obcym środku trwałym.
Ponadto z wniosku wynika, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż ustanowienie własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu na rzecz Wnioskodawcy nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca po nabyciu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nie poniósł również wydatków na ulepszenie ww. lokalu przekraczających 30% wartości początkowej tego lokalu, tylko przed nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dokonał modernizacji lokalu stanowiącej inwestycję w obcym środku trwałym.
Zatem z uwagi na powyższe stwierdzić należy, że sprzedaż własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż przy nabyciu własnościowego prawa do tego lokalu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT oraz po nabyciu tego prawa Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie tego lokalu.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, iż sprzedaż ww. własnościowego prawa do lokalu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe, jednak na podstawie innej argumentacji niż wskazana przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > IBPP1/4512-467/15/ES