Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/4-podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/5-koszty-uzyskania-przychodow/57-pojecie-i-wysokosc-kosztow-uzyskania-przychodow/203853-stawka-amortyzacyjna-amortyzacja-lokal-mieszkalny.html
Timestamp: 2018-03-22 19:43:00
Legal References Found: art. 22
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Czy ulepszenie nabytego lokalu mieszkalnego stanowiące powyżej 30% wartości nabycia umożliwi | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-203853Drukuj
Czy ulepszenie nabytego lokalu mieszkalnego stanowiące powyżej 30% wartości nabycia umożliwi zastosowanie się do art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2011 r. (data wpływu 12 grudnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2012 r. (data wpływu 7 marca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia …… Nr …….., na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 24 lutego 2012 r., skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 28 lutego 2012 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 5 marca 2012 r. (data wpływu 7 marca 2012 r.), nadanym w polskiej placówce operatora publicznego w dniu 5 marca 2012 r.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą od 2003 roku. Jej firma wykonuje pokrycia dachowe na obiektach, głównie przemysłowych i dla klientów korporacyjnych. Roboty prowadzone są na terenie całego kraju, na obcych obiektach. Firma nie posiadała do tej pory lokalu, w którym mogłaby prowadzić biuro, przechowywać dokumentację ofertową i techniczną realizowanych robót budowlanych, dokumentację księgową (Wnioskodawczyni sama prowadzi księgowość firmy) oraz kadrową. Wnioskodawczyni posiada stronę internetową firmy i korzysta z obcych serwerów, a chciałaby postawić własny. Przybywa również innych sprzętów biurowych, jak: bindownica, niszczarka, gilotyna do cięcia papieru, nie wspominając już o drukarce i infrastrukturze komputerowej. Wnioskodawczyni planuje zakup urządzenia wielofunkcyjnego (profesjonalne xero). Obecnie korzysta z wydzielonego pomieszczenia we własnym lokalu mieszkalnym, ale zaczęło brakować miejsca.
Wnioskodawczyni zakupiła na potrzeby działalności gospodarczej, wspierając się kredytem mieszkaniowym, lokal mieszkalny stanowiący odrębna własność, który będzie wykorzystywać w działalności operacyjnej prowadzonej przez Nią firmy. Posiada akt notarialny potwierdzający nabycie, odpis księgi wieczystej utworzonej dla nieruchomości, kopię pozwolenia na użytkowanie wydanego przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego. Lokal został zakupiony na potrzeby działalności gospodarczej. Będzie środkiem trwałym firmy, co zostało ujęte w akcie notarialnym. Jest kompletny i zdatny do używania, co potwierdza decyzja Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego. W obecnym stanie może służyć jako serwerownia, magazyn, archiwum, pralnia odzieży roboczej, biuro o niezbyt wysokim standardzie (zainstalowano toaletę, jest dostęp do wody), itp. Wnioskodawczyni planuje ponieść nakłady na ulepszenie, celem podniesienia wartości nieruchomości, funkcjonalności oraz standardu. Część obiektu zostanie zagospodarowana jako biuro, w pozostałej części będzie archiwum, serwerownia, pralnia odzieży roboczej, xero-drukarnia, inne.
Obecnie nabytą nieruchomość Wnioskodawczyni klasyfikuje jako środek trwały. Nie zatrudnia pracowników biurowych, więc biuro nie musi spełniać kryteriów ustawowych związanych z zatrudnieniem pracowników. Podaje, że lokal posiada toaletę. Tenże lokal nie został jednak przyjęty do użytkowania z uwagi na fakt, że zostanie ulepszony w stosunku do obecnego stanu, a planowane nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości nieruchomości. Teraz prowadzone są prace związane z ulepszeniem.
Z zakupionym lokalem mieszkalnym związany jest 1011/381804 udział w nieruchomości wspólnej, którą stanowi użytkowanie wieczyste działek gruntu, na których znajduje się budynek oraz własność części wspólnych budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali.
Razem z lokalem mieszkalnym Wnioskodawczyni zakupiła udział wynoszący 1/373 części w lokalu niemieszkalnym (garaż wielostanowiskowy), z którym związany jest wynoszący 101818/381804 części udział w nieruchomości wspólnej, którą stanowi użytkowanie wieczyste działek gruntu, na których znajduje się budynek oraz własność części wspólnych budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali.
Wnioskodawczyni comiesięcznie opłaca:
zaliczki na dostawę mediów do lokalu mieszkalnego,
opłatę za miejsce garażowe,
zaliczkę eksploatacyjną na utrzymanie części wspólnej:
woda, ścieki,
wynagrodzenie zarządcy,
konserwacja techniczna,
ubezpieczenie części wspólnej,
przeglądy obowiązkowe,
wynagrodzenie zarządu,
ubezpieczenie na życie wynikające z umowy kredytowej.
W piśmie z dnia 5 marca 2012 r., stanowiącym uzupełnienie ww. wniosku, Wnioskodawczyni wyjaśniła, iż:
prowadzona przez Nią działalność gospodarcza opodatkowana jest podatkiem liniowym,
lokal został zakupiony (nabyty) w dniu 7 kwietnia 2011 r. (akt notarialny) jako nowy, na rynku pierwotnym,
nabyty lokal w dniu nabycia był wyposażony w instalację centralnego ogrzewania obejmującą grzejniki wraz z zaworami termostatycznymi, posiadał instalację ciepłej i zimnej wody oraz podejścia kanalizacyjne, instalację elektryczną obejmującą wypusty sufitowe oraz gniazda i wyłączniki, orurowanie do potrzeb instalacji telefonicznej i internetowej, stolarkę okienną, drzwi wejściowe antywłamaniowe, posadzki - wylewka betonowa, tynki gipsowe (pomalowane białą farbą). Decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego z dnia 19 października 2009 r udzielono pozwolenia na użytkowanie,
działalność gospodarcza będzie prowadzona w lokalu dopiero po przeprowadzeniu ulepszenia/adaptacji,
roboty przeprowadzone będą/są w całym lokalu, gdyż cały lokal będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej, nie tylko jako biuro (zaplecze socjalne, serwerownia, archiwum, itp.),
lokal zostanie przyjęty do użytkowania niezwłocznie po przeprowadzeniu ulepszeń,
lokal zostanie ujęty w ewidencji po przeprowadzeniu ulepszeń,
wraz z lokalem mieszkalnym nabyto udział stanowiący 1/373 części we współwłasności lokalu niemieszkalnego (garaż G1) stanowiący odrębny lokal niemieszkalny w rozumieniu ustawy o własności lokali,
cena nabycia została ustalona odrębnie dla każdego z lokali: mieszkalnego i niemieszkalnego,
nie jest możliwe ustalenie wartości części wspólnej nieruchomości związanej z lokalami mieszkalnym i niemieszkalnym,
garaż wykorzystywany będzie do parkowania samochodu stanowiącego własność firmy, wyłącznie na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej,
wydatki na urządzenie łazienki to: „okładzina ścienna, okładzina podłogowa, ceramika sanitarna, armatura łazienkowa, zabudowa podtynkowa typu GEBERIT”, zaś wydatki na urządzenie kuchni to: „stała zabudowa kuchenna (szafki wiszące i stojące wykonane na zamówienie pod wymiar) z blatem z kamienia naturalnego (najprawdopodobniej) oraz sprzęt AGD do zabudowy (lodówka, zmywarka, piekarnik, microfala, kuchnia elektryczna, okap), zlew kuchenny, bateria”,
szafa wnękowa planowana jest w jednym z pomieszczeń wchodzących w skład lokalu mieszkalnego ulepszanego, a przeznaczona będzie na potrzeby działalności gospodarczej, w celach porządkowych, do przechowywania różnych przedmiotów stanowiących własność firmy, również na potrzeby archiwum.
Czy nabyta nieruchomość stanowi środek trwały kompletny i zdatny do używania przed wykonaniem ulepszenia...
Czy ulepszenie, stanowiące powyżej 30% wartości nabycia, umożliwi Wnioskodawczyni zastosowanie się do art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy wydatki na trwałą zabudowę kuchni, wykonanie łazienki wraz z armaturą i ceramiką, oraz zabudowa meblowa (trwała, np. szafa wnękowa) będą zwiększały nakłady na ulepszenie...
Jak zakwalifikować wydatki poniesione na utrzymanie nieruchomości w części wspólnej w okresie ulepszania, również opłata za wieczystą dzierżawę gruntu...
Czy należy osobno przyjąć do ewidencji wynoszący 1011/381804 części udział w nieruchomości wspólnej, którą stanowi użytkowanie wieczyste działek gruntu, na których znajduje się budynek oraz własność części wspólnych budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali (stanowi odrębny środek trwały i jako grunt nie podlega amortyzacji)...
Czy udział wynoszący 1/373 część w lokalu niemieszkalnym (garaż wielostanowiskowy), z którym związany jest 101818/381804 udział w nieruchomości wspólnej, którą stanowi użytkowanie wieczyste działek gruntu, na których znajduje się budynek oraz własność części wspólnych budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali zwiększa wartość nieruchomości głównej, czy stanowi odrębny środek trwały...
Czy wynoszący 101818/381804 części udział w nieruchomości wspólnej, którą stanowi użytkowanie wieczyste działek gruntu, na których znajduje się budynek oraz własność części wspólnych budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali związany z nabyciem udziału w lokalu niemieszkalnym, zwiększa wartość lokalu mieszkalnego...
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni przeformułowała ww. pytania. Po zmianie brzmią one:
Czy ulepszenie nabytego lokalu mieszkalnego stanowiące powyżej 30% wartości nabycia umożliwi Jej zastosowanie się do art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy wydatki na trwałą zabudowę kuchni, wykonanie łazienki wraz z armaturą i ceramiką oraz zabudowa meblowa (trwała, np. szafa wnękowa w jednym z pomieszczeń wchodzących w skład lokalu mieszkalnego ulepszanego na potrzeby działalności gospodarczej) będą zwiększały nakłady na ulepszenie...
Jak zakwalifikować wydatki poniesione na utrzymanie nieruchomości w części wspólnej w okresie ulepszania, również opłata za wieczystą dzierżawę gruntu... Dotyczy to także wydatków na dostawę mediów (energia elektryczna, energia cieplna, woda i ścieki).
Czy należy osobno przyjąć do ewidencji udział wynoszący 1011/381804 części w nieruchomości wspólnej, związany z lokalem mieszkalnym, który stanowi użytkowanie wieczyste działek gruntu, na których znajduje się budynek oraz własność części wspólnych budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali... Czy udział ten stanowi odrębny środek trwały i jako grunt nie podlega amortyzacji... Czy stanowi wraz z lokalem mieszkalnym całość...
Czy udział wynoszący 1/373 części w lokalu niemieszkalnym (garaż wielostanowiskowy) zwiększa wartość nieruchomości głównej (lokalu mieszkalnego), czy stanowi odrębny środek trwały...
Czy 101818/381804 udział w nieruchomości wspólnej związany z nabyciem udziału w lokalu niemieszkalnym, którą stanowi użytkowanie wieczyste działek gruntu, na których znajduje się budynek oraz własność części wspólnych budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali, zwiększa wartość lokalu mieszkalnego, czy lokalu niemieszkalnego...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 zawarte w uzupełnieniu wniosku. W zakresie pozostałych pytań postawionych w uzupełnieniu wniosku wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawczyni, przyszłe ulepszenie, stanowiące co najmniej 30% ceny nabycia, umożliwi Jej zastosowanie się do art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
Podstawą do zwiększenia wartości początkowej środków trwałych o wartość wydatków poniesionych na ich ulepszenie, jest spełnienie zawartych w wyżej powołanym przepisie art. 22g ust. 17 ustawy warunków, tzn. musi nastąpić ulepszenie środka trwałego, a suma wydatków z tego tytułu - przekroczyć 3500 zł.
Ulepszenie polega na przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji środka trwałego. Wyliczenie zawarte w omawianym przepisie stanowi katalog zamknięty, co oznacza, że tylko wydatki związane chociaż z jedną z tych prac, które w konsekwencji skutkują wymienionymi efektami, czyli przebudową, rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją lub modernizacją środka trwałego, mogą zostać uznane za wydatki ulepszające ten środek. Przebudowa to rezultat prac budowlanych, którego istotą jest zmiana struktury wewnętrznej obiektu już istniejącego, nie powodująca jednak zwiększenia ani jego powierzchni, ani też kubatury. Rozbudowa polega na zwiększeniu, w wyniku prac budowlanych, powierzchni lub kubatury budynku. Rekonstrukcja to ponowna budowa, w efekcie której nastąpi odtworzenie określonych elementów obiektu w tej przestrzeni, którą dotychczas elementy te zajmowały. Zazwyczaj dotyczy elementów zużytych lub zniszczonych. Adaptacja natomiast polega na przystosowaniu obiektu do nowej funkcji, której dotychczas nie pełnił, a modernizacja to unowocześnienie, tj. wyposażenie obiektu, bądź jego elementów składowych w takie urządzenia lub cechy, których wcześniej nie miał, a które są wytworem nowszej myśli technicznej.
Przepis art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje jednoznacznie, że istotnym dla oceny robót jako ulepszenia ma porównanie stanu obiektu przed przeprowadzeniem robót budowlanych, rodzaju robót i stanu obiektu po ich dokonaniu. Powyższy przepis odnosi się do nakładów na ulepszenie o wartości przekraczającej w roku podatkowym 3.500 zł, ponoszonych po uznaniu danego składnika majątku za środek trwały i wprowadzeniu go do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, wskazuje przy tym jak należy rozumieć termin „ulepszenie”
Z przedmiotowego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni wspólnie z mężem, na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej zakupiła lokal mieszkalny, który będzie środkiem trwałym Jej firmy. Jest kompletny i zdatny do używania, co potwierdza decyzja Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego. Według Wnioskodawczyni powyższy lokal stanowi środek trwały. Wnioskodawczyni planuje ponieść nakłady na jego ulepszenie, celem podniesienia wartości nieruchomości, funkcjonalności i standardu. Po przeprowadzeniu ulepszeń lokal zostanie przyjęty do używania i wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż jeżeli lokal mieszkalny w chwili zakupu stanowił środek trwały w rozumieniu art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wydatki na jego ulepszenie stanowić będą co najmniej 30% wartości początkowej, o której mowa w art. 22j ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, to Wnioskodawczyni będzie miała możliwości ustalenia dla nabytego lokalu mieszkalnego indywidualnej stawki amortyzacyjnej. Poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki na ulepszenie lokalu mieszkalnego będą powiększały wartość początkową tego środka trwałego.
Należy jednocześnie podkreślić, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. W związku z powyższym, tut. Organ, opierając się na ocenie dokonanej przez Wnioskodawczynię we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przyjął, iż lokal mieszkalny nabyty w 2011 r. w chwili zakupu stanowił środek trwały, nie oceniał natomiast tej kwestii. Takie ustalenia mogą być poczynione wyłącznie w ramach prowadzonego przez właściwy organ podatkowy postępowania podatkowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy – Ordynacja podatkowa są wyłącznie przepisy prawa.
IPTPB1/415-350/11-7/AG
amortyzacja , lokal mieszkalny , stawka amortyzacyjna