Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/ippb5-423-819-14-2-mk
Timestamp: 2018-03-22 17:56:20
Legal References Found: art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 12
 art. 12

Document Content:
Czy wniesienie aportem do Nowej Spółki scharakteryzowanego w opisie zdarzenia przyszłego Oddziału nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po Stronie Spółki (nominalna wartość udziałów Nowej Spółki otrzymanych w zamian za wniesiony aport nie będzie stanowić przychodu Spółki na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy CIT)?
IPPB5/423-819/14-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2014 r. (data wpływu 1 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do innej spółki – jest prawidłowe.
W dniu 1 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do innej spółki.
Wnioskodawca spółka z o. o. (dalej jako „Wnioskodawca”, „Spółka”) prowadzi działalność głównie w zakresie produkcji metali, produkcji metalowych wyrobów gotowych i innych. Wnioskodawca prowadzi przedsiębiorstwo poprzez wyodrębnione w strukturze Spółki jednostki organizacyjne w postaci oddziałów, tj. oddział w G, C, K. i B. Jednym z oddziałów jest Oddział Odlewnia Żeliwa w K. (dalej: „Oddział”, „Odlewnia”). Oddział został utworzony uchwałą zarządu Spółki. Oddział widnieje w Krajowym Rejestrze Sądowym jako oddział Spółki. Oddział nie ma osobnego numeru REGON.
Dla Oddziału prowadzona jest ewidencja środków trwałych przypisanych do Oddziału. Pozostają one we wzajemnych związkach funkcjonalnych w zakresie prowadzonej przez Oddział działalności. Wszystkie składniki przyporządkowane do Oddziału służą wykonywaniu wyznaczonych zadań gospodarczych Oddziału. Spółka ma możliwość przyporządkowania majątku, przychodów i kosztów związanych z funkcjonowaniem Oddziału, jak również sporządzić wykaz aktywów i pasywów (należności i zobowiązań Oddziału, w tym np. zobowiązań wynikających m.in. ze stosunków pracy, dostaw towarów jak i należności związanych np. z działalnością Oddziału).
Oddział posiada jasno określony, rozbudowany schemat organizacyjny, m.in. z wydzielonymi takimi stanowiskami jak dyrektor, kierownik zakładu, kierownicy zmian. W ramach schematu organizacyjnego Oddziału znajdują się również wydzielone komórki takie jak wydział przygotowania produkcji, wydział rdzeniarni, komórka odpowiedzialna za utrzymanie ruchu (a w niej m.in. szef utrzymania ruchu wraz z zastępcą i podległe im warsztaty elektryczno-elektroniczny, hydrauliczny, mechaniczny, mechaniki samochodowej, dot. naprawy skrzyń biegów, tokarski, ślusarsko-spawalniczy), wydział produkcji, wydział obróbki wykańczającej. Ponadto, w razie zaistnienia takiej potrzeby możliwe jest samodzielne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym zarówno Spółki jak i Oddziału.
Model prowadzenia przez Spółkę działalności biznesowej zakłada, że w ramach usprawniania procesu zarządzania w Spółce i odseparowania wyspecjalizowanych gałęzi działalności Spółki, może dojść do zmian w strukturach Spółki. W takim przypadku decyzją Zarządu dojdzie do reorganizacji struktury Spółki. Głównym celem przedmiotowych działań będzie optymalizacja procesów zarządzania różnymi obszarami działalności Spółki poprzez specjalizację i wyodrębnienie. Wobec czego Wnioskodawca rozważa wniesienie Oddziału, jako wyodrębnionej jednostki, w formie wkładu niepieniężnego do innej spółki kapitałowej, tj. spółki z o.o. lub akcyjnej (dalej jako: „Nowa Spółka”).
Wniesienie Oddziału aportem do Nowej Spółki doprowadzi do sytuacji, w której w ramach Nowej Spółki, Oddział będzie mógł kontynuować działalność, prowadzoną dotychczas przez Oddział w ramach Spółki, jako samodzielne przedsiębiorstwo. W odniesieniu do kwestii zobowiązań związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością, Spółka zaznacza, że do działalności Oddziału przypisane zostaną zobowiązania związane z (wygenerowane przez) działalnością Oddziału, zaś pozostałe zobowiązania związane z (wygenerowane przez) działalnością Spółki zostaną przy Spółce.
Czy wniesienie aportem do Nowej Spółki scharakteryzowanego w opisie zdarzenia przyszłego Oddziału nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po Stronie Spółki (nominalna wartość udziałów Nowej Spółki otrzymanych w zamian za wniesiony aport nie będzie stanowić przychodu Spółki na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy CIT)...
Zdaniem Wnioskodawcy, Oddział spełnia przesłanki do uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej jako „ZCP”), w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, ze zm., dalej: ustawy CIT).
Ustawa CIT w art. art. 4a pkt 4 zawiera definicję ZCP. Zgodnie z ww. przepisem ZCP oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Z uwagi na brzmienie art. 4a pkt 4 ustawy CIT, z ZCP będziemy mieć do czynienia, o ile łącznie spełnione zostaną następujące przesłanki:
Ustawa CIT nie zawiera ścisłej listy okoliczności, przy spełnieniu których zespół składników majątkowych może zostać uznany za wyodrębniony organizacyjnie.
Mając powyższe na uwadze, w opinii Spółki, wskazany Oddział jako zespół składników wyodrębniony w strukturze Spółki w postaci zarejestrowanego w KRS Oddziału pozwala uznać, że przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego w świetle art. 4a pkt 4 ustawy CIT jest spełniona.
Samodzielność finansowa Oddziału znajduje odzwierciedlenie w fakcie funkcjonowania Oddziału jako niezależnej jednostki w ramach Spółki. W ocenie Wnioskodawcy kwestia wyodrębnienia finansowego oznacza, że poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Co więcej, w oparciu o aktualną praktykę organów podatkowych, zdaniem Spółki wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej (takie stanowisko wyraził m.in. Naczelnik Urzędu Skarbowego, w piśmie z dnia 25 września 2007 roku, nr 1471/DPR1/423-109/07/MK), co w niniejszym stanie faktycznym ma miejsce. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza jednakże samodzielności finansowej jednostki od podmiotu, w ramach którego ta jednostka działa. W opinii Spółki, wartym podkreślenia jest, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej danego segmentu działalności - wystarczy, aby alokacja rozliczeń/zdarzeń przypisywanych wyodrębnianemu segmentowi działalności dawała możliwość opracowania chociażby „roboczego” bilansu i rachunku zysków i strat odrębnego dla tego segmentu działalności.
Zadaniami gospodarczymi Oddziału jest w głównej mierze wykonywanie odlewów z żeliwa szarego, sferoidalnego i innych, co przy określonych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym składnikach materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do Oddziału prowadzi do wniosku, że Oddział ma możliwość samodzielnej realizacji ww. zadań gospodarczych i mógłby stanowić niezależne od Spółki przedsiębiorstwo.
Mając na uwadze całość przedstawionej powyżej argumentacji, w ocenie Spółki, w świetle art. 4a pkt 4 ustawy CIT Oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, aport Oddziału, stanowić będzie aport zorganizowanej czyści przedsiębiorstwa i w związku z tym nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy CIT.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy CIT przychodem podatkowym jest m.in. nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Przychód podatkowy (w wysokości nominalnej wartości obejmowanych udziałów/akcji) po stronie spółki wnoszącej aport powstanie zatem w sytuacji gdy przedmiotem aportu będą składniki majątku niestanowiące przedsiębiorstwa lub ZCP.
A contrario, przychód po stronie podmiotu wnoszącego aport nie powstanie więc w sytuacji, gdy przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo lub ZCP.
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 marca 2008 r. (IBPB3/423-100/08/MS),
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 grudnia 2010 r. (IPPB5/423-768/10-2/MB),
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 grudnia 2010 r. (IBPBI/2/423-1165/10/AP),
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 września 2011 r. (IPPB5/423-585/11-4/DG),
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 lipca 2014 r. (ITPB3/423-170/14/DK),
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 kwietnia 2014 r. (IPTPB3/423-41/14-4/PM).
Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wniesienie do spółki kapitałowej aportem Oddziału jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie spowoduje powstania po jego stronie przychodu podatkowego.
IPPB5/423-585/11-4/DG | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-768/10-2/MB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > IPPB5/423-819/14-2/MK