Source: https://interpretacje-podatkowe.org/inwestycje/0112-kdil4-4012-44-2018-1-jk
Timestamp: 2018-04-24 20:57:13
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 87
 art. 15
 art. 86
 art. 26
 art. 25

Document Content:
♦ › Inwestycje › 0112-KDIL4.4012.44.2018.1.JK
Podatek od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Inwentaryzacja przyrodnicza parku w A, ochrona (...) w parku w B oraz działania edukacyjno promocyjne”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2018 r. (data wpływu 29 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 lutego 2018 r. (data wpływu 21 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Inwentaryzacja przyrodnicza parku w A, ochrona (...) w parku w B oraz działania edukacyjno promocyjne” – jest prawidłowe.
W dniu 29 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Inwentaryzacja przyrodnicza parku w A, ochrona (...) w parku w B oraz działania edukacyjno promocyjne”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 14 lutego 2018 r. o wskazanie sposobu doręczania korespondencji.
Gmina B, jako jednostka samorządu terytorialnego, ubiega się o przyznanie pomocy ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Działanie 05.01: Ochrona różnorodności biologicznej. Planowany przez Gminę projekt będzie zatytułowany: „Inwentaryzacja przyrodnicza parku w A, ochrona (...) w parku w B oraz działania edukacyjno promocyjne” i ma polegać zachowaniu i ochronie różnorodności biologicznej ze szczególnym uwzględnieniem założenia parkowego w B, położonego w Parku Krajobrazowym. Gmina rozważa możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w cenie zakupu wszelkich towarów i usług nabywanych w związku z wykonaniem przedmiotowego zadania. Brak możliwości takiego odliczenia pozwoli na uznanie podatku naliczonego VAT za wydatek kwalifikowany projektu i objęcie go finansowaniem ze środków europejskich. Gmina będzie jednak musiała przedstawić indywidualną interpretację prawa podatkowego potwierdzającą brak możliwości odliczenia podatku od towarów i usług. Przedmiotem planowanego zadania ma być Ochrona (...) szansą zachowania siedliska wym. w Dyrektywie Siedliskowej, 2. Wzrost świadomości wszystkich grup wiekowych dzieci, młodzieży i dorosłych nt. znaczenia bioróżnorodności woj. i potrzeby ochrony dziedzictwa przyrodniczego. W ramach tego zadanie będą wykonane między innymi: reintrodukcji (...); gospodarce drzewostanem, objęcie prawną ochroną – (...), pracach agrotech. na pow. 0,37 ha, nasadzeniach gat. roślin rodzim. i objętych cz. ochroną gatunkową, stworzenie warunków siedliskowych dla organizmów wodnych. Powstanie ścieżka przyrodniczo-eduk. 0,47 km. Proj. zakłada przeprowadzenie inwentaryzacji przyrodniczej parku w A ze szczególnym uwzględnieniem starodrzewia i występujących siedlisk owadów, dodatkowo projekt zakłada przeprowadzenie działań edukacyjno-promocyjnych takich jak opracowanie i wydanie mapy z atrakcjami przyrodniczymi Parku Krajobrazowego ze szczególnym uwzględnieniem Gminy C, organizacji biegów po terenie Parku Krajobrazowego połączonych z przekazaniem informacji na temat zagrożeń dla występowania (...), wydanie ulotek. Wsk. kluczowe: Produkty: I. obiektów dostos. do potrzeb osób z niepełnospr.: 1; Dł. utworzonych szl. turyst.: 0,47km; I. oprac. dok. planisty. z zakresu ochr. przyrody: 1; I. przeprowadz. kampanii info-eduk. związanych z eduk. ekologiczną:1, Liczba gatunków objętych reintroduk.: 3szt. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury zakupu na poniesione wydatki będą wystawiane na Gminę B. Gmina realizując projekt będzie wykonywała własne zadania nałożone na nią przez ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowaną inwestycją. Gmina B nie będzie mogła więc odzyskać w całości ani w części podatku VAT poniesionego na realizowaną inwestycję zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.).
Czy w odniesieniu do planowanej inwestycji Gmina B będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji, jak i po jej zakończeniu?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina B w związku z planowaną inwestycją nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na inwestycję jak i po jej zakończeniu, ponieważ inwestycja jest z zakresu zadań własnych Gminy ustalonych przepisami krajowymi oraz Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem inwestycji. Nie zaistnieje zatem konieczny związek zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; edukacji publicznej; kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 8, pkt 9 i pkt 15 ww. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, ubiega się o przyznanie pomocy ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Działanie 05.01: Ochrona różnorodności biologicznej. Planowany przez Gminę projekt będzie zatytułowany: „Inwentaryzacja przyrodnicza parku w A, ochrona (...) w parku w B oraz działania edukacyjno promocyjne” i ma polegać zachowaniu i ochronie różnorodności biologicznej ze szczególnym uwzględnieniem założenia parkowego w B, położonego w Parku Krajobrazowym. Przedmiotem planowanego zadania ma być Ochrona (...) szansą zachowania siedliska wym. W Dyrektywie Siedliskowej, 2. Wzrost świadomości wszystkich grup wiekowych dzieci, młodzieży i dorosłych nt. znaczenia bioróżnorodności woj. i potrzeby ochrony dziedzictwa przyrodniczego.
Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury zakupu na poniesione wydatki będą wystawiane na Wnioskodawcę. Gmina realizując projekt będzie wykonywała własne zadania nałożone na nią przez ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowaną inwestycją.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy w odniesieniu do planowanej inwestycji Gmina będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji, jak i po jej zakończeniu.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z opisu sprawy wynika bowiem, że Gmina realizując projekt będzie wykonywała własne zadania nałożone na nią przez ustawę o samorządzie gminnym oraz nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowaną inwestycją. Tym samym w analizowanym przypadku Gmina nie będzie nabywała towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a zatem dokonując zakupów nie będzie działa w charakterze podatnika podatku VAT.
W konsekwencji, w analizowanej sprawie – mimo, że Zainteresowany jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT – warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż towary i usługi nabyte w ramach realizowanego projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca realizując przedmiotowy projekt nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem Zainteresowany nie będzie miał możliwości odliczenia podatku, jak również nie będzie miał prawa do zwrotu podatku naliczonego związanego z opisanym we wniosku projektem na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.
W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany w stosunku do przedmiotowego projektu nie będzie działał jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
Podsumowując, w związku z realizacją inwestycji pn. „Inwentaryzacja przyrodnicza parku w A, ochrona (...) w parku w B oraz działania edukacyjno promocyjne”, Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania podatku naliczonego w całości lub w części, zarówno w trakcie realizowania inwestycji, jak i po jej zakończeniu. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Ponadto nie zostaną spełnione warunki uprawniające do uzyskania zwrotu podatku, o którym mowa w powołanym wyżej rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r.
Należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie zasad kwalifikowalności wydatków, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2017 r., poz. 1376, z późn. zm.), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego.
0112-KDIL4.4012.44.2018.1.JK
0114-KDIP1-3.4012.10.2018.2.ISZ | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.46.2018.1.MH | Interpretacja indywidualna