Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/itpb2-4511-656-15-tj
Timestamp: 2017-10-20 12:14:01
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 10
 art. 18
 art. 18
 art. 10
 art. 1035
 art. 1051
 art. 1015
 art. 10
 art. 18
 art. 45
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 30
 art. 45
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 10

Document Content:
ITPB2/4511-656/15/TJ | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-656/15/TJinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 4 września 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015, poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2015 r. (data wpływu 5 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 sierpnia 2015 r. (data wpływu 27 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 25 sierpnia 2015 r. (data wpływu 27 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku.
W dniu 18 grudnia 2010 r. zmarł brat Wnioskodawczyni. Brat nie posiadał dzieci, w związku z czym Wnioskodawczyni nabyła spadek w 1/16 części, co potwierdzone zostało postanowieniem sądu z dnia 16 marca 2012 r. Zachowując okres 6 miesięcy, po uprawomocnieniu się w dniu 7 kwietnia 2012 r. ww. postanowienia sądu Wnioskodawczyni złożyła we właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych. W dniu 5 czerwca 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymała od naczelnika urzędu skarbowego zaświadczenie, że nabyta w drodze spadku własność rzeczy i praw majątkowych jest zwolniona z opodatkowania.
W dniu 15 czerwca 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymała darowiznę udziałów w spadku od swojej matki – która przekazała Jej 4/16 spadku – i siostry – która przekazała Jej udział w wysokości 1/16. Na dzień spisania aktu notarialnego odnośnie darowizny udziałów w spadku nie toczyło się postępowanie o dział spadku. W tym przypadku, z uwagi na art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, również nie został pobrany podatek od spadków i darowizn.
W dniu 13 listopada 2012 r. Wnioskodawczyni wystąpiła do sądu z wnioskiem o dział spadku. Sąd – postanowieniem z dnia 28 maja 2014 r., które uprawomocniło się w dniu 1 lipca 2014 r. – zasądził tytułem spłaty od żony zmarłego brata Wnioskodawczyni na rzecz Wnioskodawczyni kwotę 51 405 zł 17 gr., płatną w terminie 8 miesięcy od dnia uprawomocnienia się postanowienia. Bratowa dotrzymała terminu i w dniu 26 lutego 2015 r. Wnioskodawczyni otrzymała całą zasądzoną kwotę. Kwota spłaty otrzymana od bratowej odpowiadała wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału w spadku, tj. 1/16 nabytej przez Nią w spadku, 1/16 nabytej od siostry w drodze darowizny i 4/16 nabytych od matki również w drodze darowizny. Tak więc z dniem wystąpienia do sądu z wnioskiem o dział spadku Wnioskodawczyni przysługiwało 6/16 z całości spadku co wartościowo daje kwotę 51 405 zł 17 gr, którą to kwotę Wnioskodawczyni otrzymała tytułem spłaty.
Czy w związku z otrzymaną kwotą Wnioskodawczyni powinna opodatkować się podatkiem dochodowym od osób fizycznych i złożyć PIT-39...
Czy zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu powinno być złożone za rok 2014 czy też 2015...
Jeżeli w skład spadku wchodziło mieszkanie, środki pieniężne i samochód to czy Wnioskodawczyni musi opodatkować całość otrzymanej kwoty czy tylko kwotę przypadającą na mieszkanie...
Czy w opisanym przypadku złożenie zgłoszenia SD-Z2 i uzyskanie zwolnienia z podatku sprawia, że brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna opodatkowywać otrzymanych środków pieniężnych podatkiem dochodowym od osób fizycznych i składać zeznania na formularzu PIT-39. Uważa, że złożyła zgłoszenie SD-Z2 i było to rozliczenie z tytułu otrzymanego spadku po zmarłym bracie, a otrzymane pieniądze od bratowej to kwota należnej spłaty za własność rzeczy i praw majątkowych, które przeszły na jej rzecz.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Artykuł 18 ww. ustawy stanowi, że za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Przy czym wskazać należy, że zawarte w powołanym wyżej art. 18 wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Należy zatem przyjąć, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie.
Jak natomiast wynika z art. 10 ust. 1 pkt 8 przepisu źródłem przychodu jest również odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 18 grudnia 2010 r. zmarł brat Wnioskodawczyni, po którym spadek nabyła m.in. Wnioskodawczyni – w 1/16 części. W dniu 15 czerwca 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymała darowiznę udziałów w spadku po zmarłym bracie od swojej matki – która przekazała Jej 4/16 spadku – i siostry – która przekazała Jej udział w wysokości 1/16. Na dzień spisania aktu notarialnego odnośnie darowizny udziałów w spadku nie toczyło się postępowanie o dział spadku. Natomiast w dniu 13 listopada 2012 r. Wnioskodawczyni wystąpiła do sądu z wnioskiem o dział spadku. Sąd – postanowieniem z dnia 28 maja 2014 r., które uprawomocniło się w dniu 1 lipca 2014 r. – zasądził tytułem spłaty od żony zmarłego brata Wnioskodawczyni na rzecz Wnioskodawczyni kwotę 51 405 zł 17 gr., płatną w terminie 8 miesięcy od dnia uprawomocnienia się postanowienia. Bratowa dotrzymała terminu i w dniu 26 lutego 2015 r. Wnioskodawczyni otrzymała całą zasądzoną kwotę. Kwota spłaty otrzymana od bratowej odpowiadała wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału w spadku, tj. 1/16 nabytej przez Nią w spadku, 1/16 nabytej od siostry w drodze darowizny i 4/16 nabytych od matki również w drodze darowizny.
Stosownie do art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Artykuł 1037 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi natomiast, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
Wyjaśnić również należy, w związku z faktem, że przed dokonaniem działu spadku siostra i matka Wnioskodawczyni dokonały darowizny przysługujących im udziałów w spadku na rzecz Wnioskodawczyni, że zgodnie z art. 1051 Kodeksu cywilnego spadkobierca, który spadek przyjął, może spadek ten zbyć w całości lub w części. To samo dotyczy zbycia udziału spadkowego. Z powyższego wynika, że do zbycia może dojść albo po formalnym stwierdzeniu nabycia spadku, albo po upływie terminu do przyjęcia spadku, o którym mowa w art. 1015 Kodeksu cywilnego, tzn. 6 miesięcy od dnia, w którym spadkobierca dowiedział się o tytule swego powołania.
Z zacytowanych przepisów wynika, że jakkolwiek na skutek nabycia spadku od spadkobiercy nabywca wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki tego spadkobiercy – w tym w prawo przeprowadzenia działu spadku – to jednak nie można uznać, że wobec nabytej masy spadkowej nabywca taki staje się spadkobiercą. Jest on bowiem następcą prawnym nie spadkodawcy, a spadkobiercy i to nie w spadkobraniu, a w tytule prawnym, na podstawie którego dochodzi do przeniesienia udziału w spadku, jest źródło jego uprawnień.
Uwzględniając powyższe przy ocenie opisanego we wniosku stanu faktycznego wyjaśnić należy, że okoliczność, że dział spadku następuje ze spłatą od spadkobiercy nabywającego na wyłączną własność wszystkie składniki majątkowe wchodzące w skład spadku na rzecz drugiego spadkobiercy powoduje, że czynność taka ma charakter odpłatny. Nie zawsze jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu otrzymania takiej spłaty. W sytuacji, w której spłata równa jest wartości udziału nabytego w spadku i nie przekracza go, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie spłata otrzymana przez Wnioskodawczynię od bratowej na skutek dokonanego działu spadku, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Wnioskodawczynię w drodze dziedziczenia nie będzie skutkowała powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W tej części bowiem uznać należy, że otrzymana spłata stanowi równowartość składników majątkowych – tj. ruchomości, nieruchomości i praw majątkowych – nabytych przez Wnioskodawczynię w drodze spadkobrania. Przychodem podlegającym opodatkowaniu będzie natomiast ta część spłaty, która stanowi nadwyżkę ponad udział nabyty przez Wnioskodawczynię w spadku.
Skutki prawne dokonanego przez Wnioskodawczynię i Jej bratową działu spadku należy rozpatrywać odrębnie dla każdego ze składników majątkowych wchodzących w skład spadku, tj. jak wskazała Wnioskodawczyni w treści wniosku – dla środków pieniężnych, samochodu i lokalu mieszkalnego.
W związku z tym wyjaśnić należy, że w przypadku środków pieniężnych Wnioskodawczyni uzyskała przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na skutek działu spadku Wnioskodawczyni zrzekła się bowiem odpłatnie na rzecz bratowej przysługującego jej roszczenia o wypłatę tych środków. W zamian uzyskała środki pieniężne, które zawierały się w otrzymanej spłacie. Dokonała więc odpłatnego zbycia prawa majątkowego.
Powyższe sprawia, że z kwoty otrzymanej spłaty Wnioskodawczyni winna wyliczyć wartość odpowiadającą wartości środków pieniężnych Jej należnych, jednak tylko w tej części, jaka odpowiada udziałom w spadku nabytym w drodze darowizny od matki i siostry. Przychód w tej części Wnioskodawczyni winna wykazać, stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym w zeznaniu rocznym składanym do właściwego urzędu skarbowego w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym otrzymała środki pieniężne, tj. w przypadku Wnioskodawczyni do dnia 30 kwietnia 2016 r.
Z kolei odpłatne zbycie udziału w samochodzie wypełnia dyspozycję art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w sytuacji opisanej we wniosku wobec Wnioskodawczyni nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Do nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w samochodzie doszło bowiem w dniu śmierci brata, tj. w dniu 18 grudnia 2010 r. oraz w dniu zawarcia umowy darowizny, tj. w dniu 15 czerwca 2012 r. Do jego zbycia doszło natomiast na podstawie postanowienia sądu o dziale spadku z dnia 28 maja 2014 r. Tym samym do zbycia tego doszło po upływie 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym doszło do nabycia. W konsekwencji – z uwagi na upływ terminu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 przewidzianego dla rzeczy ruchomych – odpłatne zbycie udziału w samochodzie nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Wnioskodawczyni nie jest więc zobowiązana do opodatkowania kwoty otrzymanej spłaty w części przypadającej na udział w samochodzie.
Odnosząc się natomiast do odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stwierdzić należy, że zostało dokonane przed upływem terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Doszło bowiem do niego w 2014 r., a więc przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, tj. w 2010 i w 2012 r.
Wskazać więc należy, że zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Z ust. 2 ww. przepisu wynika, że podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Natomiast jak stanowi art. 30e ust. 4 po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6d za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Podsumowując powyższe rozważania stwierdzić należy, że:
otrzymując na skutek działu spadku od bratowej spłatę w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Wnioskodawczynię w drodze spadkobrania, Wnioskodawczyni nie uzyskała przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych;
w części uzyskanej ponad udział, a odpowiadającej udziałom w spadku nabytym w drodze darowizny od siostry i matki Wnioskodawczyni uzyskała:
-- przychód z praw majątkowych podlegający do dnia 30 kwietnia 2016 r. wykazaniu w zeznaniu podatkowym i opodatkowaniu wraz z innymi dochodami uzyskanymi przez Wnioskodawczynię w 2015 r.
-- przychód z odpłatnego zbycia udziału w samochodzie osobowym, który z uwagi na upływ terminu 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym doszło do nabycia nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych;
-- dochód z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, który winien być wykazany w zeznaniu podatkowym i opodatkowany do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym doszło do odpłatnego zbycia, tj. do dnia 30 kwietnia 2015 r.
ILPB2/4511-1-734/15-2/DJ | Interpretacja indywidualna
IPPB3/4510-282/15-3/EŻ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4515-89/15-2/AF | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1339/13-7/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > ITPB2/4511-656/15/TJ