Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ippb2-436-268-13-4-mz
Timestamp: 2018-11-13 07:43:01
Legal References Found: art. 55
 art. 55
 art. 14
 art. 1
 art. 55
 art. 3
 art. 1
 art. 1
 art. 55
 art. 1
 art. 3
 art. 4
 art. 55
 art. 8
 art. 55
 art. 15
 art. 15
 art. 55
 art. 55
 art. 15
 art. 55
 art. 55
 FSK

Document Content:
♦ › Podatek od czynności cywilnoprawnych › IPPB2/436-268/13-4/MZ
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 20 sierpnia 2013 r.
Należy wskazać, że z tytułu zawarcia umowy pożyczki Wnioskodawca zobowiązany jest do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. W powyższej sprawie nie będzie miało zastosowania zwolnienie zawarte w art. 55 ust. 6 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej. Należy nadmienić, iż zgodnie z tym przepisem nabywanie i zbywanie rzeczy i praw majątkowych przez kościelne osoby prawne jest zwolnione od podatku, jeżeli ich przedmiotem są rzeczy i prawa nie przeznaczone do działalności gospodarczej. Przepis ten odnosi się wyłącznie do nabywania i zbywania rzeczy i praw majątkowych, nie dotyczy innych czynności cywilnoprawnych, w tym umów pożyczek. Tym samym przepis art. 55 ust. 6 ustawy nie ma w powyższej sprawie zastosowania.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17.05.2013 r. (data wpływu 23.05.2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 09.07.2013 r. (data nadania 09.07.2013 r., data wpływu 11.07.2013 r.) na wezwanie z dnia 04.07.2013 r. Nr IPPB2/436-268/13-2/MZ (data nadania 05.07.2013 r., data doręczenia 08.07.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki - jest nieprawidłowe.
W dniu 23.05.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.
W dniu 30 stycznia 2013 r. została zawarta umowa pożyczki kwoty pieniężnej pomiędzy dwiema kościelnymi osobami prawnymi. Pożyczkodawcą jest Zgromadzenie Księży, a Pożyczkobiorcą – Zgromadzenie Sióstr, Prowincja.
Pismem z dnia 04.07.2013 r. Nr IPPB2/436-268/13-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez:
przesłanie dokumentu (oryginału lub urzędowo poświadczonej kopii za zgodność z oryginałem), z którego wynika prawo Pani do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Czy zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 punkt 1b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 09.09.2000 r., że od umowy pożyczki pieniędzy należy się podatek, podatek taki rzeczywiście należy się wobec brzmienia art. 55 ust. 6 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku państwa do kościoła katolickiego w RP (Dz. U. Nr 29, poz. 154 z późn. zm.)...
Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca wnosi o interpretację przepisu prawa podatkowego w rozumieniu art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, to jest przepisu art. 1 ustęp 1 punkt 1b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zdaniem wnioskodawcy przepis ten wyłączony jest w przypadku umowy pożyczki zawartej pomiędzy dwiema kościelnymi osobami prawnymi, która to pożyczka nie jest przeznaczona do działalności gospodarczej. W stanie faktycznym sprawy umowa pożyczki została zawarta pomiędzy dwiema kościelnymi osobami prawnymi i nie jest ona przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca uważa, że przepis art. 1 ust. 1 pkt 1b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jest wyłączony przez przepis art. 55 ust. 6 ustawy z dnia 17 maja 19089 r. o stosunku państwa do kościoła w RP i dlatego od takiej umowy pożyczki nie powinien być pobrany podatek.
Wnioskodawca otrzymał już postanowienie z dnia 6 maja 2013 r. Nr IPPB2/436-95/13-4/MZ, w którym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie odmówił wszczęcia postępowania, twierdząc, że wnioskodawca przedstawił do interpretacji przepis, który nie jest przepisem prawa podatkowego. Dlatego Wnioskodawca przedstawia ponowny wniosek o interpretację art. 1 ust. 1 pkt 1b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, który to przepis na pewno należy do przepisów podlegających interpretacji, jako przepis prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy obowiązek podatkowy przy umowie pożyczki powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, natomiast obowiązek podatkowy w myśl art. 4 pkt 7 ciąży na biorącym pożyczkę.
W art. 55 ust. 6 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 29, poz. 154 ze zm.) ustawodawca przewidział zwolnienie o charakterze przedmiotowym.
Stosownie do treści art. 8 ust. 1 pkt 7 tej ustawy osobami prawnymi są prowincje zakonów, będące personalnymi jednostkami organizacyjnymi Kościoła.
Należy zauważyć, iż przepis art. 55 ust. 6 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej nie zawiera w swej treści zapisu o zwolnieniu od podatku od czynności cywilnoprawnych, wskazując jedynie na zwolnienie od podatku od spadków i darowizn oraz opłaty skarbowej. W odniesieniu do opłaty skarbowej należy jednak w takiej sytuacji odwołać się do ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 1 tej ustawy jeżeli obowiązujące przepisy powołują się na przepisy o opłacie skarbowej w zakresie dotyczącym czynności cywilnoprawnych opodatkowanych w niniejszej ustawie (ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych), rozumie się przez to przepisy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Dokonując zatem interpretacji przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych należy stwierdzić, że jeżeli w innych aktach prawnych przepisy powołują się na przepisy o opłacie skarbowej w zakresie odnoszącym się do czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to pomimo odwoływania się do prawnej instytucji opłaty skarbowej należy stosować przepisy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Z uwagi na powyższe, w odniesieniu do sytuacji uregulowanej w art. 55 ust. 6 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, należy przyjąć, iż przepis ten w zakresie zwolnienia od opłaty skarbowej odnosi się do czynności cywilnoprawnych opodatkowanych na podstawie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem odpowiednie przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych mają zastosowanie do wskazanego wyżej przepisu ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej. Tym samym omawiane zwolnienie odnosi się do konkretnych czynności, z zastrzeżeniem, iż rzeczy i prawa będące przedmiotem transakcji nie mogą być przeznaczone do działalności gospodarczej.
W związku z powyższym, dokonując wykładni art. 55 ust. 6 pkt 1 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej w związku z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych należy stwierdzić, iż nabywanie i zbywanie rzeczy i praw majątkowych przez kościelne osoby prawne jest zwolnione od podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli przedmiotem tych czynności są rzeczy i prawa nie przeznaczone do działalności gospodarczej.
Wskazane powyżej zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych ma zatem zastosowanie w sytuacji, gdy stroną czynności cywilnoprawnej, np. umowy kupna - sprzedaży prawa majątkowego, jest kościelna osoba prawna - np. prowincja zakonu, a rzecz lub prawo majątkowe, będące przedmiotem tej umowy nie jest przeznaczone do działalności gospodarczej.
Należy tutaj nadmienić, iż wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień muszą być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest zatem w tym przypadku zastosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 30 stycznia 2013 r. została zawarta umowa pożyczki kwoty pieniężnej pomiędzy dwiema kościelnymi osobami prawnymi. Pożyczkodawcą jest Zgromadzenie Księży, a Pożyczkobiorcą – Zgromadzenie Sióstr, Prowincja.
Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że z tytułu zawarcia umowy pożyczki Wnioskodawca zobowiązany jest do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. W powyższej sprawie nie będzie miało zastosowania zwolnienie zawarte w art. 55 ust. 6 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej. Należy nadmienić, iż zgodnie z tym przepisem nabywanie i zbywanie rzeczy i praw majątkowych przez kościelne osoby prawne jest zwolnione od podatku, jeżeli ich przedmiotem są rzeczy i prawa nie przeznaczone do działalności gospodarczej. Przepis ten odnosi się wyłącznie do nabywania i zbywania rzeczy i praw majątkowych, nie dotyczy innych czynności cywilnoprawnych, w tym umów pożyczek. Tym samym przepis art. 55 ust. 6 ustawy nie ma w powyższej sprawie zastosowania.
IPPB2/436-268/13-4/MZ
II FSK 568/06 | Wyrok zwykłego składu NSA