Source: https://www.podatki.biz/artykuly/pit-rozliczenie-zakupu-i-sprzedazy-lokalu-uzytkowego_34_41601.htm
Timestamp: 2019-12-15 03:17:12
Legal References Found: art. 22
 art. 23
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Jeśli lokal użytkowy będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej, to nawet mimo że nie będzie on wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – w oparciu o postanowienia art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 – koszty jego utrzymania (energia elektryczna, podatek od nieruchomości, ubezpieczenie, bieżące naprawy itp.) mogą stanowić koszt uzyskania przychodu.
Opodatkowanie sprzedaży lokalu użytkowego
Odpłatne zbycie nieruchomości może stanowić przychód z dwóch źródeł:
z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
Kwestia właściwej kwalifikacji uzyskanego przychodu do odpowiedniego źródła przychodów ma znaczenie dla prawidłowego jego opodatkowania. W analizowanej sytuacji to, do którego źródła przychodów zostanie zaliczony przychód z ewentualnej sprzedaży lokalu użytkowego, będzie uzależnione od tego, czy lokal ten:
był i w chwili sprzedaży jest,
był, ale w chwili sprzedaży nie jest,
ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej działalności gospodarczej.
Ad. 1. Sprzedaż środka trwałego
Jeśli lokal użytkowy był ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i do czasu jego sprzedaży nie został z niej wycofany, to zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o PIT. Z przepisu tego wynika wprost, że w przypadku, gdy łącznie spełnione są trzy przesłanki, tj.:
przedmiotem umowy sprzedaży jest lokal użytkowy,
lokal ten był wykorzystywany na potrzeby związane z działalnością gospodarczą,
lokal ten był ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
wówczas uzyskany przychód stanowi przychód z działalności gospodarczej, kosztem uzyskania przychodu będzie zaś niezamortyzowana wartość lokalu.
Opodatkowaniu – zgodnie z formą opodatkowania wybraną na dany rok – będzie podlegał uzyskany dochód.
Ad. 2. Sprzedaż ŚT wycofanego z działalności
Z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT wynika, że w sytuacji, gdy lokal użytkowy był ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a następnie został z niej wycofany, przychód (przy czym będzie to przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej) z tytułu jego sprzedaży wystąpi tylko wtedy, gdy między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym lokal ten został wycofany z działalności, a dniem jego odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.
(...) planowane wycofanie z działalności gospodarczej lokalu użytkowego i przeznaczenie go na cele osobiste Wnioskodawcy nie spowoduje u niego powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Natomiast sprzedaż tego lokalu użytkowego przed upływem 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym lokal użytkowy zostanie wycofany z działalności gospodarczej, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu z działalności gospodarczej (Interpretacja indywidualna z 31 maja 2019 r., sygn. 0112-KDIL3-3.4011.122.2019.1.AA - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej).
Wycofanie lokalu z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie wiąże się z koniecznością skorygowania odpisów amortyzacyjnych uprzednio ujętych w kosztach uzyskania przychodów. Potwierdza to np. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 12 marca 2012 r., sygn. ITPB1/415-1263/11/MR. Jeżeli lokal zostanie sprzedany przed upływem 6 lat od dnia wycofania z ewidencji środków trwałych, podatnik ma prawo rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości niezamortyzowanej wartości tego lokalu.
Ad. 3. Sprzedaż lokalu nie będącego ŚT
Jeśli lokal będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej, ale nie będzie on ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, to uzyskany przychód nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz – jeżeli lokal zostanie sprzedany przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.
Stanowisko to znajduje oparcie nie tylko w gramatycznej wykładni przepisu art. 14 ust. 2 ustawy o PIT, ale również w uchwale składu 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 lutego 2014 r., sygn. II FPS 8/13, której teza brzmi:
(...) W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2004 r. nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, które nie były ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a które nie stanowią składników majątku wskazanych w art. 14 ust. 2c tej ustawy.
Podkreślić jednak należy, że mimo ww. uchwały istnieje ryzyko, iż organ podatkowy potraktuje przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu użytkowego niewprowadzonego do ewidencji a używanego w prowadzonej działalności jako przychód z działalności gospodarczej. Przykładem takim może być interpretacja indywidualna wydana 6 maja 2014 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPB1/415-237/14-2/AG, w której uznano, że:
(...) kryterium zaliczenia przychodu ze sprzedaży składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności do przychodów z działalności gospodarczej jest fakt jego wykorzystywania w tej działalności. Zatem przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej, niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych) stanowią przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy.
Podobnie uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 23 stycznia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.592.2018.1.DJD, dotyczącej opodatkowania sprzedaży lokalu użytkowego wykorzystywanego w działalności, który nie był środkiem trwałym:
(...) przychód z odpłatnego zbycia lokalu użytkowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej, dokonanego po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej, w sytuacji gdy od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja tej działalności do dnia odpłatnego zbycia tego lokalu nie upłynęło sześć lat, jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Interpretacja ta nie jest jednak prawidłowa, a podatnik ma duże szanse na obronę swojego stanowiska przed sądami administracyjnymi, które powinny wydać wyrok zgodny z uchwałą NSA. Jeżeli skład orzekający nie podzieliłby stanowiska zajętego w ww. uchwale (co wynika z zasady, że jest on w swoich orzeczeniach niezawisły i podlega tylko Konstytucji RP oraz ustawom), wówczas powinien przedstawić powstałe zagadnienie prawne do rozstrzygnięcia odpowiedniemu składowi NSA.