Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod-osobowy/ilpp2-443-643-14-4-mr
Timestamp: 2018-03-20 00:36:12
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 86
 art. 86
 art. 33
 art. 33
 art. 34
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 12
 art. 12
 art. 14

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących zakup wydatków eksploatacyjnych ponoszonych przez Wnioskodawcę oraz paliwa do samochodów osobowych oraz pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, które są wykorzystywane w działalności „mieszanej”, tj. działalności gospodarczej i do celów prywatnych pracowników.
ILPP2/443-643/14-4/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2014 r. (data wpływu 9 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 września 2014 r. (data wpływu 8 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących zakup wydatków eksploatacyjnych ponoszonych przez Wnioskodawcę oraz paliwa do samochodów osobowych oraz pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, które są wykorzystywane w działalności „mieszanej”, tj. działalności gospodarczej i do celów prywatnych pracowników – prawidłowe.
W dniu 9 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących zakup wydatków eksploatacyjnych ponoszonych przez Wnioskodawcę oraz paliwa do samochodów osobowych oraz pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, które są wykorzystywane w działalności „mieszanej”, tj. działalności gospodarczej i do celów prywatnych pracowników. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 8 września 2014 r. o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.
Spółka jest właścicielem pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Są to samochody osobowe oraz inne pojazdy, których konstrukcja nie wyklucza ich użycia do celów prywatnych. Samochody te nie posiadają zaświadczeń z Okręgowych Stacji Kontroli Pojazdów wydanych przed 1 kwietnia 2014 r. o spełnieniu określonych warunków zgodnie z ustawą VAT, pozwalających w pełni odliczać podatek od towarów i usług.
W pojazdach – samochodach o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (tj. innych aniżeli osobowe) liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
2 – a dopuszczalna ładowność jest większa niż 493 kg,
3 i więcej – a dopuszczalna ładowność jest większa niż 500 kg.
W zawartych z niektórymi pracownikami umowach o używanie ww. samochodów (ww. osobowych i innych pojazdów samochodowych) określono, że zakres obowiązków wykonywanych przez pracowników wymaga stałego korzystania z tych pojazdów do celów służbowych.
Zgodnie z zawartą umową pracownik może oprócz wykorzystywania samochodu do celów służbowych, wykorzystywać go także odpłatnie do celów prywatnych w zakresie przyznanej na ten cel niewielkiej puli kilometrów. Zasadniczo, mając na myśli cel prywatny, chodzi o dojazdy pracownika z miejsca zamieszkania do siedziby Spółki i z powrotem. Ponadto, samochody te są również w dyspozycji pracowników w dni wolne od pracy, gdyż bywa tak, że gdy np. Spółka prowadzi budowę niedaleko miejsca zamieszkania pracownika, to szybciej może on dojechać do miejsca świadczenia pracy (na tą budowę) z domu, aniżeli z siedziby Spółki.
Jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojazdy o jakich mowa we wniosku są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Samochody są udostępniane pracownikom przez Spółkę w oparciu o tzw. „umowę używania samochodu” (dalej „umowa”). Według umowy, samochód Spółki jest wykorzystywany przede wszystkim do celów służbowych. Natomiast w umowie określono, że Spółka oddaje pracownikowi samochód do odpłatnego używania także do celów prywatnych. Wysokość wynagrodzenia Spółki z tytułu używania przez pracownika samochodu do celów prywatnych stanowi iloczyn deklarowanych przez pracownika liczby kilometrów do przejechania w danym okresie rozliczeniowym pomnożonej przez stawkę za 1 (jeden) kilometr używania samochodu do celów prywatnych wyliczonej na podstawie aktualnego aktu prawnego określającego wysokość oraz warunki ustalania należności przysługującej pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży na obszarze kraju. Wynagrodzenie Spółki jest rozliczane co miesiąc, na podstawie faktury VAT wystawionej na pracownika. W ocenie Spółki, tak skonstruowana cena wynajmu samochodu pracownikowi odpowiada cenie rynkowej stosowanej na rynku na jakim działa Spółka, zatem stanowi realne wynagrodzenie za świadczenie tego typu usług.
Pracownicy wykorzystują samochody służbowe odpłatnie na cele prywatne na podstawie tzw. umowy używania samochodu. Na czym polega odpłatność pracownika opisano w ww. pkt 3.
Co do zasady Spółka pokrywa wszystkie koszty związane z tymi samochodami za wyjątkiem (co określa umowa) następujących kosztów do których pokrywania zobowiązany jest pracownik, a mianowicie:
koszty napraw powypadkowych powyżej wysokości uznanej przez towarzystwo ubezpieczeniowe oraz niepokrytych przez towarzystwo ubezpieczeniowe,
wszelkich kar nałożonych przez właściwe organy w stosunku do kierowcy lub pasażera samochodu w związku z używaniem samochodu przez pracownika,
wszelkich napraw samochodu niezatwierdzonych przez Spółkę,
parkowania samochodu, poza terenem Spółki, w miejscach strzeżonych (parking strzeżony, miejsce postojowe w zamkniętej hali garażowej, zamknięty garaż lub zamknięty i ogrodzony teren w ramach posesji zamieszkiwanej przez pracownika). Wyjątkiem od tej zasady są w tym przypadku koszty parkingów strzeżonych w trakcie podróży służbowych pracowników, które ponosi Spółka.
Wniosek Spółki dotyczy samochodów, które stanowią jej środki trwałe. Zgodnie z dowodami rejestracyjnymi są to samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, które nie są samochodami osobowymi (np. wpis w dowodzie rejestracyjnym to „samochód ciężarowy”). W związku z tym, Spółka ponosi wszelkie możliwe wydatki jakie są związane z eksploatacją tego tych samochodów (tj. koszty napraw, przeglądów gwarancyjnych i pogwarancyjnych, koszty doposażenia tych samochodów, koszty zakupu gazu, paliwa i oleju napędowego).
Ze względu na powyższe, Spółka uważa jak niżej:
Zakup usług i wydatków eksploatacyjnych (innych aniżeli paliwo, olej napędowy i gaz).
Opierając się na uzasadnieniu prawnym przedstawionym we wniosku, Spółka jest zdania, że w przypadku ponoszenia na samochody osobowe i pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kosztów zakupu usług i wydatków eksploatacyjnych (innych aniżeli paliwo, gaz i olej napędowy), Spółka ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w wysokości 50% z faktur dokumentujących zakup usług i wydatków eksploatacyjnych do ww. samochodów.
Zakup paliwa, gazu i oleju napędowego do samochodów osobowych.
W świetle art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej (o jakiej mowa we wniosku), Zainteresowany jest zdania, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez niego do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych użytkowanych przez Spółkę.
Zakup paliwa, gazu i oleju napędowego do pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (innych aniżeli samochody osobowe).
W przypadku innych pojazdów – samochodów (tj. innych aniżeli samochody osobowe), użytkowanych przez Spółkę liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. b i lit. c ustawy nowelizującej, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
W związku z tym, że samochody, o jakich mowa wyżej w pkt „a” i „b”, mają większą dopuszczalną ładowność aniżeli wskazana w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. b i lit. c ustawy nowelizującej, to – zdaniem Wnioskodawcy – zakaz przewidziany w tym przepisie, dotyczący obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie dotyczy paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu nabywanych do ww. samochodów Spółki (tj. pojazdy samochodowe Zainteresowanego nie mieszczą się w zakresie tego przepisu). Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku, przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku od towarów i usług z tytułu zakupu ww. paliw w wysokości 50% podatku od towarów i usług zawartego na fakturach dokumentujących zakup ww. paliw, gazu i oleju napędowego.
Wydatki ponoszone na usługi napraw i przeglądów ww. samochodów są zarówno przez Spółkę, jak i pracowników (pkt 5 uzupełnienia).
a) Koszty zakupu paliwa są ponoszone przez Spółkę. Faktury będą wystawione na Zainteresowanego.
b) Pracownicy Wnioskodawcy nabywają paliwo do ww. samochodów na stacjach paliwowych.
c) Zarządzając własną flotą samochodów, Spółka korzysta z kart paliwowych określonych firm, stąd pracownicy nie mają wpływu na miejsce nabycia paliwa, gdyż zgodnie z zawartymi umowami muszą korzystać ze stacji paliwowych określonych firm.
d) Zgodnie z umową koszty zakupu paliwa ponosi Spółka. Wskazać jednak trzeba (jak to wyjaśniono we wniosku), że mając na myśli „cel prywatny”, w umowie chodzi o dojazdy pracownika z miejsca zamieszkania do siedziby Spółki i z powrotem. Ponadto, bywa tak, że samochody te są również w dyspozycji pracowników w dni wolne od pracy, gdyż zdarza się, że gdy np. Wnioskodawca prowadzi budowę niedaleko miejsca zamieszkania pracownika, to szybciej może on dojechać do miejsca świadczenia pracy (na tę budowę) z domu, aniżeli z siedziby Spółki. Dodać też należy, że comiesięczna weryfikacja użycia paliwa przez pracowników nie wskazuje na to by pracownicy wykorzystywali samochody (w tzw. „celach prywatnych”) w innych sytuacjach, aniżeli wyżej wskazane.
Czy w rozważanym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w wysokości 50% z faktur dokumentujących zakup m.in. wydatków eksploatacyjnych i paliwa do ww. samochodów osobowych i innych niż osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3.5 tony...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy VAT: „W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34”.
Według ust. 2 tego przepisu:
„Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej: „Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu:
Dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 1 pkt 2, są określane na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Pojazdy, które w dokumentach, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 1 pkt 1”.
W rozważanej sytuacji, Wnioskodawca jest właścicielem i użytkuje pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Są to samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, których konstrukcja nie wyklucza ich użycia do celów prywatnych. Samochody te nie posiadają zaświadczeń z Okręgowych Stacji Kontroli Pojazdów wydanych przed dniem 1 kwietnia 2014 r. o spełnieniu określonych warunków zgodnie z ustawą VAT, pozwalających w pełni odliczać podatek od towarów i usług. Zgodnie z zawartymi z pracownikami umowami o używanie tych pojazdów, są one przez nich użytkowane do celów służbowych i odpłatnie do celów prywatnych w zakresie przyznanej niewielkiej puli kilometrów.
Zakup wydatków eksploatacyjnych (innych aniżeli paliwo, olej napędowy i gaz).
Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej przepisy Zainteresowany jest zdania, że w przypadku ponoszenia na te samochody osobowe i pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, wydatków eksploatacyjnych (innych aniżeli paliwo, gaz i olej napędowy), Spółka ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w wysokości 50% z faktur dokumentujących zakup tych wydatków eksploatacyjnych.
W świetle art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej, Spółka jest zdania, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez Zainteresowanego do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych użytkowanych przez Wnioskodawcę.
W innych pojazdach samochodach (tj. innych aniżeli osobowe), użytkowanych przez Wnioskodawcę liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
W związku z tym, że samochody Wnioskodawcy, o jakich mowa wyżej w pkt „a i „b”, mają większą dopuszczalną ładowność aniżeli wskazana w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. b i lit. c ustawy nowelizującej, to zdaniem Zainteresowanego, zakaz przewidziany w tym przepisie, dotyczący obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie dotyczy paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu nabywanych do ww. samochodów Spółki (tj. pojazdy samochodowe nie mieszczą się w zakresie tego przepisu). Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku, przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku od towarów i usług z tytułu zakupu ww. paliw w wysokości 50% podatku od towarów i usług zawartego na fakturach dokumentujących zakup ww. paliw, gazu i oleju napędowego.
Na mocy art. 86a ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2014 r.) – w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
W świetle art. 86a ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2014 r.) – do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
Stosownie natomiast do art. 86a ust. 3 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2014 r.) – przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2014 r.) – pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
W myśl art. 86a ust. 5 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2014 r.) – warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:
Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności (art. 86a ust. 6 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2014 r.).
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca, jako czynny podatnik podatku VAT, jest właścicielem pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Są to samochody osobowe oraz inne pojazdy, których konstrukcja nie wyklucza ich użycia do celów prywatnych. Samochody te nie posiadają zaświadczeń z Okręgowych Stacji Kontroli Pojazdów wydanych przed 1 kwietnia 2014 r. o spełnieniu określonych warunków zgodnie z ustawą VAT, pozwalających w pełni odliczać podatek od towarów i usług.
W zawartych z niektórymi pracownikami „umowach o używanie ww. samochodów” (ww. osobowych i innych pojazdów samochodowych) określono, że zakres obowiązków wykonywanych przez pracowników wymaga stałego korzystania z tych pojazdów do celów służbowych. Zgodnie z zawartą umową pracownik może oprócz wykorzystywania samochodu do celów służbowych, wykorzystywać go także odpłatnie do celów prywatnych w zakresie przyznanej na ten cel niewielkiej puli kilometrów. Zasadniczo, mając na myśli cel prywatny, chodzi o dojazdy pracownika z miejsca zamieszkania do siedziby Spółki i z powrotem. Ponadto, samochody te są również w dyspozycji pracowników w dni wolne od pracy.
Wnioskodawca wskazał, że pojazdy o jakich mowa we wniosku są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Co do zasady Wnioskodawca pokrywa wszystkie koszty związane z tymi samochodami za wyjątkiem (co określa umowa) następujących kosztów do których pokrywania zobowiązany jest pracownik, a mianowicie:
parkowania samochodu, poza terenem Spółki, w miejscach strzeżonych (parking strzeżony, miejsce postojowe w zamkniętej hali garażowej, zamknięty garaż lub zamknięty i ogrodzony teren w ramach posesji zamieszkiwanej przez pracownika). Wyjątkiem od tej zasady są w tym przypadku koszty parkingów strzeżonych w trakcie podróży służbowych pracowników, które ponosi Wnioskodawca.
Wniosek dotyczy samochodów, które stanowią środki trwałe Spółki. Zgodnie z dowodami rejestracyjnymi są to samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, które nie są samochodami osobowymi (np. wpis w dowodzie rejestracyjnym to „samochód ciężarowy”). W związku z tym, Wnioskodawca ponosi wszelkie możliwe wydatki jakie są związane z eksploatacją tego paliwa (tj. koszty napraw, przeglądów gwarancyjnych i pogwarancyjnych, koszty doposażenia tych samochodów, koszty zakupu gazu, paliwa i oleju napędowego).
Wnioskodawca wskazał, że koszty zakupu paliwa są ponoszone przez Zainteresowanego i na niego będą wystawiane faktury. Jednakże paliwo do ww. samochodów nabywają pracownicy na stacjach paliwowych, z którymi Wnioskodawca ma podpisane umowy. Wnioskodawca z niektórymi pracownikami zawarł „umowy o używanie ww. samochodów”. Według umowy, samochód jest wykorzystywany przede wszystkim do celów służbowych. Natomiast w umowie określono, że Spółka oddaje pracownikowi samochód do odpłatnego używania także do celów prywatnych. Wysokość wynagrodzenia Zainteresowanego z tytułu używania przez pracownika samochodu do celów prywatnych stanowi iloczyn deklarowanych przez pracownika liczby kilometrów do przejechania w danym okresie rozliczeniowym pomnożonej przez stawkę za 1 (jeden) kilometr używania samochodu do celów prywatnych wyliczonej na podstawie aktualnego aktu prawnego określającego wysokość oraz warunki ustalania należności przysługującej pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży na obszarze kraju. Wnioskodawca co miesiąc przeprowadza analizę przejechanych przez danego pracownika kilometrów, sprawdzając, czy ilość zadeklarowanych przez pracownika kilometrów, dotyczących jazd prywatnych, odpowiada ilości faktycznie przejechanej w ciągu miesiąca. W tym zakresie rozbieżności nie stwierdzono. Wynagrodzenie Spółki jest rozliczane co miesiąc, na podstawie faktury VAT wystawionej na pracownika. W ocenie Zainteresowanego, tak skonstruowana cena wynajmu samochodu pracownikowi odpowiada cenie rynkowej stosowanej na rynku na jakim działa Spółka.
Zarządzając własną flotą samochodów, Spółka korzysta z kart paliwowych określonych firm, stąd pracownicy nie mają wpływu na miejsce nabycia paliwa, gdyż zgodnie z zawartymi umowami muszą korzystać ze stacji paliwowych określonych firm. Zgodnie z umową koszty zakupu paliwa ponosi Wnioskodawca. Mając na myśli cel prywatny – Wnioskodawca wyjaśnił, że – w umowie chodzi o dojazdy pracownika z miejsca zamieszkania do siedziby Spółki i z powrotem oraz z domu do miejsca świadczenia pracy (czyli na budowę). Ponadto, bywa tak, że samochody te są również w dyspozycji pracowników w dni wolne od pracy. Dodać też należy, że comiesięczna weryfikacja użycia paliwa przez pracowników nie wskazuje na to by pracownicy wykorzystywali samochody (w tzw. „celach prywatnych”) w innych sytuacjach, aniżeli wyżej wskazane.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50% określonego w fakturach dokumentujących zakup wydatków eksploatacyjnych do samochodów osobowych oraz pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
W sytuacji opisanej we wniosku wskazany przez Wnioskodawcę sposób wykorzystywania samochodów służbowych, tj. samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony przez jego pracowników wyklucza uznanie go za wykorzystywanie tych samochodów wyłącznie dla celów działalności gospodarczej. W konsekwencji należy uznać, że w tej sytuacji samochody te są wykorzystywane dla celów „mieszanych”, tzn. zarówno do celów służbowych, jak i do celów prywatnych.
Jednocześnie należy podkreślić, że udostepnienie samochodów na cele prywatne ma miejsce na podstawie odpłatnej umowy używania samochodu. Przez wskazane cele prywatne – jak wyjaśnił Wnioskodawca – należy rozumieć dojazdy pracownika z miejsca zamieszkania do siedziby Spółki i z powrotem oraz dojazdy do miejsca świadczenia pracy (na budowę) z domu.
Zaznacza się, że w przypadku wykorzystywania ww. samochodów do działalności i na cele prywatne przysługuje – co do zasady – prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodu oraz innych wydatków ponoszonych w związku z jego eksploatacją.
W związku z powyższym odnośnie wydatków eksploatacyjnych, tj. kosztów napraw, przeglądów gwarancyjnych i pogwarancyjnych, kosztów doposażenia samochodów, które to wydatki są pokrywane przez Zainteresowanego, należy stwierdzić, że w tym przypadku Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ww. wydatki, zgodnie z art. 86a ust. 1 i ust. 2 ustawy.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca ma również wątpliwości dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu na podstawie karty paliowej gazu, paliwa i oleju napędowego do napędu przedmiotowych pojazdów.
Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że zarządzając własną flotą samochodów korzysta z kart paliwowych określonych firm, stąd pracownicy nie mają wpływu na miejsce nabycia paliwa, gdyż zgodnie z zawartymi umowami muszą korzystać ze stacji paliwowych określonych firm. Koszty zakupu paliwa są ponoszone przez Zainteresowanego i na niego będą wystawiane faktury. Paliwo do ww. samochodów nabywają pracownicy na stacjach paliwowych firm, z którymi Wnioskodawca ma podpisane umowy.
Z uwagi na fakt, że w rozpatrywanej sprawie nabywanymi towarami są paliwa, które są kupowane przez pracowników Spółki na podstawie kart paliwowych, a transakcje te są dokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę, to w tej sytuacji Zainteresowany posiada prawo do rozporządzania ww. paliwem jak właściciel. W tym przypadku bowiem paliwo będzie nabyte i wykorzystywane do prowadzenia działalności przez jeden podmiot, tj. Spółkę, a Wnioskodawca nie występuje jako pośrednik przy sprzedaży paliwa.
Zatem odnośnie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie paliwa, gazu oraz oleju napędowego przeznaczonych do napędu samochodów wykorzystywanych do prowadzenia działalności „mieszanej”, tj. do celów działalności gospodarczej oraz do celów prywatnych pracowników, o których mowa we wniosku, należy stwierdzić, że Zainteresowanemu w okresie od dnia 1 kwietnia 2014 r. do dnia 30 czerwca 2015 r.:
nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie ww. paliwa do napędu samochodów osobowych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej,
przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ww. paliwo nabyte do napędu pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Powyższe wynika z faktu, że samochody te posiadają 2 miejsca (siedzenia), a ich dopuszczalna ładowność jest większa niż 493 kg oraz 3 i więcej miejsc (siedzeń), a ich ładowność jest większa niż 500 kg – nie ma zastosowania wyłączenie wynikające z brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy nowelizującej.
Zaznacza się, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków eksploatacyjnych ponoszonych przez pracowników.
Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących zakup wydatków eksploatacyjnych i paliwa do samochodów. Natomiast, w kwestii dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych zostało wydane w dniu 17 września 2014 r. odrębne rozstrzygnięcie nr ILPB4/423-267/14-4/DS.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód osobowy > ILPP2/443-643/14-4/MR