Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/ibpb-1-3-4510-704-16-9-kb
Timestamp: 2020-02-28 18:06:01
Legal References Found: art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 24
 art. 24
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 1
 art. 152
 art. 24
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
IBPB-1-3/4510-704/16-9/KB | Interpretacja indywidualna
♦ › Dochód › IBPB-1-3/4510-704/16-9/KB
W przypadku, gdyby zastosowania nie znalazło wyłączenie z opodatkowania, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w jakiej wysokości Wnioskodawca powinien rozpoznać dochód i przychód Spółki „AM” powstały w konsekwencji Połączenia CO.12, CO.13 i CO.17 w przypadku, gdy Spółka „AM” będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 lipca 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 20 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie ustalenia, czy w przypadku, gdyby zastosowania nie znalazło wyłączenie z opodatkowania, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w jakiej wysokości Wnioskodawca powinien rozpoznać dochód i przychód Spółki „AM” powstały w konsekwencji Połączenia CO.12, CO.13 i CO.17 w przypadku, gdy Spółka „AM” będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana (pytanie oznaczone we wniosku Nr 10) – jest prawidłowe.
W dniu 20 lipca 2016 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie ustalenia, czy w przypadku, gdyby zastosowania nie znalazło wyłączenie z opodatkowania, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w jakiej wysokości Wnioskodawca powinien rozpoznać dochód i przychód Spółki „AM” powstały w konsekwencji Połączenia CO.12, CO.13 i CO.17 w przypadku, gdy Spółka „AM” będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana.
„PGK”) w rozumieniu przepisów ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
Spółką dominującą w ramach PGK jest Spółka X S.A.
W przypadku, gdyby zastosowania nie znalazło wyłączenie z opodatkowania, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w jakiej wysokości Wnioskodawca powinien rozpoznać dochód i przychód Spółki „AM” powstały w konsekwencji Połączenia CO.12, CO.13 i CO.17 w przypadku, gdy Spółka „AM” będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 10)
Zdaniem Wnioskodawcy, gdyby zastosowania nie znalazło wyłączenie z opodatkowania, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w wyniku Połączenia Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód Spółki „AM” w rozumieniu art. 24a ust. 6 ustawy o CIT, w wysokości nadwyżki łącznej wartości rynkowej otrzymanego przez Spółkę „AM” majątku Poprzedników ponad kwotę kapitału Spółki „AM”, w pełnej wysokości, wskazaną w umowie Połączenia, w przypadku, gdy Spółka „AM” będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana. Przychód ten byłby jednocześnie dochodem Spółki „AM” powstałym w wyniku Połączenia. W przypadku zaś gdyby kwota kapitału Spółki „AM” przewyższała łączną wartość rynkową otrzymanego przez Spółkę „AM” majątku Poprzedników, w wyniku Połączenia nie powstanie przychód Spółki „AM” dla celów art. 24a ustawy o CIT.
Na wstępie Wnioskodawca wskazuje, że pytanie 10 jest bezprzedmiotowe w przypadku uznania stanowiska w sprawie pytania nr 2 za prawidłowe. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ma prawo do zastosowania art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w przypadku, gdy Spółka „AM” będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana, i w konsekwencji w związku z planowanym Połączeniem nie powstanie dochód dla Wnioskodawcy (zob. uzasadnienie do pytania nr 2).
Niemniej w przypadku, gdyby wyłączenie z opodatkowania, o którym jest mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, nie znalazło zastosowania w niniejszym przypadku, gdy Spółka „AM” będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana, dochód z tytułu połączenia spółki przejmującej lub nowo zawiązanej podlegałby opodatkowaniu CIT.
Sposób kalkulacji dochodu w przypadku połączenia spółek określa art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
Zgodnie z tym przepisem przy połączeniu lub podziale spółek dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa w ust. 1, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej.
Stanowisko takie znajduje potwierdzenie np. w interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 18 lutego 2015 r. Znak: ILPB4/423-546/14-2/DS, zgodnie z którą jednocześnie należy mieć na uwadze, że dochód, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie wynika z posiadanych udziałów (akcji) w przejmowanym podmiocie. Powstaje on jako nadwyżka między otrzymanym majątkiem spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej.
Zdaniem Spółki, biorąc pod uwagę treść art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, należy wskazać, że gdyby Połączenie spowodowało powstanie dochodu po stronie Wnioskodawcy, gdy Spółka „AM” będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana, dochód ten powinien zostać ustalony w wysokości nadwyżki wartości otrzymanego przez Spółkę „AM” majątku ponad wartość kapitału Spółki „AM” wskazaną w umowie Połączenia.
W związku z tym, że przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, nie wskazuje w jakiej wysokości ustalony powinien zostać przychód Spółki „AM” z tytułu Połączenia, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że przychodem jest również ww. nadwyżka.
Zdaniem Wnioskodawcy, dla celów określenia wartości otrzymanego przez Spółkę „AM” majątku należy odnieść się do wartości rynkowej składników majątkowych przejętych przez Spółkę „AM” w wyniku Połączenia. Wartość ta powinna w szczególności uwzględniać zobowiązania i pomijać te elementy, które na skutek Połączenia ulegną konfuzji lub unicestwieniu.
Dla celu określenia dochodu (przychodu) z tytułu Połączenia, konieczne jest ustalenie wartości, o jaką może zostać pomniejszona wartość majątku otrzymana przez Spółkę „AM”, tj. „nominalnej wartości” udziałów przyznanych udziałowcowi Spółce „AM”.
Zgodnie z doktryną (A. Kidyba, Komentarz aktualizowany do art. 1-300 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych, Dz.U.00.94.1037, LEX/el., 2015), wartość nominalna udziału jest określana w momencie tworzenia spółki, podwyższenia wartości udziału lub obniżenia jego wartości. W pierwszym przypadku odpowiada ona kwotom wnoszonym na kapitał zakładowy, stanowiąc określoną część tego kapitału przypisaną do wspólnika (A. Kidyba, Spółka., op. cit., s. 40). W przypadku podwyższenia kapitału zakładowego wartość nominalna odpowiada wartości wniesionych do spółki wkładów na podwyższenie. W konsekwencji można uznać, że wartość nominalna udziałów odzwierciedla całkowitą wartość kwot wkładów wniesionych na kapitał zakładowy spółki.
W Polsce, w związku z odpowiednimi regulacjami KSH (np. zgodnie z art. 152 KSH, kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością dzieli się na udziały o równej lub nierównej wartości nominalnej), nie jest możliwa emisja udziałów bez przypisanej wartości nominalnej. Przepisy obowiązujące w kanadyjskiej prowincji Kolumbia Brytyjska przewidują że udziały spółek mogą być emitowane z przypisaną wartością nominalną (ang. par value) albo bez przypisanej wartości nominalnej (przepisy większości prowincji w Kanadzie nie zezwalają na emisję udziałów, które posiadają/uwidaczniają określoną wartość nominalną) (ang. non par value). Typowo spółki w Kanadzie nie posiadają przypisanej do udziałów wartości nominalnej (ang. non par value). Połączenie będzie możliwe z podaniem wartości nominalnej udziałów (ang. par value), bądź bez podania tej wartości (ang. non par value). Obecnie planowane jest Połączenie bez wskazania wartości nominalnej udziałów (ang. non par value shares) Spółki „AM”.
Mając na uwadze, że ustawodawca wprowadzając art. 24a ustawy o CIT, zdecydował się na naniesienie skutków podatkowych wywodzonych z polskich przepisów podatkowych na zdarzenia, które w innych krajach mogą przybierać różne formy, nieprzewidziane przepisami ustawy o CIT, zdaniem Wnioskodawcy, przepisy ustawy o CIT należy stosować w taki sposób, aby możliwe było osiągnięcie podobnych rezultatów, jak gdyby dane zdarzenia miały miejsce w Polsce. Mając na uwadze rozbieżności w zakresie przepisów prawa handlowego Polski i Kanady, zdaniem Wnioskodawcy należy wziąć pod uwagą te rozbieżności w ramach określania „wartości nominalnej” udziałów spółki kanadyjskiej.
W przypadku spółek, których udziały nie mają wartości nominalnej (ang. par value), w ogólności, wartość wkładów/wpłat wspólników do spółki odzwierciedlona jest w kapitale spółki (ang. capital). A zatem, odniesienie się do kapitału takiej spółki przypadającego na dane udziały jest najbardziej właściwym odzwierciedleniem „wartości nominalnej” takich udziałów, o której jest mowa w przepisach ustawy o CIT - niezależnie od formalnej charakterystyki udziałów i kapitałów własnych na gruncie przepisów kanadyjskich.
Wartość kapitału (ang. capital) Spółki „AM”, jako podmiotu powstałego w wyniku Połączenia, będzie wynikała z połączenia kapitału trzech Poprzedników i zostanie wskazana w umowie Połączenia (ang. amalgamation agreement). Ponieważ wszystkie udziały w Spółce „AM” obejmie „K.I.” to kapitałem reprezentowanym przez te udziały będzie cały kapitał Spółki „AM”.
Zdaniem Wnioskodawcy, za wartość nominalną udziałów (akcji), o której mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, pomniejszającą ewentualny dochód (przychód) z tytułu Połączenia, należy zatem uznać kwotę, jaką w kapitale Spółki „AM” obejmie „K.I”. Ponieważ „K.I.” obejmie 100% udziałów w Spółce „AM”, będzie to cała kwota kapitału Spółka „AM” wskazana w umowie Połączenia.
Wnioskodawca ponadto zaznacza, że stanowisko w zakresie analogicznej kwestii zostało potwierdzone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach działającego w imieniu Ministra Finansów w interpretacji indywidualnej wydanej dla X. S.A. z 2 grudnia 2015 r. Znak: IBPB-1-2/4510-470/15/BG.
W tym miejscu wskazać należy, że w uzasadnieniu interpretacji indywidualnej dot. pytania Nr 2, tut. Organ wskazał, że dochód osiągnięty przez Spółkę „AM” z tytułu Połączenia spółek nie korzysta z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
Zatem, dochód Spółki „AM” osiągnięty z tytułu Połączenia CO.12, CO.13 i CO.17, w przypadku gdy Spółka „AM” będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana będzie stanowiła nadwyżka łącznej wartości rynkowej majątku Poprzedników ponad wartość kapitału podstawowego Spółki „AM”.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego zauważyć bowiem należy, że wartość nominalna udziałów o której mowa jest w ustawie CIT odzwierciedla wielkość kapitału zakładowego spółek utworzonych zgodnie z polskim prawem gospodarczym, w przypadku spółek wydających udziały bez określonej wartości nominalnej sięgać należy – w drodze analogii - do ich kapitału podstawowego. Za „wartość nominalną udziałów (akcji)”, o której mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, pomniejszającą ewentualny dochód (przychód) z tytułu Połączenia, należy zatem uznać kwotę, jaką w kapitale podstawowym Spółki „AM” obejmie Spółka „K.I.”. Ponieważ jak wynika z wniosku Spółka „K.I.” obejmie 100% udziałów w Spółce „AM”, będzie to cała kwota kapitału podstawowego Spółki „AM” wskazana w umowie Połączenia.
Wobec powyższego stanowisko Spółki z powyższym zastrzeżeniem uznano za prawidłowe.
IBPB-1-3/4510-704/16-9/KB