Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/0112-kdil2-1-4012-234-2017-2-ds
Timestamp: 2017-09-26 19:50:14
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 92
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 146

Document Content:
0112-KDIL2-1.4012.234.2017.2.DS | Interpretacja indywidualna
Stawka podatku VAT dla usług korzystania z saun znajdujących się w hali basenowej krytej pływalni MOSIR.
0112-KDIL2-1.4012.234.2017.2.DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2017 r. (data wpływu 23 czerwca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 lipca 2017 r. (data wpływu 14 lipca 2017 r.) oraz z dnia 17 sierpnia 2017 r. (data wpływu 21 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług korzystania z saun znajdujących się w hali basenowej krytej pływalni MOSIR– (pytanie sformułowane we wniosku jako drugie) – jest prawidłowe.
W dniu 23 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług korzystania z saun znajdujących się w hali basenowej krytej pływalni MOSIR – (pytanie sformułowane we wniosku jako drugie). W dniu 14 lipca 2017 r. oraz 21 sierpnia 2017 r. uzupełniono wniosek o adres ePUAP oraz potwierdzenie wpłaty dodatkowej opłaty.
Gmina Miasta (dalej: „Wnioskodawca” lub „Miasto”) jest czynnym podatnikiem VAT.
Jak stanowi art. 92 ust. 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie. Stosownie do przepisów ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym). Miasto realizuje swoje zadania własne, które polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, jak również z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzenia wyborów powszechnych oraz referendów (art. 7 i 8 tej ustawy).
Celem wykonywania zadań nałożonych na Miasto mocą odrębnych ustaw, Miasto tworzy jednostki organizacyjne, a także zawiera umowy z innymi podmiotami (art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). Wśród jednostek organizacyjnych Miasta znajduje się jednostka powołana w celu realizacji zadań własnych Miasta z zakresu kultury fizycznej i turystyki – Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji (dalej jako MOSIR).
MOSIR jest jednostką budżetową gminy nie posiadającą osobowości prawnej.
Celem działalności MOSIR jest dbałość o prawidłowy rozwój psychofizyczny i zdrowie mieszkańców realizowane poprzez sport, rekreację, rehabilitację ruchową i turystykę, współtworzenie warunków dla działań i rozwoju lokalnej kultury fizycznej i turystyki.
Wśród obiektów sportowych zarządzanych przez MOSIR jest m.in. budynek krytej pływalni, w której znajduje się hala basenowa (wyposażona w niecki basenowe, wannę hydromasażową, zjeżdżalnię i saunę), gabinet odnowy biologicznej (gabinet masażu, strefa saun – sucha i parowa z wypoczywalnią oraz katedra biczy wodnych), a także siłownia. Ponadto na terenie obiektu znajdują się pokoje gościnne, restauracja, solarium i fitness dla pań. Głównym źródłem dochodu krytej pływalni jest sprzedaż biletów wstępu na basen.
Klient zakupując bilet wstępu na basen może skorzystać z sauny znajdującej się w hali basenowej w ramach zakupionego biletu.
Z kolei bilet zakupiony do saun znajdujących się w strefie odnowy biologicznej uprawnia do wejścia tylko do tych saun – bez możliwości korzystania z innych usług tej strefy, które są osobno naliczane. MOSIR nie spisuje z klientami umów na korzystanie z sauny – każdorazowo do wejścia na saunę uprawnia tylko zakupiony bilet.
W dniu 26 kwietnia 2017 r. Miasto zwróciło się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych o wskazanie właściwego symbolu PKWiU dla usług korzystania z saun na obiekcie krytej pływalni zarządzanej przez MOSIR.
W dniu 30 maja 2017 r. pismem z dnia 22.05.2017 r. Miasto dostało odpowiedź z Głównego Urzędu Statystycznego - Departament Metodologii, Standardów i Rejestrów. W piśmie wskazano, że usługi korzystania z sauny mieszczącej się w hali basenowej mieszczą się w zakresie grupowania PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.
Natomiast usługi polegające na udostępnianiu sauny, znajdującej się w strefie odnowy biologicznej, na zasadzie wykupienia odrębnego biletu/karnetu wstępu – mieszczą się w zakresie grupowania PKWiU 96.04.10.0 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”.
Na chwilę obecną Miasto stosuje obniżoną do wysokości 8% stawkę podatku VAT na usługę wstępu na basen, z możliwością skorzystania z sauny znajdującej się w hali basenowej oraz podstawową stawkę podatku VAT w wysokości 23% dla usługi sauny znajdującej się w strefie odnowy biologicznej.
Ponadto Miasto informuje, że z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonało centralizacji rozliczeń podatku VAT razem ze swoimi jednostkami organizacyjnymi w tym z MOSIR, w związku z czym wstąpiło we wszelkie prawa i obowiązki tej jednostki w zakresie rozliczania podatku VAT.
Gmina informuje również, że nie zamierza i nie będzie korygować wcześniejszych rozliczeń VAT w oparciu o wyrok TSUE z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi Finansów.
Czy prawidłowe jest zastosowanie obniżonej 8% stawki podatku VAT dla usług korzystania z saun znajdujących się w hali basenowej krytej pływalni MOSIR? (pytanie sformułowane we wniosku jako drugie)
Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno usługi korzystania z saun znajdujących się w strefie odnowy biologicznej jak i w hali basenowej powinny korzystać z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1.
Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust.
W myśl art. 146a pkt 2 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W interpretacji ogólnej nr PT1/033/32/354/LJU/14 z dnia 2 grudnia 2014 r. Minister Finansów wskazał cyt.: „Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji pojęcia rekreacja. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”. „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego «recreatio» czyli powrót do zdrowia, sił”.
Jednocześnie należy zauważyć, że w ww. wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r. Naczelny Sąd Administracyjny zauważył m.in., że: „(...) sformułowanie »usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu« odnosi się do kart wstępu na siłownię, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie »wyłącznie w zakresie wstępu« należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną. Opodatkowane są zaś stawką podstawową” (pkt 4.5 uzasadnienia).
Należy podzielić stanowisko zawarte w ww. wyroku co do opodatkowania usług w zakresie wstępu, mając jednak na uwadze, że dostawy towarów i świadczenie usług, które nie mieszczą się, zgodnie z zaprezentowaną przez Naczelny Sąd Administracyjny wykładnią w pojęciu wstępu, są opodatkowane na zasadach ogólnych.
Reasumując, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług”.
Biorąc pod uwagę stanowisko zawarte w interpretacji ogólnej Ministra Finansów Miasto uważa, że ma prawo zastosować obniżoną do wysokości 8% stawkę podatku VAT zarówno do usług korzystania z saun sklasyfikowanych w PKWiU pod symbolem 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” – wyszczególnionych w pozycji 179 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, jak i usługi polegające na udostępnianiu saun, znajdującej się w strefie odnowy biologicznej, na zasadzie wykupienia odrębnego biletu/karnetu wstępu – mieszczące się w zakresie grupowania PKWiU 96.04.10.0 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, które będą zawierać się pod pozycją 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych w niektórych przypadkach odwołują się do grupowań PKWiU. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług, dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.
Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2016 r. obowiązuje rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676). Zgodnie z § 3 pkt 1 ww. rozporządzenia do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2017 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7%” (w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2018 r. - 8%), wymienione zostały towary i usługi objęte obniżoną stawką podatku.
Należy zauważyć, że z przepisów ww. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wynika, że w sekcji R mieszczą się „Usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne”.
W dziale 93 „Usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją” mieszczącym się w sekcji R wymienione zostały: 93.1 Usługi związane ze sportem:
Zatem dla opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% istotne znaczenie ma klasyfikacja statystyczna, a mianowicie fakt zidentyfikowania przedmiotowych usług pod symbolem PKWiU 93.11.10.0. Stwierdzić należy, że poz. 179 załącznika nr 3, o którym mowa powyżej, wskazuje preferencyjną stawkę podatku w odniesieniu do usług związanych z działalnością obiektów sportowych, sklasyfikowanych w PKWiU 93.11.10.0. Zatem obniżoną stawką podatku VAT będą objęte usługi związane z udostępnianiem obiektu sportowego w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu, niezależnie od tego czy celem wstępu będzie rekreacja, czy uprawianie sportu.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca Gmina Miasta jest czynnym podatnikiem VAT. Stosownie do przepisów ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Celem wykonywania zadań nałożonych na Miasto mocą odrębnych ustaw, Miasto tworzy jednostki organizacyjne, a także zawiera umowy z innymi podmiotami. Wśród jednostek organizacyjnych Miasta znajduje się jednostka powołana w celu realizacji zadań własnych Miasta z zakresu kultury fizycznej i turystyki – Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji. MOSIR jest jednostką budżetową gminy nie posiadającą osobowości prawnej.
Celem działalności MOSIR jest dbałość o prawidłowy rozwój psychofizyczny i zdrowie mieszkańców realizowane poprzez sport, rekreację, rehabilitację ruchową i turystykę, współtworzenie warunków dla działań i rozwoju lokalnej kultury fizycznej i turystyki. Wśród obiektów sportowych zarządzanych przez MOSIR jest m.in. budynek krytej pływalni, w której znajduje się hala basenowa (wyposażona w niecki basenowe, wannę hydromasażową, zjeżdżalnię i saunę), gabinet odnowy biologicznej (gabinet masażu, strefa saun – sucha i parowa z wypoczywalnią oraz katedra biczy wodnych), a także siłownia. Ponadto na terenie obiektu znajdują się pokoje gościnne, restauracja, solarium i fitness dla pań. Głównym źródłem dochodu krytej pływalni jest sprzedaż biletów wstępu na basen.
Klient zakupując bilet wstępu na basen może skorzystać z sauny znajdującej się w hali basenowej w ramach zakupionego biletu. Z kolei bilet zakupiony do saun znajdujących się w strefie odnowy biologicznej uprawnia do wejścia tylko do tych saun – bez możliwości korzystania z innych usług tej strefy, które są osobno naliczane.
Miasto zwróciło się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych o wskazanie właściwego symbolu PKWiU dla usług korzystania z saun na obiekcie krytej pływalni zarządzanej przez MOSIR. W otrzymanej odpowiedzi wskazano, że usługi korzystania z sauny mieszczącej się w hali basenowej mieszczą się w zakresie grupowania PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”. Natomiast usługi polegające na udostępnianiu sauny, znajdującej się w strefie odnowy biologicznej, na zasadzie wykupienia odrębnego biletu/karnetu wstępu – mieszczą się w zakresie grupowania PKWiU 96.04.10.0 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. Na chwilę obecną Miasto stosuje obniżoną 8% stawkę podatku VAT na usługę wstępu na basen z możliwością skorzystania z sauny znajdującej się w hali basenowej oraz podstawową stawkę podatku VAT w wysokości 23% dla usługi sauny znajdującej się w strefie odnowy biologicznej.
Watpliwości Wnioskodawca dotyczą ustalenia, czy prawidłowe jest zastosowanie obniżonej 8% stawki podatku VAT dla usług korzystania z saun znajdujących się w hali basenowej krytej pływalni MOSIR.
Biorąc pod uwagę ww. przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi wstępu na basen z możliwością skorzystania z sauny, sklasyfikowane przez Wnioskodawcę w grupowaniu o symbolu PKWiU 93.11.10.0, są opodatkowane podatkiem VAT wg stawki w wysokości 8% – zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2, w związku z pozycją 179 załącznika nr 3 do ustawy.
W konsekwencji, usługa korzystania z saun znajdujących się w hali basenowej krytej pływalni MOSIR, sklasyfikowana przez Wnioskodawcę w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 –opodatkowana jest wg obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% .
Jednocześnie tut. Organ wskazuje, że stosownie do Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów.
Zatem tut. Organ nie jest uprawniony do klasyfikacji towarów i usług, ani też weryfikacji wskazanych przez Wnioskodawcę klasyfikacji.
W związku z powyższym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane w złożonym wniosku. W konsekwencji, tut. Organ nie dokonywał klasyfikacji świadczenia będącego przedmiotem wniosku, przyjmując klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę. Za element stanu faktycznego, przyjęto, że przedmiotem świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę jest świadczenie usług należących do PKWiU 93.11.10.0. Tym samym, kwestia uznania świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę za usługi należące do PKWiU 93.11.10.0, nie jest objęta zakresem interpretacji indywidualnej prawa podatkowego.
Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług korzystania z saun znajdujących się w hali basenowej krytej pływalni MOSIR (pytanie sformułowane we wniosku jako drugie). Natomiast, w kwestii dotyczącej stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług korzystania z saun w strefie odnowy biologicznej (pytanie sformułowane we wniosku jako pierwsze) zostało wydane postanowienie o bezprzedmiotowości z dnia 22 sierpnia 2017 r., nr 0112-KDIL2-1.4012.340.2017.2.DS.
0112-KDIL1-1.4012.9.2017.1.OA | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.324.2017.2.JD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawka > 0112-KDIL2-1.4012.234.2017.2.DS