Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/iptpp1-443-745-14-4-mh
Timestamp: 2018-03-23 22:47:13
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 86
 art. 88
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 81

Document Content:
Prawo do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu
IPTPP1/443-745/14-4/MHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2014 r. (data wpływu 16 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 02 grudnia 2014 r. (data wpływu 05 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu jest:
prawidłowe - odnośnie braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na prace remontowo-budowlane,
nieprawidłowe - odnośnie braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na nabycie środków trwałych w postaci urządzeń do hydrodermabrazji, usg do żylaków, aparatu do leczenia trądzika.
W dniu 16 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Wniosek uzupełniono w dniu 05 grudnia 2014 r. w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego.
Wnioskodawca - Spółka cywilna .... prowadziła działalność gospodarczą, działała w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 18, art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie była podatnikiem VAT (tzn. nie zgłosił się jako „płatnik” VAT i nie przekroczył progu obrotów, który wymaga zgłoszenia). W roku 2010 Spółka korzystała z projektu realizowanego na podstawie umowy o przyznanie pomocy numer z dnia 05 sierpnia 2010 r. na dofinansowanie Projektu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Działania 1.1 Bezpośrednie wsparcie sektora mikro, małych i średnich przedsiębiorstw, Osi 1 na lata 2007-2013.
Przedmiotem projektu jest zakup nowoczesnych urządzeń do hydrodermabrazji, usg do żylaków, aparat do leczenia trądzika. Urządzenia te zostały zakwalifikowane do środków trwałych.
Od roku 2012 firma zarejestrowała się dobrowolnie jako podatnik VAT w oparciu o art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, świadczy czynności tylko z zakresu medycyny estetycznej i całość usług opodatkowana jest podatkiem według stawki 23%. Departament Funduszy Strukturalnych poinformował, że z uwagi na fakt, iż Beneficjent od dnia 01 stycznia 2012 r. jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny jest zobowiązany dostarczyć do IZ RPOW indywidualną interpretację podatkową właściwej Izby Skarbowej dotyczącą możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT na zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu z dnia 05 sierpnia 2010 r.
Jednocześnie Instytucja Zarządzająca informuje, że "podatek VAT może być kwalifikowany wyłącznie w sytuacjach, gdy podmiot czyli firma nie ma prawnej lub faktycznej możliwości odzyskania w jakiejkolwiek formie tego podatku. Posiadanie ww. prawa wyklucza uznanie wydatku za kwalifikowalny nawet jeśli faktycznie zwrot nie nastąpił np. ze względu na niepodjęcie przez Beneficjenta czynności zmierzających do realizacji tego prawa. Przytoczone powyżej zasady obowiązują zarówno w trakcie realizacji projektu jak również w okresie jego trwałości tj. w okresie 3 lat od dnia zakończenia realizacji projektu, przedłużonego o okres przekazania przez Instytucję Zarządzającą dofinansowania na rzecz Beneficjenta. Jeżeli więc w tym okresie zakupione w ramach projektu towary i usługi wykorzystane przez Beneficjenta do wykonania czynności, w związku z którym przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT, a w projekcie VAT wskazany został jako wydatek kwalifikowany, uznany zostanie on w całości za niekwalifikowalny i podlegać będzie zwrotowi w wysokości wypłaconego z tego tytułu dofinansowania wraz z odsetkami liczonymi jak dla zaległości podatkowych".
W roku 2010-2011 świadczone były usługi przedmiotowe jak i podmiotowe zwolnione z VAT (usługi medyczne jak i firma nie przekroczyła progu obrotowego). Podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
Przedmiotem projektu był zakup nowoczesnych urządzeń do hydrodermabrazji, usg do żylaków, aparat do leczenia trądzika. Zgodnie z umową okres realizacji projektu ustalono od 01 lipca 2010 r. do 30 września 2010 r. Zakupy środków trwałych były dokonywane do września 2010 r. Ze środków otrzymanych na realizację projektu Wnioskodawca jako właściciel projektu nabył ww. środki trwałe oraz wykonał prace remontowo-budowlane, nie dokonywał nabycia/wytworzenia nieruchomości.
Przedmiot projektu został oddany do użytkowania 29 września 2010 roku (trwałość projektu do 31 grudnia 2013 r.). Wnioskodawca w okresie realizacji projektu wykonywał czynności opodatkowane jak również zwolnione (w latach 2010-2011), korzystał ze zwolnienia podmiotowego oraz przedmiotowego.
Urządzenia zakupione w ramach projektu stanowią środki trwałe powyżej 15.000 zł podlegający amortyzacji na podstawie przepisów o podatku dochodowym. Wartość początkowa środków trwałych tj. urządzenia do hydrodermabrazji, usg do żylaków, aparat do leczenia trądzika przekraczała kwotę 15.000,00 zł zakupione ze środków projektu były użytkowane do prowadzenia działalności gospodarczej po zarejestrowaniu się jako podatnik VAT czynny.
Powyższe środki trwałe były wykorzystywane w działalności gospodarczej w okresie od 20 września 2010 r. do 31 grudnia 2013 r. Urządzenia zakupione w ramach projektu nie zostały wycofane z działalności gospodarczej oraz z ewidencji środków trwałych, natomiast nie są wykorzystywane obecnie, tj. w 2014 r. w działalności, ponieważ zabiegi wykonywane są na urządzeniach nowocześniejszych takie jak: (laser frakcyjny CO2; laser IPL: nowoczesne peelingi chemiczne). Od roku 2012 wykonywane były zabiegi z urządzeń kupionych z projektu „starych (hydrodermabrazja, usg do żylaków, aparat do leczenia trądzika)” jak i nowych. W 2012 r. zakupione zostały nowe urządzenia, tj. laser frakcyjny CO2, laser IPL, nowoczesne peelingi chemiczne.
Obecnie nie jest również prowadzona działalność gospodarcza w pomieszczeniach w których wykonano prace remontowo-budowlane ze środków projektu. Działalność była prowadzona do 30 września 2012 roku. W dniu 30 września 2012 r. została rozwiązana umowa najmu. Remont pomieszczeń, w których prowadzona była działalność Spółki polegał na szpachlowaniu, malowaniu pomieszczeń, wymianie uszkodzonych płytek, wymianie sanitariatów, wymianie oświetlenia w gabinecie zabiegowym. Wartość remontu przekraczała kwotę 15.000 zł, na którą składały się zarówno koszt materiałów potrzebnych do wykonania prac jak również koszt wykonania usługi.
Nakłady dokonane w wynajmowanym, lokalu nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych jako inwestycja w obcym środku trwałym, ponieważ wartość wykonanych robót w pomieszczeniach została zaliczona bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu. Wnioskodawca nie otrzymywał w jakiejkolwiek formie wynagrodzenia od wynajmującego za nakłady jakie poniósł w związku z remontem lokalu. Po rozwiązaniu umowy najmu lokalu Wnioskodawca nie mógł wykreślić z ewidencji środków trwałych nakładów jakie poniósł na remont lokalu, ponieważ nie figurowały w tej ewidencji, zostały zakwalifikowane jako odtworzenie wartości początkowej środka trwałego (wymianie uszkodzonych płytek, oświetlenia, sanitariatów; odmalowaniu pomieszczeń). Nakłady na remont wynajmowanego lokalu nie były opodatkowane podatkiem VAT, ponieważ wykonawca robót remontowych nie był podatnikiem podatku VAT.
W związku z niezachowaniem okresu trwałości projektu Spółka dokonała zwrotu dotacji proporcjonalnie do zachowanego okresu trwałości projektu. W latach 2010 i 2011 w pomieszczeniu wykonywane były usługi zwolnione z VAT art. 113 ust. 1 i ust. 9 oraz art. 43 ust. 1 pkt 18. Od roku 2012 wykonywane są tylko usługi opodatkowane stawką VAT 23%, a od 01 października 2012 r. działalność Spółki jest wykonywana pod innym adresem. Wnioskodawca w okresie kiedy otrzymał dotację i zakupił środki trwałe nie był podatnikiem podatku VAT czynnym, nie składał deklaracji VAT-7. Wykonywał czynności zwolnione z VAT.
Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z zakupem środków trwałych, tj. urządzenia do hydrodermabrazji, usg do żylaków, aparat do leczenia trądzika wystawione są bezpośrednio na Beneficjenta. Na fakturach dokumentujących zakup środków trwałych dotyczących urządzeń był wykazany podatek VAT.
Wartość początkowa środków trwałych wynosiła:
aparat Jetpeel 3 wartość początkowa 29.999,99 zł brutto w tym podatek VAT 1.962,61 zł;
aparat Jetpeel 3 wartość początkowa 30.000,00 zł brutto w tym podatek VAT 1.962,62 zł;
aparat USG wartość początkowa 79.800,00 zł brutto w tym podatek 5.220,56 zł;
nadstawka Lightscan do lasera Lasemar 800 wartość początkowa 48.000,00 zł brutto w tym podatek VAT 3.140,19 zł.
Koszty poniesione na remont pomieszczeń były dokumentowane rachunkiem uproszczonym, ponieważ wykonawca robót nie był płatnikiem podatku VAT. Rachunek był wystawiony na Wnioskodawcę, wyłącznie na wykonanie prac remontowych.
Czy w związku z tym, iż Wnioskodawca nie był podatnikiem VAT może odzyskać podatek od towarów i usług, związany z realizacją ww. projektu i nie może uznać go za koszt kwalifikowany...
Zakupy dokonywane były przed rokiem 2012, a więc w okresie kiedy Wnioskodawca nie był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Problem dotyczy kwalifikowalności VAT dotyczącego projektu w 2010 i 2011 r. z dnia 05 sierpnia 2010 r. na dofinansowanie projektu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Działania 1.1 Bezpośrednie wsparcie sektora mikro, małych i średnich przedsiębiorstw, Osi 1 na lata 2007-2013.
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie ustawy o VAT art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z poźn. zm.) i art. 88 ust. 4 powołanej ustawy ust. 1 i 9 ustawy, jako osoba niebędąca podatnikiem VAT, nie może odzyskać podatku od towarów i usług z faktur kosztowych, uwzględnionych w projekcie. Jednocześnie uważa, że VAT jest kosztem kwalifikowanym, który powinien być rozliczony w projekcie unijnym. Faktury pochodzą z lat 2010-2011, a Wnioskodawca zarejestrował się jako płatnik VAT czynny w roku 2012.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu jest:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Ustawodawca wyraźnie określił zatem, na podstawie jakich dokumentów podatnicy mogą dokonać odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, odliczenie jest możliwe w sytuacjach, gdy wydatki są udokumentowane fakturami. Należy zauważyć, że przepisy dotyczące podatku od towarów i usług – poza pewnymi wyjątkami wyraźnie w przepisach wskazanymi – nie przewidują innego niż faktura dokumentu, dającego nabywcy towarów i usług możliwość odliczenia podatku z tytułu ich nabycia.
Od 01 stycznia 2014r. art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).
Ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych w okresie kiedy podatnik nie był czynnym zarejestrowanym, o ile występują przesłanki świadczące o tym, iż zakupione towary i usługi są/będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą, działał w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 18, art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, nie była podatnikiem VAT (tzn. nie zgłosił się jako „płatnik” VAT i nie przekroczył progu obrotów, który wymaga zgłoszenia). W roku 2010 Spółka korzystała z projektu realizowanego na podstawie umowy o przyznania pomocy na dofinansowanie projektu. Od roku 2012 firma zarejestrowała się dobrowolnie jako podatnik VAT w oparciu o art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy, świadczy czynności tylko z zakresu medycyny estetycznej i całość usług opodatkowana jest podatkiem według stawki 23%. W roku 2010-2011 świadczone były usługi przedmiotowe jak i podmiotowe zwolnione z VAT (usługi medyczne jak i firma nie przekroczyła progu obrotowego). Podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Przedmiotem projektu był zakup nowoczesnych urządzeń do hydrodermabrazji, usg do żylaków, aparat do leczenia trądzika. Ze środków otrzymanych na realizację projektu Wnioskodawca jako właściciel projektu nabył ww. środki trwałe oraz wykonał prace remontowo-budowlane, nie dokonywał nabycia/wytworzenia nieruchomości. Przedmiot projektu został oddany do użytkowania 29 września 2010 roku (trwałość projektu do 31 grudnia 2013 r.). Wnioskodawca w okresie realizacji projektu wykonywał czynności opodatkowane, jak również zwolnione (w latach 2010-2011), korzystał ze zwolnienia podmiotowego oraz przedmiotowego. Urządzenia zakupione w ramach projektu stanowią środki trwałe powyżej 15.000 zł podlegający amortyzacji na podstawie przepisów o podatku dochodowym. Wartość początkowa środków trwałych tj. urządzenia do hydrodermabrazji, usg do żylaków, aparat do leczenia trądzika przekraczała kwotę 15.000,00 zł zakupione ze środków projektu były użytkowane do prowadzenia działalności gospodarczej po zarejestrowaniu się jako podatnik VAT czynny. Powyższe środki trwałe były wykorzystywane w działalności gospodarczej w okresie od 20 września 2010 r. do 31 grudnia 2013 r. Urządzenia zakupione w ramach projektu nie zostały wycofane z działalności gospodarczej oraz z ewidencji środków trwałych, natomiast nie są wykorzystywane obecnie, tj. w 2014 r. w działalności, ponieważ zabiegi wykonywane są na urządzeniach nowocześniejszych takie jak: (laser frakcyjny CO2; laser IPL: nowoczesne peelingi chemiczne). Od roku 2012 wykonywane były zabiegi z urządzeń kupionych z projektu „starych (hydrodermabrazja, usg do żylaków, aparat do leczenia trądzika)” jak i nowych. W 2012 r. zakupione zostały nowe urządzenia, tj. laser frakcyjny CO2, laser IPL, nowoczesne peelingi chemiczne. Obecnie nie jest również prowadzona działalność gospodarcza w pomieszczeniach w których wykonano prace remontowo-budowlane ze środków projektu. W dniu 30 września 2012 r. została rozwiązana umowa najmu. Remont pomieszczeń, w których prowadzona była działalność Spółki polegał na szpachlowaniu, malowaniu pomieszczeń, wymianie uszkodzonych płytek, wymianie sanitariatów, wymianie oświetlenia w gabinecie zabiegowym. Wartość remontu przekraczała kwotę 15.000 zł na którą składały się zarówno koszt materiałów potrzebnych do wykonania prac jak również koszt wykonania usługi. Nakłady dokonane w wynajmowanym, lokalu nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych jako inwestycja w obcym środku trwałym, ponieważ wartość wykonanych robót w pomieszczeniach została zaliczona bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu. Wnioskodawca nie otrzymywał w jakiejkolwiek formie wynagrodzenia od wynajmującego za nakłady jakie poniósł w związku z remontem lokalu. W latach 2010 i 2011 w pomieszczeniu wykonywane były usługi zwolnione z VAT art. 113 ust. 1 i ust. 9 oraz art. 43 ust. 1 pkt 18. Od roku 2012 wykonywane są tylko usługi opodatkowane stawką VAT 23%, a od 01 października 2012 r. działalność Spółki jest wykonywana pod innym adresem. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z zakupem środków trwałych, tj. urządzenia do hydrodermabrazji, usg do żylaków, aparat do leczenia trądzika wystawione są bezpośrednio na Beneficjenta.
Mając na uwadze opis stanu faktycznego sprawy, należy stwierdzić, iż w odniesieniu do wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu na prace remontowo-budowlane w lokalu, Wnioskodawcy nie przysługiwało i nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z uwagi na okoliczność, iż prace te były dokumentowane rachunkiem uproszczonym, gdyż wykonawca robót nie był płatnikiem podatku VAT. Brak faktury jest bowiem równoznaczny z brakiem dowodu zapłacenia kwoty podatku VAT na poprzednim etapie obrotu gospodarczego. Podkreślić należy, że przepisy prawa nie dopuszczają możliwości zastąpienia faktury innym dokumentem, np. rachunkiem uproszczonym.
Z uwagi, iż Wnioskodawca wywiódł prawidłowy skutek prawny w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na prace remontowo-budowlane w ramach realizacji projektu, to tut. Organ stanowisko Zainteresowanego w tym zakresie uznał za prawidłowe.
Natomiast inaczej wygląda kwestia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do zakupionych ze środków projektu środków trwałych, tj. urządzenia do hydrodermabrazji, usg do żylaków, aparatu do leczenia trądzika.
Należy zauważyć bowiem, iż nabycie ww. urządzeń nastąpiło na podstawie faktur na których był wykazany podatek VAT. Nabycie ww. środków trwałych nastąpiło w okresie, kiedy prawo do odliczenia podatku VAT Wnioskodawcy nie przysługiwało, bowiem korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 113 ustawy. Natomiast od 1 stycznia 2012 r. Wnioskodawca zarejestrował się jako podatku VAT i ww. środki trwałe zaczął wykorzystywać tylko do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym zmieniło się przeznaczenie środków trwałych z wykorzystywanych do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT na wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W tej sytuacji znajdą zastosowanie regulacje zawarte w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
W myśl art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Mając na uwadze ww. przepisy należy zauważyć, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia środków trwałych w drodze korekty podatku naliczonego, przysługuje również w sytuacji gdy w okresie korekty podatnik nie miał prawa do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i nie dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Analiza powołanych wyżej przepisów na tle przedstawionego stanu faktycznego prowadzi do wniosku, iż Wnioskodawca w momencie zakupu środków trwałych, nie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu środków trwałych, tj. urządzeń do hydrodermabrazji, usg do żylaków, aparatu do leczenia trądzika, nabytych w 2010r., tj. w okresie kiedy Wnioskodawca nie był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Dokonując bowiem w tym okresie zakupu przedmiotowych środków trwałych Zainteresowany działał jako podatnik podmiotowo zwolniony od podatku VAT, zatem zakup ten został dokonany z zamiarem wykorzystania ich do sprzedaży zwolnionej.
Natomiast z momentem rejestracji Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego oraz przeznaczenia ww. środków trwałych wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, zmianie uległo przeznaczenie przedmiotowych środków trwałych, tj. pojawił się związek z czynnościami opodatkowanymi. W tej sytuacji zastosowanie znajdą powołane wyżej regulacje zawarte w art. 91 ust. 7 oraz ust. 7a ustawy, dające prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego poprzez korektę podatku na zasadach przewidzianych w tym przepisie.
A zatem w przedmiotowej sprawie, prawo do odliczenia podatku naliczonego poprzez dokonanie korekty dotyczy ww. środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł - przy uwzględnianiu dyspozycji art. 91 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotowej korekty należało dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, czyli roku następującego po roku, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia, w wysokości 1/5 kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących ich nabycie.
Należy zaznaczyć, iż w przypadku wykorzystania przedmiotowych urządzeń do czynności opodatkowanych od 1 stycznia 2012 r., oddanych do użytkowania w 2010 r. istnieje możliwość odliczenia 1/5 kwoty podatku naliczonego za każdy rok, w którym ww. środki trwałe były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W świetle przywołanych przepisów należy stwierdzić, że pierwsza korekta powinna zostać dokonana za 2012 rok w deklaracji dla podatku od towarów i usług za miesiąc styczeń 2013 roku lub I kwartał 2013 r. Korekta ta powinna dotyczyć 1/5 kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia w 2010 roku urządzeń do hydrodermabrazji, usg do żylaków, aparatu do leczenia trądzika w związku z wykorzystywaniem ww. środków trwałych do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług od 2012 roku. Prawo korekty winno być kontynuowane w kolejnych latach, do zakończenia okresu korekty tj. w deklaracjach podatkowych składanych za pierwszy okres rozliczeniowy roku 2014 i 2015.
Korekty tej dokonuje się przy każdej zmianie przeznaczenia, jeżeli zmiana następuje w okresie korekty.
W sytuacji gdy Wnioskodawca nie dokonał korekty podatku naliczonego w składanych deklaracjach podatkowych, należy wskazać, że zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Zatem, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na nabycie środków trwałych w postaci urządzeń do hydrodermabrazji, usg do żylaków, aparatu do leczenia trądzika, należało uznać za nieprawidłowe.
ITPP1/443-1105/14/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPTPP1/443-745/14-4/MH