Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ilpb1-415-1198-14-2-tw
Timestamp: 2018-03-20 04:09:52
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 2
 art. 4
 art. 2

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia na podstawie umowy darowizny Wiedzy technicznej.
ILPB1/415-1198/14-2/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2014 r. (data wpływu 22 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia na podstawie umowy darowizny Wiedzy technicznej – jest prawidłowe.
W dniu 22 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia na podstawie umowy darowizny Wiedzy technicznej.
Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę darowizny (która będzie sporządzona w formie aktu notarialnego; dalej „Umowa darowizny”), w wyniku której otrzyma od swojego ojca (dalej: „Darczyńca”) Wiedzę techniczną w zakresie przemysłowego wytwarzania konstrukcji aluminiowych (dalej: Wiedza techniczna). Wiedza techniczna jako taka nie stanowi przedmiotu prawa autorskiego bądź praw pokrewnych. Jednocześnie Wiedza techniczna wytworzona przez Darczyńcę jest:
niejawna, czyli nie jest powszechnie znana bądź też łatwo dostępna,
istotna, tj. ważna i użyteczna z punktu widzenia prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy, oraz
zidentyfikowana, czyli opisana w zrozumiały sposób, pozwalający zweryfikować czy spełnione są kryteria; niejawności i istotności.
Przedmiot Umowy darowizny nie będzie stanowić przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części. Wiedza techniczna jest wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Darczyńcę. Przedmiot darowizny będzie wykorzystywany w wykonywaniu działalności gospodarczej, którą Wnioskodawca będzie prowadzić na moment dokonania darowizny.
Otrzymaną Wiedzę techniczną Wnioskodawca zamierza wprowadzić do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych według wartości wynikającej z Umowy darowizny (ale nie wyższej niż wartość rynkowa) oraz zamierza wykorzystywać do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Czy prawidłowe jest podejście Wnioskodawcy, zgodnie z którym nabycie na podstawie Umowy darowizny Wiedzy technicznej, która będzie wykorzystywana do celów związanych z prowadzeniem przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie na podstawie Umowy darowizny Wiedzy technicznej, która wykorzystywana będzie do celów związanych z prowadzeniem przez Wnioskodawcę działalność gospodarczej, nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOF.
Przepis art. 2 ust. l pkt 3 ustawy o PDOF stanowi, iż przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Co do zasady podatkowi od spadków i darowizn, w myśl art. l ust. l pkt 2 UPSD, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m.in. z tytułu darowizny. Z powyższego wynika zatem że jedynie darowizna, w której obdarowanym jest osoba fizyczna podlega przepisom UPSD.
Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego Wnioskodawca chciałby wskazać, iż Darczyńca na podstawie Umowy darowizny przekaże określone w umowie składniki majątkowe bezpośrednio do majątku służącego do prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Majątek służący prowadzeniu działalności gospodarczej stanowi własność osoby fizycznej, która ją wykonuje, a zespół składników majątkowych służących wykonywaniu jednoosobowej działalności gospodarczej nie posiada odrębność prawnej względem osoby fizycznej, do której należy. Jednocześnie ww. przepisy UPSD wskazują jedynie, że UPSD podlega „nabycie przez osoby fizyczne (...)”, nie odnosząc się do tego, do jakiego rodzaju majątku to nabycie powinno nastąpić (związanego czy niezwiązanego z działalnością gospodarczą). W związku z tym, należy uznać, że z perspektywy omawianych przepisów UPSD nie ma znaczenia, czy darowizna jest otrzymywana do majątku służącego wykonywaniu działalności gospodarczej, czy do majątku niezwiązanego z tą działalnością.
Rozważenia wymaga ponadto treść art. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, który zawiera katalog wyłączeń z zakresu opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. W tym kontekście należy stwierdzić, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym z całą pewnością zastosowania nie znajdą przepisy art. 3 pkt l, 3, 4, 5, 6 oraz 7, mając na uwadze, że dotyczą one innych niż opisane w zdarzeniu przyszłym zdarzeń (tj. nabycia w drodze spadku oraz sytuacji, gdy w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) Należy zatem rozważyć, czy zastosowanie w przedmiotowej sprawie mógłby znaleźć art. 3 pkt 2 UPSD, zgodnie z którym podatkowi od spadków i darowizn nie podlega nabycie m.in. w drodze darowizny praw autorskich i praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych praw. W kontekście powyższego przepisu należy uznać, że Wiedza techniczna nie mieści się w zakresie żadnego z wymienionych w ww. przepisie prawa majątkowego. Nie stanowi ona bowiem przedmiotu prawa autorskiego ani pokrewnego, nie jest również projektem wynalazczym, znakiem towarowym bądź wzorem zdobniczym, ani tym bardziej wierzytelnością wynikającą z ww. praw. Tym samym, art. 3 UPSD, ograniczający zakres stosowania tej ustawy, nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do darowizny Wiedzy technicznej.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, nabycie w drodze Umowy darowizny Wiedzy technicznej, która będzie wykorzystywana do celów związanych z prowadzeniem przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, m.in. że Wnioskodawca otrzyma od swojego ojca w drodze darowizny wskazaną we wniosku Wiedzę techniczną. Oznacza to, że ww. Wiedzę otrzyma nieodpłatnie.
W interpretacji z dnia 22 stycznia 2015 r. nr ILPB2/436-297/14-2/MK uznano, że otrzymanie Wiedzy technicznej będzie podlegać podatkowi od spadków i darowizn, korzysta jednak ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Biorąc pod uwagę powyżej cytowane przepisy, stwierdzić należy, że skoro otrzymanie Wiedzy technicznej będzie podlegać podatkowi od spadków i darowizn, to w opisanym zdarzeniu przyszłym, do Wnioskodawcy będzie miało zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji z tytułu otrzymania przez Wnioskodawcę w drodze darowizny Wiedzy technicznej, Wnioskodawca nie osiągnie przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy uznać należy, że nabycie na podstawie Umowy darowizny Wiedzy technicznej, która będzie wykorzystywana do celów związanych z prowadzeniem przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wniosek dotyczący ustawy o podatku od spadków i darowizn został rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną.
IPPB1/415-1421/14-2/MT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > ILPB1/415-1198/14-2/TW