Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wydatek/itpb2-415-320-13-bk
Timestamp: 2018-04-24 12:42:53
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 31
 art. 43
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Wydatek › ITPB2/415-320/13/BK
Czy wydatki poniesione na spłatę całości zaciągniętego wspólnie z małżonką kredytu hipotecznego oraz wydatki poniesione na remont mieszkania, którego właścicielem jest Wnioskodawca wspólnie z małżonką uprawniają do zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania oraz czy mogą być one traktowane łącznie?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2013 r. (data wpływu) uzupełnionym pismem z dnia 28 maja 2013 r. (data wpływu - dnia 31 maja 2013 r.) oraz pismem z dnia 12 czerwca 2013 r. (data wpływu 14 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 19 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 28 maja 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 18 marca 2002 r. Wnioskodawca wraz z żoną nabył lokal mieszkalny. Przedmiotowy lokal mieszkalny objęty jest wspólnością majątkową małżeńską. Na jego zakup wspólnie z żoną Wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny. W lokalu tym zamieszkuje obecnie wraz z żoną. W dniu 17 marca 2012 r. Wnioskodawca nabył w drodze dziedziczenia nieruchomość. Nieruchomość ta nie jest objęta wspólnością majątkową i należy do majątku odrębnego Wnioskodawcy. Na zakup przedmiotowej nieruchomości spadkodawca zaciągnął kredyt hipoteczny. Jako jedyny spadkobierca zobowiązany jest do jego spłaty. Nieruchomość tą Wnioskodawca zamierza sprzedać. Cenę uzyskaną ze sprzedaży ww. nieruchomości zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, tj. na spłatę całości kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z żoną oraz remont mieszkania, którego jest współwłaścicielem wraz z żoną.
Czy wydatki poniesione na spłatę całości zaciągniętego wspólnie z małżonką kredytu hipotecznego oraz wydatki poniesione na remont mieszkania, którego właścicielem jest Wnioskodawca wspólnie z małżonką uprawniają do zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania oraz czy mogą być one traktowane łącznie...
W ocenie Wnioskodawcy wymienione w zapytaniu wydatki, które poniesie na spłatę całości kredytu hipotecznego oraz na remont mieszkania mogą być traktowane łącznie oraz uprawniają do zwolnienia z podatku dochodowego ze sprzedaży mieszkania. Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się między innymi wydatki poniesione na:
budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, lub jego części lub własnego lokalu mieszkalnego;
spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b) - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej.
Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e) rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Zawarte w powołanych przepisach wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, ma charakter enumeratywny. Nie ogranicza to jednak wydatkowania kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości wyłącznie na jeden z elementów powołanego katalogu zwolnień.
W związku z powyższym przychód, który uzyska Wnioskodawca ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia, w części przeznaczonej w ciągu dwóch lat od końca roku podatkowego w którym nastąpiło zbycie, na remont mieszkania stanowiącego własność Wnioskodawcy i małżonki uprawnia do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Również wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z żoną na zakup lokalu uprawniać będą Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w powołanych powyżej przepisach.
Wnioskodawca wskazuje, iż podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji wydanej w dniu 23 marca 2012 znak ITPB2/415-1149/11/BK.
Ponadto w Jego ocenie bez znaczenia pozostaje fakt, iż środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawcy zostaną wydatkowane na spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego wraz z żoną na zakup lokalu mieszkalnego, w którym małżonkowie obecnie mieszkają. Stanowisko takie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 4 stycznia 2012 r. znak IBPBII/2/415-1073/11/JG.
Z treści złożonego wniosku wynika, że po zmarłym w dniu 17 marca 2012 r. spadkodawcy Wnioskodawca nabył w spadku nieruchomość.
W związku z tym wskazać należy, iż zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy istotny jest dzień otwarcia spadku, czyli śmierci spadkodawcy.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że jeśli planowana sprzedaż nieruchomości nastąpi przed upływem okresu pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, sprzedaż ta będzie źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
W świetle powyższego, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 18 marca 2002 r. Wnioskodawca wraz z żoną nabył lokal mieszkalny. Przedmiotowy lokal mieszkalny objęty jest wspólnością majątkową małżeńską. Na jego zakup wspólnie z żoną Wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny. W lokalu tym zamieszkuje obecnie wraz z żoną. W dniu 17 marca 2012 r. Wnioskodawca nabył w drodze dziedziczenia nieruchomość. Nieruchomość ta nie jest objęta wspólnością majątkową i należy do majątku odrębnego Wnioskodawcy. Na zakup przedmiotowej nieruchomości spadkodawca zaciągnął kredyt hipoteczny. Jako jedyny spadkobierca zobowiązany jest do jego spłaty. Nieruchomość tą Wnioskodawca zamierza sprzedać. Cenę uzyskaną ze sprzedaży ww. nieruchomości zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, tj. na spłatę całości kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z żoną oraz remont mieszkania, którego jest współwłaścicielem wraz z żoną.
W związku z tym wskazać należy, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 788 ze zmianami) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 1 ww. ustawy). Innymi słowy sam fakt, że między małżonkami istnieje wspólność ustawowa nie czyni małżonków współwłaścicielami majątku osobistego jednego z nich. Co do zasady zatem przedmioty nabyte w drodze dziedziczenia stanowią majątek odrębny małżonka. Natomiast ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 tejże ustawy, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Zacytowane przepisy ww. ustawy określają charakter prawny majątkowej wspólności ustawowej małżonków jako współwłasności łącznej co znaczy, że udziały w majątku wspólnym nie są określone w okresie jej trwania. Inaczej mówiąc z bezudziałowego charakteru małżeńskiej wspólności ustawowej wynika bezudziałowy charakter współposiadania składników majątku wspólnego.
Treść art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 2 stanowi, że do analizowanego zwolnienia uprawnia wydatkowanie środków ze zbycia nieruchomości na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na określone cele mieszkaniowe. Ponadto kredyt ten musi zostać zaciągnięty w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym jest zatem wydatkowanie przychodu na spłatę kredytu (pożyczki). Przy czym, kredyt ten musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu mieszkaniowego. Ważny jest bowiem moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.
Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy uznać należy, iż w sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku po zmarłym w 2012 r. spadkodawcy, która stanowi majątek odrębny Wnioskodawcy wydatkowany zostanie, w wymaganym terminie na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) tj. na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego wspólnie z małżonką przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na nabycie lokalu mieszkalnego, dochód uzyskany z jej ewentualnej sprzedaży korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zwolnienie z opodatkowania przewidziane w podanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy, znajdzie również zastosowanie w przypadku, gdy w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi zbycie, przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości Wnioskodawca przeznaczy na remont lokalu mieszkalnego, którego jest współwłaścicielem.
Przy czym cel mieszkaniowy zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej zarówno na spłatę ww. kredytu hipotecznego oraz na remont mieszkania stanowiącego własność Wnioskodawcy i małżonki.
ITPB2/415-320/13/BK
ILPB2/415-279/13-2/ES | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1073/11/JG | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-1149/11/BK | Interpretacja indywidualna