Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/1-_podatek-od-towarow-i-uslug-oraz-podatek-akcyzowy_/16-przepisy-ogolne/17-zwolnienia-przedmiotowe/105569-delegacja-sluzbowa-dochody-wolne-od-podatku-oplata-parkingowa-parking-platny-podroz-sluzbowa-_delegacja_-pracownik-platnik-zwolnienia-przedmiotowe-zwrot-kosztow.html
Timestamp: 2019-02-16 06:35:37
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 775
 art. 775
 art. 775
 art. 21
 art. 775

Document Content:
Zwrot dodatkowych kosztów delegacji w świetle podatku dochodowego od osób | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-105569Drukuj
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2008 r. (data wpływu 8 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania zwracanych pracownikom, odbywającym podróże służbowe, kwot za opłaty parkingowe - jest prawidłowe.
W dniu 8 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania zwracanych pracownikom, odbywającym podróże służbowe, kwot za opłaty parkingowe.
Pracownicy Spółki odbywają podróże służbowe w ramach poleceń służbowych samochodami nie będącymi własnością pracodawcy. Pracownikom przysługuje m.in. zwrot udokumentowanych wydatków związanych z wyjazdem, w tym: opłaty za korzystanie z parkingu strzeżonego oraz opłaty za postój w strefie płatnego parkowania.
Czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwoty wypłacone pracownikowi, jako zwrot kosztów zakupu biletów parkingowych oraz za korzystanie z parkingu strzeżonego jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, bez względu na kwotę poniesionego wydatku...
Zdaniem Wnioskodawcy wolne od podatku dochodowego – na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika, do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy, w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Takie przepisy zawierają rozporządzenia:
Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 roku w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 r.),
Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 roku w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990 r.),
Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 roku w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. Nr 27, poz. 271).
Powołane rozporządzenia regulują wysokość diet oraz zwrot kosztów z tytułu używania w podróży służbowej – przez pracownika – samochodu nie będącego własnością pracodawcy.
W ocenie Wnioskodawcy art. 21 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy dotyczy również innych wydatków poniesionych przez pracownika w trakcie podróży służbowej, związanych z wypełnianiem przez niego zadań służbowych, do których to wydatków można zaliczyć np. opłaty za korzystanie z parkingu strzeżonego i opłaty za postój w strefie płatnego parkowania.
Ustawodawca nie wprowadza katalogu czy listy owych „innych wydatków”, ani nie wprowadza ograniczenia ich wysokości, zatem pozostawia pracodawcy decyzję o zwrocie pracownikowi faktycznie dokonanych wydatków, które są prawidłowo udokumentowane oraz pozostają w związku z odbytą podróżą służbową.
Wobec powyższego kwoty stanowiące zwrot kosztów zakupu biletów parkingowych oraz opłat za korzystanie z parkingu strzeżonego, wypłacone przez pracodawcę na rzecz pracownika, który odbył podróż służbową, są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wydatki te są prawidłowo udokumentowane oraz mają związek z podróżą służbową.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia "podróż służbowa".
Definicja podróży służbowej została zawarta w art. 775 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 1998 r. Nr 21 poz. 94 ze zm.), który stanowi, iż pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową. Podróżą służbową jest zatem taki wyjazd, który odbywa się na polecenie pracodawcy i jest związany ze świadczeniem pracy. Z tytułu podróży służbowej pracownikowi przysługują określone należności na pokrycie związanych z nią kosztów. Stanowią one dla pracownika przychód ze stosunku pracy. Niektóre z nich są jednak zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym.
Zasady ustalania należności z tytułu podróży służbowych dla pracowników sfery budżetowej regulują przepisy powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 19 grudnia 2002 r. Natomiast przepis art. 775 § 3 Kodeksu pracy daje pozostałym pracodawcom działającym w sferze pozabudżetowej możliwość dowolnego ustalania wysokości należności z tytułu podróży służbowych pracowników (w układzie zbiorowym pracy lub w regulaminie wynagradzania albo w umowie o pracę, jeżeli pracodawca nie jest objęty układem zbiorowym pracy lub nie jest obowiązany do ustalenia regulaminu wynagradzania).
W myśl art. 775 § 5 Kodeksu pracy w przypadku braku uregulowania przez pracodawcę kwestii zwrotu należności z tytułu podróży służbowej pracowników w układzie zbiorowym pracy, regulaminie wynagradzania, umowie o pracę pracownikowi przysługują należności na pokrycie kosztów podróży w wysokości przewidzianej dla pracowników sfery budżetowej.
Pracownikowi oddelegowanemu w krajową podróż służbową przysługuje na mocy § 3 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r., w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990) z tytułu podróży odbywanej w terminie i miejscu określonym przez pracodawcę diety oraz zwrot kosztów:
Z kolei w myśl § 2 pkt 2 lit. c rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 roku w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 r.), z tytułu podróży, odbywanej w terminie i w państwie określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługuje zwrot innych wydatków, określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.
Przepisy ww. rozporządzeń nie wymieniają o jakie inne udokumentowane wydatki chodzi, nie ograniczają również ich wysokości pozostawiając to w gestii pracodawcy. To pracodawca decyduje o zwrocie faktycznie poniesionych przez pracownika wydatków, które nie są limitowane i które muszą mieć związek z wykonaną podróżą, a ponadto być prawidłowo udokumentowane.
W przepisach ww. rozporządzeń stwierdzono bowiem, iż do rozliczenia kosztów podróży pracownik załącza dokumenty (rachunki) potwierdzające poszczególne wydatki; nie dotyczy to diet oraz wydatków objętych ryczałtami. Jeżeli uzyskanie dokumentu (rachunku) nie było możliwe, pracownik składa pisemne oświadczenie o dokonanym wydatku i przyczynach braku jego udokumentowania.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że kwota zwróconych pracownikowi wydatków związanych z podróżą służbową (właściwie udokumentowanych), poniesionych na zakup biletów parkingowych oraz opłat za korzystanie z parkingu strzeżonego podlega zwolnieniu na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje jednak zwrotu kosztów używania pojazdu w jazdach lokalnych, gdyż w świetle art. 775 Kodeksu pracy nie są to wydatki związane z podróżą służbową.
ITPB2/415-888/08/MM
delegacja służbowa , dochody wolne od podatku , opłata parkingowa , parking płatny , podróż służbowa (delegacja) , pracownik , płatnik , zwolnienia przedmiotowe , zwrot kosztów