Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/lpb2-4511-1-170-15-2-jk
Timestamp: 2017-09-19 15:27:49
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 2
 art. 21
 art. 30

Document Content:
Czy ww. opis sprzedaży darowizny przed upływem 5 lat spełnia wszystkie warunki do zwolnienia z podatku 19%, czy odpowiada ustawie o podatku rolnym, czyli czy nieruchomość wchodzi w skład gospodarstwa rolnego?
LPB2/4511-1-170/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2015 r. (data wpływu 18 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest:
nieprawidłowe – w części dotyczącej sprzedaży gruntów stanowiących nieużytki;
W dniu 18 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Zainteresowana w dniu 5 października 2009 r. otrzymała w darowiźnie niezabudowaną nieruchomość rolną. Następnie w dniu 26 lutego 2014 roku Wnioskodawczyni sprzedała ww. nieruchomość przed upływem 5 lat.
Jak wynika z umowy darowizny, darująca (matka Zainteresowanej) była właścicielką:
niezabudowanej nieruchomości rolnej o obszarze 3,9470 ha, ale na skutek nowego pomiaru geodezyjnego nastąpił przybytek powierzchni nieruchomości i wynosi 4,1964 ha oznaczonej jako działka nr 867;
zabudowanej nieruchomości o obszarze 0,9900 ha, ale na skutek nowego pomiaru geodezyjnego nastąpił przybytek powierzchni nieruchomości i wynosi 1,0503 ha, która w ewidencji gruntów oznaczona jest numerami działek: 724, 725 i 734/9;
niezabudowanej nieruchomości o obszarze 1,1090 ha, ale na skutek nowego pomiaru geodezyjnego nastąpił ubytek powierzchni nieruchomości , w wyniku czego obszar nieruchomości wynosi 0,9082 ha i jest oznaczony jako nr działki 620.
W umowie darowizny napisane jest, że wszystkie opisane nieruchomości stanowią nieruchomość rolną w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego oraz gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. Wszystkie nieruchomości położone są w P, a zabudowana nieruchomość to parterowy budynek o powierzchni 50,00 m2 i budynek gospodarczy.
W dniu 5 października 2009 r. Wnioskodawczyni w darowiźnie otrzymała niezabudowaną nieruchomość rolną o obszarze 4,1964 ha nr 867 jak również bezpłatną i dożywotnią służebność mieszkania w budynku mieszkalnym.
Pozostałe działki nr 724, 725, 734/9 oraz 620 otrzymał w darowiźnie brat Zainteresowanej.
W dniu 26 lutego 2014 r. Wnioskodawczyni była zmuszona sprzedać darowiznę na zakup mieszkania.
Nieruchomość tę Zainteresowana wydzierżawiała rolnikowi, który nie skorzystał z prawa pierwokupu, przez co Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość osobie trzeciej – również rolnikowi.
Kupujący oświadczył w akcie notarialnym, że nabywana nieruchomość w dalszym ciągu będzie wykorzystywał rolniczo, a zatem w związku z niniejszą sprzedażą nie utraci ona charakteru rolnego.
Od nieruchomości Zainteresowana opłacała podatek rolny w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym z wyjątkiem części nieruchomości stanowiącej nieużytki o obszarze 6519 m2. Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną. Ww. nieruchomość ma powyżej 1ha przeliczeniowego, tj. 1,7230 czyli 3,5445 ha fiz.; reszta to nieużytki: 0,6519 m2. Razem 4,1964 ha.
Czy ww. opis sprzedaży darowizny przed upływem 5 lat spełnia wszystkie warunki do zwolnienia z podatku 19%, czy odpowiada ustawie o podatku rolnym, czyli czy nieruchomość wchodzi w skład gospodarstwa rolnego...
Zdaniem Wnioskodawczyni, ponieważ nieruchomość postarała się sprzedać rolnikowi na cele rolnicze, z uzasadnionej decyzji wymiaru podatku, który opłacała wynika, że nieruchomość rolna ma powyżej 1 ha przeliczeniowego oraz w decyzji tej jest oznaczenie x (gospodarstwo) Zainteresowana uważa, że może zostanie zwolniona z podatku 19%.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, bądź ww. praw, następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Tak więc ww. zwolnienie uzależnia od wystąpienia następujących przesłanek:
Jednocześnie, art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Powyższy przepis odsyła zatem wyraźnie do definicji gospodarstwa rolnego określonej w ustawie z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 40).
Uszczegółowiając, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. z 2015 r. poz. 542) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia.
Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowana w dniu 5 października 2009 r. w darowiźnie otrzymała niezabudowaną nieruchomość rolną o obszarze 4,1964 ha nr 867 jak również bezpłatną i dożywotnią służebność mieszkania w budynku mieszkalnym. Od ww. nieruchomości Wnioskodawczyni opłacała podatek rolny w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym z wyjątkiem części nieruchomości stanowiącej nieużytki o obszarze 6519 m2. W wyniku sprzedaży przedmiotowa nieruchomość nie utraciła charakteru rolnego.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży nieruchomości, w części stanowiącej gospodarstwo rolne korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast z powyższego zwolnienia nie korzysta przychód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości stanowiącej nieużytki, gdyż nie została spełniona jedna z przesłanek warunkująca możliwość z jego skorzystania, tj. zbyty grunt nie był zakwalifikowany jako użytki rolne, a zatem nie wchodził w skład gospodarstwa rolnego. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części stanowiącej nieużytki będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały weryfikacji i analizie w ramach postępowania o wydanie interpretacji.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > LPB2/4511-1-170/15-2/JK