Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/ippp3-4513-1-16-5-sm
Timestamp: 2018-03-17 10:51:10
Legal References Found: art. 14
 art. 89
 art. 89
 art. 3
 art. 3
 art. 86
 art. 86
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 86
 art. 37
 art. 37
 art. 89
 art. 86
 art. 37
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 14

Document Content:
Stawka podatku akcyzowego dla oleju napędowego niespełaniającego wymagań jakościowych.
IPPP3/4513-1/16-5/SMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2015 r. (data wpływu 4 stycznia 2016 r.), uzupełnionym w dniu 10 lutego 2016 r. (data wpływu 11 lutego 2015 r.) oraz w dniu 22 lutego 2016 r. (data wpływu) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP3/4513-1/16-5/SM z dnia 12 lutego 2016 r. (skutecznie doręczone w dniu 15 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie prawa do opodatkowania stawką 0 zł importowanego oleju napędowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 4 stycznia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie prawa do opodatkowania stawką 0 zł importowanego oleju napędowego.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 lutego 2016 r. w dniu 10 lutego 2016 r. (data wpływu 11 lutego 2016 r.) oraz pismem z dnia 18 lutego 2016 r. w dniu 22 lutego 2016 r. (data wpływu).
Historia firmy sięga 1994 r. W okresie ponad 20 letniego okresu działalności Spółka stale doskonali produkowane towary do grilla - węgiel drzewny, węgiel drzewny restauracyjny, brykiet węgla drzewnego, podpałki do grilla. Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej importuje również z zagranicy towar w postaci oleju napędowego (N-parafina ciekła C14-C17 o zawartości siarki nieprzekraczającej 0,001%) klasyfikowanego do kodu CN 2710 19 43. Jest on wykorzystywany przez Wnioskodawcę jako paliwo do nasączania węgla drzewnego i brykietu drzewnego, czyli stosowany jest w procesie produkcji produktów tzw. INSTANT. Oznacza to w praktyce nadanie ostatecznego przeznaczenia dla importowanego produktu w firmie Wnioskodawcy i brak możliwości modyfikacji, przetworzenia, uzyskania przez osoby trzecie paliwa napędowego pod każdą postacią z nasączonego węgla drzewnego. Parafina wchłonięta w węgiel drzewny (nasączenie 10%) stanowi integralną część finalnego produktu i jest niezbędnym elementem technologicznym wpływającym na podstawowe walory użytkowe produktu. Wytwarzany przez Wnioskodawcę produkt trafia na rynki Unii Europejskiej i żeby mógł konkurować na równych zasadach (w innych krajach parafina ta jest towarem bezakcyzowym) musi mieć cenę dostosowaną do możliwości europejskiej konkurencji.
Spółka wskazuje w tym miejscu, że wyżej wspomniany produkt, ze względu na swoje właściwości nie jest i nie może być przeznaczony do napędu pojazdów. Olej ten nie spełnia wymagań normy na olej napędowy, ponieważ kryterium dyskwalifikującym dla użycia parafiny ciekłej C14-C17 do napędu silników spalinowych jest temperatura zablokowania zimnego filtra (krzepnięcia) w 10 stopniach Celsjusza oraz gęstość będąca znacząco niższa niż dopuszcza aktualnie obowiązująca norma. Na potwierdzenie powyższych okoliczności Wnioskodawca załączył do niniejszego formularza opinię z dnia 24 lipca 2015r. wykonaną przez firmę I. Sp. z o.o.
Ponadto w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP3/4513-1/16-2/SM z dnia 12 lutego 2016 r. Spółka wskazała właściwą klasyfikację importowanego towaru, tj. oleju napędowego N-parafina ciekła C14-C17 o zawartości siarki nieprzekraczającej 0,001%. Kod taryfy celnej na ww. towar na dzień 1 marca 2009 r., czyli na dzień wejścia w życie ustawy o podatku akcyzowym to CN 2710 19 41.
Czy w świetle okoliczności faktycznych i prawnych opisanych w pkt 67 towar w postaci oleju napędowego (N-parafina ciekła C14-C17 o zawartości siarki nieprzekraczającej 0,001%) klasyfikowanego do kodu CN 2710 19 43 importowany przez Wnioskodawcę jest objęty zerową stawką podatku akcyzowego na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 6 (w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r.) ustawy o podatku akcyzowym...
W ocenie Wnioskodawcy w stosunku do niego, w zakresie w którym importuje on wskazaną parafinę - do przedmiotowego towaru będzie miała zastosowanie zerowa stawka podatku akcyzowego. Wskazuje w tym miejscu, że podstawą prawną, która będzie miała zastosowanie do Wnioskodawcy jest art. 89 ust. 2 pkt 6 (w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r.). Stanowi on, że: „Stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są (...) importowane przez podmiot, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy.”
Powyższe Wnioskodawca opiera na tym, iż importowane przez niego oleje są wyrobami wymienionymi w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, są importowane przez Spółkę wyłącznie jako składnik używany do produkcji finalnych towarów wytwarzanych w ramach prowadzonej działalności oraz właściwości fizykochemiczne przedmiotowego oleju wykluczają jego zastosowanie do celów, które mogłyby uzasadniać nałożenie na Wnioskodawcę stawki podatku akcyzowego wyższej niż 0 zł.
Wnioskodawca podkreśla bowiem, że stawka akcyzy dla olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 41 (która odpowiada kodowi 2710 19 43 we Wspólnej Taryfie Celnej) oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach wynosi 1.196,00 zł/1.000 litrów (art. 89 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku akcyzowym).
Wymagania jakościowe, o których Spółka wspomina wyżej zostały określone w rozporządzeniu Ministra Gospodarki w sprawie wymagań jakościowych dla paliw ciekłych z dnia 9 października 2015 r. Wskazane w załączniku nr 3 do przedmiotowego rozporządzenia wymagania jakościowe dla oleju napędowego stosowanego w szczególności w pojazdach, w tym w ciągnikach rolniczych, maszynach nieporuszających się po drogach, a także rekreacyjnych jednostkach pływających, wyposażonych w silniki z zapłonem samoczynnym dotyczą m.in. gęstości w temperaturze 15 stopni Celsjusza (minimum 800 kg/m3) oraz temperatury zablokowania zimnego filtru - CFPP (nie więcej niż 0 stopni Celsjusza).
W poz. 27 załącznika nr 1 do ustawy wymieniono pod kodem CN 2710 „oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani nie włączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe”.
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
Stosownie do art. 86 ust. 2 ustawy paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.
Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2.
W myśl art. 89 ust. 1 pkt 6 i 14 ustawy, stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:
olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 41 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach – 1.196,00 zł/1000 litrów,
pozostałych paliw silnikowych - 1822,00 zł/1000 litrów.
Stosownie do art. 89 ust. la ustawy, w latach 2015-2019 stawka akcyzy, o której mowa w ust. 1 pkt 2, 6, 8, 12 lit. a i c oraz pkt 14, są obniżone odpowiednio o 25,00 zł/1.000 litrów, 25,00 zł/1.000 kilogramów albo o 0,50 zł/l gigadżul (GJ).
Na podstawie delegacji wynikającej z art. 89 ust. 1b ustawy Minister Finansów 4 grudnia 2015 r. wydał obwieszczenie w sprawie stawek akcyzy na paliwa silnikowe obowiązujących w roku 2016 (M.P. z 2015 r. poz. 1253).
olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 41 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach – 1.171,00 zł/1.000 litrów,
W myśl art. 89 ust. 2 ustawy, stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej importuje z zagranicy towar w postaci oleju napędowego (N-parafina ciekła C14-C17 o zawartości siarki nieprzekraczającej 0,001%) klasyfikowanego do kodu CN 2710 19 43. Jest on wykorzystywany przez Wnioskodawcę jako paliwo do nasączania węgla drzewnego i brykietu drzewnego, czyli stosowany jest w procesie produkcji produktów tzw. INSTANT. Oznacza to w praktyce nadanie ostatecznego przeznaczenia dla importowanego produktu w firmie Wnioskodawcy i brak możliwości modyfikacji, przetworzenia, uzyskania przez osoby trzecie paliwa napędowego pod każdą postacią z nasączonego węgla drzewnego. Parafina wchłonięta w węgiel drzewny (nasączenie 10%) stanowi integralną część finalnego produktu i jest niezbędnym elementem technologicznym wpływającym na podstawowe walory użytkowe produktu.
Spółka wskazuje, że wyżej wspomniany produkt, ze względu na swoje właściwości nie jest i nie może być przeznaczony do napędu pojazdów. Olej ten nie spełnia wymagań normy na olej napędowy, ponieważ kryterium dyskwalifikującym dla użycia parafiny ciekłej C14-C17 do napędu silników spalinowych jest temperatura zablokowania zimnego filtra (krzepnięcia) w 10 stopniach Celsjusza oraz gęstość będąca znacząco niższa niż dopuszcza aktualnie obowiązująca norma.
W odpowiedzi z dnia 18 lutego 2016 r. Spółka wskazała, że właściwa klasyfikacja importowanego towaru, tj. oleju napędowego N-parafina ciekła C14-C17 o zawartości siarki nieprzekraczającej 0,001% na dzień 1 marca 2009 r., czyli na dzień wejścia w życie ustawy o podatku akcyzowym to CN 2710 19 41.
Wątpliwości Spółki dotyczą prawa do zastosowania stawki 0 zł dla ww. wyrobu zgodnie z uregulowaniami art. 89 ust. 2 pkt 6 ustawy.
W powyższej sprawie w pierwszej kolejności należy przeanalizować art. 86 ust. 2 ustawy. Wskazać należy, że sformułowanie w ww. przepisie „przeznaczone do użycia do napędu silników spalinowych” odnosi się do czynności skierowanej w stronę celu użycia wyrobu, ale niekoniecznie zmierzającej do osiągnięcia tego celu. Oleje napędowe zasadniczo wykorzystywane są do napędu silników i do takich celów służą. Tym samym oleje napędowe o kodzie CN 2710 19 41, które już same w sobie mają cechę wyrobu przeznaczonego do napędu silników, są w rozumieniu ustawy paliwami silnikowymi.
Zamierzeniem ustawodawcy wprowadzającego definicje paliw silnikowych było objęcie zakresem wszelkich paliw, które mogą lub mogłyby nadawać się do napędu silników pojazdów, bez względu czy spełniają wymagania jakościowe.
Zmiana przeznaczenia oleju napędowego o kodzie CN 2710 19 41, który sam w sobie jest paliwem silnikowym, pomimo że nie spełnia wymagań jakościowych, nie wymaga zmiany właściwości fizykochemicznych, co znacząco zwiększa ryzyko nadużyć związanych z wykorzystaniem go do celów napędowych z pominięciem uiszczenia podatku akcyzowego w należnej wysokości.
Zauważyć także należy, że nie tylko ustawa o podatku akcyzowym definiuje pojęcie paliw silnikowych. Zgodnie z art. 37h ust. 1, 2 i 4 pkt 2 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (Dz. U. z 2015 r., poz. 641, z późn. zm.), zwana dalej „ustawą o autostradach”, wprowadzanie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu, wykorzystywanych do napędu silników spalinowych, podlega opłacie, zwanej dalej „opłatą paliwową”. Przez wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu, o których mowa w ust. 1, rozumie się czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są te paliwa silnikowe oraz gaz.
Paliwami silnikowymi, o których mowa w ust. 1, są:
Ww. przepisy ustalają opłatę paliwową od wprowadzenia na rynek krajowy paliw silnikowych, przy czym „wprowadzenie na rynek” jest tożsame z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są paliwa silnikowe.
Przepis art. 37h ust. 2 ustawy o autostradach wyraźnie definiuje, co ustawodawca rozumie przez wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu: „czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są te paliwa oraz gaz”. Oznacza to, że przeznaczenie, zadeklarowanie przez podatnika zamiaru ich wykorzystania do określonych celów lub też rzeczywiste zużycie użycie paliw nie ma żadnego znaczenia. Oznacza to, że przesłanką do nałożenia opłaty paliwowej nie jest faktyczne wykorzystanie paliw silnikowych oraz gazu do napędu silników spalinowych. Przesłanką tą jest „czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem akcyzowym”. Tym samym mechanizm funkcjonowania opłaty paliwowej nie uwzględnia w ogóle faktycznego wykorzystania paliw objętych opłatą na terytorium kraju. Istotne jest natomiast aby wyrób wprowadzany na rynek był paliwem silnikowym w rozumieniu ustawy o autostradach.
Celem ustawodawcy wprowadzającego opłatę paliwową było objęcie zakresem wszelkich paliw, które mogą lub mogłyby nadawać się do silników pojazdów bez względu czy spełniają wymagania jakościowe. Jednocześnie jak już wskazano wcześniej olej napędowy o kodzie CN 2710 19 41 stanowi paliwo silnikowe.
Potwierdzeniem powyższego jest uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 lipca 2011 r. sygn. akt I GPS 2/11, który stwierdził: „ (...) że przedmiotem opłaty paliwowej są „paliwa silnikowe oraz gaz wykorzystywane do napędu pojazdów (...) pojęcie „paliwa silnikowe oraz gaz wykorzystywane do napędu pojazdów” (...) zostało zdefiniowane (...) przez wskazanie typów paliw, jakie zawsze są uznawane za podlegające opłacie paliwowej, niezależnie od tego, czy w rzeczywistości spełniają cechę paliw „wykorzystywanych do napędu pojazdów”.
Naczelny Sąd Administracyjny wskazał również, że paliwami silnikowymi są nie tylko paliwa wymienione w ustawie ale również te „(...) które ze względu na swoje właściwości fizyczne oraz strukturę mogłyby być wykorzystane bezpośrednio lub po poddaniu zabiegom adaptacyjnym, jako paliwa silnikowe do napędu pojazdów (...). Racjonalny ustawodawca mając więc na względzie skuteczność egzekwowania opłaty paliwowej objął jej zakresem wszystkie oleje napędowe, które już niejako z samej nazwy służą napędzaniu silników spalinowych i tym samym mogą lub mogłyby nadawać się do silników pojazdów drogowych.”
Uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego wyznaczyła kierunek orzecznictwa sadów administracyjnych w tym kierunku, co potwierdził prawomocnym wyrokiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie 15 kwietnia 2014 r. sygn. akt V SA/Wa 2425/13 w sprawie dotyczącej opodatkowania akcyzą zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 14 ustawy i objęcia opłatą paliwową próbek wyrobów akcyzowych przeznaczonych do badań laboratoryjny z pominięciem ich wykorzystania do celów napędowych.
Definicja paliwa silnikowego zawarta w ustawie o podatku akcyzowym w art. 86 ust. 2 jest tożsama z definicją zawartą w art. 37h ust. 1 pkt 5 ustawy o autostradach, wobec czego powyższe argumenty, według których paliwem silnikowym jest każdy wyrób mający cechy paliwa, który może być przeznaczony do użycia, oferowany na sprzedaż lub używany do napędu silników spalinowych ma bezpośrednio przełożenie na grunt ustawy o podatku akcyzowym.
Reasumując, o konieczności opodatkowania akcyzą oleju napędowego o kodzie CN 2710 19 41 na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 14 ustawy w wysokości 1797,00 zł/1000 litrów i jednocześnie objęcie tego oleju napędowego obowiązkiem zapłaty opłaty paliwowej nie decyduje faktyczne wykorzystanie paliw silnikowych do napędu pojazdów ani też zadeklarowany przez podatnika zamiar ich wykorzystania do innych celów, ponieważ wskazana stawka podatku jak również obowiązek uiszczenia opłaty paliwowej towarzyszy wszystkim czynnościom, których przedmiotem są paliwa silnikowe wykorzystywane do napędu silników lub mogące być wykorzystywane do napędu.
Fakt, że przedmiotowy olej napędowy nie spełnia wymagań jakościowych dotyczących paliw silnikowych nie dyskwalifikuje go jako paliwo silnikowe. Powoduje jedynie automatyczne zakwalifikowanie takiego oleju napędowego jako „pozostałe paliwa silnikowe” opodatkowane według stawki zgodnej z art. 89 ust. 1 pkt 14 ustawy.
Celem ustanowienia omawianych regulacji jest przeciwdziałanie negatywnym zjawiskom na rynku paliw, które wyrażają się w nieuprawnionym użyciu do celów napędowych paliw mających cechy umożliwiające wykorzystanie ich do napędu silników spalinowych z pominięciem zapłaty należnej akcyzy. Instrumentem mającym przeciwdziałać wskazanym negatywnym zjawiskom było więc ustanowienie, na gruncie przywołanych przepisów — art. 89 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku akcyzowym - swoistego rodzaju domniemania faktycznego. Oleje napędowe zasadniczo wykorzystywane są do napędu silników i do takich celów służą. Tym samym oleje napędowe o kodzie CN 2710 19 41, pomimo że nie spełniają wymagań jakościowych, które już same w sobie mają cechę wyrobu przeznaczonego do napędu silników, są w rozumieniu ustawy paliwami silnikowymi opodatkowanymi wg stawki zgodnej z art. 89 ust. 1 pkt 14 ustawy.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych do niego dokumentów, w związku z czym nie były one przedmiotem merytorycznej analizy.
IPPP3/443-749/14-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawka > IPPP3/4513-1/16-5/SM