Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ippp3-4512-848-15-2-jz
Timestamp: 2017-09-22 22:24:46
Legal References Found: art. 14
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 88
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 106
 art. 106
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 88

Document Content:
IPPP3/4512-848/15-2/JŻ | Interpretacja indywidualna
Określenie miejsca świadczenia i opodatkowania usługi oraz prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
IPPP3/4512-848/15-2/JŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2015 r., (data wpływu 12 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia i opodatkowania usługi oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 12 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia i opodatkowania usługi oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wnioskodawca jest europejskim zgrupowaniem interesów gospodarczych (EZIG) z siedzibą we Francji, zrzeszającym ponad 800 agencji i firm prowadzących tak zwane biblioteki (stocki) z obrazami i zdjęciami i nie posiada w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
W związku z zamiarem zorganizowania w dniach od 3 do 6 czerwca 2015 r. kongresu Wnioskodawca zarejestrował się w Polsce do VAT jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą w zakresie działalności związanej z organizacją targów, wystaw i kongresów (PKD 82.30.Z), i był czynnym podatnikiem VAT w Polsce w okresie poprzedzającym kongres to jest od 1 stycznia 2015 r. do 30 czerwca 2015 r.
Dla potrzeb organizacji kongresu Wnioskodawca zawarł umowę z polskim podmiotem, który zobowiązał się dostarczyć Wnioskodawcy kompleksową usługę pod nazwą „pakiet konferencyjny” obejmującą:
wynajem pokoju konferencyjnego,
zapewnienie przerw kawowych, w czasie których uczestnikom kongresu dostępna byłaby kawa, herbata oraz napoje niezawierające alkoholu,
zapewnienie uczestnikom kongresu obiadu wraz z dwoma niealkoholowymi napojami (kawa i herbata i woda lub sok),
zapewnienie systemu obsługi dźwięku z dostępem do dwóch bezprzewodowych mikrofonów, ekranu oraz tablicy typu flipchart,
zapewnienie wody mineralnej na stolikach, zapewnienie notatników oraz długopisów.
Po wykonaniu usługi spółka O. S.A. wystawiła fakturę zawierającą podatek naliczony wg stawki 23%.
Gdzie znajdowało się miejsce świadczenia na rzecz Wnioskodawcy, nieposiadającego w Polsce siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, opisanej kompleksowej usługi organizacji konferencji pod nazwą „pakiet konferencyjny”...
Czy w przypadku, gdy miejscem świadczenia wymienionej w pkt 1 usługi jest, zgodnie z art. 28b, miejsce gdzie Wnioskodawca posiada siedzibę i stałe miejsce działalności, to jest Francja, usługa ta powinna być opodatkowana przez świadczącego usługę stawką podstawową 23%...
Czy w przypadku, gdy podmiot świadczący na rzecz Wnioskodawcy usługę kompleksowej usługi organizacji konferencji opodatkował ją stawką podstawową 23%, pomimo iż Wnioskodawca nie posiada w Polsce siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawcy jako nabywcy usługi przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze wystawionej przez ten podmiot...
Zdaniem Wnioskodawcy miejscem świadczenia na rzecz podatnika kompleksowej usługi organizacji konferencji pod nazwą „pakiet konferencyjny”, obejmującej: wynajem pokoju konferencyjnego, zapewnienie tzw. przerw kawowych w czasie których dostępna byłaby kawa, herbata oraz napoje niezawierające alkoholu, zapewnienie obiadu wraz z dwoma niealkoholowymi napojami (kawa i herbata i woda lub sok) zapewnienie systemu obsługi dźwięku z dostępem do dwóch bezprzewodowych mikrofonów, ekranu oraz tablicy typu flipchart, zapewnienie wody mineralnej na stolikach, zapewnienie notatników oraz długopisów, jest zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności lub zgodnie z art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Zważywszy, iż Wnioskodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej we Francji, a usługa świadczona była na rzecz siedziby podmiotu oraz to, iż miejscem opodatkowania przedmiotowej usługi jest miejsce ustalone w oparciu o art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, tj. miejsce opodatkowania znajdujące się poza Polską, usługa nie podlega opodatkowaniu w Polsce, a zatem usługa ta nie powinna była być opodatkowana przez świadczącego usługę stawką podstawową 23%.
Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku, gdy miejscem świadczenia wymienionej w pytaniu 1 usługi jest, zgodnie z art. 28b, miejsce gdzie nabywca posiada siedzibę lub stałe miejsce działalności, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na fakturze wystawionej przez świadczącego usługę organizacji konferencji z uwagi na zapisy art. 88 ust. 3a pkt . 2, który stanowi, iż nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Wnioskodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej we Francji, usługa nie podlegała opodatkowaniu w Polsce, a zatem Wnioskodawca nie będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na fakturze wystawionej przez świadczącego usługę.
Z ogólnej zasady dotyczącej miejsca oświadczenia usług określonej w art. 28b ust. 1 ustawy wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej gdy przepisy art. 28e, 28f ust. 1 i 1a, 28g ust. 1, 28i, 28j ust. 1 i 2 i 28n ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest europejskim zgrupowaniem interesów gospodarczych (EZIG) z siedzibą we Francji, zrzeszającym ponad 800 agencji i firm prowadzących tak zwane biblioteki (stocki) z obrazami i zdjęciami i nie posiada w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z zamiarem zorganizowania w dniach od 3 do 6 czerwca 2015 r. kongresu Wnioskodawca zarejestrował się w Polsce do VAT jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą w zakresie działalności związanej z organizacją targów, wystaw i kongresów (PKD 82.30.Z), i był czynnym podatnikiem VAT w Polsce w okresie poprzedzającym kongres to jest od 1 stycznia 2015 r. do 30 czerwca 2015 r.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia gdzie znajdowało się miejsce świadczenia kompleksowej usługi organizacji konferencji pod nazwą „pakiet konferencyjny” na rzecz Wnioskodawcy, nieposiadającego w Polsce siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
Zatem w przypadku usług o charakterze złożonym, o miejscu opodatkowania decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową, czy też z szeregiem jednostkowych usług. Ocena tej okoliczności winna odbywać się więc w oparciu o to, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu stanu faktycznego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie na oferowane na rzecz Wnioskodawcy świadczenie składają się usługi nierozerwalnie ze sobą związane, które są usługami niezbędnymi do realizacji usługi organizacji kongresu. Wnioskodawca dla potrzeb kongrsu nabył kompleksową usługę polegającą m.in. na wynajmie pokoju konferencyjnego, zapewnieniu przerw kawowych, zapewnieniu uczestnikom kongresu obiadu wraz z dwoma niealkoholowymi napojami, zapewnieniu systemu obsługi dźwięku z dostępem do dwóch bezprzewodowych mikrofonów, ekranu oraz tablicy typu flipchart, zapewnieniu wody mineralnej na stolikach, zapewnieniu notatników oraz długopisów. Nie można uznać, że przedmiotowe usługi mają charakter samoistny. Każda z tych czynności stanowi bowiem element usługi złożonej związanej z organizacją kongresu. Należy zauważyć, że czynności te są niezbędne do świadczenia usługi organizacji kongresu oraz są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedno świadczenie i nie powinny być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
Zatem, w analizowanej sprawie można mówić o jednej kompleksowej usłudze.
W odniesieniu do miejsca świadczenia przedmiotowej uslugi pod nazwą „pakiet konferencykny” na rzecz Wnioskodawcy nieposiadającego w Polsce siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, mając na uwadze powołane powyżej regulacje dotyczące miejsca świadczenia usług należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie ogólna zasada zawarta w art. 28b ust. 1 ustawy. Przedmiotowa usługa była świadczona na rzecz siedziby Wnioskodawcy, który jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy. Jednocześnie, dla nabytej przez Wnioskodawcę usługi przepisy nie przewidują szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług.
Zatem, miejsce świadczenia usługi pod nazwą „pakiet konferencyjny” na rzecz Wnioskodawcy nieposiadającego w Polsce siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej należy określać zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, tj. w kraju siedziby usługobiorcy.
W myśl art. 106a pkt 2 lit. a ustawy - przepisy rozdziału 1 „Faktury” stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika.
Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy - faktura powinna zawierać:
Tym samym, z uwagi na treść ww. przepisów, Wnioskodawca nie powinien być obciążony polskim podatkiem VAT w wysokości 23%. Faktura dokumentująca usługę pod nazwą „pakiet konferencyjny” winna zwierać adnotację „odwrotne obciążenie”.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
W odniesieniu do uprawnienia Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ustawodawca stworzył zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, na określonych zasadach pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy – zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.
Biorąc po uwagę okoliczności niniejszej sprawy w kontekście zastosowania przytoczonych przepisów prawa, należy stwierdzić, że miejscem świadczenia przedmiotowej usługi organizacji konferencji na rzecz Wnioskodawcy było terytorium Francji, a zatem usługa nie podlegała opodatkowaniu w Polsce. W konsekwencji, Wnioskodawca na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy nie jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez usługodawcę, dokumentującą nabycie usługi pod nazwą „pakiet konferencyjny”.
Jednocześnie, należy podkreślić, że Wnioskodawca w przedstawionym stanowisku wskazał, że nie będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na fakturze wystawionej przez świadczącego usługę z uwagi na zapisy art. 88 ust. 3a pkt . 2 . Jak wskazano powyżej Wnioskodawca nie jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy, natomiast w przedmiotowej sprawie art. 88 ust. 3a pkt . 2 ustawy nie ma zastosowania. Powyższe jednak nie wpływa na rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie. Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.
ILPP1/4512-1-787/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > IPPP3/4512-848/15-2/JŻ