Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/itpp1-4512-760-15-ik
Timestamp: 2018-03-19 11:09:58
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 29
 art. 13
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 73
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 14

Document Content:
ITPP1/4512-760/15/IK | Interpretacja indywidualna
Braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem dokumentacji technicznej do Spółki z o.o. oraz określenia podstawy opodatkowania z tytułu wniesienia jej aportem do Spółki z o.o.
ITPP1/4512-760/15/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2015 r. (data wpływu 29 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem dokumentacji technicznej do Spółki z o.o. oraz określenia podstawy opodatkowania z tytułu wniesienia jej aportem do Spółki z o.o. – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 lipca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem dokumentacji technicznej do Spółki z o.o. oraz określenia podstawy opodatkowania z tytułu wniesienia jej aportem do Spółki z o.o.
W roku 2015 Gmina opracowuje dokumentację techniczną na modernizację oczyszczalni ścieków. Właścicielem oczyszczalni jest Gmina, natomiast spółka gminna (Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej w M. Sp. z o.o.) na podstawie umowy eksploatuje za darmo sieć kanalizacyjną i oczyszczalnię ścieków. Gmina jest właścicielem 100% udziałów w ww. Spółce z o.o. Faktura za dokumentację po części została zapłacona w miesiącu kwietniu, pozostała część zostanie zapłacona do końca października 2015 r. na łączną kwotę 61.000 zł, w tym netto 49.593,50 zł plus VAT 11.406,50 zł. Po otrzymaniu dokumentacji Gmina zamierza przekazać ją do Spółki w formie aportu, w celu realizacji przez Spółkę inwestycji. Czynności opodatkowane związane z działalnością kanalizacyjną są wykonywane przez Spółkę, Gmina wystawia Spółce faktury od miesiąca maja 2015 r. za zwrot kosztów za media, w związku z tym, że Spółka korzysta z pomieszczeń biurowych należących do Gminy. Zadania wykonywane przez Spółkę to zadania z zakresu wodociągów i kanalizacji, ale także dowóz dzieci do szkół, usługi transportowe. Gmina nie dokonuje odliczeń podatku VAT, płaci wyłącznie podatek od zawartych umów cywilnoprawnych.
Gmina przekazując dokumentację do Spółki w formie aportu będzie zobowiązana do wystawienia faktury. Gmina podwyższy kapitał zakładowy o kwotę 49.500 zł, tj. 495 udziałów po 100 zł. Kwotę wynikającą z zaokrąglenia, tj. 93,50 zł Gmina przeznaczy na kapitał zapasowy, a podatek VAT w kwocie 11.406,50 Spółka zapłaci Gminie.
Czy Gmina w momencie, gdy otrzyma fakturę za dokumentację będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT w związku z wystawionymi fakturami za media dla Spółki...
Co stanowi podstawę opodatkowania w związku z opisaną konstrukcją płatności...
Zdaniem Gminy, w momencie otrzymania faktury za dokumentację techniczną Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT, gdyż nie wykonuje czynności opodatkowanych, ponieważ Spółka z o.o. wystawia faktury za ścieki i wywóz szamba na oczyszczalnię ścieków, co jest zgodne z art. 86 ust. 1 ustawy, natomiast faktury wystawiane przez Gminę za zwrot kosztów za media nie są bezpośrednio związane z działalnością kanalizacyjną.
Faktura wystawiona przez Gminę na aport dokumentacji technicznej będzie na kwotę 60.906,50 zł brutto, gdzie płatność będzie następująca: 49.500 zł aport (w zamian za udziały) i 11.406,50 gotówka. W związku z powyższym, w ocenie Gminy, podstawą opodatkowania będzie kwota 49.517,48 zł netto, co jest zgodne z art. 29a ust. 1 i 6 ustawy.
Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Czynność ta odbywa się za wynagrodzeniem. Wniesienie aportu wiąże się z odpłatnością, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą mającą charakter rzeczowy, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów lub akcji w podwyższonym kapitale zakładowym, a jego efektem, jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania wnoszonym towarem jak właściciel. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
Uwzględniając przywołane regulacje prawne, wskazać należy, że wniesienie aportem dokumentacji technicznej do spółki prawa handlowego stanowi czynność o charakterze odpłatnym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Powołany wyżej przepis jednoznacznie wskazuje, iż zwolnieniem od podatku nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż z uwagi na fakt, że wniesienie aportem dokumentacji technicznej dotyczącej modernizacji oczyszczalni ścieków do spółki prawa handlowego, będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, natomiast powyższa czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatne świadczenie usług.
Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia przez Gminę dokumentacji technicznej (druga część płatności), która następnie będzie przedmiotem aportu do Spółki z o.o. należy powołać przepisy art. 86 ustawy.
Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – wydatki poniesione przez Gminę mają bezpośredni związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, ponieważ wniesienie aportem dokumentacji technicznej, dotyczącej modernizowanej oczyszczalni ścieków stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu. Zatem Gminie - wbrew twierdzeniu zawartemu we wniosku - będzie przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie dokumentacji technicznej, która następnie zostanie wniesiona aportem do Spółki z o.o., o ile nie wystąpią negatywne przesłanki zawarte w art. 88 ustawy. Bez znaczenia pozostaje argumentacja Gminy, że dostawa mediów na rzecz Spółki nie ma bezpośredniego związku z działalnością kanalizacyjną.
Odnosząc się do kwestii określenia, co stanowi podstawę opodatkowania wskazać należy, że zgodnie art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odpowiednik art. 73 wyżej powołanej Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do ww. przepisu podstawa opodatkowania obejmuje:
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że za wniesiony aport Gmina część należności (49.500,00) otrzyma w postaci udziałów w Spółce z o.o., natomiast kwotę 11.406,50 zł (podatek VAT) Spółka zapłaci Gminie w gotówce.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy zatem stwierdzić, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez Gminę do Spółki z o.o. aportu w postaci dokumentacji technicznej będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Gmina otrzyma od nabywcy, tj. Spółki, z tytułu dokonania ww. czynności, z wyjątkiem kwoty podatku od towarów i usług.
Jeżeli więc rozliczenie czynności wniesienia aportu nastąpi w części poprzez otrzymanie przez Gminę „udziałów”, a w części ze środków pieniężnych odpowiadających wartości podatku od towarów i usług należnego w związku z wniesieniem aportu – a zatem podatek od towarów i usług zostanie dopłacony wnoszącemu aport w formie pieniężnej – przyjąć należy, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia do Spółki aportu obejmującego dokumentację techniczną – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą Gmina otrzyma od nabywcy, tj. Spółki, z wyjątkiem kwoty podatku od towarów i usług.
W okolicznościach niniejszej sprawy zapłata to wartość udziałów (równa wartości netto przedmiotu aportu) powiększona o wartość podatku VAT.
Reasumując, w analizowanym przypadku zastosowanie będzie miała ogólna zasada w zakresie określenia podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 i 6 ustawy o podatku od towarów i usług.
Oceniając stanowisko Wnioskodawcy całościowo uznano je za nieprawidłowe.
Niemniej jednak należy zauważyć, że to strony dokonujące czynności cywilnoprawnych określają w zawieranych przez siebie umowach wartość zapłaty za którą dokonują transakcji, a nie organ podatkowy. Tut. organ nie analizował kwot przyjętych przez Gminę dla rozliczenia planowanej transakcji. Przyjęty przez Gminę sposób kwotowych wyliczeń nie mieści się bowiem w ramach postępowania określonego w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Podobnie jak analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych, a zwłaszcza kwestii wartości planowanej transakcji.
IPTPP3/4512-471/15-5/UNR | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-3/4510-711/15/PC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > ITPP1/4512-760/15/IK