Source: https://www.podatki.biz/artykuly/skutki-wystawiania-faktur-korygujacych_34_34590.htm
Timestamp: 2019-12-09 09:02:11
Legal References Found: art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 22
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm., dalej ustawa o VAT) faktury korygujące podatnik – sprzedawca wystawia w sytuacji, gdy:
Obowiązek wystawienie faktury korygującej następuje w sytuacji zmiany wysokości należności, które zostały wykazane na pierwotnej fakturze. Jeżeli błąd jest mniejszej rangi, przykładowo w sytuacji błędnego adresu nabywcy, czy też błędu w nazwie towaru, nie ma obowiązku wystawiania faktury korygującej przez sprzedawcę. W przypadku takiego błędu nabywca może wystawić notę korygującą, którą powinien przekazać sprzedawcy do zaakceptowania.
W myśl art. 106j ust. 2. Ustawy o VAT Faktura korygująca powinna zawierać:
Dodatkowo zgodnie z art. 106j ust. 3 ustawy o VAT w przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca, o której mowa w ust. 2:
Wystawienie faktury korygującej jest zatem spowodowane różnymi zdarzeniami. W zakresie korekty przychodów ustawodawca wprowadził zmiany w 2016 r. poprzez dodanie w art. 14 ust. 1m-1p ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z późn. zm., dalej ustawa o PIT), analogicznie w art. 12 ust. 3j-3m ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1888, z późn. zm., dalej ustawa o CIT). W przypadku, gdy taka faktura koryguje przychody, ale korekta ta nie była spowodowana błędem rachunkowym, podatnik powinien dokonać zapisów w księgach poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów w okresie, w którym została wystawiona faktura korygująca. Jeżeli natomiast w okresie tym podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody.
Dodać należy, w myśl art. 12 ust. 3m ustawy o CIT, że jeżeli korekta przychodu następuje po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, zmniejszenia lub zwiększenia przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania.
W sytuacji natomiast, gdy działalność gospodarcza podlega likwidacji, korekty takiej należy dokonać w ostatnim okresie rozliczeniowych istnienia przedsiębiorstwa.
Podobne zasady rozliczania faktur korygujących obowiązują również w zakresie kosztów podatkowych, które znaleźć można w art. 22 ust. 7c-7f ustawy o PIT i analogicznie w art. 15 ust. 4i-4l ustawy o CIT.
Zatem w myśl art. 15 ust. 4i ustawy o CIT, jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Dodatkowo w myśl ust 4j, jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 4i, podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.
Analogicznie jak w przypadku przychodów, zgodnie z ust. 4l, jeżeli korekta, o której mowa w ust. 4i, następuje po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania (…) zmniejszenia lub zwiększenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania.
W przypadku faktur korygujących wystawionych z powodu omyłek nie zmieniających kwoty podatku VAT podatnik nie ma obowiązku wykazywania tej faktury w ewidencji VAT, natomiast powinien ją dołączyć do faktury pierwotnej.
W przypadku faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług podmiot wystawiający korektę – sprzedawca musi posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Taką fakturę korygującą ujmuje w rejestrze VAT sprzedaży z datą potwierdzenia odbioru przez nabywcę. Za potwierdzenie odbioru faktury korygującej można uznać:
W przypadku faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania należy je wykazać z datą sprzedaży, w ewidencji VAT, gdzie została wykazana również faktura pierwotna.