Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0112-kdil2-3-4012-67-2018-2-zd
Timestamp: 2018-12-10 08:37:09
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 29
 art. 29
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 29
 art. 29

Document Content:
♦ › Dotacja › 0112-KDIL2-3.4012.67.2018.2.ZD
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu oraz opodatkowania otrzymanej przez Gminę dotacji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2018 r. (data wpływu 16 lutego 2018 r.), uzupełnionym w dniu 1 marca 2018 r. oraz pismami: z dnia 28 lutego 2018 r. (data wpływu 7 marca 2018 r.), z dnia 15 marca 2018 r. (data wpływu 19 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania otrzymanej przez Gminę dotacji – jest prawidłowe.
W dniu 16 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu oraz opodatkowania otrzymanej przez Gminę dotacji. Wniosek uzupełniono w dniu 1 marca 2018 r. o brakującą opłatę, w dniu 7 marca 2018 r. o doprecyzowanie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu sprawy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 oraz potwierdzenie wniesienia brakującej opłaty od wniosku oraz w dniu 19 marca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina i Miasto, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług VAT, składa miesięczne deklaracje podatku. Z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń dotyczących podatku VAT i wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi stała się jednym podatnikiem podatku.
Gmina i Miasto realizuje projekt „Gospodarka wodno-ściekowa” pn.: „Budowa kanalizacji sanitarnej” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Umowa o przyznaniu pomocy została zawarta pomiędzy Gminą a Województwem.
Celem projektu jest poprawa warunków i jakości życia mieszkańców Gminy poprzez budowę kanalizacji sanitarnej. Budowa infrastruktury przyczyni się do poprawy warunków i jakości życia mieszkańców oraz zmniejszenia wydatków na neutralizację ścieków (dot. wywozu zanieczyszczeń z bezodpływowych zbiorników) dla użytkowników sieci. W wyniku realizacji projektu zostanie wybudowane 2,93 km systemu kanalizacji zbiorczej dla ścieków komunalnych. Przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana do odpłatnego świadczenia usług odprowadzania ścieków, które to usługi będą świadczone na podstawie umów cywilnoprawnych. Projekt będzie realizowany w 2018 r., przewidywany termin zakończenia budowy kanalizacji – wrzesień 2018 r. Planowane jest wykonanie 101 przyłączy kanalizacyjnych, z których korzystać będzie około 303 odbiorców kanalizacji.
W ramach realizacji operacji zaplanowane zostały kwalifikowalne koszty inwestycyjne:
budowa kanalizacji sanitarnej (branża sanitarna),
budowa kanalizacji sanitarnej (branża drogowa – odtworzenie nawierzchni),
budowa kanalizacji sanitarnej łączącej zlewnię Gminy ze zlewnią w miejscowości A do przepompowni (...) (branża sanitarna).
W ramach realizacji projektu zaplanowane zostały kwalifikowalne koszty ogólne: projekt budowlany i wykonawczy budowy kanalizacji sanitarnej oraz nadzór inwestorski nad kosztami kwalifikowalnymi.
Koszty niekwalifikowalne operacji: koszty związane z wykonaniem dróg dojazdowych/zjazdów do przepompowni oraz nadzór inwestorski nad kosztami niekwalifikowalnymi.
Dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich będzie wynosiło 63,63% kosztów kwalifikowanych, podatek VAT stanowi koszt niekwalifikowany projektu.
Dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę dostarczonych towarów i świadczonych usług, a co za tym idzie nie ma związku z obrotem, ponieważ stanowi dofinansowanie kosztów inwestycji.
Pozostała część zostanie pokryta ze środków własnych Gminy i Miasta.
Za utrzymanie celów, trwałości projektu odpowiedzialna będzie Gmina i Miasto. Koszty związane z funkcjonowaniem infrastruktury zostaną pokryte przez Gminę i Miasto lub jednostkę budżetową gminy – ZUK.
Właścicielem infrastruktury powstałej w ramach projektu będzie Gmina i Miasto natomiast użytkownikiem i eksploatatorem ZUK – jednostka budżetowa Gminy i Miasta nieposiadająca osobowości prawnej, na podstawie umowy użyczenia. Wybudowana sieć kanalizacyjna podłączona zostanie poprzez przepompownię ścieków do oczyszczalni w miejscowości A w Gminie (...), na podstawie porozumienia zawartego pomiędzy Gminą i Miastem a Gminą (...).
Zadanie własne w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzanie ścieków w Gminie (...) wykonuje Gminna Spółka Komunalna.
W związku z powyższym, Gminna Spółka Komunalna obciążać będzie za usługi odbioru i oczyszczania ścieków fakturą VAT eksploratora sieci – ZUK, który na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych obciąży mieszkańców – odbiorców usług.
Gmina i Miasto będzie figurowała jako nabywca towarów i usług na fakturach VAT. Zadanie inwestycyjne związane z realizacją operacji będzie realizowane zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym – do zadań własnych gminy należą m.in. kwestie związane z wodociągami, kanalizacją, zaopatrzeniem w wodę oraz odprowadzaniem ścieków. Wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Na odcinku budowanej sieci kanalizacyjnej objętej projektem nie znajduje się żaden budynek użyteczności publicznej należący do Gminy i Miasta oraz jej jednostek organizacyjnych. Nie przewiduje się budowy takich obiektów w przyszłości.
W piśmie z dnia 15 marca 2018 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – wskazano, że wydatki związane z wykonaniem dróg dojazdowych/zjazdów do przepompowni oraz nadzór inwestorski będą służyły wyłącznie czynnościom opodatkowanym.
Czy Gmina i Miasto ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 100%, w związku z realizacją przedmiotowego projektu?
Czy dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich otrzymane przez Gminę i Miasto na realizację projektu pn.: „Budowa kanalizacji sanitarnej” podlega opodatkowaniu na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowanym w dniu 7 marca 2018 r.):
Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 100%, ponieważ dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji projektu, będą miały związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Otrzymane dofinansowanie nie jest przeznaczone na dopłaty do ceny instalacji kanalizacyjnej, jest to dofinansowanie ogólne przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu. Konsekwentnie, w ocenie Gminy, dotacja ta nie stanowi dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym charakterze, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT i jako taka nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, składa miesięczne deklaracje podatku. Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń dotyczących podatku VAT i wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi stała się jednym podatnikiem podatku. Wnioskodawca realizuje projekt „Gospodarka wodno-ściekowa” pn.: „Budowa kanalizacji sanitarnej” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Umowa o przyznaniu pomocy została zawarta w dniu 30 listopada 2017 r. pomiędzy Wnioskodawcą a Województwem. Celem projektu jest poprawa warunków i jakości życia mieszkańców Gminy poprzez budowę kanalizacji sanitarnej. Budowa infrastruktury przyczyni się do poprawy warunków i jakości życia mieszkańców oraz zmniejszenia wydatków na neutralizację ścieków (dot. wywozu zanieczyszczeń z bezodpływowych zbiorników) dla użytkowników sieci. W wyniku realizacji projektu zostanie wybudowane 2,93 km systemu kanalizacji zbiorczej dla ścieków komunalnych. Przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana do odpłatnego świadczenia usług odprowadzania ścieków, które to usługi będą świadczone na podstawie umów cywilnoprawnych. Projekt będzie realizowany w 2018 r., przewidywany termin zakończenia budowy kanalizacji – wrzesień 2018 r. Planowane jest wykonanie 101 przyłączy kanalizacyjnych z których korzystać będzie około 303 odbiorców kanalizacji. W ramach realizacji operacji zaplanowane zostały kwalifikowalne koszty inwestycyjne:
Dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę dostarczonych towarów i świadczonych usług, a co za tym idzie nie ma związku z obrotem, ponieważ stanowi dofinansowanie kosztów inwestycji. Pozostała część zostanie pokryta ze środków własnych Wnioskodawcy. Za utrzymanie celów, trwałości projektu odpowiedzialny będzie Zainteresowany. Koszty związane z funkcjonowaniem infrastruktury zostaną pokryte przez Wnioskodawcę lub jego jednostkę budżetową – ZUK. Właścicielem infrastruktury powstałej w ramach projektu będzie Wnioskodawca, natomiast użytkownikiem i eksploatatorem ZUK – jednostka budżetowa Zainteresowanego nieposiadająca osobowości prawnej, na podstawie umowy użyczenia. Wybudowana sieć kanalizacyjna podłączona zostanie poprzez przepompownię ścieków do oczyszczalni na podstawie porozumienia. Zadanie własne w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzanie ścieków w Gminie (...) wykonuje Gminna Spółka Komunalna. W związku z powyższym Gminna Spółka Komunalna obciążać będzie za usługi odbioru i oczyszczania ścieków fakturą VAT eksploratora sieci – ZUK, który na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych obciąży mieszkańców – odbiorców usług. Wnioskodawca będzie figurował jako nabywca towarów i usług na fakturach VAT. Zadanie inwestycyjne związane z realizacją operacji będzie realizowane zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Na odcinku budowanej sieci kanalizacyjnej objętej projektem nie znajduje się żaden budynek użyteczności publicznej należący do Wnioskodawcy oraz jego jednostek organizacyjnych. Nie przewiduje się budowy takich obiektów w przyszłości. Wydatki związane z wykonaniem dróg dojazdowych/zjazdów do przepompowni oraz nadzór inwestorski będą służyły wyłącznie czynnościom opodatkowanym.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 100%, w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ Gmina w związku z wykonywaniem czynności z zakresu odprowadzania ścieków będzie prowadzić działalność gospodarczą (za pośrednictwem swojej jednostki budżetowej – ZUK), a tym samym będzie działać w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Jak oświadczył Wnioskodawca, wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, jak wynika z treści wniosku, na odcinku budowanej sieci kanalizacyjnej objętej projektem nie znajduje się żaden budynek użyteczności publicznej należący do Gminy oraz jej jednostek organizacyjnych. Wnioskodawca nie przewiduje również budowy takich obiektów w przyszłości. Zainteresowany wskazał ponadto, że wydatki związane z wykonaniem dróg dojazdowych/zjazdów do przepompowni oraz nadzór inwestorski będą służyły wyłącznie czynnościom opodatkowanym.
Mając na uwadze opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawcy, w związku z realizacją inwestycji pn.: „Budowa kanalizacji sanitarnej” przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 100%. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca działa jako podatnik VAT a wydatki związane z realizacją inwestycji służą wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Zaznaczenia wymaga jednak, że Gmina może zrealizować prawo do odliczenia VAT naliczonego pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również stwierdzenia, czy dofinansowanie, przyznane mu na realizację projektu, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z powołanego wyżej przepisu wynika, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy lub świadczenia usługi.
Elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania, czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają dotacje o charakterze przedmiotowym, a nie te, które mają charakter podmiotowy.
Z opisu sprawy wynika, że przyznana dotacja stanowi dofinansowanie kosztów inwestycji. Będą to koszty budowy kanalizacji sanitarnej. Wnioskodawca otrzyma dofinansowanie na pokrycie kosztów kwalifikowalnych w projekcie. Jak oświadczył Wnioskodawca, dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę dostarczonych towarów i świadczonych usług, a co za tym idzie nie ma związku z obrotem, ponieważ stanowi dofinansowanie kosztów inwestycji.
Biorąc pod uwagę przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że otrzymane dofinansowanie jest przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z realizacją opisanego we wniosku projektu, dotacja nie została zatem przyznana jako dopłata do ceny świadczonych przez Wnioskodawcę usług, a jest jedynie związana z dofinansowaniem poniesionych kosztów inwestycji. Oznacza to, że przedmiotowe dofinansowanie ma charakter zakupowy, nie ma na celu sfinansowania ceny sprzedaży. W konsekwencji, w opisanych we wniosku okolicznościach, otrzymana przez Gminę dotacja będąca dofinansowaniem do zakupionych towarów i usług na potrzeby zrealizowania inwestycji, nie stanowi dotacji, o której mowa w art. 29 ust. 1 ustawy, bowiem jest to jedynie zwrot ponoszonych kosztów.
W konsekwencji przyznane dofinansowanie na realizację projektu pn.: „Budowa kanalizacji sanitarnej”, nie zwiększa podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych,
na odcinku budowanej sieci kanalizacyjnej objętej projektem nie znajduje się żaden budynek użyteczności publicznej należący do Gminy oraz jej jednostek organizacyjnych,
wydatki związane z wykonaniem dróg dojazdowych/zjazdów do przepompowni oraz nadzór inwestorski będą służyły wyłącznie czynnościom opodatkowanym,
dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę dostarczonych towarów i świadczonych usług, stanowi dofinansowanie kosztów inwestycji.
0112-KDIL2-3.4012.67.2018.2.ZD
0114-KDIP4.4012.40.2018.1.KR | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.951.2017.2.UNR | Interpretacja indywidualna