Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzierzawa/0112-kdil1-3-4012-136-2018-1-it
Timestamp: 2018-11-17 19:25:11
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 693
 art. 2
 art. 2
 art. 41
 art. 146

Document Content:
0112-KDIL1-3.4012.136.2018.1.IT | Interpretacja indywidualna
♦ › Dzierżawa › 0112-KDIL1-3.4012.136.2018.1.IT
Sposobu opodatkowania dzierżawy działki gminnej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2018 r. (data wpływu 28 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania dzierżawy działki gminnej – jest prawidłowe.
W dniu 28 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania dzierżawy działki gminnej.
Gmina jest jednostka samorządu terytorialnego, która prowadzi w niewielkim zakresie działalność opodatkowaną podatkiem VAT. Jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Jej przeważającą działalnością jest świadczenie usług administracyjnych niepodlegających ustawie o VAT.
Do Gminy zwrócił się właściciel działki, na której wybudowany jest dom jednorodzinny, z wnioskiem o wydzierżawienie działki gminnej sąsiadującej z jego nieruchomością, w celu wykorzystania jej na cel ogrodu przydomowego. Działki zlokalizowane są w centrum miejscowości w sąsiedztwie osiedla domków jednorodzinnych.
W umowie jaką Gmina zamierza zawrzeć z wnioskodawcą zostanie wpisany cel dzierżawy „z przeznaczeniem na ogród przydomowy”. Wnioskodawca ogrodzi teren działki swojej i gminnej, a co za tym idzie powiększy swój teren wokół domu i polepszy warunki mieszkalne. Na nieruchomości, którą Gmina planuje wydzierżawić, wnioskodawca planuje urządzić trawnik oraz posadzić krzewy i rośliny ozdobne. Teren ten będzie miał charakter rekreacyjny i estetyczny.
Czy Gmina powinna doliczyć do czynszu dzierżawnego podatek VAT, biorąc pod uwagę ww. cel wydzierżawienia działki, czy też czynność ta powinna być zwolniona z podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, do czynszu dzierżawnego za dzierżawę działki, na cel ogrodu przydomowego należy doliczyć podatek VAT.
Ogród przydomowy, w rozumieniu Gminy, to ogród przeznaczony na cele rekreacyjne, na którym znajdować się będzie trawnik i rośliny ozdobne. Ma on służyć również powiększeniu terenu działki przyległej, w celu polepszenia jej zagospodarowania. Tego typu ogrody przydomowe nie przeznacza się na uprawy i produkcję rolniczą.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jak wskazuje art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zgodnie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2015 r., poz. 736, z późn. zm.), zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
Stosowanie do treści art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) – przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „cele rolnicze”, jednakże w art. 2 pkt 15 ustawy – zdefiniowana została działalność rolnicza, przez którą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Z opisu sprawy wynik, że Gmina jest jednostka samorządu terytorialnego, która prowadzi w niewielkim zakresie działalność opodatkowaną podatkiem VAT. Jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a przeważającą częścią jej działalnością jest świadczenie usług administracyjnych niepodlegających ustawie.
Do Gminy zwrócił się właściciel działki, na której wybudowany jest dom jednorodzinny, z wnioskiem o wydzierżawienie działki gminnej sąsiadującej z jego nieruchomością, w celu wykorzystania jej na cel ogrodu przydomowego.
W umowie jaką Gmina zamierza zawrzeć z wnioskodawcą, zostanie wpisany cel dzierżawy „z przeznaczeniem na ogród przydomowy”. Wnioskodawca ogrodzi teren działki swojej i gminnej, przez co powiększy swój teren wokół domu i polepszy warunki mieszkalne. Na nieruchomości, którą Gmina planuje wydzierżawić, wnioskodawca planuje urządzić trawnik oraz posadzić krzewy i rośliny ozdobne. Teren ten będzie miał charakter rekreacyjny i estetyczny.
Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności stwierdzić należy, że decydujące znaczenie w kwestii możliwości zwolnienia od podatku czynności dzierżawy gruntów jest ich faktyczne przeznaczenie przez dzierżawcę oraz wykorzystanie przez niego gruntów na cele rolnicze. Jednocześnie cel ten musi być wskazany jednoznacznie w zawartej umowie dzierżawy.
Warunkiem zastosowania zwolnienia, o którym mowa w ww. § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia jest łączne spełnienie przesłanek, co do przedmiotu i celu umowy dzierżawy. Podatnik może zatem skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT takiej usługi, jeśli zostanie zawarta umowa dzierżawy gruntu, która w swojej treści zawierać będzie m.in. postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dzierżawiony grunt jest przeznaczony wyłącznie na cele rolnicze.
Celami rolniczymi, w świetle powołanej definicji art. 2 pkt 15 ustawy mogą być np. drobne uprawy polowe (np. grządki, drzewa owocowe), co jednak musi jednoznacznie wynikać z postanowień zawartej umowy dzierżawy, niezależnie od zapisów wynikających z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
Ponieważ w przedmiotowej sprawie dzierżawiona działka nie będzie wykorzystywana przez wnioskodawcę na cele rolnicze, co zostanie potwierdzone w zapisach umowy pomiędzy Gminą a wnioskodawcą, nie będzie możliwe zastosowanie w przedmiotowej sprawie zwolnienia od podatku.
Wobec powyższego dzierżawa działki przeznaczonej na ogród przydomowy (trawnik, krzewy, rośliny ozdobne), będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Podsumowując, biorąc pod uwagę cel wydzierżawienia działki, Gmina powinna doliczyć do czynszu dzierżawnego podatek VAT w stawce 23%, gdyż nie będzie możliwe zastosowanie w przedmiotowej sprawie zwolnienie od podatku VAT.
0112-KDIL1-3.4012.136.2018.1.IT
0112-KDIL3-1.4011.76.2018.2.AA | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.153.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna