Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/1061-iptpp1-4512-65-2016-2-ig-pismo-wydane-przez-izba-184856697
Timestamp: 2020-07-06 12:48:06
Legal References Found: art. 14
 art. 19
 art. 19
 art. 8
 art. 7
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 3531
 art. 19

Document Content:
1061-IPTPP1.4512.65.2016.2.IG - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Łodzi
1061-IPTPP1.4512.65.2016.2.IG - Pismo wydane...
1061-IPTPP1.4512.65.2016.2.IG
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. , poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 stycznia 2016 r. (data wpływu 19 lutego 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 kwietnia 2016 r. (data wpływu 12 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z otrzymaniem zaliczki - jest prawidłowe.
* określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z otrzymaniem zaliczki,
* określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla przekazania lokali przed podpisaniem aktu notarialnego,
* określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla przekazania lokali po uprzednim podpisaniu aktu notarialnego,
* wystawiania faktur rozliczeniowych o wartości 0, w sytuacji gdy faktury zaliczkowe pokryły całą należność.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 5 kwietnia 2016 r. (data wpływu 12 kwietnia 2016 r.) w zakresie doprecyzowania zaistniałego stanu faktycznego.
Od 2014 r. w chwili przekazania przedmiotu umowy Spółka rozpoznaje obowiązek podatkowy:
w przypadku sporządzenia aktu notarialnego wcześniej niż sporządzenie protokołu odbioru (przekazanie kluczy do lokalu) w momencie wystawienia aktu notarialnego zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT.
Działalność prowadzona przez Spółkę nie podlegała przepisom ustawy z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego. Spółka nie ma i nie miała zawartej z bankiem umowy na prowadzenie rachunku powierniczego. Zaliczki objęte zakresem pytania nr 1 wpłacane były/są nadal na rachunek bankowy Spółki. Zakres pytania nr 1 dotyczy zaliczek wpłacanych na rachunek bankowy Spółki.
(we wniosku nr 1) Czy Spółka postępuje prawidłowo określając obowiązek podatkowy od zaliczek wpłaconych przez osoby fizyczne i osoby prawne w momencie wpłaty zaliczki.
Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy od wpłaconych zaliczek przez osoby fizyczne i osoby prawne Spółka określa prawidłowo, gdyż zgodnie z art. 19a ust. 8 jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub do lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
Natomiast świadczenie usług to - w myśl art. 8 ust. 1 ustawy - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Kwestię obowiązku podatkowego reguluje art. 19a ust. 1 ustawy, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Zgodnie więc ze Słownikiem języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa - www.sjp.pwn.pl), zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet należności. Zatem zaliczkę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Natomiast przez przedpłatę należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Stosownie do powyższego, zaliczka jak również przedpłata jako zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją.
Podkreślić jednak należy, że aby uznać wpłacaną kwotę za zaliczkę/przedpłatę na poczet przyszłych dostaw towarów lub świadczenia usług, istotne jest aby przyszłe świadczenie było jasno określone w sposób umożliwiający jego identyfikację, a strony świadczenia, w momencie wpłaty zaliczki/przedpłaty, nie miały woli dokonywania jego zmian w przyszłości.
Strony dokonujące czynności cywilnoprawnych określają w zawieranych przez siebie umowach wartość - cenę, za którą dokonują transakcji. Zgodnie z art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.) strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Oznacza to, że strony mogą także swobodnie umówić się, w kwestiach dotyczących wynagrodzenia za realizację warunków umowy.
Należy zauważyć, że część zapłaty otrzymana przed przystąpieniem do wykonywania zlecenia to niewątpliwie zaliczka. Inaczej natomiast należy traktować pieniądze wypłacone zgodnie z umową, w trakcie wykonywania zlecenia, stosownie do postępu prac. Mamy wówczas do czynienia z częściową zapłatą za zlecenie. Zaliczkę wpłaca się więc na poczet przyszłego wykonania usługi, przed jej faktycznym wykonaniem, tj. na poczet przyszłej należności, zaś częściowa zapłata jest częściowym uiszczeniem należności za wykonaną usługę w części.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności sprzedaje osobom fizycznym oraz podmiotom gospodarczym lokale mieszkalne i niemieszkalne, komórki lokatorskie, miejsca postojowe. Wnioskodawca podczas całego procesu budowy przedmiotu umowy otrzymuje od nabywcy zaliczki, na które wystawia faktury VAT. Działalność prowadzona przez Spółkę nie podlegała przepisom ustawy z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego. Spółka nie ma i nie miała zawartej z bankiem umowy na prowadzenie rachunku powierniczego. Zaliczki objęte zakresem pytania wpłacane były/są nadal na rachunek bankowy Spółki.
Mając na uwadze wyżej powołane okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy wskazać, iż obowiązek podatkowy od zaliczek wpłacanych na rachunek bankowy Spółki powstaje zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy w chwili otrzymania zaliczki.
Niniejszą interpretacją rozstrzygnięto wniosek w części dotyczącej określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z otrzymaniem zaliczki. Natomiast wniosek w pozostałej części został załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.