Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/ilpp1-443-1079-14-4-mk
Timestamp: 2017-09-22 22:37:52
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 9
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 12
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 1
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 86

Document Content:
ILPP1/443-1079/14-4/MK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT związanego z pojazdami samochodowymi z Grupy 1 i 2 oraz uznania korzystania z pojazdu zaliczonego do Grupy 2 przez pracownika/pracowników do celów prywatnych za nieodpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT.
ILPP1/443-1079/14-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2014 r. (data wpływu 24 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 4 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie;
prawa do pełnego odliczenia podatku VAT związanego z pojazdami samochodowymi z Grupy 1 i 2 – jest prawidłowe,
uznania korzystania z pojazdu zaliczonego do Grupy 2 przez pracownika/pracowników do celów prywatnych za nieodpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT związanego z pojazdami samochodowymi z Grupy 1 i 2 oraz uznania korzystania z pojazdu zaliczonego do Grupy 2 przez pracownika/pracowników do celów prywatnych za nieodpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT. Dnia 4 lutego 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.
Spółka „A” Sp. z o.o. (dalej: "Spółka"), specjalizuje się we wdrażaniu i promowaniu innowacyjnych rozwiązań czyszcząco-myjących oraz dezynfekujących, a także projektuje i montuje instalacje techniczne oraz prowadzi szkolenia i serwis. Spółka do świadczenia usług serwisu posiada m. in. 5 samochodów zaklasyfikowanych jako pojazdy techniczne, nieprzekraczające dopuszczalnej masy całkowitej 3,5 tony, posiadające badania techniczne potwierdzające wymagania konstrukcyjne dla pojazdów samochodowych, sklasyfikowane na podstawie prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van. Pojazdy te posiadają dodatkowe badania techniczne przeprowadzone przez okręgową stację kontroli pojazdów potwierdzające spełnienie dodatkowych warunków technicznych. Także dowody rejestracyjne tych pojazdów zawierają odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań.
Powyżej wskazane samochody są wykorzystywane w następujący sposób:
Grupa 1 - cztery z powyżej opisanych samochodów są używane jedynie w celach służbowych, a pracownicy odpowiedzialni są za powierzone im samochody, tj. samochody i ich wyposażenie. Pracownicy zobowiązani są do korzystania z takich pojazdów wyłącznie w celu wykonywania obowiązków pracowniczych.
Grupa 2 - jeden z opisanych powyżej pojazdów jest obecnie wykorzystywany jedynie dla celów służbowych, natomiast Spółka w przyszłości dopuszcza wykorzystywanie w celach innych niż służbowych (przykładowo przez pracowników do jazd prywatnych).
Dnia 4 lutego 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego wskazując, że:
Samochód nr 1 - zaliczany do Grupy 1, wykorzystywany jest na podstawie umowy leasingu zawartej 8 listopada 2011 r., na okres 36 miesięcy,
Samochód nr 2 - zaliczany do Grupy 1, wykorzystywany jest na podstawie umowy leasingu zawartej 9 grudnia 2011 r., na okres 36 miesięcy,
Samochód nr 3 - zaliczany do Grupy 1, początkowo wykorzystywany na podstawie umowy leasingu zawartej na okres od 27 kwietnia 2011 r. do 27 lipca 2013 r. Samochód obecnie stanowi własność Spółki,
Samochód nr 4 - zaliczany do Grupy 1, stanowi własność Spółki, został nabyty przez Spółkę na podstawie faktury z 27 października 2014 r.,
Samochód nr 5 - zaliczany do Grupy 2, stanowi własność Spółki, został nabyty przez Spółkę na podstawie faktury z 25 marca 2014 r.
Samochód nr 1 - został wydany przed 1 kwietnia 2014 r., umowa została zarejestrowana do dnia 2 maja 2014 r.
Samochód nr 2 - został wydany przed 1 kwietnia 2014 r., umowa została zarejestrowana do dnia 2 maja 2014 r.
Wszystkie samochody opisane we wniosku są wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wszystkie samochody, o których mowa we wniosku są sklasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, i mieszczą się w kategorii pojazdów wskazanych w art. 86a ust. 9 pkt 1 ustawy VAT.
Spełnienie wymagań określonych w art. 86a ust. 9 ustawy VAT, przez wszystkie samochody opisane we wniosku, zostało stwierdzone przez dodatkowe badanie techniczne przeprowadzone przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzone zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz odpowiednimi adnotacjami o spełnieniu tych wymagań w dowodach rejestracyjnych poszczególnych samochodów.
Wskazane w opisie stanu faktycznego samochody nie są konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.
Samochód nr 1 - dopuszczalna ładowność: 1528 kg, liczba miejsc: 3,
Samochód nr 2 - dopuszczalna ładowność: 1062 kg, liczba miejsc: 3,
Samochód nr 3 - dopuszczalna ładowność: 1695 kg, liczba miejsc: 3,
Samochód nr 4 - dopuszczalna ładowność: 1281 kg, liczba miejsc: 3,
Samochód nr 5 - dopuszczalna ładowność: 677 kg, liczba miejsc: 3.
Czy samochody w Spółce zaliczone do Grupy 1, posiadające zaświadczenia ze stacji kontroli pojazdów: wielozadaniowy, van oraz odpowiednią adnotację w dowodzie rejestracyjnym, jeden rząd siedzeń, są pojazdami samochodowymi, dla których przy nabyciu, zakupie paliwa, zakupie części, napraw, kosztów eksploatacyjnych - przysługuje 100% odliczenia podatku VAT...
Czy samochód zaliczony do Grupy 2, który może być wykorzystywany także w celach innych niż służbowych (przykładowo przez pracowników do jazd prywatnych) jest pojazdem, dla którego przy nabyciu, zakupie paliwa, zakupie części, napraw, kosztów eksploatacyjnych przysługuje 100% odliczenia podatku VAT...
Czy korzystanie z pojazdu zaliczonego do Grupy 2 przez pracownika/pracowników do celów prywatnych, które będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, będzie traktowane jak nieodpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT...
W przedstawionej sytuacji przysługuje Spółce prawo do odliczenia 100% VAT przy nabyciu, zakupie paliwa, zakupie części, naprawach, kosztach eksploatacyjnych pojazdów samochodowych zaliczonych do Grupy 1.
Zgodnie z art. 86a ustawy VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
Z kolei zgodnie z art. 86a ust. 3, przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
Powyższe przepisy ustanawiają zasadę, zgodnie z którą generalną regułą jest, że odliczenie VAT od nabycia pojazdu samochodowego o dopuszczalnej ładowności poniżej 3,5 tony, paliwa do jego napędu czy wydatków eksploatacyjnych z nim związanych wynosi 50%. Reguły tej nie stosuje się jednak do samochodów, które są uznawane za wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej. Od pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do takiej działalności, przysługuje pełne odliczenie VAT od wszystkich wydatków związanych z takimi pojazdami. Podatnik ma zatem prawo odliczyć 100% VAT od nabycia (leasingu, najmu), paliwa i wydatków eksploatacyjnych związanych z samochodami wykorzystywanymi wyłącznie do działalności gospodarczej.
Należy zauważyć, że ustawodawca wskazuje wprost kiedy można mówić o samochodach wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy VAT, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
Jednocześnie, jak wynika z art. 86a ust. 9 ustawy VAT, do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:
pojazdy specjalne o określonych przeznaczeniach (m.in. koparka, ładowarka, żuraw samochodowy)
Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w pkt 1 i 2 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań.
Brzmienie przytoczonych powyżej przepisów implikuje wniosek, że za samochody wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej należy zaliczyć samochody, których konstrukcja powoduje, że wykorzystanie ich poza działalnością jest niemożliwe bądź takie wykorzystanie jest jedynie marginalne. Jednocześnie ustawodawca wprost wskazuje, że do tego typu samochodów (których konstrukcja wyklucza lub ogranicza ich wykorzystanie do celów prywatnych) zalicza się samochody, o których mowa w ust. 9 art. 86a ustawy VAT. Przepis ten odnosi się zaś do pojazdów samochodowych z jednym rzędem siedzeń, klasyfikowanych jako wielozadaniowe, van. Oznacza to, że z uwagi na fakt, że ustawodawca uznaje je za wykorzystywane jedynie dla potrzeb działalności gospodarczej, podatnikom od wydatków związanych z takimi samochodami przysługuje pełne odliczenie VAT. 100% odliczenia VAT przysługuje zatem zarówno od nabycia (leasingu, najmu) takich pojazdów, jak i od wszelkiego rodzaju innych wydatków z nimi związanych, w tym również paliwa. Warunkiem jest jednak, aby samochody te posiadały zaświadczenie ze stacji kontroli pojazdów oraz pieczątkę w dowodzie rejestracyjnym, potwierdzającym że spełniają one wymagania konstrukcyjne wskazane w art. 86a ust. 9 ustawy VAT. Dla pełnego odliczenia VAT od danego pojazdu samochodowego konieczne jest zatem aby:
pojazd samochodowy spełniał warunki określone w art. 86a ust. 9 ustawy VAT,
spełnienie tych warunków było potwierdzone zaświadczeniem ze stacji kontroli pojazdów oraz wpisem odpowiedniej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym.
W odniesieniu do powyższego Spółka zauważa, że w jej ocenie, w przedstawionym przypadku wskazane powyżej przesłanki, kwalifikujące dane pojazdy jako pojazdy wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej, uprawniające do skorzystania z pełnego odliczenia VAT w odniesieniu do pojazdów z Grupy 1, są spełnione. Przedmiotowe pojazdy należy uznać za wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej. Spełniają one bowiem wymagania konstrukcyjne wskazane w art. 86a ust. 9 ustawy VAT - są to pojazdy samochodowe typu wielozadaniowe, van, posiadające jeden rząd siedzeń. Ponadto, spełnienie tych wymagań zostało potwierdzone poprzez dokonanie stosownej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym, zaś Spółka dysponuje odpowiednim zaświadczeniem ze stacji kontroli pojazdów.
Podsumowując, w ocenie Spółki samochody zaliczone do Grupy 1 posiadające zaświadczenia ze stacji kontroli pojazdów: wielozadaniowy, van oraz odpowiednią adnotację w dowodzie rejestracyjnym, z jednym rzędem siedzeń, są pojazdami samochodowymi dla których przy nabyciu, zakupie paliwa, zakupie części, napraw, kosztów eksploatacyjnych przysługuje Spółce 100% odliczenia podatku VAT.
W odniesieniu do powyższego Spółka zauważa, że art. 86 ust. 4 ustawy VAT wskazuje, że pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucia ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
Należy zatem wskazać, że art. 86 ust. 4 ustawy VAT, dopuszcza pełne prawo do odliczenia dla pojazdu, którego konstrukcja wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne. Zatem zgodnie z wolą ustawodawcy korzystanie z takiego pojazdu na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą jest dopuszczalne, o ile jest nieistotne.
W ocenie Spółki ewentualne korzystanie z samochodu z Grupy 2 przez pracownika / pracowników do celów jazd prywatnych będzie miało charakter nieistotny, gdyż zasadniczo samochód będzie wykorzystywany w celach służbowych. Zatem przysługuje Spółce pełne prawo do odliczenia VAT od wydatków na nabycie paliwa, zakupu części, napraw, kosztów eksploatacyjnych.
W ocenie Spółki, w przedstawionej sytuacji umożliwienie pracownikowi i pracownikom użytkowania pojazdów samochodowych do celów prywatnych nie będzie stanowić nieodpłatnego świadczenia usług, w związku z którym zaistnieje konieczność rozliczenia podatku VAT.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Jednocześnie, zgodnie z art. 8 ust. 5 ustawy VAT, przepis ust. 2 pkt 1 nie ma zastosowania w przypadku użycia pojazdów samochodowych do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, obliczoną zgodnie z art. 86a ust. 1, z tytułu:
Za nabycie towarów uznaje się również przyjęcie ich w używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze (ust. 6).
Jak wynika z powyższego, w przypadku pojazdów samochodowych użytkowanych w celach innych niż działalność gospodarcza podatnika (czyli np. w celach prywatnych przez pracowników podatnika), nie stosuje się zasady nakazującej opodatkowanie podatkiem VAT użycia majątku podatnika do celów innych niż prowadzona działalność. Innymi słowy, użytkowanie pojazdów samochodowych do celów prywatnych nie jest uznawane za nieodpłatne świadczenie usług rodzące obowiązek rozliczenia VAT. Zasada ta odnosi się do pojazdów samochodowych użytkowanych na podstawie umów leasingu. Warunkiem jest przy tym, aby podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, obliczoną zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy VAT. Spółka jest zdania, że ewentualne udostępnienie pojazdu pracownikowi/pracownikom nie będzie stanowiło nieodpłatnego świadczenia usług na gruncie przepisów VAT.
prawidłowe w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT związanego z pojazdami samochodowymi z Grupy 1 i 2,
nieprawidłowe w zakresie uznania korzystania z pojazdu zaliczonego do Grupy 2 przez pracownika/pracowników do celów prywatnych za nieodpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT.
Ad. 1 i ad. 2.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Od dnia 1 kwietnia 2014 r. kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy, w brzmieniu nadanym na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 312), zwanej dalej ustawą nowelizującą.
I tak, jak wynika z art. 86a ust. 9 ustawy, do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:
W art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 312), zwanej dalej ustawą nowelizującą, wskazano, że dodatkowe badanie techniczne, o którym mowa w art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 3 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, tj. przed dniem 1 lipca 2014 r.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka do świadczenia usług serwisu posiada m.in. 5 samochodów zaklasyfikowanych jako pojazdy techniczne, nieprzekraczające dopuszczalnej masy całkowitej 3,5 tony, posiadające badania techniczne potwierdzające wymagania konstrukcyjne dla pojazdów samochodowych sklasyfikowane na podstawie prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van. Pojazdy te posiadają dodatkowe badania techniczne przeprowadzone przez okręgową stację kontroli pojazdów potwierdzające spełnienie dodatkowych warunków technicznych. Także dowody rejestracyjne tych pojazdów zawierają odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań.
Samochód nr 1 - zaliczany do Grupy 1, wykorzystywany jest na podstawie umowy leasingu zawartej 8 listopada 2011 r. na okres 36 miesięcy. Samochód nr 2 - zaliczany do Grupy 1, wykorzystywany jest na podstawie umowy leasingu zawartej 9 grudnia 2011 r. na okres 36 miesięcy. Samochód nr 3 - zaliczany do Grupy 1, początkowo wykorzystywany na podstawie umowy leasingu zawartej na okres od 27 kwietnia 2011 r. do 27 lipca 2013 r. Samochód obecnie stanowi własność Spółki. Samochód nr 4 - zaliczany do Grupy 1, stanowi własność Spółki, został nabyty przez Spółkę na podstawie faktury z 27 października 2014 r. Samochód nr 5 - zaliczany do Grupy 2, stanowi własność Spółki, został nabyty przez Spółkę na podstawie faktury z 25 marca 2014 r. Samochód nr 1 i nr 2 - został wydany przed 1 kwietnia 2014 r., umowa została zarejestrowana do dnia 2 maja 2014 r.
Wszystkie samochody opisane we wniosku są wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto samochody, o których mowa we wniosku są sklasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, i mieszczą się w kategorii pojazdów wskazanych w art. 86a ust. 9 pkt 1 ustawy VAT. Spełnienie wymagań określonych w art. 86a ust. 9 ustawy VAT przez wszystkie samochody opisane we wniosku zostało stwierdzone przez dodatkowe badanie techniczne przeprowadzone przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzone zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz odpowiednimi adnotacjami o spełnieniu tych wymagań w dowodach rejestracyjnych poszczególnych samochodów. Wskazane w opisie stanu faktycznego samochody nie są konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.
Ponadto, w zakresie ładowności pojazdów:
Samochód nr 1 - dopuszczalna ładowność: 1528kg, liczba miejsc: 3,
Czy samochody w Spółce zaliczone do Grupy 1, posiadające zaświadczenia ze stacji kontroli pojazdów: wielozadaniowy, van oraz odpowiednią adnotację w dowodzie rejestracyjnym, jeden rząd siedzeń, są pojazdami samochodowymi dla których przy nabyciu, zakupie paliwa, zakupie części, napraw, kosztów eksploatacyjnych - przysługuje 100% odliczenia podatku VAT...
Kluczową rolę w rozwiązaniu przedstawionego we wniosku problemu odgrywa przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy. Z treści tych przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów samochodowych oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Dla celów pełnego odliczania VAT fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy stanu faktycznego stwierdzić należy, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku od towarów i usług od nabycia pojazdów zaliczonych do Grupy nr 1 i nr 2 oraz zakupu paliwa, części, napraw oraz kosztów eksploatacyjnych.
Powyższe wynika z faktu, że pojazdy z Grupy nr 1, są wykorzystywane wyłącznie do czynności związanych z działalnością gospodarczą bowiem są to pojazdy określone w art. 86a ust. 9 pkt 1 ustawy, których cechy zostały potwierdzone w sposób przewidziany zgodnie z regulacjami ustawy prawo o ruchu drogowym. W tej sytuacji - stosownie do treści art. 86a ust. 3 ustawy - ograniczenie określone w art. 86a ust. 1 ustawy nie ma zastosowania. W konsekwencji powyższego ograniczenie dotyczące pełnego prawa do odliczenia VAT zawartego na fakturze dokumentującej nabycie paliwa do samochodów z Grupy nr 1, na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej, także nie znajdzie zastosowania. W takim kształcie sprawy Wnioskodawca może odliczyć pełną kwotę podatku VAT powstałego na skutek: nabycia pojazdu (rat leasingowych), zakupu paliwa, części, napraw oraz kosztów eksploatacyjnych, na podstawie art. 86a ust. 2 i ust. 3 ustawy w związku z ust. 9 pkt 1 ustawy.
Analogicznie rzecz się przedstawia dla pojazdu z Grupy nr 2, który także spełnia przesłanki określone w art. 86a ust. 9 pkt 1 ustawy i jest wykorzystywany w działalności gospodarczej, choć tu istnieje możliwość wykorzystywania samochodu do użytku prywatnego pracownika. Niemniej - jak wynika z wniosku - wykorzystanie to ma nieistotny charakter, skutkiem czego również z przyczyn określonych dla pojazdów z Grupy nr 1, Spółka może odliczyć podatek VAT związany z nabyciem (rat leasingowych), zakupem paliwa, części, napraw oraz kosztów eksploatacyjnych, w pełnej wysokości, na podstawie art. 86a ust. 3 ustawy w związku z ust. 2 oraz ust. 9 pkt 1 ustawy.
Przepisy art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy, definiują pojęcie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych,
Zatem interpretując powyższy przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy stwierdzić należy, że opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
Analizując natomiast treść powołanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy zauważyć należy, że dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.
W tym miejscu wskazać należy, że zapisem art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 312), dodano wraz z dniem 1 stycznia 2015 r. do art. 8 ustawy, ust. 5 i ust. 6 ustawy.
W myśl art. 8 ust. 5 ustawy, przepis ust. 2 pkt 1 nie ma zastosowania w przypadku użycia pojazdów samochodowych do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, obliczoną zgodnie z art. 86a ust. 1, z tytułu:
Jak wynika natomiast z art. 8 ust. 6 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 i ust. 5, za nabycie towarów uznaje się również przyjęcie ich w używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
Nowelizacja przepisów doprowadziła zatem do ograniczenia - z dniem 1 stycznia 2015 r. - zastosowania opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług względem służbowych pojazdów samochodowych użytkowanych przez m.in. pracowników, pod warunkiem spełnienia zapisanych w art. 8 ust. 5 i ust. 6 ustawy przesłanek.
Z opisu wynika, że Spółka posiada dwie Grupy pojazdów wykorzystywanych do działalności gospodarczej. Jeden z pojazdów zakwalifikowany do Grupy nr 2 będzie wykorzystywany przez pracownika Spółki do celów prywatnych. Z okoliczności sprawy wynika jednocześnie, że Spółka uprawniona będzie do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT zawartego na fakturze VAT dokumentującej nabycie (raty leasingowe), naprawy, paliwo oraz koszty eksploatacyjne.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii, czy korzystanie z pojazdu zaliczonego do Grupy 2 przez pracownika/pracowników do celów prywatnych, które będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, będzie traktowane jak nieodpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT.
Mając na względzie powołane przepisy stwierdzić należy, że korzystanie z pojazdu zaliczonego do Grupy nr 2 przez pracownika/pracowników do celów osobistych będzie traktowane jako nieodpłatne świadczenie usług. Powyższe wynika z faktu, że w opisanej sytuacji Wnioskodawcy przysługuje w całości prawo do odliczenia podatku od towarów i usług natomiast przepis art. 8 ust. 5 ustawy stanowi, że ust. 2 pkt 1 powołanego artykułu nie ma zastosowania, gdy określonemu podmiotowi przysługuje w całości lub w części prawo do odliczenia podatku VAT obliczonego zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy, czyli w wysokości 50%. W niniejszej sytuacji przesłanka ta nie zostanie spełniona, gdyż Spółce przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT.
Samochody zaliczone do Grupy 1, posiadające zaświadczenia ze stacji kontroli pojazdów: wielozadaniowy, van oraz odpowiednią adnotację w dowodzie rejestracyjnym, jeden rząd siedzeń, są pojazdami samochodowymi dla których przy nabyciu, zakupie paliwa, zakupie części, napraw, kosztów eksploatacyjnych - przysługuje 100% odliczenia podatku VAT.
Samochód zaliczony do Grupy 2, który może być wykorzystywany także w celach innych niż służbowych (przykładowo przez pracowników do jazd prywatnych) jest pojazdem, dla którego przy nabyciu, zakupie paliwa, zakupie części, napraw, kosztów eksploatacyjnych przysługuje 100% odliczenia podatku VAT.
Korzystanie z pojazdu zaliczonego do Grupy 2 przez pracownika/pracowników do celów prywatnych, które będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, będzie traktowane jak nieodpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT.
IPPP1/4512-294/15-2/MPe | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-373/15-4/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód > ILPP1/443-1079/14-4/MK