Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/ibpbi-2-423-843-14-ms
Timestamp: 2018-03-21 07:27:38
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16

Document Content:
IBPBI/2/423-843/14/MS | Interpretacja indywidualna
Czy koszty prowizji bankowej oraz koszty odsetek od kredytu zaciągniętego na finansowanie i refinansowanie inwestycji polegającej na zakupie udziałów X Sp. z o.o. stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia (tj. w okresie, w którym koszty prowizji bankowej i odsetki ujęto w księgach rachunkowych; koszty prowizji bankowej poprzez rozliczenia międzyokresowe czynne)? Czy koszty z tytułu poręczenia za udzielony kredyt na finansowanie i refinansowanie inwestycji polegającej na zakupie udziałów X Sp. z o.o. oraz koszty porady prawnej stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia (tj. w okresie, w którym koszty prowizji z tytułu poręczenia kredytu, koszty porady prawnej ujęto w księgach rachunkowych)?
IBPBI/2/423-843/14/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 lipca 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 15 lipca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów:
kosztów prowizji bankowych, kosztów poręczenia cywilnego za udzielony kredyt oraz kosztów porady prawnej - jest prawidłowe,
odsetek od zaciągniętego kredytu - jest nieprawidłowe.
W dniu 15 lipca 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów:
kosztów prowizji bankowych, kosztów poręczenia cywilnego za udzielony kredyt oraz kosztów porady prawnej,
odsetek od zaciągniętego kredytu.
W dniu 17 grudnia 2013 r. Spółka zawarła z bankiem umowę o wieloletni korporacyjny kredyt złotówkowy na finansowanie inwestycji i na refinansowanie poniesionych przez Spółkę nakładów inwestycyjnych w ramach inwestycji. Kwota wykorzystanego kredytu wynosi 2.000.000,00 zł. Powyższy kredyt przeznaczony był zgodnie z umową na finansowanie inwestycji polegającej na zakupie przez Spółkę udziałów w X Sp. z o.o. i refinansowanie poniesionych nakładów w ramach tej inwestycji. Nabycie udziałów X Sp. z o.o. nastąpiło 28 listopada 2013 r. tj. przed podpisaniem umowy kredytowej z bankiem. Zapłaty za udziały dokonano częściowo przed podpisaniem umowy i udzieleniem kredytu, częściowo po udzieleniu kredytu. Zgodnie z umową kredytową Spółka ponosi koszty prowizji bankowych i odsetek od zaciągniętego kredytu, a także koszty poręczenia cywilnego za udzielony kredyt. Spółka poniosła również koszty porady prawnej dotyczącej nabywanych udziałów.
Czy koszty prowizji bankowej oraz koszty odsetek od kredytu zaciągniętego na finansowanie i refinansowanie inwestycji polegającej na zakupie udziałów X Sp. z o.o. stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia (tj. w okresie, w którym koszty prowizji bankowej i odsetki ujęto w księgach rachunkowych; koszty prowizji bankowej poprzez rozliczenia międzyokresowe czynne)... Czy koszty z tytułu poręczenia za udzielony kredyt na finansowanie i refinansowanie inwestycji polegającej na zakupie udziałów X Sp. z o.o. oraz koszty porady prawnej stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia (tj. w okresie, w którym koszty prowizji z tytułu poręczenia kredytu, koszty porady prawnej ujęto w księgach rachunkowych)...
Zdaniem Wnioskodawcy, koszty prowizji bankowej oraz koszty odsetek od zaciągniętego kredytu na finansowanie i refinansowanie inwestycji polegającej na zakupie udziałów X Sp. z o.o. stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia (tj. w okresie, w którym koszty prowizji bankowej i odsetki ujęto w księgach rachunkowych; koszty prowizji bankowej poprzez rozliczenia międzyokresowe czynne); koszty z tytułu poręczenia za udzielony kredyt na finansowanie i refinansowanie inwestycji polegającej na zakupie udziałów X Sp. z o.o. oraz koszty porady prawnej stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia (tj. w okresie, w którym koszty prowizji z tytułu poręczenia kredytu, koszty porady prawnej ujęto w księgach rachunkowych).
Na mocy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za koszty podatkowe należy uznać koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem tych, które zostały wymienione w art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie udziałów mają związek z przychodem, bądź zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki, tak więc koszty prowizji bankowej, odsetek od kredytu, prowizji za poręczenie oraz koszt porady prawnej mogą zostać uwzględnione w kosztach podatkowych.
Analizując to zagadnienie należy wspomnieć art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten dotyczy jednak wyłącznie tych wydatków, których poniesienie jest konieczne, aby nabycie udziałów było możliwe i skuteczne np. cena nabycia udziałów, podatek od czynności cywilnoprawnych, czy też opłaty notarialne.
Pozostałe wydatki, takie jak koszty usług prawnych, koszty odsetek od kredytu, prowizji bankowych itp. nie są konieczne do tego, aby nabycie udziałów stało się prawnie skuteczne. Są jednak kosztami pośrednio związanymi z przychodem, zatem mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych już w momencie ich poniesienia. Oznacza to, że Spółka nie musi czekać z zaliczeniem tych wydatków do kosztów podatkowych do momentu uzyskania przychodu ze sprzedaży udziałów X Sp. z o.o., lecz ma prawo zaliczyć je do kosztów niezwłocznie w momencie poniesienia. Powyższe potwierdza Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z 12 maja 2009 r. (sygn. IBPBI/2/423W-76/09/CzP) oraz w interpretacji indywidualnej z 7 listopada 2007 r. (sygn. IP-PB3-423-170/07-2/MŚ).
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej „ustawa o pdop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła z bankiem umowę o kredyt w celu zakupu udziałów w spółce kapitałowej. Zgodnie z umową kredytową Spółka ponosi koszty prowizji bankowych i odsetek od zaciągniętego kredytu, a także koszty poręczenia cywilnego za udzielony kredyt. Spółka poniosła również koszty porady prawnej dotyczącej nabywanych udziałów.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie tut. Organu, ww. koszty poniesione przez Spółkę związane z nabyciem udziałów, będą mogły zostać uznane za koszty uzyskania przychodów Spółki. Spełnione bowiem zostały przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop - wydatki te pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą oraz uzyskiwanym z tej działalności przychodem.
Nie będzie miał w tej sytuacji zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdop, zgodnie z którym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.
Użycie przez ustawodawcę określenia „wydatki na nabycie” oznacza bowiem, że do kosztów – ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji – zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji, bez których poniesienia nie byłoby możliwe skuteczne nabycie udziałów lub akcji. Opisane we wniosku wydatki nie są wydatkami bez których transakcja zakupu udziałów nie doszłaby do skutku, a zatem nie są to wydatki na nabycie udziałów, o których mowa w cytowanym wyżej przepisie.
W tym miejscu należy jednak zwrócić uwagę na art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ww. ustawy, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) (...). Kapitalizacja odsetek polega na przekształceniu zobowiązania z tytułu spłaty odsetek w zobowiązanie z tytułu spłaty części kapitałowej pożyczki czy też kredytu, czyli zobowiązanie z tytułu odsetek dopisane zostaje do zobowiązania głównego. Po dokonaniu kapitalizacji oprocentowanie liczone jest od nowej, wyższej podstawy, na którą składa się pożyczony kapitał i doliczone do tego kapitału odsetki. W ten sposób, pomimo braku przepływu naliczonych odsetek na rachunek pożyczkodawcy/kredytodawcy, w dniu kapitalizacji następuje postawienie tych odsetek do jego dyspozycji.
Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy określa, że do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód - art. 15 ust. 4, ust. 4b - 4c ustawy o pdop),
Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że wydatki poniesione przez Spółkę, związane z nabyciem udziałów, należy kwalifikować do kosztów „pośrednich”, gdyż nie mają one bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przychodach, ale ich poniesienie może mieć wpływ na ich uzyskanie.
W tym miejscu wskazać należy, że moment potrącenia wydatków o charakterze pośrednim określony został w art. 15 ust. 4d ustawy o pdop, zgodnie z którym, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o pdop, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że poniesione przez Wnioskodawcę wydatki związane z zaciągnięciem kredytu w celu nabycia udziałów, tj. koszty prowizji bankowych, koszty poręczenia cywilnego za udzielony kredyt oraz koszty porady prawnej stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów, które stosownie do art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o pdop, potrącalne są w momencie ich poniesienia (ujęcia w księgach rachunkowych). Koszty odsetek od zaciągniętego kredytu będą natomiast stanowiły koszty uzyskania przychodów w momencie zapłaty bądź kapitalizacji, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 11 oraz 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o pdop.
Zatem, stanowisko Spółki w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów:
kosztów prowizji bankowych, kosztów poręczenia cywilnego za udzielony kredyt oraz kosztów porady prawnej należy uznać za prawidłowe,
odsetek od zaciągniętego kredytu należy uznać za nieprawidłowe.
IPPP1/443-898/14-2/AS | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423W-76/09/CzP | Interpretacja indywidualna
IP-PB3-423-170/07-2/MŚ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kredyt > IBPBI/2/423-843/14/MS