Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpp5-4512-1-317-15-4-pg-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184854373
Timestamp: 2020-06-05 17:06:07
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 13
 art. 2
 art. 3
 art. 6
 art. 9
 art. 106
 art. 106
 art. 8
 art. 5
 art. 106
 art. 14
 art. 86

Document Content:
ILPP5/4512-1-317/15-4/PG - Pismo wydane przez:...
ILPP5/4512-1-317/15-4/PG
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2015 r. (data wpływu 24 grudnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 1 marca 2016 r. (data wpływu 4 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz Miasta (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe.
1. Świadczenie usług w zakresie sportu, rehabilitacji, rekreacji, kultury i turystyki.
2. Realizacja specjalistycznych świadczeń w zakresie rehabilitacji i profilaktyki.
3. Organizowanie zawodów sportowych, imprez i przedsięwzięć rekreacyjnych, kulturalnych i rehabilitacyjnych.
4. Zarządzanie posiadanymi obiektami i urządzeniami oraz ich efektywna eksploatacja dla potrzeb sportu, rehabilitacji i rekreacji.
5. Wspieranie działalności uczniowskich klubów sportowych, związków i stowarzyszeń kultury fizycznej.
6. Prowadzenie działalności popularyzatorskiej, wychowawczej i promocyjnej w zakresie kultury fizycznej, rekreacji, rehabilitacji, kultury i turystyki.
7. Ośrodek w ramach obowiązujących przepisów prawa, prowadzi komercyjną działalność gospodarczą, usługową, handlową, impresaryjną, a pozyskane środki finansowe przeznacza wyłącznie na realizację zadań statutowych.
* Na rzecz Miasta
* udostępnianie/korzystanie z obiektów sportowych, promocja Miasta, organizacja imprez kulturalnych i sportowych, refaktura kosztów.
* Na rzecz innych podmiotów (osoby fizyczne, firmy i inne)
* udostępnienie/wynajem obiektów sportowych, współorganizacja imprez kulturalnych i sportowych, wynajem pomieszczeń, sprzedaż biletów, prowizja od sprzedaży biletów, sprzedaż towarów handlowych, refaktury za media, usługi korzystania z: sauny, siłowni, solarium, zajęć aerobiku, zajęć jogi, wypożyczanie sprzętu sportowego i mienia ruchomego, reklama, promocja, sponsoring.
B. Czynności podlegające opodatkowaniu VAT ze stawką zw. - w zakresie tym mieszczą się:
* wstęp na obiekty sportowe przez jednostki z terenu gminy oraz z poza terenu gminy, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 1722, z późn. zm.), usługi fizykoterapeutyczne, współorganizacja imprez kulturalnych i sportowych (także zleconych przez Miasto). Za wykonywane czynności wystawiane są faktury VAT a także paragony fiskalne.
* kary, odszkodowania,
* odsetki z tytułu należności,
* odsetki bankowe,
* zwrot kosztów sądowych,
* wynagrodzenie dla płatnika składek ZUS,
* przychody z tytułu rozliczenia amortyzacji użytkowanych środków trwałych.
* dotacja przedmiotowa z budżetu Miasta kalkulowana jako dopłata do kosztów utrzymania otrzymanych od Miasta obiektów, tj. krytej pływalni z zapleczem socjalno-sanitarnym, hal sportowych z zapleczem socjalno-sanitarnym, hali sportowo-widowiskowej z zapleczem socjalno-sanitarnym,
* dotacje celowe (inwestycyjne) z budżetu Miasta na np. wykładziny na hale, modernizację układu filtracji obiegu wody w basenie.
* dotacja przedmiotowa z budżetu Miasta kalkulowana jako dopłata do kosztów utrzymania otrzymanych od Miasta obiektów, tj. boisk sportowych z bieżnią i zapleczem, boiska ORLIK 2012,
* dotacje celowe (inwestycyjne) z budżetu Miasta na obiekty boisk sportowych z bieżnią i zapleczem, boiska ORLIK 2012.
F. Zakład otrzymuje dotacje będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT do takich obiektów jak Trybuna czy kompleks sportowo-rekreacyjny. Obiekty te wykorzystywane są zarówno w działalności gospodarczej generując czynności opodatkowane podatkiem VAT (pokrywające około 10% kosztów utrzymania, pozostała część kosztów zostaje pokryta dotacją z budżetu Miasta), jak i do celów statutowych, tj. udostępnianie nieodpłatne. Otrzymuje także dotacje celowe - inwestycyjne związane z tymi obiektami.
Natomiast w piśmie z dnia 1 marca 2016 r. (data wpływu 4 marca 2016 r.) - będącym uzupełnieniem wniosku - Zainteresowany wskazał, że w ramach prowadzonej działalności statutowej realizuje zadania własne Miasta. Wnioskodawca w zamian za czynności wykonywane na rzecz Miasta otrzymuje wynagrodzenie płatne na podstawie faktury VAT wystawionej przez Ośrodek na Miasto.
W odpowiedzi na pytanie tut. Organu zawarte w wezwaniu o treści: "Czy przychody i dotacje wymienione w pkt C-F opisu sprawy stanowią przychody wykonane zakładu budżetowego, o których mowa w § 2 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193).
Powyższą informację należy podać odrębnie dla każdego z obszarów (lit. C, D, E, F)" Zainteresowany odpowiedział jak poniżej:
Ponadto w odpowiedzi na pytanie zawarte w wezwaniu o treści: "Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę dotacje (wskazane w opisie sprawy w lit. D-F) wykorzystywane są w całości do finansowania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. do czynności opodatkowanych i zwolnionych. Czy są one otrzymywane w celu sfinansowania przez Zainteresowanego działalności innej niż gospodarcza lub też zarówno działalności gospodarczej, jak i innej niż gospodarcza..." Wnioskodawca wskazał, że otrzymane dotacje finansowane są w następujący sposób:
Czy Ośrodek za czynności wykonywane na rzecz Miasta, o których mowa w pkt A, od dnia 1 stycznia 2016 r. do czasu centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z Miastem, rozlicza na dotychczasowych zasadach, tj. wystawia fakturę VAT i traktuje czynności jako opodatkowane (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
* czynności - co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT - muszą być wykonane przez określone podmioty,
* czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty władztwa publicznego. Tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy - należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r. poz. 1515, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, w związku z czym przyznano jej na podstawie ust. 2 powołanego przepisu osobowość prawną.
* 3a) działalności w zakresie telekomunikacji;
* 6a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
Należy zaznaczyć, że przypisana gminie - jako jednostce samorządu terytorialnego - samodzielność działania ma znaczenie z uwagi na cytowaną wyżej definicję podatnika podatku od towarów i usług. Wynika z niej bowiem, że tylko pomiot samodzielnie prowadzący działalność gospodarczą może być z tytułu tej działalności uznany za podatnika.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2011 r. Nr 45, poz. 236), jednostki samorządu terytorialnego w drodze umowy mogą powierzać wykonywanie zadań z zakresu gospodarki komunalnej osobom fizycznym, osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej (...).
Jak stanowi art. 6 ust. 1 tej ustawy, organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego mogą tworzyć, łączyć, przekształcać w inną formę organizacyjno-prawną i likwidować samorządowe zakłady budżetowe zgodnie z przepisami ustawy oraz przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885, z późn. zm.). Samorządowe zakłady budżetowe prowadzą gospodarkę finansową na zasadach określonych w przepisach ww. ustawy o finansach publicznych (art. 6 ust. 2 ww. ustawy).
W tym kontekście należy zauważyć, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminu "samorządowy zakład budżetowy". Wobec tego należy posiłkować się definicją zawartą w ww. ustawie.
* 2a) związki metropolitalne;
Samorządowy zakład budżetowy, tworzony przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, przez wydzielenie z majątku tej jednostki i przekazanie temu zakładowi do użytkowania, wyposażenie w środki obrotowe oraz składniki majątkowe, jest formą organizacyjno-prawną sektora finansów publicznych, która odpłatnie wykonuje wyodrębnione zadania własne tworzącej go jednostki z zakresu gospodarki komunalnej, a koszty działalności pokrywa - co do zasady - z przychodów własnych, z możliwością wspierania dotacjami z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
Należy zwrócić uwagę na treść przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Mianowicie zgodnie z art. 9 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Określenie samodzielności w tym znaczeniu ma charakter obiektywny, co oznacza, że ustalenia czy dana jednostka działa "samodzielnie" należy dokonać na podstawie obiektywnych kryteriów, a nie w sposób o charakterze uznaniowym przez jednostkę nadrzędną dla danego podmiotu. Ponadto należy wskazać, że ustaleń tych należy dokonywać na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisów wspólnotowych w oderwaniu od skutków konwencjonalnych na gruncie prawa cywilnego i przepisów samorządowych.
* zaistnienie samego świadczenia;
* świadczenie musi być dokonywane przez podatnika na czyjąś rzecz;
* świadczenie musi mieć charakter odpłatny.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że przedstawiona we wniosku sytuacja nosi znamiona odpłatnego świadczenia usług, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy również zaznaczyć, że stopień zależności Wnioskodawcy od Miasta nie może automatycznie przesądzać o braku możliwości uznania wykonywania zadań własnych Miasta zleconych Wnioskodawcy za podlegające - jako świadczone usługi - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z tym, NSA wskazał, że pomimo większego niż jednostki budżetowe stopnia samodzielności zakładu budżetowego, nie może on być uznany za odrębnego od Gminy podatnika VAT, nie spełnia bowiem ww. warunków - nie jest wystarczająco samodzielny. Jednocześnie NSA zaznaczył, że dotychczasowe orzecznictwo NSA w tej materii należy uznać za nieaktualne.
Wnioskodawca co prawda wykonuje czynności związane z realizacją zadań własnych Miasta (wynikających z ustawy o samorządzie gminnym), jednakże czynności te wykonuje na rzecz Miasta - jak wynika z opisu sprawy - jako odrębny podmiot posiadający status zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Ponadto za realizację tych czynności - jak wynika z okoliczności sprawy - otrzymuje określone wynagrodzenie płatne na podstawie wystawionej faktury VAT na Miasto.
Z powyższych przepisów wynika, że podatnik - co do zasady - ma obowiązek wystawić fakturę, która dokumentuje sprzedaż dokonywaną na rzecz innego podatnika. Natomiast wyjątki od tej zasady wskazano w art. 106b ust. 2 ustawy.
Jednakże - jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy - czynności, które są wykonywane na rzecz Miasta podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej oraz stawek obniżonych. Zatem, wśród tych czynności nie występują takie, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa na tle przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że skoro - jak już wcześniej rozstrzygnięto - w opisanych okolicznościach mamy do czynienia z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca winien w celu prawidłowego udokumentowania świadczonych na rzecz Miasta usług wystawić fakturę, zgodnie z art. 106b ustawy.
Biorąc powyższe pod uwagę, w odpowiedzi na zadane pytanie, należy stwierdzić, że wykonywane przez Wnioskodawcę - samorządowy zakład budżetowy, będący odrębnym od Miasta zrejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług - czynności, o których mowa w pkt A opisu sprawy od dnia 1 stycznia 2016 r. do czasu centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z Miastem, stanowią usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wnioskodawca świadczone na rzecz Miasta usługi obowiązany jest - na podstawie art. 106b ustawy - udokumentować fakturą, z zastosowaniem właściwej dla danej usługi stawki podatku.
Tut. Organ zaznacza, że rozstrzygnięcie w rozpatrywanej sprawie będzie nieaktualne, o ile Miasto zgodnie z wnioskami płynącymi z ww. wyroku TSUE w sprawie C-276/14 oraz uchwały sygn. akt I FSP 4/15 dokona "scentralizowania" w zakresie rozliczeń w podatku od towarów i usług, tj. będzie rozliczać cały podatek należny, jak i podatek naliczony powstały w wyniku działań realizowanych przez swoje jednostki organizacyjne.
Należy zauważyć, że stosownie do treści przepisu art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia opisanego zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej opodatkowania i dokumentowania czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz Miasta (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Natomiast kwestia dotycząca ustalania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2 h ustawy (pytania oznaczone we wniosku nr 2-6), została rozstrzygnięta w postanowieniu o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia z dnia 24 marca 2016 r. nr ILPP5/4512-1-317/15-5/PG.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w