Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0112-kdil1-2-4012-650-2018-2-tk
Timestamp: 2019-01-24 08:26:06
Legal References Found: art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 14

Document Content:
♦ › Sprzedaż › 0112-KDIL1-2.4012.650.2018.2.TK
Zwolnienie od podatku dostawy zabudowanej nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2018 r. (data wpływu 26 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 grudnia 2018 r. (data wpływu 10 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 26 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 grudnia 2018 r. (data wpływu 10 grudnia 2018 r.) o brakujące pytanie.
Spółdzielnia jest właścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej składającej się z działki ewidencyjnej nr 216 o powierzchni 604 m². Nieruchomość zabudowana jest budynkiem o powierzchni 60 m2, w którym mieści się sklep spożywczo-przemysłowy. Budynek Spółdzielnia wybudowała z własnych środków w 1967 r. i prowadziła działalność usługowo-handlową do dnia 12 września 1991 r.
Następnie Spółdzielnia wynajęła budynek i działkę innym podmiotom na prowadzenie działalności gospodarczej usługowo-handlowej i stan trwa do dnia dzisiejszego. Spółdzielnia w okresie wynajmu na budynek nie ponosiła nakładów przekraczających 30% wartości początkowej budynku. W obecnej chwili na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Spółdzielnia zamierza sprzedać ww. nieruchomość i ogłasza przetargi.
W związku z tym Spółdzielnia może wystąpić o rozwiązanie umowy najmu i w momencie podpisania aktu notarialnego najprawdopodobniej budynek nie będzie wynajęty. Sprzedaż nastąpi w okresie krótszym niż 2 lata od zakończenia działalności gospodarczej, korzystania najmu. Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym sprzedaż budynku posadowionego na działce nr 216, który został zasiedlony w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od wynajęcia upłynął okres dłuższy niż 2 lata będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT będzie zwolniona od podatku VAT.
Spółdzielnia uważa, że spełnia określone w przepisie warunki i może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży gruntu i budynku.
Obecnie lokal, który będzie zbywany w drodze przetargu nieograniczonego publicznego nie jest przedmiotem żadnej umowy cywilno-prawnej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółdzielnia w stosunku do lokalu nigdy nie ponosiła wydatków na ulepszenie i nie korzystała z prawa do odliczenia VAT.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 3 grudnia 2018 r.).
Czy przy tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym planowana sprzedaż tej nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, do ww. transakcji zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zastosuje zwolnienie z podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, działka nr 216 jest zabudowana budynkiem i trwale związana z gruntem. Zatem grunt, będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według stawki, jaką opodatkowane są budynki i budowle. W tej sytuacji gdy budynki korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również dostawa gruntu korzystać będzie ze zwolnienia.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
W praktyce oznacza to, że dostawa gruntu będzie opodatkowana stawką właściwą dla dostawy budynków/budowli, a gdy ich dostawa będzie zwolniona od podatku VAT, wówczas zwolnienie ma zastosowanie do pełnej wartości transakcji.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółdzielnia jest właścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej składającej się z działki ewidencyjnej nr 216 o powierzchni 604 m2. Nieruchomość zabudowana jest budynkiem o powierzchni 60 m2, w którym mieści się sklep spożywczo-przemysłowy. Spółdzielnia wybudowała budynek z własnych środków w 1967 r. i prowadziła działalność usługowo-handlową do dnia 12 września 1991 r. Następnie Spółdzielnia wynajęła budynek i działkę innym podmiotom na prowadzenie działalności gospodarczej usługowo-handlowej i stan trwa do dnia dzisiejszego. Spółdzielnia w okresie wynajmu na budynek nie ponosiła nakładów przekraczających 30% wartości początkowej budynku. Na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Spółdzielnia zamierza sprzedać ww. nieruchomość i ogłasza przetargi.
Lokal, który będzie zbywany w drodze przetargu nieograniczonego publicznego nie jest przedmiotem żadnej umowy cywilno-prawnej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółdzielnia w stosunku do lokalu nigdy nie ponosiła wydatków na ulepszenie i nie korzystała z prawa do odliczenia VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT albo będzie opodatkowana w zależności od daty pierwszego zasiedlenia.
W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia – rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu” (...).
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz orzecznictwem TSUE – należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do opisanego przez Wnioskodawcę budynku doszło już do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłynie okres przekraczający dwa lata.
Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga ww. art. 29a ust. 8 ustawy.
Po przeprowadzeniu analizy przedstawionego opisu stanu faktycznego na tle przywołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowego budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną warunki wymienione w tym przepisie. Przedstawione okoliczności wskazują, że dostawa ww. budynku nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłyną co najmniej 2 lata.
Jak wynika bowiem z opisu sprawy w przypadku budynku do pierwszego zasiedlenia doszło najpóźniej w październiku 1967 r., tj. w momencie rozpoczęcia wykorzystywania budynku do działalności gospodarczej przez Spółdzielnię. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że nie dokonywał ulepszeń w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynku. Tym samym, na dzień dokonania transakcji sprzedaży ww. budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Podsumowując, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.
0112-KDIL1-2.4012.650.2018.2.TK