Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/0114-kdip3-2-4011-245-2018-2-kp
Timestamp: 2018-07-18 08:46:18
Legal References Found: art. 10
 art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 45
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 3

Document Content:
0114-KDIP3-2.4011.245.2018.2.KP | Interpretacja indywidualna
♦ › Gospodarstwo rolne › 0114-KDIP3-2.4011.245.2018.2.KP
Reasumując, przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia w dniu 28 marca 2018 r. części gospodarstwa rolnego, nabytego przez Wnioskodawczynię w 2014 r. w drodze spadku, stanowi dla Niej przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże przychód ten korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2018 r. (data wpływu 13 kwietnia 2018 r.) uzupełnione pismem z dnia 21 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-2.4011.245.2018.1.KP z dnia 10 maja 2018 r. (data nadania 11 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gospodarstwa rolnego - jest prawidłowe.
W dniu 10 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gospodarstwa rolnego.
W grudniu 2014 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. W styczniu 2015 r. na mocy aktu notarialnego poświadczającego dziedziczenie, Wnioskodawczyni otrzymała wraz z córką po 1/2 w spadku gospodarstwo rolne po zmarłym mężu o powierzchni 4,44 ha. Mąż Wnioskodawczyni był wyłącznym właścicielem tego gospodarstwa, które to odziedziczył po swoich rodzicach. W marcu 2018 roku po 3 latach od śmierci męża Wnioskodawczyni postanowiła wraz z córką sprzedać część gospodarstwa rolnego z uwagi wiek Wnioskodawczyni, Jej schorzenie kręgosłupa oraz brak wykształcenia rolniczego u córki Wnioskodawczyni.
Sprzedaży dokonano 28 marca 2018 r., akt notarialny małżeństwu rolników, którzy chcieli powiększyć swoje własne gospodarstwo rolne. Sprzedażą zostało objętych 2,64 ha gruntów ornych wraz z zabudowaniami gospodarczymi. W akcie notarialnym, jest informacja, że kupujący małżonkowie są rolnikami i zobowiązują się do prowadzenia prac rolniczych przez następne 10 lat.
Wnioskodawczyni wraz z córką zdecydowały się na sprzedaż części gospodarstwa rolnego z dwóch powodów:
Od kilku lat grunty orne nie były użytkowane (odłóg), dodatkowo zabudowania gospodarskie były często rozkradane (np. przewody elektryczne, narzędzia rolnicze, hydrofor itp.)
Wnioskodawczyni wraz z córką planują gruntowny remont budynku, w którym aktualnie mieszkają wraz z córką i wnukami. Budynek mieszkalny ma prawie 60 lat. Przecieka dach, dom jest niedocieplony, pęka jedna ze ścian, okna, instalacja elektryczna, sanitaria, piec gazowy C.O. wymagają wymiany, balkony i wnętrze wymagają wymiany.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 10 maja 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.245.2018.1.KP (data nadania 11 maja 2018 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie w zakresie przepisów jakiej ustawy ma być wydana interpretacja indywidulana oraz wskazanie przepisów prawa podatkowego oraz przeformułowanie pytania i sformułowania własnego stanowiska. Pismem z dnia 21 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie. Wnioskodawczyni w uzupełnieniu poinformowała, że prosi o wydanie interpretacji indywidualnej tylko w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto dokonała przeformułowania pytania i własnego stanowiska.
Czy powinna podlegać opodatkowaniu sprzedaż części gospodarstwa rolnego wraz z zabudowaniami otrzymanego w spadku po zmarłym mężu Wnioskodawczyni, przed upływem pięciu lat?
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż części gospodarstwa rolnego wraz z zabudowaniami tj. 2,64 ha nie powinna podlegać opodatkowaniu bowiem zakupu dokonał rolnik z sąsiedniej wsi oraz że sprzedane grunty rolne nie stracą charakteru rolnego, ponieważ nabywca w akcie notarialnym dotyczącym sprzedaży zobowiązał się do użytkowania kupionej ziemi przez 10 lat. Przepis prawny, na podstawie, którego Wnioskodawczyni powinna być zwolniona z płacenia podatku to: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 21 ust. 1 pkt 28.
Powyższy przepis formułuje zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Natomiast jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z wniosku wynika, że w dniu 28 marca 2018 r. została sprzedana część nieruchomości rolnej odziedziczona w drodze spadku po mężu w grudniu 2014 r.
Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego - spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawczynię jest data śmierci spadkodawcy, a więc grudzień 2014 r.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne, stwierdzić należy, że odpłatne zbycie części nieruchomości rolnej, nabytej przez Wnioskodawczynię w 2014 r. w drodze spadku, będzie stanowiło dla Niej źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1a, 7 i 8.
użytki ekologiczne, oznaczone symbolem złożonym, z litery „E” oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego określającego sposób zagospodarowania lub użytkowania terenu, np. E-Ws, E-Wp, E-Ls, ELz, E-N, E-Ps, E-R,
Stosownie natomiast do treści § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia - grunty rolne dzielą się na:
Grunty leśne - zgodnie z § 68 ust. 2 ww. rozporządzenia - dzielą się na:
Odnosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że bezdyskusyjnym warunkiem, od którego zależy w ogóle możliwość odwołania się do art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest, aby zbywana nieruchomość stanowiła obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne. W tym miejscu należy wskazać, że opisywane w złożonym wniosku nieruchomości stanowią grunty rolne wraz z zabudowaniami.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że nabyte w drodze dziedziczenia grunty stanowiły gospodarstwo rolne składające się z gruntów ornych i zabudowań. Nabywca części gospodarstwa oświadczył w akcie notarialnym, że jest rolnikiem, dla którego zakup nieruchomości od Wnioskodawczyni będzie stanowił powiększenia aktualnie posiadanego gospodarstwa oraz że zobowiązuje się do prowadzenia prac rolnych na zakupionym gruncie przez kolejne 10 lat. Wskutek sprzedaży grunty nie utracą charakteru rolnego.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że skoro nabywca jest rolnikiem i nie nastąpiła utrata charakteru rolnego gruntu, to przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie tutejszy Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Z uwagi na to, że wniosek z dnia 10 kwietnia 2018 r. (data wpływu 13 kwietnia 2018 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczy 1 stanu faktycznego i 1 zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gospodarstwa rolnego, natomiast wraz z nadesłaniem odpowiedzi na wezwanie z dnia 10 maja 2018 r. została uiszczona dopłata w kwocie 40 zł (razem 120 zł), zatem dodatkowa opłata dokonana w dniu 21 maja 2018 r. w wysokości 40,00 zł zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej zostanie zwrócona, na rachunek bieżący wskazany we wniosku.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0114-KDIP3-2.4011.245.2018.2.KP
0112-KDIL3-1.4011.210.2018.2.GM | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB4.4015.38.2017.1.MPU | Interpretacja indywidualna