Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/vat_i_akcyza/11947/Uslugi_noclegowe.html
Timestamp: 2015-05-28 03:49:20
Legal References Found: art. 8
 art. 88
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 27
 art. 28
 art. 17

Document Content:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: VAT i Akcyza "Us�ugi noclegowe" zamknij to okno
VAT i Akcyza 05/2007
Us�ugi noclegoweEl�bieta Rogala
ekspert w dziedzinie VAT, do�wiadczony wyk�adowca, autorka ksi��ek o tematyce podatkowej
Co obejmuj� us�ugi noclegowe? Kt�re z nich podlegaj� VAT? Kto i kiedy mo�e odliczy� VAT od us�ug noclegowych?
Definicja wed�ug statystyki
Us�ugi noclegowe, zwane tak�e us�ugami zakwaterowania, hotelarskimi lub wynajmu pokoi go�cinnych - to us�ugi hoteli oraz us�ugi �wiadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca kr�tkotrwa�ego zakwaterowania, zgrupowane statystycznie w dw�ch grupowaniach: PKWiU 55.1 oraz PKWiU 55.2. Obejmuj� one:
us�ugi hotelarskie, czyli us�ugi zakwaterowania i us�ugi towarzysz�ce wliczone w cen� rachunku za nocleg, �wiadczone przez hotele, motele, pensjonaty,
us�ugi �wiadczone przez domy wycieczkowe, schroniska (w tym m�odzie�owe) oraz inne miejsca kr�tkotrwa�ego zakwaterowania (obozowiska dla dzieci, o�rodki wczasowe oraz domy wypoczynkowe), us�ugi �wiadczone przez kempingi i pola przeznaczone dla samochodowych przyczep kempingowych,
us�ugi wynajmu umeblowanych lokali kr�tkotrwa�ego zakwaterowania, takich jak: pokoje go�cinne, kwatery wiejskie, domki letniskowe, apartamenty,
oferowanie miejsc sypialnych w wagonach sypialnych i w innych �rodkach transportu.
Us�ugi noclegowe nie obejmuj�:
wynajmu lub dzier�awy nieruchomo�ci o charakterze mieszkalnym (PKWiU 70.20.11),
d�ugoterminowego wynajmu miejsc dla przewo�onych domk�w mieszkalnych (PKWiU 70.20.11).
WA�NEW sytuacji gdy podatnik w ramach ceny noclegu dokonuje wydania posi�ku, to czynno�� ta mie�ci si� w klasyfikacji dotycz�cej us�ug zakwaterowania (PKWiU 55.1 lub 55.2). Oznacza to, �e us�uga gastronomiczna nie jest w�wczas wydzielana jako odr�bna us�uga i podlega opodatkowaniu wed�ug zasad i stawek w�a�ciwych dla samej us�ugi zakwaterowania (tj. zwolnieniu z VAT lub opodatkowaniu wed�ug stawki 7 proc.).
Zakwaterowanie w bursach, internatach i domach studenckich - zwolnione z VAT
Us�ugi zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich (PKWiU ex 55.23.15) podlegaj� zwolnieniu z VAT. Zwolnienie to wynika wprost z zawartej w za��czniku nr 4 do ustawy o VAT poz. 1 "Wykazu us�ug zwolnionych od podatku".
Przez poj�cie akademika, bursy czy internatu nale�y rozumie� zak�ad wsp�lnego zakwaterowania ucz�cej si� m�odzie�y, otrzymuj�cej wy�ywienie lub nie, kt�rej miejsce zamieszkania jest znacznie oddalone od szko�y b�d� uczelni. Zwolnione z podatku s� zatem us�ugi noclegowe �wiadczone przez burs� lub internat, polegaj�ce na zapewnieniu nocleg�w wraz z opiek� wychowawcz� oraz ca�odziennym wy�ywieniem, je�eli us�ugi te �wiadczone s� na rzecz wychowank�w lub pracownik�w bursy w okresie ca�ego roku szkolnego. Us�ugi te wed�ug PKWiU s� zakwalifikowane do grupowania 55.23.15-00.00 "Us�ugi kr�tkotrwa�ego zakwaterowania, pozosta�e, gdzie indziej niesklasyfikowane".
Pozosta�e us�ugi noclegowe zwolnione z VAT
Zwolnieniu z VAT podlega nie tylko zakwaterowanie w bursach, internatach i domach akademickich ucz�cej si� m�odzie�y i personelu, ale r�wnie� us�ugi noclegowe �wiadczone w ramach us�ug:
1)	organizacji obozowisk dla dzieci (PKWiU ex 55.23.11) w zakresie, w jakim s� one wykonywane w ramach odp�atnej i nieodp�atnej dzia�alno�ci po�ytku publicznego przez organizacje posiadaj�ce status organizacji po�ytku publicznego (okre�lony ustaw� z 24 kwietnia 2003 r. o dzia�alno�ci po�ytku publicznego i wolontariacie - Dz.U. nr 96, poz. 873 ze zm.) - poz. 7a wykazu us�ug zwolnionych z podatku, zawartego w za��czniku nr 4 do ustawy o VAT, 2)	oboz�w, kolonii lub us�ugi o podobnym charakterze, organizowanych przez szko�y i inne jednostki obj�te ustaw� z 7 wrze�nia 1991 r. o systemie o�wiaty (Dz.U. z 2004 r. nr 256, poz. 2572 ze zm.), �wiadczone wy��cznie na rzecz dzieci i m�odzie�y z tych szk� i jednostek - � 8 ust. 1 pkt 17 rozporz�dzenia wykonawczego do ustawy o VAT,
schroniska m�odzie�owego dla szk� i innych publicznych plac�wek o�wiatowych dzia�aj�cego w formie zak�adu bud�etowego, jednostki bud�etowej lub gospodarstwa pomocniczego - � 8 ust. 1 pkt 14 rozporz�dzenia wykonawczego do ustawy o VAT.
�wiadczone przez O�rodek Kultury us�ugi noclegowe zgrupowane w PKWiU 55.23.11-00.00 "Us�ugi �wiadczone przez obozowiska dla dzieci" b�d� zwolnione z VAT, je�li o�rodek ten ma odpowiedni status: tj. albo organizacji po�ytku publicznego, albo jest jednostk� obj�t� ustaw� o systemie o�wiaty, i w przypadku gdy �wiadczy te us�ugi wy��cznie na rzecz dzieci i m�odzie�y z takiej jednostki, albo gdy jest zak�adem bud�etowym (jednostk� bud�etow� lub gospodarstwem pomocniczym tej jednostki).
�wiadczenie us�ug noclegowych wed�ug stawki VAT 7 proc.
Us�ugi �wiadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca kr�tkotrwa�ego zakwaterowania (PKWiU ex 55.2) - z wy��czeniem us�ug zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich (PKWiU ex 55.23.15), obj�tych zwolnieniem z VAT - podlegaj� VAT wed�ug stawki 7 proc.
Opodatkowaniu VAT wed�ug stawki 7 proc. podlega zatem w szczeg�lno�ci:
wynajem za odp�atno�ci� domku letniskowego dla pracownik�w oraz by�ych pracownik�w (rencist�w, emeryt�w), a tak�e dla os�b obcych,
dzia�alno�� agroturystyczna polegaj�ca na wynajmie pokoi, tj. na kr�tkotrwa�ym lub d�ugoterminowym zakwaterowaniu na podstawie zawartej umowy najmu przez podatnika prowadz�cego gospodarstwo rolne,
wynajem pokoi noclegowych dla turyst�w oraz pracownik�w r�nych firm, czyli �wiadczenie us�ug noclegowych zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 55.23.13 "Us�ugi wynajmu umeblowanych lokali kr�tkotrwa�ego zakwaterowania",
zakwaterowanie opiekuna dla przebywaj�cego w szpitalu dziecka, chyba �e obecno�� tego opiekuna jest elementem terapii medycznej, w�wczas zakwaterowanie to jest zwolnione z VAT jako us�uga w zakresie ochrony zdrowia,
udost�pnienie miejsc noclegowych w budynku hali sportowej zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 55.23.13-00.00 "Us�ugi wynajmu pozosta�ych umeblowanych lokali kr�tkotrwa�ego zakwaterowania",
zapewnienie nocleg�w przez organizatora kolonii, "zielonych szk�", wczas�w dla doros�ych,
udost�pnianie wygospodarowanych pojedynczych pokoi noclegowych, kt�re nie spe�niaj� warunk�w do uznania ich za burs�, internat lub dom studencki, na potrzeby student�w i pracownik�w podczas trwania zaj�� zaocznych, wieczorowych, kurs�w specjalistycznych, szkole�,
sprzeda� miejsc noclegowych w bursach, internatach i domach studenckich dla innych os�b ni� studenci i uczniowie, np. w okresie wakacji (zwolnienie z VAT dotyczy wy��cznie us�ug noclegowych w bursach, internatach i domach studenckich dla student�w i uczni�w),
zakwaterowanie wraz z wy�ywieniem we w�asnym o�rodku os�b uzale�nionych (np. od narkotyk�w lub od alkoholu) w okresie rehabilitacji, bez zapewnienia opieki medycznej i terapeutycznej mieszcz�ce si� w grupowaniu PKD 55.23.Z "Miejsca kr�tkotrwa�ego zakwaterowania pozosta�e, gdzie indziej niezakwalifikowane".
Brak podatku od kupionych us�ug noclegowych przekazanych na potrzeby reprezentacji i reklamy
Zakup obcych us�ug noclegowych na potrzeby reprezentacji i reklamy nie podlega VAT, poniewa� przy przekazaniu tych us�ug u podatnika nie zaistniej� �adne czynno�ci dotycz�ce opodatkowania nieodp�atnych �wiadcze� (wskazane w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT). Ponadto do nabywanych przez podatnika us�ug noclegowych na potrzeby w�asnego przedsi�biorstwa - co do zasady - nie stosuje si� obni�enia kwoty lub zwrotu r�nicy podatku nale�nego (art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT), co jest jednym z niezb�dnych warunk�w opodatkowania nieodp�atnych �wiadcze�.
Odliczanie VAT od nabywanych na potrzeby przedsi�biorstwa us�ug noclegowych zabronione
Podatek naliczony od nabywanych przez podatnika us�ug noclegowych - cho�by zwi�zany z jego dzia�alno�ci� opodatkowan� VAT i stanowi�cy koszt uzyskania przychod�w - nie mo�e obni�a� kwoty podatku nale�nego, gdy� w stosunku do tego rodzaju nabywanych us�ug tak� mo�liwo�� wy��cza wprost art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT. Zakaz tego obni�enia jest niezale�ny od okresu, na jaki us�ugi te s� nabywane, tj. czy jest to nabycie na kr�tki czas czy te� na d�u�szy, czyli na kilka miesi�cy lub nawet kilka lat. Nie nale�y si� tu wi�c kierowa� podawan� cz�sto nazw� us�ug noclegowych: "kr�tkotrwa�ego zakwaterowania", kt�ra wyst�puje w nazwie grupowania statystycznego.
Ponadto posiadanie zezwolenia na prowadzenie us�ug turystycznych tak�e nie upowa�nia podatnika do odliczenia podatku naliczonego z tytu�u zakupu us�ug hotelowych (co jest mo�liwe w�a�nie w odniesieniu do us�ug turystycznych, o czym poni�ej), je�li us�ugi hotelowe nie s� zwi�zane ze �wiadczeniem us�ug turystycznych, a z inn� dzia�alno�ci�. WA�NEPodatek naliczony z faktur zakupu us�ug noclegowych, niezale�nie od mo�liwo�ci uznania warto�ci tych us�ug za koszty uzyskania przychodu w �wietle przepis�w o podatku dochodowym, a tak�e niezale�nie od ich zwi�zku z opodatkowan� VAT dzia�alno�ci� przedsi�biorstwa podatnika oraz od okresu, na jaki s� nabywane te us�ugi, nie mo�e obni�a� kwoty podatku nale�nego. Przyk�adJe�eli podatnik zapewnia swoim zamiejscowym i zagranicznym pracownikom zakwaterowanie na okres kilku miesi�cy (lat) i otrzymuje z tego tytu�u faktury "za wynajem pokoi go�cinnych", to oznacza to, i� nabywa us�ugi noclegowe, od kt�rych nie ma mo�liwo�ci obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego. Z wzgl�du na sam fakt przedmiotu nabycia, tj. us�ug noclegowych dla w�asnych potrzeb, podatnik nie uzyskuje prawa do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwoty podatku naliczonego wynikaj�cego z faktur VAT dokumentuj�cych nabycie tych us�ug.
Podatnikowi nie przys�uguje prawo do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego przy zakupie us�ug hotelarskich (noclegowych), polegaj�cych na zapewnieniu noclegu dla artyst�w i uczestnik�w pleneru plastycznego, w ramach organizacji imprezy kulturalnej. Zakaz odlicze� VAT od us�ug zakwaterowania (noclegu, hoteli) dotyczy w tym przypadku zar�wno samego przedmiotu zakupu, jak i celu, kt�remu on s�u�y (imprezie kulturalnej zwolnionej z VAT).
W przypadku zakupu us�ugi polegaj�cej na kompleksowym zorganizowaniu konferencji, na kt�r� sk�ada si� r�wnie� zakwaterowanie, przejazd, wy�ywienie itp. i za kt�r� us�ugodawca (organizator konferencji) wystawia faktur� VAT, opodatkowuj�c ca�o�� us�ugi 22-proc. stawk� VAT, us�ugobiorca ma prawo do obni�enia kwoty lub zwrotu r�nicy podatku nale�nego o podatek naliczony od kompleksowo nabytej us�ugi zorganizowania konferencji, kt�ra s�u�y celom opodatkowanej dzia�alno�ci podatnika. Odliczanie VAT od nabywanych us�ug noclegowych dopuszczalne wy��cznie przez podatnik�w �wiadcz�cych us�ugi turystyki Naliczony VAT od nabywanych przez podatnika us�ug noclegowych podlega odliczeniu tylko w jednym przypadku: gdy us�ugi te zosta�y nabyte przez podatnik�w �wiadcz�cych us�ugi turystyki i w celach jej wykonania. B�dzie tak, je�li us�ugi noclegowe wesz�y w sk�ad us�ugi turystyki, kt�ra zosta�a opodatkowana na zasadach og�lnych, tj. innych ni� opodatkowanie uzyskanej od nich mar�y.
Trzy s� zatem warunki odliczenia naliczonego VAT od us�ug noclegowych, b�dzie ono mo�liwe wtedy, gdy:
us�ugi te zostan� nabyte przez podatnik�w �wiadcz�cych us�ugi turystyki,
wejd� one w sk�ad �wiadczonej us�ugi turystyki,
us�ugi turystyki zostan� opodatkowane na zasadach og�lnych, tj. innych ni� uzyskana od nich mar�a.
Organy podatkowe powszechnie przyjmuj�, �e podatnik �wiadcz�cy us�ugi turystyki nie ma mo�liwo�ci wyboru sposobu ich opodatkowania, czy to wed�ug zasad og�lnych, czy tylko wed�ug uzyskanej mar�y. Przyjmuj� one, i� tylko us�ugi �wiadczone przez podatnika we w�asnym zakresie podlegaj� opodatkowaniu na zasadach og�lnych, a podatnik w tej cz�ci mo�e odliczy� podatek naliczony, gdy on wyst�pi. Natomiast w przypadku us�ug nabywanych od innych podatnik�w dla bezpo�redniej korzy�ci turysty podstaw� opodatkowania b�dzie zawsze mar�a, a podatnikowi nie przys�uguje w�wczas prawo do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwoty podatku naliczonego od us�ug noclegowych nabytych w ten spos�b, czyli dla bezpo�redniej korzy�ci turysty (art. 119 ust. 4 ustawy o VAT). WA�NEPodatnik �wiadcz�cy us�ugi turystyki opodatkowane na zasadach og�lnych, obejmuj�ce �wiadczone we w�asnym zakresie us�ugi noclegowe ma prawo do obni�enia podatku nale�nego o podatek naliczony od tych us�ug noclegowych.
Dla pe�nego zobrazowania, kto mo�e odlicza� VAT od us�ug noclegowych, gwoli przypomnienia podajemy definicj� "us�ug turystyki", "imprezy turystycznej" i "mar�y po�rednika turystycznego" z dotycz�cej ich specjalnej procedury opodatkowania uzyskanej mar�y (zgodnie z art. 119 ustawy o VAT).
Na us�ug� turystyki sk�adaj� si� takie w szczeg�lno�ci �wiadczenia, jak: transport, zakwaterowanie, wy�ywienie i ubezpieczenie. Cz�ci sk�adowe us�ugi turystyki mog� by� zar�wno uprzednio kupione od innych podatnik�w i odsprzedane tury�cie dla jego bezpo�redniej korzy�ci, jak i �wiadczone we w�asnym zakresie przez podmiot je wykonuj�cy.
Impreza turystyczna to wcze�niej ustalona kombinacja nie mniej ni� dw�ch z nast�puj�cych us�ug sprzedawanych lub oferowanych do sprzeda�y w ��cznej cenie, o okresie ich �wiadczenia d�u�szym ni� 24 godziny lub obejmuj�cym nocleg:
- inne us�ugi turystyczne niezwi�zane z transportem lub zakwaterowaniem, stanowi�ce znacz�c� cz�� imprezy turystycznej (np. wy�ywienie).
Mar�a po�rednika turystycznego to r�nica mi�dzy kwot� nale�no�ci, kt�r� ma zap�aci� nabywca us�ugi turystyki (turysta), a cen� nabycia od innych podatnik�w dla bezpo�redniej korzy�ci turysty przez biuro turystyczne towar�w i us�ug stanowi�cych sk�adniki �wiadczonej us�ugi turystyki, takie jak transport, zakwaterowanie, wy�ywienie oraz ubezpieczenie.
W przypadku gdy z kombinacji niezb�dnych us�ug (transportu, zakwaterowania, wy�ywienia, ubezpieczenia itp.) powstaje dana impreza turystyczna dla osoby lub grupy os�b (turyst�w) od pocz�tku do ko�ca, ��cznie z programem pobytu turysty i wszelkimi niezb�dnymi op�atami, a podatnik wcze�niej zamawia baz� hotelow�, gastronomiczn�, transportow�, zatrudnia pilot�w lub przewodnik�w grup turystycznych itp., i jako imprez� turystyczn� sprzedaje (tak�e dla zagranicznego kontrahenta, kt�ry nast�pnie odsprzedaje wykonane przez podatnika us�ugi turystyczne bezpo�rednio turystom), a jednocze�nie podatnik opodatkowuje �wiadczenie us�ug turystycznych na zasadach og�lnych, tj. innych ni� mar�a po�rednika turystycznego okre�lona w art. 119 ustawy o VAT, to ma on prawo odlicza� VAT od zakup�w us�ug noclegowych dokonywanych we w�asnym imieniu i niewykorzystywanych dla w�asnych potrzeb.
WA�NEPolskiemu podatnikowi VAT �wiadcz�cemu us�ugi turystyczne dla ich nabywcy (tak�e dla kontrahenta zagranicznego zamawiaj�cego je w Polsce), tj. kombinacj� co najmniej dw�ch us�ug sk�adaj�cych si� na us�ugi turystyczne (imprez� turystyczn�), czyli zapewniaj�cemu hotel i restauracj� lub hotel i pilota wycieczki dla grupy os�b, lub zakwaterowanie, przewodnika, ubezpieczenie itd. - przys�uguje prawo do odliczenia VAT od us�ug noclegowych.
Og�lne zasady rozliczania VAT od us�ug noclegowych nabywanych w ramach �wiadczonej us�ugi turystyki
Us�ugi noclegowe wchodz�ce w sk�ad us�ugi turystyki, �wiadczone przez organizatora i po�rednika turystycznego (PKWiU 63.3) s� us�ugami rozliczanymi na zasadach szczeg�lnych, poniewa� bez wzgl�du na to, kto jest nabywc� tej us�ugi - podstaw� opodatkowania jest kwota mar�y pomniejszona o kwot� nale�nego podatku. Opodatkowaniu podlega r�nica pomi�dzy kwot� nale�no�ci, kt�r� p�aci nabywca us�ugi turystycznej, a kwot�, za kt�r� podatnik nabywa od innych podatnik�w r�ne sk�adniki tej us�ugi (transport, wy�ywienie, zakwaterowanie, ubezpieczenie itp.). W zwi�zku z tak� procedur� ustalania podstawy opodatkowania us�ug turystycznych podatnik �wiadcz�cy takie us�ugi zasadniczo nie nabywa prawa do odliczania podatku naliczonego od nabywanych od innych podmiot�w element�w sk�adaj�cych si� na ca�� us�ug� turystyczn� (w tym noclegowej). Prawo do odliczenia funkcjonuje bez ogranicze� zasadniczo tylko w�wczas, gdy VAT liczony jest od pe�nej podstawy opodatkowania, tj. ca�ej kwoty nale�nej od nabywcy. Wtedy odliczenie VAT naliczonego gwarantuje opodatkowanie tylko warto�ci dodanej (mar�y). Skoro zatem od razu liczony jest podatek nale�ny od mar�y, odliczenie nie mo�e przys�ugiwa�, gdy� do bud�etu nie wp�yn�aby �adna kwota.
Z pewnymi wyj�tkami, w zakresie, w jakim towary i us�ugi s� wykorzystywane do wykonywania czynno�ci opodatkowanych, podatnikowi przys�uguje prawo do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego. Zasad� og�ln� jest, �e odliczenie to przys�uguje tylko w stosunku do podatku naliczonego, kt�ry jest bezpo�rednio b�d� po�rednio zwi�zany z wykonywanymi przez podatnika czynno�ciami opodatkowanymi. Natomiast kilka negatywnych wyj�tk�w od tej zasady odnosi si� do przypadk�w stosowania szczeg�lnych procedur opodatkowania, w tym wchodz�cych w sk�ad us�ug turystyki us�ug noclegowych, w ramach kt�rych, ze wzgl�du na zastosowany mechanizm opodatkowania uzyskiwanej od nich mar�y, zosta�o wy��czone prawo odliczenia podatku naliczonego, mimo �e b�dzie on zwi�zany z czynno�ciami podlegaj�cymi opodatkowaniu (art. 86 ust. 1 w zwi�zku z art. 119 ust. 4 ustawy o VAT). Podatnikom stosuj�cym szczeg�ln� procedur� opodatkowania us�ug turystyki, tj. nale�nego VAT liczonego tylko od uzyskiwanej od nich mar�y, nie przys�uguje prawo do obni�enia podatku nale�nego o podatek naliczony od towar�w i us�ug nabytych dla bezpo�redniej korzy�ci turysty (art. 119 ust. 4 ustawy o VAT). Wy��czone wi�c zosta�o prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur nabycia us�ug noclegowych wchodz�cych w sk�ad us�ugi turystyki, na podstawie kt�rych, gdyby nie zastosowany mechanizm opodatkowania mar�y od us�ug turystyki, odliczenie przys�ugiwa�oby. Odliczenie jest jednak mo�liwe, je�eli us�ugi te nabyte zosta�y przez podatnik�w �wiadcz�cych us�ugi turystyki, je�eli wchodz� one w sk�ad us�ugi turystyki opodatkowanej na zasadach og�lnych (tj. innych ni� mar�a). Je�eli zatem podatnik b�dzie �wiadczy� us�ugi turystyczne opodatkowane na zasadach og�lnych, zawieraj�ce us�ugi noclegowe, to w zwi�zku z tym b�dzie mia� prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu us�ug noclegowych. Przyk�ad
Je�eli podatnik �wiadczy us�ugi organizatora i po�rednika turystycznego (PKWiU 63.3), organizuj�c m.in. kolonie dla dzieci i m�odzie�y i wynajmuj�c obiekty noclegowe, i dzier�awi�c inne miejsca turystyczne, b�d�c opodatkowany na zasadach mar�y, to przy przej�ciu na zasady og�lne i nadal �wiadcz�c ww. us�ugi turystyki, ale ju� nie korzystaj�c z obcych us�ug noclegowych, a �wiadcz�c je we w�asnym zakresie, mo�e odliczy� zawarty w nich podatek naliczony. W�wczas - zgodnie z zasadami og�lnymi - opodatkowa� musi pe�n� kwot� nale�n� za �wiadczone us�ugi, gwarantuj�c sobie tym samym prawo do odlicze� podatku naliczonego tak�e od us�ug noclegowych.
Nabycie us�ug noclegowych z zagranicy nie jest importem us�ug
Dla us�ug noclegowych, zwanych tak�e us�ugami zakwaterowania, hotelowymi lub wynajmu pokoi go�cinnych itp., wykonywanych przez kontrahenta zagranicznego lub na jego rzecz nie zosta�o okre�lone szczeg�lne miejsce ich �wiadczenia, oznaczaj�ce wskazane ustawowo miejsce opodatkowania tych us�ug (w art. 27 i art. 28 ustawy o VAT). W zwi�zku z tym - zgodnie z zasad� og�ln� - miejscem opodatkowania tych us�ug jest zawsze miejsce siedziby (a w razie jej braku miejsce prowadzenia dzia�alno�ci b�d� miejsce sta�ego zamieszkania) podmiotu �wiadcz�cego us�ug� noclegow�. WA�NENabyte przez polskiego podatnika VAT z zagranicy us�ugi noclegowe nie podlegaj� opodatkowaniu na terytorium naszego kraju jako import us�ug i nie wymagaj� sporz�dzenia faktury wewn�trznej.
Brak ustawowego wskazania miejsca i adresata opodatkowania w postaci us�ugobiorcy oznacza, i� nabycie z zagranicy us�ug noclegowych (zakwaterowania, hotelowych, wynajmu pokoi go�cinnych itp.) nie mie�ci si� w poj�ciu importu us�ug.
Przypomnijmy, i� przez import us�ug rozumie si� �wiadczenie us�ug, z tytu�u wykonania kt�rych podatnikiem jest us�ugobiorca, czyli osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadaj�ca osobowo�ci prawnej lub osoba fizyczna b�d�ca us�ugobiorc� us�ug �wiadczonych przez podatnik�w maj�cych siedzib� lub miejsce zamieszkania lub pobytu poza terytorium kraju (art. 2 pkt 9 w zwi�zku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT). Poniewa� us�ugi noclegowe �wiadczone przez podmioty zagraniczne nie podlegaj� rozliczeniu podatkowemu u ich nabywcy jako import us�ug, podatnik je nabywaj�cy z zagranicy (importer us�ugi) nie ma obowi�zku wystawiania faktury wewn�trznej (art. 106 ust. 7 ustawy o VAT). Przyk�ad
Je�li �wiadcz�cy dla podatnika VAT z Polski us�ug� noclegow� (hotelow�, zakwaterowania, wynajmu pokoi go�cinnych itp.) ma siedzib� lub miejsce zamieszkania za granic�, np. prowadzi dzia�alno�� w Niemczech (kraju Unii Europejskiej), to us�uga ta podlega opodatkowaniu wed�ug zasad obowi�zuj�cych w kraju �wiadcz�cego (tu w Niemczech). �wiadcz�cy us�ug� noclegow� na wystawionym rachunku pos�uguje si� numerem identyfikacyjnym nadanym mu we w�asnym kraju, tj. w Niemczech, i opodatkowuje j� wed�ug zasad i stawek VAT obowi�zuj�cych w tym kraju. Na wystawionym rachunku kontrahent niemiecki nie podaje numeru identyfikacyjnego nabywcy �wiadczenia i nie zawiera dopisku, i� "VAT rozlicza nabywca". Taki dopisek ma obowi�zek poda� tylko wtedy, gdy mamy do czynienia z importem us�ug, czyli ze scedowaniem rozliczenia VAT na nabywc�, zgodnie z wol� ustawodawcy VAT. El�bieta Rogala