Source: https://www.docsity.com/pl/a47193bf1ffd1513a3c71bed81804b51/347864/
Timestamp: 2017-06-22 16:59:02
Legal References Found: Art. 4171
 Art. 5
 Art. 6
 Art. 5
 Art. 91
 Art. 35
 Art. 3
 Art. 217
 Art. 168
 Art.
84
 Art. 1
 Art. 21
 Art. 21
 Art. 68
 Art. 47
 Art. 70
 Art. 33
 Art. 26
 Art. 91
 Art. 120
 Art. 82
 Art. 34
 Art. 272
 Art. 281
 Art. 293
 Art. 6
 Art. 3
 Art. 2
 Art. 5
 Art. 16
 Art. 3
 Art. 2
 Art. 4
 Art. 5
 Art. 3
 Art. 46
 Art. 13
 Art. 13
 Art. 13
 Art. 13
 Art. 13
 Art. 3
 Art. 13
 Art. 13
 Art. 14
 Art. 14
 Art. 14
 Art. 14
 Art. 14
 Art. 14
 Art. 13
 Art. 7
 Art. 135
 Art. 8
 Art. 9
 Art. 30
 Art. 28
 Art. 52
 Art. 31
 Art. 30
 Art. 32
 Art. 6
 Art.
3
 Art. 6
 Art. 217
 Art. 217
 Art. 3
 Art. 3
 Art. 22
 Art. 51
 Art. 53
 Art. 67

Art. 49
 Art. 21
 Art. 4
 Art. 10
 Art. 3
 Art. 21
 Art. 21

Art. 21

Document Content:
Dokumenty Notatki Notatki Politologia Notatki Politologia Moniczka12 czerwca 2013Prawo finansowe - Notatki - Politologia - Część 2, Notatki'z PolitologiaPolitologia,PolitologiaPDF (1 MB)42 strony434Liczba odwiedzinOpisPolitologia: notatki z zakresu politologii przedstawiające prawo finansowe. Część 2.Add to favouritesKomentujRaportuj dokument20punktyPunkty pobierania niezbędne do pobraniatego dokumentuPobierz dokumentPodgląd3 strony / 42To jest jedynie podgląd.3 shown on 42 pagesPobierz dokumentTo jest jedynie podgląd.3 shown on 42 pagesPobierz dokumentTo jest jedynie podgląd.3 shown on 42 pagesPobierz dokumentTo jest jedynie podgląd.3 shown on 42 pagesPobierz dokumentLoad morePrzeszukuj podgląd dokumentu 43
- choroby trwale uniemożliwiającej sprawowanie funkcji,
- skazania wyrokiem sądowym za przestępstwo,
- jeśli nie zawiesi działalności w partii politycznej lub związku zawodowym,
a) ustala corocznie założenia polityki pieniężnej i przedkłada je do wiadomości Sejmowi
równocześnie z przedłożeniem przez RM projektu ustawy budżetowej,
b) składa Sejmowi sprawozdania z wykonania założeń polityki pieniężnej w ciągu 5
miesięcy od zakończenia roku budżetowego,
c) kierując się ustalonymi przez siebie założeniami, RPP w szczególności:
- określa górne granice zobowiązań wynikających z zaciągania przez NBP pożyczek i kredytów
w zagranicznych instytucjach bankowych i finansowych,
- ustala zasady operacji otwartego rynku,
d) w razie zagrożenia realizacji polityki pieniężnej Rada może w drodze uchwały
- ograniczenie wielkości środków pieniężnych, oddawanych przez banki do dyspozycji
kredytobiorców i pożyczkobiorców,
- obowiązek utrzymania nieoprocentowanego depozytu w NBP od zagranicznych środków
wykorzystanych przez banki i krajowych przedsiębiorców,
RPP podejmuje uchwały większością głosów, w obecności co najmniej 5 członków, w tym
przewodniczącego. Powinna obradować przynajmniej raz w miesiącu.
3) ZARZĄD NBP- składa się z Prezesa NBP jako przewodniczącego, 6-8 członków, w tym 2
viceprezesów, powoływanych przez Prezydenta na wniosek Prezesa NBP,
- realizuje uchwały RPP,
- podejmuje uchwały w sprawach niezastrzeżonych dla innych organów NBP,
- podejmowanie uchwał w sprawie udzielenia bankom upoważnień do wykonywani czynności
obrotu dewizowego,
- realizowanie zadań z zakresu polityki kursowej,
- okresowa ocena obiegu pieniężnego i rozliczeń pieniężnych oraz obrotu dewizowego
- nadzorowanie operacji otwartego rynku,
- ocena funkcjonowania systemu bankowego,
- uchwalenie planu działalności i planu finansowego NBP,
- uchwalanie prowizji i opłat bankowych stosowanych przez NBP oraz ustalanie ich wysokości,
- określenie zasad gospodarowania funduszami NBP,
- określenie zasad organizacji i podziału zadań w NBP,
- określenie zasad polityki kadrowej i płacowej w NBP,
- uchwalenie rocznego sprawozdania z działalności w NBP,
- sporządzenie bilansu NBP oraz rachunków zysków i strat,
- opracowywani bilansów obrotów płatniczych państwa z zagranicą,
- przygotowywanie i rozpatrywanie projektów uchwał i materiałów kierowanych do Rady.
NADZÓR BANKOWY-
1. sprawowany przez Komisję Nadzoru Bankowego
Wyjątek: dopuszczalne jest powierzenie niektórych czynności nadzoru bankowego podmiotom
2. zakres podmiotowy - podlegają mu:
a. banki
b. oddziały i przedstawicielstwa banków zagranicznych.
Nie wyklucza to ustanowienia nadzoru nad instytucjami parabankowymi, ale nie należy to już
do KNB.
3. jego celem jest:
a. bezpieczeństwo środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach
b. zgodność działalności banków z
- prawem bankowym,
- statutem oraz
- decyzją o wydaniu zezwolenia na utworzenie banku.
4. jego przedmiotem jest działalność banków.
A nie tworzenie banków lub zakończenie ich działalności.
Czynności podejmowane w ramach nadzoru bankowego- w szczególności
a. badanie wypłacalności, płynności płatniczej i wyników ekonomicznych osiąganych przez
b. badanie zgodności udzielonych kredytów, pożyczek pieniężnych, gwarancji bankowych i
poręczeń z obowiązującymi w tym zakresie przepisami
c. badanie zabezpieczenia i terminowości spłaty kredytów i pożyczek pieniężnych
d. badanie stosowanego oprocentowania kredytów i pożyczek oraz środków zgromadzonych na
rachunkach bankowych jednostek zależnych lub stowarzyszonych z bankami
e. dokonywanie oceny sytuacji finansowej banku.
Komisja Nadzoru Bankowego nie jest organem NBP - skład reprezentowany jest przez
różne instytucje, nie zawsze zresztą związane merytorycznie ze sferą budżetowości:
1. Prezes NBP ( z mocy prawa przewodniczący Komisji )
2. Minister Finansów lub delegowany przez niego sekretarz bądź podsekretarz stanu w
Ministerstwie Finansów jako zastępca Przewodniczącego Komisji
3. przedstawiciel Prezydenta RP
4. Prezes Zarządu Bankowego Funduszu Gwarancyjnego
5. Przewodniczący Komisji Papierów Wartościowych i Giełd
6. przedstawiciel Ministra Finansów
7. Generalny Inspektor Nadzoru Bankowego.
8. z głosem doradczym- przedstawiciel Związku Banku Polskich.
Instrumenty nadzoru
1. faktyczne - dzięki nim możliwe jest zbadanie i ocena działalności banków ( tych KNB nie
dokonuje )
- należą do pracowników Generalnego Inspektoratu Nadzoru Bankowego
2. prawne polegające na podejmowaniu decyzji o zastosowaniu środków nadzoru bankowego
I. prewencyjne
a. zalecenia - pod adresem nadzorowanego banku- mogą dotyczyć:
- podjęcia środków koniecznych do przywrócenia płynności płatniczej lub
osiągnięcia i przestrzegania norm ostrożnościowych,
- zwiększenia funduszy własnych,
- zaniechania określonych form reklamy
b. nakazy - wstrzymanie do czasu przywrócenia płynności płatniczej lub osiągnięcia
norm ostrożnościowych
- wypłat z zysku lub
- tworzenia nowych jednostek organizacyjnych
II. następcze - wchodzą w grę dopiero po stwierdzeniu, że bank nie realizuje zadań
organu nadzoru lub działalność banku jest prowadzona z naruszeniem prawa lub statutu
albo stwarza zagrożenie dla interesów posiadaczy rachunków bankowych.
a. ukaranie członków zarządu karami pieniężnymi
b. inne środki nadzorcze
- wystąpienie do właściwego organu banku z wnioskiem o odwołanie
prezesa/viceprezesa lub innego członka zarządu banku bezpośrednio
odpowiedzialnego za stwierdzone nieprawidłowości,
- zawieszenie w czynnościach członków zarządu do czasu podjęcia uchwały w
sprawie wniosku o ich odwołanie przez radę nadzorczą na najbliższym
posiedzeniu, a także w przypadku przedstawienia członkowi zarządu zarzutów w
postępowaniu karnym lub karnym skarbowym bądź spowodowania przez niego
znacznych strat majątkowych banku,
- ograniczenie działalności banku,
- uchylenie zezwolenia na utworzenie banku i podjęcie decyzji o likwidacji banku.
Decyzje o zastosowaniu środków nadzoru mają charakter decyzji
administracyjnych a. podlegają zaskarżeniu do NSA z powodu ich niezgodności z prawem
b. na adresacie decyzji spoczywa obowiązek ich wykonania, natomiast skutki
niewykonania określone są w prawie bankowym ( nie ma powodu sięgać do upe )
c. na organie nadzoru spoczywa odpowiedzialność odszkodowawcza ( Art. 4171 kc ).
ŚRODKI PUBLICZNE ( Art. 5 ust. 1 ufp ) - wszystkie rodzaje przychodów i dochodów
gromadzonych w budżetach lub na funduszach celowych i przeznaczonych potem na ( Art. 6
ust. 1 ufp )
a.wydatki publiczne
b. rozchody publiczne, w tym na rozchody budżetu państwa i budżetów jednostek
samorządu terytorialnego .
2. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej
d. inne środki.
3. środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, niepodlegające zwrotowi, inne niż
wymienione ww. ( np. pomoc ze Szwajcarii, Australii )
4. przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
e. z otrzymanych pożyczek i kredytów
5. przychody jednostek sektora finansów publicznych, pochodzące z
a. prowadzonej przez nie działalności oraz
b. innych źródeł.
Definicja doktrynalna
1. jest to mienie wyrażone w pieniądzu- finansowa część majątku państwa/jst
3. przeznaczona na realizację funkcji publicznych- nie służy do wzbogacenia państwa jako
podmiotu prawa lecz na rozdysponowanie na zadania publiczne.
I. definicja legalna ( Art. 5 ust. 2 ufp ):
a. określone świadczenia
b. świadczenia te mają charakter pieniężny
d. obowiązek ich ponoszenia wynika z odrębnych ustaw ( innych niż ustawa budżetowa ).
2. inne dochody należne na podstawie odrębnych ustaw:
- budżetowi państwa,
- innym jednostkom sektora finansów publicznych
3. wpływy ze sprzedaży wyrobów i usług świadczonych przez jednostki sektora finansów
4. dochody z mienia jednostek sektora finansów publicznych, do których zalicza się w
a. wpływy z umowy
- innych umów o podobnych charakterze
Np. leasing, franchising.
b. odsetki od środków na rachunkach bankowych
c. odsetki od udzielonych pożyczek i od posiadanych papierów wartościowych
d. dywidendy z tytułu posiadanych praw majątkowych
5. spadki/zapisy/darowizny w postaci pieniężnej na rzecz jednostek sektora finansów
6. odszkodowania należne jednostkom sektora finansów publicznych
7. kwoty uzyskane przez jednostki sektora finansów publicznych z tytułu
8. dochody ze sprzedaży majątku/rzeczy/praw, o ile nie stanowią przychodów z tytułu
umów najmu/dzierżawy/o podobnym charakterze/dywidend.
9. inne dochody należne jednostkom sektora finansów publicznych określone w
- odrębnych przepisach
- umowach międzynarodowych.
II. definicja doktrynalnaa. SENSU LARGO - obowiązek świadczenia pieniężnego na rzecz podmiotu
publicznoprawnego, nakładany zgodnie z normą prawa publicznegob. SENSU STRICTO - obowiązek świadczenia pieniężnego nałożony normą prawa
publicznego, który musi służyć funkcjom fiskalnym, przynajmniej w sposób uboczny.
Definicja jest zbyt wąska, bo nie obejmuje takich świadczeń, które nie służą celom fiskalnym,
a jedynie mają za zadanie np. ograniczyć dostępność pewnych usług administracyjnych ( np.
koszty sądowe ).
- ogólne zasady prawa uznane przez narody cywilizowane
2. acquis communaitaire ( ← ETS - Van Genden Loss )
4. ratyfikowane umowy międzynarodowe ( Art. 91, Art. 35 MTS )
a. o unikaniu podwójnego opodatkowania
Ratio legis - zmierzanie do tego, aby sytuacja podatników jednego państwa,
prowadzących działalność handlową, przemysłową albo finansową w innym państwie, była
przejrzysta, jednolita i zagwarantowana poprzez stosowanie przez wszystkie państwa
wspólnych rozwiązań dla identycznych przypadków w zakresie podwójnego opodatkowania.
Np. A ma miejsce zamieszkania w Polsce, a prowadzi sklep w Niemczech. A płaci podatek
w państwie, gdzie znajduje się jego źródło dochodu ( sklep ) w więc w Niemczech, a
Polska musi mu przyznać odpowiednie zwolnienie od podatku ( wyłącznie lub zaliczenie ).
ETS- ekstensywne stosowanie przepisów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania
wobec członków Wspólnoty. Jeśli w umowie przyznano określonemu państwu/jego
obywatelom ( np. Francji ) pewne przywileje podatkowe, to takie przywileje powinny być
także stosowane wobec ( obywateli ) innych państw członkowskich ( ← zasada
niedyskryminacji podatkowej ).
docsity.com 47
b. inne dotyczące problematyki podatkowej.
5. przepisy ustaw podatkowych- ustawy dotyczące ( definicja legalna - Art. 3 ust. 1 )
a. o następującym zakresie przedmiotowym - dotyczące
- niepodatkowych należności budżetowych
b. spełniające określone wymogi materialne ( ← Art. 217 K. ) - określają
- podmiot opodatkowania,
- powstanie obowiązku podatkowego,
- podstawę opodatkowania,
- stawki podatkowe
c. lub regulujące prawa i obowiązki:
- organów podatkowych,
- podatników,
- płatników,
- inkasentów,
- ich następców prawnych
- osób trzecich.
Wykładnie celowościowa - "lub" , a nie "oraz" - w innym wypadku op nie byłaby ustawą
podatkową, bo przecież nie reguluje podmiotu, przedmiotu opodatkowania itd.
6. przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych ( najczęściej
7. uchwały organów stanowiących jednostek samorządu terytorialnego, w zakresie
określonym w ustawie ( ← Art. 168 K. ).
Systematyka prawa podatkowego
A. CZĘŚĆ OGÓLNA - przepisy, które stosuje się do wszystkich lub do większości
I. ogólne zasady prawa międzynarodowego
II. ogólne zasady podatkowe acquis communaitaire
III. Konstytucja RP
IV. ustawa z 29.08.1997- ORDYNACJA PODATKOWA
V. akty wykonawcze wydane na podstawie Ordynacji Podatkowej
- nie jest samoistną podstawą nakładania/powstania/wygaśnięcia jakiejkolwiek daniny
Każda decyzja podatkowa o charakterze materialno- prawnym musi mieć za podstawę
przepis(y) materialnej ustawy
podatkowej + przepis op.
Szeroko rozumiana część ogólna prawa podatkowego obejmuje
1. ZASADY PODATKOWE- postulaty nauki, określające warunki, jakim powinien odpowiadać
poprawnie zbudowany system podatkowy i poszczególne podatki ( wyróżnione przez A.
Wagnera ):
a. zasady polityki finansowej
- zasada wydajności
- zasada elastyczności
- ochrona majątku i kapitału jako źródeł podatku )
c. zasady sprawiedliwości podatkowej ( ← zasada równości )( ostatnio
najważniejsza )
- sprawiedliwość pozioma- nakładanie takiego samego obciążenia podatkowego
na podmioty znajdującego się w takiej samej sytuacji ( mające taką samą zdolność
płatniczą ).
- sprawiedliwość pionowa - różne traktowanie pod względem podatkowych
podmiotów znajdujących się w różnych sytuacjach ( mających różną
zdolność płatniczą ).
Realizowana jest przez
docsity.com 48
- powszechność opodatkowania
- sensu largo - ciążący na każdym obowiązek ponoszenia ciężarów
publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie ( Art.
84 K. ) - odnosi się do podatków w ogólności.
- sensu stricto - odnosi się do danego podatku i oceniane jest ze względu
- rodzaj podatku
- aspekt podmiotowy
- aspekt przedmiotowy
Np. podatek dochodowy od osób fizycznych jest wówczas
powszechny, gdy wszystkie osoby fizyczne ( aspekt podmiotowy ) będą
uiszczały ten podatek od wszystkich swoich dochodów ( aspekt
przedmiotowy ).
- równość opodatkowania ( równomierność ) - obywatele każdego państwa
powinni partycypować w utrzymaniu rządu proporcjonalnie do ich możliwości, czyli
do zdolności płatniczej. Każdy podatek, który obciąża jeden dochód, a pomija
inny, jest rozłożony nierównomiernie
Wyjątek: nierówność podatku ( w podatkach pośrednich ). d. zasady zarządzania podatkami
- zasada pewności- podatek, jaki obowiązana jest płacić każda jednostka, musi
być ściśle określony, a nie dowolny. Termin płatności, sposób zapłaty, suma, powinno
być wyraźnie określone, jasne dla podatników, a także dla każdej innej osoby.
- zasada dogodności każdy podatek powinien być ściągany w takim czasie i w
taki sposób, aby podatnikowi było jak najdogodniej go zapłacić.
Np. podatki konsumpcyjne są płacone w sposób najbardziej dogodny dla
konsumenta- w momencie dokonywania zakupu. Podatek od dochodu- w momencie
jego uzyskiwania.
- zasada taniości- uzyskiwanie wpływów podatkowych przy minimalnych
kosztach wymiany i poboru
podatków. Zarówno dla państwa jak i podatników.
2. ZAGADNIENIA, BĘDĄCE PRZEDMIOTEM REGULCJI op ( Art. 1 ).
a. PRAWO MATERIALNE - ZOBOWIĄZANIA PODATKOWE ( Dział III, Art. 21- 81, 87-
Poprzednio ← ustawa z 1980 o zobowiązaniach podatkowych.
- POWSTAWANIE ( Rozdział 1- Art. 21 - 25, część rozdziału 8, Art. 68- 69 )
- WYGAŚNIĘCIE ( Rozdział 4 - 7a ( Art. 47 - 67e, część rozdziału 8, Art. 70 - 71
- ZABEZPIECZENIE WYKONANIA
- RZECZOWE ( Rozdział 3, Art. 33- 46 )
- OSOBISTE ( Rozdział 2, Art. 26 - 32, Rozdział 13- 15- Art. 91- 119 )
b. PRAWO PROCEDURALNE - POSTĘPOWANIE PODATKOWE sensu largo
- POSTEPOWANIE PODATKOWE SENSU STRICTO ( Dział IV, Art. 120- 271 ).
Poprzednio ← kpa. Pamiętać należy, że ustawy szczególnego prawa podatkowego
zawierają wiele unormowań szczegółowych o charakterze proceduralnym.
Stosuje się przepisy kpa dotyczące:
- udziału prokuratora ( Dział IV )
- skargi i wnioski ( Dział VIII )
- INFORMACJE PODATKOWE ( wewnątrz Działu III, Art. 82 - 86 )
Poprzednio ← ustawa z 1980 o zobowiązaniach podatkowych ( Art. 34 - 36 ).
- WSTĘPNA ( CZYNNOŚCI SPRAWDZAJĄCE - Dział V, Art. 272- 280 )
Jest to nowa instytucja, nie ma odpowiednika we wcześniejszych
regulacjach prawnych.
- WŁAŚCIWA ( Dział VI, Art. 281- 292 )
- SZCZEGÓLNA ( SKARBOWA ) - ustawa z 1991 o kontroli skarbowej
-TAJEMNICA SKARBOWA ( Dział VII, Art. 293- 305 ).
Poprzednio ← ustawa o zobowiązaniach podatkowych.
docsity.com 49
Dokonałem tu próby usystematyzowanie przepisów Ordynacji- ma to znaczenie z punktu
widzenia wykładni systemowej. Skąd wynikają takie niedociągnięcia w systematyce, którą
nadał op ustawodawca? Prawdopodobnie ze względów historycznych - w takim zakresie, w
jakim było to możliwe, postępowanie podatkowe było uregulowane w kpa jako zwykłe
postępowanie administracyjne, a specyficzne proceduralne instytucje uregulowano razem
z instytucjami prawa materialnego w ustawie o zobowiązaniach podatkowych. Gdy
uchwalono op, to podtrzymano stare nawyki.
B. CZĘŚĆ SZCZEGÓLNA - przepisy, które stosuje się tylko do niektórych, ściśle
określonych podatków.
Szczególna, a nie szczegółowa. Obciążenia podatkiem/inną daniną publiczną może nastąpić
tylko w drodze ustawy ( ← nullum tributum sine lege )! tak jak jest cześć szczególna kodeksu
karnego ( ← nullum crimen sine lege ), a np. część szczegółowa prawa zobowiązań ( bo jest
zasada swobody umów i ich katalog jest otwarty ).
- ustawa z 29.07.1992 o grach losowych, zakładach wzajemnych i grach na
- ustawa z 20.11.1998 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
- ustawa z 09.09.2000 o podatku od czynności cywilnoprawnych
I. NALEŻNOŚCI BUDŻETOWE, DO KTÓRYCH USTALANIA LUB OKREŚLANIA
UPRAWNIONE SĄ ORGNY PODATKOWE
1. PODATKI w rozumieniu Art. 6 ( zob. niż. )
2. OPŁATY - danina publiczno - prawna, posiadająca te same cechy co podatek, różniąca się
jednak od tego ostatniego
a. cechą odpłatności, Natomiast użycie pojęcia ekwiwalentności opłaty jest błędne- jeśli
opłata bowiem byłaby ustalona zbyt wysoko i przekraczałaby koszt świadczenia
publicznego, to w tej części stawałaby się podatkiem.
b. może być związana z:
- czynnościami urzędowymi organów administracji - wniesienie opłaty
uruchamia tu działanie organu władzy publicznej.
- korzystaniem z urządzeń utrzymywanych w interesie publicznym ( np. opłata
użytkowania ).
Decyduje nie nazwa, lecz treść, ekonomiczne cechy daniny publicznej.
Np. opłata targowa zawiera w sobie typowe cechy podatku. Na szczęście z powodu
rozciągnięcia zakresu pojęcia podatku również na opłatę ( Art. 3 pkt 3 ) nie ma to
większego znaczenia z punktu widzenia op.
- SKARBOWA ( ← ustawa z 2000 o opłacie skarbowej ) Opłata skarbowa, w takim zakresie, w jakim dotyczyła czynności cywilnoprawnych,
została zastąpiona podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
- OPŁATY, O KTÓRYCH MOWA W PRZEPISACH O PODATKACH I OPŁATACH
LOKALNYCH (← ustawa z 1991 o podatkach i opłatach lokalnych )
- OPŁATA MIEJSCOWA ( kiedyś klimatyzacyjna )
- OPŁATA ADMINISTRACYJNA.
- PROLONGACYJNA
- PASZPORTOWA/KONSULARNA
- ZWIĄZANA Z OCHRONĄ ŚRODOWISKA
- CERTYFIKACYJNA
- ZA CZYNNOŚCI ORGANÓW W ZAKRESIE MIAR I WAG
docsity.com 50
- SĄDOWA ? ( ← ustawa o kosztach sądowych w sprawach cywilnych z 2004 )
Koszty sądowe - obejmują: ( Art. 2 uks )
b. zwrot wydatków
Istnieją tu dwa poglądy
a. jedni - jest to danina publiczna, a tym samym stosuje się do niej
przepisy op.
- do uruchomienia działania organu władzy publicznej ( sądu )
konieczne jest wniesienie opłaty sądowej
- Zasada: Art. 5 uks - do uiszczenia kosztów sądowych obowiązana jest
strona, która wnosi do sądu pismo podlegające opłacie.
Wyjątek: gdy ustawa stanowi inaczej.
Sankcja - Art. 16 uks - sąd nie podejmuje żadnych czynności na skutek
pisma, od którego nie została uiszczona należna opłata.
- opłata ta stanowi należność Skarbu Państwa - nie stanowią
dochodów władzy sądowniczej.
b. drudzy- nie są to daniny publiczne ( choć niewątpliwie są to świadczenia
publiczno- prawne ) - a tym samym nie stosuje się do niej przepisów
- występuje miarkowanie wysokości opłat ( co jest nieznane przy daninach
publicznych ),
- wysokość opłaty wynika nie tylko z aktu normatywnego, ale także z
- pełnią funkcję zaporową- mają zapobiegać pieniactwu procesowemu, nie
mogą pełnić funkcji fiskalnej, bo to wynika z prawa do sądu- uzależniałoby
to prawo do sądu od możliwości ekonomicznych strony ).
← zależy od tego, jaką przyjęliśmy definicję daniny publicznej ( zob. wyż. )
- jeśli sensu largo - to opłata sądową jest daniną publiczną
- jeśli sensu stricto - to opłata sądowa nie jest daniną publiczną ( ← bo nie
służy funkcjom fiskalnym, tylko zaporowym ).
- EGZEKUCYJNA.
3. NIEPODATKOWE NALEŻNOŚCI BUDŻETOWE ( Art. 3 pkt 8 )a. należności, których beneficjentem jest
- PAŃSTWO ( stanowią dochód budżetu państwa )
Np. wpłaty z zysku 1- osobowych spółek Skarbu Państwa. Nie są to dochody
- JEDNOSTKA SAMORZĄDU TERYTORIALNEGO ( stanowią dochód
jednostki samorządu terytorialnego )b. wynikające ze stosunków publiczno- prawnych - takich stosunków społecznych,
w których występuje podmiot publiczny, mający w granicach ściśle określonych przez
prawo- z reguły uprzywilejowaną pozycję.
Nie są to kary pieniężne, mandaty, grzywny, bo wynikają z czynów niedozwolonych, a nie
ze stosunków publiczno- prawnych.
c. niebedące
- podatkami
- opłatami.
- cłami ( normowane są przepisami Kodeksu Celnego ).
II. NALEŻNOŚCI BUDŻETOWE, DO KTÓRYCH USTALANIA LUB OKREŚLANIA
UPRAWNIONE SĄ INNE ORGANY NIŻ ORGANY PODATKOWE
a. odrębne przepisy nie stanowią inaczej
b. są to należności budżetu państwa ( a nie jednostek samorządu terytorialnego )
c. stosuje się tylko przepisy Działu III ( "zobowiązania podatkowe )
Np. opłata eksploatacyjna ( w prawie górniczym i geologicznym ),
- w części
Organom tym przysługują uprawnienia organów podatkowych.
docsity.com 51
III. INNE SPRAWY Z ZAKRESU PRAWA PODATKOWEGO, o ile należą do właściwości
organów podatkowych - wszystkie sprawy, dla których materialno - prawna podstawa
rozstrzygnięcia zawarta jest w przepisach prawa podatkowego i to zarówno w Ordynacji, jak i
Przesłanki negatywne ( Art. 2 §4 )- nie stosuje się do:
I. ŚWIADCZEŃ PIENIĘŻNYCH WYNIKAJĄCYCH ZE STOSUNKÓW CYWILNOPRAWNYCH
- stosunku uregulowane przepisami kc bądź innych aktów normatywnych, należących do działu
- charakteryzujące się równorzędnością podmiotów w nich uczestniczących.
- tymczasem stosunku prawno- podatkowe oparte są na zasadzie podporządkowania.
II. OPŁAT ZA USŁUGI, DO KTÓRYCH STOSUJE SIĘ PRZEPISY O CENACH ( ← ustawa z
1982 o cenach ).
- opłaty za gospodarcze korzystanie ze środowiska naturalnego,
- opłaty za usługi zakładów publicznych.
ZOBOWIĄZANIE PODATKOWEOBOWIĄZEK PODATKOWY ( Art. 4 )
1. nieskonkretyzowana powinność
2. powinność ta wynika z ustaw podatkowych
3. przedmiotem powinności jest przymusowe świadczenie pieniężne
4. o charakterze obiektywnym - powstaje ex lege w związku z zaistnieniem
zdarzenia określonego w ustawach podatkowych, niezależnie od woli adresata (
ZDARZENIA PRAWNO- PODATKOWEGO ).
5. o charakterze osobistym - podatnik nie może się od niego uwolnić poprzez zawarcie
umowy z osobą trzecią, umowa taka jest bezskuteczna w stosunku do państwa/jednostki
1. abstrakcyjny obowiązek podatkowy - jest wyrażony w normie podatkowo - prawnej
określającej podatkowo- prawny stan faktyczny i jego konsekwencje ( są to więc reguły
rządzące opodatkowaniem )
2. zindywidualizowany i skonkretyzowany obowiązek podatkowy - powstaje wówczas,
gdy konkretny podmiot spełni przewidziane przez ustawę podatkową warunki ( przesłanki ), od
których zależy odpowiedzialność.
Gdy dany podmiot zachowa się w sposób przewidziany w ustawie o danym podatku, to
następuje wstąpienie w pole obowiązku podatkowego - powstaje jeszcze
nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego.
Np. ktoś otrzymał darowiznę czy też odziedziczył spadek - wstępuje w pole obowiązku
podatkowego, ponieważ:
a. zaszło określone zdarzenie ( otrzymanie darowizny, dziedziczenie )
b. zdarzenie to jest dla prawa podatkowego relewantne ( przewidziane jest przez ustawę
podatkową ) - jest zdarzeniem prawno - podatkowym.
a. powstanie zobowiązania podatkowego ( następny etap - zob. niż. )
b. zobowiązanie podatkowe nie musi jednak powstać.
Np. kwota przedmiotu darowizny jest wolna od opodatkowania.
ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE ( Art. 5 )- jest to stosunek zobowiązaniowy wynikający
a. może powstać równocześnie z powstaniem obowiązku podatkowego - np. w podatku
od towarów i usług ( ZAMKNIĘY STAN FAKTYCZNY )
b. może powstać dopiero po powstaniu obowiązku podatkowego ( OTWARTY STAN
FAKTYCZNY )
c. nigdy nie może natomiast powstać przed powstaniem obowiązku podatkowego-
obowiązek podatkowy jest normatywnym poprzednikiem zobowiązania podatkwego.
Jak w każdym stosunku zobowiązaniowym wyróżniamy 3 elementy
1. podmioty - jest to:
docsity.com 52
a. dłużnik podatkowy
b. wierzyciel podatkowy- związek publicznoprawny
2. przedmiot - świadczenie- zachowanie się dłużnika podatkowego polegające nazapłacie podatku ( w znaczeniu określonym w Art. 3 pkt 3 ) w określonym w przepisach
a. wysokości - wynika:
- z obliczenia:
- organu podatkowego,
- z aktu prawnego ( jeśli stanowi on wprost o kwocie należnego podatku )
b. terminie ( Rozdział 4, Art. 46- 50 )
c. miejscu
- kasa organu podatkowego lub
- jego rachunek bankowy.
Są to elementy obowiązku podatkowego, które podlegają konkretyzacji wobec
określonego podmiotu tego obowiązku, który staje się dłużnikiem w zobowiązaniu
a. obowiązki dłużnika b. obowiązku wierzyciela.
Essentialia negotii zobowiązania podatkowego to
2. wysokość podatku )
3. termin zapłaty podatku
4. miejsce zapłaty podatku
PODMIOTY ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO
I. WIERZYCIEL PODATKOWY -
a. związek publiczno - prawny
i. państwo ( Skarb Państwa )
W zasadzie państwo - Skarb Państwa to termin na potrzeby prawa prywatnego, a
nie publicznego.
ii. województwo ( ← ustawa z 1998 o samorządzie województwa )- jednostka
samorządu terytorialnego oraz regionalna wspólnota samorządowa, a
jednocześnie największa jednostka zasadniczego podziału terytorialnego
kraju w celu wykonywania administracji publicznej/
iii. powiat ( ← ustawa z 1998 o samorządzie powiatowym )- lokalna wspólnota
samorządowa oraz odpowiednie terytorium.
iv. gmina ( ustawa z 1990 o samorządzie gminnym )- wspólnota samorządowa,
którą tworzą z mocy prawa mieszkańcy określonej jednostki terytorialnej.
W obecnym stanie prawnym powiat i województwo nie pobierają żadnych
b. reprezentowany przez odpowiedni organ.
Organy podatkowe nie są stroną zobowiązania podatkowego !. Stroną jest związek publiczno -
1. działają w imieniu państwa
2. działają na odpowiedzialność państwa
3. działają na rachunek państwa- na zlecenie publiczno- prawne.docsity.com 53
1. organy I instancji
a. państwowe
- naczelnik urzędu skarbowego ( Art. 13 §1 pkt 1 )
- naczelnik urzędu celnego ( Art. 13 §1 pkt 1 )
- dyrektor izby skarbowej ( Art. 13 §1 pkt 2 b)- na podstawie odrębnych
- dyrektor izby celnej ( Art. 13 §1 pkt 2 b )- na podstawie odrębnych przepisów
- z urzędu - w sprawach dotyczących ( Art. 13 §2 pkt 1 )
- stwierdzenia nieważności decyzji,
- uchylenia decyzji,
- stwierdzenia jej wygaśnięcia
- w sprawach porozumień dotyczących ustalenia cen transakcyjnych
CENA TRANSAKCYJNA ( Art. 3 pkt 10 ) -
- cena przedmiotu transakcji
- transakcja ta zawierana jest pomiędzy podmiotami
powiązanymi w rozumieniu przepisów prawa podatkowego
- podatku od towarów i usług.
- w sprawach interpretacji postanowień
- umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,
- innych ratyfikowanych umów międzynarodowych dotyczących
problematyki podatkowej
- w sprawach informacji przekazywanych przez banki i spółdzielcze kasy
oszczędnościowo - kredytowe o założonych i zlikwidowanych rachunkach
b. samorządowe ( Art. 13 §1 pkt 1 )
Nie są organami podatkowymi organy kontroli skarbowej ( ustawa z 1991 o kontroli
skarbowej )
- Minister Finansów ( naczelny organ kontroli skarbowej )
- inspektorzy kontroli skarbowej.
2. organy II instancji
- dyrektor izby skarbowej ( od decyzji naczelnika urzędu skarbowego/od decyzji
wydanej przez samego siebie )
- dyrektor izby celnej ( od decyzji naczelnika urzędu celnego/od decyzji wydanej
przez samego siebie ).
- minister właściwy ds. finansów publicznych od decyzji wydanych przez samego
siebie ( w sprawach, o którym mowa w Art. 13 §2 pkt 1 )
b. samorządowe
1. sprawowanie ogólnego nadzoru w sprawach podatkowych
docsity.com 54
2. dążenie do zapewnienia jednolitego stosowania prawa podatkowego przez organy
podatkowe oraz organy kontroli skarbowej, w szczególności przez:
A. INTERPRETACJE PRAWA PODATKOWEGO ( DUŻE/URZĘDOWE
INTERPRETACJE ), przy uwzględnieniu orzecznictwa:
Interpretacja - wszelkie wyjaśnienia treści obowiązującego prawa podatkowego,
kierowane do organów podatkowych i organów kontroli skarbowej, dotyczące problemów
Skutki prawne1. nie są wiążącea. dla podatnika
Zasada: zakaz szkodzenia - zastosowanie się do interpretacji przez podatnika/
płatnika/ inkasenta/ następcę prawnego/ osobę trzecią nie może im szkodzić.
W szczególności w zakresie wynikającym z zastosowania się do interpretacji:
- nie określa się albo nie ustala zobowiązania podatkowego za okres od dnia jej
uchylenia albo zmiany.
- nie ustala się dodatkowego zobowiązania w rozumieniu przepisów o podatku od
- nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub
wykroczenia skarbowe, a postępowanie wszczęte umarza się,
- nie stosuje się innych sankcji wynikających z przepisów prawa podatkowego i
przepisów karnych skarbowych
b. dla organów podatkowych
Do niedawna interpretacje były wiążące. Skreślono ten przepis, bo interpretacje nie są
źródłem prawa. Zdarzały się sytuacje, że interpretacje były nieprawidłowe- więc jak miał
zachować się organ podatkowy, wiedząc, że interpretacja jest nieprawidłowa?
- albo stosowały nieprawidłową interpretację,
- albo narażały się na odpowiedzialność dyscyplinarną.
2. są jawne -ogłaszane są w Dz. U. Ministra Finansów ( ← zasada prawa do informacji ).
3. są ostateczne
b. MAŁE INTERPRETACJE ( Art. 14a )
Organ właściwy - stosownie do swej właściwości
- naczelnik urzędu skarbowego,
- naczelnik urzędu celnego,
- wójt/burmistrz/prezydent,
- podatnika
- inkasenta
- następca prawny ( Art. 14d )
- osoba trzecia ( Art. 14d )
Zakres i sposobu zastosowania prawa podatkowego
i. w sprawach indywidualnych
ii. w sprawach tych nie toczy się:
Wymogi materialne wniosku
i. wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego i
docsity.com 55
ii. własne stanowisko w sprawie
Tak - zażaleniem.
To przesada- po co zażalenie na coś, co nie jest wiążące
a. ocena prawna stanowiska pytającego
b. przytoczenie przepisów prawa.
3 miesiące od otrzymania wniosku.
Wyjątek: może zostać przedłużony do 4 miesięcy
- przypadki uzasadnione zawiłością sprawy,
- o przedłużeniu terminu organ jest obowiązany zawiadomić wnioskodawcę.
Sankcja: organ jest związany stanowiskiem wnioskodawcy przedstawionym we wniosku.
a. nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta
- jeśli zastosowali się do tej interpretacji, to organ nie może wydać decyzji
określającej/ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany lub uchylenia
postanowienia interpretacyjnego, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją
zawartą w tym postanowieniu
- zakaz szkodzenia ( jak przy dużej interpretacji - Art. 14c )
b. jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej,
właściwych dla wnioskodawcy
- może zostać zmieniona
c. są jawne ( Art. 14b §7 ) - ostatecznie postanowienia/decyzje zamieszczane są na
stronie internetowej właściwej odpowiednio izby skarbowej/izby celnej bez podania
danych identyfikujących wnioskodawcę.
- w tym celu organ wydający interpretację przesyłają je niezwłocznie do
właściwego dyrektora izby skarbowej.
d. interpretacja nie jest ostateczna - postanowienie interpretacyjne może być
zmienione/uchylone przez organ odwoławczy
i. na wniosek ( fakultatywnie ) - w wyniku uwzględnienia zażalenia wniesionego
przez wnioskodawcę
ii. z urzędu ( obligatoryjnie ), jeśli postanowienie rażąco narusza
- także gdy niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów.
- orzecznictwo TK,
- orzecznictwo ETS,
Decyzja taka wywiera skutek
i. od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym decyzja
została doręczona wnioskodawcy
ii. gdy postanowienie dotyczyło podatków rozliczanych za rok podatkowy- od
rozliczenia podatku za rok następujący po roku, w którym decyzja została
doręczona wnioskodawcy
iii. wykonanie decyzji podlega wstrzymaniu ( suspensywność )
- do dnia upływu terminu skargi do sądu administracyjnego,
- jeśli skarga została wniesiona- do czasu zakończenia postępowania przed
sądem administracyjnym.
i. dla organów podatkowych - jest to przepis ius cogensii. dla wnioskodawcy- jest to przepisius dispositivum - może
wykonywać taką decyzję.
c. MAŁE INTERPRETACJE MINISTRA FINANSÓW ( Art. 14e , ← Art. 13 §2 pkt 4 )
docsity.com 56
a. sprawa indywidualna
b. w sprawie nie toczy się i nie toczyło
c. ograniczony zakres przedmiotowy:
- postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania
- postanowienia innych ratyfikowanych umów międzynarodowych dotyczących
problematyki podatkowej.
Zasada: stosuje się ogólne przepisy o małych interpretacjach.
Wyjątek: termin na wydanie interpretacji wynosi 6 miesięcy od dnia otrzymania wniosku.
II. DŁUŻNIK PODATKOWY - zobowiązany do zapłaty podatku w określonym w
przepisach prawa podatkowego wysokości, terminie, miejscu
PODATNIK ( Art. 7 )
1. określony podmiot
a. osoba fizyczna - każdy człowiek od chwili urodzenia do chwili śmierci.
Nie ma znaczenia zdolność do czynności prawnych, Art. 135 §1 mówi co prawda o tym,
że zdolność do czynności prawnych strony ocenia się wg przepisów prawa cywilnego ale
dotyczy to jedynie zdolności do występowania w postępowaniu podatkowym w
charakterze strony, a nie sfery prawa materialnego.
b. osoba prawna - jednostka organizacyjna, która może być podmiotem praw i
obowiązków wynikających z prawa cywilnego.
c. jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej
Wyjątek: inne podmioty, jeśli ustawa podatkowa tak stanowi.
Zbiorowe podmioty podatkowe - grupa podmiotów, które mogą być samodzielnie
podatnikami, jednakże traktowane są na gruncie obowiązujących przepisów prawa - pod
pewnymi warunkami - jako jeden podmiot ( podatnik ) - np. podatkowa grupa kapitałowa
( ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych ).
- nie są zbiorowym podmiotem podatkowym małżonkowie składające wspólne zeznania
2. podlegająca obowiązkowi podatkowemu na mocy ustaw podatkowych
OSOBY TRZECIE ODPOWIADAJĄCE ZA ZOBOWIĄZANIA PODATNIKÓW
NASTĘPCY PRAWNI PODATNIKÓW.
III. PODMIOTY POŚREDNICZĄCE
PŁATNIK ( Art. 8 ) - podmiot zobowiązania podatkowego, spełniający funkcje z
zakresu administracji zleconej, zobowiązany do wykonywania czynności w interesie
beneficjenta świadczenia podatkowego.
Ratio legis - ← zasada taniości - pomniejszenie kosztów poboru podatków.
b. osoba prawna
2.. zobowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do:
a. obliczenia podatku należnego od podatnika
b. pobrania od podatnika podatku i
c. wpłacenia pobranego podatku we właściwym terminie organowi
Płatnik nie jest organem podatkowym, wykonuje jedynie czynności materialno-
rachunkowe, nie wszczynające i nie stanowiące elementu postępowania podatkowego. Jest
to ogniwo pośrednie między podatnikiem a organem podatkowym.
- notariusz ( podatek od spadków i darowizn, czynności cywilnoprawne )
docsity.com 57
- nabywca rzeczy ( od umów sprzedaży, jeżeli nabywca kupuje te rzeczy do przerobu lub
- organy rentowe, od wypłacanych bezpośrednio przez nie emerytur i rent oraz zasiłków
pieniężnych z ubezpieczenia społecznego,
- organy zatrudnienia od wypłacania zasiłków
- jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, od wypłacanych przez nie
- areszty śledcze/zakłady karne od należności wypłacanych za pracę przypadającej
tymczasowo aresztowanym oraz skazanym
- osoba sprawująca zarząd kasynem gry lub salonem gry w bingo pieniężne ( ustawa o
INKASENT ( Art. 9 ) - podmiot zobowiązania podatkowego, spełniający funkcje z
2. zobowiązana do:
a. pobrania podatku należnego od podatnika
b. wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Czynności inkasenta są czynnościami techniczno- rachunkowymi, dokonywane są poza
postępowaniem podatkowym, a ich realizacja nie wszczyna takiego postępowania.
- inkasenci podatków rolnych ( ustawa z 1984 o podatku rolnym ),
- inkasenci podatku od posiadania psów
- inkasenci opłat lokalnych ( ustawa z 1991 o podatkach i opłatach lokalnych )
- inkasenci podatku leśnego ( ustawa z 1991 o lasach )
Ponieważ inkasent nie jest obowiązany do obliczenia podatku, ustanawia się ich tam,
gdzie podatki mają prostą konstrukcję prawną, prosty jest podatkowy stan faktyczny- np.
opłata targowa, gdzie są stałe stawki.
Skutki bycia płatnikiem lub inkasentem
1. działają we własnym imieniu
2. działają na własną odpowiedzialność
a. odpowiedzialność materialna- Art. 30
b. odpowiedzialność karno- skarbowa
3. działają na własny rachunek, nie na zlecenie publiczno- prawne
4. ich czynności są odpłatne- wynagrodzenie z tytułu terminowego pobierania
podatków ( Art. 28 )
a. podatki państwowe- powstaje ex lege
Terminowe wpłacanie podatków.
Realizacja prawa do wynagrodzenia przysługuje przez potrącenie należnej mu
kwoty z podatków pobranych od podatników.
Wynagrodzenie nienależne - dwa rodzaje przyczyn
a. albo pobrane wynagrodzenie nie odpowiada temu, jakie powinien pobrać
płatnik/inkasent, na skutek błędu w obliczaniu wynagrodzenia-
b. albo w ogóle nie było podstawy do wynagrodzenia - płatnik pobrał podatek
niezależnie bądź w kwocie większej od należnej.
Organ podatkowy wydaje decyzję o zwrocie nienależnego wynagrodzenia.
docsity.com 58
Jest traktowane na równi z zaległością podatkową od dnia, w której podatek w
wysokości większej niż należna został pobrany ( Art. 52 §1 pkt 3 ), organ
nalicza odsetki za zwłokę
Szczegóły - rozporządzenia ministra właściwego ds. finansów publicznych.
b. podatki samorządowe - może być ustalone przez uchwałę organu
stanowiącego właściwej jednostki samorządu terytorialnego.
5. wyznaczanie osób odpowiedzialnych za pobieranie i terminowe wpłacanie
podatków ( Art. 31 )
Ratio legis - fizycznie obowiązki należące do płatnika lub inkasenta może wykonywać tylko
osoba fizyczna-zakład pracy, uniwersytet nie może takich czynności dokonać.
Podmioty obciążone obowiązkiem
a. płatnicy/inkasenci nie będący osobami fizycznymi.
a. wyznaczenie osób, do których obowiązków należy obliczanie/pobierania podatków i
terminowe wpłacanie organowi podatkowemu pobranych kwot
Osoby te nie stają się płatnikami/inkasentami- nie ponoszą odpowiedzialności z Art. 30.
Płatnikiem/inkasentem pozostają podmioty wyznaczające.
Sankcja za niewyznaczenie- odpowiedzialność karno- skarbowa kierownika jednostki
b. zgłoszenie organowi podatkowemu imion, nazwisk i adresów tych osób:
- właściwym miejscowo jest organ, który na podstawie przepisów regulujących
właściwość organów podatkowych posiada kompetencję do wymierzania i
pobrania podatku, gdyby płatnik/inkasent nieprawidłowo wykonali swoich
- termin na zgłoszenie:
- termin na dokonanie pierwszej wpłaty,
- w razie zmiany osoby wyznaczonej- 14 dni od dnia wyznaczenia innej
6. przechowywanie dokumentów związanych z poborem podatków ( Art. 32 )
a. do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania płatnika/inkasenta - ciąży na
nich obowiązek przechowywania dokumentów związanych z poborem/inkasem podatku.
Wykazy pobranych/potrąconych należności podatkowych, kopie deklaracji/pokwitowań.
b. po upływie terminu przedawnienia
- jeśli przekazanie podatnikom tych dokumentów jest możliwe - obowiązek
- jeśli przekazanie podatnikom tych dokumentów jest niemożliwe - zniszczenie.
PRZEDMIOT ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO
PRZEDMIOTEM ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO jest zachowanie się dłużnika
polegające na ZAPŁACIE PODATKU.
I. w znaczeniu ustrojowym
II. w znaczeniu ekonomicznym
III. w znaczeniu techniczno - prawnym ( Art. 6 )
IV. w znaczeniu zakresowym - rozszerzona definicja na potrzeby stosowania op ( Art.
3 pkt 3
I. Podatek w znaczeniu ustrojowym- dwie koncepcje
1. koncepcja ekwiwalencji- jest to cena za usługi świadczone przez państwo lub inny
→ sofiści- państwo to celowy związek powołany do realizacji wspólnych zadań,
→ umowa społeczna Rousseaudocsity.com 59
Mamy więc do czynienia ze świadczeniem
- wzajemnym
- odpłatnym,
- ekwiwalentnym
b. obywatel
a. państwo:
i. uprawnione- do poboru i ściągania podatku od obywatela
ii. zobowiązane- do świadczenia usług publicznych dla obywateli
i. uprawniony- do usług publicznych świadczonych przez państwo
ii. zobowiązany- do zapłaty podatku.
Jest to rodzaj wymiany między państwem a obywatelem. Usługi, jakie państwo świadczy, mają
charakter odpłatny, korzyści z zapłaty podatku muszą być obopólne, między
zindywidualizowanymi świadczeniami podatnika i świadczeniami ze strony państwa musi być
Zwiększenie motywacji do płacenia podatków ( więcej zapłacę= więcej dostanę )
a. niemożność wymiaru świadczeń państwa i obywateli
b. obywatelowi służyłoby prawo do kwestionowania długu podatkowego z tego względu, że
środki publiczne zostały niewłaściwie wykorzystane lub też służą finansowaniu takiej
działalności, której podatnik nie popiera lub nawet jest przeciwny jej finansowaniu.
2. koncepcja zdolności płatniczej - jest to świadczenia na rzecz państwa lub innego
związku publiczno- prawnego, któremu nie towarzyszy wzajemne świadczenia
państwa/innego związku publicznoprawnego.
→ Arystoteles- zadaniem państwa jest urzeczywistnianie w życiu dobra zgodnie ze swoimi
możliwościami finansowymi. Obowiązek podatkowy wywodzi się z faktu przynależności do
Mamy więc do czynienia ze świadczeniem:
- jednostronnym ( ze strony obywatela )
- nieodpłatnym,
- nieekwiwalentnym.
Dochody podatkowe dają państwu możliwości działania w interesie ogółu- podatników i osób,
które podatnikami nie są. Płacenie podatków jest obowiązkiem obywatelskim, jest
obowiązkiem nieodpłatnym i nieekwiwalentnym. Nie rodzi roszczeń po stronie podatnika.
II. Podatek w znaczeniu ekonomicznym - jest to przewłaszczenie na rzecz państwa
lub innego związku publicznoprawnego części przychodów, dochodów lub majątku
Podstawowym warunkiem właściwego działania podatków w gospodarce jest ich zgodność z
zasadami funkcjonowania rynku- zwłaszcza z zasadą wolności gospodarczej i konkurencji.Granice opodatkowania powinny być ustalane ze względów ekonomicznych- zbyt wysokie
podatki prowadzą do negatywnych konsekwencji:
i. rozwój szarej strefy,
ii. zamieranie działalności gospodarczej,
iii. zmniejszenie się dochodów ( efekt Laffera ).
docsity.com 60
III. w znaczeniu techniczno- prawnym ( Art. 6 ) - publicznoprawne, nieodpłatne,
województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej.
1. jest to świadczenie:
a. pieniężne ( Geldbetragschuld )- polegające na przekazaniu z majątku dłużnika do
majątku wierzyciela określonej ilości jednostek pieniężnych.
- powinny być to pieniądze polskie ( zasada walutowości )
- w przeszłości ( niekiedy współcześnie ) można było spotkać daniny publiczne, które
wyczerpywały elementy definicji podatku z wyjątkiem pieniężnego charakteru-
świadczenia w naturze- np. obowiązkowe dostawy produktów rolnych ).
b. publicznoprawnec. nieodpłatne - w zamian za nie dłużnik nie otrzyma i nie może otrzymać żadnego
ekwiwalentu w postaci korzyści majątkowej, przysporzenie występuje tylko po stronie
wierzyciela, nie rodzi roszczeń po stronie podatnika ( ← koncepcja zdolności płatniczej ).
d. przymusowe ( obowiązkowe ) - możliwe jest wyegzekwowanie świadczenia przez
państwo/jednostki samorządu terytorialnego.
W zasadzie nie jest to cecha wyjątkowa - przymus państwowy zabezpiecza przecież
realizację wielu innych świadczeń- także umownych.
e. bezzwrotne - spełnienie go powoduje definitywne przesunięcie majątkowe, dłużnik
nie ma ekspektatywy otrzymania ich z powrotem.
Nie podlega zwrotowi podatek uiszczony w należnej wysokości w odróżnieniu np. od
kredytu bankowego czy pożyczki.. Jeśli podatek został uiszczony w nadmiernej wysokości (
nadpłata ) to jest to świadczenie nienależne.
f. ustalane jednostronnie przez związek publicznoprawny.
Konstrukcja i wysokość nie są przedmiotem uzgodnień między państwem a podatnikami.
Nawet samoopodatkowanie się mieszkańców czy określanie wysokości stawek poprzez
głosowanie społeczności lokalnej ( np. property tax w stanie Oregon w USA ) nie eliminuje
jednostronności jako cechy podatku.
2. beneficjentem świadczenia jest związek publicznoprawny:
a. państw ( Skarb Państwa )
b. województwo
c. powiat
d. gmina
Jest to podstawowe źródło dochodów budżetowych - ok. 90% w Polsce.
3. wynikające z ustawy podatkowej ( Art. 217 K. )
a. NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE b, ZASADA SUWERENNOŚCI JURYSDYKCYJNEJ PAŃSTWA POLSKIEGO
a. ograniczona została rola aktów podustawowych w powyższej materii,
b. ograniczona została również rola umów międzynarodowych, w tym traktatów unijnych
i aktów prawa pierwotnego i wtórnego ( ← zob. wyż. )
c. nałożenie wymagań przyzwoitej legislacji w zakresie określania ciężaru podatkowego -
normy prawno- podatkowe powinny być tak skonstruowane, by poznawalna lub chociaż
przewidywalna była kwota przyszłego podatku.
docsity.com 61
d. może być przedmiotem skargi konstytucyjnej, skutkiem czego może nastąpić
zniesienie obowiązku podatkowego w przypadku stwierdzenia niekonstytucyjności w całości
lub części pro futuro.
Elementy konstrukcyjne podatku - Ustawa ta zgodnie z Art. 217 K. określa
Modelowa norma prawa podatkowego - podmioty P znajdujące się w sytuacji S uiszczają
podatek p w wysokości określonej według reguł R.
I. elementy kwalitatywne
A. PODMIOT OPODATKOWANIA - podmiot podatkowy, który podlega opodatkowaniu,
ze względu na to, iż znajduje się w określonej w hipotezie normy podatkowo - prawnej
sytuacji faktycznej lub prawnej, z której zaistnieniem to norma wiąże powstanie obowiązku
i. sensu strictwo- tylko podatnik ( przyjęte )
ii. sensu largo- podmioty stosunków prawno- podatkowych
a. podmiot czynny ( wierzyciel )- organ podatkowy- uprawniony do
otrzymania świadczenia podatkowego
b. podmiot bierny ( dłużnik )- podatnik- na którego został nałożony
obowiązek świadczenia podatkowego
c. płatnik
d. inkasent.
B. PRZEDMIOT OPODATKOWANIA- sytuacja faktyczna lub prawna, z którą przepisy
ustawy podatkowej wiążą powstanie obowiązku podatkowego.
Może to być jakiś stan, powstanie, ustanie, jakiś proces ( np. posiadanie majątku,
sprzedaż towarów ).
Nie należy tego utożsamiać z przedmiotem w znaczeniu materialnym.
Przykład: uzyskanie dochodu, nabycie spadku.
Przedmiot powinien być wymieniony.
II. elementy kwantytatywne
C. PODSTAWA OPODATKOWANIA- pewna wielkość odniesienia związana z
przedmiotem opodatkowania, która w rzeczywistości może przybierać rozmaite rozmiary,
i. ilościowo- w jednostkach miary, wagi,
ii. wartościowo- w pieniądzu.
i. podstawę opodatkowania
ii. podstawę obliczenia podatku- może być tożsama z podstawą opodatkowania-
wartość, do której stosujemy stawkę podatkową celem obliczenia podatku, jest to
zmodyfikowana o zniżki ( głównie ulgi ) lub zwyżki podstawa opodatkowania
III. MINIMUM WOLNE OD PODATKU- - podatnik uiszcza podatek dopiero po
przekroczeniu pewnej granicy jednostek miary, w których wyrażona jest
podstawa opodatkowania. Może przybierać różną postać:
- odliczenie pewnej kwoty od podstawy opodatkowania( np. 500 zł ).
- w przypadku stawek progresywnych może być to stawka 0% stosowana
w pierwszym przedziale podstawy opodatkowania ( np. do 800 zł ),
- odliczenie pewnej kwoty od podatku ,
Stany faktyczne mogą być więc:
- złożone- podstawa opodatkowania występuje, proces obliczenia jest wydłużony
- proste- brak jest podstawy opodatkowania, z przedmiotu opodatkowania wynika
Przykład: podatek od środków transportowych, podatnik nie musi prowadzić ksiąg
D. STAWKI PODATKOWE- współczynnik, który zastosowany do wielkości odniesienia
umożliwia obliczenie kwoty świadczenia podatkowego.
a. kryterium: sposób ujęcia:
i. kwotowe - gdy podstawa opodatkowania jest wyrażona w jednostkach
niepieniężnych, oznacza kwotę przypadającą na jednostkę podstawy
opodatkowania ( np. 5 zł od 1 m2 )
docsity.com 62
ii. stosunkowe - gdy podstawa opodatkowania jest wyrażona w jednostkach
- procentowe ( najczęściej )
- ułamkowe,
- wielokrotnościowe.
b. kryterium: zmienność
i. stałe- nie zmienia się, wysokość nie zależy od rozmiarów podstawy
Opodatkowanie proporcjonalne- gdy stawka podatkowa jest stała- bo kwota
podatku rośnie tyle razy, ile razy rosną rozmiary podstawy opodatkowania.
ii. zmienne ( ruchome ) - tworzą skalę podatkową, zmieniają się w miarę jak
zmienia się podstawa opodatkowania
- progresywna- wraz ze wzrostem podstawy opodatkowania rośnie
stawka opodatkowania,
- progresja całościowa ( globalna ) - odpowiednią stawkę
stosuje się do całej podstawy opodatkowania.
Np. gdy 0 < p < 1000, s = 10% gdy 1000 ≤ p < 2000, s = 20%.
Ma tę istotną wadę, iż niewielki wzrost podstawy opodatkowania
powodujący przejście od niższej do wyższej stawki podatkowej
prowadzi do znacznego wzrostu rozmiarów podatku.
Np. jeśli p = 900 zł, to s = 10% i wysokość podatku = 90 zł, jeśli p
= 1100, to s = 20% i wysokość podatku = 220 zł. W rezultacie
podatnikowi o wyższym dochodzie może pozostać po odjęciu podatku
kwota niższa niż podatnikowi o dochodzie niższym.
STOPA POŚREDNIA - podatek ustala się w taki sposób, by z
podstawy opodatkowania po odjęciu kwoty podatku nie pozostało mniej
niż po odjęciu podatku od najwyższej podstawy opodatkowania
niższego przedziału stopy podatkowej.
Najwyższa kwota jaka może pozostać przy stawce 10%, to 999 -
10% x 999 = 899,1 zł. Jeśli więc p= 1100, s = 20%, to wysokość
podatku wynosi 220 zł, ale ponieważ nie może zostać mniej niż
899, 1 zł, więc wynosić będzie 1100 zł - 899, 1 zł = 200,9 zł.
- progresja odcinkowa ( ciągła, składana ) - odpowiednie
stawki stosuje się do odpowiednich odcinków podstawy
Np. gdy 0 < p ≤ 1000, s = 10%, gdy 1000 < p ≤ 2000, to s = 100
+ 20% nadwyżki powyżej 1000 zł, gdy 2000 < p ≤ 3000, to s
= 300 + 30% nadwyżki powyżej 2000.
Jeśli więc p = 2500, to podatek = 300 + 30% ( 2500 - 2000 ) =
- degresywna- wraz ze zmniejszaniem się podstawy opodatkowania
maleje stawka opodatkowania,
- regresywna- wraz ze wzrostem podstawy opodatkowania maleje stawka
c. kryterium: samodzielność
i. występujące samodzielnieii. występujące niesamodzielnie- ( w formie uporządkowanego rosnąco lub
malejąca zbioru stawek )- taryfa.
III. elementy dodatkowe ( nie są to konstytutywne elementy podatku )
E. ZASADY PRZYZNAWANIA:
I. ULG -( Art. 3 pkt 6 )- oznaczają redukcję zakres kwantytatywnych elementów
konstrukcji podatku:
a. określona operacja
- odliczenie,
docsity.com 63
b. zastosowanie tych operacji powoduje obniżenie
- stawki podatkowej,
- samej kwoty podatkowej.
Wyjątek: nie są ulgami -w podatku od towarów i usług
- obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
- inne odliczenia stanowiące element konstrukcji tego podatku.
Ratio legis - redukcja opodatkowania, ale nie definitywne zwolnienie.
Oczywiście może się zdarzyć sytuacja, że kwota, o którą zmniejsza się wysokość
podatku w związku z zastosowaniem ulgi, jest równa lub wyższa od kwoty podatku,
wówczas podatnik w ogóle nie musi uiścić podatku, ale wówczas to i tak nie jest
- względy socjalne,
- względy stymulacyjne ( ← funkcja stymulacyjna )
Podział ulg:
- ulgi w zapłacie podatku
- odroczeniu terminu płatności podatku,
- rozłożeniu zapłaty podatku na raty,
- umorzeniu zaległości podatkowej,
- umorzeniu opłaty prolongacyjnej ( ulgowa opłata za odsetki-
wynosi 50% odsetek ).
- ulgi konstrukcyjne- ulgi w spłacie- podstawą jest decyzja organu.
II. UMORZEŃ
F. KATEGORIE PODMIOTÓW ZWOLNIONYCH OD PODATKÓW- oznaczają redukcję
zakresu kwalitatywnych elementów konstrukcji podatku
- zakresu podmiotowego ( podmiotu opodatkowania )
Np. osoby duchowne nie płacą podatku.
- zakresu przedmiotowego
Np. z podatku od środków transportu zwolnione byłyby pojazdy o pojemności
silnika nieprzekraczającej 1000 cm3
Ratio legis:- całkowita rezygnacja z opodatkowania.
- względy stymulacyjna ( ← stymulacja pozytywna )
- względy ekonomiczne- niewspółmierność kosztów poboru do wpływów z
- harmonizacja przepisów prawa podatkowego z prawem UE.
Cechy wspólne zwolnień i ulg
i. są zawsze fakultatywne,
ii. realizują funkcje pozafiskalne podatku
iii. nie są samodzielnymi elementami konstrukcji podatku- pozostają w związku z
innymi elementami.
IV. Definicja zakresowa - słowniczkowa ( Art. 3 pkt 3 )
Ratio legis - wyłącznie względy techniki legislacyjnej, aby uniknąć zbędnych powtórzeń. Jest to
pojęcie zbiorcze, obejmujące rozmaite rodzaje danin publicznych.
2. ZALICZKI NA PODATKI -
a. częściowe świadczenie na poczet podatku ( jest zaliczane na poczet należnego
podatku, gdy powstanie już zobowiązanie podatkowe ).
b. płacone w czasie, gdy nie jest jeszcze znana wysokość należnej kwoty podatku,
gdyż nie istnieje jeszcze zobowiązanie podatkowe.
Występuje więc w otwartych stanach faktycznych ( np. podatek dochodowy ). Istnieje już
obowiązek podatkowy, ale stan ten nie jest jeszcze zamknięty. Założeniem jest bieżący pobór
należności podatkowych uzależniony od zjawisk faktycznych i prawnych, jakie występują w
trakcie kształtowania się stanu faktycznego w tym okresie.
Zobowiązanie do zapłaty zaliczek na podatek ( ZOBOWIĄZANIE ZALICZKOWE ):
docsity.com 64
a. nie jest obowiązkiem o charakterze akcesoryjnym w stosunku do obowiązku
wynikającego ze zobowiązania podatkowego - ma odrębny byt prawny
b. zapłata zaliczek na podatek jest dokonywana na podstawie odrębnych, szczegółowych
regulacji materialno - prawnych.
c. Zasada: obowiązek zapłaty zaliczek niezależnie od tego w jakim stosunku pozostają
one do przewidywanej wysokości zobowiązania podatkowego.
- OGRANICZENIE POBORU ZALICZEK ( Art. 22 §2a ) nie zaniechanie ich poboru,
jedynie ograniczenie - do takiej wysokość, która będzie współmierna do podatku
przewidywanego na dany rok podatkowy przy uwzględnieniu uprawdopodobnionych
przez podatnika okoliczności.
i. uprawdopodobnienie przez podatnika, iż zaliczki obliczane wg zasad określonych
w ustawach podatkowych byłby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku
zależnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy.
Ratio legis - skoro jest bardzo prawdopodobne, że skutkiem uiszczania zaliczek w
wysokości określonej wg ustaw podatkowych będzie powstanie nadpłaty, to jest to
ewidentne kredytowanie państwa prze obywateli.
Najczęściej niewspółmierna wysokość następuje w sytuacji, gdy ma dojść do
wspólnego opodatkowania małżonków, z których jedno nie osiąga dochodu,
albo mamy do czynienia ze skorzystaniem z ulgi inwestycyjnej i z poczynionych
wydatków wyraźnie wynika, że wysokość zaliczek będzie się kształtowała
niewspółmiernie wysoko w stosunku do przyszłego zobowiązania.
a. zaliczka niezapłacona w terminie płatności stanowi zaległość podatkową ( Art. 51
b. jeśli dłużnik wykonał zobowiązanie zaliczkowe przed upływem okresu
rozliczeniowo - podatkowego, to
- zobowiązanie zaliczkowe wygasa ( z chwilą spełnienia świadczenia )
- wysokość, na jaką opiewa zobowiązanie podatkowe ulega zmniejszeniu o
kwotę zapłaconą tytułem zaliczki.
Oczywiście, jeśli termin płatności zaliczki minął, a podatnik zapłacił zaliczkę później wraz
z odsetkami za zwłokę, to zaliczeniu podlega tylko kwota uiszczonej zaliczki, a nie
- jeśli wysokość uiszczonych zaliczek jest wyższa niż wysokość świadczenia
podatkowego, to powstajeNADPŁATA ZALICZKOWA.
c. jeśli dłużnik nie wykonał zobowiązania zaliczkowego przed upływem okresu
rozliczeniowo- podatkowego, to ( Art. 53a )
- zobowiązanie zaliczkowe wygasa ( powstaje natomiast zobowiązanie podatkowe ).
- natomiast nie wygasa zobowiązanie do zapłaty odsetek od niezapłaconych
zaliczek organ podatkowy wydaje decyzję, w której
- określa prawidłową wysokość zaliczek i
- określa wysokość odsetek za zwłokę
- jeśli podatnik złożył zeznanie w terminie - na dzień złożenia zeznania
- jeśli podatnik nie złożył zeznania w terminie- na ostatni dzień terminu
złożenia zeznania,
Ratio legis - nawet jeśli podatnik nie płaci podatku, którego obowiązek zapłaty wynika z
właśnie powstałego zobowiązania podatkowego i podatek ten staje się zaległością, to
odsetki od zaliczek na ten podatek nie powinny nakładać się w czasie z odsetkami od
zaległego rocznego podatku.
docsity.com 65
3. RATY PODATKÓW
a. częściowe świadczenie na poczet podatku - świadczenie nie jest spełniane w całości,
ale w częściach ( ratach ), z których każda płatna jest w innym terminie.
Przesłanki możliwości spłaty podatku ratami
1. musi istnieć zobowiązanie podatkowe ( znana jest więc jego wysokość )
2. możliwość ratalnej zapłaty podatku wynikające z:
a. przepisów prawa podatkowego albo
b. decyzji organu podatkowego ( Art. 67 §1 pkt 1 )
Istnieje spór, czy mamy wówczas do czynienia
a. ze świadczeniem jednorazowym, tyle, że rozłożonym na raty- jest jedno zobowiązanie
Wówczas nieuiszczenie raty wywołuje takie skutki jak nieuiszczenie podatku i powstaje
Art. 49 §2 wskazuje ( choć tylko w przypadku gdy rozłożenie na raty jest wynikiem
decyzji organu podatkowego ) na pierwsze rozwiązanie - w razie niezapłacenia w terminie
którejkolwiek z rat, na jakie podatek/zaległość zostały rozłożone, terminem płatności
podatku/zaległości ( całej ) staje się termin pierwotny!. Tak więc całe świadczenie ( a nie
tylko jedna rata ) staje się zaległe.
b. jest to świadczenie okresowe
4. OPŁATA ( zob. wyż. )
5. NIEPODATKOWE NALEŻNOŚCI BUDŻETOWE - ( zob. wyż. ).
SYSTEM PODATKOWY - ogół podatków pobieranych w danym państwie, jeśli tworzą one
logiczną, zwartą, jednolitą całość, tak pod względem ekonomicznym jak i prawnym.
a. koncepcja podatku jedynego( fizjokraci - XVIII w. )- produkt czysty występuje tylko
w rolnictwie i tylko ta gałąź gospodarki powinna być obciążona podatkiem.
b. obecnie każdy system prawa finansowego przyjmuje wielość podatków.
1. kryterium: wierzyciel podatkowy
a. podatki państwowe- te, które w całości lub w części zasilają budżet państwa
Np. podatek dochodowy, VAT, akcyza, podatek od gier.
W państwach o strukturze federacyjnej dodatkowo dzielą się na:
- federalne ( związkowe )
- stanowe ( republikańskie, krajowe )
- PODATEK OD OSÓB FIZYCZNYCH,
- PODATEK OD OSÓB PRAWNYCH,
b. podatki samorządowe ( lokalne )- te, które zasilają budżet jednostek samorządu
2. kryterium podmiotowe a. podatek od osób fizycznych
c. podatek od jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości
d. podatek od innych podmiotów.
Za czasów realnego socjalizmu:
- podatki ciążące na gospodarce uspołecznionej ( państwowe i spółdzielcze )- były
głównym źródłem dochodów.
docsity.com 66
- podatki ciążące na gospodarce nieuspołecznionej,
- podatki ciążące na ludności.
3. kryterium staweka. podatki proporcjonalne
b. podatki progresywne
c. podatki regresywne
4. kryterium: źródło poborua. dochodowe
- w toku powstawania dochodu,
- w sposób wstępne ( przychodowe ) - nie jest jeszcze znany rezultat
prowadzonej przez podatnika działalności, ale sam fakt uzyskiwania
przychodów stanowi zdarzenie powodujące obowiązek zapłaty
- w sposób wstępny i ostateczny ( przychodowo- dochodowe )
- w sposób ostateczny ( dochodowe ) - opodatkowaniu podlega dochód (
przychód - koszty jego uzyskania )
- w toku wydatkowania dochodu ( konsumpcyjne ) ( VAT, akcyza )
b. majątkowe - nominalne- przedmiot dotyczy majątku, ale źródłem zapłaty jest dochód
- realne- przedmiot i źródło zapłaty to majątek.
- od posiadania majątku ( w stanie statycznym- dotyczy samego faktu
posiadania majątku
- od przyrostu majątku ( stanie dynamicznym )
i. od przyrostu substancji majątku
ii. od przyrostu wartości majątku.5. kryterium przedmiotowe
a. podatki pośrednie-
b. podatki bezpośrednie-
Kryteriów podziału jest tu kilka:
a. kryterium przerzucalności ciężaru podatkowe
- bezpośrednie- nieprzerzucalne/przerzucalne w niewielkim stopniu
- pośrednie- podatki, których ciężar można przerzucać
b. kryterium: tożsamość podatnika i podmiotu ponoszącego ekonomiczny ciężar podatku
- bezpośrednie- gdy podmiot będący podatnikiem na gruncie przepisów prawa
ponosi ekonomiczny ciężar podatku
- pośrednie- gdy podatnik nie ponosi ciężaru ekonomicznego podatku, a podatek
ten obciąża bezpośrednio inny podmiot
c. kryterium: nawiązanie do dochodu ( ← celem podatku jest przejmowanie części
dochodów uzyskiwanych przez podatników )
- bezpośrednie- przedmiotem opodatkowania jest dochód,
- pośrednie- przedmiotem opodatkowania nie jest dochód.
a, podatek zwyczajny ( procedury zwyczajne )
b. podatek nadzwyczajny ( wprowadzane ze względu na szczególne okoliczności, mają
charakter celowy )
7. Kryterium: obowiązek płacenia
a. podatek obligatoryjny
b. podatek fakultatywny
Podatek wprowadzony fakultatywnie w drodze referendum lokalnego w sprawie
samoopodatkowania się mieszkańców staje się od chwili wprowadzenia podatkiem
obligatoryjnym.
8. Kryterium: wpływ czynników podmiotowych na ciężar opodatkowania
a. podatek rzeczowy- względy podmiotowe nie mają wpływu na ciężar opodatkowania,
opiera się na właściwościach przedmiotu opodatkowania ( np. gospodarstwa rolnego,
lasu, środka transportowego )
docsity.com 67
b. podatek osobowy- względy osobiste mogą mieć wpływ na ciężar podatku. opiera się
na właściwościach podmiotu opodatkowanego ( podatek od spadków i darowizn- trzy
grupy podatników- różne stawki i ulgi w zależności od związku ze spadkodawcą ).
a. podatek ogólny - przeznaczenie wpływów nie jest z góry określone
b. podatek celowy - przeznaczenie wpływów jest z góry określone.
POWSTAWANIE ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH ( Rozdział I, Art. 21 - 24 )
1. powstanie obowiązku podatkowego ( Art. 4 ) - zaszło zdarzenie prawne -
Zasada: SWOBODA WYBORU FORMY OPODATKOWANIA- podatnik może wybrać
a. ZRYCZAŁTOWANA FORMA OPODATKOWANIA ( Art. 10 ) - ( jeśli jest
dopuszczona ) - klasyczne ryczałty podatkowe ( kwotowe- karta podatkowa )
- uproszczone formy opodatkowania - oparte zazwyczaj na przyjęciu za podstawę
opodatkowania przychodu zamiast dochodu.
RYCZAŁT - taka konstrukcja, której celem jest wyliczenie takiej samej kwoty podatkowej
przy zastosowaniu stałych, przewidywalnych i uproszczonych metod kształtowania
Zryczałtować - ująć w całości, przewidzieć z góry, nie sięgać do rzeczywistego
przebiegu zdarzeń, up
. Wyjątek: gdy ustawa podatkowa nie przewiduje możliwości wyboru przez
podatnika formy opodatkowania.
b. ŁĄCZNE OPODATKOWANIE MAŁŻONKÓW.
c. możliwość opodatkowania łącznego rodzica samotnie wychowującego
dziecko, jeśli osiąga ono dochody.
Ratio legis - zmniejszenie ciężaru podatkowego. Stosowane przy niewspółmierności
d. PRAWO SKORZYSTANIA Z ULG ( Art. 3 pkt 6 - zob. niż. )
2. przekształcenie obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe.
A. Pogląd pierwszy - wynikający z ustawy
O sposobie decyduje zawsze treść, a nie sformułowanie przepisów. W szczególności nie
zawsze, jeśli:
b. organ "określa" - to z mocy prawa ( deklaratywne )
a. organ "ustala" - to poprzez wymiar ( konstytutywne ).
I. Z MOCY PRAWA ( Art. 21 §1 pkt 1)- z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym
ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania
A. SAMOOBLICZENIE ( oblicza podatnik )
i. przesądzenie, czy dana abstrakcyjna norma ma zastosowanie w danym
ii. rejestracja wszystkich zdarzeń ( faktury, rachunki, księgi podatkowe )
iii. podsumowanie kwot - obowiązek składania deklaracji przez podatnika
Zasada: domniemanie prawdziwości deklaracji ( Art. 21 §2 )- podatek
wskazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty.
← charakter gwarancyjny- dla podatnika. Deklaracja jest złożeniem oświadczenia
przez podatnika, że chce zapłacić podatek i uznaje swój obowiązek
wynikające z przepisów ustaw podatkowych w określonej wysokości.
Podatnik jest związany swoją deklaracją, tak jak organ, dopóki nie zostanie
skorygowana. Deklaracja ma więc taką samą moc jak decyzja organu. Może być
np. podstawą tytułu wykonawczego, zabezpieczenia.
Wyjątek: OKERŚLENIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO PRZEZ ORGAN
1. Z URZĘDU - zakwestionowanie prawdziwości deklaracji przez organ (
Art. 21 §3 )
docsity.comkomentarze (0)Brak komentarzyBądź autorem pierwszego komentarza!KomentujTo jest jedynie podgląd.3 shown on 42 pagesPobierz dokumentZwiązane notatkiPrawo finansowe - Notatki - Politologia - Część 1Prawo finansowe - Notatki - Politologia - Część 2Prawo finansowe - Notatki - Politologia - Część 3Prawo rodzinne - Notatki - Politologia - Część 2Prawo rodzinne - Notatki - Politologia - Część 1Prawo rodzinne - Notatki - Politologia - Część 3Load morePodziel sięEmbed this document on your website<iframe src="https://www.docsity.com/pl/docs/embed-player/a47193bf1ffd1513a3c71bed81804b51/" width="383px" height="550px"></iframe>tego samego użytkownikaZobowiązania niezupełne - Notatki - PolitologiaZasady prawa karnego - Notatki - PolitologiaZarządzanie czasem w przedsiębiorstwach - Notatki - PolitologiaZakres zagadnień z mikroekonomii - Notatki - PolitologiaZagadnienia z prawa pracy - Notatki - PolitologiaRelated SubjectsAnaliza Polityczna39 The ProjectZespółKontaktDocumentsCookie PolicyZasady korzystaniaPrivacyMade with love in Rome and Turin