Source: https://serwisochronysrodowiska.pl/sprawozdania-i-oplaty/biogazownia-a-podatek-od-nieruchomosci-1593.html
Timestamp: 2019-11-21 23:27:48
Legal References Found: art. 3
 art. 2
 art. 3
 art. 1
 art. 7
 FSK

Document Content:
Biogazownia a podatek od nieruchomości - HUB Ochrona środowiska
Produkcja biogazu nie jest działalnością rolniczą, lecz działalnością gospodarczą, mimo że służy potrzebom rolnictwa. Cel biogazowni to działalność przemysłowa zgodnie z art. 3 pkt 12 Prawa energetycznego. To wskazuje, że spółka zajmuje się działalnością przemysłową. Nie można w konsekwencji przyjąć, że działalność w zakresie produkcji biogazu stanowi działalność rolniczą w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (dalej: u.p.o.l.) i ustawy o podatku rolnym (dalej: u.o.r.) tylko ze względu na to, że spółka deklaruje swój rolniczy status, a biogaz produkowany jest w komorach fermentacyjnych i przechowywany w zbiorniku biogazu rolniczego (czyli budowlach rolniczych zgodnie z przepisami o warunkach technicznych dla budowli rolniczych). A zatem nie ma zastosowania do budowli i budynków biogazowni zwolnienie od podatku od nieruchomości (art. 7 ust. 1 pkt 4 lit. b. u.p.o.l.).
Działalność gospodarcza i rolna
Spółka prowadzi równolegle działalność gospodarczą i działalność rolną, a także produkcję biogazu z gnojowicy. Jest właścicielem zabudowanej w części działki, na której znajduje się biogazownia, oraz działki częściowo wyłączonej z produkcji rolnej, która została w tej części sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako „Tr” (tereny różne), tj. jako grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Między spółką a organami podatkowymi powstał spór w zakresie konieczności opodatkowania ww. nieruchomości podatkiem od nieruchomości.
Organy podatkowe uznały, że produkcja biogazu nie mieści się w kategorii uznanej za działalność rolniczą. W związku z tym budynków i budowli będących częścią składową biogazowni nie można uznać za zwolnionych z podatku od nieruchomości. Zgodnie z art. 2 ust. 2 u.p.o.l. opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych lub lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. A zatem grunt, aby mógł być opodatkowany stawkami jak za działalność gospodarczą, musi być zajęty na tę działalność. W związku z tym część działki zajętej na biogazownię należy opodatkować stawką podatku od nieruchomości. Ponadto, działka w części sklasyfikowana jako „Tr” (tereny różne) już z samego faktu, że jest w posiadaniu przedsiębiorcy (spółki), podlega opodatkowaniu jako związana z działalnością gospodarczą.
Spółka nie zgodziła się z organami podatkowymi i stwierdziła, że nie słusznie opodatkowały one związane z działalnością gospodarczą budynki biogazowni, a także grunty, na których położona jest biogazownia. Spółka jest przedsiębiorstwem prowadzącym działalność rolniczą na tysiącach hektarów gruntów rolnych i w jej ocenie nie można uznać, że prowadzi działalność gospodarczą, gdyż również wszystkie składowe części biogazowni służą działalności rolniczej. Zdaniem spółki organ nie ocenił, czy grunty te są rzeczywiście związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, czy także z działalnością rolną.
Rozstrzygając spór między spółką a organami podatkowymi, sąd administracyjny przyznał rację organom. Podstawowym celem działalności biogazowni jest działalność przemysłowa w rozumieniu art. 3 pkt 12 Prawa energetycznego. Niewątpliwie spółka wytwarza, przetwarza, magazynuje, zużywa na własne potrzeby, ale też sprzedaje biogaz rolniczy, będący paliwem gazowym. A zatem nie można przyjmować, że działalność w zakresie produkcji biogazu stanowi działalność rolniczą z tego tylko względu, że spółka deklaruje swój rolniczy status, a biogaz produkowany jest w komorach fermentacyjnych i przechowywany w zbiorniku biogazu rolniczego (czyli budowlach rolniczych zgodnie z przepisami o warunkach technicznych dla budowli rolniczych).
Część działalności biogazowni związana jest z produkcją rolniczą, to jednak jej celem nie jest wytwarzanie produktów rolniczych, ale wytwarzanie energii ze źródła odnawialnego
Produkcja energii elektrycznej nie jest zaś działalnością rolniczą. W sprawie istotny nie będzie rolniczy charakter budowli, ale to, czy działalność prowadzona przez spółkę w zakresie produkcji biogazu jest działalnością rolniczą w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. Przepis ten zawiera własną definicję takiej działalności na potrzeby u.p.o.l., która w żaden sposób nie odwołuje się do innych niż podatkowe przepisów technicznych dotyczących budowli rolniczych. W rezultacie nie ma zastosowania zwolnienie od podatku wynikające z art. 7 ust. 1 pkt 4 lit. b u.p.o.l., który zwalnia od podatku od nieruchomości budynki gospodarcze lub ich części położone na gruntach rolnych, służące wyłącznie działalności rolniczej. Przepis ten nie ma zatem zastosowania do budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Nawet gdyby uznać, że biogazownia służy częściowo działalności rolniczej, to nie służy jej „wyłącznie”.
• wyrok NSA z 13 października 2016 r. (sygn. II FSK 2476/14).
prawnik, autor publikacji o tematyce podatkowej i ochronie środowiska
biogazowniapodatek od nieruchomości
Jeżeli w trakcie roku rozliczeniowego zmienił się właściciel firmy, która wprowadza pr...