Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-2-4012-12-2017-1-tk
Timestamp: 2018-12-18 10:31:46
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 11
 art. 15
 art. 86
 art. 4
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 4
 art. 5
 art. 2
 art. 5
 art. 4
 art. 79
 art. 11
 art. 4
 art. 15
 art. 86
 art. 14

Document Content:
0112-KDIL1-2.4012.12.2017.1.TK | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-2.4012.12.2017.1.TK
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Wzmocnienie potencjału edukacyjnego Powiatu (...)".
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2017 r. (data wpływu 7 marca 2017 r.) uzupełnionym pismami z dnia 25 maja 2017 r. (data wpływu 26 maja 2017 r.) oraz z dnia 1 czerwca 2017 r. (data wpływu 7 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Wzmocnienie potencjału edukacyjnego Powiatu poprzez modernizację kompleksu pracowni w Zespole Szkół” – jest prawidłowe.
W dniu 7 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Wzmocnienie potencjału edukacyjnego Powiatu poprzez modernizację kompleksu pracowni w Zespole Szkół”. Wniosek uzupełniono w dniu 26 maja 2017 r. oraz w dniu 6 czerwca 2017 r. w zakresie przedmiotu wniosku oraz doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca (Powiat) jest jednostką samorządową powołaną ustawą o samorządzie powiatowym zgodnie z art. 11 ustawy o finansach publicznych. Powiat samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu powiatu. Zainteresowany jest podatnikiem podatku VAT, posiada numer identyfikacji podatkowej – NIP oraz składa deklaracje VAT-7. Wnioskodawca, jako jednostka samorządu terytorialnego zgodnie z art. 15 ust. 6 i art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) został wyłączony z grona podatników tego podatku z tytułu wykonywania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jednym z realizowanych zadań Powiatu jest projekt pn. „Wzmocnienie potencjału edukacyjnego Powiatu poprzez modernizację kompleksu pracowni w Zespole Szkół”. Projekt otrzymał dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i będzie realizowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 z osi priorytetowej: XII. Infrastruktura edukacyjna, działanie: 12.2 Infrastruktura kształcenia zawodowego, poddziałanie 12.2.2 Infrastruktura kształcenia zawodowego – RIT.
Projekt będzie realizowany przez Zainteresowanego dla jednostki organizacyjnej, jaką jest Zespół Szkół. Projekt został dofinansowany z EFRR w wysokości 85% kosztów kwalifikowanych, tj. (...) zł. Projekt zostanie zrealizowany zgodnie z harmonogramem określonym we wniosku aplikacyjnym, tj. do dnia 4 grudnia 2017 r.
Celem projektu jest wzrost potencjału edukacyjnego Zespołu Szkół, poprzez modernizację kompleksu pracowni stanowiących bazę dydaktyczną warsztatów szkolnych. Zakres prac obejmuje: modernizację (prace remontowe: budowlane, elektryczne i instalacyjne) oraz doposażenie kompleksu pracowni. Kompleks Zespołu Szkół stanowić będą: pracownia obrabiarek, pracownia obrabiarek konwencjonalnych, pracownia programowania obrabiarek oraz pracownia modelowania/projektowania 2D/3D. Doposażenie w specjalistyczny sprzęt oraz oprogramowanie – obrabiarki (tokarka i frezarka), obrabiarki konwencjonalne, serwery, zestawy komputerowe i notebooki do projektowania 2D/3D oraz programowania obrabiarek, zestawy multimedialne, drukarki 3D, urządzenia wielofunkcyjne, plotery itp.
Reasumując projekt obejmował będzie:
prace remontowe: budowlane, elektryczne i instalacyjne,
doposażenie kompleksu – zakup, dostawa i instalacja sprzętu oraz oprogramowania,
działania promocyjne projektu (tablice informacyjne i oznakowanie sprzętu).
Wszelkie zamówienia publiczne w projekcie przeprowadza Powiat, faktury będą wystawiane bezpośrednio na Zainteresowanego.
W ramach przedmiotowego projektu Wnioskodawca nie będzie wykonywał żadnych czynności cywilnoprawnych, które byłyby podstawą opodatkowania podatkiem VAT, a mienie powstałe w wyniku realizacji projektu zostanie przekazane jednostce organizacyjnej, czyli Zespołowi Szkół i nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywane do wykonywania czynności komercyjnych – podlegających opodatkowaniu. Mienie to będzie wykorzystywane tylko w celach edukacyjnych przez kadrę pedagogiczną oraz uczniów tej Szkoły.
W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że zapytanie dotyczy zdarzenia przyszłego oraz, że projekt ma na celu podniesienie jakości świadczeń edukacyjnych oferowanych przez Powiat, co stanowi zadanie własne Powiatu, wynikające z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2016 r., poz. 814, z późn. zm.). W zakresie realizowanego więc projektu, Powiat, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, został wyłączony z grona podatników podatku VAT.
Czy w związku z realizacją projektu pn. „Wzmocnienie potencjału edukacyjnego Powiatu poprzez modernizację kompleksu pracowni w Zespole Szkół” Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT ani w całości ani w części z faktur zakupu dotyczących ww. projektu.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2016 r. poz. 814, z późn. zm.), powiat wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym wynika, że powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, w tym w zakresie obejmują m.in. sprawy edukacji publicznej.
Powiat nie może prowadzić działalności gospodarczej wykraczającej poza zadania o charakterze użyteczności publicznej (art. 6 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym).
Zgodnie z art. 5 ust. 5a ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2016 r., poz. 1943, z późn. zm.), zakładanie i prowadzenie publicznych szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych, szkół ponadgimnazjalnych, w tym z oddziałami integracyjnymi, szkół sportowych i mistrzostwa sportowego oraz placówek wymienionych w art. 2 pkt 3-5 i 7, z wyjątkiem szkół i placówek o znaczeniu regionalnym i ponadregionalnym, należy do zadań własnych powiatu, z zastrzeżeniem ust. 3c.
Stosownie do art. 5 ust. 7 ustawy o systemie oświaty, organ prowadzący szkołę lub placówkę odpowiada za jej działalność.
zapewnienie obsługi administracyjnej, w tym prawnej, obsługi finansowej, w tym w zakresie wykonywania czynności, o których mowa w art. 4 ust. 3 pkt 2-6 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2016 r., poz. 1047), i obsługi organizacyjnej szkoły lub placówki;
wyposażenie szkoły lub placówki w pomoce dydaktyczne i sprzęt niezbędny do pełnej realizacji programów nauczania, programów wychowawczych, przeprowadzania egzaminów oraz wykonywania innych zadań statutowych;
Zgodnie z art. 79 ust. 1 ustawy o systemie oświaty, przedszkola, szkoły i placówki publiczne zakładane i prowadzone przez ministrów i jednostki samorządu terytorialnego są jednostkami budżetowymi. Zasady gospodarki finansowej tych szkół, przedszkoli i placówek określają odrębne przepisy, z zastrzeżeniem ust. 1c.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką samorządową powołaną ustawą o samorządzie powiatowym zgodnie z art. 11 ustawy o finansach publicznych. Zainteresowany jest podatnikiem podatku VAT, posiada numer identyfikacji podatkowej – NIP oraz składa deklaracje VAT-7. Jednym z realizowanych zadań Powiatu jest projekt pn. „Wzmocnienie potencjału edukacyjnego Powiatu poprzez modernizację kompleksu pracowni w Zespole Szkół”. Projekt otrzymał dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i będzie realizowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 z osi priorytetowej: XII. Infrastruktura edukacyjna, działanie: 12.2 Infrastruktura kształcenia zawodowego, poddziałanie 12.2.2 Infrastruktura kształcenia zawodowego – RIT.
Projekt będzie realizowany przez Zainteresowanego dla jednostki organizacyjnej, jaką jest Zespół Szkół. Celem projektu jest wzrost potencjału edukacyjnego Zespołu Szkół, poprzez modernizację kompleksu pracowni stanowiących bazę dydaktyczną warsztatów szkolnych. Zakres prac obejmuje: modernizację (prace remontowe: budowlane, elektryczne i instalacyjne) oraz doposażenie kompleksu pracowni. Kompleks Zespołu Szkół stanowić będą: pracownia obrabiarek, pracownia obrabiarek konwencjonalnych, pracownia programowania obrabiarek oraz pracownia modelowania/projektowania 2D/3D. Doposażenie w specjalistyczny sprzęt oraz oprogramowanie – obrabiarki (tokarka i frezarka), obrabiarki konwencjonalne, serwery, zestawy komputerowe i notebooki do projektowania 2D/3D oraz programowania obrabiarek, zestawy multimedialne, drukarki 3D, urządzenia wielofunkcyjne, plotery itp.
Projekt obejmował będzie:
Projekt ma na celu podniesienie jakości świadczeń edukacyjnych oferowanych przez Powiat, co stanowi zadanie własne Powiatu, wynikające z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym.
Z opisu sprawy wynika, że Powiat, jako zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług, zgodnie z przepisami prawa (w szczególności ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym) planuje wykonanie zadania publicznego w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Zadanie to (zadania własne) dotyczy w szczególności zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty i obejmuje sprawy edukacji publicznej (art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym). Powiat zamierza wykonać projekt pn. „Wzmocnienie potencjału edukacyjnego Powiatu poprzez modernizację kompleksu pracowni w Zespole Szkół”. Zakres prac obejmuje: modernizację (prace remontowe: budowlane, elektryczne i instalacyjne) oraz doposażenie kompleksu pracowni. Kompleks Zespołu Szkół stanowić będą: pracownia obrabiarek, pracownia obrabiarek konwencjonalnych, pracownia programowania obrabiarek oraz pracownia modelowania/projektowania 2D/3D. Doposażenie w specjalistyczny sprzęt oraz oprogramowanie – obrabiarki CNC (tokarka i frezarka), obrabiarki konwencjonalne, serwery, zestawy komputerowe i notebooki do projektowania 2D/3D oraz programowania obrabiarek, zestawy multimedialne, drukarki 3D, urządzenia wielofunkcyjne, plotery itp.
W ramach przedmiotowego projektu Wnioskodawca nie będzie wykonywał żadnych czynności cywilnoprawnych, które byłyby podstawą opodatkowania podatkiem VAT, a mienie powstałe w wyniku realizacji projektu zostanie przekazane jednostce organizacyjnej, czyli Zespołowi Szkół i nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywane do wykonywania do czynności komercyjnych – podlegających opodatkowaniu. Mienie to będzie wykorzystywane tylko w celach edukacyjnych przez kadrę pedagogiczną oraz uczniów tej Szkoły.
Wykonanie prac remontowych: budowlanych, elektrycznych i instalacyjnych; doposażenie kompleksu: zakup, dostawa i instalacja sprzętu oraz oprogramowania a także działania promocyjne projektu (tablice informacyjne i oznakowanie sprzętu), odbywać się będą w ramach władztwa publicznego i Powiat wykonując to zadanie działa jako organ administracji publicznej i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Powiat bez wątpienia nie może być uznany za podatnika, gdyż realizuje on w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Powiat realizuje projekt w ramach zadań własnych nałożonych na niego ustawą o samorządzie powiatowym, zatem w tym zakresie będzie działał w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Powiat nie będzie ponosił wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.
W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Powiat nie będzie miał prawa do odliczenia, w całości ani w części, podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „Wzmocnienie potencjału edukacyjnego Powiatu poprzez modernizację kompleksu pracowni w Zespole Szkół”. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Powiat nie będzie działał jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
0112-KDIL1-2.4012.12.2017.1.TK
0112-KDIL1-2.4012.189.2017.1.AW | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.139.2017.1.AK | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.197.2017.2.MK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-2.4012.230.2017.1.JK | Interpretacja indywidualna