Source: http://www.nieruchomosci.beck.pl/index.php?cid=15&id=351&mod=m_artykuly
Timestamp: 2013-05-24 03:00:14
Legal References Found: art. 758
 art. 734
 art. 180
 art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 7
 art. 16
 art. 7
 art. 7
 art. 9
 art. 7

Document Content:
VAT od usług pośrednictwa oraz zarządu nieruchomościmi - Nieruchomości C.H.Beck [ www.nieruchomosci.beck.pl ]
zaloguj | załóż Konto Użytkownika | przypomnij hasło
Prenumerata elektroniczna (+ archiwum gratis!)
Prenumerata papierowa (12 mies.)
Prawo Budowlane w Orzecznictwie Sądów Administracyjnych (28)
Prawo Budowlane w Orzecznictwie Sądów Administracyjnych (26)
Prawo Budowlane w Orzecznictwie Sądów Administracyjnych (25)
Prawo Budowlane w Orzecznictwie Sądów Administracyjnych (24)
» 1/1999
VAT od usług pośrednictwa oraz zarządu nieruchomościmi
Tekst pochodzi z numeru: 1/1999
Nieruchomości C.H. Beck w e-Prenumeracie - sprawdź! »
Osoby wykonujące zawodowo czynności pośrednictwa lub zarządzania nieruchomościami stają się podatnikami podatku od towarów i usług, ale czynności przez nie wykonywane są zwolnione od tego podatku
ustawa o gospodarowaniu nieruchomościami wprowadziła dwie nowe profesje związane z obrotem nieruchomościami - pośrednika i zarządcę.
Określenie profesji
Pośrednikiem jest osoba fizyczna, która zawodowo zajmuje się pośredniczeniem w obrocie nieruchomościami. Niezbędnym warunkiem do wykonywania tego zawodu jest obecnie posiadanie licencji pośrednika. Podmioty gospodarcze, które chcą prowadzić działalność w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami są zobligowane do zatrudniania osób posiadających takie licencje zawodowe.
Ustawa mówi, że pośrednik zobowiązuje się do dokonywania dla zamawiającego czynności zmierzających do zawarcia umów, a zamawiający zobowiązuje się do zapłaty pośrednikowi wynagrodzenia. Definicja pośrednictwa zawarta w ustawie odbiega więc nieco od definicji agencji zawartej w Kodeksie cywilnym.
Zgodnie bowiem z art. 758 KC, przez umowę agencyjną przyjmujący zlecenie (agent) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizja) do stałego pośredniczenia przy zawieraniu umów oznaczonego rodzaju na rzecz dającego zlecenie albo do zawierania takich umów w jego imieniu, przy czym to ostatnie wymaga wyraźnego umocowania.
Pośrednik w obrocie nieruchomościami nie wykonuje swojej pracy w oparciu o umowę zlecenia, choć ta nie jest zawierana - jak umowa agencji - do stałego pośredniczenia w zawieraniu umów. W myśl przepisu art. 734 KC przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie. Umowa zlecenia obejmuje więc znacznie większy zasięg niż umowa agencji - dotyczyć może bowiem nie tylko zawierania umów, a także dokonywania czynności prawnych.
Umowa pośrednictwa w obrocie nieruchomościami jest więc umową odmienną od umowy agencji oraz umowy zlecenia uregulowanych w KC. Jej przedmiotem są bowiem wyłącznie czynności określone wprost w ustawie. Zgodnie z art. 180 GospNierU pośrednictwo w obrocie nieruchomościami polega na wykonywaniu czynności zmierzających do zawarcia umów:
Zarządzanie jest działalnością zawodową wykonywaną przez zarządców. Także w tym przypadku zarządcą może być wyłącznie osoba fizyczna posiadająca licencję zawodową lub podmiot gospodarczy, jeżeli do wykonywania zarządzania zatrudni osoby posiadające licencje zawodowe.
Zgodnie z ustawą, zarządzanie nieruchomością polega na podejmowaniu wszelkich decyzji i dokonywaniu wszelkich czynności zmierzających do utrzymywania nieruchomości w stanie nie pogorszonym zgodnie z jej przeznaczeniem, jak również do uzasadnionego inwestowania w tę nieruchomość.
Zarządca nieruchomości działa na podstawie umowy o zarządzanie nieruchomością zawartej w trybie ustawy o gospodarowaniu nieruchomościami z właścicielem tej nieruchomości, wspólnotą mieszkaniową albo inną osobą lub jednostką organizacyjną, której przysługuje prawo do nieruchomości.
Jak widać GospNierU wprowadziła nie tylko nowe profesje występujące w obrocie nieruchomościami, ale także określiła nowe typy umów - umowę pośrednictwa w obrocie nieruchomościami oraz umowę o zarządzanie nieruchomością.
Osoby wykonujące zawodowo czynności pośrednictwa lub zarządzania nieruchomościami stają się podatnikami podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 5 ust. 1 VATU podatnikami tego podatku są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, jeżeli wykonują we własnym imieniu i na własny rachunek czynności podlegające VAT (sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług, w tym także czynności wynikające z umowy agencji, zlecenia, pośrednictwa lub innych usług o podobnym charakterze), w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy, nawet jeżeli zostały wykonane jednorazowo, a także wówczas, gdy czynności te polegają na jednorazowej sprzedaży rzeczy w tym celu nabytej.
Pośrednicy i zarządzający stają się podatnikami VAT w chwili wykonania pierwszej czynności objętej podatkiem VAT, niezależnie od wysokości spodziewanych obrotów. Istnieje natomiast możliwość wyboru zwolnienia od VAT. Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 6 VATU, podatnik rozpoczynający wykonywanie działalności może wybrać zwolnienie od podatku, jeżeli przewidywany przez niego obrót nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności, kwoty 80 tys. zł. Podatnik ten, przed dniem dokonania pierwszej czynności, obowiązany jest do złożenia w urzędzie skarbowym pisemnego oświadczenia o wyborze zwolnienia.
Każdy podatnik VAT przed dniem wykonania pierwszej czynności jest zobowiązany do złożenia w urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego, chyba że „wybrał” zwolnienie od podatku VAT na podstawie przywołanego wyżej art. 14 VATU lub wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 7 ust. 1 VATU. Wówczas złożenie zgłoszenia rejestracyjnego jest uzależnione wyłącznie od woli podatnika.
Generalnie, w podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu świadczonych usług, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Zasada ta dotyczyć będzie zarządców nieruchomości pobierających stałe wynagrodzenie za wykonywaną działalność. Jeżeli jednak w umowie o zarządzanie wynagrodzenie zostanie określone procentowo, a jego wysokość będzie uzależniona od wartości poszczególnych czynności zarządcy, np. od wysokości pobranego czynszu od lokatorów - wówczas podstawa opodatkowania zostanie ustalona według reguły z art. 16 VATU. Zgodnie z tym przepisem, podstawę opodatkowania czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia, stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi, zmniejszona o kwotę podatku.
Podobnie określa się powinno podstawę opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanych przez pośredników w obrocie nieruchomościami.
Podatkowe zwolnienie
Zgodnie jednak z przepisami zarówno VATU, jak i rozporządzenia Ministra Finansów z 15.12.1997 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 156, poz. 1024) czynności wykonywane przez te grupy zawodowe są zwolnione od podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 VATU zwolnione od tego podatku jest świadczenie usług wymienionych w załącz-nika. Nr 2 do ustawy. W poz. 15 tego załącznika wymienione są usługi w zakresie administrowania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie (łącznie z usługami w zakresie wyceny). Usługa ta sklasyfikowana jest pod symbolem 70.32.11. w Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Składają się na nią następujące czynności:
usługi w zakresie zarządzania domami i innymi nieruchomościami mieszkalnymi na zlecenie;
usługi w zakresie zarządzania budynkami mieszkalnymi (lub budynkami o wielorakim przeznaczeniu, które są budynkami mieszkalnymi);
usługi w zakresie zarządzania miejscami lokalizacji przenośnych domów mieszkalnych;
usługi w zakresie zarządzania miejscami zakwaterowania w nieruchomościach stanowiących współwłasność;
usługi w zakresie pobierania opłat za czynsz.
Jeżeli zarządzający nieruchomością wykonują wyłącznie czynności zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 7 ust. 1 VATU nie są zobowiązani do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 9 VATU. Powinni oni jednak natomiast powiadomić urząd skarbowy o tym, że czynności, które wykonują są czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
Pośrednicy w obrocie nieruchomościami otrzymujący prowizję za czynności wykonywane w ramach umowy pośrednictwa uregulowanej w ustawie o gospodarce nieruchomościami są zwolnieni od podatku od towarów i usług na podstawie § 73 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów VATU.
W myśl tego przepisu prowizje i inne wynagrodzenia z tytułu wykonania umów agencyjnych, zlecenia i pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze:
związane ze świadczeniem usług zwolnionych od podatku, zgodnie z załącznikiem nr 2 do ustawy (wydanym na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 VATU);
b)w obrocie nieruchomościami są zwolnione od podatku od towarów i usług.
Prowizja uzyskiwane przez pośrednika zwolniona jest więc od podatku VAT niezależnie od tego, czy pośrednik wykonuje czynności związane bezpośrednio z obrotem nieruchomościami, czy też w ramach swojej działalności wykonuje inne prace związane z nieruchomościami na rzecz swojego klienta, np. pośrednictwo dotyczące świadczenia usług w zakresie architektonicznego kształtowania krajobrazu, usług w zakresie czyszczenia pieców i kominów lub usług krótkotrwałego zakwaterowania - w zakresie hoteli pracowniczych, burs, internatów, domów akademickich.
Należy jednak pamiętać, że zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie § 73 rozporządzenia nie zwalnia podatników VAT od obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego wymaganego przed rozpoczęciem działalności.
Miejsce na Twój komentarz: (6000 znaków) *
„Zielone” klauzule w umowach najmu
Kacper Piórecki
Nadzór w planowaniu przestrzennym
Zasady podziału nieruchomości w decyzji o warunkach zabudowy – glosa
Tomasz Brzezicki Iwo Fisz
Prognozy skutków finansowych uchwalania planów zagospodarowania
Alicja Plucińska-Filipowicz Artur Kosicki
-- wybierz numerKwiecień 2013Marzec 2013Luty 2013Styczeń 2013Grudzień 2012Listopad 2012Październik 2012Wrzesień 2012Sierpień 2012Lipiec 2012Czerwiec 2012Maj 2012Kwiecień 2012Marzec 2012Luty 2012Styczeń 2012Grudzień 2011Listopad 2011Październik 2011Wrzesień 2011Sierpień 2011Lipiec 2011Czerwiec 2011Maj 2011Kwiecień 2011Marzec 2011Luty 2011Styczeń 201112 [148] grudzień 201011 [147] listopad 201010 [146] październik 201009 [145] wrzesień 201008 [144] sierpień 201007 [143] lipiec 201006 [142] czerwiec 201005 [141] maj 201004 [140] kwiecień 201003 [139] marzec 201002 [138] luty 201001 [137] styczeń 201012 [136] grudzień 200911 [135] listopad 200910 [134] październik 200909 [133] wrzesień 200908 [132] sierpień 200907 [131] lipiec 200906 [130] czerwiec 200905 [129] maj 200904 [128] kwiecień 200903 [127] marzec 200902 [126] luty 200901 [125] styczeń 200912 [124] grudzień 200811 [123] listopad 200810 [122] październik 200809 [121] wrzesień 200808 [120] sierpień 200807 [119] lipiec 200806 [118] czerwiec 200805 [117] maj 200804 [116] kwiecień 200803 [115] marzec 200802 [114] luty 200801 [113] styczeń 200812 [112] grudzień 200711 [111] listopad 200710 [110] październik 20079 [109] wrzesień 20078 [108] sierpień 20077 [107] lipiec 20076 [106] czerwiec 20075 [105] maj 20074 [104] kwiecień 20073 [103] marzec 20072 [102] luty 071 [101] styczeń 0712 [100] grudzień 0611 [99] listopad 0610 [98] październik 069 [97] wrzesień 068 [96] sierpień 067 [95] lipiec 066 [94] czerwiec 065 [93] maj 064 [92] kwiecień 063 [91] marzec 062 [90] luty 061 [89] styczeń 0612 [88] grudzień 0511 [87] listopad 0510 [86] październik 059 [85] wrzesień 058 [84] sierpień 057 [83] lipiec 056 [82] czerwiec 055 [81] maj 054 [80] kwiecień 053 [79] marzec 052 [78] luty 051 [77] styczeń 0512 [76] grudzień 0411 [75] listopad 0410 [74] październik 049 [73] wrzesień 048 [72] sierpień 047 [71] lipiec 046 [70] czerwiec 045 [69] maj 044 [68] kwiecień 043 [67] marzec 042 [66] luty 041 [65] styczeń 0412 [64] grudzień 0311 [63] listopad 0310 [62] październik 039 [61] wrzesień 038 [60] sierpień 037 [59] lipiec 036 [58] czerwiec 035 [57] maj 034 [56] kwiecień 033 [55] marzec 032 [54] luty 031 [53] styczeń 0312 [52] grudzień 0211 [51] listopad 0210 [50] październik 029 [49] wrzesień 028 [48] sierpień 027 [47] lipiec 026 [46] czerwiec 025 [45] maj 024 (44) kwiecień 023 (43) marzec 022 (42) luty 021 (41) styczeń 0212 (40) grudzień 0111 (39) listopad 0110 (38) październik 019 (37) wrzesień 018 (36) sierpień 017 (35) lipiec 016 (34) czerwiec 015 (33) maj 014 (32) kwiecień 013 (31) marzec 012 (30) luty 011 (29) styczeń 0112 (28) grudzień 0011 (27) listopad 0010/20009/20008/20007/20006/20005/20004/20003/20002/20001/200012/199911/199910/19999/19998/19997/19996/19995/19994/19993/19992/19991/19994/19983/19982/19981/1998
Zobacz też: MonitorPodatkowy.pl | MonitorPrawniczy.pl | MonitorPrawaPracy.pl | EdukacjaPrawnicza.pl | MRF.pl
Promulgatory.pl | Księgarnia internetowa | Wydawnictwo | REKLAMA W PORTALU