Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ilpp4-443-578-14-2-isn
Timestamp: 2018-03-22 17:53:56
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 45
 art. 2
 art. 15
 art. 14

Document Content:
ILPP4/443-578/14-2/ISN | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek
ILPP4/443-578/14-2/ISNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2014 r. (data wpływu 30 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek – jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.
Wnioskodawca w 1986 r. otrzymał wraz z żoną od teściowej w formie darowizny niezabudowaną działkę o powierzchni 0,5986 ha. Dla ww. nieruchomości została założona księga wieczysta z numerem według ewidencji gruntów jako działka nr 239/7. Działka ta stanowi prywatny majątek Zainteresowanego i jego żony (własność na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej). Była użytkowana rolniczo na potrzeby własne. Są to grunty orne V i VI klasy. Niewielki areał nie pozwalał osiągnąć zadawalających dochodów, a słabej jakości grunty generują wyższe koszty utrzymania od uzyskiwanych dochodów. Wnioskodawca postanowił sprzedać ww. działkę. Wymieniona działka położona jest na terenie, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego miasta, zatwierdzony Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 27 sierpnia 1999 r. Zainteresowany we wrześniu 2013 r. otrzymał postanowienie Burmistrza o pozytywnym zaopiniowaniu wstępnego projektu podziału nieruchomości. W wyniku proponowanego podziału powstało sześć działek gruntu oznaczonych: nr 239/15 o pow. 0,0418 ha, nr 239/16 o pow. 0,0795 ha, nr 239/17 o pow. 0,0733 ha, nr 239/18 o pow. 0,0733 ha, nr 239/19 o pow. 0,0733 ha i nr 239/20 o pow. 0,0730 ha.
Przedmiotowe działki nie stanowią działek budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, gdyż nie są wyposażone w urządzenia infrastruktury technicznej spełniającej wymogi realizacji obiektów budowlanych, wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego.
W miesiącu sierpniu 2014 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży jednej osobie fizycznej (jedna transakcja) działkę gruntu o oznaczonych nr 239/16, 239/17 i 239/15. Sprzedana działka nigdy nie była udostępniana innym osobom na podstawie żadnych umów takich jak np. umowa najmu, dzierżawy, użyczenia itp. Wymienione grunty nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zainteresowany nie był i nie jest podatnikiem podatku VAT. Przed planowaną sprzedażą nie zostały poniesione jakiekolwiek nakłady w celu przygotowania ww. działek do sprzedaży, które zmierzałyby do zwiększenia ich wartości lub atrakcyjności. Do ww. działek nie wydano decyzji o warunkach zabudowy. Wnioskodawca nie miał też żadnego wpływu na objęcie tych działek miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który był zatwierdzony w 1999 r. W przeszłości nie dokonywał sprzedaży działek. W przyszłości poza sprzedanymi działkami w miesiącu sierpniu i wymienionymi wyżej działkami (nr 239/18, nr 239/19, nr 239/20), które nie są jeszcze sprzedane nie zamierza dokonywać tego typu transakcji. Od otrzymanej darowizny ww. działek nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (darowizna otrzymana w 1986 r. nie podlegała podatkowi VAT), a działki te były wykorzystywane wyłącznie na cele prywatne (Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej).
Czy Zainteresowany ma obowiązek zapłacić podatek VAT od dokonanej sprzedaży działek w miesiącu sierpniu osobie fizycznej na podstawie aktu notarialnego...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on obowiązku zapłacenia podatku VAT od dokonanej transakcji sprzedaży działki gruntu w miesiącu sierpniu osobie fizycznej. Wprawdzie sprzedany grunt jest objęty planem zagospodarowania przestrzennego, ale Zainteresowany nie działał w charakterze podatnika VAT.
W myśl art. 15 ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zainteresowany sprzedając działkę gruntu z prywatnego majątku nie działał w charakterze podatnika VAT, nie prowadził żadnej działalności dla celów zarobkowych. Majątek prywatny, otrzymany w formie darowizny wykorzystywany był na własne potrzeby, a nie z przeznaczeniem na działalność handlową, a zatem jego sprzedaż zarówno w całości, jak i w częściach, jednemu lub kilku nabywcom, nie może być uznana za działalność handlową ze skutkiem w postaci uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT. Sprzedając działkę Zainteresowany nie wykazywał żadnej aktywności w tym zakresie. Jego działalność nie przybierała formy zawodowej (profesjonalnej), czyli nie wykonywał on, ani nie zamierza wykonywać czynności w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Pod pojęciem ciągłości Wnioskodawca rozumie wykonywanie czynności stałych (cały szereg wielokrotnie powtarzalnych podejmowanych w celu zarobkowym), a nie o charakterze incydentalnym lub sporadycznym.
Sprzedaż działek była działaniem w celu zaspokojenia własnych potrzeb (uzyskane środki pieniężne Zainteresowany zamierza przeznaczyć na cele remontowe swojego mieszkania).
W świetle art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) rzeczami w rozumieniu niniejszego Kodeksu są tylko przedmioty materialne.
Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w 1986 r. otrzymał wraz z żoną od teściowej w formie darowizny niezabudowaną działkę o powierzchni 0,5986 ha. Dla ww. nieruchomości została założona księga wieczysta KW nr ... z numerem według ewidencji gruntów jako działka nr 239/7. Działka ta stanowi prywatny majątek Zainteresowanego i jego żony (własność na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej). Była użytkowana rolniczo na potrzeby własne. Są to grunty orne V i VI klasy. Wnioskodawca postanowił sprzedać ww. działkę. Wymieniona działka położona jest na terenie, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego miasta, zatwierdzony Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 27 sierpnia 1999 r. Zainteresowany we wrześniu 2013 r. otrzymał postanowienie Burmistrza o pozytywnym zaopiniowaniu wstępnego projektu podziału nieruchomości. W wyniku proponowanego podziału powstało sześć działek gruntu oznaczonych: nr 239/15 o pow. 0,0418 ha, nr 239/16 o pow. 0,0795 ha, nr 239/17 o pow. 0,0733 ha, nr 239/18 o pow. 0,0733 ha, nr 239/19 o pow. 0,0733 ha i nr 239/20 o pow. 0,0730 ha. Przedmiotowe działki nie stanowią działek budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, gdyż nie są wyposażone w urządzenia infrastruktury technicznej spełniającej wymogi realizacji obiektów budowlanych, wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego. W miesiącu sierpniu 2014 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży jednej osobie fizycznej (jedna transakcja) działki gruntu o oznaczonych nr 239/16, 239/17 i 239/15. Sprzedane działki nigdy nie były udostępniane innym osobom na podstawie żadnych umów takich jak np. umowa najmu, dzierżawy, użyczenia itp. Wymienione grunty nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zainteresowany nie był i nie jest podatnikiem podatku VAT. Przed planowaną sprzedażą nie zostały poniesione jakiekolwiek nakłady w celu przygotowania ww. działek do sprzedaży które zmierzałyby do zwiększenia ich wartości lub atrakcyjności. Do ww. działek nie wydano decyzji o warunkach zabudowy. Wnioskodawca nie miał też żadnego wpływu na objęcie tych działek miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który był zatwierdzony w 1999 r. W przeszłości nie dokonywał sprzedaży działek. W przyszłości poza sprzedanymi działkami w miesiącu sierpniu i wymienionymi wyżej działkami (nr 239/18, nr 239/19, nr 239/20), które nie są jeszcze sprzedane nie zamierza dokonywać tego typu transakcji. Od otrzymanej darowizny ww. działek nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (darowizna otrzymana w 1986 r. nie podlegała podatkowi VAT), a działki te były wykorzystywane wyłącznie na cele prywatne (Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej).
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego nie wynika taka aktywność Zainteresowanego, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie Wnioskodawca nie podjął ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.
Zatem należy stwierdzić, że Zainteresowany dokonując sprzedaży działek w miesiącu sierpniu 2014 r. nie działał w charakterze podatnika, a czynność ta nie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z tego, że sprzedaż przez Wnioskodawcę działek (nieruchomości gruntowych), stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności. Tym samym, w przedmiotowej sprawie zbywając działki stanowiące jego majątek prywatny, korzystał on z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Skutkiem powyższego, transakcja zbycia działek nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, Zainteresowany nie miał obowiązku zapłacenia podatku VAT od dokonanej sprzedaży działek w miesiącu sierpniu 2014 r. osobie fizycznej na podstawie aktu notarialnego.
Zauważyć należy, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
Zatem podkreśla się, że tut. Organ wydając przedmiotową interpretację oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Ponadto zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Z powyższego wynika zatem, że interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego dotyczy stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przez Zainteresowanego, który z tym wnioskiem występuje. W związku z tym zaznacza się, że interpretacja indywidualna wydana Wnioskodawcy nie wywiera skutku prawnego dla jego żony.
IBPP1/443-1010/14/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ILPP4/443-578/14-2/ISN