Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek/ilpp4-443-270-14-2-isn
Timestamp: 2018-03-19 18:50:21
Legal References Found: art. 14
 art. 794
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 794
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 63
 art. 19

Document Content:
ILPP4/443-270/14-2/ISNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ... przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2014 r. (data wpływu 28 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego.
Spółka powstała w 2009 r. Przeważającym przedmiotem jej działalności jest działalność usługowa wspomagająca transport lądowy – kod PKD 5221Z. Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Usługi świadczone przez Spółkę obejmują organizowanie transportu lądowego, zgodnie z zapotrzebowaniem składanym przez jej klientów.
W myśl art. 794 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), przez umowę spedycji spedytor zobowiązuje się za wynagrodzeniem w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do wysyłania lub odbioru przesyłki albo do dokonania innych usług związanych z jej przewozem. W § 2 ww. przepisu wskazano, że spedytor może występować w imieniu własnym albo w imieniu dającego zlecenie.
Spółka przyjmuje zlecenia zorganizowania przesyłania i przewożenia rzeczy. Wykonując zlecone usługi, dokonuje zakupu usług transportowych od firm transportowych lub innych przedsiębiorstw transportowo-spedycyjnych. Warunki realizacji zlecenia są ustalane z odbiorcą usługi. Spółka w ramach wykonywanej usługi spedycyjnej zobowiązuje się zatem do zorganizowania transportu towarów, skompletowania wszystkich wymaganych przepisami prawa dokumentów związanych z transportem i weryfikacji tychże dokumentów.
W pierwszym etapie realizacji zlecenia, Spółka zawiera umowę z przewoźnikiem. Po wykonaniu usługi transportu towarów przez przewoźnika, Spółka otrzymuje dokumenty przewozowe. Następnie Spółka sprawdza ich rzetelność i zgodność ze stanem faktycznym. Dokumenty przewozowe poddane są analizie pod kątem formalnym, tj. sprawdzane są wymagane podpisy, pieczątki, adnotacje kierowcy, czy też informacje osób dokonujących rozładunku towaru. Zdarza się, że dokumenty przewozowe są uzupełniane o brakujące zapisy.
Po skompletowaniu i weryfikacji niezbędnych dokumentów związanych z realizowanym zleceniem spedycyjnym, Spółka niezwłocznie wystawia fakturę za wykonaną usługę spedycyjną i przekazuje komplet dokumentów zleceniodawcy. Przekazanie kompletu dokumentów zleceniodawcy jest zatem ostatnią czynnością wchodzącą w skład usługi spedycyjnej.
Spółka obciąża swoich zleceniodawców kwotami stanowiącymi jej wynagrodzenie za realizację (wykonanie) usługi spedycyjnej. Wynagrodzenie należne Spółce obejmuje m.in. – jako element kalkulacji tego wynagrodzenia – kwoty należne przewoźnikom lub innym przedsiębiorstwom transportowo-spedycyjnym za wykonane usługi przewozowe lub spedycyjne, kwoty opłat manipulacyjnych, biurowych.
Dla usług spedycyjnych od dnia 1 stycznia 2014 r. moment powstania obowiązku podatkowego powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), tj. z chwilą wykonania usługi.
Moment wykonania usługi jest niezwykle istotny w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Należy uznać, że usługa jest wykonana z chwilą zakończenia jej świadczenia – w przypadku usług spedycyjnych jest to moment wykonania ostatniej czynności wchodzącej w skład usługi spedycyjnej.
Czy Spółka postępuje prawidłowo, określając od dnia 1 stycznia 2014 r. na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) moment powstania obowiązku podatkowego na dzień zakończenia usługi spedycyjnej, za który przyjmuje ona dzień, w którym wykonana zostanie ostatnia czynność składająca się na usługę spedycyjną, tj. dzień przekazania kompletu dokumentów zleceniodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, postępuje on prawidłowo, określając od dnia 1 stycznia 2014 r. moment powstania obowiązku podatkowego na dzień zakończenia usługi spedycyjnej, za który przyjmuje dzień, w którym wykonana zostanie ostatnia czynność składająca się na usługę spedycyjną, tj. dzień przekazania kompletu dokumentów zleceniodawcy.
Spółka przyjmując zlecenie wykonania usługi spedycyjnej, zobowiązuje się do szeregu czynności, mających na celu zorganizowanie transportu towarów. Po wykonaniu usługi transportu towarów przez przewoźnika, Spółka otrzymuje dokumenty od przewoźnika, który wykonuje usługę transportu towarów. Następnie Spółka poddaje je analizie i weryfikacji w celu prawidłowego wywiązania się z przyjętego zlecenia. Po dokonaniu pozytywnej oceny realizowanego zlecenia, Spółka niezwłocznie wystawia fakturę za wykonaną usługę spedycyjną. Komplet dokumentów wraz z fakturą przekazywany jest zleceniodawcy.
W związku z powyższym – zdaniem Spółki – postępuje ona prawidłowo, określając od dnia 1 stycznia 2014 r. na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) moment powstania obowiązku podatkowego na dzień zakończenia usługi spedycyjnej, za który Spółka przyjmuje dzień, w którym wykonana zostanie ostatnia czynność składająca się na usługę spedycyjną, tj. dzień przekazania kompletu dokumentów zleceniodawcy.
Z art. 794 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) wynika, że przez umowę spedycji spedytor zobowiązuje się za wynagrodzeniem w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do wysyłania lub odbioru przesyłki albo do dokonania innych usług związanych z jej przewozem. W § 2 ww. przepisu wskazano, że spedytor może występować w imieniu własnym albo w imieniu dającego zlecenie.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Świadczone przez niego usługi obejmują organizowanie transportu lądowego, zgodnie z zapotrzebowaniem składanym przez jego klientów. Spółka przyjmuje zlecenia zorganizowania przesyłania i przewożenia rzeczy. Wykonując zlecone usługi, dokonuje ona zakupu usług transportowych od firm transportowych lub innych przedsiębiorstw transportowo -spedycyjnych. Warunki realizacji zlecenia są ustalane z odbiorcą usługi. Zainteresowany w ramach wykonywanej usługi spedycyjnej zobowiązuje się zatem do zorganizowania transportu towarów, skompletowania wszystkich wymaganych przepisami prawa dokumentów związanych z transportem i weryfikacji tychże dokumentów. W pierwszym etapie realizacji zlecenia, Spółka zawiera umowę z przewoźnikiem. Po wykonaniu usługi transportu towarów przez przewoźnika, otrzymuje ona dokumenty przewozowe. Następnie sprawdza ich rzetelność i zgodność ze stanem faktycznym. Dokumenty przewozowe poddane są analizie pod kątem formalnym, tj. sprawdzane są wymagane podpisy, pieczątki, adnotacje kierowcy, czy też informacje osób dokonujących rozładunku towaru. Zdarza się, że dokumenty przewozowe są uzupełniane o brakujące zapisy. Po skompletowaniu i weryfikacji niezbędnych dokumentów związanych z realizowanym zleceniem spedycyjnym, Wnioskodawca niezwłocznie wystawia fakturę za wykonaną usługę spedycyjną i przekazuje komplet dokumentów zleceniodawcy. Zainteresowany obciąża swoich zleceniodawców kwotami stanowiącymi jego wynagrodzenie za realizację (wykonanie) usługi spedycyjnej. Wynagrodzenie należne Spółce obejmuje m.in. – jako element kalkulacji tego wynagrodzenia – kwoty należne przewoźnikom lub innym przedsiębiorstwom transportowo -spedycyjnym za wykonane usługi przewozowe lub spedycyjne, kwoty opłat manipulacyjnych, biurowych.
Zainteresowany ma wątpliwości, czy postępuje prawidłowo, określając od dnia 1 stycznia 2014 r. moment powstania obowiązku podatkowego, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, na dzień zakończenia usługi spedycyjnej, za który przyjmuje on dzień w którym wykonana zostanie jego zdaniem ostatnia czynność składająca się na usługę spedycyjną, tj. dzień przekazania kompletu dokumentów zleceniodawcy.
Przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług. Unormowanie zawarte w cyt. art. 19a ust. 1 ustawy pozostaje w zgodzie z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. serii L Nr 347 str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.
Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że dla powstania obowiązku podatkowego na zasadach ogólnych nie ma znaczenia chwila wystawienia faktury.
Obowiązek podatkowy dla usług spedycyjnych od dnia 1 stycznia 2014 r. powstaje zgodnie z powołanym art. 19a ust. 1 ustawy, tj. z chwilą wykonania usługi.
Przy określaniu chwili wykonania usługi należy mieć na uwadze specyfikę danej usługi, w szczególności rodzaj i charakter składających się na daną usługę czynności.
„Wykonanie usługi” następuje w momencie faktycznego zakończenia wszystkich czynności, do których zobowiązany był świadczący usługę spedycji. Biorąc pod uwagę to, że spedycja to obsługa danej przesyłki (zarówno w zakresie jej nadania, odbioru a także w związku z jej przewiezieniem), zdaniem tut. Organu, przekazanie kompletu dokumentów zleceniodawcy nie jest czynnością składającą się na usługę spedycji. Takie przekazanie dokumentacji stanowi jedynie potwierdzenie wykonania usługi, nie może być jednak traktowane jako ostatnia czynność składająca się na nią. Powyższe wynika ze specyfiki usług spedycji, w ramach których spedytor zobowiązuje się do wysyłania lub odbioru przesyłki, lub do dokonania innych usług związanych jednak tylko z jej przewozem.
Określenie daty przekazania stosownej dokumentacji zleceniodawcy jako daty wykonania usługi spedycji doprowadziłoby do nieuzasadnionego przesunięcia w czasie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu jej wykonania, co byłoby niezgodne z powołanymi w niniejszej interpretacji przepisami prawa.
Tym samym Zainteresowany postępuje nieprawidłowo, przyjmując za dzień, w którym została wykonana usługa spedycji dzień przekazania kompletu dokumentów zleceniodawcy i na tej podstawie określając od dnia 1 stycznia 2014 r. moment powstania obowiązku podatkowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek > ILPP4/443-270/14-2/ISN