Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0114-kdip1-3-4012-146-2018-1-jg
Timestamp: 2019-02-22 04:31:11
Legal References Found: art. 113
 art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 5
 art. 2
 art. 1
 art. 31
 art. 47
 art. 13
 art. 31
 art. 47
 art. 47
 art. 28
 art. 41
 art. 114
 art. 106
 art. 113
 art. 28
 art. 113
 art. 113
 art. 28
 art. 106
 art. 113
 art. 113
 art. 113

Document Content:
♦ › Usługi › 0114-KDIP1-3.4012.146.2018.1.JG
Opodatkowanie usług związanych z nieruchomościami, a także możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2018 r. (data wpływu 26 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług związanych z nieruchomościami, a także możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 26 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług związanych z nieruchomościami, a także możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terenie Polski, w zakresie świadczenia usług i doradztwa, zarządzania aktywami i obsłudze nieruchomości biurowych: mediacje, asystowanie przy promocji i marketingu, doradztwo w kwestiach przedsiębiorczości, przychodów z najmu, finansów, strony organizacyjnej i gospodarowania nieruchomościami, zarzadzania administracyjnego, koordynacja ofert i raportów technicznych, sprzedaż i wynajem nieruchomości, marketing, identyfikowanie i pozyskiwanie nowych inwestycji, koordynacja procesów zakupu nieruchomości, wynajem, wydzierżawianie nieruchomości, pośrednictwo w sprzedaży, oraz ustanowieniu lub przeniesieniu określonych udziałów w nieruchomościach, lub praw rzeczowych dotyczących nieruchomości (bez względu na to, czy są one traktowane jako majątek rzeczowy, czy nie). Praca z pośrednikami w obrocie nieruchomości: zatrudnianie, nadzór, koordynacja zarządzania portfelem inwestycji w nieruchomości. Usługi Wnioskodawca świadczy na rzecz firmy zagranicznej (UE) i będzie wystawiał im faktury za ww. usługi.
Jeżeli Wnioskodawca otrzyma zlecenie zajmowania się konkretnymi nieruchomościami na terenie Polski czy będzie wystawiał faktury ze stawką VAT 23% i czy może skorzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 113 Ustawy o VAT?
Jeżeli Wnioskodawca otrzyma zlecenie zajmowania się ogólnie marketingiem, rozpoznaniem rynku oraz szacowaniem wartości nieruchomości, łącznie z przypadkami, kiedy taka usługa jest wymagana na potrzeby ubezpieczenia, w celu ustalenia wartości nieruchomości jako zabezpieczenia kredytu lub w celu oszacowania ryzyka i strat w przypadku sporów, praca z rzeczoznawcami (ale sam Wnioskodawca nie będzie wystawiał operatów szacunkowych) na terytorium Polski, czy może zastosować stawkę VAT zw.?
Na podstawie analizy przepisów, zgodnie z Ustawą o VAT oraz Rozporządzeniem Wykonawczym Rady UE nr 282/2011 do Dyrektywy 2006/112/WE Wnioskodawca uważa, że jeżeli będzie zajmował się szeroko pojętymi usługami związanymi z różnymi nieruchomościami to będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z naliczania podatku VAT. Jeżeli Wnioskodawca będzie zajmował się konkretnymi nieruchomościami na terenie Polski to będzie wystawiał faktury z 23% podatkiem VAT.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, pod pojęciem sprzedaży rozumie się odpłatna dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Na mocy art. 1 pkt 1 lit. d) tiret (ii) ww. rozporządzenia uregulowano m.in. kwestie związane z ustalaniem miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami, poprzez dodanie podsekcja 6a „Świadczenie usług związanych z nieruchomościami”. Zgodnie z art. 31a ust. 1 podsekcji 6a, usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:
Natomiast zgodnie z dodanym w sekcji 1 rozdziału V art. 13b do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
W myśl art. 31a ust. 2 lit. p i q rozporządzenia świadczenie usług związanych z nieruchomościami obejmuje w szczególności:
Rozwiązania wprowadzone powyższym rozporządzeniem mają na celu doprowadzić w całej Unii Europejskiej do wspólnej wykładni i spójnego stosowania przepisu szczególnego jakim jest art. 47 Dyrektywy 2006/112/WE. Administracje podatkowe odpowiedzialne za wdrażanie przepisów UE dotyczących VAT powinny unikać stosowania definicji i pojęć pochodzących z ich przepisów krajowych. Do celów stosowania art. 47 Dyrektywy ocena musi więc opierać się na definicjach określonych w przepisach UE dotyczących VAT, a nie na definicjach określonych w prawie krajowym każdego państwa członkowskiego.
Z powołanych przepisów m.in. wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi związanej z nieruchomością decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego, dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. Przepis ten stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium odniesienie się nie do podmiotu lecz do przedmiotu, którym jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Jednocześnie usługi te mogą mieć charakter nieograniczony, na co wskazuje katalog zamieszczony w art. 28e ustawy, który ma charakter otwarty. Ponadto przepis rozporządzenia za nieruchomość uznaje każdy budynek i każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone. Do zakresu usług dotyczących nieruchomości ustawodawca zaliczył nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości, wywodzące się z nieruchomości a także te które mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy, w przypadku dostawy towarów lub wykonania usług, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi – wyrazy „odwrotne obciążenie”.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terenie Polski, w zakresie świadczenia usług doradztwa, zarządzania aktywami i obsłudze nieruchomości biurowych: mediacje, asystowanie przy promocji i marketingu, doradztwo w kwestiach przedsiębiorczości, przychodów z najmu, finansów, strony organizacyjnej i gospodarowania nieruchomościami, zarzadzania administracyjnego, koordynacja ofert i raportów technicznych, sprzedaż i wynajem nieruchomości, marketing, identyfikowanie i pozyskiwanie nowych inwestycji, koordynacja procesów zakupu nieruchomości, wynajem, wydzierżawianie nieruchomości, pośrednictwo w sprzedaży, oraz ustanowieniu lub przeniesieniu określonych udziałów w nieruchomościach, lub praw rzeczowych dotyczących nieruchomości (bez względu na to, czy są one traktowane jako majątek rzeczowy, czy nie). Praca z pośrednikami w obrocie nieruchomości: zatrudnianie, nadzór, koordynacja zarządzania portfelem inwestycji w nieruchomości. Wnioskodawca świadczy ww. usługi na rzecz firmy zagranicznej z innego niż Polska kraju Unii Europejskiej. Z wniosku wynika, że Wnioskodawca może otrzymać zlecenie zajmowania się konkretnymi nieruchomościami na terenie Polski jak również świadczenie usług może odbywać się w odniesieniu do nieruchomości bez wskazania konkretnego budynku zlokalizowanego co do miejsca jego położenia.
W tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą sposobu opodatkowania świadczonych usług jak również możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 113 ustawy.
Na wstępie należy wskazać, że sposób opodatkowania danej usługi uzależniony jest od miejsca jej świadczenia. W przypadku, gdy miejscem świadczenia usługi jest terytorium Polski, to Polska jest również miejscem jej opodatkowania.
Analizując przedstawione we wniosku zdarzenie należy stwierdzić, że w sytuacji wykonywania przez Wnioskodawcę usług związanych z konkretną nieruchomością znajdującą się na terytorium Polski możliwą do jej zlokalizowania co do miejsca jej położenia zastosowanie znajdzie art. 28e ustawy, co oznacza, że miejscem świadczenia, a zarazem opodatkowania takiej usługi będzie terytorium Polski. Wówczas, ze względu na wykonywanie usług doradztwa Wnioskodawca nie będzie miał możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, co wynika z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy. Wnioskodawca będzie zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny i wystawienia faktury na świadczone przez siebie usługi, opisane we wniosku ze stawką podatku VAT właściwa dla danej usługi. Usługi, które nie korzystają ze stawek obniżonych będą opodatkowane stawką podstawową w wysokości 23%.
W sytuacji wykonywania usług opisanych we wniosku, ale nie odnoszących się do konkretnej nieruchomości zastosowanie znajdzie art. 28b ustawy, który stanowi, że miejscem świadczenia takiej usługi będzie miejsce, w którym nabywca posiada siedzibę, a w przypadku gdy usługa świadczona jest dla stałego miejsca prowadzenia działalności miejscem świadczenia będzie to stałe miejsce prowadzenia działalności. W takim przypadku Wnioskodawca będzie zobowiązany do wystawienia faktury na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy, która to faktura nie będzie zawierać stawki podatku, oraz kwoty podatku (art. 106e ust. 4 pkt 1 ustawy) i będzie zawierać – wyrazy „odwrotne obciążenie”. Należy przy tym wskazać, że obowiązkiem podatnika będzie dokonanie rejestracji dla VAT-UE.
Co do możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy, Wnioskodawca, przy założeniu, że nie będzie wykonywał czynności, o których mowa art. 113 ust. 13 ustawy (w tym usług w zakresie doradztwa) i nie będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, będzie mógł korzystać że zwolnienia z art. 113 do czynności opodatkowanych na terytorium Polski.
Ponieważ Wnioskodawca wskazał w swoim stanowisku, że w przypadku świadczenia szeroko pojętych usług związanych z różnymi nieruchomościami (brak odniesienia do konkretnej nieruchomości) będzie mógł korzystać ze zwolnienia z naliczania podatku VAT stanowisko to należało uznać za prawidłowe.
0114-KDIP1-3.4012.146.2018.1.JG