Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ippp3-4512-13-15-4-isz
Timestamp: 2018-03-22 16:11:02
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 86
 art. 86
 art. 17
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 17
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 90
 art. 86
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 86
 art. 86

Document Content:
Czy w przypadku importu usług, podatnik, nie posiadając faktury zakupowej, ma prawo do odliczenia VAT w terminie powstania obowiązku podatkowego (zakładając, że w tym terminie został wykazany VAT należny) oraz w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych następujących po terminie powstania obowiązku podatkowego?
IPPP3/4512-13/15-4/ISZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2015 r. (data wpływu 12 stycznia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 9 kwietnia 2015 r. (data wpływu 10 kwietnia 2015 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 31 marca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu usług - jest prawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu usług.
Wniosek uzupełniony został w dniu 9 kwietnia 2015 r., (data wpływu 10 kwietnia 2015 r.) na wezwanie Organu z dnia 31 marca 2015 r.
Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nabywa usługi od podmiotów zagranicznych nieposiadających w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (dalej: import usług). Usługi te rozliczane są przez Spółkę jako usługobiorcę, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT na zasadzie odwróconego obciążenia. Zdarzają się sytuacje, że wystawione przez kontrahentów zagranicznych faktury wpływają do Spółki po upływie kilku miesięcy od dnia wykonania usługi. Mają miejsce również takie sytuacje, w których faktury w ogóle nie docierają do Firmy. Wobec powyższego zrodziły się wątpliwości odnośnie momentu odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu usług.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że nabywane przez Spółkę usługi wskazane w stanie faktycznym wniosku, służą do realizacji czynności opodatkowanych (tj. takich w związku z którymi przysługuje pełne prawo do odliczenia) lub służą czynnościom, zarówno opodatkowanym jak i zwolnionym, w przypadku których nie jest możliwe wyodrębnienie kwot, w związku z którymi przysługuje, jak i nie przysługuje prawo do odliczenia VAT – tzw. „sprzedaż mieszana” (tj. podatek naliczony podlega częściowemu odliczeniu wg współczynnika – proporcji).
Czy w przypadku importu usług, podatnik, nie posiadając faktury zakupowej, ma prawo do odliczenia VAT w terminie powstania obowiązku podatkowego (zakładając, że w tym terminie został wykazany VAT należny) oraz w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych następujących po terminie powstania obowiązku podatkowego...
Co do zasady, kwotę podatku naliczonego, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Jednakże w stosunku do importu usług, ustawodawca przewidział przepis szczególny art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a, zgodnie z którym, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca.
W myśl generalnej zasady wyrażonej w art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Dodatkowo, przepis ten jest uzupełniony przez ust. 10b pkt 1, stanowiący, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 (w ocenie Spółki przepis ten dotyczy zakupów krajowych) oraz pkt 2 lit. a (dotyczy importu towarów i otrzymania dokumentu celnego), powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Biorąc pod uwagę fakt, iż w przypadku importu usług tj. nabycia usługi od kontrahenta zagranicznego, gdzie podatnikiem jest usługobiorca, art. 86 ust. 10b pkt 1 nie znajdzie zastosowania. Zauważyć należy, że konstrukcja przepisu ust. 10b odróżnia przypadki dotyczące krajowych nabyć towarów i usług, zaliczki i importu towarów (ust. 10b pkt 1), od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (ust. 10b pkt 2) i od importu usług (ust. 10b pkt 3). Poza tym, gdyby ustawodawca w art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a i b, miał zamiar uwzględnić również transakcje zagraniczne, uczyniłby to w sposób analogiczny jak w art. 86 ust. 10, z którego jednoznacznie wynika, że dotyczy on zarówno krajowych, jak i zagranicznych nabyć towarów i usług.
Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku importu usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego powstanie zgodnie z ust. 10 tj. w momencie powstania obowiązku podatkowego. Jednakże, aby podatnik dokonujący importu usług, mógł skorzystać z wymienionego w ust. 10 prawa do odliczenia, musi spełnić warunek wymieniony w art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. a, (a więc w przypadku importu usług), powstaje zgodnie z ww. zasadą wskazaną w ust. 10, pod warunkiem jednak, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek. W myśl art. 86 ust. 10c ustawy - przepis art. 86 ust. 10, stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczonej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 11, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może on obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Biorąc pod uwagę brzmienie powyższego przepisu, a w szczególności brak odwołania się w nim do ust. 10b, zrodziły się wątpliwości czy przepis ten ma również zastosowanie w przypadku importu usług, potwierdzonego przez kontrahenta fakturą. Jednakże, biorąc pod uwagę fakt, iż termin odliczenia przez Spółkę podatku naliczonego w przypadku importu usług, nie będzie uzależniony od momentu otrzymania faktury od usługodawcy (ust. 10b), brak delegacji w ww. przepisie do ust. 10b nie będzie miał znaczenia w przedmiotowej sprawie.
Zatem, mając na uwadze powyższe, Spółka twierdzi, że w przypadku importu usług, znajdzie zastosowanie przepis art. 86 ust. 11. Podatnikowi więc, w tym przypadku, będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT w terminie powstania obowiązku podatkowego (zakładając, że w tym terminie został wykazany VAT należny) oraz w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych, następujących po terminie powstania obowiązku podatkowego, niezależnie od faktu czy podatnik posiada fakturę zakupową.
Pogląd taki prezentowany jest również przez organy podatkowe np. w interpretacji nr ILPP4/443-61/14-2/EWW z dnia 12 maja 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.
Dodatkowo, powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w art. 86 ust. 13a ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli podatnik w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 podatnikiem jest nabywca towarów lub usług, nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10 i 11 może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od końca roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Konkludując należy stwierdzić, że ustawodawca przewiduje, w przypadku importu usług, tryb odliczania VAT naliczonego na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy o VAT. Jednocześnie, w pierwszej kolejności, jako moment odliczenia, wskazuje termin powstania obowiązku podatkowego oraz dwa następne okresy rozliczeniowe. A dopiero w sytuacji, gdy podatnik nie dokona odliczenia w tych terminach, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca zatem powinien odrębnie określić, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonać tzw. alokacji podatku do czynności wykonywanych w ramach działalności opodatkowanej oraz wykonywanych w ramach działalności zwolnionej. W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
W myśl art. 86 ust. 13a ustawy, jeżeli podatnik w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 podatnikiem jest nabywca towarów lub usług, nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10 i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od końca roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nabywa usługi od podmiotów zagranicznych nieposiadających w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Usługi te rozliczane są przez Spółkę jako usługobiorcę, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT na zasadzie odwróconego obciążenia. Zdarzają się sytuacje, że wystawione przez kontrahentów zagranicznych faktury wpływają do Spółki po upływie kilku miesięcy od dnia wykonania usługi. Mają miejsce również takie sytuacje, w których faktury w ogóle nie docierają do Firmy. Wnioskodawca wskazał, że nabywane przez Spółkę usługi, służą do realizacji czynności opodatkowanych (tj. takich w związku z którymi przysługuje pełne prawo do odliczenia) lub służą czynnościom, zarówno opodatkowanym jak i zwolnionym, w przypadku których nie jest możliwe wyodrębnienie kwot, w związku z którymi przysługuje, jak i nie przysługuje prawo do odliczenia VAT – tzw. „sprzedaż mieszana” (tj. podatek naliczony podlega częściowemu odliczeniu wg współczynnika – proporcji).
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do zagadnienia, czy w przypadku importu usług, podatnik, nie posiadając faktury zakupowej, ma prawo do odliczenia VAT w terminie powstania obowiązku podatkowego (zakładając, że w tym terminie został wykazany VAT należny) oraz w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych następujących po terminie powstania obowiązku podatkowego.
Powołane wyżej przepisy prawa nie uzależniają prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku rozliczenia usług przez ich nabywcę, zgodnie z regulacjami art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy (na zasadzie odwróconego obciążenia) od faktu posiadania przez podatnika (tj. nabywcę tych usług) faktury lub dokumentu celnego potwierdzających ich nabycie.
Zatem Wnioskodawca będzie mógł dokonać odliczenia kwoty podatku naliczonego, w związku z dokonanymi zakupami usług od podmiotów zagranicznych nieposiadających w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, które rozliczane są przez Spółkę jako usługobiorcę, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT na zasadzie odwróconego obciążenia, w zakresie w jakim usługi te służą Spółce do wykonywania czynności opodatkowanych, w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych tj. importowanych przez podatnika usług powstał obowiązek podatkowy. Przy czym w terminie tym należy wykazać kwotę podatku należnego z tytułu nabycia tych usług.
W sytuacji, gdy Spółka nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach w których powstał obowiązek podatkowy zgodnie z brzmieniem przepisu art. 86 ust. 11 ustawy, będzie uprawniona do dokonania takiego odliczenia w deklaracji za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Ponadto, stosownie do regulacji zawartych w art. 86 ust. 13a ustawy, jeżeli Wnioskodawca w przypadku nabycia przedmiotowych usług, nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10 i 11, może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od końca roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
IPPP1/443-1344/14-2/MPe | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-61/14-2/EWW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPPP3/4512-13/15-4/ISZ