Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-uzytkowy/ippp3-4512-833-15-2-wh
Timestamp: 2018-03-19 12:45:02
Legal References Found: art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 43
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 91

Document Content:
Zwolnienie przy sprzedazy lokalu użytkowego. Korekta podatku
IPPP3/4512-833/15-2/WHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2015 r. (data wpływu 5 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży lokalu użytkowego oraz obowiązku dokonania korekty o której mowa w art. 91 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 5 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży lokalu użytkowego oraz obowiązku dokonania korekty o której mowa w art. 91 ustawy.
„R.” będąc czynnym podatnikiem VAT od miesiąca października 2010 roku wynajmowała od miasta W. na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej lokal użytkowy. W dniu 29 lipca 2011 roku lokal ten został przez spółkę R. Spółka Jawna zakupiony od miasta (akt notarialny z dnia 29 lipca 2011 r.) za łączną kwotę netto 467.177,00 słownie: czterysta sześćdziesiąt siedem tysięcy sto siedemdziesiąt siedem złotych (faktura vat z dnia 27 lipca 2011 r. na kwotę netto 46.717,70 złotych oraz faktura vat z dnia 29 lipca 2011 r. na kwotę netto 420.459,30 złotych). Miasto przy sprzedaży lokalu użytkowego wystawiając fakturę VAT zastosowało stawkę zwolnioną z podatku VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy o VAT.
W miesiącu lipcu 2011 roku lokal użytkowy został wprowadzony do ewidencji środków trwałych spółki R. Spółka Jawna.
W miesiącu wrześniu 2011 roku spółka R. Spółka Jawna poniosła nakłady inwestycyjne na stolarkę okienną w kwocie netto 10.593,50 złotych plus VAT. Poniesione nakłady w wartości netto zwiększyły w miesiącu wrześniu 2011 roku wartość środka trwałego. Podatek VAT od zakupów dokumentujących poniesione nakłady na stolarkę okienną w całości został odliczony.
W okresie wrzesień - grudzień 2013 roku spółka R. Spółka Jawna poniosła nakłady inwestycyjne na modernizację lokalu w kwocie netto 95.990,76 złotych plus podatek VAT. Poniesione nakłady w wartości netto zwiększyły w miesiącu grudniu 2013 roku wartość środka trwałego. Podatek VAT od zakupów dokumentujących poniesione nakłady na modernizację lokalu w całości został odliczony.
Łączne nakłady inwestycyjne poniesione na ten lokal w latach 2011 - 2013 wyniosły w kwocie netto 106.584,26 złotych i nie przekroczyły 30% wartości lokalu.
W okresie od września 2011 do kwietnia 2013 roku oraz od września 2013 roku - nadal lokal jest wynajmowany - czynność podlegająca opodatkowaniu stawką podstawową.
Spółka R. Spółka Jawna planuje sprzedać ten lokal użytkowy z zastosowaniem stawki zwolnionej z podatku VAT.
Czy do sprzedaży lokalu użytkowego można zastosować stawkę zwolnioną z podatku VAT...
Czy sprzedając lokal użytkowy do końca 2016 roku w odniesieniu do nakładów inwestycyjnych na stolarkę okienną poniesionych w roku 2011 w kwocie netto 10.593,50 złotych nie ma konieczności korekty odliczonego podatku VAT...
Czy sprzedając lokal użytkowy do końca 2016 roku w odniesieniu do nakładów inwestycyjnych na modernizację lokalu poniesionych w roku 2013 w kwocie netto 95.990,76 złotych należy dokonać korekty w wysokości 7/10 odliczonego podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, analizując obowiązujące przepisy prawne oraz interpretacje prawa podatkowego, sprzedając ten lokal użytkowy można zastosować stawkę zwolnioną z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. poz. 535 z późn. zm.) zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Wnioskodawca przed nabyciem lokalu użytkowego wynajmował go od Miasta w okresie październik 2010 r. - lipiec 2011 r. W dniu 29 lipca 2011 r. wnioskodawca nabył lokal użytkowy od Miasta za łączną kwotę netto 467.177,00 złotych, jego dostawa korzystała ze zwolnienia w podatku VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a. W miesiącu lipcu 2011 r. lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. poz. 535 z późn. zm.) zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
W latach 2011 - 2013 Wnioskodawca poniósł łączne nakłady inwestycyjne, które zwiększyły wartość środka trwałego. Podatek VAT od poniesionych nakładów został w całości odliczony.
W okresie wrzesień 2011 - kwiecień 2013 oraz wrzesień 2013 r. do chwili obecnej lokal jest wynajmowany - czynność podlegająca opodatkowaniu stawką podstawową.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. poz. 535 z późn. zm.) pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Poniesione przez Wnioskodawcę w latach 2011 - 2013 wydatki na ulepszenie w łącznej kwocie netto 106.584,26 złotych (słownie: sto sześć tysięcy pięćset osiemdziesiąt cztery złote dwadzieścia sześć groszy) nie stanowią 30% wartości początkowej tego lokalu.
Zatem pomimo, iż Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie lokalu użytkowego nie można mówić w tym przypadku o pierwszym zasiedleniu, gdyż wartość nakładów inwestycyjnych nie przekroczyła 30% jego wartości początkowej. Sprzedaż tego lokalu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.
Jak wynika z powyższych przytoczonych przepisów dostawa tego lokalu użytkowego spełnia określone w przepisach warunki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia w podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Z 2004 r. poz. 535, z późn. zm.). Wykluczenie tego zwolnienia nastąpiłoby w sytuacji, gdy dostawa byłaby dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.
Zastosowanie stawki podatku VAT zwolnionej przy dostawie tego lokalu użytkowego obliguje Wnioskodawcę do korekty zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług kwoty podatku odliczonego przy nakładach inwestycyjnych ponoszonych na lokal.
Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy o podatku VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000,00 złotych, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku w którym zostały oddane do użytkowania.
Powyżej przytoczony przepis wskazuje, iż w przypadku sprzedaży lokalu użytkowego z zastosowaniem stawki VAT zwolnionej nastąpi zmiana przeznaczenia tego lokalu w okresie korekty.
Wnioskodawca nabywając lokal użytkowy nie dokonał odliczenia podatku VAT, gdyż dostała objęta była zwolnieniem zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
W roku 2011 Wnioskodawca poniósł nakłady inwestycyjne na stolarkę okienną w kwocie netto 10.593.50 złotych, o które w roku 2011 podniesiono wartość środka trwałego. Ponieważ wartość poniesionych nakładów na stolarkę okienną nie przekroczyła 15.000,00 złotych okres korekty wynosi w tym przypadku 12 miesięcy. Zdaniem wnioskodawcy sprzedając lokal użytkowy w roku 2016 w odniesieniu do nakładów inwestycyjnych na stolarkę okienną poniesionych w roku 2011 w kwocie netto 10.593.50 złotych nie ma konieczności korygowania podatku VAT naliczonego.
W roku 2013 Wnioskodawca poniósł nakłady inwestycyjne na modernizację lokalu użytkowego w wartości netto 95.990,76 złotych. Wydatki na modernizację zwiększyły wartość lokalu użytkowego w roku 2013. Ponieważ wydatki na modernizację poniesione w roku 2013 przekroczyły wartość 15.000,00 złotych okres korekty wynosi 10 lat. Zatem Wnioskodawca ma obowiązek dokonać korekty podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystanych do celów modernizacji tego lokalu użytkowego w wysokości 1/10 odliczonego podatku VAT pozostającego do końca okresu korekty.
Okres korekty dla nakładów inwestycyjnych poczynionych w roku 2013 obejmuje lata 2013 - 2022.
W przypadku sprzedaży lokalu użytkowego w roku 2016 Wnioskodawca będzie zobowiązany do korekty VAT odliczonego od tych nakładów w wysokości 7/10.
Korekta ma charakter jednorazowy i dokonuje się jej w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia tej nieruchomości, w wysokości 1/10 kwoty podatku za każdy rok pozostający do końca okresu korekty.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, iż Wnioskodawca sprzedając ten lokal użytkowy może zastosować zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.
Zastosowanie stawki zwolnionej z podatku VAT przy sprzedaży tego lokalu użytkowego nie obliguje Wnioskodawcy do dokonania korekty odliczonego podatku VAT zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w odniesieniu do nakładów inwestycyjnych poniesionych na stolarkę okienną w roku 2011.
Zastosowanie stawki zwolnionej z podatku VAT przy sprzedaży tego lokalu użytkowego obliguje Wnioskodawcę do dokonania korekty odliczonego podatku VAT zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w odniesieniu do nakładów inwestycyjnych na modernizację poniesionych w roku 2013 w wysokości 1/10 odliczonego podatku VAT pozostającego do końca okresu korekty, tj. do roku 2022.
Zatem sprzedaż lokalu użytkowego stanowić będzie dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
Z przedmiotowego wniosku wynika, że względem przedmiotowego lokalu użytkowego powstało pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Co więcej od pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Zatem, w świetle powyższego Wnioskodawca przy sprzedaży lokalu użytkowego wobec którego nastąpiło pierwsze zasiedlenie i pomiędzy zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata, znajdzie zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
Jak wynika z powyższego przepisu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca nabył w lipcu 2011 r. lokal użytkowy. Przy sprzedaży lokalu zastosowano zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a. Od czasu nabycia do chwili obecnej lokal wpisany jest do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy. Wnioskodawca poniósł we wrześniu 2011 r. nakłady inwestycyjne na stolarkę okienną w kwocie netto 10 593,50 złotych plus podatek VAT. Podatek VAT od zakupów dokumentujących poniesione nakłady na stolarkę okienną został w całości odliczony. Wnioskodawca w okresie wrzesień – grudzień 2013 r. poniósł nakłady inwestycyjne na modernizację lokalu w kwocie netto 95 990,76 złotych plus podatek VAT, od których dokonał odliczenia podatku VAT w całości. W okresie od września 2011 r. do kwietnia 2013 r. oraz od września 2013 r. do chwili obecnej lokal jest wynajmowany. Wnioskodawca zamierza do końca 2016 r. sprzedać lokal użytkowy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy sprzedaż lokalu użytkowego do końca 2016 r., spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek korekty podatku VAT naliczonego, który został odliczony przesz Wnioskodawcę w związku z ponoszeniem nakładów inwestycyjnych na stolarkę okienną oraz na modernizację lokalu.
Odnosząc opis zdarzenia przyszłego do cytowanych wcześniej przepisów, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w momencie sprzedaży lokalu użytkowego dojdzie do zmiany jego przeznaczenia – z czynności opodatkowanych – na nieopodatkowane, ponieważ jak stwierdzono wyżej Wnioskodawca sprzedając lokal będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z tym Wnioskodawca po podpisaniu umowy sprzedaży lokalu użytkowego będzie miał obowiązek dokonania korekty podatku odliczonego w związku z nakładami inwestycyjnymi, ale tylko w odniesieniu do nakładów inwestycyjnych na modernizację lokalu.
Należy zauważyć, że do korekty podatku naliczonego w związku z ulepszeniem (modernizacją) środków trwałych, należy zastosować zasady wynikające z art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Ulepszenie (modernizację) środka trwałego należy traktować dla celów podatku od towarów i usług tak jak zakup odrębnego środka trwałego.
Tym samym nakłady poniesione przez Wnioskodawcę na modernizację lokalu użytkowego, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł należy traktować jak wydatki na zakup odrębnego środka trwałego. Każde ulepszenie dokonane przez Wnioskodawcę przekraczające 15 000 zł podlega zatem rocznym korektom podatku naliczonego. W związku z powyższym, obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego związanego z ww. nakładami powinien być rozpatrywany z uwzględnieniem 10-letniego okresu, licząc od roku, w którym nakłady (traktowane jako odrębny środek trwały) zostały oddane do użytkowania.
Zatem, Wnioskodawca sprzedając lokal użytkowy do końca 2016 r. ma obowiązek dokonać korekty podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do celów modernizacji lokalu w wysokości 1/10 odliczonego podatku VAT pozostającego do końca okresu korekty.
Natomiast w przypadku środków trwałych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, w analizowanej sprawie będą to nakłady na stolarkę okienną, korekty dokonuje się jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia, jednakże nie później niż 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary do użytkowania.
W analizowanej sprawie, od daty oddania do użytkowania do czasu sprzedaży lokalu użytkowego minie okres 12 miesięcy, zatem Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu poniesionych nakładów na stolarkę okienną.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 i 3 należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal użytkowy > IPPP3/4512-833/15-2/WH