Source: https://interpretacje-podatkowe.org/doradztwo/ippp2-4512-234-15-4-kom
Timestamp: 2017-09-24 06:47:54
Legal References Found: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 2
 FSK 
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113

Document Content:
IPPP2/4512-234/15-4/KOM | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-234/15-4/KOMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2015 r. (data wpływu 18 marca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 4 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT w stosunku do świadczonych przez Stronę usług księgowych – jest prawidłowe.
W dniu 18 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT w stosunku do świadczonych przez Stronę usług księgowych.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 4 maja 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 23 kwietnia 2015 r. znak IPPP2/4512-234/15-2/KOM (skutecznie doręczone dnia 27 kwietnia 2015 r.).
Wnioskodawca prowadzi biuro rachunkowe od 1 kwietnia 2014 r. jako podatnik zwolniony na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Obrót w 2014 r. nie przekroczył kwoty 150.000,00 zł (licząc proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności). Wnioskodawca posiada certyfikat księgowy Ministra Finansów do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, nie posiada uprawnień doradcy podatkowego.
W ramach prowadzonej działalności wg PKD 69.20.Z świadczy wyłącznie usługi polegające na kompleksowej obsłudze rachunkowo-księgowej i kadrowej firm, z którymi ma podpisane umowy.
Są to następujące czynności: pełna obsługa kadrowo-płacowa, pełna obsługa rachunkowo-księgowa, tj. prowadzenie ksiąg handlowych i wszelkich ewidencji z tym związanych m.in. ewidencji dla celów podatku VAT, ewidencji środków trwałych i wyposażenia, podatkowej książki przychodów i rozchodów.
Do obowiązków Wnioskodawcy jako biura rachunkowego należy wprowadzenie do systemu finansowo-księgowego otrzymanych dokumentów, odpowiedniego zadekretowania ich pod względem rachunkowym i podatkowym (na podstawie posiadanej wiedzy i znajomości przepisów prawa) oraz zaksięgowania. Na podstawie wprowadzonych dokumentów i udzielonych pełnomocnictw sporządzenia m.in. deklaracji podatkowych, deklaracji do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, podpisania kwalifikowanym podpisem elektronicznym i wysłania do odpowiednich instytucji.
W razie potrzeby uzyskania porad, opinii z zakresu stosowania m.in. prawa podatkowego podmioty, z którymi Wnioskodawca ma podpisane umowy korzystają z usług uprawnionych doradców podatkowych.
Wnioskodawca nie udziela tym samym fachowych porad, opinii, zaleceń, wyjaśnień prawnych, podatkowych, finansowych i ekonomicznych. Nie obsługuje podmiotów, z którymi nie ma podpisanej umowy i nie obsługuje osób fizycznych. Ponadto, w umowach zwieranych ze zleceniodawcami zawarty jest zapis informujący, że nie będą świadczone przez biuro usługi w zakresie doradztwa podatkowego.
W uzupełnieniu z dnia 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 4 maja 2015 r.) Wnioskodawca wskazał, że biuro posiada pełnomocnictwa do reprezentowania podmiotów, z którymi ma podpisane umowy na kompleksową obsługę księgowo-kadrową przed Urzędami Skarbowymi, ZUS, w zakresie w jakim wypełnia obowiązki związane z wykonywaną umową. Pełnomocnictwa dotyczą reprezentowania podmiotów przed właściwym dla nich Urzędem Skarbowym, ZUS, w tym m.in. podpisywania w imieniu podmiotu deklaracji ZUS, podatkowych PIT, CIT, VAT, NIP, informacji podatkowych, wniosków o stwierdzenie nadpłaty, a także sporządzania korekt oraz udzielania wyjaśnień dotyczących ww. deklaracji, prowadzenia rozmów z Urzędem Skarbowym w sprawie rozliczeń podatkowych oraz dokonywania zmian i podpisywania druków rejestracyjnych i aktualizujących.
Na podstawie wydanego przez podmioty, z którymi biuro ma podpisaną umowę odrębnego pełnomocnictwa, biuro bierze także udział w postępowaniach kontrolnych prowadzonych przez organy kontroli, dotyczących m.in. rozliczeń z tyt. podatków VAT, CIT, PIT. Pełnomocnictwa wystawiane są tylko w przypadku wszczęcia kontroli lub postępowania kontrolnego w podmiocie, z którym biuro posiada umowę; pełnomocnictwo nie ma charakteru stałego i dotyczy danego konkretnego postępowania.
Czynności wykonywane w ramach udziału biura w postępowaniach kontrolnych sprowadzają się głównie do przekazywania do Urzędu kontrolującego dokumentacji podatkowej m.in. kopii faktur, rejestrów VAT, deklaracji podatkowych, wydruków kont księgowych, dokumentacji księgowej, które to dokumenty stanowią podstawę sporządzenia deklaracji podatkowych. Biuro składa również wyjaśnienia dotyczące prowadzonej w ramach umowy dokumentacji podatkowo-księgowej.
Biuro nie reprezentuje podmiotów, z którymi ma podpisaną umowę w sprawach spornych z Urzędami Skarbowymi, ZUS oraz innymi instytucjami. Biuro nie reprezentuje podatników, płatników i inkasentów w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami.
Czy biuro rachunkowe może nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego w VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, jest on nadal uprawniony do korzystania ze zwolnienia podmiotowego VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż w roku 2014 obrót z tyt. prowadzonej działalności nie przekroczył kwoty 150 tyś. zł. (licząc proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności) i nie przekroczy jej w roku 2015, ponadto Wnioskodawca nie wykonuje i nie zamierza wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT, tj. usług w zakresie doradztwa.
W ramach prowadzenia biura nie wykonuje czynności określonych w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o doradztwie podatkowym, tj. udzielanie podatnikom, płatnikom i inkasentom, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych. Natomiast wykonuje czynności określone w art. 2 ust. 2-3 ustawy o doradztwie podatkowym, ale tylko w zakresie prowadzenia dokumentacji księgowo-podatkowej, w tym. m.in. sporządzania deklaracji i zeznań podatkowych, bez udzielania pomocy i doradztwa w tym zakresie. Czynności te nieodzownie łączą się z wykonywanymi czynnościami księgowymi i nie mogą być wykonywane odrębnie.
W razie potrzeby uzyskania porady, opinii z zakresu stosowania m.in. prawa podatkowego podmioty, z którymi Wnioskodawca ma podpisane umowy korzystają z usług uprawnionych doradców podatkowych. Usługi księgowe świadczy tylko i wyłącznie na rzecz podmiotów, z którymi podpisał umowę na świadczenie kompleksowych usług księgowych i kadrowych. Sporządzanie deklaracji podatkowych, czy też współpraca z Urzędami Skarbowymi firm, dla których świadczy usługi, wynikają z wcześniejszych dokonanych przez biuro czynności księgowych.
Wnioskodawca nie udziela tym samym fachowych porad, opinii, zaleceń, wyjaśnień prawnych, podatkowych, finansowych i ekonomicznych. Nie obsługuje podmiotów, z którymi nie ma podpisanej umowy, a nie obsługuje osób fizycznych. Biuro nie udziela żadnych porad dla klientów indywidualnych, którzy nie są związani z biurem umową o stałe świadczenie usług księgowych. W umowach zawieranych ze zleceniodawcami biuro zawarło zapis informujący, że nie będą świadczone przez biuro usługi w zakresie doradztwa podatkowego. Biuro nie zamierza udzielać porad prawnych, sporządzać i podpisywać deklaracji podatkowych w ramach odrębnych zleceń, ale tylko i wyłącznie jako element kompleksowej usługi w zakresie księgowości.
Swoje stanowisko w kwestii sporządzania i podpisywania deklaracji podatkowych Wnioskodawca opiera m.in, także powołując się na Interpretacją indywidualną o sygn. IPPP2/443-530/14-2/KOM z dnia 30 lipca 2014 r. wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w której to Dyrektor stwierdza, że „...samej czynności sporządzania e-deklaracji podatkowych oraz ich podpisywania bezpiecznym e-podpisem, nie można uznać za czynność doradztwa podatkowego, o ile ta czynność nie będzie realizowana w ramach odrębnego zlecenia, lecz stanowić będzie element kompleksowej obsługi klienta w zakresie świadczonych przez biuro rachunkowe usług rachunkowo-księgowych...”
Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie również w wyroku NSA z dnia 20 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 1094/12, w którym Sąd uznał, że „(...) posiadanie przez prowadzącego biuro rachunkowe pełnomocnictw o szerokim zakresie nie uzasadnia twierdzenia, że podatnik świadczy usługi doradztwa. W sytuacji, którą rozpatrywał Sąd, posiadane przez podatnika pełnomocnictwa wykorzystywane były do podpisywania i składania deklaracji podatkowych w imieniu mocodawców”.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że reprezentowanie podmiotów, z którymi biuro ma podpisane umowy na świadczenie kompleksowych usług księgowo- kadrowych przed organami kontroli, tj. np. Urzędami Skarbowymi sprowadza się do pośrednictwa między kontrolowanym podmiotem a kontrolującym w zakresie przekazywania dokumentacji księgowo-podatkowej oraz składania wyjaśnień dotyczących prowadzonej przez biuro ewidencji księgowo-podatkowej, zgodnie z zakresem objętym umową pomiędzy biurem rachunkowym a zleceniodawcą.
Czynności doradztwa podatkowego, zgodnie z art. 2 ust. 1 o doradztwie podatkowym obejmują:
Z kolei art. 2 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że zawodowe wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 4, zastrzeżone jest wyłącznie dla podmiotów uprawnionych w rozumieniu ustawy.
Ponieważ Wnioskodawca nie posiada uprawnień doradcy podatkowego, to nie może świadczyć i nie świadczy usług wskazanych w ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o doradztwie podatkowym, tj. nie reprezentuje podatników, płatników i inkasentów w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami.
Posiadane przez biuro pełnomocnictwa w zakresie reprezentacji przed Urzędami Skarbowymi, ZUS sprowadzają się do ułatwienia kontaktów i sprawności prowadzenia postępowań kontrolnych przez organy kontrolne pomiędzy podmiotem, z którym biuro posiada umowę a odpowiednią instytucją publiczną. Biuro nie reprezentuje podmiotów, z którymi ma podpisaną umowę w sprawach spornych z Urzędami Skarbowymi, ZUS oraz innymi instytucjami. Podmioty, z którymi biuro ma podpisaną umowę, w zakresie określonym w art. 2 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o doradztwie podatkowym, korzystają z usług uprawnionych z mocy prawa podmiotów, m.in. doradców podatkowych.
odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem: transakcji związanych z nieruchomościami,
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą - biuro rachunkowe, jako podatnik zwolniony na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT od 1 kwietnia 2014 r. Obrót w 2014 r. nie przekroczył kwoty 150.000,00 zł (licząc proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności). Wnioskodawca posiada certyfikat księgowy Ministra Finansów do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, nie posiada uprawnień doradcy podatkowego. Świadczone usługi to wyłącznie usługi polegające na kompleksowej obsłudze rachunkowo-księgowej i kadrowej firm, z którymi Wnioskodawca ma podpisane umowy.
W zakres wykonywanych czynności wchodzą: pełna obsługa kadrowo-płacowa, pełna obsługa rachunkowo-księgowa, tj. prowadzenie ksiąg handlowych i wszelkich ewidencji z tym związanych m.in. ewidencji dla celów podatku VAT, ewidencji środków trwałych i wyposażenia, podatkowej książki przychodów i rozchodów. Do obowiązków Wnioskodawcy należy także wprowadzenie do systemu finansowo-księgowego otrzymanych dokumentów, odpowiedniego zadekretowania ich pod względem rachunkowym i podatkowym (na podstawie posiadanej wiedzy i znajomości przepisów prawa) oraz zaksięgowania. Na podstawie wprowadzonych dokumentów i udzielonych pełnomocnictw sporządzenia m.in. deklaracji podatkowych, deklaracji do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, podpisania kwalifikowanym podpisem elektronicznym i wysłania do odpowiednich instytucji.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nie udziela podatnikom, płatnikom i inkasentom, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami oraz nie reprezentuje podatników, płatników i inkasentów w postępowaniach przed organami administracji publicznej, ani też w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach porad, opinii, wyjaśnień itp. z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami. Nie obsługuje podmiotów, z którymi nie ma podpisanej umowy i nie obsługuje osób fizycznych. Ponadto, w umowach zwieranych ze zleceniodawcami zawarty jest zapis informujący, że nie będą świadczone przez biuro usługi w zakresie doradztwa podatkowego.
Z uwagi na powyższe okoliczności uznać należy, że skoro w ramach prowadzonej działalności Strona wykonuje wyłącznie czynności o charakterze rachunkowo-księgowym (tj. czynności o charakterze technicznym), a posiadane pełnomocnictwo obejmuje umocowanie do sporządzania deklaracji i prowadzenia ksiąg oraz ewidencji, wprowadzania do systemu otrzymanych dokumentów, podpisywania i przesyłania dokumentacji księgowej i podatkowej w imieniu klienta, to w opisanej we wniosku sytuacji w odniesieniu do świadczonych usług zastosowania nie znajduje art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a i b ustawy, wyłączający możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego.
A zatem w sytuacji, gdy wartość sprzedaży w 2014 r. nie przekroczyła u Wnioskodawcy kwoty 150.000 zł, a w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Strona nie wykonuje jakichkolwiek czynności doradczych lub prawniczych (takich jak wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 lub pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym), nie znajdą zastosowania przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit.a lub lit.b ustawy, a to powoduje, że Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ww. ustawy, do momentu, gdy faktyczna wartość jego sprzedaży przekroczy w trakcie roku podatkowego ww. kwotę.
Na uprawnienie Wnioskodawcy do stosowania zwolnienia podmiotowego od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, nie ma wpływu fakt posiadania odrębnego pełnomocnictwa do reprezentowania swoich klientów w urzędach skarbowych, które to pełnomocnictwo obejmuje głównie przekazywanie do Urzędu kontrolującego dokumentacji podatkowej m.in. kopii faktur, rejestrów VAT, deklaracji podatkowych, wydruków kont księgowych, dokumentacji księgowej, czyli dokumentów stanowiących podstawę sporządzenia deklaracji podatkowych oraz składanie wyjaśnień dotyczących prowadzonej w ramach umowy dokumentacji podatkowo-księgowej - o ile dotyczy ono tylko i wyłącznie kwestii technicznych związanych z dokonywanymi przez biuro rozliczeniami.
Zaznaczyć jednakże należy, że w sytuacji gdy Wnioskodawca na podstawie udzielonego mu pełnomocnictwa zacznie reprezentować swoich klientów w urzędach w prowadzonych przez te organy postępowaniach (np. w związku z przeprowadzanymi kontrolami i wydawanymi decyzjami), to utraci prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż w takim wypadku znajdą zastosowanie odpowiednio przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a lub b ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Doradztwo > IPPP2/4512-234/15-4/KOM