Source: https://rachunkowosc.com.pl/reklama_na_zagranicznych_portalach_internetowych_podatek_u_zrodla
Timestamp: 2019-12-08 03:04:34
Legal References Found: art. 26
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 26
 art. 21

Document Content:
Tak. Polski podmiot wypłacający zagranicznej osobie prawnej (nierezydentowi) niektóre należności kwalifikowane do przychodów uzyskanych na terytorium Polski ma obowiązek potrącenia od nich podatku „u źródła” – w trybie i na zasadach określonych w art. 26 updop.
Rodzaje przychodów podlegające temu obowiązkowi określa art. 21 ust. 1 updop. W pkt 2a tego przepisu wskazano, że CIT z tytułu uzyskanych przez nierezydentów na terytorium Polski przychodów z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze ustala się w wysokości 20% przychodów (o ile zagraniczny kontrahent nie przedstawi certyfikatu rezydencji podatkowej, bo wtedy sposób opodatkowania określają postanowienia właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, która może przewidywać pobór podatku wg niższej stawki bądź zwolnienie z opodatkowania w Polsce).
Katalog usług wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a ma charakter otwarty, na co wskazuje sformułowanie „oraz świadczeń o podobnym charakterze”. W praktyce za świadczenia o podobnym charakterze uznaje się jednak wyłącznie świadczenia równorzędne do wymienionych w tym przepisie. Aby dane świadczenie można było zakwalifikować do ww. katalogu, powinno spełnić takie same przesłanki albo powinny wynikać z niego takie same prawa i obowiązki dla stron, jak ze świadczeń wymienionych w przepisie.
Katalog ten obejmuje również świadczenia, które zasadniczo są podobne do wymienionych, lecz zostały np. inaczej nazwane. Sama nazwa umowy o świadczenie usługi nie może być jednak jedynym czynnikiem, który kwalifikuje (lub dyskwalifikuje) daną usługę jako należącą (lub nie) do katalogu świadczeń podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym CIT (podatkiem „u źródła”).
Kluczowe znaczenie dla stwierdzenia, czy dane usługi mieszczą się w katalogu czynności wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop, ma więc treść umowy z zagranicznym kontrahentem, a przede wszystkim charakter rzeczywiście wykonywanych świadczeń.
Z pytania wynika, że spółka nabywa „na własność” przestrzeń reklamową na zagranicznych portalach internetowych, a następnie odsprzedaje ją innym podmiotom (własnym klientom). Należy zatem przyjąć, że nabywa w istocie usługę reklamową (lub o podobnym charakterze), tj. prawo do zamieszczenia na nabytej powierzchni reklamy, które odsprzedaje innym podmiotom. Takie usługi mieszczą się w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop.
Nie noszą one znamion usług pośrednictwa nieobjętych tym przepisem. Usługa pośrednictwa polega na doprowadzeniu do zawarcia umowy przez zleceniodawcę z podmiotem trzecim. Spółka zaś nie działa jako pośrednik, jej wynagrodzeniem nie jest prowizja za pośrednictwo, ale cała należność otrzymana od kontrahenta z tytułu sprzedanej usługi (powierzchni reklamowej).
Podsumowując: nabycie przestrzeni reklamowej na portalach internetowych od kontrahentów zagranicznych (nierezydentów) skutkuje po stronie spółki obowiązkiem poboru podatku u źródła od wypłacanego za te usługi wynagrodzenia w wysokości 20% przychodów, stosownie do art. 26 ust. 1 i 3 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 2 updop. Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (zob. interpretacja KIS z 1.02.2018, 0111-KDIB2-1.4010.342.2017.2.AP).
Więcej na temat: „Podatek u źródła”