Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb4-4511-490-15-mk
Timestamp: 2018-03-18 02:26:04
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 47

Document Content:
Czy do kosztów uzyskania przychodu ze zbycia nabytej przez Wnioskodawcę w toku egzekucji komorniczej od dłużnika osobistego 1/2 części nieruchomości przed upływem 5 lat od jej nabycia (w formie sądowego przysądzenia własności) Wnioskodawca może zaliczyć całą poniesioną cenę nabycia 1/2 części nieruchomości stwierdzoną postanowieniem sadu w sprawie przysądzenia własności nieruchomości oraz kwotę wpłaconej rękojmi?
ITPB4/4511-490/15/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2015 r. (data wpływu 19 października 2015 r.), sprecyzowanym w dniu 16 listopada 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia nieruchomości - jest nieprawidłowe w odniesieniu do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wpłaconej rękojmi oraz prawidłowe w pozostałej części.
W dniu 19 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia nieruchomości. Został on następnie sprecyzowany w dniu 16 listopada 2015 r., w odpowiedzi na wezwanie organu z dnia 5 listopada 2015 r. znak ITPB4/4511-490/15-2/MK.
Po śmierci matki Wnioskodawcy Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 1 września 2000 r. stwierdził, że spadek po matce Wnioskodawcy na podstawie ustawy nabyli Wnioskodawca jako syn w 1/2 części i córka spadkodawczyni w 1/2 części.
Ojciec Wnioskodawcy żeni się ponownie i ma ze swoja drugą żoną 5 dzieci. W 2007 roku umiera i po jego śmierci Sąd Rejonowy w C na rozprawie o podział majątku wspólnego i dział spadku postanawia przyznać na rzecz żony spadkodawcy całą nieruchomość oraz zasądza tytułem spłaty na rzecz między innymi Wnioskodawcy kwotę 88 zł płatną w sześciu równych ratach, każda po 14 zł z ustawowymi odsetkami w przypadku opóźnienia w płatności każdej z rat.
W związku z brakiem spłat, na wniosek wierzycieli, tj. Wnioskodawcy i jego siostry, komornik sądowy ogłasza licytację nieruchomości, suma oszacowania – 180 zł. Zarówno w pierwszej, jak i w drugiej licytacji brak jest nabywców.
Wierzyciele składają następnie wniosek o przejęcie nieruchomości za wierzytelność składając rękojmię po 8 zł. Postanowieniem sądu z dnia 22 listopada 2013 r. zostaje dłużniczce odebrana nieruchomość.
W dniu 11 marca 2014 r. sąd przysądza własność nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy i jego siostry po 1/2 części nieruchomości za cenę po 59 zł. Po przejęciu nieruchomości i wymeldowaniu w trybie administracyjnym byłych mieszkańców, nieruchomość zostaje sprzedana za cenę 240 zł, tj. po 120 zł za każdy udział.
Czy do kosztów uzyskania przychodu ze zbycia w dniu 26 czerwca 2015 r. nabytej przez Wnioskodawcę w toku egzekucji komorniczej od dłużnika osobistego 1/2 części nieruchomości przed upływem 5 lat od jej nabycia (w formie sądowego przysądzenia własności) Wnioskodawca może zaliczyć całą poniesioną cenę nabycia 1/2 części nieruchomości stwierdzoną postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 11 marca 2014 r. w sprawie przysądzenia własności nieruchomości oraz kwotę wpłaconej rękojmi...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podlega dochód rozumiany jako przychód z poszczególnego źródła, pomniejszony o koszty jego uzyskania. W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od podstawy obliczenia podatku odlicza się koszty ustalone zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ww. ustawy, a w myśl ust. 6c, koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Ustawodawca nie odsyła w tym zakresie do ogólnej definicji kosztów uzyskania przychodów zawartej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów przez co należy rozumieć wszelkie koszty poniesione w tych celach. Przepis art. 22 ust. 6c ww. ustawy stanowi odstępstwo od ogólnej ww. definicji kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w których nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.
Konsekwentnie zatem Wnioskodawca uważa, że w podanym stanie faktycznym sprawy, mając na uwadze specjalny tryb nabycia nieruchomości stanowiący rodzaj rekompensaty rzeczowej za wierzytelność pieniężną przysługującą Wnioskodawcy jako podatnikowi i dochodzoną od dłużnika osobistego w postępowaniu egzekucyjnym z nieruchomości, w razie odpłatnego zbycia tak nabytej nieruchomości, do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawca zaliczyć może całą cenę nabycia nieruchomości stwierdzoną postanowieniem Sądu w sprawie przysądzenia własności, co jest zgodne z uregulowaniem art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz kosztów rękojmi.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe w odniesieniu do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wpłaconej rękojmi oraz prawidłowe w pozostałej części.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nabył współwłasność nieruchomości (1/2 części) poprzez sądowe przysądzenie własności.
Mając na względzie przywołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy że wartość przejęcia nieruchomości (59 zł) przez Wnioskodawcę stwierdzona postanowieniem sądu (cena nabycia) stanowi koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Rękojmia zaliczana jest więc na poczet ceny nabycia. Wpłacona przez Wnioskodawcę rękojmia nie może zatem stanowić kosztu uzyskania przychodu, ponieważ jest ona już elementem ceny nabycia. W takiej sytuacji doszłoby do powtórnego ujęcia tej samej kwoty.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi
się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB4/4511-490/15/MK