Source: http://www.hity.gofin.pl/hity,86,korekta-kosztow-a-ksiegi-rachunkowe.html
Timestamp: 2015-05-30 18:15:23
Legal References Found: art. 24
 art. 15
 art. 9
 art. 24
 art. 15
 art. 24
 art. 15

Document Content:
Przepisy nakazuj� korekt� kosztów uzyskania przychodów dotycz�cych niezap�aconych faktur. Ksi�gowi maj� w�tpliwo�ci, czy i jak ujmowa� j� w ksi�gach rachunkowych. Wszystko zale�y od rozwi�za� przyj�tych przez jednostk�. Trzeba jednak pami�ta� o tym, �e korekty kosztów w zwi�zku z ich niezap�aceniem w odpowiednim terminie dokonuje si� w rachunku podatkowym. W ksi�gach rachunkowych nie nale�y zatem na t� okoliczno�� wyksi�gowywa� kosztów czy te� ksi�gowa� przychodów (gdy koszty podatkowe s� ni�sze od kwoty korekty).
Nie ma �adnych przepisów szczegó�owych w kwestii zapisów dokonywanych w ksi�gach rachunkowych dla potrzeb ustalania korekty kosztów podatkowych na podstawie art. 24d ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) oraz art. 15b ustawy o pdop (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.). Regulacje te zobowi�zuj� podatników do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów danego miesi�ca o kwot� wydatków nieop�aconych w odpowiednich terminach. Przy czym, je�li kwota zmniejszenia przekracza warto�� kosztów podatkowych danego miesi�ca, kwot� przekraczaj�c� te koszty nale�y zaliczy� do przychodów podatkowych.
Gdy po dokonaniu zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów lub zwi�kszenia przychodów podatkowych zobowi�zanie zostanie uregulowane, w miesi�cu zap�aty nale�y "odwróci�" dokonan� korekt�, tj. zwi�kszy� koszty uzyskania przychodów o kwot� dokonanego uprzednio zmniejszenia kosztów lub zwi�kszenia przychodów.
Przywo�ane przepisy dotycz� wy��cznie podatkowego uj�cia korekt wynikaj�cych z niezap�aconych faktur. W ustawie o rachunkowo�ci ani w �adnych przepisach wykonawczych nie zosta�y okre�lone wskazówki w zakresie ewidencji w ksi�gach rachunkowych tych zdarze�. Warto pami�ta�, �e ksi�gi rachunkowe powinny by� prowadzone w sposób zapewniaj�cy okre�lenie wysoko�ci dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysoko�ci nale�nego podatku za rok podatkowy (art. 24a ust. 1 ustawy o pdof oraz art. 9 ust. 1 ustawy o pdop). Jednak ustalenie zasad prowadzenia ewidencji ksi�gowej, szczególnie w kwestiach nieuregulowanych wprost w przepisach ustawy o rachunkowo�ci, nale�y do podatnika (kierownika jednostki).
Ewidencja analityczna czy pozabilansowa?
Zazwyczaj wydatki, które s� kosztami bilansowymi, lecz nie stanowi� kosztów uzyskania przychodów w rachunku podatkowym, ujmuje si� w ewidencji analitycznej prowadzonej do kont kosztów bilansowych jako NKUP. Podobnie post�puje si� z przychodami bilansowymi niestanowi�cymi przychodów podatkowych. Ewidencja ta nie zawsze jest wy��czn� podstaw� do ustalenia dochodu podatkowego, s� bowiem koszty i przychody nieujmowane w ksi�gach rachunkowych, a stanowi�ce koszty lub przychody dla celów podatku dochodowego w danym okresie sprawozdawczym - te trzeba ujmowa� w prowadzonej w dowolnej formie ewidencji pozabilansowej i uwzgl�dnia� "statystycznie" przy ustalaniu dochodu podatkowego. Mo�liwe jest te� prowadzenie ewidencji pozabilansowej dla wszystkich kosztów i przychodów inaczej kwalifikowanych dla celów bilansowych i podatku dochodowego. Decyzja w tej kwestii nale�y do kierownika jednostki.
Wydatki wy��czone z kosztów podatkowych z powodu niezap�acenia ich w odpowiednim terminie stanowi� nadal koszty bilansowe. Przychody podatkowe wykazywane w sytuacji, gdy kwota korekty przewy�sza wielko�� kosztów podatkowych danego miesi�ca, nie stanowi� przychodu bilansowego.
Koszty niestanowi�ce kosztów podatkowych z powodu zastosowania art. 24d ustawy o pdof lub art. 15b ustawy o pdop mog� by� ujmowane w ewidencji bilansowej na kontach analitycznych jako NKUP. Po zap�acie by�yby przeksi�gowywane z powrotem na konto KUP (jest to mo�liwe tylko w ci�gu danego roku). Podstaw� tego zapisu móg�by by� dowód PK. Warto jednak zauwa�y�, �e gdy korekta b�dzie wi�ksza od warto�ci kosztów podatkowych danego miesi�ca i trzeba b�dzie wykaza� przychód z tego tytu�u, nie zostanie on uj�ty w ewidencji bilansowej. Trzeba go b�dzie doliczy� "statystycznie" w rachunku podatkowym. Problemy z w�a�ciwym ujmowaniem zdarze� zwi�zanych z korekt� w ewidencji analitycznej powsta� te� mog� w momencie zap�aty wydatku, który uprzednio spowodowa� konieczno�� korekty. Maj�c na wzgl�dzie fakt, �e taka ewidencja jest bardzo pracoch�onna i musia�aby by� i tak uzupe�niana przez odpowiedni� ewidencj� pozabilansow�, moim zdaniem wygodniejszym rozwi�zaniem dla podatników prowadz�cych ksi�gi rachunkowe jest ustalanie wszystkich korekt wynikaj�cych z art. 24d ustawy o pdof lub art. 15b ustawy o pdop pozabilansowo, tj. w odr�bnej ewidencji czy zestawieniu. Wtedy w celu ustalenia dochodu podatkowego nale�a�oby:
1) ustali� koszty uzyskania przychodów i przychody podatkowe na podstawie zapisów wynikaj�cych z ewidencji bilansowej (syntetycznej i analitycznej),
2) na podstawie danych z ewidencji pozabilansowej pomniejszy� koszty podatkowe wynikaj�ce z ksi�g o kwoty niezap�aconych faktur lub powi�kszy� przychody podatkowe wynikaj�ce z ksi�g o kwoty z tego tytu�u, albo powi�kszy� koszty o kwoty zap�acone, które uprzednio spowodowa�y korekt�.
Jak przygotowa� si� do z�o�enia wniosku o�unijn� dotacj�?
Przychody i�koszty u�wsp�lnika sp�ki jawnej
Powr�t do zwolnienia z�VAT mo�liwy w�trakcie roku
Zasady przyjmowania i�odrzucania spadku
Wydatki na paliwo zu�ywane do cel�w prywatnych pracownik�w
Zmiany w�ustawie o�VAT od 1 lipca 2015�r.