Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ibpb-2-1-4514-513-15-mcz
Timestamp: 2018-03-22 10:23:27
Legal References Found: art. 14
 art. 102
 art. 555
 art. 105
 art. 105
 art. 558
 art. 558
 art. 1
 art. 6
 art. 9
 art. 9
 art. 47

Document Content:
IBPB-2-1/4514-513/15/MCZ | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową
IBPB-2-1/4514-513/15/MCZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 listopada 2015 r. (wpływ do Biura – 8 grudnia 2015 r.), uzupełnionym 11 i 16 lutego 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową – jest nieprawidłowe.
Wniosek został uzupełniony 11 lutego 2016 r. (fax) oraz 16 lutego 2016 r. (drogą pocztową).
A. Opis zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – S.K.A.) jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. Wnioskodawca stał się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Wspólnikiem Wnioskodawcy jest – fundusz inwestycyjny zamknięty z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Fundusz), działający na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych. Fundusz jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych.
Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) Wnioskodawcy jest spółka akcyjna.
Komplementariuszem Wnioskodawcy jest spółka V.P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: komplementariusz).
Luksemburska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (société ą responsabilité limitée) będąca rezydentem podatkowym w Wielkim Księstwie Luksemburga (dalej: Lux ) wraz z Funduszem założyły specjalne spółki osobowe działające zgodnie z prawem Wielkiego Księstwa Luksemburga (société en commandite spéciale – SCSp) o nazwie 1 SCSp, 2 SCSp, 3 SCSp, 4 SCSp, 5 SCSp (dalej: Lux SCSp).
Zgodnie z luksemburską ustawą z 10 sierpnia 1915 r. o spółkach handlowych (ze zmianami), spółka utworzona w formie SCSp to spółka nieposiadająca osobowości prawnej.
Podpisano umowę Lux SCSp, która reguluje funkcjonowanie i relacje pomiędzy wspólnikami SCSp (dalej: umowa spółki). Określono nazwy spółek 1 SCSp, 2 SCSp, 3 SCSp, 4 SCSp, 5 SCSp (dalej: Lux SCSp).
Początkowo działalność Lux SCSp będzie finansowana z kapitałów własnych wniesionych przez wspólników i pożyczek udzielonych im w ramach grupy kapitałowej, a następnie z przychodów generowanych przez spółki, których Lux SCSp będą wspólnikami.
Spółka komandytowa powstała z przekształcenia Wnioskodawcy, w której komandytariuszami będą Lux SCSp, będzie kontynuowała działalność Wnioskodawcy działającego w formie spółki komandytowo-akcyjnej, tj. będzie prowadziła działalność na rynku nieruchomości i planowane jest, że z tytułu tej działalności (wynajem/sprzedaż itp.) będzie osiągała zyski.
B. Charakterystyka prawna SCSp.
W celu uniknięcia potencjalnego nieporozumienia z osobami trzecimi, wspólnicy odpowiadający za zobowiązania SCSp w sposób ograniczony nie powinni być osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie spraw spółki SCSp na zewnątrz oraz jej reprezentację w stosunku do osób trzecich. Jednakże powyższe wskazania nie dotyczą czynności wewnętrznego zarządu, których przykładowa lista jest zawarta w prawie luksemburskim. Lista ta zawiera np. doradztwo i opiniowanie na rzecz SCSp, jej podmiotów powiązanych lub ich menedżerów, czynności kontroli i nadzoru, udzielanie pożyczek, gwarancji, emisję papierów wartościowych lub innego rodzaju wsparcie dla wspólników lub ich podmiotów powiązanych.
C. Charakterystyka podatkowa SCSp.
W świetle powyższego, Lux SCSp nie będą uznawane za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w Luksemburgu.
D. Dodatkowe informacje.
1. Uregulowania Kodeksu spółek handlowych.
Uzasadniając swoje stanowisko, Wnioskodawca zaznaczył, że zasady tworzenia, funkcjonowania oraz przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy Kodeks spółek handlowych, a następnie wskazał, że zgodnie z regulacją art. 102 ustawy, spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.
Zgodnie z art. 555 Kodeksu spółek handlowych, do przekształcenia spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego działu nie stanowią inaczej. W opinii Wnioskodawcy, oznacza to zastosowanie w przedmiotowej sytuacji art. 105 Kodeksu spółek handlowych regulującego kwestię treści umowy spółki komandytowej. Stosownie do treści art. 105 pkt 4 ustawy, umowa spółki komandytowej powinna zawierać określenie wkładów wnoszonych przez każdego wspólnika i ich wartość. Projekt takiej umowy załącza się zgodnie z art. 558 § 2 pkt 2 do planu przekształcenia.
Wnioskodawca zauważył, że zgodnie z art. 558 § 1 cyt. ustawy, plan przekształcenia powinien zawierać co najmniej ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia oraz określenie wartości udziałów albo akcji wspólników zgodnie ze sprawozdaniem finansowym sporządzonym dla celów przekształcenia (tj. określenie wartości bilansowej udziałów, akcji względnie wkładów w spółce przekształcanej).
2. Uregulowania Ordynacji podatkowej.
3. Uregulowania ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy, za zmianę umowy spółki, uznaje się przekształcenie lub łączenie spółek jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego w przypadku spółki kapitałowej. Z kolei zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku przekształcenia spółki w spółkę osobową (w tym komandytową) podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia. Jednocześnie na podstawie art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwolniona z opodatkowania będzie część wkładów, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska.
Wnioskodawca zaznaczył, że w opisie zdarzenia przyszłego wskazano, iż w analizowanym przypadku nie nastąpi przyrost majątku. Majątek spółki powstałej w wyniku przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę komandytową powstanie bowiem wyłącznie z majątku Wnioskodawcy, tj. będzie w pełni odpowiadać majątkowi spółki sprzed jej przekształcenia w spółkę komandytową (tj. poszczególne pozycje bilansowe Wnioskodawcy znajdą swoje odzwierciedlenie w bilansie spółki przekształconej – w szczególności wszelkie kapitały inne niż kapitał zapasowy (w tym zyski/straty z lat ubiegłych i zysk/strata bieżąca) staną się majątkiem spółki przekształconej, natomiast w umowie spółki przekształconej wspólnicy określą wartość swoich wkładów jako równowartość dotychczasowego kapitału zakładowego). Oznacza to również, że na moment przekształcenia do spółki osobowej wspólnicy nie wniosą dodatkowych składników majątkowych skutkujących zwiększeniem majątku spółki komandytowej.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę komandytową wysokość wkładów wspólników odpowiadać będzie wartości wkładów do Wnioskodawcy i kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Natomiast wkłady do Wnioskodawcy i kapitał zakładowy Wnioskodawcy były już opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych. A zatem na podstawie art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy, wkłady do Wnioskodawcy (w związku z jego przekształceniem w spółkę komandytową) będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
przekształcenie wniesionej spółki (Wnioskodawcy) w spółkę komandytową, w której komandytariuszami będą Lux SCSp (osobowa spółka prawa luksemburskiego) a komplementariuszem polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
Przy czym należy podkreślić, iż z treści wniosku wynika, że w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy (spółki komandytowo-akcyjnej) w spółkę komandytową zyski za lata poprzedzające i zysk netto oraz inne kapitały niż kapitał zakładowy min. kapitał zapasowy, w momencie przekształcenia, wejdą w skład majątku spółki osobowej. Na majątek spółki przekształconej składał się będzie bowiem majątek Wnioskodawcy – tj. poszczególne pozycje bilansowe Wnioskodawcy znajdą swoje odzwierciedlenie w bilansie spółki przekształconej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielcach, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IBPB-2-1/4514-20/16/AD | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4514-63/16/MZ | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-924/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-1690/15-4/KS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IBPB-2-1/4514-513/15/MCZ