Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil1-2-4012-342-2018-2-mr
Timestamp: 2019-04-18 10:19:59
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 29
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 5
 art. 8
 art. 29
 art. 8
 art. 17
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 29
 art. 5
 art. 14
 art. 113
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 15
 art. 113
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88

Document Content:
♦ › Gmina › 0112-KDIL1-2.4012.342.2018.2.MR
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami na realizacją projektu pn. „...”; opodatkowania podatkiem VAT wpłat dokonywanych przez osoby fizyczne na podstawie umów cywilnoprawnych oraz brak podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT przekazania przez Gminę po 5 latach własności instalacji na rzecz mieszkańców; opodatkowania otrzymanego dofinansowania oraz ustalenia czy otrzymaną dotację należy traktować jako kwotę brutto, od której należy odprowadzić podatek VAT oraz zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla nabywanych przez Gminę od Wykonawcy robót budowlanych związanych z zamontowaniem i uruchomieniem instalacji OZE.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2018 r. (data wpływu 28 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 lipca 2018 r. (data wpływu 25 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami na realizacją projektu pn. „...” (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe;
opodatkowania podatkiem VAT wpłat dokonywanych przez osoby fizyczne na podstawie umów cywilnoprawnych (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2) oraz braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT przekazania przez Gminę po 5 latach własności instalacji na rzecz mieszkańców (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest prawidłowe;
opodatkowania otrzymanego dofinansowania (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4) oraz ustalenia czy otrzymaną dotację należy traktować jako kwotę brutto, od której należy odprowadzić podatek VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) – jest prawidłowe;
zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla nabywanych przez Gminę od Wykonawcy robót budowlanych związanych z zamontowaniem i uruchomieniem instalacji OZE (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) – jest prawidłowe.
W dniu 28 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresach. Wniosek uzupełniono w dniu 25 lipca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego oraz zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto, od dnia 1 stycznia 2017 r. Gmina rozlicza podatek VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi na podstawie ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1454).
Gmina odprowadza do urzędu skarbowego podatek VAT od przychodów, głównie związanych z najmem i dzierżawą. Dokonując transakcji zakupowych Gmina rozróżnia 5 przypadków:
zakupy towarów i usług wykorzystywanych do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania lub niepodlegającej opodatkowaniu – brak możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego,
zakupy towarów i usług wykorzystywanych łącznie do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania i opodatkowanej – odliczenie części kwoty podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu tzw. wskaźnika proporcji,
zakupy towarów i usług wykorzystywanych łącznie do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania, opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu – odliczenie części kwoty podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu tzw. wskaźnika proporcji oraz pre-współczynnika,
zakupy towarów i usług wykorzystywanych łącznie do sprzedaży opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu – odliczenie części kwoty podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu pre-współczynnika,
zakupy towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej – odliczenie pełnej kwoty podatku VAT naliczonego.
Gmina planuje budowę instalacji fotowoltaicznych oraz kolektorów słonecznych na obiektach będących własnością mieszkańców Gminy. Gmina w partnerstwie z 3 innymi gminami złożyła wniosek o dofinansowanie ww. inwestycji pn. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 – Oś Priorytetowa Efektywna i zielona energia. Gmina może uzyskać dofinansowanie w wysokości 60% kosztów kwalifikowalnych inwestycji, pozostałe koszty inwestycji (nieobjęte refundacją z środków unijnych) będą pokryte z wpłat mieszkańców.
Projekt będzie obejmował wykonanie dokumentacji projektowej oraz dostawę, montaż i uruchomienie instalacji fotowoltaicznej i instalacji kolektorów słonecznych na dachu, bądź poprzez przytwierdzenie do ścian budynku mieszkalnego jednorodzinnego o powierzchni nie przekraczającej 300 m2. W wyjątkowych przypadkach, związanych z ograniczeniami technicznymi, montaż instalacji zostanie wykonany na gruncie lub na powierzchni budynku gospodarczego.
Gmina i właściciele budynków zawierają umowy cywilnoprawne, w których uregulowane są wzajemne obowiązki organizacyjne i finansowe związane z montażem i eksploatacją instalacji fotowoltaicznych oraz kolektorów słonecznych. Udział mieszkańców w projekcie jest dobrowolny. Podpisując umowę mieszkaniec użycza Gminie nieodpłatnie niezbędną część nieruchomości pod zamontowane urządzenia związane z instalacją na okres 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej środków unijnych. Właściciele budynków zobowiązują się partycypować w kosztach realizacji projektu nieobjętych dofinansowaniem ze środków Unii Europejskiej. Tak wyliczona kwota wpłacana przez mieszkańca na rzecz Gminy będzie opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 8% lub 23% w zależności od miejsca zamontowania instalacji fotowoltaicznej i kolektorów słonecznych.
Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie projektu w partnerstwie z 3 innymi gminami, wyłonienia wykonawcy instalacji zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych, ustalenia harmonogramu prac inwestycyjnych, przeprowadzenia odbioru technicznego i końcowego oraz rozliczenia finansowego projektu. Wykonawca instalacji wystawi faktury VAT za wykonane usługi odrębnie dla każdej gminy. Na fakturach zakupowych będą zastosowane dwie stawki VAT – 8% i 23%, w zależności od miejsca zamontowania instalacji fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych.
Realizacja projektu nie stanowi zadania własnego gminy o charakterze obowiązkowym (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym).
Realizacja projektu jest uzależniona od otrzymania dofinansowania.
Otrzymane przez Gminę dofinansowanie nie może być przeznaczone na inny cel niż ten, o którym mowa we wniosku, tj. pn. „...”.
Gdyby projekt nie był dofinansowany opłaty pobierane od mieszkańców na realizację projektu byłyby wyższe.
Umowa zawarta z mieszkańcami będzie obejmować wszystkie towary i usługi niezbędne do wykonania instalacji.
Wnioskodawca nabywa w związku z realizowanym projektem: usługi wykonania instalacji solarnych i fotowoltaicznych, usługi wykonania studium wykonalności, wykonania dokumentacji projektowej i kosztorysu inwestorskiego dot. kolektorów słonecznych oraz usługi promocji projektu.
Gmina zleci montaż kolektorów w całości Wykonawcy, który w relacji zobowiązaniowej Gmina – mieszkaniec stanie się podwykonawcą usług realizowanych przez Gminę na rzecz mieszkańca.
Gmina planuje zawarcie jednej umowy na wykonanie wszystkich instalacji, oraz:
fakturowanie czynności odbywać się będzie po wykonaniu całej zleconej usługi,
wszystkie wykonywane przez Wykonawcę czynności będą ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, której nie można podzielić w sposób naturalny,
elementem dominującym w ramach wykonywanych przez Wykonawcę czynności będą pracę instalatorskie,
Gmina wypłaci jedno wynagrodzenie obliczone jako iloczyn wykonanych instalacji i przyjętej stawki za prawidłowe wykonanie jednej instalacji,
Wnioskodawca planuje otrzymać jedną fakturę, która dokumentować będzie czynności pn. „Montaż instalacji fotowoltaicznych zgodnie z umową z dnia (...)”,
symbol PKWiU dla tego rodzaju usługi to: 43.29.19.0 „Pozostałe roboty związane z wykonywaniem instalacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Gmina zamierza zawrzeć umowę na wykonanie jednego świadczenia.
Wykonanie dokumentacji projektowej polegać będzie na wykonaniu wszelkich prac projektowych niezbędnych do zgłoszenia robót budowlanych, czynności odbiorczych, celem spełnienia wymogów stawianych przez przepisy architektoniczno-budowlane. Wykonawca przeniesie na Gminę autorskie prawa majątkowe do sporządzonej dokumentacji projektowej.
Wykonawca projekty wykonywać będzie wyłączenie na potrzeby nabywcy usługi projektowej, tj. Gminy.
Podmiot, który świadczyć będzie usługi montażu na rzecz Wnioskodawcy nie został jeszcze wyłoniony. Wybór Wykonawcy następować będzie w drodze przetargu nieograniczonego w ramach Prawa Zamówień Publicznych. Z doświadczenia Wnioskodawcy wynika, że uczestnikami zamówień publicznych są podmioty będące czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Wielkość przyszłego zamówienia publicznego sugeruje również, że podmiot przystępujący do przetargu nie będzie mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT. Sprzedaż u tego podatnika nie będzie więc zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy VAT.
Zakup tablic związany jest z obowiązkiem nałożonym przez instytucję współfinansującą realizację projektu. Zakup i montaż tablic stanowi realizację obowiązków Gminy jako beneficjenta tych środków. Usługa promocji polegać będzie na rozpowszechnieniu wśród mieszkańców Gminy informacji o realizowanym projekcie. W ramach tych działań Gmina zamierza zachęcić jak największą grupę mieszkańców do zawarcia umów cywilnoprawnych na podstawie, których dokonany zostanie montaż instalacji.
Towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłączenie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją projektu pn. „...”, w ramach którego zostaną wykonane instalacje fotowoltaiczne oraz instalacje kolektorów słonecznych na potrzeby mieszkańców, którzy podpiszą z Gminą umowy cywilnoprawne? W ramach ww. projektu przewidziano także zakupy związane z opracowaniem dokumentacji projektowej oraz jej promocji w ramach, której zostaną zakupione tablice informacyjne oraz tablice pamiątkowe.
Czy wpłacone przez mieszkańców kwoty pieniężne na podstawie umowy cywilnoprawnej należy uznać za wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez Gminę usług i w związku z tym opodatkować je podatkiem od towarów i usług?
Czy poza odprowadzeniem podatku VAT od wkładu własnego mieszkańców Gmina będzie zobligowana do odrębnego opodatkowania podatkiem VAT przekazania mieszkańcom własności instalacji wraz z upływem okresu trwania umowy cywilnoprawnej?
Czy otrzymane dofinansowanie (60% kosztów kwalifikowalnych) należy uznać za zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej, mającą bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług i w związku z tym opodatkować kwotę dofinansowania podatkiem VAT, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?
Czy otrzymane dofinansowanie (60% kosztów kwalifikowalnych) należy uznać za wartość brutto od której należy wyodrębnić podatek VAT i odprowadzić do Urzędu Skarbowego?
Czy nabycie usługi od Wykonawcy w postaci robót budowlanych związanych z zamontowaniem i uruchomieniem instalacji OZE na ww. budynkach mieszkalnych oraz budynkach gospodarczych i przydomowym ogrodzie osób fizycznych opodatkować należy zgodnie z mechanizmem odwrotnego obciążenia?
Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia całości podatku VAT naliczonego ze wszystkich faktur zakupowych związanych z realizacją projektu pn. „...”, w ramach którego zostaną wykonane instalacje fotowoltaiczne oraz instalacje kolektorów słonecznych na potrzeby mieszkańców, którzy podpiszą z Gminą umowy cywilnoprawne.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 1 niniejszej ustawy, przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Wpłaty mieszkańców będą pozostawały w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług realizowanym na rzecz tychże mieszkańców na podstawie umów cywilnoprawnych, będą stanowiły zaliczki na poczet przyszłej usługi, której zakończenie nastąpi po upływie 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, wpłacone przez mieszkańców kwoty pieniężne na podstawie umowy cywilnoprawnej należy uznać za wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez Gminę usług i opodatkować je podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Zdaniem Wnioskodawcy, poza odprowadzeniem podatku VAT od wkładu własnego mieszkańców Gmina nie będzie zobligowana do odrębnego opodatkowania podatkiem VAT przekazania mieszkańcom własności instalacji wraz z upływem okresu trwania umowy cywilnoprawnej.
Przeniesienie przez Gminę własności zamontowanych instalacji fotowoltaicznych i solarnych na mieszkańców, nie będzie stanowić odrębnej czynności opodatkowanej podatkiem VAT, ale będzie stanowić element całościowej usługi świadczonej przez Gminę na rzecz mieszkańców w ramach jednego wynagrodzenia uiszczanego na początku realizacji umowy.
Wnioskodawca jest zdania, że dofinansowanie projektu (60% kosztów kwalifikowalnych) należy uznać za zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej, mającą bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, w związku z tym, należy opodatkować kwotę dofinansowania podatkiem VAT, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
Otrzymane dofinansowanie będzie związane z montażem instalacji fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych u mieszkańców jako pokrycie części kosztów konkretnego świadczenia, a więc dotacja w sposób bezpośredni wpływa na cenę usługi dla poszczególnych mieszkańców.
Wnioskodawca jest zdania, że kwotę dofinansowania projektu (60% kosztów kwalifikowalnych) należy uznać za kwotę brutto i rozliczyć zgodnie ze schematem rozliczeń podatku od towarów i usług wskazanym w piśmie Ministerstwa Rozwoju znak: DKF-IV.7517.142.2017.DK.
Wszyscy Wykonawcy robót, w tym instalacji solarnych, będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Wykonawcy, zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług zobowiązani będą do wystawiania faktur za zrealizowane dostawy i roboty instalacyjne, z tytułu dostawy i montażu instalacji solarnych PKWiU 43.22.12.
Dokonywana przez Gminę na rzecz mieszkańców – w oparciu o umowę z wykonawcą – dostawa i montaż instalacji solarnych – będzie stanowiła świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.).
Usługa ta będzie miała charakter usługi złożonej, na którą składać się będzie dostawa urządzeń, wykonanie połączenia z systemem ogrzewania oraz instalacją wodną a także przekazanie ich do korzystania, a następnie na własność mieszkańcom.
Gmina do zakupionych od wykonawców usług budowlanych (montażu instalacji solarnych PKWiU 43.22.12.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych), które zostaną następnie przekazane na rzecz mieszkańców, będzie obowiązana do stosowania przepisu art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 1h, tj. zasad odwrotnego obciążenia.
Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika języka polskiego, podwykonawca to firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy (http://sjp.pwn.pl/sjp/podwykonawca; 2503008).
Gmina będzie dokonywała sprzedaży usług na rzecz mieszkańców (będzie w przypadku refakturowania wykonawcą), a zakupu ich dokona od przedsiębiorcy, który wygra przetarg (który będzie podwykonawcą).
Zakupione usługi będą wchodziły w zakres kompleksowej usługi świadczonej na rzecz mieszkańców, stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, z którego wynika, że w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Konieczność późniejszego odsprzedania (refakturowania) zakupionych usług spowoduje, że faktyczny wykonawca usługi, dokonujący montażu, stanie się wobec Gminy podwykonawcą.
W związku z tym transakcje, których przedmiotem będzie świadczenie wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT usług budowlanych (później refakturowanych), realizowane przez wykonawcę na rzecz inwestora, będą podlegały opodatkowaniu według zasad odwrotnego obciążenia – podatek VAT rozliczany będzie przez nabywcę (Gminę), która otrzyma fakturę na kwotę należności za wykonane usługi, bez podatku VAT. W takim przypadku mechanizm odwróconego obciążenia będzie miał zastosowanie.
W związku z powyższym, wykonawca usług powinien wystawiać na rzecz Gminy faktury bez podatku należnego VAT, z adnotacją odwrotne obciążenie.
wykonanie studium wykonalności – PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
wykonanie dokumentacji projektowej i kosztorysu inwestorskiego dot. kolektorów słonecznych – PKWiU 71.12.19.0 Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć,
usługa polegająca na promocji projektu – PKWiU 71.12.19.0, 73.11.19 Pozostałe usługi reklamowe,
– zastosowanie będzie miała zasada ogólna opodatkowania (Gmina otrzyma faktury z podatkiem VAT należnym), z uwagi, że nie są to usługi objęte załącznikiem nr 14 do ustawy VAT.
Wyżej opisane stanowisko potwierdzają wydane interpretacje indywidualne tj.: 0113-KDIPT1-1.4012.412.2017.1.ŻR; 0111.KDIB3-1.4012.795.2017.2.BW.
opodatkowania podatkiem VAT wpłat dokonywanych przez osoby fizyczne na podstawie umów cywilnoprawnych (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2);
braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT przekazania przez Gminę po 5 latach własności instalacji na rzecz mieszkańców (pytanie oznaczone we wniosku nr 3);
opodatkowania otrzymanego dofinansowania (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4);
ustalenia czy otrzymaną dotację należy traktować jako kwotę brutto, od której należy odprowadzić podatek VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 5);
zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla nabywanych przez Gminę od Wykonawcy robót budowlanych związanych z zamontowaniem i uruchomieniem instalacji OZE (pytanie oznaczone we wniosku nr 6);
prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami na realizacją projektu pn. „...” (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina planuje budowę instalacji fotowoltaicznych oraz kolektorów słonecznych na obiektach będących własnością mieszkańców Gminy. Gmina w partnerstwie z 3 innymi gminami złożyła wniosek o dofinansowanie ww. inwestycji pn. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 – Oś Priorytetowa Efektywna i zielona energia. Gmina może uzyskać dofinansowanie w wysokości 60% kosztów kwalifikowalnych inwestycji, pozostałe koszty inwestycji (nieobjęte refundacją z środków unijnych) będą pokryte z wpłat mieszkańców. Gmina i właściciele budynków zawierają umowy cywilnoprawne, w których uregulowane są wzajemne obowiązki organizacyjne i finansowe związane z montażem i eksploatacją instalacji fotowoltaicznych oraz kolektorów słonecznych. Udział mieszkańców w projekcie jest dobrowolny. Podpisując umowę mieszkaniec użycza Gminie nieodpłatnie niezbędną część nieruchomości pod zamontowane urządzenia związane z instalacją na okres 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej środków unijnych.
W pierwszej kolejności Wnioskodawca ma wątpliwości czy wpłacone przez mieszkańców kwoty pieniężne z tytułu udziału w projekcie stanowią wynagrodzenie za świadczone przez Gminę na ich rzecz usługi i należy je opodatkować podatkiem od towarów i usług.
W odpowiedzi na wątpliwości Wnioskodawcy należy wskazać, że aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy dostawcą towarów lub usługodawcą a odbiorcą, a w zamian za wykonanie świadczenia powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem i przekazanym za nie wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest dana czynność, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz dokonującego dostawy lub świadczącego usługę.
Jednocześnie wskazać należy, że czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych kosztów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. W istocie okoliczność, czy transakcja została dokonana po cenie niższej, czy też wyższej od kosztu świadczenia, nie ma znaczenia dla zakwalifikowania transakcji jako „transakcji odpłatnej” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bowiem to ostatnie pojęcie wymaga wyłącznie istnienia bezpośredniego związku między dostawą towarów lub świadczeniem usług, a świadczeniem wzajemnym (wynagrodzeniem) rzeczywiście otrzymanym przez podatnika.
Tym samym, w niniejszej sprawie czynnością, jaką Gmina dokona na rzecz mieszkańców będzie usługa montażu instalacji fotowoltaicznych oraz kolektorów słonecznych, na poczet wykonania której Gmina pobierze określoną w umowie wpłatę, zgodnie z zawartymi z mieszkańcami umowami cywilnoprawnymi.
Nie można zatem uznać, że wpłaty wnoszone przez mieszkańców deklarujących udział w przedmiotowym projekcie pozostaną „w oderwaniu” od czynności, które zostaną wykonane przez Gminę. We wskazanej sytuacji istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zindywidualizowanym świadczeniem na rzecz uczestnika projektu, które zobowiązał się wykonać Wnioskodawca. Należy również zauważyć, że stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, Wnioskodawca zawierając umowę z wykonawcą na wykonanie ww. instalacji fotowoltaicznej oraz umowy z mieszkańcami, wchodzi w rolę świadczącego usługę. Tym samym, wpłaty otrzymywane przez Gminę od mieszkańców stanowią wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez nią usług na rzecz uczestników projektu – mieszkańców.
W związku z powyższym, dokonywane przez mieszkańców wpłaty z tytułu uczestnictwa w projekcie dotyczą świadczenia usługi montażu instalacji fotowoltaicznych oraz kolektorów słonecznych, co wskazuje, że świadczenia, co do których Gmina zobowiązała się w ramach podpisanych z mieszkańcami umów stanowią odpłatne świadczenie usług, które – zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie części pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.
W niniejszej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy – pytanie nr 3 – budzi także kwestia odrębnego opodatkowania podatkiem VAT przekazania mieszkańcom własności instalacji wraz z upływem okresu trwania umowy cywilnoprawnej.
Przechodząc do kwestii „braku odrębnego opodatkowania podatkiem VAT” czynności przekazania przez Gminę mieszkańcom prawa własności instalacji, należy zauważyć, że po okresie utrzymania trwałości projektu instalacje zostaną przekazane na własność właścicielom nieruchomości bez odrębnej odpłatności oprócz tej, która zastała już przez mieszkańca poniesiona na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej.
Przeniesienie zatem przez Gminę własności instalacji na mieszkańców nie stanowi odrębnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale będzie elementem całościowej usługi świadczonej przez Gminę na rzecz mieszkańców.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności sprawy należy wskazać, że przekazanie przez Gminę własności instalacji na rzecz mieszkańców nie będzie stanowiło odrębnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale będzie elementem całościowej usługi świadczonej przez Gminę na rzecz mieszkańców.
W konsekwencji uznać należy, że Gmina nie jest zobligowana do odrębnego opodatkowania podatkiem VAT przekazania mieszkańcom własności instalacji wraz z upływem okresu trwania umowy cywilnoprawnej.
Z kolei, wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie części pytania nr 4 wniosku dotyczą opodatkowania otrzymanego dofinansowania.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że realizacja projektu jest uzależniona od otrzymania dofinansowania. Otrzymane przez Gminę dofinansowanie nie może być przeznaczone na inny cel niż ten o którym mowa we wniosku, tj. pn. „...”. Ponadto, z opisu sprawy wynika, że gdyby projekt nie był dofinansowany opłaty pobierane o mieszkańców na realizację projektu byłyby wyższe.
W opinii tut. Organu przekazane dla Wnioskodawcy dofinansowanie na realizację projektu pn. „...”. przeznaczone na wykonanie instalacji na budynkach należących do mieszkańców należy uznać za otrzymane od osoby trzeciej środki (dotacje, subwencje lub dopłaty o podobnym charakterze), które mają bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Gminę usług. Należy bowiem zauważyć, że otrzymane przez Gminę dofinansowanie nie zostanie przeznaczone na ogólną działalność Gminy. Jak wynika z opisu sprawy, środki finansowe – z RPO – będą wykorzystane na określone działania związane z realizacją projektu ww. projektu w części dotyczącej wykonania instalacji na budynkach należących do mieszkańców. Wobec tego, dofinansowanie otrzymane przez Gminę w części dotyczącej wykonania instalacji na budynkach należących do mieszkańców będzie niczym innym jak wynagrodzeniem z tytułu świadczonych przez Gminę usług.
Tym samym, uwzględniając w rozpatrywanej sprawie treść ww. art. 29a ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania z tytułu świadczonej przez Gminę usługi, tj. wykonania instalacji na budynkach należących do mieszkańców będzie kwota należna, w postaci wpłaty, którą uiszczają mieszkańcy biorący udział w projekcie zgodnie z zawartymi umowami, a także środki otrzymane przez Gminę od podmiotu trzeciego na realizację ww. projektu w części, w jakiej dofinansowują one cenę świadczonych na rzecz mieszkańców usług, pomniejszone o kwotę podatku należnego.
W przedmiotowej sprawie otrzymane przez Gminę dofinansowanie (dotacja) z RPO na realizację projektu pn. „...” przeznaczone na wykonanie instalacji na budynkach należących do mieszkańców będzie miało bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu świadczenia usług, a zatem stanowić będzie zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej.
W konsekwencji ww. dofinansowanie stanowi podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy, i co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zatem, stanowisko w zakresie części pytania 4 należało uznać za prawidłowe.
Przechodząc natomiast do kwestii wskazanej w pytaniu nr 5 wniosku dotyczącym ustalenia, czy w przypadku otrzymanej dotacji na realizację projektu w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych na nieruchomościach mieszkańców, należy traktować ją jako kwotę brutto, od której należy odprowadzić podatek, czy jako kwotę netto i do tej kwoty należy doliczyć podatek VAT, należy zauważyć, że jak wyżej wskazano otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację projektu pn. „...” w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych oraz kolektorów słonecznych na budynkach mieszkańców będzie stanowiło podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy, i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
W konsekwencji, Gmina powinna wyliczyć wartość podatku VAT metodą „w stu”, traktując wskazaną kwotę dofinansowania jako kwotę brutto, tj. kwotę zawierającą podatek należny.
Zatem, stanowisko w zakresie pytania 5 należało uznać za prawidłowe.
Ponadto w niniejszej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy budzi również kwestia – wyrażona w pytaniu nr 6 – zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla nabywanych przez Wnioskodawcę od Wykonawcy robót budowlanych związanych z zamontowaniem i uruchomieniem instalacji OZE.
Należy w tym miejscu zaznaczyć, że przedmiotem pytania nr 6 wniosku nie są wszystkie nabywane przez Wnioskodawcę od Wykonawcy usługi lecz wyłącznie roboty budowlane związane z zamontowaniem i uruchomieniem instalacji OZE.
Na wstępie należy zauważyć, że dla udzielenia odpowiedzi w zakresie zastosowania bądź niezastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia w przypadku świadczeń objętych wnioskiem, istotne jest prawidłowe ich zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym, wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści uzupełnienia wniosku opisie sprawy, tj. na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.
Tut. Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tak więc niniejszą interpretację wydano w oparciu o grupowanie PKWiU dla robót budowlanych nabywanych od Wykonawcy wskazane przez Wnioskodawcę w uzupełnieniu do wniosku, tj. PKWiU 43.29.19.0.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina zleci montaż instalacji w całości Wykonawcy, który w relacji zobowiązaniowej Gmina – mieszkaniec stanie się podwykonawcą usług realizowanych przez Gminę na rzecz mieszkańca. Gmina planuje zawarcie jednej umowy na wykonanie wszystkich instalacji. Ponadto:
Wnioskodawca planuje otrzymać jedną fakturę, która dokumentować będzie czynności pn. „Montaż instalacji fotowoltaicznych zgodnie z umową z dnia (...),
Wnioskodawca wskazał, że podmiot, który świadczyć będzie usługi montażu na rzecz Wnioskodawcy nie został jeszcze wyłoniony. Wybór Wykonawcy następować będzie w drodze przetargu nieograniczonego w ramach Prawa Zamówień Publicznych. Z doświadczenia Wnioskodawcy wynika, że uczestnikami zamówień publicznych są podmioty będące czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Wielkość przyszłego zamówienia publicznego sugeruje również, że podmiot przystępujący do przetargu nie będzie mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT. Sprzedaż u tego podatnika nie będzie więc zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy VAT.
Mając na uwadze wskazany przez Wnioskodawcę opis sprawy, należy przyjąć, że Gmina wykonując na rzecz mieszkańców usługę montażu instalacji fotowoltaicznych oraz kolektorów słonecznych działa w charakterze głównego wykonawcy. Efektem prac, jakich oczekują mieszkańcy w ramach zawartej z Gminą umowy, jest wykonanie przedmiotowych instalacji. Z tego względu mieszkaniec, a nie Gmina, jest podmiotem zlecającym i oczekującym wykonania na własnej nieruchomości przedmiotowych usług budowlanych (tj. inwestorem). Zatem przedmiotem czynności wykonywanych przez Gminę jest świadczenie usługi budowlanej polegającej na jej wykonaniu.
Zatem, Gmina jako główny wykonawca nabywając od Wykonawcy, działającego w tym przypadku w charakterze podwykonawcy, usługi budowlane, sklasyfikowane w PKWiU 43.29.19.0, które stanowią usługi wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, zobowiązana będzie do ich opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy.
Wobec powyższego, należy uznać, że w związku z realizacją przedmiotowego projektu w rozliczeniach dokonywanych pomiędzy Gminą, a Wykonawcą wykonującym roboty budowlane sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 43.29.19.0 znajdzie zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia w myśl art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy.
Podsumowując, Gmina – dokonując od Wykonawcy wyłonionego w trybie przetargu, w sytuacji gdy Wykonawca będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15, i którego sprzedaż nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 zakupu robót budowlanych związanych z zamontowaniem i uruchomieniem instalacji OZE – ma obowiązek rozliczenia podatku VAT na zasadzie „odwrotnego obciążenia” polegającego na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na Gminę, na rzecz której świadczona jest usługa.
Należy ponownie zaznaczyć, że kwestia zastosowania odwrotnego obciążenia dotyczyła wyłącznie nabywanych od Wykonawcy robót budowlanych związanych z zamontowaniem i uruchomieniem instalacji OZE.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6 wniosku jest prawidłowe.
W dalszej kolejności wątpliwości Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 1 wniosku – dotyczą kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją projektu pn. „...”, w ramach którego zostaną wykonane instalacje fotowoltaiczne oraz instalacje kolektorów słonecznych na potrzeby mieszkańców, którzy podpiszą z Gminą umowy cywilnoprawne. Wnioskodawca nabywa w związku z realizowanym projektem: usługi wykonania instalacji solarnych i fotowoltaicznych, usługi wykonania studium wykonalności, wykonania dokumentacji projektowej i kosztorysu inwestorskiego dot. kolektorów słonecznych oraz usługi promocji projektu. Towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłączenie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Z treści wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Faktury za realizację przedmiotowego projektu będą wystawiane na Gminę. Nabywane towary i usługi przez Gminę w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca w związku z montażem instalacji fotowoltaicznych oraz kolektorów słonecznych będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zatem, skoro w przedmiotowej sprawie nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to co do zasady Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków z otrzymanych faktur, o ile faktury te dokumentują zakup towarów lub usług opodatkowanych na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy.
W związku z powyższym, Wnioskodawca ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego – na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, jak i art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy – z tytułu wykonania instalacji fotowoltaicznych oraz kolektorów słonecznych montowanych w ramach projektu na obiektach będących własnością mieszkańców oraz innych wydatków z nim związanych (dot. wykonania studium wykonalności; dokumentacji projektowej i kosztorysu inwestorskiego dot. kolektorów słonecznych oraz promocji projektu).
W konsekwencji, Gmina może odliczyć podatek VAT naliczony w związku z realizacją projektu pn. „...”. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
Jednocześnie informuje się, że w zakresie stawki podatku dla usługi świadczonej przez Gminę w ramach realizowanego przez nią projektu (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2) oraz określenia stawki dla otrzymywanego dofinansowania (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0112-KDIL1-2.4012.342.2018.2.MR