Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wyposazenie/ilpb1-415-573-13-2-tw
Timestamp: 2018-11-15 14:38:18
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 121
 art. 14

Document Content:
♦ › Wyposażenie › ILPB1/415-573/13-2/TW
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w części dotyczącej możliwości zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup wyposażenia do mieszkania oraz w części dotyczącej możliwości zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na przystosowanie mieszkania do stanu umożliwiającego wykorzystanie na potrzeby najmu.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2013 r. (data wpływu 13 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów:
w części dotyczącej możliwości zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup wyposażenia do mieszkania – jest prawidłowe,
w części dotyczącej możliwości zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na przystosowanie mieszkania do stanu umożliwiającego wykorzystanie na potrzeby najmu – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawczyni w marcu 2013 r. kupiła wraz z mężem ze środków własnych na rynku wtórnym mieszkanie spółdzielczo-własnościowe, które było używane powyżej 5 lat – oddane do użytkowania w 1987 r. Jest to kolejne mieszkanie zakupione przez Wnioskodawczynię i Jej męża w celach najmu.
Obecnie Wnioskodawczyni oczekuje opuszczenia mieszkania pod koniec maja 2013 r. przez sprzedawcę, który ma to prawo zapisane w umowie notarialnej. Ponieważ mieszkanie wymaga gruntownego remontu, gdyż od wielu lat zamieszkuje je starsza osoba, to po wyprowadzce sprzedającego, remont zostanie od razu przeprowadzony, aby znaleźć klientów i otrzymać zaplanowane przychody z najmu. Zaplanowany remont ma składać się z wymiany instalacji elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, położenia płytek w łazience, nowej instalacji sanitarnej i nowej armatury, szpachlowania, gipsowania i malowania ścian, wyłożenia płytkami dekoracyjnymi części ścian, wymiany drzwi, położenia paneli – wszystko z materiałem oraz zabudowa szaf wnękowych, nowe gniazdka i wyłączniki. Mieszkanie zostanie wyposażone także w nowe sprzęty AGD, nowe meble kuchenne, szafę, komodę, rolety na okna, zasłony, obrazy, półki, meble wypoczynkowe, dywan, itp. – tak aby osiągnąć możliwie wysoką cenę najmu. Wnioskodawczyni przypuszcza, że żaden z elementów wyposażenia nie będzie przekraczał kwoty 3.500 zł. Wynajem będzie przypisany Wnioskodawczyni, która pozostaje w związku małżeńskim ze wspólnotą majątkową. Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Mąż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą z dziedziny komputerowej. Wynajem ma być prywatny niezwiązany z działalnością gospodarczą jej męża.
Wnioskodawczyni chce zaliczyć koszty remontu i wyposażenia mieszkania spółdzielczego-własnościowego będącego wartością niematerialną i prawną do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu wynajęcia – czyli oddania mieszkania wraz z wyposażeniem do używania wynajmującym (umowa najmu będzie wyszczególniała oddane do użytku nowe wyposażenie).
Wnioskodawczyni zamierza w przyszłości wraz z mężem przekształcić mieszkanie spółdzielcze-własnościowe w pełną własność – zakładając księgę wieczystą i wówczas chce amortyzować mieszkanie jako środek trwały, będąc jego pełnoprawnym właścicielem – według indywidualnej stawki amortyzacyjnej 10% przez 10 lat przyjmując za wartość początkową cenę nabycia mieszkania powiększoną o koszty opłat notarialnych i sądowych związanych z zawarciem umowy kupna-sprzedaży lokalu.
Czy Wnioskodawczyni prawidłowo ma zamiar zrobić odliczenie dla remontu i dla wyposażenia mieszkania przed jego wynajęciem, wpisując je w całości w koszty uzyskania przychodu w miesiącu oddania mieszkania do użytkowania na wynajem...
Zdaniem Wnioskodawczyni, ponieważ otrzymała w styczniu 2013 r. podobną interpretację odnośnie zaliczenia remontu i wyposażenia w całości w koszty uzyskania przychodu w miesiącu oddania mieszkania spółdzielczo-własnościowego będącego wartością niematerialną i prawną, do użytkowania na wynajem, zakupionego w 2012 r., to uważa, że może poniesione wydatki za remont i wyposażenie zaliczyć i w tym przypadku, do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu oddania do użytkowania na wynajem, ponieważ remont zostanie przeprowadzony w celu przygotowania lokalu do wynajmowania.
Wnioskodawczyni zadaje to pytanie ponownie, ponieważ w powyższej interpretacji została pouczona, iż każda interpretacja zostaje wydana w indywidualnych sprawach i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Dlatego, choć sytuacja z powyższej interpretacji jest podobna jak w ubiegłym roku, Wnioskodawczyni chce mieć pewność, że może postąpić podobnie także w tym przypadku i może zaliczyć remont i wyposażenie mieszkania spółdzielczo-własnościowego, który nie jest środkiem trwałym, w koszty uzyskania przychodu w miesiącu wynajęcia lokalu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie kosztów uzyskania przychodów:
w części dotyczącej możliwości zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup wyposażenia do mieszkania – uznaje się za prawidłowe,
w części dotyczącej możliwości zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na przystosowanie mieszkania do stanu umożliwiającego wykorzystanie na potrzeby najmu – uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) źródłem przychodów jest m.in. najem z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Definicja kosztów uzyskania przychodów wskazuje ponadto, że kosztami mogą być wydatki o bardzo zróżnicowanej naturze, gdyż mogą to być wydatki bezpośrednio, jak również pośrednio związane z celem, jakim jest uzyskanie przychodu. W przypadku źródła przychodów, jakim jest najem prowadzony w ramach działalności gospodarczej można przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzonym najmem, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
Podkreślenia wymaga, że o tym co jest celowe i potrzebne, czyli racjonalnie uzasadnione w prowadzonym najmie, decyduje podmiot wynajmujący, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania, że dany wydatek spełnia ustawowe kryteria uznania go za koszt uzyskania przychodu, tj. w szczególności obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z uzyskanym przychodem z tytułu najmu, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
Podatnicy mogą – stosownie do treści art. 22 ust. 8 ww. ustawy – uznać za koszty uzyskania przychodów jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie z przepisami art. 22a-22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 23.
Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi (art. 22b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).
Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem art. 22i. Suma odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonanych w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, nie może przekroczyć wartości tych odpisów przypadających za okres od wprowadzenia ich do ewidencji (wykazu) do końca tego roku podatkowego (art. 22h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Przepis art. 22h ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W świetle powyższego, dopiero w momencie, gdy nieruchomość przeznaczona na wynajem, zostanie przekazana do użytkowania jako kompletna i zdatna do użytku w dniu przyjęcia do używania, może zostać wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z tym, że zapis w ewidencji winien być dokonany najpóźniej w miesiącu przekazania środka trwałego do używania.
Tak więc, zamierzoną przez Wnioskodawczynię funkcję mieszkania przeznaczonego na wynajem, a zarazem stan mieszkania kompletnego i zdatnego do użytku (na potrzeby najmu) – zakupione mieszkanie, o którym mowa we wniosku osiągnęło dopiero po zakończeniu prac takich jak: wymianie instalacji elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, położeniu płytek w łazience, nowej instalacji sanitarnej i nowej armatury, szpachlowaniu, gipsowaniu i malowaniu ścian, wyłożeniu płytkami dekoracyjnymi części ścian, wymianie drzwi, położeniu paneli, zabudowaniu szaf wnękowych, założeniu nowych gniazdek i wyłączników. Dlatego też nakłady poniesione na to mieszkanie należy zaliczyć do wartości początkowej mieszkania.
Tym samym, wszystkie wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię w związku z przystosowaniem mieszkania do stanu umożliwiającego wykorzystanie na potrzeby najmu, są składnikami wartości początkowej i nie stanowią kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio, lecz zwiększają wartość początkową mieszkania i stanowią koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.
W odniesieniu do kosztów zakupu wyposażenia (sprzętu AGD, nowych mebli kuchennych, szafy, komody, rolet na okna, zasłon, obrazów, półek, mebli wypoczynkowych, dywanu, itp.) wynajmowanego mieszkania powtórzyć należy, że składniki majątku uznaje się za środki trwałe, jeżeli stanowią własność lub współwłasność wynajmującego, są kompletne i zdatne do użytku w dniu oddania do używania najemcy, a przewidywany okres ich używania będzie przekraczał rok (art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Wobec powyższego, wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na wyposażenie wynajmowanego mieszkania (sprzętu AGD, nowych mebli kuchennych, szafy, komody, rolet na okna, zasłon, obrazów, półek, mebli wypoczynkowych, dywanu, itp.) – jeżeli wartość jednostkowa wyposażenia nie przekracza 3.500 zł i wyposażenie nie zostanie zaliczone do środków trwałych – można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów uzyskiwanych z najmu bezpośrednio, w miesiącu oddania składników wyposażenia do używania. Natomiast w sytuacji gdy elementy wyposażenia będą podlegały amortyzacji, to wówczas kosztem uzyskania przychodów będą odpisy amortyzacyjne według stawek ustawowych, możliwe jest przy tym – w przypadku środków trwałych o wartości początkowej niższej niż 3.500 zł dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego.
Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy uznać należy, że Wnioskodawczyni prawidłowo postąpi zaliczając bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu poniesione wydatki związane z zakupem wyposażenia do mieszkania, w miesiącu oddania mieszkania do użytkowania na wynajem.
Natomiast Wnioskodawczyni nieprawidłowo postąpi zaliczając bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu poniesione wydatki związane z przystosowaniem mieszkania do stanu umożliwiającego wykorzystanie na potrzeby najmu, w miesiącu oddania mieszkania do użytkowania na wynajem.
Wydatki te stanowić będą koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne na zasadach opisanych w niniejszej interpretacji.
Ponadto w odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnej, należy stwierdzić, że funkcjonowanie w obrocie prawnym interpretacji indywidualnych, w których odmiennie oceniono takie same albo zbliżone stany faktyczne lub zdarzenia przyszłe jest niewątpliwie niepożądane z punktu widzenia zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów, wyrażonej w art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej. Niemniej jednak, w praktyce sytuacje takie mogą mieć miejsce, choćby z uwagi na przewidzianą przez ustawodawcę możliwość zmiany interpretacji indywidualnej w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z tym przepisem, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo Sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Jak wynika z powołanego unormowania, przesłanką dla rozważenia zmiany interpretacji indywidualnej (tj. w istocie zmiany stanowiska w zakresie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego) jest w szczególności ugruntowanie się linii orzeczniczej sądów, w której prezentowany jest odrębny niż zawarty w tym rozstrzygnięciu pogląd dotyczący interpretacji określonego przepisu lub przepisów prawa podatkowego.
ILPB1/415-573/13-2/TW
ILPP2/443-505/13-3/MN | Interpretacja indywidualna