Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=344484-2015-06-22-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-ilpb1-415-459-13-15-s-tw
Timestamp: 2020-08-10 22:05:18
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 24
 art. 217
 FSK 
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 24
 art. 30
 art. 47

Document Content:
2015.06.22 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB1/415-459/13/15-S/TW
Home - Interpretacje podatkowe - 2015.06.22 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB1/415-459/13/15-S/TW
ILPB1/415-459/13/15-S/TW
z 22 czerwca 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 7 maja 2014 r. sygn. akt I SA/Po 1088/13 – stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, reprezentowanego przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2013 r. (data wpływu 18 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową – jest prawidłowe.
W dniu 18 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową.
Wnioskodawca jest jednym ze wspólników Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa.
Spółka powstała w wyniku przekształcenia ze Sp. z o.o., z dniem 17 grudnia 2012 r. W dacie przekształcenia Spółka przekształcana posiadała na kapitale zapasowym skumulowane zyski z lat ubiegłych, przeznaczone na ten kapitał uchwałami Zwyczajnych Zgromadzeń Wspólników Spółki z o.o. o podziale zysku poprzez jego przeznaczenie na kapitał zapasowy.
Czy w sytuacji przekształcenia Sp. z o.o. w spółkę komandytową zyski, znajdujące się na kapitale zapasowym przekształcanej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stanowiły przychód wspólników z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, opisany w art. 24 ust. 5 pkt 8 updof?
Czy powstał dla wspólników z tego tytułu obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem przepisu art. 24 ust. 5 pkt 8 updof – w przypadku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową – jedyną kategorią podlegającą u wspólników spółki kapitałowej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych są zyski niepodzielone w spółce przekształcanej.
Wnioskodawca uważa, że w wyżej opisanym stanie faktycznym zyski przekazane na kapitał zapasowy będą kwalifikowane jako zyski podzielone.
Potwierdził powyższe ustawodawca, przewidując w projekcie nowelizacji z dnia 24 sierpnia 2012 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, zmianę wyżej przywołanego przepisu poprzez nadanie mu nowej treści:
„8) wartość niepodzielonych zysków w spółkach będących podatnikiem podatku dochodowego oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej (…)”.
Pojęcie zysków niepodzielonych nie zostało zdefiniowane ani w przepisach podatkowych, ani rachunkowych. W związku z tym – definiując zakres pojęcia zysków niepodzielonych – należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu spółek handlowych (191–193, 347–348 ksh), które jako jedyne określają swoiste znaczenie pojęcia zysków niepodzielonych jako kategorii prawnej.
Reasumując Wnioskodawca uważa, że przekształcenie Spółki z o.o. w spółkę komandytową spowodowało powstanie po stronie wspólników Spółki obowiązku podatkowego, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wyłącznie w odniesieniu do zysku niepodzielonego na dzień tego przekształcenia.
W pozostałym zakresie, tj. co do zysków, wobec których zapadły już uchwały o przekazaniu na kapitał zapasowy, obowiązek podatkowy nie powstał.
Zdaniem Wnioskodawcy jego stanowisko potwierdza jednolita linia orzecznicza NSA:
Wyrok NSA z dnia 19 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FSK 1863/10
Wyrok NSA z dnia 7 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1671/10
Wyrok NSA z dnia 29 listopada 2011 r., sygn. akt II FSK 931/10
Wyrok NSA z dnia 29 listopada 2011 r.., sygn. akt II FSK 930/10
Wyrok NSA z dnia 23 lutego 2011 r., sygn. akt II FSK 1854/09
Wyrok NSA z dnia 19 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FSK 1935/10
Wyrok NSA z dnia 8 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK 1050/10 (…).
W dniu 10 lipca 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał interpretację indywidualną nr ILPB1/415-459/13-2/TW stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku uznaje się za nieprawidłowe.
Pismem z dnia 26 lipca 2013 r. Wnioskodawca wezwał Organ podatkowy do usunięcia naruszenia prawa w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lipca 2013 r. nr ILPB1/415-459/13-2/TW. W wyniku ponownej analizy sprawy, tut. Organ stwierdził brak podstaw do zmiany ww. interpretacji (odpowiedź na ww. wezwanie z 20 sierpnia 2013 r. nr ILPB1/415W-73/13-2/AP).
W związku z powyższym, Strona wniosła w dniu 23 września 2013 r. skargę skierowaną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu za pośrednictwem tut. Organu.
Odpowiedź na skargę została udzielona pismem z 23 października 2013 r. nr ILPB1/4160-89/13-2/AP.
Wyrokiem z dnia 7 maja 2014 r. sygn. akt I SA/Po 1088/13 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną interpretację.
Pismem z dnia 27 czerwca 2014 r. nr ILRP-007-167/14-2/AM Minister Finansów złożył skargę kasacyjną od wyżej powołanego wyroku WSA. Jednakże pismem z dnia 17 lutego 2015 r. nr ILRP-46-64/15-1/AM Minister Finansów złożył pismo o cofnięcie skargi kasacyjnej organu podatkowego od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 7 maja 2014 r. sygn. akt I SA/Po 1088/13.
W związku z powyższym postanowieniem z 24 lutego 2015 r. sygn. akt II FSK 2703/14 Naczelny Sąd Administracyjny umorzył postępowanie kasacyjne.
W dniu 7 kwietnia 2015 r. do tut. Organu wpłynął prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 7 maja 2014 r. sygn. akt I SA/Po 1088/13.
Podkreślić nadto należy, że ustawodawca w analizowanym przepisie nie zawęził jego zakresu wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników. Wobec tego każdy dozwolony przepisami KSH podział zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej (Sp. z o.o.) w spółkę osobową (Sp. k.). Odmienne stanowisko byłoby sprzeczne z literalnym brzmieniem tego przepisu. Zawężenie zakresu stosowania normy prawnej wynikającej z tego przepisu wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników prowadziłoby do rozszerzenia obowiązku podatkowego, co jest niedopuszczalne także w świetle art. 217 Konstytucji RP. Zaprezentowany powyżej pogląd znajduje także uzasadnienie także w późniejszych orzeczeniach NSA (np. wyrok NSA z dnia 13 sierpnia 2013 r. sygn. akt II FSK 2366/11.
W świetle stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym w uchylonej interpretacji z 10 lipca 2013 r. nr ILPB1/415-459/13-2/TW – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 7 maja 2014 r. sygn. akt I SA/Po 1088/13 – stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
− wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że niepodzielony zysk, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to taki zysk, wobec którego nie podjęto uchwały w przedmiocie jego rozdysponowania. Wobec tego każdy dozwolony przepisami Kodeksu spółek handlowych podział zysku – na co wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 7 maja 2014 r. sygn. akt I SA/Po 1088/13 − wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 wskazanej ustawy w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest jednym ze wspólników Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa. Spółka powstała w wyniku przekształcenia ze Sp. z o.o., z dniem 17 grudnia 2012 r. W dacie przekształcenia Spółka przekształcana posiadała na kapitale zapasowym skumulowane zyski z lat ubiegłych, przeznaczone na ten kapitał uchwałami Zwyczajnych Zgromadzeń Wspólników Spółki z o.o. o podziale zysku poprzez jego przeznaczenie na kapitał zapasowy.
Zatem w rozpatrywanej sprawie w sytuacji przekształcenia Sp. z o.o. w spółkę komandytową zyski znajdujące się na kapitale zapasowym przekształcanej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie stanowiły przychodu wspólników z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji powyższego, Wnioskodawca nie był zobowiązany do zapłaty podatku na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 60-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).