Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0112-kdil1-3-4012-692-2018-1-jn
Timestamp: 2020-03-30 22:51:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 113
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 15
 art. 113
 art. 15
 art. 15
 art. 113
 art. 17
 art. 15
 art. 113
 art. 17
 art. 17

Document Content:
0112-KDIL1-3.4012.692.2018.1.JN | Interpretacja indywidualna
♦ › Projekt › 0112-KDIL1-3.4012.692.2018.1.JN
Zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia do nabywanych usług montażu zestawów solarnych i kotłów na biomasę.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2018 r. (data wpływu 13 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do nabywanych usług montażu zestawów solarnych i kotłów na biomasę – jest prawidłowe.
W dniu 13 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do nabywanych usług montażu zestawów solarnych i kotłów na biomasę.
Gmina jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W grudniu 2016 r. zawarła umowę z Zarządem Województwa (...) o dofinansowanie projektu pn. „Odnawialne źródła energii w Gminie (...)” współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata 2014-2020. Oś priorytetowa 4 Energia przyjazna środowisku, Działanie 4.1 Wsparcie wykorzystania OZE.
Celem projektu jest wzrost wykorzystania technologii wytwarzania czystej energii przez mieszkańców poprzez montaż odnawialnych źródeł energii na terenie Gminy. Realizacja projektu przyczyni się do zwiększenia korzyści społeczno-ekonomicznych wynikających przede wszystkim z ograniczenia emisji CO2 oraz oszczędności mieszkańców z tytułu zmniejszenia kosztów zużycia energii.
Projekt obejmuje montaż zestawów solarnych i kotłów na biomasę, zwanych w dalszej części wniosku instalacjami. Instalacje zostaną zamontowane w obiektach prywatnych. W celu realizacji projektu Gmina zawarła z zainteresowanymi mieszkańcami w 2016 r. umowy użyczenia części nieruchomości stanowiących ich własność. W zawartej umowie właściciele nieruchomości użyczyli Gminie bezpłatnie swoją nieruchomość celem zamontowania w niej ww. instalacji. Następnie zawarto umowy regulujące wzajemne prawa i obowiązki stron związane z realizacją projektu. Gmina zobowiązała się do realizacji inwestycji, tj. wyłonienia wykonawcy i montażu instalacji, natomiast mieszkańcy zobligowali się partycypować w kosztach realizacji projektu w wysokości 15% kwalifikowalnych kosztów inwestycji. Zgodnie z postanowieniami umowy, w trakcie realizacji inwestycji właściciele nieruchomości zobowiązali się do wpłaty zaliczek na poczet przyszłej sprzedaży montowanej w obiekcie instalacji. Ponadto, umowa zobowiązuje ich do sfinansowania wydatków niekwalifikowalnych, czyli nieprzewidzianych kosztów, nie objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej przypadających na dany budynek. Wpłaty dokonane przez właścicieli nieruchomości mają charakter obowiązkowy. Zgodnie z postanowieniami umowy, nie wpłacenie którejkolwiek z rat, czy kosztów niekwalifikowalnych jest równoznaczne z rezygnacją z udziału w projekcie i rozwiązaniem umowy.
Umowy użyczenia z mieszkańcami zostały zawarte na okres realizacji i trwałości projektu. W tym czasie zamontowany w budynkach prywatnych sprzęt będzie pozostawał własnością Gminy. Po tym okresie kompletna instalacja zostanie przekazana mieszkańcowi na własność.
Gmina realizując projekt wyłoni w drodze procedury przetargowej wykonawcę, któremu zleci wykonanie instalacji. Tak więc, usługa montażu instalacji zostanie zlecona firmie zewnętrznej. Należy zauważyć, że wykonawca nie będzie podpisywał umowy dotyczącej montażu przedmiotowych instalacji z mieszkańcami, ponieważ zostały one już zawarte pomiędzy Gminą, a przyszłymi użytkownikami instalacji.
Wyłoniony w drodze przetargu wykonawca, w ramach zawartej umowy, wykona na rzecz Gminy usługę polegającą na:
wykonaniu 254 zestawów kolektorów słonecznych płaskich (w tym: dostarczenie i montaż urządzeń wchodzących w skład zestawu instalacji wraz z wykonaniem i napełnieniem instalacji solarnej oraz podłączenie jej do instalacji wodnej i elektrycznej budynku);
wykonaniu 8 szt. kotłów na biomasę (w tym: dostarczenie i montaż kotła z osprzętem oraz włączenie go do instalacji centralnego ogrzewania, a także podłączenie do instalacji elektrycznej budynku).
Świadczone przez wykonawcę na rzecz Gminy usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług sklasyfikowano w następujący sposób:
montaż urządzeń wchodzących w skład instalacji solarnych do podgrzewania wody użytkowej na cele bytowe w budynkach mieszkalnych: PKWiU 43.22.12.0 „Roboty związane z wykonaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych”;
montaż instalacji elektrycznych dla kolektorów słonecznych: PKWiU 43.21.10.2 „Roboty związanie z wykonaniem pozostałych instalacji elektrycznych”;
montaż kotłów na biomasę w budynkach mieszkalnych z włączeniem ich do instalacji c.o. mieści się w grupowaniu: PKWiU 43.22.12.0 „Roboty związane z wykonaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych”.
Wskazana wyżej klasyfikacja statystyczna ma również zastosowanie do świadczonych przez Gminę na rzecz mieszkańców usług budowlanych realizowanych w ramach przedmiotowego projektu.
Bieżący nadzór nad przebiegiem prac polegających na montażu instalacji solarnych oraz kotłów na biomasę będą sprawować: wyłoniony przez Gminę inspektor nadzoru oraz pracownicy Urzędu Miejskiego w (...). Odbiór dostawy nastąpi przy udziale wykonawcy i inspektora nadzoru.
Gmina zauważa, że z uwagi na wartość projektu usługodawca będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ww. ustawy.
Czy wykonawca świadczący dla Gminy usługę montażu zestawów solarnych i kotłów na biomasę będzie podwykonawcą, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym czy nabywane przez Gminę usługi będą objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, działający na jego zlecenie wykonawca świadczący usługę montażu zestawów solarnych i kotłów na biomasę będzie podwykonawcą, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy o podatku od towarów i usług, a więc usługa montażu zestawów solarnych w budynkach prywatnych będzie objęta mechanizmem odwrotnego obciążenia.
Gmina wykonując kompleksową usługę budowlaną na rzecz mieszkańców w wyżej wymienionym zakresie działa w charakterze głównego wykonawcy. Efektem prac, jakich oczekuje mieszkaniec w ramach zawartej umowy z Gminą jest montaż zestawów solarnych i kotłów na biomasę w nieruchomości stanowiącej jego własność. Z tego względu mieszkaniec, a nie Gmina, jest podmiotem zlecającym i oczekującym wykonania na własnej nieruchomości przedmiotowych usług (tj. inwestorem). W tym przypadku, fakt przeniesienia przez Gminę prawa własności instalacji po okresie trwałości projektu nie wpływa na określenie jej pozycji jako inwestora. Przedmiotem czynności wykonywanych przez Gminę nie będzie bowiem samo przekazanie prawa własności zestawów solarnych oraz kotłów na biomasę lecz świadczenie usługi polegającej na jej wykonaniu.
Należy wskazać, że art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia po
datku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 bądź 9, natomiast usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy czym, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W grudniu 2016 r. zawarł umowę z Zarządem Województwa (...) o dofinansowanie projektu pn. „Odnawialne źródła energii w Gminie (...)” współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata 2014-2020. Oś priorytetowa 4 Energia przyjazna środowisku, Działanie 4.1 Wsparcie wykorzystania OZE.
Projekt obejmuje montaż zestawów solarnych i kotłów na biomasę (dalej: instalacje). Instalacje zostaną zamontowane w obiektach prywatnych. W celu realizacji projektu Wnioskodawca zawarł z zainteresowanymi mieszkańcami w 2016 r. umowy użyczenia części nieruchomości stanowiących ich własność. W zawartej umowie właściciele nieruchomości użyczyli Wnioskodawcy bezpłatnie swoją nieruchomość celem zamontowania w niej ww. instalacji. Następnie zawarto umowy regulujące wzajemne prawa i obowiązki stron związane z realizacją projektu. Wnioskodawca zobowiązał się do realizacji inwestycji, tj. wyłonienia wykonawcy i montażu instalacji, natomiast mieszkańcy zobligowali się partycypować w kosztach realizacji projektu w wysokości 15% kwalifikowalnych kosztów inwestycji. Zgodnie z postanowieniami umowy, w trakcie realizacji inwestycji właściciele nieruchomości zobowiązali się do wpłaty zaliczek na poczet przyszłej sprzedaży montowanej w obiekcie instalacji. Ponadto, umowa zobowiązuje ich do sfinansowania nieprzewidzianych kosztów, nie objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej przypadających na dany budynek. Wpłaty dokonane przez właścicieli nieruchomości mają charakter obowiązkowy. Zgodnie z postanowieniami umowy, nie wpłacenie którejkolwiek z rat, czy nieprzewidzianych kosztów jest równoznaczne z rezygnacją z udziału w projekcie i rozwiązaniem umowy.
Umowy użyczenia z mieszkańcami zostały zawarte na okres realizacji i trwałości projektu. W tym czasie zamontowany w budynkach prywatnych sprzęt będzie pozostawał własnością Wnioskodawcy. Po tym okresie kompletna instalacja zostanie przekazana mieszkańcowi na własność.
Wnioskodawca realizując projekt wyłoni w drodze procedury przetargowej wykonawcę (firmę zewnętrzną), któremu zleci wykonanie instalacji. Wykonawca będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Wykonawca nie będzie podpisywał umowy dotyczącej montażu przedmiotowych instalacji z mieszkańcami, ponieważ zostały one już zawarte pomiędzy Wnioskodawcą, a przyszłymi użytkownikami instalacji. Wyłoniony w drodze przetargu wykonawca, w ramach zawartej umowy, wykona na rzecz Wnioskodawcy usługę polegającą na:
Świadczone przez wykonawcę na rzecz Wnioskodawcy usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług sklasyfikowano w następujący sposób:
Wskazana wyżej klasyfikacja statystyczna ma również zastosowanie do świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz mieszkańców usług budowlanych realizowanych w ramach przedmiotowego projektu.
Bieżący nadzór nad przebiegiem prac polegających na montażu instalacji solarnych oraz kotłów na biomasę będą sprawować: wyłoniony przez Wnioskodawcę inspektor nadzoru oraz pracownicy Urzędu Miejskiego w (...). Odbiór dostawy nastąpi przy udziale wykonawcy i inspektora nadzoru.
W przedmiotowej sprawie kluczowe znaczenie dla ustalenia, czy w tej sytuacji znajdzie zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia jest określenie statusu podmiotu świadczącego usługi na rzecz Wnioskodawcy.
Usługi montażu instalacji – symbol PKWiU 43.22.12.0 „Roboty związane z wykonaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych” oraz PKWiU 43.21.10.2 „Roboty związanie z wykonaniem pozostałych instalacji elektrycznych” – znajdują się w załączniku nr 14 do ustawy. Jednakże aby można było uznać wykonawcę ww. usług za podwykonawcę, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy, należy przeanalizować cel w jakim Wnioskodawca nabywa przedmiotowe usługi.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca świadczyć będzie na rzecz mieszkańców usługi budowlane, do których również mają zastosowanie ww. klasyfikacje statystyczne PKWiU.
Tym samym, skoro ww. usługi zostaną nabyte przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia przez niego usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy, to wykonawca instalacji (firma zewnętrzna) będzie występował jako podwykonawca. Z kolei Wnioskodawca realizując projekt pn. „Odnawialne źródła energii w Gminie (...)”, który będzie obejmował montaż zestawów solarnych i kotłów na biomasę, a instalacje te montowane będą w budynkach stanowiących własność danego mieszkańca będzie działał w charakterze głównego wykonawcy. Oczekiwanym przez mieszkańców Gminy efektem prac jest montaż ww. instalacji (a więc możliwość korzystania z niej) w nieruchomościach będących ich własnością. Z tego względu to dany mieszkaniec, a nie Wnioskodawca będzie podmiotem zlecającym i oczekującym wykonania na własnej nieruchomości przedmiotowych usług, tj. inwestorem.
Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że fakt przeniesienia przez niego prawa do własności instalacji po okresie trwałości projektu nie wpłynie na określenie jego pozycji jako inwestora. Przedmiotem czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę nie będzie bowiem samo przekazanie prawa własności instalacji (zestawów solarnych oraz kotłów na biomasę), lecz świadczenie usługi polegającej na jej wykonaniu.
Wobec powyższego, należy stwierdzić, że w związku z realizacją usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy, świadczonych przez firmę zewnętrzną – podwykonawcę (podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy) na rzecz Wnioskodawcy (również czynnego podatnika), który to będzie świadczył na rzecz mieszkańców usługi budowlane, to usługi te będą podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia. Tym samym podatek powinien zostać rozliczony przez nabywcę usług, tj. Wnioskodawcę.
Podsumowując, wykonawca świadczący dla Wnioskodawcy usługę montażu zestawów solarnych i kotłów na biomasę będzie podwykonawcą, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy, a tym samym nabywane przez Wnioskodawcę usługi będą objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy.
0112-KDIL1-3.4012.692.2018.1.JN