Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunt-niezabudowany/0111-kdib3-1-4012-510-2018-1-wn
Timestamp: 2018-07-16 22:00:28
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146

Document Content:
♦ › Grunt niezabudowany › 0111-KDIB3-1.4012.510.2018.1.WN
Zwolnienie dostawy gruntów niezabudowanych
Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 kwietnia 2018 r. (data wpływu 26 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z 26 czerwca 2018 r. (data wpływu 26 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od osób towarów i usług w zakresie zwolnienia dostawy gruntów niezabudowanych – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 kwietnia 2018 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie zwolnienia dostawy gruntów niezabudowanych.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 26 czerwca 2018 r. (data wpływu 26 czerwca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 19 czerwca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.336.2018.l.WN.
W wyniku planowanej zamiany Gmina ma nabyć od osób fizycznych działki gruntowe nr 2137/2, 2135/2, 2330/19, 2330/17 o łącznej powierzchni: 0,1118 ha, których wartość w operacie szacunkowym z dnia 30 października 2017r. została ustalona na kwotę: 105.600 zł netto, zaś osoby fizyczne mają nabyć działki gruntowe nr 2132, 2131/2, 2134/1, 2134/2 o łącznej pow.0,1118 ha, których wartość w operacie szacunkowym z dnia 30 października 2017r. została ustalona na kwotę: 105.920 zł netto.
Różnica wartości zamienianych nieruchomości w wysokości: 320 zł, będzie stanowiła dopłatę na rzecz osób fizycznych (na podstawie art. 15 ugn). Obie nieruchomości przeznaczone do zamiany według aktualnie obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego znajdują się w terenach przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i terenach dróg wewnętrznych. Na podstawie umowy zamiany nastąpi przeniesienie pomiędzy stronami umowy prawa do rozporządzania przedmiotowymi nieruchomościami - prawa własności. Gmina jest płatnikiem podatku VAT, a osoby fizyczne, z którymi ma dojść do zamiany, podatnikami VAT nie są. Gmina będzie więc zobowiązana zgodnie z art. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - do odprowadzenia podatku od tej transakcji. Współwłaściciele nieruchomości prywatnej oświadczyli, że nie wyrażają zgody na zapłatę podatku VAT. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwolnienie z opodatkowania są dostawy terenów niezabudowanych inne niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę - co w tym przypadku nie ma zastosowania. W ustawie o VAT mowa jest o opodatkowaniu dostawy towaru, a więc w przypadku zamiany dochodziłoby do dwóch dostaw (przez gminę na rzecz osób fizycznych i przez osoby fizyczne na rzecz gminy). W takiej sytuacji należałoby przyjąć, że przedmiotem opodatkowania będzie wartość nieruchomości zbywanej przez Gminę. Jak wynika dodatkowo z informacji Zespołu Ds. Drogownictwa z 24 stycznia 2018 r. pozyskanie nieruchomości dz. nr 2134/1, 2134/2 w K. jest podyktowane interesem publicznym i niezbędne w celu ukończenia prac związanych z utwardzeniem terenu pod drogę łączącą ul. Rz. z ul. S. Realizacja przedmiotowego zamierzenia inwestycyjnego jest ważna i niezbędna dla rozwoju gminnej infrastruktury drogowej w tej części miasta. Niewątpliwie wykonanie wszelkich czynności zmierzających do realizacji przedmiotowego, ogólnodostępnego połączenia drogowego służyć będzie celom publicznym i poprawi sytuację komunikacyjną w centrum miasta. W sytuacji gdyby okazało się że osoby fizyczne, o których mowa wyżej musiałyby zapłacić podatek VAT od całości wartości nieruchomości, a nie jedynie od różnicy wartości nieruchomości zamienianych wówczas nie dojdzie do realizacji ważnej społecznie inwestycji dla tutejszej gminy.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 26 czerwca 2018 r., oznaczone we wniosku nr 3):
Czy Gmina może zostać zwolniona z naliczenia podatku VAT?
Stanowisko Wnioskodawcy, ostatecznie sformułowane w piśmie z 26 czerwca 2018 r.
Gmina może zostać zwolniona z naliczenia podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9. Zwolnieniu od opodatkowania podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia dostawy gruntów niezabudowanych (pytanie nr 3) jest nieprawidłowe.
Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Natomiast jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
I tak zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w wyniku planowanej zamiany Gmina ma nabyć od osób fizycznych działki gruntowe zaś osoby fizyczne mają nabyć działki gruntowe niezabudowane od Gminy. Obie nieruchomości przeznaczone do zamiany według aktualnie obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego znajdują się w terenach przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i terenach dróg wewnętrznych. Na podstawie umowy zamiany nastąpi przeniesienie pomiędzy stronami umowy prawa do rozporządzania przedmiotowymi nieruchomościami - prawa własności. Gmina jest płatnikiem podatku VAT, a osoby fizyczne, z którymi ma dojść do zamiany, podatnikami VAT nie są.
Analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście powołanych przepisów, prowadzi do stwierdzenia, że skoro w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego działki nr 2132, 2131/2, 2134/1, 2134/2 będące przedmiotem dostawy znajdują się na terenach przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i terenach dróg wewnętrznych, to stanowią teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
Podsumowując, sprzedaż działek niezabudowanych nr 2132, 2131/2, 2134/1, 2134/2 nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Dostawa ww. działek niezabudowanych nie będzie również korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż z okoliczności sprawy nie wynika, aby działki były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT. Tym samym dostawa gruntu będzie podlegać opodatkowaniu wg podstawowej tj. 23% stawki podatku – zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie sposobu opodatkowania dostawy gruntów niezabudowanych. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 1 i 2, zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
0111-KDIB3-1.4012.510.2018.1.WN