Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=458055-2018-12-10-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-0112-kdil1-1-4012-766-2018-2-sj
Timestamp: 2019-12-07 16:05:35
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 17
 art. 88
 art. 86
 art. 15
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 17
 art. 86
 art. 87

Document Content:
2018.12.10 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - 0112-KDIL1-1.4012.766.2018.2.SJ
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.12.10 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - 0112-KDIL1-1.4012.766.2018.2.SJ
0112-KDIL1-1.4012.766.2018.2.SJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 października 2018 r. (data wpływu 30 października 2018 r.) uzupełnionym pismem z 29 listopada 2018 r. (data wpływu 29 listopada 2018 r. oraz 5 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu bądź odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „Utworzenie dziennego domu pomocy” –jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu bądź odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „Utworzenie dziennego domu pomocy”. Wniosek uzupełniono 29 listopada 2018 r. oraz 5 grudnia 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, do zakresu działania której należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Gmina została powołana do zadań własnych nałożonych przez ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.; dalej ustawa o samorządzie gminnym). Zadania publiczne są wykonywane przez Gminę w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik od towarów i usług. W przypadku wykonywania zadań wynikających z ww. ustawy, Gmina nie jest uznawana za podatnika podatku VAT z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Gmina chce zrealizować projekt pod nazwą „Utworzenie dziennego domu pomocy”, który został złożony do dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej VIII. Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej, Działania 8.6. Inwestycje na rzecz rozwoju lokalnego, Priorytet inwestycyjny 9.4. Inwestycje dokonywane w kontekście strategii na rzecz rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność.
Projekt planowany do realizacji przez Gminę polegać będzie na przebudowie wraz z rozbudową budynku po dawnym ośrodku zdrowia w A i otwarciu w nim dziennego domu pomocy. W ramach przedsięwzięcia zaplanowano również zakup wyposażenia niezbędnego do pobytu osób starszych, niepełnosprawnych/niedołężnych. Obejmuje ono m.in. meble, sprzęt kuchenny, rehabilitacyjny, jak również komputery, tak aby zapobiegać wykluczeniu cyfrowemu osób defaworyzowanych.
Z rozbudową obiektu wiąże się wykonanie nowej więźby dachowej, co doprowadzi do zmiany kształtu dachu, skrócenie istniejącego zadaszenia nad wejściem głównym, dobudowa podjazdu dla osób niepełnosprawnych, natomiast w ramach przebudowy przewidziano zmianę układu otworów okiennych i drzwiowych oraz przesunięcie ścianek działowych.
Dzięki realizacji projektu zostanie przeprowadzona również termomodernizacja budynku: ściany zewnętrzne nadziemne zostaną docieplone wełną mineralną gr. 15 cm, zostanie wymieniona stolarka okienna i drzwiowa, a także zostanie zainstalowany kocioł na pellet o wysokiej sprawności.
Przewiduje się, że placówka obejmie opieką maksymalnie 25 osób.
Działalność dziennego domu pomocy będzie polegała przede wszystkim na:
zaspokojeniu potrzeb bytowych poprzez zapewnienie jednego posiłku dziennie;
realizacji następujących ofert: kulturalnej i edukacyjnej, aktywizacji społecznej, rekreacyjnej i opiekuńczej, a także ukierunkowanej na nabycie kompetencji cyfrowych.
Celem ogólnym projektu jest poprawa jakości życia mieszkańców Gminy poprzez rozwój infrastruktury społecznej przeznaczonej do opieki osób starszych, niesamodzielnych/zależnych.
Trzeba zauważyć, że koresponduje on z potrzebą/sposobem rozwiązania problemu polegającego na bardzo dużym odsetku osób starszych, samotnych i niesamodzielnych, a także niewystarczającym poziomie pomocy od strony instytucji (GOPS) dla tych mieszkańców, wskazanym w „Strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność Lokalnej Grupy Działania”.
Dzięki realizacji przedsięwzięcia zostaną osiągnięte następujące cele bezpośrednie:
zapewnienie dziennej opieki dla maksymalnie 25 osób starszych z terenu Gminy od roku 2020;
wzrost aktywności zawodowej osób, które do tej pory ograniczały czas pracy bądź nawet rezygnowały z zatrudnienia w związku z opieką osób starszych;
podniesienie konkurencyjności lokalnych podmiotów gospodarczych w efekcie braku konieczności ograniczania aktywności zawodowej pracowników zajmujących się opieką nad osobami starszymi;
podniesienie jakości życia 25 seniorów/osób niepełnosprawnych z obszaru Gminy dzięki aktywnemu spędzaniu czasu, umożliwieniu nawiązywania i utrwalania więzi społecznych.
Koszt całkowity projektu wyniesie 846.767,52 zł, zaś dofinansowanie wyniesie 711.284,71 zł.
Realizacja projektu pn. „Utworzeniu dziennego domu pomocy” należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.). Dokładną podstawą prawną działania jest art. 17 ust. 2 pkt 3 ustawy o pomocy społecznej (Dz. U. z 2018 r., poz. 1508, z późn. zm.), który brzmi: „Do zadań własnych gminy należy: 3) prowadzenie i zapewnienie miejsc w domach pomocy społecznej i ośrodkach wsparcia o zasięgu gminnym oraz kierowanie do nich osób wymagających opieki”.
Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będącego przedmiotem wniosku będą podlegały do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Efektem wytworzonego produktu w ramach przedmiotowego projektu będzie nieodpłatna działalność dziennego domu pomocy.
Czy w związku z realizacją projektu „Utworzenie dziennego domu pomocy” Wnioskodawcy będzie przysługiwało uprawnienie do zwrotu bądź odzyskania w jakikolwiek inny sposób przewidziany w ustawie o podatku VAT podatku naliczonego, zapłaconego przy dokonaniu zakupów towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie poniesionych wydatków, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu bądź odzyskania w jakikolwiek inny sposób przewidziany w ustawie o podatku VAT podatku naliczonego. Zdaniem Wnioskodawcy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas gdy zostaną spełnione określone warunki (art. 86 ust. 1 i art. 88 ust. 4 ustawy o VAT).
Odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług w zakresie w jakim te towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Zdaniem Gminy, skoro w momencie rozpoczęcia wydatków na inwestycję będącą przedmiotem wniosku, jak i po jej zakończeniu Gmina będzie traktowała te wydatki jak nie związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Uwzględniając zatem powołany wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, gdyż realizując opisany projekt Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji, a efekty realizacji tego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z poźn. zm.) – gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ww. ustawy).
W opisie sprawy wskazano, że Gmina (czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług) zamierza zrealizować projekt pod nazwą „Utworzenie dziennego domu pomocy”, który został złożony do dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej VIII. Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej, Działania 8.6. Inwestycje na rzecz rozwoju lokalnego, Priorytet inwestycyjny 9.4. Inwestycje dokonywane w kontekście strategii na rzecz rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność. Realizacja przedmiotowego projektu należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Projekt planowany do realizacji przez Gminę polegać będzie na przebudowie wraz z rozbudową budynku po dawnym ośrodku zdrowia w A i otwarciu w nim dziennego domu pomocy. W ramach przedsięwzięcia zaplanowano również zakup wyposażenia niezbędnego do pobytu osób starszych, niepełnosprawnych/niedołężnych. Obejmuje ono m.in. meble, sprzęt kuchenny, rehabilitacyjny, jak również komputery, tak aby zapobiegać wykluczeniu cyfrowemu osób defaworyzowanych. Z rozbudową obiektu wiąże się wykonanie nowej więźby dachowej, co doprowadzi do zmiany kształtu dachu, skrócenie istniejącego zadaszenia nad wejściem głównym, dobudowa podjazdu dla osób niepełnosprawnych, natomiast w ramach przebudowy przewidziano zmianę układu otworów okiennych i drzwiowych oraz przesunięcie ścianek działowych. Dzięki realizacji projektu zostanie przeprowadzona również termomodernizacja budynku: ściany zewnętrzne nadziemne zostaną docieplone wełną mineralną gr. 15 cm, zostanie wymieniona stolarka okienna i drzwiowa, a także zostanie zainstalowany kocioł na pellet o wysokiej sprawności. Przewiduje się, że placówka obejmie opieką maksymalnie 25 osób. Działalność dziennego domu pomocy będzie polegała przede wszystkim na: zaspokojeniu potrzeb bytowych poprzez zapewnienie jednego posiłku dziennie; realizacji następujących ofert: kulturalnej i edukacyjnej, aktywizacji społecznej, rekreacyjnej i opiekuńczej, a także ukierunkowanej na nabycie kompetencji cyfrowych. Celem ogólnym projektu jest poprawa jakości życia mieszkańców Gminy poprzez rozwój infrastruktury społecznej przeznaczonej do opieki osób starszych, niesamodzielnych/zależnych. Dzięki realizacji przedsięwzięcia zostaną osiągnięte następujące cele bezpośrednie:
Realizacja projektu pod nazwą „Utworzenie dziennego domu pomocy” należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Dokładną podstawą prawną działania jest art. 17 ust. 2 pkt 3 ustawy o pomocy społecznej.
Jak wskazał Wnioskodawca, towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będącego przedmiotem wniosku będą służyły do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a efektem wytworzonego produktu w ramach przedmiotowego projektu będzie nieodpłatna działalność dziennego domu pomocy.
Wątpliwości Gminy dotyczą możliwości zwrotu bądź odzyskania podatku w związku z realizacją projektu „Utworzenie dziennego domu pomocy”.
Odnosząc się zatem do wątpliwości Gminy należy wskazać, że jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując przedmiotowy projekt nie będzie działał w charakterze podatnika VAT. Inwestycja polegająca na przebudowie wraz z rozbudową budynku po dawnym ośrodku zdrowia w A i otwarciu w nim dziennego domu pomocy, będzie dokonywana przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany – czyli ustawą o samorządzie gminnym oraz ustawą o pomocy społecznej, a nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu. Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W zakresie przedmiotowych wydatków Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie będzie spełniał tych warunków, nie będzie miał zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Gmina nie będzie miała możliwości zwrotu bądź odzyskania kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „Utworzenie dziennego domu pomocy”.