Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/0112-kdil3-1-4011-168-2018-2-agr
Timestamp: 2019-02-22 04:09:55
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 445
 art. 444
 art. 445
 art. 444
 art. 445
 art. 444
 art. 444
 art. 444
 art. 445
 art. 444
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 415
 art. 430
 art. 444
 art. 444
 art. 445
 art. 21
 art. 21
 art. 481
 art. 21
 art. 20
 art. 10
 art. 27

Document Content:
♦ › Odsetki › 0112-KDIL3-1.4011.168.2018.2.AGR
Zwolnienie z opodatkowania zasądzonego zadośćuczynienia, zwrotu kosztów leczenia i rehabilitacji, renty oraz odsetek z ww. tytułów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 29 marca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 17 kwietnia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej:
zwolnienia z opodatkowania zasądzonego zadośćuczynienia, zwrotu kosztów leczenia i rehabilitacji oraz renty - jest prawidłowe,
zwolnienia z opodatkowania odsetek z ww. tytułów – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania zasądzonego zadośćuczynienia, zwrotu kosztów leczenia i rehabilitacji, renty oraz odsetek z ww. tytułów.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 9 kwietnia 2018 r. nr 0112-KDIL3-1.4011.168.2018.1.AGR, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 9 kwietnia 2018 r., skutecznie doręczono w dniu 11 kwietnia 2018 r., natomiast w dniu 17 kwietnia 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Sąd Okręgowy w dniu 31 marca 2016 r. wydał wyrok syg. akt: (...) przeciwko X S.A. oraz Szpital (...) z powództwa małoletniego Wnioskodawcy reprezentowanego przez rodziców. W wyniku którego Wnioskodawcy przyznano zadośćuczynienie na podstawie art. 445 § l K.C. w związku z art. 444 K.C. w postaci:
Od X S.A. kwotę 250.000 zł (dwieście pięćdziesiąt tysięcy złotych) z ustawowymi odsetkami od dnia 22 listopada 2011 r. do dnia zapłaty.
Od Szpitala kwotę 150.000 zł (sto pięćdziesiąt tysięcy złotych) z ustawowymi odsetkami od dnia 22 listopada 2011 r. do dnia zapłaty.
Od Szpitala kwotę 30.170,64 zł (trzydzieści tysięcy sto siedemdziesiąt złotych i sześćdziesiąt cztery grosze) z ustawowymi odsetkami od dnia 11 lipca 2012 r. do dnia zapłaty.
Rentę:
Od Szpitala rentę w kwocie po 1000 zł (tysiąc złotych miesięcznie) płatną z góry do 15 dnia każdego miesiąca z ustawowymi odsetkami w razie zwłoki w płatności którejkolwiek z rat poczynając do 1 kwietnia 2016 r. do dnia zapłaty do rąk przedstawicieli ustawowych małoletniego.
W wyniku wyroku Wnioskodawca otrzymał zadośćuczynienie w kwocie:
Od X S. A.: z przyznanej kwoty 250.000 zł (dwieście pięćdziesiąt tysięcy złotych) otrzymał 400.234,88 zł (czterysta tysięcy dwieście trzydzieści cztery złote i osiemdziesiąt osiem groszy) czyli odsetki wyniosły: 150.234,88 zł (sto pięćdziesiąt tysięcy dwieście trzydzieści cztery złote i osiemdziesiąt osiem groszy).
Od Szpitala: z przyznanej kwoty 150.000 zł (sto pięćdziesiąt tysięcy złotych) otrzymał 243.016,45 zł (dwieście czterdzieści trzy tysiące szesnaście złotych i czterdzieści pięć groszy) czyli odsetki wyniosły 93.016,45 zł (dziewięćdziesiąt trzy tysiące szesnaście złotych i czterdzieści pięć groszy).
Od Szpitala zwrot kosztów związanych z długotrwałym leczeniem i rehabilitacją Wnioskodawcy: z przyznanej kwoty 30.170,64 zł (trzydzieści tysięcy sto siedemdziesiąt złotych i sześćdziesiąt cztery grosze) otrzymał 45.814,74 zł (czterdzieści pięć tysięcy osiemset czternaście złotych i siedemdziesiąt cztery grosze) czyli odsetki wyniosły 15.644,10 zł (piętnaście tysięcy sześćset czterdzieści cztery złote i dziesięć groszy).
Od Szpitala przyznaną rentę w wysokości: 1000 zł miesięcznie wypłacił za okres 18 miesięcy licząc od dnia 1 kwietnia 2016 r. do dnia 7 września 2017 r. kwotę: 18.913,65 zł. (osiemnaście tysięcy dziewięćset trzynaście złotych i sześćdziesiąt pięć groszy). Z czego kwotę 18.000 zł. (osiemnaście tysięcy złotych) stanowiły zaległe miesięczne raty, a kwota 913,65 zł (dziewięćset trzynaście złotych i sześćdziesiąt pięć groszy) ustawowe odsetki.
Czy w związku z przyznanymi Wnioskodawcy przez Sąd Okręgowy i wypłaconymi pieniędzmi z tytułu zadośćuczynienia za doznane krzywdy i cierpienie wraz z odsetkami od:
X S.A. przyznana kwota 250.000 zł (dwieście pięćdziesiąt tysięcy złotych) odsetki od przyznanej kwoty wyniosły 150.234,88 zł (sto pięćdziesiąt tysięcy dwieście trzydzieści cztery złotych i osiemdziesiąt osiem groszy) Razem: 400.234,88 zł (czterysta tysięcy dwieście trzydzieści cztery złotych i osiemdziesiąt osiem groszy).
Szpitala przyznana kwota 150.000 zł (sto pięćdziesiąt tysięcy złotych) odsetki od przyznanej kwoty wyniosły 93.016,45 zł (dziewięćdziesiąt trzy tysiące szesnaście złotych i czterdzieści pięć groszy). Razem wypłacono: 243.016,45 zł (dwieście czterdzieści trzy tysiące szesnaście złotych i czterdzieści pięć groszy)
− należny jest podatek dochodowy od osób fizycznych czy objęty jest zwolnieniem od podatku?
Czy od całości otrzymanej od Szpitala kwoty 45.814,74 zł (czterdzieści pięć tysięcy osiemset czternaście złotych i siedemdziesiąt cztery grosze) z tytułu zwrotu kosztów długotrwałego leczenia i rehabilitacji należy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych lub czy od odsetek od przyznanej w wyroku kwoty 30.170,64 zł (trzydzieści tysięcy sto siedemdziesiąt złotych i sześćdziesiąt cztery grosze) czyli od kwoty 15.644,10 zł (piętnaście tysięcy sześćset czterdzieści cztery złotych i dziesięć groszy) należy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych? Czy zarówno cała wypłacona kwota, jak i odsetki od przyznanej kwoty są zwolnione z ww. podatku?
Czy od całości otrzymanej od Szpitala renty - kwoty 18.913,65 zł. (osiemnaście tysięcy dziewięćset trzynaście złotych i sześćdziesiąt pięć groszy) tzn. od 18 rat po 1000 zł plus odsetki ustawowe - należy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych czy od odsetek czyli kwoty 913,65 zł (dziewięćset trzynaście złotych i sześćdziesiąt pięć groszy) należy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych? Czy cała wypłacona kwota, jak i odsetki od niej są zwolnione z ww. podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy, zadośćuczynienia przyznane Wnioskodawcy wyrokiem Sądu zostało przyznane ponieważ: w trakcie porodu w 29 października 2006 r., który miał miejsce w Szpitalu personel szpitala zachował się nieprawidłowo między innymi zaniechał, nie przeprowadził właściwych czynności, które umożliwiłyby prawidłowe narodziny dziecka. Co zostało udowodnione przed sądem. W wyniku błędów w sztuce lekarskiej Wnioskodawca jest osobą niepełnosprawną od urodzenia w stopniu określonym jako znaczny, rokowania lekarzy specjalistów nie są optymistyczne. Pomimo ciągłego leczenia, przeprowadzenia wielu operacji, ciągłej rehabilitacji stan zdrowia Wnioskodawcy nigdy nie ulegnie poprawie choćby w takim stopniu, żeby nie wymagał stałej 24 godzinnej opieki drugiej osoby.
Wnioskodawca ma obustronne porażenie mózgowe, problemy z oddychaniem, przełykaniem, padaczkę, astmę oskrzelową, refluks żołądka, problemy ze wzrokiem, nie chodzi, nie mówi, ma krzywy kręgosłup, biodra, stopy. Przyznane zadośćuczynienie od X oraz od Szpitala nie zmieniło stanu zdrowia Wnioskodawcy, nie naprawiło jego kalectwa jedynie może ułatwić dalsze sprawowanie nad nim opieki, która nie jest łatwa z powodu jego dużej niepełnosprawności i wielu ciężkich nieuleczalnych chorób oraz trudności związanych z faktem, że Wnioskodawca dorasta, jest coraz większy, cięższy, a wszystkie codzienne jego potrzeby trzeba spełniać używając siły własnych mięśni oraz bardzo drogiego sprzętu pomocniczego. Stan zdrowia rodziców Wnioskodawcy też się pogarsza w wyniku ciągłych zmagań związanych z utrudnioną nad nim opieką.
Zwrot kosztów długotrwałego leczenia nie jest kwotą adekwatną do faktycznie poniesionych i ponoszonych nadal kosztów leczenia i rehabilitacji, gdyż koszty te ciągle wzrastają z powodu wzrostu cen sprzętu pomocniczego, pielęgnacyjnego, lekarstw, rehabilitacji itp. oraz koszty te nigdy się nie zakończą. Podobnie wygląda kwestia z przyznaną rentą.
W uzasadnieniu wyroku Sąd Okręgowy odnośnie przyznania wszystkich form zadośćuczynienia stwierdza, że w jego ocenie podstawę prawną w zakresie zadośćuczynienia stanowi art. 445 § 1 K.C. w związku z art. 444 K.C.
Na podstawie ww. aktów prawnych oraz po rozpatrzeniu wszystkich materiałów dowodowych Sąd przyznał z tytułu zadośćuczynienia pieniężnego za doznaną krzywę Wnioskodawcy pieniądze w formach i kwotach zgodnie ze stanem przedstawionym w pkt 74 Opis stanu faktycznego.
Zgodnie z art. 445 § 1 K.C. obok zwrotu wszelkich wynikłych kosztów będących następstwem uszkodzenia ciała, rozstroju zdrowia art. 444 § 1 KC., przyznania renty wyrównawczej i uzupełniającej art. 444 § 2 K.C. renty tymczasowej na zwiększone potrzeby art. 444 § 1 K.C., a czasami jednorazowego odszkodowania tzw. kapitalizacji renty (art. 447 K.C.), stanowią komplementarne świadczenia związane z zaspokojeniem szkód poszkodowanych przez osoby obwinione. Przy tragicznych w skutkach wypadkach, patrząc na jego wymiar ekonomiczny, zadośćuczynienie należy kwalifikować jako podstawowe świadczenie, którego celem jest kompensata powstałej krzywdy tzn. szkody o charakterze niemajątkowym po stronie bezpośrednio poszkodowanego. Zadośćuczynienie na rzecz osoby bezpośrednio poszkodowanej precyzuje art. 445 § 1 K.C., odwołując się do treści art. 444 § 1 K.C. stanowi, iż osobie bezpośrednio poszkodowanej, która w wyniku wyrządzonej jej szkody doznała uszkodzenia ciała lub rozstroju zdrowia, sąd może przyznać tytułem zadośćuczynienia pieniężnego za doznaną krzywdę. Jest to świadczenie finansowe mające stanowić sposób złagodzenia cierpień fizycznych i psychicznych poszkodowanego, celem tego świadczenia jest wyrównanie uszczerbków o charakterze niematerialnym związanych z doznaną krzywdą, która przejawia się rozmiarem kalectwa, oszpeceniem, ograniczeniami ruchowymi, ograniczeniami w możliwości wykonywania czynności z życia codziennego, długotrwałością cierpień, leczenia rehabilitacji, poczuciem bezradności życiowej, ograniczeniem widoków i możliwości poszkodowanego w przyszłości.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozdziale 3. Zwolnienia przedmiotowe, art. 21 ust. 1 ppkt 3b, 3c. Zgodnie z art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszystkiego rodzaju dochody z wyjątkiem wymienionych w art. 21. Formy zadośćuczynienia przyznane Wnioskodawcy wymienione w pkt 74 str. 3 Opis stanu faktycznego, spełniają kryteria opisane w art. 21 ust. 1 ppkt 3b, 3c i w związku tą sytuacją są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. Odsetki od zadośćuczynienia stanowią integralny element przychodu, ich byt prawny zależy od należności głównej z którą są związane. Należność główna jest zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych zatem, również odsetki winny być zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 ppkt 3b, 3c.
Wskutek otrzymania ww. zadośćuczynienia Wnioskodawca nie wzbogacił się materialnie nie osiągnął żadnych korzyści materialnych, gdyż wszystkie otrzymane pieniądze będą wydane w celu poprawienia jego bytu tzn. na rehabilitacje, wyjazdy do lekarzy specjalistów, zakup leków, sprzętu pomocniczego, zakup samochodu umożliwiającego przewóz osoby niepełnosprawnej na wózku, który umożliwi przewóz Wnioskodawcy do lekarzy specjalistów, na rehabilitacje oraz do szkoły. Ze względu na wiele deformacji sylwetki Wnioskodawcy przewóz jego samochodem powinien odbywać się na jego specjalistycznym wózku w specjalnie dostosowanym pojeździe w celu unikania sytuacji, mogących dodatkowo pogorszyć jego stan zdrowia. Ponadto pojazd musi być wyposażony w specjalistyczny podnośnik, gdyż umieszczenie Wnioskodawcy przy jego wadze ok. 50 kg w samochodzie siedzącego w wózku nie jest czynnością łatwą, nawet dla dwóch opiekunów (rodziców), lecz nie zawsze może Wnioskodawca z rodzicami jechać do lekarza czy na turnus rehabilitacyjny, gdyż ojciec Wnioskodawcy pracuje i często nie ma możliwości wziąć dnia wolnego, a w takim przypadku pozostaje wynająć kierowcę, ponieważ przy Wnioskodawcy zawsze musi ktoś przebywać gdyż Wnioskodawca często się denerwuje w czasie transportu samochodem, a to może wywołać atak padaczkowy, który jest dla jego zdrowia i życia bardzo dużym zagrożeniem.
Sprawa o zadośćuczynienie toczyła się przez wiele lat i kosztowała rodzinę dużo pieniędzy, nerwów, dużo zdrowia. Opieka nad Wnioskodawcą była utrudniona w związku z faktem, że mieszka w mieszkaniu, w bloku na drugim piętrze, ma małą łazienkę, nie stać ich było na jej przystosowanie w celu ułatwienia kąpieli. Wnioskodawca musiał mieć wykonanych wiele operacji, co się wiązało z częstymi wyjazdami. Ponoszone były duże koszty leczenia Wnioskodawcy, posiadają tylko stary samochód, który się psuł i musiał być często naprawiany.
Gdyby szpital przyznał się do swojej winy i zapłaciłby im żądane zadośćuczynienie na początku sprawy, to poniesione przez rodzinę koszty, wysiłek i upokorzenia związane z bezsilnością i trudami jakimi musieli sprostać byłyby znacznie mniejsze. W związku z tymi trudnościami spowodowanymi długotrwałym oczekiwaniem na wyrok sądu, który dla rodziny ma też wymiar moralny, zadośćuczynienie, które dla członków rodziny Wnioskodawcy ma spowodować poprawienie bytu, ułatwienie dalszej bardzo skomplikowanej i trudnej opieki nad Wnioskodawcą, czy za to oczekiwanie ma zapłacić podatek, czy Wnioskodawca wzbogacił się w jakiś sposób, czy przyznane zadośćuczynienie za jego krzywdy wzbogaciło w jakikolwiek sposób jego rodzinę przecież, Wnioskodawca jest poszkodowany, a jego rodzina najbardziej ucierpiała z tego powodu oraz dodatkowo przez to długotrwałe oczekiwanie na sprawiedliwy wyrok. Zasądzone Wnioskodawcy zadośćuczynienie ma ułatwić jego dalsze życie i pomóc w sprawowaniu nad nim trudnej i skomplikowanej dalszej opieki.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca na podstawie wyroku Sądu z dnia 31 marca 2016 r. otrzymał od Towarzystwa Ubezpieczeniowego zadośćuczynienie wraz z odsetkami, natomiast od Szpitala otrzymał zasądzone zadośćuczynienie wraz z odsetkami, zwrot kosztów związanych z długotrwałym leczeniem i rehabilitacją wraz z odsetkami oraz rentę z należnymi odsetkami.
Zgodnie z art. 415 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) kto z winy swej wyrządził drugiemu szkodę, obowiązany jest do jej naprawienia.
Z kolei stosownie do art. 430 ww. ustawy kto na własny rachunek powierza wykonanie czynności osobie, która przy wykonywaniu tej czynności podlega jego kierownictwu i ma obowiązek stosować się do jego wskazówek, ten jest odpowiedzialny za szkodę wyrządzoną z winy tej osoby przy wykonywaniu powierzonej jej czynności.
W myśl art. 444 § 1 ww. ustawy w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia naprawienie szkody obejmuje wszelkie wynikłe z tego powodu koszty. Na żądanie poszkodowanego zobowiązany do naprawienia szkody powinien wyłożyć z góry sumę potrzebną na koszty leczenia, a jeżeli poszkodowany stał się inwalidą, także sumę potrzebną na koszty przygotowania do innego zawodu.
Zgodnie z art. 444 § 2 ww. ustawy jeżeli poszkodowany utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej albo jeżeli zwiększyły się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki powodzenia na przyszłość, może on żądać od zobowiązanego do naprawienia szkody odpowiedniej renty.
Stosownie do art. 445 § 1 ww. ustawy w wypadkach przewidzianych w artykule poprzedzającym sąd może przyznać poszkodowanemu odpowiednią sumę tytułem zadośćuczynienia pieniężnego za doznaną krzywdę.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że otrzymywane przez Wnioskodawcę zadośćuczynienia, oraz zwrot kosztów długotrwałego leczenia i rehabilitacji korzystają ze zwolnienia, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, bowiem zostało ono otrzymane na podstawie wyroku sądu i nie znajdują do nich zastosowania wyjątki przewidziane w ww. przepisie. Z kolei, kwota tytułem renty korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3c ww. ustawy. W wyniku powyższego stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.
Natomiast odnosząc się do kwestii opodatkowania odsetek ustawowych od ww. świadczeń, należy wskazać, że regulacje prawne dotyczące odsetek za zwłokę zawarte są w art. 481 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego, otrzymane przez Wnioskodawcę odsetki ustawowe od: zadośćuczynienia, zwrotu kosztów leczenia i rehabilitacji oraz renty - nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ przepis art. 21, jak również pozostałe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, takiego zwolnienia nie przewidują. W konsekwencji, otrzymane odsetki z ww. tytułów stanowią dla Wnioskodawcy przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.
0112-KDIL3-1.4011.168.2018.2.AGR