Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/iptpb2-4511-613-15-6-acz
Timestamp: 2018-03-23 05:42:51
Legal References Found: art. 14
 art. 170
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 168
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 888
 art. 10

Art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 FSK 
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości – wydatki mieszkaniowe.
IPTPB2/4511-613/15-6/Aczinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2015 r. (data wpływu 22 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 grudnia 2015 r. (data wpływu 14 grudnia 2015 r.) i pismem z dnia 28 grudnia 2015 r. (data wpływu 30 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na:
zakup sprzętu AGD tj. zmywarki, płyty elektrycznej, piekarnika, oraz zabudowy stałej w formie mebli kuchennych na wymiar, oraz zakup i montaż drzwi suwanych dotyczących szaf wnękowych pod trwałą zabudowę – jest nieprawidłowe,
wymianę instalacji, gipsowanie i malowanie ścian, remont łazienki z dostosowaniem do potrzeb osoby niepełnosprawnej – jest prawidłowe.
Pismem z dnia 30 września 2015 r., Nr IBPB-2-2/4511-564/15/AK na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), stosownie do § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), powyższy wniosek został przekazany przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej do załatwienia zgodnie z właściwością przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 5 października 2015 r.).
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 30 listopada 2015 r., Nr IPTPB2/4511-613/15-2/ACz, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Z uwagi na to, że uzupełnienie wniosku nie spełniało wymogów, określonych w art. 168 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 17 grudnia 2015 r., Nr IPTPB2/4511-613/15-4/ACz, wezwał Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość położoną w..., gmina ..., powiat ..., województwo ..., stanowiącą działkę gruntu w obrębie 0001 Miasto, o numerze ewidencyjnym 574/1, o powierzchni 0,2068 ha, objętą księgą wieczystą ...Sądu Rejonowego w ..., za cenę 260 000 zł (dwieście sześćdziesiąt tysięcy złotych) - ..., która nieruchomość tą za powyższą cenę kupiła. Umowa sprzedaży została zrealizowana 30 sierpnia 2013 r. Sprzedana nieruchomość pochodziła z darowizny dokonanej w dniu 16 lutego 2012 r. od osób z I grupy podatkowej.
Wnioskodawczyni następnie dokonała niżej wymienionych czynności w związku z remontem mieszkania, którego jest właścicielem i wykorzystuje to mieszkanie do realizacji własnych celów mieszkaniowych (zamieszkuje w nim). FHU „... wykonał roboty budowlane wraz z materiałem, których wykaz załączony jest do niniejszego wniosku. Remont wykonany przez przedmiotową firmę miał charakter remontu generalnego łącznie z wymianą instalacji, gipsowaniem i malowaniem ścian, wykonaniem remontu łazienki z dostosowaniem do potrzeb osoby niepełnosprawnej. Użyte materiały były materiałami średniej jakości, a rozgraniczenie pomiędzy materiałami a wykonanymi usługami, w tym koszty materiałów i usług, wymienione zostały w załączonych kosztorysach.
Wnioskodawczyni dnia 26 kwietnia 2014 r. dokonała zapłaty dla FHU „...” ...za kompleksowy remont mieszkania z materiałami firmy w kwocie 118 800 zł (wartość brutto). Dnia 21 lipca 2014 r. dokonała zapłaty dla Firmy Handlowo Usługowej ...za kompleksową zabudowę stałych drzwi suwanych wraz z montażem w kwocie 5 000 zł (wartość brutto), w dniu 31 maja 2014 r. dokonała zapłaty w kwocie 14 000 zł (wartość brutto), w dniu 21 lipca 2014 r. dokonała zapłaty w kwocie 8 000 zł (wartość brutto).
Dnia 26 sierpnia 2014 r. dokonała zapłaty zaliczki dla Firmy Handlowo Usługowej ...Komenda za kompleksową zabudowę stałych drzwi suwanych wraz z montażem w kwocie 1 500 zł (wartość brutto).
Wnioskodawczyni wyjaśnia, że montaż drzwi suwanych dotyczy zabudowy wnęk – szaf wnękowych pod trwałą zabudowę realizowaną na wymiar. Wszelkie koszty poniesione na ww. cele remontowe były kalkulowane w oparciu o wyliczone wymiary remontowanego lokalu.
Czy powyższe wydatki zostaną zaliczone do wydatków na własne cele mieszkaniowe zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, które uprawniają do skorzystania przez Wnioskodawczynię z tzw. ulgi mieszkaniowej w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
kompleksowa zabudowa stała drzwiami suwanymi z montażem (5000, 00 zł. brutto),
kompleksowy remont mieszkania z materiałami firmy (118 800, 00 zł. brutto),
Zgodnie z załączonymi kosztorysami oraz fakturami VAT, przedmiotowe wydatki dotyczyły remontu własnego lokalu mieszkalnego położonego przy ul. ...w ..., w którym Wnioskodawczyni zamieszkuje wraz z matką i niepełnosprawnym bratem. Wydatki te dotyczyły kompleksowego i generalnego remontu mieszkania, tj. wszystkich jego pomieszczeń oraz instalacji znajdujących się w lokalu, celem adaptacji lokalu do potrzeb zamieszkujących w nim osób, w tym do potrzeby osoby niepełnosprawnej. Przez remont lokalu należy bowiem rozumieć remont wszystkich jego pomieszczeń wraz z niezbędnymi zabudowaniami trwałymi.
Zatem, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni uważa, że przedstawione przez Nią wydatki mają charakter wydatków poniesionych na remont własnego lokalu mieszkalnego zgodnie ze wskazanymi przepisami.
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W tym miejscu należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji darowizny, wobec czego należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego. W oparciu o art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
W świetle powyższego, sprzedaż przez Wnioskodawczynię w 2013 r. nieruchomości nabytej w drodze darowizny w 2012 r., stanowi przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Art. 22 ust. 6e tej ustawy stanowi, że wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy – za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że z powołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że okolicznością decydującą o jego zastosowaniu jest przeznaczenie przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych w terminie począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym zostało ono dokonane, na własne cele mieszkaniowe, które zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy obejmują budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
Ustosunkowując się do możliwości skorzystania przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia od opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w sytuacji wydatkowania przychodu z tej sprzedaży na remont mieszkania, którego jest właścicielem należy podkreślić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „remont”, nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia.
W myśl art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.) przez „remont” należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Pojęcie remontu wyjaśnił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 886/96 stwierdzając, że: „za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji”.
Nie będzie stanowić wydatku na własne cele mieszkaniowe wydatek poniesiony na zakup sprzętu AGD tj. zmywarki, płyty elektrycznej, piekarnika, oraz zabudowy stałej w formie mebli kuchennych na wymiar, oraz zakup i montaż drzwi suwanych dotyczących szaf wnękowych pod trwałą zabudowę. Wydatki te stanowią bowiem wydatki na zakup wyposażenia mieszkania i jako takie nie mogą być traktowane na równi z wydatkami remontowo-budowlanymi. Umeblowanie (nawet to w trwałej zabudowie) nie może być podstawą do zastosowania ulgi w odniesieniu do tych wydatków, bowiem jest to jedynie element wyposażenia mieszkania, zatem nie ma charakteru prac budowlanych – tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27 kwietnia 2006 r., sygn. akt II FSK 639/05. Wykonanie zabudowy stałej w postaci mebli kuchennych, szaf i drzwi suwanych oraz zakup sprzętu AGD, tj. zmywarki, płyty elektrycznej i piekarnika nie jest zatem wydatkiem związanym z remontem lokalu mieszkalnego, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko, że wykonanie zabudowy stałej polegającej na wyposażeniu mieszkania w komplet mebli, w tym w szafy wnękowe, wykonanych na zamówienie, nie jest wydatkiem związanym z remontem lokalu potwierdził również Wojewódzki Sąd Administracyjny w ... wyroku z dnia 13 lutego 2013 r., sygn. akt I SA/Go 3/13.
Reasumując stwierdzić należy, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w 2013 r. nieruchomości, w części wydatkowany na: wymianę instalacji, gipsowanie i malowanie ścian oraz remont łazienki z dostosowaniem do potrzeb osoby niepełnosprawnej, mieści się w pojęciu wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem poniesienie tych wydatków w wyznaczonym terminie uprawnia do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ILPB2/4511-1-1265/15-2/NK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IPTPB2/4511-613/15-6/Acz