Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/ilpb2-415-1133-14-4-wm
Timestamp: 2018-03-21 11:21:09
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 1025
 art. 46
 art. 21
 art. 21
 art. 30

Document Content:
ILPB2/415-1133/14-4/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z 14 listopada 2014 r. (data wpływu: 17 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z 28 stycznia 2015 r. (data wpływu: 2 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 23 stycznia 2015 r. nr ILPB2/415-1133/14-2/WM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia – w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania – braków formalnych wniosku.
Wezwanie wysłano 23 stycznia 2015 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło: 27 stycznia 2015 r.), zaś 2 lutego 2015 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (data osobistego złożenia pisma w siedzibie tut. Organu).
Dnia 1 lipca 2011 r. rodzice matki Wnioskodawcy zapisali jej działkę pod budowę domu jednorodzinnego.
Przedmiotowa inwestycja realizowana była ze środków pochodzących z oszczędności wygospodarowanych ze skromnej pensji matki Zainteresowanego oraz renty ojca, który był osobą niepełnosprawną. Ojciec Zainteresowanego od 20 lat chorował na stwardnienie rozsiane.
W 2012 r. rodzice Wnioskodawcy podjęli decyzję o sprzedaży mieszkania i przeznaczeniu pochodzących stąd środków na dokończenie budowy, o której mowa powyżej.
Niestety formalności związane ze sprzedażą mieszkania zostały przerwane śmiercią ojca, co miało miejsce 30 marca 2013 r. Matka kontynuowała budowę domu, jak również podpisała przedwstępną umowę sprzedaży mieszkania.
Dnia 22 maja 2013 r. postanowieniem sądowym o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym ojcu Zainteresowany odziedziczył 1/8 część spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Postanowieniem Sądu z 2 kwietnia 2014 r. matka Wnioskodawcy stała się pełnomocnikiem do dysponowania majątkiem należącym do Zainteresowanego.
W lipcu 2014 r., po zakończeniu rozpraw sądowych związanych ze spadkiem po ojcu, matka Wnioskodawcy dokonała odpłatnego zbycia przedmiotowego mieszkania (7/8 części matki i 1/8 części Zainteresowanego), w celu dokończenia budowy domu. Odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, (licząc od roku – dopisek tut. Organu), w którym nastąpiło nabycie.
Całość kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości po zmarłym ojcu (tj. 1/8 części) wraz z częścią przypadającą matce Wnioskodawcy została przeznaczona na budowę domu.
Na wszystkie materiały typu: panele, farby, parapety, itp., zakupione po dacie sprzedaży mieszkania, matka Zainteresowanego posiada faktury. Wydatki na cele mieszkaniowe, tzw. budowę domu zostaną – w ciągu dwóch lat od sprzedaży nieruchomości – udokumentowane fakturami zakupu materiałów budowlanych oraz fakturami za robociznę wystawionymi na nazwisko matki Wnioskodawcy.
Zainteresowany nie jest, i nie będzie do końca 2016 r., współwłaścicielem działki budowlanej, na której wzniesiony został dom jednorodzinny. Właścicielką przedmiotowej działki jest wyłącznie matka Wnioskodawcy, co potwierdza akt notarialny.
Zainteresowany nadmienia, że wartość działki i domu jednorodzinnego wielokrotnie przewyższa wartość mieszkania w bloku, które zostało sprzedane. Wnioskodawca nadmienia, że będzie wszystko dziedziczył.
Czy Wnioskodawca, będący osobą niepełnoletnią (14-letnią) – przy spełnieniu wszystkich przesłanek warunkujących zwolnienie od uiszczenia podatku dochodowego – będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, jeśli dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w odziedziczonej nieruchomości wydatkowany zostanie na budowę domu jednorodzinnego...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w odziedziczonej nieruchomości wydatkowany na budowę domu jednorodzinnego (budynku mieszkalnego), tj. na inne cele mieszkaniowe – korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Zainteresowany stoi na stanowisku, że Jego część spadku, tj. 1/8 spadku będzie zwolniona z podatku dochodowego, zaś całą kwotę spadku (czyli 1/8 mieszkania o wartości 20 625 zł) będzie mógł przeznaczyć na wykończenie domu (panele, farby, parapety, itp.).
Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowany nabył 1/8 części mieszkania w drodze spadkobrania po ojcu, który zmarł 30 marca 2013 r. Następnie, przedmiotowe mieszkanie zostało sprzedane w lipcu 2014 r.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (tj. z dnia 17 grudnia 2013 r.; Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 926 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości otrzymanego w drodze spadku jest data śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, że dla określenia skutków podatkowych sprzedaży 1/8 części mieszkania, nabytej w 2013 r., zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Jak wskazano we wniosku Zainteresowany środki uzyskane z odpłatnego zbycia 1/8 części lokalu mieszkalnego zamierza wydatkować na dokończenie budowy domu jednorodzinnego, który został wzniesiony na gruncie należącym do matki Wnioskodawcy. Do końca 2016 r. Zainteresowany nie będzie współwłaścicielem działki, na której wzniesiono przedmiotowy dom.
Wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości. Wobec powyższego, sięgnąć należy do definicji nieruchomości zawartej w Kodeksie cywilnym. Zgodnie z art. 46 § 1 ww. Kodeksu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Z uwagi na fakt, że środki uzyskane z odpłatnego zbycia 1/8 części lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze spadkobrania, zostaną wydatkowane na dokończeniu budowy domu, znajdującego się na gruncie należącym do matki Zainteresowanego, stwierdzić należy, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dobrodziejstwa zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem Zainteresowany nie wydatkuje środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na budowę własnego budynku mieszkalnego.
Aby możliwe było nabycie prawa do zwolnienia od podatku, istotne jest, aby grunt na którym budowany jest dom jednorodzinny stanowił do końca 2016 r. własność lub współwłasność podatnika, co w realiach badanej sprawy – stosownie do uzupełnienia wniosku – nie będzie miało miejsca.
Końcowo, nakreślić należy, że w sytuacji, gdy środków uzyskanych ze sprzedaży 1/8 części mieszkania Zainteresowany nie wydatkuje na chociażby jeden z celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zobowiązany będzie do zapłaty podatku na zasadach określonych w cytowanym wyżej art. 30e ustawy podatkowej.
W świetle powyższego, stanowisko Zainteresowanego w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Grunty > ILPB2/415-1133/14-4/WM