Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp2-443-810-14-4-mn
Timestamp: 2018-03-23 13:19:37
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 43
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 43
 art. 90

Document Content:
ILPP2/443-810/14-4/MN | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-810/14-4/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z 23 lipca 2014 r. (data wpływu 25 lipca 2014 r.) uzupełnionym pismem z 19 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 25 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek uzupełniono pismem z 19 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.) o wskazanie przedmiotu wniosku.
Wnioskodawca został wpisany do Rejestru Stowarzyszeń, innych Organizacji Społecznych i Zawodowych, Fundacji i Publicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT od 1998 r. Statutowym celem działania Wnioskodawcy jest prowadzenie działalności leczniczej poprzez: udzielanie świadczeń zdrowotnych finansowanych ze środków publicznych osobom ubezpieczonym i innym osobom uprawnionym do tych świadczeń zdrowotnych na podstawie odrębnych przepisów; udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz innych osób, w zakresie wynikającym z umów zawartych z podmiotami zlecającymi takie świadczenia; wykonywanie zdań profilaktycznych, diagnostycznych, pielęgnacyjnych i rehabilitacyjnych; szkolenie i doskonalenie kadr medycznych; promocję zdrowia.
W przeważającym stopniu, usługi medyczne świadczone przez Wnioskodawcę są objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 20 ustawy o podatku od towarów i usług. Poza tym Wnioskodawca wykonuje usługi opodatkowane, takie jak: najem i dzierżawa na rzecz podmiotów gospodarczych, usługi ksero. Co do zasady, Wnioskodawca odlicza podatek naliczony poprzez zastosowanie proporcji sprzedaży w przypadku zakupu towarów i usług służących zarówno sprzedaży opodatkowanej, jak i zwolnionej, dla których nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną.
Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie ze środków Programu Operacyjnego PL04 „Oszczędzanie energii i promowanie odnawialnych źródeł energii” w ramach Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2009-2014 (dalej: PO PL 04 MF EOG) projektu pn.: „Poprawa efektu energetycznego w obiektach (...)”. Wniosek został zatwierdzony do dofinansowania. Przedmiotowy projekt zakłada trzy grupy działań: (1) działania infrastrukturalne obejmujące: docieplenie ścian, stropu i dachu, wymianę okien krosnowych i zespolonych, wymianę instalacji co i modernizację instalacji cw, instalację kolektorów słonecznych, instalację kogeneracji, modernizację systemu wentylacji; (2) działania promocyjno-informacyjne dotyczące projektu oraz informacyjne dotyczących efektywności energetycznej, tj. oszczędzania energii i działań proekologicznych; (3) zarządzanie projektem.
Celem projektu jest poprawa efektywności energetycznej w budynku szpitalnym, należącym do Wnioskodawcy, zlokalizowanym przy ul. L., oraz wzrost produkcji energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych. Wartość całego projektu wynosi 7.016.581 zł (całkowite koszty kwalifikowane: 6.713.862 zł, kwota dotacji: 5.371.090 zł). Projekt będzie realizowany do 30 kwietnia 2016 r.
Zasady kwalifikowalności PO PL 04 MF EOG precyzuje Załącznik nr 4 do Regulaminu Konkursu: Wytyczne w sprawie kwalifikowalności wydatków w ramach Programu Operacyjnego PL04 „Oszczędzanie energii i promowanie odnawialnych źródeł energii” w ramach Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2009-2014. Zgodnie z ww. dokumentem: „Wydatki ponoszone w trakcie realizacji projektu, aby mogły być uznane za wydatki kwalifikowalne, winny mieć formę gotówkową. Oznacza to, że wydatek musi być poniesiony w znaczeniu kasowym tj. musi nastąpić rozchód środków pieniężnych z kasy lub rachunku bankowego beneficjenta projektu”.
Podatek od towarów i usług VAT jest wydatkiem kwalifikowalnym tylko wówczas, gdy jest on faktycznie i ostatecznie ponoszony przez beneficjenta. Podatek VAT, który można odzyskać, nie może być uznany za kwalifikowalny, nawet jeżeli nie został faktycznie odzyskany przez beneficjenta projektu. Oznacza to, że w przypadkach, gdy beneficjent projektu może odzyskać podatek VAT, ale rezygnuje z tej możliwości, podatek VAT nie jest wydatkiem kwalifikowanym. Za „odzyskanie” podatku VAT należy rozumieć odliczenie go od podatku VAT należnego lub zwrot w określonych przypadkach, według warunków ściśle określonych przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054).
Stosownie do Regulaminu Konkursu o dofinansowanie ze środków PO PL 04 MF EOG: „Wydatki dotyczące powierzchni, na której prowadzona jest działalność gospodarcza, konkurencyjna lub służące celom mieszkaniowym, pomniejszają wartość kosztów kwalifikowalnych proporcjonalnie do udziału procentowego tej powierzchni”.
Organizator konkursu w „Pytaniach i odpowiedziach” kwestię zasad odliczania powierzchni dotyczącej projektu zdefiniował następująco: „W jaki sposób należy obliczyć wskaźnik powierzchni przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej konkurencyjnej... Jeżeli ta sama powierzchnia jest wykorzystywana zarówno w związku z działalnością gospodarczą konkurencyjną, jak i inną działalnością (działalnością statutową, działalnością gospodarczą niekonkurencyjną), to przy obliczaniu udziału powierzchni wykorzystywanej na działalność gospodarczą konkurencyjną uwzględnia się czas, w jakim służy ona tej działalności. Przykładowo, jeśli jakaś sala, np. 5% ogólnej powierzchni budynku, służy częściowo (czasowo) działalności gospodarczej konkurencyjnej (zakładając, że pozostała powierzchnia służy prowadzeniu działalności publicznej), to w odniesieniu do tej powierzchni (5%) należy zastosować klucz czasowy, czyli ustalić stosunek rocznej liczby godzin przeznaczonych na prowadzenie działalności gospodarczej konkurencyjnej do rocznej liczby godzin na łączną działalność. Jeśli stosunek ten wynosi np. 15%, to koszty niekwalifikowane całego budynku będą stanowiły 15% x 5% = 0,75%”.
Wnioskodawca zastosował się do zasad programu, w związku z czym wyłączył z kwalifikowalności 4,67% kosztów (302.719,00 zł) wynikających z powierzchni obiektu związanej z działalnością konkurencyjną opodatkowaną podatkiem VAT (apteka, stołówka, kuchnia, kawiarnia itd.).
Planowane przedsięwzięcie będzie służyć działalności medycznej. Po dokonaniu opisanego powyżej wyłączenia z zakresu kosztów kwalifikowanych w rozumieniu przedmiotowego projektu, pomieszczenia modernizowanego budynku w zakresie objętym dofinansowaniem nie będą wynajmowane/dzierżawione innym podmiotom, ani nie będzie w nich prowadzona inna działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, wydatki na realizację projektu (koszty kwalifikowane) – po wyłączeniu obszarów prowadzenia działalności określanej na potrzeby opisanego powyżej dofinansowania jako „konkurencyjna” – nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawca informuje ponadto, że w przedmiotowym projekcie nie dokonał jeszcze żadnych wydatków inwestycyjnych objętych opodatkowaniem VAT.
Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu zakupu towarów i usług z wydatków uznanych za kwalifikowalne w projekcie pn.: „Poprawa efektu energetycznego w obiektach WS – SP ZOZ w Zgorzelcu”, dofinansowanego w ramach Programu Operacyjnego PL04 „Oszczędzanie energii promowanie odnawialnych źródeł energii” w ramach Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2009-2014...
Zdaniem Wnioskodawcy, z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zasadniczym warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest więc związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Wykluczona jest zatem możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, lecz do czynności zwolnionych z podatku od towarów usług oraz niepodlegających temu podatkowi.
Jednocześnie, zgodnie z art. 90 ust. 1 powołanej ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w zdaniu poprzednim, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 2 powołanego artykułu). Proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (ust. 3 powołanego artykułu).
W świetle powyższych regulacji, podatnik ma w pierwszej kolejności obowiązek odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi oraz tymi, które nie dają prawa do odliczenia. Ustawa nie precyzuje żadnego kryterium, w oparciu o które należy to uczynić. Kryterium to musi więc określić sam podatnik – musi ono być miarodajne i uzasadnione specyfiką jego działalności. W przypadku szkół, szpitali i innych tego typu podmiotów kryterium powierzchni wykorzystywanej do różnych rodzajów działalności jest uzasadnione. Akceptują te także organy podatkowe, przykładowo: interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 stycznia 2012 r., IBPP1/443-1553/11/BM. Dopiero, gdy nie jest możliwe w danej sytuacji określenie kwot podatku naliczonego do odliczenia należy stosować kryterium struktury sprzedaży określone w art. 90 ust. 3 powołanej ustawy.
Wnioskodawca wyłączył z zakresu wydatków kwalifikowanych do uzyskania dofinansowania, w oparciu o wiążące go reguły projektu (tj. na podstawie kryterium powierzchni modernizowanego obiektu), koszty dotyczące obiektu w zakresie działalności konkurencyjnej (tj. apteka, stołówka, kuchnia, kawiarnia). Pozostałe wydatki na zakup towarów i usług wykorzystywanych do modernizacji obiektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Dotyczą one bowiem powierzchni, na której są świadczone usługi medyczne objęte zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 20 ustawy o podatku od towarów i usług. Towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę w związku z realizacją przedmiotowego projektu w żadnym zakresie nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towaru i usług. Ponieważ Wnioskodawca jest w stanie określić w oparciu o opisane we wniosku kryterium kwoty podatku naliczonego podlegające i niepodlegające odliczeniu, nie znajduje zastosowania reguła wynikająca z art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów realizowanych w ramach przedmiotowego projektu. Zakupy te nie będą bowiem wykorzystywane na potrzeby czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Działalność gospodarcza – na mocy art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Statutowym celem działania Wnioskodawcy jest prowadzenie działalności leczniczej. W przeważającym stopniu, usługi medyczne świadczone przez Wnioskodawcę są objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 20 ustawy o podatku od towarów i usług. Poza tym Wnioskodawca wykonuje usługi opodatkowane, takie jak: najem i dzierżawa na rzecz podmiotów gospodarczych, usługi ksero. Co do zasady, Wnioskodawca odlicza podatek naliczony poprzez zastosowanie proporcji sprzedaży w przypadku zakupu towarów i usług służących zarówno sprzedaży opodatkowanej, jak i zwolnionej, dla których nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie ze środków Programu Operacyjnego PL04 „Oszczędzanie energii i promowanie odnawialnych źródeł energii” w ramach Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2009-2014 projektu pn.: „Poprawa efektu energetycznego w obiektach WS – SP ZOZ w Zgorzelcu”. Wniosek został zatwierdzony do dofinansowania. Przedmiotowy projektu zakłada trzy grupy działań: (1) działania infrastrukturalne obejmujące: docieplenie ścian, stropu i dachu, wymianę okien krosnowych i zespolonych, wymianę instalacji co i modernizację instalacji cw, instalację kolektorów słonecznych, instalację kogeneracji, modernizację systemu wentylacji; (2) działania promocyjno-informacyjne dotyczące projektu oraz informacyjne dotyczących efektywności energetyczne, tj. oszczędzania energii i działań proekologicznych; (3) zarządzanie projektem. Stosownie do Regulaminu Konkursu o dofinansowanie ze środków PO PL 04 MF EOG: „Wydatki dotyczące powierzchni, na której prowadzona jest działalność gospodarcza, konkurencyjna lub służące celom mieszkaniowym, pomniejszają wartość kosztów kwalifikowalnych proporcjonalnie do udziału procentowego tej powierzchni”. Organizator konkursu wskazał, że: „Jeżeli ta sama powierzchnia jest wykorzystywana zarówno w związku z działalnością gospodarczą konkurencyjną, jak i inną działalnością (działalnością statutową, działalnością gospodarczą niekonkurencyjną), to przy obliczaniu udziału powierzchni wykorzystywanej na działalność gospodarczą konkurencyjną uwzględnia się czas, w jakim służy ona tej działalności. Przykładowo, jeśli jakaś sala, np. 5% ogólnej powierzchni budynku, służy częściowo (czasowo) działalności gospodarczej konkurencyjnej (zakładając, że pozostała powierzchnia służy prowadzeniu działalności publicznej), to w odniesieniu do tej powierzchni (5%) należy zastosować klucz czasowy, czyli ustalić stosunek rocznej liczby godzin przeznaczonych na prowadzenie działalności gospodarczej konkurencyjnej do rocznej liczby godzin na łączną działalność. Jeśli stosunek ten wynosi np. 15%, to koszty niekwalifikowane całego budynku będą stanowiły 15% x 5% = 0,75%”. Wnioskodawca zastosował się do zasad programu, w związku z czym wyłączył z kwalifikowalności 4,67% kosztów (302.719,00 zł) wynikających z powierzchni obiektu związanej z działalnością konkurencyjną opodatkowaną podatkiem VAT (apteka, stołówka, kuchnia, kawiarnia itd.). Planowane przedsięwzięcie będzie służyć działalności medycznej. Po dokonaniu opisanego powyżej wyłączenia z zakresu kosztów kwalifikowanych w rozumieniu przedmiotowego projektu, pomieszczenia modernizowanego budynku w zakresie objętym dofinansowaniem nie będą wynajmowane/dzierżawione innym podmiotom, ani nie będzie w nich prowadzona inna działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, wydatki na realizację projektu (koszty kwalifikowane) – po wyłączeniu obszarów prowadzenia działalności określanej na potrzeby opisanego powyżej dofinansowania jako „konkurencyjna” – nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Z treści złożonego wniosku wynika ponadto, że Wnioskodawca wyłączył z zakresu wydatków kwalifikowanych do uzyskania dofinansowania, w oparciu o wiążące go reguły projektu (tj. na podstawie kryterium powierzchni modernizowanego obiektu), koszty dotyczące obiektu w zakresie działalności konkurencyjnej (tj. apteka, stołówka, kuchnia, kawiarnia). Pozostałe wydatki na zakup towarów i usług wykorzystywanych do modernizacji obiektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Dotyczą one bowiem powierzchni, na której są świadczone usługi medyczne objęte zwolnieniem od podatku. Towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę w związku z realizacją przedmiotowego projektu w żadnym zakresie nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towaru i usług. Wnioskodawca jest w stanie określić w oparciu o opisane we wniosku kryterium kwoty podatku naliczonego podlegające i niepodlegające odliczeniu.
Zatem, na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Odliczenie podatku od towarów i usług z zastosowaniem proporcji możliwe jest tylko w sytuacji, gdy nie ma możliwości wyodrębnienia kwot podatku związanych z czynnościami w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, jak i kwot związanych z czynnościami, w stosunku do których takie prawo nie przysługuje. W celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia Wnioskodawca ma bowiem w pierwszej kolejności obowiązek odrębnego określenia, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami opodatkowanymi, niepodlegającymi opodatkowaniu VAT czy też zwolnionymi od tego podatku, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Obliczanie kwoty podatku naliczonego do odliczenia za pomocą wskaźnika proporcji możliwe jest wyłącznie w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością mieszaną.
Z powyższego wynika, że prawidłowa kwalifikacja zakupów do określonych rodzajów sprzedaży, której Wnioskodawca dokonuje w momencie zakupu, ma zasadnicze znaczenie dla ustalenia właściwej kwoty podatku naliczonego do odliczenia.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że towary i usługi nabywane w ramach realizacji przedmiotowego projektu wykorzystywane będą do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (działalność lecznicza) oraz opodatkowanych tym podatkiem (najem lub dzierżawa). Jak wskazał Wnioskodawca – jest on w stanie określić kwoty podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną oraz zwolnioną od podatku.
Jednakże, Wnioskodawca wyłączył z zakresu wydatków kwalifikowanych do uzyskania dofinansowania, w oparciu o wiążące go reguły projektu, koszty dotyczące obiektu w zakresie działalności konkurencyjnej (tj. apteka, stołówka, kuchnia, kawiarnia). Pozostałe wydatki na zakup towarów i usług wykorzystywanych do modernizacji obiektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu zakupu towarów i usług z wydatków uznanych za kwalifikowalne w przedmiotowym projekcie.
Zatem, skoro wydatki na realizację projektu – po wyłączeniu obszarów prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT – nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną tym podatkiem, to Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług ponoszone w związku z realizacją przedmiotowego projektu.
IBPBI/2/423-1359/14/JD | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-1339/14/AW | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-361/14-2/TK | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-1553/11/BM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ILPP2/443-810/14-4/MN