Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ibpp4-443-227-13-bp
Timestamp: 2018-03-22 06:18:10
Legal References Found: art. 14
 art. 28
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 28
 art. 96
 art. 86
 art. 86
 art. 28
 art. 46
 art. 28
 art. 9
 art. 9
 art. 28
 art. 15
 art. 15
 art. 97
 art. 17
 art. 86
 art. 47

Document Content:
Czy miejscem świadczenia usługi odwiertu jest terytorium Polski?
IBPP4/443-227/13/BPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2013r. (data wpływu 22 maja 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 czerwca 2012r. (data wpływu 11 lipca 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia, opodatkowania oraz prawa do odliczenia podatku w związku z nabyciem usługi polegającej na wykonaniu odwiertu geotermalnego na terenie Polski od firmy niemieckiej – jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2013r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia, opodatkowania oraz prawa do odliczenia podatku w związku z nabyciem usługi polegającej na wykonaniu odwiertu geotermalnego na terenie Polski od firmy niemieckiej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia z dnia 3 czerwca 2012r. (data wpływu 11 lipca 2013r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 3 lipca 2013r. znak: IBPP4/443-227/13/BP.
„X”, będąca podatnikiem VAT czynnym oraz podatnikiem VAT UE, zamierza nabyć usługę polegającą na wykonaniu odwiertu geotermalnego na terenie Polski od firmy niemieckiej, nie posiadającej siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Firma niemiecka nie jest również zarejestrowana w Polsce dla potrzeb podatku od towarów i usług. Wykonawca usługi wystawi fakturę bez podatku VAT z adnotacją, że podatek VAT rozlicza nabywca. Przedmiot usługi będzie wykorzystywany w działalności nabywającego do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca poinformował, iż:
usługa polegająca na wykonaniu odwiertu geotermalnego na terenie Polski będzie miała związek z nieruchomością położoną w ..., ul. ... gmina ... .
w czasie trwania prac zleconych niemiecki kontrahent będzie miał prawo do używania nieruchomości, ale tylko w zakresie niezbędnym do wykonywania prac i w okresie ich wykonywania. A realizowana usługa wykonywana przez podmiot niemiecki będzie polegała na wykonywaniu prac wiertniczych w celu rozpoznania geologicznego występowania wód termalnych.
Czy miejscem świadczenia usługi odwiertu jest terytorium Polski...
Czy „X” będzie podatnikiem podatku VAT na zasadzie mechanizmu odwróconego z tytułu wykonania tej usługi...
Czy podatek VAT od tej usługi będzie dla Wnioskodawcy jednocześnie podatkiem VAT należnym i podatkiem VAT naliczonym...
Czy możliwość odliczenia podatku naliczonego powstaje z chwilą, w której powstał obowiązek podatkowy w imporcie usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 28e u.p.t.u. - miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości. Nie ulega zatem wątpliwości, że w interesującym nas przypadku miejscem świadczenia opisanej w treści pytania usługi jest terytorium kraju.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u., podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej regulacje należy uznać, że w niniejszej sprawie doszło do importu usług. Oznacza to, że z tytułu wykonania tej usługi Wnioskodawca jest - na zasadzie mechanizmu odwróconego poboru podatku - podatnikiem (art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.).
Należy w tym miejscu jednak wskazać, że omawiana regulacja, tj. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. nie znajdzie zastosowania -zgodnie z art. 17 ust. 3a u.p.t.u. - jeżeli podatnik świadczący usługę związaną z określoną nieruchomością (a więc, gdy wyznaczenie miejsca świadczenia przy świadczeniu usług następuje na podstawie art. 28e u.p.t.u.) jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 u.p.t.u. jeżeli zatem świadczący usługę związaną z nieruchomością jest zarejestrowany w Polsce dla potrzeb podatku od towarów i usług, to nie będziemy mieli do czynienia z importem usługi, a do rozliczenia podatku będzie zobowiązany usługodawca. Nie dotyczy to jednak przypadku Wnioskodawcy, z tego powodu, że wykonawca usługi nie jest zarejestrowany w Polsce dla potrzeb podatku od towarów i usług.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 u.p.t.u., kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego od importu usług. W przytoczonego przepisu wynika, iż kwota podatku należnego z tytułu importu usług stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego.
Termin odliczenia podatku naliczonego od importu usług określa art. 86 ust. 10 pkt 2 u.p.t.u. Zgodnie z powołanym przepisem - możliwość odliczenia podatku naliczonego powstaje z chwilą, w której powstał obowiązek podatkowy w imporcie usług. Tak więc podatek naliczony Wnioskodawca będzie mógł rozliczyć w deklaracji za miesiąc (kwartał), w której wykaże podatek należny z tytułu importu usług, co w rezultacie skutkuje brakiem wpływu kwoty podatku VAT z przedstawionej usługi na wysokość kwoty podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego, bądź na wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wykazanej w deklaracji VAT.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że „X”, będąca podatnikiem VAT czynnym oraz podatnikiem VAT UE, zamierza nabyć usługę polegającą na wykonaniu odwiertu geotermalnego na terenie Polski od firmy niemieckiej, nie posiadającej siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Firma niemiecka nie jest również zarejestrowana w Polsce dla potrzeb podatku od towarów i usług. Wykonawca usługi wystawi fakturę bez podatku VAT z adnotacją, że podatek VAT rozlicza nabywca. Przedmiot usługi będzie wykorzystywany w działalności nabywającego do wykonywania czynności opodatkowanych. Usługa polegająca na wykonaniu odwiertu geotermalnego na terenie Polski będzie miała związek z nieruchomością położoną w Karpnikach, ul. Łąkowa 1 gmina Mysłakowice. Ponadto Wnioskodawca poinformował, że w czasie trwania prac zleconych niemiecki kontrahent będzie miał prawo do używania nieruchomości, ale tylko w zakresie niezbędnym do wykonywania prac i w okresie ich wykonywania. A realizowana usługa wykonywana przez podmiot niemiecki będzie polegała na wykonywaniu prac wiertniczych w celu rozpoznania geologicznego występowania wód termalnych.
W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany spełnia definicję podatnika, o której mowa w art. 28a ustawy.
W Memorandum Wyjaśniającym do artykułu 9 (2) (a) VI Dyrektywy wskazano, że opodatkowanie usług związanych z nieruchomościami jest bardziej racjonalne w miejscu, w którym dana nieruchomość się znajduje. Rozwijając powyższą myśl, należy uznać, że wprowadzenie takiego rozwiązania miało przede wszystkim zapewnić realizację podstawowej zasady wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada opodatkowania transakcji w miejscu faktycznej konsumpcji usługi. Efekt czynności związanych z nieruchomościami jest bowiem w większości przypadków wykorzystywany w miejscu lokalizacji nieruchomości.
W niniejszej sprawie rozważyć należy, czy nabywana przez Zainteresowanego usługa będzie związana z nieruchomością.
Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Kierując się powyższym oraz biorąc pod uwagę opis sprawy stwierdzić należy, iż usługa polegająca na wykonaniu odwiertu geotermalnego stanowić będzie usługę związaną z nieruchomością, o której mowa w art. 28e ustawy.
Za ścisłym związkiem świadczonej na rzecz Wnioskodawcy usługi z nieruchomością przemawia aspekt techniczny, funkcjonalny, który charakteryzuje tą usługę. Bowiem aby skutecznie realizować zadania, które składają się na usługę polegającą na wykonaniu odwiertu geotermalnego, muszą mieć one związek z konkretnym gruntem. Grunt, w związku z którym świadczona będzie taka usługa, będzie położony na terytorium konkretnego kraju, a świadczona usługa będzie nierozerwalnie powiązana z nieruchomością, jaką jest grunt.
Za takim rozumieniem usług związanych z nieruchomościami przemawia wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-166/05 pomiędzy Rudi Heger GmbH a Finanzamt Graz-Stadt (Austria) dotyczącej sprzedaży praw do dokonywania połowów w austriackiej rzece. Sąd krajowy miał wątpliwości, czy miejscem świadczenia sprzedaży praw do połowów jest miejsce położenia nieruchomości (tj. rzeki), czyli Austria, czy też miejsce siedziby usługodawcy, czyli Niemcy. Władze skarbowe Austrii uznały, że sprzedaż praw do połowów w ich rzece jest usługą, dla której miejsce opodatkowania wyznacza art. 9 ust. 2 lit. a VI Dyrektywy, jako usługi związanej z nieruchomością. Trybunał w swoim orzeczeniu zgodził się ze stanowiskiem austriackich władz skarbowych i stwierdził, iż w zakresie w jakim świadczenie usług polega na cesji praw do korzystania z dobra takiego, jakim jest rzeka, nieruchomość ta stanowi centralny i nieodzowny element tego świadczenia. Ponadto miejsce, w którym położona jest nieruchomość, odpowiada miejscu ostatecznego skorzystania z usługi. Z powyższego wynika, iż istnieje wystarczająco bezpośredni związek pomiędzy cesją praw do dokonywania połowów a częściami rzeki, których te prawa dotyczą.
W orzeczeniu tym Trybunał wskazał również okoliczności stosowania przepisu art. 9 ust. 2 lit. a ww. Dyrektywy w ten sposób, że powinien istnieć „wystarczająco bezpośredni” związek pomiędzy świadczeniem usług a przedmiotową nieruchomością, z tego względu, że sprzeczne z systematyką tego przepisu byłoby dopuszczenie, aby w zakresie tej zasady szczegółowej mieściło się każde świadczenie usług, które pozostaje w jakimkolwiek, nawet niewielkim związku z nieruchomością, ponieważ znaczna liczba usług jest mniej lub bardziej związana z nieruchomością.
Jeśli zatem TSUE uznał prawo do połowu ryb na pewnym odcinku rzeki za usługi związane z nieruchomościami, to tym bardziej nie powinno budzić wątpliwości zakwalifikowanie jako takiej usługi, świadczenia usługi polegającej na wykonaniu odwiertu geotermalnego, związanej z konkretnym gruntem.
Ustosunkowując się do przedstawionego opisu sprawy stwierdzić także należy, że za ścisłym związkiem nabytej przez Zainteresowanego usługi polegającej na wykonaniu odwiertu geotermalnego, przemawiał będzie także charakter i zróżnicowanie czynności składających się na tą usługę, które wykonywane będą w związku z konkretnym gruntem, położonym na terytorium kraju, w stosunku do którego w czasie prac zleconych kontrahent niemiecki będzie miał prawo użytkowania nieruchomości w zakresie niezbędnym do wykonywania prac i w okresie ich wykonania.
Kierując się powyższym oraz mając na uwadze fakt, iż usługa polegająca na wykonaniu odwiertu geotermalnego zostanie wykonana w ściśle określonym położeniu geograficznym, w stosunku do którego wykonawca usługi ma prawo użytkowania, stwierdzić należy, że usługę tą będzie można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która będzie możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia, a tym samym stanowić ona będzie usługę związaną z nieruchomością, dla której miejscem świadczenia, zgodnie z art. 28e ustawy, będzie miejsce położenia nieruchomości, czyli w tym przypadku Polska.
w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy).
Wnioskodawca poinformował także, że firma niemiecka nie jest zarejestrowana w Polsce dla potrzeb podatku od towarów i usług, jak również nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.
Po dokonaniu analizy informacji zawartych w opisie sprawy stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie Zainteresowany dokona importu usługi polegającej na wykonaniu odwiertu geotermalnego, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy będzie podatnikiem, jako jej usługobiorca.
Tut. Organ podkreśla, że z przypadkiem importu usług wiąże się co do zasady obowiązek rozliczenia podatku przez nabywcę usługi. Tego rodzaju mechanizm (określany odwróconym mechanizmem poboru, ang. reverse charge) jest wprowadzony w celu uproszczenia rozliczeń podatkowych, a założenie, że podatek płacony przez importera usług jest dla niego jednocześnie podatkiem naliczonym, zapewnia neutralność podatku od importu usług.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie usługodawca nie będzie rozliczał podatku należnego z tytułu świadczonej usługi polegającej na wykonaniu odwiertu geotermalnego na terytorium kraju, co powoduje, że obowiązek ten będzie ciążył na nabywcy usługi, który jest podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.
Zatem, to Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku VAT z tytułu nabycia usługi polegającej na wykonaniu odwiertu geotermalnego, zobowiązanym do rozpoznania importu usług i rozliczenia należnego podatku.
Stosownie do ust. 2 pkt 4 ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu:
Z opisu sprawy wynika, że przedmiot usługi będzie wykorzystywany w działalności nabywającego do wykonywania czynności opodatkowanych.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy wskazać należy, iż podatek VAT od usługi polegającej na wykonaniu odwiertu geotermalnego będzie dla Wnioskodawcy jednocześnie podatkiem VAT należnym i podatkiem VAT naliczonym.
Jak wynika z powołanego powyżej przepisu art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu usług powiązano z okresem rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od tej czynności (importu usług).
Reasumując, w przedmiotowej sprawie możliwość odliczenia podatku naliczonego powstanie z chwilą, w której powstanie obowiązek podatkowy w imporcie usług.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
ITPP1/443-329/13/MN | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-296/13/KT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > IBPP4/443-227/13/BP