Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/ippb2-436-629-14-2-af
Timestamp: 2018-03-22 06:32:39
Legal References Found: art. 1
 art. 14
 art. 1
 art. 3
 FSK 
 FSK 
 art. 770
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1

Document Content:
IPPB2/436-629/14-2/AF | Interpretacja indywidualna
Umowa pożyczki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca środki pieniężne będące przedmiotem umowy pożyczki w chwili jej zawarcia będą znajdowały się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz umowa pożyczki zostanie zawarta poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
IPPB2/436-629/14-2/AFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2014 r. (data wpływu 3 listopada 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki - jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.
Wnioskodawca planuje zawierać umowy pożyczki ze spółką prawa cypryjskiego C. (dalej C.), albo ze spółką prawa Dziewiczych Wysp Brytyjskich B. Ltd (dalej B.). Spółka prawa cypryjskiego jest udziałowcem Wnioskodawcy.
Środki pieniężne będące przedmiotem przyszłych umów pożyczek będą znajdowały się na rachunkach bankowych C. oraz B. prowadzonych w bankach poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Umowa pożyczki będzie podpisana w następujący sposób. Prezes Wnioskodawcy przebywający czasowo w Kijowie podpisze umowę pożyczki w miejscu aktualnego pobytu. Następnie umowa ta zostanie przesłana albo do spółki cypryjskiej (jeżeli Wnioskodawca pożyczy od C.), albo do spółki Brytyjskich Wysp Dziewiczych (jeżeli Wnioskodawca pożyczy pieniądze od B.), gdzie złoży swój podpis Prezes Pożyczkodawcy.
Czy opisana w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym umowa pożyczki podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649, z późn. zm.) podatkowi temu podlegają m.in. umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli w momencie zawarcia umowy pożyczki. Obowiązek ów spoczywa na biorącym pożyczkę (art. 4 pkt 7).
Dla powstania obowiązku podatkowego w PCC kluczowe jest miejsce położenia tych rzeczy w momencie zawierania umowy pożyczki. I tak w sytuacji, w której pożyczkobiorca ma siedzibę poza terytorium Polski, umowa pożyczki będzie podlegała PCC jedynie w przypadku, gdy pieniądze znajdują się w Polsce. Zgodnie z zasadą terytorialności, jeżeli rzecz znajduje się za granicą (lub prawa majątkowe są wykonywane za granicą), czynność cywilnoprawna podlega PCC, jeżeli nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedziby w Polsce i jednocześnie sama czynność cywilnoprawna została zawarta w Polsce. Pogląd ten podzielają w większości organy podatkowe. Niekiedy znajduje on również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych (m.in. orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 czerwca 2006 r., sygn. akt II FSK 819/05). Stojąc na gruncie takiego rozumowania, konieczne jest przede wszystkim ustalenie miejsca położenia pieniędzy w chwili zawierania umowy pożyczki.
W tym miejscu zasadne jest odwołanie się do poglądu zawartego w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 czerwca 2006 r sygn akt II FSK 819/05, zgodnie z którym „W art. 770 k.c. traktuje się pieniądze jako znaki pieniężne i rzeczy. Tak też ustawodawca w art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zapewne potraktował pieniądze będące przedmiotem między innymi umowy pożyczki, o której mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b tej ustawy. W przepisie tym bowiem jest mowa ogólnie o rzeczach, jako przedmiocie czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Sposób wykonania umowy pożyczki w sytuacji, gdy skarżący dokonał przelewu kwoty pożyczki z rachunku znajdującego się na terytorium RP dla oceny zasadności opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ze względu na konsensualny charakter tej umowy nie ma znaczenia”. A contrario, skoro rzeczy, czyli pieniądze będące przedmiotem umowy, w dniu jej zawarcia nie znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej to w sprawie nie mógł mieć zastosowania art. 1 ust. 4 pkt 1 upcc, gdyż sposób wykonania umowy zawartej poza granicami kraju tj. przekazanie przedmiotu umowy na rachunek skarżącego nie miał znaczenia dla oceny zasadności opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż znaczenie to miało miejsce położenia rzeczy będącej przedmiotem czynności cywilnoprawnej w chwili podpisywania umowy pożyczki.
Umowa pożyczki podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeśli pieniądze będące przedmiotem pożyczki w chwili jej zawarcia znajdują się za granicą oraz nabywca - pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a czynność została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku oba wskazane warunki, tzn. miejsce zamieszkania (siedziba) nabywcy (Rzeczpospolita Polska) oraz miejsce zawarcia umowy pożyczki (Rzeczpospolita Polska) muszą zostać spełnione łącznie. Niespełnienie chociażby jednego z nich skutkować będzie tym, że dana umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W opisanym zdarzeniu przyszłym nie zostaje spełniony warunek dotyczący zawarcia umowy pożyczki na terytorium Polski. Żadna ze stron bowiem nie podpisuje umowy na terytorium Polski. W związku z tym, Wnioskodawca pożyczając pieniądze od C. lub B. nie będzie zobowiązany do rozliczenia podatku PCC w Polsce, gdyż umowy pożyczki nie będą podlegały opodatkowaniu PCC.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest polską firmą działającą na rynku krótkoterminowych pożyczek konsumenckich. Klientom zapewnia szybki, prosty oraz wygodny dostęp do atrakcyjnych pożyczek w systemie on-line. Wnioskodawca planuje zawierać umowy pożyczki ze spółką prawa cypryjskiego C. (dalej C.), albo ze spółką prawa Dziewiczych Wysp Brytyjskich B. Ltd (dalej B.). Spółka prawa cypryjskiego jest udziałowcem Wnioskodawcy. Środki pieniężne będące przedmiotem przyszłych umów pożyczek będą znajdowały się na rachunkach bankowych C. oraz B. prowadzonych w bankach poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Umowa pożyczki będzie podpisana w następujący sposób. Prezes Wnioskodawcy przebywający czasowo w Kijowie podpisze umowę pożyczki w miejscu aktualnego pobytu. Następnie umowa ta zostanie przesłana albo do spółki cypryjskiej (jeżeli Wnioskodawca pożyczy od C.), albo do spółki Brytyjskich Wysp Dziewiczych (jeżeli Wnioskodawca pożyczy pieniądze od B.), gdzie złoży swój podpis Prezes Pożyczkodawcy.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że umowa pożyczki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca środki pieniężne będące przedmiotem umowy pożyczki w chwili jej zawarcia będą znajdowały się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz umowa pożyczki zostanie zawarta poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
IPPP2/443-893/14-2/RR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > IPPB2/436-629/14-2/AF