Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-4510-1-202-15-4-ek
Timestamp: 2017-09-25 02:43:46
Legal References Found: art. 16
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 7
 art. 16
 art. 1
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16

Document Content:
ILPB3/4510-1-202/15-4/EK | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie ustalenia czy odsetki za opóźnioną zapłatę zobowiązań nie będą podlegały ograniczeniu w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy.
ILPB3/4510-1-202/15-4/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 4 maja 2015 r. (data wpływu 6 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy odsetki za opóźnioną zapłatę zobowiązań nie będą podlegały ograniczeniu w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 27 lipca 2015 r. (data wpływu 29 lipca 2015 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy odsetki za opóźnioną zapłatę zobowiązań nie będą podlegały ograniczeniu w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy.
Wnioskodawca jest polskim podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce opodatkowaniem od całości swoich dochodów.
Jedynym 100% udziałowcem Spółki jest spółka A. ze Słowenii.
Spółka jako członek grupy kapitałowej prowadzi działalność w zakresie hurtowej sprzedaży wyrobów chemicznych (farb i lakierów), produkowanych przez inne spółki w grupie.
W marcu 2014 r. Spółka, zwana dalej pożyczkobiorcą, otrzymała pożyczkę od spółki B., zwanej dalej pożyczkodawcą, posiadającej w swoim kapitale 100% udziałów spółki A., która to spółka jest również 100% udziałowcem pożyczkobiorcy.
W związku z powyższym odsetki od tej pożyczki zaliczano i zalicza się do kosztów uzyskania przychodów po ich zapłacie, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu przepisów do końca 2014 r., gdyż do odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota udzielonej podatnikowi pożyczki (kredytu) została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed 1 stycznia 2015 r., stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do końca 2014 r., spełniając warunki:
umowa pożyczki została zawarta przez pożyczkobiorcę z podmiotem kwalifikowanym określonym w art. 16 ust. 1 pkt 61 (w obu podmiotach ten sam wspólnik posiada nie mniej niż po 25 % udziałów),
odsetki od takiej pożyczki są wypłacone przez pożyczkobiorcę na rzecz podmiotu kwalifikowanego określonego w art. 16 ust. 1 pkt 61,
W 2015 r., zakładając zdarzenie przyszłe, pożyczkobiorca może zostać obciążony przez pożyczkodawcę dodatkowo odsetkami z tytułu opóźnionej zapłaty za zobowiązania z tytułu dostaw i usług.
Ponadto w piśmie z 27 lipca 2015 r. Wnioskodawca wyjaśnił, co następuje:
Wnioskodawca, tj. (...) Spółka z o.o., w dalszej części wniosku określany jest jako (...) Sp. z o.o.
jedynym udziałowcem Wnioskodawcy, zwanym pożyczkobiorcą, jest A., 100% udziałów;
jedynym udziałowcem B., zwanej dalej pożyczkodawcą, jest A., 100% udziałów.
Wobec powyższego, stwierdzenie, że: „w obu podmiotach ten sam wspólnik posiada nie mniej niż po 25% udziałów” jest prawidłowe, gdyż A. posiada 100% udziałów w każdym z podmiotów: Wnioskodawcy oraz B.
Wnioskodawca nie wybrał stosowania metody alternatywnej, o której mowa w art. 15c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.).
Czy odsetki za opóźnioną zapłatę zobowiązań rzeczywiście nie będą podlegały ograniczeniu w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki z tytułu opóźnionej zapłaty za zobowiązania nie będą podlegały ograniczeniu w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust 1 pkt 61, gdyż Spółka pożyczkobiorca otrzymała pożyczkę w roku 2014 i obowiązuje ją art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu przepisów do końca 2014 r., a dopiero w przepisach obowiązujących od 01.01.2015 r. w art. 15c ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzono definicję odsetek od pożyczki, według której rozszerzono pojęcie „odsetki od pożyczki” o m.in. pojęcie odsetek z tytułu opóźnionej zapłaty zobowiązań.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w marcu 2014 r. Wnioskodawca otrzymał pożyczkę od spółki B. d.o.o. Jedynym 100% udziałowcem Wnioskodawcy jest spółka A. d.o.o. ze Słowenii. Spółka A. d.o.o. jest również 100% udziałowcem spółki B. d.o.o.
Z uwagi na powyższe wskazać należy na treść przepisów art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, w myśl których do odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota udzielonej podatnikowi pożyczki (kredytu) została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2015 r.
W świetle powyższego, w kontekście przedstawionego problemu (tj. umowy pożyczki zawartej przed końcem 2014 r.), warunkiem stosowania w zakresie rozliczania odsetek od pożyczki regulacji w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r. jest, co do zasady, faktyczne otrzymanie kwoty pożyczki przed dniem 1 stycznia 2015 r. (z zastrzeżeniem art. 12 ustawy zmieniającej dotyczącej podatników, których rok podatkowy nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym).
W świetle powyższego do odsetek od pożyczki faktycznie otrzymanej do dnia 31 grudnia 2014 r. znajdą zastosowanie regulacje dot. niedostatecznej kapitalizacji w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r., chyba że podatnik wybierze stosowanie metody alternatywnej, o której mowa w art. 15c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zawiadamiając w niniejszym zakresie właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
Ten sam mechanizm w zakresie stosowania przepisów dot. niedostatecznej kapitalizacji znajdzie odniesienie w okolicznościach, gdy podatnik w 2015 r. będzie spłacał odsetki od ww. pożyczki.
Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy zauważyć, że przepisy art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do końca 2014 r. Wnioskodawca będzie stosował wyłącznie w odniesieniu do pożyczki, którą otrzymał w marcu 2014 r. Natomiast do pożyczek otrzymanych przez Spółkę po 31 grudnia 2014 r. znajdą zastosowanie przepisy dotyczące niedostatecznej kapitalizacji w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.
Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika jednak by w 2015 r. Spółka miała otrzymać pożyczkę od „podmiotu kwalifikowanego” wymienionego w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W przedstawionej bowiem sytuacji Spółka zakłada, że w 2015 r. może zostać obciążona przez pożyczkodawcę odsetkami z tytułu opóźnionej zapłaty za zobowiązania z tytułu dostaw i usług.
Jednakże w kontekście wprowadzonej do ustawy definicji „odsetek od pożyczki” zawartej w art. 15c ust. 8, Spółka powzięła wątpliwość, czy odsetki za opóźnioną zapłatę za zobowiązania z tytułu dostaw towarów i usług nie będą podlegały ograniczeniom w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Odnosząc się do istoty problemu należy zauważyć, że odsetki z tytułu opóźnionej zapłaty za zobowiązanie z tytułu dostaw towarów i usług, które mogą wystąpić w 2015 r., nie wynikają z umowy pożyczki zawartej przez Spółkę w 2014 r. Co prawda odsetki te mogą wpływać na kwotę „zadłużenia”, którą Spółka będzie musiała określić dla potrzeb niedostatecznej kapitalizacji w dacie zapłaty odsetek od pożyczki zawartej w marcu 2014 r., jednak do odsetek tych Spółka nie będzie stosowała przepisów art. 16 ust. 1 pkt 61 w brzmieniu obowiązującym do końca 2014 r.
Odsetki te również nie będą wynikać z jakiejkolwiek umowy pożyczki zawartej przez Spółkę w 2015 r.
Należy przy tym nadmienić, że Spółka nie wybrała stosowania metody alternatywnej, o której mowa w art. 15c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zatem jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez inną spółkę, jeżeli w obu tych spółkach ten sam podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę wobec spółki udzielającej pożyczki oraz wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki otrzymującej pożyczkę, uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie wartość kapitału własnego spółki otrzymującej pożyczkę – w proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca wartość kapitału własnego spółki pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia, określonej na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu własnego takiej spółdzielni.
Ponadto zgodnie z nowym brzmieniem przepisu art. 16 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przez pożyczkę, o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61 oraz art. 15c, rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także kredyt, emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę; pochodnych instrumentów finansowych nie uważa się za pożyczkę w rozumieniu tego przepisu.
W świetle powyższego, warunkiem stosowania przepisów dotyczących niedostatecznej kapitalizacji jest zawarcie umowy pożyczki w rozumieniu ww. art. 16 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (przez pożyczkę rozumie się także kredyt, emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę).
W niniejszym przypadku taka sytuacja jednak nie wystąpi.
W świetle powyższego, odsetki za opóźnioną zapłatę zobowiązań z tytułu dostaw towarów i usług, którymi Spółka może zostać obciążona przez podmiot z nią powiązany (spółka-siostra) w roku 2015 nie będą podlegały ograniczeniom w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W konsekwencji ze względu na argumentację przedstawioną we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB3/4510-1-202/15-4/EK