Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zamiana/ilpb2-4511-1-1167-15-4-mk
Timestamp: 2018-03-20 11:54:04
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 603
 art. 604
 art. 604
 art. 2
 art. 2
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Skutki podatkowe zamiany nieruchomości – zwolnienie przedmiotowe art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ILPB2/4511-1-1167/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 lutego 2015 r. (data wpływu 26 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 23 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 19 lutego 2016 r. nr ILPB2/4511-1-1167/15-2/MK, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 19 lutego 2016 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 22 lutego 2016 r.), w dniu 26 lutego 2016 r. (data nadania 25 lutego 2016 r.) do tut. Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne, w którego skład wchodzi nieruchomość gruntowa o powierzchni 0,9012 ha zakupiona w dniu 3 lipca 2015 r. Wskazaną nieruchomość Zainteresowany chce zamienić na inną nieruchomość rolną należącą do osoby fizycznej. Nieruchomość wskazanej osoby również wchodzi w skład gospodarstwa rolnego (data nabycia: maj 2014 r., powierzchnia: 0,91 ha). W związku z planowaną zamianą strony umowy nie będą wnosiły żadnych dopłat.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że nieruchomość, którą Wnioskodawca zamierza zbyć na podstawie umowy zamiany wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. W związku z planowaną zamianą grunt nie utraci charakteru rolnego.
Czy w wyniku zamiany działek rolnych w opisanej sytuacji którakolwiek ze stron powinna zapłacić podatek dochodowy...
Czy powyższa czynność będzie zwolniona od podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawcy w związku z tym, że obydwie nieruchomości wchodzą w skład gospodarstwa rolnego ma zastosowanie zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Użyte w cytowanym przepisie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) umowa zamiany, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz lub rzecz i kwota pieniężna, a nie wyłącznie wartości pieniężne. Innym argumentem przemawiającym za tym, że umowa zamiany to odpłatna czynność prawna jest art. 604 ustawy Kodeks cywilny, w którym ustawodawca do umowy zamiany nakazuje stosować przepisy dotyczące sprzedaży. Fakt ten ukazuje liczne podobieństwa między wskazanymi umowami, ograniczając różnicę między nimi jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy sprzedaży stanowi wartość pieniężna, a w przypadku umowy zamiany – inna rzecz.
Wobec powyższego zamiana nieruchomości stanowi źródło przychodu wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zamiana ta ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis wskazuje, że zwolnieniu podlegają przychody uzyskane ze sprzedaży gruntów. Jednakże jak już wskazano wyżej, zgodnie z art. 604 ustawy Kodeks cywilny, do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
Jeżeli zatem grunty, które mają być przedmiotem zamiany, będą w dalszym ciągu wykorzystywane na cele rolnicze, przychody uzyskane z tego tytułu będą również zwolnione od podatku dochodowego.
Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji pojęcia „gospodarstwo rolne”. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1381 ze zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży lub zamiany rolnego charakteru.
Jak wspomniano wyżej, jedną z zasadniczych przesłanek wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest to, aby zbywane grunty zachowały charakter rolny. Oceniając spełnienie tej przesłanki, należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości.
W złożonym wniosku Zainteresowany wskazał, że ziemia po obu stronach nadal będzie użytkowana rolniczo.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca dokonując zamiany części nieruchomości w okolicznościach wskazanych we wniosku może skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie musiał zapłacić podatku dochodowego z ww. tytułu.
Końcowo należy wyjaśnić, że niniejsza interpretacja, zgodnie ze złożonym wnioskiem odnosi się wyłącznie do Wnioskodawcy. Druga strona transakcji zamiany nieruchomości w celu uzyskania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego musi wystąpić z odrębnym wnioskiem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zamiana > ILPB2/4511-1-1167/15-4/MK