Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ibpb-2-2-4511-232-15-mw
Timestamp: 2017-09-20 18:21:11
Legal References Found: art. 14
 art. 924
 art. 924
 art. 1035
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
IBPB-2-2/4511-232/15/MW | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe sprzedaży w 2015 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2009 r. w spadku w sytuacji, gdy w 2010 r. miał miejsce dział spadku
IBPB-2-2/4511-232/15/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) w związku z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 27 maja 2015 r. (data otrzymania 1 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 1 czerwca 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Matka Wnioskodawcy zmarła 24 grudnia 2009 r. zostawiając majątek w postaci dwóch mieszkań. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z 13 kwietnia 2010 r. cały spadek po matce na podstawie ustawy nabył Wnioskodawca i jego siostra po 1/2 części każdy.
W 2010 r. dokonany został dział spadku, na podstawie którego:
Wnioskodawca otrzymał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni 32,5 m2 o wartości 116.000 zł,
siostra Wnioskodawcy otrzymała lokal mieszkalny o powierzchni 79,8 m2 o wartości 200.000 zł.
Ww. lokal i spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wyczerpały cały spadek po matce, dział spadku dokonany został bez spłat a spadkobiercy zrzekli się wobec siebie wszelkich dalszych roszczeń z tego tytułu, w tym związanych z ewentualnymi darowiznami dokonanymi przez spadkodawcę oraz kosztami zarządu spadkiem.
Czy Wnioskodawca może bez podatku sprzedać w 2015 r. ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego może bez podatku sprzedać ww. prawo w 2015 r.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że matka Wnioskodawcy zmarła 24 grudnia 2009 r. zostawiając majątek w postaci dwóch mieszkań. Cały spadek po matce na podstawie ustawy nabył Wnioskodawca i jego siostra po 1/2 części każdy. W 2010 r. dokonany został dział spadku, na podstawie którego Wnioskodawca otrzymał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o wartości 116.000 zł, a siostra Wnioskodawcy otrzymała lokal mieszkalny o wartości 200.000 zł.
W omawianej sprawie istotne jest więc ustalenie momentu nabycia przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. W omawianej sprawie nabycie przez Wnioskodawcę spadku nastąpiło zatem w dniu śmierci matki, tj. 24 grudnia 2009 r.
Natomiast stosownie do treści art. 1035 ustawy Kodeks cywilny – jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadłyby poszczególnym spadkobiercom.
Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli jednak w drodze działu spadku spadkobierca nabywa udział w majątku ponad wielkość, którą uprzednio nabył w spadku, to nabycie w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział w spadku (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. O tym zaś czy udział uległ powiększeniu nie decyduje subiektywne odczucie dotychczasowego współwłaściciela, lecz obiektywne kryteria odwołujące się do cen rynkowych udziałów przed i po dokonaniu działu spadku. Aby ustalić czy udział spadkowy uległ powiększeniu należy porównać wartość udziału w masie spadkowej nabytego w spadku z wartością majątku jaki przypadł spadkobiercy w wyniku działu spadku.
W omawianej sprawie Wnioskodawca wskazuje, że w wyniku działu spadku otrzymał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o wartości 116.000 zł, podczas gdy jego udział w całej masie spadkowej miał wartość 158.000 zł (116.000 zł + 200.000 × 1/2). Jeżeli zatem w istocie wartość spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku odpowiada (nie przekracza) wartości udziału 1/2 nabytego w spadku po matce, to w dacie działu spadku (2010 r.) nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższych rozważań należy stwierdzić, że nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2009 r., co oznacza, że pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynął z końcem 2014 r. Tym samym sprzedaż tego prawa w 2015 r. nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-515/15-4/JK3 | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-54/15-2/MS | Interpretacja indywidualna
DD9/033/36/BRT/SKT/2010/PK-1301 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IBPB-2-2/4511-232/15/MW