Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ippp2-443-1043-14-4-dg
Timestamp: 2018-03-24 23:59:19
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43

Document Content:
IPPP2/443-1043/14-4/DG | Interpretacja indywidualna
W zakresie uznania sprzedaży udziału w Nieruchomości - stanowiącej budynek biurowy nabytego w celu świadczenia usług najmu - jako czynności niepodlegającej opodatkowaniu.
IPPP2/443-1043/14-4/DGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy -przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2014 r. (data wpływu 21 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 stycznia 2015 r. (data wpływu 23 stycznia 2015 r.) na wezwanie z dnia 30 grudnia 2014 r. nr IPPP2/443-1043/14-2/DG o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży udziału w Nieruchomości jako czynności niepodlegającej opodatkowaniu - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 października 2014 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 21 stycznia 2015 r. (data wpływu 23 stycznia 2015 r.) na wezwanie z dnia 30 grudnia 2014 r. nr IPPP2/443-1043/14-2/DG o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży udziału w nieruchomości jako czynności niepodlegającej opodatkowaniu.
Aktem notarialnym z dnia 25 marca 1997 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli (2/8) udziałów w nieruchomości składającej się z działki oraz z prawa własności budynków. Nieruchomość nabyta została bez podatku VAT. Część (2/8) nieruchomości j.w. była przedmiotem najmu w działalności drugiego z małżonków, t który zgodnie z przepisami ustawy o VAT wystawiał faktury VAT i odprowadzał terminowo podatek wynikający z odpłatnego świadczenia usług najmu. Nieruchomość (udział w nieruchomości) będąca przedmiotem najmu nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, od której podatnik mógłby liczyć koszty amortyzacji. Pan wykorzystując udział we współwłasności nieruchomości w swojej działalności gospodarczej (poprzez świadczenie usług najmu) nie przeprowadzał w niej żadnych remontów, modernizacji, przebudowy, rozbudowy itp. – wobec tego nie odliczał podatku naliczonego VAT związanego z takimi pracami. Natomiast Wnioskodawczyni nie prowadziła w zakresie najmu nieruchomości j.w. żadnej działalności gospodarczej. Nie prowadziła także innej działalności gospodarczej. Nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wyrokiem z dnia 22 listopada 2011 r. orzeczono rozwód związku małżeńskiego między Magdaleną a Arturem. W wyroku tym ustalono, że w skład majątku wspólnego stron wchodzi m.in. udział (2/8) we współwłasności nieruchomości. Sąd Okręgowy dokonał podziału majątku wspólnego w ten sposób, że udział (2/8) we własności nieruchomości j.w. otrzymała na wyłączną własność Wnioskodawczyni.
Obecnie Pani Magdalena zamierza sprzedać swój udział (2/8) we własności nieruchomości opisanej wyżej. W tym celu podejmie m.in. czynności takie jak zamieszczenie ogłoszenia o sprzedaży, tj. nie wykraczające poza zwykłą formę aktywności, które trudno nazwać profesjonalnymi (zawodowymi).
W nadesłanym uzupełnieniu z dnia 21 stycznia 2015 r. wnioskodawczyni wskazała, że :
Udział stanowiący 2/8 nieruchomości zabudowanej, którą nabyła wraz z Małżonkiem w 1997 r. jest budynkiem biurowym, z przeznaczeniem na wynajem.
Udział (2/8) w zabudowanej nieruchomości został nabyty w celu prowadzenia działalności gospodarczej.
Małżonek Wnioskodawczyni zawarł umowę wynajmu ww. nieruchomości w grudniu 2007 r.
Dnia 13 czerwca 2000 r. Wnioskodawczyni wraz z Małżonkiem nabyła dom jednorodzinny w celach mieszkalnych.
Dnia 1 lutego 2012r. Wnioskodawczyni sprzedała udziały we współwłasności w wysokości 2/8 nieruchomości zabudowanej budynkami, budowlami i urządzeniami, o charakterze gospodarczym-użytkowym.
Czy w świetle art. 15 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o VAT Wnioskodawczyni będzie podatnikiem w rozumieniu tej ustawy dokonując transakcji sprzedaży udziału (2/8) własności w wyżej opisanej nieruchomości...
W omawianej sprawie istota problemu sprowadza się do tego czy Wnioskodawczyni będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o VAT w przypadku sprzedaży udziału (2/8) we własności opisanej wyżej nieruchomości.
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza mocą ust. 2 powołanego artykułu obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie o VAT zakres opodatkowania podatkiem od towarów usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w omawianej ustawie ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem podatnika te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Z różnych interpretacji indywidualnych wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy o VAT dla uznania określonych zachowań podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter; przy czym taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów i wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Wobec tego dostawa towarów (gruntów) będzie podlegała VAT wówczas, gdy działaniom danego podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądzi o uzyskaniu statusu podatnika VAT. Często podkreśla się, że taka działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, gdyż związana jest z obrotem gospodarczym. Podkreśla się także, że pod pojęciem handel należy rozumieć dokonywany w sposób zorganizowany zakup towarów w celu ich odsprzedaży. W omawianym przypadku zakup (2/8) części nieruchomości w 1997 r. nie miał na celu jej dalszej odsprzedaży; był natomiast wykorzystywany w działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni.
Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia czy sprzedaż części udziału w nieruchomości będzie sprzedażą majątku osobistego Wnioskodawczyni czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą był także przedmiotem orzeczenia z dnia 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. Trybunał zwrócił uwagę w tych wyrokach, że gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy (przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych), wówczas należy uznać, że działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Jak wynika z powyższego kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej (a co za tym idzie opodatkowane VAT) jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez m.in. handlowców działających w profesjonalny sposób, tj. zajmujących się zawodowo tego rodzaju obrotem.
Wnioskodawczyni zamierzając sprzedać udział w nieruchomości wykona czynności takie jak: zamieszczenie ogłoszenia w prasie lub zlecenie poszukiwania kupca przez biuro zajmujące się pośrednictwem w sprzedaży nieruchomościami. Takie czynności podjęte przez Wnioskodawczynię trudno byłoby uznać za prowadzone przez handlowca zajmującego się zawodowo sprzedażą nieruchomości.
Wobec tego zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż (2/8) udziału w nieruchomości jest zwykłym wykonywaniem jej prawa własności. Transakcja ta nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Wnioskodawczyni nie wystąpi w związku z planowaną transakcją jako podatnik od towarów i usług. Nie ma znaczenia w omawianej sprawie, że poprzedni współwłaściciel (Pan Artur ) wykorzystywał udział we współwłasności w opisanej wyżej nieruchomości w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, co jest oczywiste, ponieważ sprzedaży dokonuje obecny właściciel (2/8 udziału) Pani Magdalena.
Oznacza to, że dostawa towarów, w tym przypadku udziału w nieruchomości zabudowanej, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie o VAT, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar wykonywać takie czynności wielokrotnie, a sprzedawane towary zostały nabyte lub wytworzone w celu wykorzystania w działalności gospodarczej. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług - w świetle powyższych przepisów - jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność powinna być ujęta katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie musi ona być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Należy także zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości UE w sprawach C-180/10 i C-181/10 orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie, zdaniem Trybunału, okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni dnia 25 marca 1997 r. wraz z mężem nabyła (2/8) udziałów w nieruchomości składającej się z działki oraz z prawa własności budynków znajdujących się w Warszawie przy ul. Wynalazek. Nieruchomość nabyta została bez podatku VAT. Część (2/8) nieruchomości była przedmiotem najmu w działalności małżonka, który wystawiał faktury VAT i odprowadzał terminowo podatek wynikający z odpłatnego świadczenia usług najmu. Nieruchomość (udział w nieruchomości) będąca przedmiotem najmu nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Małżonek Strony wykorzystując udział we współwłasności nieruchomości w swojej działalności gospodarczej (poprzez świadczenie usług najmu) nie przeprowadzał w niej żadnych remontów, modernizacji, przebudowy, rozbudowy itp. Wnioskodawczyni nie prowadziła w zakresie najmu ww. nieruchomości działalności gospodarczej. Nie prowadziła także innej działalności gospodarczej. Nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wyrokiem z dnia 22 listopada 2011 r. orzeczono rozwód związku małżeńskiego. W wyroku tym ustalono, że w skład majątku wspólnego stron wchodzi m.in. udział (2/8) we współwłasności nieruchomości. Sąd Okręgowy dokonał podziału majątku wspólnego w ten sposób, że udział (2/8) we własności nieruchomości otrzymała na wyłączną własność Wnioskodawczyni. Nieruchomość, w której Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyła udział (2/8) zabudowana jest budynkiem biurowym; nabycie tej nieruchomości nastąpiło w celu prowadzenia działalności gospodarczej – z przeznaczeniem na wynajem. Małżonek Wnioskodawczyni zawarł umowę wynajmu tej nieruchomości od grudnia 2007 r. Ponadto Wnioskodawczyni w lutym 2012 r. sprzedała udziały we współwłasności w wysokości 2/8 nieruchomości zabudowanej budynkami, budowlami i urządzeniami, o charakterze gospodarczym-użytkowym.
Obecnie Wnioskodawczyni zamierza sprzedać swój udział (2/8) we własności nieruchomości opisanej wyżej. W tym celu podejmie m.in. czynności takie jak zamieszczenie ogłoszenia o sprzedaży, tj. niewykraczające poza zwykłą formę aktywności, które trudno nazwać profesjonalnymi (zawodowymi).
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawczyni jest, czy sprzedaż udziału w nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawczyni jest samodzielną właścicielką udziału (2/8) w nieruchomości nabytej w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, którą to nieruchomość małżonek Strony wykorzystywał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do świadczenia usług najmu. Wnioskodawczyni nie prowadziła w tym zakresie, jak również w żadnym innym, działalności gospodarczej. Jak wynika z opisu sprawy małżonkowie nabyli udział w nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym w celu prowadzenia działalności gospodarczej, a zatem zakupiony udział w nieruchomości w żaden sposób nie był wykorzystywany do celów prywatnych małżonków, nie stanowił majątku prywatnego niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawczyni w żaden sposób nie wykorzystywała posiadanej Nieruchomości do potrzeb osobistych. A wręcz przeciwnie, Nieruchomość, w której Strona posiada udział była wykorzystywana w prowadzonej przez małżonka Strony działalności gospodarczej. Jej nabycie także nastąpiło dla celów działalności gospodarczej, czyli w żaden sposób nieruchomość ta nie służyła Wnioskodawczyni i jej małżonkowi dla celów osobistych.
A zatem, w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do dostawy udziału w Nieruchomości występują przesłanki pozwalające uznać Wnioskodawczynię za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Dodatkową okolicznością potwierdzającą zajęte przez tut. Organ stanowisko, jest to, że Strona w 2012 r. dokonała sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej budynkami, budowlami i urządzeniami o charakterze gospodarczo-użytkowym. Należy zatem stwierdzić, że dostawa udziału w Nieruchomości, o której mowa we wniosku będzie dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez podatnika podatku od towarów i usług.
Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży udziału w Nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej, działa w charakterze podatnika, a czynność ta nosi znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji dokonanie przez Wnioskodawczynię sprzedaży udziału w Nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
- upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Jak wskazano w opisie sprawy nabyta nieruchomość (udział 2/8) została przez małżonka Strony wynajęta w grudniu 2007 r. Ponadto małżonek Strony w wynajmowanej nieruchomości nie dokonywał żadnych remontów, modernizacji, przebudowy. W związku z tym z momentem wynajmu nieruchomości doszło do pierwszego jej zasiedlenia (udziału 2/8) w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Zatem sprzedaż udziału w nieruchomości realizowana przez Wnioskodawczynię będzie dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia i w konsekwencji do tej transakcji będzie miało zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W odniesieniu do zbycia gruntu należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli lub ich części trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z przepisu tego wynika, że w przypadku gdy budynek lub budowla jest trwale związana z gruntem to w stosunku do dostawy gruntu ma zastosowanie ta sama stawka podatku VAT, która obowiązuje przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z tym gruntem związanych.
W analizowanej sprawie sprzedaż udziału w budynku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a zatem dostawa udziału w działce, na której budynek ten się znajduje również może korzystać ze zwolnienia od podatku, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy.
Tut. Organ wskazuje, że z uwagi na to, że sprzedaż udziału w nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. pkt 10, bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie zastosowania zwolnienia z VAT do tej dostawy wskazanego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPPP2/443-1043/14-4/DG