Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/ilpb1-4511-1-518-16-5-ks
Timestamp: 2018-03-20 16:01:36
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 144
 art. 169
 art. 155
 art. 158
 art. 17
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu w postaci nieruchomości do spółki cywilnej.
ILPB1/4511-1-518/16-5/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2016 r. (data wpływu 27 kwietnia 2016 r.), uzupełnionym w dniach 4 lipca 2016 r. oraz 13 lipca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu w postaci nieruchomości do spółki cywilnej – jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu w postaci nieruchomości do spółki cywilnej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 i w art. 144 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 16 czerwca 2016 r. znak ILPB1/4511-1-518/16-2/KS na podstawie art. 169 § 1 i art. 155 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 16 czerwca 2016 r., skutecznie doręczono w dniu 21 czerwca 2016 r..
Wniosek uzupełniono w dniu 4 lipca 2016 r. (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 28 czerwca 2016 r.) poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz w dniu 13 lipca 2016 r. poprzez wskazanie, że dotyczy on stanu faktycznego.
Wnioskodawca prowadzi samodzielną działalność gospodarczą od 01.08.1990 r. w A. w zakresie sprzedaży prowadzonej w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych (kod PKD: 47.11.Z) i jest podatnikiem VAT czynnym. Jednocześnie Wnioskodawca jest od 01.03.2016 r. wspólnikiem, z udziałami w wysokości 50%, spółki cywilnej „1” s.c. z siedzibą w B., NIP: (...), zajmującej się robotami budowlanymi związanymi ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (kod PKD: 41.20.Z). Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Wnioskodawca zamierza wnieść na własność spółki cywilnej z zachowaniem aktu notarialnego – zgodnie z art. 158 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, ze zm.), nieruchomość gruntową niezabudowaną, objętą decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, stanowiącą działkę o nr ewid. 243/9, położoną w C., o pow. 1333 m2, objętą KW, o wartości (na dzień 29.03.2016 r.) 166.933,00 zł, stanowiącą majątek prywatny Wnioskodawcy. Nieruchomość nabyta została w drodze kupna do majątku prywatnego w dniu 02.06.1998 roku. Zainteresowanemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z jej nabyciem. Wnioskodawca nie dokonywał również wydatków na jej ulepszenie i nie dokonywał odliczeń podatku naliczonego z tego tytułu. Nie stanowiła także składnika majątku trwałego w żadnej działalności gospodarczej. Wniesienie ww. wkładu niepieniężnego podniesie wartość spółki cywilnej. Obecnie udziały poszczególnych wspólników wynoszą po 50% o wartości 20.000 zł każdy. Z tytułu wniesionego wkładu Wnioskodawca będzie uczestniczył w zysku spółki cywilnej we wskazanej wyżej proporcji, niezależnie od wartości wniesionych wkładów. Spółka cywilna zamierza wybudować na wniesionym aportem terenie budynek mieszkalny, który będzie przeznaczony do sprzedaży.
Uzupełniając wniosek wskazano:
W dniu 02.06.1998 Wnioskodawca nabył nieruchomość rolną bez zabudowań o pow. 60 arów 36 m2 na własne cele mieszkaniowe i nie wykorzystywał jej w działalności gospodarczej, np. oddanie w dzierżawę, najem lub odsprzedaż.
Nieruchomość, będąca przedmiotem aportu, nigdy nie była i nie będzie udostępniana osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych.
W 2005 roku działka została uzbrojona w przyłącza: instalacji elektrycznej, instalacji gazowej i wodociągowej, Wnioskodawca nie dokonywał odliczeń podatku naliczonego z tego tytułu. Wnioskodawca nie zamierza dokonywać dalszych nakładów.
Decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu została wydana z inicjatywy mieszkańców C. Plan Zagospodarowania Przestrzennego opublikowany został w wojewódzkim dzienniku urzędowym. W dniu 05.06.2001 na podstawie uchwały Rady Gminy z dn. 30.03.2001. Nieruchomość została przekształcona z nieruchomości rolnej niezabudowanej na działkę budowlaną.
W 2007 roku Wnioskodawca sprzedał 0,14 ha oraz w 2011 roku sprzedał 0,11 ha w celu dokończenia budowy własnego domu. W 2016 roku Wnioskodawca wniósł aportem do spółki cywilnej 0,13 ha. Pozostała nieruchomość wraz z budynkiem mieszkalny jest jedyną nieruchomością Wnioskodawcy i w przyszłości Wnioskodawca nie zamierza zbyć nieruchomości ani wnieść aportem do innych spółek.
Czy wniesienie aportem ww. nieruchomości do spółki cywilnej założonej z drugą osobą fizyczną, tytułem wkładu, będzie stanowiło przychód dla Wnioskodawcy lub wspólnika, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyżej opisanym stanie faktycznym, wniesienie aportem nieruchomości do spółki cywilnej nie spowoduje powstania po jego stronie, ani też po stronie wspólnika przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z kodeksem cywilnym (art. 860-875 ustawy z 23 kwietnia 1694 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spółki cywilne nie posiadają osobowości prawnej. W świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spółki cywilne nie posiadają odrębnej podmiotowości podatkowej.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 nr 80, poz. 350, ze zm.), przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny. Ponieważ uczestnictwo w spółce osobowej nie powoduje objęcia udziałów lub akcji, przepis ten nie będzie miał zastosowania do wniesienia aportem wkładów do spółki cywilnej. Brak jest też w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych innego przepisu, który powodowałby powstanie dla wspólników przychodu do opodatkowania z tytułu wniesienia aportu do spółki cywilnej.
Wnoszący wkład rzeczowy w postaci niezabudowanego gruntu do spółki cywilnej nie osiąga w tym przypadku przychodu, gdyż wniesienie przedmiotowego wkładu nie jest związane z odpłatnym zbyciem składnika majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 Nr 80, poz. 350, ze zm.).
Należy przy tym wskazać, że w art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca doprecyzował obowiązujące przepisy, poprzez jednoznaczne wskazanie neutralności podatkowej czynności wniesienia aportu do spółek niemających osobowości prawnej.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej. Wniósł on do spółki, z zachowaniem aktu notarialnego, nieruchomość gruntową niezabudowaną, nabytą w 1998 r., stanowiącą majątek prywatny Wnioskodawcy. W związku z tym powstała wątpliwość, czy wniesienie ww. nieruchomości do spółki cywilnej spowoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy w świetle cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że czynność wniesienia ww. nieruchomości, jako wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej – jest czynnością neutralną podatkowo. Oznacza to, że dla Wnioskodawcy, jako wnoszącego aport, czynność ta nie powoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Jednocześnie tut. Organ informuje, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy w zakresie jego obowiązków i jedynie dla niego wywołuje skutki prawne.
Drugi wspólnik spółki cywilnej, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, winien wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowną opłatę.
Końcowo, tut. Organ informuje, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług został rozpatrzony odrębnym pismem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > ILPB1/4511-1-518/16-5/KS