Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/ippb1-4511-880-15-2-am
Timestamp: 2018-03-24 06:46:36
Legal References Found: art. 1
 art. 14
 art. 12
 Art. 19

art. 14

art. 14
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 12
 art. 2
 art. 21
 art. 1

Document Content:
Otrzymane przez Wnioskodawcę odszkodowanie z tytułu wywłaszczenia nieruchomości, wypłacone stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami - korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 1 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB1/4511-880/15-2/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2015 r. (data wpływu 20 lipca 2015 r.) wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania otrzymanego z tytułu przejęcia nieruchomości gruntowej na realizacje inwestycji drogowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania za otrzymanego z tytułu przejęcia nieruchomości gruntowej na realizacje inwestycji drogowej
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej: Spółka Jawna. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą odprowadza zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26.07.1991 r.
Spółka w roku 2003 r. nabyła na własność w drodze kupna, na podstawie umowy, potwierdzonej aktem notarialnym, nieruchomość (grunt oraz budynki). Nieruchomość w całości przeznaczona jest na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. Część działki stanowiącej własność Spółki została decyzją Prezydenta Miasta z dnia 10.03.2014 r. wydzielona i przejęta na rzecz Gminy Miasta w celu realizacji inwestycji drogowej, dla drogi gminnej, zgodnie z ustawą z dnia 10.03.2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. Z 2013 r., Nr 113, poz. 687). Stosownie do art. 12 ust. 5 tej ustawy, do ustalenia i wypłaty odszkodowania, zastosowano odpowiednio przepisy o gospodarce nieruchomościami.
W dniu 18.05.2015 r. na podstawie Decyzji Prezydenta Miasta z dnia 14.04.2015 r. Spółka otrzymała odszkodowanie w łącznej kwocie 81.295,00 zł za nieruchomość gruntową, przeznaczoną pod drogę gminną, zgodnie z decyzją Prezydenta Miasta o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. Na kwotę odszkodowania składała się wartość rynkowa gruntu, wartość odtworzeniowa obiektu budowlanego: ogrodzenia, oświetlenia, odwodnienia, wartość komory wodomierza i wartość nasadzeń.
Wnioskodawca, ustalając wysokość zaliczki na podatek dochodowy za maj 2015 r. z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, ujął w przychodach wysokość odszkodowania, po pomniejszeniu o kwotę należnego podatku VAT w stawce 23%, zgodnie z Art. 19 ust. 5 pkt l) ppkt b) ustawy o VAT, w części przypadającej na swój udział w przychodach Spółki.
Czy wnioskodawca postąpił prawidłowo zaliczając do przychodów podatkowych przychód z tytułu otrzymanego odszkodowania za nieruchomość gruntową przeznaczoną pod drogę gminną...
Podatnik uznał, otrzymane odszkodowanie za nieruchomość gruntową za przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie następujących przepisów:
art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
art. 14 ust. 2 pkt 12 ww ustawy, zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.
przedmiot opodatkowania nie jest wyszczególniony w art. 14 ust.3 ww ustawy, wyszczególniającym listę pożytków, które nie są zaliczane do przychodów z działalności gospodarczej.
Wątpliwości podatnika, czy postąpił prawidłowo odprowadzając podatek, nasunął art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi, że wolne od podatku są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Z uwagi na to, że przychód z tytułu odszkodowania był wypłacony Spółce stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami, nabycie nieruchomości nie nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania uwłaszczeniowego lub jej odpłatnym zbyciem, a cena nabycia nieruchomości nie była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia, podatnik spełnia warunki do zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 29 zwalniającego od podatku dochodowego przychód z odszkodowania. Czy jednak przepis ten ma zastosowanie, jeżeli nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej podatnika...
Prawo do zastosowania zwolnienia przedmiotowego w przypadku wykorzystywania nieruchomości, za którą otrzymano, na podstawie odpowiednich przepisów, odszkodowania do celów prowadzenia działalności gospodarczej potwierdzają niektóre interpretacje indywidualne:
Interpretacja indywidualna z dnia 23.03.2015 r., sygn. IBPBI/1/415-1562/14/14/ESZ, Dyrektor izby Skarbowej w Katowicach
Interpretacja indywidualna z dnia 29.03.2013 r., sygn. IBPBI/1/415-1589/12/AB, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach.
Stąd wątpliwości podatnika, czy postąpił prawidłowo odprowadzając podatek dochodowy od kwoty odszkodowania.
Natomiast zgodnie z art. 12 ust 5 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2008 r., Nr 193, poz. 1194 ze zm.), do ustalenia wysokości i wypłacania odszkodowania za przejęcie nieruchomości pod budowę drogi stosuje się odpowiednio przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami. Ww. ustawa wymieniona jest w art. 2 pkt 11 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.) jako ustawa w zakresie dotyczącym gospodarki nieruchomościami. Na mocy przytoczonego uprzednio art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolniony od opodatkowania został m.in. przychód z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Zaznaczyć należy, że zwolnienie nie będzie przysługiwać, gdy warunki dotyczące okresu sprzedaży oraz ceny nabycia - będą spełnione łącznie. W przypadku gdy spełniony będzie tylko jeden z nich (albo żaden z nich), wówczas zwolnienie będzie podatnikowi przysługiwać.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że otrzymane przez Wnioskodawcę odszkodowanie z tytułu wywłaszczenia nieruchomości, wypłacono stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Ponadto od nabycia własności tej nieruchomości do dnia wszczęcia postępowania wywłaszczeniowego upłynęło więcej niż 2 lata.
Jednocześnie, wskazać należy, że w omawianym przypadku nie jest istotne, że wypłacone odszkodowanie dotyczy składników związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Gdyby bowiem zamiarem ustawodawcy było nieobjęcie przedmiotowym zwolnieniem przychodu uzyskanego z tytułu odszkodowania związanego ze składnikami majątku wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami, zastrzeżenie takie wynikałoby wprost z przedmiotowego przepisu. Z uwagi na to, że przedmiotowa regulacja na takie wyłączenie z objęcia zwolnieniem - nie wskazuje, uznać należy, że objęte zwolnieniem są przychody uzyskane w związku z otrzymaniem przedmiotowego odszkodowania niezależnie, czy dotyczą składników majątku prywatnego, czy też składników majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Reasumując, mając na uwadze okoliczności przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego oraz powołane przepisy prawne stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawcę odszkodowanie z tytułu wywłaszczenia nieruchomości, wypłacone stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami - korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 1 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
A zatem stanowisko Wnioskodawcy stwierdzające, że otrzymane odszkodowanie za nieruchomość gruntową przeznaczoną pod drogę gminną zostało uznane za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IPPB1/4511-880/15-2/AM