Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozarolnicza-dzialalnosc-gospodarcza/ilpb2-415-709-14-2-jk
Timestamp: 2017-10-23 19:02:28
Legal References Found: art. 14
 art. 13
 art. 13
 art. 5
 art. 10
 art. 13
 art. 13
 art. 27
 art. 13
 art. 18
 art. 41
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 42
 art. 41

Document Content:
ILPB2/415-709/14-2/JK | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług doradczych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
ILPB2/415-709/14-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2014 r. (data wpływu 23 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług doradczych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
W dniu 23 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług doradczych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca (zwany też Spółką) prowadzi działalność gospodarczą w branży spożywczej. W ramach prowadzonej działalności Spółka współpracuje z wysokiej klasy specjalistami, świadczącymi dla Spółki usługi doradcze, dzięki którym możliwe jest efektywne zarządzanie Spółką.
Jednym z takich specjalistów jest osoba fizyczna, prowadząca działalność gospodarczą, której niegdyś, na podstawie umownego stosunku zlecenia, powierzono świadczenie usług konsultingowych i doradztwa ekonomicznego. Osoba ta dla potrzeb organizacyjnych Spółki piastowała stanowisko Dyrektora Finansowego. Osoba ta, na potrzeby niniejszego wniosku zwana będzie Doradcą.
Obecnie zamiarem stron (Spółki i Doradcy) jest rozszerzenie współpracy poprzez zawarcie umowy o współpracy – umowy zlecenie (Umowa Doradcza).
Umowa Doradcza będzie umową o świadczenie usług, do której zgodnie z kodeksem cywilnym stosuje się przepisy o zleceniu.
W oparciu o tą umowę Doradca dalej będzie piastował funkcję Dyrektora Finansowego Spółki, jednak zwiększony zostanie zakres jego obowiązków w stosunku do obecnych. Zarówno dotychczasowe czynności, jak i przyszłe, na podstawie Umowy Doradczej, będą wykonywane przez Doradcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Doradca ponosić będzie koszty związane z wykonywaniem usług doradczych we własnym zakresie, za wyjątkiem przypadku konieczności świadczenia usług poza miejscowością, w której znajduje się siedziba Spółki; wówczas Doradcy będzie przysługiwać zwrot udokumentowanych wydatków, poniesionych w związku ze świadczeniem usług w ww. sytuacji, co jest zgodne z przepisami kodeksu cywilnego regulującymi zasady współpracy stron w oparciu o umowę zlecenie, zgodnie z którymi to przepisami, dający zlecenie powinien zwrócić przyjmującemu zlecenie wydatki, które ten poczynił w celu należytego wykonania zlecenia (art. 742 kc).
Doradca jest przedsiębiorcą prowadzącym od roku 2003 działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności Doradcy jest głównie działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe objęta kodem PKD 69.20.Z, jak również działalność dodatkowa między innymi:
Doradca w ramach wykonywanej działalności gospodarczej działa jako podatnik VAT czynny. Jest także uprawniony do stosowania liniowej stawki podatku z prowadzonej w ww. zakresie działalności gospodarczej. W ramach dotychczasowej współpracy wystawiał Spółce faktury VAT tytułem wypłacanego wynagrodzenia i w ramach przyszłej Umowy Doradczej także zamiarem stron jest dokonywanie rozliczeń w oparciu o wystawiane przez Doradcę faktury VAT.
Zgodnie z wiedzą Spółki, Doradca świadczy usługi na rzecz różnych podmiotów. Między innymi Spółka w chwili obecnej posiada Zarząd składający się z trzech osób, w którym nie zasiada i nigdy nie zasiadał Doradca (taki stan rzeczy utrzyma się także w przyszłości).
Doradca jest w Spółce prokurentem.
Obowiązki prokurenta Doradca sprawuje na podstawie uchwały zarządu. Doradca nie otrzymuje wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji prokurenta. W tym zakresie nie łączy go ze Spółką żadna dodatkowa umowa oprócz wskazanej uchwały.
Umowa Doradcza, która będzie zawarta pomiędzy Doradcą a Spółką regulować będzie w szczególności:
zakres świadczonych usług (opisanych poniżej), przy czym z umowy wprost wynikać będzie, że jej przedmiotem nie jest świadczenie usług o charakterze zarządczym,
zasady współpracy stron – przy czym Spółka jako Zleceniodawca, ani jej przedstawiciele nie mogą wydawać poleceń Doradcy jako Wykonawcy, Doradca natomiast może, za zgodą Spółki, powierzyć świadczenie usług innym osobom, w szczególności jego pracownikom,
kwestie miesięcznego wynagrodzenia, które jest ustalone jako stałe wynagrodzenie miesięczne oraz premia, której przyznanie i wysokość jest uzależniona od wyników pracy Doradcy i realizacji określonych zadań,
wymiar dyspozycyjności Doradcy, przy czym Doradca wykonywać ma zadania w siedzibie Spółki jeśli ich charakter tego wymaga oraz innych miejscach przez siebie określonych, w przypadku, gdy będzie to niezbędne dla realizacji zadań, a z uwagi na charakter usług, będzie on wykonywał czynności objęte umową od poniedziałku do piątku, w godzinach od 8.00 do 14.00, a w przypadku wystąpienia takiej konieczności, również poza tymi godzinami,
kwestie odpowiedzialności Doradcy – zgodnie z Umową, Doradca ponosi odpowiedzialność za skutki realizowanych zadań.
Do obowiązków Doradcy, jako Dyrektora Finansowego, określonych w Umowie Doradczej, należeć będzie:
doradztwo w zakresie pozyskiwania źródeł finansowania.
przygotowaniem wymaganych dokumentów księgowych, danych dotyczących zaległych płatności, planów kasowych oraz zapewnienie terminowego wystawiania i księgowanie faktur dla Klientów wg potrzeb wynikających z raportów,
Na podstawie Umowy Doradczej, Doradca nie będzie miał prawa do:
W zakresie powyższych punktów Doradca działać będzie jedynie w ramach udzielonej prokury, w oparciu o inny niż ww. Umowa Doradcza stosunek prawny.
Co istotne, jak już wyżej wskazano, Spółka w chwili obecnej posiada Zarząd składający się z trzech osób.
Zarząd w Spółce składa się z:
Wiceprezesa Zarządu — który zgodnie ze schematem organizacyjnym Spółki zarządza Działem Sprzedaży i Działem Eksportu.
Członek zarządu - łącznie z innym członkiem zarządu lub z prokurentem.
Czy Spółka będzie zobowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia wypłacanego Doradcy z tytułu usług świadczonych na podstawie opisanej Umowy Doradczej, wykonywanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w przypadkach opisanych zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym...
Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT) nie zawiera przepisu, który zobowiązywałby płatników do poboru zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzeń z tytułu umów cywilnoprawnych o świadczenie usług wykonywanych przez zleceniobiorców w ramach prowadzonej przez nich pozarolniczej działalności gospodarczej, innym niż wymienione w art. 13 pkt 9 ustawy o PIT (usługi zarządzania, kontrakty menedżerskie i usługi podobne).
Ponieważ planowane usługi doradztwa nie obejmują jakichkolwiek czynności zarządzania, ani też czynności podobnych do zarządzania, nie ma podstaw do uznania, że do wynagrodzeń za świadczenie usług doradczych stosuje się art. 13 pkt 9 ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową:
prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat. w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 ustawy.
Poszczególne kategorie tych przychodów wymieniono w art. 13 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czynności zarządcze dotyczą określonej osoby, tym samym mogą być dokonywane bezpośrednio przez tę osobę. Nie jest możliwe wykonywanie tego rodzaju czynności przez podmiot inny niż osoba fizyczna. np. przez spółkę.
Jednocześnie, z uwagi na fakt, że w przypadku zawarcia umowy powierzającej zarząd przedsiębiorstwem występuje duża dowolność nazewnictwa, przepis art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy nie tylko przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie, kontraktu menedżerskiego, lecz wszelkich umów o podobnym charakterze, z których wynika, że podatnikowi, w drodze umowy cywilnoprawnej, zostało zlecone sprawowanie zarządu przedsiębiorstwem, spółką czy instytucją. Jednakże w ramach planowanej współpracy strony nie zamierzają zawrzeć umowy o charakterze choćby podobnym do umowy o zarządzanie czy też kontraktu menedżerskiego, nie można także będzie dokonać zmiany kwalifikacji takiej umowy z uwagi na następujące okoliczności:
Z umowy wprost wynikać będzie, że jej przedmiotem nie jest świadczenie usług o charakterze zarządczym,
Spółka posiada Zarząd składający się z trzech osób, przy czym jedna z osób, Wiceprezes Zarządu - zgodnie ze schematem organizacyjnym Spółki zarządza Działem Finansowym, Działem Zakupów oraz Działem Zasobów Ludzkich, zatem nie powierza się zarządzania także samym działem Finansowym Doradcy, lecz jest to w zakresie kompetencji Wiceprezesa Zarządu.
Jedynie w sytuacji, gdyby usługi wykonywane przez Doradcę zakwalifikowane były do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, wówczas dochody jego jako podatnika, podlegałyby opodatkowaniu na zasadach ogólnych przy zastosowaniu skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Spółka byłaby zobowiązana do pełnienia funkcji płatnika od wypłacanego wynagrodzenia.
Z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, są obowiązane, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Zgodnie z art. 42 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy, płatnicy o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie dokonywał wypłaty wynagrodzenia Doradcy, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie świadczył usługi doradcze w zakresie działalności swojego przedsiębiorstwa na rzecz Wnioskodawcy. Umowa Doradcza nie będzie miała charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego, ani umowy o podobnym charakterze. Nie jest to też zamiarem stron bez względu na fakt, jak strony nazwą stosunek prawny ich łączący.
Zamiarem stron nie jest świadczenie usług o charakterze zarządczym. Znajdzie to odzwierciedlenie w treści umowy. Przedmiotem umowy będzie wyłącznie świadczenie usług opisanych w zdarzeniu przyszłym.
Reasumując mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz zamiar stron, że zawarta Umowa Doradcza nie będzie miała charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menadżerskiego lub umowy o podobnym charakterze, usługi świadczone przez Doradcę na rzecz Wnioskodawcy – wykonywane w ramach jego działalności gospodarczej stanowić będą przychody z prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej.
W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, z tytułu wypłacanego wynagrodzenia za wykonywanie opisanych we wniosku usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pozarolnicza działalność gospodarcza > ILPB2/415-709/14-2/JK