Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/iptpp4-4512-38-15-5-bm
Timestamp: 2017-09-22 18:57:08
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 2

Art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 12
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 12
 art. 86
 art. 12

Document Content:
IPTPP4/4512-38/15-5/BM | Interpretacja indywidualna
Brak prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków eksploatacyjnych i paliwa do samochodów osobowych wykorzystywanych przez pracowników-serwisantów.
IPTPP4/4512-38/15-5/BMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 21 kwietnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2015 r. (data wpływu 21 stycznia 2015 r.), uzupełnionym pismami z dnia 25 lutego 2015 r. (data wpływu 27 lutego 2015 r.) i z dnia 2 kwietnia 2015 r. (data wpływu 7 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem paliwa oraz wydatków eksploatacyjnych – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem paliwa oraz wydatków eksploatacyjnych.
Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 25 lutego 2015 r. (data wpływu 27 lutego 2015 r.) i z dnia 2 kwietnia 2015 r. (data wpływu 7 kwietnia 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz własnego stanowiska.
Wnioskodawca Spółka z o.o. z siedzibą w X (zwana dalej Wnioskodawcą lub Spółką) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Koncentruje swoją działalność na świadczeniu usług w branży automatyki przemysłowej i informatyki do zastosowań przemysłowych. Dostarcza systemy do obiektów o charakterze strategicznym, tj. terminali i baz paliw, kopalni węgla brunatnego itp. Charakter świadczonych przez Wnioskodawcę usług wymaga od pracowników częstych wyjazdów służbowych, gdyż większość prac wykonywana jest na obiektach klientów. Ponadto, w ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy funkcjonuje odrębny Dział Serwisu. Spółka zawarła kilkanaście umów z klientami, na podstawie których zapewnia im całodobowe wsparcie techniczne polegające na ciągłej gotowości ekipy serwisowej do usuwania awarii na obiektach (24 h / 7 dni). Szczegółowe zasady świadczenia usług serwisowych przedstawione są w dalszej części niniejszego wniosku.
Pracownicy Spółki wykorzystują do celów prowadzonej działalności gospodarczej m. in. dwa pojazdy służbowe, w związku z którymi dokonują pełnego odliczenia (pojazdy te wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług). Są to samochody marki Ford Mondeo. Liczba miejsc siedzących w pojeździe wynosi 5, zaś dopuszczalna masa całkowita pojazdu - 2290 kg. Nie są to pojazdy, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1 -3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.; dalej: u.p.t.u.), czyli takie, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne. Oznacza to również, że nie są to pojazdy, w przypadku których spełnienie określonych wymagań technicznych stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego potwierdzonego adnotacją w dowodzie rejestracyjnym lub dokumentów wydawanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Nie są to również pojazdy konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie.
Wskazane pojazdy są leasingowane przez Spółkę (umowy leasingu zostały zawarte 16 września 2014 r.). Ponieważ są one użytkowane wyłącznie do celów prowadzonej działalności, (prowadzona jest stosowna ewidencja ich przebiegu zawierająca elementy wskazane w art. 86a ust. 7 u.p.t.u., jak również w określonym przepisami terminie została złożona właściwemu organowi podatkowemu deklaracja VAT-26), Wnioskodawca dokonuje pełnego odliczenia podatku od towarów i usług. W związku z tym w Spółce funkcjonuje regulamin korzystania z samochodów służbowych. Określa on ogólne zasady korzystania z pojazdów oraz zasady dotyczące samochodów objętych ewidencją przebiegu pojazdu (objętych zakresem niniejszego wniosku). Wnioskodawca również zaznaczył, że tankowanie pojazdów odbywa się za pośrednictwem tzw. kart flotowych (umożliwiają one tankowanie paliwa oraz zakup usług na wybranych stacjach objętych programem). Wnioskodawca zaznaczył, że zakresem niniejszego wniosku objęte są właśnie wydatki związane z zakupem paliwa oraz innymi kosztami eksploatacji (tzn. zakup płynów, części zamiennych, koszty bieżących remontów, przeglądów gwarancyjnych itp.).
Zawarte przez Spółkę umowy serwisowe nakładają na nią obowiązek niezwłocznej reakcji na zgłaszane awarie. Pracownicy - serwisanci pełnią po godzinach pracy dyżury w miejscu zamieszkania w celu zapewnienia całodobowej dyspozycyjności. Jako że awarie są sytuacjami nieprzewidywalnymi, nie ma możliwości zaplanowania z góry godzin pracy.
Spółka świadczy wsparcie serwisowe dwojakiego rodzaju - po pierwsze jest to telefoniczne wsparcie techniczne polegające na ustaleniu przyczyn awarii oraz zdalnym ich usunięciu za pośrednictwem sieci VPN (w miarę możliwości). Pracownicy - serwisanci dyżurujący w miejscu zamieszkania wyposażeni są w odpowiedni sprzęt komputerowy i sieciowy pozwalający na zdalne usunięcie awarii. Jeśli jednak usunięcie usterki w ten sposób nie jest możliwe, wówczas świadczone są usługi drugiego typu - pracownicy Spółki są wówczas zobowiązani jak najszybciej dotrzeć do obiektu klienta wraz z częściami zapasowymi oraz dokonać naprawy. Zaznaczyć należy, że serwisowane obiekty klientów zlokalizowane są na obszarze całej Polski (w tym np. okolice ...etc.), co często wiąże się z kilkugodzinnym dojazdem. Kluczowe znaczenie ma szybki i sprawny dojazd do miejsca awarii, w tym jak najszybszy wyjazd z X, czas dojazdu wlicza się bowiem do czasu naprawy.
Ponadto Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, iż w umowach serwisowych z klientami przewidziane są kary za opóźnienie w przystąpieniu do naprawy awarii oraz jej wykonaniu. Zagadnienie dotyczące konkretnego czasu reakcji regulowane jest każdorazowo w danej umowie. Dla przykładu:
W umowie z klientem X uzgodniono, że czas naprawy zdalnej wynosi 1 godzinę, zaś czas faktycznej naprawy na obiekcie związanej z dojazdem samochodem służbowym wynosi 12 godzin; kara za opóźnienie wynosi zaś ok. 1 900 zł/godzinę;
W umowie z klientem Y uzgodniono, że czas naprawy zdalnej wynosi 3 godziny, zaś czas faktycznej naprawy na obiekcie związanej z dojazdem samochodem służbowym wynosi 18 godzin; kara za opóźnienie wynosi zaś ok. 200 zł/godzinę;
W umowie z klientem Z uzgodniono, że czas naprawy zdalnej wynosi 6 godzin, zaś czas faktycznej naprawy na obiekcie związanej z dojazdem samochodem służbowym wynosi 24 godziny; kara za opóźnienie wynosi zaś ok. 1 000 zł/dzień.
Powyższe przykłady wskazują, że na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek dotarcia do klienta w jak najkrótszym czasie i usunięcia awarii (skrócenie czasu dojazdu pozwala także na mniej nerwowe działanie pracowników podczas poszukiwania i usuwania przyczyny awarii) – w przeciwnym razie Spółce grożą określone konsekwencje finansowe.
W związku z tym Spółka rozważa możliwość parkowania samochodów służbowych przez pracowników-serwisantów pełniących dyżury domowe w ich miejscu zamieszkania (na czas trwania dyżuru).
W uzupełnieniu wniosku z dnia 25 lutego 2015 r. Wnioskodawca podał, iż we wniosku wskazano, że u Wnioskodawcy funkcjonuje regulamin korzystania z samochodów służbowych. Wnioskodawca pragnie dodać, że część II tego regulaminu poświęcona jest zasadom związanym z wykorzystywaniem samochodów wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej. W części tej znajduje się m.in. zapis, zgodnie z którym samochody służbowe objęte prowadzeniem ewidencji przebiegu pojazdu VAT wykorzystywane są przez pracowników wyłącznie do celów służbowych. Regulamin przewiduje ponadto obowiązek dokonywania niezwłocznych wpisów do ewidencji przebiegu pojazdów. W części II pkt 6 przewidziano zaś, że wykorzystanie samochodów niezgodnie z postanowieniami regulaminu może być uznane za naruszenie podstawowych obowiązków pracowniczych, a na pracowniku może ciążyć obowiązek naprawienia szkody poniesionej przez pracodawcę w pełnej jej wysokości. Każdy pracownik jest bowiem zobowiązany do przestrzegania postanowień regulaminu pod ww. rygorem. W kontekście pytania zawartego we wniosku należy podkreślić, że Wnioskodawca planuje uwzględnić w regulaminie zapis, zgodnie z którym pracownik-serwisant pełniący po godzinach pracy dyżur w miejscu zamieszkania będzie miał prawo parkowania pojazdu służbowego w miejscu zamieszkania wyłącznie podczas pełnienia w tym miejscu dyżuru po godzinach pracy (w czasie jego trwania), zabronione jest bowiem używanie pojazdów do innych niż służbowe celów.
Przejazdy z siedziby firmy do miejsca zamieszkania oraz odwrotnie, związane z pełnieniem dyżuru, o którym mowa w zdarzeniu przyszłym, będą również uwzględniane w prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdów, a ponieważ odległości pomiędzy miejscem zamieszkania pracowników a siedzibą firmy są znane Wnioskodawcy, możliwa będzie dokładna weryfikacja ewidencji w zakresie przejazdów objętych wnioskiem w ramach kontroli dokonywanej przez kierownictwo. Kierownictwo firmy regularnie bowiem dokonuje weryfikacji i podpisuje ewidencję, mając również możliwość sprawdzenia stanu licznika pojazdu.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 2 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca wskazał, iż zakresem pytania objęte są wydatki ponoszone w związku z samochodami osobowymi (taki rodzaj pojazdu widnieje w dowodach rejestracyjnych oraz kartach obydwu pojazdów).
W dowodach rejestracyjnych obydwu pojazdów oraz kartach pojazdów widnieją następujące dane: liczba miejsc w obydwu pojazdach wynosi 5. Dopuszczalna masa całkowita obydwu pojazdów wynosi zaś 2290 kg. Dopuszczalna ładowność nie jest wskazana w dokumentach, jednak można ją ustalić na podstawie innych danych w nich zawartych. Zgodnie z art. 2 pkt 56 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r., poz. 1137 ze zm.) dopuszczalna ładowność oznacza największą masę ładunku i osób. jaką może przewozić pojazd, która stanowi różnicę dopuszczalnej masy całkowitej i masy własnej pojazdu. Zatem w oparciu o tę definicję można wskazać, że dopuszczalna ładowność pojazdów objętych wnioskiem wynosi 790 kg (dopuszczalna masa całkowita 2290 kg - masa własna 1500 kg = 790 kg).
Dyżury w miejscu zamieszkania pełnione są przez pracowników Działu Serwisu, jest to stała, ograniczona liczba osób. Zasadniczo dyżury pełni więc ta sama grupa pracowników. Jednak wyjątkowo (w przypadku np. choroby lub urlopu) możliwe są w tym zakresie zastępstwa (na czas trwania choroby lub urlopu) - wówczas serwisantów zastępują pracownicy z innych działów technicznych, jednak jest to również ograniczona, wąska grupa pracowników, nie dowolna. Obecnie dyżury pełnione są jednocześnie i niezależnie przez dwóch pracowników. Każdy pracownik pełni dyżur całodobowo.
Czy w przypadku pracownika-serwisanta, który pełni po godzinach pracy dyżur w miejscu zamieszkania oraz pozostaje w gotowości do świadczenia usług serwisowych w razie wystąpienia awarii niedającej się zdalnie usunąć, użycie przez niego samochodu służbowego polegające na przemieszczeniu się tym samochodem spod siedziby firmy do miejsca zamieszkania (gdzie pełniony jest dyżur) i odwrotnie (co w razie konieczności wykorzystania pojazdu do przejazdu na obiekt klienta w celu usunięcia awarii znacznie skraca czas dojazdu do miejsca awarii) - będzie naruszało użytek pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej uprawniający do pełnego odliczenia w podatku od towarów i usług (chodzi o wydatki na zakup paliwa oraz koszty eksploatacyjne)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku pracownika-serwisanta pełniącego po godzinach pracy dyżur w miejscu zamieszkania, który pozostaje w gotowości do świadczenia usług serwisowych w razie wystąpienia awarii niedającej się zdalnie usunąć, użycie przez niego samochodu służbowego polegające na przemieszczeniu się tym samochodem spod siedziby firmy do miejsca zamieszkania (gdzie pełniony jest dyżur) i odwrotnie (co w razie konieczności wykorzystania pojazdu do przejazdu na obiekt klienta w celu usunięcia awarii znacznie skraca czas dojazdu do miejsca awarii) nie będzie naruszało użytku pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej uprawniającego do pełnego odliczenia w podatku od towarów i usług.
Art. 86 u.p.t.u. stanowi, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony (w takim zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych). Pojazdom poświęcony jest art. 86a u.p.t.u., którego ust. 1 wskazuje, jaką część podatku należnego stanowi podatek naliczony (przepis wprowadza tu ograniczenie do 50%). Z kolei zgodnie z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a u.p.t.u., to ograniczenie kwoty podatku naliczonego (do 50%) nie ma zastosowania w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, czyli możliwe jest wówczas pełne odliczenie (tj. 100%). Przesłanką pełnego odliczenia jest wykorzystywanie pojazdów wyłącznie do działalności gospodarnej podatnika. Doprecyzowanie tego pojęcia znajduje się w art. 86a ust. 4 pkt 1 u.p.t.u., w myśl którego pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli m.in. sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Zdaniem Wnioskodawcy, charakter pracy i usług świadczonych przez pracowników-serwisantów pełniących po godzinach pracy dyżury domowe wymaga stałego dostępu do samochodów służbowych. Pozostawienie auta w pobliżu miejsc zamieszkania serwisanta istotnie skraca czas dotarcia do klienta. Ta dyspozycyjność w sytuacji awarii niedającej się zdalnie usunąć winna być rozpatrywana w kilku aspektach. Po pierwsze, należy wziąć pod uwagę aspekt czasowy związany z faktem, iż Wnioskodawca zapewnia klientom szybką, sprawną reakcję (okoliczności są każdorazowo precyzowane w umowie), co wpisuje się w wysokie standardy usług oferowanych przez Spółkę.
Po drugie, istotne znaczenie ma także aspekt ekonomiczny, bowiem opóźnienie w dotarciu do obiektu dotkniętego usterką może powodować konkretne konsekwencje natury finansowej (polegające na naliczeniu przez usługodawców kar umownych za nierzetelne wykonanie umowy; kary te opiewają często na duże kwoty). A trzeba zauważyć, że ryzyko takiego opóźnienia zwiększa się w sytuacji, w której serwisant pozostawia pojazd pod siedzibą firmy i w razie awarii jest zmuszony określony czas poświęcić na dojazd do firmy (często znacznie utrudniony w godzinach nocnych).
Po trzecie, należy również zauważyć, że wydłużenie przestoju obiektu związane z niepodjęciem przez serwisanta czynności serwisowych (do którego może dojść w rezultacie konieczności przemieszczania się po odbiór samochodu z siedziby spółki) może również skutkować negatywnymi konsekwencjami dla środowiska naturalnego oraz z zagrożeniem ciągłości dostaw mediów (paliw płynnych, energii elektrycznej, etc.).
Warto w tym miejscu przytoczyć interpretację np. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 31 marca 2014 r. (sygn. ILPB1/415-39/14-2/AMN), w której organ stwierdza, że „przydzielenie samochodu służbowego pracownikom do używania go w celach wykonywania wszelkich czynności służbowych oraz zobowiązanie pracownika do parkowania samochodu w miejscu jego zamieszkania lub jego najbliższej okolicy gwarantującym bezpieczeństwo samochodu, a tym samym stałą gotowość do użytkowania i osiągania przychodu, wynikające z charakteru pracy na danym stanowisku, nie stanowi przychodu pracownika ze stosunku pracy.” Interpretacja ta dotyczy co prawda zagadnień związanych z podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jednak zawiera wywody o istotnym znaczeniu w kontekście powyższych rozważań na gruncie podatku od towarów i usług. Mianowicie organ uznaje, że przejazdy z miejsca pracy do miejsca zamieszkania i odwrotnie stanowić będą realizację celu służbowego, jakim jest dbałość o powierzone mienie pracodawcy (wyrażająca się poprzez parkowanie samochodu służbowego w miejscu zamieszkania lub jego najbliższej okolicy), a ponadto gwarantują stałą gotowość do użytkowania pojazdu i osiągania przychodu, co związane jest ściśle z charakterem pracy na danym stanowisku. W niniejszym zdarzeniu przyszłym, charakter pracy serwisantów pełniących po godzinach pracy dyżur w miejscu zamieszkania uzasadnia przyznanie im możliwości przejazdów do i z miejsca zamieszkania (w ramach pełnienia dyżurów domowych), bowiem stanowi to realizację celów służbowych (gotowość do pełnienia obowiązków służbowych) oraz podyktowane jest koniecznością dyspozycyjności nierozerwalnie związanej z ich stanowiskiem.
Sytuację Wnioskodawcy należy zatem odróżnić od przypadków, gdy samochód służbowy jest oddany do dyspozycji pracownika wyłącznie w celu dojazdu do miejsca zamieszkania z miejsca pracy i odwrotnie. W sytuacji Wnioskodawcy pozostawienie pracownikom pojazdów do dyspozycji jest niezbędne do wykonania zobowiązań umownych pracodawcy, które ma on względem swoich klientów. Pozostawienie pracownikowi-serwisantowi pojazdu do dyspozycji służy bezpośrednio wykonywaniu działalności gospodarczej poprzez umożliwienie szybkiej i profesjonalnej interwencji w razie awarii.
Zdaniem Wnioskodawcy, Jego stanowisko w zakresie pytania będącego przedmiotem niniejszego wniosku, nie narusza wykorzystania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej oraz nie przekreśla prawa do pełnego odliczenia. Parkowanie pojazdu pod miejscem zamieszkania przez pracownika-serwisanta, który w miejscu tym pełni dyżur i pozostaje w gotowości do świadczenia usług serwisowych, ma bowiem na celu unikanie opóźnień w świadczeniu tych usług oraz sprawny przejazd w miejsce ewentualnej awarii, stanowi zatem realizację obowiązków służbowych, nie zaś realizację prywatnych celów pracownika.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 25 lutego 2015 r. Wnioskodawca wskazał, iż pragnie uzupełnić swoje stanowisko o tezy zawarte w wyroku WSA w Krakowie z 20 stycznia 2015 r. (I SA/Kr 1834/14), który pojawił się krótko po złożeniu wniosku interpretacyjnego. Wyrok ten zapadł w rezultacie rozpoznania skargi na interpretację indywidualną dotyczącą prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku od towarów i usług z faktury dokumentującej zakup samochodu lub ratę leasingową oraz od zakupów i usług związanych z eksploatacją samochodu (usług naprawy, konserwacji, materiałów eksploatacyjnych, paliwa). Działalność spółki skarżącej opiera się na dystrybucji ulotek, gazetek i innych materiałów reklamowych na zlecenie sieci sklepów, dyskontów, supermarketów i hipermarketów - zarówno lokalnych, jak i ogólnopolskich. W związku z tym pracownicy i współpracownicy spółki muszą być mobilni, aby sprawnie poruszać się na terenie całej Polski i wywiązywać się terminowo z powierzonych im obowiązków. Ponadto w spółce skarżącej działają osoby kontrolujące i nadzorujące wykonanie zleceń przez jej pracowników łub podwykonawców, które również muszą być jak najbardziej mobilne i przemieszczać się w miejsca często od siebie oddalone, a na wszelkie ujawnione nieprawidłowości reagować natychmiastowo ze względu na poważne konsekwencje cywilnoprawne dla spółki (kary, odszkodowania) lub niebezpieczeństwo utraty klientów. Ponieważ kolportaż materiałów reklamowych odbywa się także w weekendy samochód musi być zawsze w pobliżu użytkownika, by ten mógł jak najszybciej dokonać czynności kontrolno-nadzorczych lub przejąć i dokończyć proces dystrybucji. Zatem specyfika działalności spółki uzasadnia konieczność parkowania pojazdów poza siedzibą firmy.
Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska prawnego, specyfika pracy serwisantów Wnioskodawcy (....Sp. z o.o.) również wymaga od nich mobilności, zaś opóźnienia w dojeździe mogą skutkować utratą kontrahentów, koniecznością zapłaty kar umownych, odszkodowań itp.
Wnioskodawca wskazał, iż celem niniejszego uzupełnienia nie jest dokładne przytoczenie przebiegu postępowania, w wyniku którego wydano wskazane rozstrzygnięcie, ale podkreślenie jego najistotniejszych tez, których ogólna natura sprawia, że mają one zastosowanie również do Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest świadomy, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach, jednak podkreślić należy, że w wyroku WSA w Krakowie z 20 stycznia 2015 r. Sąd sformułował pewne ogólne uwagi i rozważania, które odnieść można także do zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku podlegającym uzupełnieniu.
Przede wszystkim Wnioskodawca podkreśla, że w opinii Sądu „parkowanie samochodu poza siedzibą firmy nie oznacza automatycznie, tak jak to przyjął organ, że samochód nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej”. Sąd zauważył, że na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) wykształcił się pogląd, zgodnie z którym przejazdy pracowników mobilnych samochodem służbowym na trasie pomiędzy wyznaczonym miejscem zamieszkania lub jego pobliżu (parkowania), a miejscem wykonywania pracy nie stanowią nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 1 tej ustawy, a zatem ich wartości nie można uważać za przychód pracowników ze stosunku pracy - o ile przejazdy te nie służą osobistym celom pracowników, lecz wykorzystywane są w ramach realizacji zadań służbowych. W zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku przejazdy są związane z pełnieniem przez pracowników-serwisantów dyżuru w miejscu ich zamieszkania, zatem niewątpliwie są one wykorzystywane w ramach realizacji zadań służbowych.
Zdaniem krakowskiego WSA nie ma żadnych przeszkód ku temu, by powyższe kwestie rozumieć podobnie na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Sąd podkreślił, że możliwość parkowania pojazdu poza siedzibą firmy musi być uzasadniona specyfiką prowadzonej działalności, a także zostać określona w wewnętrznych regulacjach obowiązujących u podatnika, zaś podatnik winien zapewnić odpowiednie mechanizmy kontroli przestrzegania wykorzystania tak postawionych do dyspozycji pracowników (użytkowników) pojazdów wyłącznie dla celów związanych z działalnością gospodarczą (wykonywaniem obowiązków służbowych). Specyfika działalności Wnioskodawcy niewątpliwie uzasadnia możliwość parkowania pojazdu poza siedzibą firmy, a konkretnie w miejscu zamieszkania pracownika-serwisanta pełniącego po godzinach pracy dyżur w miejscu zamieszkania. Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, charakter usług świadczonych przez Wnioskodawcę wymaga stałej dyspozycyjności i mobilności, musi on bowiem pozostawać w ciągłej gotowości do podjęcia akcji serwisowej w ramach oferowanego wsparcia technicznego.
Z art. 86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że jednym z warunków dokonywania pełnych odliczeń podatku od towarów i usług jest, aby sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, szczególnie określony w ustalanych przez niego zasadach, wykluczał ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Wnioskodawca podkreśla, że możliwość parkowania pojazdu w miejscu zamieszkania przez pracownika-serwisanta pełniącego w miejscu zamieszkania dyżur po godzinach pracy zostanie przewidziana w wewnętrznym regulaminie wykorzystania pojazdów służbowych obowiązującym u Wnioskodawcy, bowiem możliwość ta jest w pełni uzasadniona specyfiką prowadzonej działalności. Biorąc pod uwagę obecny kształt regulaminu korzystania z pojazdów służbowych funkcjonującego u Wnioskodawcy, a także jego planowane modyfikacje (tj. uwzględnienie w regulaminie zapisu, zgodnie z którym pracownik-serwisant pełniący po godzinach pracy dyżur w miejscu zamieszkania będzie miał prawo parkowania pojazdu służbowego w miejscu zamieszkania wyłącznie w trakcie pełnienia w tym miejscu dyżuru po godzinach pracy), uznać należy, że w regulaminie przewidziano stosowne zasady (i przewidziane jest wprowadzenie kolejnych), których celem jest uniemożliwienie wykorzystywania pojazdów do celów prywatnych. U Wnioskodawcy będą zatem wprowadzone odpowiednie mechanizmy i zasady, które dadzą maksymalną gwarancję wykorzystania pojazdów służbowych wyłącznie do działalności gospodarczej, a przestrzeganie tych zasad będzie kontrolowane przez kierownictwo, m.in. poprzez regularną weryfikację ewidencji (m.in. w zakresie przejazdów objętych wnioskiem), czy też sprawdzanie stanu licznika.
Wydaje się zatem, że działania Wnioskodawcy, polegające na dostosowaniu regulaminu obwarowanego sankcjami za nieprzestrzeganie zapisów w nim zawartych do przejazdów przewidzianych w zdarzeniu przyszłym, zobowiązanie użytkowników pojazdów do przestrzegania zapisów regulaminu (tak, jak ma to miejsce obecnie) oraz kontrola kierownictwa (tzn. sprawdzanie i podpisywanie ewidencji pojazdów, czy też sprawdzanie stanu licznika), stanowią wystarczające i obiektywne środki dla zabezpieczenia wykorzystania przedmiotowych pojazdów dla celów działalności gospodarczej.
Podsumowując niniejsze uzupełnienie Wnioskodawca wskazał, iż podkreślić należy stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego parkowanie pojazdu pod miejscem zamieszkania przez pracownika-serwisanta, który w tym miejscu pełni dyżur i pozostaje w gotowości do świadczenia usług serwisowych, stanowi realizację obowiązków służbowych, w związku z czym nie narusza wykorzystania pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej oraz nie przekreśla prawa do pełnego odliczenia.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 Nr 177, poz. 1054, z poźn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 86a ust. 4 pkt 1).
Ww. przepisy wprowadzają ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków, m.in. zakupu paliw do napędu, czy też innych wydatków eksploatacyjnych dotyczących pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, przeznaczonych do użytku „mieszanego”, tj. wykorzystywanych zarówno do celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i do celów użytku prywatnego.
W myśl art. 86a ust. 6 ustawy, ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Koncentruje swoją działalność na świadczeniu usług w branży automatyki przemysłowej i informatyki do zastosowań przemysłowych. Dostarcza systemy do obiektów o charakterze strategicznym, tj. terminali i baz paliw, kopalni węgla brunatnego itp. Charakter świadczonych przez Wnioskodawcę usług wymaga od pracowników częstych wyjazdów służbowych, gdyż większość prac wykonywana jest na obiektach klientów. Ponadto, w ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy funkcjonuje odrębny Dział Serwisu. Spółka zawarła kilkanaście umów z klientami, na podstawie których zapewnia im całodobowe wsparcie techniczne polegające na ciągłej gotowości ekipy serwisowej do usuwania awarii na obiektach (24 h / 7 dni). Szczegółowe zasady świadczenia usług serwisowych przedstawione są w dalszej części niniejszego wniosku.
Pracownicy Spółki wykorzystują do celów prowadzonej działalności gospodarczej m. in. dwa pojazdy służbowe, w związku z którymi dokonują pełnego odliczenia (pojazdy te wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług). Są to samochody marki Ford Mondeo. Są to samochody osobowe (taki rodzaj pojazdu widnieje w dowodach rejestracyjnych oraz kartach obydwu pojazdów). Liczba miejsc siedzących w pojeździe wynosi 5, zaś dopuszczalna masa całkowita pojazdu - 2290 kg. Nie są to pojazdy, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1 -3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., czyli takie, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne. Oznacza to również, że nie są to pojazdy, w przypadku których spełnienie określonych wymagań technicznych stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego potwierdzonego adnotacją w dowodzie rejestracyjnym lub dokumentów wydawanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Nie są to również pojazdy konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie.
Wskazane pojazdy są leasingowane przez Spółkę (umowy leasingu zostały zawarte 16 września 2014 r.). Ponieważ są one użytkowane wyłącznie do celów prowadzonej działalności, (prowadzona jest stosowna ewidencja ich przebiegu zawierająca elementy wskazane w art. 86a ust. 7 u.p.t.u., jak również w określonym przepisami terminie została złożona właściwemu organowi podatkowemu deklaracja VAT-26). W Spółce funkcjonuje regulamin korzystania z samochodów służbowych. Określa on ogólne zasady korzystania z pojazdów oraz zasady dotyczące samochodów objętych ewidencją przebiegu pojazdu (objętych zakresem niniejszego wniosku). Wnioskodawca zaznaczył, że zakresem niniejszego wniosku objęte są wydatki związane z zakupem paliwa oraz innymi kosztami eksploatacji (tzn. zakup płynów, części zamiennych, koszty bieżących remontów, przeglądów gwarancyjnych itp.).
Spółka świadczy wsparcie serwisowe dwojakiego rodzaju - po pierwsze jest to telefoniczne wsparcie techniczne polegające na ustaleniu przyczyn awarii oraz zdalnym ich usunięciu za pośrednictwem sieci VPN (w miarę możliwości). Pracownicy - serwisanci dyżurujący w miejscu zamieszkania wyposażeni są w odpowiedni sprzęt komputerowy i sieciowy pozwalający na zdalne usunięcie awarii. Dyżury w miejscu zamieszkania pełnione są przez pracowników Działu Serwisu, jest to stała, ograniczona liczba osób. Zasadniczo dyżury pełni więc ta sama grupa pracowników. Jednak wyjątkowo (w przypadku np. choroby lub urlopu) możliwe są w tym zakresie zastępstwa (na czas trwania choroby lub urlopu) - wówczas serwisantów zastępują pracownicy z innych działów technicznych, jednak jest to również ograniczona, wąska grupa pracowników, nie dowolna. Obecnie dyżury pełnione są jednocześnie i niezależnie przez dwóch pracowników. Każdy pracownik pełni dyżur całodobowo.
Jeśli jednak usunięcie usterki w ten sposób nie jest możliwe, wówczas świadczone są usługi drugiego typu - pracownicy Spółki są wówczas zobowiązani jak najszybciej dotrzeć do obiektu klienta wraz z częściami zapasowymi oraz dokonać naprawy. Zaznaczyć należy, że serwisowane obiekty klientów zlokalizowane są na obszarze całej Polski (w tym np. okolice..., ..., G..., L... etc.), co często wiąże się z kilkugodzinnym dojazdem. Kluczowe znaczenie ma szybki i sprawny dojazd do miejsca awarii, w tym jak najszybszy wyjazd z..., czas dojazdu wlicza się bowiem do czasu naprawy.
Ponadto Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, iż w umowach serwisowych z klientami przewidziane są kary za opóźnienie w przystąpieniu do naprawy awarii oraz jej wykonaniu. Zagadnienie dotyczące konkretnego czasu reakcji regulowane jest każdorazowo w danej umowie.
U Wnioskodawcy funkcjonuje regulamin korzystania z samochodów służbowych. Wnioskodawca pragnie dodać, że część II tego regulaminu poświęcona jest zasadom związanym z wykorzystywaniem samochodów wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej. W części tej znajduje się m.in. zapis, zgodnie z którym samochody służbowe objęte prowadzeniem ewidencji przebiegu pojazdu VAT wykorzystywane są przez pracowników wyłącznie do celów służbowych. Regulamin przewiduje ponadto obowiązek dokonywania niezwłocznych wpisów do ewidencji przebiegu pojazdów. W części II pkt 6 przewidziano zaś, że wykorzystanie samochodów niezgodnie z postanowieniami regulaminu może być uznane za naruszenie podstawowych obowiązków pracowniczych, a na pracowniku może ciążyć obowiązek naprawienia szkody poniesionej przez pracodawcę w pełnej jej wysokości. Wnioskodawca planuje uwzględnić w regulaminie zapis, zgodnie z którym pracownik-serwisant pełniący po godzinach pracy dyżur w miejscu zamieszkania będzie miał prawo parkowania pojazdu służbowego w miejscu zamieszkania wyłącznie podczas pełnienia w tym miejscu dyżuru po godzinach pracy (w czasie jego trwania), zabronione jest bowiem używanie pojazdów do innych niż służbowe celów.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości pełnego odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa oraz kosztów eksploatacyjnych tzn. zakupu płynów, części zamiennych, kosztów bieżących remontów, przeglądów gwarancyjnych.
Kluczową rolę w rozwiązaniu przedstawionego we wniosku problemu odgrywa przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT. Z treści tych przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z eksploatacją pojazdów samochodowych, w tym napraw, paliwa itp. w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.
Wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają w jaki sposób podatnik ma zapewnić w przedsiębiorstwie wyeliminowanie użytku prywatnego używanego w nim pojazdu samochodowego dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Przykładowo może tego dokonać za pomocą wprowadzonych regulaminów, umów, zarządzeń wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczających ich wykonanie. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności przedsiębiorstwa i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku tych pojazdów. Przy czym użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.
W opisanym zdarzeniu przyszłym, samochód będzie wykorzystywany celem dojazdu pracownika do miejsca zamieszkania, które jest także miejscem pełnienia przez pracownika dyżuru i pozostawania przez tego pracownika w gotowości do świadczenia usług serwisowych, a w przypadku konieczności dojazdu do obiektu klienta skróci czas dojazdu na miejsce awarii. W opisanej sytuacji należy przyjąć, że samochód będzie wykorzystywany zarówno w celu prywatnym - czyli w celu dojazdu pracownika do miejsca zamieszkania i z miejsca zamieszkania do Firmy, jak i w celu związanym z działalnością gospodarczą tj. pełnienia przez pracownika dyżuru w miejscu zamieszkania i pozostawania przez pracownika w gotowości do świadczenia usług serwisowych.
W ocenie tut. Organu udostępnienie samochodu służbowego w celu dojazdu do/z pracy, a także przejazd pomiędzy miejscem zamieszkania a miejscem, w którym pracownik świadczy usługi serwisowe - przede wszystkim będzie udogodnieniem dla pracownika, który nie będzie musiał we własnym zakresie organizować sobie środka transportu do/z pracy. Należy zatem stwierdzić, że dojazd z pracy do miejsca zamieszkania pracownika i odwrotnie nie będzie miał związku z działalnością gospodarczą pracodawcy. Zapewnienie ułatwienia w tym zakresie ze strony pracodawcy będzie powodowało realizację celu prywatnego pracownika (niewynikającego ze stosunku pracy), nie zaś celu gospodarczego pracodawcy.
Przy czym, w opisanej sytuacji nie będzie obiektywnych możliwości rozdzielenia wykorzystania tego samochodu wyłącznie do celów działalności gospodarczej tj. wykorzystania samochodów do dojazdu na miejsce pełnienia dyżuru i do celów prywatnych tj. dojazdu do miejsca zamieszkania.
W konsekwencji, z uwagi na powołane wyżej regulacje prawne oraz opis sprawy należy stwierdzić, że sytuację, gdy Wnioskodawca dobrowolnie ułatwia dotarcie z miejsca pracy do miejsca zamieszkania i odwrotnie tj. z miejsca zamieszkania do pracy lub odbycie podróży służbowej z miejsca zamieszkania, poprzez przekazanie samochodu służbowego do wykorzystania w tym celu, trzeba uznać za wykorzystywanie tego samochodu do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Zatem w przedmiotowej sprawie, z uwagi na przedstawiony sposób wykorzystywania pojazdów przez pracowników-serwisantów, wykluczonym będzie przyjęcie, że samochody te będą wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy.
W takim przypadku pracownicy będą używać samochodów zarówno celem powrotu z pracy do miejsca zamieszkania jak i do celów służbowych, a zatem samochody osobowe będą wykorzystywane do celów mieszanych. Żadne regulaminy, umowy czy też prowadzone ewidencje nie spowodują zmiany takiego stanu rzeczy.
Z wniosku wynika, że samochody osobowe będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytułu wydatków eksploatacyjnych związanych z samochodami, o których mowa we wniosku, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy.
Odnosząc się z kolei do prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa do napędu ww. samochodów osobowych należy wskazać, że stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej – do dnia 30 czerwca 2015 r. Spółce nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że w przypadku pracownika-serwisanta, który pełni po godzinach pracy dyżur w miejscu zamieszkania oraz pozostaje w gotowości do świadczenia usług serwisowych w razie wystąpienia awarii niedającej się zdalnie usunąć, użycie przez niego samochodu służbowego polegające na przemieszczeniu się tym samochodem spod siedziby firmy do miejsca zamieszkania (gdzie pełniony jest dyżur) i odwrotnie (co w razie konieczności wykorzystania pojazdu do przejazdu na obiekt klienta w celu usunięcia awarii znacznie skraca czas dojazdu do miejsca awarii) – samochód ten nie będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej Wnioskodawcy, zatem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup paliwa oraz od wydatków eksploatacyjnych. Wnioskodawcy od przedmiotowych samochodów będzie przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytułu wydatków eksploatacyjnych, zgodnie z art. 86a ust. 1. Natomiast od wydatków na zakup paliwa przeznaczonego do napędu tych samochodów osobowych – stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej – do dnia 30 czerwca 2015 r. Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
IBPP3/4512-77/15/JP | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-1468/14/KT | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-39/14-2/AMN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IPTPP4/4512-38/15-5/BM