Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwrot-podatku-od-towarow-i-uslug/ibpp4-4512-210-15-lg
Timestamp: 2017-10-17 22:36:19
Legal References Found: art. 14
 art. 33
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 87

Art. 87
 art. 22
 art. 22
 art. 33
 art. 76
 art. 22
 art. 33
 art. 34
 art. 33
 art. 33
 art. 22
 art. 33
 art. 34
 art. 33
 art. 87

Document Content:
IBPP4/4512-210/15/LGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 5 sierpnia 2015 r. (data wpływu 11 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 29 września 2015 r. (data wpływu 30 września 2015 r. ), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu podatku w terminie 25 dni – jest prawidłowe.
W dniu 11 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu podatku w terminie 25 dni.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 29 września 2015 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 21 września 2015 r. znak IBPP4/4512-210/15/LG.
X Sp. z o.o. Spółka komandytowa z siedzibą w ... przy ul. ... prowadzi działalność handlową polegającą na sprzedaży towarów (eksport) poza granice UE. Towar będący przedmiotem eksportu jest nabywany u dostawców polskich, jak również innych kontrahentów, którzy posiadają siedzibę poza granicami UE. W przypadku zakupu poza granicami UE towaru przeznaczonego do dalszej odsprzedaży w miesięcznej deklaracji VAT-7 wykazywany jest import towarów dla którego to wykazywany jest podatek naliczony i należny w tej samej wysokości. Spółka w ramach prowadzonej działalności nabywa również usługi od podmiotów z UE, co rozpoznaje dla potrzeb podatku od towarów i usług jako import usług, wykazując zarówno ten zakup w deklaracji VAT po stronie podatku należnego i naliczonego.
W ramach comiesięcznych rozliczeń podatku VAT na deklaracji VAT-7, Spółka korzysta ze zwrotu podatku w terminie 25 dni. Wraz z deklaracją składane jest oświadczenie, iż wszelkie faktury zakupowe rozliczone po stronie podatku naliczonego zostały zapłacone. Chodzi tutaj zarówno o faktury dokumentujące zakup towarów, import usług oraz import towarów.
Ponadto w piśmie z 29 września 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że import towarów rozlicza zgodnie z literą art. 33a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W miesięcznych rozliczeniach VAT Wnioskodawca dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu towarów.
Czy Spółka może składać miesięczną deklarację VAT-7 z terminem zwrotu podatku 25 dni, w przypadku kiedy faktury dotyczące importu usług i importu towarów nie zostały zapłacone do dnia złożenia deklaracji...
Spółka może składać miesięczną deklarację VAT-7, w której będzie wykazany zwrot podatku od towarów i usług w terminie 25 dni, mimo iż faktury dokumentujące import usług bądź import towarów nie będą zapłacone. Rozliczenie podatku VAT z przedmiotowych faktur będzie neutralne dla ich ujęcia w rejestrach zakupu i sprzedaży VAT, a następnie w deklaracji VAT-7, bowiem wymienione transakcje nie będą kreowały żadnego podatku od towarów i usług do wpłaty.
Podkreślić należy, iż rozliczenie podatku VAT z importu usług bądź importu towarów po stronie podatku należnego i naliczonego nie spowoduje zmiany wysokości nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1-4 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi:
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Art. 87 ust. 6 ustawy stanowi, że na wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją podatkową, urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z:
faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone, z uwzględnieniem art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447, z późn. zm.<197>),
Zgodnie z art. 22 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 584 ze zm.), dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku bankowego przedsiębiorcy w każdym przypadku, gdy:
Przedsiębiorca będący członkiem spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej może realizować obowiązek określony w ust. 1 za pośrednictwem rachunku w tej spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej.
Stosownie do treści art. 33a ustawy, w przypadku gdy towary zostaną objęte na terytorium kraju procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76 ust. 1 lit. b lub c rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz.Urz. WE L 302 z 19.10.1992, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 4, str. 307), w której okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, podatnik może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.
Z powyższego przepisu wynika, że na umotywowany wniosek podatnika i przy spełnieniu określonych warunków, podstawowy termin zwrotu może być skrócony z 60 dniowego do 25 dni.
Przy terminie 25 dni do zwrotu podatku VAT kwoty podatku naliczonego wykazanego w deklaracji VAT muszą wynikać z :
Faktur VAT dokumentujących kwoty należności, w całości zapłaconych podatnikowi, który wystawił fakturę, z uwzględnieniem postanowień treści art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (gdy stroną transakcji jest inny przedsiębiorca, a jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności przekracza 15.000 euro konieczna jest zapłata bezgotówkowa).
Dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji (wydanych przez naczelnika urzędu celnego). o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy, które zostały zapłacone. Przy czym istotne jest, że w tym przypadku nie jest wymagana zapłata należności wynikającej z faktury wystawionej przez zagranicznego kontrahenta, lecz zapłata podatku.
Importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy (objętego procedura uproszczoną w kraju), wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, świadczenia usług, dla których podatnikiem jest ich usługobiorca lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji VAT została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji. W tej sytuacji nie ma warunku zapłaty ani podatku, ani należności.
Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca prowadzi działalność handlową polegającą na sprzedaży towarów (eksport) poza granice Unii Europejskiej. Towar będący przedmiotem eksportu jest nabywany u dostawców polskich, jak również innych kontrahentów, którzy posiadają siedzibę poza granicami UE. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa również usługi od podmiotów z UE, co rozpoznaje dla potrzeb podatku od towarów i usług jako import usług. Wnioskodawca import towarów rozlicza zgodnie z art. 33a ustawy i dokonuje odliczenia podatku w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu towarów. W ramach comiesięcznych rozliczeń podatku VAT na deklaracji VAT-7, Wnioskodawca korzysta ze zwrotu podatku w terminie 25 dni. Wraz z deklaracją składane jest oświadczenie, że wszelkie faktury zakupowe rozliczone po stronie podatku naliczonego zostały zapłacone. Chodzi tutaj zarówno o faktury dokumentujące zakup towarów, import usług oraz import towarów.
Przedmiotem wniosku jest prawo do otrzymania przez Wnioskodawcę zwrotu podatku VAT w terminie 25 dni w przypadku kiedy faktury VAT dotyczące importu usług i importu towarów nie zostaną zapłacone do dnia złożenia deklaracji VAT, w której Wnioskodawca będzie ubiegał się o przyspieszony zwrot podatku.
Należy zaznaczyć, że brak zapłaty za faktury wystawione przez zagranicznych kontrahentów dotyczące importu usług i importu towarów nie przekreślają możliwości ubiegania się o przyspieszony termin zwrotu podatku VAT.
Biorąc pod uwagę brzmienie powołanych przepisów należy ponownie stwierdzić, że w celu uzyskania szybszego zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym, która wynika z deklaracji podatkowej VAT, wykazanej do zwrotu na rachunek bankowy podatnika w terminie 25 dni, konieczne jest zapłacenie w całości należności wynikających z faktur podatnikowi będącemu ich wystawcą, przy uwzględnieniu przepisów art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Warunek ten dotyczy wyłącznie kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych w obrocie krajowym i dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy. W przypadku natomiast importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca dla zachowania uprawnienia do przyśpieszonego zwrotu nadwyżki podatku VAT, wynikającego z deklaracji podatkowej, wystarczy wykazanie kwoty podatku należnego od tych transakcji we właściwej deklaracji.
Zatem brak zapłaty za faktury wystawione przez zagranicznych kontrahentów na rzecz Wnioskodawcy dotyczące importu usług i importu towarów przy jednoczesnym spełnieniu warunków do prawa do zwrotu podatku VAT w terminie 25 dni, które zostały wymienione w punktach 1- 3 w art. 87 ust. 6 ustawy, nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do ubiegania się o taki zwrot w przyspieszonym terminie.
Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie miał prawo ubiegać się o zwrot podatku VAT w terminie 25 dni w przypadku braku dokonania zapłaty za faktury dotyczące importu usług i importu towarów.
US.III/VAT/443/4-2/2007 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
ITPP2/443-1086/13/AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwrot podatku od towarów i usług > IBPP4/4512-210/15/LG