Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/ilpb2-415-908-14-2-jk
Timestamp: 2018-03-23 16:46:17
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 2
 art. 2
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Czy zbycie nieruchomości jest zwolnione od podatku dochodowego?
ILPB2/415-908/14-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2014 r. (data wpływu 2 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 5 kwietnia 2012 r. Wnioskodawca nabył prawo własności do nieruchomości obejmującej poniższe działki:
działka nr 231 o powierzchni 0,26 ha, oznaczona w ewidencji gruntów jako łąki trwałe;
działka nr 255 o powierzchni 1,08 ha, oznaczona w ewidencji gruntów jako łąki trwałe;
działka nr 281 o powierzchni 3,02 ha, oznaczona w ewidencji gruntów jako grunty orne;
działka nr 283 o powierzchni 1,65 ha, oznaczona w ewidencji gruntów jako grunty orne;
działka nr 121 o powierzchni 3,10 ha, oznaczona w ewidencji gruntów jako grunty orne.
Przedmiotowe grunty Zainteresowany nabył w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym) i były one wykorzystywane zgodnie z tym przeznaczeniem.
W kwietniu 2014 r. osoba prowadząca gospodarstwo rolne zgłosiła chęć nabycia przedmiotowych działek – w celu powiększenia gospodarstwa rolnego.
W dniu 24 lipca 2014 r. Wnioskodawca podpisał warunkową umowę sprzedaży wskazanych działek:
W związku z posiadanym przez Agencję Nieruchomości Rolnych prawem pierwokupu, przysługującym Skarbowi Państwa z mocy art. 3 ust. 4 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, wystąpiono do Agencji Nieruchomości Rolnych o potwierdzenie, czy skorzysta z prawa pierwokupu.
Po otrzymaniu potwierdzenia od Agencji Nieruchomości Rolnych, że nie korzysta ona z prawa pierwokupu, w dniu 19 sierpnia 2014 r. podpisano umowę przeniesienia własności nieruchomości (w formie aktu notarialnego).
Działki te zostały sprzedane na powiększenie gospodarstwa rolnego. Działki te nie zmieniły zatem charakteru rolnego.
Czy w przedmiotowej sytuacji Wnioskodawcy przysługuje prawo do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa sprzedaż nieruchomości niezabudowanych stanowiących gospodarstwo rolne nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ spełnia warunek określony w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego o w prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.
W przedmiotowej sytuacji Wnioskodawca nabył prawo własności do wskazanych nieruchomości niezabudowanych:
działki nr 231 o powierzchni 0,26 ha, oznaczonej w ewidencji gruntów jako łąki trwałe;
działki nr 255 o powierzchni 1,08 ha, oznaczonej w ewidencji gruntów jako łąki trwałe;
działki nr 281 o powierzchni 3,02 ha, oznaczonej w ewidencji gruntów jako grunty orne;
działki nr 283 o powierzchni 1,65 ha, oznaczonej w ewidencji gruntów jako grunty orne;
działki nr 121 o powierzchni 3,10 ha, oznaczonej w ewidencji gruntów jako grunty orne.
W myśl art. 30e ustawy o PIT, podatek od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa powyżej, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Jednakże na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT, zwolnione od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Ustawa o PIT nie zawiera definicji pojęcia gospodarstwa rolnego. W celu wyjaśnienia tej kwestii, odsyła zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy, do przepisów o podatku rolnym.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej.
Odnosząc się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454 ze zm.) oraz załącznika Nr 6 Rozporządzenia, Wnioskodawca wskazuje, że jak wynika z § 68 ust. 1 Rozporządzenia, do użytków rolnych zalicza się: grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami i rowy.
Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT zwolnienie z opodatkowania PIT uzależnione jest od spełnienia następujących przesłanek:
sprzedane grunty są zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,
sprzedane grunty stanowią gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,
grunty wskutek sprzedaży nie tracą rolnego charakteru.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży w całości stanowią grunty orne i łąki trwałe – a zatem pierwszy warunek jest spełniony.
W odniesieniu do drugiego warunku Wnioskodawca wskazał, że sprzedane grunty stanowią gospodarstwo rolne, a powierzchnia wynosi 9,11 ha.
Ostatni z warunków zwolnienia również został spełniony – sprzedane grunty nie utracą w związku ze sprzedażą charakteru rolnego, gdyż nabywca zachowa dotychczasowy charakter nieruchomości, tzn. będzie prowadził gospodarstwo rolne.
Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowej sytuacji Zainteresowanemu przysługuje prawo do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT.
Potwierdzeniem powyższego jest stanowisko Ministra Finansów zwarte w interpretacjach indywidualnych, m.in.:
interpretacja indywidualna z 18 czerwca 2014 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPBII/2/415-396/14/MMa);
interpretacja indywidualna z 11 czerwca 2014 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB2/415-311/14-2/ES);
interpretacja indywidualna z 11 czerwca 2014 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (sygn. ITPB1/415-252/14/EM);
interpretacja indywidualna z 14 maja 2014 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (sygn. ITPB2/415-190/14/KK).
IBPBII/2/415-396/14/MMa | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-311/14-2/ES | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-252/14/EM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > ILPB2/415-908/14-2/JK