Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbii-2-415-1117-13-mw-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184775598
Timestamp: 2020-05-27 05:35:15
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 17
 art. 22
 art. 17
 art. 10
 art. 17
 art. 30
 art. 30
 art. 22
 art. 22
 art. 17
 art. 22
 art. 22
 art. 17
 art. 22

Document Content:
IBPBII/2/415-1117/13/MW - Pismo wydane przez:...
IBPBII/2/415-1117/13/MW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 9 listopada 2013 r. (data otrzymania 14 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci znaku towarowego - jest prawidłowe.
W dniu 14 listopada 2013 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci znaku towarowego.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w postaci jednoosobowej działalności wpisanej do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Ojciec Wnioskodawcy, który również jest osobą prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, wytworzył we własnym zakresie znak towarowy. Na zasadzie licencji udostępnia go Spółce "X" Sp. z o.o., która cyklicznie i zgodnie z umową reguluje należności z tytułu korzystania ze znaku. Prawo do znaku towarowego nie jest amortyzowane w działalności ojca Wnioskodawcy, bowiem znak towarowy został wytworzony we własnym zakresie a nie nabyty. Wnioskodawca w najbliższym czasie otrzyma w drodze darowizny od ojca znak towarowy wraz z prawem ochronnym, bowiem został on zarejestrowany w Urzędzie Patentowym. Dokonano już wyceny znaku towarowego przez biegłego rzeczoznawcę, aby posiadać wiarygodny dokument, z którego będzie wynikała wartość rynkowa znaku towarowego. Wnioskodawca po otrzymaniu darowizny zamierza wprowadzić, przekazać przedmiot darowizny (prawo do znaku towarowego zarejestrowane w Urzędzie Patentowym) do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i amortyzować je, bowiem będzie służyło uzyskiwaniu przychodów w postaci przychodów z licencji dla Spółki "X" Sp. z o.o. Ponadto w dalszym czasie Wnioskodawca zamierza objąć udziały w Spółce "X" Sp. z o.o. (w czasie gdy ta będzie podwyższała kapitał), a aportem w zamian za udziały będzie prawo do ww. znaku towarowego. Wnioskodawca następnie zamierza sprzedać ww. udziały w Spółce "X" Sp. z o.o. (na chwilę obecną nie wiadomo, czy nabywcą będzie inna osoba czy nabędzie je np. Spółka w celu umorzenia).
Czy w przypadku objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci prawa do znaku towarowego koszt uzyskania przychodu będzie równy wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, gdyż przedmiotem wkładu niepieniężnego jest wartość niematerialna i prawna... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, przy obejmowaniu udziałów w zamian za "niezamortyzowane do końca" prawo do znaku towarowego (zarejestrowane w Urzędzie Patentowym) kwota równa wartości początkowej pomniejszona o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Na podstawie art. 22 ust. 1e-w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości: 1) wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne. Tak też będzie w opisanej sytuacji.
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie pytania nr 2. Ocena stanowiska w zakresie dotyczącym pytań nr 1 i 3 została zawarta w odrębnych interpretacjach.
Na wstępie należy zaznaczyć, że w wydanej interpretacji indywidualnej z 6 lutego 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-1132/13/AB Organ uznał za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy twierdzącego, że otrzymany w formie darowizny znak towarowy, posiadający prawa ochronne potwierdzone wydaną przez Urząd Patentowy decyzją, stanowi wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji.
W rozpatrywanej sprawie zapytanie sformułowane we wniosku dotyczy zdarzenia przyszłego. We wniosku nie wskazano jednak kiedy miałoby dojść do objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci znaku towarowego - czy w 2013 r., czy już w 2014 r. Ponieważ ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym zmianie uległo brzmienie przepisów mających zastosowanie w niniejszej sprawie, to uzasadnienie prawne interpretacji przygotowano w rozróżnieniu na regulację prawną wynikającą z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym w tym zakresie do 31 grudnia 2013 r. oraz od 1 stycznia 2014 r. Co istotne jednak - zmiana przepisów nie miała wpływu na ocenę stanowiska Wnioskodawcy. Nawet z uzasadnienia do ustawy nowelizującej wynika, że miała to być jedynie zmiana dostosowawcza polegająca na rozszerzeniu zakresu podmiotowego przepisu na wszystkie spółki będące podatnikami podatku dochodowego w tym spółkę komandytowo-akcyjną i miała zawierać odniesienie do nowej kategorii przychodu określonego w art. 17 ust. 1 pkt 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) brzmieniu obowiązującym zarówno do 31 grudnia 2013 r. jak i od 1 stycznia 2014 r. - źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. - za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach, w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Natomiast zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy - dochodem z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e, osiągnięta w roku podatkowym.
Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania, przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.
Podsumowując, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. w przypadku objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część kosztem uzyskania przychodu była wartość początkowa przedmiotu wkładu, zaktualizowana zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszona o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego były środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.
Z dniem 1 stycznia 2014 r. zmieniono m.in. brzmienie przywołanych przepisów, choć wraz z nim nie zmienił się sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Jak wskazuje art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. - za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w drodze darowizny od ojca miał otrzymać znak towarowy wraz z prawem ochronnym wyceniony przez biegłego rzeczoznawcę. Wnioskodawca po otrzymaniu darowizny zamierzał wprowadzić ww. prawo do znaku towarowego do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i amortyzować je, bowiem będzie służyło uzyskiwaniu przychodów w postaci przychodów z licencji dla Spółki "X" Sp. z o.o. Ponadto w dalszym okresie czasu Wnioskodawca zamierzał objąć udziały w Spółce "X" Sp. z o.o. (w czasie gdy ta będzie podwyższała kapitał), a aportem w zamian za udziały miało być prawo do ww. znaku towarowego.
Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne do przedstawionego we wniosku zdarzenia należy stwierdzić, że w przypadku objęcia udziałów w Spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci prawa do znaku towarowego koszt uzyskania przychodu ustalić należy w oparciu o art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kosztem tym będzie kwota równa wartości początkowej ww. prawa do znaku towarowego pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem wkładu odpisów amortyzacyjnych.