Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0115-kdit3-4011-205-2018-2-mr
Timestamp: 2019-01-17 16:52:56
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 10
 art. 26
 art. 30
 art. 10
 art. 26
 art. 23
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 24
 art. 26
 art. 26
 art. 26

Document Content:
♦ › Dotacja › 0115-KDIT3.4011.205.2018.2.MR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 6 kwietnia 2018 r. (data wpływu 10 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 8 oraz 16 maja 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z otrzymanym dofinansowaniem – jest prawidłowe.
W dniu 10 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z otrzymanym dofinansowaniem.
Firma Zainteresowanych jest spółką jawną zaliczaną do grupy średnich przedsiębiorstw, dokumentacja podatkowa: księgi handlowe, podatek liniowy.
W skład spółki wchodzi dwóch wspólników - podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych – Zainteresowani.
Podstawą działalności Spółki jest projektowanie, produkcja oraz sprzedaż wyrobów w postaci kompletnych systemów zamocowań dla branży instalacyjnej, systemu przemysłu materiałów sypkich, wykrojników, tłoczników i form wtryskowych.
Firma współpracuje z odbiorcami zarówno na rynku krajowym jak i zagranicznym. Ciągły postęp i rozwój jest priorytetem działalności spółki Zainteresowanych. Na bieżąco analizują rynek krajowy i zagraniczny.
Modelem biznesowym firmy Zainteresowanych jest opracowywanie nowych rozwiązań, wprowadzanie nowych, ulepszonych produktów. Strategią ich rozwoju i podstawą konkurencyjnej przewagi jest stworzenie szerokiej i kompleksowej oferty z wykorzystaniem innowacyjnych i nowoczesnych rozwiązań. Spółka posiada zorganizowany, wydzielony organizacyjne w strukturach firmy dział badań i rozwoju. Tu prowadzi szereg prac badawczo-rozwojowych, które pozwalają jej na wprowadzenie na rynek nowych wyrobów o zwiększonych parametrach oraz usprawniają procesy technologiczne. Zgodnie z definicją prac badawczo-rozwojowych wskazane przez Spółkę prace badawczo-rozwojowe oznaczają działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Prace te wymagają wielu nakładów finansowych. Dlatego też bierze aktywny udział w projektach organizowanych przez Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego.
W dniu 20 listopada 2016 roku Spółka podpisała umowę z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości o dofinansowanie projektu w ramach programu operacyjnego Inteligentny Rozwój, 2014-2020 poddziałanie 2.3.2 bony na innowacje dla MSP nr umowy.
Ww. umowa miała na celu dofinansowanie projektu „O.”.
Całkowity koszt realizacji projektu wynosił 495.881,24 zł, w tym maksymalna kwota kosztów kwalifikowanych dotyczących zakupu usługi polegającej na opracowaniu dla MŚP nowego lub znacząco ulepszonego wyrobu wynosi 400.000 zł, a dofinansowanie do kwoty nie przekraczającej 280.000 zł.
Wiele czynności podczas produkcji zamocowań jest wykonywane ręcznie przez pracowników Spółki. W związku z tym priorytetem stało się dla Zainteresowanych usprawnienie procesu technologicznego i ułatwienie pracy pracowników w dziale produkcyjnym. Założenie to miało na celu stworzenia zamysłu oraz projektu maszyny, która w sposób automatyczny nakłada profil gumowy na obejmę. Opracowanie takiej koncepcji, a w przyszłości stworzenie prototypu maszyny przyczyniłoby się do zwiększenia wydajności procesu produkcji, a tym samym możliwości obsługi większej ilości klientów, większej rentowności i co się z tym wiąże większego zysku.
Projekt ten zakładał, że aby otrzymać dofinansowanie opracowanie koncepcji musi zostać przeprowadzone przy współudziale jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk. W związku z powyższym została podpisana umowa z Politechniką, polegająca na opracowaniu koncepcji oraz wykonanie dokumentacji projektowej automatycznej linii montażowej opartej na zaproponowanej metodzie. Cały projekt trwał w okresie od IV kw. 2016 do II kw. 2017 roku.
Zakończenie projektu nastąpiło w dniu 30 czerwca 2017 roku. Ostateczny całkowity koszt projektu wyniósł następująco:
Koszt kwalifikowany 282.208,84 zł, w tym:
Kwota dofinansowania 197.546,19 zł
Wkład własny 84.662,65 zł
Vat (niekwalifikowany) 64.908,03 zł
Koszt kwalifikowany 117.791,16 zł, w tym:
Kwota dofinansowania 82.453,81 zł
Wkład własny 38.492,83 zł
Vat (niekwalifikowany) 27.817,73 zł.
W latach poprzednich Zainteresowani nie korzystali z ulgi na nabycie nowych technologii oraz z ulgi na prace badawczo-rozwojowe. Za rok 2017 i w kolejnych latach planują skorzystanie z ww. ulgi. W zeznaniu rocznym za 2017 rok zostały ujęte poniesione koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o p.d.o.f., tj. na podstawie umowy z Politechniką, która opracowała, doradzała i przeprowadzała stosowne badania na stworzenie koncepcji nakładania profili gumowych na obejmy uchwytów. Kwota poniesionych kosztów kwalifikowanych wyniosła 38.492,83 zł, z czego do odliczenia w zeznaniu rocznych w ramach ulgi na (B+R) przysługuje im połowa wartości poniesionych wydatków, tj. 19.246,42 zł i taką wartość odliczą w zeznaniu rocznym.
Zdaniem Zainteresowanych, w świetle legalnej definicji istotny, czysto praktyczny sens pojęcia prac rozwojowych zawiera się w ich celu, którym jest tworzenie koncepcji, nowego produktu przy używaniu wiedzy i umiejętności od jednostek naukowych, a takim właśnie celem są prowadzone przez nich prace.
Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f „ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 roku o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2016 r, poz. 2045, z póź.zm), a także nabycie od takiej jednostki wyników prowadzonych przez nią badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej” uznają zasadnym skorzystanie z ulgi na badania i rozwój. Poniesione koszty kwalifikowane (koszt własny) podlega odliczeniu zgodnie z art. 26 ust. 2 pkt 4 u.p.d.o.f tj. „Koszty kwalifikowane ponoszone w. ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki”.
W podobnej sprawie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB1-2.4010.32.2017.1.KP wydanej 26 kwietnia 2017 r.
Mając powyższe na względzie nie zmiennym jest stanowisko Zainteresowanych w sprawie, że koszt kwalifikowany w części zwróconej (pokrytej z dotacji) - nie podlega odliczeniu, natomiast w części sfinansowanej z własnych środków uprawnia ich do dokonania odliczenia. Biorąc pod uwagę przedstawione argumenty co do stanu faktycznego stwierdzają, że ich stanowisko jest poprawne.
Stosownie do art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2017 r., podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Ustawodawca w art. 26e ust. 2 - 3 ustawy doprecyzował, że kosztami kwalifikowanymi są:
Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Do kosztów, o których mowa w zdaniu pierwszym, przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje się.
Jednocześnie w art. 26e ust. 4 ww. ustawy, Ustawodawca dokonał zastrzeżenia, że koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
Przy czym, w art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarto zastrzeżenie, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.
ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 omawianej ustawy;
w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b powyższej ustawy, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
W opisie stanu faktycznego wskazano, że Spółka Zainteresowanych prowadzi szereg prac badawczo-rozwojowych, które pozwalają jej na wprowadzenie na rynek nowych wyrobów o zwiększonych parametrach oraz usprawniają procesy technologiczne. Zgodnie z definicją prac badawczo-rozwojowych wskazane przez Spółkę prace badawczo-rozwojowe oznaczają działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W dniu 20 listopada 2016 roku Spółka podpisała umowę z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości o dofinansowanie projektu w ramach programu operacyjnego Inteligentny Rozwój, 2014-2020 poddziałanie 2.3.2 bony na innowacje dla MSP nr umowy.
Całkowity koszt realizacji projektu wynosił 495.881,24 zł, w tym maksymalna kwota kosztów kwalifikowanych dotyczących zakupu usługi polegającej na opracowaniu dla MŚP nowego lub znacząco ulepszonego wyrobu wynosi 400.000 zł, a dofinansowanie do kwoty nie przekraczającej 280.000 zł. Projekt ten zakładał, że aby otrzymać dofinansowanie opracowanie koncepcji musi zostać przeprowadzone przy współudziale jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk. W związku z powyższym została podpisana umowa z Politechniką, polegająca na opracowaniu koncepcji oraz wykonanie dokumentacji projektowej automatycznej linii montażowej opartej na zaproponowanej metodzie. Cały projekt trwał w okresie od IV kw. 2016 do II kw. 2017 roku. Zakończenie projektu nastąpiło w dniu 30 czerwca 2017 roku. Za rok 2017 i w kolejnych latach Zainteresowani planują skorzystanie z ww. ulgi. W zeznaniu rocznym za 2017 rok zostały ujęte poniesione koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o p.d.o.f., tj. na podstawie umowy z Politechniką, która opracowała, doradzała i przeprowadzała stosowne badania na stworzenie koncepcji nakładania profili gumowych na obejmy uchwytów.
Biorąc pod uwagę powyżej omówione przepisy, w kontekście przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że aby dany wydatek mógł zostać uwzględniony dla potrzeb kalkulacji ulgi na działalność badawczo-rozwojową, to poza posiadaniem przymiotu kosztu kwalifikowanego (zamknięty katalog wskazany w art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) musi on być jednocześnie kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie może być podatnikowi zwrócony w jakiejkolwiek formie.
W konsekwencji kosztami kwalifikowanymi będą mogły być wyłącznie te koszty uzyskania przychodów, które zostały pokryte z majątku Spółki. W tym przypadku, Zainteresowani realizując działalność badawczo-rozwojową obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań skorzystają z omawianego odliczenia w zakresie tych wydatków, które nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie.
W rezultacie, kalkulując wartość kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania na zasadach przewidzianych w art. 26e ust. 7 ustawy, Zainteresowani będą zobligowani do wyłączenia tej części kosztów uzyskania przychodów, na które Spółka otrzymała dotację lub inną formę bezzwrotnej pomocy. Jednocześnie koszty te, w części pokrytej z majątku własnego Spółki, będą mogły być uznane za koszty kwalifikowane dla celów ulgi badawczo-rozwojowej.
Jednocześnie zaznaczyć należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej była wyłącznie ocena możliwości odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wydatków, w tym sfinansowanych z dotacji. Tut. organ nie odniósł się natomiast do konkretnych kwot wskazanych przez Zainteresowanych, bowiem w drodze interpretacji indywidualnej interpretuje On wyłącznie przepisy prawa podatkowego, natomiast nie odnosi się do konkretnych obliczeń czy też kwot.
0115-KDIT3.4011.205.2018.2.MR