Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbi-2-415-2-14-sd-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184777234
Timestamp: 2020-05-26 13:45:39
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 5
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
IBPBI/2/415-2/14/SD - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPBI/2/415-2/14/SD - Pismo wydane przez: Izba...
IBPBI/2/415-2/14/SD
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z 10 marca 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 28 stycznia 2014 r.), uzupełnionym 10 marca 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
* możliwości dokonania jednorazowej amortyzacji,
* zastosowania 14% stawki amortyzacyjnej
W dniu 28 stycznia 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
* zastosowania 14% stawki amortyzacyjnej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 4 marca 2014 r. Znak: IBPBI/2/415-2/14/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 10 marca 2014 r.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 2009 r. W sierpniu 2013 r. za kwotę 269.716 zł (netto) dokonała zakupu nowej frezarki należącej do grupy 4 KŚT. Frezarka została dostarczona we wrześniu 2013 r. W październiku 2013 r. frezarka została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawczyni spełnia kryterium małego podatnika (wartość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku VAT w 2012 r. nie przekroczyła 4.922.000,00 zł).
W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 7 marca 2014 r. (wpływ do tut. BKIP 10 marca 2014 r.), Wnioskodawczyni uzupełniła przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego informując, że zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych (KŚT), zakupiona frezarka należy do:
* 4 grupy (maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania),
* 41 podgrupy (obrabiarki do metali),
* 412 rodzaju (frezarki).
1. Czy zgodnie z przepisami prawa podatkowego, Wnioskodawczyni mogła dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środków trwałych w wysokości 205.000,00 (50.000 EURO).
2. Jeśli zostanie dokonany jednorazowy odpis amortyzacyjny w ww. wielkości, to czy pozostała kwota wartości środka trwałego tj. 64.716,00 zł powinna zostać zamortyzowana w 2014 r. zgodnie z ogólnymi zasadami, czyli z roczną stawką amortyzacyjną wynoszącą (dla urządzeń z 4 grupy KŚT) 14%.
Zdaniem Wnioskodawczyni, spełnia warunki wymienione w art. 22 ust. 7-13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, aby móc skorzystać z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego. Zgodnie z tym artykułem, podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność oraz mali podatnicy, mogą dokonać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 klasyfikacji środków trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych). Odpisu tego mogą dokonać w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, dlatego też Wnioskodawczyni uważa, że może w 2013 r. dokonać amortyzacji frezarki w kwocie 205.000,00 zł, a pozostałą wartość maszyny amortyzować zgodnie z roczną stawką amortyzacyjną wynoszącą (dla urządzeń z grupy 4 KŚT) 14%.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż grunty i prawo wieczystego użytkowania gruntów środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
Przy czym, amortyzacji podlegają m.in. z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny, urządzenia i środki transportu, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi (art. 22a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).
W myśl art. 22h ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22I i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
* tzw. "amortyzację liniową", zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym Załącznik nr 1 do ustawy podatkowej (art. 22i ust. 1 ww. ustawy),
* amortyzację przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych ustalonych indywidualnie (art. 22j ww. ustawy),
* amortyzację tzw. "metodą degresywną" (art. 22k ust. 1 ww. ustawy),
* amortyzację przy zastosowaniu tzw. metody "jednorazowego odpisu dla małych i rozpoczynających działalność podatników" (art. 22k ust. 7 ww. ustawy).
Jedną z ww. metod amortyzacji jest tzw. jednorazowa amortyzacja, uregulowana w art. 22k ust. 7-13 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 22k ust. 7 tej ustawy, podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 7, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 22h ust. 4. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych zgodnie z ust. 1 lub art. 22i; suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych (art. 22k ust. 8 ww. ustawy).
W myśl art. 22k ust. 9 tej ustawy, przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3.500 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22f ust. 3.
Zgodnie z art. 22k ust. 12 ww. ustawy, przeliczenia na złote kwoty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie, o którym mowa w tym przepisie, w zaokrągleniu do 1.000 zł.
Przy czym, ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł (art. 5a pkt 20 ww. ustawy).
W 2013 r. za małego podatnika można uznać tego, u którego przychód brutto ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za 2012 r. nie przekroczył kwoty 4.922.000 zł, wg wyliczenia: średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 1 października 2012 r. (zgodnie z tabelą kursów NBP z 1 października 2012 r. Nr 190/A/NBP/2012) wynosił 4,1020 zł x 1.200.000 = 4.922.400 zł, w zaokrągleniu 4.922.000 zł.
Natomiast dopuszczalny w 2013 r. limit jednorazowych odpisów amortyzacyjnych, stosownie do postanowień art. 22k ust. 7 i 12 ww. ustawy, wynosi 205.000 zł, wg wyliczenia: ww. kurs euro tj. 4,1020 zł x 50.000 = 205.100 zł, w zaokrągleniu 205.000 zł.
Jak wynika z powyższych przepisów, przedsiębiorcy będący małymi podatnikami, mogą dokonywać jednorazowej amortyzacji środków trwałych zaliczonych do grup 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych do wysokości określonego w ww. ustawie limitu (równowartości 50.000 euro).
Jeżeli zatem - tak jak wskazała Wnioskodawczyni we wniosku - w istocie w 2013 r. spełniała kryteria, o których mowa w art. 5a pkt 20 ww. ustawy, a wskazana we wniosku frezarka została poprawnie zakwalifikowana do grupy 4 KŚT oraz spełnia kryteria wymienione w art. 22a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy to Wnioskodawczyni była uprawniona do dokonania w 2013 r. jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środka trwałego, na zasadach określonych w art. 22k ust. 7 -13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się natomiast do pytania wymienionego we wniosku jako drugie, stwierdzić należy, że zgodnie z art. 22i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.
Zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym Załącznik Nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środki trwałe sklasyfikowane w grupie 4 (maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania), podgrupie 41 (obrabiarki do metali), rodzaju 412 (frezarki) Klasyfikacji Środków Trwałych należy amortyzować stawką 14%.
Reasumując, stwierdzić należy, że pozostała kwota wartości środka trwałego (frezarki) tj. 64.716 zł może zostać zamortyzowana roczną stawką amortyzacyjną w wysokości 14% tj. zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych.
W świetle powyższych przepisów stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie:
Nadmienić należy, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydano odrębne rozstrzygnięcie.