Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb6-4510-336-16-3-so
Timestamp: 2018-03-17 10:42:27
Legal References Found: art. 3
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Document Content:
IPPB6/4510-336/16-3/SOinterpretacja indywidualna
Wnioskodawca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, podlegającym obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jedynym udziałowcem Spółki jest obecnie spółka komandytowa (dalej: „SK”). Wnioskodawca zakłada jednakże, iż w przyszłości wszystkie udziały Spółki zostaną sprzedane przez SK na rzecz osób fizycznych (dalej: „Przyszli Udziałowcy”). Sprzedaż udziałów Spółki na rzecz Przyszłych Udziałowców nastąpi w co najmniej dwóch etapach. Początkowo Przyszli Udziałowcy (lub jedynie niektórzy z nich) nabędą od SK pakiet mniejszościowy udziałów Spółki, a po pewnym czasie SK sprzeda na rzecz Przyszłych Udziałowców wszystkie udziały Spółki.
Wnioskodawca zakłada, iż po sprzedaży pakietu mniejszościowego udziałów Spółki, jednakże przed sprzedażą całości udziałów Spółki na rzecz Przyszłych Udziałowców, jeden z Przyszłych Udziałowców (dalej: „Pożyczkodawca”) udzieli Spółce pożyczki (dalej: „Pożyczka”) na podstawie umowy zawartej pomiędzy Pożyczkodawcą oraz Spółką (dalej: „Umowa Pożyczki”). Wartość zadłużenia Spółki z tytułu Umowy Pożyczki będzie przekraczała wysokość kapitałów własnych Spółki. W związku z udzieleniem Pożyczki, Spółka zobowiązana będzie do wypłaty odsetek, w wysokości i terminach ustalonych w Umowie Pożyczki. W celu ustalenia wysokości odsetek zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów, Wnioskodawca stosuje i będzie stosował zasady opisane w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o CIT (Wnioskodawca nie wybrał i nie wybierze tzw. metody alternatywnej).
Spółka pragnie podkreślić, iż w momencie zawarcia Umowy Pożyczki oraz transferu środków pieniężnych na rzecz Spółki, Pożyczkodawca nie będzie posiadał bezpośrednio ani pośrednio co najmniej 25% kapitału zakładowego Spółki, ani nie będzie uprawniony do wykonywania co najmniej 25% praw głosu na zgromadzeniu wspólników Spółki. Po sprzedaży całości udziałów Spółki przez SK na rzecz Przyszłych Udziałowców, Pożyczkodawca będzie posiadał udziały stanowiące co najmniej 25% kapitału zakładowego Spółki i będzie uprawniony do wykonywania co najmniej 25% praw głosu na zgromadzeniu wspólników Spółki.
Wnioskodawca zakłada, iż spłata Pożyczki oraz należnych odsetek od Pożyczki przez Spółkę nastąpi po dniu sprzedaży całości udziałów Spółki na rzecz Przyszłych Udziałowców, a więc w okresie, w którym Pożyczkodawca będzie posiadał udziały stanowiące co najmniej 25% kapitału zakładowego Spółki i będzie uprawniony do wykonywania co najmniej 25% praw głosu na zgromadzeniu wspólników Spółki.
Na gruncie przedstawionego stanu faktycznego nie ulega wątpliwości, iż nie zostanie spełniony pierwszy z ww. warunków, a tym samym prawo do zaliczania do kosztów podatkowych odsetek od Pożyczki udzielonej na rzecz Spółki przez Pożyczkodawcę nie będzie podlegało ograniczeniom, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o CIT.
Jak zostało podkreślone w stanie faktycznym sprawy, w momencie zawarcia Umowy Pożyczki oraz transferu środków pieniężnych na rzecz Spółki, Pożyczkodawca nie będzie posiadał bezpośrednio ani pośrednio udziałów stanowiących co najmniej 25% kapitału zakładowego Spółki, ani nie będzie uprawniony do wykonywania co najmniej 25% praw głosu na zgromadzeniu wspólników Spółki. Nabycie całości udziałów Spółki przez Przyszłych Udziałowców, a co za tym idzie nabycie przez Pożyczkodawcę statusu tzw. podmiotu kwalifikowanego w rozumieniu art. 16 ust. 1pkt 60 ustawy o CIT, nastąpi dopiero po dniu udzielenia Pożyczki. W związku z powyższym, pomimo iż spłata Pożyczki oraz należnych odsetek od Pożyczki nastąpi w okresie, w którym Pożyczkodawca będzie tzw. podmiotem kwalifikowanym w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 (będzie posiadał udziały stanowiące co najmniej 25% kapitału zakładowego Spółki i będzie uprawniony do wykonywania co najmniej 25% praw głosu na zgromadzeniu wspólników Spółki), brak posiadania ww. statusu przez Pożyczkodawcę w dniu udzielenia Pożyczki oznacza, iż art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o CIT nie będzie znajdował zastosowania.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż powyższe stanowisko, zgodnie z którym dla celów stosowania ograniczenia w zakresie prawa zaliczania odsetek do kosztów podatkowych, ustanowionego w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o CIT, istotny jest status podmiotu udzielającego pożyczki na moment jej udzielenia, znajduje powszechne potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Tytułem przykładu wskazać można interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 sierpnia 2013 r. (IPPB3/423-382/13-2/KK), interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lipca 2014 r. (IPPB3/423-462/14-2/KK) oraz interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 lipca 2015 r. (ILPB3/4510-1-183/15-2/EK).
IPPB5/4510-317/16-2/JC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB6/4510-336/16-3/SO