Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/0114-kdip3-2-4011-284-2018-2-ls
Timestamp: 2018-07-17 07:38:27
Legal References Found: art. 12
 art. 20
 art. 31
 art. 30
 art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 11
 art. 12
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 17
 art. 31
 art. 30
 art. 21
 art. 41
 art. 29
 art. 30
 art. 30
 art. 11
 art. 12
 art. 20
 art. 31
 art. 30
 art. 21

Document Content:
♦ › Pracownik › 0114-KDIP3-2.4011.284.2018.2.LS
W przypadku dofinansowania imprezy integracyjnej w postaci wycieczki w której uczestniczyć będą pracownicy oraz członkowie ich rodzin na zasadzie powszechnej dostępności, nie można mówić o przychodzie uzyskanym z tytułu nieodpłatnego świadczenia. W przypadku wycieczki krajoznawczej trudno różnicować sytuację pracowników i emerytów. Dlatego też zasadne jest przenieść powyższe wskazania również na relacje byłego pracodawcy z emerytem/rencistą. W konsekwencji po stronie pracowników (dzieci) nie powstaje przychód ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a po stronie emerytów/rencistów nie powstaje przychód z innych źródeł na podstawie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika zgodnie z ww. art. 31 i art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 maja 2018 r. (data nadania 30 maja 2018 r., data wpływu 6 czerwca 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-2.4011.284.2018.1.LS z dnia 22 maja 2018 r. (data nadania 23 maja 2018 r., data doręczenia 24 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu dofinansowania w części kosztów wycieczki zagranicznej pracownikom i członkom ich rodzin oraz emerytom z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych jest:
prawidłowe – odnośnie braku powstania przychodu ze stosunku pracy dla pracowników oraz uprawnionych członków rodzin (dzieci),
nieprawidłowe – w części dotyczącej powstania przychodu po stronie emerytów/ rencistów.
W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu dofinansowania w części kosztów wycieczki zagranicznej pracownikom i członkom ich rodzin oraz emerytom z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
Szkoła w 2018 r. będzie organizować 4-dniową zagraniczną wycieczkę dla swoich pracowników. Koszty wycieczki będą obejmowały: koszty podróży, koszty zakwaterowania, koszty posiłków, koszty ubezpieczenia NNW, koszty opieki rezydenta i przewodnika.
Ww. koszty uczestnictwa w wycieczce pokryte będą w procentowej części ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz w pozostałej części bezpośrednio przez pracowników.
Zgodnie z regulaminem zakładowego funduszu świadczeń socjalnych w Szkole ze środków funduszu mogą korzystać pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, powołania lub mianowania, emeryci i renciści - byli pracownicy uczelni oraz dzieci pozostające na utrzymaniu w wieku do lat 18, a jeżeli się kształcą w szkole średniej lub wyższej i nie osiągają dochodów - do czasu ukończenia nauki, nie dłużej jednak niż do ukończenia 25 roku życia.
Środki ZFŚS mogą być przeznaczone na dofinansowanie na zakup krajowych i zagranicznych wycieczek turystyczno-krajoznawczych.
Ww. dofinansowanie osób uprawnionych będzie zróżnicowane w zależności od ich sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej. Będzie prowadzona ewidencja pracowników uczestniczących w wycieczce.
Pismem z dnia 22 maja 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.284.2018.1.LS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:
Doprecyzowanie zdarzenia przyszłego o następujące informacje:
wskazanie czy Wnioskodawca dofinansował koszty wycieczki zagranicznej z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych za zgodą pracowników (skorzystali z niego w pełni dobrowolnie)?
czy Wnioskodawca dofinansował koszty wycieczki zagranicznej z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych w interesie pracowników i członków ich rodzin oraz emerytów (a nie w swoim interesie) i przyniosło im to korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatków, które musieliby ponieść?
Pismem z dnia 28 maja 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie. W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:
Dofinansowanie kosztów wycieczki zagranicznej z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych odbędzie się za zgodą pracowników. Pracownicy skorzystają z dofinansowania w pełni dobrowolnie.
Przekazana pracownikom informacja o planowanej wycieczce zawierała adnotację o współfinansowaniu kosztów ze środków ZFŚS oraz wskazanie, że osoby zainteresowane winny zgłosić osobiście deklarację udziału w komórce organizacyjnej Uczelni.
Celem wycieczki będzie aktywny wypoczynek oraz integracja pracowników, co pozytywnie wpłynie na ich relacje służbowe i efektywność pracy. Powyższe ma na celu polepszenie współpracy między pracownikami.
W przedmiotowej sprawie nie ma możliwości skonkretyzowania i indywidualnego przypisania świadczenia w stosunku do poszczególnej osoby biorącej udział w wycieczce.
Wątpliwe, by można było uznać dofinansowanie za przychód pracownika. Jak stwierdził, Trybunał Konstytucyjny, w wyroku interpretacyjnym z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 (Dz. U. poz. 947): „obiektywne kryterium wystąpienia po stronie pracownika przysporzenia majątkowego (korzyści) - nie jest spełnione, gdy pracodawca proponuje pracownikom udział w spotkaniach integracyjnych, czy szkoleniowych, choćby organizowany poza miejscem pracy (imprezy wyjazdowe). W tym przypadku, nawet jeśli pracownik uczestniczy w spotkaniu (konferencji, szkoleniu, wycieczce) dobrowolnie, po jego stronie nie pojawia się korzyść, choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie sposób bowiem zakładać, że gdyby nie „kursokonferencja lub wycieczka” organizowana przez pracodawcę, pracownik wydałby pieniądze na uczestnictwo w takim przedsięwzięciu. Trudno też poważnie utrzymywać, że przychodem pracownika z umowy o pracę czy stosunku służbowego jest możliwość okazjonalnego uczestnictwa w obiedzie czy kolacji, a wartość zjedzonych przez niego potraw i wypitych napojów wyznacza podstawę opodatkowania”.
Z powyższego co do zasady wynika, że gdy pracodawca proponuje pracownikom udział w imprezach wyjazdowych, to po stronie pracowników nie powstaje przychód z nieodpłatnych świadczeń. W takim przypadku, nawet jeśli pracownik uczestniczy w wycieczce dobrowolnie, po jego stronie nie pojawia się korzyść choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie sposób bowiem zakładać, że gdyby nie wycieczka organizowana przez pracodawcę, pracownik wydałby pieniądze na uczestnictwo w takim przedsięwzięciu. A bez otrzymania korzyści przez pracownika nie można mówić o uzyskaniu przez niego przychodu.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że w świetle wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, z tytułu otrzymania ze środków ZFŚS częściowego dofinansowania do wycieczki nie powstanie po stronie pracowników/emerytów przychód ze stosunku pracy.
W związku z powyższym czy dofinansowanie ze środków ZFŚS do wycieczki zakładowej będzie rodziło przychód stanowiący podstawę opodatkowania pracownika, emeryta-rencisty, dzieci?
Zdaniem Wnioskodawcy, wycieczka nie będzie rodziła przychodu dla pracownika oraz uprawnionych członków rodzin (dzieci). Nie będzie stanowić przysporzenia majątkowego, a tym samym nieodpłatnego świadczenia. Zatem, nie powinni być obciążeni podatkiem dochodowym od osób fizycznych od części, w jakiej Szkoła pokryje koszty wycieczki.
Wycieczka będzie dostępna dla wszystkich pracowników i udział w niej będzie dobrowolny. Na dni będące dla pracowników dniami pracującymi, na ich wniosek będzie udzielany urlop wypoczynkowy.
Wycieczka będzie miała na celu integrację pracowników, umożliwienie pracownikom aktywnej formy wypoczynku, co przełoży się na zwiększenie wydajności, jakości wykonywanej przez pracowników pracy oraz wzajemne relacje służbowe.
Natomiast, dofinansowanie wycieczki dla emerytów i rencistów - byłych pracowników uczelni, z którymi rozwiązano stosunek pracy w związku z przejściem na to świadczenie, będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od osób fizycznych, tj. do wysokości nieprzekraczającej w roku 2018 kwoty 3000 zł.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe odnośnie braku powstania przychodu ze stosunku pracy dla pracowników oraz uprawnionych członków rodzin (dzieci), natomiast nieprawidłowe w części dotyczącej powstania przychodu po stronie emerytów/ rencistów.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 i pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta oraz inne źródła.
Przepisy ustawy nie definiują pojęcia nieodpłatne świadczenie. W uchwałach z dnia 18 listopada 2002 r., sygn. akt FPS 9/02 oraz z dnia 16 października 2006 r., sygn. akt II FPS 1/06 NSA ustalił znaczenie terminu nieodpłatne świadczenie na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stwierdził bowiem, że ma ono szerszy zakres niż w prawie cywilnym, ponieważ obejmuje wszelkie zjawiska o charakterze gospodarczym i zdarzenia prawne, których konsekwencją jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne oraz gospodarcze w działalności osób prawnych, których następstwem jest nieodpłatne, czyli niezwiązane z kosztami lub inną formą świadczenia przysporzenie majątku tej osobie, mające wyraźny finansowy wymiar. W uchwale z dnia 24 maja 2010 r., sygn. akt II FPS 1/10 NSA potwierdził, że powyższe stanowisko ma zastosowanie także odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do sytuacji wynikających z art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 i 3 tej ustawy.
Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Na podstawie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
W myśl uregulowań zawartych w art. 30 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 - w wysokości 10% należności.
Zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.
Z treści wniosku oraz uzupełnienia wynika, że Szkoła w 2018 r. będzie organizować 4-dniową zagraniczną wycieczkę dla swoich pracowników. Koszty wycieczki będą obejmowały: koszty podróży, koszty zakwaterowania, koszty posiłków, koszty ubezpieczenia NNW, koszty opieki rezydenta i przewodnika. Ww. koszty uczestnictwa w wycieczce pokryte będą w procentowej części ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz w pozostałej części bezpośrednio przez pracowników. Zgodnie z regulaminem zakładowego funduszu świadczeń socjalnych ze środków funduszu mogą korzystać pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, powołania lub mianowania, emeryci i renciści - byli pracownicy uczelni oraz dzieci. Ww. dofinansowanie osób uprawnionych będzie zróżnicowane w zależności od ich sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej. Będzie prowadzona ewidencja pracowników uczestniczących w wycieczce. Dofinansowanie kosztów wycieczki zagranicznej z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych odbędzie się za zgodą pracowników. Pracownicy skorzystają z dofinansowania w pełni dobrowolnie. Przekazana pracownikom informacja o planowanej wycieczce zawierała adnotację o współfinansowaniu kosztów ze środków ZFŚS oraz wskazanie, że osoby zainteresowane winny zgłosić osobiście deklarację udziału w komórce organizacyjnej Uczelni. Celem wycieczki będzie aktywny wypoczynek oraz integracja pracowników, co pozytywnie wpłynie na ich relacje służbowe i efektywność pracy. Powyższe ma na celu polepszenie współpracy między pracownikami. W przedmiotowej sprawie nie ma możliwości skonkretyzowania i indywidualnego przypisania świadczenia w stosunku do poszczególnej osoby biorącej udział w wycieczce. W świetle wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, z tytułu otrzymania ze środków ZFŚS częściowego dofinansowania do wycieczki nie powstanie po stronie pracowników/emerytów przychód ze stosunku pracy.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnić należy, że dokonując oceny czy udział w wycieczce traktowanej jako integracja pracowników oraz aktywny wypoczynek prowadzi do powstania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy kierować się wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 (Dz. U. z 2014 r., poz. 947), w którym stwierdzono, że za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które:
Natomiast, bez elementu realnego w postaci otrzymania korzyści przez pracownika nie uzyskuje on przychodu. Nie występuje zdarzenie, z którym ustawa wiąże powstanie obowiązku podatkowego. Tym bardziej, bez skonkretyzowanego i indywidualnie przypisanego świadczenia, brak jest podstaw do określenia jego wysokości. Tak więc, udział w spotkaniu integracyjnym zaoferowanym przez pracodawcę pracownikom, nie oznacza uzyskania przychodu przez pracownika, gdyż brak jest podstaw, by świadczenie adresowane do wszystkich przypisać indywidualnym uczestnikom, jako ich wymierną korzyść.
Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz uzupełnienia uznać zatem należy, że udział w zagranicznej wycieczce organizowanej przez Wnioskodawcę, mającej na celu aktywny wypoczynek oraz integrację pracowników, co pozytywnie wpłynie na ich relacje służbowe i efektywność pracy, nie będzie stanowić dla pracowników (dzieci) i emerytów-rencistów przysporzenia majątkowego, a tym samym nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można bowiem zakładać, że gdyby nie wycieczka organizowana przez pracodawcę/byłego pracodawcę, pracownik/emeryt/rencista wydałby pieniądze na uczestnictwo w takim przedsięwzięciu.
W przypadku dofinansowania imprezy integracyjnej w postaci wycieczki w której uczestniczyć będą pracownicy oraz członkowie ich rodzin na zasadzie powszechnej dostępności, nie można mówić o przychodzie uzyskanym z tytułu nieodpłatnego świadczenia. W przypadku wycieczki krajoznawczej trudno różnicować sytuację pracowników i emerytów. Dlatego też zasadne jest przenieść powyższe wskazania również na relacje byłego pracodawcy z emerytem/rencistą. W konsekwencji po stronie pracowników (dzieci) nie powstaje przychód ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a po stronie emerytów/rencistów nie powstaje przychód z innych źródeł na podstawie art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
Oznacza to, że na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika zgodnie z ww. art. 31 i art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać w części dotyczącej powstania przychodu po stronie emerytów/rencistów i zastosowania zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za nieprawidłowe a w pozostałej części za prawidłowe.
0114-KDIP3-2.4011.284.2018.2.LS
0113-KDIPT2-3.4011.323.2018.1.ID | Interpretacja indywidualna