Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0112-kdil2-2-4012-27-2017-1-ew
Timestamp: 2018-12-10 09:08:36
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 16
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Sprzedaż › 0112-KDIL2-2.4012.27.2017.1.EW
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu użytkowego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2017 r. (data wpływu 17 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu użytkowego – jest prawidłowe.
W dniu 17 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu użytkowego.
Spółka z o.o. jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od 5 lipca 1993 roku do nadal, z tytułu przekroczenia limitu obrotów uprawniających do zwolnienia.
W grudniu 2005 r. Spółka nabyła lokal użytkowy wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz części budynku i urządzeń. Wartość całości wyniosła 89.352,00 zł.
Przy zakupie nie odliczono podatku VAT. Lokal ten jeszcze w tym samym roku został zmodernizowany i dostosowany do przedmiotu działalności jakim zajmowała się wówczas spółka. Koszty modernizacji były większe niż 30% jego wartości początkowej. Lokal po modernizacji ma wartość księgową 120.168,68 zł, od której dokonywane są odpisy amortyzacyjne. Lokal ten w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez Spółkę do czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat, a od 2013 r. jest wynajmowany. Za wynajem wystawiane są faktury VAT.
Obecnie Spółka ma zamiar sprzedać ww. lokal.
Czy sprzedaż ww. lokalu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż ww. lokalu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Przez pierwsze zasiedlenie – w myśl art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z cytowanego przepisu wynika, iż aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części, do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Oznacza to, że jeżeli podatnik wybuduje obiekt lub zmodernizuje go ponosząc przy tym nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (po wybudowaniu lub ulepszeniu) zostanie oddany do użytkowania w rozumieniu przepisów budowlanych i wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych, nie jest to równoznaczne z jego zasiedleniem. W takim przypadku oddanie do użytkowania nie nastąpi bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce, gdy nowo wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub oddany w dzierżawę, czy najem, gdyż nastąpi wówczas wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie, w związku z powyższym nastąpiło w 2013 r., kiedy lokal został wynajęty. Zgodnie zaś z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a, zwalnia sie od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Zgodnie zaś z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Ponieważ Spółka dokonała modernizacji ww. lokalu o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b, od której upłynęło jednak ponad 11 lat, zastosowanie będzie miał art. 43 ust. 7a ustawy, który stanowi, że nie stosuje się warunku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
W ramach sprzedaży lokalu zostanie również zbyty udział w prawie użytkowania wieczystego gruntu. Prawo to jednak jest nierozerwalnie związane ze zbywanym lokalem w związku z powyższym będzie miał zastosowanie art. 29a ust. 8 ustawy, który stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W tym miejscu zauważyć ponadto należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji ulepszenia ani wartości początkowej środka trwałego, w tym zakresie zatem należy odwołać się do przepisów ustaw o podatku dochodowym.
Zawarte wprost w ustawie (art. 2 pkt 14 ustawy) odniesienie do przepisów o podatku dochodowym wskazuje, że spełnienie warunku utraty statusu pierwszego zasiedlenia w wyniku ulepszenia budynku ma miejsce, jeśli:
I tak stosownie do art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm.), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych kosztami ich eksploatacji.
Natomiast jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy wówczas należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W grudniu 2005 r. Spółka nabyła lokal użytkowy wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz części budynku i urządzeń. Przy zakupie nie odliczono podatku VAT. Lokal ten jeszcze w tym samym roku został zmodernizowany i dostosowany do przedmiotu działalności jakim zajmowała się wówczas Spółka. Koszty modernizacji były większe niż 30% jego wartości początkowej. Lokal ten w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez Spółkę do czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat, a od 2013 r. jest wynajmowany. Za wynajem wystawiane są faktury VAT. Obecnie Spółka ma zamiar sprzedać ww. lokal.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że sprzedaż opisanego we wniosku lokalu użytkowego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż dostawa ww. lokalu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy lub przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
Wskazać jeszcze raz należy, że w sytuacji, gdy budynek/budowla zostały ulepszone, a wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej, aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku/budowli musi dojść do oddania ich po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. w najem, dzierżawę).
Z okoliczności sprawy wynika, że lokal użytkowy będący przedmiotem wniosku w 2005 r. został ulepszony, a wartość wydatków na jego ulepszenie przekroczyła 30% jego wartości początkowej, a po ulepszeniu został oddany do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, tj. najem od 2013 r. Zatem po ulepszeniu doszło do pierwszego zasiedlenia tego lokalu w momencie oddania go w najem, tj. w 2013 r., co oznacza, że jego dostawa nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Tym samym, dla dostawy tego lokalu znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Również sprzedaż przedmiotowego gruntu, a także prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowiony jest lokal będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
Reasumując, sprzedaż lokalu będzie spełniała przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ze zwolnienia korzystać będzie również, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu a także prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym lokal ten się znajduje.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe, jednak na podstawie innego uzasadnienia niż to, które zostało przez niego wskazane.
W związku z tym, że w przedmiotowej sprawie – dostawa lokalu będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, badanie przesłanek wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stało się bezzasadne.
0112-KDIL2-2.4012.27.2017.1.EW