Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/iptpb2-4511-652-15-2-il
Timestamp: 2018-03-20 14:07:41
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 16
 art. 10
 art. 8
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 14

Document Content:
Czy - w opisanej powyżej sytuacji - od kwoty dobrowolnie przyznanego odszkodowania, na podstawie znowelizowanego art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328), przysługuje całkowite zwolnienie z podatku dochodowego?
IPTPB2/4511-652/15-2/ILinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w zw. z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2015 r. (data wpływu 21 października 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku odszkodowania uzyskanego z Programu Dobrowolnych Odejść w związku z rozwiązaniem umowy o pracę – jest prawidłowe.
W dniu 21 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku odszkodowania uzyskanego z Programu Dobrowolnych Odejść w związku z rozwiązaniem umowy o pracę.
Do dnia 29 maja 2015 r. Wnioskodawczyni była pracownikiem Spółki Akcyjnej Skarbu Państwa ... S.A., Oddział z siedzibą w .... W ww. firmie Wnioskodawczyni pracowała od 1 października 1976 r. (data podpisania umowy o pracę), przed przekształceniami były to ... .
Pod koniec 2014 r. został skierowany do pracowników ww. Spółki Program Dobrowolnych Odejść (PDO) w ... S.A. Program ten został uruchomiony w celu optymalizacji poziomu i struktury zatrudnienia, mając na uwadze potrzebę przystosowania Spółki do efektywnego i skutecznego funkcjonowania na konkurencyjnym rynku energii.
Wnioskodawczyni zadeklarowała przystąpienie do ww. Programu i zaakceptowała postanowienia Regulaminu PDO realizowanego w ... S.A., a przyjętego Uchwałą Zarządu z dnia 29 grudnia 2014 r. Deklaracja Wnioskodawczyni została przyjęta przez Spółkę i w konsekwencji umowa o pracę z Wnioskodawczynią uległa rozwiązaniu z dniem 29 maja 2015 r., na mocy porozumienia stron, w związku z art. 10 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. 2003 r., nr 90, poz. 844, z póź. zm.).
Na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść, będącego regulacją prawną, na drodze porozumienia z pracodawcą, zostało Wnioskodawczyni przyznane dobrowolne odszkodowanie.
Regulamin PDO przewiduje, że:
z uprawnionym pracownikiem zostanie rozwiązana umowa o pracę na zasadzie porozumienia stron,
wypłacone zostanie dobrowolne odszkodowanie w kwocie nie wyższej niż 80 000 zł. Niezależnie od ww. odszkodowania, przysługuje odprawa pieniężna, o której jest mowa w przepisie art. 8 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach rozwiązania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników w wysokości tam ustalonej.
Dobrowolne odszkodowanie ma być formą świadczenia za utracone korzyści i poniesione straty a mianowicie: wynagrodzenie za pracę do momentu przejścia na emeryturę, premie miesięczne, kwartalnie, półroczne i premie roczne.
Zgodnie z treścią zawartą w Regulaminie PDO (§ 7):
dobrowolne odszkodowanie zostanie wypłacone przez pracodawcę w terminie do 8 dni od daty rozwiązania umowy o pracę, przelewem na konto, na które wypłacane jest wynagrodzenie,
ww. odszkodowanie na prośbę pracownika może być wypłacone w dwóch ratach. Wysokość odszkodowania zostanie ustalona na podstawie Regulaminu PDO (§ 7 pkt 2) i stanowić będzie równowartość kwoty będącej iloczynem średniego miesięcznego wynagrodzenia i liczby pełnych miesięcy brakujących do nabycia prawa emerytalnego, przy czym liczba tych miesięcy nie może przekroczyć 14 i kwoty nie wyższej niż 80 000 zł.,
odprawa od pracodawcy zostanie wypłacona na podstawie ustawy o szczególnych zasadach rozwiązania stosunków pracy z przyczyn niezależnych od pracowników uprawnionemu pracownikowi dopiero po przejściu na świadczenia przedemerytalne,
Z dniem 29 maja 2015 r. z Wnioskodawczynią została rozwiązana umowa o pracę i zgodnie z Regulaminem w ciągu 8 dni została wypłacona pierwsza część odszkodowania (gdyż na prośbę Wnioskodawczyni odszkodowanie ma być wypłacone w dwóch ratach) i od tej części została pobrana przez pracodawcę zaliczka na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT). Wypłata drugiej części ma nastąpić w styczniu 2016 r. i od tej części pracodawca również zamierza pobrać zaliczkę na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych za 2016 r.
Czy - w opisanej powyżej sytuacji - od kwoty dobrowolnie przyznanego odszkodowania, na podstawie znowelizowanego art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328), przysługuje całkowite zwolnienie z podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawczyni, należne odszkodowanie jest następstwem porozumienia zbiorowego (Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść), które zostało zawarte na czas określony, stosownie do treści ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, Kodeksu Pracy i Kodeksu Cywilnego, a więc spełnia wymogi znowelizowanego art. 21 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, poprzez ustawę z dnia 25 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328).
Wysokość i zasady ustalania odszkodowania wynikają z postanowień Regulaminu PDO, który jest konsekwencją zapisów Umowy Społecznej dotyczącej gwarancji pracowniczych i socjalnych zawartych w latach 2005 - 2007 przez ... S.A. (obecnie ... S.A.) oraz obecne Oddziały Spółki ... S.A. na okoliczność konsolidacji obszaru Sprzedaży Detalicznej w Grupie Kapitałowej ... S.A. i Porozumienia zawartego na tę okoliczność ze stroną społeczną.
Odszkodowanie to nie jest odprawą pieniężną wypłaconą na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, bo - jak zaznaczono w Regulaminie PDO - odprawa zostanie wypłacone po przejściu na świadczenia przedemerytalne.
Odszkodowanie to nie jest też świadczeniem z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę - wynika to z Regulaminu PDO.
Konsekwencją spełnienia wymogów znowelizowanego art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zwolnienie z podatku dochodowego ww. odszkodowania.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zadeklarowała przystąpienie do Programu Dobrowolnych Odejść i zaakceptowała postanowienia Regulaminu PDO realizowanego w ... S.A., a przyjętego Uchwałą Zarządu z dnia 29 grudnia 2014 r. Deklaracja Wnioskodawczyni została przyjęta przez Spółkę i w konsekwencji umowa o pracę uległa rozwiązaniu z dniem 29 maja 2015 r., na mocy porozumienia stron, w związku z art. 10 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. 2003 r., nr 90, poz. 844 z póź. zm.).
Zgodnie z ww. Regulaminem w ciągu 8 dni została Wnioskodawczyni wypłacona pierwsza część odszkodowania (gdyż na prośbę Wnioskodawczyni odszkodowanie ma być wypłacone w dwóch ratach) i od tej części została pobrana przez pracodawcę zaliczka na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT). Wypłata drugiej części ma nastąpić w styczniu 2016 r. i od tej części pracodawca również zamierza pobrać zaliczkę na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych za 2016 r.
Dobrowolne odszkodowanie ma być formą świadczenia za utracone korzyści i poniesione straty.
W świetle powyższego do odszkodowania uzyskanego przez Wnioskodawczynię, zastosowanie znajdzie przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, który to przepis na mocy art. 14 ustawy zmieniającej m.in. ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do dochodów uzyskanych z tego tytułu od 1 stycznia 2014 r. Skoro bowiem, jak wskazała Wnioskodawczyni, wypłata odszkodowania nastąpiła na podstawie zawartego porozumienia, to w tym zakresie spełniona została przesłanka do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten w nowym brzmieniu wyraźnie wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeksu pracy.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, w którym Wnioskodawczyni stwierdziła, że wypłacone środki pieniężne stanowiły odszkodowanie oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że uzyskane przez Wnioskodawczynię odszkodowanie, którego zasady ustalania i wysokość wynikają wprost z Programu Dobrowolnych Odejść stanowiącego regulację prawną w zakładzie pracy, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tutejszy Organ zaznacza, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie w zakresie postawionego pytania dotyczącego zwolnienia od podatku dochodowego wypłaconego odszkodowania i nie odnosi się do zwolnienia od opodatkowania innych świadczeń pieniężnych.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IPTPB2/4511-652/15-2/IL