Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ibpp1-443-769-14-ms
Timestamp: 2017-09-20 12:58:38
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 4
 art. 4
 art. 71
 art. 4
 art. 4
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 43
 art. 47

Document Content:
IBPP1/443-769/14/MS | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją szkoleń dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie.
IBPP1/443-769/14/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 lipca 2014 r. (data wpływu 1 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 29 października 2014 r. (data wpływu 31 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją szkoleń dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie - jest prawidłowe.
W dniu 1 sierpnia 2014 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją szkoleń dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 29 października 2014 r. (data wpływu 31 października 2014 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 21 października 2014 r., znak: IBPP1/443-769/14/MS.
Wnioskodawca jest samorządową wojewódzką osobą prawną utworzoną na podstawie ustawy z dnia 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (t.j. Dz.U. z 2013 r. Nr 474), zwanej dalej „Ustawą”.
Zgodnie z art. 2 ust. 2b ustawy - zadaniem Wnioskodawcy jest prowadzenie doradztwa rolniczego obejmującego działania w zakresie rolnictwa, rozwoju wsi, rynków rolnych oraz wiejskiego gospodarstwa domowego, mające na celu poprawę poziomu dochodów rolniczych oraz podnoszenie konkurencyjności rynkowej gospodarstw rolnych, wspieranie zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich, a także podnoszenie poziomu kwalifikacji zawodowych rolników i innych mieszkańców obszarów wiejskich.
Ponadto zgodnie z art. 4 ust. 4 pkt 1) lit. d) tiret 5 Ustawy Wnioskodawca może odpłatnie wykonywać usługi, w szczególności w zakresie prowadzenia działalności szkoleniowej niezwiązanej z realizacją zadań, o których mowa w art. 4 ust. 1 i 2 ustawy o jednostkach doradztwa rolniczego.
Wnioskodawca w konsorcjum z C. w B., I. w P., I. w S. i 15 O. D. R. przystąpił do konkursu ogłoszonego przez F. P. P. dla R. F. jako Podmiotu Wdrażającego dla działania „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w r. i l.” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 - na realizację szkolenia dla osób zatrudnionych w rolnictwie pt. „...”. Następnie w dniu 28 maja 2014 r. została podpisana umowa między F. a konsorcjum na realizację operacji. Szkolenia będą realizowane w ramach Osi 1 Poprawa konkurencyjności sektora rolnego i leśnego w działaniu 111 „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w r. i l.”. Działanie ma na celu doskonalenie zawodowe rolników i posiadaczy lasów prowadzące do restrukturyzacji i modernizacji rolnictwa, zwiększenie konkurencyjności i dochodowości działalności rolniczej lub leśnej oraz do spełnienia odpowiednich norm krajowych i UE. Doskonaleniem zawodowym w ramach działania będą objęci rolnicy i posiadacze lasów na zasadzie dobrowolności. Uczestnicy szkoleń nie ponoszą kosztów związanych z udziałem w szkoleniach. Program szkolenia będzie realizowany zgodnie z załącznikami nr 2 lit. a) do rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin (Dz.U. poz. 554).
Ponadto wszyscy uczestnicy muszą otrzymać zaświadczenie o ukończeniu szkolenia w zakresie ochrony roślin (zgodnie ze wzorem określonym w załączniku nr 10 do rozporządzenia MRiRW z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin Dz.U. poz. 554).
Wnioskodawca będzie realizował szkolenia w miesiącu listopadzie 2014 r.
Finansowanie szkoleń będzie polegało na refundacji Wnioskodawcy 100% poniesionych i udokumentowanych kosztów kwalifikowalnych operacji, zgodnie z § 6 ust. 5 Rozporządzenia MRiRW z dnia 7 lipca 2009 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy finansowej w ramach działania „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w r. i l.” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Ponadto zgodnie z § 6 ust. 4 wymienionego rozporządzenia do kosztów kwalifikowalnych zalicza się także podatek od towarów i usług (VAT) na zasadach określonych w art. 71 ust. 3 lit. a Rozporządzenia Rady (WE) nr 1698/2005 (Dz.Urz. UEL 277 z 21 października 2005 r.).
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie szkoleń, usług doradczych i informacyjnych od 23 kwietnia 1996 r.
Wnioskodawca działa w oparciu o ustawę z dnia 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 474).
W oparciu o art. 4 ust. 4 pkt 1 lit. d) wyżej wymienionej ustawy Wnioskodawca może wykonywać usługi w szczególności w zakresie działalności szkoleniowej niezwiązanej z realizacją zadań o których mowa w art. 4 ustęp 2 ustawy o jednostkach doradztwa rolniczego.
Działalność Wnioskodawcy w zawiązku z realizacją przedmiotowego projektu w ramach działania „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w r. i l.” nie jest nastawiona na zysk. Pomoc jest przyznawana w formie refundacji poniesionych (w znaczeniu kasowym) kosztów szkoleń, które zostaną uznane za koszty kwalifikowalne.
Refundacji podlegają koszty kwalifikowalne w wysokości do 100% tych kosztów na podstawie złożonego wniosku o płatność.
Wydatki poniesione na realizację projektu o którym mowa we wniosku będą dokumentowane w następujący sposób:
faktura VAT wystawiona na Wnioskodawcę - dla transakcji nabycia towarów i usług,
nota księgowa łącznie z kalkulacją wg kosztu własnego (bez marży) Wnioskodawcy, który posiada własną bazę dydaktyczno-lokalową na następujące usługi świadczone na rzecz projektu: wyżywienie i noclegi dla uczestników szkoleń, wynajem opryskiwacza,
lista zwrotu kosztów dojazdu uczestników szkoleń.
Nabyte towary i usługi w związku z realizowanym projektem będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności, które nie będą generować podatku należnego.
Szkolenia, na które Wnioskodawca będzie ponosił wydatki są czynnościami zwolnionymi od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o VAT gdyż są to usługi kształcenia zawodowego finansowane w 100% ze środków publicznych.
Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji indywidualnej wyłącznie w zakresie uznania czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. szkoleń.
Zdaniem Wnioskodawcy, planowane do realizacji przez Wnioskodawcę w ramach projektu - usługi szkoleniowe są zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, gdyż są to usługi kształcenia zawodowego finansowane w całości ze środków publicznych. Podatek naliczony wynikający z nabytych towarów i usług związanych z tymi usługami nie podlega odliczeniu zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W niniejszej sprawie podstawowy warunek związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi nie będzie spełniony. Towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu służyć będą świadczeniu usług szkoleniowych, które korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czyli nie są związane z czynnościami opodatkowanymi, tj. najważniejszą przesłanką umożliwiającą odliczenie podatku naliczonego.
W związku z powyższym, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług służących realizacji planowanych szkoleń.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest samorządową wojewódzką osobą prawną utworzoną na podstawie ustawy z dnia 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (t.j. Dz.U. z 2013 r. Nr 474) i jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca w konsorcjum z C. w B., I. w P., I. w S. i 15 O. D. R. przystąpił do konkursu ogłoszonego przez F. P. P. dla R. F. jako Podmiotu Wdrażającego dla działania „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w r. i l.” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 - na realizację szkolenia dla osób zatrudnionych w rolnictwie pt. „...”.
Szkolenia, na które Wnioskodawca będzie ponosił wydatki są czynnościami zwolnionymi od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o VAT.
Biorąc po uwagę opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z poniesionymi wydatkami na realizację projektu dotyczącego szkoleń zawodowych dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie – związek wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Pomimo, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, to poniesione wydatki nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług służących realizacji planowanych szkoleń, uznano za prawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia zwolnienia od podatku VAT organizowanych przez Wnioskodawcę szkoleń zawodowych dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie, gdyż na pytanie tut. organu zadane w wezwaniu z 21 października 2014 r., czy Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji indywidualnej wyłącznie w zakresie uznania, czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. szkoleń, natomiast nie oczekuje wydania interpretacji w zakresie zwolnienia z podatku VAT organizowanych szkoleń zawodowych dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie, Wnioskodawca wskazał, że oczekuje wydania interpretacji indywidualnej wyłącznie w zakresie uznania, czy ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją szkoleń i nie odpowiedział na pytania, które mogłyby umożliwić tut. organowi wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku usług szkoleniowych. W związku z tym jako element przedstawionego stanu faktycznego tut. organ przyjął za Wnioskodawcą, że organizowane przez Wnioskodawcę szkolenia będą czynnościami zwolnionymi od podatku i kwestia ta nie podlegała ocenie tut. organu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IPPP1/443-768/13-2/MPe | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IBPP1/443-769/14/MS