Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/ilpb1-4511-1-208-16-3-amn
Timestamp: 2017-10-22 04:44:26
Legal References Found: art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 22
 art. 90
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 21
 art. 218
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 21

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania.
ILPB1/4511-1-208/16-3/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2016 r. (data wpływu 1 marca 2016 r.), uzupełnionym w dniu 16 maja 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania – jest prawidłowe.
W dniu 1 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania.
W dniu 16 maja 2016 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą niepubliczne przedszkole. Wnioskodawca na podstawie wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzi niepubliczne przedszkole od 1 września 2005 r. Na podstawie statutu pełni funkcję dyrektora przedszkola. Zainteresowany realizuje obowiązki dyrektora zgodnie z ustawą o systemie oświaty, do jego zadań należy: bieżące kierowanie placówką, zatrudnianie i zwalnianie pracowników, rozmowy z kontrahentami i podpisywanie umów, nadzorowanie prawidłowej pracy przedszkola. W związku z prowadzeniem przedszkola Wnioskodawca otrzymuje dotacje z budżetu gminy na realizację zadań statutowych przedszkola w zakresie procesu kształcenia, wychowania i opieki, zgodnie z art. 90 ustawy o systemie oświaty. Dotacje przekazywane są miesięcznie na podstawie faktycznej liczby dzieci na konto przedszkola. Dotacja rozliczona jest zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej w sprawie trybu udzielania i rozliczania dotacji dla niepublicznych przedszkoli oraz innych form wychowania przedszkolnego prowadzonych na terenie gminy przez osoby fizyczne lub prawne inne niż jednostka samorządu terytorialnego oraz trybu i zakresu kontroli prawidłowości pobrania i wykorzystania dotacji. Otrzymane dotacje z budżetu gminy są wykorzystywane wyłącznie na finansowanie zadań statutowych przedszkola i wyłącznie na wydatki bieżące w zakresie procesu kształcenia, wychowania i opieki, w tym zakup pomocy dydaktycznych, wynagrodzenia pracowników pedagogicznych i niepedagogicznych oraz wynagrodzenie Wnioskodawcy za pełnienie zadań dyrektora przedszkola zgodnie z art. 90 ust. 3d ustawy o systemie oświaty. Wnioskodawca oprócz dotacji otrzymuje wpłaty od rodziców. Ewidencja operacji gospodarczych jest prowadzona w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wszystkie wydatki sfinansowane z dotacji udzielonej przedszkolu nie są ujmowane w księdze. Dotacje wpływają na różne konta i są na tych kontach rozliczane, osoba fizyczna ma oddzielne konto do prowadzonej przez siebie działalności. Tylko przychody z tytułu wpłat od rodziców oraz wydatki i koszty które zostały sfinansowane z tych wpłat są podstawą do ustalenia należnego podatku (podlegają ewidencji w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, zgodnie z ogólna zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Czy wynagrodzenie uzyskane z dotacji oświatowej przez Wnioskodawcę jako osoby fizycznej prowadzącej przedszkole jest wolne od podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymuje on dotacje oświatowe na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty i są dla niego przychodem z prowadzonej działalności gospodarczej, jednakże w całości zwolnionym od podatku dochodowego od osób fizycznych więc także cześć obejmująca jego wynagrodzenie jest zwolniona z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca spełnia przesłanki definicji pozarolniczej działalności określanej dla celu podatku dochodowego od osób fizycznych, dlatego zakwalifikowanie przychodów osiąganych z prowadzenia przedszkola do przychodów o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinno być słuszne.
Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z prowadzenia przez osoby fizyczne niepublicznych przedszkoli stanowią przychody ze źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy (pozarolnicza działalność gospodarcza).
Wnioskodawca powziął wątpliwość w kwestii opodatkowania wynagrodzenia wypłaconego osobie fizycznej prowadzącej przedszkole niepubliczne oraz pełniącej funkcję dyrektora tej placówki, sfinansowanego z dotacji otrzymanej z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
W świetle cytowanej powyżej definicji działalności gospodarczej, zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzenie niepublicznych przedszkoli, o których mowa w ustawie o systemie oświaty, jest rodzajem aktywności określonej jako działalność podjęta w celu zarobkowym, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
W świetle art. 14 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Z brzmienia art. 218 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm.) wynika, że z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje podmiotowe, o ile odrębne ustawy tak stanowią.
Taką odrębną ustawą jest ustawa z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2015 r. poz. 2156, z późn. zm.). Treść art. 90 ust. 1 tej ustawy stanowi, że niepubliczne przedszkola, w tym specjalne, szkoły podstawowe i gimnazja, w tym z oddziałami integracyjnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych oraz szkół podstawowych artystycznych, otrzymują dotacje z budżetu gminy.
W myśl art. 90 ust. 3d ustawy o systemie oświaty, dotacje, o których mowa w ust. 1a-3b, są przeznaczone na dofinansowanie realizacji zadań szkoły, przedszkola, innej formy wychowania przedszkolnego lub placówki w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym profilaktyki społecznej. Dotacje mogą być wykorzystane wyłącznie na:
- z wyjątkiem wydatków na inwestycje i zakupy inwestycyjne, zakup i objęcie akcji i udziałów lub wniesienie wkładów do spółek prawa handlowego;
Zatem dotacje przyznane przedszkolom niepublicznym z gminy jako dotacje podmiotowe pochodzące od jednostek samorządu terytorialnego – na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty, przeznaczone na działalność oświatową, są dotacjami w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Zatem stwierdzić należy, że w przedstawionym opisie stanu faktycznego oraz w świetle cytowanych wyżej przepisów otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja na realizację zadań statutowych przedszkola, w tym kwota dotacji przeznaczona na wypłatę wynagrodzenia, jest dla Zainteresowanego przychodem z pozarolniczej działalności, jednakże w całości zwolnionym od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie wyżej cytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ILPB1/4511-1-108/16-4/AMN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dotacja > ILPB1/4511-1-208/16-3/AMN