Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/iptpb3-4511-163-15-2-ir
Timestamp: 2018-03-22 21:51:10
Legal References Found: art. 14
 art. 170
 art. 12
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 5
 art. 24
 art. 24

Document Content:
IPTPB3/4511-163/15-2/IR | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/4511-163/15-2/IRinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 9 grudnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2015 r. (data wpływu 10 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 10 września 2015 r. do Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Pismem z dnia 15 września 2015 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), przesłał powyższy wniosek celem załatwienia według właściwości, Dyrektorowi Izby Skarbowej w Łodzi.
Pismo wraz z wnioskiem wpłynęło do tutejszego Organu w dniu 21 września 2015 r.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski („Wnioskodawczyni”). Wnioskodawczyni jest jednocześnie wspólnikiem w dwóch spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością mających siedzibę na terytorium Polski („Spółka 1” oraz „Spółka 2”). Wnioskodawczyni zamierza wnieść do Spółki 2 udziały w Spółce 1 w ramach transakcji wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm. dalej: „ustawa o CIT”) lub w art. 24 ust. 8a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.; dalej: ustawa o PIT). Zarówno Spółka 1, jak i Spółka 2 na moment aportu będą podlegały w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. W wyniku wymiany udziałów, Wnioskodawczyni obejmie nowe udziały w kapitale zakładowym Spółki 2, a Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, albo posiadając bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 zwiększy liczbę udziałów w Spółce 1. Spółka 2 stanie się wyłącznym lub większościowym udziałowcem w Spółce 1. Wnioskodawczyni w związku z wniesieniem aportu (udziałów w Spółce 1) nie otrzyma od Spółki 2 żadnej zapłaty w gotówce.
Czy w związku z objęciem udziałów w Spółce 2 w zamian za aport udziałów w Spółce 1 po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni: w związku z objęciem udziałów w Spółce 2 w zamian za aport udziałów w Spółce 1 po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o PIT.
Zgodnie jednak z art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, jeżeli spółka nabywa od udziałowców innej spółki udziały tej innej spółki oraz w zamian za udziały tej innej spółki przekazuje udziałowcom tej innej spółki własne udziały albo w zamian za udziały tej innej spółki przekazuje udziałowcom tej innej spółki własne udziały wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów.
– do przychodów nie zalicza się wartości udziałów przekazanych udziałowcom tej innej spółki oraz wartości udziałów nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).
Jak wynika z przytoczonego przepisu, transakcja wymiany udziałów, po spełnieniu określonych warunków, jest neutralna podatkowo zarówno dla podatników zbywających udziały, jak i dla spółki nabywającej.
Powyższe warunki zostają spełnione w przytoczonym stanie faktycznym ponieważ:
Spółka 1 oraz Spółka 2 na moment aportu będą posiadać siedziby w Polsce i podlegać w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Również Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym;
Wnioskodawczyni, dokonując aportu udziałów Spółki 1 do Spółki 2 w zamian za udziały w Spółce 2, nie otrzyma przy tym dopłaty pieniężnej;
Spółka 2 w wyniku aportu uzyska bezwzględną większość głosów w Spółce 1 lub posiadając taką większość, w wyniku aportów, nabędzie udziały.
Poprawność powyższych twierdzeń, według Wnioskodawczyni, ma swoje odzwierciedlenie w opinii organów skarbowych. Przykładowo:
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 października 2011 r., nr ILPB2/415-798/11-2/JK;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 listopada 2012 r., nr ILPB2/415-758/12-2/JK;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 grudnia 2012 r., nr IPPB2/415-873/12-3/AK;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 7 sierpnia 2013 r., nr IPTPB2/415-357/13-2/AKr,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 30 czerwca 2014 r., nr ITPB1/415-428/14/PSZ.
Reasumując, według Wnioskodawczyni, aport przez Nią posiadanych udziałów Spółce 1 do Spółki 2, w wyniku którego Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw do głosu w Spółce 1 lub Spółka 2 posiadając bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, nabędzie dodatkowe udziały, będzie dla Wnioskodawczyni transakcją neutralną na gruncie PIT, na podstawie art. 24 ust. 8a pkt 1 ustawy o PIT, jako tzw. wymiana udziałów.
Przy czym, stosownie do art. 5a pkt 28 ww. ustawy – ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Wnioskodawczyni jest jednocześnie wspólnikiem w dwóch spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością mających siedzibę na terytorium Polski („Spółka 1” oraz „Spółka 2”). Wnioskodawczyni zamierza wnieść do Spółki 2 udziały w Spółce 1 w ramach transakcji wymiany udziałów. Zarówno Spółka 1, jak i Spółka 2 na moment aportu będą podlegały w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. W wyniku wymiany udziałów, Wnioskodawczyni obejmie nowe udziały w kapitale zakładowym Spółki 2, a Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, albo posiadając bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 zwiększy liczbę udziałów w Spółce 1. Spółka 2 stanie się wyłącznym lub większościowym udziałowcem w Spółce 1. Wnioskodawczyni w związku z wniesieniem aportu (udziałów w Spółce 1) nie otrzyma od Spółki 2 żadnej zapłaty w gotówce.
Stosownie do treści art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego tutejszy Organ stoi na stanowisku, że w przypadku wniesienia przez Wnioskodawczynię do Spółki 2 udziałów w Spółce 1, gdy Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, albo posiadając bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 zwiększy liczbę udziałów w Spółce 1, a transakcja nabycia udziałów zostanie dokonana w czasie 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, to przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach opisana transakcja będzie transakcją wymiany udziałów mieszczącą się w zakresie dyspozycji art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wniesienia udziałów do Spółki 2.
Należy nadmienić, że tutejszy Organ w niniejszej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego zajmuje stanowisko tylko w kwestii, która była przedmiotem zapytania. Organ wskazuje, że nie odniósł się w tej interpretacji do innych przedstawionych przez Wnioskodawczynię zagadnień niebędących przedmiotem tego zapytania Wnioskodawczyni.
Jednocześnie zaznacza się, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie zakresu i stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawczynię w opisie zdarzenia przyszłego. Nie odnosi się natomiast do powołanego przez Wnioskodawczynię przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ nie był on przedmiotem zapytania.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnych tutejszy Organ wskazuje, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku.
DD10.8221.170.2015.MZB | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4514-336/15/MD | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-758/12-2/JK | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-357/13-2/AKr | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-428/14/PSZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPTPB3/4511-163/15-2/IR