Source: https://interpretacje-podatkowe.org/deklaracje/ibpp1-4512-202-15-lsz
Timestamp: 2017-09-26 11:07:44
Legal References Found: art. 29
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 Art. 29
 art. 29
 art. 8
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 29
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 24
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 29
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 28
 art. 109
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 90
 art. 120
 art. 125
 art. 130
 art. 134
 art. 138
 art. 109
 art. 28
 art. 19
 art. 99
 art. 87
 art. 86
 art. 31
 art. 31
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 47

Document Content:
Dotyczy ustalenia:
- charakteru i sposobu dokumentowania otrzymywanego przez Spółkę wynagrodzenia od Kontrahenta lub Spółek z Grupy Kontrahenta mających siedzibę w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej lub w krajach nienależących do Unii Europejskiej,
- wyceny otrzymanych przez Spółkę not kredytowych,
- momentu wykazania przez Spółkę w deklaracji VAT-7 obrotu z tytułu świadczenia usług na rzecz Kontrahenta lub Spółek z Grupy Kontrahenta mających siedzibę w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej lub w krajach nienależących do Unii Europejskiej.
IBPP1/4512-202/15/LSzinterpretacja indywidualna
C.S.A. („Spółka” „Wnioskodawca”) we własnym imieniu oraz w imieniu i na rzecz określonych w Umowie spółek powiązanych (dalej „Spółki z Grupy”) zamierza zawrzeć ramowe umowy zakupu towarów („Umowy”) z kontrahentami z siedzibą w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej lub w krajach nienależących do Unii Europejskiej („Kontrahent”), którzy działają we własnym imieniu oraz w imieniu i na rzecz swoich podmiotów powiązanych („Spółki z Grupy Kontrahenta”). Na podstawie tych Umów kupującym będzie zarówno Spółka, jak i Spółki z Grupy, a sprzedającym będą zarówno Kontrahent, jak i Spółki z Grupy Kontrahenta.
Z treści Umów będzie wynikać, że do składania zamówień u Kontrahenta oraz Spółek z Grupy Kontrahenta upoważniona będzie zarówno Spółka jak i Spółki z Grupy. Umowa będzie przewidywać m.in. warunki składania zamówień oraz będzie określać wolumeny zakupu poszczególnych rodzajów towarów. Zgodnie z Umową prawa i obowiązki z niej wynikające będą realizowane u sprzedających bezpośrednio przez Spółkę lub Spółki z Grupy.
Na podstawie Umów Kontrahent oraz Spółki z Grupy Kontrahenta będą wypłacać Spółce wynagrodzenie (zgodnie z treścią Umowy, jedynie Spółka, a nie Spółki z Grupy będą uprawnione do otrzymania Wynagrodzenia), pod warunkiem iż Spółka i Spółki z Grupy łącznie zakupią towary o określonej wartości lub zrealizują łącznie określony w Umowie wolumen zakupu poszczególnych towarów („Wynagrodzenie”). Wynagrodzenie będzie obliczane jako X% od ceny netto zafakturowanych w danym okresie rozliczeniowym towarów, przy czym wysokość Wynagrodzenia zależna będzie od progu wartościowego zrealizowanych zamówień, jaki przekroczą Spółka i Spółki z Grupy łącznie lub od wolumenu zrealizowanych na ich rzecz dostaw towarów.
za zakupy Spółki i Spółek z Grupy za łączną kwotę do 2.000 EUR Spółka otrzyma 3% kwoty netto zafakturowanych przez Kontrahenta i Spółki z Grupy Kontrahenta towarów, natomiast za zakupy Spółki i Spółek z Grupy za łączną kwotę ponad 2.000 EUR do 3.000 EUR Spółka otrzyma 4% kwoty netto zafakturowanych przez Kontrahenta i Spółki z Grupy Kontrahenta towarów itd.;
za zakupy Spółki i Spółek z Grupy w ilości co najmniej 2.000 kg Spółka otrzyma 3% kwoty netto zafakturowanych przez Kontrahenta i Spółki z Grupy Kontrahenta towarów, natomiast za zakupy Spółki i Spółek z Grupy w ilości łącznie ponad 2.000 kg do 3.000 kg Spółka otrzyma 4% kwoty netto zafakturowanych przez Kontrahenta i Spółki z Grupy Kontrahenta towarów itd.
Wynagrodzenie naliczone będzie od wartości lub ilości towarów zamówionych w ciągu danego roku (tj. okresu kolejnych 12 miesięcy niekoniecznie roku kalendarzowego) i płatne będzie na koniec okresu rozliczeniowego, tj. np. na koniec roku (tj. okresu kolejnych 12 miesięcy, niekoniecznie roku kalendarzowego), kwartalnie lub miesięcznie. Noty kredytowe za poszczególne okresy płatności wystawiane będą każdorazowo do 15-tego dnia miesiąca następującego po danym okresie rozliczeniowym, za który Wynagrodzenie będzie należne i płatne będą w terminie 30 dni od wystawienia noty kredytowej lub od zakończenia danego okresu rozliczeniowego (w zależności od Umowy). Może się również zdarzyć, że okres rozliczeniowy zostanie przedłużony umową stron np. o kilka miesięcy. Dla przykładu, okres rozliczeniowy może zostać przedłużony z 12 miesięcy do 18 miesięcy, przy czym wypłata Wynagrodzenia może nastąpić także dopiero po upływie przedłużonego okresu rozliczeniowego, tj. po 18 miesiącach. W zawartej przez Spółkę Umowie brak będzie wyraźnego określenia usług świadczonych przez Spółkę na rzecz Kontrahenta lub Spółek z Grupy Kontrahenta. W szczególności Spółka nie będzie dokonywać żadnych czynności, które pozwalałyby na uznanie świadczonych usług za usługi o charakterze reklamowym czy promocyjnym. Spółka nie będzie zobowiązywać się także do dokonywania zakupów wyłącznie u Kontrahenta i Spółek z Grupy Kontrahenta ani nie będzie zobowiązywać się do posiadania pełnego asortymentu towarów Kontrahenta lub Spółek z Grupy Kontrahenta. Jednakże z samej konstrukcji Umowy wynikać będzie, że Kontrahent i Spółki z Grupy Kontrahenta odniosą z niej szereg korzyści. Przede wszystkim należy wskazać, że Wynagrodzenie Spółki zależne będzie (w części proporcjonalnej do zakupów dokonanych przez Spółki z Grupy) bezpośrednio od wolumenu zakupów dokonywanych przez te podmioty. Zawierając Umowę z Kontrahentem Spółka w istocie zobowiąże się do tego, by dokonać ekonomicznie uzasadnionych starań, by zapewnić zrealizowanie odpowiedniego poziomu zakupów przez Spółki z Grupy. W konsekwencji Spółka zapewni Kontrahentowi i Spółkom z Grupy Kontrahenta określony poziom obrotów i za osiągnięcie tego efektu skali będzie wynagradzana. Gdyby każda ze Spółek z Grupy zawierała odrębną umowę z Kontrahentem lub ze Spółką z Grupy Kontrahenta, nie byłaby w stanie osiągnąć zadowalającego Kontrahenta poziomu obrotów.
Ponadto należy zauważyć, że Spółka zawierając Umowę z Kontrahentem zobowiąże się tym samym zapewnić, że Spółki z Grupy powstrzymają się od dokonywania zakupów u konkurencyjnych podmiotów, w ramach wolumenów wskazanych w Umowie. Ponadto, Kontrahent i Spółki z Grupy Kontrahenta nie będą musiały negocjować Umowy z poszczególnymi Spółkami z Grupy, ale będą prowadzić negocjacje tylko z jednym podmiotem - Spółką, która dodatkowo zapewnia im wykonywanie zawartej Umowy przez Spółki z Grupy.
Należy przy tym zaznaczyć, że Wynagrodzenie nie będzie wypłacane Spółce ani za podpisanie Umowy, ani za zorganizowanie grupy podmiotów, które wspólnie będą dokonywać zakupów od Kontrahenta i Spółek z Kontrahenta Grupy. Poszczególne podmioty należące do Grupy Spółki funkcjonują w ramach jednej grupy kapitałowej zorganizowanej w celu prowadzenia działalności gospodarczej a nie w celu wspólnego podpisania umowy z Kontrahentem i wspólnego realizowania zakupów.
W celu rozliczenia Wynagrodzenia Spółka w części dotyczącej zakupów dokonywanych przez Spółkę u Kontrahenta lub Spółek z Grupy Kontrahenta, Spółka otrzyma od Kontrahenta notę kredytową. Natomiast w przypadku gdy Wynagrodzenie dotyczyć będzie zakupów dokonywanych przez Spółki z Grupy u Kontrahenta lub u Spółek z Grupy Kontrahenta, Spółka wystawi fakturę dokumentującą otrzymanie tej części wynagrodzenia. Niezależnie od wystawienia przez Spółkę faktury, może się okazać, że Kontrahent w niektórych przypadkach wystawi notę kredytową również na tę część Wynagrodzenia.
Zdaniem Spółki otrzymywane Wynagrodzenie w części uzależnionej od wartości lub ilości zakupów zrealizowanych przez Spółkę stanowić będzie rabat w rozumieniu art. 29a ust. 10 pkt 1 u.p.t.u., natomiast w części uzależnionej od wartości lub ilości zakupów zrealizowanych przez Spółki z Grupy stanowić będzie wynagrodzenie za świadczenie usług na rzecz Kontrahenta lub Spółek z Grupy Kontrahenta, podlegające opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 u.p.t.u. podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Natomiast art. 29a ust. 10 pkt 1 u.p.t.u. wskazuje, że podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen.
Ani Dyrektywa 112 ani ustawa o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „rabat”. Zdaniem Spółki rabat rozumieć należy zatem, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo. Rabat ma niewątpliwie bezpośredni wpływ na wartość konkretnej transakcji (dostawy lub usługi) i w efekcie prowadzi do obniżenia jej wartości (ceny). Art. 29a ust. 10 pkt 1 u.p.t.u. posługuje się ogólnym pojęciem „opust” oraz „obniżka cen”, które powinny być rozumiane analogicznie jak „rabat” w znaczeniu zaprezentowane powyżej.
Aby dokonać prawidłowej kwalifikacji otrzymanego przez Spółkę Wynagrodzenia należy przeprowadzić analizę całokształtu okoliczności faktycznych towarzyszących konkretnej transakcji. Przy tym warunkiem uznania, że otrzymane przez Spółkę Wynagrodzenie stanowić będzie rabat w rozumieniu art. 29a ust. 10 pkt 1 u.p.t.u., jest istnienie ścisłego związku pomiędzy tym Wynagrodzeniem a zrealizowanymi dostawami.
Taki związek niewątpliwie jest identyfikowalny w przypadku, gdy Wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę dotyczyć będzie zakupów, których Spółka dokonywać będzie bezpośrednio od Kontrahenta lub Spółek z Grupy Kontrahenta. Zatem otrzymane przez Spółkę Wynagrodzenie dotyczące zakupów dokonanych przez Spółkę w danym okresie, w ujęciu ekonomicznym, sprowadzać się będzie do zwrotu przez Kontrahenta lub Spółki z Grupy Kontrahenta na rzecz Spółki części uiszczonej ceny z tytułu dokonanych w tym okresie zakupów. W konsekwencji, Kontrahent i Spółki z Grupy Kontrahenta otrzymają z tytułu dokonanej na rzecz Spółki sprzedaży cenę, która następnie zostanie pomniejszona o udzielony rabat.
Powinno zostać to uwzględnione przez Spółkę poprzez obniżenie podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących sprzedaż na rzecz Spółki. W przeciwnym razie doszłoby do naruszenia zasady neutralności podatku od towarów i usług.
Natomiast w sytuacji, gdy Wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę dotyczyć będzie wolumenu zakupu zrealizowanego przez Spółki z Grupy, stanowić ono będzie dla Spółki świadczenie wzajemne otrzymane w zamian za wykonanie na rzecz Kontrahenta lub Spółek z Grupy Kontrahenta usług. Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 u.p.t.u. świadczeniem usług jest każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów. Wskazany przepis odwołuje się do pojęcia „świadczenie”, które nie zostało zdefiniowane w przepisach podatkowych. W doktrynie prawa cywilnego wskazuje się, że świadczeniem jest zachowanie zgodne z treścią zobowiązania. Natomiast zobowiązaniem jest stosunek prawny pomiędzy wierzycielem, a dłużnikiem, który polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika określonego zachowania, a dłużnik powinien je wypełnić (art. 353 § 1 kodeksu cywilnego). Wprawdzie Umowa zawarta z Kontrahentem wprost nie definiuje ani nie określa zakresu świadczonych usług, niemniej z samej konstrukcji Umowy wynika, że Kontrahent i Spółki z Grupy Kontrahenta odniosą z niej szereg korzyści. Przede wszystkim należy wskazać, że Wynagrodzenie Spółki zależne będzie bezpośrednio od wolumenu zakupów dokonywanych także przez Spółki z Grupy (nie tylko przez Spółkę), a zatem Spółka zapewni Kontrahentowi i Spółkom z Grupy Kontrahenta określony poziom obrotów. Oznacza to, że Spółka tym samym zobowiązuje się zapewnić, że Spółki z Grupy powstrzymają się od dokonywania zakupów u konkurencyjnych podmiotów, w ramach wolumenów wskazanych w Umowie. Ponadto, Kontrahent i Spółki z Grupy Kontrahenta nie będą musiały negocjować Umowy z poszczególnymi Spółkami z Grupy, ale będą prowadzić negocjacje tylko z jednym podmiotem - Spółką, która dodatkowo zapewni im wykonywanie tej Umowy przez Spółki z Grupy.
Zdaniem Spółki noty kredytowe, które zostaną wystawione przez zagranicznego Kontrahenta lub Spółki z Grupy Kontrahenta są dokumentami, które we właściwy sposób dokumentują otrzymanie przez Spółkę Wynagrodzenia w części, w której stanowi ono rabat. Ustawa o podatku od towarów i usług nie nakłada na otrzymującego tego typu świadczenia żadnych wymogów dokumentacyjnych. To na zagranicznym Kontrahencie lub Spółkach z Grupy Kontrahenta ciąży obowiązek, by udokumentować udzielenie rabatu w sposób zgodny z przepisami obowiązującymi w kraju, który jest miejscem świadczenia dla tych transakcji.
Natomiast w części, w której otrzymane Wynagrodzenie będzie zapłatą za usługę świadczoną przez Spółkę na rzecz Kontrahenta, Spółka powinna wystawić fakturę dokumentująca świadczenie tych usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami, także wówczas, gdy otrzyma od Kontrahenta lub Spółek z Grupy Kontrahenta notę kredytową oraz rozpoznać w swojej ewidencji VAT i wykazać w deklaracji VAT-7 w pozycji 11 obrót z tytułu świadczenia usług opodatkowanych u nabywcy zgodnie z art. 28b u.p.t.u.
Usługi świadczone na rzecz kontrahentów z innych krajów należących do Unii Europejskiej, które nie są opodatkowane w Polsce, należy wykazać w deklaracji VAT-7 w pozycji 11 (dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju) oraz dodatkowo w pozycji 12, jeżeli świadczenia te nie są zwolnione z VAT ani opodatkowane stawką 0%, a miejsce ich opodatkowania ustala się zgodnie z art. 28b u.p.t.u. Zdaniem Spółki powinna ona wykazać usługi świadczone na rzecz Kontrahenta i Spółek z Grupy Kontrahenta we wskazany wyżej sposób, w deklaracji sporządzanej za miesiąc, w którym te usługi zostały wykonane. Zatem, jeśli strony ustaliły w umowie następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, należy przyjąć, że usługa została wykonana z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
We wskazanym zdarzeniu przyszłym przedmiotem świadczenia są usługi wykonywane przez Spółkę na rzecz Kontrahenta lub Spółek z Grupy Kontrahenta, mających siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej lub w kraju niebędącym członkiem Unii Europejskiej. Kontrahent i Spółki z Grupy Kontrahenta są przy tym podmiotami wykonującymi samodzielnie działalność gospodarczą, a zatem są podatnikami w rozumieniu art. 28a pkt 1) lit. a u.p.t.u. W konsekwencji, ze względu na brak przepisów szczególnych, świadczona przez Spółkę usługa powinna być opodatkowana zgodnie z art. 29b ust. 1 u.p.t.u., tj. w miejscu, w którym podatnik będący usługobiorcą (Kontrahent lub Spółka z Grupy Kontrahenta) posiada siedzibę działalności gospodarczej.
W związku z powyższym, w przypadku, gdy strony określiły w umowie następujące po sobie okresy rozliczeniowe, należy przyjąć, że wraz z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności (tj. np. miesiąca, kwartału lub roku - 12 kolejnych miesięcy, niekoniecznie roku kalendarzowego) należy uznać usługę świadczoną przez Spółkę za wykonaną. W konsekwencji, Spółka powinna wykazać we właściwych pozycjach deklaracji VAT-7 obrót z tytułu świadczenia usług na rzecz Kontrahenta lub Spółek z Grupy Kontrahenta składanej za miesiąc, w którym upłynął każdy z tych okresów rozliczeniowych (tj. miesiąc, kwartał lub rok - okres 12 kolejnych miesięcy, niekoniecznie rok kalendarzowy). Przy tym należy zaznaczyć, że nawet jeśli okresem rozliczeniowym będzie rok (tj. 12 kolejnych miesięcy) rozpoczynający się np. w dn. 1 maja, a kończący się w dn. 30 kwietnia kolejnego roku kalendarzowego, to obrót z tytułu świadczenia tej usługi powinien zostać przez Spółkę wykazany na koniec okresu rozliczeniowego przyjętego przez Strony (w powyższym przykładzie w dn. 30 kwietnia kolejnego roku kalendarzowego). Również w przypadku przedłużenia świadczenia usług przez Spółkę na okres powyżej 12 miesięcy, nawet jeśli w okresie pierwszych 12 miesięcy nie upływa termin rozliczeń lub płatności, Spółka powinna wykazać obrót z upływem przedłużonego okresu rozliczeniowego. Zatem, gdy okres rozliczeniowy zostanie przedłużony ponad 12 miesięcy (np. do 18 miesięcy) Spółka powinna przyjąć, że świadczona na rzecz Kontrahenta usługa jest wykonana z upływem 18 miesiąca i dopiero wówczas wykazać w deklaracji VAT-7 obrót z tytułu świadczenia tej usługi.
Uwzględniając powołane wyżej przepisy art. 5 i art. 8 cyt. ustawy o VAT , wskazać należy, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powołanej ustawy. Usługa w rozumieniu ust. 1 powołanego wyżej artykułu oraz art. 24 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, to transakcja gospodarcza, co oznacza, iż stosunek prawny łączący strony musi wiązać się ze świadczeniem wzajemnym.
Jak stanowi natomiast art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W myśl art. 29a ust.10 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca we własnym imieniu oraz w imieniu i na rzecz określonych w Umowie spółek powiązanych (Spółki z Grupy) zamierza zawrzeć ramowe umowy zakupu towarów z kontrahentami z siedzibą w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej lub w krajach nienależących do Unii Europejskiej (Kontrahent), którzy działają we własnym imieniu oraz w imieniu i na rzecz swoich podmiotów powiązanych (Spółki z Grupy Kontrahenta). Na podstawie tych Umów kupującym będzie zarówno Spółka, jak i Spółki z Grupy, a sprzedającym będą zarówno Kontrahent, jak i Spółki z Grupy Kontrahenta.
Z treści Umów będzie wynikać, że do składania zamówień u Kontrahenta oraz Spółek z Grupy Kontrahenta upoważniony będzie zarówno Wnioskodawca jak i Spółki z Grupy. Umowa będzie przewidywać m.in. warunki składania zamówień oraz będzie określać wolumeny zakupu poszczególnych rodzajów towarów. Zgodnie z Umową prawa i obowiązki z niej wynikające będą realizowane u sprzedających bezpośrednio przez Wnioskodawcę lub Spółki z Grupy.
Na podstawie Umów Kontrahent oraz Spółki z Grupy Kontrahenta będą wypłacać Wnioskodawcy wynagrodzenie (zgodnie z treścią Umowy, jedynie Wnioskodawca, a nie Spółki z Grupy będą uprawnione do otrzymania Wynagrodzenia), pod warunkiem iż Wnioskodawca i Spółki z Grupy łącznie zakupią towary o określonej wartości lub zrealizują łącznie określony w Umowie wolumen zakupu poszczególnych towarów. Wynagrodzenie będzie obliczane jako X% od ceny netto zafakturowanych w danym okresie rozliczeniowym towarów, przy czym wysokość Wynagrodzenia zależna będzie od progu wartościowego zrealizowanych zamówień, jaki przekroczy Wnioskodawca i Spółki z Grupy łącznie lub od wolumenu zrealizowanych na ich rzecz dostaw towarów.
Wnioskodawca we wniosku wskazał, że w zawartej Umowie brak będzie wyraźnego określenia usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta lub Spółek z Grupy Kontrahenta. W szczególności Wnioskodawca nie będzie dokonywać żadnych czynności, które pozwalałyby na uznanie świadczonych usług za usługi o charakterze reklamowym czy promocyjnym. Wnioskodawca nie będzie zobowiązywać się także do dokonywania zakupów wyłącznie u Kontrahenta i Spółek z Grupy Kontrahenta ani nie będzie zobowiązywać się do posiadania pełnego asortymentu towarów Kontrahenta lub Spółek z Grupy Kontrahenta.
Jednakże zawierając Umowę z Kontrahentem Wnioskodawca w istocie zobowiąże się do tego, by dokonać ekonomicznie uzasadnionych starań, by zapewnić zrealizowanie odpowiedniego poziomu zakupów przez Spółki z Grupy. W konsekwencji Wnioskodawca zapewni Kontrahentowi i Spółkom z Grupy Kontrahenta określony poziom obrotów i za osiągnięcie tego efektu skali będzie wynagradzana. Ponadto należy zauważyć, że Wnioskodawca zawierając Umowę z Kontrahentem zobowiąże się tym samym zapewnić, że Spółki z Grupy powstrzymają się od dokonywania zakupów u konkurencyjnych podmiotów, w ramach wolumenów wskazanych w Umowie. Ponadto, Kontrahent i Spółki z Grupy Kontrahenta nie będą musiały negocjować Umowy z poszczególnymi Spółkami z Grupy, ale będą prowadzić negocjacje tylko z jednym podmiotem - Spółką, która dodatkowo zapewnia im wykonywanie zawartej Umowy przez Spółki z Grupy.
Odnosząc przedstawione wyżej zdarzenie przyszłe do powołanych w sprawie przepisów prawa, stwierdzić należy, że opisane powyżej działania Wnioskodawcy wskazują, że wynagrodzenie wypłacone przez Kontrahenta i Spółki z Grupy Kontrahenta stanowi zapłatę za świadczone przez Wnioskodawcę usługi.
Wprawdzie z wniosku wynika, że w zawartej przez Spółkę umowie brak będzie wyraźnego określenia usług świadczonych przez Spółkę na rzecz Kontrahenta lub Spółek z Grupy Kontrahenta, Spółka nie będzie dokonywać żadnych czynności, które pozwalałyby na uznanie świadczonych usług za usługi o charakterze reklamowym czy promocyjnym, Spółka nie będzie zobowiązywać się do posiadania pełnego asortymentu towarów Kontrahenta i Spółek z Grupy Kontrahenta, jednakże z samej konstrukcji Umowy wynikać będzie, że Kontrahent i Spółki z Grupy Kontrahenta odnoszą z niej szereg korzyści. Zawierając umowę z kontrahentem Spółka w istocie zobowiąże się do tego, by dokonać ekonomicznie uzasadnionych starań, by zapewnić realizowanie odpowiedniego poziomu zakupów przez Spółki z Grupy. W konsekwencji Spółka zapewni Kontrahentowi i Spółkom z Grupy Kontrahenta określony poziom obrotów i za osiągnięcie określonego efektu skali będzie wynagradzana.
Jednocześnie z wniosku wynika, że Wnioskodawca zawierając Umowę z Kontrahentem zobowiąże się tym samym zapewnić, że Spółki z Grupy powstrzymają się od dokonywania zakupów u konkurencyjnych podmiotów w ramach wolumenów wskazanych w Umowie a ponadto Kontrahent i Spółki z Grupy Kontrahenta nie będą musiały negocjować Umowy z poszczególnymi Spółkami z Grupy, ale będą prowadzić negocjacje tylko z jednym podmiotem - Wnioskodawcą, który dodatkowo zapewni im wykonanie zawartej Umowy przez Spółki z Grupy.
W konsekwencji powyższe wskazuje jednoznacznie na to, że wynagrodzenie wypłacane przez Kontrahenta stanowić będzie zapłatę za świadczenie wzajemne Wnioskodawcy na rzecz Kontrahenta.
Tym samym nie można się zgodzić z Wnioskodawcą, że otrzymywane przez Wnioskodawcę Wynagrodzenie w części uzależnionej od wartości lub ilości zakupów zrealizowanych przez Spółkę stanowić będzie rabat w rozumieniu art. 29a ust. 10 pkt 1 u.p.t.u., a w części uzależnionej od wartości lub ilości zakupów zrealizowanych przez Spółki z Grupy stanowić będzie wynagrodzenie za świadczenie usług.
Z wniosku wynika bowiem, że Wnioskodawca zobowiąże się do tego, by dokonać ekonomicznie uzasadnionych starań, by zapewnić zrealizowanie odpowiedniego poziomu zakupów przez Spółki z Grupy i w efekcie zapewnia Kontrahentowi i Spółkom z Grupy Kontrahenta określony poziom obrotów i za osiągnięcie tego efektu skali jest wynagradzany.
Także fakt, że tylko Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie za czynności jakie Wnioskodawca wraz ze Spółkami z Grupy ma wykonać na rzecz Kontrahenta i Spółek z Grupy Kontrahenta wskazuje, że wynagrodzenie to stanowi w całości zapłatę nie tylko za zrealizowanie określonego wolumenu wartościowego lub ilościowego towarów ale także za świadczenie określonych usług. Jeżeli bowiem występuje wynagrodzenie za skonkretyzowane, określone w Umowie świadczenie dotyczące nie tylko zrealizowania określonego poziomu obrotów przez wiele podmiotów ale także określonego zachowania (np. poprzez ekonomicznie uzasadnione starania Wnioskodawcy do zapewnienia zrealizowania przez Spółki z Grupy odpowiedniego poziomu zakupów a także powstrzymania Spółek z Grupy od dokonywania przez nie zakupów u konkurencyjnych podmiotów w ramach wolumenów wskazanych w Umowie) to brak jest podstaw do dzielenia tego wynagrodzenia na części.
Zatem otrzymane przez Wnioskodawcę kwoty stanowić będą rodzaj wynagrodzenia za określone zachowanie się Wnioskodawcy, które przyznawane będzie nie tylko za osiągnięcie określonego wolumenu wartościowego lub ilościowego towarów ale także za podejmowanie przez Wnioskodawcę określonych działań.
Zauważyć należy, iż Wnioskodawca nie będzie mógł uznać części otrzymywanego wynagrodzenia, uzależnionego od wartości i ilości zakupów zrealizowanych przez Spółkę, za rabat, gdyż wypłata tego wynagrodzenia nastąpi za osiągnięcie efektu skali w związku z zakupami dokonywanymi nie tyko przez Wnioskodawcę, ale i Spółki z Grupy Wnioskodawcy. Zapłata ta nastąpi zatem za określone zachowanie się zarówno Wnioskodawcy jak i pozostałych Spółek z Grupy Wnioskodawcy. W przedmiotowej sprawie wynagrodzenie Wnioskodawcy w części wyliczane będzie w oparciu o zrealizowany przez niego obrót, jednak kwestia wyliczenia wysokości wynagrodzenia pozostaje bez znaczenia w sytuacji, gdy wynagrodzenie to stanowi zapłatę za określone zachowanie się Wnioskodawcy, w wyniku którego został osiągnięty efekt skali, a nie tylko za zrealizowanie określonego poziomu obrotów. Wynagrodzenie to wypłacane zostanie bowiem Wnioskodawcy nie za osiągnięcie określonego obrotu, tylko za zobowiązanie się do dokonania ekonomicznie uzasadnionych starań, by zapewnić zrealizowanie odpowiedniego poziomu zakupów przez Spółki z Grupy Wnioskodawcy. Wyliczenie wynagrodzenia w oparciu o obrót nie może zatem automatycznie oznaczać, że jest to rabat.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii dokumentowania otrzymanego przez Wnioskodawcę Wynagrodzenia.
Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników zawarta została w art. 28b ust. 1 ww. ustawy o VAT. Przepis ten, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r. stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Natomiast w myśl art. 28b ust. 3 ww. ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
W przedmiotowej sprawie z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca świadczyć będzie przedmiotowe usługi na rzecz podmiotów posiadających siedzibę w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej lub w krajach nienależących do Unii Europejskiej oraz, że podmioty te wykonują samodzielnie działalność gospodarczą. Powyższe oznacza, że podmioty te są podatnikami w rozumieniu wskazanego wyżej przepisu art. 28a pkt 1) lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze, że dla przedmiotowych usług nie przewidziano szczególnych zasad określenia miejsca świadczenia, zastosowanie znajduje ww. zasada ogólna określona w art. 28b ustawy. Tym samym w przypadku usług świadczonych na rzecz usługobiorców posiadających siedzibę w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej lub w krajach nienależących do Unii Europejskiej, miejscem świadczenia a zarazem opodatkowania ww. usług będzie odpowiednio terytorium tego państwa członkowskiego lub terytorium państwa trzeciego. Tym samym, w świetle powołanych wyżej przepisów, przedmiotowe usługi nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
Przytoczyć w tym miejscu należy przepis art. 106a ustawy o VAT, zgodnie z którym przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
W przepisie art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, ustawodawca określił, jakie elementy powinna zawierać faktura, wymieniając m.in.:
14.kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.
Zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 1 i 2 ww. ustawy, faktura może nie zawierać:
Odnosząc zatem przytoczone przepisy prawa do przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wskazać należy, że w sytuacji gdy świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane będzie na rzecz podmiotów będących podatnikami podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, wówczas Wnioskodawca zobowiązany będzie do wystawienia faktury dokumentującej świadczenie przedmiotowych usług, dla których zapłatą jest wynagrodzenie, o którym mowa we wniosku.
Ustosunkowując się natomiast do stanowiska Wnioskodawcy, że Spółka powinna „rozpoznać w swojej ewidencji VAT i wykazać w deklaracji VAT-7 w pozycji 11 obrót z tytułu świadczenia usług opodatkowanych u nabywcy zgodnie z art. 28b u.p.t.u.” należy przytoczyć przepis art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązujący od 1 stycznia 2015 r., zgodnie z którym podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, art. 130d, art. 134 oraz art. 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
Natomiast stosownie do art. 109 ust. 3a ustawy o VAT, podatnicy świadczący usługi, których miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju, są obowiązani w prowadzonej ewidencji podać nazwę usługi, wartość usługi bez podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, uwzględniając moment powstania obowiązku podatkowego określany dla tego rodzaju usług świadczonych na terytorium kraju. W przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19a ust. 1-3 i 8.
Rozporządzeniem z dnia 18 marca 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2013 r. poz. 394), Minister Finansów określił m.in. wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7), o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy.
W myśl art. 87 ust. 5 ww. ustawy, na umotywowany wniosek, podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej, przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2 zdanie pierwsze. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a i ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio.
Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy zauważyć, że zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.
Jeśli chodzi o otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie wypłacane przez Kontrahenta oraz Spółki z Grupy Kontrahenta stanowiące zapłatę za świadczenie przez Wnioskodawcę usług, to stwierdzić należy, że Wnioskodawca jest zobowiązany udokumentować wyświadczenie tej usługi. Zatem Wnioskodawca nie będzie dokonywał przeliczenia kwot wynikających z otrzymanych przez niego not kredytowych od Kontrahenta i Spółek z Grupy Kontrahenta, gdyż to Wnioskodawca będzie obowiązany udokumentować te usługi. Jeżeli zatem Wnioskodawca wystawi fakturę dokumentującą wyświadczoną usługę w złotówkach, to nie będzie dokonywał żadnego przeliczenia walut. Jeżeli natomiast wystawi fakturę w walucie obcej, to zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy o VAT przeliczenia dokona według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
Zatem nie można się zgodzić z podglądem Wnioskodawcy, zgodnie z którym „...notę kredytową dokumentującą otrzymanie Wynagrodzenia dotyczącego sprzedaży na rzecz Spółki (tj. rabatu w rozumieniu właściwych przepisów u.p.t.u.) należy wycenić stosując kursy historyczne ...” gdyż jak stwierdził tut. organ otrzymane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie nie stanowi rabatu lecz zapłatę za świadczenie usług.
Jak stanowi art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
Zgodnie z przytoczonym wyżej przepisem, w przypadku przedmiotowych usług obowiązek podatkowy powstaje, co do zasady, z chwilą wykonania usług. Jednak zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu każdego okresu rozliczeniowego, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia. Z kolei, usługi świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których, w związku z ich świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy rozliczeń lub płatności uznaje się za wykonane z upływem każdego roku podatkowego do momentu zakończenia świadczenia tych usług.
Jak wskazano powyżej dla usług, dla których, w związku z ich świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu każdego okresu rozliczeniowego, do którego odnoszą się rozliczenia lub płatności. Dlatego też w przedmiotowej sytuacji gdy wynagrodzenie jest płatne w terminie 30 dni od wystawienia noty kredytowej lub od zakończenia danego okresu rozliczeniowego (w zależności od Umowy), przy czym okresem rozliczeniowym może być miesiąc, kwartał lub rok (tj. dwanaście kolejnych miesięcy, niekoniecznie rok kalendarzowy), obowiązek podatkowy dla tej usługi powstanie z upływem każdego z wskazanych okresów rozliczeniowych do momentu zakończenia świadczenia tych usług.
Zaznaczyć należy, że jeżeli okresem rozliczeniowym jest rok (tj. 12 kolejnych miesięcy) rozpoczynający się, jak wskazał Wnioskodawca 1 maja, a kończący 30 kwietnia kolejnego roku kalendarzowego, to obowiązek podatkowy powstanie na koniec okresu rozliczeniowego przyjętego przez strony umowy (obowiązek podatkowy z tytułu ww. usług nie powstanie na koniec danego roku kalendarzowego tj. po 8 miesiącach świadczenia usług). Do usług takich nie będzie miało zatem zastosowania zdanie drugie art. 19a ust. 3 ustawy o VAT.
Natomiast w sytuacji świadczenia przez Wnioskodawcę usług przez okres kolejnych 18 miesięcy, będzie mieć zastosowanie przepis art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT.
Zauważyć należy, iż zastosowanie przez ustawodawcę w art. 19a ust. 3 ustawy o VAT dwóch różnych określeń to jest „rok” i „rok podatkowy” oznacza, że nie można przy wykładni tych przepisów utożsamiać obu pojęć. Uznać więc należy, że pod pojęciem usług świadczonych w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, o których mowa w zdaniu drugim art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, rozumieć należy usługi wykonywane przez okres dłuższy niż 12 miesięcy. Oznacza to, że w sytuacji, w której usługi świadczone są przez okres 18 miesięcy, zastosowanie znajdzie zdanie drugie art. 19a ust. 3 ustawy, a co za tym idzie Wnioskodawca będzie zobowiązany rozpoznawać obowiązek podatkowy z tytułu świadczonych usług, z końcem każdego roku podatkowego oraz z chwilą wykonania usługi (w wartościach proporcjonalnych na momenty powstania obowiązku podatkowego).
W przedmiotowej sprawie obowiązek podatkowy powstanie z chwilą ich wykonania, zgodnie z przepisem art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, w sposób wskazany w niniejszej interpretacji.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że nie można zgodzić się ze stwierdzeniem Wnioskodawcy zawartym we własnym stanowisku, że „(...) gdy okres rozliczeniowy zostanie przedłużony ponad 12 miesięcy (np. do 18 miesięcy) Spółka powinna przyjąć, że świadczona na rzecz Kontrahenta usługa jest wykonana z upływem 18 miesiąca i dopiero wówczas wykazać w deklaracji VAT-7 obrót z tytułu świadczenia tej usługi”.
Jak bowiem stwierdził tut. organ, w sytuacji, w której usługi świadczone są przez okres 18 miesięcy, zastosowanie znajdzie zdanie drugie art. 19a ust. 3 ustawy, a co za tym idzie Wnioskodawca będzie zobowiązany rozpoznawać obowiązek podatkowy z tytułu świadczonych usług, z końcem każdego roku podatkowego oraz z chwilą wykonania usługi (w wartościach proporcjonalnych na momenty powstania obowiązku podatkowego).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Deklaracje > IBPP1/4512-202/15/LSz