Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpb1-415-752-14-ad-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184794839
Timestamp: 2020-06-03 03:46:21
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 16
 art. 24
 art. 27
 art. 24
 art. 16
 art. 24
 art. 27
 art. 3
 art. 16
 art. 24
 art. 27
 art. 27
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 16
 art. 23
 art. 27
 art. 16

Document Content:
ITPB1/415-752/14/AD - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPB1/415-752/14/AD - Pismo wydane przez: Izba...
ITPB1/415-752/14/AD
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że - stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2014 r. (data wpływu 14 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 września 2014 r. (data wpływu 18 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce mającej siedzibę na terytorium Libanu - jest prawidłowe.
W dniu 14 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce mającej siedzibę na terytorium Libanu.
Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 5 września 2014 r. Nr ITPB1/415-752/14-2/AD wezwano Wnioskodawcę do ich usunięcia. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 15 września 2014 r. (data wpływu 18 września 2014 r.).
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu przepisu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym. W związku z tym, na podstawie przepisu art. 3 ust. 1 ww. ustawy podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) w Polsce bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Wnioskodawca rozważa przyjęcie funkcji członka zarządu (dyrektora) spółki mającej siedzibę na terytorium Republiki Libanu. Powołanie do składu zarządu spółki a także ustalenie honorarium i innych podobnych świadczeń dyrektora nastąpi na mocy uchwały zgromadzenia wspólników spółki. Spółka jest rezydentem podatkowym Republiki Libanu w rozumieniu Konwencji pomiędzy Rzeczpospolitą Polską a Republika Libanu w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku. Fakt, że siedziba spółki znajduje się na terytorium Libanu, jak również fakt, że jest ona rezydentem podatkowym Libanu zostanie potwierdzony odpowiednimi dokumentami wydanymi przez właściwe organy Republiki Libańskiej, w szczególności certyfikatem inkorporacji spółki oraz certyfikatem rezydencji podatkowej.
1. Czy honorarium Wnioskodawcy i inne świadczenia, wypłacane przez spółkę z tytułu członkostwa w organie zarządzającym spółki będzie zwolnione w całości od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce na podstawie przepisu art. 16 w zw. z art. 24 ust. 1 lit. a umowy z Libanem.
2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy honorarium Wnioskodawcy i inne świadczenia, wypłacane przez spółkę z tytułu członkostwa w organie zarządzającym spółki będzie miało wpływ na zasady ustalania stopy procentowej podatku dochodowego od osób fizycznych mające zastosowanie do opodatkowania dochodów Wnioskodawcy podlegających opodatkowaniu w Polsce zgodnie z zasadami zawartymi w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 24 ust. 1 lit. a umowy z Libanem.
Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z przepisem art. 16 umowy z Libanem, honoraria i inne podobne świadczenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania Polsce otrzymuje z tytułu członkostwa w organach spółki mającej siedzibę w Republice Libanu, mogą być opodatkowane w tym państwie, to jest w Libanie. Ponadto zgodnie z przepisem art. 24 ust. 1 lit. a tej umowy, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z jej postanowieniami może być opodatkowany w Libanie, to Polska zwolni, z uwzględnieniem postanowień punktu b) tego przepisu, taki dochód lub majątek od opodatkowania, lecz może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był zwolniony od opodatkowania.
Konkretyzacja tego postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania znalazła wyraz w przepisie art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
Wobec powyższego, prawo do opodatkowania dochodów Wnioskodawcy uzyskanych przez niego z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu spółki opisane w stanie faktycznym, na podstawie przepisu art. 16 umowy z Libanem będzie przysługiwało Republice Libanu i dochody te zwolnione zostaną z opodatkowania w Polsce na podstawie i na zasadach wskazanych w przepisie art. 24 ust. 1 lit. a umowy z Libanem.
Oznacza to, że dochody Wnioskodawcy uzyskane przez Niego jako honorarium oraz inne podobne świadczenia członka zarządu spółki będą miały jedynie wpływ na opodatkowanie dochodów Wnioskodawcy podlegających opodatkowaniu w Polsce, zgodnie z zasadami wynikającymi z przepisu art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przy zastosowaniu metody unikania podwójnego opodatkowania - metody wyłączenia z progresją.
do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce dodane zostaną dochody zwolnione z tego podatku i od sumy tych dochodów obliczony zostanie podatek według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
Wnioskodawca wskazuje, że jego stanowisko znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidulanych wydanych na gruncie analogicznego stanu faktycznego i tego samego stanu prawnego przez Ministra Finansów...................
Postanowienie w umowie, że danego rodzaju dochód (honoraria i inne podobne należności)"może podlegać" opodatkowaniu w jednym z państw (najczęściej w państwie źródła) nie oznacza, że podatnik może wybrać państwo, w którym opodatkuje swój dochód i zapłaci podatek. Postanowienie to wskazuje natomiast, że państwo źródła ma prawo opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji). Przypisanie prawa do opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.
W celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce należy zastosować metodę, o której mowa w art. 24 ust. 1 lit. a umowy - metodę wyłączenia z progresją.
Zgodnie bowiem z treścią art. 24 ust. 1 lit. a przywołanej umowy, w przypadku Polski podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób: jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Umowy może być opodatkowany w Libanie, to Polska z zastrzeżeniem postanowień pod literą b), zwolni taki dochód lub majątek z opodatkowania. Polska może przy obliczeniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby, zastosować stawkę, jaka byłaby zastosowana, gdyby zwolniony dochód nie był wyłączony spod opodatkowania.
Z kolei stosownie do postanowień art. 24 ust. 1 lit. b ww. umowy, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami artykułów 10, 11 i 12 może być opodatkowany w Libanie, to Polska zezwoli na odliczenie od podatku dochodowego tej osoby kwoty równej podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Libanie. Takie odliczenie nie może jednak przekroczyć tej części podatku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia i który odnosi się do dochodu, uzyskanego w Libanie.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, w szczególności oświadczenie, że spółka posiada rezydencję podatkową na terytorium Libanu oraz, że honoraria i inne podobne należności, które otrzyma Wnioskodawca wypłacane będą wyłącznie z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce libańskiej, należy stwierdzić, że uzyskiwane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie z tytułu pełnienia ww. funkcji w spółce mającej siedzibę na terytorium Libanu podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 umowy, tj. w Libanie i w Polsce. Jednocześnie w Polsce należy uniknąć podwójnego opodatkowania, stosując określoną w art. 23 ust. 1 lit. a umowy w zw. z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. metodę wyłączenia z progresją. Oznacza to, że dochód który Wnioskodawca uzyskałby na terytorium Libanu będzie zwolniony z opodatkowania w Polsce, przy czym jeżeli Wnioskodawca uzyskałby inne dochody w roku podatkowym podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany na terytorium Libanu powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
Końcowo trzeba również zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie wynagrodzenia dyrektora spółki libańskiej, o którym mowa w art. 16 umowy z dnia 26 lipca 1999 r. zawartej między Rzeczypospolitą Polską a Republiką Libańską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku. Gdyby Wnioskodawca otrzymywał od spółki wynagrodzenie z innego, niż wskazany wyżej tytułu - interpretacja w tym zakresie nie wywoła skutków prawnych.