Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zryczaltowany-podatek-dochodowy/0112-kdil3-1-4011-178-2018-1-im
Timestamp: 2018-12-13 13:46:01
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 41
 art. 30
 art. 41
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 20
 art. 42
 art. 3
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 41
 art. 21
 art. 21
 art. 20
 art. 45
 art. 42

Document Content:
♦ › Zryczałtowany podatek dochodowy › 0112-KDIL3-1.4011.178.2018.1.IM
Obowiązki płatnika – kwota – wynagrodzenie – wypłacone za polecenie rejestracji w panelu nowej osoby.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2018 r. (data wpływu 10 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Wnioskodawca będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi działalność polegającą na badaniu rynku i opinii publicznej (przedmiot przeważającej działalności Wnioskodawcy mieści się w kodzie PKD 73.20.Z - Badanie rynku i opinii publicznej). W przeważającej mierze Wnioskodawca prowadzi badania przez Internet tj. przez panel internetowy Wnioskodawcy, stanowiący bazę osób fizycznych (panelistów) zarejestrowanych w panelu i uczestniczących w badaniach prowadzonych przez Wnioskodawcę. Paneliści z tytułu wypełnienia ankiet, otrzymują od Wnioskodawcy punkty, które są zamieniane przez panelistów (wg ich wyboru): na bony pieniężne, wpłaty na cel charytatywny, wypłaty na konto bankowe, nagrody rzeczowe.
Wnioskodawca zamierza przeprowadzić akcję promocyjną wśród panelistów uczestniczących w badaniach. Akcja ta polegałaby na tym, że w zamian za rejestrację nowej osoby (nowego panelisty) w panelu oraz wypełnienie przez taką osobę pierwszej ankiety, która nie byłaby ankietą rejestracyjną, dotychczasowy panelista, który polecił nowemu paneliście rejestrację w panelu, otrzymywałby nagrodę pieniężną (zwaną premią) w wysokości 3 zł za każdego nowego panelistę, który zarejestrował się w panelu i wypełnił co najmniej jedną ankietę. Premie byłyby kumulowane w okresie miesiąca kalendarzowego, a następnie byłyby wypłacane uczestnikom akcji. Otrzymywane przez panelistów nagrody nie stanowiłyby przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca planuje ustanowić regulamin akcji promocyjnej, który określałby powyższe warunki uczestnictwa w niej.
Czy w przypadku opisanego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jako płatnik, nie będzie zobowiązany do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. w wysokości 10% nagrody, od dokonywanych podatnikom wypłat do kwoty 2000 zł, z uwagi na to, że kwota pieniężna wypłacona uczestnikowi akcji (paneliście, który polecił rejestrację w panelu nowej osobie, która się zarejestrowała i wypełniła ankietę) będzie stanowiła nagrodę związaną ze sprzedażą premiową towarów lub usług, która na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. jest zwolniona spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (o ile jej jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 2000 zł)?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wypłacenia uczestnikowi akcji kwoty pieniężnej, za polecenie rejestracji w panelu nowej osoby, która się zarejestrowała i wypełniła ankietę, kwota taka będzie stanowiła nagrodę związaną ze sprzedażą premiową towarów lub usług, która na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. jest zwolniona spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o ile jej jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 2000 zł. W związku z powyższym, Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego, o którym mowa w art. 41 ust. 1 i 4 u.p.d.o.f. nie będzie zobowiązany do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu nagrody pieniężnej, o ile kwota tej nagrody nie będzie przekraczać 2000 zł.
Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. z tytułu m.in. nagród związanych ze sprzedażą premiową uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% nagrody. W takiej sytuacji - zgodnie z art. 41 ust. 1 i 4 u.p.d.o.f. - Wnioskodawca jako podmiot wypłacający nagrodę, jest płatnikiem, mającym obowiązek pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od wypłacanych nagród pieniężnych. Jednakże zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., jeżeli jednorazowa wartość nagród nie przekracza kwoty 2000 zł, przysługuje zwolnienie od podatku wartości nagród związanych ze sprzedażą premiową usług. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f pozwała więc na zwolnienie od podatku dochodowego przychodów, które w przeciwnym wypadku podlegałyby opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem według stawki 10%.
Zdaniem Wnioskodawcy kwota (nagroda) wypłacona uczestnikowi akcji, za polecenie rejestracji w panelu nowej osoby, która się zarejestrowała i wypełniła ankietę, nie będzie stanowiła dla podatnika przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f., z tytułu którego - zgodnie z art. 42a u.p.d.o.f. - Wnioskodawca zobowiązany byłby, do sporządzenia informacji według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych (PIT-8C).
W opinii Wnioskodawcy, wypłacona kwota będzie nagrodą, zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., o ile oczywiście jej jednorazowa wartość nie przekroczy kwoty 2000 zł. Powyższe wynika z faktu, że opisane przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe w postaci planowanej akcji promocyjnej, mieści się w kategorii sprzedaży premiowej usług, w ramach której uczestnicy otrzymywać będą nagrody pieniężne. Jak wskazuje się w orzecznictwie sądowym (np. wyrok NSA z dnia 9 marca 2016 r. II FSK 256/14) regulacja art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. dotyczy każdego rodzaju stosunku gospodarczego, w którym profesjonalny przedsiębiorca oferuje konsumentom pewne dodatkowe nagrody, tj. wykraczające poza zasadnicze świadczenie.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym są spełnione powyższe wymagania. Stosunkiem gospodarczym, w ramach którego przedsiębiorca (Wnioskodawca) oferuje konsumentom (uczestnikom akcji) dodatkowe nagrody, będzie stosunek prawny, w ramach którego uczestnicy akcji jako paneliści wypełniają poprzez panel internetowy ankiety. Zasadniczym świadczeniem będą więc punkty (wymienne m.in. na bony, nagrody pieniężne), które otrzymuje uczestnik akcji. Natomiast dodatkową nagrodą dla uczestników akcji będzie otrzymana przez nich kwota za każdą dodatkową osobę, która zarejestrowała się w panelu internetowym i wypełniła ankietę. Należy zauważyć, że w powyższej relacji (stosunku prawnym), Wnioskodawca będzie przedsiębiorcą, natomiast uczestnicy akcji będą posiadać status konsumentów w rozumieniu art. 22 (1) Kodeksu cywilnego, tj. osób fizycznych dokonujących z przedsiębiorcą czynności prawnej niezwiązanej bezpośrednio z ich działalnością gospodarczą lub zawodową.
Planowana akcja promocyjna spełniać będzie kryterium sprzedaży premiowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. Jak wskazuje się bowiem w orzecznictwie sądowym (np. wyrok NSA z dnia 3 września 2015 r. II FSK 1666/13) pojęcie „sprzedaży premiowej” zostało zaczerpnięte z języka potocznego, dlatego też jego rozumienie dla wykładni art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. należy przyjąć w takim potocznym znaczeniu, jako sprzedaż towarów i usług związanych z otrzymaniem nagrody (tutaj - przez panelistę konsumenta polecającego uczestnictwo w panelu innym osobom). Przyznawana przez Wnioskodawcę premia (nagroda) będzie też spełniać zakładany cel, a więc zachęcenie do zachowania się przez nagrodzonego w sposób pożądany przez nagradzającego, co także jest warunkiem skorzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. (zob. np. wyrok NSA z dnia 20 stycznia 2015 r., II FSK 232/13). Celem nagrody jest bowiem zachęcenie do jak najszerszego uczestnictwa w panelu i wypełnianie ankiet, przez jak największą ilość osób.
Reasumując, w opinii Wnioskodawcy, wypłacane panelistom nagrody pieniężne za polecenie rejestracji w panelu nowej osoby, która się zarejestrowała i wypełniła ankietę, będą stanowiły nagrodę związaną ze sprzedażą premiową towarów lub usług, która na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. jest zwolniona spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o ile jej jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 2000 zł. W związku z powyższym, Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego, o którym mowa w art. 41 ust. 1 i 4 u.p.d.o.f., nie będzie zobowiązany do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu nagrody pieniężnej, o ile kwota tej nagrody nie będzie przekraczać 2000 zł.
Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi działalność polegającą na badaniu rynku i opinii publicznej. W przeważającej mierze Wnioskodawca prowadzi badania przez Internet, tj. przez panel internetowy Wnioskodawcy, stanowiący bazę osób fizycznych (panelistów) zarejestrowanych w panelu i uczestniczących w badaniach prowadzonych przez Wnioskodawcę. Paneliści z tytułu wypełnienia ankiet, otrzymują od Wnioskodawcy punkty, które są zamieniane przez panelistów (wg ich wyboru): na bony pieniężne, wpłaty na cel charytatywny, wypłaty na konto bankowe, nagrody rzeczowe. Wnioskodawca zamierza przeprowadzić akcję promocyjną wśród panelistów uczestniczących w badaniach. Akcja ta polegałaby na tym, że w zamian za rejestrację nowej osoby (nowego panelisty) w panelu oraz wypełnienie przez taką osobę pierwszej ankiety, która nie byłaby ankietą rejestracyjną, dotychczasowy panelista, który polecił nowemu paneliście rejestrację w panelu, otrzymywałby nagrodę pieniężną (zwaną premią) w wysokości 3 zł za każdego nowego panelistę, który zarejestrował się w panelu i wypełnił co najmniej jedną ankietę. Premie byłyby kumulowane w okresie miesiąca kalendarzowego, a następnie byłyby wypłacane uczestnikom akcji. Otrzymywane przez panelistów nagrody nie stanowiłyby przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Z definicji słownikowej języka polskiego PWN wynika, że sprzedaż to „odstępowanie czegoś przez sprzedawcę na własność kupującemu za określoną sumę” (internetowa wersja Słownika Języka Polskiego PWN).
Nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że wypłacane nagrody pieniężne – premie, będą stanowiły nagrodę związaną ze sprzedażą premiową towarów lub usług, która na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zwolniona spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o ile jej jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 2000 zł. Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność polegającą na badaniu rynku i opinii publicznej zatem w odniesieniu do panelistów nie prowadzi sprzedaży towarów lub usług, w związku z powyższym zwolnienie zawarte w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy nie będzie miało zastosowania.
W przedmiotowej sprawie w ramach akcji promocyjnej wśród panelistów uczestniczących w badaniach za rejestrację nowej osoby w panelu oraz wypełnienie przez taką osobę pierwszej ankiety, dotychczasowy panelista otrzymałby nagrodę pieniężną - premię, zatem osoba te nie będzie otrzymywać nagrody pieniężnej – premii w zamian za samo dokonanie zakupu towarów lecz za pozyskanie nowego panelisty, a co za tym idzie nie wystąpi w tej sytuacji sprzedaż premiowa. Ponadto z wniosku wynika, że panelista, otrzymywałby nagrodę pieniężną w wysokości 3 zł za każdego nowego panelistę, który zarejestrował się w panelu i wypełnił co najmniej jedną ankietę, zatem będzie to wynagrodzenie za konkretną czynność, wykonaną przez panelistę a nie sprzedaż premiowa.
Zdaniem tutejszego organu należy uznać, że wartość nagród pieniężnych - premii będą stanowiły przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach ogólnych przy zastosowaniu skali podatkowej. Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku obliczenia, poboru i odprowadzenia od tych świadczeń zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Natomiast zobowiązany będzie dla każdej z osób nagrodzonych w planowanych promocjach sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, zgodnie z art. 42a ww. ustawy.
0112-KDIL3-1.4011.178.2018.1.IM
0115-KDIT2-2.4011.149.2018.1.RS | Interpretacja indywidualna