Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/itpb3-423-399-10-ps
Timestamp: 2018-04-27 03:02:51
Legal References Found: art. 16
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Document Content:
♦ › Udział › ITPB3/423-399/10/PS
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 21 października 2010 r.
W zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki w świetle art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy, dotyczącym niedostatecznej kapitalizacji.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2010 r. (data wpływu 2 sierpnia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 września 2010 r. (data wpływu 20 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki w świetle art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy, dotyczącym niedostatecznej kapitalizacji – jest prawidłowe.
W dniu 2 sierpnia 2010 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki w świetle art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy, dotyczącym niedostatecznej kapitalizacji.
Wnioskodawca jest spółką w której 80% udziałów posiada spółka z kapitałem zagranicznym „O.” GMBH, a 20% udziałów posiada osoba fizyczna z Polski. Kapitał zakładowy Spółki wnosi 50 000 zł i został w pełni pokryty gotówką. W celu sfinansowania bieżącej działalności „O.” GMBH (zwanym dalej pożyczkodawcą) udzielił w dniu 1 czerwca 2010 r. Spółce (zwanym dalej pożyczkobiorcą) oprocentowanej pożyczki w wysokości 300 000 euro. W zależności od decyzji pożyczkodawcy poszczególne transze pożyczki zostaną postawione do dyspozycji pożyczkobiorcy w walucie euro lub w polskich złotych. Pożyczka zostanie postawiona do dyspozycji pożyczkobiorcy w następujący sposób: kwota 50 000 euro lub równowartość tej kwoty w polskich złotych, zostanie przelana na konto pożyczkobiorcy w terminie do 10 czerwca 2010 r., pozostała kwota będzie przekazywana na konto pożyczkobiorcy w transzach i w terminach wskazanych z wyprzedzeniem przez pożyczkobiorcę, zapłata odsetek będzie następowała w 6 miesięcznych okresach rozliczeniowych nie wcześniej jednak niż po upływie jednego roku od daty zawarcia umowy i pod warunkiem, że wartość zadłużenia pożyczkobiorcy wobec pożyczkodawcy będzie mniejsza niż kwota 27 000 euro. Ostatecznym terminem zapłaty odsetek jest dzień, w którym na konto pożyczkodawcy zostanie wpłacona ostatnia rata kapitału udzielonej pożyczki. W zależności od decyzji pożyczkobiorcy, spłata kapitału pożyczki na rzecz pożyczkodawcy, może następować w walucie euro lub w polskich złotych. W przypadku spłaty kapitału pożyczki w polskich złotych, za kurs przeliczeniowy przyjmuje się kurs sprzedaży euro obowiązujący w banku, z którego usług korzysta pożyczkobiorca. Kwota kapitału pożyczki zostanie zwrócona nie później niż w terminie do dnia 31 grudnia 2013 r. Dopuszcza się możliwość wcześniejszej spłaty całości lub części kwoty pożyczki. W dniu spłaty odsetek od pożyczki, pożyczkobiorca nie przewiduje, iż będzie miał zadłużenie wobec pożyczkodawcy z innych tytułów niż ww. pożyczka.
Czy w dniu zapłaty odsetek naliczonych przez pożyczkodawcę, od pożyczki spłacanej w ten sposób, że w pierwszej kolejności spłacone będą raty kapitałowe, a następnie przy zadłużeniu poniżej 27 000 euro (słownie: dwadzieścia siedem tysięcy euro) nastąpi spłata odsetek, pożyczkobiorca będzie miał prawo zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów...
Zdaniem Spółki, jeżeli na dzień zapłaty odsetek kwota udzielonej przez udziałowca pożyczki wyrażona w pln oraz zadłużenie Spółki z innych tytułów wobec pożyczkodawcy (jak również wobec ewentualnych innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale Spółki) nie przekroczy trzykrotności jej kapitału zakładowego, to spółka będzie miała prawo zaliczenia tych odsetek do kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Przytoczone przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mają zastosowanie w przypadkach, kiedy zadłużenie spółki (pożyczkobiorcy) wobec podmiotów w tych przepisach wymienionych przekroczy pułap liczony w stosunku do wielkości kapitału zakładowego pożyczkobiorcy. W przepisach tych jest mowa o zadłużeniu, a nie o zadłużeniu z jakiegoś jednego tytułu. Z tego też względu, przepisy te znajdują zastosowanie w przypadku wypłaty odsetek od pożyczek (kredytów), kiedy zadłużenie spółki z jakiegokolwiek tytułu wobec wspomnianych podmiotów powiązanych przekroczy odpowiedni poziom, określony na dzień zapłaty odsetek od pożyczki (kredytu). Zatem do kwoty zadłużenia należy zaliczyć zarówno zadłużenie z tytułu pożyczek, jak również wszelkie inne zadłużenia.
Z przedstawionych okoliczności wynika, iż Wnioskodawca jest spółką w której 80% udziałów posiada spółka z kapitałem zagranicznym, a 20% udziałów posiada osoba fizyczna z Polski. Kapitał zakładowy Spółki wnosi 50 000 zł i został w pełni pokryty gotówką. W celu sfinansowania bieżącej działalności zagraniczny udziałowiec Spółki posiadający 80% udziałów Wnioskodawcy udzielił w dniu 1 czerwca 2010 r. Spółce oprocentowanej pożyczki w wysokości 300 000 euro. W zależności od decyzji pożyczkodawcy poszczególne transze pożyczki zostaną postawione do dyspozycji pożyczkobiorcy w walucie euro lub w polskich złotych. Pożyczka zostanie postawiona do dyspozycji pożyczkobiorcy w następujący sposób: kwota 50 000 euro lub równowartość tej kwoty w polskich złotych, zostanie przelana na konto pożyczkobiorcy w terminie do 10 czerwca 2010 r., natomiast pozostała kwota będzie przekazywana na konto pożyczkobiorcy w transzach i w terminach wskazanych z wyprzedzeniem przez pożyczkobiorca.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika również, iż zapłata odsetek będzie następowała w 6 miesięcznych okresach rozliczeniowych nie wcześniej jednak niż po upływie jednego roku od daty zawarcia umowy i pod warunkiem, że wartość zadłużenia Spółki wobec pożyczkodawcy będzie mniejsza niż kwota 27 000 euro, a więc niewątpliwie w sytuacji gdy zadłużenie z tytułu tej pożyczki nie przekroczy trzykrotności kapitału zakładowego Wnioskodawcy. W dniu spłaty odsetek od pożyczki, pożyczkobiorca nie przewiduje, iż będzie miał zadłużenie wobec pożyczkodawcy z innych tytułów niż ww. pożyczka.
Jeżeli więc na dzień spłaty odsetek od przedmiotowej pożyczki udzielonej przez „pożyczkodawcę kwalifikowanego” jakim jest udziałowiec zagraniczny posiadający 80% udziałów Wnioskodawcy, zadłużenie Spółki z jakiegokolwiek tytułu prawnego wobec grona „znaczących udziałowców”, a więc ww. zagranicznego udziałowca Spółki oraz ewentualnych innych podmiotów posiadających indywidualnie co najmniej 25% udziałów w kapitale tego udziałowca, nie przekroczy łącznie trzykrotności wartości kapitału zakładowego Wnioskodawcy, przepis art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie, a odsetki od tej pożyczki będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów w pełnej wysokości.
W konsekwencji stanowisko Spółki, w świetle którego jeżeli na dzień zapłaty odsetek kwota udzielonej przez udziałowca pożyczki wyrażona w walucie polskiej oraz zadłużenie Spółki z innych tytułów wobec pożyczkodawcy (jak również wobec ewentualnych innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale Spółki) nie przekroczy trzykrotności jej kapitału zakładowego, to Wnioskodawca będzie miał prawo zaliczenia tych odsetek do kosztów uzyskania przychodów, uznać należy za prawidłowe.
ITPB3/423-399/10/PS
IBPBI/2/423-1227/10/PP | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-330/10-3/ŁM | Interpretacja indywidualna
DD3/033/189/MCA/10/PK-1238 | Interpretacja indywidualna
DD3/033/149/MCA/10/PK-994 | Interpretacja indywidualna
DD3/033/182/MCA/10/PK-974 | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-25/11/BG | Interpretacja indywidualna
ILPB2/436-103/10-2/MK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-615/10-2/JK | Interpretacja indywidualna