Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ippb4-4511-23-16-4-pp
Timestamp: 2017-10-22 13:53:58
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 922
 art. 7
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IPPB4/4511-23/16-4/PP | Interpretacja indywidualna
Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z odziedziczeniem przez nią połowy środków z tytułu zbycia przez jej mamę działki w sytuacji, gdy planuje ona przeznaczyć te środki na sfinalizowanie transakcji nabycia lokalu mieszkalnego ?
IPPB4/4511-23/16-4/PPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2016 r. (data wpływu 12 stycznia 2016 r.), uzupełniony pismem z dnia 14 marca 2016 r. (data nadania 14 marca 2016 r., data wpływu 16 marca 2016 r.) na wezwanie z dnia 8 marca 2016 r. (data nadania 8 marca 2016 r., data doręczenia 11 marca 2016 r.) Nr IPPB4/4511-23/16-2/PP o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości przez zmarłą mamę Wnioskodawczyni – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości przez zmarłą mamę Wnioskodawczyni.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 8 marca 2016 r. Nr IPPB4/4511-23/16-2/PP (data nadania 8 marca 2016 r., data doręczenia 11 marca 2016 r.) wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku.
Pismem z dnia 14 marca 2016 r. (data nadania 14 marca 2016 r., data wpływu 16 marca 2016 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W 2013 r. mama Wnioskodawczyni Alicja N. (poprzednie nazwisko O., Pesel:) nabyła w drodze darowizny od swojej siostry Elżbiety C. działkę.
W dniu 24 kwietnia 2015 r. mama Wnioskodawczyni podpisała umowę deweloperską (w załączeniu akt notarialny) na podstawie której deweloper zobowiązał się do ustanowienia i przeniesienia prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego o wartości 253.000,00 zł; na poczet ceny z tytułu nabycia lokalu mieszkalnego mama dokonała wpłaty w wysokości 160.000,00 zł, termin oddania tego lokalu do używania mieszkania przez dewelopera to koniec I kwartału 2016. Planowany termin sporządzenia ostatecznego aktu notarialnego przenoszącego na własność mieszkanie to sierpień 2016 r.
We wrześniu 2015 r. mama Wnioskodawczyni dokonała zbycia działki, o której za cenę 94.000,00 zł. Środki ze sprzedaży działki mama Wnioskodawczyni miała zamiar przeznaczyć nabycie lokalu mieszkalnego, o którym mowa w pkt 2, (253.000,00 zł - 160.000,00 zł uprzednio wpłacona kwota na poczet ceny = 93.000,00 zł pozostała kwota do zapłaty). W dniu 14 października 2015 r. zmarła mam Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nadmienia, że jej mama była po rozwodzie.
W dniu 11 grudnia 2015 r. sporządzony został przez notariusza Akt poświadczenia dziedziczenia oraz protokół dziedziczenia na podstawie którego Wnioskodawczyni oraz jej siostra odziedziczyła po połowie spadek po mamie z mocy ustawy bez ograniczenia za długi (przyjęcie proste), aby skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizny nabytego spadku po mamie, Wnioskodawczyni oraz jej siostra ma zamiar złożyć w urzędzie skarbowym na odpowiedni formularz SD potwierdzający fakt nabycia spadku, w którym wymienione zostaną m.in. odziedziczone po połowie środki ze sprzedaży działki (pkt 3 powyżej) oraz wpłacone przez mamę środki w wysokości 160 000,00 zł na rzecz Dewelopera w związku z planowanym przez nią nabyciem mieszkania (pkt 2 powyżej).
Lokal mieszkalny Wnioskodawczyni wraz z siostrą planuje przeznaczyć na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
Wnioskodawczyni wraz ze swoja siostrą planuje dokończyć/sfinalizować transakcję nabycia lokal mieszkalnego (rozpoczętą przez mamę Wnioskodawczyni), o którym mowa w pkt 2 powyżej. W związku z tym odziedziczone po mamie środki pieniężne z tytułu sprzedaży działki, o których mowa w pkt 3, Wnioskodawczyni wraz ze swoja siostrą ma zamiar wpłacić na rzecz dewelopera na poczet ceny zakupu lokalu mieszkalnego.
Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z odziedziczeniem przez nią połowy środków z tytułu zbycia przez jej mamę działki w sytuacji, gdy planuje ona przeznaczyć te środki na sfinalizowanie transakcji nabycia lokalu mieszkalnego...
Zdaniem Wnioskodawczyni odziedziczona połowa środków pieniężnych z tytułu zbycia działki podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT z uwagi na fakt, że planuje je przeznaczyć na nabycie lokalu mieszkalnego.
Zdaniem Wnioskodawczyni, odziedziczona przez nią połowa przychodu uzyskanego przez mamę ze sprzedaży działki , którą zamierza wydatkować w całości na zakup lokalu mieszkalnego, powinna być kwalifikowana jako wydatek na własne cele mieszkaniowe. Skutkiem powyższego przychód ten jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym na skutek wydatkowania przychodu przeze mnie na cele mieszkaniowe.
Powyższy przepis, zdaniem Wnioskodawczyni, formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw majątkowych następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw majątkowych w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego powyżej przepisu ustawy o PIT- w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży działki na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe, w tym m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni, wskazać należy, że okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie odziedziczonych w drodze spadku środków pieniężnych wyłącznie na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Należy stwierdzić, że główną okolicznością decydującą o braku obowiązku zapłaty PIT w tym przypadku jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe, pokrywające się z ich ustawowym katalogiem, wydatki te muszą zostać poniesione w okresie od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2013 r. mama Wnioskodawczyni nabyła w drodze darowizny od swojej siostry działkę. W dniu 24 kwietnia 2015 r. mama Wnioskodawczyni podpisała umowę deweloperską na podstawie, której deweloper zobowiązał się do ustanowienia i przeniesienia prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego o wartości 253.000,00 zł; na poczet ceny z tytułu nabycia lokalu mieszkalnego mama Wnioskodawczyni dokonała wpłaty w wysokości 160.000,00 zł, termin oddania lokalu mieszkalnego do używania przez dewelopera to koniec I kwartału 2016 r. Planowany termin sporządzenia ostatecznego aktu notarialnego przenoszącego na własność lokal mieszkalny to sierpień 2016 r. We wrześniu 2015 r. mama Wnioskodawczyni dokonała zbycia działki za cenę 94.000,00 zł. Środki ze sprzedaży działki mama Wnioskodawczyni miała zamiar przeznaczyć na nabycie lokalu mieszkalnego. W dniu 14 października 2015 r. zmarła mama Wnioskodawczyni. W dniu 11 grudnia 2015 r. sporządzony został przez notariusza Akt poświadczenia dziedziczenia oraz protokół dziedziczenia na podstawie którego Wnioskodawczyni oraz jej siostra odziedziczyła po połowie spadek po mamie z mocy ustawy bez ograniczenia za długi (przyjęcie proste), aby skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizny nabytego spadku po Mamie, Wnioskodawczyni oraz jej siostra ma zamiar złożyć w urzędzie skarbowym odpowiedni formularz SD potwierdzający fakt nabycia spadku, w którym wymienione zostaną m.in. odziedziczone po połowie środki ze sprzedaży działki oraz wpłacone przez mamę Wnioskodawczyni środki w wysokości 160.000,00 zł na rzecz na rzecz dewelopera w związku z planowanym przez nią nabyciem lokalu mieszkalnego. Lokal mieszkalny Wnioskodawczyni wraz z siostrą planuje przeznaczyć na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
Wnioskodawczyni wraz ze swoja siostrą planuje dokończyć/sfinalizować transakcję nabycia lokal mieszkalnego . W związku z tym odziedziczone po mamie środki pieniężne z tytułu sprzedaży działki, Wnioskodawczyni wraz ze swoja siostrą ma zamiar wpłacić na rzecz dewelopera na poczet ceny zakupu lokalu mieszkalnego .
Jako, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „spadek”, należy odwołać się do odpowiednich przepisów zawartych w Kodeksie cywilnym. W myśl art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przez mamę Wnioskodawczyni we wrześniu 2015 r. działki nabytej w drodze darowizny w 2013 r. stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Sprzedana działka była własnością mamy Wnioskodawczyni. Podatnikiem z tytułu jej sprzedaży jest zatem mama Wnioskodawczyni.
Jednakże mama Wnioskodawczyni, która zmarła 14 października 2015 r. nie zdążyła złożyć zeznania PIT-39 i wskazać, że przychód uzyskany ze sprzedaży działki przeznaczy na własne cele mieszkaniowe, ponieważ przed śmiercią nie nabyła lokalu mieszkalnego, a jedynie zawarła umowę deweloperską, zobowiązującą do przeniesienia własności tego lokalu w określonym terminie. Nie spełniła również warunku terminowego wydatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, a obowiązek uiszczenia należnego zryczałtowanego podatku od dochodu uzyskanego przez zmarłą ze sprzedaży działki przechodzi na spadkobierców, czyli m.in. na Wnioskodawczynię.
Zgodnie z art. 7 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.
Oznacza to, że zobowiązanie podatkowe, przypadające na zmarłą w 2015 r. mamę Wnioskodawczyni, ustali właściwy dla zmarłej naczelnik urzędu skarbowego, a podatkiem dochodowym od osób fizycznych zostanie obciążona m.in. Wnioskodawczyni, jako spadkobierczyni z uwzględnieniem sposobu przyjęcia spadku.
Z powyższych przepisów wyraźnie również wynika, że tylko spadkodawczyni mogła ponieść wydatki uprawniające do ulg podatkowych, a spadkobierca zawiadamia organ podatkowy i przedkłada dokumenty potwierdzające poniesione przez zmarłego wydatki mieszkaniowe. Ulga zależy bowiem od tego czy podatnik – a nie jego spadkobiercy – wydał uzyskane ze sprzedaży nieruchomości pieniądze na własne cele mieszkaniowe.
Potwierdzeniem powyższego jest również literalne brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć bowiem należy, że cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym, wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w ustawie. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych konkretnego podatnika, a nie cudzych celów innych osób. Skoro warunek wynikający z ww. przepisu nie został przez matkę Wnioskodawcy spełniony, to jej uprawnienia wynikające z powyższego zwolnienia nie mogą zostać przeniesione na spadkobierców. Uprawnienia te miały bowiem charakter osobisty i polegały na zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych przez mamę Wnioskodawczyni.
Reasumując należy wskazać, że prawo do ulgi określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nigdy nie było i nie jest prawem dziedzicznym, gdyż przysługuje wyłącznie podatnikowi, który spełni warunki do skorzystania z niego, zatem Wnioskodawczyni nie ma możliwości skorzystania z niej w imieniu matki.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IPPB4/4511-23/16-4/PP