Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0115-kdit2-1-4011-141-2018-3-mk
Timestamp: 2019-03-20 23:19:03
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 84
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 3

Document Content:
♦ › Cele mieszkaniowe › 0115-KDIT2-1.4011.141.2018.3.MK
Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 12 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym w dniach 24 maja 2018 r. oraz 12 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest:
prawidłowe w odniesieniu do działki nr 388/19,
W dniu 12 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny, uzupełniony w dniach 24 maja 2018 r. oraz 12 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
K, zam. ul. ...., 00-000 ...., PESEL ...,
E, zam. al. ..., 00-000 ...., PESEL ....
i jego uzupełnieniach przedstawiono następujący stan faktyczny.
Aktem notarialnym z dnia 17 lipca 2017 r., Repertorium A ..., Zainteresowani otrzymali jako rodzeństwo po połowie darowiznę w postaci działki niezabudowanej w miejscowości A (obręb 00, powiat ..., województwo ...). Powyższy akt notarialny został zrealizowany na podstawie umowy o przeniesienie własności w wykonaniu zapisu testamentowego, oświadczenia o zrzeczeniu się roszczeń o wykonanie zapisów testamentowych i umowy o dział spadku oraz darowizn. Pani E otrzymała udział 1/2 części działki nr 388/3 i Pan K otrzymał udział 1/2 części działki 388/3. Darowizny dokonała babcia obdarowanych, Pani Z. Do darowizny zastosowano zwolnienie z podatku, potwierdzone zaświadczeniem z Urzędu Skarbowego. Dla działki nr 388/3 prowadzona była księga wieczysta nr .... (wcześniej ....).
Decyzją Wójta Gminy A z 10 listopada 2017 r., działka nr 388/3 o powierzchni 0,45 ha została podzielona na nowe działki: nr 388/20 o powierzchni 0,0565 ha, nr 388/21 o powierzchni 0,0609 ha, nr 388/22 o powierzchni 0,0569 ha, nr 388/23 o powierzchni 0,0758 ha, nr 388/24 o powierzchni 0,1981 ha.
Jednocześnie w tej samej decyzji działka sąsiednia nr 388/2, nr księgi wieczystej .... została podzielona na nowe działki: nr 388/15 o powierzchni 0,1152 ha, nr 388/16 o powierzchni 0,1116 ha, nr 388/17 o powierzchni 0,1151 ha, nr 388/18 o powierzchni 0,1966 ha, nr 388/19 o powierzchni 0,0036 ha.
Działki nr 388/15, 388/16, 388/17, 388/18, 388/20, 388/21, 388/22 i 388/23 zostały przeznaczone pod zabudowę czterech budynków mieszkalnych, a działki nr 388/24 i 388/19 zostały przeznaczone na drogę dojazdową do powyższych działek.
Powyższą decyzję o podziale działek wydano na podstawie Postanowienia Wójta Gminy A nr ... z dnia 25 sierpnia 2017 r., w której wstępny projekt podziału działek został zaakceptowany jako zgodny z Decyzją Wójta Gminy A z dnia 4 września 2015 r., znak ..... W tej ostatniej, została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla działek nr 388/2 i 388/3 dla inwestycji polegającej na budowie czterech budynków mieszkalnych jednorodzinnych, z ustaleniem zasad podziału terenu pod projektowaną zabudowę i komunikację. Decyzja stała się ostateczna z dniem 8 października 2015 r. dla całych działek nr 388/2 i 388/3. Warunki zabudowy zostały wydane na ówczesnych właścicieli działek, tj. Państwa W i L oraz Pani Z. Zarówno działka nr 388/2, jak i działka nr 388/3 w księgach wieczystych figurują jako grunty orne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, zaś raz do roku płacony jest od ich powierzchni podatek rolny.
Aktem notarialnym Repertorium A nr .../... z dnia 26 lutego 2018 r., dokonano zamiany działek nr 388/15, 388/17, 388/19, 388/21, 388/23 i 388/24, zniesienia współwłasności pomiędzy bratem, Panem K a siostrą, Panią E oraz ustanowiono służebności dla dojazdu do dalej położonych działek.
Zarówno Pani E, jak i Pan K pozostają w związkach małżeńskich, udziały nieruchomości objętej KW nr ... stanowią ich majątki osobiste, a umów majątkowych małżeńskich nie zawierali, co zostało zapisane w akcie notarialnym.
Z właścicielami sąsiedniej działki nr 388/2 aktem notarialnym została dokonana zamiana w następujący sposób:
Pani E i Pan K nabyli, każde z nich z nieruchomości objętej księgą wieczystą nr ..., udziały wynoszące po 1/2 części od sąsiadów w nowo utworzonych niezabudowanych działkach nr 388/15 obszaru 0,1152 ha oraz nr 388/17 obszaru 0,1151 oraz 1/4 części niezabudowanej nowo utworzonej działce nr 388/19,
Małżeństwo sąsiadów nabyło z nieruchomości objętej kw.nr ... udziały wynoszące po 1/2 części od Pana K i Pani E w nowo utworzonych nieruchomościach działek nr 388/21 obszaru 0,0609 ha oraz nr 388/23 obszaru 0,0758 ha, a ponadto po 1/4 utworzonej działce nr 388/24 obszaru 0,1981 ha stanowiącej drogę.
Ponadto do aktu notarialnego podano następujące wartości zamienianych udziałów w nieruchomościach opisanych w pkt a): udziały wynoszące po 1/2 części w działkach nr 388/21 i 388/23 na kwoty po 20.500 zł, natomiast udziały wynoszące po 1/4 części działki nr 388/24 na kwoty po 14 270 zł, zaś w pkt b): udziały wynoszące po 1/2 części w działkach nr 388/15 i 388/17 na kwoty po 34.500 zł, natomiast udziały wynoszące po 1/4 części w działce nr 388/19 na kwoty po 270 zł. Umowy te nastąpiły bez żadnych dopłat, przy równej wartości zamienianych udziałów. Podane wartości odpowiadają wartościom rynkowym.
W części zniesienia współwłasności pomiędzy rodzeństwem, Pani E i Pan K dokonali częściowego zniesienia współwłasności, w ten sposób, że Pani E otrzymała działki nr 388/15 o powierzchni 0,1152 ha i 388/20 o powierzchni 0,0565 ha na łączną kwotę 51.510 zł. Pan K otrzymał nieruchomość 388/17 o powierzchni 0,1151 ha i 388/22 o powierzchni 0,0569 ha na łączną kwotę 51.600 zł.
Pomiędzy rodzeństwem nie nastąpiły żadne rozliczenia finansowe i zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat na rzecz któregokolwiek z nich. Łączna wartość nieruchomości podlegająca zniesieniu współwłasności wynosiła 103.110 zł.
Pan K zdecydował się na budowę domu mieszkalnego na innej działce niż 388/17, na którą otrzymał pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego. Działkę 388/17 zamierza sprzedać w ciągu 2 lat, a kwotę z tej sprzedaży przeznaczyć na budowę domu jednorodzinnego na działce z pozwoleniem na budowę. Pan K nie planuje budowy domu na działce 388/17. Dom wybuduje na działce z pozwoleniem na budowę, a środki ze sprzedaży działki 388/17 przeznaczy na tę budowę.
Pani E nie będąca stroną postępowania zamierza na działce nr 388/15 rozpocząć budowę domu, ale nie wcześniej niż za 6-7 lat. Pani E trudno określić stopień prawdopodobieństwa, ponieważ nie wie kiedy uda się jej uzbierać środki finansowe na ten cel.
Zarówno Pan K jaki i Pani E swoje nieruchomości, w których realizują własne cele mieszkaniowe.
Pan K zamierza przeznaczyć przychód ze sprzedaży działki 388/17 na budowę domu jednorodzinnego na działce z pozwoleniem na budowę, w którym potem zamieszka.
Pani E zamierza pozostawić na razie działkę bez rozpoczęcia na niej budowy z zamiarem wybudowania domu w przyszłości, w zależności od uzbieranych środków finansowych, tak aby mogła w nim zamieszkać.
Czy nabycie działek nr 388/15, 388/17 i 388/19, przy zamianie gruntów, gdzie działki 388/15 i 388/17 posiadają warunki zabudowy na budynki mieszkalne, a działka 388/19 została przeznaczona na drogę dojazdową, stanowi dla Zainteresowanych wydatek na własne cele mieszkaniowe, uprawniający do zastosowania zwolnienia z podatku zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 3 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zainteresowani stoją na stanowisku:
w zakresie nabycia działek nr 388/15 i 388/17 w drodze zamiany gruntów - nabycie uprawnia do zastosowania zwolnienia z zapłaty podatku zgodnie z art. 21 ust. 25 lit. 3 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
w zakresie nabycia udziałów w działce nr 388/19 w drodze zamiany gruntów - nabycie nie uprawnia do zastosowania zwolnienia na podstawie powyższych przepisów.
Zgodnie z art. 10 ust. l pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie nieruchomości, przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości (gruntu). Zamiana jest zaś umową o podobnym charakterze, co sprzedaż.
Traktując zamianę jako transakcję kupna-sprzedaży Zainteresowani dokonali sprzedaży działek:
388/21 o powierzchni 0,609 ha - działka z warunkami zabudowy na budynek mieszkalny,
388/23 o powierzchni 0,0758 ha - działka z warunkami zabudowy na budynek mieszkalny.
Wartość sprzedanych działek wynosi po 20.500 zł każda. Razem 41.000 zł.
388/24 o powierzchni 0,1981 ha - droga po 1/2 udziału Zainteresowana i Zainteresowany.
Wartość sprzedanych udziałów po 1/4 z całości dla kupujących po 14.270 zł każdy. Razem 28.540 zł.
Zainteresowani dokonali zakupu działek:
388/15 o powierzchni 0,1152 ha - działka z warunkami zabudowy na budynek mieszkalny,
388/17 o powierzchni 0,1151 ha - działka z warunkami zabudowy na budynek mieszkalny.
Wartość zakupionych działek wynosi po 34.500 zł każda. Razem 69.000 zł.
388/19 o powierzchni 0,0036 ha - droga po 1/2 udziału Zainteresowana i Zainteresowany
Wartość zakupionych udziałów po 1/4 z całości dla kupujących po 270 zł. Razem 540 zł.
Od momentu końca roku w którym Pani E i Pan K otrzymali darowiznę, do dnia dokonania zamiany z właścicielami sąsiednich działek nie upłynęło 5 lat. Powołując się jednak na art. 21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Zainteresowani mogą skorzystać ze zwolnienia, jeżeli w ciągu dwóch lat od końca roku podatkowego w którym dokonano zbycia nieruchomości wydatkują przychód na własne cele mieszkaniowe. Takiego wydatkowania na własne cele mieszkaniowe dokonali, przekazując go na zakup działek nr 388/15 i nr 388/17.
Za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, Zainteresowani uznali te, które zostały wykazane w art. 21 ust. 25 pkt 3 lit. c. Grunt przeznaczony pod zabudowę budynku mieszkalnego, to według Nich taki, na którym możliwa jest budowa budynku mieszkalnego. Charakter takiego gruntu można między innymi wykazać poprzez przedstawienie decyzji o warunkach zabudowy, która w przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego określa sposób zagospodarowania i zabudowy terenu. W momencie zamiany działek, posiadały one status prawny gruntu przeznaczonego pod zabudowę budynkami mieszkalnymi, gdyż miały ustalone warunki zabudowy na budowę czterech domów mieszkalnych. Zdaniem Zainteresowanych, nie ma znaczenia, kto występował o warunki zabudowy, gdyż ważne jest przeznaczenie samego gruntu.
Pani E i Pan K uważają, że na podstawie powyższych przepisów, co do wydatków poniesionych na zakup działki 388/15 i 388/17, nie muszą dokonywać zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Zwolnienie nie obejmuje ich co do wydatków poniesionych na zakup działki nr 388/19, na której została wyznaczona droga dojazdowa do drogi publicznej. Nie zachodzi w tej części związek pomiędzy sprzedażą nieruchomości a przeznaczeniem przychodu z jej zbycia na własne cele mieszkaniowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe w odniesieniu do działki nr 388/19 i nieprawidłowe w pozostałym zakresie.
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
Podkreślenia wymaga okoliczność, że zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków na zakup nieruchomości. Ze zwolnienia tego wypływa bowiem daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”, które należy rozumieć jednoznacznie, zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych powinna polegać na tym, że w przypadku nabycia nowej nieruchomości to w niej podatnik faktycznie będzie takie cele realizować.
Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z wydatkowaniem przychodu, a nie do nabycia gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego w znaczeniu przedmiotowym. Istotnym jest zatem aby podatnik był w stanie racjonalnie udowodnić, że faktycznie zamieszka w wybudowanym budynku mieszkalnym (nieruchomości).
Jednocześnie samo poniesienie wydatku na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie nie świadczy jeszcze o tym, że zostanie spełniona przesłanka do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
Mając na uwadze treść przywołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany udziału w działce nr 388/19 przeznaczonej na drogę dojazdową nie stanowi wydatku poniesionego na własne cele mieszkaniowe, bowiem wydatki te nie zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nabycie drogi dojazdowej nie stanowi nabycia gruntu na realizację własnych celów mieszkaniowych, lecz nabycie terenu umożliwiającego dojazd. W konsekwencji dochód w części odpowiadającej udziałowi wydatków poniesionych na nabycie udziału w drodze dojazdowej w przychodzie z odpłatnego zbycia działki nie korzysta z przedmiotowego zwolnienia.
W uzupełnionym opisie stanu faktycznego Pan K w sposób wyraźny stwierdził, że zdecydował się na budowę domu mieszkalnego na innej działce niż 388/17. Działkę 388/17 zamierza sprzedać w ciągu 2 lat a kwotę z tej sprzedaży przeznaczyć na budowę domu jednorodzinnego na działce z pozwoleniem na budowę (nie planuje budowy domu na działce 388/17). Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w przypadku Pana K zwolnienie przedmiotowe w odniesieniu do nabycia działki 388/17 nie będzie miało zastosowania (własny cel mieszkaniowy nie będzie zrealizowany).
Z przedstawionego po uzupełnieniu stanu faktycznego wynika również, że Pani E zamierza na działce nr 388/15 rozpocząć budowę domu, ale nie wcześniej niż za 6-7 lat. Co więcej, Pani E trudno określić czy w ogóle dom zostanie wybudowany, ponieważ nie wie kiedy uda się Jej uzbierać środki finansowe na ten cel. W przedmiotowej sprawie budowa domu na działce 388/15 jest więc zdarzeniem przyszłym wysoce niepewnym. Nie jest wykluczone, że fakt wybudowania domu w ogóle nie wystąpi, ponieważ Zainteresowana sama nie wie czy i kiedy uda się Jej uzbierać środki finansowe na ten cel. Ocena czy działania Pani E będą podejmowane w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych nie może być dokonywana tylko na podstawie deklarowanych motywów działania. Przedmiotowe zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest jednak regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego – jak wskazano powyżej – jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. W rozpatrywanej sprawie nabycie w drodze zamiany działki 388/15 nie będzie spełniało przesłanek do zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Nie będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający do jego zastosowania, to jest niewątpliwe zamieszkanie w wybudowanym budynku mieszkalnym. Podkreślenia wymaga również, że samo formalne przeznaczenie nabytego gruntu bez faktycznych działań nie daje podstaw do zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35 – 016 Rzeszów w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-1.4011.141.2018.3.MK