Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil1-2-4012-624-2018-2-tk
Timestamp: 2019-01-22 18:31:39
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 17
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 113
 art. 86
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
♦ › Gmina › 0112-KDIL1-2.4012.624.2018.2.TK
Zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia w odniesieniu do usług nabywanych od Wykonawcy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2018 r. (data wpływu 12 września 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 grudnia 2018 r. (data wpływu 7 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rozliczenia podatku w przypadku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 12 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rozliczenia podatku w przypadku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek uzupełniono w dniu 7 grudnia 2018 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Zaistniały stan faktyczny: Gmina realizuje zadanie inwestycyjne polegające na budowie sieci kanalizacji sanitarnej o łącznej długości około 12 km, współfinansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) zgodnie z operacją pn. „Budowa systemu kanalizacji sanitarnej”. Do wykonania zadania w postępowaniu przetargowym został wyłoniony najkorzystniejszy Wykonawca firma R Sp. z o.o. Sp. Kom. Główny Wykonawca robót, firma R Sp. z o.o., Sp. Kom., z którym Gmina zawarła stosowną umowę jest aktywnym podatnikiem podatku VAT. Za wykonane roboty budowlane Wykonawca zgodnie z umową, wystawia częściowe faktury z naliczonym podatkiem VAT. Umowa na wykonanie zadania z dopuszczała podwykonawstwo w związku z powyższym Wykonawca robót firma R Sp. z o.o., Sp. Kom., zlecił wykonanie części zadania podwykonawcy, tj. firmie Przedsiębiorstwo Usługowo Handlowe. Podwykonawca jest aktywnym podatnikiem podatku VAT. Wykonawca robót zlecił Podwykonawcy zgodnie z umową o podwykonawstwo z dnia 7 listopada 2017 r. wykonanie przewiertów sterowanych pod rurociągi. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., czynność ta określona jest pod nr 42.21.21.0 i jest ona wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług. W dniu 10 stycznia 2018 r. Wykonawca robót przedstawił Gminie fakturę VAT nr za wykonanie części robót w wysokości zł netto, i 23% VAT, tj. zł brutto. Termin płatności zgodny z umową, tj. 30 dni. Przed dokonaniem zapłaty, w dniu 18 stycznia 2018 r. do Gminy, zgłosił się Podwykonawca zadania, tj. Przedsiębiorstwo Usługowo Handlowe, informując, że główny Wykonawca zadania, tj. firma R Sp. z o.o., Sp. Kom., zalega mu z płatnościami. Podwykonawca jako dowód przedłożył protokół odbioru wykonanych przewiertów oraz Fakturę VAT nr wystawioną na Nabywcę (Wykonawcę), tj. R Sp. z o.o., Sp. Kom. Faktura VAT wystawiona przez Podwykonawcę dla Wykonawcy zawierała kwotę netto zł równą kwocie brutto, VAT 0,00 zł, oraz adnotację o odwrotnym obciążeniu podatkiem VAT. W tym samym dniu, tj. 18 stycznia 2018 r. Wykonawca zadania (R Sp. z o.o., Sp. Kom.) złożył w do Gminy informację w formie umowy cesji zawartej pomiędzy Wykonawcą a Podwykonawcą, dokonującą cesji wierzytelności w kwocie zł na Podwykonawcę, tj. Przedsiębiorstwo Usługowo Handlowe. W takiej sytuacji Gmina bezpośrednio zapłaciła Podwykonawcy kwotę zł wskazaną na fakturze Podwykonawcy, natomiast głównemu Wykonawcy na podstawie przedłożonej przez niego faktury VAT nr zapłacono mniej o tożsamą kwotę zł. Określone w pkt 69 pytanie 1 dotyczy zastosowania art. 17 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczącego kwestii naliczenia podatku VAT od kwoty widniejącej na fakturze z adnotacją o odwrotnym obciążeniu podatkiem VAT
Zdarzenie przyszłe: Gmina jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Gmina co miesiąc składa do Urzędu Skarbowego Deklarację VAT-7, zawierającą rozliczenie podatku należnego i naliczonego od prowadzonych czynności opodatkowanych stawkami VAT, głownie w zakresie prowadzenia gospodarki wodno-ściekowej, gdyż czynności te Gmina prowadzi bezpośrednio bez zlecania ich jakimkolwiek innym podmiotom (brak Zakładu Komunalnego), Obecnie Gmina posiada około 43 km sieci kanalizacji sanitarnej, z której korzysta ponad 500 gospodarstw domowych. Gmina od podłączonych gospodarstw domowych pobiera opłaty za odprowadzanie ścieków zgodnie z przyjętą Uchwałą Rady Gminy w taryfy za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i odprowadzenie ścieków. Gmina w związku z poborem opłat wystawia indywidualnym odbiorcom faktury VAT i należny z tego tytułu podatek jest uwzględniany w deklaracjach rozliczeniowych VAT-7, w której zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, Gmina obniża kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina realizuje zadanie inwestycyjne polegające na budowie sieci kanalizacji sanitarnej o łącznej długości około 12 km. W związku z realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego przez Gminę, zadanie to zostanie udokumentowane fakturami wystawionymi na inwestora, tj. Gminę. Zadanie jest współfinansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) zgodnie z operacją pn. „Budowa systemu kanalizacji sanitarnej”. Realizowane zadanie budowy kanalizacji sanitarnej, z której korzystać będą indywidualne gospodarstwa domowe, należy do zadań własnych Gminy, stosownie do ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, a uzyskane w ramach tego zadania elementy majątku będą służyły tak jak dotychczas sprzedaży opodatkowanej stawkami VAT. Gmina będzie bowiem wystawiać faktury VAT i pobierać opłaty od indywidualnych odbiorców podłączonych do nowo wybudowanej sieci. Podatek VAT należny od wystawionych faktur będzie uwzględniony w deklaracjach VAT-7. Z uwagi na pozyskaną dotację i zakaz podwójnego finansowania koszty podatku VAT, zostały uznane jako koszty niekwalifikowane współfinansowanej ze środków UE operacji, z uwagi na art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, i możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie prowadzonej gospodarki wodnościekowej. Określone w pkt 69 pytanie 2 dotyczy zastosowania art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, i możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie prowadzonej gospodarki wodno-ściekowej a tym samym określenia kwoty podatku VAT jako koszt niekwalifikowany współfinansowanej ze środków UE operacji.
wybudowana w ramach projektu pn. „Budowa systemu kanalizacji sanitarnej” sieć kanalizacyjna będzie wykorzystywana do wykonywania przez Gminę czynności wyłącznie opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Sieć kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana do wykonywania przez Gminę czynności zwolnionych od tego podatku bądź niepodlegających opodatkowaniu
Gmina nabytą infrastrukturę w całości przypisuje do celów wykonywanej działalności gospodarczej
Wnioskodawca opisanego we wniosku projektu (Gmina) jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, u którego sprzedaż nie jest zwolniona na podstawie art. 113 ust. 1 bądź 9 ustawy
Klasyfikacja statystyczna usługi nabywanej od Wykonawcy: 432111.0 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających
Kto jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT wynikającego z przedłożonej przez Podwykonawcę faktury VAT nr o odwrotnym obciążeniu podatkiem VAT? Wskazany Nabywca (Wykonawca) czy Gmina która dokonała zapłaty zgodnie z umową cesji?
Czy z tytułu kosztów poniesionych na realizację zadania inwestycyjnego pn. „Budowa systemu kanalizacji sanitarnej”, o którym mowa w poz. 68 niniejszego wniosku będzie przysługiwało Gminie prawo odliczenia podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, zobowiązany do rozliczenia podatku VAT wynikającego z przedłożonej przez Podwykonawcę faktury VAT nr o odwrotnym obciążeniu podatkiem VAT jest Wykonawca, tj. R Sp. z o.o., Sp. Kom., gdyż to Wykonawca zlecił Podwykonawcy wykonanie przewiertów i na Wykonawcę jako Nabywcę została wystawiona faktura z odwrotnym obciążeniem. Gmina dokonała jedynie zapłaty kwoty widniejącej na fakturze Podwykonawcy zgodnie z umową cesji i do wysokości określonej w tej umowie.
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT, gdyż podatek ten będzie wynikał z prowadzonych przez Gminę czynności opodatkowanych. Zgodnie z treścią art. 86.1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU świadczenia na rzecz Wnioskodawcy) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
W myśl art. 17 ust. 1h ustawy, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.
Należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia podwykonawcy, zatem dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca” wystarczające będzie posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego PWN – podwykonawca to „firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy” (http://sjp.pwn.pl/sjp/podwykonawca;2503008).
usługa ta jest świadczona przez podwykonawcę, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy.
Z przedstawionych stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje zadanie inwestycyjne polegające na budowie sieci kanalizacji sanitarnej o łącznej długości około 12 km, współfinansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) zgodnie z operacją pn. „Budowa systemu kanalizacji sanitarnej w miejscowości”. Do wykonania zadania postępowaniu przetargowym został wyłoniony Wykonawca firma R Sp. z o.o. Sp. Kom. Główny Wykonawca robót, firma R Sp. z o.o., Sp. Kom., z którym Gmina zawarła stosowną umowę jest aktywnym podatnikiem podatku VAT. Za wykonane roboty budowlane Wykonawca zgodnie z umową, wystawia częściowe faktury z naliczonym podatkiem VAT. Umowa na wykonanie zadania z dopuszczała podwykonawstwo w związku z powyższym Wykonawca robót, zlecił wykonanie części zadania podwykonawcy, tj. firmie Przedsiębiorstwo Usługowo Handlowe. Podwykonawca jest aktywnym podatnikiem podatku VAT. Wykonawca robót zlecił Podwykonawcy zgodnie z umową o podwykonawstwo z dnia 7 listopada 2017 r. wykonanie przewiertów sterowanych pod rurociągi. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., czynność ta określona jest pod nr PKWiU 42.21.21.0 i jest ona wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług. W dniu 10 stycznia 2018 r. Wykonawca robót przedstawił Gminie fakturę VAT nr za wykonanie części robót w wysokości zł netto, i 23% VAT, tj. zł brutto. Termin płatności zgodny z umową, tj. 30 dni. Przed dokonaniem zapłaty, w dniu 18 stycznia 2018 r. do Gminy, zgłosił się Podwykonawca zadania, tj. Przedsiębiorstwo Usługowo Handlowe, informując, że główny Wykonawca zadania, tj. firma R Sp. z o.o., Sp. Kom., zalega mu z płatnościami. Podwykonawca jako dowód przedłożył protokół odbioru wykonanych przewiertów oraz Fakturę VAT nr wystawioną na Nabywcę (Wykonawcę), tj. R Sp. z o.o., Sp. Kom. Faktura VAT wystawiona przez Podwykonawcę dla Wykonawcy zawierała kwotę netto zł równą kwocie brutto, VAT 0,00 zł, oraz adnotację o odwrotnym obciążeniu podatkiem VAT. W tym samym dniu, tj. 18 stycznia 2018 r. Wykonawca zadania (R Sp. z o.o., Sp. Kom.) złożył w do Gminy informację w formie umowy cesji zawartej pomiędzy Wykonawcą a Podwykonawcą, dokonującą cesji wierzytelności w kwocie zł na Podwykonawcę, tj. Przedsiębiorstwo Usługowo Handlowe. W takiej sytuacji Gmina bezpośrednio zapłaciła Podwykonawcy kwotę zł wskazaną na fakturze Podwykonawcy, natomiast głównemu Wykonawcy na podstawie przedłożonej przez niego faktury VAT nr zapłacono mniej o tożsamą kwotę zł. Określone w pkt 69 pytanie 1 dotyczy zastosowania art. 17 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczącego kwestii naliczenia podatku VAT od kwoty widniejącej na fakturze z adnotacją o odwrotnym obciążeniu podatkiem VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego kto jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT wynikającego z przedłożonej przez Podwykonawcę faktury VAT nr o odwrotnym obciążeniu podatkiem VAT.
W opisanej sytuacji w odniesieniu do nabywanych przez R Sp. z o.o., Sp. Kom. od Przedsiębiorstwa Usługowo Handlowego usług o PKWiU 42.21.21.0 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych” będzie miał zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia. Wskazać bowiem należy, że PKWiU 42.21.21.0 jest wymienione w pozycji 7 załącznika nr 14 do ustawy, wśród świadczeń objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia. Jednocześnie R Sp. z o.o. Sp. Kom. (Główny Wykonawca) świadczenie w postaci wykonania przewiertów sterowanych pod rurociągi nabywa w celu świadczenia na rzecz Wnioskodawcy usług mieszczących się w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy. Zatem Przedsiębiorstwo Usługowo Handlowe realizujący świadczenie na rzecz R Sp. z o.o., Sp. Kom. w postaci wykonania przewiertów sterowanych pod rurociągi działa względem R Sp. z o.o., Sp. Kom. jako podwykonawca, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy.
W konsekwencji to R Sp. z o.o., Sp. Kom. jest podatnikiem obowiązanym do rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu tych usług na zasadzie odwrotnego obciążenia, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy.
Natomiast w związku ze złożoną do Gminy informacją dot. umowy cesji i w związku z tym zapłatą przez Gminę bezpośrednio Podwykonawcy kwoty zł należy wyjaśnić, że fakt ten pozostaje bez wpływu na obowiązek dokonania przez Wykonawcę rozliczenia podatku VAT na zasadzie odwrotnego obciążenia.
Środki te należy bowiem uznać za uiszczane przez podmiot trzeci (tj. Gminę) wynagrodzenie z tytułu świadczenia usługi przez podwykonawcę na rzecz Wykonawcy (tj. R Sp. z o.o., Sp. Kom.).
Reasumując, zobowiązaną do rozliczenia podatku VAT wynikającego z przedłożonej przez Podwykonawcę faktury VAT nr o odwrotnym obciążeniu podatkiem VAT jest wskazany Nabywca (Wykonawca).
Wątpliwości Wnioskodawcy wyrażone w pytaniu nr 2 dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „Budowa systemu kanalizacji sanitarnej”.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina co miesiąc składa do Urzędu Skarbowego Deklarację VAT-7, zawierającą rozliczenie podatku należnego i naliczonego od prowadzonych czynności opodatkowanych stawkami VAT, głównie w zakresie prowadzenia gospodarki wodno-ściekowej, gdyż czynności te Gmina prowadzi bezpośrednio bez zlecania ich jakimkolwiek innym podmiotom (brak Zakładu Komunalnego).
Gmina od podłączonych gospodarstw domowych pobiera opłaty za odprowadzanie ścieków zgodnie z przyjętą Uchwałą Rady Gminy taryfy za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i odprowadzenie ścieków.
Wybudowana w ramach projektu pn. „Budowa systemu kanalizacji sanitarnej” sieć kanalizacyjna będzie wykorzystywana do wykonywania przez Gminę czynności wyłącznie opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Sieć kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana do wykonywania przez Gminę czynności zwolnionych od tego podatku bądź niepodlegających opodatkowaniu. Gmina nabytą infrastrukturę w całości przypisuje do celów wykonywanej działalności gospodarczej.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, Wnioskodawca działając jako podatnik VAT będzie wykorzystywał nabywane usługi mieszczące się w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zatem, z tytułu kosztów poniesionych na realizację zadania inwestycyjnego pn. „Budowa systemu kanalizacji sanitarnej”, będzie przysługiwało Gminie prawo do odliczenia podatku VAT.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki podatkowoprawne tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
0112-KDIL1-2.4012.624.2018.2.TK
0112-KDIL2-2.4012.551.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-1.4012.813.2018.2.RSZ | Interpretacja indywidualna