Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ibpb-1-1-4510-7-16-nl
Timestamp: 2017-10-19 16:36:06
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 551
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 10
 art. 10

Document Content:
Powstanie przychodu z tytułu niepodzielonych zysków w przypadku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych
IBPB-1-1/4510-7/16/NLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 grudnia 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 14 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie powstania przychodu z tytułu niepodzielonych zysków w przypadku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.
W dniu 14 grudnia 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu z tytułu niepodzielonych zysków w przypadku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Czy zyski z działalności gospodarczej, które zostały wypracowane w okresie, kiedy Spółka nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jak i bieżące zyski powstałe po 1 listopada 2015 r., które nie zostały podzielone do dnia przekształcenia Spółki w Spółkę Jawną podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji przekształcenia Spółki w spółkę osobową (Spółkę Jawną), dokonanego po dniu uzyskania przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, wartość niepodzielonych zysków, tj. zysków bieżących i zysków z lat ubiegłych, które nie były dystrybuowane pomiędzy wspólników w formie dywidendy, podlegać będzie opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r, poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Zgodnie z przepisem art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.; dalej: „KSH”), spółka komandytowo-akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).
Analizując skutki podatkowe przekształcenia spółek handlowych należy odnieść się do przepisów ustaw regulujących kwestie podatku dochodowego. Z uwagi na status Wnioskodawcy (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, właściwym jest odwołanie się do regulacji Ustawy CIT.
Przepis art. 4a pkt 15 (winno być art. 4a pkt 14) Ustawy CIT wskazuje, że ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Natomiast przepis art. 4a pkt 21 Ustawy CIT wskazuje, że pod terminem spółka należy rozumieć spółkę będąca podatnikiem. Regulacja Ustawy CIT określa przy tym, że podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jest spółka komandytowo-akcyjna mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 1 ust. 3 pkt 1 Ustawy CIT). Wobec powyższego spółka komandytowo - akcyjna traktowana jest na potrzeby regulacji Ustawy CIT, jako osoba prawna, podatnik podatku dochodowego.
W art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy CIT, wymieniono enumeratywnie przychody z udziału w zyskach osób prawnych, w tym spółkach komandytowo - akcyjnych, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W szczególności zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy CIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce (...) w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód ten określa się na dzień przekształcenia.
W przypadku przedstawianego zdarzenia przyszłego zysk Spółki, zarówno bieżący, jak i z lat ubiegłych - wypracowany w trakcie funkcjonowania Spółki - może nie być w całości podzielony pomiędzy wspólników w drodze wypłaty dywidendy do dnia wpisu przekształcenia przez sąd rejestrowy. Na moment przekształcenia Spółki mogą zatem występować w tym podmiocie skumulowane i niewypłacone zyski wypracowane w czasie funkcjonowania Spółki w formie spółki komandytowo - akcyjnej. Jak więc wynika z brzmienia cytowanych wyżej przepisów, ewentualny przychód (dochód) z tytułu niepodzielonych zysków powstanie w momencie przekształcenia Spółki, będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (Spółki) w Spółkę Jawną będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w części, w jakiej Wnioskodawca uczestniczyć będzie w zyskach Spółki na moment jej przekształcenia (zarówno bezpośrednio jak i poprzez transparentną podatkowo spółkę komandytową). Przy czym, może dojść do sytuacji, w której owe niepodzielone zyski nie będą istniały na moment przekształcenia Spółki.
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 lutego 2015 r., Znak: IPPB1/415-1312/14-2/EC;
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 marca 2013 r., Znak: ILPB1/415-1397/13-2/AG.
ILPB1/415-1397/13-2/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IBPB-1-1/4510-7/16/NL