Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb1-4511-1445-15-2-am-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184847310
Timestamp: 2020-06-01 12:23:30
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 23

Document Content:
IPPB1/4511-1445/15-2/AM - Pismo wydane przez:...
IPPB1/4511-1445/15-2/AM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2015 r. (data wpływu 21 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wartości diet za czas odbywania podróży służbowej - jest prawidłowe.
W dniu 1 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wartości diet za czas odbywania podróży służbowej.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważający kod PKD to działalność związana z oprogramowaniem. Miejsce zamieszkania oraz wykonywania działalności mieszczą się na terytorium Polski. W związku ze świadczeniem usług na rzecz krajowego kontrahenta Wnioskodawca na okres od stycznia 2016 r. do listopada 2016 r. bądź dłużej będzie zobowiązany do świadczenia swych usług w Stanach Zjednoczonych. Ze względu na znaczące różnice czasowe Wnioskodawca w celu realizacji swych usług pozostając w Polsce musiałby pracować w godzinach nocnych, gdyż w tych godzinach wymagane jest wsparcie Wnioskodawcy w Stanach Zjednoczonych. Codzienne dojazdy ze względu na odległość również nie są możliwe. W powyższym okresie Wnioskodawca planuje powroty do kraju, gdyż tutaj pozostaje jego ośrodek życiowy.
Czy Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia w koszty wartość diet wynikających z Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej za każdy dzień pobytu w Stanach Zjednoczonych w związku ze świadczeniem tam usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, za czas pobytu w Stanach Zjednoczonych w związku z realizacją usług wynikających z prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy przysługuje prawo do zaliczenia wartości diet w koszty podatkowe.
Zgodnie z art. 22 ust. 1. Ustawy z dnia 26.07.1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1. pkt 52 Ustawy z dnia 26.07.1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.
Z analizy powyższego przepisu podatkowego wynika, że osoby prowadzące działalność gospodarczą nie zostały wyłączone z grupy podmiotów, którym przysługują diety z tytułu podróży służbowych. Osoba prowadząca działalność gospodarczą nie może zaliczyć do kosztów podatkowych wartości diet w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.
Na podstawie powołanych przepisów stwierdzić należy, że aby osoba prowadząca działalność gospodarczą mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość diet z tytułu podróży służbowych,muszą być łącznie spełnione następujące warunki:
* podróż służbowa musi być związana z prowadzoną działalnością gospodarczą,
* podróż służbowa musi służyć osiągnięciu przychodów lub zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów,
* wysokość diety musi mieścić się w granicach limitu określonego w odrębnych przepisach.
Przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia podróży służbowej przedsiębiorcy. Powołując się na interpretację ogólną Ministra Finansów DD2/033/259/ PMN/09/1113 z dnia 15 lutego 2010 r., w której stwierdzono: (...) w odniesieniu,do przedsiębiorcy, istotnym kryterium dla uznania wyjazdu za podróż służbową winno być ustalenie czy wyjazd ma bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. (...) Nie znajduje zatem uzasadnienia stanowisko, że jedynie podróże mające na celu czynności incydentalne spełniają wymogi podróży służbowych, natomiast realizowanie zasadniczego przedmiotu działalności (w tym wypadku usług transportowych) nie wchodzi w zakres podróży służbowych.
Podróż służbowa wnioskodawcy jest związana z jego działalnością gospodarczą i ma na celu osiągnięcie przychodów z tej działalności. Okres przebywania w Stanach Zjednoczonych nie stanowi wykluczenia dla definicji podróży służbowej.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Jedynym ograniczeniem jest limit wysokości diet, mogących zostać zaliczonymi do kosztów uzyskania przychodów. Ustawodawca wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wartość diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom.
Zatem osobom prowadzącym działalność gospodarczą przysługuje prawo uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów wartości diet za czas podróży służbowych do wysokości diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Zakresem omawianego unormowania zostały objęte osoby prowadzące działalność gospodarczą bez żadnych ograniczeń podmiotowych i przedmiotowych.
Mając powyższe na względzie, przy spełnieniu warunku, że podróże zagraniczne odbywane przez Wnioskodawcę były podróżami służbowymi związanymi z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, w ciężar kosztów uzyskania przychodów mogą zostać zaliczone diety związane z tymi podróżami, jednakże wyłącznie w części nie przekraczającej wysokości diet przysługujących pracownikom, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, tj. dla podróży zagranicznych - rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r. poz. 167).