Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/itpp2-443-948-11-ad
Timestamp: 2020-08-14 23:21:17
Legal References Found: art. 14
 art. 231
 art. 2
 art. 6
 art. 91
 art. 551
 art. 551
 art. 2
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 19
 art. 231
 art. 2
 art. 6

Document Content:
ITPP2/443-948/11/AD | Interpretacja indywidualna
♦ › Aport › ITPP2/443-948/11/AD
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 23 sierpnia 2011 r.
Opodatkowanie czynności wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z o.o.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2011 r. (data wpływu 1 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowaniu czynności wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z o.o. – jest prawidłowe.
W dniu 1 lipca 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowaniu czynności wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z o.o.
Jest Pani przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży napoi alkoholowych, prowadzącym sieć sklepów winiarskich. Firma wpisana jest do ewidencji przedsiębiorców prowadzonej przez Urząd Miejski. Prowadzenie działalności w zakresie sprzedaży wyrobów winiarskich (sklepów) stanowi Pani podstawową działalność gospodarczą. Poza winami sprzedawane są kawa, herbata oraz akcesoria związane z winami. Ewidencja zdarzeń gospodarczych prowadzona jest na zasadach podatkowej książki przychodów i rozchodów. W ramach działalności gospodarczej zatrudnia Pani pracowników, współpracuje z dostawcami towarów i usług, zawiera umowy najmu lokali użytkowych, w których znajdują się sklepy. Z dwóch lokali korzysta Pani na podstawie umów najmu pozostałe dwa stanowią przedmiot własności. W toku działalności gospodarczej nabyła Pani środki trwałe związane z prowadzoną działalnością. W budynku przy ul. Rz. prowadzone są usługi gastronomiczne (restauracja) i hotelarskie (pokoje noclegowe). Przedmiotowa działalność prowadzona jest przez Pana (...) na podstawie umowy najmu. Uzyskała Pani również niezbędne zezwolenia na prowadzenie działalności w zakresie sprzedaży detalicznej alkoholu w poszczególnych sklepach wydane przez Prezydentów Miast, jak też zezwolenie na prowadzenie działalności w zakresie handlu hurtowego wyrobami alkoholowymi. Posługuje się Pani słowno-graficznym znakiem towarowym F. Znak towarowy został zgłoszony do Urzędu Patentowego RP (postępowanie rejestracyjne nie zostało zakończone). W toku prowadzonej działalności gospodarczej zawarła Pani umowę z bankiem o udzielenie kredytu obrotowego w wysokości około 230.000 zł oraz kredytu na zakup samochodu. Kredyt na zakup samochodu jest nadal spłacany. W ramach prowadzonej działalności prowadzi Pani również sklep internetowy. Z działalnością tą związane jest prawo do domeny internetowej, oprogramowanie oraz umowy z agencjami rozliczeniowymi w zakresie płatności kartami płatniczymi. W ramach działalności gospodarczej prowadzona jest ponadto działalność związana z nieruchomością przy ul. Rz. - bar (winiarnia), biuro oraz magazyn produktów na potrzeby działalności sklepów.
Intencją Pani jest połączenie działalności sklepów prowadzonych w ramach indywidualnej działalności gospodarczej z działalnością realizowaną obecnie w ramach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością S. Jedynym udziałowcem spółki jest Pani mąż. Spółka na dzień dzisiejszy prowadzi również działalność handlową w zakresie sprzedaży win. Sytuacja „dublowania” się podmiotów prowadzących tą samą działalność stanowi poważne utrudnienie w praktyce prowadzonej działalności. Stworzenie jednego podmiotu znacząco ułatwi szereg kwestii związanych z prowadzoną działalnością. Z uwagi na fakt, iż przepisy prawa nie dają możliwości przekształcenia działalności jednoosobowej w spółkę prawa handlowego jedynym rozwiązaniem jest wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa osoby fizycznej, jako wkładu niepieniężnego do istniejącej spółki. Przedmiotem wkładu niepieniężnego ma być zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmująca, wszystkie elementy przedsiębiorstwa związane z prowadzeniem sieci sklepów winiarskich:
Towary handlowe - znajdujące się w sklepach prowadzonych w ramach sieci;
Środki trwałe - samochód dostawczy Volksvagen Caddy,
Elementy wyposażenia sklepów - regały, lady, komputery;
Znak towarowy F.;
Prawa i obowiązki wynikające z umów najmu lokali sklepowych;
Prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunku bankowego;
Zobowiązania wynikające z umowy kredytowej;
Pozostałe prawa i obowiązki o charakterze cywilnoprawnym;
Prawa i obowiązki wynikające ze stosunku pracy (nastąpi przejęcie zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy);
Zezwolenia na handel detaliczny i hurtowy wyrobami alkoholowymi, które stanowią element składowy przedsiębiorstwa;
Oprogramowanie komputerowe związane z prowadzeniem sklepu internetowego.
Aport nie będzie obejmował prawa do dwóch lokali stanowiących Pani własność - sklep przy ul. M. oraz budynek przy ul. Rz., w tym sensie, że do Spółki nie zostanie wniesione prawo własności budynków, w których znajdują się sklepy - lokale użytkowe. Korzystanie z przedmiotowych lokali zostanie zapewnione na podstawie umów najmu, które zostaną zawarte pomiędzy Spółką a Panią. W budynku przy ul. Rz. świadczone będą usługi gastronomiczne i hotelarskie.
Zakłada Pani, że wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki nastąpi w taki sposób, aby spółka była następcą prawnym zorganizowanej części przedsiębiorstwa wnoszonego aportem. Aport będzie obejmować wszystkie elementy, w tym należności i zobowiązania związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa, jak również prawa i obowiązki wynikające z zezwoleń dotyczących obrotu alkoholem. W związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego, planowana jest zmiana firmy Spółki z S. na F. Spółka z o.o.
Czy wkład niepieniężny, do spółki z o.o. w myśl przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa...
Czy wniesienie opisanego wyżej wkładu niepieniężnego będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiot aportu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27 e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W związku z tym w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy. Konsekwencją powyższego jest również brak dokonywania korekty podatku, o której mowa w art. 91 ust. 2-8 ustawy o podatku od towarów i usług.
Definicja przedsiębiorstwa znajduje się w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). W myśl art. 551 Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług ma się więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
Na zespół składników przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia sieci sklepów winiarskich F. należących do Pani składają się w szczególności ruchomości, nieruchomości, wartości niematerialne i prawne oraz należności i zobowiązania. Składniki te są wyodrębnione pod względem organizacyjnym i finansowym z istniejącego przedsiębiorstwa w taki sposób, iż przedmiotowa działalność może być realizowana samodzielnie. Usługi hotelarskie i gastronomiczne dają się w sensie organizacyjnym i funkcjonalnym rozdzielić od działalności w zakresie prowadzenia sklepów.
Przedmiotem aportu w niniejszej sprawie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa. Aportem będą objęte wszystkie elementy, które umożliwią kontynuowanie działalności gospodarczej, w tym prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych, tj. zezwoleń na obrót alkoholem, stanowiące element przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. W przypadku takich elementów istnieje ryzyko zakwestionowania przez sąd rejestrowy zdolności aportowej określonych składników majątkowych. Wówczas jednak Spółka wystąpi do właściwych organów koncesyjnych o wydanie nowych decyzji zezwalających na prowadzenie działalności w zakresie obrotu alkoholem. Lokale użytkowe, które nie będą stanowiły przedmiotu aportu zostaną udostępnione Spółce na podstawie umów najmu.
Nieruchomość, wyłączona z przedmiotu aportu oraz związana z nią umowa najmu, w części zostanie wykorzystana do prowadzenia usług gastronomicznych i hotelarskich, a w części wykorzystywana na biuro i magazyny. Umowa najmu nie wiąże się z przedmiotem działalności handlowej Pani i nie ma żadnego związku ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.
Mając na uwadze powyższe stwierdziła Pani, iż:
aport będzie obejmował zespół wszystkich składników materialnych i niematerialnych - oprócz nieruchomości, które jednak byłyby wynajmowane w istotnej części spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, do której wniesiony byłby aport. Ww. część przedsiębiorstwa (działalność handlowa w zakresie sklepów winiarskich) będzie posiadała własne, niezależne składniki materialne i niematerialne oraz całe zaplecze organizacyjne potrzebne do usamodzielnienia się,
możliwe będzie przyporządkowanie poprzez ewidencje zdarzeń gospodarczych przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku poprzez przejęte składniki majątkowe, w tym zobowiązania jak również przejęta wykwalifikowana kadra pracowników wchodząca w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa umożliwia kontynuowanie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
W świetle powyższego uznała Pani, iż zbywana część przedsiębiorstwa będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 27e ustawy.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 2 pkt 6 tej ustawy, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest więc to, aby zbycie obejmowało zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Zaznaczenia wymaga, iż definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m. in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Przepis art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w spawie wspólnego system podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347/1 z dnia 11 grudnia 2006 r.), stanowi, że w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pani wnieść aportem wszystkie elementy przedsiębiorstwa związane z prowadzeniem sieci sklepów winiarskich, tj. towary handlowe, środki trwałe (samochód dostawczy marki Volksvagen Caddy), elementy wyposażenia sklepów (regały, lady, komputery), znak towarowy, prawa i obowiązki wynikające z umów najmu lokali sklepowych, prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunku bankowego, zobowiązania wynikające z umowy kredytowej, pozostałe prawa i obowiązki o charakterze cywilnoprawnym, prawa i obowiązki wynikające ze stosunku pracy (nastąpi przejęcie zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy), zezwolenia na handel detaliczny i hurtowy wyrobami alkoholowymi, które stanowią element składowy przedsiębiorstwa, prawo do domeny internetowej, oprogramowanie komputerowe związane z prowadzeniem sklepu internetowego. Aport nie będzie obejmował prawa do dwóch lokali stanowiących Pani własność (sklep przy ul. M. oraz budynek przy ul. Rz.), w tym sensie, że do Spółki nie zostanie wniesione prawo własności budynków, w których znajdują się sklepy (lokale użytkowe). Korzystanie z przedmiotowych lokali zostanie zapewnione na podstawie umów najmu, które zostaną zawarte pomiędzy Spółką a Panią. W budynku przy ul. Rz. świadczone będą usługi gastronomiczne i hotelarskie. Aport będzie obejmować wszystkie elementy, w tym należności i zobowiązania związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa, jak również prawa i obowiązki wynikające z zezwoleń dotyczących obrotu alkoholem. W związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego, planowana jest zmiana firmy Spółki z S. na F. Spółka z o.o.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że jak wskazano we wniosku, aport będzie obejmował zespół składników materialnych i niematerialnych (oprócz nieruchomości, które będą przedmiotem najmu), możliwe będzie przyporządkowanie poprzez ewidencję zdarzeń gospodarczych przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku poprzez przejęte składniki majątkowe, to – o ile w momencie jego przekazania posiadać będzie cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług – stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji czynność wniesienia tych składników, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 6 ust.1 ww. ustawy.
Jednocześnie należy wskazać, iż definitywnej oceny przedmiotu czynności prawnej dokonuje sam podatnik, który jest w pełni zorientowany, czy zbywane w ramach tej czynności składniki stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przytoczonych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
ITPP2/443-948/11/AD
ITPB3/423-303/11/DK | Interpretacja indywidualna