Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0114-kdip3-3-4011-437-2018-2-pp
Timestamp: 2018-12-12 17:28:30
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 30
 art. 45
 art. 21
 art. 2
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 FSK 
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
0114-KDIP3-3.4011.437.2018.2.PP | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0114-KDIP3-3.4011.437.2018.2.PP
W zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2018 r. (data wpływu 12 września 2018 r.) uzupełniony pismem z dnia 26 października 2018 r. (data wpływu 29 października 2018 r.) na wezwanie z dnia 22 października 2018 r. (data nadania 23 października 2018 r., data doręczenia 25 października 2018 r.) Nr 0114-KDIP3-3.4011.437.2018.1.PP o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 12 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 22 października 2018 r. (data nadania 23 października 2018 r., data doręczenia 25 października 2018 r.) Nr 0114-KDIP3-3.4011.437.2018.1.PP wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku.
Pismem z dnia 26 października 2018 r. (data nadania 26 października 2018 r., data wpływu 29 października 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W dniu 26 lutego 2018 r. Wnioskodawczyni wspólnie z rodzeństwem (4 osoby) sprzedała działkę rolną o powierzchni 4,1069 ha na powiększenie gospodarstwa sąsiadującemu rolnikowi. Wypis z rejestru gruntów z dnia 19 stycznia 1918 r. Br – RIIIb – 0,0611, LZ - PsIV, LZ-RIVa – 0,0704, LZr - RIIIb – 0,4552, IV – 0,0745, PsIV – 0,1610, RIIIb – 2,2745, RIVa – 0,8090. Na działce znajdował się stary (1960 r.) drewniany dom bez kanalizacji o powierzchni 37,30 m2 nadający się tylko do rozbiórki.
Działkę tę Wnioskodawczyni odziedziczyła po zmarłym ojcu 6 marca 1995 r., mama 1/4 (jedna czwarta) części, dzieci 3/16 części. Po zmarłej mamie 8 września 2018 r. po 1/4 części każde z rodzeństwa.
Z braćmi i siostrą Wnioskodawczyni nie mogła porozumieć się co do sprzedaży wspólnie odziedziczonej działki. Wnioskodawczyni wystąpiła do sądu w celu zniesienia współwłasności. Nikt nie chciał przejąć całej działki. Jeden z braci nie zgodził się na fizyczny podział. W związku z taką sytuacją sędzia dał czas spadkobiercom na sprzedaż działki we własnym zakresie. Po tym czasie działka miała być sprzedana przez komornika sądowego.
Udało się sprzedać działkę za 160.000 zł za 4,1069 ha (teren dolny podmokły). Pieniędzmi spadkobiercy podzielili się po równo. Każdy wziął swoją część.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że 6 marca 1995 r. to data śmierci Jej ojca, natomiast 8 września 2014 r. to data śmierci mamy. Wnioskodawczyni wskazała, że planuje remont lokalu mieszkalnym, w którym na stałe mieszka. Wnioskodawczyni wyjaśniła, że oznaczenie IV – 0,0745, prawidłowo powinno być N – 0,0745, co oznacza nieużytki.
Czy Wnioskodawczyni ma odprowadzić 19% podatek tylko od dochodu ze sprzedaży gospodarstwa rolnego, na którym znajdują się nieużytki (N - 0,0745) podatek, jeśli kupił to rolnik i działka nie straciła charakteru rolnego ?
Czy od dochodu ze sprzedaży gospodarstwa rolnego na, którym znajdują się nieużytki (N-0,0745), grunty zadrzewione i zakrzewione (Lz-PslV- 0,2012, Lz-RIVa-0,0704), grunty rolne zabudowane (Br-RIIIb-0,0611) Wnioskodawczyni ma odprowadzić 19% podatek, jeśli kupił to rolnik i działka w całości nie straciła charakteru rolnego?
Czy Wnioskodawczyni ma odliczyć 1/16 części gruntów po zmarłym ojcu (1995 r.) od części opodatkowanej?
Czy jeśli Wnioskodawczyni uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości wyda na zakup i wymianę okien, czy na zakup farby do malowania dachu własnego domu mieszkalnego, zwolni ją od 19% podatku?
Wnioskodawczyni uważa, że nie powinna odprowadzać podatku 19% od dochodu ze sprzedaży swojej części nieruchomości, ponieważ w całości działka jest zagospodarowana rolniczo. Jeśli, to tylko od dochodu z nieużytków, które są częścią działki (N – 0,0745).
Wnioskodawczyni uważa, że powinna Ona rozliczyć się z nieużytków „N”, odliczając 1/16 części po ojcu. N – 0,0745 ha.
0,0745 x 3/16 (po ojcu) = 0,014 ha.
0,0745: 4 osoby = 0,019 ha.
0,019 ha (część Wnioskodawczyni) – 0,014 (część po ojcu) = 0,005 ha.
0,005 ha x 39.000 = 195 zł
195 zł x 19% = 37,05 zł
Wnioskodawczyni uważa, że taką kwotę (37,05 zł) powinna odprowadzić do urzędu skarbowego, bądź kwotę 195 zł przeznaczyć na remont swojego lokalu mieszkalnego.
Z wniosku wynika, że w dniu 26 lutego 2018 r. Wnioskodawczyni sprzedała udziały w nieruchomości rolnej, nabyte w drodze spadku, po zmarłym ojcu w dniu 6 marca 1995 r. oraz po zmarłej mamie w dniu 8 września 2014 r.
W związku z powyższym należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie stanu faktycznego, stwierdzić należy, że do nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości, doszło w dwóch datach, tj. w dniu 6 marca 1995 r. Wnioskodawczyni nabyła udział w przedmiotowej nieruchomości drodze spadkobrania po zmarłym ojcu, natomiast w dniu 8 września 2014 r. drodze spadkobrania po zmarłej mamie.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy od przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości rolnej będzie zobowiązana do zapłaty podatku.
Wskazać należy, że sprzedaż udziału w przedmiotowej nieruchomości nastąpiła w dniu 26 lutego 2018 r, Tym samym sprzedaż udziału w nieruchomości, w odniesieniu do udziału nabytego w drodze spadkobrania po zmarłym ojcu nie stanowi źródła przychodu, gdyż sprzedaż ta nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast sprzedaż udziału, nabytego w drodze spadkobrania po zmarłej mamie nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i tym samym stanowi źródło przychodu w rozumieniu ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tak obliczony przychód można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie. Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości w drodze spadku, a więc nieodpłatnie.
Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
W myśl zaś art. 22 ust. 6e ww. ustawy – wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:
Jednakże, przepis art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, zwalnia z podatku dochodowego przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „gospodarstwo rolne”. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 tejże ustawy, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1892).
Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Z treści powołanych przepisów wynika zatem, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:
Odnosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że bezdyskusyjnym warunkiem, od którego zależy w ogóle możliwość odwołania się do art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest, aby zbywana nieruchomość stanowiła obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy będzie mogła skorzystać z zwolnienia, wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy nabywcą przedmiotowych gruntów był rolnik i nie straciły one w wyniku sprzedaży charakteru rolnego.
Wnioskodawczyni uważa, że nie powinna odprowadzać podatku od sprzedaży swojej części nieruchomości, ponieważ w całości jest zagospodarowana rolniczo. Ewentualnie podatek należy się tylko od dochodu z tytułu sprzedaży nieużytków.
Z wniosku wynika, że przedmiotową działkę rolną nabył rolnik na powiększenie swojego gospodarstwa rolnego i grunty te nie straciły one charakteru rolnego.
Wobec powyższego, nie nastąpi utrata charakteru rolnego mających być przedmiotem sprzedaży użytków rolnych stanowiących gospodarstwo rolne, stosownie do przepisów ustawy o podatku rolnym. Tym samym, przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia udziałów we współwłasności użytków rolnych stanowiących przedmiotowej sprawie gospodarstwo rolne będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ważny jest bowiem cel nabycia nieruchomości, czyli aby w wyniku sprzedaży nieruchomość nie utraciła charakteru rolnego. W przypadku, gdy nabywca nie będzie wykorzystywać nabytej nieruchomości w celu rolniczym warunki zwolnienia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, nie zostaną spełnione. Natomiast ze zwolnienia wymienionego w ww. przepisie nie będzie korzystał przychód ze sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości w części przypadającej na obszar nieużytków, gdyż w świetle przepisów ustawy o podatku rolnym, ww. grunty nie tworzą gospodarstwa rolnego.
Odnosząc się do możliwości przeznaczenia środków, uzyskanych z sprzedaży udziału w części gospodarstwa rolnego obejmującego nieużytki na własne cele mieszkaniowe, tj. na remont w nieruchomości, w której Wnioskodawczyni mieszka należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy – za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
Należy wskazać, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy).
Podkreślenia wymaga kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Nie mniej, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro Wnioskodawca zamierza skorzystać ze zwolnienia powinien liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego, uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, czyli np. czy środki uzyskane ze sprzedaży ww. udziału w nieruchomości faktycznie przeznaczone zostały przez podatnika na własne cele mieszkaniowe. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy sprzedaży, faktury VAT bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić.
Należy zauważyć, że z wykładni językowej przytoczonych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(...) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (...)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie w określonym czasie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Termin do wydatkowania środków rozpoczyna się bowiem począwszy od dnia sprzedaży a kończy z upływem dwóch lat liczonych od końca roku, w którym miała miejsce sprzedaż nieruchomości lub praw. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub praw.
Ponadto treść ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został wydatkowany. Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Katalog tych wydatków ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym. Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęcia „remont”. zatem właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.).
W świetle przepisu art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane, poprzez remont należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 886/96, stwierdzając: „za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji.”
W związku z powyższym należy wyjaśnić, że nie będą stanowić wydatku na własne cele mieszkaniowe wydatki, poniesione na zakup wyposażenia.
Stanowisko tutejszego organu w tym zakresie potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjny w wyroku z 27 kwietnia 2006 r. sygn. akt II FSK 639/05, w którym sąd wskazał, że cyt: „Umeblowanie (nawet to w trwałej zabudowie) nie może być podstawą do zastosowania ulgi w odniesieniu do tych wydatków, bowiem jest to jedynie element wyposażenia mieszkania, zatem nie ma charakteru prac budowlanych”.
Powyższe stanowisko potwierdza również wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 13 lutego 2013 r., sygn. akt I SA/Go 3/13.
Ponadto, nie istnieje akt prawny lub przepis prawa, który zawiera wykaz usług oraz materiałów remontowych, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach wydatków remontowych mogą być ujęte wydatki na zakup m.in. materiałów budowlanych oraz koszt wykonania usługi remontowej.
Wnioskodawczyni uważa, że jeśli przeznaczy dochód ze sprzedaży nieruchomości w części dotyczącej nieużytków na remont lokalu mieszkalnego, to wówczas będzie zwolniona z konieczności zapłaty podatku z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości rolnej.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni może do wydatków na własne cele mieszkaniowe zakwalifikować wydatki poniesione na zakup i wymianę okien oraz malowanie dachu. Tym samym, w tym zakresie dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości rolnej w części dotyczącej nieużytków korzysta ze zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do przeznaczenia całego przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości rolnej na własne cele mieszkaniowe, gdyż część przychodu w części dotyczącej użytków rolnych korzysta ze zwolnienia, wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast ze zwolnienia określonego w ww. przepisie nie korzysta przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości w części przypadającej na nieużytki, tj. w przedmiotowej sprawie grunty o oznaczeniu „N”, ponieważ obszar tych gruntów, jak już wcześniej wyjaśniono w świetle przepisów ustawy o podatku rolnym, nie tworzy gospodarstwa rolnego.
Końcowo należy wyjaśnić, że tutejszy organ w niniejszej interpretacji nie odniósł się do wskazanych przez Wnioskodawczynię kwot i wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.
0114-KDIP3-3.4011.437.2018.2.PP
0114-KDIP3-3.4011.433.2018.2.IM | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-3.4011.440.2018.1.PP | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-1.4012.631.2018.1.MMA | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-3.4011.350.2018.1.AA | Interpretacja indywidualna