Source: https://interpretacje-podatkowe.org/naklady/ibpp2-443-1192-14-jj
Timestamp: 2017-09-21 19:22:42
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 86
 art. 47

Document Content:
Czy nieodpłatne przekazanie nakładów poniesionych w związku z przebudową infrastruktury kolejowej oraz infrastruktury energetycznej będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego przez Wnioskodawcę w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystanych do realizacji inwestycji w zakresie nakładów na infrastrukturę energetyczną i infrastrukturę kolejową?
IBPP2/443-1192/14/JJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 sierpnia 2014r. (data wpływu 29 sierpnia 2014r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy nieodpłatne przekazanie nakładów poniesionych w związku z przebudową infrastruktury kolejowej oraz infrastruktury energetycznej będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego przez Wnioskodawcę w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystanych do realizacji inwestycji w zakresie nakładów na infrastrukturę energetyczną i infrastrukturę kolejową – jest prawidłowe.
W dniu 29 sierpnia 2014r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie określenia czy nieodpłatne przekazanie nakładów poniesionych w związku z przebudową infrastruktury kolejowej oraz infrastruktury energetycznej będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego przez Wnioskodawcę w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystanych do realizacji inwestycji w zakresie nakładów na infrastrukturę energetyczną i infrastrukturę kolejową.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w zakresie przemysłu hutniczego.
Obecnie Wnioskodawca planuje przeprowadzenie nowej inwestycji polegającej na wybudowaniu nowej hali produkcyjnej. Na skutek planowanej inwestycji wzrośnie zapotrzebowanie Wnioskodawcy na energię elektryczną dostarczaną przez Dostawcę - zewnętrzny zakład energetyczny. W związku z powyższym, w celu zaspokojenia zwiększonego zapotrzebowania na energię elektryczną spowodowanego planowaną inwestycją, Wnioskodawca dokona w określonym zakresie nakładów na rozbudowę infrastruktury energetycznej, będącej własnością innego podmiotu. A mianowicie, zgodnie z ustaleniami dokonanymi z zakładem energetycznym, Wnioskodawca poniesie nakłady na wybudowanie stacji transformatorowej oraz przeprowadzenie montażu kabli na potrzeby przyłącza do sieci energetycznej należącej do zakładu energetycznego.
Po zakończeniu przebudowy infrastruktury energetycznej planowane jest, że elementy infrastruktury energetycznej sfinansowane przez Wnioskodawcę zostaną przekazane na rzecz zakładu energetycznego bez odrębnego wynagrodzenia na potrzeby realizacji zobowiązania do dostarczenia na rzecz Wnioskodawcy energii elektrycznej o zwiększonej mocy.
Dodatkowo realizacja nowej inwestycji przez Wnioskodawcę spowoduje konieczność przebudowy istniejącej infrastruktury kolejowej Dostawcy położonej na terenach należących do Wnioskodawcy. W związku z budową nowej hali produkcyjnej zniszczeniu ulegnie część istniejącego układu torowego. Odbudowa zniszczonego odcinka układu torowego zostanie zgodnie z umową z Dostawcą sfinansowana przez Wnioskodawcę.
Po zakończeniu przebudowy infrastruktury kolejowej planowane jest, że elementy infrastruktury kolejowej składające się na odbudowę zniszczonego w toku realizacji nowej inwestycji przez Wnioskodawcę odcinka układu torowego zostaną przekazane na rzecz Dostawcy bez odrębnego wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy.
Przekazanie powyższych elementów infrastruktury kolejowej i energetycznej będzie miało związek z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem - infrastruktura energetyczna służyć będzie bowiem zasilaniu w energię elektryczną nowej hali produkcyjnej Wnioskodawcy, zaś przy wykorzystaniu infrastruktury kolejowej zapewniony będzie transport surowców wykorzystywanych w procesie produkcji prowadzonej przez Wnioskodawcę jak również transport wyrobów gotowych.
Czy nieodpłatne przekazanie nakładów poniesionych w związku z przebudową infrastruktury kolejowej oraz infrastruktury energetycznej będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego przez Wnioskodawcę w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystanych do realizacji inwestycji w zakresie nakładów na infrastrukturę energetyczną i infrastrukturę kolejową...
Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie nakładów poniesionych na przebudowę infrastruktury kolejowej i energetycznej nie będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystanych przez Wnioskodawcę na potrzeby przebudowy infrastruktury kolejowej i energetycznej.
Brak obowiązku korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z poniesieniem nakładów.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak wskazano powyżej z okoliczności przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego jednoznacznie wynika, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę poniesionych przez siebie nakładów na rzecz swojego kontrahenta - który przy wykorzystaniu odbudowanej infrastruktury kolejowej jak również przy wykorzystaniu otrzymanych w ten sposób elementów infrastruktury energetycznej będzie świadczył na rzecz Wnioskodawcy usługi transportowe oraz usługi dostarczania energii elektrycznej - nastąpi na cele prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie działalności hutniczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów usług. Jednocześnie zauważyć należy, że bez przekazania tych nakładów na rzecz kontrahenta świadczenie usług niezbędnych do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu nie byłoby możliwe. Z punktu widzenia prawidłowego funkcjonowania nowo wybudowanej przez Wnioskodawcę hali produkcyjnej niezbędny jest zarówno dostęp do infrastruktury kolejowej jak zapewnienie niezakłóconych dostaw energii elektrycznej o określonej mocy.
W świetle powyższego uznać zatem należy, że w związku z nabytymi przez Wnioskodawcę towarami i usługami dotyczącymi określonych nakładów na infrastrukturę kolejową i energetyczną służącą wykonywaniu przez podatnika podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej, przysługiwać będzie Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Nieodpłatne przekazanie tych nakładów na rzecz kontrahenta pozostaje zaś w szeroko rozumianym związku z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem. Przekazana kontrahentowi infrastruktura kolejowa i energetyczna umożliwi Wnioskodawcy prawidłowe korzystanie z nowo budowanej hali produkcyjnej, a fakt nieodpłatnego charakteru tego przekazania nie wpłynie na prawo Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego i nie spowoduje po jego stronie obowiązku dokonania korekty kwoty podatku odliczonego w związku z nabyciem tych nakładów.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że powyższy pogląd jest jednolicie reprezentowany w praktyce organów skarbowych. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 14 sierpnia 2013 r, znak: ILPP1/443-424/13-3/AI wskazał, że „Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. (...) Z opisu sprawy wynika, że nabywane towary i usługi stanowiące koszty/wydatki związane z budową fragmentu infrastruktury sieci kanalizacji są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, tj. najem powierzchni znajdujących się w wybudowanym centrum handlowym. Reasumując, w odniesieniu do podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących ponoszone wydatki związane z budową fragmentu sieci kanalizacji. Spółka będzie miała, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia tego podatku zarówno decydując się na jej nieodpłatne przekazanie, jak i w przypadku jej sprzedaży za tzw. „złotówkę".”
Podobne stanowisko zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 6 lutego 2013 r znak: ILPP1/443-1038/12-2/HW.
W świetle wskazanych wyżej argumentów stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Kwestie korekty podatku naliczonego reguluje art. 91 ustawy. Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W myśl art. 91 ust. 4 w przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w zakresie przemysłu hutniczego.
Uwzględniając zatem powołane przepisy, Wnioskodawca byłby zobowiązany do dokonania - na podstawie art. 91 ust. 1-8 ustawy - korekty w przypadku, gdyby w okresie korekty, o której mowa w art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy dokonał zmiany przeznaczenia przebudowanej infrastruktury kolejowej oraz infrastruktury energetycznej, a zatem w sytuacji, gdy nastąpiłaby zmiana wykorzystywania infrastruktury kolejowej oraz infrastruktury energetycznej z wykorzystywanej do czynności opodatkowanych na związek z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
W odniesieniu do podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących ponoszone nakłady w związku z przebudową infrastruktury kolejowej oraz infrastruktury energetycznej mającej związek z inwestycją polegającą na wybudowaniu nowej hali produkcyjnej, Spółka będzie miała – w świetle art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia tego podatku, jeżeli przedmiotowa infrastruktura kolejowa i energetyczna będzie związana wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Fakt przekazania nakładów poniesionych z przebudową infrastruktury kolejowej i energetycznej na rzecz innych podmiotów, nie pozbawi Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku – nie będzie powodował obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w tym zakresie.
Reasumując, Wnioskodawca zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione koszty związane z przebudową infrastruktury kolejowej i energetycznej, a następnie nieodpłatnie przekazanej na rzecz innych podmiotów, jeżeli poniesione wydatki służyć będą Wnioskodawcy wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.
Niniejsza interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego w zakresie określenia czy nieodpłatne przekazanie nakładów poniesionych w związku z przebudową infrastruktury kolejowej oraz infrastruktury energetycznej będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego przez Wnioskodawcę w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystanych do realizacji inwestycji w zakresie nakładów na infrastrukturę energetyczną i infrastrukturę kolejową (pytanie nr 2). Natomiast w zakresie określenia czy nieodpłatne przekazanie nakładów poniesionych w związku z przebudową infrastruktury kolejowej oraz infrastruktury energetycznej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie nr 1) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
ILPP1/443-1038/12-2/HW | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-424/13-3/AI | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nakłady > IBPP2/443-1192/14/JJ