Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ibpp2-4512-481-15-ik
Timestamp: 2017-09-19 15:26:47
Legal References Found: art. 14
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 577
 art. 8
 art. 28
 art. 15
 art. 28

Document Content:
IBPP2/4512-481/15/IK | Interpretacja indywidualna
Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonywanych usług napraw gwarancyjnych
IBPP2/4512-481/15/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) i § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 maja 2015 r. (data wpływu 22 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z 29 lipca 2015 r. (data wpływu 4 sierpnia 2015 r.) oraz pismem z 6 sierpnia 2015 r. (data wpływu 6 sierpnia 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonywanych usług napraw gwarancyjnych – jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonywanych usług napraw gwarancyjnych.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 29 lipca 2015 r. (data wpływu 4 sierpnia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 22 lipca 2015 r. znak: IBPP2/4512-481/15/IK.
Ponadto Wnioskodawca uzupełnił wniosek pismem z 6 sierpnia 2015 r. (data wpływu 6 sierpnia 2015 r.).
E. z o.o. s.k. (zwany dalej E.) jest sprzedawcą części zamiennych oraz wykonuje usługi serwisowe. E. jest polskim podatnikiem podatku VAT UE. Producentem części zamiennych jest H. AG (zwany dalej H.), który jest niemieckim podatnikiem VAT UE. E. podpisał umowę z H. o współpracy w zakresie sprzedaży w Polsce części zamiennych marki H., wykonywania usług naprawy ww. części w ramach gwarancji udzielonej przez producenta czyli przez H.. E. kupuje części od H. E. sprzedaje części w Polsce oraz montuje części zamienne marki H. w samochodach. Nabywca części reklamuje ww. części u sprzedawcy czyli w E. E. wykonuje naprawy.
Po wykonaniu napraw w ramach gwarancji sporządzany jest protokół z wyszczególnieniem wykonanych robót, zużytych części zamiennych a jeżeli naprawa jest wykonywana u klienta - również ilość przejechanych kilometrów.
Po wykonanej usłudze i zaakceptowaniu przez H., E. wystawia fakturę VAT na H. ze stawką NP. za usługi oraz zużyte części.
H. AG posiada siedzibę działalności gospodarczej pod adresem: ..., Niemcy. Nie posiada on siedziby ani oddziału na terytorium Polski.
Wnioskodawca wykonuje dla H. AG kompleksową usługę naprawy obejmującą zarówno dostawę części jak i usługę naprawy.
Elementem dominującym jest usługa naprawy gwarancyjnej, a części zużyte przy wykonanej usłudze są jej elementem pomocniczym.
Wynagrodzenie obejmuje koszty zużytych części jak i koszty robocizny.
Za naprawę gwarancyjną jest wystawiana jedna zbiorcza faktura, obejmującą zarówno części jak i usługę naprawy. Uznanie gwarancji od H. AG wyszczególnia części zużyte do naprawy jak i koszt robocizny, który wyrażony jest w jednostkach. Jednostka robocizny stanowi 1/10 godziny pracy nad wykonaną usługą.
Usługa świadczona jest przez Wnioskodawcę dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przez H., będącego usługobiorcą, które znajduje się w Niemczech.
Czy otrzymane wynagrodzenie przez E. (sprzedawca) od H. ( producent) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT...
Wnioskodawca uważa, iż dokonując napraw gwarancyjnych otrzymane wynagrodzenie za zużyte części oraz za wykonane prace od producenta części, czyli od H. podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania. H. posiada siedzibę w Niemczech, jest niemieckim podatnikiem podatku VAT UE. Dlatego też Wnioskodawca wystawia fakturę VAT ze stawką NP.
Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:
W pierwszej kolejności zauważyć należy, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem VAT powinno być traktowane jak odrębne i niezależne. Świadczenie kompleksowe (złożone) to zgodnie z orzecznictwem TSUE szereg działań podejmowanych przez podatnika na rzecz konsumenta, które z gospodarczego punktu widzenia tworzy jedną całość i z podatkowego punktu widzenia nie powinno być w sposób sztuczny dzielone.
Mając na uwadze powyższe, opisane we wniosku czynności składające się na świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu naprawy gwarancyjnej z wykorzystaniem do tego celu nabytych uprzednio części, należy uznać za świadczenie usług.
Jednocześnie przytoczyć w tym miejscu należy przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.) dotyczące odpowiedzialności sprzedawcy wobec nabywcy w razie wystąpienia wad fizycznych rzeczy.
Z kolei w myśl art. 577 § 1 ustawy Kodeks cywilny, w wypadku gdy kupujący otrzymał od sprzedawcy dokument gwarancyjny co do jakości rzeczy sprzedanej, poczytuje się w razie wątpliwości, że wystawca dokumentu (gwarant) jest obowiązany do usunięcia wady fizycznej rzeczy lub do dostarczenia rzeczy wolnej od wad, jeżeli wady te ujawnią się w ciągu terminu określonego w gwarancji.
Sytuacja prawna kształtuje się jednak inaczej w przypadku, gdy zobowiązania gwarancyjne za gwaranta realizuje podmiot trzeci w oparciu o umowę zawartą w tym zakresie z gwarantem. W takim przypadku podmiot ten wykonuje za gwaranta i na jego rachunek stosowne czynności wynikające z gwarancji, np.: naprawy, usunięcia wad. Tym samym, realizacja przez ten podmiot zobowiązań gwarancyjnych za gwaranta, jest niewątpliwie świadczeniem usługi na rzecz tego podmiotu. Usługa ta ma charakter odpłatny i jako taka podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza do ustawy drugą definicję podatnika. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca polski podatnik podatku VAT jest sprzedawcą części zamiennych oraz wykonuje usługi serwisowe. Producentem części zamiennych jest H., który jest niemieckim podatnikiem VAT UE.
Wnioskodawca podpisał umowę z H. o współpracy w zakresie sprzedaży w Polsce części zamiennych marki H., wykonywania usług naprawy ww. części w ramach gwarancji udzielonej przez producenta czyli przez H. Wnioskodawca kupuje części od H. i sprzedaje części w Polsce oraz montuje części zamienne marki H. w samochodach. Nabywca części reklamuje ww. części u sprzedawcy czyli u Wnioskodawcy. Wnioskodawca wykonuje naprawy. Po wykonaniu napraw w ramach gwarancji sporządzany jest protokół z wyszczególnieniem wykonanych robót, zużytych części zamiennych a jeżeli naprawa jest wykonywana u klienta-również ilość przejechanych kilometrów. Po wykonanej usłudze i zaakceptowaniu przez H., Wnioskodawca wystawia fakturę VAT na H. ze stawką NP za usługi oraz zużyte części. H. posiada siedzibę działalności gospodarczej w Niemczech i nie posiada siedziby ani oddziału na terytorium Polski. Wnioskodawca wykonuje dla H. kompleksową usługę naprawy obejmującą zarówno dostawę części jak i usługę naprawy. Usługa świadczona jest przez Wnioskodawcę dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przez H., które znajduje się w Niemczech. Elementem dominującym jest usługa naprawy gwarancyjnej, a części zużyte przy wykonanej usłudze są jej elementem pomocniczym. Wynagrodzenie obejmuje koszty zużytych części jak i koszty robocizny. Za naprawę gwarancyjną jest wystawiana jedna zbiorcza faktura, obejmującą zarówno części jak i usługę naprawy. Uznanie gwarancji od H. wyszczególnia części zużyte do naprawy jak i koszt robocizny, który wyrażony jest w jednostkach. Jednostka robocizny stanowi 1/10 godziny pracy nad wykonaną usługą.
Mając na uwadze powyższe, miejscem świadczenia usługi napraw gwarancyjnych, świadczonej dla miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy (terytorium Wspólnoty: Niemcy), podatnika w rozumieniu art. 28a, jest terytorium tego państwa.
Zatem przepisy Niemiec będą rozstrzygały, kto będzie zobowiązany do rozliczenia podatku.
Z uwagi na fakt, że miejscem opodatkowania świadczenia usług jest terytorium Niemiec, Wnioskodawca jest zobowiązany do wystawienia faktury, która winna zawierać adnotację „odwrotne obciążenie”. Przy czym przepisy nie sprzeciwiają się umieszczaniu na fakturze dodatkowych adnotacji, a zatem możliwe jest także umieszczenie na niej określenia „NP” jako informacji, że transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > IBPP2/4512-481/15/IK