Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-1-423-81-14-wrz
Timestamp: 2018-03-18 12:05:01
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 Art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 17
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 9
 art. 16
 art. 16

Document Content:
IBPBI/1/423-81/14/WRz | Interpretacja indywidualna
Jaka jest możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od części rozbudowanego budynku oddanego do eksploatacji w ramach działalności gospodarczej spółki?
IBPBI/1/423-81/14/WRzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 24 listopada 2014 r., (data wpłynął do tut. Biura 28 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej budynku częściowo dopuszczonego do użytkowania – jest prawidłowe.
W dniu 28 listopada 2014 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej budynku częściowo dopuszczonego do użytkowania.
Spółka jest firmą produkcyjno-handlową, działającą w zakresie naprawy i konserwacji maszyn (PKD 33.12.Z), głównie górniczych. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. W 2006 r. spółka nabyła budynek i od tego roku rozpoczęła inwestycję w tym budynku, tj. rozbudowę i nadbudowę części zakładu ślusarskiego. W dniu 3 września 2014 r., spółka uzyskała od Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego (PINB) pozwolenie na użytkowanie części budynku i w tej części rozpoczęto działalność usługową. Dodatkowo PINB nałożył na wspólników spółki obowiązek wykonania robót wykończeniowych w terminie do 31 grudnia 2016 r. Niedopełnienie nałożonego obowiązku spowoduje cofnięcie decyzji.
Czy uzyskanie pozwolenia na użytkowanie części budynku uprawnia do przyjęcia tej części budynku do środków trwałych spółki i do rozpoczęcia amortyzacji...
Zdaniem Wnioskodawcy, może amortyzować jedynie częściowo oddany do użytkowania budynek. Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania m.in. budynki będące odrębną własnością. Część zakładu ślusarskiego, którą wspólnicy zamierzają uznać za środek trwały spełnia wszystkie warunki określone w powyższym przepisie, ale oddana do użytkowania część nieruchomości nie stanowi odrębnej nieruchomości w sensie prawnym. Zdaniem Spółki, w związku z uzyskaniem decyzji o pozwoleniu na użytkowanie części budynku, wydanej przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego, która potwierdza wykonanie robót zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym oraz warunkami pozwolenia na budowę, ww. część budynku jest zdatna do użytku. Nie ma więc przeszkód, by tą część budynku uznać za środek trwały i rozpocząć jego amortyzację.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm., dalej „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy natomiast zbadać istnienie związku między poniesionym kosztem a powstaniem przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.
Co do zasady wydatki na wytworzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie są kosztem uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b updop). Wydatki te mogą natomiast być odniesione w koszty podatkowe przez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z przepisami podatkowymi. Art. 15 ust. 6 updop stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a–16m, z uwzględnieniem art. 16. Stosownie do art. 16a ust. 1 pkt 1 updop amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Zgodnie z powyższym przepisem wymienione środki trwałe będą podlegały amortyzacji po spełnieniu następujących warunków:
zostały nabyte lub wytworzone (wyłącznie środki trwałe) we własnym zakresie,
muszą być wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu,
nie są ujęte w katalogu środków trwałych zawartym w art. 16c updop.
W myśl art. 16d ust. 2 updop składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4 updop.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka uzyskała od Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego pozwolenie na użytkowanie części budynku, w której rozpoczęto prowadzenie działalności usługowej.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że skoro ww. część budynku została, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, oddana do użytkowania, to została ona uznana formalnie za kompletną i zdatną do użytkowania, co oznacza, że zostały spełnione określone w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przesłanki zawarte w definicji środka trwałego.
Zatem w świetle z art. 16h ust. 1 pkt 1 updop, Spółka może rozpocząć dokonywanie odpisów amortyzacyjnych do wartości początkowej ww. środka trwałego, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek ten zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/1/423-81/14/WRz