Source: http://www.rp.pl/artykul/937531-Otrzymania-unijnej-dotacji---jakie-sa-skutki-podatkowe-w-PIT-i-CIT.html
Timestamp: 2016-10-25 22:39:15
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 22
 art. 12
 art. 12
 art. 17
 art. 17
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 23
 art. 22
 art. 16
 art. 16
 art. 23
 art. 22
 art. 23

Document Content:
Otrzymania unijnej dotacji - jakie s� skutki podatkowe w PIT i CIT - Firma - rp.pl
Otrzymania unijnej dotacji - jakie s� skutki podatkowe w PIT i CIT
aktualizacja: 01.10.2012, 05:40
Pomoc finansowa na nabycie �rodka trwa�ego nie jest przychodem przedsi�biorcy opodatkowanego PIT b�d� korzysta ze zwolnienia z CIT, je�eli od tego �rodka dokonuje si� odpis�w amortyzacyjnych
Otrzymanie dotacji z funduszy unijnych, maj�cych na celu inwestycyjne wsparcie potencja�u gospodarczego przedsi�biorstw, jest atrakcyjnym �ród�em dofinansowania rozwoju firm. Aktualnie �ród�em pozyskiwania takich dotacji s� programy funkcjonuj�ce na poziomie krajowym oraz programy regionalne, w�a�ciwe dla ka�dego województwa.
Na p�aszczy�nie prawa podatkowego prezentacja skutków otrzymania przez przedsi�biorc� dotacji na nabycie �rodka trwa�ego w obszarze opodatkowania dochodów podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz podatkiem dochodowym od osób prawnych wymaga rozwa�enia wielu kwestii.
Chodzi m.in. o ewentualne uznanie dotacji za przychód, przedstawienie zasad amortyzacji �rodka trwa�ego nabytego w oparciu o otrzyman� na ten cel dotacj� oraz rozwa�enie zagadnie� podatkowych nast�pstw zbycia takiego sk�adnika maj�tku.
Jak jest w przypadku os�b fizycznych...
Podstawowym zagadnieniem w zakresie rozpatrywanej problematyki jest ustalenie, czy w �wietle regulacji zarówno ustawy o PIT, jak i ustawy o CIT otrzymana dotacja na nabycie �rodka trwa�ego jest kwalifikowana jako przychód podlegaj�cy opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychody z dzia�alno�ci gospodarczej uwa�a si� kwoty nale�ne, cho�by nie zosta�y faktycznie otrzymane, po wy��czeniu warto�ci zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Zarazem w art. 14 ust. 2 pkt 2 tej ustawy sprecyzowano, �e za przychody z dzia�alno�ci gospodarczej uwa�a si� równie� dotacje, subwencje, dop�aty i inne �wiadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyj�tkiem gdy przychody te s� zwi�zane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we w�asnym zakresie �rodków trwa�ych lub warto�ci niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a�22n dokonuje si� odpisów amortyzacyjnych.
Zatem przytoczone regulacje ustawy o PIT, stosowanej dla opodatkowania dochodów z tytu�u dzia�alno�ci gospodarczej prowadzonej przez osoby fizyczne, wy��czaj� z zakresu przychodów tylko te dotacje, które zosta�y otrzymane na nabycie lub wytworzenie we w�asnym zakresie sk�adników maj�tku kwalifikowanych jako �rodki trwa�e lub warto�ci niematerialne i prawne, od których dokonuje si� amortyzacji wed�ug zasad okre�lonych t� ustaw�.
Przedsi�biorca Andrzej K. w ramach Regionalnego Programu Województwa Mazowieckiego na lata 2007�2013 otrzyma� dotacj� stanowi�c� zwrot cz�ci poniesionych nak�adów na nabycie specjalistycznej obrabiarki. Maszyna zosta�a zaliczona do �rodków trwa�ych i podlega amortyzacji na zasadach okre�lonych w art. 22a�22n ustawy o PIT. Czy otrzymana dotacja jest dla podatnika przychodem?
W tym przypadku otrzymana dotacja jest wy��czona z zakresu poj�cia �przychód", bowiem spe�nione s� ��czne warunki wyra�one art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, tzn.
- dotacja ta stanowi zwrot nak�adów na nabycie �rodka trwa�ego oraz
- od �dotowanego" �rodka trwa�ego dokonywane s� odpisy amortyzacyjne na zasadach przewidzianych art. 22a�22n ustawy.
...i os�b prawnych
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przychodem s� otrzymane pieni�dze, warto�ci pieni�ne, w tym ró�nice kursowe. Z kolei art. 12 ust. 3 tej ustawy precyzuje, �e za przychody zwi�zane z dzia�alno�ci� gospodarcz� i z dzia�ami specjalnymi produkcji rolnej osi�gni�te w roku podatkowym uwa�a si� tak�e nale�ne przychody, cho�by nie zosta�y faktycznie otrzymane, po wy��czeniu warto�ci zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Tre�� tych przepisów wskazuje zatem, �e na gruncie CIT otrzymana dotacja stanowi przychód podatnika. Istotne jest jednak, �e przychód ten podlega zwolnieniu z opodatkowania na zasadach ustalonych w art. 17 ust. 1 pkt 21 tej ustawy.
Przepis ten mówi bowiem, �e wolne od podatku s� dotacje, subwencje, dop�aty i inne nieodp�atne �wiadczenia (z zastrze�eniem �wiadcze� wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 14 i 14a) otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków zwi�zanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we w�asnym zakresie �rodków trwa�ych lub warto�ci niematerialnych i prawnych, od których dokonuje si� odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a�16m.
Tym samym dotacje otrzymane na nabycie �rodków trwa�ych, od których dokonuje si� odpisów amortyzacyjnych, chocia� w �wietle przepisów ustawy o CIT stanowi� przychód podatnika, podlegaj� jednocze�nie zwolnieniu z tego podatku.
Co z kosztami dzia�alno�ci
Podstawow� zasad� wynikaj�c� zarówno z tre�ci ustawy o PIT (art. 22 ust. 1), jak i ustawy o CIT (art. 15 ust. 1) jest, �e za koszty uzyskania przychodów uznaje si� wy��cznie te wydatki, które pozostaj� w zwi�zku z uzyskiwanym przychodem b�d� zachowaniem albo zabezpieczeniem jego �ród�a z wy��czeniem kosztów nieuznawanych za podatkowe koszty uzyskania przychodów, wykazanych w art. 23 ustawy o PIT (art. 16 ustawy o CIT).
Zarazem, na gruncie obu powo�anych ustaw (art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT), nie uznaje si� za podatkowe koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie lub wytworzenie we w�asnym zakresie �rodków trwa�ych, przy czym wydatki te pomniejszone o sum� odpisów amortyzacyjnych s� jednak kosztem uzyskania przychodów przy okre�laniu dochodu z odp�atnego zbycia �rodków trwa�ych.
Zatem, zgodnie z powo�anymi regulacjami, nie sposób zaliczy� w ci�ar kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie �rodka trwa�ego, natomiast za koszt taki mo�liwe b�dzie uznanie odpisów amortyzacyjnych, je�eli s� one dokonywane wed�ug regu� okre�lonych przepisami powo�anych ustaw podatkowych.
Podkre�lenia jednak wymaga, �e w przypadku ustalania odpisów amortyzacyjnych od �rodka trwa�ego, który zosta� sfinansowany w oparciu o uzyskan� dotacj�, zastosowanie znajdzie art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT), zgodnie z którym za koszty uzyskania przychodów nie uznaje si� odpisów z tytu�u zu�ycia �rodków trwa�ych oraz warto�ci niematerialnych i prawnych dokonywanych wed�ug zasad z art. 22a� 22o ustawy o PIT (art. 16a � 16m ustawy o CIT) od tej cz�ci ich warto�ci, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we w�asnym zakresie tych �rodków lub warto�ci niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Nale�y zatem jednoznacznie stwierdzi�, �e w ci�ar podatkowych kosztów uzyskania przychodów, zarówno na gruncie PIT jak i CIT, nie jest mo�liwe zaliczenie tej cz�ci warto�ci dokonanego odpisu amortyzacyjnego, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie amortyzowanego �rodka trwa�ego, które zosta�y podatnikowi zwrócone w formie dotacji.
Spó�ka z o.o. na podstawie z�o�onego wniosku do Ma�opolskiego Centrum Przedsi�biorczo�ci otrzyma�a dotacj� ze �rodków unijnych tytu�em zwrotu 45 proc. warto�ci nabytego �rodka trwa�ego. W jakiej wysoko�ci mo�liwe jest zaliczanie odpisów amortyzacyjnych w ci�ar kosztów uzyskania przychodów?
Kieruj�c si� art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT nale�y stwierdzi�, �e nie jest mo�liwe zaliczenie do kosztów tej cz�ci, ustalonych zgodnie z regu�ami art. 16a�16m, odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie �rodka trwa�ego, które zosta�y zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, a zatem tak�e w formie dotacji.
Tym samym w przedstawionym przypadku 45 proc. warto�ci odpisu amortyzacyjnego nie b�dzie uznawane za koszty uzyskania przychodów.
Gdy nast�pi sprzeda�
Zagadnieniem wartym rozpatrzenia jest równie� kwestia ustalania dochodu w przypadku odp�atnego zbycia �rodka trwa�ego, którego zakup zosta� sfinansowany w oparciu o otrzyman� dotacj�. Powtórnego powo�ania wymaga mianowicie w tym przypadku art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT), która nie zezwalaj�c na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie sk�adnika maj�tku uznawanego za �rodek trwa�y, wprowadza od tej regu�y jeden wyj�tek.
Otó� odst�pstwem tym jest przypadek odp�atnego zbycia �rodka trwa�ego, którego zaistnienie skutkuje mo�liwo�ci� zaliczenia w ci�ar kosztów podatkowych zaktualizowanych zgodnie z odr�bnymi przepisami wydatków na nabycie �rodka trwa�ego pomniejszonych o sum� odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT (art. 16 k. ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).
Tym samym literalne brzmienie przytoczonej regulacji pozwala stwierdzi�, �e podatkowym kosztem uzyskania przychodów w przypadku odp�atnego zbycia �rodka trwa�ego zakupionego w oparciu o otrzyman� dotacj� b�d� zaktualizowane wydatki na zakup tego sk�adnika maj�tku pomniejszone o dokonane odpisy amortyzacyjne.
W zakresie poj�cia tych odpisów b�d� si� przy tym mie�ci� zarówno te odpisy, które zgodnie z przytoczonymi przepisami s� uznawane za koszty podatkowe, jak i te, które z uwagi na tre�� art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT (art. 16. ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT ) za koszty uzyskania przychodów nie mog� by� uznane. Pogl�d ten znajduje oparcie w stanowisku organów podatkowych, m.in. w stanowisku wyra�onym przez Izb� Skarbow� w Poznaniu w interpretacji z 20 lutego 2012 r. (ILPB1/415-1339/11-2/AP).
Autor jest prawnikiem, doradc� podatkowym, prowadzi w�asn� kancelari� w Krakowie
Trybuna� po stronie wierzycieli