Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dozywocie/ilpb2-4511-1-663-15-2-mk
Timestamp: 2017-10-17 04:13:20
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 217
 art. 19
 art. 19
 art. 10
 art. 19

Document Content:
Umowa o dożywocie.
ILPB2/4511-1-663/15-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2015 r. (data wpływu 17 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego – jest prawidłowe.
W dniu 17 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego.
W dniu 14 maja 2015 r. Wnioskodawczyni nabyła, na podstawie umowy dożywocia nieruchomość (mieszkanie), w zamian zobowiązała się zapewnić zbywcy (dożywotnikowi) dożywotnie utrzymanie. Dożywotnik nabył prawo do ww. mieszkania wspólnie żoną w 1978 r.
W 1996 r. żona dożywotnika zmarła, przeprowadzono postępowanie spadkowe, zgodnie z postanowieniem sądu spadek nabyli: dożywotnik oraz brat spadkodawcy. W 2011 r. dożywotnik oraz spadkobiercy brata jego zmarłej żony, tj. zstępny i małżonka dokonali nieodpłatnego działu spadku. W rezultacie wyłącznym właścicielem ww. mieszkania został dożywotnik. W 2015 r. przed zawarciem umowy dożywocia dokonano przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność. W dniu 4 czerwca 2015 r. dożywotnik zmarł.
Czy umowa o dożywocie podpisana przed upływem 5 lat od nabycia udziałów (umowa o dział spadku) podlega rozliczeniu podatkiem dochodowym i jest traktowana jako sprzedaż...
Czy umowa o dożywocie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych...
Czy w wypadku śmierci dożywotnika, gdyby ten musiał rozliczyć się z podatku dochodowego, należny podatek przechodzi na spadkobierców...
Zdaniem Wnioskodawczyni w opisanej sytuacji „sprzedaż” mieszkania w bieżącym roku nie podlega podatkowi dochodowemu, ponieważ dożywotnik oraz jego żona mieli wspólność majątkową i nabycie nieruchomości nastąpiło w 1978 r. – a więc upłynął 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednak, aby zastosowanie mogły znaleźć postanowienia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konkretnej sytuacji, u podatnika musi powstać przychód. Następnie przychów ten musi mieścić się w katalogu źródeł przychodów zdefiniowanych w ustawie podatkowej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 14 maja 2015 r. Wnioskodawczyni nabyła, na podstawie umowy dożywocia, nieruchomość (mieszkanie). W dniu 4 czerwca 2015 r. dożywotnik zmarł.
W związku z powyższym okolicznością, którą należy w przedmiotowej sprawie rozważyć jest ustalenie, czy zawarcie przez Wnioskodawczynię umowy o dożywocie, jest odpłatnym zbyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl art. 19 i art. 30e ww. ustawy.
Nie można wobec tego podzielić wyrażonego w literaturze poglądu, że „przez odpłatne zbycie należy rozumieć przeniesienie prawa własności rzeczy lub praw, o których mowa, na inną osobę za wynagrodzeniem”. O ile konstatacja taka, byłaby uprawniona na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przeczy jej szczegółowa regulacja dotycząca przedmiotu opodatkowania z art. 19 ust. 1-4 ww. ustawy.
Na podstawie przepisów ustawy podatkowej można zatem zgodnie z art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późń. zm.), zrekonstruować podmiot zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, czyli dożywotnika (art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz źródło przychodu z którym wiąże się powstanie obowiązku podatkowego rozumiane jako odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części, bądź udziału w nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Brak jest jednak możliwości precyzyjnego określenia podstawy opodatkowania decydującej o konkretyzacji przedmiotu podatku jako elementu wyznaczającego zobowiązanie podatkowe, rozumiane jako wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonym w przepisach prawa podatkowego (art. 5 Ordynacji podatkowej). Jedynie bowiem przy przyjęciu reguł wykładni rozszerzającej można uznawać za przychód dożywotnika określany wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie, stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc go do wartości rynkowej zbywanej nieruchomości, o której stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy. Tak jednak charakteryzowane jest w umowie o dożywocie świadczenie, do wykonania którego zobowiązany jest dożywotnik, a nie to które otrzymuje on jako świadczenie wzajemne z tytułu zbycia nieruchomości. Otrzymywane przezeń świadczenia jak wskazano powyżej, nie tylko nie stanowią ceny, ale są wręcz na chwilę zbycia niepoliczalne.
Mając zatem na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w przypadku przeniesienia własności nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie – nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i ust. 3 tejże ustawy.
Tym samym, należy stwierdzić, że zbycie nieruchomości w drodze umowy o dożywocie nie powoduje powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, skoro z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie powstaje dochód podlegający opodatkowaniu po stronie zbywcy (dożywotnika), to tym bardziej zobowiązanym do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zawarcia takiej umowy nie jest nabywca nieruchomości, tj. Wnioskodawczyni.
W rezultacie ocena stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 3 jest bezprzedmiotowa.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dożywocie > ILPB2/4511-1-663/15-2/MK