Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/ibpp3-4512-384-15-uh
Timestamp: 2018-12-12 14:31:33
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 47

Document Content:
♦ › Projekt › IBPP3/4512-384/15/UH
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 28 lipca 2015 r.
Braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. 2015, poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 maja 2015 r. (data wpływu 12 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 12 maja 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” – „...”.
Gmina ... (Wnioskodawca) realizuje od 2010 r. projekt kluczowy w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013 pn. „ ...”. Projekt ten został podzielony na 4 zadania, z czego 2 zadania realizuje Gmina ..., a mianowicie:
Umowy o dofinansowanie z Zarządem Województwa zostały podpisane w 2010 r., natomiast prace budowlane rozpoczęły się w 2012 r. Projekt dofinansowywany jest ze środków Unii Europejskiej w 85%. W ramach projektu pn. „...” została wybudowana oczyszczalnia ścieków o przepustowości do 2500 m3 na dobę. Wkład własny do projektu jest finansowany ze środków Gminy ... (41%) i Gminy ... (59%). W związku z powyższym Gminy te będą współwłaścicielami powstałej w ramach projektu oczyszczalni ścieków.
Gmina uznała, że podczas realizacji inwestycji podatek VAT naliczony przez wybranych w drodze przetargu wykonawców projektu, będzie kosztem kwalifikowanym, tzn. takim, który będzie współfinansowany ze środków RPO W... . Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę. W zakresie opisanej inwestycji Gmina nie będzie prowadziła działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Nie będzie świadczyła odpłatnych usług w zakresie oczyszczania ścieków.
Wybudowana w ramach projektu pn. „...” infrastruktura zostanie przekazana w nieodpłatne użytkowanie do utworzonego przez Gminy ... i ... związku gmin. Związek w celu realizacji statutowego zadania związanego z obsługą oczyszczalni ścieków powoła jednostkę organizacyjną. Jednostka ta będzie podpisywała umowy z dostawcami ścieków i wystawiała faktury VAT odbiorcom usług związanych z oczyszczaniem ścieków.
Biorąc pod uwagę powyższe, nabywane przez Gminę towary i usługi w ramach realizowanej inwestycji nie mają związku z wykonywanymi przez nią czynnościami opodatkowanymi.
Opodatkowana podatkiem VAT działalność gospodarcza Gminy polega na świadczeniu usług najmu i dzierżawy składników majątkowych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, oraz sporadycznych sprzedaży gruntów budowlanych. Efekt rzeczowy uzyskany w wyniku realizacji inwestycji polegającej na budowie oczyszczalni ścieków nie będzie wykorzystywany na potrzeby opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej Gminy.
Czy Gmina w związku z realizacją inwestycji pn. „...” związanej z budową oczyszczalni ścieków ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części...
W myśl przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usług są wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowywanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Biorąc pod uwagę to, że Gmina jako zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT nie będzie prowadziła działalności gospodarczej związanej z oczyszczaniem ścieków, działalność taką będzie wykonywał związek komunalny powołany przez Gminę ... i ..., zdaniem Gminy, w zakresie kosztów związanych z realizacją projektu pn. „...” Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części.
Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura VAT, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług.
Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje – co do zasady – wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane,
z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 594 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, do zadań własnych gminy należą zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w szczególności zadania własne obejmują m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
Mając na uwadze treść powołanych przepisów, a w szczególności art. 86 ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług przysługuje w takim zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki prawno-podatkowe jest wykonywanie czynności opodatkowanych.
Opis sprawy wskazuje, że towary i usługi, które Wnioskodawca nabył realizując przedmiotową inwestycję nie mają związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że efekt rzeczowy uzyskany w wyniku realizacji inwestycji polegającej na budowie oczyszczalni ścieków nie będzie wykorzystywany na potrzeby opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej Gminy. Wybudowana w ramach projektu infrastruktura zostanie przekazana w nieodpłatne użytkowanie do utworzonego przez Gminy ... i ... związku Gmin.
Zatem opierając się o przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ jak wcześniej wskazano, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
IBPP3/4512-384/15/UH
IBPP3/4512-790/15/UH | Interpretacja indywidualna