Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0114-kdip4-4012-633-2018-2-as
Timestamp: 2019-01-17 13:56:37
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 43
 art. 132
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 132
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Usługi › 0114-KDIP4.4012.633.2018.2.AS
Prawo do zastosowania zwolnienia dostawy preparatów anatomicznych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2018 r. (data wpływu 1 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia dostawy preparatów anatomicznych powstałych w wyniku plastynacji na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 października 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia dostawy preparatów anatomicznych powstałych w wyniku plastynacji na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością świadczy usługi, polegające na handlu ludzkimi preparatami anatomicznymi plastynowanymi wykorzystywanymi do badań naukowych w zakresie medycyny. Mieści się w grupowaniu: PKWiU 46.46.1. „Sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych”. Są to szczątki ludzkie poddane skomplikowanemu procesowi plastynacji. Plastynacja – mechanizm, polegający na usunięciu z tkanek organizmu wody oraz tłuszczu i nasyceniu ich odpowiednimi polimerami – żywicą polimerową lub gumą silikonową (opracowanie niemieckiego lekarza anatoma). Proces ten powoduje zatrzymanie rozkładu szczątków. Zostaje jednak ich kolor i kształt. Powstałe preparaty w wyniku plastynacji służą jako modele anatomiczne w nauce medycyny. Technologia i produkty wytworzone w jej wyniku niezwykle użyteczne dla szeroko pojętego rozwoju bazy edukacyjnej i naukowej Rzeczypospolitej Polskiej. Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca reprezentuje interesy uczelni medycznych w Polsce sprowadzając preparaty plastynowane do badań naukowych i edukacji studentów medycyny w świetle przepisów ustawy o VAT (art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ma prawo do objęcia zwolnieniem z VAT.
Czy w świetle przepisów ustawy o VAT (art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, Wnioskodawca może zakwalifikować świadczone usługi do 0% stawki VAT?
Otrzymanie powyższej interpretacji podatkowej pozwoli zakwalifikować daną usługę do 0% stawki VAT, ponieważ produkt w/w mający status produktu medycznego z 8% stawką VAT, służy tylko i wyłącznie do edukacji a nie do leczenia.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1.
jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. − Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 17a ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Powyższa regulacja stanowi odzwierciedlenie prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. z 11.12.2006, Nr 347, s. 1, z późn. zm.), zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.
Aby ustalić, czy dana czynność ma ścisły związek z usługami kształcenia i wychowania, należy zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1994, s. 1170), „związek” to stosunek różnych elementów łączących się ze sobą, wpływających na siebie, oddziaływających na siebie; spójność, łączność, powiązanie.
Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak, z brzmienia art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy o VAT wynika, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do dostaw towarów bądź świadczenia usług związanych z usługą kształcenia, wymaga spełnienia warunków wskazanych m.in. w ww. wyroku w sprawie Horizon College. Po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE (por. pkt 34 wyroku Horizon College). Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi mogą korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu (por. pkt 38 wyroku Horizon College). Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem VAT (por. pkt 42 wyroku Horizon College).
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością dokonuje handlu ludzkimi preparatami anatomicznymi plastynowanymi, wykorzystywanymi do badań naukowych w zakresie medycyny. Działalność ta mieści się w grupowaniu PKWiU 46.46.1 „Sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych”. Przedmiotowe preparaty służą jako modele anatomiczne w nauce medycyny, są niezwykle cenne i użyteczne dla szeroko pojętego rozwoju bazy edukacyjnej i naukowej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do zastosowania zwolnienia dla dostawy opisanych wyrobów na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Wskazać należy, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy w zw. z art. 43 ust. 17 i ust. 17a, dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług ma zastosowanie, jeżeli:
dostawy (usługi) te są wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu usługi podstawowej tj. będący jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe,
dostawy (usługi) te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,
Wobec tego w celu ustalenia, czy dostawa preparatów anatomicznych plastynowanych jest zwolniona od podatku od towarów i usług – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy – konieczne jest przede wszystkim określenie, czy jest dokonywana przez jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Jak bowiem wynika z art. 43 ust. 17a ustawy ww. zwolnienie ma zastosowanie dla dostawy towarów tylko wtedy, gdy jest dokonywane przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca odwołał się do przepisów ustawy Prawo oświatowe.
Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2018 r., poz. 996, z późn. zm.), system oświaty obejmuje:
placówki artystyczne – ogniska artystyczne umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień artystycznych;
System oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych – art. 2 pkt 4 ustawy Prawo oświatowe.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, świadczącą usługi polegające na handlu ludzkimi preparatami anatomicznymi plastynowanymi wykorzystywanymi do badań naukowych w zakresie medycyny.
W świetle przedstawionych okoliczności wyjaśnić należy, że świadczone przez Wnioskodawcę czynności polegające na handlu ludzkimi preparatami anatomicznymi nie wypełniają przesłanek uprawniających do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a w zw. z art. 43 ust. 17a ustawy o VAT. Ponieważ Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, świadczącą usługi w zakresie kształcenia i wychowania, wobec tego dokonywanej dostawy towarów nie można uznać za czynności ściśle związane z usługą edukacyjną w rozumieniu ww. przepisów.
Tym samym wskazane czynności – polegające na handlu ludzkimi preparatami anatomicznymi – nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a w zw. z art. 43 ust. 17a ustawy.
Zaznaczyć należy, iż tut. Organ dokonując niniejszego rozstrzygnięcia skupił się ściśle na odpowiedzi na sformułowane we wniosku pytanie, w którym Wnioskodawca poddawał w wątpliwość możliwość zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług w kontekście konkretnej normy prawnej tj. art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Także przedmiotowa interpretacja zawęża się jedynie do udzielenia odpowiedzi na tak postawione pytanie, nie wychodząc poza jego ramy, poprzez dokonanie oceny sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy w oparciu o inne niż wskazane przez niego w zapytaniu regulacje prawne.
0114-KDIP4.4012.633.2018.2.AS
0115-KDIT1-3.4012.701.2018.2.AT | Interpretacja indywidualna