Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/0113-kdipt1-2-4012-76-2018-2-ajb
Timestamp: 2018-12-13 01:42:40
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 19
 art. 106
 art. 19
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 7
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 5
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 29

Document Content:
0113-KDIPT1-2.4012.76.2018.2.AJB | Interpretacja indywidualna
♦ › Podstawa opodatkowania › 0113-KDIPT1-2.4012.76.2018.2.AJB
Określenia podstawy opodatkowania usługi montażu instalacji kolektorów słonecznych, urządzeń do produkcji energii elektrycznej złożonych z ogniw fotowoltaicznych oraz pieców na pelet wykonywanej na rzecz mieszkańców przez Gminę
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2018 r. (data wpływu 31 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 marca 2018 r. (data wpływu 19 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania usługi montażu instalacji kolektorów słonecznych, urządzeń do produkcji energii elektrycznej złożonych z ogniw fotowoltaicznych oraz pieców na pelet wykonywanej na rzecz mieszkańców przez Gminę – jest prawidłowe.
W dniu 31 stycznia 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania usługi montażu instalacji kolektorów słonecznych, urządzeń do produkcji energii elektrycznej złożonych z ogniw fotowoltaicznych oraz pieców na pelet wykonywanej na rzecz mieszkańców przez Gminę.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 19 marca 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie organu podatkowego właściwego ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji.
Gmina ...jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina realizuje projekt pn. „...”, współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020, Działanie 4.1. Wsparcie wykorzystania OZE (Odnawialnych źródeł energii). Ubiegając się o dofinansowanie, Gmina nie wskazała podatku naliczonego od wydatków na przedmiotową inwestycję jako wydatku kwalifikowalnego w ramach niniejszego projektu.
W ramach projektu, Gmina zawarła z mieszkańcami umowy oraz zawrze aneksy porządkujące (zwane dalej łącznie umową o wzajemnych zobowiązaniach), które wspólnie będą stanowiły, że w zamian za odpłatność ze strony mieszkańca na rzecz Gminy, Gmina wykona montaż i podpięcie instalacji na/w budynkach mieszkańców Gminy oraz gruncie poszczególnych nieruchomości, w skład których będą wchodziły kolektory słoneczne, urządzenia do produkcji energii elektrycznej złożone z ogniw fotowoltaicznych oraz piece na pelet; udostępni zamontowaną instalację na rzecz mieszkańców, a także przeniesie prawa do własności na rzecz mieszkańców po upływie określonego czasu (po okresie trwałości projektu).
Gmina w ramach realizacji przedmiotowej umowy zabezpieczy rzeczową i finansową realizację projektu, na którą składa się wyłonienie wykonawcy instalacji oraz nadzoru inwestorskiego zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych, ustalenie harmonogramu montażu instalacji, sprawowanie bieżącego nadzoru nad przebiegiem prac, przeprowadzenie odbiorów końcowych oraz rozliczenie finansowe Projektu. Udzielając dofinansowania na rzecz Gminy Instytucja Zarządzająca przeznacza dotację na całość kosztów projektu, pod nazwą „...”, w ramach których mieszczą się n/w kategorie projektu (w których zawarte są także koszty ogólne projektu):
dokumentacja techniczna dotycząca obiektów użyteczności publicznej (mieszkańcy we własnym zakresie przygotowują dokumentację);
roboty budowlane – montaż kolektorów słonecznych na budynkach prywatnych;
Udzielenie dotacji nie jest w żaden sposób powiązane z odpłatnością dokonywaną przez mieszkańców na rzecz Gminy, jednakże przedmiotowa dotacja jest dotacją kosztową do kosztu budowy instalacji, którego Gmina jest właścicielem przez okres trwałości projektu. Wysokość procentowa dofinansowania nie jest bezpośrednio uzależniona od ilości nieruchomości biorących udział w projekcie, gdyż dofinansowywanie zostało przekazane na całość wydatków kwalifikowalnych, które będą realizowane w projekcie, a nie na poszczególne nieruchomości, czy instalacje na tych nieruchomościach. W ramach projektu Gmina ponosić będzie wydatki, które stanowić będą jej wkład własny (tj. wydatki, które nie zostaną pokryte wpłatami mieszkańców), a także wydatki niekwalifikowalne dotyczące kosztów ogólnych, takich jak koszty dotyczące obsługi prawnej, obsługi podatkowej oraz kosztów poniesionych materiałów biurowych i kosztów eksploatacji sprzętu biurowego.
Instalacje będą montowane na jednorodzinnych budynkach mieszkalnych stanowiących własność prywatną mieszkańców Gminy. W przypadku, gdy wykonanie instalacji w bryle budynku mieszkalnego jest nieuzasadnione lub niemożliwe do zrealizowania, wówczas urządzenia zostaną zamontowane na budynkach gospodarczych lub na konstrukcji umieszczonej na gruncie działek poszczególnych Właścicieli nieruchomości. To przypadki – gdy warunki techniczne budynku (np. zbyt spadzisty lub załamany dach, nieodpowiednie ściany, słabe nasłonecznienie) na to nie pozwalają – moduły będą montowane na nieruchomościach mieszkańców np. na dachu budynku gospodarczego, jednak będą połączone instalacją przesyłową z budynkiem mieszkalnym i będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do celów związanych z zaspokajaniem potrzeb bytowych mieszkańców.
Gmina przez okres trwałości projektu oraz zgodnie z postanowieniami umowy o wzajemnych zobowiązaniach będzie inwestorem oraz właścicielem instalacji. W tym w szczególności, to Gmina będzie zobowiązana do finansowego rozliczenia projektu oraz dbania o zamontowane instalacje przez okres trwałości projektu, wobec instytucji, która przyznała środki na sfinansowanie realizacji inwestycji. Użytkownik będzie odpowiadać za trwałość instalacji wobec Gminy i ponosić koszty jej niewłaściwej eksploatacji oraz ponosić koszty napraw, które nie podlegają gwarancji.
W piśmie z dnia 19 marca 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:
Realizacja przedmiotowego projektu będzie uzależniona od otrzymania dofinansowania, tj. w sytuacji, gdy Gmina nie otrzyma dofinansowania nie będzie realizować inwestycji.
Mieszkańcy będą wnosić odpłatność z tytułu udziału w projekcie w wysokości 26% kosztów kwalifikowalnych netto + podatek VAT od wkładu własnego (dotyczy kosztów montażu instalacji OZE).
Wkład własny Gminy będą stanowić:
koszty inspektora nadzoru inwestorskiego: koszty ogółem 74 376,38 zł, wkład własny Gminy: 29 629,62 zł,
koszty osobowe zarządzania projektem: koszty ogólne ogółem 24 000,00 zł, wkład własny Gminy: 6 240,00 zł,
informacja i promocja: koszty ogółem 6 765,00 zł, wkład własny Gminy: 2 695,00 zł,
VAT w wysokości 8% i 23% od dotacji w wysokości 4 541 253,16 zł (wysokość stawki podatku VAT uzależniona jest od usytuowania instalacji OZE na budynku mieszkalnym lub na innym obiekcie, np. budynku gospodarczym).
W przypadku niezrealizowania projektu Gmina będzie zobowiązana do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych.
Dofinansowanie ze środków unijnych Gmina przeznaczy na montaż instalacji OZE oraz koszty nadzoru, zarządzania i promocji projektu.
Otrzymane dofinansowanie będzie rozliczane z Urzędem Marszałkowskim Województwa ... poprzez składanie sprawozdań oraz ewentualny zwrot otrzymanego dofinansowania.
W przypadku nieotrzymania dofinansowania ze środków unijnych, wpłaty mieszkańców nie będą wyższe, ponieważ projekt nie będzie realizowany.
Warunki umowy na montaż instalacji będą jednakowe dla wszystkich mieszkańców.
Zarówno Gmina jak i mieszkaniec będzie mógł odstąpić od umowy. Przesłanka odstąpienia to brak dokonania wpłaty przez mieszkańca lub brak wystarczających środków finansowych możliwych do wpłaty przez mieszkańca.
Dokonanie wpłat przez mieszkańców będzie obowiązkowe. Wpłaty mieszkańców stanowią częściowy udział własny Gminy w projekcie.
W sytuacji, gdy mieszkaniec nie dokona wymaganej wpłaty w określonym umową terminie zadanie nie będzie realizowane na jego rzecz.
Dokonanie wpłat przez mieszkańców warunkuje realizację projektu na ich rzecz.
Niedokonanie przez mieszkańców wpłaty w terminie i w określonej wysokości będzie równoznaczne z jego rezygnacją z udziału w zadaniu i rozwiązaniem umowy przez Gminę.
Kwota wpłaty przez mieszkańca stanowi 26% wartości netto montowanej instalacji plus podatek VAT. Cena instalacji OZE dla danego mieszkańca jest uzależniona od jej rodzaju, mocy urządzenia i liczby montowanych urządzeń.
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania, jest kwota należna od mieszkańca Gminy z tytułu umowy o wzajemnych zobowiązaniach, pomniejszona o podatek należny oraz dotacja przekazana przez instytucję zarządzającą.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym będą występowały skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonane między dwiema stronami umowy, tj. między Gminą (która zobowiązała się do montażu instalacji na/w budynkach mieszkańców Gminy, w skład których będą wchodziły: kolektory słoneczne, urządzenia do produkcji energii elektrycznej złożone z ogniw fotowoltaicznych oraz piece na pelet), a właścicielami nieruchomości, którzy zobowiązali się do wniesienia wkładu do przedmiotowego projektu.
Wobec powyższego wystąpi bezpośredni związek (ekwiwalentność) pomiędzy świadczeniem Gminy, a płatnościami wnoszonymi przez ww. właścicieli. Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi wpłatami, a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz właścicieli nieruchomości należy stwierdzić, że usługi, które wykona Gmina w zamian za otrzymane wpłaty od mieszkańców, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Według art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1, z tytułu świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych.
Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4. Jak wynika z treści art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W myśl art. 29a ust. 2 ustawy, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. W myśl art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:
Według Wnioskodawcy przekazane dla Wnioskodawcy środki finansowe z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 na realizację ww. projektu należy uznać za środki otrzymane od osoby trzeciej (dotacje, subwencje, lub dopłaty o podobnym charakterze), które mają bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę ww. usług. Otrzymane przez Gminę środki nie zostaną przeznaczone na ogólną działalność Wnioskodawcy, lecz będą mogły zostać wykorzystane tylko i wyłącznie na określone działanie, tj. na wykonanie konkretnej instalacji na/w konkretnym budynku mieszkańca. Środki te będą wykorzystane na określone działanie związane z realizacją projektu. Tym samym podstawą opodatkowania z tytułu świadczonych przez Gminę usług montażu ww. instalacji jest nie tylko kwota należna, w postaci wpłaty, którą uiszcza mieszkaniec biorący udział w projekcie zgodnie z zawartą umową ale także środki otrzymane przez Gminę od podmiotu trzeciego na realizację ww. projektu w części w jakiej dofinansowują one cenę świadczonych na rzecz mieszkańców usług, pomniejszona o kwotę podatku należnego.
W przedmiotowej sprawie otrzymane przez Gminę dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 na realizację ww. projektu pn. „...” ma bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu świadczenia usług, a zatem stanowi zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej. W konsekwencji ww. dofinansowanie stanowi podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 z uwzględnieniem art. 29a ust. 6 ustawy, i co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w rozpatrywanej sprawie będą występowały skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonane między dwiema stronami umowy, tj. między Gminą (która zobowiązała się do montażu instalacji kolektorów słonecznych, urządzeń do produkcji energii elektrycznej złożonych z ogniw fotowoltaicznych oraz pieców na pelet) a mieszkańcami, którzy zobowiążą się do wniesienia wkładu do przedmiotowego projektu.
Wobec powyższego wystąpi bezpośredni związek (ekwiwalentność) pomiędzy świadczeniem Gminy a płatnościami wnoszonymi przez mieszkańców. Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi wpłatami a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz mieszkańców należy stwierdzić, że usługi montażu instalacji kolektorów słonecznych, urządzeń do produkcji energii elektrycznej złożonych z ogniw fotowoltaicznych oraz pieców na pelet, które wykona Gmina w zamian za otrzymane wpłaty od mieszkańców, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W opinii tut. Organu przekazane dla Wnioskodawcy środki finansowe z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 na realizację przedmiotowego projektu należy uznać za środki otrzymane od osoby trzeciej (dotacje, subwencje, lub dopłaty o podobnym charakterze), które mają bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę ww. usług. Należy bowiem zauważyć, że okoliczności sprawy nie potwierdzają, iż otrzymane przez Gminę środki zostaną przeznaczone na ogólną działalność Wnioskodawcy, lecz będą mogły zostać wykorzystane tylko i wyłącznie na określone działanie, tj. na wykonanie konkretnej instalacji na/w konkretnym budynku lub gruncie mieszkańca. Jak wynika z opisu sprawy środki te będą wykorzystane na określone działanie związane z realizacją projektu, tj. na montaż instalacji OZE oraz koszty nadzoru, zarządzania i promocji projektu.
W świetle powyższego, należy uznać, iż kwota obowiązkowej wpłaty ostatecznego odbiorcy świadczenia, tj. mieszkańca z tytułu realizacji montażu instalacji kolektorów słonecznych, urządzeń do produkcji energii elektrycznej złożonych z ogniw fotowoltaicznych oraz pieców na pelet, z uwagi na przyznane dofinansowanie, będzie niższa od kwoty, jaką Wnioskodawca musiałby żądać od mieszkańca, gdyby przedmiotowego dofinansowania nie było. Zatem, należy stwierdzić, iż realizacja inwestycji będzie uzależniona od otrzymanego dofinansowania.
Tym samym uwzględniając w rozpatrywanej sprawie treść ww. art. 29a ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania z tytułu świadczonych przez Gminę usług montażu ww. instalacji będzie nie tylko kwota należna, w postaci wpłaty, którą będzie uiszczał mieszkaniec biorący udział w projekcie zgodnie z zawartą umową, ale także środki otrzymane przez Gminę od podmiotu trzeciego na realizację ww. projektu w części w jakiej mają one bezpośredni wpływ na cenę świadczonych na rzecz mieszkańców usług, pomniejszone o kwotę podatku należnego.
W przedmiotowej sprawie otrzymane przez Gminę dofinansowanie z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 na realizację projektu pn. „...” będzie miało bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu świadczenia usług, a zatem stanowi zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej. W konsekwencji ww. dofinansowanie będzie stanowiło podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 z uwzględnieniem art. 29a ust. 6 ustawy, i co do zasady będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
Reasumując, podstawą opodatkowania dla świadczonych przez Gminę na rzecz mieszkańców usług montażu instalacji kolektorów słonecznych, urządzeń do produkcji energii elektrycznej złożonych z ogniw fotowoltaicznych oraz pieców na pelet będzie nie tylko kwota należna, w postaci wpłat, które będą uiszczać mieszkańcy biorący udział w projekcie zgodnie z zawartymi umowami, ale także środki otrzymane przez Gminę od podmiotu trzeciego na realizacje ww. projektu w części w jakiej mają bezpośredni wpływ na cenę świadczonych na rzecz mieszkańców usług, pomniejszone o kwotę podatku należnego. Natomiast wkład własny Gminy nie będzie stanowił podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
0113-KDIPT1-2.4012.76.2018.2.AJB
0113-KDIPT1-1.4012.66.2018.2.JD | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.92.2018.2.Msu | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.85.2018.2.ISK | Interpretacja indywidualna