Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/0114-kdip2-1-4010-322-2018-3-js
Timestamp: 2018-12-11 00:15:22
Legal References Found: art. 18
 art. 18
 art. 13
 art. 14
 art. 18
 art. 18
 art. 4
 art. 12
 art. 18
 art. 18
 art. 12
 art. 18
 art. 18
 art. 12
 art. 21
 art. 18
 art. 18
 art. 4
 art. 4
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 12
 art. 18
 art. 12
 art. 4
 art. 4
 art. 18
 art. 18
 art. 12
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 12
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 2
 art. 18
 art. 18
 art. 12
 art. 12
 art. 18
 art. 18
 art. 12
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 12
 art. 18
 art. 12
 art. 21
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 12
 art. 12

Document Content:
♦ › Pracownik › 0114-KDIP2-1.4010.322.2018.3.JS
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka może dokonać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP Kosztów Wynagrodzeń Pracowników B+R, w części nieobejmującej Kosztów Wynagrodzeń dotyczących działalności innej niż Działalność B+R Spółki zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2018 r. (data wpływu 1 sierpnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 października 2018 r. (data nadania 5 października 2018 r., data wpływu 11 października 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP2-1.401.322.2018.1.JS z dnia 28 września 2018 r. (data nadania 28 września 2018 r, data doręczenia 2 października 2018 r.) oraz pismem z dnia 17 października 2018 r. (data nadania 16 października 2018 r., data wpływu 24 października 2018 r.), oraz uzupełnionym pismem z dnia 24 października 2018 r. (data nadania 25 października 2018 r., data wpływu 2 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka może dokonać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1, w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy Kosztów Wynagrodzeń Pracowników B+R w części nieobejmującej Kosztów Wynagrodzeń dotyczących działalności innej niż Działalność B+R - jest prawidłowe.
W dniu 1 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
B. (dalej: ”Wnioskodawca”, „Spółka”) jest podmiotem odpowiedzialnym za gromadzenie, integrowanie i udostępnianie danych dotyczących historii kredytowej klientów banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych oraz pozabankowych firm pożyczkowych. Dla kredytodawców dostęp do tego typu informacji jest wsparciem procesu kredytowego.
Spółka nieustannie się rozwija i prowadzi prace mające na celu poprawę efektywności prowadzonej działalności gospodarczej, poszerzanie oferty produktowej, poprawę bezpieczeństwa świadczonych usług, podnoszenie jakości oferowanych usług oraz optymalizację procesów wewnętrznych. W tym celu, Spółka realizuje działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP („Działalność B+R”).
W celu realizacji Działalności B+R Spółka zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę (dalej: „Pracownicy B+R”). W związku z tym Spółka ponosi koszty należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej łącznie: „Koszty Wynagrodzeń”), w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, różnego rodzaju dodatki (bez nadgodzin), premie/nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych, oraz składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
Spółka zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o PDOP (dalej: „Ulga B+R”). W szczególności Spółka zamierza w odniesieniu do ponoszonych Kosztów Wynagrodzeń
Spółka skorzystać z odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP. Na tej podstawie Spółka zamierza odliczyć Koszty Wynagrodzeń w takiej części, w jakiej czas danego Pracownika B+R przeznaczony na realizację Działalności B+R (w tym na czynności kierownicze i administracyjne z nią związane) pozostaje w normie czasu pracy w rozumieniu przepisów prawa pracy tego Pracownika B+R w danym miesiącu (tj. po wyłączeniu Kosztów Wynagrodzeń niezwiązanych z Działalnością B+R Spółki, dotyczących w szczególności wykonywania innych czynności, urlopów, nieobecności).
w ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębni koszty kwalifikowane związane z realizacją Działalności B+R i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w których Działalność B+R jest i będzie realizowana,
jeśli w 2018 r. i w latach następnych Spółka będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych, to odliczeń z tytułu Ulgi B+R Spółka zamierza dokonywać tak, iż kwota odliczenia w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Wniosek ma na celu potwierdzenie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego zarówno na gruncie przepisów obowiązujących przed, jak i po 1 stycznia 2018 r.
Pismem z dnia 4 października 2018 r. Wnioskodawca doprecyzował przedmiotowy wniosek wskazując, że pod pojęciami: „różnego rodzaju dodatki (bez nadgodzin), „wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona”, „świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika” mieszczą się należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof. Wnioskodawca nie zamierza odliczać w ramach ulgi B+R (tj. na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop wynagrodzenia wypłaconego pracownikom z tytułu nadgodzin, niezależnie od tego, czy dotyczyło ono prac B+R, czy nie.
Ponadto doprecyzowuje, że zacytowanie sformułowanie:”(...) w takiej części, w jakiej czas danego Pracownika B+R przeznaczony na realizację Działalności B+R (w tym na czynności kierownicze i administracyjne z nią związane) pozostaje w normie czasu pracy w rozumieniu przepisów prawa pracy tego Pracownika B+R w danym miesiącu (...)” oznacza, w części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, o którym mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy.
Pismem z dnia 17 października 2018 r. Wnioskodawca doprecyzował, że pod pojęciem „różnego rodzaju dodatki”, „wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona” oraz „świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika” wskazanym w stanie faktycznym Wniosku Spółka rozumie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłacone danemu pracownikowi, takie jak: opieka medyczna, dofinansowanie ubezpieczenia w III filarze, odpisy na ZFSS, koszty szkoleń (pośrednio lub bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową Spółki), nagrody jubileuszowe oraz odprawy emerytalne i świadczenie za niewykorzystany urlop.
Wnioskiem Spółki nie są objęte premie uznaniowe będące przedmiotem odrębnego wniosku o interpretację.
Pismem z dnia 24 października 2018 r. Wnioskodawca wskazał jednoznacznie, że pod pojęciem „odpisy na ZFŚS” Spółka rozumie równowartość tych odpisów i zwiększeń obciążających koszty działalności Spółki, tj. w wysokości środków pieniężnych faktycznie wpłaconych na rachunek ZFŚS, wypłacone poszczególnym pracownikom i podlegające opodatkowaniu, tj. w części przekraczającej limit zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka może dokonać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP Kosztów Wynagrodzeń Pracowników B+R w części nieobejmującej Kosztów Wynagrodzeń dotyczących działalności innej niż Działalność B+R Spółki zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2018, poz. 1036 z późn. zm., dalej: ustawa o CIT, updop) działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Natomiast w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP prace rozwojowe należy rozumieć jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku. nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
Zgodnie z art. 18d. ust. 1 ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym do 1 stycznia 2018 r., od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
Z kolei zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
W myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym do 1 stycznia 2018 r„ za koszty kwalifikowane uznaje się należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.
Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego prowadzona przez Spółkę Działalność B+R stanowi i będzie stanowić również w przyszłości działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP. Jak zostało wskazane, Działalność B+R nie stanowi i nie będzie stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o PDOP, a ponadto Spółka spełnia wymogi wskazane w art. 18d ust. 4-8 oraz 18e ustawy o PDOP.
W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o PDOP poniesionych na Działalność B+R.
Jak wskazano powyżej, w celu realizacji Działalności B+R, Spółka zatrudnia Pracowników B+R, którzy są faktycznie zaangażowani w wykonywanie Działalności B+R. W konsekwencji, Spółka ponosi Koszty Wynagrodzeń Pracowników B+R.
Koszty Wynagrodzeń stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF oraz koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.
Ustawa o CIT nie definiuje, co oznacza „zatrudnienie w celu realizacji działalności badawczo- rozwojowej”. Zgodnie z definicją zamieszczoną w Słowniku PWN (http:/sjp.pwn.pl/słownik/) „cel” oznacza to co ma czemuś służyć, to do czegoś dążyć. „Realizacja” oznacza natomiast wprowadzenie czegoś w życie, zastosowanie w praktyce.
Powyższe oznacza, że aby wydatki ponoszone na Pracowników B+R w związku z realizacją Działalności B+R mogły zostać odliczone w ramach Ulgi B+R, muszą być ponoszone przez Spółkę w związku z pracownikami, których zatrudnienie ma służyć prowadzeniu przez Spółkę Działalności B+R.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do odliczenia kosztów ponoszonych w związku z zatrudnieniem Pracowników B+R realizujących zadania z zakresu Działalności B+R.
Niemniej, zdaniem Wnioskodawcy, Ulga B+R umożliwia odliczenie jedynie kosztów faktycznie ponoszonych w związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej przez podatników. Wydatki ponoszone przez podatników na działalność niezwiązaną z działalnością badawczo- rozwojową nie podlegają zaś odliczeniu w ramach Ulgi B+R. W konsekwencji, jeśli ponoszone wydatki dotyczą jedynie częściowo działalności badawczo-rozwojowej, to tylko w tej części podlegają odliczeniu w ramach Ulgi B+R (pozostała ich część powinna zaś zostać wyłączona w celu niedokonania nieuzasadnionego odliczenia).
Tym samym, Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia wydatków ponoszonych na Pracowników B+R jedynie wówczas, gdy realizują oni faktycznie zadania powierzone z zakresu Działalności B+R.
Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, mając na uwadze treść art. 18d ust. 2 pkt 1 w związku z ust. 1 ustawy o PDOP, Spółka zamierza odliczyć Koszty Wynagrodzeń Pracowników B+R w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w normie czasu pracy, określoną przepisami prawa pracy, pracownika w danym miesiącu. Na tej podstawie Spółka wyłączy odpowiednią cześć Kosztów Wynagrodzeń niedotyczącą Działalności B+R.
W ocenie Spółki, przyjęty przez Spółkę sposób ustalania wysokości Kosztów Wynagrodzeń dotyczących Działalności B+R jest prawidłowy, ponieważ pozwala na precyzyjne określenie, jakie było zaangażowanie czasowe w Działalność B+R danego Pracownika B+R w stosunku do normy czasu pracy w danym miesiącu. W konsekwencji, na tej podstawie Spółka będzie w stanie precyzyjnie określić wysokość Kosztów Wynagrodzeń Pracowników B+R ponoszonych w związku z prowadzoną Działalnością B+R. Dokonując na tej podstawie odliczenia Kosztów Wynagrodzeń w ramach Ulgi B+R Spółka nie odliczy zaś Kosztów wynagrodzeń nie dotyczących Działalności B+R. Tym samym, w ocenie Spółki, przedstawiony powyżej sposób wyliczania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy PDOP, jest prawidłowy zarówno na gruncie przepisów obowiązujących przed, jak i po 1 stycznia 2018 r.
W tym kontekście, zdaniem Wnioskodawcy, również na gruncie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2018 r., nie jest konieczny aby zatrudnienie Pracownika B+R w celu Działalności B+R wynikało z umów o pracę czy innych dokumentów, lecz by znajdywało odzwierciedlenie w faktycznie prowadzonej przez Spółkę Działalności B+R.
W zakresie dokonywania odliczeń kosztów określonych w wyżej przywołanym art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP poniesionych na działalność B+R Minister Finansów opublikował wyjaśnienia („Wyjaśnienia”), jak należy dokonywać odliczenia. Obok Wyjaśnień Minister Finansów zamieścił na swojej stronie internetowej prezentację („Prezentacja”), w której został podkreślony materialny wymóg uczestnictwa pracowników w działalności B+R, w celu odliczenia związanych z nimi kosztów. W Prezentacji wskazano, że nie jest istotny aspekt formalny uczestnictwa danego pracownika (tj. np. zapisy w umowie o pracę), ale aspekt materialny (tj. faktyczny udział) uczestnictwa w działalności B+R, potwierdzony prowadzoną ewidencją czasu pracy.
Należy zauważyć, że pogląd wyrażony przez Wnioskodawcy został potwierdzony m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 października 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.207.2017.3.MST), w której stwierdzono: „Zauważa się, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, który realizuje wskazany cel (tj. działalność badawczo-rozwojową). Należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy to wynagrodzenie (w całości lub w części) stanowi koszt kwalifikowany. W przypadku więc, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie tej części wynagrodzenia, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
Dodatkowo należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego wyodrębnienia (podziału) części wynagrodzenia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego zalecane jest, aby dla celów dowodowych, prowadzona była ewidencja czasu pracy pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową podatnika. Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy, że w przypadku pracowników delegowanych czasowo z innych działów, którzy w głównej mierze wykonują standardową działalność Wnioskodawcy, a częściowo realizują także działalność badawczo-rozwojową, koszty ich zatrudnienia mogą zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych w proporcji, w jakiej udział pracownika w Pracach B+R pozostaje w relacji do całości świadczonej przez niego pracy, na podstawie ewidencji czasu pracy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe”.
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej w interpretacji z 19 września 2017 r. (sygn. DPP7.8221.47.2017.MNX), wskazując: „Należy mieć na uwadze, że przepisy ustaw podatkowych nie regulują wprost obowiązku wskazywania w umowie o pracę celu zatrudnienia, czy też obowiązku ewidencjonowania czasu pracy pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej dla potrzeb rozliczenia ulgi B+R (...). Właściwy jest więc pogląd Spółki, że wynagrodzenia pracowników, którzy uczestniczą w realizacji zadań z zakresu działalności badawczo-rozwojowej, lecz nie posiadają odpowiednich zapisów w umowie o pracę, mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych na potrzeby tzw. ulgi badawczo-rozwojowej”.
Analogiczne stanowisko zostało ponadto wyrażone również m.in. w interpretacji indywidualnej z 17 stycznia 2018 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.506.2017.1. APO).
Przytoczone powyżej interpretacje indywidualne zostały wydane zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2018 r. W ówczesnym brzmieniu, przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP stanowił, iż za koszty kwalifikowane uznaje się należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.
Spółka wskazuje, że przedstawiona w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego metoda kalkulacji kosztów kwalifikowanych pozwalająca na precyzyjne określenie Kosztów Wynagrodzeń dotyczących Działalności B+R jest więc odpowiedzią na nowelizację art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP obowiązującą od 1 stycznia 2018 r. Jak wskazał bowiem ustawodawca w uzasadnieniu do nowelizacji, ma ona na celu doprecyzowanie zasad odliczenia kosztów pracowniczych, tak by dotyczyło ono wyłącznie kosztów związanych z faktycznie prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, zaś formalne zatrudnienie w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej nie jest konieczne dla celów dokonania odliczenia z tytułu Ulgi B+R.
Jednocześnie, zgodnie z powyższym, Spółka zamierza wyłączyć Koszty Wynagrodzeń dotyczących wykonywania innych czynności, urlopów oraz nieobecności. Wynika to ze stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z 18 czerwca 2018 r. (sygn. 0111- KDIB1-3.4010.189.2018.3.MBD) wskazał, że: „W odniesieniu do wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę za czas urlopu i choroby stwierdzić należy, że udzielanie pracownikom urlopu, a także umożliwienie pracownikom wykorzystania zwolnienia chorobowego jest wynikiem pozostawania określonego pracownika w stosunku pracy. Należy jednak wskazać, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Odliczeniu nie będą zatem podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika (np. urlop lub wynagrodzenie za czas choroby)”.
W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka może dokonać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP Kosztów Wynagrodzeń Pracowników B+R w części nieobejmującej Kosztów Wynagrodzeń, dotyczących działalności innej niż Działalność B+R Spółki zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia, czy Spółka może dokonać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1, w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy Kosztów Wynagrodzeń Pracowników B+R w części nieobejmującej Kosztów Wynagrodzeń dotyczących działalności innej niż Działalność B+R.
Stan prawny do 31 grudnia 2017 r.
Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2018, poz. 1036 z póź. zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi” (art. 18d ust. 1 updop).
W myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r. kosztami kwalifikowanymi są należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.
Natomiast w myśl art. 15 ust. 1 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).
Stan prawny od 1 stycznia 2018 r.
Jednocześnie, należy zaznaczyć, że art. 2 ustawy z dnia 9 listopada 2017 r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2017 r., poz. 2201) od 1 stycznia 2018 r., zostały wprowadzone zmiany do art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które odnoszą się do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej.
Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Odnosząc się do kosztów pracowniczych, należy podkreślić, że w przypadku, gdy pracownik nie wykonuje czynności w ramach prac B+R, będąc na zwolnieniu lekarskim, czy na urlopie, a w ramach należności ze stosunku pracy otrzymywał m.in.: wynagrodzenie za czas urlopu oraz inne usprawiedliwione nieobecności, itp. - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności B+R.
Powyższe wynika z faktu, że choć ww. wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, to jeśli będą obejmowały okres, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim itp. nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 18d ust. 1 updp. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.
Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
W tym miejscu, zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm., dalej: „updof”), jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
Zgodnie z art. 18d ust. 8 updop, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
Zgodnie z treścią art. 18e updop, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.
Z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że:
„(...) W celu realizacji Działalności B+R Spółka zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę (...). W związku z tym Spółka ponosi koszty należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (...), w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, różnego rodzaju dodatki (bez nadgodzin), premie/nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych, oraz składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. (...)
Wnioskodawca nie zamierza odliczać w ramach ulgi B+R (tj. na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop wynagrodzenia wypłaconego pracownikom z tytułu nadgodzin, niezależnie od tego, czy dotyczyło ono prac B+R, czy nie. (...) pod pojęciem „różnego rodzaju dodatki”, „wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona” oraz „świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika” wskazanym w stanie faktycznym Wniosku Spółka rozumie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłacone danemu pracownikowi, takie jak: opieka medyczna, dofinansowanie ubezpieczenia w III filarze, odpisy na ZFSS, koszty szkoleń (pośrednio lub bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową Spółki), nagrody jubileuszowe oraz odprawy emerytalne i świadczenie za niewykorzystany urlop.
(...) pod pojęciem „odpisy na ZFŚS” Spółka rozumie równowartość tych odpisów i zwiększeń obciążających koszty działalności Spółki, tj. w wysokości środków pieniężnych faktycznie wpłaconych na rachunek ZFŚS, wypłacone poszczególnym pracownikom i podlegające opodatkowaniu, tj. w części przekraczającej limit zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
(...) Spółka zamierza skorzystać z odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP. Na tej podstawie Spółka zamierza odliczyć Koszty Wynagrodzeń w takiej części, w jakiej czas danego Pracownika B+R przeznaczony na realizację Działalności B+R (w tym na czynności kierownicze i administracyjne z nią związane) pozostaje w normie czasu pracy w rozumieniu przepisów prawa pracy tego Pracownika B+R w danym miesiącu (tj. po wyłączeniu Kosztów Wynagrodzeń niezwiązanych z Działalnością B+R Spółki, dotyczących w szczególności wykonywania innych czynności, urlopów, nieobecności).(...)”.
„(...) prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka może dokonać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP Kosztów Wynagrodzeń Pracowników B+R w części nieobejmującej Kosztów Wynagrodzeń dotyczących działalności innej niż Działalność B+R Spółki zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. (...) Ulga B+R umożliwia odliczenie jedynie kosztów faktycznie ponoszonych w związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej przez podatników. Wydatki ponoszone przez podatników na działalność niezwiązaną z działalnością badawczo- ozwojową nie podlegają zaś odliczeniu w ramach Ulgi B+R. W konsekwencji, jeśli ponoszone wydatki dotyczą jedynie częściowo działalności badawczo-rozwojowej, to tylko w tej części podlegają odliczeniu w ramach Ulgi B+R (pozostała ich część powinna zaś zostać wyłączona w celu niedokonania nieuzasadnionego odliczenia).
Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, mając na uwadze treść art. 18d ust. 2 pkt 1 w związku z ust. 1 ustawy o PDOP, Spółka zamierza odliczyć Koszty Wynagrodzeń Pracowników B+R w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w normie czasu pracy, określoną przepisami prawa pracy, pracownika w danym miesiącu. Na tej podstawie Spółka wyłączy odpowiednią cześć Kosztów Wynagrodzeń niedotyczącą Działalności B+R. (...)”.
W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz zdarzenia przyszłe, jak i przywołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że Spółka może dokonać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 updop w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 updop Kosztów Wynagrodzeń Pracowników B+R, wymienionych w treści wniosku, uzyskiwanych z tytułu faktycznie wykonywanych zadań będących realizacją prac badawczo-rozwojowych, stanowiących po stronie pracownika należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, w części nieobejmującej Kosztów Wynagrodzeń dotyczących działalności innej niż Działalność B+R oraz urlopów i innych nieobecności, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, zarówno na gruncie przepisów obowiązujących przed, jak i po 1 stycznia 2018 r.
Należy ponadto podkreślić, iż mając na uwadze fakt, iż ww. należności dotyczą m.in. pracy wchodzącej w zakres działalności B+R, Spółka właściwie wyłącza z ulgi badawczo-rozwojowej tą część należności, o której mowa w treści art. 12 ust. 1 updof oraz składek od nich, która nie dotyczy prac B+R Spółki (tj. czynności spoza Działalności B+R, urlopów, innych nieobecności).
Jednakże, wskazać w tym miejscu należy, że jeżeli któryś z wskazanych w treści wniosku składników, zostanie wypłacony za okres, w którym pracownicy faktycznie nie uczestniczą lub nie będą uczestniczyć w ramach prac wchodzących w zakres działalności B+R, to zasadnym jest/będzie wyodrębnienie tej części lub całości wynagrodzenia oraz składek na ubezpieczenie społeczne od tego wynagrodzenia z ulgi badawczo-rozwojowej.
W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należy więc uznać za prawidłowe.
0114-KDIP2-1.4010.322.2018.3.JS
0111-KDIB2-1.4010.328.2018.2.AP | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-1.4010.321.2018.1.JS | Interpretacja indywidualna