Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil2-3-4012-536-2018-2-az
Timestamp: 2019-10-20 23:42:05
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 100
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 6
 art. 403
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 5
 art. 41
 art. 8
 art. 5
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 29
 art. 8
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 88
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 87
 art. 86

Document Content:
0112-KDIL2-3.4012.536.2018.2.AŻ | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0112-KDIL2-3.4012.536.2018.2.AŻ
Prawo do odliczenia, stawka, podstawa opodatkowania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 października 2018 r. (data wpływu 4 października 2018 r.), uzupełnionym pismami: z dnia 8 października 2018 r. (data wpływu 8 października 2018 r.) oraz z dnia 19 listopada 2018 r. (data wpływu 19 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
możliwości zwrotu podatku naliczonego, związanego z wydatkami na realizację projektu pn. „Realizacja założeń gospodarki niskoemisyjnej na terenie miasta (...)” w zakresie przygotowania odpowiedniej dokumentacji, wymiany kotłów oraz świadczenia usług związanych z nadzorem inwestorskim, świadczonych na rzecz mieszkańców (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe;
ustalenia stawki podatku dla otrzymanych przez Wnioskodawcę wpłat mieszkańców z tytułu przystąpienia do realizacji projektu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe;
ustalenia, czy dotacja otrzymana na realizację zadania/świadczenia na rzecz poszczególnych mieszkańców stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwrotu podatku naliczonego, związanego z wydatkami na realizację projektu pn. „Realizacja założeń gospodarki niskoemisyjnej na terenie miasta (...)” w zakresie przygotowania odpowiedniej dokumentacji, wymiany kotłów oraz świadczenia usług związanych z nadzorem inwestorskim, świadczonych na rzecz mieszkańców, ustalenia stawki podatku dla otrzymanych przez Wnioskodawcę wpłat mieszkańców z tytułu przystąpienia do realizacji projektu oraz ustalenia, czy otrzymana dotacja stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT. Wniosek uzupełniono dnia 8 października 2018 r. o dokument potwierdzający wniesienie opłaty oraz dnia 19 listopada 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina zamierza zrealizować następującą inwestycję pn.: „Realizacja założeń gospodarki niskoemisyjnej na terenie miasta (...)”.
Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji zadania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Oś priorytetowa: Gospodarka Niskoemisyjna, Działanie Strategie niskoemisyjne, Poddziałanie Strategie niskoemisyjne z wyłączeniem BOF, Priorytet inwestycyjny Promowanie strategii niskoemisyjnych dla wszystkich rodzajów terytoriów, w szczególności dla obszarów miejskich, w tym wspieranie zrównoważonej multimodalnej mobilności miejskiej i działań adaptacyjnych mających oddziaływanie łagodzące na zmiany klimatu.
Zadanie będzie polegało na ograniczeniu emisji CO2, osiągnięciu poprawy komfortu zamieszkania na terenie miasta (...), wzroście efektywności energetycznej oraz wykorzystaniu paliwa odnawialnego poprzez wymianę w mieście (...) 502 szt. ulicznych opraw oświetleniowych (sodowych i rtęciowych) na wykonane w technologii LED, modernizacji sterowania oświetleniem oraz świadczeniu przez Gminę usługi na rzecz mieszkańców polegającej na demontażu 18 szt. kotłów opalanych węglem w budynkach mieszkalnych i zastąpienie ich nowoczesnymi kotłami wykorzystującymi pellet, w tym serwisowanie tych urządzeń w okresie trwałości projektu. Urządzenia planowane do zakupu będą spełniać normy, które będą obowiązywać po 2020 r. w zakresie minimalnego poziomu efektywności energetycznej i emisji zanieczyszczeń, a które zostały określone w środkach wykonawczych do dyrektywy 2009/125/WE z dnia 21 października ustanawiającej ogólne zasady ustalania wymogów dotyczących ekoprojektu dla projektów związanych z energią. W celu monitorowania jakości powietrza beneficjent – Gmina – planuje także zakup i montaż stacji dokonującej pomiarów stężenia pyłu PMIO. Beneficjent będzie utrzymywał projekt i nie podda go znaczącym modyfikacjom przez co najmniej 5 lat od chwili zakończenia jego realizacji. Gmina zobowiązana będzie w zakresie projektu dotyczącym usług świadczonych na rzecz mieszkańców do sporządzenia odpowiedniej dokumentacji projektowej, wyłonienia wykonawcy, zakupu instalacji oraz jej montażu, prowadzenia przeglądów serwisowych instalacji kotłowniczej, ponoszenia wszelkich kosztów niezbędnych do utrzymania zakupionych urządzeń i prawidłowej ich eksploatacji. W tym celu Gmina zawrze z mieszkańcami, którzy zdecydują się na udział w projekcie, stosowne umowy, które będą stanowiły, że w zamian za jednorazową odpłatność ze strony mieszkańca na rzecz Gminy, Gmina wykona wskazane wyżej czynności składające się na wykonywanie zadań własnych j.s.t. W ramach zawartej umowy, Gmina udostępni również zamontowaną instalację kotłową na rzecz mieszkańców, a także przeniesie prawa do własności tejże instalacji po upływie określonego czasu. Wtedy też mieszkańcy zaczną ponosić ciężary użytkowania tychże instalacji. Kotły będą instalowane wyłącznie na terenie nieruchomości mieszkańców, z którymi podpisane zostaną przedmiotowe umowy. Realizacja całego projektu będzie finansowana z trzech źródeł. Z dotacji (75%), ze środków własnych Gminy (10%) zabezpieczonych w uchwałach budżetowych na rok 2018 oraz ze środków od mieszkańców Gminy – jednorazowa odpłatność (15%). Dotacja oraz wkład mieszkańców nie będą stanowiły dochodu Gminy. Będzie to – łącznie z wkładem Gminy – dochód wykonawcy wyłonionego w przetargu. Montaż kotłów na pellet nie ma wpływu na przepływy pieniężne w fazie operacyjnej bowiem Gmina nie osiąga korzyści finansowych w wyniku realizacji projektu i świadczenia usług w tym zakresie.
Realizacja projektu uzależniona jest od uzyskania dofinansowania w ramach RPO, w sytuacji w której Gmina nie otrzyma dofinansowania nie będzie realizowała całego przedsięwzięcia. Dotacja otrzymana z RPO jest przekazywana na pokrycie ogólnych kosztów inwestycji. W przypadku nieotrzymania dotacji, wpłaty ponoszone przez mieszkańców nie byłyby wyższe – Gmina odstąpi od realizacji projektu w ogóle, a co za tym idzie nie doszłoby do dostawy towarów/usług. Realizacja zadania w zakresie instalacji ulicznych opraw oświetleniowych i modernizacji sterowania oświetleniem odbywać się będzie na mieniu gminnym (zakres inwestycji objęty 23% stawką VAT). Montaż kotłów realizowany będzie w budynkach stanowiących obiekty budowlane zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy (zakres inwestycji objęty 8% stawką VAT) – sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 jako budynki mieszkalne jednorodzinne – klasa 1110. Wykorzystywanie instalacji montowanych u mieszkańców zastrzeżone jest wyłącznie na potrzeby własne mieszkańców – niebędących przedsiębiorcami.
W ww. wniosku o udzielenie dotacji, podatek VAT od inwestycji został ujęty jako koszt kwalifikowalny i wykazany do objęcia dotacją jedynie w zakresie przygotowania PFU i audytu energetycznego na modernizację oświetlenia ulicznego, wymiany opraw ulicznych na energooszczędne, instalacji sterowania oświetleniem oraz montaż stacji dokonującej pomiarów stężenia pyłów PM1O i zatrudnienia podmiotu pełniącego nadzór inwestorski w zakresie wymiany oświetlenia ulicznego (stawka VAT 23 %). Jeżeli chodzi o drugą część inwestycji, tj. świadczenie usługi przez Gminę na rzecz jej mieszkańców, VAT nie jest ujęty jako koszt kwalifikowalny do objęcia dotacją w zakresie przygotowania PFU i audytów energetycznych na wymianę kotłów węglowych, wymiany kotłów węglowych (stawka VAT 8%), zatrudnienia podmiotu pełniącego nadzór inwestorski w zakresie wymiany kotłów węglowych (stawka VAT 23%).
Po zakończeniu inwestycji, infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu stanowić będzie własność Gminy przez okres 5 lat. Po tym okresie własność instalacji (kotły) zostanie przekazana partnerom (mieszkańcom – właścicielom nieruchomości) za poniesioną przez nich jednorazową odpłatność. Gmina wykonuje w ten sposób zadania własne z zakresu zabezpieczania potrzeb lokalnej społeczności, tj. ochrony środowiska.
W dniu 19 listopada 2018 r. wpłynęło pismo stanowiące uzupełnienie wniosku o poniższe informacje, będące doprecyzowaniem opisu sprawy:
Gmina będzie świadczyć usługę wymiany i montażu kotłów wyłącznie na nieruchomościach, których właściciele zobowiązali się do poniesienia wkładu własnego na realizację projektu.
Wpłaty dokonywane przez mieszkańców na rzecz Gminy będą miały charakter obowiązkowy.
Brak wpłaty ze strony właściciela nieruchomości wyklucza go z udziału w projekcie.
Realizacja przedmiotowej inwestycji będzie uzależniona od wpłat mieszkańców.
W przypadku braku wpłaty przez mieszkańca Gmina nie będzie zobowiązana do wymiany i montażu przedmiotowego kotła.
Czynności wykonywane w związku z wymianą i montażem kotłów, o których mowa we wniosku stanowią dostawę, zaliczoną do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
Faktury dokumentujące wydatki ponoszone na realizację projektu będą wystawiane na Gminę (...).
Przedmiotem umów cywilnoprawnych pomiędzy Gminą a mieszkańcami jest ustalenie wzajemnych zobowiązań organizacyjnych i finansowych, związanych z wykonaniem przez Gminę na rzecz Właściciela usługi termomodernizacji, realizowanej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Oś priorytetowa: Gospodarka Niskoemisyjna, Działanie Strategie niskoemisyjne, Poddziałanie Strategie niskoemisyjne z wyłączeniem BOF, Priorytet inwestycyjny Promowanie strategii niskoemisyjnych dla wszystkich rodzajów terytoriówów, w szczególności dla obszarów miejskich, w tym wspieranie zrównoważonej multimodalnej mobilności miejskiej i działań adaptacyjnych mających oddziaływanie łagodzące na zmiany klimatu, dla przedsięwzięcia pod nazwą „Realizacja założeń gospodarki niskoemisyjnej na terenie miasta (...)”.
Gmina zapewni realizację usługi poprzez:
realizację celu projektu zgodnie z przepisami prawa powszechnie obowiązującego,
przygotowanie dokumentacji niezbędnej do montażu kotła – w tym wyłonienie wykonawcy projektu technicznego,
wyłonienie wykonawcy robót budowlanych oraz dostarczenie i zamontowanie kotła na pellet,ustalenie harmonogramu realizacji prac instalacyjnych, przeglądów gwarancyjnych,
przeprowadzenie odbioru końcowego oraz rozliczenie finansowe projektu.
Ponadto, Gmina zobowiązuje się do:
przeprowadzania we własnym zakresie i na własny koszt, przez cały okres świadczenia usługi, przeglądów serwisowych zgodnych z warunkami określonymi w karcie gwarancyjnej, przekazanej przez wykonawcę zestawu kotła na pellet, a także ubezpieczenia, o ile to możliwe poszczególnych elementów zestawu kotła na pellet.
Do szczególnych obowiązków Właściciela należy:
dostosowanie szerokości przejść technicznych lub ewentualnie wykonanie tymczasowych otworów montażowych umożliwiających wprowadzenie nowych urządzeń kotłowni,
wykonanie podestu pod kocioł,
robót wykończeniowych (np. uzupełnienie tynku i okładzin ściennych po przekuciach, malowanie itp.),
zapewnienie instalacji elektrycznej do podłączenia kotła,
zapewnić drożność wentylacji nawiewnej (fi 150) i wywiewnej (kratka 21/14),
przed podłączeniem kotła zaleca się poddać komin badaniu kominiarskiemu i uzyskać pozytywną opinię kominiarza o dopuszczeniu komina do eksploatacji,
Właściciel na dzień podpisania niniejszej umowy z Gminą przedłoży stosowną, pozytywną opinię kominiarską lub w przypadku negatywnej opinii kominiarskiej stosowne zobowiązanie do usunięcia wad kanału spalinowego do czasu montażu zestawu kotła na pellet ww. opinia ma zawierać również informację o ciągu kominowym u danego Właściciela.
Ponadto, Właściciel zobowiązuje się do:
ponoszenia w tym czasie wszelkich kosztów niezbędnych do utrzymania całego zestawu do prawidłowej eksploatacji,
nie wprowadzania jakichkolwiek zmian w zestawie kotła na pellet przez cały okres trwania projektu, pod rygorem zwrotu kosztów montażu instalacji i innych poniesionych przez Gminę w celu prawidłowego świadczenia usługi,
do użytkowania zestawu kotła na pellet zgodnie z otrzymaną instrukcją obsługi. W przypadku uszkodzenia i niewłaściwego użytkowania zestawu kotła na pellet koszty naprawy pokrywa Właściciel.
zapewnienia Gminie oraz osobom przez nią wskazanym, dostępu do zainstalowanych urządzeń zestawu kotła na pellet przez cały czas świadczenia usługi.
Umowa zawarta z mieszkańcami zawiera kwotę wkładu własnego mieszkańca (w szczególności koszt opracowania dokumentacji projektowej oraz instalacji kotła).
Warunki umowy na montaż instalacji kotłów na pellet będą jednakowe dla wszystkich mieszkańców objętych projektem.
W chwili obecnej umowa z mieszkańcami nie przewiduje możliwości odstąpienia od umowy przez Gminę i mieszkańca. Nie mniej, planuje się umieszczenie w umowie takich zapisów w najbliższym okresie w formie aneksu do umowy.
W przypadku niezrealizowania zadania Wnioskodawca (tj. Gmina) nie otrzyma dofinansowania z Instytucji Zarządzającej. Wszelkie płatności w okresie realizacji projektu Gmina ponosi z środków własnych budżetu gminy. Refundacja następuje dopiero po prawidłowo sporządzonym wniosku o płatność i jest przyznawana po wykonaniu i odbiorze końcowym inwestycji.
Wysokość otrzymanego dofinansowania jest uzależniona od ilości zamontowanych kotłów biorących udział w projekcie.
Wysokość otrzymanego dofinansowania jest uzależniona od ilości nieruchomości (budynków) biorących udział w projekcie.
Otrzymane dofinansowanie ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Gminę usług na rzecz mieszkańców. Dzięki wspomnianemu dofinansowaniu cena świadczonych usług będzie niższa o konkretną kwotę.
Czy Gminie przysługuje zwrot podatku naliczonego, związanego z wydatkami na realizację projektu w zakresie przygotowania odpowiedniej dokumentacji, wymiany kotłów oraz świadczenia usług związanych z nadzorem inwestorskim świadczonych na rzecz mieszkańców (zakres pytania nie obejmuje części projektu dot. modernizacji oświetlenia ulicznego)?
Według jakiej stawki podatkowej powinny być opodatkowane otrzymane przez Gminę wpłaty mieszkańców z tytułu przystąpienia do realizacji projektu (inwestycji)?
Czy dotacja otrzymana przez Gminę na realizację zadania/świadczenia na rzecz poszczególnych mieszkańców powiększa podstawę opodatkowania podatkiem VAT?
Ponieważ inwestycja ma związek ze sprzedażą opodatkowaną, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu z uwagi na spełnienie podstawowej przesłanki wynikającej z art. 86 ust. 1 u.p.t.u., warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych. Wpłaty mieszkańców nie są dobrowolne i ustalane w dowolnej wysokości. Stanowią w swej istocie zapłatę za świadczenie przez Gminę na ich rzecz usługi związanej z ochroną środowiska. Montaż kotłów nastąpi wyłącznie na terenie nieruchomości mieszkańców, którzy podpiszą umowy na realizację projektu i z tego tytułu poniosą określony ciężar pieniężny. Stwierdzić zatem należy, że wpłaty te będą pozostawać w bezpośrednim związku ze świadczeniem opisywanych usług. Mając na uwadze treść art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług lub dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Zgodnie natomiast z treścią art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. W opisywanym stanie faktycznym nie występują również przesłanki negatywne uniemożliwiające dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Otrzymane od mieszkańców wpłaty z tytułu świadczonych usług (montaż kotłów) powinny być opodatkowane według stawki VAT 8%.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast zgodnie z art. 8 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). W myśl art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonawca jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Wskazywana działalność obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powyższego wynika, że j.s.t. nie są podatnikami p.t.u. w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami p.t.u. w przypadku wykonywania przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych (czyli jak w przedmiotowym stanie faktycznym, tj. w zakresie świadczenia na rzecz mieszkańców).
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1 tejże ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej – zadania te realizowane są w ramach omawianego projektu.
Reasumując, wpłaty dokonywane przez mieszkańców na poczet udziału w projekcie, dotyczą świadczenia usług, co do których Gmina zobowiązała się w ramach podpisywanych z mieszkańcami umów. Świadczenia te są zatem odpłatne i jako takie zgodnie z przywołanym art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 i art. 100, wynosi 23%.
Stosowanie obniżonych stawek VAT ma charakter wyjątkowy i nie podlega wykładni rozszerzającej. W efekcie podatnik uprawniony jest do jej stosowania wyłącznie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania stawki obniżonej, czy zwolnienia od p.t.u. Zgodnie z art. 41 ust. 2 u.p.t.u., dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Przy czym w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku wynosi 8%. Na podstawie art. 41 ust. 12 u.p.t.u., stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b ustawy.
W myśl art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Przedmiotowy stan faktyczny kwalifikuje się do objęcia preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%, gdyż czynności wykonywane w związku z wymianą i montażem kotłów na terenie miasta (...) stanowią dostawę, budowę, remont, itp. zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Dodatkowe informacje dotyczące inwestycji wymiany kotłów na terenie miasta:
Wpłaty dokonywane przez mieszkańców na rzecz Gminy z tytułu wymiany montażu kotłów będą miały charakter obowiązkowy.
Czynności wykonywane w związku z wymianą i montażem kotłów stanowią dostawę, budowę, remont, itp. zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Faktury dokumentujące wydatki ponoszone na realizację projektu będą wystawiane na Gminę.
Przedmiotem umów cywilnoprawnych pomiędzy Gminą a mieszkańcami jest ustalenie wzajemnych zobowiązań organizacyjnych i finansowych, związanych z wykonaniem przez Gminę na rzecz Właściciela usługi termomodernizacji, realizowanej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Oś priorytetowa: Gospodarka Niskoemisyjna, Działanie Strategie niskoemisyjne, Poddziałanie Strategie niskoemisyjne z wyłączeniem BOF, Priorytet inwestycyjny Promowanie strategii niskoemisyjnych dla wszystkich rodzajów terytoriów, w szczególności dla obszarów miejskich, w tym wspieranie zrównoważonej multimodalnej mobilności miejskiej i działań adaptacyjnych mających oddziaływanie łagodzące na zmiany klimatu, dla przedsięwzięcia pod nazwą „Realizacja założeń gospodarki niskoemisyjnej na terenie miasta (...)”.
wyłonienie wykonawcy robót budowlanych oraz dostarczenie i zamontowanie kotła na pellet,
ustalenie harmonogramu realizacji prac instalacyjnych, przeglądów gwarancyjnych,
do użytkowania zestawu kotła na pellet zgodnie z otrzymaną instrukcją obsługi. W przypadku uszkodzenia niewłaściwego użytkowania zestawu kotła na pellet koszty naprawy pokrywa Właściciel,
Zdaniem Wnioskodawcy, dotacja otrzymana przez Gminę oraz wkład Gminy nie powiększają podstawy opodatkowania podatkiem VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminy będące beneficjentami dotacji z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, to w związku z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Mając na uwadze idee przyznawanych dotacji oraz szczegółowo opisane zadania własne gminy w art. 6 i 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szerokim katalogu ustawodawca wskazuje, że zadania własne obejmują sprawy, m.in.: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
Bezsprzecznie więc patrząc na celowość przyznawanych dofinansowań należy uznać, że są one przeznaczane na realizację zadań własnych Gminy wynikających z przepisów prawa: ustawa o samorządzie gminnym, jak i również ustawy prawo ochrony środowiska, tut. art. 403 ust. 2. Pamiętać też trzeba o tym, że przyznana dotacja finansuje koszty kwalifikowalne projektu, a nie konkretne instalacje danego mieszkańca. Celem realizowanych projektów jest zwiększenie produkcji energii z odnawialnych źródeł energii, czyniąc zadość wymogom przepisów unijnych – związanych z ograniczeniem szkodliwych dla człowieka oraz środowiska naturalnego emisji.
Reasumując, biorąc pod uwagę stan faktyczny realizowanych projektów współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, uznać należy, że przyznawane dotacje mają charakter podmiotowy, a nie przedmiotowy. Otrzymywana ewentualnie dotacja przeznaczana jest na realizację określonej polityki, która obejmuje swoim zakresem dokonywanie zakupu towarów i usług, której z kolei są jej efektem a nie przedmiotem – mają charakter wtórny. Gotowe produkty dofinansowania nie stanowią dopłaty do usługi, tak więc wykluczona zostaje cenotwórcza rola dopłat. Przedmiotowe instalacje zaraz po oddaniu przez wykonawcę stają się własnością Gminy realizującej projekt. Z upływem wskazanego w umowach czasu, dopiero zostaną one odsprzedane ich użytkownikom za cenę ustaloną przez Gminę.
Wobec powyższego otrzymana dotacja nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Orzecznictwo Europejskiego Trybunału sprawiedliwości wskazuje, że określenie związku pomiędzy dotacją a świadczeniem usług czy dostawą towaru jako bezpośredniego ma istotne znaczenie dla opodatkowania. Powołując się na wyrok w sprawie C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) można wskazać, że dotacja wpływa na cenę świadczenia, nie przesądza natomiast o uznaniu jej za czynnik zwiększający podstawę opodatkowania. Wedle zaproponowanej interpretacji przepisów w ETS opodatkowanie dotacji następowało tylko w stosunku do takich dotacji dotyczących konkretnych towarów i usług, które odpowiadają całości lub części wynagrodzenia z tytułu takiej czynności. Argumentem dodatkowo przemawiającym za tezą stawianą przez Wnioskodawcę jest okoliczność, że dotacja dotyczy również – a nawet w znacznej mierze – inwestycji w zakresie modernizacji oświetlenia ulicznego, a nie wymiany kotłów.
Do podstawy opodatkowania wlicza się tylko dotacje związane w sposób bezpośredni z podstawą opodatkowania. Sam fakt zmniejszenia ceny świadczonych usług dzięki dotacji nie powoduje sam z siebie możliwości włączenia ich do podstawy opodatkowania. Przywoływane orzeczenie mówi, że zazwyczaj dofinansowanie działalności podatnika wpływa w pewien sposób na stosowane przez niego ceny. Nie ma to jednak znaczenia dla uznania, czy dofinansowanie powinno zwiększyć podstawę opodatkowania – aby otrzymana dotacja zwiększała podstawę opodatkowania, konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta została dokonana w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. W przedmiotowym stanie faktycznym – w ocenie Wnioskodawcy – nie mamy do czynienia z bezpośrednim związkiem dotacji z wykonaniem konkretnych instalacji. Dotacja udzielona została tu w celu realizacji polityki ograniczającej negatywny wpływ emisji gazów cieplarnianych na środowisko. Dotacja dotyczy więc wykonywania określonego działania, a nie dostawy konkretnego kotła dla konkretnego mieszkańca. Siłą rzeczy więc nie może być elementem bezpośrednio wpływającym na cenę, a w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W przedmiotowym stanie faktycznym, nie podobna zatem uznać aby otrzymana dotacja na realizację całego projektu (wymiana oświetlenia ulicznego oraz kotłów u partnerów projektu) wpływała w sposób bezpośredni na cenę towarów/usług dostarczanych/świadczonych przez Gminę. Za wyrokiem WSA w Krakowie I SA/Kr 1226/17 z dnia 23 stycznia 2018 r., aby dofinansowanie w postaci np. dotacji, czy też subwencji kształtowało podstawę opodatkowania musi mieć bezpośredni (a nie wyłącznie pośredni wpływ) na cenę oferowanych produktów lub świadczonych usług. Musi ono w sposób zindywidualizowany i policzalny wpływać na cenę danego świadczenia (tzn. świadczenie dzięki dofinansowaniu ma cenę niższą o konkretną kwotę). W przypadku pośredniego związku otrzymanie dofinansowania nie rzutuje na podstawę opodatkowania.
Takie stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach wydawanych w imieniu Ministra Finansów, tj. przykładowo w interpretacjach: Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi sygn. akt IPTPP1/4512-370/15-4/ŻR z dnia 3 września 2015 r., Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi sygn. akt IPTPP1/4512-370/15-5/ŻR z dnia 3 września 2015 r., Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach sygn. akt IBPP2/4512-621/15/JJ z dnia 29 września 2015 r., Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu sygn. akt ILPP1/4512-1-360/15-4/JSK z dnia 5 sierpnia 2015 r., Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach sygn. akt IBPP3/4512-207/15/JP z dnia 10 czerwca 2015 r.
Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w następujących wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego: sygn. akt I FSK 810/14 – Wyrok NSA z dnia 3 lipca 2015 r., sygn. akt I FSK 157/14 – Wyrok NSA z dnia 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt I FSK 821/13 – Wyrok NSA z dnia 5 lutego 2015 r., sygn. akt I FSK 2057/13 – Wyrok NSA z dnia 23 stycznia 2015 r., sygn. akt I FSK 1580/13 – Wyrok NSA z dnia 19 listopada 2014 r. i inne.
Na wstępie należy zaznaczyć, że z uwagi na fakt ścisłego powiązania ze sobą zagadnień będących przedmiotem zapytań Wnioskodawcy, tut. Organ udzielił na nie odpowiedzi w jednej interpretacji.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina zamierza zrealizować inwestycję. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji zadania. Jedynym beneficjentem dofinansowania będzie Gmina. Zadanie będzie polegało na ograniczeniu emisji CO2, osiągnięciu poprawy komfortu zamieszkania na terenie miasta, wzroście efektywności energetycznej oraz wykorzystaniu paliwa odnawialnego poprzez wymianę w mieście 502 szt. ulicznych opraw oświetleniowych na wykonane w technologii LED, modernizacji sterowania oświetleniem oraz świadczeniu przez Gminę usługi na rzecz mieszkańców polegającej na demontażu 18 szt. kotłów opalanych węglem w budynkach mieszkalnych i zastąpienie ich nowoczesnymi kotłami wykorzystującymi pellet, w tym serwisowanie tych urządzeń w okresie trwałości projektu. Urządzenia planowane do zakupu będą spełniać normy, które będą obowiązywać po 2020 r. w zakresie minimalnego poziomu efektywności energetycznej i emisji zanieczyszczeń, a które zostały określone w środkach wykonawczych do dyrektywy 2009/125/WE z dnia 21 października ustanawiającej ogólne zasady ustalania wymogów dotyczących ekoprojektu dla projektów związanych z energią. W celu monitorowania jakości powietrza beneficjent – Gmina – planuje także zakup i montaż stacji dokonującej pomiarów stężenia pyłu PMIO. Beneficjent będzie utrzymywał projekt i nie podda go znaczącym modyfikacjom przez co najmniej 5 lat od chwili zakończenia jego realizacji. Gmina zobowiązana będzie w zakresie projektu dotyczącego usług świadczonych na rzecz mieszkańców do sporządzenia odpowiedniej dokumentacji projektowej, wyłonienia wykonawcy, zakupu instalacji oraz jej montażu, prowadzenia przeglądów serwisowych instalacji kotłowniczej, ponoszenia wszelkich kosztów niezbędnych do utrzymania zakupionych urządzeń i prawidłowej ich eksploatacji. W tym celu Gmina zawrze z mieszkańcami, którzy zdecydują się na udział w projekcie stosowne umowy, które będą stanowiły, że w zamian za jednorazową odpłatność ze strony mieszkańca na rzecz Gminy, Gmina wykona wskazane wyżej czynności składające się na wykonywanie zadań własnych j.s.t. W ramach zawartej umowy, Gmina udostępni również zamontowaną instalację kotłową na rzecz mieszkańców, a także przeniesie prawa do własności tejże instalacji po upływie określonego czasu. Wtedy też mieszkańcy zaczną ponosić ciężary użytkowania tychże instalacji. Kotły będą instalowane wyłącznie na terenie nieruchomości mieszkańców, z którymi podpisane zostaną przedmiotowe umowy. Realizacja całego projektu będzie finansowana z trzech źródeł. Z dotacji (75%), ze środków własnych Gminy (10%) zabezpieczonych w uchwałach budżetowych na rok 2018 oraz ze środków od mieszkańców Gminy – jednorazowa odpłatność (15%). Dotacja oraz wkład mieszkańców nie będą stanowiły dochodu Gminy. Będzie to – łącznie z wkładem Gminy – dochód wykonawcy wyłonionego w przetargu. Montaż kotłów na pellet nie ma wpływu na przepływy pieniężne w fazie operacyjnej bowiem Gmina nie osiąga korzyści finansowych w wyniku realizacji projektu i świadczenia usług w tym zakresie. Realizacja projektu uzależniona jest od uzyskania dofinansowania w ramach RPO, w sytuacji w której Gmina nie otrzyma dofinansowania nie będzie realizowała całego przedsięwzięcia. Dotacja otrzymana z RPO jest przekazywana na pokrycie ogólnych kosztów inwestycji. W przypadku nieotrzymania dotacji, wpłaty ponoszone przez mieszkańców nie byłyby wyższe – Gmina odstąpi od realizacji projektu w ogóle, a co za tym idzie nie doszłoby do dostawy towarów/usług. Realizacja zadania w zakresie instalacji ulicznych opraw oświetleniowych i modernizacji sterowania oświetleniem odbywać się będzie na mieniu gminnym (zakres inwestycji objęty 23% stawką VAT). Montaż kotłów realizowany będzie w budynkach stanowiących obiekty budowlane zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy (zakres inwestycji objęty 8% stawką VAT) – sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 jako budynki mieszkalne jednorodzinne – klasa 1110. Wykorzystywanie instalacji montowanych u mieszkańców zastrzeżone jest wyłącznie na potrzeby własne mieszkańców – niebędących przedsiębiorcami. Po zakończeniu inwestycji, infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu stanowić będzie własność Gminy przez okres 5 lat. Po tym okresie własność instalacji (kotły) zostanie przekazana partnerom (mieszkańcom – właścicielom nieruchomości) za poniesioną przez nich jednorazową odpłatność. Gmina wykonuje w ten sposób zadania własne z zakresu zabezpieczania potrzeb lokalnej społeczności, tj. ochrony środowiska. Gmina będzie świadczyć usługę wymiany i montażu kotłów wyłącznie na nieruchomościach, których właściciele zobowiązali się do poniesienia wkładu własnego na realizację projektu. Wpłaty dokonywane przez mieszkańców na rzecz Gminy będą miały charakter obowiązkowy. Brak wpłaty ze strony właściciela nieruchomości wyklucza go z udziału w projekcie. Realizacja przedmiotowej inwestycji będzie uzależniona od wpłat mieszkańców. W przypadku braku wpłaty przez mieszkańca Gmina nie będzie zobowiązana do wymiany i montażu przedmiotowego kotła. Czynności wykonywane w związku z wymianą i montażem kotłów, o których mowa we wniosku stanowią dostawę, zaliczoną do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Faktury dokumentujące wydatki ponoszone na realizację projektu będą wystawiane na Gminę. Przedmiotem umów cywilnoprawnych pomiędzy Gminą a mieszkańcami jest ustalenie wzajemnych zobowiązań organizacyjnych i finansowych, związanych z wykonaniem przez Gminę na rzecz Właściciela usługi termomodernizacji. Gmina zapewni realizację usługi poprzez: realizację celu projektu zgodnie z przepisami prawa powszechnie obowiązującego, przygotowanie dokumentacji niezbędnej do montażu kotła – w tym wyłonienie wykonawcy projektu technicznego, wyłonienie wykonawcy robót budowlanych oraz dostarczenie i zamontowanie kotła na pellet, ustalenie harmonogramu realizacji prac instalacyjnych, przeglądów gwarancyjnych, sprawowanie bieżącego nadzoru inwestorskiego nad przebiegiem prac, przeprowadzenie odbioru końcowego oraz rozliczenie finansowe projektu. Ponadto, Gmina zobowiązuje się do: przeprowadzania we własnym zakresie i na własny koszt, przez cały okres świadczenia usługi, przeglądów serwisowych zgodnych z warunkami określonymi w karcie gwarancyjnej, przekazanej przez wykonawcę zestawu kotła na pellet, a także ubezpieczenia, o ile to możliwe poszczególnych elementów zestawu kotła na pellet. Do szczególnych obowiązków Właściciela należy: dostosowanie szerokości przejść technicznych lub ewentualnie wykonanie tymczasowych otworów montażowych umożliwiających wprowadzenie nowych urządzeń kotłowni, wykonanie podestu pod kocioł, robót wykończeniowych, zapewnienie instalacji elektrycznej do podłączenia kotła, zapewnić drożność wentylacji nawiewnej i wywiewnej, przed podłączeniem kotła zaleca się poddać komin badaniu kominiarskiemu i uzyskać pozytywną opinię kominiarza o dopuszczeniu komina do eksploatacji, Właściciel na dzień podpisania niniejszej umowy z Gminą przedłoży stosowną, pozytywną opinię kominiarską lub w przypadku negatywnej opinii kominiarskiej stosowne zobowiązanie do usunięcia wad kanału spalinowego do czasu montażu zestawu kotła na pellet ww. opinia ma zawierać również informację o ciągu kominowym u danego Właściciela. Ponadto, Właściciel zobowiązuje się do:ponoszenia w tym czasie wszelkich kosztów niezbędnych do utrzymania całego zestawu do prawidłowej eksploatacji, nie wprowadzania jakichkolwiek zmian w zestawie kotła na pellet przez cały okres trwania projektu, pod rygorem zwrotu kosztów montażu instalacji i innych poniesionych przez Gminę w celu prawidłowego świadczenia usługi, do użytkowania zestawu kotła na pellet zgodnie z otrzymaną instrukcją obsługi. W przypadku uszkodzenia i niewłaściwego użytkowania zestawu kotła na pellet koszty naprawy pokrywa Właściciel. zapewnienia Gminie oraz osobom przez nią wskazanym, dostępu do zainstalowanych urządzeń zestawu kotła na pellet przez cały czas świadczenia usługi. Umowa zawarta z mieszkańcami zawiera kwotę wkładu własnego mieszkańca (w szczególności koszt opracowania dokumentacji projektowej oraz instalacji kotła). Warunki umowy na montaż instalacji kotłów na pellet będą jednakowe dla wszystkich mieszkańców objętych projektem. W chwili obecnej umowa z mieszkańcami nie przewiduje możliwości odstąpienia od umowy przez Gminę i mieszkańca. Nie mniej, planuje się umieszczenie w umowie takich zapisów w najbliższym okresie w formie aneksu do umowy. W przypadku niezrealizowania zadania Wnioskodawca nie otrzyma dofinansowania z Instytucji Zarządzającej. Wszelkie płatności w okresie realizacji projektu Gmina ponosi z środków własnych budżetu gminy. Refundacja następuje dopiero po prawidłowo sporządzonym wniosku o płatność i jest przyznawana po wykonaniu i odbiorze końcowym inwestycji. Wysokość otrzymanego dofinansowania jest uzależniona od ilości zamontowanych kotłów biorących udział w projekcie. Wysokość otrzymanego dofinansowania jest uzależniona od ilości nieruchomości biorących udział w projekcie. Otrzymane dofinansowanie ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Gminę usług na rzecz mieszkańców. Dzięki wspomnianemu dofinansowaniu cena świadczonych usług będzie niższa o konkretną kwotę.
Wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą możliwości zwrotu podatku naliczonego, związanego z wydatkami poniesionymi w ramach realizacji projektu w zakresie przygotowania odpowiedniej dokumentacji, wymiany kotłów oraz świadczenia usług związanych z nadzorem inwestorskim, świadczonych na rzecz mieszkańców.
W celu rozstrzygnięcia powyższych wątpliwości należy w pierwszej kolejności dokonać analizy, czyli rozstrzygnąć pozostałe dwie wątpliwości zawarte w pytaniach oznaczonych we wniosku nr 2 i 3, tj. czy wpłaty mieszkańców z tytułu przystąpienia do realizacji projektu będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług a następnie czy otrzymana dotacja na realizację zadania stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa na tle przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że w niniejszej sprawie czynnością, jakiej Gmina dokona na rzecz właścicieli nieruchomości – mieszkańców Gminy niebędących przedsiębiorcami – biorących udział w projekcie, będzie wykonanie usługi polegającej na demontażu 18 sztuk kotłów opalanych węglem w budynkach mieszkalnych i zastąpienia ich nowoczesnymi kotłami, w tym serwisowanie tych urządzeń w okresie trwałości projektu, na poczet wykonania której, Gmina będzie pobierała określoną w umowie wpłatę, zgodnie z zawartymi z mieszkańcami umowami (jednorazowa odpłatność w wysokości 15%).
Wpłaty wnoszone przez właścicieli nieruchomości deklarujących uczestnictwo w projekcie nie pozostają „w oderwaniu” od czynności, które zostaną wykonane przez Gminę – zachodzi bowiem związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zobowiązaniem się Gminy do wykonania określonych czynności. Jak wskazano bowiem w opisie sprawy – „realizacja przedmiotowej inwestycji będzie uzależniona od wpłat mieszkańców” a „w przypadku braku wpłaty przez mieszkańca Gmina nie będzie zobowiązana do wymiany i montażu przedmiotowego kotła”. Należy zauważyć, że we wskazanej sytuacji istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami, a zindywidualizowanym świadczeniem na rzecz uczestnika programu, które ma zostać wykonane przez Wnioskodawcę. Ponadto, stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, Gmina zawierając umowę z wykonawcami robót budowlanych wraz z dostarczeniem i montażem kotła na pellet oraz umowy z uczestnikami, wchodzi w rolę świadczącego usługę. Tym samym, wpłaty otrzymywane przez Gminę od uczestników będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez nią usług na rzecz uczestników projektu.
W konsekwencji, dokonywane przez mieszkańców wpłaty (wkład własny) z tytułu uczestnictwa w projekcie dotyczą świadczenia usług, tj. obejmują – jak wskazał Wnioskodawca – „w szczególności koszt opracowania dokumentacji projektowej oraz instalacji kotła”. Ponadto, czynności wykonywane w związku z wymianą i montażem kotłów, o których mowa w projekcie, będą wykonywane w ramach odpłatnego świadczenia usług, które zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Przy czym w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146a pkt 2 ustawy).
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, stosownie do art. 41 ust. 12a ustawy rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków;
wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a;
Mając na uwadze opis sprawy oraz przywołane przepisy należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy czynności realizowane w ramach projektu, tj. wymiana i montaż kotłów w budynkach stanowiących obiekty budowlane zaliczane do budownictwa objętego programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy będzie stanowić – jak wskazał Wnioskodawca – „dostawę, zaliczoną do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym”, wówczas usługa ta będzie opodatkowana preferencyjną stawką w wysokości 8%, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy. Tym samym wpłaty mieszkańców na ww. czynności wykonywane w budynkach stanowiących obiekty budowlane zaliczane do budownictwa objętego programem mieszkaniowym, będą opodatkowane 8% stawką podatku VAT.
Podsumowując, otrzymane przez Gminę wpłaty mieszkańców z tytułu przystąpienia do realizacji projektu (inwestycji) będą opodatkowane obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest również kwestia, czy dotacja otrzymana na realizację zadania/świadczenia na rzecz poszczególnych mieszkańców stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Stosownie do art. 29a ust. 5 ustawy stanowi, że w przypadku świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika.
Jednakże uwzględniając w niniejszej sprawie treść art. 29a ust. 1 ustawy należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania z tytułu świadczonych przez Gminę usług jest zarówno kwota należna w postaci wpłaty od mieszkańca, jak i dotacja, którą Wnioskodawca otrzyma na sfinansowanie przedmiotowej inwestycji.
Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie będziemy mieli do czynienia z sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie.
Ważnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.
W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego usługę. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca, musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, że dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy, by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie będziemy mieli do czynienia z sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – dotacja będzie wykorzystywana na określone w projekcie działania na rzecz poszczególnych mieszkańców, tj. wymianę i montaż kotłów oraz zakup i montaż stacji dokonującej pomiarów pyłu. Zatem opis ten wskazuje jednoznacznie, że przedmiotowe dofinansowanie nie dotyczy ogólnej działalności Gminy, lecz wykonania konkretnych czynności – zakupu kotłów i stacji dokonującej pomiarów pyłu. Ponadto – jak wskazano w opisie sprawy – „Otrzymane dofinansowanie ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Gminę usług na rzecz mieszkańców. Dzięki wspomnianemu dofinansowaniu cena świadczonych usług będzie niższa o konkretną kwotę.” Tym samym, należy je uznać za ściśle i bezpośrednio związane z konkretnymi usługami wykonywanymi przez Gminę na rzecz mieszkańców.
Zatem stwierdzić należy, że przekazane dla Wnioskodawcy środki finansowe z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na realizację przedmiotowej inwestycji otrzymane w formie dotacji mają bezpośredni wpływ na cenę świadczonych na rzecz mieszkańców przez Wnioskodawcę ww. usług.
W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie, otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie na realizację projektu będzie stanowić podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem będzie – co do zasady – podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Podsumowując, dotacja otrzymana przez Gminę na realizację zadania/świadczenia na rzecz poszczególnych mieszkańców stanowi (powiększa) podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należało ocenić jako nieprawidłowe.
Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą również kwestii możliwości zwrotu podatku naliczonego, związanego z wydatkami na realizację projektu w zakresie przygotowania odpowiedniej dokumentacji, wymiany kotłów oraz świadczenia usług związanych z nadzorem inwestorskim, świadczonych na rzecz mieszkańców.
Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy natomiast, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy.
Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.
Jak już wcześniej wskazano stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca w związku z wykonywaniem czynności – na podstawie umów cywilnoprawnych – w zakresu przygotowania odpowiedniej dokumentacji, wymiany kotłów oraz świadczenia usług związanych z nadzorem inwestorskim, świadczonych na rzecz mieszkańców będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, który jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto, jak rozstrzygnięto powyżej, dostawa i montaż kotłów, z tytułu których mieszkańcy będą dokonywać wpłat na rzecz Gminy, będą opodatkowane 8% stawką podatku VAT, wobec powyższego nabyte towary i usługi na realizację przedmiotowego projektu będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W związku z powyższym, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z opisaną inwestycją, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku w sytuacji zaistnienia przesłanek określonych w art. 87 ustawy.
Podsumowując, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „Realizacja założeń gospodarki niskoemisyjnej na terenie miasta (...)” w zakresie przygotowania odpowiedniej dokumentacji, wymiany kotłów oraz świadczenia usług związanych z nadzorem inwestorskim, świadczonych na rzecz mieszkańców. Z powyższych względów w oparciu o przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku VAT z tytułu ww. wydatków.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało ocenić jako prawidłowe.
Ponadto, tut. Organ informuje, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
Odnośnie powołanych przez Zainteresowanego interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
Tut. Organ wskazuje, że w przypadku, gdyby przedmiotem nabycia były usługi podlegające opodatkowaniu na zasadzie odwrotnego obciążenia (art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h ustawy), to podstawą do dokonania odliczenia nie będzie faktura wystawiona przez usługodawcę, lecz odliczenia należy dokonać na zasadach wynikających z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy.
0112-KDIL2-3.4012.536.2018.2.AŻ
0112-KDIL2-2.4012.488.2018.3.LS | Interpretacja indywidualna