Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0112-kdil3-2-4011-170-2018-1-dj
Timestamp: 2018-04-27 06:26:36
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 30
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 11
 art. 30
 art. 22
 art. 12
 art. 22
 art. 11

Document Content:
0112-KDIL3-2.4011.170.2018.1.DJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0112-KDIL3-2.4011.170.2018.1.DJ
Ustalenie kosztów uzyskania przychodów z tytułu planowanego odpłatnego zbycia w przyszłości akcji nabytych od pracodawcy w latach 2009, 2010, 2012, 2013, 2014, 2016 w ramach Pracowniczego Programu Nabycia Akcji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem (data wpływu 30 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu planowanego odpłatnego zbycia w przyszłości akcji nabytych od pracodawcy w latach 2009, 2010, 2012, 2013, 2014, 2016 w ramach Pracowniczego Programu Nabycia Akcji – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia w 2017 roku akcji nabytych od pracodawcy w 2006 roku w ramach Pracowniczego Programu Nabycia Akcji, w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia w 2018 roku akcji nabytych od pracodawcy w 2007 roku w ramach Pracowniczego Programu Nabycia Akcji oraz w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu planowanego odpłatnego zbycia w przyszłości akcji nabytych od pracodawcy w latach 2009, 2010, 2012, 2013, 2014, 2016 w ramach Pracowniczego Programu Nabycia Akcji.
Tut. organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest zagadnienie dotyczące ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu planowanego odpłatnego zbycia w przyszłości akcji nabytych od pracodawcy w latach 2009, 2010, 2012, 2013, 2014, 2016 w ramach Pracowniczego Programu Nabycia Akcji, w przedmiocie zagadnienia dotyczącego ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia w 2017 roku akcji nabytych od pracodawcy w 2006 roku w ramach Pracowniczego Programu Nabycia Akcji w dniu 9 kwietnia 2018 r. zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie nr 0112-KDIL3-2.4011.153.2018.1.DJ, natomiast w odniesieniu do ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia w 2018 roku akcji nabytych od pracodawcy w 2007 roku w ramach Pracowniczego Programu Nabycia Akcji w dniu 9 kwietnia 2018 r. zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie nr 0112-KDIL3-2.4011.169.2018.1.DJ.
Dochód od odpłatnego zbycia papierów wartościowych – art. 30b. Rozliczenie kosztów nabycia akcji firmy kupionych w ramach Pracowniczego Programu Nabycia Akcji.
Pracując w firmie „A” Wnioskodawca uczestniczył w Pracowniczym Programie Nabywania Akcji „A” W ramach tego programu transakcji zakupu dokonywano na końcu rocznego okresu oszczędzania pieniędzy na zakup akcji po cenie ustalonej na początku okresu oszczędzania – tak zwanej gwarantowanej cenie nabycia akcji. Różnica pomiędzy ceną rynkową w dniu nabycia akcji a ceną gwarantowaną traktowana była przez firmę jako dodatkowy przychód ze stosunku pracy i w taki sposób opodatkowana.
Wnioskodawca, jako załącznik do wniosku przesyła informację o ustaleniu przez firmę dodatkowego przychodu do opodatkowania.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowany wskazał, że zdarzenie przyszłe dotyczy akcji, które Wnioskodawca nabył w latach 2009, 2010, 2012, 2013, 2014, 2016 i które sprzeda w przypadku korzystnej wyceny na giełdzie (ilość 2331 sztuk, dodatkowy przychód opodatkowany 23311,70 zł).
Czy kosztem nabycia akcji jest także wartość dodatkowego przychodu wynikającego z różnicy cen akcji, jaką doliczono pracownikowi do wynagrodzenia w miesiącu nabycia akcji?
Zdaniem Wnioskodawcy, jest to koszt nabycia akcji i Wnioskodawca może go dodać do kosztów nabycia akcji, rozpoznanych przez biuro maklerskie w oparciu o cenę gwarantowaną nabycia akcji.
Z treści wniosku można wywieść, że Wnioskodawca pracując w firmie „A” uczestniczył w Pracowniczym Programie Nabywania Akcji „A”. W ramach tego programu transakcji zakupu dokonywano na końcu rocznego okresu oszczędzania pieniędzy na zakup akcji po cenie ustalonej na początku okresu oszczędzania – tak zwanej gwarantowanej cenie nabycia akcji. Różnica pomiędzy ceną rynkową w dniu nabycia akcji a ceną gwarantowaną traktowana była przez firmę jako dodatkowy przychód ze stosunku pracy i w taki sposób opodatkowana. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył 2331 sztuk przedmiotowych akcji w latach 2009, 2010, 2012, 2013, 2014 oraz 2016, które zamierza sprzedać w przyszłości w przypadku korzystnej wyceny na giełdzie (dodatkowy przychód opodatkowany 23311,70 zł). Zatem, w związku z tym, że Wnioskodawca nabył częściowo odpłatnie przedmiotowe akcje od swojego pracodawcy, uzyskał z tego tytułu przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 cytowanej ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Jak stanowi art. 12 ust. 3 ww. ustawy, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji należy stwierdzić, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Dochód, który Wnioskodawca uzyska z planowanej w przyszłości sprzedaży akcji będzie opodatkowany zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazany przepis stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
‒ pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.
Z powyższego przepisu należy wywieść, że co do zasady kosztem uzyskania przychodu w przypadku zbycia akcji nabytych częściowo odpłatnie jest kwota uprzednio rozpoznanego przychodu z częściowo nieodpłatnego świadczenia, opodatkowanego jako przychód z tytułu ich nabycia, tj. w przedmiotowej sprawie będzie to przychód ze stosunku pracy. Zatem, w przypadku planowanego odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę w przyszłości częściowo odpłatnie nabytych akcji w latach 2009, 2010, 2012, 2013, 2014 i 2016 w ramach Pracowniczego Programu Nabycia Akcji firmy „A”, w związku z którymi pracodawca naliczył Wnioskodawcy dodatkowy przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w taki sposób opodatkował, kosztem uzyskania przychodów stosownie do treści przepisu art. 22 ust. 1d ww. ustawy, z ich odpłatnego zbycia będzie także wartość tego przychodu, określonego na podstawie art. 11 ust. 2b cytowanej ustawy. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
Końcowo, wyjaśnić należy, że specyfika postępowania interpretacyjnego polega na tym, że upoważniony do wydania interpretacji indywidualnej organ podatkowy orzeka tylko i wyłącznie w obrębie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Co oznacza, że organ rozpatrujący konkretną sprawę nie ma możliwości modyfikowania (uzupełniania, odtwarzania) stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego tej sprawy, nie prowadzi również postępowania dowodowego w trybie działu IV Ordynacji podatkowej. Z tego tez względu, tut. organ informuje, że dokument dołączony przez Zainteresowanego do wniosku nie podlegał analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
0112-KDIL3-2.4011.170.2018.1.DJ