Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ilpb1-4511-1-1628-15-2-ak
Timestamp: 2018-02-20 23:08:02
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 24
 art. 6
 art. 14
 art. 14
 art. 4
 art. 8
 art. 27
 art. 14
 art. 24
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
ILPB1/4511-1-1628/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki osobowej oraz skutków podatkowych otrzymania innych składników majątku w wyniku likwidacji spółki osobowej.
ILPB1/4511-1-1628/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2015 r. (data wpływu 7 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki osobowej
w części dotyczącej otrzymania z tytułu tej likwidacji wierzytelności pożyczkowych wynikających z pożyczek udzielonych przez Spółkę kapitałową – jest nieprawidłowe,
w pozostałej części – jest prawidłowe,
skutków podatkowych otrzymania innych składników majątku w wyniku likwidacji spółki osobowej – jest prawidłowe.
przychodów wygenerowanych w ramach prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę kapitałową - jeżeli Spółka osobowa powstanie z przekształcenia spółki kapitałowej - w takim przypadku przychody te będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie Spółki kapitałowej (zgodnie z przepisami prawa podatkowego obowiązującymi na moment osiągnięcia tych przychodów), lub
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2 w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki osobowej, oraz otrzymania innych składników majątku w wyniku likwidacji spółki osobowej. Natomiast w dniu 7 marca 2016 r. wniosek w części dotyczącej pytań:
nr 3 w zakresie skutków podatkowych wygaśnięcia zobowiązania Wnioskodawcy poprzez konfuzję został rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/4511-1-1628/15-3/AK,
nr 4 w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów lub papierów wartościowych otrzymanych z tytułu likwidacji spółki osobowej przed upływem 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi likwidacja spółki osobowej, nr 5 dotyczącego skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów lub papierów wartościowych otrzymanych z tytułu likwidacji spółki osobowej po upływie 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym nastąpi likwidacja spółki osobowej oraz pytania nr 6 w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów lub papierów wartościowych został rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/4511-1-1628/15-4/AK,
nr 7 w zakresie skutków podatkowych związanych z rozwiązaniem spółki osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego został rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/4511-1-1628/15-5/AK.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1 zawartego we wniosku, otrzymanie środków pieniężnych, w szczególności Wierzytelności, wskutek likwidacji Spółki osobowej nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej: „Ustawa PIT”), pod pojęciem spółki niebędącej osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Należy jednak zaznaczyć, że jeżeli Spółka osobowa powstanie z przekształcenia Spółki kapitałowej a na moment przekształcenia Spółki kapitałowej w Spółkę osobową w Spółce kapitałowej wystąpią tzw. „niepodzielone zyski”, to wartość tych niepodzielonych zysków będzie stanowiła przychód Wnioskodawcy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie do jego udziału w zysku Spółki osobowej, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 w zw. z art. 6 ust. 1 ustawy PIT.
Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie znajduje szerokie poparcie w aktualnej linii interpretacyjnej organów podatkowych np. w interpretacji z dnia 28 maja 2015 r. (sygn. IPPB1/4511-409/15-2/EC, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie), w interpretacji z dnia 15 stycznia 2015 r. (sygn. IPPB1/415-1195/14-4/EC, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie), w interpretacji z dnia 15 stycznia 2015 r. (sygn. IPPB1/415-1184/14-4/EC, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie), w interpretacji z dnia 11 stycznia 2012 r. (sygn. IPPB1/415-962/11-2/ES, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie), w interpretacji z dnia 2 lipca 2012 r. (sygn. IPPB1/415-363/12-2/ES, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie), w interpretacji z dnia 23 stycznia 2014 r. (sygn. IPTPB1/415-655/13-4/MD, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi), w interpretacji z dnia 8 stycznia 2014 r. (sygn. ILPB1/415- 1129/13-4/AA, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu), w interpretacji z dnia 11 czerwca 2014 r. (sygn. IPPB1/415-254/14-4/JB, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie), w interpretacji z dnia 11 czerwca 2014 r. (sygn. IPPB1/415-256/14-4/JB, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie).
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2 zawartego we wniosku, otrzymanie innych składników majątkowych niż środki pieniężne wskutek likwidacji Spółki osobowej nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 14 ust. 8 Ustawy PIT, przez środki pieniężne, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 10 i 11 Ustawy PIT, rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki - z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.
Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie znajduje szerokie poparcie w aktualnej linii interpretacyjnej organów podatkowych np. w interpretacji z dnia 28 maja 2015 r. (sygn. IPPB1/4511-409/15-2/EC, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie), w interpretacji z dnia 15 stycznia 2015 r. (sygn. IPPB1/415-1195/14-4/EC, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie), w interpretacji z dnia 15 stycznia 2015 r. (sygn. IPPB1/415-1184/14-4/EC, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie), w interpretacji z dnia 11 stycznia 2012 r. (sygn. IPPB1/415-962/11-2/ES, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie), w interpretacji z dnia 2 lipca 2012 r. (sygn. IPPB1/415-363/12-2/ES, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie), w interpretacji z dnia 23 stycznia 2014 r. (sygn. IPTPB1/415-655/13-4/MD, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi), w interpretacji z dnia 8 stycznia 2014 r. (sygn. ILPB1/415-1129/13-4/AA, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu), w interpretacji z dnia 11 czerwca 2014 r. (sygn. IPPB1/415-254/14-4/JB, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie), w interpretacji z dnia 11 czerwca 2014 r. (sygn. IPPB1/415-256/14-4/JB, organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie).
Stosownie do przepisu art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.) określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
W związku z tym, wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika spółki osobowej) określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat przypadających na wspólnika.
W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Nie będą stanowiły przychodu również środki pieniężne pochodzące z zysku osiągniętego przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Zyski te bowiem, na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają opodatkowaniu na moment przekształcenia Spółki kapitałowej w spółkę jawną.
Tak więc, mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku jak i zawarte w niniejszej interpretacji wskazania stwierdzić należy, że otrzymane w wyniku likwidacji spółki osobowej środki pieniężne nie będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że z wyłączenia na podstawie art. 14 ust. 8 w związku z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą korzystać tylko wierzytelności, które były uprzednio zarachowane jako przychód należny w spółce osobowej i spółce kapitałowej oraz wierzytelności wynikające z pożyczek udzielonych przez spółkę osobową. Otrzymanie tych wierzytelności należy utożsamiać z otrzymaniem środków pieniężnych.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki osobowej jest prawidłowe.
Odnośnie skutków podatkowych otrzymania innych składników majątku w tym wierzytelności pożyczkowej udzielonej przez Spółkę kapitałową w wyniku likwidacji spółki osobowej, wskazać należy co następuje.
Analizując zagadnienie likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia Spółki kapitałowej, należy wskazać, że w myśl art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
Mocą ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328), wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulacje prawne, m.in. art. 14 ust. 8 - zawierający definicję użytego w art. 10 ust. 3 pkt 10 zwrotu „środki pieniężne”.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że z wyłączenia na podstawie art. 14 ust. 8 w związku z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą korzystać tylko wierzytelności, które były uprzednio zarachowane jako przychód należny w spółce osobowej i spółce kapitałowej oraz wierzytelności wynikające z pożyczek udzielonych przez spółkę osobową.
W związku z powyższym odnosząc się do problematyki w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę z tytułu likwidacji spółki osobowej wierzytelności pożyczkowych wynikających z pożyczek udzielonych Wnioskodawcy przez Spółkę kapitałową, wyjaśnić należy, że wykładnia przepisów art. 14 ust. 2 pkt 17 ust. 3 pkt 12 powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tak samo jak wcześniej dokonana wykładnia art. 14 ust. 3 pkt 10 winna być dokonywana również z uwzględnieniem wykładni celowościowej tych przepisów, tj. ich ratio legis.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, ze Wnioskodawca na moment likwidacji może otrzymać udziały, akcje, inne papiery wartościowe oraz inne składniki majątkowe w tym wierzytelności wynikających z pożyczek udzielonych Wnioskodawcy przez Spółkę kapitałową.
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że otrzymanie ww. składników majątku nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu. Jest to bowiem czynność neutralna podatkowo.
Natomiast wierzytelności, które uprzednio zostały zarachowane jako przychód należny, pomniejszone o należny podatek od towarów i usług, otrzymane przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki osobowej, nie będą dla Wnioskodawcy stanowiły przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do art. 14 ust. 8 w związku z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym Wnioskodawca słusznie uważa, że w przypadku otrzymania wierzytelności w wyniku likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia Spółki kapitałowej nie powstanie u Wnioskodawcy przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże wyrażone przez Wnioskodawcę uzasadnienie tego stanowiska należało uznać za nieprawidłowe. Wnioskodawca wskazał bowiem, że m.in. wierzytelności pożyczkowe wynikające z pożyczek udzielonych przez Spółkę kapitałową, korzystają z wyłączenia zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 w związku z art. 14 ust. 8. Jednak jak wskazano powyżej, otrzymanie wierzytelności pożyczkowych udzielonych przez Spółkę kapitałową nie rodzi po stronie Wnioskodawcy przychodu w związku z art. 14 ust. 2 pkt 17 i ust. 3 pkt 12 powoływanej ustawy. Otrzymanie tych wierzytelności należy utożsamiać z otrzymaniem składników majątku.
W konsekwencji, w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna Wnioskodawcy, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe, stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do skutków podatkowych otrzymania wierzytelności pożyczkowych wynikających z pożyczek udzielonych przez Spółkę kapitałową, należało uznać za nieprawidłowe. Natomiast w części dotyczącej otrzymania pozostałych składników majątku stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
IBPB-2-2/4511-624/15/HS | Interpretacja indywidualna
ITPB1/4511-1190/15/DP | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-16/16-2/KW1 | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-1621/15-2/KS | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-1117/15/EK | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-1/4511-58/16/SG | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1184/14-4/EC | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1195/14-4/EC | Interpretacja indywidualna
IPPB1/4511-409/15-2/EC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > ILPB1/4511-1-1628/15-2/AK