Source: https://interpretacje-podatkowe.org/amortyzacja/ibpbii-2-4511-305-15-ng
Timestamp: 2018-03-21 01:32:04
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 221
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
Określenie sposobu amortyzacji środka trwałego nabytego w drodze darowizny, oddanego do używania na podstawie umowy najmu (indywidualna stawka amortyzacji)
IBPBII/2/4511-305/15/NGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 4 marca 2015 r. (data otrzymania 10 marca 2015 r.), uzupełniony 7 maja 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu amortyzacji środka trwałego oddanego do używania na podstawie umowy najmu – jest prawidłowe.
W dniu 10 marca 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu amortyzacji środka trwałego oddanego do używania na podstawie umowy najmu.
W związku z brakami formalnymi, pismem z 28 kwietnia 2015 r. Znak: IBPBII/2/4511-305/15/NG wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 7 maja 2015 r.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie usług prawniczych. Wnioskodawca w drodze darowizny od rodziców w 2005 r. nabył lokal mieszkalny w innej miejscowości niż aktualny adres jego zamieszkania. Lokal mieszkalny był użytkowany od 1964 r. Wnioskodawca mieszkał w tym lokalu przez okres 5 lat, a obecnie lokal jest przez niego wynajmowany.
Do 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawca rozliczał się z dochodów z tytułu najmu lokalu na zasadach ryczałtu, a od 1 stycznia 2015 r. rozlicza się z dochodów z najmu na zasadach ogólnych. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie najmu.
Do 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawca nie podjął decyzji o amortyzowaniu lokalu.
Następnie Wnioskodawca podjął decyzję o amortyzowaniu lokalu od 1 stycznia 2015 r. Jako wartość początkową amortyzowanego lokalu Wnioskodawca przyjął wartość lokalu z dnia nabycia określoną w umowie darowizny. Jako właściwą stawkę przyjął indywidualnie ustaloną stawkę dla budynków używanych w wysokości 10%. Wnioskodawca ma zamiar amortyzować lokal przez okres 10 lat ze stawką 10%.
Czy Wnioskodawca ma prawo do amortyzacji wynajętego lokalu stawką 10% od 1 stycznia 2015 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Zgodnie z art. 22a 1 ww. ustawy – amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
Zgodnie jednak z art. 22c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami lub lokale mieszkalne, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu.
W myśl art. 22g ust. 1 pkt 3 ww. ustawy – za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób – wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości. W umowie darowizny była wskazana wartość lokalu.
Wnioskodawca wskazuje, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 22h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podatnicy, z zastrzeżeniem art. 221 i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
Możliwość ustalenia przez Wnioskodawcę indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla budynków (lokali) przewiduje art. 22j ust. 1 pkt 3 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak stanowi art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4-10 lat, z wyjątkiem:
Podsumowując, Wnioskodawca uważa, że ma prawo do rozpoczęcia amortyzacji wynajętego lokalu stawką 10% od 1 stycznia 2015 r. W przypadku lokalu mieszkalnego wynajmowanego na podstawie umowy to do Wnioskodawcy należy decyzja kiedy podejmie decyzję o jego amortyzowaniu. Z uwagi na nabycie lokalu w drodze darowizny Wnioskodawca powinien przyjąć jako wartość początkową tego lokalu jego wartość z umowy darowizny. Z kolei z uwagi na to, że lokal był używany przez przeszło 40 lat przed nabyciem go przez Wnioskodawcę, to był on uprawniony do ustalenia stawki indywidualnej, z tym że okres amortyzacji dla tego lokalu nie może być krótszy niż 10 lat.
Wnioskodawca wskazuje, że podobne stanowisko zostało wyrażone np. w interpretacji indywidualnej z 31 października 2012 r. Znak. IPPB1/41 5-1309/12-2/MT.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – źródłem przychodu jest m.in. najem (z wyjątkiem najmu składników majątku związanych z działalnością gospodarczą).
W odniesieniu do przychodów z najmu ma zastosowanie ogólna definicja kosztu podatkowego, zawarta w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zgodnie z art. 22 ust. 8 ww. ustawy – kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
W myśl art. 22a ust. 1 ww. ustawy – amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2005 r. w drodze darowizny nabył lokal mieszkalny. Wnioskodawca lokal ten wynajmował i przychody z najmu rozliczał w formie ryczałtu, natomiast od 1 stycznia 2015 r. uzyskane dochody z najmu Wnioskodawca rozlicza na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Wnioskodawca podjął decyzję o amortyzacji od 1 stycznia 2015 r. indywidualnie ustaloną stawką dla budynków używanych w wysokości 10%.
Stosownie do treści art. 22g ust. 1 pkt 3 ww. ustawy – za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób – wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.
Możliwość ustalenia przez podatnika indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla budynków (lokali) przewiduje art. 22j ust. 1 pkt 3 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią ww. przepisów – podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:
-dla budynków (lokali) i budowli innych niż wymienione w pkt 4 – 10 lat, z wyjątkiem:
-dla których okres amortyzacji nie może być krótszy niż 3 lata;
-dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5% – 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.
W podanej definicji występują dwa istotne sformułowania: pojęcie „przed nabyciem”, które oznacza, że chodzi o jakiekolwiek przeniesienie własności (np. sprzedaż, darowizna) oraz udowodnienie „wykorzystania”, bez doprecyzowania przez kogo i na jakie cele dany składnik majątku miał być wykorzystywany.
Zgodnie ze słownikową definicją – przez pojęcie używania rozumie się wykorzystywanie, czyli używanie czegoś z korzyścią, pożytkiem (Słownik współczesny języka polskiego pod red. prof. dr hab. Bogusławy Dunaj wyd. Wilga, Warszawa 1996, s. 1296).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2005 r. Wnioskodawca na podstawie umowy darowizny stał się właścicielem lokalu mieszkalnego, który był używany od 1964 r., a więc 40 lat przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
W świetle powyższych okoliczności stwierdzić należy, że w opisanej sprawie spełniony został warunek wykorzystywania lokalu mieszkalnego przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę przez okres co najmniej 60 miesięcy, a zatem Wnioskodawca przy jego amortyzacji może zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.
Podsumowując, Wnioskodawca mógł zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną w wysokości 10% z uwagi na fakt, że omawiany lokal przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę był wykorzystywany przez okres co najmniej 60 miesięcy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Amortyzacja > IBPBII/2/4511-305/15/NG