Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0113-kdipt2-1-4011-371-1-2018-ap
Timestamp: 2019-03-21 15:54:30
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 49
 art. 6
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 8
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 8
 art. 8
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 8
 art. 14
 art. 22

Document Content:
0113-KDIPT2-1.4011.371.1.2018.AP | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0113-KDIPT2-1.4011.371.1.2018.AP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 12 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 czerwca 2018 r. (data wpływu 20 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów (pytania Nr 5-8) jest prawidłowe.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 30 maja 2018 r. (data doręczenia 6 czerwca 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 13 czerwca 2018 r. (data wpływu 20 czerwca 2018 r.), nadanym w dniu 13 czerwca 2018 r.
co do działalności głównej – w zakresie handlu, importu, eksportu oraz dystrybucji urządzeń (narzędzi) technicznych oraz różnych wyrobów metalowych, jak również świadczenia usług z ich użyciem. Działalność jest prowadzona w formie zakładu - Centrum ... i wykorzystuje w całości wszystkie trzy nieruchomości Wnioskodawcy, za wyjątkiem nieruchomości w ..., która jest jedynie w części przeznaczona na działalność Centrum ..., w pozostałej części nieruchomość w C. jest przez Wnioskodawcę komercyjnie wynajmowana podmiotom trzecim w ramach działalności ubocznej. Działalność główna jest w całości opodatkowana podatkiem VAT, według stawki podstawowej oraz podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.
co do działalności ubocznej - Wnioskodawca prowadzi też najem komercyjny na części nieruchomości w C. (tj. tej części, która nie jest wykorzystywana na potrzeby Centrum ...), a działalność ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, według stawki podstawowej oraz podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.
Pierwsza z ww. nieruchomości zabudowanych została zabudowana budynkiem przemysłowym, ukończonym w październiku 2017 r. i jest obecnie w całości wykorzystywana na potrzeby działalności przedsiębiorstwa – zakładu (działalność główna). Na wybudowanie tego budynku Wnioskodawca poniósł nakłady, od nabycia których dokonał odliczenia całego podatku VAT naliczonego w fakturach dokumentujących nabycie tych nakładów. Druga z ww. nieruchomości jest obecnie w całości wykorzystywana na potrzeby działalności przedsiębiorstwa Centrum ... (działalność główna). Jest ona całkowicie zamortyzowana pod względem podatku dochodowego, a ponadto w okresie ostatnich dziesięciu lat nie było czynionych nakładów ulepszających tę nieruchomość i podwyższających jej wartość początkową, a od których byłby odliczany podatek VAT naliczony.
w części - na działalność przedsiębiorstwa Centrum ... (działalność główna),
Dla prowadzenia działalności głównej kluczowa jest nieruchomość w Stojadłach, gdzie koncentruje się działalność główna. Druga i trzecia nieruchomość nie stanowią kluczowych aktywów dla prowadzenia przedsiębiorstwa Centrum ..., lecz mają charakter pomocniczy. W nieruchomości położonej w B. mieści się dodatkowy punkt sprzedaży (oddział) przedsiębiorstwa, natomiast nieruchomość położona w ... jest budynkiem biurowym przeznaczonym zasadniczo pod komercyjny wynajem, stanowiącym samodzielny element prowadzonej działalności gospodarczej (działalność uboczna), a jedynie w części jest wykorzystywana jako punkt sprzedaży Centrum ... (działalność główna).
Wnioskodawca zamierza wnieść zorganizowaną część przedsiębiorstwa obejmującą działalność główną (Centrum ...) w formie aportu do planowanej Spółki jawnej utworzonej wraz z synem Wnioskodawcy. Nowo utworzona Spółka jawna będzie kontynuowała działalność Wnioskodawcy w zakresie działalności głównej i będzie to wyłącznie działalność opodatkowana podatkiem VAT. Pozostała część przedsiębiorstwa - obejmująca działalność uboczną (komercyjny najem na bazie części nieruchomości w ... oraz w ...) - pozostanie przy Wnioskodawcy.
W ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa działalności głównej (Centrum ...) - na własność planowanej Spółki jawnej - zostaną przeniesione:
wydzielona część środków pieniężnych na rachunku bankowym (przeznaczonych jako wyposażenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Centrum ...) oraz prawa do rachunku bankowego przedsiębiorstwa, na którym są zgromadzone te środki,
ogół praw i obowiązków z umów zawartych z kontrahentami (z wyłączeniem umów najmu wchodzących w zakres działalności ubocznej) - w zakresie nabywania i sprzedaży towarów i usług stanowiących przedmiot działalności głównej przedsiębiorstwa (Centrum ...),
Do aportu zostanie również przywiązane zobowiązanie Wnioskodawcy do oddania Spółce jawnej w najem - na cele dotychczasowej działalności Centrum ... - całej nieruchomości w B. oraz części nieruchomości w C., na podstawie dwóch odrębnych umów najmu, na zasadach rynkowych. Najem ten nie będzie stanowił elementu wkładu do Spółki jawnej, tj. oddania przez Wnioskodawcę ww. nieruchomości do używania w znaczeniu art. 49 § 1 Kodeksu spółek handlowych (jako element wkładu Wnioskodawcy do Spółki jawnej), lecz będzie to oddanie nieruchomości do używania na podstawie odrębnego i odpłatnego tytułu prawnego (umowa najmu), z tym zastrzeżeniem, że warunki najmu będą odpowiadały warunkom rynkowym. Opisany najem będzie się mieścił w zakresie działalności ubocznej Wnioskodawcy, która pozostanie przy Wnioskodawcy po wniesieniu aportu. W ramach umów najmu Spółka jawna będzie uprawniona do dokonywania nakładów użytecznych (inwestycyjnych) na nieruchomościach w B. i w C., które zostaną jej oddane do używania na podstawie ww. umów najmu.
Z substancji zorganizowanej części przedsiębiorstwa Centrum ... (dla celów aportu) zostanie wyłączony kredyt inwestycyjny przeznaczony na nabycie nieruchomości w C., ciążący na osobie Wnioskodawcy i Jego małżonki - albowiem jest on funkcjonalnie związany z tą nieruchomością i uboczną działalnością Wnioskodawcy w zakresie najmu, która jest realizowana wyłącznie w oparciu o tę nieruchomość. Wnioskodawca będzie spłacał ten kredyt osobiście, ze środków uzyskanych z działalności ubocznej (komercyjnego najmu) oraz ze środków uzyskanych z udziału Wnioskodawcy w zyskach planowanej Spółki jawnej, po przeniesieniu na tę Spółkę zorganizowanej części przedsiębiorstwa Centrum ... w ramach aportu, zgodnie z opisem wniosku.
Po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Centrum ... do Spółki jawnej Wnioskodawca zaprzestanie prowadzenia działalności w zakresie dotychczasowej działalności głównej (Centrum ...), ograniczając się do działalności ubocznej w zakresie wynajmu, w oparciu o nieruchomość w B. (najem w całości na rzecz Spółki jawnej) oraz w oparciu o nieruchomość w C. (najem w części na rzecz Spółki jawnej, a w pozostałej części na rzecz najemców komercyjnych).
ogół praw i zobowiązań z tytułu kredytu inwestycyjnego na nabycie nieruchomości w ..., ciążącego na Wnioskodawcy i Jego małżonce,
Zakres działalności Spółki jawnej będzie się pokrywał z zakresem dotychczasowej działalności głównej Wnioskodawcy - prowadzonej w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Centrum ..., tj. handlu, importu, eksportu oraz dystrybucji urządzeń (narzędzi) technicznych oraz różnych wyrobów metalowych, jak również świadczenia usług z ich użyciem (w formie zakładu - Centrum ...), a dodatkowo - w stosunku do dotychczasowego - zakres działalności zostanie poszerzony o sprzedaż artykułów BHP, a także usługi nadruku na takich artykułach. Cała ww. działalność będzie prowadzona wyłącznie przez Spółkę jawną z wykorzystaniem składników nabytej zorganizowanej części przedsiębiorstwa i będzie ona opodatkowana przez Spółkę jawną podatkiem od towarów i usług, według stawki podstawowej 23% VAT. Po aporcie przedsiębiorstwa do Spółki jawnej, Wnioskodawca - w najbliższej, dającej się przewidzieć przyszłości - nie będzie prowadził działalności gospodarczej wkraczającej w zakres dotychczasowej działalności głównej, przeniesionej do Spółki jawnej w formie Centrum .... Nie wyklucza to podjęcia przez Wnioskodawcę możliwości poszerzenia, w dalszej i bliżej nieokreślonej przyszłości, działalności gospodarczej, jednakże w oparciu o inne składniki majątku niż te będące przedmiotem aportu do Spółki jawnej. Wartość aportu zadeklarowana przez strony w umowie planowanej Spółki jawnej może odbiegać od wartości rynkowej, z uwagi na fakt, że Spółkę tworzyć będą osoby powiązane rodzinnie, jak i na fakt, że wkładem do Spółki jawnej każdej ze stron jest również osobiste zobowiązanie świadczenia pracy na rzecz Spółki - rzutuje to na wartość wkładów wnoszonych przez poszczególnych wspólników (ojciec i syn), jak i w konsekwencji udział w zyskach i prawo głosu uzależnione od tego udziału (udział w zyskach i moc decyzyjna poszczególnych wspólników).
-przy czym, poprzez zakład - Centrum ... (wraz z dwoma dodatkowymi punktami sprzedażowymi w B. i C.) - Wnioskodawca prowadzi działalność główną, zaś działalność uboczną (najem komercyjny) prowadzi za pośrednictwem zakładu obejmującego pozostałą powierzchnię w nieruchomościach w B. i C., niewykorzystywaną na cele działalności głównej.
w B. - nie zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych,
nieruchomość w B.: powierzchnia gruntu 788 m2, powierzchnia budynku 559 m2, tytuł prawny: współwłasność małżeńska, data nabycia: 6 lutego 1993 r.,
Czy w przypadku stwierdzenia przez Organ podatkowy, że zadeklarowana w umowie planowanej Spółki jawnej wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa - Centrum ..., jako aportu do tej Spółki, jest niższa od wartości rynkowej, znajdzie zastosowanie przepis art. 6 ust. 2-4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia zawarte w pytaniach Nr 5-8, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytań Nr 1-3, dotyczących podatku od towarów i usług, pytania Nr 4, dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz pytania Nr 9, dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych, wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
Ad. 5) (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku):
Wnioskodawca, jako wnoszący aport do Spółki jawnej lub jako wynajmujący tej Spółce nieruchomości, będzie uprawniony do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od ulepszeń (inwestycji) czynionych przez Spółkę w nieruchomościach wniesionych przez Wnioskodawcę do Spółki jawnej na własność lub do używania na podstawie umowy najmu, a niestanowiących nakładów bieżących na nieruchomościach (kosztów utrzymania nieruchomości). Brak jest przepisów wyłączających zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów tego rodzaju odpisów. Podstawą prawną powyższego stanowiska jest przepis art. 22 ust. 8 w związku z art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ad. 6) (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku):
Wnioskodawca, jako wnoszący aport do Spółki jawnej lub jako wynajmujący tej Spółce nieruchomości na podstawie umów najmu, będzie uprawniony do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez siebie lub Spółkę jawną kosztów używania nieruchomości otrzymanych przez tę Spółkę do używania (na podstawie umowy najmu) lub na własność i związanych z działalnością gospodarczą tej Spółki - chodzi o koszty bieżącej eksploatacji oraz utrzymania (w szczególności: czynsz, dostawa mediów, sprzątanie nieruchomości, podatki od nieruchomości, przeglądy techniczne, materiały eksploatacyjne). Czynione przez Spółkę wydatki służące utrzymaniu tych nieruchomości (a niestanowiące inwestycji w obcych środkach trwałych, bądź ulepszenia nieruchomości) stanowią koszty uzyskania przychodów na zasadach ogólnych.
Co do podstawy prawnej zaliczania powołanych wyżej wydatków do kosztów uzyskania przychodów, wskazać należy następujące przepisy:
co do wydatków ponoszonych przez Spółkę jawną - dla Wnioskodawcy będą one kosztem uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 8 ust. l i ust. 2 pkt l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i na zasadach określonych w tych przepisach,
co do wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę - dla Wnioskodawcy będą one kosztem uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Koszty wymienione w pkt 6, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia w całości do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia (przez siebie lub przez Spółkę jawną), zgodnie z art. 22d ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są to bowiem koszty pośrednie Wnioskodawcy, związane ogólnie z funkcjonowaniem Wnioskodawcy, jako przedsiębiorcy lub wspólnika Spółki jawnej, stąd też koszty te, jako niezwiązane bezpośrednio z konkretnymi przychodami, podlegają zarachowaniu do kosztów w dacie ich poniesienia.
Odpisy amortyzacyjne dokonywane przez Spółkę jawną po wniesieniu aportu przez Wnioskodawcę - od składników aportu wniesionego do Spółki jawnej, opisane w pkt 5 - będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy w wysokości i według zasad określonych w art. 22g ust. 12 i 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 8 ust. 2 i ust. 2 pkt 1 tej ustawy. Przepisy te jednoznacznie wskazują o sukcesji podatkowo-prawnej Spółki jawnej w zakresie amortyzacji podatkowej i nakazują, by w przypadku wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jako aportu do Spółki niebędącej osobą prawną, odpisy amortyzacyjne były dokonywane dokładnie według tych samych zasad (i wysokości), co u osoby wnoszącej aport, z uwzględnieniem zasad rozliczania kosztów uzyskania przychodów przewidzianych w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W powołanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie, jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo – skutkowego, tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem że podatnik wykaże, że zostały one w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów. Wydatki ponoszone w związku z użytkowaniem nieruchomości wykorzystywanych w działalności gospodarczej spółki osobowej, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności takiej spółki proporcjonalnie do udziału w zysku tej spółki.
Kwalifikując zatem wydatek w koszty podatkowe trzeba stwierdzić, że spełnia powyższe warunki; a zatem wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zabezpieczenia albo zachowania źródła przychodów oraz nie może to być wydatek wymieniony w zamkniętym katalogu negatywnym, wymienionym w przepisie art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, wydatek ten winien być należycie przez podatnika udokumentowany.
Zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Jednocześnie, art. 22 ust. 5d ww. ustawy stanowi, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne – jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany.
Stosownie do art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów − wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.
Zgodnie zaś z art. 22g ust. 17 cyt. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Wyliczenie zawarte w omawianym przepisie stanowi katalog zamknięty, co oznacza, że tylko wydatki związane chociaż z jedną z tych prac, które w konsekwencji skutkują wymienionymi efektami, czyli przebudową, rozbudową rekonstrukcją adaptacją lub modernizacją środka trwałego, mogą zostać uznane za wydatki ulepszające ten środek. Przebudową jest rezultat prac budowlanych, którego istotą jest zmiana struktury wewnętrznej obiektu już istniejącego, nie powodująca jednak zwiększenia ani jego powierzchni, ani też kubatury. Rozbudowa polega na zwiększeniu, w wyniku prac budowlanych, powierzchni lub kubatury budynku. Rekonstrukcja to ponowna budowa, w efekcie której nastąpi odtworzenie określonych elementów obiektu w tej przestrzeni, którą dotychczas elementy te zajmowały. Zazwyczaj dotyczy elementów zużytych lub zniszczonych. Adaptacja natomiast polega na przystosowaniu obiektu do nowej funkcji, której dotychczas nie pełnił, a modernizacja to unowocześnienie, tj. wyposażenie obiektu bądź jego elementów składowych w takie urządzenia lub cechy, których wcześniej nie miał, a które są wytworem nowszej myśli technicznej.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie handlu, importu, eksportu oraz dystrybucji urządzeń technicznych oraz wyrobów metalowych (działalność główna). Wnioskodawca wynajmuje także jedną ze swoich nieruchomości (działalność uboczna). Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w formie zakładu. Całe przedsiębiorstwo mieści się na trzech nieruchomościach gruntowych zabudowanych. Wnioskodawca wraz ze swoim synem planuje założenie Spółki jawnej o takim samym przedmiocie działalności, co prowadzona działalność zakładu. Do nowoutworzonej Spółki jawnej Wnioskodawca planuje wnieść aport w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, obejmujący m.in. nieruchomość zabudowaną. W powstałej Spółce Wnioskodawca, jako wspólnik, będzie posiadał 70% udział w zysku. Spółka jawna zamierza ponieść wydatki remontowe, inwestycyjne i eksploatacyjne (koszty bieżącej eksploatacji oraz utrzymania, w szczególności: czynsz, dostawa mediów, sprzątanie, nieruchomości, podatki od nieruchomości, przeglądy techniczne, materiały eksploatacyjne) w przedmiotowej nieruchomości. Ponadto, Wnioskodawca wniesie do Spółki jawnej do używania na podstawie umów najmu dwie inne nieruchomości zabudowane, i zamierza ponieść wydatki remontowe, a także wydatki inwestycyjne oraz eksploatacyjne (koszty bieżącej eksploatacji oraz utrzymania, w szczególności: czynsz, dostawa mediów, sprzątanie, nieruchomości, podatki od nieruchomości, przeglądy techniczne, materiały eksploatacyjne), dotyczące tych nieruchomości.
Mając na względzie opis zdarzenia przyszłego oraz powyższe przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że ww. wydatki dotyczące odpisów amortyzacyjnych od ulepszeń (inwestycji) oraz kosztów używania nieruchomości, tj. kosztów bieżącej eksploatacji oraz utrzymania (w szczególności: czynsz, dostawa mediów, sprzątanie, nieruchomości, podatki od nieruchomości, przeglądy techniczne, materiały eksploatacyjne), poniesione przez Wnioskodawcę oraz Spółkę jawną, w której będzie wspólnikiem, będą mogły zostać uznane przez Wnioskodawcę za koszty uzyskania przychodów, o ile spełniać będą przesłanki wskazane w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpowiednio w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej lub w prowadzonej w formie Spółki jawnej działalności gospodarczej, proporcjonalnie do Jego udziału w zysku tej Spółki.
W odniesieniu do kwestii momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez Wnioskodawcę i Spółkę jawną kosztów używania nieruchomości, tj. kosztów bieżącej eksploatacji oraz utrzymania (w szczególności: czynsz, dostawa mediów, sprzątanie, nieruchomości, podatki od nieruchomości, przeglądy techniczne, materiały eksploatacyjne), wskazać należy, że wydatki te będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami danego okresu, zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odpowiednio w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej lub w prowadzonej w formie Spółki jawnej działalności gospodarczej, proporcjonalnie do Jego udziału w zysku tej Spółki, w dacie poniesienia.
Ponadto, Wnioskodawca stosownie do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów jako wspólnik Spółki jawnej (proporcjonalnie do Jego udziału w zysku Spółki jawnej) odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ustalonych w oparciu o regulacje zawarte w art. 22g ust. 12 i ust. 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które wskazują, by w przypadku wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jako aportu do Spółki niebędącej osobą prawną, odpisy amortyzacyjne były dokonywane według tych samych zasad (i wysokości), co u osoby wnoszącej aport, z uwzględnieniem zasad rozliczania kosztów uzyskania przychodów przewidzianych w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, należy uznać za prawidłowe.
Wskazać przy tym należy, że powyższa zasadność zaliczenia ww. wydatków do kosztów uzyskania przychodów może zostać zweryfikowana w toku ewentualnego postępowania podatkowego, prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy.
Końcowo wskazać należy, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności w ramach przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego, gdyż w trybie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), nie ma możliwości jego modyfikowania, czy też prowadzenia postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych prowadzonego na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, nie jest ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania dowodowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Dokonując weryfikacji stanowiska Wnioskodawcy, tutejszy Organ wskazuje, że przedstawiając własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wskazał nieistniejący art. 22d ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając jednak na uwadze merytoryczną treść przedmiotowego wniosku, tutejszy Organ uznał to za oczywistą omyłkę.
0113-KDIPT2-1.4011.371.1.2018.AP