Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/iptpp3-4512-555-15-3-bm
Timestamp: 2017-09-24 01:35:41
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29

Document Content:
Zwolnienie od podatku zabudowanej nieruchomości.
IPTPP3/4512-555/15-3/BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643), art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 1649, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2015 r. (data wpływu 23 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 23 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Spółka jest użytkownikiem wieczystym gruntu oraz właścicielem położonych na tym gruncie naniesień w postaci
budynku administracyjno-socjalnego
hali zbrojarni
oraz budowli takich jak wiata, zbiornik na wodę, zasiek, drogi, place, zewnętrzne sieci: wodociągowa, NN, wod-kan i inne.
Ww. obiekt zakupiono w dniu 20.04.1993 r. na podstawie aktu notarialnego i wprowadzono do ewidencji środków trwałych.
Od ww. zakupu nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego /nabycie sprzed wprowadzenia ustawy o VAT.
W roku 1999 Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynku administracyjno-soc. w wysokości wyższej niż 30 procent wartości początkowej obiektu, w stosunku do których to wydatków miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Spółka użytkuje nieruchomość w ramach swojej opodatkowanej działalności (usługi budowlane) od 1993 roku do chwili obecnej.
Od 2001 roku spółka oddawała w najem halę oraz część pomieszczeń w ulepszonym budynku administracyjno-socjalnym.
Spółka zamierza sprzedać nieruchomość.
W piśmie z dnia 11 lutego 2016 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
Na gruncie, którego Spółka jest użytkownikiem wieczystym, znajdują się następujące naniesienia:
budynek administracyjno-socjalny /budynek biurowy PKOB 1220/ trwale związany z gruntem
hala zbrojarni /budynek przemysłowy PKOB 1251/ trwale związany z gruntem
związane z uzbrojeniem terenu, są to zewnętrzna sieć wodociągowa /PKOB 2222/, wod-kan /PKOB 2223/, NN /PKOB 2224/ ww. sieci są trwale związane z gruntem,
drogi i place trwale związane z gruntem w tym zasiek /plac/ /PKOB 2112/,
inne tj. ogrodzenie - trwale związane z gruntem. Budowla taka jak ogrodzenie nie ma właściwego dla siebie symbolu PKOB, stąd jako właściwy dla ogrodzenia wskazać należy symbol PKOB 2420 /obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe gdzie indziej nie sklasyfikowane/
wiata - zadaszenie wzdłuż budynku - trwale związane z gruntem
zbiornik na wodę - nie pełni swojej funkcji, jest przeznaczony do rozbiórki.
drogi i place są wspólne dla budynków - pełnią funkcję manewrową parkingową dojazdową składową.
Grunt oraz położone na nim budynki i budowle były wykorzystywane tylko do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług /nie były wykorzystywane do działalności zwolnionej/.
W stosunku do budowli znajdujących się na gruncie nie wystąpiło pierwsze zasiedlenie. Obiekt został nabyty bez możliwości odliczenia podatku naliczonego /przed wejściem ustawy vat/ oraz budowle nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, leasingu.
Nie ponoszono nakładów na ulepszenie budowli.
Ulepszony budynek był wykorzystywany do czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług przez okres dłuższy niż 5 lat.
Jaką stawką VAT powinna zostać opodatkowana dostawa ww. nieruchomości zabudowanej...
Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie ustawy VAT przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a daje prawo do zwolnienia od podatku budynków budowli i ich części pod warunkiem że
w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę naliczonego przy nabyciu,
nie poniesiono wydatków na ich ulepszenie w stosunku do których było prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
z tym, że w myśl art. 43 ust. 7a ustawy VAT warunku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b nie stosuje się jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanej przez co najmniej 5 lat.
Zgodnie z powyższym podatnik zastosuje zwolnienie dla dostawy całej nieruchomości zabudowanej.
W sprawie opisanej powyżej nie toczy się postępowanie podatkowe oraz postępowanie przed Sądem Administracyjnym.
Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez właściciela (dokonującego dostawy) czynności podlegających opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć umowę sprzedaży, umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).
Analiza ww. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, iż dostawa budynków, budowli lub ich części, może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a.
Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Należy wskazać, iż na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest użytkownikiem wieczystym gruntu oraz właścicielem położonych na tym gruncie naniesień, tj.:
budynku administracyjno-socjalnego /budynek biurowy PKOB 1220/ trwale związany z gruntem
hali zbrojarni /budynek przemysłowy PKOB 1251/ trwale związany z gruntem
związane z uzbrojeniem terenu, są to zewnętrzna sieć wodociągowa /PKOB 2222/, wod kan /PKOB 2223/, NN /PKOB 2224/ ww. sieci są trwale związane z gruntem,
inne tj. ogrodzenie - trwale związane z gruntem. Budowla taka jak ogrodzenie nie ma właściwego dla siebie symbolu PKOB, stąd jako właściwy dla ogrodzenia wskazać należy symbol PKOB 2420 /obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe gdzie indziej nie sklasyfikowane/,
wiata - zadaszenie wzdłuż budynku - trwale związane z gruntem,
zbiornik na wodę - nie pełni swojej funkcji, jest przeznaczony do rozbiórki,
Ww. obiekt zakupiono w dniu 20.04.1993 r. na podstawie aktu notarialnego i wprowadzono do ewidencji środków trwałych. Od ww. zakupu nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego /nabycie sprzed wprowadzenia ustawy o VAT.
W roku 1999 Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynku administracyjno-soc. w wysokości wyższej niż 30 procent wartości początkowej obiektu, w stosunku do których to wydatków miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Grunt oraz położone na nim budynki i budowle były wykorzystywane tylko do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług /nie były wykorzystywane do działalności zwolnionej/. W stosunku do budowli znajdujących się na gruncie nie wystąpiło pierwsze zasiedlenie. Budowle nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, leasingu. Nie ponoszono nakładów na ulepszenie budowli.
Jak wskazano we wniosku, w 1999 r. Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie budynku administracyjno-socjalnego w wysokości wyższej niż 30 procent wartości początkowej obiektu, w stosunku do których to wydatków miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W 2001 r. Wnioskodawca wynajął halę zbrojarni oraz część pomieszczeń w budynku administracyjno-socjalnym. Zatem miało miejsce pierwsze zasiedlenie hali zbrojarni oraz części budynku administracyjno-socjalnego tj. tych pomieszczeń, które były przedmiotem najmu i od pierwszego zasiedlenia do dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Zatem planowana sprzedaż hali zbrojarni oraz tej części budynku administracyjno-socjalnego, która była przedmiotem najmu, będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Ponadto, budynek administracyjno-socjalny, przed sprzedażą, w stanie ulepszonym będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat. Zatem, sprzedaż części budynku administracyjno-socjalnego, która nie była oddana w najmem, będzie korzystała ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.
W stosunku do budowli znajdujących się na gruncie nie wystąpiło pierwsze zasiedlenie. Z wniosku wynika, iż, w stosunku do nabycia nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż nabycia nieruchomości Wnioskodawca dokonał przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług. Budowle takie jak: zewnętrzna sieć wodociągowa /PKOB 2222/, wod-kan /PKOB 2223/, NN /PKOB 2224/, drogi, wiata i zbiornik na wodę, nie były przedmiotem ulepszeń. Wobec powyższego planowana sprzedaż następujących budowli: zewnętrzna sieć wodociągowa /PKOB 2222/, wod- kan /PKOB 2223/, NN /PKOB 2224/, drogi, wiata i zbiornik na wodę, będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Natomiast odnośnie dostawy trwale związanych z gruntem placów, zasieku /placu/ oraz ogrodzenia, należy wskazać, iż wbrew ich kwalifikacji dokonanej przez Wnioskodawcę - jako budowli, w ocenie tut. Organu place oraz ogrodzenie stanowią urządzenia budowlane. Należy wskazać, iż zgodnie z Prawem budowlanym ww. obiekty nie mieszczą się w definicji budowli. Ustawodawca nie wymienia bowiem placu oraz ogrodzenia wśród obiektów budowlanych. Plac i ogrodzenie umieszczone są natomiast w katalogu urządzeń budowlanych, określonych odrębnie od budowli. A zatem, w myśl powyższych przepisów Prawa budowlanego, place oraz ogrodzenie stanowią odmienny rodzaj obiektu niż budowle czy budynki zdefiniowane w ww. ustawie. Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do obiektu i opodatkować łącznie z tym obiektem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od obiektów, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
Wnioskodawca wskazał, iż place są wspólne dla budynków – pełnią funkcję manewrową, parkingową, dojazdową, składową. Natomiast ogrodzenie należy uznać za wspólne dla całej nieruchomości.
W niniejszej sprawie przedmiotem sprzedaży będą budynki, których dostawa będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, odpowiednio: na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z ust. 7a ustawy, a także budowle, których dostawa będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zatem dostawa urządzeń budowlanych tj. placów związanych z budynkami i ogrodzenia związanego z całą nieruchomością również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że:
dostawa hali zbrojarni oraz tej części budynku administracyjno-socjalnego, która była przedmiotem najmu, będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ze zwolnienia będzie korzystać także dostawa związanych z nimi urządzeń budowlanych tj. placów i ogrodzenia. Stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, ze zwolnienia od podatku będzie korzystała również dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym są posadowione hala zbrojarni oraz ww. część budynku administracyjno-socjalnego. Przy czym zaznaczyć należy, że strony mogą zrezygnować ze zwolnienia i wybrać opodatkowanie ww. dostawy podstawową stawką podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 10, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy.
dostawa części budynku administracyjno-socjalnego, która nie była przedmiotem najmu, będzie korzystała ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 43 ust. 7a ustawy. Zatem dostawa placów i ogrodzenia, związanych z ww. częścią budynku także będzie korzystała ze zwolnienia. Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, ze zwolnienia będzie korzystała również dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym ta część budynku jest posadowiona.
dostawa budowli: zewnętrznej sieci wodociągowej, wod-kan, NN, dróg, wiaty i zbiornika na wodę, będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zatem dostawa ogrodzenia, związanego z ww. budowlami będzie korzystała ze zwolnienia. Ze zwolnienia od podatku, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystała również dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajdują się ww. budowle.
Stanowisko Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca wywiódł prawidłowy skutek prawny, pomimo częściowo odmiennej argumentacji, uznano za prawidłowe.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IPTPP3/4512-555/15-3/BM