Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/ippp1-4512-1180-15-4-mk
Timestamp: 2017-09-26 21:39:00
Legal References Found: art. 14
 art. 93
 art. 5
 FSK 
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 191
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 FSK 
 art. 2
 art. 43
 FSK 
 art. 93
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
W zakresie opodatkowania transakcji zbycia Nieruchomości.
IPPP1/4512-1180/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.), uzupełnionym w dniu 8 lutego 2016 r. (data wpływu 11 lutego 2016 r.) na wezwanie Organu z dnia 28 stycznia 2016 r. (doręczone w dniu 1 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia Nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 23 listopada 2015 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia Nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 8 lutego 2016 r. (data wpływu 11 lutego 2016 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 28 stycznia 2016 r. (doręczone w dniu 1 lutego 2016 r.)
Spółka S.A. („Spółka”) zajmuje się świadczeniem usług budowlanych i budowlano-montażowych, w tym realizuje projekty drogowe (budowa dróg i autostrad). W ramach tych projektów Spółka korzysta z zaplecza materiałowego formie np. baz sprzętowo-magazynowych czy infrastruktury biurowej albo zapewniającej tymczasowe zakwaterowanie dla pracowników. Jedna z takich baz biurowo-technicznych będąca własnością Spółki znajduje się w... Nieruchomość na której znajduje się ta baza składa się z działki gruntu o nr 172/2 i 172/6, (0025) o łącznym obszarze 17.082 m2, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą („Nieruchomość”). Została ona nabyta przez Spółkę w dniu 5 stycznia 2004 r. w związku z połączeniem Spółki i przejęciem przez Spółkę całego majątku spółki S. S.A. (poprzednio działającej pod firmą Przedsiębiorstwo Robót Drogowych S.A.) („PRD”). Nieruchomość została wcześniej nabyta przez PRD w dniu 18 maja 1993 r., tj. jeszcze przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Spółka zamierza obecnie sprzedać Nieruchomość.
Obie działki gruntu składające się na Nieruchomość zabudowane są ośmioma budynkami o różnych funkcjach (biurowej, socjalnej, warsztatowej i magazynowej). Pomiędzy budynkami znajduje się w większości teren utwardzony na którym znajdują się m.in. drogi wewnętrzne, miejsca parkingowe i place składowe. Teren Nieruchomości jest w całości ogrodzony. Na Nieruchomości znajdują się następujące budynki:
budynek nr 1, funkcja biurowa, nr ew. 166 w kartotece budynków, wybudowany w 1973 r., przyjęty na stan środków trwałych Spółki w dniu 31 grudnia 2003 r., zmodernizowany w roku 2005, 2010 oraz 2012. Spółka miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami na ulepszenie budynku, a suma wydatków na ulepszenie w latach 2005-2012 była wyższa niż 30% wartości początkowej budynku (każde ulepszenie podwyższało wartość inwentarzową budynku w ewidencji środków trwałych Spółki);
budynek nr 2, funkcja biurowa, nr ew. 155 w kartotece budynków, wybudowany w 1973 r., przyjęty na stan środków trwałych Spółki w dniu 31 grudnia 2003 r., zmodernizowany w roku 2005, 2010 oraz 2012. Spółka miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami na ulepszenie budynku, a suma wydatków na ulepszenie w latach 2005-2012 była wyższa niż 30% wartości początkowej budynku (każde ulepszenie podwyższało wartość inwentarzową budynku w ewidencji środków trwałych Spółki);
budynek nr 3, pawilon socjalny, nr ew. 154 w kartotece budynków, wybudowany w 2000 r., przejęty na stan środków trwałych Spółki w dniu 31 grudnia 2003 r. Spółce nie przysługiwało w związku z nabyciem tego budynku prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Budynek nie był modernizowany;
budynek nr 4, zespół kontenerowo-biurowy, brak nr ew. w kartotece budynków, wybudowany w 2005 r., przyjęty częściowo na stan środków trwałych Spółki w dniu 10 listopada 2005 r. a pozostała część w dniu 6 stycznia 2006 r. Budynek zmodernizowany w roku 2010 i 2012. Spółka miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wybudowaniem budynku jak również w związku z wydatkami na ulepszenie budynku, a suma wydatków na ulepszenie w latach 2010-2012 była wyższa niż 30% wartości początkowej budynku (każde ulepszenie podwyższało wartość inwentarzową budynku w ewidencji środków trwałych Spółki);
budynek nr 5, wiata materiałowa, brak nr ew. w kartotece budynków, wybudowany w 1970 r., przyjęty na stan środków trwałych Spółki w dniu 31 grudnia 2003 r., zmodernizowany w roku 2010 i 2012. Spółka miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami na ulepszenie budynku, a suma wydatków na ulepszenie w latach 2010-2012 była wyższa niż 30% wartości początkowej budynku (każde ulepszenie podwyższało wartość inwentarzową budynku w ewidencji środków trwałych Spółki);
budynek nr 6, funkcja warsztatowo-magazynowa, nr ew. 169 i 171 w kartotece budynków, wybudowany w 1978 r. przyjęty na stan środków trwałych Spółki w dniu 31 grudnia 2003 r. Spółce nie przysługiwało w związku nabyciem tego budynku prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego Budynek nie był modernizowany;
budynek nr 7, warsztat mechaniczny, nr ew. 159 w kartotece budynków, wybudowany w 1970 r., przyjęty na stan środków trwałych Spółki w dniu 31 grudnia 2003 r., zmodernizowany w roku 2010 i 2012. Spółka miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami na ulepszenie budynku, a suma wydatków na ulepszenie w latach 2010-2012 była wyższa niż 30% wartości początkowej budynku (każde ulepszenie podwyższało wartość inwentarzową budynku w ewidencji środków trwałych Spółki);
budynek nr 8, funkcja warsztatowo-magazynowa, nr ew. 164 i 165 w kartotece budynków, wybudowany w 1970 r., przyjęty na stan środków trwałych Spółki w dniu 31 grudnia 2003 r., zmodernizowany w roku 2010. Spółka miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami na ulepszenie budynku, a suma wydatków na ulepszenie była wyższa niż 30% wartości początkowej budynku (ulepszenie to podwyższyło wartość inwentarzową budynku w ewidencji środków trwałych Spółki).
sieć zewnętrzna kanalizacji, przyjęta na stan środków trwałych Spółki w dniu 31 grudnia 2003 r. Spółce nie przysługiwało w związku z jej nabyciem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego Sieć nie była modernizowana;
nawierzchnia betonowo-asfaltowa, przyjęta na stan środków trwałych Spółki w dniu 31 grudnia 2003 r. Spółce nie przysługiwało w związku z jej nabyciem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego Nawierzchnia nie była modernizowana;
maszty oświetleniowe, przyjęte na stan środków trwałych Spółki w dniu 31 grudnia 2003 r. Spółce nie przysługiwało w związku z ich nabyciem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Maszty nie były modernizowane;
sieć wodno-kanalizacyjna, przyjęta na stan środków trwałych Spółki w dniu 31 grudnia 2003 r. Spółce nie przysługiwało w związku z jej nabyciem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego Sieć nie była modernizowana;
śmietnik z zadaszeniem, przyjęty na stan środków trwałych Spółki w dniu 30 października 2010 r. Spółce przysługiwało w związku z jego wybudowaniem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Śmietnik nie był modernizowany;
urządzenie reklamowe wzniesione przez najemcę. Spółce nie przysługiwało w związku z jego wybudowaniem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółka nie ponosiła wydatków ulepszających urządzenie.
Na działce 172/6 znajduje się część budynku nr 4 oraz fragment utwardzonego placu. Znajduje się na tej działce również urządzenie reklamowe wzniesione przez najemcę (Spółka zawarła umowę najmu, oddając w najem powierzchnię gruntu o pow. 18 m2). Natomiast na działce 172/2 znajduje się druga część budynku nr 4 oraz pozostałe budynki, budowle i urządzenia budowlane opisane powyżej (z zastrzeżeniem, że ogrodzenie terenu dotyczy obu działek).
Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem budynków nr 1, 2, 3, 5, 6, 7 i 8 oraz nabyciem budowli (za wyjątkiem budowli nr 5 – śmietnik z zadaszeniem) zlokalizowanych na Nieruchomości w dacie jej nabycia, ponieważ ich nabycie nie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem VAT (Spółka nabyła Nieruchomość w drodze połączenia z PRD), a i sama Nieruchomość została nabyta przez PRD jeszcze przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Wszystkie budynki i budowle znajdujące się na Nieruchomości w dniu jej nabycia przez Spółkę jak również powstałe później (tj. budynek nr 4 i budowla nr 5) były i są aktualnie wykorzystywane przez Spółkę do czynności opodatkowanych. W stosunku do żadnego z obiektów znajdujących się na Nieruchomości nie została rozpoczęta rozbiórka.
Nabywca Nieruchomości (T. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa) przed dokonaniem jej zakupu złoży do właściwego organu podatkowego analogiczny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z pytaniem, czy w powyżej opisanych warunkach będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przez Spółkę w związku ze sprzedażą Nieruchomości.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 8 lutego 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że S. S.A. połączyła się ze spółką S. S.A. przez przejęcie. S. S.A. była spółką przejmującą, a S. S.A. spółką przejmowaną. Było to połączenie przez przejęcie, o którym mowa w art. 93 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej. W ocenie S. S.A. oznacza to, że doszło do sukcesji podatkowej (S. S.A. stała się sukcesorem spółki S. S.A.), w tym do sukcesji w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Poprzedniemu właścicielowi (tj. spółce S. S.A.) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do towarów i usług związanych z nabyciem Budynku nr 3 oraz Budowli nr 3 (maszty oświetleniowe) i 4 (sieć wodno-kanalizacyjna). Poprzedniemu właścicielowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do towarów i usług związanych z nabyciem Budynków nr 1, 2, 4, 5, 6, 7, 8 oraz Budowli nr 1 (sieć zewnętrzna kanalizacji), 2 (nawierzchnia betonowo-asfaltowa), 5 (śmietnik) i 6 (urządzenie reklamowe).
Czy sprzedaż przez Spółkę działek składających się na Nieruchomość będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 23% w części obliczonej proporcją jako udział:
Zdaniem Spółki, sprzedaż działek składających się na Nieruchomość będzie podlegać opodatkowaniu VAT wg stawki 23% zgodnie z proporcją wartościową, czyli według udziału jaki stanowi wartość podlegających opodatkowaniu budynków i budowli na działce nr 172/6 (tj. części budynku nr 4) w ogólnej wartości wszystkich budynków i budowli znajdujących się na tej działce oraz podlegających opodatkowaniu budynków i budowli na działce nr 172/2 (tj. budynków nr 1, 2, 5, 7 i części budynku nr 4 oraz budowli nr 5) w ogólnej wartości wszystkich budynków i budowli znajdujących się na tej działce.
Zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zasadniczo towarem w rozumieniu tejże ustawy może być grunt rozumiany jako nieruchomość, mogąca być przedmiotem obrotu. Przedmiotem obrotu może być z kolei każda nieruchomość, do której sprzedający przenosi prawo do rozporządzania nią jak właściciel. Jako „jeden” grunt w znaczeniu cywilistycznym (wieczystoksięgowym) uznaje się cały teren objęty jedną księgą wieczystą, nawet jeżeli składa się nań kilka działek wyodrębnionych ewidencyjnie (tak np. Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 23 września 1970 r., sygn. II CR 361/70). Jednak dla celów podatku VAT przyjmuje się, że odrębnym towarem jest każda z ewidencyjnie wyodrębnionych działek gruntu (tak np. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 15 kwietnia 2010 r., sygn. I FSK 369/09, aktualnym także w obecnie obowiązującym stanie prawnym). W praktyce zatem każdą z działek składających się na Nieruchomość (tj. działkę gruntu o nr 172/2 i 172/6) należy rozpatrywać jako odrębny przedmiot obrotu.
Ustawa o VAT generalnie przewiduje zwolnienie dla dostawy budynków, budowli i ich części z wyjątkami przewidzianymi w art. 43 ust. 1 pkt 10 (zwolnienie z opcją opodatkowania) oraz w art. 43 ust. 1 pkt 10a (zwolnienie bez opcji opodatkowania), przy czym to drugie może mieć zastosowanie tylko wówczas, gdy nie znajdzie zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Przez pierwsze zasiedlenie, na mocy art. 2 pkt 14 ww. ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit b) nie stosuje się, stosownie do art. 43 ust. 7a, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Oba ww. przepisy tj. art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt l0a posługują się pojęciami „budynek” i „budowla”. W doktrynie i orzecznictwie przyjmuje się w zasadzie jednolicie, że dla ustalenia pojęć „budynek” i „budowla” należy posiłkować się definicjami zawartymi w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane („pr. bud.”). Zgodnie z art. 2 pkt 3 pr. bud. „budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach”. Z kolei na podstawie art. 3 pkt 3 pr. bud. budowlę definiuje się jako „każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową”. Za szczególny rodzaj budowli uznaje się obiekt liniowy, czyli „obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego” (arb 3 pkt 3a pr. bud.). Przepisy prawa budowlanego wyszczególniają jednak również takie obiekty jak obiekty małej architektury oraz urządzenia budowlane, które w świetle powołanych wyżej definicji nie są ani budynkiem ani budowlą. Obiekty małej architektury to niewielkie obiekty, a w szczególności:
użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki (art. 3 pkt 4 pr. bud.).
Kierując się wskazanymi wyżej definicjami w pr. bud. Spółka dokonała kwalifikacji obiektów znajdujących się na Nieruchomości na budynki, budowle oraz urządzenia budowlane (szczegółowo rozpisane w opisie stanu faktycznego).
Na działce 172/6 znajduje się część budynku nr 4, której dostawa byłaby opodatkowana podatkiem VAT wg stawki 23% ponieważ stanowiłaby ona pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a jednocześnie nie korzystałaby ze zwolnienia z podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt l0a (Spółce przysługiwało bowiem prawo do odliczenia podatku w związku z budową oraz później w związku z ulepszeniem budynku, a wydatki na ulepszenie były wyższe niż 30% wartości początkowej budynku). Z kolei dostawa budowli znajdującej się na działce 172/6 tj. urządzenia reklamowego byłaby zwolniona z podatku, albowiem pomimo że jej dostawa stanowiłaby pierwsze zasiedlenie (aczkolwiek budowla ta została wzniesiona przez najemcę na wynajmowanej przez niego od Spółki części działki, to jednak w myśl art. 191 Kodeksu cywilnego wyrażającego klasyczną zasadę superficies solo cedit „własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową”) to jednak miałoby w tym przypadku zastosowanie zwolnienie z podatku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) ustawy o VAT.
Odnośnie natomiast działki 172/2 to planowana dostawa budynków nr 3 i 6 oraz budowli opisanych w podanym stanie faktycznym (poza budowlą nr 5) korzystałaby ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a lit a), ponieważ ma do niej zastosowanie wyjątek o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit a) tj. sprzedaż stanowiłaby dostawę dokonywaną w ramach pierwszego zasiedlenia - wskazane budynki i budowle nie były dotąd oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu po ich wybudowaniu (nie były też ulepszane) - ale też w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, co wyczerpuje przesłankę do zwolnienia sprzedaży z podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt l0a lit a) ustawy o VAT. Odnośnie budynku nr 8, to pomimo jego podobieństwa do statusu budynków nr 3 i 6, był on jednak modernizowany a wydatki na jego ulepszenie były wyższe niż 30% wartości początkowej, Spółka miała też prawo do odliczenia podatku w związku z wydatkami na modernizację. Mimo to, od dnia zakończenia inwestycji polegającej na ulepszeniu minął już okres 5 lat, w którym Spółka nieprzerwanie wykorzystywała ulepszony budynek do czynności opodatkowanych. W związku z tym nie stosuje się w tym przypadku warunku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt l0a lit b) ustawy o VAT, a dostawa działki w części przypadającej na budynek nr 8 będzie zwolniona z podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 lit a).
Co się z kolei tyczy budynków nr 1, 2, 5, 7 i pozostałej części budynku nr 4 również znajdujących się na działce 172/2, ich dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia i będzie opodatkowana podatkiem VAT wg stawki 23%. W tym przypadku bowiem, pomimo iż również zachodzi wyjątek wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit a), to jednak nie jest jednocześnie spełniona przesłanka warunkująca zwolnienie, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt l0a lit b) ustawy o VAT. Wymienione tu budynki były bowiem ulepszane, a Spółka miała w związku z wydatkami na ulepszenie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a także wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Nie upłynął również okres 5 lat w którym ulepszone budynki i budowle były wykorzystywane do czynności opodatkowanych (tak jak to miało miejsce w przypadku budynku nr 8). Spółka zaznacza, że w przypadku budynków nr 1, 2, 4, 5, 7 wydatki ulepszające nie były ponoszone wyłącznie w jednym roku, jednak w takich sytuacjach nakłady ulepszające obiekt budowlany należy liczyć narastająco, począwszy od pierwszego wydatku w tym zakresie i nie ma podstaw do ustalania ich w okresach rocznych (takie stanowisko zaaprobował Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 października 2011 r. o sygn. I FSK 1605/10). Odnośnie natomiast budowli nr 5 to jej dostawa również nie będzie korzystała ze zwolnienia i będzie opodatkowana podatkiem VAT wg stawki 23%. W tym przypadku dostawa ta będzie spełniała warunki pierwszego zasiedlenia o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a nie będzie miało do niej zastosowania zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt l0a lit. a) ponieważ Spółka miała prawo do odliczenia podatku w związku z budową budowli nr 5.
Należy wreszcie zauważyć, że w związku z tym, że ani przepisy ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie precyzują w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku, gdy sprzedaż dotyczy częściowo nieruchomości opodatkowanej podatkiem VAT, a częściowo nieruchomości korzystającej ze zwolnienia od tego podatku, to Spółka jest uprawniona przyjąć rozwiązanie oparte o klucz wartościowy, tzn. proporcjonalnie jako udział wartości budynków i budowli znajdujących się na poszczególnej działce Nieruchomości i podlegających opodatkowaniu, w ogólnej wartości wszystkich budynków i budowli znajdujących się na tej samej działce. Metoda ta w ocenie Spółki odzwierciedla podany stan faktyczny i znajduje potwierdzenie w orzecznictwie (np. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 kwietnia 2010 r. o sygn. I FSK 369/09).
Zatem, skoro w opisanej sprawie doszło do przejęcia PRD S. S.A. (wcześniej PRD S.A.) i doszło do sukcesji, o której mowa w przepisach Ordynacji podatkowej, a Poprzedniemu właścicielowi, który wybudował Budynki i Budowle, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do tych obiektów (Budynku i Budowli), to z chwilą ich nabycia jako składników przejmowanego przedsiębiorstwa Zbywca stał się następcą prawnym Poprzedniego właściciela w zakresie jego prawa do odliczenia podatku naliczonego. Biorąc powyższe pod uwagę, Zbywca jako kontynuator rozliczeń w zakresie podatku VAT powinien być traktowany jako podmiot, któremu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do wszystkich kosztów poniesionych przez Poprzedniego właściciela w związku z budową Budynków oraz Budowli.
Ze zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza obecnie sprzedać Nieruchomość.
Na Nieruchomość składają się dwie działki gruntu zabudowane ośmioma budynkami o różnych funkcjach (biurowej, socjalnej, warsztatowej i magazynowej). Pomiędzy budynkami znajduje się w większości teren utwardzony na którym znajdują się m.in. drogi wewnętrzne, miejsca parkingowe i place składowe. Teren Nieruchomości jest w całości ogrodzony. Na Nieruchomości znajdują się następujące budynki:
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że S. S.A. połączyła się ze spółką S. S.A. przez przejęcie. S. S.A. była spółką przejmującą, a S. S.A. spółką przejmowaną. Było to połączenie przez przejęcie, o którym mowa w art. 93 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej. W ocenie S. S.A. oznacza to, że doszło do sukcesji podatkowej (S. S.A. stała się sukcesorem spółki S. S.A.), w tym do sukcesji w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W związku z opisem sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży opisanej Nieruchomości.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy stanu sprawy wskazać należy, że dostawa części budynku nr 4 oraz części budowli nr 2, które znajdują się na działce nr 172/6 nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ponieważ, odbywać się będzie ona w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Dostawa części Budynku nr 4 nie będzie także korzystała ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu dokonanych ulepszeń, a wydatki na ulepszenie budynku były wyższe niż 30% wartości początkowej budynku. Wnioskodawca nie będzie mógł również korzystać ze zwolnienia z podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż część tej nieruchomości nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, a ponadto Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku z tytułu wybudowania tej części budynku. Zatem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 23%. Z kolei dostawa części budowli znajdującej się na działce 172/6 tj. urządzenia reklamowego korzystała będzie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie były ponoszone wydatki na ulepszenie urządzenia.
Analizując art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w stosunku do dostawy budynków nr 1, 2, 5, 7, i pozostałej części budynku nr 4, należy stwierdzić, że pomimo, że Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, to jednak nie jest jednocześnie spełniona przesłanka warunkująca zwolnienie, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit b) ustawy. Wymienione budynki były bowiem ulepszane, a Spółka miała w związku z wydatkami na ulepszenie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a także wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Wnioskodawca nie będzie mógł również korzystać ze zwolnienia z podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na niespełnienie przesłanek zawartych w tym przepisie dotyczących konieczności wykorzystywania towaru wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
W przypadku dostawy budynku nr 3 i budowli nr 3, 4 i 5 w związku z tym, że skoro Poprzedniemu właścicielowi, który nabył Budynek i Budowle, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do tych obiektów (Budynku i Budowli), to z chwilą ich nabycia jako składników przedsiębiorstwa Zbywca stał się następcą prawnym Poprzedniego właściciela w zakresie jego prawa do odliczenia podatku naliczonego, zatem nie będą korzystały ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) ustawy.
Natomiast w przypadku dostawy budynku nr 8 znajdującego się na działce 172/2 nie będzie przysługiwało zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż dostawa wymienionego budynku będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy. Należy stwierdzić, że skoro budynek ten był modernizowany a wydatki na jego ulepszenie były wyższe niż 30% wartości początkowej, Spółka miała prawo do odliczenia podatku w związku z wydatkami na modernizację. Mimo to, od dnia zakończenia inwestycji polegającej na ulepszeniu minął już okres 5 lat, w którym Spółka nieprzerwanie wykorzystywała ulepszony budynek do czynności opodatkowanych. W związku z tym nie stosuje się w tym przypadku warunku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt l0a lit b) ustawy o VAT, a dostawa działki w części przypadającej na budynek nr 8 będzie zwolniona z podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.
W związku z tym, że ani przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają zapisu dotyczącego sposobu wyliczenia tych części, dopuszczalne są różne rozwiązania w tym zakresie np. wg klucza powierzchni lub wg klucza wartościowego. Dobór odpowiedniego-rzetelnego i miarodajnego sposobu należy do Wnioskodawcy. Zatem Wnioskodawca może dokonać wyliczenia według tzw. klucza wartościowego tj. udziału wartości budynków i budowli podlegających poszczególnym regulacjom dotyczącym opodatkowania w wartości ogółem wszystkich budynków i budowli znajdujących się na tym gruncie. W konsekwencji należy obliczyć udział wartości budynków i budowli podlegających opodatkowaniu w ogólnej wartości wszystkich budynków i budowli posadowionych na sprzedawanej nieruchomości gruntowej. Przez wyliczony w ten sposób wskaźnik należy pomnożyć ogólną wartość gruntu trwale związaną z budynkami i budowlami i otrzymaną wartość opodatkować według właściwej stawki podatku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pierwsze zasiedlenie > IPPP1/4512-1180/15-4/MK