Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-443-1179-14-4-mk
Timestamp: 2018-03-25 03:51:06
Legal References Found: art. 14
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 90

Document Content:
ILPP1/443-1179/14-4/MK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług przy zastosowaniu „klucza powierzchniowego” w związku z inwestycją dotyczącą obiektu Centrum.
ILPP1/443-1179/14-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Centrum Rehabilitacji przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2014 r. (data wpływu 31 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 marca 2015 r. (data wpływu 5 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług przy zastosowaniu „klucza powierzchniowego” w związku z inwestycją dotyczącą obiektu Centrum – jest nieprawidłowe.
W dniu 31 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług przy zastosowaniu „klucza powierzchniowego” w związku z inwestycją dotyczącą obiektu Centrum. Dnia 5 marca 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.
Centrum Rehabilitacji jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej, świadczy usługi zdrowotne finansowane ze środków publicznych: Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego i Narodowego Funduszu Zdrowia. Usługi te są zwolnione od VAT. Uzyskuje także przychody ze sprzedaży opodatkowanej VAT. Przychody te, to między innymi: odpłatność za noclegi, wyżywienie, czynsz, energię elektryczną zużytą w wynajmowanym pomieszczeniu. W latach 2007-2010 działalność opodatkowana wynosiła 3%, w roku 2011 - 4%, w roku 2012- 3%, w roku 2013-5%. Z punktu widzenia podatku VAT, Centrum wykonuje zarówno czynności uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego, jak również czynności niedające takiego prawa. W odniesieniu do zakupów dokonywanych przez Centrum wyłącznie na potrzeby świadczeń usług zwolnionych, podatek naliczony jest bezpośrednio zaliczany do sprzedaży nie dającej prawa do odliczenia i nie jest odliczany. W odniesieniu do pozostałych zakupów, tj. zakupów, których nie da się jednoznacznie przyporządkować do poszczególnych usług uprawniających do odliczenia lub niedających takiego prawa, Centrum rozlicza podatek VAT naliczony wg współczynnika struktury sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
W latach 2007-2012 Centrum realizowało inwestycję remontowo - budowlaną, w części powstałej powierzchni użytkowej umiejscowiono kawiarenkę, którą wynajęto podmiotowi zewnętrznemu za czynsz, od którego Centrum odprowadza VAT. Centrum Rehabilitacji nie dokonało odliczenia podatku VAT zawartego w wartości faktur obciążających Centrum Rehabilitacji przez wykonawcę za wykonane roboty budowlane związane z remontem i modernizacją sal budynku głównego o powierzchni użytkowej 1.483 m2, w którym znajduje się kawiarenka o powierzchnio 35 m2 połączona z wypoczywalnią dla pacjentów po zabiegach. W czasie realizacji nakładów inwestycyjnych nie było możliwości bezpośrednio z faktur przypisać wartości VAT dotyczących robót powierzchni kawiarenki- wypoczywalni, ponieważ roboty modernizacyjne dotyczyły przedmiotowej powierzchni wraz z infrastrukturą a pierwotne założenia nie przewidywały najmu. Całość nakładów inwestycyjnych dotyczyła świadczeń usług zdrowotnych poprzez podniesienie jakości i dostępności specjalistycznych świadczeń zdrowotnych.
Na etapie planowania inwestycji oraz przed rozpoczęciem projektu (na etapie wnioskowania) nie było intencji wykorzystania pomieszczenia do czynności opodatkowanych. Taka konieczność zaistniała w trakcie realizacji. Inwestycja była prowadzona na funkcjonującym obiekcie (świadczenia zdrowotne udzielane były nieprzerwanie), dlatego oddawano etapami części modernizowanego obiektu do kolejnego użytkowania. Specyfika udzielanych świadczeń wymaga zapewnienia pacjentowi miejsca odpoczynku między zabiegami i po ich zrealizowaniu (obowiązkowo). W przygotowanej na ten cel wypoczywalni pacjenci oczekiwali zapewnienia również dostępu do zimnych i gorących napoi. Z tego względu Wnioskodawca postanowił wydzielić część wypoczywalni (35 m2) na tzw. kawiarenkę, gdzie pacjent mógł odpocząć a usługę zapewnienia napoi zlecić innemu podmiotowi w postaci wynajmu tej części, gdyż Centrum koncentruje się na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Powstała więc sytuacja, że w trakcie realizacji podjęto decyzję o wynajmie (rok 2009), a kolejne etapy trwały do roku 2012.
Przeprojektowano kondygnacje piwnic, parteru, 1 i 2 piętra w celu dostosowania istniejącego obiektu do obecnie obowiązujących norm i przepisów w zakresie rehabilitacji i administracji.
Modernizację i rozbudowę budynku głównego na potrzeby Centrum, modernizacji i przebudowie poddane zostały:
sale fizyko- i hydroterapii;
sala audiowizualna z wypoczywalnią;
sala do parafinoterapii;
gabinety lekarskie, pielęgniarskie i recepcja;
pomieszczenia masażu;
część administracyjna;
część pobytowa - sale chorych;
część sanitarna;
urządzenia wentylacji i klimatyzacji;
instalacja teleinformatyczna, antywłamaniowa, ostrzegania przed pożarem, monitoring, itp.
Zaprojektowano i zamontowano zewnętrzny dźwig przystosowany do obsługi osób niepełnosprawnych łączącego bezpośrednio poziom terenu z poziomem parteru, 1 i 2 piętra.
Zaprojektowano i wykonano podjazdy i dojścia na terenie zewnętrznym dla umożliwienia dostępu osobom niepełnosprawnym do obiektu.
Zakupiono i zamontowano niezbędne dla realizacji zaplanowanych funkcji wyposażenie obiektu:
hydroterapia: (urządzenia i wanny do kąpieli, masaży podwodnych, wirowych, ćwiczeń w wodzie, natrysków oraz inhalacji);
Krioterapia: kriokomora 3-4 osobowa;
System do suchego hydromasażu;
Uniwersalny aparat do fizykoterapii;
Promiennik podczerwieni do światłoterapii;
Elektryczna szyna do ćwiczeń biernych kończyny górnej;
Elektryczna szyna do ćwiczeń biernych kończyny dolnej;
Ergometry rowerowe;
Bieżnia ruchoma;
Stacjonarne stoły rehabilitacyjne do masażu;
Wartość przedmiotowej inwestycji wynosiła:
Przygotowanie projektu 38 061,51 zł;
Roboty budowlane 5 495 452,05 zł;
Sprzęt i wyposażenie 1 069 887,02 zł;
Promocja projektu 14 883,00 zł;
Zarządzanie projektem 108 575,13 zł;
Ogółem 6 726 858,71 zł.
W przedstawionej sytuacji Centrum nie odliczyło VAT naliczonego.
Centrum Rehabilitacji jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
Dnia 5 marca 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego wskazując, że:
Wartość inwestycji przekroczyła kwotę 15.000 zł.
Faktury dotyczące realizacji inwestycji wystawione były na Centrum Rehabilitacji.
Wnioskodawca nie może przyporządkować poniesionych wydatków od roku 2007 do roku 2012 na inwestycje do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku).
Budynek wykorzystywany do sprzedaży opodatkowanej nie dotyczy sprzedaży noclegów, wyżywienia i energii elektrycznej. Budynek wykorzystywany do sprzedaży opodatkowanej dotyczy tylko powierzchni wynajmowanej przez kawiarnię.
Powierzchnia użytkowa budynku przyjęta do rozliczenia, o którym mowa w pytaniu zawartym w części G poz. 69 wniosku ORD-IN, jest wykorzystywana również do sprzedaży zwolnionej od podatku. Dominującym i podstawowym sposobem wykorzystywania budynku jest świadczenie usług zdrowotnych w ramach KRUS i NFZ. Kawiarnia służy do wypoczynku pacjentów oczekujących na zabiegi.
Czy właściwe jest wyodrębnienie kwoty podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, przy zastosowaniu „klucza powierzchniowego” określonego jako udział powierzchni użytkowej budynku wykorzystywanego do sprzedaży opodatkowanej w powierzchni użytkowej całkowitej budynku...
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek naliczony może być rozliczony z wykorzystaniem klucza powierzchniowego, który pozwala na alokację wg powierzchni wykorzystanej do czynności opodatkowanych oraz czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT.
Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – dalej zwanej ustawą. Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z treści art. 86 ust. 10b ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w:
W odniesieniu do stosowanej metody wyodrębnienia podatku wskazać należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z wydatkami na powstanie kawiarni, winien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy. Ważne jest jedynie by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie rzeczywistego stanu faktycznego. Jednakże należy podkreślić, że wyłącznie Wnioskodawca znający specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce jest w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną. Warto nadmienić że metody, czy też sposoby, na podstawie których Wnioskodawca dokona wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. W związku z tym, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają zapisu dotyczącego sposobu wyliczenia tych części można przyjąć różne rozwiązania. Każda metoda, o ile odzwierciedla stan faktyczny jest właściwa. Wnioskodawca winien dokonać wyboru wskaźnika, który jest najbardziej miarodajny i obiektywny.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej, świadczy usługi zdrowotne finansowane ze środków publicznych: Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego i Narodowego Funduszu Zdrowia. Usługi te są zwolnione od VAT. Uzyskuje także przychody ze sprzedaży opodatkowanej VAT. Przychody te, to między innymi: odpłatność za noclegi, wyżywienie, czynsz, energię elektryczną zużytą w wynajmowanym pomieszczeniu. W latach 2007-2010 działalność opodatkowana wynosiła 3%, w roku 2011 - 4%, w roku 2012 - 3%, w roku 2013 - 5%. Z punktu widzenia podatku VAT, Centrum wykonuje zarówno czynności uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego, jak również czynności niedające takiego prawa. W odniesieniu do zakupów dokonywanych przez Centrum wyłącznie na potrzeby świadczeń usług zwolnionych, podatek naliczony jest bezpośrednio zaliczany do sprzedaży nie dającej prawa do odliczenia i nie jest odliczany. W odniesieniu do pozostałych zakupów, tj. zakupów, których nie da się jednoznacznie przyporządkować do poszczególnych usług uprawniających do odliczenia lub nie dających takiego prawa, Centrum rozlicza podatek VAT naliczony wg współczynnika struktury sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
W latach 2007-2012 Centrum realizowało inwestycję remontowo - budowlaną, w części powstałej powierzchni użytkowej umiejscowiono kawiarenkę, którą wynajęto podmiotowi zewnętrznemu za czynsz, od którego Centrum odprowadza VAT. Wartość inwestycji przekroczyła kwotę 15.000 zł. Faktury dotyczące realizacji inwestycji wystawione były na Centrum Rehabilitacji. Wnioskodawca nie dokonał odliczenia podatku VAT zawartego w wartości faktur obciążających Centrum Rehabilitacji przez wykonawcę za wykonane roboty budowlane związane z remontem i modernizacją sal. W czasie realizacji nakładów inwestycyjnych nie było możliwości bezpośrednio z faktur przypisać wartości VAT dotyczących robót powierzchni kawiarenki -wypoczywalni, ponieważ roboty modernizacyjne dotyczyły przedmiotowej powierzchni wraz z infrastrukturą a pierwotne założenia nie przewidywały najmu. Całość nakładów inwestycyjnych dotyczyła świadczeń usług zdrowotnych poprzez podniesienie jakości i dostępności specjalistycznych świadczeń zdrowotnych.
Wnioskodawca nie może przyporządkować poniesionych wydatków od roku 2007 do roku 2012 na inwestycje do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku). Budynek wykorzystywany do sprzedaży opodatkowanej nie dotyczy sprzedaży noclegów, wyżywienia, i energii elektrycznej. Budynek wykorzystywany do sprzedaży opodatkowanej dotyczy tylko powierzchni wynajmowanej przez kawiarnię. Powierzchnia użytkowa budynku przyjęta do rozliczenia, jest wykorzystywana również do sprzedaży zwolnionej od podatku. Dominującym i podstawowym sposobem wykorzystywania budynku jest świadczenie usług zdrowotnych w ramach KRUS i NFZ. Kawiarnia służy do wypoczynku pacjentów oczekujących na zabiegi.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii: czy właściwe jest wyodrębnienie kwoty podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, przy zastosowaniu „klucza powierzchniowego” określonego jako udział powierzchni użytkowej budynku wykorzystywanego do sprzedaży opodatkowanej w powierzchni użytkowej całkowitej budynku.
Należy zauważyć, że zakupy związane z lokalem kawiarni w pewnej części związane są również z czynnościami opodatkowanymi. W przypadku bowiem, gdy nabycie towarów i usług jest związane z lokalem kawiarni (udostępniany jest na podstawie umowy najmu) znajdującym się w budynku wykorzystywanym do czynności zwolnionych od podatku VAT, to nabyte towary i usługi są związane zarówno z czynnościami opodatkowanymi (dającymi prawo do odliczenia), jak i zwolnionymi (niedającymi prawa do odliczenia). W takiej sytuacji należy więc przyporządkować odpowiednie kwoty podatku naliczonego ze sprzedażą opodatkowaną. W niniejszej sprawie przy realizacji prawa do odliczenia należy kierować się przede wszystkim zapisem art. 86 i 90 ust. 1 ustawy, a więc należy ustalić rzeczywisty zakres prawa do odliczenia, który winien być miarodajny i uzasadniony.
Natomiast w przypadku, gdy nie jest możliwe rzetelne wyodrębnienie kwot podatku naliczonego (tj. przypisanie konkretnych kwot podatku naliczonego), związanego wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, Wnioskodawca powinien dokonywać odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie wskazanych towarów i usług w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2-6 ustawy o podatku od towarów i usług.
Przypomnieć należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną musi mieć charakter obiektywny i nie może wynikać z pragmatyczności lub określonej zamierzonej celowości.
W takim kształcie sprawy stwierdzić należy, że zaproponowany przez Wnioskodawcę sposób wyliczenia podatku od towarów i usług do odliczenia polegający na przypisaniu poszczególnych kosztów do działalności zwolnionej oraz opodatkowanej w oparciu o metodę szacunkową (a taką jest podział kosztów w oparciu o kryterium powierzchni), nie przewidują przepisy art. 90 ustawy.
Ponadto - uwzględniając procent sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług występującej u Wnioskodawcy - sposób wskazany przez Zainteresowanego nie pozwala na właściwe przyporządkowanie nabytych towarów i usług - w związku z najmem lokalu kawiarni - do działalności opodatkowanej i zwolnionej.
Wnioskodawca nie może więc odliczyć podatku od towarów i usług z faktur zakupowych dotyczących zrealizowanej inwestycji remontowo-budowlanej, ze względu na wynajem lokalu kawiarenki, stosując wskazany we wniosku klucz powierzchniowy, gdyż nie jest on miarodajny w analizowanym przypadku.
Ponadto należy wskazać, że podatek naliczony do odliczenia ustalony na podstawie proporcji wyliczonej przez zastosowanie zasad z art. 90 ust. 2-6 ustawy, nie jest ostateczny, bowiem po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podatnika obowiązuje korekta wynikająca z art. 91 ust. 1-3 ustawy.
Podsumowując, wyodrębnienie kwoty podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku, do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego przy zastosowaniu klucza powierzchniowego - określonego jako udział powierzchni użytkowej budynku wykorzystywanego do sprzedaży opodatkowanej w powierzchni użytkowej całkowitej budynku, nie jest właściwy, gdyż w niniejszej sprawie jest niemiarodajny i obiektywny oraz nie przewiduje go art. 90 ustawy.
ILPP4/4512-1-2/15-2/TK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/443-1179/14-4/MK