Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolnosc-ustawowa/ibpbii-2-415-502-13-mza
Timestamp: 2018-10-23 13:41:12
Legal References Found: art. 14
 art. 31
 art. 33
 art. 10
 art. 47
 art. 46
 art. 48
 art. 47
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 47

Document Content:
♦ › Wspólność ustawowa › IBPBII/2/415-502/13/MZa
Ustalenie daty nabycia przez wnioskodawcę domu należącego aktualnie do majątku wspólnego małżonków oraz skutków sprzedaży tego domu, w tym z możliwości przeznaczenia przez wnioskodawcę środków na własne cele mieszkaniowe.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 06 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie ustalenia daty nabycia przez wnioskodawcę domu należącego aktualnie do majątku wspólnego małżonków oraz skutków sprzedaży udziału w tym domu, w tym możliwości przeznaczenia przez wnioskodawcę środków na własne cele mieszkaniowe – jest prawidłowe.
W dniu 06 maja 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie ustalenia daty nabycia przez wnioskodawcę domu należącego aktualnie do majątku wspólnego małżonków oraz skutków sprzedaży tego domu, w tym możliwości przeznaczenia przez wnioskodawcę środków na własne cele mieszkaniowe.
W dniu 20 maja 2008 r. ówczesny małżonek wnioskodawcy dostał od dziadka darowiznę w postaci działki. Natomiast wnioskodawca w dniu 10 listopada 2009 r. otrzymał darowiznę od swoich rodziców w wysokości 150.000,00 zł na poczet budowy domu na powyższej działce. W dniu 08 marca 2010 r. małżonkowie podpisali umowę małżeńską rozszerzającą. W dniu 27 marca 2009 r. wnioskodawca wraz z małżonkiem otrzymał pozwolenie na budowę, które zostało przeniesione na obojga małżonków w dniu 28 kwietnia 2009 r. (wcześniej było wydane na jednego z nich). Dom został wybudowany, a dnia 08 grudnia 2011 r. obiekt został dopuszczony do użytku. Natomiast 14 grudnia 2011 r. nadany mu został numer porządkowy.
Na wykończenie domu wnioskodawca wspólnie z małżonkiem w dniu 07 lutego 2011 r. zaciągnął kredyt hipoteczny w wysokości 150.000,00 zł. Natomiast dnia 25 kwietnia 2012 r. małżeństwo wnioskodawcy zostało rozwiązane wyrokiem sądowym. Wnioskodawca dodał, iż zameldował się w owym domu w dniu 06 listopada 2012 r., zaś były mąż w dniu 22 lutego 2013 r. Obecnie właściciele domu zamierzają go sprzedać i podzielić się pieniędzmi, spłacając w pierwszej kolejności kredyt hipoteczny. Wnioskodawca zaznaczył, że każdy z małżonków inaczej zamierza przeznaczyć pieniądze ze sprzedaży swojej połowy domu. Dodatkowo wnioskodawca podkreślił, że małżonkowie są rozwiedzeni i każdy z nich będzie rozliczał się osobno.
Jaki rok ma uznać wnioskodawca za datę nabycia (darowizna w 2009 r., umowa rozszerzająca w 2010 r.), a co za tym idzie jaki podatek ma zapłacić i z jakich ulg może skorzystać po sprzedaży domu i podzieleniu się kwotą z tej sprzedaży... Czy wnioskodawca w 2014 r. czyli po 5 latach od nabycia działki może sprzedać dom bez zapłaty podatku (mimo, że tylko małżonek był właścicielem, a wnioskodawca dopiero w 2010 r.)... Czy wnioskodawca może już teraz skorzystać z ulgi przeznaczając środki na inne cele mieszkaniowe...
Zdaniem wnioskodawcy, może on sprzedać połowę domu już teraz bez płacenia podatku korzystając z ulgi mieszkaniowej, jako że swoją część zamierza już teraz przeznaczyć na kupno mieszkania. Według wnioskodawcy, decydującym rokiem dla niego była data podpisania umowy rozszerzającej czyli 08 marca 2010 r. Do tego czasu były małżonek wnioskodawcy był właścicielem działki.
Z opisanego we wniosku zdarzenia wynika, iż małżonek wnioskodawcy w dniu 20 maja 2008 r. nabył do majątku osobistego w drodze darowizny działkę, którą w wyniku zawartej w dniu 08 marca 2010 r. umowy rozszerzającej wspólność ustawową małżeńską wniósł do majątku wspólnego. W dniu 25 kwietnia 2012 r. małżeństwo wnioskodawcy zostało rozwiązane. Obecnie wnioskodawca wraz z byłym małżonkiem zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 788 z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Stosownie natomiast do art. 33 pkt 2 Kodeksu, do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte m.in. przez darowiznę, chyba że darczyńca inaczej postanowił. Jednakże małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć np. na przedmioty nabyte przez małżonków w drodze darowizny do majątku odrębnego (art. 47 § 1 Kodeksu). Wówczas przedmioty, które należały do majątku osobistego jednego z małżonków zostają włączone do majątku wspólnego małżonków.
Powyższe oznacza, że z datą ustania małżeństwa, a więc również wspólności majątkowej, współwłasność łączna jaka istnieje między małżonkami przekształca się we współwłasność w częściach ułamkowych. Natomiast w chwili ustania małżeństwa co do zasady każdy z małżonków ma wynoszący 1/2 udział w majątku wspólnym, a więc w każdej rzeczy, jaka do tego majątku należy. Następnie małżonkowie (byli małżonkowie) mogą zdecydować o sposobie podziału majątku wspólnego.
Z wniosku wynika, że małżonkowie (byli małżonkowie) po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej w dniu 25 kwietnia 2012 r. nie dokonali podziału majątku wspólnego. Byli małżonkowie planują natomiast sprzedać posiadane przez siebie udziały w nieruchomości, którą na podstawie umowy rozszerzającej wspólność ustawową z dnia 08 marca 2010 r. włączyli do majątku wspólnego. Aby zatem ustalić czy w przedmiotowej sprawie planowana przez wnioskodawcę sprzedaż udziału w nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Zgodnie z komentarzem doktryny do art. 47 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: „Małżeńska umowa majątkowa w zasadzie reguluje stosunki majątkowe między małżonkami na przyszłość, tj. umowa zawarta przed zawarciem małżeństwa - na czas od chwili zawarcia małżeństwa, a umowa zawarta w trakcie trwania małżeństwa - na czas od jej zawarcia. Strony jednak mogą określić inny, przyszły termin, z którego nadejściem umowa wejdzie w życie (art. 116 k.c.). Rozszerzając lub ograniczając wspólność ustawową, strony mogą także nadać umowie skutek wsteczny w tym sensie, że w pierwszym wypadku mogą włączyć do majątku wspólnego przedmioty należące przed zawarciem umowy do ich majątków osobistych, a w drugim wypadku mogą wyłączyć z majątku wspólnego przedmioty należące przed zawarciem umowy do tego majątku.” (Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Komentarz; pod red. Kazimierza Piaseckiego, LexisNexis, Wydanie 5, str. 313). Wynika z tego, iż na podstawie umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową małżonkowie mogą włączyć do majątku wspólnego nieruchomość, która została wcześniej (w przeszłości) nabyta do majątku osobistego jednego z małżonków. W konsekwencji drugi z małżonków nabywa prawo własności do tej nieruchomości w momencie zawarcia takiej umowy. Na tym polega bowiem skutek wsteczny umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową małżonków.
Zatem wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość w dniu 08 marca 2010 r., tj. w dniu zawarcia z małżonkiem umowy rozszerzającej ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Z tą datą uzyskał prawo własności do nieruchomości. Podobnie należy zaakcentować, że skoro odpowiedzialność majątkiem wspólnym obejmuje nieruchomość, ale dopiero od momentu, kiedy weszła do majątku wspólnego, to wszelkie uprawnienia jakie wnioskodawca chciałby czerpać z nabycia prawa własności tej nieruchomości datować się będą dopiero od 08 marca 2010 r. W przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia data wybudowania na działce domu bowiem zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej, stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Stosownie do art. 48 powyższej ustawy, budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem stanowią, co do zasady części składowe gruntu i na mocy art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego nie mogą być odrębnym przedmiotem własności. Tak więc datą nabycia nieruchomości jest zawsze data nabycia gruntu bez względu na to, kiedy został wzniesiony na tym gruncie budynek.
Tym samym sprzedaż przez wnioskodawcę udziału w nieruchomości w 2014 r. oznacza, że wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku z tego tytułu, bowiem sprzedaż nie nastąpi po upływie 5 lat, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczonego w przedmiotowej sprawie od końca 2010 r. Z uwagi na fakt, że w 2010 r. wnioskodawca w wyniku podpisania umowy rozszerzającej nabył nieruchomość, to przychód jaki uzyska ze sprzedaży udziału w tej nieruchomości, która nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie a więc przed 01 stycznia 2016 r. będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r.
Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.
Zgodnie z zapisem art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy.
Zatem stosownie do powołanych przepisów stwierdzić należy, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości będzie wartość jaka zostanie wyrażona w cenie zawartej w umowie sprzedaży przypadająca na wnioskodawcę a więc 1/2 tej wartości. Przychód ten może zostać pomniejszony o koszty, o których mowa w art. 19 ust. 1 (tj. koszty odpłatnego zbycia) oraz w art. 22 ust. 6d ww. ustawy (tj. koszty uzyskania przychodu) również proporcjonalnie przypadające na sprzedany przez wnioskodawcę udział w nieruchomości.
Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości (nabytego w 2010 r. w wyniku zawarcia umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową) przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie a więc przed 01 stycznia 2016 r. podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym. Jednakże zastosowanie znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro bowiem przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości zostanie wydatkowany przez wnioskodawcę począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na zakup lokalu mieszkalnego, który będzie stanowić odrębną nieruchomość, bądź do którego wnioskodawcy będzie przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub udział w nim, to zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) bądź b) ww. ustawy spełnia on definicję wydatków poniesionych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy. Tym samym przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IPTPP2/443-483/13-2/IR | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-459/13/ES | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-119/13-3/ŁM | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-843/12/AD | Interpretacja indywidualna