Source: https://interpretacje-podatkowe.org/oswiadczenia/ibpp4-4512-206-15-pk
Timestamp: 2018-03-17 14:49:16
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 106

Document Content:
Dopuszczalność złożenia, pisemnego oświadczenia, o którym mowa w przepisie § 3 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, na fakturze dokumentującej dostawę
IBPP4/4512-206/15/PKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 15 maja 2015 r. (data wpływu 18 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z 8 lipca 2015 r. (data wpływu 15 lipca 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dopuszczalności złożenia, pisemnego oświadczenia, o którym mowa w przepisie § 3 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, na fakturze dokumentującej dostawę - jest prawidłowe.
W dniu 18 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dopuszczalności złożenia, pisemnego oświadczenia, o którym mowa w przepisie § 3 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług na fakturze dokumentującej dostawę. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 8 lipca 2015 r będącym odpowiedzią na wezwania Organu z 3 lipca 2015 r., znak: IBPP4/4512-165/15/PK.
Wnioskodawca zamierza kupować luzem od polskiego kontrahenta śrutę sojową i rzepakową (wcześniej importowaną z USA i krajów Ameryki Południowej).
Zakupiona śruta zostanie przewieziona do magazynu i po zapakowaniu w worki będzie sprzedawana hurtownikom oraz podatnikom podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej. Klient zakupiony towar może odebrać własnym transportem lub zakupić śrutę wraz z transportem do nabywcy. Przy sprzedaży ww. towarów - w zależności od nabywcy, stosowana będzie stawka VAT w wysokości 23 % lub 8 %. Jeżeli nabywca jest podmiotem, który dalej odsprzedaje ten towar - dostawca zastosuje przy sprzedaży stawkę podatku VAT w wysokości 23 %
Jeśli natomiast nabywca złoży pisemne oświadczenie, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej i zakupiony towar przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz w prowadzonym gospodarstwie rolnym - dostawca zastosuje stawkę podatku VAT 8 %, zgodnie z § 7 pkt 4 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 04.04.2011 r.
Śruta sojowa i rzepakowa o symbolu PKWiU 10.41.41.0 jest wymieniona § 3 ust. 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarowi usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych z dnia 23.12.2013 r.
W umowach zawieranych z klientami będzie zawarta informacja, że cena obejmuje towar zapakowany w big-bagi lub worki wraz z transportem do miejsca wskazanego przez klienta.
Sprzedawana śruta, ze względu na to, iż jest towarem sypkim, będzie dostarczana do nabywcy zapakowana i sprzedawana w ramach usługi kompleksowej. Pakowanie jest niezbędną czynnością do pełnej realizacji dostawy.
Transport śruty bez uprzedniego jej zapakowania, ze względu na to, iż jest ona towarem sypkim, byłby utrudniony. Brak opakowania może powodować straty przy magazynowaniu i przesypywaniu lub powodować zanieczyszczenie sprzedawanego towaru, stąd możliwe reklamacje ilościowe i jakościowe przez klientów.
Ze względu na charakter śruty (towar sypki) będzie sprzedawana wyłącznie zapakowana w worki lub big-bagi w zależności od wielkości zamówienia.
Ze względu na to, że na fakturach będzie zamieszczane oświadczenie o którym mowa w § 3 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych z dnia 23.12.2013 r faktury każdorazowo będą podpisywane przez wystawcę i nabywcę.
W związku z powyższym opisem zadano m.in. pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):
1.Czy składane pisemne oświadczenie przez nabywcę zgodnie z § 3 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych - musi stanowić odrębny dokument czy może być zawarta treść tego oświadczenia na stałe na druku faktury... Faktury ze względu na zawarte w nich oświadczenie, każdorazowo będą podpisywane przez nabywcę i wystawcę.
Zgodnie z § 3 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 23.12.2013 r. oświadczenie powinno zawierać:
imię i nazwisko oraz adres stałego miejsca zamieszkania nabywcy będącego osobą fizyczną albo nazwę oraz adres siedziby działalności gospodarczej nabywcy będącego osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej.
określenie ilości nabywanych towarów
Oświadczenie zawarte na stałe na druku faktury jest zgodne z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r., gdyż widnieją wszystkie dane nabywcy, które powinny być zawarte na odrębnym oświadczeniu.
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku – stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy – wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 146d ust. 1 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1719).
Stosownie do § 3 ust. 4 pkt 1 rozporządzenia obniżoną do wysokości 8% stawkę podatku stosuje się również do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu makuchów i innych pozostałości stałych z tłuszczów i olejów roślinnych; mąki i mączki z nasion lub owoców oleistych, z wyłączeniem gorczycy (PKWiU 10.41.4), (CN 2304 00 00, 2305 00 00, 2306 i 1208) - wyłącznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeżeli ich nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej.
Przepis ust. 4 stosuje się do dostawy - pod warunkiem że nabywca tych towarów złoży sprzedawcy pisemne oświadczenie, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz w prowadzonym przez niego gospodarstwie rolnym lub dziale specjalnym produkcji rolnej (§ 3 ust. 5 pkt 1).
Na mocy § 3 ust. 6 rozporządzenia oświadczenie, o którym mowa w ust. 5, powinno zawierać również:
Na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 1, 3, 7 i 8 ustawy faktura powinna zawierać m.in.:
Jak wynika z przepisów ww. rozporządzenia w celu zastosowania preferencyjne stawki podatku VAT na dostawę towarów - wymienionych w § 3 ust. 4 tego rozporządzenia - konieczne jest złożenie pisemnego oświadczenia przez nabywca tych towarów, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz w prowadzonym przez niego gospodarstwie rolnym lub dziale specjalnym produkcji rolnej.
Oświadczenie to winno zawierać dane identyfikacyjne i adresowe nabywcy, ilość nabywanych towarów, datę i miejsce wystawienia oświadczenia oraz podpis składającego oświadczenie. Przy czym co istotne dla sprawy, przepisy, oprócz narzucenia pisemnego charakteru oświadczenia, nie określają jego formy. Należy zatem uznać, że oświadczenie to nie musi być samoistnym dokumentem, a w konsekwencji może być częścią innego dokumentu np. faktury.
Jak wynika z przepisu określającego dane jakie winna zawierać faktura pokrywają się one z tymi jakie winno zawierać ww. oświadczenie. Mianowicie na fakturze również należy wykazać datę wystawienia faktury, dane nabywcy oraz nazwę, miarę i ilość sprzedanego towaru. Ponadto należy zauważyć, że przepisy w zakresie faktur określają niezbędne dane, które należy umieścić na fakturze, a jednocześnie nie sprzeciwiają się temu aby na fakturze umieścić dodatkowe adnotacje np. treść ww. oświadczenia.
Dlatego też należy uznać, że w sytuacji gdy faktura zostanie prawidłowo wypełniona i będzie zawierała:
dane nabywcy tj. imię i nazwisko oraz adres stałego zamieszkania nabywcy będącego osoba fizyczną albo nazwę oraz adres siedziby działalności gospodarczej nabywcy będącego osobą prawną lub jednostką organizacyjna mniemającą osobowości prawnej, oraz
ilość nabywanych towarów, wymienionych w § 3ust. 4 ww. rozporządzenia, oraz
treść oświadczenia, że nabywca towarów jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary, objęte fakturą, przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz w prowadzonym przez niego gospodarstwie rolnym lub dziale specjalnym produkcji rolnej, podpisanego przez nabywcę z datą złożenia tego podpisu, który jednoznacznie będzie się odnosił do treści oświadczenia,
-to faktura taka będzie pełniła również role oświadczenia, o którym mowa w § 3 ust. 5 pkt 1 ww. rozporządzenia.
Ponadto informuje się, że w zakresie stawki podatku na sprzedaż śruty sojowej i rzepakowej wraz czynnościami pomocniczymi do tej dostawy wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Oświadczenia > IBPP4/4512-206/15/PK