Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/0112-kdil1-1-4012-115-2018-2-mr
Timestamp: 2019-02-22 03:49:41
Legal References Found: art. 89
 art. 13
 art. 14
 art. 89
 art. 89
 art. 15
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 15
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89

Document Content:
0112-KDIL1-1.4012.115.2018.2.MR | Interpretacja indywidualna
♦ › Korekta › 0112-KDIL1-1.4012.115.2018.2.MR
Podatek od towarów i usług w zakresie korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2018 r. (data wpływu 20 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 kwietnia 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 20 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy. Wniosek uzupełniono w dniu 24 kwietnia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
W roku 2015 Wnioskodawca wykonywał roboty ziemne dla Sp. z o.o. z siedzibą w A. Za część faktur Wnioskodawca nie otrzymał wynagrodzenia. Dnia 18/10/2016 Sąd Rejonowy zatwierdził układ w postępowaniu restrukturyzacyjnym, przez co Wnioskodawca został pozbawiony 40% należności, a resztę czyli 60% należności, zostało rozłożonych na 60 równych miesięcznych rat. To zdarzenie omal nie doprowadziło do upadku firmy Wnioskodawcy.
Wnioskodawca uzupełnił złożony wniosek o następujące informacje:
Numery faktur, daty wystawienia oraz terminy płatności faktur dokumentujące wierzytelności:
Nr faktury: (...), data wystawienia: 28-09-2015, termin płatności: 01-10-2015
Nr faktury: (...), data wystawienia: 06-10-2015, termin płatności: 09-10-2015
Nr faktury: (...), data wystawienia: 31-10-2015, termin płatności: 03-11-2015
Nr faktury: (...), data wystawienia: 30-11-2015, termin płatności: 07-12-2015
Nr faktury: (...), data wystawienia: 31-12-2015, termin płatności: 07-01-2016
Nr faktury: (...), data wystawienia: 31-12-2015, termin płatności: 30-01-2016
Nr faktury: (...), data wystawienia: 26-02-2016, termin płatności: 05-03-2016
Nr faktury: (...), data wystawienia: 14-03-2016, termin płatności: 28-03-2016
Nr faktury: (...), data wystawienia: 11-04-2016, termin płatności: 24-04-2016
Nr faktury: (...), data wystawienia: 06-05-2016, termin płatności: 20-05-2016
Od terminów płatności do dziś upłynęło więcej niż 150 dni, również biorąc pod uwagę datę 18 października 2016 r. (postanowienie sądu o zatwierdzeniu układu) także upłynęło więcej niż 150 dni.
Świadczona usługa była dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny.
Na moment świadczenia usługi dłużnik nie był w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne (Dz. U. z 2016 r. poz. 1574, 1579, 1948 i 2260), postępowania upadłościowego oraz nie był w trakcie likwidacji.
Na dzień poprzedzający złożenie deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty na podstawie art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) w zakresie wierzytelności, których dotyczy przedstawione we wniosku pytanie:
Wnioskodawca i dłużnik będą zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT,
Dłużnik będzie w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne.
Czy Wnioskodawca może ubiegać się o zwrot VAT-u za niezapłacone faktury, a objęte restrukturyzacją dłużnika? Wnioskodawca wskazuje, że dotyczy to 40% należności, które pomniejszyły należność główną, a za które Wnioskodawca musiał odprowadzić VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, wg art. 89a (ulga za złe długi VAT), nie może on użyć ulgi za złe długi, ponieważ dłużnik jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego. Czyli Wnioskodawca nie może ubiegać się o zwrot VAT-u za niezapłacone faktury. Według Wnioskodawcy nieuczciwe jest, że musi płacić za złe zarządzanie dłużnika.
Zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności, określanej często jako tzw. ulga na złe długi, zostały określone w przepisach art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą.
I tak, stosownie do treści art. 89a ust. 1 ustawy, podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.
Natomiast, w myśl art. 89a ust. la ustawy, nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Przepis ust. 1, na podstawie art. 89a ust. 2 ustawy, stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:
dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne (Dz. U. z 2016 r. poz. 1574, 1579, 1948 i 2260), postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
dłużnik nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
Na mocy art. 89a ust. 3 ustawy, korekta, o której mowa w ust. 1, może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.
Przywołane wyżej przepisy art. 89a ustawy dopuszczają możliwość dokonania przez podatnika korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego, który powstał w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług na terytorium kraju, w sytuacji gdy nabywca towaru bądź usługi nie dokonał zapłaty na rzecz dostawcy. Należy także zauważyć, że tylko łączne spełnienie wszystkich warunków wymienionych w art. 89a ust. 1a i ust. 2 ustawy, daje prawo do skorygowania podatku należnego.
Jednym z warunków umożliwiających wierzycielowi skorzystanie z ulgi na złe długi jest ten, aby na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, dłużnik nie był w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, należy jeszcze raz stwierdzić, iż aby podatnik mógł dokonać korekty określonej w art. 89a ust. 1 ustawy, warunki określone w art. 89a ust. 1a i ust. 2 ustawy muszą być spełnione łącznie. Brak któregokolwiek z wymienionych warunków stanowi przesłankę do braku takiego prawa.
Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, że – jak wskazał Wnioskodawca – dłużnik na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty na podstawie art. 89a ust. 1 ustawy, będzie w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne, zatem nie zostanie spełniona wynikająca z przepisu art. 89a ust. 2 pkt 3 lit. b ustawy, jedna z przesłanek warunkujących możliwość dokonania przez Wnioskodawcę obniżenia podatku należnego w trybie przewidzianym w art. 89a ust. 1 ustawy.
Ponadto, w odniesieniu do części faktur dokumentujących wierzytelności wskazane w uzupełnieniu wniosku (wystawionych w 2015 roku), upłynęło więcej niż 2 lata, licząc od końca roku, w którym zostały wystawione. Tym samym, w odniesieniu do wierzytelności udokumentowanych za pomocą ww. faktur, również warunek określony w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy nie zostanie spełniony.
W związku z powyższym, w odniesieniu do nieuregulowanych wierzytelności wskazanych we wniosku, w wysokości 40% należności, Wnioskodawca nie jest uprawniony do korekty podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy.
0112-KDIL1-1.4012.115.2018.2.MR
0112-KDIL2-1.4012.100.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.112.2018.2.MR | Interpretacja indywidualna