Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0111-kdib3-1-4012-310-2018-1-icz
Timestamp: 2019-03-25 13:51:38
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 15
 art. 113
 art. 17
 art. 17
 art. 556
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 17

Document Content:
0111-KDIB3-1.4012.310.2018.1.ICz | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi › 0111-KDIB3-1.4012.310.2018.1.ICz
Opodatkowanie wykonania napraw gwarancyjnych na rzecz Generalnego wykonawcy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wykonania napraw gwarancyjnych na rzecz Generalnego wykonawcy - jest prawidłowe.
W dniu 17 kwietnia 2018r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wykonania napraw gwarancyjnych na rzecz Generalnego wykonawcy.
Spółka pod firmą K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: Wnioskodawca) jest przedsiębiorcą świadczącym usługi budowlane i budowlano - montażowe w branży robót kolejowych oraz torowych. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zawiera umowy na wykonanie robót budowlanych lub budowlano - montażowych, w ramach których występuje jako Generalny Wykonawca (samodzielnie lub w ramach konsorcjum) lub jako podwykonawca dla generalnych wykonawców.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca zawiera oraz, w przyszłości, zamierza zawierać umowy o roboty budowlane, w ramach których w stosunku do Zamawiającego, Wnioskodawca pełni lub będzie pełnił funkcję Generalnego Wykonawcy (samodzielnie lub w ramach konsorcjum, pełniąc w nim rolę Lidera).
Za wykonane prace Wnioskodawca będzie wystawiał na rzecz Zamawiającego, jako ostatecznego beneficjenta prac wykonanych przez Generalnego Wykonawcę, faktury VAT, w których do kwoty wynagrodzenia netto zostanie doliczony podatek VAT, zgodnie z obowiązującą stawką.
W umowach jest (zostanie) przewidziane, że Wnioskodawca udzieli Zamawiającemu gwarancję jakości na wykonane prace, która rozpocznie swój bieg od dnia odbioru końcowego inwestycji i będzie wynosić minimum 5 lat. W ramach udzielonej gwarancji, w okresie gwarancji, Wnioskodawca zobowiąże się do wykonywania na rzecz Zamawiającego napraw gwarancyjnych. Naprawy gwarancyjne będą wykonywane przez Wnioskodawcę własnymi siłami bądź podzlecane Podwykonawcom (podmiotom, którym przysługiwać będzie status czynnych podatników podatku VAT). W przypadku podzlecenia przez Wnioskodawcę wykonania napraw gwarancyjnych Podwykonawcy, Podwykonawca będzie wystawiał na rzecz Wnioskodawcy fakturę VAT z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia. Za wykonane naprawy gwarancyjne, z uwagi na fakt, że będą one realizowane w ramach udzielonej gwarancji, Wnioskodawca nie będzie pobierał od Zamawiającego dodatkowego wynagrodzenia, a tym samym usługa ta nie będzie dokumentowana fakturą VAT.
Usługi wykonywane w ramach kontraktu głównego, jak również w ramach napraw gwarancyjnych, będą usługami budowlanymi, które wymienione są w treści załącznika 14 do ustawy o podatku od towarów i usług (będą to m.in. usługi oznaczone następującymi symbolami PKWiU: 42.11.20.0 - roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych, 42.12.20.0 - roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej, 42.13.20.0 - roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów i tuneli i inne).
Czy w sytuacji podzlecenia przez Wnioskodawcę wykonania napraw gwarancyjnych Podwykonawcy, faktura wystawiona na rzecz Wnioskodawcy, jako Generalnego Wykonawcy, powinna zostać wystawiona z adnotacją „odwrotne obciążenie”?
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji podzlecenia przez Wnioskodawcę jako Generalnego Wykonawcy wykonania napraw gwarancyjnych innemu podmiotowi, temu innemu podmiotowi będzie przysługiwał status podwykonawcy w rozumieniu art. 17 ust. 1 h ustawy o VAT, a tym samym to na Wnioskodawcy jako na nabywcy tej usługi spoczywał będzie obowiązek podatkowy z tytułu jej wyświadczenia, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1h ustawy o VAT w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.
W myśl zacytowanych powyżej przepisów, podatnikiem podatku VAT jest nabywca usługi budowlanej, gdy:
posiada on status podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT,
podmiotem świadczącym usługę jest czynny podatnik podatku VAT (tj. podatnik, do którego nie ma zastosowania zwolnienie od opodatkowania, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT),
przedmiotem świadczenia jest usługa budowlana wymieniona w załączniku nr 14 do umowy,
podmiot świadczący usługę występuje w stosunku do nabywcy usługi w roli podwykonawcy.
Pojęcie podwykonawcy nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT. Wobec powyższego, dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca” adekwatna jest definicja zawarta w internetowym wydaniu Słownika języka polskiego, zgodnie z którą podwykonawcą jest firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy (http://sjp.pwn.pl/sjp). Nadto, w odpowiedzi na interpelację poselską o nr 9331 z dnia 24 stycznia 2017 roku przedstawiciel Ministra Finansów, wyjaśniając zakres pojęcia podwykonawcy wskazał, że: „Jeżeli usługa budowlana jest świadczona bezpośrednio na rzecz zleceniodawcy, np. generalny wykonawca inwestycji świadczy usługi na rzecz inwestora, wówczas takie usługi są świadczone na zasadach ogólnych i mechanizm odwróconego obciążenia nie ma w tym przypadku zastosowania. Natomiast przy dalszych „podzleceniach” usług przez generalnego wykonawcę należy przyjąć podejście, zgodnie z którym każdy podatnik świadczący usługi budowlane na rzecz głównego wykonawcy w ramach prowadzonej inwestycji, jest już podwykonawcą i usługi te powinny być opodatkowane zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia. Każde zlecenie usług budowlanych kolejnym podatnikom w takim szeregu zleceń będzie również uznane za podwykonawstwo w stosunku do usługi głównej, świadczonej przez generalnego wykonawcę na rzecz inwestora”.
Z przywołanych powyżej wyjaśnień wynika, że podwykonawcą jest każdy podmiot, który świadczy usługę budowlaną na rzecz generalnego wykonawcy, bądź dalszego wykonawcy, a tym samym odbiorcą tego świadczenia nie jest bezpośrednio zamawiający/inwestor.
Uwzględniając okoliczność, że z punktu widzenia mechanizmu odwrotnego obciążenia irrelewantnym jest, w którym momencie dana usług zostanie wykonana - nie ma zatem znaczenia to, czy usługa ta jest wykonywana w fazie realizacyjnej umowy, usuwania usterek czy też w okresie gwarancji i rękojmi - to podzlecenie wykonania naprawy gwarancyjnej innemu podmiotowi przez Wnioskodawcę, który do jej wykonania jest zobowiązany w ramach udzielonej zamawiającemu gwarancji, tworzy pomiędzy Wnioskodawcą a podwykonawcą stosunek podwykonawstwa, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy o VAT. Przy spełnieniu pozostałych przesłanek, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT, okoliczność ta rodzi obowiązek rozliczenia przez Wnioskodawcę, jako podatnika, podatku VAT związanego z wyświadczoną usługą budowlaną.
W myśl art. 556 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025 z późn. zm.) zwanej dalej Kodeksem cywilnym, sprzedawca jest odpowiedzialny względem kupującego, jeżeli rzecz sprzedana ma wadę fizyczną lub prawną (rękojmia).
Z powyższego wynika, że przysługujące nabywcy uprawnienia z tytułu gwarancji bądź rękojmi są nierozerwalnie związane z transakcją sprzedaży i jako forma zabezpieczenia interesów nabywcy stanowią element stosunku prawnego jaki łączy sprzedawcę i kupującego. Oznacza to, że ewentualne świadczenia sprzedawcy obowiązanego do rękojmi bądź gwaranta wykonywane w razie ujawnienia się wad fizycznych rzeczy w okresie gwarancji bądź rękojmi stanowią jedynie realizację jego zobowiązań z tytułu rękojmi bądź udzielonej gwarancji mających na celu zapewnienie nabywcy rzeczy niezakłóconego korzystania z rzeczy sprzedanej w przypadku, gdy rzecz ta okaże się wadliwa. Świadczenia te nie mogą być więc traktowane jako dodatkowe świadczenia dokonywane na rzecz nabywcy rzeczy w oderwaniu od transakcji sprzedaży rzeczy/usługi.
Według art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia podwykonawcy, zatem dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca” – wystarczające będzie posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego, podwykonawca to „firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy”.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest przedsiębiorcą świadczącym usługi budowlane i budowlano - montażowe w branży robót kolejowych oraz torowych. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
W umowach jest (zostanie) przewidziane, że Wnioskodawca udzieli Zamawiającemu gwarancję jakości na wykonane prace, która rozpocznie swój bieg od dnia odbioru końcowego inwestycji i będzie wynosić minimum 5 lat. W ramach udzielonej gwarancji, w okresie gwarancji, Wnioskodawca zobowiąże się do wykonywania na rzecz Zamawiającego napraw gwarancyjnych. Naprawy gwarancyjne będą wykonywane przez Wnioskodawcę własnymi siłami bądź podzlecane Podwykonawcom (podmiotom, którym przysługiwać będzie status czynnych podatników podatku VAT). W przypadku podzlecenia przez Wnioskodawcę wykonania napraw gwarancyjnych Podwykonawcy, Podwykonawca będzie wystawiał na rzecz Wnioskodawcy fakturę VAT z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia. Usługi wykonywane w ramach kontraktu głównego, jak również w ramach napraw gwarancyjnych, będą usługami budowlanymi, które wymienione są w treści załącznika 14 do ustawy o podatku od towarów i usług (będą to m.in. usługi oznaczone następującymi symbolami PKWiU: 42.11.20.0 - roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych, 42.12.20.0 - roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej, 42.13.20.0 - roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów i tuneli i inne).
W związku z powyższym, Wnioskodawca będący Generalnym Wykonawcą powziął wątpliwości w kwestii opodatkowania nabywanych usług wykonywanych w ramach napraw gwarancyjnych przez podwykonawców.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prawa prowadzi więc do wniosku, że czynności realizowane na rzecz Wnioskodawcy-Generalnego Wykonawcy przez Podmioty, którym będzie przysługiwać status czynnego podatnika VAT, polegające na dokonaniu napraw gwarancyjnych, stanowią odpłatne świadczenie usług. W rozpatrywanej bowiem sprawie ww. Podmioty będą wykonywać na zlecenie Wnioskodawcy usługi budowlane mieszczące się w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy. W konsekwencji usługi te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
Kolejno należy ustalić, czy nabywane od ww. podmiotów usługi powinny być rozliczone zgodnie z mechanizmem odwrotnego obciążenia, czy też zastosowanie ma ogólna zasada rozliczenia podatku VAT. W każdym konkretnym przypadku należy zatem zbadać, czy dana usługa jest usługą wymienioną w załączniku nr 14 do ustawy oraz czy jest świadczona przez podwykonawcę. Okoliczności sprawy wskazują jednoznacznie, że Wnioskodawca jako Generalny Wykonawca będzie zlecał wykonanie napraw gwarancyjnych Podwykonawcom na podstawie zawartej umowy, usługi wykonywane w ramach napraw gwarancyjnych będą usługami budowlanymi, które wymienione są w treści załącznika 14 do ustawy o VAT. Podmioty wykonujące naprawy gwarancyjne będą posiadać status czynnego podatnika VAT.
Biorąc pod uwagę przedstawione informacje należy stwierdzić, że w powyższej sytuacji, gdy Wnioskodawca nabywa od Podmiotów usługi napraw gwarancyjnych wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy wystąpi mechanizm odwrotnego obciążenia. Powyższe wynika z faktu, że wykonanie napraw gwarancyjnych przez Podmioty na zlecenie Głównego Wykonawcy (w omawianej sprawie na zlecenie Wnioskodawcy) zostaną spełnione dyspozycje wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 1h ustawy. Bowiem wykonanie napraw gwarancyjnych zostanie zlecone przez Wnioskodawcę – występującego w analizowanej sprawie jako Główny Wykonawca, co dowodzi, że ww. usługi budowlane, będą wykonane przez podmioty występujące w charakterze podwykonawców.
Tym samym w opisanej sytuacji podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu nabycia usług budowlanych, wykonywanych w ramach napraw gwarancyjnych, będzie Wnioskodawca.
0111-KDIB3-1.4012.310.2018.1.ICz
0113-KDIPT1-3.4012.334.2018.3.JSO | Interpretacja indywidualna