Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/ippb5-4510-65-15-2-mw
Timestamp: 2017-09-22 15:29:09
Legal References Found: art. 18
 art. 14
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 1
 art. 1
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 1
 art. 1
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 1
 art. 1
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18

Document Content:
IPPB5/4510-65/15-2/MW | Interpretacja indywidualna
Czy w przypadku utraty przez PGK statusu podatnika, Spółka będzie zobowiązana do zwrotu ulgi poprzez zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń z tytułu nabycia nowych technologii, a w razie poniesienia straty do jej zmniejszenia o tę kwotę, jeśli nie wystąpią przesłanki określone w art. 18b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
IPPB5/4510-65/15-2/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2015 r. (data wpływu 2 luty 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w przypadku utraty przez Podatkową Grupę Kapitałową statusu podatnika, Spółka będzie zobowiązana do zwrotu ulgi poprzez zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń z tytułu nabycia nowych technologii, a w razie poniesienia straty do jej zmniejszenia o tę kwotę, jeśli nie wystąpią przesłanki określone w art. 18b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w przypadku utraty przez Podatkową Grupę Kapitałową statusu podatnika, Spółka będzie zobowiązana do zwrotu ulgi poprzez zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń z tytułu nabycia nowych technologii, a w razie poniesienia straty do jej zmniejszenia o tę kwotę, jeśli nie wystąpią przesłanki określone w art. 18b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółka A. SA (dalej Spółka) jest spółką dominującą w Podatkowej Grupie Kapitałowej (dalej PGK). W skład PGK wchodzi ponadto spółka zależna: B. Sp. z o.o.
PGK została zawarta na okres 3 lat podatkowych – począwszy od 1 stycznia 2014 roku do 31 grudnia 2016 roku. Podatnik w trakcie obowiązywania umowy PGK ponosi wydatki związane z nabyciem wartości niematerialnych i prawnych, które stanowią nowe technologie w rozumieniu art. 18b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym osób prawnych (dalej updop). W konsekwencji PGK zamierza skorzystać z ulgi na nabycie nowych technologii na podstawie art. 18b updop. Spółka zakłada, że nie wystąpią okoliczności opisane w art. 18b ust. 8 updop, tym samym Podatnik:
nie udzieli w jakiejkolwiek formie lub części innym podmiotom prawa do nowej technologii,
nie zostanie ogłoszona upadłość Spółki, obejmująca likwidację majątku, oraz nie zostanie ona postawiona w stan likwidacji, oraz
nie otrzyma zwrotu wydatków na nową technologię w jakiejkolwiek formie.
Jednocześnie nie można wykluczyć, iż w jednym z lat podatkowych, na które została zawarta umowa Podatkowej Grupy Kapitałowej, PGK nie osiągnie wskaźnika udziału dochodu w przychodach, o którym mowa w art. 1a ust. 2 pkt 4 updop, na skutek czego PGK utraci status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Nie można również wykluczyć, iż utrata statusu podatnika może też nastąpić z innych przyczyn, o których mowa w art. 1a ust. 10 updop.
Czy w przypadku utraty przez PGK statusu podatnika, Spółka będzie zobowiązana do zwrotu ulgi poprzez zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń z tytułu nabycia nowych technologii, a w razie poniesienia straty do jej zmniejszenia o tę kwotę, jeśli nie wystąpią przesłanki określone w art. 18b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, utrata statusu PGK, o ile nie wystąpią przesłanki opisane w art. 18b ust. 8 updop, nie spowoduje konieczności zwrotu ulgi na nowe technologie poprzez zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń z tytułu nabycia nowych technologii, a w razie poniesienia straty – do jej zmniejszenia o tę kwotę.
Zgodnie z art. 18b ust. 9 updop, w razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 8, podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń, do których utracił prawo, a w razie poniesienia straty – do jej zmniejszenia o tę kwotę. Jak wynika ze wspomnianego powyżej ustępu 8 art. 1a updop, podatnik traci prawo do odliczeń związanych z nabyciem nowej technologii, jeżeli przed upływem trzech lat podatkowych licząc od końca roku podatkowego, w którym wprowadził nową technologię do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:
Z kolei w myśl art. 1a ust. 10 updop, przepisy ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie utraty przez PGK statusu podatnika. Obowiązek, o którym mowa w ust. 9, ciąży wówczas na spółce, która wprowadziła nową technologię do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W ocenie Podatnika, powyższy przepis dotyczy jedynie takiej sytuacji, kiedy to podatnik będąc członkiem PGK poniósł wydatki na nabycie nowych technologii, a PGK w okresie swojego funkcjonowania skorzystała z ulgi na nowe technologie, później zaś po rozwiązaniu PGK wystąpiły przesłanki wymienione w art. 18b ust. 8 updop. W związku z tym, iż z chwilą zawiązania i ukonstytuowania PGK, a ściślej mówiąc z pierwszym dniem przyjętego roku podatkowego PGK, który określony jest w umowie PGK, tworzące ją spółki w okresie istnienia PGK przestają być podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, a podatnikiem staje się niejako PGK. Istotną PGK jest m.in. to, iż tworzące ją spółki są „wspólnie” opodatkowane dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.
W konsekwencji podatkowi dochodowemu od osób prawnych podlega skonsolidowany dochód, na który składają się wyniki podatkowe (dochody/straty) poszczególnych spółek wchodzących w skład PGK. Tym samym PGK, ma prawo do skorzystania z ulgi na nabycie nowych technologii. W rezultacie, jeśli po rozwiązaniu PGK, wystąpiłaby jedna z okoliczności wymienionych w art. 18b ust. 8 updop, to pojawiłby się problem, który podmiot powinien dokonać zwrotu ulgi, albowiem inny podatnik poniósł wydatki związane z nabyciem nowych technologii (spółka wchodząca w skład PGK), a inny podatnik jakim jest PGK dokonał odliczenia – do którego miał prawo. W związku z tym ustawodawca aby uniknąć powyższej sytuacji, niejako nakłada obowiązek w art. 18b ust. 10 updop zwrotu ulgi na spółkę, która co prawda nie skorzystała z ulgi jako podatnik, ale która poniosła wydatki na nabycie nowych technologii, będąc członkiem PGK.
Tym samym, jak wynika z powyższego przepisu sama okoliczność utraty przez PGK statusu podatnika nie powoduje obowiązku zwrotu ulgi. Obowiązek zwrotu ulgi pojawi się wówczas, gdy już po rozwiązaniu PGK zaistnieje którakolwiek z okoliczności, o których mowa w art. 18b ust. 8 updop. Tylko w takim przypadku obowiązkiem spółki, która wprowadziła nową technologię do ewidencji, będzie odpowiednie stosowanie art. 18b ust. 9 updop i zwrot ulgi.
Konkludując, Spółka będzie zobowiązana do zwrotu przedmiotowej ulgi na nowe technologie jeśli zaistnieją przesłanki wymienione przez ustawodawcę w art. 18b ust. 8 updop. Samo rozwiązanie PGK przed upływem 3 lat, nie będzie powodowało zwrotu ulgi na nowe technologie.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką dominującą w Podatkowej Grupie Kapitałowej, która została zawarta na okres 3 lat podatkowych - od 1 stycznia 2014 roku do 31 grudnia 2016 roku. Podatnik w trakcie obowiązywania umowy PGK ponosi wydatki związane z nabyciem wartości niematerialnych i prawnych, które stanowią nowe technologie w rozumieniu art. 18b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym osób prawnych. PGK zamierza skorzystać z ulgi na nabycie nowych technologii na podstawie art. 18b ww. ustawy. Spółka zakłada, że nie wystąpią okoliczności opisane w art. 18b ust. 8 tej ustawy. Jednocześnie nie można wykluczyć, iż w jednym z lat podatkowych, na które została zawarta umowa Podatkowej Grupy Kapitałowej, PGK nie osiągnie wskaźnika udziału dochodu w przychodach, o którym mowa w art. 1a ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na skutek czego PGK utraci status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Utrata statusu podatnika może też nastąpić z innych przyczyn, o których mowa w art. 1a ust. 10 ww. ustawy.
W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym wątpliwości Wnioskodawcy wiążą się z ustaleniem czy w przypadku utraty przez Podatkową Grupę Kapitałową statusu podatnika, Spółka będzie zobowiązana do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń z tytułu nabycia nowych technologii, a w razie poniesienia straty – do jej zmniejszenia o tę kwotę, jeśli nie wystąpią przesłanki określone w art. 18b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Odnosząc się do treści powołanego wyżej przepisu art. 18b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy zaznaczyć, że ustawodawca wymienił w nim sytuacje, które powodują definitywną utratę prawa do skorzystania z ulgi na nabycie nowej technologii. Zatem w sytuacji wystąpienia tych okoliczności podatnik będzie obowiązany w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń, do których utracił prawo, a w razie poniesienia straty – do jej zmniejszenia o tę kwotę. W przypadku gdy podatnik otrzyma zwrot wydatków na nową technologię w jakiejkolwiek formie, kwotę odliczeń, do której podatnik utracił prawo, określa się proporcjonalnie do udziału zwróconych wydatków w wartości początkowej nowej technologii.
Powyższe zasady postępowania stosuje się odpowiednio w sytuacji utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika, co wskazuje art. 18b ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W ustępie 10 art. 18b ustawy, poprzez odesłanie do zasad rozliczenia ulgi określonych w ustępie 9 ustawodawca określił te same zasady rozliczeń ulgi podatkowej z tytułu nabycia nowych technologii w przypadku utraty statusu podatnika, przez podatkową grupę kapitałową, niezależnie od tego czy zaistniały przesłanki określone w ustępie 8 art. 18b ustawy (tak WSA w Warszawie w wyroku z dnia 23 kwietnia 2014 r. sygn. akt III SA/Wa 3060/13). Obowiązek, o którym mowa w ust. 9, ciąży wówczas na spółce, która wprowadziła nową technologię do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, iż podatnik jest zobowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń z tytułu nabycia nowych technologii, a w razie poniesienia straty – do jej zmniejszenia o tę kwotę, również w sytuacji utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika, niezależnie od wystąpienia sytuacji, o których mowa w art. 18b ust. 8 ww. ustawy. Zatem, Spółka w sytuacji, o której mowa w art. 18b ust. 10 tej. ustawy, tj. utraty przez PGK statusu podatnika, będzie zobowiązana do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń z tytułu nabycia nowych technologii, a w razie poniesienia straty – do jej zmniejszenia.
Tym samym stanowisko Spółki przyjmujące, że utrata statusu podatkowej grupy kapitałowej, o ile nie występuje żaden z czynników opisanych w art. 18b ust. 8, nie powoduje konieczności zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń z tytułu nabycia nowych technologii, a w razie poniesienia straty – do jej zmniejszenia o tę kwotę, należy uznać za nieprawidłowe.
ITPB2/415-630/14/IB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatnik > IPPB5/4510-65/15-2/MW