Source: https://www.ifirma.pl/blog/interpretacje-podatkowe-bony-zakupowe-nagrody-pieniezne-punkty-premiowe.html
Timestamp: 2019-01-16 22:36:26
Legal References Found: art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 24
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30

Document Content:
Interpretacje podatkowe - bony zakupowe, nagrody pieniężne, punkty premiowe |
Interpretacje podatkowe – bony zakupowe, nagrody pieniężne, punkty premiowe
Interpretacja indywidualna z dnia 30.05.2012, sygn. IPPB2/415-208/12-2/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie.
zwolnienia z opodatkowania nagród przyznawanych osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej za zgromadzoną ilość punktów premiowych związanych z ich własnymi zakupami jest prawidłowe,
Premia uznaniowa (okolicznościowa) przyznawana przez P. – przyznanie określonej ilości punktów.
Premia marketingowa od hotelu – koszt punktów dla klienta ponosiłby hotel w związku z wycieczką turystyczną).
Punkty od Kontrahentów – firmy będą mogły używać programu P. jako swojego wewnętrznego programu lojalnościowego i będą mogły nagradzać kontrahentów – klientów punktami.
Czy bony zakupowe, nagrody pieniężne, punkty premiowe, wydawane Klientom w ramach prowadzonego przez Spółkę programu lojalnościowego oraz nagrody w postaci nagród rzeczowych usług obniżki ceny towarów, wypłaty gotówki a także świadczenia dokonywane przez Spółkę na rzecz Klientów osób fizycznych w ramach prowadzonego przez Spółkę Programu Lojalnościowego stanowią nagrody uzyskane w sprzedaży premiowej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako PDOF) a więc jeżeli ich wartość nie przekroczy kwoty o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 UPDOF są one zwolnione z podatku dochodowego a na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika tego podatku …
Czy punkty premiowe uzyskiwane za zakupy dokonywane przez osoby zapisane do programu przez daną osobę będącą już uczestnikiem Programu korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych jako nagrody z tytułu sprzedaży premiowej…
nagroda przysługuje każdemu nabywcy – jej przyznanie nie jest zatem wynikiem przypadku lub odgadywania zaistniałych zdarzeń losowych,
Doktryna prawa podatkowego oraz orzecznictwo zdefiniowało również cechy pozwalające odróżnić sprzedaż premiową od innych sprzedawanych akcji promocyjnych. Do cech tych należą w szczególności sprzedaż premiowa ma na celu uatrakcyjnienie zakupu danych towarów lub usług, lub zachęcenie Klientów do dalszej współpracy, polega na nieodpłatnym przekazaniu towarów usług lub bonów pieniężnych w związku ze spełnieniem przez nabywcę pewnych z góry określonych przez sprzedawcę warunków, wiąże przekazanie nagród z faktem zakupu promocyjnego towaru lub korzystania z objętej promocją usługi lub też zgronagroda przysługuje każdemu nabywcy – jej przyznanie nie jest zatem wynikiem przypadku lub odgadywania zaistniałych zdarzeń losowych,madzenia określonej liczby punktów, nagrody przyznawane są za dokonanie zakupów o określonej wartości lub ilości tzn. za utrzymywanie określonej intensywności kontaktów gospodarczych lub częstotliwości korzystania z objętych sprzedażą premiową usług.
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 30 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy ( ) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6,6a i 68 w wysokości 10% wygranej lub nagrody jednocześnie, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radiol telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
Spółka zwraca uwagę, że zgodnie z zasadą działania programu, Klienci będą mieli możliwość wymienienia punktów uzyskanych przy zakupach dokonanych u Partnerów na dowolnie wybraną nagrodę: nagrodę rzeczową, usługę lub też bon zakupowy upoważniający do dokonania bezpłatnych zakupów u Partnera do wartości, na jaką opiewa bon. Możliwość uzyskania bonu jest więc ściśle powiązana z faktem dokonania zakupów u Partnerów programu i jest premią za wybranie Partnera programu jako podmiotu, u którego Klient dokonuje zakupów. Nie można zatem kwestionować faktu, że bon towarowy jest nagrodą związaną ze sprzedażą premiową.
W konsekwencji, w przypadku, gdy wartość pojedynczego bonu zakupowego, jaki Klient będzie mógł otrzymać w zamian za zebrane punkty za zakupy swoje i zakupy poleconych przez Klienta kolejnych klientów nie przekroczy kwoty 760 zł, bon taki będzie wypełniał warunek konieczny do jego zwolnienia z podatku PIT, a co za tym idzie, nie będzie podlegał temu podatkowi, nawet jeśli dany Klient wymieni zgromadzone przez siebie punkty na kilka bonów towarowych, których łączna wartość przekroczy kwotę 760 zł.
W pozostałych przypadkach to jest wydania nagrody bonu o wartości powyżej kwoty 760 złotych Spółka jako płatnik pobierze 10% podatek od wydawanej nagrody, bonu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe – odnośnie zwolnienia z opodatkowania nagród przyznawanych osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej za zgromadzoną ilość punktów premiowych związanych z ich własnymi zakupami, nieprawidłowe w pozostałym zakresie.
Dochodem ze źródła przychodów stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli przepisy art. 24 25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Spośród źródeł przychodów w art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy, ustawodawca wymienił tzw. inne źródła.
Użycie w cytowanym przepisie sformułowania w szczególności oznacza, że wyliczenie zawarte w przepisie jest jedynie wyliczeniem przykładowym.
Z kolei art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tj. pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
Pomimo, że ustawodawca posłużył się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wyrażeniem sprzedaż premiowa, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży. W związku z powyższym dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.
Stosując wykładnię językową wyrażenia sprzedaż premiowa zauważyć należy, iż składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu sprzedaż oraz premiowa.
Termin premia, premiowa nie został zdefiniowany w przepisach podatkowych, ani też cywilnoprawnych. Z uwagi na powyższe koniecznym jest dokonanie wykładni językowej przedmiotowego pojęcia. Za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa, 2003). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik premiowy należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.
W związku z powyższym, mając na uwadze powyższe ustalenia i powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, iż sprzedaż premiowa jest umową sprzedaży, zawartą między sprzedawcą a kupującym, połączoną jednak z przyznaniem przez sprzedającego premii kupującemu. Na skutek zawarcia tej umowy po stronie sprzedawcy powstaje obowiązek przeniesienia na kupującego własności rzeczy i wydania mu rzeczy, jak również wydania (przekazania) kupującemu premii, w związku z dokonanym przez niego zakupem, której wartość nie jest objęta ceną kupowanego towaru. Otrzymanie premii jest gwarantowane, albowiem przyznawane jest przez sprzedawcę kupującemu w zamian za to, że ten dokonał zakupu określonego towaru, na warunkach wskazanych przez sprzedającego (np. w określonej ilości, o określonej wartości, czy też określonego rodzaju towarów). Po stronie kupującego powstaje obowiązek zapłaty ceny sprzedaży oraz uprawnienie do otrzymania premii.
Jednakże w przedmiotowej sytuacji zaznaczyć należy, że sprzedaż premiowa co do zasady jest umową sprzedaży zawartą pomiędzy sprzedawcą a kupującym, połączoną z przyznaniem przez sprzedającego premii kupującemu. W związku z powyższym, zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy wyłącznie osób fizycznych otrzymujących nagrody w związku z zawarciem umowy sprzedaży w swoim imieniu i na swoją rzecz, pod warunkiem, że sprzedaż premiowa nie dotyczy nagród otrzymanych przez te osoby w związku z prowadzoną przez nie pozarolniczą działalnością gospodarczą.
Z powyższego zwolnienia nie będą mogły korzystać nagrody przyznane osobom biorącym już udział w programie z tytułu zakupów dokonanych przez nowe osoby zapisane do programu przez daną osobę – wcześniejszego uczestnika programu, bowiem umowa sprzedaży nie będzie zawierana ze Spółką przez uczestnika programu.
Oznacza to, że jeżeli nagroda została uzyskana w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą wówczas nie ma zastosowania zryczałtowana forma opodatkowania. W związku z powyższym nie będą miały zastosowania przepisy art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
StarszyDarowizna przedsiębiorstwa na rzecz członka rodziny
NowszyZasady opodatkowania w 2013 roku