Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-zagraniczna/ilpb4-4510-1-233-15-3-mc
Timestamp: 2017-10-22 10:23:22
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 3
 art. 19
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 3
 art. 24
 art. 3
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 9
 art. 16
 art. 27
 art. 3
 art. 24
 art. 24
 art. 16
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 27

Document Content:
ILPB4/4510-1-233/15-3/MC | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej.
ILPB4/4510-1-233/15-3/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2015 r. (data wpływu 5 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 11 czerwca 2015 r. (data wpływu 15 czerwca 2015 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej.
Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest spółką mającą siedzibę na terytorium Polski, podlegającą w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek CIT”) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Spółka zamierza nabyć/objąć co najmniej 25% udziałów w kapitale spółki kapitałowej prawa cypryjskiego z siedzibą na Cyprze (spółki typu „private company limited by shares”), która podlega na Cyprze opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: „Spółka zagraniczna”).
Należące do Spółki udziały w Spółce zagranicznej zostaną w przyszłości umorzone za wynagrodzeniem. Umorzenie udziałów nastąpi po upływie 30 dni nieprzerwanego posiadania przez Spółkę udziałów w kapitale Spółki zagranicznej.
W wyniku umorzenia wszystkich należących do Spółki udziałów w Spółce zagranicznej, Spółka przestanie być udziałowcem Spółki zagranicznej.
W tym samym roku podatkowym Spółki zagranicznej, w którym dojdzie do umorzenia jej udziałów należących do Spółki, ale już po ich umorzeniu, Spółka zagraniczna może uzyskać przychody z dywidend lub inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, przychody ze zbycia udziałów (akcji), przychody z wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, lub przychody z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych. Co najmniej jeden rodzaj tych przychodów będzie podlegał na Cyprze opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego równej lub niższej niż 14,25% lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym. Przychody te będą stanowić co najmniej 50% przychodów Spółki zagranicznej osiągniętych w tym roku podatkowym.
Spółka zagraniczna nie uzyska żadnych innych przychodów przed dniem, w którym nastąpi umorzenie należących do Spółki udziałów w Spółce zagranicznej.
Czy Spółka będzie zobowiązana do:
zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w Spółce zagranicznej w odrębnej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych,
złożenia zeznania o wysokości dochodu Spółki zagranicznej i rozliczenia podatku CIT od dochodów Spółki zagranicznej...
Zdaniem Wnioskodawcy w zdarzeniu przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku, Spółka nie będzie zobowiązana do:
zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w Spółce zagranicznej w odrębnej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych,
złożenia zeznania o wysokości dochodu Spółki zagranicznej i rozliczenia podatku CIT od dochodów Spółki zagranicznej.
Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych podatek (dalej: „ustawa o CIT”) od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1 wynosi 19% podstawy opodatkowania.
co najmniej jeden rodzaj przychodów, o których mowa w lit. b, uzyskiwanych przez tę spółkę, podlega w państwie jej siedziby lub zarządu opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego obowiązującej w tym państwie niższej o co najmniej 25% od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w tym państwie, chyba że przychody te podlegają zwolnieniu od opodatkowania w państwie siedziby lub zarządu spółki je otrzymującej na podstawie przepisów dyrektywy Rady 2011196/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich.
Zgodnie z art. 24a ust. 4 ustawy o CIT podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o CIT, stanowi dochód zagranicznej spółki kontrolowanej przypadający na okres, w którym został spełniony warunek wymieniony w ust. 3 pkt 3 lit. a, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym udziałom związanym z prawem do uczestnictwa w zyskach tej spółki. po odliczeniu kwot:
Dochodem zagranicznej spółki kontrolowanej jest zaś uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów. ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej spółki kontrolowanej (art. 24a ust. 6 ustawy o CIT).
Wątpliwości Spółki budzi fakt, czy w sytuacji, w której, w okresie, w którym Spółka nie będzie już udziałowcem Spółki zagranicznej (tj. po umorzeniu za wynagrodzeniem należących do Spółki udziałów w Spółce zagranicznej), Spółka zagraniczna osiągnie przychody z dywidend lub inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, przychody ze zbycia udziałów (akcji), przychody z wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, lub przychody z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych – Spółka będzie zobowiązana do rozliczenia podatku CIT od tych dochodów. Zdaniem Spółki wątpliwości te należy rozstrzygnąć na gruncie art. 24a ust. 4 ustawy o CIT. Zgodnie z tym artykułem podstawę opodatkowania stanowi dochód zagranicznej spółki kontrolowanej przypadający na okres, w którym został spełniony warunek wymieniony w ust 3 pkt 3 lit. a – tj. dochód zagranicznej spółki kontrolowanej przypadający na okres, w którym polski podatnik CIT posiadał udziały zagranicznej spółki kontrolowanej. W ocenie Spółki przepis ten należy interpretować w ten sposób, iż nakłada on na podatników podatku CIT w Polsce obowiązek opodatkowania dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego przez nią w okresie, w którym podatnik CIT faktycznie posiadał udziały w kapitale zakładowym zagranicznej spółki kontrolowanej. W praktyce oznaczałoby to, że Spółka byłaby teoretycznie zobowiązana do rozliczenia podatku CIT w Polsce wyłącznie od dochodów Spółki zagranicznej osiągniętych w okresie, w którym posiadała udziały Spółki zagranicznej (które w analizowanym przypadku nie wystąpią). A contrario, dochody osiągnięte przez Spółkę zagraniczną w okresie, w którym Spółka nie będzie już jej udziałowcem (po umorzeniu należących do Spółki udziałów w Spółce zagranicznej), nie będą podlegały opodatkowaniu przez Spółkę. Zdaniem Spółki, w świetle art. 24a ust. 4 ustawy o CIT, takie podejście jest jak najbardziej uzasadnione, Spółka nie może bowiem ponosić ciężaru podatku CIT od dochodów osiągniętych przez Spółkę zagraniczną w okresie, w którym nie była jej udziałowcem, nie miała żadnego formalnego wpływu na podejmowane przez Spółkę zagraniczną decyzje i nie czerpała z tytułu osiągniętych przez Spółkę zagraniczną dochodów żadnych korzyści.
Konsekwentnie należy więc przyjąć, że w związku z nieosiągnięciem przez Spółkę zagraniczną żadnego dochodu w okresie, w którym Spółka posiadać będzie jej udziały, Spółka nie będzie zobowiązana do:
zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w Spółce zagranicznej w odrębnej ewidencji rachunkowej, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych,
Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.): podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 24a ust. 2 tej ustawy: użyte w niniejszym artykule określenie:
zagraniczna spółka – oznacza:
– nieposiadającą siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w której podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, posiada udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub prawo do uczestnictwa w zysku;
Na podstawie art. 24a ust. 4 ww. ustawy: podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1, stanowi dochód zagranicznej spółki kontrolowanej przypadający na okres, w którym został spełniony warunek wymieniony w ust. 3 pkt 3 lit. a, albo na okres, o którym mowa w ust. 8 albo 9, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym udziałom związanym z prawem do uczestnictwa w zyskach tej spółki, po odliczeniu kwot:
co najmniej 50% przychodów tej spółki, osiągniętych przez nią w roku podatkowym, pochodzi z tzw. „pasywnych” źródeł przychodów, tj. z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z przychodów uzyskiwanych ze zbycia udziałów lub akcji spółek, z wierzytelności, z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, z przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, oraz ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych.
W opisie sprawy Wnioskodawca (dalej również: Spółka) wskazał, że jest spółką mającą siedzibę na terytorium Polski, podlegającą w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka zamierza nabyć i objąć co najmniej 25% udziałów w kapitale spółki kapitałowej prawa cypryjskiego z siedzibą na Cyprze (spółki typu „private company limited by shares”), która podlega na Cyprze opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: „Spółka zagraniczna”). Należące do Spółki udziały w Spółce zagranicznej zostaną w przyszłości umorzone za wynagrodzeniem. Umorzenie udziałów nastąpi po upływie 30 dni nieprzerwanego posiadania przez Spółkę udziałów w kapitale Spółki zagranicznej. W wyniku umorzenia wszystkich należących do Spółki udziałów w Spółce zagranicznej, Spółka przestanie być udziałowcem Spółki zagranicznej. W tym samym roku podatkowym Spółki zagranicznej, w którym dojdzie do umorzenia jej udziałów należących do Spółki, ale już po ich umorzeniu, Spółka zagraniczna może uzyskać przychody z dywidend lub inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, przychody ze zbycia udziałów (akcji), przychody z wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, lub przychody z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych. Co najmniej jeden rodzaj tych przychodów będzie podlegał na Cyprze opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego równej lub niższej niż 14,25% lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym. Przychody te będą stanowić co najmniej 50% przychodów Spółki zagranicznej osiągniętych w tym roku podatkowym. Wnioskodawca wskazał również, że Spółka zagraniczna nie uzyska żadnych innych przychodów przed dniem, w którym nastąpi umorzenie należących do Spółki udziałów w Spółce zagranicznej.
Odnosząc powyższe wskazania do stanu prawnego przedstawionego na wstępie, należy stwierdzić, że spełnione zostały wszystkie warunki określone w art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem opisana we wniosku Spółka zagraniczna stanowi zagraniczną spółkę kontrolowaną.
W myśl art. 24a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: podatnicy są obowiązani do prowadzenia rejestru zagranicznych spółek, o których mowa w ust. 3 pkt 1 i 2 oraz pkt 3 lit. a, a po zakończeniu roku podatkowego, o którym mowa w ust. 6, nie później niż przed upływem terminu do złożenia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, są obowiązani do zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art. 9 ust. 1 i 1a, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
Ponadto zgodnie z art. 27 ust. 2a ww. ustawy: podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągający dochody z działalności prowadzonej przez zagraniczne spółki kontrolowane, na zasadach określonych w art. 24a, są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, o którym mowa w art. 24a ust. 6, do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego i w tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli podatnik osiąga dochody z więcej niż jednej zagranicznej spółki kontrolowanej, składa odrębne zeznanie o dochodach z każdej z tych spółek.
Podatnik posiadający (kwalifikowany) udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub prawo do uczestnictwa w zysku zagranicznej spółki kontrolowanej będzie zobowiązany do:
prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej służącej ustaleniu dochodu z tej spółki, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku,
uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
złożenia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej,
zapłaty podatku od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej.
Obowiązek zaewidencjonowania zdarzeń gospodarczych zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej, mających wpływ na określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, aktualizuje się po zakończeniu roku podatkowego zagranicznej spółki kontrolowanej. Zdarzenia te powinny być wykazane w ewidencji nie później niż przed upływem terminu do złożenia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, o którym mowa w art. 24a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zeznanie to podatnicy są zobowiązani złożyć do urzędu skarbowego do końca dziewiątego miesiąca od zakończenia tego roku podatkowego. W tym samym terminie podatnicy są zobowiązani wpłacić podatek należny od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej.
Wobec faktu, że Spółka zagraniczna jest zagraniczną spółką kontrolowaną, to istnieje obowiązek wpisania tej Spółki zagranicznej do stosownego rejestru oraz prowadzenie dla niej ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej Spółki. Obowiązek ten wynika z cytowanego wyżej art. 24a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wobec tego uzasadnianie przez Spółkę własnego stanowiska o braku konieczności prowadzenia omawianego rejestru oraz ewidencjonowania zdarzeń w Spółce zagranicznej na podstawie art. 24a ust. 4 cytowanej ustawy jest błędne. Należy bowiem zauważyć, że wskazany przez Spółkę przepis reguluje sposób ustalenia podstawy opodatkowania, nie stanowi natomiast o ww. obowiązkach. Ponadto obowiązkiem Spółki będzie złożenie zeznania podatkowego obejmującego okres, w którym Spółka posiadała udziały w Spółce zagranicznej, co wynika z art. 27 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Należy jednak podkreślić, że skoro Spółka zagraniczna nie uzyska żadnych innych przychodów przed dniem, w którym nastąpi umorzenie należących do Spółki udziałów w Spółce zagranicznej, Spółka zaewidencjonuje zdarzenia zaistniałe w Spółce zagranicznej w odrębnej ewidencji rachunkowej, w zeznaniu wykaże dochód zerowy i nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych.
Reasumując – Spółka będzie zobowiązana do:
złożenia zeznania o wysokości dochodu Spółki zagranicznej i rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów Spółki zagranicznej.
IPPB3/4510-141/15-2/JBB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka zagraniczna > ILPB4/4510-1-233/15-3/MC