Source: https://interpretacje-podatkowe.org/brak-prawa-do-odliczenia/0113-kdipt1-3-4012-350-2018-2-mj
Timestamp: 2019-03-19 20:07:18
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 4
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 4
 art. 86
 art. 87

Document Content:
0113-KDIPT1-3.4012.350.2018.2.MJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Brak prawa do odliczenia › 0113-KDIPT1-3.4012.350.2018.2.MJ
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” w ramach konkursu pn. „...” w Przedszkolu Miejskim ...
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 czerwca 2018 r. (data wpływu 14 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” w ramach konkursu pn. „...” w Przedszkolu Miejskim nr ... w ... – jest prawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” w ramach konkursu pn. „...” w Przedszkolu Miejskim nr ... w ....
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 8 czerwca 2018 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
... – Miasto na prawach powiatu (dalej: „Wnioskodawca” lub „Miasto”), jest czynnym podatnikiem VAT, który od 01.01.2017 r. podjął scentralizowane rozliczenie podatku od towarów i usług wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi.
Miasto przygotowuje wniosek w ramach konkursu organizowanego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: „WFOŚiGW”) pn. „...” (dalej: „Konkurs”).
Celem Konkursu jest podniesienie poziomu świadomości ekologicznej dzieci i młodzieży oraz dofinansowanie w formie dotacji ze środków WFOŚiGW, najciekawszych projektów w ramach przedszkolnej i szkolnej edukacji ekologicznej, których realizacja przyniesie największe efekty ekologiczne, w następujących obszarach priorytetowych:
edukacja ekologiczna obejmująca problematykę zanieczyszczeń powietrza oraz ich szkodliwe oddziaływanie na zdrowie ludzi;
edukacja ekologiczna w zakresie racjonalizacji gospodarki odpadami i zapobiegania ich powstawaniu;
zrównoważone korzystanie z zasobów naturalnych, ze szczególnym uwzględnieniem tematyki ochrony wód i gospodarki wodnej.
W ramach Konkursu dofinansowane zostaną najciekawsze projekty w ramach przedszkolnej i szkolnej edukacji ekologicznej, których realizacja przyniesie największe efekty ekologiczne. Konkurs skierowany jest do przedszkoli, szkół i ich zespołów oraz specjalnych ośrodków szkolno-wychowawczych z terenu województwa .... W imieniu placówki wniosek o dofinansowanie składa jednostka samorządu terytorialnego lub inny organ prowadzący placówkę z terenu województwa ....
Miasto będzie ubiegało się o dotację ze środków WFOŚiGW w ramach Konkursu na realizację przez swoją jednostkę organizacyjną – w Przedszkolu Miejskim nr ... w ... projektu pn. „...” (dalej: „Projekt”).
W ramach Projektu zaplanowano następujące wycieczki, warsztaty/zajęcia stacjonarne oraz terenowe konkursy oraz inne działania, w ramach, których będą wykorzystywane zakupione pomoce dydaktyczne:
Miejskie Przedsiębiorstwo Oczyszczania ... – zajęcia dotyczące czystego powietrza, dbałości o środowisko.
Wycieczka po okolicy w poszukiwaniu czystego powietrza – zajęcia terenowe dotyczące dbałości o czystość otoczenia, realizacja scenariusza zajęć.
Gospodarstwo „...” – zajęcia: „Jak działa wiatrak i młyn”, zwiedzanie gospodarstwa wiejskiego.
Zajęcia ekologiczno-przyrodnicze o tematyce zanieczyszczeń powietrza połączone
z zajęciami twórczymi. Temat: „Ochrona powietrza”. Zajęcia twórcze: „Torba ekologiczna”.
Warsztaty pt. „Co to jest powietrze?” – zajęcia doświadczalne na temat powietrza, jego wagi w życiu człowieka, cech i właściwości.
Warsztaty pt. „Uwaga! Alarm antysmogowy!” – zapoznanie dzieci z tematem powietrza, zanieczyszczeń i zagrożeń, jakie ze sobą niosą.
... Alarm Smogowy – zajęcia stacjonarne dotyczące smogu i zanieczyszczeń powietrza.
„Jak chronimy powietrze?” – Konkurs plastyczno-techniczny międzyprzedszkolny przeznaczony dla dzieci z przedszkola nr ... i sąsiednich placówek.
Wiatrak ekologiczny – Konkurs plastyczno-techniczny przeznaczony dla dzieci z przedszkola miejskiego nr ... w ... wraz z ich rodzicami.
„Zanieczyszczenia powietrza i ich wpływ na nasze zdrowie” – Makieta/plakat – konkurs przeznaczony dla wszystkich grup przedszkola miejskiego nr ... w ... i nauczycieli prowadzących grupy.
Przedstawienie teatralne realizowane pod opieką nauczycieli przez dzieci z Przedszkola Miejskiego nr ... w ... w ramach działania koła teatralnego.
Zawody sportowe „Łyk powietrza złap!”.
Kącik ekologiczny.
QUIZ wiedzy ekologicznej dla przedszkolaków.
W ramach Projektu zaplanowano zakup następujących pomocy dydaktycznych oraz art. biurowych:
Zestaw do badania stanu powietrza,
Plansza ścienna - skala porostowa,
Pomoc do określania kierunku wiatru,
Stacja pogody dla młodszych,
Anemometr uczniowski,
Plansza ścienna – odnawialne źródła energii,
Plansza ścienna – młody ekolog,
Brystole A1,
Toner do drukarki.
Faktury VAT dokumentujące wydatki będą zawierały dane nabywcy, tj. Miasta, a odbiorcą będzie jednostka organizacyjna, tj. Przedszkole Miejskie nr ... w ....
W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie Organu o treści: „Do wykonywania jakich czynności będą wykorzystywane efekty projektu objętego zakresem wniosku, tj. czy do czynności:
niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?” wskazano:
Wnioskodawca zaznacza, że w jego ocenie pytanie zawarte w wezwaniu przez Organ jest w istocie pytaniem o własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego i jako takie nie stanowi ono elementu opisu zdarzenia przyszłego - powinno ono być przedmiotem rozstrzygnięcia Organu w interpretacji. Niemniej w związku z wezwaniem Organu, Wnioskodawca przedstawia poniżej odpowiedź na pytanie zawarte w wezwaniu.
Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem (tak jak zostało to już wskazane we wniosku, w części uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy), towary i usługi nabyte w związku z realizacją Projektu, o których mowa we wniosku, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
Czy Wnioskodawca będzie mieć możliwość prawną odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług w związku z realizacją przez Przedszkole Miejskie nr ... w ... projektu pn. „...” w ramach konkursu pn. „...”?
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2017 roku, poz. 1875 z późn. zm., – dalej: „ustawa o samorządzie gminnym), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
Zgodnie z art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 pkt 1 8 oraz 19 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, w tym zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności ochrony środowiska oraz edukacji publicznej i utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Ponadto, na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1, 13 oraz 19 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r., o samorządzie powiatowym (tj. Dz. U. z 2017 r., poz. 1868 z późn zm. – dalej: „ustawa o samorządzie powiatowym”), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, w szczególności w zakresie edukacji publicznej i ochrony środowiska a także utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Mając na uwadze brzmienie wyżej powołanych przepisów, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nakładami poniesionymi w ramach opisanego Projektu.
Zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane przez jednostkę organizacyjną Wnioskodawcy do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ale służyły będą tylko i wyłącznie do realizacji zadania publicznego, do którego jednostka została powołana, tj. realizacji zadań publicznych w zakresie ochrony środowiska oraz edukacji publicznej.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Zatem uznać należy, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn., których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza, zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.
Konsekwentnie, należy uznać, że Wnioskodawca nie będzie miał prawnej możliwości odliczenia naliczonego w związku z Projektem realizowanym w Przedszkolu Miejskim nr 9 w ..., ponieważ wydatki w ramach Projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi.
Na potwierdzenie prawidłowości przedstawionego rozumowania Miasto wskazuje na szereg przykładowych interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanych w imieniu Ministra Finansów dla innych jednostek samorządu terytorialnego (gmin i miast), wskazując jednocześnie, że interpretacje te dotyczą tożsamego do Miasta stanu faktycznego, dla których wydano następujące, przykładowe interpretacje indywidualne, tj.:
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z dnia 1 grudnia 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.740.2017.1.JSO, w której organ podatkowy stwierdził, że: „Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ, jak wskazał Wnioskodawca – zadanie nie jest związane z działalnością opodatkowaną. W związku z powyższym Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ponoszonych wydatków z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.”;
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z dnia 29 września 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.417.2017.2.MWJ, w której organ podatkowy stwierdził, że: „Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odzyskania podatku od towaru i usług w związku z realizacją projektu pn. ,,...” w ramach konkursu: „Edukacja Ekologiczna w szkołach i przedszkolach na rok szkolny 2017/2018”, w Zespole Szkół, w ..., ponieważ towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.”;
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z dnia 16 sierpnia 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.403.2017.1.0S, w której organ podatkowy stwierdził, że: „Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania Edukacja Ekologiczna w Przedszkolu Samorządowym nr ...., o którym mowa we wniosku, ponieważ zakupione towary i usługi w związku z realizacją tego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.”.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem, tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. ochrony środowiska i przyrody (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym) oraz edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy).
Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 1 i 13 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 995, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, w zakresie edukacji publicznej oraz ochrony środowiska i przyrody.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” w ramach konkursu pn. „...” w Przedszkolu Miejskim nr ... w ..., ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie należy zauważyć, że wskazane we wniosku przez Wnioskodawcę publikatory ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tj. Dz. U. z 2017 roku, poz. 1875 z późn. zm. oraz ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, tj. Dz. U. z 2017 r. poz. 1868 z późn. zm. są nieaktualne. Obecnie tekst jednolity ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym opublikowany został w Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm., a tekst jednolity ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym opublikowany został w Dz. U. z 2018 r., poz. 995, z późn. zm.
0113-KDIPT1-3.4012.350.2018.2.MJ
0112-KDIL1-3.4012.263.2018.1.KB | Interpretacja indywidualna