Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-turystyczne/0114-kdip1-3-4012-404-2017-2-isk
Timestamp: 2019-01-18 22:47:51
Legal References Found: art. 119
 art. 13
 art. 14
 art. 119
 art. 119
 art. 113
 art. 15
 art. 119
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 113
 art. 15
 art. 119
 art. 119
 art. 119

Document Content:
♦ › Usługi turystyczne › 0114-KDIP1-3.4012.404.2017.2.ISK
Nabywane przez Wnioskodawcę od innych podatników usługi i towary tj.: wynajem hotelu, wyżywienie, transport, zakup biletów i karnetów wstępu na imprezy okolicznościowe, ubezpieczenie uczestników imprezy, pamiątki okolicznościowe oraz usługi pilotów, przewodników, animatorów i przewoźników - podlegają zaliczeniu ich do usług nabywanych dla bezpośredniej korzyści turysty, jako stanowiące składnik świadczonej przez Wnioskodawcę usługi turystycznej. W związku z tym należy je uwzględnić przy ustalaniu podstawy opodatkowania według szczególnej procedury rozliczania podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 119 ustawy o VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2017 r. (data wpływu 17 października 2017 r.) uzupełnionym w dniu 24 listopada 2017 r. (data wpływu 24 listopada 2017 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 20 listopada 2017 r. (doręczone Stronie w dniu 24 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania szczególnej procedury VAT marża dla nabywanych usług (towarów) - jest prawidłowe.
W dniu 17 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony w dniu 24 listopada 2017 r. (data wpływu 24 listopada 2017 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 20 listopada 2017 r. (skutecznie doręczone 24 listopada 2017 r.) dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania szczególnej procedury VAT marża dla nabywanych usług (towarów).
Wnioskodawca Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest organizacja imprez turystycznych. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 23 grudnia 2016 roku i rozlicza się z tego podatku na zasadach określonych w art. 119 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm. zwana dalej jako ustawa o VAT). Usługi świadczone bezpośrednio na rzecz turysty Wnioskodawca nabywa od podmiotów zewnętrznych i nie świadczy usług własnych w rozumieniu art. 119 ust. 5 ustawy o VAT. Podstawę opodatkowania działalności Wnioskodawcy, jako organizatora turystyki stanowi kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje kompleksowe usługi turystyczne dla podatników na terytorium Polski.
Intencją Wnioskodawcy jest sprzedaż pakietu usług w postaci zorganizowanej imprezy turystycznej, za którą łącznie ustalono kwotę należności. Z punktu widzenia usługobiorcy istotny jest zakup zorganizowanej imprezy turystycznej obejmującej m.in. hotel, transport, wyżywienie, zwiedzanie, imprezy dodatkowe np. koncerty, animacje, opiekę rezydenta, pilota, przewodnika, filmy, zdjęcia oraz gadżety pamiątkowe z wyjazdu.
Współpraca rezydentów, animatorów, pilotów, przewodników oparta jest o umowę zlecenia w przypadku podatników lub umowę o dzieło, wykonawcy ponoszą odpowiedzialność wobec osób trzecich z tytułu świadczonych przez nich usług.
Transport realizowany jest przez zewnętrzne specjalistyczne firmy świadczące usługi transportowe.
Usługi noclegowe realizowane są za pośrednictwem wynajmowanych hoteli.
Czy w świetle powyższego, zważywszy na fakt, że wszystkie ww. usługi lub towary stanowią niezbędne składniki-konieczne do organizacji kompletnej imprezy turystycznej i nie są usługami własnymi, Wnioskodawca ma prawo uznać, iż składniki te t.j.:
cena wynajmu hotelu;
bilety i karty wstępu na imprezy okolicznościowe;
koszty ubezpieczenia uczestników;
pamiątki okolicznościowe;
usługi pilotów, przewodników, animatorów oraz przewoźników zarejestrowanych jako czynnych podatników podatku od towarów i usług;
usługi pilotów, przewodników, animatorów prowadzących działalność gospodarczą zwolnionych z podatku od towarów i usług na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT;
usługi pilotów, przewodników, animatorów jako podatników zatrudnianych na podstawie umowy o wykonanie dzieła.
Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wymienione w zapytaniu elementy są niezbędne do zaspokojenia potrzeb i oczekiwań turystów w trakcie korzystania z usługi turystycznej, w konsekwencji stanowią wydatki czynione dla bezpośredniej korzyści turysty i jako takie podlegają procedurze marży (stanowią element kalkulacyjny do określenia marzy).
Zważywszy na fakt, iż usługi turystyczne trzeba traktować jako świadczone kompleksowo z punktu widzenia klienta (usługobiorcy), należy uznać, ze wszystkie składowe usługi, łącznie z ubezpieczeniem realizowane są dla bezpośredniej korzyści turysty.
Usługi pilotów, przewodników, animatorów jako podatników zatrudnianych na podstawie umowy o dzieło mogą być uznane za usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, ponieważ usługi te spełniają warunki pozwalające na zaliczenie ich do samodzielnej działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest organizatorem imprez turystycznych świadczących przez pilotów, przewodników, animatorów zatrudnianych na podstawie umowy o dzieło, z których wynika, iż to świadczący te usługi (czyli wykonawcy) ponoszą odpowiedzialność wobec osób trzecich za wykonanie świadczonych przez nich usług. Osoby te posiadają ubezpieczenie - polisę odpowiedzialności cywilnej (o.c.). Usługi te świadczone w ramach umowy o dzieło, nie są wykonywane w warunkach, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT (spełniają kryterium samodzielności przy ich wykonaniu). Zatem należy je zaliczyć do nabytych przez podatnika usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty , o których mowa w art. 119 ust. 2 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Co do zasady, podstawą opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a–30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W przypadku, gdy przy świadczeniu usługi turystyki, oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, podatnik wykonuje we własnym zakresie część świadczeń w ramach tej usługi, zwanych dalej „usługami własnymi”, odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 29a (art. 119 ust. 5 ustawy o VAT).
Ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej pojęcia „usługi turystyki”. Nie zawiera także odesłań do definicji zawartych w innych aktach normatywnych.
W związku z tym należy stwierdzić, że usługa turystyki, o której mowa w art. 119 ustawy o VAT, to świadczenie złożone, na które składa się szereg usług (obcych i własnych) takich jak np. hotel, wyżywienie, transport, mających na celu zorganizowanie pobytu klientowi poza miejscem jego zamieszkania. Usługi te są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość (jedną usługę, jeden produkt). Zatem za usługi turystyki należy uznać zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką. Wobec tego aby daną usługę uznać za usługę turystyki, powinna ona być usługą składającą się z więcej niż jednego świadczenia, świadczący usługę musi działać na rzecz nabywcy we własnym imieniu i na własny rachunek, oraz przy świadczeniu usługi musi nabywać towary i usługi od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty. A contrario, w sytuacji gdy świadczący usługę nie działa we własnym imieniu i na własny rachunek, nie nabywa usług dla bezpośredniej korzyści turysty od innych podmiotów, a także usługa ta jest usługą pojedynczą (nie jest złożona z co najmniej dwóch świadczeń), usługa taka nie może być uznana za usługę turystyki, o której mowa w cytowanym wcześniej art. 119 ust. 1 ustawy.
osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
Zatem podstawowym kryterium zasadności zastosowania specjalnych zasad opodatkowania marży, jest uznanie całego pakietu świadczeń za jedną usługę turystyki. Usługa turystyki jest kompleksową usługą, realizowaną przez podatnika, obejmującą swym zakresem różne usługi składowe świadczone dla bezpośredniej korzyści turysty, bez których dana impreza turystyczna nie mogłaby się odbyć, przy czym muszą one być nabywane od innych podatników.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest organizacja imprez turystycznych. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 23 grudnia 2016 roku i rozlicza się z tego podatku na zasadach określonych w art. 119 ustawy o VAT. Usługi świadczone bezpośrednio na rzecz turysty Wnioskodawca nabywa od podmiotów zewnętrznych i nie świadczy usług własnych w rozumieniu art. 119 ust. 5 ustawy o VAT. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje kompleksowe usługi turystyczne dla podatników na terytorium polski.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania art. 119 ustawy o VAT do świadczonych usług obejmujących:
cenę wynajmu hotelu;
usługi pilotów, przewodników, animatorów oraz przewoźników zarejestrowanych jako
czynnych podatników podatku od towarów i usług;
usługi pilotów, przewodników, animatorów prowadzących działalność gospodarczą
zwolnionych z podatku od towarów i usług na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT;
usługi pilotów, przewodników, animatorów jako podatników zatrudnianych na podstawie
umowy o wykonanie dzieła.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę należy przyjąć, że nabywane przez Wnioskodawcę usługi (towary) stanowią wydatki poniesione dla bezpośredniej korzyści turysty. Wnioskodawca wskazał, że usługi (towary) te stanowią niezbędne składniki konieczne do organizacji kompletnej imprezy turystycznej oraz zaspokajają one potrzeby i oczekiwania turysty w trakcie korzystania z tejże usługi. Jak już zostało wskazane, przez usługę turystyki należy rozumieć zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką (tzn. kompleksowym programem imprez), wobec tego ww. poniesione wydatki na zakup usług (towarów) warunkują realizację imprezy turystycznej i są związane z bezpośrednią korzyścią turysty. Intencją Wnioskodawcy jest sprzedaż pakietu usług w postaci zorganizowanej imprezy turystycznej, za którą łącznie określono kwotę należności. Ponadto Wnioskodawca nabywając usługi od podmiotów zewnętrznych działa na rzecz nabywcy we własnym imieniu i na własny rachunek.
W odniesieniu do usług rezydentów, animatorów, pilotów lub przewodników świadczonych na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia Wnioskodawca wskazał, iż wykonawcy ponoszą odpowiedzialność wobec osób trzecich z tytułu świadczonych przez nich usług. Tym samym czynności świadczone przez te osoby należy uznać za samodzielną działalność gospodarczą wykonywaną na warunkach określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT. W konsekwencji, również te wydatki należy uznać za usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, o których mowa w art. 119 ust. 2 ustawy.
Okoliczności sprawy wskazują zatem, że Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania do świadczonych przez Niego usług turystyki procedury VAT-marża wynikającej z art. 119 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.
Reasumując, należy stwierdzić, że nabywane przez Wnioskodawcę od innych podatników usługi i towary tj.: wynajem hotelu, wyżywienie, transport, zakup biletów i karnetów wstępu na imprezy okolicznościowe, ubezpieczenie uczestników imprezy, pamiątki okolicznościowe oraz usługi pilotów, przewodników, animatorów i przewoźników - podlegają zaliczeniu ich do usług nabywanych dla bezpośredniej korzyści turysty, jako stanowiące składnik świadczonej przez Wnioskodawcę usługi turystycznej. W związku z tym należy je uwzględnić przy ustalaniu podstawy opodatkowania według szczególnej procedury rozliczania podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 119 ustawy o VAT.
0114-KDIP1-3.4012.404.2017.2.ISK