Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/0111-kdib2-2-4010-41-2018-2-hs
Timestamp: 2018-06-23 02:34:23
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 11
 art. 25
 art. 9
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 9
 art. 9
 art. 93
 art. 9
 art. 11
 art. 25
 art. 553
 art. 552
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 11
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 12
 art. 552
 art. 9
 art. 9
 art. 3

Document Content:
♦ › Spółki › 0111-KDIB2-2.4010.41.2018.2.HS
Obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej cen transferowych za 2017 r. z tytułu transakcji spółki komandytowej z podmiotami powiązanymi.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 lutego 2018 r. (data wpływu 7 lutego 2018 r.), uzupełnionym 3 kwietnia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy po stronie Wnioskodawcy istnieje obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej cen transferowych za 2017 r. z tytułu transakcji spółki komandytowej z podmiotami powiązanymi – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy po stronie Wnioskodawcy istnieje obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej cen transferowych za 2017 r. z tytułu transakcji spółki komandytowej z podmiotami powiązanymi.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 22 marca 2018 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4010.41.2018.1.HS, 0111-KDIB2-2.4010.46.2018.1.HS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 3 kwietnia 2018 r.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podlegającą opodatkowaniu od całości swoich dochodów podatkiem dochodowym od osób prawnych na terytorium Polski. Wnioskodawca jest wspólnikiem (komplementariuszem) w spółce komandytowej, która powstała w 2017 r. w wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową. Przekształcenie na podstawie aktu notarialnego miało miejsce 10 lutego 2017 r., natomiast wpis do Krajowego Rejestru Sądowego nastąpił 27 kwietnia 2017 r.
Spółka komandytowa współpracuje z podmiotami, które zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 ze zm.) i odpowiednio art. 25a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.), są uznawane za podmioty powiązane. Wartość transakcji i innych zdarzeń realizowanych z podmiotami powiązanymi w 2017 r. przekracza 50 000 euro.
W 2016 r. łączna wartość przychodów lub kosztów spółki przekształcanej (spółki z o.o.) nie przekroczyła równowartości 2 000 000 euro w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalonych na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, co oznacza, że za 2016 r. spółka komandytowa nie przekroczyła progu określonego w art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Spółka komandytowa powstała jak wyżej wskazano w trakcie 2017 r.).
Czy w opisanej sytuacji powstanie dla Wnioskodawcy obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej cen transferowych za 2017 r. z tytułu transakcji spółki komandytowej z podmiotami powiązanymi?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej.
Ponadto z art. 1 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jest spółka komandytowo-akcyjna.
Natomiast zgodnie z art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podatnikami tego podatku są osoby fizyczne.
Z powyższych uregulowań wynika, że spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego.
W związku z czym w analizowanej sytuacji nie znajdzie zastosowania art. 9a ust. 1c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym „za podatnika rozpoczynającego działalność nie uważa się podatnika, który został utworzony w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników”, ponieważ spółka z o.o. podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych przekształciła się w spółkę komandytową, która jako spółka w takiej formie prawnej nie podlega pod przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (jak również ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).W przypadku spółek osobowych nieposiadających osobowości prawnej, w tym komandytowej, nie spółka jako podmiot jest podatnikiem podatku dochodowego, ale każdy wspólnik prowadzący działalność gospodarczą w tej formie.
Mając na uwadze powyższe w niniejszej sprawie zastosowanie będzie miał przepis art. 9a ust. 1 pkt 1f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który mówi że „w przypadku podatników uzyskujących przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, jeżeli spółka niebędąca osobą prawną dokonuje transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1 pkt 1, spełnienie warunku prowadzenia ksiąg rachunkowych i limit przychodów lub kosztów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ustala się dla tej spółki”. Zgodnie z tym przepisem aby dla Wnioskodawcy powstał obowiązek dokumentacyjny za 2017 r. przychody lub koszty księgowe tej spółki za rok poprzedni (tj. za 2016 r.) muszą przekroczyć 2 000 000 euro.
Ponieważ spółka komandytowa powstała w 2017 r. w wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, należy wziąć pod uwagę wartość przychodów i kosztów, w rozumieniu ustawy o rachunkowości ustalonych na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych za 2016 r. spółki z o.o.
W myśl bowiem art. 93a § 1 – osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
Z uwagi na to, że wartość przychodów i kosztów, w rozumieniu ustawy o rachunkowości ustalonych na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych spółki przekształcanej (spółki z o.o.) nie przekroczyła w 2016 r. progu określonego w art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek dokumentacyjny sporządzenia dokumentacji podatkowej cen transferowych za 2017 r. z tytułu transakcji spółki komandytowej z podmiotami powiązanymi.
Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanej sytuacji dla Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej cen transferowych za 2017 r. z tytułu transakcji spółki komandytowej z podmiotami powiązanymi.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest kwestia dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy po stronie Wnioskodawcy istnieje obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej cen transferowych za 2017 r. z tytułu transakcji spółki komandytowej z podmiotami powiązanymi. Natomiast w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy po stronie pozostałych wspólników spółki komandytowej istnieje obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej cen transferowych za 2017 r. z tytułu transakcji spółki komandytowej z podmiotami powiązanymi wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest komplementariuszem w spółce komandytowej, która powstała w 2017 r. w wyniku przekształcenia spółki z o.o. Przekształcenie na podstawie aktu notarialnego miało miejsce 10 lutego 2017 r., natomiast wpis do KRS nastąpił 27 kwietnia 2017 r. Spółka komandytowa współpracuje z podmiotami, które zgodnie z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i odpowiednio art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są uznawane za podmioty powiązane. Wartość transakcji i innych zdarzeń realizowanych z podmiotami powiązanymi w 2017 r. przekracza 50 000 euro. W 2016 r. łączna wartość przychodów lub kosztów spółki przekształcanej (spółki z o.o.) nie przekroczyła równowartości 2 000 000 euro w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalonych na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych.
W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy powstanie obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej cen transferowych za 2017 r. z tytułu transakcji spółki komandytowej z podmiotami powiązanymi.
Stosownie do art. 553 § 1 ww. ustawy – spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
W myśl art. 552 k.s.h. – spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.
Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 2 ww. ustawy). Wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 ww. ustawy).
Z powyższych przepisów wynika, że spółka przekształcona (spółka komandytowa) staje się co do zasady kontynuatorem praw i obowiązków przysługujących spółce przekształcanej (spółce z o.o.).
Zgodnie z art. 9a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 ze zm.) podatnicy, których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 2.000.000 euro:
Zgodnie z art. 9a ust. 1b ww. ustawy – podatnicy rozpoczynający działalność, dokonujący w roku podatkowym transakcji lub ujmujący w roku podatkowym w księgach rachunkowych inne zdarzenia, o których mowa w ust. 1 pkt 1, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej w roku rozpoczęcia prowadzenia tej działalności, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły równowartość 2 000 000 euro.
W myśl art. 9a ust. 1c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – za podatnika rozpoczynającego działalność nie uważa się podatnika, który został utworzony w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników.
Zgodnie z art. 9a ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – w przypadku podatników uzyskujących przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, jeżeli spółka niebędąca osobą prawną dokonuje transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1 pkt 1, spełnienie warunku prowadzenia ksiąg rachunkowych i limit przychodów lub kosztów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ustala się dla tej spółki.
Stosownie do art. 9a ust. 1g ww. ustawy – w przypadku, o którym mowa w ust. 1f, dokumentacja podatkowa może zostać sporządzona przez wyznaczonego wspólnika mającego siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wyznaczenie wspólnika nie zwalnia pozostałych wspólników z odpowiedzialności za nieprzedłożenie wymaganej dokumentacji podatkowej.
W świetle powyższych przepisów, na potrzeby określenia obowiązków dokumentacyjnych wynikających z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla spółki niebędącej podatnikiem, dokonującej transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, traktuje się tę spółkę jak podatnika.
Oznacza to, że ustalając dla tej spółki limity z art. 9a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy mieć również na uwadze uregulowania szczególne zawarte w art. 9a ust. 1b i 1c, dotyczące podmiotów rozpoczynających działalność oraz kontynuujących działalność w zmienionej formie prawnej.
Łącznie z ww. przepisów wynika, że jeśli transakcji z podmiotami powiązanymi dokonuje spółka niebędąca osobą prawną, to dla ustalenia obowiązku sporządzania dokumentacji należy wziąć pod uwagę wysokość przychodów i kosztów tej spółki z poprzedniego roku (art. 9a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), ale jeśli spółka niebędąca osobą prawną rozpoczyna działalność, istotna jest wysokość przychodów lub kosztów tej spółki z roku rozpoczęcia działalności (art. 9a ust. 1b); przy czym przez spółkę rozpoczynającą działalność nie można uznać spółki, która powstała z przekształcenia podatnika (art. 9a ust. lc pkt 1). W przypadku powstania spółki niebędącej osobą prawną z przekształcenia podatnika, należy zatem wziąć pod uwagę wysokość przychodów i kosztów z ostatniego roku podatkowego spółki przekształcanej.
Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że rokiem poprzedzającym rok obrotowy spółki komandytowej jest okres od 1 stycznia 2017 r. do 26 kwietnia 2017 r. (tj. do ostatniego dnia poprzedzającego dzień przekształcenia sp. z o.o. w spółkę komandytową). Obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wystąpi zatem w przypadku, gdy w okresie od 1 stycznia 2017 r. do 26 kwietnia 2017 r. limit przychodów i kosztów, w rozumieniu ustawy o rachunkowości, w przekształcanej sp. z o.o. nie przekroczył 2 000 000 euro.
Należy zwrócić uwagę, że w myśl art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 395 ze zm.) – księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3, 3a, 3b i 3c, na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej. Wyjątki wymienione w ww. przepisie nie przewidują możliwości niezamykania ksiąg rachunkowych w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w osobową. Istotnym też jest, że zgodnie z art. 552 Kodeksu spółek handlowych, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia).
Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wystąpi wówczas, gdy w okresie od 1 stycznia 2017 r. do 26 kwietnia 2017 r. limit przychodów i kosztów, w rozumieniu ustawy o rachunkowości, w przekształcanej sp. z o.o. nie przekroczył 2 000 000 euro.
Końcowo Organ wskazuje, że w niniejszej sprawie nie znajdą zastosowania przepisy ustawy Ordynacja podatkowa regulujące problematykę następstwa prawnego związanego z transformacją podmiotów.
Stanowiska Wnioskodawcy nie można było więc uznać za prawidłowe, ponieważ ustalając limity z art. 9a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy wziąć pod uwagę nie jak twierdzi Wnioskodawca wysokość przychodów i kosztów, w rozumieniu ustawy o rachunkowości, ustalonych na podstawie ksiąg rachunkowych prowadzonych przez spółkę z o.o. za 2016 r., lecz za okres od 1 stycznia 2017 r. do 26 kwietnia 2017 r.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB2-2.4010.41.2018.2.HS