Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc/0112-kdil1-1-4012-791-2018-1-mj
Timestamp: 2019-10-18 14:51:11
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 29
 art. 10
 art. 1
 art. 9
 art. 15
 art. 43
 art. 86
 art. 43
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 43

Document Content:
♦ › Działalność › 0112-KDIL1-1.4012.791.2018.1.MJ
Prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych na cele odpłatnej działalności rehabilitacji medycznej oraz odpłatnej działalności medycznej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2018 r. (data wpływu 14 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych na cele odpłatnej działalności rehabilitacji medycznej oraz odpłatnej działalności medycznej – jest prawidłowe.
W dniu 14 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych na cele odpłatnej działalności rehabilitacji medycznej oraz odpłatnej działalności medycznej.
Fundacja (...) jest jednostką zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym, posiada osobowość prawną oraz status czynnego podatnika podatku VAT. Ponadto Fundacja posiada status Organizacji Pożytku Publicznego od 10 lutego 2004 r. w rozumieniu przepisów ustawy z 24.04.2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2003 r., poz. 873, z późn.zm.).
W ramach Fundacji funkcjonują następujące wewnętrzne jednostki organizacyjne:
Niepubliczny Zespół Opieki Zdrowotnej - ustawa z dn. 30.08.1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. z 2007 r., poz. 89, z późn. zm.)
Zakład Aktywności Zawodowej - przepisy art. 29 i 30 ustawy z 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz o zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 1997 r. poz. 776, z późn. zm) oraz Rozp. Min. Pracy i Pol. Społ. z 21.01.2000 r. w sprawie zakładów aktywności zawodowej (Dz. U. z 2000 r., poz.77, z późn. zm.)
Warsztat (...) - przepisy art. 10, 10a, i b ustawy z 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych oraz Rozp. Min. Pracy i Pol. Społ. z 25.03.2004 r. w sprawie warsztatów terapii zawodowej (Dz. U. z 2004 r., poz. 587, z późn. zm.)
Środowiskowy Dom Samopomocy - przepisy art. 1 ust. 2, art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 19.08.1994 r. o ochronie zdrowia psychicznego (Dz. U. z 1994 r., poz. 535, z późn. zm.) oraz Rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z 11.12.1995 r. w sprawie psychiatrycznych świadczeń zdrowotnych w domach pomocy społecznej i środowiskowych domach samopomocy (Dz. U. z 1996 r., poz. 38, z póź. zm.).
Fundacja jako organizacja pożytku publicznego, prowadzi działalność odpłatną i nieodpłatną. Obowiązkowi podatkowemu w podatku od towarów i usług podlega działalność prowadzona przez Zakład Aktywności Zawodowej, ponieważ jednostka ta stanowi bowiem wyodrębnioną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Prowadzenie działalności przez Zakład Aktywności Zawodowej powoduje, że Fundacja jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z uwagi na wyodrębnienie działalności prowadzonej przez Zakład Aktywności Zawodowej podatek naliczony z faktur odliczany jest tylko od tych kosztów, które służą sprzedaży opodatkowanej prowadzonej przez Zakład Aktywności Zawodowej.
W ramach działalności odpłatnej Fundacja prowadzi jeszcze odpłatną rehabilitację leczniczą finansowaną przez Narodowy Fundusz Zdrowia oraz terapie nierefundowane przez NFZ.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 poz. 18 ustawy z 11.03.2004 r. (Dz. U. z 2004 r., poz. 535, z późn. zm.) działalność rehabilitacyjna jest działalnością zwolnioną od podatku od towarów i usług. W związku z tym nie przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczania podatku VAT naliczonego z faktur kosztowych i zakupowych związanych z wyżej wymienioną działalnością. Są to usługi w zakresie opieki zdrowotnej o numerze 86 wg klasyfikacji usług PKWiU.
Z uwagi na osiąganie przychodów opodatkowanych i zwolnionych podatek VAT należny jest rozliczany przez Fundację strukturą.
Fundacja nie prowadzi odrębnej ewidencji dotyczącej usług zwolnionych z podatku od towarów i usług świadczonych na rzecz beneficjentów Fundacji przy realizacji pozostałych celów statutowych przez Fundację oraz Warsztat (...) i Środowiskowy Dom Samopomocy.
Czy odpłatna działalność realizowana przez Fundację (...) dotycząca działalności rehabilitacji medycznej realizowanej poprzez kontrakty z NFZ i odpłatnej działalności medycznej korzystającej ze zwolnienia od podatku od towarów i usług nie umożliwia Wnioskodawcy odliczanie podatku VAT z zakupów dokonywanych dla tej działalności?
Zdaniem Wnioskodawcy, jako czynny płatnik podatku VAT może obniżyć kwoty podatku należnego o podatek naliczony zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., poz. 535, z póź. zm.) w jednostce wewnętrznej prowadzącej działalność odpłatną, tj. Zakładzie Aktywności Zawodowej. Natomiast pozostała działalność rehabilitacyjna odpłatna i nieodpłatna realizowana przez Fundację i jej pozostałe jednostki wewnętrzne jest działalnością zwolnioną od podatku od towarów i usług i nie przysługuje jej prawo do odliczania podatku VAT naliczonego z faktur kosztowych i zakupowych związanych z tą działalnością zgodnie z art. 43 ust. 1 poz. 18 ustawy z 11.03.2004 r. (Dz. U. z 2004 r., poz.535, z póź. zm.).
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ponadto, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie powyższy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie jest spełniony. Z treści wniosku wynika, że prowadzona przez Wnioskodawcę odpłatna rehabilitacja lecznicza finansowana przez Narodowy Fundusz Zdrowia korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Zwolnieniem od podatku objęta jest również (co wynika wprost z treści zadanego pytania) odpłatna działalność medyczna.
Zatem w sytuacji gdy towary i usługi nabywane na cele działalności rehabilitacji medycznej realizowanej poprzez kontrakty z NFZ oraz odpłatnej działalności medycznej służą Wnioskodawcy do wykonywania czynności zwolnionych od podatku, nie ma on prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ponoszenia przedmiotowych wydatków.
0112-KDIL1-1.4012.791.2018.1.MJ