Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpbi-1-415-1503-14-zk
Timestamp: 2018-03-18 13:58:19
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
IBPBI/1/415-1503/14/ZK | Interpretacja indywidualna
Czy Nieruchomość wniesiona przez Wnioskodawcę do spółki komandytowej stanowić będzie środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IBPBI/1/415-1503/14/ZKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 grudnia 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 16 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości uznania nieruchomości, o której mowa we wniosku za środek trwały w spółce komandytowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 grudnia 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości uznania nieruchomości, o której mowa we wniosku za środek trwały w spółce komandytowej.
Wnioskodawca planuje dokonać wniesienia nieruchomości gruntowej, na której rozpoczęto prace budowlane (dalej jako: „Nieruchomość”) do spółki komandytowej (dalej jako: „Spółka”) w formie wkładu. Spółka planuje prowadzić na Nieruchomości prace budowlane. Po zakończeniu prac budowlanych powstałe lokale mieszkalne, lokale użytkowe oraz stanowiska postojowe mogą być, w zależności od potrzeby, przedmiotem sprzedaży lub najmu. Na dzień złożenia niniejszej interpretacji nie można stwierdzić, czy ewentualna sprzedaż nastąpi bezpośrednio po zakończeniu budowy, czy też po okresie, w którym Nieruchomość będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę.
Czy Nieruchomość wniesiona przez Wnioskodawcę do spółki komandytowej stanowić będzie środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, Nieruchomość wniesiona przez Wnioskodawcę do Spółki będzie stanowiła środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W art. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”) wskazano definicje pojęć, które wprowadza ustawa o PIT. Przepis ten nie zawiera jednak definicji środków trwałych. Ustawa o PIT zawiera wyjaśnienie pojęcia środka trwałego w swojej dalszej części, to jest w art. 22a oraz 22c.
W art. 22a ust. 2 ustawy o PIT wskazano natomiast, że amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:
-zwane także środkami trwałymi.
W art. 22a ustawy o PIT, zdefiniowano zatem, jak należy rozumieć pojęcie środka trwałego podlegającego amortyzacji, rozróżniając te składniki majątku, w przypadku których dla ich klasyfikacji jako środek trwały niezbędne jest, aby przewidywany okres użytkowania był dłuższy niż rok (art. 22a ust. 1 ustawy o PIT) oraz takie, w przypadku których ich zaliczenie do środków trwałych nie zależy od przewidywanego okresu ich użytkowania (art. 22a ust. 2 ustawy o PIT). Istotne jest, że postanowienia art. 22a ust. 1 oraz ust. 2 wskazują, że stosuje się je z zastrzeżeniem art. 22c ustawy o PIT. Nie ulega więc wątpliwości, że przepisy art. 22c ustawy o PIT stanowią przepis szczególny w stosunku do art. 22a ustawy o PIT. Zgodnie z art. 22c ustawy o PIT, amortyzacji nie podlegają:
Należy więc uznać, że art. 22c rozszerza definicję środków trwałych wprowadzonych art. 22a o wskazane w przepisie kategorie składników majątku nie podlegających amortyzacji. Co istotne, jak wynika z brzmienia art. 22c ustawy o PIT, dla klasyfikacji wskazanych składników majątku jako środka trwałego (wartości niematerialnej i prawnej) nie ma znaczenia, jaki jest przewidywany okres ich użytkowania. Poprawność przedstawionej powyżej interpretacji przepisów art. 22a oraz 22c ustawy o PIT znajduje potwierdzenie również w konstrukcji art. 22e ustawy o PIT. Przepis ten wskazuje na konsekwencje podatkowe braku zaliczenia składników majątku do środków trwałych z uwagi na przewidywany okres użytkowania równy lub krótszy niż rok. Wskazuje on, że w sytuacji braku zaliczenia tych składników majątku do środków trwałych, gdy faktyczny okres ich użytkowania przekroczy rok, podatnik zobowiązany jest do zaliczenia tych składników majątku do środków trwałych. Istotne jest, że postanowienia art. 22e mają zastosowanie wyłącznie do składników majątku wymienionych w art. 22a ust. 1 oraz art. 22b ust. 1 i nie odnoszą się ani do postanowień art. 22a ust. 2, ani do art. 22c ustawy o PIT. Powyższe stanowi potwierdzenie tezy, zgodnie z którą składniki majątku wymienione w art. 22a ust. 2 pkt 1-3 oraz art. 22c ustawy o PIT (w zakresie w jakim nie stanowią wartości niematerialnych i prawnych) stanowią środki trwałe niezależnie od przewidywanego okresu ich użytkowania. Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedstawionego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że grunt jako element majątku wymieniony w art. 22c pkt 1 ustawy o PIT stanowić będzie środek trwały w rozumieniu ustawy o PIT niezależnie od przewidywanego i faktycznego okresu jego użytkowania przez Spółkę. Równocześnie istotnym jest, że zgodnie z przytoczonym w poprzednim zdaniu artykule nie będzie podlegał on amortyzacji podatkowej.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdza się, co następuje:
Składnik majątku, o którym mowa w art. 22a ust. 1 ww. ustawy, może zostać zaliczony do środków trwałych, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:
W świetle ww. przepisów środkiem trwałym może być, spełniający ww. warunki - w tym warunek dotyczący przewidywanego okresu wykorzystania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, grunt. Skoro bowiem z art. 22c ust. 1 ww. ustawy, wynika bezsprzecznie, że grunt jest środkiem trwałym, który nie podlega amortyzacji, to winien spełniać warunki uznania go za środek trwały w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wskazać przy tym należy, że to do podatnika należy decyzja w zakresie określenia przewidywanego okresu używania składnika majątku na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (okres dłuższy niż rok). Dotyczy to również ustaleń w zakresie uznania składnika majątku za środek trwały lub środek obrotowy w prowadzonej działalności gospodarczej, w zależności od jego przeznaczenia na potrzeby tej działalności. Wynika to w szczególności z Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z którym zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane, według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Natomiast w przypadku trudności w ww. zakresie zainteresowany może zwrócić się o wydanie opinii do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacji Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź. Opinie wydawane są na wniosek zainteresowanego podmiotu.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki komandytowej w formie wkładu nieruchomość gruntową, na której rozpoczęto prace budowlane. Spółka planuje prowadzić na tej nieruchomości prace budowlane, w wyniku których powstaną lokale mieszkalne, lokale użytkowe oraz stanowiska postojowe. W zależności od potrzeb mogą być one przedmiotem sprzedaży lub najmu. Obecnie nie można stwierdzić, czy ewentualna sprzedaż nastąpi bezpośrednio po zakończeniu budowy, czy też po okresie, w którym nieruchomość będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę.
Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że grunt, na którym powstaną ww. składniki majątku, tj. lokale mieszkalne, lokale użytkowe oraz stanowiska postojowe, może stanowić środek trwały lub środek obrotowy w prowadzonej w formie spółki komandytowej działalności gospodarczej, w zależności od przeznaczenia tych składników majątku. Jeżeli bowiem zostaną one przeznaczone do sprzedaży, a zatem będą stanowić wyroby gotowe (środki obrotowe), to związana z nimi część gruntu będzie również środkiem obrotowym. Natomiast w przypadku wynajmu powstałych na gruncie składników majątku, grunt ten będzie mógł stanowić środek trwały wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności, jeżeli zostaną spełnione wszystkie, określone w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunki do uznania tych składników majątku, w tym również gruntu, za środki trwałe. Wobec tego grunt może stanowić środek trwały, o ile przewidywany okres jego używania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej będzie dłuższy niż rok. Przy czym decyzja w tym względzie należy do Spółki, której Wnioskodawca jest wspólnikiem.
W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stanowisko Wnioskodawcy, że wskazana we wniosku nieruchomość gruntowa niezależnie od okresu jej wykorzystania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (i być może o zróżnicowanym przeznaczeniu) może zostać uznana za środek trwały, jest zatem nieprawidłowe.
IBPBI/1/415-1464/14/WRz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPBI/1/415-1503/14/ZK