Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/0111-kdib3-2-4012-62-2017-1-sr
Timestamp: 2018-12-11 22:44:52
Legal References Found: art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 720
 art. 720
 art. 15
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 15
 art. 43

Document Content:
0111-KDIB3-2.4012.62.2017.1.SR | Interpretacja indywidualna
♦ › Pożyczka › 0111-KDIB3-2.4012.62.2017.1.SR
Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy transakcji udzielenia pożyczki
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do tutejszego organu 3 kwietnia 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy transakcji udzielenia pożyczki – jest prawidłowe.
W dniu 3 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy transakcji udzielenia pożyczki.
Spółka udzieliła osobie fizycznej oprocentowanej pożyczki. Środki pieniężne przeznaczone na ten cel zostały przelane z konta firmowego. Udzielanie pożyczek nie jest wymienione w zakresie działalności określonej w umowie spółki. Spółka ma nadwyżki środków finansowych, które przechowuje na rachunkach bankowych w formie lokat. Z uwagi na niskie oprocentowanie tych lokat spółka jest zainteresowana udzielaniem w przyszłości pożyczek osobom fizycznym oraz podmiotom gospodarczym – w przypadku wyższego oprocentowania niż lokaty oraz przedłożenia wiarygodnego zabezpieczenia. Będą to jednak transakcje sporadyczne. Opisane zdarzenie to drugi przypadek w ciągu ostatnich 6 lat.
Czy opisana transakcja udzielenia pożyczki podlega przepisom ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i jest zwolniona z tego podatku?
Opisana transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jest z niego zwolniona.
Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Pożyczka została udzielona za wynagrodzeniem, ze środków pochodzących z prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem opisana transakcja mieści się w zakresie działalności i podlega opodatkowaniu VAT. Równocześnie na podstawie art. 43 ust. 1 p. 38 usługi udzielania pożyczek są zwolnione z podatku VAT.
Istota umowy pożyczki zawarta została w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 459). Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Czynności polegające na udzielaniu oprocentowanych pożyczek pieniężnych stanowią odpłatne świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy te czynności nie znajdują się w jej zakresie przedmiotowym. Zatem pożyczkodawca działa w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność udzielenia przez pożyczkodawcę pożyczki stanowi czynność wykonywaną w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy stwierdzić, że opisana transakcja udzielenia oprocentowanej pożyczki na rzecz innego podmiotu – stanowi realizację istniejących pomiędzy stronami stosunków cywilnoprawnych. Stosunek ten składa się z dwustronnego zobowiązania stron transakcji do wykonania skonkretyzowanego świadczenia – z jednej strony świadczenia Wnioskodawcy (które w tym przypadku polega na udzieleniu pożyczki), a z drugiej strony świadczenia usługobiorcy w zamian za udostępnienie kapitału, tj. zapłaty wynagrodzenia w formie odsetek od udzielonej pożyczki, stanowiących wynagrodzenie za wyświadczoną przez Wnioskodawcę usługę. O odpłatnym charakterze usługi Wnioskodawcy przesądza zatem istnienie po stronie usługobiorcy obowiązku spełnienia na jego rzecz świadczenia w zamian za tę usługę, tj. zapłaty wynagrodzenia (odsetek) w zamian za możliwość czasowego korzystania z kapitału udostępnionego przez Wnioskodawcę. Zwrot pożyczkodawcy udostępnionego usługobiorcy kapitału nie może być traktowany jako element świadczenia należnego (wynagrodzenia) w zamian za usługę wyświadczoną przez Wnioskodawcę, gdyż nie gwarantuje on pożyczkodawcy nic ponad to, co posiadałby, gdyby danej usługi w ogóle nie wyświadczył. Tym samym powtórne przeniesienie na pożyczkodawcę własności środków udostępnionych w ramach usługi udostępnienia środków pieniężnych, nie przesądza o odpłatnym charakterze świadczonej usługi. Korzyść z tytułu wyświadczonej usługi zapewniają natomiast pożyczkodawcy należne mu odsetki. Z tego względu wyłącznie kwota odsetek stanowi świadczenie (zapłatę) „w zamian” za świadczoną usługę, tj. udzielenie pożyczki.
W konsekwencji w okolicznościach niniejszej sprawy, transakcja udzielenia przez Wnioskodawcę pożyczki na rzecz osoby fizycznej stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że udzielenie przez Wnioskodawcę pożyczki na rzecz osoby fizycznej jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, jednak z uwagi na fakt, że powyższa usługa mieści się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy – korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.
0111-KDIB3-2.4012.62.2017.1.SR
3063-ILPB2.4510.23.2017.2.EK | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-1.4012.31.2017.2.ICz | Interpretacja indywidualna