Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0112-kdil1-1-4012-47-2018-2-mj
Timestamp: 2019-02-17 20:48:36
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 29
 art. 86
 art. 29
 art. 86
 art. 29
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 119
 art. 124
 art. 88
 art. 29
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 14

Document Content:
♦ › Dotacja › 0112-KDIL1-1.4012.47.2018.2.MJ
Obowiązek uwzględniania dotacji w podstawie opodatkowania oraz prawo do pełnego odliczenia podatku od nabytych towarów i usług na potrzeby konferencji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2018 r. (data wpływu 22 stycznia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 marca 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku uwzględniania dotacji w podstawie opodatkowania oraz prawa do pełnego odliczenia podatku od nabytych towarów i usług na potrzeby konferencji – jest prawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku uwzględniania dotacji w podstawie opodatkowania oraz prawa do pełnego odliczenia podatku od nabytych towarów i usług na potrzeby konferencji. Wniosek uzupełniono w dniu 4 kwietnia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, potwierdzenie uiszczenia brakującej należnej opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej oraz wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń w systemie ePUAP.
Fundacja (...) otrzymała w 2017 r. od Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego (dalej: „Minister”) dotację na podstawie decyzji 17 maja 2017 r. w wysokości 131.250 zł na realizację zadań z zakresu działalności upowszechniającej naukę.
Część ww. środków w wysokości 51.250 zł została przeznaczona na organizację Konferencji (...) (dalej: „Konferencja”) – tj. m.in. na zakup towarów i usług niezbędnych w celu organizacji Konferencji.
Fundacja ubiegała się o wyższą kwotę na dofinansowanie Konferencji, jednakże Minister uznał, że wydatki na: upominki, reklamę w mediach, transport, bilety uczestników konferencji, wyżywienie (kawa, obiady), zdjęcia oraz koszty produkcji powyżej 3.000 zł są nieuzasadnione do finansowania ze środków na działalność upowszechniającą naukę.
W związku z powyższym Fundacja zawarła umowę (dalej: „Umowa”) z Ministrem celem uregulowania warunków realizacji, finansowania oraz rozliczenia przyznanych środków finansowych m.in. na organizację Konferencji.
Fundacja zobowiązała się wykonać zadania wynikające z Umowy zgodnie z opisem zawartym we wniosku o finansowanie zadań oraz zgodnie z kosztorysem realizacji zadań, stanowiącym załącznik do Umowy.
Z kosztorysu realizacji zadań wynika, że planowane koszty bezpośrednie organizacji Konferencji wyniosły 87.200 zł. Koszty w wysokości 51.250 zł zostały pokryte ze środków pochodzących z dotacji otrzymanej od Ministra.
Wstęp na zorganizowaną Konferencję przez Fundację był odpłatny. Uczestnicy płacili kwotę 500 zł za uczestnictwo. Kwota/cena za wstęp ta została ustalona jeszcze przed otrzymaniem dotacji i późniejszy fakt jej otrzymania nie miał wpływu na jej wysokość.
Fundacja planuje także w przyszłości organizować podobne konferencje/zdarzenia i w celu pokrycia ich koszów będzie ubiegała się o dotacje kosztowe. Jednocześnie na konferencje te/zdarzenia będą sprzedawane bilety wstępu. Cena biletów nie będzie pokrywana z dotacji. Dotacje maja natomiast pokrywać wyłącznie koszty organizacji konferencji/zdarzenia.
odpłatność za udział w konferencji została ustalona na poziomie odpowiadającym realnemu kosztowi tego udziału poniesionemu przez Wnioskodawcę,
konferencja byłaby zorganizowana nawet bez dotacji oraz otrzymanie dotacji nie miałoby wpływu na cenę za udział w konferencji,
nie mógł wykorzystać dotację przeznaczoną na konferencje w celu finansowania kosztów ogólnej działalności fundacji,
dofinansowanie dotacją przyszłych konferencji nie będzie miało wpływu na możliwości ich zorganizowania oraz wysokość ceny wstępu na konferencje w zakresie konferencji, które będą organizowane na podobnych zasadach jak opisana w stanie faktycznym wniosku: konferencja. Brak wpływu dotacji na zorganizowanie konferencji oraz cenę za udział w niej,
odpłatność za udział w przyszłych konferencjach będzie ustalona na poziomie odpowiadającym realnemu kosztowi tego udziału poniesionemu przez Wnioskodawcę w zakresie konferencji, które będą organizowane na podobnych zasadach jak opisana w stanie faktycznym wniosku: konferencja,
Wnioskodawca nie będzie mógł wykorzystać dotacje przeznaczone na konferencje organizowane w przyszłości w celu finansowania kosztów ogólnej działalności fundacji w zakresie konferencji, które będą organizowane na podobnych zasadach jak opisana w stanie faktycznym wniosku konferencja,
Wnioskodawca w zakresie konferencji kupował usługi hotelowe i gastronomiczne i może je także kupować w zakresie konferencji, które będą organizowane na podobnych zasadach jak opisana w stanie faktycznym wniosku konferencja.
Czy przepis art. 29a ust. 1 ustawy o VAT należy interpretować w ten sposób, że dotacja otrzymana przez Fundację nie jest związana bezpośrednio z ceną biletów za wstęp na Konferencję i tym samym Fundacja nie musiała uwzględniać kwoty dotacji w podstawie opodatkowania podatkiem VAT biletów za wstęp na Konferencję?
Czy przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT należy interpretować w ten sposób, że Fundacji przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w całości od nabytych towarów i usług na potrzeby organizacji Konferencji – niezależnie od tego, że zakupy te były pokryte częściowo środkami pochodzącymi z dotacji Ministra?
Czy w zakresie przyszłych otrzymanych przez Fundację dotacji na pokrycie kosztów organizacji planowanych konferencji/zdarzeń zasady rozliczenia podatku VAT – brak ujęcia dotacji w podstawie opodatkowania podatkiem VAT oraz prawo do odliczenia VAT naliczonego od zakupów pokrytych ze środków dotacji – będą takie same jak w pkt 1 i 2 powyżej?
Przepis art. 29a ust. 1 ustawy o VAT należy interpretować w ten sposób, że dotacja otrzymana przez Fundację nie jest związana bezpośrednio z ceną biletów za wstęp na Konferencję i tym samym Fundacja nie musiała uwzględniać kwoty dotacji w podstawie opodatkowania podatkiem VAT biletów za wstęp na Konferencję.
Przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT należy interpretować w ten sposób, że Fundacji przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w całości od nabytych towarów i usług na potrzeby organizacji Konferencji – niezależnie od tego, że zakupy te były pokryte częściowo środkami pochodzącymi z dotacji Ministra.
W zakresie przyszłych otrzymanych przez Fundację dotacji na pokrycie kosztów organizacji planowanych konferencji/zdarzeń zasady rozliczenia podatku VAT – brak ujęcia dotacji w podstawie opodatkowania podatkiem VAT oraz prawo do odliczenia VAT naliczonego od zakupów pokrytych ze środków dotacji – będą takie same jak w pkt 1 i 2.
1. Otrzymanie dotacji a podstawa opodatkowania podatkiem VAT – art. 29a ust. 1 ustawy o VAT
Zgodnie z przepisem art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:
„Podstawą opodatkowania z zastrzeżeniem ust 2–5, art. 30a–30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika”.
W ocenie Fundacji, na gruncie wykładni gramatycznej powyższy przepis oznacza, że otrzymane m.in. dotację należy wliczać do podstawy opodatkowania tylko wówczas, gdy mają one bezpośredni wpływ na cenę dostawy towarów / świadczenia usług.
Ww. przepis wskutek jego nieostrości językowej budzi jednak wątpliwości, co należy rozumieć poprzez bezpośredni wpływ otrzymanej dotacji na cenę towarów / usług. Biorąc pod uwagę wypracowane stanowisko Ministerstwa Finansów (oparte na orzecznictwie TS UE oraz opinii rzecznika generalnego UE) prezentowane w wydawanych interpretacjach indywidualnych, Fundacja doszła do wniosku, że otrzymana przez nią dotacja miałaby bezpośredni związek z ceną, bezpośrednio wpływałaby na cenę jeżeli:
dotyczyłaby konkretnych dostaw lub usług, umożliwiająca nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony);
pomiędzy dostawą towarów / świadczonymi usługami a otrzymaną dotacją istniałby bezpośredni związek (korelat), tzn. dotacja zostałaby przyznana, ponieważ beneficjent dotacji (Fundacja) dokonałby określonych świadczeń na rzecz nabywców. Dzięki dotacji nabywcy mogliby nabyć towar/usługę po cenie niższej lub nieodpłatnie;
otrzymana dotacja byłaby w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną świadczenia (tzn. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą). Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie istnieje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas dotacja nie podlega VAT;
dotacja związana z ceną to taka, która stanowiłaby całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów / świadczenie usług (tu: sprzedaż biletów na konferencję) i które to wynagrodzenie (lub jego cześć) byłoby w postaci dotacji płacone sprzedawcy (Fundacji) przez osobę trzecią (Ministra).
Jeżeli zatem dotacja ma charakter dopłaty ogólnej do działalności podatnika / do danego przedsięwzięcia oraz związanych z tym kosztów, to wówczas nie podlega opodatkowaniu VAT.
Analizując powyższe kryteria oraz stan faktyczny Fundacji. tj. cel i charakter przyznanej dotacji przez Ministra na organizację Konferencji, należy stwierdzić, że ww. dotacja otrzymana przez Fundację nie jest dotacją mającą bezpośredni wpływ na cenę i tym samym nie powinna stanowić podstawy opodatkowania VAT przy sprzedaży biletów na rzecz uczestników Konferencji, ponieważ:
Otrzymana przez Fundację dotacja jest tzw. dotacją kosztową, tj. dotacją ogólną mającą na celu pokrycie wydatków związanych z organizacją Konferencji;
O powyższym świadczy fakt, że otrzymane środki zgodnie z Umową z Ministrem pieniężne Fundacja powinna wydatkować na konkretne zadania – pokrycie kosztów organizacji Konferencji.
w wydanej Decyzji dla Fundacji, Minister wyraźnie wskazał, że dotacja nie obejmuje finansowania m.in. biletów dla uczestników. Sfinansowanie takich biletów przez Fundację ze środków dotacji mogłoby być przesłanką do odstąpienia od Umowy przez Ministra i żądania zwrotu dotacji w tej części (dot. zakupu biletów) wraz z odsetkami;
dotacja nie stanowi dopłaty do biletów, co umożliwiałoby ich nabycie uczestnikom Konferencji po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności);
Najczęściej dotacje, które stanowią dopłaty do wynagrodzenia za towar / usługę mają na celu zmniejszenie wynagrodzenia za dany towar / usługę w celu umożliwienia nabywcom ich nabycie (i zachęty do ich nabycia) ze względu na propagowanie określonych idei (np. ochrona środowiska i tym samym zachęta do zakupu przez mieszkańców gminy lamp solarnych, propagowanie kultury i tym samym zachęta do zakupu tanich biletów na festiwal filmowy, itp.).
W przypadku Fundacji natomiast ww. sytuacja nie miała miejsca. Cena biletów wstępu na Konferencje została ustalona już przed otrzymaniem dotacji. Dotacja zatem w ogóle nie była związana z pokryciem kosztów biletów przez uczestników Konferencji.
można by wprawdzie przyjąć założenie, że w praktyce każda dotacja wpływa na cenę, chociażby w sposób pośredni. Jednakże ustawa o VAT wskazuje na związek bezpośredni dotacji z ceną, a nie na jakikolwiek związek (np.: pośredni).
W konsekwencji powyższego stanowisko Fundacji, że dotacja otrzymana przez Fundację nie jest związana bezpośrednio z ceną biletów za wstęp na Konferencje jest prawidłowe. W konsekwencji Fundacja nie musi uwzględniać dotacji w podstawie opodatkowania podatkiem VAT.
Także w zakresie przyszłych organizowanych przez Fundację konferencji/zdarzeń, planowane jest ubieganie się o tzw. dotacje kosztowe. Fundacja jednocześnie zamierza sprzedawać bilety wstępu na ww. konferencje/zdarzenia. Wobec tego, że Fundacja zamierza się ubiegać wyłącznie o dotacje na pokrycie kosztów organizacyjnych, to dotacje te nie będą związane bezpośrednio z ceną biletów. Zatem Fundacja nie musi uwzględniać przyszłych dotacji w podstawie opodatkowania podatkiem VAT.
2. Prawo do odliczenia podatku VAT od towarów / usług zakupionych na potrzeby Konferencji ze środków dotacji – art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
„W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art., 114, art. 119 ust 4, art., 120 ust 17 119 oraz art. 124”.
W rozumieniu ww. przepisu Fundacji przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od nabytych towarów i usług związanych z organizacją Konferencji, jeżeli towary te i usługi Fundacja wykorzystywała do czynności opodatkowanych – bez względu na to, że towary te i usługi były finansowane ze środków dotacji.
Wyjątki, które powodują brak prawa do odliczenia to m.in.:
nabycie usług noclegowych i gastronomicznych;
wydatki dotyczące samochodów osobowych (w tym paliwo) – w przypadku samochodów osobowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej przysługuje 100% odliczenia, natomiast wykorzystywanych do celów służbowych i prywatnych – 50% odliczenia.
Biorąc pod uwagę powyższe Fundacja uważa, że przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabytych towarów i usług na potrzeby organizacji Konferencji, ponieważ:
nabyte towary i usługi są związane bezpośrednio z czynnościami opodatkowanymi, tj. sprzedaż biletów wstępu na Konferencję uczestnikom – sprzedaż biletów była opodatkowana podatkiem VA T należnym;
Fundacja wprawdzie nabywała hotelowe, jednakże z tytułu tych usług nie przysługuje jej prawo do odliczenia na mocy przepisu szczególnego – art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Wobec tego Fundacja nie odliczyła VAT z tego tytułu;
dla realizacji prawa do odliczenia VAT naliczonego w ocenie Fundacji nie ma znaczenia, skąd pochodzą środki finansowe przeznaczone na zakup towarów / usług (środki własne, dotacja, darowizna, pożyczka, itp.). Oznacza to, że Fundacji przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT od zakupów towarów i usług bezpośrednio związanych z Konferencją, pomimo że część towarów / usług została sfinansowana ze środków z dotacji, która nie jest opodatkowana podatkiem VAT.
Także w zakresie przyszłych organizowanych przez Fundację konferencji/eventów, Fundacji będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupionych towarów / usług wykorzystywanych na cele ww. konferencji/zdarzeń, niezależnie od tego czy towary te usługi będą pokrywane ze środków dotacji, czy ze środków własnych Fundacji.
Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w:
interpretacji indywidualnej Dyrektora izby Skarbowej z 13 września 2017 r., IBPP1/4512-475/16-1/MG oraz z 4 października 2017 r., 0114-KIDP1-1.4012.409.2017.KBR oraz z 5 października 2017 r., 0113-KDIPT1-3.4012.505.2017.2.UNR oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z 17 stycznia 2017 r., 2461-IBPP1.4512.884.2016.1.ES.
„Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu (...).”
„(...) pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencję, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego (..). Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni (...).”
„(...) niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej (...).”
„(...) Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć posiać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo leż stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT (...).”
„(...) Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT (...)”.
orzeczenia TSUE, C-184/00 oraz C-353/00.
Należy wskazać, zatem, że dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy (wg właściwej stawki lub z zastosowaniem zwolnienia od podatku).
Bezpośredni związek dotacji z ceną (a więc cenotwórczy charakter) występuje w przypadku, gdy w sposób precyzyjny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru/usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy gdy dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego źródła.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - Fundacja otrzymała w 2017 r. od Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego dotację na realizację zadań z zakresu działalności upowszechniającej naukę. Część ww. środków w wysokości 51.250 zł została przeznaczona na organizację Konferencji – tj. m.in. na zakup towarów i usług niezbędnych w celu organizacji Konferencji. Fundacja ubiegała się o wyższą kwotę na dofinansowanie Konferencji, jednakże Minister uznał, że wydatki na: upominki, reklamę w mediach, transport, bilety uczestników konferencji, wyżywienie (kawa, obiady), zdjęcia oraz koszty produkcji powyżej 3.000 zł są nieuzasadnione do finansowania ze środków na działalność upowszechniającą naukę. W związku z powyższym Fundacja zawarła umowę z Ministrem celem uregulowania warunków realizacji, finansowania oraz rozliczenia przyznanych środków finansowych m.in. na organizację Konferencji. Fundacja zobowiązała się wykonać zadania wynikające z Umowy zgodnie z opisem zawartym we wniosku o finansowanie zadań oraz zgodnie z kosztorysem realizacji zadań, stanowiący załącznik do Umowy. Z kosztorysu realizacji zadań wynika, że planowane koszty bezpośrednie organizacji Konferencji wyniosły 87.200 zł. Koszty w wysokości 51.250 zł zostały pokryte ze środków pochodzących z dotacji otrzymanej od Ministra. Wstęp na zorganizowaną Konferencję przez Fundację był odpłatny. Uczestnicy płacili kwotę 500 zł za uczestnictwo. Kwota/cena za wstęp ta została ustalona jeszcze przed otrzymaniem dotacji i późniejszy fakt jej otrzymania nie miał wpływu na jej wysokość. Fundacja planuje także w przyszłości organizować podobne konferencje/zdarzenia i w celu pokrycia ich koszów będzie ubiegała się o dotacje kosztowe. Jednocześnie na konferencje te/zdarzenia będą sprzedawane bilety wstępu. Cena biletów nie będzie pokrywana z dotacji. Dotacje mają natomiast pokrywać wyłącznie koszty organizacji konferencji/zdarzenia.
Wnioskodawca wskazał także, że:
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy otrzymana przez niego dotacja na organizację konferencji jest związana bezpośrednio z ceną biletów za wstęp na ww. konferencję i tym samym czy powinna zostać uwzględniona w podstawie opodatkowania podatkiem VAT. Jego wątpliwości dotyczą także opodatkowania dotacji, które otrzyma na pokrycie kosztów organizacji podobnych konferencji w przyszłości.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że konferencja byłaby zorganizowana nawet bez dotacji, jej otrzymanie nie miało wpływu na wysokość ceny biletów na konferencje, a odpłatność za udział w konferencji została ustalona na poziomie odpowiadającym realnemu kosztowi tego udziału poniesionemu przez Wnioskodawcę.
Z opisu sprawy wynika, że dofinansowanie dotacją przyszłych konferencji organizowanych na podobnych zasadach jak konferencja nie będzie miało wpływu na możliwości ich zorganizowania oraz cenę wstępu na ww. konferencje, a odpłatność za udział w konferencjach będzie ustalona na poziomie odpowiadającym realnemu kosztowi tego udziału poniesionemu przez Wnioskodawcę.
Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, że dotacje będące przedmiotem wniosku nie mają bezpośredniego związku z ceną za udział w konferencji.
Ww. dotacje nie są przyznawane jako dopłata do ceny usługi, ale mają postać dofinansowania kosztów konferencji. Środki finansowe przekazywane Wnioskodawcy na organizację konferencji mają charakter wyłącznie kosztowy, tj. stanowią pokrycie określonych kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę w trakcie realizacji konferencji. W konsekwencji, mamy do czynienia z dotacją o charakterze zakupowym, a nie dotacją mającą na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. Otrzymywane dotacje nie stanowią także wynagrodzenie za wykonywaną usługę.
Z uwagi na brak bezpośredniego związku dotacji będących przedmiotem wniosku z ceną za udział w konferencji oraz brak podstaw do uznania ich za wynagrodzenie za wykonywaną usługę dotacje, które otrzymuje / będzie otrzymywać Wnioskodawca nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca ma także wątpliwości, czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT w całości od nabytych towarów i usług na potrzeby organizacji konferencji oraz konferencji organizowanych na podobnych zasadach w przyszłości.
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z treści wniosku wynika, że nabywane towary i usługi dotyczące organizacji konferencji będących przedmiotem wniosku są związane czynnościami opodatkowanymi - sprzedaż biletów na konferencje jest/będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie spełniał przesłanki pozytywne do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
Wnioskodawca organizując konferencje działa jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą. Nabywane świadczenia są związane z tą działalnością oraz wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.
Należy jednak zaznaczyć, że Wnioskodawca w zakresie konferencji kupował usługi hotelowe i gastronomiczne i może je także kupować w zakresie konferencji które będą organizowane na podobnych zasadach jak opisana w stanie faktycznym wniosku konferencja. Zatem w stosunku do ww. wydatków zaistnieją przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy, wyłączające możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca będzie nabywał bowiem wskazane w ww. przepisie usługi hotelowe i gastronomiczne.
Należy zatem stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT od nabytych towarów i usług na potrzeby organizacji konferencji oraz konferencji organizowanych na podobnych zasadach w przyszłości. Wyjątek będą stanowić usługi gastronomiczne i hotelowe, w związku z nabyciem których Wnioskodawca nie będzie mógł dokonać odliczenia podatku naliczonego.
Tym samym oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należy uznać je prawidłowe.
Dodatkowo, tut. organ informuje, że zgodnie z przepisem art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zatem, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile zaistniały stan faktyczny i projektowane zdarzenie przyszłe pokrywać się będą z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja straci swoją aktualność.
Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0112-KDIL1-1.4012.47.2018.2.MJ
0112-KDIL1-2.4012.153.2018.1.NF | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-475/16-1/MG | Interpretacja indywidualna