Source: https://www.gofin.pl/pit/17,1,372,225566,rozliczenie-podatku-dochodowego-przez-polskiego-naukowca.html
Timestamp: 2019-03-22 05:56:16
Legal References Found: art. 17
 art. 17
 art. 20
 art. 27
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 17
 art. 17
 art. 20
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 17
 art. 11
 art. 21
 art. 22

Document Content:
Rozliczenie podatku dochodowego przez polskiego naukowca zatrudnionego w USA - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2017 » Dochody zagraniczne » Rozliczenie podatku dochodowego przez polskiego naukowca zatrudnionego w USA
Naukowiec, który ma miejsce zamieszkania w Polsce, w 2017 r. wyjechał do USA na dwuletni kontrakt realizowany w strefie publicznej. Został tam zatrudniony na podstawie umowy o pracę i co dwa tygodnie otrzymuje wynagrodzenie. Dochód z tytułu kontraktu nie jest opodatkowany w USA (korzysta z art. 17 konwencji między Polską a USA). W jaki sposób naukowiec powinien rozliczyć się w Polsce z dochodów, które uzyskał w 2017 r. w USA? Czy przysługuje mu ulga abolicyjna?
Naukowiec, mający miejsce zamieszkania w Polsce i uzyskujący z tytułu kontraktu w USA dochód, który zgodnie z art. 17 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania nie może być opodatkowany w USA, powinien rozliczyć ten dochód w Polsce na ogólnych zasadach, według skali podatkowej. W takiej sytuacji nie ma zastosowania metoda proporcjonalnego odliczenia, określona w art. 20 ust. 1 umowy oraz w art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o PDOF. W konsekwencji podatnikowi nie przysługuje prawo do tzw. ulgi abolicyjnej.
Zakres obowiązku podatkowego w Polsce zależy od miejsca rezydencji podatkowej danej osoby. Przy czym kwestię miejsca zamieszkania danej osoby dla celów podatkowych należy rozpatrywać w świetle art. 3 ust. 1a ustawy o PDOF oraz właściwej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska (art. 4a ustawy o PDOF).
W sytuacji przedstawionej w pytaniu trzeba zwrócić uwagę na postanowienia art. 3 ust. 1 pkt 7 i 8 oraz art. 4 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1976 r. nr 31, poz. 178), zwanej dalej "umową".
Zakładamy, że w rozpatrywanym stanie faktycznym naukowiec, który wyjechał na dwuletni kontrakt do USA, nie posiada statusu rezydenta podatkowego w USA. W konsekwencji, jako osoba mająca miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, podlega on w naszym kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (art. 3 ust. 1 ustawy o PDOF).
Szczególne regulacje dotyczące opodatkowania nauczycieli i pracowników naukowych
Większość zawartych przez Polskę umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawiera szczególne regulacje dotyczące opodatkowania nauczycieli i pracowników naukowych.
Przykładem takich regulacji jest art. 17 umowy. Stanowi on, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania na terytorium jednego umawiającego się państwa jest zaproszona przez rząd drugiego umawiającego się państwa, jego jednostkę administracyjną lub jej władzę terenową, przez uniwersytet lub inną uznaną instytucję dydaktyczną tego drugiego umawiającego się państwa na przewidywany okres nieprzekraczający 2 lat celem nauczania lub uczestniczenia w pracach badawczych lub w obu celach na uniwersytecie lub innej uznanej instytucji dydaktycznej i jeżeli taka osoba przybywa do tego drugiego umawiającego się państwa przede wszystkim w tym celu, to jej dochód z pracy dydaktycznej lub badawczej na takim uniwersytecie lub w instytucji dydaktycznej będzie wyłączony spod opodatkowania przez to drugie umawiające się państwo przez okres nieprzekraczający 2 lat od dnia przyjazdu do tego drugiego umawiającego się państwa. Zasada ta nie ma zastosowania do dochodu z badań, jeżeli takie badania nie są prowadzone w interesie publicznym, lecz przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści materialnych prywatnie przez określoną osobę lub osoby.
Z pytania wynika, że naukowiec będący polskim rezydentem w 2017 r. wyjechał do USA na dwuletni kontrakt realizowany w interesie publicznym. W takiej sytuacji dochód uzyskany przez naukowca w 2017 r. w USA z tytułu kontraktu, zgodnie z art. 17 umowy, nie może być opodatkowany w USA. W konsekwencji dochód ten w całości podlega opodatkowaniu tylko w Polsce - na ogólnych zasadach, przy zastosowaniu skali podatkowej.
Wymaga podkreślenia, że w rozpatrywanym stanie faktycznym przy rozliczeniu podatku dochodowego w Polsce nie ma zastosowania metoda proporcjonalnego odliczenia, określona w art. 20 ust. 1 umowy oraz w art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o PDOF. Metoda ta ma bowiem zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy zgodnie z postanowieniami umowy ten sam dochód może być opodatkowany w obu omawiających się państwach (tj. w USA oraz w Polsce).
Kwestia tzw. ulgi abolicyjnej
Na podstawie art. 27g ustawy o PDOF, osoba mająca miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, która za granicą uzyskała dochody np. ze stosunku pracy podlegające rozliczeniu z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia (tj. na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a tej ustawy), ma prawo odliczyć od podatku dochodowego tzw. ulgę abolicyjną.
Kwota tej ulgi odpowiada różnicy pomiędzy podatkiem obliczonym z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia a podatkiem obliczonym według metody wyłączenia z progresją, określonej w art. 27 ust. 8 ustawy o PDOF. Celem wprowadzenia ulgi abolicyjnej było bowiem zrównanie obciążenia podatkowego osób pracujących za granicą.
Trzeba zwrócić uwagę, że prawo do ulgi abolicyjnej przysługuje w przypadku, gdy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska, przyznaje państwu źródła możliwość opodatkowania określonego dochodu, a jednocześnie w odniesieniu do tego dochodu przewiduje stosowanie w państwie rezydencji metody proporcjonalnego odliczenia.
W takiej sytuacji (tj. wówczas, gdy umowa międzynarodowa jest zawarta) bez znaczenia jest to, czy druga strona umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (państwo źródła), zgodnie ze swoim prawem wewnętrznym, faktycznie pobiera podatek od danego dochodu.
Potwierdził to Minister Finansów w interpretacji ogólnej z 31 października 2016 r., nr DD10.8201.1.2016.GOJ.
Natomiast prawo do ulgi abolicyjnej nie przysługuje m.in. w sytuacji, gdy:
zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody uzyskane przez polskiego rezydenta za granicą podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, bowiem umowa nie pozwala państwu źródła na ich opodatkowanie (patrz: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 stycznia 2018 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.389.2017.2.MAP, a także interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 lutego 2016 r., nr IPPB4/4511-1523/15-4/JK2) bądź
dochód został uzyskany w państwie, z którym Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (np. w Brazylii), a w państwie tym nie pobrano od niego podatku (patrz: interpretacja indywidualna Ministra Finansów z 21 lutego 2017 r., nr DD7.8222.2.2016.GOJ).
Jeżeli zatem w rozpatrywanym stanie faktycznym naukowiec, mający miejsce zamieszkania w Polsce, uzyskał w 2017 r. z tytułu kontraktu w USA dochód, który zgodnie z art. 17 umowy jest wyłączony z opodatkowania w USA - to ulga abolicyjna nie może mieć zastosowania.
Zeznanie podatkowe za 2017 r.
W przedstawionej sytuacji naukowiec powinien do 30 kwietnia 2018 r. złożyć zeznanie PIT-36 za 2017 r. (w tym terminie powinien również wpłacić podatek wynikający z zeznania).
Przy czym przychody uzyskane w 2017 r. w USA z tytułu umowy o pracę, koszty uzyskania tych przychodów oraz dochód powinien wykazać w części D zeznania PIT-36 "Dochody/straty ze źródeł przychodów", w wierszu "Należności ze stosunku: pracy (...)".
Przypominamy, że wyrażone w walucie obcej przychody (m.in. z tytułu umowy o pracę) przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 11a ust. 1 ustawy o PDOF). Jeżeli zatem naukowiec otrzymywał w 2017 r. wynagrodzenie w walucie obcej co dwa tygodnie, to każdorazowo otrzymane wynagrodzenie powinien przeliczyć na złote, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 11a ust. 1 ustawy o PDOF.
Co istotne, w zeznaniu podatkowym nie wykazuje się przychodów (dochodów) zwolnionych z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o PDOF.
Przychody uzyskane na podstawie umowy o pracę za granicą należy zatem przed ich przeliczeniem na złote pomniejszyć - za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy - o kwotę stanowiącą równowartość 30% diety przysługującej pracownikowi sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju. Kwoty te są bowiem zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20, z zastrzeżeniem ust. 15 ustawy o PDOF. Wysokość diety za dobę zagranicznej podróży służbowej w poszczególnych państwach określił Minister Pracy i Polityki Społecznej w rozporządzeniu z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. poz.167).
Wykonywanie pracy za granicą nie pozbawia podatnika możliwości zastosowania kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy, w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 pkt 3 ustawy o PDOF.