Source: https://interpretacje-podatkowe.org/luksemburg/ibpb-1-2-4510-697-16-7-ak
Timestamp: 2020-02-22 00:26:14
Legal References Found: art. 24
 art. 19
 art. 14
 art. 24
 art. 19
 art. 24
 art. 24
 art. 19
 art. 24
 art. 24
 art. 19
 art. 24
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 19
 art. 24
 art. 24
 art. 3
 art. 24
 art. 3
 art. 2
 art. 3
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
IBPB-1-2/4510-697/16-7/AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Luksemburg › IBPB-1-2/4510-697/16-7/AK
Czy dochody Spółki przenoszonej będą opodatkowane w Polsce na podstawie art. 24a ustawy o CIT, jeżeli jej jedynym rodzajem przychodów będą odsetki podlegające w Luksemburgu opodatkowaniu podatkiem dochodowym (którego stawka nie jest niższa od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o CIT)? (część pytania oznaczone we wniosku nr 7)
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 lipca 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 20 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia:
czy dochody Spółki przenoszonej będą opodatkowane w Polsce na podstawie art. 24a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli jej jedynym rodzajem przychodów będą odsetki podlegające w Luksemburgu opodatkowaniu podatkiem dochodowym (którego stawka nie jest niższa od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe,
stawki podatku dochodowego o której mowa w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w wysokości łącznej stawki podatku LUX CIT, MBT i składki na fundusz zatrudnienia – jest nieprawidłowe.
(część pytania oznaczonego we wniosku nr 7)
W dniu 20 lipca 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia:
czy dochody Spółki przenoszonej będą opodatkowane w Polsce na podstawie art. 24a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli jej jedynym rodzajem przychodów będą odsetki podlegające w Luksemburgu opodatkowaniu podatkiem dochodowym (którego stawka nie jest niższa od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
stawki podatku dochodowego o której mowa w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w wysokości łącznej stawki podatku LUX CIT, MBT i składki na fundusz zatrudnienia.
Zdaniem Wnioskodawcy, dochody Spółki Przenoszonej nie będą opodatkowane w Polsce na podstawie przepisów art. 24a ustawy o CIT w sytuacji, w której jej jedynym rodzajem przychodów będą odsetki podlegające w Luksemburgu opodatkowaniu podatkiem dochodowym (którego stawka nie jest niższa od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o CIT).
Spółka Przenoszona, rezydent podatkowego Luksemburga nie będzie spełniała warunku wskazanego w treści art. 24a ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, ponieważ Luksemburg nie jest krajem wymienionym w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 9a ust. 6 ustawy o CIT, czyli Rozporządzeniu.
Spółka Przenoszona nie będzie mogła być również uznana za zagraniczną spółkę kontrolowaną w rozumieniu art. 24a ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT. Rzeczpospolita Polska zawarła bowiem z Luksemburgiem umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku podpisana dnia 14 czerwca 1995 r. wraz z Protokołem między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga, podpisanym dnia 7 czerwca 2012 r.), na podstawie której możliwa jest wymiana informacji podatkowych pomiędzy umawiającymi się państwami.
Spółka Przenoszona nie będzie mogła zostać uznana również za zagraniczną spółkę kontrolowaną w rozumieniu przepisu art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, jeżeli jej jedynym rodzajem przychodów będą odsetki podlegające w Luksemburgu opodatkowaniu według łącznej stawki podatku dochodowego wynoszącej 29,22%, jako że stawka ta nie jest stawką niższą o co najmniej 25% od stawki, o której mowa w art. 19 ust.1 ustawy o CIT.
Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochody Spółki przenoszonej, rezydenta podatkowego Luksemburga, nie powinny być opodatkowane w Polsce na podstawie art. 24a ustawy o CIT.
W myśl art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851, ze zm. dalej także: „updop”), podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy opodatkowania.
Zaś zgodnie z art. 24a ust. 2 updop, użyte w niniejszym artykule określenie:
osobę prawna,
spółkę kapitałowa w organizacji,
jednostkę organizacyjna niemającą osobowości prawnej inną niż spółka niemająca osobowości prawnej,
-nieposiadającą siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w której podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, posiada udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub prawo do uczestnictwa w zysku;
instrumenty finansowe - oznacza instrumenty finansowe wymienione w art. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. obrocie instrumentami finansowymi;
jednostka zależna - oznacza podmiot, o którym mowa w art. 3 ust. 1, albo zagraniczna spółkę niespełniającą warunków określonych w ust. 3 pkt 3 lit. b i c, w których podatnik posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale lub 25% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących, lub 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach.
Stosownie do art. 24a ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. updop zagraniczną spółką kontrolowaną jest:
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie posiadał w Spółce Przenoszonej, spółce kapitałowej prawa luksemburskiego, będącej odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub akcyjnej pośrednio ponad 25% udziałów w kapitale Spółki przenoszonej. Spółka będzie posiadała siedzibę oraz miejsce wykonywania zarządu na terytorium Luksemburga i w związku z tym będzie rezydentem podatkowym Luksemburga, tzn. w tym państwie będzie podlegać opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Generowane przez Spółkę Przenoszoną przychody będą pochodziły w ponad 50% z tytułu odsetek.
Ponadto Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, Konwencję między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Luksemburgu dnia 14 czerwca 1995 r. (Dz. U. z 1996 r., nr 110, poz. 527 ze zm.), powyższa Konwencja uwzględnia także wymianę informacji pomiędzy państwami (art. 27 Konwencji).
W związku z przedstawionym elementami zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że ewentualne zaliczenie Spółki Przenoszonej (po przeniesieniu i uzyskaniu statusu rezydenta podatkowego Luksemburga) do zagranicznych spółek kontrolowanych może nastąpić w związku z przepisem 24a ust. 3 pkt 3 updop, gdyż spełnione są przez Spółkę Przenoszoną dwa z warunków wymienionych w tym przepisie (warunek wynikający z lit. a i b).
Zgodnie z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym stawka luksemburskiego podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 21%, stawka ta jest wyższa niż wynika to z art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c updop, tym samym stwierdzić należy, że po uzyskaniu przez Spółkę Przenoszoną statusu rezydenta podatkowego Luksemburga, Spółka Przenoszona nie będzie zagraniczną spółką kontrolowaną w myśl art. 24a ust. 3 pkt 3 updop, gdyż nie zostaną spełnione łącznie warunki tego przepisu (dokładnie warunek wynikający z lit. c tego przepisu).
Jeżeli więc nie zostanie spełniony warunek zaliczenia Spółki Przenoszonej, po uzyskaniu statusu rezydenta podatkowego Luksemburga, do zagranicznych spółek kontrolowanych to dochody tej Spółki Przenoszonej nie będą opodatkowane w Polsce na podstawie art. 24a updop. Dlatego też, w tym zakresie, należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
Za nieprawidłowe należy natomiast uznać stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego dla spełnienia warunku przewidzianego w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c updop należy brać pod uwagę oprócz podatku dochodowego od osób prawnych (LUX CIT) także podatek od działalności gospodarczej (MBT) oraz składki na fundusz zatrudnienia.
Wskazać należy, że przez stawkę podatku dochodowego, o której mowa w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c updop, obowiązującą w państwie siedziby lub zarządu zagranicznej spółki, należy rozumieć nominalną stawkę podatku dochodowego, według której podlegają opodatkowaniu dochody (przychody) uzyskiwane przez danego podatnika (spółkę CFC). Nie jest to zatem podstawowa nominalna stawka podatku ustalona łącznie od podatku dochodowego, podatku z działalności gospodarczej i składki na fundusz zatrudnienia, ale nominalna stawka podatku właściwa i stosowana do podatnika jedynie w podatku dochodowym.
Ponadto wskazać należy, iż powyższe wyjaśnienia dotyczą podatkowych skutków, jakie będą bezpośrednim następstwem przeniesienia siedziby Spółki Przenoszonej; nie obejmują one zatem ewentualnych skutków uznania tej spółki przed takim przeniesieniem za spółkę CFC, oraz wynikających z tego tytułu obowiązków w zakresie podatku dochodowego.
Nadmienić należy, że zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-6 oraz części pytania 7 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
IBPB-1-2/4510-697/16-7/AK