Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-cywilna/iptpp2-443-814-14-2-jsz
Timestamp: 2017-10-17 09:46:19
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 5

Document Content:
IPTPP2/443-814/14-2/JSz | Interpretacja indywidualna
Brak powstania zobowiązania podatkowego po stronie Wnioskodawcy w związku z otrzymaniem składników majątkowych wskutek rozwiązania spółki cywilnej i dokonania podziału jej majątku.
IPTPP2/443-814/14-2/JSzinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 20 stycznia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2014 r. (data wpływu 31 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku powstania zobowiązania podatkowego po stronie Wnioskodawcy w związku z otrzymaniem składników majątkowych wskutek rozwiązania spółki cywilnej i dokonania podziału jej majątku – jest prawidłowe.
W dniu 31 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku powstania zobowiązania podatkowego po stronie Wnioskodawcy w związku z otrzymaniem składników majątkowych wskutek rozwiązania spółki cywilnej i dokonania podziału jej majątku,
braku powstania zobowiązania podatkowego po stronie spółki cywilnej w związku z rozwiązaniem tej spółki i dokonaniem podziału jej majątku
Wnioskodawca ... wykonuje działalność gospodarczą w zawartej z Panią ... (NIP: ...) spółce cywilnej pod nazwą: „...”. Udziały wspólników w zyskach spółki są równe i wynoszą po 50% każdy z nich. Spółka cywilna jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług o numerze NIP:.... Podatek dochodowy od osób fizycznych Wnioskodawca rozlicza na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Wnioskodawca i jego wspólniczka zamierzają rozwiązać spółkę cywilną, dokonać podziału jej majątku i zakończyć wykonywanie działalności gospodarczej. W tym celu zostanie przeprowadzone zebranie wspólników, z obrad którego zostanie sporządzony protokół notarialny. Na zebraniu wspólnicy powezmą następujące uchwały:
uchwałę w sprawie rozwiązania spółki cywilnej, zawierającą oświadczenia wszystkich wspólników o rozwiązaniu spółki cywilnej;
uchwałę w sprawie sposobu likwidacji spółki, ustanawiającą dotychczasowych wspólników likwidatorami spółki, umocowującą ich do zakończenia spraw spółki, wyrejestrowania spółki z rejestrów urzędowych (formularze: NIP-2, VAT-Z, RG-2) oraz wykreślenia z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej wpisów dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej w spółce cywilnej pod nazwą: „...”, a także określającą, że podziału majątku rozwiązanej spółki cywilnej między byłych wspólników dokona się w drodze odrębnej umowy, która zostanie zawarta w formie aktu notarialnego;
uchwałę w sprawie przyjęcia Zestawienia należności i zobowiązań spółki, które zostanie sporządzone przez Wnioskodawcę i jego wspólniczkę wg stanu na dzień rozwiązania spółki;
uchwałę w sprawie przyjęcia Wykazu składników majątku spółki, który zostanie sporządzony przez Wnioskodawcę i jego wspólniczkę wg stanu na dzień rozwiązania spółki.
Następnie, w tym samym dniu, Wnioskodawca i jego wspólniczka dokonają podziału majątku rozwiązanej spółki cywilnej poprzez zawarcie umowy w formie aktu notarialnego. Na dzień rozwiązania spółki, będą już wykonane wszystkie zobowiązania związane z jej działalnością, a spółka nie będzie posiadać żadnych towarów. Jej majątek w dniu rozwiązania stanowić będą tylko i wyłącznie następujące składniki majątkowe:
środki pieniężne w określonej kwocie pieniężnej;
udział 1/2 w prawie własności położonej w ... przy ul. ... zabudowanej nieruchomości gruntowej, w ewidencji gruntów oznaczonej jako działka nr 1565 o pow. 0,0479 ha, dla której Sąd Rejonowy w ... Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych w ... prowadzi księgę wieczystą nr ...; przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez wspólników spółki cywilnej od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w następujący sposób: udział 1/4 w dniu 7 kwietnia 2009 r. i udział 1/4 w dniu 5 czerwca 2013 r., zaś przy jej nabyciu nie przysługiwało spółce prawo odliczenia podatku VAT naliczonego;
nieuregulowane przez kontrahentów spółki oznaczone wierzytelności pieniężne z tytułu ceny za sprzedane przez spółkę (przed jej rozwiązaniem) towary.
W zawartej we wzmiankowanym akcie notarialnym umowie podziału majątku rozwiązanej spółki cywilnej Wnioskodawca i jego wspólniczka złożą oświadczenia woli:
o dokonaniu podziału majątku rozwiązanej spółki cywilnej pod nazwą: „...” - w ten sposób, że Pani ... (wspólniczka Wnioskodawcy) otrzyma w całości środki pieniężne spółki, zaś Wnioskodawca ... otrzyma udział 1/2 w prawie własności położonej w .. przy ul. ... zabudowanej nieruchomości gruntowej, w ewidencji gruntów oznaczonej jako działka nr 1565 o pow. 0,0479 ha, dla której Sąd Rejonowy w ... Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych w ... prowadzi księgę wieczystą nr ... , który wejdzie do jego majątku odrębnego jako nabyty ze środków pochodzących wyłącznie z działalności spółki; Wnioskodawca ... otrzyma również wzmiankowane wyżej wierzytelności pieniężne z tytułu nieuregulowanej przez kontrahentów rozwiązanej spółki ceny sprzedaży towarów;
o wzajemnym wydaniu w posiadanie opisanych wyżej składników majątku;
o ustanowieniu dopłaty pieniężnej na rzecz Pani ... (wspólniczki Wnioskodawcy), którą dopłatę Wnioskodawca ... zapłaci jej z tytułu likwidacji spółki cywilnej w terminie roku od dnia rozwiązania spółki, w kwocie pieniężnej stanowiącej różnicę między wartością otrzymanego przez Wnioskodawcę udziału 1/2 w prawie własności opisanej wyżej nieruchomości spółki powiększoną o sumę otrzymanych przez niego wierzytelności z tytułu nieuregulowanej przez kontrahentów spółki ceny sprzedaży towarów, a środkami pieniężnymi spółki otrzymanymi przez jego wspólniczkę.
Konieczność ustanowienia dopłaty pieniężnej na rzecz Pani ... wynika z faktu, że na dzień rozwiązania spółki w skład jej majątku będą wchodziły środki pieniężne w wysokości niższej, niż wartość wchodzącego w skład spółki udziału 1/2 w prawie własności nieruchomości, zaś podział fizyczny tej nieruchomości byłby sprzeczny z zasadami prawidłowej gospodarki i wymagałby dodatkowo zgody pozostałych współwłaścicieli.
Czy w związku z rozwiązaniem spółki cywilnej i dokonaniem podziału jej majątku powstanie zobowiązanie podatkowe Wnioskodawcy lub spółki cywilnej pod nazwą: „...” w podatku od towarów i usług... (oznaczone we wniosku ORD-IN jako pytanie nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z rozwiązaniem spółki cywilnej i dokonaniem podziału jej majątku nie powstanie u niego zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług, ani też nie powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług spółki cywilnej pod nazwą „...”.
Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej. Obowiązek podatkowy powstaje wówczas w dniu rozwiązania spółki - stosownie do art. 14 ust. 6 ustawy o VAT.
Na podstawie przytoczonych przepisów w związku z likwidacją spółki cywilnej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będą więc podlegać jedynie pozostałe w spółce towary. Na dzień rozwiązania spółki cywilnej pod nazwą; „...” nie będzie ona posiadać towarów, a zatem nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.
Co istotne, art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT nie może znaleźć zastosowania do pozostałego w spółce na dzień jej rozwiązania udziału 1/2 w prawie własności położonej w ... przy ul. ... zabudowanej nieruchomości gruntowej, w ewidencji gruntów oznaczonej jako działka nr 1565 o pow. 0,0479 ha, dla której Sąd Rejonowy w ... Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych w ... prowadzi księgę wieczystą nr...
Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 4 ustawy o VAT, przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Przedmiotowa nieruchomość została zaś zakupiona przez wspólników od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, a zatem w stosunku do niej spółce cywilnej pod nazwą; „...” nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wobec tego rozwiązanie spółki cywilnej pod nazwą: „...” będzie podatkowo neutralne na gruncie podatku od towarów i usług.
Na wstępie należy zauważyć, iż niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 2 wniosku ORD-IN wyłącznie w zakresie braku powstania zobowiązania podatkowego po stronie Wnioskodawcy w związku z otrzymaniem składników majątkowych wskutek rozwiązania spółki cywilnej i dokonania podziału jej majątku.
Z opisu przedstawionego opisy sprawy wynika, że Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą w zawartej z Panią ... (NIP: ... ) spółce cywilnej pod nazwą: „”. Udziały wspólników w zyskach spółki są równe i wynoszą po 50% każdy z nich. Spółka cywilna jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług o numerze NIP: .
Wnioskodawca i jego wspólniczka zamierzają rozwiązać spółkę cywilną, dokonać podziału jej majątku i zakończyć wykonywanie działalności gospodarczej. W tym celu zostanie przeprowadzone zebranie wspólników, z obrad którego zostanie sporządzony protokół notarialny. Następnie, w tym samym dniu, Wnioskodawca i jego wspólniczka dokonają podziału majątku rozwiązanej spółki cywilnej poprzez zawarcie umowy w formie aktu notarialnego. Na dzień rozwiązania spółki, będą już wykonane wszystkie zobowiązania związane z jej działalnością, a spółka nie będzie posiadać żadnych towarów. Jej majątek w dniu rozwiązania stanowić będą tylko i wyłącznie następujące składniki majątkowe: środki pieniężne w określonej kwocie pieniężnej; udział 1/2 w prawie własności zabudowanej nieruchomości gruntowej, w ewidencji gruntów oznaczonej jako działka nr 1565 o pow. 0,0479 ha, przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez wspólników spółki cywilnej od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w następujący sposób: udział 1/4 w dniu 7 kwietnia 2009 r. i udział 1/4 w dniu 5 czerwca 2013 r., zaś przy jej nabyciu nie przysługiwało spółce prawo odliczenia podatku VAT naliczonego; nieuregulowane przez kontrahentów spółki oznaczone wierzytelności pieniężne z tytułu ceny za sprzedane przez spółkę (przed jej rozwiązaniem) towary.
o dokonaniu podziału majątku rozwiązanej spółki cywilnej pod nazwą: „...” - w ten sposób, że Pani ... (wspólniczka Wnioskodawcy) otrzyma w całości środki pieniężne spółki, zaś Wnioskodawca ...otrzyma udział 1/2 w prawie własności położonej w ... przy ul. ... zabudowanej nieruchomości gruntowej, w ewidencji gruntów oznaczonej jako działka nr 1565 o pow. 0,0479 ha, dla której Sąd Rejonowy w ... Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych w ... prowadzi księgę wieczystą nr..., który wejdzie do jego majątku odrębnego jako nabyty ze środków pochodzących wyłącznie z działalności spółki; Wnioskodawca ... otrzyma również wzmiankowane wyżej wierzytelności pieniężne z tytułu nieuregulowanej przez kontrahentów rozwiązanej spółki ceny sprzedaży towarów;
Odnosząc się do powyższego należy podkreślić, że czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wskazane zostały w ww. art. 5 ustawy. Wśród wymienionych w tym przepisie czynności nie zawarto nabycia majątku w wyniku rozwiązania spółki.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, że czynność nabycia przez Wnioskodawcę majątku w związku z rozwiązaniem spółki cywilnej nie będzie stanowić po stronie Wnioskodawcy dostawy towarów ani świadczenia usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wobec powyższego, nabycie przez Wnioskodawcę majątku rozwiązywanej spółki nie będzie u Wnioskodawcy podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, w związku z rozwiązaniem spółki cywilnej i dokonaniem podziału jej majątku po stronie Wnioskodawcy nie powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług.
Tym samym, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że w związku z rozwiązaniem spółki cywilnej i dokonaniem podziału jej majątku nie powstanie u Niego zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług, należało uznać je za prawidłowe.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący braku powstania zobowiązania podatkowego po stronie Wnioskodawcy w związku z otrzymaniem składników majątkowych wskutek rozwiązania spółki cywilnej i dokonania podziału jej majątku. Natomiast wniosek w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący braku powstania zobowiązania podatkowego po stronie spółki cywilnej w związku z rozwiązaniem tej spółki i dokonaniem podziału jej majątku oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, zostanie załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.
ILPB1/415-845/14-2/AN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka cywilna > IPTPP2/443-814/14-2/JSz