Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/ilpp2-4512-1-566-15-4-jk
Timestamp: 2018-03-24 04:32:00
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 14

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanych.
ILPP2/4512-1-566/15-4/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2015 r. (data wpływu 24 lipca 2015 r.) uzupełnionym pismem z 30 września 2015 r. (data wpływu 2 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanych – jest prawidłowe.
W dniu 24 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanych. Wniosek uzupełniono 2 października 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Spółka w 1997 roku zakupiła od osoby fizycznej niezabudowane działki gruntu położne w Z., gmina O. Z tytułu zakupionych działek Spółka nie odliczyła podatku VAT.
1. Działka zabudowana o numerze X
Na przedmiotowej działce znajduje się zbiornik p-poż. Inwestycję polegającą na budowie zbiornika p-poż. oddano do użytku w 2000 roku i wprowadzono do ewidencji środków trwałych. Przedmiotowa nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z uwagi na utratę jego ważności z dniem 31 grudnia 2003 r. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy przedmiotowa działka znajduje się na terenach rozwoju zainwestowania wiejskiego o sprecyzowanym przeznaczeniu /AG/. Z kolei z wypisu z rejestru gruntów wynika, że przedmiotowy grunt stanowi tereny przemysłowe.
2. Działka o numerze Y
Na przedmiotowej działce Spółka wybudowała halę produkcyjną. Inwestycja polegająca na budowie przedmiotowej hali została zakończona i oddana do użytkowania w 2000 roku oraz wprowadzona do ewidencji środków trwałych. W trakcie ponoszenia nakładów inwestycyjnych Spółka odliczyła podatek VAT zgodnie z przysługującym prawem do odliczenia. Ponoszone nakłady inwestycyjne związane były ze sprzedażą opodatkowaną.
Przedmiotowa nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z uwagi na utratę jego ważności z dniem 31 grudnia 2003 r. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy przedmiotowa działka znajduje się na terenach rozwoju zainwestowania wiejskiego o sprecyzowanym przeznaczeniu /AG/. Z kolei z wypisu z rejestru gruntów wynika, że przedmiotowy grunt stanowi tereny przemysłowe.
Powyższe działki posiadają wspólną księgę wieczystą.
W trakcie ponoszenia nakładów inwestycyjnych Spółka odliczyła podatek naliczony VAT zgodnie z przysługującym prawem do odliczenia, ponoszone nakłady inwestycyjne związane były ze sprzedażą opodatkowaną ponieważ Spółka dokonywała wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.
Wnioskująca Spółka od momentu pierwszego zasiedlenia nie ponosiła nakładów inwestycyjnych przekraczających 30% wartości budynków i budowli.
Ww. nieruchomości od października 2014 roku były przedmiotem dzierżawy.
W dniu 6 października 2014 roku Spółka zawarła przedwstępną umowę sprzedaży ww. działek, którą to zobowiązuje się do zawarcia umowy sprzedaży do dnia 30 czerwca 2015 roku powyższych nieruchomości.
W dniu 25 maja 2015 r. Spółka sprzedała ww. nieruchomości.
Dostawa nieruchomości zabudowanej budynkiem produkcyjnym:
nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia,
od pierwszego zasiedlenia nie dokonywano nakładów stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej,
pierwszego zasiedlenia dokonano w 2000 roku.
Dostawa nieruchomości zabudowanej zbiornikiem p-poż:
W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany potwierdził, że:
od 2000 roku nie dokonywano nakładów powyżej 30% wartości początkowej.
od 2000 roku nie dokonywano nakładów stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej,
od pierwszego zasiedlenia nie dokonywano nakładów przekraczających 30% wartości początkowej.
W/w nieruchomości przed 6 października 2014 r. roku nie były przedmiotem najmu czy dzierżawy. Dla w/w nieruchomości Spółka dokonywała odliczenia podatku VAT z tytułu inwestycji w 2000 roku.
Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca sprzeda działkę zabudowaną halą produkcyjną oraz działkę zabudowaną zbiornikiem p-poż. powstanie z tytułu tej transakcji obowiązek zapłaty podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż działki wraz z budynkiem – halą produkcyjną oraz działki ze zbiornikiem p-poż. korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, natomiast sprzedaż gruntu, na którym jest posadowiony budynek oraz zbiornik p-poż. również będą mogły skorzystać ze zwolnienia na podst. art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega miedzy innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel (...).
Natomiast w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:
Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a).
Analiza art. 43 ust. 1 pkt 10a i ust. 7a ustawy o VAT wskazuje, iż dostawa budynku może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 7a w sytuacji gdy nie zostanie spełniony warunek przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b dotyczący wydatków poniesionych na ulepszenie.
Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Z treści ww. przepisu wynika, że dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku lub budowli kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Bowiem z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a przez taką można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Jednakże czynność ta nie musi być faktycznie opodatkowana (nie musi prowadzić do powstania podatku należnego), bowiem przez czynność taką należy również rozumieć czynność podlegającą opodatkowaniu w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże na mocy przepisów szczególnych – korzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy – zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy – warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Dodatkowo wskazać należy na przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 stanie się bezzasadne.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka w 1997 roku zakupiła od osoby fizycznej niezabudowane działki gruntu. Z tytułu zakupionych działek Spółka nie odliczyła podatku VAT.
Na działce o numerze 357/3 znajduje się zbiornik p-poż. Inwestycję polegającą na budowie zbiornika p-poż. oddano do użytku w 2000 roku i wprowadzono do ewidencji środków trwałych. Przedmiotowa nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z uwagi na utratę jego ważności z dniem 31 grudnia 2003 r. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy przedmiotowa działka znajduje się na terenach rozwoju zainwestowania wiejskiego o sprecyzowanym przeznaczeniu /AG/. Z kolei z wypisu z rejestru gruntów wynika, że przedmiotowy grunt stanowi tereny przemysłowe.
Działka o numerze 357/4 jest zabudowana budynkiem (halą produkcyjną) oddanym do użytkowania w 2000 roku oraz wprowadzonym do ewidencji środków trwałych. W trakcie ponoszenia nakładów inwestycyjnych Spółka odliczyła podatek VAT zgodnie z przysługującym prawem do odliczenia. Ponoszone nakłady inwestycyjne związane były ze sprzedażą opodatkowaną.
Powyższe działki posiadają wspólną księgę wieczystą. W trakcie ponoszenia nakładów inwestycyjnych Spółka odliczyła podatek naliczony VAT zgodnie z przysługującym prawem do odliczenia, ponoszone nakłady inwestycyjne związane były ze sprzedażą opodatkowaną ponieważ Spółka dokonywała wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.
Spółka od momentu pierwszego zasiedlenia nie ponosiła nakładów inwestycyjnych przekraczających 30% wartości budynków i budowli. Ww. nieruchomości od października 2014 roku były przedmiotem dzierżawy. W dniu 25 maja 2015 r. Spółka sprzedała ww. nieruchomości.
W uzupełnieniu do wniosku Spółka potwierdziła, że dostawa nieruchomości zabudowanej budynkiem produkcyjnym: nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia; od pierwszego zasiedlenia nie dokonywano nakładów stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej; od 2000 roku nie dokonywano nakładów powyżej 30% wartości początkowej.
Wnioskodawca potwierdził również, że: dostawa nieruchomości zabudowanej zbiornikiem p-poż: nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia; od 2000 roku nie dokonywano nakładów stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej; od pierwszego zasiedlenia nie dokonywano nakładów przekraczających 30% wartości początkowej.
W przedmiotowej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – zarówno w odniesieniu do budynku i budowli, tj. do budynku hali produkcyjnej jak i zbiornika p-poż. do pierwszego zasiedlenia doszło w 2000 roku oraz że od pierwszego zasiedlenia (tj. od 2000 r.) nie dokonywano nakładów przekraczających 30% wartości początkowej.
W rezultacie, jak wynika z treści wniosku – sprzedaż przedmiotowych: budynku i budowli nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zainteresowany ma więc prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Ponadto zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy wskazać, że sprzedaż budynku hali produkcyjnej oraz zbiornika p-poż. wraz z gruntem na którym są posadowione, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Należy zauważyć, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Trzeba zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się wyłącznie na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego (i jego uzupełnieniu). W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność
ITPP3/4512-218/15/MD | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-32/15/MT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > ILPP2/4512-1-566/15-4/JK