Source: https://interpretacje-podatkowe.org/tworcy/0114-kdip3-2-4011-67-2018-2-kw1
Timestamp: 2018-11-13 02:19:20
Legal References Found: art. 22
 art. 13
 art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 12
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 27
 art. 22
 art. 22
 art. 1
 art. 22
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 FSK 
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
0114-KDIP3-2.4011.67.2018.2.KW1 | Interpretacja indywidualna
♦ › Twórcy › 0114-KDIP3-2.4011.67.2018.2.KW1
Czy do przychodu z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, które to wynagrodzenie można wyliczyć na podstawie ewidencji czasu pracy oraz umowy o pracę pomiędzy Wnioskodawcą a jego pracodawcą, można zastosować koszty uzyskania przychodu określone art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2018 r. (data wpływu 31 stycznia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 marca 2018 r. (data nadania 15 marca 2018 r., data wpływu 16 marca 2018 r.) na wezwanie z dnia 28 lutego 2018 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.67.2018.1.KW1 (data nadania 1 marca 2018 r., data odbioru 9 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stosowania kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 31 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stosowania kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą inżynierem absolwentem Kierunku Inżynierii Środowiska na Politechnice, zatrudnionym w przedsiębiorstwie zajmującym się tworzeniem projektów w branży budowlanej. Wnioskodawca jest zatrudniony na umowę o pracę, na stanowisku junior HVAC Engineer. W ramach umowy o pracę Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem sieci, instalacji i urządzeń sanitarnych w zakresie instalacji: cieplnych, wentylacyjnych, samodzielnych oraz architektonicznymi, architektoniczno-urbanistycznymi i urbanistycznymi.
Wnioskodawca wykonuje projekty techniczne wraz z opisami technicznymi. Wspomniane projekty techniczne Wnioskodawca firmuje własnym imieniem i nazwiskiem. Proces projektowania obejmuje wszystkie fazy powstania dokumentacji projektowej, od koncepcji do kompletnego projektu budowlanego i wykonawczego (zgodnie z rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 3 lipca 2003 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego).
Każdy z opracowywanych projektów wymaga twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia dlatego każdy z projektów jest rozpatrywany i opracowywany indywidualnie oraz stanowi unikalny wytwór Wnioskodawcy. W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z pełnionej funkcji, Wnioskodawca jako projektant twórczo i samodzielnie uczestniczy w projektowaniu instalacji oraz infrastruktury technicznej.
Każdy egzemplarz projektu Wnioskodawca własnoręcznie podpisuje będąc tym samym twórcą lub współtwórcą całego projektu budowlanego. Będąc autorem ww. projektów instalacji, urządzeń, infrastruktury technicznej Wnioskodawca posiada prawa autorskie do wytworzonych projektów, które na mocy podpisanej umowy o pracę Wnioskodawca przenosi na rzecz pracodawcy lub zleceniodawców, jako projektant za wykonaną pracę, tj. wytworzenie projektu oraz przekazanie go wraz z prawami autorskimi dotyczącymi każdego projektu na rzecz pracodawcy lub zleceniodawców.
Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę. Wykonanie każdego dzieła jest ściśle określone przez pracodawcę w ramach czasowych.
Biuro projektowe, w którym Wnioskodawca jest zatrudniony, prowadzi ewidencję prac projektowych pracowników w postaci kart pracy. Karta pracy jednoznacznie określa ile czasu pracownik poświęcił w regulaminowym czasie pracy na prace projektowe - twórcze, a ile na prace niezwiązane z pracą twórczą czyli inne obowiązki pracownicze (urlopy, święta, zwolnienia, badania lekarskie itp.) Karta pracy jednoznacznie pozwala określić, jaka część przychodu stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego projektu budowlanego.
Pismem z dnia 28 lutego 2018 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.67.2018.1.KW1 (data doręczenia 9 marca 2018 r.) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego przez wskazanie:
czy wykonywane przez Wnioskodawcę prace stanowią przedmiot prawa autorskiego w myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2017 r. poz. 880 z poźn. zm.)?
wskazanie za który rok/lata Wnioskodawca chce w rozliczeniu rocznym uwzględnić koszty uzyskania przychodu przysługujące z tytułu wykonywania pracy twórczej?
Jeżeli pytanie zawarte we wniosku dotyczy również 2018 roku, to należy wskazać:
czy w ramach obowiązków służbowych, wynikających z umowy o pracę należne Wnioskodawcy wynagrodzenie za stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy stanowi przychód z tytułu działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, urbanistyki?
Pismem z dnia 14 marca 2018 r. (data nadania 15 marca 2018 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie. W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:
każdy z wykonywanych przez Wnioskodawcę projektów wymaga twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia, dlatego też projekty te stanowią przedmiot prawa autorskiego w myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2017 r. poz. 880 z późn. zm.)
koszty uzyskania przychodu przysługujące z tytułu wykonywania pracy twórczej Wnioskodawca chce uwzględnić w rozliczeniu rocznym za rok 2017.
Czy do przychodu z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, które to wynagrodzenie można wyliczyć na podstawie ewidencji czasu pracy oraz umowy o pracę pomiędzy Wnioskodawcą a jego pracodawcą, można zastosować koszty uzyskania przychodu określone art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032)?
Zdaniem Wnioskodawcy, do przychodu z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, które to wynagrodzenie można wyliczyć na podstawie ewidencji czasu pracy oraz umowy o pracę pomiędzy Wnioskodawcą a jego pracodawcą, można zastosować koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustaw z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032).
Za pracownika, zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy o PIT uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.
Z kolei w myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a ustawy o PIT, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o PIT, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Natomiast przepis art. 22 ust. 9a ustawy o PIT stanowi, iż w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.
Stosownie do art. 22 ust. 10a ustawy o PIT, przepis ust. 10 stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, były wyższe niż kwota określona w ust. 9a.
Należy zauważyć, iż powołane przepisy art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT wskazują, że ustalenia, czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych oraz czy podatnik jest twórcą czy też artystą wykonawcą, należy dokonać w świetle odrębnych przepisów. Odrębnymi przepisami są w tym wypadku przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r., Nr 90, poz. 631, z późn. zm.). Na ich podstawie, w szczególności biorąc pod uwagę treść art. 1, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
audiowizualne (w tym filmowa).
W konsekwencji, zastosowanie kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT będzie możliwe wówczas, gdy dana osoba uzyska przychód za wykonanie czynności będącej przedmiotem prawa autorskiego lub pokrewnego oraz gdy twórca dokona rozporządzenia prawami autorskimi do swojego utworu, czyli gdy przejdą one na zamawiającego utwór (pracodawcę) lub gdy udzieli licencji na korzystanie z nich.
Kwestie prawne związane z powitaniem i nabyciem prawa autorskiego do utworów pracowniczych reguluje art. 12 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 cyt. ustawy, jeżeli ustawa lub urnowa o pracę nie stanowią inaczej, pracodawca, którego pracownik stworzył utwór w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, nabywa z chwilą przyjęcia utworu autorskie prawa majątkowe w granicach wynikających z celu umowy o pracę i zgodnego zamiaru stron.
Podwyższone koszty uzyskania przychodów można więc stosować, jeżeli umowa o pracę nie stanowi inaczej niż wynika to z treści art. 12 ust. 1 ustawy o prawic autorskim i prawach pokrewnych, obowiązki ze stosunku pracy sprowadzają się do działalności twórczej lub ją obejmują, a wynagrodzenie za pracę stanowi równocześnie wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dn. 20 lutego 2017 r. sygn. II FSK 8/15;
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie z dn. 7 grudnia 2016 r. sygn. I SA/Gd 1209/16;
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie z dn. 14 lipca 2016 r. sygn. I SA/Kr 607/16;
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w indywidualnej interpretacji z dn. 3 lutego 2016 r. sygn. ITPB4/4511-590/15/AS.
Wnioskodawca wykonuje pracę w formie działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Wnioskodawca bowiem tworzy projekty architektoniczno-budowlane, które każdorazowo przejawiają indywidualny charakter oraz wymuszają na podatniku twórcze podejście do tworzonych projektów. Każde dzieło wytworzone przez Wnioskodawcę jest firmowane imieniem i nazwiskiem Wnioskodawcy jako autora wytworzonych projektów. Dodatkowo, jak określono w stanie faktycznym, zapisy podpisanej przez Wnioskodawcę z jego pracodawcą umowy o pracę regulują kwestię zasad przenoszenia na pracodawcę majątkowych praw autorskich i wyodrębniają części wynagrodzenia dotyczącej przenoszenia powyższych praw.
W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy do przychodu z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, które to wynagrodzenie można wyliczyć na podstawie ewidencji czasu oraz umowy o pracę pomiędzy Wnioskodawcą a jego pracodawcą, można zastosować koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT.
Na wstępie należy wskazać, że niniejszą interpretację oparto na przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r., bowiem w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że koszty uzyskania przychodu przysługujące z tytułu wykonywania pracy twórczej Wnioskodawca chce uwzględnić w rozliczeniu rocznym za 2017 r.
Jak wynika natomiast z treści wniosku, pracodawca, u którego pracuje Wnioskodawca prowadzi ewidencję prac projektowych pracowników w postaci kart pracy. Karta pracy jednoznacznie określa ile czasu pracownik poświęcił w regulaminowym czasie na prace projektowe – twórcze, a ile na prace niezwiązane z pracą twórczą, czyli inne obowiązki pracownicze, urlopy, święta, zwolnienia, badania lekarskie, itp. Karta pracy nie wskazuje natomiast, że w związku z wykonywaniem na rzecz pracodawcy pracy twórczej, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie stanowiące honorarium za przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do stworzonego przez Wnioskodawcę dzieła.
Jak wskazał Wnioskodawca, karta pracy jednoznacznie określa ile czasu pracownik poświęcił w regulaminowym czasie na prace projektowe-twórcze, a ile na prace niezwiązane z pracą twórczą, w związku z powyższym karta określa, jaka część przychodu stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego w wyniku pracy twórczej dzieła. Jednakże należy zauważyć, że wskazana w ten sposób część wynagrodzenia będzie odzwierciedleniem podziału czasu pracy na pracę twórczą w stosunku do czasu pracy poświęconego na wypełnianie pozostałych obowiązków pracowniczych, natomiast art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga związania przychodu z uzyskaniem praw autorskich i rozporządzeniem nimi, a nie z czasem pracy przeznaczonym na uzyskanie tych praw. Jak już wyżej podkreślono, czas pracy nie jest wyznacznikiem kwoty honorarium. Należy podkreślić, że tylko jednoznaczne i precyzyjne wyodrębnienie (wskazanie) wartości honorarium z tytułu rzeczywiście wykonanej pracy twórczej i przeniesienie autorskich praw majątkowych pozwoli na zastosowanie do tak wskazanej w umowie wartości – części wynagrodzenia kosztów uzyskania przychodu w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0114-KDIP3-2.4011.67.2018.2.KW1