Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ilpp1-4512-1-587-15-2-ns
Timestamp: 2017-09-25 20:47:28
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106

Document Content:
Wskazanie momentu wystawienia faktury z tytułu aportu.
ILPP1/4512-1-587/15-2/NSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2015 r. (data wpływu 31 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania momentu wystawienia faktury z tytułu aportu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 31 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania momentu wystawienia faktury z tytułu aportu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
Rada Miejska Miasta X podjęła uchwałę o przystąpieniu Gminy Miejskiej X do nowej spółki prawa handlowego (jako jeden ze współudziałowców) – Y Spółka z o.o. Jako udziałowiec Gmina Miejska wniesie do spółki aportem działkę (grunt) pod budowę hal przemysłowych. Wartość aportu i jednocześnie wartość udziałów Gminy to 1.000.000,00 zł. Gmina Miejska jako podatnik VAT czynny zobowiązana jest do wystawienia dla spółki faktury VAT na przekazaną wartość aportu w kwocie netto plus należny podatek VAT we właściwej stawce (1.000.000,00 zł + VAT). Nowo utworzona spółka winna jest zapłacić Gminie podatek VAT, który Gmina odprowadzi do właściwego Urzędu Skarbowego. Jednakże pomiędzy datą zawarcia umowy spółki, z którą to datą wniesiony zostanie do spółki aport, a datą zarejestrowania spółki w KRS, z którą rozpocznie ona swój właściwy byt prawny, upłynie określony przedział czasu.
Z jaką datą należy wystawić ww. fakturę...
Zdaniem Wnioskodawcy, fakturę należy wystawić z datą podpisania aktu notarialnego, którym przekazany zostanie aport do spółki.
Wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, wskazanej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.
Podmiot wnoszący aport zobowiązany jest do udokumentowania czynności za pomocą faktury, a także do rozliczenia podatku należnego na ogólnych zasadach, tj. z zastosowaniem stawek podatku właściwych dla towarów lub usług wnoszonych aportem lub z zastosowaniem zwolnienia, o ile takie wynika z przepisów.
Natomiast w myśl art. 106b ust. 3 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów nie będących podatnikami VAT.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Rada Miejska Miasta X podjęła uchwałę o przystąpieniu Gminy Miejskiej X do nowej spółki prawa handlowego (jako jeden ze współudziałowców) – Y Spółka z o.o. Jako udziałowiec Gmina Miejska wniesie do spółki aportem działkę (grunt) pod budowę hal przemysłowych. Wartość aportu i jednocześnie wartość udziałów Gminy to 1.000.000,00 zł. Gmina Miejska jako podatnik VAT czynny zobowiązana jest do wystawienia dla spółki faktury VAT na przekazaną wartość aportu w kwocie netto plus należny podatek VAT we właściwej stawce (1.000.000,00 zł + VAT). Nowo utworzona spółka winna jest zapłacić Gminie podatek VAT, który Gmina odprowadzi do właściwego Urzędu Skarbowego. Jednakże pomiędzy datą zawarcia umowy spółki, z którą to datą wniesiony zostanie do spółki aport, a datą zarejestrowania spółki w KRS, z którą rozpocznie ona swój właściwy byt prawny, upłynie określony przedział czasu.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, z jaką datą należy wystawić ww. fakturę.
Rozstrzygając powyższą kwestię w pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę na przepis art. 106i ust. 1 ustawy, w świetle którego, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy, o czym stanowi art. 106i ust. 2 ustawy.
Jednocześnie w art. 106i ust. 7 ustawy wskazano, że faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed:
Z powyższych regulacji wynika, że – poza wyjątkami wprost w ustawie wskazanymi – faktura dokumentująca dostawę towarów powinna być wystawiona nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie sprzeciwiają się wystawieniu faktury przed dokonaniem dostawy towarów oraz otrzymaniem zapłaty (całości lub części). Należy mieć jednakże na względzie, że wystawienie faktury nie może nastąpić wcześniej niż 30 dni przed ww. czynnościami.
W analizowanym przypadku mamy do czynienia z aportem nieruchomości (działki) do spółki z o.o., w której wnoszący aport będzie udziałowcem. W zamian za aport Wnioskodawca obejmie nowe udziały.
Powołane wyżej przepisy ustawy (tj. zarówno art. 106i ust. 1, jak i ust. 7 ustawy) posługują się pojęciem „dostawy towarów”. Z art. 106i ust. 1 ustawy, wynika w sposób jednoznaczny, że fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z pewnymi zastrzeżeniami, które wynikają m.in. z ust. 7 tego artykułu. Podatnik nie może bowiem – według art. 106i ust. 7 ustawy – wystawić faktury wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem dostawy towaru lub otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru, całości lub części zapłaty.
W analizowanej sprawie dostawa ww. nieruchomości nastąpi w dniu, w którym Gmina przeniesie skutecznie na rzecz Spółki z o.o. Y prawo do dysponowania nieruchomością jak właściciel. Moment dokonania dostawy towarów (nieruchomości) stanowi więc dzień faktycznego przeniesienia prawa do nieruchomości na rzecz spółki z o.o.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca ma obowiązek wystawić fakturę z tytułu aportu wskazanej we wniosku działki nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokona dostawy (aportu) działki, jednakże nie wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem tej czynności – zgodnie z art. 106i ust. 1 ustawy w związku z art. 106i ust. 7 ustawy. Jeśli zatem podpisanie aktu notarialnego nastąpi nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi faktyczne przeniesienie prawa do nieruchomości na rzecz spółki z o.o., jednakże nie wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem tej czynności, to faktura będzie mogła zostać wystawiona z datą podpisania aktu notarialnego, którym przekazany zostanie aport do spółki.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej wskazania momentu wystawienia faktury z tytułu aportu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Natomiast kwestia dotycząca wskazania, jakiemu podmiotowi Gmina powinna wystawić fakturę z tytułu przekazanego aportu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) została rozstrzygnięta w postanowieniu o odmowie wszczęcia postępowania z dnia 21 października 2015 r. nr ILPP1/4512-1-587/15-3/NS.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > ILPP1/4512-1-587/15-2/NS