Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-415-410-12-2-im
Timestamp: 2019-08-24 12:13:10
Legal References Found: art. 14
 Art. 22
 art. 23
 art. 23

Art. 22
 art. 22

Document Content:
ILPB1/415-410/12-2/IM | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › ILPB1/415-410/12-2/IM
Czy dokonując opłaty semestralnej w m-cu lutym 2012 r. za cały semestr „z góry” na podstawie f-ry VAT wystawionej na działalność gospodarczą koszt czesnego Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu i rozliczyć w chwili otrzymania odpowiedzi na złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, ponieważ Zainteresowany nie rozliczył jej w miesiącu poniesionego wydatku, tj. w miesiącu lutym 2012 r.?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2012 r. (data wpływu 23 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów jest:
prawidłowe w części dotyczącej możliwości zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów,
nieprawidłowe w części dotyczącej momentu rozliczenia poniesionego wydatku.
W dniu 23 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług fizjoterapeutycznych, rozlicza się na zasadach ogólnych, tj. księga przychodów i rozchodów, nie jest VAT-owcem, jednocześnie jest studentem na studiach II stopnia, studiów niestacjonarnych o kierunku na wydziale fizjoterapeutycznym. Zainteresowany ponosi opłaty czesnego (semestralna) za uczelnię.
Czy dokonując opłaty semestralnej w miesiącu lutym 2012 r. za cały semestr „z góry” na podstawie faktury VAT wystawionej na działalność gospodarczą, koszt czesnego Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu i rozliczyć w chwili otrzymania odpowiedzi na złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, ponieważ nie rozliczył jej w miesiącu poniesionego wydatku, tj. w miesiącu lutym 2012 r., gdyż w tej sprawie Wnioskodawca zwracał się z wnioskiem w miesiącu styczniu 2012 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, kształci się w kierunku prowadzonej działalności gospodarczej fizjoterapeutycznej, zdobywa wiedzę niezbędną do wykonywania zawodu fizjoterapeuty, podnosi swoje kwalifikacje i ponosi z tego tytułu koszty (opłata czesnego za studia semestralna), w celu zachowania i zabezpieczenia źródła dochodu. Zainteresowany uważa, że poniesiony koszt związany z opłata semestralną za studia będzie mógł rozliczyć – uznać za koszty uzyskania przychodu.
Opłatę semestralną dokonał w miesiącu lutym 2012 r. za cały semestr „z góry”. Uczelnia wystawiła fakturę VAT na działalność gospodarczą. Pomimo, że koszt powstał w miesiącu lutym Zainteresowany nie rozliczył jej w miesiącu poniesionego wydatku.
Wnioskodawca uważa, że poniesiony wydatek będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu i w chwili otrzymania odpowiedzi na niniejszy wniosek zaksięgować jako koszt uzyskania przychodu w pełnej kwocie, ponieważ związana jest z przychodami roku podatkowego 2012 (koszt – opłata semestralna dotyczy roku (miesięcy) 2012 r). Art. 22 ust. 5, 6, 6b.
Zatem, kosztem uzyskania przychodów są wszystkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów i nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na Wnioskodawcy, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Wydatki na studia nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Do stwierdzenia, czy wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę na opłacenie studiów wyższych o kierunku na wydziale fizjoterapeutycznym może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie:
czy taki wydatek służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż wydatki ponoszone w związku ze studiami o kierunku na wydziale fizjoterapeutycznym, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatne do prawidłowego wykonywania działalności gospodarczej, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem ich należytego udokumentowania.
Z przedstawionych informacji wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie usług fizjoterapeutycznych, podjęcie studiów II stopnia o kierunku na wydziale fizjoterapeutycznym przyczyni się do zdobycia wiedzy niezbędnej do wykonywania zawodu fizjoterapeuty i podniesie kwalifikacje do prowadzenia działalności gospodarczej.
Zatem, wydatki związane z podjęciem studiów II stopnia na wydziale fizjoterapeutycznym Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej – w tej części stanowisko Zainteresowanego uznano za prawidłowe.
Jednakże zauważyć należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienia ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.
Odnosząc się natomiast do kwestii sposobu rozliczenia poniesionych kosztów tut. organ stwierdza co następuje.
Art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa ogólną zasadę potrącalności kosztów w czasie. W myśl tej regulacji koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.
W myśl art. 22 ust. 6b ww. ustawy, ustawodawca sprecyzował, co należy rozumieć przez moment poniesienia kosztu w przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów. Zgodnie z tym przepisem za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
Mając na względzie przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy, stwierdzić należy, iż u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
Z przedstawionych informacji wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług fizjoterapeutycznych i podjął studia II o kierunku na wydziale fizjoterapeutycznym. Zainteresowany dokonał opłaty semestralnej w miesiącu lutym 2012 r. za cały semestr, a uczelnia wystawiła na powyższą wpłatę fakturę VAT.
Reasumując, dokonując opłaty semestralnej w miesiącu lutym 2012 r. za cały semestr „z góry” na podstawie faktury VAT wystawionej na działalność gospodarczą koszt czesnego Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu jednakże rozliczyć powyższy wydatek jest zobowiązany w momencie poniesienia wydatku czyli w dniu wystawienia faktury – w tej części stanowisko Zainteresowanego uznano za nieprawidłowe.
Tutejszy organ wskazuje, że oczekiwanie przez Wnioskodawcę na odpowiedź na złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej celem rozliczenia poniesionego wydatku nie ma wpływu na moment zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazują, w jakim momencie należy koszt zaksięgować, tj. w dniu wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
ILPB1/415-410/12-2/IM
ILPB1/415-257/12-2/IM | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-559/12-2/MD | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-907/12-2/AM | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-607/12-4/RS | Interpretacja indywidualna