Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/itpb2-415-728-11-il
Timestamp: 2020-08-11 10:17:50
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 603
 art. 19
 art. 19
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 603
 art. 604
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Nieruchomości › ITPB2/415-728/11/IL
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 3 listopada 2011 r.
Czy zbycie nieruchomości nabytej w 2010 r. i nabycie w drodze zamiany 1/2 udziału w nieruchomości będzie wolne od opodatkowania ?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami ) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2011 r. (data wpływu 3 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu zbycia w drodze zamiany nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 3 sierpnia 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu zbycia w drodze zamiany nieruchomości.
W 2010 r. otrzymał Pan w drodze zawartej umowy darowizny nieruchomość zabudowaną budynkiem. W roku 2011 postanowił Pan zamienić otrzymaną nieruchomość na 1/2 udziału w innej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, budynkiem usługowym i garażem. Wartość nieruchomości otrzymanej przez Pana w drodze umowy darowizny została wyceniona na 492.000 zł. Udział w nieruchomości będącej przedmiotem umowy zamiany został oszacowany na 622.900 zł. W dniu 15 czerwca 2011 r. aktem notarialnym dokonał Pan zamiany nieruchomości nabytej w drodze umowy darowizny na 1/2 udziału w nieruchomości. W umowie zamiany wpisano, iż podatnik dokonał dopłaty w wysokości 80.000 zł, tytułem wyrównania wartości zamienianych nieruchomości.
Czy zbycie nieruchomości nabytej w 2010 r. i nabycie w drodze zamiany 1/2 udziału w nieruchomości będzie wolne od opodatkowania ...
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie :
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (...) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, (...) w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Ponadto odpłatne zbycie nie może nastąpić w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
Pojęcie „odpłatne zbycie” obejmuje swoim zakresem nie tylko umowę sprzedaży, ale każdą inną umowę, na mocy której dochodzi do odpłatnego przeniesienia prawa własności w tym również umowę zamiany. Zgodnie z art. 603 ustawy z 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) poprzez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, co stanowi również formę odpłatnego zbycia rzeczy.
W myśl przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw oraz innych rzeczy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (...). Stosownie do treści normatywnej przepisu art. 19 ust. 2 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.
Zgodnie z przepisem art. 30e ust. 1 ww. ustawy od dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 wskazanej ustawy, podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2).
Wnioskodawca uważa, iż z uwagi na fakt nabycia przez Niego nieruchomości w 2010 r. mają zastosowanie przepisy obowiązujące od dnia 1 stycznia 2009 r. Zgodnie z treścią normatywną przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Zdaniem Wnioskodawcy warunkiem koniecznym jest złożenie w urzędzie skarbowym właściwym ze względu na miejsce zamieszkania podatnika zeznania podatkowego PIT-39, w którym należy wykazać dochód zwolniony z opodatkowania. Podatnik zobligowany jest do złożenia zeznania podatkowego po zakończeniu roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych.
W opinii Wnioskodawcy w odniesieniu do przedstawionego przez Niego stanu faktycznego spełnił wszystkie przewidziane w przepisach prawa warunki do skorzystania z ulgi mieszkaniowej. Zawarcie umowy zamiany nieruchomości nabytej w roku podatkowym 2010 na 1/2 udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, budynkiem usługowym, garażem jest tożsame z przeznaczeniem całości uzyskanego przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. W związku z tym, Wnioskodawca podnosi, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. będzie zwolniony z obowiązku uiszczenia podatku w wysokości 19% i będzie zobligowany do złożenia w urzędzie skarbowym wyłącznie zeznania podatkowego PIT-39, w którym wykaże dochód zwolniony z opodatkowania w terminie do dnia 30 kwietnia 2012 r.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Zauważyć należy, że użyte w cytowanym przepisie 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy.
Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) umowa zamiany, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi ich odpłatne zbycie.
Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Innym argumentem przemawiającym za tym, iż umowa zamiany stanowi odpłatną czynność prawną, jest art. 604 Kodeksu cywilnego, w którym ustawodawca do umowy zamiany nakazuje stosować przepisy dotyczące sprzedaży. Fakt ten ukazuje liczne podobieństwa między wskazanymi umowami, ograniczając różnicę między nimi jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy sprzedaży stanowi wartość pieniężna, a w przypadku umowy zamiany – inna rzecz.
W następstwie umowy zamiany mają miejsce dwie czynności. Z jednej strony dochodzi u każdej ze stron do odpłatnego zbycia nieruchomości, z drugiej natomiast każda ze stron nabywa nową nieruchomość. Należy przy tym zauważyć, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega jedynie odpłatne zbycie a nabycie jest w tym przypadku podatkowo obojętne.
Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, że w związku ze zbyciem w drodze zamiany w dniu 15 czerwca 2011 r. nieruchomości zabudowanej budynkiem, nabytej w drodze darowizny w 2010 r. o wartości 492.000 zł otrzymał Pan 1/2 udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, budynkiem usługowym i garażem o wartości 622.900 zł. Tytułem wyrównania wartości zamienianych nieruchomości dokonał Pan dopłaty w wysokości 80.000 zł.
Mając na uwadze powyższe dokonana zamiana nieruchomości stanowi dla Pana źródło przychodu, ponieważ miała miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
Z uwagi, iż przedmiotową nieruchomość nabył Pan w 2010 r. dla określenia skutków podatkowych jej zbycia należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 - 4 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2.
Stosownie do art. 19 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.
Zatem przychodem Pana podlegającym opodatkowaniu będzie wartość zbywanej w drodze zamiany nieruchomości.
Jednakże wskazać należy, że osiągnięty dochód może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 3 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
W związku z tym zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 3 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku oraz gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem. Budynek niemieszkalny tj. budynek użytkowy i garaż oraz związany z nim grunt nie mieści się zaś w ww. katalogu.
W związku z powyższym, mając na uwadze przepisy warunkujące przedmiotowe zwolnienie, należy stwierdzić, iż mają one w Pana przypadku zastosowanie w części dotyczącej nabycia udziału w budynku mieszkalnym oraz udziału w gruncie związanego z tym budynkiem. Przedmiotowe zwolnienie nie dotyczy natomiast budynku użytkowego i garażu oraz związanego z nimi gruntu. Cytowany uprzednio przepis art. 21 ust. 25 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych operuje zamkniętym katalogiem nieruchomości i praw majątkowych, których nabycie w drodze zamiany uprawnia do zwolnienia z opodatkowania, przy czym w odniesieniu do nieruchomości zabudowanych obejmuje on wyłącznie budynek mieszkalny, jego część lub udział w takim budynku oraz grunt, udział w gruncie albo prawo użytkowania wieczystego gruntu lub udział w takim prawie, związane z tym budynkiem.
Zatem istotne dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego jest to, aby przedmiotem nabycia w drodze zamiany były wyłącznie nieruchomości i prawa majątkowe (lub udział w nieruchomościach i prawach), wymienione w tym przepisie.
Należy wyjaśnić, iż zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu zamiany, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych z odpłatnego zbycia w drodze zamiany przychodach.
Powstanie obowiązku podatkowego w przypadku uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na mocy umowy zamiany jest uzależnione od wzajemnych relacji wartości nieruchomości zbytej i wartości nieruchomości, nabytej w drodze zamiany.
Jeśli przychód z odpłatnego zbycia w drodze zamiany w całości zostaje przeznaczony na cele mieszkaniowe za które w tym przypadku uważa się wartość otrzymanych w drodze zamiany nieruchomości lub praw wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 3, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód w całości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem jedynie w sytuacji, gdy wartość nabytego w drodze zamiany udziału w nieruchomości, w części dotyczącej budynku mieszkalnego i udziału w gruncie związanego z tym budynkiem była równa lub przewyższyła wartość nieruchomości nabytej w 2010 r., Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Natomiast obowiązek podatkowy powstanie w sytuacji, gdy nieruchomość nabyta w drodze darowizny w 2010 r., będąca przedmiotem zamiany miała wyższą wartość niż udział w nieruchomości, w części dotyczącej budynku mieszkalnego i gruntu przynależnego do tego budynku nabyty w drodze zamiany.
ITPB2/415-728/11/IL
ITPP2/443-1103/11/MS | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-39/12-4/JK2 | Interpretacja indywidualna
DD9/033/261/BZL/KZU/2011/PK-1513 | Interpretacja indywidualna