Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta-podatku/itpp1-443-1006-14-bk
Timestamp: 2018-03-19 03:27:16
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 6
 art. 86
 art. 91
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa, rolnik rozliczający się z podatku VAT na zasadach ogólnych, który otrzyma zwrot znacznej części podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług, przekazując gospodarstwo rolne swojemu następcy, będzie zobowiązany do zwrotu odliczonego podatku VAT za zakupione w tym okresie maszyny, środki do produkcji, materiały i usługi budowlane? Co decyduje o ewentualnej konieczności tego zwrotu tego podatku i jego wysokości (np. okres przez jaki rolnik rozliczał się z podatku VAT na zasadach ogólnych do momentu przekazania gospodarstwa rolnego następcy, forma opodatkowania, która wybierze „młody rolnik”, wartość zakupionych towarów i usług itp.).
ITPP1/443-1006/14/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2014 r. (data wpływu 26 sierpnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych przekazania następcy gospodarstwa rolnego opodatkowania – jest prawidłowe.
W dniu 26 sierpnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych przekazania następcy gospodarstwa rolnego.
Jest Pan rolnikiem i prowadzi gospodarstwo rolne. W ....zrezygnował Pan ze zwolnienia w zakresie podatku od towarów i usług i zarejestrował się jako podatnik VAT czynny. W ....rozpoczął Pan inwestycję w postaci budowy przechowalni warzyw, którą zakończył w ... W trakcie realizacji inwestycji przy nabyciu materiałów budowlanych dokonywał Pan odliczenia podatku VAT. Obecnie inwestycja jest już zakończona i wykorzystywana na potrzeby gospodarstwa rolnego. W ....nabył Pan ciągnik rolniczy wraz z oprzyrządowaniem i również odliczył podatek przy jego zakupie.
Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa, rolnik rozliczający się z podatku VAT na zasadach ogólnych, który otrzyma zwrot znacznej części podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług, przekazując gospodarstwo rolne swojemu następcy, będzie zobowiązany do zwrotu odliczonego podatku VAT za zakupione w tym okresie maszyny, środki do produkcji, materiały i usługi budowlane... Co decyduje o ewentualnej konieczności tego zwrotu tego podatku i jego wysokości (np. okres przez jaki rolnik rozliczał się z podatku VAT na zasadach ogólnych do momentu przekazania gospodarstwa rolnego następcy, forma opodatkowania, która wybierze „młody rolnik”, wartość zakupionych towarów i usług itp.).
Pana zdaniem, rolnik przekazując gospodarstwo rolne stanowiące zorganizowaną całość swojemu następcy, nie będzie zobowiązany do zwrotu podatku VAT za zakupione materiały, towary i usługi. Do ewentualnego zwrotu tego podatku za środki trwałe podlegające amortyzacji zakupione w okresie ostatnich pięciu lat będzie zobowiązany jego następca. Obowiązek zwrotu podatku VAT poswatanie tylko wtedy gdy „młody rolnik” w momencie przejęcia gospodarstwa, zdecyduje się skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT albo zbyć poszczególne środki trwałe. Wówczas wysokość podatku VAT, którą będzie on zobowiązany zwrócić zostanie pomniejszona o 1/5 za każdy rok użytkowania środka trwałego.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwoty podatku naliczonego dającej podatnikowi prawo do odliczenia, podatnik może w celu ustalenia tej kwoty zastosować proporcję określoną zgodnie z ust. 2-10 powołanego artykułu (art. 90 ust. 2 ustawy).
Stosownie do zapisów art. 91 ust. 2, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Zgodnie z art. 91 ust. 9 powołanej ustawy w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Oznacza to, że zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1, pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia podatku naliczonego dokonane przez zbywcę na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z zakupami, które służyły jemu do wykonywania czynności opodatkowanych w zbywanym przedsiębiorstwie.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pan gospodarstwo rolne. Od ......jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie działalności rolniczej. Dokonywał Pan zakupów dotyczących prowadzonej działalności rolniczej (ciągnik rolniczy wraz z oprzyrządowaniem) oraz zrealizował inwestycję w postaci budowy przechowalni warzyw, od których odliczał podatek naliczony. Zamierza Pan przekazać w formie darowizny całe gospodarstwo rolne następcy.
Odnosząc zatem brzmienie cytowanych wyżej przepisów do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że przekazanie gospodarstwa rolnego nie będzie wiązało się dla przekazującego (Wnioskodawcy) z obowiązkiem dokonania korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi środkami trwałymi gospodarstwa, gdyż ewentualny obowiązek korekty podatku naliczonego ciążyć będzie na nabywcy, o czym stanowi art. 91 ust. 9 ustawy.
Końcowo zauważyć należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych (art. 14b § 2 ustawa - Ordynacja podatkowa). A zatem wniosek o wydanie interpretacji może być złożony tylko w indywidualnej sprawie zainteresowanego. Z tych też względów - z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego - zaznacza się, iż niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy jedynie Pana, nie zaś obdarowanego Uwzględniając powyższe wskazać zatem należy, iż interpretacja nie wywołuje skutków prawnych dla następcy, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania dla obdarowanego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Korekta podatku > ITPP1/443-1006/14/BK