Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp1-443-528-14-jp-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184789059
Timestamp: 2020-05-31 16:38:18
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 19
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 6
 art. 2
 art. 551
 art. 19
 art. 5
 art. 2
 art. 6
 art. 47

Document Content:
ITPP1/443-528/14/JP - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPP1/443-528/14/JP - Pismo wydane przez: Izba...
ITPP1/443-528/14/JP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2014 r. (data wpływu 14 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania zbycia w formie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.
W dniu 14 maja 2014 r. został złożony wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia w formie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Firma usługowo-handlowa ("jednoosobowa działalność gospodarcza") prowadzi działalność podstawową (handel hurtowy materiałami budowlanymi) oraz działalność dodatkową (wynajem swoich 3 nieruchomości dla na cele niemieszkalne). W jednej nieruchomości mieści się biuro handlowe, plac oraz magazyn towarów handlowych. Firma działa na rynku od ponad 10 lat. Wnioskodawca zamierza wnieść w formie aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumianą jako zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych do spółki z o.o. W skład "ZCP" ma wejść cała działalność podstawowa - handel czyli: cały towar, zobowiązania, należności, kredyt obrotowy, przejęcie 6 leasingów operacyjnych, środki trwałe w postaci samochodów, wózka widłowego, zestawów komputerowych, wartości niematerialne i prawne w postaci programów komputerowych, 8 pracowników, baza klientów wraz z podpisanymi kontraktami handlowymi itp. Przeniesieniu będą podlegać składniki majątku firmy z wyłączeniem 3 nieruchomości i klientów wynajmujących w nich biura. Docelowo, dotychczasowa firma ma się zajmować jedynie wynajmem nieruchomości, a cała działalność handlowa ma być wniesiona aportem do istniejącej już spółki z o.o. Na bazie nabytego majątku nabywca będzie kontynuował dotychczasową działalność zbywcy przy wykorzystaniu towarów, sprzętu, wartości niematerialnych i prawnych, w sposób ciągły do celów zarobkowych, jako działalność gospodarcza. Siedzibą spółki z o.o. będzie część nieruchomości, która będzie przedmiotem umowy dzierżawy między osobą fizyczną (wnoszącą aport), a spółką z o.o. (sp. z o.o. będzie korzystać na zasadzie dzierżawy z nieruchomości osoby fizycznej). Na nabywcę przejdą dotychczasowi pracownicy, możliwość kontynuowania umów z dotychczasowymi kontrahentami przedsiębiorstwa itp.
Dane do przeniesienia aportem (dane z bilansu firmy):
Aktywa w tys. zł
Środki trwałe XXX zł
Należności krótkoterminowe XXX zł
Rozliczenia międzyokresowe XXX zł
Razem XXX zł
Kredyt obrotowy XXX zł
Zobowiązania XXX zł
Różnica XXX zł
Aport zostanie wyceniony wg wartości rynkowej, tj. XXX zł
Czy opisana transakcja będzie zwolniona z podatku VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy transakcja dotycząca zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W ocenie Wnioskodawcy, przedstawiona sytuacja wyczerpuje przesłanki zawarte w art. 551 Kodeksu cywilnego dotyczące definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, rozumianej jako zespół składników niematerialnych i materialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, dlatego - w ocenie Wnioskodawcy - opisany zakres przedmiotowy transakcji zbycia "ZCP" dopuszcza wyłącznie spod opodatkowania podatkiem VAT i odpowiada zasadom tego wyłączenia. W tej sytuacji można stwierdzić, iż zostanie spełniony ustawowy obowiązek wniesienia "ZCP", gdyż zostaną wniesione wszystkie składniki materialne i niematerialne np. umowy leasingu, zezwolenia, towary, sprzęt, ruchomości, wykwalifikowani pracownicy, surowce, środki pieniężne, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, zobowiązania i należności itp., będące we wzajemnych relacjach między sobą, tworzące zespół, a nie tylko zbiór przypadkowych elementów. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy. W myśl powołanego przepisu zorganizowana część przedsiębiorstwa, to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, (w tym zobowiązania), przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W przypadku Wnioskodawcy dokładnie zaistniała taka sytuacja. Na podstawie powyższej definicji można wskazać na trzy zasadnicze elementy, które łącznie występują w zespole składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań):
* wyodrębnienie organizacyjne i finansowe;
* przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych;
* możliwość funkcjonowania jako niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.
Na mocy planowanej transakcji nie nastąpi wprawdzie przeniesienie całości majątku, lecz przenoszone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Są one bowiem wyodrębnione organizacyjnie i finansowo, nadają się do realizacji określonych działań i same z siebie mogą funkcjonować jako przedsiębiorstwo. Wnioskodawca w planie kont ma wyodrębnione:
* działalność handlowa - jako działalność podstawowa;
* działalność z wynajmu - jako działalność pomocnicza (przychody i koszty księgowane są jako koszty i przychody operacyjne).
Zdaniem Wnioskodawcy słusznie podkreśla się w orzecznictwie sądowym, że "użyte w art. 6 ust. 1 ustawy pojęcie przedsiębiorstwa obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji określonych zadań gospodarczych, bez względu na to, czy obejmuje on całość, czy jedynie część majątku określonego podmiotu" (wyrok WSA w Warszawie z 6 października 2009 r., III SA/Wa 368/09). Powyższy zespół składników majątkowych jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa przede wszystkim dlatego, że mógł on występować w obrocie prawnym i gospodarczym jako samodzielne przedsiębiorstwo. W orzecznictwie sądowym wskazuje się, że "warunek wyłączenia z art. 6 pkt 1 ustawy będzie spełniony wtedy, gdy przedmiotem transakcji będzie przedsiębiorstwo lub jego część stanowiąca całość mogąca samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą" (wyrok WSA w Krakowie z 30 grudnia 2009 r., I SA/Kr 1595/09). Nawiązując do odpowiedniego wyłączenia z zakresu przedmiotowego opodatkowania, jakie funkcjonuje w przepisach unijnych, zauważa się, że "Celem art. 19 dyrektywy 112 jest wyłączenie z zakresu opodatkowania VAT wszelkich przypadków zbycia przedsiębiorstwa lub jego części, jeżeli zbywane przedsiębiorstwo lub zbywana część przedmiotowa mogą funkcjonować jako samodzielny podmiot gospodarczy" (wyrok WSA w Warszawie z 12 grudnia 208 r., III SA/Wa 666/08, publ. Monitor Podatkowy 2008/10/4). W interpretacji indywidualnej z 18 maja 2010 r., IPP1/443-256/10-4/AW, dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie za istotny - dla uznania możliwości funkcjonowania zespołu składników majątkowych jako samodzielnego przedsiębiorstwa - warunek uznał, aby była własna, odrębna grupa klientów, wykwalifikowana kadra wymagana do prowadzenia samodzielnego przedsiębiorstwa, kadra zarządzająca. Te okoliczności mają miejsce w tutejszym opisie zdarzenia przyszłego. Przedmiotem wkładu będą bowiem także pracownicy (w znaczeniu, że spółka z o.o. może ich zatrudnić) dotychczasowej firmy, wszelkie zobowiązania oraz dokumenty związane z prowadzeniem działalności.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Pojęcie "transakcja zbycia" należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawa towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
Zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej (...).
Ponadto wskazać należy, że zgodnie z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347 str. 1, z późn. zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r., w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG Dz.Urz.UE z dnia 13 czerwca 1977 r. L 145 s.1 z późn. zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje przekazać spółce zorganizowaną część przedsiębiorstwa tj.: cały towar, zobowiązania, należności, kredyt obrotowy, 6 leasingów operacyjnych, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, 8 pracowników oraz bazę klientów. Docelowo dotychczasowa firma ma się zajmować jedynie wynajmem nieruchomości, a cała działalność handlowa ma być wniesiona aportem do istniejącej już spółki z o.o.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa, przy uwzględnieniu orzecznictwa TSUE, prowadzi do konkluzji, że o ile - na co wskazuje treść wniosku - w momencie przekazania wyodrębniona część przedsiębiorstwa będzie posiadać cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, to będzie stanowić zorganizowaną części przedsiębiorstwa i do czynności jej zbycia, na podstawie art. 6 pkt 1, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania.
Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).