Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/iptpp2-4512-550-15-4-ir
Timestamp: 2017-09-20 07:38:57
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 87

Document Content:
W zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania w ramach projektu.
IPTPP2/4512-550/15-4/IRinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 18 listopada 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2015 r. (data wpływu 14 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 listopada 2015 r. (data wpływu 13 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania w ramach projektu pn. „......” – jest prawidłowe.
W dniu 14 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania w ramach projektu pn. „.....”.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 listopada 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca - Gmina - przystępuje do ogłoszonego przez Urząd Marszałkowski Województwa ...... konkursu zamkniętego dla naboru nr ...Poddziałanie V.1.2 Rozwój Krajowego Systemu Ratowniczo-Gaśniczego w celu pozyskania środków na wyposażenie jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej będącej w Krajowym Systemie Ratowniczo-Gaśniczym w samochód ratowniczo-gaśniczy niezbędny do skutecznego prowadzenia akcji ratowniczych oraz usuwania skutków zagrożeń naturalnych. Konkurs ogłoszony jest w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ........ na lata 2014-2020. Dofinansowanie projektu w ramach konkursu wynosi 85% kosztów kwalifikowalnych projektu, w tym z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - 85%.
Gmina jest podatnikiem podatku VAT z tytułu m.in.: opłat z tytułu dostaw wody, odbioru śmieci z nieruchomości, opłat za włączenie do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, opłat z tytułu najmu i dzierżawy mienia komunalnego i innych określonych ustawą.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591, ze zm.), zakup pojazdu (samochodu) ratowniczo-gaśniczego wraz z wyposażeniem stanowi zaspokojenie zbiorowych potrzeb mieszkańców w zakresie ochrony środowiska i przyrody oraz porządku publicznego, bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej. Zakup samochodu związany jest z ograniczeniem negatywnych skutków zagrożeń dla środowiska spowodowanych pożarami. Realizacja inwestycji należy do zadań własnych gminy.
Zakupiony samochód ratowniczo-gaśniczy służyć będzie ochronie przeciwpożarowej mieszkańców Gminy, do szybkiego reagowania i zwalczania skutków pożarów (do wsparcia systemu ratowniczo-gaśniczego powiatu łowickiego). Samochód ma służyć ochronie przed negatywnymi skutkami pożarów i w przypadku zagrożeń technologicznych na terenie gminy i powiatu związanych z usuwaniem wyżej wymienionych skutków.
Zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego nie będzie służyć sprzedaży, Gmina nie będzie pobierać opłat od mieszkańców za wykorzystanie samochodu w akcjach ratowniczo-gaśniczych powstałych pożarów. Zakup towarów i usług związanych z zakupem samochodu ratowniczo-gaśniczego z wyposażeniem nie będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną. Wykorzystywanie samochodu w akcjach ratowniczo-gaśniczych w wyniku powstałych pożarów, odbywać się będzie bezpłatnie - Gmina z tego tytułu nie osiągnie żadnych dochodów. Nabywcą przedmiotowego samochodu będzie Gmina, na Gminę zostanie wystawiona faktura VAT z tytułu zakupu samochodu. Gmina przekaże ten samochód jednostce OSP do korzystania za protokołem zdawczo-odbiorczym.
Interpretacja jest niezbędna w związku z ubieganiem się o środki z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ...... 2014-2020.
W piśmie z dnia 12 listopada 2015 r. stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku Wnioskodawca wskazał, iż jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Projekt, w ramach którego Gmina ubiega się o dotację to: Regionalny Program Operacyjny Województwa ..... na lata 2014-2020 Poddziałanie V.1.2 Rozwój Krajowego Systemu Ratownictwa Gaśniczego na realizację projektu pod nazwą „.......”. Gmina przekaże samochód ratowniczo-gaśniczy jednostce OSP na podstawie zawartej z tą jednostką umowy użyczenia, a zatem nieodpłatnie.
Czy Gminie przysługiwać będzie odliczenie od podatku VAT z tytułu realizacji zadania - zakup pojazdu ratowniczo-gaśniczego wraz z wyposażeniem dla OSP...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawa odliczyć podatku VAT z tytułu realizacji przedmiotowego projektu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 , poz. 535, ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostają spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz są objęte zwolnieniem określonym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 , poz. 1336 ). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U z 2001 r. Nr 142, poz. 1591, ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. zadania dotyczące ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody, gospodarki wodnej porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 14 ww. ustawy).
Gmina występuje o pozyskanie środków na dofinansowanie projektu polegającego na wyposażeniu jednostki OSP w samochód ratowniczo-gaśniczy z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ........ 2014-2020. Gmina jest podatnikiem podatku VAT z tytułu m.in.: opłat za dostawę wody, odbioru śmieci, opłat za włączenie do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, opłat za odprowadzanie ścieków komunalnych i innych określonych ustawą. Zgodnie z przepisami ustawy o samorządzie gminnym, zakup pojazdu (samochodu) ratowniczo-gaśniczego wraz z wyposażeniem stanowi zaspokojenie zbiorowych potrzeb mieszkańców w zakresie ochrony środowiska i przyrody oraz porządku publicznego, bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej. Zakup samochodu związany jest z ograniczeniem negatywnych skutków zagrożeń dla środowiska spowodowanych pożarami. Realizacja inwestycji należy do zadań własnych gminy. Samochód ma służyć ochronie przed negatywnymi skutkami pożarów i w przypadku zagrożeń technologicznych na terenie gminy i powiatu związanych z usuwaniem wyżej wymienionych skutków.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, zdaniem Gminy nie będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej poniesiony wydatek związany z realizacją przedmiotowego projektu, bowiem nie zostanie spełniony warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, należy zauważyć, iż zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – zakup towarów i usług w związku z realizacją zadania nie będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania w ramach projektu pn. „......”, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji ww. zadania nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
IPPP1/4512-811/15-2/KC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPTPP2/4512-550/15-4/IR