Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-415-1097-14-2-aa
Timestamp: 2017-10-17 11:39:03
Legal References Found: art. 14
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 23

Document Content:
ILPB1/415-1097/14-2/AA | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1097/14-2/AAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 29 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzyskuje przychody z tytułu prowadzonej we własnym imieniu działalności gospodarczej, zarejestrowanej od dnia 1 lipca 2014 roku. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega na świadczeniu pomocy prawnej w ramach wykonywania zawodu adwokata.
W dniu 3 lipca 2014 roku Wnioskodawca zawarł z podmiotem trzecim - wspólnikami prowadzącymi kancelarię prawną, umowę o współpracy, w oparciu o którą Wnioskodawca świadczy usługi prawne przede wszystkim na rzecz ww. podmiotu.
Z tytułu tej umowy Wnioskodawca uzyskuje przychody podlegające opodatkowaniu. W treści umowy postanowiono, iż Wnioskodawca świadczył będzie usługi w lokalu siedziby ww. podmiotu trzeciego. Wnioskodawca posiada wydzielone w tym podmiocie biuro.
Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w miejscowości oddalonej o około 30 km od miejsca faktycznego świadczenia usług zgodnego z umową o współpracę (będącego zarazem miejscem rejestracji firmy zgodnie z CEiDG).
Wnioskodawca w celu dotarcia do ww. miejsca oraz w celu powrotu do miejsca zamieszkania będzie wykorzystywać samochód osobowy - jako jego użytkownik - na podstawie zawartej umowy użyczenia. W związku z tym Wnioskodawca ponosił będzie koszty związane z eksploatacją tego pojazdu, tj. wymiana płynów (oleju, płynu hamulcowego, do szyb), zakup smarów, badania diagnostyczne i przeglądy okresowe, usługi naprawy, wymiana zużywających się części, usługi myjni i konserwacji (zakup środków pielęgnacyjnych), opłaty za przejazd autostradą, opłaty parkingowe oraz ubezpieczenie OC.
Czy koszty dojazdu Wnioskodawcy z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania działalności gospodarczej (świadczenia usług) oraz z powrotem, w sytuacji gdy miejsce to określone jest zawartą z podmiotem trzecim umową, zaś Wnioskodawca jest użytkownikiem pojazdu niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych, prowadzącym ewidencję przebiegu pojazdu, mogą być kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu, pomniejszające podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Czy koszty, o których mowa w pkt 1, mogłyby zostać zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu także, gdyby miejsce świadczenia usług nie wiązało się z zawartą z podmiotem trzecim umową, która wskazywałaby to miejsce, tj. w każdym przypadku dojazdów do stałego miejsca wykonywania działalności gospodarczej zgodnego z CEiDG i z powrotem, jak również do i z każdego innego miejsca, w którym działalność ta (świadczenie usług) faktycznie będzie wykonywana...
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, koszty dojazdu Wnioskodawcy z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania działalności gospodarczej (świadczenia usług) oraz z powrotem w opisanej sytuacji, mogą być kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu, pomniejszające podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2, koszty dojazdu Wnioskodawcy z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania działalności gospodarczej (świadczenia usług) oraz z powrotem, mogłyby zostać zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu także, gdyby miejsce świadczenia usług nie wiązało się z zawartą z podmiotem trzecim umową, która wskazywałaby to miejsce, tj. w każdym przypadku dojazdów do miejsca wykonywania działalności gospodarczej zgodnego z CEiDG, jak również dojazdów z każdego innego miejsca, w którym działalność ta (świadczenie usług) faktycznie będzie wykonywana.
Uzasadnienie do stanowisk:
W powołanym wyżej przepisie ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie, jakie konkretne wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów. Wskazuje jedynie, że aby określony koszt mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu:
nie może być wymieniony w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów (art. 23 ust. 1 ustawy);
musi być udokumentowany prawidłowo oraz w sposób nie budzący wątpliwości.
Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. W celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Stosownie do postanowień art. 23 ust. 5 cytowanej powyżej ustawy przebieg pojazdu, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 36 i 46, powinien być, z wyłączeniem ryczałtu pieniężnego, udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu potwierdzonej przez podatnika na koniec każdego miesiąca. Do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu obowiązana jest osoba używająca tego pojazdu. W razie braku tej ewidencji wydatki ponoszone przez podatnika z tytułu używania samochodów niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
Zaznaczyć także należy, iż podatnik zobowiązany jest posiadać dowody dokumentujące poniesienie wydatków (stwierdzające ich wysokość). Elementy jakie powinna zawierać prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu określa art. 23 ust. 7 ustawy. Stanowi on, iż ewidencja, o której mowa w ust. 5 powinna zawierać co najmniej: nazwisko, imię i adres zamieszkania osoby używającej pojazdu, numer rejestracyjny pojazdu i pojemność silnika, kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd-dokąd), liczbę faktycznie przejechanych kilometrów, stawkę za 1 km przebiegu, kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów i stawki za 1 km przebiegu oraz podpis podatnika (pracodawcy) i jego dane.
Wnioskodawca będzie spełniał wszystkie ww. wymogi, tj. będzie prowadził wymaganą ewidencję przebiegu pojazdu, w której uwzględniał będzie dojazdy z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania działalności gospodarczej (i z powrotem), jak również wszelkie inne wyjazdy powiązane z wykonywaniem tej działalności (świadczenie usług), oraz gromadził będzie potwierdzenia poniesionych kosztów (tj. faktury VAT, paragony fiskalne i inne dokumenty). Wszelkie wydatki ujmowane będą wreszcie w prowadzonej przez Wnioskodawcę podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Codzienne dojazdy Wnioskodawcy z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania działalności są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania firmy, a w konsekwencji do osiągnięcia przez Wnioskodawcę przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, wydatki poniesione na ten cel mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej do wysokości określonej w art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy. Warunkiem koniecznym zaliczenia wydatków poniesionych na ww. cel do kosztów uzyskania przychodów jest właściwe prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów oraz prawidłowe dokumentowanie poniesionych wydatków.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy jest akceptowane również przez organy podatkowe. Dla przykładu Minister Finansów wypowiedział się w piśmie z 2 lipca 1992 r. (nr 2/l0-8010-0665/92) że: „wydatki poniesione w związku z przejazdami osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą z miejsca zamieszkania do zakładu, i z zakładu do miejsca zamieszkania stanowią koszty uzyskania przychodów”.
Aktualność tych wyjaśnień została następnie potwierdzona w piśmie ME z 7 października 1997 r. Podobny wniosek nasuwa się z interpretacji indywidualnej z 20 listopada 2008 r. (nr IPPB1/415-1035/08-2/ES), która została wydana przez Izbę Skarbową w Warszawie na wniosek podatnika, który mieszkał na stałe w Wielkiej Brytanii, lecz w Polsce prowadził działalność polegającą na świadczeniu usług doradztwa gospodarczego. Przeciętnie raz w tygodniu przylatywał do Polski, gdzie wykonywał usługi, by po kilku dniach powracać do miejsca zamieszkania. W interpretacji tej wspomniany organ stwierdził, że; „Wydatki związane z zakupem biletów na przelot z Wielkiej Brytanii, jako miejsca zamieszkania, do Polski i z powrotem stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej w Polsce działalności gospodarczej”.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Ustawodawca na gruncie prawa podatkowego nie definiuje pojęcia „wydatków z tytułu używania” należy w tym zakresie odwołać się do słownika języka polskiego, w którym przez „wydatek” rozumie się „sumę, która ma być wydana na coś” lub wydaną na coś”, natomiast „używać” oznacza „stosować coś, użytkować, posługiwać się czymś, robić z czegoś użytek” (www.sjp.pl). Są to zatem wszelkie sumy wydane w związku z posługiwaniem się rzeczą, korzystaniem z rzeczy.
Zaznaczyć także należy, że podatnik zobowiązany jest posiadać dowody dokumentujące poniesienie wydatków związanych z używaniem ww. samochodu. Elementy jakie powinna zawierać prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu określa art. 23 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że warunkiem zaliczenia udokumentowanej kwoty wydatków (w części nieprzekraczającej kwot obliczonych w sposób, o którym mowa w cytowanym art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej jest prowadzenie przez podatnika (według obowiązującego wzoru) ewidencji przebiegu pojazdu. Brak ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej według ustalonego wzoru lub prowadzenie tej ewidencji w sposób nie pozwalający na stwierdzenie ww. warunków powoduje, że wydatek poniesiony z tytułu używania samochodu osobowego niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych, a wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, nie może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.
Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje na podstawie umowy użyczenia samochód osobowy, którym dojeżdża z miejsca zamieszkania do miejsca świadczenia usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Codzienne dojazdy Wnioskodawcy z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania działalności są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania działalności, a w konsekwencji do osiągnięcia przychodów.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że Wnioskodawca może do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej zaliczać poniesione i udokumentowane wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego, niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych, do których m.in. należą wydatki poniesione na: wymianę płynów (oleju, płynu hamulcowego, do szyb), zakup smarów, badania diagnostyczne i przeglądy okresowe, usługi naprawy, wymianę zużywających się części, usługi myjni i konserwacji (zakup środków pielęgnacyjnych), opłaty za przejazd autostradą, opłaty parkingowe oraz ubezpieczenie OC do wysokości limitu określonego w cytowanym powyżej art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem prawidłowego prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz posiadania dowodów księgowych dokumentujących wysokość poniesionych wydatków.
Jednocześnie wyjaśnić należy, że każdy z poniesionych przez Wnioskodawcę wydatków związanych z eksploatacją ww. samochodu osobowego powinien być odrębnie oceniony pod kątem spełnienia przesłanek wynikających z cytowanego art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, w szczególności pod kątem celowości jego poniesienia oraz ustawowego wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów. W ramach limitu określonego w cyt. art. 23 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy Wnioskodawca może odliczyć tylko te wydatki związane z eksploatacją samochodu, które spełniają wszystkie kryteria uznania ich za koszty uzyskania przychodów.
Ponadto należy wskazać, że również koszty dojazdu Wnioskodawcy z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania działalności gospodarczej (świadczenia usług) oraz z powrotem, mogą zostać zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu w sytuacji, gdy miejsce świadczenia usług nie wiązało się z zawartą z podmiotem trzecim umową, która wskazywałaby to miejsce, tj. w każdym przypadku dojazdów do miejsca wykonywania działalności gospodarczej zgodnego z CEiDG, jak również dojazdów z każdego innego miejsca, w którym działalność (świadczenie usług) faktycznie będzie wykonywana.
IPPB1/415-1035/08-2/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/415-1097/14-2/AA