Source: https://www.eporady24.pl/zasady_przedawnienia_zobowiazan_podatkowych,artykuly,15,94,1503.html
Timestamp: 2019-09-18 04:53:05
Legal References Found: art. 59
 art. 70
 art. 70
 art. 70
 art. 70
 art. 70

Document Content:
Autor: Łukasz Drzewiecki • Opublikowane: 28.01.2016
Przedawnienie zobowiązania podatkowego powoduje jego wygaśnięcie wraz z odsetkami za zwłokę, co oznacza, że podatnik nie ma obowiązku zapłaty przedawnionego podatku. Następuje to z mocy prawa, a więc nie wymaga uzyskania dodatkowej decyzji organu podatkowego. Należy jednak pamiętać, że bieg terminu przedawnienia może ulec zawieszeniu lub przerwaniu, w szczególności wskutek działań podjętych przez organy podatkowe.
Istota przedawnienia zobowiązania podatkowego
Zgodnie z art. 59 § 1 pkt 9 Ordynacji podatkowej* wskutek przedawnienia zobowiązanie podatkowe wygasa. Oznacza to, że podatnik nie ma obowiązku zapłaty podatku wynikającego z tego zobowiązania. Dotyczy to również odsetek za zwłokę. Należy zaznaczyć, że przeciwnie niż zobowiązania w prawie cywilnym, przedawnione zobowiązania podatkowe nie stają się zobowiązaniami naturalnymi. Oznacza to, że podatnik nie tylko jest zwolniony z obowiązku zapłaty przedawnionego podatku, ale i nie może tego zrobić w sposób skuteczny. Zapłata przedawnionego podatku skutkuje bowiem nadpłatą podatku, co po stronie organu podatkowego rodzi obowiązek jej zwrotu.
Co do zasady przedawnieniu ulegają wszystkie rodzaje zobowiązań podatkowych. Wyjątkiem są tutaj zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym, które zgodnie z art. 70 § 8 Ordynacji podatkowej nie ulegają przedawnieniu, jednakże po upływie terminu przedawnienia mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu.
Zgodnie z ogólną zasadą przedawnienia zobowiązań podatkowych wyrażoną w art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Bieg terminu przedawnienia może zostać jednak zawieszony lub przerwany, co faktycznie wydłuża ten termin.
Zawieszenie biegu przedawnienia zobowiązania podatkowego wydłuża termin przedawnienia w ten sposób, że przez okres zawieszenia termin ten nie biegnie. Po ustaniu zawieszenia liczenie terminu przedawnienia wznawiamy od miejsca, w którym bieg przedawnienia został zawieszony. Zgodnie z tą zasadą – jeżeli w dniu zawieszenia biegu terminu przedawnienia, od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, minęło dwa lata, to po ustaniu zawieszenia do przedawniania zobowiązania podatkowego pozostaje jeszcze 3 lata.
Zgodnie z art. 70 § 2 Ordynacji podatkowej bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu:
od dnia wydania decyzji o odroczeniu płatności lub rozłożeniu na raty podatku lub zaległości podatkowej, do dnia terminu płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej, ostatniej raty podatku lub ostatniej raty zaległości podatkowej;
Ponadto, na podstawie art. 70 § 6 Ordynacji podatkowej bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, również z dniem:
doręczenia postanowienia o przyjęciu przez organ podatkowy na wniosek podatnika zabezpieczenia wykonania zobowiązania podatkowego, lub doręczenia zarządzenia zabezpieczenia w administracyjnym postępowaniu egzekucyjnym;
doręczenia zawiadomienia o przystąpieniu do zabezpieczenia w administracyjnym postępowaniu egzekucyjnym.
zakończenia postępowania zabezpieczającego w administracyjnym postępowaniu egzekucyjnym.
Zawieszenie biegu przedawnienia możliwe jest również w przypadku postępowań prowadzonych przez organy podatkowe na mocy umów międzynarodowych o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Przerwanie biegu przedawnienia zobowiązania podatkowego wydłuża termin przedawnienia w ten sposób, że niweczy okres przedawnienia, który minął do dnia przerwania biegu przedawnienia, a więc po przerwaniu bieg terminu liczony jest od początku. Zgodnie z tą zasadą – jeżeli w dniu przerwania biegu terminu przedawnienia, od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, minęło dwa lata, to po przerwaniu biegu terminu przedawnienia do przedawniania zobowiązania pozostaje znów 5 lat.
Przypadki, w których bieg terminu przedawnienia ulega przerwaniu wskazuje art. 70 § 3-4 Ordynacji podatkowej. Bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek:
ogłoszenia upadłości (po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu uprawomocnienia się postanowienia o zakończeniu lub umorzeniu postępowania upadłościowego. Jeżeli ogłoszenie upadłości nastąpiło przed rozpoczęciem biegu terminu przedawnienia, bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się od dnia następującego po dniu uprawomocnienia się postanowienia o zakończeniu lub umorzeniu postępowania upadłościowego);
zastosowania środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony (po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zastosowano środek egzekucyjny).
* Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.)
Stan prawny obowiązujący na dzień 28.01.2016