Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ippp3-443-941-14-2-kb
Timestamp: 2018-03-20 10:17:44
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 FSK 
 art. 15
 art. 43
 art. 29
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 2
 art. 29
 art. 43
 art. 15
 art. 43
 art. 14

Document Content:
IPPP3/443-941/14-2/KB | Interpretacja indywidualna
W zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej.
IPPP3/443-941/14-2/KBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej jest:
nieprawidłowe – w części dotyczącej pytania nr 1;
prawidłowe – w części dotyczącej pytania nr 2.
W dniu 22 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej.
Izabela M. i jej mąż Jeremi M. jako wspólnicy spółki cywilnej działającej pod nazwą "J.”, w dniu 24 czerwca 1999 r. na podstawie Umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego przed notariuszem w W. Elżbietą M., Rep. A, nabyli do majątku spółki cywilnej prawo własności zabudowanej nieruchomości objętej księgą wieczystą , prowadzonej przez Sąd Rejonowy w W. IV Wydział Ksiąg Wieczystych.
Powyższa nieruchomość stanowi działkę geodezyjną nr 798/1 o powierzchni 3662 m2. Na działce znajdują się następujące budynki: budynek magazynowo-administracyjny, budynek produkcyjny-piekarnia, budynek hydrofornii, budynek wartowni, stacja trafo. Powyższa nieruchomość stanowiła Nieruchomość przedsiębiorstwa. Wspólnicy spółki cywilnej „J.” postanowili o zakończeniu działalności gospodarczej oraz dokonali rozwiązania spółki cywilnej. Spółka cywilna została wyrejestrowana z ewidencji działalności gospodarczej na podstawie decyzji z dnia 29 grudnia 2000 r.
W związku z rozwiązaniem spółki cywilnej, nieruchomość weszła do majątku wspólnego małżonków.
W okresie od dnia 1 czerwca 2001 r. do dnia 1 kwietnia 2011 r. Nieruchomość była wynajmowana spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W. z przeznaczeniem na prowadzenie piekarni. Następnie Nieruchomość została użyczona spółce jawnej, której wyłącznymi wspólnikami byli Jeremi i Izabela M. oraz syn Antoni M.. Spółka E. zakończyła działalność gospodarczą na Nieruchomości z dniem 31 września 2012 r.
W związku z ustaniem wspólności majątkowej małżeńskiej pomiędzy Jeremim M. oraz Izabelą M. w wyniku zawartej w dniu 1 kwietnia 2005 r. Umowy Majątkowej Małżeńskiej Rep A, udziały w przysługującym im prawie własności Nieruchomości (do dnia 1 marca 2014 r.) wynosiły po 1/2 części.
Jeremi M. zmarł w dniu 1 marca 2014 r. W związku z aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 3 kwietnia 2014 r. rep. a, udziały w Nieruchomości nabyli spadkobiercy (żona oraz synowie) - obecnie Izabela M. posiada udział 5/8, Antoni M. 1/8, Tymon M. 1/8, Michał M. 1/8.
Wyżej opisana nieruchomość nie jest środkiem trwałym przedsiębiorstwa, ani składnikiem majątku przedsiębiorstwa.
Współwłaściciele nieruchomości nie prowadzą działalności gospodarczej.
Wydatki poniesione na ulepszenie obiektów budowlanych posadowionych na Nieruchomości nie przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów.
Aktualnie współwłaściciele zamierzają sprzedać udziały w Nieruchomości.
Czy sprzedaż udziału w nieruchomości objętej księgą wieczystą (opisana powyżej) przez Izabelę M., będzie uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 utawy o podatku od towarów i usług...
Czy sprzedaż udziału w nieruchomości objętej księgą wieczystą (opisana powyżej) przez Izabelę M., podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT...
Stosowanie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stan faktyczny niniejszej sprawy wskazuje, iż przyszła sprzedaż udziału nie jest czynnością wskazującą na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy, ciągły lub w celach zarobkowych. Z tych względów sprzedaż nieruchomości nie będzie uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z tezą Wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 lutego 2010 r. I FSK 35/2009: „Zawodowa (profesjonalna) działalność handlowa polega na nabywaniu towarów i ich późniejszej sprzedaży z zyskiem. Zatem nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych). Jeżeli sprzedana działka nie została nabyta w celu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, sprzedawca nie może być uznany za handlowca w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.”
Zatem zdaniem wnioskodawcy Izabeli M. nie można uznać, że zbycie udziału w opisanej powyżej nieruchomości wykonywane jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż jest to czynność jednorazowa, polegająca na sprzedaży składnika majątku osobistego wnioskodawcy.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwalnia się z podatku VAT:
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisowo podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Mając na uwadze, iż budynki na nieruchomości zostały wybudowane i oddane do użytku jeszcze przez poprzedniego właściciela - spółdzielnię Społem, a ponadto Izabela M. ani jej mąż Jeremi M. jak również obecni współwłaściciele nie ulepszali budynków w ostatnich dwóch latach w wysokości równej lub przekraczające 30% wartości początkowej, nie można przyjąć aby dostawa następowała w ramach pierwszego zasiedlenia lub w okresie 2 lat po nim.
Stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Mając powyższe na uwadze, skoro budynek posadowiony na nieruchomości podlega zwolnieniu z VAT, grunt na którym znajduje się budynek również podlega zwolnieniu.
Z tych względów uzasadniony jest pogląd, iż sprzedaż udziału w nieruchomości przypadającej do Izabeli M. będzie zwolniona z VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.), dalej zwanej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarówki usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 6 i pkt 7 ustawy, przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie tych praw.
Działalność gospodarcza w rozumieniu cyt. wyżej przepisu polega również na wykorzystywaniu swego majątku tj. towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W tym przypadku ustawa nie wprowadza wymogu częstotliwości wykorzystywania, lecz ciągłości wykorzystywania składników majątku. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy więc rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów z określonego składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Działanie poza zakresem działalności gospodarczej występuje natomiast w sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest majątek osobisty danej osoby, ponieważ został on nabyty na własne potrzeby danej osoby, a nie z przeznaczeniem do działalności gospodarczej, jednakże majątek ten w okresie posiadania musi być wykorzystywany jedynie w ramach majątku osobistego.
Z okoliczności sprawy wynika, że Zainteresowana i jej mąż jako wspólnicy spółki cywilnej w dniu 24 czerwca 1999 r. nabyli do majątku spółki cywilnej prawo własności zabudowanej nieruchomości, która stanowi działkę geodezyjną nr 798/1 o powierzchni 3662 m2. Na działce znajdują się następujące budynki: budynek magazynowo-administracyjny, budynek produkcyjny-piekarnia, budynek hydrofornii, budynek wartowni, stacja trafo. Powyższa nieruchomość stanowiła Nieruchomość przedsiębiorstwa. Wspólnicy spółki cywilnej postanowili o zakończeniu działalności gospodarczej oraz dokonali rozwiązania spółki cywilnej. Spółka cywilna została wyrejestrowana z ewidencji działalności gospodarczej. W związku z rozwiązaniem spółki cywilnej, nieruchomość weszła do majątku wspólnego małżonków. W okresie od dnia 1 czerwca 2001 r. do dnia 1 kwietnia 2011 r. Nieruchomość była wynajmowana spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Warszawie z przeznaczeniem na prowadzenie piekarni. Następnie Nieruchomość została użyczona spółce jawnej, której wyłącznymi wspólnikami byli Jeremi i Izabela M. oraz syn Antoni M.. Spółka ta zakończyła działalność gospodarczą na Nieruchomości z dniem 31 września 2012 r. W związku z ustaniem wspólności majątkowej małżeńskiej pomiędzy Zainteresowaną a jej mężem, udziały w przysługującym im prawie własności Nieruchomości (do dnia 1 marca 2014 r.) wynosiły po 1/2 części. Mąż Zainteresowanej zmarł w dniu 1 marca 2014 r. W związku z aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 3 kwietnia 2014 r. rep. a, udziały w Nieruchomości nabyli spadkobiercy (żona oraz synowie) - obecnie Zainteresowana posiada udział 5/8. Wyżej opisana nieruchomość nie jest środkiem trwałym przedsiębiorstwa, ani składnikiem majątku przedsiębiorstwa. Wydatki poniesione na ulepszenie obiektów budowlanych posadowionych na Nieruchomości nie przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów. Aktualnie współwłaściciele zamierzają sprzedać udziały w Nieruchomości.
Biorąc pod uwagę zaprezentowany we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane uregulowaniami należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni jako współwłaścicielka przedmiotowej nieruchomości, wykorzystywała ją w sposób ciągły do celów zarobkowych w prowadzonej działalności gospodarczej, wypełniając tym samym przesłanki wynikające z norm art. 15 ust. 2 ustawy. Zaznaczyć przy tym należy, że sam fakt nie ujęcia danego majątku w ewidencji środków trwałych nie może przesądzać, że nie jest on wykorzystywany w działalności gospodarczej. Dokonanie wpisu w rejestrze środków trwałych jest jedynie techniczno-formalnym wymogiem wynikającym z odrębnych przepisów i nie może wywierać wpływu na to czy dany podmiot nabywa status podatnika podatku VAT, który jest kategorią obiektywną, niezależną od prawidłowości prowadzenia ewidencji środków trwałych. Wbrew stanowisku Zainteresowanej, nie można mówić, że mamy do czynienia z dostawą udziału w nieruchomości, jako dostawą dokonywaną z jej majątku osobistego, gdyż jak to wynika z wniosku, nie była ona wykorzystywana w celu zaspokojenia potrzeb osobistych, prywatnych, tylko w celach gospodarczych – jako składnik majątku służący do prowadzenia działalności gospodarczej tj. nieruchomość była wykorzystywana w działalności spółek, w których Zainteresowana była wspólnikiem, a następnie była przedmiotem najmu. Zatem bez wątpienia można uznać ją za nieruchomość wykorzystywaną w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Biorąc zatem pod uwagę wykładnię art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, stwierdzić należy, iż sprzedaż majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej, należy zakwalifikować do tej działalności. Zatem w analizowanej sprawie Wnioskodawca dokonując przedmiotowej sprzedaży zostanie uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
Odnosząc się do kwestii objęcia przedmiotowej sprzedaży udziału w nieruchomości zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy wskazać, że co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast, zgodnie z treścią art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Przez pierwsze zasiedlenie – w myśl art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten w stanie ulepszonym zostanie oddany do użytkowania, nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Jednocześnie należy wskazać, że w myśl art. 29a ust. 8 ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Odnosząc powyższe regulacje do przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, że planowana sprzedaż udziału w nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dostawa ta nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż nieruchomość była przedmiotem najmu, a zatem była oddana do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu. Przy tym pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, nie ponoszono wydatków na ulepszenie Nieruchomości przekraczających 30% wartości początkowej.
Podsumowując, Wnioskodawca z tytułu sprzedaży swojego udziału w nieruchomości zabudowanej będzie występował w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, jednakże czynność ta będzie podlegała zwolnieniu, w trybie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem niniejsza interpretacja wydana została w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy, nie wywołuje natomiast skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli opisanej we wniosku nieruchomości.
DD9.8220.2.111.2015.BRT | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-1275/14-4/EN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPPP3/443-941/14-2/KB