Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/nsa-vat-marza-impreza-dla-klientow-nie-jest-usluga-turystyczna_4_39760.htm?idDzialu=4&idArtykulu=39760
Timestamp: 2019-06-24 15:22:52
Legal References Found: art. 109
 art. 86
 art. 119
 art. 86
 art. 86
 art. 119
 art. 146
 art. 14
 art. 14

Document Content:
NSA. VAT marża: Impreza dla klientów nie jest usługą turystyczną
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Adam Bącal, Sędzia NSA Hieronim Sęk (sprawozdawca), Sędzia NSA Krzysztof Wujek, Protokolant Anna Błażejczyk, po rozpoznaniu w dniu 3 sierpnia 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Ministra Finansów (obecnie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 19 listopada 2015 r. sygn. akt I SA/Kr 1450/15 w sprawie ze skargi G. Sp. z o. o. w K. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 6 maja 2015 r. nr IBPP1/4512-52/15/LSz w przedmiocie podatku od towarów i usług:
zasądza od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na rzecz G. Sp. z o. o. w K. kwotę 360 (słownie: trzysta sześćdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1. Przedmiot skargi kasacyjnej i podmiot ją wnoszący
1.1. Minister Finansów wniósł skargę kasacyjną od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 19 listopada 2015 r., sygn. akt I SA/Kr 1450/15.
1.2. Wyrokiem tym Sąd uwzględnił skargę G. sp. z o.o. w K. (dalej: Spółka lub Skarżąca) i uchylił "w zaskarżonej części" interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 6 maja 2015 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT). Spółka bowiem - jak odnotował Sąd - na rozprawie sprecyzowała, że skarży interpretację indywidualną tylko w części uznającej jej stanowisko za nieprawidłowe.
2. Relacja ze stanu sprawy przedstawionego przez Sąd pierwszej instancji
2.1. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej złożonym w dniu 21 stycznia 2015 r. i uzupełnionym pismem z dnia 21 kwietnia 2015 r., w części odnoszącej się do zakresu zaskarżenia objętego skargą, podano że: - Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT i prowadzi działalność w zakresie sprzedaży wyrobów sanitarnych; - odbiorcami jej towarów są głównie osoby fizyczne (instalatorzy) i małe spółki; - w celu zwiększenia przychodów dla klientów, którzy w określonym czasie osiągną wyznaczony pułap obrotów, organizuje imprezy wyjazdowe we własnym zakresie, we współpracy z organizatorem bądź nabywając je w całości od organizatora; - impreza jest organizowana w celach turystycznych, ale ma też na celu promocję marki Spółki; - między Spółką i organizatorem są zawierane umowy (nie ramowe) na poszczególne imprezy przy czym ich zakres jest różny, w zależności od stopnia zaangażowania organizatora, rodzaju imprezy/usług (transport/przejazd, zakwaterowanie/noclegi, wyżywienie, atrakcje turystyczne, kulturalne, rozrywkowe, sportowe); - zdarza się, że przedmiotem nabycia jest od razu kompleksowa usługa obejmująca wszystkie te elementy, ale zachodzą też sytuacje, gdy Spółka kupuje poszczególne usługi odrębnie od różnych podmiotów zewnętrznych (tj. osobno: usługę transportu, hotelową, bilety wstępu itd.); - usług tych nie świadczy sama, lecz są one nabywane od osób trzecich; - uczestnikowi wyjazdu zapewnia natomiast kompleksową obsługę obejmującą wszystkie te składowe; - dokonując zakupu usług działa we własnym imieniu i na własny rachunek, a towary i usługi nabywa dla bezpośredniej korzyści uczestników wyjazdu i własnej w zakresie promocji swojej marki; - nie prowadzi ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.; dalej: u.p.t.u.); - zakup towarów i usług odnoszących się do imprezy wyjazdowej dokumentowany jest fakturami VAT wystawionymi na Spółkę, przy czym zakupy te służą celom prowadzonej przez nią działalności gospodarczej (promocyjnym i reklamowym); - uczestnikami wyjazdów są osoby wyłonione w związku z prowadzoną przez Spółkę sprzedażą premiową, które nie ponoszą żadnych wydatków związanych z wyjazdem (poza osobistymi, typu pamiątki); - nabycie usługi zorganizowania imprezy wyjazdowej lub towarów i usług składających się na taką imprezę, w której uczestniczą klienci Spółki związane jest wyłącznie z wykonywaniem przez nią czynności opodatkowanych; - wyjazdy są kierowane do klientów z uwagi na osiągnięcie oznaczonego pułapu obrotów w danym czasie i nie wiążą się z żadnymi innymi czynnościami (np. odpowiednim eksponowaniem towarów, posiadaniem pełnego ich asortymentu i ich reklamą); - nieodpłatne "wydanie" imprezy wyjazdowej odbywa się w celu zwiększenia sprzedaży, a zobowiązanie Spółki względem klientów wynika z regulaminu określającego zasady danej akcji promocyjnej; - Spółka posiada dokumentację związaną ze spełnieniem warunków przyznania nagrody w postaci wycieczki oraz dane osób nią obdarowanych.
2.2. W związku z powyższym Spółka oczekiwała oceny, czy przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu udokumentowanych fakturami VAT wydatków na nabycie towarów i usług składających się na organizowaną imprezę wyjazdową. Zdaniem Spółki ma ona takie prawo z uwagi na treść art. 86 ust. 1 u.p.t.u. Wspomniane towary i usługi (tworzące nagrodę dla klientów generujących określony obrót w danym czasie) są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, gdyż wpływają na poziom realizowanej przez nią sprzedaży.
2.3. Sąd pierwszej instancji zrelacjonował wniosek Spółki także w zakresie dotyczącym wydatków na nagrody dla uczestników imprez wyjazdowych oraz na upominki dla klientów wręczane w okresach np. świątecznych. Stanowisko Spółki co do tych dwóch zagadnień organ podatkowy uznał za prawidłowe w wydanej interpretacji indywidualnej i w tej części nie było ono objęte skargą. Z tej przyczyny wykraczało poza granice rozpoznanej sprawy i nie wymagało - poza tym porządkowym spostrzeżeniem - dalszego komentarza ze strony Naczelnego Sądu Administracyjnego.
2.4. Minister Finansów w zaskarżonej części interpretacji indywidualnej uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe, przyjmując, że nie ma ona prawa do odliczenia z tytułu wydatków poniesionych na zorganizowanie imprezy wyjazdowej.
Stwierdził mianowicie, że: - usługa turystyki to kompleksowa usługa świadczona na rzecz turysty, która obejmuje swym zakresem cząstkowe usługi, bez których dana impreza turystyczna nie mogłaby się odbyć; - jest nią zorganizowany lub indywidualny wyjazd wypoczynkowy połączony z rekreacją i rozrywką; - w świetle informacji podanych przez Spółkę (m.in. obejmujących zapewnienie uczestnikowi jako nagrody za obrót wyjazdu z kompleksową obsługą, działanie we własnym imieniu i na swój rachunek, nabywanie towarów i usług w pierwszej kolejności dla bezpośredniej korzyści owych uczestników, jak również własnych w zakresie promocji swojej marki, ale bez wskazania w jakim celu wyjazd ma promować ową markę) konieczne stało się zastosowanie w takich okolicznościach szczególnej procedury w rozliczaniu podatku VAT; - przy organizowaniu wycieczek przez Spółkę spełnione są bowiem przesłanki zawarte w art. 119 ust. 3 u.p.t.u.; - z kolei z ust. 4 tego artykułu wynika, że podatnikom objętym tą szczególną procedurą (rozliczania świadczonych przez siebie usług turystyki na zasadzie tzw. VAT marża) nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty; - w takim przypadku nie ma zatem zastosowania realizacja prawa do odliczenia na podstawie art. 86 ust. 1 u.p.t.u.
3. Skarga do Sądu pierwszej instancji i odpowiedź na skargę
3.1. Spółka w skardze na część interpretacji indywidualnej uznającej jej stanowisko za nieprawidłowe zarzuciła naruszenie art. 86 i art. 119 u.p.t.u.
3.2. W tym zakresie wywiodła, że: - organizacja imprez wyjazdowych nie jest przedmiotem jej działalności gospodarczej (nie świadczy takich usług na rynku i nie jest biurem podróży); - głównym celem organizowania wyjazdów jest zwiększenie sprzedaży Spółki, nie zaś jak twierdzi organ "bezpośrednia korzyść turysty"; - na imprezy wyjazdowe zapraszani są tylko ci klienci, którzy osiągną odpowiedni pułap obrotów; - oczywistym jest, że jeżeli klienci z wyjazdu są zadowoleni, to oni sami, jak i inne osoby stają się zmotywowani do zakupów towarów Spółki; - można zatem powiedzieć, że usługi są nabywane dla bezpośredniej korzyści klienta (on je konsumuje), ale nie można pomijać faktu, że pośrednią korzyść z tego odnosi Spółka poprzez zwiększenie obrotów; - wyjazd ma promować markę Spółki w celu zwiększenie jej wartości oraz zwiększenie sprzedaży produktów oferowanych pod tą marką; - udział klientów w rzeczonych wyjazdach następuje nieodpłatnie, co oznacza niemożność ustalenia jakiejkolwiek marży; - w wydanej interpretacji nie wyjaśniono, jak Spółka powinna stosować procedurę VAT marża, skoro jej nie osiąga z organizacji imprez wyjazdowych.
3.3. W odpowiedzi na skargę Minister Finansów wniósł o oddalenie skargi.
4. Uzasadnienie rozstrzygnięcia Sądu pierwszej instancji
4.1. Sąd uznał skargę za zasadną i uchylił w zaskarżonej części interpretację indywidualną na podstawie art. 146 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.; dalej: P.p.s.a.)
4.2. W motywach takiej oceny i rozstrzygnięcia, Sąd przywołał treść art. 14b § 3 i art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia ...