Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zamiana/0115-kdit2-1-4011-53-2018-1-kk
Timestamp: 2018-04-26 21:07:51
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 603
 art. 604
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 3

Document Content:
♦ › Zamiana › 0115-KDIT2-1.4011.53.2018.1.KK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 23 stycznia 2018 r. (data wpływu 26 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.
Następnie w dniu 3 lutego 2017 r. Zainteresowana będąca stroną postępowania i jej współmałżonek zawarli umowę zamiany z Z. L. – pełnomocnikiem Z. i A. L. Działka Z. i A. L. została wcześniej podzielona na 3 działki. Zamiana została dokonana w ten sposób, że Z. L. przenosi na rzecz Zainteresowanej i jej małżonka własność niezabudowanej działki nr 707/7 obszar 0,0571 ha, a ci w zamian przenoszą na rzecz drugiej strony cały przysługujący im udział wynoszący 1/2 części w niezabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka nr 461/6 obszaru 0,2372 ha.
Następnie Z. L. – pełnomocnik przeniosła na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania i jego małżonki własność niezabudowanej działki nr 707/6 obszaru 0,1189 ha, a w zamian za to ci przenieśli na rzecz drugiej strony cały przysługujący im udział wynoszący 1/2 części w niezabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka nr 461/6 obszaru 0,2372 ha.
działka nr 707/6 – 28.750 zł,
działka nr 707/7 – 28.750 zł,
działka nr 461/6 – 57.500 zł.
Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.) umowa zamiany, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
Z wniosku wynika, że Zainteresowani wraz z małżonkami w 2016 r. zakupili wspólnie nieruchomość o nr 461/6. Następnie w 2017 r. zawarli umowy zamiany, w wyniku których zbyli przysługujące im udziały w nabytej wspólnie nieruchomości na rzecz Z. i A. L., w zamian otrzymując działki o numerach odpowiednio 707/6 i 707/7, których wartość odpowiadała wartości posiadanych udziałów w nieruchomości nr 461/6.
Oznacza to, że dokonana zamiana stanowiła odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem pięciu lat od daty jej nabycia, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.
Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Innymi słowy, kosztami uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia przewidzianego w art. 10 ust. 1 pkt 8 są m.in. koszty nabycia zbywanej nieruchomości, nie zaś wartość „nowej” nieruchomości, której własność przeniesiona została do majątków Zainteresowanych. W związku z powyższym stanowisko Zainteresowanych uznać należy za nieprawidłowe.
Niezależnie od powyższych regulacji, dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 3 ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, uważa się wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-1.4011.53.2018.1.KK
0111-KDIB1-1.4010.32.2018.1.SG | Interpretacja indywidualna