Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ibpb-1-1-4511-212-15-zk
Timestamp: 2017-10-22 21:12:49
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 4
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 5
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22

Document Content:
W jaki sposób ustalić wartość początkową środków trwałych otrzymanych w darowiźnie?
IBPB-1-1/4511-212/15/ZKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 8 maja 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 11 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej nabytych w drodze darowizny składników majątku wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 11 maja 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej nabytych w drodze darowizny składników majątku wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Wnioskodawczyni otrzyma w drodze darowizny (pierwsza linia spadkowa) zorganizowaną część przedsiębiorstwa - w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 26 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Będzie to zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych dla prowadzenia działalności. Wyodrębnienie i przekazanie tej części związane będzie z planowaną restrukturyzacją prowadzonej działalności przez ojca Wnioskodawczyni. W skład wyodrębnionej części przedsiębiorstwa wejdzie nieruchomość, na której posadowiony jest budynek, w którym wynajmowane są pomieszczenia dla różnych podmiotów na działalność gospodarczą. Od wartości darowanego przedsiębiorstwa nie zostanie odprowadzony podatek od darowizny z uwagi na zwolnienie z podatku, o którym mowa w art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadku i darowizn. Na dzień otrzymania darowizny Wnioskodawczyni będzie prowadziła działalność gospodarczą jako osoba fizyczna i zamierza być czynnym podatnikiem VAT. Do działalności gospodarczej zostaną wykorzystane wszystkie składniki majątku przekazane w drodze darowizny. Niezależnie od powyższego, Wnioskodawczyni planuje w okresie późniejszym wnieść prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo aportem do spółki z o.o., względnie przekształcić swoją jednoosobową firmę w spółkę z o.o., gdyż zainteresowana jest ostatecznie prowadzić działalność w formie spółki kapitałowej określonej przez k.s.h. Wnioskodawczyni nadmienia, że środki trwałe i wartości niematerialne otrzymane w formie darowizny wchodzące w skład zorganizowanej część przedsiębiorstwa, były przedmiotem naliczania amortyzacji podatkowej w firmie prowadzonej przez jej ojca.
W jaki sposób ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa nabytych w drodze darowizny dla celów naliczenia amortyzacji podatkowej w jednoosobowej firmie prowadzonej w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w oparciu o art. 22 g ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie nabycia w drodze spadku, darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, łączna wartość początkowa nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład zorganizowanej części stanowi suma ich wartości rynkowej nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością zorganizowanej części przedsiębiorstwa a wartością składników mienia niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków i darowizn.
Ponieważ w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która będzie przedmiotem darowizny wchodzi także majątek nieruchomy, a w związku z tym wystąpi wymóg dochowania formy aktu notarialnego, zdaniem Wnioskodawczyni, wartości darowanych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych określonych w wartości rynkowej w akcie notarialnym, będą podstawą do wyliczania amortyzacji podatkowej od tych składników.
W ocenie Wnioskodawczyni, sposób ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w drodze darowizny, wskazano w art. 22g ust. 1 pkt 3 i ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nią więc wartość rynkowa z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny określa tą wartość w niższej wysokości.
Reasumując, w przypadku amortyzacji naliczanej od składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym przypadku środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, należy ustalić wartość początkową dla każdego z osobna składnika majątku, mając na względzie postanowienia art. 22g ust. 15 cytowanej ustawy.
Tak więc w przypadku tym nie ma znaczenia wartość początkowa, od której poprzedni właściciel tych środków naliczał amortyzację podatkową.
Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Stosownie do art. 22 ust. 8 tej ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawczyni otrzyma w drodze umowy darowizny od ojca zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Będzie to zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych dla prowadzenia działalności. Wyodrębnienie i przekazanie tej części związane będzie z planowaną restrukturyzacją działalności prowadzonej przez ojca Wnioskodawczyni. W skład wyodrębnionej części przedsiębiorstwa wejdzie nieruchomość, na której posadowiony jest budynek, w którym wynajmowane są pomieszczenia dla różnych podmiotów na działalność gospodarczą. Na dzień otrzymania darowizny Wnioskodawczyni będzie prowadziła działalność gospodarczą, w której zostaną wykorzystane wszystkie przekazane składniki majątku. Otrzymane w darowiźnie środki trwałe oraz wartości niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, były przedmiotem naliczania amortyzacji podatkowej w firmie prowadzonej przez jej ojca.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że przy ustaleniu wartości początkowej nabytych w drodze darowizny składników majątku, które o ile w świetle powołanych przepisów mogą stanowić w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, zastosowanie znajdzie art. 22g ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, przewidujący możliwość określenia ich wartości początkowej wg wartości rynkowej z dnia nabycia, o ile umowa darowizny nie określa ich wartości w niższej wysokości. Pamiętać przy tym należy, że wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych należy ustalić z uwzględnieniem cyt. powyżej art. 22g ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nadmienić należy, że stosownie do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanego pytania (wyznaczającego zakres wniosku) przedmiotem niniejszej interpretacji była wyłącznie kwestia dot. sposobu ustalenia wartości początkowej nabytych w drodze darowizny składników majątku wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym samym przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ocena, czy składniki majątku jakie w drodze darowizny nabędzie Wnioskodawczyni będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ani też interpretacja przepisów ustawy dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tj. Dz.U. z 2015 r. poz. 86).
Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 2 i 3, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
IBPB-1-1/4510-4/15/ZK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > IBPB-1-1/4511-212/15/ZK