Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0112-kdil1-2-4012-274-2018-2-pg
Timestamp: 2018-07-23 09:57:33
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 43
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 2
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Działki › 0112-KDIL1-2.4012.274.2018.2.PG
Zwolnienie od podatku sprzedaży działki.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2018 r. (data wpływu 27 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 czerwca 2018 r. (data wpływu 25 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług transakcji sprzedaży działki – jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług transakcji sprzedaży działki. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 czerwca 2018 r. (data wpływu 25 czerwca 2018 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy.
Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości oznaczonej nr działki 363/10 o obszarze 0,0810 ha stanowiącą teren niezabudowany. Przedmiotowa nieruchomość wyodrębniona została w wyniku podziału działki nr 363/3, do którego doszło w 2015 r., a w wyniku którego utworzono działkę nr 363/10 oraz 363/9.
Umową sprzedaży zawartą w formie aktu notarialnego w dniu 7 lutego 2018 r. Wnioskodawca sprzedał działkę oznaczoną nr gruntu 363/10. Wnioskodawca pobrał i odprowadził podatek.
Gmina nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 363/10 – utracił on moc z dniem 31 grudnia 2002 r. Będąca przedmiotem umowy z dnia 7 lutego 2018 r. działka nr 363/10 stanowi zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy (BP) i w studium uwarunkowań i zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod obszary lokalizacji obiektów i urządzeń aktywności gospodarczych.
W odniesieniu do działki nr 363/10 Wójt Gminy nie wydał decyzji o warunkach zabudowy. Działka ta powstałą jednak w wyniku wyodrębnienia jej z działki nr 363/3 (podział nieruchomości) dla której Wójt Gminy wydał w dniu 23 stycznia 2015 r. decyzję o warunkach zabudowy, ustalając, że na działce nr 363/3 może być realizowana inwestycja w postaci budowy budynku magazynowo-usługowego. Dla żadnej z nowo utworzonych działek nie została wydana nowa – odrębna – decyzja o warunkach zabudowy.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że decyzja o warunkach zabudowy wydana przez Wójta Gminy nadal obowiązuje, ale dla całego terenu, na który składają się działki nr 363/9 oraz 363/10. Podział działki nr 363/3 dla której wydana została przedmiotowa decyzja nie spowodował zatem utraty jej ważności, a jedynie zmienił nr działek, które składają się na teren objęty ww. decyzją.
Jak bowiem wynika ze stanowiska przedstawionego w piśmie Wójta Gminy: „W przypadku zamiaru realizacji budowy wyłącznie na działce nr 363/10 (tj. inwestycji o parametrach, na które pozwala powierzchnia i wymiary działki nr 363/10) inwestor mógłby dokonać tego w oparciu o decyzje wydana dla działki nr 363/3, przy czym należy pamiętać, że przedmiotowa decyzja obowiązuje cały czas dla całego terenu czyli działek nr 363/9 i 363/10.” Tym samym możliwe jest realizowanie budowy na działce nr 363/10 w oparciu o decyzję z dnia 23 stycznia 2015 r., wydana dla działki nr 363/3 bez konieczności występowania przez inwestora o wydanie nowej decyzji.
Czy sprzedaż działki nr 363/10, dla której miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego opracowany przez Gminę utracił ważność w dniu 31 grudnia 2002 r., a która powstała w wyniku wyodrębnienia jej z działki o nr geodezyjnym 363/3, dla której wydana została w dniu 23 stycznia 2015 r. przez Wójta Gminy decyzja o warunkach zabudowy korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działki nr 363/10 położonej w nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT). Zgodnie bowiem z zapisami art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o podatku od towarów i usług zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowalne. Zgodnie natomiast z treścią art. 2 pkt 33 ww. ustawy przez pojęcie tereny budowlane rozumie się: „grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym”.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego dla działki nr 363/10 miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego wygasł z dniem 31 grudnia 2002 r. Tym samym dla oceny zasadności zastosowania przy sprzedaży ww. nieruchomości przedmiotowego zwolnienia kluczowe jest stwierdzenie, czy dla działki nr 363/10 w dniu dokonania sprzedaży istniała ważna decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o której mowa w Ustawie o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym z dnia 27 marca 2003 r.
W ocenie Wnioskodawcy dla przedmiotowej działki w chwili zawarcia umowy sprzedaży istniała ważna decyzja o warunkach zabudowy. Działka ta bowiem powstała w wyniku podziału wcześniej istniejącej nieruchomości oznaczonej nr działki 363/3, dla której w dniu 23 stycznia 2015 r. Wójt Gminy wydał decyzję o warunkach zabudowy, ustalając, że nieruchomość o nr geodezyjnym 363/3 może być zabudowana budynkiem magazynowo-usługowym. Decyzja ta jest ważna i nie została w jakikolwiek sposób usunięta z obrotu prawnego. Z uwagi na powyższe, w ocenie Wnioskodawcy decyzja o warunkach zabudowy wydana przez Wójta Gminy w dniu 23 stycznia 2015 r. dla działki nr 363/3 pozostaje ważna dla działek nr 363/9 oraz 363/10 utworzonych w wyniku podziału działki nr 363/3. Tym samym działka nr 363/10 stanowi tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 Ustawy o podatku od towarów i transakcja jej sprzedaży nie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. Ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości i oznaczonej nr działki 363/10 o obszarze 0,0810 ha stanowiącą teren niezabudowany. Przedmiotowa nieruchomość wyodrębniona została w wyniku podziału działki nr 363/3, do którego doszło w 2015 r., a w wyniku którego utworzono działkę nr 363/10 oraz 363/9. Umową sprzedaży zawartą w formie aktu notarialnego w dniu 7 lutego 2018 r. Wnioskodawca sprzedał działkę oznaczoną nr gruntu 363/10. Gmina nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 363/10 – utracił on moc z dniem 31 grudnia 2002 r. Będąca przedmiotem umowy z dnia 7 lutego 2018 r. działka nr 363/10 stanowi zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy (BP) i w studium uwarunkowań i zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod obszary lokalizacji obiektów i urządzeń aktywności gospodarczych.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że decyzja o warunkach zabudowy wydana przez Wójta Gminy nadal obowiązuje, ale dla całego terenu, na który składają się działki nr 363/9 oraz 363/10. Podział działki nr 363/3 dla której wydana została przedmiotowa decyzja nie spowodował zatem utraty jej ważności, a jedynie zmienił nr działek, które składają się na teren objęty ww. decyzją. Tym samym możliwe jest realizowanie budowy na działce nr 363/10 w oparciu o decyzję z dnia 23 stycznia 2015 r., wydana dla działki nr 363/3 bez konieczności występowania przez inwestora o wydanie nowej decyzji.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące tego, czy sprzedaż działki nr 363/10, dla której miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego opracowany przez Gminę utracił ważność w dniu 31 grudnia 2002 r., a która powstała w wyniku wyodrębnienia jej z działki o nr geodezyjnym nr 363/3, dla której wydana została w dniu 23 stycznia 2015 r. przez Wójta Gminy decyzja o warunkach zabudowy, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca z tytułu sprzedaży działki nr 363/10 działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem czynność ta podlegała pod przepisy ustawy.
W następnej kolejności należy przeanalizować, czy transakcja ta korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednakże w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku VAT.
Jak wynika z opisu sprawy dla działki będącej przedmiotem sprzedaży brak jest planu zagospodarowania przestrzennego (utracił moc z dniem 31 grudnia 2002 r.) oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Jednakże działka ta powstała w wyniku podziału działki nr 363/3, dla której Wójt Gminy wydał w dniu 23 stycznia 2015 r. decyzję o warunkach zabudowy. Jak podkreślił Wnioskodawca decyzja ta nadal obowiązuje, ale dla całego terenu, na który składają się działki nr 363/9 oraz 363/10. Podział działki nr 363/3 nie spowodował zatem utraty jej ważności, a jedynie zmienił nr działek, które składają się na teren objęty tą decyzją. Tym samym możliwe jest realizowanie budowy na działce nr 363/10 w oparciu o wydaną decyzję z dnia 23 stycznia 2015 r. dla działki nr 363/3 bez konieczności występowania przez inwestora o wydanie nowej decyzji.
W związku z tym, że dla nieruchomości niezabudowanej (działki nr 363/10), nadal obowiązuje wydana w dniu 23 stycznia 2015 r. przez Wójta Gminy decyzja o warunkach zabudowy nr 150/2014, należy uznać, że doszło do dostawy gruntu niezabudowanego stanowiącego teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Tym samym oznacza to, że dla przedmiotowej dostawy nie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Reasumując, sprzedaż działki nr 363/10, dla której miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego opracowany przez Gminę utracił ważność w dniu 31 grudnia 2002 r., a która powstała w wyniku wyodrębnienia jej z działki o nr geodezyjnym nr 363/3, dla której wydana została w dniu 23 stycznia 2015 r. przez Wójta Gminy decyzja o warunkach zabudowy, nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
0112-KDIL1-2.4012.274.2018.2.PG