Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/ibpbii-2-415-754-14-lcz
Timestamp: 2017-09-23 23:33:28
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30

Document Content:
IBPBII/2/415-754/14/ŁCz | Interpretacja indywidualna
Możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w związku z przeznaczeniem środków ze sprzedaży na ukończenie budowy i spłatę kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego położonego na gruncie stanowiącym odrębną własność małżonka Wnioskodawcy
IBPBII/2/415-754/14/ŁCzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 13 sierpnia 2014 r. (data otrzymania 20 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym 20 października 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 sierpnia 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 7 października 2014 r. Znak: IBPB II/2/415-754/14/ŁCz wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 20 października 2014 r.
W 2012 r. Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny od swojej matki mieszkanie. W tym samym roku Wnioskodawca sprzedał mieszkanie, zaś pieniądze wpłacił na wspólne z małżonkiem konto. Środki uzyskane ze sprzedaży ww. mieszkania Wnioskodawca przeznaczył na wykończenie domu jednorodzinnego, który zaczął budować z małżonkiem w 2010 r. Wnioskodawca z małżonkiem nie zwrócili uwagi na fakt, że od 2002 r. mają rozdzielność majątkową, a pozwolenie na budowę uzyskał małżonek. Niemniej jednak na budowę tego domu małżonkowie wspólnie zaciągnęli kredyt hipoteczny (na 35 lat). Na potrzeby uruchomienia kredytu oraz jego spłatę małżonkowie założyli wspólne konto bankowe i na to właśnie konto zostały przelane w całości pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania. Z tego konta małżonkowie spłacali raty kredytu, roboty budowlane oraz faktury związane z budową. Faktury były wystawiane zarówno na Wnioskodawcę, jak i na małżonka, w zależności kto robił zakupy. Natomiast wszystkie operacje finansowe na tym koncie robił Wnioskodawca (zarówno gotówkowe jak i bezgotówkowe). Spłata kredytu następuje na podstawie dyspozycji Wnioskodawcy. Od marca 2013 r. małżonkowie mieszkają w tym domu wspólnie. Jednocześnie w bieżącym roku małżonkowie znieśli rozdzielność majątkową. Przed rozwiązaniem małżeńskiej umowy majątkowej jedynym właścicielem nieruchomości – działki, na której budowali dom, był mąż Wnioskodawcy. W konsekwencji rozwiązania małżeńskiej umowy nie doszło do żadnej darowizny udziałów ani rozszerzenia wspólności majątkowej.
Czy w świetle opisanych faktów można uznać, że przychód uzyskany ze zbycia mieszkania został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (spłata kredytu hipotecznego oraz faktury za okres 2 lat) a tym samym obejmują Wnioskodawcę zapisy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na budowę domu tzn. spłata kredytu hipotecznego oraz faktury zapłacone w odpowiednim okresie wydatkowane na budowę i wykończenie domu, należy zaliczyć jako wydatkowane na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca wspólnie z małżonkiem podjął starania o pozwolenie na budowę domu, razem wzięty został kredyt hipoteczny na 35 lat, którego raty spłacane są ze wspólnego konta i małżonkowie razem wybudowali dom doglądając prac, kupując materiały i dowożąc sprzęt. Małżonkowie wszystkie środki jakie posiadali przeznaczyli na ten dom. Od początku zakładali, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania zostaną przeznaczone na wykończenie domu, bo tylko dzięki nim mogli dokończyć budowę i przeprowadzić się. Od ponad roku wspólnie tam mieszkają. Małżonkowie nie pamiętali o rozdzielności majątkowej, którą ustanowili. Rozdzielność majątkowa trwała do 2014 r. Budowany dom był wspólną inwestycją małżonków i przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawca przeznaczył na własne cele mieszkaniowe.
We wniosku Wnioskodawca wskazał, że w 2012 r. sprzedał lokal mieszkalny nabyty w tym samym roku w drodze darowizny. Środki uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu w części przeznaczył na spłatę kredytu hipotecznego oraz budowę budynku mieszkalnego położonego na działce należącej do małżonka.
Mając na uwadze przywołany wyżej przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, odpłatne zbycie w 2012 r. lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, bowiem sprzedaż miała miejsce przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Z uwagi na fakt, że nabycie sprzedanego lokalu nastąpiło w 2012 r., dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania – zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej – mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od 1 stycznia 2009 r.
W rozpatrywanym przypadku – zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6d, gdyż lokal mieszkalny został nabyty przez Wnioskodawcę nieodpłatnie w drodze darowizny. Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).
Jak już wskazano powyżej, zgodnie z ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Natomiast zgodnie z ww. art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1.
Rozstrzygającym zatem będzie ustalenie, czy Wnioskodawca wydatkował środki na budowę własnego budynku mieszkalnego i czy kredyt, który spłacił środkami ze sprzedaży był kredytem zaciągniętym przez Wnioskodawcę na budowę własnego budynku mieszkalnego.
Odpowiedź na to pytanie jest przecząca i wynika z faktu, że budynek mieszkalny został wzniesiony na gruncie będącym wyłączną własnością małżonka Wnioskodawcy, a więc i kredyt spłacony przez Wnioskodawcę został zaciągnięty na budowę budynku mieszkalnego należącego wyłącznie do małżonka Wnioskodawcy. Innymi słowy Wnioskodawca budował budynek i spłacił kredyt na budowę budynku, do którego nie przysługiwało mu prawo własności ani współwłasności.
W omawianej sprawie oznacza to, że Wnioskodawca przeznaczył środki uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w 2012 r. na ukończenie budowy i spłatę kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego, którego budowa odbywała się na działce należącej do majątku osobistego małżonka Wnioskodawcy. Oznacza to, że środki ze sprzedaży nie zostały wydatkowane przez Wnioskodawcę na budowę własnego budynku mieszkalnego a więc takiego, do którego Wnioskodawcy przysługuje tytuł własności lub współwłasności (art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Środki ze sprzedaży nie zostały także wydatkowane na spłatę kredytu, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy, gdyż w przepisie tym chodzi o kredyt zaciągnięty na cele określone w pkt 1 a więc m.in. na budowę własnego budynku mieszkalnego. Tymczasem bezspornym jest, że kredyt zaciągnięty został na budowę budynku należącego do małżonka Wnioskodawcy. Zatem takie wydatkowanie środków ze sprzedaży nie uprawnia do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się natomiast do art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy należy również podkreślić, że w omawianej sprawie w momencie zaciągania kredytu Wnioskodawca nie był właścicielem ani współwłaścicielem gruntu, na którym miał być wzniesiony budynek, na budowę którego zaciągano kredyt. Oznacza to, że kredyt nie został zaciągnięty na budowę własnego budynku mieszkalnego Wnioskodawcy, bowiem w momencie zaciągania kredytu Wnioskodawca nie dysponował tytułem własności lub współwłasności do gruntu. Kredyt został zaciągnięty na budowę budynku mieszkalnego, którego własność należała niepodzielnie i wyłącznie do małżonka nie tylko w chwili zaciągania kredytu, ale nawet w chwili jego spłaty. Tym samym wydatkowanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu na działce należącej w momencie zaciągania kredytu wyłącznie do małżonka Wnioskodawcy nie daje mu podstawy do skorzystania przez niego ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jako że kredyt nie został zaciągnięty przez Wnioskodawcę na budowę własnego budynku mieszkalnego.
Wspólne zaciągnięcie przez małżonków kredytu i wspólne jego spłacanie, wspólne wykonywanie prac związanych z budową i wykończeniem budynku czy nawet zameldowanie w nim Wnioskodawcy po uzyskaniu zgody na użytkowanie nie powoduje, że budynek znajdujący się na nieruchomości stanowi wspólność małżonków oraz że kredyt został zaciągnięty na budowę własnego budynku mieszkalnego Wnioskodawcy. Dom, na budowę którego został zaciągnięty kredyt, stanowi wyłączną własność małżonka Wnioskodawcy, gdyż został wzniesiony na nieruchomości gruntowej należącej do majątku odrębnego małżonka. Wnioskodawcy, wbrew jego przekonaniu, nie przysługuje do tego budynku żadne prawo o charakterze własnościowym.
W analizowanym w niniejszej sprawie stanie faktycznym sposób przeznaczenia przez Wnioskodawcę środków pieniężnych na ukończenie budowy i spłatę kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego na gruncie należącym do małżonka, a więc na cudzym gruncie – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – nie jest realizacją własnego celu mieszkaniowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będąc właścicielem (współwłaścicielem) gruntu Wnioskodawca nie jest właścicielem (współwłaścicielem) budynku, a to oznacza, że nie buduje własnego budynku mieszkalnego, do którego posiada tytuł prawny i o którym jest mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani nie spłaca kredytu zaciągniętego na budowę własnego budynku mieszkalnego.
Przepis art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost wylicza katalog wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Katalog wydatków ma charakter wyczerpujący a nie przykładowy. Tylko wydatki poniesione na budowę własnego domu wypełniają dyspozycję własnego celu mieszkaniowego. Zatem aby Wnioskodawca mógł skorzystać z omawianego zwolnienia musiałaby budować budynek lub spłacać kredyt zaciągnięty na budowę budynku znajdującego się na gruncie, do którego przysługiwało mu prawo własności lub współwłasności. Tak jednak nie było.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego – wydatkowany na dokończenie budowy oraz spłatę kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego, będącego własnością małżonka Wnioskodawcy – nie został przeznaczony na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie podlega on opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kredyt > IBPBII/2/415-754/14/ŁCz