Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0112-kdil2-3-4012-165-2017-1-az
Timestamp: 2018-12-10 14:05:27
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 8
 art. 3531
 art. 43
 art. 8
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Cele mieszkaniowe › 0112-KDIL2-3.4012.165.2017.1.AŻ
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynajmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2017 r. (data wpływu 19 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynajmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe – jest prawidłowe.
W dniu 19 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynajmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Zainteresowany jest właścicielem mieszkania (lokalu mieszkalnego), które nie stanowi majątku działalności, jak również w zakresie wykonywanej przez niego działalności nie prowadzi usług wynajmu. Wnioskodawca chciałby wynająć lokal mieszkalny w ramach najmu prywatnego poza prowadzoną działalnością gospodarczą. Lokal będzie wynajęty wyłącznie na cele mieszkaniowe. Najemcą będzie Spółka (przedsiębiorca), w lokalu nie będzie prowadzona działalność gospodarcza – lokal będzie służył wyłącznie celom mieszkaniowym – zakwaterowanie pracowników. Stosowne zapisy o użytkowaniu lokalu wyłącznie w celach mieszkaniowych będą ujęte w umowie.
Czy w przypadku wynajmu lokalu mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe Spółce, celem zakwaterowania pracowników Wnioskodawca może jako czynny podatnik VAT zastosować stawkę „zw” na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, może on zastosować stawkę „zw” dla opodatkowania usługi najmu lokalu mieszkalnego. Stosownie do artykułu 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy), przy czym przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i podmiotu nabywającego usługę. Wszelkie przesłanki do zwolnienia od podatku będą spełnione: usługa będzie świadczona na własny rachunek, lokal jest lokalem o charakterze mieszkalnym, celem najmu będzie cel mieszkaniowy. Zdaniem Zainteresowanego, spełnienie wszystkich ww. przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku.
Natomiast, przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (...).
Kwestię zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z poźn. zm.) zwany dalej Kodeksem cywilnym. Zasada swobody umów zapisana jest w art. 3531 Kodeksu cywilnego, w świetle którego strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
I tak zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Przy czym przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i od podmiotu nabywającego tę usługę.
Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala na zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi według stawki 23%, gdyż najem, wypełnia określoną w art. 8 ustawy definicję usług i stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Zainteresowany jest właścicielem mieszkania (lokalu mieszkalnego), które nie stanowi majątku działalności, jak również w zakresie wykonywanej przez niego działalności nie prowadzi usług wynajmu. Wnioskodawca chciałby wynająć lokal mieszkalny w ramach najmu prywatnego poza prowadzoną działalnością gospodarczą. Lokal będzie wynajęty wyłącznie na cele mieszkaniowe. Najemcą będzie Spółka (przedsiębiorca), w lokalu nie będzie prowadzona działalność gospodarcza – lokal będzie służył wyłącznie celom mieszkaniowym – zakwaterowanie pracowników. Stosowne zapisy o użytkowaniu lokalu wyłącznie w celach mieszkaniowych będą ujęte w umowie.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w przypadku wynajmu lokalu mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe Spółce, celem zakwaterowania pracowników Wnioskodawca może jako czynny podatnik VAT zastosować stawkę „zw” na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, świadczenie usług najmu nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy pod warunkiem łącznego spełnienia przesłanek co do podmiotu, przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik podatku VAT będzie mógł zatem skorzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi jeśli umowa najmu w swojej treści zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych.
Podsumowując należy stwierdzić, że w przypadku wynajmu lokalu mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe Spółce, celem zakwaterowania pracowników, Wnioskodawca będzie mógł jako czynny podatnik VAT zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług.
0112-KDIL2-3.4012.165.2017.1.AŻ