Source: https://mikroporady.pl/porady/wewnatrzwspolnotowa-dostawa-nabycie-i-sprzedaz
Timestamp: 2019-09-19 07:30:57
Legal References Found: art. 5
 art. 9
 art. 13
 art. 7
 art. 9
 art. 97
 art. 10
 art. 12
 art. 20
 art. 20
 art. 29
 art. 42
 art. 42
 art. 100
 art. 28
 art. 24
 art. 106
 art. 23
 art. 23
 art. 120

Document Content:
Wewnątrzwspólnotowa dostawa: nabycie i sprzedaż - mikroPorady.pl - Biznesowe wsparcie z najlepszej strony
Wewnątrzwspólnotowa dostawa: nabycie i sprzedaż
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 t.j.), zwanej dalej u.p.t.u, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:
3. import towarów na terytorium kraju,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju (WNT),
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.(WDT)
Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT), w myśl z art. 9 ust. 1 u.p.t.u., rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Przy czym, na co podkreślił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 12 grudnia 2016 r. w sprawie o sygn. akt III SA/Gl 1023/16 - niezbędnym elementem, dla uznania transakcji za wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, jest dokonanie nie tylko przemieszczenia towaru pomiędzy państwami członkowskimi, ale towarzyszyć temu musi także nabycie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, które ma miejsce w innym kraju członkowskim.
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów natomiast (WDT) to, zgodnie z art. 13 ust. 1 u.p.t.u. wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 u.p.t.u. na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8. W uproszczeniu jest to, więc „odwrócenie" procedury WNT. Mechanizm opodatkowania polega na rozliczeniu podatku należnego przez podmiot nabywający towar. Podatek ten, co do zasady, stanowi zarazem u nabywcy podatek naliczony, podlegający odliczeniu na zasadach ogólnych.
W myśl art. 9 ust. 2 u.p.t.u, aby przywóz towarów z terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innego niż terytorium kraju rozpoczęcia wysyłki można było uznać z WNT niezbędne jest wypełnienie warunków formalnych takich jak:
nabywcą towarów jest podatnikiem podatku od towarów i usług lub podatnikiem podatku od wartości dodanej, a nabywane towary będą służyć działalności opodatkowanej,
nabywcą towaru jest osoba prawna niebędąca podatnikiem VAT, ani podatnikiem podatku do wartości dodanej,
w wyniku dokonania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów musi nastąpić przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W praktyce wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru wystąpi w sytuacji, gdy towar sprzedawany jest z jednego z krajów Wspólnoty na rzecz podmiotu polskiego, zobowiązanego do rozliczenia podatku należnego od dokonanego nabycia.
Jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów traktuje się również przemieszczenie przez podatnika VAT lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa (art. 13 ust. 3 u.p.t.u.), z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego, jeśli te towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika VAT. Chodzi tu zarówno o towary wydobyte, wytworzone i nabyte w kraju, jak i towary nabyte w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów czy importowane.
Podatnicy, którzy zamierzają dokonywać transakcji z podmiotami z państw Unii Europejskiej mają obowiązek zarejestrowania się dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Rejestracji dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych dokonuje się na formularzu VAT-R, zaznaczając w nim stosowne rubryki. Po złożeniu zawiadomienia o zamiarze dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podmiot jako podatnika VAT UE potwierdzając ten fakt na formularzu VAT-5UE.
Jeśli podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT-UE zaprzestanie dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych, zobowiązany jest do pisemnego zgłoszenia tego faktu w terminie 15 dni od jego zaprzestania .
W 2017 roku dokonano zmian w u.p.t.u w zakresie wykreślania z urzędu podmiotów z rejestru VAT (ustawa z dnia 1 grudnia 2016 r. Dz.U.2016.2024) o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw.
Jak stanowi art. 97 ust. 15 i 15a u.p.t.u, zostanie bowiem wykreślony z rejestru podatnik, który:
1) złoży za 3 kolejne miesiące lub kwartał deklaracje VAT, w których nie wykaże sprzedaży lub nabycia towarów lub usług z kwotami podatku do odliczenia, lub
2) przez okres 3 kolejnych miesięcy nie złoży informacji podsumowujących, pomimo istnienia takiego obowiązku.
Wkreślenie podatnika z rejestru jako podatnika VAT jest równoznaczne z wykreśleniem z rejestru jako podatnika VAT-UE.
Wyjątki nie uznawane za WDT
Wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nie muszą rozliczać, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.:
1) rolnicy ryczałtowi dla prowadzonej przez nich działalności rolniczej,
2) podatnicy, którzy wykonują jedynie czynności inne niż opodatkowane podatkiem od towarów i usług i nie przysługuje im prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług,
3) podatnicy, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art 113 ust. 1 i 9 u.p.t.u.,
4) osoby prawne, które nie są podatnikami.
Omawiany wyjątek ma zastosowanie tylko i wyłącznie, jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium Polski nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym ani w trakcie roku podatkowego kwoty 50.000 zł. W przypadku przekroczenia w skali roku owej granicznej kwoty podatnik ma obowiązek rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od momentu przekroczenia tej kwoty, nawet jeśli będą oni nadal zwolnieni z VAT od swoich czynności (limit 200.000 zł), to może powstać wobec nich obowiązek rozliczania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów.
Polski podatnik wykonujący działalność handlową jest zwolniony podmiotowo z VAT. W roku bieżącym nabył z zagranicy – od innego podatnika VAT – towar o wartości 55.000 zł. Całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przewyższyła limit 50 000 zł, uprawniający do zastosowania omawianego wyłączenia, a więc podatnik stracił możliwość skorzystania z wyłączenia z rozliczania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Jeśli będzie dokonywał dalszych nabyć w roku bieżącym, lub przyszłym będzie musiał rozliczyć VAT należny od tych nabyć.
Do kwoty limitu w kwocie 50.000 zł nie wlicza się kwoty podatku od wartości dodanej należnego lub zapłaconego na terytorium państwa członkowskiego, z którego towary te są wysyłane lub transportowane. Do wartości tych nie wlicza się również wartości z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia:
wyrobów akcyzowych opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów na terytorium kraju.
Oczywiście podatnicy ci mogą wybrać opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o takim wyborze. Wybór opodatkowania obowiązuje przez 2 kolejne lata, licząc od dnia dokonania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dla którego dokonano takiego wyboru.
Natomiast przemieszczenie towarów w ramach majątku podatnika pomiędzy dwoma państwami UE stanowi, co do zasady, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Ustawodawca w art. 12 ust. 1 u.p.t.u.określił, jednak enumeratywnie dziewięć przypadków, w których przemieszczenia towarów przez podatnika VAT lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
I tak, nie będzie ono stanowiło wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jeżeli:
1. Towary będą na terytorium kraju instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego;
2. Przemieszczenie towarów nastąpi w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;
3. Towary będą przemieszczane na pokładach statków, samolotów lub pociągów w trakcie transportu pasażerskiego wykonywanego na terytorium Wspólnoty, z przeznaczeniem dokonania ich dostawy na pokładach tych pojazdów;
4. Towary mają być przedmiotem czynności odpowiadającej eksportowi towarów dokonanej przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego, z którego są przemieszczane na terytorium kraju, pod warunkiem że:
od momentu, w którym towary przemieszczono na terytorium kraju, do momentu opuszczenia przez te towary terytorium Wspólnoty, w wykonaniu czynności odpowiadającej eksportowi towarów, upłynęło nie więcej niż 90 dni,
towary na terytorium państwa członkowskiego, z którego są przemieszczane, zostały, w związku z czynnością odpowiadającą eksportowi towarów, objęte procedurą wywozu na podstawie przepisów celnych;
5. Towary mają być przedmiotem czynności odpowiadającej wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów dokonanej przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego, z którego są przemieszczane na terytorium kraju, pod warunkiem że od momentu, w którym towary przemieszczono na terytorium kraju do momentu opuszczenia przez te towary terytorium kraju, w wykonaniu czynności odpowiadającej wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, nie upłynęło więcej niż 90 dni;
6. Na towarach mają zostać na terytorium kraju wykonane usługi na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług, zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 90 dni od wykonania usług, z powrotem przemieszczone do państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione;
7. Towary mają być czasowo używane na terytorium kraju, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące, dla świadczenia usług przez tego podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu;
8. Towary mają być czasowo używane na terytorium kraju, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące, pod warunkiem, że import takich towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju z uwagi na ich przywóz czasowy byłby zwolniony od cła.
9. Przemieszczeniu podlega gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej.
Spółka z o.o. będąca czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych, nabywa w Niemczech towary od podmiotu korzystającego ze zwolnienia od podatku od wartości dodanej. Nabycia tego nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów podlegające opodatkowaniu w Polsce. W sytuacji gdy towary te będą sprzedawane na terytorium Polski, będą opodatkowane według stawek i zasad obowiązujących na terytorium Polski.
Obowiązek podatkowy WNT
Podatnik dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów musi z tego tytułu rozliczyć VAT w Polsce. Ma on zatem obowiązek dokonać obliczenia podatku należnego i wykazać go w deklaracji podatkowej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Podatnik równocześnie nabywa prawo do odliczenia tego podatku jako podatku naliczonego. Od początku 2017 r. zmieniły się zasady odliczania VAT z tytułu WNT.
Zasadniczo, zgodnie z art. 20 ust 5 u.p.t.u., obowiązek podatkowy przy transakcjach WNT i WDT powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika VAT, nie później jednak niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wykonywanej w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc uważa się ją za dokonaną z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia dostawy tych towarów.
Jednakże przepisy ustawy przewidują również w rt.. 106 ust. 7 możliwość, wystawienia faktury także 30 dni przed dokonaniem dostawy towaru, wykonaniem usługi czy otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.
Zarówno wystawienie faktury, jak też jej otrzymanie przez podatnika VAT przed dokonaniem dostawy rodzi obowiązek podatkowy, w WNT
Spółka A dokonała zakupu towarów od unijnego kontrahenta towaru. Kontrahent wystawił fakturę 2 lutego 2017 r. Towary zostaną przywiezione do Polski dopiero w kwietniu br., gdyż poddane zostaną usługom uszlachetniania.
Przy założeniu, że z chwilą wystawienia faktury prawo do dysponowania towarami jak właściciel przeszło już na polskiego nabywcę, który mógł nimi swobodnie rozporządzać, wydaje się więc, że doszło do dostawy towarów i wystawiona przez dostawcę faktura dokumentuje dokonaną transakcję. Dlatego też otrzymanie faktury wystawionej 2 stycznia br., dokumentującej WDT, która będzie miała miejsce w kwietniu br. zrodzi, u polskiego nabywcy obowiązek podatkowy w dacie jej wystawienia tj. w dniu 2 lutego 2017 roku.
Wystawienie bądź otrzymanie faktury WNT przed dokonaniem dostawy generuje obowiązek podatkowy, Obowiązku takiego nie ma w przypadku faktury zaliczkowej jak również w chwili uiszczenia całości lub części zapłaty przed dokonaniem transakcji. wewnątrzwspólnotowych. Wpływ na moment powstania tego obowiązku ma wyłącznie data dostawy towarów i wystawienia faktury końcowej przez dostawcę.
Jednakże nie ma jednak żadnego przepisu, który zakazywałby wystawienia faktury końcowej w przypadku, gdy na poczet transakcji otrzymano 100% zaliczkę i udokumentowano ją fakturą zaliczkową. Wystawienie faktury końcowej w tym przypadku powinno być zatem dopuszczalne, choć nie jest obowiązkowe. Datę powstania obowiązku podatkowego w tej sytuacji będzie generował moment wystawienia faktury końcowej.
Kontrahent zagraniczny wystawił fakturę zaliczkową na 90% należności z datą 5 stycznia 2017 r. a w marcu wystawi fakturę końcową. Dostawa towarów będzie miała miejsce w marcu i w tym samym miesiącu została wystawiona faktura końcowa. Obowiązek podatkowy w WNT powstał w marcu, w dacie wystawienia faktury końcowej. Gdyby jednak dostawa miała miejsce w styczniu a faktura końcowa zostałaby wystawiona dopiero w marcu, to obowiązek podatkowy powstałby 15 lutego.
W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tych towarów, nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej – jak stanowi art. 20 ust. 9 u.p.t.u.
Natomiast w przypadku przemieszczenia towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej na terytorium naszego kraju do magazynu konsygnacyjnego:
obowiązek podatkowy w WNT powstanie z chwilą pobrania towarów z magazynu konsygnacyjnego, nie później jednak niż z dniem wystawienia faktury;
jeśli towary te nie zostaną pobrane z magazynu w ciągu 24 miesięcy od dnia ich wprowadzenia, to uznaje się, że ich pobranie z magazynu ma miejsce następnego dnia po upływie tego okresu i w związku z tym powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT;
gdy przed upływem 24 miesięcy od wprowadzenia towarów do magazynu, towary, które nie zostały pobrane, zostaną powrotnie przemieszczone przez podatnika podatku od wartości dodanej, wówczas obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu i wewnątrzwspólnotowej dostawie nie powstanie,
gdy zostaną naruszone warunki skorzystania z uproszczenia dotyczącego magazynów konsygnacyjnych, w momencie w którym warunki te przestają być spełnione w odniesieniu do towarów znajdujących się w magazynie, powstanie obowiązek podatkowy u podatnika, który dokonał przemieszczenia towarów.
Otrzymując z dużym opóźnieniem fakturę dokumentująca dokonaną dostawę, podatnik powinien wykazać obowiązek podatkowy poprzez korektę deklaracji za okres, w którym wystawiono tę fakturę.
Powyższa teza wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 grudnia 2015 r., nr IPPP3/4512-975/15-2/ISK, w której stwierdzono, że:
(...) w związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów Wnioskodawca winien rozpoznawać zarówno VAT należny, jak i naliczony za okres, w którym powstał z tego tytułu obowiązek podatkowy (w przedmiotowej sprawie jest to miesiąc wystawienia faktury, który jest taki sam jak miesiąc dokonania dostawy). Powyższa czynność powinna zostać wykonana przez złożenie korekty deklaracji za miesiąc powstania obowiązku podatkowego. (...)
Zasady dotyczące ustalania podstawy opodatkowania WNT zostały wskazane w art 30a u.p.t.u., jednakże przepisy te odsyłają do stosowania w tym zakresie odpowiednio przepisu art. 29a u.p.t.u. Zatem podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów jest, co do zasady, wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy lub osoby trzeciej.
Podstawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów obejmuje więc:
koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy od nabywcy.
Dotyczy to również sytuacji, gdy unijny dostawca wykazuje koszty transportu osobno (czy to w osobnej pozycji faktury dokumentującej dostawę, czy to osobną fakturą). Jak podniesiono w nadal aktualnej interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 17 września 2009 r. nr ILPP2/443-883/09-2/ISN:
(…) zainteresowany dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (surowców przeznaczonych do recyklingu), dla którego podstawą opodatkowania jest kwota jaką jest obowiązany zapłacić, powiększona o koszty transportu pobierane przez jego dostawcę (kontrahenta szwedzkiego). Tym samym, koszty transportu, które Wnioskodawca osobno księguje, są jednym z elementów podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Zatem, Zainteresowany zakupując od kontrahenta szwedzkiego surowiec do recyklingu ma obowiązek podwyższać jego podstawę opodatkowania o koszty transportu,(...).
Podstawa opodatkowania obejmuje również podatki płacone w związku z nabyciem towarów w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jak też koszty transportu, którymi obciążają nabywców dostawcy, powiększają podstawę opodatkowania WNT także, jeżeli wykazywane są w osobnej pozycji faktury lub na osobnej fakturze.
Jeżeli koszty transportu dotyczą dwóch lub więcej towarów, konieczne jest ich przyporządkowanie do poszczególnych towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Podatnicy mają, co do zasady, swobodę w wyborze stosowanej w tym celu metody.
Oznacza to, że jeśli unijny dostawca naliczy VAT według stawek obowiązujących w jego kraju, podatek ten powiększa podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Powyższe, znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 maja 2014 r. nr ILPP4/443-63/14-3/ISN.
Polska spółka nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE, ale nabyła od niemieckiego sprzedawcy towar. Ponieważ polska spółka nie podała polskiego numeru VAT UE, niemiecki sprzedawca naliczył niemiecki VAT. Podatek ten musi zostać uwzględniony przez polską spółkę w podstawie opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów tej maszyny.
Jednakże polska spółka może ubiegać się o odzyskanie VAT z tytułu zakupu dokonanego w Niemczech. Uzyskanie takiego zwrotu (w zakresie zakupów, których skutkiem było wystąpienie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów) powoduje pomniejszenie podstawy opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Natomiast podstawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów nie obejmuje kwot (art. 29 ust. 7 u.p.t.u.):
1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2 udzielonych nabywcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3.otrzymanych od nabywcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
4.wartości opakowania, jeżeli podatnik dokonał dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru.
Podstawa opodatkowania WNT nie obejmuje również kosztów transportu, które nie są pobierane przez unijnego dostawcę towarów, czyli wtedy, gdy transport jest organizowany przez nabywcę we własnym zakresie, jak również przypadków, gdy transport jest zlecany przez nabywcę towarów podmiotowi trzeciemu. Stanowisko to potwierdza nadal aktualna interpretacja indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 lutego 2008 r., IBPP2/443-304b/07/EJ/KAN-2327/11/07/KAN-1858/02/08.
Zgodnie z art. 42 ust u.p.t.u, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
Rejestracja jako podatnik VAT UE musi być dokonana najpóźniej w momencie składania deklaracji.
Ponadto, aby daną dostawę opodatkować według stawki 0%, dostawca - polski podatnik VAT - przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy powinien posiadać w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium innego państwa Wspólnoty.
Opodatkowanie WDT 0% stawką VAT uzależnione jest od spełnienia szeregu obowiązków formalnych, w tym m.in. od posiadania odpowiedniej dokumentacji potwierdzającej dokonanie dostawy.
Dowodami potwierdzającymi fakt dokonania WDT są:
dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z Polski, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa UE,
Jeśli wywóz towarów w ramach WDT dokonywany jest bezpośrednio własnym środkiem transportu podatnika (sprzedawcy) lub nabywcy, to podatnik powinien posiadać specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, a także dokument zawierający dane wskazane w art 42 ust 4u.p.t.u..
W przypadku gdy dokumenty te nie potwierdzają jednoznacznie, że towar został dostarczony do nabywcy, za dowody potwierdzające dokonanie WDT mogą posłużyć inne dokumenty, wymienione w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, w szczególności:
dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, wówczas musi to być inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania,
dowód potwierdzający przyjęcie towaru przez nabywcę na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska.
Z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 lutego 2017 r., nr 3063-ILPP1-3.4512.17.2017.1.PR
Reasumując: prawo podatnika do zastosowania przy WDT 0% stawki VAT uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, iż doszło do wywozu towaru poza terytorium Polski i dostarczenia go do nabywcy w innym kraju UE.
Informacje podsumowujące są pewnego rodzaju deklaracjami dla podatku od towarów i usług z tytułu dokonywanych transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Jak stanowi art. 100 ust. 1 u.p.t.u., podatnik ma obowiązek złożenia informacji podsumowującej, w sytuacji gdy podatnik dokona:
wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących podatnikami, zidentyfikowanych dla potrzeb podatku VAT, dla której zastosowanie ma stawka 0%; dotyczy to zarówno klasycznej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, jak i tej, która związana jest z nietransakcyjnym przemieszczeniem towarów;
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu art 15, ale zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE; obowiązek ten obejmuje również podatników dokonujących nietransakcyjnego przemieszczenia własnych towarów na terytorium kraju ( art .11 ust. 1 u.p.t.u )
dostawy towarów w ramach procedury uproszczonej dla transakcji trójstronnych, która dokonywana jest na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących podatnikami, zidentyfikowanych dla potrzeb podatku od wartości dodanej;
świadczenia usług rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych dla potrzeb podatku od wartości dodanej, dla których miejscem świadczenia zgodniez art. 28b u.p.t.u. jest siedziba usługobiorcy i to na nim spoczywa obowiązek rozliczenia podatku VAT, przy czym usługi te nie mogą być zwolnione z opodatkowania ani opodatkowane stawką 0%.
Należy pamiętać, że w informacji podsumowującej wykazuje się tylko te usługi, które polski podatnik wykona na rzecz podatnika z innego państwa członkowskiego i usługi te będą podlegały opodatkowaniu w innym niż Polska państwie członkowskim.
W wyniku nowelizacji ustawy o VAT od dnia 1 stycznia 2017 r. podatnicy dokonujący WDT i WNT mają obowiązek składania comiesięcznych informacji podsumowujących VAT-UE za pomocą środków komunikacji elektronicznej.W związku z tym konieczne stało się określenie nowych wzorów informacji, które należy stosować począwszy od rozliczenia za styczeń 2017 r.
2017 r., z tym, że wzory te stosuje się tylko do rozliczeń za okresy miesięczne.
W Dzienniku Ustaw z dnia 30 grudnia 2016 r., pod poz. 2268, opublikowane zostało Rozporządzenie Ministra Rozwoju Finansów z dnia 27 grudnia 2016 r. w sprawie informacji podsumowującej o dokonanych wewnąrzwspólnotowych transakcjach, które zawiera właśnie wzory:
Możliwe jest jednak stosowanie wzoru informacji (oraz jej korekty) określonych rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 czerwca 2013 r. w sprawie informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach (Dz. U. poz. 724) nie dłużej niż do rozliczenia za czerwiec 2017 roku.
Zasadą w przypadku sprzedaży wysyłkowej jest, iż dostawę wykonywaną w ramach sprzedaży wysyłkowej uznaje się za dokonaną na terytorium państwa przeznaczenia wysyłanych lub transportowanych towarów.
Powyższe oznacza, że w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, dostawę towarów wykonywaną w jej ramach uznaje się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów (art. 23 ust. 1u.p.t.u.
Natomiast w przypadku sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju, dostawę towarów wykonywaną w jej ramach uznaje się za dokonaną na terytorium kraju – art. 24 ust. 1 u.p.t.u..
Sprzedaż wysyłkowa opodatkowana jest w państwie faktycznej konsumpcji (na terytorium państwa, do którego dokonano dostawy towarów w ramach sprzedaży wysyłkowej).
Zatem stosowanie tej zasady ogólnej w praktyce oznacza, że podatnik dokonujący sprzedaży wysyłkowej do jednego z państw unijnych obowiązany jest zarejestrować się w tym państwie jako podatnik VAT i tam rozliczać podatek VAT od sprzedaży wysyłkowej na terytorium tego państwa. Jest to bardzo uciążliwe zwłaszcza w przypadku sprzedaży wysyłkowej w niewielkim zakresie, dlatego też przepisy przewidują wyjątek od tejże zasady.
Otóż, jeżeli całkowita wartość towarów (innych niż wyroby akcyzowe) wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z kraju, pomniejszona o kwotę podatku:
1) jest w danym roku mniejsza lub równa od kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów,
2) w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła powyższej kwoty.
Limit ten w każdym z państw członkowskich jest inny i ustalany jest indywidualnie. W przypadku sprzedaży wysyłkowej – zgodnie z art. 106b ust.1 pkt 2 u.p.t.u, podatnik ma zawsze obowiązek wystawienia faktury. Podatnik powinien również prowadzić ewidencje sprzedaży wysyłkowej do poszczególnych państw Unii Europejskiej, aby prawidłowo określić moment przekroczenia limitu tej sprzedaży obowiązującego w danym kraju.
W przypadku gdy dokumenty, o których mowa wyżej nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, dokumentami wskazującymi, że wystąpiła dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, mogą być również inne dokumenty otrzymywane przez podatnika w tego rodzaju dostawie towarów, w szczególności:
dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane winnej formie – w takim przypadku inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania.
Wynika to z treści art. 23 ust. 14 i 15 u.p.t.u.
Przekroczenie limitu dostaw do danego kraju powoduje obowiązek rozliczania podatku od kolejnej dostawy w tym właśnie kraju. Podatnik może również począwszy od pierwszej dostawy opodatkować się w kraju zakończenia wysyłki, np. ze względu na niższe stawki podatkowe tam obowiązujące.
Oprócz utraty prawa do opodatkowania sprzedaży wysyłkowej w państwie wysyłki, ze stosowanie tej zasady można zrezygnować (wybrać tzw. opcję). Rezygnacja taka oznacza, że miejsce opodatkowania dokonywanych w ramach sprzedaży wysyłkowej dostaw ustala się w oparciu o zasadę ogólną, a więc państwem opodatkowania jest państwo przeznaczenia.
Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 stycznia 2015 r. IPPP3/443-1034/14-5/JF
(...) wybór miejsca opodatkowania w państwie przeznaczenia towarów dotyczy tych dostaw, które, co do zasady, opodatkowane są w państwie wysyłki towaru, z uwagi na nie przekroczenie limitów ustalonych przez państwo członkowskie zakończenia dostawy. Jeśli podatnik składa polskiemu organowi podatkowemu zawiadomienie o wyborze opodatkowania w państwie przeznaczania, to tym samym rezygnuje z opodatkowania dostaw dokonywanych w ramach sprzedaży wysyłkowej w kraju (...).
Zawiadomienie takie musi być dostarczone naczelnikowi na piśmie na co najmniej 30 dni przed datą dostawy, począwszy od której podatnik chce korzystać z opcji. Musi zawierać zaznaczenie nazwy państwa członkowskiego lub państw członkowskich, których zawiadomienie dotyczy.
Przepisy regulujące zasady opodatkowania sprzedaży wysyłkowej nie mają zastosowania do wszystkich towarów. Stosownie do art. 23 ust. 11 oraz 24 ust. 8 u.p.t.u., przepisów dotyczących miejsca świadczenia przy sprzedaży wysyłkowej nie stosuje się do:
1) nowych środków transportu – w tym przypadku ma bowiem zawsze miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie nowych środków transportu,
2) towarów będących przedmiotem dostawy przez dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz po montażu lub instalacji, w których przypadku miejscem dostawy jest państwo członkowskie montażu lub instalacji
Ponadto w przypadku sprzedaży wysyłkowej , której przedmiotem są wyroby akcyzowe, dostawę towarów uznaje się w każdym przypadku:
1) za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia – w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju (Polski),
2) za dokonaną na terytorium kraju – w przypadku sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju.
Omawianych przepisów nie stosuje się również w stosunku do towarów opodatkowanych według zasad określonych w art. 120 ust. 4 i 5 u.p.t.u., a więc towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, których dostawa opodatkowana jest w oparciu o marżę.
Ewidencja księgowa WNT
Na potrzeby rozliczenia podatku VAT oraz ewidencji w księgach rachunkowych, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polsk na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Przepisy bilansowe stanowią z kolei, że zdarzenia gospodarcze wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote polskie według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego to zdarzenie.
Spółka nabyła towar samochód oraz towar handlowy w ramach WNT. Ponieważ samochód nabywany jest na potrzeby wewnętrzne spółki stanowi on środek trwały w jej księgach rachunkowych.
Ewidencja na dzień początkowego ujęcia środka trwałego będzie wyglądała w sposób następujący:
-Wn konto 011 Środki trwałe
-Ma konto 204 Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi -
-Wn konto 221 VAT naliczony i jego rozliczenie
-Ma konto 222 VAT należny i jego rozliczenie
Natomiast ewidencja zakupionego towaru może przebiegać zapisem.
1) zarachowanie zobowiązania wobec kontrahenta:
2) przyjęcie towarów:
-Wn konto 33 "Towary" lub 73-1"Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)" - jeżeli jednostka odpisuje ich wartość bezpośrednio w koszty w dniu zakupu,
-Ma konto 30"Rozliczenie zakupu",
W księgach rachunkowych VAT należny może być księgowany zapisem:
- Ma konto 22-2"Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego"
Następnie, jeżeli VAT należny stanowi jednocześnie VAT naliczony:
- Wn konto 22-1"VAT naliczony i jego rozliczenie",
- Ma konto 30."Rozliczenie zakupu",
Gdyby zakup towarów nie miał związku z czynnościami opodatkowanymi wystąpi zapis:
-Wn konto 40-3 "Podatki i opłaty",
Dla uproszczenia ewidencję na koncie 30 można pominąć. W takim przypadku wystąpi tylko zapis:
-Wn konto 22-1VAT naliczony i jego rozliczenie",
-Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego"
albo przy braku związku zakupu towaru z czynnościami opodatkowanymi:
+ Krystyna Dąbrowska, doradca podatkowy numer 02200