Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/0115-kdit2-1-4011-55-2017-2-kw
Timestamp: 2018-12-15 03:35:08
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 3
 art. 3
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Kredyt › 0115-KDIT2-1.4011.55.2017.2.KW
Czy spłata kredytu, zaciągniętego przed konkretną sprzedażą, ale na remont zbytej nieruchomości stanowi wydatek na cele mieszkaniowe, poczyniony w okresie dwóch lat po sprzedaży?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2017 r. (data wpływu 3 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 czerwca 2017 r. (data wpływu 23 czerwca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 16 czerwca 2017 r. (data wpływu 23 czerwca 2017 r.).
W dniu 30 kwietnia 2012 r. aktem notarialnym, Wnioskodawca jako kawaler nabył nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym - działka nr 16 o powierzchni 0,00519 ha i niezabudowaną działkę numer 178 o powierzchni 0,0500 ha położonych w miejscowości A., dla której Sąd Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą numer ... za cenę 38.000 zł.
W dniu 19 czerwca 2012 r. Wnioskodawca zawarł z bankiem ... umowę nr ... na udzielenie kredytu w kwocie 92.820 zł na sfinansowanie remontu budynku mieszkalnego w miejscowości A. o powierzchni użytkowej 64,80 m2 w wysokości 91.000 zł. Z kwoty kredytu bank pobrał 1.820 zł tytułem ubezpieczenia kredytu. Pozostałą kwotę w wysokości 89.180 zł Wnioskodawca przeznaczył na remont budynku mieszkalnego.
Aneksem do umowy nr ... z dnia 19 czerwca 2012 r., zawartym w dniu 15 marca 2013 r. Wnioskodawca zwiększył kwotę kredytu o 30.000 zł. - do kwoty 122.820 zł na sfinansowanie remontu budynku mieszkalnego w miejscowości A., działka nr 16, o powierzchni użytkowej 64,80 m2. Na remont budynku mieszkalnego Wnioskodawca ogółem wydatkował kwotę 121.000 zł. Budynek mieszkalny w momencie zakupu nie nadawał się do zamieszkania, dlatego Wnioskodawca był zmuszony zaciągnąć kredyt na jego remont. Przyznaną kwotę kredytu wykorzystał na remont domu, w szczególności wykonanie robót budowlanych wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku (np. wymiana pokrycia dachowego, instalacji wodnej, kanalizacyjnej, instalacji elektrycznej, położenie tynków wewnętrznych oraz innych prac budowlanych umożliwiających zamieszkanie w tym budynku). Remontu nieruchomości dokonał częściowo sposobem gospodarczym, na niektóre prace budowlane posiada faktury, które zostały złożone w Urzędzie Skarbowym.
Następnie w dniu 29 sierpnia 2014 r. aktem notarialnym Wnioskodawca dokonał jako kawaler sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym - działka nr 16 o powierzchni 0,00519 ha i niezabudowanej działki numer 178 o powierzchni 0,0500 ha położonych w miejscowości A. za kwotę 185.000 zł. Ze sprzedanej nieruchomości mieszkalnej uzyskał wyższą kwotę, gdyż wartość jej została podwyższona z powodu remontu zrealizowanego z kwoty uzyskanego kredytu. Przychód ze sprzedaży nieruchomości postanowił przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, czyli zakup nowej nieruchomości oraz spłatę kredytu przeznaczonego na remont domu. Wnioskodawca poinformował o tym Urząd Skarbowy w ..., składając po zakończeniu roku podatkowego w dniu 31 marca 2015 r formularz PIT-39, wykazując dochód w kwocie 147.000 zł jako zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem w dniu 2 września 2014 r. z kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości (domu) całkowicie spłacił udzielony przez bank kredyt na remont budynku mieszkalnego w kwocie 122.820 zł wraz z odsetkami w kwocie 2.346 zł 27 gr, spełniając warunek wynikający z ustawy o podatku dochodowym, mówiący o tym, że przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
W dniu 13 kwietnia 2015 r., aktem notarialnym Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oznaczonego nr ..., położonego w klatce nr ... w budynku wielolokalowym nr ... w B. o powierzchni użytkowej 59,60 m2 za cenę 220.000 zł. Pierwszą część ceny sprzedaży w kwocie 1.000 zł Wnioskodawca zapłacił tytułem zadatku zaliczonego na poczet ceny sprzedaży. Drugą część ceny sprzedaży w kwocie 25.000 zł zapłacił w dniu 13 kwietnia 2015 r. gotówką. Pozostałą część ceny sprzedaży w kwocie 194.000 zł zapłacił w terminie do 30 kwietnia 2015 r. ze środków pochodzących z kredytu bankowego.
Czy spłata kredytu, zaciągniętego przed konkretną sprzedażą, ale na budowę zbytej nieruchomości stanowi wydatek na cele mieszkaniowe, poczyniony w okresie dwóch lat po sprzedaży?
Zdaniem Wnioskodawcy, w kosztach uzyskanego przychodu ujął niektóre wydatki na nakłady poczynione przed sprzedażą, ale z własnych środków. Natomiast przedmiotowy kredyt (uzyskany przed sprzedażą, wzięty na własny cel mieszkaniowy, spłacony w okresie dwóch lat po sprzedaży) został spłacony pieniędzmi uzyskanymi ze sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawca nadmienia, że wydatki na spłatę kredytu nie dublują się i nie są ujęte w kosztach, dlatego też uważa, że spłata takiego kredytu jest dla niego wydatkiem na cel mieszkaniowy i spełnia warunki art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).
Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Ponadto, w myśl art. 22 ust. 6f ww. ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".
Powołany wyżej art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób jednoznaczny przesądza, co stanowi koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości. Przepis ten posługuje się pojęciem kosztu nabycia (wytworzenia) oraz udokumentowanych nakładów.
Analiza treści art. 22 ust. 6c i 6e ww. ustawy prowadzi do wniosku, że zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu poniesionych na nieruchomość nakładów uwarunkowane zostało koniecznością:
zwiększenia jej wartości,
poniesienia w czasie posiadania przedmiotowej nieruchomości, oraz
udokumentowania fakturami VAT lub dokumentami stwierdzającymi poniesienie opłat administracyjnych.
Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych za nakłady należy zatem rozumieć wszelkie inwestycje, które zmieniają/przeobrażają daną rzecz, nadając jej nową jakość. Zatem nakłady, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy, poniesione w trakcie posiadania nieruchomości, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu jej odpłatnego zbycia, jeżeli odznaczają się remontowym, modernizacyjnym lub ulepszającym charakterem, niezależnie od tego, czy zostały one sfinansowane kredytem bankowym, czy też środki na ten cel pochodziły z oszczędności nabywcy.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „remont”, zatem właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409 z późn. zm.). W świetle przepisu art. 3 pkt 8 Prawa budowlanego poprzez „remont” należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku lub lokalu wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji).
W myśl art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o ulgach podatkowych - rozumie się przez to przewidziane w przepisach prawa podatkowego zwolnienia, odliczenia, obniżki albo zmniejszenia, których zastosowanie powoduje obniżenie podstawy opodatkowania lub wysokości podatku, z wyjątkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, oraz innych odliczeń stanowiących element konstrukcji tego podatku.
W świetle zacytowanych przepisów należy stwierdzić, że skoro w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości podstawą obliczenia podatku jest dochód, to podatnik zobowiązany jest w pierwszej kolejności pomniejszyć uzyskany przychód o poniesione koszty jego uzyskania. Ustawowo określone ustalenie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości powinno wyglądać w ten sposób, że przychód z odpłatnego zbycia (ustalony stosownie do art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) należy pomniejszyć o koszty jego uzyskania ustalone według zasad, o jakich mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście okoliczności przedstawionych we wniosku nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie spłata kredytu zaciągniętego na remont sprzedanej nieruchomości. Bez wątpienia kredyt zaciągnięty przez Wnioskodawcę był kredytem zaciągniętym przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Zauważyć jednak należy, że w omawianej sprawie znajdzie zastosowanie regulacja zawarta w art. 21 ust. 30 ww. ustawy. Wnioskodawca rozliczając transakcję sprzedaży nieruchomości zobowiązany jest bowiem uwzględnić wydatki na remont w postaci kosztów uzyskania przychodu.
Reasumując, wydatki na spłatę kredytu, z którego pozyskanymi środkami sfinansowany został remont budynku mieszkalnego, z uwagi na uwzględnienie nakładów zwiększających wartość nieruchomości jako kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, nie mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wydatki uprawniające do zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Uwzględnienie spłaty ww. kredytu jako wydatku na cel mieszkaniowy oznaczałoby, że w tej części Wnioskodawca odliczałaby dwukrotnie ten sam wydatek. Raz poprzez pomniejszenie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości, drugi raz poprzez ujęcie jako wydatku na własne cele mieszkaniowe, co jest sprzeczne z art. 21 ust. 30 ww. ustawy.
Końcowo zauważyć należy, że Wnioskodawca w treści pytania wskazał na kredyt zaciągnięty na budowę zbytej nieruchomości. Mając jednak na uwadze opis stanu faktycznego tutejszy organ przyjął, że Wnioskodawca miał na myśli kredyt zaciągnięty na remont budynku mieszkalnego. Powyższe potraktowano jako oczywistą omyłkę pisarską.
0115-KDIT2-1.4011.55.2017.2.KW
0111-KDIB2-1.4010.50.2017.2.MAZ | Interpretacja indywidualna