Source: http://www.rp.pl/artykul/808015-Import-z-Chin-przez-Niemcy---jak-rozliczyc-VAT.html
Timestamp: 2016-09-26 22:25:46
Legal References Found: art. 60
 art. 11
 art. 20
 art. 31
 art. 11
 art. 28
 art. 106

Document Content:
Import z Chin przez Niemcy - jak rozliczy� VAT
Aneta Szw�ch
aktualizacja: 08.02.2012, 07:21
Towary importowane przez polskie firmy nie zawsze trafiaj� prosto do naszego kraju. Jak rozliczy� VAT, gdy odprawa celna odbywa si� w innym pa�stwie unijnym?
Czy wlicza� op�aty portowe do warto�ci celnej importowanych towar�w
- Polska firma, zarejestrowana na potrzeby transakcji wewn�trzwspólnotowych, kupi�a towar od kontrahenta z Chin. Transakcj� potwierdza faktura zakupu otrzymana od chi�skiego dostawcy. Towar sprowadzono do Niemiec, gdzie nast�pi�a jego odprawa celna. W imieniu polskiego przedsi�biorcy dokona� jej niemiecki przedstawiciel celny i podatkowy, który w wystawionej fakturze za c�o oraz obs�ug� celn� poda� do tej transakcji swój NIP UE poprzedzony kodem DE. Organizacja transportu towarów z Niemiec do Polski zosta�a zlecona polskiej firmie spedycyjnej. Jak powinien by� opodatkowany taki zakup? � pyta czytelnik.
Z transakcji zakupu towarów zawartej pomi�dzy chi�skim dostawc� a polskim nabywc� nale�y wyodr�bni� dwa etapy:
1) import towarów dokonany na terytorium Niemiec,
2) nast�puj�ce po nim wewn�trzwspólnotowe nabycie towaru (WNT) na terytorium Polski.
Z Chin do Niemiec
Z art. 60 dyrektywy 2006/112/WE wynika, �e miejscem importu towarów jest to pa�stwo cz�onkowskie, na którego terytorium towary znajduj� si� w momencie ich wprowadzenia do Wspólnoty.
Czytelnik pisze, �e odprawa towarów i dopuszczenie ich do obrotu nast�pi�o w Niemczech. Ich sprowadzenie z pa�stwa trzeciego (Chiny) na terytorium Wspólnoty (Niemcy) nale�y wi�c uzna� za import towarów wykonany w�a�nie na terytorium tego pa�stwa cz�onkowskiego. Podlega on opodatkowaniu w Niemczech, wed�ug przepisów tam obowi�zuj�cych. Nie dosz�o natomiast do importu na terytorium Polski.
W imieniu polskiego przedsi�biorcy formalno�ci zwi�zane z odpraw� celn�, w wyniku której towary zosta�y wprowadzone na terytorium UE za�atwi� jej niemiecki przedstawiciel celny i podatkowy. Wystawi� on polskiemu przedsi�biorcy faktur� za c�o oraz obs�ug� celn�, podaj�c do tej transakcji swój NIP UE poprzedzony kodem DE.
Z Niemiec�do Polski
Dla polskiego podatnika, który kupi� towary w kraju trzecim (Chiny) i za po�rednictwem niemieckiego przedstawiciela celnego i podatkowego dokona� ich odprawy celnej w Niemczech dalsze przemieszczenie nale��cych do niego towarów jest WNT, które podlega polskiemu VAT.
Jak wynika z art. 11 ust. 1 ustawy o VAT, za WNT za wynagrodzeniem rozumie si� równie� przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od warto�ci dodanej lub na jego rzecz nale��cych do tego podatnika, z terytorium innego pa�stwa cz�onkowskiego na terytorium kraju, je�eli towary te zosta�y przez tego podatnika na terytorium tego innego pa�stwa cz�onkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsi�biorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym równie� w ramach WNT, albo zaimportowane, i maj� s�u�y� dzia�alno�ci gospodarczej podatnika.
Tak wi�c przemieszczenie towarów pochodz�cych z pa�stwa spoza UE, które zosta�y dopuszczone do obrotu na terytorium UE, w innym ni� Polska pa�stwie cz�onkowskim, a nast�pnie przewiezione do Polski jest czynno�ci� zrównan� z WNT, zwan� tak�e �nietransakcyjnym przemieszczeniem towarów�.
Z art. 20 ust. 5 i ust. 6 ustawy o VAT wynika, �e dla transakcji WNT obowi�zek podatkowy powstaje 15. dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w którym dokonano dostawy towaru b�d�cego przedmiotem WNT. Je�eli przed tym terminem podatnik podatku od warto�ci dodanej wystawi� faktur�, obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� jej wystawienia.
Poniewa� w sytuacji opisanej w pytaniu przemieszczenie towarów z kraju UE do Polski nie jest potwierdzone faktur� � faktur� stwierdzaj�c� zakup towaru wystawi� kontrahent z kraju trzeciego, a nie podatnik od warto�ci dodanej � to w takim przypadku obowi�zek podatkowy powstanie 15. dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w którym nast�pi� przywóz towarów do Polski w ramach WNT (art. 20 ust. 5 ustawy o VAT).
Jak wynika z art. 31 ust. 2, ust. 3 oraz ust. 5 ustawy o VAT w przypadku WNT, o którym mowa w art. 11 ustawy, podstaw� opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, okre�lone w momencie nabycia tych towarów. Przy czym tak ustalona podstawa opodatkowania obejmuje równie�:
2) wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawc� od podmiotu dokonuj�cego WNT.
Podstaw� opodatkowania towarów przemieszczonych z Niemiec do Polski jest kwota wynikaj�ca z faktury zakupu wystawionej przez chi�skiego dostawc�, powi�kszona o warto�� c�a zap�aconego na terenie Niemiec. Podstawa opodatkowania nie uwzgl�dnia natomiast kosztów transportu i odprawy celnej, gdy� wydatki te nie s� pobierane przez dostawc� towaru (art. 31 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT).
Tak�e zdaniem fiskusa w podstawie opodatkowania WNT nale�y uwzgl�dni� tylko te wydatki dodatkowe, które s� pobierane przez dostawc� towarów (por. interpretacje Izby Skarbowej w Warszawie z 2 marca 2010 r., IPPP1-443-1280/09-4/IZ oraz Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 pa�dziernika 2009 r., ILPP2/443-1015/09-4/SJ).
W sytuacji opisanej w pytaniu do wydatków dodatkowych, niewliczonych do podstawy opodatkowania z tytu�u przemieszczenia towarów w ramach WNT, zalicza si�:
� op�at� za udzia� w odprawie celnej pobran� przez niemieckiego przedstawiciela celnego i podatkowego; op�ata ta powinna zosta� odr�bnie rozliczona przez polskiego podatnika, tj. jako import us�ugi,
� koszty transportu drogowego; wydatki te pobrane przez polskiego spedytora nie wymagaj� odr�bnego ich opodatkowania. Dla us�ug transportowych wykonanych na zlecenie polskiego podatnika miejscem opodatkowania jest kraj nabywcy us�ugi, czyli Polska, co wynika z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, wobec czego us�ugi te s� opodatkowane w Polsce przez �wiadcz�cego us�ug� i udokumentowane krajow� faktur� VAT.
Podstaw� opodatkowania oraz kwot� podatku nale�nego od nietransakcyjnego przemieszczenia towarów nale�y wykaza� w ewidencji sprzeda�y VAT oraz sporz�dzanej na jej podstawie deklaracji VAT w rozliczeniu za okres, w którym powsta� obowi�zek podatkowy z tego tytu�u. Transakcj� t� nale�y wykaza� w deklaracji jako WNT.
Je�li nabyte towary b�d� wykorzystywane w dzia�alno�ci opodatkowanej, to podatek nale�ny stanie si� jednocze�nie podatkiem naliczonym podlegaj�cym odliczeniu, który powinien by� wykazany w ewidencji zakupu VAT oraz sporz�dzanej na jej podstawie deklaracji VAT za ten sam okres rozliczeniowy, w którym powsta� obowi�zek wykazania podatku nale�nego.
Je�li jednak podatnik nie odliczy podatku naliczonego w tym pierwszym terminie, wówczas mo�e to uczyni� w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch nast�pnych okresów rozliczeniowych.
W rezultacie nietransakcyjne przemieszczenie towarów w ramach WNT jest neutralne podatkowo. Z jednej strony powstaje obowi�zek wykazania podatku nale�nego od tej czynno�ci, a z drugiej � prawo do odliczenia podatku naliczonego, które mo�e by� zrealizowane w okresie rozliczeniowym, w którym powsta� obowi�zek podatkowy z tytu�u WNT lub w jednym z dwóch nast�pnych okresów rozliczeniowych.
Informacja�podsumowuj�ca
Transakcj� t� nale�y wykaza� w informacji podsumowuj�cej. Z uwagi na to, �e zg�aszaj�cym towar do odprawy celnej jest agencja celna, to w informacji podsumowuj�cej nale�y wskaza� j� jako kontrahenta dokonuj�cego dostawy i � je�eli jest ona zarejestrowana na potrzeby transakcji wewn�trzwspólnotowych � poda� w�a�ciwy i wa�ny numer nadany jej w Niemczech.
W przeciwnym razie nale�y pomin�� rubryk� z numerem NIP kontrahenta (por. interpretacje Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 27 kwietnia 2010 r., ITPP2/443-118b/10/AP oraz Izby Skarbowej w �odzi z 3 sierpnia 2011 r., IPTPP2/443-134/11-2/IR).
Poniewa� mamy tu do czynienia z nietransakcyjnym przemieszczeniem towarów, w którym dostawc� i nabywc� jest ten sam podmiot, natomiast zg�aszaj�cym towar do odprawy celnej jest niemiecki przedstawiciel celny i podatkowy (który poda� do tej transakcji swój NIP unijny poprzedzony kodem DE), to w informacji podsumowuj�cej nale�y wskaza� NIP unijny w�a�nie tego podatnika jako kontrahenta dokonuj�cego dostawy.
Konieczna faktura wewn�trzna
Wed�ug art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, przemieszczenie towarów w ramach WNT dokumentuje si� poprzez wystawienie faktury wewn�trznej, która pos�u�y do rozliczenia podatku nale�nego i naliczonego od tej czynno�ci i b�dzie podstaw� do uj�cia transakcji w ewidencji sprzeda�y (VAT nale�ny) oraz zakupu (VAT naliczony), a nast�pnie sporz�dzanej na jej podstawie deklaracji VAT.
wewn�trzwsp�lnotowa dostawa towar�w
VAT: kaucja za wirtualny adres