Source: https://interpretacje-podatkowe.org/marza/itpp2-443-1250-14-kt
Timestamp: 2017-10-18 16:51:54
Legal References Found: art. 14
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 311
 art. 26
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 47

Document Content:
Opodatkowanie sprzedaży samochodu osobowego w systemie VAT marża.
ITPP2/443-1250/14/KTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.), uzupełnionym w dniu 30 grudnia 2014 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży samochodu osobowego w systemie VAT marża – jest prawidłowe.
W dniu 15 września 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 30 grudnia 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży samochodu osobowego w systemie VAT marża.
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W listopadzie 2012 r., na potrzeby prowadzonej działalności, nabyła używany samochód osobowy Renault Clio. Nabycie nastąpiło od podatnika podatku od towarów i usług, który zastosował procedurę VAT-marża. Otrzymała Pani od sprzedawcy fakturę VAT-marża, a więc nie miała możliwości odliczenia podatku od towarów i usług. Samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wykorzystywany wyłącznie na potrzeby sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Obecnie zamierza Pani sprzedać ten samochód.
Głównym celem nabycia używanego samochodu było wykorzystywanie go dla potrzeb prowadzonej działalności, ale brała Pani pod uwagę jego późniejszą odsprzedaż, gdy po pewnym czasie jego stan techniczny pogorszy się lub stopień zużycia spowoduje, że jego użyteczność dla prowadzonej działalności ulegnie zmniejszeniu, ewentualnie, gdy potrzebny w działalności będzie samochód o innych parametrach użytkowych. W aktualnym stanie, samochód nadaje się do dalszego użytku.
Czy przy sprzedaży ww. samochodu może Pani skorzystać z procedury VAT-marża, określonej w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż samochodu używanego, który nabył na fakturę VAT-marża, a więc nie miał prawa odliczenia podatku, będzie podlegała opodatkowaniu procedurą VAT-marża (art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług).
Przepis art. 120 ust. 4 ustawy stanowi, że w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Zgodnie z definicją z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, przedmiotowy samochód jest towarem używanym. Będzie Pani dokonywała dostawy towaru używanego, nabytego uprzednio w ramach prowadzonej działalności, a zatem zostaną spełnione kryteria, aby podstawą opodatkowania tej dostawy była marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Wątpliwość może budzić jedynie dosłowne brzmienie przepisu, który przywołuje dodatkowo cel nabycia, jakim ma być odsprzedaż towaru. Jednakże zapis ten należy interpretować zgodnie z prawem unijnym, w szczególności z art. 311 ust. 1 pkt 5 Dyrektywy 2006/112/WE Rady Unii Europejskiej z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którą w definicji podatnika-pośrednika stosowanej dla celów opodatkowania marżą, system marży odnosi się także do podatnika, który w ramach swojej działalności gospodarczej wykorzystuje towary używane do celów działalności swojego przedsiębiorstwa. Zatem stosowanie systemu marży dotyczy również podatników, u których odsprzedawane towary używane były uprzednio wykorzystywane w firmie, a nie tylko nabywane czysto w celach odsprzedaży.
Przywołała Pani także orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości UE z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finans A/S v. Skatteministeriet (Zb. Orz. 2005, s. 10683), w którym Trybunał podkreślił, że regulacje dotyczące opodatkowania marży pozwalają na zastosowanie opodatkowania od marży przez podatnika, który w ramach zwykłego wykonywania działalności gospodarczej odsprzedaje pojazdy, które nabył jako używane celem przeznaczenia ich na potrzeby swojej działalności leasingowej i dla którego odsprzedaż nie jest w chwili nabycia głównym celem, a jedynie celem drugorzędnym, pochodnym w stosunku do leasingu.
W swojej opinii do tej sprawy Rzecznik Generalny podkreślił z kolei, że pojęcie „podlegającego opodatkowaniu pośrednika”, zawarte w art. 26a część A lit. e szóstej dyrektywy VAT, nie powinno być interpretowane w ten sposób, że odnosi się ono jedynie do podatników, których główny rodzaj działalności polega na nabywaniu i sprzedaży towarów używanych w przypadkach, gdy te towary są nabywane w wyłącznym lub głównym celu uzyskania zysku przy odsprzedaży. Pojęcie to obejmuje bowiem osoby, które w czasie nabycia zamierzały odsprzedać te towary w późniejszym czasie, po wykorzystaniu ich najpierw dla celów własnej działalności.
Dla potrzeb stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych ustawodawca - w ust. 1 pkt 4 cyt. artykułu - określił, że przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1–3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 24.41.10.0, 24.41.20.0, ex 24.41.30.0, ex 32.12.11.0, ex 32.12.12.0 i 38.11.58.0).
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy - między innymi - towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania obrotu, czyli kwoty stanowiącej zapłatę z tytułu sprzedaży, pomniejszonej o kwotę należnego podatku. Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są wszyscy podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy. Zatem, do sprzedaży samochodu może mieć zastosowanie szczególna procedura w zakresie dostawy towarów używanych zawarta w art. 120 tej ustawy, o ile spełnione zostaną warunki określone w art. 120 ust. 10 ustawy.
Jednak, jak wynika z powołanego przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do zastosowania tej procedury jest określenie, że towar – samochód (także w sytuacji, gdy samochód ten przed odsprzedażą podatnik zamierzał użytkować dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej) został jednak nabyty ostatecznie w celu odsprzedaży.
W niniejszej sprawie, z wniosku wynika m.in., że celem nabycia przez Panią w listopadzie 2012 r. używanego samochodu było wykorzystywanie go na potrzeby prowadzonej działalności, jednakże brała Pani również pod uwagę jego późniejszą odsprzedaż. W aktualnym stanie, samochód ten nadaje się do dalszego użytku.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że, skoro – jak wynika z wniosku - przedmiotowy używany samochód osobowy nabyła Pani od podmiotu wymienionego w art. 120 ust. 10 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. od podatnika, który przy sprzedaży zastosował procedurę VAT marża, a nabycie tego samochodu – mimo pierwotnego wykorzystywania go w prowadzonej działalności gospodarczej - wiązało się docelowo z jego odsprzedażą, przy jego sprzedaży będzie Pani przysługiwało prawo do zastosowania szczególnej procedury VAT marża, przewidzianej w art. 120 ust. 4 ww. ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
IPPP1/443-747/14-6/MPe | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Marża > ITPP2/443-1250/14/KT