Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0112-kdil1-2-4012-96-2018-2-mr
Timestamp: 2018-05-26 11:58:50
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 17
 art. 5
 art. 17
 art. 17
 art. 146
 art. 146
 art. 106
 art. 17
 art. 106
 art. 106

Document Content:
♦ › Usługi › 0112-KDIL1-2.4012.96.2018.2.MR
Opodatkowania i udokumentowania wykonywanych przez Wnioskodawcę usług.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2018 r. (data wpływu 15 lutego 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 marca 2018 r. (data wpływu 28 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i udokumentowania wykonywanych przez Wnioskodawcę usług – jest prawidłowe.
W dniu 15 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i udokumentowania wykonywanych przez Wnioskodawcę usług. Wniosek uzupełniono w dniu 28 marca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Podatnik (czynny podatnik VAT) wykonuje postanowienia umowy zawartej z inwestorem. Jest on generalnym wykonawcą robót określonych w umowie jako: „konserwacja i naprawa systemów i urządzeń alarmowych jednostek wojskowych (...)”.
Generalny wykonawca zamierza korzystać z usług podwykonawcy – Spółki cywilnej (dalej: Wnioskodawca, Spółka). Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca ma wykonywać prace polegające na naprawie, konserwacji i utrzymaniu w bieżącej sprawności systemów alarmowych, kontroli dostępu, systemów domofonowych oraz systemów telewizji dozorowej w miejscach ich zainstalowania.
W uzupełnieniu do wniosku, wskazano, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług świadczone przez Spółkę usługi polegające na naprawie, konserwacji i utrzymaniu w bieżącej sprawności systemów alarmowych, kontroli dostępu, systemów domofonowych oraz systemów telewizji dozorowej sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 33.14.19.0 – Usługi naprawy i konserwacji pozostałego sprzętu elektrycznego.
Czy podwykonawca (Wnioskodawca), będzie mógł zastosować mechanizm odwróconego obciążenia w transakcjach dotyczących świadczonych przez siebie usług?
Czy Wnioskodawca będzie wystawiał faktury – „Faktura nr (...) odwrotne obciążenie”?
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi, które zamierza świadczyć na rzecz generalnego wykonawcy, tj. usługi polegające na konserwacji i naprawach systemów i urządzeń alarmowych nie mieszczą się w katalogu robót budowlanych.
Przez roboty budowlane, zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo Budowlane, należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
Definicja robót budowlanych wymienia kilka rodzajów prac, które zaliczają się do tego rodzaju usług, m.in.:
budowa – to wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowa, rozbudowa, nadbudowa obiektu budowlanego (art. 3 pkt 6 ustawy Prawo Budowlane);
przebudowa – to wykonywanie robót budowlanych w wyniku, których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, takich jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji. W przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego (art. 3 pkt 7a ustawy Prawo Budowlane);
remont – to wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych, polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych, niż użyto w stanie pierwotnym (art. 3 pkt 8 ustawy Prawo Budowlane). W znaczeniu słownikowym remont oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia.
Usługi, które miałyby być świadczone przez Spółkę na rzecz generalnego wykonawcy sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 33.14.19 – Usługi naprawy i konserwacji pozostałego sprzętu elektrycznego.
Takie usługi nie są wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług – Wykaz usług, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. Zatem nie ma do nich zastosowania mechanizm odwróconego obciążenia.
Według Spółki, powinna ona dokumentować świadczone przez siebie usługi fakturą VAT i opodatkować je stawką 23%.
Na wstępie należy zauważyć, że przy określaniu czy opodatkowanie danej czynności powinno nastąpić z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia istotne jest prawidłowe jej zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym, wydając przedmiotową interpretację organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.v
Natomiast art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wskazuje, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca, jako podwykonawca ma wykonywać prace polegające na naprawie, konserwacji i utrzymaniu w bieżącej sprawności systemów alarmowych, kontroli dostępu, systemów domofonowych oraz systemów telewizji dozorowej w miejscach ich zainstalowania. Usługi te Wnioskodawca będzie wykonywał na rzecz głównego wykonawcy wykonującego postanowienia umowy zawartej z inwestorem. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług świadczone przez Spółkę usługi polegające na naprawie, konserwacji i utrzymaniu w bieżącej sprawności systemów alarmowych, kontroli dostępu, systemów domofonowych oraz systemów telewizji dozorowej sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 33.14.19.0 – Usługi naprawy i konserwacji pozostałego sprzętu elektrycznego.
Wnioskodawca ma wątpliwości czy dla wykonywanych przez siebie jako podwykonawcę usług powinien zastosować mechanizm odwrotnego obciążenia i czy będzie zobowiązany do wystawienia faktury z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
Odnosząc się do powyższej kwestii należy wskazać, że aby móc stosować odwrotne obciążenie dana usługa musi być usługą wymienioną w załączniku nr 14 do ustawy.
Z wniosku wynika, że wykonywane przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się pod symbolem PKWiU 33.14.19.0. Usługi sklasyfikowane pod tym symbolem PKWiU nie zostały wymienione w załączniku nr 14 do ustawy. Zatem, skoro ww. czynności polegające na naprawie, konserwacji i utrzymaniu w bieżącej sprawności systemów alarmowych, kontroli dostępu, systemów domofonowych oraz systemów telewizji dozorowej w miejscach ich zainstalowania nie zostały wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, to nie został spełniony warunek do zastosowania odwrotnego obciążenia.
Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że usługi, które ma wykonywać Wnioskodawca nie są wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, wobec powyższego nie znajdzie tu zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy.
Natomiast, w myśl art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Z uwagi na przywołane przepisy należy wskazać, że będące przedmiotem złożonego wniosku usługi zakwalifikowane do grupowania PKWiU 33.14.19.0 – nie zostały wymienione przez ustawodawcę, ani w ustawie, ani w przepisach wykonawczych do niej, jako zwolnione od podatku lub co do których można zastosować obniżoną stawkę podatku VAT. Tym samym przedmiotowe usługi powinny zostać opodatkowane przez Wnioskodawcę na zasadach ogólnych.
Z kolei, zgodnie z art. 106e ust. 4 pkt 1 ustawy, w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, jest nabywca towaru lub usługobiorca, faktura nie zawiera – danych określonych w ust. 1 pkt 12-14.
Ponadto, w myśl art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy, w przypadku dostawy towarów i wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi, faktura powinna zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie”.
Zatem w sytuacji, gdy podatnikiem jest nabywca usługi, wówczas podatnik świadczący usługę wystawia na rzecz tego nabywcy fakturę, która nie uwzględnia stawki i kwoty podatku oraz sumy sprzedaży netto, powinna być jednak opatrzona adnotacją „odwrotne obciążenie”.
Jak wcześniej wskazano, w przedmiotowej sprawie dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie będzie miał zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia, w związku z powyższym, Wnioskodawca będzie zobowiązany do wystawienia faktury zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy.
Podsumowując, Wnioskodawca jako podwykonawca dla świadczonych przez siebie usług nie będzie mógł zastosować mechanizmu odwrotnego obciążenia, gdyż usługi te nie zostały wymienione w załączniku nr 14 do ustawy. Tym samym, świadczone przez Wnioskodawcę usługi opodatkowane będą na zasadach ogólnych i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia faktur z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
0112-KDIL1-2.4012.96.2018.2.MR