Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/ilpp2-4512-1-770-15-5-ew
Timestamp: 2017-10-19 13:02:00
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 97
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 14
 art. 47

Document Content:
ILPP2/4512-1-770/15-5/EWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2015 r. (data wpływu 12 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 grudnia 2015 r. (data wpływu 21 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 grudnia 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawczyni, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą pod nazwą S zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości zabudowanej, stanowiącej ogrodzoną całość, składającą się z czterech działek geodezyjnych, na której to nieruchomości prowadzona jest działalność gospodarcza.
Poszczególne działki geodezyjne mają oznaczenie w ewidencji gruntów jako inne tereny zabudowane (Bi) i nabyte zostały w następujący sposób:
Działka nr 1338 została nabyta w 2010 r. od osób fizycznych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie umowy kupna sprzedaży. Na działce znajdował się budynek-hala magazynowa. Wnioskodawczyni od dnia nabycia do chwili obecnej nie poniosła wydatków na remont ww. hali kwoty przewyższającej 30% wartości nabycia działki wraz z halą.
Działka nr 1339 została nabyta w spadku po zmarłym w dniu 16 lipca 2008 r. mężu Wnioskodawczyni na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w dniu 20 października 2008 r. (sygn. akt: (...)). Mąż Wnioskodawczyni opisaną działkę nabył w drodze zamiany od osób fizycznych w dniu 12 września 1991 r. Zgodnie z oświadczeniem działka była niezabudowana. Mąż Wnioskodawczyni działkę nabył do majątku odrębnego. Po nabyciu zabudował ją budynkami gospodarczymi istniejącymi do tej pory i wchodzącymi w skład sprzedawanej zabudowanej nieruchomości.
Działki nr 1340/1 i 1340/3 zostały również nabyte w spadku po zmarłym w dniu 16 lipca 2008 r. mężu Wnioskodawczyni na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w dniu 20 października 2008 r. (sygn. akt: (...)). Mąż Wnioskodawczyni opisane działki nabył w drodze zakupu w dniu 8 października 1993 r. jako nieruchomość niezabudowaną. Działki zostały nabyte do majątku odrębnego. Po nabyciu zabudował je budynkami gospodarczymi istniejącymi do tej pory i wchodzącymi w skład sprzedawanej zabudowanej nieruchomości.
Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej jako przejęcie działalności gospodarczej w spadku po jej mężu w dniu 21 lipca 2008 r. i trzy odziedziczone zabudowane działki wraz z poniesionymi na nie nakładami na budowę budynków gospodarczych weszły w spis środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej.
Działki o numerach 1339, 1340/l, 1340/3 zostały nabyte przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług.
Na budynki gospodarcze od dnia ich nabycia w drodze dziedziczenia lub kupna przez Wnioskodawczynię nie były czynione żadne nakłady.
W związku z wezwaniem tut. Organu z dnia 9 grudnia 2015 r. Wnioskodawczyni w uzupełnieniu do wniosku wyjaśniła, że posiada status podatnika VAT czynnego, a ponadto, że:
Działka nr 1339
Wg informacji posiadanych przez Wnioskodawczynię, posadowienie budynków na nieruchomości miało miejsce w latach 1991-1995 r.
Budynki gospodarcze posadowione na nieruchomości nie stanowiły przedmiotu odpłatnego udostępnienia, wykorzystywane były w działalności gospodarczej spadkodawcy oraz Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni nie posiada jakichkolwiek dowodów źródłowych identyfikujących wydatki na wytworzenie budynków, tym samym nie posiada również dowodów świadczących o istnieniu prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu takich wydatków.
Wobec tego w opinii Wnioskodawczyni spadkodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy wytworzeniu budynków.
Wnioskodawczyni nie posiada jakichkolwiek dowodów źródłowych identyfikujących wydatki na wytworzenie budynków, które przekraczałyby 30% wartości początkowej budynków, tym samym nie posiada również dowodów świadczących o istnieniu prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu takich wydatków.
Wnioskodawczyni – jak wskazano powyżej - nie posiada jakichkolwiek dowodów źródłowych identyfikujących wydatki na ulepszenie budynków, przekraczające 30% wartości początkowej, tym samym nie posiada również dowodów świadczących o istnieniu prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu takich wydatków.
Wobec tego w opinii Wnioskodawczyni nie zostały poczynione nakłady, o których mowa w przedmiocie zapytania.
Wnioskodawczyni nie wykorzystywała oraz nie wykorzystuje budynków wyłącznie na cele działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT.
Działka nr 1340/1 i 1340/3
Wg informacji posiadanych przez Wnioskodawczynię, posadowienie budynków na nieruchomości miało miejsce w latach 1993-1995.
Wnioskodawczyni nie posiada jakichkolwiek dowodów źródłowych identyfikujących wydatki spadkodawcy na wytworzenie budynków, które przekraczałyby 30% wartości początkowej budynków, tym samym nie posiada również dowodów świadczących o istnieniu prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu takich wydatków.
Wnioskodawczyni nie posiada jakichkolwiek dowodów źródłowych identyfikujących wydatki na ulepszenie budynków, przekraczające 30% wartości początkowej, tym samym nie posiada również dowodów świadczących o istnieniu prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu takich wydatków.
Wobec tego w opinii Wnioskodawczyni nie zostały poczynione nakłady na ulepszenie budynków.
Czy dla działek opisanych w pkt 2 i 3 stanu faktycznego należy przyjąć, że podlegają one podatkowi VAT w stawce 23%, gdyż dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia... (pytanie nr 2 wniosku)
Zdaniem Wnioskodawczyni, w stosunku do działek opisanych w pkt 2 i 3, ich dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, co automatycznie wyłącza ww. działki z możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż sposób otrzymania ww. działek w formie spadku nie należy traktować jako pierwsze zasiedlenie.
Zgodnie z przepisem z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz powinna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy powinno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Jednakże czynność ta nie musi być faktycznie opodatkowana (nie musi prowadzić do powstania podatku należnego), bowiem za czynność taką należy również rozumieć czynność podlegającą opodatkowaniu w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże na mocy przepisów szczególnych – korzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
Z powyższego przepisu wynika, że do dostawy gruntu zastosowanie znajdzie stawka podatku VAT analogiczna jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z tym gruntem związanych. Tym samym, w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu, a także prawa wieczystego użytkowania gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT.
Ponadto wskazać należy na przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Tym samym art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż z opisu sprawy wynika, że nieruchomość była użytkowana w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą spadkodawcy oraz Wnioskodawczyni i nie była wykorzystywana tylko i wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Działka nr 1339 została nabyta w spadku po zmarłym w dniu 16 lipca 2008 r. mężu Wnioskodawczyni na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w dniu 20 października 2008 r.. Mąż Wnioskodawczyni opisaną działkę nabył w drodze zamiany od osób fizycznych w dniu 12 września 1991 r. Zgodnie z oświadczeniem działka była niezabudowana. Mąż Wnioskodawczyni działkę nabył do majątku odrębnego. Po nabyciu zabudował ją budynkami gospodarczymi istniejącymi do tej pory i wchodzącymi w skład sprzedawanej zabudowanej nieruchomości.
Działki nr 1340/1 i 1340/3 zostały również nabyte w spadku po zmarłym w dniu 16 lipca 2008 r. mężu Wnioskodawczyni na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w dniu 20 października 2008 r. Mąż Wnioskodawczyni opisane działki nabył w drodze zakupu w dniu 8 października 1993 r. jako nieruchomość niezabudowaną. Działki zostały nabyte do majątku odrębnego. Po nabyciu zabudował je budynkami gospodarczymi istniejącymi do tej pory i wchodzącymi w skład sprzedawanej zabudowanej nieruchomości.
Wnioskodawczyni w uzupełnieniu do wniosku wyjaśniła, że posiada status podatnika VAT czynnego, a ponadto, że:
Wobec tego w opinii Wnioskodawczyni nie zostały poczynione takie nakłady.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą kwestii ustalenia, czy przy sprzedaży powyższych działek należy przyjąć, że podlegają one podatkowi VAT w stawce 23%, gdyż dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a sposobu otrzymania nieruchomości w formie spadku nie należy traktować jako pierwsze zasiedlenie.
W przedmiotowej sprawie podkreślić należy, że prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego nie należą do spadku. Ich sukcesja jest możliwa jedynie na podstawie i w granicach przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.
W myśl art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej, jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej właśnie poprzez przejęcie działalności w spadku po zmarłym mężu.
Z cytowanych przepisów wynika, że spadkobiercy nie wstępują w prawa i obowiązki spadkodawcy wynikające z przepisów prawa podatkowego, lecz przejmują z mocy prawa wszelkie prawa i obowiązki o charakterze majątkowym, a prawa niemajątkowe pod warunkiem kontynuacji działalności prowadzonej uprzednio przez spadkodawcę.
Analizując powołaną wcześniej definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że względem budynków posadowionych na działkach nr 1339, 1340/1 i 1340/3 nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy bowiem te budynki nie były oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu po ich wybudowaniu w latach 1991-1995 i 1993-1995. Dostawa tych budynków nie może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż sprzedaż będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. W tej kwestii należy zatem zgodzić się z opinią Wnioskodawczyni.
Jednak, brak możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług uzasadnia rozważenie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W rozpatrywanej sprawie, zdaniem Wnioskodawczyni przy wybudowaniu budynków jej mężowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto, jak wynika z wniosku mąż Wnioskodawczyni i Wnioskodawczyni nie ponosili nakładów na ulepszenie budynków posadowionych na działkach nr 1339, 1340/1 i 1340/3, przekraczających 30% ich wartości początkowej.
W konsekwencji, dostawa budynków posadowionych na działce nr 1339, 1340/1 i 1340/3 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Również sprzedaż gruntu, na którym posadowione są budynki będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
Należy zauważyć, iż stosownie do przepisu art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
W pozostałym zakresie wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pierwsze zasiedlenie > ILPP2/4512-1-770/15-5/EW