Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-liniowy/0114-kdip3-1-4011-176-2017-1-ec
Timestamp: 2018-04-21 23:02:01
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 30
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 30
 art. 27
 art. 9
 art. 30

Document Content:
♦ › Podatek liniowy › 0114-KDIP3-1.4011.176.2017.1.EC
W zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2017 r. (data wpływu 13 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym - jest prawidłowe.
W dniu 13 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym.
Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Spółce Komandytowej (dalej jako Spółka). Planowane jest aby Wnioskodawca wstąpił do Spółki jako jej komandytariusz. Po wstąpieniu do Spółki umowa o pracę zostanie rozwiązana. W ramach umowy o pracę Wnioskodawca reprezentuje Spółkę w kontaktach z kontrahentami, zawiera umowy handlowe. Zgodnie z umową Spółki, komandytariusze będą mieli prawo prowadzenia spraw Spółki bez prawa do dodatkowego, poza udziałem w zysku, wynagrodzenia. Jednocześnie Wnioskodawca jest udziałowcem komplementariusza Spółki, który jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca, poza uczestnictwem w spółce komandytowej nie będzie prowadził żadnej innej działalności gospodarczej, w ramach której świadczyłby usługi na rzecz tej spółki.
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł w roku podatkowym, w którym przystąpi do Spółki wybrać opodatkowanie swoich dochodów z udziału w zysku Spółki Komandytowej stawką liniową 19% zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W przypadku wstąpienia do spółki osobowej w trakcie roku podatkowego, powyższy przepis należy, zdaniem Wnioskodawcy, rozumieć w ten sposób, że zawiadomienia należy dokonać najpóźniej w dniu rejestracji w KRS zmiany umowy spółki przewidującą zmiany właścicielskie.
Zgodnie z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
Należy podkreślić, że w świetle wyżej wymienionych przepisów wykonywanie przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jakiejkolwiek usługi, obejmującej swoim zakresem chociażby część czynności wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach stosunku pracy, wyklucza możliwość opodatkowania podatkiem liniowym 19%.
Wnioskodawca planuje wejście do Spółki w roli jej komandytariusza. Jednocześnie, w roku podatkowym, w którym to nastąpi był zatrudniony w tej Spółce w charakterze pracownika. Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w ramach uczestnictwa w Spółce nie świadczy on usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Uczestnictwa w Spółce nie można bowiem utożsamiać ze świadczeniem usług na jej rzecz. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miało w jego sprawie zastosowania wyłączenie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie zmienia tego rozumowania także fakt, że Wnioskodawca będzie uprawniony zgodnie z umową spółki do jej reprezentowania. Należy podkreślić bowiem, że dochody opodatkowane stawką liniową będzie on uzyskiwał nie z tytułu reprezentowania Spółki a z tytułu udziału w zysku Spółki. Zdaniem Wnioskodawcy należy przyjąć założenie, że świadczenie pracy na rzecz Spółki nie jest tożsame z wykonywaniem praw i obowiązków wspólnika w spółce. Wspólnik bowiem nigdy nie może wykonywać swojej funkcji w oparciu o umowę o pracę - jego prawa i obowiązki wynikają bowiem wyłącznie z umowy spółki.
W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie jego stanowiska w sprawie możliwości opodatkowania dochodów z udziału w zysku Spółki podatkiem liniowym 19% już od momentu przystąpienia do Spółki.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późń. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl przepisu art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Spółce Komandytowej. Planowane jest aby Wnioskodawca wstąpił do Spółki komandytowej jako jej komandytariusz. Po wstąpieniu do Spółki umowa o pracę zostanie rozwiązana. Jednocześnie Wnioskodawca jest udziałowcem komplementariusza Spółki komandytowej, który jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca, poza uczestnictwem w spółce komandytowej nie będzie prowadził żadnej innej działalności gospodarczej, w ramach której świadczyłby usługi na rzecz tej spółki.
Odnosząc powołane wyżej przepisy prawa do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że Wnioskodawca w ramach uczestnictwa w spółce komandytowej nie będzie świadczył usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Spółka nie świadczy bowiem usług na rzecz samej siebie, a uczestnictwa w spółce nie można utożsamiać ze świadczeniem usług na jej rzecz. W konsekwencji, w niniejszej sprawie, nie będzie miało zastosowania wyłączenie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że jeżeli Wnioskodawca, poza uczestnictwem w spółce komandytowej nie będzie prowadził żadnej innej działalności gospodarczej, w ramach której świadczyłby usługi na rzecz tej spółki , to przychody z udziału w zyskach tej spółki będą mogły być opodatkowane w tym roku podatkowym na zasadach przewidzianych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0114-KDIP3-1.4011.176.2017.1.EC
0114-KDIP3-1.4011.108.2017.1.EC | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-1.4011.150.2017.1.MJ | Interpretacja indywidualna
1462-IPPB1.4511.1212.2016.1.MM | Interpretacja indywidualna