Source: https://interpretacje-podatkowe.org/energia/0115-kdit3-4011-479-2018-2-ak
Timestamp: 2019-10-21 01:06:28
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 6
 art. 10
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 2
 art. 12
 art. 6
 art. 6
 art. 11
 art. 3

Document Content:
0115-KDIT3.4011.479.2018.2.AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Energia › 0115-KDIT3.4011.479.2018.2.AK
Czy kwota za zużycie energii elektrycznej z podlicznika jest przychodem Wnioskodawczyni i czy powinna odprowadzać podatek w wysokości 8,5%?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2018 r. (data wpływu 26 października 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 listopada 2018 r. (data wpływu 14 listopada 2018 r.) oraz pismem z dnia 29 listopada 2018 r. (data wpływu 4 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie sposobu opodatkowania przychodów z najmu – jest prawidłowe.
W dniu 26 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie sposobu opodatkowania przychodów z najmu.
We wniosku oraz uzupełniniu przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawczyni wynajmuje lokal usługowy, za który pobiera czynsz najmu i dodatkowo opłatę za zużycie energii elektrycznej na podstawie wskazań z podlicznika co dwa miesiące. Wszystko jest zapisane w umowie najmu, w której jest również zapis, że najemca ponosi opłaty za czynsz najmu i za zużycie energii elektrycznej na podstawie wskazań podlicznika. Wnioskodawczyni wystawia rachunek za zużycie energii elektrycznej po obliczeniu ilości kWh z podlicznika. Najemca przelewa Wnioskodawczyni na prywatne konto bankowe kwotę za zużycie energii elektrycznej z podlicznika. Wnioskodawczyni opłaca podatek od przychodu w wysokości 8,5% co miesiąc od kwoty czynszu najmu i co dwa miesiące od kwoty za zużycie energii elektrycznej z podlicznika.
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Wnioskodawczyni wskazała, że opłaty za zużycie energii elektrycznej z podlicznika nie są jej zyskiem, a podatek w wysokości 8,5 % odprowadza.
W spisanej umowie najmu posiada wyodrębnione zdanie, iż Najemca zobowiązany jest opłacać należności za zużyty prąd przeliczany w odstępie 2 miesięcy z odrębnego podlicznika.
Pieniądze za zużyty prąd z podlicznika są wpłacane na osobisty rachunek bankowy Wnioskodawczyni a suma kosztów podlicznika z Jej kosztami głównego licznika są opłacane w jednej fakturze dla przedsiębiorstwa energetycznego.
Pomimo, sprecyzowania w umowie najmu o obowiązku Najemcy ponoszenia opłat za energię elektryczną, najemca wnosi opłaty w formie przelewu bankowego na rachunek bankowy wynajmującego. Zdaniem Wnioskodawczyni ta część fizycznego przekazania wyliczonej kwoty za zużytą energię elektryczną w sposób zrozumiały nie może być traktowana wprost przez wykładnię prawa jako przychód w celu opodatkowania podatkiem ryczałtowym w wysokości 8,5%.
Powołując się na zapis art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z opinią Wnioskodawczyni, ta forma wpływu należności pieniężnych nie powinna być traktowana jako przychód od najemcy.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 ze zm.), źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Przychodami, w myśl art. 11 ust. 1 przywołanej ustawy, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2157, z późn. zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Przepis art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. – stanowi, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, do kwoty 100 000 zł; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów.
Z przytoczonych powyżej uregulowań prawnych wynika, iż podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, tym samym generuje przychód. Jednakże, aby przychód ten po stronie wynajmującego powstał, muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wpłacane przez najemcę kwoty powinny zatem zostać otrzymane przez wynajmującego lub postawione do jego dyspozycji. Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą natomiast wnoszone przez najemcę opłaty związane z przedmiotem najmu, jeżeli z umowy wynika, że to najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Dodatkowe opłaty ponoszone przez najemcę w związku z użytkowaniem lokalu nie mieszczą się w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego.
We wniosku wskazano, że zgodnie z zawartą umową najmu to najemca zobowiązany jest do ponoszenia opłat związanych z korzystaniem z energii elektrycznej. Opłaty te – skoro są wnoszone na konto Wnioskodawczyni wyłącznie celem ich przekazania odpowiedniemu podmiotowi (dostawcy energii) – nie stanowią przychodu Wnioskodawczyni i nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT3.4011.479.2018.2.AK
0111-KDIB3-3.4013.194.2018.1.PJ | Interpretacja indywidualna