Source: https://interpretacje-podatkowe.org/skladniki-majatkowe/0112-kdil1-2-4012-188-2018-1-mr
Timestamp: 2018-12-11 07:04:34
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5841
 art. 15
 art. 7
 art. 5
 art. 15
 art. 7
 art. 659
 art. 584
 art. 15
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 5
 art. 14

Document Content:
♦ › Składniki majątkowe › 0112-KDIL1-2.4012.188.2018.1.MR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wycofania składników majątkowych (wykreślenia ich z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa) w celu ich dalszego wykorzystania przez Wnioskodawcę na potrzeby najmu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 27 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wycofania składników majątkowych (wykreślenia ich z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa) w celu ich dalszego wykorzystania przez Wnioskodawcę na potrzeby najmu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
Wnioskodawca od 1992 r. prowadzi działalność gospodarczą.
Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność usługowa w zakresie instalacji sieci sanitarnych, wodno-kanalizacyjnych i gazowych, obejmująca kompleksową realizację inwestycji budowlanych, takich jak: budowa dróg, domów wielorodzinnych, hipermarketów czy obiektów przemysłowych. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
W związku z rozwojem przedsiębiorstwa oraz planami sukcesji prowadzonego biznesu na rzecz syna, Wnioskodawca planuje w najbliższym czasie przekształcenie w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka). Przekształcenie nastąpi w trybie art. 5841 i in. Kodeksu Spółek Handlowych.
Z chwilą wpisu Spółki do rejestru, przedsiębiorstwo prowadzone dotychczas przez Wnioskodawcę stanie się własnością Spółki. Spółce przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy związane z prowadzonym przedsiębiorstwem (art. 5842 § 2 KSH) .
Spółka przejmie więc z mocy prawa prawo własności wszystkich składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a więc wszystkich wymienionych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Spółka wstąpi również z mocy prawa w prawa i obowiązki Wnioskodawcy wynikające z wszelkich umów zawartych w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
W związku z przedstawionymi powyżej skutkami przekształcenia przedsiębiorcy w Spółkę na gruncie przepisów prawa cywilnego, Wnioskodawca planuje przed sporządzeniem planu przekształcenia „wycofać” z przedsiębiorstwa kilka składników majątkowych: 1) nieruchomość zabudowaną budynkiem warsztatowo-socjalnym, nabytą w 2009 r. na potrzeby prowadzonego przedsiębiorstwa; 2) nieruchomość zabudowaną budynkiem stajni, nabytą w 2014 r., będącą w trakcie przebudowy na dom studencki; 3) trzy samochody osobowe; 4) samochód ciężarowy; 5) dwie koparki kołowe.
„Wycofanie” wyżej wymienionych składników majątkowych z przedsiębiorstwa nastąpi na podstawie pisemnego oświadczenia Wnioskodawcy o wykreśleniu wyżej wymienionych środków trwałych z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorstwa.
Składniki majątkowe „wycofane” z przedsiębiorstwa będą w dalszym ciągu wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT – po przekształceniu w Spółkę, Wnioskodawca będzie kontynuował działalność w zakresie najmu podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca będzie oddawał w najem wyżej wymienione składniki majątkowe na rzecz Spółki lub innych podmiotów.
Najem będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT.
Spółka natomiast będzie kontynuowała dotychczasową działalność usługową Wnioskodawcy w zakresie instalacji sieci sanitarnych, wodno-kanalizacyjnych i gazowych przy wykorzystaniu pozostałych składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa, obejmujących w szczególności: 1) pozostałe środki trwałe, m.in. specjalistyczne maszyny i urządzenia budowlane oraz flotę samochodów osobowych i ciężarowych, 2) wartości niematerialne i prawne, takie jak oprogramowanie komputerowe, 3) wyposażenie, 4) wierzytelności, 5) środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych przedsiębiorstwa, 6) kadrę wykwalifikowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę i doświadczenie (nastąpi przejście zakładu pracy na Spółkę), 7) prawa i obowiązki wynikające z umów i porozumień handlowych zawartych w ramach przedsiębiorstwa, 8) dokumenty dotyczące prowadzenia działalności gospodarczej związane z przedsiębiorstwem.
Czy wycofanie z przedsiębiorstwa wymienionych składników majątkowych (wykreślenie ich z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa), w celu ich dalszego wykorzystywania przez Wnioskodawcę na potrzeby najmu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będzie neutralne w zakresie podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, wycofanie z przedsiębiorstwa wymienionych składników majątkowych (wykreślenie ich z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa), w celu ich dalszego wykorzystywania przez Wnioskodawcę na potrzeby najmu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będzie neutralne w zakresie podatku od towarów i usług. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wycofanie z przedsiębiorstwa wymienionych składników majątkowych (wykreślenie ich z ewidencji środków trwałych), w celu ich wykorzystywania przez Wnioskodawcę po przekształceniu na potrzeby najmu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie będzie stanowiło dostawy towarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników (...).
W ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego nie nastąpi przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika, ponieważ towary (wymienione składniki majątkowe) będą w dalszym ciągu wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT – Wnioskodawca będzie oddawał w najem wymienione składniki majątkowe na rzecz Spółki lub innych podmiotów, najem ten będzie usługą podlegającą opodatkowaniu VAT.
Po przekształceniu, Wnioskodawca będzie więc w dalszym ciągu prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, z tym że będzie to działalność wyłącznie w zakresie najmu. Mimo, że Wnioskodawca nie będzie już prowadził przedsiębiorstwa w dotychczasowym zakresie (przedsiębiorstwo stanie się własnością Spółki z chwilą przekształcenia), Wnioskodawca pozostanie czynnym podatnikiem VAT w zakresie świadczenia usług najmu.
W związku z powyższym, art. 7 ust. 2 Ustawy VAT nie znajdzie zastosowania, tzn. wycofanie z przedsiębiorstwa wymienionych składników majątkowych (wykreślenie ich z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa) nie będzie stanowiło dostawy towarów w rozumieniu Ustawy VAT i nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponieważ wycofanie z przedsiębiorstwa wymienionych składników majątkowych (wykreślenie ich z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa) nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z wycofaniem tych składników majątkowych z przedsiębiorstwa nie zajdzie również konieczność dokonywania korekt kwoty podatku naliczonego odliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wycofanie z przedsiębiorstwa wymienionych składników majątkowych (wykreślenie ich z ewidencji środków trwałych), w celu ich dalszego wykorzystywania przez Wnioskodawcę na potrzeby najmu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będzie neutralne w zakresie podatku od towarów i usług.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydanych w analogicznych stanach faktycznych, przykładowo: 1) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 listopada 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.638.2017.1.AJ; 2) interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 lipca 2015 r., sygn. IPPPI/4512-461/15-2/AŻ; 3) interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 grudnia 2014 r., sygn. IPPP2/443-936/14-5/DG; 4) interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 listopada 2014 r., sygn. ILPP1/443-705/14-5/NS.
Należy zauważyć, że definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług, jest znacznie szersza niż definicja działalności gospodarczej uregulowana w ustawie z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1829, z późn. zm.), czy też w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.). W konsekwencji ocena określonych stanów na gruncie powołanych aktów prawnych może być odmienna.
Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą, której podstawowym przedmiotem jest działalność usługowa w zakresie instalacji sieci sanitarnych, wodno-kanalizacyjnych i gazowych, obejmująca kompleksową realizację inwestycji budowlanych. Wnioskodawca planuje w najbliższym czasie przekształcenie w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka). Przekształcenie nastąpi w trybie art. 584 KSH. Z chwilą wpisu Spółki do rejestru, przedsiębiorstwo prowadzone dotychczas przez Wnioskodawcę stanie się własnością Spółki. Spółce przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Spółka przejmie więc z mocy prawa prawo własności wszystkich składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a więc wszystkich wymienionych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Spółka wstąpi również z mocy prawa w prawa i obowiązki Wnioskodawcy wynikające z wszelkich umów zawartych w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Zainteresowany planuje przed sporządzeniem planu przekształcenia „wycofać” z przedsiębiorstwa nstp. składniki majątkowe, tj.: nieruchomość zabudowaną budynkiem warsztatowo-socjalnym, nieruchomość zabudowaną budynkiem stajni, 3 samochody osobowe; samochód ciężarowy, 2 koparki kołowe. „Wycofanie” ww. składników majątkowych z przedsiębiorstwa nastąpi na podstawie pisemnego oświadczenia Wnioskodawcy o wykreśleniu wyżej wymienionych środków trwałych z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorstwa. Składniki majątkowe „wycofane” z przedsiębiorstwa będą w dalszym ciągu wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy – po przekształceniu w Spółkę, Wnioskodawca będzie kontynuował działalność w zakresie najmu podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca będzie oddawał w najem ww. składniki majątkowe na rzecz Spółki lub innych podmiotów. Najem będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT. Spółka natomiast będzie kontynuowała dotychczasową działalność usługową Wnioskodawcy w zakresie instalacji sieci sanitarnych, wodno-kanalizacyjnych i gazowych przy wykorzystaniu pozostałych składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii wycofania z przedsiębiorstwa kilku składników majątkowych, tj. nieruchomości zabudowanej budynkiem warsztatowo-socjalnym, nieruchomości zabudowanej budynkiem stajni, 3 samochodów osobowych; samochodu ciężarowego, 2 koparek kołowych (wykreślenie ich z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa), w celu ich dalszego wykorzystywania przez Wnioskodawcę na potrzeby najmu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe należy wskazać, że w rozpoznawanej sprawie w odniesieniu do wskazanych we wniosku składników majątkowych, które Wnioskodawca ma zamiar wynajmować, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy. Przedmiotowe składniki majątkowe bowiem – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego nie będą przekazane do majątku osobistego Wnioskodawcy i nie będą wykorzystywane na cele prywatne, lecz w związku z przeznaczeniem ich do wynajmu, będą nadal przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W konsekwencji wykorzystywanie wskazanych we wniosku składników majątkowych na cele najmu stanowić będzie odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlegać będzie opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zatem Wnioskodawca nadal będzie prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i nie utraci statusu podatnika podatku VAT w tym zakresie. Wynika to z faktu, że oddanie przedmiotowych składników majątkowych w najem poza dotychczasową działalność gospodarczą – na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług – skutkować będzie wykonywaniem działalności gospodarczej (polegającej na najmie), zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy oraz dokonywaniem czynności opodatkowanych, określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jak bowiem wskazano wyżej, świadczenie usług najmu stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Reasumując, wycofanie z przedsiębiorstwa wymienionych we wniosku składników majątkowych (wykreślenie ich z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa), w celu ich dalszego wykorzystywania przez Wnioskodawcę na potrzeby najmu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie jest to czynność przewidziana w art. 5 ust. 1 ustawy.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
0112-KDIL1-2.4012.188.2018.1.MR