Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0113-kdipt1-2-4012-342-2018-4-jsz
Timestamp: 2019-03-21 00:34:12
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 5
 FSK 
 art. 12
 art. 2
 art. 2
 art. 12
 art. 135
 art. 2
 art. 2
 art. 91
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146

Document Content:
♦ › Dostawa › 0113-KDIPT1-2.4012.342.2018.4.JSZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2018 r. (data wpływu 16 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 20 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy:
budynków posadowionych na działce nr 7/33 wraz z prawem użytkowania wieczystego – jest prawidłowe,
udziału w prawie użytkowania wieczystego działki niezabudowanej nr 7/10 – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy budynków posadowionych na działce nr 7/33 wraz z prawem użytkowania wieczystego oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego działki niezabudowanej nr 7/10, a także podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 czerwca 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, własnego stanowiska, kwestie związane z reprezentacją oraz uiszczenie dodatkowej opłaty.
W dniu 31.03.2010 r. Pani ... wraz z małżonkiem nabyła prawo użytkowania wieczystego działki nr 7/33 oraz własność położonych na tej działce zabudowań, stanowiących odrębną nieruchomość, oraz swój udział wynoszący 3401/10000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu 7/10. Przedmiotowa nieruchomość nie jest nieruchomością mieszkalną. Małżonkowie dokonali tego nabycia do majątku wspólnego małżeńskiego (na dzień 31.03.2010 r. nie istniała rozdzielność majątkowa pomiędzy małżonkami) przy czym zaznaczono, iż nabycia tego dokonują na potrzeby prowadzonej przez Panią ... działalności gospodarczej. Pani ... prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Mąż Pani ... do marca 2016 roku był osobą współpracującą przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Zakres prowadzonej działalności nie obejmuje profesjonalnego obrotu nieruchomościami ani pośrednictwa w ich sprzedaży. W związku z tym zakupem została wystawiona faktura VAT z 22% podatkiem VAT; faktura ta została ujęta w rozliczeniach księgowych działalności gospodarczej Pani ... – podatek VAT naliczony został w całości odliczony. Zakupione prawo wieczystego użytkowania i nieruchomość zostały wprowadzone do ewidencji wartość niematerialnych i środków trwałych z dniem 31.03.2010 roku.
W dniu 31.12.2010 r. dokonano modernizacji, inwestycji na Nieruchomości – wartość tej modernizacji (kwota 132216,77 zł) nie przekroczyła jednak 30% wartości całej Nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego (wartość Nieruchomości 399111,46 zł. wartość prawa wieczystego użytkowania 494888,54 zł. i 6000,00 zł.). Nieruchomość była i nadal jest wynajmowana podmiotom zewnętrznym. Aktualnie małżonkowie planują sprzedaż przedmiotowego prawa i Nieruchomości.
W dniu 21.03.2017 roku małżonkowie ... i ... zawarli umowę majątkową małżeńską, w której ustanowili w swoim małżeństwie z dniem 21.03.2017 r. ustrój rozdzielności majątkowej. Nie dokonali natomiast żadnego podziału wspólnego majątku, który został nabyty w czasie panowania wspólności ustawowej małżeńskiej – tak więc przedmiotowa nieruchomość stanowiła i nadal stanowi współwłasność łączną małżonków. W przyszłym akcie notarialnym sprzedaży będzie wzmianka, iż pieniądze zostaną fizycznie zapłacone w ten sposób, że na konto Pani ... trafi połowa ceny sprzedaży określonej w akcie, a druga połowa ceny trafi na konto męża. Faktura potwierdzająca tę transakcję natomiast zostanie wystawiona przez Panią ... w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej na całą kwotę ceny określonej w akcie wraz z uwzględnieniem podatku VAT (stawka ZW lub 23%).
W piśmie z dnia 11 czerwca 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:
Na działce 7/33 znajdują się: hale magazynowo/biurowe.
Ww. budynki/budowle są trwale związane z gruntem — wszystkie.
Symbol PKOB: 1251 Budynki przemysłowe.
Ww. budynki/budowle nie były i nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Pani ... jako podatnikowi VAT czynnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na nieruchomość związaną z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Jak wynika z treści aktu notarialnego z 31 marca 2010 r. zakup niniejszej nieruchomości został dokonany na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej przez Panią ... Odliczenie dokonane przez Panią ... nie było w żaden sposób kwestionowane przez organy podatkowe albo organy kontroli skarbowej.
Na pytanie tut. Organu „Czy od momentu nabycia ww. budynków/budowli Wnioskodawczyni ponosiła/będzie ponosiła wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli – w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym – stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych obiektów?” Wnioskodawca wskazał, że nie było żadnych wydatków na ulepszenia od momentu nabycia. Były tylko wydatki na remont: 31.12.2010 – kwota netto : 132.216, 77 zł – co nie stanowi 30% wartości początkowej.
Nieruchomość była wynajmowana od 01.07.2011 roku częściowo. Było dużo umów na różne okresy i na różne części tych nieruchomości. Obłożenie najmu oscylowało w wysokości 40% powierzchni.
Działka 7/10 nie jest zabudowana.
W związku z nabyciem udziału w prawie użytkowania wieczystego działki 7/10 przysługiwało Wnioskodawczyni prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W odpowiedzi na pytanie tut. Organu „Jakie jest przeznaczenie ww. działki zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego?” Wnioskodawca odpowiedział: Przeznaczenie – droga dojazdowa do nieruchomości. Nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy.
Działka 7/10 nie była i nie jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Czy dostawa wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT? (oznaczone we wniosku nr 2)
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z zabudowaniami stanowiącymi odrębny przedmiot własności będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Argumentacja Wnioskodawczyni:
Zatem w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz w świetle utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się również NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że (...) „definicja pierwszego zasiedlenia (zajęcia)” zawarta w dyrektywie 112 ma charakter autonomiczny. Zatem nie było konieczne jej definiowanie w ustawie o VAT, poza przypadkami wskazanymi w treści art. 12 ust. 2 zdanie drugie dyrektywy 112 czyli przebudowy budynku. Z powyższego wynika, że polski ustawodawca nie miał uprawnienia do precyzowania warunków zastosowania kryterium pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do sytuacji zaistniałych po wybudowaniu budynku. Polski ustawodawca zdecydował się na doprecyzowanie ww. pojęcia celem wyjaśnienia zakresu zwolnienia z VAT. Porównując zakresy definicji „pierwszego zasiedlenia” wynikające z ustawy o VAT i dyrektywy 112 należy stwierdzić, że ustawodawca polski dokonał zawężenia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu”. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem, a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku. W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia – rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu” (...).
W świetle powyższego Pani ... użytkowała zakupioną nieruchomość i spełnia warunek korzystania z budynku, budowli lub ich części przez wymagany czas – dlatego też, do zbycia tego budynku, budowli lub ich części zastosowanie znajdzie zwolnienie przewidziane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Zwolnienie to będzie także dotyczyło zbycia prawa użytkowania wieczystego, które jest nierozerwalnie związane ze zbywaną nieruchomością. Zastosowanie przy sprzedaży stawki VAT „zwolnionej” spowoduje, że Wnioskodawczyni będzie zobligowana do dokonania odpowiedniej korekty części podatku VAT związanego z odliczeniem VAT przy nabyciu tej Nieruchomości w myśl art. 91 ustawy o VAT.
Zatem „pierwsze zasiedlenie” budynku (budowli lub ich części) – w myśl art. 2 pkt 14 po jego wybudowaniu – należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku (budowli lub ich części), używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej a także oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. W ocenie Wnioskodawcy doszło już do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłynie okres przekraczający dwa lata. Dodatkowo w myśl art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT Wnioskodawca może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy ww. budynku, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku lub jego części, zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni złożą, przed dniem dokonania dostawy tego obiektu właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku lub jego części.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że sprzedaż przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego gruntu dziatki 7/10 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy:
Z powyższych przepisów wynika, że ze zwolnienia od podatku VAT nie korzystają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei, zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów), będących na przykład gruntami rolnymi, czy leśnymi.
Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane przez obiekt budowlany – należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Przez obiekt liniowy należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego (art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane).
Z kolei stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawczyni w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy działki zabudowanej nr 7/33 należy wskazać, iż w celu ustalenia czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie do dostawy budynków – hal magazynowo/biurowych zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do wskazanych przez Wnioskodawczynię ww. budynków, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni oparła swoje stanowisko na przepisach Dyrektywy 2006/112/WE Rady (Dz. Urz. UE L z 11.12.2006, Nr 347, str. 1, z późn. zm.) oraz orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego. Zatem tut. Organ dokonał rozstrzygnięcia z uwzględnieniem zdefiniowania pierwszego zasiedlenia przyjętego przez Wnioskodawczynię.
Mając zatem na uwadze ww. analizę pojęcia pierwszego zasiedlenia w kontekście orzeczenia z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16, należy wskazać, iż w przedmiotowej sprawie planowana dostawa budynków – hal magazynowo/biurowych nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy w dniu 31.03.2010 r. Wnioskodawczyni wraz małżonkiem nabyła m.in. prawo użytkowania wieczystego działki nr 7/33 oraz własność położonych na tej działce zabudowań, stanowiących odrębną nieruchomość, przy czym zaznaczono, iż nabycia tego dokonują na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Zakupione prawo wieczystego użytkowania i nieruchomość zostały wprowadzone do ewidencji wartość niematerialnych i środków trwałych z dniem 31.03.2010 r. prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.
W związku z powyższym należy stwierdzić, iż planowana dostawa budynków – hal magazynowo/biurowych, znajdujących się na działce nr 7/33, będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile strony transakcji, po spełnieniu warunków zawartych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, nie zrezygnują z tego zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania dostawy przedmiotowych budynków na zasadach ogólnych.
Jednocześnie należy wskazać, że planowana dostawa prawa użytkowania wieczystego ww. gruntu, na którym znajdują się ww. budynki, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, jeśli strony transakcji nie zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania zabudowanej nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zatem oceniając stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy działki zabudowanej nr 7/33 należało uznać je za prawidłowe.
Z kolei odnosząc się do zwolnienia od podatku VAT dostawy udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 7/10 należy zauważyć, iż z treści wniosku wynika, że ww. działka nie jest zabudowana. Tym samym w pierwszej kolejności należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Z okoliczności sprawy wynika, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka nr 7/10 przeznaczona jest pod drogę dojazdową do nieruchomości.
Z przytoczonych wyżej regulacji Prawa budowlanego należy wnioskować, że drogi jako obiekty liniowe stanowią obiekt budowlany. Zatem grunty, których przeznaczenie określone jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod drogi, należy uznać za tereny przeznaczone pod zabudowę.
W konsekwencji, Wnioskodawczyni nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy w odniesieniu do dostawy udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 7/10.
W analizowanej sprawie Wnioskodawczyni nie będzie również przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dla dostawy udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 7/10. Powyższe wynika z faktu, że – jak wskazała Wnioskodawczyni – działka 7/10 nie była i nie jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT oraz w związku z nabyciem udziału w prawie użytkowania wieczystego działki 7/10 przysługiwało Wnioskodawczyni prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wobec powyższego, dostawa udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 7/10, będzie podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku VAT w wysokości 23% – zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 7/10 należało uznać za nieprawidłowe.
Końcowo wskazać należy, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast odnośnie wniosku w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0113-KDIPT1-2.4012.342.2018.4.JSZ