Source: https://rachunkowosc.com.pl/wciaz_trwa_spor_o_moment_potracenia_kosztow_posrednich
Timestamp: 2020-05-27 02:00:08
Legal References Found: art. 15
 art. 22
 FSK 
 FSK 
 art. 15
 art. 15
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 15

Document Content:
Wciąż trwa spór o moment potrącenia kosztów pośrednich
Czy o momencie zaliczenia wydatku do kosztów podatkowych decyduje data ich ujęcia jako kosztów w księgach rachunkowych, czy też ujęcia w jakikolwiek sposób (wprowadzenia informacji o koszcie do systemu księgowego)?
To podstawowe zagadnienie od lat nie doczekało się jednoznacznego rozstrzygnięcia. Świadczą o tym dobitnie dwa niedawne, całkowicie przeciwstawne wyroki NSA, dotyczące rozliczenia kosztów remontów.
Oba orzeczenia dzieli nieco ponad dwa tygodnie, ale wnioski, do jakich doszły składy sędziowskie, są diametralnie różne.
Kanwą sporu jest art. 15 ust. 4e updop (i identycznie brzmiący art. 22 ust. 5d updof), zgodnie z którym za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f–4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Kontrowersyjne remonty
Rozstrzygnięcia dotyczyły tego, jak w świetle przytoczonego przepisu potraktować wydatki na remonty środków trwałych. Co do zasady dla celów podatkowych są one jednorazowym kosztem, w odróżnieniu np. od wydatków na tzw. ulepszenia środków trwałych, które są kosztem rozłożonym w czasie - poprzez odpisy amortyzacyjne.
Z kolei - w myśl przepisów uor - kosztami jednorazowymi są koszty bieżącego utrzymania rzeczowych aktywów trwałych i ich konserwacji, natomiast koszty istotnych remontów, napraw i okresowych przeglądów mogą być rozliczane w czasie. O tym, jak zakwalifikować dany wydatek, decyduje przyjęta przez jednostkę polityka rachunkowości.
Koszt wtedy, gdy w księgach
Zgodnie z jednym poglądem koszt podatkowy powstaje w tym samym momencie co księgowy - czyli w dacie ujęcia wydatku w księgach jako kosztu. Dopiero moment odpisu kosztów w ewidencji rachunkowej w ciężar kont o charakterze wynikowym, mający wpływ na ustalenie prawidłowego wyniku finansowego firmy, jest momentem mającym również wpływ na podatek dochodowy.
Zwolennikiem tego stanowiska był skład sędziowski, który wydał wyrok z 18.12.2014 r. (II FSK 2924/12).
Identyczne stanowisko NSA zajął wcześniej m.in. w wyroku z 27.09.2012 r. (II FSK 253/11). Uzasadniał, że nie pozbawia to podatnika prawa do jednorazowego zaliczenia wydatków na prace remontowe w ciężar kosztów podatkowych, wynikającego z przepisów ustawy podatkowej.
Na mocy art. 15 ust. 4e updop podatnik ma wybór co do możliwości zaliczenia w czasie tego typu wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Wybór ten jest determinowany zasadami polityki rachunkowości. Skoro wydatki zaliczone do kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związane z przychodami (art. 15 ust. 4d updop) są ujmowane w księgach rachunkowych jako podwyższające wartość początkową środków trwałych, to nie mogą one dla celów podatkowych zaliczane być bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
Zaletą takiego rozwiązania jest niewątpliwie spójność ujęcia księgowego i podatkowego, ale w interesie podatnika najczęściej leży jak najszybsze potrącenie kosztu podatkowego (wyjątkiem są firmy, które w pierwszych latach działalności inwestują więcej niż zarabiają).
Prawo bilansowe nie decyduje
Według drugiego poglądu posłużenie się, w cytowanym przepisie, zwrotem "uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych", a nie określeniem "uważa się dzień, na który ujęto jako koszt w księgach rachunkowych potwierdza zasadność (…) rozumowania (…), że faktyczna data dokonania zapisu w księgach rachunkowych nie może zmieniać kwalifikacji danego wydatku i wpływać na moment zaliczenia go jako kosztu, w rozumieniu art. 15 ust. 4e updop. Nie jest ona bowiem datą ujęcia kosztu, a jedynie datą technicznego wprowadzenia informacji do systemu. (…) O dacie poniesienia kosztu podatkowego nie mogą, bez wyraźnego odesłania w ustawie podatkowej, decydować przepisy prawa bilansowego.
Takie stanowisko NSA zajął w wyroku z 2.12.2014 r. (II FSK 255/13), a wcześniej m.in. w wyrokach z: 9.12.2011 r. (II FSK 1091/10), 20.07.2011 r. (II FSK 414/10), 14.12.2012 r. (II FSK 861/11), 20.07.2012 r. (II FSK 2406/11) oraz np. 20.05.2014 r. (II FSK 1443/12), dotyczącym wydatków na prowizje bankowe.
Jednym z podnoszonych argumentów za, jest taki, że uor nie posługuje się pojęciem księgowania. W potocznym rozumieniu księgować znaczy wpisać wydatki lub wpływy do księgi rachunkowej. Za dzień poniesienia kosztu należy zatem uznać dzień wpisania do ksiąg rachunkowych wydatku na podstawie faktury. Skoro w księgach rachunkowych powinny być wpisane chronologicznie wszystkie zdarzenia, które nastąpiły w okresie sprawozdawczym (art. 20 ust. 1 uor), to dzień wpisania faktury (a także dzień wpisania wydatku na innej podstawie, np. noty bankowej), jest dniem poniesienia kosztu.
W efekcie takiej wykładni np. koszty istotnych remontów - mimo że zgodnie z zasadami rachunkowości rozliczane są w czasie, dla celów podatkowych mogą być potrącone jednorazowo.
Podatniku bądź tu mądry
Mimo ewidentnych rozbieżności w orzecznictwie, istniejących w zasadzie od momentu nadania obecnego kształtu art. 15 ust. 4e updop, dotąd nie ukazała się uchwała NSA wskazująca, która z tych wykładni jest prawidłowa, ani też ogólna interpretacja podatkowa Ministra Finansów, która by związała organy podatkowe. W efekcie dowolnie mogą one kwestionować albo jeden, albo drugi sposób postępowania, w zależności od tego, co będzie w danej sytuacji korzystne dla fiskusa. Jedynym sposobem na uniknięcie ryzyka podatkowego jest obecnie zwrócenie się o wydanie interpretacji indywidualnej w konkretnej sprawie, która potwierdzi prawidłowość jednego z dwóch przedstawionych wyżej poglądów.