Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/dd9-033-218-mwd-2012-pk-934-pismo-wydane-przez-184774292
Timestamp: 2020-05-30 01:57:22
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 7
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 46
 art. 47
 FSK 
 FSK 
 art. 21
 art. 21

Document Content:
DD9/033/218/MWD/2012/PK-934 - Pismo wydane przez: Ministerstwo Finansów
DD9/033/218/MWD/2012/PK-934 - Pismo wydane...
DD9/033/218/MWD/2012/PK-934
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 17 kwietnia 2008 r. Nr IBPB2/415-169/08/JT, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, jest prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 17 kwietnia 2008 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu. Interpretacja wydana została na ww. wniosek z dnia 15 stycznia 2008 r.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca, jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej, w dniu 26 listopada 2007 r. nabył od gminy lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu. W mieszkaniu tym był zameldowany na pobyt stały od dnia 19 kwietnia 2005 r. do dnia złożenia wniosku.
W dniu 17 grudnia 2007 r. sprzedał lokal wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu. Po sprzedaży, w terminie 14 dni, złożył stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz poświadczenie o zameldowaniu na pobyt stały, we właściwym Urzędzie Skarbowym.
W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie.
Czy przychód z odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, w którym Wnioskodawca był zameldowany w okresie od dnia 19 kwietnia 2005 r. do dnia złożenia wniosku, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ był w nim zameldowany przez okres ponad 12 miesięcy i spełnił warunek konieczny do skorzystania ze zwolnienia, w ciągu 14 dni od dnia zbycia lokalu złożył we właściwym Urzędzie Skarbowym stosowne oświadczenie. Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołuje rozstrzygnięcia: interpretację Izby Skarbowej w Szczecinie - DPB-2.35-416003-19/07 z dnia 15 października 2007 r., wyrok WSA w Warszawie - sygn. akt III S.A./Wa 1387/07, wyrok WSA w Szczecinie - sygn. akt I S.A./Sz330/07 z dnia 18 lipca 2007 r.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 17 kwietnia 2008 r. Nr IBPB2/415-169/08/JT, uznał stanowisko Wnioskodawcy odnośnie przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość za prawidłowe, natomiast odnośnie przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu za nieprawidłowe stwierdzając m.in., że: (...) Zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Oznacza to, że jeżeli zbywane mieszkanie stanowi własność małżonków dla skorzystania z ulgi przez oboje małżonków niezbędne jest, aby każde z nich było zameldowane w tym mieszkaniu przez wymagany ustawą okres (...)
(...) Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w tym przepisie objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym lokalem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych powyżej (...)
(...) Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w dniu 26 listopada 2007 r. Wnioskodawca nabył na własność lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu. W dniu 17 grudnia 2007 r. Wnioskodawca sprzedał lokal wraz z przynależnym mu prawem wieczystego użytkowania gruntu.
W przedmiotowym lokalu mieszkalnym był zameldowany na pobyt stały od dnia 19 kwietnia 2005 r. do dnia złożenia wniosku. Spełniony więc został wymagany przepisem warunek zameldowania na pobyt stały przez okres minimum 12 miesięcy przed datą zbycia prawa do tego lokalu. Wnioskodawca złożył wymagane postanowieniem art. 21 ust. 21 ustawy oświadczenie.
Skoro spełniono oba wyżej wymienione warunki, to przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast przychód ze sprzedaży związanego z tym lokalem prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie podlegał opodatkowaniu według zasad określonych powyżej (...).
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588, z późn. zm.) od dnia 1 stycznia 2007 r. zostały zmienione zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) od dnia 1 stycznia 2007 r.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2007 r., opodatkowaniu podlega dochód.
Podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Na podstawie art. 21 ust. 21 ustawy (w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.), zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
W odniesieniu do podatników, którzy uzyskali tego rodzaju przychody w 2007 r. Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 2 kwietnia 2008 r. (Dz. U. Nr 59, poz. 361) przedłużył termin do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych do dnia 30 kwietnia 200 r.
Do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku, wynikającego z brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, podatnik musi bezwzględnie spełnić łącznie dwa warunki:
Zameldowanie na pobyt czasowy nie daje prawa do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.
Ponadto zauważyć należy, że zagadnienie dotyczące zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie oraz prawie użytkowania wieczystego gruntu, znalazło wyraz w orzecznictwie sądów administracyjnych.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów w dniu 2 kwietnia 2012 r. podjął uchwałę sygn. akt II FPS 3/11, wskazując m.in., że: (...) ulga meldunkowa przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w stanie prawnym obowiązującym w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., obejmowała swoim zakresem nie tylko przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, ale także gruntu, na którym budynek ten został posadowiony (...) W art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) u.p.d.o.f. - jak już wyżej stwierdzono w oparciu o odwołanie do art. 21 ust. 21 u.p.d.o.f. - uregulowano tzw. "ulgę meldunkową", w której zakresie mieści się nieruchomość pojęta jako grunt wraz ze związanym z nim budynkiem mieszkalnym (art. 46 k.c.). Redakcja tego przepisu u.p.d.o.f. wskazuje, że normy prawa cywilnego, zawarte w art. 46 i art. 47 k.c., uzupełniają normę prawa podatkowego i stanowią budulec dla instytucji prawnopodatkowej tzw. "ulgi meldunkowej (...)".
Po podjęciu uchwały przez Naczelny Sąd Administracyjny ugruntowała się jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych stanowiąca, iż przedmiotowe zwolnienie od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych obejmuje również przychody uzyskane ze sprzedaży np. lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie (wyrok NSA z dnia 14 czerwca 2012 r. sygn. akt II FSK 1035/10, wyrok WSA w Poznaniu z dnia 27 czerwca 2012 r. sygn. akt I SA/Po 455/12), a także wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się budynek mieszkalny, z którego lokal ten został wyodrębniony (wyrok NSA z dnia 28 czerwca 2012 r. sygn. akt II FSK 2612/10).
Zatem zwolnienie, określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 w związku z art. 21 ust. 22 ustawy, znajdzie zastosowanie do przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu.
Mając na względzie powyższe, należy uznać stanowisko Wnioskodawcy wyrażone w ocenie prawnej opisanego stanu faktycznego za prawidłowe.
W konsekwencji należało, z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż stwierdzenie m.in., że: (...) Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w tym przepisie objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym lokalem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych powyżej (...) oraz (...) przychód ze sprzedaży związanego z tym lokalem prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie podlegał opodatkowaniu według zasad określonych powyżej (...), jest nieprawidłowe.