Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb5-423-872-14-2-ks-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184813254
Timestamp: 2020-05-26 03:29:19
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 12
 art. 14
 art. 7
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 16
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 34
 art. 42
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
IPPB5/423-872/14-2/KS - Pismo wydane przez:...
IPPB5/423-872/14-2/KS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2014 r. (data wpływu 12 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, dochodów Stowarzyszenia otrzymanych z tytułu uczestnictwa:
* w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością - jest prawidłowe,
* w spółkach komandytowych - jest prawidłowe.
W dniu 12 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Towarzystwo, jest stowarzyszeniem utworzonym w 1878 r. i jest najstarszym polskim stowarzyszeniem sportowym. Stowarzyszenie działa na podstawie ustawy o stowarzyszeniach. Podstawowym celem statutowym Stowarzyszenia jest działalność oświatowa w zakresie kultury fizycznej i sportu, w tym propagowanie i krzewienie sportów wodnych wśród dzieci, młodzieży i osób niepełnosprawnych.
W celu umożliwienia działania Stowarzyszenia posiada ono kilka nieruchomości, które zamierza wnieść do spółek celowych, w których to spółkach jedynym wspólnikiem (udziałowcem) będzie Stowarzyszenie. W związku z powyższym całość otrzymywanych dochodów wynikających z udziału Stowarzyszenia w spółkach celowych (spółkach z o.o. jako jedyny udziałowiec oraz w spółkach komandytowych jako jedyny komandytariusz) będzie przeznaczana przez Stowarzyszenie na cele statutowe.
1. Czy Towarzystwo powinno być w całości zwolnione z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu uczestnictwa w spółkach z o.o., jeśli Stowarzyszenie jest jedynym udziałowcom tych spółek oraz całość tych dochodów będzie przeznaczana na cele statutowe Stowarzyszenia.
2. Czy Towarzystwo powinno być w całości zwolnione z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu uczestnictwa w spółkach komandytowych jako jedyny komandytariusz tych spółek komandytowych, jeśli całość tych dochodów będzie przeznaczana na cele statutowe Stowarzyszenia.
Stowarzyszenie uważa, iż dochody uzyskiwane przez Stowarzyszenie z tytułu uczestnictwa w spółkach z o.o. jako jedyny udziałowiec, jak i dochody uzyskiwane z tytułu uczestnictwa w spółkach komandytowych jako jedyny komandytariusz tych spółek komandytowych są objęte zwolnieniem z artykułu 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem, że całość tych dochodów będzie przeznaczana na cele statutowe Stowarzyszenia, tj. na działalność oświatową w zakresie kultury fizycznej i sportu w tym propagowania i krzewienia sportów wodnych wśród dzieci, młodzieży i osób niepełnosprawnych.
Należy wskazać, iż zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, tj. czy to jest dochód z uczestnictwa w zyskach osób prawnych, jakimi są spółki z o.o. czy też dochód uzyskany z udziału w spółkach nie posiadających osobowości prawnej, jakimi są spółki komandytowe. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być np. dywidendy otrzymane od spółek z o.o. jak i zysk przypadający na Stowarzyszenie w związku z faktem bycia jedynym komandytariuszem spółki komandytowej.
Cytowany przepis statuuje zwolnienie uzyskanego dochodu, w przypadku zaistnienia okoliczności w nim wskazanych, czyli przeznaczenia i w dalszej kolejności wydatkowania dochodu na cele statutowe, przy czym podkreślić należy, iż muszą to być cele statutowe określone w treści tego przepisu, nie zaś jakiekolwiek cele określone w statucie. Innymi słowy sam fakt wydatkowania dochodów na cele określone w statucie jednostki nie daje jeszcze podstaw do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, możliwość skorzystania z omawianego zwolnienia uzależniona jest bowiem od tego, czy cele statutowe pokrywają się z celami określonymi w treści przepisu.
Odnosząc powyższe do przedstawionych we wniosku okoliczności stwierdzić należy, iż Towarzystwo przeznaczając dochody na cele działalności statutowej w zakresie działalności oświatowej w zakresie kultury fizycznej i sportu będzie miało prawo skorzystania ze zwolnienia, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo - techniczna, oświatowa.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie możliwości zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy dochodów Stowarzyszenia otrzymanych z tytułu uczestnictwa:
Stosowanie do regulacji przepisu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851, z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ww. ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód, rozumiany jako nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Dopiero tak ustalony dochód można rozpatrywać pod kątem zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy o p.d.o.p., zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy o p.d.o.p., przedmiotowe zwolnienie wynikające z przepisu ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
Z powyższych przepisów wynika zatem, że omawiane zwolnienie jest zwolnieniem warunkowym.
Aby skorzystać z tego zwolnienia konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową (niekoniecznie wyłącznie) określoną w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o p.d.o.p.,
Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia, ale także wydatkowania osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o p.d.o.p., sformułowanie "w części przeznaczonej na te cele" oznacza, że jeżeli podatnik przeznaczy i wydatkuje środki na realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych "innych celów" nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.
Jeżeli podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, ponoszą wydatki, które w myśl art. 16 ust. 1 ww. ustawy, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, ich równowartość wpływa na zwiększenie dochodu. Jeżeli jednak wydatki te były poniesione na cele inne niż statutowe, dochód powstały z tego tytułu nie będzie wolny od podatku.
Przeznaczenie i wydatkowanie dochodu powinno charakteryzować tożsamość celu, na który podatnik najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował. Należy wskazać, że zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu. Ważny jest bowiem cel na jaki dochód ten jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia; źródłem dochodów mogą być np. dochody z działalności statutowej, jak i z działalności pozastatutowej.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest najstarszym polskim stowarzyszeniem sportowym działającym na podstawie ustawy z dnia z dnia 7 kwietnia 1989 r. Dz. U. Nr 20, poz. 104 z 1989 r. Prawo o Stowarzyszeniach. Podstawowym celem statutowym Stowarzyszenia jest działalność oświatowa w zakresie kultury fizycznej i sportu, w tym propagowanie i krzewienie sportów wodnych wśród dzieci, młodzieży i osób niepełnosprawnych.
Stowarzyszenie posiada kilka nieruchomości, które w celu umożliwienia swojej działalności zamierza wnieść do spółek celowych, w których to spółkach jedynym wspólnikiem (udziałowcem) będzie Stowarzyszenie. W związku z powyższym całość otrzymywanych dochodów wynikających z udziału Stowarzyszenia w spółkach celowych (spółkach z o.o. jako jedyny udziałowiec oraz w spółkach komandytowych jako jedyny komandytariusz) będzie przeznaczana przez Stowarzyszenie na cele statutowe.
Należy wskazać, że czym innym jest prowadzenie działalności statutowej, a czym innym jest prowadzenie działalności gospodarczej służącej realizacji celów statutowych.
Warunkiem do zastosowania zwolnienia, wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest przekazanie dochodu na cele określone w tym przepisie. Oznacza to, że dochody Stowarzyszenia będą zwolnione z opodatkowania jedynie wówczas, gdy przekazane i wydatkowane będą na cele statutowe tożsame lub zbieżne z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej. Dochody przeznaczone na inne cele niż wymienione w ustawie będą opodatkowane na zasadach ogólnych.
W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca podał, że podstawowym celem statutowym Stowarzyszenia jest działalność oświatowa w zakresie kultury fizycznej i sportu, w tym propagowanie i krzewienie sportów wodnych wśród dzieci, młodzieży i osób niepełnosprawnych. Cel ten, zdaniem organu, zgodny jest z powołanym wyżej przepisem art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, w związku z czym, dochody przeznaczone przez Stowarzyszenie na realizację tego celu statutowego, podlegają zwolnieniu z opodatkowania.
Wyjaśnić należy, że omawiany przepis nie wyklucza możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów przeznaczonych na realizację celów statutowych zgodnych z tym przepisem, w przypadku prowadzenia przez Stowarzyszenie także innych działań niepodlegających zwolnieniu. Pamiętać jednak należy, że dochody przeznaczone na inne cele niż wymienione w ustawie podatkowej będą podlegały opodatkowaniu.
Ponadto, podatnik nie może zwolnić z opodatkowania dochodów pochodzących ze źródeł wskazanych w powołanym wcześniej art. 17 ust. 1a ustawy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie wyklucza możliwości prowadzenia przez Stowarzyszenie działalności gospodarczej. Ramy tej działalności wyznacza przepis art. 34 i art. 42 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 z późn. zm.).
Jak już wcześniej podano, należy rozróżnić działalność gospodarczą od działalności statutowej prowadzonej przez Stowarzyszenie. Dochody pochodzące z działalności gospodarczej i przeznaczone na działalność gospodarczą podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych wynikających z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tylko te dochody pochodzące z działalności gospodarczej, które przeznaczone są bezpośrednio na realizację celów statutowych Stowarzyszenia, zgodnych z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 4, podlegają zwolnieniu na podstawie tego przepisu. Zaznaczyć przy tym należy, że art. 17 ust. 1b w ramach wydatkowania dochodu zwolnionego z opodatkowania, dopuszcza także nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz opłacenie podatków niestanowiących koszu uzyskania przychodów.
W związku z powyższym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym dochody Stowarzyszenia uzyskane z tytułu uczestnictwa zarówno w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, jako jedyny udziałowiec tych spółek, jak i w spółkach komandytowych, jako ich jedyny komandytariusz, przeznaczone i wydatkowane na cele statutowe Stowarzyszenia zgodne z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy zwolnione są z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.