Source: https://interpretacje-podatkowe.org/posilki/ibpp2-443-624-14-rsz
Timestamp: 2017-09-21 05:12:45
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 41
 art. 6
 art. 41
 art. 288
 art. 5
 art. 5
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 14

Document Content:
Zastosowanie stawki podatku VAT w wysokości 5% dla wymienionych we wniosku gotowych posiłków
IBPP2/443-624/14/RSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 czerwca 2014r. (data wpływu 26 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 25 września 2014r. (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 5% dla wymienionych we wniosku gotowych posiłków - jest prawidłowe.
W dniu 26 czerwca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 5% dla wymienionych we wniosku gotowych posiłków.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 25 września 2014r. (data wpływu 25 września 2014r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 16 września 2014r. znak: IBPP2/443-624/14/RSz.
W. Sp. z o.o., (Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT. Działalność ta jest prowadzona w ramach umowy franchesingu, gdzie Wnioskodawca jest franchesingobiorcą. W ramach przedmiotowej działalności Spółka prowadzi sprzedaż gotowych do spożycia posiłków takich jak: kanapki, świeże sałatki, desery oraz okresowo zupy.
Spółka wynajmuje lokale, w których są przygotowywane kanapki, sałatki oraz desery, ich przygotowanie nie wymaga większego nakładu pracy, zasobów czy umiejętności. Są one wykonywane ze składników gotowych do bezpośredniego zużycia, bez konieczności dodatkowej obróbki gastronomicznej. Klient ma do wyboru kanapki lub sałatki z dostępnego menu lub ze składników jakie sobie wybierze, ale wyłącznie z tych które są dostępne na miejscu. Sałatki pakowane są do plastikowych opakowań z wieczkiem, kanapki mogą na życzenie klienta zostać podgrzane w piecyku, następnie są pakowane w papier i na życzenie klienta do reklamówki, zupy o których mowa powyżej są już wcześniej przygotowane i przetrzymywane w specjalnych kociołkach zapewniających optymalną temperaturę i są gotowe do spożycia, zakupioną zupę klient otrzymuje w plastikowym pojemniku z wieczkiem.
Istnieje możliwość skonsumowania uprzednio zakupionych posiłków przy kilku stolikach na miejscu, ale w lokalu nie ma obsługi kelnerskiej, klient nie korzysta z zastawy stołowej (tj. metalowych sztućców, szklanych czy ceramicznych naczyń stanowiących zastawę stołową). Serwis pracowników Spółki ogranicza się do wydania chusteczek papierowych dostępnych w pojemnikach oraz plastikowych sztućców, a także zapewnienie czystości w lokalu.
W przypadku sprzedaży z dostawą, klient składa zamówienie telefonicznie na wybrane danie gotowe z oferty Spółki. Następnie pracownik Spółki, po przygotowaniu zamówionego posiłku, dostarcza go na adres wskazany przez klienta w zamówieniu.
W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, gotowe do spożycia sałatki, kanapki, ciastka oraz sezonowo zupy przygotowane w opisany powyżej sposób, należy sklasyfikować jako gotowe posiłki i dania do grupowania PKWiU 10.85.1.
Natomiast w piśmie z 25 września 2014r. Wnioskodawca wyjaśnił, co następuje:
W odpowiedzi na pierwsze zagadnienie, tj. uzupełnienie wniosku poprzez wskazanie, czy oferowane przez Spółkę towary, opisane we wniosku, zawierają produkty o zawartości alkoholu powyżej 1,2% Wnioskodawca poinformował, że opisane we wniosku towary, oferowane przez Spółkę, nie zawierają produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.
Ponadto Spółka wyjaśniła, że:
Właściwym dla niej organem ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji jest Naczelnik Urzędu Skarbowego K..
Wniosek dotyczy jednego zdarzenia przyszłego.
Przedmiotem interpretacji indywidualnej mają być następujące przepisy prawa podatkowego: art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 5a. art. 7 ust. 1, art. 41 ust. 2a, poz. 28 Załącznika nr 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, art. 6 ust. 1 i 2 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UH) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.
Ponadto, Wnioskodawca wskazał numer rachunku bankowego do ewentualnego zwrotu wniesionej opłaty.
Czy sprzedaż kanapek, świeżych sałatek, ciastek oraz sezonowo zup klasyfikowanych do grupowania PKWiU 10.85.1 jako gotowe posiłki i dania na zasadach opisanych w stanie faktycznym stanowi dostawę towarów, dla których właściwa jest 5% stawka podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając całokształt regulacji odnoszących się do zagadnienia podatku VAT sprzedaż kanapek, świeżych sałatek, ww. ciastek oraz sezonowo zup klasyfikowanych do grupowania PKWiU 10.85.1 jako gotowe posiłki i dania, na zasadach opisanych w przedmiotowym stanie faktycznym stanowi dostawę towarów, dla których właściwa jest 5% stawka podatku VAT określona w art. 41 ust. 2a ustawy o VAT.
Należy nadmienić, że klasyfikacja dostaw wiele razy była przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, gdzie ww. organ w wyraźny i przejrzysty sposób podkreślał, że o klasyfikacji świadczeń złożonych decyduje bezwzględnie charakter tego ze świadczeń składowych, które będzie miało charakter przeważając, przy czym element dominujący określany jest z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. W opinii TSUE" sprzedaży towarów zawsze towarzyszy minimalny zakres świadczonych usług, takich jak choćby: wystawienie rachunku, w związku z czym tylko usługi odrębne od usług nierozerwalnie związanych ze sprzedażą towarów można brać pod uwagę w celu określenia udziału świadczenia usług w świadczeniu złożonym, obejmującym również dostawę towarów".
Tym samym w sytuacji, gdy przygotowanie oferowanych przez Wnioskodawcę gotowych posiłków ogranicza się wyłącznie do czynności pobieżnych, nie wykraczających poza ogólne standardy trudno w ślad za orzeczeniem TSUE, jak również stanowiskiem przyjętym przez dyrektorów niezależnych Izb Skarbowych w wydanych już wcześniej indywidualnych interpretacjach w analogicznych przypadkach (Interpretacja Indywidualna z dnia 10 czerwca 2013 r. ITPP1/443-235/13/TS - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Interpretacja Indywidualna z dnia 25 października 2013 r. ITPP1/443-748/13/AP - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Interpretacja Indywidualna z dnia 25 listopada 2013 r. IPTPP2/443-714/13-4/JN - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi Interpretacja Indywidualna z dnia 02 czerwca 2014 r. IPPP1/443-387/14-2/JL - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie) uznać takie świadczenia za usługę, co dalej oznacza, że powinny być traktowane dla celów podatku VAT jako dostawa towarów, nawet gdy niezbędnym jest wykonanie dodatkowych czynności mających na celu zapewnienie właściwego przygotowania posiłku. Zgodnie z linią orzeczniczą TSUE, co podkreślają także ww. interpretacje, udostępnienie podstawowych urządzeń, jak kontuary do konsumpcji, które umożliwiają ograniczonej liczbie klientów konsumpcję na miejscu stanowi jedynie świadczenie dodatkowe w znikomym stopniu i bezdyskusyjnie pozostaje bez wpływu na dominujący charakter świadczenia głównego, jakim jest dostawa towarów.
Dodatkowo, w ramach uzasadnienia stanowiska pozostaje wskazać, iż w przypadku sprzedaży posiłków w lokalach Spółki ich przygotowanie ogranicza się wyłącznie do prostych czynności tj: pieczenia gotowych bułek, podgrzewania kanapek, komponowania posiłków z półproduktów dostępnych na miejscu. Są to bezsprzecznie czynności standardowe, które nie wymagają nadzoru szefa kuchni, wstępnej obróbki używanych składników, dekoracyjnego układania posiłków na talerzach, szczególnej formy podania. Jak już podano wcześniej w lokalu nie istnieje obsługa kelnerska, co do zasady brak również możliwości indywidualizacji zamówienia, wykraczającego poza dostępne na miejscu składniki. Na charakter świadczenia jako dostawy nie może w świetle zarówno orzecznictwa jak i poglądów doktryny, mieć wpływu możliwość skorzystania z kilku stolików znajdujących się w lokalu, ponieważ mają one znaczenie drugorzędne i dodatkowe, bowiem konsumpcja na miejscu w tym przypadku nie stanowi zasadniczej cechy dla zawieranej transakcji wobec powyższego nie może determinować jej charakteru. Nie można przyjąć, że lokale Spółki cechują się odpowiednim wystrojem właściwym dla typowych lokali gastronomicznych, tworzących właściwą dla takich atmosferę. Brak w nich szatni, a nawet miejsca na pozostawienie odzieży wierzchniej, co pozwoliłoby na spożycie posiłku w komfortowych warunkach. Zatem, podsumowując w opisanym przypadku brak fundamentalnych elementów (metalowe sztućce, zastawa stołowa, obsługa kelnerska, szatnia, serwis itp.) pozwalających na zaklasyfikowanie świadczeń Spółki jako usługa gastronomiczna, bowiem charakter dodatkowych czynności towarzyszących dostawie posiłków nie wykracza poza zwykłe czynności integralne związane ze sprzedażą tego typu towarów. Trudno wskazać w analizowanym przypadku dodatkowego usługi świadczone na rzecz klienta poza wyłączną dostawą posiłków.
Mając na względzie fakt, iż zgodnie z treścią art. 288 Traktatu o Funkcjonowanie Unii Europejskiej Rozporządzenia wspólnotowe mają zasięg ogólny i nie wymagają implementacji celem bycia częścią krajowego porządku prawnego, w świetle definicji usług gastronomicznych i restauracyjnych określonych w Rozporządzeniu Rady UE nr 2006/112/WE prawa wspólnotowego należy stwierdzić, że sprzedaż gotowych posiłków, w stanie faktycznym opisanym w niniejszym wniosku powinna być potraktowana jako dostawa towarów, nawet gdy przedmiotowe świadczenia były zgodnie z zasadami PKWiU klasyfikowane jako usługi związane z wyżywieniem.
Co prawda zgodnie z treścią art. 5a ustawy o VAT „towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5 wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne”, niemniej jednak przepisy o statystyce nie mogą przesądzać czy mamy do czynienia z dostawą towarów, czy świadczeniem usług w rozumieniu ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania w ocenie Wnioskodawcy sprzedaż posiłków stanowi dostawę towarów w rozumieniu (art. 7 ust. l) ustawy o VAT, co oznacza, iż stosownie do treści art. 41 ust. 2a ustawy o VAT zastosowanie znajduje tutaj 5% stawka podatku VAT wskazana dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy (poz. 28).
Należy zauważyć, że w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U. z 2013r., poz. 1719 ze zm.), w § 3 ust. 1 pkt 1 przewidziano, że stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Działalność ta jest prowadzona w ramach umowy franchesingu, gdzie Wnioskodawca jest franchesingobiorcą. W ramach przedmiotowej działalności Spółka prowadzi sprzedaż gotowych do spożycia posiłków takich jak: kanapki, świeże sałatki, desery oraz okresowo zupy.
Gotowe do spożycia sałatki, kanapki, ciastka oraz sezonowo zupy przygotowane w opisany powyżej sposób, należy Wnioskodawca klasyfikuje jako gotowe posiłki i dania do grupowania PKWiU 10.85.1.
Opisane we wniosku towary, oferowane przez Spółkę. nie zawierają produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.
Wnioskodawca ma wątpliwości czy sprzedaż kanapek, świeżych sałatek, ciastek oraz sezonowo zup klasyfikowanych do grupowania PKWiU 10.85.1 jako gotowe posiłki i dania opisanych w zdarzeniu przyszłym stanowi dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT 5%.
Dodatkowo w punkcie 63 wyroku w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 z dnia 10 marca 2011r., TSUE wskazał, że sprzedaży towaru zawsze towarzyszy minimalny zakres świadczonych usług, takich jak umieszczenie towaru na półkach sklepowych czy wystawienie rachunku, w związku z czym tylko usługi odrębne od usług nierozerwalnie związanych ze sprzedażą towarów można brać pod uwagę w celu określenia udziału świadczenia usług w świadczeniu złożonym, obejmującym również dostawę towarów (wyrok z dnia 10 marca 2005r. w sprawie C-491/03 Hermann).
Uwzględniając powyższe w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że dostawa, wymienionych we wniosku, gotowych posiłków, tj. kanapek, świeżych sałatek, deserów oraz okresowo zup, stanowi jedno świadczenie kompleksowe w postaci dostawy towarów. Z punktu widzenia klienta istotne jest otrzymanie gotowego posiłku czy dania, przeznaczonego do natychmiastowej konsumpcji. Klient nie oczekuje dodatkowych świadczeń poza nabyciem towaru w postaci posiłku.
Przemawia za tym fakt, że w przypadku sprzedaży posiłków w lokalach Spółki ich przygotowanie – jak wskazał sam Wnioskodawca – ogranicza się wyłącznie do prostych czynności, które nie wymaga większego nakładu pracy, zasobów czy umiejętności. Są one wykonywane ze składników gotowych do bezpośredniego zużycia, bez konieczności dodatkowej obróbki gastronomicznej. Wykonywanie czynności sprowadza się do pieczenia gotowych bułek, podgrzewania kanapek, komponowania posiłków z półproduktów dostępnych na miejscu, które nie wymagają nadzoru szefa kuchni, wstępnej obróbki używanych składników, dekoracyjnego układania posiłków na talerzach, szczególnej formy podania. W lokalu nie istnieje obsługa kelnerska, co do zasady brak również możliwości indywidualizacji zamówienia, wykraczającego poza dostępne na miejscu składniki. W lokalach Spółki brak szatni, a nawet miejsca na pozostawienie odzieży wierzchniej, co pozwoliłoby na spożycie posiłku w komfortowych warunkach. W opisanym przypadku brak fundamentalnych elementów (metalowe sztućce, zastawa stołowa, obsługa kelnerska, szatnia, serwis, itp.) pozwalających na zaklasyfikowanie świadczeń Spółki jako usługa gastronomiczna, bowiem charakter dodatkowych czynności towarzyszących dostawie posiłków nie wykracza poza zwykłe czynności integralne związane ze sprzedażą tego typu towarów.
A zatem, mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że dostawa, gotowych posiłków i dań opisanych w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy faktycznie mieszczą się one w grupowaniu PKWIU 10.85.1 i nie zawierają alkoholu powyżej 1,2%, podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 5%, na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy.
Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Ponadto należy zauważyć, że powołane przez Wnioskodawcę interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach, w których indywidualnie oceniano stan faktyczny/zdarzenie przyszłe i stanowisko wnioskodawcy. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa i tut. organ nie jest nimi związany.
Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wymienionych we wniosku posiłków) lub zmiany stanu prawnego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Posiłki > IBPP2/443-624/14/RSz