Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb5-423-719-14-2-as
Timestamp: 2018-03-20 21:05:48
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15

Document Content:
IPPB5/423-719/14-2/AS | Interpretacja indywidualna
Sposób rozliczenia dla celów podatkowych wydatków poniesionych na ubezpieczenie tytułu prawnego i wad prawnych nieruchomości tzw. Title Insurance
IPPB5/423-719/14-2/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2014 r. (data wpływu 4 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu rozliczenia dla celów podatkowych wydatków poniesionych na ubezpieczenie tytułu prawnego i wad prawnych nieruchomości tzw. Title Insurance – jest prawidłowe.
W dniu 4 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu rozliczenia dla celów podatkowych wydatków poniesionych na ubezpieczenie tytułu prawnego i wad prawnych nieruchomości tzw. Title Insurance.
Wnioskodawca – Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) została utworzona umową w formie aktu notarialnego w dniu 17 sierpnia 2011 r. oraz wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy. Przedmiotem działalności Spółki jest poszukiwanie inwestycji na rynku nieruchomości. Dnia 04 lutego 2014 r. Spółka dokonała notarialnego nabycia prawa własności nieruchomości w postaci działek zabudowanych budynkiem i innymi budowlami posadowionymi na gruncie (dalej: „Nieruchomość”). Przeznaczeniem nabytej Nieruchomości jest wynajem pomieszczeń handlowych w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Jednocześnie na podstawie zawartej umowy nabycia Nieruchomości (dalej: „Umowa”), Spółka jest uprawniona do pobierania czynszów i opłat eksploatacyjnych począwszy od pierwszego dnia miesiąca w którym Umowę zawarto.
Prawo własności nieruchomości przeszło na Spółkę w dniu podpisania aktu notarialnego i w związku z tym w miesiącu lutym 2014 r., tj. miesiącu przekazania do używania, Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, dalej: „Ustawa o CIT”) oraz amortyzowana począwszy od miesiąca następnego zgodnie z art. 16h ust. 1 Ustawy o CIT.
Ponadto w dniu 04 lutego 2014 r. Spółka zawarła umowę pożyczki (dalej: „Umowa Pożyczki”) z A. (dalej: „Pożyczkodawca”), podmiotem prawa niemieckiego z siedzibą w Niemczech, na sfinansowanie zapłaty części ustalonej w Umowie ceny. Spółka została zobligowana przez Pożyczkodawcę do spełnienia szeregu wymogów zawartych w punkcie X.X niniejszej Umowy Pożyczki, m.in. do wykupienia polisy ubezpieczeniowej z tytułu ubezpieczenia prawnego nieruchomości tzw. Title Insurance (dalej: „Ubezpieczenie”, „Polisa”), która chroni Pożyczkodawcę przed stratami, jakie mogłyby wyniknąć na skutek wadliwie sporządzonej umowy nabycia nieruchomości lub innych błędów powstałych podczas przenoszenia prawa własności. Spełnienie powyższych warunków do dnia 22 lipca 2014 r. gwarantowało Spółce otrzymanie kwoty wynikającej z Umowy Pożyczki.
W celu dopełnienia formalności w dniu 06 lutego 2014 r. Spółka podpisała umowę Ubezpieczenia z brytyjską spółką K. (dalej: „Ubezpieczyciel”). W tym samym dniu Ubezpieczyciel wystawił dla Spółki fakturę. Polisa jest nieograniczona w czasie, a opłata za tego rodzaju ubezpieczenie jest pobierana w formie jednorazowej składki, która została opłacona przez Spółkę w dniu 07 maja 2014 r.
Dnia 06 czerwca 2014 r. nastąpiło uruchomienie pożyczki.
W jaki sposób Spółka powinna rozliczyć dla celów podatkowych wydatki poniesione na ubezpieczenie tytułu prawnego i wad prawnych nieruchomości tzw. Title Insurance...
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na ubezpieczenie tytułu prawnego i wad prawnych nieruchomości należy rozpoznać jako koszty uzyskania przychodów potrącane w dacie ich poniesienia, tj. w dacie płatności za polisę.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
A zatem każdy koszt należy oceniać indywidualnie pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek określonych w ww. art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT. Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu (ewentualnie zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów), przy czym każdy wydatek poza wyraźnie wskazanym w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu. Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodu, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu.
Aby zaliczyć dany koszt do podatkowych kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione następujące warunki:
nie znajduje się w katalogu kosztów zawartych w art. 16 ust. 1 ww. Ustawy o CIT,
ma charakter definitywny (bezzwrotny)
Stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i trwałych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.
Natomiast, według art. 16g ust. 3, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
Powyższe oznacza, że koszty poniesione do dnia przekazania środka trwałego do używania powiększają – dla celów ustalenia wartości początkowej środka trwałego – kwotę należną zbywcy, a tym samym stanowią o cenie nabycia tegoż środka.
Natomiast koszty, które są związane z nabyciem środka trwałego, a zostały zarachowane już po dniu przekazania go do używania i następnie zapłacone, podatnik może zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
Należy podkreślić, iż koszty Ubezpieczenia zostały poniesione przez Spółkę już po dniu przyjęcia nabytych składników do używania, tym samym nie zwiększają one wartości początkowej nabytych składników majątkowych.
Ponadto dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów, podatnik prowadzący księgi rachunkowe powinien podzielić koszty na bezpośrednio związane z przychodami oraz inne niż bezpośrednio związane z przychodami, zwane dalej kosztami pośrednimi. Składkę na Ubezpieczenie z tytułu ubezpieczenia prawnego nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej działalności zalicza się do kosztów pośrednich, gdyż nie można jej przyporządkować do konkretnego przychodu.
Koszty pośrednie należy rozliczać zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT.
Z przepisów tych wynika, że koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia, przy czym dzień poniesienia kosztu jest to dzień, na który nastąpi ujęcie kosztu w księgach rachunkowych. Jeżeli koszty pośrednie dotyczą okresu, który przekracza rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Zdarza się, że wydatki dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, lecz nie można z góry określić precyzyjnie długości jego trwania, wówczas koszty te mogą być potrącane w dacie ich poniesienia.
Ubezpieczenie tytułu prawnego nieruchomości jest produktem ubezpieczeniowym, który stanowi środek zabezpieczenia przed stratami, jakie mogą wynikać ze źle sporządzonej umowy, czy też innych błędów powstałych podczas przenoszenia prawa własności. Może chronić zarówno nabywców nieruchomości, jak i banki oraz wszelkie inne Instytucje udzielające pożyczek. Na gruncie prawa polskiego ten rodzaj ubezpieczenia nie zyskał na popularności i jest dość rzadko spotykany.
Podmioty udzielające pożyczek są narażone na ryzyko związane z wadami tytułu prawnego nieruchomości, które z reguły zostają ujawnione dopiero w okresach późniejszych. Zwłaszcza, gdy nabywane nieruchomości składają się z wielu działek, instytucje finansowe stosują zabezpieczenia przed wszelkimi ryzykami i wymagają od swoich klientów asekuracji przed skutkami błędów popełnionych w trakcie przenoszenia tytułu prawnego do nieruchomości. Korzystając z istniejącej instytucji ubezpieczenia tytułu prawnego, Pożyczkodawca zobligował Spółkę do wykupienia Polisy, a w sytuacji niedopełnienia tego obowiązku, zastrzegł prawo wypowiedzenia Umowy Pożyczki.
Zakres ochrony Ubezpieczenia obejmuje m.in. nieznane defekty prawne tytułu prawnego własności nieruchomości, istniejące roszczenia, naruszenie prawa własności, błędy w dokumentach stanowiących podstawę nabycia nieruchomości, fałszywe oświadczenia itd. W razie ziszczenia się jakiegoś ryzyka Ubezpieczyciel po pierwsze przejmuje na siebie obronę przed roszczeniami osób trzecich i gwarantuje kwoty potrzebne na ochronę prawną, a po drugie w razie fiaska projektu inwestycyjnego pokrywa powstałą szkodę.
Istotnym jest, iż opłata z tytułu zawartej Polisy jest pobierana w formie jednorazowej składki, a Polisa jest nieograniczona w czasie. Ubezpieczenie tytułu prawnego posiada cechy nieograniczonego trwania (ubezpieczenie bezterminowe), nie sposób więc określić precyzyjnie długości jego obowiązywania. Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki wydatek poniesiony na Ubezpieczenie tytułu prawnego i wad prawnych nieruchomości należy rozpoznać jako koszt uzyskania przychodów potrącany w dacie dokonania płatności.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie sposobu rozliczenia dla celów podatkowych wydatków poniesionych na ubezpieczenie tytułu prawnego i wad prawnych nieruchomości tzw. Title Insurance, jest prawidłowe.
Z powyższego wynika, że określony wydatek, nie wymieniony w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów podatkowych, może stanowić koszt uzyskania przychodu pod warunkiem, że między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zachowanie przychodu podatnika.
Natomiast „pośrednie” koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód.
W myśl art. 15 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
Natomiast koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Ponadto, zgodnie z art. 15 ust. 4e cytowanej ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego Wnioskodawca jest polską spółką kapitałową. Przedmiotem działalności Spółki jest poszukiwanie inwestycji na rynku nieruchomości. Dnia XX lutego 20XX r. Spółka dokonała notarialnego nabycia prawa własności nieruchomości w postaci działek zabudowanych budynkiem i innymi budowlami posadowionymi na gruncie (dalej: „Nieruchomość”). Przeznaczeniem nabytej Nieruchomości jest wynajem pomieszczeń handlowych w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Jednocześnie na podstawie zawartej umowy nabycia Nieruchomości (dalej: „Umowa”), Spółka jest uprawniona do pobierania czynszów i opłat eksploatacyjnych począwszy od pierwszego dnia miesiąca w którym Umowę zawarto.
Prawo własności nieruchomości przeszło na Spółkę w dniu podpisania aktu notarialnego i w związku z tym w miesiącu lutym 20XX r., tj. miesiącu przekazania do używania, Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, dalej: „Ustawa o CIT”) oraz amortyzowana począwszy od miesiąca następnego zgodnie z art. 16h ust. 1 Ustawy o CIT.
Ponadto w dniu XX lutego 20XX r. Spółka zawarła umowę pożyczki (dalej: „Umowa Pożyczki”) z A. (dalej: „Pożyczkodawca”), podmiotem prawa niemieckiego z siedzibą w Z., na sfinansowanie zapłaty części ustalonej w Umowie ceny. Spółka została zobligowana przez Pożyczkodawcę do spełnienia szeregu wymogów zawartych w punkcie X.X niniejszej Umowy Pożyczki, m.in. do wykupienia polisy ubezpieczeniowej z tytułu ubezpieczenia prawnego nieruchomości tzw. Title Insurance (dalej: „Ubezpieczenie”, „Polisa”), która chroni Pożyczkodawcę przed stratami, jakie mogłyby wyniknąć na skutek wadliwie sporządzonej umowy nabycia nieruchomości lub innych błędów powstałych podczas przenoszenia prawa własności. Spełnienie powyższych warunków do dnia XX lipca 20XX r. gwarantowało Spółce otrzymanie kwoty wynikającej z Umowy Pożyczki.
W celu dopełnienia formalności w dniu XX lutego 20XX r. Spółka podpisała umowę Ubezpieczenia z brytyjską spółką KLM z siedzibą w L. (dalej: „Ubezpieczyciel”). W tym samym dniu Ubezpieczyciel wystawił dla Spółki fakturę. Polisa jest nieograniczona w czasie, a opłata za tego rodzaju ubezpieczenie jest pobierana w formie jednorazowej składki, która została opłacona przez Spółkę w dniu XX maja 20XX r. Dnia XX czerwca 20XX r. nastąpiło uruchomienie pożyczki.
Uwzględniając powyższe należy zauważyć, że celem wykupienia polisy ubezpieczeniowej z tytułu ubezpieczenia prawnego nieruchomości tzw. Title Insurance (dalej: „Ubezpieczenie”, „Polisa”) była nieograniczona w czasie ochrona przed stratami, jakie mogłyby wyniknąć na skutek wadliwie sporządzonej umowy nabycia nieruchomości lub innych błędów powstałych podczas przenoszenia prawa własności. Wobec tego, że przedmiotem ubezpieczenia jest szeroko pojęta ochrona interesu majątkowego Wnioskodawcy przed zdarzeniami, które mogłyby narazić Spółkę na stratę, a jej zawarcie stanowiło warunek udzielenia przez podmiot prawa niemieckiego z siedzibą w Monachium pożyczki na sfinansowanie zapłaty części ustalonej w Umowie ceny Nieruchomości stwierdzić należy, że poniesienie wydatku z tytułu jednorazowej składki na ubezpieczenie tytułu prawnego do nieruchomości tzw. Title Insurance, było racjonalnym działaniem podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą i służyło zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Składka na przedmiotowe ubezpieczenie spełnia zatem przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć bowiem można te wydatki, które nie zostały wyłączone przez ustawodawcę jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów i które służą m. in. zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Przywołane przez Wnioskodawcę przepisy art. 16g ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie mają zastosowania w rozpatrywanej sprawie.
W związku z tym, że koszty Ubezpieczenia zostały poniesione przez Spółkę już po dniu przyjęcia nabytych składników do używania, tym samym nie zwiększają one wartości początkowej nabytych składników majątkowych.
W oparciu o opisany we wniosku stan faktyczny oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że koszty, które są związane z nabyciem środka trwałego, a zostały zarachowane już po dniu przekazania go do używania i następnie zapłacone, podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia na podstawie przywołanego powyżej art. 15 ust. 4d i ust. 4e, jako „pośrednie” koszty uzyskania przychodów.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie sposobu rozliczenia dla celów podatkowych wydatków poniesionych na ubezpieczenie tytułu prawnego i wad prawnych nieruchomości tzw. Title Insurance, należało uznać za prawidłowe.
IBPBI/2/423-1028/14/SD | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-758/14-2/JF | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB5/423-719/14-2/AS