Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil2-1-4012-410-2018-2-mg
Timestamp: 2018-10-20 07:24:05
Legal References Found: art. 5
 art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 24
 art. 353
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129

Document Content:
0112-KDIL2-1.4012.410.2018.2.MG | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL2-1.4012.410.2018.2.MG
Podleganie opodatkowaniu wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z nieruchomości na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2018 r. (data wpływu 30 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 sierpnia 2018 r. (data wpływu 31 sierpnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy wynagrodzenie za bezumowne korzystanie z nieruchomości podlega opodatkowaniu oraz wg jakiej stawki – jest prawidłowe.
W dniu 30 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy wynagrodzenie za bezumowne korzystanie z nieruchomości podlega opodatkowaniu oraz wg jakiej stawki.
Powyższy wniosek został uzupełniony pismem w dniu 31 sierpnia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina X jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na nieruchomości stanowiącej własność Gminy zostało wybudowane urządzenie przesyłowe, na które wydane zostało uzgodnienie kilka lat wcześniej. Urządzenie zostało wybudowane kilka lat wcześniej, a do czasu zawarcia umowy notarialnej, która ustanawiała służebność przesyłu nie było płacone wynagrodzenie przez firmę przesyłową. Nie była zawarta też żadnego rodzaju umowa. Gmina jako właściciel gruntu zobowiązał przedsiębiorcę przesyłowego do wypłaty wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z nieruchomości za okres, za który nie była zawarta żadna umowa na korzystanie z gruntu oraz ustanowienia odpłatnej służebności przesyłu na czas istnienia spółki lub istnienia urządzenia w gruncie. Sprawa dotyczy gruntów, które znajdują się w obrębie Gmina X. Gmina stała się ich właścicielem w drodze decyzji komunalnych. W związku z tym, że nabycie ww. działek i nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w tym przypadku nie wystąpił podatek VAT.
Pismem z dnia 13 sierpnia 2018 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – wskazano, co następuje:
Gmina X stała się właścicielem działek na podstawie decyzji komunalizacyjnych - decyzja komunalizacyjna Wojewody. Urządzenie zostało wybudowane w 2016 r., zgodnie z uzgodnieniem właściciela działek na lokalizację infrastruktury na działkach gminnych, wydanym przez Urząd Gminy w X z dnia 09.03.2015 r., uzupełnione pismem z dnia 20.04.2015 r. Porozumienie na ustanowienie odpłatnej służebności przesyłu i wypłatę wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z działek zostało zawarte w dniu 11.06.2018 r.
Infrastruktura sieci powstała w związku z realizacją projektu właściciela urządzenia.
Nie została zawarta umowa notarialna. Zostało zawarte Porozumienie w dniu 11.06.2018 r., będące podstawą do zawarcia umowy notarialnej, które ma być zawarte do 31.12.2018 r. Nie podejmowano kroków związanych z regulacją prawną za pośrednictwem sądu. Wystąpiono z wnioskiem bezpośrednio do właściciela urządzenia o uregulowanie stanu prawnego (pismem z dn. 12.04.2016 r.), po czym zostało zawarte porozumienie (w dniu 11.06.2018 r.). Właściciel urządzenia po zebraniu wszystkich niezbędnych materiałów do ustanowienia służebności, tj. map z naniesionym pasem służebności przesyłu i operatów szacunkowych (za służebność przesyłu i bezumowne korzystanie) zwrócił się z pismem z dn. 18.04.2018 r. do właściciela działki o ustanowienie służebności. Właściciel urządzenia przesyłowego określającego wysokość wynagrodzenia za bezumowne korzystanie sam określił czas, w którym została zakończona budowa na przedmiotowych działkach.
Czy wynagrodzenie za bezumowne korzystanie z nieruchomości podlega opodatkowaniu, a jeśli tak z jaką stawką w myśl art. 5 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2011 r. ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie za bezumowne korzystanie z nieruchomości podlega opodatkowaniu ze stawką VAT 23%, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2011 r. o podatku od towarów i usług. Na nieruchomości, która stanowiła własność Gminy zostało wybudowane urządzenie przesyłowe, na które zostało wydane uzgodnienie kilka lat wcześniej.
Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
Także art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1 z późn. zm.), dalej: Dyrektywa 2006/112/WE Rady, wskazuje, że „świadczenie usług” oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów.
Pojęcie świadczenia – składającego się na istotę usługi – należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem. Jak wskazuje art. 353 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), zwanej dalej k.c., świadczenie może polegać na działaniu albo zaniechaniu. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innego podmiotu), jak i zaniechanie (nie czynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Na świadczenie mogą się też jednocześnie składać zachowania związane z działaniem, jak i zaniechaniem.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na nieruchomości stanowiącej własność Gminy zostało wybudowane urządzenie przesyłowe, na które wydane zostało uzgodnienie kilka lat wcześniej. Urządzenie zostało wybudowane kilka lat wcześniej, a do czasu zawarcia umowy notarialnej, która ustanawiała służebność przesyłu nie było płacone wynagrodzenie przez firmę przesyłową. Nie była zawarta też żadnego rodzaju umowa. Gmina jako właściciel gruntu zobowiązał przedsiębiorcę przesyłowego do wypłaty wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z nieruchomości za okres, za który nie była zawarta żadna umowa na korzystanie z gruntu oraz ustanowienia odpłatnej służebności przesyłu na czas istnienia spółki lub istnienia urządzenia w gruncie. Sprawa dotyczy gruntów. Gmina stała się ich właścicielem w drodze decyzji komunalnych. W związku z tym, że nabycie ww. działek i nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w tym przypadku nie wystąpił podatek VAT. Urządzenie zostało wybudowane w 2016 r. zgodnie z uzgodnieniem właściciela działek na lokalizację infrastruktury na działkach gminnych wydanym przez Urząd Gminy. Porozumienie na ustanowienie odpłatnej służebności przesyłu i wypłatę wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z działek zostało zawarte w dniu 11.06.2018 r. Infrastruktura sieci powstała w związku z realizacją projektu właściciela urządzenia. Nie została zawarta umowa notarialna. Zostało zawarte Porozumienie w dniu 11.06.2018 r. będące podstawą do zawarcia umowy notarialnej, które ma być zawarte do 31.12.2018 r. Nie podejmowano kroków związanych z regulacja prawną za pośrednictwem sądu. Wystąpiono z wnioskiem bezpośrednio do właściciela urządzenia o uregulowanie stanu prawnego (pismem z dn. 12.04.2016 r.) po czym zostało zawarte porozumienie (w dniu 11.06.2018 r.). Właściciel urządzenia po zebraniu wszystkich niezbędnych materiałów do ustanowienia służebności, tj. map z naniesionym pasem służebności przesyłu i operatów szacunkowych (za służebność przesyłu i bezumowne korzystanie) zwrócił się z pismem z dn. 18.04.2018 r. do właściciela działki o ustanowienie służebności. Właściciel urządzenia przesyłowego określającego wysokość wynagrodzenia za bezumowne korzystanie sam określił czas, w którym została zakończona budowa na przedmiotowych działkach.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności kwestii, czy bezumowne korzystanie z nieruchomości Gminy jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Inaczej należy jednak oceniać sytuację, gdy ktoś użytkuje nieruchomość za zgodą właściciela (nawet dorozumianą) płacąc z tego tytułu określone kwoty, a także sytuację, kiedy właściciel rzeczy (np. nieruchomości) – z różnych względów – toleruje sytuację, w której przy braku formalnego stosunku prawnego, inny podmiot korzysta z należącej do niego rzeczy.
W takich bowiem okolicznościach, wynagrodzenie otrzymane przez właściciela z tytułu bezumownego korzystania z rzeczy spełnia definicję odpłatności za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W analizowanej sprawie, kluczowe dla rozstrzygnięcia wątpliwości Wnioskodawcy jest ustalenie, czy w zaistniałej sytuacji Gmina wyraża zgodę (również dorozumianą) na korzystanie z gruntu stanowiącego własność Wnioskodawcy oraz czy podjęło jakiekolwiek kroki celem odzyskania tejże nieruchomości, w przypadku braku takiej zgody (umowy).
Jak wynika z okoliczności sprawy, pomiędzy Gminą a firmą przesyłową istnieje pewien stosunek zobowiązaniowy, bowiem Wnioskodawca toleruje sytuację, w której firma przesyłowa korzysta z należącej do Gminy nieruchomości. Jak wskazał Wnioskodawca urządzenie zostało wybudowane kilka lat wcześniej, zgodnie z ustaleniem właściciela działek na lokalizację infrastruktury na działkach gminnych wydanym przez Urząd Gminy.
W konsekwencji, Gmina świadczy usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, które ze względu na ich odpłatny charakter podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, świadczenie pieniężne, które Gmina otrzyma od właściciela urządzenia przesyłowego jest w rzeczywistości wynagrodzeniem za świadczoną przez Wnioskodawcę usługę, dającą wypłacającemu je wyraźne i bezpośrednie korzyści w postaci możliwości korzystania w oznaczonym zakresie z nieruchomości celem przesyłu.
Podsumowując, w analizowanej sprawie stwierdzić należy, że wynagrodzenie za bezumowne korzystanie z nieruchomości podlega opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie jest prawidłowe.
Przechodząc do kwestii wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących stawki podatku należy wskazać, że zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2018 r., poz. 701) – zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
Z powyższego wynika, że dzierżawa gruntu przeznaczonego na cele rolnicze jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Natomiast dzierżawa gruntu nie przeznaczonego na cele rolnicze jest opodatkowana stawką podstawową. Z przedstawionych okoliczności sprawy nie wynika, żeby przedmiotowa nieruchomość była użytkowana w celach rolniczych. Ponadto pomiędzy stronami nie została zawarta żadna umowa, z której wynikałby taki cel użytkowania gruntu. Zatem bezumowne korzystanie z nieruchomości Gminy nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. W konsekwencji wymieniona czynność jest opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu stawki podatku w wyskości 23%.
Podsumowując, bezumowne korzystanie z nieruchomości Wnioskodawcy, jest opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%.
Zatem oceniając w tej części stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za prawidłowe.
0112-KDIL2-1.4012.410.2018.2.MG
0112-KDIL2-1.4012.360.2018.2.AS | Interpretacja indywidualna