Source: http://www.przepisy.gofin.pl/przepisy,4,16,181,2993,,,komunikat-nr-1-ministra-finansow-z-dnia-15012015-r-w-sprawie.html
Timestamp: 2020-02-27 19:36:09
Legal References Found: art. 10
 art. 2
 art. 10
 art. 64
 art. 64
 art. 10
 art. 44

Document Content:
KSR nr 7 Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dacie bilansu - ujęcie i prezentacja - przepisy.gofin.pl
Aktualnie jesteś: Ujednolicone przepisy prawne (strona główna) » Rachunkowość » Krajowe Standardy Rachunkowości i stanowiska Komitetu Standardów Rachunkowości » Komunikat nr 1 Ministra Finansów z dnia 15.01.2015 ...
Dz. Urz. Min. Fin. z 2015 r. poz. 6
Tekst pierwotny Dz. Urz. Min. Fin. z 2015 r. poz. 6 z dnia 22.01.2015 r.
Ogłasza się uchwałę nr 10/2014 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 25 listopada 2014 r. w sprawie przyjęcia znowelizowanego Krajowego Standardu Rachunkowości nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dacie bilansu - ujęcie i prezentacja", stanowiącą załącznik do komunikatu.
z dnia 15 stycznia 2015 r. (poz. 6)
w sprawie przyjęcia znowelizowanego Krajowego Standardu Rachunkowości nr 7
"Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów,
zdarzenia następujące po dacie bilansu - ujęcie i prezentacja"
1. Komitet przyjmuje nowelizację Krajowego Standardu Rachunkowości nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dacie bilansu - ujęcie i prezentacja", stanowiącą załącznik do niniejszej uchwały.
2. Traci moc uchwała nr 6/12 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 24 kwietnia 2012 r. w sprawie przyjęcia Krajowego Standardu Rachunkowości nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dacie bilansu - ujęcie i prezentacja".
1. W wyniku nowelizacji standardu po ustępie 3.2 dodano punkty dot. stosowania Krajowych Standardów Rachunkowości i MSR1 w związku z art. 10 ust. 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.
2. Znowelizowany KSR nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dacie bilansu - ujęcie i prezentacja" stosuje się po raz pierwszy do sprawozdań finansowych sporządzonych za rok obrotowy kończący się po dniu ogłoszenia nowelizacji, z możliwością wcześniejszego zastosowania.
1 przez które rozumie się - zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o rachunkowości - Międzynarodowe Standardy Rachunkowości, Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej oraz związane z nimi interpretacje ogłoszone w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej
Załącznik do uchwały nr 10/2014
GOFIN WYJAŚNIA: publikacje powiązane z KSR nr 7 - Zmiany zasad (polityki) rachunkowości,...
3.2.1. W myśl art. 10 ust. 3 ustawy, nie jest obligatoryjne stosowanie Krajowych Standardów Rachunkowości przy formułowaniu zasad (polityki) rachunkowości przez jednostkę. Tym niemniej stosowanie Krajowych Standardów Rachunkowości w sprawach nieuregulowanych przepisami o rachunkowości prowadzi do przyjęcia rozwiązań, które uznaje się za zapewniające rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki.
42. Wartości szacunkowe wymagają zweryfikowania przez jednostkę i w miarę potrzeby zaktualizowania, jeżeli:
zapasu towarów
na 01.01.201X
ubiegłych"3)
3) Dotyczy skutków korekty zatwierdzonego wyniku finansowego roku 201X-1.
Rachunek zysków i strat - wariant porównawczy i kalkulacyjny- wybrane dane po przekształceniu
wybrane dane przed przekształceniem
(201X-1)
W spółce z o.o. rok obrotowy równy jest kalendarzowemu. Jej sprawozdanie finansowe w myśl art. 64 ustawy nie podlegało w roku 201X-1 obowiązkowi badania. Zostało ono zatwierdzone. Jednostka zawarła w styczniu roku 201X-1 umowę leasingu, której przedmiotem jest maszyna produkcyjna. Na zabezpieczenie ewentualnych roszczeń przekazała finansującemu weksel wystawiony in blanco. Warunki umowy kwalifikuje ją - z punktu widzenia prawa podatkowego - do tzw. leasingu operacyjnego. Jednostka wybrała i zapisała w przyjętych przez siebie zasadach (polityce) rachunkowości zasadę kwalifikowania umów o leasing zgodnie z regulacjami prawa podatkowego.
Umowa przewiduje, że leasing potrwa 4 lata, a wartość początkowa przedmiotu leasingu (maszyny produkcyjnej) wynosi 500.000 zł. Warunki umowy przewidują, że korzystający w trakcie trwania umowy wniesie opłaty w łącznej kwocie 590.000 zł. Ma także prawo do nabycia stanowiącej przedmiot umowy maszyny za kwotę równą 2% jej wartości początkowej (10.000 zł); jednostka zamierza z tej możliwości skorzystać.
W roku 201X, drugim roku trwania umowy o leasing maszyny, nastąpił w jednostce znaczny wzrost przychodów i zapasów, tak że jej sprawozdanie finansowe zaczęło - stosownie do przepisu art. 64 ust. 1 ustawy - podlegać obowiązkowi badania, począwszy od sprawozdania finansowego za rok 201X+1.
Rok trwania
Przekwalifikowanie umowy stanowi zmianę zasad (polityki) rachunkowości, a skutki tej zmiany uwzględnia się retrospektywnie, od daty zawarcia umowy.
Księgowania następujące pod datą 01.01.201X
"Rozrachunki
z finansującym z tytułu
(zobowiązania
finansowe)"
Korekta amortyzacji za rok 201X-1: 500.000 x 12,5% = 62.500 : 12 ≈ 5.208 x 11*
pozostała w kosztach amortyzacja 57.300 zł + część odsetkowa 25.000 zł
Celem dokonania odpowiednich ujawnień o skutkach zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości jednostka zleciła rzeczoznawcy majątkowemu ustalenie wartości gruntu na każdy z dni kończących poprzednie okresy sprawozdawcze. Rzeczoznawca majątkowy, z uwagi na brak informacji o transakcjach rynkowych z okresu 201X-8-201X-3, które mogłyby zostać wykorzystane do wyceny, ustalił cenę rynkową gruntu wyłącznie dla poniższych okresów:
"Zysk (strata) z lat
ubiegłych"9)
z tytułu odroczonego
z lat ubiegłych"10)
Korekta ujęcia zysków i strat
z przeszacowania aktywów dostępnych
Korekta ujęcia podatku dochodowego
- ujęcie zysku ze zbycia inwestycji 3.200
Na dzień 31 grudnia 201X r. wartość bilansowa instrumentów finansowych wycenianych w wartości godziwej wynosiła 150.000 zł (w 201X-1 r. 123.000 zł). Zyski i straty z przeszacowania wartości godziwej tych instrumentów są odnoszone na kapitał z aktualizacji wyceny, którego kwota na ten dzień wynosi 0 zł. W związku z wyceną instrumentów finansowych w wartości godziwej nie było podstaw do uznania za przychody i koszty finansowe okresu sprawozdawczego w 201X r. i w roku poprzednim żadnych skutków przeszacowania (np. związanych z trwałą utratą wartości).
c) wykazany w rachunku zysków i strat oraz w bilansie zysk netto w kwocie 2.592 zł odpowiadający zyskowi na sprzedaży papierów wartościowych ustalonemu w wysokości 3.200 zł jako różnica między ceną sprzedaży i ceną nabycia zbytych instrumentów finansowych i zapłaconemu podatkowi dochodowemu; strata netto w kwocie 3.078 zł wykazana w zatwierdzonym sprawozdaniu finansowym za 201X-1 r. obejmowała stratę na sprzedaży w kwocie 800 zł, stratę z przeszacowania wartości godziwej instrumentów finansowych pozostających w posiadaniu jednostki na 31 grudnia 201X-1 r. w kwocie 3.000 zł oraz bieżący i odroczony podatek dochodowy w wysokości 722 zł,
okres kończący się 31.12.
a) przeniesieniu na kapitał z aktualizacji wyceny ujętego w przychodach finansowych zysku z przeszacowania akcji Spółki Y
[1.000 akcji*(210 zł - 200 zł) = 10.000 zł],
b) przeniesienie na kapitał z aktualizacji wyceny ujętej w rachunku zysków i strat odroczonej części podatku dochodowego
[1.000 akcji * (210 zł - 200 zł)*19% = 1.900 zł].
a) przeniesieniu na kapitał z aktualizacji wyceny ujętego w kosztach finansowych przeszacowania pozostających w portfelu akcji Spółki Y
[600 akcji*(205 zł - 210 zł) = - 3.000 zł],
b) ujęciu w rachunku zysków i strat kwoty przeszacowania sprzedanych akcji, która według nowoprzyjętej zasady była zatrzymana na kapitale z aktualizacji wyceny [400 akcji*(210 zł - 200 zł) + 4.000 zł]. W rezultacie następuje przekształcenie wykazanej w rachunku zysków i strat za 201X-1 r. straty na sprzedaży akcji Spółki Y ustalonej według poprzednio stosowanej metody [400 akcji*(208 zł - 210 zł) = -800 zł] do poziomu wyniku na sprzedaży wyliczonego według metody zgodnej z nowoprzyjętą zasadą, tj. w kwocie 3.200 zł [400 akcji*208 zł - 400 akcji*210 zł + 400 akcji*(210 zł - 200 zł)= 83.200 zł - 84.000 zł + 4.000 zł = 3.200 zł],
c) ujęcie na kapitale z aktualizacji skutków przeszacowania części odroczonej podatku dochodowego z tytułu: (i) spadku wartości pozostałych akcji Spółki Y [600 akcji*(205 zł - 210zł)*19% = -570 zł], (ii) sprzedaży akcji Spółki Y [400 akcji*(208 zł - 210 zł)*19% = -152 zł], (iii) skutków rozwiązania rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w związku z naliczeniem bieżącej części podatku dochodowego od sprzedaży akcji spółki Y [400 akcji*(208 zł - 200 zł)*19% = -608 zł]. Naliczony w 201X-1 r. podatek dochodowy od dochodu ze sprzedaży akcji Spółki Y pozostał bez zmian,
- miesięczny odpis amortyzacyjny po zmianie - 5.000 zł (240.000 zł - 120.000 zł : 24 m-cy)
Miesięczny odpis po
zmianie okresu
ekonomicznej użyteczności
Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne -długoterminowa
Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne -krótkoterminowa
prawnych za rok 201X-1
Odsetki od nieterminowej
zapłaty zobowiązania
podatkowego za rok 201X-1
cel, ubezpieczeń i innych świadczeń
Spółka A sprzedała 30 listopada 201X roku Spółce B wyroby gotowe za kwotę 123 000 zł, w tym VAT 23 000 zł. Termin zapłaty należności został określony na 31 stycznia 201X+1 roku. Spółka A na dzień bilansowy (31.12.201X) nie posiadała informacji o tym, by Spółka B miała trudności finansowe.
Wobec otrzymania informacji o postawieniu Spółki B w stan upadłości przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego za rok 201X - mimo, że informacja ta dotarła do jednostki po dniu bilansowym - jej skutki zostaną wykazane w sprawozdaniu finansowym za rok 201X, dotyczą bowiem pozycji aktywów posiadanej przez jednostkę na dzień bilansowy:
Pozostałe koszty operacyjne - Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych
Kwestia alokacji poniesionych kosztów pomiędzy transakcję połączenia oraz emisję akcji nie jest obecnie uregulowana przez krajowe standardy rachunkowości, natomiast jej uregulowanie w ustawie jest ograniczone do określenia sposobu ich ujęcia. W związku z tym, spółka może, na mocy art. 10 ust. 3 ustawy, zastosować zapisy MSR 32 "Instrumenty finansowe: prezentacja" w celu ustalenia podziału poniesionych kosztów na te, które dotyczą połączenia i te, które związane są z emisją instrumentów kapitałowych. MSR 32 punkt 37 wskazuje, że koszty emisji instrumentów kapitałowych, związane z operacjami na kapitale własnym, mogą obejmować takie tytuły jak opłaty rejestracyjne i inne obowiązkowe opłaty regulacyjne, wynagrodzenia doradców prawnych, księgowych i innych specjalistów, koszty druku i opłaty skarbowe. Koszty przypisywane do emisji własnych instrumentów kapitałowych muszą być kosztami krańcowymi bezpośrednio powiązanymi z tą operacją, czyli takimi, które w innym przypadku nie byłyby poniesione (np. nie byłyby poniesione w przypadku zapłaty za przejęcie gotówką). Stąd pozostałe poniesione koszty będą, co do zasady, stanowiły koszty transakcji połączenia.
Natomiast w odniesieniu do ujęcia poniesionych kosztów zapisy ustawy i MSR nie są całkowicie spójne. O ile w przypadku kosztów emisji instrumentów kapitałowych ustawa wymaga pomniejszenia kapitałów do wysokości nadwyżki wartości emisyjnej nad wartością nominalną akcji (art. 44b ust. 15), i w tym zakresie rozwiązanie przewidziane w MSR 32 punkt 37 jest zasadniczo zgodne z zapisami ustawy, o tyle koszty dotyczące transakcji połączenia zgodnie z MSSF 3 "Połączenia przedsięwzięć" (pkt 53) należy odnieść do wyniku finansowego, na co ustawa, wyraźnie nie zezwala w odniesieniu do kosztów bezpośrednio powiązanych z połączeniem. Zgodnie z art. 44b ust. 15 koszty poniesione bezpośrednio w związku z połączeniem powiększają cenę przejęcia, a tym samym wpływają na ustalenie wartość firmy lub ujemnej wartości firmy.