Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ibpp3-4512-334-16-1-bj
Timestamp: 2018-01-19 23:37:35
Legal References Found: art. 14
 art. 231
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 551
 art. 5
 art. 231
 art. 551
 art. 551
 art. 6

Document Content:
Wyłączenie z opodatkowania czynności wniesienia do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa (Biznesu)
IBPP3/4512-334/16-1/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. 2015, poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 23 maja 2016 r. (data wpływu 30 maja 2016 r.), uzupełnionym pismem z 8 sierpnia 2016 r. (data wpływu 16 sierpnia 2016 r.) oraz pismem z 24 sierpnia 2016 r. (data wpływu 26 sierpnia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa (Biznesu) – jest prawidłowe.
W dniu 30 maja 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa (Biznesu).
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 8 sierpnia 2016 r. (data wpływu 16 sierpnia 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 26 lipca 2016 r. znak: IBPP3/4512-334/16/BJ oraz pismem z 24 sierpnia 2016 r. (data wpływu 26 sierpnia 2016 r.).
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 8 sierpnia 2016 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca jest osobą fizyczną zarejestrowaną w Polsce jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w kilku obszarach na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej („CEiDG”).
W związku z rozwojem i znaczną skalą prowadzonej działalności Wnioskodawca planuje zreorganizować strukturę swoich przedsięwzięć w ten sposób, że dwa z nich będą prowadzone w formie dwóch spółek komandytowych a jeden zostanie darowany siostrze Wnioskodawcy. Przedmiotem niniejszego wniosku jest wniesienie do spółki komandytowej tytułem wkładu niepieniężnego działalności polegającej na hurtowej sprzedaży metali nieżelaznych/złomu stalowego („Biznes”)
Transakcja będąca przedmiotem niniejszego wniosku będzie trzecia (ostatnia) w kolejności (wcześniej na inną spółkę komandytową zostanie przeniesiona działalność związana z zarządzaniem nieruchomościami a na siostrę Wnioskodawcy – działalność związana ze świadczeniem usług marketingowych); w istocie będzie więc obejmować wszelkie składniki majątkowe związane z działalności gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę na moment transakcji.
Wyposażenie biura, w którym mieści się siedziba Biznesu (meble, w tym biurka i szafy, laptopy, drukarki, telefony komórkowe etc.),
Środki pieniężne potrzebne do finansowania bieżącej działalności Biznesu,
Umowy najmu, na podstawie których Wnioskodawca korzysta z (1) nieruchomości, na których znajduje się siedziba Biznesu (biuro oraz plac i magazyny, gdzie prowadzona jest działalność operacyjna), jak również (2) innych środków trwałych i sprzętów związanych z nieruchomościami,
Pozostałe umowy związane z działalnością Biznesu, w tym umowy z dostawcami i kontrahentami, umowa rachunku bankowego a także umowa o korzystanie ze znaku towarowego,
Ponadto w związku z aportem na spółkę komandytową przejdzie zakład pracy Wnioskodawcy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy. Umowa o pracę pracownika (pracowników) związanych z Biznesem będzie uwzględniać fakt, że zajmuje się on hurtową sprzedażą metali nieżelaznych/złomu stalowego.
Zgodnie z art. 551 kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest „zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej”. W opinii Wnioskodawcy Biznes, umożliwiający uzyskiwanie zysków z prowadzenia działalności gospodarczej, jak najbardziej spełnia powyższą definicję, tj. będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego.
Transakcją zostaną objęte wszystkie składniki materialne i niematerialne wymienione w art. 551 kodeksu cywilnego, które będą się znajdować w majątku Wnioskodawcy na moment dokonania wkładu niepieniężnego. Z natury prowadzenia działalności gospodarczej wynika bowiem, że skład przedsiębiorstwa jest płynny i podlega zmianom wraz z kolejnymi przeprowadzanymi transakcjami. W każdym razie nie wystąpi sytuacja, że określony składnik (określone składniki) zostaną wyłączone z transakcji i zatrzymane przez Wnioskodawcę. Należy zaznaczyć, że w skład nie każdego przedsiębiorstwa wchodzą wszystkie elementy wymienione w art. 551 KC. Przykładowo, w przypadku Wnioskodawcy nie wystąpią prawa z papierów wartościowych, a z biura i placu, na którym jest składowany złom, Wnioskodawca będzie korzystać na podstawie praw wynikających z umowy najmu/dzierżawy, a nie własności. Dodać należy również, iż wyliczenie z art. 551 KC ma charakter przykładowy, chociaż wyczerpuje najważniejsze dla funkcjonowania przedsiębiorstwa elementy składowe. Jak wskazano w komentarzu do kodeksu cywilnego „jest jasne, że wyliczenie to nie oznacza, że przedsiębiorstwo musi zawierać w sobie wszystkie te elementy. (...) O połączeniu w przedsiębiorstwo decyduje w każdym przypadku koncepcja organizacyjna jego elementów składowych w całość gospodarczą.” (red. Gutowski 2016, wyd. 1, Legalis).
Po dokonaniu aportu spółka komandytowa będzie kontynuowała działalność Wnioskodawcy w tym samym zakresie. Forma prowadzenia tej działalności zmieni się natomiast o tyle, że po aporcie działalność będzie prowadzona w formie spółki komandytowej, podczas gdy Wnioskodawca prowadzi ją obecnie w formie jednoosobowej działalności gospodarczej.
Po dokonaniu aportu Wnioskodawca najpewniej zlikwiduje działalność i zostanie wykreślony z CEIDG. Niemniej jednak może się zdarzyć, że rozpocznie on prowadzenie „nowej” działalności gospodarczej, tj. działalności, której zakres będzie inny niż zakres działalności prowadzonej przed dokonaniem aportu do spółki komandytowej (inny niż hurtowa sprzedaż metali nieżelaznych/złomu stalowego). W takim przypadku nie dojdzie do likwidacji działalności i wykreślenia Wnioskodawcy z CEIDG; zmieni się natomiast oczywiście przedmiot tej działalności.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (przedstawione w piśmie z 8 sierpnia 2016 r.):
Czy do przeniesienia Biznesu na spółkę w drodze wkładu niepieniężnego znajdą zastosowanie przepisy ustawy o VAT z uwagi na brzmienie art. 6 pkt 1 tej ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy (przedstawionym w piśmie z 8 sierpnia 2016 r.) do przeniesienia Biznesu w drodze wkładu niepieniężnego przepisy ustawy o VAT nie znajdą zastosowania ze względu na brzmienie art. 6 pkt 1 tej ustawy oraz fakt, że Biznes będzie stanowił przedsiębiorstwo.
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się m.in. do transakcji zbycia przedsiębiorstwa. Termin ten nie jest jednak zdefiniowany w ustawie o VAT. Definicja przedsiębiorstwa znajduje się jednak w ustawie Kodeks cywilny. W myśl art. 551 tego kodeksu przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawcy przedmiot aport będzie należało zakwalifikować jako przedsiębiorstwo. Przedmiotem aportu będą bowiem składniki majątkowe (materialne i niematerialne), a także zobowiązania, powiązane ze sobą funkcjonalnie w ten sposób, że służą prowadzeniu działalności gospodarczej polegającej na hurtowej sprzedaży metali nieżelaznych/złomu stalowego. Na moment wkładu będą to wszelkie składniki majątkowe wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, tj. Wnioskodawca nie zatrzyma żadnych składników majątkowych służących prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie hurtowej sprzedaży metali nieżelaznych/złomu stalowego.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ponieważ przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa” posłużyć się należy w tym zakresie definicją sformułowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 380 ze zm.).
Natomiast wyłączenie z aportu niektórych składników wchodzących w skład aportu nie wyklucza uznania, że mamy do czynienia z aportem przedsiębiorstwa, która to czynność pozostaje poza zakresem VAT. Istotne jest jednak, aby przedmiotem aportu były bezwzględnie te elementy, które umożliwiają kontynuowanie działalności gospodarczej.
Jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca planuje wnieść do spółki prawa handlowego przedsiębiorstwo, w którego skład wejdą: wyposażenie biura, w którym mieści się siedziba Biznesu (meble, w tym biurka i szafy, laptopy, drukarki, telefony komórkowe etc.), środki pieniężne potrzebne do finansowania bieżącej działalności Biznesu, należności i zobowiązania związane z działalnością Biznesu, umowy najmu, na podstawie których Wnioskodawca korzysta z (1) nieruchomości, na których znajduje się siedziba Biznesu (biuro oraz plac i magazyny, gdzie prowadzona jest działalność operacyjna), jak również (2) innych środków trwałych i sprzętów związanych z nieruchomościami, pozostałe umowy związane z działalnością Biznesu, w tym umowy z dostawcami i kontrahentami, umowa rachunku bankowego a także umowa o korzystanie ze znaku towarowego, wszelkie dokumenty (w tym rachunkowe) związane z działalnością Biznesu. Ponadto w związku z aportem na spółkę komandytową przejdzie zakład pracy Wnioskodawcy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy. Umowa o pracę pracownika (pracowników) związanych z Biznesem będzie uwzględniać fakt, że zajmuje się on hurtową sprzedażą metali nieżelaznych/złomu stalowego. Po dokonaniu aportu spółka komandytowa będzie kontynuowała działalność Wnioskodawcy w tym samym zakresie.
Wnioskodawca podał, że transakcją zostaną objęte wszystkie składniki materialne i niematerialne wymienione w art. 551 kodeksu cywilnego, które będą się znajdować w majątku Wnioskodawcy na moment dokonania wkładu niepieniężnego. Nie wystąpi sytuacja, że określony składnik (określone składniki) zostaną wyłączone z transakcji i zatrzymane przez Wnioskodawcę.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro przedmiotem aportu do spółki komandytowej będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, to czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym do wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do spółki komandytowej nie stosuje się przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > IBPP3/4512-334/16-1/BJ