Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowa/ilpb1-415-1458-14-2-ap
Timestamp: 2018-03-21 01:30:29
Legal References Found: art. 14
 art. 103
 art. 39
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23

Document Content:
ILPB1/415-1458/14-2/AP | Interpretacja indywidualna
Czy wynagrodzenie, które będą otrzymywać spółki - komplementariusze za prowadzenie spraw spółek komandytowych, Wnioskodawczyni - jako wspólnik mających powstać spółek komandytowych (komandytariusz) - będzie mogła proporcjonalnie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów?
ILPB1/415-1458/14-2/APinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 27 marca 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2014 r. (data wpływu 29 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia wynagrodzenia komplementariuszy za prowadzenie spraw trzech spółek komandytowych do kosztów uzyskania przychodów komandytariusza z tytułu uczestnictwa w każdej z tych trzech spółek – jest prawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w zakresie możliwości zaliczenia wynagrodzenia komplementariuszy za prowadzenie spraw trzech spółek komandytowych do kosztów uzyskania przychodów komandytariusza z tytułu uczestnictwa w każdej z tych trzech spółek.
Wnioskodawczyni, w ramach reorganizacji oraz restrukturyzacji działalności gospodarczej planuje utworzenie struktury, w ramach której istniały będą 3 odrębne podmioty - spółki komandytowe. Jedna ze spółek, właściciel majątku, dzierżawić będzie dwóm pozostałym spółkom części swojego majątku, które to spółki wykorzystywać będą go w prowadzonej działalności gospodarczej do zawierania transakcji z podmiotami trzecimi.
W każdej z trzech spółek komandytowych funkcję komandytariuszy obejmie Wnioskodawczyni oraz jej małżonek. Z kolei w każdej z trzech spółek komandytowych funkcję komplementariusza obejmie inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
Za prowadzenie spraw spółek komandytowych, spółka - komplementariusz otrzymywać będzie wynagrodzenie, które dokumentowane będzie wystawioną fakturą VAT.
Wniosek niniejszy obejmuje 3 zdarzenia przyszłe - dotyczące Wnioskodawczyni, jako wspólnika każdej z trzech, nieistniejących jeszcze, spółek komandytowych, które mają zostać utworzone w przyszłości.
Czy wynagrodzenie, które będą otrzymywać spółki - komplementariusze za prowadzenie spraw spółek komandytowych, Wnioskodawczyni - jako wspólnik mających powstać spółek komandytowych (komandytariusz) - będzie mogła proporcjonalnie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych (dalej: k.s.h.) spółką komandytową jest spółka osobowa, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona (art. 102 k.s.h.).
Spółkę komandytową reprezentują komplementariusze, których z mocy umowy spółki albo prawomocnego orzeczenia sądu nie pozbawiono prawa reprezentowania spółki (art. 117 k.s.h.). Komplementariusz jest zatem, zgodnie z regułą ogólną wyrażoną w przepisach k.s.h., przedstawicielem ustawowym spółki komandytowej i ma obowiązek reprezentowania spółki. Z kolei art. 103 k.s.h. stanowi, iż w sprawach nieuregulowanych do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej. Zgodnie z art. 39 § 1 k.s.h., każdy wspólnik ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki. Komplementariusz ma zatem ustawowe prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki.
Przenosząc sprawę na grunt prawa podatkowego, należy zauważyć, iż na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych uznaje się, za art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej PdofU), że koszty wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki pobieranego przez komplementariusza nie stanowią dla niego kosztów uzyskania przychodów, lecz stanowią takie koszty dla pozostałych wspólników spółki komandytowej.
Powyższe jest konsekwencją faktu, iż spółki komandytowe nie są podmiotami podatku dochodowego, który to podatek odprowadzany jest dopiero na poziomie wspólników tej spółki.
Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1 PdofU, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Podatnik ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów różnych wydatków, pod warunkiem, że:
nie są wydatkami wymienionymi w art. 23 PdofU.
Należy wskazać, iż koszty wynagrodzenia, które za zarządzanie spółkami komandytowymi otrzymywać będą spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - komplementariusze, z całą pewnością uznać należy za koszty uzyskania przychodów, w myśl brzmienia zacytowanego powyżej przepisu.
Zestawiając tą konstatację z ogólnymi regułami rozliczania przychodów wspólników spółek osobowych, Wnioskodawczyni, jako komandytariusz w spółkach komandytowych, będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w takiej części (proporcji), w jakiej zostało to ustalone w umowie spółki komandytowej, należne spółce - komplementariuszowi, wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółek. Są to bowiem koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów oraz w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, nie zostały wyłączone na podstawie art. 23 PdofU, a dodatkowo stanowisko powyższe uznać należy za zasadne, mając na względzie brak podmiotowości spółki komandytowej na gruncie PdofU. Koszty uzyskania przychodów podlegają bowiem rozliczeniu u jej wspólników proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach tej spółki.
Z przedstawionych we wniosku zdarzeń przyszłych wynika, że Wnioskodawczyni planuje utworzenie struktury, w ramach której będą istniały 3 odrębne podmioty - spółki komandytowe. W każdej z trzech spółek komandytowych funkcję komandytariuszy obejmie Wnioskodawczyni oraz jej małżonek. Z kolei w każdej z trzech spółek komandytowych funkcję komplementariusza obejmie inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Za prowadzenie spraw spółek komandytowych, spółka - komplementariusz otrzymywać będzie wynagrodzenie, które dokumentowane będzie wystawioną fakturą VAT.
W związku z tym Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość dotyczącą tego, czy wynagrodzenie, które będą otrzymywać spółki - komplementariusze za prowadzenie spraw spółek komandytowych, Wnioskodawczyni - jako wspólnik mających powstać spółek komandytowych (komandytariusz) - będzie mogła proporcjonalnie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów.
W odniesieniu do przedstawionych we wniosku zdarzeń przyszłych należy zauważyć, że koszty wynagrodzenia z tytułu prowadzenia spraw spółek komandytowych na rzecz ich komplementariuszy niewątpliwie pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami spółek komandytowych. Koszty związane ze świadczeniem tego rodzaju usług mają na celu osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodu każdej ze spółek komandytowych, a tym samym mają wpływ na osiągany przez Wnioskodawczynię przychód z tytułu udziału w zyskach tych spółek.
Co więcej, wskazane przez Zainteresowaną koszty nie znajdują się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, w odniesieniu do Wnioskodawczyni nie znajdzie zastosowania przepis art. 23 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki. Należy bowiem zauważyć, że sprawy spółek komandytowych będą prowadzić odrębne od Zainteresowanej (komandytariusza) podmioty – spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będące komplementariuszami spółek komandytowych.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe oraz przytoczone regulacje prawne, należy wskazać, że wynagrodzenie, które będą otrzymywać spółki - komplementariusze za prowadzenie spraw trzech spółek komandytowych będzie stanowiło dla komandytariusza spółek komandytowych (Wnioskodawczyni) koszt uzyskania przychodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółek komandytowych w części, w jakiej Zainteresowana będzie uczestniczyła w zyskach każdej z tych spółek.
W związku z tym stanowisko Wnioskodawczyni w odniesieniu do zadanego pytania jest prawidłowe.
Tut. Organ wskazuje, że udzielając niniejszej interpretacji indywidualnej odniósł się tylko do kwestii będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawczyni. Tut. Organ nie ustosunkował się natomiast do możliwości rozpoznania kosztów uzyskania przychodów po stronie pozostałych wspólników spółek komandytowych.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawczynię pism organów podatkowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
ILPB1/4511-1-83/15-2/AN | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-613/14-2/DS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowa > ILPB1/415-1458/14-2/AP