Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0113-kdipt2-2-4011-212-2020-2-aku-pit-w-zakresie-185090922
Timestamp: 2020-05-26 06:27:54
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 26
 art. 26
 art. 3
 art. 15

Document Content:
0113-KDIPT2-2.4011.212.2020.2.AKU, PIT w zakresie odliczenia wydatków poniesionych w ramach ulgi termomodernizacyjnej. - Pismo
0113-KDIPT2-2.4011.212.2020.2.AKU, PIT w...
Nowość 0113-KDIPT2-2.4011.212.2020.2.AKU - PIT w zakresie odliczenia wydatków poniesionych w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
PIT w zakresie odliczenia wydatków poniesionych w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
0113-KDIPT2-2.4011.212.2020.2.AKU
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2020 r. (data wpływu 18 lutego 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 kwietnia 2020 r. (data wpływu 29 kwietnia 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia wydatków poniesionych w ramach ulgi termomodernizacyjnej - jest prawidłowe.
W dniu 18 lutego 2020 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia wydatków poniesionych w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 28 kwietnia 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.212.2020.1.AKU, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1-2 w zw. z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 28 kwietnia 2020 r. (skutecznie doręczone w dniu 28 kwietnia 2020 r.), natomiast w dniu 29 kwietnia 2020 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.
W domu jednorodzinnym, którego Wnioskodawca jest właścicielem, została zainstalowana klimatyzacja z pompą ciepła, która również posiada funkcję grzania. Klimatyzacja jest używana do ogrzewania domu. Jesienią w domu został zdemontowany piec na paliwo stałe oraz zostały zamontowane panele fotowoltaiczne i przez pewien czas klimatyzacja była jedynym, głównym źródłem ogrzewania (ze względów ekologicznych, jak i ekonomicznych - ze względu na zainstalowaną fotowoltaikę).
Obecnie został zamontowany również piec gazowy kondensacyjny, a klimatyzacja jest nadal wykorzystywana jako równoległe źródło ogrzewania.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że poniesione przez Wnioskodawcę wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji nie zostały sfinansowane ze środków NFOŚiGW, ani z wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, i nie zostały, ani nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.
Wydatki poniesione w związku z opisywanym przedsięwzięciem:
* nie zostały, ani nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
* nie zostały, ani nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
* nie zostały, ani nie zostaną odliczone w żadnych innych ulgach podatkowych.
W przypadku pozytywnego rozpatrzenia wniosku wydatki zostaną zaliczone tylko i wyłącznie do ulgi termomodernizacyjnej.
Wydatek został poniesiony w dniu 18 października 2019 r., a faktura dotyczy klimatyzacji z pompą ciepła wraz z montażem. W wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszyło się zużycie paliwa stałego, używanego dotąd do ogrzewania budynku mieszkalnego. Wymieniona w opisie stanu faktycznego pompa ciepła stanowi integralną część systemu klimatyzacji.
Wydatki, które Wnioskodawca chce odliczyć są udokumentowane fakturą VAT, a ponieważ na fakturze jest widoczna pozycja VAT, wnioskuje On, że sprzedający nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura została wystawiona w dniu 18 października 2019 r., data wystawienia faktury jest jednocześnie datą montażu urządzenia. Wnioskodawca otrzymał fakturę bezpośrednio po montażu z trzydniowym terminem płatności. Faktura została opłacona. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie kolejnych trzech lat, powinno się zakończyć w 2020 r.
Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej, rozlicza się przy pomocy formularza PIT-37.
Czy Wnioskodawca może zaliczyć zakup i montaż klimatyzacji z pompą ciepła z funkcją grzania jako wydatek w ramach ulgi termomodernizacyjnej?
Zdaniem Wnioskodawcy, zakup klimatyzacji z pompą ciepła, która posiada funkcję grzania, można zaliczyć jako zakup w ramach ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ według wykładni Ministerstwa Finansów do ulgi termomodernizacyjnej zaliczamy cyt.: "Wydatki podlegające odliczeniu muszą być poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, czyli przedsięwzięcia, którego przedmiotem jest:
(nie dotyczy),
całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji".
Klimatyzacja z pompą ciepła z funkcją grzania, która została zakupiona i zamontowana przez Wnioskodawcę jest wykorzystywana do ogrzewania domu, więc zdaniem Wnioskodawcy wykładnia Ministerstwa Finansów dopuszcza do wpisania tego wydatku jako ulgi termomodernizacyjnej.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzimy energię potrzebną do ogrzania budynku mieszkalnego.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 cyt. ustawy).
Reasumując, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
* sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
* zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem budynku jednorodzinnego, w którym została zainstalowana klimatyzacja z pompą ciepła, posiadająca funkcję grzania. Klimatyzacja jest używana jako równoległe źródło ogrzewania domu, obok gazowego pieca kondensacyjnego. Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji nie zostały sfinansowane ze środków NFOŚiGW, z wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej i nie zostały, ani nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.
Powyższe wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT, wystawioną przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura została wystawiona dniu 18 października 2019 r., data wystawienia faktury jest jednocześnie datą montażu urządzenia.
W wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszyło się zużycie paliwa stałego, używanego dotąd do ogrzewania budynku mieszkalnego. Wymieniona w opisie stanu faktycznego pompa ciepła stanowi integralną część systemu klimatyzacji. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie kolejnych trzech lat. Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej, rozlicza się przy pomocy formularza PIT-37.
Zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w części 1 w punkcie 11 została wskazana "pompa ciepła wraz z osprzętem". Zamontowane przez Wnioskodawcę w budynku mieszkalnym urządzenie ogrzewające dom, tj. klimatyzacja z funkcją ogrzewania posiada wszystkie cechy pozwalające na zakwalifikowanie go do grupy "pompa ciepła". Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, pompa ciepła stanowi integralną część zamontowanego systemu klimatyzacji. Ponadto, w wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszyło się zapotrzebowanie na paliwo stałe, używane dotąd do ogrzewania budynku mieszkalnego.
Zatem, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że Wnioskodawca ma możliwość odliczenia w rozliczeniu rocznym składanym za 2019 r. od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych w 2019 r. na zakup i montaż klimatyzacji z funkcja grzania (pompę ciepła) poprawiającej efektywność energetyczną w budynku mieszkalnym, którego jest właścicielem, w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w.., ul....,..., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy), z zastrzeżeniem art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. poz. 374 z późn. zm.).