Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dyrektor/ippb2-4511-578-15-2-kw1
Timestamp: 2017-10-19 07:29:58
Legal References Found: art. 16
 art. 23
 art. 27
 art. 14
 art. 16
 art. 23
 art. 27
 art. 16
 art. 23
 art. 23
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 23
 art. 27
 art. 23
 art. 27
 art. 16
 art. 23
 art. 16

Document Content:
IPPB2/4511-578/15-2/KW1 | Interpretacja indywidualna
Czy wynagrodzenie Wnioskodawcy uzyskiwane przez niego z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce maltańskiej będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej w dniu 7 stycznia 1994 pomiędzy Polską a Maltą (dalej „UPO”), a zatem będzie zwolnione z opodatkowania w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych na gruncie art. 23 ust. 1 lit. a) UPO w powiązaniu z art. 27 ust. 8 Ustawy o PIT?
IPPB2/4511-578/15-2/KW1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2015 r. (data wpływu 16 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce maltańskiej - jest prawidłowe.
W dniu 16 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce maltańskiej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Obecnie Wnioskodawca rozważa możliwość (w przyszłości) kandydowania na pełnienie funkcji członka organu zarządzającego (dyrektora) w spółce kapitałowej prawa maltańskiego (dalej: „spółka maltańska”).
Organem zarządzającym spółki maltańskiej jest rada zarządzająca (Board of Directors) a funkcję członków pełnią w niej dyrektorzy. Członek rady zarządzającej jest osobą uprawnioną w szczególności do zarządzania spółką, prowadzenia spraw spółki i reprezentowania spółki. Spółka maltańska będzie miała swoją siedzibę na terytorium Malty i będzie maltańskim rezydentem podatkowym (będzie podlegała opodatkowaniu na Malcie od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce osiągania, z zastrzeżeniem przepisów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Malta). Wnioskodawca może, choć nie musi, być udziałowcem spółki. Do zakresu działalności spółki maltańskiej należało będzie świadczenie usług na rzecz podmiotów z różnych krajów, w tym spółek z siedzibą w Polsce, bądź uczestnictwo w charakterze wspólnika spółek osobowych z różnych krajów, w tym spółek osobowych w Polsce.
zarządzanie i kontrola nad spółką maltańską, w tym m. in. nadzór nad wynikami finansowymi osiąganymi przez spółkę, opracowanie i nadzór nad realizacją strategii rozwoju spółki itd.,
reprezentowanie spółki maltańskiej, polegające przykładowo na dokonywaniu czynności faktycznych i prawnych w imieniu spółki, reprezentowaniu spółki w kontaktach z kontrahentami i klientami, reprezentowanie spółki przed organami administracji i wymiaru sprawiedliwości, ustanawianie pełnomocników do reprezentowania spółki,
prowadzenie spraw spółki maltańskiej, polegające przykładowo na administrowaniu majątkiem spółki i kierowaniu jej bieżącą działalnością, m. in. poprzez sprawowanie nadzoru nad realizacją polityki marketingowej, sprawowanie nadzoru nad poszukiwaniem nowych przedsięwzięć gospodarczych, w które może zaangażować się spółka, sprawowanie nadzoru nad pozyskiwaniem nowych klientów, sprawowanie nadzoru nad inwestycjami realizowanymi przez spółkę, sprawowanie nadzoru nad wykonywaniem kontraktów zawartych przez spółkę (co obejmuje m.in.: spotkania z potencjalnymi kontrahentami, nadzór nad doborem podwykonawców i profesjonalnych doradców) oraz ewentualnie inne obowiązki powierzane Wnioskodawcy w ramach pełnienia funkcji dyrektora w zależności od potrzeb spółki, mające na celu prawidłowe sprawowanie przez niego czynności związanych z zarządzaniem i sprawowaniem nadzoru nad działalnością prowadzoną przez spółkę maltańską.
Powyższe obowiązki w spółce maltańskiej Wnioskodawca będzie wykonywał na podstawie statutu spółki oraz stosownej uchwały wspólników. Wszystkie wymieniane czynności będą wykonywane przez Wnioskodawcę wyłącznie w ramach pełnienia funkcji dyrektora spółki maltańskiej.
Wnioskodawca będzie otrzymywał od spółki maltańskiej wynagrodzenie z tytułu pełnienia w niej funkcji zarządczych, jako powołany w drodze uchwały dyrektor. Wysokość wynagrodzenia oraz zasady wypłaty będą uregulowane w dokumentach sporządzonych zgodnie z prawem maltańskim i dokumentami założycielskimi spółki maltańskiej, w szczególności w uchwale lub uchwałach wspólników spółki maltańskiej. Wnioskodawca nie będzie pozostawał ze spółką w stosunku pracy, zlecenia, umowy o dzieło lub podobnym, na podstawie którego mógłby pełnić wyżej opisane funkcje. Wszystkie wyżej opisane funkcje pełnione przez Wnioskodawcę jako dyrektora mają wyłączną podstawę prawną w statucie spółki maltańskiej i w uchwale wspólników.
Powyżej opisana sytuacja stanowi przyszły stan faktyczny, którego dotyczy pytanie Wnioskodawcy.
W opisanym powyżej stanie przyszłym, wynagrodzenie Wnioskodawcy uzyskiwane przez niego z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce maltańskiej będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej w dniu 7 stycznia 1994 pomiędzy Polską a Maltą (dalej „UPO”), a zatem będzie zwolnione z opodatkowania w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych na gruncie art. 23 ust. 1 lit. a) UPO w powiązaniu z art. 27 ust. 8 Ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymywane przez niego wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce maltańskiej będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 UPO, a zatem będzie zwolnione z opodatkowania w Polsce na gruncie art. 23 ust. 1 lit. a) przytaczanej umowy, przy czym na zwolnienie z opodatkowania ww. wynagrodzenia w Polsce nie będzie miał żadnego wpływu fakt, czy zgodnie z wewnętrznymi przepisami maltańskimi dla tego typu wynagrodzenia przewidziano opodatkowanie maltańskim podatkiem dochodowym czy nie, i w jakim stopniu. Jednocześnie, stosownie do art. 23 ust. 1 lit d) ww. umowy, wysokość powyższego wynagrodzenia będzie uwzględniana dla potrzeb obliczenia stawki podatku od pozostałego dochodu Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o PIT, osoby fizyczne, jeśli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).
Ponadto, zgodnie z art. 3 ust. 1 a tej samej ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważa się osobę fizyczną, która:
Wnioskodawca podkreślił, że powyższe przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę z innymi państwami (art. 4a Ustawy o PIT).
Potwierdza to również angielska wersja językowa UPO (art. 16): „Directors fees and similar payments derived by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of directors, or other comparable body however described, of a company which is a resident of other Contracting State may be taxed in that other Contracting State”.
Ponadto, że na potrzeby UPO, zgodnie z jej art. 3 ust. 1 pkt e), określenie „spółka” oznacza każdą osobę prawną lub każdą inną jednostkę, którą dla celów podatkowych traktuje się jako osobę prawną.
Zawarte w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania postanowienie, że danego rodzaju dochód „może podlegać” opodatkowaniu w państwie źródła (tj. w państwie w którym spółka ma siedzibę) nie oznacza, że podatnik może wybrać państwo, w którym opodatkuje swój dochód i zapłaci podatek.
W związku z tym, przenosząc powyższe regulacje na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego, w myśl art. 16 UPO - dochód osoby mającej zamieszkanie na terytorium Polski pełniącej funkcję dyrektora w spółce mającej siedzibę na terytorium Malty, może być opodatkowany w państwie źródła (tj. na Malcie) oraz w państwie rezydencji (tj. w Polsce).
Wnioskodawca wskazał, że w opisanym stanie przyszłym, całość uprawnień i obowiązków związanych z zarządzaniem spółką powstałą pod rządami prawa maltańskiego spoczywa na dyrektorach. W myśl maltańskiego prawa spółek dyrektorzy pełnią swoje obowiązki w ramach organu zarządczego tworząc radę zarządzającą („board of directors”). Również analiza angielskiej wersji art. 16 ww. umowy prowadzi do wniosku, iż dotyczy on członków (directors) rady zarządzającej („boards of directors”).
W związku z powyższym, wynagrodzenie uzyskiwane z tytułu wykonywania przez niego obowiązków powierzonych mu jako dyrektorowi spółki maltańskiej (a więc osobie pełniącej funkcję członka rady zarządzającej) objęte będzie zakresem art. 16 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Zgodnie z dyspozycją tego przepisu wynagrodzenie, o którym mowa, podlega opodatkowaniu na terytorium Malty i zgodnie z przepisami tego kraju. W opinii Wnioskodawcy, art. 16 ww. umowy będzie miał zastosowanie do wszystkich składników wynagrodzenia Wnioskodawcy otrzymywanego za wykonywanie przez niego obowiązków powierzonych mu jako dyrektorowi spółki maltańskiej niezależnie od tego na jakich zasadach wynagrodzenie to podlega opodatkowaniu na terytorium Malty. Wnioskodawca wskazał, że stanowisko takie potwierdzone zostało przez organy podatkowe m.in. w indywidualnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 maja 2012, sygn. IPPB2/415-275/12-2/LS.
Zdaniem Wnioskodawcy w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu powyższego dochodu zastosowanie znajdzie art. 23 ust. 1 lit. a) i lit. d) umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz art. 27 ust. 8 ustawy o PIT.
Przepis art. 23 UPO przewiduje, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który może być opodatkowany na Malcie, to Polska będzie zwalniać taki dochód z opodatkowania. Jeżeli jednak, zgodnie z jakimikolwiek postanowieniami UPO z Maltą, dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, wówczas Polską może, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu takiej osoby, uwzględnić zwolniony dochód (tzw. metoda unikania podwójnego opodatkowania polegająca na wyłączeniu z progresją).
Wnioskodawca wskazał, że metodę opisaną w art. 27 ust. 8 ustawy o PIT stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach (w takim przypadku dochód uzyskany na Malcie powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu w Polsce) albo chciał skorzystać z preferencyjnego rozliczenia rocznego np. łącznie z małżonkiem. W przeciwnym razie, podatnik nie ma obowiązku składania zeznania podatkowego w Polsce.
Na potwierdzenie swego stanowiska Wnioskodawca pragnie powołać szereg interpretacji dotyczących poruszonego we wniosku zagadnienia:
interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16.1.2015 sygnatura IBPBII/1/415-870/14/OP;
interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20.02.2014 sygnatura ITPBI /415-1201 /13/MP;
interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8.4.2014 sygnatura IPPB2/415-79/14-3/PW;
interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28.4.2014 sygnatura IBPBII/1/415-81/14/JP;
interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2.5.2014 sygnatura ILPB2/415-164/14-2/TR.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie otrzymywane przez niego w przyszłym stanie faktycznym od spółki maltańskiej z tytułu pełnienia w niej funkcji dyrektora podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 UPO, a zatem będzie zwolnione z opodatkowania w Polsce na gruncie art. 23 ust. 1 lit a) UPO.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca rozważa możliwość pełnienia funkcji członka organu zarządzającego (dyrektora) w spółce kapitałowej prawa maltańskiego. Spółka ta będzie miała swoją siedzibę na terytorium Malty i będzie maltańskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca będzie otrzymywał od Spółki maltańskiej wynagrodzenie z tytułu pełnienia w niej funkcji zarządczych i kontrolnych, jako powołany w drodze uchwały dyrektor. Wnioskodawca będzie pełnił swoje obowiązki na podstawie statutu Spółki i uchwały wspólników. Nie będzie pozostawał ze Spółką w stosunku pracy, zlecenia, umowy o dzieło lub podobnym.
Oznacza to, że dochód Wnioskodawcy uzyskany na Malcie będzie zwolniony z opodatkowania w Polsce. Przy czym, jeżeli Wnioskodawca uzyskałby inne dochody w roku podatkowy podlegające opodatkowaniu w Polsce, to dochód uzyskany na Malcie winien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku - od pozostałego dochodu Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
Końcowo należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie wynagrodzenia dyrektora spółki maltańskiej, o którym mowa w art. 16 ww. umowy polsko - maltańskiej. Gdyby Wnioskodawca otrzymywał od spółki wynagrodzenie z innego tytułu niż wskazany powyżej - interpretacja w tym zakresie nie wywoła skutków prawnych.
ILPB2/4511-1-408/15-2/WS | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-278/15-2/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dyrektor > IPPB2/4511-578/15-2/KW1