Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzialowiec/ippb2-415-773-10-3-mg
Timestamp: 2018-04-22 04:30:12
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 17
 art. 30
 art. 22
 art. 23
 art. 24
 art. 10
 art. 14
 art. 12

Document Content:
IPPB2/415-773/10-3/MG | Interpretacja indywidualna
♦ › Udziałowiec › IPPB2/415-773/10-3/MG
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 29 listopada 2010 r.
Stwierdzić należy, iż przeszacowanie wartości gruntu w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcem jest Wnioskodawca nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 06.09.2010 r. (data wpływu 13.09.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu po stronie udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z tytułu przeszacowania wartości gruntu - jest prawidłowe.
W dniu 13.09.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu po stronie udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z tytułu przeszacowania wartości gruntu.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością B. Sp. z o.o. jest podmiotem z udziałem osób fizycznych, które również są podmiotami polskimi, nabyła w latach dziewięćdziesiątych niezabudowaną nieruchomość rolną za kwotę 500.000 (słownie: pięćset tysięcy złotych), w chwili obecnej wartość rynkowa gruntu wynosi około 5.000.000 zł (słownie: pięć milionów złotych). Grunt ten jest składnikiem majątkowym Spółki zaewidencjonowanym w księgach Spółki w wartości początkowej (wartość nabycia) 500.000 zł, z przeznaczeniem na inwestycje. Spółka B. Sp. z o.o. zamierza dla podniesienia wartości Spółki w celach kredytowanych przeszacować wartość gruntu według cen rynkowych, to jest do wartości 5.000.000 zł. Zatem po dokonaniu tej operacji wartość Spółki oraz jej majątku podniesie się o kwotę 5 milionów zł.
Czy operacja przeszacowania wartości gruntu spowoduje powstanie dochodu u udziałowców Spółki B. z uwagi na wzrost wartości udziałów...
Przychodem z kapitałów pieniężnych między innymi z udziałów są dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały w spółce mającej osobowość prawną, w tym również:
wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń.
Ponadto przychodem z udziału w zyskach osób prawnych są należne choćby nie uzyskane przychody z:
Zatem przepis ten nie wskazuje, iż wzrost wartości udziałów posiadanych przez wspólników na skutek wzrostu majątku Spółki jest przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym należy uznać, iż brak regulacji podatkowej w zakresie opodatkowania konkretnego stanu faktycznego decyduje o tym, iż właściciele udziałów w takiej Spółce nie odprowadzają podatku dochodowego z uwagi na brak powstania przychodu.
Podsumowując powyższy stan faktyczny należy wskazać, iż przeszacowanie wartości nieruchomości w Spółce nie spowoduje konsekwencji podatkowych we wskazanym powyżej podatku.
W podatku dochodowym od osób fizycznych wzrost wartości udziałów wspólników na skutek zwiększenia masy majątkowej Spółki również nie jest definiowany, jako przychód.
W świetle powyższego należy uznać, iż przeszacowanie wartości nieruchomości jest obojętne z punktu widzenia opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c).
Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
opłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
Artykuł 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.
Z kolei za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach (art. 20 ust. 1 ww. ustawy).
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest podmiotem z udziałem osób fizycznych, które również są podmiotami polskimi, nabyła w latach dziewięćdziesiątych niezabudowaną nieruchomość rolną za kwotę 500.000 zł, w chwili obecnej wartość rynkowa gruntu wynosi około 5.000.000 zł. Grunt ten jest składnikiem majątkowym spółki zaewidencjonowanym w księgach spółki w wartości początkowej (wartość nabycia) 500.000 zł, z przeznaczeniem na inwestycje. Spółka zamierza dla podniesienia wartości spółki w celach kredytowanych przeszacować wartość gruntu według cen rynkowych, tj. do wartości 5.000.000 zł.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia, czy operacja przeszacowania wartości gruntu w spółce spowoduje konsekwencje podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych u udziałowców spółki.
Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W przypadkach tych jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż przeszacowanie wartości gruntu w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcem jest Wnioskodawca nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sytuacja taka nie została wymieniona w powołanych wyżej przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto organ podatkowy nadmienia, że jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnić się od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.
IPPB2/415-773/10-3/MG
IBPP2/443-36/10/ASz | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/423-30/10/AK | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-82/10-3/IM | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-750/10-3/AS | Interpretacja indywidualna