Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0111-kdib3-1-4012-388-2018-2-ko
Timestamp: 2018-08-14 09:06:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 46
 art. 49
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
0111-KDIB3-1.4012.388.2018.2.KO | Interpretacja indywidualna
♦ › Dostawa › 0111-KDIB3-1.4012.388.2018.2.KO
W zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy działki
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 maja 2018 r. (data wpływu 17 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z 29 maja 2018 r. (data wpływu 1 czerwca 2018 r.) oraz pismem z 26 czerwca 2018 r. (data wpływu 5 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy działki – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 maja 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy działki.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 29 maja 2018 r. (data wpływu 1 czerwca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 22 maja 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.388.2018.1.KO oraz pismem z 26 czerwca 2018 r. (data wpływu 5 lipca 2018 r.).
Wnioskodawcą jest spółką jawną zajmującą się handlem hurtowym i detalicznym sprzętu ogrodniczego, klimatyzacyjnego, grzewczego oraz świadczy usługi serwisu ww. sprzętu. Przeważający kod działalności - 4690Z. W ostatnich pięciu latach Wnioskodawca nie dokonywał żadnej sprzedaży nieruchomości. W dniu 31 lipca 2008 roku wspólnicy spółki jawnej wnieśli aportem do majątku spółki jawnej (ewidencja środków trwałych wartość 200 000,00 PLN) nieruchomość składającą się z działki o powierzchni 0,0656 ha. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntu część działki 0,0346 ha to teren rolny, a 0,0310 ha stanowi teren budowlany. Na działce znajdowała się drewniana pakamera, która została przez Wnioskodawcę rozebrana i wywieziona, z uwagi na zły stan techniczny. Nieruchomość tą wspólnicy kupili na podstawie aktu notarialnego i transakcja nie stanowiła czynności opodatkowanej VAT. W dniu nabycia nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomość nie jest ogrodzona. W latach 2008-2018 Spółka ponosiła koszty związane tylko z bieżącym utrzymaniem nieruchomości. Opłacała podatek od nieruchomości, opłaty przesyłowe za energię elektryczną, prace porządkowe. W dniu 4 października 2017 roku wykonano kanalizacje sanitarną ze środków Wnioskodawcy w części przebiegającej przez nieruchomość Wnioskodawcy. Kanalizacja sanitarna nie jest oddana - przekazana do MP, zgodnie z obowiązującymi przepisami po wykonaniu w całości zostanie przekazana na własność do MP. Obecnie nie została przekazana, gdyż nie została wykonana w całości przez pozostałych właścicieli nieruchomości i przyszłych użytkowników przez które przebiega rurociąg. Kanalizacja sanitarna zgodnie z prawem budowlanym stanowi budowlę i w PKOB sklasyfikowana jest pod nr 2212 Rurociągi przesyłowe do transportu wody i ścieków Klasa obejmuje: - Rurociągi przesyłowe naziemne, podziemne i podwodne do transportu wody i ścieków, - Stacje pomp, - Stacje filtrów lub ujęć wody. Klasa nie obejmuje: - Kanałów irygacyjnych i akweduktów (2153) Rurociągów sieci rozdzielczych wody (2222). Rurociągi są trwale związane z gruntem. Wnioskodawca nie wykorzystywał sieci kanalizacyjnej w swojej działalności. Przy poniesieniu kosztu budowy kanalizacji Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie kanalizacji sanitarnej i nie wykorzystywał kanalizacji sanitarnej do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT. Suma wszystkich kosztów związanych z przedmiotową nieruchomością jakie poniósł Wnioskodawca w całym okresie to kwota 17 406,55 PLN. Spółka nie uzyskiwała z tego tytułu żadnych dochodów. Działka nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W roku 2015 Prezydent Miasta na wniosek Wnioskodawcy ustalił dla ww. nieruchomości warunki zabudowy. Decyzja - Budowa dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej, decyzja - Budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego, decyzja - Budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego z usługami na parterze budynku. Decyzje ustalające warunki zabudowy i zagospodarowania terenu zostały wydane dla całej działki o powierzchni 0,0656 ha. Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość. Przewidywana data dokonania dostawy to 30.06.2018 rok.
Pismem z 29 maja 2018 r. i 26 czerwca 2018 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy następująco:
Na dzień sprzedaży działki będzie obowiązywała tylko decyzja o warunkach zabudowy wydana w 2015 roku przez Prezydenta Miasta nr ....
Wydane inne decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu nie będą obowiązywały na dzień sprzedaży.
Kanalizacja sanitarna zostanie przekazana do MP po dniu sprzedaży działki.
Właścicielem kanalizacji sanitarnej jest MP.
Działka numer 5/7 przy ulicy S nie była przez Spółkę wykorzystywana do czynności zwolnionych z podatku VAT.
Czy sprzedaż działki może korzystać ze zwolnienia zgodnie z art. art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT?
Wnioskodawca uważa że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ma zastosowanie dla tej dostawy, ponieważ: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy wynika, że w dniu 31 lipca 2008 roku wspólnicy spółki jawnej wnieśli aportem do majątku spółki jawnej nieruchomość składającą się z działki. W dniu nabycia nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W latach 2008-2018 Spółka ponosiła koszty związane tylko z bieżącym utrzymaniem nieruchomości. W dniu 4 października 2017 roku wykonano kanalizacje sanitarną ze środków Wnioskodawcy w części przebiegającej przez nieruchomość Wnioskodawcy. Kanalizacja sanitarna zostanie przekazana do MP po dniu sprzedaży działki. Właścicielem kanalizacji sanitarnej jest MP. Działka nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość. Przewidywana data dokonania dostawy to 30.06.2018 rok. Na dzień sprzedaży działki będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy wydana w 2015 roku przez Prezydenta Miasta nr ....
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy opisanej działki, na której posadowiona jest kanalizacja sanitarna.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia budynku, budowli lub gruntu. Definicja budynku i budowli znajduje się w art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2018 r. poz. 1202).
Za budynek uważa się obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane).
Zgodnie zaś z art. 3 pkt 3 tej ustawy – przez budowlę rozumie się każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
Obiektem liniowym jest natomiast – na podstawie art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane – obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
W myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r. poz. 1025), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Przesłanka ta jest spełniona z chwilą podłączenia wymienionych w art. 49 Kodeksu cywilnego kanalizacji do sieci należących do przedsiębiorstwa. W rezultacie więc urządzenia te przestają być częścią składową nieruchomości, na której zostały wybudowane i nie stanowią własności właściciela tej nieruchomości. Dotychczasowy właściciel traci ich własność na rzecz właściciela instalacji, do której zostały one przyłączone, czyli na rzecz MP.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy stwierdzić należy, że przedmiotem dostawy w istocie nie jest grunt zabudowany, gdyż jak wskazał Wnioskodawca właścicielem kanalizacji sanitarnej jest MP. Tym samym nie ma podstaw do przyjęcia, że Wnioskodawca będzie dokonał dostawy kanalizacji w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem w opisanej sytuacji nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.
Wobec powyższego, przedmiotem dostawy będzie jedynie grunt w postaci działki nr 5/7, dla którego na dzień sprzedaży będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy wydana w 2015 roku.
W związku z powyższym dostawa ww. działki nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Ponieważ w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy działki wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotowa działka nie była wykorzystywana do czynności zwolnionych z podatku VAT.
W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanego przepisu dostawa ww. działki nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż przedmiotowa działka nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
W konsekwencji, w związku z brakiem możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy dla dostawy działki, jej dostawa będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki podstawowej 23%.
0111-KDIB3-1.4012.388.2018.2.KO
0114-KDIP1-1.4012.345.2018.1.KOM | Interpretacja indywidualna