Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cena/ilpb4-423-325-12-2-ds
Timestamp: 2019-05-23 04:43:18
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 11
 art. 9
 art. 19
 art. 11
 art. 9
 art. 11
 art. 9
 art. 11
 art. 19
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 9

Document Content:
ILPB4/423-325/12-2/DS | Interpretacja indywidualna
♦ › Cena › ILPB4/423-325/12-2/DS
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 20 grudnia 2012 r.
Czy Spółka postępuje prawidłowo nie uwzględniając w łącznej kwocie wymagalnych w roku podatkowym świadczeń, która rodziłaby obowiązek sporządzania dokumentacji dla cen transferowych, transakcji, których ceny są regulowane przez taryfę dla zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków, taryfę dla ciepła i uchwały Rady Miasta i Gminy, biorąc wyłącznie pod uwagę transakcje, dla których stosuje się cennik Spółki, w wartościach brutto za poprzedni rok podatkowy?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2012 r. (data wpływu 26 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powiązań między podmiotami – jest prawidłowe.
W dniu 26 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powiązań między podmiotami.
Spółka z o.o. jest w 100% własnością Gminy. Pomiędzy tymi podmiotami powiązanymi dochodzi do różnego rodzaju transakcji. Gmina zakupuje od Spółki usługę dostawy wody i odprowadzania ścieków, energię cieplną, usługę inkasowania opłaty targowej i rezerwacji miejsc na targowisku, usługę zarządzania cmentarzem, wywozu nieczystości płynnych, najmu i dzierżawy, drobnych remontów.
Ceny dostawy wody i odbioru ścieków reguluje taryfa na zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków obowiązujące na terenie Miasta i Gminy. Ceny ciepła określa zatwierdzona przez Urząd Regulacji Energetyki taryfa na obrót i dystrybucję ciepła. Wysokość prowizji dla Spółki za inkasowanie opłaty targowej, inkasowanie opłaty za rezerwację miejsc na targowisku oraz zarządzanie cmentarzem komunalnym ustala Rada Miasta i Gminy drogą uchwały.
W pozostałych transakcjach z Gminą, Spółka stosuje ceny odpowiadające cenom, jak dla podmiotów niepowiązanych. Ich wartość brutto w 2011 roku nie przekroczyła 30.000 EUR. Wobec powyższego, nie uwzględniając transakcji, których ceny regulują taryfy i uchwały Rady Miasta i Gminy, Spółka nie tworzy dokumentacji cen transferowych.
Czy Spółka postępuje prawidłowo nieuwzględniając w łącznej kwocie wymagalnych w roku podatkowym świadczeń, która rodziłaby obowiązek sporządzania dokumentacji dla cen transferowych transakcji, których ceny są regulowane przez taryfę dla zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków, taryfę dla ciepła i uchwały Rady Miasta i Gminy, biorąc wyłącznie pod uwagę transakcje, dla których stosuje się cennik Spółki, w wartościach brutto za poprzedni rok podatkowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, postępuje On prawidłowo nieuwzględniając w limicie, po przekroczeniu którego ciążyłby na Spółce obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych, transakcji, których wartość jest już uregulowana zatwierdzonymi taryfami i uchwałami Rady Miasta i Gminy. Spółka do określenia wartości transakcji z Gminą, która zobowiązałaby Spółkę do sporządzenia wspomnianej dokumentacji, bierze pod uwagę tylko pozostałe transakcje, dla których stosuje ceny rynkowe. Wartość brutto tych świadczeń w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła równowartości 30.000 EUR. Stąd też, Spółka nie udokumentowała w sposób szczególny transakcji zwieranych z Gminą, nie tworząc dokumentacji cen transferowych.
Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami - w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 - lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji, obejmującej:
Przepis art. 9a ust. 3 powołanej ustawy stanowi natomiast, że obowiązek sporządzenia dokumentacji, o którym mowa w ust. 1, obejmuje również transakcję, w związku z którą zapłata należności wynikająca z takiej transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, jeżeli łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość 20.000 EURO.
W myśl art. 19 ust. 4 omawianej ustawy, jeżeli organy podatkowe lub organy kontroli skarbowej określą, na podstawie art. 11, dochód podatnika w wysokości wyższej (stratę w wysokości niższej) niż zadeklarowana przez podatnika w związku z dokonaniem transakcji, o których mowa w art. 9a, a podatnik nie przedstawi tym organom wymaganej przez te przepisy dokumentacji podatkowej - różnicę między dochodem zadeklarowanym przez podatnika a określonym przez te organy opodatkowuje się stawką 50%.
— i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust. 1 i 4, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 5% (art. 11 ust. 5a omawianej ustawy).
Przysługująca organowi podatkowemu na podstawie art. 11 ww. ustawy kompetencja do szacunkowego ustalania dochodów podatnika stanowi odstępstwo od ogólnych zasad dotyczących ustalania podstawy opodatkowania. Jednocześnie szczegółowy sposób i tryb oszacowania przez organy podatkowe dochodów, o których mowa w tej regulacji został podany w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (Dz. U. z 2009 r. Nr 160, poz. 1268; dalej: rozporządzenie).
Stosowanie uregulowań zawartych w przepisach rozporządzenia ma na celu określenie oraz opodatkowanie dochodów, które mogą być racjonalnie uznane za uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a w przypadku podmiotów mających miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, również dochodów uzyskanych za granicą, jeżeli racjonalnie mogą być przypisane tym podmiotom (§ 1 ust. 3 ww. rozporządzenia).
Na podstawie § 1 ust. 4 omawianego rozporządzenia, przepisów rozporządzenia nie stosuje się w przypadku transakcji, w których cena lub sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji wynika z ustaw i wydanych na ich podstawie aktów normatywnych.
Podsumowując, wskazać należy, iż przepisy art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określają obowiązek sporządzania przez podatników dokumentacji m.in. w zakresie transakcji zawieranych przez tych podatników z podmiotami powiązanymi z podatnikiem w sposób, o którym jest mowa w art. 11 ust. 1 i 4 tej ustawy. Wówczas z tytułu tego typu transakcji, jeśli zajdą okoliczności wskazane w art. 19 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepis ten będzie miał zastosowanie do Wnioskodawcy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka jest w 100% własnością Gminy. Pomiędzy tymi podmiotami powiązanymi dochodzi do różnego rodzaju transakcji. Gmina zakupuje od Spółki usługę dostawy wody i odprowadzania ścieków, energię cieplną, usługę inkasowania opłaty targowej i rezerwacji miejsc na targowisku, usługę zarządzania cmentarzem, wywozu nieczystości płynnych, najmu i dzierżawy, drobnych remontów. Ceny dostawy wody i odbioru ścieków reguluje taryfa na zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków obowiązujące na terenie Miasta i Gminy. Ceny ciepła określa zatwierdzona przez Urząd Regulacji Energetyki taryfa na obrót i dystrybucję ciepła. Wysokość prowizji dla Spółki za inkasowanie opłaty targowej, inkasowanie opłaty za rezerwację miejsc na targowisku oraz zarządzanie cmentarzem komunalnym ustala Rada Miasta i Gminy drogą uchwały. W pozostałych transakcjach z Gminą, Spółka stosuje ceny odpowiadające cenom, jak dla podmiotów niepowiązanych. Ich wartość brutto w 2011 r. nie przekroczyła 30.000 EUR. Wobec powyższego, nie uwzględniając transakcji, których ceny regulują taryfy i uchwały Rady Miasta i Gminy, Spółka nie tworzy dokumentacji cen transferowych.
Odnosząc się do powyższego, stwierdzić należy, iż w oparciu o zapis art. 11 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółkę oraz Gminę należy uznać za podmioty powiązane.
Jednakże wskazać trzeba, iż wykazane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Gminy regulowane są:
w przypadku cen za dostawy wody i odbioru ścieków – ustawą z dnia 07 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 ze zm.),
w przypadku cen ciepła – ustawą z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 1059),
w przypadku prowizji za inkasowanie opłaty targowej oraz opłaty za rezerwację miejsc na targowisku – ustawą z dnia 08 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) oraz ustawą z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 ze zm.),
w przypadku zarządzania cmentarzem komunalnym – ww. ustawą o samorządzie gminnym oraz ustawą z dnia 31 stycznia 1959 r. o cmentarzach i chowaniu zmarłych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 118, poz. 687 ze zm.).
W przypadku dwóch ostatnich ww. świadczeń, wysokość cen określa uchwała Rady Miasta i Gminy.
Wobec powyższego, rozporządzenie z dnia 10.09.2009 r. w przypadku świadczeń, które zostały wymienione w pkt 1 – 4, nie znajdzie zastosowania. Zatem, dochody Spółki w tej części nie podlegają szacowaniu na podstawie art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jednocześnie należy mieć na uwadze, iż w przypadku świadczenia przez Spółkę na rzecz Gminy usług najmu i dzierżawy, a także drobnych remontów, które to ceny nie są uregulowane w taryfach i uchwałach Rady Miasta i Gminy, powyższe transakcje objęte są regulacją określoną w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż ich wartość brutto w 2011 r. nie przekroczyła 30.0000 EUR, wobec powyższego, Spółka nie ma obowiązku tworzenia dokumentacji cen transferowych, o których mowa w art. 9a ww. ustawy.
Reasumując, Spółka postępuje prawidłowo nieuwzględniając w łącznej kwocie wymagalnych w roku podatkowym świadczeń, która rodziłaby obowiązek sporządzania dokumentacji dla cen transferowych, transakcji, których ceny są regulowane przez taryfę dla zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków, taryfę dla ciepła i uchwały Rady Miasta i Gminy, biorąc wyłącznie pod uwagę transakcje, dla których stosuje się cennik Spółki. Jeżeli wartość tych ostatnich świadczeń za rok ubiegły nie przekroczyła 30.000 EUR, Spółka nie była zobowiązana do sporządzania dokumentacji cen transferowych w tym zakresie.
ILPB4/423-325/12-2/DS
współpraca (kooperacja)
ITPB3/423-576a/12/PS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-720/12-2/AB | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1302/12/JS | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-800/12-2/MN | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1325/12/HS | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-222/10-2/EC | Interpretacja indywidualna