Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/0113-kdipt2-3-4011-182-2018-1-ac
Timestamp: 2018-06-21 08:34:15
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 491
 art. 328
 art. 19
 art. 52
 art. 19
 art. 52
 art. 19
 art. 52
 art. 19
 art. 52
 art. 19
 art. 19
 art. 52
 art. 92
 art. 3
 art. 92
 FSK 
 art. 19
 art. 52

Document Content:
♦ › Akcja › 0113-KDIPT2-3.4011.182.2018.1.AC
W zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji –jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji.
Wnioskodawca posiada 93 600 akcji serii E tej Spółki.
Spółka została zawiązana przez Wnioskodawcę, jako jej jedynego udziałowca, w dniu 15 listopada 1993 r. Pierwotnie Spółka została założona w formie prawnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie z treścią aktu założycielskiego Spółki kapitał zakładowy Spółki został ustalony na kwotę 100 mln PLN (wartość przed denominacją) i dzielił się na 10 udziałów po 10 mln PLN każdy. Wszystkie udziały, w zamian za wkład gotówkowy, objął Wnioskodawca. W dniu 30 stycznia 1995 r. nastąpiło podwyższenie kapitału zakładowego o kwotę 90 000 zł (po denominacji), w wyniku którego Wnioskodawca objął 90 nowo utworzonych udziałów, po 1 000 zł każdy udział. W dniu 14 marca 1996 r. Wnioskodawca dokonał zbycia 1 udziału o wartości 1 000 zł na rzecz X oraz 1 udziału o wartości 1 000 zł na rzecz Y. W dniu 9 kwietnia 1996 r. Spółka złożyła wniosek do sądu rejestrowego o zarejestrowanie zmian w rejestrze, w celu ujawnienia posiadania przez Wnioskodawcę 98 udziałów oraz posiadania 1 udziału przez X i 1 udziału przez Y. W dniu 31 grudnia 1996 r. Wnioskodawca oraz pozostali wspólnicy Spółki powzięli uchwałę o przekształceniu Spółki w spółkę akcyjną. Na dzień powzięcia uchwały o przekształceniu Wnioskodawca posiadał 98 udziałów w kapitale zakładowym Spółki przekształcanej, a pozostali jej wspólnicy, odpowiednio po 1 udziale. Spółka została przekształcona w spółkę akcyjną na podstawie art. 491-497 Kodeksu spółek handlowych.
W toku dalszej działalności, Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki podjęło decyzję o wprowadzeniu Spółki na giełdę. Proces wprowadzenia Spółki na giełdę przebiegał na podstawie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi. Spółka wyemitowała 3 800 000 akcji serii E, a następnie wystąpiła z wnioskiem do Komisji Papierów Wartościowych i Giełdy o wyrażenie zgody na ich wprowadzenie do publicznego obrotu. Załącznikiem do wniosku był sporządzony prospekt emisyjny. W prospekcie emisyjnym zostały określone zasady przydziału wyemitowanych akcji serii E Małym i Dużym Inwestorom. Spółka uzyskała zgodę na dopuszczenie akcji do obrotu giełdowego.
W konsekwencji ww. zdarzeń, na podstawie uchwały Zarządu Spółki z kwietnia 1999 r. Wnioskodawcy przydzielonych zostało 93 600 akcji serii E Spółki. Wnioskodawca nabył ww. akcje w sposób pierwotny w ramach pierwszej oferty publicznej.
Finalnie akcje Spółki zostały wprowadzone do notowań na Giełdzie Papierów Wartościowych .... w czerwcu 1999 r.
Wnioskodawca wskazuje, że wycofanie Spółki z rynku giełdowego i w konsekwencji wycofanie jej akcji z obrotu giełdowego zaskutkowało zniesieniem ich dematerializacji i przywróceniem im formy dokumentów (dotyczy to m.in. posiadanych przez Wnioskodawcę akcji serii E). Dodatkowo, w związku z wycofaniem spółki z rynku giełdowego, Zarząd Spółki, zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, był zobowiązany do uzupełnienia księgi akcyjnej Spółki. W księdze akcyjnej prowadzonej przez Zarząd Spółki ujawnione zostały akcje różnych serii, tj. akcje serii od A do F (akcje tych serii były emitowane w różnych okresach czasu przed zniesieniem ich dematerializacji). Wszystkie akcje w ramach danej serii zostały ponumerowane. Do poszczególnych serii Zarząd przyporządkował akcje o tych samych parametrach, nabywane w przeszłości po określonej cenie i rozdzielił pomiędzy akcjonariuszy Spółki w ilości odpowiadającej ilości posiadanych przez nich akcji danej serii w globalnej liczbie akcji danej serii. Kolejnym krokiem, jaki podejmie Zarząd Spółki będzie wydanie akcjonariuszom odcinków zbiorowych akcji, do czego Zarząd zobowiązany jest na podstawie art. 328 § 5 Kodeksu spółek handlowych. W odcinkach zbiorowych zostaną ujęte akcje danej serii należące do poszczególnych akcjonariuszy, a sposób ich pogrupowania będzie uzależniony od okoliczności związanych z ich nabyciem – wobec powyższego, jak wskazano powyżej, w odcinku zbiorowym akcji ujawniona zostanie pula akcji danej serii, które zostały nabyte w ramach jednej transakcji po jednej cenie.
Aktualnie Wnioskodawca rozważa wycofanie się ze Spółki, co wiązałoby się z koniecznością odpłatnego zbycia posiadanych przez Niego akcji w Spółce, w tym 93 600 akcji serii E, nabytych przez Wnioskodawcę w 1999 r. Wnioskodawca przewiduje, że w momencie zbycia tych akcji będzie dysponował odcinkiem zbiorowym obejmującym te akcje. Wnioskodawca nie wyklucza również, że w najbliższym czasie ww. akcje nie zostaną przez Niego zbyte, niemniej jednak, z uwagi na moment życia, w którym się znajduje, Wnioskodawca dąży do ustalenia, zasad opodatkowania dochodu ze zbycia wchodzących w skład Jego majątku aktywów, m.in. dla celów ewentualnego dziedziczenia.
W związku z rozważaną transakcją, Wnioskodawca powziął wątpliwość odnośnie możliwości objęcia zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956; dalej: „Ustawa zmieniająca”) w zw. z art. 52 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200; dalej: „Ustawa PIT”), dochodu, jaki Wnioskodawca uzyska w związku z planowaną transakcją odpłatnego zbycia posiadanych przez Niego akcji serii E.
Czy planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie akcji serii E, nabytych przez Niego przed dniem 1 stycznia 2004 r., jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw w zw. z art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, planowane przez Niego odpłatne zbycie posiadanych przez Niego akcji serii E, nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r., jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 Ustawy zmieniającej w zw. z art. 52 pkt 1 lit. b Ustawy PIT.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 Ustawy zmieniającej, przepisów Ustawy PIT nie stosuje się do opodatkowania dochodów uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r., jeśli dochody te pochodzą z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b Ustawy PIT, w brzmieniu obowiązującym przed dniem I stycznia 2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r. Ponadto w ust. 2 przywołanego art. 19 Ustawy zmieniającej znajduje się zastrzeżenie, zgodnie z którym przepisu ust. 1 nie stosuje się do odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w ust. 1, dokonywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ww. art. 19 Ustawy zmieniającej odsyła do art. 52 pkt 1 lit. b Ustawy PIT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r. Według tej wersji Ustawy PIT „zwalnia się od podarku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. – Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U., poz. 754 i 945, z 1998 r. poz. 669 i 715 oraz z 2000 r. poz. 270, 702, 703. 1037 i 1099) – przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej”.
Analiza treści przytoczonych powyżej przepisów pozwala na wniosek, że dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji, które zgodnie z art. 3 pkt 1 lit a Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, są papierami wartościowymi) podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeśli spełnione będą następujące warunki:
nabycie tych akcji miało miejsce przed dniem 1 stycznia 2004 r.,
akcje zostały dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi,
nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. – Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi oraz
sprzedaż ww. akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika.
Zdaniem Wnioskodawcy, zaprezentowana przez Niego interpretacja ww. przepisów jest zgodna z poglądami wyrażonymi zarówno przez sądy administracyjne, jak i organy podatkowe. Por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 2 grudnia 2005 r., sygn. akt FSK 2627/04), wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 13 marca 2008 r., sygn. akt I SA/Gd 14/08) oraz interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 grudnia 2015 r., nr ILPB2/4511-1-830/15-4/JK), Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 sierpnia 2014 r., nr IBPBII/2/415-448/14/ŁCz) oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 2 lipca 2014 r., nr IPTPB2/415-220/14-4/JR oraz z dnia 26 lutego 2014 r., nr IPTPB2/415-709/13-4/AKr.
Odnosząc się do ww. obligatoryjnych przesłanek warunkujących objęcie odpłatnego zbycia akcji zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w kontekście przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca podkreśla że:
akcje serii E zostały przez Niego nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.,
akcje te były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi,
akcje te zostały nabyte na podstawie publicznej oferty,
planowane przez Niego odpłatne zbycie akcji nie zostanie dokonane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ Wnioskodawca nie zajmuje się obrotem papierami wartościowymi.
Mając na uwadze fakt, że planowana przez Wnioskodawcę transakcja odpłatnego zbycia akcji serii E spełnia równocześnie wszystkie przesłanki zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zrekonstruowane na podstawie zaaprobowanej przez sądy administracyjne i organy podatkowe wykładni art. 19 ust. 1 pkt 2 Ustawy zmieniającej w zw. z art. 52 pkt 1 lit. b Ustawy PIT), w ocenie Wnioskodawcy będzie ona (przedmiotowa transakcja) zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że z punktu widzenia spełnienia przesłanek przedmiotowego zwolnienia nie ma znaczenia fakt, że w momencie planowanego zbycia, zbywane akcje, w związku z wycofaniem Spółki z rynku giełdowego, nie będą stanowiły papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu – warunek ten odnosi się bowiem do momentu nabycia akcji, a nie ich zbycia.
0113-KDIPT2-3.4011.182.2018.1.AC
I SA/Gd 14/08 | Wyrok zwykłego składu wojewódzkiego sądu administracyjnego
IBPBII/2/415-448/14/ŁCz | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-220/14-4/JR | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-709/13-4/AKr | Interpretacja indywidualna