Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/0114-kdip2-2-4010-216-2018-1-az
Timestamp: 2018-06-23 07:55:20
Legal References Found: art. 529
 art. 12
 art. 12
 art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 529
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 4
 art. 12
 art. 12
 art. 529
 art. 12
 art. 529
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12

Document Content:
0114-KDIP2-2.4010.216.2018.1.AZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Przychód › 0114-KDIP2-2.4010.216.2018.1.AZ
Czy ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wydzielonych do Spółki Przejmującej w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Spółki Przejmującej przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3e w związku art. 12 ust. 1 pkt 8c updop.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 29 marca 2018 r. (data wpływu 30 marca 2018 r.), uzupełnionym za pismem z dnia 21 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości powstania przychodu po stronie Spółki Przejmującej w związku z podziałem przez wydzielenie – jest prawidłowe.
W dniu 30 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości powstania przychodu po stronie Spółki Przejmującej w związku z podziałem przez wydzielenie.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 5. Wniosek wspólny odnośnie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie pytań nr 1, 2 i 4 oraz odnośnie podatku od towarów i usług w zakresie pytań nr 3 i 6 zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Zainteresowanych, ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wydzielonych do Spółki Przejmującej w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Spółki Przejmującej przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3e w związku z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT. ustalona na dzień podziału wartość majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą stanowa przychód dla tej spółki. Jednocześnie, w myśl przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.
W świetle powyżej przytoczonych przepisów, od 1 stycznia 2018 roku zasadą jest, że majątek przejęty przy podziale przez spółkę przejmującą stanowić będzie dla tej spółki przychód podlegający opodatkowaniu, w części, w jakiej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej nie będzie odpowiadać wartości przejętego majątku. Należy przy tym podkreślić, że wartość emisyjna została zdefiniowana przepisem art. 4a pkt 16a ustawy o CIT jako cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
Przekładając powyższe określne przepisy ustawy o CIT na okoliczności przedstawione w zdarzeniu przyszłym, wskutek podziału Wnioskodawcy Spółka Przejmująca uzyska przychód w wysokości ustalonej na dzień podziału wartości majątku wydzielonego z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Niemniej, przychód ten nie będzie podlegać opodatkowaniu, jeśli w zamian za otrzymany od Wnioskodawcy majątek Spółka Przejmująca wyda Wspólnikowi udziały o wartości emisyjnej odpowiadającej co najmniej wartości rynkowej otrzymanego majątku.
Mając na uwadze, że na moment poprzedzający wydzielenie majątek Spółki Przejmującej nie będzie przedstawiać istotnej wartości, która zwiększy się odpowiednio dopiero wskutek wydzielenia Działu Z, zdaniem Wnioskodawcy powyższy warunek wydania udziałów o wartości emisyjnej odpowiadającej co najmniej wartości rynkowej nabywanych składników przedsiębiorstwa w postaci Działu Z należy uznać za spełniony, jeśli powyżej wskazanej wartości rynkowej nabywanego majątku odpowiadać będzie wartość nominalna udziałów wydanych Wspólnikowi wskutek podziału.
Reasumując, jeśli w ramach podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie Spółka Przejmująca wyda Wspólnikowi udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej co najmniej wartości rynkowej Działu Z, wówczas stosownie do przepisów art. art. 12 ust. 4 pkt 3e w związku z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wydzielonych do Spółki Przejmującej nie będzie stanowiła dla Spółki Przejmującej przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wraz ze spółką Z. P. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”) należą do międzynarodowej grupy kapitałowej zajmującej się głównie badaniami i opracowywaniem nowych produktów leczniczych, produkcją i dystrybucją produktów leczniczych oraz wyrobów medycznych. Jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy i Spółki Przejmującej jest francuska spółka S. Z perspektywy Wnioskodawcy, wyodrębnienie działalności w zakresie leków generycznych marki Z zostanie dokonane również na gruncie prawnym i polegać będzie na wyodrębnieniu i przeniesieniu tej części działalności gospodarczej Wnioskodawcy do Spółki Przejmującej. Transfer polegać będzie na podziale Wnioskodawcy przez wydzielenie w oparciu o art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych w wyniku którego część funkcji i składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej.
W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego wątpliwości Zainteresowanych wiążą się z możliwością powstania przychodu po stronie Spółki Przejmującej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c updop.
Zdaniem Zainteresowanych ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wydzielonych do Spółki Przejmującej w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Spółki Przejmującej przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3e w związku z art. 12 ust. 1 pkt 8c uspdop.
Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują następujące przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2343, z późn. zm., dalej: „updop”).
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4, jest ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną. Przepis ten należy jednak czytać łącznie z art. 12 ust. 4 pkt 3e oraz pkt 3f updop, zgodnie z którymi do przychodów nie zalicza się:
Mając zatem na uwadze treść powołanych powyżej przepisów (tj. art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 4 pkt 3e, 3f, oraz art. 12 ust. 13 i 14 updop), należy stwierdzić, że w przypadku podziału przez wydzielenie:
w przypadku jednak podziału przez wydzielenie, realizowanego pomiędzy spółkami-siostrami pod wspólnym (100%) udziałowcem z ww. przychodu wyłączona jest wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymana przez spółkę przejmującą odpowiadająca wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej pod warunkiem, że transakcja podziału przez wydzielenie zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e updop w zw. z art. 12 ust. 13 i ust. 14 updop).
Tym samym, jeżeli podział przez wydzielenie realizowany pomiędzy spółkami siostrami mającymi tego samego (jedynego) udziałowca spełnia łącznie następujące warunki, tj.:
jest on realizowany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych,
w ramach podziału skutkującego podwyższeniem kapitału zakładowego spółki przejmującej, jedynemu wspólnikowi spółki dzielonej przyznane zostaną wszystkie udziały w spółce przejmującej, których wartość nominalna będzie dodatkowo odpowiadać wartości rynkowej wydzielonego w ramach ww. podziału majątku,
Podsumowując za prawidłowe należy uznać stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym, jeśli w ramach podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie Spółka Przejmująca wyda Wspólnikowi udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej co najmniej wartości rynkowej Działu Z, wówczas stosownie do przepisów art. 12 ust. 4 pkt 3e w związku z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT ustalona na dzień wydzielenia wartość rynkowa składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wydzielonych do Spółki Przejmującej nie będzie stanowiła dla Spółki Przejmującej przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Oznacza to tym samym, że stanowisko Zainteresowanych w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.
Końcowo wskazać należy, że zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału przez wydzielenie jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, czy przedstawiony przez Zainteresowanych w zdarzeniu przyszłym podział przez wydzielenie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.
0114-KDIP2-2.4010.216.2018.1.AZ