Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0112-kdil2-1-4012-226-2018-1-mg
Timestamp: 2019-03-22 10:47:15
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 5
 art. 19
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 7
 art. 2
 art. 41
 art. 8
 art. 5
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 29
 art. 73
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 41
 art. 41
 art. 86
 art. 86
 art. 14

Document Content:
0112-KDIL2-1.4012.226.2018.1.MG | Interpretacja indywidualna
♦ › Budynek › 0112-KDIL2-1.4012.226.2018.1.MG
- Opodatkowanie kwoty wpłat z tytułu wkładu własnego mieszkańca i kwoty dopłat do instalacji fotowoltaicznej, paneli słonecznych i powietrznych pomp ciepła wykonywanych na dachach i wewnątrz budynków mieszkalnych oraz na gruncie i dachach budynków gospodarczych
- Opodatkowanie kwoty wpłat z tytułu wkładu własnego mieszkańca i kwoty dopłat do instalacji pomp ciepła znajdujących się przy zewnętrznych ścianach budynków mieszkalnych
- Prawo do całkowitego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 maja 2018 r. (data wpływu 25 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania kwoty wpłat z tytułu wkładu własnego mieszkańca i kwoty dopłat do instalacji fotowoltaicznej, paneli słonecznych i powietrznych pomp ciepła wykonywanych na dachach i wewnątrz budynków mieszkalnych oraz na gruncie i dachach budynków gospodarczych – jest prawidłowe;
opodatkowania kwoty wpłat z tytułu wkładu własnego mieszkańca i kwoty dopłat do instalacji pomp ciepła znajdujących się przy zewnętrznych ścianach budynków mieszkalnych – jest nieprawidłowe;
prawa do całkowitego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania kwoty wpłat z tytułu wkładu własnego mieszkańca i kwoty dopłat do instalacji OZE;
prawa do całkowitego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 maja 2018 r. o wskazanie adresu ePUAP oraz właściwego miejscowo Urzędu Skarbowego.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Jest podmiotem prawa publicznego o charakterze określonym przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Gmina jest również podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą, która poza zadaniami właściwymi dla jednostki samorządu terytorialnego jako organu władzy publicznej, realizuje działalność na podstawie umów cywilnoprawnych.
Gmina realizując zadania wynikające z obowiązku ochrony środowiska i przyrody zwłaszcza w trosce o obszary cenne przyrodniczo (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym) zamierza realizować projekt inwestycyjny pn.: „Budowa mikroinstalacji odnawialnych źródeł energii (...)”. Gmina złożyła wniosek aplikacyjny o dofinansowanie realizacji tegoż projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Oś priorytetowa - Efektywna i zielona energia, Działanie - Wytwarzanie i dystrybucja energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych, Poddziałanie - Wytwarzanie i dystrybucja energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych - typ projektu: projekty parasolowe,. W związku z tym, że zadanie ma charakter projektów parasolowych, Gmina po uzyskaniu dofinansowania ogłosi postępowanie przetargowe, wybierze wykonawcę, który wykona indywidualne instalacje OZE dla gospodarstw domowych, a następnie Gmina rozliczy zadanie. Wnioskodawcą w przedmiotowym projekcie jest Gmina, zaś odbiorcą ostatecznym - mieszkańcy Gminy, którzy zadeklarowali chęć przystąpienia do programu.
Przedmiotem projektu jest usługa polegająca na dostawie i montażu nowych elementów instalacji fotowoltaicznej, paneli słonecznych (solarnych) i powietrznych pomp ciepła w Gminie.
Liczba planowanych do wybudowania jednostek wytwarzania energii cieplnej z OZE (instalacje paneli solarnych, pompy ciepła) to 83 sztuki, a jednostek wytwarzania energii elektrycznej (instalacje fotowoltaiczne) to 155 sztuki. Łącznie 238 instalacji dla 201 mieszkańców zamierzających uczestniczyć w projekcie.
Zakres inwestycji ma obejmować dostawę i montaż:
W zakresie wytwarzania energii cieplnej:
Instalacja paneli solarnych – 15 szt., w tym:
na dachach budynków mieszkalnych – 13 instalacji,
na gruncie – 2 instalacje.
Pompy ciepła – 68 instalacji, w tym:
do przygotowania ciepłej wody i do centralnego ogrzewania – łącznie 21 instalacji o mocy 10-40 kW znajdujących się przy zewnętrznej ścianie budynków mieszkalnych,
do przygotowania ciepłej wody, o mocy 3 kW – 47 instalacji do zamontowania w budynkach mieszkalnych.
W zakresie wytwarzania energii elektrycznej:
Instalacje fotowoltaiczne – 155 szt., w tym:
na dachach budynków mieszkalnych –139 instalacji,
na dachach budynków gospodarczych – 14 instalacji,
Budynki mieszkalne mieszkańców, będące obiektami budownictwa mieszkaniowego, wszystkie o powierzchni użytkowej poniżej 300 m2, w których na dachach, ścianach zewnętrznych lub wewnątrz budynków będą montowane instalacje OZE, zaliczone zostaną do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12 a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Znajdzie tu zastosowanie obniżona stawka VAT (8%).
Natomiast instalacje OZE montowane na dachach budynków gospodarczych lub na gruncie, nie będą dotyczyć budynków objętych społecznym programem mieszkaniowym i w związku z tym po stronie sprzedaży usługi na rzecz mieszkańca znajdzie zastosowanie podstawowa stawka podatku VAT (23%).
Zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku, wykonane instalacje będą służyć tylko i wyłącznie w gospodarstwach domowych mieszkańców Gminy, na potrzeby bytowe ludzi.
Umowa o dofinansowanie tegoż projektu będzie określała warunki dofinansowania ze środków europejskich nie więcej niż 60% kwoty całkowitej wydatków kwalifikowalnych projektu, a wkład własny Gminy nie mniej niż 40% tych wydatków, pokryty wkładem własnym mieszkańców.
Wzajemne relacje, określenie praw i obowiązków stron to jest Gminy (inwestor i beneficjent) i Właściciela (Mieszkańca), zawiera projekt umowy określający w szczególności warunki finansowe, własnościowe i eksploatacyjne oraz okres jej obowiązywania. Zawiera on m.in. następujące ustalenia:
Umowę zawiera się na cały okres trwania projektu.
Realizacja prac instalacyjnych, objętych niniejszą umową nastąpi po podpisaniu umowy na dofinansowanie przedsięwzięcia, natomiast zakończenie projektu nastąpi po upływie 5 lat, licząc od dnia zatwierdzenia końcowego z realizacji projektu.
Umowa ulega rozwiązaniu m.in. gdy nie dojdzie do podpisania umowy na dofinansowanie przedsięwzięcia, lub gdy mieszkaniec nie dokona wpłaty.
Sprzęt i urządzenia wchodzące w skład zestawu kolektora słonecznego/fotowoltaicznego/pompy ciepła, po zakończeniu prac instalacyjnych, pozostają własnością Gminy przez cały okres trwania projektu. Po upływie okresu obowiązywania umowy, całość zestawu przejdzie na własność Właściciela na podstawie odrębnej umowy.
Właściciel zobowiązuje się w trakcie obowiązywania umowy do właściwej, zgodnej z pierwotnym przeznaczeniem i parametrami technicznymi, eksploatacji urządzeń wchodzących w skład zestawu.
Gmina zobowiązuje się do wyłonienia wykonawcy, który przez cały okres trwałości projektu, będzie przeprowadzał przeglądy serwisowe zgodnie z warunkami określonymi w karcie gwarancyjnej oraz zapewni wymianę/uzupełnienie czynnika nośnego w zestawie kolektorów słonecznych najpóźniej 1 rok przed końcem okresu trwałości projektu u każdego mieszkańca.
W zakresie warunków finansowych:
Właściciel zobowiązuje się do wniesienia wkładu własnego do przedmiotowej inwestycji, w wysokości 40% kosztów kwalifikowalnych projektu wynikających z wartości indywidualnego zestawu kolektora słonecznego/fotowoltaicznego/pompy ciepła, wycenionego przez wykonawcę wyłonionego w drodze postępowania o udzielenie zamówienia publicznego.
W przypadku, gdy podatek VAT nie będzie kosztem kwalifikowalnym, Właściciel zostanie obciążony podatkiem VAT według odpowiedniej stawki, liczonym od wkładu własnego i od kwoty dofinansowania.
Udział własny wraz z należnym podatkiem VAT od całości kosztów inwestycji, Właściciel zobowiązany będzie wpłacić w terminie 14 dni od wezwania przez Gminę na wyodrębniony do celów projektu rachunek bankowy Gminy wskazany w wezwaniu. Po dokonanej wpłacie Gmina wystawi fakturę.
Faktury zakupowe dotyczące realizowanej inwestycji będą wystawiane przez Podatników na Nabywcę - Gminę, z odpowiednią stawką VAT naliczonego w sytuacji gdy dana usługa nie będzie objęta odwrotnym obciążeniem lub z adnotacją „odwrotne obciążenie”, gdy symbol PKWiU usługi będzie zgodny z załącznikiem nr 14 do ustawy o VAT i wtedy Gmina będzie obowiązana naliczyć VAT w odpowiedniej stawce. Gmina wystąpiła do GUS z zapytaniem o nadanie symbolu według klasyfikacji PKWiU dla opisanych we wniosku usług.
Czy kwoty wpłat z tytułu wkładu własnego mieszkańca i kwoty dopłat do instalacji OZE podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?
Czy Gminie - Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do całkowitego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z realizacją tegoż projektu?
Zdaniem Gminy - Wnioskodawcy kwoty wpłat z tytułu wkładu własnego mieszkańca w wysokości 40% indywidualnej wartości netto instalacji i kwoty dopłat do instalacji OZE w wysokości 60% kosztów kwalifikowalnych dla danej instalacji, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8% w przypadku instalacji na budynkach mieszkalnych i 23% w przypadku instalacji poza tymi budynkami.
Obniżona stawka wynika z art. 41 ust. 2 i 12-12b z uwzględnieniem art. 146a pkt 2 ustawy o VAT. Instalacje będą montowane na/w budynkach mieszkalnych o powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego jednorodzinnego nieprzekraczającej 300 m2, a więc zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Spełnione więc będą warunki zastosowania 8% stawki podatku VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W niniejszej sprawie czynnością, jaką Gmina dokona na rzecz mieszkańca (uczestnika projektu) jest zgodnie z prezentowaną umową cywilnoprawną - usługa dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznych/solarnych/pomp ciepła. Źródłem finansowania projektu będzie dotacja ze środków unijnych i wkład mieszkańców (uczestników projektu) - stanowiący ułamek wartości instalacji (40%).
Dofinansowanie to według Gminy będzie mieć charakter przedmiotowy, gdyż spełni kryterium dopłaty do ceny, dotacja po przyznaniu, docelowo dotyczyć będzie konkretnego rodzaju usługi, tj. wykonywania konkretnej instalacji dla konkretnego mieszkańca (instalacje dla mieszkańca będą tańsze o kwotę dopłaty) i dlatego należy je opodatkować (art. 29a pkt 1 ustawy o VAT).
Należy stwierdzić, że wpłaty mieszkańców (uczestników projektu) pozostają w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług realizowanych na rzecz tychże mieszkańców, zachodzi związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami, a zobowiązaniem się Wnioskodawcy do wykonania usługi polegającej na montażu instalacji.
We wskazanej sytuacji, Gmina zawierając umowy wchodzi w rolę świadczącego usługę. Tym samym, wpłaty dokonywane przez uczestników projektu (mieszkańców) na poczet wykonania przez Wnioskodawcę przedmiotowej inwestycji stanowią wynagrodzenie w związku z otrzymaniem którego, po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy. Oznacza to, że dokonane wpłaty mieszkańców, stanowią zaliczki na poczet przyszłej usługi, której zakończenie nastąpi po upływie okresu trwałości projektu. Po dokonanej wpłacie Gmina wystawi fakturę.
Gmina zamierza wyszczególnić na fakturze:
kwotę netto dotyczącą 40% wkładu własnego mieszkańca plus należny podatek VAT w stawce 8%, gdy usługa montażu i dostawy instalacji będzie realizowana na dachu, wewnątrz lub przy ścianie budynku mieszkalnego lub 23%, gdy instalacje będą montowane poza budynkami mieszkalnymi, tj. na gruncie lub na budynkach gospodarczych oraz
kwotę netto dotyczącą 60% kwoty dofinansowania w przeliczeniu na daną instalację plus należny VAT w odpowiedniej stawce.
Kwota brutto faktury obejmie całość wartości indywidualnej instalacji, łącznie z VAT należnym, natomiast kwota płatności obejmie wkład własny mieszkańca plus VAT należny od całości netto instalacji (VAT liczony zarówno od wkładu własnego, jak i kwoty dofinansowania).
Obowiązek podatkowy (ogólny) powstanie w dacie wpłaty mieszkańca, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Dokonane wpłaty będą stanowić formę zaliczki na poczet usługi związanej z wykonaniem instalacji OZE.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W związku z tym, że realizując powyższy projekt, wszystkie zakupy będą związane w całości ze sprzedażą opodatkowaną (wkład własny mieszkańca i dofinansowanie) stawkami 8% i/lub 23%, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego w całości. Kwotę podatku naliczonego stanowić będzie suma kwot podatku wynikająca z faktur otrzymanych przez Gminę z tytułu nabycia towarów i usług oraz/lub kwota podatku należnego, w przypadku odwrotnego obciążenia.
Odnosząc się wprost do projektu, skoro według Gminy VAT naliczony będzie podlegał odliczeniu w całości, Gmina uważa, że VAT naliczony w powyższym projekcie będzie wydatkiem niekwalifikowalnym, tj. niepodlegającym dofinansowaniu unijnemu.
prawidłowe w zakresie opodatkowania kwoty wpłat z tytułu wkładu własnego mieszkańca i kwoty dopłat do instalacji fotowoltaicznej, paneli słonecznych i powietrznych pomp ciepła wykonywanych na dachach i wewnątrz budynków mieszkalnych oraz na gruncie i dachach budynków gospodarczych;
nieprawidłowe w opodatkowania kwoty wpłat z tytułu wkładu własnego mieszkańca i kwoty dopłat do instalacji pomp ciepła znajdujących się przy zewnętrznych ścianach budynków mieszkalnych;
prawidłowe w zakresie prawa do całkowitego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu.
Zauważyć należy, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm. ) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Jest podmiotem prawa publicznego o charakterze określonym przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Gmina jest również podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą. która poza zadaniami właściwymi dla jednostki samorządu terytorialnego jako organu władzy publicznej, realizuje działalność na podstawie umów cywilnoprawnych.
Gmina realizując zadania wynikające z obowiązku ochrony środowiska i przyrody zwłaszcza w trosce o obszary cenne przyrodniczo zamierza realizować projekt inwestycyjny pn.: „Budowa mikroinstalacji odnawialnych źródeł energii (...)”. Gmina złożyła wniosek aplikacyjny o dofinansowanie realizacji tegoż projektu w ramach RPOW. Działanie- Wytwarzanie i dystrybucja energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych, Poddziałanie - Wytwarzanie i dystrybucja energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych - typ projektu: projekty parasolowe. W związku z tym, że zadanie ma charakter projektów parasolowych, Gmina po uzyskaniu dofinansowania ogłosi postępowanie przetargowe, wybierze wykonawcę, który wykona indywidualne instalacje OZE dla gospodarstw domowych, a następnie Gmina rozliczy zadanie. Wnioskodawcą w przedmiotowym projekcie jest Gmina, zaś odbiorcą ostatecznym - mieszkańcy Gminy, którzy zadeklarowali chęć przystąpienia do programu.
Budynki mieszkalne mieszkańców, będące obiektami budownictwa mieszkaniowego, wszystkie o powierzchni użytkowej poniżej 300 m2, w których na dachach, ścianach zewnętrznych lub wewnątrz budynków będą montowane instalacje OZE, zaliczone zostaną do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12 a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Znajdzie tu zastosowanie obniżona stawka VAT (8%).
W przypadku, gdy podatek VAT nie będzie kosztem kwalifikowalnym Właściciel zostanie obciążony podatkiem VAT według odpowiedniej stawki, liczonym od wkładu własnego i od kwoty dofinansowania.
Faktury zakupowe dotyczące realizowanej inwestycji będą wystawiane przez Podatników na Nabywcę - Gminę, z odpowiednią stawką VAT naliczonego w sytuacji, gdy dana usługa nie będzie objęta odwrotnym obciążeniem lub z adnotacją „odwrotne obciążenie”, gdy symbol PKWiU usługi będzie zgodny z załącznikiem nr 14 do ustawy o VAT i wtedy Gmina będzie obowiązana naliczyć VAT w odpowiedniej stawce. Gmina wystąpiła do GUS z zapytaniem o nadanie symbolu według klasyfikacji PKWiU dla opisanych we wniosku usług.
W odniesieniu do przedstawionego zdarzenia wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. kwestii ustalenia czy kwoty wpłat z tytułu wkładu własnego mieszkańca i kwoty dopłat do instalacji OZE podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
W niniejszej sprawie czynnością, jaką Gmina dokona na rzecz właściciela nieruchomości biorącego udział w projekcie, będzie wykonanie usługi polegającej na dostawie i montażu instalacji fotowoltaicznych, paneli solarnych i powietrznych pomp ciepła, na poczet wykonania której Gmina pobiera określoną w umowie wpłatę (wkład własny uczestnika projektu), zgodnie z zawartą z danym uczestnikiem umową (40% zakładanych kosztów inwestycji).
Wpłaty wnoszone przez właścicieli nieruchomości deklarujących uczestnictwo w projekcie nie pozostają „w oderwaniu” od czynności, które zostaną wykonane przez Gminę – zachodzi bowiem związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami, a zobowiązaniem się Gminy do wykonania określonych czynności. Należy zauważyć, że we wskazanej sytuacji istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami, a zindywidualizowanym świadczeniem na rzecz uczestnika programu, które ma zostać wykonane przez Wnioskodawcę.
Ponadto należy wskazać, że stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, Gmina zawierając umowę z wykonawcą na usługę obejmującą dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznych/solarnych/pomp ciepła oraz umowy z uczestnikami, wchodzi w rolę świadczącego usługę. Tym samym wpłaty otrzymywane przez Gminę od uczestników będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez nią usług na rzecz uczestników projektu.
Uwzględniając powyższe, dokonywane przez uczestników projektu (mieszkańców) wpłaty z tytułu uczestnictwa w projekcie dotyczą świadczenia usługi dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznych/solarnych/pomp ciepła, co wskazuje, że świadczenia, co do których Gmina zobowiązała się w ramach podpisanych z uczestnikami umów stanowią odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
I tak, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Przy czym, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146a pkt 2 ustawy).
W konsekwencji dla usług, wykonywanych poza bryłą budynku jednorodzinnego zastosowanie będzie miała podstawowa stawka podatku w wysokości 23%. Natomiast obniżoną stawkę w wysokości 8% VAT stosuje się do czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, wykonywanych w obiektach budowlanych lub w ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Mając na uwadze opis sprawy oraz przywołane przepisy należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy realizowana w ramach projektu usługa polegająca na dostawie i montażu nowych elementów instalacji fotowoltaicznej, paneli słonecznych (solarnych) i pomp ciepła w Gminie, będzie wykonana na dachach lub wewnątrz budynków mieszkalnych jednorodzinnych, o ile ich powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2, będzie dokonywana w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, wówczas będzie ona opodatkowana 8% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy. Tym samym, wpłaty mieszkańców na budowę instalacji OZE na budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, będą opodatkowane 8% stawką podatku VAT.
W odniesieniu natomiast do usługi polegającej na dostawie i montażu nowych elementów instalacji fotowoltaicznej i paneli słonecznych (solarnych) poza budynkiem mieszkalnym – na gruncie, należy stwierdzić, że w świetle wcześniejszych wyjaśnień, jako wykonywane poza bryłą budynku, nie będą one korzystać ze stawki w wysokości 8%, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i będą opodatkowane według stawki 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy. Zatem, wpłaty mieszkańców dokonane na dostawę i montaż nowych elementów instalacji fotowoltaicznej i paneli słonecznych (solarnych) poza bryłą budynku – na gruncie przy budynku mieszkalnym będą opodatkowane podstawową 23% stawką podatku VAT.
Odnosząc się z kolei do opodatkowania usługi dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej na budynkach gospodarczych należy stwierdzić, że będzie ona opodatkowana 23% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, bowiem budynków gospodarczych nie zalicza się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy. W związku z powyższym, wpłaty mieszkańców na dostawę i montaż ww. instalacji na budynkach gospodarczych będą opodatkowane 23% stawką podatku VAT.
Natomiast w odniesieniu do pomp ciepła znajdujących się przy zewnętrznej ścianie budynku stwierdzić należy, że – jak wskazano wyżej – do prac związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu w zakresie wykraczającym poza bryłę budynku, zastosowanie będzie miała stawka podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy. Czynności tych nie można bowiem zaliczyć do czynności wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego. Tym samym, obniżona stawka podatku VAT nie będzie obejmować prac związanych z infrastrukturą towarzyszącą wykonywanych poza bryłą budynku.
W tym miejscu trzeba także zaznaczyć, że gdyby przedmiotem umowy były również usługi polegające na dostawie i montażu instalacji solarnych wolnostojących, to w takiej sytuacji montaż instalacji solarnej, której panel znajduje się poza budynkiem jednorodzinnym winien być opodatkowany podstawową, tj. 23% stawką podatku od towarów i usług. Natomiast montaż pozostałych elementów instalacji solarnej, których docelowym miejscem montażu jest wnętrze budynku jednorodzinnego, objętego społecznym programem mieszkaniowym w myśl art. 41 ust. 12b ustawy, będzie mógł korzystać z obniżonej 8% stawki podatku od towarów i usług. Ta sama zasada dotyczy instalacji pompy ciepła.
Cytowany powyżej przepis art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 73 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. BelgianState) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners od Customs and Excise, w skrócie KNW).
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie będziemy mieli do czynienia z sytuacją w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie – bowiem jak wskazano we wniosku – otrzymane przez Gminę środki w formie dotacji są związane z realizowanym przez Gminę projektem.
Tym samym uwzględniając w rozpatrywanej sprawie treść ww. art. 29a ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania z tytułu świadczonych przez Gminę usług będzie nie tylko kwota należna, w postaci wpłaty, którą będzie uiszczał mieszkaniec biorący udział w projekcie zgodnie z zawartą umową, ale także środki otrzymane przez Gminę od podmiotu trzeciego na realizację ww. projektu w części w jakiej dofinansowują one cenę świadczonych na rzecz mieszkańców usług.
W przedmiotowej sprawie otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie na realizację projektu pn.: „Budowa mikroinstalacji odnawialnych źródeł energii w Gminie (...)” będzie stanowić podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem będzie – co do zasady – podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W dalszej kolejności odnosząc się do kwestii stawki podatku VAT dla dofinansowania ze środków unijnych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 na realizację projektu pn.: „Budowa mikroinstalacji odnawialnych źródeł energii w Gminie (...)” należy wskazać, że podatek od towarów i usług dla przedmiotowego dofinansowania powinien być określony według stawki właściwej dla czynności, z którą dofinansowanie to jest związane – a więc według stawki właściwej dla usługi dostawy i montażu nowych elementów instalacji fotowoltaicznej, paneli słonecznych (solarnych) i powietrznych pomp ciepła.
Dokonując analizy powyżej przedstawionego opisu sprawy w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego rozstrzygnięto, że usługi polegające na dostawie i montażu instalacji OZE, tj. instalacje fotowoltaiczne, panele solarne oraz pompy ciepła, a zarazem wpłaty dokonywane przez mieszkańców w związku z realizacją projektu, będą opodatkowane 8% stawką podatku VAT w sytuacji wykonania tych instalacji na dachu lub wewnątrz budynku mieszkalnego jednorodzinnego o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2 objętych społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy, natomiast usługi obejmujące dostawę i montaż nowych elementów instalacji fotowoltaicznej, paneli słonecznych (solarnych) oraz powietrznych pomp ciepła znajdujących się w budynkach gospodarczych, na gruncie oraz przy zewnętrznych ścianach budynków mieszkaniowych, które będą się znajdować poza bryłą budynku mieszkalnego, będą opodatkowane wg 23% stawki podatku VAT.
Jak wskazano wyżej, stawka, którą należy opodatkować otrzymaną dotację powinna być tożsama ze stawką, jaką opodatkowany jest dotowany towar lub usługa.
W konsekwencji, powyższego mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy stanu sprawy wyjaśnić należy, że dotacja, otrzymana przez Gminę na dostawę i montaż instalacji OZE, tj. instalacje fotowoltaiczne, panele solarne oraz pompy ciepła, gdy będzie wykonana na dachu lub wewnątrz budynku mieszkalnego jednorodzinnego objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy, opodatkowana będzie obniżoną, tj. 8% stawką podatku od towarów i usług. Z kolei – kierując się rozstrzygnięciem w zakresie stawki podatku VAT na dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej, paneli słonecznych (solarnych) oraz powietrznych pomp ciepła – dotacja ściśle związana z usługą dostawy i montażu tych instalacji, która znajduje się na gruncie, w budynkach gospodarczych oraz przy zewnętrznych ścianach budynków mieszkaniowych będzie opodatkowana wg podstawowej, tj. 23% stawki podatku VAT.
W przypadku, gdyby przedmiotem świadczenia były usługi opodatkowane różnymi stawkami, wówczas otrzymaną dotację, należy przyporządkować proporcjonalnie do podstawy opodatkowania poszczególnych usług opodatkowanych różnymi stawkami i do dotacji zastosować taką samą stawkę jak dla usług, z którymi są związane.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznano za prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania kwoty wpłat z tytułu wkładu własnego mieszkańca i kwoty dopłat do instalacji fotowoltaicznej, paneli słonecznych i powietrznych pomp ciepła wykonywanych na dachach i wewnątrz budynków mieszkalnych oraz na gruncie i dachach budynków gospodarczych. Natomiast w części pytania dotyczącej opodatkowania kwoty wpłat z tytułu wkładu własnego mieszkańca i kwoty dopłat do instalacji pomp ciepła znajdujących się przy zewnętrznych ścianach budynków mieszkalnych - stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.
W dalszej kolejności wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również prawa do całkowitego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z realizacją ww. projektu.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz jak rozstrzygnięto powyżej, usługa polegająca na dostawie i montażu nowych elementów instalacji fotowoltaicznej, paneli słonecznych (solarnych) i powietrznych pomp ciepła, z tytułu których mieszkańcy będą dokonywać wpłat na rzecz Gminy, będą opodatkowane 8% i 23% stawką podatku VAT, wobec powyższego wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gmina będzie miała prawo do całkowitego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca będzie działać jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o opis sprawy, w tym w szczególności o informację, że pompy ciepła będą znajdować się również poza bryłą budynku przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
0112-KDIL2-1.4012.226.2018.1.MG
0115-KDIT1-3.4012.283.2018.1.BK | Interpretacja indywidualna