Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odprawa-pieniezna/0461-itpb4-4511-94-2017-2-mn
Timestamp: 2019-01-16 15:05:16
Legal References Found: art. 8
 art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 9
 art. 8
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 8
 art. 21

Document Content:
♦ › Odprawa pieniężna › 0461-ITPB4.4511.94.2017.2.MN
Czy odprawa pieniężna, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2017 r. (data wpływu 8 lutego 2017 r.) uzupełnionym w dniu 5 kwietnia 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania odprawy pieniężnej wypłaconej w związku z rozwiązaniem umowy o pracę na mocy porozumienia – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony w dniu 5 kwietnia 2017 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania odprawy pieniężnej wypłaconej w związku z rozwiązaniem umowy o pracę na mocy porozumienia.
W dniu 31 stycznia 2016 r. Wnioskodawca jako pracownik SA oddział w W. – Usługi ZP w S. podpisał porozumienie stron rozwiązujące umowę o pracę w związku z wnioskiem, który złożył w dniu 1 grudnia 2015 r. Wnioskodawca podpisał to porozumienie w oparciu o regulamin Programu Dobrowolnych Odejść dla Niektórych Pracowników SA, przyjęty przez zarząd spółki uchwałą z dnia 24 listopada 2015 r. W oparciu o powyższy regulamin Wnioskodawca przystąpił do tego programu. W momencie rozwiązania umowy o pracę za porozumieniem stron otrzymał rekompensatę w wysokości dwunastomiesięcznego wynagrodzenia w kwocie 45 216 zł, od której potrącono podatek w kwocie 8 139 zł oraz jednorazową odprawę pieniężną w wysokości 11 304 zł pomniejszoną o 2 035 zł podatku.
Kwoty ww. świadczeń według Wnioskodawcy mają spełniać funkcję kompensacyjną i odszkodowawczą w związku z brakiem uzyskiwania dalszego wynagrodzenia ze stosunku pracy. Mają one na celu zadośćuczynienie stracie w związku z brakiem możliwości osiągania wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy. Ponadto te świadczenia umożliwiają Wnioskodawcy zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych w sytuacji nagłej utraty źródła dochodu. Uzyskane świadczenia pełnią zatem funkcję kompensacyjną mającą na celu wyrównanie szkody poniesionej z uwagi na rozwiązanie stosunku pracy na gruncie omawianego porozumienia zawartego z pracodawcą. Stąd też wypłacone świadczenie, nawet jeśli wprost nie jest nazwane odszkodowaniem to z uwagi na swój kompensacyjny charakter powinno zostać zwolnione z podatku. Wnioskodawca nie jest w stanie w sposób jednoznaczny stwierdzić, czy gdyby nie podpisał porozumienia w zakresie rozwiązania umowy o pracę czy mógłby nadal kontynuować pracę na podstawie umowy, bowiem w spółce prowadzona była głęboka rekonstrukcja, z którą związane były m.in. zwolnienia. Wobec powyższego Wnioskodawca twierdzi, że otrzymana odprawa oraz rekompensata mają charakter odszkodowawczy jako wynagrodzenie związane z utratą stałego źródła dochodu.
Otrzymane świadczenie jako rekompensata mająca charakter zadośćuczynienia wynika z porozumienia zbiorowego, o którym mowa w rozdziale jedenastym Kodeksu Pracy w związku z art. 9 § 1 ww. Kodeksu, w którym mowa jest o postanowieniach zbiorowych pracy.
Poza rekompensatą Wnioskodawca otrzymał odprawę pieniężną, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, od której został potrącony podatek.
Czy rekompensata i odprawa wypłacone w związku z dobrowolnym odejściem z pracy w trybie Programu Dobrowolnych Odejść korzystają ze zwolnienia przedmiotowego wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczące możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych otrzymanej odprawy pieniężnej. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy wypłacona przez pracodawcę rekompensata i odprawa podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych jako zadośćuczynienie (w związku z rozwiązaniem umowy o pracę) wynikające z porozumienia zbiorowego.
Jako potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołuje interpretacje indywidualne wydane m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 stycznia 2016 r. IPPB4/4511-1328/15-2/MSZ, Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 14 stycznia 2016 r. IPTPB2/4511-652/15-2/IL oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 sierpnia 2015 r. IBPB-2-1/4511-167/15/MD, którzy określili iż wypłaty rekompensat mają charakter zadośćuczynień i powinny korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy kwalifikowaniu powyższych świadczeń jako podlegających zwolnieniu należy brać pod uwagę, według Wnioskodawcy, cel jakiemu ma służyć, a więc jego rolę, czemu ma służyć (wyrównanie szkody czy też ewentualne zaspokojenie roszczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy na mocy porozumienia stron), a nie kwestię jego nazewnictwa.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm.), z wyjątkiem:
Należy zaznaczyć, że powyższym zwolnieniem objęte są tylko odszkodowania i zadośćuczynienia i to tylko te, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2016 r., poz. 666), z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a)-g) zacytowanego przepisu.
Ponadto należy podkreślić, że ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko otrzymanie odszkodowania lub zadośćuczynienia opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca otrzymał odprawę pieniężną, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Świadczenie w postaci odprawy pieniężnej zostało wymienione wprost w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wyłączone z zakresu przedmiotowego zwolnienia. W konsekwencji, kwota odprawy pieniężnej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, z uwagi na niespełnienie obligatoryjnej przesłanki uprawniającej do skorzystania ze zwolnienia określonego w omawianym przepisie, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
0461-ITPB4.4511.94.2017.2.MN