Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=388519-2016-02-11-dyrektor-izby-skarbowej-w-bydgoszczy-itpb1-4511-1135-15-psz
Timestamp: 2019-07-16 22:16:36
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
2016.02.11 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - ITPB1/4511-1135/15/PSZ
Home - Interpretacje podatkowe - 2016.02.11 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - ITPB1/4511-1135/15/PSZ
ITPB1/4511-1135/15/PSZ
z 11 lutego 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2015 r. (data wpływu 26 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środka trwałego – jest prawidłowe.
W dniu 26 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środka trwałego.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Przeważająca działalność gospodarcza to roboty związane z budową dróg szynowych.
Wnioskodawca w październiku 2014 r. nabył nieruchomość, która jest wykorzystywana do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawca dysponuje operatem szacunkowym przedmiotowej nieruchomości. Budynek w zabudowie wolnostojącej, częściowo podpiwniczony, w części biurowo-socjalnej dwukondygnacyjny, w części warsztatowo-magazynowej jednokondygnacyjny, wybudowany został w konstrukcji tradycyjnej w roku 1970 jako budynek administracyjno-socjalny z halą warsztatową. Budynek w roku 2006 został zmodernizowany i przystosowany na potrzeby stacji obsługi i serwisu samochodowego. Zgodnie z decyzją z dnia 14 lipca 2006 r. budynek uzyskał pozwolenie na użytkowanie po modernizacji.
Nieruchomość została zmodernizowana przez sprzedającego, a wydatki na jej ulepszenie wyniosły powyżej 30% wartości początkowej. Wydatki te były ponoszone w roku 2006. Zatem nieruchomość w stanie ulepszonym była wykorzystywana przez poprzedniego właściciela (czyli sprzedającego) dłużej niż 5 lat.
Budynek został przyjęty do używania przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2014 r. i po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy.
Budynek został wybudowany w roku 1970, zatem jego wiek na moment przyjęcia do używania wyniósł 44 lata.
Wnioskodawca rozpoczął amortyzację od stycznia 2015 r. przy zastosowaniu stawki indywidualnej 10%, okres amortyzacji ustalając na 10 lat.
Czy Wnioskodawca prawidłowo ustalił indywidualną stawkę amortyzacyjną w wysokości 10% przyjmując, że budynek będzie amortyzowany przez okres 10 lat?
Zdaniem Wnioskodawcy, amortyzacja przedmiotowej nieruchomości przy zastosowaniu stawki indywidualnej w myśl art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowa.
W myśl przywołanego artykułu dla budynków niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych równa się 2,5% wynosi 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat Zgodnie z przywołanym przepisem Wnioskodawca zastosował stawkę indywidualną i zamierza amortyzować przedmiotową nieruchomość przez okres 10 lat. Wnioskodawca wziął pod uwagę fakt, iż nieruchomość została zmodernizowana przez poprzedniego właściciela (Sprzedającego) w roku 2006. zatem poprzedni właściciel wykorzystywał przedmiotową nieruchomość przez okres dłuższy niż 5 lat.
Rozstrzygając kwestię zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej wskazać należy, że stosownie do treści art. 22j ust. 1 cytowanej ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:
Przez pojęcie używania, użyte w art. 22j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozumie się wykorzystywanie, czyli używanie czegoś z korzyścią, pożytkiem. Używanie środka trwałego musi zatem nastąpić przed jego nabyciem przez podatnika, co oznacza że podatnik może zastosować indywidualną stawkę amortyzacji, jeżeli nabył używany środek trwały, który przed jego nabyciem był wykorzystywany u poprzedniego właściciela.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w październiku 2014 r. nabył nieruchomość, która jest wykorzystywana do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawca dysponuje operatem szacunkowym przedmiotowej nieruchomości. Budynek w zabudowie wolnostojącej, częściowo podpiwniczony, w części biurowo-socjalnej dwukondygnacyjny, w części warsztatowo-magazynowej jednokondygnacyjny, wybudowany został w konstrukcji tradycyjnej w roku 1970 jako budynek administracyjno-socjalny z halą warsztatową. Budynek w roku 2006 został zmodernizowany i przystosowany na potrzeby stacji obsługi i serwisu samochodowego. Zgodnie z decyzją z dnia 14 lipca 2006 r. budynek uzyskał pozwolenie na użytkowanie po modernizacji.
Przedstawione powyżej zasady amortyzacji wynikające z art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczą używanych lub ulepszonych budynków (lokali) niemieszkalnych dla których stawka amortyzacji wynosi 2,5%. Nie mają przy tym zastosowania definicje dotyczące budynków (lokali) i budowli, o których mowa w art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy w kwestii okresu ich używania (co najmniej 60 miesięcy) i ulepszenia (co najmniej 30% wydatków).
Skoro zatem z posiadanych przez Wnioskodawcę dokumentów wynika, że zakupiony budynek użytkowy spełnia warunki do uznania go za używany środek trwały, o którym mowa w art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to będzie można ustalić indywidualną stawkę amortyzacyjną - maksymalnie 10%.