Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippp2-443-1014-14-4-mm
Timestamp: 2017-09-21 21:15:19
Legal References Found: art. 14
 art. 49
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 6
 art. 5
 art. 6
 art. 6
 art. 551
 art. 551
 art. 552
 art. 6
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 FSK 
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 86
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
IPPP2/443-1014/14-4/MM | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie zbycia składników majątkowych, zastosowanie zwolnienia dla dostawy nieruchomości zabudowanej, możliwość rezygnacji ze zwolnienia, opodatkowania nieruchomości niezabudowanej oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości zabudowanej i niezabudowanej
IPPP2/443-1014/14-4/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z 9 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.), uzupełnionym w dniu 12 grudnia 2014 r. (data wpływu 15 grudnia 2014 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 5 grudnia 2014 r. nr IPPP2/443-1014/14-2/MM o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia składników majątkowych, zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości zabudowanej, możliwości rezygnacji ze zwolnienia, opodatkowania nieruchomości niezabudowanej oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości zabudowanej i niezabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 13 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia składników majątkowych, zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości zabudowanej, możliwości rezygnacji ze zwolnienia, opodatkowania nieruchomości niezabudowanej oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości zabudowanej i niezabudowanej. Wniosek zawierał braki w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. W związku z tym tut. Organ podatkowy pismem z 5 grudnia 2014 r. znak IPPP2/443-1014/14-2/MM wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o powyższe braki.
Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”, „L”) jest dystrybutorem sprzętu oświetleniowego oraz scenicznego zajmującym się projektowaniem oraz realizacją technologii scenicznych, dystrybucją i serwisowaniem sprzętu oświetleniowego i scenicznego oraz organizowaniem szkoleń z zakresu obsługi technologii scenicznych. L jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT.
L rozważa nabycie od D sp. z o.o. (dalej: „D”) nieruchomości , w skład których wchodzą:
działki o numerze 138 oraz numerze 140/3 , dla których prowadzona jest księga wieczysta nr KW (działki zabudowane);
działka o numerze 88 , dla której prowadzona jest księga wieczysta nr KW (działka zabudowana); oraz
działka o numerze 128 , dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze KW (działka niezabudowana),
Nieruchomości stanowią w księgach D inwestycje długoterminowe.
Przedmiotowa Nieruchomość Zabudowana została uprzednio nabyta przez D w drodze umowy sprzedaży (nabycie na podstawie aktu notarialnego) prawa użytkowania wieczystego gruntów, prawa własności gruntów oraz prawa własności posadowionych na gruntach budynków, budowli i ich części).
W skład Nieruchomości Zabudowanej wchodzą magazyn główny, portiernia i wiaty, nabyte przez D na podstawie aktu notarialnego z 20 września 2013 r. Nieruchomość Zabudowana obejmuje również infrastrukturę towarzyszącą w postaci budowli i instalacji (obejmującą m.in. place, ogrodzenie, sieć kablową, tereny zielone, sieć wodno – kanalizacyjną), z uwzględnieniem postanowień art. 49 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny.
Sprzedaż ww. Nieruchomości Zabudowanej dla D była czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT, zwolnioną z tego podatku na mocy obowiązujących na moment sprzedaży przepisów ustawy o VAT (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT).
Po nabyciu przez D, budynki i budowle (ich części) wykorzystywane są dla celów czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (najem). Na moment planowanego zbycia na rzecz L nakłady D na poszczególne budynki / budowle i ich części nie osiągną poziomu co najmniej 30% ich wartości początkowej.
Wchodzące w skład Nieruchomości Zabudowanej budynki i budowle były wykorzystywane również przez poprzedniego właściciela (poprzednika D) dla celów jego działalności opodatkowanej.
Budynki znajdujące się na Nieruchomości Zabudowanej były przedmiotem najmu. Umowy z najemcami dotyczące budynków zawierane były w okresie nie późniejszym niż sierpień 2011 r. i obowiązywały na dzień sprzedaży Nieruchomości Zabudowanej dla D (to jest na dzień 20 września 2013 roku). Wyjątek w tym zakresie stanowi część powierzchni magazynowej w magazynie głównym, która wprawdzie nie była przedmiotem najmu na dzień sprzedaży Nieruchomości Zabudowanej dla D, niemniej była przedmiotem najmu w okresach wcześniejszych, tj. była wynajmowana w okresach od 30 lipca 2003 roku do 30 listopada 2009 roku i od 13 września 2010 roku do 31 maja 2012 roku.
Powyższe oznacza, że wszystkie budynki wchodzące w skład Nieruchomości Zabudowanej były przedmiotem najmu w okresach poprzedzających o więcej niż 2 lata planowaną obecnie przez D sprzedaż Nieruchomości na rzecz L. Podobnie, wszystkie znajdujące się na terenie Nieruchomości Zabudowanej budowle były przedmiotem najmu w okresach poprzedzających o więcej niż 2 lata planowaną obecnie przez D sprzedaż Nieruchomości na rzecz L.
Nieruchomość Niezabudowana została nabyta przez D w ramach transakcji nabycia przedsiębiorstwa, niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
Obecnie L planuje zakupić od D opisane wyżej Nieruchomości (łącznie z budynkami / budowlami i ich częściami związanymi z przedmiotowymi Nieruchomościami).
W ramach planowanego nabycia Nieruchomości od D (w ramach umowy sprzedaży) Wnioskodawca nie zamierza - co do zasady - nabyć w drodze cesji praw i obowiązków wynikających z jakichkolwiek umów, których stroną jest D np. umów pożyczek / kredytów, w tym w szczególności niedotyczących ww. Nieruchomości.
Wyjątek stanowić mogą obowiązujące na dzień transakcji umowy najmu zawarte pomiędzy D a najemcami, które w przypadku sprzedaży Nieruchomości przez D na rzecz Wnioskodawcy, przejdą na nabywcę Nieruchomości (tj. Wnioskodawcę) z mocy prawa.
Należy wskazać, iż w związku z planowaną transakcją na Wnioskodawcę nie zostaną przeniesione m.in. następujące składniki majątkowe D:
umowy rachunków bankowych oraz środki pieniężne należące do D;
umowy dotyczące zapewnienia D m.in. obsługi prawnej, administracyjnej i księgowej;
księgi handlowe D;
Pracownicy D nie zostaną zatrudnieni przez L w związku z planowaną transakcją. Nieruchomości będące przedmiotem transakcji - jak też poszczególne budynki i budowle (ich części) - nie stanowią organizacyjnie wydzielonych części przedsiębiorstwa D (w tym w szczególności w formie działu / oddziału / wydziału), jak również nie są finansowo wydzielone dla celów rachunkowości zarządczej.
Zarówno D (zbywający) jak i L (nabywca) będą na moment sprzedaży ww. Nieruchomości czynnymi podatnikami VAT.
Przedmiotowa Nieruchomość po dokonaniu nabycia przez L - będzie wykorzystywana przez nią dla celów działalności podlegającej opodatkowaniu VAT. L nie wyklucza dokonania w przyszłości częściowego lub całkowitego wyburzenia budynków, budowli lub ich części wchodzących w skład Nieruchomości w ramach procesu inwestycyjnego, który będzie prowadzony dla celów działalności opodatkowanej L.
Ewentualne prace związane z rozbiórką całości albo części budynków / budowli wchodzących w skład Nieruchomości, nie rozpoczną się jednak przed datą nabycia od D Nieruchomości przez L.
L pragnie podkreślić, iż w odniesieniu do planowanej transakcji dotyczącej Nieruchomości, D (jako sprzedający) planuje wystąpić z analogicznym wnioskiem o interpretację prawa podatkowego, w celu potwierdzenia jej skutków na gruncie podatku VAT i PCC.
Przedmiotem działalności gospodarczej wykonywanej przez D sp. z o.o. jako zbywcę nieruchomości opisanych we wniosku o interpretację jest m.in. działalność w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości oraz zagospodarowywania i wynajmu powierzchni komercyjnej w posiadanych przez siebie nieruchomościach. Obecnie D sp. z o.o. realizuje m.in. inwestycję budowy obiektu usługowo - handlowo - wystawienniczego pod nazwą „Centrum ”, którego powierzchnia będzie przedmiotem wynajmu przez D sp. z o.o. na rzecz innych podmiotów.
Nieruchomość niezabudowana oznaczona numerem 128 z obrębu 2-05-01 została przez D Investments sp. z o.o. nabyta w zamiarze wykorzystywania jej w działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług („VAT”). Nieruchomość nie była wykorzystywana do wykonywania czynności zwolnionych z VAT, a jej sprzedaż nastąpi w ramach prowadzonej przez D sp. z o.o. działalności gospodarczej.
Czy dostawa na rzecz L ww. Nieruchomości w drodze sprzedaży ich przez D stanowić będzie zbycie składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”)...
Czy w odniesieniu do przedmiotowej transakcji nabycia przez L ww. Nieruchomości Zabudowanej w drodze umowy sprzedaży znajdzie zastosowanie zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, a w konsekwencji, czy w przypadku rezygnacji przez strony transakcji ze zwolnienia z opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości Zabudowanej na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy VAT L - jako nabywca - będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości Zabudowanej...
Czy w odniesieniu do przedmiotowej transakcji nabycia przez L ww. Nieruchomości Niezabudowanej w drodze umowy sprzedaży L, jako nabywca Nieruchomości Niezabudowanej, będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości Niezabudowanej...
Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż Nieruchomości przez D stanowić będzie zbycie składników majątkowych, jako że nie będzie można jej zakwalifikować ani jako transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji do transakcji tej nie znajdzie zastosowania wyłączenie z opodatkowania zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy VAT, a transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Na gruncie ustawy VAT, przedmiotową transakcję zbycia Nieruchomości przez D należy zakwalifikować jako:
w przypadku Nieruchomości Zabudowanej – dostawę budynków / budowli wraz z gruntem (grunt zabudowany);
w przypadku Nieruchomości Niezabudowanej – zbycie niezabudowanego gruntu budowlanego.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to, iż transakcja mająca za przedmiot przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część (dalej: „ZCP”) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ustawa VAT nie definiuje pojęcia przedsiębiorstwa. Praktyka organów podatkowych wskazuje, że przy wykładni terminu przedsiębiorstwo użytego w art. 6 pkt 1 ustawy VAT należy odwołać się do art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.; dalej: KC). Zgodnie z art. 551 KC przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 552 KC czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych.
Należy podkreślić, że w ramach planowanej transakcji będącej przedmiotem niniejszego Wniosku, strony transakcji nie planują przeniesienia na L wszystkich elementów, które zgodnie z przepisami KC, stanowią przedsiębiorstwo. W szczególności, nie jest planowane przeniesienie na L podstawowych elementów składających się na przedsiębiorstwo zgodnie z przepisami KC, tzn.: (i) jego nazwy, (ii) części aktywów wykorzystywanych przez D do prowadzenia działalności gospodarczej m.in. wierzytelności, środków na rachunkach bankowych, a także (iii) praw z umów, których D jest stroną innych niż umowy najmu (które w takiej sytuacji przechodzą na nabywcę z mocy prawa), jak również (iv) innych elementów będących integralną częścią przedsiębiorstwa D. Ponadto, D nie zbywa ksiąg ani dokumentów związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa.
Przedmiotem transakcji, w ocenie Wnioskodawcy, będzie wyłącznie określona liczba składników majątkowych, niezdolnych do samodzielnego „prowadzenia” działalności gospodarczej ani nawet realizacji określonych funkcji w ramach takiej działalności. Planowana transakcja będzie dotyczyć wyłącznie działek zabudowanych lub działek niezabudowanych, a nie innych składników przedsiębiorstwa (np. zobowiązań wynikających z umowy pożyczki / kredytu). Prawa i zobowiązania wynikające z istniejących na moment transakcji umów najmu zostaną przeniesione na L z mocy bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa, niejako wtórnie do transakcji zbycia Nieruchomości. Przedmiotem transakcji nie będą m.in. umowy o dostawę mediów, księgi handlowe, umowy z pracownikami czy dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa w zakresie obsługi administracyjnej i prawnej.
Transakcja będąca przedmiotem niniejszego Wniosku jest transakcją mieszczącą się w zwykłym zakresie działalności gospodarczej D, która prowadzi działalność m.in. w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości, zagospodarowywania oraz wynajmu powierzchni komercyjnej w posiadanych przez siebie nieruchomościach. Po dokonaniu planowanej sprzedaży D będzie nadal kontynuował swój byt prawny oraz działalność gospodarczą.
W celu stwierdzenia, czy planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT należy dodatkowo ustalić czy przedmiot rozpatrywanej transakcji nie może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP. O istnieniu wyodrębnienia organizacyjnego danego zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa świadczy więc wydzielenie w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa, na podstawie jego wewnętrznych regulacji (tj. umowy spółki, regulaminu organizacyjnego, lub innego dokumentu o podobnym charakterze) oddziału, zakładu, wydziału etc., który przy pomocy tego zespołu składników realizuje samodzielnie określone zadania. Co więcej, odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych odrębnej dokumentacji, łącznie z księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.
W przypadku planowanego nabycia Nieruchomości przez L należy zauważyć, że:
o ile D jest zdolny w każdym momencie wyodrębnić ze swojego przedsiębiorstwa poszczególne budynki i grunty na których przedmiotowe budynki i budowle się znajdują, wraz ze ściśle związanymi z nimi innymi składnikami majątkowymi i niemajątkowymi, które staną się przedmiotem sprzedaży,
Ponadto brak wyodrębnienia w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa D zbywanych budynków i gruntów w formie zakładu czy wydziału (oddziału), świadczy o tym, że przedmiotowe Nieruchomości nie realizują samodzielnych zadań, które byłyby niezależne od innych składników majątkowych D.
Odrębność finansową, zdaniem Wnioskodawcy, należy rozpatrywać na płaszczyźnie formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej księgowości, która pozwalałaby na rozdzielenie przychodów i kosztów działalności ZCP od przychodów i kosztów całego przedsiębiorstwa. W przedmiotowym stanie faktycznym nie można wskazać odrębności finansowej przedmiotu planowanej transakcji; D nie prowadzi osobnych ksiąg w stosunku Nieruchomości mających być przedmiotem sprzedaży.
Samodzielność ZCP, zdaniem Wnioskodawcy oznacza, że wyodrębnione składniki muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo. Zdaniem Wnioskodawcy, pozostawienie poza zakresem transakcji takich elementów działalności gospodarczej D jak: struktura zarządzania, wierzytelności, środki na rachunku bankowym, prawa z umów, których D jest stroną innych niż umowy najmu (np. umowy o dostawę mediów, umowy z pracownikami), księgi i dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, pozbawia zbywane Nieruchomości zdolności do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Dopiero w gestii Wnioskodawcy będzie leżało takie ich zorganizowanie i dodanie nowych składników, aby Nieruchomości mogły być wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy przedmiot planowanej sprzedaży nie może zostać uznany za samodzielną część przedsiębiorstwa.
Skoro przedmiot planowanej transakcji nie będzie stanowił ani przedsiębiorstwa, ani ZCP, jego zbycie nie będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, planowana sprzedaż, jako transakcja zbycia obejmująca zespół składników majątkowych będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23% VAT.
Biorąc pod uwagę powyższe należy więc wskazać, iż zbycie przez D ww. Nieruchomości w drodze umowy sprzedaży na rzecz L stanowić będzie zbycie składników majątkowych i nie może być uznane za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu przepisów ustawy VAT.
W opinii L, w odniesieniu do planowanej transakcji dostawy Nieruchomości Zabudowanejna rzecz L znajdzie zastosowanie zwolnienie z VAT wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT.
W przypadku rezygnacji przez strony transakcji ze zwolnienia z opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości Zabudowanej na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy VAT, transakcja dostawy Nieruchomości Zabudowanej podlegać będzie opodatkowaniu stawką 23% VAT, na zasadach ogólnych. W takiej sytuacji, jeśli w stosunku do zbycia Nieruchomości Zabudowanej na rzecz L, strony transakcji skorzystają z uprawnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy VAT, L będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości Zabudowanej.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Według art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy VAT, wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, dla wybranych grup towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne lub zwolnienie od podatku.
Zgodnie z art. 146a ustawy VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie więc miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub ulepszony obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone przez organy podatkowe m.in. w interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24 kwietnia 2014 r. (sygn. ILPP1/443-220/14-4/JSK), Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 29 maja 2012 r. o sygn. ITPP2/443-270/12/AD czy w interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 15 lipca 2010 r. o sygn. IPPP1-443-536/10-2/PR.
W przypadku, gdy dostawa budynku lub budowli nie jest objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, czyli jest dokonana przed pierwszym zasiedleniem, w ramach pierwszego zasiedlenia lub w ciągu 2 lat od pierwszego zasiedlenia, wówczas możliwe jest zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT.
Jeżeli dostawa budynku lub budowli nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT oraz art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy VAT, podlega opodatkowaniu wg stawki podstawowej.
W tym zakresie Spółka pragnie podkreślić, iż w odniesieniu do skutków opodatkowania VAT dostawy zabudowanego gruntu, po wejściu w życie 1 stycznia 2014 r. wskazanego powyżej przepisu ustawy VAT, znajduje on zastosowanie zarówno w odniesieniu do przypadków dostawy zabudowanego gruntu będącego własnością zbywcy, jak również gruntu będącego przedmiotem prawa użytkowania wieczystego. Wyjątek w tym zakresie stanowi przypadek dostawy budynków / budowli wraz z ustanowieniem prawa użytkowania wieczystego gruntu (art. 29a ust. 9 ustawy o VAT), niemniej wyjątek ten nie znajdzie zastosowania w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, w którym prawo użytkowania wieczystego jest zbywane, a nie ustanawiane.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość Zabudowana mająca być przedmiotem planowanej dostawy na rzecz L (w ramach umowy sprzedaży) została nabyta przez D w 2013 r. w drodze umowy sprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT (zwolnionej z tego podatku na podstawie przepisów ustawy VAT obowiązujących na moment nabycia Nieruchomości Zabudowanej przez D).
Po nabyciu przez D, budynki i budowle (ich części) wykorzystywane są dla celów czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (najem). Na moment planowanej sprzedaży, będącej przedmiotem Wniosku, nakłady D na poszczególne budynki / budowle i ich części wchodzące w skład Nieruchomości Zabudowanej nie osiągną poziomu co najmniej 30% ich wartości początkowej.
Przed nabyciem Nieruchomości przez D, budynki (wchodzące w skład Nieruchomości Zabudowanej) były wykorzystywane przez poprzedniego właściciela dla celów działalności opodatkowanej (umowy z najemcami zawierane były w okresie do sierpnia 2011 r. i obowiązywały na dzień sprzedaży Nieruchomości Zabudowanej dla D, w stosunku do całości budynków, z wyjątkiem części powierzchni magazynowej w budynku magazynu głównego, która jednak była również przedmiotem najmu w okresach wcześniejszych, wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego).
Powyższe oznacza, iż wszystkie budynki wchodzące w skład Nieruchomości Zabudowanej były wynajmowane przez poprzedniego właściciela w okresach poprzedzających o więcej niż 2 lata planowaną obecnie przez D sprzedaż Nieruchomości na rzecz L.
Podobnie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wszystkie znajdujące się na terenie Nieruchomości Zabudowanej budowle były przedmiotem najmu w okresach poprzedzających o więcej niż 2 lata planowaną obecnie przez D sprzedaż Nieruchomości na rzecz L.
Z uwagi na powyższe, należy więc wskazać, iż do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy VAT budynków / budowli wchodzących w skład Nieruchomości Zabudowanej doszło najpóźniej w okresach poprzedzających o więcej niż 2 lata planowaną przez D sprzedaż na rzecz L Nieruchomości Zabudowanej, tj. w chwili objęcia najmem budynków / budowli (lub ich części) wchodzących w skład Nieruchomości Zabudowanej przez poprzedniego właściciela. Najem - jako odpłatne świadczenie usługi - jest jedną z czynności podlegających opodatkowaniu VAT, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy VAT dotyczącym definicji zasiedlenia.
Dodatkowo należy podkreślić, iż poprzedni właściciel nie dokonał w stosunkudo przedmiotowych budynków / budowli (ich części) ulepszeń, których wartość skutkowałaby (ponownym) pierwszym zasiedleniem w rozumieniu VAT. Podobnie, już po nabyciu Nieruchomości Zabudowanej przez D, na dzień planowanej sprzedaży, D nie poniesie nakładów na ulepszenie budynków / budowli i ich części, których wartość skutkowałaby (ponownym) pierwszym zasiedleniem w rozumieniu VAT.
Z uwagi na powyższe należy więc uznać, że do zasiedlenia budynków / budowli (ich części) wchodzących w skład Nieruchomości Zabudowanej doszło w okresie poprzedzającym o więcej niż 2 lata planowaną przez D sprzedaż Nieruchomości Zabudowanej na rzecz L. Dodatkowo, w okresie posiadania Nieruchomości Zabudowanej przez D, jak również w okresie, gdy właścicielem Nieruchomości Zabudowanej był poprzedni właściciel, nie doszło do (ponownego) pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy VAT wchodzących w skład Nieruchomości budynków, budowli czy też ich części.
Tym samym planowana przyszła dostawa Nieruchomości Zabudowanej na rzecz L (w ramach umowy sprzedaży) nie nastąpi przed, w ramach lub do 2 lat od pierwszego zasiedlenia Nieruchomości Zabudowanej.
Oznacza to, że planowana przez L transakcja zakupu Nieruchomości Zabudowanej (zbycia jej przez D) podlegać będzie zwolnieniu z VAT w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
W tym zakresie L pragnie podkreślić, iż powyższej oceny skutków podatkowych na gruncie VAT w odniesieniu do Nieruchomości Zabudowanej nie zmieni okoliczność dotycząca potencjalnych planów L wyburzenia budynków, budowli lub ich części, które wchodzą w skład Nieruchomości Zabudowanej.
W ocenie L, zamiar nabywcy dotyczący ewentualnej rozbiórki nie powinien mieć wpływu na kwalifikację przedmiotu czynności dla celów opodatkowania VAT. W szczególności, nie może prowadzić do reklasyfikacji przedmiotu transakcji i uznania, że jest nim grunt niezabudowany.
Zdaniem L zakwalifikowanie gruntu jako niezabudowanego albo zabudowanego nie może abstrahować od obiektywnych okoliczności faktycznych, w szczególności faktu, iż na danym gruncie na moment dostawy znajdują się trwale z nim związane budynki lub budowle. Klasyfikacja przedmiotu transakcji, w szczególności w odniesieniu do sytuacji, gdy jest nim rzeczowy składnik majątkowy, powinna być bowiem dokonana w oparciu o istniejący na moment dokonania czynności stan faktyczny, a nie w oparciu o ewentualne zamiary nabywcy wobec nabywanego gruntu w przyszłości, w szczególności gdy - tak jak w przypadku L - zamiar ten nie będzie skonkretyzowany na moment dokonania dostawy (jak wskazano w opisie stanu faktycznego ewentualna rozbiórka budynków i budowli lub ich części nastąpi już po dokonaniu planowanej dostawy). W tym zakresie L pragnie podkreślić, iż powyższy pogląd znajduje potwierdzenie m.in. w stanowisku wyrażonym przez NSA w wyroku z dnia 7 listopada 2013 r. (sygn. I FSK 1436/13). W powołanym wyroku NSA podkreślił, iż w „zakresie skutków tej czynności <dostawy gruntu zabudowanego> na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług nie ma żadnego znaczenia cel ekonomiczny nabycia tej działki istniejący po stronie kupującego. To czy nabywca w przyszłości, po dokonaniu dostawy zamierza zburzyć budynki oraz budowle i wznieść nowy budynek, jest bez znaczenia dla kwalifikacji tej czynności w aspekcie tej daniny publicznoprawnej.”
Zgodnie ze stanowiskiem NSA wyrażonym w powyższym wyroku „nie można dostawy zabudowanych gruntów traktować jako czynności wyłączonej spod zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT tylko z tych względów, że nabywca zamierza wyburzyć budynki oraz budowle i wznieść na tym terenie nowy budynek.”
W konsekwencji, planowana dostawa Nieruchomości Zabudowanej na rzecz L, będzie podlegała opodatkowaniu VAT według stawki 23% VAT, pod warunkiem rezygnacji ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT i spełnienia przez strony transakcji (D i L) warunków wskazanych w art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy VAT. Zważywszy na okoliczność, iż L zamierza nabyć wskazane Nieruchomości dla celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przypadku rezygnacji przez strony transakcji ze zwolnienia VAT wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT w stosunku do Nieruchomości Zabudowanej, L będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości Zabudowanej.
Na dzień dostawy Nieruchomości Wnioskodawca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 ustawy VAT. Nabycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę nastąpi w celach prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.
W świetle powyższego - zdaniem Wnioskodawcy - po dokonaniu transakcji, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości na podstawie faktury dokumentującej ww. transakcję, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy VAT.
W opinii L, planowana dostawa Nieruchomości Niezabudowanej na jej rzecz podlegać będzie opodatkowaniu stawką 23% VAT, na zasadach ogólnych, a Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości Niezabudowanej.
Stosownie do obowiązujących w tym zakresie przepisów ustawy VAT, zwolnieniu z VAT podlega dostawa terenów: niezabudowanych innych niż tereny budowlane (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT).
Z uwagi na okoliczność, iż Nieruchomość Niezabudowana - tak jak wskazane zostało w opisie zdarzenia przyszłego - stanowi teren budowlany w rozumieniu ustawy VAT, należy uznać, iż dostawa Nieruchomości Niezbudowanej w ramach umowy sprzedaży przez D podlegać będzie opodatkowaniu stawką 23% VAT. Mając na względzie opisaną w stanowisku do pytania nr 2 okoliczność, iż L zamierza nabyć wskazane Nieruchomości dla celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż będzie on uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości Niezabudowanej.
Podsumowując stanowisko Spółki w odniesieniu do Pytania 2 oraz Pytania 3, oraz zważywszy że:
w odniesieniu do planowanej transakcji istnieje możliwość zastosowania fakultatywnego opodatkowania podatkiem VAT w myśl art. 43 ust. 10 ustawy VAT w odniesieniu do Nieruchomości Zabudowanej, a nabycie Nieruchomości Niezabudowanej będzie podlegać opodatkowaniu według stawki 23% VAT,
Spółka planuje dokonanie nabycia wskazanych Nieruchomości dla celów działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.
w konsekwencji, Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego z tytułu przedmiotowej transakcji, o ile spełnione zostaną warunki wskazane w art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy o VAT.
W tym miejscu należy zauważyć, że Wnioskodawca pominął art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w myśl którego zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednakże powołana podstawa prawna nie zmienia rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie, gdyż analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanego przepisu prowadzi do wniosku, że sprzedaż nieruchomości będących przedmiotem zapytań nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zbywca (D) wykorzystywał nieruchomości opisane we wniosku do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tak więc nieruchomości te nie są przez zbywcę wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Natomiast ww. zwolnienie przysługuje w razie łącznego spełnienia warunków wskazanych w rzeczonym przepisie. Tym samym, nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPP2/443-1014/14-4/MM