Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/0113-kdipt3-4011-202-2018-3-mh
Timestamp: 2018-07-21 21:22:55
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 43
 art. 11
 art. 21
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 20
 art. 10
 art. 21
 art. 14

Document Content:
♦ › Odszkodowania › 0113-KDIPT3.4011.202.2018.3.MH
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 12 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 maja 2018 r. (data wpływu 25 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 12 kwietnia 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 17 maja 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.202.2018.1.MH, nr 0113-KDIPT1-1.4012.342.2018.1.AK na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 17 maja 2018 r. (data doręczenia 21 maja 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 24 maja 2018 r. (data wpływu 25 maja 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 24 maja 2018 r.
Wnioskodawca od kilkudziesięciu lat jest właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni około 20 ha. W 2017 r. na podstawie decyzji nr ... z dnia 25 lipca 2017 r. część ziemi, tj. działka o nr 33762/5, pow. 17 850 m2 położona w obrębie miasta X została przejęta na budowę drogi publicznej. W związku z wywłaszczeniem, Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie w wysokości 1 713 600 zł. Według stanu na dzień 25 lipca 2017 r. wywłaszczona działka rolna była położona w sąsiedztwie terenów zabudowanych, zurbanizowanych, jednak wolnych od zabudowy. Teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa działka był objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, jednak żadnej decyzji o warunkach zabudowy nie było.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 24 maja 2018 r., w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawca wskazał, że przedmiotową nieruchomość (działkę nr 33762/5) nabył w 2002 r. (akt notarialny Rep. A nr ... z dnia 21 stycznia 2002 r., jako zwrot nieruchomości, decyzja z dnia 29 listopada 2001 r., znak ... w sprawie zwrotu nieruchomości). Jest to działka niezabudowana rolna. Postępowanie wywłaszczeniowe nieruchomości zostało wszczęte w 2017 r. na podstawie decyzji Wojewody z dnia 25 lipca 2017 r., o zezwolenie na realizację inwestycji drogowej. Decyzja z dnia 25 lipca 2017 r. została wydana przez Wojewodę na realizację inwestycji drogowej.
Zgodnie z decyzją z dnia 26 lutego 2018 r., wydaną przez Wojewodę, orzeka się zobowiązać Prezydenta Miasta do wypłaty odszkodowania. Odszkodowanie wypłacono zgodnie z ustawą podaną w decyzji Wojewody. Wypłaty odszkodowania dokonał Prezydent Miasta. Wnioskodawca odszkodowanie otrzymał w terminie do 14 dni, w którym decyzja stała się ostateczna. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.
Czy kwota otrzymanego odszkodowania podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy na mocy art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega zwolnieniu?
Czy wywłaszczenie nieruchomości rolnej w stanie opisanym powyżej pomimo planu zagospodarowania przestrzennego, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane odszkodowanie stanowi dla Niego przychód. Nie oznacza to jednak, że w każdym przypadku z tego tytułu powstaje obowiązek podatkowy. W przedstawionej sytuacji, należy zauważyć, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwolnione z podatku dochodowego są przychody z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie.
Dlatego też otrzymane przez Wnioskodawcę odszkodowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca od kilkudziesięciu lat jest właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni około 20 ha. W 2017 r. część ziemi, tj. działka o nr 33762/5, pow. 17 850 m2 została przejęta na budowę drogi publicznej. Postępowanie wywłaszczeniowe nieruchomości zostało wszczęte w 2017 r. na podstawie decyzji Wojewody z dnia 25 lipca 2017 r., o zezwolenie na realizację inwestycji drogowej. Przedmiotową działkę Wnioskodawca nabył w 2002 r., akt notarialny Rep. A nr ... z dnia 21 stycznia 2002 r. – jako zwrot nieruchomości, decyzja z dnia 29 listopada 2001 r., znak ... w sprawie zwrotu nieruchomości. Jest to działka niezabudowana rolna. Według stanu na dzień 25 lipca 2017 r. wywłaszczona działka rolna była położona w sąsiedztwie terenów zabudowanych, zurbanizowanych, jednak wolnych od zabudowy. Teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa działka był objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, jednak żadnej decyzji o warunkach zabudowy nie było. W związku z wywłaszczeniem, Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie w wysokości 1 713 600 zł. Odszkodowanie wypłacono zgodnie z ustawą podaną w decyzji Wojewody. Wnioskodawca odszkodowanie otrzymał w terminie do 14 dni, w którym decyzja stała się ostateczna. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.
Stosownie do treści art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1496, z późn. zm.), Wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo wykonujący zadania zlecone z zakresu administracji rządowej starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych, wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
W myśl art. 12 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy, nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy prawa własnością odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego w odniesieniu do dróg wojewódzkich, powiatowych i gminnych – z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się ostateczna.
Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 4a ww. ustawy, decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. Odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, przysługuje dotychczasowym właścicielom nieruchomości, użytkownikom wieczystym nieruchomości oraz osobom, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone prawo rzeczowe (art. 12 ust. 4f ww. ustawy).
W świetle zacytowanych wyżej przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, że opisane we wniosku odszkodowanie wypłacane będzie stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami, co wypełnia pierwszą dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zauważyć także należy, że aby miało miejsce wyłączenie, o którym mowa ww. przepisie powinny łącznie zostać spełnione dwa warunki: nabycie nieruchomości musiałoby nastąpić w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego, ponadto za cenę o co najmniej 50% niższą od wysokości uzyskanego odszkodowania.
W przedmiotowej sprawie, prawo własności przedmiotowej nieruchomości, tj. działki nr 33762/5 o powierzchni 17 850 m2 Wnioskodawca nabył w 2002 r., natomiast wszczęcie postępowania wywłaszczeniowego nastąpiło w 2017 r., czyli po upływie okresu wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy.
Biorąc zatem powyższe pod uwagę, uznać należy, że nie zostanie spełniona co najmniej jedna z przesłanek wyłączających zastosowanie analizowanego zwolnienia, co oznacza, że odszkodowanie, które otrzymał Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że odszkodowanie wypłacone Wnioskodawcy w oparciu o przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami, stanowi dla Niego przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże korzystający ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy. Zatem, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek uiszczenia z tego tytułu podatku dochodowego i wykazania tego przychodu w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 2017 r.
Mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie Organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
0113-KDIPT3.4011.202.2018.3.MH
0112-KDIL1-2.4012.243.2018.2.NF | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-2.4011.245.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna