Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0461-itpb2-4511-145-2017-2-hd
Timestamp: 2018-12-12 11:38:03
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 9
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
♦ › Cele mieszkaniowe › 0461-ITPB2.4511.145.2017.2.HD
Czy w związku z tym, że cały przychód (833.333 zł 34 gr) uzyskany ze sprzedaży udziału w kamienicy nabytej w drodze spadku zostanie w ciągu 2 lat wydatkowany na cele mieszkaniowe, uprawnia Wnioskodawczynię do zwolnienia od podatku dochodowego od sprzedaży udziału w kamienicy, mimo iż sprzedaż udziału w kamienicy nastąpiła przed upływem 5 lat od nabycia spadku?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2017 r. (data wpływu 20 lutego 2017 r.), uzupełnionym w dniu 28 kwietnia 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego:
w części dotyczącej zakupu mieszkania w celach rodzinnych oraz spłaty kredytu mieszkaniowego – jest nieprawidłowe;
W dniu 20 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 28 kwietnia 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 17 marca 2014 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni przyjęła spadek z dobrodziejstwem inwentarza. W drodze spadku nabyła 1/6 udziału w kamienicy przeznaczonej na cele mieszkalne oraz 1/2 udziału w mieszkaniu.
Na mocy obowiązujących przepisów Wnioskodawczyni była zwolniona z podatku od spadku.
W dniu 16 grudnia 2016 r. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi właścicielami sprzedała ww. kamienicę. Jej przychód za udział wyniósł 833.333 zł 34 gr.
Aktualnie, poza nabytym w drodze spadku udziałem w mieszkaniu, Wnioskodawczyni posiada również 1/2 działu w domu jednorodzinnym na wsi, który w dniu 12 października 2009 r. otrzymała w drodze darowizny od swojej matki, i w którym aktualnie mieszka.
Środki, jakie Wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży nabytego w drodze spadku udziału w kamienicy, chce przeznaczyć w ciągu 2 lat na:
zakup od brata na własność pozostałej części domu jednorodzinnego, gdzie mieszka i jest zameldowana (dzięki czemu zostanie zniesiona współwłasność domu);
remont ww. domu jednorodzinnego, w którym obecnie mieszka;
zakup na własność 2 mieszkań w P.
jedno z mieszkań planuje nabyć w celach mieszkalnych dla siebie w związku częstym pobytem w P. Wnioskodawczyni prowadzi współpracę z jedną z firm w P., w związku z czym większą część tygodnia przebywa w P. Mieszkanie planuje nabyć do grudnia 2018 r. i w tym czasie tam zamieszkać, jeśli pozwoli na to stan techniczny i wyposażenie mieszkania.
drugie mieszkanie planuje nabyć w celach rodzinnych. Wnioskodawczyni trudno jest wskazać termin zamieszkania, ponieważ będzie on zależał od wyboru mieszkania, jego stanu technicznego oraz dostępności ofert mieszkaniowych na rynku.
spłatę 1/2 części kredytu mieszkaniowego pozostałego do zapłaty za mieszkanie. Mieszkanie, które w 1/2 części odziedziczyła w drodze spadku, było kupione na podstawie kredytu mieszkaniowego, który nie został jeszcze spłacony. Po przyjęciu spadku kredyt mieszkaniowy został przepisany na Wnioskodawczynię i jej brata.
Zdaniem Wnioskodawczyni, cała kwota uzyskana ze sprzedaży udziału w kamienicy zostanie przeznaczona na własne cele mieszkaniowe.
Nabyty przez Wnioskodawczynię w drodze spadku udział w kamienicy dotyczył nieruchomości z przeznaczeniem mieszkalnym. Całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży, tj. 833.333 zł 34 gr, w ciągu 2 lat od sprzedaży Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe – zakup pozostałego udziału w domu jednorodzinnym i remont tego domu, zakup 2 mieszkań oraz spłatę 1/2 kredytu mieszkaniowego.
W związku z czym – według Wnioskodawczyni – spełnione zostaną przesłanki zwolnienia całej kwoty 833.333 zł 34 gr z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego w części dotyczącej zakupu mieszkania w celach rodzinnych oraz spłaty kredytu mieszkaniowego jest nieprawidłowe, zaś w pozostałej części – jest prawidłowe.
Stosownie do postanowień art. 9 ust. 1 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Na podstawie powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do treści art. 21 ust. 25 ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
Z treści złożonego wniosku wynika, że w dniu 17 marca 2014 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni przyjęła spadek z dobrodziejstwem inwentarza. W drodze spadku nabyła 1/6 udziału w kamienicy przeznaczonej na cele mieszkalne oraz 1/2 udziału w mieszkaniu. Na mocy obowiązujących przepisów Wnioskodawczyni była zwolniona z podatku od spadku. W dniu 16 grudnia 2016 r. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi właścicielami sprzedała ww. kamienicę. Jej przychód za udział wyniósł 833.333 zł 34 gr. Aktualnie, poza nabytym w drodze spadku udziałem w mieszkaniu, Wnioskodawczyni posiada również 1/2 działu w domu jednorodzinnym na wsi, który w dniu 12 października 2009 r. otrzymała w drodze darowizny od swojej matki, i w którym aktualnie mieszka. Środki, jakie Wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży nabytego w drodze spadku udziału w kamienicy, chce przeznaczyć w ciągu 2 lat na: zakup od brata na własność pozostałej części domu jednorodzinnego, gdzie mieszka i jest zameldowana (dzięki czemu zostanie zniesiona współwłasność domu); remont ww. domu jednorodzinnego, w którym obecnie mieszka; zakup na własność 2 mieszkań w P., przy czym jedno z mieszkań planuje nabyć w celach mieszkalnych dla siebie w związku częstym pobytem w P. (Wnioskodawczyni prowadzi współpracę z jedną z firm w P., w związku z czym większą część tygodnia przebywa w P. Mieszkanie planuje nabyć do grudnia 2018 r. i w tym czasie tam zamieszkać, jeśli pozwoli na to stan techniczny i wyposażenie mieszkania), drugie mieszkanie planuje nabyć w celach rodzinnych (Wnioskodawczyni trudno jest wskazać termin zamieszkania, ponieważ będzie on zależał od wyboru mieszkania, jego stanu technicznego oraz dostępności ofert mieszkaniowych na rynku); spłatę 1/2 części kredytu mieszkaniowego pozostałego do zapłaty za mieszkanie. Mieszkanie, które w 1/2 części odziedziczyła w drodze spadku, było kupione na podstawie kredytu mieszkaniowego, który nie został jeszcze spłacony. Po przyjęciu spadku kredyt mieszkaniowy został przepisany na Wnioskodawczynię i jej brata.
Uwzględniając zatem powyższe stwierdzić należy, że część kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w kamienicy, która w okresie dwóch lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, zostanie przeznaczona na zakup od brata na własność pozostałej części domu jednorodzinnego, gdzie Wnioskodawczyni mieszka i jest zameldowana, jak również jego remont oraz zakup jednego z mieszkań w P., które niezbędne jest Wnioskodawczyni w związku częstym pobytem w P. – stanowi wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. są to wydatki uprawniające do zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnieniem objęta będzie ta część dochodu, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Podkreślenia ponadto wymaga, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył go do wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw przez podatników na zakup jednej nieruchomości. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup lub budowę innej nieruchomości lub prawa, uzyskując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika, a nie innych osób. Nieważne jest zatem ile nieruchomości nabywa podatnik, ważne jest jedynie, aby ten kolejny zakup lub budowa służyły faktycznie zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych. Na Wnioskodawczyni spoczywał będzie obowiązek wykazania, że zakup opisanych we wniosku nieruchomości służyć będzie takiemu właśnie celowi.
Do zastosowania ww. zwolnienia nie uprawnia natomiast wydatek poniesiony przez Wnioskodawczynię na zakup drugiego mieszkania w P. w celach rodzinnych oraz spłatę 1/2 części kredytu mieszkaniowego pozostałego do zapłaty za mieszkanie. Nie można bowiem mówić o realizacji własnych celów mieszkaniowych w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni deklaruje, że jedno z mieszkań zamierza nabyć „w celach rodzinnych”. Wnioskodawczyni nie będzie realizować wówczas własnego celu mieszkaniowego, ale cel mieszkaniowy innych osób, i nie ma tutaj znaczenia w jakim stosunku pokrewieństwa te inne osoby pozostają względem Wnioskodawczyni.
Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca umożliwia zastosowanie ww. zwolnienia w związku ze wskazaną w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spłatą kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na cele określone w pkt 1 ust. 25 art. 21. W tym miejscu należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c musi być nie tylko kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, ale również kredytem zaciągniętym przez podatnika, a więc przez osobę, u której powstał z tytułu sprzedaży nieruchomości (praw) obowiązek podatkowy. To oznacza, że spłata kredytu, który został zaciągnięty przez inną niż podatnik osobę nie stanowi w świetle powołanego przepisu wydatku na własne cele mieszkaniowe. Wobec tego spłaty opisanego we wniosku kredytu mieszkaniowego na zakup mieszkania, które w 1/2 części Wnioskodawczyni odziedziczyła w drodze spadku również nie można uznać za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe na postawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo zaznaczyć należy, że organ wydający interpretację indywidualną opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego podanego we wniosku.
Jednocześnie organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
0461-ITPB2.4511.145.2017.2.HD