Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/prawo-do-korekty-vat-z-tytulu-zakupow-dokonanych-przed-rejestracja_14_21465.htm?idDzialu=14&idArtykulu=21465
Timestamp: 2019-06-27 02:54:29
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 113
 art. 113
 art. 5
 art. 5

Document Content:
Prawo do korekty VAT z tytułu zakupów dokonanych przed rejestracją
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2013 r. (data wpływu 22 lutego 2013 r.), uzupełnionym w dniach 29 maja i 12 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu realizacji prawa do korekty podatku naliczonego z tytułu zakupów dokonanych przed rejestracją oraz prawa do skorygowania fakturami VAT sprzedaży udokumentowanej rachunkami - jest nieprawidłowe.
W dniu 22 lutego 2013 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniach 29 maja i 12 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu realizacji prawa do korekty podatku naliczonego z tytułu zakupów dokonanych przed rejestracją oraz prawa do skorygowania fakturami VAT sprzedaży udokumentowanej rachunkami.
Rozpoczął Pan działalność gospodarczą w dniu 1 marca 2012 r., w tym czasie dokonał zakupów związanych z przyszłą działalnością opodatkowaną (maszyny i urządzenia do przyszłej działalności) nie korzystając z odliczenia VAT, gdyż nie zarejestrował się jako podatnik VAT czynny. W dniu 24 września 2012 r. złożył Pan zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, dokonując rejestracji jako podatnik VAT czynny od dnia 1 października 2012 r. Wybrał Pan formę składania deklaracji kwartalnie (pierwsza deklaracja została złożona za 4 kwartał 2012 r. W uzupełnieniach do wniosku wskazał Pan, iż zakupił środki trwałe (m.in.: palnik, pompa, spawarka, sprężarka, komputer, przyczepa). Żaden ze środków trwałych nie przekroczył wartości 15.000 zł (brutto). Zakupy te były dokonane na podstawie faktur VAT, z których nie odliczono podatku VAT, ponieważ nie był Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Prowadząc działalność od marca do września 2012 r. dokonał drobnych zakupów materiałów budowlanych i innych przedmiotów potrzebnych do prowadzenia działalności gospodarczej. W tym okresie wystawił Pan „rachunki za uzyskane przychody”. W ww. okresie nie korzystał Pan z odliczenia VAT od zakupionych towarów i materiałów, a także nie naliczał Pan VAT od wystawionych rachunków. W roku 2012 wielkość sprzedaży wyniosła 27.607,76 zł, z tym że w w okresie, kiedy nie był Pan „vat-owcem”, czyli od marca do września 2012 r., wielkość sprzedaży wyniosła 14.136 zł i była udokumentowana rachunkami, a w okresie od października do grudnia 2012 r. sprzedaż (netto) wyniosła 13.471,76 zł i była udokumentowana fakturami VAT. Rozpoczynając działalność w dniu 1 marca 2012 r. nie zakładał Pan sprzedaży na poziomie 150.000 zł, ponieważ rodzaj działalności i okres wykonywania usługi, ilość zleceń nie pozwala na założenie tak „optymistycznego scenariusza”.
Czy może Pan odliczyć podatek naliczony wynikający z faktur wystawionych w okresie przed zgłoszeniem jako podatnik VAT czynny, w okresie od marca do września?
Czy powinien Pan złożyć deklaracje VAT-7K za poprzednie kwartały?
Wykazał Pan za ten okres sprzedaż udokumentowaną rachunkami, czy powinien i może naliczyć VAT należny?
Czy może Pan dokonać aktualizacji rejestracji jako podatnik VAT czynny i złożyć deklaracje za okres sprzed rejestracji, jeżeli dokonał wtedy zakupów jako niezarejestrowany podatnik VAT?
Przedstawiając własne stanowisko we wniosku oraz jego uzupełnieniu w sprawie wskazuje Pan, iż ustawa VAT nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku naliczonego od zakupów poczynionych przed rejestracją, gdy zakupy będą wykorzystywane do bieżącej i przyszłej działalności opodatkowanej i ma prawo do dokonania odliczeń podatku od zakupów, musi Pan dokonać rozliczenia VAT od zakupów. Uważa Pan, iż powinien złożyć korektę VAT-R, zaznaczając jako dzień obowiązywania obowiązku podatkowego datę 1 marca 2012 r. i wskazując złożenie pierwszej deklaracji VAT-7K jako 1 kwartał 2012 r., korzystając z odliczenia VAT, odliczyć od faktur VAT zakupu i naliczyć VAT należny do swoich faktur.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2013 r., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Cytowany przepis, na mocy ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U z 2013 r. poz. 35), z dniem 1 kwietnia 2013 r., otrzymuje brzmienie: „działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
W tym miejscu wskazać należy, iż w myśl art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1.
Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym, że w przypadku, o którym mowa w ust. 9, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5. (art. 113 ust. 4 ustawy).
Z ust. 5 powołanego przepisu wynika, iż jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę. Za zgodą naczelnika urzędu skarbowego podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z dokumentów celnych oraz o kwotę podatku zapłaconą od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty zwolnienia, pod warunkiem: