Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb1-415-494-11-rr
Timestamp: 2020-08-06 06:45:11
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 93
 art. 45
 art. 30
 art. 30
 art. 45
 art. 47

Document Content:
♦ › Koszty uzyskania przychodów › ITPB1/415-494/11/RR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2011 (data wpływu 2 maja 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów ze zbycia akcji – jest prawidłowe.
W związku z powyższym stwierdzić należy, iż wysokość kosztów uzyskania przychodów uzależniona będzie od sposobu objęcia udziałów (akcji).
W sytuacji, gdy udziały zostały objęte za wkład niepieniężny do określenia kosztów zastosowanie znajdzie dyspozycja art. 22 ust. 1f PDOF:
Planowane przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną, przeprowadzane zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, nie będzie miało wpływu na sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży akcji przekształconej spółki. Stanowisko to znajduje poparcie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Nr IPPB1/415-508/10-4/RS z dnia 7 lipca 2010 r.: „(...) Powyższe regulacje wskazują, ze przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie wywołuje skutków podatkowych, ponieważ zmieniana jest jedynie forma prawna prowadzonej działalności. W konsekwencji zachowując sukcesję określoną w powołanych przepisach należy uznać, że kosztem uzyskania przychodu ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością otrzymanych w wyniku przekształcenia spółki jawnej będą wydatki poniesione na wkłady w spółce jawnej.
Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe i powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że w przypadku sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej z przekształcenia spółki jawnej, dochód ze sprzedaży będzie, tak jak zakłada Wnioskodawca, opodatkowany 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Natomiast kosztem uzyskania ww. przychodów będą wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na wkłady w spółce jawnej(...)"
Pogląd, iż przekształcenie spółek dokonane na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych jest neutralne podatkowo znalazł także potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy Nr ITPB1/415-982a/10/WM z dnia 25 stycznia 2011 r. dotyczącej skutków przekształcenia spółki jawnej w spółkę akcyjną.
Jakkolwiek wymienione powyżej interpretacje dotyczą przekształcenia spółki jawnej w spółkę kapitałową stwierdzić należy, iż identyczne skutki podatkowe wystąpią w przypadku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną. Na potwierdzenie przedstawionego stanowiska można przytoczyć fragmenty interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy Nr ITPB1/415-505/10/MR z dnia 25 sierpnia 2010 r., wydanej w stanie faktycznym zbliżonym do wnioskowanego:
„(...) Spółka Akcyjna powstała w 2007 r. w wyniku przekształcenia spółki z o.o. powstałej w 2000 r. („Spółka z o.o.”). Kapitał zakładowy Spółki Akcyjnej wynosi obecnie 700.000 złotych, oraz dzieli się obecnie na 7.000.000 akcji: 5.000.000 akcji serii A (akcje imienne) oraz 2.000.000 akcji serii B (zdematerializowane akcje na okaziciela), każda akcja o wartości nominalnej 0,10 PLN. Akcje serii A są uprzywilejowane wyłącznie co do głosu (jedna akcja serii A daje prawo do dwóch głosów na Walnym Zgromadzeniu, a jedna akcja serii B daje prawo do jednego głosu na Walnym Zgromadzeniu), natomiast akcje serii A oraz akcje serii B są równe w pozostałym zakresie, w tym co do dywidendy. (...)
Ustawodawca regulując zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży akcji, uzależnił je od sposobu nabycia (objęcia) zbywanych akcji. W przypadku więc wskazanym we wniosku gdzie zbywane akcje były objęte (nabyte) za pieniądze, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są koszty poniesione m.in. w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ww. ustawy. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie m.in. udziałów w spółce mającej osobowość prawną, akcji. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego ich zbycia. Kosztem nabycia akcji jest kwota, za którą zostały zakupione (objęte).
Stosownie natomiast do postanowień art. 93a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna – a więc także spółka akcyjna – zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
Ponadto z przepisu art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy wynika, że podatnik, który uzyskał w roku podatkowym dochód z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b, obowiązany jest w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, złożyć urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed tym dniem - według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium, z zastrzeżeniem ust. 7, odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. Dochody uzyskane z ww. źródła przychodów należy wykazać na formularzu zeznania PIT-38.
Na podstawie art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy, w terminie określonym w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7, podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB1/415-494/11/RR
IPPB1/415-508/10-4/RS | Interpretacja indywidualna