Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zyski/ibpb-1-3-4510-169-16-aw
Timestamp: 2018-12-16 18:16:21
Legal References Found: art. 14

Art. 4
 art. 7
 art. 22
 art. 7
 art. 22
 art. 7
 art. 11
 art. 4
 art. 4
 art. 6
 art. 1
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 22
 art. 7
 art. 7
 art. 22
 art. 22
 art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 7
 art. 1
 art. 2
 art. 7
 art. 22
 art. 1
 art. 7
 art. 22
 art. 7
 art. 22

Document Content:
IBPB-1-3/4510-169/16/AW | Interpretacja indywidualna
♦ › Zyski › IBPB-1-3/4510-169/16/AW
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 7 marca 2016 r.
W zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dywidendy wypłaconej z zysków innych niż wypracowane przez SKA przed dniem, w którym stała się podatnikiem
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 22 grudnia 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 31 grudnia 2015 r.) uzupełnionym 22 lutego i 1 marca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dywidendy wypłaconej z zysków innych niż wypracowane przez SKA przed dniem, w którym stała się podatnikiem (pytanie oznaczone we wniosku nr 2 – zdarzenie przyszłe) – jest nieprawidłowe.
W dniu 31 grudnia 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dywidendy wypłaconej z zysków innych niż wypracowane przez SKA przed dniem, w którym stała się podatnikiem. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 16 lutego 2016 r. Znak: IBPB-1-3/4510-39/16/AW wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 22 lutego i 1 marca 2016 r.
Spółka prowadzi działalność, m.in. w zakresie leasingu rzeczy ruchomych (w tym maszyn, urządzeń i pojazdów samochodowych). Jedynym akcjonariuszem Spółki jest Bank. Spółka jest akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej X Sp. z o.o. SKA (dalej „SKA”) z udziałem w zyskach SKA wynoszącym 99,99%. Komplementariuszem SKA z udziałem w zyskach wynoszącym 0,01% jest Y Sp. z o.o.
Poprzedni rok obrotowy SKA trwał od dnia 1 grudnia 2013 r. do dnia 31 października 2015 r.
Art. 4 ust. 1 ustawy nowelizującej stanowi, że w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przepisy wprowadzające opodatkowanie spółek komandytowo-akcyjnych podatkiem dochodowym od osób prawnych, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. Oznacza to, że od dnia 1 listopada 2015 r., SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Do dnia wejścia w życie ustawy nowelizującej, tj. do dnia 1 stycznia 2014 r., SKA nie posiadała niewypłaconego zysku. Natomiast, w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 października 2015 r. SKA wypracowała zysk, który nie został dotąd wypłacony.
Jednakże, rozważane jest przekształcenie SKA w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz połączenie się Spółki z przekształconą SKA poprzez włączenie całości majątku tej ostatniej do majątku Spółki. W przyszłości, już po połączeniu, może dojść do wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziałów w zysków osób prawnych przez Spółkę. Każdorazowo uchwała dotycząca wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będzie wskazywać źródło jej finansowania - może ona pochodzić z zysku osiągniętego przez SKA przed dniem stania się podatnikiem, z innego zysku (np. z bieżącego zysku Spółki) lub ze źródła innego niż zysk (np. z kapitału rezerwowego Spółki).
Czy w przypadku wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych przez Spółkę z zysku innego niż zysk wypracowany przez SKA przed dniem, w którym stała się podatnikiem, lub ze źródła innego niż zysk to do tej wypłaty nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 3 ustawy nowelizującej, stanowiący, że w pierwszej kolejności wypłacane są zyski SKA osiągnięte przed dniem stania się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych przez SKA, i - w konsekwencji - przychód Banku z tego tytułu będzie mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na zasadach przewidzianych w art. 22 ust. 4 i nast. ustawy o PDOP... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2 – zdarzenie przyszłe)
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych przez Spółkę z zysku innego niż zysk wypracowany przez SKA przed dniem, w którym stała się podatnikiem, lub ze źródła innego niż zysk to do tej wypłaty nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 3 ustawy nowelizującej, stanowiący, że w pierwszej kolejności wypłacane są zyski SKA osiągnięte przed dniem stania się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych przez SKA, i - w konsekwencji - przychód Banku z tego tytułu będzie mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na zasadach przewidzianych w art. 22 ust. 4 i nast. ustawy o PDOP.
W myśl art. 7 ust. 3 ustawy nowelizującej, jeżeli spółka komandytowo-akcyjna przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających jej dzień wejścia w życie i spółka dokona po dniu poprzedzającym dzień, w którym spółka ta stała się podatnikiem PDOP, wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, uznaje się, że w pierwszej kolejności wypłacany jest zysk osiągnięty przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem PDOP.
Przepis ten wprowadza zatem dwa warunki, które muszą być kumulatywnie spełnione (użycie spójnika „i”), aby zastosowanie w danym stanie faktycznym znalazła dyspozycja tego unormowania:
spółka komandytowo-akcyjna przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających dzień wejścia w życie ustawy nowelizującej, i
spółka ta dokona po dniu poprzedzającym dzień, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Zgodnie z art. 11 ustawy nowelizującej, ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2014 r., z wyjątkiem art. 4 ust. 2, który wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.
Z kolei zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy nowelizującej, w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.
Ustawodawca dopuścił zatem możliwość, w której dzień wejścia w życie ustawy nowelizującej (tj. 1 stycznia 2014 r.) nie będzie tożsamy z dniem, w którym spółka komandytowo-akcyjna staje się podatnikiem PDOP. Taka sytuacja ma właśnie miejsce w przedstawionym stanie faktycznym, gdzie dniem, w którym SKA stała się podatnikiem jest dzień 1 listopada 2015 r.
W świetle powyższego art. 7 ust. 3 ustawy nowelizującej stanowiący, że w pierwszej kolejności wypłacane są zyski SKA osiągnięte przed dniem stania się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych przez SKA, znalazłby zastosowanie do wypłaty przez Spółkę dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych z zysku innego niż zysk wypracowany przez SKA przed dniem, w którym stała się podatnikiem, lub ze źródła innego niż zysk tylko pod warunkiem łącznego spełnienia dwóch przesłanek, tj.:
SKA przed dniem 1 stycznia 2014 r. posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających ten dzień, i
SKA (lub jej następca prawny) dokona po dniu 31 października 2015 r. wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Jak wskazano w stanie faktycznym, do 1 stycznia 2014 r. SKA nie posiadała niewypłaconego zysku. W konsekwencji, nie została spełniona pierwsza ze wskazanych przesłanek. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, dyspozycja art. 7 ust. 3 ustawy nowelizującej nie powinna mieć zastosowania do wypłaty przez Spółkę (jako następcę prawnego SKA) dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych z zysku innego niż zysk wypracowany przez SKA przed dniem, w którym stała się podatnikiem, lub ze źródła innego niż zysk.
Mając na uwadze powyższe, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie powinno mieć zastosowania domniemanie, że wypłata przez Spółkę dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w pierwszej kolejności stanowi zysk SKA osiągnięty przed dniem stania się podatnikiem PDOP. Tym samym, jeżeli w uchwale dotyczącej przedmiotowej wypłaty zostanie wskazane, że pochodzi ona z zysku innego niż zysk wypracowany przez SKA przed dniem, w którym stała się podatnikiem (np. z zysku bieżącego Spółki), lub ze źródła innego niż zysk (np. z kapitału rezerwowego), to przychód Banku z tego tytułu powinien korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na zasadach przewidzianych w art. 22 ust. 4 i nast. ustawy o PDOP.
Jednocześnie - jak wskazano w uzasadnieniu odnośnie do pytania nr 1 - wypłata przez Spółkę dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych nie będzie mogła korzystać z przedmiotowego zwolnienia w sytuacji, gdy uchwała dotycząca tej wypłaty wskaże, że pochodzi ona z zysku wypracowanego przez SKA przed dniem, w którym stała się podatnikiem. W konsekwencji, mimo braku zastosowania domniemania, o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o PDOP, zysk wypracowany przez SKA przed dniem, w którym stała się podatnikiem, będzie podlegał opodatkowaniu PDOP w momencie jego wypłaty.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych przez Spółkę z zysku innego niż zysk wypracowany przez SKA przed dniem, w którym stała się podatnikiem, lub ze źródła innego niż zysk to do tej wypłaty nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 3 ustawy nowelizującej, stanowiący, że w pierwszej kolejności wypłacane są zyski SKA osiągnięte przed dniem stania się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych przez SKA, i - w konsekwencji - przychód Banku z tego tytułu będzie mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na zasadach przewidzianych w art. 22 ust. 4 i nast. ustawy o PDOP.
Na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), dywidenda jest przychodem udziałowca (akcjonariusza) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i podlega opodatkowaniu w momencie jej wypłaty.
Jednakże, zgodnie z art. 22 ust. 4 updop, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 4a updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
W myśl art. 22 ust. 4b updop, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.
Podsumowując, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa podstawowe warunki, tj.:
Wskazać należy, że w świetle przepisu art. 22 ust. 4b updop, wymóg nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) przez okres dwóch lat w spółce dokonującej wypłat z tytułów określonych w art. 22 ust. 1 ustawy nie musi być spełniony w dacie dokonywania tych wypłat. Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych korzysta ze zwolnienia również w sytuacji, gdy uzyskujący go podatnik posiada wymagany procent udziałów (akcji) przez okres krótszy niż dwa lata, o ile stan ten nie ulegnie zmianie do momentu upływu wymaganego okresu dwóch lat.
Jednocześnie, jak stanowi art. 22 ust. 4d updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jedynym akcjonariuszem Spółki jest Bank. Spółka jest akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej (SKA). Poprzedni rok obrotowy SKA trwał od dnia 1 grudnia 2013 r. do dnia 31 października 2015 r. Od dnia 1 listopada 2015 r. SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Do dnia wejścia w życie ustawy nowelizującej, tj. do dnia 1 stycznia 2014 r., SKA nie posiadała niewypłaconego zysku. Natomiast, w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 października 2015 r. SKA wypracowała zysk, który nie został dotąd wypłacony. Rozważane jest przekształcenie SKA w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz połączenie się Spółki z przekształconą SKA poprzez włączenie całości majątku tej ostatniej do majątku Spółki. W przyszłości, już po połączeniu, może dojść do wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziałów w zysków osób prawnych przez Spółkę.
Rozpatrując możliwość skorzystania ze zwolnienia należy również wziąć pod uwagę przepisy ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1387; dalej: „ustawa zmieniająca”). Najistotniejsze zmiany wprowadzone na mocy tej ustawy dotyczą opodatkowania spółek komandytowo-akcyjnych, jak i ich wspólników.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, przepisów ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie stosuje się do zysku spółki komandytowo-akcyjnej wypracowanego przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, z wyjątkiem zysku spółki komandytowo-akcyjnej przypadającego na jej akcjonariusza.
Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy zmieniającej, zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy wymienionej w art. 1 ma zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłaconych przez spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zysku wypracowanego od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Odnosząc powyższe regulacje do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że w przypadku wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych przez Spółkę art. 7 ust. 3 ustawy zmieniającej, znajdzie zastosowanie. Jak zostało wskazane we wniosku, SKA posiadała niewypłacone zyski z okresu zanim stała się podatnikiem. Oznacza to, że w sytuacji, gdy zyski są wypłacane po dniu, w którym SKA stała się podatnikiem, należy przyjąć, że w pierwszej kolejności wypłacany jest zysk osiągnięty przed dniem, w którym SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zatem, fakt wskazania w uchwale, że wypłata pochodzi z zysku innego niż wypracowany przez SKA przed dniem w którym stała się podatnikiem (np. z zysku bieżącego Spółki), lub ze źródła innego niż zysk (np. z kapitału rezerwowego) nie ma wpływu na sposób opodatkowania. Zatem, przychód Banku nie będzie mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na zasadach przewidzianych w art. 22 ust. 4 i następne updop.
Reasumując, w przypadku wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych przez Spółkę zastosowanie znajdzie art. 7 ust. 3 ustawy zmieniającej i przychód Banku z tego tytułu nie będzie mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na zasadach przewidzianych w art. 22 ust. 4 i nast. updop.
Ponadto informuje się, że w zakresie przedstawionych we wniosku pytań oznaczonych nr 1 w zakresie zdarzenia przyszłego oraz nr 1 i 2 w zakresie stanu faktycznego zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
IBPB-1-3/4510-169/16/AW
IBPB-2-2/4510-102/15/HS | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-511/15/MK | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-3/4510-160/16/AW | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-3/4510-168/16/AW | Interpretacja indywidualna