Source: https://interpretacje-podatkowe.org/adaptacja/ilpb2-415-1155-10-11-s-es
Timestamp: 2020-08-12 12:00:06
Legal References Found: art. 26
 art. 14
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 24
 art. 29
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26

Document Content:
♦ › Adaptacja › ILPB2/415-1155/10/11-S/ES
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 11 stycznia 2011 r.
Czy wydatki poniesione na adaptacje przy budowie domu mieszkalnego można odliczyć jako wydatki poniesione, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli wydatki poniesione na adaptację budynku mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11 - stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2010 r. (data wpływu 15 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne w związku z budową domu, przez podatnika mającego na utrzymaniu niepełnosprawne dziecko – jest prawidłowe.
W dniu 15 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne w związku z budową domu, przez podatnika mającego na utrzymaniu niepełnosprawne dziecko.
Wnioskodawca wspólnie z żoną wychowują niepełnosprawnego syna urodzonego 28 grudnia 2002 r. Dziecko urodziło się z dziecięcym porażeniem mózgowym. Niepełnosprawność orzeczona została od urodzenia - porażenie czterokończynowe. Dziecko posiada orzeczenie o niepełnosprawności.
Ponadto Zainteresowany wyjaśnił, iż dziecko wymaga stałej opieki oraz przystosowanych warunków dla ułatwienia wykonywania czynności życiowych. Obecnie małżonkowie z synem mieszkają w bloku na 4 piętrze, który nie jest przystosowany dla potrzeb osób niepełnosprawnych. Wobec powyższego koniecznością jest budowa domu mieszkalnego przystosowanego dla potrzeb niepełnosprawnego dziecka.
W związku z budową projekt domu mieszkalnego został przystosowany dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.
W budowanym domu zostaną zakupione i zamontowane:
okna z obniżonym otwieraniem przystosowanym dla osób poruszających się na wózkach i obniżonym progiem,
specjalna kabina prysznicowa z przeznaczeniem dla osób niepełnosprawnych,
baterie sanitarne na fotokomórkę dla osób z niepełnosprawnością kończyn górnych,
sedes i umywalka umożliwiająca swobodne podjechanie wózkiem,
stolarka drzwiowa poszerzona,
podjazdy przystosowane dla osób poruszających się na wózkach,
ogrzewanie gazowe z piecem zdalnie programowanym,
brama garażowa zdalnie sterowana.
Wnioskodawca dodał, że wydatki te nie zostały sfinansowane z żadnego funduszu dla osób niepełnosprawnych lub zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Czy wydatki poniesione na adaptacje przy budowie domu mieszkalnego można odliczyć jako wydatki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli wydatki poniesione na adaptację budynku mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności...
Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa szczegółowo jakiego rodzaju są to wydatki, określa natomiast dwa rodzaje wydatków: adaptację mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Z literalnego brzmienia „adaptacja” oznacza przystosowanie do innego użytku, przeróbkę mającą nadać inny charakter, przystosować do innego użytku.
Przedstawiony zakres prac adaptacyjnych wynika z potrzeb niepełnosprawności dziecka i ma mu umożliwić życie i funkcjonowanie w budowanym budynku. W związku z powyższym Zainteresowany uważa, że poniesione wydatki na adaptację dla potrzeb niepełnosprawnego dziecka podlegają odliczeniu od dochodu jako wydatki na cele rehabilitacyjne związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych poniesionych przez podatnika, na którego utrzymaniu jest osoba niepełnosprawna.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając z upoważnienia Ministra Finansów, wydał w dniu 14 stycznia 2011 r. interpretację indywidualną nr ILPB2/415-1155/10-2/ES, w której stanowisko Wnioskodawcy uznał za nieprawidłowe.
W interpretacji wskazano, iż odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w przepisie art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będą podlegały wydatki poniesione na wybudowanie budynku mieszkalnego z uwzględnieniem potrzeb osoby niepełnosprawnej.
Pismem z dnia 25 stycznia 2011 r. Zainteresowany wezwał Organ podatkowy do usunięcia naruszenia prawa w ww. interpretacji indywidualnej.
W odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa z dnia 23 lutego 2011 r. nr ILPB2/415W-../11-2/JWP, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu podtrzymał stanowisko prezentowane w wydanej interpretacji.
W związku z powyższym, Wnioskodawca wniósł w dniu 21 marca 2011 r. skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu.
Pismem z dnia 18 kwietnia 2011 r. nr ILPB2/4160-../11-2/JWP Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu dokonał odpowiedzi na ww. skargę podtrzymując stanowisko zaprezentowane w interpretacji oraz wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa.
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, po rozpoznaniu sprawy, wydał wyrok w dniu 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11, w którym uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.
W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11 – stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c, oraz 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 7a ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14. (art. 26 ust. 7c ww. ustawy).
Natomiast stosownie do przepisów art. 26 ust. 7e ww. ustawy, przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe - jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają kwoty 9 120 zł. Przepis art. 26 ust. 7a ustawy nie określa szczegółowo jakie wydatki podlegają odliczeniu, natomiast wymienia w punktach 1-15 rodzaje wydatków uznawanych przez ustawodawcę za wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne lub związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.
Stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 tej ustawy za wydatki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Pojęcie „adaptacja i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności”, zawarte w art. 26 ust 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć jako przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej. Adaptację należy rozumieć jako „przystosowanie”, które niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czyli przekształcenie zaistniałego stanu rzeczy dla potrzeb osoby niepełnosprawnej. Zatem, jeżeli „adaptacja” to przystosowanie „czegoś”, to należy uznać, iż „adaptacja” to również przystosowanie - jak w przedmiotowej sprawie - budynku dla potrzeb osoby niepełnosprawnej już w fazie początkowej podjętej inwestycji.
W związku z powyższym budowa domu mieszkalnego przez Zainteresowanego, w którym zamieszka niepełnosprawny syn, od samego początku będzie „adaptacją” projektu domu właśnie z uwzględnieniem zmian, jakie konieczne są z uwagi na zamieszkiwanie w nim osoby niepełnosprawnej.
Należy podkreślić, iż za zastosowaniem ulgi w przedmiotowej sprawie przemawia także wykładnia celowościowa, która łącznie z wykładnią językową pozwala na akceptację stanowiska wyrażonego przez Zainteresowanego. Ustanawiając przedmiotową ulgę podatkową, ustawodawca miał na uwadze przede wszystkim stworzenie osobom niepełnosprawnym „ułatwienia życia” między innymi poprzez lepsze warunki mieszkaniowe przystosowane dla ich niesprawności. Trudno zaś przyjąć, iż ustawodawca uwzględnia jedynie polepszenie już istniejących mieszkań czy budynków z pominięciem zaś budynków, które dopiero co będą budowane dla zamieszkiwania w nim osoby niepełnosprawnej.
Z tych względów uznać należy – za wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu – z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11 - że odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w przepisie art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą podlegały wydatki poniesione na adaptację budynku mieszkalnego (przy jego budowie) stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności syna będącego na utrzymaniu Wnioskodawcy, w konsekwencji czego stanowisko Zainteresowanego należy uznać za prawidłowe.
ILPB2/415-1155/10/11-S/ES
ITPB2/415-212/11/IL | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-1155/10-2/ES | Interpretacja indywidualna