Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundacje/ibpb-1-3-4510-626-16-1-pc
Timestamp: 2018-01-19 17:04:32
Legal References Found: art. 17
 art. 17
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 4
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 3
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 20
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
IBPB-1-3/4510-626/16-1/PC | Interpretacja indywidualna
Czy darowizny przekazane przez Fundację na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT, lecz wykorzystane przez beneficjentów na cele inne niż objęte dyspozycją ww. przepisu, oraz których wydatkowanie nie zostało przez beneficjenta udokumentowane w terminie określonym umową korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT?
IBPB-1-3/4510-626/16-1/PCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Fundacji, przedstawione we wniosku z 24 czerwca 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 5 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1, dotyczące zdarzenia przyszłego) - jest nieprawidłowe.
W dniu 5 lipca 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Fundacja jest osobą prawną działającą w oparciu o przepisy ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 40). Od 2006 r. Fundacja posiada status organizacji pożytku publicznego, prowadzącej działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 239 ze zm.). Fundacja jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przy czym nie prowadzi działalności gospodarczej, a cały dochód przeznacza na zadania/cele określone w statucie Fundacji, które mieszczą się w dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT, co w konsekwencji daje Fundacji prawo do zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych osiągniętych dochodów - w części jaka została przeznaczona na działalność statutową.
W przypadku wniosków zakwalifikowanych do realizacji na podstawie uchwały Zarządu Fundacji, z podmiotami wnioskującymi zawierane są umowy o przyznaniu darowizny. Na podstawie tych umów, Fundacja zobowiązuje się do wypłaty określonej kwoty tytułem darowizny na sfinansowanie/dofinansowanie wskazanego w umowie (zgodnego z wnioskiem o darowiznę) projektu/zadania, a otrzymujący darowiznę zobowiązuje się do przedłożenia w określonym terminie dokumentów potwierdzających wydatkowanie otrzymanej kwoty darowizny zgodnie z jej umownym przeznaczeniem. Zgodnie z warunkami zawieranych umów, w przypadku niedopełnienia ww. obowiązków przez beneficjenta darowizny, kwota darowizny podlega zwrotowi na rzecz Fundacji wraz z odsetkami i karą pieniężną.
W praktyce zdarzają się przypadki wydatkowania przez beneficjentów otrzymanych od Fundacji darowizn - wbrew postanowieniom umowy - na cele niestatutowe, tj. inne niż stanowi art. 17 ust 1 pkt 6c ustawy o CIT, bądź nieprzedłożenia rozliczenia wydatkowanych środków w wymaganym umową terminie, przy czym beneficjent (z różnych względów) nie dokonuje zwrotu darowizny do Fundacji.
Czy darowizny przekazane przez Fundację na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT, lecz wykorzystane przez beneficjentów na cele inne niż objęte dyspozycją ww. przepisu, oraz których wydatkowanie nie zostało przez beneficjenta udokumentowane w terminie określonym umową korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1 dotyczące zdarzenia przyszłego)
Zdaniem Wnioskodawcy, darowizny przekazane przez Fundację na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT, lecz wykorzystane przez beneficjentów na cele inne niż objęte dyspozycją tego przepisu, oraz których wydatkowanie nie zostało przez beneficjenta udokumentowane w terminie określonym umową korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie - w części przeznaczonej na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej.
Z literalnego brzmienia tego przepisu wynika, że dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT, konieczne jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
posiadania statusu organizacji pożytku publicznego oraz
przeznaczenia jej dochodów na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej.
Wskazane powyżej przesłanki zostały w przypadku Fundacji spełnione, co w jej ocenie daje Fundacji prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu stanowiącego równowartość kwot darowizn przeznaczonych na cele wskazane w tym przepisie i zgodne z jej działalnością statutową.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawo do zwolnienia przysługuje Fundacji już w momencie wydatkowania środków pieniężnych, zgodnie z warunkami zawartych umów darowizn.
Jak wskazano w opisie sprawy, zawierane przez Fundację umowy darowizn każdorazowo określają przedmiot dofinansowania (zgodny z działalnością statutową Fundacji), a także zobowiązują obdarowanych do przedłożenia w określonym terminie dokumentów potwierdzających wydatkowanie otrzymanych kwot darowizn zgodnie z ich umownym przeznaczeniem.
Dopełnienie wskazanych powyżej warunków jest wystarczające, zdaniem Wnioskodawcy, dla zastosowania ustawowego zwolnienia od opodatkowania dochodów Fundacji w tym zakresie. Przy czym prawo do zwolnienia przysługuje Fundacji już w momencie przekazania środków na ten cel zgodnie z umową, co oznacza, że bez znaczenia dla oceny spełnienia przesłanek z art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT, pozostają okoliczności związane z późniejszym rozliczeniem sposobu wydatkowania tej darowizny przez obdarowanego. Przesłanka przeznaczenia dochodów na działalność statutową zostaje bowiem spełniona z chwilą złożenia zgodnych oświadczeń stron umowy darowizny, w tym w szczególności oświadczenie obdarowanego o wykorzystaniu otrzymanych środków zgodnie z deklarowanym przeznaczeniem i przekazania środków na rzecz obdarowanego.
Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 239 ze zm.), działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie. Natomiast zgodnie z ust. 2 powołanego przepisu, organizacjami pozarządowymi są niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.
Należy jednak zastrzec, że omawiane zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 6c updop nie dotyczy – zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1a updop:
1. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i badawczo - rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,
Odnosząc powyższe uwagi do treści art. 17 ust. 1 pkt 6c updop, należy stwierdzić, że ustawodawca zwalnia od podatku dochody organizacji pożytku publicznego, o ile podmioty te działają zgodnie z wymogami określonym w art. 20 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz przeznaczają swoje dochody na działalność pożytku publicznego. Nieistotne jest przy tym źródło uzyskanego dochodu. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest przeznaczenie i - bez względu na termin - wydatkowanie osiągniętego dochodu na działalność statutową, w tym na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji celów statutowych oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów (art. 17 ust. 1b updop).
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Fundacja posiada status organizacji pożytku publicznego. Fundacja jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przy czym nie prowadzi działalności gospodarczej, a cały dochód przeznacza na zadania/cele określone w statucie Fundacji, które mieszczą się w dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 6c updop, co w konsekwencji daje Fundacji prawo do zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych osiągniętych dochodów - w części jaka została przeznaczona na działalność statutową. Powyższe zadania Fundacja realizuje w głównej mierze na podstawie kierowanych do Fundacji przez zainteresowane podmioty wniosków o udzielenie darowizny. Wnioski te poddawane są szczegółowej weryfikacji, w tym m.in. kontroli zgodności wskazanego w tym wniosku przedmiotu dofinansowania z celami statutowymi Fundacji. W przypadku wniosków zakwalifikowanych do realizacji na podstawie uchwały Zarządu Fundacji, z podmiotami wnioskującymi zawierane są umowy o przyznaniu darowizny. Na podstawie tych umów, Fundacja zobowiązuje się do wypłaty określonej kwoty tytułem darowizny na sfinansowanie/dofinansowanie wskazanego w umowie (zgodnego z wnioskiem o darowiznę) projektu/zadania, a otrzymujący darowiznę zobowiązuje się do przedłożenia w określonym terminie dokumentów potwierdzających wydatkowanie otrzymanej kwoty darowizny zgodnie z jej umownym przeznaczeniem. Zgodnie z warunkami zawieranych umów, w przypadku niedopełnienia ww. obowiązków przez beneficjenta darowizny, kwota darowizny podlega zwrotowi na rzecz Fundacji wraz z odsetkami i karą pieniężną. W praktyce zdarzają się przypadki wydatkowania przez beneficjentów otrzymanych od Fundacji darowizn - wbrew postanowieniom umowy - na cele nie statutowe, tj. inne niż stanowi art. 17 ust 1 pkt 6c updop, bądź nie przedłożenia rozliczenia wydatkowanych środków w wymaganym umową terminie, przy czym beneficjent (z różnych względów) nie dokonuje zwrotu darowizny do Fundacji.
Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że zastosowanie powyższego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 6c updop, sformułowanie „w części przeznaczonej na działalność statutową” oznacza, że realizacja „innych celów” nie będzie stanowiła podstawy do zwolnienia od opodatkowania.
Zatem należy stwierdzić, że dochód przekazany zainteresowanym podmiotom, jeśli nie został faktycznie wydatkowany na zadania/cele określone w statucie Fundacji, które mieszczą się w dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 6c updop, nie może być zwolniony od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Fundacje > IBPB-1-3/4510-626/16-1/PC