Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=438533-2018-10-01-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib4-4015-121-2018-1-bd
Timestamp: 2019-11-17 22:43:52
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 4
 art. 37
 art. 1
 art. 888
 art. 9
 art. 14
 art. 4
 art. 4
 art. 37
 art. 37
 art. 4
 art. 4

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.10.01 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB4.4015.121.2018.1.BD
0111-KDIB4.4015.121.2018.1.BD
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 sierpnia 2018 r. (data wpływu – 21 sierpnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji tytułem darowizny – jest prawidłowe.
W dniu 21 sierpnia 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn m.in. w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji tytułem darowizny.
Wnioskodawca zamierza zawrzeć z bratem dwie umowy darowizny, stanowiące dwa zdarzenia przyszłe.
W przypadku obu umów Wnioskodawca będzie obdarowanym, natomiast brat Wnioskodawcy darczyńcą. Przedmiotem pierwszej darowizny będą środki pieniężne w znacznej wysokości (1.5 – 2 milinów złotych), natomiast drugiej – akcje spółki publicznej, notowane na GPW, również o znacznej wartości.
Brat Wnioskodawcy pozostaje w związku małżeńskim, w którym panuje ustrój wspólności ustawowej i zarówno środki pieniężne jak i akcje pochodzić będą z jego majątku wspólnego. Żona brata wyraża zgodę na obie darowizny, co zostanie zapisane w obu umowach.
Środki pieniężne przekazane zostaną przelewem bankowym z rachunku wspólnego brata i jego żony na rachunek Wnioskodawcy, przy czym zleceniodawcą przelewu będzie brat Wnioskodawcy. Analogicznie w przypadku darowizny akcji – zostaną one przeniesione z rachunku wspólnego brata i jego żony na rachunek Wnioskodawcy przez biuro maklerskie na podstawie dyspozycji wydanej przez brata.
Czy w związku z planowanymi darowiznami, w ramach umów darowizny, gdzie brat Wnioskodawcy będzie darczyńcą, a żona brata wyrazi na te darowizny zgody, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn w stosunku do całej otrzymanej kwoty pieniężnej oraz akcji, biorąc pod uwagę, że darowizna będzie pochodziła z majątku wspólnego brata i żony?
Czy też Wnioskodawca powinien każdą z planowanych darowizn potraktować jako dwie oddzielne darowizny – od brata oraz od jego żony i zapłacić podatek od połowy otrzymanej kwoty oraz od połowy wartości akcji?
Zdaniem Wnioskodawcy obie darowizny dokonane na podstawie umów zawartych pomiędzy Wnioskodawcą a jego bratem, za zgodą małżonki tego ostatniego, będą w całości objęte zwolnieniem z podatku, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, przy zachowaniu wymogów opisanych w ustawie, to jest zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych na formularzu SD-Z2 w ustawowym terminie oraz dokonania przelewu środków na rachunek bankowy oraz przeniesienia akcji na rachunek maklerski Wnioskodawcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, na możliwość skorzystania ze zwolnienia nie wpływa fakt, że zarówno środki finansowe jak i akcje pochodzić będą z majątku wspólnego brata. Darczyńcą będzie jedynie brat Wnioskodawcy, a jego żona nie. Zgoda wyrażona przez żonę będzie miała znaczenie jedynie dla ważności czynności darowizny, na podstawie art. 37 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Z faktu udzielenia zgody przez żonę nie można jednak wywodzić, że automatycznie stanie się ona stroną umowy darowizny.
Analogiczna interpretacja przepisów prawa podatkowego została potwierdzona w podobnej sprawie w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 27 czerwca 2017 r., pod sygnaturą 0111- KDIB4.4015.67.2017.1.PB.
Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy dotyczącą nabycia akcji tytułem darowizny. W zakresie nabycia środków pieniężnych tytułem darowizny wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2018 r., poz. 644), podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m.in. tytułem darowizny.
W związku z tym, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji darowizny, należy w tej kwestii odnieść się do przepisów uregulowanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r., poz. 1025 ze zm.).
Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
Stosownie do treści art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy – do grupy I – zalicza się małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zawrzeć z bratem umowę darowizny. Wnioskodawca będzie obdarowanym, natomiast brat Wnioskodawcy darczyńcą. Przedmiotem darowizny będą akcje spółki publicznej o znacznej wartości, notowane na GPW.
Brat Wnioskodawcy pozostaje w związku małżeńskim, w którym panuje ustrój wspólności ustawowej i akcje pochodzić będą z jego majątku wspólnego. Żona brata wyrazi zgodę na darowiznę, co zostanie zapisane w umowie darowizny. Akcje zostaną przeniesione z rachunku wspólnego brata i jego żony na rachunek Wnioskodawcy przez biuro maklerskie na podstawie dyspozycji wydanej przez brata.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że nabycie akcji tytułem darowizny od brata, tj. osoby wymienionej w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy, jeżeli zostaną spełnione warunki wymienione w powołanym wyżej przepisie.
Bez wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie pozostaje fakt, że darowizna pochodzić będzie z majątku wspólnego brata i jego żony (akcje przeniesione zostaną z ich rachunku wspólnego). Okoliczność ta wywiera bowiem skutki jedynie w sferze prawa rodzinnego, gdyż stosownie do art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. z 2018 r., poz. 950), zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych. W art. 37 § 4 ww. Kodeksu ustawodawca postanowił, że jednostronna czynność prawna dokonana bez wymaganej zgody drugiego małżonka jest nieważna. Jednakże, co wynika z § 2 omawianego przepisu ważność umowy, która została zawarta przez jednego z małżonków bez wymaganej zgody drugiego, zależy od potwierdzenia umowy przez drugiego małżonka. Z zacytowanych przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że zgoda małżonka niezbędna jest dla stwierdzenia ważności jednostronnej czynności drugiego małżonka, w przypadku gdy jej przedmiotem są akcje objęte wspólnością majątkową. Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką zgodę drugi z małżonków również staje się stroną umowy darowizny.
Zatem, dokonanie planowanej darowizny akcji przez brata na rzecz Wnioskodawcy z majątku wspólnego brata i jego żony (za zgodą żony) będzie podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przy spełnieniu przesłanek wskazanych w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Natomiast fakt dokonania darowizny ze wspólnego rachunku małżonków będzie neutralny w kontekście opodatkowania takiej darowizny.
W przedmiotowej sprawie nie wystąpi więc obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn, gdyż nabycie akcji nastąpi na podstawie darowizny otrzymanej w całości tylko od brata jako darczyńcy, pomimo, że nabycie nastąpi z majątku wspólnego brata i jego żony. Nabycie to skorzysta więc ze zwolnienia przewidzianego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.