Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wewnatrzwspolnotowe-nabycie-towarow/iptpp2-4512-656-15-3-ir
Timestamp: 2018-02-25 07:51:01
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 43
 art. 113
 art. 10
 art. 97
 art. 15
 art. 96
 art. 97
 art. 15
 art. 97
 art. 15
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 97
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 97
 art. 10
 art. 10
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 10
 art. 97
 art. 10

Document Content:
W zakresie możliwości rejestracji jako podatnik VAT UE.
IPTPP2/4512-656/15-3/IRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 1649, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2015 r. (data wpływu 28 grudnia 2015 r.) uzupełnionego pismem z dnia 16 lutego 2016 r. (data wpływu 17 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości rejestracji jako podatnik VAT UE – jest prawidłowe.
W dniu 28 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości rejestracji jako podatnik VAT UE oraz zastosowania 0% stawki podatku VAT przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów na rzecz Wnioskodawczyni.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 lutego 2016 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, sformułowanego pytania oraz własnego stanowiska.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność rolno-ogrodniczą. W myśl przepisów prawa Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. W związku z prowadzoną produkcją opłaca podatek od działów specjalnych produkcji rolnej (PIT-7) oraz podatek od płac (PIT-4) od zatrudnionych w gospodarstwie pracowników.
Wnioskodawczyni jest rolnikiem ryczałtowym (nie prowadzi ksiąg), nie jest płatnikiem podatku VAT i chciałaby dokonać zakupu środków produkcji (w szczególności maszyny, urządzenia, nawozy, itp.), które są niezbędne w prowadzonej przez Wnioskodawczynię produkcji rolno-ogrodniczej. Przewidywany termin zakupu to I kwartał 2016 r.
W piśmie z dnia 16 lutego 2016 r. stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż prowadzi działalność rolniczą (gospodarstwo rolno-ogrodnicze), która jest zwolniona z obowiązki prowadzenia ksiąg rachunkowych jako działalność indywidualnego gospodarstwa rolnego.
Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług (zw. dalej: u.p.t.u.) jest rolnikiem ryczałtowym. Nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni nie wykonuje jedynie czynności innych niż opodatkowane podatkiem i nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, ponieważ wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u. Wnioskodawczyni nie korzysta ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 i ust. 9 u.p.t.u.
Wnioskodawczyni chciałaby dokonać zakupu środków produkcji dla prowadzonej działalności rolniczej, takich jak maszyny i urządzenia rolnicze, maszyny i urządzenia ogrodnicze, nożyce do cięcia roślin, urządzenia do szkółkowania, przystawki do wykopywania roślin, mieszalniki nawozowe, ładowarki, wielofunkcyjne nośniki osprzętu, nawozy mineralne wieloskładnikowe, jednoskładnikowe i z mikroelementami, maty i krążki kokosowe, doniczki torfowe, doniczki produkcyjne małych i dużych pojemności, składniki pożywek roślinnych itp., które będą służyć prowadzonemu gospodarstwu rolno-ogrodniczemu. Towary te nie stanowią wyrobów akcyzowych w rozumieniu ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2014 r., poz. 752).
Planowanego nabycia towarów, o których mowa wyżej, Wnioskodawczyni dokona od podatnika podatku od wartości dodanej zidentyfikowanego na potrzeby podatku od wartości dodanej i będzie to pierwsze nabycie od kontrahenta z kraju członkowskiego innego niż Polska. W związku z planowanym nabyciem towarów z pewnością nastąpi przemieszczenie towarów z terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska (np. Holandii, Niemiec, Czech) do Polski. Wnioskodawczyni trudno na dzień dzisiejszy przewidzieć, czy wartość nabywanych towarów od kontrahentów z kraju członkowskiego innego niż Polska dokonujących ich dostawy, bez kwoty podatku przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę 50 000 zł. W przypadku bowiem, gdyby dokonany przez Wnioskodawczynię zakup obejmował wyłącznie drobne towary takie jak, np. doniczki czy nawozy, wówczas wartość nabywanych w wyżej opisany sposób towarów prawdopodobnie nie przekroczy progu 50.000 zł. Jednakże, gdyby Wnioskodawczyni ostatecznie zdecydowała o zakupie np. maszyn i urządzeń rolniczych wówczas wartość nabywanych towarów z pewnością przewyższy kwotę 50.000 zł. W sytuacji, gdyby wartość dokonanych zakupów nie przekroczyła w roku podatkowym kwoty 50.000 zł, wówczas Wnioskodawczyni zamierza złożyć na podstawie art. 10 ust. 6 u.p.t.u. pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o których mowa w opisie sprawy. Gdy Wnioskodawczyni przekroczy próg 50.000 zł również złoży stosowne oświadczenie.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 16 lutego 2016 r.).
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawczyni ma możliwość wystąpienia do naczelnika urzędu skarbowego o nadanie numeru VAT UE... (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 1)
Zdaniem Wnioskodawczyni, może otrzymać unijny numer NIP.
Następnie w piśmie z dnia 16 lutego 2016 r. stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż ma możliwość wystąpienia z wnioskiem o nadanie numeru VAT UE, niezależnie od wartości dokonanych zakupów.
W myśl art. 97 ust. 1 u.p.t.u. podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96 o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.
Tym samym, w ocenie Wnioskodawczyni, obowiązek rejestracji jako podatnika VAT UE ciąży na podatnikach VAT czynnych, którzy zamierzają dokonywać transakcji:
wewnątrzwspólnotowego nabycia (WNT), czy też
wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT).
Powyższy przepis, zdaniem Wnioskodawczyni, nie znalazłby w jej sprawie bezpośrednio zastosowania, a to z uwagi na fakt, iż nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jednakże obowiązek rejestracyjny ciąży również, zgodnie z art. 97 ust. 2 u.p.t.u., na podatnikach „w rozumieniu art. 15, innych niż wymienieni w art. 97 ust. 1 u.p.t.u. i osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu art. 15, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, oraz tych, którzy zamierzają skorzystać z możliwości określonej w art. 10 ust. 6”.
W ocenie Wnioskodawczyni powyższe oznacza, że rejestracji jako podatnika VAT UE musi dokonać również podmiot, który nie dokonał rejestracji jako podatnik VAT czynny, ale u którego wartość WNT przekroczyła kwotę 50.000 zł.
Zgodnie z przywołanym art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie wystąpi, gdy dotyczy towarów innych niż wymienionych w pkt 1 tego artykułu nabywanych przez:
- jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50.000 zł.
A zatem, dokonanie zakupów towarów od kontrahenta z innego państwa członkowskiego niż Polska na terytorium Polski stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów skutkującą obowiązkiem rejestracji jako podatnik VAT UE, zasadniczo pod warunkiem przekroczenia wartości 50.000 zł.
Jednakże, zdaniem Wnioskodawczyni, ustawodawca przyznał podatnikom prawo zadecydowania co do wyboru opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów przez podatników oraz osoby prawne niebędące podatnikami, do których ma zastosowanie art. 10 ust. 6 u.p.t.u., zgodnie z którym „podatnicy oraz osoby prawne niebędące podatnikami, do których ma zastosowanie ust. 1 pkt 2, mogą wybrać opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o takim wyborze albo przez podanie dokonującemu dostawy towarów numeru, o którym mowa w art. 97 ust. 10 ustawy.
W świetle powyższego, jeżeli dokonane nabycia towarów przekroczą kwotę 50.000 zł, wówczas w świetle obowiązujących przepisów ustawy o VAT Wnioskodawczyni podlega obowiązkowi rejestracji jako podatnik VAT UE. Jednakże w sytuacji, gdyby Wnioskodawczyni jako podatnik niezarejestrowany jako podatnik VAT czynny, dokonała wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na kwotę mniejszą niż 50.000 zł, wówczas zdaniem Wnioskodawczyni przysługuje jej możliwość zarejestrowania się jako podatnik VAT UE, mimo braku formalnego obowiązku wynikającego z ustawy.
Zgodnie bowiem z przywołanym art. 15 ust. 1 u.p.t.u. podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą (obejmującą wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody - art. 15 ust. 2 u.p.t.u.), bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Tym samym, Wnioskodawczyni jako rolnik ryczałtowy, jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 u.p.t.u. i w ocenie Wnioskodawczyni znajdzie do niej zastosowanie wyżej przywołana regulacja art. 97 ust. 2 u.p.t.u.
Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się, jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł – art. 10 ust. 2 ustawy.
W przypadku gdy u podmiotów, u których zgodnie z ust. 1 pkt 2 nie występuje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, zostaje przekroczona kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ma miejsce od momentu przekroczenia tej kwoty – art. 10 ust. 5 ustawy.
Z kolei przez rolnika ryczałtowego – w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 19 ustawy - rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Z uwagi na szczególne mechanizmy rządzące opodatkowaniem transakcji wewnątrzwspólnowych, konieczne było wprowadzenie w prawie krajowym szczególnych przepisów dotyczących rejestrowania podmiotów uczestniczących w dokonywaniu tych transakcji, zasad nadawania im unikalnych numerów identyfikacyjnych oraz zasad i trybu identyfikowania podmiotów, które rozpoznają transakcje wewnątrzwspólnotowe.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawczyni w kwestii możliwości rejestracji jako podatnika VAT UE wskazać należy, że - jak wynika z okoliczności sprawy – Wnioskodawczyni jest rolnikiem ryczałtowym prowadzącym działalność rolniczą (gospodarstwo rolno-ogrodnicze), niebędącym zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy i chciałaby dokonać zakupu środków produkcji dla prowadzonej działalności rolniczej. Planowanego nabycia towarów zamierza dokonać od podatnika podatku od wartości dodanej zidentyfikowanego na potrzeby podatku od wartości dodanej i będzie to pierwsze nabycie od kontrahenta z kraju członkowskiego innego niż Polska. W związku z planowanym nabyciem towarów nastąpi przemieszczenie towarów z terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska (np. Holandii, Niemiec, Czech) do Polski. W sytuacji, gdyby wartość dokonanych zakupów nie przekroczyła w roku podatkowym kwoty 50.000 zł, wówczas Wnioskodawczyni zamierza złożyć na podstawie art. 10 ust. 6 ustawy pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Mając zatem na uwadze wyżej powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, że skoro w okolicznościach niniejszej sprawy Wnioskodawczyni jest rolnikiem ryczałtowym niebędącym zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i przed planowanym nabyciem nie nastąpiło przekroczenie w trakcie roku podatkowego kwoty 50.000 zł całkowitej wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju, jednakże Zainteresowana zamierza złożyć pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, to na podstawie art. 97 ust. 2 w związku z art. 10 ust. 6 ustawy Wnioskodawczyni może wystąpić do naczelnika urzędu skarbowego o zarejestrowanie ww. jako podatnika VAT UE.
IPPP3/4512-901/15-4/ISZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów > IPTPP2/4512-656/15-3/IR