Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/0114-kdip3-1-4011-79-2018-2-mj
Timestamp: 2018-06-25 07:31:43
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 6
 art. 31
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 31
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
♦ › Sprzedaż nieruchomości › 0114-KDIP3-1.4011.79.2018.2.MJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2018 r. (data wpływu 16 lutego 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 26 marca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.79.2018.1.MJ o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 16 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W dniu 10.10.2002 r. mąż Wnioskodawczyni zakupił nieruchomość – będącą samodzielnym lokalem mieszkalnym z pomieszczeniem gospodarczym i miejscem garażowym o powierzchni 98,8 m2.
Mąż Wnioskodawczyni zakupu tego dokonał w trakcie trwania ich małżeństwa – zawartego 1.08.1965 r. na prawach wspólności majątkowej ustawowej, majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawczyni wraz z mężem nie zawierali umów majątkowych małżeńskich, ani nie orzeczono separacji.
W dniu 13.11.2006 r. aktem notarialnym wnieśli z mężem o wpisanie ww. nieruchomości tak, aby była od tej pory na prawach majątkowej wspólności ustawowej.
29.12.2016 r. mąż Wnioskodawczyni zmarł i 13.07.2017 r. Sąd wydał postanowienie o nabyciu przez Wnioskodawczynię (na podstawie testamentu notarialnego spadku w całości z dobrodziejstwem inwentarza.
25.08.2017 r. w Urzędzie Skarbowym Wnioskodawczyni złożyła wniosek SD-Z2 - zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych, iż nabyła spadek po mężu i w tej postaci uzyskała zwolnienie (w dniu 31.08.2017 r. zaświadczenie) od zapłacenia podatku od nabytego tą drogą spadku.
Z racji swojej sytuacji życiowej, w dniu 12.09.2017 r. w Kancelarii Notarialnej Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży owej nieruchomości.
Ponadto w odpowiedzi na wezwanie z dnia 26 marca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.79.2018.1.MJ Wnioskodawczyni wskazała, że jej miejscem zamieszkania do celów podatkowych jest Wielka Brytania oraz doprecyzowała opis zdarzenia przyszłego o informacje, że przedmiotową nieruchomość mąż Wnioskodawczyni zakupił za środki pochodzące z jego majątku osobistego, ale w trakcie trwania ich związku małżeńskiego. W tymże akcie notarialnym Wnioskodawczyni wraz z mężem stwierdzili zgodnie, iż dotychczas umów majątkowych małżeńskich nie zawierali, ani nie orzeczono w ich małżeństwie separacji.
Wnioskodawczyni zaznaczyła, iż przez cały czas trwania małżeństwa wraz z mężem posiadali wspólnotę majątkową. W dniu 13 listopada 2006 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła umowę majątkową małżeńską, w której wnieśli o rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej na wszelkie nieruchomości położone na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej z komórką lokatorską i miejscem postojowym. Tak więc była to umowa rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej.
Czy na podstawie przedstawionych przez Wnioskodawczynię faktów jest Ona zwolniona od płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia udziału po mężu w wyżej wymienionej i opisanej nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie podlega Ona obowiązkowi opłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia udziału po mężu w nieruchomości z pomieszczeniem gospodarczym wraz z miejscem postojowym.
Wnioskodawczyni pragnie poinformować, iż z mężem byli nieprzerwanie od 1.08.1965 r. w stałym związku małżeńskim, we wspólności majątkowej małżeńskiej.
Współwłaścicielami ww. nieruchomości byli od dnia 13.11.2006 r. do dnia śmierci męża Wnioskodawczyni.
Tezę Wnioskodawczyni potwierdziła w rozmowie telefonicznej przedstawicielka komórki prawnej przy Ministerstwie Finansów.
Swoje racje Wnioskodawczyni opiera na Uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego – natura akt II FPS 2/17 z dnia 15.05.2017 r. oraz na wcześniejszych orzeczeniach i wyrokach sądów administracyjnych (np. wyrok NSA z 8.12.2011 r., WSA w Krakowie z 7.11.2012 r., czy WSA w Łodzi – I SA//Łd 569/15 z dnia 29.07.2015 r. i wielu innych.
posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych, lub
gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Za dochody osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osobę, która nie posiada miejsca zamieszkania w Polsce uważa się, zgodnie z art. 3 ust. 2b pkt 4 ww. ustawy, w szczególności dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest osobą mającą miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii, zatem dla oceny skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości należy wziąć pod uwagę zapisy zgodnie z art. 6 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840), dochód, osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego) położonego w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
Użycie w umowie sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie. Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz polsko – brytyjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą w Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że mąż Wnioskodawczyni do swojego majątku odrębnego nabył w 2002 r. nieruchomość. Następnie w 2006 r. w wyniku zawarcia umowy rozszerzającej wspólność małżeńską majątkową włączył przedmiotową nieruchomość do ich majątku wspólnego.
Wskazać należy, że do sytuacji prawnej małżonków, których ustrój majątkowy objęty został wspólnością ustawową, zastosowanie znajduje art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682 z późn. zm.), zgodnie z którym z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
Natomiast przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą między innymi przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, przedmioty nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 K.r.o.). Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).
Przykładowo, pogląd taki wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 maja 2016 r. sygn. akt II FSK 1110/14. Tożsamej oceny dokonano w szeregu innych wyroków NSA i WSA (przykładowo: wyrok NSA z dnia 22 marca 2017 r. sygn. akt II FSK 456/15, wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 313/14, wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 19 listopada 2013 r. sygn. akt I SA/Rz 949/13, wyrok WSA w Gdańsku z dnia 29 października 2014 r. sygn. akt I SA/Gd 964/14).
Powyższe oznacza, że za datę nabycia nieruchomości (mieszkania wraz z pomieszczeniem gospodarczym oraz miejscem garażowym), która stanowiła wcześniej majątek odrębny małżonka Wnioskodawczyni, należy przyjąć dzień, w którym małżonek nabył tę nieruchomość do majątku odrębnego, tj. 2002 r.
Ze zdarzenia przyszłego wynika, że w roku 2016 małżonek Wnioskodawczyni zmarł. Spadek po nim nabyła w całości Wnioskodawczyni. W 2017 roku Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.
W tym miejscu należy wskazać, że kluczowe dla rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie jest ustalenie czy uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód z planowanej sprzedaży nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu, a więc w pierwszej kolejności należy ustalić datę nabycia przez Wnioskodawczynię przedmiotowej nieruchomości.
W tym celu konieczne jest odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459 z późń. zm.). W myśl art. 922 § 1 i § 2 Kodeksu, przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Na spadek składa się ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Stosownie do art. 924 Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast w myśl art. 925 Kodeksu spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Podkreślić należy, że przedmiotami majątkowymi w rozumieniu art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.
Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez NSA Uchwale w składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.
Biorąc pod uwagę powyższe, w zestawieniu z treścią przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznać należy, że dokonana przez Wnioskodawczynię w 2017 r. sprzedaż nieruchomości w części odziedziczonej po zmarłym mężu, nie będzie stanowić dla Wnioskodawczyni źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu wskazanego w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.
0114-KDIP3-1.4011.79.2018.2.MJ
0114-KDIP3-1.4011.114.2018.1.IF | Interpretacja indywidualna