Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpp1-443-365-13-4-aw-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184753592
Timestamp: 2020-05-29 13:32:46
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 5
 art. 6
 art. 19
 art. 19
 art. 7
 art. 551
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 6

Document Content:
ILPP1/443-365/13-4/AW - Pismo wydane przez:...
ILPP1/443-365/13-4/AW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2013 r. (data wpływu 29 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 czerwca 2013 r. (data wpływu 27 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa sprzedaży nieruchomości wraz z jej kompletnym wyposażeniem - jest prawidłowe.
W dniu 29 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa sprzedaży nieruchomości wraz z jej kompletnym wyposażeniem. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 26 czerwca 2013 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Spółka z o.o. prowadzi działalność gospodarczą od roku 2005 i wykonywała przede wszystkim roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych, wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych, hotele i podobne obiekty zakwaterowania, restauracje i inne placówki gastronomiczne. W dniu 16 września 2005 r. aktem notarialnym Spółka zakupiła m.in. nieruchomość, składającą się z zabudowanej budynkiem przeznaczonym na działalność gastronomiczno-hotelową (mały pensjonat), działka oznaczona numerem 129/2 o powierzchni 213 m2, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą, wraz z wyposażeniem w postaci mebli hotelowych i barowych oraz urządzeń kuchennych. Ww. transakcja zakupu była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zakupiony obiekt (pensjonat) wraz z wyposażeniem w momencie zakupu został wydzierżawiony i przekazany dzierżawcy w celu wykonywania przez niego działalności gospodarczej. Sp. z o.o. otrzymuje czynsz dzierżawny, natomiast sama płaci zobowiązania wynikające z nabycia nieruchomości w postaci podatku od nieruchomości. W dniu 16 października 2012 r. Sąd Rejonowy ogłosił upadłość z likwidacją majątku Spółki. Syndyk zamierza sprzedać ww. nieruchomość wraz z wyposażeniem jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa w przetargu, osobie, która zaoferuje najwyższą cenę.
W uzupełnieniu z dnia 26 czerwca 2013 r. Wnioskodawca wskazał, iż:
1. Przedstawiony we wniosku zespół składników majątkowych jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań, a prowadzenie działalności przez zbytą część przedsiębiorstwa nie będzie wymagać udziału pozostałych struktur działalności.
2. Sprzedaż części przedsiębiorstwa spowoduje, iż jednostka ta będzie samodzielna w podejmowaniu decyzji dotyczących wyodrębnionej części przedsiębiorstwa, gdyż stworzy ona autonomiczne (samodzielne) przedsiębiorstwo.
3. Przedstawiony we wniosku zespół składników majątkowych został wyodrębniony na płaszczyźnie:
* organizacyjnej, tj. stanowi wyodrębnioną organizacyjnie część (zespół składników jest wyodrębnioną w sposób faktyczny działalnością operacyjną, do której można przyporządkować poszczególne składniki majątkowe, a składniki tworzące "część przedsiębiorstwa" posiadają cechę zorganizowania),
* finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Sp. z o.o. ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności hotelowo-restauracyjnej, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego osiąganego przez Spółkę na tej działalności,
* funkcjonalnej, tj. stanowi on potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
4. Przedmiotem sprzedaży będą wszystkie posiadane przez Sp. z o.o. składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, tworzące i dotyczące sprzedawanej "zorganizowanej części przedsiębiorstwa".
Czy wyżej wymieniona transakcja sprzedaży nieruchomości wraz z jej kompletnym wyposażeniem, które w pełni wystarcza na natychmiastowe prowadzenie działalności gospodarczej przez nabywcę, może być potraktowana jako sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa i wyłączona z ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 wymienionej ustawy.
Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa o podatku od towarów i usług w art. 6 pkt 1 stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Sprzedaż nieruchomości (pensjonatu) wraz z pełnym i kompletnym jego wyposażeniem w postaci mebli, urządzeń kuchennych, wyposażenia restauracji i części hotelowej kompletnymi i wystarczającymi do kontynuowania działalności nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż czynność ta jest wyłączona z przedmiotu opodatkowania.
Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza:
* Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w orzeczeniu z dnia 6 października 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 368/2009: w świetle przepisów możliwe jest wyłączenie z opodatkowania VAT zbycia przedsiębiorstwa lub jego części jeśli dotyczyć to będzie składników determinujących funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo,
* wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 sierpnia 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 666/2008: użyte w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie "przedsiębiorstwo" obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji określonych zdarzeń gospodarczych bez względu na to czy obejmuje on całe czy jedynie część majątku określonego podmiotu.
Sprzedawana nieruchomość (pensjonat) wraz z kompletnym wyposażeniem jest zespołem składników materialnych stanowiących odrębną działalność Sp. z o.o., a jego składniki przeznaczone są do samodzielnej realizacji określonych zdarzeń gospodarczych.
Sprzedawana nieruchomości (pensjonat) wraz z kompletnym wyposażeniem będzie zdatna do uzyskiwania przychodów z tytułu prowadzonej działalności hotelowo-gastronomicznej.
Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Należy zauważyć, iż regulacja zawarta w art. 6 pkt 1 ustawy, stanowi implementację art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L06.347.1), zwanej dalej Dyrektywą 112.
W myśl art. 19 ust. 1 i ust. 2 Dyrektywy 112, w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem "transakcji zbycia". Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia "dostawy towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport), itp.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują terminu "przedsiębiorstwo". Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia "przedsiębiorstwo" wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Zaznaczenia wymaga, iż definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od roku 2005 i wykonywał przede wszystkim roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych, wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych, hotele i podobne obiekty zakwaterowania, restauracje i inne placówki gastronomiczne. W dniu 16 września 2005 r. Zainteresowany zakupił m.in. nieruchomość składającą się z zabudowanej budynkiem przeznaczonym na działalność gastronomiczno-hotelową (mały pensjonat) wraz z wyposażeniem w postaci mebli hotelowych i barowych oraz urządzeń kuchennych.
Wnioskodawca wskazał, iż przedstawiony we wniosku zespół składników majątkowych jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań, a prowadzenie działalności przez zbytą część przedsiębiorstwa nie będzie wymagać udziału pozostałych struktur działalności. Sprzedaż części przedsiębiorstwa spowoduje, iż jednostka ta będzie samodzielna w podejmowaniu decyzji dotyczących wyodrębnionej części przedsiębiorstwa, gdyż stworzy ona autonomiczne (samodzielne) przedsiębiorstwo.
Ponadto, przedstawiony we wniosku zespół składników majątkowych został wyodrębniony na płaszczyźnie:
* finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Zainteresowanego ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności hotelowo-restauracyjnej, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego osiąganego przez Wnioskodawcę na tej działalności,
Przedmiotem sprzedaży będą wszystkie posiadane przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, tworzące i dotyczące sprzedawanej "zorganizowanej części przedsiębiorstwa".
W przedmiotowej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa sprzedaży nieruchomości wraz z jej kompletnym wyposażeniem oraz wyłączenia tej transakcji z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość wraz z jej kompletnym wyposażeniem, stanowiąca - jak określił we wniosku Wnioskodawca-zespół składników materialnych wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, który będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań, tym samym będzie miał możliwość spełnienia warunków niezbędnych dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.
W konsekwencji, art. 6 pkt 1 ustawy będzie miał zastosowanie do transakcji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości wraz z jej kompletnym wyposażeniem, a zbycie ww. składników majątku nie będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
Reasumując, przedmiotowa transakcja sprzedaży nieruchomości (pensjonatu) wraz z jej kompletnym wyposażeniem będzie stanowiła zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, co oznacza, iż będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy i w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Podkreślić jednocześnie należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.