Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo/0112-kdil4-4012-89-2017-2-eb
Timestamp: 2018-04-23 17:21:21
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 6
 art. 9
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 88
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Prawo › 0112-KDIL4.4012.89.2017.2.EB
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2017 r. (data wpływu 11 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 czerwca 2017 r. (data wpływu 13 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Ograniczenie niskiej emisji poprzez poprawę efektywności energetycznej i zastosowanie odnawialnych źródeł energii w budynkach użyteczności publicznej” – jest prawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Ograniczenie niskiej emisji poprzez poprawę efektywności energetycznej i zastosowanie odnawialnych źródeł energii w budynkach użyteczności publicznej”. Wniosek uzupełniono w dniu 13 czerwca 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Miasto (Wnioskodawca) w związku z realizacją projektu „Ograniczenie niskiej emisji poprzez poprawę efektywności energetycznej i zastosowanie odnawialnych źródeł energii w budynkach użyteczności publicznej” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 przedmiotem realizowanego projektu jest termomodernizacja dwóch budynków użyteczności publicznej, tj. Przedszkola Publicznego oraz Szkoły Podstawowej.
Zakres prac termomodernizacyjnych przewidzianych do realizacji w obu budynkach uzależniony jest od wniosków wynikających z przeprowadzonego audytu energetycznego oraz od stanu technicznego obu budynków.
W budynku Przedszkola założono przeprowadzenie następujących prac:
docieplenie ścian zewnętrznych i dachu wraz z dociepleniem ścian fundamentowych,
wymianę parapetów, rynien i rur spustowych,
wymianę drzwi i okien,
wymianę balustrad,
remont schodów zewnętrznych zlokalizowanych przy zachodniej elewacji,
wykonanie szachów przyokiennych,
przygotowanie elewacji (naprawa uszkodzeń, gruntowanie, zdjęcie rur spustowych, tablic, przewodów odgromowych itp.),
przygotowanie dachu (naprawa uszkodzeń, gruntowanie, zdjęcie rynien, lamp oświetlenia zewnętrznego, przewodów odgromowych itp.).
Dodatkowo projekt przewiduje wykonanie instalacji elektrycznej podgrzewania rynien i spustów rynnowych oraz instalacji odgromowej, oraz wykonanie drenażu wód gruntowych odwadniających fundamenty wraz z przepompownią odprowadzającą wody przewodem tłocznym do istniejącej studzienki odbiorczej.
Analogicznie w budynku Szkoły Podstawowej projekt zakłada przeprowadzenie następujących prac:
wymianę drzwi zewnętrznych i okien, przebudowę kotłowni z węglowej na gazową,
renowację elementów zewnętrznych budynku - schody, tarasy.
Dodatkowo projekt przewiduje wykonanie instalacji elektrycznej w pomieszczeniach kotłowni oraz podgrzewania rynien i spustów rynnowych, i instalacji odgromowej oraz wykonanie kotłowni gazowej na potrzeby ogrzewania budynku szkoły i przygotowania C.W.U. z wykorzystaniem techniki solarnej. Prace przewidują również drenaż wód gruntowych odwadniających fundamenty budynku.
Przed wyborem rozwiązań technicznych w ramach przeprowadzonego audytu energetycznego porównano poszczególne rozwiązania kierując się relacją nakładów do efektów energetycznych.
Na podstawie tej analizy wskazano następujące rozwiązania techniczne jako uzasadnione do realizacji w przypadku Budynku Przedszkola:
ściana zewnętrzna o powierzchni 821 m2, przewiduje się ocieplenie ściany metodą BSO z użyciem styropianu EPS o współczynniku ˄ = 0,04 W/M2.K o grubości 14 cm,
stropodach niewentylowany o powierzchni 750 m2 przewiduje się docieplenie granulatem o współczynniku ˄ = 0,04 W/ M2.K o grubości 16 cm,
okna stare o powierzchni 189 m2 wymiana okien – pakiet trzyszybowy z nawiewnikami higrosterowalnymi o średnim współczynniku U = 1,06552553828329 W/M2.K
ściana piwnicy o powierzchni 261 m2 przewiduje się docieplenie przegrody styropianem XPS o współczynniku ˄ = 0,035 W/ M2.K o grubości 10 cm,
W przypadku budynku Szkoły Podstawowej:
modernizacja układu C.W.U. proponuje się wymianę układu C.W.U. oraz wykonanie izolacji przewodów,
proponuje się usprawnienie układu zaopatrzenia w C.W.U. poprzez montaż instalacji solarnej,
ściana zewnętrzna o powierzchni 1198 m2 przewiduje się docieplenie ścian zewnętrznych nadziemnych styropianem EPS 80-040 o współczynniku ˄ = 0,04 W/M2.K o grubości 14 cm,
dach o powierzchni 320 m2 przewiduje się docieplenie dachu styropapą o współczynniku ˄ = 0,035 W/ M2.K o grubości 14 cm,
okna PVC stare o powierzchni: 190,1 m2 wymiana okien na pakiet trzyszybowy i montaż nawiewników higrosterowalnych o średnim współczynniku U=1,145 W/ M2.K,
ściana piwnic o powierzchni 147 m2. Przewiduje się docieplenie ścian zewnętrznych nadziemnych i podziemnych styropianem XPS 500 o współczynniku ˄ = 0,035 W/ M2.K o grubości 6 cm,
stropodach o powierzchni 271 m2, przewiduje się docieplenie stropodachu granulatem o współczynniku ˄ = 0,04 W/ M2.K o grubości 16 cm,
przewiduje się modernizację instalacji c.o. w zakresie wymiany kotła na nowy o wyższej sprawności, wymiany grzejników, kompleksowej modernizacji instalacji c.o.
Wniosek uzupełniono w dniu 13 czerwca 2017 r. o następujące informacje:
Miasto jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Efekty planowanego projektu pn. „Ograniczenie niskiej emisji poprzez poprawę efektywności energetycznej i zastosowanie odnawialnych źródeł energii w budynkach użyteczności publicznej” będą służyć następującym czynnościom:
w Przedszkolu Publicznym nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
w Szkole Podstawowej będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych w postaci najmów sali lekcyjnych i sali gimnastycznej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 13 czerwca 2017 r.).
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego odnośnie Przedszkola Publicznego oraz Szkoły Podstawowej ?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu z dnia 13 czerwca 2017 r.), nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego odnoście Przedszkola, ponieważ na terenie placówki nie jest prowadzona sprzedaż opodatkowana (najem powierzchni, najem sali).
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do częściowego obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego odnoście Szkoły Podstawowej, w której prowadzona jest sprzedaż opodatkowana (najem sali lekcyjnych, sali gimnastycznych). Współczynnik wyliczony na bazie roku 2016 dla SP wynosi 100%, a prewspółczynnik wyliczony na bazie roku 2015 wynosi 3%.
Z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.) wynika, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 8 i pkt 15 ww. ustawy).
Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Z opisu sprawy wynika, że Miasto w związku z realizacją projektu „Ograniczenie niskiej emisji poprzez poprawę efektywności energetycznej i zastosowanie odnawialnych źródeł energii w budynkach użyteczności publicznej” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 przedmiotem realizowanego Projektu jest termomodernizacja dwóch budynków użyteczności publicznej, tj. Przedszkola Publicznego oraz Szkoły Podstawowej.
remont schodów zewnętrznych zlokalizowanych przy zachodniej elewacji
Miasto jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Efekty planowanego projektu pn. „Ograniczenie niskiej emisji poprzez poprawę efektywności energetycznej i zastosowanie odnawialnych źródeł energii w budynkach użyteczności publicznej” będą służyć następującym czynnościom:
Na tle tak przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do rozstrzygnięcia kwestii, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Ograniczenie niskiej emisji poprzez poprawę efektywności energetycznej i zastosowanie odnawialnych źródeł energii w budynkach użyteczności publicznej”, który realizowany będzie w obiektach Przedszkola Publicznego oraz Szkoły Podstawowej.
Odnosząc się zatem do wątpliwości Wnioskodawcy, które dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Ograniczenie niskiej emisji poprzez poprawę efektywności energetycznej i zastosowanie odnawialnych źródeł energii w budynkach użyteczności publicznej”, który realizowany będzie w obiektach Przedszkola Publicznego oraz Szkoły Podstawowej, należy wskazać, że z powołanych powyżej przepisów prawa wynika, iż rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, efekty planowanego projektu pn. „Ograniczenie niskiej emisji poprzez poprawę efektywności energetycznej i zastosowanie odnawialnych źródeł energii w budynkach użyteczności publicznej” będą służyć następującym czynnościom:
Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w przypadku Szkoły Podstawowej będą wykorzystywane – jak wynika z opisu sprawy – do czynności opodatkowanych, to Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powyższe prawo będzie przysługiwać, o ile nie zajdą wyłączenia zawarte w art. 88 ustawy.
Natomiast w odniesieniu do wydatków związanych z realizacja projektu w Przedszkolu Publicznym, które – jak wynika z opisu sprawy – nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych – nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z powyższym, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT przy zakupie towarów i usług dotyczących realizacji projektu w tej placówce.
Podsumowując, w odniesieniu do zakupów towarów i usług ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „Ograniczenie niskiej emisji poprzez poprawę efektywności energetycznej i zastosowanie odnawialnych źródeł energii w budynkach użyteczności publicznej” Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków poniesionych w budynku Szkoły Podstawowej w zakresie, w jakim wydatki te będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy. Natomiast w odniesieniu do wydatków poniesionych w budynku Przedszkola Publicznego Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, bowiem wydatki związane z realizacją ww. projektu nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych.
Należy również zauważyć, że zgodnie z ww. art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na oświadczeniu, że efekty planowanego projektu pn. „Ograniczenie niskiej emisji poprzez poprawę efektywności energetycznej i zastosowanie odnawialnych źródeł energii w budynkach użyteczności publicznej” będą służyć następującym czynnościom:
Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element opisanego zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem analizy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Należy podkreślić, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności wartości wyliczonego przez Wnioskodawcę współczynnika podanego we własnym stanowisku.
0112-KDIL4.4012.89.2017.2.EB
2461-IBPB-1-1.4511.84.2017.1.BS | Interpretacja indywidualna