Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp1-4512-81-15-5-ig
Timestamp: 2017-10-22 13:45:44
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 3
 art. 15
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 87

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacja inwestycji
IPTPP1/4512-81/15-5/IGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 04 lutego 2015 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi 06 lutego 2015 r., data wpływu do BKIP w Piotrkowie Tryb. 10 lutego 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 19 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 06 lutego 2015 r. w Izbie Skarbowej w Łodzi został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „...”,
prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „...”, oraz w związku z budową przyłączy do zrealizowanej w 2014 r. sieci głównej kanalizacji sanitarnej dla miejscowości ..., ... i ... na terenie gminy ...,
prawa do skorygowania podatku VAT za okresy, gdy czynnym podatnikiem był Urząd Gminy.
Wniosek został przekazany do BKIP w Piotrkowie Tryb. w dniu 10 lutego 2015 r. celem rozpatrzenia zgodnie z właściwością.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 19 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.) w zakresie doprecyzowania stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz o uiszczenie dodatkowej opłaty.
W latach 2010-2014 Gmina ... realizowała zadanie inwestycyjne pn. „...”. Dotychczasowy koszt inwestycji wynosi 4.628.586,44 zł w tym podatek VAT 864.979,57 zł. W roku 2015 Gmina będzie realizowała dalszy odcinek sieci kanalizacyjnej w miejscowości ... (..., ...) i w miejscowości ... w ramach działania „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” objętego PROW na lata 2007-2013, zgodnie z zawartą z samorządem województwa umową o przyznanie pomocy. W tym projekcie VAT nie jest kosztem kwalifikowalnym.
Kolejnym etapem realizowanej inwestycji są przyłącza do zrealizowanej w roku 2014 sieci głównej kanalizacji sanitarnej. Łączny koszt planowanych inwestycji wynosi 2.209.683 zł brutto. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT od czerwca 2014r. Wnioskodawca składa deklaracje VAT za miesięczne okresy rozliczeniowe. Wcześniej (tj. przed czerwcem 2014r.) zarejestrowanym podatnikiem VAT był tylko Urząd Gminy. Gmina ... nie posiada zakładu komunalnego, ścieki będą odprowadzane do oczyszczalni ścieków na terenie miasta Zamościa. Wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej będzie stanowić własność Gminy i zostanie przyjęta na stan środków trwałych jako budowla.
Gmina sama będzie prowadziła pobór opłat za ścieki, na podstawie wystawianych dla mieszkańców faktur VAT, czyli funkcjonować będzie jako przedsiębiorstwo. Prowadzona działalność w tym zakresie wiązać się będzie z naliczaniem i poborem podatku VAT. W związku z powyższym niezbędne jest uzyskanie interpretacji czy Gminie przysługuje prawo do zwrotu kwoty podatku VAT od zrealizowanej części inwestycji i kolejnych planowanych etapów.
Gmina przystępując do budowy infrastruktury pn. „...” od początku zakładała wykorzystanie jej do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Przystępując do realizacji zadania „...” zamierzała wykorzystać nabyte towary i usługi do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Inwestycja „...” została zakończona. Do użytkowania zostanie oddana po zrealizowaniu przyłączy do sieci głównej. Inwestycja „...” nie została jeszcze oddana do użytkowania, po wykonaniu przyłączy do sieci głównej zostanie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Gmina przystępując do budowy infrastruktury objętej zakresem pytania nr 2 zamierza wykorzystywać ją do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina przystępując do budowy infrastruktury objętej zakresem pytania nr 2 zamierza wykorzystywać nabyte towary i usługi do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Faktury dotyczące realizacji inwestycji były i będą wystawiane na Gminę ....
Urząd Gminy nie odliczał podatku VAT z tytułu realizacji inwestycji objętych zakresem pytań.
Wykonywanie przyłączy jest realizowane w ramach wykonywanych zadań własnych o których mowa w ustawie z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013r., poz. 594 z późn.zm). Przyłącza, które zostały objęte dokumentacją projektową w momencie rozpoczynania inwestycji są przyłączami, których realizacja należy do osób ubiegających się o przyłączenie do sieci. Obowiązek realizacji przyłączy objętych zakresem pytania leży w gestii inwestora tj. gminy. Nowi użytkownicy, którzy będą w późniejszym okresie przyłączać się do sieci głównej, zgodnie z przyjętym regulaminem będą dokonywać przyłączeń na własny koszt. Gmina ... nie będzie pobierała od mieszkańców opłat za budowę przyłączy.
Gmina ... będzie prowadziła działalność związaną z poborem opłat za ścieki we własnym zakresie. Wszystkie zadania z tym związane będą realizowane przez pracowników Urzędu Gminy. Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków z dnia 7 czerwca 2001 (Dz.U.2015.139 j.t.) gminne jednostki organizacyjne w tym także urząd gminy mogą prowadzić działalność gospodarczą w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę lub zbiorowego odprowadzania ścieków. Gmina będzie zawierała umowy cywilno – prawne z osobami przyłączającymi się do sieci, będzie także wystawiała faktury dotyczące odprowadzanych ścieków.
Pierwsza faktura dotycząca inwestycji „...” wpłynęła do urzędu i została zapłacona w miesiącu grudniu 2010 r., wówczas czynnym podatnikiem VAT był Urząd Gminy. Inwestycja trwała do miesiąca grudnia 2014 r., czyli obejmowała okres gdy czynnym podatnikiem był Urząd Gminy (od grudnia 2010 do maja 2014r.) oraz Gmina ... - od czerwca 2014 r.
Gmina ...została czynnym podatnikiem VAT w miesiącu czerwcu 2014 roku. Wcześniej nie była czynnym podatnikiem VAT i nie dokonywała odliczeń. W związku z tym, że dotychczas Gmina nie dokonywała odliczeń podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne na budowę sieci kanalizacji w gminie, Wnioskodawca uważa, że zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, zgodnie z którym, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
(we wniosku oznaczone nr 2) Czy Gmina ... będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT od realizowanych inwestycji pn. „...” oraz przyłączy do zrealizowanej w 2014 r. sieci głównej kanalizacji sanitarnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do zrealizowanej inwestycji „...” w latach 2010-2014 i odliczeń bieżących do realizowanych inwestycji w roku 2015 pn. „...” oraz przyłączy do zrealizowanej w 2014 sieci głównej kanalizacji sanitarnej, gdyż urządzenia wybudowane w ramach tych inwestycji służyć będą sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług każdy przedsiębiorca wystawiający fakturę VAT ma prawo do odzyskania należnego podatku. Gmina ma prawo do zwrotu podatku naliczonego, gdyż kwota podatku naliczonego jest wyższa od kwoty podatku należnego.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikom VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim nabywane towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. W myśl postanowień art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczeń podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Zdaniem Gminy, ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do realizowanych projektów, gdyż urządzenia wybudowane w ramach tej inwestycji służyć będą sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.
Gmina ... uważa, że przysługuje jej prawo zwrotu całości zapłaconego podatku VAT na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Na wstępie tut. Organ wyjaśnia, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „...”.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Pod pojęciem działalności, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym).
Urząd jest więc aparatem pomocniczym organu wykonawczego, który nie posiada podmiotowości prawnej. Powyższe oznacza, że podatnikiem podatku od towarów i usług w stosunku do działalności gospodarczej może być wyłącznie gmina, w żadnym zaś przypadku urząd. W konsekwencji, gmina (jako jednostka samorządu terytorialnego) nie może wykonywać swoich zadań statutowych bez udziału urzędu gminy. Zatem wszelkie dokumenty wymagające oznaczenia numeru NIP, sporządzane i wystawiane przez urząd z tytułu czynności przypisanych prawnie gminom, powinny być sygnowane numerem NIP osoby prawnej, w której imieniu wykonywane są te czynności, tj. w takim przypadku numerem NIP gminy. Stąd też podatnikiem podatku od towarów i usług w stosunku do całej działalności (gminy i urzędu gminy) jest wyłącznie gmina jako jednostka samorządu terytorialnego.
Ponadto, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2006 r., Nr 123, poz. 858, z późn. zm.), zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków jest zadaniem własnym gminy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w latach 2010-2014 realizował zadanie inwestycyjne pn. „...”. W roku 2015 Gmina będzie realizowała dalszy odcinek sieci kanalizacyjnej w miejscowości ... (..., ...) i w miejscowości ... w ramach działania „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” objętego PROW na lata 2007-2013, zgodnie z zawartą z samorządem województwa umową o przyznanie pomocy. W tym projekcie VAT nie jest kosztem kwalifikowalnym.
Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT od czerwca 2014r. Wnioskodawca składa deklaracje VAT za miesięczne okresy rozliczeniowe. Wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej będzie stanowić własność Gminy i zostanie przyjęta na stan środków trwałych jako budowla. Gmina sama będzie prowadziła pobór opłat za ścieki, na podstawie wystawianych dla mieszkańców faktur VAT, czyli funkcjonować będzie jako przedsiębiorstwo. Prowadzona działalność w tym zakresie wiązać się będzie z naliczaniem i poborem podatku VAT. W związku z powyższym niezbędne jest uzyskanie interpretacji czy Gminie przysługuje prawo do zwrotu kwoty podatku VAT od zrealizowanej części inwestycji i kolejnych planowanych etapów. Gmina przystępując do budowy infrastruktury w ramach inwestycji pn. „...” zamierza wykorzystywać ją do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i wykorzystywać nabyte towary i usługi do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Faktury dotyczące realizacji inwestycji będą wystawiane na Gminę .... Gmina ... będzie prowadziła działalność związaną z poborem opłat za ścieki we własnym zakresie. Wszystkie zadania z tym związane będą realizowane przez pracowników Urzędu Gminy. Gmina będzie zawierała umowy cywilno – prawne z osobami przyłączającymi się do sieci, będzie także wystawiała faktury dotyczące odprowadzanych ścieków.
Jak już wyżej podano, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości w związku z realizacją inwestycji pn. „...”, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, efekty projektu zamierza wykorzystywać do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Ze względu więc na związek dokonanych zakupów, wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie tych towarów i usług. Prawo to przysługuje Wnioskodawcy, pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
Terminy odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zostały określone w art. 86 ust. 10-ust. 13 ustawy.
Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
W sytuacji gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady zwrotu różnicy regulują przepisy art. 87 ust. 2- ust. 10a ustawy.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „...”. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.
IPTPP1/4512-81/15-4/IG | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/4512-77/15-4/JM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP1/4512-81/15-5/IG