Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil2-3-4012-223-2017-1-ip
Timestamp: 2017-09-25 22:16:25
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86

Document Content:
0112-KDIL2-3.4012.223.2017.1.IP | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
0112-KDIL2-3.4012.223.2017.1.IPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2017 r. (data wpływu 20 czerwca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 lipca 2017 r. (data wpływu 18 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Wniosek uzupełniono w dniu 18 lipca 2017 r. o wskazanie adresu elektronicznego w systemie ePUAP.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z realizacją zadań zawartych w „Programie oczyszczania kraju z azbestu na lata 2009-2032” oraz „Programem usuwania wyrobów zawierających azbest z terenu gminy”, Gmina planuje zrealizować zadanie pod nazwą „Kompleksowe unieszkodliwienie odpadów zawierających azbest (...)”. Zakres niniejszego projektu przewiduje demontaż i utylizację wyrobów zawierających azbest oraz zastąpienie ich wyrobami nieszkodliwymi. Planuje się objęcie projektem 65 budynków mieszkalnych oraz gospodarczych znajdujących się na terenie indywidualnych gospodarstw domowych. Projekt będzie dotyczyć obiektów budowlanych, które nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej z terenu Gminy, których właścicielami są osoby fizyczne posiadające tytuł prawny do nieruchomości. Wykonawcą zadania z zakresu usuwania azbestu i wyrobów zawierających azbest będzie podmiot wybrany przez Wnioskodawcę w trybie ustawy prawo zamówień publicznych, który posiada stosowne uprawnienia do prowadzenia przedmiotowych prac, z którym Gmina zawrze umowę.
Faktury VAT dokumentujące wykonaną usługę związaną z realizowanym zadaniem będą wystawiane na Gminę. Gmina będzie dokonywała zbiórki odpadów zawierających azbest nieodpłatnie, stąd wydatek na zakup usługi nie będzie miał związku z czynnościami opodatkowanymi. Realizacja przedmiotowego zadania finansowana będzie w 15% ze środków własnych Gminy oraz w 85% z dofinansowania ze środków unijnych. Realizacja zadania polegającego na zbiórce odpadów zawierających azbest należy do zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446).
Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu polegającego na kompleksowym unieszkodliwieniu odpadów zawierających azbest z budynków jednorodzinnych i gospodarczych na terenie gminy?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do przepisu art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W związku z realizacją zadań zawartych w „Programie oczyszczania kraju z azbestu na lata 2009-2032” oraz „Programie usuwania wyrobów zawierających azbest z terenu gminy”, Gmina planuje zrealizować zadanie pod nazwą „Kompleksowe unieszkodliwienie odpadów zawierających azbest (...)”. Zakres niniejszego projektu przewiduje demontaż i utylizację wyrobów zawierających azbest oraz zastąpienie ich wyrobami nieszkodliwymi. Gmina nie będzie prowadziła działalności opodatkowanej w związku z realizacją programu „Kompleksowe unieszkodliwienie odpadów zawierających azbest (...)”. Nie planuje się pobierania opłat od mieszkańców Gminy za demontaż, odbiór, transport i utylizację wyrobów zawierających azbest oraz pokrycie dachu nowym materiałem nieszkodliwym dla środowiska. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług niezbędnych do realizacji ww. Programu.
W związku z tym, zdaniem Gminy, kompleksowe unieszkodliwienie odpadów zawierających azbest nie będzie przez Gminę wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu. Wobec powyższego Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem usług polegających na demontażu i odbiorze od mieszkańców Gminy, transporcie i utylizacji azbestu, ponieważ usługi te nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, zdaniem Gminy, w przedmiotowej sprawie Gmina nie będzie wykonywała świadczeń podlegających opodatkowaniu VAT, a co za tym idzie nie będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z kompleksowym unieszkodliwieniem odpadów zawierających azbest z budynków jednorodzinnych i gospodarczych na terenie Gminy. Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z przedmiotowym zadaniem, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach tego zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
Według przepisu art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 cyt. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). Zadania własne obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca (Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z realizacją zadań zawartych w „Programie oczyszczania kraju z azbestu na lata 2009-2032” oraz „Programem usuwania wyrobów zawierających azbest z terenu gminy”, Gmina planuje zrealizować zadanie pod nazwą „Kompleksowe unieszkodliwienie odpadów zawierających azbest (...)”. Zakres niniejszego projektu przewiduje demontaż i utylizację wyrobów zawierających azbest oraz zastąpienie ich wyrobami nieszkodliwymi. Planuje się objęcie projektem 65 budynków mieszkalnych oraz gospodarczych znajdujących się na terenie indywidualnych gospodarstw domowych. Projekt będzie dotyczyć obiektów budowlanych, które nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej z terenu Gminy, których właścicielami są osoby fizyczne posiadające tytuł prawny do nieruchomości. Wykonawcą zadania z zakresu usuwania azbestu i wyrobów zawierających azbest będzie podmiot wybrany przez Wnioskodawcę w trybie ustawy prawo zamówień publicznych, który posiada stosowne uprawnienia do prowadzenia przedmiotowych prac, z którym Gmina zawrze umowę. Faktury VAT dokumentujące wykonaną usługę związaną z realizowanym zadaniem będą wystawiane na Gminę. Wnioskodawca będzie dokonywał zbiórki odpadów zawierających azbest nieodpłatnie, stąd wydatek na zakup usługi nie będzie miał związku z czynnościami opodatkowanymi. Realizacja przedmiotowego zadania finansowana będzie w 15% ze środków własnych Gminy oraz w 85% z dofinansowania ze środków unijnych. Realizacja zadania polegającego na zbiórce odpadów zawierających azbest należy do zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu polegającego na kompleksowym unieszkodliwieniu odpadów zawierających azbest z budynków jednorodzinnych i gospodarczych na terenie Gminy.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował, bowiem – jak wynika z wniosku – nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, lecz z realizacją zadań własnych Gminy, w którym to zakresie Gmina działa w charakterze organu władzy, zdefiniowanego w art. 15 ust. 6 ustawy. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, nie planuje się pobierania opłat od mieszkańców Gminy za demontaż, odbiór, transport i utylizację wyrobów zawierających azbest oraz pokrycie dachu nowym materiałem nieszkodliwym dla środowiska, a towary i usługi zakupione w ramach tego zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT a Gmina nie będzie prowadziła działalności opodatkowanej w związku z realizacją programu.
Zatem w omawianej sprawie – pomimo, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT – warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisany projekt polegający na demontażu i utylizacji wyrobów zawierających azbest oraz zastąpieniu ich wyrobami nieszkodliwymi, nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a zakupione towary i usługi w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „Kompleksowe unieszkodliwienie odpadów zawierających azbest (...)”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy oceniono jako prawidłowe.
0113-KDIPT1-2.4012.284.2017.1.KW | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.306.2017.2.JM | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.223.2017.2.TKU | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.162.2017.2.BS | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.387.2017.1.MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > 0112-KDIL2-3.4012.223.2017.1.IP