Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienie/0112-kdil1-3-4012-621-2018-1-kb
Timestamp: 2020-03-30 22:30:17
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 8
 art. 7
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 2
 art. 132
 art. 43
 art. 43
 art. 132
 art. 13
 art. 132
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Zwolnienie › 0112-KDIL1-3.4012.621.2018.1.KB
Zwolnienie od podatku świadczonych usług dietetycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2018 r. (data wpływu 3 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług dietetycznych – jest prawidłowe.
W dniu 3 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług dietetycznych.
W przeciągu najbliższego miesiąca (ok. 30 dni) Wnioskodawca zamierza podjąć jednoosobową działalność gospodarczą sklasyfikowaną wg PKD 86.90.E jako pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana.
Wnioskodawca jest absolwentem Uniwersytetu Medycznego na kierunku dietetyka, którą ukończył otrzymując dyplom licencjata w 2014 r., co jest jednym z możliwych do spełnienia warunków uprawniających do wykonywania zawodu dietetyka. Ponadto Wnioskodawca ukończył studia podyplomowe w Wyższej Szkole (...) na kierunku psychodietetyka. Dnia 14 października 2018 r. Wnioskodawca kończy również roczny kurs dietetyka klinicznego.
Działalność gospodarczą Wnioskodawcy stanowić będzie gabinet dietetyczny, gdzie stacjonarnie zajmować się będzie usługami polegającymi na przeprowadzaniu konsultacji dietetycznych, a analizator składu ciała, na którym będzie pracować posiada certyfikat (...) oraz spełnia dyrektywy (...) w zakresie urządzeń medycznych.
Przedmiotem świadczonych przez Wnioskodawcę usług dietetycznych będą usługi takie jak: przeprowadzanie konsultacji, przeprowadzanie analizy składu ciała, wywiad żywieniowy, analiza dziennika żywieniowego, poradnictwo dietetyczne, przygotowanie indywidualnych planów żywieniowych, układanie jadłospisów, motywacja pacjentów i monitorowanie efektów dietoterapii.
Działalność będzie skierowana głównie do pacjentów z chorobami takimi jak: przewlekłe stany zapalne, choroby autoimmunologiczne, otyłość, nadciśnienie, zespół metaboliczny i insulinooporność, cukrzyca typu 1 i 2, niedoczynność i nadczynność tarczycy, choroba Hashimoto, choroba Graves-Basedova, zespół jelita drażliwego, nieswoiste stany zapalne jelit, celiakia, nietolerancje i alergie pokarmowe, refluks, zaburzenia odżywiania (anoreksja, bulimia, jedzenie kompulsywne, zespół nocnego jedzenia czy napady objadania się).
Prawidłowe żywienie stanowi podstawowy element w profilaktyce zdrowotnej, która dotyczy działań mających na celu zapobieganie chorobom poprzez wczesne wykrywanie choroby i zmianę sposobu odżywiania, który do ów choroby doprowadził. Prawidłowe nawyki żywieniowe są nieodłącznym czynnikiem, który bierze udział w zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjenta.
Odpowiednio zaplanowane odżywianie sprzyja szybszej rekonwalescencji osób chorych, poprawie wyników badań laboratoryjnych, normalizacji ciśnienia krwi, poprawie pracy narządów trawiennych, zmniejszenia przykrych dolegliwości związanych z daną chorobą oraz remisji chorób za pomocą odpowiednio dobranej dietoterapii i suplementacji wyrównującej niedobory.
Udzielane porady i konsultacje będą miały na celu naukę prawidłowego sposobu odżywiania, aby zahamować postęp istniejącej choroby, czy zmniejszyć dolegliwości związane z chorobą.
U osób predysponowanych lub zdrowych działania dietetyczne będą działaniami profilaktycznymi zmierzającymi do nauki prawidłowego sposobu żywienia i zapobieganiu powstawaniu możliwych chorób dietozależnych i cywilizacyjnych.
Celem prowadzonych w przyszłym gabinecie rozmów jest praca nad zmianą zachowań związanych z nieprawidłowymi nawykami żywieniowymi (zaburzenia odżywiania), które nieleczone mogą skutkować otyłością, niedożywieniem, wyniszczeniem organizmu, zaburzeniami trawienia, nieprawidłową pracą układu hormonalnego oraz immunologicznego oraz zaburzeniami psychicznymi.
Czy zakres usług planowanej przez Wnioskodawcę działalności dietetycznej podlega zwolnieniu z podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, na postawie przytoczonych aktów prawnych świadczone przez niego w najbliższym okresie (w momencie od otwarcia działalności) usługi dietetyczne mogą być zwolnione z podatku VAT. Wnioskodawca spełnia warunki do zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca spełnia także warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
Natomiast przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (...).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza podjąć jednoosobową działalność gospodarczą sklasyfikowaną wg PKD 86.90.E jako pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana.
Przedmiotem świadczonych przez Wnioskodawcę usług dietetycznych będą usługi takie jak: przeprowadzanie konsultacji, przeprowadzanie analizy składu ciała, wywiad żywieniowy, analiza dziennika żywieniowego, poradnictwo dietetyczne, przygotowanie indywidualnych planów żywieniowych, układanie jadłospisów, motywacja pacjentów i monitorowanie efektów dietoterapii. Działalność będzie skierowana głównie do pacjentów z chorobami takimi jak: przewlekłe stany zapalne, choroby autoimmunologiczne, otyłość, nadciśnienie, zespół metaboliczny i insulinooporność, cukrzyca typu 1 i 2, niedoczynność i nadczynność tarczycy, choroba Hashimoto, choroba Graves-Basedova, zespół jelita drażliwego, nieswoiste stany zapalne jelit, celiakia, nietolerancje i alergie pokarmowe, refluks, zaburzenia odżywiania (anoreksja, bulimia, jedzenie kompulsywne, zespół nocnego jedzenia czy napady objadania się).
Prawidłowe żywienie stanowi podstawowy element w profilaktyce zdrowotnej, która dotyczy działań mających na celu zapobieganie chorobom poprzez wczesne wykrywanie choroby i zmianę sposobu odżywiania, który do ów choroby doprowadził. Prawidłowe nawyki żywieniowe są nieodłącznym czynnikiem, który bierze udział w zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjenta. Odpowiednio zaplanowane odżywianie sprzyja szybszej rekonwalescencji osób chorych, poprawie wyników badań laboratoryjnych, normalizacji ciśnienia krwi, poprawie pracy narządów trawiennych, zmniejszenia przykrych dolegliwości związanych z daną chorobą oraz remisji chorób za pomocą odpowiednio dobranej dietoterapii i suplementacji wyrównującej niedobory. Udzielane porady i konsultacje będą miały na celu naukę prawidłowego sposobu odżywiania, aby zahamować postęp istniejącej choroby, czy zmniejszyć dolegliwości związane z chorobą. U osób predysponowanych lub zdrowych działania dietetyczne będą działaniami profilaktycznymi zmierzającymi do nauki prawidłowego sposobu żywienia i zapobieganiu powstawaniu możliwych chorób dietozależnych i cywilizacyjnych. Celem prowadzonych w gabinecie rozmów jest praca nad zmianą zachowań związanych z nieprawidłowymi nawykami żywieniowymi (zaburzenia odżywiania), które nieleczone mogą skutkować otyłością, niedożywieniem, wyniszczeniem organizmu, zaburzeniami trawienia, nieprawidłową pracą układu hormonalnego oraz immunologicznego oraz zaburzeniami psychicznymi.
Jednocześnie, na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy – zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1638, 1948 i 2260);
Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.) – zwanej dalej Dyrektywą – zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.
Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT usług ważnym jest wykazanie, że celem świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa zdrowia. Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby. Z kolei zachowywać, oznacza pozostać w posiadaniu, dochować w niezmienionym stanie, a także ochraniać. Natomiast ratowanie to udzielanie komuś pomocy w niebezpieczeństwie lub w trudnej sytuacji. Interpretując termin poprawa zdrowia, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia przywracanie zdrowia, które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy odpowiada zakresowi zwolnienia wynikającego z powołanego przepisu art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
W kwestii ww. zwolnienia wypowiedział się również TSUE, który w wyroku w sprawie C 141/00 Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH wskazał, że „zwolnienie przyznane w art. 13(A)(J)(c,) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie”. Wyjaśnił również: „W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy) nie wymaga, by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o konkretnej formie prawnej, aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki: musi to obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe” (pkt 27).
Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. W myśl tego przepisu, osoba wykonująca zawód medyczny to osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
W tym miejscu należy zauważyć, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. z 2018 r., poz. 227), w grupie 322001 wymienieni zostali dietetycy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest absolwentem Uniwersytetu Medycznego na kierunku dietetyka, którą ukończył otrzymując dyplom licencjata w 2014 r., co jest jednym z możliwych do spełnienia warunków uprawniających do wykonywania zawodu dietetyka. Ponadto Wnioskodawca ukończył studia podyplomowe w Wyższej Szkole Nauk Społecznych w Lublinie na kierunku psychodietetyka. Dnia 14 października 2018 r. Wnioskodawca kończy również roczny kurs dietetyka klinicznego. Zatem należy stwierdzić, że spełniona zostanie przesłanka podmiotowa wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że usługi dietetyczne świadczone przez Wnioskodawcę polegające na przeprowadzaniu konsultacji, przeprowadzaniu analizy składu ciała, wywiadzie żywieniowym, analizie dziennika żywieniowego, poradnictwie dietetycznym, przygotowaniu indywidualnych planów żywieniowych, układaniu jadłospisów, motywacji pacjentów i monitorowaniu efektów dietoterapii, ponieważ będą służyły profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów, które będą świadczone przez Wnioskodawcę w ramach wykonywania zawodu medycznego – jako spełniające przesłankę przedmiotową i podmiotową – będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
Reasumując, usługi dietetyczne, które Wnioskodawca planuje świadczyć, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
0112-KDIL1-3.4012.621.2018.1.KB