Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-o-dzielo/ilpb1-4511-1-818-15-4-ap
Timestamp: 2017-09-24 14:02:02
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 29
 art. 16
 art. 29
 art. 16
 art. 3
 art. 29
 art. 3
 art. 13
 art. 30
 art. 5
 art. 41
 art. 29
 art. 30
 art. 30
 art. 42
 art. 41
 art. 30
 art. 41
 art. 16
 art. 16
 art. 7
 art. 3
 art. 7
 art. 16

Document Content:
ILPB1/4511-1-818/15-4/AP | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-818/15-4/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2015 r. (data wpływu 29 maja 2015 r.), uzupełnionym w dniu 4 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 maja 2015r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 26 sierpnia 2015 r. nr ILPB1/4511-1-818/15-2/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 26 sierpnia 2015 r., skutecznie doręczono w dniu 28 sierpnia 2015 r., natomiast w dniu 4 września 2015 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił wniosek.
Wnioskodawca po uzyskaniu zgody jednostki nadrzędnej zamierza zawrzeć umowę cywilnoprawną (umowę o dzieło) z muzykiem Polakiem, który mieszka w Wielkiej Brytanii.
Przedmiotem umowy ma być wykonanie na terenie Rzeczypospolitej Polskiej koncertu skrzypcowego w ramach organizowanego przez Szkołę festiwalu oraz przeprowadzenie warsztatów dydaktycznych dla nauczycieli i uczniów szkoły w klasie skrzypiec i altówki.
Muzyk posiada centrum interesów życiowych oraz przebywa dłużej niż 183 dni w roku podatkowym w Wielkiej Brytanii. Przedłożył zaświadczenie o miejscu zamieszkania lub siedzibie dla celów podatkowych (Certyfikat rezydencji) wystawiony przez ..., dnia 30 marca 2015 r. poświadczający miejsce zamieszkania w Londynie i że podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w Wielkiej Brytanii.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że pobyt muzyka był całkowicie finansowany z funduszy publicznych Polski i jej organów terytorialnych.
Co więcej, muzyk nie będzie uzyskiwał przychodów w związku z prowadzoną na terytorium Polski działalnością za pośrednictwem położonego w Polsce zakładu w rozumieniu Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. nr 250, poz. 1840).
Czy Szkoła powinna na podstawie art. 29 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 191 Nr 80, poz. 35, z późn. zm.) oraz art. 16 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. 2006 Nr 250, poz. 1840) pobrać i odprowadzić do właściwego urzędu skarbowego podatek dochodowy w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu, czy raczej fakt przedłożenia certyfikatu rezydencji przesądza o tym, że nie ma obowiązku pobrać i odprowadzić podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, Szkoła powinna na podstawie art. 29 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. Nr 80, poz. 35 z późn. zm) oraz art. 16 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. 2006 Nr 250, poz. 1840) pobrać i odprowadzić do właściwego Urzędu Skarbowego podatek dochodowy w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.
Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Jak stanowi przepis art. 29 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy, podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów:
z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek innych niż wymienione w art. 30a ust. 1, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu (pkt 1);
z opłat za usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą, a organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu (pkt 2).
Przy czym, w myśl art. 5a pkt 21 cyt. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
Stosownie bowiem do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13 i 14 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.
Z przepisu art. 42 ust. 1 tejże ustawy wynika, że płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę o dzieło z muzykiem posiadającym centrum interesów życiowych oraz przebywającym dłużej niż 183 dni w roku podatkowym w Wielkiej Brytanii. Przedmiotem ww. umowy ma być wykonanie na terenie Rzeczypospolitej Polskiej koncertu skrzypcowego w ramach organizowanego przez Szkołę (Wnioskodawcę) festiwalu oraz przeprowadzenie warsztatów dydaktycznych dla nauczycieli i uczniów szkoły w klasie skrzypiec i altówki. Wnioskodawca zaznaczył przy tym, że muzyk przedłożył Zaświadczenie o miejscu zamieszkania lub siedzibie dla celów podatkowych (Certyfikat rezydencji) poświadczający miejsce zamieszkania w Londynie i to że podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w Wielkiej Brytanii.
W związku z opisanym zdarzeniem przyszłym w niniejszej sprawie zastosowanie będą miały postanowienia Konwencji z dnia 20 lipca 2006 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. Nr 250, poz. 1840).
Zgodnie z art. 16 ust. 1 Konwencji, bez względu na postanowienia artykułów 7 i 14 niniejszej Konwencji, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie uzyskany z tytułu działalności artystycznej, na przykład artysty scenicznego, filmowego, radiowego lub telewizyjnego, jak też muzyka lub sportowca, osobiście wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
Z kolei w myśl art. 16 ust. 2 cyt. Konwencji, jeżeli dochód, mający związek z osobiście wykonywaną działalnością artysty lub sportowca, nie przypada na rzecz tego artysty lub sportowca lecz innej osobie, wówczas taki dochód, bez względu na postanowienia artykułów 7 i 14 niniejszej Konwencji, może być opodatkowany w tym Umawiającym się Państwie, w którym działalność tego artysty lub sportowca jest wykonywana.
Postanowienia ustępów 1 i 2 niniejszego artykułu nie mają zastosowania do dochodu powstającego w związku z wykonywaniem działalności artysty lub sportowca w Umawiającym się Państwie, jeżeli pobyt w tym Państwie jest całkowicie lub w głównej mierze finansowany z funduszy publicznych jednego lub obu Umawiających się Państw, jego jednostki terytorialnej, organu lokalnego lub instytucji rządowej (art. 16 ust. 3 Konwencji).
W treści uzupełnienia Wnioskodawca wskazał, że pobyt muzyka był całkowicie finansowany z funduszy publicznych Polski i jej organów terytorialnych. Ponadto zaznaczono, że muzyk nie będzie uzyskiwał przychodów w związku z prowadzoną na terytorium Polski działalnością za pośrednictwem położonego w Polsce zakładu w rozumieniu Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych.
Zatem w związku z tym, że omawiany dochód uzyskiwany będzie na podstawie umowy o dzieło (czyli w ramach wolnych zawodów) oraz z uwagi na fakt, że Konwencja polsko-brytyjska nie zawiera odrębnego przepisu regulującego opodatkowanie tego rodzaju dochodów, co oznacza, że zgodnie z komentarzem do Modelowej Konwencji OECD zastosowanie ma przepis dotyczący „zysków przedsiębiorstw” - w celu właściwego opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez muzyka posiadających miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii, a którego pobyt jest w całości finansowany z funduszy publicznych należy zastosować postanowienia art. 7 Konwencji.
Stosownie do art. 3 ust. 1 lit. f) Konwencji, w rozumieniu niniejszej Konwencji, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, określenie „przedsiębiorstwo” ma zastosowanie do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej.
Podsumowując, dochody osiągnięte przez muzyka posiadającego miejsce zamieszkania na terytorium Wielkiej Brytanii i nieposiadającego w Polsce stałej placówki, a którego pobyt finansowany jest z funduszy publicznych, zgodnie z art. 7 ust. 1 polsko-brytyjskiej Konwencji w związku z art. 16 ust. 3 Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii.
W konsekwencji w rozpatrywanej sprawie na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych do właściwego urzędu skarbowego od przychodów uzyskanych przez muzyka.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Szkoła powinna pobrać i odprowadzić do właściwego urzędu skarbowego podatek dochodowy w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu, jest nieprawidłowe.
IPPB4/4511-734/15-5/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa o dzieło > ILPB1/4511-1-818/15-4/AP