Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-kapitalowa/ippb3-4510-680-15-4-dp
Timestamp: 2018-03-24 04:38:13
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 Art. 3
 art. 7
 art. 22
 art. 1
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 7
 art. 22
 art. 93
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 5
 art. 10
 art. 22
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 22

Document Content:
Ustalenie czy przejęcie spółki kapitałowej spowoduje powstanie przychodu podatkowego po stronie Spółki oraz czy przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania ze względu na wskazany przez Wnioskodawcę okres posiadania akcji/udziałów.
IPPB3/4510-680/15-4/DPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 października 2015 r. (data wpływu 30 października 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 19 października 2015 r. nr xxxxxx (doręczone 26 października 2015 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
konsekwencji podatkowych przejęcia spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej) – jest prawidłowe;
możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych przejęcia spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej) oraz możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca na moment połączenia nie będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania CIT od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Na moment połączenia Wnioskodawca będzie posiadać więcej niż 10% udziałów w Spółce kapitałowej przez okres krótszy niż 2 lata. Na moment przejęcia Spółki kapitałowej upłynie jednak okres 2 lat od dnia, w którym Wnioskodawca nabył ponad 10% akcji w SKA. Łączny okres posiadania powyżej 10% akcji w SKA oraz powyżej 10% udziałów w Spółce kapitałowej będzie dłuższy niż 2 lata. Na moment połączenia, Spółka kapitałowa może posiadać zyski (ustalone na zasadach określonych w ustawie o rachunkowości i będące podstawą do wypłaty dywidendy na rzecz akcjonariuszy) wypracowane przez SKA w okresie, w którym nie była podatnikiem CIT.
Dodatkowo Wnioskodawca, odpowiadając na wezwanie organu z dnia 19 października 2015 roku nr xxxxxx, wyjaśnił, że:
spółka komandytowo-akcyjna, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 września 2015 r.;
Wnioskodawca nie będzie posiadał więcej niż 10% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej z przekształcenia SKA (dalej: „Spółka kapitałowa”) przez okres co najmniej dwóch lat.
Czy przejęcie Spółki kapitałowej spowoduje powstanie przychodu podatkowego po strome Spółki...
Ad. 1) Zdaniem Wnioskodawcy, przejęcie Spółki kapitałowej będzie, co do zasady, operacją nie powodującą powstania przychodu opodatkowanego CIT. Przejęcie Spółki kapitałowej spowoduje powstanie przychodu podatkowego po stronie Spółki, w wysokości różnicy pomiędzy wartością majątku Spółki kapitałowej a wartością nominalną udziałów wydanych innym wspólnikom Spółki kapitałowej, wyłącznie w sytuacji gdy połączenie nie będzie dokonywane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Biorąc więc pod uwagę treść przepisu art. 10 ust. 2 oraz ust 4 ustawy o CIT należy wskazać, iż przejęcie Spółki kapitałowej w sytuacji gdy na moment przejęcia Wnioskodawca będzie posiadać powyżej 10% udziałów w Spółce kapitałowej spowodowałoby powstanie przychodu podatkowego po stronie Spółki wyłącznie w sytuacji, gdy połączenie spółek nie byłoby przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji byłoby uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Przychód ten powinien był być wówczas ustalony w wysokości różnicy pomiędzy nadwyżką wartości majątku otrzymanego przez Spółkę ponad nominalną wartość akcji przyznanych wspólnikom Spółki kapitałowej.
Powyższe stanowisko aprobuje Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 11 marca 2013 r., sygn. IPPB3/423-1001/12-2/AM podkreślając, że „(...) przepisy art. 10 ust 2 pkt 1 updop mają zastosowanie gdy połączenie lub podział spółek następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak wiec gdy warunek powyższy nie zostanie spełniony, a głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania art. 10 ust 2 pkt 1 nie ma zastosowania.
Przy czym zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału spółki jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Nie można więc wykluczyć, że przepisy art. 10 ust. 4 updop, znajdą zastosowanie w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Należy zatem wskazać, iż podatnik stosując przepis art. 10 ust 2 pkt 1 updop, będzie zobowiązany do wskazania dowodów, iż połączenie spółek zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie zaś w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.”
Ad. 2) W przypadku uznania, iż w pewnych przypadkach Spółka może uzyskać przychód w wyniku przejęcia Spółki kapitałowej, przychód ten będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania CIT na podstawie art. 22 ust. 4-4a ustawy o CIT.
spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio niemniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej 10 kwietnia 2013 r., sygn. IBPBII/2/423-3/13/HS:„Wnioskodawca zajmując własne stanowisko w sprawie wskazał, iż na moment połączenia spółek; Spółka Zależna będzie podatnikiem podatku dochodowego mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca będzie spółką podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jak i nie będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca będzie też posiadał nie mniej niż 10% udziałów w Spółce Zależnej przez okres 2 lat, gdyż połączenie nastąpi nie wcześniej niż 05 października 2014 r.Podsumowując, o ile istotnie w przedmiotowej sprawie wskazane powyżej warunki zostaną spełnione, ewentualny dochód ustalony na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 1 będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4-4a ww. ustawy, w tym też zakresie stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej 11 marca 2013 r., sygn. IBPBII/2/423-65/12/JG:„(...)zgodnie z regulacją zawartą w art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisy art. 10 ust. 2 pkt 1 tej ustawy mają zastosowanie gdy połączenie lub podział spółek następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W przeciwnym wypadku mamy do czynienia z powstaniem obowiązku podatkowego. Obowiązku tego nie wyklucza bynajmniej brak podlegania wnioskodawcy pod normę określoną w art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Gdyby wnioskodawca nie mógł jednak skorzystać z wyłączenia z opodatkowania wynikającego z art. 10 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy to w przedmiotowej sprawie może mieć zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 22 ust. 4-4a tej ustawy.”
Taka interpretacja wynika również z przepisów Dyrektywy. Art. 3 Dyrektywy, definiując pojęcie „spółki dominującej”, posługuje się pojęciem „udziału w kapitale spółki”. Brak jest również w tym zakresie ograniczeń w zakresie jednolitości udziału w kapitale przez cały okres ich posiadania przez spółkę dominującą (2-letni okres posiadania wyłącznie udziałów lub tylko akcji). Także przedstawiciele nauki prawa podatkowego opowiadają się za taką wykładnią (Tomasz Napierała, Czy spółka matka zapłaci podatek od otrzymanej dywidendy, Rzeczpospolita - Prawo i Praktyka z 17 września 2012 r).
Jednocześnie, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy nowelizującej, zwolnienie przewidziane w art. 22 ust, 4 ustawy wymienionej w art. 1 ma zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłaconych przez spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zysku wypracowanego od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem CIT.
W sprawie niniejszej mamy do czynienia z kwestią zasad opodatkowania dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm., dalej: „ustawa o PDOP”). Już na wstępie należy jednak zaznaczyć, że chodzi tu o ewentualny przychód z tytułu przejęcia spółki kapitałowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA). SKA jest spółką, która nie posiada osobowości prawnej, ale na mocy przepisów szczególnych objęta jest opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych – w odróżnieniu od pozostałych spółek osobowych, które pozostają transparentne podatkowo.
Obowiązek opodatkowania spółek komandytowo-akcyjnych podatkiem dochodowym od osób prawnych wprowadzony został od dnia 1 stycznia 2014 r. na mocy przepisów ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387; dalej: „Ustawa zmieniająca”). Przepisy Ustawy zmieniającej doprowadziły również do rozszerzenia kręgu podmiotów, których „zyski” (w rozumieniu art. 10 ustawy o PDOP) objęte są opodatkowaniem po stronie wspólników otrzymujących przysporzenia. W kręgu tych podmiotów znalazły się właśnie obok osób prawnych spółki komandytowo-akcyjne będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
Powyższe zmiany na pierwszy rzut oka nie znajdują zastosowania do operacji gospodarczej (przejęcie majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku połączenia z tą spółką), która potencjalnie może generować przychód po stronie Wnioskodawcy. Chodzi tu bowiem o przychód, który w pewnych przypadkach (zgodnie z opisem planowanego przedsięwzięcia – w sytuacji, gdy połączenie nie będzie dokonywane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych) Spółka może uzyskać w wyniku przejęcia spółki kapitałowej, w której posiada udziały. Przychód z tego tytułu może być zwolniony z opodatkowania w przypadku spełnienia warunków przewidzianych w przepisach art. 22 ust. 4-4b ustawy o PDOP. Organ podatkowy zgadza się z powyższym i nie kwestionuje stanowiska Wnioskodawcy w tym zakresie. Wątpliwości w niniejszej sprawie budzi jednak fakt, że przejmowana spółka kapitałowa ma dopiero powstać z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej. Zauważyć przy tym należy, że spółka komandytowo-akcyjna, ze względu na zastosowanie przepisów przejściowych Ustawy zmieniającej, może na moment przekształcenia nie posiadać statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (jak wyjaśnił Wnioskodawca w uzupełnieniu do wniosku SKA stała się podatnikiem podatku CIT dopiero od dnia 1 września 2015 r.). Słusznie w tym momencie Wnioskodawca zauważył, że do wypłaty zysków SKA wygenerowanych w okresie, w którym nie była ona objęta opodatkowaniem podatkiem CIT nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w przepisie art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP. Wynika to wprost z treści przepisu art. 7 ust. 2 Ustawy zmieniającej. Odnosząc się natomiast do wymogu podsiadania przez okres 2 lat akcji (udziałów) spółki przejmowanej Wnioskodawca wyjaśnił, że wymóg ten zostanie spełniony ze względu na fakt, że okres posiadania udziałów w spółce kapitałowej należy zsumować z okresem posiadania akcji w spółce komandytowo-akcyjnej przed przekształceniem jej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca argumentuje dalej, że na potrzeby spełnienia wymogu z przepisu art. 22 ust. 4a ustawy o PDOP, wystarczające jest zastosowanie zasady następstwa prawnopodatkowego zawartego w art. 93a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej.
Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 4a UPDOP, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Mając na uwadze treść tego przepisu, organ podatkowy nie zgadza się z ostatnim stwierdzeniem Wnioskodawcy, zgodnie z którym dwuletni okres posiadania akcji (udziałów) można łączyć z okresem posiadania akcji w SKA przed jej przekształceniem, nie uwzględniając przy tym innych okoliczności mających wpływ na ustalenie momentu początkowego, od którego okres ten powinien być obliczany. Odnosząc się do argumentu Wnioskodawcy, zgodnie z którym jego posiadanie udziałów/akcji w spółce przejmowanej jest nieprzerwane ze względu na fakt, że spółka przekształcona jest sukcesorem podatkowym SKA, wyjaśnić należy, że samo zaistnienie sukcesji podatkowej po stronie spółki przekształconej nie jest równoznaczne z kontynuacją praw i obowiązków Wnioskodawcy, na którym w omawianej sytuacji mogą ciążyć określone obowiązki podatkowe. To on jest podatnikiem, więc to po jego stronie muszą wystąpić okoliczności warunkujące możliwość przyjęcia, że zarówno przed jak i po przekształceniu spółki kapitałowej (wcześniej SKA) dwuletni okres posiadania udziałów (akcji) biegł i to w sposób nieprzerwany. To podatnik, a nie spółka wypłacająca wynagrodzenie musi wykazać, że przysługuje mu kontynuacja określonych praw związanych z uczestnictwem w spółce przed i po przekształceniu. Rozpatrując przedstawione we wniosku zagadnienie od tej strony, stwierdzić można bez wątpliwości, że dwuletni okres posiadania udziałów w spółce przejmowanej biegnie w okresie po przekształceniu tej spółki z SKA. Okres ten jednak nie będzie trwał przez dwa lata (co wynika z opisu zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca chce uzupełnić ten brak poprzez doliczenie okresu posiadania akcji w SKA.
Zastrzeżenia organu dotyczą właśnie okresu posiadania akcji w SKA przed jej przekształceniem. Kluczowym, zdaniem organu, jest tutaj moment, w którym SKA została objęta obowiązkiem opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych (w omawianym przypadku 1 września 2015 r.). Od tego bowiem momentu staje się ona spółką, której zyski są opodatkowane zgodnie z regulacjami przepisu art. 10 ustawy o PDOP. Wobec wspólnika takiej spółki oznacza to również objęcie opodatkowaniem uzyskanego przychodu na zasadach określonych w tym przepisie oraz możliwość skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP. A zatem to od momentu objęcia SKA opodatkowaniem podatkiem CIT można mówić o możliwości stosowania wobec Wnioskodawcy przepisów regulujących opodatkowanie zysków osób prawnych (oraz spółek komandytowo-akcyjnych będących podatnikami podatku CIT). Powyższe implikuje również możliwość powoływania się na dwuletni okres posiadania akcji/udziałów w spółce generującej zyski. Bieg tego terminu nie może być rozpoczęty, gdy podmiot, którego „zyski” mają być opodatkowane nie jest podatnikiem podatku CIT. W tym okresie zastosowanie do opodatkowania zysków takiego podmiotu znajdują inne przepisy (w przypadku transparentnych podatkowo spółek osobowych będzie to przepis art. 5 ustawy o PDOP). A zatem zastosowanie przepisów art. 10 i art. 22 ustawy o PDOP wobec Wnioskodawcy nie wiąże się z prawem spółki przekształconej do kontynuacji praw i obowiązków wynikających z obowiązujących tę spółkę przepisów prawa podatkowego. Wyjaśniając szerzej kwestię sytuacji Wnioskodawcy poprzez pryzmat planowanego przekształcenia SKA warto powołać się na wywody Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego zwarte w wyroku z dnia 17 sierpnia 2012 r. (sygn. III SA/Wa 3141/11), który stwierdził, co następuje: „Nie budzi wątpliwości, że na gruncie prawa podatkowego oceny zakresu praw i obowiązków spółek osobowych powstałych w wyniku przekształcenia spółek kapitałowych należy jednakże dokonać przede wszystkim w oparciu o przepisy rozdziału 14 działu III Ordynacji podatkowej zatytułowanego właśnie "prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych”. Stosownie zaś z art. 93a § 2 pkt 1) lit. b) o.p. osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Na mocy art. 93d o.p. przepisy art. 93-93c mają zastosowanie również do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego.
Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że datą od której możliwe jest liczenie dwuletniego terminu posiadania akcji/udziałów jest data, od której spółka przekształcana stała się podatnikiem podatku CIT. Samo przekształcenie spółki, której akcje/udziały są przez Wnioskodawcę posiadane nie będzie miało żadnego wpływu na przysługujące mu uprawnienia. A zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż (ze względu na przysługującą spółce przekształconej sukcesję prawnopodatkową) okres posiadania akcji w spółce komandytowo-akcyjnej należy bezwzględnie sumować z okresem posiadania udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu wyliczenia dwuletniego okresu, o którym mowa w przepisie art. 22 ust. 4a, jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka kapitałowa > IPPB3/4510-680/15-4/DP