Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-podmiotowe/0114-kdip1-3-4012-31-2018-2-isk
Timestamp: 2018-12-15 20:19:49
Legal References Found: art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 8
 art. 13
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 2
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 5
 art. 2
 art. 113
 art. 2
 art. 113

Document Content:
♦ › Zwolnienia podmiotowe › 0114-KDIP1-3.4012.31.2018.2.ISK
Do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 nie wlicza się innych czynności niż czynności wymienionych w art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy. Ponieważ czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mieszczą się w pojęciu sprzedaży, o której mowa w ww. przepisie, w związku z tym Wnioskodawca nie powinien ich brać pod uwagę określając wysokość sprzedaży uprawniającej do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy, tj. zwolnienia podmiotowego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2018 r. (data wpływu 21 stycznia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 lutego 2018 r. (data wpływu 22 lutego 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 15 lutego 2018 r. (doręczone Stronie w dniu 16 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania działalności gospodarczej polegającej na pisaniu artykułów dla amerykańskiego portalu internetowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony pismem z dnia 22 lutego 2018 r. (data wpływu 22 lutego 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 15 lutego 2018 r. (skutecznie doręczonym w dniu 16 lutego 2018 r.) dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania działalności gospodarczej polegającej na pisaniu artykułów dla amerykańskiego portalu internetowego.
Wnioskodawca planuje rozpoczęcie działalności gospodarczej polegającej na pisaniu artykułów dla amerykańskiego portalu internetowego (Portal USA). Co do reguły, będą to artykuły na temat amerykańskiego rynku papierów wartościowych, spółek tam notowanych, ich działalności itp. Nie będą to rekomendacje inwestycyjne w rozumieniu „Prawa o publicznym obrocie papierami wartościowymi” (Ustawa z dnia 21 sierpnia 1997).
Opis planowanej działalności:
Nie będzie pisemnej umowy pomiędzy Wnioskodawcą a Portalem USA. Charakter współpracy reguluje regulamin Portalu USA określający wynagrodzenie za opublikowane na nim artykuły, odpowiedzialność za treść artykułu, sposób dostarczenia go (za pomocą Internetu) itd.
Tematy wybiera Wnioskodawca. Portal nie ma żadnego wpływu na temat artykułu Wnioskodawcy (współpraca jest oparta na prostej zasadzie: Wnioskodawca pisze i dostarcza drogą elektroniczną artykuł do Portalu USA, a tenże arbitralnie publikuje artykuł lub odrzuca go).
Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą obywatelstwo polskie i mieszkającą na terenie Polski.
Portal USA jest firmą (osoba prawna) zarejestrowaną w Stanach Zjednoczonych Ameryki (USA).
Przyjęte do publikacji artykuły są zamieszczane na stronie internetowej Portalu USA i dostępne dla użytkowników z całego świata.
Portal USA bierze na siebie sprawdzenie poprawności językowej i gramatycznej artykułu, marketing, obsługę informatyczną itp.
Portal USA nie pobiera od Wnioskodawcy żadnej opłaty za wyżej wymienione (punkt 6) usługi
Płatność za opublikowany artykuł jest w dolarach amerykańskich (waluta rozliczeniowa - dolar USA)
Planowany roczny przychód z tytułu prowadzonej działalności: około 30000 zł (trzydzieści tysięcy złotych polskich)
Odpowiedzialność prawną za treść artykułu ponosi Wnioskodawca
Miejsce wykonywania działalności jest dowolne i niezależne od Portalu USA (działalność będzie wykonywana w Polsce).
Ryzyko za prowadzoną działalność ponosi wyłącznie Wnioskodawca. Przeszukując katalog Polskiej Klasyfikacji Działalności, za najbardziej odpowiednie dla typu planowanej działalności Wnioskodawca uznaje podklasę o numerze 90.03.Z: działalność niezależnych dziennikarzy.
Zainteresowany uzupełnił wniosek, na pytania Organu:
„Czy Wnioskodawca pisząc artykuły dla amerykańskiego portalu internetowego będzie twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2017 r. poz. 880)?” odpowiedział: „Tak”.
„Czy z regulacji zawartych w regulaminie Portalu USA wynika, że otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie będzie wypłacane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich?” odpowiedział: „Tak”
„Kto będzie ponosił odpowiedzialność za efekt wykonanej pracy wobec osób trzecich?” odpowiedział: „Odpowiedzialność ponoszę ja (twórca)”.
„Czy Wnioskodawca będzie przekazywać prawa autorskie do artykułów na rzecz firmy amerykańskiej (portalu internetowego USA)?” odpowiedział: „Tak”.
Czy planowana działalność jest objęta podatkiem od towarów i usług, a jeśli tak, to jaka stawka podatku jest tu właściwa?
Zdaniem Wnioskodawcy, powinien on być zwolniony z podatku od towarów i usług z uwagi na: - niski planowany przychód (zwolnienie podmiotowe) - charakter działalności - w USA nie obowiązuje podatek VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na pisaniu artykułów dla amerykańskiego portalu internetowego – firmy (osoby prawnej) zarejestrowanej w Stanach Zjednoczonych Ameryki (USA). Co do reguły, będą to artykuły na temat amerykańskiego rynku papierów wartościowych, spółek tam notowanych, ich działalności itp. Nie będą to rekomendacje inwestycyjne w rozumieniu „Prawa o publicznym obrocie papierami wartościowymi”.
Charakter współpracy reguluje regulamin Portalu USA określający wynagrodzenie za opublikowane na nim artykuły, odpowiedzialność za treść artykułu, sposób dostarczenia go (za pomocą Internetu) itd. Przyjęte do publikacji artykuły są zamieszczane na stronie internetowej Portalu USA i dostępne dla użytkowników z całego świata.
Portal USA bierze na siebie sprawdzenie poprawności językowej i gramatycznej artykułu, marketing, obsługę informatyczną itp. i nie pobiera z tego tytułu żadnych opłat od Wnioskodawcy.
Płatność za opublikowany artykuł będzie w dolarach amerykańskich, przy czym planowany roczny przychód z tytułu prowadzonej działalności wyniesie około 30000 zł (trzydzieści tysięcy złotych polskich).
Wnioskodawca pisząc artykuły dla amerykańskiego portalu internetowego będzie twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca będzie przekazywać prawa autorskie do artykułów na rzecz firmy amerykańskiej (portalu internetowego USA) przy czym z regulacji zawartych w regulaminie Portalu USA wynika, że wynagrodzenie wypłacane za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich będzie otrzymywane przez Wnioskodawcę w formie honorariów. Wnioskodawca będzie ponosić odpowiedzialność prawną za treść artykułu oraz za efekt wykonanej pracy wobec osób trzecich.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej działalności oraz ewentualnej stawki podatku.
Wskazać w tym miejscu należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, czy też świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Bezsprzecznie działalność Wnioskodawcy polegająca na pisaniu artykułów i przekazywaniu praw autorskich do napisanych artykułów na rzecz portalu internetowego tj. firmy z USA oraz uzyskiwane z tego tytułu przychody mieszczą się w kategorii objętej regulacją przepisu art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego są to przychody z osobiście wykonywanej działalności m.in. literackiej, oświatowej i publicystycznej. Przy czym przynależność do określonej kategorii przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przesądza wyłącznie o tym, czy działalność polegająca na pisaniu artykułów zamieszczanych na portalu internetowym może być wykonywana w ramach działalności gospodarczej czy też nie. Istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy mają warunki umów jakie zamierza zawrzeć Wnioskodawca odnośnie ich wykonania. A mianowicie w regulaminie regulującym zasady współpracy między Wnioskodawcą a portalem USA będą określone warunki co do sposobu dostarczenia artykułów czy wynagrodzenia w postaci honoraraiów. Z regulaminu wynikać również będzie, że odpowiedzialność w stosunku do osób trzecich za skutki wynikające z napisanego artykułu będzie ponosił Wnioskodawca. Zatem Wnioskodawca przy pisaniu artykułów będzie samodzielnie ponosił ryzyko ekonomiczne związane z prowadzeniem opisanej działalności. Poza tym miejsce wykonywania działalności będzie dowolne, niezależne od portalu USA. Tym samym więc nie będą spełnione wszystkie warunki wymienione w przepisie art. 15 ust. 3 pkt 3 i art. 15 ust. 3a ustawy, które wyłączają podmioty je spełniające z grona podmiotów gospodarczych – podatników VAT.
W konsekwencji Wnioskodawcę w zakresie pisania artykułów oraz przekazania praw autorskich do napisanych artykułów na rzecz portalu internetowego z USA należy uznać za podmiot prowadzący działalność gospodarczą i podatnika VAT w rozumieniu przepisów art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku VAT należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dotyczące stawki podatku dla wykonywanych czynności mają zastosowanie wyłącznie w sytuacji gdy dana czynność jest opodatkowana na terytorium kraju.
Z powołanego przepisu art. 5 ust. 1 ustawy wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Z okoliczności sprawy wynika, że wykonywane przez Wnioskodawcę usługi świadczone są na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą z siedzibą w USA. Świadczone usługi nie są usługami wymienionymi w art. 28b ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Oznacza to, że miejscem świadczenia a zarazem opodatkowania przedmiotowych usług będzie terytorium, na którym znajduje się siedziba nabywcy tych usług tj. USA, a nie terytorium Polski. W konsekwencji świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na pisaniu artykułów oraz przekazaniu praw autorskich do napisanych artykułów na rzecz portalu internetowego z USA nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce. Jest to równoznaczne z tym, że przepisy ustawy o VAT w zakresie stawki podatku dla wykonywanych przez Wnioskodawcę usług nie będą miały zastosowania.
W związku z tym, że miejscem świadczenia a zarazem opodatkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę usług nie jest terytorium kraju, zwolnienie podmiotowe, na które powołuje się Wnioskodawca w swoim stanowisku również nie będzie miało zastosowania.
W myśl ust. 9 powyższego przepisu, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Natomiast pod pojęciem sprzedaży zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22 rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Z powyższych przepisów wynika, że do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 nie wlicza się innych czynności niż czynności wymienionych w art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy. Ponieważ czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mieszczą się w pojęciu sprzedaży, o której mowa w ww. przepisie, w związku z tym Wnioskodawca nie powinien ich brać pod uwagę określając wysokość sprzedaży uprawniającej do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy, tj. zwolnienia podmiotowego.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy wskazujące że powinien On być zwolniony z planowanej sprzedaży ze względu na niski planowany przychód (zwolnienie podmiotowe) w odniesieniu do czynności będących przedmiotem wniosku należało uznać za nieprawidłowe.
0114-KDIP1-3.4012.31.2018.2.ISK