Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb2-4511-415-15-4-pw
Timestamp: 2018-03-23 11:14:52
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
IPPB2/4511-415/15-4/PW | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe wymiany udziałów.
IPPB2/4511-415/15-4/PWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2015 r. (data wpływu 17 kwietnia 2015 r.) oraz w piśmie z dnia 23 czerwca 2015 r. (data wpływu 26 czerwca 2015 r.) uzupełniającym wniosek na wezwanie z dnia 18 czerwca 2015 r. Nr IPPB2/4511-415/15-2/PW o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów - jest prawidłowe.
W dniu 17 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Pan Marek B. (dalej: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Zależna). Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje wspólność majątkowa.
Wnioskodawca planuje wniesienie posiadanych udziałów / akcji Spółki Zależnej (objętych wspólnością majątkową) do innej spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej: Polska Spółka Kapitałowa) w zamian za nowo wyemitowane udziały / akcje Polskiej Spółki Kapitałowej. W związku z tą operacją Wnioskodawca nie otrzyma od Polskiej Spółki Kapitałowej żadnej zapłaty w gotówce. W wyniku opisanej transakcji, Polska Spółka Kapitałowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zależnej.
Pismem z dnia 18 czerwca 2015 r. Nr IPPB2/4511-415/15-2/PW Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w ciągu 7 dni od dnia doręczenia poprzez wyjaśnienie:
czy wnoszony przez Wnioskodawcę do Polskiej Spółki Kapitałowej wkład niepieniężny w postaci udziałów/akcji Spółki Zależnej przeznaczony będzie w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego Polskiej Spółki Kapitałowej...
wskazanie, czy wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci udziałów/akcji Spółki Zależnej będzie warunkowało zawiązanie Polskiej Spółki Kapitałowej czy też „Spółka nabywająca”, tj. Polska Spółka Kapitałowa będzie już spółką istniejąca na moment wniesienia udziałów/akcji Spółki Zależnej...
Wezwanie skutecznie doręczono 22 czerwca 2015 r.
Pismem z dnia 23 czerwca 2015 r. (data nadania 24 czerwca 2015 r., data wpływu 26 czerwca 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie, wskazując, że:
Wnoszony przez Wnioskodawcę do Polskiej Spółki Kapitałowej wkład niepieniężny w postaci udziałów/akcji Spółki Zależnej przeznaczony będzie w całości na podwyższenie kapitału zakładowego Polskiej Spółki Kapitałowej,
„Spółka nabywająca”, tj. Polska Spółka Kapitałowa będzie już spółką istniejącą na moment wniesienia udziałów/akcji Spółki Zależnej.
Czy w związku z planowaną transakcją wniesienia udziałów w Spółce Zależnej do Polskiej Spółki Kapitałowej po stronie Wnioskodawcy powstanie jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu PDOF...
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja wniesienia udziałów Spółki Zależnej do Polskiej Spółki Kapitałowej nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie przepisów ustawy o PDOF.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PDOF za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Jednocześnie, stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o PDOF, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcie) są nabywane, albo
Zgodnie zaś z art. 24 ust. 8c ustawy o PDOF przepis ust 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
Ze wskazanych powyżej przepisów wynika zatem, że objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny do tej spółki, co do zasady, powoduje powstanie po stronie wnoszącego przychód z kapitałów pieniężnych w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów (akcji). Jednocześnie, w art. 24 ust. 8a ustawy o PDOF przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym w przypadku transakcji wymiany udziałów, dla otrzymującego udziały (akcje), w wyniku tej transakcji, przychód nie powstanie, pod warunkiem że:
Odnosząc powyższe rozważania do opisanego zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, Wnioskodawca chciałby wskazać, iż w przypadku planowanej transakcji wymiany udziałów, w której z uczestniczyć będą Wnioskodawca, Polska Spółka Kapitałowa oraz Spółka Zależna, wszystkie wskazane powyżej warunki zostaną spełnione, tj.:
Polska Spółka Kapitałowa nabędzie od Wnioskodawcy udziały Spółki Zależnej (pozostające we wspólności majątkowej małżeńskiej) oraz w zamian za te udziały Polska Spółka Kapitałowa przekaże Wnioskodawcy własne udziały (Wnioskodawca nie otrzyma od Polskiej Spółki Kapitałowej częściowej zapłaty w gotówce);
w wyniku planowanej transakcji, Polska Spółka Kapitałowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zależnej.
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 26 lutego 2015 r. nr IBPBII/2/415-1043/14/MZM: „W oparciu o tak przedstawione zdarzenie i w świetle przywołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. należy wskazać, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki B wkładu niepieniężnego w postaci akcji Spółki Akcyjnej, nabywająca je spółka B uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Akcyjnej, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to opisana transakcja wymiany udziałów mieścić się będzie w zakresie dyspozycji art. 24 ust 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wniesienia akcji do Spółki B.”
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 listopada 2014 r. nr IPPB2/415-709/14-2/MK: „Podsumowując, jeżeli w następstwie wniesienia przez wnioskodawcę do spółki akcyjnej mającej siedzibę w Polsce wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce z o.o. mającej siedzibę w Polsce, Spółka akcyjna posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce z o.o. zwiększy ilość udziałów w tej spółce, to wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę akcji nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy. Zatem w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę opisana transakcja wymiany udziałów mieści się w zakresie zastosowania art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 20 listopada 2014 r. nr IPPB2/415-671/14-2/MK: „Mając na uwadze powołane uprzednio przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę posiadanych przez niego udziałów w PolCo, nabywająca je SPV uzyska bezwzględną większość praw głosu w PolCo lub mając taką większość uzyska dodatkowe udziały w spółce - przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w powołanych przepisach - zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatki dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że na moment dokonania opisanej transakcji u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”
Reasumując, w opinii Wnioskodawcy, planowana transakcja wniesienia udziałów Spółki Zależnej do Polskiej Spółki Kapitałowej nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie przepisów ustawy o PDOF.
W myśl przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Zgodnie z aktualnie obowiązującą od 1 stycznia 2015 r. treścią art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nadaną ustawą z dnia 29 października 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) – Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Zgodnie z art. 24 ust. 8b, przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli:
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Zależna). Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje wspólność majątkowa.
W oparciu o tak przedstawione zdarzenie – w świetle przywołanych regulacji prawnych – należy wskazać, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę udziałów Spółki Zależnej do Polskiej Spółki Kapitałowej, nabywająca je Polska Spółka Kapitałowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zależnej, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów Polskiej Spółki Kapitałowej nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy.
Zatem w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę opisana transakcja wymiany udziałów mieści się w zakresie zastosowania przepisu art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stanie prawnym mającym zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2015 r.
ILPB4/4510-1-40/15-2/ŁM | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-192/15-2/IM | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-206/15-2/MP | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-2/4510-219/15/AnK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1043/14/MZM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB2/4511-415/15-4/PW