Source: https://interpretacje-podatkowe.org/znaki-akcyzy/ippp3-4513-73-16-4-mc
Timestamp: 2018-01-22 19:49:18
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 92
 art. 93
 art. 93
 art. 3
 art. 8
 art. 93
 art. 114
 art. 118
 art. 118

Document Content:
Obowiązek oznaczania znakami akcyzy suplementu diety o kodzie CN 2106 90 20 00.
IPPP3/4513-73/16-4/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2016 r. (data wpływu 29 lipca 2016 r.), uzupełnionym w dniu 8 września 2016 r. (data wpływu 9 września 2016 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 30 sierpnia 2016 r. (skutecznie doręczone w dniu 1 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku oznaczania znakami akcyzy suplementu diety o kodzie CN 2106 90 20 00 – jest prawidłowe.
W dniu 29 lipca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku oznaczania znakami akcyzy suplementu diety o kodzie CN 2106 90 20 00.
Z. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego produktami leczniczymi i suplementami diety. Przedsiębiorstwo jest zainteresowane nabyciem wyprodukowanego w Austrii substratu do produkcji suplementu diety i sprzedażą wyprodukowanego z tego substratu w Polsce suplementu diety. Substrat do produkcji suplementu diety wytwarzany jest w Austrii i składa się z alkoholu etylowego (38%) oraz wyciągów z różnych ziół takich jak mirra, ostryż, mniszek, orzech włoski, goryczka, piołun, cynamon, kozłek lekarski, pięciornik, tatarak, szanta, kardamon oraz karmel. Substrat nie zawiera substancji wypełniających i cukru (z wyjątkiem naturalnie występujących cukrów). Będzie zamawiany w dużych pojemnikach, a następnie używany w Polsce (rozlewany) do produkcji płynnego suplementu diety w opakowaniach od 250 ml do 1000 ml. Substrat będzie nabywany bezpośrednio od dostawcy w Austrii. Substrat będzie dostarczany do Wnioskodawcy w beczkach. Wnioskodawca zamierza rozlewać otrzymany substrat do odpowiednich buteleczek i dystrybuować jako suplement diety do aptek, punktów aptecznych, sklepów zielarsko - medycznych i sklepów ogólnodostępnych. Wnioskodawca przed rozlaniem substratu do opakowań odprowadzi podatek akcyzowy z tytułu alkoholu etylowego zawartego w substracie.
Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym (dalej: „upa” lub „Ustawa”) wyrobami akcyzowymi są wyroby określone w załączniku nr 1 do ustawy. Legalna definicja napojów alkoholowych została natomiast zawarta w art. 92 u.p.a. Jest to jednak definicja ogólna i wyłącznie na jej podstawie nie jest możliwe określenie, czy konkretny wyrób jest napojem alkoholowym i w konsekwencji, czy objęty jest przepisami dotyczącymi wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, czy też nie. Dlatego też, w tym zakresie koniecznym jest odwołanie się do szczegółowych definicji wyrobów wymienionych enumeratywnie w przedmiotowym przepisie, tj. uznanych jako piwo, wino, napoje fermentowane, produkty pośrednie oraz alkohol etylowy. Definicja alkoholu etylowego została zawarta w art. 93. ust. 1 upa i stosownie do jej treści alkoholem etylowym są, m.in. wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej zawartości alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, oznaczone odpowiednio symbolami PKWiU 15.91.10, 15.92.11 i 15.92.12 oraz kodami CN 2208 i 2207. W omawianym przypadku wyrobem akcyzowym jest wyłącznie alkohol etylowy zawarty w substracie do produkcji suplementu diety. Wynika to wprost z art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy, w myśl którego za alkohol etylowy uznaje się w każdym przypadku czysty alkohol etylowy i wszelkie wyroby o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, oznaczone kodami CN 2208 i 2207, a także alkohol etylowy zawarty (w ilości powyżej 1,2% objętości) w innych wyrobach, objętych innymi kodami CN niż wskazane powyżej (np. alkohol etylowy zawarty w wyrobach czekoladowych, lekach itp.).
Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, iż nabycie wewnątrzwspólnotowe przedmiotowego substratu do produkcji suplementu diety przez Wnioskodawcę doprowadzi do powstania obowiązku zapłaty akcyzy.
Wnioskodawca będzie rozlewał substrat do butelek po zapłaceniu podatku akcyzowego.
Czy przedsiębiorca jest zobowiązany do oznaczania znakami akcyzy suplementu diety wyprodukowanego w Polsce z nabytego od dostawcy w Austrii substratu zawierającego alkohol etylowy, zakładając, że wcześniej odprowadzi podatek akcyzowy od alkoholu etylowego zawartego w substracie, a substrat będzie dostarczany do Wnioskodawcy w beczkach?
Wyprodukowany suplement diety nie będzie podlegał oznaczaniu znakami akcyzy. Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza fakt, iż w myśl art. 3 ust. 1 ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) wprowadzonej w życie rozporządzeniem Komisji (WE) nr 1006/2011 z dnia 27.09.2011 r. zmieniającym załącznik i do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej. Suplementy diety klasyfikowane są jako CN 2106 - Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, w związku z czym wytworzony produkt wnioskodawcy należy uznać pod taką właśnie klasyfikacją. Potwierdza to interpretacja indywidualna z dnia 14 grudnia 2015 r. (IPPP3/4513-85-15-2/MC) wydana na wniosek Wnioskodawcy z dnia 16 października 2015 r. Z kolei analiza załącznika nr 3 do ustawy nie zawiera w swoim wykazie produktów objętych tą klasyfikacją, jako produktów, które muszą być oznaczane znakami akcyzy a co za tym idzie, w ocenie Wnioskodawcy, to również potwierdza jego stanowisko, iż suplement jest zwolniony z obowiązku oznaczania znakami akcyzy (banderolowania). Powyższe stanowisko zostało wyrażone także w Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPP4/443-403/14/LG.
Wnioskodawca będzie wykorzystywał substrat zawierający alkohol etylowy z zapłaconą akcyzą do produkcji suplementu diety - kod CN 2106 90. W świetle powyższego stwierdzić należy, że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność z wykorzystaniem alkoholu etylowego nie prowadzi do powstania innego wyrobu akcyzowego. Ponadto, skoro czynność produkcji suplementu diety o kodzie 2106 90 z użyciem alkoholu etylowego, otrzymanego z zapłaconą akcyzą, nie mieści się w dyspozycji przepisu art. 8 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 93 ust. 2 ustawy, to działalność wnioskodawcy, w zakresie przedstawionym we wniosku, nie będzie prowadziła do powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku akcyzowego. Innymi słowy, opisane we wniosku czynności związane z wykorzystaniem alkoholu etylowego, z akcyzą zapłaconą w należnej wysokości, do wyprodukowania przez Wnioskodawcę suplementu diety nie będą opodatkowane akcyzą.
Na podstawie art. 114 ustawy, obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy. Suplement diety wyprodukowany z otrzymanego od dostawcy substratu oznaczonego znakami akcyzy i po zapłaceniu przez wnioskodawcę podatku akcyzowego nie jest wyrobem akcyzowym. Wnioskodawca będzie wykorzystywał zawarty w beczkach substrat zawierający alkohol etylowy z zapłaconą akcyzą.
Z obowiązku oznaczania znakami akcyzy zwolnione są, zgodnie z art. 118 upa, m.in. produkty akcyzowe: całkowicie niezdatne do użytku, wyprowadzane ze składu podatkowego i przeznaczone do dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej lub na eksport, przewożone przez terytorium kraju w ramach procedury tranzytu w rozumieniu prawa celnego i inne wyroby wskazane w ww. przepisie. Ustęp 2 artykułu wskazuje, iż z obowiązku oznaczania znakami akcyzy zwalnia się także wyroby akcyzowe, które są zwolnione od akcyzy albo objęte zerową stawką akcyzy. Wyprodukowany z substratu suplement diety będzie zwolniony z obowiązku uiszczania akcyzy z racji uiszczenia podatku akcyzowego przez wnioskodawcę z tytułu zawartego w substracie alkoholu etylowego. Tym samym będzie zwolniony z obowiązku banderolowania. W art. 118 u.p.a. wymienione zostały przypadki, kiedy określone wyroby akcyzowe zwolnione są z obowiązku oznaczania znakami akcyzy, pomimo że, co do zasady, dany wyrób nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 20 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 1533).
Z okoliczności przedmiotowej sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego produktami leczniczymi i suplementami diety. Przedsiębiorstwo jest zainteresowane nabyciem wyprodukowanego w Austrii substratu do produkcji suplementu diety i sprzedażą wyprodukowanego z tego substratu w Polsce suplementu diety. Substrat do produkcji suplementu diety wytwarzany jest w Austrii i składa się z alkoholu etylowego (38%) oraz wyciągów z różnych ziół takich jak mirra, ostryż, mniszek, orzech włoski, goryczka, piołun, cynamon, kozłek lekarski, pięciornik, tatarak, szanta, kardamon oraz karmel. Substrat nie zawiera substancji wypełniających i cukru (z wyjątkiem naturalnie występujących cukrów). Substrat będzie zamawiany w dużych pojemnikach, a następnie używany w Polsce (rozlewany) do produkcji płynnego suplementu diety w opakowaniach od 250 ml do 1000 ml. Substrat będzie nabywany bezpośrednio od dostawcy w Austrii. Substrat będzie dostarczany do Wnioskodawcy w beczkach. Wnioskodawca zamierza rozlewać otrzymany substrat do odpowiednich buteleczek i dystrybuować jako suplement diety do aptek, punktów aptecznych, sklepów zielarsko - medycznych i sklepów ogólnodostępnych. Wnioskodawca przed rozlaniem substratu do opakowań odprowadzi podatek akcyzowy z tytułu alkoholu etylowego zawartego w substracie. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że właściwą klasyfikacją CN dla przedmiotowego suplementu diety jest 2106 90 20 00.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy w analizowanym przypadku Wnioskodawca jest zobowiązany do oznaczania znakami akcyzy suplementu diety wyprodukowanego w Polsce z nabytego od dostawcy w Austrii substratu zawierającego alkohol etylowy.
Zatem skoro suplement diety wyprodukowany w Polsce z nabytego od dostawcy w Austrii substratu zawierającego alkohol etylowy jest oznaczony kodem CN 2106 90 20 00 (Wnioskodawca prawidłowo klasyfikuje go do kodu CN 2106 90 20 00) należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do oznaczania go znakami akcyzy gdyż nie jest on wymieniony w załączniku nr 3 do ustawy.
PA2.8011.6.2015.KWG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Znaki akcyzy > IPPP3/4513-73/16-4/MC