Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zyski/itpb1-415-555-13-15-s-mpl
Timestamp: 2017-10-17 15:12:07
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 24
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 24
 FSK 
 art. 93
 art. 93
 art. 24
 art. 1
 art. 24
 art. 24
 art. 47
 art. 57

Document Content:
ITPB1/415-555/13/15-S/MPŁ | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-555/13/15-S/MPŁinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 30 grudnia 2013 r. sygn. akt I SA/Bd 840/13 (data wpływu 29 lipca 2015 r.) – stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2013 r. (data wpływu 10 maja 2013 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową – jest prawidłowe.
W dniu 10 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową.
Wnioskodawczyni jest jednym ze wspólników Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej. Spółka powstała w dniu 8 maja 2013 r. w wyniku przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W dacie przekształcenia Spółka przekształcana posiadała na kapitale zapasowym skumulowanie zyski z lat ubiegłych, przeznaczone na ten kapitał uchwałami Zwyczajnych Zgromadzeń Wspólników Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością o podziale zysku poprzez jego przeznaczenie na kapitał zapasowy.
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z brzmieniem przepisu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w przypadku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową - jedyną kategorią, podlegającą u wspólników spółki kapitałowej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych są zyski niepodzielone w spółce przekształcanej.
Wnioskodawczyni uważa, że w opisanym stanie faktycznym zyski przekazane na kapitał zapasowy będą kwalifikowane jako zyski podzielone. Powyższe potwierdził ustawodawca, przewidując w projekcie nowelizacji z dnia 24 sierpnia 2012 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, zmianę wyżej przywołanego przepisu poprzez nadanie mu nowej treści: „8) wartość niepodzielonych zysków w spółkach będących podatnikiem podatku dochodowego oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej (...)”.
Wnioskodawczyni uważa, że przekształcenie Spółki z o.o. w spółkę komandytową spowodowało powstanie po stronie wspólników Spółki obowiązku podatkowego, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wyłącznie w odniesieniu do zysku niepodzielonego na dzień tego przekształcenia. W pozostałym zakresie, tj. co do zysków, wobec których zapadły już uchwały o przekazaniu na kapitał zapasowy, obowiązek podatkowy nie powstał.
Wnioskodawczyni podaje, iż takie stanowisko potwierdza jednolita linia orzecznicza NSA: Wyrok NSA z dnia 19 kwietnia 201l r., sygn. akt II FSK 1863/10, Wyrok NSA z dnia 7 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1671/10, Wyrok NSA z dnia 29 listopada 2011 r., sygn. akt II FSK 931/10, Wyrok NSA z dnia 29 listopada 2011 r., sygn. akt II FSK 930/10, Wyrok NSA z dnia 23 lutego 2011 r., sygn. akt II FSK 1854/09, Wyrok NSA z dnia 19 kwietnia 2012r., sygn. akt II FSK 1935/10, Wyrok NSA z dnia 8 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK-1050/10 oraz przywołany projekt nowelizacji.
W dniu 1 sierpnia 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wydał interpretację indywidualną nr ITPB1/415–555/13/IG stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2013 r. (data wpływu 10 maja 2013 r.) jest nieprawidłowe, wypracowany w ubiegłych latach zysk Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – wobec którego podjęto uchwały Zgromadzeń Zwyczajnych Wspólników Spółki z o.o. o przekazaniu ich na kapitał zapasowy Spółki z o.o. – odpowiada pojęciom „niepodzielone zyski” oraz „dochód (przychód) faktycznie uzyskany” użytym w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wezwanie do usunięcia naruszenia prawa wniesiono w dniu 16 sierpnia 2013 r. (data wpływu 19 sierpnia 2013 r.). Odpowiedź na ww. wezwanie została udzielona pismem z dnia 13 września 2013 r. znak ITPB1/415W-86/13/AK. W dniu 20 września 2013 r. wpłynęła do tutejszego organu skarga na ww. interpretację, w której wniesiono o zmianę bądź uchylenie zaskarżonej interpretacji.
Wyrokiem z dnia 30 grudnia 2013 r. sygn. akt I SA/Bd 840/13 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uchylił zaskarżoną interpretację. Od powyższego wyroku, w dniu 18 lutego 2014 r. została wniesiona skarga kasacyjna organu, zaskarżająca wyrok w całości. Odpowiedź na skargę kasacyjną złożyła Pani J. R. – spadkobierca Pani B. R., zmarłej w dniu 14 lutego 2014 r. Pismem z dnia 29 kwietnia 2015 r. organ cofnął skargę kasacyjną.
Postanowieniem z dnia 29 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 1039/14 Naczelny Sąd Administracyjny umorzył postępowanie kasacyjne. W dniu 29 lipca 2015 r. do tutejszego organu wpłynął odpis wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ze stwierdzeniem jego prawomocności.
Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wydanym w niniejszej sprawie orzeczeniu tut. organ dokonując merytorycznej oceny złożonego wniosku – uwzględniając stan prawny obowiązujący na dzień jego złożenia – uznaje stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego za prawidłowe.
(Dz. U. z 2015 r., poz. 613). Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93a § 1, zgodnie z którym osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest jednym ze wspólników Spółki komandytowej, powstałej w dniu 8 maja 2013 r. w wyniku przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W dacie przekształcenia Spółka przekształcana (Sp. z o.o.) posiadała na kapitale zapasowym skumulowanie zyski z lat ubiegłych, przeznaczone na ten kapitał uchwałami Zwyczajnych Zgromadzeń Wspólników Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością o podziale zysku poprzez jego przeznaczenie na kapitał zapasowy.
Powołany wyżej art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został dodany do ustawy podatkowej z dniem 1 stycznia 2009 r. przez art. 1 pkt 17 ustawy z dnia
6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.). Celem dokonanej nowelizacji było wyeliminowanie kontrowersji związanych z opodatkowaniem wspólników spółki kapitałowej przekształcanej w spółkę osobową. Na tej podstawie ustawodawca nakazał uznać za przychód faktycznie uzyskany z udziału w zyskach osób prawnych, również przychód, który spełnia warunki określone w pkt 8 art. 24 ust. 5. Oznacza to, że nawet gdy wspólnicy spółki kapitałowej nie uzyskali faktycznego zysku, to i tak w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, ich dochodem będzie ten zysk, chyba że został on podzielony.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy wyrażone w wyroku z dnia 30 grudnia 2013 r., sygn. akt I SA/Bd 840/13 stwierdzić należy, że wypracowane w ubiegłych latach zyski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wobec których podjęto uchwałę o przekazaniu ich na kapitał zapasowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie jest już zyskiem niepodzielonym w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym wspólnicy nie uzyskają przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i nie powstanie z tego tytułu wobec nich obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stanowisko Wnioskodawczyni – w stanie prawnym obowiązującym na dzień złożenia wniosku – należało zatem uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zyski > ITPB1/415-555/13/15-S/MPŁ