Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/0115-kdit1-2-4012-749-2018-1-aw
Timestamp: 2019-04-21 20:55:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 6

Art. 7
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 91
 art. 86
 art. 2
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 90
 art. 91

Document Content:
♦ › Korekta › 0115-KDIT1-2.4012.749.2018.1.AW
Zasadność dokonania korekty rocznej z tytułu wydatków na wytworzenie środków trwałych przed oddaniem ich do użytkowania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2018 r. (data wpływu 2 października 2018 r.), uzupełnionym w dniach 21 oraz 28 listopada 2018 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku dokonania korekty rocznej podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na wytworzenie środków trwałych przed oddaniem ich do użytkowania - jest prawidłowe.
W dniu 2 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony w dniach 21 oraz 28 listopada 2018 r., dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku dokonania korekty rocznej podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na wytworzenie środków trwałych przed oddaniem ich do użytkowania.
Od 1 stycznia 2017 r., w wyniku przeprowadzonej centralizacji rozliczeń, Gmina jest jedynym podatnikiem podatku od towarów i usług, w którego strukturze funkcjonują jednostki budżetowe i samorządowy zakład budżetowy. Gmina składa deklarację VAT za miesięczne okresy rozliczeniowe. Gmina rozlicza podatek VAT m.in. w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. Gospodarką wodno-ściekową w Gminie zajmuje się powołany przez Gminę Zakład Komunalny w S. (dalej zwany: „Zakładem”), który posiada status samorządowego zakładu budżetowego.
Gmina wybudowała kanalizację wraz z przykanalikami w miejscowości G. oraz przesył ścieków do przepompowni w miejscowości T. Gmina zamierza również przebudować i rozbudować oczyszczalnię ścieków w miejscowości W. To ostatnie zadanie, czyli rozbudowa oczyszczalni ścieków w W., jest na etapie wyłaniania wykonawcy do rozpoczęcia planowanych robót.
Gmina rozpoczęła też projekt pt.: „...”, w ramach którego wybudowała sieci wodociągowe i kanalizację w miejscowości K. - 1 etap, i zamierza w ramach tego projektu budować kolejne odcinki sieci kanalizacyjnej.
Zakończone etapy Inwestycji Gmina przekaże podległemu sobie Zakładowi. Nabyte towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego Zadania będą wykorzystywane do czynności gospodarczych i niepodlegających ustawie o podatku VAT (odprowadzanie ścieków z obiektów jednostek budżetowych Gminy). Realizacja przedmiotowego zadania - w myśl art. 2 ust. 1 z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446) - należy do zadań własnych Gminy.
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu zadań gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Art. 7 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy stanowi, że zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania te obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku, a także urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię cieplną.
Przedmiotem działalności Zakładu jest zbiorowe zaspokojenie ludności w zakresie:
Gospodarki komunalnej poprzez:
wywóz nieczystości komunalnych,
utrzymywanie czystości wokół obiektów użyteczności publicznej,
eksploatację i konserwacje sieci wodociągowej oraz stacji uzdatniania wody,
naprawę, konserwację, bieżące utrzymanie dróg gminnych i innych, dla których gmina pełni rolę zarządcy,
Obsługi szkół gminnych poprzez dowóz uczniów do szkół.
Usług kwalifikowanych do strefy użyteczności publicznej, a w szczególności remonty i utrzymanie dróg gminnych.
W korekcie rocznej za rok 2017 Gmina dokonała korekty dwóch zakończonych inwestycji, które zrealizowały podległe jednostki Gminy, zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 i 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W wyżej wspominanej korekcie rocznej skorygowała również Inwestycję „w toku”. W wyniku spadku wskaźnika proporcji w stosunku do roku poprzedniego z 62% do 51% (proporcja wyliczona dla Zakładu, który po zakończeniu Inwestycji przejmie kanalizację w zarząd i użytkowanie), wyliczonej zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, Gmina zapłaciła różnicę skorygowanego odliczonego podatku VAT do US. Gmina dotychczas odliczała podatek naliczony w zakresie wydatków poniesionych na przedmiotową Inwestycję.
W uzupełnieniu wniosku Gmina wyjaśniła, że używane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej sformułowanie „Inwestycja” dotyczy projektów:
Budowa kanalizacji sanitarnej wraz z przykanalikami w miejscowości G. z przesyłem ścieków do przepompowni w T. - inwestycja została zakończona 2018 r.;
... - w 2018 r. zakończono budowę wodociągu oraz I etap budowy kanalizacji w K. Pozostałe etapy są i będą kontynuowane w latach następnych;
Przebudowa i rozbudowa oczyszczalni ścieków w W. - w chwili składania wniosku o wydanie interpretacji inwestycja była na etapie wyłaniania wykonawcy. Obecnie jest to inwestycja w budowie.
W związku z tym, że wszystkie inwestycje, których dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, po ich zakończeniu zostaną przekazane w użytkowanie zakładu budżetowego Gminy, podczas rozliczeń podatku VAT stosowano prewspółczynnik wyliczony dla Zakładu Komunalnego w S. - zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Czy Gmina postąpiła prawidłowo dokonując korekty rocznej dotyczącej wydatków związanych z prowadzoną Inwestycją przed oddaniem jej do użytkowania?
Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust.1 ustawy o VAT, jest on zobowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub w przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W ocenie Gminy, korekty rocznej powinno dokonywać się dopiero po oddaniu Inwestycji do użytkowania. Gmina nie powinna była zatem dokonywać korekty rocznej w sytuacji gdy Inwestycja jest nadal w toku.
Z kolei przepis art. 91 ust. 3 ustawy stanowi, iż korekty, o której mowa w ust. 1 i 2 , dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji za ostatni okres rozliczeniowy.
Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4 zostaną:
zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającym opodatkowaniu.
Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał prawa, następnie zmieniło się prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Na podstawie art. 90c ustawy o VAT, w przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku, należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest zobowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio.
Przepis art. 90c ustawy o VAT odsyła do odpowiedniego stosowania reguł zawartych w art. 91 ustawy. Powyższe oznacza, że:
po zakończeniu roku podatnik określa, na podstawie danych zakończonego roku podatkowego, prestrukturę (sposób obliczenia prestruktury);
przy zastosowaniu tej nowej prestruktury (ostatecznej) podatnik określa ostatecznie, jaka część podatku od nabycia towarów i usług stanowi podatek naliczony w rozumieniu ustawy. Należy przy tym rozważyć, że w przypadku gruntów oraz budynków i budowli korekcie co roku podlega 1/10 kwoty podatku, zaś w przypadku towarów i usług zaliczanych do środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł - korekcie podlega 1/5 kwoty podatku. W przypadku towarów i usług pozostałych - korekta ma charakter jednorazowy. Przepis art. 91 ust. 2 stanowi, iż pierwszej korekty należy dokonać w roku, w którym inwestycja została oddana do użytkowania.
różnica pomiędzy podatkiem naliczonym obliczonym przy zastosowaniu prestruktury wstępnej, a podatkiem naliczonym obliczonym przy zastosowaniu prestruktury ostatecznej, odpowiednio zwiększa bądź zmniejsza podatek naliczony, przy czym należy mieć świadomość, że jeśli dany podatnik ma obowiązek stosować korektę wieloletnią podatku odliczonego w ramach art. 91, to na korektę dokonywaną w trybie art. 90c później nałoży się korekta z art. 91 ustawy;
korekty dokonuje się, co do zasady, w deklaracji za styczeń (pierwszy kwartał) roku następnego;
z uwagi na charakter prestruktury możliwe jest, że towar lub usługa, objęte wieloletnimi korektami prestruktury w okresie tej korekty, zostaną sprzedane, a czynność taka będzie w całości opodatkowana (będzie podlegała opodatkowaniu), wówczas trzeba będzie przyjąć, że ten towar bądź ta usługa w całości służą podatnikowi do działalności gospodarczej - stosownie do tego należy dokonać korekty. Korekta będzie rozliczona w deklaracji podatkowej za okres dokonania sprzedaży. Z uwagi na charakter prestruktury, korekty prestruktury w drugą stronę (tzn. z wykorzystania mieszanego na sprzedaż w ogóle niepodlegającą podatkowi) nie są możliwe.
W związku z tym, że część Inwestycji została oddana do użytkowania w 2018 r., a część nadal jest kontynuowana, korekta roczna za 2017 r. dokonana w rozliczeniu za styczeń 2018 r. w tym zakresie jest bezzasadna.
Informuje się, że niniejszą interpretację wydano na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0115-KDIT1-2.4012.749.2018.1.AW