Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb4-423-350-14-2-ds
Timestamp: 2018-02-22 10:47:08
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 15
 art. 12
 art. 16
 art. 16
 art. 12

Document Content:
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie przychodów/kosztów ich uzyskania z tytułu odsetek kapitałowych otrzymywanych/ponoszonych przez Lidera w ramach struktury cash-poolingu, momentu rozpoznania z tego tytułu przychodów i kosztów ich uzyskania, kosztów uzyskania przychodów z tytułu odsetek od niespłaconego debetu technicznego ponoszonych w ramach struktury cash-poolingu, momentu rozpoznania z tego tytułu kosztów uzyskania przychodów, przychodów/kosztów ich uzyskania z tytułu wynagrodzenia/prowizji otrzymywanego/ponoszonego przez Lidera w ramach struktury cash-poolingu, momentu rozpoznania z tego tytułu przychodów i kosztów ich uzyskania oraz przychodów oraz kosztów ich uzyskania z tytułu pozostałych przepływów pieniężnych między Rachunkiem Lidera i Rachunkami Uczestników w ramach struktury cash-poolingu.
ILPB4/423-350/14-2/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez pełnomocnika przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2014 r. (data wpływu 21 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
przychodów/kosztów ich uzyskania z tytułu odsetek kapitałowych otrzymywanych/ponoszonych przez Lidera w ramach struktury cash-poolingu – jest prawidłowe,
momentu rozpoznania z tego tytułu przychodów i kosztów ich uzyskania – jest prawidłowe,
kosztów uzyskania przychodów z tytułu odsetek od niespłaconego debetu technicznego ponoszonych w ramach struktury cash-poolingu – jest prawidłowe,
momentu rozpoznania z tego tytułu kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe,
przychodów/kosztów ich uzyskania z tytułu wynagrodzenia/prowizji otrzymywanego/ponoszonego przez Lidera w ramach struktury cash-poolingu – jest prawidłowe,
przychodów oraz kosztów ich uzyskania z tytułu pozostałych przepływów pieniężnych między Rachunkiem Lidera i Rachunkami Uczestników w ramach struktury cash-poolingu – jest prawidłowe.
przychodów/kosztów ich uzyskania z tytułu odsetek kapitałowych otrzymywanych/ponoszonych przez Lidera w ramach struktury cash-poolingu,
momentu rozpoznania z tego tytułu przychodów i kosztów ich uzyskania,
kosztów uzyskania przychodów z tytułu odsetek od niespłaconego debetu technicznego ponoszonych w ramach struktury cash-poolingu,
momentu rozpoznania z tego tytułu kosztów uzyskania przychodów,
przychodów/kosztów ich uzyskania z tytułu wynagrodzenia/prowizji otrzymywanego/ponoszonego przez Lidera w ramach struktury cash-poolingu,
momentu rozpoznania z tego tytułu przychodów i kosztów ich uzyskania
przychodów oraz kosztów ich uzyskania z tytułu pozostałych przepływów pieniężnych między Rachunkiem Lidera i Rachunkami Uczestników w ramach struktury cash-poolingu.
Spółka zamierza przystąpić do centralnego systemu cash-poolingu (dalej „Struktura”) w ramach Grupy. W tym celu planuje podpisać Umowę Struktury Cash-Pooling (dalej „Umowa struktury”) z Bankiem „A” (dalej „Bank”).
Spółka będzie pełnić funkcję Lidera oraz Uczestnika w Strukturze. Ze względu na wewnętrzną organizację w ramach Spółki, odrębnymi uczestnikami systemu cash-poolingu będą Oddziały w A i w B, funkcjonujące w Strukturze jako (...) Sp. z o.o. Oddział w A i (...) Sp. z o.o. Oddział w B (dalej „Oddziały”).
Do Struktury włączone zostaną także inne podmioty z Grupy z siedzibą w Polsce (dalej „Uczestnicy”). Zarówno Oddziały, jak i Uczestnicy, podpiszą ze Spółką i Bankiem stosowne Umowy przystąpienia.
Co istotne każdy z Uczestników, w tym Oddziały, będą funkcjonować w Strukturze w oparciu o odrębne Rachunki Uczestnika prowadzone w PLN przez Bank.
Jednocześnie na potrzeby realizacji Umowy Struktury Lider będzie posiadał Rachunek Lidera oraz Rachunek Lidera jako Uczestnika, oba prowadzone w PLN przez Bank (rachunki Lidera przypisane będę wewnętrznie Centrali Spółki). Potencjalnie Umowa przewiduje też możliwość posiadania przez Uczestników Rachunków Zagranicznych, jednak na ten moment nie są one prowadzone.
W każdej dacie transferu, po dokonaniu wszystkich transferów, Bank naliczy odsetki kapitałowe ustalone zgodnie z „Parametrami Struktury” stanowiącymi załącznik do Umowy Struktury. Jeśli saldo na wszystkich rachunkach Uczestników będzie równe zero, a:
Dalej odsetki będą rozliczane na Uczestników przez grupową jednostkę operacji finansowych (dalej „Dział Treasury”). Odsetki naliczane będą na podstawie comiesięcznych zestawień i będą w ramach tych zestawień automatycznie doliczane do salda poszczególnych Uczestników. W związku z tym nie będzie to miało formy klasycznego przelewu – odsetki nie będą w żaden sposób wypłacane, przekazywane, pobierane itp. Odsetki te powiększać będą należność bądź zobowiązanie Lidera wobec danego Uczestnika. W związku z odsetkami nie będzie wystawiany żaden dodatkowy dokument, poza wspomnianym zestawieniem. Odsetki naliczane będą przez Dział Treasury co miesiąc od dziennego salda rozliczeń pomiędzy Uczestnikiem a Liderem, wynikającego z zestawienia od Grupy (nie od salda na rachunku bankowym Uczestnika). W przypadku, gdy w danym okresie Uczestnik wykazuje saldo dodatnie/ujemne, od którego naliczane są odsetki, odsetki te widnieją jako „ulokowane” w Strukturze w następnym okresie i w przypadku ujemnego/dodatniego salda w kolejnym okresie, podlegają rozliczeniu z odsetkami naliczonymi od tego ujemnego/dodatniego salda (widniejącymi jako „ulokowane” w Strukturze w następnym okresie).
Dział Treasury będzie posiadał podgląd do Rachunków Uczestników, a po naliczeniu odsetek będzie przesyłać zestawienia Liderowi. Na podstawie tych zestawień Lider księgowo będzie dopisywał odsetki każdemu Uczestnikowi w ten sposób, że saldo z dnia poprzedniego (wraz z odsetkami) będzie korygowane o obroty w dniu następnym (tj. bilans zaniknięcia danego dnia jest bilansem otwarcia dla dnia następnego).
powyższy transfer pomiędzy rachunkami odzwierciedlany jest poprzez księgowanie na kontach rozrachunkowych prowadzonych przez Lidera na koncie rozrachunkowym Uczestnika. Lider księguje zobowiązanie na 100; analogicznie Spółka jako Uczestnik w swoich księgach ujmuje należność na koncie rozrachunkowym z Liderem na 100;
zgodnie z rozliczeniem dokonanym przez Dział Treasury, odsetki należne od powyższego salda dodatniego to +2; Lider dokonuje zaksięgowania tych odsetek na koncie rozrachunkowym Uczestnika poprzez zwiększenie salda rozrachunków o 2 (zobowiązanie Lidera wobec Uczestnika); analogicznego księgowania dokonuje Uczestnik na swoich kontach księgowych (zwiększając należność od Lidera o 2).
na początku drugiego dnia następuje zwrotny transfer kwoty w wysokości 100 z Rachunku Lidera na Rachunek Uczestnika. W rezultacie powyższego saldo wzajemnych rozrachunków miedzy Liderem a Uczestnikiem ograniczone jest do wysokości odsetek (zobowiązanie Lidera wobec Uczestnika w kwocie 2);
na koniec drugiego dnia Uczestnik posiada saldo ujemne na kwotę 200;
wobec czego następuje transfer w kwocie 200 z Rachunku Lidera na Rachunek Uczestnika;
Jeśli Uczestnik nie zapłaci Bankowi jakiejkolwiek kwoty przypadającej do zapłaty przez niego w ramach Struktury (innej niż zaległe odsetki), będzie zobowiązany zapłacić Bankowi odsetki za opóźnienie od zaległej kwoty za okres od daty wymagalności do dnia faktycznej zapłaty. Odsetki za opóźnienie będą płatne w dacie określonej przez Bank, tj. będą pobierane bezpośrednio przez Bank odpowiednio z Rachunku Lidera, w tym również w ciężar dostępnego kredytu lub z Rachunku Uczestnika.
Zgodnie z Umową struktury Uczestnicy zrzekną się prawa do potrąceń i roszczeń wzajemnych i wszystkie płatności dokonywane przez Uczestnika z tytułu Umowy Struktury, Umowy przystąpienia, Umowy kredytu, Umowy rachunku bankowego i pozostałych dokumentów związanych ze Strukturą będą obliczane i dokonywane bez potrąceń i roszczeń wzajemnych oraz odliczeń na ich poczet.
W związku z udostępnieniem Struktury Uczestnikom Spółka jako Lider będzie zobowiązana do zapłaty na rzecz Banku prowizji w wysokości i w terminach określonych w Załączniku l do Umowy Struktury (Parametry Struktury).
W kontekście powołanego zdarzenia przyszłego Spółka podjęła szereg wątpliwości egzemplifikowanych w poniższych pytaniach. Ponadto Spółka pragnie zwrócić uwagę, iż w odniesieniu do Uczestników opisywanej Struktury do Dyrektorów Izb Skarbowych w Katowicach i Łodzi również zostały złożone stosowne wnioski o wydanie wiążących interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Czy ponoszone w przyszłości przez Wnioskodawcę jako Lidera wydatki z tytułu płaconych odsetek kapitałowych od ujemnego salda na Rachunku Lidera oraz z tytułu niespłaconego debetu technicznego na Rachunkach Uczestników, jak również z tytułu prowizji płaconych Bankowi za świadczenie usługi cash-poolingu, będą stanowić koszty uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy, zaś otrzymywane w przyszłości przez Wnioskodawcę kwoty odsetek kapitałowych z tytułu dodatniego salda na Rachunku Lidera oraz wynagrodzenia od Uczestników z tytułu usług zarządzania płynnością będą stanowić przychód podatkowy, biorąc pod uwagę dokonywane przez Spółkę jako Lidera rozliczenie odsetek na rzecz Uczestników Struktury, w rezultacie którego przez Spółkę jako Lidera będą naliczane Uczestnikom Struktury odsetki z tytułu sald dodatnich oraz sald ujemnych na rozrachunkach pomiędzy danym Uczestnikiem a Spółką (jako Liderem)... Czy tak naliczane przez Spółkę jako Lidera odsetki od sald dodatnich oraz ujemnych na rozrachunkach pomiędzy danym Uczestnikiem oraz Spółką jako Liderem będą stanowić, odpowiednio, koszt uzyskania przychodów oraz przychód podatkowy Spółki...
W którym momencie Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu płaconych odsetek kapitałowych od ujemnego salda na Rachunku Lidera oraz z tytułu niespłaconego debetu technicznego na Rachunkach Uczestników, a w którym będzie zobligowana rozpoznać przychód podatkowy z tytułu otrzymywanych odsetek kapitałowych od dodatniego salda na Rachunku Lidera...
W którym momencie Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu płaconych Bankowi prowizji za świadczenie usługi cash-poolingu, a w którym będzie zobligowana rozpoznać przychód podatkowy w wysokości otrzymywanego od uczestników wynagrodzenia z tytułu usług zarządzania płynnością...
W którym momencie Spółka powinna rozpoznać dla celów podatkowych naliczane Uczestnikom odsetki od sald dodatnich i ujemnych na rozrachunkach pomiędzy danym Uczestnikiem a Spółką jako Liderem, wykazując odpowiednio koszt uzyskania przychodów oraz przychód podatkowy...
Czy dla Wnioskodawcy jako Lidera pozostałe środki przelewane pomiędzy Rachunkiem Lidera i Rachunkami Uczestników, w związku z funkcjonowaniem Struktury, inne niż wymienione w pytaniu l (odsetki i wynagrodzenie za usługę zarządzania płynnością) nie będą stanowić przychodów podlegających opodatkowaniu ani kosztów ich uzyskania...
Zdaniem Wnioskodawcy, jako Lidera w opisanej Strukturze, wszystkie wydatki poniesione w przyszłości z tytułu płaconych odsetek kapitałowych od ujemnego salda na Rachunku Lidera oraz z tytułu niespłaconego debetu technicznego na Rachunkach Uczestników, jak również prowizje zapłacone Bankowi za świadczenie usługi cash-poolingu będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie wszelkie otrzymywane w przyszłości przez Wnioskodawcę, jako Lidera w opisanej Strukturze, kwoty odsetek kapitałowych z tytułu dodatniego salda na Rachunku Lidera oraz wynagrodzenie od Uczestników z tytułu usług zarządzania płynnością będą stanowić przychód podatkowy Spółki. Podobnie, odpowiednio kosztem uzyskania przychodów i przychodem podatkowym Spółki, jako Lidera w Strukturze, będą naliczane przez Spółkę jako Lidera odsetki od sald dodatnich oraz ujemnych na rozrachunkach pomiędzy danym Uczestnikiem oraz Spółką jako Liderem.
Zgodnie z art. 15 ust. l Ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. l tej ustawy.
Kosztami są, w myśl art. 15 ust. 4-4d Ustawy o CIT, zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty. Zatem, aby móc zaliczyć konkretne wydatki do kosztów uzyskania przychodów, niezbędne jest wykazanie związku między ich poniesieniem a dążeniem do uzyskania, zachowania albo zabezpieczenia przychodów. Jednocześnie rozpoznanie kosztu podlega ograniczeniom wynikającym z art. 16 Ustawy o CIT, zawierającego katalog kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.
W szczególności zgodnie z art. 16 ust. l pkt 10 lit. a Ustawy o CIT nie uważa się za koszt uzyskania przychodu wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Z kolei w myśl art. 16 ust. l pkt 11 Ustawy o CIT do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
Jednocześnie na podstawie art. 12 ust. l pkt l Ustawy o CIT przychodami są m.in. otrzymane pieniądze. Z kolei, w myśl art. 12 ust. 4 pkt 2 Ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się m.in. kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).
Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane.
Natomiast w myśl art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT za datę powstania przychodu, o którym mowa w ustępie 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.
Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 3c Ustawy o CIT jeśli strony ustalą, że usługa rozliczana jest w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
Zgodnie z opisanym powyżej zdarzeniem przyszłym, przewiduje się, że Spółka występując jako Lider może być zobowiązana do ponoszenia następujących wydatków:
odsetek kapitałowych na rzecz Banku, z tytułu ujemnego salda na Rachunku Lidera,
odsetek na rzecz Banku, od niespłaconego debetu technicznego na Rachunkach Uczestników,
prowizji na rzecz Banku.
Jednocześnie jednak, zgodnie z Umową struktury, Spółka występując jako Lider może otrzymywać następujące środki:
odsetki kapitałowe od Banku z tytułu dodatniego salda na Rachunku Lidera,
wynagrodzenie od Uczestników z tytułu wykonywanej przez Spółkę jako Lidera usługi zarządzania płynnością.
Ponadto w wyniku dokonywanych jako Lider rozliczeń Spółka będzie ewidencjonować:
odsetki od sald dodatnich występujących w rozrachunkach pomiędzy Uczestnikiem a Liderem;
odsetki od sald ujemnych występujących w rozrachunkach pomiędzy Uczestnikiem a Liderem,
które odpowiednio będą wiązały się ze zmniejszeniem lub zwiększeniem majątku Spółki poprzez wpływ na saldo jej zobowiązań i należności.
Mając na uwadze powołane regulacje Ustawy o CIT, skoro Spółka została włączona do Struktury cash-poolingu w ramach Grupy, która ma na celu zwiększenie efektywności zarządzania środkami pieniężnymi i pełni w niej w myśl Umowy struktury funkcję Lidera, wszystkie ponoszone w związku z realizacją Umowy struktury wydatki (tj. wymienione wyżej odsetki kapitałowe oraz odsetki od niespłaconego debetu technicznego na Rachunkach Uczestników, jak również prowizja na rzecz Banku) będą stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki, a wszelkie uzyskiwane w związku z realizacją Umowy struktury przysporzenia będą przychodem podatkowym. Zdaniem Spółki takie samo podejście powinno być stosowane do naliczanych odsetek od salda rozrachunków pomiędzy Uczestnikami a Liderem.
Omawiane wydatki, których obowiązek ponoszenia przez Lidera przewiduje Umowa struktury zawarta przez niego, pozostają, zdaniem Spółki, w ścisłym związku z jej prowadzoną działalnością gospodarczą mającą wpływ na uzyskiwane przychody. Jak zostało bowiem wskazane w zdarzeniu przyszłym, system cash-poolingu ma na celu efektywne zarządzanie środkami finansowymi podmiotów należących do Grupy, której członkiem jest Spółka, a więc m.in.:
poprawę płynności finansowej poszczególnych Uczestników systemu;
Istotą systemu jest gromadzenie środków pieniężnych poszczególnych Uczestników systemu cash-poolingu (podmiotów należących do Grupy) i zarządzanie nimi z wykorzystaniem tzw. efektu skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek środków finansowych wykazywanych przez jeden z podmiotów z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z Grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych Grupy.
Jednocześnie, zdaniem Spółki, omawiane wydatki nie mieszczą się w katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 16 Ustawy o CIT.
Podobnie w razie otrzymywania odsetek z Banku od sald dodatnich na Rachunku Lidera u Spółki wystąpi przysporzenie majątkowe wprost wskazane w katalogu przychodów podatkowych. Z kolei wynagrodzenie, jakie Spółka będzie otrzymywać od Uczestników z tytułu usług zarządzania płynnością na podstawie zawartej z Uczestnikami umowy, będzie przychodem Spółki jako Lidera z realizowanej działalności gospodarczej.
Powyższe stanowisko zostało zaprezentowane w indywidualnych interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe. Pomimo że interpretacje te zostały wydane dla wnioskodawców będących uczestnikami systemu cash-poolingu, to Spółka uważa, że na zasadzie analogii mogą być również przytoczone na potrzeby niniejszego wniosku:
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 5 listopada 2013 r. (nr ILPB4/423-309/13-2/DS),
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 23 października 2013 r. (nr ILPB4/423-275/13-4/MC),
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 26 lutego 2013 r. (nr ILPB4/423-403/12-4/DS),
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 13 listopada 2012 r. (nr IPPB5/423-817/12-4/JC),
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 2 sierpnia 2012 r. (nr ILPB4/423-151/12-3/MC),
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 26 października 2010 r. (nr ILPB3/423-650/10-2/MM),
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 14 września 2010 r. (nr ITPB3/423-313a/10/DK).
Zdaniem Spółki wszystkie wydatki i wpływy z tytułu odsetek Spółka będzie mogła rozpoznać jako, odpowiednio koszt uzyskania przychodów i przychód podatkowy w momencie zapłaty (lub w dacie ich kapitalizacji).
Jak wskazano w argumentacji do pytania l, zgodnie z art. 16 ust. l pkt 10 lit. a Ustawy o CIT nie uważa się za koszt uzyskania przychodu wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Z kolei w myśl art. 16 ust. l pkt 11 Ustawy o CIT do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Ponadto zgodnie z art. 16 ust. l pkt 12 Ustawy o CIT kosztów uzyskania przychodów nie stanowią odsetki, prowizje i różnice kursowe od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
Jednocześnie w myśl art. 12 ust. 4 pkt 2 Ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się m.in. kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).
Opierając się na powołanych przepisach, w opinii Spółki, będzie ona mogła jako Lider rozpoznać omawiane wydatki z tytułu płaconych w przyszłości odsetek kapitałowych z tytułu ujemnego salda na Rachunku Lidera oraz odsetek od niespłaconego debetu technicznego na Rachunkach Uczestników jako koszt uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub w dacie ich kapitalizacji. Spółka uważa, iż dla ponoszonych w ramach struktury odsetek, moment uznania ich za koszt podatkowy powinien być ustalony z zastosowaniem regulacji wynikających z art. 16 ust. l pkt 11 Ustawy o CIT. W myśl tego przepisu wydatki z tytułu odsetek od zobowiązań stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty –ponieważ reguła ta dotyczy odsetek od zobowiązań, należy ją stosować do odsetek naliczonych Spółce jako Liderowi przez Bank, gdyż są one odsetkami od zobowiązań Spółki jako Lidera wobec Banku (z tytułu salda ujemnego na Rachunku Lidera oraz z tytułu odsetek od debetów technicznych na Rachunkach Uczestników, które są opłacane przez Lidera zgodnie z Umową struktury). Podobnie zastosowanie znaleźć powinny regulacje wynikające z art. 16 ust. l pkt 10 lit. a Ustawy o CIT, zgodnie z którymi skapitalizowane odsetki mogą być kosztem uzyskania przychodów w dacie ich kapitalizacji – pomimo iż przepis ten odnosi się wyraźnie do odsetek od pożyczek (kredytów), Spółka uważa, iż jego zastosowanie do odsetek pojawiających się w związku z systemem cash-poolingu jest zasadne, gdyż charakter odsetek w cash-poolingu i odsetek od pożyczek jest zbieżny.
Z powołanych przepisów wynika również, iż przychód Spółki jako Lidera cash-poolingu będą stanowić jedynie te odsetki kapitałowe, które zostaną przez nią faktycznie otrzymane lub skapitalizowane (przy czym odsetki skapitalizowane stanowić będą przychód podatkowy w momencie ich kapitalizacji). Jeżeli Spółka jako Lider nie otrzyma odsetek (nie wpłyną one na jej rachunek), przychód podatkowy nie zaistnieje.
Zdaniem Spółki koszt uzyskania przychodów z tytułu prowizji płaconych na rzecz Banku powstanie w momencie poniesienia, natomiast przychód z tytułu wynagrodzenia za usługi zarządzania płynnością powstanie w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze.
Zgodnie z argumentacją przedstawioną odnośnie odpowiedzi na pytanie 1, kosztami są w myśl art. 15 ust. 4-4d Ustawy o CIT zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.
W myśl art. 15 ust. 4d koszty pośrednie rozpoznaje się w momencie ich poniesienia, rozumianego jako dzień ujęcia w księgach na podstawie otrzymanej faktury lub innego dokumentu w razie braku faktury, za wyjątkiem ich ujęcia jako rezerwy lub rozliczenia międzyokresowego kosztów.
Jednocześnie w myśl art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT za datę powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą, osiągniętego w roku podatkowym, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 3c Ustawy o CIT jeśli strony ustalą, że usługa rozliczana jest w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
W świetle powyższego, zdaniem Spółki, dla ustalenia momentu rozpoznania prowizji płaconej przez Spółkę jako Lidera za koszt uzyskania przychodów zastosować należy ogólne zasady wynikające z art. 15 Ustawy o CIT.
W opinii Spółki prowizja jako koszt pośredni zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT będzie mogła zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia.
Z kolei na podstawie art. 12 ust. 3c Ustawy o CIT przychód z tytułu otrzymywanego od Uczestników wynagrodzenia za usługi zarządzania płynnością powstanie w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze.
Zdaniem Wnioskodawcy, jako Lidera w opisanej Strukturze, jego przychodem będą kwoty odsetek kapitałowych otrzymywanych w przyszłości z tytułu dodatniego salda na rachunku Lidera oraz wynagrodzenie otrzymywane od Uczestników z tytułu usług zarządzania płynnością.
W świetle powołanych powyżej przepisów Spółka uważa, że będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej przez Spółkę fakturze.
Zdaniem Wnioskodawcy, jako Lidera w opisanej Strukturze, odsetki, które będą naliczane Uczestnikom z tytułu dodatniego lub ujemnego salda na rozrachunkach pomiędzy danym Uczestnikiem a Spółką jako Liderem, będą odpowiednio kosztem uzyskania przychodów lub przychodem podatkowym Spółki w dniu rozliczenia tych odsetek przez Dział Treasury, które dokonywane będzie co miesiąc od dziennego salda rozliczeń pomiędzy Uczestnikiem a Liderem.
Jak już przywołano w argumentacji do pytania 1, zgodnie z art. 16 ust. l pkt 10 lit. a Ustawy o CIT nie uważa się za koszt uzyskania przychodu wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Natomiast zgodnie z art. 16 ust. l pkt 11 Ustawy o CIT do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
Jednocześnie na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 2 Ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się m.in. kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).
Zgodnie z opisanym powyżej zdarzeniem przyszłym przewiduje się, że Spółka jako Lider doliczać będzie do salda Uczestnika, na koncie rozrachunków z nim, odsetki z tytułu dodatnich sald przekazywanych w ramach Struktury z Rachunków Uczestnika na Rachunek Lidera. Odsetki te nie będą wypłacane czy przekazywane Uczestnikowi, ale będą powiększać zobowiązanie Lidera wobec danego Uczestnika. Jednocześnie Spółka jako Lider będzie zmniejszać saldo Uczestnika na koncie rozrachunków z nim o kwotę ujemnych odsetek od sald ujemnych wykazanych na rachunkach Uczestnika, podlegających zerowaniu z Rachunkiem Lidera. Odsetki te nie będą płacone przez Uczestnika, ale będą zmniejszać zobowiązanie Lidera wobec Uczestnika lub zwiększać należność Lidera od Uczestnika. Innymi słowy w przypadku, gdy w danym okresie Uczestnik wykazuje saldo dodatnie/ujemne, od którego naliczane są odsetki, odsetki te widnieją jako „ulokowane” w Strukturze w następnym okresie i w przypadku ujemnego/dodatniego salda w kolejnym okresie, podlegają rozliczeniu z odsetkami naliczonymi od tego ujemnego/dodatniego salda (widniejącymi jako „ulokowane” w Strukturze w następnym okresie).
Stąd też, w opinii Spółki, będzie ona mogła jako Lider rozpoznać naliczane odsetki od dodatniego salda Uczestnika na rozrachunkach z Liderem jako koszt uzyskania przychodów w dacie rozliczenia tych odsetek przez Dział Treasury.
Analogicznie, w opinii Spółki, będzie ona mogła jako Lider rozpoznać naliczane odsetki od ujemnego salda Uczestnika na rozrachunkach z Liderem jako przychód podatkowy w dacie rozliczenia tych odsetek przez Dział Treasury.
Zdaniem Spółki jako Lidera, pozostałe środki przelewane z Rachunku Lidera na Rachunki Uczestników i z Rachunków Uczestników na Rachunek Lidera (inne niż wymienione w pytaniu l odsetki i wynagrodzenie za usługę zarządzania płynnością) nie będą stanowić dla Spółki jako Lidera przychodów ani kosztów ich uzyskania.
Zgodnie z przytoczonymi w pytaniu l powyżej przepisami Ustawy o CIT środki pieniężne transferowane w ramach umowy cash poolingu z Rachunku Lidera na Rachunki Uczestników, które nie stanowią wydatków na zapłatę odsetek, będą neutralne dla potrzeb ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, tzn. nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów Spółki. Zgodnie bowiem z przyjętym orzecznictwem za koszty podatkowe mogą zostać uznane jedynie wydatki o charakterze definitywnym, które nie podlegają zwrotowi (stanowisko takie wyraził Naczelny Sąd Administracyjny oz. w Katowicach w wyroku z dnia 20 marca 1996 r. sygn. akt SA/Ka 332/95).
Jednocześnie odnosząc się do środków wpływających na Rachunek Spółki jako Lidera (innych niż odsetki i wynagrodzenie za usługę zarządzania płynnością), należy zauważyć, iż z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem może być tylko ta wartość, która definitywnie wchodzi do majątku podatnika i go podwyższa (stanowisko takie wyraził w szczególności Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sygn. akt III SA 3382/02). Zatem jako przychody podatkowe kwalifikowane są jedynie uzyskane definitywnie bezzwrotne przysporzenia majątkowe. Na tej podstawie Spółka twierdzi, iż pozostałe środki finansowe transferowane z Rachunku Uczestników na jej Rachunek Lidera będą neutralne podatkowo i nie będą stanowić dla Spółki działającej jako Lider przychodów podatkowych.
Podsumowując, zdaniem Spółki, środki finansowe przelewane pomiędzy Rachunkiem Lidera i Rachunkami Uczestników inne niż odsetki i wynagrodzenie za usługi zarządzania płynnością, do których odnosi się uzasadnienie do pytań l i 2, nie stanowią dla Spółki przychodu ani kosztów jego uzyskania.
Podobnie jak w uzasadnieniach stanowiska Spółki do pytań l i 2 powyżej, Spółka podkreśla, że powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje organów podatkowych wydawane dla wnioskodawców będących uczestnikami systemu cash-poolingu, wskazane w uzasadnieniu stanowiska Spółki do pytania l powyżej.
ILPB4/423-403/12-4/DS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB4/423-350/14-2/DS