Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/0113-kdipt3-4011-152-2018-2-il
Timestamp: 2019-01-22 12:10:22
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 20
 art. 10
 art. 27

Document Content:
♦ › Odsetki › 0113-KDIPT3.4011.152.2018.2.IL
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 maja 2018 r. (data wpływu 25 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania odsetek zasądzonych na podstawie wyroku sądowego – jest nieprawidłowe.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 11 maja 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.152.2018.1.IL, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 11 maja 2018 r. (data doręczenia 18 maja 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 23 maja 2018 r. (data wpływu 25 maja 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 24 maja 2018 r.
W 2017 r. na mocy wyroku Sądu Rejonowego Wnioskodawca otrzymał zadośćuczynienie i odszkodowanie. Powyższe ma związek ze szkodą niemajątkową i nie ma związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zgodnie z wyrokiem Sądu od wypłaconych wyżej świadczeń Wnioskodawca otrzymał odsetki ustawowe. Wnioskodawca wskazał, że otrzymał dwa druki informacji PIT-8C za 2017 r. od firmy A i B. Na otrzymanej informacji PIT-8C od firmy A za 2017 r. została wykazana kwota przychodu (odsetki ustawowe) w wysokości 6 647 zł 69 gr. Natomiast na otrzymanej informacji PIT-8C od firmy B za 2017 r. została wykazana kwota przychodu (odsetki) w wysokości 5 538 zł 79 gr.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 maja 2018 r., Wnioskodawca wskazał, że zasadzone na Jego rzecz odszkodowanie i zadośćuczynienie związane było z urazami i krzywdą jakiej doznał podczas zdarzenia drogowego z dnia 18 maja 2011 r. W skutek przedmiotowego zdarzenia Wnioskodawca doznał wielu urazów m. in. stłuczenia głowy, klatki piersiowej i okolicy lędźwiowej kręgosłupa. Na skutek powyższego, Wnioskodawca doznał nerwicy pourazowej, której szereg objawów i skutków utrzymuje się do dnia dzisiejszego. Całe zdarzenie było dla Wnioskodawcy bardzo bolesnym i traumatycznym przeżyciem, skutkującym bardzo długim okresem rekonwalescencji. Zasądzone zadośćuczynienie i odszkodowanie zostało przez ubezpieczyciela wypłacone na rzecz Wnioskodawcy w pierwszym kwartale 2017 r. Oba towarzystwa ubezpieczeniowe poniosły odpowiedzialność ze względu na fakt, że w trakcie zdarzenia nastąpiła obustronna wina pojazdów biorących udział w zdarzeniu, gdzie Wnioskodawca był pasażerem jednego z nich. Stąd wyrok, który zapadł obligował do zapłaty dwa towarzystwa ubezpieczeniowe zgodnie z wyrokiem za wyrządzone szkody niematerialne, tj.: zadośćuczynienie zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, odsetki od zadośćuczynienia, które powinny być zwolnione z ww. podatku oraz odszkodowanie mające na celu pokrycie kosztów leczenia i rehabilitacji oraz odsetki od tegoż odszkodowania, które również powinny być zwolnione z ww. podatku, jako elementy składowe naprawienia szkody niematerialnej niemającej związku z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Czy kwoty zasadzonych odsetek ustawowych od otrzymanego odszkodowania i zadośćuczynienia korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym kwota z tytułu zasądzonego odszkodowania i zadośćuczynienia jako niezwiązana z działalnością gospodarczą i niebędąca kwotą z tytułu utraconych korzyści, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem, zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym podlegają również zasądzone odsetki od przedmiotowego odszkodowania i zadośćuczynienia. Odsetki od uzyskanego zadośćuczynienia i odszkodowania są całkowicie uzależnione od świadczenia głównego jako dominującego, którym jest zasądzone i wypłacone zadośćuczynienie i odszkodowanie za doznaną krzywdę. Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki należy przypisać do tego samego źródła przychodów co należność główną, a co za tym idzie, podlegają one opodatkowaniu w ten sam sposób.
Odsetki w takim stanie prawnym nie mogą funkcjonować w sposób samodzielny, jako świadczenie niezależne, przez co są uzależnione w całości od świadczenia, które zgodnie z obowiązującą ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest i powinno być zwolnione z opodatkowania zgodnie z zastosowanym zwolnieniem w ustawie, z uwagi na rekompensacyjny charakter zadośćuczynienia i odszkodowania, które zgodnie z Kodeksem cywilnym pełni funkcję kompensacyjną. Mając to na uwadze, zasądzone zadośćuczynienie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b, w konsekwencji również zasądzone odsetki korzystają z tego zwolnienia. Skoro podstawa, czyli odszkodowanie i zadośćuczynienie jest zwolnione z opodatkowania, to i odsetki ustawowe za zwłokę w wypłacie zadośćuczynienia i odszkodowania także powinny być zwolnione z opodatkowania, gdyż są bezpośrednio i ściśle związane, a także uzależnione od świadczenia głównego, czyli zasądzonego zadośćuczynienia i odszkodowania za doznane cierpienia i krzywdę, zgodnie z wyrokiem Sądu z dnia 4 stycznia 2017 r.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w 2017 r. na mocy wyroku Sądu Rejonowego Wnioskodawca otrzymał zadośćuczynienie i odszkodowanie. Powyższe ma związek ze szkodą niemajątkową i nie ma związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zgodnie z wyrokiem Sądu od wypłaconych wyżej świadczeń Wnioskodawca otrzymał odsetki ustawowe. Wnioskodawca wskazał, że za 2017 r. otrzymał dwa druki informacji PIT-8C. Zasądzone na Jego rzecz odszkodowanie i zadośćuczynienie związane było z urazami i krzywdą jakiej doznał podczas zdarzenia drogowego z dnia 18 maja 2011 r.
Zakres zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zatem tylko te odszkodowania lub zadośćuczynienia, otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej, które nie zostały otrzymane z związku z prowadzoną działalnością gospodarczą lub nie dotyczyły korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono czyli tylko odszkodowania lub zadośćuczynienia za tzw. szkodę rzeczywistą stanowiącą poniesienie straty. Przy tym, chodzi tu zarówno o uszczerbek majątkowy, jak i niemajątkowy.
Okoliczność, że odsetki stanowią najczęściej swoistą rekompensatę wynikającą z czasookresu jaki upłynął pomiędzy zaistnieniem zdarzeń skutkujących wypłatą zadośćuczynienia/odszkodowania, a skonkretyzowaniem obowiązku naprawienia szkody (krzywdy) w wyroku sądu, nie jest wystarczająca do objęcia zwolnieniem z opodatkowania przedmiotowych odsetek, na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Analizując treść powyższych przepisów należy zauważyć, że nie można utożsamiać odsetek za zwłokę z odszkodowaniem lub zadośćuczynieniem. Potwierdza to orzecznictwo sądów, zgodnie z którym „Roszczenie odsetkowe nie jest częścią składową roszczenia głównego, gdyż opiera się na odrębnym stanie faktycznym oraz odrębnej podstawie materialnoprawnej. Roszczenie o odsetki za opóźnienie (art. 481 Kodeksu cywilnego) jest więc roszczeniem innym niż roszczenie deliktowe” (por. uchwała SN z dnia 31 stycznia 1994 r. III CZP 184/93, publ. OSNC 1994/7-8/155). „Odsetki za opóźnienie są skonstruowane przez ustawodawcę niezależnie od faktu poniesienia szkody przez wierzyciela, są w pewnym sensie elementem waloryzacji, ale spełniają również rolę kompensacji tego, że wierzyciel nie mógł z pieniędzy skorzystać wcześniej” (por. Izabella Dyka, glosa do przywołanej powyżej uchwały SN z dnia 31 stycznia 1994 r., PS 1997/9/72).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawcy zostało zasądzone odszkodowanie i zadośćuczynienie wraz odsetkami ustawowymi. Sąd zasądził zatem należność główną i świadczenie uboczne w postaci odsetek. Gdyby Sąd uważał, że odsetki są odszkodowaniem lub zadośćuczynieniem, to włączyłby je do świadczenia głównego, powiększając kwotę odszkodowania lub zadośćuczynienia. Skoro tak nie uczynił, to brak jest podstaw, aby traktować odsetki jako odszkodowanie, zadośćuczynienie. Zatem, nie można przyjąć, że odsetki są odszkodowaniem i zadośćuczynieniem sensu stricte i jako takie objęte są zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie wskazanego we wniosku art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, skoro ustawodawca nie zamieścił w katalogu zwolnień odsetek przysługujących od zasądzonego Wnioskodawcy odszkodowania i zadośćuczynienia, to należy stwierdzić, że odsetki te podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie ze wskazaną powyżej regułą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując należy stwierdzić, że na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego, otrzymane przez Wnioskodawcę odsetki ustawowe od odszkodowania i zadośćuczynienia, zasądzone wyrokiem Sądu nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ przepis art. 21 ust. 1 pkt 3b, jak również pozostałe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, takiego zwolnienia nie przewidują. W konsekwencji, odsetki od ww. świadczeń stanowią dla Wnioskodawcy przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie opodatkowania odsetek za zwłokę naliczonych od odszkodowania, zadośćuczynienia wypłaconych wraz z należnością główną, zgodnie z zakresem sformułowanego przez Wnioskodawcę we wniosku pytania.
0113-KDIPT3.4011.152.2018.2.IL