Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ibpbi-2-4510-374-15-kp
Timestamp: 2018-03-24 10:11:51
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 10
 art. 10
 art. 12
 art. 12
 art. 16
 Art. 16
 art. 12
 art. 16

Document Content:
IBPBI/2/4510-374/15/KPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 27 marca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 31 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie:
W dniu 31 marca 2015 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie w zakresie:
ustalenia, czy w przypadku nabycia przez Wnioskodawcę udziałów Spółki w formie aportu, dochodem Wnioskodawcy z tytułu likwidacji Spółki będzie nadwyżka wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją Spółki, ponad wydatkami Wnioskodawcy poniesionymi na nabycie udziałów Spółki w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy wydanych udziałowcowi Spółki w zamian za jej udziały,
możliwości zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodo-wym od osób prawnych.
Wnioskodawca jako osoba prawna (podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce) nabędzie 100 % udziałów w spółce kapitałowej posiadającej osobowość prawną z siedzibą w państwie członkowskim Unii Europejskiej (dalej: „Spółka”). Przedmiotowe nabycie udziałów Spółki dokonane zostanie jako transakcja wymiany udziałów („wymiana udziałów”), unormowana w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której Wnioskodawca będzie spółką nabywającą, tj. nabędzie w formie wkładu niepieniężnego (na podstawie jednej uchwały o podwyższeniu kapitału) udziały w Spółce, w zamian za które przekaże na rzecz dokonujących aportu własne udziały. Wartość udziałów w Spółce nabytych w ramach wymiany udziałów zostanie w całości wniesiona na kapitał zakładowy Wnioskodawcy. Wartość nominalna udziałów Wnioskodawcy wydana na rzecz Udziałowców odpowiadać będzie wartości podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy w wyniku nabycia udziałów w Spółce. Wymiana udziałów spełniać będzie warunki wskazane w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj.:
Spółka, jako spółka nabywająca, uzyska w wyniku jednej uchwały o podwyższeniu kapitału (poprzez emisję nowych udziałów opłaconych aportem), udziały w Spółce Kapitałowej dające bezwzględną większość praw głosów w Spółce Kapitałowej.
Podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w Polsce lub innym pań-stwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich do-chodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Nadto przy wymianie udzia-łów nie będzie dopłat w gotówce.
Po nabyciu przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce, planowana jest reorganizacja w celu uproszczenia powstałej struktury właścicielskiej. W szczególności, rozważane jest dokonanie likwidacji Spółki. Wnioskodawca nie wyklucza, że likwidacja Spółki odbędzie się przed upływem 2 lat od nabycia udziałów Spółki przez Wnioskodawcę. W przypadku likwidacji Spółki, zakłada się, że wszelki majątek Spółki pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniuwierzycieli, składający się na przedsiębiorstwo prowadzone przez Spółki, nie zostanie upłynniony, lecz zostanie w całości przejęty przez Wnioskodawcę - w ramach podziału majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli. W związku z planowanymi działaniami powstała wątpliwość dotycząca zasad opodatkowania na terytorium Polski dochodów Wnioskodawcy osiągniętych z tytułu likwidacji Spółki.
Czy w przypadku nabycia przez Wnioskodawcę w formie aportu udziałów Spółki, dochodem Wnioskodawcy z tytułu likwidacji Spółki będzie nadwyżka wartości majątku Spółki otrzymanego w związku z likwidacją Spółki ponad wydatkami Wnioskodawcy poniesionymi na nabycie udziałów Spółki w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy wydanych udziałowcowi Spółki w zamian za udziały Spółki, w sytuacji gdy likwidacja Spółki nastąpi w ciągu 2 lat od nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku nabycia w formie aportu w 2015 r. udziałów w Spółce (wymiana udziałów), w sytuacji, gdy likwidacja Spółki nastąpi w ciągu 2 lat od nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce, dochodem (przychodem) Wnioskodawcy z tytułu likwidacji Spółki będzie nadwyżka wartości majątku Spółki otrzymanego w związku z likwidacją Spółki ponad wydatkami Wnioskodawcy poniesionymi na nabycie udziałów Spółki w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy wydanych udziałowcowi/ udziałowcom Spółki w zamian za udziały Spółki.
Co do zasady, majątek spółki, jaki został po zaspokojeniu/zabezpieczeniu wierzycieli, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów. Oznacza to, że kwota (lub inne aktywa pozostałe po likwidacji) pozostała do podziału jest dzielona przez liczbę udziałów i określona jej część przypada na udział. Podział majątku między wspólników (akcjonariuszy) wywołuje u nich określone skutki podatkowe, bowiem otrzymają oni z tego tytułu środki pieniężne lub rzeczowe składniki majątku tej spółki. Jeżeli wspólnik (akcjonariusz) jest osobą prawną, dochód z podziału majątku likwidowanej spółki kapitałowej jest zaliczany do dochodów z udziału w zyskach osoby prawnej, o których mowa w art. 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm., dalej: „updop”). Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 updop, dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.
W związku z czym ww. przepis także umożliwia uwzględnienie ,quasi” kosztów podatkowych przy ustalaniu przychodu z likwidacji spółki zależnej. Natomiast w zakresie „kosztu (...) nabycia bądź objęcia” udziałów, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 22 updop, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku nabycia udziałów Spółki w formie tzw. wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d updop wobec braku regulacji pomocniczo można stosować art. 16 ust. 8e updop. Art. 16 ust. 1 pkt 8e updop stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych udziałowcom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.
Powyższe w praktyce oznacza, że jeżeli wartość majątku otrzymanego w ramach likwidacji spółki zależnej nie przekracza wysokości kosztów nabycia udziałów w likwidowanej spółce, przychód podatkowy nie powstaje. Opodatkowana będzie natomiast jakakolwiek nadwyżka przychodu ponad wysokość kosztów nabycia. Taka konstrukcja skutkuje również tym, że nie jest możliwe wykazanie straty w wyniku likwidacji spółki. Jeżeli strata taka powstanie, nie pomniejszy przychodów z działalności podatnika. Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym kosztem nabycia bądź objęcia udziałów Spółki będzie w szczególności nominalna wartość udziałów Wnioskodawcy wydanych udziałowcowi/udziałowcom Spółki w zamian za udziały Spółki wniesione w drodze aportu.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku nabycia przez Wnioskodawcę udziałów Spółki w formie aportu, w sytuacji, gdy likwidacja Spółki nastąpi w ciągu 2 lat od nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce, dochodem (przychodem) Wnioskodawcy z tytułu likwidacji Spółki będzie nadwyżka wartości majątku Spółki otrzymanego w związku z likwidacją Spółki ponad wydatkami Wnioskodawcy poniesionymi na nabycie udziałów Spółki w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy wydanych udziałowcowi/ udziałowcom Spółki w zamian za udziały Spółki. Dochody (przychody) otrzymane w związku z likwidacją spółki kapitałowej opodatkowuje się według stawki 19% otrzymanego przychodu (art. 22 ust. 1 updop). Powyższe stanowisko Spółki znajduje również potwierdzenie w szeregu interpretacji organów podatkowych, przykładowo w:
interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 listopada 2010 r., Znak: IPPB5/423-534/10-6/DG, w której organ podzielił następujące stanowisko podatnika: Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy kosztem na-bycia udziałów będzie dla Spółki A nominalna wartość udziałów wydana in-westorowi w ramach wymiany udziałów w zamian za otrzymane udziały w Spółce B. W związku z powyższym, wartość nominalna wydanych przez Spółkę A udziałów, w momencie likwidacji Spółki, analogicznie jak w przy-padku odpłatnego zbycia udziałów, pomniejszać będzie przychód do opo-datkowania uzyskany, przez Spółkę z tytułu otrzymania majątku likwida-cyjnego Spółki B.
interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 25 kwietnia 2012 r., Znak: IPPB3/423-56/12-3/PKl, w której organ podzielił następujące stano-wisko podatnika: W przypadku nabycia przez Spółkę udziałów W w formie aportu (wymiany udziałów), w sytuacji gdy likwidacja W. nastąpi w ciągu 2 lat od nabycia przez Spółkę udziałów w W, dochodem (przychodem) Spółki z tytułu likwidacji W będzie nadwyżka wartości rynkowej majątku W otrzymanego w związku z likwidacją W ponad wydatkami Spółki poniesio-nymi na nabycie udziałów W. w wysokości odpowiadającej nominalnej war-tości udziałów Spółki wydanych udziałowcowi/udziałowcom W, w zamian za udziały W.
możliwości zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodo-wym od osób prawnych jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IBPBI/2/4510-374/15/KP