Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0115-kdit1-2-4012-417-2018-2-kk
Timestamp: 2019-04-24 16:26:40
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 603
 art. 41
 art. 146
 art. 45
 art. 603
 art. 29
 art. 73
 art. 74
 art. 7
 art. 15
 art. 2
 art. 43
 art. 29

Document Content:
0115-KDIT1-2.4012.417.2018.2.KK | Interpretacja indywidualna
♦ › Działki › 0115-KDIT1-2.4012.417.2018.2.KK
Opodatkowanie transakcji zamiany działek oraz podstawa opodatkowania tej czynności.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zamiany działek oraz podstawy opodatkowania tej czynności - jest nieprawidłowe.
W dniu 6 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zamiany działek oraz podstawy opodatkowania tej czynności.
Planowane jest przeprowadzenie zamiany nieruchomości stanowiącej własność Gminy na nieruchomość będącą własnością osoby fizycznej. Gmina jest podatnikiem podatku VAT. Osoba fizyczna, z którą Gmina chce dokonać zamiany nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku VAT. Gmina zamierza dokonać zamiany swoich nieruchomości położonych w obrębie (...), oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków jako działki nr 526/4, o pow. 0,1095 ha wraz z udziałem w drodze wewnętrznej oznaczonej jako działka 526/7, o pow. 0,0695 ha na nieruchomość, której właścicielem jest osoba fizyczna, oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 554, o pow. 0,1042 ha położoną w obrębie (...).
Dla nieruchomości stanowiących własność Gminy jak i osoby fizycznej obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
Zgodnie z obowiązującym planem zagospodarowania nieruchomości stanowiące własność Gminy, tj. działka nr 526/4 i udział w działce 526/7 przeznaczone są pod: zabudowę mieszkaniową jednorodzinną - działka 526/4 (symbol terenu 4aMN), pod drogę wewnętrzną -działka 526/7 (symbol terenu 018KDW). Nieruchomość jest niezabudowana. Wartość ww. działek zgodnie z wyceną rzeczoznawcy majątkowego wynosi: działka 526/4- 50.800 zł netto, udział w działce 526/7- 3.200 zł netto.
Nieruchomość będąca własnością osoby fizycznej oznaczona jako działka nr 554, o pow. 0,1042 obr. (...) przeznaczona jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną (symbol terenu 12MN) oraz publiczną drogę gminną - ulica klasy lokalnej (symbol terenu 01KDL). Nieruchomość jest niezabudowana. Wartość działki zgodnie z wyceną rzeczoznawcy majątkowego wynosi 37.700 zł netto.
Nieruchomości stanowiące własność Gminy przeznaczone do zbycia w drodze zamiany zostały wycenione na kwotę 54.000 zł netto (50.800 zł działka 526/4, 3.200 zł udział w działce 526/7) powiększając wartość działek o podatek VAT w wysokości 23%. Cena nieruchomości wraz z podatkiem VAT wyniosłaby 66.420 zł brutto. Wartość działki będącej w posiadaniu osoby fizycznej, zgodnie z operatem szacunkowym wynosi 37.700 zł netto i nie jest powiększona o podatek VAT.
W wyniku planowanej do zawarcia transakcji wystąpi dopłata wynikająca z różnicy wartości zamienianych nieruchomości. Różnica pomiędzy wyceną działek stanowi kwotę 28.720 zł brutto, należną od osoby fizycznej na rzecz Gminy (66.420 zł – 37.700 zł = 28.720 zł).
Czy Gmina postąpi prawidłowo doliczając podatek VAT ze stawką 23% do całej wartości nieruchomości będącej jej własnością, czyli do kwoty 54.000 zł netto?
Czy Gmina zamieniając z osobą fizyczną nieruchomości gruntowe niezabudowane powinna naliczyć podatek VAT tylko od różnicy wartości zamienianych działek?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towaru i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju. W myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Umowa zamiany jest umową wzajemną. Umowa zamiany jest czynnością cywilnoprawną.
Z powyższego wynika, że przeniesienie własności gruntu na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a Gmina w związku z tą dostawą występuje w charakterze podatnika podatku VAT. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych opodatkowane są tylko te, które stanowią tereny budowlane lub przeznaczone są pod zabudowę. Nieruchomości objęte przedmiotem zamiany ujęte są w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną oraz drogę wewnętrzną.
Gmina stoi na stanowisku, iż umowa zamiany działek jest czynnością cywilnoprawną. Dostawa działki przez Gminę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, wg stawki 23%. Zbycie nieruchomości przez Gminę w ramach transakcji zamiany powinno na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług zostać potraktowane jako odpłatna dostawa towarów, opodatkowana 23% stawką podatku VAT zgodnie z art. 41 ust.1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Wartość nieruchomości będących własnością Gminy zgodnie z wyceną rzeczoznawcy majątkowego wynosi 54.000 zł netto (50.800 zł działka 526/4, 3.200 zł udział w działce 526/7), więc Gmina do tej wartości doliczy podatek VAT w wysokości 23%, tj. 12.420 zł. Łącznie wartość nieruchomości stanowić będzie kwotę 66.420 zł brutto.
Podstawę opodatkowania w przypadku przedmiotowej transakcji zamiany nie będzie stanowić różnica wartości zamienianych działek. Kwota świadczenia pieniężnego z tytułu dopłaty różnicy wartości zamienianych nieruchomości na rzecz Gminy stanowi zapłatę części należności za nabywane przez osobę fizyczną działki i pozostaje bez wpływu na podstawę opodatkowania przedmiotowej transakcji dokonywanej przez Gminę.
Według brzmienia art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
W myśl art. 603 Kodeksu cywilnego - przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
Należy zauważyć, iż uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy, stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Przepis ten stanowi, że w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że planowana czynność zamiany niezabudowanych działek nr 526/4 i udziału w działce 526/7, będących własnością Gminy, w zamian za inną nieruchomość stanowiącą własność osoby fizycznej, będzie stanowić odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dla której Gmina będzie działała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust 1. Jednocześnie zaznaczyć należy, że skoro działka 526/4 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, a działka 526/7 przeznaczona jest pod drogę wewnętrzną to stanowią one tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy i ich dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ale będzie podlegała opodatkowaniu stawką 23%.
Podstawą opodatkowania przy przeniesieniu prawa własności nieruchomości dokonywanego w ramach umowy zamiany zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy pomniejszone o kwotę podatku. W konsekwencji, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania w przypadku zamiany nieruchomości będzie dla Gminy suma wartości działki stanowiącej własność osoby fizycznej (działka nr 554) i dopłaty wynikającej z różnicy wartości zamienianych nieruchomości, pomniejszona o podatek należny, nie zaś wartość nieruchomości będących własnością Gminy, czy różnica wynikającą z wartości zamienianych działek.
0115-KDIT1-2.4012.417.2018.2.KK
0115-KDIT3.4011.235.2018.3.DR | Interpretacja indywidualna