Source: https://interpretacje-podatkowe.org/licencja/ippp1-443-951-14-2-jz
Timestamp: 2018-03-22 19:59:16
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 124
 art. 19
 art. 3531
 art. 19
 art. 19
 art. 3531
 art. 19
 art. 86
 art. 19

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT z tytułu udzielenia licencji.
IPPP1/443-951/14-2/JŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2014 r. (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT z tytułu udzielenia licencji – jest prawidłowe.
W dniu 21 sierpnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT z tytułu udzielenia licencji.
Spółka S.A. (dalej także Spółka) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, składającym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne. Spółka po przeprowadzeniu postępowania o udzielenie zamówienia publicznego w trybie przetargu nieograniczonego na dostawę pakietu oprogramowania zapewniającego ujednolicenie środowiska usług katalogowych, poczty elektronicznej, zarządzania stacjami roboczymi w ramach całej sieci WAN P. S.A., zawarła umowę z wykonawcą A. S.A. Termin realizacji przedmiotu umowy obejmuje okres 36 miesięcy od daty jej zawarcia.
W ramach przedmiotowego zamówienia, zgodnie z postanowieniami umowy, Wykonawca zobowiązał się do dostarczenia pakietu oprogramowania zapewniającego ujednolicenie środowiska usług katalogowych, poczty elektronicznej, zarządzania stacjami roboczymi w ramach całej sieci WAN, w tym w szczególności do dostawy licencji oprogramowania, oprogramowania, jego uaktualnień i subskrypcji w ramach umowy licencyjnej na użytkowanie wyspecyfikowanego oprogramowania oraz wykonania usług technicznych do zamawianego oprogramowania. Szczegółowe wymagania w zakresie warunków licencji objętych dostawą określono w przedmiotowej umowie. Zawierając umowę A. S.A. zobowiązała się do zapewnienia udzielenia przez producenta produktów bezterminowej, niewyłącznej licencji na oprogramowanie (wyszczególnione w załączniku do umowy), w tym aktualizacji i poprawek oprogramowania w trakcie trwania umowy, na polach eksploatacji określonych w załączniku do umowy, z wyłączeniem licencji dostarczonych w formie subskrypcji. Licencja, pod warunkiem uregulowania przez Zamawiającego pełnej należności, udzielana jest bezterminowo, jedynie usługi aktualizacji i poprawek będą wykonywane przez okres wskazany w umowie.
Zgodnie z postanowieniami umowy, dostarczenie przedmiotowych licencji zrealizowane zostało w terminie 10 dni roboczych od daty zawarcia umowy. Odbiór usług został potwierdzony przez Strony protokołem odbioru. Za wykonanie przedmiotu umowy, w zakresie licencji, Wykonawca zobowiązał się do wystawienia faktury w terminie 7 dni, od podpisania przez obie Strony protokołu odbioru. Natomiast, zapłata wynagrodzenia za dostarczenie licencji została podzielona na trzy raty:
pierwsza rata płatna po wystawieniu przez A. S.A. faktury (wystawionej zgodnie z postanowieniami umowy w terminie 7 dni po podpisaniu protokołu odbioru przez Strony); wysokość pierwszej raty wynosi 1/3 wynagrodzenia brutto, przypadającego na licencje,
druga rata płatna nie wcześniej niż po roku od zawarcia umowy; wysokość drugiej raty wynosi 1/3 wynagrodzenia brutto przypadającego na licencje,
trzecia rata płatna nie wcześniej niż po dwóch latach od zawarcia umowy, wysokość trzeciej raty wynosi 1/3 wynagrodzenia brutto przypadającego na licencje.
Strony w zawartej umowie ustaliły także, iż Wykonawca każdorazowo wezwie P. do zapłaty należnego wynagrodzenia za wykonanie przedmiotu umowy, przekazując Spółce wezwanie do zapłaty kolejnych rat wynagrodzenia, w okresach ustalonych w umowie. Określona umownie łączna wartość brutto przedmiotu nie ulegnie zmianie przez okres jej obowiązywania.
W dniu 2 maja 2014 r. A. S.A. wystawiła fakturę VAT opiewającą na całą wartość usługi będącej przedmiotem umowy. Na dostarczonym dokumencie wskazano datę dostawy/wykonania usługi: 1 maja 2014 r. oraz termin płatności: 23 maja 2014 r. Zamieszczono także adnotację, iż „Dostawa realizowana na podstawie umowy (...), płatność w trzech ratach rocznych, zgodnie z umową”. Poczta dokonała zapłaty pierwszej raty w wysokości 1/3 wartości brutto faktury VAT.
Następnie, Spółka dokonała obniżenia kwoty podatku należnego o odpowiednią wartość podatku VAT naliczonego wynikającego z dostarczonej faktury.
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego P. przysługiwało prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez A. S.A. z tytułu udzielenia licencji...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art, 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) przytoczonego przepisu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Stosownie natomiast do ust. 10 oraz ust. 10b pkt 1) powyższego przepisu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Z treści umowy wynika, iż usługa zostanie zrealizowana w terminie 10 dni roboczych od daty zawarcia umowy. Obowiązek podatkowy u dostawcy powstanie, zatem, na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, czyli z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Przytoczony artykuł formułuje zasadę ogólną, iż podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź nastąpiło świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
Obowiązek podatkowy, co należy podkreślić, jest zdeterminowany przez charakter świadczenia umowy. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania tej usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określany odmiennie przez obowiązujące przepisy prawa regulujące zasady wykonywania danego rodzaju usług. Ponadto, stosownie do art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa podatkowego. Mając na względzie wyżej opisaną zasadę swobody umów, Strony ustaliły, iż usługa dostarczenia licencji uznawana jest za wykonaną w momencie jej dostawy, a płatność następuje w ratach.
Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 marca 2014 r., (nr IBPP2/443-191/14/ICZ), w której organ podatkowy stwierdził, że obowiązek podatkowy w przypadku licencji bezterminowej, z ustalonymi kilkoma terminami zapłaty po jej udzieleniu, powstanie zgodnie z art. 19a ust. 1, tj. w momencie jej udzielenia.
W świetle powyższego, zdaniem P., spełnione zostały warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego na fakturze. Spółka może więc dokonać odliczenia w miesiącu otrzymania faktury lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, bowiem, u dostawcy powstał obowiązek podatkowy (w stosunku co do całej udokumentowanej kwoty), a Spółka znajduje się w posiadaniu faktury.
Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyżej wskazany przepis art. 19a ust. 1 formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Natomiast w odniesieniu do usług przyjmowanych częściowo, o których mowa w ust. 2 powołanego artykułu, należy wskazać, że obowiązek podatkowy – w przypadku wykonania usługi częściowej – powstaje właśnie w tej części.
Poza tym, należy zwrócić uwagę, że dla powstania obowiązku podatkowego na zasadach ogólnych nie ma zupełnie znaczenia chwila wystawienia faktury.
Moment powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Należy jednak wskazać, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania tej usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określany przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług.
Ponadto, stosownie do art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U z 2014 r., poz. 121), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca po przeprowadzeniu postępowania o udzielenie zamówienia publicznego w trybie przetargu nieograniczonego na dostawę pakietu oprogramowania zapewniającego ujednolicenie środowiska usług katalogowych, poczty elektronicznej, zarządzania stacjami roboczymi w ramach całej sieci WAN P. S.A., zawarła umowę z wykonawcą A. S.A. Termin realizacji przedmiotu umowy obejmuje okres 36 miesięcy od daty jej zawarcia.
W ramach przedmiotowego zamówienia, zgodnie z postanowieniami umowy, Wykonawca zobowiązał się do dostarczenia pakietu oprogramowania zapewniającego ujednolicenie środowiska usług katalogowych, poczty elektronicznej, zarządzania stacjami roboczymi w ramach całej sieci WAN, w tym w szczególności do dostawy licencji oprogramowania, oprogramowania, jego uaktualnień i subskrypcji w ramach umowy licencyjnej na użytkowanie wyspecyfikowanego oprogramowania oraz wykonania usług technicznych do zamawianego oprogramowania. Szczegółowe wymagania w zakresie warunków licencji objętych dostawą określono w przedmiotowej umowie. Zawierając umowę A. S.A. zobowiązała się do zapewnienia udzielenia przez producenta produktów bezterminowej, niewyłącznej licencji na oprogramowanie, w tym aktualizacji i poprawek oprogramowania w trakcie trwania umowy, na polach eksploatacji określonych w załączniku do umowy, z wyłączeniem licencji dostarczonych w formie subskrypcji. Licencja, pod warunkiem uregulowania przez Zamawiającego pełnej należności, udzielana jest bezterminowo, jedynie usługi aktualizacji i poprawek będą wykonywane przez okres wskazany w umowie.
Zgodnie z postanowieniami umowy, dostarczenie przedmiotowych licencji zrealizowane zostało w terminie 10 dni roboczych od daty zawarcia umowy. Odbiór usług został potwierdzony przez Strony protokołem odbioru. Za wykonanie przedmiotu umowy, w zakresie licencji, Wykonawca zobowiązał się do wystawienia faktury w terminie 7 dni, od podpisania przez obie Strony protokołu odbioru. Natomiast, zapłata wynagrodzenia za dostarczenie licencji została podzielona na trzy raty: pierwsza rata płatna po wystawieniu przez A. S.A. faktury (wystawionej zgodnie z postanowieniami umowy w terminie 7 dni po podpisaniu protokołu odbioru przez Strony); wysokość pierwszej raty wynosi 1/3 wynagrodzenia brutto, przypadającego na licencje,
Z uwagi na cytowane przepisy oraz opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że dla usług udzielenia licencji, co do zasady, obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą wykonania usługi.
W świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego należy stwierdzić, że w opisanym modelu sprzedaży tj. dostarczenia licencji uznanej umownie za wykonaną w momencie jej dostawy z ustalonymi trzema ratalnymi terminami zapłaty za dostarczenie licencji, obowiązek podatkowy powstał na zasadach określonych w art. 19a ust. 1 ustawy, czyli z chwilą wykonania usługi, za który należy przyjąć udzielenie licencji.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy przysługującego w opisanym stanie faktycznym prawa do dokonania odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez A. S.A. z tytułu udzielenia licencji.
Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy.
Z uwagi na obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Wnioskodawcy przysługiwało prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy ww. przesłanki lub w terminie dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 2 maja 2014 r. A. S.A. wystawiła fakturę VAT opiewającą na całą wartość usługi będącej przedmiotem umowy. Na dostarczonym dokumencie wskazano datę dostawy/wykonania usługi: 1 maja 2014 r. oraz termin płatności: 23 maja 2014 r. Zamieszczono także adnotację, iż „Dostawa realizowana na podstawie umowy (...), płatność w trzech ratach rocznych, zgodnie z umową”. Poczta dokonała zapłaty pierwszej raty w wysokości 1/3 wartości brutto faktury VAT.
Jak wskazano powyżej obowiązek podatkowy dla usługi udzielenia licencji uznanej umownie za wykonaną w momencie jej dostawy z ustalonymi trzema ratalnymi terminami zapłaty za dostarczenie licencji, powstał z chwilą wykonania usługi, za który należy przyjąć udzielenie licencji, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy.
Tym samym Wnioskodawcy przysługiwało prawo do dokonania odliczenia podatku wynikającego z faktury VAT wystawionej przez A. S.A. z tytułu usługi udzielenia licencji, w rozliczeniu za okres, w którym spełniono łącznie wszystkie warunki odliczenia tj. Wnioskodawca był w posiadaniu faktury dokumentującej faktycznie wykonaną usługę, a także w odniesieniu do tej usługi u Wykonawcy powstał obowiązek podatkowy.
Jeżeli w rozliczeniu za ww. okres Spółka nie odliczyła podatku wynikającego z faktury VAT wystawionej przez A. S.A. z tytułu usługi udzielenia licencji, będzie to mogła zrobić w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Należy jednakże podkreślić, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Licencja > IPPP1/443-951/14-2/JŻ