Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpp2-4512-614-15-3-prp-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184845606
Timestamp: 2020-05-26 17:53:39
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 87
 art. 87
 art. 28
 art. 28
 art. 87
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 28
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 88

Document Content:
IPTPP2/4512-614/15-3/PRP - Pismo wydane przez:...
IPTPP2/4512-614/15-3/PRP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. , poz. 1649, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. , poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2015 r. (data wpływu 26 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 grudnia 2015 r. (data wpływu 8 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
* prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem towarów i usług służących do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu poza terytorium kraju - jest prawidłowe,
* prawa do uzyskania zwrotu kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, na podstawie art. 87 ust. 5 ustawy:
* w przypadku niewystąpienia sprzedaży opodatkowanej na terytorium kraju - jest prawidłowe,
* w przypadku wystąpienia sprzedaży opodatkowanej na terytorium kraju - jest nieprawidłowe.
* prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem towarów i usług służących do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu poza terytorium kraju,
* prawa do uzyskania zwrotu kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, na podstawie art. 87 ust. 5 ustawy.
. Sp. z o.o. (dalej: "Wnioskodawca", "Spółka") jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce. Spółka prowadzi działalność w branży informatycznej.
Równocześnie, Spółka dokonuje zakupu towarów i usług na cele związane z prowadzoną działalnością - świadczonymi usługami informatycznymi, np. energii elektrycznej, sprzętu komputerowego, akcesoriów komputerowych, usług telekomunikacyjnych, księgowych, doradczych oraz związanych z utrzymaniem biura. Spółka posiada przy tym faktury dokumentujące zakupione przez Nią towary i usługi, a nabywane towary i usługi są związane z działalnością Spółki, tj. wskazanymi powyżej usługami świadczonymi przez Spółkę.
W piśmie z dnia 31 grudnia 2015 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż jak zostało wskazane we wniosku, Spółka będzie świadczyła usługi na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą z siedzibą poza terytorium kraju, których miejsce świadczenia zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.; dalej: "ustawa o VAT") jest poza Polską. W związku z tym, klienci Spółki są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT. Ponadto Spółka wskazała, że mogą zdarzyć się sytuacje, że usługi świadczone na rzecz ww. podatników są/będą realizowane dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatników, które znajduje się w innym miejscu niż ich siedziba działalności gospodarczej. To stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej nie jest/nie będzie znajdowało się jednak w Polsce. Wnioskodawca posiada/będzie posiadał dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z wykonywanymi czynnościami, polegającymi na świadczeniu usług informatycznych, o których mowa we wniosku. Nadto Wnioskodawca wskazał, że mogą zdarzyć się sytuacje, kiedy Spółka świadczy/będzie świadczyła usługi opodatkowane VAT na terytorium kraju.
1. Czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem towarów i usług służących do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu poza terytorium kraju.
2. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy Spółce przysługuje prawo do uzyskania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie 60 dni na podstawie art. 87 ust. 5 ustawy o VAT.
Z kolei w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 listopada 2014 r. o sygn. IBPP4/443-411/14/PK, w której Organ stwierdził: "Na mocy art. 86 ust. 8 pkt 1 podatnikowi będzie przysługiwać prawo do odliczenia, o ile udowodni, że w sytuacji świadczenia analogicznej czynności w kraju miałby prawo do odliczenia. W celu określenia prawa do odliczenia podatku w związku z wykonywaniem czynności poza krajem, należy stworzyć pewien hipotetyczny model. W ramach tego modelu czynność wykonaną za granicą należy "umieścić w kraju", następnie ocenić, czy w tym przypadku podatnikowi przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku. Jeśli w ramach tego modelu takie prawo przysługiwałoby, wówczas prawo do odliczenia przy świadczeniu będzie przysługiwać. Jeśli natomiast po umieszczeniu danej czynności - w ramach stworzonego modelu - w kraju, prawo do odliczenia nie przysługiwałoby, tzn. że również wykonanie tej czynności za granicą nie daje zasadniczo prawa do odliczenia. (...) Zatem stosownie do ww. przepisów Wnioskodawca nie wykonując żadnych czynności opodatkowanych na terytorium kraju, lecz tylko czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, ma prawo, składając wniosek wraz z deklaracją podatkową, do zwrotu kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą poza tym terytorium, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy w terminie 60 dni, jeżeli podatnik złoży pisemny wniosek do urzędu skarbowego."
* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 grudnia 2013 r. o sygn. IBPP4/443-427/13/EK, w której Organ uznał, iż: "Stosownie do powyższego należy mieć na uwadze, że gdyby usługi doradcze były świadczone przez Wnioskodawcę na terytorium kraju, byłyby one opodatkowane podatkiem od towarów i usług, gdyż nie podlegają one zwolnieniu od podatku, ani też nie są wyłączone z zakresu opodatkowania tym podatkiem. Powyższe oznacza zatem, że gdyby Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w Polsce ponosił koszty dotyczące ww. usług przysługiwałoby mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług. (...) Zatem mając powyższe na uwadze oraz uwzględniając brzmienie przepisu art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, należy uznać, że Wnioskodawcy - zgodnie z art. 87 ust. 5 ustawy - przysługuje prawo do zwrotu podatku naliczonego związanego ze świadczeniem ww. usług doradczych, których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju, z zastrzeżeniem ograniczeń wynikających z przepisów zawartych w ustawie z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, odnoszących się do samochodów osobowych."
* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 11 lipca 2013 r. o sygn. ITPP2/443-356/13/RS, w której Organ stwierdził: "Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów w pierwszej kolejności należy stwierdzić, że świadczone usługi - jak słusznie Pan wskazał - nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju. Podstawą takiej kwalifikacji prawnopodatkowej jest przepis art. 28e ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania usług jest miejsce położenia nieruchomości - w rozpatrywanym przypadku terytorium Gabonu. Uwzględniając brzmienie przepisu art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, należy potwierdzić Pana stanowisko, że przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego ze świadczeniem ww. usług, o ile posiada Pan dokumenty, z których jednoznacznie wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami, pod warunkiem że nie zachodzą wyłączenia określone w art. 88 ustawy."
* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 lutego 2011 r. o sygn. ITPP2/443-1177b/10/AK, w której Organ uznał, że: "Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) i treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Spółce - na podstawie art. 87 ust. 5 w związku z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przysługuje (będzie przysługiwało) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, w terminie i w trybie określonym powołanymi wyżej przepisami, pod warunkiem, że będzie w posiadaniu dokumentów, które potwierdzą związek odliczonego podatku ze świadczeniem usług poza terytorium kraju, o ile nie zajdą ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług."
Artykuł 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy stanowi, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług związanych z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju, jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju, podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady zatem, czynności świadczone poza terytorium kraju powinny mieć charakter sprzedaży opodatkowanej niekorzystającej ze zwolnienia.
* w przypadku niewystąpienia sprzedaży opodatkowanej na terytorium kraju, należało uznać je za prawidłowe,
* w przypadku wystąpienia sprzedaży opodatkowanej na terytorium kraju, należało uznać je za nieprawidłowe.