Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0114-kdip3-2-4011-555-2018-1-ls
Timestamp: 2019-01-17 07:06:50
Legal References Found: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 FSK 
 art. 21

Art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 14

Document Content:
♦ › Lokal mieszkalny › 0114-KDIP3-2.4011.555.2018.1.LS
W niniejszej sprawie jeżeli przeniesienie własności lokalu mieszkalnego w formie aktu notarialnego na rzecz Wnioskodawczyni nastąpi po upływie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie nieruchomości tj. po 31 grudnia 2018 r., to Wnioskodawczyni nie będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, należy również wskazać, że bez znaczenia pozostanie fakt że Wnioskodawczyni 20 września 2018 r. zawarła Umowę Deweloperską w której zobowiązała się do zapłaty do dnia 23 października 2018 r. zaliczek na poczet lokalu mieszkalnego, w kwocie łącznej stanowiącej 100% ceny lokalu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2018 r., (data wpływu 30 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
W 2016 roku Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie, które zakupiła w roku 2013. W zeznaniu podatkowym za rok 2016 Wnioskodawczyni zadeklarowała, że w celu skorzystania z ulgi mieszkaniowej, przychód uzyskany ze zbycia lokalu, o którym mowa, w ciągu dwóch kolejnych lat podatkowych przeznaczy na własne cele mieszkaniowe.
Dnia 20 września 2018 r. Wnioskodawczyni zawarła Umowę Deweloperską, w której zobowiązała się do zapłaty do dnia 23 października 2018 r. zaliczek na poczet lokalu mieszkalnego, w kwocie łącznej stanowiącej 100% ceny lokalu. Deweloper z kolei zobowiązał się lokal mieszkalny, o którym mowa, wybudować. Obie strony zobowiązały się zawrzeć umowę przenoszącą do dnia 31 sierpnia 2019 r.
Czy zawarcie umowy deweloperskiej w 2018 r. uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania z ulgi mieszkaniowej?
Czy dokonanie wpłaty na poczet nabycia lokalu mieszkalnego do końca 2018 r. uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania z ulgi mieszkaniowej?
W świetle art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, do skorzystania z ulgi mieszkaniowej uprawnia przeznaczenie dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego sprzedanego przed upływem pięciu lat od jego zakupu, na budowę własnego lokalu mieszkalnego.
Na podstawie umowy deweloperskiej klient wpłaca deweloperowi środki na lokal mieszkalny, a deweloper zobowiązuje się dany lokal mieszkalny wybudować. Budowa mieszkania stanowi zatem nieodłączny element umowy deweloperskiej.
Można zatem uznać, że środki wpłacone deweloperowi, stanowią wydatki na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wydatki na budowę własnego lokalu mieszkalnego.
Podobnie przepis ten zinterpretował Naczelny Sąd Administracyjny, wydając wyrok o sygnaturze II FSK 3510/17, w którym uznał, iż kwoty płacone deweloperowi na podstawie umowy deweloperskiej stanowią wydatki na budowę własnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, przypadek Wnioskodawczyni spełnia warunki niezbędne do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
Art. 21 ust. 25 pkt 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż do skorzystania z ulgi mieszkaniowej uprawnia fakt poniesienia wydatków na nabycie lokalu mieszkalnego. W świetle tego zapisu kluczowy jest zatem fakt dokonania wpłaty na poczet nabycia lokalu mieszkalnego. Jeżeli wydatek na poczet nabycia lokalu mieszkalnego zostanie faktycznie przez Wnioskodawczynię poniesiony do końca 2018 r., to będzie uprawniona do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
Podsumowując, za zasadnością skorzystania przez Wnioskodawczynię z ulgi mieszkaniowej przemawiają:
zawarcie umowy deweloperskiej, na podstawie której przeznacza środki na budowę lokalu mieszkalnego.
fakt poniesienia wydatków na poczet nabycia własnego lokalu mieszkalnego w określonym przepisami terminie.
Jak stwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w wyroku o sygnaturze I SA/OI 534/17), w którym również potwierdził, że zawarcie umowy deweloperskiej wystarczy, aby skorzystać z ulgi mieszkaniowej, za korzystną dla podatnika wykładnią przepisów przemawiają również argumenty ekonomiczne i społeczne. Korzystne dla społeczeństwa jest bowiem wspieranie rozwoju budownictwa mieszkaniowego.
Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w 2016 roku Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie, które zakupiła w roku 2013.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat od dnia nabycia.
Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, uzyskanych ze zbycia środków wyłącznie na cele mieszkaniowe podatnika określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli podatnik chce skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi spełnić łącznie wszystkie przesłanki określone przepisami prawa.
Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że dnia 20 września 2018 r. Wnioskodawczyni zawarła Umowę Deweloperską, w której zobowiązała się do zapłaty do dnia 23 października 2018 r. zaliczek na poczet lokalu mieszkalnego, w kwocie łącznej stanowiącej 100% ceny lokalu. Deweloper z kolei zobowiązał się lokal mieszkalny, o którym mowa, wybudować. Obie strony zobowiązały się zawrzeć umowę przenoszącą do dnia 31 sierpnia 2019 r.
Warunkiem niezbędnym do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 25 ustawy nie później niż w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie. W tym miejscu należy wskazać, że celem wprowadzenia zwolnienia podatkowego, co podkreśla się w orzecznictwie, było ułatwienie podatnikom poprawy sytuacji mieszkaniowej. Premiowane jest więc faktyczne spełnienie zakładanych przez ustawodawcę celów, a nie jedynie potencjalne ich zapewnianie np. w formie umowy przedwstępnej (zobowiązującej) czy umowy deweloperskiej. Treścią umowy przedwstępnej lub deweloperskiej jest bowiem jedynie zobowiązanie się stron do zawarcia umowy przyrzeczonej (przenoszącej własność), lecz umowa ta tej własności sama nie przenosi. Natomiast zarówno dokonanie - stosownie do umowy - wpłat na poczet ceny, bez wątpienia może prowadzić do nabycia własności lokalu, ale nie jest z nim równoznaczne. Przeniesienie własności nieruchomości wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego i tylko umowa zawarta w tej formie przenosi jej własność. W rezultacie brak zawartej w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia własności (np. sprzedaży) ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tej nieruchomości (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 3 lipca 2007 r., sygn. III SA/Wa 845/07, Lex nr 328143). Powyższą interpretację przepisów potwierdza również ugruntowana linia orzecznicza sadów administracyjnych, np.: wyrok NSA z dnia 6 sierpnia 2013 r. sygn. akt II FSK 2418/11, wyrok NSA z dnia 26 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 3015/11 oraz wyrok NSA z dnia 28 września 2016 r. sygn. akt II FSK 2320/14. W wyroku z dnia 6 sierpnia 2013 r. Sąd wskazał, że „(...) „Nabycie”, o którym mowa w ust. 25 lit. a)-c) art. 21 u.p.d.o.f. oznacza uzyskanie na własność wymienionych w tym przepisie nieruchomości. W przypadku nieruchomości normodawca zastrzegł obowiązek dochowania formy aktu notarialnego (art. 158 K.c.). Czynność dokonana bez zachowania tej formy jest nieważna (art. 73 § 2 zd. 1 K.c.). Tak więc, dopiero z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości w przewidzianej prawem formie (akt notarialny) podatnik nabywa nieruchomość (lokal mieszkalny, budynek, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego). (...) zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. podlegają wydatki poniesione przez podatnika (...) jeżeli były poniesione w okresie dwóch lat od daty odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e u.p.d.o.f i jeżeli w tymże dwuletnim okresie podatnik nabył od dewelopera ten konkretny lokal mieszkalny na własność.(...) ”.
Biorąc pod uwagę powyższe w sytuacji przedstawionej we wniosku samo zawarcie umowy deweloperskiej i wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość – bez zaistnienia faktu przeniesienia jego własności w ustawowym terminie – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy nie przesądza o prawie do skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.
0114-KDIP3-2.4011.555.2018.1.LS