Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/ibpb-1-3-4510-336-15-mo
Timestamp: 2017-10-22 15:39:23
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 26
 art. 21
 art. 11
 art. 11
 art. 26
 art. 21
 art. 22
 art. 22
 art. 3
 art. 21
 art. 1
 art. 1
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 26
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 26
 art. 26
 art. 21
 art. 22
 art. 22

Document Content:
IBPB-1-3/4510-336/15/MO | Interpretacja indywidualna
Czy w odniesieniu do odsetek wypłacanych przez Spółkę na rzecz Uczestników systemu cash- pooling mających siedzibę na terenie Unii Europejskiej, Spółka może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)
IBPB-1-3/4510-336/15/MOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 15 lipca 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 21 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy w odniesieniu do odsetek wypłacanych przez Spółkę na rzecz Uczestników systemu cash-pooling mających siedzibę na terenie Unii Europejskiej, Spółka może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) – jest prawidłowe.
W dniu 21 lipca 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy w odniesieniu do odsetek wypłacanych przez Spółkę na rzecz Uczestników systemu cash-pooling mających siedzibę na terenie Unii Europejskiej, Spółka może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Rozliczenie stron (Pool Leader - Spółka) następować będzie, w ten sposób, że odsetki kalkulowane będą przez Pool Leadera na bazie codziennych sald na Rachunku Źródłowym, a rozliczane miesięcznie.
Czy w odniesieniu do odsetek wypłacanych przez Spółkę na rzecz Uczestników systemu cash- pooling mających siedzibę na terenie Unii Europejskiej, Spółka może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych... (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, ze zm., dalej: „ustawa o pdop”), podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W stosunku do niektórych przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podmioty zagraniczne, obowiązek potrącenia podatku spoczywa na podmiocie polskim dokonującym wypłaty należności będącej źródłem tego przychodu. Takie rodzaje przychodów zostały określone w art. 21 ust. 1 ustawie o pdop.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów: z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), ustala się w wysokości 20% tych przychodów. Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy o pdop, przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Na podstawie art. 21 ust. 3 ustawy o pdop, zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
1.wypłacającym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład spółki podlegającej w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli wypłacane przez ten zagraniczny zakład należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, podlegają zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej;
2.uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
3.spółka:
4.odbiorcą należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest
Z art. 21 ust. 3a ustawy o pdop, wynika, że warunek posiadania udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3, uważa się także za spełniony, jeżeli zarówno w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, jak i w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 2, inna spółka podlegająca w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, posiada bezpośrednio - nie mniej niż 25% udziałów (akcji). Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. a i b oraz ust. 3a wynika z tytułu własności (art. 21 ust. 3b ustawy o pdop).
Zgodnie z art. 21 ust. 3c ustawy o pdop, zwolnienie, o którym mowa w ust 3. stosuje się, jeżeli spółka, o której mowa w ust. 3 pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Należy również wskazać, że na mocy art. 21 ust. 4 ustawy o pdop, przepis ust. 3 ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółki, o których mowa w ust. 3 pkt 3, posiadają udziały (akcje) w wysokości, o której mowa w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
Ponadto, art. 21 ust. 5 ustawy o pdop, wskazuje, że przepisy ust. 3 i 4 mają również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 3 pkt, 3, upływa po dniu uzyskania przez spółkę, o której mowa w ust. 3 pkt 2, przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 1. W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), o których mowa w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat, spółka o której mowa w ust. 3 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od przychodów określonych w ust. 1 pkt 1 w wysokości 20% przychodów, z uwzględnianiem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowana, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Odsetki nalicza się, od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 26 ust 3.
W myśl art. 21 ust. 7 ustawy o pdop, jeżeli w wyniku szczególnych powiązań, o których mowa w art. 11 ust. 1, między podmiotem wypłacającym i uzyskującym należności, o których mowa w ust. 1 pkt l, zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, w wyniku czego kwota wypłacanych należności jest wyższa od tej, jakiej należałoby oczekiwać, gdyby powiązania ta nie istniały, zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się tylko do kwoty należności określonej bez uwzględniania warunków wynikających z tych powiązań. Przepisy art. 11 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio. W myśl art. 26 ust. 1 ustawy o pdop, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Jednakże od należności z tytułu odsetek od papierów wartościowych wyemitowanych przez Skarb Państwa i zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, zryczałtowany podatek dochodowy pobierają, jako płatnicy, podmioty prowadzące te rachunki, jeżeli wypłata należności następuje za ich pośrednictwem. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
Wskazany wyżej przepis art. 21 ust. 3 ustawy o pdop, implementował do polskiego prawa podatkowego postanowienia Dyrektywy Rady 2003/49/WE z 3 czerwca 2003 r., w aspekcie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami z różnych Państw Członkowskich (Dz.U.UE.L Nr 157 z 26 czerwca 2003 r. ze zm., dalej Dyrektywa Rady 2003/49/WE). Dyrektywa Rady 2003/46/WE wprowadziła zasadę, że odsetki powstające w jednym z Państw Członkowskich, wypłacane na rzecz podmiotu mającego siedzibę w drugim z Państw Członkowskich, są zwolnione od opodatkowania w państwie, z którego są wypłacane (państwie źródła) i podlegają opodatkowaniu wyłącznie W państwie rezydencji faktycznego odbiorcy przychodu, tj. właściciela odsetek.
Zgodnie z art. 1 pkt 1 Dyrektywy Rady 2003/49/WE odsetki (...) powstające w Państwie Członkowskim są zwolnione z wszelkich podatków nałożonych na te płatności w tym Państwie przez potrącenie u źródła lub przez naliczenie, pod warunkiem, że właściciel odsetek (...) jest spółką innego Państwa Członkowskiego lub stałym zakładem spółki Państwa Członkowskiego znajdującym się w innym Państwie Członkowskim. Zgodnie z art. 1 pkt 4 Dyrektywy Rady 2003/49/WE spółkę Państwa Członkowskiego uznaje się za właściciela odsetek (...) tylko wtedy, gdy otrzymuje ona te płatności dla własnej korzyści i nie jako pośrednik, tak jak przedstawiciel, powiernik lub upoważniony sygnatariusz, na rzecz innych osób.
Zdaniem Spółki, Spółka, jak i inni uczestnicy systemu (w tym Pool Leader), jako uczestnicy cash-poolingu niebędący bankiem mogą w związku z uczestnictwem w tym produkcie, uzyskiwać przychód z tytułu odsetek. W przypadku, gdy przychód taki uzyskuje uczestnik cash-poolingu niebędący polskim rezydentem podatkowym, co do zasady pojawia się obowiązek poboru przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego (tzw. podatku u źródła), o którym mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o pdop (chyba, że zgodnie ze stosownymi postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub z art. 21 ust. 3 ustawy o pdop, dochód ten jest zwolniony w Polsce od przedmiotowego podatku).
Spółka, za środki pieniężne przekazane finalnie na Rachunek Konsolidacyjny będzie otrzymywała odsetki, zaś za środki pozyskane z Rachunku Konsolidacyjnego będzie płaciła odsetki. Zarówno zasady rozliczania odsetek, okres kapitalizacji, jak i ich wysokość od sald dodatnich i ujemnych określona będzie w umowie.
Odnosząc treść przytoczonego powyżej przepisu do przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, że jeżeli Spółka uczestnicząc w systemie cash-poolingu, płaci odsetki, zgodnie o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop, i tym samym, w przypadku braku wystąpienia przesłanek wskazanych w art. 21 ust. 3, spełniałaby warunki określone w art. 26 ust. 1 ustawy CIT, do tego ażeby można jej było przypisać obowiązki płatnika wynikające z tego przepisu. Zdaniem Spółki, odsetki wypłacane przez nią w ramach tej struktury na rzecz Pool Leadera, jak również pośrednio na rzecz innych Uczestników systemu cash-poolingu będących podmiotami mającymi siedzibę na terenie Unii Europejskiej podlegać będą w Polsce zwolnieniu z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 3 ustawy o pdop, gdyż:
Spółka, jako wypłacający, jest podatnikiem podatku dochodowego mającym siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 21 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o pdop),
Uczestnicy otrzymujący odsetki są spółkami podlegającymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (art. 21 ust. 3 pkt 2 ustawy o pdop),
Pool Leader jest spółką podlegającą w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania i posiada bezpośrednio - zarówno w kapitale spółki wypłacającej (Spółki), jak i w kapitale spółki uzyskującej przychody (uczestnika systemu cash-pooling) nie mniej niż 25% udziałów (akcji).
Zwolnienie będzie miało również zastosowanie do odsetek wypłacanych Pool Leaderowi, ponieważ:
Spółka, jako wypłacający jest podatnikiem podatku dochodowego mającym siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 21 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o pdop),
Pool Leader, jako podmiot otrzymujący odsetki, jest spółką podlegającą w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (art. 21 ust. 3 pkt 2 ustawy o pdop).
Pool Leader posiada bezpośrednio ponad 25% udział w kapitale Spółki.
Zatem zwolnienie przysługuje w przypadku, gdy:
udziały/akcje będą posiadane na podstawie tytułu własności,
żaden z uczestników nie skorzysta za zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości dochodów, bez względu na źródło ich osiągania,
Spółka będzie posiadała certyfikaty rezydencji oraz oświadczenia o spełnieniu warunków, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c ustawy o pdop, pozostałych uczestników,
zostanie spełniona przesłanka nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) przez dwa lata zgodnie z art. 21 ust. 4 lub ust. 5 ustawy o pdop.
W świetle powyżej przedstawionych przepisów, w stosunku do wypłacanych odsetek znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania, a Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania podatku od wypłacanych odsetek.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe w zbliżonych stanach faktycznych, w tym m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 lutego 2011 r., sygn. IBPBI/2/423-1619/10/BG.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe i obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, że zostaną spełnione wszystkie przesłanki do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 3 ustawy o pdop, zarówno w sytuacji wypłaty odsetek na rzecz Pool Leadera, jak i pozostałych Uczestników systemu cash-poolingu.
Wskazać jednakże należy, że powołany przez Spółkę art. 26 ust. 1 updop od 1 stycznia 2015 r. otrzymał nowe brzmienie.
I tak, zgodnie z art. 26 ust. 1 updop, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-4 i 6 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
IBPBI/2/423-1619/10/BG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odsetki > IBPB-1-3/4510-336/15/MO