Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0111-kdib3-2-4012-293-2018-2-az
Timestamp: 2019-04-25 10:00:20
Legal References Found: art. 6
 art. 231
 art. 231
 art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 6
 art. 231
 art. 231
 art. 6
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 3
 art. 2
 art. 6
 art. 231
 art. 231
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 231
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 231
 art. 231
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 23
 art. 7
 art. 231
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 231
 art. 231
 art. 8
 art. 5
 art. 231
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 86
 art. 231
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 8
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 6
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 8
 art. 41
 art. 146
 art. 86
 art. 8
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 19
 art. 19
 art. 8
 art. 19
 art. 86
 art. 88
 art. 3
 art. 57

Document Content:
♦ › Podatek naliczony › 0111-KDIB3-2.4012.293.2018.2.AZ
Uznanie, że całokształt działań reorganizacyjnych zdefiniowanych jako działania w zakresie przekazania funkcji dotyczących obrotu materiałami wsadowymi nie znajdzie zastosowania regulacja art. 6 pkt 1 ustawy VAT, która wyłącza opodatkowanie takiej transakcji podatkiem VAT,opodatkowanie usługi polegającej na przekazaniu pracowników (jako przejścia zakładu pracy) w trybie art. 231 kodeksu pracy,prawo do odliczenia podatku z faktury dokumentującej usługę polegającą na przekazaniu pracowników (jako przejścia zakładu pracy) w trybie art. 231 kodeksu pracy,opodatkowanie usługi polegającej na efektywnym przekazaniu Działalności W., obowiązek podatkowy dla usługi polegającej na efektywnym przekazaniu Działalności W.,prawo do odliczenia podatku z faktury dokumentującej usługę polegającą na efektywnym przekazaniu Działalności W.
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 23 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z 25 czerwca 2018 r.(data wpływu 25 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania, że całokształt działań reorganizacyjnych zdefiniowanych jako działania w zakresie przekazania funkcji dotyczących obrotu materiałami wsadowymi nie znajdzie zastosowania regulacja art. 6 pkt 1 ustawy VAT, która wyłącza opodatkowanie takiej transakcji podatkiem VAT,
opodatkowania usługi polegającej na przekazaniu pracowników (jako przejścia zakładu pracy) w trybie art. 231 kodeksu pracy,
prawa do odliczenia podatku z faktury dokumentującej usługę polegającą na przekazaniu pracowników (jako przejścia zakładu pracy) w trybie art. 231 kodeksu pracy,
opodatkowania usługi polegającej na efektywnym przekazaniu Działalności W.,
momentu powstania obowiązku podatkowego dla usługi polegającej na efektywnym przekazaniu Działalności W.,
prawa do odliczenia podatku z faktury dokumentującej usługę polegającą na efektywnym przekazaniu Działalności W.,
W dniu 17 kwietnia 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług uznania, że całokształt działań reorganizacyjnych zdefiniowanych jako działania w zakresie przekazania funkcji dotyczących obrotu materiałami wsadowymi nie znajdzie zastosowania regulacja art. 6 pkt 1 ustawy VAT, która wyłącza opodatkowanie takiej transakcji podatkiem VAT, opodatkowania usługi polegającej na przekazaniu pracowników (jako przejścia zakładu pracy) w trybie art. 231 kodeksu pracy, prawa do odliczenia podatku z faktury dokumentującej usługę polegającą na przekazaniu pracowników (jako przejścia zakładu pracy) w trybie art. 231 kodeksu pracy, opodatkowania usługi polegającej na efektywnym przekazaniu Działalności W., momentu powstania obowiązku podatkowego dla usługi polegającej na efektywnym przekazaniu Działalności W., prawa do odliczenia podatku z faktury dokumentującej usługę polegającą na efektywnym przekazaniu Działalności W..
Wniosek został uzupełniony pismem z 25 czerwca 2018 r.(data wpływu 25 czerwca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 15 czerwca nr 0111.KDIB1-3.4010.195.2018.4.APO,0111.KDIB3-2.4012.293.2018.4.AZ, 0111.KDIB22.4014.54.20184.PB.
Zainteresowanego będącego stroną postępowania W. Spółka Akcyjna,
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania W.S. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
Przedstawienie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego:
Grupa Kapitałowa działa poprzez szereg podmiotów, w których W. pośrednio lub bezpośrednio posiada m.in. pakiety (większościowe lub mniejszościowe) udziałów lub akcji.
Działalność H. Grupy Kapitałowej prowadzona jest poprzez m.in.
Działalność W. w nieznacznym stopniu obejmuje również sporadyczne sytuacje, w których W. nabywa od podmiotów trzecich towary hutnicze, które następnie odsprzedawane są z marżą do podmiotów hutniczych Grupy Kapitałowej (głównie H. P. H. Ł. i Wa.), a następnie przez te podmioty hutnicze Grupy Kapitałowej (głównie H. P., H. Ł. i Wa.) te towary hutnicze sprzedawane są również z marżą do docelowych odbiorców spoza Grupy Kapitałowej. Nabywane towary hutnicze stanowią uzupełnienie oferty H. P., H. Ł. i Wa..
uchwały nr x/2017 zarządu W. z dnia 1 grudnia 2017 r. w sprawie przyjęcia biznesplanu dla projektu utworzenia W.S. wraz z modelem finansowym, która to uchwała zarządu W. jest pochodną Strategii Grupy Kapitałowej.
Przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie etap 2 reorganizacji, co wynika z oczywistego faktu, że wszelkie działania reorganizacyjne realizowane w ramach kolejnych etapów reorganizacji mogą ulegać zmianom i modyfikacjom jako naturalny efekt dynamicznego otoczenia biznesowego, który szczególnie widoczny jest na rynku hutniczym.
Niemniej jednak, z uwagi na okoliczność, że etapy reorganizacji są ze sobą nierozerwalnie związane, Wnioskodawcy poniżej przedstawiają główne założenia każdego z wyżej wskazanych etapów.
Kolejność realizacji poszczególnych etapów może ulegać zmianom (np. możliwe jest równoległe realizowanie pewnych działań, ich przyspieszanie lub opóźnianie, co może być spowodowane np. potrzebami biznesowymi Grupy Kapitałowej).
W zakresie wymaganym przepisami prawa, wyżej opisane działania zostały ujawnione w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 24 listopada 2017 r. (znak sprawy prowadzonej przez Sąd Rejonowy w G., X Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego: 20007/17/843).
Etap 2: przekazanie Działalności W. przez W. do W.S. Ten etap:
W dalszej kolejności, planowane jest przenoszenie do W.S. pewnych funkcji z poziomu podmiotów hutniczych, czyli z poziomu grupy kapitałowej H.P., grupy kapitałowej H.Ł. oraz Wa. B. B..
koordynować procesy rozwojowe i inwestycyjne (np. koordynacja działalności badawczej i rozwojowej, koordynacja pozyskiwania funduszy zewnętrznych, koordynacja planów inwestycyjnych z punktu widzenia Grupy Kapitałowej w rezultacie wdrożenia tego etapu, w W.S. powstanie centrum usług wspólnych dla segmentu hutniczego Grupy Kapitałowej.
Etap 4: utworzenie docelowej struktury holdingowej dla segmentu hutniczego Grupy Kapitałowej
W.S. miałby również docelowo przejąć zadanie finansowania segmentu hutniczego Grupy Kapitałowej (m.in. poprzez finansowanie kapitału obrotowego podmiotów hutniczych w postaci grupy kapitałowej H.P., grupy kapitałowej H.Ł. oraz W.B. B.). Jednocześnie, rozważane jest, aby znaczna część lub nawet wszystkie udziały W.S. były bezpośrednio kontrolowane przez W., jako podmiot dominujący w całej Grupie Kapitałowej.
Etap 5: rozwój segmentu hutniczego Grupy Kapitałowej
W dniu 28 grudnia 2017 r. W. i W.S. zawarły między sobą porozumienie (dalej: „Porozumienie w sprawie przekazania pracowników Pionu H.”) na podstawie którego W. w dniu 1 stycznia 2018 r. przekazał w trybie art. 231 Kodeksu pracy pracowników Pionu H. do W.S.
W ramach przekazania części zakładu pracy przez W. do W.S. doszło do transferu wszystkich pracowników przypisanych do Pionu H. na dzień przekazania, a więc na dzień 1 stycznia 2018 r.
Przedmiotem transferu były zatem wszystkie osoby wykonujące zadania w zakresie Działalności W. w ramach W.
zatwierdzona niezależna wycena będzie podstawą do ewentualnej korekty faktury wystawionej przez W..
wartość netto wynagrodzenia za przekazanie pracowników Pionu H. to 406.504,06 PLN,
wartość brutto wynagrodzenia za przekazanie pracowników Pionu H. to 499.999,99 PLN,
podatek od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) to 93.495,93 PLN.
nie zaliczył tego wydatku do kosztów podatkowych w podatku OT,
Wartość rynkowa przenoszonego kapitału ludzkiego została oszacowana przez spółkę pod firmą: Kancelaria Porad Finansowo – Księgowych sp. z o.o. z siedzibą w K. (KRS .., dalej: „KPFK”) w raporcie z dnia 9 marca 2018 r. na kwotę 93.636,00 PLN netto.
Wobec powyższego, w dniu 29 marca 2018 r. W. wystawił korektę faktury nr FK... do faktury nr FK..., w której:
Podkreślenia wymaga fakt, że w ramach powyższego transferu doszło wyłącznie do przekazania pracowników Pionu H..
W szczególności, przedmiotem tej transakcji nie były jakiekolwiek składniki materialne funkcjonalnie powiązane z Pionem H. i jego pracownikami.
Po dokonanym transferze, pracownicy Pionu H. przekazani w trybie art. 231 Kodeksu pracy do W.S. korzystają z nowych (tj. innych niż w czasie zatrudnienia w W.) składników materialnych w postaci np. komputerów, wyposażenia biura, itp.
Wyjątek będzie stanowić jedynie kilka numerów telefonów komórkowych wykorzystywanych przez niektórych z pracowników Pionu H. przekazanych w trybie art. 231 Kodeksu pracy do W.S.. To potencjalne odstępstwo od wyżej opisanej zasady (tj. braku przekazania przez W. do W.S. jakichkolwiek innych składników materialnych funkcjonalnie powiązanych z Pionem H. i jego pracownikami) wynika z charakteru biznesowego tego narzędzia pracy (np. potrzeby utrzymania ciągłości komunikacji z kontrahentami, itp.). Należy jednak zauważyć, że W.S. przejmie jedynie prawo do wybranych numerów telefonów komórkowych bez przejmowania fizycznych urządzeń telefonicznych, które pozostaną majątkiem własnym W. To oznacza, że pracownicy Pionu H. korzystający w czasie zatrudnienia w W. z telefonów komórkowych, po transferze do W.S. korzystają z nowych telefonów komórkowych (w znaczeniu fizycznych urządzeń telefonicznych) oraz dotychczasowych numerów telefonów komórkowych.
na formalnym utworzeniu komórki organizacyjnej niższego rzędu w postaci Sekcji do spraw Przemysłu i H. (dalej: „Sekcja H.”). Szczegółowy opis zadań Sekcji H. zostanie przytoczony w dalszej części niniejszego wniosku o wydanie interpretacji podatkowej.
w tym procesie uczestniczyć będzie W., którego działania będą polegały na m.in.
Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że wszystkie opisane Działania w zakresie przekazania funkcji dotyczących obrotu materiałami wsadowymi będą realizowane pomiędzy podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. XI ustawy CIT, W.S. będzie zobowiązany do wypłaty na rzecz W. wynagrodzenia z tytułu przekazania funkcji w zakresie Działalności W. oraz potencjału zysków generowanych przez Działalność Wsadową (dalej: „Wynagrodzenie za przekazanie Działalności W.”).
Wypłata tego wynagrodzenia będzie oparta przede wszystkim na podjęciu przez W. działań faktycznych (nie muszą to być jednak w żadnym stopniu działania prawne), których skutkiem będzie przekazanie W.S. funkcji w zakresie Działalności W..
Wynagrodzenie za przekazanie Działalności W. zostanie ustalone pomiędzy W.S. i W. po przeprowadzeniu przez niezależny podmiot zewnętrzny oszacowania potencjału zysków generowanych przez Działalność Wsadową w ramach W.
Potencjał zysków generowanych przez Działalność Wsadową zostanie oszacowany przez niezależny podmiot zewnętrzny w oparciu o metodologię stosowaną przy tego typu wycenach oraz przy uwzględnieniu regulacji (krajowych i zagranicznych) dotyczących cen transferowych.
Wynagrodzenie za przekazanie Działalności W. będzie w całości należne z chwilą przekazania W.S. całości funkcji związanych z Działalnością Wsadową (ta chwila będzie rozumiana w treści porozumienia w sprawie przekazania Działalności W. jako moment, w którym W.S. zawrze nowe ramowe umowy handlowe na sprzedaż materiałów wsadowych z ostatnim z Kluczowych odbiorców wsadu i na ich podstawie rozpocznie zamawianie materiałów wsadowych na rzecz ostatniego z Kluczowych odbiorców wsadu).
W okresie przejściowym, czyli do momentu zawarcia nowych ramowych umów handlowych przez W.S. z danym odbiorcą materiałów wsadowych lub do momentu rozpoczęcia zamawiania przez W.S. materiałów wsadowych na rzecz danego odbiorcy na podstawie nowych zamówień, dostawy materiałów wsadowych do takiego odbiorcy będą realizowane nadal przez W. W związku jednak z faktem, że z dniem 1 stycznia 2018 r. pracownicy Pionu H. zostali przekazani w trybie art. 231 Kodeksu pracy przez W. do W.S., konieczne stało się zawarcie w dniu 29 grudnia 2017 r. przez W.S. oraz W. umowy świadczenia usług (dalej: „Umowa w zakresie merytorycznej obsługi Działalności W.”) na podstawie której (w wyżej opisanym okresie przejściowym) W.S. (w oparciu m.in. o pracowników Pionu H. przekazanych w trybie art. 231 Kodeksu pracy) świadczy na rzecz W. usługę w zakresie obsługi procesów związanych z Działalnością Wsadową (dalej: „Merytoryczna obsługa Działalności W.”).
umowa handlowa o współpracy z dnia 28 grudnia 2017 r. zawarta przez W., W.S. oraz H. P. w zakresie dostaw materiałów wsadowych do GK HP przez W. (W.S. działa w tej umowie w charakterze merytorycznego operatora dostaw materiałów wsadowych zgodnie z zakresem usługi świadczonej przez W.S. na rzecz W. w ramach merytorycznej obsługi Działalności W.),
umowa handlowa o współpracy z dnia 28 grudnia 2017 r. zawarta przez W., W.S. oraz H.Ł. w zakresie dostaw materiałów wsadowych do GK HŁ przez W. (W.S. działa w tej umowie w charakterze merytorycznego operatora dostaw materiałów wsadowych zgodnie z zakresem usługi świadczonej przez W.S. na rzecz W. w ramach merytorycznej obsługi Działalności W.),
umowa handlowa o współpracy z dnia 29 grudnia 2017 r. zawarta przez W., W.S. oraz WBB w zakresie dostaw materiałów wsadowych do WBB przez W. (W.S. działa w tej umowie w charakterze merytorycznego operatora dostaw materiałów wsadowych zgodnie z zakresem usługi świadczonej przez W.S. na rzecz W. w ramach merytorycznej obsługi Działalności W.). Docelowo, po efektywnym przekazaniu Działalności W. do W.S., umowy handlowe o współpracy zostaną wygaszone.
koordynacja działań związanych z podejmowaniem przez zarząd W. uchwał w sprawach dotyczących współpracy z W.S..
W uzupełnieniu do wniosku udzielono następujących wyjaśnień.
Świadczenie w postaci przekazania pracowników Pionu H. przez W. do W.S. w trybie art. 231 Kodeksu pracy generuje korzyść i jest pożądane dla W.S. W.S. uzyskuje bowiem bezpośrednią korzyść w postaci zorganizowanego i doświadczonego zespołu pracowników, gotowego do prowadzenia w przyszłości Działalności W. (tj. działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi). W efekcie W.S. pozyskuje zasoby ludzkie bez konieczności przeprowadzania długotrwałego i kosztownego procesu rekrutacyjnego, a także bez konieczności wdrażania tych pracowników do nowych obowiązków. Pozwoliło to W.S. także na natychmiastowe rozpoczęcie świadczenia na rzecz W. usługi Merytorycznej obsługi Działalności W.. Daje to W.S. także szansę na niemalże natychmiastowe, sprawne przystąpienie do rozpoczęcia samodzielnej działalności gospodarczej w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.), gdy tylko będzie to możliwe.
Świadczenie polegające na przekazaniu pracowników Pionu H. w trybie art. 231 Kodeksu pracy wygenerowało po stronie W. korzyść w postaci Wynagrodzenia za przekazanie pracowników Pionu H., które należne jest na rzecz W. od W.S.
Zasadniczym celem świadczenia w postaci przekazania pracowników Pionu H. przez W. do W.S. w trybie art. 231 Kodeksu pracy było pozyskanie przez W.S. zorganizowanego i doświadczonego zespołu pracowników, gotowego do prowadzenia w przyszłości Działalności W. (tj. działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi). W efekcie tego świadczenia, W.S. pozyskał zasoby ludzkie bez konieczności przeprowadzania długotrwałego i kosztownego procesu rekrutacyjnego, a także bez konieczności wdrażania tych pracowników do nowych obowiązków. Pozwoliło to W.S. także na natychmiastowe rozpoczęcie świadczenia na rzecz W. usługi Merytorycznej obsługi Działalności W.. Dało to W.S. także szansę na niemalże natychmiastowe, sprawne przystąpienie do rozpoczęcia samodzielnej działalności gospodarczej w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.), gdy tylko będzie to możliwe.
Wobec tego, zasadniczym celem świadczenia w postaci przekazania pracowników Pionu H. przez W. do W.S. w trybie art. 231 Kodeksu pracy było pozyskanie przez W.S. wiedzy i doświadczenia pracowników Pionu H., przy czym, w ocenie Wnioskodawców nie stanowiło to nabycia know-how.
W ramach doprecyzowania własnego stanowiska Wnioskodawców wskazać należy, że przepisy ustawy VAT nie definiują pojęcia know-how, dlatego doktryna i orzecznictwo odwołują się w praktyce najczęściej do definicji zawartej w przepisach unijnych, w których termin know- how oznacza pakiet informacji praktycznych, wynikających z doświadczenia i badań, które są:
zidentyfikowane, czyli opisane w wystarczająco zrozumiały sposób, aby można było sprawdzić, czy spełniają one kryteria niejawności i istotności.
W doktrynie i orzecznictwie wskazuje się również, że wiedza zawarta wyłącznie w umysłach ludzkich nie spełnia definicji know-how, ponieważ za know-how można uznać wyłącznie informacje utrwalone w stosownych dokumentach (pisemnych lub elektronicznych).
W związku z powyższym, niniejszym Wnioskodawcy uzupełniają stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) poprzez wyraźne wskazanie, że: „w ramach transferu pracowników Pionu H. w trybie art. 231 Kodeksu pracy doszło wyłącznie do przekazania pracowników Pionu H. W szczególności, przedmiotem tej transakcji nie były jakiekolwiek składniki materialne funkcjonalnie powiązane z Pionem H. i jego pracownikami. Przedmiotem tego transferu nie były także żadne informacje spisane w formie dokumentów lub opracowań (pisemnych lub elektronicznych), które mogłyby zostać uznane za know-how.”
Wnioskodawcy nie kwalifikują zespołu czynności wykonywanych przez W. mających na celu efektywne przekazanie Działalności W. z W. do W.S. jako przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych.
W ramach doprecyzowania własnego stanowiska Wnioskodawców wskazać należy, że tak jak bowiem wskazano w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), w ramach czynności wykonywanych przez W. mających na celu efektywne przekazanie Działalności W. z W. do W.S. nie dojdzie do jakiegokolwiek przenoszenia (w inny sposób niż opisany w treści wniosku, czyli poprzez stopniowe wygaszanie starych ramowych umów handlowych zawartych przez W. oraz zaprzestanie składania przez W. zamówień na zakup materiałów wsadowych oraz sukcesywne zawieranie nowych ramowych umów handlowych przez W.S. oraz rozpoczęcie składania przez W.S. nowych zamówień na zakup materiałów wsadowych) z W. na rzecz W.S. jakichkolwiek praw lub obowiązków z dotychczas zawartych przez W. starych ramowych umów na zakup i sprzedaż materiałów wsadowych lub starych zamówień na zakup materiałów wsadowych (w szczególności nie dojdzie do jakiejkolwiek cesji tych umów handlowych lub zamówień, przelewu wierzytelności wynikających z tych umów handlowych lub zamówień lub przejęcia długów związanych z tymi umowami handlowymi lub zamówieniami).
Ponadto, w ocenie Wnioskodawców, przekazanie przez W. do W.S. kontaktów handlowych do dostawców i odbiorców materiałów wsadowych nie powinno zostać uznane za przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, co wynika z faktu, że baza kontaktów nie stanowi, według Wnioskodawców, know-how (nie zawiera ona bowiem informacji poufnych) ani utworu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1191 ze zm. dalej: „Ustawa o prawie autorskim”) (przyjęty w niej dobór, układ lub zestawienie danych nie ma bowiem, w ocenie Wnioskodawców, charakteru twórczego, co jest warunkiem uznania bazy danych za utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, stosownie do treści art. 3 ustawy o prawie autorskim).
Jednocześnie, wskazać należy, że istotą zespołu czynności wykonywanych przez W. na rzecz W.S. mających na celu efektywne przekazanie Działalności W. z W. do W.S. nie jest nabycie praw do przedmiotowych kontaktów handlowych do dostawców i odbiorców materiałów wsadowych. Istotą tego świadczenia jest wsparcie i umożliwienie W.S. nawiązania relacji handlowych z tymi kontrahentami W., dzięki czemu W.S. będzie mógł efektywnie przejąć Działalność Wsadową i prowadzić ją samodzielnie w przyszłości.
Porozumienie w sprawie przekazania Działalności W. nie zostało jeszcze zawarte.
Tak jak jednak wskazano w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), wynagrodzenie za przekazanie Działalności W. będzie w całości należne z chwilą przekazania W.S. całości funkcji związanych z Działalnością Wsadową (ta chwila będzie rozumiana w treści Porozumienia w sprawie przekazania Działalności W. jako moment, w którym W.S. zawrze nowe ramowe umowy handlowe na sprzedaż materiałów wsadowych z ostatnim z Kluczowych odbiorców wsadu i na ich podstawie rozpocznie zamawianie materiałów wsadowych na rzecz ostatniego z Kluczowych odbiorców wsadu).
Wobec powyższego, podkreślenia wymaga fakt, że wszelkie płatności będą mieć miejsce dopiero po przekazaniu W.S. całości funkcji związanych z Działalnością Wsadową (ta chwila będzie rozumiana w treści Porozumienia w sprawie przekazania Działalności W. w sposób opisany powyżej). W zależności od finalnej treści negocjacji pomiędzy W. oraz W.S., wynagrodzenie za przekazanie Działalności W. będzie płatne jednorazowo lub w ratach okresowych.
Tak, poniesienie przez W.S. wydatku na nabycie usługi polegającej na przekazaniu pracowników oraz nabyte świadczenie (zespół czynności wykonywanych przez W.) są ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz z wykonywaniem przez W.S. czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Czy w świetle opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, całokształt działań reorganizacyjnych zdefiniowanych, jako Działania w zakresie przekazania funkcji dotyczących obrotu materiałami wsadowymi może zostać uznany za transakcję etapowego zbycia ZCP w myśl art. 2 pkt 27e ustawy VAT, a w konsekwencji czy do całokształtu działań reorganizacyjnych zdefiniowanych jako Działania w zakresie przekazania funkcji dotyczących obrotu materiałami wsadowymi będzie mieć zastosowanie regulacja art. 6 pkt 1 ustawy VAT, która wyłącza stosowanie przepisów ustawy VAT, a więc również wyłącza opodatkowanie podatkiem VAT transakcji zbycia mających za przedmiot ZCP? (pytanie ostatecznie przedstawione w piśmie z dnia 25 czerwca 2018 r.)
Czy przedstawione w stanie faktycznym przekazanie przez W. (za wynagrodzeniem) na rzecz W.S. pracowników Pionu H. (jako przekazanie części zakładu pracy) w trybie art. 231 Kodeksu Pracy, stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 8)
Czy W.S. będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej usługę polegającą na przekazaniu pracowników Pionu H. z W. do W.S. (tj. na przekazaniu części zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu Pracy) świadczoną przez W. na rzecz W.S.? (pytanie oznaczone we wniosku nr 9)
Czy opisany zespół czynności wykonywanych przez W. mających na celu efektywne przekazanie Działalności W. z W. do W.S., czyli umożliwienie W.S. rozpoczęcia samodzielnej działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.) w postaci m.in. udostępnienia kontaktów do dostawców oraz odbiorców materiałów wsadowych, pomoc przy zawieraniu z tymi podmiotami nowych ramowych umów handlowych na zakup i sprzedaż materiałów wsadowych, podjęcie biznesowej i korporacyjnej decyzji przez W. o umożliwieniu zawarcia przez W.S. nowych umów handlowych oraz składania nowych zamówień w zakresie zakupu i sprzedaży materiałów wsadowych, wygaszanie Działalności W. w W.ie za Wynagrodzeniem za przekazanie Działalności W. stanowi odpłatne świadczenie usług przez W. na rzecz W.S., podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 10)
Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym momentem powstania obowiązku podatkowego dla usługi świadczonej przez W. na rzecz W.S. polegającej na efektywnym przekazaniu Działalności W. z W. do W.S. za Wynagrodzeniem za przekazanie Działalności W. jest moment wykonania tej usługi, który nastąpi wraz z doprowadzeniem do sytuacji, w której W.S. będzie mógł dokonywać zakupów materiałów wsadowych i ich odsprzedaży do Kluczowych odbiorców wsadu (tj. z dniem zawarcia przez W.S. ostatniej nowej ramowej umowy handlowej na sprzedaż materiałów wsadowych z Kluczowymi odbiorcami wsadu)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 11)
Czy W.S. będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej usługę świadczoną przez W., polegającą na efektywnym przekazaniu Działalności W. przez W. do W.S. za Wynagrodzeniem za przekazanie Działalności W.? (pytanie oznaczone we wniosku nr 12)
Stanowisko Wnioskodawców wraz z jego uzasadnieniem:
Stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 1 (ostatecznie przedstawione w piśmie z dnia 25 czerwca 2018 r.).
W ocenie Wnioskodawców, w świetle opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, całokształt działań reorganizacyjnych zdefiniowanych jako działania w zakresie przekazania funkcji dotyczących obrotu materiałami wsadowymi nie może zostać uznany za transakcję etapowego zbycia ZCP w myśl art. 2 pkt 27e ustawy VAT.
W myśl art. 2 pkt 27e ustawy VAT, przez ZCP rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Powyższa definicja determinuje, że o transakcji mającej za przedmiot ZCP możemy mówić wyłącznie w sytuacji, gdy przedmiotem potencjalnej transakcji będzie zespól składników materialnych i niematerialnych.
Jednocześnie, taki zespół składników materialnych i niematerialnych musi spełniać poniższe przesłanki:
taki zespół składników materialnych i niematerialnych musi charakteryzować się wyodrębnieniem organizacyjnym i finansowym,
w skład takiego zespołu składników materialnych i niematerialnych powinny wchodzić również zobowiązania,
taki zespól składników materialnych i niematerialnych musi być przeznaczony do realizacji określonych zadań oraz móc stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (wyodrębnienie funkcjonalne)
Dopiero po spełnieniu wszystkich powyższych przesłanek można uznać, że przedmiotem potencjalnej transakcji zbycia było ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT.
Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że w ramach całokształtu działań reorganizacyjnych zdefiniowanych jako działania w zakresie przekazania funkcji dotyczących obrotu materiałami wsadowymi doszło lub dojdzie do:
przekazania pracowników Pionu H. w trybie art. 231 Kodeksu pracy z W. do W.S.,
stopniowego zawierania przez W.S. całkowicie nowych umów handlowych z obecnymi kontrahentami W. oraz stopniowego składania przez W.S. całkowicie nowych zamówień u obecnych kontrahentów W. (kluczowi dostawcy materiałów wsadowych i ich odbiorcy, w tym Kluczowi odbiorcy wsadu),
jednorazowego lub kilkukrotnego dokapitalizowania W.S. w środki pieniężne przez W. lub potencjalnie inne podmioty wchodzące w skład Grupy Kapitałowej lub przez podmioty trzecie spoza Grupy Kapitałowej (np. Polski Fundusz Rozwoju).
Wobec tego, podkreślenia wymaga fakt, że w ramach tych działań dojdzie wyłącznie do transferu pracowników Pionu H. z W. do W.S.
Przedmiotem opisanych wyżej działań w szczególności nie będzie natomiast transfer z W. do W.S.:
jakichkolwiek składników materialnych lub niematerialnych funkcjonalnie powiązanych z Pionem H. i jego pracownikami (w postaci np. komputerów, wyposażenia biura, itp.) (przy uwzględnieniu kwestii kilku numerów telefonów komórkowych, która to kwestia została szczegółowo przedstawiona w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego),
jakichkolwiek praw lub obowiązków z dotychczas zawartych przez W. umów lub złożonych przez W. zamówień na zakup i sprzedaż materiałów wsadowych (w szczególności nie dojdzie do jakiejkolwiek cesji tych umów handlowych lub zamówień, przelewu wierzytelności wynikających z tych umów handlowych lub zamówień lub przejęcia długów związanych z tymi umowami handlowymi lub zamówieniami).
W związku z tym, w ocenie Wnioskodawców, zauważyć należy, że przedmiotem wyżej opisanych działań reorganizacyjnych zdefiniowanych jako Działania w zakresie przekazania funkcji dotyczących obrotu materiałami wsadowymi nie będzie jakikolwiek zespół składników materialnych i niematerialnych, co samo w sobie wskazuje, że przedmiotem tych działań nie będzie ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT.
Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawców, transfer części zakładu pracy W. w postaci pracowników Pionu H. nie wypełnia przesłanek uznania go za ZCP w myśl art. 2 pkt 27e ustawy VAT.
W takim przypadku nie są bowiem spełnione pozostałe przesłanki, o których mówi art. 2 pkt 27e ustawy VAT (m.in. wyodrębnienie finansowe, organizacyjne i funkcjonalne).
Przedmiotem wyżej opisanych działań nie będą bowiem pozostałe elementy funkcjonalnie powiązane z Pionem H. w postaci np.:
środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przypisanych do Pionu H.,
praw i obowiązków wynikających ze starych umów handlowych zawartych przez W. lub starych zamówień złożonych przez W. na zakup i sprzedaż materiałów wsadowych oraz należności i zobowiązań z nich wynikających Dopiero gdyby wyżej opisane działania objęły również te wszystkie elementy funkcjonalnie związane z Pionem H. można byłoby rozważyć czy taki zespół składników materialnych i niematerialnych mógłby spełniać definicję ZCP na gruncie art. 2 pkt 27e ustawy VAT.
Takie rozważania nie są jednak przedmiotem niniejszego wniosku.
Jednocześnie, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, przepisów ustawy VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP, co oznacza, ze transakcje zbycia mające za przedmiot przedsiębiorstwo lub ZCP są wyłączone spod opodatkowania podatkiem VAT.
Jeśli zatem zespół działań lub czynności reorganizacyjnych nie zostanie zakwalifikowany jako transakcja, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub ZCP (w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT), to do takiego zespołu działań lub czynności reorganizacyjnych
W związku z powyższym, w oparciu o wyżej przywołane argumenty, w ocenie Wnioskodawców, w świetle opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, całokształt działań reorganizacyjnych zdefiniowanych jako Działania w zakresie przekazania funkcji dotyczących obrotu materiałami wsadowymi nie może zostać uznany za transakcję etapowego zbycia ZCP w myśl art. 2 pkt 27e ustawy VAT, a w konsekwencji do całokształtu działań reorganizacyjnych zdefiniowanych jako Działania w zakresie przekazania funkcji dotyczących obrotu materiałami wsadowymi nie będzie mieć zastosowania regulacja art. 6 pkt 1 ustawy VAT, która wyłącza stosowanie przepisów ustawy VAT, a więc również wyłącza opodatkowanie podatkiem VAT transakcji zbycia mających za przedmiot ZCP.
W efekcie tego, całokształt działań reorganizacyjnych zdefiniowanych jako Działania w zakresie przekazania funkcji dotyczących obrotu materiałami wsadowymi może potencjalnie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, przy czym kwestię tę należy oceniać odrębnie dla:
transakcji przekazania pracowników Pionu H. w trybie art. 231 Kodeksu pracy przez W. do W.S. (działanie już zrealizowane),
transakcji efektywnego przekazania Działalności W. przez W. do W.S. (działanie planowane),
co jest przedmiotem odrębnych pytań w ramach Wniosku.
Stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 8
W ocenie Wnioskodawców, przedstawione w stanie faktycznym przekazanie przez W. (za wynagrodzeniem) na rzecz W.S. pracowników Pionu H. (jako przekazanie części zakładu pracy) w rozumieniu art. 231 Kodeksu Pracy, stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Kwalifikacja jako odpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT.
Zakres czynności opodatkowanych podatkiem VAT, sformułowany został w art. 5 ust. 1 ustawy VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei, jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, pomiędzy W. a W.S. nie doszło do przeniesienia prawa do rozporządzania jakimkolwiek towarem jak właściciel. Ani pracownicy, ani zakład pracy w rozumieniu art. 23l Kodeksu pracy nie mogą bowiem zostać uznani za towar w rozumieniu ustawy VAT. Zatem zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy VAT, opisana czynność przekazania części zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy nie może stanowić dostawy towarów na gruncie ustawy VAT.
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Zatem przez odpłatne świadczenie usług jako czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT należy rozumieć każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania, o ile spełnione są następujące przesłanki:
istnieje świadczenie oraz jednoznacznie określone strony transakcji: bezpośredni beneficjent świadczenia (usługobiorca), a także podmiot zapewniający świadczenie (usługodawca),
istnieje ekwiwalent spełnianego świadczenia w postaci wynagrodzenia należnego usługodawcy od usługobiorcy w zamian za wykonane świadczenie; wynagrodzenie to stanowi korzyść świadczącego
istnieje między stronami relacja prawna określająca świadczenia wzajemne (tj. istnieje ścisły związek pomiędzy spełnianym świadczeniem a wynagrodzeniem za nie) usługę i jest wyrażalne w pieniądzu;
Należy podkreślić, że wskazane wyżej warunki winny być spełnione łącznie, aby czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatne świadczenie usług.
W ocenie Wnioskodawców, wszystkie powyższe przesłanki są spełnione w odniesieniu do czynności przekazania pracowników przez W. na rzecz W.S. w trybie art. 231 Kodeksu pracy.
strony transakcji są jednoznacznie określone: usługodawcą jest W., który dokonuje świadczenia w postaci przekazania części zakładu pracy (tj. swoich pracowników przypisanych do Pionu H.) na rzecz W.S. Z kolei W.S. jest usługobiorcą i bezpośrednim beneficjentem tego świadczenia;
istnieje konkretne świadczenie, tj. zespół pracowników W. przypisanych do Pionu H., którzy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy stanowią część zakładu pracy. Tak rozumiana część zakładu pracy może zostać przekazana do innego pracodawcy w drodze umowy cywilnoprawnej, co też nastąpiło w rozpatrywanym stanie faktycznym na podstawie porozumienia w sprawie przekazania pracowników Pionu H.;
świadczenie generuje korzyść i jest pożądane dla W.S. W.S. uzyskuje bezpośrednią korzyść w postaci zorganizowanego i doświadczonego zespołu pracowników, gotowego do prowadzenia w przyszłości Działalności W. (tj. działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi). W efekcie W.S. pozyskuje zasoby ludzkie bez konieczności przeprowadzenia długotrwałego i kosztownego procesu rekrutacyjnego, a także bez konieczności wdrażania tych pracowników do nowych obowiązków. Pozwoliło to W.S. także na natychmiastowe rozpoczęcie świadczenia na rzecz W. usługi merytorycznej obsługi Działalności W. na podstawie umowy w zakresie merytorycznej obsługi Działalności W.. Daje to W.S. także szansę na niemalże natychmiastowe, sprawne przystąpienie do rozpoczęcia samodzielnej działalności gospodarczej w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.), gdy tylko będzie to możliwe;
opisywana czynność wykonywana przez W. jest odpłatna. Umowa zawarta pomiędzy stronami (tj. porozumienie w sprawie przekazania pracowników Pionu H.) jednoznacznie określa obowiązek zapłaty wynagrodzenia (tj. wynagrodzenia za przekazanie pracowników Pionu H.) na rzecz W. przez W.S. z tytułu przekazania części zakładu pracy (tj. pracowników Pionu H.);
odpłatność za świadczenie ma charakter ekwiwalentny. Wynagrodzenie to zostało ustalone przez niezależnych ekspertów w oparciu o oszacowanie wartości rynkowej przenoszonego kapitału ludzkiego. Wynagrodzenie to zostało wyrażone w pieniądzu i stanowiło korzyść W.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców należy uznać, iż wykonana przez W. czynność przekazania części zakładu pracy (tj. pracowników przypisanych do Pionu H.) na podstawie porozumienia w sprawie przekazania pracowników Pionu H. w zamian za wynagrodzenie za przekazanie pracowników Pionu H. stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy VAT w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.
Stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 9
W ocenie Wnioskodawców, W.S. będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury wystawionej przez W., dokumentującej usługę polegającą na przekazaniu pracowników Pionu H. przez W. na rzecz W.S. w trybie art. 231 Kodeksu pracy (jako część zakładu pracy).
Wynika to faktu, że poniesienie przez W.S. wydatku na nabycie tej usługi jest ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz z wykonywaniem przez W.S. czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego stanowi jeden z podstawowych elementów konstrukcji tego podatku. Ogólne zasady odliczenia podatku VAT wyrażone zostały w art. 86 ust. 1 ustawy VAT. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w niniejszej sprawie).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast przez działalność gospodarczą rozumie się, wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy VAT).
W.S. jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT i prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. W celu prowadzenia w przyszłości działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.), W.S. pozyskał pracowników przekazanych przez W. (jako przekazanie części zakładu pracy) w trybie art. 231 Kodeksu pracy.
Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 8, nabyte świadczenie w zamierzeniu ma przynieść korzyści gospodarcze dla W.S. i jest bezpośrednio związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W.S. uzyskał zorganizowany i doświadczony zespół pracowników, gotowy do prowadzenia przyszłej działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.). W.S. pozyskał ten zespół osób bez konieczności przeprowadzenia długotrwałego i kosztownego procesu rekrutacyjnego, a także bez konieczności wdrażania tych pracowników do nowych obowiązków. Dzięki temu W.S. może rozpocząć działalność gospodarczą w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność Wsadową) sprawnie i bez ponoszenia dodatkowych kosztów oraz minimalizując ryzyko błędów.
Pracownicy przekazani w trybie art. 231 Kodeksu Pracy z W. do W.S. już obecnie są wykorzystywani przez W.S. do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ to poprzez tych pracowników W.S. świadczy obecnie (tj. po przekazaniu części zakładu pracy na podstawie Porozumienia w sprawie przekazania pracowników Pionu H.) na rzecz W. usługi merytorycznej Obsługi Działalności W. na podstawie umowy w zakresie merytorycznej obsługi Działalności W.. Z tytułu świadczonych usług merytorycznej obsługi Działalności W., W.S. rozpoznaje obowiązek podatkowy oraz odprowadza należny podatek VAT.
Powyższe jednoznacznie wskazuje, że nabycie od W. części zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy (tj. pracowników Pionu H.) przez W.S. ma bezpośredni związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz prowadzoną działalnością gospodarczą.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawców, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, W.S. będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wykazanego na fakturze, którą W. Jest zobowiązany wystawić na rzecz W.S. z tytułu usługi polegającej na przekazaniu części zakładu pracy (tj. pracowników Pionu H.) w oparciu o art. 231 Kodeksu pracy za wynagrodzeniem za przekazanie pracowników Pionu H..
Stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 10
W ocenie Wnioskodawców, opisany zespół czynności wykonywanych przez W. mających na celu efektywne przekazanie Działalności W. z W. do W.S., czyli umożliwienie W.S. rozpoczęcia samodzielnej działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.) w postaci m.in. udostępnienia kontaktów do dostawców oraz odbiorców materiałów wsadowych, pomoc przy zawieraniu z tymi podmiotami nowych ramowych umów handlowych na zakup i sprzedaż materiałów wsadowych, podjęcie biznesowej i korporacyjnej decyzji przez W. o umożliwieniu zawarcia przez W.S. nowych umów handlowych oraz składania nowych zamówień w zakresie zakupu i sprzedaży materiałów wsadowych, wygaszanie Działalności W. w W.ie za wynagrodzeniem za przekazanie Działalności W. stanowi odpłatne świadczenie usług przez W. na rzecz W.S., podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Kwalifikacja jako odpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT
Jak już wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 8, przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dostawa towarów zdefiniowana została w art. 7 ust. 1 ustawy VAT, natomiast towary zostały zdefiniowane w art. 2 pkt 6 ustawy VAT. W analizowane; sytuacji W. nie dostarczy W.S. żadnego towaru w rozumieniu ustawy VAT, a zatem analizowana sytuacja nie może być traktowana jako odpłatna dostawa towarów.
Jak również wykazano w uzasadnieniu do pytania nr 8, pojęcie świadczenia usług zostało zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy VAT. Doktryna oraz orzecznictwo precyzują tę definicję poprzez wskazanie, że przez usługę jako świadczenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT należy rozumieć każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania, o ile spełnione są następujące przesłanki:
istnieje ekwiwalent spełnianego świadczenia w postaci wynagrodzenia należnego usługodawcy od usługobiorcy w zamian za wykonane świadczenie; wynagrodzenie to stanowi korzyść świadczącego usługę i jest wyrażalne w pieniądzu;
istnieje między stronami relacja prawna określająca świadczenia wzajemne (tj. istnieje ścisły związek pomiędzy spełnianym świadczeniem a wynagrodzeniem za nie).
Wskazane wyżej warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT jako usługa.
W ocenie Wnioskodawców, zespół czynności wykonywanych przez W. na rzecz W.S. za Wynagrodzeniem za przekazanie Działalności W., zmierzający do umożliwienia W.S. rozpoczęcie samodzielnej działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.) stanowi odpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT, ponieważ wszystkie powyższe przesłanki są spełnione.
z punktu widzenia obrotu gospodarczego istnieje konkretna transakcja, której strony są jasno określone. Usługodawcą jest W., który wykonuje szereg czynności zmierzających do osiągnięcia konkretnego efektu gospodarczego w postaci efektywnego przekazania Działalności W. z W. do W.S., czyli doprowadzenia do sytuacji, w której W.S. rozpocznie samodzielną działalność w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.). Usługobiorcą jest W.S., który dzięki nabyciu tych czynności W. będzie mógł rozpocząć samodzielną działalność w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.);
czynności wykonywane przez W. składają się na konkretne świadczenie złożone. Świadczenie złożone w tym przypadku polega na umożliwieniu W.S. rozpoczęcia działalności
w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.) poprzez efektywne przekazanie Działalności W. z W. do W.S.. Natomiast w tym celu W. musi wykonać szereg czynności, stanowiących składowe tego świadczenia, w postaci m.in. poniższych działań:
W. podejmie biznesową i korporacyjną decyzję o umożliwieniu zawarcia przez W.S. nowych ramowych umów handlowych na zakup i sprzedaż materiałów wsadowych z obecnymi kontrahentami W. (bez tej decyzji W., W.S. nie byłby w stanie zawrzeć nowych ramowych umów handlowych z obecnymi kontrahentami W.) oraz o umożliwieniu składania przez W.S. nowych zamówień materiałów wsadowych u obecnych kontrahentów W. (w przypadkach, gdy z danym dostawcą nie są zawarte umowy ramowe, a dostawy dokonywane są na podstawie jednorazowych zamówień lub umów zawieranych pod konkretną dostawę materiałów wsadowych) (również w tym przypadku bez tej decyzji W., W.S. nie byłby w stanie składać nowych zamówień materiałów wsadowych u obecnych kontrahentów W.),
W. przekaże kontakty handlowe do dostawców i odbiorców materiałów wsadowych,
W. będzie wspierać W.S. w procesie nawiązania relacji handlowych z wybranymi przez W.S. dostawcami I odbiorcami materiałów wsadowych oraz podmiotami trzecimi (np. ubezpieczycielami należności handlowych),
W. pozwoli na wykorzystanie swojej pozycji rynkowej w trakcie negocjacji handlowych z tymi podmiotami,
W. sukcesywnie wygasi Działalność Wsadową u siebie, co oznacza, że W. docelowo zakończy wszelkie stare ramowe umowy handlowe zawarte przez W. na zakup i sprzedaż materiałów wsadowych oraz zakończy składanie zamówień na zakup materiałów wsadowych (w przypadkach, gdy z danym dostawcą nie są zawarte umowy ramowe, a dostawy dokonywane są na podstawie jednorazowych zamówień lub umów zawieranych pod konkretną dostawę materiałów wsadowych);
świadczenie to przyniesie bezpośrednią korzyść W.S.. W.S. uzyska bowiem dostęp do portfela sprawdzonych i wiarygodnych dostawców oraz odbiorców materiałów wsadowych, a także do utrzymywanych z nimi relacji handlowych. Kluczowe jest, że W.S. w wyniku tej usługi uzyska zarówno rynek zbytu dla materiałów wsadowych, jak również dostęp do dostawców materiałów wsadowych. W.S. może zatem zakładać (z prawdopodobieństwem graniczącym z pewnością), że Działalność W. przekazana przez W. od samego momentu przekazania będzie rentowna i dochodowa. Jednocześnie, otrzymane kontakty handlowe umożliwią łatwe i szybkie rozpoczęcie działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.). Ponadto, W.S. dzięki asyście i wsparciu otrzymanym od W. w dużo łatwiejszy sposób nawiąże relacje z nowymi kontrahentami i w łatwiejszy sposób wynegocjuje korzystne warunki kontraktów na dostawę i odbiór materiałów wsadowych.
W. wykonuje swoje świadczenie za wynagrodzeniem za przekazanie Działalności W.. Z tytułu umożliwienia rozpoczęcia działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi, W.S. będzie zobowiązany do zapłaty wynagrodzenia na rzecz W.;
Wynagrodzenie za przekazanie Działalności W. będzie mleć charakter ekwiwalentny względem świadczenia W.. Będzie ono ustalone w oparciu o potencjał zysków generowanych przez Działalność Wsadową (w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego). Wynagrodzenie to będzie wyrażone w pieniądzu i będzie stanowiło korzyść W. czynności wykonywane przez W., składające się na świadczenie złożone, oraz Wynagrodzenie za przekazanie Działalności W., mają charakter wzajemny, wynikający z cywilnoprawnego stosunku łączącego strony (tj. Porozumienia w sprawie przekazania Działalności W.). Intencją stron jest zawarcie w tym zakresie umowy wzajemnej, dwustronnie zobowiązującej. Świadczenie niepieniężne W. będzie odpowiadało świadczeniu wzajemnemu (pieniężnemu) W.S. w postaci Wynagrodzenia za przekazanie Działalności W.;
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawców, pomiędzy W., a W.S., dojdzie do odpłatnego świadczenia usług w postaci efektywnego przekazania Działalności W. z W. do W.S. poprzez umożliwienie rozpoczęcia samodzielnej działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi przez W.S. za Wynagrodzeniem za przekazanie Działalności W..
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców będzie to czynność opodatkowana podatkiem VAT.
Stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 11
W ocenie Wnioskodawców momentem powstania obowiązku podatkowego dla usługi świadczonej przez W. na rzecz W.S., polegającej na efektywnym przekazaniu Działalności W. za wynagrodzeniem za przekazanie Działalności W. jest moment wykonania tej usługi. Jednocześnie za moment wykonania usługi należy uznać ostatnie działanie, które umożliwi W.S. prowadzenie całkowicie samodzielnej działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.). W ocenie Wnioskodawców oraz zgodnie z ich rozumieniem celu ekonomicznego planowanej transakcji, moment ten nastąpi w chwili doprowadzenia do sytuacji, w której W.S. będzie mógł dokonywać zakupów i odsprzedaży materiałów wsadowych na rzecz wszystkich Kluczowych odbiorców wsadu (tj. w chwili zawarcia przez W.S. ostatniej nowej ramowej umowy handlowej na sprzedaż materiałów wsadowych z Kluczowymi odbiorcami wsadu).
Zgodnie z regułą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. W ocenie Wnioskodawców to na podstawie tego przepisu powinien zostać ustalony moment powstania obowiązku podatkowego dla usługi efektywnego przekazania Działalności W., świadczonej przez W. na rzecz W.S. w zamian za Wynagrodzenie za przejęcie Działalności W.. Wynika to z okoliczności, że analizowana usługa nie odpowiada dyspozycji żadnej reguły szczególnej zawartej w dalszej części art. 19a ustawy VAT.
Ustawa o VAT nie precyzuje, co należy rozumieć przez „wykonanie usługi”. W literaturze wskazuje się, że: „momentem wykonania usługi jest moment wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę. Może to być moment typowy dla danej usługi (...), jednak w wielu przypadkach strony samodzielnie mogą określić pewien moment jako moment zakończenia usługi. (T. Michalik w: „VAT. Komentarz”, wyd. 2017, komentarz do art. 19a).
W ocenie Wnioskodawców, moment wykonania usługi efektywnego przekazania Działalności W. do W.S. nastąpi wraz z osiągnięciem celu ekonomicznego tej usługi. Celem tym jest rozpoczęcie samodzielnej działalności przez W.S. w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.), co będzie możliwe w momencie, w którym W.S. będzie posiadał zawarte nowe ramowe umowy handlowe na dostawy materiałów wsadowych do Kluczowych odbiorców wsadu oraz jednocześnie będzie miał możliwość nabywania materiałów wsadowych od obecnych kontrahentów W. (w oparciu o nowe umowy handlowe lub nowe zamówienia). Wtedy bowiem zostanie osiągnięty cel ekonomiczny transakcji i usługi, którym jest całkowicie samodzielne prowadzenie Działalności W. przez W.S..
Biorąc pod uwagę, że czynności związane z efektywnym przekazywaniem Działalności W. z W. do W.S., w tym m.in. nawiązywanie relacji handlowych oraz negocjowanie nowych ramowych umów handlowych z dostawcami i odbiorcami materiałów wsadowych (przede wszystkim z Kluczowymi odbiorcami wsadu) będą rozciągnięte w czasie (co wynika z natury tych czynności), należy zauważyć, że może mieć miejsce sytuacja, w której część usługi będzie już wykonana (np. W.S. otrzyma już kontakty handlowe i zawrze nowe ramowe umowy handlowe na zakup i sprzedaż materiałów wsadowych do jednego lub dwóch z Kluczowych odbiorców wsadu), natomiast nowa ramowa umowa handlowa na dostawy do ostatniego z Kluczowych odbiorców wsadu będzie nadal niezawarta. Natomiast całkowite wykonanie usługi oraz osiągnięcie zamierzonego celu ekonomicznego transakcji i usługi nastąpi w chwili, kiedy W.S. zawrze nowe ramowe umowy handlowe na dostawy materiałów wsadowych do wszystkich Kluczowych odbiorców wsadu (innymi słowy przejmie realizowanie dla Kluczowych odbiorców wsadu wszystkich nowych zakupów materiałów wsadowych). Doprowadzenie do zawarcia ostatniego z kontraktów z Kluczowymi odbiorcami wsadu będzie ostatnią z czynności, które W. wykona na rzecz W.S. w celu umożliwienia rozpoczęcia przez W.S. samodzielnej działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.). Po zawarciu umów z Kluczowymi odbiorcami wsadu, W.S. będzie w stanie całkowicie samodzielnie prowadzić w pełnym zakresie Działalność Wsadową.
Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawców usługa efektywnego przekazania Działalności W. świadczona przez W. zostanie wykonana z chwilą zakończenia ostatniej czynności składającej się na tę usługę, tj. z chwilą doprowadzenia do sytuacji, w której W.S. będzie mógł dokonywać dostaw materiałów wsadowych do wszystkich Kluczowych odbiorców wsadu. Nastąpi to w momencie doprowadzenia do zawarcia przez W.S. ostatniej z nowych ramowych umów handlowych na dostawy materiałów wsadowych do Kluczowych odbiorców wsadu.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców, momentem powstania obowiązku podatkowego dla usługi świadczonej przez W. na rzecz W.S. za wynagrodzeniem za przekazanie Działalności W. jest moment wykonania tej usługi. Jednocześnie za moment wykonania usługi należy uznać ostatnie działanie, które umożliwi W.S. prowadzenie całkowicie samodzielnej Działalności W.. W ocenie Wnioskodawców moment ten nastąpi w chwili doprowadzenia do sytuacji, w której W.S. będzie mógł dokonywać dostaw materiałów wsadowych do wszystkich Kluczowych odbiorców wsadu, co nastąpi w momencie doprowadzenia do zawarcia przez W.S. ostatniej z nowych ramowych umów handlowych na dostawy materiałów wsadowych do Kluczowych odbiorców wsadu (taki moment wykonania tej usługi będzie również uzgodniony przez W. i W.S. w treści porozumienia w sprawie przekazania Działalności W.
Stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 12
W ocenie Wnioskodawców, W.S. będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej usługę świadczoną przez W., polegającą łącznie na:
efektywnym przekazaniu Działalności W. do W.S. za wynagrodzeniem za przekazanie Działalności W.,
umożliwieniu rozpoczęcia prowadzenia Działalności W. przez W.S..
Jak już wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 9, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego stanowi jeden z podstawowych elementów konstrukcji tego podatku. Zasady odliczenia podatku VAT wyrażone zostały w art. 86 ust. 1 ustawy VAT, a warunkiem prawa do odliczenia jest dokonanie zakupu przez podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT oraz związek z wykonywaną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT (tj. z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT).
Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 9, nabyte świadczenie (zespół czynności wykonywanych przez W.) ma przynieść korzyść W.S. i jest bezpośrednio związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Świadczenia wykonywane przez W. pozwolą W.S. na podjęcie samodzielnej działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.), tj.
W.S. pozyska kontakty do dostawców materiałów wsadowych, które będą przedmiotem odsprzedaży,
W.S. pozyska kontakty do odbiorców materiałów wsadowych, na rzecz których będzie dokonywał dostaw towarów (materiały wsadowe) na terytorium kraju; dostawy te będą opodatkowane podatkiem VAT,
W.S. zostanie wprowadzony w istniejące relacje handlowe z wysranymi dostawcami i odbiorcami, w tym z Kluczowymi odbiorcami wsadu,
W.S. przy wsparciu W. oraz jego pozycji rynkowej i istniejących relacji z dostawcami i odbiorcami wsadu zawrze nowe umowy ramowe na zakup i sprzedaż materiałów wsadowych (towarów w rozumieniu ustawy VAT) na korzystniejszych warunkach niż byłoby to możliwe do wynegocjowania samodzielnie przez W.S. (jednocześnie, należy pamiętać, że bez decyzji biznesowej i korporacyjnej W., W.S. w ogóle nie mógłby zawrzeć tych umów handlowych W.S. uzyska możliwość skutecznego i efektywnego podjęcia działalności gospodarczej we wskazanym obszarze,
obrót materiałami wsadowymi z założenia ma być działalnością generującą zysk dla W.S..
Powyższe jednoznacznie wskazuje, że nabycie od W. usług efektywnego przekazania Działalności W. poprzez biznesowe i korporacyjne umożliwienie W.S. rozpoczęcia samodzielnej działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.) ma bezpośredni związek z planowanymi czynnościami opodatkowanymi VAT oraz prowadzoną działalnością gospodarczą.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawców, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, W.S. będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wykazanego na fakturze, którą W. będzie zobowiązany wystawić na rzecz W.S. z tytułu odpłatnego świadczenia usług polegających na efektywnym przekazaniu Działalności W.
Na wstępie niniejszej interpretacji należy wyjaśnić, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych w podatku od towarów i usług w zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami 1, 8, 9, 10, 11 i 12. W zakresie pozostałych pytań dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Kwestią wymagającą interpretacji w niniejszej sprawie jest uS.enie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest uS.enie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. uS.enia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc pracowniczy. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem transakcji jest:
W ramach planowanych działań w zakresie przekazania funkcji dotyczących obrotu materiałami wsadowymi, zakłada się również, że dojdzie do jednorazowego lub kilkukrotnego dokapitalizowania W.S. w środki pieniężne przez W. lub inne podmioty wchodzące w skład grupy kapitałowej. Takie dokapitalizowanie będzie polegało na podwyższeniu kapitału zakładowego W.S. w zamian za wkłady pieniężne wniesione do W.S. przez W. lub inne podmioty wchodzące w skład grupy kapitałowej.
W dniu 28 grudnia 2017 r. W. i W.S. zawarły między sobą porozumienie (dalej: „Porozumienie w sprawie przekazania pracowników Pionu H.”) na podstawie którego W. w dniu 1 stycznia 2018 r. przekazał w trybie art. 231 Kodeksu pracy pracowników Pionu H. do W.S.. W ramach przekazania części zakładu pracy przez W. do W.S. doszło do transferu wszystkich pracowników przypisanych do Pionu H. na dzień przekazania, a więc na dzień 1 stycznia 2018 r.
W ramach powyższego transferu doszło wyłącznie do przekazania pracowników Pionu H.. W szczególności, przedmiotem tej transakcji nie były jakiekolwiek składniki materialne funkcjonalnie powiązane z Pionem H. i jego pracownikami.
Po dokonanym transferze, pracownicy Pionu H. przekazani w trybie art. 231 Kodeksu pracy do W.S. korzystają z nowych (tj. innych niż w czasie zatrudnienia w W.ie) składników materialnych w postaci np. komputerów, wyposażenia biura, itp. Wyjątek będzie stanowić jedynie kilka numerów telefonów komórkowych wykorzystywanych przez niektórych z pracowników Pionu H. przekazanych w trybie art. 231 Kodeksu pracy do W.S..
stopniowym zawieraniu przez W.S. całkowicie nowych ramowych umów handlowych z obecnymi kontrahentami W. oraz stopniowym składaniu przez W.S. nowych zamówień materiałów wsadowych u dotychczasowych dostawców W. (w przypadkach, gdy z danym dostawcą nie są zawarte umowy ramowe, a dostawy dokonywane są na podstawie jednorazowych zamówień lub umów zawieranych pod konkretną dostawę materiałów wsadowych),
Podstawą prawną wyżej opisanych działań będzie zawarte w przyszłości przez W. i W.S. porozumienie w sprawie przekazania Działalności W.
Jak podał Wnioskodawca, przedmiotem porozumienia w sprawie przekazania Działalności W. nie będzie transfer lub przekazanie przez W. do W.S. jakichkolwiek aktywów, praw, należności, pasywów, obowiązków lub zobowiązań. W ramach wyżej opisanych działań nie dojdzie do jakiegokolwiek przenoszenia z W. na rzecz W.S. jakichkolwiek praw lub obowiązków z dotychczas zawartych przez W. starych ramowych umów na zakup i sprzedaż materiałów wsadowych lub starych zamówień na zakup materiałów wsadowych (w szczególności nie dojdzie do jakiejkolwiek cesji tych umów handlowych lub zamówień, przelewu wierzytelności wynikających z tych umów handlowych lub zamówień lub przejęcia długów związanych z tymi umowami handlowymi lub zamówieniami).
Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawcy powzięli wątpliwość czy przedmiot planowanej transakcji może zostać uznany za transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e ustawy VAT, a w konsekwencji czy do całokształtu działań reorganizacyjnych zdefiniowanych jako Działania w zakresie przekazania funkcji dotyczących obrotu materiałami wsadowymi będzie mieć zastosowanie regulacja art. 6 pkt 1 ustawy VAT.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana transakcja nie będzie sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy.
Aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przenoszonych składników, musiałyby one pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należałoby je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół. Tymczasem, w analizowanym przypadku składniki będące przedmiotem transakcji nie stanowią takich autonomicznych, zorganizowanych zespołów. Przekazani przez W. pracownicy (ich wiedza/doświadczenie) oraz przekazanie przez Weglokoks do W.S. Działalności W. nie wypełniają definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy. Powyższe wynika m.in. z faktu, że przedmiotem transakcji nie będzie transfer lub przekazanie przez W. do W.S. jakichkolwiek aktywów, praw, należności, pasywów, obowiązków lub zobowiązań. Również w związku z przejściem pracowników nie nastąpi przekazanie składników materialnych w postaci np. komputerów, wyposażenia biura. Przedmiotowe zbycie nie będzie stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa bowiem – jak wynika z opisu sprawy – w transakcji nie dojdzie do jakiegokolwiek przenoszenia z W. na rzecz W.S. jakichkolwiek praw lub obowiązków z dotychczas zawartych przez W. starych ramowych umów przez Spółkę, lecz nastąpi stopniowe wygaszanie starych ramowych umów handlowych zawartych przez W. oraz zaprzestanie składania przez W. zamówień na zakup materiałów wsadowych oraz sukcesywne zawieranie nowych ramowych umów handlowych przez W.S. oraz rozpoczęcie składania przez W.S. nowych zamówień na zakup materiałów wsadowych. Jak wskazał Wnioskodawca, istotą zespołu czynności wykonywanych przez W. na rzecz W.S. mających na celu efektywne przekazanie Działalności W. z W. do W.S. nie jest nabycie praw do kontaktów handlowych do dostawców i odbiorców materiałów wsadowych. Istotą tego świadczenia jest wsparcie i umożliwienie W.S. nawiązania relacji handlowych z tymi kontrahentami W., dzięki czemu W.S. będzie mógł efektywnie przejąć Działalność Wsadową i prowadzić ją samodzielnie w przyszłości. Skoro przedmiotem transakcji nie będzie zespół składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, które mogłyby funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone cele gospodarcze, to nie mogą one zostać uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.
Tym samym, wskutek powyższej transakcji nie dojdzie do zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która to transakcja korzystałyby z wyłączenia z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Wobec powyższego przedstawiona w rozpatrywanej sprawie transakcja będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w ustawie o VAT.
Zatem stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku nr 1), jest prawidłowe.
Kolejne wątpliwości Zainteresowanych dotyczą kwestii opodatkowania czynności przekazania przez W. za wynagrodzeniem pracowników Pionu H., jako odpłatnego świadczenia usług.
Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.
Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku wynika, że w ramach planowanych działań reorganizacyjnych nastąpiło przekazanie pracowników Pionu H. w trybie art. 231 Kodeksu pracy przez W. do W.S.. W ramach przekazania części zakładu pracy przez W. do W.S. doszło do transferu wszystkich pracowników przypisanych do Pionu H. na dzień przekazania, a więc na dzień 1 stycznia 2018 r. Przedmiotem transferu były zatem wszystkie osoby wykonujące zadania w zakresie Działalności W. w ramach W.. W treści porozumienia w sprawie przekazania pracowników Pionu H. postanowiono, że W.S. będzie zobowiązany zapłacić na rzecz W. wynagrodzenie z tytułu przekazania pracowników Pionu H. w trybie art. 231 Kodeksu pracy, które zostanie ustalone pomiędzy W.S. i W. po przeprowadzeniu przez niezależny podmiot zewnętrzny oszacowania wartości przenoszonego kapitału ludzkiego. Wobec tego, w dniu 15 lutego 2018 r. W. wystawił na rzecz W.S. fakturę nr FK/.. z tytułu przekazania pracowników Pionu H. w trybie art. 231 Kodeksu pracy do W.S.. Natomiast w dniu 29 marca 2018 r. W. wystawił korektę faktury nr FK..do faktury nr FK/...
W tym miejscu należy wskazać, że aby ustalić zasady opodatkowania danej czynności, dokonanej w zamian za wynagrodzenie, niezbędne jest rozstrzygnięcie czy czynności te skutkują uzyskaniem bezpośrednich korzyści przez nabywcę.
W niniejszej sprawie, jak podał Wnioskodawca, świadczenie w postaci przekazania pracowników Pionu H. przez W. do W.S. w trybie art. 231 Kodeksu pracy generuje korzyść i jest pożądane dla W.S.. W.S. uzyskuje bowiem bezpośrednią korzyść w postaci zorganizowanego i doświadczonego zespołu pracowników, gotowego do prowadzenia w przyszłości Działalności W. (tj. działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi). W efekcie W.S. pozyskuje zasoby ludzkie bez konieczności przeprowadzania długotrwałego i kosztownego procesu rekrutacyjnego, a także bez konieczności wdrażania tych pracowników do nowych obowiązków. Pozwoliło to W.S. także na natychmiastowe rozpoczęcie świadczenia na rzecz W. usługi Merytorycznej obsługi Działalności W.. Daje to W.S. także szansę na niemalże natychmiastowe, sprawne przystąpienie do rozpoczęcia samodzielnej działalności gospodarczej w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.), gdy tylko będzie to możliwe.
Wnioskodawca wskazał, że zasadniczym celem świadczenia w postaci przekazania pracowników Pionu H. przez W. do W.S. w trybie art. 231 Kodeksu pracy było pozyskanie przez W.S. wiedzy i doświadczenia pracowników Pionu H.. W analizowanym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonanym świadczeniem, a otrzymanym wynagrodzeniem, ponieważ spełniona jest przesłanka istnienia związku pomiędzy wypłatą należności, a otrzymaniem świadczenia wzajemnego, co jest warunkiem koniecznym do uznania, że wypłata tej kwoty podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kwotę ustaloną na mocy zawartego porozumienia, w zamian za przekazanie pracowników (ich wiedzy i doświadczenia), należy traktować, jako wynagrodzenie za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział zwolnienie niektórych czynności od podatku. Niewymienienie danego towaru lub usługi w ustawie lub przepisach wykonawczych jako towaru lub usługi korzystających ze zwolnienia jest jednoznaczne z obowiązkiem zastosowania właściwej stawki podatku.
Należy zauważyć, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usług polegających na przeniesieniu pracowników, posiadających wiedzę i doświadczenie w zakresie Działalności W. Zatem ww. czynność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 8), jest prawidłowe
Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego w fakturze dokumentującej usługę polegającą na przekazaniu pracowników Pionu H. z W. do W.S. świadczoną przez W. na rzecz W.S..
Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że pracownicy przekazani do W.S. będą zaangażowani w obsługę procesów związanych z Działalnością wsadową. W.S. uzyskuje bowiem bezpośrednią korzyść w postaci zorganizowanego i doświadczonego zespołu pracowników, gotowego do prowadzenia w przyszłości Działalności W. (tj. działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi). Poniesienie przez W.S. wydatku na nabycie usługi polegającej na przekazaniu pracowników – jak wskazał we wniosku Wnioskodawca – jest ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz z wykonywaniem przez W.S. czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W konsekwencji Zainteresowany – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej usługi polegającej na przekazaniu pracowników.
Zatem stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku nr 9) jest prawidłowe.
Kolejna kwestia będąca przedmiotem wniosku to opodatkowanie opisanego zespół czynności wykonywanych przez W. mających na celu efektywne przekazanie Działalności W. z W. do W.S., czyli umożliwienie W.S. rozpoczęcia samodzielnej działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.) – jako czynności stanowiącej odpłatne świadczenie usług przez W. na rzecz W.S..
Jak już wskazano powyżej, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
Opisany zespół czynności wykonywanych przez W. ma na celu efektywne przekazanie Działalności W. z W. do W.S., czyli umożliwienie W.S. rozpoczęcia samodzielnej działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.) w postaci m.in. udostępnienia kontaktów do dostawców oraz odbiorców materiałów wsadowych, pomoc przy zawieraniu z tymi podmiotami nowych ramowych umów handlowych na zakup i sprzedaż materiałów wsadowych, podjęcie biznesowej i korporacyjnej decyzji przez W. o umożliwieniu zawarcia przez W.S. nowych umów handlowych oraz składania nowych zamówień w zakresie zakupu i sprzedaży materiałów wsadowych, wygaszanie Działalności W. w W.ie.
Działania W., będą polegały na m.in.
wykorzystaniu pozycji rynkowej W. w trakcie negocjacji handlowych z tymi podmiotami.
Jak podkreśla Wnioskodawca planowane działania będą możliwe wyłącznie ze względu na podjęcie biznesowej i korporacyjnej decyzji przez W. o umożliwieniu zawarcia przez W.S. nowych umów handlowych (oraz składania przez W.S. nowych zamówień) z dostawcami i odbiorcami materiałów wsadowych, w tym przede wszystkim z kluczowymi odbiorcami wsadu (bez podjęcia tej biznesowej i korporacyjnej decyzji przez W., W.S. nie byłby w stanie zawrzeć tych nowych umów handlowych ani składać nowych zamówień).
W zamian za podjęte przez W. działania, W.S. będzie zobowiązany do wypłaty na rzecz W. wynagrodzenia z tytułu przekazania funkcji w zakresie Działalności W. oraz potencjału zysków generowanych przez Działalność Wsadową. Wypłata tego wynagrodzenia będzie oparta przede wszystkim na podjęciu przez W. działań faktycznych, których skutkiem będzie przekazanie W.S. funkcji w zakresie Działalności W.. Wynagrodzenie za przekazanie Działalności W. zostanie ustalone pomiędzy W.S. i W. po przeprowadzeniu przez niezależny podmiot zewnętrzny oszacowania potencjału zysków generowanych przez Działalność Wsadową w ramach W.. Potencjał zysków generowanych przez Działalność Wsadową zostanie oszacowany przez niezależny podmiot zewnętrzny w oparciu o metodologię stosowaną przy tego typu wycenach oraz przy uwzględnieniu regulacji (krajowych i zagranicznych) dotyczących cen transferowych. Wnioskodawca podkreśla, że Działalność W. realizowana w ramach W. jest działalnością dochodową i rentowną.
Analizując przestawiony we wniosku opis sprawy należy stwierdzić, że pomiędzy W. i W.S. dochodzi do odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. W zaistniałych okolicznościach dojdzie do zawiązania stosunku zobowiązaniowego, w którym W. podejmie działania mające na celu efektywne przekazanie Działalności W. z do W.S., czyli umożliwienie W.S. rozpoczęcia samodzielnej działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi, natomiast W.S. będzie zobowiązany do wypłaty na rzecz W. wynagrodzenia z tytułu przekazania funkcji w zakresie Działalności W. oraz potencjału zysków generowanych przez Działalność Wsadową. Opisane usługi świadczone przez Zainteresowanych, wykonywane są zatem w ramach umowy zobowiązaniowej, W.S. należy uznać za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. W przedmiotowej sprawie wystąpi konieczny element wzajemności, wystarczający do uznania, że otrzymywana kwota od W.S. będzie wynagrodzeniem za określone zachowanie się W. w stosunku do W.S. tj. za świadczone usługi w ramach zawartego porozumienia. Przy tym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz W.S. ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, że należy stwierdzić, że płatność następuje w zamian za to świadczenie, które jeden podmiot płaci na rzecz innego podmiotu w zamian za przekazanie określonych funkcji oraz potencjału generowania zysków.
Zatem, otrzymane od W.S. kwoty stanowić będą dla W. wynagrodzenie za świadczenie usług, które to czynności na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 4 (oznaczonego we wniosku nr 10) jest prawidłowe.
W zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytuł świadczenia powyższej usługi, należy wskazać, że zgodnie z przepisem art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Generalna zasada wynikająca z brzmienia powołanego powyżej art. 19a ust. 1 ustawy, wskazuje, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Zgodnie z tą regulacją podatek stanie się wymagalny w miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi i co do zasady zostanie rozliczony za ten okres rozliczeniowy. Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., dla powstania obowiązku podatkowego na zasadach ogólnych nie ma znaczenia chwila wystawienia faktury.
W rozpatrywanej sprawie, wynagrodzenie za przekazanie Działalności W. będzie w całości należne z chwilą przekazania W.S. całości funkcji związanych z Działalnością Wsadową (ta chwila będzie rozumiana w treści porozumienia w sprawie przekazania Działalności W., jako moment, w którym W.S. zawrze nowe ramowe umowy handlowe na sprzedaż materiałów wsadowych z ostatnim z Kluczowych odbiorców wsadu i na ich podstawie rozpocznie zamawianie materiałów wsadowych na rzecz ostatniego z Kluczowych odbiorców wsadu). W. i W.S. dopuszczają możliwość, że Wynagrodzenie za przekazanie Działalności W. będzie płatne w ratach (np. miesięcznych, kwartalnych lub rocznych). Porozumienie w sprawie przekazania Działalności W. nie zostało jeszcze zawarte. Wnioskodawca podkreśla, że wszelkie płatności będą mieć miejsce dopiero po przekazaniu W.S. całości funkcji związanych z Działalnością Wsadową (ta chwila będzie rozumiana w treści Porozumienia w sprawie przekazania Działalności W. w sposób opisany powyżej). W zależności od finalnej treści negocjacji pomiędzy W. oraz W.S., wynagrodzenie za przekazanie Działalności W. będzie płatne jednorazowo lub w ratach okresowych.
Jak wskazano powyżej, dla celów powstania obowiązku podatkowego dokonanie czynności następuje z chwilą faktycznego jej dokonania, za wyjątkiem przypadków w których przepisy ustawy o podatku od towarów i usług określają wprost ten moment.
Mając zatem na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy stanu sprawy wskazać należy, że w niniejszej sprawie powstanie obowiązku podatkowego wyznacza art. 19a ust. 1 ustawy. W myśl powołanej normy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi.
Jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku, strony postanowiły, że chwila ta będzie rozumiana w treści porozumienia w sprawie przekazania Działalności W., jako moment, w którym W.S. zawrze nowe ramowe umowy handlowe na sprzedaż materiałów wsadowych z ostatnim z Kluczowych odbiorców wsadu i na ich podstawie rozpocznie zamawianie materiałów wsadowych na rzecz ostatniego z Kluczowych odbiorców wsadu. Po zawarciu umów z Kluczowymi odbiorcami wsadu, W.S. będzie w stanie całkowicie samodzielnie prowadzić w pełnym zakresie Działalność Wsadową.
W analizowanej sprawie – jak wskazano powyżej – działania mające na celu efektywne przekazanie Działalności W. z do W.S., czyli umożliwienie W.S. rozpoczęcia samodzielnej działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi, stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Zatem, obowiązek podatkowy powstanie na zasadach ogólnych określonych w art. 19a ust. 1 ustawy, tj. z chwilą wykonania usługi, czyli z chwilą umożliwienie W.S. rozpoczęcia samodzielnej działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 (oznaczonego we wniosku nr 11) jest prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze dokumentującej usługę świadczoną przez W., polegającą na efektywnym przekazaniu Działalności W. przez W. do W.S., jak już powyżej wskazano, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że nabyte świadczenia wykonywane przez W. pozwolą W.S. na podjęcie samodzielnej działalności w zakresie obrotu materiałami wsadowymi (Działalność W.). Poniesienie przez W.S. wydatku na nabyte świadczenie (zespół czynności wykonywanych przez W.) – jak wskazał we wniosku Wnioskodawca – jest ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz z wykonywaniem przez W.S. czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W konsekwencji Zainteresowany – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej usługi polegającej na efektywnym przekazaniu Działalności W. przez W. do W.S., pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.
Zatem stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 6 (oznaczonego we wniosku nr 12) jest prawidłowe.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0111-KDIB3-2.4012.293.2018.2.AZ