Source: https://interpretacje-podatkowe.org/doplata/0112-kdil3-1-4011-110-2018-1-im
Timestamp: 2018-04-24 08:15:55
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 21
 art. 126
 art. 127
 art. 127
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 21
 art. 14

Document Content:
♦ › Dopłata › 0112-KDIL3-1.4011.110.2018.1.IM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2018 r. (data wpływu 5 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych – jest prawidłowe.
W dniu 5 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych.
Od dnia 1 lutego 1991 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych – transport pasażerski, PKD 4931Z przewóz osób na podstawie licencji na wykonywanie krajowego i międzynarodowego transportu drogowego osób, ważnej do 7 listopada 2052 r. pod nazwą Firma (...).
W miesiącu wrześniu firma Wnioskodawcy podpisała umowę z Urzędem Marszałkowskim Województwa reprezentowanym przez Wicemarszałka Województwa oraz Członka Zarządu Województwa umowa kontynuowana w kolejnych nieprzerwanych okresach do dnia dzisiejszego. Umowa dotyczy dopłat z tytułu stosowania obowiązujących ulg ustawowych w przewozach pasażerskich. Dopłaty te stanowią różnicę pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ulg ustawowych, a wartością sprzedaży biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Dotychczas otrzymane dotacje – dopłaty zaliczane były przez księgowość Wnioskodawcy do przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i była od tych przychodów odprowadzana zaliczka na podatek dochodowy.
Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo zaliczając otrzymane dotacje – dopłaty do przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i czy powinien odprowadzić z tego tytułu podatek dochodowy?
Zdaniem Wnioskodawcy, dotacje otrzymane z Urzędu Marszałkowskiego stanowiące dopłaty do przewozów pasażerskich nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Nie stanowią przychodu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych - transport pasażerski, przewóz osób. Firma Zainteresowanego podpisała umowę z Urzędem Marszałkowskim Województwa dotyczącą dopłat z tytułu stosowania obowiązujących ulg ustawowych w przewozach pasażerskich. Dopłaty te stanowią różnicę pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ulg ustawowych a wartością sprzedaży biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Dotychczas otrzymane dotacje - dopłaty zaliczane były przez Wnioskodawcę do przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i była od tych przychodów odprowadzana zaliczka na podatek dochodowy.
Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy – jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Natomiast w myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Jednak stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
Zgodnie z art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077), dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
Stosownie do art. 127 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, dotacje celowe są to środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie:
Natomiast stosownie do art. 127 ust. 2 cytowanej ustawy, dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na:
Zgodnie z art. 8a ust. 1a ustawy z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami transportu zbiorowego (Dz. U. z 2018 r., poz. 295), koszty związane z finansowaniem ustawowych uprawnień do bezpłatnych lub ulgowych przejazdów pokrywane są z budżetu państwa.
Stosownie zaś do ust. 3 art. 8a omawianej ustawy, kwotę dopłaty, o której mowa w ust. 2, stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi.
Natomiast zgodnie z art. 8a ust. 4 tej ustawy, uprawnienie do otrzymywania dopłat, o których mowa w ust. 2, nabywa przewoźnik, który:
posiada zezwolenie na wykonywanie przewozów regularnych osób w krajowym transporcie drogowym, wydane zgodnie z przepisami ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz. U. z 2017 r., poz. 2200 oraz z 2018 r., poz. 12);
Z powyższych przepisów wynika, że samorządy województw przekazują przewoźnikom dopłaty do krajowych autobusowych przejazdów pasażerskich z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg w tych przewozach. Kwotę dopłaty stanowi różnica między wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi.
Oznacza to, że dopłaty do ceny biletów mieszczą się w zakresie zadań własnych województwa i stanowią dotacje w rozumieniu przepisów ww. ustawy o finansach publicznych.
Reasumując, otrzymane przez Zainteresowanego z Urzędu Marszałkowskiego dotacje - dopłaty, stanowią przychód Wnioskodawcy z działalności gospodarczej, który korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Do wniosku dołączono plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
0112-KDIL3-1.4011.110.2018.1.IM