Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/iptpp3-4512-447-15-2-aln
Timestamp: 2018-03-22 12:04:10
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 13
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 86

Document Content:
IPTPP3/4512-447/15-2/ALN | Interpretacja indywidualna
IPTPP3/4512-447/15-2/ALNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2015 r. (data wpływu 16 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego dotyczącego inwestycji pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 16 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego dotyczącego inwestycji pn. „...”.
Wyższa Szkoła (zwana dalej Uczelnią) jest zawodową uczelnią niepubliczną utworzoną na podstawie zezwolenia Ministra Edukacji Narodowej nr decyzji ..... Uczelnia działa na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. nr 164, poz. 1365 z późn. zm.).
Uczelnia jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz oświadcza, iż prowadzi działalność statutową w zakresie kształcenia studentów w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy oraz umiejętności niezbędnych w pracy zawodowej, prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych oraz kształcenia i promowania kadr naukowych – przedmiotowo zwolnioną z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.).
Uczelnia w ramach umowy .... realizuje projekt „...”. Celem ogólnym projektu .... jest rozwój nauki polskiej na rzecz gospodarki opartej na wiedzy na terenie Polski Wschodniej.
Głównymi celami projektu są: rozwój potencjału naukowo-badawczego Wyższej Szkoły poprzez utworzenie infrastruktury badawczej; budowanie i rozwijanie powiązań pomiędzy sferą nauki i badań a przedsiębiorstwami; przygotowanie uczelni do aktywnego udziału w tworzeniu konkurencyjnej gospodarki.
Cel jest zgodny z Programem Operacyjnym Rozwój Polski Wschodniej, którego głównym celem jest „Przyspieszenie tempa rozwoju społeczno-gospodarczego Polski Wschodniej w zgodzie z zasadą zrównoważonego rozwoju”. Proponowany Projekt wiąże się z celem szczegółowym PO RPW: Stymulowanie rozwoju konkurencyjnej gospodarki opartej na wiedzy” oraz osią priorytetową I: Nowoczesna gospodarka. Realizacja celu I PO RPW: Stymulowanie rozwoju konkurencyjnej gospodarki opartej na wiedzy jest kompatybilna z działaniami podejmowanymi w ramach Zintegrowanych Wytycznych na rzecz wzrostu i zatrudnienia na lata 2005-2008: nr: 7 Zwiększenie i podniesienie poziomu inwestycji w B+R, 8 Wspieranie innowacji, 10 Budowa silnej bazy przemysłowej oraz nr 15 Promowanie kultury pracy opartej na przedsiębiorczości oraz stworzenie warunków korzystnych dla rozwoju MOEP, które dotyczą wsparcia dla rozwoju innowacyjności w przedsiębiorstwach. Ponadto, stanowi wypełnienie Strategicznych Wytycznych Wspólnoty: nr 1.2.1 Zwiększenie i lepsze ukierunkowanie inwestycji na BRT, nr 1.2.2 Ułatwianie innowacji i promowanie przedsiębiorczości, nr. 1.2.4 Poprawa dostępu do finansowania oraz nr 2.2 dotyczącej Wspierania zróżnicowania gospodarczego obszarów wiejskich, a także Priorytetów 2 i 3 KPR, które na pierwszym planie stawiają wsparcie innowacyjności gospodarki.
Projekt „...” jest zbieżny z celem działania 1.3 Wspieranie innowacji w PO RPW, a mianowicie: poprawa warunków dla prowadzenia działalności gospodarczej - rozwoju i dyfuzji przedsięwzięć innowacyjnych. Powstałe w ramach niniejszego projektu „....” będzie elementem systemu wspierania innowacyjności w regionie, partnerstwa i współpracy pomiędzy jednostkami naukowymi a przemysłem, wzmacniającym i wykorzystującym potencjał regionalny sektora akademickiego i naukowo-badawczego dla rozwoju przedsiębiorczości i wzmocnienia konkurencyjności. Charakter prowadzonych badań będzie tworzyć ramy dla różnorodnych usług w zakresie inżynierii transportu, zdrowia publicznego i psychologii eksperymentalnej przyczyniając się do poprawy zatrudnienia, zwłaszcza na terenach słabo rozwiniętych. Wysoka aktywność innowacyjna przedsiębiorstw oraz efektywne wykorzystanie przez przemysł wiedzy i badań naukowych są kluczowymi czynnikami decydującymi o konkurencyjności gospodarki, zarówno na poziomie krajowym, jak i regionalnym.
Rezultatami Projektu, czyli bezpośrednimi efektami zrealizowanego Projektu będą:
projekty prowadzone w ramach współpracy międzynarodowej,
realizowanych przy wykorzystaniu wspartej infrastruktury sfery B+R,
wdrożone wspólne przedsięwzięcia z przedsiębiorstwami.
Powstałe laboratoria w ramach niniejszego projektu „...” będą elementem systemu wspierania Innowacyjności w regionie, partnerstwa i współpracy pomiędzy jednostkami naukowymi a przemysłem, wzmacniającym i wykorzystującym potencjał regionalny sektora akademickiego i naukowo-badawczego dla rozwoju przedsiębiorczości i wzmocnienia konkurencyjności.
Planowane działania w zakresie wykonywania badań naukowych i prowadzonych prac badawczych i rozwojowych przede wszystkim będą wykonywane dla powiększenia dorobku nauk technicznych i wiedzy o procesach i zjawiskach występujących w tej dziedzinie i nie będą adresowane do konkretnych odbiorców na konkretne zlecenie.
Jedną z podstawowych aktywności Centrum będzie realizacja i testowanie prototypowych rozwiązań technologicznych przez grupy studentów pod nadzorem pracowników X oraz prowadzenie badań statutowych w Uczelni.
W ocenie X., istota podjętych działań sprowadza się do powstania nowej Infrastruktury, która będzie wykorzystywana do podjęcia szerokiej współpracy naukowo badawczo - wdrożeniowej ze środowiskiem gospodarczym.
Faktury VAT związane z realizacją projektu są wystawiane na Uczelnię.
Efekty projektu nie będą rodziły dla Wnioskodawcy sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, a tym samym towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Czy w związku z realizacją projektu „...” realizowanego w ramach umowy ... Wyższa Szkoła – ma możliwość odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, z tytułu zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu...
Zdaniem Wnioskodawcy, przy realizacji projektu „...” nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego od faktur zakupu dotyczących przedmiotowego zadania, ponieważ nie będzie w tym zakresie prowadził działalności opodatkowanej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177 poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat tej działalności.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosowanie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT - nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Działania o charakterze nieodpłatnym podlegają opodatkowaniu, gdy nie są związane z działalnością podatnika
Z jednej strony aktywnością Centrum będzie realizacja i testowanie prototypowych rozwiązań technologicznych przez grupy studentów pod nadzorem pracowników X oraz prowadzenie badań statutowych w Uczelni a więc działalność zwolniona przedmiotowo od podatku od towarów i usług, z drugiej zaś strony efekty projektów badawczych i prac rozwojowych zrealizowanych przy wykorzystaniu wspartej infrastruktury, prowadzonych w ramach współpracy krajowej z przedsiębiorcami i międzynarodowej, realizowanych przy wykorzystaniu wspartej infrastruktury sfer B+R będą nieodpłatnie przekazywane przedsiębiorcom w ramach działalności prowadzonej w ramach tego projektu będą więc wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W ocenie X, istota podjętych działań sprowadza się do powstania nowej infrastruktury, która będzie wykorzystywana zarówno do podjęcia szerokiej współpracy naukowo badawczo - wdrożeniowej ze środowiskiem gospodarczym jak i działalności edukacyjnej.
Podsumowując, X stoi na stanowisku, że działania związane z realizacją projektu „...” są ściśle związane z zadaniami statutowymi wymienionymi w art. 13 ust. 1 prawo o szkolnictwie wyższym, które z założenia są czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem VAT jak i z działaniami o charakterze nieodpłatnym wyłączonymi z zakresu stosowania ustawy o VAT.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w przypadku podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Przedmiot ww. zakupów inwestycyjnych nie będzie stanowił źródła przychodu, będących podstawą do naliczenia podatku VAT. Zatem Uczelni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach towarów związanych z realizacją wymienionego wyżej projektu.
Ze względu na brak możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenach zakupionego sprzętu i usługach remontowych dla potrzeb realizacji projektu, które zostały zakupione ze środków unijnych, podatek VAT został uznany jako koszt kwalifikowany projektu.
W przedmiotowej sytuacji X przyjęła jako podstawowe kryterium decydujące o braku możliwości odliczenia podatku, zasadę określoną w art. 86 ust. 1, która wyłącza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Ponadto w zakresie przedmiotowego projektu Wnioskodawca nie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r.
Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT również na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Z opisu sprawy wynika, iż Uczelnia w ramach umowy ... realizuje projekt „...”. Celem ogólnym projektu ..... jest rozwój nauki polskiej na rzecz gospodarki opartej na wiedzy na terenie Polski Wschodniej. Uczelnia jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury VAT związane z realizacją projektu są wystawiane na Uczelnię. Efekty projektu nie będą rodziły dla Wnioskodawcy sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, a tym samym towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Mając na względzie obowiązujące przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części od inwestycji pn. „...”, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca - nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247) zostało uchylone z dniem 1 stycznia 2014 r. Obecnie obowiązuje w przedmiotowym zakresie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IPTPP3/4512-447/15-2/ALN