Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/iptpp1-4512-423-15-3-rg
Timestamp: 2017-09-26 07:32:32
Legal References Found: art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 13
 art. 15
 art. 43
 art. 93
 art. 94
 art. 97
 art. 94
 art. 15
 art. 7
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 70
 art. 4
 art. 86
 art. 6
 art. 18
 art. 9
 art. 7
 art. 13
 art. 14
 art. 13
 art. 14
 art. 92
 art. 94
 art. 97
 art. 15
 art. 70
 art. 94
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 94
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Ustalenia, które czynności wykonywane przez Uniwersytet stanowią działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług
IPTPP1/4512-423/15-3/RGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2015 r. (data wpływu 19 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, które czynności wykonywane przez Uniwersytet stanowią działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, które czynności wykonywane przez Uniwersytet stanowią działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Uniwersytet ...jest czynnym podatnikiem podatku VAT zarejestrowanym pod numerem NIP . Uczelnia jest uczelnią publiczną, która działa na podstawie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym oraz na podstawie statutu uczelni.
Zgodnie z zapisami ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym uczelnie mają osobowość prawną (art. 12) i są jednostkami sektora finansów publicznych powołanymi do realizacji zadań publicznych.
Zgodnie z art. 13 ust. l ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym do podstawowych zadań uczelni należy między innymi:
prowadzenie studiów podyplomowych i kursów dokształcających ,
Na realizację powyższych zadań uczelnia otrzymuje środki z budżetu państwa w postaci dotacji budżetowych oraz pobiera opłaty za prowadzone usługi edukacyjne w zakresie kształcenia w trybie niestacjonarnym oraz przeprowadzane usługi o charakterze komercyjnym.
Według Uniwersytetu ... działalność uczelni wyższych w całości jest działalnością gospodarczą, ponieważ uczelnia wyłącznie realizuje zadania do których została powołana. Uniwersytet ... nie realizuje i nie może realizować celów nie mogących się zakwalifikować do pojęcia działalności, gdyż w całej swojej aktywności realizuje zadania wynikające z ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym, a tym samym zadania w zakresie użyteczności publicznej.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT przez pojęcie „działalność gospodarcza” należy rozumieć - działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmioty pozyskujące zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych. Elementem podstawowym tej definicji jest zakres prowadzonej działalności - jest to wszelka realizowana działalność.
Uniwersytet ... jest uczelnią wyższą realizującą działalność w poniższym zakresie:
usługi edukacyjne, które podlegają opodatkowaniu VAT. Usługi te są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
pozostałe usługi. Oprócz świadczenia usług w ramach działalności edukacyjnej uczelnia odpłatnie realizuje także różnego rodzaju inne czynności. Czynności takie, które wykonywane przez podatników VAT - podlegają opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych, min. w zakresie najmu oraz dzierżawy, usługi hotelowe, sprzedaż książek i czasopism, usługi naukowo - badawcze, usługi doradcze, usługi promocji;
usługi edukacyjne. Świadczenie tych usług nie podlega ustawie o podatku VAT, ponieważ uczelnia na ich realizację otrzymuje dotację z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Otrzymana dotacja służy pokryciu kosztów funkcjonowania uczelni i nie jest dotacją mającą wpływ na cenę świadczonych usług;
usługi naukowo - badawcze. Świadczenie tych usług nie podlega ustawie o podatku VAT, ponieważ uczelnia na ich realizację otrzymuje dotację z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Otrzymana dotacja służy pokryciu kosztów funkcjonowania uczelni i nie jest dotacją mającą wpływ na cenę świadczonych usług.
Uczelnia publiczna realizuje ww. cele otrzymując przychody określone w art. 93 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, którymi są:
dotacje z budżetu państwa, o których mowa w art. 94 ust. 1 pkt 1 - 6 oraz 8,9 i 11 u.s.w.;
uzyskane z budżetu państwa środki na naukę, o których mowa w ustawie wymienionej w art. 97 u.s.w.;
odpłatności za świadczone usługi edukacyjne, w szczególności za kształcenie na studiach i studiach doktoranckich, prowadzonych w formach niestacjonarnych, oraz za świadczone przez uczelnie artystyczne usługi artystyczne;
jednorazowe opłaty za wydanie dyplomu, świadectwa oraz innego dokumentu związanego z tokiem studiów,
środki, o których mowa w art. 94 ust. 6 u.s.w.
Czy statutowa działalność gospodarcza Uniwersytetu ... stanowiąca realizację zadań polegających na świadczeniu wyżej wymienionych usług odpłatnych i nieodpłatnych stanowi działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, działalność gospodarcza Uniwersytetu ... stanowi realizacja zadań polegających na świadczeniu usług w sposób odpłatny oraz nieodpłatny, gdyż stanowią one całościową działalność Uniwersytetu ....
Najważniejsze zasady funkcjonowania szkół wyższych określone zostały w przepisach ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Podstawowa działalność uczelni wyższej to działalność edukacyjna, prowadzenie badań naukowych, współpraca z otoczeniem gospodarczym, w szczególności przez sprzedaż lub nieodpłatne przekazywanie wyników badań i prac rozwojowych przedsiębiorcom oraz szerzenie idei przedsiębiorczości w środowisku akademickim w formie działalności gospodarczej.
Realizacja usług odpłatnych podlegających ustawie VAT oraz usług nieodpłatnych nie podlegających ustawie VAT (np. działalność naukowo-badawcza, działalność dydaktyczna) stanowią podstawę działalności uczelni. Uczelnia nie realizuje i nie może realizować celów nie mogących się zakwalifikować do pojęcia działalności, gdyż w całej swojej aktywności realizuje zadania wynikające z ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym, a tym samym zadania w zakresie użyteczności publicznej.
Realizacja wskazanych zadań jest finansowa z budżetu państwa i stanowi jakby wynagrodzenie dla uczelni umożliwiające jej funkcjonowanie zatem zdaniem Wnioskodawcy całą działalność uczelni prowadzoną w zakresie usług odpłatnych jak i nieodpłatnych finansowanych przez Państwo należy uznać za działalność gospodarczą.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej przepisami art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. Mieścić będą się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT, przykładowo otrzymanie odszkodowań umownych czy odsetek za nieterminowe dokonywanie płatności od kontrahentów, sprzedaż wierzytelności „trudnych” itp. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową), a także cele prywatne, z definicji niemające nic wspólnego z działalnością gospodarczą podatnika.
Jak wynika z opisu sprawy Uniwersytet ... jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Uczelnia jest uczelnią publiczną, która działa na podstawie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym oraz na podstawie statutu uczelni.
Uniwersytet jest uczelnią wyższą realizującą działalność w poniższym zakresie:
Uczelnia w całej swojej aktywności realizuje zadania wynikające z ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym, a tym samym zadania w zakresie użyteczności publicznej. Na realizację powyższych zadań uczelnia otrzymuje środki z budżetu państwa w postaci dotacji budżetowych oraz pobiera opłaty za prowadzone usługi edukacyjne w zakresie kształcenia w trybie niestacjonarnym oraz przeprowadzane usługi o charakterze komercyjnym.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości czy ww. czynności wykonywane przez Uniwersytet stanowią działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 70 Konstytucji RP z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. z 1997 r., Nr 78, poz. 483, z późn. zm.), każdy ma prawo do nauki. Nauka do 18 roku życia jest obowiązkowa. Sposób wykonywania obowiązku szkolnego określa ustawa. Nauka w szkołach publicznych jest bezpłatna. Ustawa może dopuścić świadczenie niektórych usług edukacyjnych przez publiczne szkoły wyższe za odpłatnością. Władze publiczne zapewniają obywatelom powszechny i równy dostęp do wykształcenia. W tym celu tworzą i wspierają systemy indywidualnej pomocy finansowej i organizacyjnej dla uczniów i studentów. Warunki udzielania pomocy określa ustawa. Zapewnia się autonomię szkół wyższych na zasadach określonych w ustawie.
W tym miejscu wskazać należy na art. 4 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2012 r., poz. 572, z późn. zm.), zgodnie z którym:
uczelnia jest autonomiczna we wszystkich obszarach swojego działania na zasadach określonych w ustawie;
uczelnie kierują się zasadami wolności nauczania, badań naukowych i twórczości artystycznej.
uczelnie współpracują z otoczeniem społeczno-gospodarczym, w szczególności w zakresie prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych na rzecz podmiotów gospodarczych, w wyodrębnionych formach działalności, w tym w drodze utworzenia spółki celowej, o której mowa w art. 86a, a także przez udział przedstawicieli pracodawców w opracowywaniu programów kształcenia i w procesie dydaktycznym.
W myśl art. 6 ust.1 ww. ustawy, uczelnia ma w szczególności prawo do:
wspierania badań naukowych prowadzonych przez młodych naukowców, w szczególności przez przeprowadzanie konkursów finansowanych ze środków, o których mowa w art. 18 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 96, poz. 615 oraz z 2011 r. Nr 84, poz. 455 i Nr 185, poz. 1092);
ustalania programów kształcenia uwzględniających efekty kształcenia zgodnie z Krajowymi Ramami Kwalifikacji dla Szkolnictwa Wyższego, zwanymi dalej "Krajowymi Ramami Kwalifikacji", dla obszarów kształcenia określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 2;
wydawania dyplomów ukończenia studiów potwierdzających uzyskanie tytułu zawodowego, świadectw ukończenia studiów podyplomowych, kursów dokształcających i szkoleń;
potwierdzania efektów uczenia się na zasadach określonych w ustawie.
Stosownie do art. 7 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, uczelnia może prowadzić działalność gospodarczą wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo od działalności, o której mowa w art. 13 i art. 14, w zakresie i formach określonych w statucie, w szczególności w formie spółek kapitałowych.
Stosownie do art. 13 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym podstawowymi zadaniami uczelni , z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 są:
Jak stanowi art. 14 ww. ustawy uczelnia może prowadzić domy studenckie i stołówki studenckie.
Władze publiczne, na zasadach określonych w ustawie, zapewniają uczelniom publicznym środki finansowe niezbędne do wykonania ich zadań oraz udzielają pomocy uczelniom niepublicznym w zakresie i formach określonych w ustawie (art. 15 ww. ustawy).
Natomiast zgodnie z art. 92 ust. 1 ww. ustawy działalność uczelni publicznej jest finansowana z dotacji z budżetu państwa na zadania ustawowo określone oraz może być finansowana z przychodów własnych.
W związku z zakresem opisu sprawy należy wskazać, na przepis art. 94 ust. 1 ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, zgodnie z którym z budżetu państwa uczelnia publiczna otrzymuje dotacje na zadania związane z:
utrzymaniem uczelni, w tym na remonty.
W świetle art. 97 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, zasady i tryb finansowania badań naukowych i prac rozwojowych prowadzonych w uczelni, zakwalifikowanych do finansowania ze środków przewidzianych w budżecie państwa na naukę, określa ustawa z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
Wobec powyższego należy wskazać, iż uczelnie w głównym nurcie swojej działalności nie prowadzą działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Usługi będące przedmiotem działalności uczelni narzucone przepisami ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, które są finansowane z budżetu państwa należy kwalifikować jako zadanie publiczne czy też swoistą misję społeczną. Jest to bowiem realizacja zadania, o którym mowa w art. 70 Konstytucji, co prowadzi do uznania, że bezpłatne świadczenie usług edukacyjnych w szkołach publicznych stanowi działalność służącą realizacji konstytucyjnych zadań państwa.
Tym samym zadania wskazane w art. 94 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym finansowane z dotacji lub innych dopłat o podobnych charakterze nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Również badania podstawowe oraz prace rozwojowe, na które uczelnia dostaje środki finansowe na podstawie ustawy o zasadach finansowania nauki, które mają charakter niekomercyjny, tzn. wskutek ich przeprowadzenia nie jest planowane osiągnięcie wyników mogących być przedmiotem sprzedaży, nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast działalność Uniwersytetu polegająca na świadczeniu usług odpłatnych stanowi działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Również badania naukowe i prace rozwojowe, które mają charakter komercyjny, tzn. zakładane jest osiągnięcie wyników, które będą przedmiotem sprzedaży niezależnie od rzeczywistego efektu, prowadzone są w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
W świetle powyższej analizy, działalność Uniwersytetu, objętą zakresem pytania:
stanowiącą realizację zadań wskazanych w art. 94 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, na którą uczelnia otrzymuje dotacje oraz inne dopłaty o podobnym charakterze oraz
polegającą na realizacji badań podstawowych, prac rozwojowych oraz innych zleconych zadań niekomercyjnych, w zakresie których uczelnia otrzymuje środki na finansowanie nauki oraz inne dotacje lub dopłaty o podobnym charakterze,
nie stanowi działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług,
Natomiast działalność Uniwersytetu polegająca na odpłatnym świadczeniu usług stanowi działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Tym samym oceniając stanowisko Wnioskodawcy, iż „całą działalność uczelni prowadzoną w zakresie usług odpłatnych jak i nieodpłatnych finansowanych przez Państwo należy uznać za działalność gospodarczą” należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPTPP1/4512-423/15-3/RG