Source: https://rachunkowosc.com.pl/remanent_w_trakcie_roku_a_zaliczka_na_pit
Timestamp: 2020-06-02 12:11:56
Legal References Found: art. 44
 art. 24
 art. 24
 art. 44
 FSK 
 art. 44
 art. 24
 art. 24
 art. 23
 art. 24

Document Content:
Spis z natury można przeprowadzić w trakcie roku, a jego wynik uwzględnić w bieżącej zaliczce na podatek dochodowy.
Zgodnie z art. 44 ust. 2 updof u podatników prowadzących pkpir dochodem stanowiącym podstawę obliczenia zaliczki jest różnica pomiędzy przychodem i kosztami jego uzyskania. Zasadniczo więc nie uwzględnia się różnic remanentowych. Jeżeli jednak podatnik na koniec miesiąca sporządza remanent (lub jego sporządzenie zarządzi naczelnik US), to dochód ustala się wg zasad określonych w art. 24 ust. 2 updof. Przepis odsyła więc do regulacji, która mówi, jak obliczać dochód z uwzględnieniem różnic remanentowych.
Zgodnie z art. 24 ust. 2 updof u podatników prowadzących pkpir dochodem jest różnica pomiędzy przychodem a kosztami jego uzyskania:
powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego – jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego,
Odsyłając do tych zasad, art. 44 ust. 2 updof nie mówi, na koniec którego miesiąca podatnik może sporządzić remanent. Nie wyklucza sporządzenia go w dowolnym momencie roku podatkowego.
Niektóre organy podatkowe uzależniają jednak przeprowadzenie remanentu w trakcie roku od zawiadomienia naczelnika US. Powołują się na § 28 ust. 4 rozporządzenia pkpir. Przepis ten zwalnia z obowiązku zawiadamiania naczelnika US o zamiarze sporządzenia spisu z natury tylko wtedy, gdy jest on sporządzany na 1 stycznia, 31 grudnia lub na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej. W pozostałych przypadkach nakazuje zawiadamiać naczelnika US o zamiarze sporządzenia spisu z natury na co najmniej 7 dni przed datą jego sporządzenia.
Z tego powodu – braku zawiadomienia – WSA w Olsztynie zgodził się z organami podatkowymi, że podatnik nie miał prawa uwzględnić różnic remanentowych przy obliczaniu zaliczki za grudzień. Zarówno sąd, jak i organy przyjęły, że był to remanent roczny, który jest uwzględniany dopiero w zeznaniu rocznym, składanym do 30 kwietnia następnego roku.
Inaczej orzekł NSA (wyrok z 29.11.2016, II FSK 2957/14). Zwrócił uwagę, że 31 grudnia jest nie tylko końcem roku podatkowego, lecz także końcem (ostatnim dniem) grudnia. A z § 28 ust. 4 rozporządzenia wprost wynika brak obowiązku zawiadamiania o remanencie sporządzanym na 31 grudnia.
Także Ministerstwo Finansów, wypowiadając się na łamach prasy, podzieliło ten pogląd, stwierdzając jednocześnie, że podatnik może, ale nie musi uwzględniać sporządzany na 31 grudnia remanent przy obliczaniu zaliczki za grudzień, niezależnie od tego, czy zawiadomił naczelnika US o jego sporządzeniu, czy też nie.
Zarówno wyrok NSA, jak i wyjaśnienia MF odnosiły się jednak wyłącznie do zaliczki za grudzień i remanentu sporządzanego na 31 grudnia. Pytanie Czytelnika dotyczy natomiast remanentów sporządzanych w innych miesiącach roku. Zasadniczo z § 28 ust. 4 rozporządzenia pkpir wynika obowiązek zawiadamiania naczelnika US o zamiarze sporządzenia spisu z natury na co najmniej 7 dni przed datą jego sporządzenia. Organy podatkowe mogą się więc powoływać na ten wymóg.
Argumentem przeciwko takiej wykładni może być uzasadnienie wspomnianego wyroku NSA oraz uzasadnienie projektu nowelizacji rozporządzenia pkpir (projekt z 5.03.2018). Ministerstwo Finansów planuje bowiem uchylenie § 28 ust. 4 rozporządzenia. W uzasadnieniu do tej zmiany napisano, że art. 44 ust. 2 i art. 24 ust. 2 updof nie uzależniają obowiązku obliczenia zaliczki z uwzględnieniem remanentu, jeżeli podatnik sporządza go na koniec miesiąca, od zawiadomienia naczelnika US o zamiarze jego sporządzenia.
Należy zatem uznać, że § 28 ust. 4 rozporządzenia nakłada obowiązek o charakterze informacyjnym. Uchylenie tego obowiązku zapobiegnie w przyszłości powstawaniu wątpliwości, czy brak takiego zawiadomienia ma wpływ na sposób obliczenia zaliczki na podatek – stwierdziło Ministerstwo.
NSA podobnie zinterpretował przepisy updof. Pożądane jest, aby zaliczki na poczet podatku dochodowego za dany rok podatkowy były jak najbardziej zbliżone do rzeczywistej wysokości dochodu za dany rok podatkowy. Cel ten najpełniej realizuje obliczenie dochodu z uwzględnieniem różnic remanentowych, o których stanowi art. 24 ust. 2 updof – orzekł sąd.
Temat: „Książka Przychodów i Rozchodów”
Zasady prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (pkpir) reguluje nowe rozporządzenie MF. Likwiduje obowiązek prowadzenia ewidencji wyposażenia oraz kart przychodów pracowników.
Poza tym nowe rozporządzenie (z 23.12.2019, DzU poz. 2544) niewiele różni się od dotychczasowego (z 26.08.2003, DzU z 2017 poz. 728), które 1.01.2020 straciło moc. Podobnie jak poprzednie zawiera wzory z objaśnieniami:
pkpir przeznaczonej dla rolników prowadzących działalność gospodarczą,
a ponadto cztery rozdziały, z tego trzy tak samo zatytułowane (przepisy ogólne, sposób prowadzenia księgi przez podatników niebędących rolnikami, sposób prowadzenia księgi przez rolników). Ostatni, czwarty rozdział zawiera przepisy: końcowy, przejściowy i dostosowujący.
Wprowadzenie kupionej „prywatnie” kryptowaluty do pkpir
Osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej w ostatnich 2 latach kupowała kryptowaluty (m.in. Bitcoin).
Czy po założeniu firmy może wprowadzić do niej nabyte kryptowaluty, a następnie sprzedać je w ramach działalności gospodarczej, dla której prowadzona będzie pkpir? Jeżeli tak, w jaki sposób to zrobić?
Co do zasady przychody ze sprzedaży kryptowalut są uznawane za przychody z praw majątkowych (zob. np. interpretacja KIS z 20.03.2017, 0461- ITPB1.4511.27.2017.2.MR). Mimo to organy podatkowe niekiedy zgadzają się na traktowanie ich jako przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (zob. np. interpretacja KIS z 24.11.2017, 0114-KDIP3-1.4011.281.2017.1.EC).
Towary handlowe otrzymane nieodpłatnie – czy są kosztem uzyskania przychodów
Ojciec osoby fizycznej ma zamiar przekazać jej prowadzone przedsiębiorstwo. W ramach tej darowizny osoba fizyczna otrzyma m.in. towary handlowe.
Czy prowadząc pkpir, będzie mogła ująć je w remanencie początkowym i uwzględnić ich wartość przy ustaleniu dochodu rocznego?
Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 updof jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (art. 22 ust. 1 updof). W przedstawionej sytuacji osoba fizyczna nie poniesie kosztów nabycia lub wytworzenia towarów handlowych, gdyż otrzyma je nieodpłatnie.
Prowadzenie pkpir przez przedsiębiorcę i biuro rachunkowe bez zawiadamiania US
Od 1.01.2018 podatnicy nie będą już musieli zgłaszać prowadzenia pkpir oraz powierzenia tej czynności biuru rachunkowemu – ani bezpośrednio w US, ani za pośrednictwem CEIDG.
Nowelizacja updof z 27.10.2017 (DzU poz. 2175) wykreśliła przepisy nakładające na podatników PIT takie obowiązki. Chodzi o art. 24a ust. 3–3c updof, które wymagały, by podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą i płacący podatek wg skali i liniowy, a także przechodzący z ryczałtu na ww. formy opodatkowania oraz rezygnujący z ksiąg rachunkowych zawiadamiali naczelnika właściwego US o prowadzeniu pkpir w ciągu 20 dni od założenia tej księgi.
Dokumentowanie zakupów warzyw od rolników
Podatnik prowadzi sklep spożywczy. Kupuje warzywa m.in. od rolników na bazarze. Wystawia wówczas dowód wewnętrzny i wprowadza je do pkpir jako zakup towarów handlowych.
Czy postępuje prawidłowo? Czy tak udokumentowane zakupy stanowią koszty uzyskania przychodów?
Na udokumentowanie w pkpir zapisów dotyczących niektórych kosztów (wydatków) mogą być sporządzone dokumenty opatrzone datą i podpisami osób, które bezpośrednio dokonały wydatków (dowody wewnętrzne), określające: