Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpp3-4512-365-15-4-mk
Timestamp: 2018-03-24 20:14:08
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
IPTPP3/4512-365/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie dostawy nieruchomości zabudowanej. Rezygnacja ze zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej.
IPTPP3/4512-365/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2015 r. (data wpływu 14 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 października 2015 r. (data wpływu 26 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do zwolnienia z podatku VAT dostawy budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
prawa do rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynku
W dniu 14 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynku.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 października 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadząca działalność gospodarczą, jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W zakres prowadzonej przez podatnika działalności wchodzi między innymi wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Wnioskodawca składa comiesięczne deklaracje podatkowe VAT-7. W 2005 r. osoba fizyczna dokonała od Gminy zakupu nieruchomości zabudowanej Nr .... o pow. 1,02 ha zabudowanej budynkami: dwoma magazynami, wiatą obmurowaną, portiernią z wagą. Koszt nabycia nieruchomości wynosił 69500 zł i był zwolniony z podatku VAT. Nieruchomość została przyjęta do prowadzonej działalności gospodarczej. Tego samego roku podatnik rozpoczął remont budynków. Wysokość wydatkowanych na ulepszenie nieruchomości znacznie przekroczyła 30 % wartości początkowej zakupu nieruchomości, od wydatków inwestycyjnych podatnik odliczył podatek VAT. Od roku 2004 do końca sierpnia 2013 roku nieruchomości była używana do przechowywania towarów związanych z prowadzoną działalności gospodarczą podatnika. Od września 2013 r. do dnia dzisiejszego podatnik zaczął uzyskiwać dochody z najmu całej nieruchomości, oczywiście sprzedaż była opodatkowana. Podatnik planuje dokonać sprzedaży nieruchomości na rzecz obecnego najemcy który jest podatnikiem VAT.
W piśmie z dnia 23 października 2015 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, wnioskodawca wskazał że:
budynek magazynowy - zgodnie z art. 3 ustawy Prawo Budowlane (Dz. U. z 2013r., poz. 1409) jest budynkiem (jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach),
wiata obmurowana - zgodnie z art. 3 ustawy Prawo Budowlane (Dz. U. z 2013r., poz. 1409) jest budynkiem (jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach),
portiernia z wagą- zgodnie z art. 3 ustawy Prawo Budowlane (Dz. U. z 2013r., poz. 1409) jest budynkiem (jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach),
budynek magazynowy - zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych PKOB, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r klasyfikowany jest w klasie 1252 (sekcja 1, dział 12, grupa 125, powierzchnie magazynowe 1252),
budynek wiaty obmurowanej - zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych PKOB, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r klasyfikowany jest w klasie 1252 (sekcja 1, dział 12, grupa 125, powierzchnie magazynowe 1252),
budynek portierni z wagą - zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych PKOB, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r klasyfikowany jest w klasie 1252 (sekcja 1, dział 12, grupa 125, powierzchnie magazynowe 1252),
budynek magazynowy - budynek murowany, posiadający fundamenty, jest trwale związany z gruntem,
budynek wiaty obmurowanej - budynek o konstrukcji mieszanej stalowo-murowanej posiadający fundamenty, jest trwale związany z gruntem,
budynek portierni z wagą - budynek murowany, posiadający fundamenty, jest trwale związany z gruntem.
Budynki magazynowe, wiata oraz portiernia z wagą były i są wykorzystywane przez wnioskodawcę wyłącznie do działalności opodatkowanej.
Wnioskodawca w momencie dostawy nieruchomości będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca zakłada że, nabywca w momencie dostawy nieruchomości będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Fakt ten, przed dokonaniem dostawy Wnioskodawca zweryfikuje we właściwym urzędzie skarbowym.
Czy na gruncie regulacji prawnej art. 2 pkt 14 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do przyszłej, dokonywanej na podstawie umowy przyrzeczonej dostawy budynku wraz z gruntem na rzecz kontrahenta strony, należy zastosować zwolnienie z podatku VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT a w konsekwencji czy strony ww. transakcji będą miały prawo zrezygnować z powyższego zwolnienia i wybrać opodatkowanie zbycia nieruchomości w oparciu o art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
Wnioskodawca i Nabywca zamierzają zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie VAT w stosunku do Nieruchomości, o ile sprzedaż Nieruchomości będzie mogła z takiego zwolnienia skorzystać. Przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości, Podatnik i Spółka-Nabywca złożą właściwemu dla Nabywcy Nieruchomości naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli, a w konsekwencji również Gruntu, spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia art. 2 pkt 14 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednak strony transakcji skorzystają z opodatkowani VAT jako że zostaną spełnione warunki przewidziane w art. 43 ust. 10 ustawy VAT.
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Towarami stosownie do art. 2 pkt 6 cyt. ustawy są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art . 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Aby można mówić o pierwszym zasiedleniu, zgodnie ze wskazanym art. 2 pkt 14 ww. ustawy musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie dotyczyć może każdej czynności objętej przedmiotowym zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, mocą której budynek, budowla lub ich części oddane są do użytkowania. Tym samym, może to być zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług.
Przy czym, jak wynika z art. 43 ust. 10 ww. ustawy podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Jednocześnie w myśl art. 43 ust 7a ww. ustawy warunku, o którym mowa w ust . 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadząca działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W 2005 r. Wnioskodawca dokonał od Gminy zakupu nieruchomości zabudowanej Nr .... o pow. 1,02 ha zabudowanej budynkami: dwoma magazynami, wiatą obmurowaną, portiernią z wagą. Koszt nabycia nieruchomości wynosił 69500 zł i był zwolniony z podatku VAT. Nieruchomość została przyjęta do prowadzonej działalności gospodarczej. Tego samego roku podatnik rozpoczął remont budynków. Wysokość wydatków na ulepszenie nieruchomości znacznie przekroczyła 30 % wartości początkowej zakupu nieruchomości, od wydatków inwestycyjnych podatnik odliczył podatek VAT. Od roku 2004 do końca sierpnia 2013 roku nieruchomość była używana do przechowywania towarów związanych z prowadzoną działalności gospodarczą podatnika. We wrześniu 2013 r. do dnia dzisiejszego podatnik zaczął uzyskiwać dochody z najmu całej nieruchomości, oczywiście sprzedaż była opodatkowana. Podatnik planuje dokonać sprzedaży nieruchomości na rzecz obecnego najemcy który jest podatnikiem VAT. Budynek magazynowy, wiata obmurowana, portiernia zgodnie z art. 3 ustawy Prawo Budowlane są budynkami oraz są trwale związane z gruntem. Budynek magazynowy, wiata obmurowana, portiernia zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych PKOB, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r klasyfikowane są w klasie 1252 (sekcja 1, dział 12, grupa 125, powierzchnie magazynowe 1252). Budynki magazynowe, wiata oraz portiernia z wagą były i są wykorzystywane przez wnioskodawcę wyłącznie do działalności opodatkowanej. Wnioskodawca w momencie dostawy nieruchomości będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zakłada że, nabywca w momencie dostawy nieruchomości będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Fakt ten, przed dokonaniem dostawy Wnioskodawca zweryfikuje we właściwym urzędzie skarbowym.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dostawa budynku, budowli lub ich części spełniających określone w przepisie warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej dwa lata. Przy czym, za pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub po ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Odnosząc powyższe do okoliczności rozpatrywanej sprawy, należy wskazać że Wnioskodawca po nabyciu przedmiotowej nieruchomości dokonał jej ulepszenia, a wysokość wydatków na ten cel przekroczyła 30% wartości początkowej zakupionej nieruchomości. Od roku 2004 do końca sierpnia 2013 roku nieruchomość była używana do przechowywania towarów związanych z prowadzoną działalności gospodarczą Wnioskodawcy. Od września 2013 r. do dnia dzisiejszego podatnik zaczął uzyskiwać dochody z najmu całej nieruchomości. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość na rzecz obecnego najemcy. W związku z tym dostawa nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia bowiem do pierwszego zasiedlenia doszło w chwili oddania całej nieruchomości w najem. Ponadto jak wynika z wniosku od daty oddania przedmiotowej nieruchomości w najem do momentu sprzedaży nieruchomości minie okres 2 lat.
W świetle przywołanych przepisów i przedstawionych okoliczności należy uznać, że planowana dostawa budynku magazynowego, budynku wiaty obmurowanej oraz budynku portierni z wagą będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Dostawa tych budynków nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie oddania całej nieruchomości w najem i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowanym nabyciem upłynie okres dłuższy niż dwa lata. W związku z powyższym dostawa gruntu na którym są posadowione ww. budynki również będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
Jednakże jak wskazano wyżej ww. zwolnienie jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług dostawca nieruchomości może z niego zrezygnować i wybrać opodatkowanie dostawy budynków. Z wniosku wynika, że zarówno Nabywca jak i Zbywca będą w momencie sprzedaży Nieruchomości zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Zatem w sytuacji kiedy na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług Zbywca i Nabywca Nieruchomości złożą, przed dniem dokonania sprzedaży Nieruchomości do właściwego dla Nabywcy naczelnika urzędu skarbowego, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to Wnioskodawca będzie uprawniony do wyboru opodatkowania i przedmiotowa dostawa nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT.
Wobec powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
IPPB2/4514-336/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPP3/4512-365/15-4/MK