Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/0115-kdit1-2-4012-486-2017-2-aj
Timestamp: 2017-12-16 01:24:05
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 43
 art. 2
 art. 9
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 693
 art. 43
 art. 5
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 41
 art. 146
 art. 14

Document Content:
0115-KDIT1-2.4012.486.2017.2.AJ | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie dostawy niezabudowanych działek gruntu.
0115-KDIT1-2.4012.486.2017.2.AJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2017 r. (data wpływu 31 lipca 2017 r.), uzupełnionym w dniu 28 września 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy niezabudowanych działek gruntu – jest prawidłowe.
W dniu 31 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony w dniu 28 września 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy niezabudowanych działek gruntu.
Wraz małżonkiem na zasadzie ustawowej wspólności majątkowej jest Pani właścicielką m.in. dwóch nieruchomości położonych w miejscowości X., gmina X., powiat X., województwo ... stanowiących niezabudowane działki gruntu oznaczone w ewidencji gruntów numerami 107/21 o pow. 1.60,36 ha i 107/14 o pow. 1.10,87 ha. Obie nieruchomości zostały nabyte wspólnie z małżonkiem na podstawie aktu notarialnego w dniu 10 października 2008 r. Dla ww. nieruchomości Sąd Rejonowy w .... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgi wieczyste. W związku z nabyciem nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
Jest Pani wspólnikiem spółki cywilnej, drugim ze wspólników jest Pani mąż, i z tego tytułu posiadają status przedsiębiorcy. Ponadto uzyskują państwo przychody z wynajmu. Wynajem rozliczany jest przez Pani męża, który z tego tytułu jest podatnikiem VAT. Nie jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pozostaje Pani w związku małżeńskim, w którym to związku istnieje ustrój majątkowej wspólności ustawowej.
Nabyte w dniu 10 października 2008 r. nieruchomości zostały zakupione w celach prywatnych, tj. w celu bezpiecznego ulokowania własnych środków finansowych. Zakup nie był związany z działalnością gospodarczą. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w chwili nabycia nieruchomości posiadały przeznaczenie MW „tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z dopuszczoną funkcją usługowej, nieuciążliwej dla mieszkalnictwa, z zakresu handlu, drobnego rzemiosła i innych”. W chwili obecnej nieruchomości posiadają przeznaczenie pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i usługową.
W okresie od 2009 r. do 2013 r. i od 2015 do dnia dzisiejszego nieruchomości były i są nadał wydzierżawione rolnikowi na cele rolnicze. Działki nigdy nie były wykorzystywane na cele prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej Pani małżonka.
W okresie od chwili nabycia nieruchomości Pani mąż:
jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej wystąpił w 2013 r. z wnioskiem o trwałe utwardzenie drogi gminnej z infrastrukturą towarzyszącą obsługującą wg planu zagospodarowania przestrzennego teren zabudowy wielorodzinnej w/w działek w celu rozpoczęcia prac projektowych z zamiarem budowy osiedla wielorodzinnego. W załączniku pisma zawarty był wstępny projekt koncepcyjny zagospodarowania terenu.
w dniu 28 czerwca 2017 r. wystąpiła Pani wraz z mężem z wnioskiem o dokonanie podziału działki oznaczonej numerem 107/21 na trzy działki o pow. ok. 5000 m².
Poza wymienionymi czynnościami nie dokonywała Pani żadnych czynności mogących świadczyć o komercyjnym wykorzystaniu nieruchomości. Nie występowała Pani do organów ani żadnych instytucji w celu uzbrojenia terenu w media, nie wykonywała ogrodzenia, nie dawała ogłoszeń w celu sprzedaży, nie wnioskowała o zmianę przeznaczenia gruntów w planie zagospodarowania przestrzennego.
Obecnie wraz z mężem zamierza Pani dokonać podziału geodezyjnego działki nr 107/21 na trzy działki w celu ich sukcesywnej sprzedaży na rzecz spółki, której Pani mąż jest komandytariuszem posiadającym prawo do 99% udziału w zyskach. Utworzona spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług i zamierza nabyć przedmiotowe grunty budowlane w celu prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT (deweloperskiej). Spółka zamierza zaprojektować i wybudować budynki mieszkalne wielorodzinne w celu sprzedaży lokali mieszkalnych i niemieszkalnych (miejsc postojowych lub garaży).
Czynność dzierżawy gruntu rolnikowi nie była dokumentowana poprzez wystawienie faktury ani rachunku. Czynność dzierżawy była udokumentowana umową dzierżawy, dodatkowym potwierdzeniem jej zawarcia mogą być potwierdzenia zapłaty pieniędzy (gotówki) oraz potwierdzenie otrzymania przelewu.
Obszar gruntu będący przedmiotem dzierżawy stanowił gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Gospodarstwo rolne było wydzierżawione na cele rolne. Usługa dzierżawy była świadczona przez Panią oraz przez męża. Wynika to z faktu, że przedmiotowy grunt stanowi przedmiot małżeńskiej współwłasności. Przychody z tytułu dzierżawy były przedmiotem współwłasności Pani i męża. Przychód uzyskiwany przez Panią oraz męża z tytułu dzierżawy gospodarstwa rolnego nie stanowił źródła przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy w przypadku sprzedaży pierwszej działki (po jej wydzieleniu z działki nr 107/21) oraz ewentualnej sprzedaży kolejnych działek powinna Pani doliczyć do ceny sprzedaży podatek od towarów i usług według stawki 23%?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Przez towary - na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie zatem z ww. przepisami grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Dla stwierdzenia, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) podatkiem VAT konieczne jest rozstrzygniecie, że dana czynność jest dokonywana przez podmiot, który działa w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej - zawarta w ustawie - ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (0180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (0181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczą. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
W powołanym wyżej orzeczeniu TSUE wskazał, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11.12.2006, str. 1, z póżn. zm.). Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność handlową wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
W konkretnej sprawie argumentami przemawiąjącymi za obowiązkiem doliczenia podatku VAT przez Panią są:
dotychczasowe wykorzystywanie nieruchomości (dzierżawa na rzecz rolnika). Należy mieć tu na uwadze art. 15 ust. 2 ustawy VAT, który do grupy podatników każe zaliczać również innych profesjonalistów niż tylko osoby prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu podatku od towarów i usług,
dotychczasowe działania Pani męża, których charakter przekracza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym (występowanie do organów administracji o utwardzenie drogi, wykonanie wstępnej koncepcji podziału nieruchomości oraz wystąpienie z wnioskiem o podział geodezyjny nieruchomości),
zarejestrowanie podmiotu (spółki) przez Pani małżonka, który zgodnie z założeniami sukcesywnie będzie nabywał działki w celu prowadzenia działalności deweloperskiej.
Za opodatkowaniem transakcji przemawia też stanowisko organów skarbowych prezentowane w podobnych sprawach np. interpretacja indywidulana Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 30 czerwca 2016 r. sygn. ITPP3/4512-225/16/EB.
Z uwagi na przedmiot dostawy, tj. sprzedaż gruntów przeznaczonych pod zabudowę, planowana sprzedaż działek Pani zdaniem powinna być opodatkowana według stawki podstawowej 23% (podstawa prawna: a contrario art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy w związku z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług).
Powołane przepisy stanowią implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347, str. 1 z późn. zm.), zgodnie z którym „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że nabyła Pani wraz z mężem działki gruntu nr 107/14 i 107/21 w celu bezpiecznego ulokowania własnych środków finansowych. Ponadto wskazane powyżej działki gruntu są przedmiotem dzierżawy. Sformułowanie „lokata kapitału” nie może być interpretowane inaczej niż jako cel osiągnięcia w przyszłości korzyści majątkowych, a więc cel zarobkowy (handlowy) związany z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Według regulacji art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Paragraf 2 ww. artykułu stanowi, że czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
Od zasady opodatkowania według stawki podstawowej przewidziano jednak pewne wyjątki. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług ujęte zostały między innymi w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz w wydanym na jej podstawie akcie wykonawczym.
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r., poz. 736, z późn. zm.), zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że transakcja sprzedaży przedmiotowych nieruchomości gruntowych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści wniosku wynika bowiem, że działki gruntu, o których mowa we wniosku od maja 2009 r. do 2013 r. i od 2015 r. do chwili obecnej są przedmiotem dzierżawy – a więc są wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W transakcji sprzedaży wydzielonych działek wystąpi Pani zatem w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Należy również podkreślić, że – jak Pani wskazała – ww. działki zostały nabyte jako „bezpieczne ulokowanie własnych środków finansowych”. Sformułowania tego nie można interpretować inaczej niż jako cel osiągnięcia w przyszłości korzyści majątkowych, a więc cel zarobkowy. Powyższe prowadzi do jednoznacznego wniosku, że przedmiotowa nieruchomość została nabyta w celach handlowych, a nie osobistych.
Planowana dostawa nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem z przedstawionego zdarzenia przyszłego nie wynika aby przedmiot sprzedaży był wykorzystywany przez cały okres posiadania wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. Nie znajdzie również zastosowania zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ sprzedawany grunt jest terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Tym samym transakcja zbycia ww. gruntu podlegać będzie – stosownie do treści art. 41 ust. 1, w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług – opodatkowaniu 23% stawką podatku.
Końcowo wskazuje się, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze fakt, że stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Pani, jako współwłaściciel nieruchomości, zaznacza się, że niniejsza interpretacja nie ma mocy wiążącej dla męża, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.
0115-KDIT1-3.4012.425.2017.1.AP | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-2.4012.474.2017.1.SR | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.317.2017.2.AŻ | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-2.4012.360.2017.2.SR | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-225/16/EB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Grunty > 0115-KDIT1-2.4012.486.2017.2.AJ