Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb2-4511-1-792-15-4-tr
Timestamp: 2018-03-18 19:45:42
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
ILPB2/4511-1-792/15-4/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2015 r. (data wpływu 24 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 24 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Zarówno Wnioskodawca (dalej także: Wspólnik), jak i małżonek Wnioskodawcy, są osobami fizycznymi podlegającymi w państwie członkowskim Unii Europejskiej (tj. w Polsce) opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje wspólność majątkowa. Wnioskodawca wraz z małżonkiem są wyłącznymi wspólnikami w spółce kapitałowej z siedzibą na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej (dalej: Spółka zależna).
W przyszłości Wnioskodawca wraz z małżonkiem planuje wnieść aportem do innej spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka kapitałowa) posiadane udziały w Spółce zależnej, na skutek czego Spółka kapitałowa będzie posiadała bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej. Wnioskodawca wraz z małżonkiem wniosą aportem do Spółki kapitałowej posiadane udziały w Spółce zależnej jednocześnie.
Wnioskodawca wraz z małżonkiem w zamian za aport otrzyma nowe udziały Spółki kapitałowej, wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki kapitałowej, przy czym Wnioskodawca wraz z małżonkiem nie otrzyma od Spółki kapitałowej żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce.
Na moment dokonania przedmiotowej transakcji Spółka zależna i Spółka kapitałowa będą podatnikami podatku dochodowego podlegającymi opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia, w państwie członkowskim Unii Europejskiej. Spółka kapitałowa oraz Spółka zależna będą spółkami kapitałowymi utworzonymi według prawa właściwego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o PDOF.
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja aportu udziałów nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOF.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PDOF za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Natomiast stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o PDOF, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Dodatkowo, zgodnie z art. 24 ust. 8b ustawy o PDOF przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli:
Ze wskazanych powyżej przepisów wynika, że objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny do tej spółki, co do zasady, powoduje powstanie po stronie wnoszącego przychodu w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów (akcji). Jednocześnie w art. 24 ust. 8a ustawy o PDOF przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym w przypadku transakcji wymiany udziałów, dla otrzymującego udziały (akcje) w wyniku tej transakcji nie powstanie przychód pod warunkiem, że:
spółka nabędzie od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekaże wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekaże wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji);
spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu, podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;
Odnosząc powyższe rozważania do zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w przypadku transakcji wymiany udziałów, w której uczestniczyć będzie Wnioskodawca wraz z małżonkiem, Spółka kapitałowa oraz Spółka zależna, zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej warunki, tj.:
Spółka kapitałowa nabędzie od Wnioskodawcy wraz z małżonkiem udziały Spółki zależnej oraz w zamian za te udziały przekaże Wnioskodawcy wraz z małżonkiem własne udziały, przy czym Wnioskodawca wraz z małżonkiem nie otrzyma od Spółki kapitałowej żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce;
podmioty biorące udział w planowanej transakcji wymiany udziałów (tj. Wnioskodawca wraz z małżonkiem, Spółka kapitałowa oraz Spółka zależna) będą podlegały opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w państwie członkowskim Unii Europejskiej;
Spółka kapitałowa oraz Spółka zależna, jako spółki kapitałowe utworzone według prawa właściwego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, będą podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o PDOF;
Wnioskodawca wraz z małżonkiem jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały Spółki zależnej będą stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki kapitałowej.
Reasumując, w opinii Wnioskodawcy, planowana transakcja aportu udziałów Spółki zależnej do Spółki kapitałowej nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Powyższej sytuacji odpowiada opisane we wniosku zdarzenie. Wynika z niego, że Wnioskodawca planuje (wraz z pozostałym wspólnikiem Spółki zależnej) wnieść do Spółki kapitałowej w drodze aportu udziały w Spółce zależnej, w zamian za co otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki kapitałowej. Wniesienie aportem przez Wnioskodawcę i pozostałego wspólnika udziałów Spółki zależnej do Spółki kapitałowej nastąpi jednocześnie. Wszystkie podmioty biorące udział w ww. transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej podatkowi dochodowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
W konsekwencji powyższego, zważając na fakt, że w następstwie jednoczesnego wniesienia przez Wnioskodawcę oraz pozostałego wspólnika Spółki zależnej wkładów niepieniężnych w postaci udziałów w Spółce zależnej, nabywająca je Spółka kapitałowa będzie posiadała bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej, stwierdzić należy, że po stronie Wnioskodawcy – stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB2/4511-1-792/15-4/TR