Source: https://rachunkowosc.com.pl/opodatkowanie_dostawy_uzywanych_czesci_samochodowych_w_procedurze_vat_marza
Timestamp: 2020-06-01 18:38:33
Legal References Found: art. 120
 art. 15
 art. 43
 art. 113
 art. 120
 art. 120
 art. 311
 art. 311
 art. 29
 art. 120
 art. 109
 art. 120
 art. 120

Document Content:
Zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy o VAT opodatkowanie marży można zastosować m.in. przy dostawie towarów używanych, które podatnik nabył od:
osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej,
podatników VAT, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113 ustawy o VAT,
podatników VAT, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT (czyli od marży),
podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana tym podatkiem na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, a nabywca ma dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Skoro towary nabywane są od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, to warunek zastosowania procedury VAT marża, dotyczący statusu nabywcy, został spełniony.
Należy jeszcze ustalić, czy używane części pochodzące z pojazdu samochodowego wycofanego z eksploatacji, nabytego przez przedsiębiorstwo zajmujące się recyklingiem samochodowym od osoby fizycznej i przeznaczone do odsprzedaży jako części zamienne stanowią „towary używane”, wskutek czego ich dostawa jest opodatkowana VAT od marży.
W tej kwestii wypowiedział się TSUE w wyroku z 18.01.2017 (C‑471/15, Sjelle Autogenbrug I/S), stwierdzając, że zgodnie z art. 311 ust. 1 pkt 1 dyrektywy 112 „towary używane” stanowią „rzeczowy majątek ruchomy nadający się do dalszego użytku w aktualnym stanie lub po naprawie”. (...) Z przepisu tego nie wynika, jakoby w jego rozumieniu z pojęcia towarów używanych wykluczony był rzeczowy majątek ruchomy nadający się do dalszego użytku w aktualnym stanie lub po naprawie, pochodzący z innego towaru, w którym był on wmontowany jako część jego struktury. Okoliczność, że dany towar będący składnikiem innego towaru zostanie od niego odłączony, nie podważa kwalifikacji tego odłączonego towaru jako „towaru używanego”, o ile może on zostać ponownie użyty „w aktualnym stanie lub po naprawie”.
Ponadto kwalifikacja jako „towar używany” wymaga jedynie, aby towar zachował funkcje, którymi dysponował w stanie nowości, i aby mógł być w związku z tym w dalszym ciągu używany w obecnym stanie lub po naprawie. Ma to miejsce w przypadku części samochodowych odłączonych od pojazdu samochodowego wycofanego z eksploatacji, o ile nawet po odłączeniu od tego pojazdu zachowują one funkcje, które posiadały w stanie nowości i mogą być w związku z tym użyte ponownie w tych samych celach.
Co ważne, TSUE uznał, że ew. trudności praktyczne w określaniu podstawy opodatkowania marży, w szczególności w odniesieniu do ceny zakupu każdej z wymontowanych części, nie mogą uzasadnić wykluczenia pewnych kategorii podatników-pośredników z owej procedury. Trybunał wskazał, że podstawa opodatkowania określona w ramach procedury marży powinna wynikać z księgowości, w sposób umożliwiający sprawdzenie, że wszystkie warunki jej stosowania zostały spełnione.
W konsekwencji w wyroku tym TSUE stwierdził, że art. 311 ust. 1 pkt 1 dyrektywy 112 należy interpretować w ten sposób, że części używane pochodzące z pojazdu samochodowego wycofanego z eksploatacji, nabytego przez przedsiębiorstwo zajmujące się recyklingiem samochodowym od osoby fizycznej i przeznaczone do odsprzedaży jako części zamienne stanowią „towary używane” w rozumieniu tego przepisu, w związku z czym dostawy tego rodzaju części dokonane przez podatnika-pośrednika są objęte zakresem zastosowania procedury marży.
Podstawa opodatkowania w procedurze VAT marża
Jest nią marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7 ustawy o VAT (art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT).
Przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika (art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT).
W świetle ww. orzeczenia spółka mogłaby zastosować do sprzedaży części zamiennych procedurę VAT marża. Powinna jednak określić sposób wyceny tych części, aby móc ustalić podstawę opodatkowania.
Niemniej należy mieć na uwadze, że w orzecznictwie krajowym przyjmuje się, iż brak tożsamości nabytego towaru (samochód do recyklingu) i towarów odprzedanych (wymontowane części zamienne) wyklucza możliwość zastosowania procedury VAT marża do odsprzedaży części zamiennych. Dodatkowo na przeszkodzie stoi brak możliwości precyzyjnego ustalenia ceny (zob. interpretacja IS w Katowicach z 26.01.2016, IBPP2/4512-916/15/AB). Z tego względu spółka powinna rozważyć wystąpienie z wnioskiem do dyrektora KIS o wydanie pisemnej interpretacji prawa podatkowego.
Na marginesie: organy podatkowe przyjmują, że podatnik może zastosować procedurę VAT marża do dostawy używanych samochodowych części zamiennych (towarów używanych) zakupionych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i niewystawiających dokumentów sprzedaży na giełdach samochodowych, nawet gdy ich zakup jest udokumentowany jedynie dowodami wewnętrznymi niezawierającymi danych sprzedawcy (por. interpretacje KIS z 9.10.2018, 0114-KDI-P1-3.4012.511.2018.1.JG, i IS w Katowicach z 2.07.2014, IBPP2/443-305/14/IK).
Uwaga: jeżeli podatnik oprócz procedury VAT marża stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to jest obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania. W odniesieniu do dostawy opodatkowanej od marży ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tych przepisach (zob. art. 120 ust. 15 ustawy o VAT).
Stosowanie procedury VAT marża do sprzedaży towarów używanych, nabytych m.in. od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, nie jest obowiązkowe i w myśl art. 120 ust. 14 ustawy o VAT takie dostawy podatnik może opodatkować na zasadach ogólnych.