Source: https://interpretacje-podatkowe.org/instalacja/1061-iptpp2-4512-227-2016-1-kk
Timestamp: 2017-10-21 19:44:24
Legal References Found: art. 14
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 3
 art. 3
 art. 41
 art. 8
 art. 5
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 14
 art. 47
 art. 57

Document Content:
Czy otrzymane przez Gminę wpłaty obowiązkowe na rachunek bankowy od mieszkańców z tytułu wkładu własnego w kosztach montażu instalacji solarnych i zestawów fotowoltaicznych w ramach projektu powinny być opodatkowane podatkiem VAT? Jeżeli tak, to według jakiej stawki podatkowej?
1061-IPTPP2.4512.227.2016.1.KKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 4 lipca 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2016 r. (data wpływu 24 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wpłat mieszkańców z tytułu wkładu własnego w kosztach usługi montażu instalacji solarnych, zestawów fotowoltaicznych oraz stawki podatku VAT dla ww. usługi montażu - jest prawidłowe.
W dniu 24 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania wpłat mieszkańców z tytułu wkładu własnego w kosztach usługi montażu instalacji solarnych, zestawów fotowoltaicznych oraz stawki podatku VAT dla ww. usługi montażu,
braku opodatkowania przekazania przez Gminę prawa własności instalacji solarnych, zestawów fotowoltaicznych na rzecz mieszkańców po 5 latach od zakończenia projektu za kwotę wniesionego wkładu własnego,
prawa do zwrotu podatku VAT od wydatków inwestycyjnych związanych z budową – montażem instalacji solarnych i zestawów fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych stanowiących własność osób fizycznych.
Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 1 kwietnia 2014 roku. Gmina ... planuje w latach 2016-2020 realizację inwestycji pn. „...”. Realizacja zadania rozpocznie się po uzyskaniu dofinansowania ze środków Unii Europejskiej z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2016-2020. Zakres wykonywanych prac to montaż około 160 sztuk instalacji kolektorów solarnych i około 15 sztuk zestawów fotowoltaicznych, które będą zamontowane na budynkach mieszkalnych nieprzekraczających 300 m2 powierzchni użytkowej.
Umowa będzie określała warunki dofinansowania ze środków europejskich nie więcej jak 85% kwoty całkowitej wydatków kwalifikowalnych projektu, wkład własny Gminy ... nie mniej niż 15% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu.
Na pokrycie wkładu własnego Gmina ... zawarła umowy cywilno-prawne, z których wynika, że właściciele budynków mieszkalnych przed rozpoczęciem realizacji projektu wniosą wkład własny obowiązkowy w wysokości 15 % zakładanych kosztów instalacji kolektorów solarnych i zestawów fotowoltaicznych montowanych w gospodarstwie domowym. Mieszkańcy Gminy ... wpłacą środki finansowe na konto Gminy ..., jako wkład własny 15% kosztów instalacji oraz na koszty niekwalifikowalne projektu. Będą to obowiązkowe wpłaty. W umowie będzie zapisane, że wpłata mieszkańca wchodzi w zakres wkładu własnego Gminy ... w realizacji zadania w rozumieniu przepisów RPO na lata 2016-2020.
Gmina ... zobowiąże się zapewnić wkład własny oraz pokryć ze środków własnych wszelkie wydatki niekwalifikowalne w ramach projektu. Montaż kolektorów słonecznych i zestawów fotowoltaicznych będzie tylko na budynkach (dachach) bądź na ścianach istniejących budynków mieszkalnych, lecz nie na odrębnej ku temu celowi przeznaczonej budowli lub gruncie.
Realizacja projektu będzie uzależniona tylko i wyłącznie od wpłaty pełnej kwoty zgodnie z zawartą umową cywilnoprawną z poszczególnymi mieszkańcami Gminy .... Brak wpłaty przez mieszkańców spowoduje wykluczenie mieszkańca z projektu, ponieważ wpłata uzależnia udział mieszkańca w projekcie.
Budynki prywatne, na których zostaną zamontowane instalacje solarne i zestawy fotowoltaiczne są zaliczane do budynków jednorodzinnych i nie będą przekraczały 300 m2 powierzchni użytkowej. Budynki mieszkalne, na których będą instalowane instalacje solarne i zestawy fotowoltaiczne, sklasyfikowane są w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w:
symbol PKOB 1110.
Instalacje solarne i zestawy fotowoltaiczne nie będą montowane na budynkach jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2.
Świadczenie dokonywane na rzecz mieszkańców Gminy ..., w oparciu o umowę na montaż instalacji solarnych i zestawów fotowoltaicznych wraz z dostawą urządzeń oraz uruchomienie tego układu ma charakter usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) i nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ww. ustawy. Gmina ... podpisując umowę z wykonawcą na montaż instalacji solarnych i zestawów fotowoltaicznych z materiałów i urządzeń wykonawcy oraz umowy z mieszkańcami Gminy ... na montaż instalacji solarnych i zestawy fotowoltaiczne wraz z dostawą urządzeń i uruchomieniem tych urządzeń wchodzi w rolę podmiotu świadczącego usługę wykonywaną w ramach termomodernizacji budynków mieszkalnych. Dlatego też dokonywane przez mieszkańców Gminy ... wpłaty z tytułu uczestnictwa w projekcie dotyczyć będą świadczenia usługi termomodernizacyjnej wykonywanej w budynkach mieszkalnych.
Projekt będzie finansowany z wyodrębnionego rachunku, założonego przez Gminę .... Płatności będą dokonywane przez Gminę ... odpowiednio do zakresu działań realizowanych na obszarze Gminy .... Po zakończeniu inwestycji powstała infrastruktura w wyniku realizacji projektu, przez 5 lat stanowić będzie własność Gminy .... Po okresie utrzymania projektu tj. po upływie 5 lat od zakończenia inwestycji instalacje solarne i zestawy fotowoltaiczne zostaną protokolarnie przekazane właścicielom na własność za kwotę wniesionego wkładu własnego. Z chwilą przeniesienia własności instalacji solarnych i zestawów fotowoltaicznych właściciel budynku nie będzie ponosił żadnych kosztów wobec Gminy ..., dlatego też Gmina ... nie osiągnie z tego tytułu żadnych dochodów. Faktury za poniesione wydatki przy realizacji projektu będą wystawiane przez wykonawców na Gminę .... Powyższa interpretacja będzie miała zastosowanie dla Gminy ....
(we wniosku nr 1) Czy otrzymane przez Gminę ... wpłaty obowiązkowe na rachunek bankowy od mieszkańców z tytułu wkładu własnego w kosztach montażu instalacji solarnych i zestawów fotowoltaicznych w ramach projektu pn. „...” powinny być opodatkowane podatkiem VAT... Jeżeli tak, to według jakiej stawki podatkowej...
Ad. 1 Otrzymane na rachunek bankowy Gminy ... wpłaty obowiązkowe mieszkańców na montaż instalacji solarnych i zestawów fotowoltaicznych w ramach projektu pn. „...”, powinny być opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8%. Instalacje solarne i zestawy fotowoltaiczne będą zainstalowane na dachu budynku jednorodzinnego lub przytwierdzone do ściany budynku jednorodzinnego o powierzchni użytkowej nie przekraczającej 300 m2. Wykonane instalacje solarne i zestawy fotowoltaiczne w ramach projektu są zamianą dotychczasowego źródła energii służącej do podgrzewania wody i wytwarzania energii elektrycznej na potrzeby własne mieszkańców Gminy ..., którym jest energia słoneczna. Tak zdefiniowane jest przedsięwzięcie termomodernizacyjne w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów, którą to definicję należy zastosować wobec braku określenia pojęcia w ustawie o podatku od towarów i usług w Prawie budowlanym. Budynki mieszkalne o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, z którymi związane są instalacje solarne i zestawy fotowoltaiczne stanowią obiekty budowlane zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Spełnione są więc warunki do zastosowania 8 % stawki podatku VAT.
Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016r., poz. 710), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Celem właściwego zdefiniowania pojęcia obiektu budownictwa mieszkaniowego i co się z tym wiąże stosowania odpowiedniej stawki podatkowej, należy uwzględniać regulacje wynikające z przywołanego art. 2 pkt 12 ustawy. Nadto w celu ustalenia właściwej stawki podatku VAT dla usług montażu ww. instalacji solarnych i zestawów fotowoltaicznych, należy ustalić czy dokonywane są one w ramach remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym
Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290), przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
Natomiast w ustawie z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2014 r., poz. 712), znajduje się określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (art. 2 pkt 2), którym jest między innymi ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych.
Z kolei „montaż”, zgodnie ze Współczesnym słownikiem języka polskiego (red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), oznacza „składanie maszyn, urządzeń z gotowych części; zakładanie instalacji, łączenie oddzielnych części w jedną artystyczną, kompozycyjną całość”. Z kolei „instalować” oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne.
Natomiast z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane, wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Ponadto podkreślić należy, że przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma fakt, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługę, a także, czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym).
Zatem dla zastosowania obniżonej 8% stawki podatku znaczenie ma nie tylko zakres wykonywanych prac, ale także zaklasyfikowanie obiektu, którego dotyczą te prace, do obiektów budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata. Wyjątkiem polegającym na tym, że fakturą dokumentującą zapłatę jest faktura dokumentująca uiszczenie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów czy świadczenia usług, natomiast w pozostałych przypadkach faktura zawsze dokumentuje czynność, a nie płatność, gdyż opodatkowaniu podlega właśnie czynność.
W niniejszej sprawie czynnością, jaką Wnioskodawca zamierza dokonać na rzecz mieszkańca, będzie – zgodnie z zawartą umową cywilnoprawną – usługa montażu instalacji solarnych i zestawów fotowoltaicznych. W ramach umowy Właściciel budynku mieszkalnego zobowiązuje się do dokonania wpłaty na rzecz Wnioskodawcy określonej w umowie kwoty. Kwota wpłaty za montaż instalacji solarnych i zestawów fotowoltaicznych stanowi 15% zakładanych kosztów montażu i będzie miała charakter obowiązkowy. Realizacja inwestycji na przedmiotowych budynkach prywatnych będzie uzależniona od wpłat dokonywanych przez poszczególnych mieszkańców. Po upływie 5 lat od zakończenia inwestycji, instalacje solarne i zestawy fotowoltaiczne zostaną protokolarnie przekazane właścicielom na własność za kwotę wniesionego wkładu własnego. Z chwilą przeniesienia własności instalacji solarnych i zestawów fotowoltaicznych właściciel budynku nie będzie ponosił żadnych kosztów wobec Gminy ..., dlatego też Gmina ... nie osiągnie z tego tytułu żadnych dochodów.
W kontekście ww. okoliczności należy stwierdzić, że wpłaty mieszkańców będą pozostawały w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług realizowanym na rzecz tychże mieszkańców. Wpłaty wnoszone przez mieszkańców nie pozostają „w oderwaniu” od czynności, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę – zachodzi bowiem związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zobowiązaniem się Wnioskodawcy do wykonania usługi polegającej na montażu instalacji solarnych i zestawów fotowoltaicznych. Należy zauważyć, że we wskazanej sytuacji będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy dokonaniem wpłaty, a zindywidualizowanym świadczeniem Wnioskodawcy na rzecz konkretnego mieszkańca. Należy również zauważyć, że stosowanie do art. 8 ust. 2a ustawy, Wnioskodawca zawierając umowy na montaż instalacji solarnych i zestawów fotowoltaicznych, wchodzi w rolę świadczącego usługę. Tym samym wpłaty dokonywane przez mieszkańców na poczet wykonania przez Wnioskodawcę przedmiotowej inwestycji będą stanowiły wynagrodzenie, w związku z otrzymaniem którego po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy. Oznacza to, że dokonane wpłaty, o których mowa we wniosku, stanowią zaliczki na poczet przyszłej usługi, której zakończenie nastąpi po upływie 5-ciu lat od zamontowanych instalacji solarnych i zestawów fotowoltaicznych.
W związku z powyższym dokonywane przez mieszkańców wpłaty z tytułu wkładu własnego w kosztach budowy instalacji solarnych i fotowoltaicznych dotyczyć będą usługi montażu instalacji solarnych i zestawów fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych prywatnych, co wskazuje, że świadczenia, co do których Wnioskodawca zobowiązał się w ramach podpisanych z mieszkańcami umów będą stanowiły odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że skoro montaż instalacji solarnych i zestawów fotowoltaicznych będzie wykonany na dachu bądź przytwierdzony do ściany budynku mieszkalnego jednorodzinnego o powierzchni nieprzekraczającej 300 m2 w ramach ich termomodernizacji, tj. czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, a budynki te będą stanowić obiekty budowlane zaliczone do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy, to ww. czynności, z tytułu których mieszkańcy będą dokonywać wpłat, będą opodatkowane 8% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
opodatkowania wpłat mieszkańców z tytułu wkładu własnego w kosztach usługi montażu instalacji solarnych, fotowoltaicznych i pomp ciepła oraz stawki podatku VAT dla ww. usługi montażu,
Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami o nr 1061-IPTPP2.4512.228.2016.1.KK i 1061-IPTPP2.4512.229.2016.1.KK.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
IPPP1/4512-429/16-2/EK | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPP1.4512.277.2016.1.ŻR | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-327/16-3/AO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Instalacja > 1061-IPTPP2.4512.227.2016.1.KK