Source: http://www.gofin.pl/17,1,62,170821,jaka-stawka-vat-przy-sprzedazy-prawa-wieczystego-uzytkowania.html
Timestamp: 2016-05-27 06:19:19
Legal References Found: art. 7
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 FSK 
 art. 7
 art. 7
 FSK 
 art. 43
 art. 7
 FSK 
 art. 43

Document Content:
Jaka stawka VAT przy sprzeda�y prawa wieczystego u�ytkowania gruntu? - GOFIN.pl
A Jaka stawka VAT przy sprzeda�y prawa wieczystego u�ytkowania gruntu?
Poradnik VAT nr 1 (361) z dnia 10.01.2014 Zbycie prawa wieczystego u�ytkowania gruntu jest dostaw� towar�w, o czym stanowi art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT. Co do zasady zbycie tego prawa podlega opodatkowaniu podstawow� stawk� VAT w wysoko�ci 23%, z zastrze�eniem wyj�tk�w przewidzianych w przepisach ustawy o VAT. Nale�y doda�, i� od 1 stycznia 2014 r. przepisy wykonawcze nie okre�laj� ju� obni�onej stawki VAT oraz zwolnienia z VAT przy zbyciu prawa wieczystego u�ytkowania gruntu. Zmiana ta zwi�zana jest z uchwa�� NSA z dnia 24 pa�dziernika 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11, w kt�rej sprzeda� prawa u�ytkowania gruntu zosta�a uznana za dostaw� towar�w w my�l art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Ustawodawca uzna� wi�c, �e nie ma potrzeby utrzymywania takich zapis�w w rozporz�dzeniu, bowiem przepis dotycz�cy tej czynno�ci uregulowany jest bezpo�rednio w ustawie o VAT. W �wietle powy�szego, sprzeda� prawa wieczystego u�ytkowania gruntu, na kt�rym posadowione s� budynki lub budowle trwale z tym gruntem zwi�zane albo cz�ci takich budynk�w lub budowli: podlega opodatkowaniu wed�ug stawki 8% - w sytuacji gdy budynki te lub budowle albo ich cz�ci opodatkowane s� stawk� 8% (art. 41 ust. 12 ustawy o VAT); korzysta ze zwolnienia od podatku - je�eli budynki te lub budowle albo ich cz�ci s� zwolnione od podatku (art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT). Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ma miejsce w�wczas, gdy dostawa danego budynku/budowli nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT b�d� mi�dzy pierwszym zasiedleniem a dostaw� tego budynku/budowli up�yn�� okres d�u�szy ni� 2 lata. Je�eli zwolnienie to nie zaistnieje, to konieczne jest zbadanie, czy nie zachodz� przes�anki do zwolnienia wynikaj�cego z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, tj. czy w stosunku do zbywanych obiekt�w podatnikowi przys�ugiwa�o prawo do odliczenia VAT oraz czy podatnik dokona� odliczenia z tytu�u wydatk�w poniesionych na ulepszenie tych obiekt�w i czy wydatki te przekroczy�y 30% warto�ci pocz�tkowej obiekt�w. Zbycie prawa wieczystego u�ytkowania gruntu niezabudowanego zasadniczo podlega opodatkowaniu stawk� podstawow�, chyba �e jest to grunt niezabudowany inny ni� tereny budowlane (art. 43 ust. 1 pkt 9). Tym samym, aby zastosowa� prawid�ow� stawk� VAT dla sprzeda�y prawa wieczystego u�ytkowania gruntu nale�y w pierwszej kolejno�ci ustali�, czy przedmiotem zbycia jest grunt zabudowany czy niezabudowany. Nast�pnie trzeba okre�li�, jaka jest stawka w�a�ciwa dla budynku/budowli (w przypadku gruntu zabudowanego) oraz ustali� przeznaczenie zbywanego gruntu (w przypadku gruntu niezabudowanego). Dodatkowo nale�y zauwa�y�, �e zar�wno Trybuna� Sprawiedliwo�ci Unii Europejskiej, jak i s�dy krajowe w razie sprzeda�y gruntu (r�wnie� prawa wieczystego u�ytkowania gruntu) nakazuj� bada� cel ekonomiczny/gospodarczy transakcji, kt�rej przedmiotem jest grunt (vide: wyrok NSA z dnia 31 maja 2012 r., sygn. akt I FSK 1375/11, orzeczenie prawomocne). Jak podkre�li� Trybuna� w orzeczeniu z dnia 12 lipca 2012 r. (w sprawie: C-326/11) do w�a�ciwych s�d�w krajowych (a wi�c tak�e do organ�w podatkowych) nale�y zagwarantowanie, aby dana czynno�� nie stanowi�a czysto sztucznej struktury, oderwanej od przyczyn ekonomicznych, tworzonej wy��cznie w celu uzyskania korzy�ci podatkowej. Tym samym przy dokonywaniu transakcji sprzeda�y gruntu (prawa wieczystego u�ytkowania gruntu) wraz z budynkami/budowlami nale�y szczeg�ln� uwag� zwr�ci� na wsp�lny zamiar stron zawieraj�cych transakcj�. Trzeba te� pami�ta� o tym, �e nieroz��czno�� gruntu i budynku/budowli na bazie prawa cywilnego nie oznacza, �e w odniesieniu do ustawy o VAT dostaw� zabudowanego gruntu nale�y traktowa� jako jednorodn� dostaw� gruntu z budynkiem/budowl�. Albowiem ustawodawca poprzez u�ycie w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT zwrotu "prawo do rozporz�dzania towarami jak w�a�ciciel" wskaza� jednoznacznie, �e przeniesienia w�asno�ci rzeczy nie mo�na uto�samia� z dostaw� tej rzeczy w rozumieniu przepis�w ustawy o VAT (vide: wyrok WSA w Poznaniu z dnia 21 marca 2013 r., sygn. akt I SA/Po 1034/12, orzeczenie prawomocne). W�asno�� ekonomiczna, do kt�rej odnosi si� przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, to sytuacja, w kt�rej z punktu widzenia aspekt�w ekonomicznych oraz w rozumieniu potocznym nale�a�oby uzna� kogo� za w�a�ciciela rzeczy. Czynno�ci przej�cia w�asno�ci ekonomicznej nie musi towarzyszy� przej�cie w�asno�ci w sensie prawnym (vide: wyrok NSA z dnia 10 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12, orzeczenie prawomocne).
1. Sprzeda� prawa wieczystego u�ytkowania gruntu zabudowanego
Sp�ka zamierza sprzeda� prawo wieczystego u�ytkowania dzia�ki wraz ze znajduj�cymi si� na tej dzia�ce obiektami budowlanymi w postaci p�yty kompostowej ze studni� odcieku i drog� do niej prowadz�c�. Nabywca tej dzia�ki b�dzie wykorzystywa� w swojej dzia�alno�ci ww. budowle. Czy przy tej sprzeda�y nale�y zastosowa� stawk� w�a�ciw� dla budowli posadowionych na tym gruncie? W sytuacji opisanej w pytaniu grunt, kt�ry ma by� przedmiotem dostawy, jest gruntem zabudowanym, gdy� znajduj� si� na nim ww. budowle. Tym samym u�ytkownik wieczysty, dokonuj�cy zbycia prawa wieczystego u�ytkowania tego gruntu, nie powinien wyodr�bnia� z podstawy opodatkowania warto�ci gruntu, a do ca�o�ci transakcji powinna zosta� zastosowana stawka w�a�ciwa dla posadowionych na gruncie budowli. Je�eli budowle te b�d� opodatkowane stawk� podstawow�, to r�wnie� sprzeda� prawa wieczystego u�ytkowania gruntu b�dzie opodatkowana stawk� 23%. Za� je�li do budowli tych b�dzie mia�o zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT, to tak�e grunt b�dzie korzysta� z tego zwolnienia.
2. Pawilon posadowiony na gruncie b�d�cym w wieczystym u�ytkowaniu
Sp�dzielnia mieszkaniowa chce sprzeda� prawo wieczystego u�ytkowania gruntu jego dzier�awcy. Dzier�awca ten wybudowa� z w�asnych �rodk�w pawilon handlowy trwale zwi�zany z dzier�awionym gruntem. Czy sprzeda� prawa wieczystego u�ytkowania gruntu w tej sytuacji b�dzie opodatkowana stawk� 23%, skoro dostaw� obj�ty jest tylko grunt? Czy te� sprzeda� ta b�dzie zwolniona z VAT ze wzgl�du na obcy pawilon posadowiony na gruncie sp�dzielni? Skoro dzier�awca wybudowa� ww. budynek z w�asnych �rodk�w i dla zrealizowania w�asnych cel�w wynikaj�cych z umowy dzier�awy, to nie mo�na przyj��, �e sp�dzielnia mieszkaniowa dokona dostawy przedmiotowego budynku. Wprawdzie sp�dzielnia przeniesie w�asno�� w sensie cywilnoprawnym tego budynku na dzier�awc�, zbywaj�c na jego rzecz prawo u�ytkowania wieczystego gruntu, niemniej jednak w chwili sprzeda�y tego prawa nie mo�e ona dokona� na rzecz dotychczasowego dzier�awcy przeniesienia prawa do rozporz�dzania pawilonem handlowym jak w�a�ciciel (w rozumieniu ustawy o VAT), gdy� ekonomiczne w�adztwo nad budynkiem przys�ugiwa�o dzier�awcy ju� z chwil� jego wybudowania. Tym samym sprzeda� prawa wieczystego u�ytkowania gruntu, w cz�ci na kt�rej posadowiony jest pawilon handlowy, nie b�dzie spe�nia�a definicji dostawy towar�w w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem w opisanej sytuacji wyst�pi jedynie dostawa prawa wieczystego u�ytkowania gruntu (bez budynku) opodatkowana stawk� 23% (pod warunkiem, �e sp�dzielnia nie dokona rozliczenia i zwrotu poniesionych przez dzier�awc� nak�ad�w na wybudowanie budynku). Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach organ�w podatkowych (m.in. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 21 pa�dziernika 2010 r., nr ITPP1/443-727/10/KM i z dnia 9 grudnia 2010 r., nr ITPP1/443-919/10/DM oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 31 grudnia 2007 r., nr IBPP3/443-310/07/IK) oraz w orzeczeniach s�d�w administracyjnych (m.in. w wyroku WSA w Poznaniu z dnia 21 marca 2013 r., sygn. akt I SA/Po 1034/12 orzeczenie prawomocne oraz NSA z dnia 10 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12, orzeczenie prawomocne).
3. Zbycie prawa wieczystego u�ytkowania dzia�ki niezabudowanej
Podatnik planuje sprzeda� prawo wieczystego u�ytkowania gruntu, na kt�rym znajduj� si� s�upy o�wietleniowe oraz instalacja wodoci�gowa (b�d�ce w�asno�ci� podatnika). Dzia�ka ma oznaczenie: Bp (zurbanizowane tereny niezabudowane). Obiekty budowlane posadowione na gruncie maj� marginalne znaczenie w transakcji, gdy� sensem umowy mi�dzy stronami jest sprzeda� gruntu, a nie tych obiekt�w. Czy w tym przypadku do sprzeda�y nale�y zastosowa� stawk� 23%? Tak, do transakcji nale�y zastosowa� stawk� VAT w wysoko�ci 23%. W tym przypadku bowiem faktycznym przedmiotem planowanej transakcji nie jest sprzeda� prawa u�ytkowania wieczystego gruntu wraz ze znajduj�cymi si� na nim budowlami (czyli terenu zabudowanego), lecz gruntu niezabudowanego. Celem zawartej umowy - jak wskaza� Czytelnik - ma by� sprzeda� gruntu, a nie obiekt�w budowlanych w postaci s�up�w o�wietleniowych czy instalacji wodoci�gowej znajduj�cych si� na tym gruncie. Z tego te� wzgl�du wydaje si� zasadne przyj�cie, �e w stanie faktycznym opisanym w pytaniu nast�puje zbycie prawa wieczystego u�ytkowania gruntu niezabudowanego, mimo znajduj�cych si� na tym gruncie s�up�w o�wietleniowych i instalacji wodoci�gowej. Za� z uwagi na to, �e przedmiotowy grunt zosta� sklasyfikowany jako zurbanizowane tereny niezabudowane (Bp), a wi�c nie jest on dzia�k� przeznaczon� na cele rolnicze, nie b�dzie mia�o zastosowania zwolnienie od podatku przewidziane tre�ci� art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
•Odszkodowanie otrzymane przez sp�k� osobow� z tytu�u wyw�aszczenia prawa u�ytkowania wieczystego gruntu
•Amortyzacja prawa u�ytkowania wieczystego gruntu wy��cznie dla cel�w bilansowych
•Sprzeda� budynk�w znajduj�cych si� na gruncie b�d�cym w u�ytkowaniu wieczystym
•Zbycie prawa wieczystego u�ytkowania gruntu a rozliczenie op�aty rocznej
•Stawka VAT na sprzeda� nieruchomo�ci wybudowanej na gruncie u�ytkowanym wieczy�cie
•Zakup prawa u�ytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem
•Sprzeda� prawa wieczystego u�ytkowania gruntu otrzymanego nieodp�atnie
•Sprzeda� gruntu przekszta�conego z prawa wieczystego u�ytkowania gruntu oraz zwi�zany z tym zwrot bonifikaty
•Przekszta�cenie prawa wieczystego u�ytkowania gruntu we w�asno�� gruntu
•Ustalenie warto�ci pocz�tkowej prawa u�ytkowania wieczystego gruntu
•Ewidencja ksi�gowa nabycia prawa wieczystego u�ytkowania gruntu i dokonywanych od niego odpis�w amortyzacyjnych
•VAT przy sprzeda�y zabudowanej nieruchomo�ci
•U�ytkowanie wieczyste mo�e nie zosta� przed�u�one
•Aktualizacja warto�ci grunt�w b�d�cych w u�ytkowaniu wieczystym
•Ewidencja ksi�gowa nabycia prawa wieczystego u�ytkowania gruntu
•U�ytkowanie wieczyste z konieczno�ci� zabudowy gruntu
•Ewidencja wykupu gruntu u�ytkowanego na podstawie prawa wieczystego u�ytkowania
•Sprzeda� auta nie powodowa�a utraty prawa do zwolnienia z VAT
•VAT przy sprzeda�y sp�dzielczego w�asno�ciowego prawa do lokalu
•Stawka VAT przy sprzeda�y zabudowanej nieruchomo�ci
VAT i akcyza - czytaj tak�e:• Przenoszenie koszt�w eksploatacyjnych na wynajmuj�cego samoch�d• Obliczanie proporcji przy wynajmie prywatnego mieszkania• Wydany weksel w�asny stanowi form� uregulowania nale�no�ci• Czy warto wybra� opodatkowanie VAT sprzedaj�c budynek?• B�d� zmiany w rozliczaniu VAT przez jednostki samorz�du terytorialnego• Termin powstania obowi�zku podatkowego przy sprzeda�y towar�w z automatu• Korygowanie sprzeda�y zaewidencjonowanej w kasie• Odliczanie VAT z duplikat�w faktur• Rozliczanie VAT przez zak�ad bud�etowy• Jak opodatkowa� premie pieni�ne otrzymywane od kontrahenta zagranicznego?• Czy warto rozlicza� VAT za okresy kwartalne?• Zakup i dostawa winiet uprawniaj�cych do przejazd�w po zagranicznych autostradach• Zasady korygowania deklaracji VAT w 2016 r.• Stawka VAT na us�ugi monta�owe w budynkach mieszkalnych• Rozliczenie VAT w wewn�trzwsp�lnotowym nabyciu towar�w• Obowi�zek stosowania kasy rejestruj�cej, gdy klient p�aci kart� p�atnicz� - niekorzystne stanowisko organ�w podatkowych• Nowe zasady odliczania VAT w 2016 r. – kto musi stosowa� prewsp�czynnik?• Obowi�zek podatkowy w biurze rachunkowym• Czy czynno�� pobierania op�aty klimatycznej nale�y ewidencjonowa� w kasie?• Zmiana stawki VAT na towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpo�arowej - od 1 stycznia 2016 r.• Sprzeda� dzia�ki przez wsp�ma��onk�w – kto ma rozliczy� VAT?• Zmiany w VAT od 1 stycznia 2016 r.• VAT przy nieodp�atnym przekazaniu prezent�w• Zasady korygowania deklaracji VAT w 2016 r.• Zasady wystawiania duplikat�w faktur• Negatywne konsekwencje dla rolnik�w dokonuj�cych zakupu paliwa od oszusta• B��dny numer rejestracyjny pojazdu na fakturze dokumentuj�cej zakup paliwa a prawo do odliczenia VAT• Obowi�zek podatkowy przy us�ugach transportu towar�w• Zmiany w Ordynacji podatkowej ju� w 2016 r.• Zako�czenie u�ytkowania kasy rejestruj�cej• VAT przy nieodp�atnym u�ywaniu samochod�w firmowych• Limity uprawniaj�ce do korzystania w 2016 r. ze statusu ma�ego podatnika• Wyja�nienie Ministerstwa Finans�w w sprawie rozliczania VAT przez komornik�w s�dowych• Odszkodowanie/kara za wcze�niejsze rozwi�zanie umowy najmu a obowi�zek wykazania VAT nale�nego• Zasady korygowania deklaracji VAT• Moment wykonania us�ugi budowlanej dla cel�w VAT• Rozliczenie VAT na nowych wzorach deklaracji VAT-7, VAT-7K oraz VAT-7D• Dzia�alno�� rolnicza – kto mo�e by� podatnikiem VAT?• Rozliczenie VAT przy nabyciu u�ywanego samochodu na terenie UE• Odszkodowanie/kara za wcze�niejsze rozwi�zanie umowy najmu a obowi�zek wykazania VAT nale�nego• Jak sprawdzi� status podmiotu przed zastosowaniem odwrotnego obci��enia? zobacz wszystkie »