Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0112-kdil2-1-4012-99-2018-1-ap
Timestamp: 2018-12-13 02:24:45
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 43
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 46
 art. 693
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 8

Document Content:
♦ › Budynek › 0112-KDIL2-1.4012.99.2018.1.AP
Obowiązek naliczenia i odprowadzenia podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości, na której znajduje się magazyn oraz zwolnienie od podatku VAT sprzedaży nakładów budowlanych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2018 r. (data wpływu 28 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości, na której znajduje się magazyn (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nakładów budowlanych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości, na której znajduje się magazyn oraz zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nakładów budowlanych.
Spółdzielnia posiada budynek magazynowy posadowiony na działce Urzędu Miasta. Budynek magazynowy wybudowano w latach 70-tych. Przyjęcie do użytkowania nastąpiło 31 grudnia 1979 r. Budynek nie był modernizowany. W najbliższych miesiącach Spółdzielnia nabędzie grunt pod magazynem w użytkowanie wieczyste.
Spółdzielnia posiada również budynek posadowiony na działce Urzędu Miasta, która jest dzierżawiona. Brak jest możliwości uwłaszczenia gruntem. Spółdzielnia zamierza sprzedać obiekt jako nakłady budowlane, które poniesiono w latach 70-tych.
Czy w przypadku sprzedaży magazynu należy naliczyć i odprowadzić podatek VAT od całej nieruchomości, tj. od wartości łącznie z budynkiem, czy tylko od wartości gruntu?
Czy sprzedaż nakładów budowlanych będzie zwolniona z podatku VAT, ponieważ poniesione nakłady były w okresie kiedy ten podatek nie obowiązywał?
Zgodnie z art. 29a pkt 8 ustawy, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, czyli winien być naliczony podatek od całości. Wnioskodawca ma jednak wątpliwość, że skoro nakłady poniesiono w okresie nie obowiązywania podatku VAT, czy faktycznie podatek winien być naliczony od całej wartości.
Zgodnie z art. 29a pkt 8 ustawy, nakłady podlegają opodatkowaniu, ale skoro poniesione zostały przed wprowadzeniem podatku VAT winny być zwolnione z tego podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, ponieważ dochodzi do dostawy towarów.
W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi bowiem do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki, jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela. W świetle powołanego przepisu art. 7 ustawy, odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów.
W pierwszej kolejności, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy przy sprzedaży magazynu należy naliczyć i odprowadzić podatek VAT od całej nieruchomości, tj. od wartości łącznie z budynkiem, czy tylko od wartości gruntu.
Z opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia posiada budynek magazynowy posadowiony na działce Urzędu Miasta. Budynek magazynowy wybudowano w latach 70-tych. Przyjęcie do użytkowania nastąpiło 31 grudnia 1979 r. Budynek nie był modernizowany. W najbliższych miesiącach Spółdzielnia nabędzie grunt pod magazynem w użytkowanie wieczyste.
W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla dostawy nieruchomości zabudowanej magazynem zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do wskazanego przez Wnioskodawcę budynku, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
Jak wskazała Spółdzielnia, budynek magazynu został przyjęty do używania w dniu 31 grudnia 1979 r. i nie był modernizowany. Zatem, w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że w odniesieniu do ww. magazynu doszło już do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata.
Jak już wcześniej wskazano, dostawa gruntu jest opodatkowana według takiej stawki podatku, jaką opodatkowana jest dostawa budynków/budowli na nim posadowionych. Oznacza to, że w rozpatrywanej sprawie, zbycie gruntu, na którym usytuowany jest przedmiotowy magazyn będzie także korzystało ze zwolnienia od podatku. Podstawą do zastosowania zwolnienia od podatku będą przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że czynność sprzedaży magazynu wraz z gruntem (prawem użytkowania wieczystego gruntu) będzie zwolniona od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT od całej nieruchomości z tytułu przedmiotowej dostawy.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości, na której znajduje się magazyn (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) należy uznać za nieprawidłowe.
W dalszej części Spółdzielnia ma wątpliwości dotyczące kwestii, czy sprzedaż nakładów budowlanych poniesionych na dzierżawionej działce będzie zwolniona od podatku VAT.
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – na mocy art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Z treści art. 8 ust. 1 ustawy, wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”, „świadczenie” zaś, to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.
Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Spod pojęcia usługi będzie natomiast wyłączone takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie nie będące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze świadczeniem, to na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo usługę, albo dostawę towarów.
Na podstawie art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), zwanej dalej k.c., nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Z kolei, zgodnie z § 2 cyt. przepisu, częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
W myśl § 3 powołanego przepisu, przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.
Na mocy art. 693 § 1 k.c., przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Do dzierżawy stosuje się odpowiednio przepisy o najmie z zachowaniem przepisów poniższych (art. 694 k.c.).
Z opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia posiada budynek posadowiony na działce Urzędu Miasta, która jest dzierżawiona. Brak jest możliwości uwłaszczenia gruntem. Spółdzielnia zamierza sprzedać obiekt jako nakłady budowlane, które poniesiono w latach 70-tych.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy i opis sprawy należy stwierdzić, że z punktu widzenia prawa cywilnego, nakłady poniesione na nieruchomość (np.: wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków lub budowli), stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela (użytkownika wieczystego) gruntu. Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową. W związku z tym, w sytuacji, gdy Wnioskodawca wykonał inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku na nieruchomości Urzędu Miasta, tj. poniósł nakłady na majątku, który nie stanowi jego własności, nakłady te staną się częścią nieruchomości i przypadną właścicielowi.
W świetle powyższych przepisów należy zwrócić uwagę, że nakłady jakie zostały poniesione przez Wnioskodawcę na użytkowanym majątku nie będą stanowić towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy (tj. w szczególności rzeczy oraz ich części). Przedmiotem zbycia będą poniesione nakłady stanowiące inwestycję w obcym środku trwałym. Poniesione nakłady nie będą stanowić zatem odrębnej rzeczy, a jedynie będą skutkować powstaniem po stronie Zainteresowanego roszczenia o zwrot poniesionych kosztów. Roszczenie to nie będzie stanowić natomiast prawa rzeczowego, a jedynie prawo o charakterze zobowiązaniowym, uprawniające do żądania zwrotu dokonanych nakładów. Tym samym, prawo to nie będzie mogło również stanowić towaru w rozumieniu ustawy. W konsekwencji, w przypadku zbycia nakładów, nie będzie dochodzić do przeniesienia prawa do dysponowania towarami jak właściciel. Biorąc pod uwagę powołane wcześniej regulacje ustawy należy w związku z tym przyjąć, że przeniesienie nakładów poniesionych w obcym środku trwałym nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, gdyż nie mamy tu do czynienia z odrębną rzeczą, która mogłaby stanowić towar.
Niemniej jednak podmiot, który poniósł nakłady, dysponuje pewnym prawem do poniesionych nakładów i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Wskazać zatem należy, że nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego.
Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 23%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę (art. 41 ust. 13 ustawy).
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że czynność rozliczenia z tytułu poniesionych przez Spółdzielnię nakładów budowlanych, polegająca na ich zbyciu, stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki w wysokości 23%, tym samym jest czynnością niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.
W konsekwencji stanowisko Spółdzielni w części dotyczącej pytania nr 2 – zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nakładów budowlanych – należało uznać za nieprawidłowe.
0112-KDIL2-1.4012.99.2018.1.AP
0112-KDIL1-1.4012.25.2018.2.MR | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.25.2018.2.WB | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-2.4011.219.2018.1.MZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.88.2018.1.SJ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.575.2017.1.AŻ | Interpretacja indywidualna