Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb2-4511-1-362-15-2-jk
Timestamp: 2017-09-21 08:48:08
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 24
 art. 30
 art. 23
 art. 17
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 11

Document Content:
ILPB2/4511-1-362/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2015 r. (data wpływu 8 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia przychodu w odniesieniu do pytań nr 1, 3 i 4 – jest prawidłowe.
W dniu 8 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia przychodu.
Wnioskodawca jest pracownikiem C. Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka”) i jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej C. składającej się ze spółek zlokalizowanych w różnych krajach (dalej: „Grupa”).
W 2013 r. Wnioskodawca, wraz z innymi pracownikami Spółki (dalej łącznie: „Pracownicy”), przystąpił do planu opcyjnego, funkcjonującego na poziomie Grupy (dalej: „Plan opcyjny”). Zasady Planu opcyjnego, zawarte w dokumencie z dnia 29 maja 2013 r. przewidywały otrzymanie przez Wnioskodawcę i innych Pracowników opcji (ang. options, dalej: „opcje”) nabycia nienotowanych akcji (ang. shares, dalej: „akcje”) C., udziałowca Spółki, z siedzibą w Wielkiej Brytanii (dalej: „C. UK”).
W tym celu, Wnioskodawca podpisał dodatkowe porozumienie Option agreement z C. UK (dalej: „Umowa opcji”) oraz otrzymał (...) podpisany przez C. UK (dalej: „Certyfikat opcji”), w których określone zostały m.in. warunki przyznania opcji, jej data, jak również cena realizacji (wykonania) opcji.
W marcu 2014 r. w związku z procesem przekształceń własnościowych C. UK, Wnioskodawca został wezwany do realizacji opcji w trybie szczególnym. Wezwanie do realizacji opcji miało formę listu skierowanego do Wnioskodawcy przez C. UK, w którym została przedstawiona propozycja dotycząca opcji (dalej: „Propozycja”). W wyniku skorzystania z powyższej Propozycji, Wnioskodawca zrealizował swoje opcje w kwietniu 2014 r. Jednocześnie, tego samego dnia podpisał umowę (dalej: „Umowa X”), na mocy której sprzedał wszystkie akcje C. UK uzyskane w wyniku realizacji opcji podmiotowi trzeciemu - spółce mającej siedzibę w Wielkiej Brytanii (dalej: „Nabywca”). Spółka nie była stroną tej Umowy.
Zgodnie z Umową X., w wyniku sfinalizowania transakcji sprzedaży akcji, zostały ustalone następujące zasady rozliczenia z Wnioskodawcą:
w czwartym kwartale 2014 roku (tj. po spełnieniu warunków określonych w Umowie X., nie później jednak niż w ciągu 6 miesięcy od dnia sfinalizowania transakcji sprzedaży akcji) Wnioskodawcy wypłacono kwotę tzw. (...) w formie gotówki, w określonej w Umowie X. wysokości odzwierciedlającej wartość rynkową akcji. Kwota została przekazana przez Nabywcę w GBP na wskazane konto bankowe przedstawiciela Wnioskodawcy (kancelarii prawnej). Następnie na zlecenie Wnioskodawcy przedstawiciel przekazał kwotę w GBP na konto Wnioskodawcy prowadzone w walucie GBP. Przy przelewie, od kwoty (...) potrącono koszty transakcji (tj. kwota otrzymana była faktycznie niższa niż kwota (...)).
W kolejno po sobie następujących 5 latach Wnioskodawca będzie otrzymywać płatności (dalej: „Płatności”), uzależnione od wyników finansowych Grupy, tj. wskaźnika Operating Profit After Tax of the Group (dalej: „OPAT”), które należne będą w ciągu 20 dni roboczych od ustalenia OPAT za dany rok. Pierwsza Płatność ma zostać ustalona w oparciu o poziom OPAT za 2014 rok, natomiast ostatnia Płatność nastąpi po ustaleniu wskaźnika OPAT za 2018 rok. Jednocześnie, Umowa X. przewiduje maksymalne kwoty Płatności za dany rok. W sytuacji, gdy wysokość Płatności określona zgodnie z Umową X. byłaby ujemna, Płatność ustalona zostanie na poziomie zerowym.
Spółka nie uczestniczy w procesie realizacji Umowy X., w szczególności nie bierze udziału w wypłacie / przekazywaniu Wnioskodawcy żadnych kwot należnych na podstawie Umowy X..
W dniu 4 lipca 2014 r. Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego do Ministra Finansów działającego poprzez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (dalej: „Organ”) m.in. odnośnie powstania przychodu w momencie realizacji opcji oraz w momencie sprzedaży akcji.
w momencie przyznania opcji oraz w okresie do ich realizacji Wnioskodawca nie uzyskał przychodu podlegającego opodatkowaniu i w konsekwencji nie jest zobowiązany do rozliczenia podatku PIT (interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2014 r. , znak: ILPB2/415-765/14-2/WM);
w momencie realizacji opcji (nabycia akcji po ustalonej cenie) Wnioskodawca uzyska przychód, który należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu Ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b. Ponadto Organ stwierdził, że w analizowanej sprawie akcje otrzymane w wyniku realizacji opcji nie spełniają dyspozycji art. 24 ust. 11 ww. ustawy, gdyż podstawą ich otrzymania nie jest uchwała walnego zgromadzenia, ale zobowiązanie się emitenta opcji do ich realizacji (interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2014 r., znak: ILPB2/415-765/14-3/WM);
z tytułu sprzedaży akcji nabytych w wyniku realizacji opcji Wnioskodawca uzyskał/uzyska przychód podlegający opodatkowaniu jako przychód z kapitałów pieniężnych (interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2014 r., znak: ILPB2/415 -765/14-4/WM)
przyjmując, że z tytułu sprzedaży Wnioskodawca uzyskał/uzyska przychód z kapitałów pieniężnych, właściwe jest przyjęcie, że dochodem podlegającym opodatkowaniu będzie, zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 Ustawy o PIT, różnica pomiędzy przychodami uzyskanymi z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 Ustawy o PIT - osiągnięta w roku podatkowym, tj. różnica między kwotą (...) a Ceną realizacji opcji i ewentualnie innymi wydatkami poniesionymi na nabycie akcji oraz kwoty poszczególnych Płatności i Udziału w ZG Payment (interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2014 r., znak: ILPB2/415-765/14-5/WM);
momentem powstania przychodu należnego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w odniesieniu do kwoty (...) - rodzącego powstanie obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży akcji jest data przeniesienia tytułu własności akcji na nabywcę (interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2014 r., znak: ILPB2/415-765/14-6/WM);
skoro warunek zawieszający wpłynie na wysokość ceny ostatecznej to przychód z tytułu odpłatnego zbycia powstał w momencie wymagalności poszczególnych części ceny, tj. w dacie ustalenia wskaźnika OPAT za dany rok oraz otrzymania ZG Payment przez Grupę (interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2014 r., znak: ILPB2/415-765/14-7/WM).
Przyjmując stanowisko tutejszego Organu, wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 6 października 2014 r. (znak ILPB2/415-765/14-3/WM), że w momencie realizacji opcji, Wnioskodawca uzyskuje przychód z kapitałów pieniężnych, czy ww. przychód jest równy wartości częściowo odpłatnego świadczenia ustalonego w oparciu o art. 11 ust. 2b Ustawy o PIT (tj. różnicy między (...), za którą zbyto akcje do Nabywcy w dniu realizacji opcji, a Ceną realizacji opcji)...
Jaki kurs waluty należy zastosować do przeliczenia przychodu Wnioskodawcy uzyskanego z realizacji opcji oraz ze sprzedaży akcji w odniesieniu do kwoty (...), ustalonego w GBP, w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę kwoty w GBP na konto Wnioskodawcy prowadzone w walucie GBP...
Tutejszy organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1, 3 i 4. Natomiast w odniesieniu do pytania nr 2 w dniu 30 czerwca 2015 r. wydana została interpretacja indywidualna nr ILPB2/4511-1-362/15-3/JK.
Przyjmując stanowisko tutejszego Organu, wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 6 października 2014 r. (znak ILPB2/415-765/14-3/WM), że w momencie realizacji opcji Wnioskodawca uzyskuje przychód z kapitałów pieniężnych, zdaniem Wnioskodawcy ww. przychód jest równy wartości częściowo odpłatnego świadczenia ustalonego w oparciu o art. 11 ust. 2b Ustawy o PIT (tj. różnicy między (...), za którą zbyto akcje do Nabywcy w dniu realizacji opcji, a Ceną realizacji opcji).
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz fakt, że zdaniem tutejszego Organu Wnioskodawca uzyskał przychód w momencie realizacji opcji, należy uznać, że przychodem z realizacji opcji jest wartość częściowo odpłatnego świadczenia ustalona w oparciu o przepisy art. 11 ust. 2b Ustawy o PIT. W konsekwencji, przychodem Wnioskodawcy jest różnica pomiędzy wartością rynkową akcji nabytych w wyniku realizacji opcji (tj. pomiędzy (...), za którą akcje zostały zbyte przez Wnioskodawcę tego samego dnia do Nabywcy a poniesioną przez niego odpłatnością, tj. Ceną realizacji opcji).
Należy bowiem uznać, że skoro zdaniem tutejszego Organu w wyniku nabycia akcji po zdefiniowanej cenie powstał przychód, to przychodem tym stosownie do art. 11 ust. 2b Ustawy o PIT jest częściowo odpłatne świadczenie wynikające z zapłaty przez Wnioskodawcę ceny preferencyjnej w stosunku do ceny rynkowej. Wnioskodawca w wyniku realizacji opcji nie uzyskał bowiem żadnej innej korzyści. Za jedyny potencjalny benefit Wnioskodawcy w tej sytuacji można uznać nabycie akcji po preferencyjnej cenie (tj. wartości niższej niż (...), tj. cena zbycia akcji dla Nabywcy).
W związku z powyższym, w przypadku braku kosztów nabycia opcji zdaniem Wnioskodawcy dochód podlegający opodatkowaniu (podstawa opodatkowania) z tytułu realizacji przyznanych opcji jest równy przychodowi, tj. wartości rynkowej nabytych akcji z dnia realizacji opcji (tj. (...) po jakiej zbyto akcje Nabywcy w tym samym dniu) pomniejszonej o Cenę realizacji opcji.
Zdaniem Wnioskodawcy, do przeliczenia przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z realizacji opcji oraz ze sprzedaży akcji w odniesieniu do (...) należy zastosować kurs średni GBP ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień realizacji opcji (nabycia akcji), a tym samym dzień przeniesienia tytułu własności akcji na Nabywcę (tj. dzień podpisania umowy X.), a więc w praktyce ten sam kurs walutowy zarówno do przychodu uzyskanego z realizacji opcji jak i przychodu ze sprzedaży akcji w odniesieniu do (...). Wobec tego, przychodem Wnioskodawcy z tytułu otrzymania (...) jest jedynie równowartość kwoty (...) w GBP po przeliczeniu na PLN po ww. kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski.
Zgodnie ze stanowiskiem tutejszego Organu wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 6 października (znak ILPB2/415-765/14-3/WM), przychód z realizacji opcji powstaje w momencie realizacji opcji (nabycia akcji po ustalonej cenie). Natomiast zgodnie ze stanowiskiem tutejszego Organu wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 6 października (znak ILPB2/415-765/14-6/WM), przychód ze zbycia akcji w odniesieniu do kwoty (...) powstaje w dniu przeniesienia tytułu własności akcji na Nabywcę (tj. w dniu podpisania umowy X.).
W konsekwencji, mając na uwadze powyżej wskazane przepisy Ustawy o PIT, zdaniem Wnioskodawcy, do przeliczenia kwot przychodu ustalonego w GBP, w sytuacji otrzymania przez Zainteresowanego kwoty w GBP na konto Wnioskodawcy prowadzone w walucie GBP, należy zastosować kurs średni GBP ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (tj. dzień realizacji opcji oraz dzień podpisania umowy X.).
Zgodnie z § 1 Rozporządzenia określony został wzór informacji o wysokości dochodów z zagranicy i zapłaconym podatku w roku podatkowym (PIT/ZG), stanowiący załącznik nr 12 do rozporządzenia. Dalej, zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia, wzory, o których mowa w § 1, stosuje się do uzyskanych dochodów lub poniesionych strat od dnia 1 stycznia 2013 r.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że interpretacje te wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.
ILPB2/415-765/14-5/WM | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-765/14-7/WM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB2/4511-1-362/15-2/JK