Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-nieruchomosci/ippp1-4512-218-15-2-as
Timestamp: 2017-10-20 01:23:09
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 29
 art. 73
 art. 78
 art. 693
 art. 3531
 art. 6

Document Content:
IPPP1/4512-218/15-2/AS | Interpretacja indywidualna
Podatek od wydzierżawionej nieruchomości
IPPP1/4512-218/15-2/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.) uzupełnione pismem z dnia 18 maja 2015 r.(data wpływu 20 maja 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 11 maja 2015 r. (skutecznie doręczone 14 maja 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wliczenia zwrotu kwoty podatku od nieruchomości przez dzierżawcę do podstawy opodatkowania usługi dzierżawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wliczenia zwrotu kwoty podatku od nieruchomości przez dzierżawcę do podstawy opodatkowania usługi dzierżawy. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 maja 2015 r.(data wpływu 20 maja 2015 r.) uzupełniającym braki formalne.
Wnioskodawca jest ogólnokrajową organizacją posiadającą osobowość prawną i wpisana jest do Krajowego Rejestru Sądowego.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, polegającą m.in. na dzierżawie nieruchomości będących jej własnością. Jedna z nieruchomości oddana została w dzierżawę.
Dzierżawca z tytułu dzierżawy zobowiązany jest do zapłaty m.in. miesięcznego czynszu. W umowie dzierżawy przewidziany został także obowiązek ponoszenia przez dzierżawcę kosztów podatku od nieruchomości, należnego od nieruchomości będącej przedmiotem dzierżawy.
Kwota należnego podatku od nieruchomości nie została doliczona do kwoty należnego czynszu dzierżawnego (kwota podatku nie jest zawarta w kwocie czynszu). Kwota należnego od przedmiotu dzierżawy podatku od nieruchomości płacona jest na rachunek właściwej gminy bezpośrednio przez Wnioskodawcę, natomiast kwota zapłaconego podatku powinna zostać zwrócona na rzecz Wnioskodawcy przez dzierżawcę nieruchomości, niezależnie od obowiązku zapłaty czynszu.
Czy w przypadku, gdy podatek od wydzierżawionej nieruchomości płacony jest przez Wnioskodawcę jako podatnika tego podatku na rzecz właściwej gminy, a kwota tego podatku zwracana jest na rzecz Wnioskodawcy przez dzierżawcę nieruchomości na podstawie postanowień umowy dzierżawy, to czy taki zwrot na rzecz Wnioskodawcy kwoty zapłaconego podatku, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy kwota podatku od nieruchomości, płaconego przez Wnioskodawcę jako podatnika tego podatku, a następnie zwracana na rzecz Wnioskodawcy przez dzierżawcę nieruchomości na podstawie postanowień umowy dzierżawy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Za przyjęciem za prawidłowe stanowiska wnioskodawcy przemawiają następujące okoliczności:
Po pierwsze, podatek od nieruchomości jest daniną publicznoprawną i jako taki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót. Natomiast obrotem jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W świetle tej definicji, za obrót nie może zostać uznany płacony podatek od nieruchomości. W opisanym stanie faktycznym, kwota stanowiąca równowartość tego podatku płacona jest przez dzierżawcę na rzecz Wnioskodawcy jako wydzierżawiającego.
Po drugie, kwota równowartości podatku od nieruchomości, jaką dzierżawca płaci Wnioskodawcy jako wydzierżawiającemu, jest wyodrębnioną pozycją wzajemnych rozliczeń stron, związanych z umową dzierżawy. Kwota ta nie jest ujęta w kwocie czynszu, lecz stanowi odrębną pozycję wzajemnych rozliczeń, uregulowaną w odrębnych postanowieniach umowy dzierżawy. Przy czym wysokość tej kwoty jest zmienna, gdyż zależy od aktualnie obowiązującej wysokości podatku od nieruchomości. W przypadku zmiany wysokości podatku, dzierżawca zobowiązany jest automatycznie i bez konieczności dokonywania zmiany umowy dzierżawy, do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy jako wydzierżawiającego, kwoty odpowiadającej zmienionej wysokości podatku. Tym samym kwota równowartości podatku od nieruchomości, jaką zobowiązany jest płacić dzierżawca, nie jest elementem kalkulacyjnym umowy dzierżawy, gdyż jej wysokość jest zmienna i nieprzewidywalna. Tym samym brak jest podstaw do przyjęcia, że jest ona elementem immanentnie związanym z dostawą usługi dzierżawy, a co za tym idzie - nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel – art. 7 ust. 1 ustawy.
Natomiast, przez świadczenie usług – stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy – podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2 – 5, art. 30a – 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Jak wynika z art. 29a ust. 6 ustawy – podstawa opodatkowania obejmuje:
Należy nadmienić, że uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy, stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej(Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Jak stanowi art. 78 Dyrektywy, podstawa opodatkowania obejmuje również podatki, cła, opłaty i inne należności z wyłączeniem podatku VAT. Zgodnie z tym samym przepisem Dyrektywy, podstawa opodatkowania obejmuje dodatkowe koszty, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi dostawca lub usługodawca obciąża nabywcę lub usługobiorcę. Państwa Członkowskie mogą uznać za dodatkowe koszty wydatki będące przedmiotem odrębnej umowy.
Przepis ten wyjaśnia, jakie elementy uwzględnia się przy ustalaniu wynagrodzenia, stanowiącego podstawę opodatkowania i wymienia przykładowo kilka rodzajów kosztów mieszczących się w pojęciu podstawy opodatkowania. Dotyczy on kosztów bezpośrednio związanych z zasadniczą dostawą towarów lub usług, które zwiększają łączną kwotę należną z tytułu transakcji. Zgodnie z tą regulacją każdy koszt bezpośrednio związany z dostawą towarów lub świadczeniem usług, którym dostawca obciążył nabywcę lub klienta, powinien być włączony do podstawy opodatkowania. Zasada włączenia tych świadczeń do podstawy opodatkowania oznacza, że wartości tego typu kosztów, których ciężar przerzucany jest na nabywcę, nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia, lecz traktuje, jako element świadczenia zasadniczego, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla świadczenia zasadniczego.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na dzierżawie nieruchomości, będących jej własnością. Jedna z nieruchomości została oddana w dzierżawę. Dzierżawca z tytułu dzierżawy zobowiązany jest do zapłaty m.in. miesięcznego czynszu. W umowie dzierżawy przewidziany został także obowiązek ponoszenia przez dzierżawcę kosztów podatku od nieruchomości, należnego od nieruchomości będącej przedmiotem dzierżawy. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania zwrotu należności z tytułu podatku od nieruchomości w związku z umową dzierżawy.
Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z przepisu art. 693 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Kwestie zawierania umów reguluje wspomniana już ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Zasada swobody umów zapisana jest w art. 3531 Kodeksu cywilnego. W myśl powyższego artykułu strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania , byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Zatem strony stosunku cywilnoprawnego mogą, w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych, zawrzeć w umowie postanowienie, co do zwrotu należności z tytułu podatku od nieruchomości.
Niezależnie jednak od tego, czy zwracana wydzierżawiającemu przez użytkownika kwota podatku od nieruchomości zostaje wyłączona z czynszu, czy też stanowi jego element kalkulacyjny, zawsze jest ona należnością obciążającą aktualnego użytkownika. Natomiast obowiązek korzystającego w stosunku do tego użytkownika stanowi zobowiązanie cywilnoprawne, uregulowane w zawartej umowie, a więc należy ją traktować jako należność otrzymaną z tytułu odpłatnego świadczenia ww. usługi.
Zgodnie z art. 6 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej.
Należność publicznoprawna jaką jest podatek od nieruchomości nie może podlegać dalszej odsprzedaży. Podatek ten ma charakter majątkowy i związany jest z posiadanym majątkiem, a nie uzyskiwanym z tytułu posiadania nieruchomości obrotem. Obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości ciąży bowiem na podatniku i to on jest zobowiązany do zapłaty należności z tego tytułu. Z tych względów podatek od nieruchomości nie może być przedmiotem sprzedaży lub innej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w efekcie nie podlega on refakturowaniu.
W odniesieniu do opisu zdarzenia przedstawionego przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku stwierdzić jednak należy, że pomimo tego, że podatek od nieruchomości stanowi odrębny element rozliczeń z dzierżawcą, jest on należnością wynikającą z odpłatnego świadczenia usługi dzierżawy i stanowi element kwoty należnej z tytułu świadczenia usług dzierżawy. Podlega więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach właściwych dla wiążącego strony stosunku cywilnoprawnego – tak jak usługa dzierżawy.
Zobowiązanie podatkowe w podatku od nieruchomości ciąży na wydzierżawiającym, jako na właścicielu i nie może być w drodze umowy przeniesione na osobę dzierżawcy ze skutkiem zwalniającym wydzierżawiającego z obowiązku podatkowego. Strony stosunku cywilnoprawnego mogą jednak, w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych zawrzeć w umowie postanowienie co do zwrotu (refundacji) należności z tytułu podatku od nieruchomości.
Niezależnie jednak od tego, czy zwracana wydzierżawiającemu przez dzierżawcę kwota podatku od nieruchomości zostaje wyłączona z czynszu, czy też stanowi jego element kalkulacyjny, zawsze jest ona należnością obciążającą wydzierżawiającego. Natomiast obowiązek dzierżawcy w stosunku do wydzierżawiającego stanowi zobowiązanie cywilnoprawne, uregulowane w zawartej umowie, a więc należy ją traktować jako należność otrzymaną z tytułu odpłatnego świadczenia usługi dzierżawy.
Z uwagi na przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że na całość świadczenia należnego od dzierżawcy składa się na równi z czynszem kwota podatku od nieruchomości, który podlega w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla usługi dzierżawy.
ILPB1/4160-114/14-3/AP | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-167/15/LŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od nieruchomości > IPPP1/4512-218/15-2/AS