Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/ibpbii-2-4511-811-15-jg
Timestamp: 2018-03-23 05:44:12
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 924
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 21

Document Content:
Możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w części przypadającej na grunty rolne wraz z siedliskiem mieszkalnym oraz w części przypadającej na las
IBPBII/2/4511-811/15/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm. ) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 28 grudnia 2015 r. (data otrzymania 28 grudnia 2015 r) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości:
w części przypadającej na grunty rolne wraz z siedliskiem mieszkalnym o powierzchni 1.2000 ha – jest prawidłowe,
w części przypadającej na las o powierzchni 0,1600 ha – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 grudnia 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
W dniu 4 marca 2015 r. Wnioskodawca sprzedał gospodarstwo rolne, w skład którego wchodziły:
grunty rolne gospodarstwa ogółem 1,2000 ha /1,1160 hap (tereny zieleni nieurządzonej ZR oraz tereny rolnicze R),
siedlisko mieszkalne o łącznej powierzchni mieszkaniowej 52.50 m2,
powierzchnia lasów 0,1600 ha (ZL)
Łącznie 1,3600 ha.
Wnioskodawca opisane powyżej nieruchomości nabył w drodze spadku po zmarłym 20 października 2011 r. ojcu. Na podstawie decyzji podatkowej ustalającej łączne zobowiązanie podatkowe Wnioskodawca zobowiązany był do opłacania od ww. nieruchomości podatku rolnego. Nieruchomości te w planie zagospodarowania przestrzennego Gminy ujęte są jak wyżej.
Wnioskodawca wskazał, że nieruchomości nie były rozdzielane i sprzedał je w całości dwóm współwłaścicielom jednym aktem notarialnym. Nabywcy nieruchomości (gospodarstwa rolnego) w akcie notarialnym zawartym 4 marca 2015 r. oznajmili, że ich udział w nieruchomości to odpowiednio 4/5 i 1/5. W akcie notarialnym zawarto również klauzulę, że gospodarstwo rolne będące przedmiotem aktu notarialnego nie zmieni swojego przeznaczenia.
Czy w 2016 r. dokonując rozliczenia podatkowego za 2015 r. Wnioskodawca będzie zobligowany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z tytułu sprzedaży wyżej wymienionych nieruchomości (gospodarstwa rolnego) czy też w związku z postanowieniem art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) uzyskane przez niego dochody (przychody) z tego tytułu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z postanowieniem art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) uzyskane przez niego dochody (przychody) z tego tytułu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:
Zgodnie bowiem z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca 20 października 2011 r., tj. w dacie śmierci spadkodawcy (ojca) w drodze spadku nabył gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 1,3600 ha. W skład gospodarstwa rolnego wchodziły grunty rolne ogółem 1,2000 ha, siedlisko mieszkalne o powierzchni 52,50 m2 oraz las o powierzchni 0,1600 ha. W dniu 4 marca 2015 r. Wnioskodawca sprzedał całość gospodarstwa rolnego jednym aktem notarialnym dwóm współwłaścicielom.
Z uwagi na fakt, że od momentu nabycia przez Wnioskodawcę w drodze spadku ww. nieruchomości do momentu jej sprzedaży nie upłynęło 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, sprzedaż ta stanowi dla Wnioskodawcy źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze, że nabycie spadku nastąpiło w 2011 r., dla oceny skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
I tak w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli nabycie nieruchomości (udziału w nieruchomości) miało miejsce w drodze m.in. spadku. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 542) oraz Załącznika Nr 6 do tego rozporządzenia.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że będący własnością Wnioskodawcy las o powierzchni 0,1600 ha nie został wymieniony jako grunt wchodzący w skład gospodarstwa rolnego. W świetle definicji gospodarstwa rolnego zawartej w przywołanym powyżej art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym obszar gruntów leśnych nie tworzy gospodarstwa rolnego. Skoro tak, to sprzedaż nieruchomości leśnej nie jest sprzedażą gospodarstwa rolnego.
Zatem możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozpatrywać należy wyłącznie w odniesieniu do części nieruchomości o powierzchni ogółem 1,2000 ha (tj. grunty rolne wraz z siedliskiem). Zgodnie z treścią przywołanych wcześniej przepisów zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 uwarunkowane jest następującymi przesłankami, które muszą być spełnione łącznie:
w momencie sprzedaży muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,
Jeżeli zostaną spełnione powyższe warunki przychód uzyskany ze sprzedaży tego rodzaju nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Wnioskodawca wskazał, że 4 marca 2015 r. jednym aktem notarialnym dokonał sprzedaży gospodarstwa rolnego o powierzchni łącznej 1,3600 ha, w skład którego wchodziły grunty rolne o powierzchni 1,2000 ha w tym siedlisko mieszkalne o powierzchni 52,50 m2 oraz las o powierzchni 0,1600 ha dwóm nabywcom. W akcie notarialnym sprzedaży została zawarta klauzula, że będące przedmiotem sprzedaży gospodarstwo rolne nie zmieni swojego przeznaczenia. Wnioskodawca uważa, że sprzedaż gospodarstwa rolnego podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny w kontekście cytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że bezdyskusyjnym warunkiem, od którego zależy w ogóle możliwość odwołania się do art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest aby zbywana nieruchomość stanowiła gospodarstwo rolne a więc obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne. Jak wyjaśniono las nie został wymieniony jako grunt wchodzący w skład gospodarstwa rolnego.
Tak więc w omawianej sprawie sprzedaż w 2015 r. omawianej nieruchomości nabytej w 2011 r. w spadku po ojcu będzie stanowiła dla Wnioskodawcy źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że jej sprzedaży dokonano przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie. Jednakże przychód osiągnięty przez Wnioskodawcę w 2015 r. ze sprzedaży tej nieruchomości w części przypadającej na grunty rolne o łącznej powierzchni 1,2000 ha w tym siedlisko mieszkalne będzie zwolniony z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy jeżeli w istocie grunty te stanowią grunty rolne wymienione w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów i budynków.
Wnioskodawca dalej wskazał we wniosku, że gospodarstwo rolne będące przedmiotem aktu notarialnego nie zmieni swojego przeznaczenia. Organ raz jeszcze zauważa, że okoliczność, czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego, a nie przez Organ interpretacyjny. Mając bowiem na uwadze treść przepisu art. 14b Ordynacji podatkowej, Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy w związku ze sprzedażą grunt utracił czy też utraci w przyszłości lub też nie charakter rolny.
Natomiast sprzedaż części nieruchomości przypadającej na las w żadnym wypadku nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że ta część przychodu ze sprzedaży nieruchomości przypadająca na las o powierzchni 0,1600 ha nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, lecz będzie podlegała opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ww. ustawy, gdyż las nie jest elementem gospodarstwa rolnego.
Podsumowując, przychód osiągnięty przez Wnioskodawcę ze sprzedaży omawianej nieruchomości w części przypadającej na las, nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, lecz podlega opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ww. ustawy. Dlatego też Wnioskodawca winien dokonać rozliczenia tego przychodu w zeznaniu PIT-39 za 2015 r. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości w części przypadającej na grunty rolne wraz z siedliskiem mieszkalnym korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy. Przychód zwolniony z opodatkowania nie podlega wykazaniu w zeznaniu PIT-39 składanym za 2015 r.
Stanowiska Wnioskodawcy nie można było w całości uznać za prawidłowe.
IBPB-2-1/4514-503/15/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > IBPBII/2/4511-811/15/JG