Source: http://www.administrator24.info/artykul/id7194,zmiany-w-ordynacji-podatkowej
Timestamp: 2019-09-21 15:28:17
Legal References Found: art. 14
 art. 25
 art. 81
 art. 62
 art. 259
 art. 75
 art. 259
 art. 281
 art. 281
 art. 281
 art. 39
 art. 285
 art. 285
 art. 180
 art. 285

Document Content:
Zmiany w ordynacji podatkowej | Administrator24.info - portal dla Zarządców Nieruchomości
Stella Brzeszczyńska	| Administrator 12/2014 | 19.01.2015 | 1
20 stycznia upływa termin złożenia oświadczeń o formie opodatkowania przychodu z najmu mieszkań »
Zbycie gminnej nieruchomości a podatek VAT »
Odpracowanie zaległych opłat za użytkowanie lokalu mieszkalnego »
Opłata reklamowa »
Ministerstwo Finansów przedstawiło kolejny projekt proponowanych zmian w ordynacji podatkowej. Wyraźnie widać, że idą one w kierunku „uszczelnienia systemu” i, jak zwykle w takich przypadkach, uderzą w uczciwych podatników. Jednak część nowych propozycji ułatwi rozliczenia podatkowe.
Dotychczas o interpretację indywidualną mogła wystąpić tylko jedna osoba, zwana „zainteresowanym”, co powodowało, że w przypadku współwłasności lub stron umowy każdy musiał wnioskować samodzielnie, a wydana interpretacja wywoływała skutki tylko wobec adresata.
Pomijając już nieekonomiczność takiego rozwiązania (autorka osobiście brała udział w przygotowaniu 98 identycznych wniosków w sprawie PCC), często zdarzały się sytuacje, w których dwie osoby uczestniczące na zasadzie współwłasności w jednej transakcji otrzymywały kompletnie przeciwstawne interpretacje prawa podatkowego.
Dlatego bardzo pozytywnie należy ocenić nowy przepis art. 14s, umożliwiający złożenie wspólnego wniosku. Interpretacja będzie doręczana osobie wskazanej przez wszystkich zainteresowanych jako strona (adresat), a pozostali otrzymają jej odpis. Opłata za wspólny wniosek będzie mnożona przez liczbę osób (dzisiaj wynosi 40 zł od jednego zagadnienia).
Do ordynacji mają zostać wprowadzone nowe regulacje dotyczące postępowania wobec podatników, którzy – według organu podatkowego – będą stosować sztuczne konstrukcje w celu zmniejszenia opodatkowania. Mają one wejść w życie dopiero od 2016 roku.
W myśl art. 25a unikaniem opodatkowania jest zastosowanie, w sposób zamierzony, sztucznej konstrukcji prawnej, której głównym celem było uzyskanie, nieprzewidzianej w przepisach prawa podatkowego oraz sprzecznej z celem i istotą tych przepisów, znacznej korzyści podatkowej przez podmiot tworzący lub współtworzący sztuczną konstrukcję prawną.
Przez pojęcie „znacznej korzyści podatkowej” należy rozumieć kwotę 50 000 zł za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, którą uzyskuje się poprzez obniżenie podatku, zwiększenie nadpłaty, odsunięcie w czasie momentu zapłacenia podatku itd.
Przeczytaj: Ile kosztuje utrzymanie mieszkania w Polsce?
Z tego „nagannego” działania wyłączono czynności z zakresu prawa rodzinnego, spadkobrania oraz czynności dokonane w celu wykonania orzeczenia sądowego lub w związku z nim.
Sztuczną konstrukcję zdefiniowano jako nadmiernie zawiłą, która nie ma wystarczającego uzasadnienia ekonomicznego (poza obniżeniem podatku), pod którą ukrywa się pod nią prawdziwy cel zdarzenia gospodarczego i w zasadzie, gdyby nie korzyść podatkowa, nie zostałaby zastosowana przez rozsądnie działający podmiot kierujący się w swych wyborach celami gospodarczymi.
Organ podatkowy będzie musiał udowodnić, że podatnik:
unikał opodatkowania,
powinien zastosować inną (typową) konstrukcję prawną.
Jeżeli organ stwierdzi w decyzji, że podatnik zastosował sztuczną konstrukcję prawną, to otrzymana wcześniej przez podatnika interpretacja podatkowa, w której organ uznał jego stanowisko – nie będzie chronić go przed negatywnymi konsekwencjami.
W związku z tymi nowymi przepisami umożliwiono podatnikom korektę deklaracji podczas postępowania podatkowego, co dzisiaj jest niemożliwe.
Nowy przepis art. 81d określa, że uprawnienie do skorygowania deklaracji przysługuje w toku postępowania podatkowego w pierwszej instancji, jeżeli z postępowania wynika, że jest ono prowadzone na okoliczność sztucznych konstrukcji podatkowych stosowanych przez podatnika.
Korekty będzie można dokonać w ciągu 14 dni od wyznaczenia terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego, to jest po zakończeniu postępowania, a przed wydaniem decyzji.
Warunkiem uznania skuteczności korekty deklaracji będzie skorygowanie rozliczeń stanowiących unikanie opodatkowania i wpłata całej zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę w terminie 14-dniowym.
Ministerstwo planuje wprowadzić instytucję opinii zabezpieczających, które mają chronić podatników przed skutkami decyzji o zastosowaniu sztucznej konstrukcji. Opinia taka będzie zawierała m.in. ocenę, czy planowana konstrukcja prawna w okolicznościach przedstawionych we wniosku stanowi unikanie opodatkowania.
Posiadanie pozytywnej dla podatnika opinii uniemożliwi wydanie przez organ podatkowy decyzji, w której stwierdzi, że podatnik zastosował sztuczną konstrukcję, a w efekcie pominięcie jej skutków i określenie wyższego podatku.
Zapłata podatku za podatnika
Kolejną pozytywną zmianą jest wprowadzenie możliwości skutecznego zapłacenia podatku za podatnika, co dotychczas było niemożliwe. W myśl dodanego art. 62b zapłata podatku będzie mogła nastąpić także przez:
podmiot inny niż zobowiązany do zapłaty, w przypadku wpłaty kwoty podatku do 1000 zł.
Warunkiem skutecznego zapłacenia podatku jest treść dowodu zapłaty. Z polecenia przelewu (ewentualnie w kasie) musi też wyraźnie wynikać, że osoba trzecia spłaca zidentyfikowane zobowiązanie podatnika.
Modyfikacji ulegną niektóre przepisy regulujące odsetki za zwłokę. Zmienia się dzisiejszą, obniżoną, ich stawkę, którą stosuje się przypadku skorygowania deklaracji i wpłaty zaległości w ciągu siedmiu dni. Stawkę obniżoną do 50% stawki podstawowej w przyszłości zastosuje się w przypadku spełnienia łącznie następujących warunków:
złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji wraz z uzasadnieniem jej przyczyn, nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia upływu terminu złożenia deklaracji;
zapłaty zaległości podatkowej w ciągu siedmiu dni od dnia złożenia korekty.
Jednocześnie Ministerstwo proponuje wprowadzenie podwyższonej stawki odsetek za zwłokę w wysokości 200% stawki podstawowej – do zastosowania wobec zaległości w podatku od towarów i usług oraz w podatku akcyzowym w przypadku:
- złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach, gdy nie stosuje się zawiadomienia – po zakończeniu kontroli podatkowej,
- dokonanej w wyniku czynności sprawdzających – jeżeli kwota zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku przekracza 25% kwoty należnej;
Zgodnie z dotychczasowym brzmieniem art. 259, jeżeli podatnik nie dotrzyma terminu płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej bądź terminu płatności którejkolwiek z rat, na jakie został rozłożony podatek lub zaległość podatkowa, następuje z mocy prawa wygaśnięcie decyzji:
o odroczeniu terminu płatności podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę – w całości;
o rozłożeniu na raty zapłaty podatku lub zaległości podatkowej – w części dotyczącej raty niezapłaconej w terminie płatności.
Nowością jest wprowadzenie §1a, zgodnie z którym, w razie niedotrzymania terminu płatności trzech kolejnych rat, na jakie został rozłożony podatek lub zaległość podatkowa, następuje z mocy prawa wygaśnięcie decyzji o rozłożeniu na raty w zakresie wszystkich niezapłaconych rat.
Postępowanie w sprawie nadpłaty
Nowością jest postulowane od dawna wprowadzenie postępowania „cząstkowego” w sprawie nadpłaty. Dzisiaj bowiem z przepisów nie wynika jasno, czy organ podatkowy po otrzymaniu przez podatnika wniosku o stwierdzenie nadpłaty musi każdorazowo prowadzić postępowanie w sprawie wysokości zobowiązani podatkowego, wydać decyzje w tej sprawie i po jej wydaniu – orzekać w sprawie nadpłaty.
W orzecznictwie podkreślano, że nie ma odpowiednich przepisów, co powoduje, że w ordynacji organ działa trochę po omacku, nie mogąc ustalić, czy istotnie nadpłata powstała i w jakiej wysokości.
Kwestia ta została rozstrzygnięta w uchwale NSA podjętej w dniu 27 stycznia 2014 r. (II FPS 5/13). Sędziowie uznali, że organ podatkowy przed rozpatrzeniem wniosku o stwierdzenie nadpłaty nie ma obowiązku wszczynać w każdej sprawie postępowania w celu określenia wysokości zobowiązania podatkowego, to jest wydania tzw. decyzji wymiarowej.
"Postępowanie wszczęte i prowadzone w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty podatku nie może także w jego trakcie przekształcić się w postępowanie w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego.
Jeżeli natomiast wnioskodawca na poparcie żądania o nadpłatę wraz z wnioskiem o jej stwierdzenie składa zeznanie podatkowe, w którym koryguje całość albo znaczną część samoobliczenia podatku, z którego wywodzi swoje żądanie, wówczas organ podatkowy powinien z urzędu wszcząć postępowanie w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego.
Zmiana i przedstawienie na nowo w całości albo w znacznej części samoobliczenia podatku wymaga jego kompleksowej kontroli, z czym wiąże się zbadanie, przeanalizowanie i weryfikacja okresu podatkowego, którego dotyczy, tym bardziej, że skutkiem tych działań może być wydanie rozstrzygnięcia określającego wysokość zaległości podatkowej z tytułu niewykonania należnego zobowiązania podatkowego, które nie może zostać podjęte w postępowaniu, w którym wnioskodawca dochodzi wyłącznie stwierdzenia nadpłaty.
Czy wiesz, że Wzrośnie podatek od nieruchomości?
Postępowanie w przedmiocie nadpłaty nie może natomiast przekształcić się w czasie jego trwania w postępowanie w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego. Ocena: czy wnioskujący o nadpłatę koryguje w związku z tym żądaniem całość albo znaczną część samoobliczenia podatku określonego okresu podatkowego winna być dokonywana ad casum – w każdym postępowaniu, w relacji do jego okoliczności”.
Decyzje cząstkowe
Ponieważ dotychczas nie było przepisów, które jednoznacznie określałyby zasady prowadzenia obu postępowań i wzajemne relacje między decyzjami, wprowadzono tzw. decyzje cząstkowe.
W myśl nowododanego art. 75 § 7, w decyzji stwierdzającej nadpłatę organ podatkowy określa wysokość zobowiązania podatkowego w prawidłowej wysokości w takim zakresie, w jakim powstanie nadpłaty związane jest ze zmianą wysokości zobowiązania podatkowego. Dzięki tej nowej konstrukcji organ podatkowy będzie mógł wydać osobną decyzję w sprawie wysokości zobowiązania.
Jednocześnie dodano art. 259a, zgodnie z którym decyzja stwierdzająca nadpłatę podatku wygasa z dniem doręczenia decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, wydanej w wyniku postępowania wszczętego z urzędu.
Postanowiono uchylić dotychczasowe przepisy dotyczące pełnomocników (art. 136 i 137) i wprowadzić osobny rozdział regulujący kompleksowo zagadnienia z tym związane (art. 138a–138q). Pełnomocnictwo musi wskazywać dane identyfikujące mocodawcę i pełnomocnika, w tym ich identyfikatory podatkowe (NIP lub PESEL).
Pełnomocnik strony może być ogólny, szczególny albo ustanowiony tylko do doręczeń. Pełnomocnik ogólny jest upoważniony do działania we wszystkich sprawach podatkowych oraz w innych sprawach należących do właściwości organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej.
Pełnomocnictwo ogólne może być złożone wyłącznie w formie dokumentu elektronicznego, do ministra finansów, który umieszcza informacje o nim w Centralnym Rejestrze Pełnomocnictw Ogólnych. Można także zgłosić je za pośrednictwem CEiDG.
Pełnomocnik szczególny jest upoważniony do działania we wskazanej sprawie podatkowej lub innej wskazanej sprawie należącej do właściwości organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.
Pełnomocnictwo szczególne może być udzielone na piśmie, w formie dokumentu elektronicznego lub zgłoszone ustnie do protokołu. Takie pełnomocnictwo składa się do akt sprawy w oryginale z podpisem strony lub jako notarialnie poświadczony odpis.
Adwokat, radca prawny lub doradca podatkowy, który wypowiedział pełnomocnictwo, obowiązany jest działać za stronę jeszcze przez dwa tygodnie od jego wypowiedzenia, chyba że mocodawca zwolni go od tego obowiązku.
Uchylenie art. 281a
W związku z wprowadzeniem nowych zasad udzielania pełnomocnictw ma zostać uchylony art. 281a, dotyczący tzw. stałych reprezentantów podatników wyznaczanych do ich reprezentowania w zakresie kontroli podatkowej.
Podatnik, po wyznaczeniu takiej osoby, ma obowiązek zgłosić ją naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym. Po uchyleniu przepisu stały pełnomocnik będzie ujawniony w Centralnym Rejestrze Pełnomocnictw Ogólnych.
Zgodnie z przepisem przejściowym, osoba wyznaczona do reprezentowania kontrolowanego, o której mowa w art. 281a § 1 Ordynacji podatkowej, ustanowiona na podstawie dotychczasowych przepisów, po wejściu w życie ustawy jest traktowana jak pełnomocnik szczególny do spraw kontroli podatkowych.
Nowością będzie także obowiązek składania oświadczenia majątkowego w toku postępowania podatkowego. Dzisiaj kwestie oświadczeń regulują dwa przepisy ordynacji podatkowej – art. 39 §2 i art. 285a §3. Pierwszy z nich dotyczy wyłącznie oświadczeń o posiadanych nieruchomościach i rzeczach ruchomych, które mogą być przedmiotem zabezpieczenia (hipoteki lub zastawu), jeżeli zachodzi uzasadniona obawa niewykonania zobowiązania podatkowego przez podatnika.
Warto przeczytać: Kiedy opodatkować przychody z najmu?
Organ może domagać się także wykazu majątku zarówno w toku postępowania podatkowego, jak i kontroli podatkowej. Jednak nie jest to obowiązkowe, a podatnik może odmówić złożenia takiego oświadczenia. Przepis art. 285a jest stosowany wyłącznie w kontroli podatkowej.
Jeżeli zachodzi uzasadnione przypuszczenie, że kontrolowany, będący osobą fizyczną, nie ujawnił wszystkich obrotów lub przychodów mających znaczenie dla określenia lub ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego, kontrolujący może zwrócić się do kontrolowanego o złożenie oświadczenia o stanie majątkowym na określony dzień.
Oświadczenie to składane jest pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania. Podatnik nie może odmówić.
Podobny przepis ma zostać wprowadzony do postępowania podatkowego. Zgodnie z art. 180 §3 ordynacji: jeżeli zachodzi uzasadnione przypuszczenie, że strona będąca osobą fizyczną nie ujawniła wszystkich obrotów lub przychodów mających znaczenie dla określenia lub ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego, organ podatkowy może zwrócić się do niej o złożenie oświadczenia o stanie majątkowym na określony dzień.
Oświadczenie to składane jest pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania. Organ podatkowy, zwracając się o jego złożenie, uprzedza stronę o odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania. Jednocześnie proponuje się skreślenie dotychczasowego art. 285a w części odnoszącej się do oświadczeń składanych w toku kontroli podatkowej.
Projekt nowelizacji ordynacji podatkowej zawiera 169 punktów, w których albo znajdują się pojedyncze zmiany, albo wprowadzane są bardzo rozbudowane nowe lub zmienione przepisy.
Ministerstwo proponuje przebudowę praktycznie całego rozdziału dotyczącego kontroli podatkowej, jednak część tych propozycji to jedynie kosmetyka. Ich omówienie na tym etapie legislacji byłoby przedwczesne. Warto jednak śledzić postępy prac legislacyjnych, gdyż z pewnością będą one miały ogromny wpływ na prawa i obowiązki podatników.
ordynacja podatkowa |
unikanie opodatkowania |
deklaracje podatkowe |
zobowiązania podatkowe |
oświadczenie o stanie majątkowym |
postępowanie podatkowe |
kontrola podatkowa |
Właściciel mieszkania chcąc sprzedać swoją nieruchomość, musi liczyć się z koniecznością zapłaty podatku dochodowego. Sprawdź, kiedy pojawia się taki obowiązek, ile wynosi podatek od sprzedaży... więcej »