Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ilpp1-443-754-14-2-aw
Timestamp: 2018-02-19 20:09:30
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 659
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 14

Document Content:
Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla dostawy przedmiotowego budynku i działki gruntu, na którym jest on posadowiony.
ILPP1/443-754/14-2/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2014 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 20 sierpnia 2014 r., do Biura KIP w Lesznie 25 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku i działki gruntu, na którym jest on posadowiony – jest prawidłowe.
W dniu 20 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku i działki gruntu, na którym jest on posadowiony.
Wnioskodawca w dniu 5 grudnia 2008 r. nabył na podstawie umowy kupna-sprzedaży nieruchomość. Przedmiotowa nieruchomość stanowi działkę gruntu (oznaczoną geodezyjnie 503/1) o powierzchni 0,0757 ha zabudowaną budynkiem socjalno-biurowo-magazynowo-garażowym o powierzchni zabudowy 379 m2. Zbywcy – małżonkom przysługiwało na zasadach ustawowej wspólności majątkowej prawo użytkowania wieczystego przedmiotowej nieruchomości gruntowej i prawo własności wymienionej nieruchomości budynkowej, stanowiącej od gruntu odrębny przedmiot własności. Nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło od osób fizycznych niebędących podatnikami podatku od towarów i usług.
Wartość przedmiotu sprzedaży stanowiącą cenę, strony określiły na 400.000,00 zł (czterysta tysięcy złotych), w tym wartość gruntu na 100.000,00 zł, wartość budynku 300.000,00 zł. Cena została przez Wnioskodawcę zapłacona.
W okresie od 27 marca do 29 grudnia 2008 r. Zainteresowany poniósł nakłady na ulepszenie przedmiotowego budynku w kwocie 106.147,88 zł netto. Możliwość ponoszenia nakładów przed datą nabycia nieruchomości (5 grudnia 2008 r.) wynikała z zawartej w formie aktu notarialnego na początku roku 2008 umowy przedwstępnej ze zbywcą.
W grudniu 2008 r. przedmiotowa nieruchomość wprowadzona została do ewidencji środków trwałych, prowadzonego przez Wnioskodawcę, jako jednoosobowa działalność gospodarcza. Wartość początkową budynku ustalono na 413.370,11 zł, w tym 300.000,00 zł – cena należna zbywcy, 7.222,23 zł – opłaty związane z nabyciem poniesione przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych, 106.147,88 zł – wydatki poniesione na ulepszenie budynku (przekroczenie 30% wartości początkowej budynku nastąpiło w dniu 16 grudnia 2008 r.).
W związku z poniesionymi wydatkami na ulepszenie budynku podatek należny obniżono o kwotę podatku naliczonego w wysokości 23.352,55 zł (Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w chwili nabycia nieruchomości przedsiębiorstwo to prowadziło i nadal prowadzi działalność gospodarczą wykonując wyłącznie czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego).
Od dnia 5 września 2013 r. część budynku (jedno pomieszczenie) o powierzchni 100,5 m2 została wynajęta przedsiębiorcy. Umowę najmu rozwiązano w dniu 28 lutego 2014 r.
Od dnia 1 marca 2014 r. cały budynek wynajęty został innemu przedsiębiorcy. Umowę najmu zawarto na czas nieokreślony i wiąże ona strony w chwili składania niniejszego wniosku.
W grudniu 2013 r. Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie użytkowanej przez siebie części budynku w kwocie 20.588,44 zł netto, VAT 4.704,21 zł, a w okresie od stycznia do marca 2014 r. wydatki na ulepszenie wyniosły 21.442,29 zł netto, VAT 4.931,71 zł.
W sumie w okresie od grudnia 2013 r. do marca 2014 r. poniesiono wydatki na ulepszenie w wysokości 42.030,73 zł netto i obniżono wartość podatku należnego o kwotę 9.635,92 zł VAT naliczonego od tych wydatków.
W marcu 2014 r. w związku z poniesionymi wydatkami na budynek zwiększono jego wartość początkową do 455.400,84 zł.
Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość w roku 2014, z przysługującym jej prawem użytkowania wieczystego działki gruntu wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku, stanowiącego od gruntu odrębny przedmiot własności.
Czy dostawa przedmiotowego budynku i działki gruntu, na którym jest on posadowiony, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa przedmiotowej nieruchomości zostanie dokonana z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Punktem wyjścia dla przedstawionego stanu faktycznego jest art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. z przepisu którego wynika, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
W świetle tego przepisu istotne jest ustalenie czy w danej sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia, a jeżeli tak, to określenie także jego daty (z uwagi na dalszy tok ustaleń).
Zgodnie z art. 2 pkt 14 u.p.t.u., przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich:
W zaistniałym stanie faktycznym, uwzględniając jednocześnie zamiar zbycia nieruchomości w roku 2014, nie dojdzie do pierwszego zasiedlenia na podstawie przepisu art. 2 pkt 14 ppkt a u.p.t.u., wobec tego przepis ten nie ma zastosowania. Sprzedaż nieruchomości przez Wnioskodawcę nie będzie oddaniem nieruchomości po jej wybudowaniu do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy. Na marginesie należy dodać, że oddanie nieruchomości do użytkowania po jej wybudowaniu pierwszemu nabywcy nastąpiło w wykonaniu czynności niepodlegających opodatkowaniu (umowa kupna-sprzedaży, której stroną kupującą był Wnioskodawca). Zastosowanie znajduje natomiast przepis art. 2 pkt 14 ppkt b u.p.t.u. W świetle tego przepisu do pierwszego zasiedlenia doszło w dniu 5 września 2013 r. Wynika to z faktu, że w dniu tym doszło do oddania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu do użytkowania pierwszemu użytkownikowi części budynku (100,5 m2) po jego ulepszeniu (zawarcie umowy najmu części budynku). Wydatki poniesione na ulepszenie tego budynku przekroczyły 30% jego wartości początkowej.
Na marginesie tylko należy zwrócić uwagę, że nawet gdyby przyjąć założenia, iż ustawodawca dla spełnienia dyspozycji art. 2 pkt 14 ppkt b u.p.t.u. w przypadku dostawy budynku (a nie jego części) rozumiałby oddanie do użytkowania całego budynku, to dla przedmiotowej sprawy – na tym etapie rozważań – nie ma to żadnego znaczenia. Umowę najmu całego budynku zawarto w dniu 1 marca 2014 r. Zatem w świetle takiej interpretacji tego przepisu należałoby rozpoznać pierwsze zasiedlenie w dniu 1 marca 2014 r.
Konkludując powyższe rozważania dostawa przedmiotowej nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia wynikającego z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, które miało miejsce w dniu 5 września 2013 r. (ewentualnie w dniu 1 marca 2014 r.) a dostawą nieruchomości, która ma nastąpić w roku 2014 upłynie okres krótszy niż 2 lata.
W związku z powyższym należy rozważyć zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.
Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
W zwolnieniu wynikającym z analizowanego przepisu oba warunki muszą być spełnione łącznie.
Pierwszy warunek (lit. a) jest spełniony – dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Odnośnie drugiego warunku (lit. b) należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie jego zastosowanie zostało wyłączone na podstawie art. 43 ust. 7a u.p.t.u. Zgodnie z tym przepisem warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b (dotyczącym wydatków na ulepszenie) nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
W odniesieniu do tego warunku należy zauważyć, że Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie budynku, a ich wysokość przekroczyła 30% wartości początkowej w dniu 16 grudnia 2008 r. Przedmiotowy budynek jest wykorzystywany w stanie ulepszonym przez Wnioskodawcę do czynności wyłącznie opodatkowanych od ponad 5 lat.
Oznacza to, że dostawa przedmiotowego budynku korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. w zw. z art. 43 ust. 7a u.p.t u.
Mając na uwadze przepis art. 29a ust. 8 u.p.t.u. stwierdzić należy, że dostawa gruntu, na którym posadowiony jest budynek podlega takim samym zasadom opodatkowania jak dostawa samego budynku.
Ponadto, należy wskazać, że w przypadku sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej nie dochodzi do pierwszego zasiedlenia.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz prowadzi działalność gospodarczą wykonując wyłącznie czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W dniu 5 grudnia 2008 r. Zainteresowany nabył na podstawie umowy kupna-sprzedaży nieruchomość, którą stanowi działkę gruntu (oznaczoną geodezyjnie 503/1) zabudowaną budynkiem socjalno-biurowo-magazynowo-garażowym o powierzchni zabudowy 379 m2. Zbywcy przysługiwało na zasadach ustawowej wspólności majątkowej prawo użytkowania wieczystego przedmiotowej nieruchomości gruntowej i prawo własności wymienionej nieruchomości budynkowej, stanowiącej od gruntu odrębny przedmiot własności. Nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło od osób fizycznych niebędących podatnikami podatku od towarów i usług.
W okresie od 27 marca do 29 grudnia 2008 r. Zainteresowany poniósł nakłady na ulepszenie przedmiotowego budynku. Możliwość ponoszenia nakładów przed datą nabycia nieruchomości (5 grudnia 2008 r.) wynikała z zawartej w formie aktu notarialnego na początku roku 2008 umowy przedwstępnej ze zbywcą. Wartość początkową budynku ustalono na 413.370,11 zł, w tym 300.000,00 zł – cena należna zbywcy, 7.222,23 zł – opłaty związane z nabyciem poniesione przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych, 106.147,88 zł – wydatki poniesione na ulepszenie budynku (przekroczenie 30% wartości początkowej budynku nastąpiło w dniu 16 grudnia 2008 r.). W związku z poniesionymi wydatkami na ulepszenie budynku podatek należny obniżono o kwotę podatku naliczonego w wysokości 23.352,55 zł.
W roku 2014 Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość, z przysługującym jej prawem użytkowania wieczystego działki gruntu wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku, stanowiącego od gruntu odrębny przedmiot własności.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy przedmiotowego budynku i prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym jest on posadowiony.
Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje bowiem jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, odnosi się wprost do budynków, budowli lub ich części, z kolei zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy odnosi się do towarów, a nie do ich wartości, czy innych parametrów. W związku z tym, w sprawie będącej przedmiotem zapytania, dotyczącej zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej budynkiem socjalno-biurowo-magazynowo-garażowym należy przeanalizować, który z ww. przepisów, tj. art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy bądź art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy będzie miał zastosowanie.
W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w odniesieniu do wskazanego budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak, to w którym momencie.
Biorąc pod uwagę opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie nabył przedmiotowej nieruchomości w ramach pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, ponieważ nabycie to nastąpiło od osób fizycznych. Zatem ww. transakcja nie została udokumentowana fakturą VAT – sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, w konsekwencji czego nie została spełniona przesłanka definicji pierwszego zasiedlenia.
W tym miejscu należy wskazać, że według art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz, przy czym – jak wynika z § 2 tego samego artykułu – czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
W konsekwencji należy wskazać, że planowana sprzedaż budynku socjalno-biurowo-magazynowo-garażowego nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem zasiedlenie to nastąpiło z chwilą oddania w dniu 5 września 2013 r. części budynku (jednego pomieszczenia) oraz w dniu 1 marca 2014 r. pozostałej części budynku użytkownikowi w najem.
Jednakże – jak wynika z opisu sprawy – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą, która zaplanowana jest na rok 2014, nie miną 2 lata. Tym samym ww. dostawa nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W odniesieniu do ww. budynku, będącego przedmiotem przyszłej sprzedaży, Wnioskodawcy w związku z jego nabyciem nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Ponadto, w rozpatrywanej sprawie – jak wskazał Zainteresowany – poniesiono nakłady na ulepszenie tego budynku przekraczające 30% jego wartości początkowej i w związku z tymi wydatkami korzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednakże w stanie ulepszonym budynek ten – jak wynika z treści wniosku – Wnioskodawca wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat.
Ponadto należy zaznaczyć, że poniesione przez Wnioskodawcę w latach 2013-2014 wydatki na ulepszenie ww. budynku nie przekroczyły 30% jego wartości początkowej.
Zatem z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z ust. 7a tego przepisu ustawy, dostawa ww. budynku socjalno-biurowo-magazynowo-garażowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
W konsekwencji powyższego zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym ww. budynek jest posadowiony, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy.
Podsumowując, dostawa przedmiotowego budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 ust. 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy. Tym samym sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym ww. budynek jest posadowiony będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy.
Tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > ILPP1/443-754/14-2/AW