Source: https://interpretacje-podatkowe.org/karty/ilpp2-4512-1-482-15-4-mn
Timestamp: 2018-03-20 10:25:48
Legal References Found: art. 14
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 160
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Opodatkowanie kwot doładowania karty prepaid – czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
ILPP2/4512-1-482/15-4/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 8 czerwca 2015 r. (data doręczenia do Izby Skarbowej w Poznaniu 18 czerwca 2015 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 22 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania faktur dokumentujących czynności doładowania kart miejskich (aglomeracyjnych) oraz zastosowania właściwej stawki podatku – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania faktur dokumentujących czynności doładowania kart miejskich (aglomeracyjnych) oraz zastosowania właściwej stawki podatku.
Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego – miastem na prawach powiatu. Wnioskodawca jest podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług.
Jedną z jednostek budżetowych Miasta jest Zarząd Transportu Miejskiego (dalej w skrócie ZTM). Celem działalności ZTM jest efektywne zarządzanie jakością publicznego transportu pasażerskiego w ramach lokalnego transportu zbiorowego oraz procesami ruchu w systemie transportowym miasta, a poprzez sterowanie procesami integracji gałęzi transportu oraz mobilności systemu poprawa warunków życia mieszkańców i standardów podróży osób podróżujących przez obszar metropolitalny Miasta. Zgodnie ze statutem ZTM, do przedmiotu jego działalności należy w szczególności organizacja publicznego transportu pasażerskiego w ramach lokalnego transportu zbiorowego, w tym wprowadzenie tzw. „Karty Miejskiej” (docelowo aglomeracyjnej), dla opłat za korzystanie ze środków lokomocji zintegrowanego transportu zbiorowego w mieście (docelowo w obszarze aglomeracyjnym), opartej na elektronicznym systemie rozliczeń uczestników procesu ruchu, a także emisja i dystrybucja biletów oraz elektronicznych kart bezstykowych oraz rozliczenia finansowe z tego tytułu.
W ramach realizacji swych zadań ZTM wprowadził Elektroniczną Kartę (dalej w skrócie A), czyli wieloaplikacyjną, elektroniczną kartę będącą między innymi nośnikiem biletów komunikacji miejskiej, informacji o uprawnieniach do ulgowych / bezpłatnych przejazdów z opcją funkcji płatniczej działającej na zasadzie przedpłaconej karty tzw. karty prepaid.
Jedną z funkcjonalności na karcie A jest B, czyli aplikacja umożliwiająca obecnie opłacanie jednorazowych przejazdów w lokalnym transporcie zbiorowym organizowanym przez ZTM oraz opłacenie postoju w Strefie Płatnego Parkowania (dalej w skrócie SPP). Organizatorem SPP jest inna jednostka budżetowa Miasta – Zarząd Dróg Miejskich (dalej w skrócie ZDM). Usługi przejazdów w lokalnym transporcie zbiorowym podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7% (obecnie 8%), natomiast opłacanie postoju w SPP nie podlega VAT.
W przyszłości planowane jest rozszerzenie zakresu zastosowania B, w szczególności poprzez umożliwienie posiadaczowi karty A uiszczanie tą drogą:
opłat za parkowanie na parkingach miejskich – opodatkowanych stawką 22% (obecnie 23%) VAT;
opłat za wypożyczenie rowerów miejskich – opodatkowanych stawką 22% (obecnie 23%) VAT;
innych płatności (np. biletów do teatrów, pływalni, muzeów oraz innych placówek użyteczności publicznej – opodatkowanych, w zależności od konkretnego przypadku, różnymi stawkami podatku od towarów i usług, bądź też od podatku tego zwolnionych (ewentualnie niepodlegających opodatkowaniu).
Każda karta A posiada zainstalowaną usługę B aktywowaną w trakcie wydawania karty. Doładowanie B odbywa się poprzez wpłatę (przedpłatę) środków pieniężnych na rachunek ZTM. Wraz z dokonaną przedpłatą na koncie użytkownika karty A zapisane zostają punkty, odpowiednio do wysokości dokonanej wpłaty (1 punkt = 1 złoty), służące do wykorzystania i rozliczenia dokonanej przedpłaty. Maksymalna liczba punktów (stan konta) na B wynosi 300, co odpowiada kwocie 300 zł. Minimalna kwota jednorazowego doładowania B wynosi 1 zł. Doładowanie jest możliwe wyłącznie kwotami wyrażonymi w pełnych złotych. Doładowanie B można zrealizować: w Punkcie Obsługi Klienta ZTM, w Punkcie sprzedaży biletów i doładowań B działającym na zlecenie ZTM oraz przez portal internetowy A. Przeniesienie posiadanych punktów może nastąpić wyłącznie z Karty A imiennej na duplikat Karty A imiennej w POK. Zwrot niewykorzystanej przedpłaty wynikającej z pozostałych punktów zgromadzonych na B możliwy jest wyłącznie w sytuacji likwidacji konta użytkownika po dokonaniu zastrzeżenia karty. Mechanizm rozliczania B jest następujący. Obsługę płatniczą karty prowadzi firma zewnętrzna, niezależna od Wnioskodawcy i od ZTM. Wnioskodawca w trakcie danego miesiąca kalendarzowego nie posiada informacji o faktycznym wykorzystaniu (przeznaczeniu) przez użytkownika punktów zgromadzonych w jego B. Dopiero po zakończeniu danego miesiąca kalendarzowego, zawsze jednak przed terminem złożenia przez Wnioskodawcę deklaracji w podatku od towarów i usług za ten miesiąc, Wnioskodawca uzyskuje dane wykorzystania punktów na podstawie raportu „Rozdziału B”, w jakiej wysokości i na jaki cel (opłata za przejazdy czy opłata za postój w SPP) dany użytkownik przeznaczył środki z doładowania na swej karcie. Część posiadaczy karty A zgłasza Wnioskodawcy żądanie wystawienia faktury dokumentującej doładowanie B. W większości przypadków żądanie zgłaszane jest krótko po doładowaniu jeszcze przed wykorzystaniem środków danego doładowania na opłacenie konkretnych świadczeń (przejazdy, postój). Obecnie Wnioskodawca uznaje całość dokonanego przez użytkownika doładowania karty A (B) za przedpłatę na poczet usług przejazdów w lokalnym transporcie zbiorowym (8% VAT). Po otrzymaniu zestawień od operatora, z których wynika rzeczywiste wykorzystanie punktów na karcie, Wnioskodawca odpowiednio koryguje swoje rozliczenie w podatku od towarów usług za miesiąc, w którym sprzedaż nastąpiła, rozdzielając kwoty doładowania na sprzedaż opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu – w takich częściach, jakie wynikają z raportu „Rozdziału B”.
Czy dopuszczalne jest zastosowanie przez Wnioskodawcę na fakturach dokumentujących doładowanie B, wystawianych na żądanie posiadaczy kart A, do całości kwoty danego doładowania jednolitej stawki podatku od towarów i usług...
W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 – jaką stawkę podatku od towarów i usług powinien zastosować na takich fakturach Wnioskodawca obecnie, a jaką w przyszłości, po wprowadzeniu możliwości opłacania kartą A innych świadczeń, w tym opodatkowanych innymi stawkami podatku VAT lub od niego zwolnionych...
Zdaniem Wnioskodawcy, na zadane pytanie nr 1 należy odpowiedzieć twierdząco. Na zadane pytanie nr 2 należy udzielić odpowiedzi następującej: zarówno obecnie, jak i w przyszłości, po wprowadzeniu możliwości opłacania kartą A innych świadczeń, w tym opodatkowanych innymi stawkami podatku VAT lub od niego zwolnionych, na fakturach dokumentujących doładowanie B, wystawianych przez Wnioskodawcę na żądanie posiadaczy kart A, do całości kwoty danego doładowania należy zastosować stawkę podatku od towarów i usług właściwą dla usług transportu lądowego pasażerskiego, miejskiego i podmiejskiego, czyli obecnie stawkę 8%. Następnie, po uzyskaniu przez Wnioskodawcę zestawień (raportu) kart A wskazujących kwoty, jakie dany użytkownik karty A faktycznie przeznaczył w danym miesiącu na poszczególne opłaty, Wnioskodawca winien wystawić fakturę korygującą, w której winien wyodrębnić poszczególne świadczenia (usługi) rzeczywiście opłacone przez użytkownika kartą A oraz stawki podatku i kwoty podatku przypadające na te świadczenia. Jeżeli w danym miesiącu nie doszło do wykorzystania całej kwoty doładowania wskazanej uprzednio na pierwotnie wystawionej fakturze, kwota niewykorzystanego doładowania na fakturze korygującej winna zostać wykazana nadal ze stawką właściwą dla usług transportu lądowego pasażerskiego, miejskiego i podmiejskiego, czyli obecnie stawką 8%.
W ocenie Wnioskodawcy, kwota danego doładowania stanowi przedpłatę w rozumieniu art. 19a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Z chwilą jej otrzymania powstaje obowiązek podatkowy z tego tytułu u Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 4 oraz ust. 3 (w przypadku spełnienia warunków określonych w tym ostatnim przepisie) ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca ma obowiązek udokumentowania otrzymanych przedpłat fakturą. Wystawiać ją winien w terminach określonych w art. 106i ustawy o podatku od towarów i usług. Treść faktury dokumentującej otrzymanie przedpłaty określa art. 106f ustawy.
Następnie, jeżeli po wystawieniu takiej faktury, w oparciu o otrzymane od operatora zestawienia dotyczące przeznaczenia środków z doładowania na określone cele, Wnioskodawca ustali, że faktyczne wykorzystanie tych środków było inne, niż dokumentuje to faktura, winien wystawić fakturę korygującą, dostosowując jej treść do wspomnianych ustaleń.
Wystawiając fakturę dokumentującą otrzymanie przedpłaty, Wnioskodawca powinien do całej kwoty przedpłaty zastosować stawkę 8% VAT. Wynika to ze szczególnego charakteru i celu, jakiemu służy karta A. Podstawowym celem jej istnienia jest bowiem umożliwienie dokonywania opłat za przewozy komunikacją miejską. Zarówno obecnie, jak i w przyszłości, po rozszerzeniu funkcjonalności karty, będzie to jej główna rola. Pozostałe świadczenia, za które można obecnie, czy będzie można w przyszłości zapłacić kartą A, mają i będą miały znaczenie dodatkowe. O takim charakterze karty i B świadczy również fakt powierzenia realizacji całej koncepcji A – Zarządowi Transportu Miejskiego.
W konsekwencji, skoro można wyróżnić świadczenie o charakterze dominującym, przedpłatę dokonywaną w formie doładowania karty A, uznać należy w chwili wystawiania faktury – w braku zestawień obrazujących późniejsze, rzeczywiste użycie – za dokonaną na poczet opłat za przejazdy. Tym samym, właściwe jest zastosowanie do całości kwoty doładowania stawki przewidzianej dla tych usług (obecnie 8%). Nadmienić należy również, że taki sposób postępowania Wnioskodawcy przy wystawianiu faktur nie naraża budżetu państwa na jakiekolwiek straty czy uszczuplenie. Przeciwnie, stosując do całej kwoty doładowania, która mogłaby być nawet w całości przeznaczona na sfinansowanie świadczeń niepodlegających VAT (postój w SSP) Wnioskodawca w istocie czasowo – do chwili skorygowania faktur i ujęcia korekt w rozliczeniu – zwiększa wpływy budżetu z tytułu podatku od towarów i usług. Ponadto, terminy otrzymywania przez Wnioskodawcę zestawień rzeczywistego przeznaczenia środków z doładowania (każdorazowo przed złożeniem deklaracji VAT za dany miesiąc) gwarantują, że rozliczenie w podatku od towarów i usług Wnioskodawcy za dany miesiąc będzie odpowiadało temu rzeczywistemu przeznaczeniu.
Z opisu sprawy wynika, że ZTM wprowadził Elektroniczną Kartę (A), czyli wieloaplikacyjną, elektroniczną kartę będącą między innymi nośnikiem biletów komunikacji miejskiej, informacji o uprawnieniach do ulgowych / bezpłatnych przejazdów z opcją funkcji płatniczej działającej na zasadzie przedpłaconej karty tzw. karty prepaid. Jedną z funkcjonalności na karcie A jest B, czyli aplikacja umożliwiająca obecnie opłacanie jednorazowych przejazdów w lokalnym transporcie zbiorowym organizowanym przez ZTM oraz opłacenie postoju w Strefie Płatnego Parkowania (SPP). Usługi przejazdów w lokalnym transporcie zbiorowym podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7% (obecnie 8%), natomiast opłacanie postoju w SPP nie podlega VAT. W przyszłości planowane jest rozszerzenie zakresu zastosowania B, w szczególności poprzez umożliwienie posiadaczowi karty A uiszczanie tą drogą: opłat za parkowanie na parkingach miejskich – opodatkowanych stawką 22% (obecnie 23%) VAT; opłat za wypożyczenie rowerów miejskich – opodatkowanych stawką 22% (obecnie 23%) VAT; innych płatności (np. biletów do teatrów, pływalni, muzeów oraz innych placówek użyteczności publicznej – opodatkowanych, w zależności od konkretnego przypadku, różnymi stawkami podatku od towarów i usług, bądź też od podatku tego zwolnionych (ewentualnie niepodlegających opodatkowaniu).
Każda karta A posiada zainstalowaną usługę B aktywowaną w trakcie wydawania karty. Doładowanie B odbywa się poprzez wpłatę (przedpłatę) środków pieniężnych na rachunek ZTM. Wraz z dokonaną przedpłatą na koncie użytkownika karty A zapisane zostają punkty, odpowiednio do wysokości dokonanej wpłaty (1 punkt = 1 złoty), służące do wykorzystania i rozliczenia dokonanej przedpłaty. Maksymalna liczba punktów (stan konta) na B wynosi 300, co odpowiada kwocie 300 zł. Minimalna kwota jednorazowego doładowania B wynosi 1 zł. Doładowanie jest możliwe wyłącznie kwotami wyrażonymi w pełnych złotych. Doładowanie B można zrealizować: w Punkcie Obsługi Klienta ZTM, w Punkcie sprzedaży biletów i doładowań B działającym na zlecenie ZTM oraz przez portal internetowy A. Przeniesienie posiadanych punktów może nastąpić wyłącznie z Karty A imiennej na duplikat Karty A imiennej w POK. Zwrot niewykorzystanej przedpłaty wynikającej z pozostałych punktów zgromadzonych na B możliwy jest wyłącznie w sytuacji likwidacji konta użytkownika po dokonaniu zastrzeżenia karty. Mechanizm rozliczania B jest następujący. Obsługę płatniczą karty prowadzi firma zewnętrzna, niezależna od Wnioskodawcy i od ZTM.
Wnioskodawca w trakcie danego miesiąca kalendarzowego nie posiada informacji o faktycznym wykorzystaniu (przeznaczeniu) przez użytkownika punktów zgromadzonych w jego B. Dopiero po zakończeniu danego miesiąca kalendarzowego, zawsze jednak przed terminem złożenia przez Wnioskodawcę deklaracji w podatku od towarów i usług za ten miesiąc, Wnioskodawca uzyskuje dane wykorzystania punktów na podstawie raportu „Rozdziału B”, w jakiej wysokości i na jaki cel (opłata za przejazdy czy opłata za postój w SPP) dany użytkownik przeznaczył środki z doładowania na swej karcie.
Część posiadaczy karty A zgłasza Wnioskodawcy żądanie wystawienia faktury dokumentującej doładowanie B. W większości przypadków żądanie zgłaszane jest krótko po doładowaniu jeszcze przed wykorzystaniem środków danego doładowania na opłacenie konkretnych świadczeń (przejazdy, postój). Obecnie Wnioskodawca uznaje całość dokonanego przez użytkownika doładowania karty A (B) za przedpłatę na poczet usług przejazdów w lokalnym transporcie zbiorowym (8% VAT). Po otrzymaniu zestawień od operatora, z których wynika rzeczywiste wykorzystanie punktów na karcie, Wnioskodawca odpowiednio koryguje swoje rozliczenie w podatku od towarów usług za miesiąc, w którym sprzedaż nastąpiła, rozdzielając kwoty doładowania na sprzedaż opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu – w takich częściach, jakie wynikają z raportu „Rozdziału B”.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy dopuszczalne jest zastosowanie na fakturach dokumentujących doładowanie B, wystawianych na żądanie posiadaczy kart A, do całości kwoty danego doładowania jednolitej stawki podatku od towarów i usług.
Analizując powołane uregulowania prawne w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że opodatkowanie wpłat otrzymanych przed świadczeniem usług może nastąpić jedynie w przypadku, gdy Wnioskodawca będzie w stanie powiązać (przyporządkować) dokonaną wpłatę z konkretną usługą. Warunku tego nie spełnia / nie będzie spełnić kwota wpłacona przez klienta w momencie, gdy nie została jednoznacznie określona usługa, której wpłata ma dotyczyć. Należy zauważyć, że Wnioskodawca posiada / będzie posiadać informacje dotyczące rodzaju usługi oraz jej wartości w momencie dokonania wyboru tej usługi, a więc skorzystania z niej przez klienta. Zatem w tym momencie wpłacona kwota, w wysokości odpowiadającej należności za daną usługę, stanie się zapłatą za wyświadczoną usługę.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje w momencie, gdy użytkownik karty A faktycznie zrealizuje określoną usługę.
Natomiast, w momencie doładowania B przez posiadacza karty A, kwoty doładowania nie można / nie będzie można bezpośrednio i w sposób niebudzący wątpliwości powiązać z konkretnym świadczeniem usług (przejazdów w lokalnym transporcie zbiorowym lub postoju w SPP, a w przyszłości: opłat za parkowanie na parkingach miejskich, opłat za wypożyczenie rowerów miejskich, innych opłat, np. z tytułu nabycia biletów do teatrów, pływalni, muzeów oraz innych placówek użyteczności publicznej). Zatem, sama czynność doładowania B – w sytuacji, gdy nie jest / nie będzie możliwe powiazanie kwoty doładowania z konkretną usługą – nie stanowi / nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w szczególności nie stanowi / nie będzie stanowić zaliczki na poczet czynności podlegającej opodatkowaniu. W takim przypadku, czynności doładowania B nie dokumentuje się za pomocą faktury VAT. W szczególności, nie ma / nie będzie mieć tutaj zastosowania art. 160b ust. 1 pkt 4 ustawy.
Oznacza to, że nie tylko nie jest / nie będzie dopuszczalne zastosowanie przez Wnioskodawcę na fakturach dokumentujących doładowanie B, wystawianych na żądanie posiadaczy kart A, do całości kwoty danego doładowania jednolitej stawki podatku od towarów i usług, ale również nie jest / nie będzie dopuszczalne dokumentowanie kwoty doładowania B za pomocą faktury VAT.
W związku z powyższym rozstrzygnięciem, pytanie nr 2 Wnioskodawcy: „W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 – jaką stawkę podatku od towarów i usług powinien zastosować na takich fakturach Wnioskodawca obecnie, a jaką w przyszłości, po wprowadzeniu możliwości opłacania kartą A innych świadczeń, w tym opodatkowanych innymi stawkami podatku VAT lub od niego zwolnionych...” – zgodnie z wolą Wnioskodawcy wyrażoną w treści tego pytania – stało się bezprzedmiotowe.
Bowiem, tut. Organ zauważa, że granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14 b § 1, § 2 i § 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast, na podstawie art. 14c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, tut. Organ dokonuje oceny stanowiska wnioskodawcy.
W pozostałym zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług – 16 września 2015 r. wydane zostało odrębne postanowienie nr ILPP2/4512-1-482/15-5/MN.
ILPP1/4512-1-476/15-4/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Karty > ILPP2/4512-1-482/15-4/MN