Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/vat-korekta-faktury-po-udzieleniu-rabatu_14_24710.htm?idDzialu=14&idArtykulu=24710
Timestamp: 2020-01-29 21:44:40
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 106
 art. 106
 art. 29
 art. 29

Document Content:
VAT. Korekta faktury po udzieleniu rabatu
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 6 marca 2014 r. (data wpływu 12 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania oraz wystawienia faktury korygującej z tytułu udzielonego skonta - jest prawidłowe.
W dniu 12 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
S.A. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) prowadzi działalność produkcyjną w sektorze chemicznym. W ramach tej działalności Spółka dokonuje dostaw towarów zarówno na rzecz nabywców krajowych, jak i zagranicznych (tj. Spółka dokonuje dostaw towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów oraz eksportu towarów). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W ramach realizowanych dostaw Wnioskodawca udziela swoim kontrahentom tzw. skont, czyli rabatów z tytułu wcześniejszej zapłaty za nabywane od Spółki towary. Co do zasady wysokość rabatu kalkulowana jest jako procent wartości brutto dokonanej dostawy.
Zgodnie z dokonanymi ustaleniami, kontrahenci Spółki mają określony termin na dokonanie zapłaty za nabyte towary (przykładowo 30 dni). Niemniej jednak, jeżeli nabywca uiści należność wynikającą z danej faktury wystawionej przez Spółkę w określonym (przyspieszonym) terminie (przykładowo 10 dni), otrzymuje on rabat w ustalonej wcześniej wysokości (przykładowo 3% wartości brutto wykazanej na fakturze). Natomiast w przypadku dokonania zapłaty w standardowym terminie, rabat (skonto) nie przysługuje.
Czy podstawę opodatkowania, która powinna zostać wykazana na fakturze dokumentującej dokonanie dostawy, stanowi kwota należna od nabywcy w momencie jej dokonania bez kwoty potencjalnej obniżki ceny (tj. obejmująca 100% wartości dostawy), pomniejszona o kwotę podatku?
Jeśli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca, czy Spółka powinna dokumentować udzielenie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty (skonta) poprzez wystawienie faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowana wykazaną na fakturze dokumentującej dokonanie dostawy?
Jeśli odpowiedź na pytanie 1 jest przecząca, czy w przypadku gdy kontrahent nie uiści zapłaty w terminie uprawniającym do skorzystania ze skonta Spółka powinna wykazać na fakturze dokumentującej dokonanie dostawy podstawę opodatkowania w kwocie obniżonej o wartość rabatu, a następnie zwiększyć podstawę opodatkowania dokonanej dostawy poprzez wystawienie faktury korygującej, po upływie terminu do skorzystania ze skonta?
Jeśli odpowiedź na pytanie nr 3 jest twierdząca, czy Spółka powinna dokonać zwiększenia podstawy opodatkowania na podstawie wystawionej faktury korygującej w rozliczeniu za okres, w którym upłynął termin płatności uprawniający do skorzystania ze skonta, w przypadku gdy nabywca nie uiścił zapłaty przed jego upływem?
Podstawę opodatkowania, która powinna zostać wykazana na fakturze dokumentującej dokonanie dostawy, stanowi kwota należna od nabywcy w momencie jej dokonania bez kwoty potencjalnej obniżki ceny (tj. obejmująca 100% wartości dostawy), pomniejszona o kwotę podatku.
Jeśli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca, Spółka powinna dokumentować udzielenie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty (skonta) poprzez wystawienie faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowania wykazaną na fakturze dokumentującej dokonanie dostawy.
Jeśli odpowiedź na pytanie 1 jest przecząca, w przypadku gdy kontrahent nie uiści zapłaty w terminie uprawniającym do skorzystania ze skonta, Spółka powinna wykazać na fakturze dokumentującej dokonanie dostawy podstawę opodatkowania w kwocie obniżonej o wartość rabatu, a następnie zwiększyć podstawę opodatkowania dokonanej dostawy poprzez wystawienie faktury korygującej, po upływie terminu do skorzystania ze skonta.
Jeśli odpowiedź na pytanie nr 3 jest twierdząca, Spółka powinna dokonać zwiększenia podstawy opodatkowania na podstawie wystawionej faktury korygującej w rozliczeniu za okres, w którym upłynął termin płatności uprawniający do skorzystania ze skonta, w przypadku gdy nabywca nie uiścił zapłaty przed jego upływem.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.; dalej: ustawa o VAT), „podstawą opodatkowania, (...), jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, (...).”
W świetle powyższego, w przypadku dostaw towarów dokonywanych przez Spółkę należy uznać, iż podstawę opodatkowania stanowi zapłata, którą Spółka ma otrzymać od nabywcy. Spółka zaznacza, że w przypadku takim, jak opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w momencie dokonania dostawy Spółka ustala z nabywcą, iż uiszczona przez niego zapłata będzie równa wartości towarów według obowiązującego cennika. Konsekwentnie, zapłata, którą Spółka ma otrzymać od nabywcy obejmuje 100% wartości dostawy.
Powyższe wynika z faktu, iż w momencie dokonania dostawy towarów Spółka nie ma pewności, czy płatność za towar zostanie uiszczona w terminie uprawniającym kontrahenta do uzyskania rabatu. Kupujący ma bowiem prawo uiszczenia zapłaty w dłuższym terminie (nie dającym prawa do obniżenia ceny), a skonto stanowi dla niego swoistego rodzaju „opcję”, z której może, ale nie musi skorzystać.
W konsekwencji, określając podstawę opodatkowania w momencie dokonania dostawy Spółka nie ma jeszcze podstaw do uwzględnienia w niej skonta, bowiem jego udzielenie jest uzależnione od działań nabywcy mających miejsce już po dokonaniu dostawy. Tym samym, kwotę zapłaty z tytułu sprzedaży stanowi kwota niepomniejszona o skonto (do udzielenia którego prawo może urzeczywistnić się w przyszłości).
Spółka wskazuje, iż zgodnie z uregulowaniami art. 29a ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT, „podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty”.
W konsekwencji, dopiero jeżeli kontrahent uiści należność przed upływem ustalonego (przyspieszonego) terminu, tj. skorzysta z możliwości obniżenia kwoty należnej, zapłata otrzymana od nabywcy (tj. podstawa opodatkowania) nie będzie wynosiła 100% wartości dostawy, ale zostanie ona obniżona. W momencie dokonania zapłaty, podstawa opodatkowania nie będzie bowiem obejmowała kwoty stanowiącej udzieloną obniżkę ceny (tj. będzie wynosiła przykładowo 97% wartości dostawy). Obniżenie podstawy opodatkowania następuje zatem dopiero po udzieleniu obniżki ceny w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty.
Spółka wskazuje, iż jej zdaniem, samo udzielenie nabywcy prawa do skorzystania ze skonta nie stanowi przesłanki, aby kwoty potencjalnej obniżki ceny nie uwzględniać w podstawie opodatkowania wykazywanej na fakturze dokumentującej dostawę. Tak długo jak nabywca nie skorzysta z przysługującego mu prawa do otrzymania rabatu, kwota należna stanowi bowiem 100% wartości dostawy. Konsekwentnie, w ocenie Wnioskodawcy, wyłącznie w sytuacjach, gdy skonto zostaje przyznane w momencie dokonania sprzedaży (przykładowo w przypadku zapłaty przez kontrahenta za nabywane towary gotówką), jego wartość powinna być uwzględniona w podstawie opodatkowania wykazanej na fakturze dokumentującej dokonanie dostawy. Wówczas bowiem, w momencie wystawienia faktury, kwota zapłaty należna od nabywcy stanowi kwotę pomniejszoną o udzielony rabat.
W analizowanej sprawie mamy jednakże do czynienia z sytuacją odmienną. Należy bowiem zauważyć, iż w momencie dokonania sprzedaży Spółka nie posiada wiedzy o tym, czy nabywca zamierza skorzystać z przysługującego mu prawa do rabatu z tytułu wcześniej zapłaty. W ocenie Spółki uznanie, iż podstawa opodatkowania powinna zostać pomniejszona o wartość udzielonego rabatu w formie skonta już w momencie dostawy nie byłoby prawidłowe.
W świetle powyższego, Spółka stoi na stanowisku, iż podstawę opodatkowania, która powinna zostać wykazana na fakturze dokumentującej dokonanie dostawy, stanowi kwota należna od nabywcy w momencie jej dokonania bez kwoty potencjalnej obniżki ceny (tj. obejmująca 100% wartości dostawy), pomniejszona o kwotę podatku.
Należy wskazać, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. przypadki, w których podatnicy są zobowiązani do wystawienia faktury korygującej zostały określone w art. 106j tejże ustawy. I tak, zgodnie z art. 106j ust. l pkt 1 ustawy o VAT „w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono obniżki ceny w farmie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1, podatnik wystawia fakturę korygującą.” Jak natomiast wskazano powyżej, art. 29a ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT stanowi o obniżce cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty.
W związku z powyższym, udzielenie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty powinno być:
uwzględnione w podstawie opodatkowania wykazanej na fakturze dokumentującej dostawę - w przypadku, gdy obniżki ceny udzielono przed wystawieniem faktury;
dokumentowane za pomocą faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowania - w przypadku, gdy obniżki ceny udzielono po wystawieniu faktury.
Spółka podkreśla, iż w jej ocenie w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym obniżka ceny każdorazowo udzielana jest przez Spółkę po wystawieniu faktury (tj. po uiszczeniu przez nabywcę kwoty należnej w przyspieszonym terminie).
W przypadku zatem, gdy nabywca zdecyduje się skorzystać z przysługującej mu możliwości obniżenia ceny (tj. uiści zapłatę w przewidzianym terminie), podstawa opodatkowania powinna zostać pomniejszona odpowiednio o wartość skonta, udzielonego temu nabywcy, natomiast pomniejszenie podstawy opodatkowania powinno zostać udokumentowane poprzez wystawnie przez Spółkę faktury korygującej.
W przypadku, gdyby organ podatkowy uznał stanowisko Spółki przedstawione w zakresie pytania nr 1 oraz 2 za nieprawidłowe, w ocenie Spółki, udzielenie skonta powinno być dokumentowane poprzez uwzględnienie obn...