Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zolnierze/3063-ilpb1-1-4511-30-2017-1-pp
Timestamp: 2018-12-18 16:18:55
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 119
 art. 119
 art. 21
 art. 119
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 21
 art. 55
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 21

Document Content:
♦ › Żołnierze › 3063-ILPB1-1.4511.30.2017.1.PP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2017 r. (data wpływu 19 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty świadczenia pieniężnego rekompensującego utracony dochód w związku z odbywaniem ćwiczeń wojskowych – jest prawidłowe.
W dniu 19 stycznia 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty świadczenia pieniężnego rekompensującego utracony dochód w związku z odbywaniem ćwiczeń wojskowych.
W dniach od 22 sierpnia 2016 r. do 18 listopada 2016 r. Wnioskodawca odbywał ćwiczenia wojskowe (w postaci Kursu Przeszkolenia Kadr Rezerwy). Tym samym Wnioskodawca pełnił niezawodową służbę wojskową.
Z tego tytułu, na podstawie art. 119a ustawy z dnia 21 listopada 1967 r. o powszechnym obowiązku obrony Rzeczypospolitej Polskiej, Wnioskodawca otrzymał z Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej świadczenie pieniężne rekompensujące utracony dochód z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, który Wnioskodawca mógłby uzyskać w wyżej wskazanym okresie odbywania ćwiczeń wojskowych.
Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi na podstawie wpisu do CEIDG, jako jednoosobowy przedsiębiorca niezatrudniający pracowników. W roku 2016 Wnioskodawca prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów i z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowany był na zasadach ogólnych (według skali podatkowej).
Czy otrzymane przez Wnioskodawcę (na podstawie art. 119a ustawy z dnia 21 listopada 1967 r. o powszechnym obowiązku obrony Rzeczypospolitej Polskiej) z Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej świadczenie pieniężne (rekompensujące utracony dochód z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, który Wnioskodawca mógłby uzyskać w czasie odbywania ćwiczeń wojskowych w dniach od 22 sierpnia 2016 r. do 18 listopada 2016 r., w postaci Kursu Przeszkolenia Kadr Rezerwy, w ramach niezawodowej służby wojskowej) podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 15 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez niego (na podstawie art. 119a ustawy z dnia 21 listopada 1967 r. o powszechnym obowiązku obrony Rzeczypospolitej Polskiej) z Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej świadczenie pieniężne (rekompensujące utracony dochód z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, który Wnioskodawca mógłby uzyskać w czasie odbywania ćwiczeń wojskowych w dniach od 22 sierpnia 2016 r. do 18 listopada 2016 r., w postaci Kursu Przeszkolenia Kadr Rezerwy w W., w ramach niezawodowej służby wojskowej) podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 15 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, jego wyżej wskazane stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z dnia 9 maja 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (IBPBII/1/415-122/14/MK).
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady, wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wyrazem praktycznej realizacji wspomnianej zasady jest art. 11 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z treścią ww. przepisu, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Jednakże, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są świadczenia osób otrzymywane z tytułu odbywania lub pełnienia:
niezawodowej służby wojskowej lub jej form równorzędnych, z wyjątkiem okresowej służby wojskowej oraz służby przygotowawczej,
– przyznane na podstawie odrębnych przepisów.
Zgodnie z art. 55 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 1967 r. o powszechnym obowiązku obrony Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1534, z późn. zm.), obowiązek służby wojskowej polega na:
2a. pełnieniu terytorialnej służby wojskowej przez żołnierzy;
W myśl natomiast art. 119a ust. 1 ww. ustawy, żołnierzowi rezerwy oraz osobie przeniesionej do rezerwy niebędącej żołnierzem rezerwy, którzy odbyli ćwiczenia wojskowe, z wyjątkiem ćwiczeń trwających do dwudziestu czterech godzin odbywających się w czasie lub dniu wolnym od pracy, przysługuje świadczenie pieniężne rekompensujące utracone wynagrodzenie ze stosunku pracy lub stosunku służbowego albo dochód z prowadzonej działalności gospodarczej lub rolniczej, które mogliby uzyskać w okresie odbywania ćwiczeń wojskowych.
Z przepisu art. 119a ust. 2 ww. ustawy z kolei wynika, że świadczenie pieniężne za każdy dzień ćwiczeń wojskowych stanowi kwota 1/21 miesięcznego wynagrodzenia lub dochodu, o których mowa w ust. 1, pomnożona przez liczbę dni odbytych ćwiczeń wojskowych. W myśl art. 119a ust. 3 ww. ustawy, kwota dziennego świadczenia pieniężnego nie może być wyższa od 1/21 dwuipółkrotnego przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw obowiązującego w okresie poprzedzającym termin powołania do odbycia ćwiczeń wojskowych, którego wysokość ogłasza Prezes Głównego Urzędu Statystycznego. Zgodnie natomiast z art. 119a ust. 5 ww. ustawy, świadczenie pieniężne ustala i wypłaca wójt lub burmistrz (prezydent miasta) na udokumentowany wniosek uprawnionego żołnierza rezerwy lub osoby przeniesionej do rezerwy niebędącej żołnierzem rezerwy, złożony nie później niż w ciągu trzech miesięcy od zakończenia ćwiczeń wojskowych. Świadczenie pieniężne wypłaca się w kwocie pomniejszonej o uposażenie, jakie żołnierz rezerwy otrzymał z tytułu odbytych ćwiczeń wojskowych (art. 119a ust. 6 ww. ustawy).
Odnosząc powyższe unormowania do informacji zawartych w treści wniosku stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawcę - na podstawie art. 119a ustawy z dnia 21 listopada 1967 r. o powszechnym obowiązku obrony Rzeczypospolitej Polskiej - świadczenie pieniężne rekompensujące utracony dochód Wnioskodawcy z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, który Wnioskodawca mógłby uzyskać w okresie odbywania ćwiczeń wojskowych (tj. w okresie od dnia 22 sierpnia 2016 r. do dnia 18 listopada 2016 r.) wolne jest od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie ww. art. 21 ust. 1 pkt 15 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
3063-ILPB1-1.4511.30.2017.1.PP
IBPBII/1/415-122/14/MK | Interpretacja indywidualna