Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-osobiste/iptpp4-443-884-14-7-mk
Timestamp: 2018-03-18 23:30:58
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 7
 art. 43
 art. 91
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 2
 art. 43
 art. 43

Document Content:
Czy wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazanie jej na cele osobiste wspólników, będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług?
IPTPP4/443-884/14-7/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2014 r. (data wpływu 10 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismami z dnia 19 lutego 2015 r. (data wpływu 23 lutego 2015 r.) oraz z dnia 20 marca 2015 r. (data wpływu 26 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT czynności przekazania nieruchomości na cele osobiste wspólników – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT czynności przekazania nieruchomości na cele osobiste wspólników.
Ww. wniosek został uzupełniony pismami z dnia 19 lutego 2015 r. oraz z dnia 20 marca 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.
W dniu ... r. MK, JKB oraz jej mąż LB zawiązali spółkę cywilną w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności było prowadzenie apteki, PKD 47.73.Z – sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach.
W dniu ... r. aktem notarialnym - Umowa sprzedaży Rep A Nr ..., powyżej wymienieni wspólnicy, w wyniku przetargu, nabyli zabudowaną nieruchomość położoną w Ł., przy ul. ..., oznaczoną jako działka gruntu nr ... mającej obszar 6 a 63 m kw. Budynek znajdujący się na działce jest to budynek murowany piętrowy, składający się z siedmiu pomieszczeń na parterze oraz siedmiu pomieszczeń na piętrze.
Przedmiotowy budynek był dotąd przedmiotem najmu na rzecz MK na cele prowadzonej apteki.
Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych spółki w wartości 51.068,15 zł. W 2012 r. budynek został zmodernizowany, wartość modernizacji wyniosła 8491,28 zł. Został odliczony podatek VAT od faktur dokumentujących wydatki na modernizację budynku. Wartość modernizacji nie przekroczyła 30% wartości początkowej tego budynku.
Wspólnicy spółki podjęli decyzję o likwidacji działalności gospodarczej. Zamierzają wycofać zabudowaną nieruchomość ze spółki i przekazać ją wspólnikom. Wspólnicy jako osoby fizyczne zamierzają wynajmować innym podmiotom pomieszczenia, znajdujące się w budynku, na cele prowadzenia przez nich działalności gospodarczej. Wspólnicy rozważają również możliwość sprzedaży nieruchomości.
W piśmie z dnia 19 lutego 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z nabyciem nieruchomości objętej zakresem zapytania. Umowa najmu na rzecz MK została zawarta 28.04.1992 r. Przedmiotem najmu na rzecz MK był cały budynek o powierzchni użytkowej 233,9 m2 (parter 104,3 m2; piętro 129,6 m2) wraz z gruntem, na którym się znajduje. Przedmiotowy budynek był wynajmowany innym podmiotom na cele prowadzenia przez nich działalności gospodarczej począwszy od VII 1993 r do chwili obecnej. Przedmiotem najmu na rzecz innych podmiotów były pomieszczenia znajdujące się na piętrze budynku zgodnie z zawartymi umowami najmu. Od wynajęcia budynku na rzecz innych podmiotów do wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej upłynęły dwa lata. Bezpośrednio po wycofaniu nieruchomości z działalności gospodarczej zostanie ona przeznaczona na wynajem. Od momentu wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej do momentu jej sprzedaży, nieruchomość będzie wynajmowana innym podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą.
W piśmie z dnia 20 marca 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazanie jej na cele osobiste wspólników nastąpi w 2015 r. Przedmiotowa nieruchomość nie zostanie ujęta w remanencie likwidacyjnym sporządzonym na dzień likwidacji działalności gospodarczej. Przedmiotowa nieruchomość zostanie wycofana z działalności gospodarczej i przekazana na cele osobiste wspólników przed rozwiązaniem spółki i sporządzeniem remanentu likwidacyjnego.
Czy wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazanie jej na cele osobiste wspólników, będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, dla celów opodatkowania podatkiem VAT, przekazanie wspólnikowi spółki nieruchomości, należy traktować analogicznie jak nieodpłatne przekazanie towaru na cele inne niż działalność gospodarcza. Czynność ta zgodnie z art. 7 ust 2 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia VAT od nabycia, importu lub wytworzenia towaru (nieruchomości) lub jego części składowych.
W ocenie Wnioskodawcy czynność polegająca na wycofaniu nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazaniu jej na cele osobiste wspólników, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem podatku od towarów i usług, gdyż przy jej nabyciu wspólnikom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku.
Natomiast został odliczony podatek VAT od faktur dokumentujących wydatki na modernizację budynku.
W przedmiotowej sytuacji zastosowanie znajdzie zwolnienie wskazane w art. 43 ust 1 pkt 10a lit b, gdyż spółka poniosła wydatki, które były niższe niż 30% wartości początkowej budynku.
W sytuacji, kiedy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków modernizacyjnych, należy rozważyć, czy konieczne będzie dokonanie korekty odliczonego podatku VAT.
Zgodnie z art. 91. ust 7a. w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a i także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 91 ustawy o VAT, gdyż wartość poniesionych nakładów nie przekroczyła 15.000 zł
Reasumując, w ocenie wspólników, wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazanie jej na cele osobiste wspólników, będzie czynnością poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, zgodnie z art. 7 ust.2 ustawy o VAT.
Wydatki na cele modernizacji budynku, będą korzystały ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Jednocześnie ze względu na wartość poniesionych wydatków, nie znajdzie zastosowania konieczność dokonania korekty o której mowa w art. 91 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w pkt 1 i 2, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym, niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
Z opisu sprawy wynika, że w dniu 18.03.1992 r. MK, JKB oraz jej mąż LB zawiązali spółkę cywilną w celu prowadzenia działalności gospodarczej. W dniu ... r. aktem notarialnym - Umowa sprzedaży Rep A Nr ..., powyżej wymienieni wspólnicy, w wyniku przetargu, nabyli zabudowaną nieruchomość położoną w Ł., przy ul. ..., oznaczoną jako działka gruntu nr ... Budynek znajdujący się na działce jest to budynek murowany piętrowy, składający się z siedmiu pomieszczeń na parterze oraz siedmiu pomieszczeń na piętrze. Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych spółki w wartości 51.068,15 zł. W 2012 r. budynek został zmodernizowany, wartość modernizacji wyniosła 8491,28 zł. Został odliczony podatek VAT od faktur dokumentujących wydatki na modernizację budynku. Wartość modernizacji nie przekroczyła 30% wartości początkowej tego budynku. Przedmiotowy budynek był przez spółkę wynajmowany innym podmiotom na cele prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT, dlatego też do faktur za czynsz był doliczany podatek VAT. Wspólnicy spółki podjęli decyzję o likwidacji działalności gospodarczej. Zamierzają wycofać zabudowaną nieruchomość ze spółki i przekazać ją wspólnikom. Wspólnicy jako osoby fizyczne zamierzają wynajmować innym podmiotom pomieszczenia, znajdujące się w budynku, na cele prowadzenia przez nich działalności gospodarczej. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z nabyciem nieruchomości objętej zakresem zapytania. Umowa najmu na rzecz MK została zawarta 28.04.1992 r. Przedmiotem najmu na rzecz MK był cały budynek o powierzchni użytkowej 233,9 m2 (parter 1043 m2; piętro 129,6 m2) wraz z gruntem, na którym się znajduje. Przedmiotowy budynek był wynajmowany innym podmiotom na cele prowadzenia przez nich działalności gospodarczej począwszy od VII 1993 r do chwili obecnej. Przedmiotem najmu na rzecz innych podmiotów były pomieszczenia znajdujące się na piętrze budynku zgodnie z zawartymi umowami najmu. Od wynajęcia budynku na rzecz innych podmiotów do wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej upłynęły dwa lata. Bezpośrednio po wycofaniu nieruchomości z działalności gospodarczej zostanie ona przeznaczona na wynajem. Od momentu wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej do momentu jej sprzedaży, nieruchomość będzie wynajmowana innym podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. Wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazanie jej na cele osobiste wspólników nastąpi w 2015 r. Przedmiotowa nieruchomość nie zostanie ujęta w remanencie likwidacyjnym sporządzonym na dzień likwidacji działalności gospodarczej. Przedmiotowa nieruchomość zostanie wycofana z działalności gospodarczej i przekazana na cele osobiste wspólników przed rozwiązaniem spółki i sporządzeniem remanentu likwidacyjnego.
W przedmiotowej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy czynność przekazania nieruchomości na cele osobiste wspólników będzie czynnością opodatkowaną.
W myśl art. 2 pkt 14a ustawy, przez wytworzenie nieruchomości rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W przedmiotowej sprawie nastąpi nieodpłatne przekazanie działki gruntu zabudowanej budynkiem murowanym piętrowym. W związku z nabyciem przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Wnioskodawca dokonał modernizacji w przedmiotowym budynku, której wartość nie przekroczyła 30 % wartości początkowej budynku. Wnioskodawca dokonał odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na modernizację. Ww. wydatki poniesione na modernizację stanowią ulepszenie nieruchomości, a więc są wydatkami na jej wytworzenie. W związku z powyższym czynność przekazania przedmiotowej nieruchomości na cele osobiste wspólników będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, a podstawą opodatkowania w rozpatrywanym przypadku będzie jedynie wartość modernizacji dokonanej w budynku, ponieważ w przypadku tych wydatków podatek VAT został odliczony. Należy jednak rozpatrzyć czy dostawa nieruchomości w myśl ww. przepisów nie będzie czynnością zwolnioną. Analizując powyższe należy stwierdzić, że w rozpatrywanym przypadku znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ponieważ pierwsze zasiedlenie przedmiotowego budynku w rozumieniu ustawy o VAT nastąpiło w dniu zakupu nieruchomości przez Wnioskodawcę oraz od pierwszego zasiedlenia minęły dwa lata. W związku z powyższym czynność przekazania na cele osobiste wspólników nieruchomości składającej się z działki gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy. Należy podkreślić, iż pomimo dokonanych przez Wnioskodawcę ulepszeń to ze względu na fakt, że ich wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej, to zgodnie z art. 2 pkt 14 nie ma to wpływu na status budynku w zakresie pierwszego zasiedlenia.
W związku z tym, iż czynność przekazania nieruchomości na cele osobiste wspólników korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie znajduje w tym przypadku zastosowania.
Pomimo, iż Wnioskodawca wywiódł prawidłowy skutek prawny w postaci zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazania jej na cele osobiste wspólników, to ze względu na odmienną argumentację od przedstawionej w niniejszej interpretacji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
IPPB1/415-1225/14-2/MS1 | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-914/14-8/JSz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele osobiste > IPTPP4/443-884/14-7/MK