Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp2-443-24-14-4-kbr-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184775114
Timestamp: 2020-05-27 05:15:15
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43

Document Content:
IPPP2/443-24/14-4/KBr - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPP2/443-24/14-4/KBr - Pismo wydane przez:...
IPPP2/443-24/14-4/KBr
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2014 r. (data wpływu 13 stycznia 2014 r.) uzupełnionym w dniu 20 lutego (data wpływu 24 lutego 2014 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 12 lutego 2014 r. nr IPPP2/443-24/14-2/KBr (skutecznie doręczone w dniu 17 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT zbycia zabudowanej nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 13 stycznia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT zbycia zabudowanej nieruchomości.
Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 lutego 2014 r. (data wpływu 24 lutego 2014 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 12 lutego 2014 r. nr IPPP2/443-24/14-2/KBr (skutecznie doręczone w dniu 17 lutego 2014 r.)
Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą jest właścicielem nieruchomości gruntowej (dalej jako: "Grunt").
Powyższa nieruchomość jest zabudowana budynkiem (dalej jako: "Budynek"). W chwili zakupu Gruntu Budynek stał już na powyższej nieruchomości.
Powyższa nieruchomość jest obecnie wynajmowana przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki (dalej jako: "Nabywca").
Wnioskodawca planuje sprzedać powyższą nieruchomość Nabywcy. W ramach tej transakcji Nabywca nabędzie od Wnioskodawcy prawo własności Gruntu oraz Budynku. Nabywca obecnie wykorzystuje Grunt wraz z Budynkiem do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
Pismem z dnia 19 lutego 2014 r. Wnioskodawca uzupełnił złożony wniosek i wskazał, że Wnioskodawca nabył nieruchomość, w dniu 29 grudnia 2008 r. W związku z jej zakupem, Podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku, który ma zamiar sprzedać. Wnioskodawca oddał nieruchomość w najem w dniu 10 stycznia 2011 r. Czynność najmu podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Czy sprzedaż Gruntu wraz z Budynkiem posadowionym na Gruncie i wykorzystywanym do celów działalności gospodarczej co najmniej od 5 lat, używanych w chwili sprzedaży przez przyszłego Nabywcę do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, jest zwolniona od podatku od towarów i usług w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terenie Polski. Ustawodawca w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT za "towar" uznał m.in. rzeczy, zatem należy uznać, iż Grunt wraz z Budynkiem kwalifikują się pod pojęcie "towaru" jako rzeczy.
Z kolei w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wskazano, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Wnioskodawca, zgodnie z opisanym stanem faktycznym, będący właścicielem Budynku z Gruntem pragnie rozporządzić tymi towarami.
Jednakże, art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wprowadza wyłączenie od reguły opodatkowania dostawy towarów w ten sposób, że od podatku VAT zwolniona jest dostawa budynków, budowli i ich części. Do zwolnienia nie dochodzi jeśli:
Zgodnie ze wskazanym stanem faktycznym Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości od końca 2008 r. Już w momencie kupna Gruntu, opisany Budynek stał na nim i funkcjonował, zatem okoliczności wyłączające zwolnienie nie znajdą w niniejszym przypadku zastosowania.
W opinii Wnioskodawcy, ze względu na zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas należy poddać badaniu zaistnienie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Należy zauważyć, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
W świetle powyższych okoliczności, podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu regulującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Należy jednocześnie zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z powyższej regulacji jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje zbyć na rzecz dotychczasowego najemcy nieruchomość zabudowaną budynkiem. Wnioskodawca nabył nieruchomość w dniu 29 grudnia 2008 r. W związku z jej zakupem, Podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku, który ma zamiar sprzedać. Zainteresowany oddał nieruchomość najem w dniu 10 stycznia 2011 r. Czynność najmu podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Należy zauważyć, że planowana dostawa budynku wraz z gruntem nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce z chwilą zakupu tej nieruchomości przez Wnioskodawcę, tj. nastąpiło z dniem 29 grudnia 2008 r. Zatem w tym dniu doszło do wydania budynku, o którym mowa w złożonym wniosku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jak wynika ze zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
W świetle tak przedstawionych okoliczności należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości opisanej w złożonym wniosku, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania wskazanej w art. 43 ust. 10 ustawy.
Niniejsza interpretacja dotyczy wniosku w części dotyczącej podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.