Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-sprzedazy/ippb2-4514-198-15-4-kw1
Timestamp: 2017-09-22 18:36:53
Legal References Found: art. 14
 art. 678
 art. 43
 art. 43
 art. 1
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 14
 art. 88

Document Content:
IPPB2/4514-198/15-4/KW1 | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4514-198/15-4/KW1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2015 r. (data wpływu 19 maja 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 czerwca 2015 r. (data nadania 25 czerwca 2015 r., data wpływu 26 czerwca 2015 r.) na wezwanie Nr IPPP3/4512-412/15-2/KP, IPPB2/4514-198/15-2/KW1 z dnia 18 czerwca 2015 r. (data nadania 19 czerwca 2015 r., data doręczenia 22 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości – jest prawidłowe.
Wnioskodawca zamierza kupić od G. sp. z o.o., która przed transakcją zostanie przekształcona w spółkę jawną („Sprzedający”) niżej opisaną nieruchomość. W lutym 2009 roku Sprzedający w drodze aportu (na podstawie umowy objęcia udziałów oraz umowy przeniesienia własności) nabył niezabudowaną nieruchomość gruntową stanowiącą działki gruntu oznaczone ewidencyjnie numerami: 8/22, 8/23, 8/67, 342/1, 342/2, 342/3 o łącznym obszarze 4,0357 ha dla której Sąd Rejonowy, III Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. (dalej jako „Grunt”). W związku z nabyciem Gruntu Sprzedającemu nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego VAT o podatek naliczony VAT (nabycie Gruntu było zwolnione z VAT).
Ponadto, w styczniu 2009 roku Sprzedający na podstawie umowy sprzedaży nabył niezabudowaną nieruchomość gruntową stanowiącą działkę gruntu oznaczoną ewidencyjnie numerem: 8/65 o łącznym obszarze 0,0700 ha dla której Sąd Rejonowy, III Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą („Nieruchomość”). W związku z nabyciem Nieruchomości Wnioskodawcy przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Nieruchomość została zabudowana wewnętrzną drogą dojazdową, która została oddana do użytkowania razem z Obiektem Magazynowym w 2010 r. Droga ta jest funkcjonalnie związana z Obiektem Magazynowym, w związku z czym możliwość korzystania z niej przez najemców Obiektu Magazynowego, w tym najemców Lokalu, jest związana z prawem najemców do korzystania z Lokalu wynikającym z Umów Najmu („Droga dojazdowa”).
Na nabytym Gruncie Sprzedający wybudował obiekt magazynowy (dalej jako "Obiekt Magazynowy"), który został oddany do użytkowania w 2010 roku. Ponadto na Gruncie znajdują się budynki i budowle, których funkcją jest wspieranie funkcjonowania Obiektu Magazynowego („Budowle”), w szczególności:
W okresie po wybudowaniu Obiektu Magazynowego, Budowli i Drogi dojazdowej Sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2014, poz. 851 ze zmianami) („Ustawa o PDOP”), których wartość przekroczyłaby 30% ich wartości początkowej . Sprzedający odliczał VAT w stosunku do Obiektu Magazynowego, Budowli oraz Drogi dojazdowej.
Po oddaniu Obiektu Magazynowego do użytkowania Sprzedający zawarł szereg umów najmu („Umowy Najmu”) powierzchni magazynowych oraz biurowych znajdujących się w Obiekcie Magazynowym z podmiotami trzecimi. Pierwsza Umowa Najmu części powierzchni w Obiekcie Magazynowym została zawarta w październiku 2009 roku. Obiekt Magazynowy został w większości skomercjalizowany (tzn. zawarto Umowy Najmu na większość powierzchni w Obiekcie Magazynowym) w 2010 roku. W Obiekcie Magazynowym na dzień dokonywania sprzedaży opisanej poniżej, wyodrębnione będą 4 lokale stanowiące odrębny przedmiot własności. Jeden z tych lokali („Lokal”) stanowić będzie własność Sprzedającego, a pozostałe trzy lokale będą stanowić własność osoby trzeciej. Niewielka część powierzchni Lokalu została oddana w najem w 2015 roku, a pozostała część powierzchni Lokalu została oddana w najem co najmniej na 2 lata przed planowaną sprzedażą. Wnioskodawca planuje kupić od Sprzedającego Lokal wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, w tym w Budowlach, oraz Drogę dojazdową („Dostawa”). Na Wnioskodawcę przejdą również z mocy prawa, na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki z Umów Najmu dotyczących Lokalu.
Zarówno Wnioskodawca jak i Sprzedający są i będą na moment Dostawy czynnymi podatnikami VAT i zamierzają złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed dokonaniem Dostawy, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT w zakresie tej części Lokalu, która podlega zwolnieniu z VAT z możliwością wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
Wnioskodawca wskazał, że Sprzedający zawarł również następujące umowy związane z Obiektem Magazynowym i Budowlami oraz Drogą dojazdową, które nie będą przedmiotem transakcji:
W ramach Dostawy na Wnioskodawcę nie przejdą w szczególności: prawa i obowiązki z umów opisanych powyżej, znajdujące się na rachunkach bankowych środki pieniężne, należności handlowe powstałe do dnia zawarcia transakcji, zobowiązania (z wyjątkiem zobowiązań wynikających z Umów Najmu dotyczących Lokalu), w tym zobowiązania z tytułu zawartych umów kredytu i pożyczek. Ponadto, w skład przedmiotu sprzedaży nie będą wchodziły: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo (nazwa przedsiębiorstwa), tajemnice przedsiębiorstwa, a także księgi i dokumenty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Wnioskodawca dodał, że Sprzedający nie zatrudnia pracowników, a wynajem powierzchni w Lokalu, stanowi jedyny przedmiot działalności gospodarczej Sprzedającego.
Lokal (z udziałem w częściach wspólnych, w tym w Budowlach) wraz z prawami i obowiązkami wynikającymi z Umów Najmu dotyczących Lokalu, a także Droga dojazdowa nie stanowi według Wnioskodawcy samodzielnego przedsiębiorstwa, ani formalnie organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Sprzedającego. Intencją stron transakcji jest objęcie Dostawą sprzedaży poszczególnych składników majątku (tzn. Lokalu wraz z udziałem w częściach wspólnych oraz prawami i obowiązkami wynikającymi z Umów Najmu dotyczących Lokalu, a także Drogi dojazdowej), a nie całego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wraz ze wszelkimi składnikami niematerialnymi i materialnymi umożliwiającymi dalsze prowadzenie działalności w oparciu o Lokal. Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT przy wykorzystaniu Lokalu wraz z udziałem w częściach wspólnych oraz Drogi dojazdowej. Po Dostawie jedynie na Wnioskodawcy będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Lokalu wraz z udziałem w częściach wspólnych i Drogi dojazdowej.
Końcowo Wnioskodawca wskazał, że w stosunku do konsekwencji przedmiotowej Dostawy na gruncie podatku VAT z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego do działającego z upoważnienia Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach wystąpił również Sprzedający (wniosek złożony przez G. sp.j. ).
Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług została wydana w dniu 20 lipca 2015 r. odrębna interpretacja indywidualna Nr IPPP3/4512-412/15-4/KP.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Dostawa nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC w związku z faktem, że będzie ona podlegać opodatkowaniu VAT.
Zważywszy na fakt, że planowana Dostawa mieści się w katalogu czynności opodatkowanych PCC zawartej w art. 1 Ustawy o PCC, kluczowe jest dokonanie analizy skutków planowanej Dostawy na gruncie Ustawy o VAT. Zdaniem Wnioskodawcy Dostawa będzie stanowić odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w/g stawki podstawowej, która obecnie wynosi 23%.
Wnioskodawca wskazał, że zważywszy na powyższe Dostawa nie będzie podlegać podatkowi PCC na podstawie art. 2 pkt 4 Ustawy o PCC, a na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty PCC z tytułu nabycia Lokalu wraz z udziałem w częściach wspólnych, w tym w Budowlach, oraz Drogi dojazdowej.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza kupić od G. sp. z o.o., która przed transakcją zostanie przekształcona w spółkę jawną („Sprzedający”) nieruchomość. W lutym 2009 roku Sprzedający w drodze aportu nabył niezabudowaną nieruchomość gruntową (dalej jako „Grunt”). W związku z nabyciem Gruntu Sprzedającemu nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego VAT o podatek naliczony VAT (nabycie Gruntu było zwolnione z VAT). Ponadto, w styczniu 2009 roku Sprzedający na podstawie umowy sprzedaży nabył niezabudowaną nieruchomość gruntową („Nieruchomość”). W związku z nabyciem Nieruchomości Sprzedającemu przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Nieruchomość została zabudowana wewnętrzną drogą dojazdową, która została oddana do użytkowania razem z Obiektem Magazynowym w 2010 r. Na nabytym Gruncie Sprzedający wybudował obiekt magazynowy (dalej jako „Obiekt Magazynowy”), który został oddany do użytkowania w 2010 roku. Ponadto na Gruncie znajdują się budynki i budowle, których funkcją jest wspieranie funkcjonowania Obiektu Magazynowego („Budowle”). Wnioskodawca wskazał, że w okresie po wybudowaniu Obiektu Magazynowego, Budowli i Drogi dojazdowej Sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2014, poz. 851 ze zmianami) („Ustawa o PDOP”), których wartość przekroczyłaby 30% ich wartości początkowej. Sprzedający odliczał VAT w stosunku do Obiektu Magazynowego, Budowli oraz Drogi dojazdowej. Wnioskodawca wskazał, że po oddaniu Obiektu Magazynowego do użytkowania Sprzedający zawarł szereg umów najmu („Umowy Najmu”) powierzchni magazynowych oraz biurowych znajdujących się w Obiekcie Magazynowym z podmiotami trzecimi. Wnioskodawca planuje kupić od Sprzedającego Lokal wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, w tym w Budowlach, oraz Drogę dojazdową („Dostawa”). Na Wnioskodawcę przejdą również prawa i obowiązki z Umów Najmu dotyczących Lokalu. Wnioskodawca zaznaczył, że zarówno Wnioskodawca jak i Sprzedający są i będą na moment Dostawy czynnymi podatnikami VAT i zamierzają złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed dokonaniem Dostawy, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT w zakresie tej części Lokalu, która podlega zwolnieniu z VAT z możliwością wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Wnioskodawca wskazał, że Sprzedający zawarł również umowy związane z Obiektem Magazynowym i Budowlami oraz Drogą dojazdową, które nie będą przedmiotem transakcji. Wnioskodawca zwrócił uwagę, że w ramach Dostawy na Wnioskodawcę nie przejdą w szczególności: prawa i obowiązki z umów opisanych powyżej, znajdujące się na rachunkach bankowych środki pieniężne, należności handlowe powstałe do dnia zawarcia transakcji, zobowiązania (z wyjątkiem zobowiązań wynikających z Umów Najmu dotyczących Lokalu), w tym zobowiązania z tytułu zawartych umów kredytu i pożyczek. Ponadto, w skład przedmiotu sprzedaży nie będą wchodziły: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo (nazwa przedsiębiorstwa), tajemnice przedsiębiorstwa, a także księgi i dokumenty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wnioskodawca dodał, że Sprzedający nie zatrudnia pracowników, a wynajem powierzchni w Lokalu, stanowi jedyny przedmiot działalności gospodarczej Sprzedającego. W ocenie Wnioskodawcy Lokal (z udziałem w częściach wspólnych, w tym w Budowlach) wraz z prawami i obowiązkami wynikającymi z Umów Najmu dotyczących Lokalu, a także Droga dojazdowa nie stanowi według Wnioskodawcy samodzielnego przedsiębiorstwa, ani formalnie organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Sprzedającego.
W interpretacji indywidualnej z dnia 20 lipca 2015 r. Nr IPPP3/4512-412/15-4/KP w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził stanowisko Wnioskodawcy w trybie art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym: „(...) negatywne przesłanki określone w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będą miały zastosowania, gdyż Dostawa będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów oraz nie będzie zwolniona z VAT. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy będzie on uprawniony do obniżenia należnego VAT o VAT naliczony z faktury dokumentującej Dostawę oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym”.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa sprzedaży > IPPB2/4514-198/15-4/KW1