Source: https://interpretacje-podatkowe.org/norwegia/ilpb2-4511-1-1080-15-2-ak
Timestamp: 2017-10-19 07:18:30
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 3
 art. 17
 art. 17
 art. 22
 art. 27
 art. 27
 art. 3
 art. 27
 art. 17
 art. 22
 art. 27

Document Content:
ILPB2/4511-1-1080/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania renty otrzymywanej z Norwegii.
ILPB2/4511-1-1080/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2015 r. (data wpływu 4 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania renty otrzymywanej z Norwegii – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania renty otrzymywanej z Norwegii.
Wnioskodawczyni wraz z małoletnią córką na stałe zamieszkują w Polsce. W dniu 22 października 2013 r. zmarł mąż Zainteresowanej, który pracował w Norwegii. W związku z powyższym Wnioskodawczyni i jej córce przyznano w maju 2014 r. renty rodzinne wypłacane w Norwegii za okres od dnia 22 października 2013 r. Świadczenia wypłacane były miesięcznie przez Norweski NAV, tj. odpowiednik polskiego ZUS. Z dniem 28 października 2014 r. renta Wnioskodawczyni została wstrzymana, natomiast renta córki w wysokości 750 koron norweskich jest nadal pobierana. Przekazywane kwoty wypłaconych rent pomniejszane są o 15 % podatek dochodowy od osób fizycznych, który jest odprowadzany do norweskich organów podatkowych. Mimo przekazania do NAV-u przez Zainteresowaną danych dotyczących konta bankowego w Polsce, renty rodzinne przekazywane są na norweskie konto zmarłego męża Wnioskodawczyni do którego Zainteresowana ma dostęp. Wnioskodawczyni w Polsce zatrudniona jest na podstawie umowy o pracę, natomiast córka pobiera rentę rodzinną wypłacaną przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych.
Czy renty rodzinne wypłacane przez Norweski Zakład Ubezpieczeń NAV, które podlegają opodatkowaniu w Norwegii, podlegają również opodatkowaniu w Polsce w świetle art. 17 ust. 2 Konwencji z dnia 9 września 2009 r. pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które obowiązuje od 1 stycznia 2011 r....
Zdaniem Wnioskodawczyni zgodnie z art. 17 ust. 2 ww. przepisów świadczenia otrzymane przez osobę fizyczną mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie na podstawie prawa o ubezpieczeniach społecznych drugiego Umawiającego się Państwa, na podstawie jakiegokolwiek obowiązującego systemu emerytalnego lub na podstawie systemu emerytalnego, który jest uznany dla celów podatkowych mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. W omawianym stanie faktycznym, podatek dochodowy od osób fizycznych pobierany jest w Norwegii i nie ma konieczności wykazywania go w Polsce w PIT-36 (w załączniku PIT/ZG).
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Do dochodów uzyskiwanych z Norwegii od 1 stycznia 2011 r. zastosowanie ma Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz Protokół do tej Konwencji, podpisane w Warszawie dnia 9 września 2009 r. (Dz. U. z 2010 r. Nr 134, poz. 899, z późn. zm.).
W myśl art. 17 ust. 1 tej Konwencji, emerytury, renty i inne podobne świadczenia lub renty kapitałowe uzyskiwane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, są opodatkowane tylko w pierwszym wymienionym Państwie.
Stosownie do art. 17 ust. 2 ww. Konwencji, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, świadczenia otrzymywane przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie na podstawie prawa o ubezpieczeniach społecznych drugiego Umawiającego się Państwa, na podstawie jakiegokolwiek obowiązkowego systemu emerytalnego lub na podstawie systemu emerytalnego, który jest uznawany dla celów podatkowych, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Z treści ww. przepisów wynika, że renty lub emerytury wypłacane z Norwegii, na podstawie prawa o ubezpieczeniach społecznych tego Państwa, osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce (art. 17 ust. 2 ww. umowy) mogą być opodatkowane zarówno w Polsce, jak i Norwegii.
Zawarte w Konwencji stwierdzenie, że danego rodzaju dochód „może podlegać” opodatkowaniu w jednym z państw (najczęściej w państwie źródła) wskazuje, że państwo źródła ma prawo opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji). Przypisanie prawa do opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.
Jednocześnie jednak, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, należy zastosować określoną w umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania. W myśl art. 22 ust. 1 lit. a) ww. Konwencji, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji może być opodatkowany w Norwegii, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, z zastrzeżeniem postanowień punktu b) niniejszego ustępu.
Z powyżej przytoczonych przepisów wynika, że przy rozliczaniu dochodów uzyskanych z Norwegii tytułem renty ma zastosowanie tzw. metoda wyłączenia z progresją, którą na gruncie polskich przepisów określa art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z ww. art. 27 ust. 8 ustawy, jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych – podatek określa się w następujący sposób:
Zasadę opodatkowania przedstawioną w wyżej powołanym art. 27 ust. 8 ustawy stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych (wyłączonych) z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Wnioskodawczyni ma miejsce zamieszkania w Polsce. Od kilku lat otrzymuje z Norwegii rentę rodzinną po zmarłym mężu. Renta ta nie jest jedynym źródłem dochodu Wnioskodawczyni. Dodatkowo Wnioskodawczyni osiąga inne dochodyna terenie Polski, tj. pracuje na podstawie umowy o pracę.
Reasumując, renta rodzinna po zmarłym mężu przysługuje Wnikoskodawczyni z Norwegii od dnia 22 października 2013 r. będzie podlegała opodatkowaniu, na zasadach określonych w art. 17 ust. 2 Konwencji polsko-norweskiej, tj. w Norwegii i w Polsce. Jednocześnie w Polsce przy obliczeniu podatku należy zastosować określoną w art. 22 ust. 1 lit. a) Konwencji, w związku z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodwym od osób fizycznych, tzw. metodę wyłączenia z progresją.
Powyższe oznacza, że dochód z renty uzyskany przez Wnioskodawczynię z Norwegii będzie zwolniony od opodatkowania w Polsce, jednak dochód ten powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu Wnioskodawczyni podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
ITPB4/4510-12/15/AM | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-498/15/MU | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Norwegia > ILPB2/4511-1-1080/15-2/AK