Source: https://interpretacje-podatkowe.org/alkohol-etylowy/ibpp4-4513-99-15-bp
Timestamp: 2018-03-21 17:08:02
Legal References Found: art. 30
 art. 14
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 1
 art. 92
 art. 93
 art. 8
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 38
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 1
 art. 8
 art. 10
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 38
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30

Document Content:
IBPP4/4513-99/15/BP | Interpretacja indywidualna
Czy w opisanym stanie przyszłym nabycie aromatów spożywczych i ekstraktów, zawierających alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu powyżej 1,2% objętości - odsprzedawane i wykorzystywane przez odbiorców Spółki (bezpośrednich lub pośrednich) do produkcji artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych niebędących wyrobami akcyzowymi (o zawartości alkoholu poniżej 1,2% objętości) – podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego w trybie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r, o podatku akcyzowym?
IBPP4/4513-99/15/BPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 13 sierpnia 2015 r. (data wpływu 1 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie prawa do skorzystania ze zwolnienia przez pośrednika sprzedającego aromaty spożywcze i ekstrakty przeznaczone do produkcji artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętości mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości – jest prawidłowe.
W dniu 1 września 2015 r. został złożony do Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie prawa do skorzystania ze zwolnienia przez pośrednika sprzedającego aromaty spożywcze i ekstrakty przeznaczone do produkcji artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętości mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, polegającą przede wszystkim na obrocie komponentami do produkcji spożywczej. Wnioskodawca zamierza rozszerzyć prowadzoną działalność o wewnątrzwspólnotowe nabycie oraz odsprzedaż ekstraktów i aromatów spożywczych, w których zawartość alkoholu etylowego przekracza 1,2% objętości.
Przedmiotowe ekstrakty i aromaty spożywcze zgodnie z Nomenklaturą Scaloną klasyfikowane są do kodów: - CN 3302 10 Mieszaniny substancji zapachowych i mieszaniny, włącznie z roztworami alkoholowymi, na bazie jednej lub na wielu takich substancjach, w rodzaju stosowanych jako surowce w przemyśle spożywczym lub do produkcji napojów, pozostałe preparaty oparte na substancjach zapachowych, w rodzaju stosowanych w przemyśle spożywczym lub do produkcji napojów.
Aromaty spożywcze i ekstrakty, o których mowa powyżej, Wnioskodawca będzie odsprzedawał przedsiębiorcom prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie produkcji artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych, niestanowiących wyrobów akcyzowych (o zawartości alkoholu w produkcie poniżej 1,2 % objętości) oraz przedsiębiorcom prowadzącym wyspecjalizowaną sprzedaż hurtową komponentów do produkcji spożywczej dla producentów artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych, niestanowiących wyrobów akcyzowych (o zawartości alkoholu w produkcie poniżej 1,2 % objętości) - w celu ich odsprzedaży producentom żywności i napojów bezalkoholowych, bez możliwości wykorzystania i zmiany składów tych aromatów i ekstraktów.
Przedmiotowe transakcje nie będą na żadnym etapie objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Wnioskodawca nie będzie występował jako zarejestrowany handlowiec.
Czy w opisanym stanie przyszłym nabycie aromatów spożywczych i ekstraktów, zawierających alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu powyżej 1,2% objętości - odsprzedawane i wykorzystywane przez odbiorców Spółki (bezpośrednich lub pośrednich) do produkcji artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych niebędących wyrobami akcyzowymi (o zawartości alkoholu poniżej 1,2% objętości) – podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego w trybie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r, o podatku akcyzowym...
Czy w opisanym stanie przyszłym dla zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego w zakresie sprzedaży krajowej wystarczającym jest późniejsze wykorzystanie przedmiotowych aromatów i ekstraktów do wytwarzania produktów wskazanych w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 roku. Czy wymagane jest spełnienie przez Wnioskodawcę innych warunków niż wskazane w przywołanym przepisie, żeby miało zastosowanie zwolnienie od podatku akcyzowego, w przypadku jeżeli ww. aromaty i ekstrakty będą zwolnione z podatku akcyzowego w trybie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym (procedury nabycia, sprzedaży, obowiązujące ewidencje)...
Spółka jako pośrednik w sprzedaży aromatów spożywczych i ekstraktów z zawartością alkoholu etylowego do produkcji artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczjącej 1,2% objętości, na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym będzie zwolniona z opłacania podatku akcyzowego od alkoholu etylowego zawartego w ww. aromatach i ekstraktach.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. z 2011r. Dz. U. Nr 108, poz. 626 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
Zgodnie zaś z poz. 43 załącznika nr 1 do ustawy za wyrób akcyzowy został uznany alkohol zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj., bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy.
Pozycją tą został zatem objęty alkohol zawarty w tych wyrobach, a nie wyroby zawierające w swym składzie alkohol etylowy.
Ponadto w myśl art. 92 ust. 1 ustawy do napojów alkoholowych zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.
Natomiast - zgodnie z art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy - do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej.
Nabywane przez Wnioskodawcę aromaty spożywcze i ekstrakty to mieszanki substancji zapachowych, aromatycznych i pochodzą z obszaru UE. Rzeczywista zawartość alkoholu etylowego w nabywanych aromatach przekraczać będzie 1,2% objętości. Przedmiotowe aromaty i ekstrakty nabywane będą przez Wnioskodawcę w celu odsprzedaży na terytorium kraju, w stanie niezmienionym, producentom artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej mocy objętościowej alkoholu nieprzekraczającej 1,2% - niestanowiących wyrobów akcyzowych oraz wyspecjalizowanym hurtownikom do dalszej odsprzedaży dla producentów artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych, niestanowiących wyrobów akcyzowych (o zawartości alkoholu w produkcie poniżej 1,2 % objętości) - bez możliwości wykorzystania i zmiany składów tych aromatów i ekstraktów.
Skoro zatem, co do zasady alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% zawarty w ww. aromatach jest wyrobem akcyzowym, to jego nabycie wewnątrzwspólnotowe podlega opodatkowaniu akcyzą w myśl art. 8 ust. pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym. Jednakże w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę należy jednak brać pod uwagę przepis art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych nie będących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości. Zatem zwolnione od podatku będzie również jego nabycie wewnątrzwspólnotowe.
Obowiązujące przepisy prawa nie nakładają na podatnika żadnych dodatkowych warunków koniecznych do spełnienia dla skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
Za poprawne i wystarczające procedury nabywania i zbywania aromatów z zawartością alkoholu Wnioskodawca uważa:
1.Oświadczenie na fv sprzedażowej o następującej treści:
„Oświadczamy, iż na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 (ustawa o podatku akcyzowym) jesteśmy zwolnieni z obowiązku uiszczania podatku akcyzowego. W związku z tym podatek akcyzowy za alkohol etylowy zawarty w wymienionych na FV aromatach nie został opłacony”.
1.Deklaracja ze strony nabywcy aromatu podlegającego zwolnieniu o następującej treści:
„Oświadczamy, iż kupowany przez naszą firmę (dane kontrahenta) aromat spożywczy (dokładna nazwa z numerem identyfikacyjnym aromatu), zawierający w swym składzie alkohol etylowy, zostanie wykorzystany wyłącznie do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości”,
3.Prowadzenie ewidencji zakupu i sprzedaży aromatów spożywczych z zawartością alkoholu etylowego podlegających zwolnieniu dokumentująca nabycie i zbycie ww. aromatów.
Alkohol etylowy zawarty już w olejkach eterycznych i mieszaninach zapachowych stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości podlega obligatoryjnemu zwolnieniu z akcyzy na mocy art. 30 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy. Ustawodawca dla zastosowania tego zwolnienia nie określił dodatkowych (innych niż określone w samym brzmieniu przepisu) warunków zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 38 ust. 2 pkt 1 może określić w drodze rozporządzenia dodatkowe warunki i tryb zwolnień, o których mowa w art. 30 i 32, w szczególności w zakresie ewidencjonowania i dokumentowania dla celów zastosowania zwolnienia. Na podstawie powyższego Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2013 r. Nr 212).
W rozporządzeniu tym nie zostały określone dodatkowe warunki dla stosowania zwolnienia z art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy.
Powyższe oznacza, że w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego aromatów (nie zaliczonych do wyrobów akcyzowych) zawierających w swoim składzie alkohol etylowy i ich dalszej odsprzedaży producentom artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych niebędących wyrobami akcyzowymi o zawartości alkoholu poniżej 1,2% objętości, alkohol zawarty w niniejszych aromatach będzie korzystał ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, bez potrzeby spełnienia dodatkowych warunków, poza wymienionymi w art. 30 ust. 9 pkt 5.
Zatem Wnioskodawca korzystając z powyższego zwolnienia nie musi posiadać statusu zarejestrowanego odbiorcy, nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji dotyczącej wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy, nie ma obowiązku pobierania lub składania oświadczeń dotyczących przeznaczenia nabywanych wewnątrzwspólnotowo i odsprzedawanych przedmiotowych wyrobów oraz nie ma obowiązku wystawiania dokumentu dostawy. Wskazane powyżej przez Wnioskodawcę procedury, choć niekoniecznie stanowią jedynie zabezpieczenie interesu podatnika.
W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz.U. z 2014 r. poz. 752 ze zm.), zwanej dalej ustawą, ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza rozszerzyć prowadzoną działalność o wewnątrzwspólnotowe nabycie oraz odsprzedaż ekstraktów i aromatów spożywczych o kodzie CN 3302 10, w których zawartość alkoholu etylowego przekracza 1,2% objętości.
W myśl art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego.
Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegającego opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
Zgodnie z powyższym, co do zasady alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% zawarty w ww. aromatach jest wyrobem akcyzowym, a jego nabycie wewnątrzwspólnotowe podlega opodatkowaniu akcyzą.
W sytuacji określonej we wniosku należy jednak brać pod uwagę przepis art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.
Z uwagi na powyższe, alkohol etylowego zawarty w aromatach spożywczych i ekstraktach o kodzie 3302 10, wykorzystywanych do produkcji artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych niebędących wyrobami akcyzowymi o zawartości alkoholu poniżej 1,2% objętości jest zwolniony od podatku akcyzowego. Zatem zwolnione od podatku będzie również jego nabycie wewnątrzwspólnotowe.
W tym miejscu należy podkreślić, że powyższe zwolnienie z akcyzy nie dotyczy aromatów spożywczych i ekstraktów o kodzie CN 3302, zawierających w swoim składzie alkohol etylowy, tylko dotyczy wyłącznie alkoholu etylowego zawartego w ww. wyrobach.
Jednakże co istotne w niniejszym przypadku, ww. zwolnienie odnosi się tylko do sytuacji gdy nabywane wewnątrzwspólonotowo aromaty i ekstrakty (klasyfikowane np. do kodu CN 3302) nie są wyrobami akcyzowymi wymienionymi w załączniku nr 1 do ustawy.
Natomiast jeżeli nabywane wewnątrzwspólnotowo ww. aromaty byłyby klasyfikowane do wyrobów określonych w załączniku nr 1 do ustawy np. do kodu CN 2208 (alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe) to zwolnienie od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy nie ma zastosowania, gdyż wówczas przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia jest wyrób zaliczony do alkoholi etylowych.
Alkohol etylowy zawarty już w aromatach spożywczych i ekstraktach o kodzie CN 3302 10 stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości podlega obligatoryjnemu zwolnieniu z akcyzy na mocy art. 30 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy. Należy jednakże mieć na uwadze, że minister właściwy do spraw finansów publicznych na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 38 ust. 2 pkt 1 może określić w drodze rozporządzenia dodatkowe warunki i tryb zwolnień, o których mowa w art. 30 i 32, w szczególności w zakresie ewidencjonowania i dokumentowania dla celów zastosowania zwolnienia. Na podstawie powyższego Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 16 września 2013 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2013 r. poz. 1109). W rozporządzeniu tym nie zostały określone dodatkowe warunki dla stosowania zwolnienia z art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy (inne niż określone w samym brzmieniu przepisu).
Powyższe oznacza, że w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego aromatów spożywczych i ekstraktów nie zaliczonych do wyrobów akcyzowych zawierających w swoim składzie alkohol etylowy i ich dalszej odsprzedaży przedsiębiorcom prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie produkcji artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o zawartości alkoholu w produkcie poniżej 1,2 % objętości oraz przedsiębiorcom prowadzącym wyspecjalizowaną sprzedaż hurtową komponentów do produkcji spożywczej dla producentów artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o zawartości alkoholu w produkcie poniżej 1,2 % objętości, alkohol zawarty w niniejszych aromatach i ekstraktach będzie korzystał ze zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, bez spełnienia dodatkowych warunków, poza wymienionymi w art. 30 ust. 9 pkt 5.
Innymi słowy Wnioskodawca korzystając z powyższego zwolnienia nie musi posiadać statusu zarejestrowanego odbiorcy, nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji dotyczącej wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy, nie ma obowiązku pobierania lub składania oświadczeń dotyczących przeznaczenia nabywanych wewnątrzwspólnotowo i odsprzedawanych wyrobów oraz nie ma obowiązku wystawiania dokumentu dostawy.
Niemniej jednak w interesie podatników jest wykazanie, np. w toku prowadzonej kontroli lub prowadzonego postępowania, że ww. aromaty zawierające alkohol etylowy zwolniony od akcyzy będące przedmiotem nabycia wewnątrzwspólnotowego i dalszej odsprzedaży, zostały przeznaczone na cele objęte zwolnieniem.
PA2.8011.2.2015.KWG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Alkohol etylowy > IBPP4/4513-99/15/BP