Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb1-415-236-12-4-if
Timestamp: 2020-08-03 11:58:34
Legal References Found: art. 30
 art. 14
 art. 8
 art. 10
 art. 1
 art. 30
 art. 10
 art. 45
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30

Document Content:
♦ › Spadek › IPPB1/415-236/12-4/IF
Stwierdzić należy, iż dochód uzyskane ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym podlega opodatkowaniu zgodnie z brzmieniem art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 roku.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 05.03.2012 r. (data wpływu 08.03.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych uzupełnionym pismem (data nadania 16.05.2012 r., data wpływu 21.05.2012 r. złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-236/12-2/IF z dnia 04.05.2012 r. (data nadania 07.05.2012 r., data doręczenia 09.05.2012 r.) w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 08.03.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W dniu 15.03.2007 r. po ciężkiej chorobie zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Pozostawił własnościowe mieszkanie, w którym mieszkała jego druga żona. Ponieważ obydwoje byli ludźmi schorowanymi i będącymi na niewielkiej rencie i emeryturze zaciągali długi u znajomych i w banku. Macocha Wnioskodawczyni była bezdzietna, a po ojcu była ona jedynaczką. Wnioskodawczyni wraz z mężem była zmuszona wraz z mężem do uregulowania w banku długów ojca i macochy. W dniu 10.06.2010 r. w drodze aktu notarialnego Wnioskodawczyni nabyła wraz z macochą prawa do mieszkania po 1/2 lokalu mieszkalnego dla każdej z nich.
W dniu 22.10.2010 r. zmarła macocha Wnioskodawczyni. Ojciec Wnioskodawczyni oraz jej macocha nie zostawili testamentu. Po śmierci macochy odnalazła się jej rodzina, tj. siostra zmarłej, siostrzenica oraz siostrzeniec. Po otrzymaniu w sądzie prawa do spadku po zmarłej macosze spadkobiercy sprzedali mieszkanie w dniu 01.12.2011 r. Wnioskodawczyni nie miała innego wyjścia i musiała się zgodzić na sprzedaż mieszkania, żeby uzyskać część spadku nabytą po ojcu, która po śmierci macochy zmalała do 1/4 części tego mieszkania (pozostałe części spadkobiercy ustawowi). Mieszkanie zostało sprzedane za kwotę 235 000 zł z czego Wnioskodawczyni otrzymała 58 750 zł.
Czy zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego Wnioskodawczyni może uzyskane środki, w związku z nabyciem praw do spadku w czerwcu 2010 r., przeznaczyć na cele mieszkaniowe...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że prawa do spadku aktem notarialnym nabyła 10.06.2010 r., a faktyczną korzyść materialną otrzymała dopiero w wyniku sprzedaży lokalu w dniu 01.12.2011 r., ma ona prawo do przeznaczenia uzyskanej kwoty na cele mieszkaniowe.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w dniu 15.03.2007 r. po ciężkiej chorobie zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Pozostawił własnościowe mieszkanie, w którym mieszkała jego druga żona - zmarła w dniu 22.10.2010 r. Zmarli nie pozostawili testamentu, w związku z czym Wnioskodawczyni jako jedna ze spadkobierców nabyła udział w lokalu mieszkalnym w 1/4.
W związku z powyższym w przedmiotowym wniosku nabycie spadku nastąpiło z dniem śmierci spadkodawcy tj. w 15.03.2007 r. Postanowienie o nabyciu spadku potwierdza prawo spadkobiercy do spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego jest zatem data stwierdzająca dzień otwarcia spadku czyli data śmierci spadkodawcy.
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 roku do dnia 31 grudnia 2008 roku stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 roku.
W myśl art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. – podatek od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.
Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy.
Stosownie do powołanych przepisów należy stwierdzić, że przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania może zostać pomniejszony o koszty, o których mowa w art. 19 ust. 1 oraz art. 22 ust. 6d ww. ustawy. Przy czym, jak wynika z cytowanego powyżej art. 22 ust. 6d ww. ustawy do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia mieszkania nabytego w drodze spadku zaliczane są wyłącznie:
Przepis art. 22 ust. 6d ww. ustawy w sposób jednoznaczny wskazuje co może być kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży mieszkania nabytego w drodze spadku i jak te koszty muszą być udokumentowane.
Niewątpliwie w przypadku sprzedaży mieszkania nabytego w drodze spadku kosztem uzyskania przychodu jest kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn oraz ewentualnie udokumentowane fakturą VAT nakłady poczynione w czasie jego posiadania, które zwiększyły wartość tego mieszkania. Powołany przepis nie daje możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innego rodzaju wydatków niż wymienione tym przepisem.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. (a więc dotyczącym nabycia w latach 2007-2008) nie przewiduje zwolnienia przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przed upływem okresu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy w przypadku przeznaczenia środków ze sprzedaży na cele mieszkaniowe, tj. zakup mieszkania. Oznacza to, że nie ma możliwości zwolnienia z podatku dochodowego w przypadku przeznaczenia przez Wnioskodawczynię środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku na zakup mieszkania.
Wnioskodawczyni nie może zatem, skoro spadek nabyła w 2008 r., skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży w przypadku przeznaczenia tego przychodu na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 zostało wprowadzone dopiero ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniającą zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z nowego zwolnienia z opodatkowania mogą korzystać wyłącznie ci podatnicy, którzy nabyli zbywaną nieruchomość czy prawo po 31 grudnia 2008 r. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma bowiem zastosowania w odniesieniu do skutków podatkowych w stanie prawnym obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w mającym zastosowanie w przedmiotowej sprawie brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., przewiduje zwolnienie z opodatkowania przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia budynków i lokali mieszkalnych na podstawie tzw. ulgi meldunkowej, określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy. Przepis ten stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, iż skoro w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nabyła w spadku po ojcu w 2007 r. udział w lokalu mieszkalnym, to dochód ze sprzedaży tego udziału przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło jego nabycie, nie może skorzystać ze zwolnienia jakim jest cel mieszkaniowy, bowiem w świetle przepisów obowiązujących od 01.01.2007 r. do 31.12.2008 r. jedynym zwolnieniem przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest art. 21 ust. 1 pkt 126 (tzw. ulga meldunkowa). W 2007 r. przepisy prawa podatkowego nie przewidywały żadnych innych zwolnień w stosunku do przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, iż dochód uzyskane ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym podlega opodatkowaniu zgodnie z brzmieniem art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 roku.
IPPB1/415-236/12-4/IF
ITPB2/436-8/12/TJ | Interpretacja indywidualna