Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0113-kdipt2-3-4011-209-2020-1-rr-ustalenie-mozliwosci-185090919
Timestamp: 2020-05-26 07:08:34
Legal References Found: art. 3
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 3
 art. 74
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30

Document Content:
0113-KDIPT2-3.4011.209.2020.1.RR, Ustalenie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez
0113-KDIPT2-3.4011.209.2020.1.RR, Ustalenie...
Nowość 0113-KDIPT2-3.4011.209.2020.1.RR - Ustalenie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
0113-KDIPT2-3.4011.209.2020.1.RR
Wnioskodawca od dnia 3 kwietnia 2018 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawa o PIT") i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług z (...) Sp. z o.o. z siedzibą (...) (dalej: "Spółka"), od dnia 2 stycznia 2019 r. świadczy usługi. Umowa łącząca strony jest umową ramową i obejmuje świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki usług w zakresie oprogramowania, a w szczególności projektowania, implementacji oraz wdrażania systemów i części systemów informatycznych. Zgodnie z umową, Wnioskodawca samodzielnie decyduje o miejscu wykonywania usług i zależnie od swoich potrzeb świadczy je m.in. z biurze Spółki, we własnej siedzibie, w siedzibie kontrahenta Spółki bądź u klienta kontrahenta Spółki, chyba że charakter usług lub ich właściwość wymagają świadczenia ich w wyznaczonym miejscu. W przypadkach tego wymagających, Wnioskodawca musi świadczyć usługi także w innych miejscach niż wymienione powyżej. Świadczy On usługi samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru Spółki, samodzielnie decydując o czasie, sposobie i metodzie ich wykonywania, na podstawie własnej zawodowej opinii i wiedzy, chyba że co innego wynika z właściwości lub charakteru wykonywanych usług. Wnioskodawca zobowiązany jest świadczyć usługi biorąc pod uwagę wskazówki Spółki, jednakże nie jest On związany instrukcjami dotyczącymi sposobu i treści świadczonych usług, nie wiążą go w tym zakresie zalecenia Spółki i nie podlega On jej kierownictwu. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane ze świadczeniem usług. Nadto, Wnioskodawca odpowiada za szkody, które Spółka poniosła w wyniku Jego działań w trakcie świadczenia usług. W szczególności, Wnioskodawca odpowiada - solidarnie ze Spółką - za szkody, które wyrządzi osobie trzeciej przy wykonywaniu usług.
Wynagrodzenie za świadczenie usług przewidziane w umowie obejmuje m.in. wynagrodzenie z tytułu przenoszenia przez Wnioskodawcę na Spółkę całości autorskich praw majątkowych do wytwarzanych przez Niego programów komputerowych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych na Spółkę następuje każdorazowo w dniu dokonania płatności przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy, wynikających z doręczonych faktur VAT za dane usługi. Wytwarzając oprogramowanie, Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca świadczy usługi jako członek zespołu programistów i odpowiada m.in. za tworzenie nowych funkcjonalności istniejącej aplikacji Spółki. Jest to oprogramowanie należące do sektora Data Governance (z ang. zarządzanie danymi, koncepcja zarządzania danymi, która ma zapewnić organizacji wysokiej jakości informacje w całym cyklu życia danych) dla Spółki, która jest liderem w tej branży Wnioskodawca należy do zespołu odpowiedzialnego za dostarczanie nowych funkcjonalności oraz rozwiązań zwiększających wydajność istniejących rozwiązań tak, aby oprogramowanie obsługiwało większe ilości danych.
Wytwarzanie oprogramowania - nowych elementów i funkcjonalności istniejącego systemu zarządzania danymi, stanowiących odrębne utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych - ma zatem miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny, (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnych programów komputerowych. Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niej funkcjonujących.
W związku z obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2019 i w zeznaniach rocznych w latach kolejnych, rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.
Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (a więc od stycznia 2019 r). do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.
Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu oprogramowania - nowych funkcjonalności i elementów systemu służącego do zarządzania danymi - mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży m.in. po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Niego stanowi oryginalny wytwór Jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.
Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności między innymi w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
- w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawa o PIT") i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług ze Spółką od dnia 2 stycznia 2019 r. świadczy usługi. Umowa łącząca strony jest umową ramową i obejmuje świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki usług w zakresie oprogramowania, a w szczególności projektowania, implementacji oraz wdrażania systemów i części systemów informatycznych. Zgodnie z umową, Wnioskodawca samodzielnie decyduje o miejscu wykonywania usług i zależnie od swoich potrzeb świadczy je m.in. z biurze Spółki, we własnej siedzibie, w siedzibie kontrahenta Spółki bądź u klienta kontrahenta Spółki, chyba że charakter usług lub ich właściwość wymagają świadczenia ich w wyznaczonym miejscu. W przypadkach tego wymagających, Wnioskodawca musi świadczyć usługi także w innych miejscach niż wymienione powyżej. Świadczy On usługi samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru Spółki, samodzielnie decydując o czasie, sposobie i metodzie ich wykonywania, na podstawie własnej zawodowej opinii i wiedzy, chyba że co innego wynika z właściwości lub charakteru wykonywanych usług. Wnioskodawca zobowiązany jest świadczyć usługi biorąc pod uwagę wskazówki Spółki, jednakże nie jest On związany instrukcjami dotyczącymi sposobu i treści świadczonych usług nie wiążą go w tym zakresie zalecenia Spółki i nie podlega on jej kierownictwu. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane ze świadczeniem usług. Nadto, Wnioskodawca odpowiada za szkody, które Spółka poniosła w wyniku Jego działań w trakcie świadczenia usług. W szczególności, Wnioskodawca odpowiada - solidarnie ze Spółką - za szkody, które wyrządzi osobie trzeciej przy wykonywaniu usług. Wynagrodzenie za świadczenie usług przewidziane w umowie obejmuje m.in. wynagrodzenie z tytułu przenoszenia przez Wnioskodawcę na Spółkę całości autorskich praw majątkowych do wytwarzanych przez Niego programów komputerowych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych na Spółkę następuje każdorazowo w dniu dokonania płatności przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy, wynikających z doręczonych faktur VAT za dane usługi. Wytwarzając oprogramowanie, Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca świadczy usługi jako członek zespołu programistów i odpowiada m.in. za tworzenie nowych funkcjonalności istniejącej aplikacji Spółki. Jest to oprogramowanie należące do sektora Data Governance (z ang. zarządzanie danymi; koncepcja zarządzania danymi, która ma zapewnić organizacji wysokiej jakości informacje w całym cyklu życia danych) dla Spółki, która jest liderem w tej branży. Wnioskodawca należy do zespołu odpowiedzialnego za dostarczanie nowych funkcjonalności oraz rozwiązań zwiększających wydajność istniejących rozwiązań tak, aby oprogramowanie obsługiwało większe ilości danych. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wytwarzanie oprogramowania - nowych elementów i funkcjonalności istniejącego systemu zarządzania danymi, stanowiących odrębne utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych - ma zatem miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny, (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnych programów komputerowych. Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niej funkcjonujących. Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania. Wnioskodawca osiąga dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnione w cenie usług świadczonych na rzecz Spółki. W związku z obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2019 i w zeznaniach rocznych w latach kolejnych, rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (a więc od stycznia 2019 r). do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Przedstawiony stan faktyczny obejmuje zarówno 2019 r., jak i lata kolejne, ponieważ Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził (kontynuował) identyczną działalność oraz osiąga i będzie osiągał z tego tytułu dochody takiego samego rodzaju, jak miało to miejsce w 2019 r.