Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/ippp2-443-745-14-4-dg
Timestamp: 2017-10-19 18:30:14
Legal References Found: art. 14
 art. 5841
 art. 5841
 art. 5841
 art. 111
 art. 5342
 Art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 111
 art. 551
 art. 5841
 art. 5842
 art. 93
 art. 111
 art. 551
 art. 5841
 art. 551
 art. 5841

Document Content:
W zakresie możliwości odliczenia lub otrzymania zwrotu kwot wydatkowanych na zakup nowych kas rejestrujących przez Spółkę powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą jako osoba fizyczna.
IPPP2/443-745/14-4/DGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy -przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2014 r. (data wpływu 5 sierpnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 października 2014 r. (data wpływu 14 października 2014 r.) na wezwanie z dnia 6 października 2014 r. znak IPPP2/443-745/14-2/DG o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia lub otrzymania zwrotu kwot wydatkowanych na zakup nowych kas rejestrujących przez Spółkę powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą jako osoba fizyczna – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 sierpnia 2014 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 10 października 2014 r. (data wpływu 14 października 2014 r.) na wezwanie z dnia 6 października 2014 r. znak IPPP2/443-745/14-2/DG o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia lub otrzymania zwrotu kwot wydatkowanych na zakup nowych kas rejestrujących przez Spółkę powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą jako osoba fizyczna.
Wnioskodawca Spółka A. sp. z o.o. (dalej: Spółka) prowadzi działalność gospodarczą w sektorze farmaceutycznym - prowadzi sieć aptek ogólnodostępnych. Spółka powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorstwa prowadzonego przez osobę fizyczną na podstawie art. 5841 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).
Zgodnie z art. 5841 § 1 Kodeksu spółek handlowych przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie właściwy organ ewidencyjny z urzędu wykreśla przedsiębiorcę przekształconego z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Spółka uzyskała wpis do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego 30 czerwca 2014 r.
Przedsiębiorca przekształcany był podatnikiem VAT i prowadził ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy użyciu kas rejestrujących. W trakcie prowadzenia działalności nabył kasy rejestrujące, które zostały zafiskalizowane. W wyniku przekształcenia ulega zmiana formy prawnej przedsiębiorcy przekształcanego. Z uwagi na to, że NIP osoby fizycznej nie może przejść na osobę prawną Spółce nadano nowy numer NIP. W konsekwencji Spółka zmuszona była do kupna nowych kas fiskalnych. Spółka przekształcona również jest podatnikiem VAT.
Spółka złożyła przed rozpoczęciem ewidencji zgłoszenie o liczbie kas rejestrujących i miejscu ich używania oraz posiada potwierdzenie zapłaty całej należności za kasy. Po otrzymaniu NIP Spółka dokonała fiskalizacji kas rejestracyjnych i rozpoczęła ewidencjonowanie.
Czy Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorstwa prowadzonego przez osobę fizyczną w trybie przewidzianym art. 5841 k.s.h. może skorzystać z odliczania lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup nowych kas fiskalnych...
Możliwość odliczenia lub otrzymania zwrotu kwot wydatkowanych na zakup nowych kas rejestrujących, wynika z art. 111 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.). Przepis ten stanowi, że podatnicy, którzy rozpoczynają ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej niż 700 zł.
Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r., w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (Dz.U. z 2013 r. poz. 163 ze zm.) podatnik może dokonać odliczenia ww. kwoty pod warunkiem:
złożenia przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego, pisemnego zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu ich używania, które podatnik zamierza stosować do tego ewidencjonowania;
rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku nie później niż w obowiązujących terminach.
posiadana przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.
Spółka złożyła przed rozpoczęciem ewidencji zgłoszenie o liczbie kas rejestrujących i miejscu ich używania oraz posiada potwierdzenie zapłaty całej należności za kasy. Po otrzymaniu NIP Spółka dokonała fiskalizacji kas rejestrujących i rozpoczęła ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku.
W art. 5342 k.s.h. ustawodawca wskazał, że spółce przekształcanej przysługują wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego, w tym przyznane przed przekształceniem zezwolenia, koncesje lub ulgi chyba, że odrębne przepisy bądź decyzja przyznająca zezwolenia, koncesję bądź ulgę stanowi inaczej. Jednak odmiennie tę kwestię uregulowano na gruncie prawa podatkowego. Art. 93b § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.). stanowi, że jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształconego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych. Między innymi na spółkę przekształconą nie przechodzi NIP.
Oznacza to, że ustawodawca nie przewidział pełnej sukcesji praw i obowiązków na gruncie prawa podatkowego w przypadku przekształcenia przedsiębiorstwa osoby fizycznej w spółkę kapitałową, bowiem na podmiot przekształcony przechodzą jedynie prawa. Ma to istotny wpływ na sytuację Spółki. Podkreślić należy, że Spółka mogła rozpocząć ewidencjonowanie obrotu za pomocą nowych kas fiskalnych dopiero po uzyskaniu nowego numeru NIP. Ponadto przepisy ustaw podatkowych nie wprowadzają żadnych szczególnych odstępstw od zasady zawartej w art. 93b § 4 Ordynacji podatkowej.
Wobec faktu, że art. 93b § 4 Ordynacji podatkowej nie przewiduje pełnej sukcesji podatkowej oraz wobec braku możliwości przejścia numeru NIP na spółkę przekształconą nie można mówić o pełnej ciągłości przekształcanego podmiotu. Dlatego też zdaniem Spółki będzie ona uprawniona do odliczania lub otrzymania zwrotu kwot wydatkowanych na zakup nowych kas rejestrujących szczególnie, że pozostałe wymogi wskazane w art. 111 ust. 4 ustawy o VAT zostały - zdaniem Spółki spełnione.
Podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy działu III ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.).
Zgodnie z art. 551 § 5 ww. ustawy (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
Z treści art. 5841 i art. 5842 Kodeksu spółek handlowych wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie określone w tych przepisach zasady tzw. sukcesji uniwersalnej, stosownie do których:
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012r. poz. 749 ze zm.).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca powstał w wyniku przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną. Spółka uzyskała wpis do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego 30 czerwca 2014 r.
Przedsiębiorca przekształcany był podatnikiem VAT i prowadził ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy użyciu kas rejestrujących.
I tak, na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 7 pkt 1 ustawy Ministra Finansów wydał 27 grudnia 2010 r. rozporządzenie w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (Dz.U. z 2013 r. poz. 163).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca powstał w wyniku przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną. Spółka uzyskała wpis do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego 30 czerwca 2014 r.
Spółka zakupiła nowe kasy fiskalne. Spółka przekształcona również jest podatnikiem VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do skorzystania z ulgi z tytułu zakupu nowych kas.
W związku z przedstawionym opisem sprawy oraz treścią cytowanych wyżej przepisów, w szczególności art. 551 § 5 i art. 5841 Kodeksu spółek handlowych, uznać należy, że w istocie nie mamy do czynienia z likwidacją jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną, ale z procesem polegającym na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności, a więc podmiot ten powinien być traktowany jakby to był ten sam podatnik.
W konsekwencji spółce kapitałowej (Wnioskodawcy) powstałej w wyniku przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez osobą fizyczną zgodnie z art. 551 § 5 i art. 5841 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie przysługiwało prawo do ulgi z tytułu zakupu nowych kas rejestrujących, gdyż ulga ta jest jednorazowa i dotyczy tylko kas zgłoszonych na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania, a w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia ze zmianą formy prawnej kontynuowanej działalności gospodarczej osoby fizycznej – nie dochodzi do likwidacji działalności podmiotu przekształcanego.
Tut. Organ nadmienia, że w niniejszej interpretacji nie odniósł się do innych kwestii wskazanych przez Stronę we własnym stanowisku z uwagi na to, że nie został sprecyzowany w tym zakresie przedmiot interpretacji.
IBPP4/443-1308/14/MN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa rejestrująca > IPPP2/443-745/14-4/DG