Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-wysylkowa/0111-kdib3-2-4012-82-2017-2-mn
Timestamp: 2018-04-26 07:38:07
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 2
 art. 9
 art. 111
 art. 111
 art. 106

Art. 111
 art. 2
 art. 111
 art. 106
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 2
 art. 113
 art. 2
 art. 2
 art. 113
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 43
 art. 113
 art. 82
 art. 2
 art. 43
 art. 113
 art. 82
 art. 106
 art. 113
 art. 113
 art. 106
 art. 3

Document Content:
♦ › Sprzedaż wysyłkowa › 0111-KDIB3-2.4012.82.2017.2.MN
W zakresie obowiązku ewidencjonowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2017 r. (data wpływu 4 kwietnia 2017 r.) uzupełnionym pismem z 31 maja 2017 r. (data wpływu 5 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku ewidencjonowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju przy zastosowaniu kasy rejestrującej – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 kwietnia 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku ewidencjonowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 31 maja 2017 r. (data wpływu 5 czerwca 2017 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 23 maja 2017 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.82.2017.1.MN.
W przedmiotowym wniosku uzupełnionym pismem z 31 maja 2017 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Podmiot (Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na produkcji mebli na podstawie indywidualnych zamówień oraz ich sprzedaży na terenie Polski oraz Unii Europejskiej głównie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Meble są transportowane do odbiorcy samochodem stanowiącym środek trwały firmy, a następnie montowane. Podmiot korzysta ze zwolnienia z VAT podmiotowego ponieważ nie przekroczył wskazanego ustawą limitu.
Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju jest opodatkowana w Polsce do wysokości limitów wyrażonych w złotych ustalonych przez państwa członkowskie (art. 23 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług).
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że podatnik korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT ze względu na nieprzekroczenie limitu obrotu.
Opisana we wniosku sprzedaż co do której Wnioskodawca ma wątpliwość to sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju w rozumieniu art. 2 pkt 23 ustawy o VAT
Opisana we wniosku dostawa będzie to dostawa towarów transportowanych przed podatnika podatku od towarów i usług z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla transportowanego towaru.
Opisana we wniosku dostawa, będzie to dostawa dokonywana na rzecz podatnika od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o których mowa w art. 9, lub innego podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej.
Całkowita wartość towarów, innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych przez Wnioskodawcę do tego samego państwa członkowskiego, w ramach sprzedaży wysyłkowej z Polski, pomniejszona o kwotę podatku nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym i nie przekroczy w danym limitu wyrażonego w złotych, odpowiadającego kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów.
Kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT nie przekroczyła u Wnioskodawcy w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł.
Kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT nie przekroczyła u Wnioskodawcy w 2017 roku kwoty 20 000 zł, ale Wnioskodawca przypuszcza że zostanie ona przekroczona.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (przedstawione we wniosku z 31 maja 2017 r.):
Czy sprzedaż towarów dla osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej zamieszkałej na terytorium kraju Unii Europejskiej powinna być dokumentowana za pomocą kasy fiskalnej?
Zdaniem Wnioskodawcy jest on zobowiązany jedynie do wystawienia faktur na mocy art. 106b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Art. 111 ust. 1 wskazuje iż do prowadzenia ewidencji za pomocą kas rejestrujących są zobowiązani podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Definicja „sprzedaży” zawarta jest w art. 2 pkt 22 natomiast pkt 23 i 24 tegoż artykułu definiują „sprzedaż wysyłkową”. Zatem art. 111 nie wskazuję, iż sprzedaż wysyłkowa ma być prowadzona za pomocą kasy fiskalnej.
Z kolei, art. 106b ust. 1 dotyczący obowiązku wystawiania faktury wskazuje w pkt 1 iż dotyczy on sprzedaży, a w pkt 2 iż tyczy się on sprzedaży wysyłkowej. Zatem z ustawy wynika, iż w przypadku sprzedaży wysyłkowej podatnik jest zobowiązany do wystawianie tylko i wyłącznie faktury.
W tym miejscu pragnę odnieść się też do zapisów wskazanych w załączniku do Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. W pozycji 37 tego załącznika użyto sformułowania dostawa towarów „w systemie wysyłkowym” (pocztą lub przesyłkami kurierskimi) co należałoby rozumieć jako dostawę towarów wysłanych za pośrednictwem osoby trzeciej – kurierem lub pocztą a nie jako „sprzedaż wysyłkowa”, którą zgodnie ze swoją definicją jest dostawą towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika. Błędne jest zatem utożsamianie tych pojęć przez organy podatkowe, a samo rozporządzenie nie tyczy się sprzedaży wysyłkowej.
Nie mniej stanowisko, iż podatnik zobowiązany jest do wystawienia tylko i wyłącznie faktury potwierdzone zostało w m.in. w interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie IPPP2/4512-876/15-2/MT z dnia 26 listopada 2015 r. oraz interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach IBPP3/443-412/14/LŻ z dnia 10 lipca 2014 r.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów — w myśl art. 7 ust. 1 ustawy — rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami juk właściciel (...).
Sprzedaż wysyłkowa z kraju to dostawa, która rozpoczyna się na terytorium Polski, a więc odbywa się „z kraju” do innego państwa członkowskiego i stąd właśnie jej nazwa. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju jest w zasadzie odpowiednikiem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Można bowiem stwierdzić, że jest to taka wewnątrzwspólnotowa dostawa, która następuje na rzecz podmiotu nierozpoznającego u siebie transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju zachodzi wówczas, gdy polski podatnik od towarów i usług dokonuje dostawy towarów, które są przez niego lub na jego rachunek wysyłane (transportowane) z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego – będącego miejscem przeznaczenia, dostawa zaś dokonywana jest na rzecz:
Na postawie art. 2 pkt 1 ustawy – przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej, z zastrzeżeniem art. 2a.
W obecnym stanie prawnym, tj. od 1 stycznia 2017 r. kwestię zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników, reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2016 r. poz. 2177), zwane dalej rozporządzeniem.
Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na rodzaj prowadzonej działalności – zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe) oraz ze względu na wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe).
Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia – zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2017 r., podatników, u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli kwota obrotu z tego tytułu nie przekroczyła w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym kwoty
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z VAT podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT ze względu na nieprzekroczenie limitu obrotu. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na produkcji mebli na podstawie indywidualnych zamówień oraz ich sprzedaży na terenie Polski oraz Unii Europejskiej głównie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Meble są transportowane do odbiorcy samochodem stanowiącym środek trwały firmy, a następnie montowane. Opisana we wniosku sprzedaż to sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju w rozumieniu art. 2 pkt 23 ustawy o VAT. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju jest opodatkowana w Polsce do wysokości limitów wyrażonych w złotych ustalonych przez państwa członkowskie (art. 23 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług).
Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy dokonując sprzedaży wysyłkowej towarów z terytorium kraju na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jest obowiązany do zarejestrowania tej transakcji za pomocą kasy rejestrującej.
W pierwszej kolejności należy wskazać, że w rozpatrywanej sprawie opisana sprzedaż to sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju w rozumieniu art. 2 pkt 23 ustawy o VAT. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca całkowita wartość towarów, innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych przez Wnioskodawcę do tego samego państwa członkowskiego, w ramach sprzedaży wysyłkowej z Polski, pomniejszona o kwotę podatku nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym i nie przekroczy w danym limitu wyrażonego w złotych, odpowiadającego kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów.
Zatem, mając na uwadze powyższe regulacje, w ramach przedmiotowej sprzedaży wysyłkowej, dostawa jest opodatkowana w Polsce. Wnioskodawca opodatkowuje sprzedaż jak krajową, według stawki i na zasadach obowiązujących w Polsce i w Polsce ją rozlicza.
Zgodnie z art. 113 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Kwestię dotyczące obowiązku dokumentowania fakturą sprzedaży zostały uregulowane w przepisach art. 106a-q w Dziele XI, Rozdziale 1 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
W myśl przepisu art. 106b ust. 2 ustawy o VAT, podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
Zatem z powyższych przepisów wynika, że w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju w rozumieniu art. 2 pkt 23 ustawy podmiot dokonujący dostawy będzie zawsze zobowiązany do wystawienia faktury – z wyjątkiem podmiotu dokonującego sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
Zatem mając na uwadze powołany wyżej przepis art. 106b ust. 2 ustawy o VAT, Wnioskodawca, który w przedmiotowej sprawie prowadzi sprzedaż zwolnioną na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z tego tytułu. Wnioskodawca będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z tytułu tej sprzedaży tylko na żądanie nabywców – osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Przechodząc do kwestii obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej, należy wskazać, że kasa rejestrująca jest szczególnego rodzaju ewidencją podatkową. Ma ona charakter ewidencji sprzedaży, gdyż zarejestrowaniu w niej podlegają transakcje opodatkowane wykonane przez podatnika. Obowiązek ewidencjonowania w kasie dotyczy bowiem tych transakcji, w przypadku których nie ma bezwzględnego obowiązku wystawiania faktur je dokumentujących (faktury wystawiane są wyłącznie na żądanie nabywców – osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej).
Celem wprowadzenia obowiązku ewidencjowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących było zobowiązanie podatników do ewidencjonowania tej sprzedaży, która nie jest dokumentowana w żaden inny sposób, a więc nie ma możliwości sprawdzenia, czy dana transakcja faktycznie miała miejsce. Tym samym uzasadnione jest przyjęcie, że wprowadzając zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, ustawodawca zwolnieniem objął te czynności, które są już w jakiś sposób udokumentowane, a więc istnieje możliwość ustalenia podstawy opodatkowania.
Jak wcześniej wskazano, ustawa nakłada bezwzględny obowiązek dokumentowania fakturą sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju wyłącznie na czynnych podatników podatku VAT.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, zatem ma obowiązek wystawienia faktury wyłącznie na żądanie nabywców – osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W konsekwencji w rozpatrywanej sprawie na Wnioskodawcy nie ciąży bezwzględny obowiązek wystawiania faktur dokumentujących dokonanie dostawy towarów opisanej we wniosku na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Opisana we wniosku sprzedaż będzie więc objęta obowiązkiem ewidencji za pomocą kasy rejestrującej.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca będzie jednak mógł skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kasy fiskalnej sprzedaży wysyłkowej towarów z terytorium kraju, na podstawie przepisu § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, ale tylko do momentu utraty prawa do korzystania z tego zwolnienia – nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2017 r.
W myśl przepisu § 5 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20 000 zł.
Końcowo należy zauważyć, że w stosunku do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju nie będzie miało zastosowanie zwolnienie z obowiązku ewidencji przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 38 załącznika do rozporządzenia w myśl którego czynnością zwolnioną z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej jest dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), pod warunkiem że dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo–kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).
Należy zauważyć, że możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie poz. 38 załącznika do rozporządzenia dotyczy wyłącznie dostawy towarów w „systemie wysyłkowym” tj. za pośrednictwem poczty lub przesyłkami kurierskimi. Tymczasem w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca będzie dokonywał dostawy towarów transportowanych do nabywcy samochodem Wnioskodawcy – co zostało wskazane wprost w opisie sprawy.
Taka sprzedaż nie będzie odbywała się więc w „systemie wysyłkowym”, o którym mowa w poz. 38 załącznika do rozporządzenia, nie będzie więc też zwolniona z ewidencji przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia.
Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej opisaną we wniosku dostawę towarów tj. sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju (obowiązek wystawienia faktury wystąpi wyłącznie na żądanie nabywcy), zatem Wnioskodawca nie będzie zwolniony z tego tytułu z obowiązku zaewidencjonowania tej sprzedaży na kasie rejestrującej.
W konsekwencji oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać je za nieprawidłowe.
W zakresie powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia oraz nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Ponadto należy zauważyć, ze interpretacje te zostały wydane w odmiennym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, dotyczyły bowiem zwolnienia z ewidencji przy użyciu kasy rejestrującej sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju prowadzonej przez czynnych zarejestrowanych podatników podatku VAT, na których ciąży bezwzględny obowiązek wystawienia faktury dokumentujących takie dostawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-2.4012.82.2017.2.MN
0112-KDIL2-2.4012.24.2017.2.JK | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.58.2017.1.MT | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-2.4012.59.2017.2.IG | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-412/14/LŻ | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-876/15-2/MT | Interpretacja indywidualna