Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ippb1-4511-16-15-4-am
Timestamp: 2018-03-24 21:52:36
Legal References Found: art. 22
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22

Document Content:
Wnioskodawca nie może ww. wydatków zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Brak jest bowiem związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ich poniesieniem a uzyskiwaniem przychodów. Przedmiotowe wydatki nie spełniają przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że wskazane we wniosku, a poniesione przez Wnioskodawcę wydatki, nie mogą obiektywnie przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, bądź też służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
IPPB1/4511-16/15-4/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2015 r. (data wpływu 12 stycznia 2015 r.) uzupełnionego pismem (data wpływu 03 kwietnia 2015 r.) na wezwanie IPPB1/4511-16/15-2/AM o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków na zakupu ubrań, kosmetyków, usług pralniczych oraz wydatków związanych z utrzymaniem właściwej kondycji fizycznej – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków na zakupu ubrań, kosmetyków, usług pralniczych oraz wydatków związanych z utrzymaniem właściwej kondycji fizycznej.
Wnioskodawca jest aktorem prowadzącym działalność gospodarczą. W ramach tej działalności świadczy usługi na rzecz teatrów, producentów filmowych, agencji artystycznych. Przed rozpoczęciem współpracy Wnioskodawca podpisuje umowy o dzieło, na wykonanie roli w spektaklu, filmie lub występie scenicznym. Wnioskodawca bierze również udział w różnego rodzaju castingach w celu uzyskania roli scenicznej. Honorarium za wykonanie powierzonego dzieła obejmuje: wykonanie roli, prace towarzyszące przygotowaniu roli w tym korepetycje, szkolenia, próby, oswojenia, playbacki, postsynchrony, miary kostiumów, próby charakteryzacji, nagrania radiowe i inne, dojazdy, udział w kampaniach reklamowych wykonywanych z użyciem zleconej roli, a także przeniesienie praw autorskich.
W celu należytego wykonania dzieła Wnioskodawca dba o swoją kondycję fizyczną uczestnicząc w zajęciach sportowych (fitnes, siłownia, basen), dokonuje zakupu ubrań stanowiących jego garderobę wykorzystywaną w trakcie prób scenicznych oraz dokonuje zakupu kosmetyków wykorzystywanych do wykonania makijażu przed scenicznego. Garderoba wykorzystywana do prób scenicznych jest oddawana do pralni, w celu utrzymania jej w należytym, schludnym stanie. Wnioskodawca nadmienia, że kostiumy oraz kosmetyki do wykonania dzieła scenicznego finalnego zapewnia teatr lub producent filmowy.
Pismem uzupełniającym (data wpływu 03 kwietnia 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z dnia 9 lutego 2015 r. Nr IPPB1/4511-16/15-2/AM Wnioskodawca uzupełnił wniosek we wskazany zakresie.
Czy Wnioskodawca będąc aktorem, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodu wydatki związane z zakupem ubrań wykorzystywanych do prób scenicznych jak również kosmetyków niezbędnych do wykonania makijażu przed scenicznego oraz usług pralniczych do utrzymania w należytym stanie ubrań wykorzystywanych do prób scenicznych...
Czy Wnioskodawca będąc aktorem, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodu wydatki związane z utrzymaniem właściwej kondycji fizycznej zakupując usługi sportowe (fitnes, siłownia, basen)...
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jako aktor prowadzący działalność gospodarczą, zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, 362, 596, 769, 1278, 1342, 1448, 1529, 1540 oraz z 2013 r. poz. 21, 888, 1036, 1287, 1304, 1387, 1717), koszt zakupu ubrań do uczestniczenia w próbach scenicznych, kosmetyków do makijaży przed scenicznego oraz usług pralniczych jest kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu przywołanego art. 22 ustawy o pdoof, gdyż są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.
Wnioskodawca stoi również na stanowisku,że wydatki związane z utrzymaniem właściwej kondycji fizycznej (fitnes, siłownia, basen) są kosztami uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ustawy o pdoof, gdyż właściwy wygląd fizyczny oraz kondycja zdrowotna są wymagane do uzyskania angażu aktorskiego wymagającego dobrej prezencji, sprawności fizycznej czy też odporności na warunki atmosferyczne. Wnioskodawca uważa również, że wykonując specyficzny zawód, jego koszty uzyskania przychodu związane z utrzymaniem właściwej kondycji fizycznej mieszczą się w katalogu kosztów uzyskania przychodu, gdyż są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Bez dobrej prezencji, dobrego zdrowia czy też dobrej kondycji fizycznej uzyskanie angażu w filmie czy też w teatrze nie byłoby możliwe, a tym samym nie byłoby możliwe uzyskanie przychodu z tytułu wykonywania usług aktorskich.
Odnosząc się zatem do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że aby wydatki na zakup odzieży można było uznać za koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej ubiór musi utracić charakter osobisty, np. poprzez trwałe opatrzenie zakupionej odzieży cechami charakterystycznymi logo reprezentowanej przez Wnioskodawcę firmy.
Zakupy odpowiednich ubrań, pod kątem wykonywania działalności gospodarczej należy więc oceniać na tle przepisów prawa pracy lub innych przepisów branżowych. Generalnie zakupy tego rodzaju stanowią wydatki związane z faktem funkcjonowania danej jednostki w życiu społecznym. Zatem, niezależnie od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, każda osoba musi nabywać i używać dostosowaną do własnych wymagań odzież i obuwie. Dlatego też zakupy tych rzeczy stanowią spełnienie zwykłych, normalnych potrzeb danej osoby fizycznej. Odstępstwa od tej zasady mogą wynikać z nałożonego na prowadzącego działalność gospodarczą prawnego obowiązku używania określonego rodzaju odzieży czy też obuwia a rzeczy te utraciły charakter osobisty na przykład z uwagi na dostosowanie tychże do pełnienia określonych funkcji bądź zawodów.
Niewątpliwie w wykonywanym przez Wnioskodawcę zawodzie dbałość o wygląd zewnętrzny jest bardzo istotna jednakże nie można tu mówić o sytuacji znacząco odbiegającej od ogólnie przyjętych norm społecznych. Wydatki związane z uczęszczaniem na fitness, basen czy siłownię mają charakter wydatków osobistych, związanych z poprawą kondycji fizycznej i w konsekwencji nie można ich uznać za ściśle związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę. Wydatki te są powszechnie ponoszone przez obywateli, bez względu na ich wiek i stan zdrowia.
Wprawdzie poniesione przez Wnioskodawcę wydatki nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże nie stanowi to wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu, konieczne jest bowiem również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Wydatki Wnioskodawcy związane z poprawą wyglądu zewnętrznego oraz utrzymaniem kondycji fizycznej są wydatkami związanymi z ogólnie pojmowanym funkcjonowaniem danej jednostki w życiu społecznym. Każda osoba, niezależnie od tego jaki wykonuje zawód, może ponosić ww. wydatki.
Jednocześnie wydatki ponoszone na zakup ubrań, kosmetyków czy też korzystanie z usług pralniczych stanowią spełnienie zwykłych, normalnych potrzeb danej osoby, niezależnie od tego, jaki uprawia zawód. Nie zależą również od charakteru wykonywanej pracy. Nie można zatem uznać, że ww. wydatki mają związek z uzyskiwanym przez Wnioskodawcę przychodem i tym samym nie mogą być uznane za koszt uzyskania tego przychodu.
W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz biorąc pod uwagę przedstawione unormowania prawne, uznać należy, że Wnioskodawca nie może ww. wydatków zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Brak jest bowiem związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ich poniesieniem a uzyskiwaniem przychodów. Przedmiotowe wydatki nie spełniają przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że wskazane we wniosku, a poniesione przez Wnioskodawcę wydatki, nie mogą obiektywnie przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, bądź też służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPPB1/4511-16/15-4/AM