Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-spadkow-i-darowizn/1462-ippb2-4515-190-2016-1-jg1
Timestamp: 2019-02-22 03:47:54
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 3
 art. 1
 art. 5
 art. 6
 art. 9
 art. 14
 art. 14
 art. 4
 art. 991
 art. 4
 art. 14

Document Content:
1462-IPPB2.4515.190.2016.1.JG1 | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od spadków i darowizn › 1462-IPPB2.4515.190.2016.1.JG1
W zakresie skutków podatkowych wypłaty zachowku
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2016 r. (data wpływu 24 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych wypłaty zachowku - jest prawidłowe.
W dniu 24 października 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych wypłaty zachowku.
W dniu 16.09.2001 roku zmarła babcia Wnioskodawcy - Helena K., ojciec Wnioskodawcy Andrzej K. już nie żył, zmarł w 1992 roku, babcia jak się później okazało zostawiła testament (napisany 1993), który został otwarty w Sądzie Rejonowym w 2010 roku, w testamencie Wnioskodawca został powołany do spadku, ale spadek okazał się spadkiem pustym, bo babcia za życia w 2000 roku sporządziła w tajemnicy umowę darowizny majątku dla swoich żyjących dwóch córek, w związku z tym Wnioskodawca wystąpił w 2015 roku do ciotek o wypłatę zachowku, w 2016 r na mocy ugody pozasądowej Wnioskodawca otrzymał kwotę pieniężną na konto bankowe dnia 27.05.2016 roku.
W dniu 11.10.2016 roku Wnioskodawca wysłał pocztą listem poleconym druk SD-Z2 do Urzędu Skarbowego.
W Urzędzie Skarbowym Wnioskodawcę poinformowano po wezwaniu, że powinien złożyć druk SD-3, ponieważ babcia zmarła w 2001 roku. Wnioskodawca zadzwonił do Krajowej Informacji Podatkowej, gdzie szczegółowo przedstawił sprawę i Wnioskodawca otrzymał informację, że liczy się data otrzymania zachowku czyli spełnienie roszczenia, a nie data śmierci spadkodawcy, więc podatek nie występuje bo korzysta ze zwolnienia. Rozmowa była nagrywana przez KIP. W związku z różnicą interpretacji podatkowej między urzędami Wnioskodawca zwraca się z prośbą o interpretację dotyczącą zwolnienia Wnioskodawcy z płacenia podatku od zachowku.
Czy w powyższej sytuacji Wnioskodawca ma prawo do zwolnienia z podatku od otrzymanej sumy pieniężnej tytułem zachowku, który otrzymał po 1 stycznia 2007 roku?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym iż Minister Finansów skłania się do wykładni przepisów, że jeżeli śmierć spadkodawcy nastąpiła przed 1 stycznia 2007 roku osoba otrzymująca zachowek, może skorzystać ze zwolnienia jeżeli pieniądze otrzyma po 1 stycznia 2007 roku zgodnie z art. 4a ust.1 znowelizowanej ustawy o podatku od spadków i darowizn, wprowadzonego ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr. 222. poz.1629) i mającego zastosowanie, stosownie do art. 3 ust.1 ww. ustawy, do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło po 1 stycznia 2007 roku.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2016 r. poz. 205 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu.
Stosownie do art. 5 ustawy obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, a zgodnie z jej art. 6 ust. 1 pkt 2a przy nabyciu tytułem zachowku powstaje z chwilą zaspokojenia roszczenia lub jego części. Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt nabycia (art. 6 ust. 4).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy do grupy I zalicza się – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Jednakże, na mocy art. 4a ust. 1 zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych winno być dokonane na formularzu SD-Z2 zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz. U. z 2015 r., poz. 2060 z późn. zm.).
Jak stanowi ust. 3 ww. przepisu w przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
Z kolei z jego ust. 4 wynika, że obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zwraca się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego od spadków i darowizn w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego i opodatkowania zachowku. W dniu 16.09.2001 roku zmarła babcia Wnioskodawcy, natomiast ojciec Wnioskodawcy zmarł w 1992 roku. Babcia jak się później okazało zostawiła testament (napisany 1993), który został otwarty w Sądzie Rejonowym w 2010 roku, w testamencie Wnioskodawca został powołany do spadku, ale spadek okazał się spadkiem pustym, bo babcia za życia w 2000 roku sporządziła w tajemnicy umowę darowizny majątku dla swoich żyjących dwóch córek. W związku z tym Wnioskodawca wystąpił w 2015 roku do ciotek o wypłatę zachowku, a w 2016 r na mocy ugody poza sądowej Wnioskodawca otrzymał kwotę pieniężną na konto bankowe dnia 27.05.2016 roku. W dniu 11.10.2016 roku Wnioskodawca wysłał pocztą listem poleconym druk SD-Z2 do Urzędu Skarbowego. W Urzędzie Skarbowym Wnioskodawca został poinformowany, że powinien złożyć druk SD-3, ponieważ babcia zmarła w 2001 roku. Wnioskodawca zadzwonił do Krajowej Informacji Podatkowej, gdzie otrzymał informację, że liczy się data otrzymania zachowku czyli spełnienie roszczenia, a nie data śmierci spadkodawcy, więc podatek nie występuje, ponieważ korzysta ze zwolnienia.
Wobec powyższego opisu wyjaśnić należy, że instytucja zachowku ściśle łączy się ze spadkiem i procedurą związaną ze spadkobraniem. Zachowek nie jest jednak składnikiem spadku. Stanowi on swoistą ochronę interesów określonej grupy osób najbliższych zmarłemu, w przypadku pominięcia ich przy spadkobraniu. Zgodnie bowiem z treścią art. 991 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380 z późn. zm.), zstępnym, małżonkowi oraz rodzicom spadkodawcy, którzy byliby powołani do spadku z ustawy, należą się, jeżeli uprawniony jest trwale niezdolny do pracy albo jeżeli zstępny uprawniony jest małoletni - dwie trzecie wartości udziału spadkowego, który by mu przypadał przy dziedziczeniu ustawowym, w innych zaś wypadkach - połowa wartości tego udziału (zachowek). Jak z kolei wynika z § 2 tego przepisu jeżeli uprawniony nie otrzymał należnego mu zachowku bądź w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny, bądź w postaci powołania do spadku, bądź w postaci zapisu, przysługuje mu przeciwko spadkobiercy roszczenie o zapłatę sumy pieniężnej potrzebnej do pokrycia zachowku albo do jego uzupełnienia.
Z zacytowanych przepisów wynika, że zachowek jest odrębnym od spadkobrania tytułem nabycia podlegającym opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
W rozpatrywanej sprawie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn powstał w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych tytułem zachowku. Skoro zatem nabycie środków pieniężnych nastąpiło w 2016 r. zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2007 r.
Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że Wnioskodawca z tytułu otrzymania zachowku po babci, będzie mógł skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, po spełnieniu warunków zawartych w tym przepisie.
Organ zauważa że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.
1462-IPPB2.4515.190.2016.1.JG1
2461-IBPB-2-1.4515.441.2016.1.MCZ | Interpretacja indywidualna