Source: http://www.podpowiada.gofin.pl/232561/podatek-dochodowy/nieruchomosci-w-firmie-zakup-wycofanie-sprzedaz/wycofanie-nieruchomosci-z-firmy-a-vat
Timestamp: 2019-06-19 03:00:52
Legal References Found: art. 7
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 FSK 
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29

Document Content:
Wycofanie nieruchomości z firmy a VAT - podpowiada.gofin.pl
GOFIN podpowiada (strona główna) » Podatek dochodowy » Nieruchomości w firmie - zakup, wycofanie, sprzedaż » Wycofanie nieruchomości z firmy a VAT
Wycofanie nieruchomości z firmy, gdy jest czynnością nieodpłatną, podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli od nabycia czy wytworzenia tej nieruchomości lub jej części składowych podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia całości lub części VAT. Tak wynika z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
Warto zauważyć, że przywołany przepis odnosi się nie tylko do "nabycia" towaru, ale także do jego "wytworzenia". Natomiast co należy rozumieć za "wytworzenie nieruchomości" określa art. 2 pkt 14a ustawy o VAT.
Z powyższego wynika, że dla celów opodatkowania nieodpłatnego przekazania (wycofania z firmy) ulepszenie nieruchomości (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) jest traktowane analogicznie jak wybudowanie nieruchomości. Dlatego też przyjmuje się, że jeżeli podatnik poniósł wydatki na ulepszenie nieruchomości, od których przysługiwało prawo do odliczenia VAT, wycofanie tej nieruchomości z firmy jest opodatkowane VAT (także wówczas, gdy od zakupu/wybudowania nieruchomości podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT). Tak też uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2017 r., nr 0461-ITPP2.4512.79.2017.2.DM czy Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 3 listopada 2016 r., nr 3063-ILPP2-1.4512.73.2016.2.AWa.
Przekazanie nieruchomości w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego wspólnika - stanowisko MF i TSUE
Organy podatkowe z reguły uznają, że w przypadku wycofania z handlowej spółki osobowej składnika majątku (np. nieruchomości), gdy powyższe zdarzenie następuje na podstawie uchwały wspólników spółki o zmniejszeniu udziału kapitałowego (art. 54 K.s.h.), mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazaniem towaru na cele inne, niż firmowe. W konsekwencji ww. czynność jest opodatkowana wówczas, gdy spełnione są warunki wskazane w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, czyli gdy od zakupu (wytworzenia, importu) tego składnika majątku (lub jego części składowej) podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Takie stanowisko zostało zaprezentowane np. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 marca 2017 r., nr 3063-ILPP2-2.4512.18.2017.1.JK, a także Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 16 lipca 2014 r., nr IBPP1/443-372/14/MS.
Odmienne stanowisko zaprezentował natomiast Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 9 maja 2016 r., nr ILPP2/4512-1-108/16-5/MN. Uznał on, że w omawianej sytuacji występuje odpłatna dostawa towaru podlegająca opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
W związku z powyższymi rozbieżnościami, nasze Wydawnictwo wystąpiło do Ministerstwa Finansów o wyjaśnienie, które ze stanowisk jest prawidłowe. W odpowiedzi, jaką otrzymaliśmy w dniu 30 marca 2018 r., czytamy:
"(...) MF uważa, że w takim przypadku będzie miała miejsce odpłatna dostawa towarów opodatkowana podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (podkreśl. red.).
Jednocześnie jednak należy wskazać, że postanowieniem z dnia 22.03.2017 r., sygn. akt I FSK 1048/15, NSA postanowił skierować do TSUE następujące pytanie prejudycjalne: "Czy przekazanie przez spółkę akcyjną nieruchomości akcjonariuszowi z tytułu umorzenia jego akcji stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. a) dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej" - sprawa C-421/17.
Zdaniem MF, rozstrzygnięcie powyższej sprawy przed TSUE może mieć wpływ na prawidłową wykładnię analizowanego zagadnienia."
Nadmieniamy, że wyrok TSUE w ww. sprawie (C-421/17) już zapadł (w dniu 13 czerwca 2018 r.). Wynika z niego, że przekazanie nieruchomości w zamian za umorzenie akcji jest czynnością odpłatną i podlega opodatkowaniu VAT (z możliwością stosowania ustawowych zwolnień z VAT).
Fakt, iż wycofanie nieruchomości z firmy jest opodatkowane, nie oznacza, że od tej czynności trzeba wykazać VAT należny. Możliwe jest bowiem stosowanie ustawowych zwolnień z VAT przysługujących przy dostawie budynków czy budowli.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona z VAT, jeżeli następuje po 2 latach od tzw. pierwszego zasiedlenia. Definicję takiego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
W 2012 r. na potrzeby firmowe podatnik prowadzący indywidualną działalność gospodarczą kupił nową nieruchomość - od jej zakupu odliczył VAT. Podatnik nie ponosił nakładów na tę nieruchomość. Przekazanie tej nieruchomości na cele prywatne w 2018 r. jest zwolnione z VAT. Od pierwszego zasiedlenia (tu: od 2012 r.) minęły bowiem 2 lata.
UWAGA! Definicja pierwszego zasiedlenia zawarta w ustawie o VAT została przez TSUE uznana za niezgodną z przepisami unijnymi m.in. w zakresie, w jakim odnosi się do "oddania do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu" (wyrok C-308/16 z 16 listopada 2017 r.). W świetle tego wyroku, podatnicy mogą stosować zwolnienie z VAT do sprzedawanych budynków (budowli itp.) także wówczas, gdy wykorzystywali tę nieruchomość wyłącznie do własnych celów, a oddanie do użytkowania nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej (np. zakup był bez VAT lub nieruchomość była przez podatnika wybudowana we własnym zakresie i nie była ona wynajmowana/wydzierżawiana).
Jak wyjaśniło Ministerstwo Finansów w piśmie przesłanym do naszego Wydawnictwa w dniu 20 grudnia 2017 r., podatnicy mogą stosować wykładnię dokonaną przez TSUE lub stosować regulacje krajowe. Wybór w tym zakresie należy do podatników.
Zaznaczamy, że projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (z 13 lutego 2018 r.) przewiduje wprowadzenie do ustawy o VAT zmiany definicji pierwszego zasiedlenia. Prace nad tym projektem nie zostały jeszcze zakończone.
Jeżeli natomiast wycofanie nieruchomości z firmy następuję przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia, zastosowanie zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie jest możliwe. Jeżeli jednak w stosunku do budynku (budowli) podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, ale prawo to przysługiwało od wydatków na jego ulepszenie, zastosowanie może mieć zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Będzie tak wówczas, jeżeli wydatki na ulepszenie:
a) były niższe niż 30% wartości początkowej ww. obiektów,
b) wynosiły co najmniej 30% ww. wartości, lecz budynek (budowla) w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).
Przy wycofaniu nieruchomości z firmy, podstawę opodatkowania VAT należy ustalić zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT, tj. w oparciu o cenę nabycia (koszt wytworzenia), określoną w momencie wycofania tej nieruchomości z firmy.
Na temat ustalenia podstawy opodatkowania VAT, gdy podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków na nabycie (wytworzenie) nieruchomości, ale prawo to przysługiwało w stosunku do wydatków modernizacyjnych, wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 11 lipca 2016 r., nr IBPP1/4512-242/16/AW. Czytamy w niej:
"(...) jeżeli Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie gruntu i budynku, to koszt ich nabycia w przedmiotowej sprawie (w związku z wycofaniem nieruchomości na cele prywatne - przyp. red.) nie wchodzi do podstawy opodatkowania. Podstawę opodatkowania należy odnieść wyłącznie do wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, od których Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. (...)"
Nadmieniamy tu, że przy sprzedaży budynków czy budowli trwale z gruntem związanych (także przy wycofaniu ich z działalności gospodarczej), z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29a ust. 8 ustawy o VAT). Oznacza to, że grunt przyjmuje stawkę VAT właściwą dla nieruchomości i nie podlega odrębnemu opodatkowaniu.
Wycofanie nieruchomości z firmy, która to czynność korzysta ze zwolnienia z VAT, może zobowiązać podatnika do skorygowania VAT odliczonego od wydatków na tę nieruchomość. Korekta jest konieczna, jeżeli wycofanie nieruchomości z firmy nastąpi w tzw. okresie korekty, który dla nieruchomości (środków trwałych) wynosi 10 lat, licząc od roku, w którym nieruchomość została oddana do użytkowania. Ten sam okres korekty (10-letni) należy przyjąć również do wydatków modernizacyjnych przekraczających 15.000 zł (do wydatków o niższej wartości stosuje się roczny okres korekty). W tym przypadku okres korekty należy liczyć od roku, w którym nakłady modernizacyjne (ulepszona nieruchomość) zostały oddane do użytkowania.
Korekcie podlega VAT w wysokości 1/10 kwoty VAT za każdy rok pozostający do końca okresu korekty.
Przyjmując dane z poprzedniego przykładu, okres korekty obejmuje lata 2012-2021. Przekazując nieruchomość na cele prywatne w 2018 r., podatnik musi zatem skorygować 4/10 kwoty VAT odliczonej od zakupu tej nieruchomości (korekta za lata 2018-2021). Kwotę tej korekty podatnik powinien uwzględnić w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym nastąpi wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej. W deklaracji VAT kwotę tę podatnik powinien wykazać w poz. 47 ze znakiem "minus".
Więcej na temat korekty VAT (dokonywanej w związku z zastosowaniem zwolnienia z VAT w przypadku sprzedaży nieruchomości) piszemy w rozdz. III ppkt 1.1. tego dodatku.