Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbii-1-415-96-14-bd-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184778495
Timestamp: 2020-07-02 16:14:11
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 121
 art. 145
 art. 1121
 art. 1121
 art. 58
 art. 103
 art. 35
 art. 145
 art. 6
 art. 27
 art. 6
 art. 6

Document Content:
IBPBII/1/415-96/14/BD - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPBII/1/415-96/14/BD - Pismo wydane przez:...
IBPBII/1/415-96/14/BD
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 29 stycznia 2014 r. (data wpływu do Biura - 3 lutego 2014 r.), uzupełnionym 15 kwietnia 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko - jest nieprawidłowe.
W dniu 3 lutego 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z 7 kwietnia 2014 r. znak: IBPB II/1/415-95/14/BD, IBPB II/1/415-96/14/BD wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 15 kwietnia 2014 r.
Siostra Wnioskodawczyni zmarła 21 września 2013 r. Od tego czasu Wnioskodawczyni wspólnie zamieszkuje z jej córką urodzoną w 2005 r., jak również zajmuję się nią stale.
W dniu 15 listopada 2013 r. Sąd Rejonowy w W., na wniosek Wnioskodawczyni, wydał postanowienie o umieszczeniu córki zmarłej siostry w rodzinie zastępczej w osobie Wnioskodawczyni - tytułem zabezpieczenia #8722; na czas trwania procesu, który toczy się o ustanowienie Wnioskodawczyni rodziną zastępczą dla ww. dziecka na czas ukończenia przez niego 25 roku życia. Standardową procedurą po złożeniu wniosku jest wydanie przez Sąd postanowienia o umieszczeniu małoletniej u Wnioskodawcy na czas trwania procesu (tytułem zabezpieczenia małoletniej). Następnie Sąd wydaje postanowienie o umieszczeniu małoletniej w rodzinie zastępczej do osiągnięcia pełnoletniości lub do 25 roku życia, jeżeli dziecko nadal się uczy.
Wniosek Wnioskodawczyni o ustanowienie jej rodziną zastępczą poszerzony został m.in. o reprezentowanie ww. dziecka przed wszystkimi organami administracyjnymi, sądowymi, instytucjami życia publicznego, sprawowanie zarządu majątkiem dziecka, kierowanie procesem leczenia, edukacji etc.
Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie wydało w styczniu 2014 r. na podstawie powyższego postanowienia decyzję o pomocy finansowej dla rodzin zastępczych, uznając, że sprawuje już opiekę prawną nad dzieckiem.
1. Czy Wnioskodawczyni ma możliwość rozliczenie się na zasadzie art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2013.
2. Czy za lata następne będę miała prawo rozliczyć się na zasadzie określonej w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.
3. Czy jeśli Wnioskodawczyni otrzyma odpowiedz na pytanie pierwsze po dniu 30 kwietnia 2014 r. będzie mogła złożyć korektę zeznania rocznego by móc skorzystać z rozliczenia określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawczyni, z uwagi na fakt, iż jest ona opiekunem prawnym zgodnie z postanowieniem Sądu z 15 listopada 2013 r. o umieszczeniu córki zmarłej siostry Wnioskodawczyni w rodzinie zastępczej w osobie Wnioskodawczyni, należy uznać, że za rok 2013, jak i za lata następne posiada (będzie posiadała) prawo rozliczenia się na zasadzie określonej w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przez "rodzica" należy rozumieć nie tylko biologicznego ojca czy matkę, ale również osobę przysposabiającą (adaptującą) dziecko. Zgodnie bowiem z przepisem art. 121 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy, przez przysposobienie powstaje między przysposabiającym a przysposobionym taki stosunek, jak między rodzicami a dziećmi. Opiekunem prawnym z kolei jest osoba sprawująca nad małoletnim opiekę w rozumieniu przepisów prawa rodzinnego. W myśl przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, opiekę ustanawia sąd opiekuńczy.
Ponadto Wnioskodawczyni uważa, że spełnia warunki wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jest panną oraz samotnie wychowuje córkę zmarłej siostry.
W przypadku otrzymania odpowiedzi po dniu 30 kwietnia 2014 r., Wnioskodawczyni uważa, że będzie miała prawo do złożenia korekty, jeśli w zeznaniu rocznym za 2013 r. złoży odpowiedni wniosek.
Wnioskodawczyni w swoim stanowisku powołała się na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.
Na wstępie zaznacza się, iż niniejsza interpretacja indywidualna z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego. Natomiast w zakresie stanu faktycznego wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie znak: IBPB II/1/415-95/14/BD.
Mając powyższe na uwadze, możliwość skorzystania z uprzywilejowanej formy opodatkowania dochodów osób samotnie wychowujących dzieci została z woli ustawodawcy w sposób wyraźny uzależniona od spełnienia ściśle określonych warunków, tj.:
* posiadania statusu osoby samotnie wychowującej dziecko, będącej rodzicem lub opiekunem prawnym,
* wychowywania samotnie w roku podatkowym dzieci (dziecka),
* nie uzyskiwania przez pełnoletnie dzieci (dziecko) dochodów (z wyjątkiem przewidzianych ustawą),
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż siostra Wnioskodawczyni zmarła 21 września 2013 r. Od tego czasu Wnioskodawczyni wspólnie zamieszkuje z jej córką urodzoną w 2005 r., jak również zajmuję się nią stale. W dniu 15 listopada 2013 r. Sąd Rejonowy w W., na wniosek Wnioskodawczyni, wydał postanowienie o umieszczeniu córki zmarłej siostry w rodzinie zastępczej w osobie Wnioskodawczyni - tytułem zabezpieczenia #8722; na czas trwania procesu, który toczy się o ustanowienie Wnioskodawczyni rodziną zastępczą dla ww. dziecka na czas ukończenia przez niego 25 roku życia. Standardową procedurą po złożeniu wniosku jest wydanie przez Sąd postanowienia o umieszczeniu małoletniej u Wnioskodawcy na czas trwania procesu (tytułem zabezpieczenia małoletniej). Następnie Sąd wydaje postanowienie o umieszczeniu małoletniej w rodzinie zastępczej do osiągnięcia pełnoletniości lub do 25 roku życia, jeżeli dziecko nadal się uczy. Wniosek Wnioskodawczyni o ustanowienie jej rodziną zastępczą poszerzony został m.in. o reprezentowanie ww. dziecka przed wszystkimi organami administracyjnymi, sądowymi, instytucjami życia publicznego, sprawowanie zarządu majątkiem dziecka, kierowanie procesem leczenia, edukacji etc. Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie wydało w styczniu 2014 r. na podstawie powyższego postanowienia decyzję o pomocy finansowej dla rodzin zastępczych, uznając, że Wnioskodawczyni sprawuje już opiekę prawną nad dzieckiem.
Rodzina zastępcza to forma rodzinnej pieczy zastępczej dla dziecka pozbawionego całkowicie lub częściowo opieki rodzicielskiej. Jest formą zastępczego środowiska rodzinnego, która nie stanowi stałej, a tylko czasową formę opieki nad dzieckiem.
Instytucja rodziny zastępczej oraz opiekuna prawnego dziecka, określona została w przepisach ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r. poz. 788 z późn. zm.).
W myśl art. 145 § 1 ww. ustawy - Kodeks rodzinny i opiekuńczy, opiekę ustanawia się dla małoletniego w wypadkach przewidzianych w tytule II Kodeksu. Natomiast § 2 cyt. artykułu stanowi, iż opiekę ustanawia sąd opiekuńczy, skoro tylko poweźmie wiadomość, że zachodzi prawny po temu powód.
Natomiast instytucję rodziny zastępczej reguluje przepis art. 1121 ustawy - Kodeks rodzinny i opiekuńczy, który stanowi, że obowiązek i prawo wykonywania bieżącej pieczy nad dzieckiem umieszczonym w pieczy zastępczej, jego wychowania i reprezentowania w tych sprawach, a w szczególności w dochodzeniu świadczeń przeznaczonych na zaspokojenie jego potrzeb, należą do rodziny zastępczej, prowadzącego rodzinny dom dziecka albo kierującego placówką opiekuńczo-wychowawczą, regionalną placówką opiekuńczo-terapeutyczną lub interwencyjnym ośrodkiem preadopcyjnym. Pozostałe obowiązki i prawa wynikające z władzy rodzicielskiej należą do rodziców dziecka. Przepisu § 1 nie stosuje się, jeżeli sąd opiekuńczy postanowił inaczej - § 2 art. 1121 ww. ustawy.
Uregulowania prawne w zakresie rodzin zastępczych zostały zawarte także w Rozdziale II Działu III ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (Dz. U. z 2013 r. poz. 135 z późn. zm.).
Umieszczenie dziecka w pieczy zastępczej następuje na podstawie orzeczenia sądu, z zastrzeżeniem ust. 2 oraz art. 58 ust. 1 i art. 103 ust. 2 tej ustawy - art. 35 ust. 1 cyt. ustawy.
Przenosząc powołane przepisy na grunt rozpatrywanej sprawy, należy zwrócić uwagę na fakt, że z przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, iż Sąd Rejonowy w W., na jej wniosek, wydał postanowienie o umieszczeniu córki zmarłej siostry w rodzinie zastępczej w osobie Wnioskodawczyni - tytułem zabezpieczenia #8722; na czas trwania procesu, który toczy się o ustanowienie Wnioskodawczyni rodziną zastępczą dla ww. dziecka na czas ukończenia przez niego 25 roku życia. Zatem Sąd tytułem zabezpieczenia małoletniego dziecka na czas trwania ww. procesu wydał jedynie postanowienie o czasowym umieszczeniu córki zmarłej siostry Wnioskodawczyni
w rodzinie zastępczej w jej osobie. Postanowienie to nie może być jednak utożsamiane z powierzeniem opieki prawnej nad dzieckiem wynikającym z treści art. 145 ustawy Kodeku rodzinnego i opiekuńczego. Funkcja rodziny zastępczej nie jest tożsama z funkcją opiekuna prawnego czy też przysposobieniem, do którego odwołuje się Wnioskodawczyni. Opiekuna prawnego ustanawia się do sprawowania opieki nad małoletnim dzieckiem, w związku z brakiem rodziców lub całkowitym pozbawieniem ich władzy rodzicielskiej. Natomiast umieszczenie dziecka w rodzinie zastępczej występuje w sytuacji, gdy rodzice dziecka nie zapewniają dziecku właściwej opieki rodzicielskiej. Rodzina zastępcza wykonuje jedynie funkcje zapewniające dziecku warunki rozwoju i wychowania odpowiednie do jego stanu zdrowia i poziomu rozwoju.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od spełnienia wszystkich warunków w nich regulowanych. Prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu z rodziców czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę, zamieszkując z nim.
Z cytowanego uprzednio przepisu art. 6 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego (...). Zawarta w tym przepisie definicja osoby samotnie wychowującej dzieci jest wyczerpująca i nie przewiduje żadnych wyjątków, a katalog osób w niej wymienionych jest zamknięty i nie może podlegać wykładni rozszerzającej. Dodatkowo wskazać należy, iż sama ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 27f - regulującym tzw. ulgę prorodzinną, wymienia obok siebie dwie ww. instytucje: opiekuna prawnego i rodzinę zastępczą. Natomiast w przepisie dotyczącym preferencyjnego rozliczenia się jako osoba samotna odwołuje się tylko do funkcji rodzica i opiekuna prawnego. Zatem tych dwóch instytucji sprawowania opieki nad dzieckiem - również dla celów podatkowych - nie można ze sobą utożsamiać.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika jedynie, iż Sąd na czas trwania procesu o ustanowienie Wnioskodawczyni rodziną zastępczą dla córki zmarłej siostry umieścił ją tytułem zabezpieczenia małoletniego dziecka pod pieczą Wnioskodawczyni. Zatem, skoro Wnioskodawczyni nie została ustanowiona opiekunem prawnym dla małoletniego dziecka tylko rodziną zastępczą, w świetle art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przysługuje Wnioskodawczyni możliwość skorzystania z opodatkowania dochodów, w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dziecko.
W zakresie pytania trzeciego, w którym Wnioskodawczyni odniosła się do możliwości złożenia korekty zeznania rocznego by móc skorzystać z rozliczenia określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - Organ podatkowy nie dokonał analizy jak również nie ustosunkował się do stanowiska Wnioskodawczyni w tym zakresie uznając tą kwestię bezprzedmiotową, gdyż jak zostało to już wyżej wskazane Wnioskodawczyni nie przysługuje możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania.