Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowa/0115-kdit3-4011-60-2018-2-mpl
Timestamp: 2018-12-12 08:22:11
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 28
 art. 8
 art. 9
 art. 21
 art. 8
 FSK 
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 21
 art. 11
 art. 353
 art. 353
 FSK 
 art. 353
 art. 8
 art. 21
 art. 14
 art. 8
 art. 21

Document Content:
0115-KDIT3.4011.60.2018.2.MPŁ | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółka komandytowa › 0115-KDIT3.4011.60.2018.2.MPŁ
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy jako biorącego w używanie prawa Wspólnika Spółki komandytowej?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2018 r. (data wpływu 24 stycznia 2018 r.) uzupełnionym pismami z dnia 2 lutego 2018 r. (data wpływu 13 lutego 2018 r.) oraz 12 marca 2018 r. (data wpływu 19 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego używania praw oraz rzeczy przez Wnioskodawcę jako wspólnika Spółki Komandytowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego używania praw oraz rzeczy przez Wnioskodawcę jako wspólnika Spółki Komandytowej. Wniosek uzupełniono w dniach 13 lutego 2018 r. i 19 marca 2018 r.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego używania praw oraz rzeczy przez Wnioskodawcę jako wspólnika Spółki Komandytowej. W zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego używania praw oraz rzeczy przez Wnioskodawcę jako wspólnika Spółki Cywilnej wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.
Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że z tytułu nieodpłatnego użyczenia spółce komandytowej wskazanych we wniosku praw, po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika tych spółek, nie powstanie obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bowiem dochodzi do zawarcia umowy użyczenia pomiędzy dwoma podmiotami – osobą fizyczną (Matką lub Córką Wnioskodawcy) oraz spółką osobową prawa handlowego która jest transparentna podatkowo (spółką komandytową) skutki podatkowe tej transakcji powstaną bezpośrednio u jej wspólników. Podatnikami są zatem poszczególni wspólnicy tej spółki, w takim zakresie, w jakim uczestniczą w zyskach wypracowanych w prowadzonej w formie tej spółki pozarolniczej działalności gospodarczej. Wartość tego przychodu powinna być ustalona w wysokości równej wartości świadczenia należnego pozostałym współwłaścicielom, z uwzględnieniem udziału w zyskach przysługującego Matce lub Córce Wnioskodawcy.
Reasumując, u Wnioskodawcy w związku z przytoczonym wcześniej artykułem art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolniony z opodatkowania będzie wartość nieodpłatnego świadczenia otrzymanego od Córki oraz Matki Wnioskodawcy w postaci użyczenia praw. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu nieodpłatnego użyczenia praw lub rzeczy przez Matkę oraz Córkę Wnioskodawcy na rzecz spółki komandytowej, w której wspólnikami są Wnioskodawca, oraz jego Brat.
Należy także wskazać na treść art. 28 Kodeksu spółek handlowych, według którego majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. Zarówno ten przepis, jak i wcześniej przytoczony art. 8 w sposób jednoznaczny przesądzają, iż majątek spółki osobowej jest wyodrębniony od majątku wspólników.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zatem w tej sytuacji opodatkowaniu podlegają nie dochody spółki osobowej, lecz dochód osiągany przez każdego ze wspólników, do którego ustalenia należy stosować reguły powołane w ustawie podatkowej. Powyższe stwierdzenie nie daje jednak podstaw do wnioskowania, że spółki osobowe nie osiągają przychodów w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym zakresie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno stanowi, że opodatkowaniu podlega przychód uzyskany przez wspólnika z tytułu udziału w zysku osiągniętym przez spółkę nie będącą osobą prawną. W świetle przywołanego przepisu czym innym są zatem zysk spółki osobowej i źródła jego pochodzenia, a czym innym przychód wspólnika z tytułu udziału w zysku spółki, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podobnie orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 1 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 2980/12.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że odrębnym źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady, należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
Cytowany powyżej art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera ogólną definicję przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast w art. 14 ust. 2 tej ustawy, wymienione zostały przykładowe zdarzenia, powodujące powstanie tego przychodu. Przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są zatem wszelkie przysporzenia lub korzyści majątkowe związane z tą działalnością.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 125 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest m.in. wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.
Wskazać przy tym należy, że zgodnie z art. 353 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459), zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. W myśl art. 353 § 2 kodeksu cywilnego, świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.
W doktrynie prawa podatkowego i w orzecznictwie przyjmuje się, że pojęcie „nieodpłatne świadczenie” ma szerszy zakres, niż w prawie cywilnym i obejmuje nie tylko świadczenie w ww. znaczeniu cywilistycznym, ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar majątkowy (por. wyrok NSA z dnia 10 maja 2006 r., sygn. akt II FSK 313/06). Mając powyższe na uwadze można stwierdzić, iż otrzymanie nieodpłatnego świadczenia ma zasadniczo miejsce wówczas, gdy na podstawie stosunku prawnego istniejącego pomiędzy dwoma podmiotami (stosunku zobowiązaniowego – zgodnie z art. 353 Kodeksu cywilnego), jedna ze stron tego stosunku jest wyłącznym jego beneficjentem, a zatem otrzymuje korzyść majątkową kosztem drugiej strony tego stosunku prawnego.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz ze swoim bratem jest wspólnikiem spółki komandytowej.
W niniejszej sprawie – w odniesieniu do zdarzenia przyszłego polegającego na użyczeniu rzeczy lub praw na rzecz spółki komandytowej – istotnym jest, że nieodpłatne świadczenie nastąpi na rzecz spółki a nie na rzecz jej wspólników, będących członkami rodziny użyczającego. Jak już wskazano, w obrocie prawno-gospodarczym spółka komandytowa jest podmiotem odrębnym od jej wspólników. Posiada własny majątek, który jest odrębny od majątków prywatnych jej wspólników i jest samodzielnym podmiotem praw i obowiązków w sferze stosunków cywilnoprawnych. Na mocy art. 8 Kodeksu spółek handlowych, spółki osobowe mogą być podmiotem stosunku prawnego, tym samym to spółka osobowa, a nie jej wspólnicy, nabędzie nieodpłatne świadczenie. Świadczenie to, mające konkretny wymiar finansowy, należy zatem przypisać spółce i przyjąć do ustalenia przychodu poszczególnych wspólników z tytułu udziału w tej spółce.
Podkreślić należy, że w przypadku otrzymania przez spółkę komandytową świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, wartość tych świadczeń nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy. Zwolnienie przewidziane w tym przepisie odnosi się bowiem do świadczeń otrzymanych od osób zaliczanych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn. Za taki podmiot nie może być uznana spółka osobowa.
Reasumując, stwierdzić należy, że w przypadku użyczenia Spółce komandytowej rzeczy lub praw, korzyść uzyskana z tego nieodpłatnego świadczenia stanowić będzie dla Wnioskodawcy, jako wspólnika tej Spółki, przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z postanowieniami art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość tego świadczenia należy określić proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ze względu na to, że jest to świadczenie dla Spółki, a nie dla członków rodziny użyczającego, przychód ten nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy.
0115-KDIT3.4011.60.2018.2.MPŁ
0115-KDIT3.4011.61.2018.2.MPŁ | Interpretacja indywidualna