Source: https://interpretacje-podatkowe.org/posilki/itpp1-443-934-14-bs
Timestamp: 2018-03-20 17:53:11
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 41
 art. 6
 art. 7
 art. 41
 art. 47

Document Content:
ITPP1/443-934/14/BS | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży gotowych posiłków.
ITPP1/443-934/14/BSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2014 r. (data wpływu 8 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 28 października 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży gotowych posiłków – jest prawidłowe.
W dniu 8 sierpnia 2014 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 28 października 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży posiłków.
Wnioskodawca świadczy usługi gastronomiczne (prowadzi bar z obiadami domowymi). Ponadto w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje m.in. sprzedaży posiłków kuchni domowej wraz z dowozem zamówionego dania pod wskazany przez klienta adres. We wspomnianym przypadku klient składa zamówienie telefonicznie bądź drogą mailową na wybrane posiłki z oferty znajdującej się na stronie internetowej Wnioskodawcy lub w ulotce. Następnie pracownicy, po przygotowaniu zamówionego posiłku, dostarczają go w firmowym jednorazowym opakowaniu na adres wskazany przez klienta. Wnioskodawca nie sprzedaje napojów o zawartości alkoholowej. Możliwe są zamówienia na pojedyncze dania, w większości jednak przypadków są to zamówienia na większą ilość (w przypadku zestawów grupowych minimalna ilość to 50 posiłków jednorazowo). Pracownicy Wnioskodawcy nie świadczą żadnych dodatkowych usług związanych z tą dostawą takich jak np.: przygotowanie menu na specjalną okazję, rozłożenie dostarczonych posiłków, posprzątanie po posiłku, itp. Tak jak wspomniano posiłki są wybierane przez klienta z określonego menu, które jest dostępne na stronie internetowej i w ulotce, a pracownicy Wnioskodawcy dostarczają go na adres wskazany przez klienta, bez świadczenia żadnych dodatkowych usług. Do tej pory na wspomniane czynności stosowana była stawka 8 % (jako świadczenie usług gastronomicznych. W związku jednak z orzecznictwem sądowym podatnik nabrał wątpliwości, czy nie powinien jednak stosować stawki 5 % jako dostawa gotowych posiłków i dań.
Wnioskodawca dostarcza standardowe dania wypisane w lokalu i na stronie internetowej, pakuje je w pojemniki firmowe w celu przewiezienia lub przekazania klientowi. Nie świadczy innych usług. W wyroku w sprawie C-231/94 Trybunał orzekł, że działalność restauracyjną charakteryzuje szereg elementów i czynności, wśród których dostawa żywności jest tylko jedną ze składowych i gdzie dalece przeważają usługi. W wyroku tym Trybunał, wskazując cechy pozwalające odróżnić świadczenie usług gastronomicznych od sprzedaży gotowego posiłku (stanowiącej dostawę towarów) orzekł, iż działalność restauracyjną charakteryzuje cały szereg elementów i czynności, wśród których dostawa żywności jest tylko jedną z składowych, ale nie zasadniczą czynnością.
Zasadniczym elementem tego rodzaju usług są czynności dodatkowe, takie jak użyczenie zastawy, krzeseł, stołów i obsługa kelnerska. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi, związane z wydaniem posiłku, takie jak nakrywanie do stołu, doradzanie klientowi i objaśnianie szczegółów dotyczących posiłków w menu, podawanie do stołu i sprzątanie po zakończeniu konsumpcji. W konsekwencji, w przypadku, gdy wydaniu posiłku towarzyszy cały zespół wyżej wskazanych czynności, zaś sama dostawa posiłku jest wyłącznie ich elementem składowym, mamy do czynienia z kompleksową usługą restauracyjną (gastronomiczną). Odmienne konsekwencje wiążą się natomiast ze sprzedażą posiłków na wynos, lub z ich dostawą pod wskazany adres. W takim przypadku, zdaniem TSUE, jeżeli dochodzi do wydania gotowego do spożycia posiłku z dostawą pod wskazany adres, po jego wcześniejszym przygotowaniu, to mamy do czynienia z dostawą towarów, a więc w efekcie ma zastosowanie 5 % stawka. VAT. Według rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. 2011. 77. 1) art. 6 ust2. za usługi cateringowe i restauracyjne w rozumieniu ust. 1 nie uznaje się dostawy gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo dostawy gotowej lub niegotowej żywności i napojów, wraz z ich transportem lub bez niego, ale bez żadnych innych usług wspomagających.
Uwzględniając powyższe w kontekście przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż dominującym elementem w wykonywanych przez Wnioskodawcę czynnościach jest dostawa towarów - gotowych do spożycia posiłków wraz z transportem lub bez niego, a nie świadczenie usług restauracyjnych czy cateringowych. W wyroku C-349/96 w sprawie Card Protection Plan Ltd, TSUE stwierdził, że „pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”. Uwzględniając powyższe w kontekście przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że dostawa gotowych do spożycia produktów, stanowi dostawę towarów, a nie świadczenie usług. Oczekiwania klientów sprowadzają się jedynie do otrzymania gotowego posiłku (produktu), poddanego obróbce cieplnej, który można spożyć od razu po otrzymaniu. Podsumowując, TSUE orzekł m.in.: „że art. 5 i 6 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 92/111/EWG z dnia 14 grudnia 1992 r, należy interpretować w ten sposób, że sprzedaż świeżo przygotowanych dań i artykułów żywnościowych do spożycia na miejscu na stoiskach lub w pojazdach gastronomicznych, lub we foyer kin stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 5 tej dyrektywy, jeżeli z oceny jakościowej całości transakcji wynika, że elementy świadczenia usług poprzedzające dostawę artykułów żywnościowych i towarzyszące jej nie mają charakteru przeważającego”. Podsumowując, Wnioskodawca uważa, iż do sprzedaży posiłków wraz z ich dowozem do klienta ma zastosowanie stawka VAT 5 %.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że wykonywane czynności tj. sprzedaż gotowych posiłków „na wynos” sklasyfikowana jest w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w sekcji C, dziale 10, „pod symbolem PKWiU 10.85”.
Jaką stawkę VAT należy zastosować w przypadku sprzedaży posiłków wraz z dowozem ich do klientów...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż posiłków na zasadach opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku stanowi dostawę gotowych posiłków i dań, a więc zastosowanie ma stawka VAT 5%. W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona sprzedaż wypełnia znamiona dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w oparciu o treść art. 41 ust. 2a ustawy, jako towar wymieniony w załączniku nr 10 (poz. 28 gotowe posiłki i dania PKWiU ex 10.85.1) korzysta ze stawki podatku od towarów i usług 5%.
Jak wskazuje Wnioskodawca, analizowanej dostawy posiłków wraz z dowozem do klienta nie można traktować jako świadczenia usług. Nabywca dania nie oczekuje od dostawcy dodatkowego świadczenia, np. obsługi kelnerskiej. W powyższej sytuacji wnioskodawca sprzedaje tylko określony towar (w tym przypadku posiłek) i dostarcza go do klienta pod wskazany adres. Według orzeczenia TSUE z 10.3.2011 r. w sprawach połączonych C 497/09, C 499/09, C 501/09 i C 502/09, Finanzamt Burgdorf (C 497/09) przeciwko Manfredowi Bogowi; CinemaxX Entertainment GmbH Co. KG (wcześniej Hans-Joachim Flebbe Filmtheater GmbH Co. KG) (C 499/09) przeciwko Finanzamt Hamburg Barmbek Uhlenhorst; Lothar Lohmeyer (C 501/09) przeciwko Finanzamt Minden oraz Fleischerei Nier GmbH Co. KG (C 502/09) przeciwko Finanzamt Detmold czytamy „działalność cateringowa stanowi świadczenie usług, o której mowa w art. 6 tej dyrektywy, chyba że przedsiębiorstwo cateringowe dostarcza jedynie standardowe dania bez świadczenia dodatkowych usług albo że inne szczególne okoliczności dowodzą, iż dostawa gotowych dań stanowi przeważający element transakcji .W przypadku dostawy towarów pojęcie „środki spożywcze" zawarte w kategorii 1 w załączniku H do tej dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ono również dania i posiłki gotowane, pieczone, smażone lub w inny sposób przygotowane do spożycia na miejscu”.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w prowadzonej działalności gastronomicznej (baru z obiadami domowymi) Wnioskodawca dokonuje sprzedaży („na wynos”) posiłków kuchni domowej wraz z dowozem zamówionego dania, zapakowanego w jednorazowe opakowanie, pod wskazany przez klienta adres.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do rozstrzygnięcia kwestii czy realizowana sprzedaż gotowych posiłków i dań, które zaklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 10.85.1 „Gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%” podlega opodatkowaniu stawką 5%.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do zagadnienia przedstawionego we wniosku, o ile rzeczywiście, sprzedaży „na wynos”, nie towarzyszą żadne inne usługi, którym można przypisać charakter dominujący (tj. usługi charakteryzujące działalność restauracyjną, sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 56), to czynności te należy uznać za dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
A zatem, dostawa będących przedmiotem zapytania gotowych produktów, sprzedawanych przez Wnioskodawcę w opakowaniach jednostkowych, jako towar w postaci gotowych posiłków i dań – o ile mieszczą się one w grupowaniu wskazanym przez Wnioskodawcę (PKWiU 10.85.1.) – podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 5%, na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – ( t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Posiłki > ITPP1/443-934/14/BS