Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-1-4012-216-2018-1-oa
Timestamp: 2019-01-22 12:13:21
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86

Document Content:
0112-KDIL1-1.4012.216.2018.1.OA | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-1.4012.216.2018.1.OA
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach w związku z realizacją projektu ,,...”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 29 marca 2018 r.), uzupełniony pismem z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach w związku z realizacją projektu „....” – jest prawidłowe.
W dniu 29 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach w związku z realizacją projektu „....”. Wniosek uzupełniono w dniu 22 maja 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń.
Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów usług, wraz z podległymi jednostkami organizacyjnymi od 1 stycznia 2017 r. dokonuje comiesięcznych, scentralizowanych rozliczeń i składa zbiorczą deklarację VAT-7.
Gmina realizuje zadania zarówno w charakterze relacji administracyjnoprawnych - czynności niestanowiące działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT, jak również na podstawie stosunków cywilnoprawnych, a więc mających znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie gospodarki wodno-ściekowej (dostarczanie wody i odbiór ścieków z przydomowych oczyszczalni ścieków) i wynajmu pomieszczeń stanowiących mienie Gminy (w tym wynajem lokali na cele mieszkalne oraz komercyjne, wynajem hali sportowej, bilety wstępu na siłownię, refakturowanie mediów).
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2017 r., poz. 1875) Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Gmina w latach 2018-2019 będzie realizowała projekt pn. „Przebudowa linii wodociągowej wraz z modernizacją przepompowni oraz budowa przydomowych oczyszczalni ścieków” w ramach poddziałania: Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii objętego PROW 2014-2020. VAT naliczony wynikający z przyszłych faktur dotyczących wspomnianego przedsięwzięcia został przez Urząd Marszałkowski uznany jako koszt niekwalifikowany w projekcie ze względu na związek realizowanych zadań z prowadzoną działalnością gospodarczą i możliwość jego odliczenia.
W ramach opisywanego projektu będą realizowane zadania w trzech obszarach:
modernizacja przepompowni,
przebudowa linii wodociągowej,
budowa oczyszczalni przydomowych.
Ad. 1. Gmina świadczy odpłatne usługi dostarczania wody na rzecz mieszkańców i przedsiębiorstw, opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 8%. Rozliczenia z jednostkami podległymi odbywają się na podstawie not i traktowane są jako transakcje niepodlegające ustawie o podatku od towarów i usług. Przedmiotowa przepompownia służy do dostarczania wody zarówno dla mieszkańców, jak również dla jednostek organizacyjnych, w których jest prowadzona działalność mieszana, w związku z tym odliczenia podatku VAT od tej części inwestycji Gmina dokona z wykorzystaniem współczynnika i prewspółczynnika, zgodnie z wytycznymi Ministra Finansów w tym zakresie.
Ad. 2. W ramach drugiego zadania położona zostanie nowa linia wodociągu (dotychczasowa azbestowo-cementowa zostanie wyłączona po wykonaniu zadania) i wykonane zostaną przyłącza wyłącznie dla odbiorców indywidualnych. Woda dla tych odbiorców dostarczana jest z innej niż opisywana powyżej przepompownia, do której nie są przyłączone jednostki organizacyjne gminy. Całość sprzedaży objęta jest podatkiem VAT.
Ad. 3. W ramach projektu zostanie wykonanych 28 instalacji przydomowych oczyszczalni ścieków. Przed realizacją zadania z mieszkańcami zostaną podpisane umowy o udziale w projekcie, z których wynika, iż Gmina zabezpieczy realizację projektu, przeprowadzi odbiory końcowe i rozliczenie finansowe oraz poniesie koszty związane z wnioskowaniem oraz promocją projektu. Z właścicielami nieruchomości zostaną również podpisane umowy użyczenia stanowiące, iż przekazują Gminie prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane. W okresie nie krótszym niż okres trwałości projektu wspomniane instalacje będą stanowiły własność Gminy (zaliczone do środków trwałych), za korzystanie z instalacji (w ramach którego Gmina świadczy usługi wywozu i zagospodarowania osadu nadmiernego, pokrywa koszty napraw) mieszkańcy będą obciążani opłatami wg aktualnie obowiązujących stawek - w chwili obecnej użytkownicy przydomowych oczyszczalni ścieków są obciążani stałą opłatą ryczałtową - 13,89 zł netto miesięcznie + 8% VAT. Po stronie Gminy występuje zatem obowiązek podatkowy. W związku z tym, że świadczone przez Gminę usługi w zakresie przydomowych oczyszczalni, będą podlegały opodatkowaniu, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji. Instalacje przydomowych oczyszczalni funkcjonują w Gminie wyłącznie w odniesieniu do indywidualnych odbiorców.
Wszystkie faktury dotyczące realizowanego projektu będą wystawione przez wykonawcę na nabywcę, czyli Gminę. Gmina poniesie całość wydatków związanych z realizacją ww. zadań. Gmina w okresie realizacji projektu będzie czynnym podatnikiem podatku VAT.
Pozyskanie interpretacji indywidualnej odnośnie możliwości odliczenia podatku VAT w ramach realizowanego projektu jest warunkiem koniecznym złożenia wniosku o płatność końcową w Urzędzie Marszałkowskim.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że w przypadku realizacji zadania inwestycyjnego w zakresie modernizacji przepompowni Gmina nie jest w stanie przyporządkować poniesionych wydatków do danego rodzaju działalności. Przedmiotowa przepompowania będzie służyła zarówno do prowadzonej przez Gminę działalności opodatkowanej, jak i zwolnionej oraz niepodlegającej.
Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach wystawionych w przyszłości przez wykonawcę projektu pn. „....”, objętego PROW 2014 - 2020?
Czy prawidłowe jest stanowisko Gminy, iż w przypadku realizacji pierwszego zadania (modernizacja przepompowni) Gmina dokona odliczenia podatku stosując wskaźniki proporcji określone rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17.12.2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników?
Czy prawidłowe jest stanowisko Gminy, iż w przypadku realizacji drugiego zadania (przebudowa linii wodociągowej) Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości?
Czy prawidłowe jest stanowisko Gminy, iż w przypadku realizacji trzeciego zadania (budowa oczyszczalni przydomowych) Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości?
Ad. 1. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina świadczy odpłatne usługi dostarczania wody oraz odbioru ścieków na rzecz mieszkańców i przedsiębiorstw, opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 8%. Inwestycje wykonane w ramach opisywanego projektu będą wykorzystywane do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Gmina będzie zatem miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach wystawionych w przyszłości przez wykonawcę projektu pn. „....”, objętego PROW 2014-2020. VAT naliczony w związku z realizacją projektu będzie stanowił koszt niekwalifikowany.
Ad. 2. W przypadku realizacji pierwszego zadania (modernizacja przepompowni) Gmina dokona odliczenia podatku stosując wskaźniki proporcji określone rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Realizowane zadanie będzie miało związek zarówno z prowadzoną działalnością opodatkowaną w zakresie usług dostarczania wody, jak również z działalnością mieszaną prowadzoną w jednostkach organizacyjnych podległych Gminie.
Ad. 3. W przypadku realizacji drugiego zadania (przebudowa linii wodociągowej) Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości. Realizowane zadanie będzie miało związek z prowadzoną działalnością opodatkowaną w zakresie usług dostarczania wody. Odbiorcami usługi będą wyłącznie indywidualni mieszkańcy.
Ad. 4. W przypadku realizacji trzeciego zadania (budowa oczyszczalni przydomowych) Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości. Świadczone przez Gminę usługi w zakresie przydomowych oczyszczalni w całości podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT 8%. Odbiorcami usług są wyłącznie odbiorcy indywidualni.
Natomiast, w przypadku nabycia przez Wnioskodawcę towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć (art. 86 ust. 2a ustawy).
Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy, podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach w związku z realizacja projektu „....” w zakresie zadania pierwszego (modernizacja przepompowni) przy zastosowaniu wskaźnika proporcji określonego rozporządzeniem Ministra Finansów, natomiast w zakresie drugiego i trzeciego zadania (przebudowa linii wodociągowej i budowa oczyszczalni przydomowych) w pełnej wysokości.
Reasumując, Gmina będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach wystawionych przez wykonawcę projektu pn. „Przebudowa linii wodociągowej wraz z modernizacją przepompowni oraz budowa przydomowych oczyszczalni ścieków”:
w części przy realizacji pierwszego zadania (modernizacja przepompowni) za pomocą sposobu określania proporcji wynikającego z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.;
w pełnej wysokości przy realizacji zadania drugiego oraz trzeciego (przebudowa linii wodociągowej i budowa oczyszczalni przydomowych).
Ponadto, podkreślić należy, iż ponieważ w przedmiotowej sprawie nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. inwestycji wykorzystywane będą przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to co do zasady Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków z otrzymanych faktur, o ile faktury te dokumentują zakup towarów lub usług opodatkowanych na zasadach ogólnych. W przypadku bowiem, gdy przedmiotem nabycia będą usługi podlegające opodatkowaniu na zasadzie odwrotnego obciążenia (art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h ustawy), to podstawą do dokonania odliczenia nie będzie faktura wystawiona przez usługodawcę, lecz odliczenia należy dokonać na zasadach wynikających z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy. Przy czym, kwestia odwrotnego obciążenia nie była przedmiotem niniejszej interpretacji, gdyż nie sformułowano w tym zakresie pytania ani własnego stanowiska. Jak wyżej wskazano obowiązek zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia ma wpływ na sposób skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast powyższy mechanizm rozliczeń w żaden sposób nie wpływa na sam zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego.
0112-KDIL1-1.4012.216.2018.1.OA
0114-KDIP1-2.4012.292.2018.1.KT | Interpretacja indywidualna