Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ibpp2-4512-530-16-2-mg
Timestamp: 2018-01-17 01:21:55
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 5
 art. 14
 art. 12
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 47

Document Content:
IBPP2/4512-530/16-2/MG | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-530/16-2/MGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 czerwca 2016 r. (data wpływu 8 lipca 2016 r.), uzupełnionego pismem z 19 września 2016 r. znak: X (data wpływu 21 września 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” - jest prawidłowe.
W dniu 8 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 19 września 2016 r. znak: X (data wpływu 21 września 2016 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. organu z 8 września 2016 r. znak: IBPP2/4512-530/16-1/MG.
Zarząd Województwa X w dniu 30.05.2016 r. podjął uchwałę nr X w sprawie dokonania wyboru do dofinansowania projektu złożonego przez Gminę X pn.: „...”. Zakres rzeczowy tego projektu będzie zrealizowany w latach 2016-2017. Przedmiotem projektu jest rozbudowa istniejącego budynku Przedszkola Publicznego w X. W związku z zapotrzebowaniem na miejsca w przedszkolach na terenie Gminy X, zaistniała potrzeba rozbudowy istniejącego budynku przedszkola. Projektowana rozbudowa będzie wykonana w technologii tradycyjnej murowanej. Strop nad parterem żelbetowy, natomiast nad piętrem –stropodach wentylowany o konstrukcji drewnianej. Dach dwuspadowy. Projekt obejmuje także budowę instalacji sanitarnych (c.o., c.w.u., elektrycznej) oraz zakup niezbędnego wyposażenia.
W ramach projektu poniesione zostaną także koszty nadzoru inwestorskiego oraz koszty promocji projektu (w postaci zakupu tablicy informacyjnej/pamiątkowej projektu). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Edukacja publiczna wpisuje się zarówno w zbiorowe potrzeby wspólnoty oraz w przepisy ustawy o samorządzie gminnym. Gmina X realizuje powyższe zadania z uwzględnieniem przepisów ustawy o systemie oświaty. Gmina X będzie figurować jako nabywca towarów i usług w ramach realizacji projektu. Wszystkie faktury związane z realizacją przedmiotowego projektu będą wystawione na Gminę X. Rozbudowany budynek przedszkola będzie służył dzieciom z terenu Gminy X. Wszystkie towary i usługi nabywane/wykonywane w trakcie realizacji inwestycji i po jej zakończeniu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Opis zdarzenia przyszłego został uzupełniony pismem z 19 września 2016 r. o następujące informacje:
Przedszkole posiada status przedszkola publicznego. Przedszkole jest jednostką budżetową Gminy X. Przedszkole jest odrębnym od Gminy podatnikiem podatku od towarów i usług.
Gmina X uwzględnia fakt odrębności rozliczeń dot. VAT. Zamiarem Gminy X będzie wykorzystanie przedmiotowej infrastruktury do realizacji celów, które stanowią działalność publicznoprawną, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji, będą wykorzystywane przez Gminę X do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji, będą wykorzystywane przez Przedszkole do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Efekt realizacji projektu nie będzie w żadnym czasie i zakresie wykorzystywany przez Gminę lub Przedszkole Publiczne do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek Przedszkola jest i będzie wykorzystywany przez Przedszkole Publiczne w X na podstawie decyzji Wójta Gminy X o oddaniu w trwały zarząd. Oddanie w trwały zarząd ma i będzie miało charakter nieodpłatny. Efekt realizacji projektu będzie przekazany Przedszkolu niezwłocznie po zakończeniu realizacji projektu. Przekazanie efektów realizacji projektu będzie również miało charakter nieodpłatnego oddania w trwały zarząd.
Czy Gmina X ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących roboty budowlane, dostawy i usługi związane z realizacją projektu pn.: „X”?
Zdaniem wnioskodawcy, realizowana inwestycja pn.: „X” nie daje możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur, ponieważ Gmina X z tytułu realizowanej inwestycji nie będzie wykonywać czynności (sprzedaży) opodatkowanych.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 446) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy w zakresie edukacji publicznej, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 cyt. ustawy).
Zgodnie z art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 2156 ze zm.), zakładanie i prowadzenie publicznych przedszkoli, w tym z oddziałami integracyjnymi, przedszkoli specjalnych oraz innych form wychowania przedszkolnego, o których mowa w art. 14a ust. 1a, szkół podstawowych oraz gimnazjów, w tym z oddziałami integracyjnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych, szkół artystycznych oraz szkół przy zakładach karnych, zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich, należy do zadań własnych gmin.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, jednostki budżetowe, z zastrzeżeniem odrębnych ustaw, tworzą, łączą i likwidują organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego– gminne, powiatowe lub wojewódzkie jednostki budżetowe.
W związku z ww. wyrokiem TSUE w sprawie C-276/14, w dniach 29 września 2015 r. oraz 16 grudnia 2015 r. Ministerstwo Finansów wydało Komunikaty, w których stwierdzono, że mając na uwadze rozstrzygnięcie TSUE, zakłada się obowiązkowe „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT. Jednocześnie stosowany obecny model rozliczeń do momentu obowiązkowego scentralizowania, nie będzie kwestionowany.
Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza zrealizować projekt pn.: „...”. Zakres rzeczowy tego projektu będzie zrealizowany w latach 2016-2017. Gmina realizuje powyższe zadania z uwzględnieniem przepisów ustawy o systemie oświaty. Gmina będzie figurować jako nabywca towarów i usług w ramach realizacji projektu. Wszystkie faktury związane z realizacją przedmiotowego projektu będą wystawione na Gminę. Rozbudowany budynek przedszkola będzie służył dzieciom z terenu Gminy. Wszystkie towary i usługi nabywane/wykonywane w trakcie realizacji inwestycji i po jej zakończeniu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Przedszkole posiada status przedszkola publicznego. Przedszkole jest jednostką budżetową Gminy. Przedszkole jest odrębnym od Gminy podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina uwzględnia fakt odrębności rozliczeń dot. VAT. Zamiarem Gminy będzie wykorzystanie przedmiotowej infrastruktury do realizacji celów, które stanowią działalność publicznoprawną, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji, będą wykorzystywane przez Gminę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji, będą wykorzystywane przez Przedszkole do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Efekt realizacji projektu nie będzie w żadnym czasie i zakresie wykorzystywany przez Gminę lub Przedszkole Publiczne do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek Przedszkola jest i będzie wykorzystywany przez Przedszkole Publiczne w X na podstawie decyzji Wójta Gminy o oddaniu w trwały zarząd. Oddanie w trwały zarząd ma i będzie miało charakter nieodpłatny. Efekt realizacji projektu będzie przekazany Przedszkolu niezwłocznie po zakończeniu realizacji projektu. Przekazanie efektów realizacji projektu będzie również miało charakter nieodpłatnego oddania w trwały zarząd.
Rozważając możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę z prawa do odliczenia podatku VAT, należy wskazać, iż najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Na gruncie art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że Gmina, dokonując zakupów w związku z realizacją ww. projektu, nie będzie nabywać ich do działalności gospodarczej i tym samym nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, zatem nie zostaną spełnione warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Ponadto, rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć również na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wobec powyższego, skoro Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi w związku z realizacją wskazanego projektu nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a zarówno dokonane w ramach jego realizacji wydatki, jak i sam efekt tej inwestycji, nie będą w żadnym zakresie i żadnym czasie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Również w przypadku scentralizowania rozliczeń Gminy z jej jednostkami budżetowymi prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie powstanie, ponieważ, jak wskazał Wnioskodawca, Przedszkole Publiczne także nie będzie wykorzystywało przekazanego mu nieodpłatnie w trwały zarząd efektu realizacji projektu do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W rezultacie, stosownie do powołanych wyżej przepisów, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego w faktur dokumentujących wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu pn.: „...”.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IBPP2/4512-530/16-2/MG