Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0113-kdipt1-3-4012-212-2018-6-jm
Timestamp: 2018-07-23 10:07:03
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 Art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 14

Document Content:
♦ › Budynek › 0113-KDIPT1-3.4012.212.2018.6.JM
Zwolnienie od podatku sprzedaży części usługowej budynku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 maja 2018 r. (data wpływu 10 maja 2018 r.) oraz pismem z dnia 12 czerwca 2018 r. (data wpływu 14 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży części usługowej budynku – jest prawidłowe.
W dniu 13 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży części usługowej budynku oraz dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 maja 2018 r. (data wpływu 10 maja 2018 r.) o wskazanie informacji, że użyte w opisie zdarzenia przyszłego w poz. 74 wniosku ORD-IN, pytaniu w poz. 75 wniosku ORD-IN oraz stanowisku w poz. 76 wniosku ORD-IN określenie „przedsiębiorca” oznacza Wnioskodawcę, doprecyzowanie opisu sprawy i postawienie odrębnych pytań w zakresie podatku od towarów i usług i podatku dochodowego od osób fizycznych oraz pismem z dnia 12 czerwca 2018 r. (data wpływu 14 czerwca 2018 r.) o doprecyzowanie opisu prawy.
Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT (jednoosobowa działalność gospodarcza).
W 10.2006 r. przedsiębiorca zakupił działkę pod budowę i włączył do majątku prywatnego (działka – własność).
W latach 2007-12.2011 r. przedsiębiorca ponosił koszty związane z budową budynku mieszkalno-usługowego. Koszty te stanowiły podstawę odliczenia podatku VAT i podatku dochodowego.
W 08.2011 została wydana decyzja Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego na użytkowanie części handlowej budynku mieszkalno-usługowego. Od 12.2011 nie ponoszono kosztów inwestycji i tym samym nie dokonywano odliczeń podatku dochodowego i podatku VAT. Odbiór części mieszkalnej został dokonany w 03.2018 r.
W 12.2011 przedsiębiorca wprowadził część handlową budynku mieszkalno-usługowego (52% budynku) prowadzonej inwestycji do środków trwałych firmy i w tym samym czasie oddał tę część w najem w ramach prowadzonej działalności. Od tej części dokonywał odpisów amortyzacji (amortyzacja na 10 lat). Okres najmu to 12.2011-08.2017.
Uzupełnienie (podatek od towarów i usług):
Budynek trwale jest związany z gruntem
Kategoria budynku budowlanego: XVII
Wnioskodawca nie ponosił i nie ponosi nakładów na ulepszenie budynku, które przekroczyły 30% wartości początkowej,
Budynek był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawca nie ponosi i nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku, które przekroczyły 30% wartości początkowej,
Część usługowa była wykorzystywana do działalności usługowej od 12.2011 do 07.2017.
Użyte we wniosku określenie przedsiębiorca dotyczy Wnioskodawcy.
Uzupełnienie do wniosku:
W odpowiedzi na pytanie: „Czy zakresem pytania postawionego w uzupełnieniu z dnia 7 maja 2018 r. w zakresie podatku od towarów i usług objęta jest:
część usługowa budynku
część mieszkalna budynku
część mieszkalna i usługowa budynku?”,
Wnioskodawca wskazał, że zakresem jest część usługowa.
W odpowiedzi na pytanie: „W związku ze wskazaniem w opisie sprawy wniosku z dnia 12 marca 2018 r., że: „W latach 2007-12.2011 r. przedsiębiorca ponosił koszty związane z budową budynku mieszkalno-usługowego. Koszty te stanowiły podstawę odliczenia podatku VAT i podatku dochodowego.”, należy jednoznacznie wskazać, czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku od wydatków poniesionych na budowę budynku w całości, czy wyłącznie w części przypadającej na część usługową budynku?”, Wnioskodawca wskazał, że prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków na budowę w części przypadającej na część usługową budynku. Z części mieszkalnej nie korzystano.
W odpowiedzi na pytanie: „W związku ze wskazaniem w uzupełnieniu z dnia 7 maja 2018 r. w odniesieniu do części mieszkalnej budynku, że: „Budynek był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.”, należy wskazać:
w jaki sposób Wnioskodawca wykorzystywał część mieszkalną budynku?
jaką działalność zwolnioną od podatku od towarów i usług wykonywał Wnioskodawca w części mieszkalnej budynku?”,
Wnioskodawca wskazał, że w części mieszkalnej nie prowadzono działalności zwolnionej. Część usługowa – działalność opodatkowana.
Czy przedsiębiorca będzie musiał zapłacić podatek VAT z tytułu sprzedaży?
Zdaniem Wnioskodawcy, w podatku od towarów i usług sprzedaż budynku, budowli lub ich części jest opodatkowana stawką podatkową (23%), obniżona do poziomu 8% w przypadku nieruchomości mieszkalnych bądź zwolniona.
W tym przypadku zastosowanie będzie miało właśnie zwolnienie z podatku. Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (kolejne zwolnienie znajduje się w pkt 10a, niemniej jest ono stosowane jedynie wówczas, gdy podatnik nie ma prawa do zwolnienia z pkt 10) mówi bowiem, że zwalnia się od tego podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:
Z pierwszym zasiedleniem mamy m.in. do czynienia przy oddaniu danej nieruchomości w najem przez przedsiębiorcę, co miało miejsce w 12/2011 r. Obecnie minęło już więcej niż 2 lata od tego momentu. Dlatego też, jeżeli w międzyczasie przedsiębiorca nie ponosił wydatków na ulepszenie tej nieruchomości, bądź wydatki takie nie przekroczyły 30% tej wartości początkowej, jej sprzedaż będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. W 10.2006 r. przedsiębiorca zakupił działkę pod budowę i włączył do majątku prywatnego (działka – własność). W latach 2007-12.2011 r. Wnioskodawca ponosił koszty związane z budową budynku mieszkalno-usługowego. Koszty te stanowiły podstawę odliczenia podatku VAT. W 08.2011 została wydana decyzja Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego na użytkowanie części handlowej budynku mieszkalno-usługowego. W 12.2011 Wnioskodawca wprowadził część handlową budynku mieszkalno-usługowego (52% budynku) prowadzonej inwestycji do środków trwałych firmy i w tym samym czasie oddał tę część w najem w ramach prowadzonej działalności. Okres najmu to 12.2011-08.2017. W odniesieniu do części usługowej budynku Wnioskodawca wskazał, że nie ponosi i nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku, które przekroczyły 30% wartości początkowej.
Odnosząc się do części usługowej budynku należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie podatnikiem – w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy – z tytułu dostawy ww. części budynku i dostawa ta nastąpi w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji sprzedaż części usługowej budynku, będzie podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do dostawy części usługowej budynku, która była przedmiotem umowy najmu, zastosowanie będzie miało zwolnienie od podatku od towarów i usług. Z uwagi na fakt, iż oddanie części usługowej budynku w najem wypełnia definicję pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy i od tego momentu minęły 2 lata (umowa najmu zawarta została w 2011 r.), zastosowanie będzie miało zwolnienie od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (o ile strony nie wybiorą opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy).
Odnosząc się z kolei do dostawy gruntu, na którym posadowiony jest budynek należy wskazać, że skoro dostawa części usługowej budynku będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, to dostawa gruntu przyporządkowanego do części usługowej będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.
Należy zwrócić uwagę, że w związku z rozstrzygnięciem zawartym w orzeczeniu TSUE w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection, Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania obowiązujących norm prawa krajowego albo będzie mógł bezpośrednio zastosować przepisy Dyrektywy z uwzględnieniem wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia przedstawionego w orzecznictwie sądowym, w tym w wyroku C-308/16.
Również w przypadku zastosowania wykładni prounijnej w rozpatrywanej sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia części usługowej budynku, bowiem od momentu wybudowania ww. część usługowa jest wykorzystywana do działalności gospodarczej i od tego momentu do planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym czynność sprzedaży części usługowej budynku będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, dostawa gruntu przyporządkowanego do części usługowej budynku, w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem w szczególności kwestie związane z opodatkowaniem sprzedaży części mieszkalnej budynku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
0113-KDIPT1-3.4012.212.2018.6.JM
0114-KDIP1-1.4012.253.2018.1.DG | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-3.4012.200.2018.3.AT | Interpretacja indywidualna