Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463102-2019-01-07-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil1-2-4012-732-2018-1-mr
Timestamp: 2019-05-25 13:34:10
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 119
 art. 106
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 5
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 119

Document Content:
2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL1-2.4012.732.2018.1.MR
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL1-2.4012.732.2018.1.MR
0112-KDIL1-2.4012.732.2018.1.MR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2018 r. (data wpływu 7 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług organizacji polowań jest:
prawidłowe – w części dotyczącej usług nabywanych przez Wnioskodawcę od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty;
nieprawidłowe – w części dotyczącej usług świadczonych we własnym zakresie.
W dniu 7 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług organizacji polowań.
Sp. z o.o. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, prowadzi m.in. działalność w zakresie łowiectwa i pozyskiwania zwierząt łownych, włączając działalność usługową (PKD 01.70.Z) w ramach, której specjalizuje się w organizacji polowań dla myśliwych krajowych i zagranicznych w obwodach kół łowieckich na terenie całego kraju.
W celu zapewnienia kompleksowej organizacji polowania, Spółka część usług świadczy we własnym zakresie, a część usług (np. wyżywienie, nocleg, organizacja polowania indywidualnego i zbiorowego w łowisku, transport myśliwych, trofea łowieckie i odstrzał zwierzyny) kupuje od obcych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty (myśliwego) i sprzedaje bezpośrednio myśliwemu jako nabywcy finalnemu.
Kompleksowe usługi organizacji polowań obejmują w szczególności:
organizację polowania indywidualnego,
organizację polowania zbiorowego w łowisku, transport myśliwych,
odstrzał i trofea,
zapewnienie pilota imprezy i ubezpieczenie myśliwych,
usługi tłumaczeń dla myśliwych w trakcie trwania imprezy.
Powyższe usługi świadczone są przez Spółkę we własnym imieniu i na własny rachunek. Należy zaznaczyć, że organizacja polowania obejmuje m.in współpracę z Kołami Łowieckimi, które obciążają Spółkę również opłatą za odstrzał zwierzyny oraz trofea.
Organizacja polowań przez Spółkę dla myśliwych następuje na podstawie zawartej z nimi umowy, gdzie sprzedawcą jest Wnioskodawca, z kolei, Koła Łowieckie (np. polowanie, trofea) oraz inni dostawcy usług (np. noclegi, wyżywienie) świadczą usługi we własnym imieniu i na własny rachunek na rzecz Spółki.
W związku z powyższym, zgodnie z obowiązującą ustawą o VAT, podstawą opodatkowania jest:
kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku przy świadczeniu kompleksowych usług organizacji polowań (usługi turystyki) nabywanych od podmiotów zewnętrznych dla bezpośredniej korzyści turysty (art. 119 ust. 1),
koszt świadczenia usług we własnym zakresie dla bezpośredniej korzyści turysty (art. 29a w zw. z art. 119 ust. 5).
Natomiast myśliwy (turysta) otrzymuje na fakturze, zgodnie z art. 106e ust. 2 ustawy, oprócz innych wymaganych tym przepisem treści, wykazaną tylko kwotę należności ogółem oraz wyrazy „procedura marży dla biur podróży”.
Czy imprezę turystyczną pod nazwą „usługa organizacji polowań”, podczas świadczenia której Spółka nabywa część usług dla bezpośredniej korzyści turysty (myśliwego) od podmiotów trzecich (np. organizacja polowań, koszt trofeów łowieckich i odstrzał zwierzyny, transport myśliwych, wyżywienie, nocleg, usługi tłumacza, koszty transportu) należy potraktować jako usługi turystyczne, do których zastosowanie mają szczególne procedury przy świadczeniu usług turystyki (Rozdział 3, art. 119) obowiązującej ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi organizacji polowania dla myśliwych krajowych i zagranicznych, przy świadczeniu których nabywane są od innych podatników towary i usługi dla bezpośredniej korzyści turysty (myśliwego) należy potraktować jako usługę turystyczną, o której mowa w art. 119 ustawy o podatku od towarów i usług, i zgodnie z tym przepisem zastosować procedurę VAT-marża ze stawką 23%.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia usługi turystyki. Nie zawiera także odesłań do definicji zawartych w innych aktach normatywnych. Ponieważ usługa turystyki nie została nigdzie zdefiniowana, można posłużyć się stanowiskiem organów podatkowych, i tak przykładowo: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 5 lutego 2016 r., nr IPPP2/4512-1131/15-2/BH stwierdził, że:
„(...) Stosowanie procedury szczególnej jest uzależnione w pierwszej kolejności od uznania usług Spółki, polegających na organizacji podróży, za usługę turystyki w rozumieniu art. 119 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. należy podkreślić, że procedura szczególna może mieć zastosowanie nie tylko do biur podróży, ale do każdego podatnika, który wykonuje czynności podobne do usług biura podróży. Usługa Spółki nie ogranicza się do odprzedaży (refaktury) nabytego zakwaterowania (…) należy stwierdzić, że usługa turystyki, o której mowa w art. 119 ustawy o VAT, to świadczenie złożone, na które składa się szereg usług »obcych i własnych« takich jak np. hotel, wyżywienie, transport, mających na celu zorganizowanie pobytu klientowi poza miejscem jego zamieszkania. Usługi te są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość »jedną usługę, jeden produkt«. Zatem, za usługi turystyki należy uznać zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką. Wobec tego, aby daną usługę uznać za usługę turystyki, powinna ona być usługą składającą się z więcej niż jednego świadczenia, świadczący usługę musi działać na rzecz nabywcy we własnym imieniu i na własny rachunek, oraz przy świadczeniu usługi musi nabywać towary i usługi od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty. A contrario, w sytuacji gdy świadczący usługę nie działa we własnym imieniu i na własny rachunek, nie nabywa usług dla bezpośredniej korzyści turysty od innych podmiotów, a także usługa ta jest usługą pojedynczą »nie jest złożona z co najmniej dwóch świadczeń«, usługa taka nie może być uznana za usługę turystyki, o której mowa w cytowanym wcześniej art. 119 ust. 1 ustawy (...)”.
W związku z powyższym, jeśli Wnioskodawca jako organizator świadczenia złożonego (organizacja polowania, organizacja pobytu, organizacja transportu, innych), na które składa się wiele usług na rzecz klientów (myśliwych) we własnym imieniu i na własny rachunek, to świadczone przez niego usługi turystyczne (tj. mające na celu zorganizowanie pobytu klientowi poza miejscem jego zamieszkania) podlegają szczególnej procedurze opodatkowania przy świadczeniu usług turystyki, o której mowa w art. 119 ustawy o VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie opodatkowania usług organizacji polowań jest:
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako podatnik VAT czynny, prowadzi m.in. działalność w zakresie łowiectwa i pozyskiwania zwierząt łownych, włączając działalność usługową (PKD 01.70.Z) w ramach której specjalizuje się w organizacji polowań dla myśliwych krajowych i zagranicznych w obwodach kół łowieckich na terenie całego kraju. W celu zapewnienia kompleksowej organizacji polowania, Spółka część usług świadczy we własnym zakresie, a część usług (np. wyżywienie, nocleg, organizacja polowania indywidualnego i zbiorowego w łowisku, transport myśliwych, trofea łowieckie i odstrzał zwierzyny) kupuje od obcych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty (myśliwego) i sprzedaje bezpośrednio myśliwemu jako nabywcy finalnemu.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy usługi organizacji polowań, podczas których Wnioskodawca nabywa część usług od innych podmiotów, można potraktować jako usługi turystyczne i opodatkować na zasadzie VAT-marża.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz treść złożonego wniosku należy stwierdzić, że świadczone przez Spółkę usługi w zakresie organizacji polowania należy traktować jako usługi turystyki, o których mowa w art. 119 ustawy.
Z treści wniosku wynika bowiem, że Wnioskodawca organizuje polowania dla myśliwych na terenie całego kraju. Organizacja polowań składa się z powiązanych ze sobą usług, tworzących całość. Wnioskodawca działa na rzecz nabywcy we własnym imieniu i na własny rachunek, oraz przy świadczeniu usługi nabywa niektóre świadczenia od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty (myśliwego).
W przedmiotowej sytuacji Wnioskodawca tylko część usług (wyżywienie, nocleg, organizacja polowania indywidualnego i zbiorowego w łowisku, transport myśliwych, trofea łowieckie i odstrzał zwierzyny) kupuje od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty (myśliwego), a więc jedynie do tych usług może zastosować procedurę VAT-marża.
Reasumując, świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji polowań stanowią usługi turystki, o których mowa w art. 119 ustawy. Procedura VAT-marża będzie miała zastosowanie, jednak tylko do części tych usług (wyżywienie, nocleg, organizacja polowania indywidualnego i zbiorowego w łowisku, transport myśliwych, trofea łowieckie i odstrzał zwierzyny), które Wnioskodawca kupuje od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty na podstawie art. 119 ust. 3 oraz art. 119 ust. 5 ustawy. Natomiast dla pozostałej części usług w zakresie organizacji polowań – usług własnych – należy zastosować zasady ogólne, tj. opodatkowanie według stawek podatku VAT właściwych dla poszczególnych usług własnych.