Source: https://interpretacje-podatkowe.org/polaczenie/ibpb-1-3-4510-697-16-6-sk
Timestamp: 2018-01-21 12:21:02
Legal References Found: art. 24
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 3
 art. 24
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 24
 art. 24

Document Content:
W zakresie ustalenia, czy Połączenie CO.12, CO.13 i CO.17 będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od dochodów CO.17, o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych albo zwiększenia kwoty takiego podatku, w przypadku uznania CO.17 za zagraniczną spółkę kontrolowaną (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6).
IBPB-1-3/4510-697/16-6/SKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 lipca 2016 r., który wpłynął do tut. Organu za pośrednictwem platformy elektronicznej e-puap w tym samym dniu, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy Połączenie CO.12, CO.13 i CO.17 będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od dochodów CO.17, o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych albo zwiększenia kwoty takiego podatku, w przypadku uznania CO.17 za zagraniczną spółkę kontrolowaną (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6) - jest prawidłowe.
W dniu 14 lipca 2016 r. za pośrednictwem platformy elektronicznej e-puap do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie ustalenia, czy Połączenie CO.12, CO.13 i CO.17 będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od dochodów CO.17, o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych albo zwiększenia kwoty takiego podatku, w przypadku uznania CO.17 za zagraniczną spółkę kontrolowaną.
Zmiana siedziby następowała bez przerywania ciągłości istnienia spółek, które kontynuowały swój byt pod rządami prawa kanadyjskiego.
Stanowisko w zakresie skutków podatkowych ww. czynności na gruncie polskich przepisów podatkowych zostało potwierdzone w następujących indywidualnych interpretacjach podatkowych Ministra Finansów:
Czy Połączenie CO.12, CO.13 i CO.17 będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od dochodów CO.17, o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o CIT albo zwiększenia kwoty takiego podatku, w przypadku uznania CO.17 za zagraniczną spółkę kontrolowaną? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6)
Zdaniem Wnioskodawcy, Połączenie CO.12, CO.13 i CO.17 nie będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku od dochodów CO.17, o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o CIT, ani zwiększenia kwoty takiego podatku, w przypadku uznania CO.17 za zagraniczną spółkę kontrolowaną.
Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o CIT, podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy opodatkowania. W konsekwencji, opodatkowany w Polsce jest dochód podmiotów uznanych za zagraniczne spółki kontrolowane.
Zgodnie z art. 24a ust. 6 ustawy o CIT, dochodem, o którym mowa w ust. 4, jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej spółki kontrolowanej. Zgodnie z literalnym brzmieniem powyższego przepisu dla celów ustalania przychodów i kosztów dla potrzeb określenia dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej, Wnioskodawca powinien brać pod uwagą przychody i koszty w rozumieniu ustawy o CIT.
Ustawodawca w odpowiednich przepisach ustawy o CIT wskazał skutki podatkowe połączeń spółek, tj. skutki podatkowe dla wspólników spółki przejmowanej (art. 10 ust. 1 pkt 5 oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT) oraz skutki podatkowe dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej (art. 10 ust. 2 ustawy o CIT). Żaden z tych przepisów nie wskazuje konsekwencji podatkowych połączenia dla spółki przejmowanej lub spółki, która jest podmiotem połączenia poprzez utworzenie nowego podmiotu. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przepisów właściwych dla połączeń spółek, Wnioskodawca nie ma obowiązku rozpoznania przychodu, ani dochodu spółki CO.17 na Połączeniu.
Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, w konsekwencji Połączenia, CO.17 nie osiągnie przychodu (ani dochodu) z żadnego innego tytułu.
Przepisy ustawy o CIT nie zawierają wyraźnie określonej definicji „przychodu”, natomiast w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT ustawodawca wskazał otwarty katalog zdarzeń, które powodują powstanie przychodu, oraz enumeratywnie wyliczył zdarzenia, które nie są zaliczane do przychodów (art. 12 ust. 4 ustawy o CIT). W związku z tym należy przeanalizować, czy Połączenie stanowi zdarzenie w rodzaju wymienionych w otwartym katalogu zdarzeń rodzących przychód w myśl art. 12 ustawy o CIT.
W ocenie Wnioskodawcy, Połączenie nie jest zdarzeniem powodującym powstanie przychodów dla CO.17. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, przychodem jest definitywne przysporzenie majątkowe, powodujące zwiększenie aktywów podatnika, bądź zmniejszenie jego pasywów. Powstanie przychodu podatkowego wymaga zatem oceny, czy na skutek Połączenia doszło po stronie CO.17 do definitywnego przysporzenia majątkowego.
Zdaniem Wnioskodawcy, Połączenie nie spowoduje żadnego przysporzenia majątkowego powodującego zwiększenie aktywów, bądź zmniejszenie pasywów w CO.17, a z punktu widzenia kanadyjskiego prawa korporacyjnego Połączenie spowoduje ustanie bytu prawnego tej oraz innych łączących się spółek (zakończenie ich odrębnej osobowości prawnej). W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Połączenie nie spowoduje powstania przychodu ani dochodu, w rozumieniu ustawy o CIT dla CO.17. Tym samym, w wyniku Połączenia CO.12, CO.13 i CO.17 Wnioskodawca nie powinien rozpoznawać dochodu spółki CO.17, w rozumieniu art. 24a ust. 6 ustawy o CIT, w przypadku, gdy będzie ona traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana.
W związku z tym, że w wyniku Połączenia nie powstanie dochód CO.17, w przypadku uznania tej spółki za zagraniczną spółkę kontrolowana, Połączenie nie będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku od dochodów CO.17, o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o CIT, ani zwiększenia kwoty takiego podatku.
Wnioskodawca ponadto zaznacza, że stanowisko w zakresie analogicznej kwestii zostało potwierdzone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach działającego w imieniu Ministra Finansów w interpretacji indywidualnej wydanej dla X S.A. 2 grudnia 2015 r. Znak: IBPB-1-2/4510-463/15/BG.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Połączenie > IBPB-1-3/4510-697/16-6/SK