Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ippp1-4512-364-16-2-igo
Timestamp: 2017-09-19 20:53:18
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 15
 art. 5
 art. 195
 art. 196
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
IPPP1/4512-364/16-2/IGo | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie transakcji zbycia udziału w nieruchomości.
IPPP1/4512-364/16-2/IGointerpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 24 maja 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2016 r. (data wpływu 6 maja 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia udziału w nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 6 maja 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia udziału w nieruchomości.
Ojciec Wnioskodawcy, który prowadził indywidualną działalność gospodarczą jako osoba fizyczna zmarł 18 kwietnia 2015 r. Nie pozostawił testamentu. Akt poświadczenia dziedziczenia u notariusza był podpisany 24 kwietnia 2015 r. W tym samym dniu przed notariuszem spadkobiercy (Wnioskodawca, siostra Wnioskodawcy i matka Wnioskodawcy) złożyli oświadczenie o przyjęciu spadku z dobrodziejstwem inwentarza. Majątek dziedziczony przez Wnioskodawcę, siostrę i matkę w równych częściach po 1/3 obejmuje w sumie kilkanaście nieruchomości, nabywanych przez spadkodawcę w latach 1992-2012. Do prowadzonej działalności gospodarczej ojciec Wnioskodawcy wykorzystywał m.in. położone w Ł. nieruchomości następujących kategorii:
nieruchomości zabudowane budynkami biurowymi i produkcyjnymi,
części budynków biurowych i produkcyjnych posiadanych we współwłasności z innym przedsiębiorcą - IW,
grunty niezabudowane posiadane we własności samoistnej i w użytkowaniu wieczystym oraz
grunty niezabudowane posiadane we współwłasności z IW.
Zakup każdej nieruchomości zabudowanej i niezabudowanej był zwolniony od podatku od towarów i usług, a dostawa nieruchomości zabudowanych nie była dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Spadkobiercy w okresie przejściowym (tj. do dnia dokonania działu spadku albo częściowego działu spadku) zawarli w dniu 8 maja 2015 r. „Porozumienie w zakresie użyczenia składników majątkowych”, dalej Porozumienie, na mocy którego siostra i matka Wnioskodawcy użyczyły Wnioskodawcy, w ramach przysługujących im udziałów w masie spadkowej, składniki majątkowe tej masy, które wchodziły w skład zorganizowanego przedsiębiorstwa tak, aby Wnioskodawca mógł samodzielnie prowadzić po ojcu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w Ł, obejmującą w szczególności niektóre nieruchomości opisane powyżej.
Do dnia sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą (i nadal ją prowadzi) pod nazwą „D ...” obejmującą PKD: 68.20.Z, „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”. Działalność w całości jest opodatkowana VAT, Wnioskodawca nie wykonuje czynności zwolnionych lub niepolegających opodatkowaniu. Jest czynnym podatnikiem VAT. Udziały w nieruchomościach kategorii a) i b) nabyte w drodze spadku po Ojcu wykorzystuje, w ramach Porozumienia w zakresie użyczenia składników majątkowych, które wchodzą w skład przedsiębiorstwa, do prowadzenia samodzielnie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Umowy najmu zawierane są z różnymi podmiotami w różnym okresie od 1993 roku do chwili obecnej. Aktualnie jest to 95 umów dotyczących różnych powierzchni i części budynków. Umowy są obciążone podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%. W kategorii b) w udziale należącym do Instytutu Włókiennictwa, wykonuje on swoją statutową działalność gospodarczą (badania laboratoryjne i produkcja na potrzeby badawcze).
Działalność z wykorzystaniem nieruchomości typu a) i b) jest niedochodowa i koszt poniesionych wydatków na podatek od nieruchomości Wnioskodawca pokrywa po 1/3 z mamą i siostrą. Pierwsze zasiedlenie tych nieruchomości nastąpiło w latach 70-tych XX wieku. Część lokali w tych nieruchomościach jest przedmiotem najmu. Tylko udziały w odziedziczonych nieruchomościach kategorii a) i b) były i są przedmiotem najmu opodatkowanego VAT według stawki 23%. Udziały w nieruchomościach niezabudowanych Wnioskodawca traktował jako grunty wykorzystywane dla celów prywatnych. Nieruchomości zabudowane nie były w przeszłości ani teraz modernizowane, poza bieżącą niezbędną konserwacją, której wartość nie przekroczyła kwoty 30% wartości początkowej.
Udziały w nieruchomościach kategorii c) i d) nie były przez Wnioskodawcę wykorzystywane do działalności gospodarczej i były traktowane jako nabyte w drodze spadku do majątku prywatnego. Udziały w nieruchomościach kategorii c) i d) nie są wynajmowane ani dzierżawione. Dwie działki nr 5 i 4/6 były wyłączone z działalności Ojca w 2009 roku, pozostałe działki o numerach: 222, 1/34, 3/2, 6/6, 6/7, 6/34, 7/8, 7/6, 6/24, 6/26, 6/21,6/22, zostały wyłączone przez Wnioskodawcę. Udziały w odziedziczonych nieruchomościach kategorii c) i d) Wnioskodawca traktuje jako wykorzystywane przez niego w celach prywatnych.
W stosunku do nieruchomości niezabudowanych kategorii c) i d) położonych w Ł nie powstał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. W stosunku do działek nr 5 i części ówczesnej działki 3, obecnie 3/2 w dniu 10 marca 2008 roku została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji obejmującej budowę zespołu zabudowy wielorodzinnej wraz z niezbędnym zagospodarowaniem terenu. W stosunku do pozostałych nieruchomości nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Wszystkie nieruchomości znajdują się na terenach dla których w dniu 30 sierpnia 2007 roku została podjęta Uchwałą nr ... Rady Miejskiej w Ł. w sprawie przystąpienia do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części obszaru miasta Ł. Zgodnie z informacją Prezydenta Miasta Ł z dnia 3 listopada 2015 roku plan taki jeszcze nie powstał.
Przed sprzedażą udziałów w nieruchomościach wymienionych w kategorii c) i d) ani Wnioskodawca ani żaden ze spadkobierców nie podejmował aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami. Przed sprzedażą nie były prowadzone żadne działania marketingowe, w tym ogłoszenia.
W marcu 2016 nastąpiła sprzedaż działek zabudowanych i niezabudowanych, o których mowa wyżej.
W związku z tym Wnioskodawca chciałby się upewnić co do prawidłowości opodatkowania sprzedaży tych nieruchomości podatkiem VAT.
Czy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaż udziału w nieruchomości zabudowanej budynkami użytkowymi, nabytej w drodze dziedziczenia po spadkodawcy, który za życia jako samoistny właściciel wykorzystywał ją w swojej działalności gospodarczej, i która to nieruchomość w całości (dzięki Porozumieniu zawartemu pomiędzy spadkobiercami) wykorzystywana była w kontynuowanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej na zorganizowanej części przedsiębiorstwa Ojca w Ł...
Czy będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług zbycie udziału w objętej spadkiem nieruchomości zabudowanej budynkami produkcyjnymi i biurowymi, posiadanej na współwłasność z IW, który to udział w nieruchomości w całości (dzięki Porozumieniu zawartemu pomiędzy spadkobiercami) był wykorzystywany, na zasadzie kontynuacji działalności po Ojcu, w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę...
Czy sprzedaż działek niezabudowanych, które nabył Ojciec w całości, a obecnie objęte są spadkiem, dla których nie powstał plan zagospodarowania przestrzennego i które w wyniku spadkobrania zostały przeniesione do majątku osobistego spadkobierców i nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług...
Czy sprzedaż udziałów w działkach niezabudowanych posiadanych przez Ojca we współwłasności z IW, dla których nie powstał plan zagospodarowania przestrzennego i które w ramach spadku przypadły Wnioskodawcy, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług...
Stanowisko odnośnie pytania 1 i 2
Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu sprzedaży udziałów w powyższych nieruchomościach zabudowanych położonych w Ł będzie on podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. Jednocześnie sprzedaż budynków wraz z gruntem będzie zwolniona od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
Odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy).
Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 artykułu 15 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Dostawa udziałów w przedmiotowych nieruchomościach zabudowanych, użytkowanych przez ojca jako samoistny właściciel i we współwłasności z IW będzie spełniała powyższe warunki w momencie sprzedaży.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowie lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).
Zgodnie z ust. 11 tego artykułu, oświadczenie, o którym w ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
Zatem, grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynku lub budowli, które się na nim znajdują. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Należy również wskazać, że w przypadku zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy istnieje możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania tej czynności. Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 10 ustawy podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Zgodnie z ust. 11 artykułu 43 ustawy, oświadczenie, o którym w ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy:
Uwzględniając przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy, należy stwierdzić, że transakcja zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej (tj. gruntu wraz z posadowionymi na nim budynkami) będzie spełniała definicję dostawy towarów i jako taka będzie korzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług w powiązaniu z zasadą wynikającą z powołanego wcześniej art. 29a ust. 8 tej ustawy - o ile nie zostanie wybrana opcja opodatkowania, wskazana w art. 43 ust. 10 ustawy. Wynika to z faktu, że ww. dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia (zasiedlenie to nastąpiło najpóźniej z chwilą nabycia nieruchomości przez właściciela lub współwłaścicieli), a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynęło więcej niż 2 lata.
Powyższe stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji nr ITPP2/443-194/10/MD z dnia 4 czerwca 2010 r.
Stanowisko odnośnie pytania 3 i 4
Wnioskodawca uważa, że nie będzie uznawany za podatnika VAT w związku ze sprzedażą udziału w nieruchomościach niezabudowanych, wymienionych we wniosku w kategoriach c) i d). W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje uznaniem go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie (w tym przypadku w drodze spadku) i pozostawienie nieruchomości niezabudowanych poza działalnością gospodarczą a następnie sprzedaż tych nieruchomości w ramach czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, ponieważ jedynym przychodem z takiej transakcji jest ewentualny zysk ze sprzedaży rzeczy. W analizowanym przypadku zbycie nieruchomości nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
W konsekwencji, wobec przedstawionych we wniosku okoliczności stanu faktycznego w niniejszej sprawie, sprzedaż udziałów w nieruchomościach niezabudowanych przedstawionych w kategorii c) i d) wniosku nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie będzie przy ww. sprzedaży występował w roli podatnika VAT. Dostawa taka nie będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, będzie natomiast opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ponadto, prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy kodeks cywilny (Dz. U. z 2014, poz. 121, z późn. zm., dalej: „ustawa Kodeks cywilny”). Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swojej istoty szczególną postacią prawną własności.
Jak stanowi art. 196 § 1 ww. Kodeksu, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
Zatem, w zakresie pojęcia towarów np. gruntów zabudowanych, mieści się współwłasność jako prawo do rzeczy wspólnej. Wobec tego, towarem jest także udział w gruncie zabudowanym (w prawie własności nieruchomości lub w prawie użytkowania wieczystego). Jest to zgodne z normami unijnymi, według których państwa członkowskie mogą uznać za towary udziały lub inne prawa o charakterze udziałowym, które dają ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności, czy też posiadania nieruchomości – art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.). Jak już wskazano powyżej, istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Czynność ta daje otrzymującemu towar prawo dysponowania rzeczą jak właściciel. W związku z powyższym, sprzedaż lub przekazanie udziału w prawie własności budynków oraz gruntu należy traktować, jako dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, która mieści się w zakresie przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Podatnikami – według zapisu art. 15 ust. 1 – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 tego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Ze wskazanych regulacji wynika, że dostawa towarów (np. gruntów), co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter, jak również wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
Zauważyć należy, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
W związku z tym należy stwierdzić, że osoba fizyczna nieprowadząca regularnej, czy zorganizowanej działalności gospodarczej, dokonująca jednorazowej lub okazjonalnych transakcji, nie występuje w charakterze podatnika od towarów i usług. Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku prywatnego (np. nieruchomości), a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wyprzedaż majątku prywatnego przez osobę fizyczną, nawet jeżeli przybierze w określonym przedziale czasowym charakter częstotliwy, nie może być uznana za działalność handlową, czyniącą ten podmiot podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zatem jak już wskazano w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania jego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca odziedziczył po ojcu 1/3 majątku, który obejmuje w sumie kilkanaście nieruchomości, nabywanych przez spadkodawcę w latach 1992-2012. W skład spadku wchodzą nieruchomości następujących kategorii:
Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą „D ...” obejmującą PKD: 68.20.Z, „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”. Jest czynnym podatnikiem VAT.
Udziały w nieruchomościach kategorii a) i b) nabyte w drodze spadku po Ojcu Strona wykorzystuje, do prowadzenia samodzielnie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Umowy najmu zawierane są z różnymi podmiotami w różnym okresie od 1993 roku do chwili obecnej. Aktualnie jest to 95 umów dotyczących różnych powierzchni i części budynków. Umowy są obciążone podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%. W kategorii b) w udziale należącym do Instytutu Włókiennictwa, wykonuje on swoją statutową działalność gospodarczą (badania laboratoryjne i produkcja na potrzeby badawcze).
Udziały w nieruchomościach kategorii c) i d) nie były przez Wnioskodawcę wykorzystywane do działalności gospodarczej i były traktowane jako nabyte w drodze spadku do majątku prywatnego. Udziały w nieruchomościach kategorii c) i d) nie są wynajmowane ani dzierżawione. Dwie działki nr 5 i 4/6 były wyłączone z działalności Ojca w 2009 roku, pozostałe działki o numerach: 222, 1/34, 3/2, 6/6, 6/7, 6/34, 7/8, 7/6, 6/24, 6/26, 6/21,6/22, zostały wyłączone przez Wnioskodawcę. Udziały w odziedziczonych nieruchomościach kategorii c) i d) Wnioskodawca traktuje jako wykorzystywane przez niego w celach prywatnych. Przed sprzedażą udziałów w nieruchomościach wymienionych w kategorii c) i d) Wnioskodawca nie podejmował aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami. Przed sprzedażą nie były prowadzone żadne działania marketingowe, w tym ogłoszenia. W marcu 2016 nastąpiła sprzedaż działek zabudowanych i niezabudowanych, o których mowa wyżej.
Analizując opis sprawy przedstawiony przez Wnioskodawcę w kontekście powołanych regulacji ustawy o podatku od towarów i usług oraz powyższych orzeczeń TSUE stwierdzić należy, że Wnioskodawca w zakresie odnoszącym się do wskazanych we wniosku nieruchomości wymienionych w kategorii c) i d) nie podejmował działań porównywalnych z działalnością podmiotu profesjonalnie zajmującego się obrotem nieruchomościami.
Z opisu sprawy wynika co prawda, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach spadku po swoim ojcu nabył udział w tych nieruchomościach. Powyższe nieruchomości (kategoria c) i d)) nigdy nie były wykorzystywana dla prowadzenia działalności gospodarczej. Grunt nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania żadnych czynności opodatkowanych, nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, ani żadnych innych umów o podobnym charakterze. Zainteresowany ponadto nie podejmował przed sprzedażą aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczającymi poza zwykle formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku uznać zatem należy, że Wnioskodawca dokonując sprzedaży nieruchomości wymienionych w kategorii c) i d) nie będzie działał w charakterze podatnika, a czynność dostawy nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Wynika to z faktu, że sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości gruntowej z kategorii c) i d) stanowi zwykłe wykonywanie prawa własności.
Tym samym, w opisanej sytuacji Wnioskodawca, zbywając nieruchomości wymienione w kategorii c) i d) stanowiące jego majątek prywatny, korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Skutkiem powyższego – stosownie do obowiązującego orzecznictwa – transakcja zbycia nieruchomości gruntowych wymienionych w kategorii c) i d), o których mowa we wniosku, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zupełnie inaczej natomiast przedstawia się kwestia opodatkowania sprzedaży nieruchomości wymienionych w kategorii a) i b). Nieruchomości owe Strona wykorzystywała, do prowadzenia samodzielnie zorganizowanej części przedsiębiorstwa - w ramach czynności opodatkowanych. Dlatego też, w sprawie będącej przedmiotem wniosku uznać należy, że Wnioskodawca dokonując sprzedaży nieruchomości wymienionych w kategorii a) i b) będzie działał w charakterze podatnika, a czynność dostawy będzie nosiła znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Z wniosku wynika, że nieruchomości nabyte w drodze spadku przez Wnioskodawcę ojciec Wnioskodawcy wykorzystywał do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Były to nieruchomości następujących kategorii:
Do dnia sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą (i nadal ją prowadzi) pod nazwą „D ...” obejmującą PKD: 68.20.Z, „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”. Działalność w całości jest opodatkowana VAT, Wnioskodawca nie wykonuje czynności zwolnionych lub niepolegających opodatkowaniu. Jest czynnym podatnikiem VAT.
Udziały w nieruchomościach kategorii a) i b) nabyte w drodze spadku po Ojcu wykorzystuje, w ramach Porozumienia w zakresie użyczenia składników majątkowych, które wchodzą w skład przedsiębiorstwa, do prowadzenia samodzielnie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Umowy najmu zawierane są z różnymi podmiotami w różnym okresie od 1993 roku do chwili obecnej. Aktualnie jest to 95 umów dotyczących różnych powierzchni i części budynków. Umowy są obciążone podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%. W kategorii b) w udziale należącym do Instytutu Włókiennictwa, wykonuje on swoją statutową działalność gospodarczą (badania laboratoryjne i produkcja na potrzeby badawcze).
Według Wnioskodawcy, pierwsze zasiedlenie tych nieruchomości nastąpiło w latach 70-tych XX wieku. Część lokali w tych nieruchomościach jest przedmiotem najmu. Tylko udziały w odziedziczonych nieruchomościach kategorii a) i b) były i są przedmiotem najmu opodatkowanego VAT według stawki 23%. Nieruchomości zabudowane nie były w przeszłości ani teraz modernizowane, poza bieżącą niezbędną konserwacją, której wartość nie przekroczyła kwoty 30% wartości początkowej.
W marcu 2016 nastąpiła sprzedaż działek, o których mowa wyżej.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt . 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
W celu ustalenia czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania czy też opodatkowanie stawką podstawową należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy względem Budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w marcu 2016 Wnioskodawca dokonał sprzedaży działek zabudowanych (a - nieruchomości zabudowane budynkami biurowymi i produkcyjnymi, b - części budynków biurowych i produkcyjnych posiadanych we współwłasności z innym przedsiębiorcą - IW). Nieruchomości te Wnioskodawca otrzymał w spadku po ojcu w kwietniu 2015 r. Zarówno ojciec, jak i Wnioskodawca prowadzili na tych nieruchomościach działalność gospodarczą opodatkowaną. Nieruchomości były wynajmowane, a umowy najmu zawierane z różnymi podmiotami w różnym okresie od 1993 roku do chwili obecnej.
Zatem należy wskazać, że nieruchomości nie były sprzedane w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia, gdyż doszło do niego w chwili zawarcia umów najmu. Ponadto na nieruchomościach nie były dokonywane ulepszenia, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej.
W odniesieniu do sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami i budowlami oraz z uwagi na obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy wskazać, że skoro nieruchomości były wynajmowane zarówno przez Wnioskodawcę jak i poprzedniego właściciela, sprzedaż ta nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Nadto żaden z właścicieli nie poniósł wydatków na ulepszenie budynków/budowli przekraczających 30% wartości początkowej.
Tym samym sprzedaż udziału w nieruchomościach kategorii a) i b) korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W związku z tym, że dostawa nieruchomości zabudowanych korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, analiza przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stała się bezprzedmiotowa.
Nadmienić należy, że Wnioskodawca oraz Nabywca, pod warunkiem spełnienia przesłanek wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, mogli skorzystać z opcji opodatkowania transakcji dostawy nieruchomości kategorii a) i b).
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy całościowo należało uznać za prawidłowe.
1061-IPTPB2.4511.280.2016.2.ACz | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-194/10/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPPP1/4512-364/16-2/IGo