Source: http://docplayer.pl/6854543-Jakie-skutki-w-vat-powoduje-darowizna-sywnosci-zakres-opodatkow.html
Timestamp: 2018-06-21 05:22:34
Legal References Found: art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 43
 art. 7
 art. 43
 art. 86
 art. 43
 art. 43
 art. 14

Document Content:
Jakie skutki w VAT powoduje darowizna Ŝywności - Zakres opodatkow... - PDF
Download "Jakie skutki w VAT powoduje darowizna Ŝywności - Zakres opodatkow..."
1 1 z :04 Jakie skutki w VAT powoduje darowizna Ŝywności Ewa Sokołowska Strug Ekspert Wieszjak.pl Doradca podatkowy Karolina Gierszewska Ekspert Wieszjak.pl Doradca podatkowy Darowizna Ŝywności, a dokładnie skutki podatkowe jakie czynność ta wywołuje na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, budzi ogromne zainteresowanie zarówno przedsiębiorców jak i prasy. Jak się bowiem okazuje ten z gruntu dobroczynny i wspaniałomyślny gest nie jest obojętny fiskalnie. Czy naleŝy jednakŝe całkowicie go zaniechać? Czy lepiej wyrzucić Ŝywność, której zbliŝa się upływ terminu waŝności do spoŝycia, czy teŝ jednak darować ją do pobliskiego domu dziecka bądź teŝ domu spokojnej starości? oceń artykuł: średnia ocena: - Definicja Przepisy regulujące materię podatku od towarów i usług nie zawierają definicji darowizny. Jest ona natomiast w kodeksie cywilnym. Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku (art kc). Darowizna została skonstruowana jako umowa, w której występują dwa podmioty: darczyńca i obdarowany, której istotą jest bezpłatne przysporzenie obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Przez bezpłatne świadczenia naleŝy rozumieć te wszystkie zdarzenia (zarówno faktyczne jak i prawne), jakie występują w prowadzonej działalności gospodarczej, a których skutkiem jest nieodpłatne (tj. bez wynagrodzenia pienięŝnego lub towarowego) przysporzenie majątku, mające konkretny wymiar finansowy. Darowizną jest takie zdarzenie, którego następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu. Najistotniejszymi cechami darowizny jako czynności są zatem: jej dobrowolność oraz fakt, by otrzymujący takie świadczenie nie był zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego.
2 2 z :04 Darowizna moŝe przyjąć bądź formę darowizny pienięŝnej bądź teŝ darowizny rzeczowej. Elementem bezpłatnych świadczeń jest chęć bezinteresownego obdarowania kogoś. Oczywiście poniŝej poruszymy temat darowizny rzeczowej, a mianowicie Ŝywności. Darowizna jako czynność opodatkowana VAT Katalog czynności opodatkowanych VAT ustawodawca określił w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z jego brzmieniem, opodatkowaniu VAT podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, 2) eksport towarów, 3) import towarów, 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Z przywołanego przepisu wynika, iŝ do zakresu przedmiotowego ustawy włączono dwa rodzaje świadczeń dokonywanych na terytorium Polski. Czynnościami tymi są: odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Polecamy: serwis Koszty Co do zasady zatem, opodatkowaniu podlegają krajowe czynności dokonywane jedynie za odpłatnością. Nie oznacza to jednak, Ŝe wszystkie czynności bezpłatne znalazły się poza zakresem tegoŝ podatku. W celu zachowania powszechności opodatkowania konsumpcji ustawodawca przewidział bowiem moŝliwość zrównania pewnych nieodpłatnych świadczeń z czynnościami wykonywanymi za wynagrodzeniem. Konsekwencją takiego uregulowania jest zaś ich opodatkowanie. Przy czym w miejscu tym zajmijmy się jedynie kwestią nieodpłatnego wydania (darowizny) towarów. W art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wskazano, Ŝe przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 (czyli przez czynność opodatkowaną), rozumie się równieŝ przekazanie przez podatnika towarów naleŝących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niŝ związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: 1) przekazanie lub zuŝycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny, - jeŝeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniŝenia kwoty podatku naleŝnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Zatem nieodpłatne przekazanie towarów podlega opodatkowaniu VAT o ile są spełnione są dwa warunki:
3 3 z :04 świadczenie odbywa się na cele osobiste podatnika, jego pracowników (ich domowników, byłych udziałowców, akcjonariuszy itp.) lub zostało przekazane komukolwiek jako darowizna, która nie jest związana z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem oraz, podatnikowi przysługiwało prawo do obniŝenia kwoty podatku naleŝnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów będących przedmiotem przekazania. Bardzo waŝną kwestią jest fakt, Ŝe oba ww. warunki naleŝy spełnić w sposób łączny. Nie wypełnienie choćby jednego z nich powoduje, Ŝe analizowana czynność pozostaje poza zakresem analizowanej ustawy. Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja i sprzedaŝ wyrobów mlecznych na terytorium Polski. Część z wyprodukowanych przez Spółkę serków nie została sprzedana przez znaczny czas, wskutek czego zbliŝa się upływ terminu ich waŝności. Z uwagi na ww. fakt, produkty te nie mogą zostać sprzedane. Spółka planuje dokonać darowizny serków na rzecz szpitali. JeŜeli nie zostaną darowane, Spółka poniesie koszty ich utylizacji. Podatnik odliczył podatek naliczony jaki widniał na fakturach dokumentujących nabycie środków słuŝących do produkcji serków. Jest to czynność, która podlega opodatkowaniu VAT. Mamy bowiem do czynienia z darowizną, którą przedsiębiorca przekazał (do szpitali) na cele nie związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Spółka nie moŝe juŝ dokonać sprzedaŝy wyprodukowanych serków z uwagi na zbliŝający się upływ terminu jego waŝności. Dodatkowo, dzięki darowiźnie uniknie ponoszenia kosztów ich utylizacji. Darczyńcy przysługiwało teŝ prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaki powstał przy produkcji darowanych towarów. W konsekwencji, musi opisaną darowiznę udokumentować i rozliczyć w deklaracji VAT-7. Wypełnił bowiem w sposób łączny obie przesłanki wynikające z przepisu 7 ust. 2 ustawy o VAT. Jak się jednak okazuje, w przypadku darowizny Ŝywności wszelkie obowiązki przedsiębiorcy zakończą się najczęściej wyłącznie na czynnościach formalnych (czyli wystawieniu faktury wewnętrznej i wykazaniu wartości z niej wynikających w deklaracji VAT-7). W tym bowiem konkretnym przypadku ustawodawca przewidział moŝliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT. Czynność zatem podlega, co do zasady, pod zakres przedmiotowy ustawy, jednakŝe nie powoduje obciąŝeń finansowych. Oczywiście zwolnienie zostało obwarowane licznymi przesłankami jakie naleŝy spełnić. Zwolnienie od opodatkowania darowizny Ŝywności Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 16 analizowanej ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 2 (czyli darowiznę; wydanie towarów bez wynagrodzenia na cele niezwiązane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą), przez producenta, której przedmiotem są produkty spoŝywcze, z wyjątkiem: - napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyŝej 1,2% oraz - napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,
4 4 z :04 jeŝeli są one przekazywane na rzecz organizacji poŝytku publicznego, w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności poŝytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje. Polecamy: Jak rozliczać koszty w czasie Przy czym zwolnienie powyŝsze stosuje się pod warunkiem prowadzenia szczegółowej dokumentacji przez dokonującego dostawy towarów potwierdzającej dokonanie dostawy na rzecz organizacji poŝytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje (na podstawie art. 43 ust. 12 ustawy o VAT). Zatem ze zwolnienia od podatku mogą skorzystać darowizny, które w sposób łączny spełniają następujące warunki: - przedmiotem darowizny mogą być jedynie produkty spoŝywcze, - darczyńcą moŝe być tylko producent, - darowizna musi zostać dokonana na rzecz organizacji poŝytku publicznego, - darowizna musi zostać dokonana z przeznaczeniem na cele działalności charytatywnej, - darczyńca musi posiadać dokumentację, która będzie potwierdzać dostawy na rzecz organizacji poŝytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej (niezbędne jest zatem Ŝądanie aby obdarowana organizacja złoŝyła darczyńcy pisemne oświadczenie o przeznaczeniu towarów przekazanych na cele charytatywne). Ze zwolnienia nie będą korzystały darowizny dokonane bezpośrednio na rzecz podmiotów, które nie są organizacją poŝytku publicznego. Z powyŝszego wynika, Ŝe nie kaŝda osoba, która daruje towary na cele charytatywne, moŝe korzystać ze zwolnienia od podatku. Ustawodawca zróŝnicował w tej materii podatników, a prawo do zwolnienia przyznał wyłącznie producentom Ŝywności. W miejscu tym zaznaczyć zatem naleŝy, Ŝe mimo szczytnego celu ustawodawca stworzył przepis, który jest niezgodny z unijną dyrektywą dot. VAT. Polska regulacja uzaleŝnia bowiem zwolnienie z podatku od tego, kim jest podatnik darujący produkty Ŝywnościowe organizacjom poŝytku publicznego. Dodatkowo wskazać naleŝy, iŝ przepisy Dyrektywy VAT nie zawierają zwolnień od przekazywanych towarów na cele charytatywne. Jednocześnie zezwala na dokonanie odliczenia podatku naliczonego w przypadku dokonania dostawy zwolnionej od podatku, co godzi w konstrukcję podatku od wartości dodanej. Jak wynika bowiem z brzmienia art. 86 ust. 8 pkt 3 ww. ustawy, podatnik ma równieŝ prawo do obniŝenia kwoty podatku naleŝnego o kwotę podatku naliczonego ( ), jeŝeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 (darowizny Ŝywności dokonanej przez producenta organizacji poŝytku publicznego na cele charytatywne). Aby sprawdzić czy organizacja, jaką zamierzamy obdarować jest organizacją poŝytku publicznego, moŝna wejść na stronę Darczyńca musi posiadać dokumentację, która będzie potwierdzać dostawy na rzecz organizacji poŝytku publicznego z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności
5 5 z :04 charytatywnej (niezbędne jest zatem Ŝądanie aby obdarowana organizacja złoŝyła darczyńcy pisemne oświadczenie o przeznaczeniu towarów przekazanych na cele charytatywne). Na zakończenie tej części rozwaŝań naleŝy równieŝ poddać w wątpliwość (i zastanowić się nad celem jaki ustawodawca chciał osiągnąć) brzmienie samego przepisu. W art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o VAT wskazano, Ŝe zwalnia się od podatku darowiznę dokonaną przez producenta, której przedmiotem są produkty spoŝywcze, z wyjątkiem napojów alkoholowych. Przywołany przepis nie wskazuje jednoznacznie czy mowa o producencie, który dokonuje darowizny swoich własnych wyprodukowanych towarów czy teŝ moŝe z zasady o producencie Ŝywności, który wprawdzie przekazuje Ŝywność ale juŝ niekoniecznie tą, którą sam wyprodukował. Wydaje się, Ŝe wobec braku jednoznaczności przepisu naleŝałoby przyjąć wykładnię rozszerzającą. Potrzebujesz więcej informacji? Zapisz się na bezpłatny newsletter Zobacz takŝe: Kaucja gwarancyjna przewaŝnie bez VAT, ale czy zawsze Jaka stawka VAT przy dotacji przedmiotowej Polecamy: Autorzy: Ewa Sokołowska - Strug doradca podatkowy Karolina Gierszewska doradca podatkowy ECDDP Sp. z o.o. Firma doradztwa podatkowego Artykuł z dnia: , ostatnia aktualizacja: :38 Baza adresów sądów i prokuratur Kalkulator stawek notarialnych Kalkulator wynagrodzeń Umowa sprzedaŝy Liczba komentarzy: 0
Jak rozliczyć podatkowo zakup okularów dla pracownika? Karolina Gierszewska Ekspert Wieszjak.pl Doradca podatkowy Pracodawcy wypełniając obowiązek wynikający z przepisów prawa pracy zapewniają swoim pracownikom
Jaką stawką opodatkować usługi montaŝu okien u klienta - Zakres opod...
1 z 5 2010-07-01 14:36 Jaką stawką opodatkować usługi montaŝu okien u klienta Karolina Gierszewska Ekspert Wieszjak.pl Doradca podatkowy Montujemy i sprzedajemy okna (stolarka okienna) w budownictwie mieszkaniowym.
VAT 2011 - ograniczenie zakresu zwolnienia z VAT dla usług edukacyj...
1 z 5 2010-10-11 10:11 Dołącz do grupy na Facebook: VAT 2011 - ograniczenie zakresu zwolnienia z VAT dla usług edukacyjnych Anna Resiak Ekspert Wieszjak.pl ekspert podatkowy Krzysztof Komorniczak Ekspert
Czy depozyt moŝe być uznany zaliczkę w VAT
1 z 5 2010-07-05 15:04 Czy depozyt moŝe być uznany zaliczkę w VAT Krzysztof Komorniczak Ekspert Wieszjak.pl Doradca podatkowy, prawnik Karolina Gierszewska Ekspert Wieszjak.pl Doradca podatkowy Depozyt
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca
Czy w barterze istnieją zaliczki i jak je ewentualnie
1 z 7 2010-09-30 15:40 Czy w barterze istnieją zaliczki i jak je ewentualnie rozliczyć w rozliczeniach VAT Biuletyn e-rachunkowość Certyfikowany księgowy Certyfikacja zawodu księgowego Doradca podatkowy
Wymiana towaru wadliwego na niewadliwy a WDT Biuletyn e-rachunkowość
1 z 7 2010-07-06 10:51 Wymiana towaru wadliwego na niewadliwy a WDT Biuletyn e-rachunkowość Kurs rachunkowości budŝetowej Kolejna edycja kursu rachunkowości budŝetowej. Świadectwo ukończenia na drukach