Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/0112-kdil1-1-4012-382-2018-2-sj
Timestamp: 2019-04-21 10:27:02
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 204
 art. 43

Art. 29
 art. 7
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29

Document Content:
♦ › Sprzedaż nieruchomości › 0112-KDIL1-1.4012.382.2018.2.SJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 maja 2018 r. (data wpływu 30 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z 1 sierpnia 2018 r. (data wpływu 3 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 30 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej. W dniu 3 sierpnia 2018 r. wniosek został uzupełniony poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
W roku 1994 rolnicy jako członkowie Kółka Rolniczego w A podjęli uchwałę o wystąpieniu ze Spółdzielni Kółek Rolniczych (SKR) w B, w której byli członkami od 1974 roku. Postanowili rozpocząć działalność gospodarczą jako samodzielny zakład świadczący usługi dla rolników pod nazwą Kółko Rolnicze w A.
W roku 1998 Zarząd Kółka Rolniczego w A wystąpił do Urzędu Miasta i Gminy (UMiG) z prośbą o przejęcie nieruchomości, która należała do SKR (wieczyste użytkowanie) wraz z zabudowaniami również w wieczyste użytkowanie (brak finansów na wykup na własność). UMiG wyraził zgodę na wieczyste użytkowanie ziemi aktem notarialnym z dnia 10 sierpnia 1998 r. na podstawie uchwały o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 115, poz.741, art. 204 z dnia 21 sierpnia 1997 r.), a budynki i urządzenia znajdujące się na tej posesji zostały przez Kółko Rolnicze w A wykupione.
Od tego czasu Kółko Rolnicze prowadziło działalność gospodarczą pod adresem i nazwą Kółko Rolnicze w A.
Ponieważ zainteresowanie usługami i działalnością Kółka Rolniczego w A zmniejszyło się to Walne Zgromadzenie członków podjęło uchwałę w roku 2016 o postawieniu Kółka Rolniczego w A w stan likwidacji i wyrejestrowaniu z KRS, a nieruchomość wraz z budynkami sprzedać zainteresowanemu nabywcy.
Na powyższą decyzję UMiG wyraził zgodę.
Wieczyste użytkowanie i zakup budynków odbyło się bez naliczania podatku VAT.
Od roku 1998 do chwili obecnej nie były prowadzone żadne nakłady na posesji Kółka Rolniczego w A. Jedynie przeprowadzano bieżące naprawy.
Kółko Rolnicze objęło w użytkowanie wieczyste grunty o powierzchni 5.000 m2. Na gruncie tym pobudowane są budynki:
budynek garażowo-warsztatowy z częścią socjalną o powierzchni 251,2 m2,
budynek magazynowy byłej stacji paliw nie będący w eksploatacji od 2000 r. Budynki te są własnością Wnioskodawcy.
Na nieruchomości tej nie ma i nigdy nie było innych budynków.
Ww. nieruchomość była użytkowana od początku rozpoczęcia działalności, tj. od roku 1994 do świadczenia usług rolnikom w pracach polowych oraz naprawy sprzętu rolniczego. Usługi te częściowo były opodatkowane podatkiem od towarów i usług zgodnie z obowiązującymi przepisami dla usług w rolnictwie. Od roku 2015 Kółko Rolnicze nie wykonuje żadnych usług na rzecz rolnictwa i innych podmiotów gospodarczych.
Część budynku jest przedmiotem najmu. Najemca wynajmuje część około 200 m2 powierzchni budynku warsztatowego od 1994 r., za który opłaca czynsz od najmu.
Poza tym na terenie nieruchomości nie ma i nie było żadnych innych najemców ani dzierżawców, czy użytkowników.
Kółko Rolnicze nie poniosło i nie ponosi żadnych wydatków na ulepszenie nieruchomości, w myśl przepisów o podatku dochodowym, stanowiących 30% wartości początkowej.
Wartość budynku wg operatu szacunkowego nieruchomości gruntowej wykonanej przez D wynosi: zużycie – budynek warsztatowy 65%.
Przez cały okres działalności Wnioskodawca wykonywał zarówno usługi zwolnione, jak i objęte podatkiem od towarów i usług VAT. W wynajmowanym budynku była i jest prowadzona działalność gospodarcza przez najemcę, który jest podatnikiem podatku VAT.
Od 2015 r. Kółko Rolnicze nie prowadzi na terenie nieruchomości żadnych usług gospodarczych. Pobiera tylko opłaty za wynajem pomieszczeń z czego rozlicza się z Urzędem Skarbowym z należnego podatku dochodowego CIT i podatku od towarów i usług VAT.
Czy sprzedaż nieruchomości wraz z budynkami na trwale związanymi z gruntem podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i jako Kółko Rolnicze Wnioskodawca musi odprowadzić podatek od sprzedaży towarów i usług VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 43 ust. 1 punkt 10 ustawy o VAT, obowiązuje go zwolnienie z tego podatku, gdyż jest w posiadaniu tej nieruchomości od roku 1998.
Zainteresowany nie przeprowadził na jej terenie żadnych inwestycji, remontów ani rozbudowy, która miałaby wpływ na zwiększenie jej wartości.
Wartość bieżących napraw w ostatnich 2 latach nie podwyższyła wartości nieruchomości i nie przekroczyła 30% wartości nakładów.
Art. 29a ust. 8, wg którego w przypadku sprzedaży budynków i budowli trwale związanych z gruntem nie wyodrębnia się gruntu, dlatego sprzedaż ta także jest zwolniona z VAT.
Z powyższych przepisów wynika, że zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11.12.2006, Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, chyba że budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Zatem wykorzystywanie obiektu przez okres co najmniej 5 lat do czynności opodatkowanych pozwala podatnikowi na zastosowanie zwolnienia od podatku nawet w sytuacji, gdy ponosił on wydatki wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, w związku z którymi to wydatkami miał prawo do odliczenia podatku VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Jak wyjaśniono wyżej, dla ustalenia kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy budynków lub ich części w pierwszej kolejności należy określić, czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku.
Z opisu sprawy wynika, że Kółko Rolnicze w 1998 r. objęło w użytkowanie wieczyste grunty o powierzchni 5.000 m2. Na gruncie tym pobudowane są budynki:
budynek magazynowy byłej stacji paliw nie będący w eksploatacji od 2000 r.
Budynki te są własnością Wnioskodawcy. Nabycie prawa wieczystego użytkowania i zakup budynków odbyło się bez naliczania podatku VAT. Ww. nieruchomość była użytkowana od początku rozpoczęcia działalności, tj. od 1994 r. do świadczenia usług rolnikom w pracach polowych oraz naprawy sprzętu rolniczego. Usługi te częściowo były opodatkowane podatkiem od towarów i usług zgodnie z obowiązującymi przepisami dla usług w rolnictwie. Od 2015 r. Kółko Rolnicze nie wykonuje żadnych usług na rzecz rolnictwa i innych podmiotów gospodarczych. Część budynku jest przedmiotem najmu. Najemca wynajmuje część około 200 m2 powierzchni budynku warsztatowego od 1994 r., za który opłaca czynsz od najmu. Poza tym na terenie nieruchomości nie ma i nie było żadnych innych najemców ani dzierżawców, czy użytkowników. Od 1998 r. do chwili obecnej nie były prowadzone żadne nakłady na posesji Kółka Rolniczego w A. Jedynie przeprowadzano bieżące naprawy. Zainteresowany nie ponosił i nie ponosi żadnych wydatków na ulepszenie nieruchomości, w myśl przepisów o podatku dochodowym, stanowiących 30% wartości początkowej. Przez cały okres działalności Wnioskodawca wykonywał zarówno usługi zwolnione, jak i objęte podatkiem od towarów i usług VAT. W wynajmowanym budynku była i jest prowadzona działalność gospodarcza przez najemcę, który jest podatnikiem podatku VAT. Od 2015 r. Kółko Rolnicze nie prowadzi na terenie nieruchomości żadnych usług. Pobiera tylko opłaty za wynajem pomieszczeń z czego rozlicza się z Urzędem Skarbowym z należnego podatku dochodowego CIT i podatku od towarów i usług VAT.
Należy wskazać, że sprzedaż budynków: garażowo-warsztatowego z częścią socjalną oraz magazynowego byłej stacji paliw, o których mowa we wniosku, nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – pierwsze zasiedlenie budynków miało miejsce w chwili ich zakupu przez Wnioskodawcę, a ich zasiedlenie (używanie) trwa dłużej niż 2 lata. Jednocześnie z uwagi na fakt, że nie dokonywano nakładów na ulepszenie ww. budynków, przewyższających 30% wartości początkowej ww. obiektów, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie prawa użytkowania wieczystego działki, na której posadowione są ww. budynki, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.
Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości (prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami trwale związanymi z gruntem), będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy. Zatem, Zainteresowany w związku z powyższą czynnością nie jest zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT.
0112-KDIL1-1.4012.382.2018.2.SJ