Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=461714-2019-01-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit1-1-4012-864-2018-1-km
Timestamp: 2019-01-24 06:02:53
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 693
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 43
 art. 113
 art. 15
 art. 5
 art. 113

Document Content:
2019.01.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT1-1.4012.864.2018.1.KM
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT1-1.4012.864.2018.1.KM
0115-KDIT1-1.4012.864.2018.1.KM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2018 r. (data wpływu 29 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku utraty statusu rolnika ryczałtowego w związku z dzierżawą części gospodarstwa rolnego na cele nierolnicze – jest prawidłowe.
W dniu 29 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku utraty statusu rolnika ryczałtowego w związku z dzierżawą części gospodarstwa rolnego na cele nierolnicze.
Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym. Prowadzi gospodarstwo rolne. W 2018 r. wydzierżawił firmie nieruchomość gruntową tj. ok. 1 ha ziemi rolnej, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego. Firma pozyskuje z tej nieruchomości żwir.
Czynsz dzierżawny został określony w umowie w oparciu o ilość wydobytego kruszywa - 1 zł od tony. W związku z przekroczeniem w październiku „limitu zwolnienia” dla celów podatku VAT Wnioskodawca zmuszony był złożyć zgłoszenie rejestracyjne VAT-R i zapłacić podatek VAT od przychodu z tytułu otrzymanego czynszu dzierżawnego.
Wnioskodawca nadmienia, że przed uzyskaniem pierwszego przychodu z tytułu dzierżawy wybrał zryczałtowaną formę opodatkowania - stawka podatku dochodowego 8,5% od przychodów z najmu prywatnego.
Czy w związku z koniecznością rejestracji dla celów podatku od towarów i usług z tytułu przychodów z najmu prywatnego Wnioskodawca utracił status rolnika ryczałtowego i zmuszony jest płacić podatek VAT również z produkcji rolnej na zasadach ogólnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, dzierżawa ziemi rolnej na cele nierolnicze, wymieniona w ustawie o podatku dochodowym jako odrębne źródło dochodu nie skutkuje koniecznością opodatkowania działalności rolniczej podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.
Wnioskodawca uważa, że nadal może mieć status rolnika ryczałtowego, otrzymywać za sprzedaż produktów z gospodarstwa rolnego faktury VAT RR z naliczoną siedmioprocentową stawką podatku VAT, natomiast za dzierżawę gruntu będzie wystawiał faktury VAT z 23% stawką podatku i odprowadzał ten podatek do Urzędu Skarbowego.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast przez usługi rolnicze – stosownie do art. 2 pkt 21 ustawy – rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 ustawy.
I tak zgodnie z powyższym, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne, jest rolnikiem ryczałtowym i korzysta ze zwolnienia od podatku w zakresie dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. W 2018 r. Wnioskodawca wydzierżawił część nieruchomości gruntowej, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, firmie, która pozyskuje z tej nieruchomości żwir.
W związku z przekroczeniem w październiku „limitu zwolnienia” dla celów podatku VAT Wnioskodawca złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT-R i zapłacił podatek VAT od „przychodu” z tytułu otrzymanego czynszu dzierżawnego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy w związku z koniecznością rejestracji dla celów podatku od towarów i usług z tytułu „przychodów” z najmu prywatnego Wnioskodawca utracił status rolnika ryczałtowego i obowiązany jest „płacić podatek VAT również z produkcji rolnej na zasadach ogólnych”.
Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025 ze zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy/dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
W konsekwencji dzierżawa części gospodarstwa rolnego stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym, wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy dzierżawa jest prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że przedmiotowa nieruchomość (część gospodarstwa rolnego) wydzierżawiana na podstawie zawartej umowy, de facto wykorzystywana jest przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
Zarówno w przepisach ustawy, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku.
W tym miejscu należy wskazać, że zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w wyraźnie wskazanym w przepisie zakresie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Z kolei innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. agroturystyka, działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), także podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.
Z powyższych przepisów wynika, iż co do zasady, podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być, w pozostałym zakresie swojej działalności – podatnikiem VAT czynnym (niekorzystającym ze zwolnienia). Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy – podatnika VAT zwolnionego, jako rolnik ryczałtowy (niemający obowiązku składania deklaracji, prowadzenia ewidencji, wystawiania faktur) oraz jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wówczas, chociaż w pozostałej części podatnik prowadzi działalność opodatkowaną, to dostawa własnych produktów rolnych oraz świadczenie usług rolniczych będzie zwolniona od podatku.
Jednocześnie wskazać należy, że na mocy § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r., poz. 736, z późn. zm.), zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca podpisał umowę dzierżawy na część nieruchomości (ziemi rolnej) wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego z firmą, która pozyskuje z tej nieruchomości żwir.
Podkreślić w tym miejscu należy, że usługi dzierżawy gruntu nie stanowią usług rolniczych, o których mowa w art. 2 pkt 21 ustawy. Wnioskodawca świadcząc przedmiotowe usługi nie będzie zatem korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Tym samym usługa ta będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką tego podatku.
Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r., zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Odnosząc treść przepisów do opisu sprawy wskazać należy, że świadczenie przez Wnioskodawcę usług dzierżawy części gospodarstwa rolnego na cele inne niż prowadzona przez niego działalność rolnicza, nosi znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2, a Wnioskodawca wystąpi w charakterze podatnika wykonującego czynności podlegające opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zatem skoro – jak wynika z wniosku – w październiku 2018 r. wartość sprzedaży określona na zasadach przewidzianych w art. 113 ustawy, przekroczyła kwoty, o których mowa w tym przepisie, Wnioskodawca, będący rolnikiem ryczałtowym, tylko w pozostałym zakresie działalności (tj. dzierżawy ziemi rolnej) jest podatnikiem VAT czynnym (niekorzystającym ze zwolnienia), natomiast dostawa własnych produktów rolnych z gospodarstwa rolnego pozostaje nadal zwolniona od podatku.
W konsekwencji, Wnioskodawca, zawierając umowę dzierżawy części gospodarstwa rolnego na cele inne niż rolnicze, nie utraci statusu rolnika ryczałtowego w zakresie sprzedaży produktów z gospodarstwa rolnego, otrzymującego faktury VAT RR.