Source: https://interpretacje-podatkowe.org/tworcy/0115-kdit1-2-4012-457-2017-1-rs
Timestamp: 2018-11-17 15:04:41
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 88
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 1
 art. 85
 art. 86
 art. 43

Document Content:
♦ › Twórcy › 0115-KDIT1-2.4012.457.2017.1.RS
Brak możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z nabyciem instrumentu muzycznego w związku z uzyskaniem dofinansowania w ramach projektu unijnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2017 r. (data wpływu 17 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z nabyciem instrumentu muzycznego w związku z uzyskaniem dofinansowania w ramach działania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” - jest prawidłowe.
W dniu 17 lipca 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z nabyciem instrumentu muzycznego w związku z uzyskaniem dofinansowania w ramach działania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”.
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą - oprawa muzyczna uroczystości kościelnych, sklasyfikowaną jako usługi artystów, wykonawców PKWiU 90.01.
Zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez indywidualnych twórców, artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów.
Zwolnienie to ma charakter przedmiotowo-podmiotowy w związku z powyższym nie będzie Pan wykonywał czynności opodatkowanych VAT.
Zawarł Pan w Wojewódzkim Urzędzie umowę o dofinansowanie w ramach działania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”.
Czy w związku z rodzajem prowadzonej przez Pana działalności przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego lub możliwości zwrotu podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, rozliczenie podatku naliczanego na zasadach określonych „w art. 88 ust. 1” ustawy o VAT uwarunkowane jest tym aby nabyte towary i usługi były wykorzystane do czynności opodatkowanych. W Pana sytuacji warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż towary nabywane nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem. Zatem nie będzie miał Pan możliwości odzyskania zapłaconego w chwili nabycia podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146 f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z analizy powołanego art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy wynika, że zwolnienie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Oznacza to, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na jego podstawie jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem prawa publicznego lub innym podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym lub wpisanym do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, albo indywidualnym twórcą lub artystą wykonawcą w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanym za wykonaną usługę w formie honorarium.
Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęć „prawa autorskie”, „twórca”, „utwór”.
Jak wynika z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2017 r. poz. 880), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Jak stanowi art. 85 ust. 1 ww. ustawy, każde artystyczne wykonanie utworu lub dzieła sztuki ludowej pozostaje pod ochroną niezależnie od jego wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 1656, z późn. zm.) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych regulacji prowadzi do stwierdzenia, że nie będzie spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nabycie instrumentu muzycznego w ramach przedmiotowego projektu – jak wynika z treści wniosku - nie będzie służyło sprzedaży opodatkowanej, lecz zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, o ile będzie Pan indywidualnym twórcą lub artystą wykonawcą w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych a wynagrodzenie za świadczone usługi będzie Pan otrzymywał w formie honorarium. W konsekwencji nie będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ww. nabycia. Nie będzie przysługiwać również prawo do zwrotu podatku naliczonego, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie będzie stanowić środków wskazanych w powołanym rozporządzeniu.
Wobec powyższego, stanowisko Pana należało uznać za prawidłowe.
Jednocześnie informuje się, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0115-KDIT1-2.4012.457.2017.1.RS
ITPB2/415-324/13/MU | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.315.2017.1.AW | Interpretacja indywidualna