Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/ibpp4-4512-47-15-ek
Timestamp: 2017-10-23 09:50:25
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 106
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 22
 art. 22
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124

Document Content:
IBPP4/4512-47/15/EK | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie transakcji łańcuchowej oraz prawo do odliczenia podatku VAT
IBPP4/4512-47/15/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 22 stycznia 2015 r. (data wpływu 4 lutego 2015 r.) uzupełnionym pismem z 12 marca 2015 r. (data wpływu 19 marca 2015 r.) oraz pismem z 15 kwietnia 2015 r. (data wpływu 15 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania opisanej transakcji łańcuchowej oraz w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez C. C. P. - jest prawidłowe.
W dniu 4 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania opisanej transakcji łańcuchowej oraz w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez C. C. P.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem 12 marca 2015 r. oraz pismem z 15 kwietnia 2015 r. będącymi odpowiedzią na wezwanie Organu z 3 marca 2015 r. znak: IBPP4/443-47/15/EK.
„X” sp. z ograniczoną odpowiedzialnością (zwaną dalej: „Wnioskodawca”) nabywa towary od spółek z grupy C.C. Towar jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę na potrzeby czynności opodatkowanych. Towar jest przysyłany bezpośrednio ze spółki C.C. z siedzibą we Francji lub z C.C. z siedzibą w Anglii do magazynu Wnioskodawcy.
Zgodnie z warunkami dostawy (Incoterms 2010 - DAP - delivered at place - dostarczone do miejsca) Lambertz nie odpowiada za transport towaru, gdyż towar ma być dostarczony do wskazanych przez niego magazynów (m.in. w K. lub R. Ś.).
Pośrednikiem w obrocie przedmiotowymi towarami jest spółka C.C.P. sp. z o.o, która jest podatnikiem VAT mającym siedzibę w Polsce, zarejestrowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych. C.P. nie otrzymuje fizycznie towaru, lecz otrzymuje fakturę dokumentującą WDT z Francji lub z Anglii.
C.P. rozlicza w Polsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów oraz wystawia fakturę dokumentująca sprzedaż do Wnioskodawcy. Wnioskodawca otrzymuję od C.P. fakturę zawierającą 23 % podatek VAT. Stawka podatku jest właściwa dla tego typu towarów.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że transakcje opisane we wniosku stanowią dostawy towarów pomiędzy C.C. Anglia/C.C. Francja a C.C.P. a Wnioskodawcą. Są to transakcje łańcuchowe, w których towar wysyłany jest bezpośrednio od pierwszego w łańcuchu C.C. Anglia lub C.C. Francja do ostatniego w łańcuchu Wnioskodawcy.
Cechą charakterystyczną transakcji łańcuchowych jest to, że pośrednicy będący na drodze pomiędzy pierwszym podatnikiem (dostawcą) a ostatnim w kolejności podatnikiem (nabywcą) nie wchodzą w fizyczne posiadanie przedmiotu dostawy. Co więcej, ich pominięcie w zakresie czynności wydania towaru jest w ogóle warunkiem zastosowania specjalnej procedury, o której mowa w art. 7 ust. 8 ustawy o VAT. (W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach).
Skutkiem zastosowania tego przepisu jest uznanie, że dostawy dokonał każdy z uczestników łańcucha transakcji, a w konsekwencji każdy z nich winien wystawić fakturę na rzecz występującego po nim nabywcy, tak jak o tym stanowi art. 106 ust. 1 ustawy o VAT.
W związku z powyższym, C.P. nie przejmuje w posiadanie towaru i w praktyce nie następuje wydanie towaru spółce C.P.
Dostawy towarów odbywają się zgodnie z warunkami Incoterms 2010 na warunkach DAP tj. dostarczone przez sprzedawcę do miejsca wskazanego przez kupującego.
Zgodnie z warunkami dostawy DAP sprzedający ponosi pełne ryzyko oraz wszystkie niezbędne koszty do momentu udostępnienia towaru odbiorcy w wyznaczonym miejscu i to w jego gestii leży organizacja transportu aż do miejsca określonego w umowie.
Oznacza to, że przejęcie prawa do dysponowania towarem jak właściciel przez Wnioskodawcę następuje na terytorium Polski, z chwilą wydania ładunku do magazynu Lambertz Polonia.
Wydanie towaru spółce C.P. fizycznie nie następuje, a jest jedynie fikcją prawną wynikającą z art. 7 ust. 8 ustawy o VAT.
Czy prawidłowe jest uznanie, że w opisanej w stanie faktycznym transakcji łańcuchowej, dostawa towaru od C.P. do Wnioskodawcy może być uznana za transakcję nieruchomą opodatkowaną na terytorium Polski a co za tym idzie Wnioskodawca może odliczyć podatek naliczony z faktury otrzymanej od C.P....
Zdaniem Wnioskodawcy, cała transakcja powinna zostać rozliczona na zasadzie transakcji łańcuchowej. Transakcja pomiędzy C.P. a C.P. powinna zostać potraktowana jako dostawa ruchoma a co za tym idzie C.F. wykaże WDT a C.P. rozpozna WNT. Transakcja pomiędzy C.P. a Wnioskodawcą powinna zostać potraktowana jako dostawa nieruchoma w związku z czym powinna ona jako dostawa krajowa podlegać opodatkowaniu w Polsce.
Z przepisu art. 5 ust. 1 u.p.t.u. wynika, iż dla opodatkowania danej transakcji rozstrzygające znaczenie ma ustalenie miejsca dostawy (świadczenia). Jego określenie ma istotne znaczenie dla prawidłowego ustalenia państwa, w którym powstanie obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności. W przepisach art. 7 ust. 8 i art. 22 ust. 1 - 4 u.p.t.u. uregulowano zasady dotyczące określenia miejsca świadczenia przy dostawie towarów w przypadku transakcji łańcuchowych, tj. transakcji, w których występuje kilka podmiotów dokonujących obrotu tym samym towarem, przy czym towar trafia bezpośrednio od pierwszego do ostatniego podmiotu w łańcuchu.
Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, iż w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie jest przemieszczany tylko od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. (dostawa ruchoma). W odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu), ustalanie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
Przekładając powyższe na ocenę miejsca opodatkowania opisanej w stanie faktycznym transakcji łańcuchowej, należy zauważyć, iż zgodnie z ustaleniami między stronami, organizacja transportu i odbiór towaru z Francji realizowane są na warunkach DAP (delivery at place) czyli dostarczone do miejsca wskazanego przez kupującego. Oznacza to, że Wnioskodawca nie bierze udziału w organizacji transportu.
W konsekwencji, gdy transportem zajmuje się sprzedawca lub pośrednik (C.F. lub C.P.), transport zostanie przypisany do pierwszej dostawy tj. dokonanej przez C.F. na rzecz C.P. W takim przypadku C. Anglia/Francja rozpozna WDT towarów, a pozostałe czynności będą opodatkowane na terytorium Polski. Dostawa dokonana pomiędzy C.P. a Wnioskodawcą będzie zatem nieruchoma i opodatkowana polskim podatkiem VAT. W przypadku krajowego nabycia towarów i usług, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota wykazana na fakturze zakupowej. Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury otrzymanej od C.P.
Zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:
Z opisu zawartego we wniosku wynika, że Wnioskodawca nabywa towary od spółek z grupy C.C. Towar jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę na potrzeby czynności opodatkowanych. Towar jest przysyłany bezpośrednio ze spółki C.C. z siedzibą we Francji lub z C.C. z siedzibą w Anglii do magazynu Wnioskodawcy.
Transakcje opisane we wniosku stanowią dostawy towarów pomiędzy C.C. Anglia/C.C. Francja a C.C.P. a Wnioskodawcą. Są to transakcje łańcuchowe, w których towar wysyłany jest bezpośrednio od pierwszego w łańcuchu C.C.A. lub C.C. Francja do ostatniego w łańcuchu Wnioskodawcy. C.P. rozlicza w Polsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów oraz wystawia fakturę dokumentującą sprzedaż na Wnioskodawcę.
Zatem w przedmiotowej sprawie wystąpią dwie dostawy towarów:
dostawa pomiędzy C.C. Anglia/C.C. Francja a C.C.P.,
dostawa pomiędzy C.C.P. a Wnioskodawcą.
Wnioskodawca nie odpowiada za transport towaru, gdyż towar ma być dostarczony do wskazanych przez niego magazynów (m.in. w K. lub R. Ś.) na warunkach Incoterms 2010 - DAP – tj. dostarczone przez sprzedawcę do miejsca wskazanego przez kupującego. Wnioskodawca wskazał, że przejęcie prawa do dysponowania towarem jak właściciel przez Wnioskodawcę następuje na terytorium Polski, z chwilą wydania ładunku do magazynu Wnioskodawcy. Zgodnie z warunkami dostawy DAP sprzedający ponosi pełne ryzyko oraz wszystkie niezbędne koszty do momentu udostępnienia towaru odbiorcy w wyznaczonym miejscu i to w jego gestii leży organizacja transportu aż do miejsca określonego w umowie.
W świetle powyższego, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że dostawa pomiędzy C.C.P. a Wnioskodawcą jest dostawą nieruchomą, opodatkowaną na terytorium Polski. Natomiast dostawę ruchomą należy przyporządkować transakcji pomiędzy C.C.A./C.C.F. a C.C.P.
Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez C.P., należy przytoczyć przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że - skoro nabywany towar jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę na potrzeby czynności opodatkowanych - Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Crown Commercial Polska.
IBPP3/4512-116/15/LŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > IBPP4/4512-47/15/EK