Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolnik/itpb3-4511-313-16-1-ad
Timestamp: 2018-11-21 13:59:58
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 11
 art. 21
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 21
 art. 860
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 353
 art. 14
 art. 14
 art. 8
 art. 21
 art. 14
 art. 47
 art. 57

Document Content:
♦ › Wspólnik › ITPB3/4511-313/16-1/AD
Skutki podatkowe dla Wnioskodawczyni jako wspólnika pozostającego w spółce cywilnej w związku z wystąpieniem z tej spółki innego wspólnika.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2016 r. (data wpływu 30 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawczyni jako wspólnika pozostającego w spółce cywilnej w związku z wystąpieniem z tej spółki innego wspólnika - jest nieprawidłowe.
W dniu 30 sierpnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawczyni jako wspólnika pozostającego w spółce cywilnej w związku z wystąpieniem z tej spółki innego wspólnika.
Dnia 1 lipca 2000 r. osoba fizyczna i osoba fizyczna zawiązały spółkę prawa cywilnego pod nazwą „N.” S.C.
Dnia 28 kwietnia 2003 r. wspólnicy wyżej wymienionej spółki cywilnej podjęli decyzję o przyjęciu do spółki od 1 maja 2003 r. trzeciego wspólnika.
Dnia 31 maja 2003 r. wspólniczka wypowiedziała udziały w Spółce.
Dnia 29 stycznia 2009 r. Wnioskodawczyni i wspólniczka jako wspólnicy spółki cywilnej pod nazwą „N” S.C. nabyły stanowiący odrębną nieruchomość lokal niemieszkalny z udziałem w nieruchomości wspólnej.
Dnia 1 czerwca 2009 r. przystąpił do spółki nowy wspólnik
Dnia 23 czerwca 2009 r. nowy wspólnik nabył udziały w wyżej opisanej nieruchomości aktem notarialnym.
Udziały w spółce poszczególnych wspólników wynosiły:
Wnioskodawczyni - 60%,
Wspólniczka -15%,
wspólnik -25%.
Natomiast udziały wspólników ww. nieruchomości wynosiły proporcjonalnie po 33,33%.
Dnia 31 stycznia 2016 r. wspólniczka wypowiedziała udział w spółce, zostało to potwierdzone notarialnie, potwierdza uchwała wyrażająca zgodę na wypowiedzenie udziału w spółce przez wspólniczkę bez zachowania terminu wypowiedzenia oraz wyrażająca zgodę na przystąpienie do spółki wspólnika 1 lutego 2016 r. podpisana przez Wnioskodawczynię, wspólniczkę i wspólnika.
Dnia 1 lutego 2016 r. do spółki przystąpił drugi wspólnik.
Dnia 18 maja 2016 r. drugi wspólnik nabył udziały w wyżej wymienionej nieruchomości aktem notarialnym.
Od 1 lutego 2016 r. udziały w Spółce poszczególnych wspólników wynoszą:
Pierwszy wspólnik-30%,
Drugi wspólnik- 10%,
a udziały wspólników w powyższej nieruchomości wynoszą po 1/3.
Na dzień wystąpienia ze spółki wspólniczki i na dzień przystąpienia do spółki drugiego wspólnika majątek spółki stanowiły ruchomości oraz wyżej wymieniona nieruchomość. Występując ze spółki wspólniczka otrzymała zwrot wkładu pieniężnego wniesionego do spółki, zrzekła się przypadającego na nią majątku spółki.
Czy wystąpienie wspólniczki ze Spółki i zrzeczenie się praw do majątku Spółki powoduje po stronie ww. jakieś zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym?
Czy ww. zrzeczenie się powoduje powstanie zobowiązania podatkowego po stronie któregokolwiek ze wspólników spółki w podatku dochodowym?
Czy wstąpienie drugiego wspólnika do spółki powoduje po stronie ww. jakieś zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym?
Niniejsza interpretacja dotyczy pytania oznaczonego we wniosku numerem 2 w części dotyczącej Wnioskodawczyni jako wspólnika spółki. W zakresie pozostałych pytań zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.
Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawczyni wskazuje, że zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.
Z kolei w myśl art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.
Zdaniem Wnioskodawczyni wystąpienie wspólnika ze spółki cywilnej bez spłat na jego rzecz spowoduje dla pozostałych w spółce wspólników powstanie przychodu z działalności gospodarczej, w postaci „wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń” w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowym przypadku, Wnioskodawczyni korzysta jednakże ze zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. I pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem wartość świadczeń jakie otrzyma pochodzić będzie od osoby zaliczonej do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380 z późn. zm.) przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług, przy czym domniemywa się, że wkłady wspólników mają jednakową wartość (art. 861 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego). Wniesiony wkład może być pieniężny lub niepieniężny. Z chwilą przeniesienia własności rzeczy na wspólników staje się ona
majątkiem wspólnym wszystkich wspólników.
W myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ww. ustawy jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).
Natomiast w myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Według przepisu art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy.
Z treści wniosku wynika, że matka Wnioskodawczyni wystąpiła ze spółki cywilnej, a pozostali wspólnicy nadal prowadzą działalność w ramach tej spółki. Zmiana składu osobowego w spółce cywilnej nastąpiła poprzez wypowiedzenie udziału przez występującą wspólniczkę, które zostało potwierdzone notarialnie. Fakt ten potwierdza również uchwała wyrażająca zgodę na wypowiedzenie udziału w spółce przez odchodzącą wspólniczkę bez zachowania terminu wypowiedzenia. Na dzień wystąpienia wspólniczki ze spółki, majątek spółki stanowiły ruchomości. Występując ze spółki wspólniczka otrzymała zwrot wkładu pieniężnego wniesionego do spółki, zrzekła się natomiast przypadającego na nią majątku spółki.
W sytuacji opisanej w we wniosku wspólniczka występuje ze spółki cywilnej z jednoczesnym zrzeczeniem się przypadającego na nią majątku na rzecz pozostających w spółce wspólników. Otrzymała wyłącznie zwrot wkładu pieniężnego. Po stronie występującej wspólniczki powstanie zatem wierzytelność z tytułu udziału w majątku wspólnym.
Wierzytelność stanowi uprawnienie do żądania spełnienia świadczenia z określonego stosunku zobowiązaniowego, przysługujące wierzycielowi wobec dłużnika. Jest ona zbywalnym prawem majątkowym. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje jednak tego pojęcia. Z tego właśnie względu pojęcie to należy rozpatrywać z punktu widzenia zobowiązaniowego, tj. na tle art. 353 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, zgodnie z którym zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu (art. 353 § 2 Kodeksu cywilnego).
Mając na uwadze powyższe, w kontekście zanalizowanych przepisów prawa, stwierdzić należy, że zrzeczenie się przez występującego wspólnika spółki cywilnej należnych spłat ze strony pozostałych w spółce wspólników w istocie oznacza umorzenie tym wspólnikom wierzytelności. Wartość tej wierzytelności odpowiadająca kwocie, która powinna być wypłacona występującemu wspólnikowi jest przychodem podatkowym, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawczyni jako pozostająca w spółce cywilnej, uzyskała – na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 6 z uwzględnieniem art. 8 ust. 1 ustawy – przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z tytułu wystąpienia innego wspólnika bez stosownego wynagrodzenia. W tej sytuacji, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 125 nie znajdzie zastosowania.
Stanowisko Wnioskodawczyni, według którego zrzeczenie się przez występującą wspólniczkę przypadającego na nią majątku spółki na rzecz pozostających w spółce wspólników spowoduje dla pozostających w spółce wspólników powstanie przychodu z działalności gospodarczej, w postaci „wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń”, w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może być uznane za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016, poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB3/4511-313/16-1/AD