Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-2-4011-442-2018-2-dj
Timestamp: 2019-01-22 19:51:56
Legal References Found: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 13
 art. 155
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 21

Document Content:
0112-KDIL3-2.4011.442.2018.2.DJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-2.4011.442.2018.2.DJ
Skutki podatkowe sprzedaży mieszkania – możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowe z art. 21 ust. 1 pkt 131 (wydatkowanie na zakup nowej nieruchomości).
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2018 r. (data wpływu 26 listopada 2018 r.), uzupełnionym w dniach: 26 listopada 2018 r. oraz 17 grudnia 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania – jest prawidłowe.
W dniu 26 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania.
W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 10 grudnia 2018 r., nr 0112-KDIL3-2.4011.442.2018.1.DJ, na podstawie art. 13 § 2a, art. 155 § 1 oraz art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 10 grudnia 2018 r., skutecznie doręczono w dniu 11 grudnia 2018 r., natomiast w dniu 17 grudnia 2018 r., wniosek uzupełniono (poprzez platformę ePUAP).
W 2013 roku Wnioskodawczyni otrzymała w formie darowizny od rodziców mieszkanie w A. W związku z tym, że swoje życie prywatne i zawodowe wiązała z P, miastem rodzinnym, Wnioskodawczyni sprzedała to mieszkanie krótko przed upływem pięciu lat, tj. w maju 2018 roku i w tym samym miesiącu podpisała umowę o kupno mieszkania w P, przy czym przekazanie aktu notarialnego odbyło się we wrześniu 2018 roku.
Wnioskodawczyni przeznaczyła całą kwotę ze sprzedaży mieszkania w A na zakup mieszkania w P z przekonaniem, że będzie to miejsce docelowe Zainteresowanej. Niestety, niedługo po tym fakcie, w życiu prywatnym Wnioskodawczyni zaszły istotne zmiany i jednocześnie otrzymała o wiele lepszą propozycję pracy w A. Chcąc oderwać się od dotychczasowych doświadczeń prywatnych Wnioskodawczyni rozważa przyjęcie tej propozycji zawodowej i wyprowadzkę z P. Stawia to Wnioskodawczynię w sytuacji, której nie planowała, tzn. poszukiwania mieszkania w A i sprzedaży zakupionego w tym roku mieszkania w P. Wnioskodawczyni dokonała rozeznania na rynku nieruchomości w P i sądzi, że to mieszkanie jest warte o około 80 tys. więcej. Wynika to między innymi z faktu, że mieszkanie Wnioskodawczyni nabyła w stanie deweloperskim i włożyła w jego wykończenie około 30 tys. swoich oszczędności. Drugą przyczyną wyższej wartości ceny mieszkania jest zwiększony popyt i zmniejszona podaż na rynku nieruchomości w P.
W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowana doprecyzowała, że sprzedaż mieszkania w P nastąpi przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, a zakup nowego mieszkania w A nastąpi w ciągu 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi zbycie mieszkania w P.
Jeżeli ze sprzedaży mieszkania w P Wnioskodawczyni uzyska wyższą kwotę niż wydała na jego zakup, a środki te przeznaczy w całości na własne cele mieszkaniowe (tj. zakup nowego mieszkania) w A, czy poniesie z tego tytułu zobowiązania podatkowe wynikające z różnicy pomiędzy ceną zakupu a sprzedaży nieruchomości w P.?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna ona ponieść żadnych zobowiązań podatkowych wynikających z różnicy pomiędzy ceną zakupu a sprzedaży nieruchomości w P.
Stanowisko to Wnioskodawczyni argumentuje tym, że zakup nieruchomości w P był podyktowany ówczesną sytuacją życiową Zainteresowanej, tj. miejscem pracy w P. Obecna sytuacja życiowa zmieniła się w ten sposób, że Wnioskodawczyni podejmie pracę w A, co zmusza ją do zmiany miejsca zamieszkania, a tym samym sprzedaży mieszkania w P i zakupienia mieszkania w A. Sytuacji tej w żaden sposób nie mogła przewidzieć, w związku z tym uważa, że nie powinna być objęta podatkiem dochodowym. Sytuacja, którą Wnioskodawczyni przedstawia wynika wyłącznie ze zmian jakie zaszły w jej życiu zawodowym i gdyby nie te zmiany, nie dokonywałaby sprzedaży mieszkania w P i zakupu mieszkania w A.
Zainteresowana wnioskuje o przychylenie się do jej prośby i o potraktowanie jej sytuacji jako losowej, ponieważ nie planowała takiej zmiany w swoim życiu. Gdyby wcześniej wiedziała, że tak potoczą się jej sprawy, nie sprzedawałaby mieszkania w A i tym samym uniknęłaby problemu ze zbyciem nieruchomości w P i poszukiwaniem mieszkania w A oraz ewentualnych konsekwencji skarbowych. Wnioskodawczyni wiąże nadzieję na to, że urząd okaże zrozumienie dla sytuacji losowej Wnioskodawczyni. Zainteresowana nadmienia, że prowadzi jednoosobowe gospodarstwo domowe i wszelkie konsekwencje tych decyzji spadają tylko na Zainteresowaną.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni w 2013 roku otrzymała w formie darowizny od rodziców mieszkanie w A. W związku z tym, że swoje życie prywatne i zawodowe wiązała z P, Wnioskodawczyni sprzedała to mieszkanie w 2018 roku i przeznaczyła całą kwotę z jego sprzedaży na zakup (także w 2018 roku) mieszkania w P z przekonaniem, że będzie to jej miejsce docelowe. W życiu prywatnym Wnioskodawczyni zaszły jednak istotne zmiany i otrzymała lepszą propozycję pracy w A. Z tego względu rozważa sprzedaż mieszkania w P przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie i zakup nowego mieszkania w A w ciągu 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi zbycie mieszkania w P.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy jeżeli ze sprzedaży mieszkania w P Wnioskodawczyni uzyska wyższą kwotę niż wydała na jego zakup, a środki te przeznaczy w całości na własne cele mieszkaniowe (tj. zakup nowego mieszkania) w A, to poniesie z tego tytułu zobowiązania podatkowe wynikające z różnicy pomiędzy ceną zakupu a sprzedaży nieruchomości w P.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że skoro odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie – będzie stanowić źródło przychodu, w rozumieniu przywołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
W rozpatrywanym przypadku zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy – w myśl którego –koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Jednakże od powyższej zasady w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy ustawodawca ustanowił pod pewnymi warunkami wyjątek. Zgodnie bowiem z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło (nastąpi) odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został (zostanie) wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”. Przy tym, „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie od opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych. I z taką sytuacją mamy do czynienia w analizowanej sprawie, bowiem Wnioskodawczyni wskazała, że środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania w P przeznaczy na własne cele mieszkaniowe (tj. zakup nowego mieszkania w A).
Należy zatem wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
W konsekwencji, w sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Uwzględniając zatem powyższe stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Wnioskodawczynię środków ze sprzedaży mieszkania w P na zakup nowego mieszkania w A, w którym będzie realizowała własne cele mieszkaniowe, przy jednoczesnym spełnieniu wszystkich przesłanek wyżej opisanych, może być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, odpłatne zbycie mieszkania w P – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie – będzie stanowiło dla Wnioskodawczyni źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podstawą obliczenia podatku będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania, określonym zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c cyt. ustawy podatkowej. Dochód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania. Powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia tej nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Zatem, w sytuacji, gdy cała kwota uzyskana ze sprzedaży mieszkania w P przeznaczona zostanie – jak wynika z wniosku – w ciągu dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi zbycie mieszkania w P. na zakup nowego mieszkania w A, w którym Wnioskodawczyni będzie zaspokajała swoje potrzeby mieszkaniowe (będzie tam mieszkała), to uzyskany dochód w całości korzystał będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu rzeczonej transakcji.
0112-KDIL3-2.4011.442.2018.2.DJ