Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ibpb-2-2-4511-395-15-hs
Timestamp: 2018-03-17 18:41:21
Legal References Found: art. 14
 FSK 
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 FSK 
 art. 22
 art. 24
 art. 22

Document Content:
IBPB-2-2/4511-395/15/HS | Interpretacja indywidualna
Koszty uzyskania przychodu z tytułu automatycznego umorzenia udziałów w holdingu w zamian za wniesione aportem udziały spółki z o.o. (spółki zbywanej).
IBPB-2-2/4511-395/15/HSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) w związku z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – po ponownym rozpatrzeniu, w związku z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 marca 2015 r. sygn. akt II FSK 656/13 uchylającym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 25 września 2012 r. sygn. akt I SA/Kr 868/12, wniosku z 21 października 2011 r. (data otrzymania 16 listopada 2011 r.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione w ww. wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu m.in. automatycznego umorzenia udziałów w Holdingu 1 i w Holdingu 2 objętych w zamian za wniesione aportem udziały w zbywanej spółce z o.o. – jest prawidłowe.
W dniu 16 listopada 2011 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu m.in. automatycznego umorzenia udziałów w Holdingu 1 i w Holdingu 2 objętych w zamian za wniesione aportem udziały w zbywanej spółce z o.o.
W dniu 9 lutego 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, wydał indywidualną interpretację Znak: IBPBII/2/415-1255/11/HS, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu automatycznego umorzenia udziałów w Holdingu 1 objętych w zamian za wniesione aportem udziały w zbywanej spółce z o.o. za nieprawidłowe stwierdzając, że koszty uzyskania przychodu z tytułu automatycznego umorzenia udziałów w Holdingu 1 objętych w ramach transakcji wymiany udziałów należy ustalić w oparciu o treść art. 22 ust. 1f lub art. 22 ust. 1ł, lub art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli koszty uzyskania przychodów stanowić będą wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie lub objęcie udziałów w Spółce zbywanej, wniesionych aportem do Holdingu 1 w ramach transakcji wymiany udziałów. Tym samym odliczanie w koszty wartości nominalnej udziałów w Holdingu 1 w sytuacji gdyby na moment objęcia nie podlegała ona opodatkowaniu byłoby nieracjonalne i niezgodne z wolą ustawodawcy.
Natomiast w przypadku automatycznego umorzenia udziałów w Holdingu 2 objętych w zamian za wniesione aportem udziały w zbywanej spółce z o.o. Organ uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe i stwierdził, że przychód może zostać pomniejszony o koszt jego uzyskania w wysokości wartości nominalnej udziałów z dnia ich objęcia, tj. w wysokości wartości nominalnej udziałów objętych w Holdingu 2, zgodnie z art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pismem z 28 lutego 2012 r. (data otrzymania 6 marca 2012 r.) wniesiono wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, na które udzielono odpowiedzi pismem z 5 kwietnia 2012 r. Znak: IBPBII/2/4152-16/12/HS odmawiając zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Odpowiedź na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa skutecznie doręczono 11 kwietnia 2012 r.
Pismem z 11 czerwca 2012 r. Znak: IBPBII/2/4160-27/12/HS, IBRP/007-215/12 Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, udzielił odpowiedzi na skargę przesyłając ją wraz z aktami sprawy do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie.
Naczelny Sąd Administracyjny – po rozpoznaniu skargi kasacyjnej wniesionej przez Wnioskodawcę od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 25 września 2012 r. – wyrokiem z 20 marca 2015 r. sygn. akt II FSK 656/13 uchylił zaskarżony wyrok w całości oraz uchylił interpretację indywidualną z 9 lutego 2012 r. Znak: IBPBII/2/415-1255/11/HS.
Natomiast w przypadku automatycznego umorzenia udziałów w Holdingu 2 objętych w zamian za wniesione aportem udziały w zbywanej spółce z o.o. Organ uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe i stwierdził, że przychód może zostać pomniejszony o koszt jego uzyskania w wysokości wartości nominalnej udziałów z dnia ich objęcia, tj. w wysokości wartości nominalnej udziałów objętych w Holdingu 2, zgodnie z art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (karta nr 2).
Odnośnie umorzenia automatycznego zauważyć należy, że umowa spółki może stanowić, że udział ulega umorzeniu w razie ziszczenia się określonego zdarzenia bez powzięcia uchwały zgromadzenia wspólników. Stosuje się wówczas przepisy o umorzeniu przymusowym (art. 199 § 4 Kodeksu).
Z powyższego wynika, że instytucja umorzenia udziałów nie jest instytucją jednolitą a w aktualnym stanie prawnym istnieją trzy sposoby umorzenia udziałów. Umorzenie warunkowe jest zaś sposobem szczególnym. Dochodzi do niego w razie ziszczenia się określonego zdarzenia, zarówno pewnego jak i niepewnego. W takim przypadku odbywa się ono bez podjęcia uchwały zgromadzenia wspólników. Przy czym umowa Spółki musi określać przesłanki i tryb umorzenia. Brak takiej regulacji prowadzi do nieważności umorzenia. Umorzenie warunkowe określone jest mianem umorzenia automatycznego
w razie ziszczenia się określonego zdarzenia, ale może przybrać też charakter umorzenia sankcyjnego, jeśli umowa spółki przewiduje sytuacje wywołujące negatywne skutki dla wspólnika jako rodzaj sankcji.
Umorzenie automatyczne podobnie jak umorzenie przymusowe odbywa się bez zgody wspólnika, którego dotyczy, dlatego umorzenie automatyczne należy traktować jako podtyp umorzenia przymusowego.
Z zawartego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca planuje wniesienie co najmniej 51% udziałów w Spółce zbywanej (dających większość praw głosu) do Holdingu 1, zaś co najwyżej 49% udziałów w Spółce zbywanej (nie dających większości praw głosu) do Holdingu 2. W zamian za udziały w Spółce zbywanej Wnioskodawca otrzyma udziały odpowiednio w Holdingu 1 i w Holdingu 2. W przyszłości udziały te mogą być umorzone m.in. w drodze umorzenia automatycznego. Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu automatycznego umorzenia udziałów objętych w Holdingu 1 i w Holdingu 2 w zamian za wniesione aportem udziały w zbywanej spółce z o.o.
W konsekwencji, w przypadku umorzenia automatycznego udziałów (akcji) – opodatkowaniu podlegał będzie dochód obliczony według zasad wynikających z art. 24 ust. 5d cytowanej ustawy. Zgodnie z powołaną już treścią tego artykułu dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo 1ł, albo 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu automatycznego umorzenia udziałów w Holdingu 1 i w Holdingu 2 objętych w zamian za wniesione aportem udziały w zbywanej spółce z o.o. W zakresie dotyczącym ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu przymusowego umorzenia udziałów objętych w Holdingu 1 i w Holdingu 2 w zamian za wniesione aportem udziały w zbywanej spółce z o.o. wydana została odrębna interpretacja.
ITPB1/415-1247/14/AK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1255/11/HS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IBPB-2-2/4511-395/15/HS