Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/ippp2-4512-240-15-6-mt
Timestamp: 2018-03-20 12:14:28
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 15
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 29
 art. 111
 art. 87
 art. 16
 art. 87

Document Content:
IPPP2/4512-240/15-6/MT | Interpretacja indywidualna
Zastosowanie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
IPPP2/4512-240/15-6/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2015 r. (data wpływu 19 marca 2015 r.) uzupełnionym w dniu 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 17 czerwca 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 28 maja 2015 r. o nr IPPP2/4512-240/15-2/MT oraz uzupełnionym w dniu 1 lipca 2015 r. (data wpływu 3 lipca 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 24 czerwca 2015 r. o nr IPPP2/4512-240/15-4/MT, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 marca 2015 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 17 czerwca 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP2/4512-240/15-2/MT z dnia 28 maja 2015 r. (skutecznie doręczone 10 czerwca 2015 r.) oraz pismem z dnia 1 lipca (data wpływu 3 lipca 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP2/4512-240/15-4/MT z dnia 24 czerwca 2015 r. (skutecznie doręczone 26 czerwca 2015 r.)
Wnioskodawczyni prowadzi indywidualną praktykę lekarską założoną w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej od 29 stycznia 1999 roku. Działalność zwolniona z podatku VAT zgodnie z 43 ust. 1 pkt 19 ustawy. Wnioskodawczyni świadczy usługi wyłącznie medyczne dokumentowane fakturami - wykonywane na rzecz osób prawnych, czyli przychodni lekarskich z którymi ma umowy. Niewielką ilość przychodu stanowią pacjenci indywidualni, którym wystawiane były rachunki do końca roku 2014 .
W roku 2012 roczny przychód na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej wyniósł 10500 pln, a w kwietniu 2012 roku Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży środka trwałego, tj. samochodu osobowego za kwotę 24000 pln na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Sprzedaż została udokumentowana fakturą i zapłacona przelewem. Przedmiotowa sprzedaż była czynnością jednorazową i zdaniem Wnioskodawczyni nie wchodzi w zakres jej podstawowej działalności, poza tym zdarzenie to było przed zmianą limitu sprzedaży, który zmienił się od 2013 roku na kwotę 20000 pln.
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 17 czerwca 2015 r.) Zainteresowana wskazała, co następuje:
Wnioskodawczyni w roku 2012 i w latach następnych prowadziła ewidencję sprzedaży dokumentując ją rachunkami wystawionymi każdorazowo pacjentom indywidualnym zamieszczając ich dane tj. nazwiska, imiona oraz adres i datę wizyty także nazwę usługi i formę płatności.
Wszystkie świadczone usługi były dokumentowane rachunkami w 2012 roku, a liczba przyjętych pacjentów indywidualnych w ciągu 2012 roku wynosiła 150 osób.
To jest 150 x 70 PLN = 10500 PLN – stanowiło przychód na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej.
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 1 lipca 2015 r. (data wpływu 3 lipca 2015 r.) Zainteresowana wskazała, co następuje:
Zapłata za świadczenie usługi w 2012 r. na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej dokonywana była przez pacjentów każdorazowo gotówką po wizycie lekarskiej i dokumentowana rachunkami imiennymi.
Czy wobec zaistniałych zdarzeń Wnioskodawczyni mogła w 2013 roku dalej korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących...
Czy sprzedaż środka trwałego - samochodu osobom fizycznym powinna być wliczona do sumy obrotów uzyskiwanych w ramach medycznej działalności gospodarczej, które powodawały obowiązek instalacji kasy fiskalnej przez zainteresowaną mimo, że wysokość rocznych przychodów na rzecz osób fizycznych w roku 2013 i 2014 kształtował się na poziomie 12000 - do 13000 tyś. zł rocznie...
Zgodnie z obowiązującymi przepisami od 1 stycznia 2015 r. Wnioskodawczyni zainstalowała kasę fiskalną.
Zdaniem Wnioskodawczyni, zakresem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej jest sprzedaż usług medycznych osobom fizycznym, która jest zwolniona zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Jest to pozostały przychód, nie jest to sprzedaż towaru tylko wyposażenia i jest to czynność sprzedaży wykonana sporadycznie.
Zatem podatnik stoi na stanowisku ze ww. sprzedaż nie wchodzi w zakres jej podstawowej działalności gospodarczej i nie powinna być ujmowana w ustalaniu faktu przekroczenia limitu obrotów powodującego powstanie obowiązku instalacji kasy fiskalnej od 2013 roku.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w myśl postanowień art. 8 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
W mysl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na mocy art. 29 ust. 1 ustawy o VAT obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r., podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Obowiązek stosowania kasy rejestrującej w celu ewidencjonowania sprzedaży towarów lub usług wynika bezpośrednio z art. 111 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Powyższy przepis określa generalna zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.
Z opisu sprawy wynika, Wnioskodawczyni prowadzi indywidualną praktykę lekarską założoną w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej od 29 stycznia 1999 roku. Działalność zwolniona z podatku VAT. Wnioskodawczyni świadczy usługi wyłącznie medyczne dokumentowane fakturami - wykonywane na rzecz osób prawnych, czyli przychodni lekarskich z którymi ma umowy. Niewielką ilość przychodu stanowią pacjenci indywidualni, którym wystawiane były rachunki do końca roku 2014. W roku 2012 roczny przychód na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej wyniósł 10500 pln, a w kwietniu 2012 roku Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży środka trwałego tj. samochodu osobowego za kwotę 24000 pln na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Sprzedaż została udokumentowana fakturą i zapłacona przelewem. Przedmiotowa sprzedaż była czynnością jednorazową. Wnioskodawczyni w roku 2012 i w latach następnych prowadziła ewidencję sprzedaży dokumentując ją rachunkami wystawionymi każdorazowo pacjentom indywidualnym zamieszczając ich dane tj. nazwiska, imiona oraz adres i datę wizyty także nazwę usługi i formę płatności. Wszystkie świadczone usługi były dokumentowane rachunkami w 2012 roku, a liczba przyjętych pacjentów indywidualnych w ciągu 2012 roku wynosiła 150 osób. Zapłata za świadczenie usługi w 2012 r. na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej dokonywana była przez pacjentów każdorazowo gotówką po wizycie lekarskiej i dokumentowana rachunkami imiennymi.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą, czy mogła w 2013 roku nadal korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w stanie prawnym od dnia 1 stycznia 2013 r. do 31 grudnia 2014 r., regulowało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2012 r., poz. 1382), dalej zwane „rozporządzeniem”.
Należy zauważyć, że zgodnie z § 7 ust. 3 ww. rozporządzenia, w przypadku podatników, którzy:
Dlatego też należy dokonać analizy powyższego przepisu, tj. należy stwierdzić czy Wnioskodawczyni nie przestała spełniać warunków do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przez dniem wejścia w życie rozporządzenia oraz czy nie została zwolniona z obowiązku ewidencjonowania na podstawie § 2 i § 3.
Należy zauważyć, że do dnia 31 grudnia 2012 r. obowiązywały przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. Nr 138, poz. 930).
I tak, stosownie do § 3 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia, do dnia 31 grudnia 2012 r., zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania, podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 6.
Na podstawie § 3 ust. 6 cyt. rozporządzenia, zwolnienie o którym mowa w ust. 1 pkt 2, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40 000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w roku 2012 roczny przychód na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej wyniósł 10500 pln, a w kwietniu 2012 roku Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży środka trwałego tj. samochodu osobowego za kwotę 24000 pln na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Sprzedaż została udokumentowana fakturą i zapłacona przelewem.
Oznacza to, że do końca 2012 r. Wnioskodawczyni nie przekroczyła kwoty 40 000 zł obrotu ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych i mogła korzystać ze zwolnienia podmiotowego.
Mając na uwadze definicję obrotu zawartą w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, obliczając kwotę obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, bierze się pod uwagę całą sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Wnioskodawczyni prowadząc indywidualna praktykę lekarską zobowiązana jest do zsumowania całej wartości sprzedaży uzyskanej z wykonywanych przez siebie czynności. Zatem do limitu obrotu ze sprzedaży za 2012 r. Wnioskodawczyni powinna zsumować przychód z tytułu świadczenia usług medycznych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (10500 zł) oraz wartość sprzedanego środka trwałego, tj. samochodu (24 000 zł). Oznacza to, że do końca 2012 r. Wnioskodawczyni nie przekroczyła kwoty 40.000 zł obrotu ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych i mogła korzystać ze zwolnienia podmiotowego.
Wobec powyższych okoliczności należy stwierdzić, że na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, Wnioskodawczyni była zwolniona z ewidencjonowania obrotu.
Zatem z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy, z których wynika, że Wnioskodawczyni w 2012 r. nie przekroczyła obrotów w wysokości 40 000 zł, należy stwierdzić, że warunek zawarty w § 7 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia został spełniony, gdyż Zainteresowana nie przestała spełniać warunków do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przed dniem wejścia w życie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Należy zatem przeanalizować warunki zawarte w § 7 ust. 3 pkt 2 rozporzadzenia, tj. czy Wnioskodawczyni może korzystać ze zwolnienia na podstawie § 2 lub § 3 rozporządzenia.
W przepisie § 2 ust. 1, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
Należy wskazać, że za fakturę uznaje się również rachunki, o których mowa w art. 87 i 88 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613), wystawiane przez podatników niezarejestrowanych jako VAT czynni, z wyjątkiem gdy do wystawiania faktury zobowiązani są podatnicy, o których mowa w art. 16 ustawy.
Zgodnie z dyspozycją art. 87 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą obowiązani są na żądanie kupującego lub usługobiorcy wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nie mogła w 2013 r. korzystać ze zwolnienia z § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 34 załącznika do rozporządzenia, ponieważ nie spełniła w 2012 r. łącznie warunków zawartych w tym przepisie. Jak wynika z opisu sprawy wszystkie świadczone usługi były dokumentowane rachunkami w 2012 roku, a liczba przyjętych pacjentów indywidualnych w ciągu 2012 roku wynosiła 150 osób. Należy zauważyć, że mimo dokumentowania każdego świadczenia fakturą (rachunkami), w której zostały zawarte dane identyfikujące odbiorcę, to liczba odbiorców tych usług w 2012 r. była większa niż 20. Zatem jeden z warunków koniecznych do zastosowania zwolnienia na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 34 załącznika nie został spełniony i tym samym, w rozpatrywanej sprawie ww. zwolnienie nie znajdzie zastosowania.
Natomiast, w poz. 37 tego załącznika wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Z uwagi na powyższe okoliczności należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nie spełnia także warunku do zastosowania zwolnienia na podstawie poz. 37 załącznika, ponieważ zapłata za usługi dokonywana była przez pacjentów każdorazowow gotówką po wizycie lekarskiej. Zatem, w rozpatrywanej sprawie zapłata za świadczone usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w całości nie była dokonywana za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej. Tym samym, warunek umozliwiający zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w poz. 37 załącznika do rozporządzenia również nie został spełniony przez Wnioskodawczynię.
W pozostałych pozycjach załącznika czynności wykonywane przez Stronę polegające na świadczeniu usług medycznych nie zostały również wymienione jako zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy.
Zatem, zwolnienie na podstawie § 2 rozporządzenia nie znajdzie zastosowania w analizowanej sprawie. Należy w tym miejscu przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z § 3 rozporządzenia.
W myśl § 5 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku podatników, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20.000 zł.
Przenosząc ww. przepis na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni dokonując w 2012 r. sprzedaży środka trwałego w postaci samochodu osobowego osiągnęła obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekraczający 20 000 zł. Zatem, z uwagi na przekroczenie w 2012 roku kwoty 20.000 zł obrotu (łącznej kwoty) Zainteresowana nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 29 listopada 2012 r.
Z uwagi na brak zastosowania w przedmiotowej sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania na podstawie § 2 i § 3 rozporządzenia obowiązującego od dnia 1 stycznia 2013 r. należy stwierdzić, że zgodnie z § 7 ust. 3 rozporządzenia Wnioskodawczyni utraciła prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania z dniem 1 marca 2013 r. Tym samym, nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że otrzymana kwota ze sprzedaży środka trwałego (samochodu) nie powinna być ujmowana w limicie obrotów powodującego powstanie obowiązku instalacji kasy fiskalnej w 2013 r.
W konsekwencji, u Wnioskodawczyni z dniem 1 marca 2013 r. na podstawie przepisów rozporządzenia obowiązującego od dnia 1 stycznia 2013 r. powstał obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej każdej sprzedaży towarów i świadczenia usług na rzecz osób fizycznych oraz rolników ryczałtowych.
IBPP2/4512-398/15/RSz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa rejestrująca > IPPP2/4512-240/15-6/MT