Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpb-1-2-4510-697-16-1-ak
Timestamp: 2020-02-18 13:49:20
Legal References Found: art. 24
 art. 12
 FSK 
 art. 24
 art. 1
 art. 1
 art. 15
 art. 16
 art. 12
 art. 1
 art. 10
 art. 24

Document Content:
♦ › Przychód › IBPB-1-2/4510-697/16-1/AK
W tym miejscu przedstawiono w formie graficznej obecną międzynarodową strukturę Grupy.
Zgodnie z art. 24a ust. 6 ustawy o CIT, dochodem, o którym mowa w ust 4, jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej spółki kontrolowanej. Jeżeli zagraniczna spółka kontrolowana nie ma ustalonego roku podatkowego albo rok ten przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem podatkowym zagranicznej spółki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika. Dochód zagranicznej spółki kontrolowanej nie podlega pomniejszeniu o straty poniesione w latach poprzednich.
Zgodnie z literalnym brzmieniem powyższego przepisu przy ustalaniu przychodów dla potrzeb określenia dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej, Wnioskodawca powinien brać pod uwagę przychody w rozumieniu polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w opublikowanych przez Ministerstwo Finansów „Zasadach opodatkowania dochodów uzyskiwanych poprzez kontrolowaną spółkę zagraniczną (CFC)” gdzie stwierdza się, że „bez względu na źródło uzyskiwanych przez zagraniczną spółkę kontrolowaną przychodów (odsetki, dywidendy, działalność produkcyjna, należności licencyjne, sprzedaż określonych aktywów) dochodem zagranicznej spółki kontrolowanej jest osiągnięta przez taką spółkę w jej roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad sumą kosztów ich uzyskania. Wysokość uzyskanych przez zagraniczną spółkę kontrolowaną przychodów oraz poniesionych kosztów ustala się zgodnie z przepisami ustawy o PIT albo ustawy o CIT.”
Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 maja 1998 r., sygn. SA/Sz 1305/97 należy zauważyć, że „z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem - jako źródłem dochodu - jest tylko taka wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. Otrzymanymi pieniędzmi lub wartościami pieniężnymi są zatem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy podatkowej tylko takie wartości, które powiększają aktywa majątkowe podatnika, a więc takie, którymi może on rozporządzać jak własnymi.”
Tezy z powyższego orzeczenia pozostają aktualne również obecnie. Przykładowo, w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 września 2013 r., sygn. II FSK 2512/11 stwierdzono także, że „analiza wyliczonych desygnatów pojęcia przychodów pozwala na wysnucie wniosku, że przychodem jest każde definitywne przysporzenie majątkowe, powodujące zwiększenie aktywów podatnika bądź zmniejszenie jego pasywów.”
Powstanie przychodu podatkowego wymaga zatem oceny, czy na skutek Migracji Spółki Przenoszonej doszło po jej stronie (lub po stronie jej udziałowca) do definitywnego przysporzenia majątkowego - przy czym chodzi o rzeczywiste przysporzenie ą nie np. zmianę ujęcia księgowego, które naturalnie może być efektem zmiany miejsca siedziby/jurysdykcji i zastosowania lokalnych przepisów księgowych.
W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego należy zauważyć, iż w ramach Migracji Spółki Przenoszonej, nie dojdzie do zbycia jakichkolwiek składników majątkowych na rzecz innego podmiotu (lub nabycia, otrzymania), ponieważ wszystkie składniki majątkowe pozostaną własnością Spółki Przenoszonej również po Migracji. Majątek, prawa i udziały Spółki Przenoszonej sprzed Migracji do Luksemburga, będą stanowić w dalszym ciągu majątek, prawa i udziały tej spółki po Migracji. Konsekwentnie, po stronie Spółki Przenoszonej nie dojdzie do cywilnoprawnego zbycia/nabycia któregokolwiek ze składników jej majątku, ani do jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego.
Migracja nie będzie zatem skutkować powstaniem przychodu w rozumieniu art. 24a ust. 6 ustawy o C1T po stronie Wnioskodawcy nawet w sytuacji potencjalnego traktowania Spółki Przenoszonej jako zagranicznej spółki kontrolowanej.
1a. przychód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;
1b. przychód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;
3. wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki;
4. dochód spółki przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach – dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni;
5. w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych;
6. w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem;
7. zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d;
8. wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia;
9. odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3.
Skutkiem Migracji będzie zmiana siedziby oraz rezydencji podatkowej Spółki Przenoszonej. W efekcie, mając na uwadze, iż Spółka Przenoszona będzie kontynuować byt, przeniesienie jej siedziby nie będzie stanowiło zdarzenia wskazanego w art. 10 ustawy o CIT.
Wnioskodawca wskazuje, że w ramach wcześniejszego etapu reorganizacji w Grupie (tj. przeniesienia siedziby statutowej i faktycznej spółek: CO.12, CO.13 oraz CO.17 z Barbadosu do Kanady oraz spółek CO.20 i CO.22 z Brytyjskich Wysp Dziewiczych do Kanady), Wnioskodawca otrzymał indywidualne interpretacje potwierdzające skutki podatkowe tych operacji. W interpretacjach wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach o sygn. IBPB-1-2/4510-330/15/AK z 28 października 2015 r. oraz o sygn. IBPB-1-2/4510-581/15/AP z 2 grudnia 2015 r. Minister Finansów potwierdził stanowisko Wnioskodawcy uznając, że migracja ww. spółek nie skutkuje powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 24a ust. 6 ustawy o CIT.
IBPB-1-2/4510-697/16-1/AK
IBPB-1-2/4510-696/16-2/AK | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-3/4510-697/16-9/SK | Interpretacja indywidualna