Source: https://rachunkowosc.com.pl/roznice_kursowe_ustalane_metoda_bilansowa_ujmowane_per_saldo_w_przychodach/kosztach_podatkowych
Timestamp: 2020-08-13 02:51:10
Legal References Found: art. 9
 art. 15
 art. 18
 art. 25
 art. 102
 art. 52
 art. 453
 art. 21
 art. 21
 art. 20
 art. 12
 art. 2
 art. 21
 art. 13
 art. 21

Document Content:
Spółka z o.o. prowadząca działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (SSE) na potrzeby CIT ustala różnice kursowe metodą rachunkową (bilansową).
Czy jest uprawniona do rozliczenia tych różnic – dla celów podatkowych – poprzez wykazanie ich per saldo (ujęcie w kosztach/przychodach podatkowych wynikającej z ksiąg rachunkowych nadwyżki ujemnych lub dodatnich różnic kursowych danego okresu)?
Jak wynika z art. 9b ust. 2 updop, podatnicy, którzy wybrali metodę bilansową ustalania różnic kursowych, odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów dla celów PIT bądź CIT, zaliczają ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe:
z tytułu transakcji walutowych (w związku z otrzymywaniem należności i spłatą zobowiązań),
wynikające z wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej,
wynikające z wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych,
ustalone zgodnie z przepisami o rachunkowości.
Pojęcie „przepisy o rachunkowości” obejmuje wszelkie regulacje prawne dotyczące rachunkowości, mające zastosowanie do danej jednostki, a więc przede wszystkim uor, akty wykonawcze do niej, rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1606/2002 z 19.07.2002 w sprawie stosowania międzynarodowych standardów rachunkowości (DzUrz UE L z 2002 poz. 243) oraz interpretacje ogłoszone w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej.
Jak potwierdziła IS w Warszawie w interpretacji z 27.02.2017 (1462-IPPB6.4510.620.2016.1.AM), dla celów podatkowych powinny być rozpoznane jedynie te różnice kursowe, które ujmowane są na kontach wynikowych i wpływają na rachunek zysków i strat jednostki. Wynika to z obowiązku zachowania spójności wyniku podatkowego oraz wyniku rachunkowego w tym zakresie, bowiem (...) to właśnie rozwiązania wynikające z rachunkowości określają skutek w CIT związany z różnicami kursowymi, a zasada ta nie jest modyfikowana innymi przepisami updop. (...) W takim ujęciu różnice kursowe wynikające z wyceny bilansowej odnoszone na bilans (np. na kapitał własny) nie wpłyną na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.
Organy podatkowe wskazują przy tym na konieczność przyporządkowania różnic kursowych przez podatnika CIT do właściwego źródła przychodów („zyski kapitałowe” lub „inne źródła”; jak wiadomo, to ostatnie obejmuje przychody z działalności operacyjnej jednostki).
Jedną z konsekwencji stosowania metody rachunkowej jest możliwość ujmowania dla celów podatkowych różnic kursowych per saldo, a zatem po dokonaniu kompensaty ogółu uprzednio ustalonych dodatnich i ujemnych różnic kursowych właściwych dla danego okresu, ujętych w księgach rachunkowych. Jak już o tym była mowa, są to różnice kursowe rozliczone wynikowo (dodatnie i ujemne, zrealizowane i niezrealizowane) wpływające jako wynik operacji finansowych na rachunek zysków i strat (zob. np. interpretacje KIS z 10.05.2019, 0111-KDIB1-3.4010.108.2019.1.BM, i 10.12.2018, 0114-KDIP2-2.4010.530.2018.1.AG).
Wynikająca z ksiąg rachunkowych nadwyżka ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi stanowi wówczas koszt uzyskania przychodów, natomiast nadwyżka dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi jest ujmowana w przychodach podatkowych.
Nie zmienia to faktu, że – zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych – z ogólnej wartości różnic kursowych podatnicy CIT powinni wyłączyć te, których źródłem powstania są zyski kapitałowe, i wykazać je jako przychody/koszty podatkowe w ramach źródła „zyski kapitałowe” (por. pismo KIS z 6.03.2019, 0111-KDIB1-2.4010.3.2019.1.AW).
Należy tu dodać, że podatnicy prowadzący działalność na terenie SSE, uzyskujący przychody zarówno z działalności zwolnionej (strefowej), jak i opodatkowanej, ustaloną rachunkowo per saldo nadwyżkę:
ujemnych różnic kursowych, której nie można jednoznacznie przyporządkować do jednej z tych dwóch kategorii działalności – powinni jako koszt wspólny rozliczać w kosztach podatkowych proporcjonalnie, w myśl art. 15 ust. 2a updop,
dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi, wiążącą się z obydwoma rodzajami działalności – powinni w całości zakwalifikować do przychodów z działalności opodatkowanej (choć w pewnej proporcji odnoszą się również do działalności strefowej), ponieważ updop nie przewiduje zasad alokacji przychodów związanych jednocześnie z działalnością opodatkowaną i zwolnioną
(zob. np. interpretacje KIS z 10.05.2019, 0111-KDIB1-3.4010.117.2019.1.BM, 10.10.2018, 0111-KDIB1-3.4010.492.2018.1.PC, 19.07.2018, 0111-KDIB1-1.4010.211.2018.1.BK).
Jeżeli jednak podatnik może przyporządkować różnice kursowe do działalności opodatkowanej bądź zwolnionej z opodatkowania, to – zgodnie z interpretacją KIS z 21.05.2019 (0111-KDIB1-2.4010.159.2019.1.MM) – w przypadku różnic kursowych przypisanych do działalności:
opodatkowanej – nadwyżkę dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi powinien w całości kwalifikować do przychodów podatkowych dotyczących działalności opodatkowanej; odpowiednio nadwyżkę ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi powinien w całości kwalifikować do kosztów podatkowych dotyczących działalności opodatkowanej,
zwolnionej z opodatkowania – nadwyżka dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi bądź ujemnych nad dodatnimi stanowi odpowiednio podatkowe przychody bądź podatkowe koszty, które składają się na wynik działalności zwolnionej z opodatkowania.
Spółka z o.o. zaopatruje się za granicą w materiały do produkcji. Zdarza się, że płaci za nie z dużym opóźnieniem, przekraczającym 90 dni.
Czy jest obowiązana do zwiększania podstawy opodatkowania CIT o wartość nieuregulowanych zobowiązań?
Od 1.01.2020 obowiązują przepisy nakładające na dłużników obowiązek zwiększania podstawy opodatkowania (zmniejszania straty podatkowej) w przypadku nieuregulowanych świadczeń pieniężnych. Są to art. 18f oraz art. 25 ust. 19–26 updop.
Spółka z o.o. kupuje materiały marketingowe służące wsparciu sprzedaży. W momencie zakupu wprowadza je na stan magazynu, z którego następnie są stop‑ niowo wyprowadzane w miarę zużycia do akcji promocyjnych (jeszcze w tym samym roku lub w latach kolejnych po zakupie).
Od strony rachunkowej wydatki te obciążają konta wynikowe spółki w momencie zakupu (otrzymania faktury). Działania promocyjne, do których wykorzystywa‑ ne są materiały marketingowe, nie mają bezpośredniego powiązania ze sprzedażą (dystrybucją) konkretnych produktów spółki.
Czy prawidłowe jest ujęcie tych wydatków w kosztach uzyskania przychodów w momencie odniesienia ich w ciężar kont o charakterze wynikowym (moment ujęcia w księgach spółki), tj. w chwili ich zakupu i otrzymania faktury?
KIS w interpretacji z 29.04.2020 (0111-KDIB1-2.4010.89.2020.1.BG), powołując się na orzecznictwo sądowe, uznała, że uzależnienie momentu ujęcia kosztów podatkowych od momentu odniesienia wydatku w ciężar kont o charakterze wynikowym w księgach rachunkowych jest nieprawidłowe.
W artykule przedstawiono zasady podziału wyniku spółki komandytowej, opodatkowania zysku i ujęcia go w księgach rachunkowych wspólników ze szczególnym uwzględnieniem wspólników będących osobami prawnymi.
Spółka komandytowa (dalej sp.k.) jest coraz bardziej popularną formą spółki osobowej prawa handlowego. Zasady jej funkcjonowania regulują art. 102–124 Ksh. W sp.k. musi występować co najmniej dwóch wspólników, w tym jeden o statusie komandytariusza, który odpowiada za zobowiązania spółki jedynie do wysokości sumy komandytowej zadeklarowanej w umowie sp.k. i mogący ją reprezentować tylko jako pełnomocnik, oraz drugi, mający status komplementariusza, odpowiadający za zobowiązania spółki bez ograniczeń i prowadzący jej sprawy.
Spółka jawna prowadząca działalność deweloperską i mająca trzech wspólników będących osobami fizycznymi chciałaby jednemu z nich zamiast wypłaty zysku przekazać lokal użytkowy (pozostali wspólnicy mają mieć zysk wypłacony w formie pieniężnej).
Czy z tego tytułu u któregokolwiek wspólnika powstanie przychód podlegający PIT?
Na podstawie art. 52 § 1 Ksh wspólnik spółki jawnej może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Dopuszczalne jest przy tym, aby spółka jawna oraz wspólnicy skorzystali z instytucji świadczenia w miejsce wykonania (zob. art. 453 Kc) i zamiast wypłaty zysku w pieniądzu uzgodnili przekazanie składników majątku spółki, np. lokalu użytkowego.
Spółka ma w Niemczech zakład (w rozumieniu polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania), który na potrzeby swojej działalności kupuje tam usługi reklamowe i badania rynku. Płaci za nie spółka w Polsce, ale ostatecznie, wskutek rozrachunków wewnętrznych, wydatek ten obciąża koszty zakładu.
Czy mimo to należy przy przelewie potrącić w Polsce podatek u źródła? Jeśli tak, to czy wiadomo już, kiedy wejdą w życie zaostrzone przepisy o podatku u źródła, uchwalone w 2018 r.?
Jeżeli zakład wykonuje za granicą rzeczywistą działalność gospodarczą, a kupowane usługi służą tej działalności, to w Polsce nie powstaje obowiązek poboru podatku u źródła. Potwierdził to MF w interpretacji ogólnej z 15.04.2020 r. (SP4.8223.1.2020).
Spółka reklamuje swoje produkty w internecie na platformie marketingowo-szkoleniowej skierowanej do sprzedawców tych produktów (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, niezwiązanych ze spółką umową o pracę ani umową cywilnoprawną). Spółka przekazuje tam informacje o posiadanym w sprzedaży asortymencie, a także umożliwia sprzedawcom odbywanie szkoleń produktowych. Zgodnie z regulaminem platformy jej użytkownikom – po zdobyciu określonej liczby punktów za aktywność na platformie i udział w szkoleniach – przysługują nagrody od spółki. Ich jednorazowa wartość nie przekracza 200 zł.
Czy nagrody te są objęte zwolnieniem od PIT przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 68a updof?
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 68a updof wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 updof (a więc zaliczanych do przychodów z innych źródeł), otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą – jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza 200 zł. Zwolnienie nie ma zastosowania, jeśli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.
Wyłączenie obejmuje płatności transgraniczne (CIT i PIT) oraz krajowe dywidendy (CIT). Przepisy nakazujące pobór podatku weszły w życie 1.01.2019, jednak ich stosowanie odsunięto w czasie kolejnymi rozporządzeniami MF – najpierw do 1.07.2019, następnie do końca 2019 (tylko dla podatników CIT) i do końca czerwca 2020 (dla podatników CIT i PIT).
Zarówno unieważnienie umowy sprzedaży z mocą wsteczną, jak i jej rozwiązanie z momentem zawarcia porozumienia stron, spowodowane problemami finansowymi kontrahenta i zaleganiem przez niego z zapłatą całej ceny, pozwala na bieżącą korektę przychodów (u sprzedawcy) i kosztów (u kupującego).
Potwierdzają to interpretacje KIS z 25.05.2020 (0111-KDIB1-2.4010.140.2020.4.MZA) i 19.03.2020 (0111-KDIB1-1.4010.615.2019.4.SG).
Pracownik, który korzysta ze służbowego samochodu do celów prywatnych, ma przychód w wysokości 250 lub 400 zł miesięcznie, w zależności od pojemności silnika.
Czy dotyczy to również udziałowca spółki, który nieodpłatnie lub za niską odpłatnością korzysta z jej samochodu? Czy on również ma przychód z nieodpłatnych świadczeń, a jeśli tak, to w jakiej wysokości?
Jeżeli udziałowiec nie jest pracownikiem spółki, to nie ma do niego zastosowania art. 12 ust. 2a updof. Przepis ten określa bowiem zryczałtowaną kwotę przychodu z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych jedynie u pracowników. Nie oznacza to jednak, że pozostałe osoby korzystające z firmowego samochodu nieodpłatnie nie mają z tego tytułu przychodu. Przeciwnie, uzyskują przychód z nieodpłatnych świadczeń, ponieważ są nim, zgodnie z wyrokiem TK z 8.07.2014 (K 7/13), świadczenia, które:
Czy dochód z hodowli kotów rasowych we własnym gospodarstwie rolnym jest dochodem z działów specjalnych produkcji rolnej podlegającym PIT?
Nie. Z art. 2 ust. 1 pkt 1 updof wynika, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Przychody dyrektora prowadzącego niepubliczne przedszkole są przychodami z działalności gospodarczej.
Spór dotyczył sposobu opodatkowania PIT wynagrodzenia finansowanego z dotacji udzielonej przez jednostkę samorządu terytorialnego, pobieranego z racji pełnienia funkcji dyrektora przedszkola, będącego jednocześnie organem prowadzącym dla tego przedszkola.
Spółka zwraca członkom rady nadzorczej (niebędącym jej pracownikami) koszty poniesione przez nich z tytułu przejazdów, zakwaterowania i wyżywienia w związku z udziałem w posiedzeniach rady, odbywających się poza miejscem zamieszkania tych osób (w miejscowości, w której znajduje się siedziba spółki, lub poza nią). Zwrot następuje na podstawie przedłożonych przez członków rady rachunków, biletów, faktur i innych dokumentów potwierdzających poniesienie kosztów.
Czy jako płatnik PIT spółka może stosować zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b updof dla zwrotu kosztów podróży służbowych?
Co do zasady zwrot kosztów podróży (przejazdów, zakwaterowania, wyżywienia) członkom rady nadzorczej (RN) stanowi dla tych osób przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 updof, objęty PIT. Spółka jako płatnik może jednak zastosować zwolnienie od PIT, wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b updof – jeżeli przychód ten nie przekracza limitów określonych w rozporządzeniu MPiPS z 29.01.2013 w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub w samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (DzU z 2013 poz. 167).
Od 1.07.2020 nie będzie już wątpliwości, że wystarczy jednokrotne zawiadomienie US o przelewie na rachunek spoza tzw. białej listy. Pojawił się jednak warunek, by było ono złożone przy pierwszym przelewie.
Zawiadomienie (ZAW-NR) pozwala zachować wydatek w kosztach uzyskania przychodów mimo zapłaty za transakcję o wartości ponad 15 tys. zł na rachunek (bankowy lub w skok) spoza wykazu podatników VAT (biała lista). Umożliwia też uniknięcie odpowiedzialności solidarnej w VAT.