Source: http://www.vademecumpodatnika.pl/artykul_narzedziowa,305,0,2361,odliczanie-vat-od-zakupuleasingu-samochodu-osobowego.html
Timestamp: 2014-04-16 19:22:05
Legal References Found: art. 86
 art. 3
 art. 43
 art. 3
 FSK 
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 3
 art. 3
 art. 3

Document Content:
Odliczanie VAT od zakupu/leasingu samochodu osobowego – www.VademecumPodatnika.pl
Aktualnie jesteś: Strona g��wna » Wydatki na firmowe samochody w 2013 r. – zasady odliczania VAT i zaliczania do koszt�w podatkowych » ZASADY ODLICZANIA VAT OD SAMOCHOD�W WYKORZYSTYWANYCH W DZIA�ALNO�CI GOSPODARCZEJ » Odliczanie VAT od zakupu/leasingu samochodu osobowego A
Artyku� pochodzi z serwisu: ZAKLADAMYFIRME.PL Wydatki na firmowe samochody w 2013 r. – zasady odliczania VAT i zaliczania do koszt�w podatkowych - Dodatek nr 13 do Biuletynu Informacyjnego dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 10 (801) z dnia 1.04.2013
Generalnie przy zakupie samochodu osobowego przys�uguje prawo do odliczenia VAT w wysoko�ci 60% kwoty podatku wykazanej w fakturze, nie wi�cej ni� 6.000 z�. Ograniczenie to nie dotyczy:
2) pojazd�w samochodowych maj�cych wi�cej ni� jeden rz�d siedze�, kt�re oddzielone s� od cz�ci przeznaczonej do przewozu �adunk�w �cian� lub trwa�� przegrod� i u kt�rych d�ugo�� cz�ci przeznaczonej do przewozu �adunk�w, mierzona po pod�odze od najdalej wysuni�tego punktu pod�ogi pozwalaj�cego postawi� pionow� �cian� lub trwa�� przegrod� pomi�dzy pod�og� a sufitem do tylnej kraw�dzi pod�ogi, przekracza 50% d�ugo�ci pojazdu; dla obliczenia proporcji, o kt�rej mowa w zdaniu poprzednim, d�ugo�� pojazdu stanowi odleg�o�� pomi�dzy doln� kraw�dzi� przedniej szyby pojazdu a tyln� kraw�dzi� pod�ogi cz�ci pojazdu przeznaczonej do przewozu �adunk�w, mierzona w linii poziomej wzd�u� pojazdu pomi�dzy doln� kraw�dzi� przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej kraw�dzi pod�ogi cz�ci pojazdu przeznaczonej do przewozu �adunk�w;
b) oddanie w odp�atne u�ywanie tych samochod�w (pojazd�w) na podstawie umowy najmu, dzier�awy, leasingu lub innych um�w o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) s� przez podatnika przeznaczone wy��cznie do wykorzystania na te cele przez okres nie kr�tszy ni� sze�� miesi�cy (art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towar�w i us�ug oraz ustawy o transporcie drogowym).
Spe�nienie wymaga� dla pojazd�w samochodowych okre�lonych w ww. pkt 1-4 stwierdza si� na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okr�gow� stacj� kontroli pojazd�w, potwierdzonego za�wiadczeniem wydanym przez t� stacj� oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawieraj�cego w�a�ciw� adnotacj� o spe�nieniu tych wymaga� (art. 3 ust. 3 ww. ustawy).
W powy�szych przypadkach od zakupu samochodu osobowego podatnik mo�e odliczy� ca�y VAT, pod warunkiem oczywi�cie, �e wydatek zwi�zany jest z wykonywaniem czynno�ci opodatkowanych.
R�wnie� przy umowie najmu, dzier�awy, leasingu lub innej umowie o podobnym charakterze, kt�rej przedmiotem jest ww. samoch�d (pojazd), odliczenie VAT jest zasadniczo limitowane. W takim przypadku kwot� podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych p�atno�ci wynikaj�cych z zawartej umowy, udokumentowanych faktur�. Suma kwot w ca�ym okresie u�ytkowania samochodu (pojazdu) nie mo�e jednak przekroczy� kwoty 6.000 z� (art. 3 ust. 6 ww. ustawy).
Dalej skupimy si� jedynie na odliczaniu VAT od zakupu (leasingu, najmu, itp.) samochodu osobowego w celu jego odprzeda�y lub podnajmu.
Czy brak wpisu w dokumentach rejestracyjnych o handlu samochodami pozbawia podatnika prawa do odliczenia ca�ego VAT od zakupu samochodu?
Jak wspomniano, podatnik mo�e odliczy� ca�y VAT od zakupu samochodu osobowego, je�eli przedmiotem jego dzia�alno�ci jest odprzeda� samochod�w. Rodzaj prowadzonej dzia�alno�ci zg�asza si�, co do zasady, na etapie rejestracji firmy (w urz�dzie miasta/gminy) lub poprzez aktualizacj� danych w ww. urz�dzie. Z tym �e brak odpowiedniego wpisu nie powinien podatnika pozbawi� prawa do odliczenia VAT w ca�o�ci od zakupu samochodu osobowego, je�eli rzeczywisty przedmiot dzia�alno�ci obejmuje handel samochodami. Jak bowiem uzna� Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 6 maja 2011 r., nr ILPP1/443-184/11-4/MK:
"(...) je�eli z posiadanych przez Wnioskodawc� dokument�w wynika, �e faktycznie prowadzi on dzia�alno�� gospodarcz� w zakresie odprzeda�y samochod�w, a pojazdy, o kt�rych mowa we wniosku, zosta�y nabyte w celu wykorzystania ich do tej czynno�ci, to Zainteresowanemu - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towar�w i us�ug, w zwi�zku z art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a) ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towar�w i us�ug oraz ustawy o transporcie drogowym - przys�uguje pe�ne prawo do odliczenia (powinno by�: obni�enia - przyp. red.) podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego od zakupu tych samochod�w (osobowych i furgonetek). Nie mo�na bowiem pozbawi� podatnika prawa do pe�nego odliczenia podatku naliczonego z tego tylko wzgl�du, i� nie dope�ni� obowi�zku formalnego, zwi�zanego z rejestracj�. (...)"
Podobne stanowisko zaprezentowa� r�wnie� WSA w Rzeszowie w wyroku z 5 lutego 2009 r., sygn. akt I SA/Rz 739/08 (orzeczenie prawomocne):
"(...) O prowadzeniu dzia�alno�ci odsprzeda�y samochod�w nie decyduje sama deklaracja prowadzenia takiej dzia�alno�ci (np. w dokumentach rejestracyjnych), lecz jej faktyczne wykonywanie. Tego rodzaju dzia�alno�� powinna by� przez podatnika rzeczywi�cie prowadzona albo te� co najmniej z okoliczno�ci towarzysz�cych nabyciu samochodu powinno wynika�, �e podatnik mia� zamiar podj�� tego rodzaju dzia�alno��. Niew�tpliwie musz� zaistnie� okoliczno�ci przemawiaj�ce za tym, �e odsprzeda� samochod�w stanowi rzeczywisty przedmiot dzia�alno�ci. (...)"
Zakup samochodu w celu odsprzeda�y, gdy podatnik nie trudni si� handlem samochodami
Organy podatkowe zazwyczaj kwestionuj� prawo do odliczenia ca�ego VAT w przypadku, gdy podatnik wprawdzie zakupi� samoch�d w celu jego odsprzeda�y, lecz nie trudni si� on handlem samochodami i nie zamierza podj�� tego typu dzia�alno�ci. Dotyczy to np. zakupu samochodu z zamiarem sprzeda�y firmie leasingowej (tzw. leasing zwrotny - tj. gdy po sprzeda�y podatnik bierze w leasing ten samoch�d) lub gdy podatnik wykupi samoch�d z leasingu z zamiarem jego sprzeda�y. W takich sytuacjach organy podatkowe zazwyczaj uznaj�, �e z tytu�u zakupu (wykupu) samochodu podatnik mo�e odliczy� jedynie 60% kwoty podatku wykazanej w fakturze, nie wi�cej ni� 6.000 z�. Z kolei sprzeda� tego pojazdu musi opodatkowa�. Nast�puje ona bowiem w ci�gu 6 miesi�cy od zakupu i zastosowanie zwolnienia z VAT na podstawie � 13 ust. 1 pkt 5 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie VAT (w zwi�zku z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT) nie jest mo�liwe.
Taka interpretacja przepisu budzi jednak sprzeciw podatnik�w, zw�aszcza przy leasingu zwrotnym. W�wczas bowiem podatnicy trac� podw�jnie - raz poprzez ograniczenie w odliczeniu VAT od zakupu samochodu, a drugi raz - ograniczenie w odliczaniu VAT od rat leasingowych (w stosunku do p�atno�ci wynikaj�cych z umowy leasingu samochodu osobowego podatnik mo�e odlicza� 60% kwoty podatku od czynszu/raty, nie wi�cej ni� 6.000 z� w ca�ym okresie u�ywania ww. samochodu - art. 3 ust. 6 ww. ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r.).
Niestety, stanowisko fiskusa popar� r�wnie� NSA w wyroku z 6 pa�dziernika 2011 r., sygn. akt I FSK 1288/10. S�d uzna�:
"(...) tylko w przypadku podatnik�w, kt�rych przedmiotem dzia�alno�ci jest szeroko poj�te zbywanie samochod�w osobowych jako towar�w handlowych, mo�liwo�� odliczenia podatku naliczonego z tytu�u nabycia takich samochod�w (pojazd�w) nie jest ograniczona norm� art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, a jedynie zasadami wynikaj�cymi z art. 86 ust. 1 w zw. z art. 90 ustawy o VAT, czyli zakresem zwi�zku ich nabycia z wykorzystaniem ich w dzia�alno�ci opodatkowanej.
W stanie faktycznym rozpoznawanej sprawy nie mo�na uzna�, i� skar��ca Sp�ka jest podatnikiem, kt�rego przedmiotem dzia�alno�ci jest zbywanie samochod�w osobowych jako towar�w handlowych. Zatem rozliczenie podatku zwi�zanego ze sprzeda�� samochod�w dokonan� na rzecz firmy leasingowej w sytuacji p�niejszego u�ytkowania tych samochod�w przez skar��c� w ramach umowy leasingu operacyjnego podlega ograniczeniom wynikaj�cym z art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a) w zwi�zku z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT (obecnie - art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a) ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. w zwi�zku z art. 3 ust. 1 tej ustawy - przyp. red.). (...)"
Podsumowuj�c: Niekorzystne stanowisko fiskusa i niekt�rych s�d�w w sprawie odliczania VAT od zakupu samochodu osobowego w celu odsprzeda�y, w przypadku gdy podatnik nie trudni si� handlem samochodami, jest zgodne z literalnym brzmieniem przepisu. Szkoda tylko, �e organy podatkowe nie uwzgl�dniaj� r�wnie� wyk�adni celowo�ciowej. Trudno bowiem uzna�, aby celem ustawodawcy by�o wprowadzenie regulacji, kt�re powodowa�yby kumulacj� nieodliczonego VAT, a tak si� stanie, gdy uznamy, �e przy zakupie ww. samochodu mo�na odlicza� jedynie 60% kwoty podatku, nie wi�cej ni� 6.000 z�. Ponadto, tak jak celowe jest wprowadzenie ograniczenia w odliczaniu VAT od zakupu samochod�w, kt�re mog� by� wykorzystywane r�wnie� do cel�w prywatnych, to trudno ju� takie ograniczenie zaakceptowa� w sytuacji, gdy samoch�d do takich cel�w nie b�dzie wykorzystywany, gdy� zosta� zakupiony w celu zbycia. St�d te� w tym przypadku, naszym zdaniem, podatnik powinien mie� prawo do odliczenia ca�ego VAT (o ile istnieje zwi�zek zakupu z czynno�ciami opodatkowanymi).
Ze wzgl�du na niekorzystne stanowisko fiskusa w przedmiotowej sprawie bezpieczniej jest od zakupu takiego samochodu odliczy� jedynie 60% kwoty podatku, nie wi�cej ni� 6.000 z�. Je�eli jednak podatnik zdecyduje si� na odliczenie ca�ego VAT, musi liczy� si� ze sporem z fiskusem. Ze wzgl�du na niekorzystny wyrok NSA (z 6 pa�dziernika 2011 r.) trudno jednoznacznie stwierdzi�, czy s� szanse na wygranie tego sporu na drodze s�dowej. Na dzie� dzisiejszy pozostaje jedynie mie� nadziej�, �e zar�wno fiskus, jak i sk�ady orzekaj�ce b�d� w przysz�o�ci mia�y na uwadze nie tylko literalne brzmienie przepisu, lecz r�wnie� uwzgl�dni� wyk�adni� celowo�ciow�.
Zakup samochodu w ramach realizacji us�ugi kompleksowej
R�wnie� w przypadku, gdy podatnik zakupuje samoch�d osobowy w ramach �wiadczenia kompleksowej us�ugi reklamowej czy marketingowej (gdy samoch�d ten przekazywany jest w formie nagrody w konkursie, loterii, itp.) organy podatkowe kwestionuj� prawo do odliczenia ca�ego VAT. Przyk�adem takiego niekorzystnego stanowiska mo�e by� interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 listopada 2010 r., nr ILPP2/443-1316/10-2/SJ czy Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 sierpnia 2011 r., nr IPPP1-443-842/11-3/ISz. W tej drugiej sprawie sp�ka �wiadczy�a us�ugi reklamowe, w tym m.in. us�ugi organizacji i obs�ugi konkurs�w, loterii, program�w lojalno�ciowych i innych akcji promocyjnych i marketingowych. W ramach wykonywanych czynno�ci nabywa�a m.in. samochody osobowe, kt�re nast�pnie przekazywa�a w formie nagrody bezpo�rednio laureatom (zlecaj�cy us�ug� reklamow� nie stawa� si� w�a�cicielem tych samochod�w). Wynagrodzenie za kompleksow� us�ug� reklamow� uwzgl�dnia�o koszty zwi�zane z obs�ug� danej akcji marketingowej, mar�� sp�ki oraz warto�� nabytych nagr�d (tu: samochod�w). W tym stanie faktycznym organ podatkowy uzna�, �e przy zakupie przedmiotowego samochodu osobowego sp�ce przys�uguje prawo do odliczenia 60% kwoty podatku, nie wi�cej jednak ni� 6.000 z�. Nie zosta�a bowiem spe�niona przes�anka zawarta w art. 3 ust. 2 pkt 7 ww. ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r., gdy� podstawowym przeznaczeniem ww. samochod�w nie jest ich odprzeda�, lecz u�ycie ich na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej w zwi�zku z wy�wiadczeniem konkretnej us�ugi - przeprowadzenia akcji marketingowej.
Podobnie wypowiedzia� si� ostatnio tak�e Dyrektor Izby Skarbowej w �odzi w interpretacji indywidualnej z 11 stycznia 2013 r., nr IPTPP4/443-690/12-4/UNR:
"(…) w sytuacji, gdy Wnioskodawca organizuje Loteri� skierowan� do klient�w kontrahent�w Sp�ki, i wynagrodzenie Sp�ki zawiera w sobie zar�wno koszt nagr�d, jak i koszty plakat�w, ulotek i kupon�w, czyli dokumentuje wykonan� na rzecz kontrahenta us�ug� organizacji Loterii, Wnioskodawcy nie b�dzie przys�ugiwa�o prawo do pe�nego odliczenia podatku naliczonego od zakupu przedmiotowych samochod�w. Podstawowym przeznaczeniem tych samochod�w nie jest bowiem ich odprzeda�. Podstawowym przeznaczeniem tych pojazd�w jest ich u�ycie w celu wy�wiadczenia k