Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0112-kdil2-2-4012-501-2018-2-gm
Timestamp: 2019-01-21 20:45:40
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 34
 art. 86
 art. 43
 art. 14

Document Content:
♦ › Odliczenia › 0112-KDIL2-2.4012.501.2018.2.GM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2018 r. (data wpływu 3 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 listopada 2018 r. (data wpływu 19 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od kosztów inwestycji polegającej na rozbudowie Domu Opieki oraz świetlicy – jest prawidłowe.
W dniu 3 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od kosztów inwestycji polegającej na rozbudowie Domu Opieki oraz świetlicy. Wniosek został uzupełniony w dniu 19 listopada 2018 r. o prawidłowy podpis osoby upoważnionej, opis stanu faktycznego, przeformułowane pytanie oraz doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jako przedsiębiorstwo ekonomii społecznej ubiega się o dofinansowanie projektu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach RPO Województwa 2014-2020: Numer działania 2.1.4 Inwestycje dla Podmiotów Ekonomii Społecznej Instytucja Organizująca Konkurs: Centrum Rozwoju Gospodarki. PKD projektu: 87.30.Z – Pomoc społeczna z zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych. Tytuł projektu: „...”.
Projekt będzie polegał na rozbudowie Domu Opieki „...” w A, co będzie skutkowało stworzeniem dodatkowych 6 miejsc pobytu oraz świetlicy „...”. Wnioskodawca uznaje podatek VAT jako koszt kwalifikowalny w ramach projektu, ponieważ na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwalnia się z podatku VAT „(...) 22) usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez: (...) b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę:
domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody (...)”.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Czy Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? – wskazał, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT.
Czy towary i usługi nabyte w ramach realizacji planowanych projektów będą służyć Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług? Jeżeli nie to do jakich (zwolnionych od podatku, nie podlegających opodatkowaniu)? – wskazał, że towary i usługi nabyte w ramach realizacji planowanego projektu służyć będą Wnioskodawcy do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT – PKD 87.30.Z – Pomoc społeczna z zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych.
Kto jest właścicielem budynku, w którym realizowana będzie inwestycja? – wskazał, że Właścicielem budynku, w którym będzie realizowana inwestycja jest Wnioskodawca.
Na kogo wystawiane będą faktury VAT, związane z projektem? – wskazał, że faktury związane z projektem będą wystawiane na Wnioskodawcę.
Czy Wnioskodawca ma prawo odliczyć podatek VAT od kosztów inwestycji polegającej na rozbudowie Domu Opieki o 6 miejsc oraz rozbudowie świetlicy?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawnej możliwości odzyskania lub odliczenia poniesionego ostatecznie kosztu podatku VAT w ramach inwestycji, ponieważ będzie dokonywał przyszłej sprzedaży usług ze stawką VAT zw (zwolnioną). Podstawa prawna: przepisy art. 43 ust. 1 pkt 22 oraz art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Ponadto na mocy art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym, podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Na mocy art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2017 r., poz. 210, z późn. zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako przedsiębiorstwo ekonomii społecznej ubiega się o dofinansowanie projektu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach RPO Województwa na lata 2014-2020. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT. Faktury związane z projektem będą wystawiane na Wnioskodawcę. Właścicielem budynku, w którym będzie realizowana inwestycja jest Stowarzyszenie.
Projekt będzie polegał na rozbudowie Domu Opieki „...” w A, co będzie skutkowało stworzeniem dodatkowych 6 miejsc pobytu oraz rozbudowie świetlicy „...”. Wnioskodawca uznaje podatek VAT jako koszt kwalifikowalny w ramach projektu. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji planowanego projektu służyć będą Wnioskodawcy do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy będzie miał on prawo do odliczenia podatku VAT od kosztów inwestycji polegającej na rozbudowie Domu Opieki oraz świetlicy.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ poniesione przez Zainteresowanego wydatki związane z realizacją inwestycji nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Bowiem jak wskazał Wnioskodawca, towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu służyć będą do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.
Reasumując, Wnioskodawca, nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług w związku z realizacją ww. inwestycji, tj. rozbudowie Domu Opieki o 6 miejsc oraz rozbudowie świetlicy.
Ponadto organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności nie rozstrzygano czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę korzystają ze zwolnienia od podatku. Kwestia ta nie była przedmiotem wniosku. Przedmiotową informację przyjęto jako element opisu zdarzenia przyszłego, nie zadano pytania w tej części.
0112-KDIL2-2.4012.501.2018.2.GM