Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpb-2-2-4511-245-15-mma
Timestamp: 2017-10-21 12:04:06
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 551
 art. 553
 art. 553
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 16
 art. 24
 art. 16
 art. 24

Document Content:
Czy przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową dokonane stosownie do opisu zdarzenia przyszłego będzie skutkowało po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego, jeżeli w momencie przekształcenia Spółka nie będzie posiadała zysków niepodzielonych z lat poprzednich, w tym zysków przekazanych na inne kapitały niż zakładowy oraz nie będzie posiadała zysku wypracowanego w bieżącym roku obrotowym, w tym dochodu ze zbycia udziałów/akcji w Spółce Wnoszonej?
IBPB-2-2/4511-245/15/MMainterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) w związku z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 2 czerwca 2015 r. (data otrzymania 3 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową – jest prawidłowe.
W dniu 3 czerwca 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.
Wnioskodawca i inne osoby fizyczne i prawne zamierzają objąć udziały w spółce kapitałowej, tj. spółce z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółce akcyjnej, z siedzibą w Polsce („Spółka”). Wnioskodawca i inne wyżej wymienione osoby obejmą udziały w Spółce w wyniku wniesienia udziałów lub akcji w innej spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce lub innym państwie Unii Europejskiej wymienionej w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych („Spółka Wnoszona”). Udziały/akcje w Spółce Wnoszonej będą stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości na kapitał zakładowy Spółki. Oznacza to, że Wnioskodawca obejmie udziały w Spółce po wartości nominalnej równej wartości rynkowej udziałów/akcji w Spółce Wnoszonej na dzień ich wniesienia do Spółki, zaś Spółka w wyniku nabycia udziałów/akcji w Spółce Wnoszonej uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Wnoszonej. Wniesienie do Spółki udziałów/akcji w Spółce Wnoszonej będzie spełniało warunki wymiany udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a, 8b i 8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Następnie planowana jest sprzedaż przez Spółkę całości lub części udziałów/akcji w Spółce Wnoszonej na rzecz inwestora zewnętrznego. Po sprzedaży Spółka zostanie przekształcona w spółkę osobową, tj. spółkę jawną lub komandytową, z siedzibą w Polsce („Spółka Osobowa”).
W momencie przekształcenia Spółka:
nie będzie posiadała niepodzielonych zysków z lat poprzednich, w tym zysków przekazanych na inne kapitały niż zakładowy;
może nie posiadać zysku wypracowanego w bieżącym roku obrotowym, w tym może nie osiągnąć dochodu ze zbycia udziałów/akcji w Spółce Wnoszonej, ponieważ cena ich sprzedaży (przychód) może nie być wyższa od wartości nominalnej udziałów/akcji w Spółce wydanych Wnioskodawcy i innym wyżej wymienionym osobom w zamian za wniesienie udziałów/akcji w Spółce Wnoszonej podlegających sprzedaży, tj. od kosztu uzyskania przychodu ze zbycia tych udziałów/akcji.
Czy przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową dokonane stosownie do opisu zdarzenia przyszłego będzie skutkowało po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego, jeżeli w momencie przekształcenia Spółka nie będzie posiadała zysków niepodzielonych z lat poprzednich, w tym zysków przekazanych na inne kapitały niż zakładowy oraz nie będzie posiadała zysku wypracowanego w bieżącym roku obrotowym, w tym dochodu ze zbycia udziałów/akcji w Spółce Wnoszonej...
Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową dokonane stosownie do opisu zdarzenia przyszłego nie będzie skutkowało po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego, jeżeli w momencie przekształcenia Spółka nie będzie posiadała zysków niepodzielonych z lat poprzednich, w tym zysków przekazanych na inne kapitały niż zakładowy oraz nie będzie posiadała zysku wypracowanego w bieżącym roku obrotowym, w tym dochodu ze zbycia udziałów/akcji w Spółce Wnoszonej...
Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.). Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych – spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Z dniem przekształcenia, tj. z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą, a sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (art. 552 ustawy Kodeks spółek handlowych). Jednocześnie w myśl art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych – wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się wspólnikami spółki przekształconej. Zgodnie z zasadą wskazaną w art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych – spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (tzw. sukcesja uniwersalna). W ramach tej sukcesji, majątek spółki przekształcanej (którego składniki są wyceniane w związku z procesem przekształcenia) staje się majątkiem spółki przejmowanej.
Zdaniem Wnioskodawcy, jedynym przepisem określającymi konieczność wykazania przychodu podatkowego po stronie wspólników w związku przekształceniem jest przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem – dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia. Od tak ustalonego dochodu wspólnika przekształcanej spółki, płatnik zobowiązany jest pobrać podatek w wysokości 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W sytuacji natomiast gdy na moment przekształcenia spółka kapitałowa nie osiągnie zysku oraz nie będzie posiadała zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy, po stronie wspólników nie powstanie przychód do opodatkowania.
Wnioskodawca wskazuje, że powyższe wnioski potwierdzone zostały przez Ministra Finansów w wydanych dotychczas interpretacjach indywidualnych, np.:
w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 lutego 2015 r., Znak: IBPBII/2/415-1035/14/MMa oraz IBPBII/2/415-1036/14/MZM, w których stwierdzono, że: W oparciu o powyższe wyjaśnienie oraz przywołane wcześniej przepisy podatkowe należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który stwierdził, że przekształcenie Spółki 1 w Spółkę komandytową będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy wyłącznie w sytuacji, gdy na moment przekształcenia Spółka 1 będzie posiadać niepodzielone zyski lub zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. W przeciwnym razie (tj. w sytuacji, gdy Spółka 1 na moment przekształcenia nie będzie posiadać niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.), przekształcenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy;
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 lutego 2015 r., Znak: ILPB1/415-1307/14-2/AG, w której stwierdzono, że: Kwestia powstania po stronie podatnika dochodu (przychodu) z tytułu przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową jest uzależniona od istnienia – na moment przekształcenia – niepodzielonych zysków spółki kapitałowej oraz wartości zysku przekazanego na kapitały inne niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej. Jak słusznie zauważył Wnioskodawca, w sytuacji gdy spółka z o.o. na moment przekształcenia nie będzie posiadać niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy – w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 cyt. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. – to przekształcenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy. Natomiast, gdy na moment przekształcenia spółka z o.o. będzie posiadać niepodzielone zyski lub zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, o których mowa w ww. przepisie w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r., to przekształcenie spółki z o.o. w spółkę jawną będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy;
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 marca 2015 r., Znak: IPPB1/415-1407/14-2/EC, w której stwierdzono, że: W przeciwnym razie tj. w sytuacji gdy Spółka 1 na moment przekształcenia nie będzie posiadać niepodzielonych zysków (zarówno zysków bieżących jak i zysków z łat ubiegłych) lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy, przekształcenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.
Podsumowując powyższe rozważania: w sytuacji gdyby na moment przekształcenia Spółka posiadała niepodzielone zyski (zarówno zyski bieżące jak i zyski z lat ubiegłych) lub zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, wówczas wartość tych zysków podlegałaby opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże, jak to było wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, w momencie przekształcenia Spółka nie będzie posiadała niepodzielonych zysków z lat poprzednich, w tym zysków przekazanych na inne kapitały niż zakładowy. Ponadto, jeżeli na moment przekształcenia Spółka nie będzie posiadała zysku wypracowanego w bieżącym roku obrotowym, w tym nie osiągnie dochodu ze zbycia udziałów/akcji w Spółce Wnoszonej, to nie będzie również posiadała zysku niepodzielonego wynikającego z bieżącego roku obrotowego. Przy czym należy podkreślić, że stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.) – dochód ze zbycia udziałów/akcji w Spółce Wnoszonej nie wystąpi na gruncie podatkowym, jeżeli cena sprzedaży udziałów/akcji w Spółce Wnoszonej (przychód) nie będzie wyższa od wartości nominalnej udziałów/akcji w Spółce wydanych Wnioskodawcy i innym osobom wymienionym w opisie zdarzenia przyszłego w zamian za wniesienie do Spółki udziałów/akcji w Spółce Wnoszonej, tj. kosztu uzyskania przychodu ze zbycia tych udziałów/akcji.
Mając powyższe wyjaśnienia na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, po jego stronie nie powstanie przychód podatkowy w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli Spółka na moment przekształcenia nie będzie posiadała zysków niepodzielonych z lat poprzednich, w tym zysków przekazanych na inne kapitały niż zakładowy oraz nie będzie posiadała zysku wypracowanego w bieżącym roku obrotowym, w tym nie osiągnie dochodu ze zbycia udziałów/akcji w Spółce Wnoszonej.
Na wstępie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową tj. w zakresie jaki określony został sformułowanym we wniosku pytaniem. Przedmiotem pytania nie był sposób określenia dochodu spółki kapitałowej ze sprzedaży udziałów/akcji spółki wnoszonej. Dlatego przedmiotem oceny Organu nie może być sposób wykładni art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.) przywoływany we własnym stanowisku przez Wnioskodawcę. Przepis ten nie został wskazany przez Wnioskodawcę jako przedmiot wniosku mający podlegać wykładni, zatem wszelkie rozważania na temat powstania lub nie w spółce kapitałowej dochodu ze sprzedaży udziałów/akcji wykraczają poza ramy wniosku i są niedopuszczalne.
Przekształcenie spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w osobową spółkę handlową (spółkę komandytową) nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Kontynuacja bytu prawnego oraz to, że wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej oznacza jednocześnie, że majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 Kodeksu spółek handlowych), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 Kodeksu spółek handlowych). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.
Analizując w niniejszej sprawie skutki podatkowe przekształcenia po 1 stycznia 2015 r. spółek należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2015 r.
Innymi słowy, dochód (przychód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków oraz wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej powstaje w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, co wynika wprost z brzmienia cytowanego wyżej przepisu. Zatem w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową cała wartość niepodzielonych zysków oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce kapitałowej podlega opodatkowaniu na podstawie ww. przepisu. Przywołany wyżej przepis obejmuje przypadek przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjnej w spółkę niebędącą osoba prawną, np. spółkę jawną lub spółkę komandytową.
Opodatkowaniu będzie podlegał także wszelki zysk zgromadzony na kapitałach innych niż zakładowy a więc np. na kapitale zapasowym i rezerwowym.
W omawianej sprawie Wnioskodawca wskazał, że zamierza objąć udziały lub akcje w spółce kapitałowej w wyniku wniesienia do tej spółki innych udziałów lub akcji w spółkach kapitałowych z siedzibą w Polsce lub kraju członkowskim Unii Europejskiej. Następnie planowana jest sprzedaż przez spółkę całości udziałów lub akcji spółek wnoszonych na rzecz inwestora zewnętrznego. W dalszej kolejności ma nastąpić przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę jawną lub spółkę komandytową. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do skutków przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, tj. czy ww. przekształcenie będzie skutkowało powstaniem dochodu po stronie Wnioskodawcy.
W oparciu o przedstawione zdarzenie należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który stwierdził, że przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy wyłącznie w sytuacji, gdy na moment przekształcenia spółka kapitałowa będzie posiadać niepodzielone zyski lub zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy. W przeciwnym razie (tj. w sytuacji gdy spółka kapitałowa na moment przekształcenia nie będzie posiadać niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.) przekształcenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.
IBPBII/2/415-1036/14/MZM | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1307/14-2/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IBPB-2-2/4511-245/15/MMa