Source: https://rachunkowosc.com.pl/odliczenie_podatku_od_naleznosci_licencyjnych_pobranego_we_francji
Timestamp: 2020-07-05 22:26:55
Legal References Found: art. 12
 art. 3
 art. 23
 art. 12
 art. 30
 art. 27
 art. 27

Document Content:
Odliczenie podatku od należności licencyjnych pobranego we Francji
Spółka cywilna w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi na rzecz firmy francuskiej. Są to należności licencyjne, więc we Francji strącany jest 10% podatek u źródła (polska spółka nie ma zakładu we Francji).
Czy można go uwzględnić przy rozliczeniu podatku dochodowego w Polsce? Obaj wspólnicy płacą podatek liniowy.
Tak. Skoro w świetle art. 12 polsko-francuskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z 20.06.1975 r. (dalej upo) wskazane płatności na rzecz wspólników polskiej spółki cywilnej podlegają francuskiemu podatkowi u źródła jako należności licencyjne, francuski kontrahent jako płatnik podatku dochodowego był obowiązany do poboru tego podatku.
Jednocześnie wynagrodzenie uzyskane z tytułu świadczenia takich usług - co do zasady - podlega opodatkowaniu także w Polsce. W myśl bowiem art. 3 updof osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Przepis ten stosuje się jednak z uwzględnieniem upo, których stroną jest Polska (art. 4a updof).
Polsko-francuska upo przewiduje proporcjonalne zaliczenie jako metodę unikania podwójnego opodatkowania. Zgodnie z jej art. 23 ust. l lit. b, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga przychody, które zgodnie z postanowieniami art. 12 (należności licencyjne) podlegają opodatkowaniu we Francji, Polska zaliczy na poczet podatku należnego od dochodu tej osoby kwotę, która odpowiada podatkowi zapłaconemu we Francji. Podlegająca zaliczeniu kwota nie może jednak przekraczać części podatku obliczonego przed zaliczeniem, która przypada na przychody osiągnięte we Francji.
Z regulacjami tymi koresponduje art. 30c ust. 4 updof, mówiący, że jeżeli podatnik podatku liniowego, mający miejsce zamieszkania na terytorium Polski osiąga również dochody z działalności wykonywanej poza Polską, ze źródeł przychodów znajdujących się poza Polską, a dochody te nie są zwolnione od opodatkowania na podstawie upo lub gdy z państwem, w którym dochody są osiągane, Polska nie zawarła upo, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Polski. Od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed odliczeniem, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie (do osób opodatkowanych według skali podatkowej odnosi się analogiczny art. 27 ust. 9 updof).
Przepis ten ma zastosowanie, gdy upo zawarta z danym państwem przewiduje metodę proporcjonalnego zaliczenia (jak Francja) lub Polska nie zawarła upo z państwem, na terytorium którego podatnik uzyskuje dochód.
Obliczając należny podatek (także zaliczkę na podatek - zob. interpretacja IS w Warszawie z 7.05.2013 r., IPPB1/415-198/13-2/EC), każdy ze wspólników może odliczyć - w proporcji wynikającej z udziału w zysku spółki cywilnej - podatek u źródła pobrany za granicą. Aby ustalić limit tego odliczenia, kwotę podatku obliczonego według 19% stawki od łącznych dochodów uzyskanych przez wspólnika za granicą i w Polsce (objętych podatkiem liniowym) należy pomnożyć przez kwotę dochodu uzyskanego za granicą, a następnie podzielić przez kwotę łącznego dochodu uzyskanego za granicą i w Polsce (taki sam rezultat osiągnie się "na skróty", mnożąc zagraniczny dochód przez 19% stawkę).
W zeznaniu rocznym za 2014 r. odliczenia dokonuje się w poz. 38 formularza PIT-36L (poz. 178-179 PIT-36). Wspólnicy powinni też wypełnić załącznik do formularza PIT/ZG, w którym podaje się informację o wysokości zagranicznego dochodu i zapłaconym zagranicznym podatku (podaje się go w pełnej wysokości).
Podatek u źródła przelicza się na złote po średnim kursie euro NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień jego zapłaty (art. 11a ust. 3 updof).
Niezależnie od tego wspólnicy mogą skorzystać z tzw. ulgi abolicyjnej, o której mowa w art. 27g updof. W tym celu powinni obliczyć hipotetyczny podatek przy zastosowaniu drugiej (korzystniejszej) metody unikania podwójnego opodatkowania, przewidzianej w polskich przepisach, czyli wyłączenia z progresją i porównać go z podatkiem obliczonym metodą proporcjonalnego zaliczenia. Różnica między tymi kwotami daje kwotę przysługującej ulgi abolicyjnej, która może być odliczona od podatku.
Odliczenie wykazuje się bezpośrednio w poz. 42 formularza PIT-36L (składający zeznanie PIT-36 ujmują ją w poz. 186 i 187 i dodatkowo w poz. 43-44 w części C załącznika PIT-O). Nie ma możliwości uwzględnienia tej ulgi przy obliczaniu zaliczek na PIT.