Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/iptpb3-4511-308-15-2-rr
Timestamp: 2018-03-24 10:10:58
Legal References Found: art. 492
 art. 14
 art. 16
 art. 492
 art. 492
 art. 492
 art. 24
 art. 24
 art. 9
 art. 21
 art. 491
 art. 492
 art. 494
 art. 24
 art. 24
 art. 492
 art. 492
 art. 492

Document Content:
IPTPB3/4511-308/15-2/RR | Interpretacja indywidualna
Czy w związku z czynnością połączenia spółek w myśl art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych u Wnioskodawcy powstanie jakikolwiek przychód (dochód) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB3/4511-308/15-2/RRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2015 r. (data wpływu 9 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych – jest prawidłowe
W dniu 9 listopada 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych.
Wnioskodawca, osoba fizyczna, płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych jest udziałowcem w dwóch spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością. W pierwszej z nich, tj. w ... Sp. z o.o. (spółka przejmująca) kapitał zakładowy wynosi 5 000 zł i dzieli się na 50 udziałów a Wnioskodawca posiada w niej 45 udziałów o wartości nominalnej 4 500 zł. W drugiej, tj. ... Sp. z o.o. (spółka przejmowana) kapitał zakładowy wynosi 100 000 zł i dzieli się na 200 udziałów przy czym Wnioskodawca posiada 180 udziałów o wartości nominalnej 90 000 zł. Z powodów gospodarczych planuje się połączenie obu spółek. Zgodnie z ustaleniami, połączenie ma nastąpić w myśl art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, tj. przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wyda wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie). Zaznaczyć należy, że niekoniecznie będzie temu towarzyszyć ekonomiczne uzasadnienie a jedynie wola zmniejszenia ilości spółek, ograniczenie usług księgowych oraz zwolnienie z potrzeby dokumentowania transakcji pomiędzy jednostkami powiązanymi w myśl ustaw o podatku dochodowym. Połączeniu nie będą towarzyszyć żadne dopłaty, o których mowa w art. 492 § 2 Kodeksu spółek handlowych. Zaznaczyć jednak należy, że ze względu na wartość spółki przejmowanej w relacji do przejmującej, nastąpi wydanie istotnej ilości nowych udziałów w spółce przejmującej. Ilość i wartość nowo obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów w spółce przejmującej w istotnym stopniu przekroczy ilość i wartość udziałów posiadanych dotychczas przez Wnioskodawcę w spółce przejmowanej. Ilość i wartość nowo wydanych udziałów w spółce przejmującej będzie odpowiadać wartości majątku spółki przejmowanej (aktywa netto spółki przejmowanej).
W związku z wyżej opisanym stanem u Wnioskodawcy zrodziła się wątpliwość czy pojawi się u Niego jakikolwiek przychód (dochód) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności Wnioskodawca zastanawia się czy przychodem (dochodem) nie będzie wartość nominalna nowo obejmowanych udziałów w spółce przejmującej, których wartość istotnie przekroczy wartość nominalną udziałów posiadanych w spółce przejmowanej.
Czy w związku z wyżej opisaną czynnością połączenia spółek w myśl art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych u Wnioskodawcy powstanie jakikolwiek przychód (dochód) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych ustaleń nie powstanie u Niego przychód (dochód) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynika to z następującego założenia. Ustawodawca dał prawo do tego aby spółki na określonych w Kodeksie spółek handlowych zasadach mogły dokonywać połączeń. Jednocześnie przewidział, że jedną z form połączenia jest tzw. przejęcie, któremu towarzyszy z jednej strony przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej a z drugiej strony wydanie udziałów w spółce przejmującej. Dodatkowo nakazał ustalić stosunek wymiany udziałów spółki przejmowanej na udziały spółki przejmującej i wysokość ewentualnych dopłat. W związku z tym, że operacja zostanie przeprowadzona z uhonorowaniem powyższych ustaleń oraz w związku z tym, że nie pojawią się dopłaty, nie powstanie przychód (dochód) w momencie połączenia i objęcia nowo wydanych udziałów. Ustawodawca przewidział bowiem stosowne uregulowania w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla tego typu zdarzeń prawno-gospodarczych. W myśl bowiem art. 24 ust. 8 w przypadku połączenia spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d (zastrzeżenia te pozostają bez wpływu na sytuację Wnioskodawcy), dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów w spółce przejmowanej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek. Stosowne obowiązki w zakresie ustalenia przychodu (dochodu) pojawiają się dopiero w momencie odpłatnego zbycia tak objętych udziałów. Towarzyszy temu określony sposób ustalenia kosztu uzyskania przychodów, który został opisany w tym samym artykule. Dodatkowo zaznaczyć należy, że ustawodawca nie podał żadnych dodatkowych warunków, które muszą być spełnione, aby móc zastosować zasadę i moment określania przychodu (dochodu) w myśl art. 24 ust. 8. Nie jest dla przykładu konieczne, aby połączenie było przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W związku z tym tak jak na wstępie wskazano, w momencie zarejestrowania w sądzie połączenia oraz wydania i objęcia nowych udziałów w spółce przejmującej u Wnioskodawcy nie powstanie żaden przychód (dochód) do opodatkowania. Pojawi się on dopiero w przypadku odpłatnego ich zbycia.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa PIT), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm., dalej: KSH), spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.
Natomiast w myśl art. 492 § 1 pkt 1 i 2 KSH, połączenie spółek może być dokonane:
Konsekwencją takiego połączenia jest tzw. sukcesja generalna określona w art. 494 § 1 KSH, zgodnie z którym spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.
Przepis art. 24 ust. 8 ww. ustawy PIT określa natomiast szczególne zasady opodatkowania dochodu udziałowca (akcjonariusza) w związku z łączeniem spółek.
Zatem, skutki podatkowe połączenia spółek – z punktu widzenia ich udziałowców – reguluje wyżej cytowany przepis art. 24 ust. 8 ww. ustawy, z którego wynika, że w przypadku połączenia spółek, dochód (przychód) udziałowca spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą, a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia. Przepisy podatkowe nie uzależniają powyższego skutku od tego czy udziały spółki przejmującej wydane udziałowcom spółki przejmowanej są udziałami/akcjami nowymi, czy też udziałami/akcjami własnymi spółki przejmującej (dotychczasowe udziały/akcje spółki przejmowanej w spółce przejmującej).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest udziałowcem w dwóch spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością. Z powodów gospodarczych planuje się połączenie obu spółek. Zgodnie z ustaleniami połączenie ma nastąpić w myśl art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, tj. przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wyda wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie). Połączeniu nie będą towarzyszyć żadne dopłaty, o których mowa w art. 492 § 2 KSH. Ze względu na wartość spółki przejmowanej w relacji do przejmującej, nastąpi wydanie istotnej ilości nowych udziałów w spółce przejmującej. Ilość i wartość nowo obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów w spółce przejmującej w istotnym stopniu przekroczy ilość i wartość udziałów posiadanych dotychczas przez Wnioskodawcę w spółce przejmowanej. Ilość i wartość nowo wydanych udziałów w spółce przejmującej będzie odpowiadać wartości majątku spółki przejmowanej (aktywa netto spółki przejmowanej).
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy kwestii czy pojawi się u Niego jakikolwiek przychód (dochód) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności czy przychodem (dochodem) nie będzie wartość nominalna nowo obejmowanych udziałów w spółce przejmującej, których wartość istotnie przekroczy wartość nominalną udziałów posiadanych w spółce przejmowanej.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że połączenie spółek z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 492 § 1 pkt 1 KSH, nie spowoduje na moment połączenia powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu (dochodu) na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czego skutek podatkowy pojawi się dopiero w momencie sprzedaży nabytych w wyniku tej operacji posiadanych udziałów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPTPB3/4511-308/15-2/RR