Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ibpp2-443-409-13-ab
Timestamp: 2018-03-24 18:08:09
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 18
 art. 4
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43

Document Content:
Opodatkowanie dostawy budynków i budowli posadowionych na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym
IBPP2/443-409/13/ABinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2013 r. (data wpływu 6 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy budynków i budowli posadowionych na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym – jest prawidłowe.
W dniu 6 maja 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy budynków i budowli posadowionych na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym.
D S.A. (dalej Spółka), powstała jako przedsiębiorstwo państwowe Zarządzeniem Ministra Przemysłu w wyniku podziału ówczesnego przedsiębiorstwa państwowego pod nazwą P, funkcjonującego od lat 50 XX w. Na podstawie tego zarządzenia, w oparciu o przepisy ustawy z dnia 25 września 1981 r. o przedsiębiorstwach państwowych i wykonaniu Zarządzenia Prezesa Rady Ministrów w sprawie podziału P, utworzono z dniem 1 maja 1990 r. przedsiębiorstwo państwowe pod nazwą K. Przedsiębiorstwo to powstało w wyniku podziału przedsiębiorstwa państwowego P, na bazie wyłączonego zakładu o nazwie K. Tym samym Zarządzeniem Ministra Przemysłu przydzielono Spółce składniki mienia powstałego z podziału P. Na skutek przyjętego systemu podziału P i utworzenia przedsiębiorstw z tego podziału, na dzień 30.04.1990 r. aktywa i pasywa wydzielono wg zapisów bilansowych każdego wydzielonego zakładu P. Natomiast grunty wydzielono wg zapisów ujawnionych w księgach wieczystych ewidencji gruntów a także użytkowanych, pozostających w zarządzie każdego wydzielonego zakładu.
Zatem Spółce przypadła m.in. część majątku z dzielonego P, w skład którego wchodziły m.in. budynki i budowle, a także grunty. W czerwcu 1994 r. nastąpiło przekształcenie przedsiębiorstwa państwowego K w spółkę akcyjną pod nazwą K S.A. Od momentu powstania do momentu wniesienia akcji Spółki do N, K S.A. funkcjonowała jako jednoosobowa Spółka Skarbu Państwa. Następnie na skutek prywatyzacji i zakupu akcji Spółki przez inwestorów funkcjonowała ona pod różnymi firmami, w tym jako: P S.A., Pa S.A. Obecna nazwa Spółki to D S.A.
W kolejnych latach następowało regulowanie stanu prawnego nieruchomości, w tym gruntów. Na podstawie aktu notarialnego z dnia 04.02.2002 r., Gmina Miasta oddała w użytkowanie wieczyste na 99 lat określone w tym akcie działki gruntów oraz przeniosła nieodpłatnie własność budynków i budowli znajdujących się na tych gruntach.
Spółka była w posiadaniu tych gruntów oraz budynków i budowli od momentu jej utworzenia w 1990 r.
W ww. akcie notarialnym zawarto:
„Na wyżej opisanych nieruchomościach (działkach gruntów) zostały wybudowane następujące budowle i budynki (...), ze środków własnych K S.A.”
Ponadto przedmiotowe budynki i budowle stanowiły środki trwałe Spółki (a wcześniej przedsiębiorstwa państwowego K) już od momentu utworzenia przedsiębiorstwa państwowego.
Przedmiotem niniejszego wniosku są zatem budynki i budowle oraz grunty w wieczystym użytkowaniu, które były przedmiotem ww. aktu notarialnego a jednocześnie były wcześniej w posiadaniu Spółki w wyniku jej utworzenia i podziału majątku P.
W jednym przypadku jedna z działek użytkowanych wieczyście, na której posadowione są budynki i budowle stanowiące przedmiot niniejszego wniosku, została podzielona, tzn. z działki nr 1/5 powstały działki nr 1/12 i 1/13.
W tym miejscu należy wskazać, że zarówno uzyskanie przez Spółkę na skutek podziału P budynki i budowle oraz grunty (na tamten moment z nieuregulowanym stanem prawnym) jaki i następnie uzyskane na podstawie ww. aktu notarialnego prawo użytkowania gruntów oraz przeniesienie nieodpłatnie na Spółkę własności budynków i budowli, odbywało się w wyniku czynności nie objętych opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej jako podatek VAT). Czynność związana z objęciem majątku na skutek podziału z 1990 r. nie mogła być objęta podatkiem VAT ze względu, na fakt że podatek ten w Polsce został wprowadzony dopiero w 1993 r. Podatek ten nie występował także w okresie tworzenia (budowania) tych budynków i budowli przez ówczesne P.
Czynność prawna dokonana aktem notarialnym z dnia 04.02.2002 r., nie była także objęta opodatkowaniem podatkiem VAT.
Reasumując, w związku z ww. czynnościami, tak przedsiębiorstwo państwowe K jak i powstała następnie z jego przekształcenia Spółka, nie dokonały obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z tego powodu, iż czynności te nie podlegały podatkowi VAT.
Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jej podstawowym zakresem działalności jest wykonywanie przewozów towarowych koleją, Spółka zajmuje się też wydobyciem piasku.
W tym miejscu Spółka wskazuje, że przedmiotowe budynki i budowle podlegały aktualizacji zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami.
Pierwszej aktualizacji wyceny przedmiotowych środków trwałych spółka dokonała w 1991 r. na dzień 01.01.1991 r. na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie uznawania składników majątkowych za środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, zasad i stawek ich amortyzacji oraz zasad aktualizacji wyceny środków trwałych (Dz. U, nr 72 poz. 422 z 1990 r. oraz Dz. U. nr 19 poz. 83 z 1991 r.). Do aktualizacji wyceny środków trwałych Spółka zastosowała współczynniki przeliczeniowe wynikające z załącznika do obwieszczenia Prezesa GUS (MP nr 12 poz.82 z 1991 r.). Współczynnik ten wynosił dla budynków 2, 4 a dla budowli 2, 3.
Drugiej aktualizacji środków trwałych dokonano na 1 stycznia 1995 r., realizowana ona była na podstawie przepisów Rozporządzenia Ministra z dnia 20 stycznia 1995 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także aktualizacji wyceny środków trwałych. (Dz. U. z 1995 r. Nr 7, poz. 34), według wskaźników przeliczeniowych, określonych w obwieszczeniu Prezesa GUS z 8 lutego 1995 r. w sprawie wskaźników przeliczeniowych do aktualizacji wyceny środków trwałych na 1 stycznia 1995 r. (MP Nr 9, poz. 125). Współczynnik ten wynosił dla budynków 2,35 a dla budowli 2,42. Zatem wartość początkowa budynków i budowli wzrosła na skutek ww. aktualizacji.
Przedmiot niniejszego wniosku dotyczy około 70 środków trwałych stanowiących, na potrzeby niniejszego wniosku, grupę budynków i budowli, posiadających wspólne cechy w zakresie: sposobu ich nabycia, braku nakładów na ulepszenia oraz faktu że nie były wynajmowane czy też wydzierżawiane. Przedmiotowe środki trwałe znajdują się na działkach położonych w J przy ul. B o numerach 1/1, 1/12, 1/13, 30, 81, 4134. Są one budynkami i budowlami w rozumieniu prawa budowlanego, są trwale związane z gruntem, ich symbol wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (DZ.U. Nr 112, poz. 1316) wraz ze zmianami z 2002 r. (Dz. U. Nr 18, poz. 170) to: 1212, 1242, 1274, 1251, 1252, 2111, 2112, 2121, 2212, 2214, 2224.
Reasumując, przedmiot niniejszego wniosku dotyczy grupy budynków i budowli posadowionych na gruncie oddanym Spółce w wieczyste użytkowanie. Przedmiotowe budynki i budowle Spółka nabyła w sposób wyżej opisany. Zatem wytworzenie tych budynków i budowli obywało się przed rokiem 1990, ich nabycie nastąpiło na skutek czynności które nie były objęte podatkiem VAT.
Ponadto na grupę przedmiotowych budynków i budowli nie były ponoszone przez Spółkę żadne nakłady powodujące ich ulepszenie, wzrost ich wartości spowodowały jedynie ustawowe aktualizacje wartości, nieruchomości te nie były też wynajmowane czy wydzierżawiane.
Budynki i budowle były i są nadal wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę.
Spółka w chwili obecnej planuje sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów wraz z prawem własności posadowionych na nich budynków i budowli, stanowiących przedmiot niniejszego wniosku.
Mając na uwadze zawarty powyżej opis zdarzenia przyszłego, uwzględniając wszystkie przedstawione w nim okoliczności, Spółka zwraca się z pytaniem, czy planowana przez nią sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów wraz z znajdującymi się na tym gruncie prawami własności budynków i budowli, stanowiących przedmiot niniejszego wniosku, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług (VAT)...
W opinii Spółki planowana sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działek gruntów wraz z znajdującymi się na tym gruncie prawami własności budynków i budowli będzie zwolniona z podatku od towarów i usług (VAT).
Rozpatrując sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu i prawa własności posadowionych na nim obiektów (budynków i budowli) na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) - dalej jako ustawa VAT, należy w pierwszej kolejności uwzględnić, iż o opodatkowaniu takiej sprzedaży decyduje sposób opodatkowana budynków i budowli posadowionych na gruncie. Zgodnie bowiem z art. 29 ust. 5 ustawy VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Rozwinięciem tej zasady są przepisy zawarte w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (rozporządzenie). Z § 13 ust. 1 pkt 11) rozporządzenia wynika, że zwolnione z podatku od towarów i usług zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.
Uwzględniając powyższe, planowana sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie opodatkowana w ten sam sposób, co sprzedaż posadowionych na tym gruncie a stanowiących odrębną od gruntu własność, budynków i budowli. Wynika z tego w szczególności, że jeżeli sprzedaż budynków i budowli będzie opodatkowana, to także sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Alternatywnie, jeżeli sprzedaż wszystkich budynków i budowli zgodnie z ustawą VAT, objęta będzie zwolnieniem z podatku, to zwolniona z podatku będzie także sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu. W przypadku natomiast, gdyby sprzedaż jedynie części obiektów budowlanych posadowionych na gruncie objęta była zwolnieniem z podatku, to powstanie konieczność „przypisania” odpowiednich części gruntu do obiektów budowlanych, których sprzedaż będzie zwolniona z podatku i tych, których sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu. Na tle zatem okoliczności przedstawionych przez Spółkę rozstrzygnięcia wymaga w istocie, czy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usługa podlegać będzie planowana sprzedaż budynków i budowli, natomiast sposób opodatkowania gruntów będzie wynikał z zasad opodatkowania budynków i budowli.
Nie każda jednak dostawa budynków, budowli lub ich części, która jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, względnie gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata, podlega opodatkowaniu. W art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT zawarto bowiem zwolnienie z podatku odnoszące się do dostawy budynków, budowli lub ich części, nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem jednak że:
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego sprawy. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenia przedmiotowych budynków i budowli. Natomiast wartość początkowa tych budynków i budowli zmieniła się na skutek ustawowych aktualizacji wartości środków trwałych. Zgodnie z rozporządzeniami przywołanymi w opisie stanu faktycznego, aktualizacji podlegała wartość początkowa przedmiotowych środków trwałych. Po aktualizacji odpisy amortyzacyjne dokonywane są od wartości zaktualizowanej.
Uwzględniając poczynione uwagi należy wskazać, że budynki i budowle nie były nigdy przedmiotem pierwszego zasiedlenia. Zatem dostawa budynków i budowli nie będzie mogła być zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT. Spółka nabyła te budynki i budowle w wykonaniu czynności niepodlegającej opodatkowaniu. Ponadto budynki i budowle te, nigdy nie były następnie przez Spółkę oddane do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, np. na podstawie umowy najmu lub dzierżawy. Zatem sprzedaż tych budynków i budowli nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia.
W związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, w stosunku do budynków i budowli stanowiących przedmiot niniejszego wniosku należy zbadać możliwość zastosowania zwolnienia z podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT.
Jednocześnie jednak dostawa budynków i budowli będzie zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT. Nabycie tych nieruchomości nastąpiło bowiem na podstawie czynności, które nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem Spółce (jak i wcześniej przedsiębiorstwu państwowemu K) w stosunku do tych obiektów w związku z ich nabyciem nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tego zasadniczego powodu, że czynności, w wyniku których nabyto te budynki i budowle, nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jednocześnie na te budynki i budowle nie czyniono jakichkolwiek nakładów skutkujących ich ulepszeniem, w stosunku do których Spółka miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Warunki wymienione zatem w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) i b) ustawy VAT należy uznać za spełnione.
Takie rozumienie powyższych przepisów potwierdzają także organy podatkowe w wydawanych interpretacjach. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 02.12.2011 r. sygn. IBPP1/443-1684/11/AS, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zawarł:
„(...) W przedmiotowej sprawie budynek administracyjny został nabyty przez podmiot, którego Wnioskodawca jest następcą prawnym, w dniu 30 grudnia 1993r. jako nakład inwestycyjny w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zatem nie w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. W momencie nabycia budynku 30 grudnia 1993r. nie wystąpiło więc pierwsze zasiedlenie tego budynku. (...)
W odniesieniu do tych części budynku. Wnioskodawcy przy nabyciu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym w przedmiotowej sprawie nie zachodzi okoliczność wyłączająca zastosowanie zwolnienia od podatku VAT określona w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT (...)".
Jako poparcie powyższego stanowiska powołać można także interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi sygn. IPTPP1/443-805/12-5/MW z dnia 22.01.2013 r. Organ podatkowy odniósł się w niej do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, w którym „Spółka nabyła wyżej opisane nieruchomości i prawa w drodze zarządzenia nr... Wojewody ....z dnia ....w sprawie połączenia przedsiębiorstw państwowych na podstawie art. 18 ust 1 ustawy z dnia 25 września 1981 roku o przedsiębiorstwach państwowych (tekst jednolity Dz. U. z 2002 r. Nr 112, poz. 981 z późniejszymi zmianami). Zgodnie z treścią niniejszego zarządzenia z dniem przedsiębiorstwa państwowe pod nazwą: X i Y w uległy połączeniu. (...) Następnie X aktem komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego, akt notarialny z dnia (Repertorium A Nr....) na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (tekst jednolity: Dz. U. z 2002 r., nr 171, poz. 1397 ze zm.) zostało przekształcone w spółkę akcyjną z siedzibą w ...” Formułując pytanie o zasadność objęcia zwolnieniem z podatku sprzedaży nabytych w powyższy sposób prawa użytkowania wieczystego gruntu działki gruntu i własności znajdujących się na nim budynków stanowiących odrębną nieruchomość wraz z budowlami i urządzeniami, wnioskodawca wskazał ponadto, iż nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowych budynków/budowli.
Odnosząc się do powyższych okoliczności, zbieżnych z tymi, które dotyczą Spółki w przypadku budynków i budowli stanowiących przedmiot niniejszego wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi podzielając stanowisko wnioskodawcy o zasadności objęcia sprzedaży zwolnieniem z podatku, zawarł m.in.: „Przy braku możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozważyć możliwość zastosowania przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że - jak wskazał we wniosku Wnioskodawca - nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu/budowie poszczególnych budynków/budowli, jak również nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowych budynków/budowli. Tym samym mając na uwadze powołany wyżej przepis należy stwierdzić, że dostawa ww. budynków, budowli i urządzeń podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.”
Z kolei. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 27.07.2012 r., sygn. ITPP2/443-443/12/ KT, zauważył:
„(...) Skoro z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to pomimo że ponosił Pan wydatki na ulepszenie, które przekroczyły 30% wartości początkowej budynku i odliczał podatek naliczony wynikający z zakupów służących ulepszeniom - mając na uwadze fakt, że w okresie od 29 września 2005 r. (tj. od zakończenia przebudowy budynku) do 31 grudnia 2010 r. (tj. do momentu zlikwidowania działalności gospodarczej w zakresie diagnostyki pojazdów) był on wykorzystywany przez Pana wyłącznie do prowadzenia sprzedaży opodatkowanej - sprzedaż tego budynku - wbrew Pana ocenie - nie będzie podlegała opodatkowaniu stawką 23%, ale będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, w myśl zasady wynikającej z powołanego wcześniej art. 29 ust. 5 tej ustawy, sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek, również będzie korzystała ze zwolnienia (...)”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 21.04.2010 r., sygn. IPPP2-443-14/10-5/IZ stwierdził, iż:
„(...) Tym samym stwierdzić należy, iż w odniesieniu do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości Strona nie może zastosować zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi jednak na to, iż Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości, (jej nabycie jak wskazała Strona pozostawało poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług), a jednocześnie Podatnik wskazał, że nie ponosił nakładów na jej ulepszenie, dostawa przedmiotowej budowli będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy (...)”.
Jako potwierdzenie stanowiska Spółki w kwestii zasadności objęcie zwolnieniem z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT sprzedaży przedmiotowych nieruchomości przywołać można także interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu o sygn. ILPP1/443-226/10-5/BD z dnia 1 czerwca 2010 r. Organ podatkowy stwierdził w niej, że sprzedaż„ (...) nabytego na własność w drodze decyzji uwłaszczeniowej (nieodpłatnie) budynku - pawilonu - wiaty, dokonana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia...”. Przy czym z opisu stanu faktycznego zawartego w ww. interpretacji indywidualnej wynika, że do nabycia budynku przez wnioskodawcę doszło z dniem 5 grudnia 1990 r. na mocy decyzji uwłaszczeniowej, a więc przed wprowadzeniem w Polsce podatku od towarów i usług. Organ podatkowy potwierdził w niej, że sprzedaż „(...) nabytego na własność w drodze decyzji uwłaszczeniowej (nieodpłatnie) budynku - pawilonu - wiaty, dokonana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia, i tym samym nie będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednakże z uwagi na fakt, iż Spółka nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie poniosła nakładów na jego ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej - zamierzona dostawa ww. budynku będzie korzystała ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.”
Podobnie w zakresie rozumienia ww. przepisów, w tym rozumienia braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 03.01.2012 r. sygn: ITPP2/443-1450/11/EB.
Reasumując sprzedaż budynków i budowli będących przedmiotem niniejszego wniosku będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT.
Natomiast sposób opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania części gruntu determinowany jest zgodnie z tym co zawarto na wstępie uzasadnienia, sposobem opodatkowania dostawy znajdujących się na nim budynków i budowli. Uwzględniając zatem, że sprzedaż budynków i budowli będzie zwolniona z podatku, prawo użytkowania części gruntu, która funkcjonalnie związana jest z tymi budynkami i budowlami także będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie przepisów przytoczonego powyżej rozporządzenia.
Co do sposobu przypisania gruntu do poszczególnych budynków i budowli wskazać należy na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 8 lipca 2008 r. sygn. II SA/GL 1757/07, w którym zawarto że: „wydaje się całkowicie zasadnym, że należałoby w takim przypadku wartość gruntu podzielić i przyjąć zasadę proporcjonalności do wartości budynków. Stosowana bowiem proporcjonalność udziału wartości danego obiektu w całości wartości budynków i budowli i zależnie od wskaźnika wyliczenie powierzchni gruntu podlegającej opodatkowaniu jest najbardziej obiektywnym rozwiązaniem”. Sąd zwrócił uwagę, iż istnieją co prawda np. możliwość alokacji w zależności od powierzchni ale odniesienie się do wartości poszczególnych obiektów jest najbardziej racjonalna i odpowiadająca istocie podatku, który związany jest z wartościami pieniężnymi a nie ilościowymi.
Taki sposób przyporządkowania wartości gruntu do podstawy opodatkowania poszczególnych sprzedawanych budynków zaakceptował również Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30 marca 2007 r., sygn. PP II 443/1/78/31636/07. Organ podatkowy podkreślił w tym postanowieniu, że: „wartość budynków i budowli, w oparciu o którą powinna zostać ustalona powyższa proporcja to rzeczywista wartość tych nieruchomości w momencie sprzedaży. Za wartość tę należy uznać kwotę netto należną z tytułu ich sprzedaży”. Reasumując, w ocenie Spółki sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów powinna być traktowana na potrzeby opodatkowania wg kryterium udziału wartości poszczególnych nieruchomości w sumie ich wartości. Tak ustalona proporcja powinna mieć zastosowanie do zasad opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania i w odpowiedniej części sprzedaż ta powinna być zwolniona lub opodatkowana, tak jak nieruchomości znajdujące się na tych gruntach.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów zabudowanych budynkami i budowlami.
Nabycie budynków i budowli posadowionych na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym , nastąpiło w wyniku czynności nie objętych podatkiem od towarów i usług, a mianowicie: D S.A. (dalej Spółka), powstała jako przedsiębiorstwo państwowe Zarządzeniem z dnia 17 kwietnia 1990 r. w wyniku podziału ówczesnego przedsiębiorstwa państwowego pod nazwą P , funkcjonującego od lat 50 XX w. Na podstawie tego zarządzenia, w oparciu o przepisy ustawy z dnia 25 września 1981 r. o przedsiębiorstwach państwowych i wykonaniu Zarządzenia w sprawie podziału P, utworzono z dniem 1 maja 1990 r. przedsiębiorstwo państwowe pod nazwą K. Przedsiębiorstwo to powstało w wyniku podziału przedsiębiorstwa państwowego P, na bazie wyłączonego zakładu o nazwie K.
Tym samym Zarządzeniem przydzielono Spółce składniki mienia powstałego z podziału P. Na skutek przyjętego systemu podziału P i utworzenia przedsiębiorstw z tego podziału, na dzień 30.04.1990 r. aktywa i pasywa wydzielono wg zapisów bilansowych każdego wydzielonego zakładu P. Natomiast grunty wydzielono wg zapisów ujawnionych w księgach wieczystych ewidencji gruntów a także użytkowanych, pozostających w zarządzie każdego wydzielonego zakładu.
Zatem Spółce przypadła m.in. część majątku z dzielonego P, w skład którego wchodziły m.in. budynki i budowle, a także grunty. W czerwcu 1994 r. nastąpiło przekształcenie przedsiębiorstwa państwowego K w spółkę akcyjną pod nazwą Ka S.A. Od momentu powstania do momentu wniesienia akcji Spółki do Narodowych Funduszy Inwestycyjnych Ka funkcjonowała jako jednoosobowa Spółka Skarbu Państwa. Następnie na skutek prywatyzacji i zakupu akcji Spółki przez inwestorów funkcjonowała ona pod różnymi firmami, w tym jako: P S.A., Pa S.A. Obecna nazwa Spółki to D S.A.
Spółka była w posiadaniu tych gruntów oraz budynków i budowli od momentu jej utworzenia w 1990 r. W ww. akcie notarialnym zawarto:
W tym miejscu należy wskazać, że zarówno uzyskanie przez Spółkę na skutek podziału P budynki i budowle oraz grunty (na tamten moment z nieuregulowanym stanem prawnym) jaki i następnie uzyskane na podstawie ww. aktu notarialnego prawo użytkowania gruntów oraz przeniesienie nieodpłatnie na Spółkę własności budynków i budowli, odbywało się w wyniku czynności nie objętych opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej jako podatek VAT). Czynności związane z objęciem majątku na skutek podziału z 1990 r. nie mogła być objęta podatkiem VAT ze względu, na fakt że podatek ten w Polsce został wprowadzony dopiero w 1993 r. Podatek ten nie występował także w okresie tworzenia (budowania) tych budynków i budowli przez ówczesne P.
Przedmiot niniejszego wniosku jest około 70 środków trwałych stanowiących, na potrzeby niniejszego wniosku, grupę budynków i budowli trwale związanych z gruntem. Przedmiotowe środki trwałe znajdują się na działkach o numerach 1/1, 1/12, 1/13, 30, 81, 4134. Ww. budynki i budowle Spółka nabyła w sposób wyżej opisany. Zatem wytworzenie tych budynków i budowli obywało się przed rokiem 1990, ich nabycie nastąpiło na skutek czynności które nie były objęte podatkiem VAT.
Spółka w chwili obecnej planuje sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów wraz z prawem własności posadowionych na nich budynków i budowli.
Tak więc, w pierwszej kolejności należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy budynków i budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zatem kluczowym elementem jest ustalenie, czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie przedmiotowych budynków.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że nabycie przedmiotowych budynków i budowli jak wskazał Wnioskodawca, nastąpiło w wyniku czynności niepodlegającyh opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem w momencie nabycia nie doszło do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Budynki i budowle nie był również nigdy przedmiotem umów najmu, dzierżawy itp., czyli nie nastąpiło oddanie do użytkowania budynku, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. W związku z powyższym dostawa budynków i budowli nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W przedmiotowej sprawie dostawa budynków i budowli będzie mogła natomiast korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż w stosunku do ww. budynków i budowli Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jak również Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowych budynków i budowli. W związku z powyższym sprzedaż budynków i budowli podlega zwolnieniu od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki i budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, stosownie do którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów.
Zatem dostawa gruntu zabudowanego budynkami i budowlami będącego w użytkowaniu wieczystym zabudowanego budynkami i budowlami korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT w zw. § 13 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia.
IPPP2/443-356/13-2/AO | Interpretacja indywidualna
IPPP2-443-14/10-5/IZ | Interpretacja indywidualna
PP II 443/1/78/31636/07 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IBPP2/443-409/13/AB