Source: https://podatkiwspolkach.pl/mozliwy-ryczalt-85-od-dzierzawy-znaku-towarowego/
Timestamp: 2020-03-29 18:44:57
Legal References Found: FSK 
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 18
 art. 10

Document Content:
Możliwy ryczałt 8,5% od dzierżawy znaku towarowego - Podatki w spółkach
Autor:Małgorzata Gach | Kategoria:Podatek dochodowy od osób fizycznych, Podatek dochodowy od osób prawnych, | Data: 11 lutego 2020 . Tagi: CIT, L, logotyp, PIT, prawo majątkowe, ryczałt od przychodów, ryczałt podatkowy, skala podatkowa, umowa dzierżawy, źródło przychodu, zryczałtowany podatek
Źródła przychodu a dzierżawa znaku towarowego
Temat podatku dochodowego od umów na korzystanie ze znaku towarowego (logotypu) przewija się w poglądach organów podatkowych i orzeczeniach sądowych od wielu lat.
Sama pisałam o tym w kilku wpisach sprzed lat:
Przychód z dzierżawy znaku towarowego – jakie źródło przychodu
Przychód z dzierżawy znaku towarowego opodatkowany ryczałtem od przychodów – stanowisko WSA w Łodzi
W skrócie: cała sprawa z opodatkowaniem przychodów uzyskiwanych przez osobę fizyczną z dzierżawy (za korzystanie) z logotypu (znaku towarowego) wynikała z rozbieżności co do źródła przychodu do którego przychód taki powinien być kwalifikowany.
Może brzmieć to niezrozumiale ale w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest tak, że każdy przychód może być zaliczany tylko do jednego źródła przychodu/rodzaju przychodów (np. przychodów z działalności gospodarczej, przychodów z praw majątkowych lub do któregoś z wymienionych rodzajów przychodów).
Jeśli już szczęśliwe określony przychód zostanie zakwalifikowany do określonego źródła (rodzaju) przychodów, to następuje jego opodatkowanie według zasad przewidzianych dla tego źródła.
Dzierżawa znaku towarowego – jakie źródło przychodów
W interesującym na zakresie ustawa o PIT przewiduje dwa źródła przychodów: tj.:
najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze (…), (art. 10 ust. 1 pkt. 6) ustawy o PIT),
kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT (art. 10 ust. 1 pkt. 7) ustawy o PIT).
Prawo ze znaku towarowego należy do praw majątkowych, a z drugiej strony umowa na korzystanie ze znaku towarowego to generalnie umowa dzierżawy lub co najmniej umowa o podobnym charakterze.
Gdzie tu problem ….?
Sprawa jest generalnie prosta. W przypadku uznania, że przychód z tytułu korzystania ze znaku jest przychodem z prawa majątkowego powinien być on opodatkowany wg skali podatkowej (obecnie 17%, 32%). Natomiast jeśli będzie to przychód z najmu, dzierżawy lub podobnej umowy możliwe będzie opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 8,5% (od przychodu powyżej 100.000 zł. ryczałt wyliczany jest wg stawki 12,5%).
Przychody z dzierżawy znaku towarowego – interpretacje, orzecznictwo
Jeśli chodzi o interpretacje podatkowe stanowiska organów są niekorzystne dla podatników. Nakazują bowiem opodatkowywać przychody z dzierżawy znaku jako przychody z praw majątkowych a zatem wg skali podatkowej (tak np. Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 29.01.2019 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.548.2018.2.AK, czy w interpretacji z dnia 28 kwietnia 2017 r. – 0115-KDIT3.4011.22.2017.1.DW).
Jeśli chodzi o orzecznictwo sądowe, szło ono raczej w kierunku możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy czym nie można pominąć że np. w dniu 28 lipca 2016 r. NSA wydał wyrok (sygn. akt II FSK 1908/14), w którym zaliczył przychody z dzierżawy znaku do przychodów podlegających opodatkowaniu w skali podatkowej.
Ostatni wyrok NSA w zakresie przychodów z dzierżawy znaku towarowego
Nadzieją dla podatników pozostaje świeży wyrok NSA z dnia 8 listopada 2019 r. sygn. II FSK 2715/17.
Z wyroku tego wynika, że:
Wykładnia językowa i systemowa art. 10 ust. 1 pkt 6 i pkt 7 u.p.d.of. wskazuje, że w przypadku gdy przedmiotem umowy dzierżawy (art. 693 k.c.) są prawa majątkowe (art. 709 k.c.), to pożytki z tego prawa (art. 54 k.c.) będą przychodem ze źródła przychodów oznaczonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., a nie art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.
Przychodami z praw własności przemysłowej określonych w art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 u.p.d.o.f. będą tylko te przychody, które bezpośrednio z tych praw są uzyskiwane a nie pośrednio, a więc takie, które są przedmiotem umów wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. o ile prawo majątkowe może być przedmiotem umowy tam określonej.
Przekładając tezy z tego wyroku na zwykły język: przychody z umowy dzierżawy, której przedmiotem są prawa majątkowe, w tym w postaci praw ze znaku towarowego powinny być opodatkowane na zasadach przewidzianych dla opodatkowania ogólnie traktowanych umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Nie podlegają one opodatkowaniu jako przychody z prawa majątkowych. Tym samym można opodatkować przychody z dzierżawy znaku towarowego wg stawki 8,5% liczonej od przychodu z takiej umowy.
Co wobec tego zrobić?
Niestety wyroki NSA nie działają z automatu, zatem podatnicy którzy „przymierzają” się do zawarcia takiej umowy lub tez nawet są jej stroną, a myślą o ewentualnej zmianie zasad opodatkowania powinni wystąpić o wydanie interpretacji podatkowej. Jeśli sprawa nie zakończy się pomyślnie na etapie Dyrektora KIS, to ostatnie orzeczenie NSA daje dobrą argumentację do wykorzystania przed sądami administracyjnymi.
Zapraszam do kontaktu w ww. temacie, służymy niezbędnym wsparciem i pomocą.
Podatek u źródła – kolejne przesunięcie terminu
Nowy Rok, to i nowe regulacje. Od dnia 1 stycznia 2019 r. weszły w życie nowe zaostrzone przepisy przewidujące generalnie obowiązek poboru przez płatników podatku u źródła od wypłat dokonywanych na rzecz podatników z określonych tytułów w zakresie kwot przewyższających 2.000.000 zł. – przy zastosowaniu stawek polskich z pominięciem stawki podatku, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zastosowanie ww. regulacji zostało jednak przesunięte w czasie.