Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb4-423-9-12-4-mc
Timestamp: 2020-08-15 13:40:11
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 3
 art. 3
 art. 15
 art. 15

Document Content:
ILPB4/423-9/12-4/MC | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › ILPB4/423-9/12-4/MC
Czy wydatek przedstawiony w pozycji 68 można zaliczyć do prac remontowych i uznać za koszt uzyskania przychodu w dacie poniesienia?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 04 stycznia 2012 r. (data wpływu 09 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 09 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 10 kwietnia 2012 r. (data wpływu 12 kwietnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
W miesiącu grudniu 2011 r. Spółka dokonała naprawy odcinka drogi wewnątrzzakładowej poprzez położenie kostki brukowej wraz z krawężnikiem na powierzchni 466 m 2. Koszt prac wynosił 51 030,00 PLN.
Odcinek tej drogi został wybudowany w 1974 r. z bloków betonowych, umorzenie na dzień 31.12.2011 r. wynosi 100% wartości początkowej. Droga przeznaczona jest do transportu surowców, materiałów i produktów z zewnątrz Spółki, jak i transportu wewnątrzzakładowego. W wyniku intensywnej eksploatacji nastąpiło zniszczenie nawierzchni (dziury, uskoki), co w skrajnym przypadku mogło doprowadzić do ustania transportu na wymienionej drodze.
Pismem z dnia 10 kwietnia 2012 r. Wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny o informację, iż prace polegały na wykonaniu na istniejącym obiekcie robót mających na celu odtworzenie stanu pierwotnego drogi z zastosowaniem materiałów budowlanych innych (kostka brukowa) niż użytych w stanie pierwotnym (płyty betonowe). Zdaniem Spółki, wykonane roboty spełniają definicję remontu w rozumieniu art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane.
Czy wydatek przedstawiony w pozycji 68 można zaliczyć do prac remontowych i uznać za koszt uzyskania przychodu w dacie poniesienia...
Zdaniem Wnioskodawcy, zakwalifikował On przedstawiony powyżej wydatek jako koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uznając, że wymiana nawierzchni należy do prac remontowych mających na celu odtworzenie i przywrócenie pierwotnej wartości użytkowej (przy użyciu nowocześniejszych materiałów i technologii) zużytej w trakcie wieloletniej eksploatacji nawierzchni.
W art. 16 ust. 1 ww. ustawy ustawodawca określił katalog wydatków, które nawet pomimo poniesienia ich przez podatnika w celu osiągnięcia przychodów bądź zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, w rozumieniu przepisów podatkowych, nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2011 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych – wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
Stosownie do art. 16g ust. 13 tej ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3 - 11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Remontem – zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 07 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) – jest wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Zgodnie z powyższą definicją, remont ma na celu przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych, nie zmieniając jego charakteru i funkcji, a przesłanką rozpoczęcia remontu jest zużycie środka trwałego w trakcie jego eksploatacji. Będą to zatem wszelkie działania mające na celu przywrócenie pierwotnego stanu technicznego środka trwałego, pierwotną zdolność użytkową utraconą na skutek upływu czasu i eksploatacji.
Różnica między nakładami na remont, a nakładami na ulepszenie środków trwałych polega na tym, że pierwsze z nich zmierzają do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środków trwałych a drugie do podjęcia, czy rozszerzenia działalności w drodze budowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, powodującej istotną zmianę cech użytkowych. Nie można przy tym uznać, że każda wymiana zużytych elementów środka trwałego na nowe z zastosowaniem nowocześniejszych materiałów jest ulepszeniem. Przy ocenie wydatków – czy są to wydatki na remont – należy brać pod uwagę zmieniającą się rzeczywistość gospodarczą i postęp techniczny, mające wpływ na sposób i środki realizowania robót tym pojęciem objętych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w grudniu 2011 r. dokonała naprawy odcinka drogi wewnątrzzakładowej poprzez położenie kostki brukowej wraz z krawężnikiem na powierzchni 466 m 2. Droga przeznaczona jest do transportu surowców, materiałów i produktów z zewnątrz Spółki, jak i transportu wewnątrzzakładowego. W wyniku intensywnej eksploatacji nastąpiło zniszczenie nawierzchni, co w skrajnym przypadku mogło doprowadzić do ustania transportu na wymienionej drodze.
Ponadto, Spółka wskazała, iż prace polegały na wykonaniu na istniejącym obiekcie robót mających na celu odtworzenie stanu pierwotnego drogi z zastosowaniem materiałów budowlanych innych (kostka brukowa) niż użytych w stanie pierwotnym (płyty betonowe). Zdaniem Spółki, wykonane roboty spełniają definicję remontu w rozumieniu art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane.
Mając powyższe na uwadze, skoro naprawa odcinka drogi wewnątrzzakładowej miała charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie jej pierwotną wartość i nie zmieniła jej charakteru, to poniesione przez Wnioskodawcę wydatki miały charakter remontowy.
W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki ponoszone na remont środków trwałych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów pośrednio związanych z przychodami.
Z kolei na podstawie art. 15 ust. 4e tej ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Reasumując, wydatki związane z naprawą odcinka drogi wewnątrzzakładowej, której celem było przywrócenie pierwotnej zdolności użytkowej drogi, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów potrącalne w dacie ich poniesienia.
ILPB4/423-9/12-4/MC
ITPB3/423-267a/12/PS | Interpretacja indywidualna