Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=461752-2019-01-07-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil1-1-4012-726-2018-2-sj
Timestamp: 2019-06-19 03:17:21
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 96
 art. 9
 art. 15
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 146
 art. 38
 art. 112
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 5
 art. 14
 art. 14

Document Content:
2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL1-1.4012.726.2018.2.SJ
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL1-1.4012.726.2018.2.SJ
0112-KDIL1-1.4012.726.2018.2.SJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 października 2018 r. (data wpływu 10 października 2018 r.) uzupełnionym pismem z 27 listopada 2018 r. (data wpływu 3 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu. Wniosek uzupełniono 3 grudnia 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne o powierzchni 11 ha (w tym 5 ha dzierżawy). Gospodarstwo rolne Zainteresowany nabył w formie darowizny od rodziców w 1994 r.
W 2013 r. Wnioskodawca zarejestrował się na VAT i z końcem 2018 r. zamierza z niego zrezygnować. Na początku 2018 r. Zainteresowany stracił wszystkie grunty dzierżawione, czyli 5 ha, gdyż właściciele grunty te sprzedali firmie logistycznej pod budowę hal. Obecnie pozostało Wnioskodawcy 3 ha ziemi ornej i 2,5 ha łąki. W tej sytuacji prowadzenie gospodarstwa stało się nieopłacalne.
Wnioskodawca ma pytanie: czy nie będąc już na VAT-cie będzie sprzedawał grunt rolny około 3 ha, będzie to w roku 2019, czy od tej sprzedaży Zainteresowany będzie musiał zapłacić podatek VAT?
Działka jest przeznaczona pod aktywizację gospodarczą.
Przedmiotowy grunt nie był wykorzystany w działalności gospodarczej, ale w działalności rolniczej. Od 1 stycznia 2013 r. do dnia dzisiejszego i nadal Wnioskodawca wykorzystuje grunt w działalności rolniczej.
W 2012 r. po wykupie przez Skarb Państwa pod budowę wiaduktu kolejowego o powierzchni 959 m2 Zainteresowany zdecydował się na zakup ciągnika rolniczego i doradca rolny poradził mu przejście na VAT rolniczy, co też zrobił na początku 2013 r.
Rolnikiem ryczałtowym był od wejścia ustawy o VAT, a gospodarstwo rolne prowadzi od przyjęcia darowizny, tj. od 1994 r. do końca 2012 r.
Na wyżej wymienionej działce obecnie i do momentu sprzedaży są prowadzone uprawy (użytki zielone i zboże).
Przedmiotową działkę Wnioskodawca nie udostępniał innym osobom na podstawie najmu, dzierżawy, użyczenia itp.
Oprócz nieruchomości otrzymanej w formie darowizny Zainteresowany nie posiada innych gruntów do sprzedaży.
W 2012 r. Skarb Państwa wykupił na podstawie spec ustawy grunt o powierzchni 959 m2 pod budowę wiaduktu kolejowego dla PKP.
Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie planuje sprzedaży kolejnych gruntów.
Na gruncie będącym przedmiotem wniosku Wnioskodawca nie planuje żadnych nakładów związanych z podziałem, czy uzbrojeniem gruntu.
Nieruchomość jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego od około 10 lat z poprawkami w 2018 r. W planie tym działka jest przeznaczona pod aktywizację gospodarczą z możliwością budowy magazynów, składów i obiektów produkcyjnych wraz z infrastrukturą.
Plan zagospodarowania przestrzennego powstał z inicjatywy Urzędu Miasta i Gminy na co Zainteresowany nie miał wpływu.
Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży i wynajmu nieruchomości.
Czy od sprzedawanej w 2019 r. działki Zainteresowany będzie musiał zapłacić podatek VAT, nie będąc już podatnikiem VAT, rezygnacja będzie z dniem 31 grudnia 2018 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien on zapłacić podatku VAT, gdyż nabył gospodarstwo rolne w formie darowizny od rodziców (nie było wtedy VAT), transakcja będzie jednorazowa.
W 2019 r. Zainteresowany nie będzie już VAT-owcem w związku z tym uważa, że nie powinien tego podatku płacić, a gospodarstwo będzie małe i produkcja i sprzedaż mało opłacalna.
Jak stanowi art. 15 ust. 4 ustawy – w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.
Należy podkreślić, że określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej – zawarta w ustawie – ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot działający w charakterze podatnika w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
Inaczej jest natomiast – wyjaśnił TSUE – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.). Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego, co w przedmiotowej sprawie nie miało miejsca, gdyż Wnioskodawca w żaden sposób nie wykorzystywał posiadanych nieruchomości do celów osobistych. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne o powierzchni 11 ha (w tym 5 ha dzierżawy), które nabył w formie darowizny od rodziców w 1994 r. (bez podatku VAT). W 2013 r. Wnioskodawca zarejestrował się jako podatnik VAT i z końcem 2018 r. zamierza z niego zrezygnować. Na początku 2018 r. Zainteresowany stracił wszystkie grunty dzierżawione, czyli 5 ha, gdyż właściciele grunty te sprzedali firmie logistycznej pod budowę hal. Obecnie pozostało Wnioskodawcy 3 ha ziemi ornej i 2,5 ha łąki. W tej sytuacji prowadzenie gospodarstwa stało się nieopłacalne. Przedmiotowy grunt nie był wykorzystany w działalności gospodarczej, ale w działalności rolniczej. Od 1 stycznia 2013 r. do dnia dzisiejszego i nadal Wnioskodawca wykorzystuje grunt w działalności rolniczej. W 2012 r. po wykupie przez Skarb Państwa pod budowę wiaduktu kolejowego gruntu o powierzchni 959 m2 Zainteresowany zdecydował się na zakup ciągnika rolniczego i doradca rolny poradził mu przejście na VAT rolniczy, co też zrobił na początku 2013 r. Rolnikiem ryczałtowym był od wejścia ustawy o VAT, a gospodarstwo rolne prowadzi od przyjęcia darowizny, tj. od 1994 r. do końca 2012 r. Na wyżej wymienionej działce obecnie i do momentu sprzedaży są prowadzone uprawy (użytki zielone i zboże). Przedmiotową działkę Wnioskodawca nie udostępniał innym osobom na podstawie najmu, dzierżawy, użyczenia itp. Oprócz nieruchomości otrzymanej w formie darowizny Zainteresowany nie posiada innych gruntów do sprzedaży. Na dzień dzisiejszy nie planuje sprzedaży kolejnych gruntów. Na gruncie będącym przedmiotem wniosku Wnioskodawca nie planuje żadnych nakładów związanych z podziałem, czy uzbrojeniem gruntu. Nieruchomość jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego od około 10 lat z poprawkami w 2018 r. W planie tym działka jest przeznaczona pod aktywizację gospodarczą z możliwością budowy magazynów, składów i obiektów produkcyjnych wraz z infrastrukturą. Plan zagospodarowania przestrzennego powstał z inicjatywy Urzędu Miasta i Gminy na co Zainteresowany nie miał wpływu. Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży i wynajmu nieruchomości.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania sprzedaży w 2019 r. gruntu rolnego (około 3 ha), a w konsekwencji zapłaty przez Zainteresowanego podatku VAT, w sytuacji, gdy nie będzie on już podatnikiem podatku od towarów i usług w chwili sprzedaży tego gruntu.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz wyrok TSUE należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie dla rozstrzygnięcia wątpliwości Wnioskodawcy kluczowym jest fakt, że grunt będący przedmiotem sprzedaży – co wynika z opisu sprawy – był wykorzystywany w działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług – w działalności rolniczej. Jednocześnie z wniosku nie wynika, aby po wyrejestrowaniu się przez Wnioskodawcę jako podatnika VAT, przedmiotowy grunt został przekazany do majątku prywatnego. Zatem należy uznać, że grunt ten będzie stanowił majątek przedsiębiorstwa rolnego.
Należy podkreślić, że powołane wyżej orzeczenie TSUE w połączonych sprawach C-180/10 i C-181/10 odnosi się do rolnika, który korzystał ze zwolnienia od podatku VAT, tj. rolnika ryczałtowego. Orzeczenie TSUE odnosi się zatem wyłącznie do sytuacji, gdy sprzedaży gruntów dokonuje rolnik ryczałtowy lub osoba fizyczna z majątku prywatnego. W tych okolicznościach TSUE zaleca badać okoliczności w jakich następuje zbycie gruntów, tj. czy zbywca podejmuje czynności zbliżone do tych, jakie wykonują podmioty profesjonalnie zajmujące się handlem nieruchomościami, np. podział, uzbrojenie terenu, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, wydzielenie dróg wewnętrznych, czy działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek. Nie ma ono natomiast odniesienia do okoliczności, takich jak w analizowanym przypadku, a mianowicie, gdy przedmiotem dostawy są grunty wykorzystywane w działalności gospodarczej, która realizowana była/jest przez czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT. W tej sytuacji bowiem nie można mówić o sprzedaży „majątku prywatnego”.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego nie wynika, by przedmiotowe grunty zostały nabyte lub w jakikolwiek sposób były wykorzystywane w celach prywatnych, osobistych Wnioskodawcy.
W opisie sprawy jednoznacznie wskazano natomiast, że już przy nabyciu (w formie darowizny) grunt ten stanowił gospodarstwo rolne (prowadzone przez rodziców Wnioskodawcy), a Zainteresowany po otrzymaniu darowizny kontynuował – przy wykorzystaniu tego gruntu – działalność rolną jako czynny, zarejestrowany podatnik VAT. Okoliczności te wskazują na ścisłe związanie ww. gruntu z prowadzoną przez Zainteresowanego działalnością rolniczą. Nie można zatem stwierdzić, że przedmiotowy grunt nigdy nie należał do majątku przedsiębiorstwa – skoro bowiem był to majątek nabyty i wykorzystywany przez podatnika VAT w działalności gospodarczej, to stanowił on majątek przedsiębiorstwa.
W analizowanej sprawie należy zatem stwierdzić, że przedmiotem planowanej dostawy będzie grunt stanowiący de facto składnik majątkowy przedsiębiorstwa służący prowadzeniu przez czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT działalności gospodarczej, którą – w rozumieniu ustawy – jest działalność rolnicza.
Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje fakt, że Wnioskodawca z dniem 31 grudnia 2018 r. zaprzestanie być podatnikiem VAT. Należy ponadto podkreślić, że Wnioskodawca nie wykazał, by przedmiotowy grunt w jakikolwiek sposób był, czy miał być po zaprzestaniu działalności gospodarczej, związany z zaspokojeniem jego prywatnych, osobistych potrzeb, zatem należy uznać, że planowana dostawa nie nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednocześnie na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
W analizowanym przypadku przedmiotowa działka stanowi teren przeznaczony pod aktywizację gospodarczą z możliwością budowy magazynów, składów i obiektów produkcyjnych wraz z infrastrukturą, co wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Zatem dostawa przedmiotowego gruntu, z uwagi na fakt, że nie będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9, będzie opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 23% jako dostawa terenu przeznaczonego pod zabudowę.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę w 2019 r. sprzedaż ok. 3 ha gruntu rolnego wykorzystywanego uprzednio w działalności rolnej, z tytułu której Zainteresowany był czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, będzie – zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy – dostawą dokonywaną w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji powyższego transakcja sprzedaży przedmiotowego gruntu – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłacenia podatku VAT z tytułu dokonanej sprzedaży.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy oceniono jako nieprawidłowe.
W myśl natomiast art. 14na § 2 cyt. ustawy – przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.