Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb1-414-622-12-psz
Timestamp: 2019-03-22 07:26:17
Legal References Found: art. 14
 art. 8
 art. 27
 art. 22
 art. 3
 art. 8
 art. 47

Document Content:
ITPB1/414-622/12/PSZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › ITPB1/414-622/12/PSZ
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 28 sierpnia 2012 r.
Czy jako wspólnik spółki cywilnej może Pan zaliczyć poniesione przez spółkę wydatki na remont budynku bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów, czy też odpisać jako inwestycje w obcym środku trwałym podlegającą amortyzacji, z zastrzeżeniem proporcji wynikającej z podziału przychodów, kosztów i zysku pomiędzy wspólnikami?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2012 r. (data wpływu 4 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na przystosowanie budynku do prowadzenia nim zamierzonej działalności gospodarczej – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na przystosowanie budynku do prowadzenia nim zamierzonej działalności gospodarczej.
Jest Pan w 50% wspólnikiem spółki cywilnej. Spółka powstała w kwietniu 2012 r. Spółka prowadzi ewidencję podatkową – podatkowa księga przychodów i rozchodów metodą uproszczoną - kasową. Głównym przedmiotem działalności spółki będzie prowadzenie hotelu - tanie miejsca tymczasowego zakwaterowania.
Działalność ta prowadzona będzie w budynku, który nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych spółki. Budynek nie stanowi własności spółki. Budynek ten został zakupiony przed zawiązaniem spółki przez Pana w 1/2 części i przez drugiego wspólnika w 1/2 części. Zawarł Pan ze spółką cywilną umowę najmu nieruchomości - budynku. Podobną umowę ze spółką zawarł drugi właściciel budynku. W umowie zapisano, że spółka może wykonywać remonty budynku. Koszty remontu pozostają po stronie najemcy - spółki.
W celu przystosowania budynku do wykonywania w nim zamierzonej działalności spółka poniesie wydatki na:
naprawę i częściową wymianę zużytych instalacji: sanitarnej, wodno-kanalizacyjnej, elektrycznej,
naprawę, a w razie potrzeby wymianę podłóg,
stawianie nowych ścian działowych w pomieszczeniach budynku.
Czy jako wspólnik spółki cywilnej może Pan zaliczyć poniesione przez spółkę wydatki na remont budynku bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów, czy też odpisać jako inwestycje w obcym środku trwałym podlegającą amortyzacji, z zastrzeżeniem proporcji wynikającej z podziału przychodów, kosztów i zysku pomiędzy wspólnikami...
Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione przez spółkę wydatki na remont budynku wynajmowanego przez spółkę cywilną stanowią w 50% koszty uzyskania przychodów w momencie poniesienia.
Jak wynika z treści art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną (art. 8 ust. 2 ustawy).
W myśl art. 22g ust. 17 ww. ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. l, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji remontu. Dlatego też należy w tym przypadku odwołać się do definicji sformułowanej w przepisach prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010 r. nr 243, poz. 1623 ze zm.) remontem jest wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
O tym, czy poniesione nakłady stanowią wydatki na remont, bezpośrednio zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, czy też będą uznane za nakłady na ulepszenie obcego środka trwałego i będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne - zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami - decyduje zakres przeprowadzonych robót.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż jest Pan w 50% wspólnikiem spółki cywilnej, której działalność prowadzona będzie w budynku, który nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych spółki. Budynek nie stanowi własności spółki. Budynek ten został zakupiony przed zawiązaniem spółki przez Pana w 1/2 części i przez drugiego wspólnika w 1/2 części. Spółka wykorzystywała będzie budynek w działalności gospodarczej na podstawie umowy najmu. W umowie zapisano, że spółka może wykonywać remonty budynku. Koszty remontu pozostają po stronie najemcy - spółki.
Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż efektem wykonanych prac nie będzie tylko przywrócenie pierwotnego stanu technicznego budynku, lecz jego ulepszenie. Wykonane prace wiążą się bowiem z przystosowaniem budynku do wykonywania w nim zamierzonej działalności.
Zatem zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, zamierzoną przez Pana funkcję budynek osiągnie dopiero po zakończeniu powyżej wskazanych wszystkich prac, do czasu przekazania budynku do działalności. Wobec powyższego nakładów poczynionych w budynku nie można uznać za remont. Prace remontowe – jak wykazano - zmierzają do zachowania dotychczasowej substancji już istniejącego budynku. Jego konsekwencją musi być utrzymanie budynku we właściwym stanie, rozumiane jako odtworzenie, przywrócenie pierwotnego stanu (wraz z wymianą zużytych składników) w zakresie wartości technicznej i użytkowej. Konieczne jest także założenie, że remont występuje w toku eksploatacji budynku przez podatnika i jest wynikiem tej eksploatacji. Natomiast wykonywane przez Pana prace, co wynika z treści wniosku mają na celu adaptację budynku do prowadzenia w nim działalności w zakresie tymczasowego zakwaterowania.
Wobec tego poniesione wydatki jako nakłady na ulepszenie (modernizację) powinny być wprowadzone do ewidencji środków trwałych a co za tym idzie nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia. Wydatki dotyczące niestanowiącego własności środka trwałego zmierzają do jego ulepszenia, i należy je zakwalifikować jako inwestycję w obcym środku trwałym.
Jednocześnie zauważyć należy, że przy zaliczaniu odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów, należy uwzględnić proporcję, o której mowa art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.
ITPB1/414-622/12/PSZ
PD-415-6/07 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
IPTPB3/423-311/12-2/IR | Interpretacja indywidualna