Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ilpb4-4510-1-501-15-2-lm
Timestamp: 2017-10-20 19:47:55
Legal References Found: art. 10
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 10
 art. 7
 art. 12
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12

Document Content:
ILPB4/4510-1-501/15-2/ŁM | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie przychodu podatkowego z tytułu otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji/rozwiązania spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej oraz przychodu podatkowego z tytułu otrzymania składników majątku w wyniku likwidacji/rozwiązania spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej.
ILPB4/4510-1-501/15-2/ŁMinterpretacja indywidualna
przychodu podatkowego z tytułu otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji/rozwiązania spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej – jest prawidłowe,
przychodu podatkowego z tytułu otrzymania składników majątku w wyniku likwidacji/rozwiązania spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej – jest prawidłowe.
przychodu podatkowego z tytułu otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji/rozwiązania spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej,
przychodu podatkowego z tytułu otrzymania składników majątku w wyniku likwidacji/rozwiązania spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej.
Planowane jest przekształcenie SKA w spółkę komandytową (dalej „Spółka osobowa”), a następnie dokonać jej likwidacji (w tym możliwe jest rozwiązanie Spółki osobowej w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego).
W wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki osobowej powstałej z przekształcenia SKA Wnioskodawca może otrzymać różne składniki majątku, np.:
papiery wartościowe (np. obligacje; dalej łącznie jako: „Aktywa”).
Na moment przekształcenia Wnioskodawca będzie posiadał akcje SKA przez okres krótszy niż 2 lata.
Jeżeli w trakcie funkcjonowania w formie SKA zostanie wypracowany zysk zarówno bieżący, jak i z lat ubiegłych (wykazane w sprawozdaniu finansowym SKA na moment przekształcenia i będące podstawą do wypłaty dywidendy) na moment przekształcenia będzie on stanowił dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu CIT zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT.
Czy i w jakiej wysokości środki pieniężne otrzymane w wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki osobowej powstałej z przekształcenia SKA stanowią dla Wnioskodawcy przychód podatkowy na gruncie ustawy o CIT...
Czy i w jakiej wysokości otrzymanie Aktywów w wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki osobowej powstałej z przekształcenia SKA stanowi dla Wnioskodawcy przychód podatkowy na gruncie ustawy o CIT...
Otrzymanie środków pieniężnych w wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki osobowej powstałej z przekształcenia SKA nie skutkuje dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT.
Na gruncie ustawy o CIT spółkę komandytową należy uznać za spółkę niebędącą osobą prawną, czyli spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego (art. 4a pkt 14 ustawy o CIT). Podatnikiem od dochodu uzyskiwanego przez spółkę komandytową są wspólnicy tych spółek proporcjonalnie do udziału w zyskach (art. 5 ust. 1 ustawy o CIT).
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. a) ustawy o CIT do przychodu podatkowego nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
W myśl art. 12 ust. 4g ustawy o CIT przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 4 pkt 3a, rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki - z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.
A zatem, stosownie do treści art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. a) ustawy o CIT, otrzymanie środków pieniężnych, w związku z rozwiązaniem/likwidacją Spółki osobowej powstałej z przekształcenia SKA, nie skutkuje dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego. Ustawa o CIT nie przewiduje w tym względzie żadnych wyjątków.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2015 r. sygn. IPPB3/423-1043/14-2/DP;
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 20 sierpnia 2014 r. sygn. ILPB4/423-248/14-5/MC.
Należy przy tym dodać, że w momencie przekształcenia SKA będzie już podatnikiem CIT. Ewentualne zgromadzone zyski wypracowane przez SKA na moment przekształcenia będą podlegały opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT (w związku z art. 7 ustawy nowelizującej).
Zgodnie z tym przepisem dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia. Od tak ustalonego dochodu wspólnika przekształcanej spółki podatek wynosi 19% (art. 22 ust. 1 ustawy o CIT).
Podsumowując powyższe, otrzymanie środków pieniężnych w wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki osobowej powstałej z przekształcenia SKA nie skutkuje dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT.
Aktywa otrzymane w wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki osobowej powstałej z przekształcenia SKA nie stanowią dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3b ustawy o CIT do przychodu podatkowego nie zalicza się wartości innych niż wymienione w pkt 3a składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji; przychodem jest jednak w przypadku odpłatnego zbycia tych składników majątku ich wartość wyrażona w cenie, za którą wspólnik je zbywa - art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
A zatem, stosownie do treści art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. b) ustawy o CIT, otrzymanie Aktywów, w związku z rozwiązaniem/likwidacją Spółki osobowej powstałej z przekształcenia SKA, nie stanowi, co do zasady, przychodu dla Wnioskodawcy.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2015 r. sygn. IPTPB3/423-86/14-3/KJ potwierdził zasadność stanowiska podatnika, w myśl którego:
„otrzymanie przez Wnioskodawcę udziałów w spółce kapitałowej, jak również innych składników majątkowych i/lub środków pieniężnych w związku z likwidacją Spółki Osobowej (np. spółki jawnej lub spółki komandytowej) lub jej rozwiązania bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, nie będzie stanowiło dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu na moment ich otrzymania przez Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki Osobowej”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 27 stycznia 2015 r. sygn. ILPB4/423-522/14-4/ŁM wskazał, iż:
„Reasumując – wydanie Wnioskodawcy w wyniku likwidacji spółki komandytowej środków pieniężnych oraz innych składników majątkowych nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ zysk księgowy SKA ustalony na moment jej przekształcenia w spółkę komandytową zostanie opodatkowany po stronie Wnioskodawcy na moment tego przekształcenia”.
Zgodnie z tym przepisem dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia. Od tak ustalonego dochodu wspólnika przekształcanej spółki, podatek wynosi 19% (art. 22 ust. 1 ustawy o CIT).
Podsumowując powyższe, otrzymanie Aktywów w wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki osobowej powstałej z przekształcenia SKA nie skutkuje dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie przychodu podatkowego z tytułu otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji/rozwiązania spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej jest prawidłowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie przychodu podatkowego z tytułu otrzymania składników majątku w wyniku likwidacji/rozwiązania spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej jest prawidłowe.
IPPB5/423-191/12/15-14/S/PS | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-2/4510-4/15/SD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > ILPB4/4510-1-501/15-2/ŁM