Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ilpp2-4512-1-734-15-4-mn
Timestamp: 2018-03-24 00:55:33
Legal References Found: art. 14
 art. 111
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 111
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 2
 art. 111
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 2
 art. 7
 art. 2
 art. 111
 art. 7
 art. 2

Document Content:
ILPP2/4512-1-734/15-4/MN | Interpretacja indywidualna
Obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, nieodpłatnego zużycia paliwa na cele osobiste pracowników.
ILPP2/4512-1-734/15-4/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 28 września 2015 r. (data wpływu 1 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z 26 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej. Wniosek uzupełniono pismem z pismem z 26 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Spółka (dalej jako Wnioskodawca) zamierza nabyć lub wziąć w odpłatne użytkowanie samochody, które będą wykorzystywane przez jej pracowników dla celów wykonywanej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Wnioskodawca udostępni swoim pracownikom samochody służbowe w celu umożliwienia im właściwej realizacji obowiązków służbowych. Zasady udostępniania pracownikom samochodów służbowych określać będzie ustanowiony regulamin warunków użytkowania samochodów służbowych, w szczególności w zakresie odpowiedzialności i dbałości pracownika związanych z powierzeniem mienia pracodawcy. Zgodnie z postanowieniami tego regulaminu, samochody służbowe będą mogły być wykorzystywane przez uprawnionych pracowników Wnioskodawcy w godzinach pracy wyłącznie w celach służbowych oraz w interesie i na zlecenie pracodawcy.
Udostępnienie pracownikom samochodu służbowego będzie odbywać się poprzez zawarcie stosownej umowy.
Wnioskodawca wskazuje, że w związku z faktem, iż charakter zadań powierzonych pracownikom wymaga w wielu przypadkach wykonywania przejazdów z miejsca zamieszkania pracownika do innych niż siedziba pracodawcy miejsc świadczenia pracy, a następnie przemieszczania do siedziby Wnioskodawcy, Wnioskodawca w umowie wyrazi zgodę na wykorzystywanie przez pracownika powierzonego samochodu służbowego w przypadkach dojazdu z miejsca zamieszkania do miejsca pracy i z miejsca pracy do miejsca zamieszkania, a także do wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych – z dalej opisanymi zastrzeżeniami.
Jednocześnie w zamian na szereg obowiązków nałożonych na pracownika związanych z dbaniem o powierzone mienie w postaci samochodu, określone szczegółowo w umowie (np. utrzymanie samochodu w należytym stanie technicznym, dbanie o czystość i estetyczny wygląd samochodu, wykonywanie obowiązków wynikających z instrukcji fabrycznej producenta, dokonania codziennej obsługi samochodu polegającej na kontroli pojazdu i wykonaniu prostych zabiegów technicznych, tj. sprawdzeniu ciśnienia w ogumieniu, poziomu paliwa, płynów i olejów oraz świateł itp., czyszczeniu wnętrza i nadwozia samochodu, parkowania w określonych miejscach itd.).
Wnioskodawca wskazuje, że koszty zakupu paliwa oraz inne niezbędne wydatki do realizacji przejazdów prywatnych niejako przy okazji przejazdów służbowych (np. pozostawienie dziecka w przedszkolu w trakcie dojazdu pracownika do pracy, zrobienie zakupów przy okazji dojazdu do klienta) będą ponoszone bezpośrednio przez pracodawcę – z następujących powodów:
ww. sytuacje będą marginalne i sporadyczne,
nie jest możliwe ustalenie, jaka część paliwa została zużyta na potrzeby prywatne przy okazji realizacji obowiązków służbowych, a jaka na potrzeby służbowe,
obowiązujące u Wnioskodawcy regulacje wewnętrzne (regulamin i umowa z pracownikiem w zakresie wykorzystywania samochodów służbowych) będą zakładać, że uprawnionemu pracownikowi zezwoli się na użytkowanie samochodów służbowych w celach prywatnych po godzinach pracy oraz w weekendy; w związku z używaniem samochodu dla tak określonych celów prywatnych, pracownik będzie dokonywał tankowania paliwa we własnym zakresie i pokrywał je z własnych środków.
W konsekwencji powyższego, mogą się jednak zdarzyć sytuacje, że pracownik po godzinach pracy będzie używał samochodu z zatankowanym wcześniej dla celów Wnioskodawcy paliwem. Mogą również zdarzyć się sytuacje, że pracownik, na przykład po weekendzie, będzie w poniedziałek w godzinach pracy wykorzystywał samochód dla celów służbowych, na zatankowanym wcześniej paliwie dla celów prywatnych za własne środki.
Wnioskodawca będzie również ponosić wszelkie koszty związane z użytkowaniem przedmiotowych samochodów, takie jak: ubezpieczenie, wymiana opon, bieżące naprawy, materiały eksploatacyjne, przeglądy okresowe, wymiana oleju i innych płynów oraz zużywających się części w wyniku zwykłego korzystania z pojazdu.
W uzupełnieniu wskazano, że Wnioskodawca będzie posiadał prawo do dysponowania jak właściciel paliwem, którym zatankowane będą samochody służbowe, wykorzystywane przez pracowników również do celów prywatnych odbywających się w trakcie realizacji zadań służbowych (takich jak dojazd do sklepu czy przedszkola). Mogą również zdarzyć się sytuacje, że pracownik, na przykład po weekendzie, będzie w poniedziałek w godzinach pracy wykorzystywał samochód dla celów służbowych, na zatankowanym wcześniej paliwie dla celów prywatnych za własne środki i to on rozporządzał nim jak właściciel.
Wnioskodawca wskazał, że w związku z wykorzystaniem przez pracowników samochodów służbowych do celów prywatnych odbywających się w trakcie realizacji zadań służbowych (takich jak dojazd do sklepu, czy przedszkola), nie obciąża pracowników kosztem paliwa zużytego do celów prywatnych. Koszty paliwa będą ponoszone bezpośrednio przez pracodawcę z przyczyn określonych w piśmie:
Wnioskodawca nie będzie obciążać pracowników określoną kwotą pieniężną z tytułu wykorzystywania przez pracowników samochodów służbowych do celów prywatnych odbywających się w trakcie realizacji zadań służbowych (takich jak dojazd do sklepu, czy przedszkola), lecz w zamian na szereg obowiązków nałożonych na pracownika związanych z dbaniem o powierzone mienie w postaci samochodu, określone szczegółowo w umowie (np. utrzymanie samochodu w należytym stanie technicznym, dbanie o czystość i estetyczny wygląd samochodu, wykonywanie obowiązków wynikających z instrukcji fabrycznej producenta, dokonania codziennej obsługi samochodu polegającej na kontroli pojazdu i wykonaniu prostych zabiegów technicznych, tj. sprawdzeniu ciśnienia w ogumieniu, poziomu paliwa, płynów i olejów oraz świateł itp., czyszczeniu wnętrza i nadwozia samochodu, parkowania w określonych miejscach itd.).
Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, z tytułu nabycia lub używania na podstawie określonej umowy cywilnoprawnej samochodów służbowych.
Czy z tytułu pokrycia kosztów paliwa przez Wnioskodawcę w związku z udostępnieniem pracownikom samochodów służbowych do realizacji zadań służbowych, co do których nie można wykluczyć sporadycznego i okazjonalnego wykorzystania do celów prywatnych odbywających się w trakcie realizacji zadań służbowych (takich jak dojazd do sklepu, czy przedszkola) powstaje obowiązek rejestracji tych zdarzeń na kasie fiskalnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu pokrycia kosztów paliwa w ramach zdarzeń opisanych w zdarzeniu przyszłym nie powstaje obowiązek rejestracji na kasie fiskalnej, ponieważ skala wykorzystania samochodów do celów prywatnych przy okazji realizacji zadań służbowych jest nieznaczna; wyodrębnienie zużycia paliwa na te cele jest niemożliwe; a ponadto nie można wykluczyć przejazdów służbowych odbywających się z wykorzystaniem paliwa opłaconego w całości przez pracownika w związku np. z weekendowym wykorzystaniem samochodu do celów prywatnych za zgodą pracodawcy i pozostawieniem w baku pojazdu paliwa zatankowanego przez pracownika na ten cel.
Przepis art. 111 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepis art. 7 ust. 1 tej ustawy wyjaśnia, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Ustęp 2 ww. przepisu konstytuuje zasadę, zgodnie z którą przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy o VAT, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2014 r., poz. 1544). Przepis § 3 ust. 1 tego aktu zawiera szereg zwolnień z obowiązku fiskalizacji przy pomocy kas rejestrujących.
Treść § 4 pkt 1 lit. n tego rozporządzenia wskazuje jednak, że zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku dostawy wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU.
Zasadniczo wyłącza się z niestosowania zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących dostawę towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali, ale tylko w zakresie normowanym § 4 pkt 1 lit. b-l ww. rozporządzenia. Dostawa obejmująca paliwa silnikowe nie została objęta tymże wyłączeniem, co powoduje, że dostawa ta plasuje się w katalogu towarów i usług, które ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania nie korzystają. Są to tzw. towary i usługi, które podlegają bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania.
Wnioskodawca wskazuje jednak, że nie jest możliwe ustalenie wszystkich elementów podatkowoprawnego stanu faktycznego w sytuacji analizowanej złozonym wnioskiem. Nie ma bowiem faktycznej i prawnej możliwości ustalenia podstawy opodatkowania poprzez ujęcie ilościowe i wartościowe ewentualnie zużytego przez pracownika paliwa do celów prywatnych realizowanych przy okazji przejazdów służbowych. Ponadto, będą to sytuacje sporadyczne o marginalnym znaczeniu ewentualnie powodujące nikłe zużycie paliwa. Wnioskodawca podkreśla, że przejazdy typowo prywatne będą nakładały na pracownika obowiązek zakupu paliwa z własnych środków.
Z uwagi na to, że przepisy prawa podatkowego nie definiują sposobu normatywnego wyodrębnienia zużycia paliwa przez pracownika realizującego zadania służbowe i okazjonalnie dokonującego realizacji zadań prywatnych, a faktyczne wyodrębnienie z przyczyn obiektywnych nie jest możliwe – nie można ustalić podstawy opodatkowania, zatem nie materializuje się podatkowoprawny stan faktyczny i nie powstaje zobowiązanie podatkowe.
W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rejestracji tych zdarzeń (zużycia służbowego paliwa przez pracowników do celów prywatnych realizowanych przy okazji podróży służbowych) na kasie rejestrującej.
Aby uznać daną dostawę towarów za odpłatną dostawę towarów, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy dostawcą a odbiorcą towarów, a w zamian za dostawę towarów powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów i przekazanym wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego dokonywana jest dostawa towarów, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz dostawcy towarów.
Mając na względzie powyższe przepisy należy stwierdzić, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dostawa towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy ma charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie).
Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
I tak, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Z przepisu art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że dostawą towarów mieszczącą się w przedmiocie opodatkowania określonym w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. w pojęciu „odpłatnej dostawy towarów”, są także niektóre nieodpłatne przekazania lub zużycia towarów.
Analiza art. 7 ust. 2 ustawy wskazuje wyraźnie, że ustawodawca rozróżnia czynność przekazania od czynności zużycia towarów. Zatem, opodatkowaniu podlega, zgodnie z pkt 1, przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste ściśle wymienionych osób, a na mocy pkt 2 tego przepisu, wszelkie inne darowizny. Skutkiem tak sformułowanych norm prawnych jest przyjęcie, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w trybie art. 7 ust. 2 ustawy, podlega wszelkie przekazanie towarów, natomiast zużycie – tylko na rzecz podmiotów wymienionych w pkt 1 tego przepisu.
Nie podlegają zatem opodatkowaniu nieodpłatne czynności zużycia towarów na cele związane z prowadzoną działalności w przypadku, gdy beneficjentem jest np. kontrahent przedsiębiorcy (potencjalny kontrahent) – osoba trzecia, niebędąca pracownikiem, udziałowcem ani inną osobą wymienioną w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, a także zużycie towarów na cele własne prowadzonej działalności gospodarczej.
Zwrócić przy tym należy uwagę, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „potrzeb osobistych”. W myśl Słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa – www.sjp.pwn.pl) uznać należy, że potrzebami „osobistymi” są takie potrzeby, które „odnoszą się do danej osoby” i które są jej potrzebami „prywatnymi”, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tą osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika czy pełnioną funkcją.
Zatem można przyjąć, że potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy, a zatem potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie wynika z dobrej woli pracodawcy. Natomiast potrzeby pracownicze to te, których spełnienie nie wynika z autonomii woli stron ale do zaspokajania, których pracodawca jest zobowiązany na podstawie przepisów prawa, np.: przepisów Kodeksu pracy, przepisów innych ustaw regulujących prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, postanowień zbiorowych układów pracy, postanowień porozumień zbiorowych, przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy itp.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza nabyć lub wziąć w odpłatne użytkowanie samochody, które będą wykorzystywane przez jego pracowników dla celów wykonywanej działalności gospodarczej. Wnioskodawca udostępni swoim pracownikom samochody służbowe w celu umożliwienia im właściwej realizacji obowiązków służbowych. Zasady udostępniania pracownikom samochodów służbowych określać będzie ustanowiony regulamin warunków użytkowania samochodów służbowych. Zgodnie z postanowieniami tego regulaminu, samochody służbowe będą mogły być wykorzystywane przez uprawnionych pracowników Wnioskodawcy w godzinach pracy wyłącznie w celach służbowych oraz w interesie i na zlecenie pracodawcy. Udostępnienie pracownikom samochodu służbowego będzie odbywać się poprzez zawarcie stosownej umowy. Wnioskodawca wskazuje, że w związku z faktem, iż charakter zadań powierzonych pracownikom wymaga w wielu przypadkach wykonywania przejazdów z miejsca zamieszkania pracownika do innych niż siedziba pracodawcy miejsc świadczenia pracy, a następnie przemieszczania do siedziby Wnioskodawcy, Wnioskodawca w umowie wyrazi zgodę na wykorzystywanie przez pracownika powierzonego samochodu służbowego w przypadkach dojazdu z miejsca zamieszkania do miejsca pracy i z miejsca pracy do miejsca zamieszkania, a także do wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych – z dalej opisanymi zastrzeżeniami. Wnioskodawca wskazuje, że koszty zakupu paliwa oraz inne niezbędne wydatki do realizacji przejazdów prywatnych niejako przy okazji przejazdów służbowych (np. pozostawienie dziecka w przedszkolu w trakcie dojazdu pracownika do pracy, zrobienie zakupów przy okazji dojazdu do klienta) będą ponoszone bezpośrednio przez pracodawcę – z następujących powodów: (1) ww. sytuacje będą marginalne i sporadyczne; (2) nie jest możliwe ustalenie, jaka część paliwa została zużyta na potrzeby prywatne przy okazji realizacji obowiązków służbowych, a jaka na potrzeby służbowe; (3) obowiązujące u Wnioskodawcy regulacje wewnętrzne (regulamin i umowa z pracownikiem w zakresie wykorzystywania samochodów służbowych) będą zakładać, że uprawnionemu pracownikowi zezwoli się na użytkowanie samochodów służbowych w celach prywatnych po godzinach pracy oraz w weekendy; w związku z używaniem samochodu dla tak określonych celów prywatnych, pracownik będzie dokonywał tankowania paliwa we własnym zakresie i pokrywał je z własnych środków. Ponadto, Wnioskodawca będzie posiadał prawo do dysponowania jak właściciel paliwem, którym zatankowane będą samochody służbowe, wykorzystywane przez pracowników również do celów prywatnych odbywających się w trakcie realizacji zadań służbowych (takich jak dojazd do sklepu czy przedszkola). Wnioskodawca wskazał, że w związku z wykorzystaniem przez pracowników samochodów służbowych do celów prywatnych odbywających się w trakcie realizacji zadań służbowych (takich jak dojazd do sklepu, czy przedszkola), nie obciąża pracowników kosztem paliwa zużytego do celów prywatnych. Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, z tytułu nabycia lub używania na podstawie określonej umowy cywilnoprawnej samochodów służbowych.
Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, w sytuacji pokrycia przez niego kosztów paliwa w związku z udostępnieniem pracownikom samochodów służbowych do realizacji zadań służbowych, co do których nie można wykluczyć sporadycznego i okazjonalnego wykorzystania do celów prywatnych odbywających się w trakcie realizacji zadań służbowych (takich jak dojazd do sklepu, czy przedszkola) powstaje obowiązek rejestracji tych zdarzeń na kasie fiskalnej.
Aby rozstrzygnąć czy w przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia z czynnością podlegającą obowiązkowi ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy czynność ta stanowi sprzedaż w rozumieniu cyt. art. 2 pkt 22 ustawy, czyli odpłatną dostawę towarów. Bowiem – jak wynika z treści art. 111 ust. 1 ustawy – podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane regulacje należy wskazać, że bez wątpienia paliwo jest towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy. Zużycie paliwa należącego do Wnioskodawcy przez pracowników na ich cele prywatne w trakcie realizacji zadań służbowych ma charakter nieodpłatny. Bowiem, Wnioskodawca nie obciąża pracowników z tego tytułu kosztem zużytego paliwa. Tym samym, czynność ta nie stanowi wprost odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Jednakże, w analizowanej sprawie mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazaniem przez Wnioskodawcę towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności – zużyciem towarów na cele osobiste pracowników Wnioskodawcy. Czynność ta – jako wskazana w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy – zrównana została przez prawodawcę z czynnościami świadczonymi odpłatnie (odpłatną dostawą towarów), pod warunkiem jednak, że Wnioskodawcy przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tych towarów (paliwa).
Zatem, aby ocenić, czy w przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia z nieodpłatnym zużyciem towarów (paliwa) należących do Wnioskodawcy na cele osobiste jego pracowników, jako czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów należy ustalić, czy Wnioskodawcy przysługiwało będzie, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tego paliwa.
I tak, stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy.
Na mocy art. 2 pkt 34 ustawy, przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami, podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
Zatem, stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tego paliwa. W konsekwencji, w przedmiotowej sytuacji będziemy mieć do czynienia z nieodpłatnym zużyciem towaru (paliwa) przez pracowników Wnioskodawcy na ich cele osobiste, które zrównane zostanie z odpłatną dostawą towarów – zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy. Czynność ta – jak wynika z ustawowej definicji określonej w art. 2 pkt 6 ustawy – stanowi sprzedaż, czyli odpłatną dostawę towarów.
W przedmiotowej sprawie, sprzedaż towarów (paliwa) odbywać się będzie na rzecz pracowników Wnioskodawcy, a więc osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej – podmiotów wskazanych w art. 111 ust. 1 ustawy.
Zatem, zużycie paliwa należącego do przedsiębiorstwa przez pracowników Wnioskodawcy na ich cele osobiste podlegać będzie – co do zasady – obowiązkowi ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej.
W obecnym stanie prawnym obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2014 r., poz. 1544, z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem.
Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 rozporządzenia.
Ponadto, na mocy § 2 ust. 1 rozporządzenia – zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
I tak, zgodnie z § 4 pkt 1 lit. m rozporządzenia – zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku dostawy wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU (...).
Z powołanych przepisów wynika, że – w kwestii prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej – ustawodawca przewidział zwolnienia podmiotowe (§ 3), jak i przedmiotowe (§ 2) z tego obowiązku. Należy jednak zauważyć, że wykonywanie przez podatnika m.in. czynności wymienionych w powołanym § 4 pkt 1 wyklucza możliwość zastosowania przez niego zwolnień określonych w § 2 i 3. Zatem, bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku, na podstawie § 2 i § 3 powołanego rozporządzenia, podlegają czynności wymienione w § 4 rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Reasumując, w przedmiotowej sytuacji będziemy mieć do czynienia z nieodpłatnym zużyciem towarów (paliwa) na cele osobiste pracowników Wnioskodawcy, które – zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy – zrównane zostanie z odpłatną dostawą towarów, stanowiącą jednocześnie sprzedaż, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy. Sprzedaż paliwa na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (pracowników Wnioskodawcy) podlega obowiązkowi ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, jako czynność wyłączona ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, na mocy § 4 pkt 1 lit. m rozporządzenia.
W konsekwencji, Wnioskodawca będzie zobowiązany ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej zużycie paliwa na cele osobiste pracowników Wnioskodawcy, w związku z udostępnieniem pracownikom samochodów służbowych do realizacji zadań służbowych, co do których nie będzie można wykluczyć sporadycznego i okazjonalnego wykorzystania do celów prywatnych odbywających się w trakcie realizacji zadań służbowych (takich jak dojazd do sklepu, czy przedszkola).
Biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej – uznano za nieprawidłowe.
ITPP1/4512-393/15-3/AJ | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-583/15/EK | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/4511-161/15-4/GG | Interpretacja indywidualna
ILPP4/4512-1-336/15-4/KM | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-687/15-4/TK | Interpretacja indywidualna
335000-RPA-055-0024/06/PD | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > ILPP2/4512-1-734/15-4/MN