Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzierzawa/itpp2-443-352-13-ap
Timestamp: 2018-11-17 23:18:55
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 88
 art. 91
 art. 86
 art. 88
 art. 86

Document Content:
♦ › Dzierżawa › ITPP2/443-352/13/AP
Czy usługi dzierżawy infrastruktury wod-kan świadczone przez Gminę na rzecz "Z." będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego (bądź jego odpowiedniej części zgodnie z obowiązującymi przepisami) z faktur VAT dokumentujących wydatki na budowę i remonty infrastruktury wod-kan (już istniejącej lub powstałej w przyszłości), będącej przedmiotem dzierżawy na rzecz "Z."?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2013 r. (data wpływu 16 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym w dniach 7 czerwca oraz 1 i 17 lipca 2013 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu usług dzierżawy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz zakładu oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową i remontami tej infrastruktury -jest prawidłowe.
W dniu 16 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 7 czerwca oraz 1 i 17 lipca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu usług dzierżawy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz zakładu gospodarki komunalnej oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową i remontami tej infrastruktury.
W złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Poniosła w przeszłości (jak również zamierza ponosić w przyszłości) wydatki związane z remontami lub wybudowaniem instalacji wodnych i kanalizacyjnych, w tym głównych nitek sieci, przyłączy, oczyszczalni, itp. (dalej: „infrastruktura wod-kan”). Ponoszone w tym zakresie wydatki są/będą dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku.
Zasadniczo, dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków na terenie Gminy zajmuje się "Z." Sp. z o.o. (dalej: „Z.”), którego jedynym udziałowcem jest Gmina. Dotychczas Gmina przekazywała na rzecz "Z." swój majątek niezbędny do świadczenia usług w powyższym zakresie, w tym m.in. infrastrukturę wod-kan, w formie aportu. Zdarza się, że po oddaniu do użytkowania infrastruktury wod-kan, a przed momentem wniesienia jej aportem do "Z.", majątek ten jest/będzie udostępniany na jego rzecz nieodpłatnie, na podstawie umowy użyczenia na pewien okres.
Gmina rozważa w przyszłości wprowadzenie zmiany w systemie zarządzania infrastrukturą wod-kan w ten sposób, że majątek, który nie został dotychczas wniesiony do "Z." aportem, zostałby odpłatnie wydzierżawiony na jego rzecz. Jednocześnie może się zdarzyć, że do czasu oddania przedmiotowej infrastruktury w dzierżawę, majątek ten przez określony czas jest/będzie nieodpłatnie użytkowany przez "Z.".
Z tytułu świadczenia usług dzierżawy infrastruktury, Gmina zamierza wystawiać na rzecz "Z." faktury VAT, które będą ujmowane w rejestrach sprzedaży. Wartość netto wraz z należnym podatkiem z tytułu świadczenia powyższych usług, zamierza wykazywać w składanych deklaracjach VAT-7.
Istniejące obiekty infrastruktury wod-kan, które Gmina zamierza oddać w dzierżawę "Z." zostały oddane do użytkowania:
kanalizacja sanitarna grawitacyjno - ciśnieniowa w m. O. - 11 maja 2012 r.,
kanalizacja sanitarna grawitacyjno - ciśnieniowa w m. B. - 11 maja 2012 r.,
kanalizacja sanitarna grawitacyjno - ciśnieniowa w m. L. - 11 maja 2012 r.,
sieć kanalizacyjna w m. K. - 28 kwietnia 2011 r.,
sieć kanalizacji sanitarnej wraz z oczyszczalniami w m. L. - 28 kwietnia 2011 r.,
wodociąg wiejski K.-P. - 20 grudnia 2010 r.,
wodociąg w m. Ś. - 20 grudnia 2010 r.,
sieć kanalizacji sanitarnej wraz z oczyszczalniami w m. L. - 20 grudnia 2010 r.
Wartość poszczególnych środków trwałych przekroczyła każdorazowo 15.000 zł netto.
Gmina nie prowadziła remontów ww. infrastruktury, jednakże jeśli takie prace będą wykonywane to remonty poszczególnych istniejących obiektów tej infrastruktury będą stanowiły ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a wartość ulepszenia każdego z nich przekroczy kwotę 15.000 zł.
Czy usługi dzierżawy infrastruktury wod-kan świadczone przez Gminę na rzecz "Z." będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego (bądź jego odpowiedniej części zgodnie z obowiązującymi przepisami) z faktur VAT dokumentujących wydatki na budowę i remonty infrastruktury wod-kan (już istniejącej lub powstałej w przyszłości), będącej przedmiotem dzierżawy na rzecz "Z."...
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi dzierżawy infrastruktury wod-kan świadczone na rzecz "Z." będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Gmina będzie dla tej transakcji działać w charakterze podatnika VAT.
Gmina powołała treść art. 5 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wskazała, że w związku z faktem, iż czynność dzierżawy nie stanowi dostawy towaru, stanowi usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Po powołaniu treści art. 15 ust. 1 oraz ust. 6 ustawy stwierdziła, że w świetle powyższych regulacji, oraz mając na uwadze, że umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności będzie działać w roli podatnika VAT. Wskazała, że w przypadku zawarcia przez nią umowy dzierżawy infrastruktury wod-kan, działania takie stanowić będą czynności podlegające opodatkowaniu, jednocześnie nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku i nie będą wyłączone z opodatkowania.
W stanowisku dotyczącym prawa do odliczenia podatku naliczonego od nakładów na infrastrukturę wod-kan, ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, Gmina stwierdziła, że będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego (bądź jego odpowiedniej części, zgodnie z obowiązującymi przepisami, w zależności od specyfiki danego przypadku) z faktur VAT dokumentujących wydatki na budowę oraz remonty infrastruktury powstałej w przyszłości, będącej przedmiotem dzierżawy na rzecz "Z.".
Uzasadniając to stanowisko wskazała, że z regulacji art. 86 ust. 1 ustawy (którego treść powołała) wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono podatek, zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi. Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, ponownie stwierdziła, że z tytułu dzierżawy infrastruktury wod-kan będzie podatnikiem VAT, gdyż świadczenia wykonywane będą na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z GZGK, a więc będzie dokonywać odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, a jednocześnie usługa ta nie będzie korzystać ze zwolnienia. W konsekwencji, zdaniem Gminy, pierwszy z warunków, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy zostanie spełniony. Odnośnie spełnienia drugiego warunku niezbędnego do zastosowania prawa do odliczenia podatku naliczonego wskazała, że działając w roli podatnika przy świadczeniu usług dzierżawy, zobligowana będzie do odprowadzania podatku należnego z tego tytułu, zatem będzie istnieć bezsprzeczny i bezpośredni związek pomiędzy wydatkami na budowę infrastruktury wod-kan z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tj. odpłatną dzierżawą.
Gmina podniosła, że tożsame stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacjach indywidualnych: z dnia 23 sierpnia 2011 r. (IPTPP1/443-643/11-3/JM), z dnia 28 kwietnia 2011 r. (ILPP1/443-172/11-2/AK), z dnia 13 września 2011 r. (IPTPP1/443-398/11-4/JM), z dnia 19 czerwca 2009 r. (IBPP4/443-562/09/KG), których fragmenty zacytowała.
Stwierdziła, że przysługiwać Jej powinno prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z budową i remontami infrastruktury wod-kan:
w stosunku do infrastruktury już istniejącej – w odpowiedniej proporcji wynikającej z art. 91 ust. 1-7a ustawy, z pominięciem tej części, która przypada na okres, w którym infrastruktura nie była wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych,
w stosunku do infrastruktury, która będzie przez Gminę budowana/remontowana w przyszłości – w oparciu o zasadę ogólną zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy, w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych lub przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym wystąpiło to prawo.
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl ust. 7a powyższego artykułu, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
Jednorazowe dokonanie korekty podatku naliczonego przy nabyciu towarów zaliczanych do środków trwałych, których wartość początkowa przekracza ww. kwotę jest możliwe w przypadku, gdy w okresie korekty nastąpiła sprzedaż towaru. Zasada ta obowiązuje również w sytuacji, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia środka trwałego, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego środka trwałego do użytkowania.
Ze złożonego wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Poniosła w przeszłości (jak również zamierza ponosić w przyszłości) wydatki związane z remontami lub wybudowaniem instalacji wodnych i kanalizacyjnych, w tym głównych nitek sieci, przyłączy, oczyszczalni, itp. (dalej: „infrastruktura wod-kan”). Ponoszone w tym zakresie wydatki są/będą dokumentowane przez dostawców/wykonawców fakturami VAT z wykazanymi kwotami podatku.
Dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków na terenie Gminy zajmuje się Gminny "Z." Sp. z o.o. (dalej: „Z.”). Dotychczas Gmina przekazywała na rzecz "Z." swój majątek niezbędny do świadczenia usług w powyższym zakresie, w tym m.in. infrastrukturę wod-kan, w formie aportu. Zdarza się, że po oddaniu do użytkowania infrastruktury wod-kan, a przed momentem wniesienia jej aportem do "Z.", majątek ten jest/będzie udostępniany na jego rzecz nieodpłatnie, na podstawie umowy użyczenia na pewien okres.
Gmina rozważa, że w przyszłości majątek, który nie został dotychczas wniesiony do "Z." aportem, zostałby odpłatnie wydzierżawiony na jego rzecz. Z tytułu świadczenia usług dzierżawy infrastruktury, zamierza wystawiać na rzecz "Z." faktury VAT, a wartość netto i należny podatek z tytułu świadczenia powyższych usług, zamierza wykazywać w składanych deklaracjach VAT-7. Przekazanie w dzierżawę "Z." ma dotyczyć 8 istniejących obiektów (sieci wodnych i kanalizacyjnych), których wartość (każdego z nich) przekracza 15.000 zł. Sieci te zostały oddane do użytkowania w 2010 r. (3 obiekty), 2011r. (2 obiekty) i 2012 r. (3 obiekty). Gmina dotąd nie remontowała ich, ale jeśli w przyszłości będzie je remontować, będą one stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym a wartość każdego z ulepszeń przekroczy 15.000 zł.
Mając na uwadze powyższe oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, iż Gmina wydzierżawiając środki trwałe (sieci kanalizacji, wodociągowe), będzie działać w tym zakresie w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym usługa ta będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie, nie będzie korzystała ze zwolnienia, gdyż ani ustawa, ani przepisy rozporządzenia wydanego na jej podstawie, nie przewidują w takiej sytuacji zwolnienia od podatku, wobec czego będzie opodatkowana wg stawki podstawowej 23%.
W momencie przekazania istniejących sieci wod-kan w dzierżawę, nastąpi zmiana ich przeznaczenia, tzn. od tej chwili zaczną być wykorzystywane do czynności opodatkowanych (z wniosku wynika, że przed oddaniem w dzierżawę nie były i nie będą wykorzystywane do takich czynności). W konsekwencji Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na ich budowę, o ile nie zajdą ograniczenia przewidziane w art. 88 ustawy. W celu realizacji ww. uprawnienia Gmina będzie zobowiązana – stosownie do art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy - do dokonania korekty nieodliczonego uprzednio podatku naliczonego, na zasadach określonych w ust. 1-6 ww. artykułu. Zatem w odniesieniu do istniejących sieci wod-kan, prawo do odliczenia będzie dotyczyło części podatku naliczonego.
W sytuacji, gdy po zawarciu umowy dzierżawy Gmina będzie ponosiła wydatki na remonty ww. infrastruktury wod-kan lub w przyszłości będzie budowała nowe sieci z przeznaczeniem na cele dzierżawy i remontowała je, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego (o ile nie zajdą wyłączenia wynikające z art. 88 ustawy) na zasadach określonych w art. 86 ust. 10, ust. 11 lub ust. 13 ustawy.
Podkreślić należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe, co oznacza, iż w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
ITPP2/443-352/13/AP