Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-415-1220-14-2-ag
Timestamp: 2017-10-21 12:05:26
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 23

Document Content:
ILPB1/415-1220/14-2/AG | Interpretacja indywidualna
1. Czy Wnioskodawca może zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na realizację fragmentu przyłącza gazowego w zakresie - od gazociągu dystrybutora do doziemnego kurka gazowego wraz z licznikiem oraz poniesiony koszt opłaty przyłączeniowej w momencie uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży tego fragmentu przyłącza w części przypadającej proporcjonalnie do posiadanych udziałów w Spółce?2. Czy Wnioskodawca może koszty przebudowy fragmentu sieci gazowej dystrybutora uznać jako koszty uzyskania przychodów w momencie poniesienia, czy powinien traktować je jako inwestycję w obcych środkach trwałych i tym samym amortyzować wg stawek określonych w Klasyfikacji środków trwałych dla sieci rozdzielczych dystrybucji gazu - podgrupa 211?
ILPB1/415-1220/14-2/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2014 r. (data wpływu 27 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składników opisanych w pyt. 1– jest prawidłowe,
momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składników opisanych w pyt. 2 – jest prawidłowe.
W dniu 27 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składników opisanych w pyt. 1 oraz w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składników opisanych w pyt. 2.
Spółka komandytowa, której Wnioskodawca jest komplementariuszem, w ramach budowy nowego budynku biurowo-usługowego Spółki, zgodnie z warunkami przyłączenia wydanymi przez dystrybutora gazu poniosła koszty doprowadzenia gazu do budynku:
budowy przyłącza gazu dla budynku w tym fragmentu odgałęzienia sieci dystrybutora gazu do kurka doziemnego oraz budowy pozostałej części przyłącza gazu od kurka doziemnego do budynku,
przebudowy sieci przesyłowej gazowej dystrybutora gazu.
Wszystkie te prace jako niezbędne do wykonania przez Spółkę były określone w umowie przyłączeniowej zawartej z dystrybutorem gazu. Dla uzyskania przyłączenia obiektu do sieci gazowej dystrybutora gazu, niezbędna okazała się przebudowa należącego do dostawcy gazu fragmentu sieci gazowej (gazociągu) istniejącego na działce Spółki a także poza nią oraz wybudowanie samego przyłącza. Zarówno gazociąg jak i samo przyłącze gazowe na odcinku od gazociągu dostawcy do kurka doziemnego stanowią własność dystrybutora gazu. Również licznik / gazomierz stanowi własność tego dystrybutora.
Odgałęzienie od gazociągu dystrybutora do kurka doziemnego wraz z licznikiem gazowym (gazomierzem) zostały przekazane dystrybutorowi gazu. Koszty poniesione przez Spółkę na budowę tego fragmentu przyłącza zostały refakturowane zgodnie z postanowieniami umowy przyłączeniowej. Przy czym w umowie przyłączeniowej ustalono, że granicą własności sieci gazowej dystrybutora będzie kurek doziemny a urządzenia przyłączane, tj. punkt redukcyjno-pomiarowy wraz z licznikiem / gazomierzem będzie stanowił również własność dystrybutora. Licznik ten zlokalizowany jest w specjalnie wykonanej wnęce na elewacji budynku Spółki. Spółka poniosła także koszty pozostałej części przyłącza gazowego na odcinku od kurka doziemnego do budynku.
Koszty przebudowy gazociągu stanowiącego własność dystrybutora obciążyły w całości Spółkę.
Czy Wnioskodawca może zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na realizację fragmentu przyłącza gazowego w zakresie - od gazociągu dystrybutora do doziemnego kurka gazowego wraz z licznikiem oraz poniesiony koszt opłaty przyłączeniowej w momencie uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży tego fragmentu przyłącza w części przypadającej proporcjonalnie do posiadanych udziałów w Spółce...
Czy Wnioskodawca może koszty przebudowy fragmentu sieci gazowej dystrybutora uznać jako koszty uzyskania przychodów w momencie poniesienia, czy powinien traktować je jako inwestycję w obcych środkach trwałych i tym samym amortyzować wg stawek określonych w Klasyfikacji środków trwałych dla sieci rozdzielczych dystrybucji gazu - podgrupa 211...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22a – 22o, z uwzględnieniem art. 23.
Zgodnie z Załącznikiem 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie określenia stawek amortyzacyjnych, rodzaj środka trwałego należy ustalić w oparciu o Klasyfikacje Środków Trwałych zawartą w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.) w sprawie klasyfikacji środków trwałych.
Mając powyższe na uwadze, należy wskazać, iż zgodnie z objaśnieniami wstępnymi w Części I KŚT, „za podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określoną funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług”. Jak potwierdza doktryna, jedynie w nielicznych przypadkach dopuszcza się przyjęcie za pojedynczy obiekt tzw. obiekt zbiorczy, którym może być np. zespół przewodów rurociągowych, zespoły komputerowe lub zespół latami jednego typu użytkowanych na terenie osiedla, ulicy, zakładu pracy.
Zgodnie natomiast z art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu, inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Regulacja kwestii dotyczącej wyposażenia budynku oraz tzw. „obiektów pomocniczych” obsługujących dany budynek, została zawarta w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.), w uwagach szczegółowych zawartych w Załączniku do rozporządzenia, w części III „Szczegółowy podział środków trwałych, Grupa 1 - budynki i lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu niemieszkalnego. Zawarte tam zapisy stanowią, iż samodzielnym środkiem trwałym w ramach grupy 1 jest budynek posadowiony na stałym fundamencie wraz z przynależnymi do niego przybudówkami i pomieszczeniami pomocniczymi. Natomiast do wyposażenia budynku zalicza się wszystkie instalacje wbudowane w konstrukcję budynku na stałe, np. instalacje sanitarne, elektryczne, sygnalizacyjne, komputerowe, telekomunikacyjne, przeciwpożarowa oraz normalne wyposażenie budynku np. wbudowane meble. Przy czym, granice instalacji należących do wyposażenia budynku stanowią w zależności od rodzaju instalacji np. mufy, studzienki rewizyjne, zawory zamykające dopływ wody, gazu, czynników grzewczych, itp. W skład budynku, jako pojedynczego obiektu inwentarzowego wlicza się również tzw. obiekty pomocnicze obsługujące dany budynek, np. chodniki, dojazdy, podwórka, place, ogrodzenia, studnie, itp. Obiekty pomocnicze, obsługując więcej niż jeden budynek, należy zaliczać do właściwych rodzajów, zgodnie z ich przeznaczeniem.
Koszty poniesione na realizację fragmentu przyłącza gazowego (na odcinku od sieci gazowej dystrybutora do kurka doziemnego wraz z licznikiem) i opłatami przyłączeniowymi można zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia w części przypadającej proporcjonalnie do udziałów Wnioskodawcy w spółce. Natomiast koszty budowy pozostałej części tego przyłącza (stanowiącego już własność spółki), tj. odcinka od kurka doziemnego aż do budynku, wskazanego w umowie przyłączeniowej, zrealizowanego dla potrzeb tego budynku i będącego własnością spółki, stanowią koszty zwiększające wartość początkową całego budynku, pośrednio związane z przychodem i jako takie winny być rozliczane poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od zwiększonej wartości początkowej całego budynku stanowiącego środek trwały spółki. Dla tego fragmentu przyłącza biorąc pod uwagę regulację dotyczącą wyposażenia budynku oraz tzw. „obiektów pomocniczych”, Wnioskodawca uważa, że ten fragment przyłącza gazu winien być traktowany jako tzw. „obiekt pomocniczy” obsługujący tylko jeden budynek i tym samym jego wartość winna zostać doliczona do tego wartości budynku.
Przepisy podatkowe nie definiują wprost pojęcia „inwestycji w obcym środku trwałym”, również ustawa o rachunkowości definicji takiej nie zawiera – a zdaniem Wnioskodawcy inwestycją taką są nakłady poniesione na ulepszenie środków trwałych, które używa się na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp., które mają na celu przystosowanie środka trwałego na potrzeby podatnika.
Ze względu na to, iż ten fragment przyłącza gazowego wraz z licznikiem / gazomierzem jest własnością dystrybutora, nie jest możliwe zakwalifikowanie tego fragmentu przyłącza i licznika do środków trwałych spółki. Ponadto ten fragment przyłącza nie może działać samodzielnie, tym samym nie jest kompletny i stanowi element sieci dystrybutora gazu.
Zdaniem Zainteresowanego, wydatki na budowę tego fragmentu przyłącza gazowego, które zostało przekazane i odsprzedane dystrybutorowi gazu wraz z licznikiem, stanowią koszty bezpośrednio związane z przychodem z tytułu sprzedaży przedmiotowego fragmentu przyłącza.
Natomiast, sama opłata przyłączeniowa nie ma charakteru dającego się zaliczyć do wartości wytworzenia środka trwałego, gdyż nie jest ona niezbędna do zakończenia realizowanej przez Spółkę inwestycji budowlanej, lecz przede wszystkim niezbędna jest do uzyskania podłączenia do sieci gazowej dystrybutora w celu dostawy gazu, wykorzystywanego w toku bieżącej działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę. Ponadto, opłata ta nie może być traktowana jako nakład na przyłącze gazu, lecz jest opłatą administracyjną, mającą bezspornie charakter kosztu pośrednio związanego z uzyskiwanymi przychodami. W konsekwencji, wydatki poniesione na uiszczenie opłaty przyłączeniowej winny zostać ujęte w kosztach podatkowych spółki, jako koszty pośrednie, w momencie ich poniesienia.
Wobec powyższego, należy stwierdzić, iż poniesione przez spółkę wydatki na infrastrukturę zewnętrzną w zakresie tego fragmentu przyłącza gazowego i opłaty przyłączeniowej - powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów komplementariusza, w momencie uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży przedmiotowego odcinka przyłącza, w części przypadającej proporcjonalnie do posiadanych udziałów w spółce.
Koszty poniesione na przebudowę gazociągu stanowiącego własność dystrybutora gazu Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Sieć ta w żaden sposób nie stanowi elementu budynku biurowego spółki i nie działa wraz z budynkiem lecz stanowi element składowy sieci dystrybutora i nie działa samodzielnie.
Przepisy podatkowe nie definiują wprost pojęcia „inwestycji w obcym środku trwałym” również ustawa o rachunkowości definicji takiej nie zawiera - jednak zdaniem Wnioskodawcy inwestycją taką są nakłady poniesione na ulepszenie środków trwałych, które używa się na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp., które mają na celu przystosowanie środka trwałego na potrzeby podatnika. W omawianym przypadku nie można więc mówić o inwestycji w obcym środku trwałym, ponieważ nie ma żadnej umowy najmu, dzierżawy i tym samym brak jest przesłanek aby poniesiony koszt rozliczać w formie odpisów amortyzacyjnych.
Ze względu na to, iż ten fragment sieci gazowej jest własnością dystrybutora gazu, nie jest możliwe zakwalifikowanie go do środków trwałych spółki. Ponadto ten odcinek sieci gazowej nie działa samodzielnie, tym samym nie jest kompletny i stanowi element sieci dystrybutora.
Zdaniem Zainteresowanego, wydatki poniesione na przebudowę gazociągu, wskazane w warunkach przyłączenia do sieci dystrybutora i stanowiącego jego własność, stanowią koszty pośrednio związane z uzyskaniem przychodu. Wobec powyższego, Wnioskodawca stwierdza, iż poniesione przez spółkę wydatki na infrastrukturę zewnętrzną w zakresie przebudowy odcinka gazociągu powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów komplementariusza w momencie ich poniesienia, w części przypadającej proporcjonalnie do posiadanych udziałów w spółce.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spółka komandytowa, której Wnioskodawca jest komplementariuszem, w ramach budowy nowego budynku biurowo-usługowego spółki, zgodnie z warunkami przyłączenia wydanymi przez dystrybutora gazu poniosła koszty doprowadzenia gazu do budynku: opłaty przyłączeniowej, budowy przyłącza gazu dla budynku oraz przebudowy sieci przesyłowej gazowej dystrybutora gazu.
Odgałęzienie od gazociągu dystrybutora do kurka doziemnego wraz z licznikiem gazowym (gazomierzem) zostały przekazane dystrybutorowi gazu. Koszty poniesione przez Spółkę na budowę tego fragmentu przyłącza zostały refakturowane zgodnie z postanowieniami umowy przyłączeniowej. Koszty przebudowy gazociągu stanowiącego własność dystrybutora obciążyły w całości Spółkę. Spółka nie podpisała z dystrybutorem gazu żadnej umowy najmu, dzierżawy.
Fragment przyłącza gazowego w zakresie - od gazociągu dystrybutora do doziemnego kurka gazowego wraz z licznikiem zostanie zbyty przez spółkę na rzecz dystrybutora gazu.
Mając na względzie powyższe informacje oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w przedstawionym stanie faktycznym poniesione przez spółkę wydatki na infrastrukturę zewnętrzną w zakresie tego fragmentu przyłącza gazowego i opłaty przyłączeniowej będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w momencie uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży tego fragmentu przyłącza, w części przypadającej proporcjonalnie do posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce. Wskazać bowiem należy, że wydatki te są bezpośrednio związane ze sprzedażą fragmentu przyłącza gazowego na rzecz dystrybutora gazu i jako takie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie sprzedaży ww. fragmentu przyłącza.
Natomiast poniesione przez spółkę koszty przebudowy fragmentu sieci gazowej dystrybutora można uznać za koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Koszty tej przebudowy nie dotyczą bowiem środka trwałego spółki, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, a związane są z przebudową składnika majątku będącego własnością dystrybutora gazu. Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – wskazany fragment sieci gazowej nie jest używany na podstawie umowy najmu czy dzierżawy, nie stanowi więc inwestycji w obcym środku trwałym.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w obu zakresach uznano za prawidłowe.
Końcowo tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji nie odniósł się do zagadnienia dotyczącego określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów budowy pozostałej części przyłącza gazowego (stanowiącego już własność spółki, tj. odcinka od kurka doziemnego aż do budynku, wskazanego w umowie przyłączeniowej, zrealizowanego dla potrzeb tego budynku i będącego własnością spółki), poruszanego przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku, ponieważ kwestia ta nie była przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.
DD9/033/6/KCT/2013/68 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/415-1220/14-2/AG