Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/ilpp1-4512-1-918-15-2-tk
Timestamp: 2018-03-24 00:53:55
Legal References Found: art. 86
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 106
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 29
 art. 15
 art. 86
 art. 9
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 14

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania czynności wykonywanych na rzecz Gminy, sposobu określenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz opodatkowania otrzymywanych dotacji (dopłat do ceny), do czasu centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z Gminą.
ILPP1/4512-1-918/15-2/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zakładu Komunalnego przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2015 r. (data wpływu 21 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania czynności wykonywanych na rzecz Gminy, sposobu określenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz opodatkowania otrzymywanych dotacji (dopłat do ceny), do czasu centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z Gminą – jest prawidłowe.
W dniu 21 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania czynności wykonywanych na rzecz Gminy, sposobu określenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz opodatkowania otrzymywanych dotacji (dopłat do ceny), do czasu centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z Gminą.
Zakład Komunalny (dalej: Wnioskodawca, Zakład) jest jednostką organizacyjną Gminy, działającą w formie zakładu budżetowego, nieposiadającą osobowości prawnej. Organ założycielski Zakładu, to jest Rada Gminy, Uchwałą z października 1991 r. powołał Zakład i określił cel jego tworzenia.
Przedmiotem działania Zakładu jest zaspokajanie potrzeb członków wspólnoty samorządowej Gminy. W szczególności zadania te dotyczą:
konserwacji i eksploatacji wodociągów wiejskich,
konserwacji i eksploatacji kanalizacji wiejskiej,
administrowania i utrzymania gminnych budynków komunalnych,
realizacji czynności związanych z utrzymaniem przejezdności dróg w okresie zimowym,
świadczenia usług innym podmiotom,
wykonywania innych zadań zleconych przez Wójta Gminy.
Zakład może także, w ramach dozwolonych prawem, prowadzić działalność gospodarczą, w tym zawierać umowy z innymi podmiotami gospodarczymi.
dostawa wody, odprowadzanie ścieków, utrzymanie terenów zielonych, koszenie rowów i poboczy, zimowe utrzymanie dróg gminnych, budowa wodociągu, usługi melioracyjne.
Na rzecz innych podmiotów (np. osoby fizyczne, firmy):
dostawa wody, odprowadzanie ścieków, wykonywanie przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych, najem lokali użytkowych.
Czynności podlegające opodatkowaniu VAT, ale opodatkowane stawką zw. – w zakresie tym mieszczą się takie czynności jak:
dotacja celowa na zakupy inwestycyjne, np. traktor-kosiarka.
dotacja przedmiotowa, dopłata do cen 1m3 wody i ścieków.
Natomiast w odniesieniu do wydatków związanych bezpośrednio i wyłącznie z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu stawką zwolnioną podatek naliczony nie jest odliczany. Wnioskodawca ponosi również wydatki na nabycie towarów i usług, jednocześnie związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku. Odliczenia podatku naliczonego w tym przypadku dokonuje w oparciu o art. 90 ust. 1-2 ustawy ustalając proporcję.
Czy Zakład czynności wykonywane na rzecz Gminy, o których mowa w pkt A, od dnia 1 stycznia 2016 r. do czasu centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z Gminą, rozlicza na dotychczasowych zasadach, tj. wystawia fakturę VAT i traktuje czynności jako opodatkowane...
Czy otrzymane dotacje, które traktowane są dotychczas jako dopłaty do ceny, należy od dnia 1 stycznia 2016 r. do czasu centralizacji rozliczeń VAT z Gminą nadal opodatkowywać zgodnie z obowiązującą stawką VAT...
Z treści art. 106b ust. 1 ustawy wynika, w jakich sytuacjach podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury. Obowiązek ten występuje w sytuacji dokonania sprzedaży jak również innych czynności wskazanych w tym przepisie. Zdaniem Wnioskodawcy, od 1 stycznia 2016 r. wystawianie faktur VAT na rzecz Gminy jest zasadne ponieważ wykonywane czynności spełniają definicję świadczenia usług a Wnioskodawca występuje jako podatnik VAT czynny.
Z treści art. 86 ust. 2a ustawy wynika, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług, tylko i wyłącznie w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Także czynności, które znajdują się poza VAT, tj. uzyskane odsetki, posiadają bezwzględnie związek z działalnością gospodarczą i nie powinny, zdaniem Wnioskodawcy, zostać uwzględnione w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust 2a.
Zdaniem Wnioskodawcy, zdarzenia znajdujące się poza zakresem VAT, ale dotyczące działalności gospodarczej nie powinny wpływać na wysokość proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Przykładowo w orzeczeniach C-333/91 Sofitam SA v. Ministre charge du Budget, C-306/94, Regie duaphinoise – Cabinet A. Forest 5ARL v. Minister du Budget, C-16/00 Cibo Participations SA Directeur Regional des impot du Nord-Pas-de-Calais, TSUE potwierdził, że otrzymane odsetki od pożyczek, oraz dywidendy pozostające całkowicie poza strefą opodatkowania VAT nie mogą być uwzględniane w obliczaniu proporcji sprzedaży, która ma na celu ustalenie części podatku naliczonego podlegającej odliczeniu.
Generalnie ustawa VAT, jako podstawę opodatkowania podatkiem VAT wskazuje to, co otrzymuje dostawca od nabywcy za wykonaną sprzedaż. Z treści powołanego przepisu wynika również, że włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze związanych bezpośrednio z dostawą towaru lub wykonaniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
Nie jest więc obrotem dotacja ogólna (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka powinna zostać doliczona do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Należy wskazać, że związek otrzymanych dotacji z działalnością opodatkowaną występuje ponieważ Wnioskodawca wykorzystuje otrzymane dotacje (pkt D i E) wykonując czynności opodatkowane wymienione w pkt A i B i to zarówno na rzecz Gminy, jak i na rzecz innych podmiotów.
Dotacja do ceny (pkt E) związana jest z działalnością gospodarczą Zakładu i podlega opodatkowaniu VAT w momencie jej otrzymania. Dotacja ta wykazuje związek z działalnością opodatkowaną w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków. Natomiast dotacja (pkt D) jako dotacja do składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej Zakładu generuje obrót będący podstawą opodatkowania właściwą stawką podatku VAT, np. utrzymanie terenów zielonych. Należy zatem podkreślić związek dotacji z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskiwane dotacje nie powinny w związku z tym być uwzględniane w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
Zatem włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z ceną za dostawę towaru lub świadczeniem usługi
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane dotacje traktowane jako dopłaty do ceny (pkt E), posiadają bezpośredni wpływ na cenę wody i ścieków. Dotację (pkt E) należy zatem opodatkować od 1 stycznia 2016 r. nadal obowiązującą i właściwą dla wykonywanych czynności stawką VAT, ponieważ Zakład występuje w roli podatnika VAT czynnego.
Na wstępie zaznaczyć należy, że w dniu 29 września 2015 r. zapadł wyrok TSUE C-276/14, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako jednostka organizacyjna Gminy, działa w formie samorządowego zakładu budżetowego, nieposiadającego osobowości prawnej, którego podstawowe zadania dotyczą:
Zakład może także, w ramach dozwolonych prawem, prowadzić działalność gospodarczą, w tym zawierać umowy z innymi podmiotami gospodarczymi. Zakład jest odrębnym od Gminy, zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Zakład nie prowadzi działalności statutowej, która skutkowałaby powstawaniem czynności wykonywanych poza zakresem podatku VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania podatkiem VAT oraz dokumentowania ww. czynności wykonywanych na rzecz Gminy do czasu wprowadzenia centralizacji rozliczeń podatku VAT pomiędzy Gminą i jej jednostkami budżetowymi.
W złożonym wniosku Zainteresowany zwrócił się również o wyjaśnienie, czy przychody związane z działalnością gospodarczą, ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT (tj. przychody finansowe z tytułu odsetek od należności, wymienione w pkt C opisu sprawy), należy uwzględnić przy kalkulacji proporcji wskazanej w art. 86 ust. 2a - 2h ustawy.
Jak wynika z treści wniosku Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług wyłącznie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a przychody finansowe z tytułu odsetek od należności – będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT – również pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jak wskazał Zainteresowany w złożonym wniosku, wszystkie czynności przez niego wykonywane to czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowane stawką podstawową VAT lub zwolnione od podatku VAT).
Wskazane okoliczności sprawy prowadzą do jednoznacznego przyjęcia, że w opisanej sytuacji – w odniesieniu do wskazanych w pkt C wniosku przychodów związanych z działalnością gospodarczą, ale będących poza opodatkowaniem podatkiem VAT (tj. przychodów finansowych z tytułu odsetek od należności) – mamy do czynienia z czynnościami, które mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wnioskodawca w zakresie wykonywania tych czynności prowadzi działalność gospodarczą, a tym samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Wszystkie czynności wykonywane przez Zakład to czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowane podstawową stawką podatku VAT lub zwolnione od podatku VAT).
Zatem skoro otrzymanie określonego rodzaju przychodów wskazanych w pkt C wniosku (tj. przychodów finansowych z tytułu odsetek od należności) związane jest z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, to zasadne jest przyjęcie, że ww. przychody mieszczą się w pojęciu „celów związanych z działalnością gospodarczą”, w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do ujmowania ich w wyliczaniu proporcji, o której mowa w powyższym przepisie.
Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy opisane we wniosku dotacje od Gminy należy uwzględnić przy obliczeniu proporcji (zwanej przez Wnioskodawcę „prewspółczynnikiem”), o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy od 1 stycznia 2016 r. skoro uzyskiwane przychody są związane integralnie z prowadzoną działalnością gospodarczą i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Z treści wniosku wynika, że Zakład otrzymuje dotacje, traktowane jako związane z działalnością gospodarczą, ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT (dotacja celowa na zakupy inwestycyjne np. traktor-kosiarka). W przyszłości mogą pojawić się przychody dotyczące otrzymanych dotacji, subwencji, dopłat, które będą dotyczyć kosztów związanych integralnie z prowadzoną działalnością. Ponadto Zakład otrzymuje dotacje (również traktowane jako związane z działalnością gospodarczą) w formie dopłaty do ceny 1m3 wody i ścieków, opodatkowane podatkiem VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również ustalenia, czy otrzymane dotacje, które traktowane są dotychczas jako dopłaty do ceny, należy od dnia 1 stycznia 2016 r. do czasu centralizacji rozliczeń VAT z Gminą nadal opodatkowywać zgodnie z obowiązującą stawką VAT.
Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5 art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Z opisu sprawy wynika, że Zakład otrzymuje dotacje przedmiotowe, jako dopłaty do ceny 1m3 wody i ścieków.
W konsekwencji stwierdzić należy, że otrzymywana przez Wnioskodawcę dopłata do ceny 1m3 wody i ścieków, powinna być traktowana jako zapłata za sprzedaż usług i stanowić podstawę do opodatkowania podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku VAT.
Podsumowując, otrzymane dotacje – dopłaty do ceny 1m3 wody i ścieków, Wnioskodawca będzie zobowiązany, od 1 stycznia 2016 r. do czasu centralizacji rozliczeń VAT z Gminą, opodatkować podatkiem od towarów i usług, zgodnie z obowiązującą stawką podatku VAT.
Zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dotacja > ILPP1/4512-1-918/15-2/TK