Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0112-kdil4-4012-187-2018-2-tku
Timestamp: 2018-06-18 03:50:23
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 7
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 29
 art. 32
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86

Document Content:
♦ › Odliczenia › 0112-KDIL4.4012.187.2018.2.TKU
Prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodu strażackiego w związku z realizacją projektu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2018 r. (data wpływu 23 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 maja 2018 r. (data wpływu 29 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodu strażackiego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 23 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodu strażackiego w związku z realizacją projektu. Wniosek uzupełniono w dniu 29 maja 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina (dalej: Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.). Wnioskodawca posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o dotację na zakup średniego samochodu strażackiego ratowniczo-gaśniczego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa (...) na lata 2014-2020, w ramach działania 5.5 Wzmocnienie potencjału służb ratowniczych. Na fakturze sprzedaży Nabywcą oraz Odbiorcą jest Ochotnicza Straż Pożarna, natomiast płatnikiem faktury jest Gmina. Ochotnicza Straż Pożarna nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Samochód sfinansowany jest z dotacji w ramach RPO (...) na lata 2014-2020, z dotacji z Krajowego Systemu Ratowniczo Gaśniczego (środki będące w dyspozycji Komendy Głównej Państwowej Straży Pożarnej) oraz środków własnych z budżetu Gminy.
W dniu 29 maja 2018 r. uzupełniono wniosek o następujące informacje:
Zakupiony samochód będzie wykorzystywany jedynie w celach związanych z zapewnieniem czynnego bezpieczeństwa publicznego – prowadzeniem akcji ratowniczo-gaśniczych narzuconych ustawowo Gminie. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane. Samochód ten nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Realizacja przedmiotowego projektu służy do wypełniania zadań publicznoprawnych Gminy, nałożonych przepisami powszechnie obowiązującego prawa, w szczególności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 1875, z późn. zm.), tj. „porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego”.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy zakupie samochodu strażackiego ratowniczo-gaśniczego dla OSP?
Zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, możliwość odliczenia podatku VAT przysługuje podatnikom, w zakresie, w jakim te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonanych w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez JST, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niestrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Wśród zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym w pkt 14 wymienione jest w szczególności zadanie obejmujące sprawy ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
Również z art. 29 pkt 2 i art. 32 ust. 2 ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (Dz. U. z 2009 r. Nr 178, poz. 1380, z późn. zm.) wynika, że koszty funkcjonowania jednostek pokrywane są z budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz że koszty wyposażenia, utrzymania, wyszkolenia i zapewnienia gotowości bojowej OSP ponosi gmina. Zatem czynności nabycia samochodu dla OSP, jako związane z wykonaniem zadań publicznych nałożonych ustawą o samorządzie gminnym oraz ustawą o ochronie przeciwpożarowej w oparciu o § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług korzysta ze zwolnienia.
Z powyższej analizy wynika, że zakupiony samochód pozostaje bez związku z czynnościami opodatkowanymi, zatem Gminie nie przysługuje prawo odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego zakupie.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Gmina (jednostka samorządu terytorialnego) wykonując zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność, wystąpiła z wnioskiem o dotację na zakup średniego samochodu strażackiego ratowniczo-gaśniczego w ramach RPO na lata 2014-2020, w ramach działania 5.5 Wzmocnienie potencjału służb ratowniczych. Na fakturze sprzedaży Nabywcą oraz Odbiorcą jest Ochotnicza Straż Pożarna, natomiast płatnikiem faktury jest Gmina. Ochotnicza Straż Pożarna nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Samochód sfinansowany jest z dotacji w ramach RPO na lata 2014-2020, z dotacji z Krajowego Systemu Ratowniczo Gaśniczego (środki będące w dyspozycji Komendy Głównej Państwowej Straży Pożarnej) oraz środków własnych z budżetu Gminy.
Zakupiony samochód będzie wykorzystywany jedynie w celach związanych z zapewnieniem czynnego bezpieczeństwa publicznego – prowadzeniem akcji ratowniczo-gaśniczych narzuconych ustawowo Gminie, a realizacja projektu służy do wypełniania zadań publicznoprawnych Gminy, nałożonych w szczególności treścią art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym. Samochód ten nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy w rozpatrywanej sprawie dotyczą wskazania, czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług przy zakupie samochodu strażackiego w ramach realizacji projektu.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – samochód ten nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT – będzie wykorzystywany jedynie w celach związanych z zapewnieniem czynnego bezpieczeństwa publicznego – prowadzeniem akcji ratowniczo-gaśniczych narzuconych ustawowo Gminie, a realizacja projektu służy do wypełniania zadań publicznoprawnych Gminy, nałożonych w szczególności treścią art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym. Tym samym, w rozpatrywanym przypadku Gmina nie będzie nabywała towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a zatem dokonując zakupów nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT.
Zatem, w związku z tym, że realizując ww. projekt, Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Zainteresowany nie będzie miał – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Gmina w odniesieniu do realizowanej inwestycji polegającej na zakupie średniego samochodu strażackiego ratowniczo-gaśniczego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa (...) na lata 2014-2020, w ramach działania 5.5 Wzmocnienie potencjału służb ratowniczych, nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji tego projektu. Powyższe wynika z faktu, że w rozpatrywanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, a wydatki związane z realizacją opisanego projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0112-KDIL4.4012.187.2018.2.TKU