Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/ilpb1-4511-1-1487-15-2-kf
Timestamp: 2017-09-26 07:28:14
Legal References Found: art. 14
 art. 90
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 5
 art. 10
 art. 21
 art. 90
 art. 90
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ILPB1/4511-1-1487/15-2/KF | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia organu prowadzącego pełniącego funkcję dyrektora przedszkola pokrytego z dotacji.
ILPB1/4511-1-1487/15-2/KFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2015 r. (data wpływu 4 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia organu prowadzącego pełniącego funkcję dyrektora przedszkola pokrytego z dotacji – jest prawidłowe.
W dniu 4 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia organu prowadzącego pełniącego funkcję dyrektora przedszkola pokrytego z dotacji.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą przedszkole, na podstawie wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych Miasta z dnia 5 lipca 2000 roku.
W prowadzonej placówce oświatowej Zainteresowany pełni dwie funkcje: osoby prowadzącej oraz dyrektora pedagogicznego. Do zakresu obowiązków dyrektora należą m.in. sprawy związane z nadzorem pedagogicznym, organizacją zajęć dydaktycznych, rekrutacją kadry pedagogicznej, liczne obowiązki związane bezpośrednio z procesem kształcenia i opieki nad dziećmi, koordynacją pracy przedszkola. Działalność przedszkola finansowana jest z wpłat rodziców oraz dotacji otrzymywanych od jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 90 pkt 3d ustawy o systemie oświaty, przeznaczonych na dofinansowanie realizacji zadań szkoły lub placówki w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym profilaktyki społecznej. Dotacje są przeznaczone na wydatki bieżące placówki, do których zalicza się m.in. wynagrodzenia pracowników, w tym dyrektora.
Natomiast finansowanie zadań organu prowadzącego realizowane jest z wpłat czesnego. Wpłaty te stanowią przychód podlegający opodatkowaniu, a koszty poniesione w związku z prowadzoną działalnością, niefinansowane z dotacji, stanowią koszty jego uzyskania. Nadwyżka po opodatkowaniu jest zyskiem Wnioskodawcy z działalności, jako organu prowadzącego przedszkole. Rozliczenie podatkowe działalności przedszkola następuje na zasadach ogólnych, na podstawie wpisów do ksiąg rachunkowych (pełna księgowość).
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje otrzymywane od jednostki samorządu terytorialnego. Dotacja, którą Wnioskodawca otrzymuje od samorządu na działalność przedszkola wolna jest od podatku dochodowego, a koszty nią sfinansowane nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Otrzymana dotacja stanowi bowiem przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony z podatku, nie podlegający wykazaniu w zeznaniu rocznym.
W konsekwencji wartość pracy własnej nie stanowi kosztu uzyskania przychodu z tej działalności z racji bezpośredniego sfinansowania tego wydatku z dotacji oraz faktu, że własna praca podatnika nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.
Czy wynagrodzenie organu prowadzącego pełniącego funkcję dyrektora przedszkola pokryte z dotacji podmiotowej z Urzędu Miasta jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli wydatki sfinansowane z dotacji podmiotowej otrzymanej z budżetu jednostki samorządu terytorialnego zwolnionej z opodatkowania, nie stanowią kosztów uzyskania przychodu w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to również część dotacji przeznaczonej na wynagrodzenie osoby prowadzącej przedszkole za wykonywanie funkcji dyrektora pedagogicznego przedszkola nie podlega opodatkowaniu. Otrzymane przez osobę prowadzącą jako dyrektor przedszkola wynagrodzenie, nie jest wynagrodzeniem za pracę w rozumieniu przepisów prawa pracy, lecz dochodem z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolnionej od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129.
Osoby fizyczne osiągające dochody z prowadzenia niepublicznych przedszkoli w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2015 r., poz. 2156, z późn. zm.) są podatnikami podatku dochodowego w myśl przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).
Stosownie zaś do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Zatem na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z prowadzenia przez osobę fizyczną niepublicznego przedszkola stanowią przychody ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę powyższe, środki finansowe pochodzące z dotacji i przeznaczone na sfinansowanie wynagrodzenia organu prowadzącego pełniącego funkcję dyrektora przedszkola, co do zasady stanowią przychód z działalności gospodarczej.
Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 powoływanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Taką odrębną ustawą jest ustawa z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty.
W myśl art. 90 ust. 1 ww. ustawy, niepubliczne przedszkola, w tym specjalne, szkoły podstawowe i gimnazja, w tym z oddziałami integracyjnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych oraz szkół podstawowych artystycznych, otrzymują dotacje z budżetu gminy.
Zatem dotacje przyznane niepublicznemu przedszkolu z jednostki samorządu terytorialnego na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty, przeznaczone na działalność oświatową, są dotacjami w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w związku z prowadzeniem przedszkola niepublicznego, Wnioskodawca otrzymuje z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje, o których mowa w ustawie o systemie oświaty, które wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć przy tym należy, że ww. zwolnienie dotyczy również tej części dotacji, która przeznaczona została na sfinansowanie wynagrodzenia Wnioskodawcy, jako organu prowadzącego pełniącego funkcję dyrektora pedagogicznego. W dalszym ciągu źródłem finansowania ww. wynagrodzenia jest bowiem dotacja zwolniona z opodatkowania.
Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą uzyskuje przychody i ponosi koszty uzyskania przychodów, które są rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym dotacja otrzymana z jednostki samorządu terytorialnego, w części przeznaczonej na sfinansowanie wynagrodzenia organu prowadzącego pełniącego funkcję dyrektora pedagogicznego nie stanowi dla Wnioskodawcy wynagrodzenia za pracę, lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który zwolniony jest z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dotacja > ILPB1/4511-1-1487/15-2/KF