Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/itpb4-4511-29-16-mp
Timestamp: 2017-09-24 06:36:13
Legal References Found: art. 10
 art. 30
 art. 14
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 13
 art. 5
 art. 13
 art. 5
 art. 5
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 10
 art. 9
 art. 10
 art. 27
 art. 9
 art. 30
 art. 9
 art. 30
 art. 27
 art. 30
 art. 9
 art. 29
 art. 10
 art. 30
 art. 47

Document Content:
ITPB4/4511-29/16/MP | Interpretacja indywidualna
Czy wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu świadczenia na rzecz Spółki, w której obecnie pełni na podstawie powołania funkcję członka zarządu, usług doradczych z zakresu zarządzania nieruchomością mogą być w dalszym ciągu kwalifikowane do źródła przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy przychody te mogą być opodatkowane zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB4/4511-29/16/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2015 r. (data wpływu 11 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z tytułu świadczenia usług doradczych podatkiem liniowym – jest prawidłowe.
W dniu 11 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z tytułu świadczenia usług doradczych podatkiem liniowym.
Wnioskodawca - osoba fizyczna prowadzi w ramach spółki cywilnej działalność gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług doradczych obejmujących zarządzanie nieruchomościami wykonywanymi na zlecenie (PKD 68.32.Z).
Wykorzystując swoją wiedzę i doświadczenie, Wnioskodawca świadczy usługę zarządzania nieruchomością będącą w posiadaniu Spółki z o.o. - Galerią handlową M. W ramach umowy o świadczenie usług doradczych na rzecz Spółki nie jest zlecone zarządzanie Spółką, lecz prowadzenie i nadzorowanie bieżącej obsługi nieruchomości - Galerii handlowej M.
Przedmiotem usług doradczych świadczonych na rzecz Spółki są m.in.:
bieżące zarządzanie nieruchomością, szczególnie utrzymywanie kontaktów z najemcami i dostawcami, monitoring zawartych umów najmu,
współpraca ze specjalistami z zakresu ochrony przeciwpożarowej, elektryki, wodociągów, systemów wentylacji i klimatyzacji, oraz oddymiania znajdujących się w Galerii,
bieżąca współpraca ze służbami państwowymi w tym z Policją, Strażą Miejską, Strażą Pożarną itd.,
wybór i koordynacja nad pracami zleconymi kontrahentom takimi jak: ochrona, sprzątanie, prace techniczne, utrzymanie wind i terenów zielonych oraz innych związanych z zarządzaną nieruchomością,
raportowanie podjętych działań, czy rekomendacji dotyczących możliwości rozwiązań problemów wynikających z bieżącego funkcjonowania,
przygotowanie raportów dotyczących funkcjonowania nieruchomości, przygotowanie rocznych planów kosztów eksploatacyjnych dla nieruchomości,
bieżąca współpraca z najemcami, monitorowanie umów najmu pod kątem regulowania należności, posiadania odpowiednich polis ubezpieczeniowych oraz zabezpieczeń finansowych, przygotowanie zmian do umów najmu w tym przedłużeń, monitorowanie klauzul dotyczących rozwiązania umowy najmu,
zapewnienie stałego nadzoru nad wypełnieniem wymogów w zakresie bezpieczeństwa i higieny, przegląd nieruchomości pod kątem przepisów BHP,
koordynacja wprowadzenia planów marketingowych w Galerii,
zapewnienie procedur awaryjnych i ich aktualizacja.
Dochody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności opodatkowane są liniową, 19% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zatrudnia dwóch pracowników. Za świadczone usługi wystawia faktury VAT.
Niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca został w uchwale powołany na członka zarządu w Spółce i pobiera z tego tytułu wynagrodzenie. Zakres nowych obowiązków obejmuje reprezentowanie Spółki przy wszelkich czynnościach prawnych i faktycznych związanych z działalnością Spółki, tj. obowiązki wynikające z brzmienia stosownych przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych oraz innych ustaw.
Ponadto, Wnioskodawca zaznacza, że:
czynności wykonywane w ramach świadczenia usług w żaden sposób nie pokrywają się z jego obowiązkami jako członka zarządu Spółki,
usługi doradcze na rzecz Spółki są świadczone osobiście lub przy pomocy pracowników,
świadczeniodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z należytym świadczeniem usług doradczych,
świadczeniodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat swoich czynności oraz ich wykonanie,
świadczeniodawca posiada swobodę w zakresie wyboru miejsca i czasu wykonywania usług doradczych.
Czy wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu świadczenia na rzecz Spółki, w której obecnie pełni na podstawie powołania funkcję członka zarządu, usług doradczych z zakresu zarządzania nieruchomością mogą być w dalszym ciągu kwalifikowane do źródła przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy przychody te mogą być opodatkowane zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy działalność w zakresie doradztwa, a w szczególności wynagrodzenie uzyskiwane na podstawie umowy zawartej ze Spółką z o.o. kwalifikuje się do przychodów z działalności gospodarczej, a nie z działalności wykonywanej osobiście.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 wyraźnie rozróżnia źródła przychodów:
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 - o czym stanowi art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast, zgodnie treścią art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa:
W świetle art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7. Oznacza to, że wynagrodzenie otrzymywane przez świadczącego usługi z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu i zarządzania w spółce z o.o. kwalifikuje się jako działalność wykonywana osobiście.
Przychody uzyskiwane na podstawie umowy doradczej z tytułu zarządzania nieruchomością, należy traktować inaczej, niż przychody otrzymywane z tytułu powołania na członka zarządu w Spółce z o.o.
W opinii Wnioskodawcy nie budzi wątpliwości, że w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, świadczone na rzecz Spółki usługi doradcze mieszczą się w definicji pozarolniczej działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, nie zostają spełnione przesłanki z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w omawianym przypadku usługi zarządzania nieruchomością są realizowane z uwzględnieniem odpowiedzialności osób trzecich za ich rezultat, nie są wykonywane pod kierownictwem Spółki oraz to Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
O kwalifikacji wykonywanej działalności - na gruncie prawa podatkowego - do poszczególnego źródła przychodu decyduje rzeczywisty charakter wykonywanej działalności (faktyczny zakres świadczonych usług). Zakres usług świadczonych na rzecz Spółki, czyli zarządzanie nieruchomością - Galerią handlową M., w sposób jednoznaczny wskazuje, że umowa ta nie ma charakteru kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem lub podobnej do nich umowy.
Wykonując obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie nieruchomością, Wnioskodawca nie podejmuje wiążących decyzji oraz nie wyraża woli Spółki, nie reprezentuje podmiotu na zewnątrz, ani nie występuje w jego imieniu wobec osób trzecich. Zakres usług doradczych nie pokrywa się z ww. czynnościami członka zarządu, a dodatkowo odnosi się wyłącznie do doradztwa w ściśle określonym zakresie, specjalistycznym, odrębnym od czynności wykonywanych jako członek zarządu.
Wnioskodawca wykorzystując swoją specjalistyczną wiedzę i doświadczenie, przy pomocy swoich pracowników, świadczy usługi zarządzania nieruchomością. W przypadku Spółki jest to zarządzanie Galerią handlową M. W ramach zawartej umowy wykonywane są przede wszystkim czynności takie jak bieżące zarządzanie nieruchomością, koordynacja działań kontrahentów mająca za zadanie utrzymanie nieruchomości w jak najlepszym stanie, monitorowanie zawartych umów najmu i związanych z nimi rozliczeń finansowych. Usługi te w żaden sposób nie łączą się z podejmowanymi działaniami w ramach pełnienia funkcji członka zarządu. Nie dochodzi do składania oświadczeń woli i zaciągania zobowiązań w imieniu Spółki w związku z wykonywaniem usług doradczych.
W związku z powyższym, należy uznać, że przychody z usług zarządzania nieruchomością należy kwalifikować jako uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nie kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, uzyskiwane wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług na rzecz Spółki stanowi przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z powyższym może być opodatkowany na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez m.in.: Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 lutego 2013 r., sygn. IPPB1/415-1509/12-4/JB, Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20 lutego 2013 r., sygn. ITPB1/415-1252/12/IG, Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 11 czerwca 2014 r., sygn., IPTPB1/415-176/14-3/KO, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 kwietnia 2014 r., sygn. IPPB1/415-163/14-4/MT, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 marca 2015 r., sygn. IPPB1/415-1420/14-2/MS1.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są:
Zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
Do przychodów z art. 13 pkt 7 ww. ustawy zalicza się otrzymane wynagrodzenia w związku z pełnieniem funkcji na podstawie samego tylko aktu ustanowienia. W praktyce wynagrodzenie to dość często jest określane jako wynagrodzenie za udział w posiedzeniach spółki. Natomiast, do przychodów z art. 13 pkt 9 ww. ustawy należy zaliczyć otrzymane wynagrodzenia z tytułu m.in. umów o zarządzanie, gdyż osoby zarządzające spółką na podstawie takiej umowy nie pobierają wynagrodzenia wyłącznie z tytułu pełnionej funkcji, lecz z tytułu tej umowy.
Czynności zarządcze dotyczą określonej osoby, tym samym mogą być dokonywane bezpośrednio przez tę osobę. Jednocześnie, z uwagi na fakt, że w przypadku zawarcia umowy powierzającej zarząd przedsiębiorstwem występuje duża dowolność nazewnictwa, przepis art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy nie tylko przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie, kontraktu menedżerskiego, lecz wszelkich umów o podobnym charakterze, z których wynika, że podatnikowi, w drodze umowy cywilnoprawnej, zostało zlecone sprawowanie zarządu przedsiębiorstwem, spółką, czy instytucją. Istotą kontraktu menedżerskiego, czy umów o zarządzanie przedsiębiorstwem lub umów o podobnym charakterze, zawieranych pomiędzy przedsiębiorcą zlecającym zarząd, a samodzielnym podmiotem - zarządcą jest zarządzanie przez ten ostatni podmiot tymże (cudzym) przedsiębiorstwem, na rzecz i w interesie przedsiębiorcy, na jego rachunek i ryzyko.
Z przedstawionego we wniosku zakresu czynności, które Wnioskodawca będzie wykonywał w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz Spółki, w której będzie również członkiem zarządu, wynika szereg czynności, których istotą są głównie usługi doradcze obejmujące zarządzanie nieruchomościami.
Tut. organ pragnie wskazać, że na gruncie prawa podatkowego o kwalifikacji przychodów uzyskiwanych ramach wykonywanej działalności do określonego źródła przychodu decyduje rzeczywisty, faktyczny zakres świadczonych w ramach tej działalności usług.
Biorąc pod uwagę powyższy kontekst oraz opis usług doradczych, które Wnioskodawca świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy zawartej ze Spółką należy uznać, że przedmiotowych usług nie można zakwalifikować jako uzyskiwanych w ramach kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze. W ramach zawartej umowy ze Spółką nie zlecono Wnioskodawcy zarządzania przedsiębiorstwem, a więc umowa o świadczenie usług doradczych pozbawiona będzie podstawowego elementu charakterystycznego dla wymienionych umów.
Stwierdzić zatem należy, że usługi doradcze wykonywane przez Wnioskodawcę w zakresie zarządzania nieruchomościami można uznać za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc za przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się natomiast do możliwości opodatkowania dochodów uzyskiwanych ze świadczenia wskazanych we wniosku usług doradczych podatkiem liniowym, wskazać należy, że zgodnie z art. 9a ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Podatnicy podejmujący działalność gospodarczą wniosek lub oświadczenie o zastosowaniu form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.
W myśl art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów – pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy podatkowe oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że dochody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług doradczych związanych z zarządzaniem nieruchomościami mogą być kwalifikowane do źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolnicza działalność gospodarcza.
Uzyskiwane dochody z pozarolniczej działalności mogą być opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podatkiem liniowym, pod warunkiem dokonania wyboru tej formy opodatkowania w stosownym terminie.
Końcowo tut. organ pragnie podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego i oświadczeniu, że świadczone usługi doradcze nie pokrywają się z obowiązkami Wnioskodawcy jako członka zarządu Spółki. Jednocześnie zauważyć należy, że kwestia ta może zostać zweryfikowana przez uprawniony organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Dokonanie oceny w tym zakresie wykracza bowiem poza ramy postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012, poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > ITPB4/4511-29/16/MP