Source: http://www.bibliotekakp.pl/news.aid,2276,Wynajem_mieszkania_dla_pracownika.html
Timestamp: 2014-09-02 01:48:54
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23

Document Content:
Wynajem mieszkania dla pracownika - Biblioteka Prawa Pracy
Dodane: 22-03-13 przez: grazyna
P�atnik prowadzi jednoosobow� dzia�alno�� gospodarcz� przy zatrudnieniu pracownik�w z miejscowo�ci po�o�onych w znacznej odleg�o�ci od siedziby firmy. W zwi�zku z tym wynajmuje niekt�rym pracownikom mieszkania oraz je op�aca. Jest te� stron� um�w najmu takich mieszka�. Czy koszt wynajmu mieszka� oraz innych op�at zwi�zanych z mieszkaniami, koszt zakupu mebli do mieszka� oraz koszt sk�adek ZUS pokrywanych przez p�atnika od �wiadcze� niepieni�nych ponoszonych na rzecz pracownik�w przez p�atnika stanowi koszt uzyskania przychodu?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporz�dzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upowa�nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy dzia�aj�c w imieniu Ministra Finansów stwierdza, �e stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 wrze�nia 2012 r. (data wp�ywu 13 wrze�nia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz�cej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu - jest prawid�owe.
W dniu 13 wrze�nia 2012 r. zosta� z�o�ony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz�cej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu.
Prowadzi Pan jednoosobow� dzia�alno�� gospodarcz� przy zatrudnieniu pracowników z miejscowo�ci po�o�onych w znacznej odleg�o�ci od siedziby firmy. W zwi�zku z tym wynajmuje Pan niektórym pracownikom mieszkania oraz je op�aca. Jest te� stron� umów najmu takich mieszka�. Za pracowników ponoszone s� nast�puj�ce koszty: czynsz, media zwi�zane z tymi mieszkaniami (energia, gaz, itd.) Wszystkie wydatki s� udokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Pana. Pracownicy mieszkaj� po dwóch w jednym wynajmowanym mieszkaniu. Ka�dy ma do dyspozycji jeden z pokoi (na wy��czno��) oraz do wspólnego korzystania kuchni�, �azienk�. Wyliczaj�c zaliczk� na podatek dochodowy pracownikom, dla których wynajmowane s� mieszkania, nie stosuje si� podwy�szonych kosztów uzyskania przychodu, wymienionych w art. 22 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidzianych dla osób, których miejsce zamieszkania po�o�one jest poza miejscowo�ci�, w której znajduje si� zak�ad pracy. W celu wyposa�enia wynaj�tych dla pracowników mieszka� dokona� Pan zakupu niezb�dnych mebli. Wynaj�te mieszkania nie posiada�y bowiem �adnego wyposa�enia. Meble stanowi� w�asno�� Pana. Warto�� udost�pnionych pracownikom mieszka� s�u�bowych ze wszystkimi op�atami jest przychodem pracownika z tytu�u stosunku pracy i stanowi podstaw� wymiaru sk�adek na ubezpieczenia spo�eczne pracowników. St�d te� dokonuje Pan naliczenia sk�adek na ubezpieczenia spo�eczne od wskazanych �wiadcze� niepieni�nych dokonywanych na rzecz pracowników. Zgodnie z obowi�zuj�cymi przepisami, tj. ustaw� z dnia 13 pa�dziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze� spo�ecznych (Dz. U. 1998 Nr 137 poz. 887 ze zm.) cz�� sk�adek jest pokrywana przez p�atnika, tj. Pana.
1. Czy w zwi�zku z op�aceniem przez Pana za pracowników �wiadcze� z tytu�u najmu mieszka� w okresie od wrze�nia 2007 r. do grudnia 2010 r., warto�� tych op�at (wymienionych w stanie faktycznym) do wysoko�ci 500 z� na jednego pracownika, b�dzie przychodem zwolnionym z opodatkowania dla tych pracowników i jako p�atnik, od tej warto�ci nie b�dzie musia� Pan pobiera� podatku dochodowego od osób fizycznych?
2. Czy w zwi�zku z op�aceniem przez Pana za pracowników �wiadcze� z tytu�u najmu mieszka� w okresie od stycznia 2011 r., warto�� tych op�at (wymienionych w stanie faktycznym) do wysoko�ci 500 z� na jednego pracownika, b�dzie przychodem zwolnionym z opodatkowania dla tych pracowników i jako p�atnik, od tej warto�ci nie b�dzie musia� Pan pobiera� podatku dochodowego od osób fizycznych?
3. Czy ustalaj�c kwot� przychodu przypadaj�cego na jednego pracownika, aby ustali� czy przekroczy� on kwot� 500 z� nale�y doda� wszystkie op�aty zwi�zane z jednym mieszkaniem, tj. czynsz i inne op�aty ponoszone przez Pana w danym miesi�cu, wskazane w opisie stanu faktycznego i podzieli� sum� tych op�at przez ilo�� mieszkaj�cych tam pracowników w danym miesi�cu, czy te� oblicze� tych nale�y dokona� w inny sposób?
4. Czy koszt wynajmu mieszka� oraz innych op�at zwi�zanych z mieszkaniami, koszt zakupu mebli do mieszka� oraz koszt sk�adek ZUS pokrywanych przez p�atnika od �wiadcze� niepieni�nych ponoszonych na rzecz pracowników przez Pana stanowi koszt uzyskania przychodu?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowied� na pytanie czwarte. W pozosta�ym zakresie wniosek zostanie rozpatrzony odr�bnymi pismami.
Zdaniem Wnioskodawcy, koszt wynajmu mieszka� oraz innych op�at zwi�zanych z mieszkaniami, koszt zakupu mebli do mieszka� oraz koszt sk�adek ZUS pokrywanych przez niego jako p�atnika od �wiadcze� niepieni�nych ponoszonych na rzecz zatrudnionych w firmie pracowników stanowi koszt uzyskania przychodu w prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej. Wskazuje Pan, i� zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodu s� koszty poniesione w celu osi�gni�cia przychodów. W zwi�zku z powy�szym obecno�� pracowników w firmie w celu �wiadczenia przez nich pracy jest niezb�dna, a codzienne dojazdy z miejsca ich zamieszkania do miejsca siedziby firmy s� bardzo uci��liwe ze wzgl�du na zbyt du�� odleg�o�� mi�dzy miejscowo�ciami. Wynaj�cie mieszkania nie ma charakteru osobistego. Natomiast koszty poniesione na wynajem mieszkania s� mniejsze ani�eli koszty miesi�czne wynaj�cia pokoju w hotelu, czy koszty paliwa na dojazdy. Z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, i� kosztu wynaj�cia mieszkania nie uwa�a si� za koszty uzyskania przychodów. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przes�dza�by o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Zatem przyjmuje si�, �e kosztami uzyskania przychodów s� wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki zwi�zane z prowadzon� dzia�alno�ci�, których celem jest osi�gni�cie, zabezpieczenie lub zachowanie �ród�a przychodów. W takim uj�ciu kosztami tymi b�d� zarówno koszty pozostaj�ce w bezpo�rednim zwi�zku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostaj�ce w zwi�zku po�rednim, je�eli zostanie wykazane, �e zosta�y w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania �ród�a przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie zosta� osi�gni�ty. Przy czym zwi�zek przyczynowy pomi�dzy poniesieniem wydatku, a osi�gni�ciem przychodu b�d� zachowaniem lub zabezpieczeniem jego �ród�a nale�y ocenia� indywidualnie w stosunku do ka�dego wydatku. Z oceny tego zwi�zku powinno wynika�, �e poniesiony wydatek obiektywnie mo�e przyczynia� si� do osi�gni�cia przychodu b�d� s�u�y� zachowaniu lub zabezpieczeniu �ród�a przychodu. Aby wydatek móg� by� uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w my�l powo�anego przepisu, spe�nia� ��cznie nast�puj�ce warunki:
1. pozostawa� w zwi�zku przyczynowym z przychodem lub �ród�em przychodu i by� poniesiony w celu osi�gni�cia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia �ród�a przychodu,
2. nie znajdowa� si� na li�cie wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
3. by� w�a�ciwie udokumentowany.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów s� koszty poniesione w celu osi�gni�cia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia �ród�a przychodów, z wyj�tkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Definicja sformu�owana przez ustawodawc� ma charakter ogólny. Z tego wzgl�du ka�dorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlega� indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyj�tkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyra�nie wskazuje jego przynale�no�� do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wy��cza mo�liwo�� zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozosta�ych przypadkach nale�y natomiast zbada� istnienie zwi�zku przyczynowego pomi�dzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realn� szans� powstania przychodów podatkowych, b�d� te� zachowaniem albo zabezpieczeniem �ród�a ich uzyskiwania.
Innymi s�owy oznacza to, �e dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim zosta� poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, je�eli pomi�dzy jego poniesieniem a powstaniem, zwi�kszeniem b�d� te� mo�liwo�ci� powstania przychodu istnieje zwi�zek przyczynowy. W oparciu o kryterium stopnia tego powi�zania ustawodawca wyró�nia koszty podatkowe bezpo�rednio zwi�zane z przychodami i inne ni� bezpo�rednio z nimi zwi�zane, których nie mo�na wprost przypisa� do okre�lonych przychodów, ale s� racjonalnie uzasadnione jako zmierzaj�ce do ich osi�gni�cia (tzw. koszty po�rednie).
Tak wi�c, aby wydatek poniesiony przez podatnika móg� stanowi� koszt uzyskania przychodów, musi on spe�nia� ��cznie nast�puj�ce warunki:
• zosta� poniesiony przez podatnika,
• jest definitywny, a wi�c bezzwrotny,
• pozostaje w zwi�zku z prowadzon� przez podatnika dzia�alno�ci� gospodarcz�,
• poniesiony zosta� w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia �ród�a przychodów,
• nie jest kosztem wymienionym w art. 23 ust. 1 ustawy,
• zosta� w�a�ciwie udokumentowany.
Jednocze�nie nale�y podkre�li�, �e o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej dzia�alno�ci, decyduje podmiot prowadz�cy dzia�alno�� gospodarcz�, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowi�zek wykazania zwi�zku poniesionych kosztów z dzia�alno�ci� gospodarcz� oraz okoliczno�ci, i� ich poniesienie ma wp�yw na wysoko�� osi�gni�tych przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia �ród�a przychodów, zw�aszcza w sytuacji wyst�pienia sporu w tej kwestii.
We wniosku wskazano, �e wydatki (koszt wynajmu mieszka� oraz innych op�at zwi�zanych z mieszkaniami, koszt zakupu mebli, sk�adki ZUS) poniesione zosta�y na rzecz zatrudnionych pracowników, których miejsce zamieszkania po�o�one jest w znacznej odleg�o�ci od siedziby Pana firmy. Tym samym uzna� nale�y, i� ich poniesienie nie mia�o charakteru osobistego lecz pozostawa�y w �cis�ym zwi�zku z prowadzon� przez Pana dzia�alno�ci� gospodarcz� jako tzw. „koszty pracownicze”. W takiej te� sytuacji mo�na przyj��, i� wydatki te jako wydatki po�rednie pozostaj� w zwi�zku ze �ród�em przychodów i mog� tym samym podlega� zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z tego �ród�a.
Jednocze�nie nale�y podkre�li�, i� w przypadku zakupu mebli (wyposa�enie wynajmowanych mieszka�), ich koszt jako wydatek mo�e zosta� zaliczony bezpo�rednio do kosztów uzyskania przychodu z dzia�alno�ci, je�eli ww. meble nie b�d� w �wietle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi�y �rodków trwa�ych. W sytuacji bowiem wyposa�enia wynajmowanego mieszkania w sk�adniki (meble), które spe�niaj� definicj� �rodków trwa�ych, ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu winno odbywa� si� wed�ug regu� okre�lonych w art. 22a - 22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z tre�ci� art. 22 ust. 8 powo�anej ustawy kosztem uzyskania przychodów s� odpisy z tytu�u zu�ycia �rodków trwa�ych oraz warto�ci niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wy��cznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzgl�dnieniem art. 23.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 05.12.2012 r., sygn. ITPB1/415-1009d/12/AD Wi�cej o Aktualno�ci