Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb4-4511-1243-15-2-ms1
Timestamp: 2018-03-22 18:03:07
Legal References Found: art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
IPPB4/4511-1243/15-2/MS1 | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-1243/15-2/MS1interpretacja indywidualna
Wnioskodawca pozostaje wraz z małżonką w ustawowej wspólności majątkowej. Na podstawie aktu notarialnego - umowy zamiany z dnia 9 sierpnia 1990 r. do ustawowej wspólności ustawowej weszła niezabudowana nieruchomość rolna (zwana dalej także „Nieruchomością”). Następnie przeznaczenie przedmiotowej nieruchomości uległo zmianie i stosownie do aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przeznaczeniem nieruchomości jest zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna (D2MN). Następnie nieruchomość została podzielona na kilka mniejszych działek, z których każda zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczona jest pod zabudowę mieszkaniową. Odnośnie jednej z działek (zwanej dalej „Działką ewidencyjną”) Wnioskodawca wraz z małżonką zobowiązał się na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży (zwanej dalej „Umową przedwstępną”) do zbudowania na Działce ewidencyjnej Budynku, w którym znajdować będą się dwa dwupoziomowe lokale, stanowiące tzw. bliźniak (zwanego dalej „Budynkiem”).
Po wybudowaniu owego budynku, stosownie do zawartej Umowy przedwstępnej Wnioskodawca wraz z małżonką zobowiązany jest do zawarcia umowy ustanowienia w Budynku odrębnej własności lokali (w Budynku zostaną wyodrębnione dwa lokale), a następnie do sprzedaży owego lokalu na rzecz osób trzecich, stosownie do Umowy przedwstępnej. Jednocześnie cały ciężar zadań związanych z wykonaniem Umowy przedwstępnej, tj. wybudowaniem Budynku i ustanowieniem odrębnej własności lokali ciąży na Wnioskodawcy, podczas gdy drugie z małżonków poza formalnym umożliwieniem zawarcia Umowy przedwstępnej lokalu, a później umowy przyrzeczonej przeniesienia własności lokalu, pozostaje całkowicie bierny w jej wykonaniu. W szczególności to Wnioskodawca będzie zawierał umowy z wykonawcami przygotowującymi inwestycję budowlaną – Budynek w którym następnie zostaną wyodrębnione 2 lokale. Wnioskodawca będzie już również jako inwestor nadzorował całość przebiegu inwestycji. Również to właśnie Wnioskodawca wcześniej załatwiał wszystkie formalności związane z uzyskaniem pozwolenia na budowę przedmiotowego Budynku. Jako osoba odpowiedzialna za wykończenie Budynku (a zatem i Lokalu, który zostanie następnie wyodrębniony i sprzedany), to Wnioskodawca będzie nabywcą towarów i usług, wykonywanych w celu wykonania Umowy przedwstępnej. Wnioskodawca będzie zatem nabywcą usług i towarów wykazywanym na fakturach VAT wystawianych przez wykonawców Budynku na Działce ewidencyjnej.
Ani Wnioskodawca, ani małżonka Wnioskodawcy nie prowadzą działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, nie są wpisani do Centralnej Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej. Wybudowanie i wyodrębnienie budynku nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej. Jednocześnie Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości budowania kolejnych Budynków na posiadanych przez niego i małżonkę działkach powstałych poprzez podział Nieruchomości otrzymanej tytułem Umowy zamiany z 1990 r.
Czy sprzedaż Lokalu mieszkalnego położonego w budynku wybudowanym przez Wnioskodawcę na Działce ewidencyjnej po upływie lat 5 od końca roku kalendarzowego od nabycia nieruchomości będzie stanowiło dla Wnioskodawcy źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) (zwanej dalej u.p.d.o.f.) bądź w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f....
Według Wnioskodawcy sprzedaż Lokalu mieszkalnego położonego w budynku wybudowanym przez Wnioskodawcę na Działce ewidencyjnej po upływie lat 5 od końca roku kalendarzowego od nabycia nieruchomości nie będzie stanowiło dla Wnioskodawcy przychodu zarówno w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.o.p.d.f. jak w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
W tym miejscu zauważyć także należy, że sprzedaż Lokalu przez Wnioskodawcę nie może zostać uznana za przychód z innej działalności gospodarczej na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. w zw. z art. 5a pkt 6 a u.p.d.o.f. w okolicznościach sprawy za prowadzenie działalności gospodarczej. Działalnością gospodarczą jest bowiem jedynie działalność spełniająca łącznie przesłanki ciągłości, zorganizowania i zarobkowego charakteru. W stanie faktycznym sprawy brak jest elementów ciągłości oraz zorganizowanego charakteru. Zorganizowany charakter działalności oznacza, że podatnik nie tylko wykorzystuje, ale stwarza sobie okoliczności do zarobku dla handlu nieruchomościami. Nie może być uznane za działalność gospodarczą wygenerowanie zysku w sposób przypadkowy. Stanowisko to potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 14 kwietnia 2015 r., w którym wskazano, że zasadniczymi cechami działalności gospodarczej w rozumieniu u.p.d.o.f. są zatem jej zarobkowy charakter, zorganizowanie i ciągłość, a więc ukierunkowanie na osiągnięcie zysku, określony porządek i planowanie działań, a także ich powtarzalność. Takich cech nie ma sprzedaż mienia osobistego, ponieważ nie jest ukierunkowana na osiągnięcie zysku, tylko na uzyskanie ekwiwalentu ekonomicznego ze sprzedaży (co wprawdzie nie wyklucza uzyskanie ceny sprzedaży wyższej od ceny zakupu, ale rachunek ekonomiczny nie ma znaczenia zasadniczego), czynności z nią związane nie są uporządkowane według określonego i planowanego, uzasadnionego racjami ekonomicznymi, porządku, wreszcie nie ma cechy powtarzalności (ciągłości).
Dla stwierdzenia elementu zorganizowania konieczne jest zatem uznanie, że podatnik podjął szereg działań od momentu zbycia do nabycia. Tymczasem o tym, że sprzedaż Lokalu nie nastąpiła w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, braku prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej świadczą liczne elementy. W szczególności kluczowa jest tu okoliczność, że Nieruchomość, z której następczo została wyodrębniona Działka ewidencyjna, weszła do majątku Wnioskodawcy ponad 25 lat temu. W obrocie gospodarczym nie jest możliwe, aby inwestor zamroził swoje środki na tak długi okres w celu realizacji inwestycji budowlanej. Takie stanowisko znajduje uzasadnienie również w orzecznictwie.
Co więcej Wnioskodawca nie nabył przedmiotowej nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży, ale umowy zamiany. Samo zawarcie umowy zamiany miało zaś miejsce w zupełnie innym systemie gospodarczym, jak panował w okresie transformacji gospodarczej na początku lat 90. Wnioskodawca nie mógł wówczas przewidywać, że po ćwierć wieku, że nieruchomość zostanie podzielona i będzie miał zamiar na jednej z nich wybudować budynek, z którego to budynku wyodrębniony lokal zostanie sprzedany osobie trzeciej. W szczególności okoliczność, że Wnioskodawca ma zamiar zwiększyć swój zysk ze sprzedawanej działki poprzez wybudowanie na niej budynku i następnie jej sprzedaż nie może sama w sobie przesądzać o tym, że czynność ta jest wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W wyroku z dnia 27 maja 2014 r. Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że sprzedaż gruntów w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie oznacza, że sprzedający nie mógł nabyć przedmiotu sprzedaży w celu jego zbycia z zamiarem uzyskania jak największej ceny z tego rodzaju sprzedaży. Nie jest to żadne kryterium wskazujące na prowadzenie działalności gospodarczej, gdyż naturalne jest, że również w obrocie "prywatnym" dąży się do uzyskania jak najkorzystniejszych warunków sprzedaży. W dalszej części uzasadnienia Sąd ten wskazał, że „okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki, w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej, jak również liczba i zakres transakcji sprzedaży gruntów, nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem opodatkowania, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą”. Naczelny Sąd Administracyjny zauważył natomiast, że na ocenę czy sprzedaż majątku jest dokonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czy też nie, istotne znaczenie ma to w jaki sposób doszło do jego nabycia. Zdaniem Sądu, nie jest działalnością handlowa sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz dla spożytkowania w celach prywatnych. Na podobnym stanowisku stanął również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 8 października 2014 r., w którym wskazano, że przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną. Nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz dla spożytkowania w celach prywatnych. Sąd ten uznał, że nawet zbycie kilkunastu działek o charakterze budowlanym, powstałych z gruntu rolnego po uzyskaniu warunków ich zabudowy, nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w zakresie zbycia przedmiotowych udziałów w gruncie, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności), co wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.”
Również bardzo długi okres jak wystąpił od momentu zawarcia Umowy zamiany do sprzedaży Lokalu wyodrębnionego w Budynku eliminuje możliwość uznania, że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność może mieć przymiot ciągłości.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy brak jest podstaw do uznania, że sprzedaż Lokalu mieszkalnego wybudowanego przez Wnioskodawcę na Działce ewidencyjnej po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości będzie skutkowała powstaniem u Wnioskodawcy przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. jak i w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 u.o.p.d.f.
W celu zakwalifikowania działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu, czyli ustalenia czy sprzedaż nieruchomości będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej należy mieć na uwadze zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości. Co do zasady sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności nie stanowią działalności gospodarczej. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przedstawionym opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że ani Wnioskodawca, ani małżonka Wnioskodawcy nie prowadzą działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, nie są wpisani do Centralnej Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej. Wybudowanie i wyodrębnienie budynku nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.
W konsekwencji, przyjmując za Wnioskodawcą, że nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, wybudowanie i wyodrębnienie budynku nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej, a także w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę, skutki podatkowe zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego należy rozpatrywać w kontekście powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czyli z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
Przenosząc zatem opisane powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie opisany we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że skoro nabycie przez Wnioskodawcę nieruchomości gruntowej, która następnie została podzielona, nastąpiło w roku 1990 r., to z tą datą należy wiązać skutki podatkowe wynikające z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w budynku wybudowanym na jednej z działek wydzielonych z tej nieruchomości. Z powołanych wyżej przepisów wyraźnie wynika, że odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego bez względu na datę jego wybudowania (rozpoczęcia czy zakończenia budowy i zgłoszenia budynku do użytkowania zgodnie z przepisami prawa budowlanego) nie rozpatruje się odrębnie, ponieważ stanowi on cześć składową gruntu. W związku z tym bieg terminu 5 – letniego, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu, na którym został wybudowany budynek mieszkalny, w przedmiotowej sprawie od końca 1990 r.
Ze stanu faktycznego wynika, że na podstawie aktu notarialnego - umowy zamiany z dnia 9 sierpnia 1990 r. do ustawowej wspólności Wnioskodawcy i jego małżonki, weszła niezabudowana nieruchomość rolna. Następnie przeznaczenie przedmiotowej nieruchomości uległo zmianie i stosownie do aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przeznaczeniem nieruchomości jest zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna. Następnie nieruchomość została podzielona na kilka mniejszych działek, z których każda zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczona jest pod zabudowę mieszkaniową. Odnośnie jednej z działek Wnioskodawca wraz z małżonką zobowiązał się na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży do zbudowania na Działce ewidencyjnej Budynku, w którym znajdować będą się dwa dwupoziomowe lokale, stanowiące tzw. bliźniak. Następnie planowana jest sprzedaż jednego z lokali.
Mając na uwadze powyższe, sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego w budynku wybudowanym przez Wnioskodawcę na działce ewidencyjnej nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Zatem sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę powyższe sprzedaż przedmiotowego lokalu przez Wnioskodawcę nie będzie powodowała powstania po jego stronie przychodu zarówno w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 jak i w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IPPB4/4511-1243/15-2/MS1