Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ippb2-4511-400-15-2-ls
Timestamp: 2018-03-24 20:11:36
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 12

Document Content:
IPPB2/4511-400/15-2/LSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2015 r. (data wpływu 13 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wykorzystania przez pracownika samochodu służbowego do celów prywatnych - jest prawidłowe.
W dniu 13 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wykorzystania przez pracownika samochodu służbowego do celów prywatnych.
A. Oddział w Polsce (dalej jako: „A.”) jest niezależną instytucją badawczą zajmującą się głównie ochroną przeciwpożarową. A. zatrudnia w Polsce pracowników, którym udostępnia samochody służbowe. Zasady przekazania samochodów służbowych pracownikom i kwestie związane z ich użytkowaniem są regulowane każdorazowo poprzez pisemne umowy sporządzane między pracodawcą a pracownikiem.
Oprócz użytku służbowego samochody mogą być przez pracowników nieodpłatnie wykorzystywane do celów prywatnych. A. pokrywa koszty paliwa wynikające z użytkowania samochodów służbowych, niezależnie od tego czy powstały one w związku z użyciem samochodów do celów prywatnych czy służbowych.
W związku ze zmianą przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 j.t. z późn. zm.), dalej: „ustawa o PIT”, od 1 stycznia 2015 r. A. dolicza pracownikom do przychodu wartość nieodpłatnego świadczenia wynikającego z udostępnienia samochodów służbowych do celów prywatnych w wysokości ryczałtowej określonej w art. 12 ust. 2a wspomnianej ustawy.
Czy wartość pieniężna nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych określona w art. 12 ust. 2a ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje tylko udostępnienie samochodu przez pracodawcę, czy również koszty paliwa pokryte przez pracodawcę w odniesieniu do wykorzystywania samochodu do celów prywatnych...
Wśród świadczeń nieodpłatnych ustawa o PIT szczegółowo określa wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych. Zgodnie z art. 12 ust. 2a ustawy o PIT wynosi ona:
Ponadto, w myśl art. 12 ust. 2b ustawy o PIT, w przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot określonych w ust. 2a.
Ustawa nie wskazuje, co należy rozumieć przez wykorzystywanie samochodu służbowego do celów prywatnych. W szczególności brak jest w przepisach regulacji określającej czy wykorzystywanie i samochodu odnosi się tylko do samego udostępnienia samochodu przez pracodawcę, czy obejmuje 1 również świadczenia związane z eksploatacją samochodu, takie jak koszty paliwa.
Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wersja elektroniczna dostępna na stronie internetowej http://sjp.pwn.pl/) „wykorzystać” oznacza użyć czegoś dla osiągnięcia jakiegoś celu, zysku. Ustawodawca posługuje się pojęciem „wykorzystywania samochodu”, a nie „wykorzystywania samochodu i paliwa”, a zatem z wykładni literalnej wynika, że przepisy te dotyczą wyłącznie użycia samochodu służbowego do celów prywatnych, nie zaś zużycia do tych celów paliwa dostarczonego przez pracodawcę.
Wyliczanie pieniężnej wartości nieodpłatnego świadczenia z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych w stanie prawnym przed dniem 1 stycznia 2015 r. było problematyczne. Przepisy wskazywały na konieczność ustalenia rynkowej wartości tego świadczenia nie przewidując jednocześnie jednolitej metody wyliczenia. W praktyce interpretacyjnej organów podatkowych powszechnie akceptowaną metodą ustalenia wartości nieodpłatnego świadczenia było odniesienie do cen stosowanych przez podmioty zajmujące się wynajmem samochodów w ramach swojej działalności gospodarczej.
Ratio legis wprowadzenia nowych przepisów art. 12 ust. 2a, 2b i 2c ustawy o PIT było uproszczenie przepisów podatkowych i tym samym zwiększenie pewności prawa po stronie podatników. Należy jednakże zwrócić uwagę, że nowelizacja dotyczyła jedynie technicznego sposobu określania wysokości nieodpłatnego świadczenia (w sposób ryczałtowy), nie zmieniła się natomiast istota tego świadczenia. Skoro zatem wcześniej jego wysokość była ustalana w oparciu o ceny najmu stosowane np. przez wypożyczalnie samochodów, które to ceny nie obejmowały kosztów paliwa, to konsekwentnie należy uznać, że ryczałtowe kwoty nieodpłatnego świadczenia określone w art. 12 ust. 2a ustawy o PIT nie obejmują również kosztów paliwa.
Pewne wątpliwości mogą pojawić się na tle sposobu ustalenia przez ustawodawcę wysokości ryczałtu określonego w art. 12 ust. 2a ustawy o PIT. Zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej, która wprowadziła nowe przepisy w ustawie o PIT, „do obliczenia wartości przychodu za każdy miesiąc korzystania z samochodu przyjęto:
dla samochodów o pojemności skokowej silnika powyżej 1600 cm3 - przyjęto 160% przychodu obliczonego w sposób wskazany w pkt 1 (400 zł).”
Wysokość ryczałtów została zatem oparta na stawce za kilometr ustalonej w przepisach wydanych przez Ministra Infrastruktury dotyczących sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, czyli na tzw. kilometrówce. Z kolei kilometrówka zawiera zarówno koszt samego wykorzystania samochodu, jak również koszt zużytego paliwa i innych wydatków eksploatacyjnych. W ocenie A. nie jest to jednak argument wystarczający do uznania, źe określone w art. 12 ust. 2a ustawy o PIT wartości pieniężne nieodpłatnego świadczenia zawierają w sobie koszty paliwa.
Dlatego też zdaniem A. nieodpłatne świadczenie pracodawcy polegające na umożliwieniu wykorzystania paliwa zakupionego przez pracodawcę do celów prywatnych jest odrębnym świadczeniem, którego wartość należy określić stosując cenę zakupu paliwa poniesioną przez pracodawcę zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o PIT. Natomiast ryczałtowe kwoty określone w art. 12 ust. 2a ustawy o PIT obejmują tylko udostępnienie samochodu przez pracodawcę.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że A. Oddział w Polsce (dalej jako: „A.”) jest niezależną instytucją badawczą zajmującą się głównie ochroną przeciwpożarową. A. zatrudnia w Polsce pracowników, którym udostępnia samochody służbowe. Zasady przekazania samochodów służbowych pracownikom i kwestie związane z ich użytkowaniem są regulowane każdorazowo poprzez pisemne umowy sporządzane między pracodawcą a pracownikiem. Oprócz użytku służbowego samochody mogą być przez pracowników nieodpłatnie wykorzystywane do celów prywatnych. A. pokrywa koszty paliwa wynikające z użytkowania samochodów służbowych, niezależnie od tego czy powstały one w związku z użyciem samochodów do celów prywatnych czy służbowych. W związku ze zmianą przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 j.t. z późn. zm.), dalej: „ustawa o PIT”, od 1 stycznia 2015 r. A. dolicza pracownikom do przychodu wartość nieodpłatnego świadczenia wynikającego z udostępnienia samochodów służbowych do celów prywatnych w wysokości ryczałtowej określonej w art. 12 ust. 2a wspomnianej ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > IPPB2/4511-400/15-2/LS