Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/28_15863.htm?idDzialu=28&idArtykulu=15863
Timestamp: 2019-07-20 12:00:17
Legal References Found: art. 89
 art. 120
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89

Document Content:
Ulga na złe długi a obowiązek korekty podatku naliczonego
Dnia 16 listopada 2011 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Wiktor Jarzębowski Sędziowie: Sędzia NSA Paweł Janicki Sędzia WSA Joanna Tarno (spr.) Protokolant: Małgorzata Kowalczyk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 listopada 2011 roku sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa Innowacyjno - Wdrożeniowego "A" Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za maj 2007 roku:
2. określa, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia się wyroku.
Zaskarżoną decyzją z dnia [...] r., nr [...], Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. z [..] r. nr [...], określającą Przedsiębiorstwu Innowacyjno-Wdrożeniowemu A Sp. z o.o. (dalej: Spółka) wysokość zobowiązania w podatku od towarów i usług za maj 2007 r. w kwocie 359.054 zł.
W uzasadnieniu organ odwoławczy wyjaśnił, że pismem z dnia 7 sierpnia 2009 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego W. W. poinformował Naczelnika Urzędu Skarbowego w S., że B S.A. (dalej: PPGK), będące podatnikiem tamtego Urzędu, złożyło deklarację VAT-7 za czerwiec 2009 r., w której wykazało rozliczenie podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności w wysokości 355.626,03 zł, wynikających z faktury z dnia [...] r., wystawionej przez Spółkę A.
Pismem z dnia [...]r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w S. wezwał Spółkę do złożenia korekty deklaracji zgodnie z art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.), powoływanej dalej jako "ustawa o VAT".
W odpowiedzi na to wezwanie Spółka wyjaśniła, że PPGK zawiadomiło ją o zastosowaniu korekty podatku VAT w kwocie 355.626,03 zł, wynikającej z niezapłaconej faktury z [...] r. nr [...], jednak wysokość nieściągalnej wierzytelności wynikającej z tej faktury jest kwestią sporną i stanowi przedmiot postępowania sądowego. Strona wyjaśniła, że zakwestionowała wysokość korekty kwoty podatku VAT, z uwagi na niepotrącenie kary umownej rozliczonej notą księgową wystawioną [...]r. nr [...] w kwocie 1.764.504,28 zł.
Skutkiem stwierdzonej nieprawidłowości, tj. braku złożenia korekty deklaracji, była decyzja Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. z dnia [...]r., określająca Spółce zobowiązanie w podatku od towarów i usług za maj 2007 r. w wysokości 359.054 zł.
W odwołaniu strona wniosła o uchylenie decyzji organu pierwszej instancji i umorzenie postępowania, zarzucając:
- rażące naruszenie przepisów postępowania tj. art. 120, 121, 124, 187 oraz 200 Ordynacji podatkowej, poprzez zaniechanie prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych i podejmowania działań niezbędnych do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego i prawnego oraz wnikliwego i wyczerpującego zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego, co przejawiło się w ocenie, że w rozpatrywanej sprawie zaistniały przesłanki do wydania zaskarżonej decyzji,
- naruszenie prawa materialnego tj. art. 89a w związku z art. 89b ustawy o VAT przez przyjęcie, że PPGK ma prawo do korekty podatku VAT w kwocie 355.626,03 zł, a strona ma obowiązek do odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, nie biorąc pod uwagę faktu udokumentowania nieściągalności wierzytelności w znacznie mniejszej.
W uzupełnieniu odwołania Spółka przesłała m.in. dokumentację dotyczącą transakcji udokumentowanej fakturą z [...] r. nr [...].
Utrzymując w mocy decyzję organu pierwszej instancji Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. wyjaśnił, że zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności zostały określone w art. 89a i art. 89b ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 89a ust. 1 podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.
Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a ustawy o VAT).
Na podstawie ust. 2, przepis ust 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:
W myśl art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku otrzymania zawiadomienia, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6, i nieuregulowania należności w terminie 14 dni od dnia otrzymania tego zawiadomienia, podatnik (dłużnik) jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub w przypadku jego braku, do odpowiedniego powiększenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku wynikającą z nieuregulowanych faktur, poprzez korektę deklaracji za okres, w którym dokonał odliczenia.
Zgodnie z art. 89b ust. 2 ustawy o VAT w przypadku częściowego uregulowania należności przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności.
Organ wyjaśnił, że w dniu 3 lipca 2006 r. Spółka jako zamawiający zawarła umowę z PPGK. Faktura VAT stanowiąca rozliczenie umowy została wystawiona w dniu [...] r. na kwotę brutto 1.972.107,97 PLN.
W związku z brakiem zapłaty za wykonaną usługę i wystawioną przez dłużnika notą księgową, która ostatecznie nie została zaakceptowana, PPGK chcąc otrzymać bezsporną część zapłaty tj. kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy kwotą wynikającą z faktury, a kwotą wynikającą z noty, wystąpiło do sądu cywilnego z pozwem o zapłatę. Postępowanie sądowe zostało zakończone prawomocnym wyrokiem zasądzającym na rzecz wierzyciela kwotę 174.153,62 zł wraz z ustawowymi odsetkami. Kwota ta nie została przez dłużnika dobrowolnie uregulowana. Dłużnik nie wyraził również zgody na zawarcie ugody.
W dniu 22 maja 2009 r. strona otrzymała od wierzyciela zawiadomienie o zastosowaniu korekty podatku należnego zgodnie z art. 89a ustawy o VAT z tytułu niezapłaconej faktury VAT z [...] r. w kwocie 355.626,03 zł.
Organ stwierdził, że na dłużniku, który jest stroną dokonującą korekty podatku naliczonego, ciążą obowiązki wynikające z art. 89b ustawy o VAT. W przypadku otrzymania przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6, tzn. zawiadomienia dłużnika o skorygowaniu podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1 i nie uregulowania należności w terminie 14 dni od dnia otrzymania tego zawiadomienia, dłużnik jest obowiązany ...