Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=461860-2019-01-04-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil1-1-4012-703-2018-2-ak
Timestamp: 2019-03-20 20:24:54
Legal References Found: art. 2

art. 86

art. 9
 art. 13
 art. 14
 art. 91
 art. 92
 art. 7
 art. 3
 art. 3
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 15

Art. 86
 art. 8
 art. 2
 art. 86
 art. 15
 art. 6
 art. 7
 art. 3

Art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86

Art. 88
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 3531
 art. 710
 art. 8
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
2019.01.04 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL1-1.4012.703.2018.2.AK
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.04 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL1-1.4012.703.2018.2.AK
art. 2 pkt 14a ustawy o podatku od towarów i usług
art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług
art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług
0112-KDIL1-1.4012.703.2018.2.AK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2018 r. (data wpływu 1 października 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 1 października 2018 r. (data wpływu 2 października 2018 r.), w dniu 17 października 2018 r. oraz pismem z dnia 21 listopada 2018 r. (data wpływu 22 listopada 2018 r.), a także pismem z dnia 12 grudnia 2018 r. (data wpływu 12 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do realizacji zadania pn. „Rewitalizacja (…)” – jest prawidłowe.
W dniu 1 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do przeprowadzenia projektu pn. „Rewitalizacja (…)”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 2 października 2018 r. o potwierdzenie uiszczenia opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej oraz w dniu 17 października 2018 r. o adres elektroniczny do doręczeń na platformie e-PUAP, a także w dniach 22 listopada 2018 r. i 12 grudnia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Miasto na prawach powiatu jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r. poz. 994 t.j) oraz w związku z art. 91 i art. 92 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r. poz. 995 t.j.). Miasto jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, posiada osobowość prawną i samodzielność, realizuje zadania określone w ustawie o samorządzie gminnym oraz wykonuje, określone ustawami, zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie jej przypisanym. Zakres jej działań to wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy z zakresu:
współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2018 r. poz. 450, 650 i 723);
Do zadań własnych gminy należy również przygotowanie, koordynowanie, tworzenie warunków i prowadzenie rewitalizacji w zakresie właściwości gminy nałożone ustawą o rewitalizacji.
Miasto wykonuje również określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie między innymi wspierania osób niepełnosprawnych, kultury i ochron dóbr kultury, kultury fizycznej i turystyki, przeciwdziałaniu bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy itp.
W celu wykonywania zadań własnych Miasto może tworzyć jednostki organizacyjne. Jednostki organizacyjne Miasta tworzy, przekształca i likwiduje oraz wyposaża w majątek Rada Miejska. Statut jednostki organizacyjnej określa m.in. zakres jej działania oraz zakres uprawnień dotyczący rozporządzania powierzonym majątkiem. Z dniem 1 stycznia 2017 roku Miasto dokonało centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług i od tego dnia prowadzi wspólnie rozliczenia podatku VAT wraz ze wszystkimi swymi jednostkami organizacyjnymi. Wszystkie wydatki ponoszone przez Miasto i jej jednostki organizacyjne są dokumentowane fakturami wystawionymi na Miasto ze wskazaniem właściwej jednostki organizacyjnej, jako odbiorcę danej usługi/towaru.
Miasto będzie realizować zadanie inwestycyjne pn. „Rewitalizacja (…)” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, dofinansowane ze środków Unii Europejskiej. Powyższe zadanie inwestycyjne znajduje się w wykazie projektów podstawowych „Zintegrowanego Programu Rewitalizacyjnego Miasta na lata 2017-2023” w ramach poszerzenia oferty czasu wolnego - rozwój infrastruktury rekreacyjnej na obszarze rewitalizowanym. Program rewitalizacji jest dokumentem opracowanym z myślą o wyznaczeniu najbardziej kryzysowych terenów na obszarze miasta, mających potencjał do generowania dalszego rozwoju, które wymagają ożywienia i odnowy.
Głównym celem programu rewitalizacji jest wyznaczenie dróg do wyprowadzenia danego obszaru ze stanu kryzysowego poprzez usunięci zjawisk, które spowodowały jego degradację Zgodnie z art. 3 ustawy o rewitalizacji z dnia 9 października 2015 roku (Dz. U. z 2018 r. poz. 1398 t.j.) przygotowanie, koordynowanie i tworzenie warunków do prowadzenia rewitalizacji, a także jej prowadzenie w zakresie właściwości gminy, stanowią jej zadania własne.
„Zintegrowany Program Rewitalizacyjny Miasta na lata 2017-2023” przyjęty został uchwałą Rady Miejskiej w z dnia 25 września 2017 roku. Przyjęty program rewitalizacyjny definiuje i wskazuje działania rewitalizacyjne mające na celu rozwiązanie problemów najbardziej zdegradowanej części miasta w sferach: społecznej, gospodarczej funkcjonalno-przestrzennej, technicznej i środowiskowej. W ramach programu wyznaczonym celem strategicznym jest kompleksowa pozytywna zmiana obszaru rewitalizacji poprzez zmniejszenie problemów społecznych, gospodarczych, środowiskowych, technicznych oraz usunięcie barier przestrzennych rozwoju obszaru. Cel strategiczny jest realizowany poprzez:
wzmocnienie kapitału ludzkiego i społecznego na obszarze rewitalizacji;
tworzenie trwałych warunków do rozwoju gospodarczego obszaru rewitalizacji;
wzrost funkcjonalności infrastruktury i nadanie nowych funkcji obiektom i przestrzeniom publicznym w obszarze rewitalizacji w celu poprawy jakości życia mieszkańców.
„Rewitalizacja (…)” zaliczone zostały do podstawowych działań rewitalizacyjnych w ramach programu rewitalizacyjnego Miasta, którego realizacja przyczyni się do wzrostu funkcjonalności infrastruktury i nadania nowych funkcji przestrzeniom publicznym w obszarze rewitalizacji oraz poprawy jakości życia mieszkańców i ich aktywności społecznej. Projekt odpowiada na występujące problemy obszaru rewitalizacji, a jego realizacja skutkować będzie rozwiązaniu zdiagnozowanych problemów społecznych gospodarczych, środowiskowych, przestrzenno-funkcjonalnych i technicznych oraz kompleksowej pozytywnej zmianie obszaru rewitalizacji. Przedmiotowy projekt obejmuje 2 zadania.
Zadanie 1 to rewitalizacja budynku starej A wraz z zagospodarowaniem terenu.
W wyniku realizacji tego zadania budynek historycznej A zostanie zaadaptowany na obiekt użyteczności publicznej z przestrzenią wystawienniczą przeznaczoną na galerie oraz na potrzeby usług kultury i sportu jako zaplecze bulwarów nad rzeką.
W wyremontowanym budynku będą odbywały się zajęcia z zakresu edukacji sportowej, kulturalnej oraz artystycznej dla osób zamieszkujących obszar zdegradowany, w tym dla dzieci, młodzieży, osób starszych, osób zagrożonych wykluczeniem społecznym, osób niepełnosprawnych, itd. Oprócz rewitalizacji starego budynku A przewidziano również rozbudowę obiektu, który po przebudowie stanie się obiektem dwukondygnacyjnym o powierzchni użytkowej 997,20 m2, składający się z części muzealnej i rekreacyjnej. W części muzealnej znajdzie się sala galerii z niezbędnym zapleczem technicznym, sala edukacyjna i pomieszczenia administracyjno-socjalne. W części rekreacyjnej przewidziano punkt gastronomiczny, wypożyczalnię rowerów oraz zaplecze techniczne i sanitarne. Przewidziano również zagospodarowanie terenu znajdujące się w bezpośrednim sąsiedztwie odremontowanej A.
Zadanie 2 przewiduje rewitalizację i zagospodarowanie terenów nadrzecznych i utworzenie bulwarów nad rzeką, co przyczyni się do nadania nowych funkcji przestrzeniom publicznym w obszarze rewitalizacji. Zakres projektu obejmuje utworzenie ciągów pieszych i rowerowych, placów rekreacyjnych z wiatami grillowymi, wykonanie siłowni zewnętrznej, boiska wielofunkcyjnego, placu zabaw oraz elementów małej architektury. Na terenie bulwarów zaprojektowano nasadzenia dużej ilości zieleni, m.in. łąkę kwiatową. Ponadto wykonane zostanie niezbędne oświetlenie terenu, iluminacja systemu CCTV, kanalizacja sanitarna oraz instalacja techniczna, w tym m.in. budowa kablowej instalacji światłowodowej i monitoringu miejskiego. Prace obejmą również regulację rzeki z umocnieniem podstawy skarp, budowę nabrzeża rekreacyjnego i slipu dla kajaków, przepławkę dla ryb z remontem jazu oraz kładkę dla pieszych i rowerzystów.
Celem rewitalizacji budynku starej A oraz bulwarów nad rzeką jest wzrost funkcjonalności infrastruktury i nadanie nowych funkcji przestrzeniom publicznym na obszarze rewitalizacji. W wyniku realizacji projektu budynek historycznej A zostanie zaadaptowany na obiekt użyteczności publicznej z przestrzenią wystawienniczą przeznaczoną na galerię oraz na potrzeby kultury i sportu, ponadto stanie się miejscem spotkań osób zagrożonych i wykluczonych społecznie. W wyremontowanym budynku organizowane będą różnorodne zajęcia, spotkania, warsztaty, wernisaże czy też lekcje edukacyjne prowadzone przez pracowników Muzeum Okręgowego oraz pracowników miejskich instytucji m.in. z zakresu edukacji ekologicznej pielęgnacji i utrzymania zieleni oraz sportu. W okresie letnim planowana jest też organizacja cyklicznej imprezy pn. „(…)”, podczas której organizowane zostaną różnorodne atrakcje, konkursy, animacje jak i prezentacja walorów rzeki. Budynek A będzie służył też organizacjom pozarządowym, które prowadzą szeroką działalność kulturalno-społeczną skierowaną przede wszystkim do grup wykluczonych, w tym osób starszych niepełnosprawnych, dzieci i młodzieży z obszaru rewitalizacji.
W budynku A po zakończonej przebudowie przewidziano pomieszczenie baru (36,80 m2) z zapleczem (3,20 m2) i pomieszczeniem socjalnym (7,50 m2) o łącznej powierzchni (47,50 m2).
Koszt przebudowy pomieszczeń na pomieszczenia baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym przyjęto w całości do kosztów niekwalifikowanych (niepodlegających dofinansowaniu ze środków UE). W celu czytelnego i prawidłowego wydzielenia kosztów dotyczących budowy baru z zapleczem, w którym będzie prowadzona działalność gospodarcza, zastosowano metodologię oszacowania kosztów niekwalifikowanych przyjętą w studium wykonalności i zaakceptowaną przez Instytucję Zarządzającą. Koszty niekwalifikowane związane z budową baru zostały oszacowane w następujący sposób:
łączna powierzchnia użytkowa budynku po przebudowie wynosi 997,60 m2
powierzchnia baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym wynosi 47,50 m2
współczynnik kosztów niekwalifikowanych wynosi:
47,50 m2 / 997,60 m2 x 100% = 4,76%
Z uwagi, iż bar będzie miał bezpośrednie wejście/wyjście z zewnątrz bez konieczności korzystania z części wspólnych budynku do obliczenia kosztów baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym nie przyjęto innych części wspólnych budynku (np. klatek schodowych, holu). Również koszty wyposażenia obiektu nie obejmują baru, koszt budowy baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym obliczono w następujący sposób:
8.112.433,01 zł (całkowity koszt budynku A) - 486.681,55 zł (zagospodarowanie terenu) x 4,76% (współczynnik kosztów niekwalifikowanych baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym) = 362.985,77 zł.
Faktury za roboty budowlane obejmujące bar wraz z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym będą wystawiane oddzielnie, tak aby można było wyodrębnić poniesione wydatki związane z barem wraz z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym, które w całości stanowią koszty niekwalifikowalnym projektu.
Ponieważ przedmiotowy projekt zakłada przebudowę, rozbudowę i nadbudowę wraz ze zmianą sposobu użytkowania zdewastowanego historycznego budynku pn. „Stara A”, nadmienić należy, iż biorąc pod uwagę obecny zły stan techniczny obiektu oraz duży zakres prac trudno wskazać konkretnie powierzchnie związane z przebudową/rozbudową/nadbudową obiektu. Ogólnie należy przyjąć, że obiekt zostanie rozbudowany o pomieszczenia w piwnicy i części parteru oraz I piętra, jednakże precyzyjne wskazanie tych pomieszczeń i powierzchni nie jest możliwe. Dlatego przy kryteriach podziału kosztów kwalifikowanych i niekwalifikowanych przyjęto metodologię podziału kosztów kwalifikowanych i niekwalifikowanych z kryteriów konkursu - Działania 8.5 Rewitalizacja jest zasadna.
Całkowity koszt projektu wynosi 13.252.217,97 zł, z czego wydatki kwalifikowane wynoszą 7.779.141,34 zł, a niekwalifikowane 5.473.076,63 zł, w tym pomieszczenia baru wraz zapleczem i pomieszczeniem socjalnym 362.985,77 zł.
Wyremontowane pomieszczenia starej A służyć będą zarówno działalności publicznej, jak i działalności gospodarczej. Nabywane w trakcie realizacji projektu usługi, udokumentowano fakturami VAT będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi (bar wraz zapleczem) i niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zaznaczyć należy, że zagospodarowanie terenu wokół baru stanowią w 100% koszty kwalifikowane, a do prawidłowego rozliczenia kosztów windy, która służyć będzie również osobom niepełnosprawnym z kosztów kwalifikowanych odjęto jedynie procentowy udział kosztów baru, tj. 4,76%.
W związku z realizacją projektu „Rewitalizacja (…)” Miasto złożyło oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, w którym stwierdziło, że realizując powyższy projekt nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu VAT.
Ponadto powyżej realizowane przez Miasto zadanie inwestycyjne nie podlega zasadom pomocy publicznej. Po zakończeniu projektu właścicielem zrewitalizowanej infrastruktury będzie Miasto.
Zgodnie z założeniem wytworzona infrastruktura zostanie wykorzystana w następujący sposób:
Część zrewitalizowanego budynku w zakresie wypożyczalni z zapleczem sprzętu sportowego i rekreacyjnego zostanie przekazana w trwały zarząd jednostce budżetowej - Ośrodkowi Sportu i Rekreacji. Jednostka będzie udostępniać sprzęt sportowy i rekreacyjny nieodpłatnie.
Zagospodarowane tereny bulwarów nad rzeką będą przekazane w trwały zarząd jednostce budżetowej - Zarządowi Dróg i Zieleni w ramach realizacji zadań statutowych Miasta (tereny zielone - miejsca publiczne). Bulwary będą miejscem publicznym i otwartym, a korzystanie z nich nie będzie wiązać się z żadnymi opłatami dla użytkownika.
Część dotycząca pomieszczeń galerii z zapleczem, salą edukacyjną, holem i niezbędnymi pomieszczeniami technicznymi zostanie w drodze bezpłatnego użyczenia przekazana Muzeum Okręgowemu (z zastrzeżeniem o nieprowadzeniu żadnej działalności gospodarczej). Wszelka działalność Muzeum w użyczonych pomieszczeniach będzie prowadzona nieodpłatnie.
Pozostała część stanowiąca w całości koszt niekwalifikowalny i dotycząca pomieszczeń baru wraz z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym zostanie na stanie Miasta i w drodze przetargu wynajęta na prowadzenie działalności gospodarczej.
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 21 listopada 2018 r. Zainteresowany wskazał, że Muzeum Okręgowe jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną i jest odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Ponadto w uzupełnieniu do wniosku z dnia 12 grudnia 2018 r. Zainteresowany wskazał, że:
Miasto w związku z realizacją projektu bezpośrednio przyporządkuje nabywane towary i usługi do Zadania 1 i do Zadania 2.
W związku z nabyciem wszystkich towarów i usług na potrzeby realizacji Zadania 1 (rewitalizacja budynku starej A wraz z zagospodarowaniem terenu) Miasto bezpośrednio przyporządkowuje kwoty podatku naliczonego do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (wyodrębniono koszt budowy baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym). Faktury za roboty obejmujące bar wraz zapleczem i pomieszczeniem socjalnym są wystawione oddzielnie, tak aby można było wyodrębnić poniesione koszty związane z budową barn z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym. które są związane z działalnością opodatkowaną i stanowią w całości koszty niekwalifikowane projektu.
Sposób wydzielenia kosztów związanych z Zadaniem 1 i dotyczących budowy baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym został dokonany metodą procentowego udziału powierzchni baru w powierzchni budynku i przedstawia się następująco:
całkowita powierzchnia użytkowa budynku po przebudowie - 997.60 m2,
powierzchnia baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym wynosi 47.50 m2. Współczynnik obliczono w następujący sposób: 47.50:997.60 x 100%4.76%
Wykonawca usług w zakresie Zadania 1 przelicza wykonane roboty obliczonym współczynnikiem i wystawia na te część wykonanych robót oddzielne faktury związane tylko z budową haro wraz z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym.
Wyliczenie wartości budowy baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym:
całkowity koszt wykonania Zadania 1 - rewitalizacja budynku starej A wraz z zagospodarowaniem terenu wynosi 6.595.473.99 zł netto. Podatek VAT wynosi 1.516.959,02 zł. Kwota brutto Zadania 1 wynosi 8.112.433.01 zł.
Zagospodarowanie terenu wynikające z realizacji Zadania 1 i nic dotyczące kosztów budowy baru wynosi 395.676.06 zł netto + 91.005.49 zł (podatek VAT). Kwota brutto zagospodarowania terenu wynosi 486.681.55 zł.
Całkowity koszt budowy baru wraz z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym obliczono w następujący sposób:
8.112.433.01 (całkowity koszt Zadania 1) - 486.681.55 (zagospodarowanie terenu) x 4.76% (obliczony współczynnik powierzchniowy) = 362.985.77 zł brutto
Wartość netto kosztów budowy baru wraz z zapleczem wynosi 295.110.38 zł. Podatek VAT wynosi 67.875,39 zł.
Wartość brutto kosztów budowy baru wraz z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym wynosi 362.985,77 zł i na taką kwotę będą wystawione wszystkie faktury dotyczące tej części Zadania 1.
Towary i usługi nabywane w zawiązku z realizacją Zadania 2 (rewitalizacja i zagospodarowanie terenów nadrzecznych i utworzenie bulwarów nad rzeką) będą wykorzystywane tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Z uwagi na to, że towary i usługi nabywane w zawiązku z realizacją Zadania 2 będą wykorzystywane tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu nie nastąpi bezpośrednie przyporządkowanie kwot podatku do innych rodzajów czynności.
Czy Miastu, w związku z realizacją projektu pn. „Rewitalizacja (…)” będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do przeprowadzenia ww. projektu w części dotyczącej robót w budynku A wraz z wyposażeniem i zagospodarowaniem terenu i rewitalizacją bulwarów nad rzeką w części wykorzystanej do celów publicznych i stanowiących koszty kwalifikowane i niekwalifikowane projektu?
Czy Miastu, w związku z realizacją projektu pn. „Rewitalizacja (…)” będzie przysługiwało w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do przeprowadzenia ww. projektu w części dotyczącej kosztów budowy baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym, które stanowi w całości koszt niekwalifikowalny i który będzie wykorzystywany do działalności gospodarczej?
AD. 1. Zdaniem Miasta w związku z realizacją projektu pn. „Rewitalizacja (…)” Miastu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług służących do przeprowadzenia przedmiotowego projektu i wykorzystywanych do celów publicznych stanowiących koszty kwalifikowane jak i niekwalifikowane.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 roku poz. 1221 t.j. z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywani czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżeni kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatki naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnik z tytułu nabycia towarów i usług. Natomiast art. 88 ustawy o VAT wskazuje zasady ograniczając prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Z powyższego wynika że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki. Tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, który otrzyma fakturę dokumentującą nabycie przez podatnik towarów i usług, o ile nie wystąpią negatywne przesłanki wskazane w art. 88 ustawy oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zasada powyższa wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadki ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuj w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Miasto realizując przedmiotowy projekt nabywać będzie usługi udokumentowane fakturami VAT związanymi z czynnościami opodatkowanymi i niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Poniesione wydatki na realizację przedmiotowego projektu zostaną wyodrębnione w taki sposób, że kwota wydatków związana z czynnościami opodatkowanymi zostanie oddzielnie udokumentowana fakturami VAT (budowa baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym) zgodnie z obliczonym współczynnikiem niekwalifikowalności kosztów budowy baru z zapleczem w stosunku do całości kosztów. Pozostałe wydatki ponoszone przez Miasto i udokumentowane fakturami VAT będą odzwierciedlały koszty/wydatki związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu.
Miasto wytworzoną infrastrukturę przekaże w części dotyczącej wypożyczalni sprzętu sportowego i rekreacyjnego w trwały zarząd jednostce budżetowej Ośrodkowi Sportu i Rekreacji. Jednostka będzie nieodpłatnie udostępniać sprzęt sportowy i rekreacyjny. Zagospodarowane tereny bulwarów nad rzeką zostaną przekazane w trwały zarząd jednostce budżetowej Zarządowi Dróg i Zieleni. Bulwary jako miejsce publiczne będą ogólnodostępne służące całej społeczności i z tego tytułu Miasto nie będzie pobierało żadnych opłat. Natomiast część przeznaczona na galerię wraz z zapleczem zostanie przekazana w drodze użyczenia Muzeum Okręgowemu celem nieodpłatnego prowadzenia działań z edukacji kulturalnej, tj. warsztaty, wernisaże, lekcje edukacyjne, spotkania. Podkreślić też należy, iż wybrane organizacje pozarządowe prowadzić będą zajęcia edukacyjne dotyczące aktywizacji zawodowej osób znajdujących się w trudniej sytuacji na rynku pracy. Wszystkie wymienione działania będą prowadzone nieodpłatnie na zrewitalizowanym terenie bulwarów oraz w zrewitalizowanym budynku starej A.
Mając na uwadze przywołane przepisy oraz stan faktyczny w pierwszej kolejności należy przypisać konkretne wydatki do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te będą związane. Poniesione wydatki zostaną określone, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonana zostanie tzw. bezpośrednia alokacja. Ponieważ takie wyodrębnienie w tym przypadku jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z sprzedażą opodatkowaną (budowa baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym), natomiast takie prawo nie przysługuje w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywani czynności niepodlegających temu podatkowi.
Art. 86 ust. 7b ustawy o VAT wprowadza szczególny tryb odliczeń od podatku naliczonego. W przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 2 pkt 14a ustawy o VAT przez wytworzenie nieruchomości - rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Przytoczony art. 86 ust. 7b reguluje sposób obliczania podatku naliczonego od nabycia bądź wytworzenia nieruchomości (w tym nakładów ponoszonych na nieruchomość) w sytuacji w której dana nieruchomość ma być używana zarówno do celów działalności gospodarczej jak i na celu niezwiązane z działalnością gospodarczą. Obejmuje to sytuację w których nieruchomość ma przeznaczenie mieszane, to znaczy, że jest wykorzystywana zarówno na cele związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i na inne cele pozostające poza zakresem podatku od towarów i usług. W przedmiotowym stanie faktycznym przytoczony wyżej przepis nie znajdzie zastosowania ponieważ przy realizacji projektu „Rewitalizacja (…)” zostaną wyodrębnione wydatki na cele związane z działalnością gospodarczą jak i na cele pozostające poza sferą podatku od towarów i usług.
Zauważyć należy, że zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych upowszechnienie i rozwój kultury fizycznej, współpraca i działalność na rzecz organizacja pozarządowych, zieleni gminnej i zadrzewień, ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
Natomiast ustawa o rewitalizacji w art. 3 wpisuje w zadania własne gminy przygotowanie, koordynowanie i tworzenie warunków d jej przeprowadzenia jak i jej przeprowadzenie.
Art. 8 ust. 2 pkt 2 za odpłatne świadczenie usług uznaje również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelki inne nieodpłatne świadczeni usług cło celów innych niż działalność gospodarcza. Niewątpliwie udostępnianie wytworzonej w ramach projektu infrastruktury mieści się w działalności Miasta jako realizacja zadań i celów nałożonych ustawą o samorządzie gminnym i służy zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy.
Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik VAT oraz gdy towary i usługi z których nabyciem został naliczony podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, me uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zatem czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników podatku od towarów i usług.
Do ustalenia, czy konkretna nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w związku z uznaniem jej za opodatkowane świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie usług wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanki uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie jest spełniona. Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podlega tylko nieodpłatne świadczenie usług, które nie ma żadnego związku z działalnością przedsiębiorstwa podatnika.
Zdaniem Miasta bezpłatne użyczenie pomieszczeń z przeznaczeniem na prowadzenie działań z zakresu edukacji kulturalnej, czy też na działalność sportową wpisuje się w zadania własne wynikające z ustawy o samorządzie gminnym.
Stosownie do przedstawionego zdarzenia zastosowanie będzie miał art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w myśl którego, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadaj nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane.
AD. 2. Zdaniem Miasta w związku z realizacją projekty pn. „Rewitalizacja (…)” Miastu będzie przysługiwało w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do przeprowadzenia przedmiotowego projektu w części dotyczącej kosztów baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym, które stanowią w całości koszty niekwalifikowalne i które będą wykorzystywane tylko do czynności opodatkowanych (pomieszczenie baru zostanie w drodze przetargu wynajęte do prowadzenia działalności gospodarczej).
Zgodnie z art. 86. ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 roku poz. 1221 t.j. z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 88 ustawy o VAT wskazuje zasady ograniczające prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Zgodnie z powyższym, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki.
Tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, który otrzyma fakturę dokumentującą nabycie przez podatnika towarów i usług, o ile nie wystąpią negatywne przesłanki wskazane w art. 88 ustawy oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Poniesione wydatki na realizację przedmiotowego zadania zostaną wyodrębnione w taki sposób że kwota wydatków związana z czynnościami opodatkowanymi zostanie oddzielnie udokumentowana fakturami VAT (budowa baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym) i dokonana zostanie bezpośrednia alokacja (przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży), zostanie więc spełniony przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i w takim przypadku podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Poniesione wyodrębnione wydatki dotyczące budowy baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym będą wykorzystywane tylko do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług to Miastu będzie przysługiwało w całości prawo do odliczenia podatku należnego od podatku naliczonego w części dotyczącej wydatków poniesionych na budowę przedmiotowego baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych upowszechnienie i rozwój kultury fizycznej, współpraca i działalność na rzecz organizacja pozarządowych, zieleni gminnej i zadrzewień, ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
Z opisu stanu faktycznego wynika, Miasto będzie realizować zadanie inwestycyjne pn. „Rewitalizacja (…)”. Powyższe zadanie inwestycyjne znajduje się w wykazie projektów podstawowych „Zintegrowanego Programu Rewitalizacyjnego Miasta na lata 2017-2023” w ramach poszerzenia oferty czasu wolnego - rozwój infrastruktury rekreacyjnej na obszarze rewitalizowanym. Program rewitalizacji jest dokumentem opracowanym z myślą o wyznaczeniu najbardziej kryzysowych terenów na obszarze miasta, mających potencjał do generowania dalszego rozwoju, które wymagają ożywienia i odnowy.
Faktury za roboty budowlane obejmujące bar wraz z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym będą wystawiane oddzielnie, tak aby można było wyodrębnić poniesione wydatki związane z barem wraz z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym, które w całości stanowią koszty niekwalifikowalnym projektu. Wyremontowane pomieszczenia starej A służyć będą zarówno działalności publicznej, jak i działalności gospodarczej. Nabywane w trakcie realizacji projektu usługi, udokumentowano fakturami VAT będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi (bar wraz zapleczem) i niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
Część dotycząca pomieszczeń galerii z zapleczem, salą edukacyjną, holem i niezbędnymi pomieszczeniami technicznymi zostanie w drodze bezpłatnego użyczenia przekazana Muzeum Okręgowemu (z zastrzeżeniem o nieprowadzeniu żadnej działalności gospodarczej). Wszelka działalność Muzeum w użyczonych pomieszczeniach będzie prowadzona nieodpłatnie. Muzeum Okręgowe jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną i jest odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W związku z nabyciem wszystkich towarów i usług na potrzeby realizacji Zadania 1 (rewitalizacja budynku starej A wraz z zagospodarowaniem terenu) Miasto bezpośrednio przyporządkowuje kwoty podatku naliczonego do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (wyodrębniono koszt budowy baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym). Faktury za roboty obejmujące bar wraz zapleczem i pomieszczeniem socjalnym są wystawione oddzielnie, tak aby można było wyodrębnić poniesione koszty związane z budową barn z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym, które są związane z działalnością opodatkowaną i stanowią w całości koszty niekwalifikowane projektu.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu realizowanej inwestycji w zakresie zadania pn. „Rewitalizacja (…)”.
W przedmiotowej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – w związku z nabyciem wszystkich towarów i usług na potrzeby realizacji Zadania I (rewitalizacja budynku starej A wraz z zagospodarowaniem terenu) Miasto bezpośrednio przyporządkowuje kwoty podatku naliczonego do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (wyodrębniono koszt budowy baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym). Faktury za roboty obejmujące bar wraz zapleczem i pomieszczeniem socjalnym są wystawione oddzielnie, tak aby można było wyodrębnić poniesione koszty związane z budową barn z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym, które są związane z działalnością opodatkowaną. Natomiast towary i usługi nabywane w zawiązku z realizacją Zadania 2 (rewitalizacja i zagospodarowanie terenów nadrzecznych i utworzenie bulwarów nad rzeką) będą wykorzystywane tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Ponadto, Wnioskodawca bezpłatnie użyczy część dotyczącą galerii z zapleczem, salą edukacyjną, holem i niezbędnymi pomieszczeniami technicznymi na rzecz Muzeum Okręgowego, które jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną i jest odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W odniesieniu do powyższego należy wskazać, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
Z cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi mieć miejsce brak związku świadczonych usług z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.
Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej.
Kwestię zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.). Zasada swobody umów zapisana jest w art. 3531 Kodeksu cywilnego. W świetle tego przepisu, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Jak wynika z art. 710 Kodeksu cywilnego – przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że świadczenie polegające na użyczeniu części wskazanych pomieszczeń odbywa się w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością, tj. w ramach wykonywania zadań własnych w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty.
Tym samym, w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy, bowiem nieodpłatne wykorzystanie odbywa się w związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę zadań publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że nieodpłatne użyczenie wskazanych powyżej pomieszczeń na rzecz Muzeum Okręgowego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, w związku z wykorzystywaniem nabywanych towarów i usług dotyczących przedmiotowej infrastruktury do działalności gospodarczej (opodatkowanej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (zdarzenia pozostające poza zakresem VAT), Zainteresowanemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi służą do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zatem brak jest podstaw do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizowanymi Zadaniami w części, w jakiej podatek ten nie jest związany z czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawca jest bowiem w stanie dokonać bezpośredniego wyodrębnienia części nabywanych towarów i usług do realizacji Zadania 1, które są ściśle związane z działalnością gospodarczą – dzierżawą pomieszczeń oraz odrębnie – z działalnością inną niż gospodarcza.
Natomiast towary i usługi nabywane w zawiązku z realizacją Zadania 2 (rewitalizacja i zagospodarowanie terenów nadrzecznych i utworzenie bulwarów nad rzeką) będą wykorzystywane tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
W konsekwencji, Miastu w związku z realizacją projektu pn. „Rewitalizacja (…)” nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do przeprowadzenia ww. projektu w części dotyczącej robót w budynki A wraz z wyposażeniem i zagospodarowaniem terenu i rewitalizacją bulwarów nad rzeką w części wykorzystanej do celów publicznych – czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Natomiast Miastu w związku z realizacją projektu pn. „Rewitalizacja (…)” będzie przysługiwało w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do przeprowadzenia ww. projektu w części dotyczącej kosztów budowy baru z zapleczem i pomieszczeniem socjalnym – wykorzystywanych do czynności opodatkowanych.
Jednocześnie podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
W myśl natomiast art. 14na § 2 cyt. ustawy, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.