Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-korygujaca/ippp1-443-1208-14-2-mp
Timestamp: 2018-03-19 03:20:45
Legal References Found: art. 14
 art. 106
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 90
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 19
 art. 90
 art. 29

Art. 29
 art. 106
 art. 29

Document Content:
IPPP1/443-1208/14-2/MP | Interpretacja indywidualna
Prawo do obniżenia podatku należnego w związku z otrzymaniem potwierdzenia odbioru faktur korygujących;
IPPP1/443-1208/14-2/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2014 r. (data wpływu 16 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie spełnienia warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktur korygujących oraz prawa do obniżenia podatku należnego –jest prawidłowe.
W dniu 16 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie spełnienia warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktur korygujących oraz prawa do obniżenia podatku należnego.
Wnioskodawca jest podmiotem z siedzibą w Wielkiej Brytanii, który zamierza się zarejestrować w Polsce jako podatnik VAT czynny. W związku z planowanym prowadzeniem działalności polegającej m.in. na sprzedaży wysyłkowej towarów na odległość (na rzecz polskich odbiorców) Spółka planuje wystawiać faktury sprzedaży, w tym również faktury korygujące w formacie elektronicznym. W ramach elektronicznego obiegu faktur Wnioskodawca stosowałby rozwiązania zapewniające jego zdaniem autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność faktury (wymogi określone w przepisie art. 106m ustawy o VAT - kwestia ta nie jest przedmiotem niniejszego wniosku). Faktury, w tym faktury korygujące przesyłane byłyby odbiorcom w korespondencji elektronicznej e-mailem. Kontrahenci Spółki wyrażaliby wyraźną lub dorozumianą zgodę (np. poprzez uiszczenie kwoty za wystawioną fakturę lub zaakceptowanie regulaminu sprzedaży) na taki sposób fakturowania.
Stosownie do regulacji wynikających z przepisów art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT, w przypadku wystawienia korekty faktury Spółka obowiązana jest do uzyskania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę.
Potwierdzenie otrzymania przez kontrahenta faktury korygującej Wnioskodawca zamierza zrealizować poprzez wysłanie korespondencji elektronicznej z fakturą korygującą, przy czym ze względu na możliwości programu do obsługi poczty elektronicznej Wnioskodawca skorzysta z funkcji potwierdzenia dostarczenia tej korespondencji na serwer odbiorcy. W takim wypadku każdorazowo Spółka otrzymałaby w formie elektronicznej potwierdzenie dostarczenia e-maila zawierającego fakturę korygującą na serwer, na którym znajduje się skrzynka e-mailowa kontrahenta (adres e-mailowy określony przez kontrahenta jako ten, na który należy dostarczać faktury wystawiane elektronicznie, w tym faktury korygujące).
Spółka zastanawia się, czy powyższy komunikat wysłany przez system informatyczny, z którego korzysta odbiorca faktury, informujący o wpłynięciu wiadomości zawierającej fakturę korygującą na serwer pocztowy odbiorcy może zostać uznany za potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez kontrahenta Wnioskodawcy, które to potwierdzenie umożliwi prawidłową korektę podatku należnego po stronie Wnioskodawcy.
Czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego wniosku metoda uzyskiwania przez Wnioskodawcę potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę będzie uprawniała Spółkę do obniżenia podatku należnego, zgodnie z art. 29a ustawy o VAT ...
W ocenie Spółki, za potwierdzenie odbioru faktury korygującej może zostać uznane otrzymanie przez Wnioskodawcę w formie elektronicznej potwierdzenia dostarczenia maila zawierającego fakturę korygującą do serwera, na którym znajduje się adres mailowy podany przez kontrahenta jako ten, na który należy dostarczać faktury wystawiane elektronicznie, w tym faktury korygujące. W efekcie, stosowana metoda uzyskiwania potwierdzenia odbioru faktury korygującej będzie uprawniała Spółkę do obniżenia podatku należnego zgodnie z art. 29a ustawy o VAT.
Zgodnie z treścią art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się m.in. o:
zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło.
Jednocześnie, stosownie do treści art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
Konieczność posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej była m.in. przedmiotem analizy Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał) w wyroku z dnia 26 stycznia 2012 r. w sprawie C-588/10 Kraft Food Polska S.A. W wyroku tym Trybunał orzekł, że „wymóg polegający na uzależnieniu obniżenia podstawy opodatkowania wynikającej z pierwotnej faktury od posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania korekty faktury doręczonego przez nabywcę towarów lub usług mieści się w pojęciu warunków, o których mowa w art. 90 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s.1 z późn. zm.). Zasady neutralności podatku od wartości dodanej oraz proporcjonalności co do zasady nie sprzeciwiają się takiemu wymogowi. Jednocześnie Trybunał w niniejszym wyroku uznał, że „jeżeli uzyskanie przez podatnika, będącego dostawcą towarów lub usług, tego rodzaju potwierdzenia jest w rozsądnym terminie niemożliwe lub nadmiernie utrudnione, to nie można mu odmówić wykazania przed organami podatkowymi danego państwa członkowskiego przy użyciu innych środków, po pierwsze, że dochował on należytej staranności w okolicznościach danej sprawy celem upewnienia się, że nabywca towarów lub usług jest w posiadaniu korekty faktury i że zapoznał się z nią oraz, po drugie, że dana transakcja została w rzeczywistości zrealizowana na warunkach określonych w owej korekcie faktury.”
Trybunał podkreśla w cytowanym orzeczeniu, iż podatnik winien podejmować działania mające na celu uzyskanie potwierdzenia odbioru przez nabywcę faktury korygującej. Obniżenie podatku należnego bez posiadania stosownego potwierdzenia jest bowiem możliwe jedynie w przypadku, gdy uzyskanie takiego potwierdzenia w rozsądnym terminie jest niemożliwe lub nadmiernie utrudnione (por. art. 29a ust. 15 ustawy o VAT).
Jednocześnie obowiązujące regulacje ustawy o VAT nie precyzują w jakiej formie nabywca towaru lub usługi ma dokonać potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Tym samym, zdaniem Spółki, potwierdzenie faktu otrzymania przez nabywcę faktury korygującej, może być zatem dokonane w dowolnej formie, w tym w formie elektronicznej.
W przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego sytuacji Spółka dysponować będzie potwierdzeniem otrzymania faktury korygującej przez kontrahenta. W szczególności, nie powinno budzić wątpliwości, że wysłana przez Spółkę wiadomość e- mail zawierająca fakturę korygującą, która została prawidłowo doręczona do serwera poczty elektronicznej nabywcy (Spółka uzyskuje w formie elektronicznej potwierdzenie wpłynięcia wiadomości na serwer odbiorcy) czyni zadość wymaganiom potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. Istnieją bowiem podstawy do przyjęcia, iż od tej chwili kontrahent Spółki może w dowolnym momencie otworzyć, pobrać, czy też wydrukować otrzymaną wiadomość zawierającą fakturę korygującą.
Stanowisko Spółki potwierdza treść uzasadnienia do projektu ustawy z 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2013, poz. 835; druk sejmowy nr 805). W uzasadnieniu tym, w ramach wyjaśnienia do wprowadzenia definicji faktury elektronicznej wskazano, iż faktura powinna zostać uznana, w świetle zaproponowanej definicji, za otrzymaną, gdy dotrze do odbiorcy - np. w momencie jej pobrania z portalu internetowego lub w momencie wpływu wiadomości e-mail zawierającej fakturę elektroniczną na serwer pocztowy odbiorcy.
Stanowisko Spółki, zgodnie z którym momentem otrzymania elektronicznej faktury korygującej przez kontrahenta jest moment, w którym faktura ta staje się w jakikolwiek sposób dla niego dostępna, w rezultacie, czego uzyskuje on możliwość zapoznania się z jej treścią potwierdzają również interpretacje organów podatkowych. Co więcej, organy podatkowe potwierdzają wprost, iż komunikat wysłany przez system informatyczny odbiorcy faktury informujący o wpłynięciu wiadomości zawierającej fakturę korygującą do systemu informatycznego odbiorcy może zostać uznany za potwierdzenie odbioru faktury korygującej w rozumieniu analizowanych przepisów ustawy o VAT.
Przykładowo, w interpretacji Dyrektora izby Skarbowej w Łodzi z 22 lipca 2014 r., nr IPTPP2/443-336/14-2/PR organ podatkowy wskazał, iż „Najważniejszą informacją dla Wnioskodawcy jest to, że wiadomość e-mail zawierająca Zestawienie została wysłana oraz doręczona Kontrahentowi, zaś Wnioskodawca jest w posiadaniu automatycznych maili/komunikatów wysyłanych przez system informatyczny odbiorcy faktury korygującej. A zatem otrzymanie, w odpowiedzi na wiadomość zawierającą Zestawienie, automatycznego maila/komunikatu zwrotnego o ustalonej treści również będzie spełniać warunek posiadania przez Wnioskodawcę potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez Kontrahenta, uprawniający do obniżenia podstawy opodatkowania, zgodnie art. 29a ust. 13 ustawy.”
Podobne stanowisko zaprezentował również m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 12 lipca 2011 r., nr IBPP2/443-489/11/ICz oraz 12 października 2011 r., nr IBPP2/443-1133/11/RSz.
Mając na uwadze treść zaprezentowanego uzasadnienia stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe. Spółka wnosi o potwierdzenie tej prawidłowości w interpretacji indywidualnej, o którą występuje niniejszym wnioskiem.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynnosci, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.
Przytoczone regulacje prawne stanowią, że kwoty, o które zmniejsza się podstawę opodatkowania oraz podatku należnego muszą zostać udokumentowane fakturą korygującą. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę powoduje akceptację zmiany wartości zawartych na fakturze i daje prawo do takiego obniżenia. Należy podkreślić, że potwierdzenie odbioru faktury korygującej pełni istotną rolę w systemie podatku od towarów i usług opartym na metodzie fakturowej, gdyż zapobiega nieuzasadnionym obniżkom podstawy opodatkowania u dostawcy.
Ponadto faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest bowiem doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości.
Uregulowania zawarte w ustawie mają na celu uniknięcie sytuacji, w której zmniejszenie podstawy opodatkowania i tym samym kwoty podatku należnego u sprzedawcy nie znajduje odzwierciedlenia w zmniejszeniu kwoty podatku naliczonego u nabywcy towarów i usług.
Konieczność posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej potwierdził Trybunał Sprawiedliwosci Unii Europejskiej we wskazanym również przez Wnioskodawcę wyroku z dnia 26 stycznia 2012 r. w sprawie C-588/10 Kraft Food Polska S.A. W wyroku tym Trybunał orzekł, że „wymóg polegający na uzależnieniu obniżenia podstawy opodatkowania wynikającej z pierwotnej faktury od posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania korekty faktury doręczonego przez nabywcę towarów lub usług mieści się w pojęciu warunków, o których mowa w art. 90 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartosci dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z pózn. zm.).
Zasady neutralności podatku od wartości dodanej oraz proporcjonalności co do zasady nie sprzeciwiają się takiemu wymogowi.” Jednocześnie Trybunał w niniejszym wyroku uznał, że „jeżeli uzyskanie przez podatnika, będącego dostawcą towarów lub usług, tego rodzaju potwierdzenia jest w rozsądnym terminie niemożliwe lub nadmiernie utrudnione, to nie można mu odmówić wykazania przed organami podatkowymi danego państwa członkowskiego przy użyciu innych środków, po pierwsze, że dochował on należytej staranności w okolicznościach danej sprawy celem upewnienia się, że nabywca towarów lub usług jest w posiadaniu korekty faktury i że zapoznał się z nią oraz, po drugie, że dana transakcja została w rzeczywistości zrealizowana na warunkach określonych w owej korekcie faktury.”
Z wniosków płynących z przytoczonego orzeczenia wynika zatem, że podatnik winien podejmować działania mające na celu uzyskanie potwierdzenia odbioru przez nabywcę faktury korygującej. Obniżenie podatku należnego bez posiadania stosownego potwierdzenia jest bowiem możliwe jedynie w przypadku, gdy uzyskanie takiego potwierdzenia w rozsądnym terminie jest niemożliwe lub nadmiernie utrudnione. W takiej sytuacji podatnik musi wykazać, że dochował należytej staranności celem upewnienia się, że nabywca jest w posiadaniu korekty faktury i że się z nią zapoznał, a transakcja została w rzeczywistości zrealizowana na warunkach określonych w owej korekcie faktury.
Zasady te odzwierciedla obowiązujący od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 29a ust. 15 pkt 4 ustawy.
Zaznaczyć należy również, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają wymogów dotyczących konkretnej formy takiego potwierdzenia. Organy podatkowe akceptują każdy rodzaj potwierdzenia, który pozwala bez żadnych wątpliwości ustalić, czy i kiedy faktura korygująca dotarła do nabywcy. Czyni zadość warunkowi legitymowania się potwierdzeniem odbioru korekty faktury przez nabywcę np. potwierdzenie przez adresata przyjęcia przesyłki poleconej (za zwrotnym poświadczeniem odbioru), pisemne odrębne potwierdzenie faktu otrzymania faktury korygującej, zwrotnie przesłana kopia podpisanej faktury korygującej, faks potwierdzający odbiór faktury korygującej, potwierdzenie przesłane drogą elektroniczną, potwierdzony odbiór faktury korygującej przesłany drogą elektroniczną, itp.
Art. 29a ust. 13 ustawy oraz przytoczone powyżej orzeczenie TSUE przewidują prawo do zmniejszenia podstawy opodatkowania w deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy pod warunkiem otrzymania przed terminem złożenia deklaracji potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Dopiero w sytuacji, gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej, to Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonania obniżenia podstawy opodatkowania.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem z siedzibą w Wielkiej Brytanii, który zamierza się zarejestrować w Polsce jako podatnik VAT czynny.
W związku z planowanym prowadzeniem działalności polegającej m.in. na sprzedaży wysyłkowej towarów na odległość (na rzecz polskich odbiorców) Spółka planuje wystawiać faktury sprzedaży, w tym również faktury korygujące w formacie elektronicznym. W ramach elektronicznego obiegu faktur Wnioskodawca stosowałby rozwiązania zapewniające jego zdaniem autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność faktury (wymogi określone w przepisie art. 106m ustawy o VAT - kwestia ta nie jest przedmiotem niniejszego wniosku). Faktury, w tym faktury korygujące przesyłane byłyby odbiorcom w korespondencji elektronicznej e-mailem. Kontrahenci Spółki wyrażaliby wyraźną lub dorozumianą zgodę (np. poprzez uiszczenie kwoty za wystawioną fakturę lub zaakceptowanie regulaminu sprzedaży) na taki sposób fakturowania.
Momentem otrzymania elektronicznej faktury korygującej przez kontrahenta jest moment, w którym faktura ta staje się w jakikolwiek sposób dla niego dostępna, w rezultacie czego, uzyskuje on możliwość zapoznania się z jej treścią. Zatem, uzyskanie przez Wnioskodawcę wiedzy na temat tej okoliczności ( w jakiejkolwiek formie) uznać należy za posiadanie przez niego potwierdzenia, o którym mowa w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT. Skoro w przypadku faktur dostarczanych za pośrednictwem tradycyjnej poczty akceptowalną formą udokumentowania dostarczenia przesyłki jest zwrotne potwierdzenie odbioru, nie można odmówić takiej mocy dowodowej komunikatowi potwierdzającemu dostarczenie wiadomości elektronicznej do serwera poczty elektronicznej kontrahenta.
W konsekwencji, otrzymanie przez Wnioskodawcę komunikatu zwrotnego wysłanego przez system informatyczny, z którego korzysta odbiorca faktury, informującego o wpłynięciu wiadomości zawierającej fakturę korygującą na serwer pocztowy odbiorcy, będzie spełniać warunek posiadania przez Wnioskodawcę potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez kontrahenta, uprawniający do obniżenia podstawy opodatkowania.
IPPP1/443-854/10/14-5/S/EK | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1426/14-2/MP | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-1133/11/RSz | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-489/11/ICz | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-336/14-2/PR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura korygująca > IPPP1/443-1208/14-2/MP