Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpp2-4512-1-640-15-4-pr-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184839957
Timestamp: 2020-06-03 19:57:14
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 15
 art. 15
 art. 4
 art. 15
 Art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 13
 art. 2
 art. 4
 art. 6
 art. 19
 art. 19
 art. 9
 art. 13
 art. 13
 art. 4
 art. 15
 art. 106
 art. 17
 art. 106
 art. 106
 art. 47

Document Content:
ILPP2/4512-1-640/15-4/PR - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPP2/4512-1-640/15-4/PR - Pismo wydane przez:...
ILPP2/4512-1-640/15-4/PR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2015 r. (data wpływu do IS w Poznaniu 17 sierpnia 2015 r., data wpływu do BKIP w Lesznie 20 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 2 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i udokumentowania sprzedaży przyczepki i skrapiarki - jest prawidłowe.
Jednostka samorządu terytorialnego - Powiat - jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny od dnia 3 listopada 2014 r. Powiat jest właścicielem mienia ruchomego - przyczepki i skrapiarki. Mienie to w 2011 r. Powiat przejął po zlikwidowanej jednostce budżetowej - Powiatowym Zarządzie Dróg. Jednostka ta w latach 1998-2011 była jednostką organizacyjną Powiatu, przy pomocy której Powiat wykonywał czynności z zakresu publicznych zadań własnych dotyczących powiatowych dróg publicznych, nałożone na powiat przepisami art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2013 r. poz. 885, z późn. zm.). Powiatowy Zarząd Dróg nabył przyczepkę na początku lat 90-tych, tj. przed wejściem w życie ustawy o VAT, natomiast skrapiarkę w 2004 r. i wykorzystywał je wyłącznie do czynności z zakresu zadań publicznych na drogach. W momencie zakupu obu sprzętów Powiatowy Zarząd Dróg nie był podatnikiem VAT i nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od ich nabycia. Sprzęt nie służył działalności w celu osiągnięcia przychodu, a wyłącznie do prac remontowych na drogach - czyli działalności niepodlegającej podatkowi VAT. Od momentu przejęcia przez Powiat sprzęt był wykorzystywany wyłącznie do prac na publicznych drogach powiatowych. Sprzęt nie był wykorzystywany ani udostępniany innym podmiotom odpłatnie, ani nieodpłatnie. W 2015 r. Powiat sprzedał na podstawie umów sprzedaży skrapiarkę i przyczepkę podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. W związku ze sprzedażą Powiat, na wyraźne żądanie nabywców, wystawił faktury dokumentujące sprzedaż niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednocześnie wskazując podstawę prawną art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
1. Czy sprzedaż skrapiarki i przyczepki jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
2. Czy Powiat prawidłowo postąpił dokumentując fakturami czynności polegające na sprzedaży skrapiarki i przyczepki. Jeśli nie, to czy należy anulować tak wystawione faktury.
Powiat sprzedając skrapiarkę i przyczepkę nie działał w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, stąd ich sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne na własną odpowiedzialność i we własnym imieniu. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym, do zakresu jego działania należy transport zbiorowy i drogi publiczne. W celu wykonywania swoich zadań może tworzyć jednostki organizacyjne. Taką jednostką był utworzony przez Radę Powiatu Powiatowy Zarząd Dróg. Jednostce, z tytułu nabycia sprzętu - przyczepki i skrapiarki - nie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT naliczonego. Ponadto sprzęt nie został zakupiony na potrzeby działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a był przez cały okres wyłącznie wykorzystywany do działalności publicznoprawnej (pozostającej poza opodatkowaniem VAT) związanej z utrzymaniem powiatowych dróg publicznych. Ponadto sprzęt nigdy nie był wykorzystywany ani udostępniany innym podmiotom odpłatnie, ani nieodpłatnie. Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT wyłącza z kręgu podatników podatku od towarów i usług organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy - w zakresie czynności nałożonych przepisami prawa, dla których powołano te organy, z wyłączeniem czynności realizowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W tej sytuacji, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż skrapiarki i przyczepki nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Powiat dokonując sprzedaży na podstawie umów sprzedaży podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą, nie działał w charakterze podatnika, a sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Artykuł 106b ustawy o VAT obliguje jedynie podatników do wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż. Z uwagi na fakt, iż na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, Powiat z tytułu odpłatnej dostawy przyczepki i skrapiarki nie występował w roli podatnika, a sprzedaż ta jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu, nie powinny być wystawione faktury dokumentujące transakcje sprzedaży. Jednak anulowanie tak wystawionych faktur jest już niemożliwe, ponieważ funkcjonują one już w obrocie prawnym. Ponadto wystawione przez Powiat faktury zawierają oprócz danych nabywcy i sprzedawcy oraz dat wystawienia tylko ceny sprzedaży. Stawkę podatku VAT określono jako "NP" (tzn. "nie podlega"), zaś kwoty podatku nie zostały wpisane. Takie dokumenty nie uprawniają nabywców do odliczenia podatku.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 6 ustawy - nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis art. 15 ust. 6 ustawy jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym - krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania i jako takie musi być ściśle interpretowane.Należy zaznaczyć, że takie pojęcia jak "organ władzy publicznej", czy "urzędy obsługujące te organy" nie zostały zdefiniowane w ustawie, która odwołuje się jedynie do odrębnych przepisów nakładających obowiązek realizacji zadań o charakterze publicznym na te organy.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2015 r. poz. 1445) - powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Ponadto zgodnie z ust. 2 - powiat ma osobowość prawną - a zatem posiada zdolność do działania w imieniu własnym.
Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy - powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
Stosownie do treści art. 6 ww. ustawy - w celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 460) - organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.
Jak stanowi art. 19 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy - zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5 i 8, są dla dróg: powiatowych - zarząd powiatu.
Należy zwrócić uwagę na postanowienie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 20 marca 2014 r. w sprawie C-72/13 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi Finansów, w którym orzekł, że: "dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwia się ona opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji takich jak te zamierzone przez gminą Wrocław, o ile sąd odsyłający stwierdzi, iż transakcje te stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy oraz iż nie są wykonywane przez rzeczoną gminę w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu art. 13 ust. 1 akapit pierwszy owej dyrektywy. Jeśli jednak należałoby uznać te transakcje za wykonywane przez wspomnianą gminę działającą w charakterze organu władzy publicznej, przepisy dyrektywy 2006/112 nie sprzeciwiałyby się ich opodatkowaniu, gdyby sąd odsyłający stwierdził, że ich zwolnienie mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń konkurencji w rozumieniu art. 13 ust. 2 tej dyrektywy".
Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest właścicielem mienia ruchomego - przyczepki i skrapiarki. Mienie to w 2011 r. Powiat przejął po zlikwidowanej jednostce budżetowej - Powiatowym Zarządzie Dróg. Jednostka ta w latach 1998-2011 była jednostką organizacyjną Powiatu, przy pomocy której wykonywał on czynności z zakresu publicznych zadań własnych dotyczących powiatowych dróg publicznych, nałożone na Powiat przepisami art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym. Powiatowy Zarząd Dróg nabył przyczepkę na początku lat 90-tych, tj. przed wejściem w życie ustawy o VAT, natomiast skrapiarkę w 2004 r. i wykorzystywał je wyłącznie do czynności z zakresu zadań publicznych na drogach. W momencie zakupu obu sprzętów Powiatowy Zarząd Dróg nie był podatnikiem VAT i nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od ich nabycia. Sprzęt nie służył działalności w celu osiągnięcia przychodu, a wyłącznie do prac remontowych na drogach - czyli działalności niepodlegającej podatkowi VAT. Od momentu przejęcia przez Powiat, sprzęt był wykorzystywany wyłącznie do prac na publicznych drogach powiatowych. Sprzęt nie był wykorzystywany ani udostępniany innym podmiotom odpłatnie, ani nieodpłatnie. W 2015 r. Powiat sprzedał na podstawie umów sprzedaży skrapiarkę i przyczepkę podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. W związku ze sprzedażą Powiat wystawił faktury dokumentujące sprzedaż niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednocześnie wskazując jako podstawę prawną art. 15 ust. 6 ustawy.
Zgodnie z art. 106a pkt 1 ustawy - przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do sprzedaży, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów.
W myśl przepisu art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy - podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Należy zauważyć, że ani przepisy ustawy, ani przepisy rozporządzeń wykonawczych do niej, nie regulują kwestii dotyczącej anulowania wystawionych faktur. W praktyce jednak - w drodze wyjątku - jest dopuszczalne anulowanie faktury, sprowadzające się do przekreślenia oryginału i kopii faktury oraz dokonaniu na nich adnotacji uniemożliwiających ich powtórne wykorzystanie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).