Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp3-443-1202-14-as
Timestamp: 2017-09-23 05:45:33
Legal References Found: art. 90
 art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 15
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 90
 art. 90
 art. 90

Document Content:
W zakresie braku prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu polegającego na stworzeniu e- urzędu w gminie z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT wykorzystywanego do trzech kategorii czynności
IBPP3/443-1202/14/AŚinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 października 2014 r. (data wpływu 1 października 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
prawidłowe w zakresie braku prawa do odliczenia całości kwoty podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „...”,
nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „...” z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
W dniu 1 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „...”.
Gmina T. (dalej: Wnioskodawca) zakończyła obecnie realizację projektu pn. „...” współfinansowanego przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013 Priorytet II. Społeczeństwo informacyjne. Działanie 2.2. Rozwój elektronicznych usług publicznych. Głównym celem projektu jest rozwój elektronicznych usług publicznych na obszarze Gminy, koordynacja pracy poszczególnych referatów Urzędu, standaryzacja informatyzacji jednostki, skuteczne, sprawne, szybkie i profesjonalne świadczenie usług, wprowadzenie standaryzacji procedur, wykorzystanie nowych technologii komunikacyjnych (ICT) w podejmowanych działaniach, pełna kompatybilność nowo utworzonego systemu z istniejącym S., umożliwiająca ich integrację i bezproblemową współpracę, pełna koordynacja wdrożonych rozwiązań back- i front-office, pełna skalowalność wdrożonych rozwiązań, umożliwiająca rozszerzenie systemu o nowe moduły lub aktualizacje, a w przypadku platformy dodawanie nowych e-usług i rozszerzanie już istniejących.
Dla osiągnięcia celu głównego niniejszego przedsięwzięcia w ramach projektu zakupiono nowy sprzęt komputerowy oraz uruchomiono zintegrowany system zarządzania w administracji w postaci:
Serwery sieciowe wraz z infrastrukturą sieciową - <Szafa serwerowa - 1 szt., zasilacz awaryjny - 1 szt., macierz dyskowa - 1 szt., system archiwizacji danych - 1 szt., serwer bazodanowy - 1 szt., serwer do wirtualizacji - 1 szt., przełącznik sieciowy typ 1 - 1 szt., przełącznik sieciowy typ 2 - 1 szt., przełącznik sieciowy typ 3-1 szt., przełącznik sieciowy typ 4-2 szt., urządzenie sieci bezprzewodowej - 8 szt., kontroler zarządzający urządzeniami sieci bezprzewodowej - 1 szt., aplikacja zarządzająca przełącznikami - 1 szt., system kontroli dostępu do sieci (Network Access Control) - 1 szt., Moduł SFP lGbps - 4 szt.. Router sieciowy - 1 szt., Kabel umożliwiający łączenie w stos do przełącznika sieciowego typ 1 oraz typ 2 o długości minimum 30 cm - 3 szt. Kabel umożliwiający łączenie w stos do przełącznika sieciowego typ 1 oraz typ 2 o długości minimum 100 cm - 1 szt. + instalacja, wdrożenie i przeszkolenie pracowników>,
Sprzęt informatyczny (sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem) - <komputer przenośny -7 szt., dysk zewnętrzny - 1 szt., zestaw komputerowy typ 1 - 3 szt., zestaw komputerowy typ 2 -7 szt., skaner wielkoformatowy - 1 szt., drukarka laserowa typ 1 (kolor - format A4) - 1 szt., drukarka laserowa typ 2 (kolor - format A3) - 1 szt., zasilacz awaryjny dla zestawu komputerowego - 10 szt., switch - 10 szt., monitor - 5 szt., urządzenie wielofunkcyjne typ 1-2 szt., faks laserowy - 1 szt., urządzenie wielofunkcyjne typ 2 (kopiarka + skaner + drukarka -czarno-biała) - 2 szt., urządzenie wielofunkcyjne typ 3 (kopiarka + skaner + drukarka - kolor) - 2 szt., czytnik kodów kreskowych 5 szt., drukarka do inwentaryzacji - 1 szt., kolektor - 1 szt., Czytniki RCP - 2 szt., karty RCP - 40 szt., certyfikaty do komunikacji serwerowej (3 lata) - 1 zestaw, certyfikaty do płatności kartą (4 lata) - 1 zestaw>,
Zintegrowany system informatyczny wspomagający zarządzanie w administracji oraz zwiększający dostępność usług świadczonych drogą elektroniczną dla Gminy obejmujący pozostałe - <Moduł Sprawozdawczości finansowej (Urząd + 7 jednostek organizacyjnych) - l szt., Moduł Pracowniczy – l szt., Moduł Odpady komunalne - 1 szt.. Moduł Elektroniczny obieg dokumentów - 1 szt., Moduł Systemy analityczne - 1 szt., Moduł Finanse - 1 szt.. Moduł Dochody - 1 szt., Moduł Zasoby ludzkie - 1 szt.. Moduł e-Urząd: Informacje o podatkach i opłatach z wyszukiwarką budżetową (platforma elektronicznych usług publicznych dla mieszkańców Gminy) - 1 szt.>
Ponadto Wnioskodawca będący jedynym beneficjentem zobowiązany był do promocji oraz prawidłowej realizacji całego przedsięwzięcia. Powyższa operacja była realizowana w okresie od 15 lutego 2013 r. do 30 kwietnia 2014 r. Zakupiony sprzęt oraz zintegrowany system informatyczny służy do realizacji wszystkich zadań publicznych związanych z funkcjonowaniem Gminy. Tak więc, mienie wytworzone będzie wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych - realizacja umów cywilnoprawnych w obrębie których znajdują się przychody z najmu, dzierżawy, sprzedaż opodatkowana składników majątku jak również zwolnionych z VAT - obsługa umów z tytułu najmu lokali mieszkalnych. Pozyskana w ramach projektu sieć będzie również wykorzystywana do czynności niepodlegających ustawie o VAT tj. działalność administracyjna w ramach kompetencji. W zaistniałej sytuacji nie jest możliwe wyodrębnienie poszczególnych elementów projektu, które będą wykorzystywane tylko do obsługi zadań administracyjnych nałożonych odrębnymi przepisami, niepodlegających ustawie o VAT oraz do obsługi zadań wynikających z zawartych umów cywilnoprawnych opodatkowanych podatkiem VAT oraz podlegających zwolnieniu. Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku VAT naliczonego od poniesionych wydatków...
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od poniesionych wydatków, z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT...
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) (zwanej dalej ustawą) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika. W oparciu o przepis art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, iż dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.
W związku z powyższym stanem faktycznym Wnioskodawca nie posiada prawa do odliczenia w całości podatku VAT związanego z zakupionym sprzętem komputerowym oraz zintegrowanym systemem informatycznym w ramach realizacji projektu pn. „....”, ponieważ związek pomiędzy dokonanymi zakupami a czynnościami opodatkowanymi jest wyłącznie pośredni.
Z uwagi na ten fakt Wnioskodawcy przysługuje jedynie prawo do odliczania należnego podatku VAT z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, której wartość w roku 2013 dla Gminy wyniosła 19%.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zakończył obecnie realizację projektu pn.: „...” współfinansowanego przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Wnioskodawca będący jedynym beneficjentem zobowiązany był do promocji oraz prawidłowej realizacji całego przedsięwzięcia. Powyższa operacja była realizowana w okresie od 15 lutego 2013 r. do 30 kwietnia 2014 r. Zakupiony sprzęt oraz zintegrowany system informatyczny służy do realizacji wszystkich zadań publicznych związanych z funkcjonowaniem Gminy. Tak więc, mienie wytworzone będzie wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych - realizacja umów cywilnoprawnych w obrębie których znajdują się przychody z najmu, dzierżawy, sprzedaż opodatkowana składników majątku jak również zwolnionych z VAT - obsługa umów z tytułu najmu lokali mieszkalnych. Pozyskana w ramach projektu sieć będzie również wykorzystywana do czynności niepodlegających ustawie o VAT tj. działalność administracyjna w ramach kompetencji. W zaistniałej sytuacji nie jest możliwe wyodrębnienie poszczególnych elementów projektu, które będą wykorzystywane tylko do obsługi zadań administracyjnych nałożonych odrębnymi przepisami, niepodlegających ustawie o VAT oraz do obsługi zadań wynikających z zawartych umów cywilnoprawnych opodatkowanych podatkiem VAT oraz podlegających zwolnieniu. Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
W tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy budzi zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „...”.
W sytuacji wskazanej we wniosku, wytworzone mienie – jak wskazał Wnioskodawca –będzie wykorzystywane przez niego zarówno do czynności opodatkowanych, zwolnionych z VAT oraz do czynności niepodlegających ustawie o VAT. Tym samym Wnioskodawcy, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przysługuje prawo do odliczenia wyłącznie w zakresie w jakim zakupione towary i usługi związane są z czynnościami opodatkowanymi, natomiast nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie w jakim zakupione towary i usługi związane są z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT oraz niepodlegającymi VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawca nie posiada prawa do odliczenia w całości podatku VAT związanego z zakupionym sprzętem komputerowym oraz zintegrowanym systemem informatycznym w ramach realizacji projektu pn. „...”, jest prawidłowe.
Z zacytowanych przepisów oraz orzecznictwa TSUE wynika, że podatek naliczony od wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na realizacje ww. projektu nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim dotyczy działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania ustawy o podatku od towarów i usług, a odliczenie podatku naliczonego jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika.
Wnioskodawca zobowiązany jest zatem do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W związku z tym, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają zapisu dotyczącego sposobu wyliczenia tych części można przyjąć różne rozwiązania. Warto nadmienić, że zastosowane przez Wnioskodawcę metody, czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia jaka część realizowanej inwestycji związana będzie z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana będzie dla potrzeb innych niż prowadzona działalność, spoczywa zawsze na Wnioskodawcy.
Jednocześnie należy zauważyć, że w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca, oprócz czynności opodatkowanych, wykonuje także czynności zwolnione z opodatkowania. Jeżeli zatem w stosunku do podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej nie istnieje obiektywna możliwość odrębnego określenia tego podatku do poszczególnych rodzajów działalności, tj. opodatkowanej i zwolnionej, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej, z uwzględnieniem zasad wynikających z przepisów art. 90 ust. 2 i następne ustawy.
Tym samym, w przypadku podatku naliczonego dotyczącego zakupów związanych z realizacją ww. projektu wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w pierwszej kolejności należy obliczyć podatek naliczony związany z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu, a dopiero do pozostałej części Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku według proporcji obliczonej zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, tzn. uwzględniając stosunek sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT do sprzedaży ogółem tj. opodatkowanej i zwolnionej.
Proporcję tę należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawcy przysługuje jedynie prawo do odliczania należnego podatku VAT z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, jest nieprawidłowe.
IPTPP3/443-221/14-2/BJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP3/443-1202/14/AŚ