Source: https://interpretacje-podatkowe.org/opodatkowanie-przychodu/ippb2-415-453-10-7-as
Timestamp: 2020-01-24 08:18:53
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 31
 art. 35
 art. 47
 art. 10
 art. 7
 art. 30
 art. 10
 art. 45
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 14
 art. 47

Document Content:
♦ › Opodatkowanie przychodu › IPPB2/415-453/10-7/AS
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 30 lipca 2010 r.
Opodatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16.04.2010 r. (data wpływu 30.04.2010 r.) uzupełnione pismem z dnia 21.07.2010 r. (data wpływu 26.07.2010 r., data nadania w placówce pocztowej 23.07.2010 r.) na wezwanie z dnia 12.07.2010 r. Nr IPPB2/415-453/10-3/AS o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania – jest nieprawidłowe.
W dniu 30.04.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 12.07.2010 r. Nr IPPB2/415-453/10-3/AS na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia tego wniosku w zakresie doprecyzowania przedstawionego we wniosku stanu faktycznego poprzez udzielenie informacji:
w którym roku małżonka Wnioskodawcy zakupiła przedmiotowe mieszkanie,
formę nabycia mieszkania (np. umowa w formie aktu notarialnego),
czy małżonka Wnioskodawcy nabyła mieszkanie do majątku odrębnego, i w dniu sprzedaży mieszkanie stanowiło majątek odrębny małżonki,
czy między małżonkami istnieje wspólność majątkowa małżeńska,
czy zakupione mieszkanie - w sytuacji gdy pomiędzy małżonkami istnieje wspólność majątkowa małżeńska, weszło do majątku wspólnego małżonków,
Wniosek uzupełniono w terminie, tj. pismem z dnia 21.07.2010 r. (data wpływu 26.07.2010 r., data nadania w placówce pocztowej 23.07.2010 r.).
Wnioskodawcy małżonka w dniu 08.03.2007 r. otrzymała od swojego rodzeństwa darowiznę – udziały w 2/3 części wkładu mieszkaniowego. W dniu 16.05.2008 r. mieszkanie zostało sprzedane. Małżonka Wnioskodawcy była zameldowana w tym mieszkaniu od 1978 r. do chwili sprzedaży. Wnioskodawca w tym mieszkaniu nigdy nie mieszkał ani nie był zameldowany. Wnioskodawca złożył zeznanie na druku PIT-38 za rok 2008 i zapłacił podatek od połowy uzyskanego dochodu ze sprzedaży mieszkania. Wnioskodawca zastanawia się, czy ma prawo zwrócić się do Urzędu Skarbowego o zwrot zapłaconej kwoty.
W odpowiedzi na pismo z dn.12.07.2010 r. pismem z dnia 21.07.2010 r. (data wpływu 26.07.2010 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje: Małżonka Wnioskodawcy zakupiła mieszkanie w 2007 r. umową w formie aktu notarialnego i w dniu sprzedaży nie stanowiło majątku odrębnego małżonki. Między małżonkami istnieje wspólność majątkowa małżeńska i zakupione mieszkanie weszło do majątku wspólnego. W 2008 r. mieszkanie zostało sprzedane a uzyskane pieniądze były wykorzystane i rozdysponowane przez małżonkę. Wnioskodawca z tych pieniędzy nie skorzystał, uważał, że nie miał do nich prawa ponieważ mieszkanie było przekazane żonie przez jej rodziców.
Mieszkanie, za sprzedaż którego zapłacił podatek nie było własnością Wnioskodawcy, nie mieszkał w tym mieszkaniu i nie był zameldowany. Wnioskodawca uważa, iż podatek zapłacił niesłusznie.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm., oraz obowiązujący od dnia 31.03.2010 r. t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Dla opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (mieszkania), ważny jest jej rok nabycia. Do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych od dnia 1 stycznia 2007 r. zastosowanie mają przepisy obowiązujące od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. W rozpatrywanej sprawie należy uznać, że przedmiotowe mieszkanie zostało nabyte w 2007 roku.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wraz z małżonką w dniu 16.05.2008 r. sprzedał mieszkanie. Małżonka Wnioskodawcy była zameldowana w tym mieszkaniu od 1978 r. do chwili sprzedaży. Wnioskodawca w tym mieszkaniu nigdy nie mieszkał ani nie był zameldowany. Wnioskodawca złożył zeznanie na druku PIT-38 za rok 2008 i zapłacił podatek od połowy uzyskanego dochodu ze sprzedaży mieszkania. Małżonka Wnioskodawcy zakupiła przedmiotowe mieszkanie w 2007 r. umową w formie aktu notarialnego i w dniu sprzedaży nie stanowiło majątku odrębnego małżonki. Między małżonkami istnieje wspólność majątkowa małżeńska i zakupione mieszkanie weszło do majątku wspólnego.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Natomiast ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Dopiero z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu i wówczas małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Stosownie natomiast do art. 47 § 1 Kodeksu małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może także poprzedzać zawarcie małżeństwa. Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że skoro jedno z małżonków zakupiło mieszkanie w 2007 r. i w dniu sprzedaży nie stanowiło ono majątku odrębnego, tj. zakupione mieszkanie weszło do majątku wspólnego to przychód z jego sprzedaży uzyskali oboje małżonkowie. Dochód do opodatkowania w tej sytuacji powstał również po stronie Wnioskodawcy.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku. W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Z uwagi na treść art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d i 6c, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) do c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy). Z uwagi na treść art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. W świetle art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2007 roku wolne od podatku dochodowego są przychody z odpłatnego zbycia:
Zatem, żeby skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. W niniejszej sprawie taka okoliczność nie występuje, bowiem jak wynika z opisu stanu faktycznego, Wnioskodawca w sprzedanym mieszkaniu nigdy nie mieszkał i nie był zameldowany, co oznacza, że nie spełnia przesłanek aby z ww. zwolnienia skorzystać. Tym samym dokonanie sprzedaży przez małżonków mieszkania przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi przychód i dochód uzyskany z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych u Wnioskodawcy w części przypadającego udziału we wspólnej własności.
Reasumując: Dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w mieszkaniu nabytym w 2007 roku podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym Wnioskodawca słusznie uiścił należny podatek z tego tytułu.
Do wniosku Wnioskodawca dołączył kopie dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Dlatego dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja Nr 10, 09-402 Płock.
IPPB2/415-453/10-7/AS
IBPBII/1/436-118/10/AŻ | Interpretacja indywidualna