Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0112-kdil1-1-4012-362-2018-1-rw
Timestamp: 2019-04-18 14:26:40
Legal References Found: art. 43
 art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 12
 FSK 
 art. 12
 art. 2
 art. 2
 art. 12
 art. 135
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 1
 art. 43

Document Content:
♦ › Działki › 0112-KDIL1-1.4012.362.2018.1.RW
Zwolnienie od podatku sprzedaży działek niezabudowanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz zwolnienie od podatku sprzedaży działki zabudowanej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2018 r. (data wpływu 24 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia od podatku sprzedaży działek niezabudowanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 – jest prawidłowe;
zwolnienia od podatku sprzedaży działki zabudowanej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży działek niezabudowanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży działki zabudowanej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.
Sp. z o.o. powstała z likwidowanego Przedsiębiorstwa. W 1991 r. Spółka nabyła budynki i budowle znajdujące się na przedmiotowej działce nr 314/10 odpłatnie spłacając raty kapitałowe za korzystanie z mienia do 1997 r. (w 1997 r. spłacono całość zadłużenia).
W grudniu 1997 r. Skarb Państwa przeniósł na rzecz Spółki prawo użytkowania wiecznego gruntu i własność użytkowanych na tym gruncie budynków i budowli.
W 2007 r. Spółka aktem notarialnym za zgodą Wojewody na zbycie nieruchomości gruntowej stanowiącej własność Skarbu Państwa będącej w użytkowaniu wieczystym zakupiła nieruchomość gruntową w cenie, w której był naliczony VAT, który został odliczony.
Z dniem 1 lipca 2015 r. Uchwałą Walnego Zgromadzenia Spółka została postawiona w stan likwidacji, w związku z tym ogłoszono wyprzedaż majątku.
Spółka posiada w swoim majątku nieruchomości, w skład którego wchodzi działka zabudowana nr 314/10, działki niezabudowane 314/8, 325. Na działce 314/10 usytuowane są: budynek biurowo-mieszkalny, magazyn paliw, rozdzielnia, budynek stołówki, warsztat, drogi wewnętrzne, ogrodzenie, oświetlenie terenu. Nieruchomości Spółka wykorzystywała na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej służące czynnościom opodatkowanym w całości 23% VAT. Przedmiotem działalności Spółki było prowadzenie tartaku.
Od 1991 r. do chwili obecnej wydatki na ulepszenie budynków i budowli były znikome i nie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektów. Wszystkie wymienione wyżej naniesienia na omawianej działce 314/10 stanowią budynki i budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 1 lipca 1994 r. prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409 z późn. zm.).
Wszystkie budynki i budowle są trwale związane z gruntem. Przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość zabudowana oraz nieruchomości niezabudowane sprzedane łącznie jako całość. Dla obszaru, na którym znajdują się ww. działki brak jest aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy, które zostało zatwierdzone Uchwałą Rady Miasta i Gminy teren działki 314/8, 325 znajduje się na terenie obszarów o funkcjach publicznych oraz znajduje się w strefie ochrony konserwatorskiej, działka o nr 314/10 znajduje się na terenie obszarów o funkcjach publicznych i turystycznych oraz znajduje się w strefie ochrony konserwatorskiej.
W okresie działania Spółki nie było wydawanej decyzji administracyjnej o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu. W okresie działania Spółki posiadane budynki, budowle nie były udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. Na posiadane budynki i budowle Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszanie.
W związku z powyższym opisem, czy Spółka przy sprzedaży działek niezabudowanych 314/8, 325, dla których nie były wydane decyzje administracyjne o warunkach zabudowy oraz brak jest aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego więc będzie mogła skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, natomiast na działkę nr 314/10 zabudowaną Spółka nie naliczy podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju w związku z ww. przepisem wynika, że grunty są towarami w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług natomiast sprzedaż gruntu stanowi dostawę towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Działki niezabudowane nr 314/8, 325, dla których brak jest aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie zostały wydane decyzje administracyjne o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu w związku z tym są to grunty, które nie stanowią terenów budowlanych przeznaczonych pod zabudowę, Spółka będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Kwestie opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki i budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego – w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanym albo części tych budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, z powołanego wyżej przepisu wynika, że co do zasady – grunt będący przedmiotem sprzedaży, podlega opodatkowaniu wg takiej stawki podatku od towarów i usług jaką opodatkowane są budynki i budowle lub ich części na nim posadowione. W związku z tym, że zbudowana nieruchomość 314/10 została nabyta w 1991 r., a więc przed wejściem w życie ustawy o VAT więc Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego od kwoty podatku naliczonego oraz w okresie użytkowania przedmiotowej nieruchomości Spółka nie dokonywała ulepszeń w środkach trwałych oraz przedmiotem dostawy będą budynki i budowle, które będą podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Spółka może korzystać przy sprzedaży działki 314/10 ze zwolnienia od podatku VAT.
Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.
Przez dostawę towarów uważa się również zbycie prawa użytkowania wieczystego, o czym stanowi ust. 1 pkt 7 cyt. artykułu.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
Jak stanowi art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a, do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”.
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: „(...) definicja »pierwszego zasiedlenia (zajęcia)« zawarta w dyrektywie 112 ma charakter autonomiczny. Zatem nie było konieczne jej definiowanie w ustawie o VAT, poza przypadkami wskazanymi w treści art. 12 ust. 2 zdanie drugie dyrektywy 112 czyli przebudowy budynku. Z powyższego wynika, że polski ustawodawca nie miał uprawnienia do precyzowania warunków zastosowania kryterium pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do sytuacji zaistniałych po wybudowaniu budynku. Polski ustawodawca zdecydował się na doprecyzowanie ww. pojęcia celem wyjaśnienia zakresu zwolnienia z VAT. Porównując zakresy definicji »pierwszego zasiedlenia« wynikające z ustawy o VAT i dyrektywy 112 należy stwierdzić, że ustawodawca polski dokonał zawężenia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku »w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu«. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku. W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia – rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu”.
Jak wynika z powyższego „pierwsze zasiedlenie” budynku należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
Zatem, z przywołanych przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części, co do zasady, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata, a ponadto, gdy przysługiwało podatnikowi z tytułu nabycia lub w trakcie realizacji inwestycji prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Ponadto, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy opisana czynność sprzedaży działek niezabudowanych nr 314/8 i 325 będzie mogła skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, natomiast dla działki zabudowanej nr 314/10 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.
W związku z tym, że dwie działki będące przedmiotem dostawy są niezabudowane, a jedna jest zabudowana, kwestię ich opodatkowania należy rozpatrywać odrębnie.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że sprzedaż działki zabudowanej nr 314/10 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ sprzedaż ww. nieruchomości nie odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata – pierwsze zajęcie, używanie nieruchomości miało miejsce po ich nabyciu w 1991 r. i przyjęciu do wykorzystywania wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, a ponadto nie poniesiono wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości.
W konsekwencji ze zwolnienia od podatku korzystać będzie również dostawa gruntu, na którym znajdują się przedmiotowe budynki i budowle, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy iż przedmiotowa dostawa korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy należało uznać za nieprawidłowe.
Natomiast w odniesieniu do czynności sprzedaży działek niezabudowanych nr 314/8 i 325, należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jako akt prawa miejscowego wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1073, z późn. zm.), ustawa określa:
– przyjmując ład przestrzenny i zrównoważony rozwój na podstawie tych działań.
Zatem o charakterze danego gruntu winien rozstrzygać odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego decyduje o kwalifikacji gruntu. W sytuacji, gdy dla danego terenu nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego istotna jest decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Bez znaczenia pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.
Z powyższych przepisów wynika, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem, ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów np. o funkcjach publicznych.
Dla działek niezabudowanych nr 314/8 i 325 będących przedmiotem wniosku brak jest aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W okresie działania Spółki nie było wydawanej decyzji administracyjnej o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu.
W konsekwencji, sprzedaż działek niezabudowanych 314/8 i 325, dla których nie były wydane decyzje administracyjne o warunkach zabudowy oraz brak jest aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
0112-KDIL1-1.4012.362.2018.1.RW
0112-KDIL1-2.4012.240.2018.2.PG | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-1.4011.239.2018.2.AGR | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1326/13/18-5/S/EC | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.247.2018.2.SM | Interpretacja indywidualna