Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapital-ludzki/ibpbi-1-4511-320-15-esz
Timestamp: 2018-10-24 05:54:19
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 17
 art. 2
 art. 5
 art. 5
 art. 124
 art. 5
 art. 186
 art. 187
 art. 200
 art. 202
 art. 204
 art. 5
 art. 186
 art. 14
 art. 21
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 21
 art. 23

Document Content:
IBPBI/1/4511-320/15/ESZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Kapitał ludzki › IBPBI/1/4511-320/15/ESZ
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 11 czerwca 2015 r.
Możliwości zwolnienia z opodatkowania środków finansowych otrzymanych w związku z realizacją projektów w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 marca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 16 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania środków finansowych otrzymanych w związku z realizacją projektów w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki – jest prawidłowe.
W dniu 16 marca 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania środków finansowych otrzymanych w związku z realizacją projektów w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.
Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Ewidencji Działalności Gospodarczej. Jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Głównym przedmiotem ww. działalności gospodarczej są usługi edukacyjne. Wnioskodawca realizuje również projekty współfinansowane przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego (kursy językowe, komputerowe, kursy dla kadry medycznej, żłobki i przedszkola). Jeden z projektów realizowany jest w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytetu 1 Zatrudnienie i integracja społeczna, Działania 1.5 Wspieranie rozwiązań na rzecz godzenia życia zawodowego i rodzinnego. Projekt konkursowy zgodnie z umową o dofinansowanie projektu przewiduje utworzenie 5 placówek żłobkowych (nowe placówki). Projekt skierowany jest do rodziców zamieszkujących województwo X powracających na rynek pracy po przerwie związanej z urodzeniem i wychowaniem dziecka, tj. przebywających na urlopie macierzyńskim, wychowawczym, bezrobotnych, którzy są rodzicami lub opiekunami prawnymi dzieci od 6 m-cy do 3 lat oraz chcą podjąć zatrudnienie. W ramach projektu, z funduszy sfinansowane zostały koszty przystosowania i adaptacji pomieszczeń na potrzeby prowadzonej działalności oraz przez okres dwóch lat finansowane są koszty związane z bieżącym funkcjonowaniem żłobków (np. czynsze, wynagrodzenia pracowników, opłaty telekomunikacyjne i wszystkie inne określone we wniosku o dofinansowanie projektu). Dotacja w wysokości 85% pochodzi z budżetu środków europejskich i jest wypłacana przez Ministra Finansów za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego, a dotacja w wysokości 15% jest dotacją celową i pochodzi z budżetu krajowego, a wypłacana jest przez Ministra Pracy i Polityki Społecznej również za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego. Beneficjent pokrywa też część wydatków ze środków prywatnych (w postaci opłat wnoszonych przez rodziców dzieci przebywających w żłobkach), wkład własny wynosi 15,77% wydatków kwalifikowalnych. Zgodnie z założeniami projektu placówki będą funkcjonować jeszcze co najmniej przez okres trzech lat po zakończeniu realizacji projektu. Jako Beneficjent, Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu, który w drodze konkursu został wybrany, a umowa została podpisana z Ministerstwem Pracy i Polityki Społecznej. Obecnie w ramach projektu Wnioskodawca pełni funkcję asystenta projektu.
Drugi projekt realizowany jest ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytetu IX Rozwój wykształcenia i kompetencji w regionach, Działania 9.1 Wyrównanie szans edukacyjnych i zapewnienie wysokiej jakości usług edukacyjnych świadczonych w systemie oświaty, Poddziałania 9.1.1 Zmniejszenie nierówności w stopniu upowszechnienia edukacji przedszkolnej. Projekt konkursowy zgodnie z umową o dofinansowanie projektu, przewiduje otworzenie niepublicznego przedszkola (nowa placówka). W ramach projektu z funduszy sfinansowane zostały koszty przystosowania i adaptacji pomieszczeń na potrzeby prowadzonej działalności oraz przez okres jednego roku szkolnego, finansowane są koszty związane z bieżącym funkcjonowaniem przedszkola, (np. czynsze, wynagrodzenia pracowników, opłaty telekomunikacyjne i wszystkie inne określone we wniosku o dofinansowanie projektu). Dotacja w wysokości 85% pochodzi z budżetu środków europejskich i jest wypłacana przez Ministra Finansów za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego, a dotacja w wysokości 15% jest dotacją celową i pochodzi z budżetu krajowego, a wypłacana jest przez Wojewódzki Urząd Pracy. Beneficjent pokrywa też część wydatków ze środków prywatnych (w postaci opłat wnoszonych przez rodziców dzieci uczęszczających do przedszkola), wkład własny wynosi 15,359% wydatków kwalifikowalnych. Zgodnie z założeniami projektu placówka będzie funkcjonować jeszcze co najmniej przez okres jednego roku szkolnego po zakończeniu realizacji projektu. Jako Beneficjent Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu, który w drodze konkursu został wybrany, a umowa została podpisana z Wojewódzkim Urzędem Pracy. Obecnie w ramach projektu Wnioskodawca pełni funkcję kierownika projektu.
W związku z pełnieniem ww. funkcji, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie, płatne przelewem z odpowiedniego rachunku bankowego projektu na jego osobisty rachunek bankowy. Kwoty te określone we wniosku o dofinansowanie projektu dokumentowane są wystawianymi w każdym miesiącu poleceniami księgowania.
Ponadto Wnioskodawca otrzymuje tzw. koszty pośrednie z konta projektu na podstawie wystawionych przez siebie not księgowych - koszty te związane są ze zwiększeniem wydatków administracyjnych w związku z realizowanym projektem (zwiększone koszty funkcjonowania biura), które rozliczane są ryczałtem i stanowią określony w umowie o dofinansowanie % poniesionych, udokumentowanych i zatwierdzonych w ramach Projektu wydatków bezpośrednich. Kwoty te przelewane są z konta projektu na wyodrębniony rachunek działalności gospodarczej. W przypadku pierwszego w ww. projektów jest to 5% wydatków bezpośrednich, natomiast drugi z ww. projektów nie przewiduje finansowania kosztów pośrednich.
Jednocześnie w latach 2013 - 2014 Wnioskodawca realizował projekt w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytetu IX Rozwój wykształcenia i kompetencji w regionach, Działania 9.6 Upowszechnienie uczenia się dorosłych, Poddziałania 9.6.2 Podwyższenie kompetencji osób dorosłych w zakresie ICT i znajomości języków obcych. Projekt skierowany był do osób w wieku 50-64 lata z województwa Y (osób pracujących lub zamieszkałych w tym województwie), które z własnej inicjatywy są zainteresowane nabyciem, uzupełnieniem lub podwyższeniem umiejętności i kompetencji w obszarach ICT. Dotacja w wysokości 85% pochodziła z budżetu środków europejskich i była wypłacana przez Ministra Finansów za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego, a dotacja w wysokości 15% była dotacją celową i pochodziła z budżetu krajowego, a wypłacana była przez Wojewódzki Urząd Pracy. Jako Beneficjent Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu, który w drodze konkursu został wybrany, a umowa została podpisana z Wojewódzkim Urzędem Pracy.
Również w latach 2013 – 2014 Wnioskodawca realizował projekt, w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytetu IX Rozwój wykształcenia i kompetencji w regionach, Działania 9.6 Upowszechnienie uczenia się dorosłych, Poddziałania 9.6.2 Podwyższenie kompetencji osób dorosłych w zakresie ICT i znajomości języków obcych. Projekt skierowany był do osób w wieku 50-64 lata z województwa X (które uczą się, pracują lub zamieszkują na obszarze ww. województwa), które z własnej inicjatywy są zainteresowane nabyciem lub uzupełnieniem umiejętności i kompetencji w obszarach ICT lub języka angielskiego. Dotacja w wysokości 85% pochodziła z budżetu środków europejskich i była wypłacana przez Ministra Finansów za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego, a dotacja w wysokości 15% była dotacją celową i pochodziła z budżetu krajowego, wypłacana była przez Wojewódzki Urząd Pracy. Jako Beneficjent Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu, który w drodze konkursu został wybrany, a umowa została podpisana z Wojewódzkim Urzędem Pracy.
W projektach tych koszty związane z zarządzaniem i administrowaniem projektami finansowane były ze środków projektu w wysokości faktycznie poniesionych wydatków, natomiast za każdego uczestnika szkolenia ustalone były tzw. stawki jednostkowe, przelewane z rachunków bankowych projektów na główny rachunek bankowy związany z działalnością gospodarczą po zakończeniu poszczególnych edycji szkolenia (kursów). Różnica pomiędzy sumą wypłaconych kwot stawek jednostkowych, a poniesionymi faktycznie kosztami (podręczniki, nauczyciele itp.) w danym roku podatkowym jest dochodem Wnioskodawcy (ewentualnie stratą). Wypłacane były również koszty pośrednie, rozliczane ryczałtem. W przypadku obu ww. projektów koszty te stanowiły 8% wydatków bezpośrednich.
Czy wymienione przychody korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 136 oraz 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, jako podatnik, osoba fizyczna bezpośrednio realizuje ww. programy, gdyż w sensie ekonomicznym i technicznym powierzono mu realizację poszczególnych projektów. Z tej też przyczyny, dochody z tytułu pełnienia funkcji w projektach, dochody z tytułu otrzymywanych kosztów pośrednich, jak również dochody wynikające z różnicy pomiędzy otrzymanymi kwotami (stawki jednostkowe), a kosztami poniesionymi na realizację szkoleń w ramach stawek jednostkowych są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 136 oraz 129 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie natomiast do przepisu art. 14 ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Co do zasady, wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności. Wyjątek stanowią te dotacje, które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie podlegających amortyzacji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. I tak, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.
Zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 1649 ze zm.) sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych.
Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 885 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4 i 5a – 5c.
W myśl art. 5 ust. 3 tej ustawy, do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b, tj.:
Przy czym, w myśl art. 124 ust. 1 pkt 6 tej ustawy, wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które na podstawie art. 186 cytowanej ustawy o finansach publicznych mogą być przeznaczone na:
Zgodnie z art. 187 ustawy o finansach publicznych, za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów. Przepis art. 200 ust. 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów. Na podstawie art. 202 ust. 1 ww. ustawy, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu są gromadzone na wyodrębnionych rachunkach bankowych. Zauważyć należy, że zgodnie z art. 204 tej ustawy, środki, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, są przeznaczone wyłącznie na cele określone w umowie międzynarodowej, przepisach odrębnych lub deklaracji dawcy.
Podkreślić również należy, że w świetle przepisów ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z Unii Europejskiej, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich. Jednak zgodnie z cytowanym wyżej przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z budżetu środków europejskich, są wydatkami budżetu państwa, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca, jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem są usługi edukacyjne. W ramach tej działalności realizuje bądź realizował projekty w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego (kursy językowe, komputerowe, kursy dla kadry medycznej, żłobki i przedszkola). Dotacje, z których współfinansowane są/były projekty, o których mowa we wniosku, w 85% pochodzą/iły z budżetu środków europejskich i są/były wypłacane przez Ministra Finansów za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego, a w 15% są/były dotacjami celowymi i pochodzą/iły z budżetu krajowego, a wypłacane są/były przez Ministra Pracy i Polityki Społecznej również za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego. W projektach tych Wnioskodawca występuje jako Beneficjent. W ramach nadal realizowanych projektów Wnioskodawca pełni funkcję asystenta projektu, lub kierownika projektu. Ponadto w związku z realizacją jednego z projektów Wnioskodawca na podstawie wystawionych przez siebie not księgowych otrzymuje z konta projektu tzw. koszty pośrednie. Koszty te związane są ze zwiększeniem wydatków administracyjnych realizowanego projektu (zwiększone koszty funkcjonowania biura), i rozliczane są ryczałtem. Stanowią one określony w umowie o dofinansowanie procent poniesionych, udokumentowanych i zatwierdzonych w ramach Projektu wydatków bezpośrednich. Ponadto Wnioskodawca realizował również projekty w których koszty związane z zarządzaniem i administrowaniem projektami finansowane były ze środków projektu w wysokości faktycznie poniesionych wydatków, natomiast za każdego uczestnika szkolenia ustalone były tzw. stawki jednostkowe, przelewane z rachunków bankowych projektów na główny rachunek bankowy związany z działalnością gospodarczą po zakończeniu poszczególnych edycji szkolenia (kursów). Różnica pomiędzy sumą wypłaconych kwot stawek jednostkowych, a sumą faktycznie poniesionych wydatków (podręczniki, nauczyciele itp.) w danym roku podatkowym jest dochodem Wnioskodawcy (ewentualnie stratą).
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawcę dotacje, o ile nie zostały przeznaczone na nabycie (wytworzenie) środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych (w tej bowiem części nie stanowią one przychodu podatkowego na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym, na podstawie cyt. powyżej przepisów, tj. art. 21 ust. 1 pkt 129 (w częściach stanowiących dotacje celowe z budżetu krajowego – 15%) i pkt 136 (w częściach stanowiących środki europejskie – 85%) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym także „nadwyżki” ww. środków powstałe na skutek specyficznego sposobu rozliczania otrzymanych dotacji, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Pamiętać jednakże należy, że konsekwencją zwolnienia z opodatkowania otrzymanych przez Wnioskodawcę środków, jest brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej, wydatków sfinansowanych z tych środków. Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137. Z brzmienia ww. przepisów wynika, że wolą ustawodawcy wydatki sfinansowane ze środków zwolnionych z opodatkowania (co do zasady) podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów. Przy czym przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 nie dot. wyłącznie kosztów związanych z realizowanym projektem, na który została przyznana dotacja zwolniona z opodatkowania, lecz wszelkich wydatków sfinansowanych środkami pochodzącymi z tej dotacji.
IBPBI/1/4511-320/15/ESZ
IBPBI/1/4511-148/15/ESZ | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/4511-122/15/ESZ | Interpretacja indywidualna