Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowa/ibpb-1-1-4511-170-16-zk
Timestamp: 2017-12-11 01:49:24
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 102
 art. 103
 art. 8
 art. 27
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 8
 art. 14
 art. 24
 art. 14
 art. 102
 art. 8
 art. 51
 art. 65
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 5
 art. 14
 art. 8
 art. 8
 art. 24
 art. 14
 art. 8

Document Content:
IBPB-1-1/4511-170/16/ZK | Interpretacja indywidualna
Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z wystąpieniem ze Spółki, środki pieniężne (spłata) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
IBPB-1-1/4511-170/16/ZKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 marca 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 17 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych związanych z wystąpieniem wspólnika ze spółki komandytowej – jest prawidłowe.
W dniu 17 marca 2016 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych związanych z wystąpieniem wspólnika ze spółki komandytowej.
Do dnia 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawca był komandytariuszem spółki komandytowej (dalej: „Spółka”). Spółka dokonując rozliczeń z Wnioskodawcą, jako z ustępującym wspólnikiem, ustaliła kwotę spłaty w wysokości 442.187,00 zł, która została przekazana na jego rachunek bankowy w 2015 r. Także w 2015 r. na rachunek bankowy Wnioskodawcy Spółka dokonała zwrotu wniesionego przez niego wkładu pieniężnego w wysokości 60.000,00 zł.
Z rozliczenia dokonanych na rzecz Wnioskodawcy wypłat zaliczek na poczet zysku z tytułu udziału w Spółce, za okres od 1 stycznia 2010 r. do 31 grudnia 2014 r., wynika, że łączna kwota tych zaliczek jest niższa od łącznej kwoty dochodu wykazanego jako podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Z kolei różnica pomiędzy łączną kwotą dochodu wykazywanego w zeznaniach podatkowych, jako podstawa opodatkowania, za okres od 1 stycznia 2010 r. do 31 grudnia 2014 r., a łączną kwotą pobranych (wypłaconych Wnioskodawcy), w tym okresie, zaliczek na poczet zysku z tytułu udziału w Spółce, jest większa od kwoty spłaty. Przychody z tytułu udziału w Spółce Wnioskodawca opodatkowywał podatkiem liniowym.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że otrzymane przez niego, w związku z wystąpieniem ze Spółki, środki pieniężne (spłata) w kwocie niższej od kwoty, która została już opodatkowana podatkiem dochodowym, a której wcześniej Wnioskodawca nie otrzymał od Spółki, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że zwrócony przez Spółkę, a wniesiony przez niego do tej Spółki wkład pieniężny, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „K.s.h.”), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Stosownie do art. 102 K.s.h., spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. Jednocześnie wskazać należy, że przepis art. 103 K.s.h. stanowi, że w sprawach nieuregulowanych do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych („updof”), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 updof, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
Stosownie do art. 5b ust. 2 updof, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 updof, przez spółkę niebędąca osobą prawną, należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 updof, przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki. Natomiast w myśl art. 14 ust. 3 pkt 11 updof (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.), do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Z przepisu art. 14 ust. 3 pkt 11 updof wynika zatem, że otrzymaną kwotę, z tytułu wystąpienia ze spółki, należy pomniejszyć o kwotę, która została już opodatkowana podatkiem dochodowym, a której wcześniej Wnioskodawca nie otrzymał.
W przypadku Wnioskodawcy, środki pieniężne otrzymane w związku z wystąpieniem ze Spółki, są niższe od kwoty, która była już opodatkowana, lecz której Wnioskodawca wcześniej nie otrzymał. W praktyce oznacza to, że przekazana mu kwota spłaty, w związku z wystąpieniem ze Spółki, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesiony przez niego do Spółki wkład pieniężny w wysokości 60.000 zł, również nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co wynika z art. 24 ust. 3c updof. Jak wynika bowiem z tego przepisu dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.
Zgodnie z art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.), spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.
W sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej (art. 103 § 1 K.s.h.).
Stosownie do art. 8 § 1 K.s.h., spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (art. 28 K.s.h.). Ponadto w myśl art. 51 § 1 K.s.h., każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach (art. 51 § 2 K.s.h.). Zgodnie z art. 65 § 1 K.s.h., w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Udział kapitałowy obliczony w sposób określony w § 1 i § 2 powinien być wypłacony w pieniądzu. Rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze (art. 65 § 3 K.s.h.).
Spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej; nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki komandytowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce komandytowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem takiej spółki jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, przez spółkę niebędącą osobą prawną, należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki (art. 14 ust. 2 pkt 16 ww. ustawy). Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że do 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawca był komandytariuszem spółki komandytowej. Spółka dokonując rozliczeń z Wnioskodawcą, jako z ustępującym wspólnikiem, ustaliła kwotę spłaty w wysokości 442.187,00 zł, która została przekazana na jego rachunek bankowy w 2015 r. Także w 2015 r. na rachunek bankowy Wnioskodawcy Spółka dokonała zwrotu wniesionego przez niego wkładu pieniężnego w wysokości 60.000 zł. Z rozliczenia dokonanych na rzecz Wnioskodawcy wypłat zaliczek na poczet zysku z tytułu udziału w Spółce, za okres od 1 stycznia 2010 r. do 31 grudnia 2014 r., wynika, że łączna kwota tych zaliczek jest niższa od łącznej kwoty dochodu wykazanego jako podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Z kolei różnica pomiędzy łączną kwotą dochodu wykazywanego w zeznaniach podatkowych, jako podstawa opodatkowania, za okres od 1 stycznia 2010 r. do 31 grudnia 2014 r., a łączną kwotą pobranych (wypłaconych Wnioskodawcy), w tym okresie, zaliczek na poczet zysku z tytułu udziału w Spółce, jest większa od kwoty spłaty. Przychody z tytułu udziału w Spółce Wnioskodawca opodatkowywał podatkiem liniowym.
Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę w związku z wystąpieniem ze spółki komandytowej, w części stanowiącej nadwyżkę ponad kwotę odpowiadającą uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, stanowią przychód z działalności gospodarczej. Inaczej mówiąc z otrzymanej kwoty należy wyłączyć tę część otrzymanych przez wspólnika kwot, która została już opodatkowana podatkiem dochodowym, a nie została wcześniej otrzymana przez wspólnika. Tak ustalona kwota stanowi przychód z działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych, jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.
W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał, że jego wkładem do spółki komandytowej były środki pieniężne w wysokości 60.000 zł, zatem poniósł on wydatek w rozumieniu ww. przepisu.
W związku z powyższym, stwierdzić należy, że jeżeli w istocie kwota pieniężna (na którą składa się otrzymana spłata i zwrot wkładu pieniężnego) wypłacona Wnioskodawcy w związku z wystąpieniem ze spółki komandytowej, w rzeczywistości jest niższa od kwoty odpowiadającej nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, to po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód, a tym samym dochód do opodatkowania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowa > IBPB-1-1/4511-170/16/ZK