Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/iptpb1-4511-781-15-2-sj
Timestamp: 2017-09-24 12:23:03
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 34
 art. 31
 art. 21
 art. 9
 art. 8
 art. 21
 art. 31
 art. 12
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 27
 art. 30
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 31
 art. 14
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 8
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 14

Document Content:
IPTPB1/4511-781/15-2/SJ | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/4511-781/15-2/SJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w zw. z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2015 r. (data wpływu 2 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania dobrowolnego odszkodowania w związku z rozwiązaniem umowy o pracę – jest prawidłowe.
W dniu 2 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Na podstawie art. 34 Umowy społecznej - porozumienia w sprawie gwarancji dla pracowników ...Korporacji ...S.A., po zmianie nazwy - ...Korporacja ...S.A., którego następcą prawnym jest ...S.A. z siedziba w ...z oddziałami, w tym Oddział z siedzibą w..., który posiada status pracodawcy, w dniu 23 grudnia 2014 r. zostało zawarte porozumienie w sprawie wprowadzenia Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść (dalej jako: „PDO”) w ... S.A. dla Oddziału z siedzibą w ...w roku 2014, określające proponowane pracownikom zasady rozwiązania stosunku pracy za porozumieniem stron z wypłatą odszkodowania. Zasady ustalania wysokości wypłaconych odszkodowań określone zostały w paragrafie 7 Regulaminu. I tak, wysokość dobrowolnego odszkodowania z PDO stanowiła równowartość kwoty będącej iloczynem średniego miesięcznego wynagrodzenia i liczby pełnych miesięcy brakujących do nabycia prawa do świadczenia emerytalnego przez uprawnionego pracownika, przy czym maksymalna liczba pełnych miesięcy nie mogła przekroczyć 14 miesięcy, a ponadto wysokość dobrowolnego odszkodowania nie mogła być wyższa niż 80 000 PLN. W ustępie 8 paragrafu 7 stwierdzono, że z kwoty z dobrowolnego odszkodowania z PDO przed jego wypłatą zostanie pobrana przez pracodawcę zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Jako pracownik ... S.A. Oddział z siedzibą w ... Wnioskodawczyni skorzystała z możliwości rozwiązania stosunku pracy, zgodnie z wyżej opisanymi warunkami Regulaminu Dobrowolnych Odejść w 2014 r., składając w dniu 9 stycznia 2015 r. wniosek o przystąpienie do PDO, w którym Wnioskodawczyni określiła datę rozwiązania stosunku pracy na dzień 31 października 2015 r.
...S.A. Oddział z siedzibą w ...złożył w dniu 14 kwietnia 2015 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który uzupełnił pismem z dnia 3 lipca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.). W odpowiedzi Organ upoważniony w imieniu Ministra Finansów, czyli Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi wydał interpretację indywidualną Nr IPTPB1/4511-224/15-4/MM z dnia 21 lipca 2015 r. Wskazywała ona, że płatnik (...S.A. Oddział z siedzibą w...) nie był zobowiązany do poboru i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od wypłaconego uprawnionemu pracownikowi odszkodowania przyznanego na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść. W uzasadnieniu napisano, że jeżeli wypłacone przez Wnioskodawcę świadczenie jest istotnie odszkodowaniem (czyli stanowi rekompensatę za doznaną szkodę ), to korzysta ono ze zwolnienia z opodatkowania na mocy znowelizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego, wysokość i zasady wypłaty przedmiotowego odszkodowania zostały określone w Regulaminie Programu Dobrowolnych Odejść Wnioskodawcy, a regulamin ten jest regulaminem, o którym mowa w art. 9 par. 1 Kodeksu Pracy.
Pracodawca (...S.A. Oddział z siedzibą w...) udostępnił Wnioskodawczyni, jak i wszystkim zainteresowanym otrzymaną interpretację indywidualną. W dniu 31 października 2015 r. ustał stosunek pracy Wnioskodawczyni z pracodawcą. W dniu 6 listopada 2015 r., oprócz omawianego dobrowolnego odszkodowania z Programu Dobrowolnych Odejść, Wnioskodawczyni otrzymała odprawę pieniężną, o której mowa w przepisie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. z 2003 r. Nr 90, poz. 844, z późn. zm.), od której ...S.A. Oddział z siedzibą w ...obliczył i potrącił zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz w wyznaczonym terminie odprowadził ją na konto Urzędu Skarbowego.
Mimo korzystnych dla Wnioskodawczyni zapisów interpretacji indywidualnej (wydanej pracodawcy) ...S.A. Oddział z siedzibą w ...kierując się, jak uważa Wnioskodawczyni, najprawdopodobniej daleko idącą ostrożnością podczas wypłaty dobrowolnego odszkodowania PDO (I rata) również obliczył i potrącił zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz w wyznaczonym terminie odprowadził ją na konto Urzędu Skarbowego. Pracodawca zapowiedział przyjęcie identycznego trybu postępowania w przypadku wypłaty II raty dobrowolnego odszkodowania PDO w styczniu 2016 r.
Czy dobrowolne odszkodowanie wypłacone Wnioskodawczyni przez Jej pracodawcę w ramach Programu Dobrowolnych Odejść korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na mocy znowelizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czy obliczona, pobrana i odprowadzona przez pracodawcę do Urzędu Skarbowego zaliczka podatku od osób fizycznych od wypłaconego Wnioskodawczyni dobrowolnego odszkodowania przyznanego na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść stanowi nadpłatę tego podatku i podlega zwrotowi po złożeniu przez Wnioskodawczynię zeznania podatkowego za rok, w którym nadpłata tego podatku powstała...
Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej. Przepis art. 12 ust. 1 powołanej ustawy uznaje za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Kolejny przepis art. 21 ust. 1 wspomnianej ustawy, zawiera katalog przychodów i dochodów zwolnionych z opodatkowania. Do przedmiotowych zwolnień zalicza się wymienione w pkt 3 odszkodowania i zadośćuczynienia. Brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 3 zostało znowelizowane ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) i jest następujące: „otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 par. l ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r.- Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm.), z wyjątkiem:
odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. l, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c,
Zgodnie z art. 9 par. l ustawy Kodeks pracy, ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
Pracodawca Wnioskodawczyni wprowadził w dniu 29 grudnia 2014 r. na mocy porozumienia z organizacjami związkowymi, Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść. Z ww. Programu skorzystała Wnioskodawczyni, jak i inni pracownicy otrzymując dobrowolne odszkodowanie z Programu Dobrowolnych Odejść.
W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawczyni, dobrowolne odszkodowanie wypłacone Jej przez ...Oddział z siedzibą w ...w ramach Programu Dobrowolnych Odejść korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na mocy znowelizowanego przepisu art. 21 ust. l pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wysokość i zasady wypłaty przedmiotowego odszkodowania zostały określone w Regulaminie Programu Dobrowolnych Odejść, a regulamin ten jest regulaminem, o którym mowa w art. 9 par. 1 Kodeksu pracy. Natomiast pracodawca Wnioskodawczyni, jako płatnik, nie był zobowiązany do poboru i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od wypłaconego Jej odszkodowania, przyznanego na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść. W związku z powyższym, obliczona, pobrana i odprowadzona przez Pracodawcę Wnioskodawczyni do Urzędu Skarbowego zaliczka podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaconego Jej dobrowolnego odszkodowania, przyznanego na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść stanowi nadpłatę tego podatku i podlega zwrotowi po złożeniu przez Wnioskodawczynię zeznania podatkowego za dany rok, w którym nadpłata tego podatku powstała.
Przepis ten w powołanym wyżej brzmieniu – zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328, z późn. zm.) ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2014 r.
Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w przytoczonym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy, objęte są tylko odszkodowania i zadośćuczynienia, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a)-g) tego artykułu. Zgodnie z art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r., poz. 1502, z późn. zm.) ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jako pracownik ... S.A. Oddział z siedzibą w... skorzystała z możliwości rozwiązania stosunku pracy, zgodnie z warunkami Regulaminu Dobrowolnych Odejść w 2014 r., składając w dniu 9 stycznia 2015 r. wniosek o przystąpienie do PDO, w którym określiła datę rozwiązania stosunku pracy na dzień 31 października 2015 r. W dniu 31 października 2015 r. ustał stosunek pracy Wnioskodawczyni z pracodawcą. W dniu 6 listopada 2015 r. oprócz dobrowolnego odszkodowania z Programu Dobrowolnych Odejść Wnioskodawczyni otrzymała odprawę pieniężną, o której mowa w przepisie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. z 2003 r. Nr 90, poz. 844, z późn. zm.) od której pracodawca obliczył i potrącił zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz w wyznaczonym terminie odprowadził ją na konto Urzędu Skarbowego.
Przechodząc na grunt przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawczyni otrzymała dobrowolne odszkodowanie mające charakter odszkodowania z tytułu rozwiązania umowy o pracę na mocy porozumienia stron w ramach Programu Dobrowolnych Odejść, który jest regulaminem, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy, to spełnione zostały przesłanki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego wartość świadczenia, wypłaconego Wnioskodawczyni, korzysta z ww. zwolnienia przedmiotowego. Przepis ten wyraźnie bowiem wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy. W konsekwencji, od wypłaconego dobrowolnego odszkodowania mającego charakter odszkodowania został nienależnie pobrany podatek, z uwagi na fakt, że przedmiotowe świadczenie korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się do wskazanego przez Wnioskodawczynię rocznego rozliczenia podatkowego należy zauważyć, że następstwem nieujęcia w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2015 r. zwolnionego od opodatkowania dochodu z tytułu ww. dobrowolnego odszkodowania, od którego pracodawca pobrał zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych i jednocześnie wykazania tej zaliczki w tym zeznaniu będzie powstanie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.
Należy jednak wyjaśnić, że jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnić się będzie od występującego w rzeczywistości tj. jeżeli otrzymane świadczenie nie ma charakteru odszkodowawczego, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania dowodowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
IPTPB1/4511-224/15-4/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IPTPB1/4511-781/15-2/SJ