Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpb2-4511-54-15-2-ak
Timestamp: 2017-09-25 06:25:34
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 43
 art. 888
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 10

Document Content:
IPTPB2/4511-54/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości (gruntu) w 2015 r. podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, jeśli nabycie tej nieruchomości przez jednego z małżonków nastąpiło w drodze rozszerzenia wspólności majątkowej w 2010 r., jako skutek umowy darowizny między małżonkami, a dla drugiego stanowiła ona własność od 2009 r.?
IPTPB2/4511-54/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 2 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 lutego 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
Żona Wnioskodawcy – Małgorzata nabyła nieruchomość (grunt) w następstwie umowy darowizny w 2009 r. (wówczas jeszcze jako narzeczona – od swoich rodziców, w wyniku sporządzenia umowy darowizny.
W 2009 r. Małgorzata zawarła związek małżeński z Wnioskodawcą. Od tego dnia do chwili obecnej obowiązuje małżonków wspólność majątkowa ustawowa. W 2010 r. żona Wnioskodawcy przekazała ww. nieruchomość z majątku osobistego do majątku wspólnego małżonków objętego wspólnością ustawową w wyniku sporządzenia umowy darowizny.
Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości (gruntu) w 2015 r. podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, jeśli nabycie tej nieruchomości przez jednego z małżonków nastąpiło w drodze rozszerzenia wspólności majątkowej w 2010 r., jako skutek umowy darowizny między małżonkami, a dla drugiego stanowiła ona własność od 2009 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, za datę nabycia nieruchomości, która stanowiła wcześniej majątek odrębny żony należy przyjąć dzień, w którym to ona nabyła tę nieruchomość do majątku odrębnego. W związku z tym, że było to w 2009 r., sprzedaż w 2015 r. następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie bądź wybudowanie.
Według stanowiska Urzędu Skarbowego w ...z dnia 9 kwietnia 2005 r. o numerze...: „Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną (art. 196 § 1 K.c.) cechuje bezudziałowy charakter. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, każdy z małżonków zbywa całą nieruchomość, a nie udziały w tej nieruchomości, a cały przychód ze sprzedaży wchodzi niepodzielnie do majątku wspólnego. Reasumując, włączenie do majątku wspólnego małżonków, w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka nie jest nabyciem tej nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez drugiego z małżonków. Zatem, po stronie małżonka, który stał się tą drogą współwłaścicielem nieruchomości, nie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia łącznie z drugim małżonkiem przedmiotowej nieruchomości stanowiącej majątek wspólny”.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że żona Wnioskodawcy nabyła nieruchomość (grunt) w następstwie umowy darowizny w 2009 r. (wówczas jeszcze jako narzeczona) od swoich rodziców, w wyniku sporządzenia umowy darowizny.
W 2009 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński. Od tego dnia do chwili złożenia wniosku obowiązuje małżonków wspólność majątkowa ustawowa. W 2010 r. żona Wnioskodawcy przekazała ww. nieruchomość z majątku osobistego do majątku wspólnego małżonków objętego wspólnością ustawową w wyniku sporządzenia umowy darowizny.
W związku z przedstawionym opisem wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazując, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy. Zatem poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
Rozstrzygając kwestię odnoszącą się do daty nabycia przez Wnioskodawcę udziału w opisanej we wniosku nieruchomości należy odwołać się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788 z późn. zm.).
Jak stanowi art. 43 § 1 Kodeksu oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Wskazać należy, że małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa (art. 47 § 1 ww. ustawy). Jest to zatem umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa ta reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego.
Wskazać również należy, że stosownie do art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.
W świetle powyższego, nabycie przez Wnioskodawcę udziału we współwłasności nieruchomości w 2010 r. w drodze darowizny od żony (przekazanie nieruchomości z majątku osobistego do majątku wspólnego małżonków objętego wspólnością ustawową), traktować należy jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślić należy, że data nabycia nieruchomości przez żonę Wnioskodawcy na podstawie umowy darowizny od Jej rodziców zawartej w 2009 r., do majątku osobistego nie wpływa na datę nabycia przez Wnioskodawcę praw własności do nieruchomości, na skutek dokonania darowizny nieruchomości z majątku osobistego do majątku wspólnego małżonków.
Sprzedaż nieruchomości w części nabytej przez Wnioskodawcę na skutek darowizny nieruchomości z majątku odrębnego żony do majątku wspólnego w 2010 r., przed upływem 5 lat od daty nabycia, stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu na zasadach obowiązujących w 2009 r.
Zgodnie z art. 30e ust. 3 ww. ustawy w przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2.
Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Wskazać również należy, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe, ponieważ udział w przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca nabył w 2010 r., tj. w dniu przekazania przez żonę nieruchomości z majątku osobistego do majątku wspólnego małżonków w wyniku sporządzenia umowy darowizny.
Zatem, w przypadku sprzedaży nieruchomości w 2015 r., Wnioskodawca uzyska przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia udziału we współwłasności nieruchomości, nabytego w 2010 r. w wyniku darowizny nieruchomości dokonanej przez żonę z majątku osobistego do majątku wspólnego małżonków, który będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPB2/4511-54/15-2/AK