Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpbii-2-415-3-12-mm
Timestamp: 2019-08-20 16:52:24
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
♦ › Działalność gospodarcza › IBPBII/2/415-3/12/MM
Sprzedaż lokali mieszkalnych stanowiących odrębną własność wykorzystywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura – 02 stycznia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokali mieszkalnych wynajmowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
W dniu 02 stycznia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokali mieszkalnych wynajmowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W związku z brakami formalnymi wniosku, pismem z dnia 13 lutego 2012 r. Znak: IBPB II/2/415-3/12/MM, IBPB I/1/415-142/12/AP, IBPP1/443-8/12/AL wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 28 lutego 2012 r.
Przed sześciu laty (październik 2005 r.) wnioskodawca nabył budynek mieszkalny – rok budowy 1938 r. W budynku tym znajdują się zasiedlone od kilkudziesięciu lat mieszkania oraz piwnica, która służyła działalności gospodarczej (zakład ślusarski).
Od momentu nabycia tj. od sześciu lat w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wnioskodawca wynajmował te lokale. Budynek był i jest jego prywatną własnością, nie był amortyzowany jako środek trwały w firmie wnioskodawcy. W 2009 r. zostały wydzielone i założone odrębne księgi wieczyste na 5 mieszkań i lokal użytkowy (piwnicę), w którym już wcześniej prowadzona była działalność gospodarcza.
Budynek wnioskodawca kupił jako osoba prywatna (nie firma), nie otrzymał na ten zakup faktury VAT, nie odliczył od zakupu VAT-u naliczonego.
W czasie trwania własności wnioskodawca dokonywał bieżących remontów i napraw. Nabycie usług i materiałów dokumentowane było fakturami VAT i rachunkami, które zaliczył do kosztów uzyskania przychodów związanych z prowadzoną przez wnioskodawcę działalnością gospodarczą – wynajem lokali.
Sprzedaż budynku nastąpi jednym aktem notarialnym dotyczącym całej nieruchomości.
Czy sprzedaż budynku jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem wnioskodawcy, sprzedaż budynku nabytego przed 01 stycznia 2007 r. (w tym przypadku październik 2005 r.) regulowana jest przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007 r. W myśl tych przepisów taka sprzedaż nie jest przychodem z działalności gospodarczej, lecz ze sprzedaży rzeczy (źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.). Zgodnie z przepisami źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie następuje podczas wykonywania działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
W obecnej sytuacji transakcja sprzedaży nieruchomości nastąpi po okresie dłuższym, a więc nie powstanie przychód od opodatkowania podatkiem dochodowym.
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży lokali mieszkalnych wynajmowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ocena stanowiska w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu użytkowego wynajmowanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy budynku została zawarta w odrębnych interpretacjach.
Przepisy zawarte w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) określają źródła przychodów.
Odrębna własność lokalu stanowi natomiast nieruchomość lokalową, która po wyodrębnieniu z dotychczasowej zabudowanej nieruchomości macierzystej stanowi odrębny przedmiot własności.
Powyższy przepis znajduje potwierdzenie w treści art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Wspomniany wyżej przepis, zawarty w art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, iż przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży budynku bądź lokalu mieszkalnego oraz związanego z nim gruntu, stanowi zawsze przychód określony w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od tego czy budynek ten lub lokal stanowił, czy też nie środek trwały w prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, ani czy był wykorzystywany w tej działalności, z wyjątkiem sytuacji, gdy podatnik prowadzi działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, a nieruchomość ta stanowi towar handlowy.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wnioskodawca w 2005 r. nabył budynek, w którym w 2009 r. zostało wyodrębnione 5 lokali mieszkalnych i jeden lokal użytkowy. Od momentu nabycia budynku wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wynajmował lokale znajdujące się w tym budynku. Obecnie wnioskodawca zamierza sprzedać całą nieruchomość.
Z uwagi na fakt, że lokale znajdujące się w przedmiotowym budynku stanowią odrębną własność, to tym samym wnioskodawca, mimo iż jednym aktem notarialnym dokona sprzedaży całego budynku, w świetle ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sprzedaż tą należy ocenić z punktu widzenia sprzedaży poszczególnych lokali a nie budynku jako całości.
Mając zatem na uwadze powyższe przepisy należy przyjąć, iż dla ustalenia zasad opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokali mieszkalnych stanowiących odrębne nieruchomości, które w ramach działalności gospodarczej były wynajmowane, będzie miał zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Oznacza to, że przychód jaki wnioskodawca uzyskał z tytułu sprzedaży odrębnej własności lokali mieszkalnych nie będzie stanowił w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5 letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.
IBPBII/2/415-3/12/MM
ILPB1/415-1286/11-2/AP | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-8/12/AL | Interpretacja indywidualna