Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0112-kdil1-1-4012-245-2018-1-sj
Timestamp: 2019-03-19 20:06:30
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 86

Art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 FSK 
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 86
 art. 86

Document Content:
♦ › Prawo do odliczenia › 0112-KDIL1-1.4012.245.2018.1.SJ
Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z budową sieci kanalizacji sanitarnej z kanałami bocznymi i przepompowniami z miejscowości A do miejscowości B.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z budową sieci kanalizacji sanitarnej z kanałami bocznymi i przepompowniami z miejscowości A do miejscowości B – jest prawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2014 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z budową sieci kanalizacji sanitarnej z kanałami bocznymi i przepompowniami z miejscowości A do miejscowości B.
Gmina i Miasto zwana dalej Wnioskodawcą jest jednostką samorządu terytorialnego oraz czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawca zaczął budowę sieci kanalizacji sanitarnej z kanałami bocznymi i przepompowaniami z miejscowości A do miejscowości B.
Wnioskodawca nie wykonuje samodzielnie robót budowlanych związanych z budową sieci kanalizacji sanitarnej. Realizuje je wyłoniony przez Gminę w ramach przeprowadzonego przetargu wykonawca (zwany dalej Wykonawcą), z którym Gmina podpisała umowę. Budowa dotyczy wyłącznie sieci kanalizacji sanitarnej.
Z wybudowanej sieci kanalizacji sanitarnej nie będą korzystały jednostki organizacyjne Gminy i Miasta, czyli zakłady budżetowe oraz jednostki budżetowe. Do sieci będą podłączeni okoliczni mieszkańcy oraz lokatorzy budynku komunalnego. Sieć ta służyć będzie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina i Miasto będzie wykorzystywać wybudowaną sieć kanalizacji sanitarnej do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Z mieszkańcami korzystającymi z wybudowanej sieci będą zawierane umowy cywilnoprawne. Przedmiotowa inwestycja będzie realizowana ze środków własnych Gminy. Po zrealizowaniu inwestycji mieszkańcy będą ponosić opłaty za korzystanie z sieci kanalizacji sanitarnej. Gmina będzie wystawiać faktury z tytułu odbioru ścieków. Opłata zależeć będzie od ilości odprowadzanych ścieków. Wszystkie opłaty związane z korzystaniem z wybudowanej sieci wnoszone będą na rzecz Gminy i Miasta.
W zakresie tej budowy całość wydatków należy przyporządkować do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Gmina i Miasto będzie wystawiać faktury z tytułu odbioru ścieków oraz będzie uwzględniać w swoich rozliczeniach usługi związane z odbiorem ścieków.
Czy po spełnieniu przesłanek z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług Gminie i Miastu będzie przysługiwać prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług od faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z przedmiotową inwestycją (budowa sieci kanalizacji sanitarnej z kanałami bocznymi i przepompowaniami z miejscowości A do miejscowości B)?
Czy Gmina i Miasto ma prawo do odliczenia w pełnej wysokości (100%) naliczonego podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach zakupowych związanych z budową sieci kanalizacji sanitarnej z kanałami bocznymi i przepompowniami z miejscowości A do miejscowości B?
Art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, uprawnia go jako czynnego podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż poniesione wydatki inwestycyjne związane są w całości z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Artykuł 86 ust. 1 ustawy wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przesłanką umożliwiającą podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Gminie i Miastu będzie w przedstawionych okolicznościach przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w pełnej wysokości.
Zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, czyli odliczenie tego podatku dokonuje płatnik od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT jeśli nie jest możliwe przypisanie dokonanych zakupów towarów i usług w całości do czynności dających prawo do odliczenia, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Powyższe warunki z art. 86 ustawy o VAT do pełnego odliczenia podatku naliczonego są spełnione, gdyż Gmina i Miasto jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz budowana sieć kanalizacji sanitarnej wykorzystywana będzie wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. W związku z planowanym przez Gminę zawarciem umów cywilnoprawnych z mieszkańcami na odbiór ścieków Wnioskodawca nie będzie działał jako organ władzy publicznej, dlatego nie podlega wyłączeniu zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W omawianym przypadku Gmina i Miasto będzie wykonywała świadczenie usług zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT i występowała w roli podatnika w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajdują potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych, co potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 maja 2017 roku (sygn. 0115-KDIT1-2.4012.120.2017.1.AP). W interpretacji tej wskazano, że: „Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, godząc się ze stanowiskiem Gminy przedstawionym we wniosku, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, o ile nie wystąpią ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji wykorzystywane będą do wykonywania czynności opodatkowanych, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych dokumentujących ich nabycie”.
Podobnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 marca 2017 roku sygn. 1462-IPPP2.4512.121.2017.1.DG, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko Gminy wskazujące, że Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia kwot podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „Porządkowanie gospodarki wodno-ściekowej na terenie Gminy – etap II” poprzez budowę oczyszczalni ścieków wraz z siecią kanalizacji sanitarnej i budowę sieci wodociągowej.
Stanowisko Gminy i Miasta znajduje m.in. potwierdzenie w wyroku NSA z 22 maja 2014 roku sygn. I FSK 758/13, gdzie wskazano, że ustalenia sprowadzające się do twierdzenia, że Gmina w związku z wydatkami poniesionymi na melioracje oraz odwodnienie GPP wykonywać będzie zadania własne, nie są przesądzające w kwestii możliwości odliczenia wydatków poniesionych na budowę spornych urządzeń. Zasadnicze znaczenie w tym względzie mieć będzie związek spornych wydatków z czynnościami opodatkowanymi (art. 86 ust. 1 u.p.t.u.). Jeśli zatem (...) inwestycje związane z infrastrukturą techniczną miały na celu uatrakcyjnienie terenów zarówno dla obecnie działających, jak i przyszłych inwestorów oraz zapewnienie stosowanej infrastruktury umożliwiającej lokowanie na tych terenach zakładów produkcyjnych – to działania te niewątpliwie są (będą) związane z przyszłymi czynnościami opodatkowanymi jakimi będzie sprzedaż działek tam ulokowanych. Dlatego też stwierdzić należy, że Gminie przysługuje prawo do odliczenia spornych wydatków poniesionych na przygotowanie nieruchomości pod nowe inwestycje, a także uatrakcyjnienie terenów (...).
Gmina – w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.) – wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina (czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT) zaczęła budowę sieci kanalizacji sanitarnej z kanałami bocznymi i przepompowaniami z miejscowości A do miejscowości B. Gmina nie wykonuje samodzielnie robót budowlanych związanych z budową sieci kanalizacji sanitarnej lecz realizuje je wyłoniony przez Gminę w ramach przeprowadzonego przetargu wykonawca, z którym Gmina podpisała umowę. Budowa dotyczy wyłącznie sieci kanalizacji sanitarnej. Z wybudowanej sieci kanalizacji sanitarnej nie będą korzystały jednostki organizacyjne Gminy i Miasta, czyli zakłady budżetowe oraz jednostki budżetowe. Do sieci będą podłączeni okoliczni mieszkańcy oraz lokatorzy budynku komunalnego. Sieć ta służyć będzie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina będzie wykorzystywać wybudowaną sieć kanalizacji sanitarnej do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Z mieszkańcami korzystającymi z wybudowanej sieci będą zawierane umowy cywilnoprawne. Przedmiotowa inwestycja będzie realizowana ze środków własnych Gminy. Po zrealizowaniu inwestycji mieszkańcy będą ponosić opłaty za korzystanie z sieci kanalizacji sanitarnej. Gmina będzie wystawiać faktury z tytułu odbioru ścieków. Opłata zależeć będzie od ilości odprowadzanych ścieków. Wszystkie opłaty związane z korzystaniem z wybudowanej sieci wnoszone będą na rzecz Gminy i Miasta. Jak wskazała Gmina, w zakresie tej budowy całość wydatków należy przyporządkować do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina będzie wystawiać faktury z tytułu odbioru ścieków oraz będzie uwzględniać w swoich rozliczeniach usługi związane z odbiorem ścieków.
Wątpliwości Gminy dotyczą prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego wykazanego na fakturach zawiązanych z budową sieci kanalizacji sanitarnej z kanałami bocznymi i przepompowaniami z miejscowości A do miejscowości B.
Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Jednakże, ani przepisy ustawy, ani rozporządzeń wydanych na jej podstawie nie przewidują zwolnienia od podatku dla usług odbioru ścieków. Tym samym czynności wykonywane na rzecz mieszkańców przez Gminę z wykorzystaniem infrastruktury wytworzonej w wyniku realizacji przedmiotowej inwestycji będą opodatkowane podatkiem VAT według właściwej dla nich stawki podatku.
Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji polegającej na budowie sieci kanalizacji sanitarnej z kanałami bocznymi i przepompowaniami z miejscowości A do miejscowości B. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że po oddaniu kanalizacji sanitarnej do użytkowania Gmina będzie wykorzystywać wybudowaną sieć kanalizacji sanitarnej tylko do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (Gmina będzie zawierała z mieszkańcami umowy cywilnoprawne i będzie wystawiać faktury z tytułu odbioru ścieków). Zatem, ponoszone przez Gminę wydatki na realizację przedmiotowej inwestycji będą więc miały związek z czynnościami opodatkowanymi Gminy.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w okolicznościach analizowanej sprawy – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach zakupowych dotyczących budowy sieci kanalizacji sanitarnej z kanałami bocznymi i przepompowaniami z miejscowości A do miejscowości B.
0112-KDIL1-1.4012.245.2018.1.SJ