Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenia/ilpp2-4512-1-422-15-4-mn
Timestamp: 2018-03-25 02:02:02
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 13
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
Opodatkowanie (zwolnienie od podatku) usług świadczonych przez arteterapeutę.
ILPP2/4512-1-422/15-4/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 26 maja 2015 r. (data wpływu 28 maja 2015 r.) uzupełnionym pismem z 10 lipca 2015 r. (data wpływu 14 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług – jest prawidłowe.
W dniu 28 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług. Wniosek uzupełniono pismem z 10 lipca 2015 r. (data wpływu 14 lipca 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie arteterapii. Działalność ta to terapia przy udziale sztuk plastycznych i technik związanych z plastyką, z wykorzystaniem muzyki, tańca, poezji, dramatu – teatru, zabawy, fotografii, a także hodowli roślin, kontaktu z lasem, morzem.
Arteterapia w przypadku Wnioskodawcy przybiera wiele różnych form:
Terapię za pomocą sztuk plastycznych gdzie wykorzystywane w terapii są techniki plastyczne – rysunek, malarstwo, rzeźba, grafika, collage; forma artystyczna jest równie ważna jak i stworzone dzieło, stąd też wybranie samej techniki plastycznej jest już pierwszą wskazówką w rozwikłaniu problemu pacjenta – malowanie farbami lub delikatne użycie miękkiego ołówka pozwala na pewne wnioski dotyczące jego sfery emocjonalnej i samooceny; stopniowo pozwała na coraz pełniejsze i swobodniejsze wyrażanie siebie. Plastykoterapia jest szczególnie polecana dla ludzi, którzy czują się ograniczeni i przytłoczeni przez innych, ponieważ dostarcza im przestrzeni, pozwalając na swobodną twórczość.
Choreoterapię, czyli terapię tańcem, ruchem. Pozwała ona wyrazić ludziom ich doświadczenia emocjonalne związane z kontaktem cielesnym i dotykowym. Jest techniką szczególnie pomocną przy rozwiązywaniu problemów pochodzących z okresu wczesnego dzieciństwa, kiedy do komunikowania się używane jest nasze własne ciało, gdyż mowa werbalna nie jest jeszcze dobrze rozwinięta. Można wykorzystywać rekwizyty, pomoce z sali gimnastycznej. Polecana dla każdej grupy wiekowej.
Muzykoterapię, w której w procesie terapeutycznym wykorzystuje się własny głos, instrumenty muzyczne, lub nagrania. Muzyka jest bardzo dobrym medium w porozumiewaniu się, może służyć nawiązywaniu relacji międzyludzkich i rozwiązywaniu problemów emocjonalnych (szczególnie w wyrażaniu i nazywaniu emocji).
Dramatoterapię, wykorzystującą różne formy dramatu. Poprzez odgrywanie ról osoby uczestniczące w zajęciach zdobywają samowiedzę, rozwijają wyobraźnię i poczucie sprawstwa; odgrywanie ról pomaga w uświadomieniu sobie własnych przekonań i uczuć, jak i pozwala wypróbować nowe sposoby zachowania; często posługuje się mitem lub metaforą – w ten sposób możliwe jest uwolnienie się od wspomnień i niepokojów oraz lepsze zrozumienie siebie.
Biblioterapię, czyli terapię z wykorzystaniem literatury – książek, publikacji literackich, albumowych. Taka terapia pobudza wyobraźnię, pozwała utożsamić się z bohaterami literackimi i na tej bazie przepracować własne problemy.
Efekty i korzyści płynące z arteterapii.
W wyniku procesu twórczego u osoby tworzącej: zostają uwolnione i odreagowane nagromadzone emocje, zmniejsza się poziom napięcia, zostaje uaktywniona sfera komunikacji niewerbalnej, wzmacnia się poczucie sprawstwa i bezpieczeństwa, zwiększa się poziom samowiedzy i akceptacji siebie, wzmaga się świadomość motywów własnych działań i zachowań, uaktywnia się ekspresja samego siebie i spontaniczność.
Arteterapia pozwala na rozwijanie własnych działań twórczych, pozawerbalne porozumiewanie się, uzewnętrznienie świata własnych przeżyć i odczuć, zaspokajanie potrzeb: akceptacji, bezpieczeństwa, współuczestniczenia, bycia rozumianym i docenianym, zrozumienie własnych pragnień, potrzeb, pobudzenie sensoryczne – wielozmysłowe postrzeganie świata, poznawanie innych – zmiana optyki widzenia swoich problemów, akceptacja siebie i innych, kreowanie przestrzeni, poznawanie dystansu i granic, tworzenie pozytywnych nawyków i reakcji, relaks, przyjemność, odpoczynek.
Działania poprawiające stan zdrowia dzieci polegają w szczególności na: synchronizacji półkul mózgowych‚ koncentrację, obniżenie progu nadpobudliwości, poprawienie struktur neuronalnych, odwrażliwienie sensomotoryczne, regulację prawidłowego napięcia mięśniowego, obniżenie progu wrażliwości emocjonalnej, zapobieganie agresji, złości, podniesienie funkcjonowania społecznego we wszystkich rodzajach dysfunkcji fizycznych i psychicznych, akceptacji siebie, uruchamianiu procesów mowy.
Swoje usługi Wnioskodawca wykonuje na rzecz zarówno osób fizycznych, jak i Fundacji, które kierują do Wnioskodawcy małych pacjentów. Od niedawna Wnioskodawca jest podatnikiem VAT (działalność handlowa).
W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że arteterapia (anglojęzyczna nazwa to Art Therapy) powstała po II Wojnie Światowej i rozwijała się równolegle w Wielkiej Brytanii i USA. Zgodnie z definicją BAAT (British Association of Art Therapists) jest formą psychoterapii, która wykorzystuje media artystyczne jako podstawowy element komunikacji. AATA (American Art Therapy Association) natomiast definiuje arteterapię jako działania z zastosowaniem sztuki, w których klienci przy pomocy nośnika jakim jest sztuka oraz pracy terapeuty, uruchamiają proces twórczy, który pomaga w rozwiązaniu problemów emocjonalnych, zwiększenia samoświadomości, rozwoju umiejętności interpersonalnych, poprawy orientacji w otaczającej rzeczywistości, zmniejszenia lęków i zwiększenia poczucia własnej wartości, osiągając jednocześnie wgląd w siebie. Arteterapia opiera się na założeniu, że proces twórczy służący autoekspresji pomaga ludziom rozwiązywać problemy i konflikty, rozwijać umiejętności interpersonalne, kierować własnym zachowaniem, redukować stres, podnosić samoocenę i samoświadomość oraz osiągać wgląd. Arteterapia w takim rozumieniu, integruje różne pola ludzkiego rozwoju, łączy sztuki wizualne (rysunek, malarstwo, rzeźba i inne formy wizualne) i wiedzę o procesie twórczym. Pośród technik pracy arteterapeutycznych najpopularniejsze to terapia przez sztuki wizualne, choreoterapia, dramaterapia, muzykoterapia. Arteterapia wykorzystuje sztukę, jako działanie terapeutyczne / rozwojowe, według klasycznego podziału składają się na te działania:
Taniec / ruch – choreoterapia (zwana także terapią tańcem i ruchem, psychoterapią tańcem i ruchem), której definicja według ADTA (American Dance Therapy Association) opiera się na założeniu, że ciało, umysł i duch są ze sobą połączone, zgodnie z tą definicją terapia tańcem i ruchem jest to psychoterapeutyczne wykorzystanie ruchu do dalszej emocjonalnej, poznawczej, fizycznej i społecznej integracji jednostki.
Sztuki wizualne (arteterapia wizualna czyli tzw. arteterapia w ujęciu wąskim jest to terapia poprzez formy plastyczne). Jest to wykorzystanie form plastycznych w celach terapeutycznych.
Sztuki teatralne – najpopularniejszą metodą pracy opierającą się na teatrze jest dramaterapia, która została ukształtowana jako profesja w latach 70-tych w Wielkiej Brytanii. Z definicji BADTH (The British Association of Dramatherapists) jest zastosowaniem leczniczych aspektów dramy i teatru jako procesu terapeutycznego. Dramaterapia używa akcji jako metody pobudzającej kreatywność i wyobraźnię. Jest to metoda pracy i zabawy, która używa metod działania w celu ułatwienia kreatywności, wyobraźni, uczenia się, zrozumienia. Umożliwia ponadto wgląd w osobiste problemy, uczy jak je rozwiązywać i doprowadza do wewnętrznego rozwoju.
Muzyka – muzykę w terapii wykorzystują muzykoterapeuci. Muzykoterapia definiowana jest jako wykorzystanie interwencji muzycznych do osiągnięcia zindywidualizowanych celów w relacji terapeutycznej. Jest to metoda pracy, w której muzyka jest używana w relacji terapeutycznej dla fizycznych, emocjonalnych, poznawczych i społecznych potrzeb jednostek.
Każda z tych metod może pomóc w osiągnięciu celu, jakim jest osiągnięcie równowagi i harmonii ciała, duszy i umysłu.
Reasumując, arteterapia nie jest wprost metodą leczniczą, ale działaniem z pogranicza sztuki, edukacji i terapii. W związku z tak przyjętą definicją, ale także prowadzoną praktyką, usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są prowadzone w ramach działalności leczniczej. Wnioskodawca nie posiada statusu podmiotu leczniczego. Usługi nie są świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw. Arteterapeuci od 1 stycznia 2015 r. są wpisani do klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy i zakresu jej stosowania pod kodem 323013 (arteterapeuta). Usługi arteterapeutyczne nabywane są przez Fundację na rzecz osoby trzeciej – „małych pacjentów”.
Czy Wnioskodawca prawidłowo stosuje stawkę VAT w wysokości 23% na usługi arteterapii...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana działalność nie wyczerpuje wymogów art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, ze względu na to, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są wykonywane w ramach zawodów wymienionych w tym punkcie.
Według art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy – zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie arteterapii. Działalność ta to terapia przy udziale sztuk plastycznych i technik związanych z plastyką, z wykorzystaniem muzyki, tańca, poezji, dramatu – teatru, zabawy, fotografii, a także hodowli roślin, kontaktu z lasem, morzem. Swoje usługi Wnioskodawca wykonuje na rzecz zarówno osób fizycznych, jak i Fundacji, które kierują do Wnioskodawcy małych pacjentów. Od niedawna Wnioskodawca jest podatnikiem VAT (działalność handlowa). Wnioskodawca wskazał, że arteterapia nie jest wprost metodą leczniczą, ale działaniem z pogranicza sztuki, edukacji i terapii. W związku z tak przyjętą definicją, ale także prowadzoną praktyką, usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są prowadzone w ramach działalności leczniczej. Wnioskodawca nie posiada statusu podmiotu leczniczego. Usługi nie są świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw. Arteterapeuci od 1 stycznia 2015 r. są wpisani do klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy i zakresu jej stosowania pod kodem 323013 (arteterapeuta). Usługi arteterapeutyczne nabywane są przez Fundację na rzecz osoby trzeciej – „małych pacjentów”.
Jednakże interpretacja tych pojęć powinna być zgodna z celami, do jakich dążą owe zwolnienia, oraz powinna spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej, na której zasądza się wspólny system podatku VAT. Zatem powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień z art. 13 VI Dyrektywy (art. 132 Dyrektywy) powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych przez nie skutków (pkt 27 ww. wyroku).
Powtórzyć należy, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do określonego rodzaju usługodawcy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma zastosowania.
Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe.
Nie każde zatem świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku. Zwolnienie powyższe dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę formę organizacyjną podmiotu świadczącego powyższe usługi (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy) lub wykształcenie zawodowe osób je wykonujących, tj. świadczeń wykonywanych przez lekarza, lekarza dentystę, pielęgniarkę, położną, psychologa lub osobę wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej (art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy).
W rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. z 2014 r., poz. 1145), arteterapeuci (323013) zostali wymienieni w grupie praktykujących niekonwencjonalne lub komplementarne metody terapii (3230).
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego można stwierdzić, że kluczową rolę w przedmiotowym wniosku odgrywa to, jaki podmiot świadczy rozpatrywane usługi. Z ustawy o podatku od towarów i usług jednoznacznie wynika, że zwolnione od podatku są określone usługi w zakresie opieki medycznej, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez podmioty lecznicze lub świadczone w ramach wykonywania zawodów (lekarz, lekarz dentysta, pielęgniarka, położna, psycholog) oraz przedstawicieli zawodów medycznych.
Wskazać należy, że zawód arteterapeuty nie jest zawodem medycznym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Powyższego nie zmienia również fakt, że zawód ten (kod zawodu 323013) wymieniony został w grupie praktykujących niekonwencjonalne lub komplementarne metody terapii (3230) rozporządzenia w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania. Dokonując analizy ww. rozporządzenia zauważyć należy ponadto, że zawód arteterapeuty nie został w ogóle wymieniony w grupie specjalistów do spraw zdrowia obejmującej lekarzy, pielęgniarki, położne, specjalistów do spraw ratownictwa medycznego, lekarzy weterynarii, lekarzy dentystów, diagnostów laboratoryjnych, farmaceutów oraz innych specjalistów ochrony zdrowia. Tym samym, osoby posiadające kwalifikacje do wykonywania ww. zawodu nie spełniają przesłanki podmiotowej do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.
Przewidziany bowiem ustawą o podatku od towarów i usług warunek, zgodnie z którym świadczenie zdrowotne musi być dokonywane przez osobę, która na podstawie odrębnych przepisów uprawniona jest do ich udzielania oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących. Osoby wykonujące zawody medyczne to osoby, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje zaś należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.
Tym samym, ze względu na wykazane w niniejszej interpretacji niespełnienie przez Wnioskodawcę przesłanki podmiotowej uprawniającej do zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług arteterapii na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 oraz pkt 19 ustawy o podatku VAT, zbędna jest analiza spełnienia przesłanki przedmiotowej, tj. świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Reasumując, usługi świadczone przez arteterapeutę nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy, bowiem nie spełniają podstawowej przesłanki umożliwiającej zastosowanie zwolnienia, tj. nie są świadczone przez określony ustawą podmiot.
Tym samym, Wnioskodawca prawidłowo stosuje stawkę podatku VAT w wysokości 23% w związku ze świadczeniem przedmiotowych usług arteterapii.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Świadczenia > ILPP2/4512-1-422/15-4/MN