Source: http://www.bip.bialystok.rio.gov.pl/?r=kpieantfcimi&s=498&v=538
Timestamp: 2014-11-01 04:25:04
Legal References Found: Art. 60
 art. 1
 art. 5
 art. 12
 art. 12
 art. 97
 art. 98
 art. 98
 art. 36
 art. 37
 art. 36
 art. 37
 art. 58
 art. 37
 art. 143
 art. 4
 art. 18
 art. 40
 art. 84
 art. 7
 art. 84
 art. 19
 art. 99
 art. 84
 art. 143
 art. 18
 art. 30
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 35
 art. 35
 art. 35
 art. 481
 art. 118
 art. 23
 art. 118
 art. 8
 art. 7
 art. 13
 art. 37
 art. 4
 art. 21
 art. 1
 art. 3
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 81
 art. 4
 art. 6
 Art. 6
 art. 272
 art. 6
 art. 2
 art. 72
 art. 67
 art. 210
 art. 139
 art. 272
 art. 76
 art. 76
 art. 272
 art. 281
 art. 14
 art. 148
 art. 46
 art. 35
 art. 35
 art. 80
 art. 5
 art. 5
 art. 20
 art. 20
 art. 44
 art. 185
 art. 186
 art. 403
 art. 189
 art. 40
 art. 85
 art. 30
 art. 36
 art. 2
 art. 46
 art. 176
 art. 4
 art. 2
 art. 5
 art. 4
 art. 3
 art. 18
 art. 43
 art. 4
 art. 81
 art. 24
 art. 24
 art. 60
 art. 44
 art. 45
 art. 143
 art. 18
 art. 35
 art. 18
 art. 35
 art. 23
 art. 24
 art. 9
 art. 9
 art. 9

Document Content:
» Dzia�alno�� Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku » 2004 - przeprowadzone szkolenia 2005 - przeprowadzone szkolenia 2006 - przeprowadzone szkolenia 2007 - przeprowadzone szkolenia 2008 - przeprowadzone szkolenia 2009 - przeprowadzone szkolenia 2010 - przeprowadzone szkolenia 2011 - przeprowadzone szkolenia 2012 - przeprowadzone szkolenia Adresy Dost�p do informacji publicznej Dzia�alno�� informacyjna w 2006 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2007 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2008 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2009 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2010 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2011 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2012 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2013 roku Dzia�alno�� nadzorcza 2004 Dzia�alno�� nadzorcza 2005 Dzia�alno�� nadzorcza 2006 Dzia�alno�� nadzorcza 2007 Dzia�alno�� nadzorcza 2008 Dzia�alno�� nadzorcza 2009 Dzia�alno�� nadzorcza 2010 Dzia�alno�� nadzorcza 2011 Dzia�alno�� nadzorcza 2012 Dzia�alno�� nadzorcza 2013 Formy w�asno�ci Informacja o prowadzonych rejestrach, ewidencjach i archiwach Informacja o wynikach kontroli koordynowanej funduszu so�eckiego przeprowadzonej w 2012 roku Informacje niedost�pne Inne - 04-10 Gabinety przedlekarskie i opieka w szko�ach Inne - 07-10 Dfp Inne - 19-10 Dfp Inne - 20-10 Jawno�� fp Inne - 29-10 Ewidencja projetkt�w UE Inne - 32-10 Op�aty Inne - 44-10 zak�ady bud�etowe Klasyfikacja - 13-10 Klasyfikacja bud�etowa Kolegium Izby (Zadania i kompetencje Przewodnicz�cego) Kompetencje organ�w jst - 23-10 Dysponowanie rezerw� Komunikat w sprawie udzielania przez RIO w Bia�ymstoku wyja�nie� w sprawach dotycz�cych stosowania przepis�w o finansach publicznych Odwo�ania od opinii i uchwa�y Kolegium w sprawie odwo�a� Og�oszenie konkursu na kandydata na etatowego cz�onka Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Og�oszenie konkursu na kandydata na etatowego cz�onka Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku w Zespole Zamiejscowym w �om�y Og�oszenie konkursu na kandydata na stanowisko m�odszego Inspektora Kontroli Gospodarki Finansowej w Zespole Zamiejscowym w �om�y Og�oszenie konkursu na kandydata na stanowisko referenta Wydzia�u Informacji, Analiz i Szkole� w Bia�ymstoku Og�oszenie konkursu na kandydat�w na etatowego i pozaetatowego cz�onka Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Og�oszenie konkursu na kandydat�w na pozaetatowych cz�onk�w Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Og�oszenie konkursu na kandydat�w na pozaetatowych cz�onk�w Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Osoby pe�ni�ce kluczowe funkcje Podatki i op�aty lokalne - 12-10 Podatek od nieruchomo�ci Podatki i op�aty lokalne - 30-10 Art. 60 ufp Podatki i op�aty lokalne - 33- 10 Za�wiadczenia Podatki i op�aty lokalne - 41-10 Podatki i op�aty lokalne - 42-10 Zasady opodatkowania grunt�w Podstawa prawna dzia�ania RIO - Informacje og�lne Podstawa prawna dzia�ania RIO - Konstytucja RP (fragmenty) Podstawa prawna dzia�ania RIO - Rozporz�dzenie Prezesa R.M. Podstawa prawna dzia�ania RIO - Ustawa o RIO Podstawy prawne - Rozporz�dzenie w sprawie dzia�ania organ�w orzekaj�cych w sprawach o naruszenie dyscypliny finans�w publicznych oraz organ�w w�a�ciwych do wype�niania funkcji oskar�yciela Podstawy prawne - Rozporz�dzenie w sprawie dzia�ania organ�w orzekaj�cych w sprawach o naruszenie dyscypliny finans�w publicznych oraz organ�w w�a�ciwych do wype�niania funkcji oskar�yciela Podstawy prawne - Ustawa o odpowiedzialno�ci za naruszenie dyscypliny finans�w publicznych Podstawy prawne - Ustawa o odpowiedzialno�ci za naruszenie dyscypliny finans�w publicznych Podstawy prawne dzia�ania Samorz�du Terytorialnego Pomoc Pracownicy samorz�dowi - 01-10 Dodatkowe wynagrodzenie roczne Pracownicy samorz�dowi - 17-10 Diety radnych Ramowy Plan Pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku na 2014 r. Ramowy plan szkole� na rok 2013 Ramowy plan szkole� na rok 2014 Raporty o stanie gospodarki finansowej Redakcja Regulamin Organizacyjny Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Rozstrzygni�cia nadzorcze Rys historyczny Sk�ad osobowy Sk�ad osobowy Regionalnej Komisji Orzekaj�cej Sk�ady Orzekaj�ce Spis telefon�w RIO Bia�ystok Spis telefon�w Zespo�u Zamiejscowego w �om�y Spis telefon�w Zespo�u Zamiejscowego w Suwa�kach Spos�b przyjmowania skarg i wniosk�w Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku w 2004 r. Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2005 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2006 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2007 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2008 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2009 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2010 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2011 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2012 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2013 rok Sprawozdawczo�� bud�etowa - 05-10 �wiadczenia rodzinne Strona G��wna Tre�� opinii - uchwa�y Sk�ad�w Orzekaj�cych Uwagi og�lne dotycz�ce dzia�alno�ci informacyjnej Wniosek o udost�pnienie danych zgromadzonych w rejestrze publicznym Wniosek o udost�pnienie informacji publicznej b�d�cej w posiadaniu Izby i nie udost�pnionej w BIP Wsp�finansowanie - 03-10 �rodki w�asne na realizacj� projektu Wsp�finansowanie - 37-10 Rozrachunki Wydzia�y RIO Wyjasnienia udzielone w roku 2011 Wyjasnienia udzielone w roku 2012 Wyja�nienia udzielone w roku 2013 Wykaz Jednostek Samorz�du Terytorialnego Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2003 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2004 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2005 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2006 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2007 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2008 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2009 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2010 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2011 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2012 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2013 roku Wz�r wniosku o udzielenie wyja�nienia Zaci�ganie zobowi�za� - 08-10 Upowaznienie do zaci�gania zobowi�za� zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Gr�dku zalecenia - Gmina Nowy Dw�r zalecenia - Augustowskie Centrum Edukacyjne zalecenia - Augustowskie Plac�wki Kultury zalecenia - Bia�ostocki O�rodek Kultury zalecenia - Bia�owieski O�rodek Kultury w Bia�owie�y zalecenia - Biblioteka Publiczna Gminy August�w z siedzib� w �arnowie zalecenia - Biblioteka Publiczna Miasta i Gminy �apy zalecenia - Biblioteka Publiczna w Suwa�kach zalecenia - Bielski Dom Kultury w Bielsku Podlaskim zalecenia - Bielski Klub Sportowy TUR w Bielsku Podlaskim zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w D�browie Bia�ostockiej zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w D�browie Bia�ostockiej zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Drohiczynie zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Hajn�wce zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w �apach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Rutce-Tartak zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Suchowoli zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Suchowoli zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Szypliszkach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Trzciannem zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Drohiczynie zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Drohiczynie zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Nowince zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Rutkach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Rutkach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Zambrowie zalecenia - BOSS w �apach zalecenia - BOSS w Trzciannem zalecenia - Bursa Mi�dzyszkolna w Augustowie zalecenia - Bursa Szkolna nr 2 w �om�y zalecenia - Bursa Szkolna w Bia�ymstoku zalecenia - Bursa Szkolna w Bielsku Podlaskim zalecenia - Centrum Edukacji Nauczycieli w Bia�ymstoku zalecenia - Centrum Edukacji Nauczycieli w Bia�ymstoku zalecenia - Centrum Edukacji w Supra�lu zalecenia - Centrum Kszta�cenia Praktycznego w Bielsku Podlaskim zalecenia - Centrum Kszta�cenia Praktycznego w Hajn�wce zalecenia - Centrum Kszta�cenia Praktycznego w �apach zalecenia - Centrum Kszta�cenia Zawodowego w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Centrum Kultury i Rekreacji w Supra�lu zalecenia - Centrum Kultury, Sportu i Turystyki Ziemi Tykoci�skiej w Tykocinie zalecenia - Dom Dziecka w Krasnem zalecenia - Dom Dziecka w Paw��wce zalecenia - Dom Kultury �r�dmie�cie w Bia�ymstoku zalecenia - Dom Kultury w Czarnej Bia�ostockiej zalecenia - Dom Kultury w �apach zalecenia - Dom Pomocy Spo�ecznej w Bia�owie�y zalecenia - Dom Pomocy Spo�ecznej w Bia�ymstoku zalecenia - Dom Pomocy Spo�ecznej w Czerewkach zalecenia - Galeria ARSENA� w Bia�ymstoku zalecenia - Gimnazjum Nr 1 w �apach zalecenia - Gimnazjum Nr 1 w Sok�ce zalecenia - Gimnazjum Nr 2 w Augustowie zalecenia - Gimnazjum nr 6 w Suwa�kach zalecenia - Gimnazjum Publiczne Nr 1 w Siemiatyczach zalecenia - Gimnazjum w Czarnej Bia�ostockiej zalecenia - Gimnazjum w Czeremsze zalecenia - Gimnazjum w Mo�kach zalecenia - Gimnazjum w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Gmina August�w zalecenia - Gmina August�w zalecenia - Gmina Baka�arzewo zalecenia - Gmina Baka�arzewo zalecenia - Gmina Baka�arzewo zalecenia - Gmina Barg��w Ko�cielny zalecenia - Gmina Barg��w Ko�cielny zalecenia - Gmina Barg��w Ko�cielny zalecenia - Gmina Bia�owie�a zalecenia - Gmina Bia�owie�a zalecenia - Gmina Bielsk Podlaski zalecenia - Gmina Bielsk Podlaski zalecenia - Gmina Bielsk Podlaski zalecenia - Gmina Bo�ki zalecenia - Gmina Bo�ki zalecenia - Gmina Bo�ki zalecenia - Gmina Bra�sk zalecenia - Gmina Bra�sk zalecenia - Gmina Bra�sk zalecenia - Gmina Czeremcha zalecenia - Gmina Czeremcha zalecenia - Gmina Czy�e zalecenia - Gmina Czy�e zalecenia - Gmina Czy�e zalecenia - Gmina Czy�ew Osada zalecenia - Gmina D�browa Bia�ostocka zalecenia - Gmina Dobrzyniewo Du�e zalecenia - Gmina Dobrzyniewo Du�e zalecenia - Gmina Dubicze Cerkiewne zalecenia - Gmina Dubicze Cerkiewne zalecenia - Gmina Dziadkowice zalecenia - Gmina Dziadkowice zalecenia - Gmina Filip�w zalecenia - Gmina Filip�w zalecenia - Gmina Filip�w zalecenia - Gmina Giby zalecenia - Gmina Giby zalecenia - Gmina Goni�dz zalecenia - Gmina Goni�dz zalecenia - Gmina Grabowo zalecenia - Gmina Grabowo zalecenia - Gmina Grajewo zalecenia - Gmina Grajewo zalecenia - Gmina Grodzisk zalecenia - Gmina Grodzisk zalecenia - Gmina Grodzisk zalecenia - Gmina Gr�dek zalecenia - Gmina Gr�dek zalecenia - Gmina Hajn�wka zalecenia - Gmina Hajn�wka zalecenia - Gmina Hajn�wka zalecenia - Gmina Jan�w zalecenia - Gmina Jan�w zalecenia - Gmina Jasion�wka zalecenia - Gmina Jasion�wka zalecenia - Gmina Ja�wi�y zalecenia - Gmina Ja�wi�y zalecenia - Gmina Ja�wi�y zalecenia - Gmina Jedwabne zalecenia - Gmina Jeleniewo zalecenia - Gmina Jeleniewo zalecenia - Gmina Jeleniewo zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Gmina Klukowo zalecenia - Gmina Klukowo zalecenia - Gmina Klukowo zalecenia - Gmina Knyszyn zalecenia - Gmina Kobylin Borzymy zalecenia - Gmina Kobylin Borzymy zalecenia - Gmina Kobylin-Borzymy zalecenia - Gmina Kolno zalecenia - Gmina Kolno zalecenia - Gmina Kolno zalecenia - Gmina Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Gmina Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Gmina Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Gmina Korycin zalecenia - Gmina Korycin zalecenia - Gmina Krasnopol zalecenia - Gmina Krasnopol zalecenia - Gmina Krynki zalecenia - Gmina Krypno zalecenia - Gmina Krypno zalecenia - Gmina Krypno zalecenia - Gmina Kulesze Ko�cielne zalecenia - Gmina Kulesze Ko�cielne zalecenia - Gmina Ku�nica zalecenia - Gmina Ku�nica zalecenia - Gmina Ku�nica zalecenia - Gmina Lipsk zalecenia - Gmina �om�a zalecenia - Gmina �om�a zalecenia - Gmina �om�a zalecenia - Gmina Ma�y P�ock zalecenia - Gmina Ma�y P�ock zalecenia - Gmina Miastkowo zalecenia - Gmina Miastkowo zalecenia - Gmina Micha�owo zalecenia - Gmina Mielnik zalecenia - Gmina Mielnik zalecenia - Gmina Mielnik zalecenia - Gmina Milejczyce zalecenia - Gmina Milejczyce zalecenia - Gmina Milejczyce zalecenia - Gmina Narew zalecenia - Gmina Narew zalecenia - Gmina Narewka zalecenia - Gmina Narewka zalecenia - Gmina Nowe Piekuty zalecenia - Gmina Nowe Piekuty zalecenia - Gmina Nowinka zalecenia - Gmina Nowinka zalecenia - Gmina Nowinka zalecenia - Gmina Nowinka zalecenia - Gmina Nowogr�d zalecenia - Gmina Nowy Dw�r zalecenia - Gmina Nowy Dw�r zalecenia - Gmina Nurzec Stacja zalecenia - Gmina Nurzec Stacja zalecenia - Gmina Orla zalecenia - Gmina Orla zalecenia - Gmina Orla zalecenia - Gmina Perlejewo zalecenia - Gmina Perlejewo zalecenia - Gmina Perlejewo zalecenia - Gmina Pi�tnica zalecenia - Gmina Pi�tnica zalecenia - Gmina P�aska zalecenia - Gmina P�aska zalecenia - Gmina P�aska zalecenia - Gmina Po�wi�tne zalecenia - Gmina Po�wi�tne zalecenia - Gmina Przero�l zalecenia - Gmina Przero�l zalecenia - Gmina Przytu�y zalecenia - Gmina Przytu�y zalecenia - Gmina Przytu�y zalecenia - Gmina Pu�sk zalecenia - Gmina Pu�sk zalecenia - Gmina Pu�sk zalecenia - Gmina Raczki zalecenia - Gmina Raczki zalecenia - Gmina Radzi��w zalecenia - Gmina Radzi��w zalecenia - Gmina Rudka zalecenia - Gmina Rudka zalecenia - Gmina Rudka zalecenia - Gmina Rutka Tartak zalecenia - Gmina Rutka Tartak zalecenia - Gmina Rutka-Tartak zalecenia - Gmina Rutki zalecenia - Gmina Rutki zalecenia - Gmina Rutki zalecenia - Gmina Sejny zalecenia - Gmina Sejny zalecenia - Gmina Sidra zalecenia - Gmina Sidra zalecenia - Gmina Siemiatycze zalecenia - Gmina Siemiatycze zalecenia - Gmina Siemiatycze zalecenia - Gmina Soko�y zalecenia - Gmina Soko�y zalecenia - Gmina Soko�y zalecenia - Gmina Suwa�ki zalecenia - Gmina Suwa�ki zalecenia - Gmina Szepietowo zalecenia - Gmina Sztabin zalecenia - Gmina Sztabin zalecenia - Gmina Szudzia�owo zalecenia - Gmina Szudzia�owo zalecenia - Gmina Szumowo zalecenia - Gmina Szumowo zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina �niadowo zalecenia - Gmina �niadowo zalecenia - Gmina �niadowo zalecenia - Gmina Trzcianne zalecenia - Gmina Trzcianne zalecenia - Gmina Trzcianne zalecenia - Gmina Turo�l zalecenia - Gmina Turo�l zalecenia - Gmina Turo�� Ko�cielna zalecenia - Gmina Turo�� Ko�cielna zalecenia - Gmina Turo�� Ko�cielna zalecenia - Gmina W�sosz zalecenia - Gmina W�sosz zalecenia - Gmina W�sosz zalecenia - Gmina Wizna zalecenia - Gmina Wizna zalecenia - Gmina Wi�ajny zalecenia - Gmina Wi�ajny zalecenia - Gmina Wysokie Mazowieckie zalecenia - Gmina Wysokie Mazowieckie zalecenia - Gmina Wyszki zalecenia - Gmina Wyszki zalecenia - Gmina Zambr�w zalecenia - Gmina Zambr�w zalecenia - Gmina Zawady zalecenia - Gmina Zawady zalecenia - Gmina Zb�jna zalecenia - Gmina Zb�jna zalecenia - Gmina Zb�jna zalecenia - Gminia Ma�y P�ock zalecenia - Gminne Biuro Obs�ugi Szk� w Sidrze zalecenia - Gminne Centrum Kultury w Dobrzyniewie Du�ym zalecenia - Gminne Centrum Kultury w Gr�dku zalecenia - Gminny O�rodek Kultury w �arnowie zalecenia - Gminny O�rodek Kultury, Sportu i Turystyki w Jasion�wce zalecenia - Gminny Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Tykocinie zalecenia - Gminny Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Drohiczynie zalecenia - Gminny Zesp� Obs�ugi Szk� w Dziadkowicach zalecenia - Gminny Zesp� Obs�ugi Szk� w Siemiatyczach zalecenia - Gminny Zesp� Obs�ugi Szk� w Siemiatyczach zalecenia - Gminny Zesp� Obs�ugi Szk� w Siemiatyczach zalecenia - Gminny Zesp� Oswiaty w Ja�wi�ach zalecenia - Gminny Zesp� Szk� w Micha�owie zalecenia - Gospodarstwo Pomocnicze przy Wojew�dzkim Zarz�dzie Melioracji i Urz�dze� Wodnych w Bia�ymstoku zalecenia - Gospodarstwo Pomocnicze Zespo�u Szk� Rolniczych CKP w Bia�ymstoku zalecenia - Hajnowski Dom Kultury w Hajn�wce zalecenia - I Liceum Og�lnokszta�c�ce im. Marii Konopnickiej w Suwa�kach zalecenia - I Liceum Og�lnokszta�c�ce w �apach zalecenia - II Liceum Og�lnokszta�c�ce z BJN w Bielsku Podlaskim zalecenia - Integracyjne Przedszkole Samorz�dowe nr 58 w Bia�ymstoku zalecenia - IV Liceum Og�lnokszta�c�ce w Bia�ymstoku zalecenia - Jednostka Organizacyjna do Obs�ugi Finansowej Szk� w Bo�kach zalecenia - Jednostka Organizacyjna do Obs�ugi Szk� w Bo�kach zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Gr�dku zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Jedwabnem zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Jedwabnem zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Supra�lu zalecenia - KPKM Sp. z o.o. w Bia�ymstoku zalecenia - Krajowe Towarzystwo Autyzmu Oddzia� w Bia�ymstoku zalecenia - Liceum Og�lnokszta�c�ce w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Miasto i Gmina Supra�l zalecenia - Miasto August�w zalecenia - Miasto August�w zalecenia - Miasto August�w zalecenia - Miasto August�w zalecenia - Miasto Bia�ystok zalecenia - Miasto Bia�ystok zalecenia - Miasto Bia�ystok zalecenia - Miasto Bia�ystok zalecenia - Miasto Bielsk Podlaski zalecenia - Miasto Bielsk Podlaski zalecenia - Miasto Bielsk Podlaski zalecenia - Miasto Bielsk Podlaski zalecenia - Miasto Bra�sk zalecenia - Miasto Bra�sk zalecenia - Miasto Drohiczyn zalecenia - Miasto Grajewo zalecenia - Miasto Grajewo zalecenia - Miasto Hajn�wka zalecenia - Miasto Hajn�wka zalecenia - Miasto i Gmina Choroszcz zalecenia - Miasto i Gmina Choroszcz zalecenia - Miasto i Gmina Ciechanowiec zalecenia - Miasto i Gmina Ciechanowiec zalecenia - Miasto i Gmina Czarna Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina Czarna Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina Czarna Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina Czy�ew zalecenia - Miasto i Gmina Czy�ew zalecenia - Miasto i Gmina D�browa Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina Drohiczyn zalecenia - Miasto i Gmina Drohiczyn zalecenia - Miasto i Gmina Goni�dz zalecenia - Miasto i Gmina Goni�dz zalecenia - Miasto i Gmina Jedwabne zalecenia - Miasto i Gmina Jedwabne zalecenia - Miasto i Gmina Jedwabne zalecenia - Miasto i Gmina Jedwabne zalecenia - Miasto i Gmina Kleszczele zalecenia - Miasto i Gmina Kleszczele zalecenia - Miasto i Gmina Knyszyn zalecenia - Miasto i Gmina Knyszyn zalecenia - Miasto i Gmina Krynki zalecenia - Miasto i Gmina Krynki zalecenia - Miasto i Gmina Lipsk zalecenia - Miasto i Gmina Lipsk zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy 2 zalecenia - Miasto i Gmina Micha�owo zalecenia - Miasto i Gmina Micha�owo zalecenia - Miasto i Gmina Mo�ki zalecenia - Miasto i Gmina Mo�ki zalecenia - Miasto i Gmina Mo�ki zalecenia - Miasto i Gmina Mo�ki - dora�na zalecenia - Miasto i Gmina Nowogr�d zalecenia - Miasto i Gmina Nowogr�d zalecenia - Miasto i Gmina Nowogr�d zalecenia - Miasto i Gmina Rajgr�d zalecenia - Miasto i Gmina Rajgr�d zalecenia - Miasto i Gmina Rajgr�d zalecenia - Miasto i Gmina Sok�ka zalecenia - Miasto i Gmina Sok�ka zalecenia - Miasto i Gmina Sok�ka zalecenia - Miasto i Gmina Stawiski zalecenia - Miasto i Gmina Stawiski zalecenia - Miasto i Gmina Suchowola zalecenia - Miasto i Gmina Suchowola zalecenia - Miasto i Gmina Supra�l zalecenia - Miasto i Gmina Supra�l zalecenia - Miasto i Gmina Supra�l zalecenia - Miasto i Gmina Sura� zalecenia - Miasto i Gmina Sura� zalecenia - Miasto i Gmina Sura� zalecenia - Miasto i Gmina Szczuczyn zalecenia - Miasto i Gmina Szczuczyn zalecenia - Miasto i Gmina Szczuczyn zalecenia - Miasto i Gmina Szepietowo zalecenia - Miasto i Gmina Tykocin zalecenia - Miasto i Gmina Tykocin zalecenia - Miasto i Gmina Tykocin zalecenia - Miasto i Gmina Wasilk�w zalecenia - Miasto i Gmina Wasilk�w zalecenia - Miasto i Gmina Zab�ud�w zalecenia - Miasto i Gmina Zab�ud�w zalecenia - Miasto Kolno zalecenia - Miasto Kolno zalecenia - Miasto �om�a zalecenia - Miasto �om�a zalecenia - Miasto Sejny zalecenia - Miasto Sejny zalecenia - Miasto Sejny zalecenia - Miasto Siemiatycze zalecenia - Miasto Siemiatycze zalecenia - Miasto Suwa�ki zalecenia - Miasto Suwa�ki zalecenia - Miasto Suwa�ki zalecenia - Miasto Wysokie Mazowieckie zalecenia - Miasto Wysokie Mazowieckie zalecenia - Miasto Zambr�w zalecenia - Miasto Zambr�w zalecenia - Miasto Zambr�w zalecenia - Miejska Dyrekcja Inwestycji w Suwa�kach zalecenia - Miejski Osrodek Kultury w Zambrowie zalecenia - Miejski O�rodek Animacji Kultury w Zab�udowie zalecenia - Miejski O�rodek Animacji Kultury, Sportu i Rekreacji w Wasilkowie zalecenia - Miejski O�rodek Kultury w Bra�sku zalecenia - Miejski O�rodek Kultury w Kleszczelach zalecenia - Miejski O�rodek Kultury w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Miejski O�rodek Pomocy Spo�ecznej w Suwa�kach zalecenia - Miejski O�rodek Sportu i Rekreacji w Bielsku Podlaskim zalecenia - Miejski O�rodek Sportu i Rekreacji w Mo�kach zalecenia - Miejskie Gimnazjum nr 1 w Zambrowie zalecenia - Miejskie Przedsi�biorstwo Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w �om�y zalecenia - Miejskie Przedsi�biorstwo Komunikacji w �om�y zalecenia - Miejskie Przedsi�biorstwo Komunikacji Zak�ad Bud�etowy w �om�y zalecenia - Miejsko Gminne Centrum Kultury w Choroszczy zalecenia - Mi�dzygminny Zwi�zek Wodoci�g�w i Kanalizacji w �om�y zalecenia - Mi�dzyszkolny O�rodek Sportowy w Mo�kach zalecenia - Moniecki O�rodek Kultury zalecenia - Muzeum Okr�gowe w Suwa�kach zalecenia - Muzeum Rolnictwa w Ciechanowcu zalecenia - Obs�uga Finansowo-Ksi�gowa Szk� Gminy Knyszyn zalecenia - Obs�uga Finansowo-Ksi�gowa Szk� Gminy Knyszyn zalecenia - Obs�uga Komunalna Gminy Sejny zalecenia - Opera i Filharmonia Podlaska zalecenia - O�rodek Kultury Fizycznej w �apach zalecenia - O�rodek Kultury w Sejnach zalecenia - O�rodek Kultury w Suchowoli zalecenia - O�rodek Kultury, Sportu i Turystyki w Korycinie zalecenia - O�rodek Pogranicze-sztuk, kultur, narod�w w Sejnach zalecenia - O�rodek Produkcyjno-Us�ugowy przy Zespole Szk� w Dowspudzie zalecenia - O�rodek Sportu i Rekreacji w Hajn�wce zalecenia - O�rodek Sportu i Rekreacji w Sok�ce zalecenia - O�rodek Wsparcia dla Os�b z Zaburzeniami Psychicznymi w Lipniaku zalecenia - Plac�wka Opieku�czo-Wychowawcza w Suwa�kach zalecenia - P�ywalnia Miejska w Zambrowie zalecenia - P�ywalnia Miejska Wodnik w Bielsku Podlaskim zalecenia - Podlaski Zarz�d Dr�g Wojew�dzkich w Bia�ymstoku zalecenia - Poradnia Psychologiczno-Pedagogiczna w Zambrowie zalecenia - Powiat Hajnowski zalecenia - Powiat Augustowski zalecenia - Powiat Augustowski zalecenia - Powiat Augustowski zalecenia - Powiat Augustowski2 zalecenia - Powiat Bia�ostocki zalecenia - Powiat Bia�ostocki zalecenia - Powiat Bia�ostocki zalecenia - Powiat Bielski zalecenia - Powiat Bielski zalecenia - Powiat Bielski zalecenia - Powiat Grajewski zalecenia - Powiat Grajewski zalecenia - Powiat Grajewski zalecenia - Powiat Hajnowski zalecenia - Powiat Hajnowski zalecenia - Powiat Hajnowski zalecenia - Powiat Kolne�ski zalecenia - Powiat Kolne�ski zalecenia - Powiat �om�y�ski zalecenia - Powiat �om�y�ski zalecenia - Powiat �om�y�ski zalecenia - Powiat Moniecki zalecenia - Powiat Moniecki zalecenia - Powiat Moniecki zalecenia - Powiat Sejne�ski zalecenia - Powiat Sejne�ski zalecenia - Powiat Sejne�ski zalecenia - Powiat Siemiatycki zalecenia - Powiat Siemiatycki zalecenia - Powiat Siemiatycki zalecenia - Powiat Sok�lski zalecenia - Powiat Sok�lski zalecenia - Powiat Sok�lski zalecenia - Powiat Suwalski zalecenia - Powiat Suwalski zalecenia - Powiat Suwalski zalecenia - Powiat Wysokomazowiecki zalecenia - Powiat Wysokomazowiecki zalecenia - Powiat Wysokomazowiecki zalecenia - Powiat Zambrowski zalecenia - Powiat Zambrowski zalecenia - Powiatowa Poradnia Psychologiczno-Pedagogiczna w Siemiatyczach zalecenia - Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w Augustowie zalecenia - Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w Sejnach zalecenia - Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w Suwa�kach zalecenia - Powiatowy Zarz�d Dr�g w Bia�ymstoku zalecenia - Powiatowy Zarz�d Dr�g w Bielsku Podlaskim zalecenia - Powiatowy Zarz�d Dr�g w Siemiatyczach zalecenia - Powiatowy Zarz�d Dr�g w Sok�ce zalecenia - Powiatowy Zesp� Obs�ugi Szk� i Plac�wek O�wiatowych w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Powiatowy Zesp� Obs�ugi Szk� i Plac�wek O�wiatowych w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Przedsi�biorstwo Gospodarki Komunalnej Sp. z o.o. w Suwa�kach zalecenia - Przedsi�biorstwo Rob�t Komunalnych FARE w Ciechanowcu zalecenia - Przedszkole Miejskie Nr 1 w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Przedszkole Miejskie Nr 4 w Grajewie zalecenia - Przedszkole Nr 1 w Augustowie zalecenia - Przedszkole Nr 3 w Augustowie zalecenia - Przedszkole nr 3 z Oddzia�ami Integracyjnymi w Hajn�wce zalecenia - Przedszkole nr 5 w Hajn�wce zalecenia - Przedszkole Nr 7 w Suwa�kach zalecenia - Przedszkole Nr 9 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe nr 26 Integracyjne w Bia�ymstoku zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe nr 4 w Sok�ce zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe nr 41 w Bia�ymstoku zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe Nr 55 z Oddzia�ami Integracyjnymi w Bia�ymstoku zalecenia - Przedszkole w Kleosinie zalecenia - Przedszkole w Wasilkowie zalecenia - Przedszkole z Oddzia�ami Integracyjnymi w Supra�lu zalecenia - Publiczne Gimnazjum nr 1 w �om�y zalecenia - Publiczne Gimnazjum nr 18 w Bia�ymstoku zalecenia - Publiczne Gimnazjum Nr 2 w Bia�ymstoku zalecenia - Publiczne Gimnazjum Nr 2 w Grajewie zalecenia - Publiczne Gimnazjum nr 4 w Bia�ymstoku zalecenia - Publiczne Gimnazjum nr 7 w Bia�ymstoku zalecenia - Regionalny O�rodek Kultury i Sztuki w Suwa�kach zalecenia - Samodzielny Publiczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej Szpital Og�lny w Grajewie zalecenia - Samodzielny Publiczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej w Sok�ce zalecenia - Samodzielny Publiczny Psychiatryczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej im. St. Deresza w Choroszczy zalecenia - Samodzielny Publiczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej im. J. �niadeckiego w Bia�ymstoku zalecenia - Samodzielny Publiczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej w Mo�kach zalecenia - Samorz�d Wojew�dztwa Podlaskiego zalecenia - Samorz�d Wojew�dztwa Podlaskiego zalecenia - Samorz�d Wojew�dztwa Podlaskiego zalecenia - Siemiatycki O�rodek Kultury w Siemiatyczach zalecenia - Sok�lski O�rodek Kultury w Sok�ce zalecenia - Specjalny O�rodek Szkolno Wychowawczy w Sok�ce zalecenia - Starostwo Powiatowe w Augustowie zalecenia - Starostwo Powiatowe w Kolnie zalecenia - Starostwo Powiatowe w Zambrowie zalecenia - Suwalski klub Sportowy Wigry w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 1 w Sok�ce zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 10 im. Jana Paw�a II w �om�y zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 10 w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 11 w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 2 w Augustowie zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 2 w Czarnej Bia�ostockiej zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 2 w Grajewie zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 26 w Bia�ymstoku zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 3 w Zambrowie zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 4 w Augustowie zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 4 w Zambrowie zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 47 w Bia�ymstoku zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 5 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 5 w Zambrowie zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 50 w Bia�ymstoku zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 7 w �om�y zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr2 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr2 w Mo�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr4 w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr5 w Suwa�ach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr9 w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa w Ciechanowcu zalecenia - Szko�a Podstawowa w Gr�dku zalecenia - Szko�a Podstawowa w Perlejewie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Perlejewie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Trzciannem zalecenia - Szko�a Podstawowa w Turo�ni Ko�cielnej zalecenia - Szko�a Podstawowa w Wasilkowie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Wi�nie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Wi�nie zalecenia - Szko�a Policealna nr 1 Ochrony Zdrowia w Bia�ymstoku zalecenia - Szko�a Policealna Nr 2 Pracownik�w Medycznych i Spo�ecznych w Bia�ymstoku zalecenia - Teatr Dramatyczny w Bia�ymstoku zalecenia - Urz�d Gminy August�w zalecenia - Urz�d Gminy Czeremcha zalecenia - Urz�d Gminy Dobrzyniewo Du�e zalecenia - Urz�d Gminy Jeleniewo Zalecenia - Urz�d Gminy Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Urz�d Gminy Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Urz�d Gminy Krasnopol zalecenia - Urz�d Gminy Kulesze Ko�cielne zalecenia - Urz�d Gminy Ma�y P�ock zalecenia - Urz�d Gminy Miastkowo zalecenia - Urz�d Gminy Nowe Piekuty zalecenia - Urz�d Gminy Pi�tnica zalecenia - Urz�d Gminy Sejny zalecenia - Urz�d Gminy w Suwa�kach zalecenia - Urz�d Gminy w Grabowie zalecenia - Urz�d Gminy w Grajewie zalecenia - Urz�d Gminy w Jasion�wce zalecenia - Urz�d Gminy w Kuleszach Ko�cielnych zalecenia - Urz�d Gminy w Narewce zalecenia - Urz�d Gminy w Narewce zalecenia - Urz�d Gminy w Narwi zalecenia - Urz�d Gminy w Nowince zalecenia - Urz�d Gminy w Przero�li zalecenia - Urz�d Gminy w Szepietowie zalecenia - Urz�d Gminy w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Urz�d Gminy Wyszki zalecenia - Urz�d Gminy Zambr�w zalecenia - Urz�d Miejski w Bia�ymstoku zalecenia - Urz�d Miejski w Choroszczy zalecenia - Urz�d Miejski w Goni�dzu zalecenia - Urz�d Miejski w Hajn�wce zalecenia - Urz�d Miejski w �om�y zalecenia - Urz�d Miejski w Sejnach zalecenia - Urz�d Miejski w Suchowoli zalecenia - Urz�d Miejski w Szczuczynie zalecenia - Urz�d Miejski w Wasilkowie zalecenia - VI Liceum Og�lnokszta�c�ce w Bia�ymstoku zalecenia - VIII Liceum Og�lnokszta�c�ce w Bia�ymstoku zalecenia - Warsztaty Metalowo-Drzewne CKP w Hajn�wce zalecenia - Warsztaty Szkolne Zespo�u Szk� w Micha�owie zalecenia - Wojew�dzki O�rodek Animacji Kultury w Bia�ymstoku zalecenia - Wojew�dztwo Podlaskie zalecenia - Zak�ad Administracji Dom�w Mieszkalnych w Grajewie zalecenia - Zak�ad Energetyki Cieplnej w Raczkach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Jeleniewie zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Krynkach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Mo�kach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Mo�kach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Raczkach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Rajgrodzie zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Sok�ce zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Stawiskach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Barg�owie Ko�cielnym zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Nowym Dworze zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Szudzia�owie zalecenia - Zak�ad Gospodarki Odpadami Czyste�rodowisko w Wasilkowie zalecenia - Zak�ad Obs�ugi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Sidrze zalecenia - Zak�ad Obs�ugi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Sidrze zalecenia - Zak�ad Obs�ugi Starostwa Powiatowego w Zambrowie zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w Goni�dzu zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w Goni�dzu zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w Suwa�kach zalecenia - Zak�ad Wodoci�g�w Kanalizacji i Energetyki Cieplnej w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Zak�ad Wodoci�g�w, Kanalizacji i Oczyszczania w Szepietowie zalecenia - Zambrowski Zwi�zek Gmin zalecenia - Zarz�d Budynk�w Mieszkalnych w Suwa�kach zalecenia - Zarz�d Dr�g Powiatowych w Hajn�wce zalecenia - Zarz�d Mienia Komunalnego w Bia�ymstoku zalecenia - Zes� Szk� w Narewce zalecenia - Zespo� Szk� w Sobolewie zalecenia - Zesp�l Szk� Sportowych w Supra�lu zalecenia - Zesp� Administracyjny O�wiaty w Sejnach zalecenia - Zesp� Centr�w Kszta�cenia Praktycznego i Ustawicznego w �om�y zalecenia - Zesp� ds. Przedszkoli w Siemiatyczach zalecenia - Zesp� Ekonomiczno-Administracyjny Szk� Gminy Sejny zalecenia - Zesp� Ekonomiczno-Administracyjny Szk� w Grabowie zalecenia - Zesp� Ekonomiczno-Administracyjny Szk� w Sejnach zalecenia - Zesp� Ekonomiczno-Administracyjny Szk� w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Obs�ugi Ekonomicznej Szk� Gminy August�w zalecenia - Zesp� Obs�ugi Plac�wek O�wiatowych w Kolnie zalecenia - Zesp� Obs�ugi Plac�wek O�wiatowych w Ma�ym P�ocku zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� Gminy Turo�l zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Choroszczy zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Choroszczy zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Grodzisku zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Pi�tnicy zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Pi�tnicy zalecenia - Zesp� Szkolno - Przedszkolny w Bia�owie�y zalecenia - Zesp� Szkolno - Przedszkolny w Dobrzyniewie Du�ym zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Czeremsze zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Bia�owie�y zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Goni�dzu zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Jasion�wce zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Krypnie zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Narwi zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Nurcu-Stacji zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Ogrodniczkach zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Zab�udowie zalecenia - Zesp� Szko� w Jeleniewie zalecenia - Zesp� Szk� Handlowo-Ekonomicznych w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� i Plac�wek O�wiatowo-Wychowawczych w Sura�u zalecenia - Zesp� Szk� i Plac�wek O�wiatowo-Wychowawczych w Sura�u zalecenia - Zesp� Szk� i Plac�wek O�wiatowo-Wychowawczych w Sura�u zalecenia - Zesp� Szk� i Przedszkola w Tykocinie zalecenia - Zesp� Szk� i Przedszkola w Tykocinie zalecenia - Zesp� Szk� im. E. Orzeszkowej w Sobolewie zalecenia - Zesp� Szk� Integracyjnych w Sok�ce zalecenia - Zesp� Szk� Le�nych w Bia�owie�y zalecenia - Zesp� Szk� Mechanicznych w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Mechanicznych w �apach zalecenia - Zesp� Szk� nr 1 w Grajewie zalecenia - Zesp� Szk� Nr 1 w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� Nr 1 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� Nr 1 w Zambrowie zalecenia - Zesp� Szk� nr 2 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� Nr 3 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zesp� Szk� Nr 3 w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� Nr 3 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� nr 4 im. Ziemi Podlaskiej w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zesp� Szk� Nr 4 w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Nr 4 w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� nr 6 Suwa�ki zalecenia - Zesp� Szk� Nr 7 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� Og�ln. i Zawod. w Goni�dzu zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych i Zawodowych w Jedwabnem zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych i Zawodowych w Mo�kach zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych Nr 2 w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych Nr 3 w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Augustowie zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Przero�li zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Sejnach zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Zambrowie zalecenia - Zesp� Szk� Rolniczych w Sok�ce zalecenia - Zesp� Szk� Samorz�dowych w Janowie zalecenia - Zesp� Szk� Samorz�dowych w Krynkach zalecenia - Zesp� Szk� Samorz�dowych w Krynkach zalecenia - Zesp� Szk� Specjalnych w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zesp� Szk� Specjalnych w Siemiatyczach zalecenia - Zesp� Szk� Techniczno-Rolniczych w Sejnach zalecenia - Zesp� Szk� Technicznych w Augustowie zalecenia - Zesp� Szk� Technicznych w Kolnie zalecenia - Zesp� Szk� Technicznych w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� w Augustowie zalecenia - Zesp� Szk� w Baka�arzewie zalecenia - Zesp� Szk� w Bo�kach zalecenia - Zesp� Szk� w Bra�sku zalecenia - Zesp� Szk� w Bra�sku zalecenia - Zesp� Szk� w Czarnej Bia�ostockiej Zalecenia - Zesp� Szk� w Czarnej Wsi Ko�cielnej zalecenia - Zesp� Szk� w Czarnej Wsi Ko�cielnej zalecenia - Zesp� Szk� w Czy�ach zalecenia - Zesp� Szk� w Czy�ach zalecenia - Zesp� Szk� w Czy�ach zalecenia - Zesp� Szk� w Dowspudzie zalecenia - Zesp� Szk� w Dubiczach Cerkiewnych zalecenia - Zesp� Szk� w Dziadkowicach zalecenia - Zesp� Szk� w Dziadkowicach zalecenia - Zesp� Szk� w Filipowie zalecenia - Zesp� Szk� w Filipowie zalecenia - Zesp� Szk� w Jeleniewie zalecenia - Zesp� Szk� w Juchnowcu G�rnym zalecenia - Zesp� Szk� w Juchnowcu G�rnym zalecenia - Zesp� Szk� w Kleszczelach zalecenia - Zesp� Szk� w Kleszczelach zalecenia - Zesp� Szk� w Kobylinie Borzymach zalecenia - Zesp� Szk� w Korycinie zalecenia - Zesp� Szk� w Korycinie zalecenia - Zesp� Szk� w Kuleszach Ko�cielnych zalecenia - Zesp� Szk� w Kuleszach Ko�cielnych zalecenia - Zesp� Szk� w Ku�nicy zalecenia - Zesp� Szk� w Micha�owie zalecenia - Zesp� Szk� w Mielniku zalecenia - Zesp� Szk� w Mielniku zalecenia - Zesp� Szk� w Mo�kach zalecenia - Zesp� Szk� w Narewce zalecenia - Zesp� Szk� w Po�wi�tnem zalecenia - Zesp� Szk� w Siemiatyczach zalecenia - Zesp� Szk� w Suchowoli zalecenia - Zesp� Szk� w Szudzia�owie zalecenia - Zesp� Szk� w Zawadach zalecenia - Zesp� Szk� z Dodatkow� Nauk� J�zyka Bia�oruskiego w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� z dodatkowym nauczaniem j�zyka bia�oruskiego w Orli zalecenia - Zesp� Szk� z Litewskim J�zykiem nauczania w Pu�sku zalecenia - Zesp� Szk� z Oddzia�ami Integracyjnymi w Siemiatyczach zalecenia - Zesp� Szk� Zawodowych Nr 2 w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Zawodowych w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� Zawodowych w Sok�ce zalecenia - Zesp� Szk� Zawodowych w Sok�ce zalecenia - Zwi�zek Gmin Czyste �rodowisko w Wasilkowie zalecenia - Zwi�zek Gmin Czyste �rodowisko z siedzib� w Wasilkowie zalecenia - Zwi�zek Gmin Kumia�ka Biebrza z siedzib� w Korycinie zalecenia - Zwi�zek Gmin Kumia�ka-Biebrza zalecenia - Zwi�zek Gmin Kumia�ka-Biebrza w Korycinie zalecenia - Zwi�zek Gmin Puszczy Knysz. w Supra�lu zalecenia - Zwi�zek Komunalny Biebrza zalecenia - Zwi�zek Komunalny Biebrza z siedzib� w Suchowoli zalecenia - Zwi�zek Komunalny Biebrza z siedzib� w Suchowoli zaleceniea - Wojew�dzki O�rodek Ruchu Drogowego w Bia�ymstoku Zam�wienia publiczne - 06-10 Zp zmiana umowy Zarz�dzenie Prezesa Regionalnej Izby Obrachunkowejw Bia�ymstoku w sprawie wyznaczenia sk�ad�w orzekaj�cych i ich przewodnicz�cych dzia�aj�cych w siedzibie RIO w Bia�ymstoku i Zespo�ach zamiejscowych Zarz�dzenie w sprawie ustalenia dnia 10.11.2014 dniem wolnym od pracy Zasady i formy finansowania zada� jst - 09-10 Utylizacja azbestu Zasady i formy finansowania zada� jst - 15-10 Fundusz so�ecki Zasady i formy finansowania zada� jst - 16-10 Rozliczenie dotacji ufp Zasady i formy finansowania zada� jst - 21-10 So�ectwa Zasady i formy finansowania zada� jst - 31-10 Pomoc spo�eczna Zasady i formy finansowania zada� jst - 36-10 Fundusz so�ecki Zasady i formy finansowania zada� jst - 38-10 Amortyzacja Zastrze�enia do wniosk�w zawartych w wyst�pieniach pokontrolnych i uchwa�y Kolegium RIO w sprawie rozpatrzenia zastrze�e� zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny
Autor: BIP Admin	Dodane przez: BIP Admin	Data utworzenia: 2008-08-01 10:03	Data modyfikacji: 2008-09-17 08:59	Data publikacji: 2008-09-17 08:59	Wersja dokumentu: 2	Kontrola kompleksowa gospodarki finansowej <?xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" />
przeprowadzona w Urz�dzie Gminy w Juchnowcu Ko�cielnym
przez inspektor�w Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Ustalenia kontroli zosta�y zawarte w wyst�pieniu pokontrolnym z dnia 26 maja 2008 roku (znak: RIO.I.6011 -1 /08), o tre�ci jak ni�ej:
Pan Czes�aw Jakubowicz
W�jt Gminy Juchnowiec Ko�cielny
W wyniku kompleksowej kontroli gospodarki finansowej gminy Juchnowiec Ko�cielny za okres 2007 roku oraz inne wybrane okresy, przeprowadzonej w Urz�dzie Gminy w Juchnowcu Ko�cielnym na podstawie art. 1 ust. 1 oraz w trybie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 7 pa�dziernika 1992 roku o regionalnych izbach obrachunkowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 55, poz. 577 ze zm.) przez inspektor�w Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku, stwierdzono nieprawid�owo�ci opisane w protokole kontroli, kt�rego egzemplarz pozostawiono w kontrolowanej jednostce.
Zakresem kontroli obj�to m.in. regulacje wewn�trzne dotycz�ce ustroju i funkcjonowania gminy oraz jej jednostek organizacyjnych, funkcjonowanie kontroli wewn�trznej, ksi�gowo�� i sprawozdawczo��, gospodark� pieni�n� i rozrachunki, wykonanie bud�etu, w tym realizacj� wybranych dochod�w oraz wydatk�w, udzielanie zam�wie� publicznych, realizacj� zada� zleconych, gospodarowanie mieniem komunalnym oraz rozliczenia bud�etu z jednostkami organizacyjnymi.
Najistotniejsze nieprawid�owo�ci stwierdzone podczas kontroli dotycz� sfery ustalania i pobierania dochod�w bud�etowych. W tym zakresie zbadano m.in. prawid�owo�� pobierania op�aty planistycznej, o kt�rej mowa w przepisach ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.). W trakcie kontroli ustalono, �e zgodnie z rejestrem prowadzonym w Referacie Planowania Przestrzennego i Gospodarki Gruntami do Urz�du wp�yn�o w 2007 r. 412 akt�w notarialnych dotycz�cych obrotu nieruchomo�ciami po�o�onymi na terenie gminy. Prawid�owo�� naliczania op�at z tytu�u wzrostu warto�ci nieruchomo�ci w wyniku uchwalenia planu zagospodarowania przestrzennego sprawdzono na przyk�adzie uchwa�y Nr XVII/140/04 Rady Gminy Juchnowiec Ko�cielny z dnia 28 wrze�nia 2004 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego cz�ci miejscowo�ci Ignatki Osiedle, obr�b geodezyjny kol. Ksi�yno. Przedmiotem zmiany by�o ustalenie przeznaczenia grunt�w rolnych o ��cznej powierzchni <?xml:namespace prefix = st1 ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:smarttags" />60,6171 ha po�o�onych w miejscowo�ci Ignatki Osiedle pod zabudow� mieszkaniow� jednorodzinn� i wielorodzinn� z towarzysz�cymi us�ugami i infrastruktur� techniczn�. Jak wynika z za��cznika do uchwa�y, zmianami obj�to przeznaczenie 217 nieruchomo�ci, z czego 26 uzyska�o przeznaczenie wy��cznie na drogi (wojew�dzkie lub osiedlowe). Wed�ug za��cznika do uchwa�y 43 dzia�ki stanowi�y w�asno�� Sp�dzielni Ogrodniczo-Pszczelarskiej „Witamina”, 9 Skarbu Pa�stwa, a pozosta�e w wi�kszo�ci stanowi�y w�asno�� prywatn�, z czego 80 w�asno�� cz�onk�w sp�dzielni „Witamina”. Wysoko�� op�aty w przypadku zbywania nieruchomo�ci obj�tych zmian� planu ustalono w uchwale na 30% wzrostu warto�ci nieruchomo�ci spowodowanego zmian� planu, pomniejszon� o zwaloryzowan� warto�� nak�ad�w poniesionych przez w�a�cicieli nieruchomo�ci w okresie pomi�dzy uchwaleniem planu a zbyciem nieruchomo�ci.
Jak wynika z okazanej dokumentacji, podstaw� podj�cia przez gmin� dzia�a� w celu zmiany planu zagospodarowania w stosunku do wskazanego obszaru by� wniosek sp�dzielni „Witamina” z dnia 7 lutego 2002 r. w sprawie zmiany sposobu u�ytkowania gruntu rolnego, znajduj�cego si� na terenie gminy w obr�bie geodezyjnym kol. Ksi�yno. Przychylaj�c si� do wniosku sp�dzielni �wczesny Zarz�d Gminy zawar� ze sp�dzielni� w dniu 26 wrze�nia 2002 r. umow� Nr 6/02 w sprawie „realizacji opracowania zmiany miejscowego planu zagospodarowania terenu pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne na podstawie zatwierdzonego uchwa�� Nr XXII/176/2000 Rady Gminy Juchnowiec Ko�cielny studium uwarunkowa� i kierunk�w zagospodarowania przestrzennego gminy z dnia 20 grudnia 2000 r.” Umow� ze strony gminy podpisali: W�jt Gminy J. Gradkowski, Zast�pca W�jta E. Kowalczuk oraz cz�onkowie Zarz�du Gminy - J. Bruczko, M. Grabowski, S. Maciejczuk i D. �uszy�ska. Z tre�ci umowy wynika, �e sp�dzielnia dzia�a w imieniu w�asnym oraz w imieniu jej cz�onk�w b�d�cych w�a�cicielami nieruchomo�ci na terenie obj�tym wnioskiem. Z tre�ci umowy wynika, �e sp�dzielnia zobowi�za�a si� do:
- pokrycia koszt�w sporz�dzenia projektu planu zagospodarowania przestrzennego w cz�ci, w jakiej grunty zostan� przeznaczone pod zabudow� mieszkaniow� jednorodzinn� oraz zawarcia z gmin� umowy darowizny tej kwoty,
- „poniesienia koszt�w, zwi�zanych z wy��czeniem grunt�w z produkcji rolnej i le�nej pod nowoprojektowane drogi i ulice”. Sp�dzielnia jest wolna od tych koszt�w zwi�zanych z wy��czeniem grunt�w przekazanych gminie na inne cele,
- dokonania podzia�u nieruchomo�ci z wydzieleniem wszystkich dr�g obj�tych opracowaniem planu,
- przekazania na rzecz gminy dzia�ek przeznaczonych pod drogi publiczne za odp�atno�ci� r�wn� 1 gr za m2,
- pokrycia koszt�w uzbrojenia terenu w urz�dzenia techniczne – wodoci�g, kanalizacj� sanitarn� i deszczow�, elektryfikacj� i gazyfikacj� w cz�ci w jakiej sp�dzielnia b�dzie w�a�cicielem gruntu w chwili ponoszenia wydatk�w.
Warunkiem spe�nienia przez sp�dzielni� �wiadcze�, by�a zmiana przez Rad� Gminy Juchnowiec Ko�cielny uchwa�y Nr XXII/176/2000 w sprawie studium uwarunkowa� i kierunk�w zagospodarowania przestrzennego gminy z dnia 20 grudnia 2000 r. w ten spos�b, aby na gruntach stanowi�cych w�asno�� sp�dzielni mo�liwe by�o wydzielenie 100 dzia�ek o powierzchni od ok. 900 do 1000 m2 ka�da na budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne. W razie nie spe�nienia powy�szego warunku, sp�dzielnia mia�a prawo odst�pi� od umowy i ��da� zwrotu wszystkich poniesionych �wiadcze�. Odnosz�c si� do zakresu zobowi�za�, jakie wed�ug umowy mia�a przyj�� na siebie sp�dzielnia nale�y wskaza�, �e na gruncie przepis�w art. 12 ust. 1 i 11 ust. 4 ustawy z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie grunt�w rolnych i le�nych (Dz. U. z 2004 r. Nr 121, poz. 1266 ze zm.), op�aty za wy��czenie grunt�w z produkcji ponosi osoba, kt�ra uzyska�a to wy��czenie, za� wydanie decyzji zezwalaj�cej na wy��czenie nast�puje przed uzyskaniem pozwolenia na budow�. Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy, w przypadku zbycia grunt�w, co do kt�rych wydano decyzj�, a niewy��czonych jeszcze z produkcji, obowi�zek uiszczenia nale�no�ci i op�at rocznych ci��y na nabywcy, kt�ry wy��czy� grunt z produkcji. Zbywaj�cy jest obowi�zany uprzedzi� nabywc� o tym obowi�zku. W zakresie podzia�u nieruchomo�ci ma zastosowanie ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomo�ciami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.), kt�ra w art. 97 ust. 1 stanowi, �e podzia�u nieruchomo�ci dokonuje si� na wniosek i koszt osoby, kt�ra ma w tym interes prawny. Ponadto, art. 98 ust. 3 ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami stanowi, i� za dzia�ki gruntu wydzielone pod drogi publiczne (gminne, powiatowe, wojew�dzkie), na podstawie podzia�u dokonanego na wniosek w�a�ciciela, przys�uguje odszkodowanie w wysoko�ci uzgodnionej mi�dzy w�a�cicielem lub u�ytkownikiem wieczystym a w�a�ciwym organem. Je�eli do takiego uzgodnienia nie dojdzie, odszkodowanie ustala si� i wyp�aca wed�ug zasad i trybu obowi�zuj�cych przy wyw�aszczaniu nieruchomo�ci. Postanowienia � 2 ust. 4 umowy nale�y zatem traktowa� jako uzgodnienie w sprawie odszkodowania na podstawie art. 98 ust. 3 ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami za dzia�ki przekazane pod drogi gminne. W dniu 13 listopada 2005 r. gmina naby�a w�asno�� 16 dzia�ek przeznaczonych pod drogi o ��cznej powierzchni 21.559 m2 za kwot� 215,59 z�.
W zakresie zobowi�zania do pokrycia koszt�w sporz�dzenia projektu planu zagospodarowania przestrzennego w cz�ci, w jakiej grunty zostan� przeznaczone pod zabudow� mieszkaniow� jednorodzinn� oraz zawarcia z gmin� umowy darowizny tej kwoty w trakcie kontroli okazano jedynie kserokopi� dowodu wp�aty na kwot� 30.500 z� dokonanej przez sp�dzielni� „Witamina”, okre�lonej jako „zobowi�zanie wg umowy Nr 6’6’2002’03”. Wp�aty dokonano w dniu 19 sierpnia 2003 r. W tre�ci umowy gmina ze swej strony zobowi�za�a si� do podj�cia niezb�dnych dzia�a� formalno-prawnych, zmierzaj�cych do: - przekszta�cenia gruntu rolnego na teren przeznaczony pod budownictwo mieszkaniowe, - odst�pienia od naliczania op�at wynikaj�cych z art. 36 ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym,
- wyp�aty odszkodowania za dzia�ki gruntu wydzielone pod drogi w wysoko�ci 1 gr za 1m2 w terminie 30 dni od daty uprawomocnienia si� decyzji o podziale nieruchomo�ci. Jak ustalono w trakcie kontroli, przedmiotowa umowa stanowi�a podstaw� do nienaliczania op�at z tytu�u wzrostu warto�ci nieruchomo�ci w wyniku uchwalenia planu zagospodarowania przestrzennego. Z danych opracowanych przez pracownika Urz�du wynika, �e w okresie od wej�cia w �ycie planu do czasu przeprowadzenia kontroli kompleksowej dokonano zbycia 139 dzia�ek po�o�onych na terenie obj�tym zmian� planu zagospodarowania (niekt�re dzia�ki b�d�ce przedmiotem obrotu powsta�y po wej�ciu w �ycie planu, w wyniku podzia�u nieruchomo�ci obj�tych zmian�). Zbycie nast�powa�o w drodze sprzeda�y lub darowizny dzia�ek i dotyczy�o dzia�ek b�d�cych w�asno�ci� Sp�dzielni Ogrodniczo-Pszczelarskiej, jak i os�b prywatnych, czyli podmiot�w, z kt�rymi Zarz�d Gminy zawar� umow� w dniu 26 wrze�nia 2002 r. Stosownie do art. 37 ust. 6 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, w�a�ciwy organ zobowi�zany jest do bezzw�ocznego ustalenia op�aty po otrzymaniu wypisu z aktu notarialnego stanowi�cego umow� zbycia nieruchomo�ci. Ustalono, �e naliczenia op�aty dotycz�cego zmiany planu z 28 wrze�nia 2004 r. dokonano tylko w stosunku do jednej sprzeda�y (dzia�ki nr 196/32). W pozosta�ych przypadkach nie by�y podejmowane dzia�ania w celu ustalenia op�aty. Z wyja�nienia Pana W�jta wynika, �e brak dzia�a� w celu ustalenia op�at jest spowodowany postanowieniami umowy z 26 wrze�nia 2002 r., w kt�rej gmina Juchnowiec zobowi�za�a si� m.in. do odst�pienia od naliczania op�at. Nale�y wskaza�, i� op�ata planistyczna stanowi prawem przewidziane, a zatem niezale�ne od woli organ�w gminy, �r�d�o dochod�w bud�etowych o charakterze publicznoprawnym. Wysoko�� op�aty zosta�a ponadto ustalona w uchwale zmieniaj�cej plan zagospodarowania przestrzennego. Przepisy ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym nie zawieraj� �adnych przepis�w przewiduj�cych zaniechanie ustalenia op�aty, je�eli zostan� spe�nione przes�anki z art. 36 ust. 4 i art. 37 ust. 4 tej ustawy. Postanowienia umowy z 26 wrze�nia 2002 r. w zakresie, w jakim przewiduj� odst�pienie od naliczania op�aty stanowi� zatem naruszenie przepis�w ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Stosownie do art. 58 � 1 Kodeksu cywilnego, czynno�� prawna sprzeczna z ustaw� albo maj�ca na celu obej�cie ustawy jest niewa�na w cz�ci lub ca�o�ci.
Na podstawie danych zgromadzonych w trakcie kontroli ustalono szacunkow� warto�� op�aty planistycznej, kt�ra winna by� pobrana przez gmin�, a od ustalenia kt�rej odst�piono ze wzgl�du na zawarcie umowy z 26 wrze�nia 2002 r. W tym celu przyj�to dane zawarte w operacie szacunkowym sporz�dzonym dla jedynej dzia�ki obj�tej omawian� zmian� planu, w stosunku do kt�rej ustalona zosta�a op�ata. Dzia�ka nr 196/32 o powierzchni 500m2 posiada�a pierwotnie przeznaczenie rolne, za� po zmianie planu przeznaczenie pod zabudow� jednorodzinn�. Z wyci�gu z operatu szacunkowego sporz�dzonego w listopadzie 2006 r. wynika, �e przed zmian� planu warto�� dzia�ki wynosi�a 4.200 z�, za� po jego zmianie 14.350 z�. W przeliczeniu na warto�� 1m2 powierzchni daje to warto�� 8,40 z� przez zmian� planu i 28,70 z� po zmianie planu. W posiadaniu jednostki znajdowa� si� tak�e operat sporz�dzony w lipcu 2007 r. dla dzia�ki po�o�onej w Kleosinie (jak wyja�ni� pracownik Referatu Gospodarki Przestrzennej i Gospodarki Gruntami, dzia�ka b�d�ca przedmiotem wyceny jest po�o�ona w bliskim s�siedztwie dzia�ek b�d�cych przedmiotem omawianej umowy). Jak wynika z protoko�u kontroli, warto�� rynkowa 1m2 grunt�w o funkcji rolniczej wynosi�a w styczniu 2006 r. 27,15 z� za m2, za� warto�� rynkowa 1m2 grunt�w po uchwaleniu planu i przeznaczeniu terenu pod zabudow� jednorodzinn� w tym samym czasie wynosi�a 55,32 z� – str. 123-127 protoko�u kontroli, za��cznik nr 2.13 do protoko�u kontroli.
Kieruj�c si� ostro�no�ci� wyceny przyj�to dla ustalenia szacunkowych dochod�w gminy z tytu�u op�aty planistycznej dane ustalone w operacie dla dzia�ki nr 196/32. Przemno�enie og�u powierzchni dzia�ek rolnych, przekszta�conych w dzia�ki pod zabudow� jednorodzinn� i zbytych po wej�ciu w �ycie planu, przez ustalon� cen� jednego metra dzia�ki rolnej – 8,40 z�, wykazuje, �e suma warto�ci nieruchomo�ci rolnych obj�tych zmian� planu i zbytych w okresie 2005-2008 wynosi�a 1.616.890,80 z� (zbyciem obj�to nieruchomo�ci o powierzchni 192.487 m2), natomiast ich warto�� po ustaleniu przeznaczenia pod zabudow� jednorodzinn� wynosi�aby, przy zastosowaniu stawki za 1m2 – 28,70 z�, 5.524.376,90 z�. ��czny wzrost warto�ci nieruchomo�ci – 3.907.486,10 z�. Po uwzgl�dnieniu stawki op�aty planistycznej w wysoko�ci 30% nale�ne gminie dochody wynosi�yby 1.172.245,83 z�.
Jednak�e nale�y mie� na uwadze, �e ceny sprzeda�y (z pierwszej r�ki) wi�kszo�ci nieruchomo�ci („standardowych” dzia�ek pod budownictwo jednorodzinne) na terenie obj�tym zmian� planu by�y o wiele wy�sze ni� wynikaj�ce z przyj�tego do oszacowania operatu (kszta�towa�y si� na poziomie 35-90 z� za 1 m2; nie dotyczy to cen dzia�ek zbytych w drodze darowizny, kt�re wykazywa�y, wed�ug wi�kszo�ci akt�w notarialnych, warto�ci zbli�one do zawartych w wy�ej przedstawionym operacie). Opr�cz tego wskazania wymaga, �e sprzedana przez sp�dzielni� „Witamina” w dniu 16 sierpnia 2007 r. dzia�ka nr 196/82 o powierzchni 11.179 m2 (powsta�a w wyniku podzia�u dzia�ki 196/65) osi�gn�a cen� 7.237.765,70 z�, co daje cen� za 1m2 w wysoko�ci 647 z�, za� sprzedana 30 kwietnia 2007 r. dzia�ka nr 222/115 o powierzchni 11.391 m2 (powsta�a w wyniku podzia�u dzia�ki nr 222/45) cen� 8.546.667,30 z�, co daje cen� 1m2 w wysoko�ci 750 z�. Przyjmuj�c cen� 1m2 tych nieruchomo�ci przed zmian� planu w wysoko�ci wynikaj�cej z operatu, ich warto�� wynosi�a 189.588 z�. Specyfika tych nieruchomo�ci (znaczna powierzchnia, dopuszczenie zabudowy wielorodzinnej) powoduje, �e nale�y zak�ada� odmienny wynik wyceny ni� w przypadku dzia�ki o przeznaczeniu na budownictwo jednorodzinne o powierzchni 500 m2. Przyjmuj�c hipotetycznie cen� ich zbycia jako realn� cen� rynkow�, ich warto�� w momencie sprzeda�y mog�a wynosi� ok. 15.000.000 z�. Ustalona w wyniku ich zbycia op�ata planistyczna mog�aby wi�c stanowi� kwot� blisko 5.000.000 z�.
��cznie, nieustalony doch�d gminy z tytu�u zawarcia z firm� „Witamina” umowy przewiduj�cej m.in. odst�pienie od naliczania op�aty planistycznej wyni�s� zatem nie mniej ni� 1.200.000 z�, za� realnie mo�e si�ga� ponad 5.000.000 z�.
W trakcie kontroli ustalono, �e z tytu�u op�aty planistycznej kontrolowana jednostka uzyska�a w 2007 roku dochody w kwocie 575 z�. Ponadto, decyzj� z dnia 27 kwietnia 2007 r. ustalono op�at� z tytu�u wzrostu warto�ci nieruchomo�ci, powsta�ej w wyniku zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w kwocie 5.010 z�. Nale�no�� wynikaj�ca z decyzji zosta�a uj�ta w ksi�gach rachunkowych roku 2007 dopiero w trakcie trwania kontroli, z uwagi na fakt, �e zosta�a przekazana do ksi�gowo�ci w dniu 4 lutego 2008 r. W efekcie, nale�no�� ta nie zosta�a wykazana w sprawozdaniu Rb-27S za II i III kwarta� 2007 r. Stwierdzono, �e stanowi�ca podstaw� ustalenia op�aty sprzeda� nieruchomo�ci (dzia�ki oznaczonej numerem geodezyjnym 14/3 o pow. 0,1066 ha po�o�onej w obr�bie Ignatki) odby�a si� w dniu 16 wrze�nia 2004 r. Zgodnie z przepisami ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, notariusz przes�a� do Urz�du Gminy w dniu 22 wrze�nia 2004 r. wypis aktu notarialnego. Op�ata winna by� ustalona bezzw�ocznie po otrzymaniu wypisu z aktu notarialnego, stosownie do art. 37 ust. 6 przywo�anej ustawy. Tymczasem w opisywanej sprawie od wp�ywu aktu notarialnego do ustalenia op�aty min�o ponad 2 lata. Z tre�ci aktu notarialnego wynika, �e „sprzedaj�cy przed�o�yli notariuszowi pismo wydane przez Urz�d Gminy Juchnowiec Ko�cielny w dniu 6 wrze�nia 2004 r. Nr B.7324-221/04 z kt�rego wynika, i� zgodnie z miejscowym planem szczeg�owym zagospodarowania przestrzennego zespo�u wsi: Kleosin, Horodniany, Ksi�yno i PGR Ignatki zatwierdzonym uchwa�� Nr III/10/88 Gminnej Rady Narodowej w Juchnowcu Dolnym z dnia 29 grudnia 1988 roku dzia�ka oznaczona numerem geodezyjnym 14/3 po�o�ona w obr�bie grunt�w wsi Ksi�yno na dzie� 31 grudnia 2002 roku posiada przeznaczenie – teren pod projektowan� zabudow� jednorodzinn� z dopuszczeniem realizacji zabudowy us�ugowo-rzemie�lniczej...”. Jednak�e, jak wskazano w innym miejscu aktu notarialnego, z dniem 1 stycznia 2003 roku przesta� obowi�zywa� miejscowy plan szczeg�owy zagospodarowania przestrzennego zespo�u wsi: Kleosin, Horodniany, Ksi�yno i PGR Ignatki obejmuj�cy teren, na kt�rym znajduje si� przedmiotowa dzia�ka, w zwi�zku z tym notariusz pouczy� strony, „i� w zwi�zku z brakiem planu zagospodarowania przestrzennego gminy Juchnowiec Ko�cielny, bior�c pod uwag� dane z ewidencji grunt�w i budynk�w – dzia�ka oznaczona numerem geod. 14/3 stanowi dzia�k� le�n�”. Z powy�szego wynika, �e sprzedaj�cy zostali wprowadzeni w b��d przez Urz�d Gminy poprzez brak informacji o uchwaleniu w dniu 18 kwietnia 2002 r. miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgod� na przeznaczenie grunt�w le�nych obj�tych zmian� planu na cele budowlane Wojewoda Podlaski wyrazi� decyzj� Nr GKN.VI.60144-185/90 z dnia 2 wrze�nia 1999 r. Z opisanego stanu faktycznego wynika zatem, �e okoliczno�ci podane przez Urz�d w pi�mie z 6 wrze�nia 2004 r. mog�y spowodowa� u zbywcy b��dne prze�wiadczenie o braku przes�anek do naliczenia op�aty planistycznej, w zwi�zku ze wskazaniem, i� przeznaczenie terenu pod zabudow� jednorodzinn� nast�pi�o w 1988 roku, a zatem ponad 5 lat przed terminem sprzeda�y – str. 121-122 protoko�u kontroli.
Jak wynika z ustale� kontroli, gmina Juchnowiec Ko�cielny uzyska�a w 2007 r. dochody w wysoko�ci 83.265,25 z� z tytu�u wp�at mieszka�c�w na rzecz partycypacji w kosztach budowy sieci wodoci�gowych i kanalizacyjnych oraz nawierzchni drogowych. W bud�ecie na 2007 r. planowano dochody ze wskazanych �r�de� w wysoko�ci 481.600 z� (sklasyfikowane zosta�y one w par. 6290, w rozdz. 01010 i 60016). Pozyskane w 2007 r. �rodki dotyczy�y inwestycji realizowanych przez gmin� nie tylko w 2007 r., lecz tak�e w latach wcze�niejszych. W bud�ecie na 2008 r. zaplanowano wp�aty b�d�ce partycypacj� w kosztach budowy urz�dze� infrastruktury w kwocie 75.000 z�, z czego w rozdz. 01010 - 70.000 z� i rozdz. 60016 - 5.000 z�. Kontrola wykaza�a, i� po wybudowaniu urz�dze� infrastruktury technicznej nie by�y ustalane op�aty adiacenckie, o kt�rych mowa w przepisach art. 143-148b ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami. Ze z�o�onych w trakcie kontroli wyja�nie� inspektora ds. geodezyjnych wynika, i� przyj�t� praktyk� by�o nienaliczanie op�at adiacenckich osobom, kt�re partycypowa�y w kosztach budowy urz�dze� infrastruktury technicznej. Op�ata adiacencka by�a naliczana jedynie w incydentalnych przypadkach braku zgody w�a�ciciela nieruchomo�ci na pokrycie cz�ci koszt�w zwi�zanych z wybudowaniem urz�dze� infrastruktury technicznej. Na okoliczno�� udzia�u w kosztach budowy sieci wodoci�gowych i kanalizacyjnych z mieszka�cami gminy zawierano umowy „cywilnoprawne” o zezwolenie na przy��czenie si� do sieci wodoci�gu wiejskiego, b�d� o zezwolenie na przy��czenie si� do kanalizacji sanitarnej, kt�re okre�la�y wysoko�� udzia�u w kosztach budowy linii g��wnej. Zgodnie z umow� w�a�ciciel sieci wodoci�gowej (gmina) zezwala� na wykonanie przy��cza do wodoci�gu, b�d� kanalizacji, za� osoba z kt�r� zawierano umow� zobowi�zywa�a si� do wykonania na w�asny koszt i we w�asnym zakresie przy��cza wodoci�gowego (kanalizacyjnego) prowadz�cego do budynku mieszkalnego. Zgodnie z umow� w�a�ciciel nieruchomo�ci zobowi�zany by� do zap�aty okre�lonej sumy jako partycypacja w kosztach budowy danego urz�dzenia. Z tre�ci um�w wynika zatem, �e gmina realizuj�c inwestycje nie wykonywa�a przy��czy domowych a jedynie odcinki sieci. Okazana dokumentacja po�wiadcza, �e warunkiem przy��czenia do sieci by�a zgoda Urz�du, wyra�ana w tre�ci zawieranych um�w, umowy by�y za� zawierane po dostarczeniu dowodu wp�aty (za��cznik nr 2.15 do protoko�u kontroli). Nale�y zauwa�y�, �e stosowana praktyka zawierania um�w o odp�atne „zezwolenie na przy��czenie do wodoci�gu/kanalizacji” nie wynika z tre�ci regulaminu dostarczania wody i odprowadzania �ciek�w, uchwalonego przez Rad� Gminy dnia 24 sierpnia 2006 r. Jedynie w � 36 regulaminu zawarto postanowienie, �e przedsi�biorstwo wodoci�gowo-kanalizacyjne ma prawo odm�wi� przy��czenia do sieci, je�eli przy��cze zosta�o wykonane bez zgody przedsi�biorstwa, b�d� zosta�o wykonane niezgodnie z wydanymi warunkami technicznymi.
Stwierdzono, i� podstaw� zawierania um�w stanowi�a uchwa�a Nr XI/100/03 Rady Gminy Juchnowiec Ko�cielny z dnia 29 grudnia 2003 r. w sprawie ustalenia wysoko�ci op�at stanowi�cych finansowy udzia� przysz�ych u�ytkownik�w w kosztach budowy urz�dze� u�yteczno�ci publicznej oraz uchwa�a Nr XXI/219/05 Rady Gminy z dnia 31 marca 2005 r. w sprawie zmiany wskazanej wy�ej uchwa�y. Jako podstaw� wydania uchwa� wskazano art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2007 r. Nr 9, poz. 43 ze zm.) oraz art. 18 ust. 1 i art. 40 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorz�dzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Na mocy uchwa�y z 29 grudnia 2003 r., od dnia 1 stycznia 2004 r. finansowy udzia� wszystkich u�ytkownik�w (tj. os�b fizycznych, os�b prawnych i jednostek organizacyjnych nie maj�cych osobowo�ci prawnej) w kosztach budowy ustalono na 1.000 z� w zakresie urz�dze� wodoci�gowych ( z wy��czeniem so�ectwa Zalesek) i 1.300 z� w zakresie urz�dze� kanalizacyjnych. Uchwa�� zmieniaj�c� wprowadzono zmniejszon� op�at� za wykonanie urz�dze� wodoci�gowych w Kolonii Rosto�ty i Bogdanek – 700 z�. Badana jednostka posiada r�wnie� uchwa�� Nr XIII/118/04 Rady Gminy Juchnowiec Ko�cielny z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie ustalenia wysoko�ci op�aty stanowi�cej finansowy udzia� przysz�ych u�ytkownik�w w kosztach budowy kanalizacji deszczowej ustalaj�c� udzia� wszystkich u�ytkownik�w tj. os�b fizycznych, os�b prawnych i jednostek organizacyjnych nie maj�cych osobowo�ci prawnej w kosztach budowy kanalizacji deszczowej w kwocie 400 z�. Analiza okazanej dokumentacji wykaza�a, �e cz�� os�b, kt�re wcze�niej dokona�y wp�at, zwr�ci�a si� do Urz�du o ich zwrot. Na podaniach widnieje adnotacja o konieczno�ci dokonania wyp�aty zgodnie z uchwa�� IX/59/07 z dnia 2 sierpnia 2007 r. Adnotacja jest podpisana przez p.o. kierownika Referatu Gospodarki Komunalnej i Inwestycji. Jak ustalono, w dniu 2 sierpnia 2007 r. Rada Gminy Juchnowiec Ko�cielny podj�a uchwa�� Nr IX/59/07 w sprawie uchylenia uchwa�y Nr XVII/145/2000 Rady Gminy w Juchnowcu Ko�cielnym z dnia 23 maja 2000 r. w sprawie ustalenia zasad wykonywania przy��czy domowych do istniej�cej sieci wodoci�gowej i sieci kanalizacji sanitarnej. Pomimo faktu, �e zwracano wp�aty na rzecz partycypacji osobom, kt�re z�o�y�y podanie o ich zwrot, nadal zawierane by�y z mieszka�cami umowy o zezwolenie na pod��czenie – np. w dniu 18 pa�dziernika 2007 r. zawarto umow� o zezwolenie na przy��czenie si� do kanalizacji sanitarnej, kt�r� ustalono, �e partycypacja w kosztach budowy linii g��wnej kanalizacji sanitarnej realizowanej w ramach inwestycji gminnej w kol. Olmonty wyniesie 1.300 z�, a w dniu 21 stycznia 2008 r. zawarto umow� zezwalaj�c� na wykonanie przy��cza do wodoci�gu wiejskiego. Umowa ta nie zawiera postanowie� w zakresie wnoszenia op�at, jednak�e osoba, z kt�r� zawarto umow�, wnios�a w dniu 21 stycznia 2008 r. op�at� w wysoko�ci 1.000 z�. Dochody bud�etu z tytu�u wp�at mieszka�c�w dokonanych w zwi�zku z partycypacj� w kosztach budowy urz�dze� infrastruktury technicznej w latach 2004-2007 stanowi�y nast�puj�ce kwoty:
- dzia� 600 rozdz. 60016 „Drogi publiczne gminne” - 231.999,29 z�,
- dzia� 600 rozdz. 60014 „Drogi publiczne powiatowe” – 18.895 z�,
- dzia� 010 rozdz. 01010 „Infrastruktura wodoci�gowa i sanitacyjna wsi”– 463.420 z�
Razem za lata 2004-2007 – 714.314,29 z� (za��cznik nr 2.16 do protoko�u kontroli). Odnosz�c si� do ustale� kontroli nale�y wskaza�, �e w �wietle obowi�zuj�cego stanu prawnego, wynikaj�cego w szczeg�lno�ci z art. 84 Konstytucji RP, ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wod� i zbiorowym odprowadzaniu �ciek�w (Dz. U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 ze zm.) oraz ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami, w�a�ciciel nieruchomo�ci mo�e wnie�� op�at� w celu partycypacji w kosztach budowy urz�dzenia infrastruktury technicznej, je�eli ma tak� wol�. Prawnie zobowi�zany jest natomiast tylko do wniesienia op�aty adiacenckiej ustalonej decyzj� administracyjn� w�jta, podlegaj�c� kontroli w toku instancji, maj�c� oparcie w oszacowaniu wzrostu warto�ci nieruchomo�ci. Gmina, jako organ w�adzy publicznej, nie mo�e zatem, w �wietle art. 7 Konstytucji RP, ani pobiera� op�at partycypacyjnych jako �wiadcze� o charakterze obowi�zkowym ani prowadzi� dzia�a� skierowanych na utrwalanie systemu cechuj�cego si� odczuciem mieszka�c�w o istnieniu obowi�zku wnoszenia op�at w zwi�zku z realizacj� inwestycji, lecz informowa� mieszka�c�w o dobrowolno�ci wp�at tytu�em partycypacji w kosztach budowy urz�dze�.
Nie ma przy tym znaczenia w obecnym stanie prawnym, czy op�aty partycypacyjne zosta�y przewidziane uchwa�� Rady Gminy, czy te� wynikaj� bezpo�rednio z zawieranych um�w. Utrwalony w orzecznictwie pogl�d o bezprawno�ci ��dania tego typu op�at przez gmin� uzasadnia m.in. WSA we Wroc�awiu w wyroku z dnia 15 marca 2007 r. (sygn. akt II SA/Wr 745/06), z kt�rego wynika, �e Wprowadzenie takiej op�aty przy wykorzystaniu w�adztwa publicznego gminy w zwi�zku z samym faktem przy��czenia do urz�dzenia komunalnego oraz okre�lanie jej jako warunku tego przy��czenia powoduje, �e nie mo�na jej traktowa� jako nale�no�ci o charakterze cywilnoprawnym, towarzysz�cej �wiadczeniu us�ug na podstawie umowy zawieranej mi�dzy dwiema r�wnorz�dnymi stronami, korzystaj�cymi z wolno�ci kontraktowej. Ma ona zatem charakter przymusowy, co pozwala zakwalifikowa� j� jako rodzaj daniny publicznej. Zauwa�y� zatem nale�y, �e na�o�enie przez Rad� na podmioty chc�ce korzysta� z sieci wodoci�gowej lub kanalizacyjnej obowi�zku poniesienia op�aty za przy��czenie nieruchomo�ci do sieci wymaga�oby wyra�nego upowa�nienia ustawowego. W orzecznictwie s�dowoadministracyjnym utrwali� si� ju� pogl�d, �e jednostronne nak�adanie na obywateli obowi�zk�w lub op�at nie jest dopuszczalne bez wyra�nego upowa�nienia ustawowego. Normatywne wsparcie znajduje on przede wszystkim w art. 84 Konstytucji RP (...) Tymczasem przepis art. 19 ust. 2 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wod� i zbiorowym odprowadzaniu �ciek�w – w szczeg�lno�ci pkt 4 – nie zawiera, wyra�nego upowa�nienia uprawniaj�cego rad� gminy do nak�adania obowi�zku uiszczania op�at z tytu�u przy��czenia nieruchomo�ci do sieci, ani te� jakichkolwiek innych op�at. Wymienione wy�ej, obowi�zuj�ce na terenie gminy uchwa�y w sprawie pobierania op�at partycypacyjnych, od kt�rych uzale�niane by�o nast�pnie przy��czenie nieruchomo�ci, nale�y zatem uzna� na niezgodne z obecnie obowi�zuj�cym prawem, w zwi�zku z brakiem ustawowego upowa�nienia do ich wydania. Nale�y wskaza�, �e przepisy przewiduj�ce wykonywanie urz�dze� kanalizacyjnych i wodoci�gowych za zwrotem cz�ci koszt�w przez w�a�cicieli nieruchomo�ci, zawarte w art. 99 i 100 ustawy z dnia 24 pa�dziernika 1974 r. Prawo wodne (Dz. U. Nr 38, poz. 230 ze zm.), utraci�y moc obowi�zuj�c� z dniem 1 stycznia 2002 r. Reguluj�ca od tego czasu zasady ponoszenia koszt�w budowy urz�dze� wodoci�gowych i kanalizacyjnych ustawa o zbiorowym zaopatrzeniu w wod�... nie przewiduje obowi�zku partycypacji w�a�cicieli nieruchomo�ci w tych kosztach, nak�adaj�c na nich jedynie obowi�zek poniesienia koszt�w budowy przy��czy (art. 15 ustawy), zatem w �wietle art. 84 Konstytucji ustalanie takich op�at jest nielegalne. Pobieranie w opisany spos�b op�at, jako udzia�u w kosztach budowy, narusza r�wnie� obowi�zuj�cy porz�dek prawny ustalony przepisami art. 143-148b ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami. Jak wskaza� WSA w Warszawie w wyroku z dnia 31 pa�dziernika 2006 r. (sygn. akt III SA/Wa 2230/06) jedyn� legaln� drog� uzyskania �rodk�w do bud�etu gminy zwi�zanych z uczestnictwem w�a�cicieli nieruchomo�ci w kosztach budowy urz�dze� infrastruktury technicznej m.in. sieci wodoci�gowej, kanalizacyjnej budowanych z udzia�em Skarbu Pa�stwa lub jednostki samorz�du terytorialnego, kt�rych wybudowanie niew�tpliwie zwi�ksza warto�� nieruchomo�ci s� przepisy ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami, w szczeg�lno�ci przepisy reguluj�ce kwesti� op�at adiacenckich. Przepisy ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami (art. 148 ust. 4) dopuszczaj� udzia� mieszka�c�w w kosztach prowadzonej przez gmin� inwestycji poprzez poniesienia na jej rzecz nak�ad�w. Jednak�e nie oznacza to, �e zawierane umowy cywilnoprawne w sprawie partycypacji w kosztach budowy mog� by� kszta�towane w spos�b dowolny, tj. bez uwzgl�dnienia regulacji obu wskazanych ustaw. Przede wszystkim umowy te nie mog� zast�pi� instytucji op�at adiacenckich jako prawem okre�lonego instrumentu partycypacji w�a�cicieli nieruchomo�ci w rozwoju infrastruktury gminy, wprowadzanego w drodze decyzji administracyjnej. Mieszkaniec mo�e wnie�� op�at� w celu partycypacji w kosztach budowy urz�dzenia, je�eli ma tak� wol�. Prawnie zobowi�zany jest natomiast tylko do wniesienia op�aty adiacenckiej ustalonej decyzj� administracyjn� w�jta, maj�c� oparcie w oszacowaniu wzrostu warto�ci nieruchomo�ci, a wi�c wydan� ju� po zbudowaniu urz�dzenia. �adna op�ata mieszka�c�w zwi�zana z budow� sieci wodoci�gowej lub kanalizacyjnej a wynikaj�ca z zawartej umowy nie mo�e by� ustalana przez gmin� jako „obowi�zkowa”.
Z ustale� kontroli nie wynika, aby by�y zawierane umowy w sprawie partycypacji w kosztach budowy dr�g, jednak�e nale�y wskaza�, �e legalnie wp�aty mieszka�c�w z tego tytu�u mog� sta� si� dochodami bud�etu tylko w sytuacji ich ca�kowitej dobrowolno�ci. Poni�ej wskazane okoliczno�ci wskazuj� jednak, �e wp�aty dotycz�ce budowy dr�g r�wnie� mia�y charakter obowi�zkowy.
Jak wy�ej wskazano, ustalenie op�aty adiacenckiej nast�powa�o wy��cznie w przypadkach odmowy wniesienia wp�aty partycypacyjnej. Dochody z op�aty adiacenckiej w 2007 r. wynios�y 100 z�. W trakcie kontroli ustalono, �e w dniu 10 pa�dziernika 2004 r. nale�no�� w�a�ciciela nieruchomo�ci w kwocie 680 z� z tytu�u partycypacji w kosztach budowy ulicy Osiedlowej w Juchnowcu G�rnym roz�o�ono na 3 raty. W pi�mie dotycz�cym roz�o�enia na raty �wczesny W�jt poinformowa�, �e „za nieterminowe dokonywanie wp�at zostan� naliczone ustawowe odsetki (...) na potwierdzenie zaproponowanych warunk�w oczekuj� w terminie 7 dni od otrzymania niniejszego pisma. W przypadku negatywnego stanowiska zostanie ustalona stosowna op�ata adiacencka”. Na podstawie ewidencji ksi�gowej ustalono, �e w 2004 r. osoba ta nie dokona�a wp�at zaproponowanych w pi�mie, nie zgadzaj�c si� na proponowany system sp�at, w wyniku czego ustalono op�at� adiacenck�. Decyzj� z dnia 4 maja 2005 r. w sprawie zmiany decyzji ustalaj�cej op�at� adiacenck� roz�o�ono kwot� op�aty w wysoko�ci 941 z� na dziesi�� r�wnych rat rocznych, podlegaj�cych oprocentowaniu przy zastosowaniu stopy procentowej r�wnej stopie redyskonta weksli stosowanej przez NBP. Pierwotnie podj�tej decyzji w sprawie naliczenia op�aty adiacenckiej w trakcie kontroli nie okazano. Widniej�cy w ksi�gach przypis nale�no�ci w kwocie 680 z� dotyczy� niewniesionej op�aty partycypacyjnej w kosztach budowy ulicy Osiedlowej w Juchnowcu G�rnym. Z wyja�nie� Skarbnika Gminy wynika, �e nie dokonano przypisu w wysoko�ci naliczonej op�aty adiacenckiej w kwocie 941 z�, poniewa� decyzja w sprawie naliczenia tej op�aty trafi�a do ksi�gowo�ci w dniu 5 lutego 2008 r. W trakcie trwania kontroli kwota 680 z� zosta�a wyksi�gowana z ksi�g rachunkowych, natomiast zaksi�gowano przypis nale�no�ci z tytu�u op�aty adiacenckiej roz�o�onej na 10 r�wnych rat. Nale�no�� zaewidencjonowano na koncie rozrachunkowym 226 „D�ugoterminowe nale�no�ci bud�etowe”. Og�em do zap�aty na dzie� 12 lutego 2008 r. pozostaje kwota 90,90 z� (nale�no�� g��wna). Badaj�c prawid�owo�� ustalania dochod�w z maj�tku gminy stwierdzono, �e gmina Juchnowiec Ko�cielny nie posiada uchwalonych przez organ stanowi�cy zasad nabycia, zbycia i obci��ania nieruchomo�ci gruntowych i wydzier�awiania lub najmu na okres d�u�szy ni� trzy lata oraz na czas nieokre�lony, o kt�rych mowa w przepisach art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a) ustawy o samorz�dzie gminnym. Nale�y wskaza�, �e uchwa�a organu stanowi�cego, okre�laj�ca w spos�b uniwersalny zasady gospodarowania nieruchomo�ciami, winna s�u�y� wykonywaniu uprawnienia Pana W�jta do gospodarowania mieniem komunalnym, wynikaj�cego z art. 30 ust. 2 pkt 3 ustawy o samorz�dzie gminnym. Tez� t� potwierdza brzmienie art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a) ustawy o samorz�dzie gminnym (ukszta�towane zmian� wynikaj�ca z ustawy z dnia 6 listopada 1992 r. o zmianie ustawy o samorz�dzie terytorialnym (Dz. U. Nr 100, poz. 499)), zawieraj�ce zwrot, i� „do czasu okre�lenia zasad w�jt mo�e dokonywa� tych czynno�ci wy��cznie za zgod� rady gminy”. Ustalenie znaczenia tej normy przy zastosowaniu regu� wyk�adni funkcjonalnej prowadzi do wniosku, i� ustawodawca zmieniaj�c tre�� art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a) mia� na celu zobowi�zanie Rady Gminy do okre�lenia og�lnych zasad gospodarowania nieruchomo�ciami gruntowymi w formie uchwa�y zawieraj�cej normy o charakterze generalnym i abstrakcyjnym. Natomiast przed zmian� w 1992 roku przepis ten przewidywa� ka�dorazowe podejmowanie stosownej uchwa�y w sprawach dotycz�cych gospodarowania nieruchomo�ciami gruntowymi gminy. Istnienie og�lnych i sta�ych zasad gospodarowania nieruchomo�ciami nale�y uzna� za s�u��ce prawid�owej i ukierunkowanej realizacji ustawowych zada� organu wykonawczego, a tak�e u�atwienia jego pracy. Natomiast ka�dorazowe podejmowanie uchwa� przez Rad� przenosi na ni� w praktyce cz�� uprawnie� Pana W�jta z zakresu gospodarowania nieruchomo�ciami gruntowymi.
Przedstawiony przez Pana W�jta projekt uchwa�y, o kt�rej mowa w art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a) ustawy o samorz�dzie gminnym by� przedmiotem obrad na sesji Rady Gminy w dniu 29 marca 2007, na kt�rej radni zadecydowali o „od�o�eniu” projektu.
Stwierdzono, �e stosowan� praktyk� jest zawieranie um�w najmu lub dzier�awy nieruchomo�ci gruntowych na okres do 3 lat samodzielnie przez Pana W�jta. Umowy na wynajem lokali u�ytkowych podpisywane by�y z regu�y na okres 1 roku, a nast�pnie w drodze aneksu przed�u�ane o kolejne okresy. W ten spos�b wi�kszo�� um�w obowi�zuje w praktyce przez okres powy�ej 3 lat. Ich przed�u�enie dokonywane by�o samodzielnie przez Pana W�jta tak�e po 22 pa�dziernika 2007 r. i nie by�o poprzedzone zgod� Rady Gminy. W okresie obj�tym kontrol� zawarto 32 umowy na najem lokali u�ytkowych z dotychczasowymi najemcami. Termin obowi�zywania 5 um�w up�yn�� 31 grudnia 2007 r. Stwierdzono, �e do dnia zako�czenia kontroli nie zosta�y z tymi najemcami podpisane nowe umowy, jednak�e nadal wynajmowane s� im pomieszczenia oraz dokonywane przypisy z tytu�u czynszu. Od dnia 22 pa�dziernika 2007 r. znowelizowane zosta�o brzmienie art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a) ustawy o samorz�dzie gminnym. Zmiana ta ma na celu zapobie�enie „obchodzenia” obowi�zku zastosowania zasad ustalonych przez rad� gminy dla najmu i dzier�awy nieruchomo�ci na okres d�u�szy ni� 3 lata (lub uzyskania ka�dorazowo zgody organu stanowi�cego na wynaj�cie lub wydzier�awienie – je�eli og�lne zasady nie zosta�y jeszcze uchwalone), poprzez zawieranie kolejnych um�w na okres do 3 lat – jak to mia�o miejsce w kontrolowanej jednostce. Obecnie przywo�any przepis ustawy o samorz�dzie gminnym stanowi, i� uchwa�a rady powinna regulowa� tak�e zawieranie kolejnych um�w na czas oznaczony, kt�rych przedmiotem jest ta sama nieruchomo��, je�eli kumulatywnie okres najmu lub dzier�awy przekroczy 3 lata. Do czasu okre�lenia przez Rad� Gminy zasad wynajmowania i wydzier�awiania nieruchomo�ci na podstawie tego typu um�w (przed�u�aj�cych dotychczasowy stosunek prawny), mo�e Pan zawiera� je wy��cznie po uprzednim wyra�eniu zgody przez Rad�. Z przywo�anego przepisu ustawy o samorz�dzie gminnym wynika ponadto nadal, �e taki tryb obowi�zuje do czasu ustalenia przez rad� og�lnych zasady nabywania, zbywania i obci��ania nieruchomo�ci oraz ich wydzier�awiania lub najmu – str. 109-110 protoko�u kontroli.
W trakcie kontroli ustalono, �e nie by� sporz�dzany i podawany do publicznej wiadomo�ci wykaz nieruchomo�ci przeznaczonych do najmu lub dzier�awy. Wym�g ten wynika z art. 35 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami. Jak wskaza� S�d Najwy�szy w wyroku z dnia 11 maja 2005 r. (sygn. akt III CK 562/04), przy gospodarowaniu mieniem gminy musi by� zachowana zasada jawno�ci post�powania. Jej naruszenie, m.in. poprzez dzia�anie niezgodne z regulacj� art. 35 ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami, mo�e spowodowa� niewa�no�� zawartej umowy. Nowelizacja ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami, obowi�zuj�ca od dnia 22 pa�dziernika 2007 r. na mocy ustawy z dnia 24 sierpnia 2007 r. o zmianie ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami oraz niekt�rych innych ustaw (Dz. U. Nr 173, poz. 1218), wprowadzi�a w tym zakresie istotne zmiany. Dodany t� nowelizacj� przepis art. 35 ust. 1a wyra�nie wskazuje, �e obowi�zek zamieszczenia w wykazie nie dotyczy tylko oddania nieruchomo�ci w najem lub dzier�aw� na czas oznaczony do 3 miesi�cy. Natomiast wykaz sporz�dza si� i podaje do publicznej wiadomo�ci tak�e w�wczas, je�eli po umowie zawartej na czas oznaczony do 3 miesi�cy strony zawieraj� kolejne umowy, kt�rych przedmiotem jest ta sama nieruchomo��. W trakcie kontroli analizie poddano, na podstawie wybranej pr�by, realizacj� dochod�w z tytu�u najmu lokali u�ytkowych, stwierdzaj�c nast�puj�ce nieprawid�owo�ci:
- kontrola realizacji umowy na najem lokalu w Kleosinie zawartej 1 lipca 2007 r., wykaza�a, �e odsetki karne z tytu�u op�nienia w zap�acie czynszu oraz innych op�at obci��aj�cych najemc� ustalono w wysoko�ci 25% w stosunku rocznym. W trakcie kontroli stwierdzono, �e pracownik referatu finansowego nalicza odsetki w wysoko�ci odsetek ustawowych tj. 11,5 % w stosunku rocznym. W wyniku naliczania odsetek ustawowych, zamiast w wysoko�ci wynikaj�cej z zawartych um�w, w 2007 r. zani�ono odsetki z tytu�u czynszu oraz refakturowanych koszt�w eksploatacyjnych w kwocie 336,63 z�; stosownie do art. 481 � 2 k.c. w przypadku op�nienia d�u�nika w zap�acie �wiadczenia odsetki w wysoko�ci ustawowej nale�� si� tylko w�wczas, je�eli stopa odsetek nie zosta�a z g�ry oznaczona – str. 111 protoko�u kontroli,
- w przypadku umowy najmu lokalu po�o�onego w Kleosinie zawartej 15 kwietnia 2004 r. stwierdzono na podstawie ewidencji analitycznej, �e najemca posiada� na pocz�tek i koniec 2007 r. zaleg�o�� w kwocie 1.888,29 z�. Ustalono, �e w dniu 1 pa�dziernika 2004 r. uj�to przypis czynszu w kwocie 1.384,75 z� za okres od 15 kwietnia do 30 wrze�nia 2004 r., tj. w kwocie wynikaj�cej z umowy, nast�pnie dokonano przypisu czynszu w miesi�cu pa�dzierniku i grudniu 2004 r. Nie dokonano przypisu czynszu w miesi�cu listopadzie 2004 r. W trakcie kontroli zosta� okazany protok� zdawczo-odbiorczy, sporz�dzony w dniu 30 listopada 2004 r., z kt�rego wynika, �e najemca zwr�ci� wydzier�awiony lokal. Protok� zawiera informacj�, �e „lokal zosta� wydzier�awiony na prowadzenie dzia�alno�ci zgodnie ze z�o�onym podaniem ale taka dzia�alno�� nie zosta�a podj�ta w zwi�zku z tym lokal zosta� przekazany o 1 m-c wcze�niej i umowa zosta�a rozwi�zana z dniem 31 listopada 2004 r.” Protok� zdawczo-odbiorczy nie zosta� opatrzony �adnymi podpisami (za��cznik nr 2.4 do protoko�u kontroli). W aktach sprawy znajduje si� ponadto podanie z�o�one w dniu 1 kwietnia 2004 r., w kt�rym najemca zwr�ci� si� z pro�b� o wydzier�awienie lokalu, chc�c przystosowa� go do prowadzenia dzia�alno�ci gospodarczej, prosz�c jednocze�nie o zwolnienie z op�at czynszu na okres 3 miesi�cy, poniewa� budynek wymaga gruntownego remontu. Na podaniu widnieje adnotacja „zgoda” i podpis by�ego W�jta Gminy J. Gradkowskiego. Na podstawie wyja�nie� z�o�onych w trakcie kontroli oraz protoko�u zdawczo-odbiorczego ustalono, �e najemca faktycznie nie zaj�� tego lokalu i jest on nadal przeznaczony do remontu. Najemca nie wni�s� �adnej wp�aty z tytu�u czynszu za wynajmowany lokal. W dniu 30 pa�dziernika 2007 r. zosta�o wystawione wezwanie do zap�aty (w wezwaniu wskazano nale�no�� g��wn� w kwocie 1.888,29 z�) oraz naliczono odsetki w wysoko�ci 690,55 z�). Wezwanie zosta�o dostarczone najemcy w dniu 23 listopada 2007 r. Ustalono, �e w zwi�zku z wyra�eniem zgody na zwolnienie z op�at czynszu na okres 3 miesi�cy (czyli do 15 lipca), najemcy nie nale�a�o przypisywa� nale�no�ci za ten okres. Po uwzgl�dnieniu powy�szych okoliczno�ci najemcy nale�a�o wystawi� wezwanie na kwot� nale�no�ci g��wnej 1.384,75 z� plus odsetki od zaleg�o�ci. Brak terminowych dzia�a� windykacyjnych spowodowa�, �e w stosunku do wskazanej nale�no�ci powsta�a okoliczno�� umo�liwiaj�ca skorzystanie przez d�u�nika z zarzutu przedawnienia na podstawie art. 118 k.c. (w okazanej dokumentacji brak dowod�w na o�wiadczenia woli wskazuj�ce na uznanie d�ugu w okresie od jego powstania do czasu przeprowadzenia kontroli) – str. 112-113 protoko�u kontroli. Analizie poddano wp�ywy z tytu�u wybranych um�w dzier�awy grunt�w. Z okazanej ewidencji analitycznej nie wynika, czy by�y one wnoszone w terminach wskazanych w umowach, nie mo�na tak�e powi�za� zapisu w ewidencji z dowodem ksi�gowym. Zgodnie z art. 23 ust. 2 ustawy z dnia 29 wrze�nia 1994 r. o rachunkowo�ci (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), zapis ksi�gowy powinien zawiera� co najmniej: dat� dokonania operacji gospodarczej, okre�lenie rodzaju i numer identyfikacyjny dowodu ksi�gowego stanowi�cego podstaw� zapisu oraz jego dat�, je�eli r�ni si� ona od daty dokonania operacji, zrozumia�y tekst, skr�t lub kod opisu operacji, z tym �e nale�y posiada� pisemne obja�nienia tre�ci skr�t�w lub kod�w, kwot� i dat� zapisu, oznaczenie kont, kt�rych dotyczy. Ewidencja analityczna wyszczeg�lnia jedynie nazwisko dzier�awcy, kwot� czynszu do zap�aty (przypis) oraz zapis �wiadcz�cy o dokonaniu wp�aty – str. 113-114 protoko�u kontroli.
Spo�r�d dochod�w z najmu lokali mieszkalnych skontrolowano m.in. umow� najmu zawart� w dniu 1 kwietnia 2003 r. na najem lokalu po�o�onego w Bielach. Na podstawie ewidencji ksi�gowej za okres od 2003 do 2007 roku ustalono, �e ostatnia wp�ata czynszu nast�pi�a 9 grudnia 2003 r. Najemcy dokonywano przypisu czynszu w wysoko�ci 40,40 z� miesi�cznie. Na koniec 2004 r. najemca posiada� zaleg�o�� w kwocie 510,40 z�, na koniec 2005 r. w kwocie 995,20 z�, za� na koniec 2006 r. w kwocie 1.480 z�. Ostatniego przypisu dokonano w styczniu 2007 r., zatem zad�u�enie og�em wynios�o 1.520,40 z�. Nale�y zauwa�y�, �e umowa z najemc� zosta�a zawarta do dnia 1 maja 2006 r., a wi�c po tej dacie nie nale�a�o dokonywa� przypisu nale�no�ci. W trakcie kontroli ustalono, �e nie by�y naliczane odsetki od zaleg�o�ci oraz nie wystawiano wezwa� do zap�aty. Sprawy nie skierowano r�wnie� na drog� post�powania s�dowego. Stwierdzono, �e w wyniku braku terminowych dzia�a� windykacyjnych up�yn�� okre�lony w art. 118 k.c. termin przedawnienia cz�ci nale�no�ci w kwocie 510,40 z� – str. 115 protoko�u kontroli. Jak wynika z wyja�nienia z�o�onego przez Skarbnika Gminy (za��cznik nr 2.5 do protoko�u kontroli), mimo zawarcia umowy najmu najemca nigdy nie zajmowa� lokalu. Nale�no�� wraz z odsetkami (razem 1.623,45 z�) zosta�a za� umorzona przez Pana W�jta w trakcie trwania kontroli. Naliczanie czynszu mimo faktycznego niewykorzystywania lokalu przez najemc�, jak r�wnie� po up�ywie terminu obowi�zywania umowy, �wiadczy o nieprawid�owym obiegu dokumentacji w Urz�dzie i braku nale�ytej weryfikacji prawid�owo�ci wykazanych stan�w ewidencyjnych.
W zakresie podstaw pozyskiwania dochod�w z mieszkaniowego zasobu gminy stwierdzono, �e w gminie obowi�zuj� stawki czynszu regulowanego okre�lone uchwa�� Rady Gminy z dnia 20 grudnia 2000 r. w sprawie stawki bazowej czynszu regulowanego. Nale�y wskaza�, i� z dniem 10 lipca 2001 roku wesz�a w �ycie ustawa z dnia 21 czerwca 2001 roku o ochronie praw lokator�w, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2005 r. Nr 31, poz. 266 ze zm.). Zgodnie z przepisami art. 8 tej ustawy, ustalanie stawek czynszu za najem lokali wchodz�cych w sk�ad zasobu mieszkaniowego gminy nale�y do kompetencji organu wykonawczego (w�jta). Podstaw� ustalenia stawek, z uwzgl�dnieniem czynnik�w podwy�szaj�cych lub obni�aj�cych warto�� u�ytkow� lokalu, wymienionych enumeratywnie w art. 7 ustawy, winna by� za� uchwa�a organu stanowi�cego w sprawie zasad polityki czynszowej, wchodz�ca w sk�ad wieloletniego programu gospodarowania mieszkaniowym zasobem gminy (art. 21 ust. 2 pkt 4 ustawy). Uchwa�a w tej sprawie nie zosta�a podj�ta do czasu zako�czenia kontroli – str. 116 protoko�u kontroli.
W trakcie kontroli dochod�w z u�ytkowania wieczystego nieruchomo�ci stwierdzono, �e wp�ywy kontrolowanej jednostki w 2007 r. z tego tytu�u wynios�y 50.409,09 z�. Na dzie� 1 stycznia 2007 r. zaleg�o�ci stanowi�y kwot� 229.792,75 z�, w tym 227.521,55 z� stanowi�a nale�no�� od 1 u�ytkownika wieczystego. W aktach sprawy dotycz�cych tego u�ytkownika znajduje si� pismo, z kt�rego wynika, �e „na podstawie postanowienia S�du z 11 lipca 2005 r. w planie podzia�u nie zosta�y uwzgl�dnione nale�no�ci Gminy Juchnowiec w kwocie 321.955,41 z� z uwagi na nie z�o�enie tytu��w wykonawczych”. W dniu 2 sierpnia 2005 r. Urz�d Gminy Juchnowiec Ko�cielny wni�s� do S�du Rejonowego II Wydzia� Cywilny w Bia�ymstoku zarzuty przeciwko podzia�owi. W aktach sprawy brak jest odpowiedzi S�du. Ostatnia wp�ata od tego u�ytkownika wieczystego zosta�a zaksi�gowana pod dat� 30 kwietnia 2001 r. Wp�at tych dokonywa� Urz�d Skarbowy na podstawie tytu��w wykonawczych. W oparciu o ewidencj� ustalono, �e w 2003 r. na koncie tego u�ytkownika zaksi�gowano przypis roczny w wysoko�ci 37.877,55 z�, w 2004 – 20.526,11 z�, w 2005 – 25.041,85 z�, w 2006 - 12.778,83 i w 2007 r. przypis roczny w kwocie 17.664,57 z�. W aktach sprawy brak jest informacji o egzekucji nale�no�ci po dacie 11 lipca 2005 r. Na dzie� 31 grudnia 2007 r. zaleg�o�� z tytu�u op�at za wieczyste u�ytkowanie grunt�w stanowi�a kwot� 246.341,63 z�, za� odsetki 181.423,61 z�. Na podstawie pisma Nr RGG.72240-15/04 z dnia 9 lutego 2004 r. ustalono, �e u�ytkownik wieczysty posiada� prawo u�ytkowania wieczystego dzia�ek:118/30, 118/33, 118/35, 119/14, 120/23, 120/29, 120/31, 120/32, 120/45, 120/49, 120/50, 144/4, 144/7, 146/2 i 146/6. Zgodnie z postanowieniem s�du (sygn. akt II Co 412/03) S�d Rejonowy w Bia�ymstoku II Wydzia� Cywilny przys�dzi� prawo u�ytkowania wieczystego nieruchomo�ci po�o�onej w Ignatkach sk�adaj�cej si� z dzia�ek o numerach geodezyjnych: 120/45, 144/7, 146/2, 118/30, 118/35, 119/14, 120/31 i 120/32 na rzecz nast�puj�cych nabywc�w:
- „Komfort-Meble” Sp. jawna – dzia�ki o numerach: 118/30, 118/35 i 119/14,
- K. i W. M. – dzia�ki o numerach 120/45, 144/7 i 146/2,
- T. D. – dzia�ki o numerach 120/31 i 120/32
W wyniku postanowienia S�du w u�ytkowaniu wieczystym omawianego d�u�nika pozosta�y w dzia�ki o numerach: 118/33, 120/23, 120/29, 120/49, 120/50, 144/4 i 146/6. Stwierdzono, �e Kierownik Referatu Rolnictwa i Gospodarki Przestrzennej przekaza� do ksi�gowo�ci informacj� o wysoko�ci przypisu op�aty rocznej z tytu�u u�ytkowania wieczystego na 2006 rok, z kt�rej wynika, �e dotychczasowy u�ytkownik ma wnie�� op�at� w zwi�zku z prawem u�ytkowania wieczystego m.in. dzia�ki o numerze 146/2, podczas gdy dzia�ka ta zosta�a postanowieniem S�du z dnia 11 lutego 2005 r. przys�dzona K. i W. M. W pi�mie nie uj�to jednak�e dzia�ki o numerze 146/6, kt�ra by�a nadal we w�adaniu dotychczasowego u�ytkownika wieczystego. Pismem z dnia 8 marca 2007 r. naprawiono ten b��d, tj. wykre�lono dzia�k� o numerze 146/2 i uj�to dzia�k� o numerze 146/6 co skutkowa�o prawid�owym przypisem na rok 2007. Konsekwencj� b��du w 2006 roku by�o zani�enie dotychczasowemu u�ytkownikowi przypisu op�aty rocznej na 2006 r. o kwot� 4.885,74 z�. R�nica ta wynika�a z faktu, �e powierzchnia dzia�ki 146/2 wynosi 2.150m2, za� dzia�ki o numerze 146/6 - 7.871m2. W trakcie kontroli ustalono, �e w zwi�zku z przys�dzeniem postanowieniem S�du dzia�ek o numerach 118/30, 118/35, 119/14, 120/45, 144/7 i 146/2 u�ytkownicy wieczy�ci zostali obci��eni op�at�, za wyj�tkiem u�ytkownika T.D. z tytu�u nabycia prawa u�ytkowania wieczystego dzia�ek o numerach 120/31 i 120/32. Ustalono, ze T. D. op�aca jedynie podatek od nieruchomo�ci dotycz�cy tych dzia�ek. Stwierdzono te�, �e poprzedni u�ytkownik obci��any by� za wskazane dzia�ki op�at� w wysoko�ci 335,20 z� rocznie, co spowodowa�o zani�enie przypisu u�ytkownikowi T.D. na kwot� 670,40 z� za lata 2006-2007 – str. 117-119 protoko�u kontroli.
W toku kontroli dochod�w bud�etowych gminy, badaniu poddano r�wnie� dochody z tytu�u podatk�w i op�at lokalnych, dla kt�rych organem podatkowym pierwszej instancji, w my�l art. 13 � 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.), jest W�jt Gminy. Kontrola prowadzona by�a w szczeg�lno�ci pod k�tem prawid�owo�ci i powszechno�ci poboru wskazanych dochod�w, windykacji zaleg�o�ci podatkowych oraz rachunkowo�ci podatkowej, w tym rzetelno�ci sporz�dzania sprawozda� bud�etowych, co doprowadzi�o do nast�puj�cych ustale�.
Kontrola przeprowadzona pod k�tem stosowania przepis�w wewn�trznych wykaza�a, �e nie s� przestrzegane regulacje zawarte w za�. nr 2 do instrukcji obiegu, kontroli i archiwizowania dokument�w finansowo-ksi�gowych, wprowadzonej zarz�dzeniem W�jta Gminy Juchnowiec Ko�cielny Nr 33/2007 z dnia 2 maja 2007 roku. Stwierdzono, �e kom�rka organizacyjna zajmuj�ca si� gospodark� komunaln� i mieniem gminnym nie przekazuje kom�rce wymiaru podatk�w i op�at informacji na temat zawieranych um�w najmu lokali mieszkalnych i u�ytkowych, dzier�awy grunt�w, sprzeda�y grunt�w, lokali mieszkalnych i u�ytkowych, sprzeda�y nieruchomo�ci niezabudowanych, oddania w u�ytkowanie wieczyste grunt�w. Ponadto przepisy te nie reguluj� obiegu dokument�w, o kt�rych mowa w art. 37 ust. 5 ustawy z dnia 23 marca 2003 roku o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.) i � 5 i 6 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 24 grudnia 2002 w sprawie informacji podatkowych (Dz. U. Nr 240, poz. 2061 ze zm.). Ze wskazanych dokument�w wynikaj� informacje na temat zmiany w�a�ciciela lub posiadacza nieruchomo�ci, oddania do u�ytku budynku, jego rozbi�rki lub zmiany sposobu u�ytkowania. Brak informacji wynikaj�cych z ww. dokument�w powoduje, i� prace wymiarowe prowadzone s� z op�nieniem – str. 63 – 64 i 70 protoko�u kontroli.
Podczas kontroli prawid�owo�ci wykazanych w sprawozdaniach Rb-27S i Rb-PDP za 2007 rok skutk�w obni�enia g�rnych stawek podatk�w oraz skutk�w udzielonych ulg odrocze�, umorze�, zwolnie� oraz zaniecha� poboru stwierdzono, �e:
- zani�ono o 752.649,30 z� skutki obni�enia g�rnych stawek w podatku od nieruchomo�ci od os�b prawnych. Powodem by�o nie uj�cie do ich obliczenia danych wynikaj�cych z deklaracji podatnika, o kt�rym mowa w za�. Nr 4/5 pod poz. 18,
- zawy�ono o 749.535,31 z� skutki zastosowanych zwolnie� w podatku od nieruchomo�ci wynikaj�cych z uchwa� podj�tych przez Rad� Gminy Juchnowiec Ko�cielny. Nieprawid�owo�� ta powsta�a, poniewa� w przypadku podatnika wymienionego w za�. nr 4/5 pod. poz. 18 do obliczenia skutk�w przyj�to maksymalne stawki podatku na rok 2007 wynikaj�ce z Obwieszczenia Ministra Finans�w, zamiast uwzgl�dni� w tym zakresie jako punkt odniesienia stawki przyj�te na ten rok uchwa�� Rady Gminy (skutki obni�enia stawek s� prezentowane odr�bnie),
- zani�ono o 151 z� skutki obni�enia g�rnych stawek w podatku rolnym od os�b fizycznych,
- zani�ono o 13.588,23 z� skutki obni�enia g�rnych stawek w podatku od �rodk�w transportowych. Prawdopodobn� przyczyn� tej nieprawid�owo�ci by�o wykazanie danych ustalonych na pocz�tku roku podatkowego. A zatem nie zosta�y uwzgl�dnione zmiany zachodz�ce w jego trakcie skutkuj�ce powstaniem lub wyga�ni�ciem obowi�zku podatkowego,
- zawy�ono skutki udzielonych ulg w podatku rolnym od os�b fizycznych o kwot� 469 z�otych,
- w podatku od nieruchomo�ci zawy�ono prezentowane skutki ulg o kwot� 993 z�ote.
Nale�y zatem stwierdzi�, �e w tej cz�ci sprawozdania zosta�y sporz�dzone z naruszeniem � 6 ust. 1 pkt 1 Rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 27 czerwca 2006 roku w sprawie sprawozdawczo�ci bud�etowej (Dz. U. Nr 115, poz. 781). Przepis ten stanowi, i� dane wykazane w sprawozdaniach powinny by� sporz�dzane na podstawie ksi�g rachunkowych - str. 65-67 protoko�u kontroli.
Na podstawie ustale�, dotycz�cych prawid�owo�ci i powszechno�ci opodatkowania podatnik�w wytypowanych do kontroli nale�y stwierdzi�, �e skutkowa�y one zani�eniem uzyskanych dochod�w o oko�o 201.640 z�, co spowodowa�o z kolei zani�enie dochodu na mieszka�ca gminy o 14,88 z�otych. Tym samym kontrolowana jednostka uzyska prawdopodobnie zawy�on� subwencj� podstawow�.
Kontrola powszechno�ci i prawid�owo�ci opodatkowania podatkiem rolnym, le�nym i od nieruchomo�ci os�b prawnych i jednostek nie maj�cych osobowo�ci prawnej wykaza�a nast�puj�ce nieprawid�owo�ci:
- 15 na 38 kontrolowanych podatnik�w wykaza�o powierzchni� grunt�w do opodatkowania inn� ni� wynika to z przedstawionej ewidencji geodezyjnej. W o�miu przypadkach powierzchnia deklarowana by�a zani�ona, co skutkowa�o uszczupleniem dochod�w kontrolowanej jednostki o kwot� 37.591 z�otych. Natomiast siedmiu podatnik�w wykaza�o powierzchni� wy�sz� od wynikaj�cej z ewidencji geodezyjnej, co wi�za�o si� zap�aceniem przez nich podatku zawy�onego o kwot� 6.719 z�otych. Stwierdzona nieprawid�owo�� narusza przepisy materialnego prawa podatkowego, zgodnie z kt�rymi podstaw� opodatkowania jest powierzchnia grunt�w wynikaj�ca z ewidencji grunt�w i budynk�w (art. 3 ustawy o podatku le�nym, art. 4 ust. 1 ustawy o podatku rolnym oraz art. 21 ust. 1 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne). W przypadku podatnika o kt�rym mowa w za�. nr 4/5 pod poz. 18 stwierdzono r�wnie�, �e poza zani�eniem w deklaracji powierzchni grunt�w nie wykaza� on do opodatkowania wszystkich budynk�w b�d�cych w jego posiadaniu. Miedzy innymi nie zosta�y wykazane budynki mieszkalne oraz zani�ono powierzchnie budynk�w pozosta�ych. Ponadto w deklaracji nie wykazano r�wnie� grunt�w zwi�zanych z dzia�alno�ci� gospodarcz�. W zwi�zku z powy�szym podatek tam zadeklarowany zosta� zani�ony o 37.539 z�otych. - trzech podatnik�w b�d�cych przedsi�biorcami wykaza�o do opodatkowania grunty pozosta�e. Zgodnie z tre�ci� art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i op�atach lokalnych grunty b�d�ce w posiadaniu przedsi�biorcy uwa�a si� za zwi�zane dzia�alno�ci� gospodarcz�. Wyj�tek od tej zasady stanowi� grunty zwi�zane z budynkiem mieszkalnym oraz brak mo�liwo�ci ich wykorzystywania w prowadzonej dzia�alno�ci ze wzgl�d�w technicznych. W �adnym ze stwierdzonych przypadk�w grunty nie by�y zwi�zane z budynkiem mieszkalnym, nie ma r�wnie� dokument�w, z kt�rych wynika�oby, i� nie jest mo�liwe ich wykorzystywanie do prowadzenia dzia�alno�ci ze wzgl�d�w technicznych. W zwi�zku z powy�szym zani�ono potencjalne dochody o oko�o 17.989 z�otych.
- w dw�ch przypadkach stwierdzono, �e w deklaracjach podatnicy wykazali grunty, kt�rych nie s� w�a�cicielami, czym naruszyli art. 3 ust. 1 ustawy o podatkach i op�atach lokalnych. W przepisie tym ustawodawca wymieni� podmioty, na kt�rych ci��y obowi�zek podatkowy. W wyniku tej nieprawid�owo�ci dochody, w przypadku podatku od nieruchomo�ci od os�b prawnych, zosta�y zawy�one o 3.096 z� - str. 68-77 protoko�u kontroli.
Stwierdzono r�wnie� 11 przypadk�w z�o�enia deklaracji po terminach wskazanych w przepisach materialnego prawa podatkowego tj. w art. 6 ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy opopl, art. 6 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o podatku le�nym oraz art. 6a ust. 8 pkt 1 i 2 ustawy o podatku rolnym. Ponadto dw�ch podatnik�w nie z�o�y�o korekt deklaracji podatkowych pomimo, i� wyst�pi�y u nich zdarzeniach maj�ce wp�yw na wysoko�� podatku ( podatnik wymieniony w za�. nr 4/5 poz. 18 i za�. nr 4/8 poz. 5). Ustalono r�wnie�, i� dw�ch przypadkach podatnicy nie do��czyli do korekt deklaracji pisemnego wyja�nienia jej przyczyn, czym naruszony zosta� przepis art. 81 � 2 Op ( podatnik wymieniony w za�. nr 4/5 poz. 9 i za�. nr 4/8 poz. 5) – str. 68, 71, 74, 75, 77, 84, 85 protoko�u kontroli.
W opisie zawartym na stronie 83 protoko�u kontroli, dotycz�cym grupy podatnik�w - os�b fizycznych, wykazano przypadki b��dnego ustalenia „hektar�w przeliczeniowych” stanowi�cych podstaw� opodatkowania w podatku rolnym. Zgodnie z tre�ci� art. 4 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 roku o podatku rolnym (tekst jednolity Dz. U. z 2006 roku Nr 136, poz. 969 ze zm.) podstaw� opodatkowania podatkiem rolnym stanowi liczba hektar�w przeliczeniowych, ustalonych na podstawie powierzchni, rodzaj�w i klas u�ytk�w rolnych wynikaj�cych z ewidencji geodezyjnej. Wyniki kontroli wskazuj� tak�e na brak reakcji organu podatkowego na niewykonanie przez wymienionych podatnik�w obowi�zku na�o�onego na nich tre�ci� art. 6a ust. 5 ustawy o podatku rolnym w zakresie sk�adania informacji podatkowych. Przeprowadzono tak�e kontrol� w zakresie prawid�owo�ci udzielania ulg ustawowych w podatku rolnym. Dokonane ustalenia dotyczy�y przypadku, opisanego na stronach 90-91 protoko�u kontroli, dotycz�cego b��dnej kwalifikacji rachunk�w przy stosowaniu ulgi inwestycyjnej.
Natomiast w trakcie kontroli wymiaru podatku od nieruchomo�ci w grupie podatnik�w - os�b fizycznych stwierdzono przypadki braku podstawowego materia�u dowodowego s�u��cego do wymiaru tej nale�no�ci. Art. 6 ust. 6 ustawy o podatkach i op�atach lokalnych nak�ada obowi�zek ujawnienia przez podatnika podstawy opodatkowania: w latach 2000 – 2002, w obowi�zuj�cym wtedy stanie prawnym, poprzez z�o�enie wykazu nieruchomo�ci, aktualnie poprzez z�o�enie informacji podatkowej (nowela z 30 pa�dziernika 2002 roku (Dz. U. Nr 200, poz. 1683), obowi�zuj�ca od 1 stycznia 2003 roku). Wy�ej wymienione dokumenty stanowi�, dla wymiaru podatku od nieruchomo�ci osobom fizycznym, podstawowy materia� dowodowy. Przeprowadzona kontrola ustali�a r�wnie� przypadki wyst�powania r�nic pomi�dzy danymi zawartymi w informacjach podatkowych z�o�onych przez podatnik�w a danymi w rejestrach wymiarowych, wed�ug kt�rych wymierzano podatek – strona 78 protoko�u kontroli. Brak czynno�ci sprawdzaj�cych, kt�re winny by� dokonywane przez organ podatkowy stosownie do przepis�w wskazanego art. 272 Ordynacji podatkowej doprowadzi� r�wnie� do sytuacji opisanych na stronach 78 – 82 oraz 88 - 89 protoko�u kontroli a dotycz�cych opodatkowania os�b fizycznych podatkiem rolnym, le�nym i od nieruchomo�ci.
W zakresie podatku le�nego od os�b fizycznych, jak wynika z opisu na stronie 88 protoko�u kontroli, stwierdzono przypadki nie z�o�enia informacji podatkowych dotycz�cych podatku le�nego. W �wietle obowi�zuj�cych aktualnie oraz w kontrolowanym okresie przepis�w, informacje podatkowe dotycz�ce podatku le�nego stanowi� podstawowy materia� dowodowy do wymiaru podatku le�nego. Nieprawid�owo�� ta stanowi naruszenie art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 30 pa�dziernika 2002 roku o podatku le�nym (Dz. U. Nr 200, poz. 1682 ze zm.). Wskazania w opisie na stronie 89 protoko�u kontroli ilustruj� nieprawid�owo�� polegaj�c� na zaliczeniu do grunt�w le�nych i opodatkowaniu podatkiem le�nym, grunt�w oznaczonych symbolem geodezyjnym „Lz”. W okresie obj�tym kontrol� grunty tak sklasyfikowane nie podlega�y opodatkowaniu t� nale�no�ci�.
W zakresie stosowania przepis�w dotycz�cych post�powania upominawczego oraz egzekucyjnego stwierdzono nieprawid�owo�ci opisane na stronach 91 – 95 protoko�u kontroli. Polega�o to na braku pe�nych i terminowych dzia�a� windykacyjnych w stosunku do podatnik�w zalegaj�cych z zap�at� nale�no�ci podatkowych, �wiadcz�cym o naruszeniu przez organ podatkowy obowi�zk�w wynikaj�cych z przepis�w ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o post�powaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. Nr 96, poz. 161 ze zm.) i rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie wykonania niekt�rych przepis�w ustawy o post�powaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2001 r. Nr 137, poz. 1541, z 2003 r. Nr 9, poz. 106, z 2004 r. Nr 10, poz. 79).
W trakcie kontroli prawid�owo�ci poboru op�aty skarbowej stwierdzono, i� kontrolowana jednostka uzyska�a dochody z tytu�u tej op�aty w kwocie 18.725 z�, pobieranej za wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu pod budownictwo mieszkaniowe. Przepisy ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o op�acie skarbowej (Dz. U. Nr 225, poz. 1635) w tre�ci art. 2 ust. 1 pkt 2 jednoznacznie wskazuj�, i� nie podlega tej op�acie dokonanie czynno�ci urz�dowej (czynno�ci� tak� jest wydanie decyzji), wydanie za�wiadczenia oraz zezwolenia (pozwolenia) w sprawach dotycz�cych budownictwa mieszkaniowego. To z tre�ci ustawy, a konkretnie z cz�ci I Za��cznika zatytu�owanej „Dokonanie czynno�ci urz�dowej” punkt 8, do czynno�ci urz�dowych zalicza decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Nale�y wi�c stwierdzi�, i� wskazany w opisie doch�d uzyskany zosta� z naruszeniem prawa – strona 94 protoko�u kontroli. R�wnocze�nie nale�y podnie��, i� nienale�nie pobrana nale�no��, do kt�rej maj� zastosowanie przepisy Ordynacji podatkowej, stanowi w my�l art. 72 tej ustawy nadp�at�, do kt�rej maj� zastosowanie odpowiednie procedury wynikaj�ce z tre�ci przywo�anych przepis�w.
Ustalono, �e organ podatkowy nie podj�� skutecznych dzia�a� w celu uzyskania dochod�w z tytu�u op�aty targowej. Rada Gminy w Juchnowcu w uchwale Nr VI/54/95 z dnia 15 lutego 1995r. w sprawie zarz�dzenia poboru niekt�rych nale�no�ci w drodze inkasa, okre�lenia inkasent�w oraz wynagrodzenia za inkaso nale�no�ci pieni�nych wskaza�a, �e so�tysi b�d� mi�dzy innymi inkasentami op�aty targowej. W 2007 roku �aden z inkasent�w nie wywi�za� si� ze swojego obowi�zku i nie pobra� dochod�w z przedmiotowej op�aty. Z ewidencji druk�w �cis�ego zarachowania wynika, �e jedynie trzech inkasent�w pobra�o kwitariusze przychodowe, kt�re jako jedyne umo�liwiaj� pob�r op�aty targowej, poniewa� kierownik jednostki, zgodnie z tre�ci� � 4 ust. 3 pkt 6 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 21 czerwca 2006r. w sprawie zasad rachunkowo�ci oraz plan�w kont w zakresie ewidencji podatk�w, op�at i niepodatkowych nale�no�ci bud�etowych dla organ�w podatkowych jednostek samorz�du terytorialnego (Dz. U. Nr 112, poz. 761), nie okre�li� i nie zatwierdzi� do stosowania innych dokument�w. W badanym okresie organ podatkowy nie podejmowa� �adnych dzia�a� w celu zobligowania inkasent�w do wywi�zywania si� z na�o�onych obowi�zk�w. Podsumowuj�c, W�jt Gminy jako osoba odpowiedzialna za gospodark� finansow� (art. 60 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorz�dzie gminnym (tekst jedn. Dz. U z 2001 Nr 142, poz. 1591 ze zm.) jest zobowi�zany do szczeg�lnej dba�o�ci o dochody kierowanej przez niego jednostki. R�wnie� Rada Gminy w uchwale Nr XXIX/260/01 z dnia 21 listopada 2001r powierzy�a mu wykonanie zapis�w uchwa�y. Pozostawienie jednego ze �r�de� dochod�w bez nadzoru wskazuje na nie wywi�zywanie si� z tych obowi�zk�w – str. 96 – 97 prot. kontroli.
Z opisu zawartego na stronach 97-100 protoko�u kontroli wynika, �e decyzje podatkowe wydawane na podstawie art. 67a � 1 Op nie zawieraj� uzasadnienia prawnego, a uzasadnienie faktyczne nie odnosi si� do zebranych w trakcie post�powania podatkowego dokument�w lub te� ustalonych fakt�w, kt�rymi organ podatkowy kierowa� si� podejmuj�c poszczeg�lne rozstrzygni�cia. W zwi�zku z tym, w tej cz�ci decyzje wytypowane do kontroli nie spe�niaj� wymog�w zawartych w art. 210 � 1 i 4 Op. Przepis ten stanowi, i� decyzje podatkowe zawieraj� uzasadnienie faktyczne i prawne, przy czym uzasadnienie faktyczne zawiera w szczeg�lno�ci wskazanie fakt�w, kt�re organ uzna� za udowodnione, dowod�w, kt�rym da� wiar�, oraz przyczyn, dla kt�rych innym dowodom odm�wi� wiarygodno�ci. Uzasadnienie prawne za� zawiera wyja�nienie podstawy prawnej decyzji z przytoczeniem przepis�w prawa. W wyniku analizy terminowo�ci prowadzenia post�powania podatkowego stwierdzono, �e organ podatkowy w przypadku decyzji Fn.3113-1-1/07 i Fn 3110-4-1/07 prowadzi� post�powanie przekraczaj�c obowi�zuj�ce terminy. Zgodnie z tre�ci� art. 139 � 1 Op organ podatkowy powinien przeprowadzi� post�powanie podatkowe bez zb�dnej zw�oki, lecz w okresie nie d�u�szym ni� w ci�gu miesi�ca. W przypadku szczeg�lnie skomplikowanych spraw post�powanie mo�e by� przed�u�one do dw�ch miesi�cy. Z akt sprawy nie wynika, aby w opisanych przypadkach sprawy by�y szczeg�lnie skomplikowane lub wymaga�y zastosowania szczeg�lnych procedur lub dzia�a�. Nale�y zatem stwierdzi�, �e przeci�ganie post�powania nast�pi�o z naruszeniem przepis�w wskazanych na wst�pie.
W wyniku kontroli prawid�owo�ci realizacji dochod�w z tytu�u podatku od �rodk�w transportowych stwierdzono, �e w przypadku cz�ci podatnik�w wytypowanych do kontroli, posiadaj�cych pojazdy, kt�re nieprzerwanie od kilku lat podlegaj� opodatkowaniu s�u�by organu podatkowego nie przedstawi�y dokument�w na podstawie, kt�rych mo�na by�oby zweryfikowa� dane wykazane w deklaracjach oraz stwierdzi� prawid�owo�� naliczenia podatku. Brak przedmiotowej dokumentacji wskazuje te� na brak mo�liwo�ci prowadzenia czynno�ci sprawdzaj�cych wynikaj�cych z brzmienia art. 272 Op. Ponadto ustalono, �e w badanym okresie deklaracji nie z�o�y� podatnik wymieniony w za�. nr 4/9 pod poz. 1. Deklaracja zosta�a z�o�ona w trakcie trwania kontroli tj. 4.03.08 roku. Konsekwencj� nie z�o�enia w terminie deklaracji podatkowej by�o zani�enie potencjalnych dochod�w gminy o kwot� 9305,04 z� - str. 100-101 prot. kontroli.
Podczas analizy sposobu prowadzenia ewidencji szczeg�owej tzn. kont podatkowych s�u��cych do rozrachunk�w z podatnikami stwierdzono, �e w podatku od �rodk�w transportowych by�a ona prowadzona w rozbiciu na pojazdy, co narusza � 11 ust. 3 pkt 1 przywo�anego wcze�niej rozporz�dzenia Ministra Finans�w w sprawie zasady rachunkowo�ci oraz plany kont w zakresie ewidencji podatk�w, op�at… . W my�l tego przepisu konta szczeg�owe s�u�� m.in. do rozrachunk�w z podatnikami z tytu�u podatk�w podlegaj�cych przypisaniu na ich kontach i powinny by� prowadzone dla ka�dego podatnika odr�bnie w ka�dym podatku. Poniewa� podatnicy przedmiotowej nale�no�ci zobowi�zani s� do sk�adania deklaracji podatkowych, na ich podstawie dokonuje si� przypisu na koncie. W obowi�zuj�cych wzorach deklaracji podatnik jest zobowi�zany do obliczenia ��cznej kwoty podatku bez wzgl�du na ilo�� posiadanych pojazd�w. W takiej te� wysoko�ci powinien by� r�wnie� dokonany przypis na koncie podatkowym – str. 102 prot. kontroli.
W zakresie rachunkowo�ci podatkowej stwierdzono tak�e przypadki opisane na stronach 104 – 105 protoko�u kontroli nie stosowania przez pracownik�w kontrolowanej jednostki obowi�zuj�cych przepis�w wewn�trznych. W szczeg�lno�ci dotyczy�o to zapis�w w ewidencji dotycz�cych:
- przypisu zobowi�zania podatkowego na podstawie deklaracji podatkowych, - odpisu nale�no�ci podatkowych, kt�re uleg�y przedawnieniu.
Przeprowadzona analiza zasad naliczania wynagrodze� inkasentom wskazuje na stosowanie praktyki zaokr�glania kwot brutto ich wynagrodze� bez uzasadnienia prawnego – str. 108 protoko�u kontroli.
Natomiast badanie terminowo�ci wp�acanych podatk�w wykaza�o, �e w przypadku trzech podatnik�w nie naliczono lub te� naliczono w nieprawid�owej wysoko�ci odsetki. W wyniku tego wp�aty z tytu�u odsetek zosta�y zani�one o 16 z�otych. Ponadto w trakcie kontroli stwierdzono, �e w przypadku podatnik�w wymienionych w za�. nr 4/8 pod poz. 5 i nr 4/6 pod poz. 9 organ podatkowy nie wydawa� postanowie� o zaliczeniu nadp�aty na bie��ce nale�no�ci, czym naruszy� art. 76a � 1 Op. Ponadto w jednym w przypadku nadp�at� zaliczono na poczet zobowi�zania podatkowego innego podatnika. W my�l art. 76 � 1 Op organ podatkowy ma mo�liwo�� zarachowania nadp�aty na poczet zaleg�o�ci podatkowej, bie��cych lub przysz�ych zobowi�za� dotycz�cych podatnika. Tak sformu�owany przepis jednoznacznie wyklucza mo�liwo�� przekazania nadp�aty na konto innego podatnika – str. 103 prot kontroli.
Podsumowuj�c ustalenia kontroli nale�y stwierdzi�, i� du�y wp�yw na ich istnienie mia� fakt nie prowadzenia przez organ podatkowy czynno�ci sprawdzaj�cych lub te� ich prowadzenia spos�b nierzetelny, co uchybia postanowieniom art. 272 ustawy Op. W zwi�zku z powy�szym organ podatkowy nie wykry� zawartych w deklaracjach narusze� materialnego prawa podatkowego w zakresie terminowo�ci sk�adania deklaracji, wp�acanych podatk�w, analizy dokument�w sk�adanych przez podatnik�w wykazuj�cych wysoko�� podatku do zap�aty, prawid�owo�ci zastosowania ulg oraz zgodno�ci prezentowanych danych ze stanem faktycznym. Prawid�owe ich prowadzenie pozwala ju� na etapie wp�ywu dokument�w stwierdzenie i eliminowanie ewentualnych nieprawid�owo�ci, kt�re mog� mie� wp�yw na realizacj� zobowi�za� podatkowych. Ponadto przyczyn� opisanych powy�ej b��d�w, szczeg�lnie w zakresie zachowania powszechno�ci i prawid�owo�ci opodatkowania, sw�j udzia� ma r�wnie� zaniechanie przez organ podatkowy, wykonywania obowi�zk�w wynikaj�cych z art. 281 � 1 Op. W my�l tego przepisu organ podatkowy ma obowi�zek przeprowadzania kontroli podatkowych u podatnik�w. Nie wykonuj�c ustawowego obowi�zku organ podatkowy pozbawi� si� mo�liwo�ci weryfikowania danych wykazywanych przez podatnik�w w oparciu o �r�d�owe dokumenty znajduj�ce si� u podatnika oraz stwierdzenia stanu faktycznego w miejscu po�o�enia nieruchomo�ci – str. 63 protoko�u kontroli.
Badanie dokumentacji opisuj�cej przyj�te zasady rachunkowo�ci wykaza�o, i� przewidziano w jej tre�ci prowadzenie ksi�g rachunkowych technik� komputerow�. Jedynie w zakresie analityki do konta 240 „Pozosta�e rozrachunki” w ewidencji Urz�du Gminy przewidziano metod� odr�czn�, kt�ra by�a stosowana tak�e w praktyce. W trakcie kontroli stwierdzono, i� odr�cznie prowadzona by�a r�wnie� analityka do konta 221 „Nale�no�ci z tytu�u dochod�w bud�etowych” (poza cz�ci� dotycz�c� ewidencjonowania nale�no�ci z tytu�u podatk�w), a tak�e do konta 234 „Pozosta�e rozrachunki z pracownikami” w zakresie odnosz�cym si� do rozrachunk�w z tytu�u po�yczek mieszkaniowych z ZF�S, co nie mia�o umocowania w regulacjach wewn�trznych – str. 21 protoko�u kontroli.
W trakcie kontroli stwierdzono prowadzenie wyodr�bnionej ewidencji ksi�gowej dla depozyt�w. Sk�ada�y si� na ni�: dziennik, ksi�ga g��wna oraz zestawienie obrot�w i sald kont ksi�gi g��wnej, maj�ce posta� odr�bnego rejestru ksi�gowego, kt�rego danych nie mo�na po��czy� z ewidencj� prowadzon� dla Urz�du jako jednostki bud�etowej. W efekcie, sporz�dzenie ��cznego zestawienia obrot�w i sald kont ksi�gi g��wnej dla Urz�du i dla depozyt�w nie by�o mo�liwe. Ewidencja prowadzona dla depozyt�w posiada�a zatem cechy odr�bnych ksi�g rachunkowych w rozumieniu ustawy o rachunkowo�ci. Z wyja�nie� udzielonych w trakcie kontroli przez Skarbnika Gminy wynika jednak�e, �e dane wynikaj�ce z ksi�g rachunkowych prowadzonych dla depozyt�w uwzgl�dnione zostan� w bilansie Urz�du jako jednostki bud�etowej. Pod wzgl�dem podmiotowym, przepisy ustawy o rachunkowo�ci maj� zastosowanie m.in. do gmin i ich zwi�zk�w, a tak�e gminnych jednostek bud�etowych, zak�ad�w bud�etowych, gospodarstw pomocniczych jednostek bud�etowych oraz funduszy celowych niemaj�cych osobowo�ci prawnej. Podobnie, szczeg�lne zasady rachunkowo�ci oraz plany kont, okre�lone przepisami � 1 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci i plan�w kont dla bud�etu pa�stwa, bud�et�w jednostek samorz�du terytorialnego oraz niekt�rych jednostek sektora finans�w publicznych (Dz. U. Nr 142, poz. 1020 ze zm.), nale�y stosowa� dla bud�et�w jednostek samorz�du terytorialnego, jednostek bud�etowych, zak�ad�w bud�etowych oraz gospodarstw pomocniczych jednostek bud�etowych. Na tej podstawie nale�y stwierdzi�, i� wyodr�bnienie ksi�g rachunkowych dla okre�lonego rodzaju �rodk�w (depozyt�w) nie znajduje umocowania prawnego. Operacje gospodarcze zwi�zane z tzw. depozytami powinny by� zatem ujmowane w ksi�gach rachunkowych Urz�du jako jednostki bud�etowej. Wydzielenie operacji ich dotycz�cych mo�e za� przybra� posta� np. dziennika cz�ciowego, o kt�rym mowa w art. 14 ust. 3 ustawy o rachunkowo�ci – str. 21-22 protoko�u kontroli.
Badanie stosowania procedur wewn�trznej kontroli i autoryzacji dowod�w ksi�gowych wykaza�o, w przyj�tej pr�bie, jeden przypadek zrealizowania zap�aty na podstawie dowodu ksi�gowego nie zatwierdzonego do wyp�aty - faktura z 19 grudnia 2006 r. za wykonanie dw�ch odcink�w spinki wodoci�gu w ul. D�ugosza w Kleosinie na kwot� 22.470 z� (poz. ksi�gowa 1598/69). Dokument posiada� adnotacje o sprawdzeniu pod wzgl�dem merytorycznym i formalno-rachunkowym oraz adnotacj� o op�aceniu przelewem przez inspektora ds. ksi�gowo�ci bud�etowej, posiadaj�cego upowa�nienie do wykonywania dyspozycji �rodkami na rachunkach bankowych – str. 25 protoko�u kontroli.
W trakcie kontroli prawid�owo�ci zapis�w w ksi�gach rachunkowych stwierdzono, i� dodatnie saldo konta 860 „Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy” w kwocie 2.952.501,89 z�, oznaczaj�ce zysk za 2005 r., zosta�o przeniesione na konto 800 „Fundusz jednostki” dopiero pod dat� 31 grudnia 2006 r. (poz. 1680/12/06). Prawid�owo, zgodnie z zasadami funkcjonowania kont okre�lonymi w za��czniku nr 2 do rozporz�dzenia Ministra Finans�w w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci..., powinno ono zosta� przeniesione w roku nast�pnym pod dat� przyj�cia sprawozdania finansowego. Podobnie, przeksi�gowania deficytu bud�etu za 2005 r. na konto 960 „Skumulowana nadwy�ka lub niedob�r na zasobach bud�etu” dokonano dopiero w dniu 31 grudnia 2006 r. (poz. 523/12/06), a nie pod dat� zatwierdzenia sprawozdania z wykonania bud�etu. Naruszono tym zasady funkcjonowania kont 960 i 961 „Niedob�r lub nadwy�ka bud�etu” zawarte w za��czniku nr 1 do przywo�anego wy�ej rozporz�dzenia. Stosownych ksi�gowa� w dacie zatwierdzenia sprawozda� finansowych nie stwierdzono tak�e w ksi�gach 2007 r., w odniesieniu do wynik�w podlegaj�cych przeksi�gowaniu za rok 2006.
Kontrola wykaza�a ponadto, �e na koniec 2006 r. na koncie 962 „Wynik na pozosta�ych operacjach” istnia�o saldo strony Ma w wysoko�ci 157.427 z�, uwzgl�dnione w bilansie z wykonania bud�etu gminy w pozycji dotycz�cej wyniku na operacjach niekasowych. Ustalono, i� wskazana kwota wi�za�a si� z umorzeniem przez NFO�iGW cz�ci po�yczki udzielonej Gminie Juchnowiec, kt�ra to operacja zosta�a uj�ta prawid�owym zapisem Wn 260 „Zobowi�zania finansowe” – Ma 962. Z opisu zasad funkcjonowania konta 962 zawartych w za��czniku nr 1 do rozporz�dzenia Ministra Finans�w w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci… wynika, �e pod dat� zatwierdzenia sprawozdania z wykonania bud�etu saldo konta 962 przenosi si� na konto 960. Z okazanego w trakcie trwania kontroli zestawienia obrot�w i sald ksi�g rachunkowych bud�etu gminy za 2007 r. (opatrzonego dat� sporz�dzenia 15 lutego 2008 r.) nie wynika�o, aby taki zapis zosta� dokonany w 2007 roku.
Przeksi�gowania wyniku finansowego za 2006 r. na konto 800, nadwy�ki za 2006 r. na konto 960 oraz wyniku na operacjach niekasowych na konto 960 dokonano w trakcie trwania kontroli pod dat� 18 lutego 2008 r. – str. 33 protoko�u kontroli.
Przeprowadzone w trakcie trwania kontroli badanie poprawno�ci zarejestrowania obrot�w na kontach rozrachunkowych oraz realno�ci sald nale�no�ci i zobowi�za� na koniec 2006 i 2007 r. wykaza�o liczne nieprawid�owo�ci. Polega�y one (opr�cz opisanych wcze�niej b��d�w w zakresie ewidencji zwi�zanej z gromadzeniem dochod�w) na:
a) ewidencjonowaniu w ksi�gach bud�etu na koncie 224 „Rozrachunki bud�etu” zobowi�za� z tytu�u mylnych wp�at, nie stanowi�cych rozrachunk�w z innymi bud�etami. Stwierdzono, �e na koniec 2006 r. zobowi�zania z tego tytu�u stanowi�y 53.589 z� (w tym: z tytu�u wp�ywu zabezpieczenia nale�ytego wykonania umowy – 46.289,90 z�, wp�aty wadium na zakup dzia�ki – 5.500 z� oraz wp�aty koszt�w zast�pstwa procesowego – 1.800 z�). W�a�ciwe dla ewidencjonowania tego typu operacji jest konto 240 „Pozosta�e rozrachunki” w ewidencji Urz�du Gminy – str. 36 protoko�u kontroli; b) ujmowaniu w ewidencji ksi�gowej bud�etu, za po�rednictwem konta 224, zobowi�za� z tytu�u podatku VAT naliczonego od dochod�w pobieranych przez Urz�d Gminy. Stwierdzono, i� wp�aty z tytu�u dochod�w (np. z czynsz�w) ujmowane by�y po stronie Wn konta 133-1 (w kwocie brutto), za� po stronie Ma na koncie 901 w warto�ci netto i 224-3 (podatek VAT). Na podstawie dowodu PK, w ewidencji jednostki dokonywano za� zapisu Wn 130-2 – Ma 221 (w kwocie brutto), przypis Wn 221 – Ma 750 (w kwocie brutto). Prawid�owo, do rozlicze� z bud�etem pa�stwa z tytu�u podatku VAT przewidziane jest konto 225 „Rozrachunki z bud�etami” w ewidencji Urz�du Gminy – str. 36 protoko�u kontroli;
c) ewidencjonowaniu na podstawie sprawozda� Rb-27 udzia��w w podatku dochodowym od os�b fizycznych za po�rednictwem konta 221 „Nale�no�ci z tytu�u dochod�w bud�etowych” w ewidencji Urz�du jako jednostki bud�etowej (przy jednoczesnym ksi�gowaniu w ewidencji bud�etu). W efekcie, konto 221 na koniec 2006 r. wykazywa�o saldo Wn w kwocie 47.353,28 z� oraz saldo Ma w wysoko�ci 2.997,68 z�. Salda powsta�y poprzez zaksi�gowanie dowod�w PK z dnia 31 grudnia 2006 r. (poz. 1694/12/06 i 1695/12/06). Na dowodzie PK nr 1694/12/06 poprzedni Skarbnik Gminy wpisa�a, i� dotyczy on „zaksi�gowania w jednostce przypis�w dochod�w za 2006 r. rozliczanych za po�rednictwem urz�d�w skarbowych na podstawie RB-27”, za� na dowodzie PK nr 1695/12/06, �e jest on zwi�zany z „zaksi�gowaniem w jednostce bud�etowej podatk�w z urz�d�w skarbowych wykazanych w sprawozdaniach urz�d�w skarbowych Rb-27 w kolumnie „dochody wykonane””. Wskazane ksi�gowania wi�za�y si� z przyj�ciem koncepcji, zgodnie z kt�r�, pod dat� 31 grudnia nale�y ujmowa� dane z kolumny „Nale�no�ci” sprawozdania Rb-27 pomniejszone o saldo pocz�tkowe w korespondencji ze stron� Ma konta 750 „Przychody i koszty finansowe”. Na stronie Ma konta 221 ksi�gowa� za� nale�y dane z kolumny „Dochody wykonane” (r�wne danym z kolumny „Dochody przekazane w okresie sprawozdawczym”) tego sprawozdania w korespondencji ze stron� Wn konta 800. W rezultacie takich ksi�gowa�, konto 221 na koniec roku wykazywa�o saldo ko�cowe zgodne ze sprawozdaniem Rb-27, zmniejszeniu uleg� fundusz Urz�du, za� przypisane nale�no�ci z tytu�u udzia�u w podatku dochodowym od os�b fizycznych mia�y wp�yw na wynik Urz�du za dany rok. Ponadto, nale�no�� z tego tytu�u zosta�a wykazana w sprawozdaniu Rb-27S za okres 2006 r. Nale�y doda�, i� saldo we wskazanej wysoko�ci figurowa�o w ewidencji do konta 221 przez ca�y 2007 r. W trakcie trwania kontroli okazano 2 dowody PK opatrzone dat� 31 grudnia 2007 r. dotycz�ce analogicznych, jak wy�ej wskazane, zapis�w ksi�gowych dokonanych w oparciu o dane sprawozda� Rb-27 za 2007 r. Podobnie, odnosi�y si� one do uj�cia zrealizowanych dochod�w, a nie tylko zaleg�o�ci i nadp�at z Rb-27. W zwi�zku z ich zaksi�gowaniem, saldo konta 221 w cz�ci dotycz�cej rozlicze� z urz�dami skarbowymi na koniec 2007 r., wynios�o Wn 47.392,07 z� i Ma 39.801,16 z� (w tym zaleg�o�ci – 7.590,91 z�) – str. 37 i 44 protoko�u kontroli. Opisany spos�b ewidencji nie mia� uzasadnienia w �wietle przepis�w obowi�zuj�cych w okresie obj�tym kontrol�. Nale�y jednak mie� na uwadze, �e nowelizacja rozporz�dzenia w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci i plan�w kont..., obowi�zuj�ca od 13 maja 2008 r., przewiduje zaliczanie do przychod�w urz�du jednostki samorz�du terytorialnego dochod�w bud�etu nieuj�tych w planach finansowych innych jednostek bud�etowych, co dotyczy przede wszystkim dochod�w ksi�gowanych dotychczas wy��cznie w ewidencji bud�etu (subwencji, dotacji, udzia��w w podatkach dochodowych) - � 7 ust. 1 rozporz�dzenia po nowelizacji;
d) niew�a�ciwym ujmowaniu rozrachunk�w z tytu�u refakturowanych przez Urz�d dostaw i us�ug (w szczeg�lno�ci za energi� elektryczn�, ciepln�, wod�, �cieki, rozmowy telefoniczne). Do ich ewidencjonowania wykorzystywane by�o do dnia zako�czenia kontroli konto 240, zamiast konta 201 „Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami” lub konto 221 – str. 39, 42, 46 i 47 protoko�u kontroli. Nadto nale�y doda�, i� za po�rednictwem konta 240 do ko�ca 2007 r. ewidencjonowane by�y rozrachunki z tytu�u najmu lokali mieszkalnych i u�ytkowych. Pocz�wszy od 1 stycznia 2008 r. s� one ujmowane w spos�b prawid�owy na koncie 221. Do czasu zako�czenia kontroli nie dokonano jednak�e aktualizacji zak�adowego planu kont dostosowuj�cej jego postanowienia do zgodno�ci z przepisami prawa i stosowan� praktyk� – str. 39 i 46 protoko�u kontroli;
e) braku prawid�owej weryfikacji salda konta 240 w ewidencji Urz�du jako jednostki bud�etowej w zakresie nale�no�ci z tytu�u op�at za wydane specyfikacje istotnych warunk�w zam�wienia. Stwierdzono, �e konto 240 (w uj�ciu syntetycznym), zar�wno na koniec 2006 r. jak i 2007 r., wykazywa�o saldo Wn z tego tytu�u w wysoko�ci 400 z�. W wyniku analizy tego salda ustalono, i� sk�ada�y si� na nie nale�no�ci od 15 kontrahent�w. Z danych ewidencji analitycznej wynika jednak�e, �e nale�no�� wynosi ��cznie 380 z�, a nie 400. Na jej podstawie ustalono, �e cz�� nale�no�ci (w kwocie 60 z�) nie powinna wynika� z ksi�g rachunkowych ju� na koniec 2006 r. z powodu ich uregulowania przez kontrahent�w, cz�� nale�no�ci (80 z�) zosta�a uiszczona w 2008 r., za� kwota 240 z� nie zosta�a uregulowana do dnia zako�czenia kontroli, pomimo up�ywu terminu (nale�no�ci powsta�y w latach 2002-2006). Wezwania do zap�aty odnosz�ce si� do kwot sk�adaj�cych si� na nale�no�ci na koniec 2007 r. zosta�y wystosowane w 2008 r. - str. 40 i 47-48 protoko�u kontroli;
f) przetrzymywaniu �rodk�w z tytu�u prowizji nale�nej gminie za rozliczanie czynsz�w dzier�awnych oraz za sprzeda� nieruchomo�ci Agencji W�asno�ci Rolnej Skarbu Pa�stwa w ��cznej wysoko�ci 51.732,07 z� na rachunku depozyt�w (ksi�gowanie w korespondencji z kontem 240); na rachunek podstawowy �rodki te zosta�y przekazane, wraz ze stosowanym ksi�gowaniem zaliczaj�cym je do dochod�w bud�etu, w nast�pstwie czynno�ci kontrolnych (pod dat� 18 lutego 2008 r.). Realizacja przez gmin� wp�yw�w z tytu�u prowizji mia�a miejsce w latach 1997-2004 na podstawie umowy zawartej z Agencj� w dniu 1 listopada 1996 r. Umow� zlecono Zarz�dowi Gminy sprzeda� nieruchomo�ci oraz zawieranie w imieniu Prezesa Agencji um�w dzier�awy i najmu nieruchomo�ci rolnych wchodz�cych w sk�ad Zasobu W�asno�ci Rolnej Skarbu Pa�stwa za wynagrodzeniem – str. 40-41 protoko�u kontroli;
g) wyst�powaniu na koncie 240 (w 2006 r. w ewidencji Urz�du, za� od 2007 r. w opisanej wcze�niej „ewidencji depozyt�w”) salda z tytu�u wp�at wadi�w na przetargi w ��cznej kwocie 409,50 z�. Stwierdzono, i� sk�ada�y si� na nie: kwota 309,50 z� pochodz�ca z 13 wp�at wadi�w w przetargach na dzier�aw� dzia�ek i lokali, wniesionych w okresie od 12 listopada 1999 r. do 31 sierpnia 2005 r., kt�re do dnia zako�czenia kontroli nie zosta�y zwr�cone oraz 100 z� wniesione w dniu 3 lutego 2004 r. jako wadium w przetargu na sprzeda� zbiornika w Kleosinie. Z wyja�nienia udzielonego w trakcie trwania kontroli przez Skarbnika Gminy wynika, �e powodem nie zwr�cenia 309,50 z� by� brak wniosk�w o zwrot wadi�w, za� w stosunku do kwoty 100 z� - rezygnacja z nale�no�ci przez bior�cego udzia� w przetargu, w zwi�zku z czym, wp�acone sumy zostan� zarachowane na dochody bud�etu - str. 41 i 49-50 protoko�u kontroli;
h) wyst�powaniu salda Ma na koncie 240 (w 2006 r. w ewidencji jednostki, za� od 2007 r. w „ewidencji depozyt�w”) z tytu�u kapitalizacji odsetek na rachunku depozytowym, kt�re powsta�o z tytu�u oprocentowania przetrzymywanych na rachunku depozyt�w �rodk�w. Na koniec 2006 r. saldo konta 240 dotycz�ce odsetek wynosi�o 71.061,49 z�, za� na dzie� 31 grudnia 2007 r. - 70.862,46 z�. W wyniku dokonanej w trakcie kontroli analizy omawianego salda (w oparciu o sporz�dzone zestawienie do kapitalizacji odsetek za lata 1998-2007) stwierdzono, i� jego wysoko�� wi�za�a si� m.in. z:
- lokowaniem �rodk�w zgromadzonych na rachunku depozytowym – suma wynikaj�ca z tego tytu�u wynosi�a 10.203,40 z�. Lokaty mia�y miejsce w 2002, 2003 i 2005 r.;
- nieprawid�owo�ciami w realizacji obowi�zku wyra�onego w przepisach art. 148 ust. 5 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zam�wie� publicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 223, poz. 1655), dotycz�cego zwrotu zabezpiecze� nale�ytego wykonania um�w wniesionych w pieni�dzu wraz z odsetkami wynikaj�cymi z umowy rachunku bankowego, na kt�rym by�y one przechowywane, pomniejszonych o koszty prowadzenia rachunku bankowego oraz prowizji bankowej za przelew pieni�dzy na rachunek bankowy wskazany przez wykonawc�. Opisany stan trwa� do 17 maja 2007 r. Od tej daty przywo�any przepis Prawa zam�wie� publicznych jest przestrzegany. Wcze�niej, stosownego przeliczania dokonywano tylko w odniesieniu do zabezpiecze� pozostawionych na zabezpieczenie roszcze� z tytu�u r�kojmi za wady lub gwarancji jako�ci (przechowywanych z regu�y przez okres 3 lat);
- nieprawid�owo�ciami w realizacji przepisu art. 46 ust. 4 Prawa zam�wie� publicznych nakazuj�cego zwrot wadium wniesionego w pieni�dzu wraz z odsetkami wynikaj�cymi z umowy rachunku bankowego, na kt�rym by�y one przechowywane, pomniejszonego o koszty prowadzenia rachunku bankowego oraz prowizji bankowej za przelew pieni�dzy na rachunek bankowy wskazany przez wykonawc�. Stwierdzono, �e zasady zawarte w cytowanym przepisie stosowane s� dopiero od 26 czerwca 2007 r. Do tego czasu wadia zwracane by�y w wysoko�ci wniesionej kwoty – str. 41 i 48-49 protoko�u kontroli;
i) wyst�powaniu na koncie 290 „Odpisy aktualizuj�ce nale�no�ci” na koniec 2006 i 2007 r. salda Ma w kwocie 666.493,60 z� powsta�ego w wyniku dokonania odpisu aktualizuj�cego nale�no�ci z tytu�u podatku od nieruchomo�ci naliczonego za okres 2002, 2003 i 2004 r. dla gminy Juchnowiec Ko�cielny od budowli stanowi�cych jej w�asno��, a b�d�cych w zarz�dzie WZMiUW w Bia�ymstoku (odpis dotyczy� 2002 r. – 163.548,50 z�, 2003 r. – 234.099,60 z� i 2004 r. – 268.845,50 z�). Podstaw� odpisu stanowi� dow�d PK uj�ty pod poz. 1464/12/05 z dnia 31 grudnia 2005 r. podpisany przez Skarbnika M. Ostrowsk�. W wyniku dokonanej w trakcie kontroli weryfikacji salda konta 290 ustalono, �e operacja polegaj�ca na odpisie aktualizuj�cym w wysoko�ci 666.493,60 z� zosta�a dokonana w zwi�zku z podj�ciem przez Rad� Gminy Juchnowiec Ko�cielny uchwa�y zwalniaj�cej budowle b�d�ce w�asno�ci� gminy z podatku od nieruchomo�ci. Do tego czasu, dokonywany by� przypis nale�no�ci z tytu�u podatku od nieruchomo�ci, kt�ry gmina powinna by�a op�aci�, a czego nie uczyniono. Dodatkowo, w zwi�zku z nieuregulowaniem nale�no�ci naliczone zosta�y odsetki, kt�re na koniec 2006 r. wynosi�y 262.297 z�. Kwota ta sk�ada�a si� na saldo Wn konta 221 oraz jednocze�nie na koniec 2006 r. na saldo Ma konta 290. Z ustale� kontroli wynika, �e suma 666.493,60 z� z tytu�u odpisu aktualizuj�cego oraz 262.297 z� z tytu�u odsetek tak�e na koniec 2007 r. by�a zaewidencjonowana w taki sam spos�b. Odpis aktualizuj�cy nale�no�ci korygowa� wykazane w aktywach bilansu Urz�du za 2006 r. nale�no�ci. Podkre�lenia wymaga, �e na gruncie przepis�w art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci, odpisy aktualizuj�ce dokonuje si� przy uwzgl�dnieniu stopnia prawdopodobie�stwa zap�aty, w zwi�zku z okoliczno�ciami wymienionymi w pkt 1-5 art. 35b ust. 1. Charakter tych okoliczno�ci wskazuje, �e nie mog�y sta� si� one podstaw� odpisu nale�no�ci, do op�acenia kt�rej by� zobowi�zany Urz�d Gminy. Zauwa�y� nale�y, �e w jednostkach bud�etowych w okresie obj�tym kontrol� nie istnia�a mo�liwo�� dokonywania odpis�w aktualizuj�cych nale�no�ci z tytu�u dochod�w bud�etowych - stanowi� o tym przepis zawarty w � 7 ust. 1 rozporz�dzenia Ministra Finans�w w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci w brzmieniu sprzed nowelizacji obowi�zuj�cej od 13 maja 2008 r. - str. 43-44 i 50 protoko�u kontroli;
j) ewidencjonowaniu w trakcie 2007 r. w ksi�gach rachunkowych Urz�du (na koncie 221) rozrachunk�w z tytu�u zaliczek alimentacyjnych pomimo przekazania z dniem 1 czerwca 2007 r. zada� w zakresie ich wyp�acania i egzekucji GOPS. Jak ustalono, na koniec 2007 r. konto 221 wykazywa�o z tego tytu�u saldo Wn w wysoko�ci 564.108,06 z�. Przekazanie zada� zwi�zanych z zaliczkami alimentacyjnymi, w tym ich egzekucj�, nie wi�za�a si� z przeniesieniem z ewidencji Urz�du salda rozrachunk�w z tytu�u zaliczek alimentacyjnych celem jego uj�cia w wydzielonych dla GOPS ksi�gach rachunkowych. W ewidencji GOPS ujmowane by�y operacje ksi�gowe zwi�zane z naliczaniem i egzekwowaniem zaliczek alimentacyjnych pocz�wszy od 1 czerwca 2007 r. (przy zerowym bilansie otwarcia). Jednocze�nie, na podstawie danych przekazywanych przez GOPS, prowadzona by�a dodatkowo ewidencja w Urz�dzie (w ramach konta 221/13). Sporz�dzone przez GOPS kwartalne sprawozdania RB-27ZZ odnosi�y si� do cz�ci dochod�w zwi�zanych z realizacj� zada� z zakresu zaliczek alimentacyjnych (tj. do zrealizowanych pocz�wszy od 1 czerwca 2007 r.). Sprawozdanie z wykonania planu dochod�w z tytu�u zaliczek alimentacyjnych za ca�y 2007 r. przesy�ane przez Urz�d Gminy do PUW sporz�dzone zosta�o na podstawie danych wynikaj�cych z ksi�g rachunkowych Urz�du. Prawid�owo, powinno ono zosta� sporz�dzone na podstawie sprawozdania jednostkowego GOPS, jako jednostki realizuj�cej te zadania – str. 44-45 protoko�u kontroli;
k) ujmowaniu za po�rednictwem konta 224 „Rozliczenie udzielonych dotacji bud�etowych” w ewidencji Urz�du �rodk�w przekazanych dla innych gmin w zwi�zku z ucz�szczaniem dzieci z terenu gminy Juchnowiec do przedszkoli znajduj�cych na ich obszarze (wysoko�� nale�nych innym gminom �rodk�w wynika�a z zawartych „porozumie�”). W trakcie 2007 r. suma przekazanych innym jednostkom samorz�du terytorialnego �rodk�w wynosi�a 125.721 z� i sk�ada�a si� na obroty Wn konta 224. Nale�y stwierdzi�, i� wydatki z tego tytu�u nie maj� charakteru dotacji, gdy� zgodnie z przepisami art. 80 i 90 ustawy z dnia 7 wrze�nia 1991 r. o systemie o�wiaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.), rozliczenia mi�dzy gminami z tytu�u ucz�szczania dzieci do szk� i przedszkoli niepublicznych na terenie innej gminy maj� posta� zwrotu koszt�w poniesionych przez gmin� prowadz�c� dan� jednostk�, a nie dotacji, a zatem ich ujmowanie nie powinno odbywa� si� za po�rednictwem konta 224. Niezale�nie od tego, zasady funkcjonowania konta 224 nak�adaj� ponadto obowi�zek prowadzenia ewidencji szczeg�owej umo�liwiaj�cej ustalenie warto�ci przekazanych dotacji wed�ug jednostek oraz przeznaczenia dotacji. Nie stwierdzono, aby w badanej jednostce zosta� on spe�niony, pomimo, �e dotacje przekazywane by�y dla trzech r�nych podmiot�w i ewidencjonowane na koncie 224 – str. 45 protoko�u kontroli.
Badaj�c prawid�owo�� sporz�dzania sprawozdawczo�ci bud�etowej w �wietle przepis�w rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 27 czerwca 2006 r. w sprawie sprawozdawczo�ci bud�etowej (Dz. U. Nr 115, poz. 781 ze zm.) ustalono, �e: a) z rubryki 7 „Zobowi�zania og�em” zbiorczego sprawozdania Rb-28S za okres od pocz�tku roku do dnia 31 grudnia 2006 r., opatrzonego dat� 15 lutego 2007 r., wynika�a suma 2.367.458,23 z�, z czego jako zobowi�zania wymagalne wykazano 460,88 z�. Po korekcie sprawozdania z dnia 23 marca 2007 r. zobowi�za� wymagalnych w og�le nie wykazano. W wyniku przeprowadzonego badania stwierdzono istnienie na koniec 2006 r. zobowi�za�, kt�rych termin p�atno�ci up�ywa� przed dniem 31 grudnia 2006 r. Zobowi�zania te, maj�ce charakter zobowi�za� wymagalnych, wynosi�y 1.987,81 z� i nie zosta�y wykazane w zar�wno w sprawozdaniu Rb-28S, jak i Rb-Z wed�ug stanu na koniec 2006 r. Obowi�zek wykazania zobowi�za�, kt�rych termin p�atno�ci min�� przed up�ywem okresu sprawozdawczego, oraz kt�re nie s� przedawnione ani umorzone, w kolumnie „Zobowi�zania wymagalne” sprawozdania Rb-28S, wynika z � 8 ust. 2 pkt 5 za��cznika nr 34 do rozporz�dzenia w sprawie sprawozdawczo�ci bud�etowej. Nie stwierdzono, aby z tytu�u nieterminowo uregulowanych zobowi�za� badana jednostka ponios�a koszty odsetek. Fakt wyst�pienia tego typu zobowi�za� nale�y wi�za� z nieprawid�owym obiegiem dokument�w po ich wp�ywie do Urz�du – str. 50-51 i 54-55 protoko�u kontroli;
b) na wykazane w zbiorczym sprawozdaniu Rb-28S za okres od pocz�tku roku do dnia 31 grudnia 2006 r. zobowi�zania w kwocie 2.367.458,23 z� sk�ada�y si� zobowi�zania podleg�ych jednostek bud�etowych (szk�) – 475.304,47 z� (obj�te jednostkowym sprawozdaniem Rb-28S) oraz zobowi�zania Urz�du w wysoko�ci 1.892.153,76 z�. Z ustale� kontroli wynika, �e do sumy zobowi�za� nie uj�to kwoty 52.211,20 z� stanowi�cej zobowi�zanie wobec Urz�du Marsza�kowskiego z tytu�u op�aty za wy��cznie grunt�w z produkcji rolnej. W sprawozdaniu uwzgl�dniono bowiem dane obj�te ewidencj� do kont 201, 225, 229 i 231, pomini�to za� zobowi�zania z tytu�u wydatk�w Urz�du wynikaj�ce z konta 240. W jednostkowym sprawozdaniu Rb-28S za okres od pocz�tku roku do dnia 31 grudnia 2007 r., r�wnie� nie uj�to zobowi�za� ze wskazanego tytu�u, wynosz�cych na koniec 2007 r. 45.684,80 z�. Zobowi�zanie wobec Urz�du Marsza�kowskiego nie by�o ujmowane tak�e w pozosta�ych kwartalnych sprawozdaniach bud�etowych Urz�du sporz�dzanych w trakcie 2007 roku (np. w jednostkowym sprawozdaniu Rb-28S Urz�du sporz�dzonym wed�ug stanu na 31 marca 2007 r. nale�a�o wykaza� kwot� 52.211,20 z� – termin p�atno�ci raty przypadaj�cej na 2007 r. up�ywa� 31 pa�dziernika 2007 r.). Zgodnie z � 8 ust. 2 pkt 4 za��cznika nr 34 do rozporz�dzenia w sprawie sprawozdawczo�ci bud�etowej, w kolumnie „Zobowi�zania wed�ug stanu na koniec okresu sprawozdawczego – og�em” sprawozdania Rb-28S wykazuje si� wszystkie bezsporne zobowi�zania niesp�acone do ko�ca okresu sprawozdawczego. Przepisy zawarte w � 9 ust. 2 cytowanego rozporz�dzenia przewiduj� obowi�zek zachowania zgodno�ci pomi�dzy kwotami wykazanymi w sprawozdaniach z danymi wynikaj�cymi z ewidencji ksi�gowej. Kwot� 45.684,80 z� stanowi�ca zobowi�zanie na koniec 2007 r. uwzgl�dniono w wersji sprawozdania Rb-28S sporz�dzonej w trakcie trwania kontroli (korekta z dnia 26 marca 2008 r.). Zobowi�zanie z omawianego tytu�u zosta�o przypisane w ewidencji ksi�gowej w dniu 31 pa�dziernika 2001 r. na kwot� 84.843,20 z� i podlega�o sp�acie w 13 ratach rocznych po 6.526,40 z� ka�da – str. 42-43, 51 oraz 57-58 protoko�u kontroli; c) w zbiorczym sprawozdaniu Rb-27S za okres od pocz�tku roku do dnia 31 grudnia 2006 r. w kolumnie „Saldo ko�cowe – nale�no�ci pozosta�e do zap�aty og�em” wykazano sum� 2.552.511,03 z�. Dokonana w trakcie trwania kontroli weryfikacja danych w zakresie zgodno�ci z ewidencj� ksi�gow� wykaza�a, �e omawiane sprawozdanie nie uwzgl�dnia�o nale�no�ci w kwocie 17.822,65 z� z tytu�u op�at za zaj�cie pasa drogowego oraz nale�no�ci z tytu�u op�at za specyfikacje istotnych warunk�w zam�wienia w wysoko�ci 380 z�. Wyst�pienie nieprawid�owo�ci w zakresie wykazania w sprawozdawczo�ci bud�etowej nale�no�ci z tytu�u op�at za zaj�cie pasa drogowego mog�o mie� zwi�zek m.in. ze stwierdzonym w trakcie trwania kontroli brakiem uregulowania w Instrukcji obiegu dokument�w zasad obiegu i kontroli decyzji zezwalaj�cych na zaj�cie pasa drogowego. Pomimo, i� decyzje sk�adaj�ce si� na nale�no�ci 2006 r. zosta�y wystawione w trakcie tego roku (od marca do grudnia 2006 r.), na wi�kszo�ci z nich znajdowa�a si� adnotacja o ich otrzymaniu przez pracownika ksi�gowo�ci dopiero w dniu 9 marca 2007 r. Przypis nale�no�ci wynikaj�cych z decyzji zosta� dokonany w ksi�gach rachunkowych 2006 r. pod dat� 31 grudnia (poz. 1688/12/06). Zatem, w dacie sporz�dzania sprawozdania nie by�y one uj�te w ewidencji, za� ich zaksi�gowanie nie skutkowa�o odpowiedni� korekt� sprawozdania. Wyj�tek stanowi�y dwie decyzje, na ��czn� kwot� 2.889 z�, na kt�rych umieszczono piecz�tk� o ich wp�ywie do Urz�du pod dat� 6 grudnia 2006 r. W ich przypadku, w dacie wp�ywu decyzji, zosta� dokonany przypis nale�no�ci z tego tytu�u w ewidencji ksi�gowej (konto 240) a mimo tego r�wnie� nie zosta�y wykazane w sprawozdawczo�ci, co �wiadczy o przyj�ciu za�o�enia o niewykazywaniu nale�no�ci z tego tytu�u w sprawozdawczo�ci – str. 52-53 protoko�u kontroli;
d) z ostatecznej wersji zbiorczego sprawozdania Rb-28S za okres od pocz�tku roku do dnia 31 marca 2007 r. (w pierwotnej wersji pochodz�cego z dnia 23 kwietnia 2007 r., skorygowanego nast�pnie 26 kwietnia i 11 maja 2007 r.) wynika�y zobowi�zania wymagalne w wysoko�ci 32.079,05 z�. Okazana w trakcie kontroli pierwotna wersja sprawozdania jednostkowego Rb-28S sporz�dzonego dla Urz�du za wskazany okres zobowi�za� wymagalnych nie zawiera�a. Zobowi�zania te nie wynika�y tak�e ze sprawozda� jednostkowych sporz�dzonych przez pozosta�e jednostki bud�etowe. W trakcie trwania kontroli potwierdzono fakt wyst�powania na dzie� 31 marca 2007 r. zobowi�za� wymagalnych w kwocie wykazanej w sprawozdaniu zbiorczym. Ustalono, �e wszystkie faktury sk�adaj�ce si� na zobowi�zania wymagalne wp�yn�y do Urz�du przed up�ywem okresu sprawozdawczego. Istnia�a zatem sprzeczno�� pomi�dzy sprawozdaniem zbiorczym a sprawozdaniem jednostkowym Urz�du w zakresie wykazania sprawozda� wymagalnych. Korekta jednostkowego sprawozdania Rb-28S z wykonania planu wydatk�w Urz�du za okres od pocz�tku roku do dnia 31 marca 2007 r. zosta�a sporz�dzona w trakcie trwania kontroli. Zgodnie z jedn� z zasad sporz�dzania sprawozda�, wyra�on� w � 6 ust. 1 pkt 3 rozporz�dzenia w sprawie sprawozdawczo�ci bud�etowej, sprowadzania zbiorcze s� sporz�dzane na podstawie sprawozda� jednostkowych – str. 56-57 protoko�u kontroli;
e) ostateczne wersje sprawozda� jednostkowych Rb-27S i Rb-28S z wykonania planu dochod�w i wydatk�w Urz�du za okres od pocz�tku roku do dnia 31 grudnia 2007 r. zosta�y sporz�dzone w terminie odpowiadaj�cym sporz�dzeniu i przekazaniu sprawozda� zbiorczych, tj. w dacie 25 lutego 2008 r. Wed�ug przepis�w rozporz�dzenia w sprawie sprawozdawczo�ci bud�etowej (za��cznik nr 38), termin ich sporz�dzenia i przekazania up�ywa 31 stycznia roku nast�puj�cego po roku bud�etowym. Okazane w trakcie kontroli pierwotne wersje sprawozda� Rb-28S i Rb-27S, opatrzone dat� 30 stycznia 2008 r., nie zawiera�y podpis�w Skarbnika oraz Pana W�jta jako kierownika jednostki. Ze sprawozdania Rb-27S wynika�o wprost, �e jest to wersja robocza – str. 57 protoko�u kontroli;
f) nie sporz�dzano kwartalnych sprawozda� Rb-Z i Rb-N Gminnego Funduszu Ochrony �rodowiska i Gospodarki Wodnej. Obowi�zek sporz�dzania przez Pana W�jta wymienionych sprawozda� wynika z � 4 pkt 2 lit. c) rozporz�dzenia w sprawie sprawozdawczo�ci bud�etowej – str. 58 protoko�u kontroli.
W zakresie organizacji wsp�lnej obs�ugi administracyjnej i finansowej jednostek o�wiatowych gminy stwierdzono, �e zarz�dzeniem z dnia 30 grudnia 2002 r., wydanym przez by�ego W�jta Gminy J. Gradkowskiego, obs�uga administracyjno-finansowa szk� (tj. Zespo�u Szk� w Juchnowcu G�rnym, Zespo�u Szk� w Kleosinie, Szko�y Podstawowej w Ksi�ynie oraz Szko�y Podstawowej w Bogdankach) zosta�a powierzona Zespo�owi Szk� w Juchnowcu G�rnym. Zgodnie z art. 5 ust. 9 ustawy o systemie o�wiaty, w celu wykonywania zada� wymienionych w ust. 7 (w tym m.in. zapewnienia obs�ugi administracyjnej, finansowej i organizacyjnej szko�y), organy prowadz�ce szko�y mog� tworzy� jednostki obs�ugi ekonomiczno-administracynej szko�y lub organizowa� wsp�ln� obs�ug�. Na podstawie przepis�w art. 5c pkt 1 powo�anej ustawy, zadania i kompetencje organu prowadz�cego w zakresie decyzji o zorganizowaniu wsp�lnej obs�ugi przys�uguj� Radzie Gminy.
Z postanowie� � 3 zarz�dzenia w sprawie sposobu prowadzenia obs�ugi administracyjno-finansowej szk� wynika, �e obs�ug� t� kieruje dyrektor Zespo�u Szk� w Juchnowcu G�rnym. W ramach przys�uguj�cych dyrektorowi obowi�zk�w wskazano m.in.: zatwierdzanie do wyp�aty dokument�w finansowo-ksi�gowych ze wszystkich szk� obj�tych obs�ug� sprawdzonych pod wzgl�dem merytorycznym przez dyrektor�w, opracowywanie projekt�w plan�w finansowych poszczeg�lnych szk� oraz zbiorczo - w porozumieniu z dyrektorami szk�, zatrudnianie i zwalnianie g��wnego ksi�gowego w porozumieniu z W�jtem, zapewnienie obs�ugi kasowej, sporz�dzanie wymaganych sprawozda� z poszczeg�lnych szk� oraz zbiorczo. Nale�y wskaza�, i� przyznanie dyrektorowi Zespo�u Szk� w Juchnowcu G�rnym kompetencji w zakresie opracowywania projekt�w plan�w finansowych poszczeg�lnych szk� oraz sporz�dzania wymaganych sprawozda� poszczeg�lnych szk� oraz zbiorczo, pozostaje w sprzeczno�ci z przepisami ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) oraz wydanymi na jej podstawie aktami wykonawczymi. Poszczeg�lne szko�y oraz zespo�y szk� obj�te obs�ug� s� bowiem odr�bnymi jednostkami bud�etowymi w rozumieniu przepis�w art. 20 ustawy o finansach publicznych, kierowanymi przez dyrektor�w b�d�cych ich kierownikami. Z normy zawartej w � 4 ust. 2 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek bud�etowych, zak�ad�w bud�etowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu post�powania przy przekszta�caniu w inn� form� organizacyjno-prawn� (Dz. U. Nr 116, poz. 783) wynika, �e to kierownicy samorz�dowych jednostek bud�etowych opracowuj� projekty plan�w finansowych tych jednostek. Podobnie w � 8 ust. 2 cytowanego aktu prawnego wskazano, �e kompetencja w zakresie sporz�dzenia planu finansowego na podstawie informacji o kwotach dochod�w i wydatk�w przyj�tych w uchwale bud�etowej, przys�uguje kierownikom samorz�dowych jednostek bud�etowych. Poza tym, obowi�zek sporz�dzania i przekazywania wymaganych sprawozda� bud�etowych, na podstawie � 4 pkt 2 lit. b) rozporz�dzenia Ministra Finans�w w sprawie sprawozdawczo�ci bud�etowej, tak�e spoczywa na kierownikach poszczeg�lnych jednostek organizacyjnych podleg�ych jednostkom samorz�du terytorialnego – str. 18-19 protoko�u kontroli. Zorganizowanie wsp�lnej obs�ugi ekonomiczno-administracyjnej jednostek o�wiatowych nie mo�e oznacza� zniesienia podstawowych obowi�zk�w zwi�zanych z faktem istnienia odr�bnych jednostek sektora finans�w publicznych, w tym og�lnej odpowiedzialno�ci kierownika jednostki za gospodark� finansow� jednostki. Stosownie do art. 20 ust. 4 ustawy o finansach publicznych, plan finansowy stanowi podstaw� gospodarki finansowej jednostki bud�etowej. Obowi�zek z�o�enia przez kierownika sprawozdania z jego realizacji (zawieraj�cego dane dotycz�ce prowadzenia gospodarki finansowej jednostki) jest za� jednym z element�w po�wiadczaj�cych odpowiedzialno�� za gospodark� finansow� jednostki, stosownie do art. 44 ustawy o finansach publicznych.
Z ustale� kontroli wynika, �e opisane wy�ej zasady w zakresie opracowywania plan�w finansowych szk� oraz sprawozda� z ich realizacji by�y stosowane w praktyce. Jak ustalono, projekty plan�w finansowych szk� sporz�dza� g��wny ksi�gowy Zespo�u Szk� w Juchnowcu G�rnym, w podziale na plany finansowe tzw. zbiorcze (obejmuj�ce szko�y podstawowe i gimnazja w gminie) oraz plany finansowe dla ka�dej ze szk� osobno. Na planach finansowych znajdowa�y si� jedynie podpisy g��wnej ksi�gowej i wicedyrektora Zespo�u Szk� prowadz�cego obs�ug� oraz adnotacja - uzgodniono z Dyrektorami szk�. Po otrzymaniu informacji o ostatecznych kwotach dochod�w i wydatk�w przyj�tych w uchwale bud�etowej na 2007 r., Zesp� Szk� w Juchnowcu G�rnym sporz�dzi� jedynie plan zbiorczy wszystkich szk�. Podobnie, nie zawiera� on podpis�w dyrektor�w obs�ugiwanych szk�. Z wykonania „zbiorczego” planu finansowego sporz�dzane by�y „zbiorcze” sprawozdania bud�etowe opatrzone podpisami dyrektora i g��wnego ksi�gowego Zespo�u prowadz�cego obs�ug�. Ponadto, na dzie� 31 grudnia 2006 r. sporz�dzone zosta�o przez Zesp� Szk� w Juchnowcu G�rnym jedno sprawozdanie finansowe – str. 59 i 61-62 protoko�u kontroli. Konsekwencj� przyj�tych rozwi�za� organizacyjnych by�y te� inne nieprawid�owo�ci. W zakresie procedury opracowywania bud�etu gminy oraz plan�w finansowych jednostek organizacyjnych ustalono, i� w 2006 i 2007 roku nie by�y przekazywane informacje wynikaj�ce z projektu uchwa�y bud�etowej oraz z uchwa�y bud�etowej kierownikom trzech jednostek bud�etowych - Zespo�u Szk� w Kleosinie, Szko�y Podstawowej w Ksi�ynie i Szko�y Podstawowej w Bogdankach. Informacje zbiorcze przekazywano jedynie Dyrektorowi Zespo�u Szk� w Juchnowcu G�rnym. Zgodnie z brzmieniem art. 185 ust. 1 oraz art. 186 ust. 1 ustawy o finansach publicznych w zw. z � 4 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek bud�etowych, zak�ad�w bud�etowych..., na Panu W�jcie ci��y obowi�zek przekazania kierownikom samorz�dowych jednostek bud�etowych informacji niezb�dnych do opracowania projekt�w ich plan�w finansowych, a tak�e informacji o ostatecznych kwotach dochod�w i wydatk�w tych jednostek zawartych w uchwale bud�etowej, stanowi�cych podstaw� opracowania plan�w finansowych. Fakt prowadzenia wsp�lnej obs�ugi wszystkich szk� nie zwalnia Pana W�jta z obowi�zku przekazywania wskazanych informacji kierownikom w�a�ciwych jednostek organizacyjnych. Przekazanie informacji stanowi warunek opracowania przez kierownik�w jednostek plan�w finansowych oraz ich projekt�w, czyli stworzenia podstaw do prowadzenia gospodarki finansowej przez kierowane przez siebie jednostki – str. 61-62 protoko�u kontroli.
W wyniku kontroli wydatk�w z tytu�u podr�y s�u�bowych ustalono, i� mia�y miejsce przypadki odbywania podr�y s�u�bowych samochodem prywatnym. Zgodnie z przepisami rozporz�dzenia Ministra Pracy i Polityki Spo�ecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. sprawie wysoko�ci oraz warunk�w ustalania nale�no�ci przys�uguj�cych pracownikowi zatrudnionemu w pa�stwowej lub samorz�dowej jednostce sfery bud�etowej z tytu�u podr�y s�u�bowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990 ze zm.), pracodawca na wniosek pracownika mo�e wyrazi� zgod� na odbywanie podr�y s�u�bowej samochodem s�u�bowym nieb�d�cym w�asno�ci� pracodawcy. W takim przypadku pracownikowi przys�uguje zwrot koszt�w przejazdu w wysoko�ci stanowi�cej iloczyn przejechanych kilometr�w przez stawk� za jeden kilometr przebiegu, ustalon� przez pracodawc�, kt�ra nie mo�e by� wy�sza ni� okre�lona w � 2 rozporz�dzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. sprawie warunk�w ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu koszt�w u�ywania do cel�w s�u�bowych samochod�w osobowych, motocykli i motorower�w nieb�d�cych w�asno�ci� pracodawcy (Dz. U. Nr 27, poz. 271 ze zm.). Stwierdzono, �e odbywanie podr�y s�u�bowych samochodami prywatnymi pracownik�w kontrolowanej jednostki nie by�o poprzedzone sk�adaniem wniosk�w, o kt�rych mowa w przywo�anych przepisach. Kontrola wykaza�a, �e w delegacjach nr 73/06 i 74/06 w rozliczeniu podano ilo�� przejechanych kilometr�w w liczbie 244 a rozliczono delegacj� za przejazd 204 km. Poza tym, w delegacji nr 18/07 dotycz�cej wyjazdu s�u�bowego w dniu 18 kwietnia 2007 r. rozliczono r�wnie� podr� odbyt� 19 kwietnia 2007 r. �rodkiem lokomocji w obu tych przypadkach by� PKS w stron� Bia�ystok - Juchnowiec i komunikacja miejska z powrotem. Jak wynika z rozliczenia koszt�w, rachunek przed�o�ono 18 kwietnia 2007 r. – str. 145-147 protoko�u kontroli.
W zakresie kontroli wydatk�w z tytu�u eksploatacji samochod�w s�u�bowych stwierdzono uchybienia w kartach drogowych sporz�dzanych w miesi�cu grudniu 2007 r. dla samochodu Daewoo Matiz BIA 78LA, kt�rym podr�e odbywali pracownicy Urz�du Gminy oraz samochodu Daewoo Matiz BIA 34RL, kt�rym podr�e odbywa� w wi�kszo�ci Pan W�jt. Dla pierwszego pojazdu w grudniu 2007 r. wystawiono kart� miesi�czn� opatrzon� nr 03/07 i 3 karty dzienne na dni 4, 11 i 18 grudnia 2007 r. Dla drugiego pojazdu wystawiono 1 kart� miesi�czn� nr M/12/07. W zbadanych kartach stwierdzono:
a) w karcie nr 03/07 - trzy pomy�ki w zapisie stanu licznika, raz wpisano o 10 km za ma�o, raz o 10 km za du�o oraz w jednym przypadku �le spisano stan licznika z poprzedniego dnia – r�nica o 40 km. Na koniec miesi�ca stan licznika r�ni� si� od danych z karty o 40 km. Ponadto w karcie tej stwierdzono jednostkowy brak godziny przyjazdu, za� w 16 pozycjach brak czasu wyjazdu;
b) w karcie nr M/12/07 – w 4 pozycjach stwierdzono brak godziny wyjazdu, w 35 pozycjach brak godziny przyjazdu i w 40 pozycjach brak czasu wyjazdu. W zwi�zku z nieprawid�owo�ciami w karcie miesi�cznej nr M/12/07 dotycz�cej samochodu Daewoo Matiz BIA 34RL sprawdzono wszystkie karty wystawione w 2007 r. Stwierdzono liczne braki zapisu stanu licznika, godzin wyjazdu, przyjazdu, czasu wyjazdu, trasy wyjazdu, os�b kieruj�cych, podpis�w osoby wydaj�cej i sprawdzaj�cej karty. W dniu 9 listopada 2007 r., na podstawie zarz�dzenia Pana W�jta, dokonano sprawdzenia faktycznego stanu licznika we wszystkich pojazdach Urz�du Gminy. W poje�dzie Daewoo Matiz BIA 34RL r�nica mi�dzy ostatnim zapisem stanu licznika wynios�a 5.921 km. W wyja�nieniu z�o�onym w trakcie trwania kontroli, pracownik Urz�du potwierdzi�, �e do dnia 9 listopada 2007 r. pracownicy korzystaj�cy z samochodu Daewoo Matiz 34 RL nie byli kontrolowani i sprawdzani. Wskazania wymaga jednak�e, �e mimo obj�cia tego zagadnienia kontrol� wewn�trzn� nieprawid�owo�ci w wype�nianiu kart drogowych wyst�powa�y tak�e w miesi�cu grudniu 2007 r.;
c) w kartach dziennych z miesi�ca grudnia stwierdzono przypadek brak numeru dowodu, na kt�ry pobrano paliwo; obowi�zek podawania tych danych wynika z przepis�w wewn�trznych - Referat Dr�g i Transportu jest obowi�zany wpisywa� na bie��co w kartach drogowych ilo�� paliwa pobranego przez kierowc� podaj�c numer faktury VAT lub rachunku. Poza tym stwierdzono brak podpisu kierowcy i osoby, kt�ra obliczy�a dane na wszystkich 3 kartach, brak stanu licznika przy wyje�dzie i powrocie, brak godzin odjazdu i przyjazdu, brak podpisu korzystaj�cego z samochodu.
Ponadto kontrola wykaza�a, i� nie stosowano trybu zg�aszania zapotrzebowa� na samochody s�u�bowe, ustalonego zarz�dzeniem Pana W�jta z dnia 1 sierpnia 2007 r. W akcie tym okre�lono, i� podstaw� zadysponowania samochodu jest wniosek kierownika referatu zg�aszaj�cego zapotrzebowanie. Zapotrzebowania dokonuje si� u kierownika referatu dr�g i transportu na 1 dzie� przed planowanym wyjazdem dla przejazd�w lokalnych (tzn. w promieniu 40 km od Juchnowca Ko�cielnego) i na 7 dni przed planowanym wyjazdem zamiejscowym. Zlecenie wyjazdu zamiejscowego wymaga zatwierdzenia przez Pana W�jta oraz kierownika referatu i stanowi podstaw� do wystawienia polecenia wyjazdu samochodem s�u�bowym. Stwierdzono, �e rozliczanie pobranego paliwa w stosunku do dw�ch samochod�w Daewoo Matiz odbywa�o si� w kartach miesi�cznych. W stosunku do pozosta�ych samochod�w, rozliczenie dokonywane by�o za po�rednictwem kart dziennych. Zgodnie z postanowieniami przepis�w wewn�trznych, rozliczanie kierowc�w z pobranego paliwa powinno by� przeprowadzane raz na kwarta� – str. 151-155 protoko�u kontroli. W zakresie prawid�owo�ci zaci�gania zobowi�za� stwierdzono, �e umowa z wykonawc� wy�onionym w post�powaniu na wykonanie wodoci�gu i kana�u t�ocznego Bia�ystok-Stanis�awowo zosta�a podpisana w dniu 21 wrze�nia 2007 r. (termin realizacji 30 lipca 2008 r.). Ustalone umow� wynagrodzenie wykonawcy by�o zgodne z ofert� i wynosi�o 1.197.044,45 z� brutto. Z ustale� kontroli wynika, �e w dniu podpisania umowy w bud�ecie na 2007 rok zabezpieczone by�y �rodki w wysoko�ci 1.136.124 z� (�rodki w tej wysoko�ci wynika�y z uchwa�y bud�etowej na 2007 r., przed zawarciem umowy nie dokonywano zmian w zakresie tej inwestycji). Umowna warto�� zadania opiewa�a na sum� 1.197.044,45 z� brutto (r�nica pomi�dzy �rodkami w bud�ecie a umow� wynosi�a 60.920,45 z�). Zmian w za��czniku nr 4 do uchwa�y bud�etowej dotycz�cym limitu wydatk�w na wieloletnie programy inwestycyjne w latach 2007-2009 dokonano uchwa�� Nr XIII/78/07 Rady Gminy z dnia 26 pa�dziernika 2007 r. Na jej mocy dodano, jako wieloletni�, inwestycj� polegaj�c� na budowie wodoci�gu i kana�u t�ocznego Bia�ystok – Stanis�awowo. Wskazano, i� planowane wydatki 2007 r. na przedmiotow� inwestycj� mia�y wynosi� 1.136.124 z�, za� wydatki 2008 r. – 77.376 z�. Z ustale� kontroli wynika zatem, i� wyst�powa� czasowy brak zabezpieczenia �rodk�w zapewniaj�cych sfinansowanie zaci�gni�tego zobowi�zania w p�niejszym okresie realizacji. Na okazanym formularzu umowy znajdowa�a si� adnotacja o nast�puj�cej tre�ci: „w bud�ecie 2007 – 1.136.124 z�, na 2008 r. – 60.920,45 z�. W wyniku kontroli ustalono, �e w bud�ecie na 2008 r. na sfinansowanie przedmiotowej inwestycji zabezpieczono �rodki w wysoko�ci 640.000 z�, co wynika�o z zakresu rob�t op�aconych w 2007 roku – str. 184 protoko�u kontroli. Nadmieni� nale�y, i� w podobnym przypadku – wyboru oferty o cenie przekraczaj�cej zabezpieczone w bud�ecie �rodki – dotycz�cym termomodernizacji budynku sali gimnastycznej przez SP w Ksi�ynie, dokonano przesuni�cia, za zgod� wykonawcy, terminu zawarcia umowy w zwi�zku z konieczno�ci� zabezpieczenia �rodk�w w bud�ecie. Pismo Pana W�jta skierowane 19 wrze�nia 2007 r. do wykonawcy dotyczy�o wyra�enia zgody na zawarcie umowy 28 wrze�nia 2007 r. (po up�ywie terminu zwi�zania ofert�), poniewa� w dniu 27 wrze�nia 2007 r. na sesji Rady Gminy ma zosta� zmieniony plan wydatk�w bud�etu - str. 167 protoko�u kontroli.
W zakresie �r�de� finansowania wodoci�gu i kana�u t�ocznego Bia�ystok - Stanis�awowo stwierdzono, i� w dniu 28 listopada 2007 r. z rachunku GFO�iGW na rachunek podstawowy bud�etu przelano kwot� 800.000 z� przewidzian� w bud�ecie gminy na 2007 r. oraz w planie finansowym Funduszu jako dofinansowanie jej realizacji. W sprawozdaniu Rb-33 za 2007 r. sklasyfikowano wydatek Funduszu w par. 6260 „Dotacje z funduszy celowych na finansowanie lub dofinansowanie koszt�w realizacji inwestycji i zakup�w inwestycyjnych jednostek sektora finans�w publicznych”. Nale�y doda�, i� suma wydatk�w poniesionych na wykonanie tego zadania do ko�ca 2007 r. zamkn�a si� kwot� 503.330,17 z�, z czego 229.237,29 z� zrefundowa�o miasto Bia�ystok. Faktyczne wydatki poniesione przez gmin� na wykonanie zadania stanowi�y zatem 274.092,88 z�. W takiej wysoko�ci mo�na by�o zatem zadysponowa� �rodkami Funduszu przeznaczonymi na dofinansowanie inwestycji. R�nica pomi�dzy kwot� wydatkowan� przez gmin� na realizacj� inwestycji a przelan� z rachunku GFO�iGW wynosi�a 525.907,12 z�. W art. 403 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony �rodowiska (Dz. U. z 2008 r. Nr 25, poz. 150) okre�lono, �e gminne fundusze ochrony �rodowiska s� funduszami celowymi w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, a ich przychody s� gromadzone na wyodr�bnionym rachunku bankowym. Nie posiadaj� one osobowo�ci prawnej, zatem cechuje je jedynie gromadzenie na oddzielnym rachunku bankowym wyodr�bnionych �rodk�w ze �ci�le okre�lonych �r�de�, w celu realizacji okre�lonych cel�w. Nie jest zatem dopuszczalne (m.in. ze wzgl�du na regulacj� art. 189a ustawy o finansach publicznych) udzielenie dotacji celowej mi�dzy bud�etem a Funduszem, ze wzgl�du na to�samo�� podmiotu faktycznie dysponuj�cego funduszem i wykonuj�cego bud�et. Kwota przelana z rachunku GFO�iGW w wysoko�ci 800.000 z� zosta�a zaliczona do dochod�w bud�etu w 2007 r., a cz�� niewydatkowana w tym roku zawy�y�a wynik bud�etu – str. 185-186 protoko�u kontroli. Podczas kontroli badaniu poddano r�wnie� prawid�owo�� stosowania procedur udzielania zam�wie� publicznych okre�lonych przepisami ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zam�wie� publicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 223, poz. 1655). W post�powaniu na termomodernizacj� budynku sali gimnastycznej Szko�y Podstawowej w Ksi�ynie stwierdzono, i� og�oszenie o zam�wieniu umieszczono w siedzibie zamawiaj�cego, na stronie internetowej oraz w BZP dnia 23 lipca 2007 r. Zgodnie z przepisem art. 40 ust. 6 pkt 1-3 Prawa zam�wie� publicznych, og�oszenie o zam�wieniu nie mo�e by� publikowane w miejscu publicznie dost�pnym w siedzibie zamawiaj�cego i na stronie internetowej przed dniem jego zamieszczenia w BZP, nie mo�e zawiera� innych informacji ni� zamieszczone w BZP oraz powinno zawiera� informacj� o dniu jego zamieszczenia w BZP. W omawianym przypadku og�oszenie w 3 wymaganych przepisami miejscach zamieszczono tego samego dnia, st�d te� og�oszenie wywieszone w siedzibie oraz na stronie Urz�du nie zawiera�o daty zamieszczenia w BZP. Analogiczne uchybienie stwierdzono w odniesieniu do post�powania na „remont” WOKiS – str. 165 i 169 protoko�u kontroli.
Ponadto kontrola wykaza�a, �e w przedmiotowym post�powaniu naruszone zosta�y przepisy art. 85 ust. 4 Prawa zam�wie� publicznych, zgodnie z kt�rymi zgoda wykonawcy na przed�u�enie okresu zwi�zania ofert� jest dopuszczalna tylko z jednoczesnym przed�u�eniem okresu wa�no�ci wadium albo, je�eli nie jest to mo�liwe, z wniesieniem nowego wadium na przed�u�ony okres zwi�zania ofert�. Wadium wniesione przez wykonawc� w formie gwarancji bankowej obowi�zywa�o do 23 wrze�nia 2007 r. (24 wrze�nia wykonawca wyrazi� zgod� na przed�u�enie terminu zwi�zania ofert�), natomiast umow� zawarto 28 wrze�nia 2007 r. Z przedstawionej dokumentacji nie wynika�o, aby w dniu zawarcia umowy zamawiaj�cy by� w posiadaniu wadium – str. 166-167 protoko�u kontroli.
Stwierdzono, �e w specyfikacji istotnych warunk�w zam�wienia na dostaw� paliw p�ynnych do samochod�w s�u�bowych Urz�du Gminy nie podano kodu ze Wsp�lnego S�ownika Zam�wie�. Zgodnie z art. 30 ust. 7 Prawa zam�wie� publicznych do opisu przedmiotu zam�wienia podaje si� nazwy i kody okre�lone we Wsp�lnym S�owniku Zam�wie�. Ustalone w specyfikacji kryteria oceny ofert - cena 95%, wysoko�� upustu - 5% nie zosta�y poparte wskazaniem sposobu dokonywania oceny ofert w zakresie podanych kryteri�w, czym naruszono art. 36 ust. 1 pkt 13 Prawa zam�wie� publicznych. Nale�y wskaza�, i� w rzeczywisto�ci dodatkowe, opr�cz ceny, kryterium r�wnie� odnosi�o si� do wysoko�ci ceny. Stosownie do art. 2 pkt 5 Prawa zam�wie� publicznych najkorzystniejsz� ofert� jest oferta, kt�ra przedstawia najkorzystniejszy bilans ceny i innych kryteri�w odnosz�cych si� do przedmiotu zam�wienia publicznego. Zatem pozosta�e kryteria, kt�re dopuszcza ustawa, musz� odnosi� si� do przedmiotu zam�wienia. W przyk�adowym katalogu dopuszczalnych kryteri�w Prawo zam�wie� publicznych wymienia jako��, funkcjonalno��, parametry techniczne, zastosowanie najlepszych dost�pnych technologii w zakresie oddzia�ywania na �rodowisko, koszty eksploatacji, serwis oraz termin wykonania zam�wienia (art. 91 ust. 2 cytowanej ustawy). Przyj�cie w specyfikacji upustu jako kryterium oceny ofert, w �wietle przywo�anych przepis�w, nale�y uzna� za niew�a�ciwe. Upust mo�e stanowi� jedynie element wskazuj�cy spos�b ustalenia proponowanej przez wykonawc� ceny. W rezultacie nale�y stwierdzi�, i� przyj�cie w specyfikacji tego typu kryterium oceny ofert, przy dodatkowym braku opisu sposobu jego zastosowania, nie zabezpiecza�o wyboru oferty najkorzystniejszej.
W zakresie przedmiotowego post�powania ustalono, �e ceny przedstawione w ofertach na dostaw� paliw p�ynnych by�y cenami brutto (w podziale na 1 l benzyny i oleju nap�dowego w dniu sk�adania oferty). Dodatkowo oferowana by�a wielko�� upustu. Fakt proponowania wysoko�ci upustu w oderwaniu od ceny 1 l. paliwa podanej w ofercie potwierdzi� tak�e w swym wyja�nieniu inspektor ds. transportu. Z powy�szego wynika, �e ceny wynikaj�ce z ofert nie zawiera�y upustu, kt�ry przyj�to w specyfikacji jako kryterium oceny, co oznacza, i� przedstawione oferty w istocie nie zawiera�y proponowanej ceny oferty. W przyj�tym sposobie oceny w zakresie kryterium upustu najwi�ksz� liczb� punkt�w otrzymywa� wykonawca, kt�ry proponowa� najwi�kszy upust. Mog�o to prowadzi� do sytuacji, w kt�rej wybrany zosta�by oferent proponuj�cy mniej korzystn� cen� (przyk�adowo – propozycja wy�szej ceny wyj�ciowej ze znacznym upustem by�aby korzystniejsza wed�ug liczby zdobytych punkt�w ni� cena zaproponowana na ni�szym poziomie przez wykonawc�, kt�ry przewidywa� minimalny upust). Ponadto wed�ug postanowie� umowy (� 5 ust. 4) proponowany upust mia� odnosi� si� do cen na stacji paliw w dniu zakupu. W umowie na zakup paliwa do samochod�w s�u�bowych Urz�du Gminy nie zawarto zapis�w odnosz�cych si� do zasad zmian cen paliw zaproponowanych w ofercie, ani innych postanowie� odwo�uj�cych si� do proponowanej w ofercie ceny. W rezultacie nale�y uzna�, �e umowa nie zabezpiecza�a interes�w zmawiaj�cego, nie odnosz�c si� do cen zaproponowanych w przetargu. Cena zaproponowana przez dostawc� nie by�a podstaw� zawarcia umowy.
Zwrot wadium wybranemu oferentowi nast�pi� 13 sierpnia 2007 r. Na gruncie przepis�w art. 46 ust. 1 pkt 2 Prawa zam�wie� publicznych, istnieje obowi�zek niezw�ocznego (tj. bez zb�dnej zw�oki) zwrotu wadium przez zamawiaj�cego, je�eli zawarto umow� w sprawie zam�wienia publicznego i wniesiono zabezpieczenie nale�ytego wykonania tej umowy. Umowa zosta�a zawarta 18 stycznia 2007 r.
W trakcie trwania kontroli dokonano sprawdzenia 4 faktur dotycz�cych realizacji zawartej umowy na zakup paliwa stwierdzaj�c, �e stosowany rabat by� zar�wno wy�szy jak i ni�szy od proponowanego w umowie (wynosi� od 2,59% do 2,82%; w ofercie zawarta by�a warto�� upustu 2,7%), przy czym zwr�cenia uwagi wymaga, �e wielko�� stosowanego rabatu (w tym korzystniejszego ni� w ofercie) nie jest okoliczno�ci� zapewniaj�c� realizacj� zam�wienia zgodnie z ofert� w zakresie najkorzystniejszej ceny, poniewa� w umowie nie przewidziano postanowie� umo�liwiaj�cych kontrol� cen stosowanych przed udzieleniem upustu (faktycznie stosowane w sprawdzonych fakturach ceny przed zastosowaniem upustu wynosi�y od 3,45 do 3,88 z� za olej nap�dowy i od 3,55 do 4,23 z� za benzyn�) – str. 173-178 protoko�u kontroli.
Na terenie Gminy Juchnowiec Ko�cielny prowadz� dzia�alno�� kluby sportowe. W trakcie kontroli ustalono, �e z bud�etu Gminy jest finansowana dzia�alno�� nast�puj�cych klub�w: Gminnego Klubu Sportowego Kleosin, Ludowego Zespo�u Sportowego „Magnat”, Uczniowskiego Klubu Sportowego Kleosin, Ludowego Uczniowskiego Klubu Sportowego Ksi�yno przy Szkole Podstawowej w Ksi�ynie, Ludowego Uczniowskiego Klubu Sportowego „Amator” Juchnowiec. Wszystkie wymienione kluby dzia�aj� w formie stowarzyszenia.
Stwierdzono, �e wydatki ponoszone na dzia�alno�� wymienionych klub�w ujmowane by�y bezpo�rednio w bud�ecie w dziale 926 rozdziale 92695 „Pozosta�a dzia�alno��”. W 2007 r. stanowi�y one kwot� 172.039,17 z� na plan 192.700 z�. Najwi�ksze kwoty dotyczy�y wydatk�w poniesionych z tytu�u zawartych um�w zlece� – 65.245,66 z� par. 4110, 4120, 4170, z tytu�u zakup�w materia��w i wyposa�enia – 36.545,83 par. 4210 oraz zakupu us�ug pozosta�ych – 55.312,71 z� par. 4300. Wydatki w par. 6060 stanowi�y kwot� 6.039 z� i dotyczy�y zakupu wa�u ��kowego. Zgodnie z art. 176 ust. 1 ustawy o finansach publicznych podmioty niezaliczone do sektora finans�w publicznych i niedzia�aj�cych w celu osi�gni�cia zysku mog� otrzymywa� z bud�etu jednostki samorz�du terytorialnego dotacje na cele publiczne zwi�zane z realizacj� zada� tej jednostki. Stosownie do ust. 2 ww. artyku�u, zlecenie zadania i udzielenie dotacji nast�puje zgodnie z przepisami ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dzia�alno�ci po�ytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 ze zm.), je�eli dotyczy to zadania okre�lonego w tej ustawie. Sfera zada� publicznych, o kt�rej mowa w ustawie o dzia�alno�ci po�ytku... obejmuje m.in. zadania w zakresie upowszechniania kultury fizycznej i sportu – art. 4 ustawy, za� art. 2 ustawy stanowi, �e organizacjami pozarz�dowymi s�, nieb�d�ce jednostkami sektora finans�w publicznych i niedzia�aj�ce w celu osi�gni�cia zysku, osoby prawne lub jednostki nieposiadaj�ce osobowo�ci prawnej utworzone na podstawie przepis�w ustaw, w tym fundacje i stowarzyszenia. Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o dzia�alno�ci po�ytku publicznego i o wolontariacie, organy administracji publicznej (w tym organy jednostek samorz�du terytorialnego) prowadz� dzia�alno�� w sferze zada� publicznych, o kt�rych mowa w art. 4, we wsp�pracy z organizacjami pozarz�dowymi oraz podmiotami wymienionymi w art. 3 ust. 3, prowadz�cymi, odpowiednio do terytorialnego zakresu dzia�ania organ�w administracji publicznej, dzia�alno�� po�ytku publicznego w zakresie odpowiadaj�cym zadaniom tych organ�w. Wsp�praca ta mo�e odbywa� si� mi�dzy innymi w formie zlecenia wymienionym pomiotom realizacji zada� publicznych na zasadach okre�lonych w ustawie – str. 156-158 protoko�u kontroli.
W z�o�onym wyja�nieniu (podpisanym przez Skarbnika) wskazano, �e wydatki na rzecz klub�w sportowych by�y dotychczas finansowane bezpo�rednio z bud�etu, natomiast obecnie uchwalono program wsp�pracy z organizacjami pozarz�dowymi w roku 2008, w wyniku czego po przeprowadzeniu konkursu zostan� przekazane klubom dotacje „na swoje utrzymanie”. Nale�y w tym miejscu doda�, �e w �wietle przywo�anych wy�ej przepis�w, dotacja celowa dla stowarzyszenia mo�e dotyczy� dofinansowania koszt�w realizacji zleconego temu podmiotowi zadania publicznego, a nie s�u�y� finansowaniu dzia�alno�ci podmiotu.
Odno�nie prawid�owo�ci udost�pniania nieruchomo�ci gminnym jednostkom organizacyjnym stwierdzono, i� w ewidencji ksi�gowej jednostek o�wiatowych figurowa�y m.in. budynki szk� i boiska. Z informacji o stanie mienia komunalnego wynika�o, i� zosta�y one poszczeg�lnym szko�om nieodp�atnie przekazane, przy czym dokument�w na potwierdzenie tego faktu w trakcie kontroli nie okazano. Na gruncie przepis�w art. 18 ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami, nieruchomo�ci mog� by� oddawane jednostkom organizacyjnym w trwa�y zarz�d, najem i dzier�aw� oraz u�yczane na cele zwi�zane z ich dzia�alno�ci�. Form� w�adania nieruchomo�ciami przez jednostki organizacyjne gminy nieposiadaj�ce osobowo�ci prawnej, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 w zw. z art. 4 pkt 10 tej�e ustawy, jest trwa�y zarz�d ustanawiany na wniosek zainteresowanej jednostki organizacyjnej w drodze decyzji administracyjnej. Na podstawie art. 81 ustawy o systemie o�wiaty, szko�y publiczne s� zwolnione z op�at z tytu�u trwa�ego zarz�du. Zarz�dzeniem z dnia 5 listopada 2007 r. Pan W�jt zarz�dzi� przeprowadzenie pe�nej inwentaryzacji sk�adnik�w maj�tkowych w Urz�dzie Gminy Juchnowiec Ko�cielny, O�rodku Kultury w Gminie Juchnowiec Ko�cielny, Gminnej Bibliotece Publicznej w Juchnowcu Ko�cielnym i filii bibliotecznej w Kleosinie. Zarz�dzeniem z dnia 31 pa�dziernika 2007 r. powo�ano natomiast sta�� komisj� inwentaryzacyjn�. Inwentaryzacja mia�a by� przeprowadzona od 1 grudnia 2007 r. do dnia 15 stycznia 2008 r. Wskazanym zarz�dzeniem Pan W�jt zobowi�za� komisj� do sporz�dzenia rozliczenia inwentaryzacji i przekazania kompletnej dokumentacji inwentaryzacyjnej do referatu finansowo-ksi�gowego w terminie 5 dni po zako�czeniu spisu. Stwierdzono, �e do dnia zako�czenia czynno�ci kontrolnych (21 lutego 2008 r.) inwentaryzacja nie zosta�a rozliczona, wbrew postanowieniom zarz�dzenia. W dniu 5 grudnia 2006 r. kontrolowana jednostka zawar�a umow� z Powiatem Bia�ostockim w sprawie dotacji na pokrycie koszt�w zadania zwi�zanego z zarz�dzaniem drogami w zakresie zimowego utrzymania dr�g powiatowych na terenie gminy. Zgodnie z za��cznikiem nr 6 do uchwa�y bud�etowej na 2007 r. dochody i wydatki zwi�zane z realizacj� zada� wykonywanych na podstawie porozumie� (um�w) mi�dzy jednostkami samorz�du terytorialnego mia�y stanowi� kwot� 40.000 z�. Umowa zosta�a zawarta na okres od 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 sierpnia 2007 r. Zgodnie z umow�, Pan W�jt mia� przed�o�y� Zarz�dowi Powiatu Bia�ostockiego rozliczenie dotacji w terminie do dnia 15 lutego 2008 r., przy czym zwrotu niewykorzystanej dotacji na rachunek bud�etu powiatu nale�a�o dokona� w nieprzekraczalnym terminie do dnia 15 stycznia 2008 r. Podstaw� rozliczenia mia�y stanowi� po�wiadczone odpisy faktur oraz kart drogowych potwierdzaj�cych wykonanie prac na drogach powiatowych. W trakcie kontroli zosta�o okazane zestawienie wydatk�w zwi�zanych z zimowym utrzymaniem dr�g powiatowych w 2007 roku, kt�re posiada adnotacj� o wp�ywie do Powiatowego Zarz�du Dr�g w Bia�ymstoku w dniu 15 lutego 2008 r. Z zestawienia wynika, �e wydatki zwi�zane z zimowym utrzymaniem dr�g w 2007 r. stanowi�y kwot� 39.927,49 z�. Z powy�szego wynika, �e kwota 72,51 z� powinna zosta� zwr�cona do 15 stycznia 2008 r. Do dnia zako�czenia kontroli nie zosta�a ona jednak�e zwr�cona na rachunek bud�etu powiatu. Ponadto do zestawienia za��czono jedynie kserokopie kart drogowych, natomiast zgodnie z umow� nale�a�o za��czy� r�wnie� po�wiadczone odpisy faktur – str. 192-193 protoko�u kontroli.
W wyniku kontroli prawid�owo�ci z�o�enia o�wiadcze� maj�tkowych, o kt�rych mowa w art. 24h ustawy o samorz�dzie gminnym ustalono, i� nie wszystkie z�o�one o�wiadczenia za 2006 rok zosta�y zamieszczone na stronie BIP Urz�du Gminy. Uwaga ta dotyczy m.in. o�wiadczenia Pana W�jta. Zgodnie z art. 24i ust. 3 ustawy o samorz�dzie gminnym jawne informacje zawarte w o�wiadczeniach udost�pnia si� w Biuletynie Informacji Publicznej – str. 143-144 protoko�u kontroli.
Stwierdzone w wyniku kontroli nieprawid�owo�ci by�y wynikiem nieprzestrzegania lub b��dnej interpretacji obowi�zuj�cych przepis�w prawa dotycz�cych rachunkowo�ci i gospodarki finansowej gmin.
Organem wykonawczym gminy wiejskiej jest W�jt, na kt�rym spoczywaj� obowi�zki dotycz�ce m.in. przygotowywania projekt�w uchwa� Rady Gminy, wykonywania bud�etu i gospodarowania mieniem gminy, a tak�e og�lna odpowiedzialno�� za prawid�ow� gospodark� finansow� gminy (art. 30 ust. 1 i 2, art. 60 ust. 1 ustawy o samorz�dzie gminnym). W�jt wykonuje zadania przy pomocy Urz�du Gminy, kt�rego jest kierownikiem. Odpowiedzialno�� za gospodark� finansow� Urz�du, jako jednostki sektora finans�w publicznych, w tym za wykonywanie obowi�zk�w w zakresie kontroli wewn�trznej, spoczywa na W�jcie zgodnie z art. 44 ustawy o finansach publicznych. Cz�� nieprawid�owo�ci ustalonych w trakcie kontroli dotyczy okresu, w kt�rym W�jtem Gminy by� J. Gradkowski.
Obowi�zki w zakresie prowadzenia rachunkowo�ci spoczywaj�, stosownie do zakresu czynno�ci, na Skarbniku Gminy. Prawa i obowi�zki g��wnego ksi�gowego (skarbnika) jednostki sektora finans�w publicznych okre�laj� obecnie przepisy art. 45 ustawy o finansach publicznych. Cz�� nieprawid�owo�ci opisanych w protokole kontroli i niniejszym wyst�pieniu obci��a by�ego Skarbnika Gminy M. Ostrowsk�, pe�ni�c� t� funkcj� do 31 marca 2007 r.
1. Podj�cie dzia�a� w celu pobrania op�aty planistycznej od podmiot�w, kt�re zby�y nieruchomo�ci obj�te zmian� planu zagospodarowania przestrzennego wynikaj�c� z uchwa�y Nr XVII/140/04 Rady Gminy Juchnowiec Ko�cielny z dnia 28 wrze�nia 2004 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego cz�ci miejscowo�ci Ignatki Osiedle, obr�b geodezyjny kol. Ksi�yno.
2. Zaniechanie praktyki pobierania od w�a�cicieli nieruchomo�ci op�at tytu�em partycypacji w kosztach budowy urz�dze� infrastruktury technicznej o charakterze obowi�zkowym oraz op�at za przy��czenie do urz�dze� istniej�cych, jako �wiadcze� publicznych nie maj�cych umocowania w przepisach rangi ustawowej.
3. Ustalanie udzia�u finansowego w�a�cicieli nieruchomo�ci w kosztach budowy urz�dze� infrastruktury technicznej poprzez naliczanie op�aty adiacenckiej na zasadach okre�lonych w art. 143-148b ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami.
4. Dokonanie zwrotu w�a�cicielom nieruchomo�ci op�at pobranych w zwi�zku z wydaniem zezwolenia na pod��czenie si� do wodoci�gu lub kanalizacji, jako realizowanych bez podstawy prawnej po dniu 1 stycznia 2002 r., a tak�e tych op�at pobranych tytu�em partycypacji w kosztach budowy dr�g, kt�re ustalane by�y przez gmin� jako obowi�zkowe, maj�c na uwadze odpowiedzialno�� maj�tkow� gminy z tytu�u zawierania sprzecznych z ustaw� um�w (art. 58 k.c.) albo z tytu�u wyrz�dzenia szkody przy wykonywaniu w�adzy publicznej (art. 417 k.c.).
5. Do czasu podj�cia przez Rad� Gminy uchwa�y reguluj�cej zagadnienia, o kt�rych mowa w art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a) ustawy o samorz�dzie gminnym zawieranie kolejnych um�w najmu i dzier�awy na czas kr�tszy ni� 3 lata z tym samym kontrahentem wy��cznie za zgod� Rady, je�eli kumulatywnie czas trwania stosunku najmu lub dzier�awy przekroczy 3 lata w wyniku zawarcia kolejnej umowy.
6. Ujmowanie w wykazach podawanych do publicznej wiadomo�ci nieruchomo�ci przeznaczonych do oddania w najem lub dzier�aw�, przy uwzgl�dnieniu wyj�tk�w od tej zasady przewidzianych obecnie w art. 35 ust. 1a ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami.
7. Bezzw�oczne uregulowanie kwestii korzystania w 2008 roku z lokali przez podmioty, kt�rych umowy najmu obowi�zywa�y do 31 grudnia 2007 r., maj�c jednocze�nie na uwadze aktualne brzmienie art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a) ustawy o samorz�dzie gminnym.
8. Naliczenie i wyegzekwowanie kwoty 336,63 z� odpowiadaj�cej kwocie zani�onych, w �wietle zawartej umowy, odsetek od nieterminowej p�atno�ci w 2007 roku czynszu przez najemc� lokalu w Kleosinie.
9. Podj�cie stosownych dzia�a� egzekucyjnych w stosunku do najemcy lokalu w Kleosinie w zakresie kwoty nale�no�ci powsta�ej w 2004 roku.
10. Przed�o�enie Radzie Gminy projektu uchwa�y w sprawie wieloletniego programu gospodarowania mieszkaniowym zasobem gminy, okre�laj�cej m.in. zasady polityki czynszowej oraz ustalenie na jej podstawie stawek czynszu za najem lokali mieszkalnych, stosownie do przepis�w ustawy o ochronie praw lokator�w...
11. Skorygowanie przypisu nale�no�ci z tytu�u wieczystego u�ytkowania na 2006 r. podmiotowi wskazanemu w protokole kontroli poprzez uj�cie nale�no�ci z tytu�u u�ytkowania wieczystego dzia�ki nr 146/6, zamiast dzia�ki nr 146/2, tj. zwi�kszenie przypisu o kwot� 4.885,74 z�.
12. Obci��enie u�ytkownika wieczystego op�at� w kwocie 670,40 z� z tytu�u u�ytkowania w latach 2006-2007 dzia�ek nr 120/31 i 120/32. 13. Zmodyfikowanie i przestrzeganie przepis�w wynikaj�cych z uregulowa� wewn�trznych zawartych w instrukcji obiegu, kontroli i archiwizowania dokument�w finansowo-ksi�gowych.
14. Zweryfikowanie rzetelno�ci danych s�u��cych za podstaw� sporz�dzania sprawozda� z wykonania podstawowych dochod�w podatkowych (Rb-PDP) za wskazany okres sprawozdawczy, skorygowanie warto�ci b��dnie wykazanych w powy�szych sprawozdaniach oraz przekazanie poprawnej wersji sprawozda� do Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku.
15. Zachowanie powszechno�ci i prawid�owo�ci opodatkowania podatkami lokalnymi, z uwzgl�dnieniem wskazanych w protokole kontroli i cz�ci opisowej wyst�pienia pokontrolnego przepis�w materialnego prawa podatkowego wynikaj�cych z ustaw odpowiednio: o podatku rolnym, podatku le�nym i podatkach i op�atach lokalnych. Przedstawienie w odpowiedzi na zalecenia efekt�w poszczeg�lnych ustale� oraz zakresu podj�tych dzia�a�.
16. Udzielanie prawid�owo ustawowych ulg w podatku rolnym.
17. Wyeliminowanie nieprawid�owo�ci, opisanych w protokole kontroli i cz�ci opisowej wyst�pienia pokontrolnego, w zakresie opodatkowania podatkami i op�atami lokalnymi, kt�rych �r�d�em s� zaniechania w stosowaniu przez organ podatkowy czynno�ci sprawdzaj�cych wynikaj�cych z przepis�w ustawy Ordynacja podatkowa.
18. Prowadzenie terminowych i systematycznych dzia�a� windykacyjnych w stosunku do podatnik�w, na kt�rych ci��� zaleg�o�ci podatkowe, maj�c na wzgl�dzie przepisy ustawy o post�powaniu egzekucyjnym w administracji oraz wskazane przepisy wykonawcze.
19. Wyeliminowanie nieprawid�owo�ci w zakresie pozyskiwania dochod�w z tytu�u op�aty skarbowej.
20. Podjecie dzia�a� maj�cych na celu zapewnienie powszechno�ci i kompletno�ci dochod�w z tytu�u op�aty targowej.
21. Przestrzeganie przepis�w Dzia�u IV Ordynacji podatkowej przy wydawaniu decyzji podatkowych.
22. Wyeliminowanie nieprawid�owo�ci w zakresie realizacji dochod�w z tytu�u podatku od �rodk�w transportowych. Przedstawienie w odpowiedzi na zalecenia efekt�w poszczeg�lnych ustale� i dzia�a�.
23. Dostosowanie prowadzonej ewidencji analitycznej do zasad wynikaj�cych z obowi�zuj�cych przepis�w.
24. Przestrzeganie przepis�w Ordynacji podatkowej w zakresie naliczania odsetek od nieterminowych wp�at.
25. Podejmowanie zdecydowanych i terminowych dzia�a� windykacyjnych w stosunku do nieop�aconych nale�no�ci gminy, maj�c na uwadze terminy przedawnienia okre�lone w Kodeksie cywilnym.
26. Zaktualizowanie dokumentacji opisuj�cej przyj�te zasady rachunkowo�ci w kwestii dotycz�cej okre�lenia ksi�g rachunkowych, kt�re prowadzone s� metod� odr�czn� oraz rozwi�za� organizacyjnych przyj�tych od 1 stycznia 2008 roku.
27. Zobowi�zanie Skarbnika Gminy do wyeliminowania nieprawid�owo�ci w prowadzeniu ksi�g rachunkowych poprzez: a) zaniechanie prowadzenia odr�bnych ksi�g rachunkowych dla �rodk�w depozytowych i ujmowanie operacji ich dotycz�cych w ksi�gach rachunkowych Urz�du jako jednostki bud�etowej,
b) przeksi�gowywanie wyniku finansowego Urz�du na konto 800 pod dat� przyj�cia sprawozdania finansowego, a nadwy�ki lub deficytu bud�etu oraz wyniku na operacjach niekasowych na konto 960 pod dat� przyj�cia sprawozdania z wykonania bud�etu,
c) ujmowanie w ksi�gach rachunkowych bud�etu zobowi�za� z tytu�u mylnych wp�at za po�rednictwem konta 240,
d) stosowanie do rozlicze� z bud�etem pa�stwa z tytu�u podatku VAT konta 225 w ewidencji Urz�du jako jednostki bud�etowej,
e) ewidencjonowanie na koncie 221 w ewidencji Urz�du jako jednostki bud�etowej dochod�w realizowanych za po�rednictwem urz�d�w skarbowych oraz udzia��w w podatkach dochodowych na zasadach okre�lonych w � 7 ust. 1 rozporz�dzenia Ministra Finans�w w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci..., w brzmieniu obowi�zuj�cym od 13 maja 2008 r.,
f) zaniechanie ewidencjonowania rozrachunk�w z tytu�u refakturowanych przez Urz�d dostaw i us�ug przy wykorzystaniu konta 240,
g) zweryfikowanie salda konta 240 w ewidencji Urz�du w zakresie nale�no�ci za wydane specyfikacje istotnych warunk�w zam�wienia oraz salda konta 240 w „ewidencji depozyt�w” dotycz�cego wp�at wadi�w na przetargi w ��cznej kwocie 409,50 z�,
h) rozliczenie z wykonawcami, kt�rzy wnosili zabezpieczenia nale�ytego wykonania umowy oraz wadia na rachunek depozytowy, kwoty naliczonego oprocentowania sk�adaj�cej si� na saldo Ma konta 240 w „ewidencji depozyt�w” z tytu�u kapitalizacji odsetek na rachunku depozytowym oraz zaliczenie do dochod�w bud�etu odsetek powsta�ych w zwi�zku z oprocentowaniem przechowywanych na tym rachunku �rodk�w stanowi�cych dochody bud�etowe,
i) dokonywanie odpis�w aktualizuj�cych nale�no�ci wed�ug zasad obowi�zuj�cych od 13 maja 2008 r. na mocy zmienionego brzmienia � 7 rozporz�dzenia w sprawie szczeg�lnych zasada rachunkowo�ci, przy uwzgl�dnieniu przes�anek dokonywania odpis�w, zawartych w art. 35b ustawy o rachunkowo�ci,
j) wyksi�gowanie z ewidencji Urz�du jako jednostki bud�etowej rozrachunk�w z tytu�u zaliczek alimentacyjnych z jednoczesnym przekazaniem salda tych rozlicze� do ewidencji GOPS,
k) wykorzystywanie konta 224 w ewidencji Urz�du jedynie do ewidencjonowania rozlicze� z tytu�u udzielonych dotacji bud�etowych oraz prowadzenie ewidencji szczeg�owej umo�liwiaj�cej ustalenie warto�ci przekazanych dotacji wed�ug jednostek oraz przeznaczenia dotacji, jak tego wymagaj� zasady funkcjonowania konta 224,
l) dokonywanie zapis�w ksi�gowych w ewidencji analitycznej prowadzonej dla rozrachunk�w z dzier�awcami w spos�b zgodny z wymaganiami stawianymi zapisom ksi�gowym przepisami art. 23 ust. 2 ustawy o rachunkowo�ci.
28. Wyeliminowanie nieprawid�owo�ci w zakresie sprawozdawczo�ci, poprzez:
a) wykazywanie w sprawozdaniach Rb-28S i Rb-Z wszystkich zobowi�za�, kt�rych termin p�atno�ci min�� przed up�ywem okresu sprawozdawczego, a nie s� one przedawnione ani umorzone,
b) ujmowanie w kolumnie „Zobowi�zania wed�ug stanu na koniec okresu sprawozdawczego – og�em” sprawozdania Rb-28S wszystkich bezspornych zobowi�za� z tytu�u wydatk�w niesp�aconych do ko�ca okresu sprawozdawczego, zgodnie z danymi ewidencji ksi�gowej,
c) uwzgl�dnianie w sprawozdaniach Rb-27S w kolumnie „Saldo ko�cowe – nale�no�ci pozosta�e do zap�aty og�em” wszystkich nale�no�ci pozosta�ych do zap�aty wynikaj�cych z ksi�g rachunkowych,
d) zachowywanie zgodno�ci mi�dzy danymi sprawozda� zbiorczych i sprawozda� jednostkowych,
e) terminowe sporz�dzanie sprawozda� jednostkowych,
f) sporz�dzanie kwartalnych sprawozda� Rb-Z o stanie zobowi�za� i Rb-N o stanie nale�no�ci GFO�iGW.
29. Wyst�pienie do Rady Gminy z projektem uchwa�y w okre�laj�cej spos�b organizacji wsp�lnej obs�ugi administracyjnej i ekonomicznej jednostek o�wiatowych, maj�c na wzgl�dzie opis zawarty w niniejszym wyst�pieniu pokontrolnym dotycz�cy kompetencji w zakresie opracowywania plan�w finansowych poszczeg�lnych szk� oraz sporz�dzania wymaganych sprawozda�.
30. Przestrzeganie zasady, w my�l kt�rej opracowywanie projekt�w plan�w finansowych i plan�w finansowych jednostek bud�etowych oraz sporz�dzanie sprawozda� bud�etowych z ich wykonania nale�y do kompetencji kierownik�w tych jednostek. W tym celu przekazywanie kierownikom podleg�ych jednostek bud�etowych informacji niezb�dnych do opracowania projekt�w ich plan�w finansowych oraz informacji o ostatecznych kwotach dochod�w i wydatk�w wynikaj�cych z uchwa�y bud�etowej.
31. Wystawianie polece� wyjazdu s�u�bowego samochodem prywatnym pracownika przy zachowaniu trybu wskazanego w � 5 ust. 3 rozporz�dzenia Ministra Pracy i Polityki Spo�ecznej z dnia 19 grudnia 2002 r.
32. Przestrzeganie ustalonych w przepisach wewn�trznych zasad eksploatacji samochod�w s�u�bowych i rozliczania paliwa, w szczeg�lno�ci w zakresie wype�niania kart drogowych, zg�aszania zapotrzebowa� na samochody s�u�bowe i rozliczania paliwa.
33. Zaci�ganie zobowi�za� dotycz�cych wydatk�w maj�tkowych do wysoko�ci �rodk�w zabezpieczonych w uchwale bud�etowej.
34. Zaniechanie przenoszenia �rodk�w GFO�iGW do bud�etu jako dochod�w bud�etowych, maj�c na uwadze opis zawarty w protokole kontroli i niniejszym wyst�pieniu. 35. W zakresie udzielania zam�wie� publicznych:
a) przestrzeganie termin�w publikacji og�osze� o przetargach, b) ustanawianie wadium w przypadku przed�u�ania terminu zwi�zania ofert�,
c) okre�lanie przedmiotu zam�wienia przy zastosowaniu kod�w przyj�tych we Wsp�lnym S�owniku Zam�wie�,
d) zaniechanie zamieszczania w specyfikacji istotnych warunk�w zam�wienia kryteri�w oceny ofert niezabezpieczaj�cych wyboru oferty najkorzystniejszej w rozumieniu przepis�w Prawa zam�wie� publicznych,
e) zamieszczanie w specyfikacji istotnych warunk�w zam�wienia i zawieranych umowach dostawy postanowie� zabezpieczaj�cych interesy zmawiaj�cego w zakresie cen stosowanych przez wykonawc�,
f) dokonywanie niezw�ocznego zwrotu wadium po zawarciu umowy w sprawie zam�wienia publicznego i wniesieniu ��danego zabezpieczenia nale�ytego jej wykonania.
36. Przekazywanie �rodk�w finansowych podmiotom niezaliczonym do sektora finans�w publicznych i niedzia�aj�cym w celu osi�gni�cia zysku na realizacj� zada� publicznych w sferze upowszechniania kultury fizycznej w drodze dotacji udzielonej zgodnie z przepisami ustawy o dzia�alno�ci po�ytku publicznego i o wolontariacie.
37. Podj�cie dzia�a� w celu formalnego uregulowania kwestii w�adania nieruchomo�ciami przez gminne jednostki organizacyjne.
38. Egzekwowanie obowi�zku terminowego rozliczenia inwentaryzacji.
39. Dokonanie zwrotu dla Powiatu Bia�ostockiego niewykorzystanej cz�ci dotacji w kwocie 72,51 z�, otrzymanej na zimowe utrzymanie dr�g. Sporz�dzanie rozliczenia dotacji zgodnie z zawart� umow�.
40. Zamieszczanie cz�ci jawnej o�wiadcze� maj�tkowych os�b wskazanych w art. 24h ustawy o samorz�dzie gminnym w Biuletynie Informacji Publicznej. 41. Wyeliminowanie nieprawid�owo�ci w zakresie organizacji i funkcjonowania systemu wewn�trznej kontroli finansowej poprzez:
a) zapewnienie prawid�owego (terminowego) obiegu dokument�w dotycz�cych pozyskiwania dochod�w bud�etowych, tj. w szczeg�lno�ci op�aty adiacenckiej, najmu i dzier�awy nieruchomo�ci gminy oraz u�ytkowania wieczystego, w celu unikni�cia w przysz�o�ci stwierdzonych w trakcie kontroli przypadk�w b��dnych danych w ksi�gach rachunkowych i sprawozdawczo�ci, spowodowanych nieprzekazywaniem do ksi�gowo�ci dokument�w niezb�dnych dla ustalenia prawid�owego stanu nale�no�ci,
b) obj�cie procedurami kontroli wewn�trznej zagadnie� dotycz�cych pobierania op�at za zaj�cie pasa drogowego,
c) zapewnienie przestrzegania ustalonych procedur kontroli w zakresie dotycz�cym obowi�zku zatwierdzenia dowod�w do wyp�aty,
d) zobowi�zanie odpowiedzialnych pracownik�w do wzmo�enia kontroli dokument�w dotycz�cych rozliczenia koszt�w podr�y s�u�bowych w celu wyeliminowania przypadk�w ich wewn�trznej sprzeczno�ci, wskazanych w cz�ci opisowej niniejszego wyst�pienia.
O sposobie wykonania zalece� pokontrolnych, w tym o uzyskanych efektach finansowych wynikaj�cych z dzia�a� podj�tych w celu realizacji zalece�, prosz� powiadomi� Regionaln� Izb� Obrachunkow� w Bia�ymstoku w terminie 30 dni od daty otrzymania niniejszego wyst�pienia.
Dodatkowo informuj� o mo�liwo�ci sk�adania, w terminie 14 dni od daty otrzymania wyst�pienia pokontrolnego, zastrze�e� do zawartych w wyst�pieniu wniosk�w za po�rednictwem Prezesa RIO do Kolegium Izby, zgodnie z art. 9 ust. 3-4 ustawy o regionalnych izbach obrachunkowych. Bieg 30-dniowego terminu ulegnie zawieszeniu w stosunku do wniosk�w obj�tych zastrze�eniem.
Rada Gminy Juchnowiec Ko�cielny
Zast�pca Prezesa Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku
W wyniku podj�cia uchwa�y przez Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku dotycz�cej wniesionych zastrze�e� do wniosk�w pokontrolnych skierowano do jednostki pismo z dnia 27.08.2008 roku:
Realizuj�c postanowienia art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 7 pa�dziernika 1992 roku o regionalnych izbach obrachunkowych (j. t. Dz. U. z 2001 roku Nr 55, poz. 577 ze zm.), po uwzgl�dnieniu w drodze uchwa�y, przez Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku zastrze�e� wniesionych w trybie art. 9 ust. 4 ustawy, informuj�, i� obj�ty zastrze�eniem punkt 4 wyst�pienia pokontrolnego wystosowanego w wyniku ustale� kompleksowej kontroli gospodarki finansowej gminy Juchnowiec Ko�cielny, przeprowadzonej przez Regionaln� Izb� Obrachunkow� w Bia�ymstoku otrzymuje aktualnie nast�puj�c� tre��:
4. Rozwa�enie rozliczenia z w�a�cicielami nieruchomo�ci op�at pobranych w zwi�zku z wydaniem zezwolenia na pod��czenie si� do wodoci�gu lub kanalizacji, jako realizowanych bez podstawy prawnej po dniu 1 stycznia 2002 r., a tak�e tych op�at pobranych tytu�em partycypacji w kosztach budowy dr�g, je�eli ustalane by�y przez gmin� jako obowi�zkowe. O sposobie wykonania zalecenia prosz� powiadomi� Regionaln� Izb� Obrachunkow� w Bia�ymstoku w terminie 30 dni od daty otrzymania niniejszego pisma.
Prezes Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku	Ods�on dokumentu: 35054242Poprzdnie wersje tego dokumentu: 2008-08-01 10:03, www.bialystok.rio.gov.pl | Wej�� na stron�: 35054242