Source: https://rachunkowosc.com.pl/karty_podarunkowe_dla_pracownikow
Timestamp: 2020-07-02 16:21:38
Legal References Found: art. 12
 art. 888
 art. 2
 art. 2
 art. 9
 art. 9
 art. 888
 art. 12

Document Content:
Z okazji jubileuszu swojej działalności spółka zamierza obdarować pracowników kartami podarunkowymi uprawniającymi do zakupów w określonych sieciach handlowych. Karty nie są wynagrodzeniem za wykonaną pracę, a ich wartość (200–600 zł) będzie uzależniona od stażu pracy pracownika.
Czy karty te będą nieodpłatnym świadczeniem ze stosunku pracy, od którego spółka jako płatnik ma obowiązek obliczyć i pobrać zaliczki na PIT?
W myśl art. 12 ust. 1 updof do przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy zalicza się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została „z góry” ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
W opisywanym przypadku jednak przekazanie pracownikom kart podarunkowych nie będzie – moim zdaniem – nieodpłatnym świadczeniem ze stosunku pracy, tylko darowizną w rozumieniu art. 888 Kc. Jest to bowiem świadczenie jednostronne, związane z jubileuszem spółki (patrz ramka). W rezultacie – jako darowizna na rzecz pracowników – nie zostanie objęte PIT, lecz będzie podlegać ustawie o podatku od spadków i darowizn (zob. art. 2 ust. 1 pkt 3 updof).
Potwierdza to interpretacja KIS z 12.06.2017 (0111-KDIB2-2.4011.51.2017.2.JW). Organ przywołał w niej wyrok TK z 8.07.2014 (K 7/13). Czytamy w nim: W ocenie Trybunału jest oczywiste, że pracodawcy (poza wyjątkowymi sytuacjami) nie dokonują darowizn na rzecz swoich pracowników. Jednocześnie jest oczywiste, że wynagrodzenie za pracę może przybierać nie tylko pieniężną postać, lecz także postać różnego rodzaju świadczeń, które – nawet nieujęte w umowie o pracę – w praktyce są postrzegane jako jego element. Gdyby się zdarzyło, że pracodawca rzeczywiście chce obdarować konkretnego pracownika, np. z okazji jubileuszu zatrudnienia wręcza mu zegarek, wówczas korzyść tę należałoby potraktować jako podlegającą ustawie (…) o podatku od spadków i darowizn (…).
Podsumowując: gdy spółka przekazuje pracownikom darowiznę kart podarunkowych, podlegającą przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn,
to w konsekwencji wyłączenia z opodatkowania tego przychodu PIT na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 updof na spółce jako płatniku nie ciąży obowiązek obliczenia i pobrania zaliczek na ten podatek.
W opisanym przypadku będą miały zastosowanie art. 9 ust. 1 pkt 3 oraz art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Opodatkowaniu podlega nabycie przez pracownika od spółki świadczenia o czystej wartości przekraczającej 4902 zł. Kwotę tę sumuje się w okresie 5 lat następujących po roku, w którym nastąpiło pierwsze nabycie. A zatem pracownicy nie będą obciążeni również podatkiem od spadków i darowizn.
Darowizna zgodnie z Kc
W myśl art. 888 § 1 Kc przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Taka sytuacja występuje w przypadku spółki – kosztem swojego majątku ofiarowuje ona swoim pracownikom karty podarunkowe. Planowana darowizna nie wynika z wiążącego strony stosunku pracy, gdyż przedmiot darowizny nie jest wynagrodzeniem za świadczoną pracę i nie jest dodatkowym nieodpłatnym świadczeniem z tego tytułu.
Planowana darowizna nie ma charakteru motywującego obdarowanego do bardziej wydajnej pracy, ale stanowi uhonorowanie wkładu pracowników w dotychczasową działalność spółki.
Bez składek ZUS od darowizny
Jeżeli przekazana pracownikom darowizna podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn i nie stanowi przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 updof (nie podlega PIT), to znaczy, że pracodawca jako płatnik składek (…), nie będzie zobowiązany do uwzględniania w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne oraz FP i FGSP świadczenia w postaci przekazania pracownikom kart podarunkowych stanowiących darowiznę na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zatem obowiązek opłacania tych składek od ww. świadczenia przekazanego pracownikom z okazji jubileuszu nie powstanie (interpretacja ZUS z 14.07.2017, WPI/200000/43/853/2017).