Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0112-kdil2-1-4012-109-2018-1-mg
Timestamp: 2018-04-21 09:53:48
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 43
 art. 7
 art. 16
 art. 51
 art. 2
 art. 91
 art. 92
 art. 6
 art. 43
 art. 43
 art. 86

Document Content:
0112-KDIL2-1.4012.109.2018.1.MG | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi › 0112-KDIL2-1.4012.109.2018.1.MG
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2018 r. (data wpływu 5 marca 2018), uzupełnionym pismem z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 9 kwietnia 2018), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn.: „Uruchomienie mieszkań chronionych z zapleczem treningowym dla mieszkańców Domu Pomocy Społecznej dla Dorosłych oraz osób przewlekle psychicznie chorych (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 5 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn.: „Uruchomienie mieszkań chronionych z zapleczem treningowym dla mieszkańców Domu Pomocy Społecznej dla Dorosłych oraz osób przewlekle psychicznie chorych (...)” Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem w dniu 9 kwietnia 2018 r. poprzez wskazanie, iż przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe.
Gmina - miasto na prawach powiatu jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.). Gmina poprzez swoją jednostkę budżetową - Dom Pomocy Społecznej dla Dorosłych będzie realizować zadanie inwestycyjne pn.: „Uruchomienie mieszkań chronionych z zapleczem treningowym dla mieszkańców DPS dla Dorosłych oraz osób przewlekle psychicznie chorych (...)”. Projekt ma zostać sfinansowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, oś priorytetowa: X. Rewitalizacja oraz infrastruktura społeczna i zdrowotna, działanie 10.2. Rozwój mieszkalnictwa socjalnego, wspomaganego i chronionego oraz infrastruktury usług społecznych, poddziałanie: 10.2.3. Rozwój mieszkalnictwa socjalnego, wspomaganego i chronionego oraz infrastruktury usług społecznych - OSI.
Celem projektu jest wzrost dostępności i jakości usług mieszkalnictwa wspomaganego oraz usług realizowanych w ramach Centrum Usług Społecznych dla osób przewlekle psychicznie chorych, mieszkańców gminy, poprzez przebudowę i adaptację budynku na jedno mieszkanie chronione i 2 mieszkania treningowe dla 14 osób wraz z zapleczem treningowym dla potrzeb CUS. Projekt przewiduje przygotowanie dokumentacji technicznej, przebudowę i adaptację zdegradowanego budynku. Przyczyni się do deinstytucjonalizacji usług społecznych, tj. procesu przejścia od opieki instytucjonalnej do usług świadczonych w społeczności lokalnej.
W remontowanym budynku będzie dalej świadczona działalność, która zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, jest zwolniona od podatku, tj. usługi pomocy społecznej realizowane przez domy pomocy społecznej wpisane do rejestru Wojewody. Dom Pomocy Społecznej posiada wpis do rejestru Wojewody.
Zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1454, z późn. zm.). Gmina od dnia 1 stycznia 2017 r. prowadzi scentralizowane rozliczenie z tytułu podatku od towarów i usług, obejmujące jednostki budżetowe Gminy, w tym m.in. Dom Pomocy Społecznej dla Dorosłych.
Zakończona inwestycja służyć będzie realizacji zadań własnych Gminy, efekty realizacji ww. inwestycji nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej.
Czy Gminie, która poprzez swoją jednostkę organizacyjną będzie realizować projekt pn.: „Uruchomienie mieszkań chronionych z zapleczem treningowym dla mieszkańców Domu Pomocy Społecznej dla Dorosłych oraz osób przewlekle psychicznie chorych (...)” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, oś priorytetowa: X. Rewitalizacja oraz infrastruktura społeczna i zdrowotna, działanie: 10.2. Rozwój mieszkalnictwa socjalnego, wspomaganego i chronionego oraz infrastruktury usług społecznych, poddziałanie: 10.2.3. Rozwój mieszkalnictwa socjalnego, wspomaganego i chronionego oraz infrastruktury usług społecznych - OSI, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego pochodzącego z zakupu związanego z realizacją ww. projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwanej dalej Ustawą), podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. takich których następstwem jest powstanie zobowiązania podatkowego. Oznacza to, iż nie jest możliwe obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.
Budynek znajduje się w trwałym zarządzie Domu Pomocy Społecznej dla Dorosłych. Adaptacja budynku na jedno mieszkanie chronione i dwa mieszkania treningowe dla 14 osób wraz z zapleczem treningowym dla potrzeb Centrum Usług Społecznych ma służyć realizacji świadczeń z pomocy społecznej, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, są zwolnione z podatku od towarów i usług tj. usługi pomocy społecznej realizowane przez domy pomocy społecznej wpisane do rejestru Wojewody. Dom Pomocy Społecznej dla Dorosłych posiada wpis do rejestru Wojewody.
Zakupione w projekcie roboty budowlane, towary i usługi nie będą miały związku ze sprzedażą uprawniającą do odliczenia podatku VAT, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W związku z powyższym, w ocenie Gminy, nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku od towarów i usług poniesionego w związku z realizacją ww. projektu.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym).
Ponadto, zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2017 r., poz. 1769, z późn. zm.), obowiązek zapewnienia realizacji zadań pomocy społecznej spoczywa na jednostkach samorządu terytorialnego oraz na organach administracji rządowej w zakresie ustalonym ustawą.
Do zadań własnych gminy o charakterze obowiązkowym należy organizowanie i świadczenie usług opiekuńczych, w tym specjalistycznych, w miejscu zamieszkania, z wyłączeniem specjalistycznych usług opiekuńczych dla osób z zaburzeniami psychicznymi; kierowanie do domu pomocy społecznej i ponoszenie odpłatności za pobyt mieszkańca gminy w tym domu (art. 17 ust. 1 pkt 11 i 16 ustawy o pomocy społecznej).
Na mocy art. 51 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej, osobom, które ze względu na wiek, chorobę lub niepełnosprawność wymagają częściowej opieki i pomocy w zaspokajaniu niezbędnych potrzeb życiowych, mogą być przyznane usługi opiekuńcze, specjalistyczne usługi opiekuńcze lub posiłek, świadczone w ośrodku wsparcia.
Powiat – stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1868, z późn. zm.) – wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
W myśl art. 91 ww. ustawy, prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia 1998 r. liczyły więcej niż 100 000 mieszkańców, a także miastom, które z tym dniem przestały być siedzibami wojewodów, chyba że na wniosek właściwej rady miejskiej odstąpiono od nadania miastu praw powiatu, oraz tym, którym nadano status miasta na prawach powiatu, przy dokonywaniu pierwszego podziału administracyjnego kraju na powiaty.
Na podstawie art. 92 ust. 1 ww. ustawy, funkcje organów powiatu w miastach na prawach powiatu sprawuje rada miasta oraz prezydent miasta. Zgodnie z ust. 2 i ust. 3 powołanego artykułu ustawy o samorządzie powiatowym, miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie, a ustrój i działanie organów miasta na prawach powiatu, w tym nazwę, skład, liczebność oraz ich powoływanie i odwoływanie, a także zasady sprawowania nadzoru, określa ustawa o samorządzie gminnym.
Według art. 6 ustawy o samorządzie powiatowym, w celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami, ale nie może prowadzić działalności gospodarczej wykraczającej poza zadania o charakterze użyteczności publicznej.
Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie pomocy społecznej (art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie powiatowym).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - miasto na prawach powiatu jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina poprzez swoją jednostkę budżetową - Dom Pomocy Społecznej dla Dorosłych będzie realizować zadanie inwestycyjne pod nazwą „Uruchomienie mieszkań chronionych z zapleczem treningowym dla mieszkańców DPS dla Dorosłych oraz osób przewlekle psychicznie chorych (...)”. Projekt ma zostać sfinansowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, oś priorytetowa: X. Rewitalizacja oraz infrastruktura społeczna i zdrowotna, działanie 10.2. Rozwój mieszkalnictwa socjalnego, wspomaganego i chronionego oraz infrastruktury usług społecznych, poddziałanie: 10.2.3. Rozwój mieszkalnictwa socjalnego, wspomaganego i chronionego oraz infrastruktury usług społecznych - OSI.
W remontowanym budynku będzie dalej świadczona działalność, która zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług jest zwolniona od podatku, tj. usługi pomocy społecznej realizowane przez domy pomocy społecznej wpisane do rejestru Wojewody. Dom Pomocy Społecznej posiada wpis do rejestru Wojewody.
Zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego. Gmina od dnia 1 stycznia 2017 r. prowadzi scentralizowane rozliczenie z tytułu podatku od towarów i usług, obejmujące jednostki budżetowe Gminy, w tym m.in. Dom Pomocy Społecznej dla Dorosłych.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją opisanego we wniosku projektu.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował. Z okoliczności sprawy wynika – jak wskazał Wnioskodawca – że infrastruktura przebudowana i zaadaptowana w ramach Projektu, nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT po stronie Wnioskodawcy (w tym Domu Pomocy Społecznej). W remontowanym budynku DPS będzie bowiem świadczył usługi pomocy społecznej zwolnione od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. b ustawy. Tym samym, w analizowanym przypadku Miasto na prawach Powiatu pomimo, że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie będzie wykorzystywało zakupionych towarów i usług do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a tym samym nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia z tytułu ww. Projektu.
Podsumowując, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego pochodzącego z zakupu związanego z realizacją projektu. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostanie spełniony warunek – wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki związane z realizacją planowanego Projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
0112-KDIL2-1.4012.109.2018.1.MG
0461-ITPP1.4512.692.2016.1.JP | Interpretacja indywidualna