Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/0461-itpp3-4512-646-2016-2-pb
Timestamp: 2018-11-17 13:23:29
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 46
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 29
 art. 15
 art. 43
 art. 2
 FSK 
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 14
 art. 14
 art. 47
 art. 57

Document Content:
♦ › Pierwsze zasiedlenie › 0461-ITPP3.4512.646.2016.2.PB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2016 r. (data wpływu 14 października 2016 r.), uzupełnionym w dniu 13 grudnia 2016 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku transakcji sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 października 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 13 grudnia 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku transakcji sprzedaży nieruchomości.
Jest Pani osobą fizyczną, prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą w zakresie m.in. kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek.
W 2008 r. nabyła Pani (jako współwłasność z udziałem 50%) nieruchomość zabudowaną. Do 2006 r. nabyta nieruchomość była użytkowana przez dotychczasowego właściciela jako ośrodek wczasowy, w latach 2006-2008 nie była użytkowana w ogóle.
Od momentu nabycia nieruchomości również do chwili obecnej nigdy nie była ona użytkowana, została zakupiona wraz z budynkami nienadającymi się do użytku (są to budynki do rozbiórki lub kapitalnego remontu).
Pierwotnym celem nabycia przez Panią przedmiotowej nieruchomości był zamiar podarowania jej w przyszłości dzieciom. Nigdy nie była ona przez Panią użytkowana w ramach prowadzonej działalności, nie została też nabyta z zamiarem sprzedaży jej w ramach działalności gospodarczej. Przy jej zakupie nie został odliczony VAT.
Obecnie postanowiła Pani zmienić pierwotny cel zakupu nieruchomości (tzn. darowiznę na rzecz dzieci) i nosi się z zamiarem sprzedaży nieruchomości jako majątku prywatnego, niezwiązanego z działalnością.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że przedmiotem sprzedaży będzie cała zabudowana nieruchomość (wykaz budynków zgodnie z załączonym wypisem z rejestru gruntów). Budynki, które będą przedmiotem sprzedaży nie były od momentu zakupu (tj. od 2008 r.) nigdy wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności. Poszczególne „budynki planowanej sprzedaży” nigdy nie były (od momentu ich nabycia przez Panią) przedmiotem najmu, dzierżawy i innych umów o podobnym charakterze. Pierwsze zasiedlenie przeznaczonych do sprzedaży budynków, tj. ich oddanie do użytkowania nastąpiło w roku ich wybudowania zgodnie z wypisem z rejestru gruntów. Od momentu zakupu przez Panią nieruchomości nie były ponoszone żadne wydatki na ich ulepszenie. Budynki stanowiące zabudowę przedmiotowej nieruchomości stanowią budynki w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Budynki określone w treści wniosku jako nienadające się do użytku zostały wybudowane w latach wskazanych w załączonym wypisie z rejestru gruntów. Nieruchomości zostaną zaoferowane do sprzedaży ogłoszeń w prasie oraz w Internecie.
Czy sprzedaż nieruchomości podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, mimo faktu bycia zarejestrowanym podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w przypadku sprzedaży nieruchomości jako majątku prywatnego nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania tej transakcji.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 przywołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy podkreślić, że regulacja art. 15 ust. 2 ustawy stanowi implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym za podatnika uznawana jest każda osoba, prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że sprzedawane towary zostały nabyte w celu wykorzystania ich w działalności gospodarczej. Warunkiem opodatkowania danej czynności – w świetle powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Jeśli natomiast osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego (np. budynków), a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ze wskazanego powyżej orzeczenia C-291/92 wynika bowiem, ze podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania danej nieruchomości czy jej części w ramach majątku osobistego.
Według regulacji art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów
w rozumieniu art. 7 (...).
W myśl art. 29a ust. 8 ustawy, przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że planowane zbycie nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu, gdyż wystąpi Pani w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Z treści wniosku wynika, że przedmiotem planowanej dostawy będą nabyte przez Panią w 2008 r. (jako współwłasność w udziale 50%): budynek po ośrodku wczasowym wraz z budynkami nienadającymi się do użytku (do rozbiórki lub kapitalnego remontu), które – co do zasady – są przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy, a nie do zaspokojenia celów osobistych. Ponadto wskazała Pani, że jest osobą fizyczną, prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą w zakresie m.in. kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Nie można zatem uznać, że przedmiotowe nieruchomości – były wykorzystywane w celach prywatnych Pani rodziny (cel mieszkaniowy), zatem dokonując ich zbycia nie będzie korzystała Pani z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Taka sprzedaż nie będzie oznaczała działania w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie znajdują zastosowania. Opodatkowanie będzie miało również zastosowanie do gruntów przyporządkowanych poszczególnym budynkom (w przypadającym Pani udziale 50%).
Należy jednak zaznaczyć, że wskazana w treści wniosku transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Z treści wniosku wynika bowiem, że planowana dostawa zostanie dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, nie ponoszono wydatków na ulepszenie przedmiotowych budynków, przekraczających 30% ich wartości początkowej. W świetle treści przywołanego orzeczenia NSA, sygn. I FSK 382/14, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie oznacza „pierwsze zajęcie budynku, używanie” należy uznać, że w odniesieniu do ww. nieruchomości nastąpiło ono z chwilą przekazania go na cele działalności gospodarczej (tj. ich oddanie do użytkowania). Wobec powyższego planowane zbycie nieruchomości nastąpi po upływie co najmniej dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, zatem spełnione będą warunki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z uwagi na brzmienie art. 29a ust. 8 ustawy, ww. zwolnienie będzie miało odpowiednie zastosowanie do dostawy części gruntów, na których powyższe budynki (w przypadającej Pani części) będą znajdowały się w chwili sprzedaży.
Końcowo należy wskazać, że pojęcia „nie podlega opodatkowaniu” i „zwalnia się od podatku” nie są tożsame – pomimo, że prowadzą do identycznego skutku podatkowego (brak obowiązku wykazania podatku należnego) – z uwagi na fakt, że uważa Pani, że w rozpatrywanej sprawie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania, a planowana sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów, oceniając stanowisko całościowo należało uznać je za nieprawidłowe.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, przy założeniu, że obiekty o których w nim mowa, będą stanowiły na dzień sprzedaży budynki w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane (Dz. U. 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.), co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Należy wskazać, iż niniejsza interpretacja nie ma mocy wiążącej dla pozostałych właścicieli budynku, którzy chcąc uzyskać interpretacje indywidualne winni wystąpić z odrębnymi wnioskami o ich udzielenie.
W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania pozostałych współwłaścicieli.
Należy zaznaczyć, iż zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis zdarzenia przyszłego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych do niego dokumentów, w związku z czym nie były one przedmiotem merytorycznej analizy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
0461-ITPP3.4512.646.2016.2.PB