Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/ibpp1-4512-85-15-es
Timestamp: 2017-10-17 08:08:27
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 1
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 106
 art. 106
 art. 43

Document Content:
IBPP1/4512-85/15/ES | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie sprzedaży działek: niezabudowanej i zabudowanej
IBPP1/4512-85/15/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 stycznia 2015 r. (data wpływu 30 stycznia 2015 r.) uzupełnionym pismem z 22 kwietnia 2015 r. (data wpływu 27 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości:
odnośnie opodatkowania podatkiem VAT w wysokości 23% dostawy działki niezabudowanej – jest prawidłowe,
odnośnie opodatkowania podatkiem VAT w wysokości 23% dostawy działki zabudowanej – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 stycznia 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości.
Wniosek został uzupełniony pismem z 22 kwietnia 2015 r. (data wpływu 27 kwietnia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/4512-85/15/ES z 13 kwietnia 2015 r.
Spółka dnia 19 kwietnia 2012 r. nabyła nieruchomość od innej firmy otrzymując fakturę VAT opodatkowaną stawką 23%. Nieruchomość została przygotowana pod wynajem, jednak nakłady które w związku z tym Spółka poniosła nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Według oceny Wnioskodawcy pierwsze zasiedlenie nieruchomości nastąpiło w dniu 1 listopada 2012 r. w związku z dokonaniem najmu nieruchomości.
Spółka w dniu 21 lipca 2014 r. dokonała sprzedaży nieruchomości, na rzecz innej spółki. Kontrahentowi wystawiono fakturę VAT, opodatkowując transakcję podatkiem VAT w wysokości 23%.
W uzupełnieniu Wnioskodawca podał, że Spółka jest czynny zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 12 lipca 1999 r. na podstawie zgłoszenia podatnika podatku od towarów i usług do Urzędu Skarbowego w (...).
Nieruchomość o której mowa we wniosku składa się z dwóch geodezyjnie wyodrębnionych działek o nr 4985/1 i 4985/2.
Działka 4985/1 - została przyjęta do ewidencji środków trwałych w dniu 19 kwietnia 2012 r.
Działka 4985/2 - została przyjęta do ewidencji środków trwałych w dniu 19 kwietnia 2012 r.
4985/1: działka w momencie sprzedaży była niezabudowana.
4985/2: działka zabudowana budynkiem handlowo-usługowym.
a.Działka nr 4985/2 jest zabudowana budynkiem handlowo-usługowym, murowanym, półtorakondygnacyjnym, niepodpiwniczonym, o symbolu PKOB 1.1230 wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych,
budynek jest trwale z gruntem związany,
budynek został wybudowany przez firmę "J" S.C. - i oddany do użytkowania w 1995 r.
b.wg wiedzy Wnioskodawcy na dzień dzisiejszy dotyczącej nieruchomości w trakcie jej posiadania (firma od której Wnioskodawca zakupił budynek wraz z działkami już nie istnieje i nie ma możliwości zweryfikowania jej działalności a tym samym ustalenia czy w czasie jej działalności nastąpiło pierwsze zasiedlenie), pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dniu sprzedaży nieruchomości (składającej się z dwóch działek nr 4985/1, 4985/2) przez spółkę „J” dla Wnioskodawcy w dniu 19 kwietnia 2012 roku,
c.wydanie budynku przez spółkę „J” dla Wnioskodawcy nastąpiło w dniu podpisania umowy notarialnej nr 136/2012 w dniu 19 kwietnia 2012 r., a do umowy została wystawiona przez firmę „J” faktura VAT ze stawką 23 %,
d.ww. zakup odbył się w dniu 19 kwietnia 2012 r. a sprzedaż budynku nastąpiła w dniu 21 lipca 2014 r. - minęło więcej niż 2 lata,
e.dla obydwu działek t.j. 4985/1 i 4985/2 Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia, do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości w dniu 19 kwietnia 2012 r.,
f.spółka ponosiła wydatki na przygotowanie budynku pod wynajem, jednak nakłady nie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu,
g.budynek na działce 4985/2 był przedmiotem najmu od dnia 1 listopada 2012 r. do chwili sprzedaży nieruchomości,
h.budynek na działce 4985/2 był przeznaczony tylko pod wynajem i od dnia 1 listopada 2012 r. - były wystawiane najemcy faktury VAT,
i.działka 4985/1 nie była przedmiotem wynajmu, nie była tam też prowadzona inna działalność,
j.budynek na działce 4985/2 był przedmiotem wynajmu od dnia 1 listopada 2012 r. do dnia sprzedaży nieruchomości tj. 21 lipca 2014 r. - nie upłynęło więcej niż 2 lata,
k.budynek był wynajmowany na cele prowadzenia działalności gospodarczej przez wynajmującego (hurtownia).
Przedmiotem sprzedaży była jedna działka niezabudowana o nr ewidencyjnym 4985/1 - na dzień sprzedaży działki nie został ogłoszony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego gminy, a dla tej działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji budynku handlowo-usługowego.
Czy spółka, przy sprzedaży nieruchomości, miała prawo do zastosowania stawki 23%... Jeżeli nie miała takiego prawa, to czy w związku z tym musi dokonać korekty stawki...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT Wnioskodawca nie miał podstaw do zastosowania zwolnienia sprzedaży ww. nieruchomości z opodatkowania stawką 23%, gdyż od dnia pierwszego zasiedlenia tj. dokonania najmu nieruchomości w dniu 1 listopada 2012 r. do dnia sprzedaży tj. 21 lipca 2014 r. nie upłynął okres 2 lat.
prawidłowe odnośnie opodatkowania podatkiem VAT w wysokości 23% dostawy działki niezabudowanej,
nieprawidłowe odnośnie opodatkowania podatkiem VAT w wysokości 23% dostawy działki zabudowanej.
Na wstępie należy zaznaczyć, że z uwagi na charakter sprawy będącej przedmiotem interpretacji tut. organ postanowił ująć kwestie dotyczące 2 stanów faktycznych w jednej interpretacji.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 647 ze zm.), ustawa określa:
Zatem o charakterze danego gruntu winien rozstrzygać odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego, decyduje o kwalifikacji gruntu. W sytuacji, gdy dla danego terenu, nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego istotna jest decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (czynny zarejestrowany podatnik VAT) w dniu 21 lipca 2014 r. dokonał sprzedaży działki niezabudowanej nr 4985/1 na rzecz innej spółki. Kontrahentowi wystawiono fakturę VAT opodatkowując transakcję podatkiem VAT w wysokości 23%.
Na dzień sprzedaży działki nie został ogłoszony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego gminy, jednak dla tej działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji budynku handlowo-usługowego.
Biorąc pod uwagę opisany przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawne stwierdzić należy, że wydana decyzja o warunkach zabudowy, zawiera ustalenia dotyczące budowy na tej działce inwestycji w postaci budynku handlowo-usługowego, a zatem ten teren należy, w świetle art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, uznać za grunt przeznaczony pod zabudowę.
Reasumując, stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie sprzedaż działki niezabudowanej oznaczonej jako działka nr 4985/1, dla której została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji budynku handlowo-usługowego, nie korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, lecz podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, że Spółka nie miała podstaw do zastosowania zwolnienia sprzedaży ww. nieruchomości (odnośnie działki nr 4985/1) z opodatkowania stawką 23%, należało uznać za prawidłowe, jednak z innych powodów niż wskazał Wnioskodawca we własnym stanowisku.
Odnośnie opodatkowania dostawy działki nr 4985/2 zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym, należy wskazać, że:
W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
W myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:
2.budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, w celu ustalenia czy dostawa należącego do Wnioskodawcy budynku handlowo-usługowego korzystała ze zwolnienia, koniecznym jest zbadanie przesłanek określonych przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
Aby zatem dostawa przedmiotowego budynku mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może być dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku nie może upłynąć okres krótszy niż 2 lata.
Z opisu sprawy wynika, że w dniu 19 kwietnia 2012 r. Wnioskodawca (Spółka), czynny zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 12 lipca 1999 r., nabył nieruchomość od innej firmy otrzymując fakturę VAT opodatkowaną stawką 23%. Nieruchomość o której mowa we wniosku składa się z dwóch geodezyjnie wyodrębnionych działek o nr 4985/1 i 4985/2.
Działka 4985/2 - została przyjęta do ewidencji środków trwałych w dniu 19 kwietnia 2012 r. Działka ta jest zabudowana budynkiem handlowo-usługowym, murowanym, półtorakondygnacyjnym, niepodpiwniczonym, o symbolu PKOB 1.1230 wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynek jest trwale z gruntem związany.
Budynek ten został wybudowany przez firmę (spółkę cywilną) i oddany do użytkowania 1995 r. Wydanie budynku przez spółkę dla Wnioskodawcy nastąpiło w dniu podpisania umowy notarialnej w dniu 19 kwietnia 2012 r., a do umowy została wystawiona faktura VAT ze stawką 23%. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości.
Spółka ponosiła wydatki na przygotowanie budynku pod wynajem, jednak nakłady nie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu.
Budynek na działce 4985/2 był przedmiotem najmu na cele prowadzenie działalności gospodarczej przez wynajmującego (hurtownia) od dnia 1 listopada 2012 r. do chwili sprzedaży nieruchomości.
W dniu 21 lipca 2014 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości na rzecz innej spółki. Kontrahentowi wystawiono fakturę VAT, opodatkowując transakcję podatkiem VAT w wysokości 23%.
W odniesieniu do przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, że oddanie nieruchomości w najem niewątpliwie stanowi jej wydanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Przy czym pierwszym zasiedleniem jest wydanie budynku pierwszemu użytkownikowi po jego wybudowaniu lub ulepszeniu wyższym niż 30% wartości początkowej. Zatem skoro w przedmiotowej sprawie 19 kwietnia 2012 r. Wnioskodawca (czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług) nabył nieruchomość od innej firmy otrzymując fakturę VAT opodatkowaną stawką 23% i nie poniósł wydatków na ulepszenie budynku handlowo-usługowego, które przekroczyły 30% wartości początkowej tego obiektu, to wydanie tego budynku pierwszemu użytkownikowi miało miejsce 19 kwietnia 2012 r. i ten moment należy uznać za pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
Zatem dokonana przez Wnioskodawcę w dniu 21 lipca 2014 r. dostawa przedmiotowego budynku objęta była zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie była dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dokonaną dostawą nie upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Tym samym, również dostawa działki gruntu nr 4985/2, na której przedmiotowy budynek był posadowiony, objęta była zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Ponieważ dostawa przedmiotowego budynku objęta była zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to badanie czy w sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę dostawa tego budynku objęta była zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT - jest bezprzedmiotowe.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, iż dostawa nieruchomości (działki zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym) winna być opodatkowana 23% stawką VAT i nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż od dnia pierwszego zasiedlenia tj. dokonania najmu nieruchomości w dniu 1 listopada 2012 r. do dnia sprzedaży tj. 21 lipca 2014 r. nie upłynął okres 2 lat, należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ pierwsze zasiedlenie miało miejsce 19 kwietnia 2012 r. (w momencie zakupu nieruchomości przez Wnioskodawcę), co oznacza, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dokonaną dostawą nie upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Odnośnie wątpliwości Wnioskodawcy co do obowiązku „dokonania korekty stawki VAT”, należy wskazać, że zgodnie z art. 106j ust. 1 ww. ustawy, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
Faktura korygująca, stosownie do art. 106j ust. 2 ww. ustawy powinna zawierać:
Z opisu sprawy wynika, iż w dniu 21 lipca 2014 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości na rzecz innej spółki. Kontrahentowi wystawiono fakturę VAT, opodatkowując transakcję podatkiem VAT w wysokości 23%. Natomiast z niniejszej interpretacji wynika, że dostawa wchodzącej w skład przedmiotowej nieruchomości działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. pkt 10 ustawy o VAT, zatem Wnioskodawca winien dokonać korekty stawki podatku VAT w wystawionej fakturze korygującej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż nieruchomości > IBPP1/4512-85/15/ES