Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/3063-ilpb1-2-4511-291-2016-1-nk
Timestamp: 2018-12-10 08:18:51
Legal References Found: art. 14
 art. 68
 art. 4
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 211
 art. 212
 art. 10

Document Content:
♦ › Dział spadku › 3063-ILPB1-2.4511.291.2016.1.NK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2016 r. (data wpływu 26 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego – jest prawidłowe.
W dniu 26 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego.
W dniu 7 marca 20xx r. zmarła mama Wnioskodawczyni. Spadek po niej odziedziczyła Zainteresowana oraz Jej siostra po 1/2 każda. W skład spadku wchodzi mieszkanie własnościowe o powierzchni 43,17 m2.
Po śmierci ojca zmarłego w dniu 3 sierpnia 20xx r. spadek nabyła Zainteresowana wraz z mamą i siostrą po 1/3 każda. Nabycie tych spadków zostało potwierdzone przez prawomocne orzeczenie sądu.
W związku z powyższym u notariusza Zainteresowana dokonała działu spadku po mamie i zniesienia współwłasności lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą, z którego to lokalu własnością związany jest udział w nieruchomości wspólnej w ten sposób, że siostra Zainteresowanej nabyła do majątku osobistego cały ten lokal.
Wnioskodawczyni z tytułu dokonanego działu spadku i zniesienia współwłasności otrzymała od siostry spłatę w kwocie 90.000 zł.
Zaświadczenie Naczelnika Urzędu Skarbowego wydane 30 września 2016 r. stwierdza, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po ojcu uległ przedawnieniu na podstawie art. 68 ustawy Ordynacja podatkowa, natomiast po mamie podatek nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Czy Wnioskodawczyni jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych?
Czy spłatę, jaką Zainteresowana otrzymała w wyniku działu spadku od swojej siostry należy traktować jako przychód, który należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, powołując się na interpretację indywidualną IPTPB2/415-586/14-6/MP należy stwierdzić, że otrzymanie w wyniku działu spadku (zniesienia współwłasności) spłaty mieszczącej się w udziale w nabyciu spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W opinii Zainteresowanej istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata otrzymana w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału w spadku, a czynność prawna została dokonana wyłącznie między spadkobiercami nie jest objęta podatkiem dochodowym jako przychód.
Obydwa urzędy skarbowe, tj. śp. mamy Zainteresowanej oraz Jej własny odpowiedziały, że Wnioskodawczyni nie powinna zapłacić podatku podatku od osób fizycznych. Były to odpowiedzi ustne nie potwierdzone pisemnie.
W myśl natomiast zapisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
Należy wyjaśnić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w marcu 2016 r. Wnioskodawczyni oraz jej siostra w drodze spadku po zmarłej mamie otrzymały po 1/2 udziałów w mieszkaniu własnościowym. Następnie w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności siostra Zainteresowanej otrzymała ww. lokal do majątku osobistego i spłaciła udział Wnioskodawczyni w spadku. Z analizy całokształtu sprawy wynika, że spłata otrzymana przez Zainteresowaną w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości przysługującego Jej udziału w masie spadkowej.
Wskazać w tym miejscu należy, że w przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatkowej powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku.
Natomiast w myśl art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie, w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
Podsumowując powyższe rozważania wskazać należy, że zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału, jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. W przypadku kiedy udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia jedynie wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje rzecz (nieruchomość), która przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
Zauważyć należy, że w omawianej sprawie dokonany dział spadku miał charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu takiego zbycia udziału w odziedziczonym mieszkaniu własnościowym. Z całokształtu sprawy wynika bowiem, że wartość spłaty jaką Zainteresowana otrzymała od siostry nie przekroczyła wartości udziału, jaki przysługiwał Jej w spadku. A zatem spłata ta była ekwiwalentna do posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w spadku.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że jeśli wartość spłaty, jaką otrzymała Zainteresowana od swojej siostry w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nie przekroczyła wartości przysługującego Jej udziału w odziedziczonej nieruchomości, to otrzymanie powyższej spłaty nie spowoduje powstania po stronie Zainteresowanej przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu.
Końcowo, w odniesieniu do przywołanego przez Wnioskodawczynię rozstrzygnięcia organu podatkowego, tut. Organ informuje, że zostało ono wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących, w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego.
3063-ILPB1-2.4511.291.2016.1.NK