Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/3063-ilpp1-2-4512-248-2016-2-jo
Timestamp: 2018-04-21 05:48:16
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 5

Document Content:
3063-ILPP1-2.4512.248.2016.2.JO | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 3063-ILPP1-2.4512.248.2016.2.JO
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 10 lutego 2017 r.
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem działek.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2016 r. (data wpływu 23 grudnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 stycznia 2017 r. (data wpływu 30 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem działek – jest prawidłowe.
W dniu 23 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem działek. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 26 stycznia 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 26 stycznia 2017 r.).
Wnioskodawca świadczy usługi najmu własnych nieruchomości. W większości usługi te są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (dalej zwanym: podatkiem), a część jest zwolniona.
Wnioskodawca świadczy powyższe usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (1 nieruchomość) oraz jako wynajem majątku prywatnego.
W działalności gospodarczej wynajem jest w pełni opodatkowany podatkiem.
Opis działek będących przedmiotem zdarzenia przyszłego:
Sprzedającym jest spółka będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT;
Sprzedający w dniu 22 grudnia 2003 r. nabył w drodze kupna prawo użytkowania wieczystego dwóch działek o łącznej powierzchni 5459 m2 oraz własność budynku i budowli znajdujących się na tych działkach, stanowiących odrębną nieruchomość. Przy zakupie, syndyk masy upadłości Sprzedającego oświadczył, że czynność objęta aktem dotyczy odsprzedaży towaru używanego i że w stosunku do budynku nie przysługiwało sprzedającemu prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a zatem zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, czynność objęta aktem wolna jest od podatku VAT. Działka ta została następnie podzielona na mniejsze działki w tym na działkę o powierzchni 3120 m2 zabudowaną budynkami i budowlami (dalej zwaną: działką A);
Sprzedający w dniu 12 października 2005 r. nabył m.in. prawo użytkowania wieczystego sąsiedniej działki niezabudowanej (dalej: działka B). Zbycie działki było opodatkowane 23% stawką podatku od towarów i usług. Sprzedający obniżył podatek należny o podatek naliczony dotyczący zakupu działki. Działka w planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest na drogę wewnętrzną;
Sprzedający w roku 2015 poniósł wydatki na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na działce A, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów;
Sprzedający wynajmuje osobom trzecim pomieszczenia w budynkach znajdujących się na działce A i czynności te są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawca zamierza nabyć od Sprzedającego prawo do użytkowania wieczystego działki A wraz ze znajdującymi się na niej budynkiem i budowlami stanowiącymi odrębną nieruchomość oraz prawa użytkowania wieczystego działki B. Sprzedający opodatkuje dostawę ww. praw, budynków i budowli podatkiem od towarów i usług i zastosuje 23% stawkę podatku i w związku z tym przy nabyciu działek A i B wystąpi podatek od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza dalej świadczyć opodatkowane usługi wynajmu pomieszczeń w opisanej nieruchomości – ww. działki będą służyć wyłącznie czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.
Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem opisanym w zdarzeniu przyszłym?
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem opisanym w zdarzeniu przyszłym.
Na podstawie art. 86 ust. 1 podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zakupione budynki i budowle będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności opodatkowanych.
Sprzedający opodatkuje sprzedaż na następującej podstawie:
Uzasadnienie opodatkowania dotyczące działki A:
Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów.
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 2 ustawy).
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również na podstawie ust. 1 pkt 7 ustawy, zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów.
Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
N podstawie art. 29a ust. 9 ustawy, powyższego przepisu się nie stosuje do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z tym gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, to w opisywanym przypadku mamy do czynienia ze zbyciem użytkowania wieczystego, a nie z oddaniem w użytkowanie wieczyste gruntu, czyli art. 29a ust. 8 ma zastosowanie.
W związku z powyższym zasadny jest wniosek, że całość, tj. sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki A będzie opodatkowana tak jak sprzedaż budynków i budowli trwale z nią związanych.
Pojęcie „pierwsze zasiedlenie” zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 14 ustawy, jako oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Ponieważ Sprzedający poniósł wydatki na ulepszenie budynków i budowli i wydatki te stanowiły ponad 30% ich wartości początkowej i podwyższenie wartości budynków i budowli miało miejsce w roku 2015, to pierwsze zasiedlenie nastąpiło przy pierwszej czynności opodatkowanej dotyczącej najmu osobom trzecim, tj. w roku 2015.
W związku z powyższym, pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą budynku, budowli lub ich części nie upłynie okres 2 lat, to taka dostawa nie spełnia warunku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, tj. nie korzysta ze zwolnienia od podatku.
Nie można także zastosować zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy, ponieważ podatnik poniósł wydatki na ulepszenie obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i były one wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, a także obiekty te w stanie ulepszonym nie były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Uzasadnienie opodatkowania dotyczące działki B:
Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel, w tym również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwolniona od podatku jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Przez teren budowlany należy rozumieć m.in grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania (art. 2 pkt 33 ustawy).
Działka B jest terenem budowlanym i w związku z tym nie można skorzystać powyższego zwolnienia.
Czyli sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki B jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Czyli, jeżeli zakup prawa wieczystego użytkowania działki A wraz z budynkiem budowlami stanowiącymi odrębna nieruchomość oraz prawa użytkowania wieczystego działki B był opodatkowany ze strony Sprzedającego oraz Wnioskodawca otrzyma fakturę z 23% stawką podatku oraz jeżeli nieruchomość będzie służyła wyłącznie do czynności opodatkowanych, to Wnioskodawcy będzie miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy tym zakupie.
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i świadczy usługi najmu własnych nieruchomości. W większości usługi te są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, a część jest zwolniona. Wnioskodawca świadczy powyższe usługi w ramach prowadzonej działalności. Wynajem jest w pełni opodatkowany podatkiem. Wnioskodawca zamierza nabyć od Sprzedającego prawo do użytkowania wieczystego działki A wraz ze znajdującymi się na niej budynkiem i budowlami stanowiącymi odrębną nieruchomość oraz prawa użytkowania wieczystego działki B. Sprzedający opodatkuje dostawę ww. praw, budynków i budowli podatkiem od towarów i usług i zastosuje 23% stawkę podatku i w związku z tym przy nabyciu działek A i B wystąpi podatek od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza dalej świadczyć opodatkowane usługi wynajmu pomieszczeń w opisanej nieruchomości – ww. działki będą służyć wyłącznie czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy ma on prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem przedmiotowych działek.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Przy nabyciu działek A i B wystąpi podatek od towarów i usług. Przedmiotowe działki będą służyć Wnioskodawcy wyłącznie czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem opisanym w zdarzeniu przyszłym.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które zostały przedstawione w opisie sprawy oraz stanowisku Wnioskodawcy a nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o informację Wnioskodawcy, że zakupione działki będą służyć wyłącznie czynnościom opodatkowanym. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu sprawy, w szczególności wykorzystywania nabytych działek do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Ponadto, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.
3063-ILPP1-2.4512.248.2016.2.JO
0461-ITPP3.4512.653.2016.1.EB | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPP3.4512.717.2016.1.MK | Interpretacja indywidualna
0461-ITPP2.4512.680.2016.1.AJ | Interpretacja indywidualna