Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja-spolki/0112-kdil3-3-4011-184-2017-1-ds
Timestamp: 2018-10-23 14:51:20
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 30
 art. 9
 art. 21
 art. 24
 art. 30
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 19
 art. 24
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 30
 art. 52
 art. 30
 art. 24
 art. 21
 art. 21
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 17
 art. 22
 art. 4
 art. 1
 art. 2
 art. 1
 art. 12
 art. 2
 art. 9
 art. 7
 art. 17
 art. 21
 art. 21
 art. 22

Document Content:
♦ › Likwidacja spółki › 0112-KDIL3-3.4011.184.2017.1.DS
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku z likwidacją spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2017 r. (data wpływu 19 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku z likwidacją spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku z likwidacją spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Dnia 16.08.2016 r. u notariusza Wnioskodawca zawarł umowę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (...). Następnie Spółka została zarejestrowana w KRS-ie.
Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem Spółki. Wnioskodawca był na moment założenia Spółki właścicielem nieruchomości, tj. działki oznaczonej numerem geodezyjnym 191, o powierzchni pięć arów pięćdziesiąt metrów kwadratowych, o wartości 928 tysięcy złotych, objętej księgą wieczystą KW.
W Umowie Spółki Wnioskodawca wniósł (aportem) tę nieruchomość do Spółki celem objęcia udziałów. Nominalna wartość udziałów objęta w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedmiotowej nieruchomości wyniosła 100.000 zł (słownie: sto tysięcy złotych), nadwyżka wartości wkładu niepieniężnego nad wartość udziałów została przeniesiona na kapitał zapasowy (tj. kwota 828.000 zł). Na dzień dzisiejszy Nieruchomość nie straciła na wartości i ma tą samą wartość rynkową jak w chwili jej wniesienia aportem do Spółki. Ponadto Spółka nie prowadziła aktywności gospodarczej znacznych rozmiarów i nie wypracowała zysku.
Wnioskodawca ma zamiar dokonać likwidacji założonej Spółki. W ramach tego postępowania dojdzie do zwrotnego przekazania nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy, gdyż jest on jedynym wspólnikiem Spółki. Wnioskodawca nadmienia też, że Spółka z o.o. posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest więc polskim rezydentem podatkowym i na terenie Rzeczypospolitej Polskiej podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Czy przy likwidacji Spółki zostanie zapłacony podatek dochodowy od osób fizycznych przez wspólnika, który w związku z likwidacją Spółki otrzyma nieruchomość, którą wniósł do Spółki opisaną wyżej?
Jak tak, to od jakiej kwoty jest on liczony w takiej sytuacji?
Czy w poniższej sytuacji istnieje możliwość zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zasady ustalania wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki kapitałowej nie wyrażają wprost przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z poglądem prezentowanym w doktrynie prawa handlowego podział majątku może nastąpić bądź przez wypłatę wspólnikom przypadających im z tytułu likwidacji kwot w pieniądzu, bądź przez przydzielenie poszczególnych przedmiotów majątkowych zlikwidowanej spółki. Zdaniem Wnioskodawcy należy przy tym podkreślić, że ustawodawca nie różnicuje sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych w związku z likwidacją majątku spółki w zależności od tego, czy wypłacane są środki pieniężne, czy też zwrot następuje w formie niepieniężnej.
Jednocześnie należy zwrócić uwagę na treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50a ww. ustawy, który stanowi, że wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach osoby prawnej.
Przy czym dyspozycją tego przepisu objęta jest równowartość faktyczne poniesionych przez podatnika, który otrzymuje przysporzenie, wydatków na nabycie lub objecie udziałów (akcji). W konsekwencji wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50a.
Wobec tego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega tylko ewentualna różnica pomiędzy wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów (akcji), których wartość jest zwolniona z podatku.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym w wyniku likwidacji Spółki Wnioskodawca otrzyma przedmiotową nieruchomość (którą wcześniej wniósł aportem do Spółki). Przy czym przedmiotowa nieruchomość stanowiła wcześniej koszt nabycia udziałów w tej Spółce (część została przekazana na kapitał zakładowy, część na zapasowy). Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 nie wystąpi.
Reasumując w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, zdaniem Wnioskodawcy, spoczywający na płatniku obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego nie powstanie – z uwagi na niewystąpienie przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 tej ustawy).
W myśl art. 11 ust. 1 omawianej ustawy: przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c tej ustawy: za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki.
Jak stanowi art. 17 ust. 2 omawianej ustawy: przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.
Z treści art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy wynika natomiast, że: dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki.
Z kolei, zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy: przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Tryb likwidacji spółek z ograniczoną odpowiedzialnością został uregulowany przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2017, poz. 1577).
Podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli. Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów. Umowa spółki może określać inne zasady podziału majątku (art. 286 § 1-3 ustawy – Kodeks spółek handlowych).
Zgodnie z poglądem prezentowanym w doktrynie prawa handlowego podział majątku może nastąpić bądź przez wypłatę wspólnikom przypadających im z tytułu likwidacji kwot w pieniądzu, bądź przez przydzielenie poszczególnych przedmiotów majątkowych zlikwidowanej spółki. Należy przy tym podkreślić, że ustawodawca nie różnicuje sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych w związku z likwidacją majątku spółki w zależności od tego czy wypłacane są środki pieniężne, czy też zwrot następuje w formie niepieniężnej.
Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Zgodnie z art. 30a ust. 6 tej ustawy: zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.
Jednocześnie należy zwrócić uwagę na treść art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że: wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach osoby prawnej.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca założył spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka), której jest jedynym wspólnikiem. Wnioskodawca wniósł do Spółki aportem nieruchomość stanowiącą jego własność do Spółki celem objęcia udziałów. Nominalna wartość udziałów objęta w zamian za wkład niepieniężny w postaci niniejszej nieruchomości wyniosła 100.000 zł, nadwyżka wartości wkładu niepieniężnego nad wartość udziałów została przeniesiona na kapitał zapasowy. Nieruchomość nie straciła na wartości i ma tą samą wartość rynkową, jak w chwili jej wniesienia aportem do Spółki. Ponadto Spółka nie wypracowała zysku. Wnioskodawca ma zamiar dokonać likwidacji założonej Spółki. W ramach tego postępowania dojdzie do zwrotnego przekazania nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy.
Mając na uwadze niniejszy opis sprawy należy ustalić, jak rozumieć określenie koszt nabycia lub objęcia udziałów w Spółce, ponieważ koszt ten, zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszy przychód otrzymany przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki. Jednocześnie wysokość tego kosztu uzależniona jest od tego, co było przedmiotem wkładu do Spółki. W przypadku wkładów pieniężnych znajduje bowiem zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w sytuacji wnoszenia do spółek wkładów niepieniężnych (aportów) – art. 22 ust. 1f tej ustawy.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że objęcie udziałów nastąpiło w 2016 r., a otrzymanie majątku likwidacyjnego w postaci nieruchomości będzie miało miejsce po 1 stycznia 2017 r. Zatem należy wskazać, że skoro objęcie udziałów Spółki w zamian za aport nastąpiło w 2016 r., to w tym miejscu należy przytoczyć treść art. 22 ust. 1f pkt 1 w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r.
I tak – w myśl tej regulacji w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r.: w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a – jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również za wkład w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej.
Wskazana powyżej treść tej regulacji została zmieniona ustawą z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1550; dalej: ustawa zmieniająca). Co do zasady więc od 1 stycznia 2017 r. treść regulacji art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zmieniła brzmienie.
Jednak na podstawie przepisu art. 4 ustawy zmieniającej: w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego w postaci udziałów (akcji) lub wkładów w spółdzielni albo odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji) koszty uzyskania przychodów z tych tytułów ustala się na podstawie odpowiednio przepisów ustaw zmienianych w art. 1 albo art. 2, w brzemieniu dotychczasowym, jeżeli przychód z tytułu objęcia tych udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni został określony na podstawie ar.t 17 ust. 1 pkt 9 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, albo na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym.
Na mocy art. 9 ustawy zmieniającej: ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2017 r., z wyjątkiem art. 7, który wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia.
W związku z tym, należy także przytoczyć treść art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 2016 r., zgodnie z którym: za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Zatem przychodem Wnioskodawcy z tytułu objęcia udziałów w Spółce w zamian za wkład niepieniężny (tu: nieruchomość) była wartość nominalna objętych udziałów.
Przenosząc powyższe wyjaśnienia na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że opodatkowaniu podlegać będzie wartość rynkowa majątku likwidacyjnego otrzymanego przez Wnioskodawcę (tu: nieruchomości) z tytułu likwidacji Spółki, w której Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem. Natomiast zwolnieniu będzie podlegała – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ta część wartości rynkowej majątku (tu: nieruchomości), która odpowiada wysokości przychodu określonego w związku z objęciem udziałów w Spółce, tj. wartość nominalna objętych przez Wnioskodawcę w 2016 r. udziałów w Spółce.
Reasumując – przy likwidacji Spółki opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy, jako jej wspólnika, który w związku z likwidacją Spółki otrzyma nieruchomość, którą wniósł do Spółki, podlega wartość majątku likwidacyjnego otrzymanego przez Wnioskodawcę (tu: nieruchomości). Natomiast zwolnieniu będzie podlegała, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ta część majątku (tu: nieruchomości), która odpowiada wysokości kosztów nabycia (objęcia) udziałów w Spółce ustalonych na podstawie art. 22 ust. 1f pkt 1 tej ustawy.
0112-KDIL3-3.4011.184.2017.1.DS
0115-KDIT3.4011.341.2017.2.WM | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT3.4011.205.2017.1.MPŁ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-2.4012.391.2017.1.AKR | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB1-1.4010.106.2017.2.MG | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-3.4011.203.2017.2.AK | Interpretacja indywidualna