Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ippb1-4511-467-16-2-rk
Timestamp: 2019-05-23 05:25:46
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 1
 art. 4
 art. 6
 art. 1
 art. 2
 art. 4
 art. 4
 art. 6
 art. 4
 art. 6
 art. 6
 art. 24
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 24
 art. 1
 art. 4
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 8
 art. 27
 art. 8
 art. 58
 art. 103
 art. 67
 art. 2013
 art. 58
 art. 103
 art. 14
 art. 10
 art. 8
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Spółka osobowa › IPPB1/4511-467/16-2/RK
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym otrzymanie środków pieniężnych, ogółu praw i obowiązków komandytariusza sp.k. oraz udziałów/akcji spółek będących osobami prawnymi na skutek rozwiązania Spółki osobowej bez przeprowadzenia formalnego postępowania likwidacyjnego spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o PIT?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2016 r. (data wpływu 2 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych oraz składników majątku z tytułu likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 2 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych oraz składników majątku z tytułu likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.Wnioskodawca jest komandytariuszem w spółce komandytowej, która posiada siedzibę i zarząd w Polsce (dalej: Spółka osobowa). Spółka osobowa powstała w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA) posiadającej siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w której wnioskodawca był akcjonariuszem. SKA powstała przed dniem wejścia w życie przepisu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387, dalej jako „ustawa zmieniająca”), a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. zakończył się 31 października 2015 r. Akcje SKA zostały nabyte i objęte przez Wnioskodawcę przed 31 października 2015 r. Przekształcenie SKA w Spółkę osobową nastąpiło w roku obrotowym tej spółki rozpoczynającym się po 31 października 2015 r. Na dzień przekształcenia SKA nie posiadała niepodzielonych zysków. Wszelkie zyski z działalności Spółki osobowej osiągane przez nią od dnia wpisu do rejestru przedsiębiorców zostaną opodatkowane na poziomie wspólników tej spółki, zgodnie z właściwymi dla danego wspólnika przepisami o podatku dochodowym.
W przyszłości Spółka osobowa może zostać rozwiązana. Majątek Spółki osobowej na dzień rozwiązania może obejmować środki pieniężne (w tym niepodzielone, opodatkowane zyski), udziały (ogół praw i obowiązków) komandytariuszy sp.k. oraz udziały/akcje spółek będących osobami prawnymi.
Rozwiązanie Spółki osobowej może nastąpić na podstawie przepisów ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: KSH), bez przeprowadzenia formalnego procesu likwidacji. Wystąpienie takiego zdarzenia, wiązać się będzie z wydaniem wspólnikom (w tym Wnioskodawcy) majątku Spółki osobowej w naturze w proporcjach przewidzianych w umowie spółki. W związku z powyższym, w wyniku rozwiązania Spółki osobowej Wnioskodawca może otrzymać przypadającą na niego część środków pieniężnych (stanowiących wkłady do spółki oraz opodatkowane zyski), udział (ogół praw i obowiązków komandytariusza) w sp.k. oraz udziały/akcje spółek będących osobami prawnymi.
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym otrzymanie środków pieniężnych, ogółu praw i obowiązków komandytariusza sp.k. oraz udziałów/akcji spółek będących osobami prawnymi na skutek rozwiązania Spółki osobowej bez przeprowadzenia formalnego postępowania likwidacyjnego spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie środków pieniężnych, ogółu praw i obowiązków komandytariusza sp.k. oraz udziałów/akcji spółek będących osobami prawnymi na skutek rozwiązania Spółki osobowej bez przeprowadzenia formalnego postępowania likwidacyjnego nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o PIT.
Na mocy przepisów ustawy zmieniającej z dniem 1 stycznia 2014 r. spółki komandytowo-akcyjne stały się (co do zasady) odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie jednak z art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.
Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej spółka komandytowo-akcyjna, o której mowa w ust. 1, która:
Jednakże, jak wynika z art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, przepisy ustaw o podatkach dochodowych w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą stosuje się do osiągniętych z tytułu uczestnictwa w tej spółce komandytowo-akcyjnej przychodów oraz poniesionych kosztów (co do zasady) od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po 31 grudnia 2013 r. Zasadniczo treść tego przepisu (oraz jego wykładnia) określa, według jakiego reżimu prawnego należy opodatkowywać dochody uzyskiwane z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej, tj. czy zgodnie z brzmieniem przepisów obowiązujących do końca 2013 r., czy też od 1 stycznia 2014 r. Przepis ten stosuje się jednak z zastrzeżeniem wynikającym z art. 6 ww. ustawy zmieniającej.
Wskazany przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do wystąpienia ze spółki niemającej osobowości prawnej będącej następcą prawnym spółki komandytowo-akcyjnej albo likwidacji takiej spółki (art. 6 ust. 2 ustawy zmieniającej).
Powyższe oznacza, że art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej ma zastosowanie do przychodów, które nie zostały, enumeratywnie wymienione w art. 6 ust. 1 tej ustawy. W art. 6 ust. 1 ustawy zmieniającej został bowiem wymieniony katalog czynności i zdarzeń prawnych w przypadku wystąpienia których, określa się przychód u wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej, który akcje lub udział w spółce nabył lub objął przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W pkt 4 tego przepisu wymieniony został przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą. Zgodnie z tym przepisem, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia. Przy czym, przepis ten, w brzmieniu nadanym ww. ustawą zmieniającą (tj. obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.) obejmuje także przypadek przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w inną spółkę osobową, np. spółkę komandytową.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest komandytariuszem w spółce komandytowej (Spółka osobowa), która powstała w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej (SKA) posiadającej siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. SKA powstała przed dniem wejścia w życie przepisu art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. zakończył się 31 października 2015 r. Przekształcenie SKA w Spółkę osobową nastąpiło w roku obrotowym tej spółki rozpoczynającym się po 31 października 2015 r., to jest w okresie gdy SKA była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z przepisem art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej. Natomiast akcje w SKA zostały objęte przez Wnioskodawcę przed 31 października 2015 r., to jest przed dniem, w którym SKA ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z przepisem art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej.
Przy czym, w momencie przekształcenia SKA w Spółkę osobową dochód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., nie występował, ponieważ SKA nie posiadała niepodzielonych zysków. W konsekwencji na moment późniejszej likwidacji Spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia SKA nie powstanie u Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm., dalej „KSH”) spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna. Stosownie do przepisu art. 4 § 1 pkt 1 KSH określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
Spółka komandytowa, jako osobowa spółka prawa handlowego, która nie jest odrębnym, samodzielnym podatnikiem podatków dochodowych, jest w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spółką niebędącą osobą prawną. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od statusu wspólnika.
W tym miejscu konieczne jest wskazanie kwalifikacji przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W świetle art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do źródeł przychodów zalicza się pozarolniczą działalność gospodarczą. Katalog przychodów uznanych za źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej zawiera art. 14 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy. Natomiast art. 14 w ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje szereg włączeń, wskazując przychody, które nie są traktowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Na podstawie zdania drugiego art. 14 ust. 1, u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przychodem z działalności gospodarczej są również świadczenia wskazane w art. 14 ust. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 5b. ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędącą osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Na podstawie art. 8. ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1 a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie art. 8 ust. 2 tej ustawy zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy).
W myśl art. 58 w zw. z art. 103 § 1 KSH ustawy rozwiązanie spółki komandytowej powodują: przyczyny przewidziane w umowie spółki, jednomyślna uchwała wszystkich wspólników, ogłoszenie upadłości spółki, śmierć wspólnika lub ogłoszenie jego upadłości, wypowiedzenie umowy spółki przez wspólnika lub wierzyciela wspólnika, prawomocne orzeczenie sądu. Stosownie do treści art. 67 § 1 w zw. z a art. 2013 § 1 KSH w ww. przypadkach należy przeprowadzić likwidację spółki komandytowej, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
W świetle powyższych przepisów, wskazać należy, iż skoro spółka komandytowa ma na celu prowadzenie przedsiębiorstwa to, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, wspólnicy spółki osobowej prowadzą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, wskazane w art. 58 w zw. z art. 103 § 1 KSH, rozwiązanie spółki komandytowej skutkuje zakończeniem działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, pokreślić należy, iż w przypadku rozwiązania spółki komandytowej przeprowadzanie likwidacji nie jest obligatoryjne. Dlatego w myśl przepisów KSH nie należy uzależniać rozwiązania spółki od jej likwidacji.
Tym samym, stwierdzić należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnoszące się do likwidacji działalności gospodarczej należy interpretować w związku z przepisami KSH odnoszącymi się do rozwiązania spółki, nie zaś do procesu likwidacji. Zatem, w przypadku rozwiązania spółki komandytowej - zarówno w sytuacji przeprowadzenia likwidacji, jak i bez przeprowadza procesu likwidacji - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozpoznać należy zdarzenie likwidacji działalności gospodarczej.
Analizując skutki podatkowe zakończenia działalności Spółki osobowej (rozwiązania spółki uchwałą wspólników) należy wskazać, że z dniem 1 stycznia 2011 r. - mocą ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478) - wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulacje prawne, które mają na celu sprecyzowanie sposobu opodatkowania wspólników w przypadku zakończenia działalności spółki niebędącej osobą prawną.
Celem wprowadzenia od 1 stycznia 2011 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powyższego przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10 było uniknięcie podwójnego opodatkowania środków pieniężnych otrzymywanych przez wspólnika spółki osobowej w związku z jej likwidacją/rozwiązaniem, będących skutkiem operacji gospodarczych pochodzących ze źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, w wyniku których wspólnik wykazał już - stosownie do treści art. 8 ustawy - przychody i koszty uzyskania tych przychodów.
W świetle powyższego celu należy przyjąć, że przepis art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do środków pieniężnych otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej pochodzących z przychodów zaliczanych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, które zostały opodatkowane podatkiem dochodowym. Zatem przepis ten nie ma zastosowania do środków pieniężnych otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej, które nie były u podatnika opodatkowane.
Biorąc pod uwagę treść analizowanych przepisów stwierdzić należy, że w sytuacji gdy środki pieniężne jakie otrzyma Wnioskodawca z tytułu rozwiązania Spółki osobowej będą pochodziły z wkładów do spółki a także z opodatkowanych u Wnioskodawcy dochodów powstałych na etapie funkcjonowania Spółki osobowej - to na dzień rozwiązania Spółki osobowej takie środki pieniężne nie będą podlegały opodatkowaniu.
Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w wyniku rozwiązania Spółki osobowej może otrzymać również udział (ogół praw i obowiązków komandytariusza) w sp.k. oraz udziały/akcje spółek będących osobami prawnymi.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:
Z treści art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy wynika natomiast, że do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Tym samym w przypadku gdy w wyniku likwidacji/rozwiązania spółki osobowej, podatnik otrzyma określone składniki majątku, na moment otrzymania nie powstanie przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten, powstanie dopiero w momencie, ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku wystąpienia ze spółki składników majątku z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z powyższych przepisów wynika, że (co do zasady) likwidacja/rozwiązanie spółki komandytowej jest dla wspólnika tej spółki podatkowo neutralne. Oznacza to, że nabycie z tytułu rozwiązania Spółki osobowej udziału (ogółu praw i obowiązków komandytariusza) w sp.k. oraz udziałów/akcji spółek będących osobami prawnymi, na moment rozwiązania Spółki osobowej nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W rezultacie, w przypadku rozwiązania opisanej we wniosku Spółki osobowej Wnioskodawca, na moment jej rozwiązania, nie uzyska przychodu z tytułu otrzymania przypadającej na niego części środków pieniężnych, ogółu praw i obowiązków komandytariusza sp.k. oraz udziałów/akcji spółek będących osobami prawnymi.
IPPB1/4511-467/16-2/RK
IPPB1/4511-157/16-2/AM | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-661/14/15-7/S/AM | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-585/14-3/16-S/AKr | Interpretacja indywidualna
IPPB1/4511-372/16-2/RK | Interpretacja indywidualna