Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-podatkowe/0115-kdit1-3-4012-114-2018-1-bk
Timestamp: 2018-11-17 04:21:37
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 12
 art. 9
 art. 12
 FSK 
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29

Document Content:
♦ › Zwolnienia podatkowe › 0115-KDIT1-3.4012.114.2018.1.BK
Dostawa nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2018 r. (data wpływu 7 marca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 20 kwietnia 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy lokalu użytkowego (garażu) – jest prawidłowe.
W dniu 7 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy lokalu użytkowego (garażu).
Prowadzi Pan działalność gospodarczą - (PKD 2007) „działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne”. Jest Pan podatnikiem podatku VAT. Prowadzi Pan działalność wyłącznie opodatkowaną. Działalność prowadzona jest w X i Y. W 2009 r. kupił Pan od osób fizycznych na potrzeby działalności gospodarczej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, wymieniony lokal stanowi boks garażowy oznaczony numerem .... przy ulicy .....w.... Akt notarialny - Repertorium A numer ... za kwotę 29.000,00 zł. Czynności notarialne, opłaty i wynagrodzenia 1110,70 zł w tym podatek VAT 22% 95,70 zł, który został odliczony. Garaż ten został przyjęty do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej dnia 28 lutego 2009 r. nr OT ...wartość początkowa 30.015,00 zł. Od miesiąca marca 2009 r. środek trwały jest amortyzowany. Dnia 26 maja 2010 r. ....Spółdzielnia Mieszkaniowa dokonała przekształcenia lokali użytkowych. Umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia wraz z udziałem w gruncie nastąpiło 26 maja 2010 r. aktem notarialnym repertorium A numer..... Przekształcenie było nieodpłatne, koszt aktu notarialnego 917,95 zł, w tym podatek VAT 118,65 zł odliczony w miesiącu maju 2010 r. Jedynym innym kosztem w trakcie użytkowania garażu była wymiana bramy garażowej poniesionym w marcu 2009 r. Faktura nr ...kwota brutto 3 840,56 w tym podatek VAT 692,56, który został odliczony.
Czy sprzedaż garażu może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż garażu zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług powinna być zwolniona od podatku.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w 2009 r. kupił Pan od osób fizycznych na potrzeby działalności gospodarczej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego (boks garażowy), za kwotę 29 000,00 zł. Garaż ten został przyjęty do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej dnia 28 lutego 2009 r. Od miesiąca marca 2009 r. środek trwały jest amortyzowany. Dnia 26 maja 2010 r. ...Spółdzielnia Mieszkaniowa dokonała przekształcenia lokali użytkowych. Przekształcenie było nieodpłatne, koszt aktu notarialnego 917,95 zł, w tym podatek VAT 118,65 zł odliczony w miesiącu maju 2010 r. Jedynym innym kosztem w trakcie użytkowania garażu była wymiana bramy garażowej poniesionym w marcu 2009 r. Faktura ....kwota brutto 3 840,56 w tym podatek VAT 692,56, który został odliczony.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zwolnienia od opodatkowania VAT sprzedaży przedmiotowego lokalu na podstawie – jak wskazano we własnym stanowisku – art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.
Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.) zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady, opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:
Jak stanowi art. 12 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, do celów ust. 1 lit. a) „budynek” oznacza dowolną konstrukcję trwale związaną z gruntem.
Państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit, a), do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”.
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. W świetle wykładni językowej, jak i celowościowej systemu VAT, w ocenie NSA, należy więc przyjąć, że jeżeli podatnik użytkował dany budynek, budowlę lub ich części i spełnia warunek korzystania z budynku, budowli lub ich części przez wymagany czas, to do sprzedaży prawa własności tego budynku, budowli lub ich części zastosowanie znajdzie fakultatywne zwolnienie przewidziane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług”.
Należy również zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16.
Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części jak również lokali mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, chyba że budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. A zatem, wykorzystywanie obiektu przez okres co najmniej 5 lat do czynności opodatkowanych pozwala podatnikowi na zastosowanie zwolnienia od podatku nawet w sytuacji, gdy ponosił on wydatki nie niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, w związku z którymi to wydatkami miał prawo do odliczenia podatku VAT.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części jak również lokali będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, jak również lokali prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy, należy stwierdzić, że sprzedaż lokalu użytkowego (garażu), o których mowa we wniosku, nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Powyższe wynika z faktu, że jak wskazał Wnioskodawca przedmiotowa nieruchomość została nabyta na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej w 2009 r. W konsekwencji stwierdzić należy, że skoro przedmiotowa nieruchomość została oddana do użytkowania Wnioskodawcy, w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, to pierwsze zasiedlenie ww. budynków nastąpiło najpóźniej w dniu nabycia przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawcę, tj. w 2009 r. Ponadto, co istotne w analizowanym przypadku, Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu które stanowiłyby co najmniej 30 % wartości początkowej budynku.
Mając zatem na uwadze przywołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nastąpiło pierwsze zasiedlenie opisanego we wniosku lokalu użytkowego, co więcej pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata, a zatem sprzedaż ww. lokalu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Konsekwentnie – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest ww. lokal będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania VAT.
0115-KDIT1-3.4012.114.2018.1.BK