Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ibpp2-4512-1021-15-ik
Timestamp: 2018-03-20 02:29:38
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 106

Art. 2
 art. 90
 art. 29
 art. 14

Document Content:
Potwierdzenie otrzymania faktur korygujących.
IBPP2/4512-1021/15/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 listopada 2015 r. (data wpływu 27 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie spełnienia warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktur korygujących - jest prawidłowe.
W dniu 27 listopada 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie spełnienia warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktur korygujących
Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym podatek VAT za okresy miesięczne. Spółka prowadzi podstawową działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży artykułów spożywczych i innych towarów i usług, których sprzedaż jest opodatkowana VAT według różnych stawek, przy czym obowiązek podatkowy dla tej sprzedaży powstaje na zasadach ogólnych.
Spółka stosuje we współpracy z kilkoma odbiorcami przesyłanie faktur elektronicznych oraz faktur korygujących elektronicznych (zwanych dalej e-fakturami) w systemie EDI.
System EDI stanowi wymianę danych w formatach opisanych międzynarodowymi standardami między systemami informatycznymi parterów handlowych, przy minimalnej interwencji człowieka.
Dokument EDI jest odpowiednikiem papierowego dokumentu handlowego o ustalonej międzynarodowej postaci, który został przystosowany do celów elektronicznej transmisji danych. EDI nie jest rodzajem poczty elektronicznej. EDI polega na wymianie danych w ustalonym formacie, pomiędzy systemami informatycznymi, nie pomiędzy ludźmi. Dane te mogą być automatycznie przetwarzane przez komputer.
Spółka zawarła stosowne umowy o przekazywaniu faktur w formie elektronicznej, określające warunki techniczne, organizacyjne i prawne, w oparciu o które następuje wymiana e-faktur z wykorzystaniem elektronicznej wymianie danych EDI.
Umowy zawierają oświadczenie odbiorcy faktur wyrażające zgodę na przesyłanie przez dostawcę faktur w formie elektronicznej przy użyciu elektronicznej wymiany danych EDI przewidującej stosowanie procedur gwarantujących:
autentyczność pochodzenia faktur,
integralność danych takich faktur,
Wymiana dokumentów następuje w formie pliku XML, EDIFACT lub innego formatu.
Zgodnie z postanowieniami umowy, e-faktury przesyłane za pomocą systemu EDI będą uważane przez strony umowy za doręczone, w czasie, w którym odpowiedni komunikat e-faktury dotrze do systemu znajdującego się pod wyłączną kontrolą odbiorcy. Komunikaty między nadawcą a odbiorcą przekazywane są przy współpracy z operatorem usług EDI. Potwierdzenie odebrania dokumentów odbywa się poprzez udostępnienie odpowiednich komunikatów, a wykorzystywane przez nadawcę i odbiorcę protokoły komunikacyjne do wymiany danych zapewniają identyfikację pochodzenia i integralność danych.
Między innymi stosowane są następujące komunikaty:
Dokument poprawnie przetworzony prze ECOD
Dokument przekazany do odebrania
Dokument poprawnie dostarczony
Dokument poprawnie dostarczony do odbiorcy
Faktura przekazana do odbiorcy
Faktura odebrana i oczekuje na weryfikację
Faktura zaakceptowana i zaksięgowana.
Komunikaty z punktów 3 do 7 stanowią potwierdzenie odebrania dokumentu z systemu EDI.
Czy wobec przedstawionego opisu stanu faktycznego, otrzymane, wymienione powyżej w punktach 3 do 7 komunikaty z systemu ED, stanowią spełnienie określonego w art. 29a ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej...
W przypadku faktur elektronicznych, przepisy nie określają zasad dokumentowania ich odbioru. Wprowadzają jedynie określone wymagania co do przechowywania faktur.
Stosownie do art. 29a ust. 13 u.p.t.u. podatnik wystawiający fakturę korygującą ma prawo do obniżenia na podstawie takiej faktury podatku VAT należnego, pod warunkiem posiadania potwierdzenia jej otrzymania przez nabywcę. Ustawodawca nie określa w jakiej formie takie potwierdzenie powinno być wyrażone.
Fakt zatem otrzymania elektronicznej faktury korygującej przez nabywcę, nie musi być udokumentowany podpisem nabywcy złożonym na będącym w posiadaniu sprzedawcy egzemplarzu faktury.
Wystarczającym dowodem potwierdzenia faktu otrzymania faktury przez nabywcę jest otrzymanie przez sprzedawcę stosownego komunikatu z systemu EDI, potwierdzającego dostarczenie faktury korygującej o następującym lub równoważnym brzmieniu.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Natomiast na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
Zatem stosowanie faktur elektronicznych wymaga zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury oraz uprzedniej zgody odbiorcy. Autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury można zapewnić za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług (art. 106m ust. 4 ustawy).
Poza wykorzystaniem kontroli biznesowych, określonych w ust. 4, jak stanowi ust. 5 tego artykułu, autentyczność pochodzenia i integralność treści faktury elektronicznej są zachowane, w szczególności, w przypadku wykorzystania:
Przytoczone regulacje prawne stanowią, że kwoty, o które zmniejsza się podstawę opodatkowania oraz podatek należny muszą zostać udokumentowane fakturą korygującą. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę powoduje akceptację zmiany wartości zawartych na fakturze i daje prawo do takiego obniżenia. Należy podkreślić, że potwierdzenie odbioru faktury korygującej pełni istotną rolę w systemie podatku od towarów i usług opartym na metodzie fakturowej, gdyż zapobiega nieuzasadnionym obniżkom podstawy opodatkowania u dostawcy.
Konieczność posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 26 stycznia 2012 r. w sprawie C-588/10 Kraft Food Polska S.A. W wyroku tym Trybunał orzekł, że „wymóg polegający na uzależnieniu obniżenia podstawy opodatkowania wynikającej z pierwotnej faktury od posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania korekty faktury doręczonego przez nabywcę towarów lub usług mieści się w pojęciu warunków, o których mowa w art. 90 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347 s. 1 ze zm.). Zasady neutralności podatku od wartości dodanej oraz proporcjonalności co do zasady nie sprzeciwiają się takiemu wymogowi.” Jednocześnie Trybunał w wyroku tym uznał, że „jeżeli uzyskanie przez podatnika, będącego dostawcą towarów lub usług, tego rodzaju potwierdzenia jest w rozsądnym terminie niemożliwe lub nadmiernie utrudnione, to nie można mu odmówić wykazania przed organami podatkowymi danego państwa członkowskiego przy użyciu innych środków, po pierwsze, że dochował on należytej staranności w okolicznościach danej sprawy celem upewnienia się, że nabywca towarów lub usług jest w posiadaniu korekty faktury i że zapoznał się z nią oraz, po drugie, że dana transakcja została w rzeczywistości zrealizowana na warunkach określonych w owej korekcie faktury.”
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca stosuje we współpracy z kilkoma odbiorcami przesyłanie faktur elektronicznych oraz faktur korygujących elektronicznych (zwanych dalej e-fakturami) w systemie EDI. Spółka zawarła stosowne umowy o przekazywaniu faktur w formie elektronicznej, określające warunki techniczne, organizacyjne i prawne, w oparciu o które następuje wymiana e-faktur z wykorzystaniem elektronicznej wymianie danych EDI. Umowy zawierają oświadczenie odbiorcy faktur wyrażające zgodę na przesyłanie przez dostawcę faktur w formie elektronicznej przy użyciu elektronicznej wymiany danych EDI przewidującej stosowanie procedur gwarantujących:
Wymiana dokumentów następuje w formie pliku XML, EDIFACT lub innego formatu. Zgodnie z postanowieniami umowy, e-faktury przesyłane za pomocą systemu EDI będą uważane przez strony umowy za doręczone, w czasie, w którym odpowiedni komunikat e-faktury dotrze do systemu znajdującego się pod wyłączna kontrola odbiorcy. Komunikaty między nadawcą a odbiorcą przekazywane są przy współpracy z operatorem usług EDI. Potwierdzenie odebrania dokumentów odbywa się poprzez udostępnienie odpowiednich komunikatów, a wykorzystywane przez nadawcę i odbiorcę protokoły komunikacyjne do wymiany danych zapewniają identyfikację pochodzenia i integralność danych.
Między innymi stosowane są następujące komunikaty: Dokument poprawnie dostarczony, Dokument poprawnie dostarczony do odbiorcy, Faktura przekazana do odbiorcy, Faktura odebrana i oczekuje na weryfikację, Faktura zaakceptowana i zaksięgowana. Komunikaty te stanowią potwierdzenie odebrania dokumentu z systemu EDI.
Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii, czy otrzymane, komunikaty z systemu EDI, stanowią spełnienie określonego w art. 29a ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej.
W konsekwencji w odniesieniu do faktur korygujących wystawionych w systemie EDI, otrzymanie przez Wnioskodawcę komunikatu elektronicznego, potwierdzającego odebranie i zaakceptowanie faktury, spełnia warunek posiadania przez Wnioskodawcę potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez kontrahenta, uprawniający do obniżenia podstawy opodatkowania.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zaistniałego stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
IBPP2/4512-951/15/KO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > IBPP2/4512-1021/15/IK