Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/itpb2-4511-448-16-rs
Timestamp: 2018-02-22 18:42:21
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 47

Document Content:
ITPB2/4511-448/16/RS | Interpretacja indywidualna
Wydatkowanie zaliczki jako wydatku na własne cele mieszkaniowe.
ITPB2/4511-448/16/RSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 28 lipca 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2016 r. (data wpływu 4 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 4 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W 2013 r. Wnioskodawca zamieniając mieszkanie (większe, w którym mieszkał na mniejsze) otrzymał, przed zawarciem umowy u notariusza, zaliczkę w kwocie 20.000 zł. Kwota ta została przeznaczona na wykup Jego mieszkania (było to mieszkanie spółdzielcze i tylko jego wykupienie umożliwiało zamianę na inne). Pieniądze z zaliczki zostały spożytkowane na cele mieszkaniowe. Wykup mieszkania musiał zostać dokonany przed zamianą mieszkania i zaliczka służyła wyłącznie temu celowi. Jest to udokumentowane umową dotyczącą pobrania zaliczki na zakup lokalu mieszkalnego, a także w akcie notarialnym. Kwota nadwyżki wynikającej z zamiany mieszkania wyniosła 50.000 zł, z czego 30.000 zł wynikające z aktu notarialnego, 20.000 zł wynikające z otrzymanej zaliczki - co również jest udokumentowane aktem notarialnym. Do Urzędu Skarbowego Wnioskodawca przedłożył faktury dokumentujące pokrycie kwoty 30.000 zł i umowę dotyczącą pobrania zaliczki na zakup lokalu mieszkalnego na kwotę 20.000 zł. W opinii Urzędu Skarbowego umowa zaliczki nie może wejść w poczet wydatków na cele mieszkaniowe ponieważ została zawarta przed zawarciem aktu notarialnego.
Bez otrzymania zaliczki, która umożliwiła Wnioskodawcy wykup mieszkania, ze względów finansowych nie byłby w stanie dokonać zamiany. Zaliczka służyła wyłącznie wykupowi mieszkania.
Czy w opisanej sytuacji można zakwalifikować sumę wynikającą z zaliczki na poczet wydatków mieszkaniowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że otrzymana zaliczka służyła wyłącznie celom mieszkaniowym, kwota ta powinna zostać zakwalifikowana jako wydatki na cele mieszkaniowe.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2 (art. 30e ust. 3 ustawy).
W myśl art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 22 ust. 6f ustawy, koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".
W myśl art. 21 ust. 25 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
-- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;
Stosownie do art. 21 ust. 28 ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
W świetle zacytowanych przepisów, osiągnięty dochód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego może zostać objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, w takiej części w jakiej uzyskany przychód przeznaczony zostanie (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) na własne cele mieszkaniowe, wyłącznie wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy. Przy czym zwrot „począwszy od” wyraża w swoim znaczeniu pierwszy moment od jakiego można dokonać określonych czynności lub podjąć określone działanie. To oznacza, że podatnik powinien wydatkować uzyskany przychód na cel wskazany w ustawie po odpłatnym zbyciu nieruchomości.
Ponadto warunkiem zwolnienia podatkowego jest wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe co oznacza, że celem podatnika jest dążenie do nabycia nowego budynku lub lokalu mieszkalnego, w którym będzie zamieszkiwać. Wyrażenie "własne cele mieszkaniowe" należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym.
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, w 2013 r. Wnioskodawca zamieniając mieszkanie (większe, w którym mieszkał na mniejsze) otrzymał, przed zawarciem umowy u notariusza, zaliczkę w kwocie 20.000 zł. Kwota ta została przeznaczona na wykup Jego mieszkania (było to mieszkanie spółdzielcze i tylko jego wykupienie umożliwiało zamianę na inne). Pieniądze z zaliczki zostały spożytkowane na cele mieszkaniowe. Wykup mieszkania musiał zostać dokonany przed zamianą mieszkania i zaliczka służyła wyłącznie temu celowi. Jest to udokumentowane umową dotyczącą pobrania zaliczki na zakup lokalu mieszkalnego, a także w akcie notarialnym. Kwota nadwyżki wynikającej z zamiany mieszkania wyniosła 50.000 zł, z czego 30.000 zł wynikające z aktu notarialnego, 20.000 zł wynikające z otrzymanej zaliczki - co również jest udokumentowane aktem notarialnym. Do Urzędu Skarbowego Wnioskodawca przedłożył faktury dokumentujące pokrycie kwoty 30.000 zł i umowę dotyczącą pobrania zaliczki na zakup lokalu mieszkalnego na kwotę 20.000 zł. W opinii Urzędu Skarbowego umowa zaliczki nie może wejść w poczet wydatków na cele mieszkaniowe ponieważ została zawarta przed zawarciem aktu notarialnego.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że dochód uzyskany z odpłatnego zbycia w drodze zamiany lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad określonych w art. 30e ustawy. Dochód ten stanowi różnicę pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 19 ust. 2 tj. wartością zbywanego lokalu mieszkalnego, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy tj. udokumentowanymi kosztami nabycia, powiększonymi o udokumentowane nakłady, które zwiększyły jego wartość, poczynione w czasie posiadania.
W niniejszej sprawie, przy ustalaniu dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy, Wnioskodawca nie może jednak uwzględnić wydatku dokonanego z uzyskanej zaliczki przed zawarciem umowy zamiany lokalu mieszkalnego na nabycie tego lokalu, gdyż nie spełnia on warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatek został poniesiony przed dokonaniem odpłatnego zbycia a ponadto nie w celu zamieszkania przez Wnioskodawcę w wykupionym lokalu mieszkalnym, lecz w celu dalszej jego odsprzedaży. W takim wypadku celem działania Wnioskodawcy nie było dążenie do zrealizowania potrzeby mieszkaniowej.
W konsekwencji wydatek ten nie uprawnia Wnioskodawcy do skorzystania z uregulowanego w treści ww. przepisów zwolnienia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
ILPB2/4511-1-453/16-4/TR | Interpretacja indywidualna
IPPB1/4511-494/16-2/AM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > ITPB2/4511-448/16/RS