Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ilpb1-4511-1-358-15-2-an
Timestamp: 2018-03-23 03:40:29
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 2
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30

Document Content:
Czy dochód ze sprzedaży wyżej opisanej działki rolnej jest wolny od podatku?
ILPB1/4511-1-358/15-2/ANinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2015 r. (data wpływu 5 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest:
prawidłowe – w odniesieniu do gruntu rolnego,
nieprawidłowe – w odniesieniu do gruntu leśnego.
W dniu 5 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W październiku 2014 roku Wnioskodawca dostał w spadku po babci gospodarstwo rolne w skład którego wchodziły dwie działki. Mniejsza o powierzchni 0,3 ha (obszar rolny i rolny zabudowany) oraz większa o powierzchni 1,65 ha (grunty rolne RV klasy i leśny LsVI).
27 lutego 2015 roku Wnioskodawca sprzedał większą działkę. Jest ona położona we wsi A. Podział działki jest następujący: 1,17 ha zajmują grunty orne a 0,48 ha ojciec Wnioskodawcy z braćmi obsadzili sosnami i modrzewiem w latach młodości. Sprzedana ziemia położona jest na terenach wiejskich, dla których nie ma przewidzianego miejscowego planu zagospodarowania. W bezpośredniej okolicy działki znajdują się inne działki rolne oraz nieutwardzona wiejska droga. W dalszej okolicy są gospodarstwa rolne.
Działkę Wnioskodawca sprzedał Państwu S. zamieszkałym w pobliskiej wsi. Z informacji, które Zainteresowany uzyskał od nabywcy wynika, że zamierza On utrzymać obecny status zakupionej ziemi. Zadeklarował chęć przystąpienia do KRUSu oraz wydzierżawienia innych gruntów rolnych. Państwo S. z pewnością nie chcą przekształcać ani odsprzedawać zakupionej działki w najbliższych latach.
Czy dochód ze sprzedaży wyżej opisanej działki rolnej jest wolny od podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli działka którą sprzedał była częścią gospodarstwa rolnego a po sprzedaży nie zmieniła i nie zmieni swojego statusu, czyli w dalszym ciągu będzie wykorzystywana jako grunty rolne, to ma tu zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z powyższego wynika, że dochód z tej sprzedaży powinien być zwolniony z opodatkowania.
Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Zatem jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, bądź ww. praw, następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, wówczas zbycie to skutkuje powstaniem przychodu ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Definiując pojęcie „gospodarstwo rolne” należy w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1381, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Uszczegóławiając jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 roku w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2015 r., poz. 542) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia.
Stosownie natomiast do treści § 68 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, grunty rolne dzielą się na:
Z powyższego wynika, że lasy oznaczone symbolem Ls nie zostały wymienione jako grunt wchodzący w skład gospodarstwa rolnego, tj. nie zostały sklasyfikowane jako użytek rolny lub jako grunt zadrzewiony i zakrzewiony na użytkach rolnych, zatem sprzedaż części nieruchomości przypadającej na las w żadnym wypadku nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią przytoczonych przepisów zastosowanie zwolnienia, o którym mowa ww. artykule, uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:
zbywane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych;
grunty te muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,
Niewątpliwie przedmiotowe zwolnienie – przy spełnieniu pozostałych warunków do niego uprawniających – obejmuje tylko przychody ze sprzedaży gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.
W konsekwencji, na gruncie badanej sprawy Wnioskodawca spełnił warunki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia na mocy przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale za wyjątkiem części przychodu przypadającej na las.
Przychód uzyskany ze sprzedaży gruntu stanowiącego las nie korzysta z ww. zwolnienia, bowiem z rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów i budynków wprost wynika, że las nie jest sklasyfikowany jako użytek rolny lub jako grunt zadrzewiony lub zakrzewiony na użytkach rolnych. Zatem grunty te nie wchodziły w skład gospodarstwa rolnego, w rozumieniu wyżej wymienionych przepisów.
Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca dostał w spadku po babci gospodarstwo rolne w skład którego wchodziły dwie działki. Zainteresowany sprzedał większą działkę (w skład w której wchodzą grunty rolne RV klasy i leśny LsVI). Nabywca zamierza utrzymać obecny status zakupionej ziemi, zadeklarował chęć przystąpienia do KRUSu oraz wydzierżawienia innych gruntów rolnych.
Reasumując, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z przedmiotowej sprzedaży w części przypadającej na grunty orne korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na mocy cyt. art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast przychód uzyskany przez Zainteresowanego z przedmiotowej sprzedaży w części przypadającej na grunty leśne podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach wynikających z uregulowań art. 30e cyt. ustawy podatkowej.
ILPP2/443-1296/14-4/AK | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-13/09/BK | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-500/15/JJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > ILPB1/4511-1-358/15-2/AN