Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/itpp2-4512-1049-15-rs
Timestamp: 2018-03-18 21:37:18
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 41
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 91
 art. 86
 art. 41
 art. 114
 art. 2
 art. 86
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 41
 art. 146
 art. 86
 art. 88
 art. 91
 art. 86
 art. 47
 art. 57

Document Content:
ITPP2/4512-1049/15/RS | Interpretacja indywidualna
Interpretacja w zakresie opodatkowania świadczenia usług przesyłu wody i ścieków komunalnych, zastosowania 8% stawki podatku dla ww. czynności oraz prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z rozbudową i modernizacją infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.
ITPP2/4512-1049/15/RSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2015 r. (data wpływu 9 listopada 2015 r.), uzupełnionym w dniu 21 grudnia 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczenia usług przesyłu wody i ścieków komunalnych, zastosowania 8% stawki podatku dla ww. czynności oraz prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z rozbudową i modernizacją infrastruktury wodno-kanalizacyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 9 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 21 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczenia usług przesyłu wody i ścieków komunalnych, zastosowania 8% stawki podatku dla ww. czynności oraz prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z rozbudową i modernizacją infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.
Gmina X. (dalej: „Gmina") jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: ,,VAT”).
Funkcjonujący dotychczas w Gminie system zarządzania majątkiem wodno-kanalizacyjnym (dalej: „Infrastruktura Wod-Kan”) polegał na tym, że przekazywała przedmiotowy majątek po jego wybudowaniu, wyremontowaniu aportami do sp. z o. o. z siedzibą w miejscowości Sz. (dalej: „Spółka” lub „KPWiK”). KPWiK wykorzystywał Infrastrukturę Wod-Kan w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w zakresie zbiorowego doprowadzania wody i odprowadzania ścieków komunalnych. Spółka posiada odrębną od Gminy osobowość prawną i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Gmina posiada udziały w Spółce, jednak nie jest 100% udziałowcem.
Gmina w 2013 r. podjęła decyzję o zmianie systemu zarządzania Infrastrukturą Wod-Kan poprzez wprowadzenie w 2014 r. rozwiązania polegającego na świadczeniu przez Gminę na rzecz KPWiK odpłatnej usługi przesyłu wody i ścieków komunalnych z wykorzystaniem majątku Infrastruktury Wod-Kan. Przedmiotowe rozwiązanie polega na pozostawieniu Infrastruktury Wod-Kan w posiadaniu Gminy i jednoczesnym świadczeniu przez nią we własnym imieniu i na własny rachunek, na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej ze Spółką, odpłatnej usługi przesyłu wody i ścieków komunalnych na rzecz Spółki przy wykorzystaniu Infrastruktury Wod-Kan.
Świadczenie usługi przesyłu przez Gminę na rzecz KPWiK z wykorzystaniem Infrastruktury Wod-Kan, ma na celu zapewnienie Gminie regularnych wpływów z tytułu wynagrodzenia za świadczoną usługę, co prowadzi do minimalizowania kosztów poniesionych przez nią na Infrastrukturę Wod-Kan i zapewnia/ma zapewniać efektywne zarządzanie przedmiotowym majątkiem.
Gmina w latach 2010-2014 zrealizowała inwestycję „(...)” (dalej: „Projekt”), służącą do wykonywania czynności z zakresu zbiorowego odprowadzania ścieków komunalnych. Zakończyła realizację Projektu we wrześniu 2014 r. Majątek powstały w ramach Projektu (m. in. kanalizacja tłoczna i grawitacyjna oraz przepompownia ścieków wraz z przyłączami) został przyjęty na stan środków trwałych Gminy na podstawie dokumentu księgowego OT z dnia 10 września 2014 r.
W dniu 3 listopada 2014 r. Gmina zawarła ze Spółką umowę o świadczenie odpłatnej usługi przesyłu ścieków komunalnych z wykorzystaniem majątku powstałego w wyniku realizacji Projektu (dalej: „Umowa”). W myśl postanowień Umowy, została ona zawarta na czas nieoznaczony od dnia oddania majątku Projektu do użytkowania na podstawie dokumentu OT, tj. dowodu księgowego przyjęcia nowego środka trwałego.
Jak wyżej wskazano, Gmina jeszcze przed zakończeniem realizacji Projektu (tj. w 2013 r.), posiadała zamiar wykorzystywania środków trwałych powstałych w jego ramach wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, w ramach rozwiązania przewidującego świadczenie przez Gminę na rzecz Spółki odpłatnej usługi przesyłu. Przedmiotowe założenie zostało zrealizowane w momencie zawarcia ze Spółką Umowy od dnia przyjęcia majątku Projektu do użytkowania.
Część nakładów na realizację Projektu została dofinansowana Gminie ze środków podmiotu zewnętrznego. W myśl postanowień umowy otrzymała dofinansowanie do kwoty netto wydatków związanych z realizacją Projektu (tj. VAT nie był objęty dofinansowaniem).
Gmina rozważa ponadto rozbudowę i modernizację w przyszłości Infrastruktury Wod-Kan w ramach realizacji inwestycji służących do zbiorowego dostarczania wody i odprowadzania ścieków komunalnych (dalej łącznie z Projektem jako: „Inwestycje”).
Ponoszone przez Gminę wydatki na Inwestycje są/będą dokumentowane przez dostawców/ wykonawców wystawianymi na nią fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT.
Gmina obciąża/będzie obciążała KPWiK kwotami wynagrodzenia za usługę przesyłu, wystawianymi przez Gminę fakturami VAT. Wartość netto wraz z należnym podatkiem z tytułu świadczenia usługi przesyłu wody i ścieków komunalnych na rzecz Spółki Gmina wykazuje/ będzie wykazywała w składanych deklaracjach VAT-7.
Zamiarem Gminy jest/będzie, aby po zakończeniu realizacji (po przyjęciu do użytkowania poszczególnych środków trwałych) przyszłe Inwestycje zostały objęte świadczoną na rzecz KPWiK usługą przesyłu - tj. zamiarem Gminy jest/będzie bezpośrednio po zakończeniu budowy /modernizacji przyszłych Inwestycji rozpoczęcie ich wykorzystywania wyłącznie do świadczenia usługi przesyłu na rzecz Spółki.
Gmina pragnie zaznaczyć, że w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym pytania odnoszące się do możliwości odliczenia VAT naliczonego od przeszłych wydatków na realizację Projektu, dotyczą wyłącznie tych wydatków, co do których prawo do odliczenia VAT nie wygasło/nie uległo przedawnieniu na podstawie przepisów szczególnych. Gmina zamierza wystąpić do GUS o potwierdzenie klasyfikacji usługi przesyłu wody i ścieków opisanej we wniosku. Zdaniem Gminy, usługa przesyłu wody winna zostać sklasyfikowane jako „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0. Natomiast usługa przesyłu ścieków komunalnych jako „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0.
Na moment rozpoczęcia realizacji Projektu Gmina rozważała (zgodnie z funkcjonującym dotychczasowym systemem zarządzania majątkiem wodnokanalizacyjnym) dokonanie aportu majątku Projektu po jego wybudowaniu do Spółki. Czynność ta, zgodnie z właściwymi regulacjami w podatku od towarów i usług, podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem jako odpłatna dostawa towarów według właściwych stawek lub korzystałaby ze zwolnienia od podatku na podstawie przepisów szczególnych. Następnie, jeszcze w trakcie realizacji Projektu (2013 r.), Gmina podjęła decyzję o świadczeniu odpłatnej usługi przesyłu ścieków komunalnych z wykorzystaniem majątku Projektu po jego wybudowaniu.
Czy wskazana w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego usługa przesyłu wody i ścieków komunalnych, świadczona przez Gminę na rzecz Spółki z wykorzystaniem Inwestycji, podlega/będzie podlegała opodatkowaniu VAT...
Według jakiej stawki VAT podlega/będzie podlegało opodatkowaniu pobierane przez Gminę wynagrodzenie z tytułu świadczenia usługi przesyłu wody i ścieków komunalnych z wykorzystaniem Inwestycji, przy założeniu, że przedmiotowe usługi zostaną zaklasyfikowane w drodze klasyfikacji GUS otrzymanej przez Gminę jako „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych” w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 oraz „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0...
Czy w związku z wdrożeniem przez Gminę rozwiązania wskazanego w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w odniesieniu do Inwestycji (tj. świadczenia usługi przesyłu wody i ścieków komunalnych z wykorzystaniem majątku Inwestycji na rzecz Spółki), ma/będzie miała prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki na Inwestycje, na zasadach ogólnych, wynikających z art. 86 ustawy o VAT...
Wskazana w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego usługa przesyłu wody i ścieków komunalnych, świadczona przez nią na rzecz Spółki z wykorzystaniem Inwestycji, podlega/ będzie podlegała opodatkowaniu VAT i jednocześnie nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.
Pobierane przez nią wynagrodzenie z tytułu świadczenia usługi przesyłu wody i ścieków komunalnych z wykorzystaniem Inwestycji podlega/będzie podlegało opodatkowaniu VAT według obniżonej stawki 8%, przy założeniu, że przedmiotowe usługi zostaną zaklasyfikowane w drodze klasyfikacji GUS otrzymanej przez Gminę jako „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 oraz „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0.
W związku z wdrożeniem przez nią rozwiązania wskazanego w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego w odniesieniu do Inwestycji (tj. świadczenia usługi przesyłu wody i ścieków komunalnych z wykorzystaniem majątku Inwestycji na rzecz Spółki bezpośrednio po zakończeniu realizacji Inwestycji), ma/będzie miała prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki na Inwestycje, na zasadach ogólnych, wynikających z art. 86 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie natomiast do art. 8 ust. ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. W konsekwencji, w związku z faktem, że czynności przesyłu wody i ścieków komunalnych nie stanowią/nie będą stanowiły dostawy towaru (nie dochodzi w takim przypadku do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel), należy uznać je za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
W konsekwencji, w świetle powyższych regulacji, w przypadku działania przez Gminę na podstawie umowy cywilnoprawnej, działa/będzie działała ona w charakterze podatnika VAT. Mając na uwadze, że umowa przesyłu wody i ścieków komunalnych stanowi/będzie stanowiła na gruncie przepisów prawa cywilnego nienazwaną umowę cywilnoprawną, na podstawie której Gmina (jako usługodawca) wykonuje/będzie wykonywała na rzecz Spółki (usługobiorcy) czynności w zakresie przesyłu wody i odprowadzania ścieków komunalnych z wykorzystaniem Inwestycji, w opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowych czynności działa/będzie działała w roli podatnika VAT.
Mając na uwadze, że wykonuje/będzie wykonywała usługę przesyłu za wynagrodzeniem i działa/będzie działała jednocześnie w roli podatnika VAT, przedmiotowe czynności (stanowiące świadczenie usług) podlegają/będą podlegały opodatkowaniu VAT. W opinii Gminy, transakcje te nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT ani też rozporządzenia wykonawcze do niej nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku.
Powyższe stanowisko w odniesieniu do usługi przesyłu znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 stycznia 2014 r., sygn. ILPP1/443-921/13-2/AI, w której organ uznał, że „świadczenie przez Gminę opisanych odpłatnych czynności przesyłu wody i ścieków na rzecz ZWiK będzie stanowiło po stronie Gminy usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.”
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, wskazana w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego usługa przesyłu wody i ścieków komunalnych, świadczona przez nią na rzecz Spółki z wykorzystaniem Inwestycji, podlega/będzie podlegała opodatkowaniu VAT i jednocześnie nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.
Ad 2. Stawka VAT dla usługi przesyłu wody i ścieków komunalnych.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z pewnymi wyjątkami wskazanymi w tym przepisie. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT jak i w przepisach wykonawczych do ustawy przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi. I tak ust. 2 cytowanego art. 41 ustawy o VAT stanowi, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do tej ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie natomiast z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa m.in. w cytowanym powyżej art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, wynosi 8%.
W pozycji 140 ww. załącznika do ustawy o VAT zawarto sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych. Natomiast w pozycji 142 tego załącznika do ustawy o VAT zawarto sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Fakt, że wolą ustawodawcy usługi te zawarto w załączniku nr 3 do ustawy o VAT będzie skutkował, zdaniem Gminy, przypisaniem pobieranym przez nią opłatom z tytułu świadczenia na rzecz Spółki usługi przesyłu wody i ścieków komunalnych obniżonej stawki VAT, wynoszącej obecnie 8% (przedmiotowa usługa wyraźnie stanowi/będzie stanowiła usługę związaną z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków).
Podsumowując, w ocenie Gminy, pobierane przez nią wynagrodzenie z tytułu świadczenia usługi przesyłu wody i ścieków komunalnych na rzecz Spółki z wykorzystaniem Inwestycji podlega/będzie podlegało opodatkowaniu VAT według obniżonej stawki 8%, przy założeniu, że przedmiotowe usługi zostaną zaklasyfikowane w drodze klasyfikacji GUS otrzymanej przez Gminę jako „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 oraz „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0.
Ad 3. Prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Zakres prawa Gminy do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na Inwestycje.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15. przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.
Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, to, jak wskazano powyżej, kwestia ta została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W świetle powyższego należy uznać, że z tytułu wykorzystywania Inwestycji do świadczenia usługi przesyłu Gmina jest/będzie podatnikiem VAT, gdyż przedmiotowe świadczenia wykonywane są/będą odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych, zawartych przez nią ze Spółką. W konsekwencji należy uznać, że Gmina dokonuje/będzie dokonywała w takim przypadku odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Ponadto, zdaniem Gminy, wskazana usługa nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT. W konsekwencji, pierwszy z warunków, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jest/będzie spełniony.
Drugim warunkiem niezbędnym do zastosowania prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jak wskazano powyżej, umowa przesyłu wody i ścieków komunalnych stanowi umowę cywilnoprawną. W konsekwencji, Gmina działając w roli podatnika VAT zobligowana jest/będzie do odprowadzania podatku należnego z tytułu wykonywania wskazanych usług. Zdaniem Gminy, istnieje/będzie istniał zatem bezsprzeczny i bezpośredni związek pomiędzy wydatkami na budowę Inwestycji, wykorzystywanych w całości do przesyłu, z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, tj. usługą przesyłu wody i ścieków komunalnych z wykorzystaniem Inwestycji, świadczoną przez Gminę na rzecz Spółki. Zatem należy uznać, że drugi ze wskazanych (w art. 86 ust 1 ustawy o VAT) warunków odliczenia podatku również zostanie spełniony.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 23 sierpnia 2011 r., sygn. IPTPP1/443-643/11-3/JM, w której organ wskazał, że: „w sytuacji, gdy nabywane, w ramach realizacji projektu (...) towary i usługi będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (czyli tych dotyczących umowy dzierżawy infrastruktury wodociągowej i kanalizacji sanitarnej zawartej ze Sp. z o. o.), to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w fakturach dokumentujących te zakupy.
Natomiast, gdy w deklaracji podatkowej sporządzonej za dany okres rozliczeniowy wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, to Miasto będzie miało prawo do wystąpienia o zwrot różnicy podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy".
W odniesieniu do usługi przesyłu można wskazać natomiast przykładowo na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 28 sierpnia 2012 r., sygn. IPTPP2/443-502/12-2/JS, w której organ potwierdził w całości stanowisko podatnika, że: „skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu świadczonej usługi przesyłu ścieków, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość realizacji tego świadczenia”.
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 30 maja 2014 r., sygn. ILPP1/443-201/14-3/AI, w której wskazał, że „(...) z uwagi na związek poniesionych wydatków (kosztów budowy oraz utrzymania infrastruktury wod.-kan.) z czynnościami opodatkowanymi (opodatkowane usługi przesyłu wody i ścieków bytowych), które Gmina wykonuje/wykonywać będzie na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, Wnioskodawca ma/będzie miał pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie”.
Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, w ocenie Gminy, w przypadku wykorzystywania przez Gminę Inwestycji wyłącznie do świadczenia odpłatnej usługi przesyłu wody i ścieków komunalnych na rzecz Spółki, Gminie powinno przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z budową Inwestycji na zasadach przedstawionych poniżej (w pkt B). Przedmiotowe wydatki Gminy są/będą bowiem w całości związane z działalnością Gminy opodatkowaną VAT (tj. usługą przesyłu wody i ścieków komunalnych).
Zasady odliczenia przez Gminę VAT naliczonego od wydatków na Inwestycje.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w wersji obowiązującej od dnia 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz z tytułu dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, w wersji obowiązującej od dnia 1 stycznia 2014 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje natomiast, co do zasady, w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Jednocześnie, zgodnie z wprowadzonym w dniu 1 stycznia 2014 r. art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy podatek naliczony z tytułu nabycia towarów i usług wynika z faktur otrzymanych przez podatnika, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
W ocenie Gminy, przepisy art. 91 ustawy o VAT, dotyczące korekty podatku naliczonego, nie znajdują jednak zastosowania w odniesieniu do Inwestycji, w szczególności z uwagi na to, że w odniesieniu do jej wydatków na przedmiotowy majątek nie nastąpiła/nie nastąpi zmiana prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 7 wskazanej ustawy.
Jak zostało bowiem wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, już na etapie realizacji Projektu (przed oddaniem do użytkowania majątku powstałego w jego ramach) Gmina posiadała zamiar świadczenia odpłatnej usługi przesyłu z wykorzystaniem majątku Projektu na rzecz Spółki. Ponadto, jak zostało wskazane, zamiarem Gminy bezpośrednio po zakończeniu realizacji przyszłych Inwestycji (po przyjęciu do użytkowania środków trwałych) jest/będzie świadczenie na rzecz Spółki odpłatnej umowy przesyłu z wykorzystaniem w całości majątku przedmiotowych przedsięwzięć.
W omawianym przypadku nie występuje/nie wystąpi sytuacja, w której nabywane towary i usługi w ramach budowy Inwestycji byłyby początkowo wykorzystywane przez Gminę do czynności niedających prawa do odliczenia, a następnie zmieniłoby się ich przeznaczenie na gruncie VAT. Jak zostało bowiem wskazane, Gmina jeszcze w trakcie realizacji Projektu posiadała zamiar odpłatnego wykorzystywania majątku powstałego w jego ramach do świadczenie usługi przesyłu na rzecz Spółki. Ponadto, Gmina po przyjęciu do użytkowania majątku Projektu rozpoczęła świadczenie na rzecz KPWiK odpłatnej usługi przesyłu wody i ścieków komunalnych na podstawie Umowy obowiązującej od momentu przyjęcia przez Gminę do użytkowania przedmiotowego majątku. Dodatkowo, jak wyżej wskazano, zamiarem Gminy bezpośrednio po zakończeniu realizacji przyszłych Inwestycji jest/będzie świadczenie na rzecz Spółki odpłatnej umowy przesyłu z wykorzystaniem w całości majątku przedmiotowych przedsięwzięć.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na Inwestycje zgodnie z zasadami wskazanymi w art. 86 ustawy o VAT. Gmina posiadała bowiem, jeszcze przed zakończeniem realizacji Projektu, zamiar wykorzystywania środków trwałych powstałych w jego ramach wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, co efektywnie zostało zrealizowane przez nią w związku z zawarciem Umowy na świadczenie usługi przesyłu ścieków komunalnych z wykorzystaniem majątku Projektu. Ponadto, ma/będzie miała, od początku realizacji przyszłych Inwestycji, zamiar wykorzystywania ich majątku wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.
Dopiero w przypadku, gdyby nabyte przez podatnika towary i usługi, służące do wytworzenia środka trwałego (z zamiarem wykorzystywania ich do czynności opodatkowanych VAT), zostały wykorzystane do czynności niedających prawa do odliczenia VAT przed oddaniem tego środka trwałego do użytkowania, można mówić o zmianie przeznaczenia nabytych towarów i usług, a także o ewentualnej konieczności dokonania przez podatnika odpowiedniej korekty wcześniej odliczonego podatku (zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy o VAT). Podobna sytuacja wystąpiłaby w przypadku wykorzystania środków trwałych oddanych już do użytkowania przez podatnika do czynności niedających prawa do odliczenia podatku, w przypadku, gdy podatnikowi przysługiwało pierwotnie prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu takiego środka trwałego.
W ocenie Gminy, przedstawione przypadki (odnoszące się do zmiany przeznaczenia towarów i usług oraz powstałych środków trwałych) nie znajdują/nie znajdą jednak zastosowania do wydatków na budowę Inwestycji. Powyższe potwierdza fakt, co zostało już wskazane, że po przyjęciu do użytkowania majątku powstałego w ramach realizacji Projektu, Gmina rozpoczęła świadczenie odpłatnej usługi przesyłu ścieków komunalnych na rzecz Spółki na podstawie umowy cywilnoprawnej z wykorzystaniem przedmiotowego majątku. W konsekwencji majątek (środki trwałe) powstały w wyniku realizacji Projektu jest od początku jego przyjęcia przez Gminę do użytkowania na stan środków trwałych wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Ponadto, jej zamiarem jest/będzie wykorzystywanie majątku przyszłych Inwestycji wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, które to czynności będą możliwe do zrealizowania po zawarciu stosownych umów z KPWiK w zakresie świadczenia usługi przesyłu oraz po zakończeniu budowy (przyjęciu do użytkowania) poszczególnych przyszłych Inwestycji. W omawianym przypadku nie dojdzie zatem do wykorzystania majątku Inwestycji do innej działalności niż odpłatne świadczenie usługi przesyłu. Jak bowiem zostało wskazane zamiarem Gminy jest/będzie, aby majątek (środki trwałe) powstały w wyniku realizacji Inwestycji był od początku jego przyjęcia do użytkowania na stan środków trwałych wykorzystywany przez Gminę wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT (usługi przesyłu).
Powyższe podejście w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na Inwestycje wynika także z zasad neutralności VAT oraz niezwłocznego odliczenia podatku, w myśl których nie można odmawiać podatnikowi tego podatku prawa do odliczenia, w przypadku, gdy podatnik nabywa towary/usługi z podatkiem naliczonym z zamiarem ich wykorzystania do czynności opodatkowanych VAT (nie można bowiem przenosić kosztu tego podatku na podatnika wykonującego działalność opodatkowaną VAT). Dopiero, gdy nabyte towary/usługi/środki trwałe zostaną faktycznie wykorzystane do działalności niedającej prawa do odliczenia (choćby w części), wówczas podatnik powinien dokonać stosownej korekty odliczonego podatku, zgodnie z właściwymi przepisami na gruncie ustawy o VAT.
Mając na uwadze powyższą argumentację, w ocenie Gminy, w związku z wdrożeniem rozwiązania wskazanego w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w odniesieniu do Inwestycji (tj. świadczenia przez nią usługi przesyłu wody i ścieków komunalnych z wykorzystaniem majątku Inwestycji na rzecz Spółki bezpośrednio po przyjęciu majątku Inwestycji do użytkowania), Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki na budowę Inwestycji, na zasadach ogólnych, wynikających z art. 86 ustawy o VAT, tj. w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstanie obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymała/otrzyma fakturę VAT.
Aby uznać daną usługę za odpłatną, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
Według ust. 6 tego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 41 ust. 2 ww. ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
W załączniku tym, w pozycji:
140 wymieniono „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych” PKWiU 36.00.20.0
142 wymieniono „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” PKWiU ex 37
W myśl art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o PKWiU ex – rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl ust. 10b pkt 1 ww. artykułu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w transakcjach dostarczania wody i odbioru ścieków Gmina będzie występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż czynności te mają/będą miały charakter cywilnoprawny. Z uwagi na fakt, że za ich wykonanie przysługiwać będzie określone wynagrodzenie, usługi te – w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy – będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy. O ile usługa przesyłu wody jest sklasyfikowana według PKWiU w grupowaniu 36.00.20.0 jako „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych” a usługa odprowadzania ścieków komunalnych w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0 jako „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” ich świadczenie jest/będzie opodatkowane według stawki 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146a pkt 2 jako usługi wymienione w pozycji 140 i 142 załącznika nr 3 do ustawy. Jednocześnie czynności te nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku.
Skoro poniesione wydatki w związku z realizacją inwestycji polegającej na rozbudowie i modernizacji infrastruktury od samego początku miały być związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług (pierwotnie miały być przedmiotem zbycia w formie aportu) to - zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – Gminie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dotyczących ww. inwestycji, o ile nie wystąpiły wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy. Pomimo, że nie doszło do aportu ww. infrastruktury, lecz do świadczenia usług przesyłu wody i odprowadzania ścieków przy jej wykorzystaniu, majątek ten służy czynnościom opodatkowanym, a więc nie nastąpiła zmiana jego przeznaczenia. Zatem nie miały zastosowania przepisy zawarte w art. 91 ustawy. W konsekwencji odliczenia podatku Gmina mogła dokonać na podstawie ogólnych zasad określonych w art. 86 ust. 10, 10b, 11 ustawy, a jeżeli nie dokonała tego odliczenia może tego dokonać na podstawie ust. 13 ww. artykułu w odniesieniu do tych zakupów, dla których nie upłynął termin przedawnienia.
Należy zaznaczyć, że zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11), zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. Wobec powyższego Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji towarów i usług, a niniejszą interpretację wydano wyłącznie na podstawie grupowań statystycznych wskazanych przez Gminę, przy założeniu, że podane klasyfikacje są prawidłowe.
Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia a w przypadku zdarzenia przyszłego - według stanu prawnego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPP2/4512-798/15/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ITPP2/4512-1049/15/RS