Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/ippb5-4510-640-15-2-is
Timestamp: 2017-10-20 23:39:51
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 498
 art. 14
 art. 498
 art. 498
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
IPPB5/4510-640/15-2/IŚ | Interpretacja indywidualna
Różnice kursowe z tytułu spłaty Pożyczek w formie potrącenia z wierzytelnością na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym oraz obowiązujące kursy waluty dla ustalenia tych różnic.
IPPB5/4510-640/15-2/IŚinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2015 r. (data wpływu 20 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie różnic kursowych z tytułu spłaty Pożyczek w formie potrącenia z wierzytelnością na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym oraz obowiązujących kursów waluty dla ustalenia tych różnic – jest prawidłowe
Sp. z o.o (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką kapitałową będącą polskim rezydentem podatkowym na potrzeby podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT”). Spółka rozpoznaje różnice kursowe dla celów podatku CIT na zasadach określonych w art. 15a Ustawy o CIT. W przeszłości, Spółka otrzymała od swojego wspólnika (dalej: „Wspólnik”) pożyczki udzielone w celu prowadzenia działalności gospodarczej Spółki, z tytułu której to działalności Spółka uzyskuje przychody opodatkowane CIT. Pożyczki te były otrzymane przed 2012 r. (a częściowo przed 2007 r.) oraz były otrzymane w walucie obcej (dalej łącznie: „Pożyczki”). Wspólnik posiada względem Spółki nadal wierzytelność o spłatę części kwoty głównej Pożyczek, jak również naliczonych, lecz jeszcze nie skapitalizowanych, odsetek od Pożyczek.
Pożyczki zostały w większości wypłacone na rzecz Spółki poprzez przelew na jej rachunek walutowy. W niektórych przypadkach Pożyczki zostały otrzymane w wyniku konwersji zobowiązań handlowych Spółki na Pożyczki. Kilkakrotnie doszło również do kapitalizacji odsetek (naliczanych w walucie obcej) od Pożyczek, w wyniku czego doszło do zwiększenia kwoty kapitału Pożyczek (miało to miejsce przed 2012 r.) - łącznie kwoty główne Pożyczek powstałe w wyniku tych wypłat, kapitalizacji odsetek i konwersji zobowiązań jako: „kwoty główne Pożyczek”).
Technicznie procedura pokrycia wkładu pieniężnego Wspólnika przeprowadzona ma być w ten sposób, że na podstawie porozumienia Wspólnika i Spółki dojdzie do potrącenia (i) wyrażonej w walucie obcej wierzytelności Spółki względem Wspólnika o wniesienie przez niego środków pieniężnych w celu pokrycia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki oraz (ii) wyrażonej w tej samej walucie obcej wierzytelności Wspólnika względem Spółki o spłatę kwot głównych Pożyczek oraz spłatę naliczonych, lecz jeszcze nieskapitalizowanych, odsetek od Pożyczek do wysokości wierzytelności niższej (dalej: „Potrącenie”).
W ten sposób, stosownie do przepisów art. 498 § 1 i 2 ustawy Kodeks cywilny (dalej: „KC”) oraz art. 14 § 3 ustawy Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”) Spółka dokona spłaty kwot głównych Pożyczek oraz kwot naliczonych, lecz jeszcze nieskapitalizowanych, odsetek.
Czy spłata Pożyczek w drodze Potrącenia (i) wierzytelności Spółki względem Wspólnika o wniesienie przez niego środków pieniężnych w celu pokrycia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki oraz (ii) wierzytelności Wspólnika wobec Spółki o spłatę kwot głównych Pożyczek i odsetek od nich spowoduje powstanie (w zależności od odpowiednich kursów walutowych) dodatnich lub ujemnych różnic kursowych od wartości Pożyczek oraz odsetek od nich, powiększających - odpowiednio - przychody albo koszty uzyskania przychodów dla celów CIT...
Jaki kurs walut obcych Spółka powinna zastosować dla celów obliczenia wartości różnic kursowych powstałych w wyniku Potrącenia (i) wierzytelności Spółki względem Wspólnika o wniesienie przez niego środków pieniężnych w celu pokrycia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki oraz (ii) wierzytelności Wspólnika do niej o spłatę Pożyczek i odsetek od nich...
Stosownie do art. 498 § 1 KC, gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami, każda z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelnością drugiej strony, jeżeli przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej jakości oznaczone tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym. Stosownie zaś do art. 498 § 2 KC wskutek potrącenia obie wierzytelności umarzają się nawzajem do wysokości wierzytelności niższej. Umowne potrącenie pomiędzy wspólnikiem a spółką wyraźnie jest przewidziane także w art. 14 § 3 KSH.
otrzymanie Pożyczek w walucie obcej;
uregulowanie wyrażonych w walucie obcej zobowiązań z tytułu kwot głównych Pożyczek w jakiejkolwiek formie, w tym w formie potrącenia;
różnica kursów waluty obcej, w której udzielono Pożyczek, pomiędzy datami obydwu ww. zdarzeń, tj. ich otrzymania i uregulowania.
W wyniku Potrącenia dojdzie do uregulowania przez Spółkę na gruncie przepisów prawa cywilnego Pożyczek otrzymanych przez nią w walucie obcej. Analogiczne skutki - w postaci spłaty na skutek Potrącenia Pożyczek otrzymanych w walucie obcej - będą miały miejsce na gruncie ww. przepisów ustawy o CIT. Jak wynika bowiem wprost z art. 15a ust. 7 ustawy o CIT przez „zapłatę” Pożyczek należy rozumieć uregulowanie zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.
Pożyczki zostały otrzymane w walucie obcej;
w wyniku Potrącenia Pożyczki zostaną spłacone w walucie obcej;
zaistnieje różnica kursów waluty obcej, w której udzielono Pożyczek, pomiędzy datami obydwu ww. zdarzeń, tj. otrzymania Pożyczek oraz spłaty kwot głównych Pożyczki w formie Potrącenia, co będzie skutkować obowiązkiem rozpoznania przez Wnioskodawcę różnic kursowych na potrzeby obliczenia podstawy opodatkowania w podatku CIT.
w dacie Potrącenia będą one zarachowane jako koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy (vide art. 16 ust. 1 pkt 10 i 11 ustawy o CIT) według kursu średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień Potrącenia (vide: art. 15 ust. 1 ustawy o CIT);
w tej samej dacie będą one również zapłacone w rozumieniu art. 15a ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 2 w zw. z art. 15a ust. 7 Ustawy o CIT; z uwagi jednak na ich zapłatę w formie Potrącenia będą one przeliczone na potrzeby ustalenia różnic kursowych w oparciu o ten sam kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień Potrącenia (vide: art. 15a ust. 4 ustawy o CIT);
z uwagi na brak różnicy kursów stosowanych (i) dla zarachowania odsetek jako kosztu podatkowego oraz (ii) określenia wartości w złotych kwoty zapłaty tych odsetek nie dojdzie do powstania różnic kursowych.
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 grudnia 2011 r., nr ILPB4/423-339/11-3/DS: „Wobec powyższego, sama istota różnic kursowych i ich powstawania powoduje konieczność odniesienia się do wartości danej transakcji W przypadku zaciągnięcia pożyczki pod uwagę brana jest wartość w dniu otrzymania i wartość z dnia spłaty prz eliczona według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 15a ust. 2 pkt 5 oraz ust. 3 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Z uwagi na możliwość dokonania zapłaty poprzez potrącenie (czyli bez faktycznego przekazywania środków finansowych), pod uwagę należy wziąć wartość pożyczki obliczoną według faktycznie zastosowanego kursu waluty z dnia otrzymania oraz wartość z dnia spłaty obliczoną według faktycznie zastosowanego kursu waluty z dnia dokonania potrącenia”;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 stycznia 2013 r., nr IPPB5/423-1038/12-4/IŚ: „w wyniku potrącenia wzajemnych wierzytelności, tj. wierzytelności z tytułu udzielonych Spółce pożyczek i wierzytelności na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki, dojdzie w Spółce do powstania podatkowych różnic kursowych w odniesieniu do spłaty dwóch pożyczek walutowych poprzez opisaną we wniosku konwersję”;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 grudnia 2013 r., nr ITPB3/423-477/13/PS: „W przypadku zaciągnięcia pożyczki pod uwagę brana jest wartość w dniu otrzymania i wartość z dnia spłaty przeliczona według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Z uwagi na możliwość dokonania zapłaty poprzez potrącenie (w tym wypadku poprzez konwersję wierzytelności), czyli bez faktycznego przekazywania środków finansowych, pod uwagę należy wziąć wartość pożyczki obliczoną według faktycznie zastosowanego kursu waluty z dnia otrzymania oraz wartość z dnia spłaty obliczoną według faktycznie zastosowanego kursu waluty z dnia dokonania tej konwersji”;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 kwietnia 2015 r., nr IBPBI/2/4510-78/15/JD „W wyniku dokonania potrącenia zobowiązania Spółki z tytułu pożyczki w walucie obcej z wierzytelnością o podniesienie kapitału wyrażoną w PLN, zrealizują się różnice kursowe, o których mowa w przepisie art. 15a ustawy o CIT”.
na dzień otrzymania Pożyczek w formie przelewu środków pieniężnych na rachunek walutowy Spółki - kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania środków na ten rachunek;
na dzień otrzymania Pożyczek w wyniku kapitalizacji odsetek od Pożyczek - kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień kapitalizacji odsetek;
na dzień otrzymania Pożyczek w wyniku konwersji zobowiązań handlowych Spółki na Pożyczkę - kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania Pożyczek w wyniku konwersji zobowiązań handlowych Spółki;
na dzień spłaty Pożyczek - kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień spłaty Pożyczek w formie Potrącenia.
w przypadku otrzymania Pożyczek w formie przelewu środków pieniężnych na rachunek walutowy Spółki nie dokonała sprzedaży lub kupna walut obcych ani otrzymania należności, w związku z którym to otrzymaniem kalkulowałaby różnice kursowe – brak jest więc uzasadnienia dla stosowania kursu faktycznie zastosowanego waluty obcej i należy zastosować kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego otrzymanie Pożyczek;
analogicznie w przypadku kapitalizacji odsetek następuje jedynie powiększenie kwot głównych Pożyczek, nie zaś sprzedaż lub kupno walut obcych, czy też zapłata zobowiązania, która powodowałaby powstanie różnic kursowych - stąd znów należy odwołać się do kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego kapitalizację odsetek;
analogicznie z uwagi na to, że Pożyczki otrzymane w wyniku konwersji zobowiązań handlowych Spółki nie wiążą się z żadną z operacji wskazanych w art. 15a ust. 4 ustawy o CIT uzasadniających oparcie się na faktycznie zastosowanych kursach walut obcych - właściwy będzie kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego otrzymanie Pożyczek w wyniku konwersji zobowiązań,
IPTPB3/4511-120/15-4/KJ | Interpretacja indywidualna
IPPB5/4510-679/15-2/IŚ | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-339/11-3/DS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-1038/12-4/IŚ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > IPPB5/4510-640/15-2/IŚ