Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/ibpp1-4512-556-15-es
Timestamp: 2018-03-21 01:30:43
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 86
 art. 43
 art. 91
 art. 43

Document Content:
IBPP1/4512-556/15/ES | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-556/15/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 marca 2015 r. (data wpływu 31 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 18 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości B – jest nieprawidłowe.
W dniu 31 marca 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości B.
Zdarzenie przyszłe 2 (Nieruchomość B):
nieruchomość to budynek mieszkalny, budowany od podstaw przez Wnioskodawcę, na podstawie pozwolenia na budowę,
działka na której jest zlokalizowany budynek została zakupiona w drodze licytacji komorniczej. Komornik sprzedaje nieruchomość osoby fizycznej i w związku z tym nie wystawia faktury VAT. Jest to czynność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT,
przy nabyciu działki nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
po oddaniu do użytkowania Wnioskodawca będzie wynajmował budynek przez okres dłuższy niż 2 lata,
wynajem będzie opodatkowany podatkiem VAT,
następnie Wnioskodawca planuje sprzedaż budynku łącznie z działką,
działka budowlana oraz budynek, będą stanowiły towar handlowy.
Wnioskodawca nie wie, czy jest zobowiązany naliczyć podatek VAT przy sprzedaży tego budynku wraz z działką.
Wnioskodawca nie wie, czy w sytuacji ewentualnej możliwości skorzystania ze zwolnienia z VAT przy sprzedaży budynku wraz z działką, przysługuje mu prawo do odliczania VAT naliczonego w fakturach za koszty związane z budową budynku.
Stanowisko do zdarzenia przyszłego 2 (Nieruchomość B):
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mógł on skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Wynika to z faktu, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem (wynajem), a sprzedażą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Pierwsze zasiedlenie (wynajem) było czynnością opodatkowaną VAT. Ponadto Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu działki budowlanej. Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży budynku z działką, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od kosztów związanych z budową obiektu.
Wnioskodawca wskazał, że jego stanowiska w ww. sytuacjach opisujących przyszły stan faktyczny potwierdzają doradcy podatkowi z Krajowej Informacji Podatkowej.
Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, w celu ustalenia czy dostawa wybudowanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej budynku mieszkalnego (Nieruchomości A) będzie korzystała ze zwolnienia, koniecznym jest zbadanie przesłanek określonych przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
Odnosząc powołane przepisy prawa do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że czynnością spełniającą definicję pierwszego zasiedlenia tj. oddania do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy posadowionego na działce budynku mieszkalnego (Nieruchomość B) wybudowanego od podstaw przez Wnioskodawcę – czynnego podatnika VAT, będzie oddanie w najem tego budynku przez okres dłuższy niż 2 lata po oddaniu go do użytkowania. Z wniosku nie wynika, aby po wybudowaniu budynku Wnioskodawca ponosił wydatki na jego ulepszenie, zatem planowana dostawa przedmiotowego budynku nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata, tym samym planowana dostawa tego budynku będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów objętą zwolnieniem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym również dostawa gruntu, na którym posadowiony jest budynek (Nieruchomości B) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Ponieważ dostawa przedmiotowego budynku objęta będzie zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to badanie czy w sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę dostawa tego budynku objęta będzie zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT - jest bezprzedmiotowe.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż sprzedaż budynku mieszkalnego (Nieruchomość B) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, należało uznać za nieprawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii prawa do odliczenia kwot podatku VAT wykazanych na fakturach dokumentujących wydatki związane z budową przedmiotowego budynku.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca działający jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zakupi w drodze licytacji komorniczej nieruchomość osoby fizycznej, będzie to czynność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. Nieruchomość to budynek mieszkalny, budowany od podstaw przez Wnioskodawcę. Po oddaniu do użytkowania Wnioskodawca będzie wynajmował budynek przez okres dłuższy niż 2 lata, wynajem będzie opodatkowany podatkiem VAT. Następnie Wnioskodawca planuje sprzedaż budynku łącznie z działką. Działka oraz budynek, będą stanowiły towar handlowy.
Z powyższego przepisu art. 86 ust. 1 ww. ustawy wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Wskazać jednocześnie należy, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że istotna jest intencja nabycia. Jeżeli dany towar lub usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o VAT wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście, jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Jeżeli zaś dany towar lub usługa ma służyć czynnościom nieuprawniającym do odliczenia podatku od towarów i usług (niepodlegającym opodatkowaniu lub zwolnionym od podatku) w momencie dokonywania zakupu podatnik nie ma prawa do odliczenia tego podatku.
Ponieważ cytowany wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, nakazuje oceniać zakres prawa do odliczenia w oparciu o finalne przeznaczenie towaru czy usługi, w cenie których zawarty był podatek mający podlegać odliczeniu, to zmiana przez podatnika planów co do sposobu wykorzystania tego towaru lub usługi, ma wpływ na jego prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem. Z chwilą podjęcia przez podatnika decyzji o zmianie przeznaczenia, np. z czynności niezwiązanych z działalnością opodatkowaną na cele związane z działalnością opodatkowaną, przysługuje mu prawo do rozliczenia podatku naliczonego, związanego z tą działalnością wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na ich nabycie.
Podsumowując powyższe stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy podatnik dokonuje nabycia towarów i usług z przeznaczeniem do przyszłego wykorzystywania ich do wykonywania czynności opodatkowanych wówczas co do zasady prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje na bieżąco na etapie realizacji zadań inwestycyjnych stosowanie do przywołanych na wstępie postanowień art. 86 ustawy o VAT.
Natomiast w sytuacji gdy podatnik w pierwszej kolejności zamierza finalnie wykorzystywać nabyte towary i usługi do czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego wówczas przysługuje mu prawo od odliczenia podatku naliczonego na mocy art. 86 ustawy, jednakże w przypadku zmiany przeznaczenia towarów lub usług na cele niezwiązane z czynnościami opodatkowanymi, podatnik ma obowiązek zweryfikować uprzednio odliczony podatek naliczony w oparciu o postanowienia art. 91 ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, a także rozstrzygnięcie zawarte w niniejszej interpretacji, należy stwierdzić, że Wnioskodawca – czynny podatnik VAT spełni pozytywną przesłankę warunkującą prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupu towarów i usług przeznaczonych na budowę przedmiotowego budynku z wykonywaniem czynności opodatkowanych (planowanym najmem Nieruchomości B opodatkowanym podatkiem VAT). W związku z powyższym Wnioskodawcy będzie przysługiwać wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług przeznaczonych na budowę przedmiotowego budynku.
Należy jednak zauważyć, że gdy po okresie najmu tego budynku (czyli po okresie wykorzystania budynku do czynności opodatkowanych VAT) Wnioskodawca dokona jego dostawy, która jak określono w niniejszej interpretacji korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to zmieni się przeznaczenie towarów i usług związanych z budową przedmiotowego budynku z przeznaczonych do czynności opodatkowanych VAT na przeznaczone do czynności zwolnionych od podatku i wówczas Wnioskodawca będzie zobowiązany zweryfikować uprzednio odliczony podatek naliczony w oparciu o postanowienia art. 91 ustawy o VAT.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, iż nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od kosztów związanych z budową przedmiotowego budynku, należało uznać za nieprawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia oceny, czy wykonywany przez Wnioskodawcę w budynku mieszkalnym najem będzie opodatkowany podatkiem VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Tut. organ przyjął zatem za Wnioskodawcą, że najem budynku mieszkalnego będzie opodatkowany podatkiem VAT, co wskazuje, że nie będzie dokonywany na cele mieszkaniowe, jednak kwestia ta została przyjęta przez tut. organ jako element przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego i nie była przedmiotem oceny tut. organu, gdyż to Wnioskodawca jest zobowiązany do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż nieruchomości > IBPP1/4512-556/15/ES