Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowa/ibpb-1-3-4510-111-16-mo
Timestamp: 2017-12-12 12:20:15
Legal References Found: art. 14
 art. 67
 art. 5
 art. 4
 art. 5
 art. 12
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12

Art. 12
 art. 12
 art. 12

Document Content:
IBPB-1-3/4510-111/16/MO | Interpretacja indywidualna
Czy w razie likwidacji Spółki komandytowej po stronie Wnioskodawcy powstanie na moment likwidacji przychód i w związku z nim obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli w ramach likwidacji Spółki komandytowej Wnioskodawca otrzyma składniki majątku Spółki komandytowej w postaci Papierów Wartościowych?
IBPB-1-3/4510-111/16/MOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 5 lutego 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 5 lutego 2016 r.), uzupełnionym 15 i 22 marca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymania składników majątku w postaci papierów wartościowych w wyniku likwidacji spółki komandytowej – jest prawidłowe.
W dniu 5 lutego 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymania składników majątku w postaci papierów wartościowych w wyniku likwidacji spółki komandytowej.
Wnioskodawca jest osobą prawną, polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest obecnie komandytariuszem w spółce komandytowej z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „Spółka komandytowa”). Spółka komandytowa powstała w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA”). Przedmiotem działalności SKA było między innymi inwestowanie (kupno/sprzedaż) w udziały/akcje spółek kapitałowych, certyfikaty inwestycyjne emitowane przez fundusz inwestycyjny z siedzibą w Polsce lub inne papiery wartościowe, w szczególności obligacje korporacyjne, czy obligacje Skarbu Państwa. Przedmiot działalności Spółki komandytowej jest analogiczny jak SKA. SKA przed przekształceniem w Spółkę komandytową w ramach prowadzonej działalności objęła m.in papiery wartościowe emitowane przez fundusz inwestycyjny zamknięty (dalej: „Papiery wartościowe”), działający na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 157 ze zm.). Wspólnicy Spółki komandytowej, zgodnie z ogólnymi zasadami, na bieżąco obliczają swoje zobowiązania podatkowe. W przyszłości wspólnicy Spółki komandytowej mogą podjąć decyzję o zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej w Spółce komandytowej. W związku z tym podjęta zostanie decyzja o rozwiązaniu Spółki komandytowej bez przeprowadzenia formalnej likwidacji na podstawie art. 67 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., 1030, ze zm.; dalej jako: „Likwidacja”). W ramach Likwidacji Wnioskodawca może otrzymać Papiery wartościowe wyemitowane przez Emitenta oraz pozostałe składniki majątku będące własnością Spółki komandytowej. Otrzymanie Papierów wartościowych przez Wnioskodawcę w ramach Likwidacji będzie jednak możliwe jeżeli Spółka komandytowa nie podejmie przed Likwidacją decyzji o zbyciu albo umorzeniu Papierów wartościowych. W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwość odnośnie możliwości powstania przychodu w związku z Likwidacją Spółki komandytowej.
Czy w razie likwidacji Spółki komandytowej po stronie Wnioskodawcy powstanie na moment likwidacji przychód i w związku z nim obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli w ramach likwidacji Spółki komandytowej Wnioskodawca otrzyma składniki majątku Spółki komandytowej w postaci Papierów Wartościowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w razie Likwidacji Spółki komandytowej po stronie Wnioskodawcy (na moment Likwidacji) nie powstanie przychód i w związku z nim obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli w ramach Likwidacji Spółki komandytowej Wnioskodawca otrzyma składniki majątku Spółki komandytowej w postaci Papierów Wartościowych oraz innych aktywów niepieniężnych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Jednocześnie, jak stanowi art. 4a pkt 14 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Stosownie do zasady wyrażonej w art. 5 ust. 1 Ustawy CIT, dochody z udziału w spółce osobowej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku. Udział wspólnika - występującego ze spółki – w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki. Ustawa CIT przewiduje neutralność podatkową likwidacji spółki osobowej. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. a Ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3b lit. a Ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się wartości innych niż wymienione w pkt 3a składników majątku, w tym wierzytelności, otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji; przychodem jest jednak w przypadku odpłatnego zbycia tych składników majątku - ich wartość wyrażona w cenie, za którą wspólnik je zbywa; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio. Zatem, zasadą w Ustawie CIT (oraz w Ustawie PIT) jest, że likwidacja spółki niebędącej osobą prawną jest dla jej wspólników neutralna podatkowo. Na moment samej likwidacji spółki osobowej wspólnicy z mocy ustawy nie podlegają opodatkowaniu w związku z otrzymaniem poszczególnych składników należących do likwidowanej spółki. Dopiero ewentualne zbycie składników majątku otrzymanych w wyniku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną może powodować powstanie przychodu do opodatkowania zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3b Ustawy CIT. W świetle art. 12 ust. 4 pkt 3b Ustawy CIT, w chwili otrzymywania przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu jej likwidacji majątku w postaci niepieniężnej, przychód podatkowy nie wystąpi bez względu na wartość tego majątku. Przychód pojawi się jednak w przypadku zbycia takiego składnika majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki lub jego wystąpienia z takiej spółki. W konsekwencji, dochodzi do odłożenia w czasie opodatkowania do momentu zbycia takiego składnika majątku (realizacji faktycznego przychodu np. w wyniku sprzedaży danego składnika majątku). Zatem, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3b Ustawy CIT, przychód z tytułu otrzymania przez Wnioskodawcę składników majątku w wyniku likwidacji Spółki komandytowej (w tym w szczególności Papierów wartościowych) powstałby dla Wnioskodawcy dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia tych składników majątku. Jeżeli natomiast, Wnioskodawca nie dokona odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w wyniku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną nie powstanie po jego stronie obowiązek podatkowy ani na moment otrzymania składników majątku ani w terminie późniejszym. Mając na uwadze powyższe należy uznać, że na moment przeprowadzenia Likwidacji Spółki komandytowej u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu. Innymi słowy, likwidacja będzie neutralna dla Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki komandytowej na moment jej przeprowadzenia.
Oznacza to, że gdy w wyniku Likwidacji Spółki komandytowej dojdzie do przekazania Wnioskodawcy majątku likwidowanej Spółki w postaci Papierów wartościowych, to nie wpłynie to na przychody Wnioskodawcy. Ewentualny przychód powstanie dla Wnioskodawcy dopiero w chwili odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną. Analogiczny ze stanowiskiem Wnioskodawcy pogląd został wyrażony m.in. w następujących orzeczeniach:
I SA/Łd 952/13 - Wyrok WSA w Łodzi z 5 listopada 2013 r.,
I SA/Łd 951/13 - Wyrok WSA w Łodzi z 5 listopada 2013 r.,
I SA/Łd 957/13 - Wyrok WSA w Łodzi z 5 listopada 2013 r.,
III SA/Wa 1833/13 - Wyrok WSA w Warszawie z 8 listopada 2013 r.,
III SA/Wa 1832/13 - Wyrok WSA w Warszawie z 8 listopada 2013 r.,
I SA/Rz 1032/13 - Wyrok WSA w Rzeszowie z 17 grudnia 2013 r.,
I SA/Łd 1473/13 - Wyrok WSA w Łodzi z 12 lutego 2014 r.,
I SA/Gd 12/14 - Wyrok WSA w Gdańsku z 3 marca 2014 r.
Również organy podatkowe uznają, że otrzymanie przez wspólnika składników majątkowych spółki osobowej jest neutralne podatkowo na dzień jej likwidacji. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z 16 kwietnia 2015 r. sygn. IBPBI/1/4510-13/15/AB przyznał rację stanowisku podatnika, że Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że (co do zasady) w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawcę z tytułu rozwiązania spółki komandytowej, środków pieniężnych oraz udziałów w spółce z o.o. nie będzie skutkować dla niego na moment likwidacji spółki komandytowej powstaniem przychodu, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. a) i 3b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (...). Przychód podatkowy powstanie jednakże w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w spółce z o.o., otrzymanych w wyniku rozwiązania spółki komandytowej. Stanowisko zgodne ze stanowiskiem Wnioskodawcy zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 2 października 2014 r., sygn. ILPB4/423-333/14-2/ŁM. Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 16 grudnia 2015 r., sygn. IBPB-1-2/4510-646/15/MS.
Art. 12 ust. 4 updop, enumeratywnie wylicza, jakiego rodzaju przysporzenia przedsiębiorcy nie są zaliczane do przychodów. W zakresie dotyczącym likwidacji spółki niebędącej osobą prawną updop rozróżnia sytuację, w której wspólnik otrzymuje w związku z likwidacją spółki środki pieniężne i sytuację, w której wspólnik otrzymuje niepieniężne składniki majątku.
I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. a updop, do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 4g updop, przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 4 pkt 3a, rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki - z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.
spłaty otrzymanej wierzytelności - przychód uzyskany z tej spłaty;
Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że (co do zasady) w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki komandytowej, powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej, papierów wartościowych nie powstanie u niego przychód w rozumieniu updop, o ile źródłem ich pochodzenia nie będą dochody, które pomimo istnienia takiego obowiązku, nie zostały uprzednio opodatkowane podatkiem dochodowym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.).
IBPB-1-3/4510-269/16/AB | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-3/4510-112/16/MO | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-333/14-2/ŁM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowa > IBPB-1-3/4510-111/16/MO