Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odprawa-pieniezna/iptpb2-4511-826-15-5-mp
Timestamp: 2018-03-18 10:04:28
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 170
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 8
 art. 8
 art. 9
 art. 8
 art. 8
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 21
 art. 9
 art. 8
 art. 9
 art. 8
 art. 8
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w związku z rozwiązaniem umowy o pracę odprawy pieniężnej oraz wynagrodzenia stanowiącego zadośćuczynienie
IPTPB2/4511-826/15-5/MPinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 21 marca 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2015 r. (data wpływu 14 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 marca 2016 r. (data wpływu 10 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w związku z rozwiązaniem umowy o pracę:
odprawy pieniężnej – jest nieprawidłowe,
wynagrodzenia stanowiącego zadośćuczynienie – jest prawidłowe.
Pismem z dnia 7 grudnia 2015 r., Nr 0601-PD-1.7002.22.2015.2, UNP:0601-15-015136 (data wpływu do tut. Organu 14 grudnia 2015 r.) Dyrektor Izby Skarbowej w Lublinie na podstawie art. 170 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), przekazał według właściwości ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpraw i dodatkowych odszkodowań wypłacanych na podstawie porozumienia ze związkami zawodowymi.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 24 lutego 2016 r., Nr IPTPB2/4511-826/15-4/MP, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawcy o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 2 marca 2016 r., natomiast w dniu 10 marca 2016 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 9 marca 2016 r.).
Bank ...S.A. w ... jako pracodawca zawarł porozumienie ze wszystkimi organizacjami związkowymi funkcjonującymi w Banku, w oparciu o które pracownikom, którym wypowiada umowę o pracę z przyczyn leżących po stronie pracodawcy wypłaca:
„odprawy” określone w przepisach ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz. 844) do limitu określonego w art. 8 ust. 4 tej ustawy;
„dodatkowe odszkodowanie” w wysokości przekraczającej limit określony w art. 8 ust. 4 powyższej ustawy.
Porozumienie zawiera zapis:
Pracodawca i pracownik zgodnie oświadczają, że rozwiązują z dniem 30 grudnia 2015 r. na mocy porozumienia stron łączącą ich umowę o pracę. Rozwiązanie umowy o pracę nastąpi w związku z przyczynami niedotyczącymi pracownika, na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz. 844, z późn. zm.).
Z tytułu rozwiązania umowy o pracę pracodawca wypłaci pracownikowi odprawę pieniężną na podstawie § 7 ust. 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy Banku ...S.A.
Pracodawca i pracownik zgodnie oświadczają, że do dnia 31 grudnia 2015 r. zostanie wypłacone pracownikowi jednorazowe dodatkowe wynagrodzenie w wysokości (...).
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodał, że był zatrudniony w Banku ...S.A. do dnia 30 grudnia 2015 r., na podstawie umowy o pracę. Stosunek pracy został rozwiązany w dniu 30 grudnia 2015 r. na mocy porozumienia stron, w związku z przyczynami niedotyczącymi pracownika na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz. 844, z późn. zm.).
Dnia 3 grudnia 2015 r. strony zawarły w tej kwestii Porozumienie regulujące termin i tryb rozwiązania umowy o pracę oraz wysokość świadczeń pieniężnych z tego tytułu, naliczanych i wypłacanych zgodnie z obowiązującym układem zbiorowym pracy.
Z tytułu rozwiązania umowy o pracę, Wnioskodawca otrzymał na podstawie § 7 ust. 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy Banku ...S.A.:
odprawę pieniężną w wysokości 9-krotnego miesięcznego wynagrodzenia oraz,
jednorazowe wynagrodzenie dodatkowe w wysokości 3-krotnego miesięcznego wynagrodzenia, stanowiące formę zadośćuczynienia z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy o pracę, w czasie, gdy pracownik był objęty okresem ochronnym.
Obydwa świadczenia zostały wypłacone jednorazowo w dniu 30 grudnia 2015 r.
Porozumienie zawarte pomiędzy Bankiem a organizacjami związkowymi funkcjonującymi w Banku odnośnie do zasad rozwiązywania umowy o pracę z pracownikami, o których mowa w przywołanej powyżej ustawie, stanowi regulację prawną, stosowaną u pracodawcy wynikającą wprost z postanowień Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy w Banku... S.A., o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks Pracy (Dz. U. z 1998 r., Nr 21, poz. 94, z późn. zm.).
Podstawę prawną wypłat stanowiły wprost przepisy Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy, obowiązującego u pracodawcy.
Od powyższych obu świadczeń, pracodawca odprowadził podatek dochodowy od osób fizycznych.
Czy odprawa pieniężna wypłacona na podstawie § 7 ust. 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy w wysokości 9-krotnego wynagrodzenia miesięcznego, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w całości, czy mając na względzie przepisy art. 8 ust. 4 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, podlega opodatkowaniu maksymalnie do wysokości 3-miesięcznego wynagrodzenia...
Czy wypłacone pracownikowi w oparciu o przepisy Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy i Porozumienia stron, jednorazowe dodatkowe wynagrodzenie w wysokości 3 miesięcznego wynagrodzenia, stanowiące faktycznie zadośćuczynienie (rekompensatę) z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy o pracę w okresie ochronnym pracownika, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku) w odniesieniu do pytania nr 1, odprawa pieniężna wypłacona pracownikowi na podstawie przepisów Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy w części dotyczącej 3-miesięcznego wynagrodzenia określonego w art. 8 ust. 4 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, nie będzie korzystała ze zwolnienia podatkowego. Wynika to wprost z treści art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, część przekraczająca 3-krotność wynagrodzenia miesięcznego nie będzie podlegała opodatkowaniu. Wynika to z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2, jednorazowe dodatkowe wynagrodzenie w wysokości 3-miesięcznego wynagrodzenia stanowiące formę zadośćuczynienia, wypłaconego na podstawie Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy i Porozumienia stron, będzie zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych. Wynika to z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 4 października 2014 r.
Z przepisu powyższego wynika, że zwolnione z podatku są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeśli ich wysokość lub zasady ustalenia wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy.
Istotą nowelizacji podatku dochodowego od osób fizycznych było rozszerzenie podstaw na jakich, w porównaniu do poprzednio obowiązującego stanu prawnego, wypłacone mogą być zadośćuczynienia zwolnione od podatku.
Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, jednorazowe dodatkowe wynagrodzenie wypłacone w ramach zawartego Porozumienia z dnia 3 grudnia 2015 r., nie stanowi odszkodowania z tytułu skrócenia czasu pracy w związku z wypowiedzeniem, gdyż strony zastosowały tryb porozumienia stron, zarówno odnośnie do formy rozwiązania umowy o pracę, daty ustania stosunku pracy oraz należnych świadczeń pieniężnych w związku z rozwiązaniem umowy i ich wysokość.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w zakresie skutków podatkowych otrzymania w związku z rozwiązaniem umowy o pracę:
W myśl art. 11 ust. 1 powołanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r., poz. 1502, z późn. zm.) z wyjątkiem:
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca był zatrudniony w Banku ...S.A. do dnia 30 grudnia 2015 r., na podstawie umowy o pracę. Stosunek pracy został rozwiązany w dniu 30 grudnia 2015 r. na mocy porozumienia stron, w związku z przyczynami niedotyczącymi pracownika, na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz. 844, z późn. zm.).
Bank ...S.A. jako pracodawca zawarł Porozumienie ze wszystkimi organizacjami związkowymi funkcjonującymi w Banku, w oparciu o które pracownikom, którym wypowiada umowę o pracę z przyczyn leżących po stronie pracodawcy wypłaca:
„odprawy” określone w przepisach ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz. 844) do limitu określonego w art. 8 ust. 4 tej ustawy,
Porozumienie zawarte pomiędzy Bankiem a organizacjami związkowymi, funkcjonującymi w Banku odnośnie do zasad rozwiązywania umowy o pracę z pracownikami, o których mowa w przywołanej powyżej ustawie, stanowi regulację prawną, stosowaną u pracodawcy wynikającą wprost z postanowień Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy w Banku ...S.A., o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks Pracy.
Z tytułu rozwiązania umowy o pracę, Wnioskodawca otrzymał na podstawie przepisów (§ 7 ust. 3) Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy Banku odprawę pieniężną w wysokości 9-krotnego miesięcznego wynagrodzenia oraz jednorazowe wynagrodzenie dodatkowe (w wysokości 3-krotnego miesięcznego wynagrodzenia) stanowiące formę zadośćuczynienia z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy o pracę, w czasie, gdy pracownik był objęty okresem ochronnym. Obydwa świadczenia zostały wypłacone Wnioskodawcy jednorazowo w dniu 30 grudnia 2015 r.
Podkreślić należy, że ustawa z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. z 2015 r., poz. 192), w art. 8 ust. 1 stanowi, że pracownikowi, w związku z rozwiązaniem stosunku pracy w ramach grupowego zwolnienia, przysługuje odprawa pieniężna (...). W myśl art. 8 ust. 4 ww. ustawy, wysokość odprawy pieniężnej nie może przekraczać kwoty 15-krotnego minimalnego wynagrodzenia za pracę, ustalanego na podstawie odrębnych przepisów, obowiązującego w dniu rozwiązania stosunku pracy.
Przechodząc na grunt przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że zwolnieniem określonym w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są tylko te odszkodowania lub zadośćuczynienia, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeku pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a)-g) tego artykułu. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b) ww. ustawy, wyłączeniem ze zwolnienia przedmiotowego są objęte odprawy pieniężne wypłacane na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Istoty odprawy nie należy zatem doszukiwać się w twierdzeniu, że tego typu świadczenie ma dorozumiany charakter odszkodowania (rekompensaty), czyli jest zadośćuczynieniem pracownikowi straty w związku z brakiem możliwości osiągnięcia wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy. Odprawa jest świadczeniem pracodawcy w razie zaistnienia zdarzeń, które zgodnie z odpowiednimi przepisami powodują niemożliwość, niecelowość lub zbędność kontynuacji stosunku pracy.
Ponadto, ilekroć ustawodawca posługuje się w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określeniem „odprawa”, to za każdym razem dotyczy to wyłączenia od analizowanego zwolnienia przedmiotowego zawartego w lit. a), lit. b) i lit. c) ww. normy prawnej. Należy bowiem jeszcze raz podkreślić, że zwolnieniu powyższemu podlegają wyłącznie odszkodowania lub zadośćuczynienia – co wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Taki zapis ma na celu podkreślenie, żeby odpraw czy innych świadczeń nie utożsamiać z odszkodowaniem (co często mylnie jest czynione), jako że te kategorie świadczeń występują często obok siebie. Bezdyskusyjnym jednak jest, że nie są to świadczenia o takim samym charakterze.
Zatem, korzystanie ze zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszystkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
Przedmiotowym zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym nie są natomiast objęte odprawy pieniężne i to zarówno te, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw, przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, jak i odprawy pieniężne i rekompensaty których wysokość lub zasady ustalania wynikają z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy.
W odniesieniu do wypłaconego Wnioskodawcy wynagrodzenia stanowiącego zadośćuczynienie zastosowanie znajdzie przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro bowiem, jak wskazuje Wnioskodawca wynagrodzenie stanowiące zadośćuczynienie zostało wypłacone na podstawie zawartego z pracodawcą Porozumienia, a prawa i obowiązki wynikające z tego Porozumienia oparto na art. 9 § 1 ustawy Kodeks Pracy, to spełniona została w tym zakresie przesłanka do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten bowiem wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy.
Reasumując, biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przepisy prawa należy wskazać, że wypłacona Wnioskodawcy w 2015 r. odprawa pieniężna - bez względu na wysokość jej wypłacenia (tj. bez względu na przyznaną „wielokrotność” miesięcznego wynagrodzenia) - nie jest objęta zwolnieniem przedmiotowym z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Wnioskodawca otrzymaną w 2015 r. kwotę odprawy pieniężnej zobowiązany jest wykazać do opodatkowania podatkiem dochodowym w zeznaniu rocznym za 2015 r. (składanym do 30 kwietnia 2016 r.).
Stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe, z uwagi na błędną ocenę, z której wynika, że kwota odprawy pieniężnej w części przekraczającej 3-krotność wynagrodzenia miesięcznego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w odniesieniu do wypłaconego Wnioskodawcy w 2015 r. wynagrodzenia stanowiącego zadośćuczynienie na podstawie zawartego Porozumienia stwierdzić należy, że korzysta ono ze zwolnienia od opodatkowania na mocy znowelizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego przedmiotowe Porozumienie jest porozumieniem zbiorowym, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy. W związku z powyższym Wnioskodawca nie ma obowiązku odprowadzania podatku dochodowego od tego świadczenia.
IPTPB1/4511-840/15-4/KU | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-780/15-4/MP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odprawa pieniężna > IPTPB2/4511-826/15-5/MP