Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ippp3-4512-860-15-2-mc
Timestamp: 2018-03-19 16:37:42
Legal References Found: art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 529
 art. 529
 art. 90
 art. 529
 art. 2
 art. 529
 art. 2
 art. 551
 art. 86
 art. 15
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 6
 art. 529
 art. 91
 art. 91
 art. 2
 art. 2
 art. 19
 art. 529
 art. 529
 art. 90
 art. 529
 art. 2
 art. 2
 art. 529
 art. 91
 art. 91
 art. 529

Document Content:
IPPP3/4512-860/15-2/MC | Interpretacja indywidualna
W zakresie uznania wydzielonych zespołów składników materialnych i niematerialnych w ramach podziału Spółek za zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz obowiązku dokonania korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy.
IPPP3/4512-860/15-2/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2015 r. (data wpływu 16 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydzielonych zespołów składników materialnych i niematerialnych w ramach podziału Spółek za zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz obowiązku dokonania korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 16 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydzielonych zespołów składników materialnych i niematerialnych w ramach podziału Spółek za zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz obowiązku dokonania korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy.
R. P. sp. z o.o. (dalej: R. P., Wnioskodawca), będąca czynnym podatnikiem VAT, została utworzona jako spółka celowa, której przedmiotem działalności jest wynajem nieruchomości. Większościowym udziałowcem Wnioskodawcy jest „R. Poland” sp. z o.o., (dalej: R. Poland), która rozważa przeprowadzenie podziału, w wyniku którego, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych, do R. P. zostanie wydzielona część majątku i działalności R. Poland. Również udziałowcy siostrzanych spółek względem R. Poland zamierzają dokonać podziału, w wyniku którego, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych, do R. P. zostaną wydzielone części majątków i działalności tych spółek, w postaci centrów handlowych (dalej: Centrum, Centra, Centra handlowe).
W skład majątku, który ma zostać wydzielony do R. P., wchodzą następujące Centra handlowe:
- obiekt należący do R. Poland, wybudowany na gruncie dzierżawionym od 1999 r. od spółdzielni mieszkaniowej: spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów dokonanych na budowę tego Centrum - nakłady te ponoszone były w latach 1999-2001 (pozwolenie na użytkowanie wydane w roku 2001); nieruchomość Centrum obejmuje: grunt, na którym zostało zbudowane, budynek oraz budowle w postaci tablic reklamowych - objęte księgami wieczystymi; budynek Centrum stanowi w całości jeden środek trwały; każda budowla jest w całości odrębnym od budynku środkiem trwałym; Spółka dokonała nakładów ulepszających budynek tego Centrum, których wartość przekroczyła 30% jego wartości początkowej i od nakładów tych spółce również przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego - przekroczenie tego progu nastąpiło w 2012 r. (nakłady przekraczające próg oddano do użytkowania w tym samym roku) a po tym roku nakłady dokonane na ulepszenie nie przekroczyły zaktualizowanej wartości środka trwałego (budynku); budowle wchodzące w skład Centrum nie były przedmiotem żadnych prac ulepszających; w skład Centrum jako obiektu wchodzą także ruchomości oraz prawa autorskie do opracowań architektonicznych związanych z jego budową i późniejszymi ulepszeniami - w związku z nabyciem tych rzeczy i praw spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; oddanie pierwszego lokalu w tym Centrum do korzystania na podstawie umowy najmu nastąpiło w 2001 r.; niezwłocznie po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej budynku, ulepszenia te zostały oddane do korzystania najemcom.
- obiekt należący do R. D. Poland sp. z o.o. (dalej: R. D.), wybudowany na dzierżawionym gruncie od 2000 r. od spółdzielni mieszkaniowej; spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów dokonanych na budowę tego Centrum - nakłady te ponoszone były w latach 2000 - 2001 (pozwolenie na użytkowanie wydane w roku 2001); nieruchomość Centrum obejmuje: prawo do gruntu wynikające z umowy dzierżawy, na którym zostało zbudowane, budynek oraz budowle w postaci tablic reklamowych - objęte księgą wieczystą; budynek Centrum stanowi w całości jeden środek trwały; każda budowla jest w całości odrębnym od budynku środkiem trwałym; Spółka dokonała nakładów ulepszających budynek tego Centrum, których wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej Centrum i od nakładów tych spółce również przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego - (wszystkie nakłady zostały oddane do użytkowania); budowle wchodzące w skład Centrum nie były przedmiotem żadnych prac ulepszających; w skład Centrum jako obiektu wchodzą także ruchomości oraz prawa autorskie do opracowań architektonicznych związanych z jego budową i późniejszymi ulepszeniami - w związku z nabyciem tych rzeczy i praw spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; oddanie pierwszego lokalu w tym Centrum do korzystania na podstawie umowy najmu nastąpiło w 2001 r. (umowa najmu została zawarta w 2000 r.); niezwłocznie po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej budynku, ulepszenia te zostały oddane do korzystania najemcom.
- obiekt należący do R. S. Poland sp. z o.o. (dalej: R. S.), wybudowany na gruncie dzierżawionym od 2000 r. od spółdzielni mieszkaniowej; spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów dokonanych na budowę tego Centrum - nakłady te ponoszone były w latach 2000 - 2001 (pozwolenie na użytkowanie wydane w roku 2001); nieruchomość Centrum obejmuje: prawo do gruntu wynikające z umowy dzierżawy, na którym zostało zbudowane, budynek oraz budowle w postaci tablic reklamowych - objęte księgami wieczystymi; budynek Centrum stanowi w całości jeden środek trwały; każda budowla jest w całości odrębnym od budynku środkiem trwałym; Spółka dokonała nakładów ulepszających budynku tego Centrum, których wartość przekroczyła 30% jego wartości początkowej i od nakładów tych spółce również przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego - przekroczenie tego progu nastąpiło w 2015 r. (nakłady przekraczające próg oddano do użytkowania w tym samym roku); budowle wchodzące w skład Centrum nie były przedmiotem żadnych prac ulepszających; w skład Centrum jako obiektu wchodzą także ruchomości oraz prawa autorskie do opracowań architektonicznych związanych z jego budową i późniejszymi ulepszeniami - w związku z nabyciem tych rzeczy i praw Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; oddanie pierwszego lokalu w tym Centrum do korzystania na podstawie umowy najmu nastąpiło w 2002 r.; niezwłocznie po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej budynku, ulepszenia te zostały oddane do korzystania najemcom.
Zarówno R. Poland, R. D. oraz R. S. (dalej: Spółki, Spółki dzielone) wynajmowały i wynajmują powierzchnie handlowe w opisanych wyżej Centrach. W Centrach tych nie ma żadnych powierzchni przeznaczonych na wynajem, które nigdy nie byłyby przedmiotem najmu. Działalność Spółek polegająca na wynajmowaniu lokali we wskazanych Centrach oraz świadczeniu usług dodatkowych na rzecz najemców podlegała i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Centrum nigdy nie służyło Spółkom do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Spółki nie były także nigdy zobowiązane do dokonania korekt podatku od towarów i usług na podstawie art. 90a oraz 91 ustawy o podatku od towarów i usług, jak również do rozliczania podatku naliczonego na zasadach proporcji.
Centra zarządzane są przez podmiot trzeci na podstawie odrębnych umów o zarządzanie. Zarządca organizuje całą działalność gospodarczą prowadzoną przez Spółki dzielone w ramach Centrów, w tym w szczególności zatrudnia pracowników niezbędnych do obsługi wynajmowanych obiektów, pośredniczy w zawieraniu w imieniu Spółek umów z dostawcami mediów oraz pośredniczy przy zawieraniu umów najmu pomiędzy Spółkami i najemcami. W związku z powyższym, Spółki na dzień złożenia wniosku nie zatrudniają żadnych pracowników. Ponadto, bieżącą obsługą techniczną Centrów zajmuje się podmiot trzeci, zatrudniający niezbędny personel, wykonujący takie czynności jak: sprzątanie, konserwacja, dozór itp.
Zarządy Spółek dzielonych rozważają przeprowadzenie podziału Spółek, w wyniku którego, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych, na istniejącą spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - R. P. zostanie wydzielona część majątku i działalności Spółek dzielonych. Planowana operacja ma za zadanie wyodrębnienie pewnego fragmentu działalności Spółek, jakim są wskazane powyżej Centra handlowe, w taki sposób, aby możliwa była kontynuacja tej działalności już po wydzieleniu tych Centrów do R. P.. W dalszej kolejności, zamiarem udziałowca Wnioskodawcy jest sprzedaż 100% udziałów R. P. na rzecz nabywcy - B. Investments Sp. z o.o. z siedzibą w W. (w chwili składania tego wniosku trwa procedura zmiany firmy tego podmiotu na P. Real Estate Poland Sp. z o.o.) będącego spółką prawa handlowego z siedzibą na terenie Rzeczpospolitej Polskiej (dalej: Nabywca), który jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarowi usług, posiadającym numer identyfikacji podatkowej. Przeniesienie prawa do udziałów w R. P. na Nabywcę planowane jest na grudzień 2015 r. lub początek 2016 r.
Intencją Nabywcy jest kontynuowanie działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółki dzielone w ramach Centrów, tj. opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności w zakresie wynajmu nieruchomości na własny rachunek najemcom na cele prowadzonej przez nich działalności handlowo - usługowej.
Opisywana konstrukcja związana jest z możliwym zakończeniem działalności Spółek dzielonych, a jedynym sposobem na nieprzerwane funkcjonowanie centrów opisanych powyżej jest takie ich wyodrębnienie, aby stanowiły ono w pełni funkcjonalną zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa.
Centra handlowe zostały wybudowane na dzierżawionych nieruchomościach, a taka sytuacja implikuje szereg problemów prawnych związanych z przeniesieniem takich Centrów na inny podmiot. A., T. i B. będzie, po wydzieleniu do R. P., kontynuował swoją działalność w niezmienionych ramach organizacyjnych, w taki sam sposób, w jaki działa w ramach Spółek dzielonych i przy wykorzystaniu tych samych usługodawców zewnętrznych. Przewiduje się bowiem, że, o ile będzie to możliwe z prawnego punktu widzenia, wszelkie umowy zapewniające nieprzerwane funkcjonowanie centrów zostaną wraz z nim przeniesione do R. P. w ramach procedury podziału Spółek. W konsekwencji, z mocy prawa R. P. stanie się stroną takich umów w miejsce Spółek dzielonych.
W związku z planowanym wydzieleniem Spółki dzielone przeprowadziły szereg czynności organizacyjnych, które były skierowane na jak najpełniejsze wyodrębnienie funkcjonalno-organizacyjne oraz finansowe centrów Ł., T. oraz B. W tym celu:
dostosowano strukturę organizacyjną w ten sposób, aby Centra posiadały przypisanego managera, zatrudnionego w podmiocie zarządzającym, z którym Wnioskodawca zawarł stosowną umowę;
Spółki przypisały aktywa do Centrów, w tym przypisały do tych Centrów nieruchomości (grunty), umowy dzierżawy, naniesienia na grunt (budynki i budowle);
Centrom handlowym przypisano składniki majątku ruchomego służące wykonywaniu działalności w tych Centrach;
Spółki dzielone określiły jakie zobowiązania oraz wierzytelności przypadają na dane centrum;
Spółki przypisały również umowy najmu lokali znajdujących się w Centrach, a także umowy o świadczenie usług lub na dostawę towarów, jak również licencje na programy komputerowe, związane z tymi Centrami;
Centrom handlowym przypisano osobne rachunki bankowe, na które wpływają należności od najemców lokali znajdujących się w danym Centrum oraz z którego regulowane są zobowiązania przypisane do danego Centrum;
plan kont Spółek dzielonych, na poziomie analitycznym, pozwala na identyfikację przychodów i kosztów konkretnego Centrum i ustalenie jego wyniku finansowego. Dzięki temu Spółki są w stanie sporządzić odrębny rachunek zysków i strat dla danego Centrum.
Wdrożenie powyższych rozwiązań organizacyjnych zostało dokonane na podstawie stosownych uchwał Zarządów Spółek.
Zamiarem Zarządów Spółek dzielonych jest, aby R. P. przejęła Centra wybudowane przez Spółki na nieruchomości stanowiącej przedmiot umowy dzierżawy jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wraz ze wszystkimi zobowiązaniami oraz wierzytelnościami przypadającymi na dane Centrum, w szczególności wraz z umową dzierżawy nieruchomości, na której posadowione zostało każde Centrum oraz innymi składnikami majątkowymi przypisanymi do nich. Również intencją Wnioskodawcy jest nabycie Centrów handlowych w formie zorganizowanych części przedsiębiorstwa.
Opisane wyżej działania restrukturyzacyjne pozwoliły na stworzenie takiego modelu funkcjonowania Centrum Ł., T. oraz B., który umożliwia ich wydzielenie do R. P. jako odrębnej jednostki a w konsekwencji pozwalają zaoferować Nabywcy zakup wydzielonego do niej majątku (poprzez sprzedaż udziałów w R. P.) bez konieczności uzyskiwania na to zgody właściciela gruntu, na którym znajduje się każde z Centrów handlowych.
Plany kont Spółek dzielonych pozwalają na identyfikację przychodów i kosztów dla danego Centrum handlowego i ustalenie jego wyniku finansowego. Księgi rachunkowe Spółek pozwalają na przypisanie aktywów do określonego Centrum handlowego, a także pozwalają na przypisanie do niego zobowiązań i wierzytelności. Spółki dzielone posiadają rachunki bankowe przypisane do danego Centrum, na który wpływają należności Spółek z tytułu najmu powierzchni w określonym Centrum handlowym oraz przy pomocy którego reguluje swoje zobowiązania dotyczące danego Centrum.
Zarządy Spółek dzielonych planują, że w ramach planowanego ich podziału, R. P. przejmie zorganizowane części przedsiębiorstwa Spółek w postaci poszczególnych centrów, która obejmować będzie w szczególności:
ogół praw i obowiązków wynikających z umów dzierżawy gruntów, na których zlokalizowane zostały Centra - dla Centrum Ł., objęte księgami wieczystymi; dla Centrum T., objęte księgą wieczystą; dla Centrum B. objęte księgami wieczystymi ,
ogół praw Spółek dzielonych do naniesień - budynków i budowli - składających się na dane Centrum,
ruchomości znajdujące się na tych nieruchomościach, stanowiące niezbędne wyposażenie Centrów (np. urządzenia do sprzątania, urządzenia do liczenia klientów, meble),
prawa i obowiązki wynikające z umów najmu zawarte z najemcami powierzchni w Centrach,
dokumentację prawną i techniczną związaną z Centrami,
prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunku bankowego otwartego dla potrzeb danego Centrum,
prawa z umów ubezpieczeń majątkowych dotyczących tych Centrów,
prawa i obowiązki wynikające z umów o świadczenie usług dotyczących funkcjonowania Centrów, w tym w szczególności umów o zarządzanie, umowy o dostarczanie mediów.
R. P. nie posiada żadnych udziałów w kapitale Spółek dzielonych (jako podmiotach, które będą podlegały podziałowi). Po zakończeniu planowanej operacji - polegającej na wydzieleniu centrów: Ł., T. oraz B. do R. P., Spółki dzielone nie będą prowadzić działalności w zakresie wynajmu nieruchomości. Ze względu na przyjęte procedury podziału spółek (art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych - podział przez wydzielenie), Spółki dzielone, po wydzieleniu z ich struktur zorganizowanych części przedsiębiorstw w postaci Centrum T., Centrum Ł. i Centrum B. będą dalej funkcjonować w obrocie prawnym. Nie można jednakże wykluczyć, że wspólnicy podejmą decyzję o likwidacji poszczególnych Spółek.
Po dokonaniu wydzielenia poszczególnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa w postaci Centrów handlowych ze Spółek dzielonych, w każdej z nich pozostaną pewne składniki majątkowe niezbędne do funkcjonowania Spółek, m.in.:
W R. Poland po dokonaniu podziału tej spółki pozostaną:
środki transportu stanowiące własność Spółki,
sprzęt biurowy znajdujący się w siedzibie Spółki,
prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych nie związanych z funkcjonowaniem Centrum Ł.
W R. D. po dokonaniu podziału tej spółki pozostaną:
W R. S. po dokonaniu podziału spółki pozostaną:
wybrane ruchomości,
prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych nie związanych z funkcjonowaniem Centrum B.
Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż do tutejszego organu złożone zostały wnioski o wydanie indywidualnych interpretacji prawa podatkowego, dotyczące sytuacji R. Poland, R. S. oraz R. D., a które to transakcje opisane we wskazanych wnioskach stanowią część planowanych działań restrukturyzacyjnych, do których należy również planowane wydzielenie do Wnioskodawcy opisanych centrów.
Z uwagi na powyższe uwarunkowania i zakres składników majątkowych, które mają być przedmiotem wydzielenia Centrów, zamiarem Spółek dzielonych oraz Wnioskodawcy jest, aby transakcja wydzielenia Centrów do R. P. została ukształtowana jako wydzielenie zorganizowanych części przedsiębiorstwa Spółek dzielonych. Zamiary te zostaną dodatkowo odzwierciedlone w umowie sprzedaży udziałów zawieranej pomiędzy R. Poland i innymi udziałowcami Wnioskodawcy, a Nabywcą. Nabywca i R. Poland nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów prawa handlowego ani podatkowego.
Wnioskodawca podkreśla również, iż do tutejszego organu został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z zakresu podatku od czynności cywilnoprawnych.
Czy A., B. oraz C., przeznaczone do wydzielenia z R. Poland do R. P., w okolicznościach opisanych we wniosku, można uznać za zorganizowane części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług...
Czy czynność polegająca na wydzieleniu w trybie art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych, Centrum Ł., Centrum T. oraz Centrum B. z odpowiednio R. Poland, R. D. oraz R. S. do R. P., nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy obowiązkiem dokonania jakichkolwiek korekt podatku naliczonego, których mowa w artykule 91 ust. 1-8 ustawy o podatku od towarów i usług...
Wskazany w opisie stanu faktycznego zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na Centra Handlowe, powinien zostać uznany dla celów ustalenia skutków podatkowych podziału Spółek, za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: UVAT) tj. stanowiące organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania i przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania.
Z analizy definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika, że aby zespół wydzielanych składników majątkowych można było uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, muszą zostać spełnione następujące warunki:
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Spółki dzielone dokonały wyodrębnienia Centrum Ł., Centrum T. oraz Centrum B. w ten sposób, aby każde z tych Centrów posiadało przyporządkowany do tego Centrum zespół składników majątkowych i niemajątkowych związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną za pośrednictwem tego Centrum. Przykładowo Spółki dzielone dokonały przypisania następujących rodzajów składników do danego Centrum:
ogół praw i obowiązków wynikających z umów dzierżawy gruntów, na których zlokalizowane są Centra Handlowe - dla Centrum Ł., objęte księgami wieczystymi ; dla Centrum T., objęte księgą wieczystą ; dla Centrum B. objęte księgami wieczystymi ,
ogół praw Spółek do naniesień - budynku i budowli zlokalizowanych na wskazanych wyżej gruntach - składających się na każde Centrum,
ruchomości znajdujące się na nieruchomościach, stanowiące niezbędne wyposażenie każdego Centrum (np. urządzenia do czyszczenia podłóg, urządzenie do liczenia klientów, meble i sprzęt biurowy),
prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunku bankowego otwartego dla potrzeb każdego Centrum,
prawa z umów ubezpieczeń majątkowych dotyczących danego Centrum,
Przypisanie wskazanych składników do analizowanych Centrów zostało potwierdzone w drodze uchwał Zarządów Spółek dzielonych.
Ponieważ do centrów przypisane zostały zarówno składniki materialne jak i niematerialne został spełniony pierwszy z powyższych warunków dla uznania tych zespołów za zorganizowane część przedsiębiorstwa.
W skład zespołu składników majątkowych stanowiących każde Centrum Handlowe wchodzą różnego rodzaju umowy związane z funkcjonowaniem tego Centrum np.: umowa dzierżawy gruntu, umowy najmu powierzchni w Centrum, umowa zarządzania Centrum. Każda taka umowa, z prawnego punktu widzenia, stanowi zespół powiązanych ze sobą praw i zobowiązań Spółek dzielonych (np. zobowiązania wobec najemców do udostępniania im poszczególnych nieruchomości, zobowiązania do zapłaty czynszu dzierżawnego na rzecz właściciela gruntu, na którym wzniesiono Centrum). Z tego względu należy uznać, że przedmiotem planowanego wydzielenia, w ramach centrów, będą także zobowiązania związane z ich funkcjonowaniem.
Analizowane Centra posiadają również swoich managerów, zatrudnionych przez Zarządcę, który jest odpowiedzialny za powierzone mu sprawy przypisane do danego Centrum. Taka struktura organizacyjna zostanie wraz z każdym Centrum wydzielona (przeniesiona) do R. P.
W ocenie Wnioskodawcy, przytoczone powyżej argumenty świadczą o tym, że każde Centrum Handlowe jest zespołem składników materialnych i niematerialnych, wyodrębniony pod względem organizacyjnym w strukturze Spółek dzielonych.
Spółki dokonały również czynności, które pozwoliły na finansowe wyodrębnienie każdego Centrum w ich strukturach. W tym celu, do wskazanych Centrów przypisano osobne rachunki bankowe, na które wpływają należności od najemców lokali znajdujących się w danym Centrum, jak również z którego Spółki regulują należności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem Centrum.
Prawa i obowiązki wynikające z umów tych rachunków bankowych zostaną, w wyniku podziału, przeniesione na R. P., co pozwoli Wnioskodawcy na korzystanie ze środków finansowych, które będą na nich zgromadzone w chwili podziału. Posiadane przez Spółki plany kont umożliwiają na poziomie analitycznym, identyfikację przychodów i kosztów poszczególnych Centrów i ustalenie ich wyników finansowych. Podkreślenia wymaga fakt, iż wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Czynności opisane w stanie faktycznym wniosku wskazują że właśnie z takim wyodrębnieniem finansowym mamy do czynienia w przypadku Centrum Ł., T. oraz B..
Opisane Centra Handlowe są zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnione także pod względem funkcjonalnym, co oznacza, że posiadają one zdolność samodzielnego prowadzenia przez Wnioskodawcę (R. P.) takiej samej działalności, która przy ich wykorzystaniu prowadzona jest obecnie przez Spółki dzielone. Innymi słowy, Centra te mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 KC, gdyż obejmują elementy wzajemnie dobrane i złączone organizacyjnie wspólnym przeznaczeniem. Centra nie są więc zatem prostą sumą poszczególnych składników, ale zorganizowanym zespołem tych składników. Zespoły te, dzięki m.in. przypisaniu im niezbędnych składników materialnych i niematerialnych, umów koniecznych dla ich funkcjonowania, środków pieniężnych potrzebnych dla finansowania działalności operacyjnej, możliwości korzystania przez R. P. z wiedzy i doświadczeń Spółek z zakresu zarządzania obiektami handlowymi, z dotychczasowych kontaktów i relacji biznesowych z obecnymi i potencjalnymi kontrahentami Centrów, będzie w stanie w sposób płynny kontynuować swoją działalność zarówno przed, w trakcie jak i po planowanym wydzieleniu do R. P.
W konsekwencji należy uznać, że wydzielenie Centrum Ł., Centrum T. oraz Centrum B. do R. P. będzie miało za swój przedmiot zorganizowane część przedsiębiorstwa w rozumieniu UVAT, funkcjonujące niezależnie od siebie.
Zdaniem Wnioskodawcy wskazane w pytaniu czynności nie będą skutkować obowiązkiem dokonania jakichkolwiek korekt podatku naliczonego, o których mowa w artykule 91 ust. 1-8 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 UVAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. W praktyce zdarzają się sytuacje, w których dany podatnik VAT wykonuje zarówno czynności opodatkowane tym podatkiem, jak i czynności zwolnione oraz opodatkowane ryczałtem (bez prawa do odliczeń). Zgodnie z ogólnymi regułami konstrukcyjnymi VAT, odliczeniu może podlegać tylko ten podatek naliczony (ta jego część), który związany jest z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu. Przepis art. 90 ust. 1 UVAT stanowi bowiem, że w stosunku do towarów usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania zarówno czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonywania korekty zostały określone w art. 91 UVAT. Zgodnie z art. 91 ust. 1 UVAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2011 r., po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 UVAT, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10 UVAT, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 UVAT lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12 UVAT, dla zakończonego roku podatkowego.
Zgodnie z art. 91 ust. 2 UVAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1 podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów-w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio (ust. 2a). Wskazując własne stanowisko w zakresie pytania nr 2, Wnioskodawca zakłada, iż opisane czynności wydzielenia poszczególnych centrów przez Spółki dzielone do R. P., stanowić będą czynności wydzielenia poszczególnych zorganizowanych części przedsiębiorstw Spółek dzielonych.
W świetle art. 91 ust. 9 UVAT, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa - tzn. nabywca przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa ma obowiązek dokonania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, określonych w art. 91 ust. 1-8 UVAT, do których byłby zobligowany podmiot, który dokonał odliczenia (tzn. zbywca), w przypadku gdyby nie doszło do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Kontynuacja korekty przez nabywcę ma bezpośredni związek z przepisem UVAT, który wyłącza z opodatkowania VAT czynności, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Jak wskazano, z treści art. 6 pkt 1 UVAT wynika, że przepisów ustawy „nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Oznacza to, że intencją ustawodawcy było zapewnienie pełnej neutralności transakcji zbycia ZCP, tj. transakcja taka nie powinna wywołać jakichkolwiek skutków w zakresie podatku należnego i naliczonego.
każdy z opisanych centrów stanowi ZCP w rozumieniu UVAT,
dla potrzeb UVAT transakcja podziału przez wydzielenie ZCP powinna być traktowana jako zbycie ZCP,
transakcja zbycia ZCP powinna być całkowicie neutralna w zakresie VAT/nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT,
R. P. będzie prowadziła działalność wyłącznie opodatkowaną VAT,
należy uznać, że opisana powyżej transakcja podziału R. Poland przez wydzielenie Centrum Ł., T. oraz B. do R. P. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy obowiązkiem dokonania jakichkolwiek korekt podatku naliczonego, o których mowa w artykule 91 ust. 1-8 UVAT.
W przypadku zbycia przedsiębiorstwa (wydzielenia) obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 9 UVAT zostanie przeniesiony na nabywcę przedsiębiorstwa (w omawianym przypadku będzie to Wnioskodawca), w zakresie podatku naliczonego, do której zobowiązany byłby również zbywca przedsiębiorstwa. Należy przy tym podkreślić, iż jeżeli Spółki dzielone wykorzystywały przedmiot wydzielenia wyłącznie do czynności opodatkowanych oraz R. P. będzie wykorzystywała wniesiony majątek wyłącznie do czynności opodatkowanych, obowiązek korekty ww. podatku naliczonego nie wystąpi.
Takie podejście prezentują także organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych, np.: w Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 2grudnia 2013 r. o nr IPTPP1/443-672/13-4/MG, w której Dyrektor stwierdził, iż: „W przypadku zbycia przedsiębiorstwa obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy zostanie przeniesiony na nabywcę przedsiębiorstwa, w zakresie podatku naliczonego, do której zobowiązany byłby również zbywca przedsiębiorstwa. Należy przy tym podkreślić, iż jeżeli zbywca wykorzystywał przedmiot aportu wyłącznie do czynności opodatkowanych oraz nabywca będzie wykorzystywał wniesiony majątek wyłącznie do czynności opodatkowanych, obowiązek korekty ww. podatku naliczonego nie wystąpi”.
Zgodnie z treścią art. 2 pkt 27e ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT powinien być interpretowany z uwzględnieniem wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-497/01 odnoszącego się do treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347, poz. 1 ze zm.)
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Spółka będąca czynnym podatnikiem VAT, została utworzona jako spółka celowa, której przedmiotem działalności jest wynajem nieruchomości. Większościowym udziałowcem Wnioskodawcy jest „R. Poland” sp. z o.o., (R. Poland), która rozważa przeprowadzenie podziału, w wyniku którego, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych, do R. P. zostanie wydzielona część majątku i działalności R. Poland. Również udziałowcy siostrzanych spółek względem R. Poland zamierzają dokonać podziału, w wyniku którego, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych, do R. P. zostaną wydzielone części majątków i działalności tych spółek, w postaci centrów handlowych (Centra handlowe).
- obiekt należący do R. Poland, wybudowany na gruncie dzierżawionym od 1999 r. od spółdzielni mieszkaniowej: spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów dokonanych na budowę tego Centrum - nakłady te ponoszone były w latach 1999-2001 (pozwolenie na użytkowanie wydane w roku 2001); nieruchomość Centrum obejmuje: grunt, na którym zostało zbudowane, budynek oraz budowle w postaci tablic reklamowych - objęte księgami wieczystymi ; budynek Centrum stanowi w całości jeden środek trwały; każda budowla jest w całości odrębnym od budynku środkiem trwałym; Spółka dokonała nakładów ulepszających budynek tego Centrum, których wartość przekroczyła 30% jego wartości początkowej i od nakładów tych spółce również przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego - przekroczenie tego progu nastąpiło w 2012 r. (nakłady przekraczające próg oddano do użytkowania w tym samym roku) a po tym roku nakłady dokonane na ulepszenie nie przekroczyły zaktualizowanej wartości środka trwałego (budynku); budowle wchodzące w skład Centrum nie były przedmiotem żadnych prac ulepszających; w skład Centrum jako obiektu wchodzą także ruchomości oraz prawa autorskie do opracowań architektonicznych związanych z jego budową i późniejszymi ulepszeniami.
- obiekt należący do R. D. Poland sp. z o.o. (dalej: R. D.), wybudowany na dzierżawionym gruncie od 2000 r. od spółdzielni mieszkaniowej; spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów dokonanych na budowę tego Centrum - nakłady te ponoszone były w latach 2000 - 2001 (pozwolenie na użytkowanie wydane w roku 2001); nieruchomość Centrum obejmuje: prawo do gruntu wynikające z umowy dzierżawy, na którym zostało zbudowane, budynek oraz budowle w postaci tablic reklamowych - objęte księgą wieczystą ; budynek Centrum stanowi w całości jeden środek trwały; każda budowla jest w całości odrębnym od budynku środkiem trwałym; Spółka dokonała nakładów ulepszających budynek tego Centrum, których wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej Centrum i od nakładów tych spółce również przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego - (wszystkie nakłady zostały oddane do użytkowania); budowle wchodzące w skład Centrum nie były przedmiotem żadnych prac ulepszających; w skład Centrum jako obiektu wchodzą także ruchomości oraz prawa autorskie do opracowań architektonicznych związanych z jego budową i późniejszymi ulepszeniami.
- obiekt należący do R. S. Poland sp. z o.o. (dalej: R. S.), wybudowany na gruncie dzierżawionym od 2000 r. od spółdzielni mieszkaniowej; spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów dokonanych na budowę tego Centrum - nakłady te ponoszone były w latach 2000 - 2001 (pozwolenie na użytkowanie wydane w roku 2001); nieruchomość Centrum obejmuje: prawo do gruntu wynikające z umowy dzierżawy, na którym zostało zbudowane, budynek oraz budowle w postaci tablic reklamowych - objęte księgami wieczystymi ; budynek Centrum stanowi w całości jeden środek trwały; każda budowla jest w całości odrębnym od budynku środkiem trwałym; Spółka dokonała nakładów ulepszających budynku tego Centrum, których wartość przekroczyła 30% jego wartości początkowej i od nakładów tych spółce również przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego - przekroczenie tego progu nastąpiło w 2015 r. (nakłady przekraczające próg oddano do użytkowania w tym samym roku); budowle wchodzące w skład Centrum nie były przedmiotem żadnych prac ulepszających; w skład Centrum jako obiektu wchodzą także ruchomości oraz prawa autorskie do opracowań architektonicznych związanych z jego budową i późniejszymi ulepszeniami.
Zarówno R. Poland, R. D. oraz R. S. (Spółki, Spółki dzielone) wynajmowały i wynajmują powierzchnie handlowe w opisanych wyżej Centrach. W Centrach tych nie ma żadnych powierzchni przeznaczonych na wynajem, które nigdy nie byłyby przedmiotem najmu. Działalność Spółek polegająca na wynajmowaniu lokali we wskazanych Centrach oraz świadczeniu usług dodatkowych na rzecz najemców podlegała i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Centrum nigdy nie służyło Spółkom do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Spółki nie były także nigdy zobowiązane do dokonania korekt podatku od towarów i usług na podstawie art. 90a oraz 91 ustawy o podatku od towarów i usług, jak również do rozliczania podatku naliczonego na zasadach proporcji.
Zarządy Spółek dzielonych rozważają przeprowadzenie podziału Spółek, w wyniku którego, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych, na istniejącą spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - R. P. zostanie wydzielona część majątku i działalności Spółek dzielonych. Planowana operacja ma za zadanie wyodrębnienie pewnego fragmentu działalności Spółek, jakim są wskazane powyżej Centra handlowe, w taki sposób, aby możliwa była kontynuacja tej działalności już po wydzieleniu tych Centrów do R. P.. W dalszej kolejności, zamiarem udziałowca Wnioskodawcy jest sprzedaż 100% udziałów R. P. na rzecz nabywcy - B. Investments Sp. z o.o. z siedzibą w W. Przeniesienie prawa do udziałów w R. P. na Nabywcę planowane jest na grudzień 2015 r. lub początek 2016 r.
W związku z planowanym wydzieleniem Spółki dzielone przeprowadziły szereg czynności organizacyjnych, które były skierowane na jak najpełniejsze wyodrębnienie funkcjonalno-organizacyjne oraz finansowe Centrum Ł., T. oraz B.. W tym celu dostosowano strukturę organizacyjną w ten sposób, aby Centra posiadały przypisanego managera, zatrudnionego w podmiocie zarządzającym, z którym Wnioskodawca zawarł stosowną umowę, Spółki przypisały aktywa do Centrów, w tym przypisały do tych Centrów nieruchomości (grunty), umowy dzierżawy, naniesienia na grunt (budynki i budowle), Centrom handlowym przypisano składniki majątku ruchomego służące wykonywaniu działalności w tych Centrach, Spółki dzielone określiły jakie zobowiązania oraz wierzytelności przypadają na dane Centrum, Spółki przypisały również umowy najmu lokali znajdujących się w Centrach, a także umowy o świadczenie usług lub na dostawę towarów, jak również licencje na programy komputerowe, związane z tymi Centrami, Centrom handlowym przypisano osobne rachunki bankowe, na które wpływają należności od najemców lokali znajdujących się w danym Centrum oraz z którego regulowane są zobowiązania przypisane do danego Centrum, plan kont Spółek dzielonych, na poziomie analitycznym, pozwala na identyfikację przychodów i kosztów konkretnego Centrum i ustalenie jego wyniku finansowego. Dzięki temu Spółki są w stanie sporządzić odrębny rachunek zysków i strat dla danego Centrum.
Wdrożenie powyższych rozwiązań organizacyjnych zostało dokonane na podstawie stosownych uchwał Zarządów Spółek. Zamiarem Zarządów Spółek dzielonych jest, aby R. P. przejęła Centra wybudowane przez Spółki na nieruchomości stanowiącej przedmiot umowy dzierżawy jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wraz ze wszystkimi zobowiązaniami oraz wierzytelnościami przypadającymi na dane Centrum, w szczególności wraz z umową dzierżawy nieruchomości, na której posadowione zostało każde Centrum oraz innymi składnikami majątkowymi przypisanymi do nich. Również intencją Wnioskodawcy jest nabycie Centrów handlowych w formie zorganizowanych części przedsiębiorstwa.
ogół praw i obowiązków wynikających z umów dzierżawy gruntów, na których zlokalizowane zostały Centra Handlowe - dla Centrum Ł., objęte księgami wieczystymi ; dla Centrum T., objęte księgą wieczystą ; dla Centrum B. objęte księgami wieczystymi ,
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia, czy zespoły składników majątkowych tworzących A., B. oraz C. stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
Na podstawie powołanych przepisów prawa w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego należy wskazać, że składniki majątkowe, przyporządkowane do Centrów Handlowych stanowią zespoły składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, gdyż – jak wynika z okoliczności sprawy – będą wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. Jak wskazuje Wnioskodawca Centra nie są prostą sumą poszczególnych składników, ale zorganizowanym zespołem tych składników. Zespoły te, dzięki m.in. przypisaniu im niezbędnych składników materialnych i niematerialnych, umów koniecznych dla ich funkcjonowania, środków pieniężnych potrzebnych dla finansowania działalności operacyjnej, możliwości korzystania przez R. P. z wiedzy i doświadczeń Spółek z zakresu zarządzania obiektami handlowymi, z dotychczasowych kontaktów i relacji biznesowych z obecnymi i potencjalnymi kontrahentami Centrów, będą w stanie w sposób płynny kontynuować swoją działalność zarówno przed, w trakcie jak i po planowanym wydzieleniu do R. P.. W konsekwencji składniki majątkowe przyporządkowane do Centrum T., Centrum Ł. i Centrum B. spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym na bazie przejmowanego majątku związanego z Centrum T., Centrum Ł. i Centrum B. Wnioskodawca będzie mógł prowadzić działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak Spółki dzielone.
Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy czynność polegająca na wydzieleniu w trybie art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych, Centrum Ł., Centrum T. oraz Centrum B. z odpowiednio R. Poland, R. D. oraz R. S. do R. P., będzie skutkować dla Wnioskodawcy obowiązkiem dokonania jakichkolwiek korekt podatku naliczonego, których mowa w artykule 91 ust. 1-8 ustawy.
Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy. Jak wynika bowiem z okoliczności przedmiotowej sprawy, działalność Spółek dzielonych polegająca na wynajmowaniu lokali we wskazanych Centrach oraz świadczeniu usług dodatkowych na rzecz najemców podlegała i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a Wnioskodawca będzie prowadził działalność wyłącznie opodatkowaną VAT. Tym samym Wnioskodawca, prowadząc wyłącznie sprzedaż opodatkowaną i nie dokonując zmiany przeznaczenia nabytego majątku, nie będzie zobowiązany do korekty podatku naliczonego, stosownie do postanowień powołanego powyżej art. 91 ust. 9 ustawy.
Zatem czynność polegająca na wydzieleniu w trybie art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych, Centrum Ł., Centrum T. oraz Centrum B. z odpowiednio R. Poland, R. D. oraz R. S. do R. P., nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy obowiązkiem dokonania jakichkolwiek korekt podatku naliczonego, których mowa w artykule 91 ust. 1-8 ustawy.
IPTPP1/443-672/13-4/MG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPPP3/4512-860/15-2/MC