Source: http://www.bibliotekakp.pl/news.aid,1285,Moment_wystawienia_faktury_a_powstanie_obowiazku_podatkowego.html
Timestamp: 2014-10-21 15:04:50
Legal References Found: art. 14
 art. 19
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 3
 art. 19
 art. 19
 art. 106
 art. 15
 art. 119
 art. 120
 art. 2
 art. 106
 art. 19
 art. 19

Document Content:
Moment wystawienia faktury a powstanie obowi�zku podatkowego - Biblioteka Prawa Pracy
Wtorek, 21 pa�dziernika 2014
Moment wystawienia faktury a powstanie obowi�zku podatkowego
Dodane: 28-06-11 przez: grazyna
Pytanie podatnika: Wnioskodawca �wiadczy us�ugi budowlane. Faktury sprzeda�y wystawiane s� na podstawie protoko��w odbioru wykonanych rob�t budowlanych. Data wystawienia faktury najcz�ciej pokrywa si� z dat� sprzeda�y (dat� sporz�dzenia protoko�u odbioru). Czy, przyk�adowo, us�uga budowlana, kt�ra zosta�a wykonana w dniu 15 pa�dziernika, co zosta�o potwierdzone protoko�em odbioru z dnia 15 pa�dziernika powinna by� najp�niej zafakturowana w dniu 14 listopada (z dat� sprzeda�y 15 pa�dziernika i dat� wystawienia 14 listopada)?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporz�dzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upowa�nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu dzia�aj�c w imieniu Ministra Finansów stwierdza, �e stanowisko Spó�ki, przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2010 r. (data wp�ywu do: Izby Skarbowej w Poznaniu 5 listopada 2010 r., Biura KIP w Lesznie 9 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz�cej podatku od towarów i us�ug w zakresie terminu wystawienia faktury przy �wiadczeniu us�ug budowlanych - jest prawid�owe.
W dniu 5 listopada 2010 r. zosta� z�o�ony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz�cej podatku od towarów i us�ug w zakresie terminu wystawienia faktury przy �wiadczeniu us�ug budowlanych.
Wnioskodawca �wiadczy us�ugi budowlane. Faktury sprzeda�y wystawiane s� na podstawie protoko�ów odbioru wykonanych robót budowlanych. Data wystawienia faktury najcz�ciej pokrywa si� z dat� sprzeda�y (dat� sporz�dzenia protoko�u odbioru).
W ocenie Zainteresowanego, na podstawie § 9 i § 11 rozporz�dzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i us�ug, do których nie maj� zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i us�ug, ostateczny termin na wystawienie faktury za us�ugi budowlane to 30 dzie� od dnia wykonania us�ugi (pod warunkiem, i� w okresie od dnia sprzeda�y do dnia powstania obowi�zku podatkowego odbiorca us�ugi nie dokona zap�aty za wykonan� us�ug�). w przypadku sprzeda�y us�ug budowlanych moment wystawienia faktury jest �ci�le zwi�zany z momentem powstania obowi�zku podatkowego.
Czy Wnioskodawca s�usznie interpretuje § 11 rozporz�dzenia w sprawie m.in. wystawiania faktur i przyk�adowo us�uga budowlana, która zosta�a wykonana w dniu 15 pa�dziernika 2010 r., co zosta�o potwierdzone protoko�em odbioru z dnia 15 pa�dziernika 2010 r. powinna by� najpó�niej zafakturowana w dniu 14 listopada 2010 r. (z dat� sprzeda�y 15 pa�dziernika 2010 r. i dat� wystawienia 14 listopada 2010 r.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, ostateczny termin na wystawienie faktury za us�ugi budowlane to 30 dzie� (pod warunkiem, i� w okresie od dnia sprzeda�y do dnia powstania obowi�zku, odbiorca tej us�ugi nie dokona zap�aty ze wykonan� us�ug�). w przypadku sprzeda�y us�ug budowlanych moment wystawienia faktury jest �ci�le zwi�zany z momentem powstania obowi�zku podatkowego, który na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i us�ug powstaje z chwil� otrzymania ca�o�ci lub cz�ci zap�aty, nie pó�niej jednak ni� 30. dnia, licz�c od dnia wykonania us�ugi budowlanej.
W �wietle obowi�zuj�cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje si� za prawid�owe.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i us�ug (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustaw�, obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� wydania towaru lub wykonania us�ugi, z zastrze�eniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Je�eli dostawa towaru lub wykonanie us�ugi powinny by� potwierdzone faktur�, obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� wystawienia faktury, nie pó�niej jednak ni� w 7. dniu, licz�c od dnia wydania towaru lub wykonania us�ugi - art. 19 ust. 4 ustawy.
W my�l art. 19 ust. 5 ustawy, przepis ust. 4 stosuje si� odpowiednio do faktur za cz�ciowe wykonanie us�ugi.
Ustawodawca w art. 19 ust. 13 ustawy, w sposób szczególny uregulowa� powstanie obowi�zku podatkowego dla okre�lonych czynno�ci, w�ród których wymieni� równie� us�ugi budowlane i budowlano-monta�owe.
Stosownie bowiem do tre�ci art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy, obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� otrzymania ca�o�ci lub cz�ci zap�aty, nie pó�niej jednak ni� 30. dnia, licz�c od dnia wykonania us�ug budowlanych lub budowlano-monta�owych.
Na mocy art. 19 ust. 14 ustawy, przepis ust. 13 pkt 2 lit. d stosuje si� równie� do us�ug przyjmowanych cz�ciowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protoko�ów zdawczo-odbiorczych.
Oznacza to, �e z tytu�u wykonania us�ugi budowlanej dla powstania obowi�zku podatkowego znaczenie ma termin zap�aty, ale tylko wówczas, gdy kontrahent dokona p�atno�ci za wykonan� na jego rzecz us�ug� przed up�ywem 30 dni od dnia jej wykonania, gdy� 30. dnia obowi�zek podatkowy powstaje niezale�nie od tego, czy dokonano zap�aty.
Poza terminem zap�aty istotne jest tak�e zidentyfikowanie momentu, w którym us�ugi zosta�y wykonane.
W ustawie o podatku od towarów i us�ug nie zdefiniowano poj�cia protokó� zdawczo-odbiorczy, ponadto ustawa nie zawiera definicji „wykonania us�ugi”. Poj�cie „protoko�y odbiorów cz�ciowych i ko�cowych” wyst�puje w art. 3 pkt 13 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.), jako jeden z elementów „dokumentacji budowy”. w praktyce terminem protoko�u zdawczo-odbiorczego okre�la si� dokument, który w istocie ma w za�o�eniu wyra�a� potwierdzenie i akceptacj� wykonanych prac, w tym ich zakres. z protoko�u winno zatem wynika� kto, kiedy i jakie prace wykona� oraz wskazanie, �e okre�lonego dnia zosta�y one przyj�te przez drug� stron�. w ocenie tut. Organu bez znaczenia jest w istocie jak zostanie nazwany tego rodzaju dokument. Istotne, jak powy�ej wskazano, jest bowiem to, aby dokument ten spe�nia� swoj� funkcj� - w sposób jednoznaczny okre�la� prace, jakie zosta�y przyj�te (odebrane). z kolei za dat� wykonania cz�ci us�ugi, w przypadku us�ug budowlanych, powszechnie przyjmuje si� dzie� odbioru technicznego robót, potwierdzony protoko�em zdawczo-odbiorczym lub innym dokumentem stwierdzaj�cym przyj�cie wykonanej us�ugi. z przepisów prawa budowlanego wynika zatem, i� wykonanie cz�ci us�ugi rozumie si� jako odbiór techniczny robót, na okoliczno�� którego sporz�dza si� stosowny protokó� odbioru - cz�ciowy b�d� ko�cowy.
Odbiór techniczny robót potwierdzony stosownym protoko�em powszechnie jest uto�samiany z wykonaniem us�ugi - dzie� podpisania protoko�u to dzie� wykonania us�ugi.
Maj�c powy�sze na uwadze, stwierdzi� nale�y, i� dzie�, od którego liczony b�dzie 30-dniowy termin, o którym mowa w art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d w zwi�zku z art. 19 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i us�ug, to dzie� dokonania przez inwestora odbioru okre�lonych prac. Obowi�zek podatkowy w stosunku do us�ug w zakresie robót budowlanych powstanie zatem nie pó�niej ni� 30. dnia, licz�c od dnia jej wykonania, tj. dokonania odbioru technicznego robót, chyba �e Wnioskodawca wcze�niej otrzyma ca�o�� lub cz�� zap�aty.
Nale�y zaznaczy�, �e na mocy art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, s� obowi�zani wystawi� faktur� stwierdzaj�c� w szczególno�ci dokonanie sprzeda�y, dat� dokonania sprzeda�y, cen� jednostkow� bez podatku, podstaw� opodatkowania, stawk� i kwot� podatku, kwot� nale�no�ci oraz dane dotycz�ce podatnika i nabywcy, z zastrze�eniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Pod poj�ciem sprzeda�y, wed�ug art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie si� odp�atn� dostaw� towarów i odp�atne �wiadczenie us�ug na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewn�trzwspólnotow� dostaw� towarów.
Na podstawie delegacji zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy, szczegó�owe zasady dotycz�ce faktur uregulowane zosta�y w rozporz�dzeniu Ministra Finansów z dnia 1 kwietnia 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i us�ug, do których nie maj� zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i us�ug (Dz. U. Nr 68, poz. 360), zwanym dalej rozporz�dzeniem.
W oparciu o § 9 ust. 1 rozporz�dzenia, faktur� wystawia si� nie pó�niej ni� siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania us�ugi, z zastrze�eniem § 10-12.
W przypadkach okre�lonych w art. 19 ust. 10, ust. 13 pkt 1-5 i 7-11, ust. 16a oraz ust. 16b ustawy, faktur� wystawia si� nie pó�niej ni� z chwil� powstania obowi�zku podatkowego o czym stanowi § 11 ust. 1 rozporz�dzenia.
Natomiast, w �wietle postanowie� § 11 ust. 2 rozporz�dzenia, faktury, o których mowa w ust. 1, nie mog� by� wystawione wcze�niej ni� 30. dnia przed powstaniem obowi�zku podatkowego.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, i� Wnioskodawca �wiadczy us�ugi budowlane. Faktury sprzeda�y wystawiane s� na podstawie protoko�ów odbioru wykonanych robót budowlanych. Data wystawienia faktury najcz�ciej pokrywa si� z dat� sprzeda�y (dat� sporz�dzenia protoko�u odbioru). w ocenie Zainteresowanego, na podstawie § 9 i § 11 rozporz�dzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r., ostateczny termin na wystawienie faktury za us�ugi budowlane to 30 dzie� od dnia wykonania us�ugi (pod warunkiem, i� w okresie od dnia sprzeda�y do dnia powstania obowi�zku podatkowego odbiorca us�ugi nie dokona zap�aty za wykonan� us�ug�). w przypadku sprzeda�y us�ug budowlanych moment wystawienia faktury jest �ci�le zwi�zany z momentem powstania obowi�zku podatkowego.
Wskaza� nale�y, i� podstawowe znaczenie w przypadku ustalenia momentu wystawienia faktury dokumentuj�cej us�ugi budowlane ma moment powstania obowi�zku podatkowego przy sprzeda�y tych robót. Obowi�zek podatkowy powstaje natomiast w dniu otrzymania zarówno ca�o�ci, jak i cz�ci nale�no�ci. Je�eli jednak zap�ata nie nast�pi w terminie 30 dni licz�c od dnia wykonania ca�o�ci us�ug, b�d� us�ug przyj�tych cz�ciowo (czyli potwierdzenia przyj�cia robót przez zamawiaj�cego w postaci przyk�adowo podpisania protoko�u dokumentuj�cego odbiór techniczny robót budowlanych, czy te� chocia�by dokonania odpowiedniej adnotacji w tym zakresie na fakturze VAT), obowi�zek podatkowy powstaje 30. dnia, w sytuacji wykonania ca�o�ci us�ugi, b�d� jej cz�ci.
Maj�c na uwadze przytoczone przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny nale�y stwierdzi�, i� w sytuacji, gdy data wskazana przez Wnioskodawc� w protokole odbioru, jest równoznaczna z dniem przyj�cia robót przez zamawiaj�cego, to wówczas data ta b�dzie stanowi�a pocz�tek okresu, od którego nale�y liczy� up�yw terminu okre�lonego w art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d, a tym samym i terminu do wystawienia faktury zgodnie z § 9 ust. 1 rozporz�dzenia. Zatem, w przypadku, gdy us�uga budowlana zosta�a wykonana w dniu 15 pa�dziernika 2010 r., co zosta�o potwierdzone protoko�em odbioru z dnia 15 pa�dziernika 2010 r. powinna zosta� najpó�niej zafakturowana w dniu 14 listopada 2010 r. (z dat� sprzeda�y 15 pa�dziernika 2010 r. i dat� wystawienia 14 listopada 2010 r.), pod warunkiem, i� przed up�ywem 30 dnia od dnia wykonania us�ugi Zainteresowany nie otrzyma� za ni� zap�aty.
Interpretacja dotyczy zaistnia�ego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawc� i stanu prawnego obowi�zuj�cego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Interpretacja indywidualna z dnia 24.01.2011 r., sygn. ILPP1/443-1196/10-2/NS - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Wi�cej o Firma
TK: przepis ustawy o zwalczaniu nieuczciwej konkurencji jest zgodny z konstytucj�
Szykuj� si� wa�ne zmiany w Kodeksie post�powania cywilnego
Czy odszkodowanie ugodowe pozas�dowe jest kosztem podatkowym?
Tydzie� na za�o�enie firmy - opublikowano przepisy usprawniaj�ce dzia�anie tzw. jednego okienka
Nie wzro�nie wysoko�� kary porz�dkowej
Szybsze rozpoczynanie dzia�alno�ci gospodarczej - ustawa podpisana przez Prezydenta
Jednolity tekst ustawy o kosztach s�dowych w sprawach cywilnych
Rozliczenie program�w motywacyjnych dla pracownik�w
Wysoko�� wp�at wnoszonych przed z�o�eniem wniosku o wydanie zezwolenia na prac� cudzoziemca
Limit podstawy wymiaru sk�adek na dobrowolne ubezpieczenie chorobowe w 2014 r.
Obowi�zek sporz�dzania raport�w kasy fiskalnej
W 2014 roku odpisy na ZF�S bez zmian
Co si� zmieni w Ordynacji podatkowej? MF przygotowa�o za�o�enia do nowelizacji
Czy w przypadku przeprowadzenia dodatkowych jednorazowych bada� krwi dla pracownik�w oraz sfinansowania...
Wed�ug wst�pnych danych GUS produkcja sprzedana przemys�u we wrze�niu 2014 r. by�a o 4,2 proc. wy�sza w...
Produkcja sprzedana przemys�u we wrze�niu 2014 r.
Karta Du�ej Rodziny - spotkanie w Krakowie
20 wrze�nia w Krakowie odby�o si� spotkanie przedstawicieli rz�du, administracji samorz�dowej, ekspert�w...