Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb1-4511-1366-15-4-ks
Timestamp: 2017-10-23 15:03:18
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 8
 art. 27
 art. 14
 art. 14
 art. 19
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 8
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 10

Document Content:
IPPB1/4511-1366/15-4/KS | Interpretacja indywidualna
IPPB1/4511-1366/15-4/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. 2015, poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2015 r. (data wpływu 2 grudnia 2015 r.) uzupełnionego pismem z dnia 25 lutego 2016 r. (data wpływu 29 lutego 2016 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 16 lutego 2016 r. nr IPPB1/4511-1366/15-2/KS o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości Y2 – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości Y2.
Pismem z dnia 25 lutego 2016 r. (data wpływu 29 lutego 2016 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 16 lutego 2016 r. nr IPPB1/4511-1366/15-2/KS Wnioskodawca poinformował, że:
wspólnicy spółki jawnej X wnieśli do niej udział w nieruchomości Y w drodze aportu. Po wniesieniu aportu, z nieruchomości Y zostały wyodrębnione nieruchomości Y1 oraz Y2. W wyniku powyższego Spółka jawna X (która od momentu wniesienia aportu była właścicielem 1/4 udziału w nieruchomości Y) stała się właścicielem 1/4 udziału w nieruchomości Yl oraz 1/4 udziału w nieruchomości Y2. Inny wspólnik jest właścicielem 3/4 udziału w nieruchomości Y1 oraz 3/4 udziału w nieruchomości Y2 i stanowi to od początku jego odrębny względem spółki jawnej X majątek.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1. W zakresie pytania oznaczonego nr 2 wydana zostanie odrębnie rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2012.361 „dalej „updof”) za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód, pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Natomiast stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 updof przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących m. in. środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c przepisu.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 updof, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału), oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Mając na uwadze powyższe przepisy uznać należy, że w wyniku zniesienia współwłasności w przedmiotowej sprawie dojdzie do odpłatnego zbycia przez Spółkę jawną X, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem 1/4 udziału w nieruchomości Y2. Przekazanie składnika majątku będącego dotychczas własnością Spółki jawnej, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem (tj. 1/4 udziału w nieruchomości Y2) w wyniku zniesienia współwłasności powoduje przeniesienie własności tego składnika majątku ze spółki jawnej na rzecz innego wspólnika, w zamian za co uzyska 3/4 udziału w nieruchomości Yl. Czynność ta ma charakter odpłatny. W rezultacie na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 updof Wnioskodawca uzyska przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 updof, przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19, stosuje się odpowiednio. Jak stanowi 19 ust. 1 updof, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jak stanowi art. 22 ust. 6c updof, koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Należy podkreślić, że po wniesieniu aportu, Spółka jawna X ponosiła nakłady na nieruchomość Y1 w wysokości Z zł, polegające na budowie budynku handlowo-usługowego. Ponieważ Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki jawnej X, w przypadku odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 przez Spółkę jawną X, Wnioskodawca zaliczy do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia również nakłady poniesione na nieruchomość Y1, w części przypadającej na Wnioskodawcę.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (pkt 8 powoływanej ustawy).
W świetle powyższego nie tylko przychód ale i koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 wspólnicy spółki jawnej, winni ustalić na zasadach właściwych dla źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalności gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a nie na zasadach właściwych dla źródła przychodów jakim jest odpłatne zbycie nieruchomości (udziału nieruchomości), przewidzianego przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego wywieść należy, że aport udziału w nieruchomości Y do spółki jawnej nastąpił w 2008 r.
Biorąc powyższe na względzie stwierdzić należy, że w odniesieniu do odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 wniesionego aportem do spółki jawnej przed 1 stycznia 2011 r., w szczególności określenia zasad ustalania kosztów uzyskania przychodów związanych z tą transakcją, zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przytoczone regulacje prawne wskazać należy, że w przypadku odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 wniesionego aportem do spółki jawnej przed 1 stycznia 2011 r., koszty uzyskania przychodu należy ustalić na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że kosztem uzyskania przychodu będą wydatki na nabycie 1/4 udziału w nieruchomości Y2. Innymi słowy kosztem uzyskania przychodu będzie wartość początkowa tej części nieruchomości ustalona zgodnie z art. 22 g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślić przy tym należy, że ustalona wartość początkowa tej części zbywanej nieruchomości, nie może być wyższa od jej wartości rynkowej ustalonej na dzień wniesienia wkładu do spółki jawnej. Tak ustalone koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 wniesionego uprzednio aportem do spółki jawnej, stosownie do cytowanego wcześniej art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy (wspólnika spółki jawnej) należy ustalić proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku spółki osobowej.
Do ustalenia kosztów uzyskania przychodów z ww. odpłatnego zbycia, wbrew stanowisku Wnioskodawcy, nie znajdzie zastosowania powołany we wniosku art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a-c z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych poczynione w czasie ich posiadania. Zaznaczyć bowiem należy, że przepis art. 22 ust. 6c reguluje sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodu ze źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 powoływanej ustawy a nie ze źródła przychodu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB1/4511-1366/15-4/KS