Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-podatkowe/0461-itpp1-4512-159-2017-2-bk
Timestamp: 2018-04-22 20:07:38
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 2
 art. 2
 art. 43

Document Content:
♦ › Zwolnienia podatkowe › 0461-ITPP1.4512.159.2017.2.BK
Czy sprzedaż sokołów może być uznana za dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego, korzystającą ze zwolnienia od VAT?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2017 r. r. (data wpływu 7 lutego 2017 r.) uzupełnionym w dniu 27 marca 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku z tytułu prowadzenia działalności rolniczej – jest prawidłowe.
W dniu 7 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku z tytułu prowadzenia działalności rolniczej.
Wnioskodawca zajmuje się hodowlą sokołów. W założeniu hodowla sokołów miała charakter hobbistyczny, jednak ze względu na wysoką specjalizację w takiej działalności Wnioskodawca dokonuje okazjonalnej sprzedaży sokołów. Sprzedawane sokoły pochodzą z własnej hodowli Wnioskodawcy. Zaznaczyć przy tym trzeba, że Wnioskodawca nie świadczy za pomocą sokołów czy w związku z ich hodowlą żadnych usług np. odstraszania ptactwa. Dodatkowo należy wskazać, że Wnioskodawca nie podlega ubezpieczeniu w KRUS. Zawodowo Wnioskodawca zajmuje się całkowicie inną działalnością, uzyskując z tego tytułu przychody w ramach stosunku pracy. Wnioskodawca nie wykonuje innej działalności zarobkowej niż w ramach stosunku pracy oraz działalności w zakresie hodowli sokołów (z której, pomimo, pierwotnie hobbistycznego charakteru Wnioskodawca uzyskuje dochody opisane w niniejszym wniosku). Wnioskodawca nie posiada statusu czynnego podatnika VAT. Wnioskodawca, z żadnego tytułu nie jest zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Jak wynika z uzupełnienia wniosku sprzedaż sokołów sklasyfikowana jest w grupowaniu PKWiU 01.4.
Zdaniem Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności wskazać na to, że podatnikami VAT są m.in. osoby fizyczne wykonujące samodzielnie (bez względu na cel i rezultat) działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Jednocześnie podkreślić trzeba, że stosownie do regulacji art. 2 pkt 15 ustawy o VAT, pod pojęciem działalności rolniczej na płaszczyźnie podatku od towarów i usług rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego, zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych. Zakres definicji wskazuje na to, że hodowla sokołów może być uznana za działalność rolniczą w znaczeniu VAT. Z kolei, na podstawie art. 2 pkt 19 ustawy o VAT za rolnika ryczałtowego uznaje się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Produkty rolne to towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o VAT oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim. Sokoły, jako mieszczące się w „grupowaniu PKWiU 1.04” należy uznać za wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o VAT. To oznacza, że Wnioskodawca, z tytułu hodowli sokołów, posiada na płaszczyźnie VAT status rolnika ryczałtowego i dokonując sprzedaży sokołów z własnej hodowli Wnioskodawca prawidłowo klasyfikuje czynność jako dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej. To z kolei przesądza o prawie do zastosowania zwolnienia zapisanego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT (podobnie w interpretacji DIS w Warszawie z dnia 19 kwietnia 2016 r., IPPP2/4512-163/16-2/BH).
Zgodnie natomiast z art. 146a pkt 1 ustawy, z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
Jak wynika z powołanych przepisów zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie.
W myśl art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex – rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU grupowanie 01.49.12.9 obejmuje:
ptaki papugowate (papugi, włączając długoogonowe, ary i kakadu),
ptaki z rodziny gołębiowatych, zarówno dzikie, jak i domowe,
dzikie indyki, dzikie kaczki i dzikie gęsi,
łabędzie i pawie,
kuropatwy, bażanty, przepiórki, bekasy,
zięby, sikorki, kanarki, kolibry itp.,
pozostałe ptaki żywe hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Jak wynika z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca, zajmuje się hodowlą sokołów w celach hobbistycznych. Ze względu na wysoką specjalizację takiej działalności Wnioskodawca dokonuje okazjonalnej sprzedaży sokołów. Wnioskodawca nie posiada statusu czynnego podatnika VAT oraz nie jest zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Hodowla sokołów sklasyfikowana jest w grupowaniu PKWiU 01.4 „Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego”.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do rozstrzygnięcia kwestii czy dostawa sokołów pochodzących z własnej hodowli, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, przewidzianego dla rolników ryczałtowych.
Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż dokonując dostawy sokołów pochodzących z własnej hodowli Wnioskodawca wykonuje działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że Wnioskodawca, będzie spełniać definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i jako rolnik ryczałtowy może korzystałać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.
0461-ITPP1.4512.159.2017.2.BK
IPPP2/4512-163/16-2/BH | Interpretacja indywidualna