Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0111-kdib3-1-4012-323-2018-2-ab
Timestamp: 2019-04-19 10:36:11
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 3
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3

Document Content:
♦ › Budynek › 0111-KDIB3-1.4012.323.2018.2.AB
Opodatkowanie dostawy działek niezabudowanych i działki zabudowanej budynkiem
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 kwietnia 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z 22 czerwca 2018 r. (data wpływu 27 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działek niezabudowanych i działki zabudowanej budynkiem – jest prawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działek niezabudowanych i działki zabudowanej budynkiem. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 22 czerwca 2018 r. (data wpływu 27 czerwca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 6 czerwca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.323.2018.1.AB.
Wnioskodawca - spółka R Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem, jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca jest właścicielem m.in. następujących nieruchomości:
nieruchomości składającej się z działki ewidencyjnej nr 191/3, położonej w O, dla której Sąd Rejonowy, VII Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą, prowadzi księgę wieczystą nr 7,
nieruchomości składającej się z działek ewidencyjnych nr 227/1, 230/4, 235/1, 239/6 i 365, położonych w O, dla której Sąd Rejonowy, VII Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą, prowadzi księgę wieczystą nr 8.
Na terenie usytuowania obu wskazanych nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego „N - obszar B”.
Zgodnie z miejscowym planem ogólnym zagospodarowania przestrzennego Miasta i gminy N obszar „B obejmującym wsie: O, P, S i Z, zatwierdzonym Uchwałą nr X Rady Miejskiej z dnia 19 grudnia 2005 roku opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa w dniu 25 marca 2006 roku Dz. Urz. Nr 145 poz. 973, oraz zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla działki ewidencyjnej numer 239 położonej na południu sołectwa O przyjętym uchwałą nr 10 Rady Miejskiej z dnia 21 września 2010 roku (Dz. Urz. Województwa nr 529), jak również zgodnie ze zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działki ewidencyjnej nr 239 położonej na południu sołectwa O w zakresie terenu zieleni oznaczonego symbolem Z, przyjętą uchwałą nr X/7/12 Rady Miejskiej w N z dnia 23 października 2012 roku, (Dz. Urz. z 2012 r. poz. 5663) ww. działki mają następujące przeznaczenie:
działka nr 191/3 o pow. 0,23 ha, znajduje się w terenach zieleni nieurządzonej (symbol ZN),
działka nr 227/1 o pow. 4,07 ha, znajduje się w terenach zieleni nieurządzonej (symbol ZN),
działka nr 230/4 o pow. 6,52 ha, znajduje się w terenach zieleni nieurządzonej (symbol ZN), część działki objęta jest strefą „T - ochrony technicznej wokół urządzeń i sieci infrastruktury,
działka nr 235/1 o pow. 14,99 ha, znajduje się w terenach zieleni nieurządzonej (symbol ZN), oraz w terenach zieleni leśnej (ZL),
działka nr 239/6 o pow. 10,4663 ha, znajduje się częściowo, tj. około 0,17 ha w terenach dróg wewnętrznych (symbol 1KDW, 2KDW), częściowo, t.j. 2,53 ha w terenach zieleni nadrzecznej (symbol ZE), częściowo, t.j. około 0,0530 ha terenach sportu i rekreacji (symbol 1.US - 6.US), w natomiast pozostała część działki znajduje się w terenach zieleni (symbol 1.Z-2.Z);
działka nr 365 o pow. 0,29 ha, znajduje się w terenach zieleni nieurządzonej (symbol ZN).
Wyjaśnić przy tym należy, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym uchwałą nr 10 Rady Miejskiej z dnia 21 września 2010 roku jak również zgodnie ze zmianą tego miejscowego planu zagospodarowania przyjętą uchwałą nr 12 Rady Miejskiej z dnia 23 października 2012 roku, w ramach przeznaczenia dopuszczalnego dla terenu oznaczonego 1. US - 6.US przewidziane jest następujące przeznaczenie podstawowe:
Przeznaczenie podstawowe terenów pod obiekty i urządzenia z zakresu sportu i rekreacji takie jak: 1) kubaturowe obiekty budowlane w postaci wiat i zadaszeń; 2) terenowe elementy wyposażenia pola golfowego.
Natomiast w zakresie terenu oznaczonego symbolem 1KDW i 2KDW przeznaczenie podstawowe jest następujące: Podstawowym przeznaczeniem terenów są drogi wewnętrzne, wrysowane na rysunku zmiany planu.
Wszystkie ww. działki zostały nabyte przez Wnioskodawcę w celu urządzenia pola golfowego.
Działka nr 191/3 powstała wskutek podziału działki nr 191/1, natomiast sama działka nr 191/1 została nabyta przez Wnioskodawcę w roku 2012, w drodze umowy zamiany zawartej z Gminą . Do ceny za część działki nr 191/1 o powierzchni 65 m2 został doliczony podatek VAT wedle stawki 23%.
Działka nr 191/3 jest wykorzystywana jako działka drogowa (droga gruntowa), a drogę gruntową na tej działce wykonano na długo przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę (droga istniała wedle wiedzy Wnioskodawcy już w 1996 roku).
Działki nr 227/1, 230/4, 235/1, 239/6 i 365 zostały nabyte przez Wnioskodawcę od Agencji w 1999 roku. Transakcja nie była obciążona obowiązkiem zapłaty podatku VAT.
Na działkach nr 227/1 oraz 230/4 urządzona została w latach 2000 - 2002 nawierzchnia pola golfowego. W tych ramach m.in. przeprowadzono wyrównawcze prace ziemne, by teren działek był łagodnie pofalowany, charakterystyczny dla pól golfowych, wykonano w ziemi dołki, infrastrukturę odwadniającą i elektryczną, działki obsiano specjalną trawą sportową. Inwestycja prowadzona i finansowana była przez D Sp. z o.o.
Ponadto we wrześniu 1999 roku Wnioskodawca na działce nr 227/1 wzniósł niewielki budynek, wykorzystywany jako garaż, magazyn i warsztat na potrzeby pola golfowego. Budowę zakończono w dniu 3 października 1999 roku. Pozostałe działki, tj. 235/1, 239/6 i 365 nie zostały do dnia dzisiejszego w żaden sposób zagospodarowane i stanowią swoistą rezerwę terenową na potrzeby ewentualnej rozbudowy pola golfowego.
Wskazać przy tym należy, że działalność w zakresie prowadzenia pola golfowego nie jest prowadzona przez Wnioskodawcę, a przez spółkę D Sp. z o.o. Przy czym wyjaśnić należy, że jedynym wspólnikiem spółki D Sp. z o.o. jest spółka R Sp. z o.o. Wnioskodawca i R Sp. z o.o. mają zaś tego samego jedynego wspólnika, tj. A.,.
Korzystanie przez spółkę D Sp. z o.o. z nieruchomości Wnioskodawcy odbywa się w oparciu o umowy najmu (aktualna umowa najmu została zawarta w dniu 2 stycznia 2008 roku). Z tego tytułu D Sp. z o.o. uiszcza na rzecz Wnioskodawcy czynsz płatny rocznie, powiększony o właściwy podatek VAT. Umową najmu objęte są działki nr 227/1, 230/4 oraz 235/1.
Wnioskodawca planuje sprzedaż ww. nieruchomości na rzecz podmiotu, który nie jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz z którym nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.
Przedmiotem sprzedaży nie będą żadne inne składniki majątkowe Wnioskodawcy, niż tylko ww. nieruchomości. Natomiast w umowie sprzedaży zostaną nałożone na obie strony transakcji obowiązki w zakresie wyrażenia przez nabywcę zgody na przebudowę linii wysokiego napięcia, która to inwestycja prowadzona będzie na niebędącej przedmiotem sprzedaży działce nr 239/6, oraz zawarte zostaną oświadczenia nabywcy, że nie będzie czynić jakichkolwiek przeszkód faktycznych i prawnych dla dokonania tej przebudowy, w tym umożliwi wyłącznie w niezbędnym zakresie przejazd, przejście i prowadzenie prac budowlanych na należących do nabywcy nieruchomościach, na warunkach określonych szczegółowo w umowie sprzedaży.
Nadmienić także należy, że planowana przez Wnioskodawcę transakcja jest jednym z elementów szerszego przedsięwzięcia, polegającego na zbyciu przez Wnioskodawcę, spółkę R Sp. z o.o. oraz spółkę D Sp. z o.o. na rzecz jednego nabywcy składników służących i wykorzystywanych do prowadzenia pola golfowego.
droga na działce nr 191/3 nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz, U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.);
znajdujące się na działkach nr 227/1 i 230/4 pole golfowe wraz z dołkami, infrastrukturą odwadniającą i elektryczną nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.).
Nie jest bowiem budowlą droga gruntowa, częściowo wysypana żwirem, co potwierdza orzecznictwo: „Pod pojęciem „droga” (zaliczanym do budowli zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego) należy zatem rozumieć nie tylko drogi publiczne, ale wszystkie inne stanowiące wytyczoną trasę wyposażoną w urządzenia techniczne, dostosowaną do ruchu środków transportu, ewentualnie poruszania się ludzi i zwierząt (por. wyrok NSA z dnia 15 kwietnia 2005 r., sygn. OSK 1400/04) (...) W kontekście tej definicji stwierdzić trzeba, że rzeczywiście rozjeżdżonych kolein, nawet częściowo utwardzonych sypkim materiałem budowalnym, nie można byłoby uznać za budowlę będącą drogą” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 14 kwietnia 2015 roku, sygn. akt II SA/Kr 132/15). Jeżeli zaś chodzi o pole golfowe, to nie jest ono podobne do żadnej z konstrukcji wymienionych przykładowo w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, przez budowlę bowiem stosownie do wskazanej w tym przepisie definicji - należy rozumieć, każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową”.
Jak już wskazano w treści wniosku, w planie zagospodarowania przestrzennego działka nr 191/3 znajduje się w terenach zieleni nieurządzonej (symbol ZN), natomiast działka nr 230/4 znajduje się w terenach zieleni nieurządzonej (symbol ZN), część działki objęta jest strefą „T” - ochrony technicznej wokół urządzeń i sieci infrastruktury.
Wobec takiego przeznaczenia w planie, działki te nie są przeznaczone pod zabudowę. Jednocześnie wedle wiedzy Wnioskodawcy, nabywca działek zamierza dokonać ich wykorzystania w granicach określonych w ww. planie zagospodarowania przestrzennego.
Działki nr 191/3 i 230/4 nie są w chwili obecnej i nie będą na dzień sprzedaży objęte decyzją o warunkach zabudowy lub decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego.
Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty naliczonego w związku z nabyciem działek nr 191/3 i 230/4.
Działki nr 191/3 oraz nr 235/4 nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Koszt wytworzenia budynku znajdującego się na działce nr 227/1 został poniesiony przez Wnioskodawcę i w tym zakresie czynności te nie były objęte podatkiem VAT (czynność była z podatku VAT zwolniona).
W związku z tym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wytworzeniem budynku znajdującego się na działce nr 227/1.
Pierwsze zajęcie (używanie) budynku znajdującego się na działce nr 227/1 nastąpiło w dniu 3 października 1999 roku.
Budynek znajdujący się na działce nr 227/1 był i jest przedmiotem najmu. Umowę najmu nieruchomości Wnioskodawcy (w tym przedmiotowego budynku) ze spółką D Sp. z o.o. zawarto w dniu 2 stycznia 2008 roku, a następnie aneksowano (m.in. przedłużając jej obowiązywanie) w dniu 9 grudnia 2014 roku i w dniu 1 stycznia 2017 roku.
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym ww. budynku, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego.
Wnioskodawca nie ponosił wydatków, o których mowa w pytaniu.
Przedmiotowy budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Jak już wskazano we wniosku:
działka nr 239/6 o pow. 10,4663 ha, znajduje się częściowo, tj. około 0,17 ha w terenach dróg wewnętrznych (symbol 1KDW, 2KDW), częściowo, t.j. 2,53 ha w terenach zieleni nadrzecznej (symbol ZE), częściowo, t.j. około 0,0530 ha terenach sportu i rekreacji (symbol 1. US - 6.US), w natomiast pozostała część działki znajduje się w terenach zieleni (symbol 1.Z - 2.Z);
W zakresie terenów oznaczonych na rysunku planu jako US ustalono następujące przeznaczenie:
,Jako przeznaczenie podstawowe terenu ustala się realizację zieleni wraz z urządzeniami sportowymi np.: boiska do gier, bieżnie, pola golfowe, urządzenia dla sportu i rekreacji konnej wraz z obiektami służącymi prawidłowemu ich funkcjonowaniu (np.: hale, kryte pływalnie, obiekty gospodarcze i socjalne) a także towarzyszące zaplecze hotelowo - pensjonatowe.”
działka nr 239/6 jest przeznaczona pod zabudowę w części jej powierzchni, w jakiej działka ta w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego została przeznaczona na tereny sportu i rekreacji (symbol US) oraz w terenach dróg wewnętrznych (symbol 1KDW, 2KDW);
w pozostałym zakresie działki nr 239/6, 235/1 oraz 365 nie są przeznaczone pod zabudowę w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
Jednocześnie wedle wiedzy Wnioskodawcy, nabywca działek zamierza dokonać ich wykorzystania w granicach określonych w ww. planie zagospodarowania przestrzennego.
Działki nr 235/1, 239/6 i 365 nie są w chwili obecnej i nie będą na dzień sprzedaży objęte decyzją o warunkach zabudowy lub decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego.
Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty naliczonego w związku z nabyciem działek nr 235/1, 239/6 i 365.
Działki nr 235/1, 239/6 i 365 nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Czy planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości opisana w zdarzeniu przyszłym będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 w powiązaniu z art. 7 Ustawy o VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 oraz pkt 10a Ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy planowana transakcja opisana w zdarzeniu przyszłym będzie stanowiła odpłatną dostawą towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 w powiązaniu z art. 7 Ustawy o VAT oraz:
w zakresie dotyczącym działek nr 191/3, 230/4, 235/1 i 365 planowana transakcja będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT;
w zakresie dotyczącym działki nr 239/6 planowana transakcja będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT co do terenów oznaczonych według ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego symbolami ZN, ZL, T, ZE, 1.Z-2.Z, natomiast nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT w zakresie terenów oznaczonych według ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego symbolami 1KDW, 2KDW, 1.US-6.US
w zakresie dotyczącym działki nr 227/1 zabudowanej budynkiem wykorzystywanym jako garaż, magazyn i warsztat, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami są rzeczy oraz ich części, jak również wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT).
Zdaniem Wnioskodawcy omawiana transakcja sprzedaży Nieruchomości mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Z powyższych przepisów wynika, że zwolnione od podatku od towarów i usług są dostawy nieruchomości spełniające łącznie 2 warunki, tj.:
Analiza ww. przepisów wskazuje, że teren jest niezabudowany, gdy nie znajdują się na nim budynki, budowle lub ich części. Wskazać zatem należy, że spośród działek będących przedmiotem planowanej transakcji, działki nr 191/3, 230/4, 235/1, 239/6 oraz 365 są działkami niezbudowanymi. Nie znajdują się bowiem na nich jakiekolwiek budynki, budowle lub ich części, w szczególności budynkami, budowlami lub ich częściami nie jest droga gruntowa na działce nr 191/3 ani infrastruktura pola golfowego wykonana na działce nr 230/4. Działki te spełniają zatem warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Drugim z warunków jest niespełnienie definicji terenu budowlanego, zawartej art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. W tym zakresie zauważyć należy, że ww. działki niezabudowane, tj. 191/3, 230/4, 235/1, 239/6 oraz 365, znajdują się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który przewiduje dla działek różnorodne przeznaczenie, tj. ZN, ZL, T, 1KDW, 2KDW, ZE, 1.US-6.US, 1.Z-2.Z Biorąc pod uwagę treść ww. przepisów prawa należy przyjąć w ocenie Wnioskodawcy, że sprzedaż przez Wnioskodawcę działek w zakresie terenów oznaczonych według ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego symbolami 1KDW, 2KDW, 1.US-6.US nie będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Nie budzi wątpliwości, że stosownie do planu zagospodarowania przedmiotowe tereny przeznaczone są pod zabudowę i ich sprzedaż podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki VAT 23%. Dostawa działek w zakresie terenów przeznaczonych pod drogi również będzie podlegał: opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż drogi stanowią budowle (przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 października 2014 r., ITPP2/443-953/14/AK). Natomiast będzie podlegać zwolnieniu na zasadzie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT sprzedaż terenów oznaczonych według ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego symbolami ZN, ZL, T, ZE, 1.Z-2.Z, które to tereny nie są przeznaczone pod zabudowę.
w zakresie dotyczącym działki nr 239/6 planowana transakcja będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT co do terenów oznaczonych według ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego symbolami ZN, ZL, T, ZE, 1.Z-2.Z, natomiast nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT w zakresie terenów oznaczonych według ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego symbolami 1KDW, 2KDW, 1.US-6.US.
Odnosząc się natomiast do działki nr 227/1 to w ocenie Wnioskodawcy działka ta nie stanowi terenu niezabudowanego, o czym przesądza istniejący na działce budynek, wykorzystywany jako garaż, magazyn i warsztat. W tym zakresie nie ma znaczenia rozmiar budynku w stosunku do powierzchni działki, na której budynek wzniesiono, skoro „zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. podlega dostawa jedynie takiej nieruchomości gruntowej (nieprzeznaczonej pod zabudowę), na której nie znajdują się żadne budynki lub budowle czy też ich części” (wyrok WSA w Warszawie z dnia 21 września 2017 roku, sygn. akt III SA/Wa 2559/16). Natomiast sprzedaż tejże działki będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Nie zachodzą bowiem określone w tym przepisie sytuacje uniemożliwiające skorzystanie ze zwolnienia. Pod pojęciem „pierwszego zasiedlenia” rozumie się bowiem oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu (rozumianego jako synonim przebudowy), jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie (przebudowę), w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (z zastrzeżeniem rozumienia przebudowy jako istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budynków lub budowli w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia). Oddanie budynku do używania nastąpiło bowiem od razu po jego wybudowaniu. Niezależnie od tego, budynek (wraz z całą działką 227/1) został oddany w najem spółce D Sp. z o.o., która z budynku tego cały czas korzysta (aktualna umowa najmu została zawarta w dniu 2 stycznia 2008 roku) uiszczając na rzecz Wnioskodawcy stosowny czynsz. W związku z powyższym transakcja dotycząca sprzedaży działki nr 227/1 zabudowanej budynkiem wykorzystywanym jako garaż, magazyn i warsztat, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać działkę nr 227/1 zabudowaną budynkiem. Pierwsze zajęcie (używanie) budynku znajdującego się na działce nr 227/1 nastąpiło w dniu 3 października 1999 roku. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym ww. budynku, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego.
Budynek znajdujący się na działce nr 227/1 był i jest przedmiotem najmu. Umowę najmu nieruchomości Wnioskodawcy ze spółką zawarto w dniu 2 stycznia 2008 roku, a następnie aneksowano (m.in. przedłużając jej obowiązywanie) w dniu 9 grudnia 2014 roku i w dniu 1 stycznia 2017 roku.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości zabudowanej budynkiem nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż użytkowanie (pierwsze zajęcie) przez Wnioskodawcę przedmiotowego budynku nastąpiło w 3 października 1999 r. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie ww. budynku w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego. Tym samym spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku minął okres dłuższy niż 2 lata.
W konsekwencji, dostawa przez Wnioskodawcę ww. budynku, opisanego we wniosku podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zwolnieniem od podatku VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT objęte będzie także zbycie gruntu, na którym znajduje się ww. budynek.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej zbycia działki nr 227/1 zabudowanej budynkiem należało uznać za prawidłowe.
Natomiast odnośnie dostawy działek niezabudowanych nr 191/3, 230/4, 235/1, 239/6 i 365, mając na uwadze, że Wnioskodawca w uzupełnieniu wskazał, że droga na działce nr 191/3 oraz pole golfowe wraz z dołkami, infrastrukturą odwadniającą i elektryczną znajdujące się na działkach 227/1 i 230/4 nie stanową budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.) zatem przedmiotowe działki należy traktować jako niezabudowane, należy zauważyć co następuje:
Stosownie do przywołanego wcześniej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Z przedstawionego opisu wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać działki niezabudowane nr 191/3, 230/4, 235/1, 239/6 i 365. W planie zagospodarowania przestrzennego działka nr 191/3 znajduje się w terenach zieleni nieurządzonej (symbol ZN), działka nr 230/4 znajduje się w terenach zieleni nieurządzonej (symbol ZN), część działki objęta jest strefą „T” - ochrony technicznej wokół urządzeń i sieci infrastruktury. Jak wskazał Wnioskodawca wobec takiego przeznaczenia w planie, działki te nie są przeznaczone pod zabudowę. Działki nr 191/3 i 230/4 nie są w chwili obecnej i nie będą na dzień sprzedaży objęte decyzją o warunkach zabudowy lub decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego.
Natomiast działka nr 235/1 o pow. 14,99 ha, znajduje się w terenach zieleni nieurządzonej (symbol ZN), oraz w terenach zieleni leśnej (ZL), działka nr 365 o pow. 0,29 ha, znajduje się w terenach zieleni nieurządzonej (symbol ZN) natomiast działka nr 239/6 o pow. 10,4663 ha, znajduje się częściowo, tj. około 0,17 ha w terenach dróg wewnętrznych (symbol 1KDW, 2KDW), częściowo, t.j. 2,53 ha w terenach zieleni nadrzecznej (symbol ZE), częściowo, t.j. około 0,0530 ha terenach sportu i rekreacji (symbol 1. US - 6.US), w natomiast pozostała część działki znajduje się w terenach zieleni (symbol 1.Z - 2.Z);
Jak wskazał Wnioskodawca działka nr 239/6 jest przeznaczona pod zabudowę w części jej powierzchni, w jakiej działka ta w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego została przeznaczona na tereny sportu i rekreacji (symbol US) oraz w terenach dróg wewnętrznych (symbol 1KDW, 2KDW) w pozostałym zakresie działki nr 239/6, 235/1 oraz 365 nie są przeznaczone pod zabudowę w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Działki nr 235/1, 239/6 i 365 nie są w chwili obecnej i nie będą na dzień sprzedaży objęte decyzją o warunkach zabudowy lub decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego.
Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty naliczonego w związku z nabyciem działek nr 191/3, 230/4, 235/1, 239/6 i 365. Działki nr 191/3, 230/4, 235/1, 239/6 i 365 nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że dostawa części działki nr 239/6, która w części
jest przeznaczona pod zabudowę w części jej powierzchni, w jakiej działka ta w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego została przeznaczona na tereny sportu i rekreacji (symbol US) oraz w terenach dróg wewnętrznych (symbol 1KDW, 2KDW) podlega opodatkowaniu wg podstawowej tj. 23% stawki podatku – zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1.
Natomiast pozostała część działki 239/6, w której nie jest przeznaczona pod zabudowę, w związku z tym nie stanowi terenów budowlanych i korzysta ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Również pozostałe działki nr 191/3, 230/4 235/1 i 365, które jak wskazał nie są przeznaczone pod zabudowę w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego tym samym nie stanowią terenów budowlanych i ich sprzedaż korzysta ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Wskazać również należy, że ta część działki nr 239/6, która przeznaczona jest pod zabudowę nie będzie korzystała również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż jak wskazał Wnioskodawca działka te nie była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ... w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-1.4012.323.2018.2.AB
ITPP2/443-953/14/AK | Interpretacja indywidualna