Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wydatek/0114-kdip3-3-4011-34-2018-2-im
Timestamp: 2018-04-26 03:53:53
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 FSK

Document Content:
♦ › Wydatek › 0114-KDIP3-3.4011.34.2018.2.IM
Za wydatki poniesione na remont lokalu mieszkalnego – Mieszkania Nr 2 Wnioskodawca może uznać wydatki poniesione na zakup farb, gipsów, tynków, klejów, rur, kabli, gniazd i włączników oraz elementów dekoracyjnych jak płytki elewacyjne lub gzymsy ścienne i związane z nimi trwale elementy podświetlenia wykorzystywane bezpośrednio do prac. Natomiast wydatki poniesione na zakup takich materiałów jak folie, tektury, styropian, taśmy itp. służące zabezpieczeniu mienia w czasie prac, jak również koszty materiałów i robocizny wykonania zabudowy stałej (szafy wnękowej sypialni oraz dodatkowej szafki w kuchni nie uprawniają do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2018 r. (data wpływu 22 stycznia 2018 r.) uzupełnione pismem z dnia 20 lutego 2018 r. (data nadania 20 lutego 2018 r., data wpływu 20 lutego 2018 r.) na wezwanie z dnia 15 lutego 2018 r. (data nadania 15 lutego 2018 r., data doręczenia 16 lutego 2018 r.) Nr 0114-KDIP3-3.4011.34.2018.1.IM o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w związku z przeznaczeniem środków ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe jest:
prawidłowe – w części dotyczącej uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe wydatków poniesionych na nabycie lokalu mieszkalnego w postaci wpłaty własnej, kosztów umowy pośrednictwa agencji obrotu nieruchomościami, pobranych przez notariusza od umowy przedwstępnej kosztów notarialnych, opłat sądowych, oraz podatku od towarów i usług, pobranych przez notariusza od umowy sprzedaży kosztów notarialnych, opłat sądowych (za wpis do ksiąg wieczystych prawa własności), podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od towarów i usług (przypadających proporcjonalnie na zakup lokalu mieszkalnego) oraz wydatków poniesionych w związku z remontem nabytego lokalu mieszkalnego, takich jak wydatki poniesione na zakup farb, gipsów, tynków, klejów, rur, kabli, gniazd i włączników oraz elementów dekoracyjnych jak płytki elewacyjne lub gzymsy ścienne i związane z nimi trwale elementy podświetlenia wykorzystywane bezpośrednio do prac.
W dniu 22 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w związku z przeznaczeniem środków ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 15 lutego 2018 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.34.2018.1.IM wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.
Pismem z dnia 20 lutego 2018 r. (data nadania 20 lutego 2018 r., data wpływu 21 lutego 2018 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną stanu wolnego. Kalendarium:
Maj 2016 r. - śmierć testora.
Lipiec 2016 r. - otwarcie i ogłoszenie testamentu, protokół dziedziczenia, wraz z oświadczeniem o przyjęciu spadku, poświadczenie dziedziczenia (Akty Notarialne) w szczególności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Mieszkania Nr 1.
Październik 2016 r. - sprzedaż odziedziczonego lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 1 za kwotę 90.000,00 zł (Akt Notarialny).
Luty 2017 r. - złożenie zenanie PIT-39 w zakresie sprzedaży oddziedziczonego lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 1, w którym skorzystano ze zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku, czyli tzw. „ulgi mieszkaniowej”, zgodnie z którą wolne od podatku są dochody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli uzyskane przychody z tego tytułu przeznaczone zostaną na własne cele mieszkaniowe nie później niż w okresie dwóch lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Sierpień 2017 r. - zawarcie umowy o pośrednictwo z agencją pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.
Październik 2017 r. - zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego – na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość z księgą wieczystą -Mieszkania Nr 2.
Listopad 2017 r. - zawarcie umowy kredytu hipotecznego na zakup lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 2.
Listopad 2017 r. - nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość z księgą wieczystą - Mieszkania Nr 2 wraz z garażem za łączną kwotę 420.000,00 zł, w tym lokalu mieszkalnego za 400.000,00 zł, a garażu za 20.000,00 zł. Transakcja została sfinansowana w wysokości 50.000,00 zł ze środków własnych, a w wysokości 370.000,00 zł z kredytu bankowego, o którym wspomniano powyżej. Akt Notarialny - umowa sprzedaży oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki.
Grudzień 2017 r. i rok 2018 - wydatki na remont nabytego lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 2. Lokal mieszkalny - Mieszkanie Nr 2 został nabyty na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca jest już w nim zameldowany, a zamieszka po zakończeniu remontu.
W trakcie zawierania umowy kupna lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 2 na rachunkach Wnioskodawcy znajdowały się środki finansowe w wysokości przekraczającej kwotę otrzymaną za sprzedaży lokalu mieszkalnego – Mieszkania Nr 1. Niższa bezpośrednia wpłata własna wynikała jedynie z konieczności zabezpieczenia odpowiedniej płynności finansowej na dodatkowe płatności związane z zakupem i wyposażeniem lokalu mieszkalnego. Możliwe jest zatem wykazanie, że wpłaty na spłatę kapitału (kredytu) pochodzą z środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 1.
W uzupełnieniu z dnia 20 lutego 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że „środki własne” w wysokości 50.000,00 zł, z których została sfinansowana transakcja nabycia w 2017 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość - Mieszkanie Nr 2 wraz z garażem oraz wydatek w postaci „wpłaty własnej”, który jest przedmiotem zapytania, stanowią środki pochodzące ze sprzedaży w 2016 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 1. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Lokal mieszkalny - Mieszkanie Nr 1 nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej. Sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 1 nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej.
Czy w świetle powyższych faktów poprawnym jest zaliczenie do wydatków na własne cele mieszkaniowe, a w szczególności:
do kategorii wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w tym także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie związanych z tym budynkiem lub lokalem następujących wydatków:
wpłaty własnej;
kosztów umowy pośrednictwa agencji obrotu nieruchomościami;
pobranych przez notariusza od umowy przedwstępnej kosztów notarialnych, opłat sądowych, oraz podatku od towaru i usług;
pobranych przez notariusza od umowy sprzedaży oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki kosztów notarialnych, opłat sądowych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od towaru i usług,
dokonanych, nie później niż do końca 2018 roku, wpłat na spłatę kapitału (kredytu hipotecznego na zakup lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 2, zarówno wynikających z harmonogramu rat, jak i dodatkowych dobrowolnych, gdyż, podobnie jak wpłata własna przy transakcji, pokrywają one wprost zobowiązania wynikających z transakcji kupna lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 2 i jednocześnie mieszczą się w okresie dwóch lat, liczonych od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 1.
do kategorii wydatków poniesionych na budowę, adaptację lub remont własnego lokalu mieszkalnego; następujących wydatków:
farb, gipsów, tynków klejów, rur, kabli, gniazd i włączników oraz elementów dekoracyjnych, jak płytki elewacyjne lub gzymsy ścienne i związanych z nimi trwale elementami podświetlenia wykorzystywanych bezpośrednio do prac;
foli, tektury, styropianu, taśm itp. służących zabezpieczeniu mienia w czasie prac;
kosztów materiałów i robocizny wykonania zabudowy stałej (szafy wnękowej sypialni oraz dodatkowej szafki w kuchni);
które wszystkie zostały poniesienie w związku z pracami w lokalu mieszkalnym - Mieszkaniu Nr 2?
Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione powyżej wydatki może wykazać, jako wydatkowane na własne cele mieszkaniowe w okresie nie późniejszym niż dwa lata, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego – Mieszkania Nr 1, więc mogą służyć rozliczeniu zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku, czyli tzw. „ulgi mieszkaniowej” dotyczącej sprzedaży lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 1.
Wnioskodawca nadmienił, że w trakcie zawierania umowy kupna lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 2 na rachunkach Wnioskodawcy znajdowały się środki finansowe w wysokości przekraczającej kwotę otrzymaną ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – Mieszkania Nr 1. Niższa bezpośrednia wpłata własna wynikała jedynie z konieczności zabezpieczenia odpowiedniej płynności finansowej na dodatkowe płatności związane z zakupem i wyposażeniem lokalu mieszkalnego. Możliwe jest zatem wykazanie, że wpłaty na spłatę kapitału (kredytu) pochodzą z środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 1. Ponadto bezspornym wydaje się porównanie tych transakcji do płatności kartami kredytowymi, gdyż analogicznie, w obu przypadkach bezpośredniej płatności dokonuje Bank z swoich środków, po czym następuje rozliczenie ze zlecającym płatność Klientem z jego środków. Zatem przyjęcie stanowiska odmiennego niż tu prezentowane prowadziłoby w konsekwencji do konieczności uznania, i w tej i w kolejnych interpretacjach (zarówno indywidualnych, jak i ogólnych), wszelkich wydatków dokonanych z wykorzystaniem płatności kartami kredytowymi, jako wydatków niespełniających kryteria zaliczenia do wydatków na własne cele mieszkaniowe, gdyż przeznaczonych na spłatę kredytów zaciągniętych na cele ogólne, nie celowe wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.). W zakresie uznania wydatków na wykonanie zabudowy stałej należy nadmienić, że będzie to zgodne ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 14 października 2014 r., sygnatura Nr: IPTPB2/415-425/14-2/AK, w którym mi.in. stwierdza, że: „... wydatki poniesione na: ... zakup i montaż szaf wnękowych i pawlaczy, mieszczą się w pojęciu wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem poniesienie tych wydatków w wyznaczonym terminie uprawnia do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabył po zmarłym w maju 2016 r. testorze w szczególności spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu Mieszkania Nr 1. W Październiku 2016 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego.
W tym miejscu należy wskazać, że kluczowe dla rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie jest ustalenie czy uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu Mieszkania Nr 1 podlegać będzie opodatkowaniu, a więc w pierwszej kolejności należy ustalić datę jego nabycia przez Wnioskodawcę.
W przypadku nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku, czyli śmierć spadkodawcy, tj. w niniejszej sprawie w maju 2016 r. Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobierców jest data śmierci spadkodawcy. Testament stanowi jedynie rozporządzenie swoim majątkiem na wypadek śmierci czyli wskazuje jaka jest wola spadkodawcy co do tego, kto i w jakich częściach powinien odziedziczyć majątek po jego śmierci.
Tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w październiku 2016 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu - Mieszkania Nr 1 nabytego w drodze spadku po zmarłym w maju 2016 r. spadkodawcy stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, o ile wydatki te zostały poniesione przez zbywcę). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo-skutkowy.
Jak wynika z cytowanego powyżej art. 22 ust. 6d ww. ustawy do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomościach nabytych w drodze spadku zaliczane są wyłącznie:
udokumentowane nakłady na ten lokal mieszkalny zwiększające jego wartość,
kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na lokal mieszkalny.
Należy wyjaśnić, że ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidział możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości, po spełnieniu określonych warunków, o których mowa w ustawie. Zgodnie z treścią tego przepisu – wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Wyjaśnić trzeba, że wśród wydatków wskazanych w art. 21 ust. 25 stanowiących własne cele mieszkaniowe ustawodawca nie wymienił wydatków na nabycie pomieszczeń niemieszkalnych, tj. garażu. Zatem przy obliczaniu wysokości zwolnienia Wnioskodawca nie będzie mógł zatem uwzględnić wydatków, które poniósł na zakup garażu, wydatków związanych z nabyciem garażu oraz wydatków, które dotyczą zarówno nabycia lokalu mieszkalnego jak i nabycia garażu – w części, która proporcjonalnie dotyczy garażu.
Kwestią budzącą wątpliwość Wnioskodawcy, jest ustalenie czy wydatki poniesione w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość – Mieszkanie Nr 2, takie jak: wpłaty własna, koszty umowy pośrednictwa agencji obrotu nieruchomościami; pobrane przez notariusza od umowy przedwstępnej koszty notarialne, opłaty sądowe, oraz podatek od towaru i usług; pobrane przez notariusza od umowy sprzedaży oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki koszty notarialne, opłaty sądowe, podatek od czynności cywilnoprawnych oraz podatek od towaru i usług, dokonane, nie później niż do końca 2018 roku, wpłaty na spłatę kapitału (kredytu hipotecznego na zakup lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 2, zarówno wynikających z harmonogramu rat, jak i dodatkowych dobrowolnych, gdyż, podobnie jak wpłata własna przy transakcji, pokrywają one wprost zobowiązania wynikających z transakcji kupna lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 2, stanowią „wydatki na własne cele mieszkaniowe” w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z wykładni językowej przywołanego przepisu wynika, że powyższym zwolnieniem objęta jest nie tylko cena zakupu, lecz także inne wydatki związane z nabyciem lokalu mieszkalnego i wyłącznie mieszkalnego, a więc nie garażu. Można do nich zaliczyć wpłatę własną, koszty umowy pośrednictwa agencji obrotu nieruchomościami, pobrane przez notariusza od umowy przedwstępnej koszty notarialne, opłaty sądowe, oraz podatek od towaru i usług, pobrane przez notariusza od umowy sprzedaży koszty notarialne, opłaty sądowe (za wpis do ksiąg wieczystych prawa własności), podatek od czynności cywilnoprawnych oraz podatek od towaru i usług. Przepis wyraźnie mówi o wydatkach poniesionych „na nabycie” m.in. lokalu mieszkalnego, nie ogranicza zatem ww. zwolnienia tylko do ceny zakupu mieszkania. Oznacza to, że powyższe wydatki mogą stanowić wydatki na cele mieszkaniowe, na tych samych zasadach jak cena nabycia lokalu mieszkalnego, jednakże pod warunkiem, że Wnioskodawca poniesie je najwcześniej, zgodnie z tym co zostało wskazane, w dniu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
Należy mieć jednak na uwadze, że za wydatki przeznaczone na własny cel mieszkaniowy mogą zostać uznane jedynie te kwoty, które dotyczą wyłącznie lokalu mieszkalnego oraz te, które proporcjonalnie przypadają na lokal mieszkalny (nie garaż). Niektóre wydatki mogą dotyczyć zarówno nabycia lokalu mieszkalnego jak i garażu – np. opłaty notarialne za sporządzenie aktów notarialnych oraz prowizję pośrednika. Te wydatki należy zatem rozliczyć proporcjonalnie.
Stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej poniesionych wydatków w postaci wpłaty własnej, kosztów umowy pośrednictwa agencji obrotu nieruchomościami, pobranych przez notariusza od umowy przedwstępnej kosztów notarialnych, opłat sądowych, oraz podatku od towarów i usług, pobranych przez notariusza od umowy sprzedaży kosztów notarialnych, opłat sądowych (za wpis do ksiąg wieczystych prawa własności), podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od towarów i usług przypadających na zakup lokalu mieszkalnego jest prawidłowe, natomiast nieprawidłowe w części przypadającej na zakup garażu.
Za wydatek na cel mieszkaniowy nie mogą być uznane wydatki poniesione w związku z ustanowieniem hipoteki, takie jak: opłaty sądowe przypadające na wpis hipoteki ustanowionej na nabytym lokalu mieszkalnym do księgi wieczystej, podatek od czynności cywilnoprawnych oraz podatek od towarów i usług. Wydatki te poniesione zostały na pozyskanie środków z kredytu hipotecznego, były nierozerwalnie związane z uzyskaniem kredytu. Natomiast przepisy art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób enumeratywny wymieniają wydatki, które są celem mieszkaniowym. Wśród nich nie ma wydatków związanych z uzyskaniem kredytu lub pozyskaniem środków pieniężnych na nabycie. Podobnie koszty notarialne nie są wydatkiem na nabycie lokalu mieszkalnego, bo w żaden sposób nabycia nie warunkuje.
Podkreślić należy, że wydatkiem na nabycie lokalu mieszkalnego jest tylko ta część, która faktycznie została sfinansowana środkami ze sprzedaży nieruchomości, tj. została wydatkowana począwszy od dnia sprzedaży, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego na abycie innego lokalu mieszkalnego. Natomiast za wydatki na nabycie nie można uznać wydatku na zakup lokalu mieszkalnego w części sfinansowanej kredytem, tj. środkami pieniężnymi pochodzącymi z innego źródła, w tym z zaciągniętego przez Wnioskodawcę kredytu.
Należy przyjąć, że zwolnienie dotyczy spłaty kredytu zaciągniętego na wymieniony w ustawie cel niezależnie od tego czy spłacany jest cały czy tylko część tego kredytu. Istotne jest aby kredyt, na spłatę którego mają zostać przeznaczone środki ze sprzedaży był kredytem zaciągniętym przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. W przypadku wydatkowania środków ze sprzedaży na spłatę kredytu ważne jest również aby w momencie zaciągania kredytu był on kredytem zaciągniętym na „cele określone w pkt 1” czyli m.in. na nabycie własnego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
Mając na uwadze wskazane uregulowania prawne oraz przedstawiony w sprawie opis należy stwierdzić, że wydatek w postaci wpłat na spłatę kapitału kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego - Mieszkania Nr 2, zarówno wynikających z harmonogramu rat, jak i dodatkowych dobrowolnych, nie może być uznany za wydatek na cele mieszkaniowe, gdyż ów kredyt nie został zaciągnięty przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – Mieszkania Nr 1. Owy lokal mieszkalny został sprzedany w 2016 r., natomiast zaciągnięcie kredytu miało miejsce w 2017 r.
Z wniosku również wynika, że Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny – Mieszkanie Nr 2 na własne cele mieszkaniowe i w lokalu tym Wnioskodawca zamieszka po zakończeniu remontu. Wnioskodawca powziął wątpliwość, jakie koszty może zaliczyć do wydatków na własne cele mieszkaniowe w związku z pracami remontowymi w przedmiotowym lokalu mieszkalnym.
Podkreślić należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „remont”, zatem właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r. poz. 1332, z późn. zm.).
Remontem nie będą natomiast wydatki poniesione na wyposażenie lokalu czy budynku (np. na meble, sprzęty AGD/RTV), nawet jeśli wyposażenie to, z uwagi na jego specyfikację techniczną, łączy się z elementami rozpatrywanymi w charakterze remontu (np. kuchenka gazowo-elektryczna, która działa przez podłączenie do instalacji zarówno gazowej jak i elektrycznej, czy też lampa, lodówka lub pralka, które działają poprzez podłączenie do instalacji elektrycznej). Umeblowanie (nawet to w trwałej zabudowie) nie może być podstawą do zastosowania ulgi w odniesieniu do tych wydatków, bowiem jest to jedynie element wyposażenia mieszkania, zatem nie ma charakteru prac budowlanych. Stanowisko to potwierdza orzecznictwo, przykładowo wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 13 lutego 2013 r., sygn. akt I SA/Go 3/13 oraz wyrok NSA z dnia 24 kwietnia 2006 r. sygn. akt II FSK 639/05.
Zatem za wydatki poniesione na remont lokalu mieszkalnego – Mieszkania Nr 2 Wnioskodawca może uznać wydatki poniesione na zakup farb, gipsów, tynków, klejów, rur, kabli, gniazd i włączników oraz elementów dekoracyjnych jak płytki elewacyjne lub gzymsy ścienne i związane z nimi trwale elementy podświetlenia wykorzystywane bezpośrednio do prac.
Natomiast wydatki poniesione na zakup takich materiałów jak folie, tektury, styropian, taśmy itp. służące zabezpieczeniu mienia w czasie prac, jak również koszty materiałów i robocizny wykonania zabudowy stałej (szafy wnękowej sypialni oraz dodatkowej szafki w kuchni nie uprawniają do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
0114-KDIP3-3.4011.34.2018.2.IM
0115-KDIT2-1.4011.17.2018.2.AS | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-425/14-2/AK | Interpretacja indywidualna