Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb1-415-416-14-6-aa-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184790253
Timestamp: 2020-06-06 10:29:56
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 10

Document Content:
ILPB1/415-416/14-6/AA - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPB1/415-416/14-6/AA - Pismo wydane przez:...
ILPB1/415-416/14-6/AA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2014 r. (data wpływu: 16 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym 7 lipca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu z tytułu zbycia nieruchomości otrzymanej w wyniku:
* umorzenia udziałów - jest prawidłowe,
* wystąpienia ze spółki osobowej - jest nieprawidłowe.
Odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie prowadzi ani nie planuje prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.
Przedstawiony opis zdarzenia przyszłego wynika z wniosku ORD-IN oraz jego uzupełnienia.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie przychodu z tytułu zbycia nieruchomości otrzymanej w wyniku umorzenia udziałów lub w wyniku wystąpienia ze spółki osobowej.
1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę Nieruchomości (udziału w Nieruchomości) nabytych od: (i) Spółki w wyniku umorzenia udziałów tej spółki, (ii) od Spółki Komandytowej w wyniku wystąpienia z tej spółki, nie będzie traktowane u Wnioskodawcy jako dokonane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca doprecyzował, że w ramach odpowiedzi na pytanie nr 3 wniosku chce uzyskać odpowiedź na pytanie również w zakresie tego do jakiego źródła przychodu w rozumieniu ustawy o PIT będzie zaliczany przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w sposób określony we wniosku.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę Nieruchomości (udziału w Nieruchomości) nabytych od: (i) Spółki w wyniku umorzenia udziałów tej spółki, oraz (ii) od Spółki Komandytowej w wyniku wystąpienia z tej spółki, nie będzie traktowane u Wnioskodawcy jako dokonane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT "ilekroć w ustawie (o PIT) jest mowa o (...) 6) działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową
polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 (ustawa o PIT)".
Wnioskodawca uważa więc, iż odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę Nieruchomości (udziału w Nieruchomości) nabytych od: (i) Spółki w wyniku umorzenia udziałów Spółki, oraz (ii) od Spółki Komandytowej w wyniku wystąpienia z tej spółki, nie wypełnia definicji "działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej", o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Bez znaczenia jest przy tym to, iż Spółka nabyła Nieruchomości w celu przeznaczenia do dalszej sprzedaży (m.in. w wyniku parcelacji większych działek gruntu). Jak zostało wskazane w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a Nieruchomości (udział w Nieruchomości) zostały nabyte przez Wnioskodawcę w wyniku umorzenia udziałów oraz wystąpieniem ze spółki. Przychód z ich odpłatnego zbycia należy zatem kwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że zdaniem Zainteresowanego w zakresie pytania nr 3, obejmującego kwestię do jakiego źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie zaliczany przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych od: (i) Spółki w wyniku umorzenia udziałów tej spółki, oraz (ii) od Spółki komandytowej w wyniku wystąpienia z tej spółki, w obu ww. przypadkach prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że taki przychód będzie przychodem ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie przychodu z tytułu zbycia nieruchomości otrzymanej w wyniku:
Odnosząc się do przychodu z tytułu zbycia nieruchomości otrzymanej w wyniku umorzenia udziałów należy zauważyć co następuje.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W świetle z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródło przychodów stanowi odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
#8210; jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Zgodnie z zapisem art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.
Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka jest właścicielem m.in. niezabudowanych nieruchomości (gruntów). Na Nieruchomościach nie jest obecnie prowadzona działalność gospodarcza, ale Nieruchomości te były kupione przez Spółkę w celu przeznaczenia do dalszej sprzedaży.
Jest możliwe, że Wnioskodawca dokona odpłatnego zbycia Nieruchomości (udziału w Nieruchomości) nabytych w wyniku wypłaty za umorzone udziały. W uzupełnieniu wniosku zainteresowany podał, że odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie prowadzi ani nie planuje prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości nabytej uprzednio jako wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów w spółce z o.o. będzie zaliczany do źródła jakim jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a cytowanej ustawy.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy dotyczące określenia źródła przychodu z tytułu zbycia nieruchomości (bądź udziału w nieruchomości) otrzymanej w wyniku umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jest prawidłowe.
Odnosząc do przychodu z tytułu zbycia nieruchomości otrzymanej w wyniku wystąpienia ze spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej należy zauważyć co następuje.
W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca dokonał podziału przysporzeń majątkowych uzyskiwanych przez podatników na różne źródła przychodów. Zgodnie z tym przepisem odrębnymi źródłem przychodów jest - na podstawie punktu 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza.
W przedmiotowej sprawie rozpatrywane jest zagadnienie dotyczące zaliczenia do odpowiedniego źródła przychodów uzyskanych przez Wnioskodawcę w wyniku zbycia nieruchomości (lub udziału w nieruchomości) otrzymanej z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej.
W tym miejscu należy zaakcentować, że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Natomiast z treści art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy wynika, że do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Przenosząc wcześniej powoływane uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie ujęty we wniosku opis zdarzenia przyszłego, z którego wyraźnie wynika, że z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej Wnioskodawca może otrzymać niezabudowaną nieruchomość lub udział w tej nieruchomości, uznać należy, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę ww. nieruchomości przed upływem sześciu lat od momentu jej otrzymania, u Zainteresowanego powstanie przychód ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.
Nie można zgodzić się zatem ze stwierdzeniem Wnioskodawcy, że przychód z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości należy kwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy.
W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zakwalifikowania do odpowiedniego źródła przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości otrzymanych w wyniku wystąpienia ze spółki osobowej należało uznać za nieprawidłowe.
* kapitałów pieniężnych (pytanie nr 1) został rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-416/14-4/AA,