Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwrot/0114-kdip3-3-4011-69-2018-2-jk2
Timestamp: 2018-05-26 02:50:08
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 20
 art. 20
 art. 26
 art. 29
 art. 30
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 41
 art. 26
 art. 41
 art. 26

Document Content:
0114-KDIP3-3.4011.69.2018.2.JK2 | Interpretacja indywidualna
♦ › Zwrot › 0114-KDIP3-3.4011.69.2018.2.JK2
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2018 r. (data wpływu 7 lutego 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 kwietnia 2018 r. (data nadania 3 kwietnia 2018 r., data wpływu 6 kwietnia 2018 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 22 marca 2018 r., Nr 0114-KDIP3-3.4011.69.2018.1.JK2 (data nadania 23 marca 2018 r., data doręczenia 26 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku ze zwrotem nienależnie pobranej odprawy – jest prawidłowe.
W dniu 7 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku ze zwrotem nienależnie pobranej odprawy.
Z uwagi na braki formalne, pismem 22 marca 2018 r., Nr 0114-KDIP3-3.4011.69.2018.1.JK2 (data nadania 23 marca 2018 r., data doręczenia 26 marca 2018 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 3 kwietnia 2018 r. (data nadania 3 kwietnia 2018 r., data wpływu 6 kwietnia 2018 r.) Wnioskodawca dokonał uzupełnienia wniosku.
W dniu 26 czerwca 2015 r. pracodawca wypowiedział pracownikom - trzem nauczycielkom zatrudnionym w Szkole Podstawowej, stosunek pracy w oparciu o przepis art. 20 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2016 r., poz. 1379 z późn. zm. - zwana dalej KN), ze skutkiem na dzień 31 sierpnia 2015 r. W związku z rozwiązaniem stosunku pracy w tym trybie pracownikom, zgodnie z art. 20 ust. 2 KN przysługiwała odprawa w wysokości sześciomiesięcznego wynagrodzenia zasadniczego, która została wyliczona na kwotę 18.654,00 zł brutto. Od przyznanej odprawy, w 2015 r. pracodawca obliczył i pobrał należne zaliczki. Odprawa w kwocie netto, została wypłacona pracownikom w dniu 31 sierpnia 2015 r.
Prawomocnym wyrokiem Sądu Rejonowego z dnia 13 września 2016 r., nauczycielki zostały przywrócone do pracy na dotychczasowym stanowisku. Pracodawca wykonał ww. wyrok, przywracając nauczycielki do pracy z dniem 10 listopada 2016 r.
Pismami z dnia 10 listopada 2016 r. pracodawca wezwał pracowników do zwrotu ww. odprawy w wysokości 18.654,00 zł, tj. w kwocie brutto. Pracownicy zakwestionowali wysokość odprawy, którą muszą zwrócić twierdząc, że otrzymali od pracodawcy odprawę w kwocie netto i uznają swoje zobowiązanie wobec pracodawcy tylko w takiej kwocie. Do dnia złożenia wniosku żaden z pracowników nie zwrócił przyznanych odpraw w całości. Pracownicy rozpoczęli spłatę zobowiązań z tytułu nienależnie pobranych świadczeń w 2017 r., dokonując, wbrew woli pracodawcy, ratalnych wpłat. W związku z powyższym pracodawca wytoczył pracownikom pozew o zwrot nienależnej odprawy.
Zdaniem Wnioskodawcy, w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano tryb postępowania przy rozliczeniach zwrotu nienależnie pobranych świadczeń. Postanowienia art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują, że „podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika” .
Należy pamiętać, że przepis art. 41b u.p.d.o.f. realizuje zasadę uwzględniania podatnikowi kwot przez niego zwróconych w możliwie najkrótszym czasie, czyli w rozliczeniach związanych z obliczeniem zaliczek na podatek. Płatnik, któremu podatnik zwrócił na skutek różnych okoliczności kwotę przez niego wcześniej wypłaconą, obowiązany jest zatem pomniejszać dochód ustalany dla celów obliczenia zaliczki o dokonany przez podatnika zwrot począwszy od miesiąca, w którym on nastąpił. Jeżeli kwota dokonanego w tym miesiącu zwrotu przekracza dochód tego miesiąca, płatnik może o powstałą różnicę pomniejszyć dochód z miesiąca następnego, aż do pełnego pomniejszenia. Przy czym powyższe pomniejszenia mogą być stosowane przez płatnika wyłącznie w ramach jednego roku podatkowego. A zatem, aby zwrot nienależnie pobranych świadczeń mógł powodować obniżenie podstawy opodatkowania za 2015 r., musiałby zostać dokonany w 2015 r.,
W przypadku gdy płatnik nie dokona pełnego pomniejszenia w roku podatkowym, w którym podatnik dokonał zwrotu, wówczas podatnik dokonuje, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, odliczenia pozostałej kwoty w zeznaniu rocznym.
Jednakże dokonanie zwrotu nienależnego świadczenia przez podatnika w kwocie netto spowoduje, że podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia dochodu o dokonany zwrot nienależnie pobranego świadczenia i tym samym nie znajdą zastosowania powyżej cytowane przepisy art. 41b jak również art. 26 ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f.
W przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym zwrot odprawy przez pracowników następuje po zakończeniu roku podatkowego, w którym nastąpiła wypłata. W takiej sytuacji płatnik (pracodawca) nie ma podstaw do skorygowania informacji PIT-11, ani deklaracji rocznej PIT - 4R za rok, w którym odprawa została wykazana. Wynika to z faktu, iż w 2015 r. pracownicy otrzymali odprawę, która stanowiła ich faktyczny przychód, więc prawidłowo wykazano te świadczenie w ww. dokumentach.
0114-KDIP3-3.4011.69.2018.2.JK2