Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0115-kdit1-1-4012-170-2018-1-jp
Timestamp: 2019-02-18 10:02:00
Legal References Found: art. 15
 art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 61
 art. 64
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 4
 art. 2
 art. 2
 art. 54
 art. 33
 art. 55
 art. 55
 art. 55
 art. 60
 art. 61
 art. 61
 art. 7
 art. 15
 art. 8

Document Content:
0115-KDIT1-1.4012.170.2018.1.JP | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi › 0115-KDIT1-1.4012.170.2018.1.JP
Czy pobieranie przez samorząd opłaty za pobyt w domach pomocy społecznej na podstawie wydanych decyzji administracyjnych możemy uznać za wykonywanie władztwa publicznego, w związku z czym opłaty za pobyt w domu pomocy społecznej podlegają wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.). o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT czynności wykonywanych przez Gminę za pośrednictwem jej jednostek – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 marca 2018 r. został złożony wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT czynności wykonywanych przez Gminę za pośrednictwem jej jednostek.
Powiat prowadząc domy pomocy społecznej realizuje zadania własne (publiczne) z zakresu pomocy społecznej określonej w ustawie z dnia 13 marca 2014 r. (Dz.U. 2017 r., poz. 1769 t. j.). Działalność domów pomocy społecznej nie ma charakteru komercyjnego tj. nie ma na celu osiągnięcia zysku, a jedynie realizację celu publicznego.
Powiat posiada w swoich strukturach jako jednostki organizacyjne powiatu domy pomocy społecznej, które są jednostkami budżetowymi niemającymi osobowości prawnej. Domy świadczą usługi, polegające na zapewnieniu całodobowej opieki dla osób przewlekle somatycznie i psychicznie chorych. Do zadań domów należy świadczenie usług bytowych, opiekuńczych i wspomagających na poziomie obowiązujących je standardów w zakresie, i formach wynikających z indywidualnych potrzeb osób w nich przebywających. Pobyt w DPS jest odpłatny.
Od 1 stycznia 2017 r. nastąpiła tzw. centralizacja podatku od towarów i usług. Z tym dniem Powiat stał się podatnikiem z tytułu świadczeń usług w zakresie opieki społecznej. Powiat za pośrednictwem domów pomocy społecznej zobowiązuje się wykonać określone decyzją administracyjną czynności na rzecz konkretnej osoby, która za te czynności dokonuje opłaty w określonej decyzją wysokości.
Zasady odpłatności za pobyt w domu pomocy społecznej określone w decyzji administracyjnej wynikają z przepisów ustawy o pomocy społecznej, gdzie w art. 61 ust. 1 ww. ustawy wskazano strony, które są zobowiązane do wnoszenia opłat za pobyt w DPS, tj:
mieszkaniec domu, gdzie wysokość opłaty wynosi od 0 do 70% posiadanego dochodu w zależności od sytuacji finansowej osoby ubiegającej się o miejsce w DPS,
jeżeli mieszkaniec nie jest w stanie uiścić opłaty, to obciążają one kolejno małżonka, zstępnych, wstępnych. Mieszkaniec oraz członkowie rodziny wnoszą opłatę, jednak zgodnie z art. 64 ustawy o pomocy społecznej przewiduje się możliwość zwolnienia częściowo lub całkowicie z uwagi na wysokość dochodów, jak i sytuację życiową. Opłata nie może także przekroczyć ustalonego dla nich kryterium dochodowego,
jeżeli mieszkaniec i członkowie rodziny nie są w stanie w całości pokryć kosztów pobytu to gmina, z której osoba została skierowana do DPS. Gmina zobowiązuje się wykonać określone decyzją czynności na rzecz konkretnej osoby (podopiecznego), która za te czynności dokonuje opłaty w określonej decyzją wysokości.
Zadania w tym zakresie w imieniu gminy wykonują ośrodki pomocy społecznej.
Średni miesięczny koszt utrzymania mieszkańca ustala Starosta i ogłasza w wojewódzkim dzienniku urzędowym. Na podstawie ustalonego średniego miesięcznego kosztu utrzymania mieszkańca ustala się w drodze decyzji wysokość opłat za pobyt w domu pomocy społecznej.
Wymienione wyżej zasady odpłatności za pobyt dotyczą osób, które skierowano do domu pomocy społecznej po 1 maja 2004 roku.
Osoby skierowane przed wymienioną wyżej datą również przebywają w DPS na podstawie decyzji administracyjnych, gdzie mieszkaniec domu wnosi odpłatność od 0 do 70% posiadanego dochodu w zależności od sytuacji finansowej, jednak nie obowiązuje go wysokość średniego miesięcznego kosztu utrzymania ogłaszanego w wojewódzkim dzienniku urzędowym tj. nie dopłacają za pobyt w DPS członkowie rodziny oraz gminy. Powiat otrzymuje na takie osoby dodatkowo dotację z urzędów wojewódzkich, na terenie których dany DPS się znajduje.
Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatność za pobyt w DPS podlega wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż domy pomocy społecznej jako jednostki budżetowe są jednostkami organizacyjnymi powiatu tzn. wykonują powierzone im zadania publiczne nałożone odrębnymi przepisami prawa (tj. ustawa o pomocy społecznej), dla realizacji których zostały one powołane. Ponadto osoby w DPS są kierowane na podstawie decyzji administracyjnych, gdzie ustala się odpłatność za pobyt w DPS dla poszczególnych stron tj. mieszkaniec, członkowie rodzin lub gmina. Działalność domów nie stanowi w ogóle działalności gospodarczej, a jedynie realizację zadań publicznych. Stosunek prawny nawiązany między jednostką budżetową (dom pomocy społecznej) a mieszkańcem, rodziną lub gminą powstaje w oparciu o decyzję administracyjną a nie na podstawie umowy cywilno-prawnej.
Z uwagi na ustawowo określony sposób ustalenie wysokości opłat za pobyt w domach pomocy społecznej należy uznać, że powiat pobiera je w związku i w ramach realizowanych zadań statutowych, czyli prowadzenia domów pomocy społecznej oraz umieszczenia w nich skierowanych osób, a zatem w tym zakresie zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, powiatu nie można uznać za podatnika VAT.
Stanowisko Powiatu potwierdzają orzeczenia sądów administracyjnych:
I SA/Rz 590/17 - Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie;
I SA/Gd 1160/17 - Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku;
I SA/Sz 685/17 - Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1868 ze zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, m.in. w zakresie pomocy społecznej.
Rozpatrując kwestię będącą przedmiotem zapytania należy przywołać przepisy ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U. z 2017 r., poz. 1769 z późn. zm.).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych, których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i możliwości.
W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy pomoc społeczną organizują organy administracji rządowej i samorządowej, współpracując w tym zakresie, na zasadzie partnerstwa, z organizacjami społecznymi i pozarządowymi, Kościołem Katolickim, innymi kościołami, związkami wyznaniowymi oraz osobami fizycznymi i prawnymi.
Osobę, o której mowa w ust. 1, kieruje się do domu pomocy społecznej odpowiedniego typu, zlokalizowanego jak najbliżej miejsca zamieszkania osoby kierowanej, z zastrzeżeniem ust. 2a, chyba że okoliczności sprawy wskazują inaczej, po uzyskaniu zgody tej osoby lub jej przedstawiciela ustawowego na umieszczenie w domu pomocy społecznej (art. 54 ust. 2 ww. ustawy).
Na podstawie art. 54 ust. 3 ww. ustawy, osoba wymagająca wzmożonej opieki medycznej kierowana jest na podstawie art. 33a ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1793, z późn. zm.) do zakładu opiekuńczo-leczniczego lub pielęgnacyjno-opiekuńczego.
Jak stanowi art. 55 ust. 1 powołanej ustawy, dom pomocy społecznej świadczy usługi bytowe, opiekuńcze, wspomagające i edukacyjne na poziomie obowiązującego standardu, w zakresie i formach wynikających z indywidualnych potrzeb osób w nim przebywających, zwanych dalej „mieszkańcami domu”.
Organizacja domu pomocy społecznej, zakres i poziom usług świadczonych przez dom uwzględnia w szczególności wolność, intymność, godność i poczucie bezpieczeństwa mieszkańców domu oraz stopień ich fizycznej i psychicznej sprawności – art. 55 ust. 2 ww. ustawy.
Dom pomocy społecznej – zgodnie z art. 55 ust. 3 cyt. ustawy – może również świadczyć usługi opiekuńcze i specjalistyczne usługi opiekuńcze dla osób w nim niezamieszkujących.
W myśl art. 60 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej w domu pomocy społecznej jest odpłatny do wysokości średniego miesięcznego kosztu utrzymania mieszkańca, z zastrzeżeniem ust. 3.
Zgodnie z art. 61 ust. 1 ww. ustawy obowiązani do wnoszenia opłaty za pobyt w domu pomocy społecznej są w kolejności:
Jak stanowi art. 61 ust. 2 cyt. ustawy opłatę za pobyt w domu pomocy społecznej wnoszą:
W przypadku niewywiązywania się osób, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 2a, z obowiązku opłaty za pobyt w domu pomocy społecznej opłaty te zastępczo wnosi gmina, z której osoba została skierowana do domu pomocy społecznej. Gminie przysługuje prawo dochodzenia zwrotu poniesionych na ten cel wydatków (art. 61 ust. 3 ww. ustawy).
Świadczenia z pomocy społecznej są udzielane na wniosek osoby zainteresowanej, jej przedstawiciela ustawowego albo innej osoby, za zgodą osoby zainteresowanej lub jej przedstawiciela ustawowego (art. 102 ust. 1 ww. ustawy).
Wójt (burmistrz, prezydent miasta) udziela kierownikowi ośrodka pomocy społecznej upoważnienia do wydawania decyzji administracyjnych w indywidualnych sprawach z zakresu pomocy społecznej należących do właściwości gminy (art. 110 ust. 7 ww. ustawy).
Mając na uwadze powołane przepisy należy zauważyć, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nie czynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Konfrontując zaprezentowany opis sprawy z powołanymi wyżej przepisami prawa stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do należności za usługi zapewnienia pobytu w domu pomocy społecznej mamy do czynienia z sytuacją, w której występuje skonkretyzowane świadczenie pomiędzy dwiema określonymi stronami transakcji, dla którego istnieje bezpośredni beneficjent czynności.
W ocenie organu istotnym jest to, że decyzje administracyjne orzekają jedynie w danej sprawie w stosunku do konkretnej osoby (świadczeniobiorcy). Zatem działanie Wnioskodawcy obejmujące wydanie decyzji administracyjnej rozstrzygającej, w jakiej formie zostanie przyznane świadczenie na rzecz podopiecznego, tj. czy zostanie przyznane świadczenie czy też nie, jest czym innym niż samą realizacja tego świadczenia, która stanowi niewątpliwie czynność cywilnoprawną, bowiem czynności wykonywane w oparciu o tę decyzję są usługami wykonywanymi na podstawie czynności cywilnoprawnych.
W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawca w zakresie czynności, za które pobiera opłaty z tytułu usługi zapewnienia pobytu w domu pomocy społecznej działa jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim realizuje ww. zadania. A zatem ww. usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
0115-KDIT1-1.4012.170.2018.1.JP