Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0111-kdib3-1-4012-478-2018-2-ko
Timestamp: 2018-08-18 17:54:26
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 3
 art. 603
 art. 604
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 603
 art. 43
 art. 29
 art. 29
 art. 29

Document Content:
♦ › Dostawa › 0111-KDIB3-1.4012.478.2018.2.KO
W zakresie opodatkowania transakcji zamiany (sprzedaży) działki nr 792
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 czerwca 2018 r. (data wpływu 19 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z 17 lipca 2018 r. (data wpływu 19 lipca 2018 r.) i pismem w dniu 19 lipca 2018 r. oraz pismem z 20 lipca 2018 r. (data wpływu 30 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zamiany (sprzedaży) działki nr 792 - jest prawidłowe.
W dniu 19 czerwca 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zamiany (sprzedaży) działki nr 792.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 17 lipca 2018 r. (data wpływu 19 lipca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 12 lipca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.478.2018.1.KO i pismem w dniu 19 lipca 2018 r. oraz pismem z 20 lipca 2018 r. (data wpływu 30 lipca 2018 r.).
W najbliższym czasie Gmina zamierza dokonać zamiany nieruchomości stanowiącej własność Gminy na nieruchomość będącą własnością osoby fizycznej. Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Osoba fizyczna, z którą Gmina chce zamienić się na nieruchomość nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku VAT.
Gmina zamierza dokonać zamiany swojej nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr 792 o powierzchni 0,1200 ha na nieruchomość, której właścicielem jest osoba fizyczna, oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka nr 908/2 o powierzchni 0,1471 ha. Nieruchomość nr 792, której właścicielem jest Gmina, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego położona jest w terenie MN - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Działka ta jest zabudowana budynkiem mieszkalnym, budynkiem gospodarczym i stodołą. Budynek mieszkalny obecnie jest wynajmowany przez najemcę nieruchomości, który na podstawie zawartej umowy co miesiąc płaci czynsz. Umowa zawarta została w dniu 29 grudnia 2013 r. na okres 15 lat z mocą obowiązującą od 02.01.2014 roku.
Działkę nr 792 wraz z zabudowaniami Gmina nabyła w 2013 r postanowieniem Sądu Rejonowego.
Z operatu szacunkowego dotyczącego określenia wartości budynków stanowiących zabudowę nieruchomości wynika, że budynek mieszkalny ma około 60 lat, przy nabyciu Gmina nie dokonała odliczenia podatku VAT, ani nie ponosiła żadnych nakładów na ulepszenie znajdujących się na działce budynków.
Najemca wystąpił do Gminy z podaniem o zamianę swojej nieruchomości - działki nr 908/2 o pow. 0,1471ha oznaczonej w planie zagospodarowania przestrzennego Gminy jako MU- teren zabudowy mieszkaniowej oraz usługowej, na działkę, na której znajdujemy się budynek, który obecnie wynajmuje. Działka nr 908/2 nie jest zabudowana.
Gmina wyraziła zgodę na zamianę działek z ewentualną odpowiednią dopłatą różnicy wartości pomiędzy zamienianymi działkami.
Zgodnie z przepisami umowa zamiany to inaczej umowa sprzedaży, obie strony dokonujące zamiany przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując jednocześnie w charakterze dostawcy jak i nabywcy, różnicą w stosunku do umowy sprzedaży jest tylko to, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy.
Dokonując zamiany Gmina powzięła wątpliwość, czy sprzedając swoją działkę na której znajdują się budynki i obecnie jeden z nich jest wynajmowany pod najem mieszkalny powinna zastosować przy sprzedaży stawkę opodatkowaną czy może stawkę zwolnioną, czy powinna wziąć pod uwagę działkę czy może budynki znajdujące się na działce.
Jeśli nie zostaną spełnione powyższe warunki, podatnik może skorzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a Przepis ten daje możliwość nienaliczania podatku VAT w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Pismem z 17 lipca 2018 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy następująco:
ad 1) Budynek gospodarczy i stodoła są budynkami w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane.
ad 2a) Stodoła jak i budynek gospodarczy zostały wybudowane w latach 50 XX wieku i wykorzystywane przez ówczesnych właścicieli do prowadzenia działalności rolniczej.
ad 2b) Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków upływie okres dłuższy niż dwa lata.
ad 2c) Budynki o których mowa powyżej nie były przedmiotem najmu, dzierżawy i umów o podobnym charakterze.
ad 3) Do pierwszego zasiedlenia budynku mieszkalnego doszło w latach 50 zaraz po wybudowaniu przez ówczesnych właścicieli.
ad 4 i 5) Znajdujące się na działce budynki nie były wykorzystywane przez Gminę do żadnych czynności, jedynym budynkiem który jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej jest budynek mieszkalny, wynajmowany przez Gminę na podstawie umowy najmu zawartej w dniu 29 grudnia 2013 r. na okres 15 lat z mocą obowiązującą od 2 stycznia 2014 r.
Ad 6) Gmina jest zarejestrowany m czynnym podatnikiem podatku VAT.
Jaką Gmina powinna zastosować stawkę podatku przy zamianie (sprzedaży) swojej działki?
Zamiana jest umową cywilnoprawną, na podstawie której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy - art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zapis art. 604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast przez dostawę towarów w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jak wynika z powyższego realizowane w oparciu o umowę zamiany przeniesienie własności towaru (w tym gruntu) stanowi czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 2 pkt 14 ww. ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: a. wybudowaniu lub b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej.
W myśl art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina w drodze umowy zamiany zamierza dokonać dostawy działki zabudowanej budynkami, które przejęła w 2013 roku postanowieniem sądu, budynki mają po około 60 lat. Przy nabyciu nie dokonywała odliczenia, ani też nie ponosiła w ostatnim czasie żadnych nakładów odtworzeniowych.
Mając na uwadze powołane przepisy należy uznać, że dostawa budynków z uwagi, że Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy dostawa gruntu na, którym posadowione są budynki również będzie korzystała ze zwolnienia opodatkowania podatkiem VAT. Reasumując należy uznać, że planowana dostawa nieruchomości zabudowanej (w drodze umowy zamiany) będzie korzystała w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29 ust. 5 ustawy.
Na podstawie art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r., poz. 1025 z późn. zm.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina zamierza dokonać zamiany swojej nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr 792 na nieruchomość, której właścicielem jest osoba fizyczna, oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka nr 908/2. Działka nr 792 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym, budynkiem gospodarczym i stodołą. Do pierwszego zasiedlenia budynku mieszkalnego doszło w latach 50 zaraz po wybudowaniu przez ówczesnych właścicieli. Stodoła i budynek gospodarczy zostały wybudowane w latach 50 XX wieku i wykorzystywane przez ówczesnych właścicieli do prowadzenia działalności rolniczej. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Znajdujące się na działce budynki nie były wykorzystywane przez Gminę do żadnych czynności, jedynym budynkiem który jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej jest budynek mieszkalny, wynajmowany przez Gminę na podstawie umowy najmu zawartej w dniu 29 grudnia 2013 r. na okres 15 lat z mocą obowiązującą od 2 stycznia 2014 r.
Działkę nr 792 wraz z zabudowaniami Gmina nabyła w 2013 r. postanowieniem Sądu Rejonowego. Przy nabyciu Gmina nie dokonała odliczenia podatku VAT, ani nie ponosiła żadnych nakładów na ulepszenie znajdujących się na działce budynków.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania działki nr 792.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa budynku mieszkalnego, budynku gospodarczego i stodoły będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż Gmina nie ponosiła żadnych nakładów na ulepszenie znajdujących się na działce obiektów, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Również dostawa gruntu, na którym są posadowione ww. budynki będzie korzystała ze zwolnienia w świetle art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Ponadto należy zwrócić uwagę, że Wnioskodawca w uzasadnieniu jako podstawę prawną zwolnienia gruntu z podatku VAT wskazał art. 29 ust. 5. Podkreślić trzeba, że wskazany przepis nie obowiązuje od 1 stycznia 2014 r. Obowiązujący przepis w tym zakresie to art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Powyższe błędne wskazanie podstawy prawnej nie wpływa na zastosowanie zwolnienia dla dostawy gruntu.
0111-KDIB3-1.4012.478.2018.2.KO