Source: http://www.gofin.pl/17,1,61,159037,wycofanie-samochodu-srodka-trwalego-z-jednoosobowej.html
Timestamp: 2014-10-26 05:56:43
Legal References Found: art. 7
 art. 29
 art. 106
 art. 91
 art. 23
 art. 91
 art. 23
 art. 10

Document Content:
Wycofanie samochodu (�rodka trwa�ego) z jednoosobowej dzia�alno�ci gospodarczej - VAT, PIT i ewidencja ksi�gowa - GOFIN.pl
Wycofanie samochodu (�rodka trwa�ego) z jednoosobowej dzia�alno�ci gospodarczej - VAT, PIT i ewidencja ksi�gowa
Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 6 (797) z dnia 20.02.2013 Nie ma przeszk�d, aby przedsi�biorca przekaza� na cele prywatne samoch�d dotychczas wykorzystywany na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej. Tego rodzaju operacja musi zosta� jednak w�a�ciwie rozliczona, zar�wno pod wzgl�dem podatkowym, jak i bilansowym. Kwestia ta jest przedmiotem niniejszego artyku�u.
1. VAT nale�ny, korekta podatku naliczonego i udokumentowanie
Zasadniczo wycofanie samochodu z dzia�alno�ci w celu przekazania go do cel�w prywatnych podatnika jest czynno�ci� opodatkowan�, o ile podatnikowi przys�ugiwa�o prawo do odliczenia VAT od nabycia tego pojazdu, w ca�o�ci lub w cz�ci (zob. art. 7 ust. 2 ustawy o VAT). Przypomnijmy, �e podatnicy mog� odlicza� VAT od nabycia samochod�w osobowych w wysoko�ci 60% kwoty podatku, nie wi�cej ni� 6.000 z�, a w przypadku samochod�w ci�arowych - w ca�o�ci. Mowa tu oczywi�cie o samochodach wykorzystywanych do wykonywania czynno�ci opodatkowanych.
Zatem przekazanie samochodu (osobowego czy ci�arowego) na cele prywatne generalnie powoduje konieczno�� wykazania VAT nale�nego. WA�NE: W przypadku przekazania towar�w na cele osobiste, podstaw� opodatkowania VAT jest cena ich nabycia (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, okre�lone w momencie dostawy tych towar�w (zob. art. 29 ust. 10 ustawy o VAT). W praktyce przyj�o si�, �e chodzi tu o cen� rynkow� netto.
Wycofanie samochodu osobowego z dzia�alno�ci b�dzie korzysta� ze zwolnienia z VAT, je�eli zostan� spe�nione ��cznie nast�puj�ce warunki:
prawo do odliczenia VAT od nabycia samochodu przys�ugiwa�o w ograniczonym zakresie (tj. 60% kwoty podatku, nie wi�cej ni� 6.000 z�, a je�li samoch�d nabyto w okresie od 1 maja 2004 r. do 21 sierpnia 2005 r. - 50% kwoty podatku, nie wi�cej ni� 5.000 z�), samoch�d spe�nia definicj� towaru u�ywanego, tj. okres jego u�ywania przez podatnika przed wycofaniem z dzia�alno�ci wyni�s� co najmniej p� roku po nabyciu prawa do rozporz�dzania towarem jak w�a�ciciel (np. od zakupu, wykupu z leasingu).
WA�NE: Wycofanie firmowego samochodu z dzia�alno�ci gospodarczej i przekazanie go do cel�w prywatnych podatnika mo�e by� udokumentowane faktur� wewn�trzn�.
Przypomnijmy, �e w stanie prawnym obowi�zuj�cym do ko�ca 2012 r. podatnik, kt�ry przekazywa� sk�adnik firmowego maj�tku na cele prywatne, mia� obowi�zek wystawi� faktur� wewn�trzn�, co wynika�o z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT. Od 1 stycznia 2013 r. tre�� tego przepisu uleg�a modyfikacji i obecnie podatnicy ju� nie musz�, cho� mog�, wystawia� faktury wewn�trzne w celu udokumentowania ww. czynno�ci. Wi�cej na ten temat pisali�my w Biuletynie Informacyjnym nr 2 z 10 stycznia 2013 r., w artykule pt. "Jak dokumentowa� transakcje, do kt�rych dotychczas wystawiane by�y faktury wewn�trzne?"
Wycofanie samochodu z firmy (nawet gdy jest zwolnione z VAT) powinno by� odpowiednio wykazane w ewidencji prowadzonej na potrzeby VAT oraz w deklaracji VAT. Podatnicy nie dysponuj� �adnym dokumentem, kt�ry m�g�by zosta� uj�ty w ww. ewidencji, dlatego powinni sami go sobie "stworzy�". Takim dokumentem mo�e by� - jak dotychczas - faktura wewn�trzna lub inny dokument. Faktura wewn�trzna mo�e (cho� nie musi) by� wystawiona tak�e wtedy, gdy przekazanie samochodu na cele prywatne jest zwolnione z VAT.
Przyk�adowy wz�r faktury wewn�trznej dost�pny jest na naszej stronie internetowej: www.druki.gofin.pl.
Korekta VAT w zwi�zku z wycofaniem samochodu z dzia�alno�ci
Gdy wycofanie samochodu osobowego z firmy jest zwolnione z VAT, nast�puje zmiana przeznaczenia towaru z dzia�alno�ci opodatkowanej na zwolnion� z VAT. Powoduje to konieczno�� skorygowania VAT odliczonego od nabycia samochodu (wykupu z leasingu), o ile wycofanie nast�pi w tzw. "okresie korekty". Dla samochod�w b�d�cych �rodkami trwa�ymi okres ten wynosi (zob. art. 91 ustawy o VAT):
12 miesi�cy, licz�c od ko�ca okresu rozliczeniowego, w kt�rym samoch�d zosta� wydany do u�ytkowania - dla samochod�w o warto�ci pocz�tkowej nieprzekraczaj�cej 15.000 z�, 5 lat, licz�c od roku, w kt�rym samoch�d zosta� oddany do u�ytkowania - dla samochod�w o warto�ci pocz�tkowej przekraczaj�cej 15.000 z�.
Dodajmy, �e je�eli samoch�d, po wycofaniu go z dzia�alno�ci i przekazaniu na cele prywatne zostanie sprzedany (ju� poza dzia�alno�ci�), to taka sprzeda� nie b�dzie rodzi�a �adnych skutk�w w zakresie VAT. Mo�e wyst�pi� konieczno�� zap�aty PCC, kwesti� te jednak tu pomijamy.
2. Koszty i przychody podatkowe
Wycofanie samochodu z dzia�alno�ci gospodarczej i przekazanie go do cel�w prywatnych przedsi�biorcy jest oboj�tne podatkowo. Jak wyja�ni� Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 29 pa�dziernika 2012 r., nr IBPBI/1/415-916/12/WRz:
"(…) Czynno�� wycofania sk�adnika maj�tku (…) z dzia�alno�ci gospodarczej i przekazania go na potrzeby osobiste, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych nie rodzi �adnych skutk�w podatkowych w tym podatku. Maj�tek osoby fizycznej prowadz�cej dzia�alno�� gospodarcz� nie jest prawnie wyodr�bniony od jej maj�tku osobistego, dlatego te� przekazanie sk�adnika maj�tku z prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej na potrzeby osobiste nie powoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy. Poprzez t� czynno�� nie uzyska on �adnego przysporzenia maj�tkowego. Nast�pi wy��cznie przesuni�cie rzeczy z maj�tku zwi�zanego z dzia�alno�ci� gospodarcz� do maj�tku osobistego. (…)"
Samoch�d (�rodek trwa�y) wycofany nie mo�e ju� figurowa� w ewidencji �rodk�w trwa�ych, dlatego nale�y go wykre�li� z ewidencji i zaprzesta� dokonywania dalszych odpis�w amortyzacyjnych. Ostatniego odpisu dokonuje si� za miesi�c, w kt�rym samoch�d zosta� wycofany z dzia�alno�ci gospodarczej. WA�NE: Niezamortyzowana warto�� samochodu wycofanego z dzia�alno�ci gospodarczej w zwi�zku z przekazaniem go na cele prywatne, nie mo�e zosta� zaliczona do koszt�w uzyskania przychod�w.
Podatnik nie koryguje koszt�w uzyskania przychod�w o warto�� dotychczasowych odpis�w amortyzacyjnych. Odpisy te by�y bowiem dokonywane prawid�owo, gdy� �rodek trwa�y wykorzystywano na potrzeby dzia�alno�ci przedsi�biorcy.
Je�eli w zwi�zku z przekazaniem samochodu na cele prywatne przedsi�biorca by� zobowi�zany wykaza� VAT nale�ny, to kwota tego podatku nie mo�e zosta� zaliczona do koszt�w uzyskania przychod�w. VAT nale�ny nie stanowi bowiem kosztu podatkowego, poza wyj�tkami okre�lonymi w art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b) ustawy o PDOF. W�r�d tych wyj�tk�w brak jest VAT nale�nego od przekazania sk�adnik�w maj�tku na cele osobiste podatnika.
Kosztem podatkowym nie b�dzie r�wnie� warto�� VAT naliczonego, je�li przekazanie samochodu do cel�w prywatnych przedsi�biorcy wi�za�o si� z dokonaniem korekty VAT od zakupu tego pojazdu. Wprawdzie kwota VAT naliczonego, skorygowana na podstawie art. 91 ustawy o VAT, co do zasady mo�e zosta� zaliczona do koszt�w uzyskania przychod�w (zob. art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c) ustawy o PDOF), jednak nie zawsze jest to mo�liwe. Kosztem podatkowym mog� by� bowiem te koszty, kt�re zosta�y poniesione w celu osi�gni�cia przychod�w lub zachowania albo zabezpieczenia �r�d�a przychod�w. Cel�w tych z ca�� pewno�ci� nie spe�nia wycofanie �rodka trwa�ego z dzia�alno�ci i przeznaczenie go na potrzeby osobiste przedsi�biorcy. Z tego wzgl�du kwota skorygowanego VAT naliczonego nie mo�e by� uznana za koszt podatkowy.
Wspomnijmy, �e gdyby podatnik sprzeda�, w ramach maj�tku prywatnego, samoch�d wycofany wcze�niej, to taka czynno�� mog�aby skutkowa� powstaniem przychodu z dzia�alno�ci. Tak b�dzie w przypadku, gdy sprzeda� zostanie dokonana przed up�ywem 6 lat, licz�c od pierwszego dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym samoch�d zosta� wycofany z dzia�alno�ci (zob. art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PDOF). Wi�cej na ten temat pisali�my w Biuletynie Informacyjnym nr 32 z 10 listopada 2012 r., w artykule pt. "Sprzeda� samochodu wycofanego z dzia�alno�ci jest przychodem z tej dzia�alno�ci".
3. Ewidencja ksi�gowa
Dla cel�w bilansowych przekazanie samochodu na cele prywatne przedsi�biorcy powoduje konieczno�� wyksi�gowania go z ewidencji �rodk�w trwa�ych. Taki samoch�d nie spe�nia ju� definicji aktyw�w, nie spowoduje bowiem wp�ywu do jednostki korzy�ci ekonomicznych.
Dokumentem, na podstawie kt�rego wykre�la si� samoch�d z ewidencji, mo�e by� pisemna decyzja przedsi�biorcy, kt�rej przyk�adowy wz�r przedstawiamy poni�ej:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nazwa firmy
Miejscowo�� . . . . . . . . . . . . . . . . , data . . . . . . . . . . . . Decyzja nr . . . . . w sprawie wycofania samochodu z dzia�alno�ci gospodarczej
W dniu . . . . . . . . . . . . . postanawiam wycofa� z dzia�alno�ci gospodarczej samoch�d osobowy marki. . . . . . . . .. . .. , rok produkcji . . . . . . . . . . . . , nr rejestracyjny . . . . . . . . . . . , b�d�cy �rodkiem trwa�ym w firmie od . . . . . . . . . . . . . . . Samoch�d ten zostanie przekazany na cele osobiste w�a�ciciela firmy. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Podpis w�a�ciciela jednostki
Wycofanie samochodu z dzia�alno�ci mo�e by� zaksi�gowane:
• gdy samoch�d nie zosta� jeszcze w pe�ni zamortyzowany:
- Wn konto 24 "Pozosta�e rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z w�a�cicielem) - nieumorzona warto�� �rodka trwa�ego, - Wn konto 07 "Odpisy umorzeniowe �rodk�w trwa�ych" - dotychczasowe umorzenie, - Ma konto 01 "�rodki trwa�e" -warto�� pocz�tkowa samochodu;
zmniejszenie kapita�u w�a�ciciela o nieumorzon� warto�� samochodu:
- Wn konto 80 "Kapita� w�a�ciciela", Ma konto 24.
• gdy samoch�d zosta� ju� zamortyzowany:
- Wn konto 07, Ma konto 01 "�rodki trwa�e".
Je�li w zwi�zku z przekazaniem samochodu na cele prywatne przedsi�biorca wykaza� VAT nale�ny, to ksi�guje si� go:
- Wn konto 76-1 "Pozosta�e koszty operacyjne - NKUP", - Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urz�dem skarbowym z tytu�u VAT nale�nego".
Gdy w zwi�zku z ww. przekazaniem przedsi�biorca by� zobowi�zany do skorygowania VAT naliczonego, kwot� tej korekty mo�e uj�� w ksi�gach rachunkowych, zapisem:
- Wn konto 76-1, Ma konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie".
Natomiast przedsi�biorcy, kt�rzy prowadz� podatkow� ksi�g� przychod�w i rozchod�w, nie dokonuj� w niej �adnych zapis�w w zwi�zku z wycofaniem �rodka trwa�ego z dzia�alno�ci i przekazaniem go na cele prywatne.