Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wylaczenie/itpb1-415-254-12-dp
Timestamp: 2019-01-21 19:44:02
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 8
 art. 6
 art. 8
 art. 22
 art. 24
 art. 22
 art. 22

Document Content:
ITPB1/415-254/12/DP | Interpretacja indywidualna
♦ › Wyłączenie › ITPB1/415-254/12/DP
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 31 maja 2012 r.
Czy właściwym było zaprowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów i rozliczanie uzyskiwanych dochodów wg skali podatkowej od następnego dnia od uzyskania przychodu, który wykluczał Wnioskodawcę z opodatkowania ryczałtem ewidencyjnym, czy też wyłączenie powinno się zastosować z końcem miesiąca, w którym uzyskano przychody wykluczające z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2012 r. (data wpływu 7 marca 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 maja 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych – jest prawidłowe.
W dniu 7 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 maja 2012 r. (data wpływu).
Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług budowlanych w formie spółki cywilnej. W 2011 roku Wnioskodawca opodatkował przychody z działalności gospodarczej w formie „ryczałtu ewidencjonowanego”. W kwietniu 2011 podpisał umowy z firmami budowlanymi - podwykonawcami. Chcąc uatrakcyjnić swoją ofertę dla firm podwykonawczych umożliwił im korzystanie z usług księgowego na preferencyjnych warunkach, tj. za niższe opłaty niż obowiązujące na rynku. W miesiącu kwietniu 2011 r. spółka wystawiła pierwszą fakturę na usługi księgowe. Zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (art. 8 ust. 1 pkt 3e) następnego dnia spółka rozliczała uzyskane przychody i koszty na zasadach ogólnych, zaprowadziła również podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Czy właściwym było zaprowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów i rozliczanie uzyskiwanych dochodów wg skali podatkowej od następnego dnia od uzyskania przychodu, który wykluczał Wnioskodawcę z opodatkowania ryczałtem ewidencyjnym, czy też wyłączenie powinno się zastosować z końcem miesiąca, w którym uzyskano przychody wykluczające z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w razie utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podatnik jest obowiązany, poczynając od dnia, w którym nastąpiła utrata tych warunków, zaprowadzić właściwe księgi chyba, że jest zwolniony z tego obowiązku - i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług budowlanych w formie spółki cywilnej. W 2011 roku Wnioskodawca od przychodów z działalności gospodarczej opłacał podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W kwietniu 2011 r. spółka, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem rozszerzyła działalność o usługi księgowe. Pierwszą fakturę na usługi księgowe spółka wystawiła w kwietniu 2011 r.
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie stosuje się zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ww. ustawy, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy.
Załącznik ten zawiera wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.).
W pozycji 30 tego załącznika, wymieniono usługi mieszczące się w dziale 69 PKWiU, tj. usługi prawne, rachunkowo-księgowe i doradztwa podatkowego.
Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wykluczają więc możliwość korzystania z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym, jeżeli podatnik osiąga w ramach tej działalności w całości lub w części przychody z tytułu usług księgowych.
Stosownie do art. 8 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w razie utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatnik jest obowiązany, poczynając od dnia, w którym nastąpiła utrata tych warunków, zaprowadzić właściwe księgi - chyba, że jest zwolniony z tego obowiązku - i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, iż osiąganie przez spółkę cywilną, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, przychodów z tytułu świadczenia usług księgowych, wykluczy możliwość opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zatem, stosownie do cytowanego uprzednio przepisu art. 22 ust. 1 ww. ustawy, spółka cywilna obowiązana jest, poczynając od dnia, w którym nastąpiła utrata tych warunków, zaprowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, natomiast Wnioskodawca ma obowiązek opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
ITPB1/415-254/12/DP
Podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) › Zryczałtowany podatek dochodowy › Przepisy ogólne › Zakres regulacji
Podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) › Zryczałtowany podatek dochodowy › Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych › Utrata warunków do opodatkowania ryczałtem
IBPBI/1/415-1130/11/WRz | Interpretacja indywidualna