Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miasto/iptpp4-4512-161-15-4-mk
Timestamp: 2017-09-23 02:16:33
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 113
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 113
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Czy Miasto będzie miało prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług z faktur wystawionych na Miasto w związku z realizacją budowy instalacji fotowoltaicznych na dachach budynków Szkoły Podstawowej nr... i Zespołu Szkolno-Przedszkolnego nr ...?
IPTPP4/4512-161/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 maja 2015 r. (data wpływu 25 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług z faktur wystawionych w związku z realizacją budowy instalacji fotowoltaicznych na dachach budynków Szkoły podstawowej nr ... i Zespołu Szkolno-Przedszkolnego nr ... – jest prawidłowe.
W dniu 16 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług z faktur wystawionych w związku z realizacją budowy instalacji fotowoltaicznych na dachach budynków Szkoły podstawowej nr ... i Zespołu Szkolno-Przedszkolnego nr ...
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 maja 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego, przeformułowanie pytania oraz przedstawienia stanowiska do nowo sformułowanego pytania.
Miasto ... przygotowuje się do budowy instalacji fotowoltaicznych na dachach budynków dwóch szkół. Roboty budowlane planuje się rozpocząć w kwietniu 2015 r. Na zadanie Miasto zamierza pozyskać środki z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....
Koszty projektu zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Miasta, które jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wybudowaną instalacje Miasto przekaże na stan szkołom. Szkoły dysponują działkami i budynkami na podstawie ustanowionego trwałego zarządu.
Instalacje będą produkować prąd, który zostanie wprowadzony i odsprzedany do sieci. W tym celu zostanie podpisana specjalna umowa pomiędzy właścicielem licznika a operatorem systemu. Po jej zawarciu, firma zamontuje układy zabezpieczające i pomiarowo - rozliczeniowe, które umożliwią wprowadzenie energii elektrycznej do sieci. Szkoły będą odbiorcą końcowym wytworzonej energii. Wyprodukowana energia w pierwszej kolejności zużywana będzie przez szkoły natomiast nadwyżka trafi do sieci. Na sprzedaż energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie będzie potrzeby uzyskania koncesji.
Do zakresu działania gminy w myśl art. 6 ust.1 ustawy o samorządzie gminnym należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust.1), a w szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
W uzupełnieniu wniosku na pytanie: Do jakich czynności będą wykorzystywane instalacje fotowoltaiczne zbudowane na dachach budynków dwóch szkół, tj. czy do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czy zwolnionych z tego podatku, czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT Wnioskodawca wskazał, że Wykorzystywanie energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne przez szkoły na własne cele nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług natomiast sprzedaż przez szkoły nadwyżki energii elektrycznej do spółki koncernu energetycznego, będzie dostawą w rozumieniu ustawy o VAT. Instalacje wybudowane zostaną na budynku Szkoły Podstawowej nr ... i budynku Zespołu Szkolno-Przedszkolnego nr .... Wymienione jednostki są odrębnymi od Miasta podatnikami podatku od towarów i usług. Szkoła Podstawowa nr ... i Zespół Szkolno-Przedszkolny nr ... korzystają ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Miasto w swoich rozliczeniach w zakresie podatku od towarów i usług nie uwzględnia operacji swoich jednostek budżetowych. Miasto przekaże szkołom instalacje fotowoltaiczne nieodpłatnie. Sprzedawcą nadwyżki energii wytworzonej za pomocą instalacji fotowoltaicznych będą szkoły. Każda z instalacji zostanie podłączona do dwukierunkowego licznika, który będzie wskazywał ilość energii wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną oraz ilość energii elektrycznej pobranej przez szkołę. W przypadku powstania nadwyżki energii elektrycznej szkoły wystawią stosowne obciążenie dla spółki koncernu energetycznego natomiast w przypadku większego zużycia energii elektrycznej przez szkoły, spółka dokona stosownego obciążenia.
Czy Miasto będzie miało prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług z faktur wystawionych na Miasto w związku z realizacją budowy instalacji fotowoltaicznych na dachach budynków Szkoły Podstawowej nr ... i Zespołu Szkolno-Przedszkolnego nr ......
Zdaniem Wnioskodawcy, Miasto nie będzie miało prawa odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług związanego z realizowanym zadaniem ze względu na brak bezpośredniego związku pomiędzy zakupami dotyczącymi realizowanego zadania a wykonywanymi przez Miasto czynnościami opodatkowanymi.
Miasto nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług związanego z realizowanym zadaniem ze względu na brak bezpośredniego związku pomiędzy zakupami dotyczącymi realizowanego zadania a wykonywanymi przez Miasto czynnościami opodatkowanymi.
W myśl z art. 86 ust.1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane co wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zatem w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku należy rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
Zdaniem Miasta w analizowanym stanie faktycznym brak jest spełnienia przesłanki związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Miasto nie może decydować w sposób o charakterze uznaniowym, jaki będzie sposób rozliczania podatku od towarów i usług przez jednostki podrzędne;
nie można automatycznie uznać, że Miasto oraz jego jednostki budżetowe stanowią jednego podatnika bez przeanalizowania czy spełnione zostały ww. obiektywne kryteria.
W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że w sytuacji gdy wyodrębnione ze struktury Miasta jednostki budżetowe prowadzą działalność gospodarczą w sposób samodzielny i wykonują czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, to podmioty te należy uznać za odrębnych od Miasta podatników podatku VAT. Oznacza to, że Miasto i jego jednostki budżetowe dla celów rozliczeń z tytułu podatku VAT nie powinny zostać zarejestrowane jako jeden podatnik VAT i w konsekwencji nie powinny posługiwać się jednym numerem NIP nadanym Miastu. Wyodrębnione ze struktury Miasta jednostki budżetowe, zobowiązane do wykonywania określonych zadań, posiadające odrębne oznaczenia NIP, własny budżet, własny plan wydatków oraz zatrudniający własnych pracowników, są odrębnymi od Miasta podatnikami podatku VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Miasto zamierza zbudować instalacje fotowoltaiczne na dachach dwóch szkół, Szkoły Podstawowej nr ... i budynku Zespołu Szkolno-Przedszkolnego nr .... Na zadanie Miasto zamierza pozyskać środki z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... Koszty projektu zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Miasta, które jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wybudowaną instalacje Miasto przekaże na stan szkołom. Szkoły dysponują działkami i budynkami na podstawie ustanowionego trwałego zarządu. Instalacje będą produkować prąd, który zostanie wprowadzony i odsprzedany do sieci. W tym celu zostanie podpisana specjalna umowa pomiędzy właścicielem licznika a operatorem systemu. Po jej zawarciu, firma zamontuje układy zabezpieczające i pomiarowo - rozliczeniowe, które umożliwią wprowadzenie energii elektrycznej do sieci. Szkoły będą odbiorcą końcowym wytworzonej energii. Wyprodukowana energia w pierwszej kolejności zużywana będzie przez szkoły natomiast nadwyżka trafi do sieci. Na sprzedaż energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie będzie potrzeby uzyskania koncesji. Wykorzystywanie energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne przez szkoły na własne cele nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług natomiast sprzedaż przez szkoły nadwyżki energii elektrycznej do spółki koncernu energetycznego, będzie dostawą w rozumieniu ustawy o VAT. Wymienione jednostki są odrębnymi od Miasta podatnikami podatku od towarów i usług. Szkoła Podstawowa nr ... i Zespół Szkolno-Przedszkolny nr ... korzystają ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Miasto w swoich rozliczeniach w zakresie podatku od towarów i usług nie uwzględnia operacji swoich jednostek budżetowych. Miasto przekaże szkołom instalacje fotowoltaiczne nieodpłatnie. Sprzedawcą nadwyżki energii wytworzonej za pomocą instalacji fotowoltaicznych będą szkoły. Każda z instalacji zostanie podłączona do dwukierunkowego licznika, który będzie wskazywał ilość energii wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną oraz ilość energii elektrycznej pobranej przez szkołę. W przypadku powstania nadwyżki energii elektrycznej szkoły wystawią stosowne obciążenie dla spółki koncernu energetycznego natomiast w przypadku większego zużycia energii elektrycznej przez szkoły, spółka dokona stosownego obciążenia.
Biorąc pod uwagę uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, iż w przypadku nieodpłatnego przekazania instalacji fotowoltaicznych na rzecz jednostek budżetowych – Szkoły Podstawowej nr ... i Zespołu Szkolno-Przedszkolny nr ..., Miasto nie będzie używać ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym zakresie Wnioskodawca nie będzie działać jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższa czynność będzie wyłączona całkowicie z systemu podatku VAT.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż nieodpłatne przekazanie na rzecz jednostek budżetowych nie stanowi czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w kwestii prawa do odzyskania podatku w związku z budową instalacji fotowoltaicznych wskazać należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy powstałe efekty realizowanej inwestycji po ich przekazaniu do eksploatacji na rzecz jednostek budżetowych – jak wyżej wskazano – nie są wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze bowiem uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, iż w przypadku przekazania efektów realizowanej inwestycji Szkole Podstawowej nr ... i Zespołowi Szkolno-Przedszkolnemu nr ... w nieodpłatne używanie, Miasto nie będzie używać ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym zakresie Wnioskodawca nie działa jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższa czynność wyłączona jest całkowicie z systemu podatku VAT.
Jednocześnie należy podkreślić, iż jak wynika z okoliczności sprawy, Szkoła Podstawowa nr ... i Zespól Szkolno-Przedszkolny nr ... (samorządowe jednostki budżetowe) będzie sprzedawać nadwyżki energii elektrycznej. Sprzedaż ta będzie dostawą w rozumieniu ustawy o VAT, a więc czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Ww. jednostki budżetowe są odrębnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że prowadzone przez Miasto jednostki budżetowe, wykonując zadania z zakresu sprzedaży nadwyżki energii, będą spełniać definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy i będą działać w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
Należy jednak stwierdzić, iż zakupy towarów i usług związane z realizacją inwestycji polegającej na budowie instalacji fotowoltaicznych pozostają bez związku z czynnościami implikującymi po stronie Miasta podatek należny. Służą one czynnościom opodatkowanym po stronie jednostek budżetowych (odrębnych od Miasta podatników VAT), którym Wnioskodawca nieodpłatnie przekazał do używania efekty inwestycji. Bowiem, jak wynika z treści wniosku, to nie Miasto, lecz jednostki budżetowe będą sprzedawać ewentualne nadwyżki energii elektrycznej i dokonywać z tego tytułu rozliczeń.
W sytuacji Miasta oraz niemieckiego podatnika w sprawie C-204/13 wspólną okolicznością jest to, że przekazane towary/usługi nie wchodzą w skład majątku podatnika VAT na rzecz którego dokonano nieodpłatnego przekazania (jednostki budżetowe nabywają je w nieodpłatne użytkowanie).
35 Tymczasem należy stwierdzić, że w sporze rozstrzygniętym w ww. wyroku w sprawie Polski Trawertyn transakcja objęta podatkiem należnym przeprowadzona przez dwóch przyszłych wspólników, czyli wniesienie nieruchomości do spółki z tytułu wydatków inwestycyjnych do celów działalności gospodarczej tej spółki, objęta była niewątpliwie zakresem stosowania podatku VAT, ale stanowiła transakcję zwolniona z tego podatku. Natomiast w sprawie rozpatrywanej w postepowaniu głównym transakcja objęta podatkiem należnym nie jest objęta zakresem stosowania podatku VAT, ponieważ nieodpłatne udostępnienie klienteli nowej spółce nie może być uznane za „działalność gospodarczą” w rozumieniu szóstej dyrektywy.
W świetle wniosków płynących z powyższej wypowiedzi TSUE stwierdzić należy, że nieodpłatny charakter przekazania infrastruktury na rzecz samorządowych jednostek budżetowych powoduje, iż czynność ta nie podlega opodatkowaniu VAT, a tym samym nie daje prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług.
Jak wynika z okoliczności sprawy Miasto przekaże nieodpłatnie instalacje fotowoltaiczne swoim jednostkom budżetowym (Szkole Podstawowej nr ... i Zespołowi Szkolno-Przedszkolnemu nr ...). Jednostki te, jako odrębni podatnicy VAT, będą wykorzystywać wytworzoną przez instalacje energię na własne cele nie podlegające opodatkowaniu VAT oraz sprzedawać ewentualne jej nadwyżki. W rozpatrywanym przypadku brak jest więc związku zakupów towarów i usług nabytych podczas realizacji budowy instalacji fotowoltaicznych z czynnościami opodatkowanymi Wnioskodawcy. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług z faktur wystawionych na Wnioskodawcę w związku z realizacją budowy instalacji fotowoltaicznych na dachach budynków Szkoły Podstawowej nr ... i Zespołu szkolno-Przedszkolnego nr ....
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miasto > IPTPP4/4512-161/15-4/MK