Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp2-443-993-14-ek-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184795350
Timestamp: 2020-06-02 22:34:02
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 FSK 
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 5
 art. 45
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 9
 art. 2
 art. 15
 art. 43
 art. 2
 art. 15

Document Content:
ITPP2/443-993/14/EK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPP2/443-993/14/EK - Pismo wydane przez: Izba...
ITPP2/443-993/14/EK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2014 r. (data wpływu 22 lipca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 20 października 2014 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
* braku opodatkowania sprzedaży działki nr 83/2 jest prawidłowe,
* braku opodatkowania sprzedaży działki nr 414/2 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy jest nieprawidłowe.
* właścicieli sąsiadujących nieruchomości oraz sołtysa,
* właściwą terytorialnie Izbę Rolniczą,
* właściwy terytorialnie Oddział Doradztwa Rolniczego,
1. Czy sprzedaż działki nr 83/2 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
2. Czy sprzedaż działki nr 414/2 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Uważa Pan jednak, że sprzedaż tej działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Swoje stanowisko opiera na treści art. 15 ust. 1 i 2 ustawy od towarów i usług oraz wyroku NSA z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w którym Sąd podkreślił konieczność badania okoliczności każdej konkretnej sprawy, gdyż to one - zdaniem Sądu - decydują o tym, czy określony podmiot w odniesieniu do danej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług. NSA uznał, że sprzedaż działek przez osoby fizyczne, nawet dokonana kilkakrotnie, nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług dopóki nie jest czynnością wykonywaną w ramach działalności gospodarczej. Opierając się na analizie "działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2", NSA doszedł do przekonania, że podatnikiem podatku od towarów i usług staje się ten, kto dokonuje określonej czynności w ramach tej działalności. W przypadku sprzedaży działek podatnikiem tego podatku będzie więc podmiot, który wykonując taką czynność choćby jednorazowo działa niezależnie jako handlowiec. Związek dokonywanej czynności z działalnością handlową ma zatem decydujące znaczenie, przy czym w przypadku handlu związek ten winien zaistnieć już w momencie zakupu sprzedawanej następnie rzeczy. Nie nabył Pan przedmiotowego gruntu z zamiarem odsprzedaży, nie przejawia aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami. Zamierzona sprzedaż działki następować będzie w ramach zarządu majątkiem prywatnym, będąc w tej sytuacji sprzedażą nieopodatkowaną. W odniesieniu do tej czynności nie występuje w charakterze podatnika, prowadzącego działalność gospodarczą - jako handlowiec. Stanowisko dotyczące sprzedaży tej działki bez podatku od towarów i usług opiera Pan również na analizie wyroku sądu administracyjnego z dnia 20 lutego 2012 r. sygn. akt I FSK 1741/11 oraz interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 19 marca 2012 r., znak ITPP2/443-715/08/12-S/PS.
W odniesieniu do pytania nr 2 wyraził Pan stanowisko, że biorąc pod uwagę postanowienia art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy, sprzedaż działki nr 414/2 nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działka ta stanowi teren niezabudowany inny niż teren budowlany. Jest działką rolną, wykorzystywaną rolniczo i mimo dokonanego podziału na działki mniejsze nie utraciła charakteru rolnego. Przejściowy okres podziału na mniejsze działki, z których każda jest większa niż 1 ha, a następnie scalenie nie powoduje - Pana zdaniem - wyłączenia ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
* prawidłowe - w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działki nr 83/2;
* nieprawidłowe - w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działki nr 414/2 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
Pojęcia "podatnik" i "działalność gospodarcza", na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Podatnikami - wg zapisu art. 15 ust. 1 tej ustawy - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347 str. 1, z późn. zm.), "podatnikiem" jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.
Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług, w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze, czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Inaczej jest natomiast, w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Działania takie jak: uzbrojenie terenu, podział działek, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, udział w opracowywaniu planu zagospodarowania przestrzennego, nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym - podkreślił Trybunał.
Tereny budowlane - stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy - są to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym;
Należy wskazać, że również w przypadku sprzedaży działki nr 414/2, nabytej z przeznaczeniem na cele rolnicze, nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Okoliczności sprawy wskazują, że działka ta również od chwili nabycia jest przez Pana wykorzystywana rolniczo. Nie podjął Pan czynności, na skutek których doprowadzonoby do niej media. Wprawdzie w maju 2013 r. wystąpił Pan z wnioskiem do starostwa o jej podział, na skutek którego dokonano podziału na 8 działek, jednak następnie zdecydował Pan o scaleniu tych działek i nieruchomość będzie sprzedawana w całości. Wobec powyższego również sprzedaż tej działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednak nie z uwagi na regulację art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy - jak błędnie Pan wskazał - a z uwagi na fakt, że w transakcji tej nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.