Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462166-2019-01-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil2-2-4012-662-2018-1-ag
Timestamp: 2019-01-24 06:02:45
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 90
 art. 86
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 9
 art. 8
 art. 12
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
2019.01.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL2-2.4012.662.2018.1.AG
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL2-2.4012.662.2018.1.AG
0112-KDIL2-2.4012.662.2018.1.AG
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2018 r. (data wpływu 18 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki w związku z realizacją Inwestycji – jest prawidłowe.
W dniu 18 grudnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki w związku z realizacją Inwestycji.
Gmina (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) do zadań własnych Gminy należą sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
W ramach ww. zadań Gmina zrealizowała w 2018 r. przedsięwzięcie inwestycyjne pn. „…” (dalej: „Inwestycja”, „Budynek (…)”). Obiekt będący przedmiotem Inwestycji stanowi własność Gminy. W ramach Inwestycji Gmina poniosła koszty związane w szczególności z wykonaniem prac budowlanych w modernizowanym obiekcie.
Celem Inwestycji było w szczególności podniesienie dostępu i jakości lokalnej infrastruktury przy jednoczesnej poprawie jakości oferty kulturalnej i rozrywkowej. Na realizację Inwestycji Gmina pozyskała dofinansowanie z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” poddziałanie 19.2 „Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”.
W Gminie funkcjonuje Gminny Ośrodek Kultury (dalej: „GOK”), będący instytucją kultury, powołany i działający zgodnie z przepisami ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2018 r., poz. 1983 ze zm.). GOK nie jest zarejestrowanym podatnikiem na potrzeby podatku VAT. Od 1 stycznia 2017 r. Gmina rozlicza się w modelu scentralizowanym wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi oraz zakładem budżetowym, przy czym GOK z uwagi na swą formę prawną nie jest objęty centralizacją rozliczeń VAT.
Budynek (…) stanowi statutową siedzibę GOK. W dniu 23 sierpnia 2012 r. Gmina zawarła z GOK pisemną umowę użyczenia (dalej: „Umowa”), na podstawie której Gmina bezpłatnie użyczyła Budynek (…) na rzecz GOK. Umowa, która zawarta została na czas nieokreślony, zobowiązuje GOK do ponoszenia wszelkich kosztów wynikających z korzystania z Budynku (…).
W konsekwencji wszelkie koszty związane z bieżącym utrzymaniem Budynku (…) (m.in. koszty zużycia mediów) płatne są bezpośrednio przez GOK, natomiast wszelkie koszty inwestycyjne ponoszone są wyłącznie przez właściciela Budynku (…), tj. Gminę. Tym samym, pomiędzy Gminą, a GOK nie dochodzi do jakichkolwiek rozliczeń dokumentowanych fakturami VAT.
Jednocześnie ewentualne wpływy związane z udostępnianiem Budynku (…) lub jego poszczególnych części stanowią dochody GOK, w związku z czym Gmina nie wykorzystuje Budynku (…) do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowaniu VAT.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków na budowę Inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki Inwestycję.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm., dalej: „ustawa VAT”), podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi o tyle, o ile nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT. Dodatkowo prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie zachodzą okoliczności przewidziane w art. 90 i 91 ustawy o VAT.
Tak, więc w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, należy każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych, a także,
Mając na uwadze, że przedmiotowa Inwestycja ma charakter niekomercyjny, tj. zgodnie z Umową za korzystanie z Budynku (…) Gmina nie pobiera od GOK jakichkolwiek opłat, w opinii Gminy nie jest ona uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki na Inwestycję.
Pogląd ten został potwierdzony m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 28 września 2017 r., sygn. 0112-KDIL2-3.4012.297.2017.1.AG, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał iż: „(...) Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na potrzeby modernizacji budynku, który po zakończeniu prac zostanie przekazany w bezpłatne użyczenie Gminnemu Ośrodkowi Kultury. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT”.
Mając na uwadze powyższe, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej Inwestycji z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast przez świadczenie usług – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług (ewentualnie nieodpłatne zrównane z odpłatnym świadczeniem), jednak aby takie czynności podlegały opodatkowaniu muszą być one wykonywane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15).
Działalność gmin w zakresie kultury, jako zadanie własne jednostek samorządu terytorialnego, została uregulowana ustawą z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2018 r., poz. 1983, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej  jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym. Prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym.
Podmioty tworzące instytucje kultury, o których mowa w art. 8 i 9, zwane są dalej organizatorami (art. 10 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej).
W myśl art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, organizator zapewnia instytucji kultury środki niezbędne do rozpoczęcia i prowadzenia działalności kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta działalność jest prowadzona.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. W ramach ww. zadań Gmina zrealizowała w 2018 r. przedsięwzięcie inwestycyjne pn. „…”. Obiekt będący przedmiotem Inwestycji stanowi własność Gminy. W ramach Inwestycji Gmina poniosła koszty związane w szczególności z wykonaniem prac budowlanych w modernizowanym obiekcie. Celem Inwestycji było w szczególności podniesienie dostępu i jakości lokalnej infrastruktury przy jednoczesnej poprawie jakości oferty kulturalnej i rozrywkowej. Na realizację Inwestycji Gmina pozyskała dofinansowanie z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” poddziałanie 19.2 „Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”. W Gminie funkcjonuje Gminny Ośrodek Kultury, będący instytucją kultury, powołany i działający zgodnie z przepisami ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. GOK nie jest zarejestrowanym podatnikiem na potrzeby podatku VAT. Od 1 stycznia 2017 r. Gmina rozlicza się w modelu scentralizowanym wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi oraz zakładem budżetowym, przy czym GOK z uwagi na swą formę prawną nie jest objęty centralizacją rozliczeń VAT. Budynek (…) stanowi statutową siedzibę GOK. W dniu 23 sierpnia 2012 r. Gmina zawarła z GOK pisemną umowę użyczenia, na podstawie której Gmina bezpłatnie użyczyła Budynek (…) na rzecz GOK. Umowa, która zawarta została na czas nieokreślony, zobowiązuje GOK do ponoszenia wszelkich kosztów wynikających z korzystania z Budynku (…). W konsekwencji wszelkie koszty związane z bieżącym utrzymaniem Budynku (…) (m.in. koszty zużycia mediów) płatne są bezpośrednio przez GOK, natomiast wszelkie koszty inwestycyjne ponoszone są wyłącznie przez właściciela Budynku (…), tj. Gminę. Tym samym, pomiędzy Gminą, a GOK nie dochodzi do jakichkolwiek rozliczeń dokumentowanych fakturami VAT. Jednocześnie ewentualne wpływy związane z udostępnianiem Budynku (…) lub jego poszczególnych części stanowią dochody GOK, w związku z czym Gmina nie wykorzystuje Budynku (…) do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowaniu VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia czy przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina bezpłatnie użyczyła Budynek (…) na rzecz GOK. Umowa, została zawarta na czas nieokreślony. Ponadto Gmina nie wykorzystuje Budynku (…) do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowaniu VAT.
Aby zatem wyjaśnić wątpliwości Wnioskodawcy należy ustalić, czy w związku z czynnością bezpłatnego użyczenia ww. obiektu Gminnemu Ośrodkowi Kultury, Gmina będzie działać w charakterze podatnika i konsekwentnie, czy czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
W świetle powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że ich realizacja ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że w ocenie tut. organu, każde działanie podejmowane przez jednostki samorządowe w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu, a dotyczące mienia jednostki (w tym również nieruchomości) należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.
Zatem czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których jednostka samorządowa nie uzyskuje wpływów pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez jednostki poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
W odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy należy zauważyć, że świadczenie polegające na bezpłatnym użyczeniu Budynku do użytkowania na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury, będącego własnością Gminy, realizowane w ramach wykonywania zadań własnych w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, niewątpliwie stanowi sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki samorządowej.
Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, że nieodpłatne przekazanie Infrastruktury na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury, realizowane będzie poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Wnioskodawca realizując tę czynność nie wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Odnosząc się zatem do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z przedmiotową inwestycją stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Bowiem z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z poniesionymi wydatkami na realizację przedmiotowego projektu wynika, że nabycie towarów i usług w związku realizacją przedmiotowej inwestycji nie ma związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym, z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Jak wskazano wyżej czynność nieodpłatnego przekazania Infrastruktury realizowana będzie poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Wnioskodawca realizując tę czynność nie wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Podsumowując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w celu realizacji Inwestycji pn. „…”. Gmina realizując przedmiotową Inwestycję nie działa w charakterze podatnika podatku VAT, a towary i usługi nabyte w związku z realizacją Inwestycji nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.