Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/ilpb2-4511-1-899-15-2-ak
Timestamp: 2017-10-18 00:22:27
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 2
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gospodarstwa rolnego.
ILPB2/4511-1-899/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2015 r. (data wpływu 16 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gospodarstwa rolnego wraz z maszynami i urządzeniami rolniczymi – jest prawidłowe.
W dniu 16 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gospodarstwa rolnego wraz z maszynami i urządzeniami rolniczymi.
Mąż Wnioskodawczyni zmarł 5 stycznia 2014 r. W dniu 18 lutego 2015 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o nabyciu spadku w 1/2 części dla Wnioskodawczyni oraz w 1/2 dla małoletniej córki Wnioskodawczyni (dziedziczenie w stosunku do córki nastąpiło z dobrodziejstwem inwentarza). Postanowienie uprawomocniło się 12 marca 2015 r. Zmarły nie sporządził testamentu. Wnioskodawczyni wraz z córką w drodze spadku odziedziczyła po zmarłym mężu gospodarstwo rolne, w skład którego wchodzą: nieruchomość gruntowa stanowiąca działki: nr 315 (o pow. 1,2700 ha), nr 314 (o pow. 1,4100 ha), nr 312 (o pow. 0,3800 ha), nr 316 (o pow. 0,4800 ha) w A. stanowiące grunty orne, (oznaczenie: RIII a i b), maszyny i urządzenia rolnicze: krajalnica, wózek widłowy i ciągnik rolniczy.
Ponadto dla działki nr 315 w dniu 27 listopada 2011 r. zatwierdzony został projekt budowlany oraz zostało wydane pozwolenie na budowę kwaszarni z magazynem i częścią administracyjno - biurową (w zabudowie zagrodowej). Decyzja wydana została na nieżyjącego już męża Wnioskodawczyni prowadzącego gospodarstwo rolne. Państwo mieli zawartą małżeńską umowę majątkową - intercyzę. Do dnia śmierci męża Wnioskodawczyni, ponoszone były nakłady inwestycyjne w związku z wydanym pozwoleniem na budowę. Mąż Zainteresowanej był podatnikiem podatku od towarów usług oraz odliczał podatek naliczony z tytułu inwestycji rozpoczętej. Inwestycja nie została zakończona do dnia dzisiejszego. Wnioskodawczyni po śmierci męża nie podjęła działań w celu zakończenia inwestycji oraz nie kontynuuje po mężu prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą na własne imię i nazwisko, jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Głównym i jedynym rodzajem działalności są kompleksowe usługi budowlane (przeważająca działalność gospodarcza: 43.39.Z, pozostała: 41.10.Z, 41.20.Z, 43.12.Z, 43.31.Z, 43.33.Z, 43.99.Z).
Zainteresowana nie posiada kwalifikacji do prowadzenia gospodarstwa rolnego (działalności rolnej), dlatego postanowiła nabyte w drodze spadku gospodarstwo rolne sprzedać wraz z udziałem córki zgodnie z przepisami kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
Sprzedaż przedmiotu spadku - gospodarstwa rolnego w 1/2 części dla Wnioskodawczyni oraz w 1/2 dla małoletniej córki Wnioskodawczyni będzie podlegać sprzedaży jednemu kupującemu. W momencie sprzedaży działki wchodzące w skład gospodarstwa rolnego będą sklasyfikowane jako grunty rolne (orne). Nie była i nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy odnośnie żadnej z ww. działek. W stosunku do działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego odziedziczonych w drodze spadku nie były i nie będą podejmowane takie działania jak: wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, zmiana przeznaczenia terenu, decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, ani żadnych innych działań.
Wnioskodawczyni nie dokonała i nie dokona uatrakcyjnienia działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego poprzez np. uzbrojenie terenu, wydzielenie lub budowę drogi, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne itp. W akcie notarialnym sprzedaży gospodarstwa rolnego zostanie ujęty zapis, iż zbyta nieruchomość zostanie przeznaczona przez nabywcę na prowadzenie działalności rolniczej. Wnioskodawczyni w opisie zdarzenia przyszłego przywołała następujące interpretacje: interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPBI/1/415-510/12/AP oraz IBPB-2-2/4511-120/15/ZuK a także interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPP2/443-415/08-4/EN.
Czy w związku z zamiarem zbycia gospodarstwa rolnego lub jego części niezależnie od okresu jaki upłynął od nabycia spadku, wystąpi u Wnioskodawczyni zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni w związku z zamiarem zbycia odziedziczonego w drodze spadku gospodarstwa rolnego - działek rolnych wraz z zabudowaniami (nieruchomości ) nie wystąpi z tytułu sprzedaży zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny. Sprzedaż maszyn i urządzeń rolniczych odziedziczonych w spadku, będzie korzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym jeżeli zbycie nastąpi po upływie sześciu miesięcy od daty śmierci spadkodawcy - liczone od pierwszego dnia następnego miesiąca po dacie śmierci spadkodawcy.
W myśl z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości jak i rzeczy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ma moment ich nabycia.
Z analizy treści wniosku wynika, że Zainteresowana wspólnie z córką otrzymała w spadku po zmarłym w dniu w dniu 5 stycznia 2014 r. mężu nieruchomość stanowiącą gospodarstwo rolne wraz z maszynami i urządzeniami rolniczymi.
W pierwszej kolejności przedmiotem analizy będą skutki zbycia gospodarstwa rolnego w zakresie zwolnienia przedmiotowego. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w tymże przepisie.
Na mocy art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie to nie dotyczy przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1381, z późn. zm.).
Szczegółowe zaś określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży takich gruntów, wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2015, poz. 542).
Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowana wspólnie z córką odziedziczyła nieruchomość stanowiącą gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Nieruchomość tę stanowią działki sklasyfikowane jako grunty orne, o powierzchni powyżej 1 ha. Wnioskodawczyni i córka zamierzają sprzedać nabyte gospodarstwo rolne, które w wyniku sprzedaży nie utraci swojego charakteru rolnego.
Uwzględniając powyższe uregulowania prawne oraz okoliczności przedstawione przez Wnioskodawczynię należy stwierdzić, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28, ponieważ zostaną spełnione przesłanki zawarte w ww. przepisie.
W odniesieniu do skutków podatkowych zbycia ruchomości nabytych w drodze spadku należy stwierdzić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie rzeczy innych niż wskazane w lit. a-c ww. artykułu, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca w którym nastapiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nabytych w drodze spadku ruchomości nastąpi po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca w którym nastapiło nabycie, nie będzie dla Zainteresowanej źródłem przychodu.
Podsumowując: kwoty uzyskane ze sprzedaży maszyn i urządzeń rolniczych, tj. krajalnicy, wózka widłowego i ciągnika rolniczego Zetor po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie ruchomości nie będą stanowiły dla Zainteresowanej źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela nieruchomości, tj. córki Zainteresowanej.
ILPP1/4512-1-664/15-2/AP | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-510/12/AP | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-415/08-4/EN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > ILPB2/4511-1-899/15-2/AK