Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzierzawa/ilpb1-415-727-14-2-amn
Timestamp: 2017-10-17 09:22:18
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 2
 art. 2
 art. 12
 art. 9
 art. 2
 art. 10
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 693
 art. 694
 art. 2
 art. 12
 art. 6
 art. 6
 art. 9
 art. 9
 art. 6
 art. 6

Document Content:
Czy rolnik może przychody z dzierżawy opodatkować ryczałtem w wysokości 8,5%, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ILPB1/415-727/14-2/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2014 r. (data wpływu 16 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów z tytułu dzierżawy gruntów – jest prawidłowe.
W dniu 16 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów z tytułu dzierżawy gruntów.
Rolnik prowadzi gospodarstwo rolne o powierzchni około 400 ha i płaci jedynie podatek rolny. W II połowie roku zamierza wydzierżawić spółce z o.o. cztery ha gruntów. Czynsz dzierżawny będzie wynosić 90.000 zł za ha rocznie. Na dzierżawionych gruntach spółka zamierza prowadzić działalność w zakresie wydobycia żwiru.
Czy rolnik może przychody z dzierżawy opodatkować ryczałtem w wysokości 8,5%, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane z tytułu dzierżawy poza działalnością gospodarczą co do zasady opodatkowane są na zasadach ogólnych (wg skali podatkowej). Istnieje również możliwość opodatkowania tych przychodów ryczałtem od przychodów opodatkowanych wg stawki 8,5%.
Z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f. wynika, że najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze stanowią źródło przychodów. Dotyczy to także dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Ze stanu hipotetycznego wynika, że na wydzierżawianym gruncie będzie wydobywany żwir. Działalność ta nie mieści się zatem w zakresie działalności rolniczej określonej w art. 2 ust. 2 u.p.d.o.f. Nieruchomość wydzierżawiana jest na cele nierolnicze. Uzyskane z tytułu dzierżawy przychody podatnik będzie zatem musiał opodatkować podatkiem dochodowym odo osób fizycznych. Jeżeli zdecyduje się wydzierżawiać grunt prywatnie (nie w ramach działalności gospodarczej, która mogłaby być utworzona specjalnie w tym celu), uzyskane przychody będą opodatkowane wg zasad ogólnych lub w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930, z późn. zm.) - dalej: u.z.p.d. wynika bowiem, że osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Ryczałt opłacany jest wtedy wg stawki 8,5% uzyskanych przychodów (zob. art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a u.z.p.d.). Warunkiem, który musi być spełniony by korzystać z ryczałtowej formy opodatkowania, jest złożenie oświadczenia o wyborze tej formy właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu. Taki termin obowiązuje, gdy podatnik rozpoczyna osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego (patrz art. 9 ust. 4 u.z.p.d.).
Jednocześnie należy zaznaczyć, że stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
W świetle powyższego, osiąganych przez rolników przychodów z dzierżawy gruntów w związku z wydobyciem żwiru nie można utożsamiać z przychodami uzyskiwanymi z działalności rolniczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 – najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
W myśl art. 11 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Umowa dzierżawy jest jedną z umów nazwanych opisanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121). Zgodnie z przepisem art. 693 Kodeksu cywilnego, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków. Jak stanowi przepis art. 694 Kodeksu cywilnego, do dzierżawy stosuje się odpowiednio przepisy o najmie z zachowaniem odrębności przewidzianych w kodeksie cywilnym.
Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) cytowanej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5 % przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
Z przytoczonych powyżej uregulowań prawnych wynika, że podstawą generowania przychodów z dzierżawy jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wydzierżawiającego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże aby powstał przychód po stronie wydzierżawiającego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 6 ust. 1a ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wydzierżawiającego.
Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest – zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym że podatnik rozpoczynający osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzący gospodarstwo rolne zamierza wydzierżawić – na cele nierolnicze, tj. wydobycie żwiru – grunt wchodzący w skład gospodarstwa rolnego.
Mając na uwadze zanalizowane powyżej regulacje prawne stwierdzić należy, że źródłem przychodów mogących podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych są umowy dzierżawy, które nie są zawierane w ramach działalności gospodarczej. Zatem w przypadku, gdy Wnioskodawca będzie otrzymywał przychody z tytułu umowy dzierżawy przedmiotowego gruntu i nie będzie prowadził w tym zakresie działalności gospodarczej, to uzyskane przychody będą podlegały zakwalifikowaniu do źródła przychodów, o którym mowa w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Wobec tego uzyskiwane przez Wnioskodawcę (rolnika) w przyszłości przychody z dzierżawy gruntu, o którym mowa we wniosku, na cele nierolnicze będą mogły być opodatkowane na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%.
IBPP1/443-151/14/BM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dzierżawa > ILPB1/415-727/14-2/AMN