Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/0113-kdipt2-3-4011-93-2018-1-sj
Timestamp: 2018-04-22 00:54:34
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23

Document Content:
♦ › Środek trwały › 0113-KDIPT2-3.4011.93.2018.1.SJ
Możliwość zaliczenia prowizji związanych z umową kredytową do kosztów uzyskania przychodów
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2018 r. (data wpływu 9 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia kosztów prowizji związanych z umową kredytową do kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 9 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia kosztów prowizji związanych z umową kredytową do kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług gastronomicznych. Działalność tą realizuje w stałych placówkach gastronomicznych. W dniu 5 maja 2016 r., Wnioskodawczyni podpisała umowę najmu lokalu użytkowego, w którym zamierzała otworzyć drugi punkt gastronomiczny. Lokal ten wymagał modernizacji oraz wyposażenia. W związku z tym w dniu 18 maja 2016 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę o kredyt inwestycyjny. Celem oznaczonym w umowie było: poszerzenie profilu działalności; remont/modernizacja maszyn i urządzeń; remont/wykończenie/modernizacja nieruchomości: wyposażenie; zakup maszyn i urządzeń.
Całkowita kwota kredytu wynosiła: 327 800 zł, z czego bank potrącił:
74 800 zł jako prowizja za udzielenie kredytu (pobrana w dniu uruchomienia),
11 000 zł jako prowizja za weryfikację prowadzonej działalności i otoczenia przedsiębiorstwa (pobrana w dniu uruchomienia),
22 000 zł jako przeniesienie własności środków pieniężnych na zabezpieczenie wierzytelności Banku (pobrana w dniu uruchomienia),
220 000 zł – cel inwestycyjny – wpłata na konto w dwóch transzach. Pierwsza transza wpłynęła na konto Wnioskodawczyni w dniu 19 maja 2016 r.
Modernizowany lokal oddano do użytkowania w dniu 7 lipca 2016 r.
Środkami uzyskanymi z kredytu Wnioskodawczyni sfinansowała zarówno zakup materiałów remontowych zakwalifikowanych jako inwestycja w obcym środku trwałym, zakup niezbędnego wyposażenia lokalu zakwalifikowanego do środków trwałych oraz drobnego wyposażenia i towarów handlowych ujętych bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodu.
Wnioskodawczyni nie uwzględniła potrąconej prowizji w wartości początkowej zakupionych z kredytu środków trwałych oraz w kosztach uzyskania przychodu roku 2016, w związku z tym zamierza dokonać korekty zeznania podatkowego PIT-36 za 2016 r. o ile jej stanowisko okaże się uzasadnione.
Wnioskodawczyni prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, rozlicza się na zasadach ogólnych.
Czy wartość prowizji za udzielenie kredytu oraz za weryfikację prowadzonej działalności i otoczenia przedsiębiorstwa, pobranych przez bank zwiększają proporcjonalnie wartość środków trwałych, zaś w pozostałej części stanowią koszt uzyskania przychodów w dniu uruchomienia kredytu?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Powyższe oznacza, ze kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. W myśl art. 22 ust. 6b ww. ustawy za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
-wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
Zgodnie z art. 22a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:
W myśl art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o z uwzględnieniem art. 23.
w razie odpłatnego nabycia – cenę ich nabycia (art. 22g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy),
w razie wytworzenia we własnym zakresie – koszt wytworzenia (art. 22g ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).
Wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych ustala się stosując ww. zasady. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), (...).
Dla określenia zasad zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowizji od kredytów znaczenie ma przepis art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odsetki, prowizje i różnice kursowe od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
Mając na uwadze powyższe koszty prowizji związanych z zawartą umową kredytową, w części przypadającej na zakup poszczególnych środków trwałych i modernizację wynajętego lokalu stanowić powinny element wartości początkowej tych środków trwałych. Tym samym, koszty przedmiotowych prowizji powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w ramach odpisów amortyzacyjnych. Natomiast prowizja od kredytu w pozostałej części – przeznaczonej na zakup drobnego wyposażenia i towarów handlowych – niezwiększająca kosztów inwestycji, powinna stanowić koszt w dacie jej poniesienia, tj. w dniu wystawienia faktury (rachunku) bądź innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a w tym kontekście w dacie wystawienia wyciągu bankowego za miesiąc, w którym bank zgodnie z umową uruchomił kredyt przekazując pierwszą transzę na rachunek bankowy kredytobiorcy.
0113-KDIPT2-3.4011.93.2018.1.SJ