Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=438742-2018-09-27-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib3-1-4012-553-2018-2-icz
Timestamp: 2020-05-25 12:01:44
Legal References Found: art. 109
 art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 5
 FSK 
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 2
 art. 41
 art. 146
 art. 153
 art. 3

Document Content:
2018.09.27 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB3-1.4012.553.2018.2.ICz
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.09.27 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB3-1.4012.553.2018.2.ICz
art. 109 ustawy o podatku od towarów i usług
0111-KDIB3-1.4012.553.2018.2.ICz
z 27 września 2018 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku 3 lipca 2018 r. (data wpływu 11 lipca 2018r.), uzupełnionym pismem z 31 sierpnia 2018 r. (data wpływu 10 września 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku dla usług opisanych we wniosku – jest prawidłowe.
W dniu 11 lipca 2018 r. złożono ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku dla usług opisanych we wniosku.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 31 sierpnia 2018 r. (data wpływu 10 września 2018 r.), przesłanym w związku z wezwaniem tut. organu z 24 sierpnia 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.553.2018.1.ICz.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w piśmie z 31 sierpnia 2018 r.):
Wodociągi S.A. ma zamiar świadczyć usługi oczyszczania wód z wykopów budowlanych oraz wód po próbach hydraulicznych powstałych podczas budowy gazociągu dostarczanych do oczyszczalni ścieków, która jest eksploatowana przez Spółkę. Poziom zanieczyszczenia wody powoduje jej niezdatność do spożycia i ponownego użytku. Woda ma być dostarczana do oczyszczalni w dwojaki sposób, poprzez wozy asenizacyjne lub za pomocą systemu kanalizacyjnego. Następnie woda będzie oczyszczana na oczyszczalni ścieków razem z pozostałymi ściekami.
Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr. 207, poz. 1293 ze zm.) usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków zostały sklasyfikowane w grupowaniu 37.00.11.0.
Spółka uzyskała potwierdzenie od Głównego Urzędu Statystycznego w piśmie z dnia 16.04.2018r. o znaku LDZ-OKN.4221.1923.2018.KU.1, w myśl którego usługi oczyszczania wody pochodzącej z wykopu i wody po próbach hydraulicznych, dostarczanej do oczyszczalni ścieków przy użyciu wozów asenizacyjnych lub za pomocą systemu kanalizacyjnego mieszczą się w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0 jako „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 31 sierpnia 2018 r.) :
Czy świadczenie usług przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego podlega opodatkowaniu według stawki 8%?
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawione w piśmie z 31 sierpnia 2018 r.):
Zdaniem Spółki świadczenie usług przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego podlega opodatkowaniu według stawki 8%.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 podatkowi od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 2 pkt 6 za towary uznaje się rzeczy oraz ich części, a także wszystkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 8 ust. 1 poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ustawy podstawowa stawka VAT wynosi obecnie 23%. Od tej reguły ustawodawca wprowadził pewne wyjątki. Jednym z nich jest możliwość obniżenia stawki do wysokości 8%. Towary i usługi wobec których zastosować można obniżoną stawkę zostały określone w Załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. Zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w Załączniku nr 3 do ustawy odwołują się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Na mocy art. 41 ust. 13 ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 23%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.
Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków zostały sklasyfikowane w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług pod pozycją 142 w grupowaniu odnoszącym się do PKWiU ex 37.
Spółka wskazuje, że zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29.11. 2017 r. o sygnaturze I FSK 179/16 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej ma obowiązek określić zasadność określonej przez Spółkę klasyfikacji statystycznej wpływającej na wysokość opodatkowania. Zgodnie bowiem z powyższym wyrokiem „wskazane w przepisach podatkowych klasyfikacje statystyczne są elementem normy prawnej określającej sposób opodatkowania i w procesie stosowania prawa przez organy podatkowe podlegają także procesowi wykładni dokonywanej przez te organy, inaczej bowiem, zdaniem NSA, gdyby symbol PKWiU był uznawany za element stanu faktycznego, to organ interpretacyjny, tym symbolem byłby związany, co w zasadzie przekreślałoby w niektórych przypadkach, gdzie tak jak w niniejszej sprawie od odpowiedniego grupowania zależy stawka podatku VAT, sens interpretacji, bowiem organ nie mogąc zmienić klasyfikacji statystycznej produktu, musiałby podzielić stanowisko wnioskodawcy, w tej kwestii, a co za tym idzie w kwestii stawki podatku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wymienionych we wniosku czynności) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
W myśl art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 142 wymieniono – „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” – PKWiU ex 37.
Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex – rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Umieszczenie dopisku „ex” przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku albo wyłączenia tylko do towarów lub usług, należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług). Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie bądź wyłączenie dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania – konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.
Zatem zapis ex 37 oznacza, że z grupy PKWiU 37 pod nazwą „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków kanalizacyjnych, osady ze ścieków kanalizacyjnych” opodatkowaniu wg stawki 8% podlegają wyłącznie usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.
W tym grupowaniu zgodnie z tą klasyfikacją mieszczą się:
37.00 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”,
37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”,
37.00.11 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”,
37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”,
37.00.12 „Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych”,
37.00.12.0 „Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych”,
37.00.2 „Osady ze ścieków kanalizacyjnych”,
37.00.20 „Osady ze ścieków kanalizacyjnych”,
37.00.20.0 „Osady ze ścieków kanalizacyjnych”.
W tym miejscu wskazać należy, że z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU wynika, że grupowanie PKWiU 37.00.11.0 obejmuje:
usługi związane z odprowadzaniem ścieków, zazwyczaj wykonywane za pomocą systemów ściekowych, kanalizacyjnych lub drenażowych,
usługi oczyszczania ścieków (włączając ścieki przemysłowe, pochodzące z gospodarstw domowych, basenów kąpielowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentacja itp.,
usługi związane z utrzymaniem, czyszczeniem systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.
Nie obejmuje ono natomiast:
usług związanych z poborem lub oczyszczaniem wody, sklasyfikowanych w 36.00,
usług związanych z rozprowadzaniem wody w systemie sieciowym, sklasyfikowanych w 36.00.20.0,
budowy, naprawy i przebudowy systemów kanalizacyjnych, sklasyfikowanych w 42.21.2,
usług czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca ma zamiar świadczyć usługi oczyszczania wód z wykopów budowlanych oraz wód po próbach hydraulicznych powstałych podczas budowy gazociągu dostarczanych do oczyszczalni ścieków, która jest eksploatowana przez Spółkę. Woda ma być dostarczana do oczyszczalni w dwojaki sposób, poprzez wozy asenizacyjne lub za pomocą systemu kanalizacyjnego. Następnie woda będzie oczyszczana na oczyszczalni ścieków razem z pozostałymi ściekami. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r., w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków zostały sklasyfikowane w grupowaniu 37.00.11.0. Spółka uzyskała potwierdzenie od Głównego Urzędu Statystycznego, że usługi oczyszczania wody pochodzącej z wykopu i wody po próbach hydraulicznych, dostarczanej do oczyszczalni ścieków przy użyciu wozów asenizacyjnych lub za pomocą systemu kanalizacyjnego mieszczą się w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0 jako „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
Mając na uwadze opis sprawy oraz cytowane wyżej przepisy prawa należy wyjaśnić, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy i nie podlegają ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. Należy zatem uznać, że stawki te winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy.
Zatem, z uwagi na przywołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że przy świadczeniu usług, mieszczących się, jak wskazał Wnioskodawca, w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0 związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, będzie mieć zastosowanie stawka podatku w wysokości 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146 pkt 2 ustawy i w zw. z poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy.
Ponadto na ocenę prawidłowości przedmiotowej sprawy nie może wpłynąć powołane we wniosku orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 listopada 2017 r. bowiem nie ma mocy powszechnie obowiązującej. Sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie konkretną sprawę co do stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego naruszenia i jedynie w tej sprawie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, z późn. zm.). Zatem powołany wyrok nie posiada waloru wykładni powszechnej, co w praktyce oznacza, że nie stanowi on podstawy dla analogicznego rozstrzygnięcia przez organy podatkowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).