Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463432-2019-11-06-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil2-1-4012-423-2019-1-md
Timestamp: 2020-04-02 15:12:59
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 36
 art. 123
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 9
 art. 86
 art. 2
 art. 87
 art. 14

Document Content:
2019.11.06 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL2-1.4012.423.2019.1.MD
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.06 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL2-1.4012.423.2019.1.MD
0112-KDIL2-1.4012.423.2019.1.MD
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2019 r. (data wpływu 10 października 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu ze środków EFRR – działanie (…) – jest prawidłowe.
W dniu 10 października 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresie.
Zgodnie z art. 36 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. (tzw. rozporządzenie ogólne) Instytucja Zarządzająca może wyznaczyć jedną lub kilka instytucji pośredniczących, w tym władze lokalne, podmioty zajmujące się rozwojem regionalnym lub organizacje pozarządowe, do zarządzania i wdrażania Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych zgodnie z przepisami dotyczącymi poszczególnych funduszy. Na mocy art. 123 ust. 7 rozporządzenia ogólnego, Instytucja Zarządzająca powierzyła zarządzanie częścią RPO 2014-2020 Instytucjom Pośredniczącym, w tym Zintegrowanym Inwestycjom Terytorialnym (Związek ZIT). Związek ZIT występuje w RPO 2014- 2020 jako Instytucja Pośrednicząca (IP) o ograniczonym zakresie powierzonych zadań. Do głównych zadań Związku ZIT pełniącego rolę IP RPO 2014-2020 należy m.in.:
przeprowadzenie naborów wniosków o dofinansowanie we wskazanych dla ZIT obszarach wsparcia RPO 2014-2020;
udział w pracach Komitetu Monitorującego RPO 2014-2020 oraz w działaniach podejmowanych w ramach procesu ewaluacji Programu;
promowanie i informowanie we współpracy z IZ RPO 2014-2020 o działaniach podejmowanych w ramach Programu i osiąganych efektach.
Zakres zadań i odpowiedzialności oraz wzajemne relacje pomiędzy Instytucją Zarządzającą a Instytucją Pośredniczącą RPO na lata 2014-2020 określa Porozumienie w sprawie przekazanych zadań z zakresu realizacji Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych w ramach RPO 2014-2020 zawarte pomiędzy Zarządem Województwa (…), a Związkiem ZIT oraz Wojewódzkim Urzędem Pracy (...).
W województwie (…) rolę Związku ZIT pełni Stowarzyszenie (…), powołane na podstawie ustawy o samorządzie gminnym. Stowarzyszenie jest stowarzyszeniem jednostek samorządu terytorialnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Pełni tym samym rolę Instytucji Pośredniczącej w systemie wdrażania Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020. Znajduje to odzwierciedlenie w Statucie Stowarzyszenia, w którym wskazano, iż Stowarzyszenie wobec władz krajowych i regionalnych pełni role Związku ZIT. Organami Stowarzyszenia są Walne Zgromadzenie Członków oraz Zarząd Stowarzyszenia.
Celem Stowarzyszenia jest także wspieranie i rozwijanie idei samorządu terytorialnego oraz dążenie do rozwoju społecznego – gospodarczego jednostek samorządu – między innymi poprzez pozyskiwanie środków finansowych na realizację przedsięwzięć prorozwojowych i wspólną realizację projektów.
Cele działalności są realizowane, ze środków finansowych pozyskiwanych, m.in. z:
dotacji z zewnętrznych środków pomocowych,
innych dotacji i ofiarności publicznej.
Stowarzyszenie zamierza wystąpić z wnioskiem o dofinansowanie projektu ze środków EFRR – działanie (…). W ramach wspomnianego programu istnieje możliwość zakwalifikowania podatku VAT jako koszt kwalifikowalny w sytuacji, gdy beneficjent nie ma możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług.
Projekt będzie realizowany w formie takich działań jak:
opracowanie poradnika dla ogrodników,
konkursy dla dzieci, młodzieży i dorosłych,
akcje społeczne i kampanie w mediach,
spotkania/wykłady otwarte,
lekcje dla dzieci i młodzieży,
festiwal bioróżnorodności,
kampania wizerunkowa (przygotowanie pomocy dydaktycznych i materiałów promocyjnych).
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje sic za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem jednostka samorządu terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicje działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 446), w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Do takowej kategorii podmiotów należy także Stowarzyszenie.
W tym miejscu zauważyć trzeba, że w dniu 29 września 2015 r. zapadł wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-276/14, zgodnie z którym, gminna jednostka organizacyjna, której działalność nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi. Jak wynika z wyroku TSUE w sprawie C-276/14 samorządowe jednostki budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów o VAT.
Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, nie figuruje w ewidencji podatników podatku od towarów i usług. W ramach projektu nabywać będzie towary i usługi związane z realizacją projektu, zgodnie z zadaniami projektowymi opisanymi powyżej, związane głównie z działaniami edukacyjnymi i promocyjnymi np. usługi szkoleniowe, eksperckie, usługi promocyjne, usługi druku i wykonania materiałów promocyjnych, usługi reklamowe, usługi drobnego poczęstunku dla uczestników działań edukacyjnych itp. Faktury dokumentujące nabywane w związku z realizacją opisanego projektu towary i usługi będą wystawiane na Wnioskodawcę. Ponadto towary i usługi nabywane w związku z realizacją opisanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Czy Stowarzyszenie może odzyskać uiszczony podatek zapłacony sprzedawcy na podstawie faktur VAT, w związku z realizacją projektu ze środków EFRR działanie (…)?
Ponadto zgodnie z zasadami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca – towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu.
Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu ze środków EFRR – (…). Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odzyskania podatku VAT przy realizacji projektu ze środków EFRR – działanie (…) w związku z zamiarem kwalifikowania podatku VAT jako kosztu kwalifikowalnego.
Natomiast na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2019 r., poz. 713), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca pełniący rolę Związku ZIT w województwie (…), został powołany w (…) 2013 roku na podstawie ustawy o samorządzie gminnym. Zainteresowany jest stowarzyszeniem jednostek samorządu terytorialnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Pełni tym samym rolę Instytucji Pośredniczącej w systemie wdrażania Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020. Celem Stowarzyszenia jest także wspieranie i rozwijanie idei samorządu terytorialnego oraz dążenie do rozwoju społecznego – gospodarczego jednostek samorządu – między innymi poprzez pozyskiwanie środków finansowych na realizację przedsięwzięć prorozwojowych i wspólną realizację projektów.
Stowarzyszenie zamierza wystąpić z wnioskiem o dofinansowanie projektu ze środków EFRR – działanie (…) 2014-2020. Projekt będzie realizowany w formie takich działań jak:
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu ze środków EFRR – działanie (…) RPO 2014-2020.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a ponadto towary i usługi nabywane w związku z realizacją opisanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowego projektu.
Tym samym, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku naliczonego – na zasadach określonych w art. 87 ust. 1 ustawy – związanego z realizowanym zadaniem.
W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 714). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie będzie miał zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu ze środków EFRR działanie (…) RPO 2014-2020.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Należy zaznaczyć, że wydając niniejszą interpretację indywidualną tut. Organ oparł się w szczególności na informacjach zawartych w opisie sprawy, że „Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, nie figuruje w ewidencji podatników podatku od towarów i usług. (…) Ponadto towary i usługi nabywane w związku z realizacją opisanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu sprawy, w szczególności konieczności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego oraz wykorzystywania powstałego w efekcie działania mienia do wykonywania czynności opodatkowanych, wydana interpretacja straci swą aktualność.
Końcowo należy zauważyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.