Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-z-ograniczona-odpowiedzialnoscia/iptpb1-415-647-14-4-asz
Timestamp: 2017-09-20 22:06:09
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
IPTPB1/415-647/14-4/ASZ | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-647/14-4/ASZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2014 r. (data wpływu 17 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 stycznia 2015 r. (data wpływu 2 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenie spółki z ograniczona odpowiedzialnością w spółkę osobową – jest prawidłowe.
W dniu 17 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 20 stycznia 2015 r., Nr IPTPB1/415-647/14-2/ASZ, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 21 stycznia 2015 r. (data doręczenia 27 stycznia 2015 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 29 stycznia 2015 r. (data wpływu 2 lutego 2015 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 29 stycznia 2015 r.
Wnioskodawczyni zamierza stać się wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (zwanej dalej: Spółką z o.o.) poprzez objęcie nowego udziału. Spółka z o.o. zostanie następnie przekształcona w spółkę jawną lub spółkę komandytową, a Wnioskodawczyni będzie uczestniczyła w spółce przekształconej. Na dzień przekształcenia przekształcana Spółka z o.o. będzie posiadać niepodzielone zyski, oraz kapitał udziałowy i zapasowy pochodzący z wkładów wniesionych przez wspólników. Spółka nie będzie posiadać żadnych kapitałów pochodzących z zysku.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 29 stycznia 2015 r., Wnioskodawczyni wskazała, że:
danych Spółki z o.o. nie może podać, ponieważ Spółka dopiero powstanie, a złożone zapytanie dotyczy zdarzenia przyszłego, a nie stanu faktycznego,
Spółka z o.o. będzie miała siedzibę na terenie Polski i będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych,
przekształcenie nastąpi na podstawie zapisów ustawy Kodeks spółek handlowych,
przekształcenie w spółkę komandytową przewidziane jest do przeprowadzenia w 2015 r.,
Wnioskodawczyni obejmie nowopowstające udziały w Spółce z o.o. za wkład pieniężny,
wspólnikami Spółki będą osoby fizyczne i osoby prawne, zamieszkałe na terenie Polski lub mające tu siedzibę i będące podatnikami podatków dochodowych w Polsce,
siedziba Spółki z o.o. i spółki powstałej z przekształcenia będzie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, najprawdopodobniej w X,
spółka komandytowa planuje prowadzenie działalności handlowej i usługowej, wykorzystywanie rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, a w szczególności:
sprzedaż hurtową niewyspecjalizowaną,
pozostałą sprzedaż detaliczną prowadzoną poza siecią sklepową, straganami i targowiskami,
działalność usługową związaną z administracyjną obsługą biura,
nie zamierza rozpoczynać działalności gospodarczej, a jedynie być wspólnikiem spółki komandytowej. Rozpoczęcie uzyskiwania przychodów z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej nastąpi z dniem przekształcenia Spółki z o.o., a planowane jest to w 2015 r.,
udział Wnioskodawczyni w przychodach i zyskach będzie proporcjonalny do wniesionych wkładów i nie przekroczy 10%. Wkładami w spółce komandytowej staną się udziały istniejące w przekształcanej Spółce z o.o.,
spółka komandytowa zakładana jest z zamiarem osiągnięcia dochodów, a ich ustalenie dokonane zostanie zgodnie z zasadami ustawy o rachunkowości, bo taką formę zobowiązana będzie spółka komandytowa przyjąć. Dochody ustalane będą w polskich złotych i przypisywane wspólnikom proporcjonalnie do wniesionych wkładów,
przez pojęcie zyski niepodzielone Wnioskodawczyni rozumie dokładnie to, co ustawodawca wskazał w art. 24. ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., a więc zarówno wartość niepodzielonych zysków w spółce, jak i wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej, czyli Spółce z o.o.,
zakłada, że w wyniku przekształcenia Spółki z o.o. w spółkę kapitałową ani udziały wspólników, ani liczba wspólników nie ulegną zmianie, jednak nie może tego zagwarantować, ponieważ w procedurze przekształcenia przebiegającej zgodnie z postanowieniami ustawy Kodeks spółek handlowych dopiero po podjęciu uchwały o przekształceniu wspólnicy składają oświadczenia o uczestnictwie w spółce przekształconej i jest to suwerenna decyzja każdego wspólnika. Wnioskodawczyni będzie uczestniczyła w spółce przekształconej i wysokość Jej wkładu do spółki komandytowej będzie równa wartości udziałów w spółce przekształcanej – Sp. z o.o.
Czy w związku z planowanym przekształceniem Spółki z o.o., której Wnioskodawczyni będzie wspólnikiem, w spółkę komandytową, której stanie się wspólnikiem w związku z przekształceniem, w sytuacji, gdy Spółka z o.o. będzie posiadać zyski niepodzielone oraz kapitał udziałowy i zapasowy pochodzący z wkładów wniesionych przez wspólników, a jednocześnie nie będzie posiadać kapitałów, na które przekazano zysk Spółki, to czy zgodnie z brzmieniem art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni uzyska w związku z przekształceniem przychód podatkowy i w jakiej wysokości...
Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z planowanym przekształceniem Spółki z o.o. w spółkę komandytową, w sytuacji gdy Spółka będzie posiadać zyski niepodzielone oraz kapitał udziałowy i zapasowy pochodzący z wkładów wniesionych przez wspólników, a jednocześnie nie będzie posiadać żadnych kapitałów, na które przekazano zysk Spółki, to Wnioskodawczyni uzyska przychód podatkowy w wysokości części niepodzielonych zysków przypadających na Jej udział. Kwoty odpowiadające wartości kapitału udziałowego i zapasowego pochodzące z wkładów wniesionych przez wspólników nie będą stanowiły przychodu podatkowego określonego w art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy.
Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka innego typu. Przekształcenie spółki kapitałowej w osobową spółkę nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 ustawy Kodeks spółek handlowych), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 ww. ustawy).
Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych tzw. sukcesji podatkowej, gdyż kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.).
Pod pojęciem „niepodzielnych zysków”, użytym w powołanym wyżej art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wartości niepodzielonych między udziałowców wszelkich zysków spółki kapitałowej. Wprowadzając bowiem zapis o niepodzielonych zyskach ustawodawca objął nim cały zbiór zysków wypracowanych przez spółki kapitałowe, lecz niewypłaconych wspólnikom przed datą przekształcenia w spółki osobowe. Do zbioru tego zaliczyć należy także zyski wypracowane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, a nierozdzielone między wspólników, lecz przekazane na kapitał zapasowy. Warunkiem opodatkowania jest jedynie, aby zyski te nie były podzielone. Powyższe wyjaśnienie oznacza, że jeśli spółka kapitałowa wygeneruje zysk, bez względu na datę jego osiągnięcia, i zysku tego nie podzieli, to w momencie przekształcenia tej spółki w spółkę osobową zysk ten będzie podlegał opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza stać się wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością poprzez objęcie nowego udziału. Spółka ta zostanie następnie przekształcona w spółkę jawną lub spółkę komandytową, a Wnioskodawczyni będzie uczestniczyła w spółce przekształconej. Na dzień przekształcenia przekształcana spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie posiadać niepodzielone zyski, oraz kapitał udziałowy i zapasowy pochodzący z wkładów wniesionych przez wspólników. Spółka nie będzie posiadać żadnych kapitałów pochodzących z zysku.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, a także powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w związku z planowanym przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną lub komandytową, w której Wnioskodawczyni będzie wspólnikiem, w sytuacji gdy spółka będzie posiadać niepodzielone zyski oraz kapitał udziałowy i zapasowy pochodzący z wkładów wniesionych przez wspólników, a jednocześnie nie będzie posiadać żadnych kapitałów pochodzących z zysku, Wnioskodawczyni uzyska przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu obejmujący całą wartość niepodzielonych zysków. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym w myśl przepisu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będą natomiast podlegały kwoty zgromadzone na kapitale udziałowym i zapasowym pochodzące z wkładów wniesionych przez wspólników.
IPTPB2/436-165/14-4/AK | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-276/14-S/KK | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-646/14-4/ASZ | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-364/14-S/WM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością > IPTPB1/415-647/14-4/ASZ