Source: https://msp.money.pl/akty_prawne/interpretacje-podatkowe/podatek;od;towarow;i;uslug,1170,23939.html
Timestamp: 2020-01-26 07:52:29
Legal References Found: art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 43
 art. 16
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 168
 art. 17
 art. 86

Document Content:
Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego, odliczanie podatku naliczonego, Izba Skarbowa we Wrocławiu, interpretacje podatkowe
sygnatura: PP II 443/1482/06
słowa kluczowe: odliczanie podatku naliczonego, odliczenie podatku od towarów i usług, opłata za użytkowanie wieczyste, podatek naliczony, podatek od towarów i usług, przeniesienie prawa użytkowania wieczystego, termin odliczenia podatku od towarów i usług
W dniu 25 sierpnia 2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek Spółdzielni Usługowej ZPChr o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. W dniu 14 listopada 2006 r. podatnik uzupełnił przedmiotowy wniosek.
Wątpliwości Strony budzi kwestia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej pierwszą opłatę roczną za wieczyste użytkowanie gruntu, uiszczoną w związku ze zbyciem tego prawa (wraz z posadowionym na tym gruncie budynkiem) przed upływem 10 lat od momentu jego uzyskania.
W ocenie wnioskodawcy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej pierwszą opłatę roczną, gdyż przed dokonaniem sprzedaży przedmiotowy budynek był wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowywanych, a wydatek związany z poniesieniem tej opłaty stanowi koszt uzyskania przychodu.
Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu ww. wniosku postanowieniem z dnia 27.11.2006 r. Nr PP/443/1/78/06 stwierdził, iż stanowisko Strony jest nieprawidłowe.
W uzasadnieniu przedmiotowego postanowienia, organ podatkowy stwierdził, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,poz. 535ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z treści przywołanego przepisu wynika, iż prawo do obniżenia podatku należnego przysługuje w przypadku posiadania statusu podatnika podatku od towarów i usług oraz w przypadku wykorzystywania nabytych towarów i usług do czynności opodatkowanych. W ocenie organu podatkowego ostatni - ze wskazanych warunków - nie został spełniony.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółdzielnia w 1995 r. zawarła umowę o ustanowienie wieczystego użytkowania gruntu oraz przeniesienie własności znajdującego się na tym gruncie budynku. Zgodnie z tą umową Spółdzielnia była zwolniona z wniesienia pierwszej opłaty rocznej. Jednocześnie strony zastrzegły, że w razie zbycia użytkowania wieczystego przed upływem 10 lat, użytkownik wieczysty uiści pierwszą opłatę roczną w wysokości 25% wartości ceny sprzedaży. W dniu 22 grudnia 2004 r. Spółdzielnia dokonała zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionym na tym gruncie budynkiem. Transakcja była zwolniona od podatku VAT, z uwagi na fakt, że sprzedawany budynek spełniał określony w art. 43 ust. 2 ustawy o VAT warunek uznania go za towar używany. W przypadku zaś zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionym nań budynkiem, którego dostawa jest zwolniona od opodatkowania, sprzedaż tego prawa korzysta również ze zwolnienia na podstawie §8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).
W ocenie organu podatkowego I instancji konieczność uiszczenia pierwszej opłaty rocznej należy traktować jako sankcję za zbycie użytkowania wieczystego przed upływem uzgodnionego terminu. Powyższe oznacza, iż przedmiotowa opłata nie ma związku z uprzednim wykorzystaniem nieruchomości, lecz wyłącznie z czynnością sprzedaży. Stanowisko to potwierdza również sposób ustalenia przedmiotowej opłaty - 25% wartości sprzedaży tj. ceny obowiązującej w dniu zbycia a nie ceny ustalonej w umowie o oddanie gruntu w wieczyste użytkowanie.
Mając powyższe na uwadze organ podatkowy I instancji stwierdził, że Spółdzielni nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktury dokumentującej pierwszą opłatę roczną, ponieważ dotyczy ona transakcji zwolnionej.
Na powyższe postanowienie podatnik złożył zażalenie.
Jako uzasadnienie powyższego Strona wskazała, iż na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatek związany z realizacją obowiązku dokonania pierwszej opłaty rocznej stanowi koszt uzyskania przychodu. Ponadto przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT mówi o zakresie w jakim towar (tu:nieruchomość) jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. Z uwagi na to, że sprzedana nieruchomość związana była ze świadczeniem przez Spółdzielnię wyłącznie czynności opodatkowanych, w ocenie Strony, warunek dający prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony został spełniony.
Rozpatrując zebrany w przedmiotowej sprawie materiał dowodowy, Dyrektor Izby Skarbowej odnosząc się do przedstawionych w zażaleniu zarzutów uznał co następuje:
Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy. Powyższe oznacza, że jedynie w sytuacji wykonywania czynności opodatkowanych, podatnik nabywa uprawnienie do odliczenia podatku VAT zawartego w otrzymanych fakturach.
Polskie regulacje prawne normujące prawo podatnika do odliczenia podatku VAT pozostają w zgodności z zapisami art. 168 Dyrektywy Rady 2006/112/WE Rady z dnia 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (poprzednio obowiązujący art. 17 (2) VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1997 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych ? wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC)), który wiąże prawo podatnika do odliczenia podatku VAT naliczonego z wykorzystywaniem nabytych towarów i usług na potrzeby transakcji opodatkowanych.
Należy też zauważyć, że w wyroku w sprawie C-98/98 pomiędzy Commisioners of Customs and Excise a Midland Bank plc (Wielka Brytania), Europejski Trybunał Sprawiedliwości wskazał, że istnienie bezpośredniego związku pomiędzy konkretną transakcją zakupu i konkretną transakcją sprzedaży jest niezbędnym wymogiem powstania prawa do odliczenia podatku. Jedynie na zasadzie wyjątku ETS nakazuje uznawać sytuacje, w których prawo do odliczenia podatku naliczonego istnieje w sytuacji, gdy nie można ustalić bezpośredniego związku pomiędzy zakupem i opodatkowaną transakcją (orzeczenie C-37/95 (Ghent Coal) i C-110/94 (INZO)).W innym orzeczeniu (w sprawie C-37/95 pomiędzy Państwem Belgijskim a Ghent terminal NV), Trybunał wskazał, że w sytuacji, kiedy nabycie towarów lub usług zostało poczynione z zamiarem wykorzystania ich do działalności opodatkowanych, ale z powodów pozostających poza kontrolą, podatnik nie wykorzystał nabytych towarów i usług w prowadzeniu tej działalności, prawo podatnika do odliczenia VAT zostaje zachowane.
Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika bezspornie, że czynność dokonania dostawy nieruchomości zabudowanej wraz z prawem użytkowania wieczystego, która miała miejsce w 2004 r. korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Dyrektor Izby Skarbowej odnosząc się do prawa podatnika, polegającego na możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej pierwszą opłatę roczną (25% wartości sprzedaży) z tytułu wieczystego użytkowania gruntu (gdyż prawo użytkowania wieczystego zostało zbyte przed upływem 10 lat od momentu ustanowienia), zauważa, iż podatnik nabył prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z wystawionej faktury VAT.
Ustanowienie użytkowania wieczystego gruntu oraz przeniesienie własności znajdującego się na tym gruncie budynku miało miejsce w1995 r.
A zatem faktura dokumentująca pierwszą opłatę roczną (25% wartości sprzedaży) dotyczy czynności dokonanej ?wstecz? i dotyczy okresu, w którym podatnik wykorzystywał nabytą nieruchomość (wraz z prawem wieczystego użytkowania) do czynności wyłącznie opodatkowanych.
Uznać zatem należy, iż reguła art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wiążąca prawo podatnika do odliczenia podatku VAT naliczonego z wykonywaniem czynności opodatkowanych została - w omawianym zakresie ? spełniona.
Mając powyższe na uwadze organ II instancji stwierdza, iż stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego w zakresie sformułowanego przez Spółdzielnię Usługową pytania jest nieprawidłowe i dlatego orzeczono jak w sentencji.