Source: https://interpretacje-podatkowe.org/osoby-prawne/ippb3-423-716-14-2-ms
Timestamp: 2018-03-24 00:51:41
Legal References Found: art. 14
 art. 11
 art. 4
 art. 6
 art. 1
 art. 2
 art. 4
 art. 4
 art. 3
 art. 11
 art. 8
 art. 3
 art. 4
 art. 6
 art. 1
 art. 2
 art. 4
 art. 3
 art. 12
 art. 4

Document Content:
IPPB3/423-716/14-2/MS | Interpretacja indywidualna
Czy w przypadku Wnioskodawcy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym, stosuje się począwszy od dnia 1 grudnia 2014 roku?
IPPB3/423-716/14-2/MSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 13 października 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko — przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2014r. (data wpływu do Biura KIP w Płocku – 14 lipca 2014r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wskazania momentu, od którego Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych — jest nieprawidłowe.
W dniu 14 lipca 2014r. do Biura KIP w Płocku wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wskazania momentu, od którego Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną zawiązaną w drugiej połowie 2013 roku i wpisaną do rejestru przedsiębiorców KRS dnia 31 października 2013 roku (data powstania spółki). Zgodnie ze statutem Wnioskodawcy rokiem obrotowym Wnioskodawcy jest okres od dnia 1 grudnia do dnia 30 listopada następnego roku. Ponadto, zgodnie ze statutem Wnioskodawcy, pierwszy rok obrotowy kończy się 30 listopada 2014 roku. Tym samym pierwszy rok obrotowy wnioskodawcy trwa od 31 października 2013 roku do 30 listopada 2014 roku. W związku z powyższym Wnioskodawca nie zamknie ksiąg na 31 grudnia 2013 roku i nie rozpocznie kolejnego (drugiego) roku obrotowego z dniem 1 stycznia 2014 roku. Wnioskodawca rozpocznie kolejny (drugi) rok obrotowy z dniem 1 grudnia 2014 roku, a jednocześnie ten drugi rok obrotowy Wnioskodawcy będzie pierwszym rokiem obrotowym Wnioskodawcy jaki rozpocznie się po dniu 31 grudnia 2013 r. Do końca 2013 roku nie dokonano zmiany statutu Wnioskodawcy polegającej na zmianie roku obrotowego Wnioskodawcy. Wspólnikami Wnioskodawcy są osoby fizyczne. Osoby fizyczne mają status akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej. Sąd rejestrowy postanowił o wpisie Wnioskodawcy do rejestru przedsiębiorców nie kwestionując postanowień statutu dotyczących roku obrotowego.
Czy w przypadku Wnioskodawcy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym, stosuje się począwszy od dnia 1 grudnia 2014 roku...
Ustawa z dnia 8 listopada 2013 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (dalej: Nowelizacja) wprowadza zmiany m.in do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które co do zasady, zgodnie z art. 11 Nowelizacji, wchodzą w życie 1 stycznia 2014 roku. Fundamentalna zmiana wprowadzana Nowelizacją polega na przyznaniu spółkom komandytowo-akcyjnym statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
Zgodnie z przepisem przejściowym, art. 4 ust. 1 Nowelizacji, w przypadku spółki komandytowo- akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 roku. W opinii Wnioskodawcy, opartej na treści przytoczonego wyżej przepisu art. 4 ust. 1 Nowelizacji, w przypadku Wnioskodawcy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu nadanym Nowelizacją stosuje się począwszy od 1 grudnia 2014 roku, ponieważ właśnie 1 grudnia 2014 roku Wnioskodawca rozpocznie pierwszy po 31 grudnia 2013 r. rok obrotowy. Jednocześnie, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca został zarejestrowany w KRS przed uchwaleniem nowelizacji, oraz że do końca 2013 roku nie doszło do zmiany roku obrotowego, Wnioskodawca nie jest objęty obowiązkiem zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 roku, o którym mowa w przepisie art. 4 ust. 2 nowelizacji.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, zyska on status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 grudnia 2014 roku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Ze stanu faktycznego zawartego we wniosku wynika, że w 2013 r. wspólnikami Wnioskodawcy, działającego w formie spółki komandytowo-akcyjnej, były: osoby fizyczne oraz osoba prawna. W tym stanie rzeczy konieczne jest wyjaśnienie zasad ustalania roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej, a następnie ustalenie jaki to miało wpływ na określenie daty, od której Spółka powinna zostać objęta obowiązkiem podatkowym w podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm.), przez rok obrotowy rozumie się rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
Z powyższego przepisu wynika, że rok obrotowy stosowany jest również dla celów podatkowych. Ogólną definicję roku podatkowego zawiera art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, który stanowi, że rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.
Ze względu na powyższe mając na uwadze fakt, że wspólnikami Wnioskodawcy były zarówno osoby fizyczne oraz osoby prawne należy dokonać analizy przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851) w zakresie uregulowań dotyczących roku podatkowego, w tym możliwości jego wyboru oraz zmiany.
Zatem w przypadku, gdy akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej w danym roku kalendarzowym jest osoba fizyczna, rok obrotowy Spółki będzie zawsze pokrywał się z rokiem kalendarzowym.
Jak stanowi art. 8 ust. 3 ww. ustawy, w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego.
Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.
A zatem, ustawodawca wprowadzając zasadę, że rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym daje jednocześnie podatnikom podatku dochodowego od osób prawnych możliwość przyjęcia jako rok podatkowy innego okresu kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. Skorzystanie z tej możliwości jest uzależnione od spełnienia określonych warunków, tj.:
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jest również spółka komandytowo-akcyjna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387, dalej: ustawa zmieniająca), w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej spółka, o której mowa w ust. 1, która:
Zgodnie z uprzednio powołanym przepisem art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości rok obrotowy, co do zasady, to 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, niekoniecznie pokrywających się z rokiem kalendarzowym. Przy czym taki wybór nie zawsze jest możliwy, ze względu na obowiązek stosowania roku obrotowego również dla celów podatkowych.
Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3, 3a, 3b i 3c:
na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami
Z tego przepisu wynika, w jakich przypadkach należy dokonać zamknięcia ksiąg rachunkowych. Jednym z takich przypadków jest dzień kończący rok obrotowy. Zatem w przypadku zmiany roku obrotowego również zaistnieje konieczność zamknięcia ksiąg rachunkowych.
Jednocześnie niezależnie od powyższego należy mieć na uwadze to, że w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. spółka komandytowo-akcyjna nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, jak również podatku dochodowego od osób prawnych. Co do zasady rok obrotowy (podatkowy), to 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, niekoniecznie pokrywających się z rokiem kalendarzowym. Przy czym wybór roku obrotowego nie zawsze jest możliwy, ze względu na obowiązek stosowania roku obrotowego również dla celów podatkowych. Swobody wyboru roku obrotowego nie mają m.in. spółki osobowe (w tym spółka komandytowo-akcyjna), których wspólnikami są osoby fizyczne gdyż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dopuszcza innego roku podatkowego, jak tylko rok kalendarzowy, czyli spółka komandytowo-akcyjna, której wspólnikiem jest osoba fizyczna nie ma możliwości wyboru roku obrotowego innego, aniżeli rok kalendarzowy.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, zgodnie z którym akcjonariusami spółki komandytowo-akcyjnej są osoby fizyczne, stwierdzić należy, że w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. spółka ta nie miała prawa do przyjęcia roku obrotowego innego aniżeli rok kalendarzowy. Innymi słowy skoro spółka powstała w 2013 r., to jej rok obrotowy skończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Spółka osobowa nie była bowiem podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, czy też osób prawnych. Podatnikami w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. byli poszczególni wspólnicy, którzy zobowiązani byli stosować właściwe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zależności od cywilnoprawnego statusu podatnika.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe, gdyż rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej, której akcjonariuszami są osoby fizyczne skończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Na ten dzień wystąpił również obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy. Z tego też względu Spółka nie miała prawa przyjęcia w 2013 r. dla celów podatkowych innego roku obrotowego niż rok kalendarzowy. W konsekwencji od dnia 1 stycznia 2014 r. spółka komandytowo-akcyjna stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym Spółka błędnie przyjmuje, że będzie ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych dopiero od dnia 1 grudnia 2014 r.
Reasumując rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej, której akcjonariuszami są osoby fizyczne skończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Na ten dzień wystąpił również obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy.
IPPB1/415-610/11/14-5/S/EC | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-164/14/MK | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-713/14-2/MS | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-705/14-5/MS | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-338/13-2/KT | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1026/14-4/IM | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-248/12-2/KJ | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1021/14/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Osoby prawne > IPPB3/423-716/14-2/MS