Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przekazanie/0461-itpp3-4512-834-2016-1-md
Timestamp: 2018-04-27 08:20:08
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 16
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 43

Document Content:
♦ › Przekazanie › 0461-ITPP3.4512.834.2016.1.MD
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2016 r. (data wpływu 5 grudnia 2016 r.), uzupełnionym w dniu 25 stycznia 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku opodatkowania przekazania budynku użytkowego na cele osobiste – jest prawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 25 stycznia 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku opodatkowania przekazania budynku użytkowego na cele osobiste.
Od dnia ... 1989 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie robót budowlanych, usług gastronomicznych oraz najmu lokalu. Od dnia ... 1994 r. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nabył (na podstawie aktu notarialnego) nieruchomość położoną na działce nr ... w ... przy ul. ..., w skład której wchodzi działka z budynkiem gospodarczym (magazyn).
Zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym oraz decyzją o pozwoleniu na budowę z dnia ... 1999 r. nr ... wydaną przez Prezydenta Miasta ..., na kupionej działce Wnioskodawca rozpoczął budowę budynku usługowego z małą gastronomią (sala weselna).
Od zakupów związanych z wybudowaniem tego budynku Wnioskodawca odliczał podatek od towarów i usług.
W dniu ... 2010 r. Wnioskodawca złożył do nadzoru budowlanego wniosek o zakończeniu budowy i wydanie pozwolenia na jego użytkowanie. W dniu ... 2010 r. organ nadzoru budowlanego wydał pozwolenie nr ... na użytkowanie wybudowanego budynku usługowego z małą gastronomią.
Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Od chwili przyjęcia do ewidencji środków trwałych i użytkowania Wnioskodawca nie poniósł nakładów na jego ulepszenie. Od dnia ... 2011 r. Wnioskodawca rozpoczął amortyzację budynku. Od tego czasu budynek był użytkowany poprzez wynajem na wesela i inne imprezy. W 2016 r. budynek nie był użytkowany z uwagi na brak zainteresowania klientów. W związku z tym Wnioskodawca rozważa decyzję o wycofaniu budynku z ewidencji środków trwałych i wykorzystaniu go na cele własne (osobiste). Po wycofaniu budynku z działalności gospodarczej Wnioskodawca nie zamierza go wynajmować. Zamierza natomiast wykorzystać jego część (hotel, kuchnia) na własne cele mieszkalne. Pozostałe (sale) pozostaną jako pustostan.
Wnioskodawca nadal jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Będzie kontynuował działalność w innym zakresie, tj. w zakresie robót budowlanych. Wycofuje się z branży małej gastronomii i najmu.
Czy wycofując tą nieruchomość (budynek) na cele osobiste Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2016, poz. 710, z późn. zm.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że do pierwszego zasiedlenia doszło ponad dwa lata temu (licząc od dnia 1 stycznia 2011 r.) przy jego wycofaniu na cele osobiste ma prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Omawiany przepis jest odpowiednikiem art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.) – dalej zwanej „Dyrektywą” – zgodnie z którym wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub, w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów.
Ponadto w wyroku w sprawie C-48/97 Kuwait Petroleum TSUE wskazał, że „celem art. 5(6) Szóstej Dyrektywy jest zapewnienie równego traktowania podatnika, który wykorzystuje aktywa przedsiębiorstwa do celów prywatnych i zwykłego konsumenta, który nabywa towary tego samego rodzaju” (pkt 21 wyroku).
Z kolei przepisy Dyrektywy posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa TSUE pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca (czynny podatnik podatku od towarów i usług) rozważa wycofanie budynku użytkowego z działalności gospodarczej. Od zakupów związanych z jego wybudowaniem odliczał podatek od towarów i usług. Od chwili przyjęcia budynku do użytkowania, tj. od dnia 1 stycznia 2011 r., nie poniósł nakładów na jego ulepszenie. Wnioskodawca nie zamierza go wynajmować po wycofaniu z działalności gospodarczej. Zamierza natomiast wykorzystać jego część (hotel, kuchnia) na własne cele mieszkalne. Pozostała część będzie pustostanem. Wnioskodawca wycofuje się z małej gastronomii i najmu. Działalność gospodarczą będzie kontynuował w innym zakresie, tj. w zakresie robót budowlanych.
Na tym tle Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą obowiązku opodatkowania przekazania ww. budynku na cele osobiste.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że przekazanie budynku, o którym mowa we wniosku, na cele osobiste Wnioskodawcy będzie podlegało opodatkowaniu VAT, jako zrównane – na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy – z odpłatną dostawą towarów, gdyż w związku z jego budową Wnioskodawca odliczył podatek naliczony. Tym samym został spełniony konstytutywny warunek opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy. Wystąpią jednak przesłanki – jak słusznie ocenił Wnioskodawca – do zastosowania do tej czynności zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Planowanie przekazanie (zrównane z odpłatną dostawą towarów) nie będzie bowiem dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy (miało ono miejsce z momentem oddania budynku do użytkowania), a od tego zasiedlenia bez wątpienia minie okres dłuży niż określony w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy, tj. dłuższy niż 2 lata.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest kwestia ewentualnej korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia nieruchomości, gdyż Wnioskodawca nie zadał w tym zakresie pytania, a swoje stanowisko w tej kwestii ostatecznie wycofał.
0461-ITPP3.4512.834.2016.1.MD
1462-IPPB4.4511.1189.2016.2.MS1 | Interpretacja indywidualna