Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0112-kdil2-2-4012-447-2018-1-ap
Timestamp: 2018-12-12 17:21:33
Legal References Found: art. 13
 art. 14

Art. 111
 art. 111
 art. 106
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 106
 art. 14
 art. 14

Document Content:
0112-KDIL2-2.4012.447.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż › 0112-KDIL2-2.4012.447.2018.1.AP
Dokumentowanie sprzedaży prowadzonej za pośrednictwem sklepu internetowego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2018 r. (data wpływu 12 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 września 2018 r. (data wpływu 26 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania sprzedaży prowadzonej za pośrednictwem sklepu internetowego – jest prawidłowe.
W dniu 12 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania sprzedaży prowadzonej za pośrednictwem sklepu internetowego. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 września 2018 r. o potwierdzenie uiszczenia opłaty od wniosku oraz odpis pełnomocnictwa wraz z potwierdzeniem uiszczenia opłaty skarbowej.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży towarów za pośrednictwem sklepu internetowego. Transakcje w sklepie internetowym są zawierane zgodnie z regulaminem (Regulamin) zamieszczonym na stronie internetowej sklepu. Klient dokonując zakupu w sklepie internetowym przed zakupem potwierdza fakt zapoznania się z treścią Regulaminu i akceptuje jego treść poprzez zaznaczenie odpowiednich pól na formularzu zamówienia.
Wychodząc naprzeciw oczekiwaniom klientów Wnioskodawca zamierza umożliwić swoim klientom odbiór osobisty zakupionych towarów w punkcie odbioru. Zatem, zgodnie z postanowieniami Regulaminu, każdy zarejestrowany klient będzie mógł w punkcie odbioru towarów odebrać zakupiony towar i dokonać płatności przy odbiorze – kartą lub gotówką.
W chwili zakupu klientowi zostanie wydany towar, następnie zostanie wygenerowana faktura elektroniczna, która automatycznie zostanie wysłana na adres e-mail podany przez klienta przy zakładaniu konta w serwisie internetowym. Istotne jest, że klient nie otrzyma paragonu z kasy fiskalnej. Z uwagi na fakt, iż sprzedaż zostanie udokumentowana fakturą elektroniczną paragon z kasy fiskalnej nie będzie wręczany klientowi w chwili zakupu. Paragon będzie zachowywany i archiwizowany przez Wnioskodawcę.
Czy w sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca postępuje prawidłowo, nie wydając klientom paragonów z kasy fiskalnej, a dokonując wysyłki faktury elektronicznej za pośrednictwem poczty e-mail i archiwizując paragony fiskalne?
Zdaniem Wnioskodawcy, wysyłanie faktur elektronicznych dokumentujących transakcję sprzedaży i zatrzymywanie paragonów fiskalnych w celu archiwizacji, bez wręczania ich klientom, jest prawidłowe.
Art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów usług stanowi, że „Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących”.
Zgodnie z art. 111 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług „Podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani:
dokonywać wydruku paragonu fiskalnego lub faktury z każdej sprzedaży oraz wydawać wydrukowany dokument nabywcy”.
Jak wynika z powyższych przepisów, w analizowanym stanie faktycznym Wnioskodawca jest zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej, tj. powinien zaewidencjonować sprzedaż, wydrukować paragon, wydać wydrukowany paragon nabywcy.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego sprawy, zgodnie z Regulaminem, każda sprzedaż jest udokumentowana fakturą elektroniczną, przesyłaną automatycznie na adres e-mail klienta.
Z uwagi na obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej, jak również biorąc pod uwagę fakt, iż transakcja jest dokumentowana fakturą elektroniczną zastosowanie znajdą postanowienia art. 106h ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym:
„W przypadku gdy faktura w formie elektronicznej dotyczy sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, podatnik zostawia w dokumentacji paragon dotyczący tej sprzedaży z danymi identyfikującymi tę fakturę”.
Żaden przepis prawa nie nakłada na Wnioskodawcę obowiązku wręczenia nabywcy wydruku paragonu z kasy fiskalnej, a potem odebrania w celu wystawienia faktury. Pominięcie czynności wręczenia paragonu nabywcy znacznie usprawnia pracę osób zatrudnionych przy wydawaniu towarów oraz minimalizuje ryzyko różnego rodzaju pomyłek i błędów w zakresie dokumentacji podatkowej przedmiotowych zdarzeń.
Należy też podnieść, że przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia „wydawać”, którym posłużył się ustawodawca w treści art. 111 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie ze słownikowym znaczeniem tego słowa oznacza ono „dać, przydzielić coś komuś” www.sjp.pwn.pl. W tym znaczeniu wydanie paragonu oznacza przydzielenie go konkretnemu nabywcy. Skoro tak, to nie ma potrzeby fizycznego wręczania nabywcy paragonu, kiedy transakcja jest dokumentowana fakturą elektroniczną.
Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w Interpretacji Indywidualnej z dnia 18 listopada 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (IPTPP4/443-648/14-2/MK), w której organ uznał, że: „W przedmiotowej sprawie zachodzi jednak specyficzna sytuacja, w której Wnioskodawca będzie ewidencjonował sprzedaż na rzecz osób fizycznych za pomocą kasy rejestrującej, a ponadto wystawiał każdorazowo fakturę w momencie wydania towaru. W konsekwencji zrealizowane zostaje prawo konsumenta w zakresie otrzymania dokumentu zawierającego podstawowe dane o zawartej transakcji. Tym samym zaewidencjonowanie sprzedaży poprzez wystawienie faktury oraz paragonu załączonego do egzemplarza faktury pozostającego u Wnioskodawcy, w tej konkretnej sytuacji będzie prawidłowe, bowiem nabywca wraz z towarem otrzyma dokument potwierdzający dokonany przez niego zakup (czyli w omawianej sprawie fakturę VAT)”.
Organy podatkowe akceptują opisany model wysyłania nabywcom wyłącznie faktury elektronicznej, na co wskazuje akceptacja takiego rozwiązania m.in. w interpretacjach Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 lipca 2016 r. (ILPP2/4512-1-332/16-2/MR) oraz Izby Skarbowej w Warszawie z 21 kwietnia 2016 r. (IPPP2/4512-172/16-2/JO).
Powyższy przepis – art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonego w nim kręgu odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.
Na podstawie art. 111 ust. 3a pkt 8 ustawy, podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani dokonywać wydruku emitowanych przez kasę rejestrującą dokumentów i ich kopii.
Zasady prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. 2013 r., poz. 363), zwanym dalej rozporządzeniem.
Podatnicy prowadzą ewidencję każdej sprzedaży, w tym sprzedaży zwolnionej, wyłącznie przy użyciu kas, które mają potwierdzenie, że kasa spełnia funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy oraz kryteria i warunki techniczne określone w przepisach wydanych na podstawie art. 111 ust. 9 ustawy (§ 3 ust. 1 rozporządzenia).
W myśl § 6 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia podatnicy prowadząc ewidencję wydają nabywcy, bez jego żądania paragon fiskalny.
Przez paragon fiskalny – w myśl § 2 pkt 12 rozporządzenia – rozumie się wydrukowany przez kasę dla nabywcy w momencie sprzedaży dokument potwierdzający dokonaną transakcję sprzedaży.
Z powyższego wynika, iż obowiązek wydawania wydrukowanego dokumentu nabywcy istnieje w przypadku dokonania każdej sprzedaży rejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Zatem sprzedawca obowiązany jest dołożyć wszelkich starań, aby przekazać do dyspozycji nabywcy wydrukowany z kasy rejestrującej dokument potwierdzający sprzedaż.
Podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury (art. 106m ust. 1 ustawy)
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży towarów za pośrednictwem sklepu internetowego. Transakcje w sklepie internetowym są zawierane zgodnie z regulaminem (Regulamin) zamieszczonym na stronie internetowej sklepu. Klient dokonując zakupu w sklepie internetowym przed zakupem potwierdza fakt zapoznania się z treścią Regulaminu i akceptuje jego treść poprzez zaznaczenie odpowiednich pól na formularzu zamówienia. Zgodnie z Regulaminem, każda sprzedaż jest udokumentowana fakturą elektroniczną, przesyłaną automatycznie na adres e-mail klienta. Wychodząc naprzeciw oczekiwaniom klientów Wnioskodawca zamierza umożliwić swoim klientom odbiór osobisty zakupionych towarów w punkcie odbioru. Zatem, zgodnie z postanowieniami Regulaminu, każdy zarejestrowany klient będzie mógł w punkcie odbioru towarów odebrać zakupiony towar i dokonać płatności przy odbiorze – kartą lub gotówką. W chwili zakupu klientowi zostanie wydany towar, następnie zostanie wygenerowana faktura elektroniczna, która automatycznie zostanie wysłana na adres e-mail podany przez klienta przy zakładaniu konta w serwisie internetowym. Istotne jest, że klient nie otrzyma paragonu z kasy fiskalnej. Z uwagi na fakt, iż sprzedaż zostanie udokumentowana fakturą elektroniczną, paragon z kasy fiskalnej nie będzie wręczany klientowi w chwili zakupu. Paragon będzie zachowywany i archiwizowany przez Wnioskodawcę.
W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości, czy postąpi prawidłowo, nie wydając klientom paragonów z kasy fiskalnej, z tytułu zakupu towarów w sklepie internetowym, a dokona wysyłki faktury elektronicznej za pośrednictwem poczty e-mail (zgodnie z żądaniem nabywcy wyrażonym poprzez zaakceptowanie Regulaminu zamieszczonego na stronie sklepu internetowego), natomiast paragony fiskalne będą przez niego archiwizowane.
Mając na względzie konieczność zapewnienia konsumentowi prawa do otrzymania dowodu nabycia towaru, co wprost wynika z powołanego powyżej art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy, uznać należy, że sprzedaż w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w przypadku gdy Wnioskodawca nie spełnia warunków do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, winna być ewidencjonowana przy użyciu kasy rejestrującej.
W przedmiotowej sprawie zachodzi jednak specyficzna sytuacja, w której Wnioskodawca ewidencjonując sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej za pomocą kasy rejestrującej, chce także wystawiać równocześnie fakturę, gdy klient zaakceptuje regulamin sprzedaży zamieszczony na stronie internetowej sklepu, który zawiera postanowienie, że każda sprzedaż jest udokumentowana fakturą elektroniczną. Faktura ta będzie wysyłana w formie elektronicznej na adres e-mail klienta podany przy zakładaniu konta w serwisie internetowym.
Co istotne w sytuacji, gdy faktura wystawiona w formie elektronicznej dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej na kasie rejestrującej to Wnioskodawca ma obowiązek zostawić w dokumentacji paragon dotyczący tej sprzedaży z danymi identyfikującymi tę fakturę – zgodnie z powołanym wcześniej art. 106h ust. 3 ustawy.
W konsekwencji powyższego zrealizowane zostanie prawo konsumenta w zakresie otrzymania dokumentu zawierającego podstawowe dane o zawartej transakcji. Tym samym zaewidencjonowanie sprzedaży poprzez wystawienie paragonu fiskalnego pozostającego w dokumentacji Spółki oraz wystawienie i wysłanie nabywcy faktury elektronicznej na adres e-mail nabywcy będzie prawidłowe, gdyż nabywca otrzyma dokument potwierdzający dokonany przez niego zakup, czyli w omawianej sytuacji fakturę elektroniczną przesyłaną na adres e-mail nabywcy.
Reasumując, Wnioskodawca postąpi prawidłowo, nie wydając klientom paragonów z kasy fiskalnej, w przypadku zakupu towarów w sklepie internetowym, jeżeli dokona wysyłki faktury elektronicznej za pośrednictwem poczty e-mail zgodnie z żądaniem nabywcy wyrażonym poprzez zaakceptowanie Regulaminu zamieszczonego na stronie sklepu internetowego, o ile paragony fiskalne dotyczące tych transakcji będą przez niego przechowywane (archiwizowane) z danymi identyfikującymi wysłaną fakturę elektroniczną.
Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. W szczególności tut. Organ nie rozpatrywał kwestii zastosowania zwolnienia przedmiotowego z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.
Zauważyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0112-KDIL2-2.4012.447.2018.1.AP
0114-KDIP1-2.4012.501.2018.1.WH | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.586.2018.2.ISK | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-172/16-2/JO | Interpretacja indywidualna