Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0112-kdil1-3-4012-654-2018-1-jn
Timestamp: 2019-01-22 19:12:33
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 8
 art. 15
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 Art. 13
 art. 31
 art. 31
 art. 28

Document Content:
♦ › Usługi › 0112-KDIL1-3.4012.654.2018.1.JN
Określenie prawidłowej stawki podatku VAT dla usługi adaptacji lokalu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2018 r. (data wpływu 23 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usługi adaptacji lokalu – jest prawidłowe.
W dniu 23 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usługi adaptacji lokalu.
Wnioskodawca handluje kamieniem naturalnym i spiekami. Wnioskodawca wynajął lokal w Galerii Handlowej w (...) jako tzw. swoje miejsce wystawowe. Umowa najmu została zawarta na 5 lat. W tym lokalu przede wszystkim wystawia do obejrzenia i sprzedaje towary producenta z Włoch. Wnioskodawca poniósł koszty adaptacji tego pomieszczenia (inwestycja w obcym środku trwałym), część tych kosztów zrefakturował do podmiotu włoskiego ze stawką 23%, jako zwrot nakładów. Na wydatki na adaptację pomieszczenia składają się m.in. wykonanie ścian i podłóg, wykonanie instalacji elektrycznej, klimatyzacji i wentylacji itp. Strona włoska sprzeciwia się stawce 23%, gdyż twierdzi, że poniesione nakłady związane są z wystawami i targami, że jest to świadczenie usług i podlega pod art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, czyli nakłady te powinny być opodatkowane w kraju siedziby usługobiorcy (we Włoszech).
Czy stawka podatku VAT na refakturę części kosztów adaptacji lokalu dla podmiotu włoskiego powinna wynosić 23%?
Zdaniem Wnioskodawcy, refaktura części koszów adaptacji lokalu powinna być opodatkowana stawką 23% i jest to sprzedaż krajowa. Nie ma tutaj zastosowania art. 28b ust. 1, w omawianej sytuacji włoski przedsiębiorca nabywa część kosztów adaptacji lokalu od podmiotu polskiego. Usługa adaptacji lokalu należy do usług związanych z nieruchomościami. Dla tego typu usług, miejscem świadczenia, zgodnie z art. 28e ustawy o VAT, jest miejsce położenia nieruchomości.
Z powyższego przepisu wynika, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów (także częściowe) na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest wystawienie przez niego faktury dokumentującej wyświadczenie tej usługi.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca handluje kamieniem naturalnym i spiekami. Wnioskodawca wynajął lokal w Galerii Handlowej w (...) jako tzw. swoje miejsce wystawowe. Umowa najmu została zawarta na 5 lat. W tym lokalu przede wszystkim wystawia do obejrzenia i sprzedaje towary producenta z Włoch. Wnioskodawca poniósł koszty adaptacji tego pomieszczenia, tj. wydatki na wykonanie ścian i podłóg, wykonanie instalacji elektrycznej, klimatyzacji i wentylacji. Część tych kosztów zrefakturował do podmiotu włoskiego ze stawką 23%, jako zwrot nakładów.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stawki podatku VAT dla usługi adaptacji lokalu.
W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy Wnioskodawca świadczy na rzecz firmy włoskiej usługę adaptacji lokalu.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy  podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Usługobiorca (firma włoska) spełnia definicję podatnika, o której mowa w art. 28a ustawy.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy  miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Zatem z powyższego przepisu wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, dla których ustawodawca nie przewidział szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej.
Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia.
I tak, na podstawie art. 28e ustawy – miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1) zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 – pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”. Art. 13b, 31a rozporządzenia 282/2011 stosuje się od dnia 1 stycznia 2017 r. Niniejsze rozporządzenie wiąże w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich.
Natomiast stosownie do art. 31a ust. 2 lit. d rozporządzenia 282/2011 – ustęp 1 obejmuje w szczególności budowę stałych struktur na terenie, jak również prace budowlane i rozbiórkowe dotyczące stałych struktur, takich jak systemy rurociągów gazowych, wodnych, kanalizacyjnych i podobnych.
Na podstawie art. 31a ust. 2 lit. k rozporządzenia 282/2011 – ustęp 1 obejmuje w szczególności utrzymanie, remont i naprawę budynku lub jego części, łącznie z takimi pracami jak sprzątanie, układanie płytek, tapetowanie i układanie parkietu.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa adaptacji lokalu polegająca na wykonaniu ścian i podłóg, wykonaniu instalacji elektrycznej, klimatyzacji i wentylacji w lokalu znajdującym się w Polsce, ma charakter usługi związanej z nieruchomościami. Tym samym miejsce jej świadczenia ustalane jest na podstawie art. 28e ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia usługi związanej z nieruchomością jest miejsce położenia tej nieruchomości, tj. terytorium Polski.
Z uwagi na to, że zarówno w przepisach ustawy jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej ustawodawca nie przewidział preferencji podatkowych dla usług będących przedmiotem zapytania, podlegają one opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 23%.
W związku z powyższym, Wnioskodawca świadczy dla podmiotu włoskiego usługę adaptacji lokalu opodatkowaną na terytorium Polski stawką podatku VAT w wysokości 23%.
0112-KDIL1-3.4012.654.2018.1.JN
0114-KDIP4.4012.498.2018.2.AKO | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-1.4012.891.2018.1.WN | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-1.4012.715.2018.3.JP | Interpretacja indywidualna