Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb5-4510-115-15-2-ks
Timestamp: 2018-03-17 16:46:53
Legal References Found: art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 14
 art. 5
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 10
 art. 12
 art. 12
 art. 10
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 3
 art. 26

Document Content:
1. Czy wypłata przez Fundusz na rzecz GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii) dochodów Funduszu z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla GHL przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP?2. Czy wypłata przez Fundusz na rzecz GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii) dochodów Funduszu z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla GHL przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP?3. Czy wypłata przez Fundusz na rzecz GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii) przychodów ze zbycia lokat funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla GHL przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP?4. Czy wypłaty przez Fundusz na rzecz GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii) z tytułów, o których mowa w pytaniach 1-3, stanowi dla GHL przychód, który nie podlega opodatkowaniu w Polsce na mocy UPO?5. Czy Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat z tytułów, o których mowa w pytaniach1-3, będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku dochodowego z tytułu przychodu osiągniętego przez GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii)?
IPPB5/4510-115/15-2/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2015 r. (data wpływu 13 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych z tytułu wypłat na rzecz spółki będącej rezydentem podatkowym Holandii dochodów związanych z lokatami, w tym braku obowiązków płatnika do poboru i zapłaty podatku dochodowego – jest prawidłowe.
W dniu 13 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych z tytułu wypłat na rzecz spółki będącej rezydentem podatkowym Holandii dochodów związanych z lokatami, w tym braku obowiązków płatnika do poboru i zapłaty podatku dochodowego.
Uczestnikiem Funduszu jest GHL. (dalej: GHL), spółka kapitałowa utworzona zgodnie z prawem cypryjskim. GHL posiada siedzibę na Cyprze i jest rezydentem podatkowym na Cyprze.
F. S.A. (luksemburska spółka kapitałowa będąca rezydentem podatkowym w Luksemburgu, dalej: F.) wraz z Funduszem planują założyć spółkę osobową zgodnie z prawem luksemburskim w formie Société en Commandite Spéciale (GPP. 1 SCSp, dalej: GPP1). Fundusz zostanie wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania GPP1 i obejmie jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi wydane przez GPP1. GPP1 będzie posiadać siedzibę na terytorium Luksemburga. Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za zobowiązania GPP1 będzie F.. Wspólnicy będą uczestniczyć w zysku GPP1 w następujący sposób: 1) wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania - 0,1% zysku netto, 2) wspólnik odpowiadający w ograniczony sposób za zobowiązania - 99,9% zysku netto. Według prawa luksemburskiego, spółka utworzona w formie SCSp to spółka nie posiadająca osobowości prawnej.
udostępnienie grupie GHL nowych możliwości wyjścia z inwestycji poczynionych za pośrednictwem Funduszu, tj. możliwość zbycia udziałów w spółkach luksemburskich,
Rozważana restrukturyzacja wymaga podjęcia kilku kroków prawnych w celu osiągnięcia pożądanej struktury działalności grupy GHL, tj.:
W ramach restrukturyzacji może dojść do zmiany rezydencji podatkowej GHL, tzn. GHL może stać się rezydentem podatkowym w Holandii. GHL nie będzie posiadała w Polsce zakładu w rozumieniu art. 5 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 13 lutego 2002 r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120, dalej „UPO”).
koszty związane bezpośrednio ze zbytymi lokatami - koszty te obejmują koszty ponoszone w związku z podejmowaniem czynności faktycznych i prawnych dopuszczonych przepisami prawa zmierzających do uzyskania przychodów ze zbycia lokat Funduszu i pomniejszają taki przychód w całości,
Fundusz może zatem dokonywać powyższych wypłat na rzecz GHL bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych od GHL.
Czy wypłata przez Fundusz na rzecz GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii) dochodów Funduszu z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla GHL przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP...
Czy wypłata przez Fundusz na rzecz GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii) dochodów Funduszu z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla GHL przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP...
Czy wypłata przez Fundusz na rzecz GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii) przychodów ze zbycia lokat funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla GHL przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP...
Czy wypłaty przez Fundusz na rzecz GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii) z tytułów, o których mowa w pytaniach 1-3, stanowi dla GHL przychód, który nie podlega opodatkowaniu w Polsce na mocy UPO...
Czy Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat z tytułów, o których mowa w pytaniach 1-3, będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku dochodowego z tytułu przychodu osiągniętego przez GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii)...
Wypłata przez Fundusz na rzecz GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii) z tytułu wypłaty przez Fundusz dochodów Funduszu z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla GHL przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP.
Ponadto, przychody z funduszu inwestycyjnego określone w art. 12 ust. 1 pkt 4a UPDOP zostały wprost wyłączone z katalogu przychodów z art. 10 ust. 1 UPDOP
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423-17/14-3/IS z dnia 3 kwietnia 2014 r.;
Wypłata przez Fundusz na rzecz GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii) z tytułu wypłaty przez Fundusz dochodów Funduszu z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla GHL przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP.
Ponadto, przychody z funduszu inwestycyjnego określone w art. 12 ust. 1 pkt 4a UPDOP zostały wprost wyłączone z katalogu przychodów z art. 10 ust. 1 UPDOP.
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423-17/14-3/1S z dnia 3 kwietnia 2014 r.;
Wypłata przez Fundusz na rzecz GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii) z tytułu wypłaty przez Fundusz przychodów ze zbycia lokat funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla GHL przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP.
W opinii Funduszu, przychód osiągnięty z tytułu wypłat przychodów ze zbycia lokat przez Fundusz, w świetle UPDOP stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, które zostały sformułowane w art. 12 UPDOP.
Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 4a UPDOP, przychodem dla uczestników funduszy inwestycyjnych są otrzymane dochody funduszu, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych. Zdaniem Funduszu wypłacanie na rzecz uczestników funduszu, bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych, przychodów ze zbycia lokat funduszu, pomniejszonych o odpowiednie koszty działania funduszu powinno być opodatkowane analogicznie. Nie ma bowiem powodu aby różnicować traktowanie tego rodzaju wypłat od innych wypłat (w tym będących przedmiotem pytania 1 i 2) dokonywanych przez fundusz inwestycyjny bez wykupywania certyfikatów.
Wypłaty przez Fundusz na rzecz GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii) z tytułów, o których mowa w pytaniach 1-3 bez wykupu certyfikatów podlegają na mocy UPO opodatkowaniu wyłącznie w Holandii i nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 UPDOP GHL może podlegać w Polsce opodatkowaniu wyłącznie od dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski. Równocześnie zakres dochodów GHL jakie mogą podlegać opodatkowaniu w Polsce określony jest w UPO. Ustalenie zakresu dochodów, jakie mogą podlegać opodatkowaniu w poszczególnych państwach - stronach UPO, wymaga prawidłowej kwalifikacji uzyskanego przez GHL dochodu do odpowiedniej kategorii określonej w UPO.
osiągnięty przez GHL przychód z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1 -3, stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, oraz
Przepisem tym objęte są wszelkie dochody, które nie zostały wyliczone w katalogu źródeł nazwanych, a więc zdaniem Funduszu także zyski osiągnięte przez GHL z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1-3, bez wykupu certyfikatów. Owe „inne dochody” mogą być opodatkowane wyłącznie w kraju siedziby lub miejsca zamieszkania uprawnionego do ich uzyskania. Jeśli uprawnionym do uzyskania dochodu jest holenderski rezydent podatkowy, to państwem posiadającym wyłączne prawo do nałożenia podatku jest Holandia.
Biorąc pod uwagę treść wskazanych powyżej przepisów, oraz w związku z okolicznością, iż GHL nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu UPO należy uznać, iż zyski osiągnięte przez GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii) z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1-3, bez wykupu certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz będą opodatkowane wyłącznie na terytorium Holandii.
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423- 688/13-4/KS z dnia 28 listopada 2013 r.;
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423 687/13-2/KS z dnia 20 listopada 2013 r.;
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423 550/13-2/AJ z dnia 23 września 2013 r.
Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat na rzecz GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii) z tytułów, o których mowa w pytaniach 1-3, bez wykupu certyfikatów nie będzie zobowiązany do poboru i wpłaty podatku od przychodu uzyskanego przez GHL.
Zgodnie ze stanowiskiem Funduszu przedstawionym w pkt 1-3, przychody osiągane przez GHL z tytułu wypłaty dochodów (przychodów) przez Fundusz, o których mowa w pytaniach 1-3, stanowią w świetle UPDOP przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Ponadto, zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w pkt 4, powyższe przychody nie będą podlegać opodatkowaniu w Polsce na gruncie UPO. Prawo do opodatkowania tego przychodu na mocy przepisów UPO zostanie przyznane holenderskiej jurysdykcji podatkowej.
W świetle powyższego, należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji nie będzie żadnych podstaw do zastosowania art. 26 ust. 1 UPDOP i w konsekwencji Fundusz, jako podmiot dokonujący wypłat dochodów/przychodów (w tym przychodów z tytułu zbycia lokat funduszu, przychodów z lokat netto Funduszu oraz zrealizowanego zysku ze zbycia lokat) na rzecz GHL (w przypadku, gdy GHL będzie rezydentem podatkowym Holandii) nie będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku od przychodu uzyskiwanego przez GHL.
Pogląd ten został potwierdzony m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423-17/14-3/IŚ z dnia 3 kwietnia 2014 r.
IPPB5/4510-532/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IPPB5/4510-115/15-2/KS