Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dyrektor/ippb2-415-63-12-2-ls
Timestamp: 2019-03-23 13:08:34
Legal References Found: art. 24
 art. 24
 art. 14
 art. 16
 art. 24
 art. 24
 art. 3
 art. 4
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Art. 16

Art. 16
 art. 24
 art. 16
 art. 24
 art. 24
 art. 16

Document Content:
♦ › Dyrektor › IPPB2/415-63/12-2/LS
Czy wynagrodzenie wypłacane Wnioskodawcy za wykonywanie przez niego obowiązków powierzonych mu jako dyrektorowi Spółki będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych wart. 16 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, a więc będzie zwolnione z opodatkowania w Polsce na podstawie art. 24 ust 1 lit. a) powyższej Umowy i stosownie do art. 24 ust. 4 powyższej Umowy będzie wpływać na wysokość stawki podatku dochodowego mającej zastosowanie do pozostałych dochodów Wnioskodawcy podlegających opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych przy zastosowaniu progresywnych stawek podatkowych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 12.01.2012 r. (data wpływu 23.01.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce cypryjskiej – jest prawidłowe.
W dniu 23.01.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce cypryjskiej.
Wnioskodawca ma miejsce stałego zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski. Wnioskodawca rozważa możliwość objęcia funkcji dyrektora w spółce z siedzibą na terytorium Republiki Cypru i pobierania wynagrodzenia za pełnienie obowiązków powierzonych mu w związku z powołaniem go na stanowisko dyrektora w spółce z siedzibą na terytorium Republiki Cypru będącej cypryjskim rezydentem podatkowym („Spółka”). Dyrektor Spółki (będący członkiem tzw. „Board of Directors”) jest uprawniony m.in. do zarządzania Spółką, prowadzenia spraw Spółki i reprezentowania Spółki. Wysokość wynagrodzenia i zasady jego wypłaty będą uregulowane w dokumentach sporządzonych zgodnie z prawem cypryjskim, w szczególności w uchwałach wspólników Spółki i/lub uchwałach dyrektorów Spółki. Do obowiązków Wnioskodawcy pełniącego funkcję dyrektora Spółki, za wykonywanie których będzie on pobierał wynagrodzenie, o którym mowa w niniejszym wniosku będą należały zarówno obowiązki związane z zarządzaniem i kontrolą nad Spółką jaki inne powierzone mu jako dyrektorowi Spółki zadania, np. sprawowanie nadzoru nad inwestycjami realizowanymi przez Spółkę poza terytorium Republiki Cypru, reprezentowanie Spółki poza terytorium Republiki Cypru utrzymywanie i nawiązywanie nowych kontaktów z klientami Spółki i pozyskiwanie nowych projektów, w które będzie zaangażowana Spółka, nadzór i koordynowanie procesu realizacji przedsięwzięć gospodarczych realizowanych przez Spółkę, negocjowanie kontraktów zawieranych przez Spółkę, podejmowanie działań w charakterze marketingu.
Czy wynagrodzenie wypłacane Wnioskodawcy za wykonywanie przez niego obowiązków powierzonych mu jako dyrektorowi Spółki będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, a więc będzie zwolnione z opodatkowania w Polsce na podstawie art. 24 ust 1 lit. a) powyższej Umowy i stosownie do art. 24 ust. 4 powyższej Umowy będzie wpływać na wysokość stawki podatku dochodowego mającej zastosowanie do pozostałych dochodów Wnioskodawcy podlegających opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych przy zastosowaniu progresywnych stawek podatkowych...
Zgodnie z „zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego” określoną w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne, mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Zgodnie z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowaniu. których stroną jest Rzeczypospolita Polska. W przedmiotowym stanie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. (Dz. U. 1993.117.523) (zwana dalej „Umową”).
Stosownie do art. 16 Umowy „wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej spółki mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie.”
Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe, dokonując wykładni powyższego przepisu, pojęcie „dyrektor” należy definiować zgodnie z brzmieniem rozstrzygającej wersji angielskiej Umowy, która stanowi „Directors” fees and other similar payments derived by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of directors ofa company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other Contracting State”. Analiza angielskiej wersji art. 16 Umowy prowadzi do wniosku, iż dotyczy on rady dyrektorów („board of directors”), a więc dyrektor stosownie do art. 16 Umowy, to członek każdego organu spółki, który zgodnie z prawem krajowym jest uprawniony do zarządzania spółką. Stanowisko takie reprezentowane jest między innymi przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 19 maja 2010 r. (IPPB2/415-134/10-4/MK), który w uzasadnieniu powyższej interpretacji stwierdził, iż „ art. 16 umowy w wersji angielskiej odnosi się jednoznacznie do wszelkich wynagrodzeń wypłacanych w zamian za pełnienie funkcji członka w organie określanym jako „the board of directors” („rada dyrektorów”), który powinien być rozumiany szerzej niż „rada nadzorcza” w rozumieniu przepisów polskiego Kodeksu spółek handlowych. Oznacza to, iż art. 16 umowy znajdzie również zastosowanie do wynagrodzeń wypłacanych w zamian za pełnienie funkcji dyrektorskich w spółce cypryjskiej.”
W związku z powyższym wynagrodzenie Wnioskodawcy uzyskiwane przez niego z tytułu wykonywania przez niego wszystkich obowiązków opisanych w stanie faktycznym niniejszego Wniosku powierzonych mu jako dyrektorowi Spółki (a więc osobie pełniącej funkcję członka „Board of Directors”) objęte jest art. 16 Umowy, wobec czego zgodnie z dyspozycją tego przepisu podlega opodatkowaniu na terytorium Republiki Cypru i zgodnie z przepisami tego kraju.
Art. 16 Umowy ma zastosowanie do wszystkich składników wynagrodzenia Wnioskodawcy otrzymywanego za wykonywanie obowiązków powierzonych mu jako dyrektorowi Spółki tj. zarówno do wynagrodzenia podstawowego jak i premii. Stanowisko takie prezentowane jest przez organy podatkowe m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20 maja 2009 r. (ITPB2/415-285/09/ENB).
Art. 16 Umowy ma zastosowanie do wszystkich składników wynagrodzenia Wnioskodawcy otrzymywanego za wykonywanie przez niego obowiązków powierzonych mu jako dyrektorowi niezależnie od tego na jakich zasadach wynagrodzenie to podlega opodatkowaniu na terytorium Republiki Cypru. Stanowisko takie prezentowane jest przez organy podatkowe m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20 maja 2009 r. (ITPB2/415-285/09/ENB).
W celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce należy stosować art. 24 ust. 1 lit. a) Umowy, który stanowi, iż jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany na Cyprze, to Polska będzie z zastrzeżeniem postanowień litery b) niniejszego artykułu - zwalniać taki dochód lub majątek od opodatkowania.
Wobec powyższego stosownie do art. 16 Umowy oraz art. 24 ust 1 lit a) Umowy wynagrodzenie Wnioskodawcy pełniącego funkcję dyrektora w Spółce jest zwolnione z opodatkowania w Polsce. Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę za wykonywanie przez niego obowiązków powierzonych mu jako dyrektorowi Spółki może być opodatkowane jedynie na Cyprze. Bez znaczenia jest fakt na jakich zasadach dochody osiągane przez Wnioskodawcę podlegają opodatkowaniu na terytorium Republiki Cypru.
Zgodnie z ust. 4 art. 24 Umowy „jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem niniejszej umowy dochód lub majątek będący własnością osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie jest zwolniony z podatku w tym Państwie wówczas to Państwo może jednak przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku takie) osoby wziąć pod uwagę dochód lub majątek zwolniony z opodatkowania.” Zatem pomimo, iż wynagrodzenie za wykonywanie obowiązków dyrektora w Spółce jest zwolnione z opodatkowania w Polsce, Wnioskodawca będzie miał obowiązek uwzględnić ten dochód przy obliczeniu tzw. efektywnej stopy procentowej mającej zastosowanie do przychodów uzyskanych w Polsce i opodatkowanych na zasadach ogólnych tj. przy zastosowaniu progresywnych stawek podatkowych (art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Wobec powyższego dochody Wnioskodawcy za wykonywanie przez niego obowiązków powierzonych mu jako dyrektorowi Spółki z siedzibą na terytorium Republiki Cypru nie podlegają opodatkowaniu w Polsce należy jednakże uwzględnić je przy ustalaniu stopy efektywnego opodatkowania pozostałych dochodów osiąganych przez Wnioskodawcę i podlegających opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych przy zastosowaniu progresywnych stawek podatkowych. Powyższe zasady będą miały zastosowanie do wynagrodzenia uzyskiwanego zarówno z tytułu czynności polegających na kontroli i zarządzaniu Spółką wykonywanych na terytorium Cypru jaki pozostałych czynności, które w zależności od ich natury mogą być wykonywane również poza terytorium Republiki Cypru.
Stanowisko zgodne z przedstawionym w niniejszym wniosku prezentowane jest przez organy podatkowe m.in.:
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 19 maja 2010 r. IPPB2/415-134/10-4/MK;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 stycznia 2010 r. IPPBII/415-795/09/HK;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26.03.2010 r. IPPB2/415-63/10-4/MR;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 10 luty 2010 r. IPPB4/415-805/09-2/JK.
Reasumując, w przedmiotowej sprawie do wynagrodzeń Wnioskodawcy, który będzie pełnił funkcję dyrektora i będzie wykonywał czynności nadzorcze w spółce z siedzibą na Cyprze, znajdzie zastosowanie art. 16 umowy.
Oznacza to, że dochód Wnioskodawcy uzyskany na Cyprze jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, przy czym jeżeli Wnioskodawca uzyskałby inne dochody w danym roku podatkowym podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany na Cyprze powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
IPPB2/415-63/12-2/LS
IPPB2/415-21/12-2/LS | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-8/12-2/LS | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-863/11-2/MK | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-1425/11/LG | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-63/10-4/MR | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-805/09-2/JK | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-285/09/ENB | Interpretacja indywidualna