Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/1061-iptpp1-4512-27-2016-1-rg
Timestamp: 2018-11-15 08:35:39
Legal References Found: art. 87
 art. 14
 art. 87
 art. 43
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 15
 art. 43
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 88
 art. 87
 art. 86
 art. 87
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 87
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Nieruchomości › 1061-IPTPP1.4512.27.2016.1.RG
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 16 marca 2016 r.
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem działki i budową hotelu-pensjonatu;
prawo do zwrotu na podstawie art. 87 ust. 2 i 5a podatku naliczonego w związku z zakupem działki i budową hotelu-pensjonatu
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2016 r. (data wpływu 21 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do:
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem działki i budową hotelu-pensjonatu;
zwrotu na podstawie art. 87 ust. 2 i 5a podatku naliczonego w związku z zakupem działki i budową hotelu-pensjonatu
W dniu 21 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do:
zwrotu na podstawie ust. 1 pkt 2 i 5a podatku naliczonego w związku z zakupem działki i budową hotelu-pensjonatu.
Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT. Od 01 grudnia 2014 roku prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod nr PKD 68.10.Z. polegającą na zakupie i sprzedaży nieruchomości (mieszkania) nabytych od osób fizycznych lub na przetargach od Spółdzielni Mieszkaniowych w stanie wymagającym remontu. W nieruchomościach tych Zainteresowana wykonuje remont i sprzedaje. Sprzedaż jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 pkt 1 ppkt 2; ppkt 10a, b.
W związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku VAT nie ma prawa do obniżania podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
STAN PRZYSZŁY:
Wnioskodawczyni planuje zakup nieruchomości - działka, gdzie zamierza wybudować hotel - pensjonat. Przyszły rodzaj prowadzonej działalności został sklasyfikowany pod nr PKD 55.10.Z.
Po zakupie nieruchomości i budowie hotelu Wnioskodawczyni będzie wykonywała w tym miejscu tylko czynności opodatkowane. Zainteresowana jednocześnie będzie prowadziła działalność opisaną wyżej jako „stan obecny”.
Czy zgodnie z art. 86 pkt 1 Wnioskodawczyni ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu działki oraz towarów i usług, które będą wykorzystywane do budowy hotelu-pensjonatu...
Czy zgodnie z art. 87 pkt 1 ppkt 2 i 5a w przypadku gdy Wnioskodawczyni nie będzie wykonywała jeszcze czynności opodatkowanych a zakup działki i budowa hotelu-pensjonatu będą kredytowane przysługuje jej prawo do zwrotu podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu nieruchomości - działki oraz towarów, które będą wykorzystywane do budowy hotelu-pensjonatu...
W oparciu o art. 86 pkt 1 i art. 86 pkt 2a Wnioskodawczyni będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu działki oraz faktur zakupu towarów i usług, które będą wykorzystane do budowy hotelu-pensjonatu.
Zakup działki oraz towarów i usług wykorzystanych do budowy hotelu-pensjonatu będą ewidencjonowane w oddzielnej ewidencji, tak aby była możliwość przypisania tych towarów i usług w całości do działalności opodatkowanej.
W oparciu o art. 87 pkt 1 ppkt 2 i 5a będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo zwrotu podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu działki oraz faktur zakupu towarów i usług, które będą wykorzystane do budowy hotelu-pensjonatu.
Na wstępie należy zaznaczyć, że pomimo, iż Wnioskodawczyni w części E wniosku ORD-IN wskazała iż przedmiotem wniosku jest jeden zaistniały stan faktyczny oraz jedno zdarzenie przyszłe, jednakże w wyniku analizy opisu sprawy, tut. Organ uznał, iż przedmiotem wniosku jest zdarzenia przyszłe, dlatego też niniejsza interpretacja została wydana w zakresie objętym pytaniami w zdarzeniu przyszłym.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni planuje zakup nieruchomości - działka, gdzie zamierza wybudować hotel - pensjonat. Przyszły rodzaj prowadzonej działalności został sklasyfikowany pod nr PKD 55.10.Z. Po zakupie nieruchomości i budowie hotelu Wnioskodawczyni będzie wykonywała w tym miejscu tylko czynności opodatkowane. Zainteresowana jednocześnie będzie prowadziła działalność polegającą na zakupie i sprzedaży nieruchomości (mieszkania) nabytych od osób fizycznych lub na przetargach od Spółdzielni Mieszkaniowych w stanie wymagającym remontu. W nieruchomościach tych Zainteresowana wykonuje remont i sprzedaje. Sprzedaż jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 pkt 1 ppkt 2; ppkt 10a, b. Ponadto jak wskazała Zainteresowana we wniosku zakup działki oraz towarów i usług wykorzystanych do budowy hotelu - pensjonatu będą ewidencjonowane w oddzielnej ewidencji, tak aby była możliwość przypisania tych towarów i usług w całości do działalności opodatkowanej.
Wątpliwości Wnioskodawczyni przedstawione w pytaniu nr 1 dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem działki i budową hotelu-pensjonatu.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywana czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT i jak wskazała, „po zakupie nieruchomości i budowie hotelu będzie wykonywała w tym miejscu tylko czynności opodatkowane”.
W konsekwencji powyższego, należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu działki oraz faktur zakupu towarów i usług, które będą wykorzystane do budowy hotelu-pensjonatu, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.
Przechodząc do kwestii objętej pytaniem nr 2, należy wskazać, iż zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy – w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Na podstawie art. 87 ust. 2 ustawy, zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, lub na wskazany przez podatnika rachunek banku lub na rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako zabezpieczenie udzielanego przez ten bank lub przez tę kasę kredytu, na podstawie złożonego przez podatnika, do naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do złożenia deklaracji podatkowej, pisemnego, nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowego, potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową udzielających kredytu, do przekazania tego zwrotu. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej lub postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej. Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.
Na mocy art. 87 ust. 5a ustawy – w przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, podatnikowi przysługuje, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 19. Na pisemny wniosek podatnika urząd skarbowy dokonuje zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie 60 dni, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a i ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio.
Jeżeli w okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonywał czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz nie wykonywał czynności poza terytorium kraju kwotę podatku naliczonego może przenieść do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 19 ustawy).
Zauważyć należy, że przepis art. 87 ust. 5a ustawy pozwala podatnikom, którzy w danym okresie rozliczeniowym nie wykonywali czynności opodatkowanych na terytorium kraju, ani poza terytorium kraju na uzyskanie zwrotu bezpośredniego podatku naliczonego. Zwrot następuje na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową.
Wystarczającą przesłanką jest sam fakt wystąpienia u podatnika, który nie dokonywał w danym okresie żadnych czynności dających prawo do odliczenia, kwoty podatku naliczonego, której to kwoty nie przeniósł na następny okres rozliczeniowy.
Jak wskazano wyżej Wnioskodawczyni będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu działki oraz faktur zakupu towarów i usług, które będą wykorzystane do budowy hotelu-pensjonatu.
Natomiast jeżeli w okresie rozliczeniowym, w którym zostaną poniesione wydatki związane z zakupem działki oraz towarów i usług, które będą wykorzystane do budowy hotelu-pensjonatu Wnioskodawczyni nie będzie dokonywała czynności opodatkowanej, kwotę podatku naliczonego – na podstawie art. 86 ust. 19 ustawy – będzie miała prawo przenieść do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy lub – zgodnie z art. 87 ust. 5a ustawy – wykazać do zwrotu na rachunek bankowy. Przy czym wraz z deklaracją Wnioskodawczyni winna złożyć umotywowany wniosek.
Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 2 dotyczącym prawa do zwrotu podatku naliczonego w związku z zakupem działki i budową hotelu-pensjonatu należało uznać za prawidłowe.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanej. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie mogą być rozpatrzone. W szczególności tut. Organ nie dokonywał oceny czy czynności wykonywane dotychczas korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu sprawy.
1061-IPTPP1.4512.27.2016.1.RG
ITPP2/4512-1161/15/RS | Interpretacja indywidualna