Source: https://go-leasing.info/nowosci/leasing-auta-w-firmie-po-1-stycznia-2019r.-2/
Timestamp: 2019-02-23 10:31:39
Legal References Found: art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23

Document Content:
Leasing auta w firmie po 1 stycznia 2019r. » Eksperci leasingu i kredytów samochodowych » GO-leasing » Oddział w Kielcach
W 2014r. wprowadzone zostały zmiany przepisów o podatku VAT, obowiązujące do dziś, w ramach których możliwość oraz wysokość odliczenia podatku od towarów i usług jest uzależniona od sposobu używania auta firmowego:
Wszystko na to wskazuje, że podobne rozwiązanie zostanie wdrożone od przyszłego roku także dla podatku dochodowego w firmie (zarówno PIT jak i CIT). Szczegóły planowanych zmian znalazły się w projekcie przedłożonym do sejmu 25.09.2018r. przez Ministerstwo Finansów.
Dotychczas praktycznie wszyscy przedsiębiorcy zaliczają do kosztów podatkowych 100% wydatków związanych z użytkowaniem samochodów osobowych nawet, jeśli są one wykorzystywane także w celach prywatnych. Dzieje się tak, ponieważ brakuje regulacji, które w sposób jednoznaczny opisywałyby zasady rozliczania podatku dochodowego w przypadku prywatnego korzystania z auta firmowego.
Ministerstwo Finansów uzasadnia więc potrzebę wprowadzenia w/w zmian koniecznością ujednolicenia zasad rozliczeń podatków (VAT i dochodowego) w kontekście używania samochodów osobowych w firmie i obiektywnie rzecz ujmując, trudno nie przyznać mu racji, tym bardziej że podobne rozwiązania funkcjonują już od wielu lat w innych krajach UE. Na proponowanych przez MF zmianach stracą więc tak naprawdę Ci przedsiębiorcy, którzy użytkują auta zarówno w celach służbowych jak i prywatnych, a tych jest z pewnością zdecydowana większość.
Nowe przepisy wprowadzają dawno już nie zmieniany (od 2001r.) limit amortyzacji samochodu osobowego z 20.000 euro (równowartość ok. 86.000 zł) do 150.000 zł. Analogicznie ten sam limit 150 tys. będzie uwzględniany przy zaliczaniu w koszty składki ubezpieczenia auta. Dla samochodów elektrycznych w/w limit wyniesie 225 tys. zł.
Pomimo zwiększonego limitu amortyzacji biznesmeni nie zawsze będą mogli w całości zaliczyć do kosztów wydatków związanych z nabyciem auta. Zgodnie z planowanymi zmianami, tylko 75% faktycznie poniesionych nakładów będzie stanowić koszty uzyskania przychodów. Ta zmiana jest najbardziej niekorzystna, ponieważ ograniczenie 75% dotyczyć będzie wszystkich wydatków związanych z samochodem, nie tylko jego nabycia. Są to przede wszystkim:
Wspomniany limit 150 tys. zł będzie także obowiązywał dla opłat związanych z leasingiem operacyjnym, najmem czy dzierżawą z tym, że wydatki leasingowe będzie można zaliczyć w 100% do kosztów podatkowych bez względu na to, czy auto będzie używane tylko na cele służbowe czy mieszane. Jedynie opłaty związane z serwisowaniem czy eksploatacją auta (o ile będą zawarte w umowie leasingu) będą podlegały ograniczeniu do 75%. To oznacza, że dla przedsiębiorców, którzy leasingują samochody o wartości do 150 tys. (a takich jest zdecydowana większość) leasing samochodu osobowego będzie wciąż tak samo opłacalny podatkowo jak dotychczas. Stracą jedynie użytkownicy luksusowych aut o wartości powyżej nowego limitu amortyzacji - będą mogli odliczyć od przychodów część opłat leasingowych przeliczonych proporcjonalnie do limitu 150 tys. zł.
Warto zwrócić uwagę, że aktualnie obowiązujące przepisy umożliwiają przedsiębiorcom możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych 100% wszystkich opłat leasingowych bez jakichkolwiek limitów - jest to opłacalne szczególnie w przypadku leasingu drogich luksusowych samochodów pow. 150 tys. zł. Trzeba się jednak pospieszyć - z dotychczasowych przepisów można skorzystać pod warunkiem zawarcia umowy leasingu do dnia wejścia w życie ustawy zmieniającej, tj. 1.01.2019r. Jeśli zdecydujemy się na leasing jeszcze w tym roku, będziemy mieli możliwość korzystania z obecnych zasad aż do końca trwania umowy leasingu, nawet jeśłi będzie ona zawarta np. na 5 czy 7 lat!
Podsumowanie planowanych przez MF zmian:
Tylko 75% wydatków na służbowe auto zaliczane będzie do kosztów - w przypadku wykorzystywania go w celach firmowych i prywatnych.
100% wydatków zaliczane będzie w koszty - jeśli auto będzie wykorzystywane wyłącznie w celach firmowych (wymagana szczegółowa ewidencja przebiegu - tak jak w VAT od 2014r.)
Auto prywatne wykorzystywane w celach służbowych - możliwe będzie zaliczenie w koszty tylko 20% wydatków (dotychczas 100% do limitu kilometrówki).
Zmiana limitu amortyzacji z 20 tys. euro na 150 tys. pln. (ten sam limit również w przypadku rozliczenia w koszty ubezpieczenia).
Limit amortyzacji będzie miał zastosowanie także przy zaliczeniu do kosztów opłat leasingu operacyjnego - przy samochodzie o wartości pow. 150 tys. - najbardziej stracą klienci drogich luksusowych samochodów.
Opłaty z tytułu leasingu operacyjnego, najmu lub dzierżawy będą nadal w 100% kosztem do wartości limitu 150 tys. zł. - z wyjątkiem kosztów związanych z eksploatacją czy serwisem auta (75%).
Przepisy przejściowe - w przypadku zawarcia umowy leasingu do dnia wejścia w życie ustawy (1.01.2019r.), dotychczasowe przepisy mają zastosowanie do końca trwania umowy leasingu. Od początku 2019r. - mają zastosowanie wyłącznie nowe przepisy.
OMÓWIENIE NAJWAŻNIEJSZYCH ZMIAN Z PROJEKTU I UZASADNIENIA USTAWY DOTYCZĄCE LEASINGU I SAMOCHODU W FIRMIE
pkt 14 – zmiana dotycząca art. 22i ust. 5a ustawy o PIT (dotyczy leasingodawców)
Zmiana polega na wyłączeniu możliwości stosowania niższych stawek amortyzacyjnych (niż określone w Wykazie) przez finansującego w przypadku umowy leasingu, spełniającej warunki określone w art. 23b, której przedmiotem jest samochód osobowy. Chodzi zatem o tzw. (podatkowy) leasing operacyjny, w którym to przypadku odpisów amortyzacyjnych dokonuje leasingodawca (finansujący).
pkt 15 - zmiany dotyczące art. 23 ustawy o PIT
lit. a tiret pierwsze – zmiana dotycząca pkt 4 w ust. 1 art. 23 ustawy o PIT (limit amortyzacji)
Zmiana polega na podwyższeniu z 20.000 euro do 150.000 zł kwotę limitu wartości samochodu osobowego, do którego możliwe jest pełne odliczanie odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia samochodu osobowego.
lit. a tiret szóste – zmiana dotycząca pkt 46 w ust. 1 art. 23 ustawy o PIT (limit „kilometrówki”)
Projektowany przepis dotyczy zmiany zasad zaliczania w koszty podatkowe wydatków związanych z używaniem dla potrzeb działalności gospodarczej samochodów osobowych, które nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych. Zamiast wykorzystywanej dotychczas ewidencji przebiegu pojazdów, tzw. kilometrówki, proponuje się uproszczony sposób kwalifikowania do kosztów podatkowych wydatków związanych z eksploatacją samochodu osobowego stanowiącego własność przedsiębiorcy.
lit. a tiret siódme - zmiana dotycząca ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT (możliwość zaliczenia jedynie 50% w KUP)
Proponuje się, aby podatnik mógł zaliczać 75% wydatków związanych z używaniem samochodu w przypadku, gdy wykorzystuje ten samochód również do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością, czyli również do celów prywatnych (tzw. użytek mieszany). Możliwość zaliczenia do kosztów 100% takich wydatków dotyczyć będzie tyko wykorzystywania samochodu osobowego wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej, przy czym w tym zakresie stosowane będzie powiązanie ze sposobem korzystania przez podatnika z samochodu osobowego zadeklarowanym dla potrzeb podatku VAT.
lit. a tiret ósme – zmiana dotycząca ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT (limit zaliczania w koszty składki ubezpieczeniowej)
Przepis koresponduje ze zmianą wprowadzoną w art. 23 ust. 1 pkt 4 przewidując odpowiednie (z 20.000 euro do 150.000 zł) podwyższenie kwoty odnoszącej się do wartości samochodu przyjętej dla celów obliczenia składki z tytułu ubezpieczenia samochodu osobowego, jaka może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
lit. a tiret dziewiąte - zmiana dotycząca ust. 1 pkt 66 i 67 ustawy o PIT (limit zaliczenia w koszty opłaty z tytułu leasingu, najmu lub dzierżawy)
Dodawany pkt 66 przepis, rozciąga limit rozliczania wydatków na korzystanie z samochodu osobowego na umowy leasingu operacyjnego, umowy najmu, dzierżawy lub inne umowy o podobnym charakterze. Limit ten koresponduje z (podwyższanym) limitem stosowanym przy dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych od nabytego samochodu i ustalany będzie proporcją wartości samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu, najmu itp. i kwoty 150 000 zł. Tak ustalona proporcja stosowana będzie do każdej płatności dokonywanej w ramach ww. umów. W celu zachowania neutralności sposobów korzystania z samochodu osobowego w firmie (nabycie vs. używanie cudzego samochodu) limitowaniu nie będą podlegać składki ubezpieczeniowe płacone w ramach umów leasingu, najmu itp., poza składkami AC pojazdu (składki te również podlegają limitowaniu kosztowemu w przypadku własnego samochodu). Kwota wynikająca z zastosowania proporcji, o której mowa powyżej obejmować ma także naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług. Również rozwiązanie to ma zapewnić analogię do rozliczania poprzez odpisy amortyzacyjne samochodu nabytego na własność.
lit. b – zmiana dotycząca art. 23 ust. 3b ustawy o podatku PIT (najważniejszy przepis - zwolnienie z ograniczenia 75% dla opłat leasingowych do limitu 150.000 pln - do tego limitu opłaty leasingowe są w 100% kosztem, nawet przy użytkowaniu mieszanym!)
Do 75% limitu wydatków zaliczanych do kosztów z tytułu używania samochodu osobowego nie będą zaliczane opłaty (czynsz) z tytułu umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1, jak również opłaty (czynsz) z tytułu najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, chyba że opłaty te zostały skalkulowane w sposób obejmujący koszty eksploatacji samochodu osobowego. W takim przypadku wyłączenie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, ma zastosowanie tylko do części opłaty skalkulowanej bez uwzględniania tego kosztów eksploatacji samochodu osobowego.
lit. e – dodawane ust. 5a – 5c w art. 23 ustawy o PIT (kilometrówka prowadzona przez pracownika firmy)
Wprowadza się rozwiązanie zgodnie z którym, w przypadku nieprowadzenia przez podatnika ewidencji dla celów podatku VAT, również dla celów podatku dochodowego przyjmować się będzie, że samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika. Reguła ta nie dotyczy podatników, którzy zasadniczo nie są uprawnieni do odliczania podatku naliczonego (a tym samym nie mogą prowadzić takiej ewidencji). Stanowi o tym dodawany przepis ust. 5b.
Jednocześnie, w przypadku ustalenia, iż podatnik niezgodnie ze stanem faktycznym nie stosował ograniczenia kosztów do wysokości 75% poniesionych wydatków (wynikającego z ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT), ograniczenie to znajdzie zastosowanie od daty rozpoczęcia używania przez podatnika danego samochodu osobowego.