Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0112-kdil2-3-4012-615-2018-1-az
Timestamp: 2019-01-24 09:00:37
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86

Document Content:
♦ › Prawo do odliczenia › 0112-KDIL2-3.4012.615.2018.1.AŻ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2018 r. (data wpływu 15 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Uruchomienie E-usług publicznych i elektronicznego dostępu do informacji przestrzennej w Gminie” – jest prawidłowe.
W dniu 15 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Uruchomienie E-usług publicznych i elektronicznego dostępu do informacji przestrzennej w Gminie”.
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje swoje zadania zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Gmina w dniu 28 grudnia 2017 r. zawarła umowę na dofinansowanie projektu pn. „Uruchomienie E-usług publicznych i elektronicznego dostępu do informacji przestrzennej w Gminie” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, III Osi Priorytetowej Cyfrowy Region, Działanie 3.1 Cyfrowa dostępność informacji sektora publicznego oraz wysoka jakość e-usług publicznych. Zgodnie z umową planuje się usprawnić realizację spraw o charakterze publicznym poprzez cyfryzację procesów administracyjnych w urzędzie Gminy. W ramach projektu przewiduje się realizację następujących zadań:
zapewnienie nadzoru inżyniera projektu,
zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (licencji na SI),
zakup i realizację usług informatycznych (wdrożenia SI i digitalizacja zasobów IP, modernizacja strony WWW).
Celem bezpośrednim projektu jest podniesienie jakości usług publicznych świadczonych przez Urząd Gminy. Cel bezpośredni projektu zostanie osiągnięty poprzez realizację celów szczegółowych:
Informatyzacja procesów wewnętrznych w Urzędzie Gminy poprzez rozbudowę, modernizację i wdrożenie nowych systemów informatycznych z zapewnieniem niezbędnej infrastruktury.
Zwiększenie dostępności informacji przestrzennej.
Zwiększenie dostępności usług publicznych świadczonych przez Urząd Gminy poprzez:
W wyniku realizacji powyższych zadań szczegółowych zostaną udostępnione on-line następujące dokumenty zawierające informacje sektora publicznego:
wniosek o zwrot podatku akcyzowego,
prowadzenie spraw w zakresie podatków lokalnych,
Uruchomione zostaną nowe systemy informacji przestrzennej:
Elektroniczne zarządzanie zasobami informacji sektora publicznego:
Podjęte działania w ramach projektu przyczynią się do zniwelowania części barier przed osobami z niepełnosprawnością w zakresie realizacji spraw publicznych – poprzez działania pozwalające na zdalne korzystanie i procedowanie w obszarach administracyjnych również osobom niepełnosprawnym, zależnym, mającym pod opieką osoby zależne czy chorym oraz np. dostosowanie narzędzi e-administracji, w tym strony internetowej urzędu, do standardów WCAG 2.0 pozwalających na sprawne poruszanie się w Internecie osobom z niepełnosprawnościami.
Systemy będą wspomagały realizację zadań publicznych. Dzięki realizacji projektu wzrośnie liczba urzędowych spraw załatwianych elektronicznie przez grupę docelową projektu jaką są obywatele z terenu Gminy. Gmina występuje w roli beneficjenta, zamawiającego i pozostanie właścicielem majątku powstałego w ramach projektu. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług nabytych na potrzeby realizacji inwestycji wystawione będą na Gminę z jej NIP i opłacone również przez Gminę. Nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny.
Projekt pn. „Uruchomienie E-usług publicznych i elektronicznego dostępu do informacji przestrzennej w Gminie” wpisuje się w zadania własne Gminy nałożone na nią odrębnymi przepisami o samorządzie gminnym. Prewspółczynnik dla Gminy wynosi 1,39% w obecnej sytuacji uznajemy, że wynosi 0%, a proporcja wynosi 70%, lecz do tej inwestycji zastosowanie prewspółczynnika lub proporcji jest niewłaściwe.
Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) poniesionego w związku z realizacją projektu pn. „Uruchomienie E-usług publicznych i elektronicznego dostępu do informacji przestrzennej w Gminie” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, III Osi Priorytetowej Cyfrowy Region, Działanie 3.1 Cyfrowa dostępność informacji sektora publicznego oraz wysoka jakość e-usług publicznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miał on prawa do odliczenia VAT naliczonego od zakupów towarów, materiałów i usług dokonanych w związku z realizacją projektu pn. „Uruchomienie E-usług publicznych i elektronicznego dostępu do informacji przestrzennej w Gminie” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, III Osi Priorytetowej Cyfrowy Region, Działanie 3.1 Cyfrowa dostępność informacji sektora publicznego oraz wysoka jakość e-usług publicznych. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2014 r. nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z kolei art. 86 ust. 1 stanowi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z opisem stanu faktycznego przedstawionym we wniosku dzięki realizacji projektu Gmina uzyska zwiększoną zdolność do realizacji zadań publicznych online. Realizacja zadania ma poprawić jakość usług elektronicznych realizowanych przez Gminę w ramach władzy publicznej. Ponieważ zakupy dokonywane dla realizacji przedmiotowego zadania nie są dokonywane na rzecz działalności opodatkowanej, lecz dla działalności niepodlegającej VAT podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego. Konieczność interpretacji w przedmiotowej sprawie wymagana jest jako załącznik do wniosku o płatność końcową w celu uznania podatku VAT za koszt kwalifikowany.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje swoje zadania zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym. Gmina w dniu 28 grudnia 2017 r. zawarła umowę na dofinansowanie projektu pn. „Uruchomienie E-usług publicznych i elektronicznego dostępu do informacji przestrzennej w Gminie”. Zgodnie z umową, planuje się usprawnić realizację spraw o charakterze publicznym poprzez cyfryzację procesów administracyjnych w urzędzie Gminy. W ramach projektu przewiduje się realizację następujących zadań: opracowanie dokumentacji aplikacyjnej, działania promocyjne, zapewnienie nadzoru inżyniera projektu, zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zakup i realizację usług informatycznych. Celem bezpośrednim projektu jest podniesienie jakości usług publicznych świadczonych przez Urząd Gminy. Cel bezpośredni projektu zostanie osiągnięty poprzez realizację celów szczegółowych. W wyniku realizacji zadań szczegółowych zostaną udostępnione on-line następujące dokumenty zawierające informacje sektora publicznego: wnioski o wydanie zaświadczeń, wniosek o zwrot podatku akcyzowego, wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, prowadzenie spraw w zakresie podatków lokalnych, prowadzenie spraw w zakresie opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi. Uruchomione zostaną nowe systemy informacji przestrzennej: rozwój i integracja danych przestrzennych oraz budowa i rozbudowa platform informacji przestrzennej; digitalizacja, harmonizacja i uzupełnienie baz danych zasobów geodezyjno-kartogralicznych; tworzenie inteligentnych przewodników/map. Elektroniczne zarządzanie zasobami informacji sektora publicznego: rozwój zasobów publicznych poprzez digitalizację, udostępnianie, gromadzenie i zabezpieczanie z wykorzystaniem TIK; zinformatyzowanie zarządzania informacją i zasobami publicznymi; uporządkowanie rejestrów publicznych, stworzenie warunków dla ich współpracy i wymiany danych (zgodnie z wymogami interoperacyjności), udostępnienie zawartych w nich informacji; zapewnienie optymalnych warunków przechowywania i zabezpieczenia informacji/danych. E-administracja: uproszczenie i zinformatyzowanie procedur zorientowane na użytkownika. Podjęte działania w ramach projektu przyczynią się do zniwelowania części barier przed osobami z niepełnosprawnością w zakresie realizacji spraw publicznych – poprzez działania pozwalające na zdalne korzystanie i procedowanie w obszarach administracyjnych również osobom niepełnosprawnym, zależnym, mającym pod opieką osoby zależne czy chorym oraz np. dostosowanie narzędzi e-administracji, w tym strony internetowej Urzędu, do standardów WCAG 2.0 pozwalających na sprawne poruszanie się w Internecie osobom z niepełnosprawnościami. Systemy będą wspomagały realizację zadań publicznych. Dzięki realizacji projektu wzrośnie liczba urzędowych spraw załatwianych elektronicznie przez grupę docelową projektu jaką są obywatele z terenu Gminy. Gmina występuje w roli beneficjenta, zamawiającego i pozostanie właścicielem majątku powstałego w ramach projektu. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług nabytych na potrzeby realizacji inwestycji wystawione będą na Gminę z jej NIP i opłacone również przez Gminę. Nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny. Projekt pn. „Uruchomienie E-usług publicznych i elektronicznego dostępu do informacji przestrzennej w Gminie” wpisuje się w zadania własne Gminy nałożone na nią odrębnymi przepisami o samorządzie gminnym. Prewspółczynnik dla Gminy wynosi 1,39% w obecnej sytuacji uznajemy, że wynosi 0%, a proporcja wynosi 70%, lecz do tej inwestycji zastosowanie prewspółczynnika lub proporcji jest niewłaściwe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że ww. projekt wpisuje się w zadania własne Gminy nałożone na nią odrębnymi przepisami o samorządzie gminnym. Zatem Wnioskodawca nie działał w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z realizacją ww. projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym Zainteresowany nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją wskazanego projektu.
Podsumowując, w okolicznościach niniejszej sprawy, w związku z realizacją projektu pn. „Uruchomienie E-usług publicznych i elektronicznego dostępu do informacji przestrzennej w Gminie”, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie działa jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
0112-KDIL2-3.4012.615.2018.1.AŻ
0112-KDIL1-3.4012.675.2018.2.KS | Interpretacja indywidualna