Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/itpb2-4511-1042-15-rs
Timestamp: 2017-10-23 19:06:34
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 45
 art. 45
 art. 45
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ITPB2/4511-1042/15/RS | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie odszkodowania wypłaconego na podstawie ugody sądowej.
ITPB2/4511-1042/15/RSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2015 r. (data wpływu 16 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 stycznia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 16 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 28 stycznia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca jako pracodawca wypowiedział w dniu ... 2015 r. umowę o pracę pracownikowi – Beacie K.
Pozwem z dnia 4 lutego 2015 r. Beata K. wniosła odwołanie od wypowiedzenia umowy o pracę do Sądu Rejonowego. W pozwie powódka domagała się:
ustalenia nieistnienia wypowiedzenia umowy o pracę, w tym uznania za bezskuteczne rozwiązania umowy o pracę za wypowiedzeniem z dnia ... 2015 r.,
nałożenia na pracodawcę obowiązku dalszego zatrudnienia do czasu prawomocnego rozpoznania sprawy,
w przypadku upływu okresu wypowiedzenia: przywrócenia do pracy na poprzednich warunkach zgodnie z zawartą umową o pracę, przyznania wynagrodzenia za czas pozostawania bez pracy - w razie nieuwzględnienia: zasądzenia odszkodowania od pracodawcy na rzecz powoda w wysokości wynagrodzenia za okres 3 miesięcy, z ustawowymi odsetkami od dnia 31 stycznia 2015 r.,
W odpowiedzi na pozew pozwany Wnioskodawca wniósł o oddalenie powództwa w całości oraz zasądzenie od powódki kosztów procesu według norm przepisanych. Wobec woli polubownego rozstrzygnięcia sporu między Wnioskodawcą i Beatą K., na posiedzeniu Sądu w dniu 15 października 2015 r. strony zawarły ugodę sądową, na podstawie której:
pozwany Wnioskodawca zobowiązał się zapłacić powódce Beacie K. kwotę 17.400 zł brutto (siedemnaście tysięcy czterysta złotych) z tytułu odszkodowania, przy czym płatność miała nastąpić w terminie 7 dni od uprawomocnienia się postanowienia o umorzeniu postępowania w sprawie, na rachunek bankowy powódki, na który pozwany przekazywał jej wynagrodzenie, z ustawowymi odsetkami w razie opóźnienia w płatności ugodzonej kwoty,
strony zniosły wzajemnie koszty procesu,
strony oświadczyły, że ugoda wyczerpuje ich wzajemne roszczenia z łączącego strony stosunku pracy.
Postanowieniem Sąd Rejonowy umorzył postępowanie w sprawie w związku z zawartą ugodą. Przedmiotowe postanowienie stało się prawomocne w dniu 23 października 2015 r.
Wnioskodawca wypłacił w dniu 29 października 2015 r. Beacie K. odszkodowanie, po potrąceniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Wysokość i zasady ustalenia ww. odszkodowania nie wynikają wprost z żadnych przepisów ustaw, przepisów wykonawczych ani postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumieniach zbiorowych, regulaminów i statutów, o których mowa w kodeksie pracy. Ponadto dotyczy korzyści, które pracownik mógłby osiągnąć, gdyby jemu szkody nie wyrządzono.
Czy kwota 17.400 zł przyznana tytułem odszkodowania na podstawie ugody sądowej zawartej między Wnioskodawcą i Beatą K. korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 lub pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym czy na Wnioskodawcy, jako na płatniku ciąży obowiązek pobrania i odprowadzenia od tej kwoty zaliczki na podatek dochodowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, kwota 17.400 zł przyznana tytułem odszkodowania na podstawie ugody sądowej zawartej z Beatą K. nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 lub pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Wnioskodawcy, jako na płatniku ciążył obowiązek pobrania i odprowadzenia od tej kwoty zaliczki na podatek dochodowy. Z treści ugody zawartej między stronami nie wynika, że jest to odszkodowanie lub zadośćuczynienie wynikające z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw.
Kwestie zasad i podstawy do wypłaty odszkodowania z tytułu nieuzasadnionego wypowiedzenia umowy o pracę reguluje ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy. W myśl art. 45 § 1 ustawy Kodeks pracy w razie ustalenia, że wypowiedzenie umowy o pracę zawartej na czas nie określony jest nieuzasadnione lub narusza przepisy o wypowiadaniu umów o pracę, sąd pracy - stosownie do żądania pracownika - orzeka o bezskuteczności wypowiedzenia, a jeżeli umowa uległa już rozwiązaniu - o przywróceniu pracownika do pracy na poprzednich warunkach albo o odszkodowaniu. Na podstawie art. 45 § 2 ustawy Kodeks pracy, sąd pracy może nie uwzględnić żądania pracownika uznania wypowiedzenia za bezskuteczne lub przywrócenia do pracy, jeżeli ustali, że uwzględnienie takiego żądania jest niemożliwe lub niecelowe; w takim przypadku sąd pracy orzeka o odszkodowaniu. Odszkodowanie, o którym mowa w art. 45 ustawy Kodeks pracy, przysługuje w wysokości wynagrodzenia za okres od 2 tygodni do 3 miesięcy, nie niższej jednak od wynagrodzenia za okres wypowiedzenia (art. 471 ustawy Kodeks pracy).
Dodatkowo w przypadku rozwiązywania z pracownikiem umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracownika, przesłanki rozwiązania umowy o pracę regulują przepisy ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. z 2015 r. poz. 192 z późn. zm.).
Podstawowym warunkiem zwolnienia świadczenia od opodatkowania na podstawie przytoczonego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3b jest jego odszkodowawczy charakter. Ww. przepis zwalnia od podatku jedynie takie odszkodowania (rekompensaty), które nie stanowią ekonomicznego przysporzenia ponad stan majątkowy będący w posiadaniu podatnika przed ich wypłatą. Odszkodowanie jest szczególnym rodzajem świadczenia polegającego na naprawieniu szkody, czyli uszczerbku, jakiego doznaje poszkodowany we wszelkiego rodzaju dobrach przez prawo chronionych. W praktyce szkoda może obejmować stratę polegająca na ubytku w majątku - wskutek doznania tej straty poszkodowany staje się uboższy niż był dotychczas lub może dotyczyć utraconych korzyści, jakich poszkodowany mógłby się spodziewać, gdyby mu szkody nie wyrządzono – wówczas poszkodowany nie staje się bogatszy, jakkolwiek mógł liczyć na wzbogacenie się.
Ze stanu faktycznego wynika, że strony zawarły ugodę sądową, na podstawie której Wnioskodawca zobowiązał się do wypłacenia byłej pracownicy określonej kwoty. Natomiast była pracownica oświadczyła, że w powyższy sposób roszczenia dochodzone we wskazanej sprawie zostają zaspokojone w całości.
W przedmiotowej sprawie Sąd Pracy nie rozstrzygnął, czy do rozwiązania umowy o pracę doszło zgodnie z przepisami Kodeksu pracy oraz ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Zatem nie można stwierdzić, iż wskazana umowa o pracę została rozwiązana z naruszeniem przepisów o wypowiedzeniu umów o pracę. To oznacza, że w przedstawionym stanie faktycznym przepisy ustaw oraz przepisów wykonawczych do ustaw nie stanowiły podstawy do wypłaty odszkodowania, gdyż odszkodowanie to nie zostało wypłacone w związku z naruszeniem tych przepisów. Kwota wynikająca z treści zawartej ugody sądowej ma charakter czysto umowny, a jej wysokość uwzględnia interesy obu stron. Kwota ta ma zatem rekompensować pracownikowi utracone przez niego, w wyniku rozwiązania umowy o pracę, spodziewane korzyści w postaci wynagrodzenia za pracę. W związku z tym należy uznać, iż określone w ugodzie świadczenie, przyznane byłej pracownicy, nie jest odszkodowaniem wynikającym z przepisów odrębnych ustaw, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3b lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie nie ma zastosowania do odszkodowań dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.
Wnioskodawca uważa, że wypłacona kwota z jednej strony nie stanowi odszkodowania, którego wysokość lub zasady ustalania wynikają z przepisów odrębnych ustaw, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z drugiej strony nie znajdzie również zastosowania do niej przepis art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy, bowiem wypłacona kwota ma zrekompensować byłemu pracownikowi utracone korzyści (utracone dochody) jakie mógłby osiągnąć, gdyby nadal był zatrudniony. W związku z tym wypłacona pracownikowi kwota nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 lipca 2012 r. IBPBII/1/415-393/12/HK i Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 sierpnia 2013 r. IPPB4/415-525/13-2/MS.
Natomiast w przypadku gdy wysokość lub zasady ustalania odszkodowania nie wynikają wprost z odrębnych ustaw lub aktów wykonawczych wydanych na podstawie tych odrębnych ustaw, oraz postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy a podstawą ich otrzymania jest wyrok lub ugoda sądowa, wówczas odszkodowanie takie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 3b lit. a) i b) ustawy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jako pracodawca wypowiedział w dniu ... 2015 r. umowę o pracę pracownikowi – Beacie K. Pozwem z dnia 4 lutego 2015 r. Beata K. wniosła odwołanie od wypowiedzenia umowy o pracę do Sądu Rejonowego. W pozwie powódka domagała się:
Ponadto, jak wskazano w treści wniosku, wypłacona kwota dotyczy korzyści, które pracownik mógłby osiągnąć, gdyby jemu szkody nie wyrządzono, tj. ma zrekompensować byłemu pracownikowi utracone korzyści (utracone dochody) jakie mógłby osiągnąć, gdyby nadal był zatrudniony, zatem znajduje zastosowanie wyłączenie ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3b lit. b) ww. ustawy.
IPTPB2/4511-786/15-2/Acz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > ITPB2/4511-1042/15/RS