Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/ilpp2-443-818-14-4-mn
Timestamp: 2017-10-21 04:52:46
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
ILPP2/443-818/14-4/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Miasta, przedstawione we wniosku z 23 lipca 2014 r. (data wpływu 28 lipca 2014 r.) uzupełnionym pismem w dniu 3 października 2014 r. oraz pismem z dnia 2 października 2014 r. (data wpływu 9 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur od kancelarii prawnej – jest prawidłowe.
W dniu 28 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur od kancelarii prawnej. Wniosek uzupełniono pismem z 2 października 2014 r. (data wpływu 9 października 2014 r.) wraz z załączonym dokumentem, z którego wynika prawo do występowania pełnomocnika w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
Miasto jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Działalność Miasta obejmuje w szczególności następujące obszary, w których ponosi ono określone wydatki (inwestycyjne i/lub bieżące) oraz w których wykonuje/będzie wykonywać czynności opodatkowane VAT według odpowiednich stawek (niekorzystające ze zwolnienia z VAT):
realizację inwestycji w zakresie cmentarza komunalnego oraz jego utrzymanie (dalej: cmentarz), na terenie którego Miasto, w swoim imieniu i na swoją rzecz, świadczy usługi cmentarne i pobiera z tego tytułu opłaty (w tym m.in. za udostępnianie miejsca grzebalnego, rezerwację miejsca grzebalnego pod przyszły pochówek, udostępnienie domu przedpogrzebowego na ceremonię pogrzebową, przechowywanie zwłok w chłodni, etc.),
realizację inwestycji w zakresie pawilonów przycmentarnych oraz ich utrzymanie (dalej: pawilony) oraz realizację inwestycji w zakresie lokali użytkowych oraz ich utrzymanie (dalej: lokale użytkowe), które Miasto odpłatnie udostępnia na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych.
Ponoszone w powyższych obszarach działalności wydatki są co do zasady dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Miasto fakturami VAT, z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
Nieruchomości będące przedmiotem działalności w obszarach A-B są wykorzystywane przez Miasto wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT, tj. cmentarz komunalny, pawilony przycmentarne oraz lokale użytkowe są przedmiotem odpłatnych umów cywilnoprawnych. Miasto powyższe czynności dokumentuje fakturami VAT, rozlicza z tego tytułu VAT należny.
Miasto zawarło z kancelarią prawną umowę na świadczenie usług doradztwa prawnego polegających na zastępstwie procesowym i doradztwie w zakresie zastępstwa procesowego, na podstawie udzielonego pełnomocnictwa w postępowaniu o zwrot nadpłaty w podatku od towarów i usług oraz innych postępowań związanych z optymalizacją VAT, poprzedzonego analizą zasadności poniesienia roszczeń w wyniku oceny możliwości optymalizacji rozliczeń VAT.
W ramach szerokiego zakresu prac kancelarii, część ze świadczonych przez nią na rzecz Miasta usług prawniczych dotyczy właśnie powyższej działalności Miasta w obszarach A-B. Przedmiotem złożonego wniosku są usługi prawnicze dotyczące wyłącznie wskazanej powyżej działalności A-B.
Miasto ponosi istotne wydatki na przedmiotową działalność, w związku z czym nabycie usług prawniczych jest dla Miasta niezwykle istotne. Miasto postanowiło skorzystać z pomocy kancelarii prawnej ze względu na złożoność kwestii prawnopodatkowych związanych m.in. z przedmiotowymi obszarami działalności.
Nabyte przez Miasto w powyższym zakresie usługi prawnicze polegają w szczególności na tym, że kancelaria prawna, w pierwszej kolejności dokonała prawnopodatkowej analizy (w ramach szerszej analizy kilku innych zagadnień), czy wykonywane przez Miasto odpłatne czynności we wszystkich wskazanych obszarach działalności A-B (tj. świadczenie usług cmentarnych, udostępnianie pawilonów przycmentarnych i lokali użytkowych) podlegają opodatkowaniu VAT po stronie Miasta i czy uprawniają Miasto do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z budową/modernizacją oraz utrzymaniem przedmiotowego majątku.
Ponadto, świadczone na rzecz Miasta usługi prawne obejmują/będą obejmować swym zakresem w szczególności:
przygotowanie i złożenie w imieniu Miasta (na podstawie stosownego pełnomocnictwa udzielonego pracownikowi kancelarii przez Miasto) wniosków do Ministra Finansów o wydanie interpretacji indywidualnych dotyczących działalności w powyższych obszarach. Celem wniosków jest przede wszystkim potwierdzenie podniesienia roszczeń Miasta w zakresie prawa do odliczenia VAT naliczonego w kontekście modelu wykorzystania majątku wyłącznie do działalności opodatkowanej. Przedmiotowe wnioski zostały złożone przez pełnomocnika Miasta, pracownika kancelarii;
analizę możliwości wykonywania przez Miasto powyższych czynności opodatkowanych VAT oraz analizę zasadności roszczeń Miasta i przygotowanie stanowiska prawnego ją uzasadniającego;
pomoc w przygotowaniu dokumentów do Naczelnika Urzędu Skarbowego, dotyczących wystąpienia Miasta o zwrot podatku naliczonego od wydatków na przedmiotowy majątek, w szczególności pomoc w przygotowaniu korekt deklaracji VAT-7, pisemnego uzasadnienia przyczyn korekt oraz wniosków o stwierdzenie nadpłaty;
bieżącą asystę podczas ewentualnych kontroli podatkowych, w związku ze złożonymi przez Miasto korektami deklaracji VAT-7 w powyższym zakresie.
Z tytułu nabycia przedmiotowych usług, Miasto otrzymuje od kancelarii faktury VAT z wykazanymi kwotami podatku.
Czy Miasto ma prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego z faktur otrzymanych od kancelarii prawnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego z faktur otrzymanych od kancelarii prawnej.
Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych miast/gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
Zatem w przypadku, gdy Miasto realizuje należące do niego zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinno być ono traktowane jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ono de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów. Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
W konsekwencji uznać należy, że odpłatne wykonywanie czynności we wszystkich wskazanych obszarach działalności A-B, podlega po stronie Miasta opodatkowaniu VAT. Stanowisko Miasta w zakresie opodatkowania VAT odpłatnych czynności wykonywanych na cmentarzu komunalnym oraz opodatkowania VAT czynności udostępniania pawilonów przycmentarnych oraz lokali użytkowych zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych Ministra Finansów wydanych w odpowiedzi na wnioski złożone przez Miasto.
Zdaniem Miasta, w analizowanym przypadku powyższe przesłanki są spełnione i tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Miastu przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na nabycie usługi prawnej.
Prawo do odliczenia VAT w związku z działalnością opodatkowaną VAT
W ocenie Miasta, za bezsporny należy uznać fakt, że ponoszenie wskazanych powyżej wydatków na usługi prawnicze jest związane ze świadczeniem usług cmentarnych oraz usług udostępniania pawilonów przycmentarnych oraz lokali użytkowych. Zdaniem Miasta, bez ich poniesienia, świadczenie przedmiotowych usług byłoby utrudnione. Przedmiotowa usługa prawnicza jest dla Miasta istotna i potrzebna. Jak bowiem Miasto wskazało w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, postanowiło ono skorzystać z pomocy kancelarii prawnej ze względu na złożoność kwestii prawnopodatkowych związanych z rozliczeniem VAT należnego i naliczonego, w związku z funkcjonowaniem majątku wykorzystywanego wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.
Miasto korzysta z doświadczenia i wiedzy kancelarii prawnej, która dokonała odpowiednich analiz w ww. zakresie oraz udzieliła Miastu bardzo istotnego wsparcia w wybranych kwestiach (w szczególności w przygotowaniu wniosków do Ministra Finansów).
Miasto ma świadomość, że podstawowym wydatkiem związanym z wykonywaniem odpłatnych czynności w związku z posiadanym majątkiem są takie koszty jak sama budowa oraz utrzymanie przedmiotowego majątku. Niemniej jednak, w kontekście brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniające do odliczenia są również inne, ponoszone przez podatników wydatki, związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, w tym np.: wsparcie prawne, usługi doradcze, usługi szkoleniowe, remonty, obsługa biurowa, etc. Usługi te mają wprawdzie pośredni, aczkolwiek niewątpliwie klarowny, konkretny oraz istotny związek z czynnościami opodatkowanymi VAT.
Miasto podkreśla, że jednolite stanowisko prezentowane w interpretacjach indywidualnych wydawanych w imieniu Ministra Finansów potwierdza, że podatnicy mają prawo do odliczania VAT naliczonego od wydatków związanych z nabyciem usług prawnych i podobnych (tj. pośrednio związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT). Przykładowo stanowisko takie zostało wyrażone w:
w analogicznym stanie faktycznym w interpretacji indywidualnej z 21 czerwca 2012 r. o sygn. IPTPP1/443-257/12-4/MW, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał, że: „wydatki na ww. usługi doradcze nie mają bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, jednakże pośrednio mają związek z uzyskaniem przez Wnioskodawcę obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze fakt, iż nabycie usług doradczych było związane – jak wskazał we wniosku Zainteresowany – wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych – w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie ww. art. 86 ust. 1 ustawy”;
Ponadto, Miasto podkreśla, że stanowisko odmienne od przestawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Miasto przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, że: „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
Zdaniem Miasta, nie powinno ono być traktowane inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług celem wykonywania czynności opodatkowanych.
Skoro bowiem Miasto, jako czynny podatnik VAT, zobowiązane jest uiszczać VAT należny z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, powinno ono mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w tym celu.
Reasumując, Miasto ma prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego z faktur otrzymanych od kancelarii prawnej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenia > ILPP2/443-818/14-4/MN