Source: https://interpretacje-podatkowe.org/jednostka-budzetowa/0112-kdil4-4012-495-2018-1-ar
Timestamp: 2018-11-14 13:35:53
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 106
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 8
 art. 8
 art. 7
 art. 13
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 1
 art. 2
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 43
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Jednostka budżetowa › 0112-KDIL4.4012.495.2018.1.AR
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży posiłków uczniom Szkoły Podstawowej i Gimnazjum, których wyżywienie finansowane jest przez Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, będący jednostką budżetową Gminy oraz w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży posiłków uczniom Szkoły Podstawowej i Gimnazjum, których wyżywienie finansowane jest przez Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, niebędący jednostką budżetową Gminy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2018 r. (data wpływu 5 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia od podatku sprzedaży posiłków uczniom Szkoły Podstawowej i Gimnazjum, których wyżywienie finansowane jest przez Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, będący jednostką budżetową Gminy,
zwolnienia od podatku sprzedaży posiłków uczniom Szkoły Podstawowej i Gimnazjum, których wyżywienie finansowane jest przez Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, niebędący jednostką budżetową Gminy,
W dniu 5 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: zwolnienia od podatku sprzedaży posiłków uczniom Szkoły Podstawowej i Gimnazjum, których wyżywienie finansowane jest przez Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, będący jednostką budżetową Gminy oraz zwolnienia od podatku sprzedaży posiłków uczniom Szkoły Podstawowej i Gimnazjum, których wyżywienie finansowane jest przez Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, niebędący jednostką budżetową Gminy.
Szkoła Podstawowa jest jednostką budżetową powołaną przez organ założycielski, czyli Gminę w celu prowadzenia działalności oświatowo-wychowawczej. Na podstawie zarządzenia Burmistrza Miasta i Gminy w sprawie centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług Miasta i Gminy (dalej: „Wnioskodawca” lub „Zainteresowany”) oraz jednostek budżetowych i zakładów budżetowych utworzonych przez Gminę w związku z wyrokiem TSUE z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14, jednostki budżetowe nie powinny być traktowane jako odrębni od Gminy podatnicy VAT. W związku z tym od dnia 1 stycznia 2017 r. Gmina stała się podatnikiem podatku VAT dla wszystkich podległych jej jednostek budżetowych.
W stołówce szkolnej, która nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, prowadzone jest dożywianie bezpośrednio przez personel Szkoły Podstawowej. Sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej jest ściśle związana z działalnością placówki, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe i dokonywana jest na rzecz uczniów Szkoły Podstawowej i wygaszanego Gimnazjum oraz nauczycieli wymienionych szkół. Za część uczniów pochodzących z rodzin w trudnej sytuacji materialnej, obiady opłacane/refundowane są przez Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej (dalej: „GOPS”), podlegający pod tą samą JST co Szkoła Podstawowa i Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej nie podlegający pod tą samą JST co Szkoła Podstawowa, zgodnie z zawartą umową.
Szkoła wydaje obiady uczniom i pracownikom pedagogicznym:
za obiady wydawane uczniom Szkoły Podstawowej, Gimnazjum i nauczycielom obu szkół Wnioskodawca wystawia dokument – kwitariusze (brak wniosków o wystawienie faktury VAT) ujmowane w Raporcie kasowym (utarg bezrachunkowy) – jest to „sprzedaż zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT” ujmowana w ewidencji sprzedaży VAT,
za obiady wydawane uczniom Szkoły, a sfinansowane przez GOPS podlegający pod tą samą JST, Szkoła wystawia noty księgowe na rzecz ww. jednostki budżetowej i dokument wewnętrzny naliczenia opłat – jest to „sprzedaż zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy” ujmowana w ewidencji sprzedaży VAT,
obiady wydawane uczniom Szkoły, a sfinansowane przez GOPS nie podlegający pod tą samą JST, Szkoła wystawia noty księgowe na rzecz ww. jednostki budżetowej i dokument wewnętrzny naliczenia opłat – jest to sprzedaż „sprzedaż zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy” ujmowana w ewidencji sprzedaży VAT.
Czy sprzedaż posiłków uczniom Szkoły Podstawowej i Gimnazjum, których wyżywienie jest finansowane przez GOPS, stanowiący jednostkę budżetową Gminy, korzysta ze zwolnienia od podatku czy nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem VAT?
Czy sprzedaż posiłków uczniom Szkoły Podstawowej, których wyżywienie jest finansowane przez GOPS, nie stanowiący jednostki budżetowej Gminy, korzysta ze zwolnienia od podatku czy nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem VAT?
Wyżywienie uczniów, które finansowane jest przez GOPS, stanowiący jednostkę budżetową Gminy, korzysta ze zwolnienia od podatku, ponieważ stanowi w istocie wynagrodzenie za usługę, a beneficjentem tej usługi (a więc de facto usługobiorcą) są dzieci, które te obiady spożywają w związku z czym jest to sprzedaż zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.
Wyżywienie uczniów, które finansowane jest przez GOPS, nie stanowiący jednostki budżetowej Gminy, korzysta ze zwolnienia od podatku, ponieważ stanowi w istocie wynagrodzenie za usługę, a beneficjentem tej usługi (a więc de facto usługobiorcą) są dzieci, które te obiady spożywają, w związku z czym jest to sprzedaż zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Skoro jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, że spełniają zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy definicję podatnika podatku od towarów i usług. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te powinny być uznawane za podatników tego podatku.
W myśl art. 9 ust. 1 wskazanej ustawy, w celu wykonywania zadań, gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Podmioty takie są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie zakładu lub jednostki budżetowej.
W kontekście powyższego należy wskazać, że w myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2018 r., poz. 996, z późn. zm.), system oświaty zapewnia w szczególności realizację prawa każdego obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju.
Jak stanowi art. 2 pkt 2 przywołanej ustawy, system oświaty obejmuje szkoły:
W myśl art. 106 ust. 1 ww. ustawy, w celu zapewnienia prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych, w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, szkoła może zorganizować stołówkę.
Na podstawie art. 106 ust. 2 cyt. ustawy, korzystanie z posiłków w stołówce szkolnej jest odpłatne.
Zgodnie z art. 106 ust. 3 ww. ustawy, warunki korzystania ze stołówki szkolnej, w tym wysokość opłat za posiłki, ustala dyrektor szkoły w porozumieniu z organem prowadzącym szkołę.
Z opisu sprawy wynika, że Szkoła Podstawowa jest jednostką budżetową powołaną przez organ założycielski, czyli Gminę w celu prowadzenia działalności oświatowo-wychowawczej. Od dnia 1 stycznia 2017 r. Gmina stała się podatnikiem podatku VAT dla wszystkich podległych jej jednostek budżetowych.
W stołówce szkolnej, która nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, prowadzone jest dożywianie bezpośrednio przez personel Szkoły Podstawowej. Sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej jest ściśle związana z działalnością placówki zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe i dokonywana jest na rzecz uczniów Szkoły Podstawowej i wygaszanego Gimnazjum oraz nauczycieli wymienionych szkół. Za część uczniów pochodzących z rodzin w trudnej sytuacji materialnej, obiady opłacane/refundowane są przez Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, podlegający pod tą samą JST co Szkoła Podstawowa i Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej nie podlegający pod tą samą JST co Szkoła Podstawowa, zgodnie z zawartą umową.
W związku z powyższym wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy dla sprzedaży posiłków uczniom Szkoły Podstawowej i Gimnazjum, których wyżywienie finansowane jest przez Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, będący jednostką budżetową Gminy oraz finansowane przez Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, niebędący jednostką budżetową Gminy.
Podkreślić należy, że przywołane przepisy ustawy Prawo oświatowe wyraźnie wskazują na możliwość prowadzenia stołówek przez oświatowe placówki publiczne. Celem ich prowadzenia nie jest jednak świadczenie usług gastronomicznych jako takich, ale wyłącznie pełnienie funkcji socjalno-bytowych, polegających na zapewnieniu żywienia w ramach realizacji przez szkoły funkcji opiekuńczej. Ponieważ placówki te nie prowadzą działalności dla zysku, opłaty za korzystanie ze stołówki mogą być kalkulowane wyłącznie na poziomie zapewniającym jedynie pokrycie faktycznych kosztów wytworzenia posiłków. Niedopuszczalne jest ustalanie jakichkolwiek narzutów zapewniających placówkom zysk lub refundację kosztów, których zgodnie z ustawą nie mogą one przerzucać na korzystających z usług stołówki.
Analiza treści wniosku, przy uwzględnieniu treści przywołanych przepisów prawa, prowadzi do stwierdzenia, że odpłatne wyżywienie uczniów wypełnia definicję działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, zatem jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca świadcząc odpłatnie te usługi działa w reżimie cywilnoprawnym (a nie publicznoprawnym), a tym samym wykonuje czynności wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy. Należy bowiem zauważyć, że istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi płatnościami a usługami świadczonymi przez szkoły podlegające Gminie. Beneficjentem świadczonych przez Wnioskodawcę usług za odpłatnością są, co do zasady – uczniowie. Tym samym, wyłączenie z zakresu opodatkowania ww. usług świadczonych przez Gminę stanowiłoby zakłócenie konkurencji i nierówne traktowanie podmiotów wykonujących te same usługi.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że czynności te stanowią świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, które – zgodnie z art. 5 ustawy – podlegają opodatkowaniu tym podatkiem, a Miasto wykonując je występuje w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
W niniejszej sprawie zaznacza się, że bez znaczenia jest okoliczność, iż odpłatność za obiady uczniów uiszcza płatnik (podmiot zewnętrzny), tj. Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej (niebędący jednostką budżetową Gminy), czy też GOPS (będący jednostką budżetową Gminy), na podstawie umów zawieranych na dożywianie dzieci z placówkami oświatowymi, bowiem ustawa o podatku od towarów i usług nie uzależnia zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, od źródła finansowania odpłatności uiszczanej za korzystanie z usług stołówkowych świadczonych na rzecz uczniów przez placówki oświatowe.
Usługi stołówkowe wykonywane są przez Gminę (za pośrednictwem jej jednostek organizacyjnych, tj. Szkoły Podstawowej i Gimnazjum) na rzecz konkretnego beneficjenta – ucznia za odpłatnością. W każdym z tych przypadków świadczenie usług stołówkowych na rzecz uczniów odbywa się pomiędzy placówką oświatową a uczniami, a nie pomiędzy płatnikiem (podmiotem zewnętrznym, tj. GOPS niebędącym jednostką budżetową Wnioskodawcy oraz GOPS będącym jednostką budżetową Gminy) a uczniami, czy też płatnikami a placówką oświatową. Ww. płatnicy przekazują tylko placówce oświatowej środki na pokrycie odpłatności za posiłki wydawane na rzecz uczniów.
W tym miejscu należy wskazać, że zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług nie podlegają wnoszone opłaty, lecz wykonywane czynności stanowiące świadczenie usług w zamian za wynagrodzenie. Zatem przedmiotowe usługi wyżywienia, świadczone na zasadach określonych w ustawie Prawo oświatowe przez placówki oświatowe na rzecz uczniów tych placówek, za świadczenie których wnoszone są opłaty, będą spełniały przesłanki do uznania tych czynności za zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, bez względu na to, jaki podmiot finansuje te posiłki.
Podsumowując, sprzedaż posiłków uczniom Szkoły Podstawowej i Gimnazjum, których wyżywienie jest finansowane przez GOPS stanowiący jednostkę budżetową Gminy oraz finansowane przez GOPS niebędący jednostką budżetową Gminy, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2, uznano za prawidłowe.
0112-KDIL4.4012.495.2018.1.AR
0112-KDIL4.4012.137.2018.1.JKU | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-1.4012.650.2018.1.KM | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-1.4012.659.2018.1.JP | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.645.2018.1.MWJ | Interpretacja indywidualna
3063-ILPP1-2.4512.154.2016.2.DC | Interpretacja indywidualna