Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/0114-kdip2-2-4010-41-2018-1-so
Timestamp: 2018-12-16 09:02:09
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 16
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 15

Document Content:
0114-KDIP2-2.4010.41.2018.1.SO | Interpretacja indywidualna
♦ › Kredyt › 0114-KDIP2-2.4010.41.2018.1.SO
W zakresie braku obowiązku zastosowania przepisów o kosztach finansowania dłużnego w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2018 r. do kredytu otrzymanego przez Wnioskodawcę przed 1 stycznia 2018 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2018 r. (data wpływu 24 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku obowiązku zastosowania przepisów o kosztach finansowania dłużnego w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2018 r. do kredytu otrzymanego przez Wnioskodawcę przed 1 stycznia 2018 r. – jest prawidłowe.
W dniu 24 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku obowiązku zastosowania przepisów o kosztach finansowania dłużnego w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2018 r. do kredytu otrzymanego przez Wnioskodawcę przed 1 stycznia 2018 r.
E. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości handlowej. W celu finansowania swojej działalności, Spółka m.in. zaciągnęła kredyt bankowy w dniu 14 czerwca 2017 r. w A. oraz B. (dalej: „Banki”) na kwotę 24 980 250 EUR (dalej: „Kredyt”). Odsetki od Kredytu są płacone kwartalnie.
Kwota udzielonego Wnioskodawcy Kredytu została mu faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie Ustawy zmieniającej (tj. przed 1 stycznia 2018 r.). Ponadto, w przeszłości Wnioskodawca nie stosował tzw. alternatywnej metody liczenia cienkiej kapitalizacji, opisanej w art. 15c Ustawy o CIT, tj. nie złożył zawiadomienia, o którym mowa w art. 15c ust. 1 Ustawy o CIT.
Żaden z Banków nie jest wspólnikiem posiadającym (bezpośrednio lub pośrednio) nie mniej niż 25% udziałów (akcji) Wnioskodawcy (na podstawie liczby praw głosu). Ponadto, żaden z Banków i Wnioskodawca nie mają tego samego wspólnika posiadającego (bezpośrednio lub pośrednio) nie mniej niż po 25% udziałów (akcji) Wnioskodawcy i jednego z Banków (na podstawie liczby praw głosu).
Czy zgodnie z art. 7 Ustawy zmieniającej, przepisy art. 15c Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r. nie będą miały zastosowania do Kredytu w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2018 r., skutkiem czego odsetki od Kredytu będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2018 r. zgodnie z przepisami Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2018 r., art. 15c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2343, z późn. zm.; dalej: „Ustawa o CIT”) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r. nie będzie miał zastosowania do Kredytu. Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2175; dalej: „Ustawa zmieniająca”) Ustawy zmieniającej nowe przepisy Ustawy o CIT, w zakresie ograniczenia odliczalności odsetek (art. 15c Ustawy o CIT w brzmieniu nadanym mu przez Ustawę zmieniającą) będą miały zastosowanie do Kredytu od dnia 1 stycznia 2019 r.
Według art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 Ustawy o CIT, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się naliczonych, lecz niezapłaconych odsetek od zobowiązań (a zatem odsetki są kosztem w momencie zapłaty).
Według przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 Ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez inną spółkę, jeżeli w obu tych spółkach ten sam podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę wobec spółki udzielającej pożyczki oraz wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki otrzymującej pożyczkę, uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie wartość kapitału własnego spółki otrzymującej pożyczkę – w proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca wartość kapitału własnego spółki pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia, określonej na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek;
przy czym na podstawie art. 16 ust. 6 Ustawy o CIT wskaźnik procentowy posiadanych udziałów (akcji) w spółce określa się na podstawie liczby praw głosu, jakie w związku z posiadanymi udziałami (akcjami) przysługują danemu podmiotowi.
Zgodnie z art. 15c Ustawy o CIT, podatnik, który otrzymał pożyczkę objętą ograniczeniami przewidzianymi w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 Ustawy o CIT, może wybrać, że nie mają zastosowania do niego ograniczenia opisane w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 Ustawy o CIT, a w ich miejsce stosuje się alternatywną metodę zaliczania odsetek do kosztów uzyskania przychodów opisaną w art. 15c Ustawy o CIT.
Jednocześnie zgodnie z art. 15c ust. 1 Ustawy o CIT warunkiem skorzystania z alternatywnej metody jest złożenie zawiadomienia w formie pisemnej do właściwego naczelnika urzędu skarbowego do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego. Wnioskodawca nie składał w przeszłości takiego oświadczenia.
W związku z tym, że między Bankami a Wnioskodawcą nie istnieją ww. powiązania, odsetki od Kredytu nie podlegają ograniczeniom wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 Ustawy o CIT. Jak zostało wskazane powyżej Wnioskodawca nie stosował też dla Kredytu alternatywnej metody uregulowanej w art. 15c Ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 7 Ustawy zmieniającej, do odsetek od kredytów (pożyczek), w przypadku których kwota udzielonego podatnikowi kredytu (pożyczki) została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie Ustawy zmieniającej, stosuje się przepisy art. 15c lub art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6, 7b, 7g i 7h Ustawy o CIT, w brzmieniu dotychczasowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2018 r. Zgodnie z art. 15 Ustawy zmieniającej, Ustawa zmieniająca wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.
Z powyższego przepisu wynika zatem, że jeśli kwota kredytu/pożyczki udzielonego przed 1 stycznia 2018 r. została podatnikowi faktycznie przekazana przed 1 stycznia 2018 r., do takiego kredytu/pożyczki nie będzie miał zastosowania art. 15c Ustawy o CIT w brzmieniu nadanym mu przez Ustawę zmieniającą, aż do końca 2018 r. Od 1 stycznia 2019 r. do takich pożyczek/kredytów będą miały już zastosowanie nowe regulacje.
Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że bez znaczenia pozostanie fakt, czy pożyczka/kredyt została udzielona przez podmiot powiązany czy podmiot trzeci, ponieważ powyższy przepis odnosi się do wszystkich kredytów/pożyczek udzielonych przed 1 stycznia 2018 r., w przypadku których kwota kredytu/pożyczki została faktycznie przekazana przed 1 stycznia 2018 r. Za taką interpretacją przemawia przede wszystkim wykładnia językowa tego przepisu. Ustawa zmieniająca nie nawiązuje w art. 7 do odsetek od kredytów/pożyczek udzielonych przez podmioty powiązane, lecz do kwoty „udzielonego podatnikowi kredytu (pożyczki)”. A zatem hipotezą tego przepisu objęte są zarówno pożyczki/kredyty od podmiotów powiązanych, jak i podmiotów trzecich (w szczególności banków).
Inna interpretacja tego przepisu mogłaby doprowadzić do sytuacji, w której odsetki od pożyczek/kredytów od podmiotów niepowiązanych podlegałyby surowszym ograniczeniom niż od podmiotów powiązanych. Stosowanie Ustawy o CIT w brzmieniu nadanym przez Ustawę zmieniającą tylko do odsetek od pożyczek/kredytów udzielonych przez podmioty niepowiązane mogłoby potencjalnie doprowadzić do sytuacji, w której:
odsetki od pożyczki/kredytu od podmiotu niepowiązanego z podatnikiem podlegałyby w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2018 r. ograniczonej odliczalności z powodu przekroczenia progu przewidzianego w art. 15c ust. 1 Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., podczas gdy
odsetki od pożyczek/kredytów udzielonych przez podmioty powiązane byłyby w tym samym okresie w pełni odliczalne, ponieważ stosowałoby się do nich przepisy Ustawy o CIT w brzmieniu do 31 grudnia 2017 r. (zakładając, że odpowiednie progi z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 Ustawy o CIT w brzmieniu dotychczasowym nie zostały przekroczone).
Nawet ustawodawca w uzasadnieniu do Ustawy zmieniającej, wskazuje, że odsetki od podmiotów powiązanych mogą podlegać surowszym ograniczeniom niż odsetki od podmiotów powiązanych (winno być: niepowiązanych – przyp. Organu): „stosowanie regulacji limitującej wysokość płaconych odsetek tylko do relacji z podmiotami powiązanymi można uzasadnić tym, iż zasadniczo tylko w tego rodzaju relacjach występuje ryzyko nierynkowych zachowań”. A zatem nieracjonalnym byłoby stosowanie ograniczenie odliczalności odsetek tylko do pożyczek/kredytów otrzymanych od podmiotów niepowiązanych. Takim sytuacjom może tylko skutecznie zapobiegać stosowanie równych zasad do wszystkich pożyczek udzielonych przed 1 stycznia 2018 r., w przypadku których kwota pożyczki/kredytu została przekazana przed 1 stycznia 2018 r.
Ponadto, Wnioskodawca zwraca uwagę, że na gruncie Ustawy zmieniającej nie istnieje rozróżnienie na pożyczki/kredyty otrzymane od podmiotów powiązanych i otrzymane od podmiotów niepowiązanych. Nowe regulacje dotyczą wszystkich pożyczek/kredytów zaciąganych przez podatników. Również przepisy przejściowe nie zawierają takiego rozgraniczenia, a uznanie, iż art. 7 Ustawy zmieniającej obejmuje tylko jedną grupę pożyczek /kredytów byłby nieuzasadniony.
W związku z tym, art. 7 Ustawy zmieniającej należy interpretować w taki sposób, że w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2018 r. o stosowaniu Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r. lub w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. decyduje moment udzielania pożyczki/kredytu i przekazywania środków, a nie to, przez kogo pożyczka/kredyt został(a) udzielona/-y. To znaczy, że w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2018 r. podatnik stosuje:
do wszystkich pożyczek/kredytów przepisy Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r. jeśli otrzymał pożyczkę/kredyt przed 1 stycznia 2018 r. i kwota kredytu/pożyczki została mu faktycznie przekazana przed 1 stycznia 2018 r.;
do wszystkich pożyczek/kredytów przepisy Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. jeśli otrzymał pożyczkę/kredyt po 1 stycznia 2018 lub kwota kredytu/pożyczki została mu faktycznie przekazana po 1 stycznia 2018 r.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że ze względu na fakt, iż Kredyt został udzielony Wnioskodawcy przed 1 stycznia 2018 r. i środki z tego tytułu zostały przekazane przed 1 stycznia 2018 r., odsetki od Kredytu w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2018 r. nie podlegają ograniczeniom wynikającym z art. 15c Ustawy o CIT w brzmieniu nadanym temu przepisowi od 1 stycznia 2018 r. przez Ustawę zmieniającą.
Dopiero od 1 stycznia 2019 r. odsetki od Kredytu podlegają ograniczeniom wynikającym z art. 15c Ustawy o CIT w brzmieniu nadanym temu przepisowi od 1 stycznia 2018 r. przez Ustawę zmieniającą.
0114-KDIP2-2.4010.41.2018.1.SO
0114-KDIP2-2.4010.111.2018.1.AG | Interpretacja indywidualna