Source: https://rachunkowosc.com.pl/minimalny_podatek_dochodowy_od_nieruchomosci_nalezacej_do_spolki_jawnej
Timestamp: 2020-07-09 04:52:57
Legal References Found: art. 30
 art. 30
 art. 8
 art. 24
 art. 5
 art. 30
 art. 24

Document Content:
Nie. Obowiązek podatkowy nie ciąży, gdyż wartość początkowa budynku przypadająca na wspólnika nie przekracza 10 mln zł.
Na podstawie obowiązującego od 1.01.2018 art. 30g ust. 1 pkt 1 lit. a oraz ust. 3 updof podatek dochodowy od przychodów z tytułu własności środka trwałego położonego na terytorium Polski, którego wartość początkowa przekracza 10 mln zł, w postaci budynku handlowo-usługowego sklasyfikowanego w Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) jako centrum handlowe, wynosi 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc.
Podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości początkowej środka trwałego ustalanej na pierwszy dzień każdego miesiąca, wynikającej z prowadzonej ewidencji, pomniejszonej o 10 mln zł.
Chociaż nie wynika to wprost z przepisów, pod pojęciem ewidencji należy rozumieć ewidencję środków trwałych.
Zgodnie z art. 30g ust. 5 updof, w przypadku gdy środek trwały stanowi własność spółki niebędącej osobą prawną, a więc także spółki jawnej, o której mowa w pytaniu, przy obliczaniu wartości początkowej przypadającej na wspólnika odpowiednie zastosowanie ma art. 8 updof. Podobne regulacje zawiera art. 24b updop (przy obliczaniu wartości początkowej przypadającej na wspólnika stosuje się odpowiednio art. 5 updop).
Z przytoczonych regulacji wynika, że wartość początkową przypadającą na wspólnika oblicza się proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału), a w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Skoro wartość początkowa budynku centrum handlowego wynikająca z ewidencji spółki jawnej wynosi 19 mln zł, a udziały obu wspólników są równe, wartość początkowa tego budynku przypadająca na wspólnika to 9,5 mln zł, a więc jest niższa od progu 10 mln zł.
Oznacza to, że na żadnym ze wspólników nie ciąży obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od przychodów z tytułu własności budynku centrum handlowego.
Warto wskazać, że podobne zasady obowiązują w przypadku, gdy budynek stanowi współwłasność podatnika PIT bądź CIT lub współwłasność spółki niebędącej osobą prawną.
Wówczas, na mocy art. 30g ust. 4 updof (odpowiednio art. 24b ust. 4 updop), przy obliczaniu wartości początkowej przyjmuje się wartość wynikającą z ewidencji podatnika.
Może się więc zdarzyć, że obowiązek podatkowy powstanie w odniesieniu do budynku o wartości początkowej 11 mln zł, a nie powstanie w przypadku budynku o wartości początkowej 110 mln zł, jeśli wartość początkowa przypadająca na każdego ze współwłaścicieli lub wspólników nie przekroczy 10 mln zł.
I nie jest to wcale wynik błędu ustawodawcy, lecz jego konsekwencji. Jak bowiem wynika z uzasadnienia do rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Sejm RP VIII kadencji, nr druku 1878), wyłączenie pewnej grupy podatników (posiadających nieruchomości o niższej wartości) z zakresu stosowania omawianej regulacji nie jest równoznaczne z rezygnacją przez państwo z podatku PIT i CIT od tych podatników. Podatnicy ci podlegają bowiem opodatkowaniu na dotychczasowych zasadach. Mowa przy tym o podatnikach, którzy ze względu na wartość posiadanych przez nich nieruchomości nie są zasadniczo beneficjentem optymalizacji podatkowej dotyczącej tych składników aktywów (optymalizacja, z uwagi na koszty tego procesu, jest opłacalna finansowo dopiero od określonego poziomu oszczędności podatkowej i wzrasta wraz ze wzrostem tej oszczędności).