Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411114-2017-02-27-dyrektor-izby-skarbowej-w-bydgoszczy-0461-itpb4-4511-28-2017-1-mst
Timestamp: 2020-01-27 22:36:39
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 908
 art. 10
 art. 19
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19

Document Content:
2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - 0461-ITPB4.4511.28.2017.1.MST
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - 0461-ITPB4.4511.28.2017.1.MST
0461-ITPB4.4511.28.2017.1.MST
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2016 r. (data wpływu 27 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w zamian za dożywotnie utrzymanie – jest prawidłowe.
W dniu 27 grudnia 2016 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w zamian za dożywotnie utrzymanie.
Wnioskodawcy i jego żonie przysługiwała na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej własność nieruchomości oznaczonej nr 143/1 o powierzchni 0,0879 ha, natomiast tylko żonie Wnioskodawcy własność nieruchomości oznaczonej nr 143/13 o powierzchni 0,1325 ha. W czerwcu 2016 roku aktem notarialnym umowy darowizny żona Wnioskodawcy rozszerzyła własność działki nr 143/13 na ich majątek wspólny. Na podstawie wykazu zmian danych ewidencyjnych wprowadzono scalenie działek 143/1 i 143/13 w działkę oznaczoną nr 294 o powierzchni 0,2204 ha, którą następnie na mocy decyzji Burmistrza podzielono na działki 294/1 o powierzchni 0,1061 ha i 294/2 o powierzchni 0,1143 ha.
Jedną z działek powstałych z podziału, tj. oznaczoną nr 294/1, Wnioskodawca i Jego żona przekazali swojej wnuczce w formie umowy dożywocia w dniu 22 listopada 2016 r. W zamian za otrzymanie nieruchomości wnuczka zobowiązała się zapewnić Wnioskodawcy i Jego żonie dożywotnie utrzymanie polegające na opiece i pielęgnowaniu w razie choroby, w tym dowóz do lekarza, dostarczenie w razie potrzeby zakupów żywnościowych, zapewnienie pomocy w załatwianiu bieżących spraw życia codziennego.
Przekazanie nieruchomości nastąpiło nieodpłatnie, ponieważ z tytułu zawartej umowy Wnioskodawca i Jego żona nie uzyskali żadnych środków pieniężnych, natomiast wartość jaką określono w umowie, to 90.000 zł.
Czy w związku z zawarciem umowy dożywocia i zbyciem nieruchomości przed upływem pięciu lat od nabycia części nieruchomości, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od przychodu uzyskanego z tytułu tej umowy?
Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy podatkowe oraz wydane wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego, szczególnie uchwałę z dnia 17 listopada 2014 r., sygn. akt II FPS 4/14, w związku z przeniesieniem własności nieruchomości na wnuczkę w drodze umowy o dożywocie nie występuje obowiązek podatkowy, gdyż nie ma możliwości ustalenia wartości nieruchomości, a nie może być to cena rynkowa.
Wnioskodawca nie powinien zapłacić podatku dochodowego od osób fizycznych (19%) ze względu na brak możliwości określenia przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tejże ustawy, co oznacza w konsekwencji zwolnienie z opodatkowania tej transakcji, w tym również w zakresie przekazania własności nieruchomości, od nabycia której nie minęło pięć lat.
Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powołany przepis formułuje generalną zasadę, stanowiącą iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli wspomniane zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie bądź wybudowanie, nie generuje ono przychodu ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie – kwota uzyskana z takiego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Okolicznością wymagającą rozpatrzenia jest więc ustalenie, czy zawarcie przez Wnioskodawcę umowy o dożywocie stanowi odpłatne zbycie nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy.
Zgodnie z art. 908 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380 ze zm.), jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.
Nie budzi zatem wątpliwości odpłatny charakter umowy o dożywocie. Pozostaje zatem ustalić, czy pomimo zapisu wynikającego z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w świetle art. 19 ust. 1 i 3 ww. ustawy możliwe jest określenie przychodu z odpłatnego zbycia.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
W kwestii określenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w drodze umowy o dożywocie, Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 17 listopada 2014 r. podjął uchwałę sygn. akt II FPS 4/14 o następującej treści: „W przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r., nr 51, poz. 307 ze zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy”.
Z uwagi na to, że z opisu stanu faktycznego nie wynika, aby poza typowymi świadczeniami na rzecz dożywotnika miały miejsce dodatkowe świadczenia pieniężne, do których uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 listopada 2014 r. się nie odwołuje, przyjąć należy, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z klasyczną umową dożywocia.
W takim przypadku przeniesienie prawa własności nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie stanowi źródło przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części, bądź udziału w nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże pomimo istnienia źródła przychodu, z którym wiąże się powstanie obowiązku podatkowego (odpłatne zbycie nieruchomości), jak również ustalenia podmiotu zobowiązanego do zapłaty podatku (dożywotnika), nie jest możliwe określenie na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 ww. ustawy przychodu z tytułu zbycia nieruchomości w drodze umowy o dożywocie. W przedmiotowej sprawie nie wystąpi więc obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przeniesienia własności nieruchomości w drodze umowy dożywocia niezależnie od tego, czy zostało dokonane przed czy po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.