Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ippb2-4511-279-15-4-mk
Timestamp: 2018-03-19 08:52:24
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 24
 art. 93
 art. 93
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 24

Document Content:
IPPB2/4511-279/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
Czy w związku z planowanym przekształceniem Spółki zależnej w Spółkę osobową Wnioskodawca będzie zobowiązany do opodatkowania PDOF wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy?
IPPB2/4511-279/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2015 r. (data wpływu 6 marca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 czerwca 2015 r. (data wpływu 5 czerwca 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB2/4511-279/15-2/MK z dnia 21 maja 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową - jest prawidłowe.
W dniu 6 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową.
Wnioskodawca będący osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: Wnioskodawca) będzie udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Spółka zależna). Pozostałe udziały w Spółce zależnej będą posiadały podmioty (osoby fizyczne lub osoby prawne) podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: Wspólnicy).
Niewykluczone, że Spółka zależna zostanie w przyszłości przekształcona w spółkę osobową, tj. spółkę komandytową lub spółkę jawną (dalej: Spółka osobowa). W momencie przekształcenia majątek Spółki zależnej stanie się majątkiem Spółki osobowej, która będzie prowadziła działalność tożsamą co do rodzaju i rozmiarów działalności Spółki zależnej. Przekształcenie nastąpi zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.; dalej: KSH). Nie będzie ono przy tym nosiło znamion likwidacji Spółki zależnej. Na skutek przekształcenia Wnioskodawca oraz pozostali Wspólnicy Spółki zależnej staną się Wspólnikami Spółki osobowej.
Złożony wniosek zawierał braki formalne, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 21 maja 2015 r. Nr IPPB2/4511-279/15-2/MK wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego z uwagi na niespójność w kontekście stanowiska Wnioskodawcy.
W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca m.in. wskazał:
„(...) Nie można przy tym wykluczyć, że Spółka zależna będzie posiadać niepodzielone zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, oraz, że będzie posiadać zyski/straty bieżące, tj. wypracowane/poniesione od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia.”.
Natomiast w stanowisku odnośnie zadanego pytania Wnioskodawca stwierdził, że:
„(...) W związku z faktem, iż jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka zależna nie będzie posiadać niepodzielonych zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy, aczkolwiek może posiadać zyski bieżące wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej, przekształcenie Spółki zależnej w Spółkę osobową będzie wiązało się po stronie Wnioskodawcy z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOF wyłącznie w zakresie zysków bieżących wygenerowanych przez Spółkę zależną od początku roku obrotowego do momentu przekształcenia w Spółkę osobową.”.
Ponadto organ podatkowy prosił o wyjaśnienie, jak należy rozumieć sformułowania zawarte w zadanym we wniosku pytaniu:
„ (...) wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy...”
Z uwagi na to, że w treści opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że Spółka będzie posiadać niepodzielone zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, natomiast w stanowisku do zadanego pytania Wnioskodawca stwierdził, że Spółka nie będzie posiadać niepodzielonych zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy, organ podatkowy wezwał o przeformułowanie zadanego pytania z uwzględnieniem odpowiedzi na powyższe wezwanie dotyczące doprecyzowania zdarzenia przyszłego, ponieważ pytanie to jest nieczytelne.
Braki uzupełniono w wyznaczonym terminie (data nadania 2 czerwca 2015 r.). W kwestii doprecyzowania wyjaśniono, że:
Zgodnie z brzmieniem powyższego przepisu, zdaniem Wnioskodawcy, u wspólnika spółki kapitałowej opodatkowaniu PDOF w przypadku przekształcenia takiej spółki kapitałowej w spółkę osobową podlega wyłącznie wartość zysków niepodzielonych w spółce przekształcanej (w tym wartość przekazana na inne kapitały niż kapitał zakładowy spółki przekształcanej). W związku z faktem, iż jak wskazano w stanie faktycznym, nie można wykluczyć, że na moment przekształcenia Spółka zależna będzie posiadać niepodzielone zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy oraz, że będzie posiadać zyski/straty bieżące, tj. wypracowane/poniesione od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia, przekształcenie Spółki zależnej w Spółkę osobową będzie wiązało się po stronie Wnioskodawcy z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOF wyłącznie w zakresie niepodzielonych zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy oraz zysków bieżących wygenerowanych przez Spółkę zależną od początku roku obrotowego do momentu przekształcenia w Spółkę osobową. W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy w przypadku, gdy na dzień przekształcenia Spółka zależna będzie posiadała niepodzielone zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy oraz bieżące zyski osiągnięte w trakcie danego roku podatkowego (i niepodzielone), w którym nastąpi przekształcenie, to podlegać one będą opodatkowaniu PDOF na moment przekształcenia. W przypadku zaś wykazania straty przez Spółkę zależną na dzień przekształcenia oraz w przypadku, gdy Spółka zależna nie będzie posiadała zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy, brak będzie jakiegokolwiek opodatkowania PDOF po stronie Wnioskodawcy w momencie przekształcenia Spółki zależnej.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że w związku z doprecyzowaniem stanowiska pytanie zaprezentowane we Wniosku nie wymaga przeformułowania natomiast opis zdarzenia przyszłego nie wymaga doprecyzowania.
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOF w brzmieniu obowiązującym począwszy od dnia 1 stycznia 2015 wskazuje, iż, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, faktycznie uzyskane z tego udziału.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 stycznia 2015 r. o sygn. IBPBII/2/415-963/14/MM, w której organ podatkowy stwierdził, że: „ (...) należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który stwierdził że w związku z przekształceniem Nowej Spółki w Spółkę Osobową nie będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Nową Spółkę przed zmianą formy prawnej oraz innych niż zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy. Przy czym zbiorem określonym mianem „niepodzielone zyski” Wnioskodawca obejmuje w niniejszej sprawie zyski bieżące. Skoro tak, to tylko jeżeli na dzień przekształcenia spółka kapitałowa będzie posiadała bieżące zyski osiągnięte w trakcie danego roku podatkowego (i niepodzielone) oraz inne zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy, to podlegać one będą opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
Zasady przekształcenia spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm.; dalej: k.s.h.).
Przekształcenie spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w osobową spółkę handlową (spółkę jawną lub komandytową) nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Kontynuacja bytu prawnego oraz to, że wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej oznacza jednocześnie, że majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 k.s.h.), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 k.s.h.). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613). Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93a § 1, zgodnie z którym – osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Taki stan prawny pozwala jednoznacznie stwierdzić, że proces przekształcenia się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Skutkiem takiego przekształcenia jest utrata podmiotowości prawnej przez spółkę przekształcaną, natomiast spółka przekształcona uzyskuje podmiotowość prawną z dniem wpisu do rejestru sądowego. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, które mieli wspólnicy spółki kapitałowej, a które nie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę osobową, której wspólnicy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przechodząc na grunt przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy w źródłach przychodów wymienia kapitały pieniężne, a w art. 17 ust. 1 ww. ustawy wymienia te przychody.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodem z kapitałów pieniężnych są m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
Innymi słowy, dochód (przychód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków oraz wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej powstaje w momencie przekształcenia Spółki kapitałowej w Spółkę niebędącą osobą prawną, co wynika wprost z brzmienia cytowanego wyżej przepisu. Zatem w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w Spółkę osobową cała wartość niepodzielonych zysków oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce kapitałowej podlega opodatkowaniu na podstawie ww. przepisu. Przywołany wyżej przepis obejmuje przypadek przekształcenia Spółki zależnej w Spółkę osobową.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, że na moment przekształcenia w Spółkę zależną – spółka przekształcana będzie posiadać niepodzielone zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy oraz, że będzie posiadać zyski/straty bieżące, tj. wypracowane/poniesione od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia,
W wyniku przekształcenia Spółki zależnej w Spółkę osobową nie dojdzie do zwiększenia majątku spółki (wartość kapitałów własnych Spółki zależnej nie ulegnie zmianie w związku z przekształceniem). W momencie przekształcenia majątek Spółki zależnej stanie się majątkiem Spółki osobowej. W wyniku przekształcenia będziemy zatem mieli do czynienia z tym samym podmiotem, którego wartość kapitałów będzie odpowiednikiem wartości kapitałów w spółce przekształcanej a podmiot zmieni tylko formę prawną, pod którą będzie działał.
W oparciu o tak przedstawione zdarzenie przyszłe należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który stwierdził, że w związku z przekształceniem Spółki zależnej w Spółkę osobową nie będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz innych niż zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy. Przy czym zbiorem określonym mianem „niepodzielone zyski” Wnioskodawca obejmuje w niniejszej sprawie zyski niepodzielone przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy oraz zyski bieżące. Zatem jeżeli na dzień przekształcenia Spółka zależna będzie posiadała zyski niepodzielone przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy oraz zyski bieżące osiągnięte w trakcie danego roku podatkowego (i niepodzielone) oraz inne zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy, to podlegać one będą opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
PL/LM/830/72/KPV/14/RD-57870 | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1448/14-2/MT | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-542/14-2/DS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > IPPB2/4511-279/15-4/MK