Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbii-1-415-58-14-bd-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184778491
Timestamp: 2020-07-13 02:47:28
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 27
 art. 22
 art. 8
 art. 8
 art. 41
 art. 22

Document Content:
IBPBII/1/415-58/14/BD - Pismo wydane przez:...
IBPBII/1/415-58/14/BD
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 stycznia 2014 r. (data wpływu do Biura - 23 stycznia 2014 r.), uzupełnionym 8 kwietnia 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.
W dniu 23 stycznia 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z 26 marca 2014 r. znak: IBPB II/1/415-58/13/BD wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 8 kwietnia 2014 r.
Wnioskodawca - Instytut zamierza podpisać umowę z Centrum (...). W ramach podpisanej umowy Wnioskodawca otrzyma środki finansowe przeznaczone na działalność naukową. Pracownicy naukowi Wnioskodawcy - Instytutu będącego placówką naukowo-badawczą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych, będą prowadzili wykłady, za które Wnioskodawca będzie im płacił w ramach otrzymanych środków finansowych z Centrum Medycznego (...). Wnioskodawca zamierza zawrzeć z pracownikami umowy o dzieło. Przedmiotem umowy będzie zdarzenie polegające na tym, że zamawiający (Wnioskodawca) powierza wykonawcy (tekst jedn.: pracownikowi naukowemu Wnioskodawcy) a ten przyjmuje wykonanie dzieła w postaci wygłoszenia prezentacji lub wykładu w ramach określonego kursu. Wykonawca wykona dzieło osobiście. Ponadto oświadczy on, że posiada odpowiednie uprawnienia, kwalifikacje, doświadczenie i środki materialne oraz sprzęt do wykonania przedmiotowej umowy oraz zobowiązuje się ją wykonać z należytą starannością, zgodnie z aktualnym poziomem wiedzy. Wykonawca oświadczy również, że wszelkie wykłady oraz prezentacje wygłoszone przez niego w ramach kursu, a także materiały i pomoce dydaktyczne są przedmiotem przysługujących wykonawcy praw autorskich.
Wykonywane prezentacje lub wykłady podlegają przepisom o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie bowiem z przepisami o prawie autorskim i prawach pokrewnych, efektem prezentacji lub wykładów będzie wytworzenie utworu (dzieła) w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tym samym wynagrodzenie wykonawcom będzie wypłacane z tytułu korzystania przez nich z praw autorskich lub rozporządzania tymi prawami.
Strony umowy o dzieło oświadczą, że czynności określone w umowie nie wchodzą w zakres obowiązków pracowniczych wykonawcy i nie obejmują godzin pracy pracownika. Wykonawca zobowiązuje się wykonać dzieło w określonym w umowie terminie. Odbiór dzieła nastąpi u zamawiającego w ciągu 7 dni od dnia zrealizowania dzieła. Przez zrealizowanie dzieła strony umowy rozumieją wygłoszenie wykładów, o których mowa w zapisach umowy pomiędzy Centrum Medycznym (...) a zamawiającym (Wnioskodawcą). Zamawiający zobowiązany jest przyjąć dzieło lub wskazać, jakie zgłasza zastrzeżenia oraz termin, w którym oczekuje poprawienia i uzupełnienia dzieła. Brak zastrzeżeń w podanym terminie oznacza, że zamawiający przyjął dzieło bez zastrzeżeń. Za wykonanie przedmiotowej umowy o dzieło, zamawiający (Wnioskodawca) zobowiązuje się zapłacić wykonawcy (pracownikowi naukowemu Wnioskodawcy) wynagrodzenie. Od tego wynagrodzenia potrącony zostanie podatek oraz stosowne składki na ubezpieczenie społeczne według obowiązujących przepisów.
Czy w ramach tak zawartej umowy o dzieło należy stosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 20% czy 50%.
Zdaniem Wnioskodawcy, należy stosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku osób, które uzyskują przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło przysługują, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 cytowanej ustawy - koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% uzyskanego przychodu.
Stosownie do przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Przy czym stosownie do art. 22 ust. 9a ww. ustawy, w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w jej art. 22 ust. 9 pkt 3, takich jak np. "twórca", "korzystanie przez twórców z praw autorskich" lub pojęć z nimi związanych, jak np. "utwór". Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć niżej wymienioną ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Tym samym warunkiem zastosowania 50% normy kosztów uzyskania przychodów jest ustalenie, że przychód uzyskany został z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub pokrewnych w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm.).
Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Natomiast z przepisu art. 8 ust. 2 tej ustawy wynika, iż domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
Stosownie do art. 41 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy. Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej "licencją", obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ww. ustawy).
Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego. W umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, iż przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
* praca wykonywana przez podatnika, jest przedmiotem prawa autorskiego, a więc spełnia przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
* podatnik jest twórcą bądź artystą wykonawcą w rozumieniu tej ustawy i uzyskiwanie przychodu przez podatnika wynika z korzystania przez twórcę (artystę wykonawcę) z tychże praw lub rozporządzania tymi prawami
- do przychodu z tego źródła mogą być zastosowane podwyższone 50% koszty uzyskania przychodu, zgodnie z treścią powołanego art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca - Instytut zamierza podpisać umowę z Centrum Medycznym (...). W ramach podpisanej umowy Wnioskodawca otrzyma środki finansowe przeznaczone na działalność naukową. Pracownicy naukowi Wnioskodawcy - Instytutu będącego placówką naukowo-badawczą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych, będą prowadzili wykłady, za które Wnioskodawca będzie im płacił w ramach otrzymanych środków finansowych z Centrum Medycznego (...). Wnioskodawca zamierza zawrzeć z pracownikami umowy o dzieło. Przedmiotem umowy będzie zdarzenie polegające na tym, że zamawiający (Wnioskodawca) powierza wykonawcy (tekst jedn.: pracownikowi naukowemu Wnioskodawcy) a ten przyjmuje wykonanie dzieła w postaci wygłoszenia prezentacji lub wykładu w ramach określonego kursu. Wykonawca wykona dzieło osobiście. Ponadto oświadczy on, że posiada odpowiednie uprawnienia, kwalifikacje, doświadczenie i środki materialne oraz sprzęt do wykonania przedmiotowej umowy oraz zobowiązuje się ją wykonać z należytą starannością, zgodnie z aktualnym poziomem wiedzy. Wykonawca oświadczy również, że wszelkie wykłady oraz prezentacje wygłoszone przez niego w ramach kursu, a także materiały i pomoce dydaktyczne są przedmiotem przysługujących wykonawcy praw autorskich. Zgodnie bowiem z przepisami o prawie autorskim i prawach pokrewnych, efektem prezentacji lub wykładów będzie wytworzenie utworu (dzieła) w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tym samym wynagrodzenie wykonawcom będzie wypłacane z tytułu korzystania przez nich z praw autorskich lub rozporządzania tymi prawami.
Biorąc pod uwagę przywołane przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, w którym jednoznacznie wskazano, iż wykonawcom dzieła wynagrodzenie będzie wypłacane z tytułu korzystania przez nich z praw autorskich lub rozporządzania tymi prawami, to mimo, że omawiane wynagrodzenie będzie wypłacane na podstawie zawartej umowy o dzieło, należy zastosować do przychodu z tego tytułu koszty uzyskania przychodu w wysokości 50%. Wskazać w tym miejscu należy, że w roku podatkowym łączne 50% koszty uzyskania przychodów, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej.