Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ippp3-4512-440-15-2-wh
Timestamp: 2017-09-24 03:22:36
Legal References Found: art. 14
 art. 231
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 55
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 5

Document Content:
IPPP3/4512-440/15-2/WH | Interpretacja indywidualna
IPPP3/4512-440/15-2/WHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007 r. nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2015 r. (data wpływu 25 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy nabycie znaku towarowego stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionej faktury dokumentującej ww. transakcję - jest prawidłowe.
W dniu 25 maja 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy nabycie znaku towarowego stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionej faktury dokumentującej ww. transakcję .
Wnioskodawca zamierza nabyć prawo do znaku towarowego/znaków towarowych (dalej: „ZT” lub „Przedmiot sprzedaży”) od innej spółki (dalej: „Spółka zbywająca”). Prawa do ZT nie podlegają obecnie ochronie wynikającej z rejestracji w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „UPRP”) ani w Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego (dalej: „OHIM”). Możliwa będzie sytuacja, iż w przyszłości w stosunku do ZT Wnioskodawca dokona zgłoszenia w UPRP lub OHIM w celu udzielenia prawa ochronnego.
Jednocześnie w Spółce zbywającej po sprzedaży pozostaną składniki majątku, przy czym może wystąpić sytuacja, w której składniki majątku pozostające w Spółce zbywającej będą miały znacząco niższą wartość od Przedmiotu sprzedaży.
Na moment zawarcia umowy sprzedaży, w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa przez Spółkę zbywającą:
Przedmiot sprzedaży nie będzie stanowił wyodrębnionego organizacyjnie (na bazie statutu, regulaminu, czy też innego aktu o podobnym charakterze) zespołu składników w postaci odrębnego oddziału, działu ani departamentu przedsiębiorstwa, na którego czele stałby kierownik, czy dyrektor;
nie będzie odrębnego zakładowego planu kont przyporządkowanego do Przedmiotu sprzedaży;
zakładowy plan kont Spółki zbywającej nie będzie zawierał odrębnych kont ewidencyjnych dotyczących wyłącznie gospodarki finansowej Przedmiotu sprzedaży;
nie będzie odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który wpływają należności i są spłacane zobowiązania związane z wykorzystywaniem Przedmiotu sprzedaży w przedsiębiorstwie Spółki zbywającej;
w skład Przedmiotu sprzedaży nie wejdą składniki materialne;
w przypadku gdy na moment sprzedaży będą występować zobowiązania lub wierzytelności związane z ZT, Spółka zbywająca oraz Spółka nie podejmą próby ich przeniesienia w ramach sprzedaży (na Spółkę przejdą więc wierzytelności i zobowiązania, których przejście nastąpi z mocy prawa w związku ze sprzedażą ZT);
w ramach sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy w trybie art. 231 Kodeksu pracy.
Nabywane w drodze umowy sprzedaży ZT będą służyły wykonywaniu przez Spółkę czynności opodatkowanych VAT. Spółka na moment sprzedaży będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Czy Przedmiot sprzedaży nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającej z wystawionej przez Spółkę zbywającą faktury VAT dokumentującej dokonanie sprzedaży...
Przedmiot sprzedaży nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającej z wystawionej przez Spółkę zbywającą faktury VAT dokumentującej dokonanie sprzedaży.
Stanowisko dotyczące konieczności łącznego spełnienia przez ZCP wszystkich ww. kryteriów, jest powszechnie akceptowane zarówno w praktyce organów podatkowych (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 30 listopada 2012 r., nr IPTPP4/443-686/12-3/0S, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 czerwca 2010 r., nr ILPB3/423-283/10-4/EK) jak i w orzecznictwie sądów administracyjnych (np. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w wyroku z dnia 13 sierpnia 2009 r., sygn. I SA/Ke 226/09).
Jak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w indywidualnej interpretacji z dnia 10 października 2008 r. (nr ILPB3/423-446/08-2/HS): „(...) zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, które w przyszłości mogą służyć do prowadzenia odrębnego zakładu, lecz zorganizowany, autonomiczny zespół tych składników. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki czyli kadra pracownicza”. Pogląd ten podzielił także Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 29 czerwca 2011 r. (nr IPPP1/443-702/11-2/MP).
Dodatkowo, zespół składników majątkowych stanowiący ZCP powinien również obejmować zobowiązania, które w przypadku dokonania transakcji którego przedmiotem jest ZCP muszą przejść w całości na nabywcę.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w indywidualnej interpretacji z dnia 11 lipca 2008 r. (nr IP-PB3-423-816/08-2/MB), uznał iż:„Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach działalności prowadzonej przez Podatnika i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa. W przedsiębiorstwie Podatnika wydzielona część jest wyodrębniona w postaci oddzielnej jednostki organizacyjnej, działu (...) Aspekt finansowy wyodrębnienia oznacza, że powinno być możliwe przypisanie przedmiotowi aportu, w strukturach Podatnika, określonych wskaźników finansowych, w tym zwłaszcza przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań realizowanych („osiąganych”) przez przedmiot aportu. Takie przypisanie ww. wielkości powinno być możliwe w szczególności przy wykorzystaniu komputerowego systemu wspomagającego zarządzanie przedsiębiorstwem lub systemu księgowo-rachunkowego.
Biorąc więc pod uwagę definicję ZCP zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT jak i praktykę organów podatkowych w zakresie interpretacji tego przepisu, zdaniem Spółki, aby uznać ZT za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, na moment sprzedaży powinny być łącznie spełnione następujące przesłanki:
organizacyjne wyodrębnienie ZCP w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa Spółki zbywającej jako zakład, oddział itp.; przyporządkowanie pracowników oraz majątku do ZCP;
przejście pracowników w trybie art. 231 Kodeksu pracy na nabywcę ZT;
dla istnienia ZCP na moment zbycia konieczne jest również przeniesienie w ramach transakcji zbycia wszystkich składników majątku (w tym zobowiązań) związanych z działalnością ZCP.
Biorąc powyższe pod uwagę zdaniem Spółki, Przedmiot sprzedaży nie będzie stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa na moment zawarcia umowy sprzedaży. Świadczą o tym następujące cechy Przedmiotu sprzedaży:
Przedmiot sprzedaży nie będzie stanowił wyodrębnionego organizacyjnie (na bazie statutu, regulaminu, czy też innego aktu podobnym charakterze) zespołu składników w postaci odrębnego oddziału, działu ani departamentu przedsiębiorstwa, na którego czele stałby kierownik, czy dyrektor;
brak odrębnego zakładowego planu kont przyporządkowanego do Przedmiotu sprzedaży;
brak odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który wpływają należności i są spłacane zobowiązania związane z wykorzystywaniem Przedmiotu sprzedaży w przedsiębiorstwie Spółki zbywającej;
w przypadku wystąpienia zobowiązań lub wierzytelności związanych z ZT, Spółka zbywająca oraz Spółka nie podejmą próby ich przeniesienia w ramach sprzedaży (na Spółkę przejdą więc wierzytelności i zobowiązania, których przejście nastąpi z mocy prawa w związku ze sprzedażą ZT);
w ramach sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Spółki zbywającej w trybie art. 231 Kodeksu pracy.
Reasumując, zdaniem Spółki sprzedawane ZT nie będą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę fakt, iż nabywane ZT nie będą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa (na co wskazują argumenty wskazane powyżej) zdaniem Spółki transakcja sprzedaży ZT będzie podlegać opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Biorąc pod uwagę fakt, iż nabywane ZT:
będą wykorzystywane przez Spółkę wykonywaniu czynności opodatkowanych (co jest elementem zdarzenia przyszłego); zdaniem Spółki będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej nabycie ZT.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza nabyć prawo do znaku towarowego/ znaków towarowych od innej Spółki. Wnioskodawca i Spółka na moment sprzedaży będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Nabywane w drodze umowy sprzedaży znaki towarowe będą służyły wykonywaniu przez Spółkę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Na moment zawarcia umowy sprzedaży ZT nie będą stanowiły wyodrębnionego organizacyjnie zespołu składników w postaci odrębnego oddziału, działu ani departamentu przedsiębiorstwa, na czele którego stałby kierownik czy dyrektor. Nie będzie odrębnego zakładowego planu kont przyporządkowanego do Przedmiotu sprzedaży. Zakładowy plan kont Spółki zbywającej nie będzie zawierał odrębnych kont ewidencyjnych dotyczących wyłącznie gospodarki finansowej Przedmiotu sprzedaży. Nie będzie odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który wpływają należności i są spłacane zobowiązania związane z wykorzystywaniem Przedmiotu sprzedaży w przedsiębiorstwie Spółki zbywającej. W skład Przedmiotu sprzedaży nie wejdą składniki materialne. W przypadku gdy na moment sprzedaży będą występować zobowiązania lub wierzytelności związane z ZT, Spółka zbywająca oraz Spółka nie podejmą próby ich przeniesienia w ramach sprzedaży. W ramach umowy sprzedaży nie dojdzie również do przejscia zakładu pracy lub jego części w trybie art. 231 Kodeksu Pracy na Wnioskodawcę.
Zatem, w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że Przedmiot sprzedaży nie mieści się ani w pojęciu przedsiębiorstwa w myśl art. 55<1> Kodeksu cywilnego ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Zatem, w przedmiotowej sprawie przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania. Tym samym transakcja sprzedaży ZT, w myśl art. 5 ust. 1 ustawy, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca umożliwił jednak podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca będąc czynnym podatnikiem VAT dokona nabycia Znaków Towarowych. Jak wskazano wyżej transakcja sprzedaży ZT, w myśl art. 5 ust. 1 ustawy, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług. Transakcja ta zostanie udokumentowana fakturą. Nabyte Znaki Towarowe będą służyć Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Zatem Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie Znaków Towarowych, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca - nabycie, o którym mowa we wniosku będzie miało związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, które będzie wykonywać Wnioskodawca.
ILPB1/415-1207/14-4/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPPP3/4512-440/15-2/WH