Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/0115-kdit2-3-4011-209-2018-2-ps
Timestamp: 2018-08-16 04:49:33
Legal References Found: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
0115-KDIT2-3.4011.209.2018.2.PS | Interpretacja indywidualna
♦ › Kredyt › 0115-KDIT2-3.4011.209.2018.2.PS
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie korzystał z zwolnienia z opodatkowania odnośnie przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stosownie do treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 2a) ustawy, w części kwoty przekazanej na spłatę należności kredytowych bezpośrednio z rachunku nabywców lokalu na rachunek kredytodawcy, z tytułu zawartej uprzednio umowy kredytowej na zakup lokalu mieszkalnego?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 5 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 czerwca 2018 r. (data wpływu 2 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 10 października 2014 roku, dokonał zakupu lokalu mieszkalnego wraz z komórką lokatorską i miejscem postojowym jako przynależnymi do lokalu. Wymieniony zakup lokalu został w części sfinansowany środkami pieniężnymi pozyskanymi z zaciągniętego kredytu hipotecznego na podstawie umowy kredytowej zawartej w dniu 30 stycznia 2014 roku. Przedmiotem wskazanej umowy kredytowej było udzielenie kredytu przez bank na zakup wskazanego lokalu mieszkalnego. W dniu 29 sierpnia 2015 roku Wnioskodawca zawarł związek małżeński. Z uwagi na zmianę sytuacji osobistej i potrzebę pozyskania większej powierzchni mieszkalnej w przyszłości, Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży powyższego lokalu. W rezultacie na podstawie zawartej umowy sprzedaży w dniu 24 lipca 2017 roku sprzedał przedmiotowy lokal. Z uwagi na hipotekę (zabezpieczającą udzielony kredyt) obciążającą sprzedawany lokal oraz potrzebę likwidacji istniejącego zadłużenia, część środków pieniężnych tytułem ceny sprzedaży została przez nabywców lokalu wpłacona na rachunek banku kredytodawcy celem spłaty zobowiązań Wnioskodawcy z tytułu wymienionej umowy kredytowej. Powyższe zostało zapisane w akcie notarialnym umowy sprzedaży lokalu.
Stosownie do treści wydanego zaświadczenia wymieniony bank stwierdził, że w dniu 31 lipca 2017 roku dokonano całkowitej spłaty kredytu, a w dniu 1 sierpnia 2017 roku kredyt zamknięto.
Spłata nastąpiła wskutek wpłaty ustalonej kwoty środków pieniężnych z rachunku nabywców lokalu.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 czerwca 2018 r. (data wpływu 2 lipca 2018 r.) Wnioskodawca wskazał, że powyższy lokal łącznie z miejscem postojowym i komórką został nabyty łącznie za 375 050,46 zł złotych (w tym miejsce postojowe 18 002,46 złotych). Kredyt został udzielony w polskich złotych. Według danych z umowy kredytowej kwota nominalna kredytu udzielonego na mieszkanie wynosi 273 050,46 złotych. Stosownie do treści zaświadczenia banku (z dnia 21.06.2017) wydanego dla potrzeb aktu notarialnego sprzedaży lokalu, całkowita kwota zadłużenia wynosiła 250 749,31 złotych, w tym 250 369,57 złotych kapitał oraz 379,74 złotych odsetki. Od momentu wydania powyższego zaświadczenia do dnia 31 lipca 2017 (spłata kredytu) została wpłacona jedna rata kredytowa zgodnie z harmonogramem spłaty kredytu. Wnioskodawca nie poniósł żadnych kosztów z tytułu wcześniejszej spłaty kredytu.
Wnioskodawca po zakupie w/w lokalu i wykonaniu szeregu prac adaptacyjnych zamieszkał w tym lokalu (wyposażając go w niezbędne urządzenia i meble), realizując tym samym swoje potrzeby mieszkaniowe. Lokal ten był jedyną nieruchomością będącą w posiadaniu Wnioskodawcy i jedyną, w której zamieszkiwał. Wymieniony lokal nie był nigdy przedmiotem umowy najmu jak i innego stosunku prawnego.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie korzystał z zwolnienia z opodatkowania uzyskanego przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stosownie do treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 2a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części kwoty przekazanej na spłatę należności kredytowych bezpośrednio z rachunku nabywców lokalu na rachunek kredytodawcy, z tytułu zawartej uprzednio umowy kredytowej na zakup lokalu mieszkalnego?
W ocenie Wnioskodawcy na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 2a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie mu przysługiwało prawo do zwolnienia przychodu ze sprzedaży wskazanego lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej kwoty na spłatę należności kredytowych przy uwzględnieniu wskazanego przepływu środków pieniężnych.
Powyższa ocenę uzasadniają następujące powstałe okoliczności, spełniające niezbędne przesłanki wymienione w cytowanym przepisie ustawy tzn.:
kredyt został udzielony w oparciu o zawartą umowę w przedmiocie kredytu na zakup lokalu mieszkalnego,
powyższa umowa kredytowa została zawarta przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego,
należności kredytowe skutkujące zamknięciem kredytu zostały spłacone w dniu 31 lipca 2017 roku, tj. po upływie siedmiu dni od dnia sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Analogiczne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 14 grudnia 2017 roku o sygnaturze 0115-KDIT2-1.4011.278.2017.2.MK.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca kupił lokal mieszkalny w 2014 roku, a sprzedaży jego dokonał w 2017 roku.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro sprzedaż lokalu mieszkalnego została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Jak informuje Pan, przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego został wydatkowany na spłatę należności kredytowych bezpośrednio z rachunku nabywców lokalu na rachunek kredytodawcy, z tytułu zawartej uprzednio umowy kredytowej na zakup lokalu mieszkalnego.
W związku z powyższym powziął Pan wątpliwość, czy wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę należności kredytowych dotyczących tego lokalu mieszkalnego bezpośrednio z rachunku nabywców lokalu na rachunek kredytodawcy, uprawnia do skorzystania z ulgi podatkowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z realizacją własnych celów mieszkaniowych.
Stosownie do art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.
Biorąc pod uwagę powyższe regulacje prawne - przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c (art. 21 ust. 29).
Stosownie natomiast do art. 21 ust. 30 ustawy przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy jasno wynika więc, iż kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) - co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Nie chodzi zatem tylko o sposób wydatkowania kredytu (pożyczki), podstawową kwestią jest, aby z umowy wynikało na jaki cel został on zaciągnięty. Przepis wyraźnie bowiem mówi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Jeśli z umowy kredytu lub pożyczki nie wynika na jaki cel zostały one zaciągnięte, to nie ma spełnionego podstawowego warunku aby skorzystać z ulgi mieszkaniowej.
Ponieważ podstawową okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w związku z wydatkowaniem przychodu na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tego kredytu (pożyczki), z umowy kredytu bankowego powinno wynikać, iż kredyt został udzielony na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.
Odnosząc się zatem do uzyskanego przez Wnioskodawcę przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakop wskazać trzeba, że znajdzie tutaj zastosowanie regulacja zawarta w przywołanym wyżej art. 21 ust. 30 ww. ustawy. Wnioskodawca rozliczając transakcję sprzedaży nieruchomości zobowiązany jest bowiem uwzględnić wydatki na jej nabycie w postaci kosztów uzyskania przychodu. Skoro zatem w ramach obliczenia dochodu ze sprzedaży nieruchomości będzie uwzględniony koszt ich nabycia, to obowiązuje ustawowy zakaz traktowania spłaty kredytu zaciągniętego na nabycie nieruchomości jako wydatku na własne cele mieszkaniowe. Uwzględnienie spłaty kredytu jako wydatku poniesionego na cel mieszkaniowy oznaczałoby, że Wnioskodawca odliczyłby dwukrotnie te same wydatki, a tego zabrania wprost art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przywołany wyżej przepis art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zapobiega zatem sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek – raz jako poniesiony np. na nabycie nieruchomości, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansowałby ten cel. W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.
Zatem wydatki na spłatę kredytu, który mógłby zostać uwzględniony w kosztach uzyskania przychodów w postaci wydatków na nabycie zbywanej nieruchomości nie mogą być jednocześnie traktowane jako wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) cyt. ustawy podatkowej.
Jednocześnie należy wyjaśnić, że w niniejszej sprawie – odmiennie niż w przywołanej we wniosku interpretacji - Wnioskodawca zamierza skorzystać ze zwolnienia dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia zamieszkiwanego przez siebie lokalu mieszkalnego a nie innej nieruchomości.
0115-KDIT2-3.4011.209.2018.2.PS