Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb4-4511-796-16-2-pp
Timestamp: 2018-12-12 07:06:12
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 31
 art. 43
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Nieruchomości › IPPB4/4511-796/16-2/PP
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 30 sierpnia 2016 r.
Czy w przypadku dokonania częściowego podziału majątku i nabycia przez Wnioskodawczynię w jego wyniku własności całej nieruchomości 2 za spłatą męża, Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: „PIT”?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2016 r. (data wpływu 11 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomościach – jest prawidłowe.
W dniu 11 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomościach.
W dniu 24 października 2013 r., na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia, w którym Notariusz, poświadczył, że wraz siostrami, Wnioskodawczyni nabyła w całości, każda w udziale wynoszącym 1/3 części, spadek po swoim ojcu, zmarłym w dniu 23 czerwca 2013 r. W drodze spadku, Wnioskodawczyni i siostry nabyły m.in. Nieruchomości:
Lokal stanowiący odrębną nieruchomość: dalej zwany „lokalem”
Niezabudowaną działkę nr 51/5, dalej zwaną „nieruchomością 1”.
Nabycie lokalu oraz nieruchomości 1, nastąpiło do majątku osobistego Wnioskodawczyni.
W dniu 25 sierpnia 2014 r. Wnioskodawczyni sprzedała wraz z siostrami lokal, z czego - tytułem ceny - otrzymała kwotę 150.000 zł,
W dniu 21 listopada 2014 r. Wnioskodawczyni sprzedała wraz z siostrami nieruchomość 1, z czego - tytułem ceny - otrzymała kwotę 76.000 zł.
Wnioskodawczyni zadeklarowała, że uzyskaną ze sprzedaży kwotę (226.000 zł) przeznaczy na cele mieszkaniowe, stąd nie uiszczała podatku od uzyskanej ceny sprzedaży.
Od dnia 1 sierpnia 1998 r., Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, w którym do dnia 22 marca 2010 r., Obowiązywał ustrój wspólności ustawowej, wyłączony tego dnia umową majątkową małżeńską. W trakcie trwania wspólności majątkowej, Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem w dniu 29 października 2001 r. niezabudowaną nieruchomość gruntową, składającą się z działki nr 51/3,, dalej zwaną „nieruchomością 2”. Wraz z ustaniem wspólności majątkowej, Wnioskodawczyni oraz jej mąż mają swój majątek odrębny, a nieruchomość 2 stała się ich współwłasnością. W latach 2004-2006, Wnioskodawczyni wraz z mężem wzniosła na nieruchomości 2 budynek mieszkalny, który faktycznie zamieszkuje i w którym jest zameldowana na pobyt stały.
Wnioskodawczyni rozważa wraz z mężem dokonanie częściowego podziału majątku, obejmującego nieruchomość 2 i zawarcie umowy, na podstawie której cała nieruchomość 2 przejdzie na wyłączną własność Wnioskodawczyni, ze spłatą na rzecz męża. Oznacza to, że na skutek częściowego podziału majątku, Wnioskodawczyni stanie się wyłącznym właścicielem nieruchomości 2, zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Na spłatę męża Wnioskodawczyni przeznaczy w całości środki uzyskane ze sprzedaży lokalu oraz nieruchomości 1, a także swoje oszczędności.
Ponadto Wnioskodawczyni rozważa również z mężem zawarcie umowy sprzedaży, na podstawie której mąż sprzeda Wnioskodawczyni część swojego udziału w nieruchomości 2, odpowiadającą wartością kwocie uzyskanej przez wnioskodawczynię ze sprzedaży odziedziczonych nieruchomości. Oznacza to, że Wnioskodawczyni będzie wraz z mężem współwłaścicielem nieruchomości 2 w udziale wynoszącym ok. 2/3, a mąż będzie współwłaścicielem w udziale wynoszącym ok. 1/3 nieruchomości 2. Na zakup udziału męża Wnioskodawczyni przeznaczy w całości środki uzyskane ze sprzedaży lokalu oraz nieruchomości 1.
Czy w przypadku zawarcia z mężem umowy sprzedaży, na podstawie której Wnioskodawczyni nabędzie od męża udział w nieruchomości 2 za cenę odpowiadającą wartością kwocie uzyskanej przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, wnioskodawczyni będzie mogła korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?
W ocenie Wnioskodawczyni będzie Ona mogła skorzystać ze zwolnienia, gdyż w wyniku dokonania podziału majątku, będzie jedynym właścicielem nieruchomości 2, którą będzie wykorzystywać na cele mieszkaniowe, gdzie zorganizowane jest życie rodzinne wnioskodawczyni, a ponadto jest ona w nieruchomości 2 zameldowana na pobyt stały.
W ocenie Wnioskodawczyni będzie Ona mogła skorzystać ze zwolnienia, gdyż w wyniku zakupu udziału męża w nieruchomości 2, przeznaczy kwotę uzyskaną ze sprzedaży odziedziczonych nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, czego potwierdzeniem jest faktyczne zamieszkiwane i przebywanie w nieruchomości 2, gdzie zorganizowane jest życie rodzinne Wnioskodawczyni, a ponadto jest ona w nieruchomości 2 zameldowana na pobyt stały.
Jako, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „spadek”, należy odwołać się do odpowiednich przepisów zawartych w Kodeksie cywilnym. W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380) przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Z powyższej normy prawnej wynika, że spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki, ale także uzasadnione prawnie nadzieje na nabycie prawa. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie.
W myśl art. 924 ustawy Kodeks cywilny - spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 ww. ustawy). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy w przedmiotowej sprawie – 23 czerwca 2013 r.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny uznać należy, że Wnioskodawczyni nabyła udziały w nieruchomościach w dniu 23 czerwca 2013 r.
Zatem odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w dniu 25 sierpnia 2014 r. oraz w dniu 21 listopada 2014 r. udziałów w nieruchomościach nabytych przez Wnioskodawczynię w dniu 23 czerwca 2013 r. stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Należy zauważyć, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082, z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Na skutek zawartej umowy, wspólność majątkowa małżeńska ustaje, a do majątku, który był nią objęty stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast w myśl ogólnej zasady uregulowanej w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że przychód uzyskany w 2014 r. ze zbycia udziałów w nieruchomościach (nabytych w spadku po zmarłym w 2013 r. ojcu) przeznaczony w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie na spłatę dokonaną na rzecz męża, tj. na nabycie udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych poprzez zakup od męża udziału w zabudowanej nieruchomości gruntowej, w której to Wnioskodawczyni będzie zamieszkiwać, będzie korzystał ze zwolnienia w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-796/16-2/PP