Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/wsa-odsetki-od-zaplaconej-po-20-stycznia-zaliczki-na-podatek_64_42052.htm?idDzialu=64&idArtykulu=42052
Timestamp: 2019-09-22 11:53:08
Legal References Found: art. 30
 art. 44
 art. 44
 art. 44
 art. 44
 art. 44
 art. 44
 art. 51
 art. 53
 art. 54
 art. 53

Document Content:
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krzysztof Kandut (spr.), Sędzia WSA Dorota Kozłowska, Asesor WSA Monika Krywow, Protokolant Katarzyna Czabaj, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 sierpnia 2019 r. sprawy ze skargi B. H. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie odsetek za zwłokę od nieuregulowanej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za IV kwartał 2015 r. 1) uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w T. z dnia [...] r. nr [...] , 2) zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach na rzecz strony skarżącej kwotę 100 (sto) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.
Zaskarżoną decyzją z [...]r. nr [...] sprostowaną postanowieniem z [...]r. nr [...], Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, po rozpatrzeniu odwołania B.H. (dalej zwany: strona, skarżący) od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w T. z [...]r. nr [...] w sprawie określenia odsetek za zwłokę, naliczonych na dzień złożenia zeznania PIT - 36L za 2015 r., tj. [...]r., od nieuregulowanej w terminie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za IV kwartał 2015 r. w kwocie [...] zł - utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu I instancji.
B.H. w 2015 r. podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej według zasad określonych w art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U, z 2012 r. poz. 361 ze zm. – dalej zwana UPDF), tj. tzw. podatkiem liniowym. Dokonał przy tym wyboru wpłacania kwartalnie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
W ciągu roku podatkowego podatnik uzyskiwał dochody w wysokości powodującej obowiązek zapłaty zaliczki na podatek za każdy z czterech kwartałów. Za pierwsze trzy kwartały dokonał zapłaty zaliczki w terminie, o którym mowa w art. 44 ust. 6 UPDF, tj. do 20 dnia miesiąca następującego po kwartale za który dokonywał wpłaty. Natomiast za IV kwartał dokonał wpłaty zaliczki z przekroczeniem ustawowego terminu, tj. zamiast do 20 stycznia 2016 r., wpłaty dokonał [...]r., doliczając do uiszczonej kwoty tytułem zaliczki wynoszącej [...] zł, odsetki za zwłokę w kwocie [...] zł. Przed upływem terminu do zapłaty w/w zaliczki podatnik nie złożył zeznania podatkowego PIT-36L za cały 2015 r. Złożył je bowiem [...]r., wykazując zaliczkę za IV kwartał w kwocie [...]zł.
W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. postanowieniem z [...]r. wszczął postępowanie w sprawie określenia odsetek od zaliczki za IV kwartał 2015 r., a następnie, powołując m.in. przepisy art. 44 ust. 1 pkt 1, art. 44 ust. 3f, art. 44 ust. 3i oraz art. 44 ust. 6 UPDF stwierdził, że w przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych, przy prowadzeniu działalności gospodarczej jedynymi zobowiązaniami w trakcie roku podatkowego są – co do zasady - zaliczki na podatek dochodowy płatne w ciągu roku (z zastrzeżeniem ostatniej zaliczki płatnej do 20 stycznia roku następnego), a po zakończeniu roku, kwota należności wynikająca z rozliczenia rocznego. Instytucja zaliczek na podatek ma swój odrębny byt prawny, a jej ukształtowanie w przepisach prawa materialnego stanowi o odrębności zobowiązania z tego tytułu od zobowiązania z tytułu podatku. Zapłata zaliczek na podatek dokonywana jest na postawie odrębnych, szczególnych regulacji materialnoprawnych i to jeszcze przed powstaniem zobowiązania podatkowego za cały rok. Po zakończeniu roku podatkowego zobowiązanie z tytułu zaliczek wygasa, albowiem z chwilą kiedy z mocy prawa powstaje zobowiązanie podatkowe za dany rok podatkowy, nie mogą równocześnie powstać zobowiązania w zaliczkach na ten podatek. Innymi słowy, zobowiązanie z tytułu zaliczek z upływem roku podatkowego traci swoją odrębność prawną, a tym samym byt prawny, a każda wpłata dokonana przez podatnika, po zakończeniu roku podatkowego (nawet przed złożeniem zeznania podatkowego) jest wpłatą nie na poczet zaliczki, lecz na poczet zobowiązania podatkowego za rok podatkowy.
Zgodnie z art. 44 ust. 6 UPDF, zaliczki kwartalne wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka, a zaliczkę za ostatni kwartał - w terminie do 20 stycznia następującego roku podatkowego. Zatem byt prawny zaliczki trwa nadal po zakończeniu roku podatkowego, jednak nie dłużej niż do 20 stycznia następnego roku. Konsekwencją przesunięcia terminu, w którym następuje utrata bytu prawnego zaliczek, jest brak możliwości ich dochodzenia po 20 stycznia.
Zgodnie z art. 51 § 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201 ze zm. – dalej zwana: O.p.), nieuiszczona w terminie zaliczka na podatek staje się zaległością podatkową, jednakże z uwagi na utratę bytu prawnego takiej zaliczki po 20 stycznia, organ podatkowy może egzekwować już tylko należne od niej odsetki. W myśl art. 53 § 1 O.p., od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 54 O.p., naliczane są odsetki za zwłokę. Z kolei na podstawie art. 53 § 2 O.p., w/w przepis stosuje się również do nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek w części przekraczającej wysokość podatku należnego za rok podatkowy. Szczegółowe zasady naliczania odsetek za zwłokę określa rozporządzenie Ministra Finansów z 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 165, poz. 373 ze zm. – dalej zwane w skrócie: rozporządzenie). Stosownie do § 4 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia, odsetki za zwłokę od nieuregulowanych w terminie płatności w całości lub w części zaliczek na podatek dochodowy są naliczane do dnia złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, a w przypadku niezłożenia zeznania w terminie na ostatni dzień terminu złożenia zeznania włącznie z tym dniem.
W konsekwencji powyższego organ stwierdził, że wpłata podatnika z [...] r. w kwocie [...] zł winna być uznana jako dotycząca zobowiązania podatkowego za rok 2015 i rozliczona po złożeniu przez podatnika zeznania PIT-36L i nie ma wpływu na naliczanie odsetek od zaległości z tytułu zaliczki za IV kwartał 2015 r.
W przedmiotowej sprawie, jak argumentował organ, prawidłowo określona zaliczka za IV kwartał 2015 r. wyniosła [...] zł (organ odwołał się w tym zakresie do własnej decyzji z [...]r.), a zobowiązanie podatkowe za 2015 r. - [...] zł. Wpłata podatnika z [...] r. nie pokryła w całości odsetek za zwłokę od nieuregulowanej zaliczki za IV kwartał 2015 r. oraz podatku do zapłaty za cały 2015 r. W tej sytuacji w/w wpłata w wysokości [...] zł, jako dotycząca zobowiązania podatkowego za rok podatkowy, powinna zostać rozliczona po złożeniu zeznania rocznego, wygaszając je w całości lub części. Innymi słowy, organ naliczył odsetki za zwłokę od nieuiszczonej w...