Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolwlasnosc/ilpb2-415-1070-14-4-es
Timestamp: 2017-09-22 22:37:58
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 139
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 46
 art. 48
 art. 195
 art. 196
 art. 196
 art. 210
 art. 10

Document Content:
ILPB2/415-1070/14-4/ES | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie przychodów ze zbycia nieruchomości.
ILPB2/415-1070/14-4/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku (data wpływu 31 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 30 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego o osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 31 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego o osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. art. 14b § 3 oraz w art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 23 stycznia 2015 r. nr ILPB2/415-1070/14-2/ES wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.
Ponadto, pouczono Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
Wezwanie wysłane w dniu 23 stycznia 2015 r., skutecznie doręczono w dniu 28 stycznia 2015 r., natomiast w dniu 30 stycznia 2015 r. (data nadania 29 stycznia 2015 r.) wpłynęło pismo stanowiące uzupełnienie wniosku.
Zainteresowana w 1991 roku zawarła związek małżeński. W grudniu 2010 r. prawomocnym wyrokiem sądu małżeństwo Wnioskodawczyni zostało rozwiązane. W czerwcu 2013 roku były mąż Zainteresowanej zmarł.
W marcu 2014 r. Wnioskodawczyni podpisała ugodę sądową dotyczącą podziału majątku wspólnego pochodzącego z małżeństwa ze spadkobierczyniami po byłym mężu Zainteresowanej.
Spadkobierczyniami były 3 córki z poprzednich związków małżeńskich byłego męża Wnioskodawczyni.
Na podstawie podpisanego aktu dziedziczenia z mocy ustawy córki byłego męża nabyły po 1/3 z połowy majątku wspólnego Zainteresowanej i Jej byłego męża.
Wnioskodawczyni po byłym mężu nic nie otrzymała, ponieważ była już po rozwodzie.
W trakcie trwania związku małżeńskiego, w 1997 roku Zainteresowana wraz z mężem nabyła m.in. dwie działki budowlane. Na jednej z nich wybudowano dom, którego budowa została zakończona w 2000 r., a oddanie budynku do użytkowania nastąpiło w 2014 r., w związku z planowanym zbyciem nieruchomości.
Z części środków finansowych, pochodzących ze sprzedaży domu Wnioskodawczyni nabyła mieszkanie w stanie deweloperskim. Mieszkanie to będzie wymagało jeszcze nakładów finansowych, żeby je wykończyć.
Dokonując podziału wspólnego majątku ze spadkobierczyniami podzielono się nieruchomościami. Innej możliwości nie było, bowiem podział działki o powierzchni np. 1.100 m2 jest niemożliwy, ponieważ żaden Urząd Gospodarki Przestrzennej nie wyraziłby na to zgody. Podobnie podział domu był niemożliwy.
Dokonując takiego podziału Zainteresowana nie zwiększyła swojej wartości majątku – otrzymała 1/2 z całości.
Czy biorąc pod uwagę stan faktyczny Wnioskodawczyni jest zobowiązana zapłacić jakikolwiek podatek dochodowy z tytułu dokonanej sprzedaży domu...
Zdaniem Wnioskodawczyni, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, nie podlega Ona żadnym zobowiązaniom podatkowym z tego tytułu.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana w 1991 roku zawarła związek małżeński. W trakcie trwania związku małżeńskiego, w 1997 roku Zainteresowana wraz z mężem nabyła m.in. dwie działki budowlane. Na jednej z nich wybudowano dom, którego budowa została zakończona w 2000 r., a oddanie budynku do użytkowania nastąpiło w 2014 r., w związku z planowanym zbyciem nieruchomości.
W grudniu 2010 r. prawomocnym wyrokiem sądu małżeństwo Wnioskodawczyni zostało rozwiązane. W czerwcu 2013 roku były mąż Zainteresowanej zmarł. W marcu 2014 r. Wnioskodawczyni podpisała ugodę sądową dotyczącą podziału majątku wspólnego pochodzącego z małżeństwa ze spadkobierczyniami po byłym mężu Zainteresowanej. Na podstawie podpisanego aktu dziedziczenia z mocy ustawy córki byłego męża nabyły po 1/3 z połowy majątku wspólnego Zainteresowanej i Jej byłego męża. Wnioskodawczyni po byłym mężu nic nie otrzymała, ponieważ była już po rozwodzie. Dokonując takiego podziału Zainteresowana nie zwiększyła swojej wartości majątku – otrzymała 1/2 z całości.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości.
Zgodnie z treścią art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego – z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (art. 47 § 1 tego Kodeksu).
Mając na uwadze powyższe przepisy Kodeksu cywilnego należy stwierdzić, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu nie może być przedmiotem odrębnej własności. Wyjątek stanowią budynki wzniesione na gruncie będącym w wieczystym użytkowaniu – z wniosku wynika jednak, że taka sytuacja nie ma miejsca w rozpatrywanej sprawie.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami wskazać należy, że nabycie nieruchomości przez Zainteresowaną nastąpiło w 1997 roku do majątku wspólnego z mężem. W wyniku śmierci byłego męża i dziedziczenia przez jego córki Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem przedmiotowej nieruchomości razem ze spadkobierczyniami.
Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego uregulowaną w Kodeksie cywilnym.
Zgodnie z art. 195 ww. Kodeksu współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom w myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 210 ww. Kodeksu – każdy ze współwłaścicieli może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży – które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Natomiast gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat), to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością) jak i stan jej majątku osobistego. O tym zaś czy udział uległ powiększeniu, czy też nie, nie decyduje subiektywne odczucie dotychczasowego współwłaściciela nieruchomości, lecz obiektywne kryteria odwołujące się do cen rynkowych udziałów przed zniesieniem współwłasności i po nim.
Z treści wniosku wynika, że dokonując podziału majątku (zniesienia współwłasności) Wnioskodawczyni nie zwiększyła swojej wartości majątku – otrzymała 1/2 z całości.
Skoro w wyniku zniesienia współwłasności wartość nieruchomości nabytej przez Zainteresowaną nie przekracza wartości udziału, jaki przysługiwał Wnioskodawczyni we współwłasności, to w dacie zniesienia współwłasności (podziału majątku) nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji czego zbycie nieruchomości nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu o którym mowa w ww. przepisie, gdyż upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Zatem na Zainteresowanej nie ciąży obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.
PL/LM/834/84/BNJ/13/RD-3318/14 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Współwłasność > ILPB2/415-1070/14-4/ES