Source: http://www.czasopismaksiegowych.gofin.pl/11,5569,251491,korekta-przychodow-ze-sprzedazy-na-przelomie-lat-obrotowych.html
Timestamp: 2020-03-30 10:03:25
Legal References Found: art. 6
 art. 20
 art. 42
 art. 54
 art. 54
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 14
 art. 37

Document Content:
Aktualnie jesteś: Czasopisma Księgowych (strona główna) » Korekta przychodów ze sprzedaży na przełomie lat obrotowych
I. Sporządzamy sprawozdanie finansowe za 2019 r.
W styczniu 2020 r. wystawiłam fakturę korygującą dotyczącą sprzedaży dokonanej w październiku 2019 r. Fakturę ujęłam w księgach 2020 r., ale w księgach 2019 r. chcę dowodem PK doksięgować przychód ze sprzedaży. W korespondencji z jakim kontem tego dokonać?
Przepisy ustawy o rachunkowości nie określają wprost zasad oraz momentu dokonywania korekt przychodów, tj. czy przychód należy skorygować w dacie wystawienia faktury korygującej, czy też w dacie powstania przychodu. Przy wprowadzaniu do ksiąg rachunkowych zapisów dotyczących korekt należy zatem uwzględnić przepisy ogólne ustawy o rachunkowości, w myśl których:
a) w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty (por. art. 6 ust. 1),
b) do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym (por. art. 20 ust. 1),
c) wynik działalności operacyjnej stanowi różnicę między przychodami netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów, z uwzględnieniem dotacji, opustów, rabatów i innych zwiększeń lub zmniejszeń, bez podatku od towarów i usług oraz innych podatków bezpośrednio związanych z obrotem, oraz pozostałymi przychodami operacyjnymi a wartością sprzedanych produktów, towarów i materiałów wycenionych w kosztach wytworzenia albo cenach nabycia, albo zakupu, powiększoną o całość poniesionych od początku roku obrotowego kosztów ogólnych zarządu, sprzedaży produktów, towarów i materiałów oraz pozostałych kosztów operacyjnych (por. art. 42 ust. 2),
d) jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe, lub powodujących, że założenie kontynuowania działalności przez jednostkę nie jest uzasadnione, powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie finansowe dotyczy, oraz powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie to bada lub zbadał (por. art. 54 ust. 1).
Z przepisów ustawy o rachunkowości wynika więc, iż korekta poprzednio zafakturowanej sprzedaży (zwiększenie lub zmniejszenie przychodu) nie stanowi odrębnego samodzielnego zdarzenia gospodarczego. Wszelkie korekty przychodów ze sprzedaży za dany rok obrotowy, jakie nastąpiły do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego, ujmuje się zatem w księgach roku obrotowego, w którym powstał dany przychód, a nie w dacie wystawienia faktury korygującej.
W sytuacji gdy faktura korygująca dotyczy sprzedaży dokonanej w tym samym roku, w którym wystawiono tę fakturę, to zasadniczo - jeżeli istnieje taka możliwość - korekty przychodów należy dokonać w księgach miesiąca, w którym osiągnięto przychód pierwotny i to niezależnie od przyczyn tej korekty. W przypadku braku takiej możliwości ujmuje się ją na bieżąco, czyli w momencie wystawienia faktury korygującej. Jeżeli korekta dotyczy przychodów uzyskanych w roku ubiegłym (tu: w 2019 r.), to korekty tej należy dokonać w księgach 2019 r. Dotyczy to przede wszystkim wszelkich korekt przychodów za 2019 r., jakie nastąpiły do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego za 2019 r., tj. do 31 marca 2020 r. Natomiast w przypadku, gdy korekta przychodu nastąpi już po sporządzeniu sprawozdania finansowego, ale jeszcze przed jego zatwierdzeniem, uwzględnić należy art. 54 ust. 1 ustawy o rachunkowości.
Ewidencja księgowa korekty przychodów na podstawie faktury korygującej
1. Korekta zwiększająca przychód:
c) zwiększenie należności od nabywcy o wartość w cenach sprzedaży brutto:
2. Korekta zmniejszająca przychód:
Zwracamy uwagę, iż salda debetowe wynikające z zapisów na koncie 20 "Rozrachunki z odbiorcami" (z tytułu dostaw i usług) wykazuje się w aktywach bilansu jako należności krótkoterminowe. Jeżeli jednak kontrahent uregulował wszystkie należności wynikające z pierwotnych faktur, których dotyczy korekta in minus, to powstałą nadpłatę należności z tytułu dostaw i usług należy wykazać w pasywach bilansu jako zobowiązania krótkoterminowe.
Faktura korygująca dla celów VAT
W ustawie o VAT nie określono, w którym momencie podatnicy (sprzedawcy) powinni rozliczyć faktury korygujące in plus, tj. faktury zwiększające podstawę opodatkowania oraz kwotę VAT należnego. W praktyce przyjmuje się, że sposób rozliczenia przez wystawcę faktur korygujących uzależniony jest od okoliczności powodujących konieczność skorygowania faktur dokumentujących dostawę towarów, czy też świadczenie usług. Jeżeli przyczyna powodująca konieczność dokonania korekty:
a) istniała już w chwili wystawienia faktury pierwotnej (np. błąd, pomyłka, przeoczenie), to korekty w zakresie podstawy opodatkowania należy dokonać wstecz, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy,
b) zaistnieje w terminie późniejszym niż wystawiona została faktura, której korekta ma dotyczyć, to korekty nie trzeba uwzględniać w okresie, w którym ujęto fakturę pierwotną (uznaje się, że faktura korygująca powinna być rozliczona na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty).
Tak wynika m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 listopada 2019 r., nr 0112-KDIL4.4012.438.2019.1.JK, w której czytamy:
"(...) Sposób rozliczenia wystawionych faktur korygujących uzależniony jest od przyczyn, które spowodowały konieczność wystawienia danej faktury. I tak, faktura korygująca w stosunku do faktury pierwotnej może być wystawiona:
z powodu zdarzenia powodującego konieczność korekty, które zaistniało po dokonaniu dostawy towaru lub usług (np. z tytułu udzielenia rabatu, zwrot towaru, zwrot zaliczki).
W pierwszym przypadku, faktura korygująca poprawiająca błąd, winna być rozliczona w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy, tj. w terminie rozliczenia faktury pierwotnej.
W drugim zaś przypadku, gdy faktura korygująca wystawiana jest zasadniczo z powodu okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży, rozlicza się ją na bieżąco i ujmuje w rejestrze sprzedaży w dacie, w której powstała przyczyna korekty oraz w deklaracji VAT-7 za ten okres rozliczeniowy (...)".
Na gruncie podatku dochodowego, moment korekty przychodu ze sprzedaży towarów i usług uzależniony jest od przyczyn, które spowodowały tę korektę. Dokonując przedmiotowej korekty należy uwzględnić regulacje zawarte w art. 12 ust. 3j-3m updop i odpowiednio w art. 14 ust. 1m-1p updof. Na podstawie art. 12 ust. 3j updop i art. 14 ust. 1m updof, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Uwzględniając ww. regulacje należy wskazać, że:
a) jeśli przyczyną korekty jest błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, to korekty przychodów dokonuje się wstecz, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym wykazano przychód pierwotny,
b) w pozostałych przypadkach (np. gdy przyczyną korekty jest udzielenie rabatu, zwrot towaru przez nabywcę) korekty przychodów należy dokonać na bieżąco, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca (ewentualnie inny dokument potwierdzający przyczyny korekty).
Należy zauważyć, iż korekty, które w rachunku podatkowym są uwzględniane w przychodach roku wystawienia faktury korygującej, prowadzą do różnic między przychodami bilansowymi i podatkowymi na dzień bilansowy. Jest to przejściowa różnica, na którą jednostki będące podatnikami podatku dochodowego z działalności gospodarczej, tworzą odroczony podatek dochodowy (o ile nie korzystają z uproszczenia, o którym mowa w art. 37 ust. 10 ustawy o rachunkowości).
Rozwiązania ewidencyjne dotyczące korekt przychodów
ułatwiające rozliczenia podatkowe
W celu ułatwienia rozliczeń podatkowych jednostki mogą ustalić indywidualnie sposób ewidencji w księgach rachunkowych korekt przychodów, które są rozliczane podatkowo na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty, a bilansowo wstecz. Przykładowo mogą przyjąć rozwiązanie polegające na jednoczesnym:
a) księgowaniu faktur korygujących bieżąco w miesiącu ich wystawienia (tj. w 2020 r., czyli zgodnie z zasadą podatkową) według ogólnych zasad oraz
b) ujęciu na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego za 2019 r., pod datą 31 grudnia 2019 r., jednym zapisem na podstawie dowodu "PK - Polecenie księgowania" łącznej sumy korekt (bez VAT) dotyczących przychodów 2019 r., wynikającej z faktur korygujących wystawionych w 2020 r. do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego za 2019 r.
A. Zapisy w księgach roku, w którym wystawiono pierwotną fakturę sprzedaży, np. 2019 r.
1. PK - korekta zwiększająca przychód:
- Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" (w analityce: Korekta sprzedaży)
lub 28 "Odpisy aktualizujące wartość należności",
- Ma konto 70-0 "Sprzedaż produktów", 73-0 "Sprzedaż towarów".
2. PK - korekta zmniejszająca przychód:
- Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" (w analityce: Korekta sprzedaży)
lub 28 "Odpisy aktualizujące wartość należności".
B. Zapisy w księgach roku, w którym wystawiono fakturę korygującą, np. 2020 r.
1. FK - korekta zwiększająca przychód:
2. FK - korekta zmniejszająca przychód:
Uwaga: Z uwagi na fakt, iż faktury korygujące przychody 2019 r. są ujmowane w księgach rachunkowych 2020 r. według zasad ogólnych, to konieczne jest storno zapisów łącznej sumy korekty wprowadzonej w 2019 r. Storna tego dokonuje się pod datą sporządzenia sprawozdania finansowego za 2020 r., na podstawie dowodu PK.
3. PK - storno łącznej sumy korekty wprowadzonej w 2019 r.:
- Wn/Ma konto 70-0 "Sprzedaż produktów", 73-0 "Sprzedaż towarów".
- Ma/Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" (w analityce: Korekta sprzedaży)