Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-sprzedazy/ippp2-4512-529-15-2-iz
Timestamp: 2017-10-19 14:45:06
Legal References Found: art. 113
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 41
 art. 146
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 132
 art. 43
 art. 43
 FSK 
 art. 43
 art. 43
 art. 132
 art. 43
 art. 4
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 113

Document Content:
Dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku dla usług dietetycznych oraz wyłączenia wartości sprzedaży tych usług z wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
IPPP2/4512-529/15-2/IZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2015 r. (data wpływu 10 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla usług dietetycznych oraz wyłączenia wartości sprzedaży tych usług z wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla usług dietetycznych oraz wyłączenia wartości sprzedaży tych usług z wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Od 6 października 2014 r. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na doradztwie żywieniowym oraz świadczeniu usług reklamowych za pośrednictwem strony internetowej. Działalność sklasyfikowana pod kodem PKD 86.90.E. Świadczone usługi Wnioskodawczyni wykonuje na podstawie ukończonych kursów i zdobytego dyplomu potwierdzającego przygotowanie do zawodu dietetyk (kod 322001). Zaświadczenia o ukończeniu kursów i dyplom w załączeniu (3 szt). W prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. Oferowane przez Wnioskodawczyni diety indywidualne tworzone są na podstawie informacji przekazywanych przez klienta w formularzu zgłoszeniowym. Formularz w załączeniu.
Celem diety indywidualnej jest pokazanie klientowi jak powinien odżywiać się w konkretnym schorzeniu. Co włączyć do diety (rozumianej jako sposób odżywiania), a co wykluczyć. Celem diet indywidualnych jest edukacja klientów. Otrzymana dieta indywidualna to narzędzie do tego aby w przyszłości klient sam potrafił skomponować zdrową dietę dla samego siebie.
Czy świadczone usługi dietetyczne korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19...
Jeśli usługi dietetyczne korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 to czy Wnioskodawca może je wyłączyć z podstawy wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust.1 ustawy...
Zdaniem Wnioskodawczyni świadczone usługi korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ponieważ świadcząc usługi Wnioskodawczyni korzysta z fachowej wiedzy. Świadczone usługi służą zarówno profilaktyce jak i poprawie stanu zdrowia.
Poza tym Wnioskodawczyni uważa, iż do świadczenia usług dietetycznych nie jest wymagany bezpośredni kontakt z pacjentem w związku z tym możliwe jest leczenie przez internet. Nie należy uzależniać zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 od sposobu kontaktu z klientem. W związku z tym, że świadczone usługi dietetyczne są zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 19 ustawy o VAT nie wliczają się do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust.1 ustawy o VAT.
Stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku w okresie od 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. wynosi 23% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 oraz art. 146f. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
Należy mieć na uwadze, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Nie zwalnia wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach wykonywania zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie porad wymaganych, np. przed podjęciem decyzji wywołujących pewne prawne konsekwencje, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku.
Przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy stanowi implementację do polskiego porzadu prawnego art. 132 ust. 1 lit. b i c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1 z późn. zm.), zgodnie z którym zwolnieniu od podatku podlegają:
Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie CopyGene A/S vs Skatteministeriet (C-262/08), „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”.
Z przytoczonych powyżej argumentów wynika, że zwolnieniem od podatku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują, nie mogą korzystać z przedmiotowego zwolnienia. W związku z tym, każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Zauważyć należy, że nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia.
Ze złożonego wniosku wynika, że od 6 października 2014 r. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegająca na doradztwie żywieniowym oraz świadczeniu usług reklamowych za pośrednictwem strony internetowej. Działalność sklasyfikowana pod kodem PKD 86.90.E. Świadczone usługi Wnioskodawczyni wykonuje na podstawie ukończonych kursów i zdobytego dyplomu potwierdzającego przygotowanie do zawodu dietetyk (kod 322001). Oferowane przez Wnioskodawcę diety indywidualne tworzone są na podstawie informacji przekazywanych przez klienta w formularzu zgłoszeniowym. Celem diety indywidualnej jest pokazanie klientowi jak powinien odżywiać się w konkretnym schorzeniu, co włączyć do diety (rozumianej jako sposób odżywiania), a co wykluczyć. Celem diet indywidualnych jest edukacja klientów. Otrzymana dieta indywidualna to narzędzie do tego aby w przyszłości klient sam potrafił skomponować zdrową dietę dla samego siebie.
Wskazać należy, że profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby. Z kolei interpretując termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia „przywracanie zdrowia”, które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
Oferowane przez Wnioskodawczynię za pośrednictwem internetu diety indywidualne, na podstawie formularza zgłoszeniowego otrzymanego od klienta, w świetle cytowanych przepisów prawa, nie stanowią – w ocenie tut. Organu - usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy. Jak odnotował sąd w wyroku z dnia 8 sierpnia 2013 r., sygn. I SA/Po 245/13, „wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, podlega opodatkowaniu VAT, jeśli nie odpowiadają one koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielania porad, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku.”. W przedmiotowej sprawie nie ma bezpośredniego kontaktu klient – dietetyk. Klient w istocie będzie korzystał z porad w zakresie żywienia (dietetyki) za pośrednictwem internetu. Z uwagi na fakt, że w przypadku świadczenia przedmiotowej usługi przez internet brak jest bezpośredniego kontaktu z klientem, nie ma możliwości wykonania badań i obserwacji klientów – nie można usługi w tym zakresie określić mianem usługi medycznej. Nie można świadczyć usług w zakresie opieki medycznej, bez wnikliwego zbadania danej osoby, jej obserwacji oraz opieki nad nią w procesie działań medycznych, a to podstawowe warunki definiujące te usługi.
Również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27 września 2013 r. sygn. akt I FSK 1242/12 odniósł się do usług świadczonych przez internet polegających na przygotowywaniu diet. W wyroku tym Sąd stwierdził: „Wobec braku możliwości weryfikowania stanu zdrowia osób występujących o przygotowanie diety nie można wykluczyć, że opisane we wniosku o wydanie interpretacji usługi świadczone będą na rzecz osób, których stan zdrowia nie wymaga stosowania specjalnej diety. W takiej sytuacji efekt zastosowania diety sprowadza się do korzyści estetycznych (...). W tym przypadku opisane we wniosku usługi nie będą wiązały się z leczeniem w ścisłym tego słowa znaczeniu, nie będą bowiem stanowiły elementu terapii podjętej w celu leczniczym.” Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie jest spełniona przesłanka o charakterze przedmiotowym, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, warunkująca możliwość zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Wnioskodwczynię usług.
Usługi w zakresie opracowywania, na podstawie wywiadu dietetycznego, diet przez internet nie stanowią bowiem usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.
Jak już wcześniej wskazano. powołany powyżej przepis krajowy (art. 43 ust. 1 pkt 19) stanowi implementację przepisu art. 132 ust. 1 lit. c Dyrektywy, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca odwołał się do ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2015 r. poz. 618).
Stosownie do art. 4 ust. 1 ww. ustawy podmiotami leczniczymi są przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447, z późn. zm.) we wszelkich formach przewidzianych dla wykonywania działalności gospodarczej, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej.
Zdaniem tut. Organu w rozpatrywanej sprawie należy również rozważyć czy spełnione są przesłanki podmiotowe, od zaistnienia których ustawodawca uzależnia zastosowanie zwolnienia dla usług, o których mowa w rt. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.
W § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 30 września 2002 r. w sprawie uzyskiwania tytułu specjalisty w dziedzinach mających zastosowanie w ochronie zdrowia (Dz.U. z 2002 r. Nr 173, poz. 1419 ze zm.) wymieniono wykaz podstawowych dziedzin mających zastosowanie w ochronie zdrowia, w których może być uzyskiwany tytuł specjalisty. W § 2 ww. rozporządzenia wskazano, że ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o specjalizacji - rozumie się przez to rodzaj szkolenia w ramach kształcenia podyplomowego, mający na celu uzyskanie specjalistycznych kwalifikacji w określonej dziedzinie mającej zastosowanie w ochronie zdrowia i uzyskanie tytułu specjalisty w tej dziedzinie. Natomiast § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia stanowi, że do specjalizacji w dziedzinach, o których mowa w ust. 1, może przystąpić osoba, która posiada kwalifikacje do wykonywania zawodów, o których mowa w załączniku nr 1 do rozporządzenia. W powyższym załączniku wymieniono zawód dietetyka.
W rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 27 kwietnia 2010 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz.U. z 2010 r., Nr 82, poz. 537 ze zm.) dietetycy zostali wymienieni w grupie specjalistów do spraw zdrowia, obejmującej również lekarzy, dentystów, pielęgniarki i inne.
W tym miejscu wskazać należy, że absolwencji szkół ponadgimnazjalnych: zasadniczych szkół zawodowych, techników, techników uzupełniających i szkół policealnych uzyskują tytuł zawodowy dieteyka po zdaniu egzaminu potwierdzajacego kwalifikacje zawodowe, który przeprowadzany jest pod nadzorem Centralnej Komisji Egzaminacyjnej, przez Okręgową Komisję Egzaminacyjną.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni świadczy usługi dietetyczne po ukończeniu kursów i zdobytego dyplomu potwierdzajacego przygotowanie do zawodu dietetyk (kod 322001).
Zatem w świetle poczynionych rozważań i niniejszych okoliczności nie będzie spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zwolnienie od podatku, tj. usługi w zakresie poradnictwa dietetycznego nie będą świadczone przez osobę wykonującą zawód medyczny. Wnioskodawczyni nie legitymuje się dyplomem ukończenia szkoły średniej, plicealnej, studiów wyżych, które potwierdzałyby kwalifikacje zawodowe Wnioskodawczyni do udzielania porad w dziedzinie medycyny, porad dietetycznych. Posiadany przez Wnioskodawczynie dyplom potwierdzajacy przygotowanie do zawodu dietetyk jest niewystarczającym dokumentem do uznania, że Wnioskodawczyni posiada zawód dietetyk.
W świetle powyższych okoliczności stwierdzić należy, że niespełniona jest również przesłanka o charakterze podmiotowym, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku dla usług świadczonych przez Wnioskodawczynię.
Oznacza to tym samym, że świadczone przez Wnioskodawczynię usługi polegajace na oferowaniu przez internet diet indywidualnych opodatkowane są stawką podstawową w wysokości 23%.
Wnioskodawczyni ma również wątpliwość czy wartość usług polegajacych na oferowaniu przez internet diet indywidualnych powinny zostać uwzględnione przy obliczaniu wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
W myśl art. 113 ust. 2 powołanej ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
W związku z tym, że świadczone przez Wnioskodawczynię usługi polegające na oferowaniu przez internet diet indywidualnych nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, wartość z tytułu ich sprzedaży powinna zostać ujęta w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Uwzględniając okoliczności sprawy w kontekście obowiązujących przepisów stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione w złożonym wniosku uznać należy za nieprawidlowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obwiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
IBPB-2-1/4511-341/15/PM | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-972/14-2/JSK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wartość sprzedaży > IPPP2/4512-529/15-2/IZ