Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/0115-kdit3-4011-193-2018-1-dp
Timestamp: 2019-01-22 12:50:38
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 23
 art. 4
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 22
 art. 23
 art. 31
 art. 31
 art. 34
 art. 23
 art. 3

Document Content:
0115-KDIT3.4011.193.2018.1.DP | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółki › 0115-KDIT3.4011.193.2018.1.DP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawczyni jest jednym ze wspólników spółki ... I. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: Spółka). Pozostałymi wspólnikami ww. Spółki na dzień sporządzania wniosku jest mąż Wnioskodawczyni oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Udziały w dochodach Spółki są następujące: Wnioskodawczyni posiada 40% udziału w dochodach Spółki, mąż Wnioskodawczyni posiada 59,90% udziału w dochodach Spółki oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiada 0,10% w dochodach Spółki. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest wynajem budynku usługowego.
Od uzyskanego dochodu Spółki Wnioskodawczyni zobowiązana jest w roku podatkowym 2018 do opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19% i przewiduje, że ww. dochód identycznie będzie opodatkowany w latach następnych. Zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych Wnioskodawczyni opłaca miesięcznie. W dniu 1 lutego 2017 r. Wnioskodawczyni nabyła prawa do ww. spółki komandytowej. Mąż Wnioskodawczyni także nabył prawa do ww. spółki komandytowej oraz nabył prawa do pożyczek udzielonych Spółce przez jej wspólników i podmioty gospodarcze. Wnioskodawczyni udzieliła Spółce w 2017 r. pożyczek na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej na kwotę ogółem 320.000 zł. Z ksiąg rachunkowych Spółki na dzień 1 stycznia 2018 r. wynika, że mąż Wnioskodawczyni udzieli Spółce pożyczek na kwotę 2.433.151 zł na prowadzenie działalności gospodarczej. Pożyczki są oprocentowane i Spółka zamierza wypłacać wspólnikom w 2018 r. i w latach podatkowych następnych należne odsetki od udzielonych pożyczek.
Na dzień złożenia wniosku pomiędzy małżonkami nie jest zniesiona lub ograniczona majątkowa wspólnota małżeńska.
Czy Wnioskodawczyni będzie miała prawo w roku podatkowym 2018 oraz w latach podatkowych następnych zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wypłacone przez Spółkę Wnioskodawczyni oraz jej mężowi należne odsetki od udzielonych pożyczek, które to pożyczki zostały przeznaczone przez spółkę komandytową na finasowanie działalności gospodarczej?
Wnioskodawczyni uważa, że odsetki wypłacone wspólnikom od udzielonych Spółce pożyczek należy uznać, że są pośrednio związane ze źródłem przychodów, gdyż ich udzielenie było związane ze sfinansowaniem działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę komandytową. Zdaniem Wnioskodawczyni sytuacja, gdy podatnik uzyskuje odsetki od własnego kapitału włożonego przez niego w źródło przychodów występuje przede wszystkim w jednym przypadku, tj.: gdy podatnik będący wspólnikiem spółki osobowej otrzymuje odsetki od wkładów lub udziałów wnoszonych do spółki. W przedmiotowej sprawie mamy natomiast do czynienia z pożyczkami udzielonymi Spółce. W tej sytuacji osobą ponoszącą koszt (w proporcji do uczestnictwa w kosztach spółki) nie jest sam podatnik tylko Spółka. Dlatego w tej sytuacji nie znajduje ograniczenie, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując powyższe należy uznać, że Wnioskodawczyni w roku podatkowym 2018 i w latach następnych będzie miała prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wypłacone przez Spółkę Wnioskodawczyni oraz jej mężowi należne odsetki od udzielonych pożyczek, które zostały przeznaczone przez spółkę komandytową na finasowanie działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577 z późn. zm.), spółka osobowa to – spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
W myśl art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła lub zabezpieczenia albo zachowania źródła przychodów. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl ww. przepisu spełniać łącznie następujące warunki:
Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.
Podkreślić przy tym należy, iż ciężar wykazania związku przyczynowo-skutkowego kosztu z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Z sytuacją, gdy podatnik uzyskuje odsetki od własnego kapitału włożonego w źródło przychodów, będziemy mieli do czynienia przede wszystkim w dwóch przypadkach: gdy podatnik będący wspólnikiem spółki osobowej udziela tej spółce pożyczki oraz gdy podatnik będący wspólnikiem spółki osobowej otrzymuje odsetki od wkładów lub udziałów wnoszonych do spółki.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem – będący wspólnikami spółki komandytowej – udzielili tej spółce pożyczek pieniężnych, na finansowanie działalności gospodarczej. Pożyczki są oprocentowane i Spółka zamierza wypłacać wspólnikom (Wnioskodawczyni oraz jej mężowi) w 2018 r. i w latach następnych należne odsetki od udzielonych pożyczek. Na dzień złożenia wniosku pomiędzy małżonkami nie jest zniesiona lub ograniczona majątkowa wspólnota małżeńska.
W rozpatrywanej sprawie należy zwrócić szczególną uwagę na przepisy regulujące ustrój majątkowy między małżonkami.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
Jak stanowi art. 31 § 2 ww. Kodeksu, do majątku wspólnego należą w szczególności:
Natomiast art. 34¹ ww. ustawy stanowi, że każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.
Powyższe przepisy określają charakter prawny majątkowej wspólności ustawowej małżonków jako współwłasność łączną, co oznacza, że udziały w tej wspólności nie są określone w okresie jej trwania. Inaczej mówiąc, z bezudziałowego charakteru małżeńskiej wspólności ustawowej wynika bezudziałowy charakter współposiadania składników majątku wspólnego.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni i jej mąż będący wspólnikami spółki komandytowej, udzielili tej spółce pożyczek z majątku wspólnego, (między małżonkami istnieje małżeńska wspólność majątkowa), to spełnione zostały przesłanki zawarte w cytowanym uprzednio art. 23 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Udzielone pożyczki, stanowią bowiem dla Wnioskodawczyni oraz jej męża „własny kapitał włożony w źródło przychodów”. W konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie miała prawa ani w 2018 r., ani w latach następnych do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wypłaconych przez Spółkę Wnioskodawczyni oraz jej mężowi należnych odsetek od udzielonych pożyczek.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT3.4011.193.2018.1.DP
0115-KDIT2-2.4011.197.2018.1.ŁS | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-2.4012.211.2018.2.JS | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT3.4011.192.2018.1.DP | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-1.4011.152.2018.1.EC | Interpretacja indywidualna