Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gaz/ibpp4-4513-125-15-lg
Timestamp: 2017-10-19 22:01:04
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 2

Art. 2
 art. 11
 art. 13
 art. 9
 art. 13
 art. 9
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 31

Document Content:
Zwolnienie od akcyzy gazu ziemnego przeznaczonego do celów opalowych w procesach metalurgicznych
IBPP4/4513-125/15/LGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 2 października 2015 r. (data wpływu 8 października 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy gazu ziemnego przeznaczonego do celów opałowych w procesach metalurgicznych – jest prawidłowe.
W dniu 8 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy gazu ziemnego przeznaczonego do celów opałowych w procesach metalurgicznych.
X Sp. z o.o. (dalej: Spółka) jest podmiotem działającym w branży produkcji urządzeń i materiałów do spawania i cięcia. Przedmiotem przeważającym działalności gospodarczej pod którym Spółka wykonuje działalności jest PKD 25.93.Z, tj. Produkcja wyrobów z drutu, łańcuchów i sprężyn.
Spółka stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. 2014, poz. 752, z późn. zm., zwana - dalej: „ustawą akcyzową”) jest finalnym nabywcą gazowym. Spółka w swoim zakładzie produkcyjnym w ...wykorzystuje znaczne ilości gazu ziemnego wysokometanowego (gaz o kodzie CN 2711 21 00). Gaz ziemny wykorzystywany przez Spółkę stanowi w rozumieniu ustawy akcyzowej wyrób akcyzowy.
Głównymi produktami wytwarzanymi przez spółkę w jej zakładzie w ... są materiały spawalnicze takie jak:
drut spawalniczy proszkowy,
druty i topniki do spawania łukiem krytym.
Spółka rocznie około 74% gazu ziemnego wykorzystuje do produkcji związanej z produkcją metali tj. wyrobów z drutów, łańcuchów i sprężyn w następujących celach produkcyjnych:
wypalanie drutu proszkowego w piecach komorowych - wyniku procesu technologicznego w wysokości 300 stopni dochodzi do wyciągania mydeł ciągarskich w procesie przyciągania drutu,
suszenie topnika aglomerowanego w piecach obrotowych - w wyniku procesu technologicznego w wysokości 700 stopni dochodzi do pozbycia się wilgoci produktu.
W procesie technologicznym w którym zużywany jest gaz ziemny wykorzystywane są związki mineralne, które w swym składzie posiadają węglany różnych metali oraz pozostałości oleiste po procesach flotacyjnych. I jedne i drugie są niepożądane w procesie spawalniczym. Wpływają bowiem w sposób negatywny na jakość i wytrzymałość spoin spawalniczych. Dlatego głównym zadaniem jest aby się ich pozbyć. W wyniku obróbki wysokotemperaturowej postacie węglanowe przechodzą w fazę tlenkową z wydzieleniem gazowego C02.
Przykładowe reakcje, które zachodzą podczas procesu technologicznego:
CaC03 = CaO + C02
MgC03 = MgO + C02
Fe2(C03)3 = Fe203 + 3C02
Natomiast oleje zawierają w sobie związany węgiel który w wyniku wysokiej temperatury oraz przy obecności tlenu w mieszance gazu opałowego z powietrzem utleniają się do C02 w postaci gazowej i również są wydalane na zewnątrz.
Zachodząca reakcja chemiczna:
C + 02 = C02
Cx(H2)n + 02 = xC02 + nH20
Poza tym w półprodukcie znajduje się woda w postaci krystalicznej lub związanej.
Zawartość jej w gotowym produkcie jest wysoce szkodliwa. W wyniku obróbki termicznej jej zawartość jest znacznie obniżana a to zdecydowanie wpływa na jakość wytwarzanych produktów. Należy zaznaczyć że jest to jeden z podstawowych czynników wyznaczających jakość produkowanych przez Spółkę materiałów.
Spółka zużywa również gaz ziemny do celów grzewczych nie związanych bezpośrednio z produkcją, około rocznie 25,64%, tj. do ogrzewanie hal produkcyjnych oraz podgrzania wody na potrzeby łaźni.
Od 1 listopada 2013 r. zasadą jest, że wyroby gazowe podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Jednakże ustawodawca przewidział pewne zwolnienia z opodatkowania podatkiem akcyzowym wyrobów gazowych. Ustawodawca w katalogu zwolnień wyrażonych w art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy akcyzowej umieścił zwolnienie dla wyrobów gazowych zużywanych w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz redukcji chemicznej.
Mając na uwadze, iż Spółka zużywa gaz ziemny w celach produkcyjnych związanych z produkcją metali, jak wskazano wyżej do wypalania drutu proszkowego w piecach komorowych czy suszenia topnika aglomerowanego w piecach obrotowych, uznać należy iż Spółka zużywa gaz ziemny w procesach metalurgicznych, zgodnie z art. 31 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym.
Mając na uwadze wyżej przedstawiony stan faktyczny, Spółka chciałaby uzyskać odpowiedź na pytanie, czy zużywany przez Spółkę gaz ziemny w procesach metalurgicznych tj. wypalania drutu proszkowego w piecach komorowych oraz suszenie topnika aglomerowanego w piecach obrotowych stosowanie do art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy akcyzowej podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego.
Czy X Sp. z o.o. z siedzibą w ..., w świetle art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy akcyzowej, jest uprawniona do zwolnienia zużywanego w celach produkcyjnych gazu ziemnego z podatku akcyzowego...
Spółka stoi na stanowisku, iż w świetle art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy akcyzowej jest uprawniona do zwolnienia zużywanego gazu ziemnego wykorzystywanego w celach produkcyjnych. Z kolei zdaniem Spółki, gaz ziemny wykorzystywany przez nią w celach grzewczych winien podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.
Spółka jest światowym liderem w dziedzinie produkcji urządzeń i materiałów do spawania i cięcia. Spółka w celu właściwego wyprodukowania swoich produktów, takich jak: druty spawalnicze proszkowe i topniki do spawania łukiem krytym, zużywa gaz ziemny w następujących celach produkcyjnych:
wypalanie drutu proszkowego w piecach komorowych,
suszenie topnika aglomerowanego w piecach obrotowych.
Wyżej wymienione przeznaczenie gazu ziemnego w celach produkcyjnych przez Spółkę jest stricte związane i składa się w całości na produkcję przez nią urządzeń i materiałów do spawania i cięcia. Bowiem proces produkcji drutów czy prętów nie byłby możliwy bez ich właściwego wypalania czy suszenia.
Należy zwrócić uwagę, iż ustawa o podatku akcyzowym nie definiuje pojęcia procesy metalurgiczne.
Według definicji z encyklopedii PWN, metalurgia to dziedzina nauki i techniki zajmująca się procesami otrzymywania metali i stopów z rud, ich rafinacją i obróbką, mająca na celu nadanie im odpowiedniego kształtu i właściwości. Przedmiotem badań metalurgii jest obróbka rud metali aż do produktu końcowego. W literaturze przedmiotu wyodrębnia się dwie grupy zagadnień: wytwarzanie stali w ciągu procesów mających na celu otrzymanie jej w formie ciała stałego oraz przetwarzanie zakrzepłej stali celem nadania jej odpowiednich własności oraz kształtu.
Rozporządzenie Rady (EWG) nr 3037/90 z dnia 9 października 1990 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej, definiuje produkcję metali i przetworzonych wyrobów z metali w nomenklaturze NACE pod kodem DJ 27 jako:
Produkcja żeliwa i stali oraz stopów żelaza,
Produkcje rur,
Pozostała obróbka wstępna żeliwa i stali,
Produkcja metali szlachetnych i nieżelaznych,
Odlewnictwo metali.
Stosownie do internetowego słownika języka polskiego (http://sjp.pl/metalurgia) metalurgia to:
Biorąc pod uwagę wyżej przytoczone definicję metalurgii jak: definicja metalurgii zawarta w encyklopedii PWN -„metalurgia to dziedzina nauki i techniki zajmująca się procesami otrzymywania metali i stopów z rud, ich rafinacją i obróbką, mająca na celu nadanie im odpowiedniego kształtu i właściwości”; definicja z Rozporządzenia Rady (EWG) nr 3037/90 z dnia 9 października 1990 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej - „produkcję metali i przetworzonych wyrobów z metali” w nomenklaturze NACE pod kodem DJ 27; czy definicję z internetowego słownika języka polskiego - „dział przemysłu zajmujący się produkcją metali i wyrobów metalowych”; uznać należy, iż gaz ziemny wykorzystywany przez Spółkę do wypalania drutu proszkowego w piecach komorowych oraz suszenia topnika aglomerowanego w piecach obrotowych w celu produkcji urządzeń i materiałów do spawania i cięcia wypełnia wyżej przytoczone definicje.
Powyższe stanowisko zwolnienia gazu ziemnego z podatku akcyzowego w świetle art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy akcyzowej, zostało potwierdzone w następujących interpretacjach indywidualnych wydanych przez: Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19 listopada 2014 r. IBPP4/443-422/14/BP; z dnia 26 lutego 2014 r. IBPP4/443-572/13/BP oraz z 8 października 2014r. IPPP3/443-663/14-2/KB.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 752 ze zm.) wyroby akcyzowe oznaczają - wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
Art. 2 pkt 19a ustawy stanowi, że finalny nabywca gazowy to podmiot, który:
W myśl art. 11b ust. 1 pkt 4 ustawy, w przypadku wyrobów gazowych obowiązek podatkowy powstaje z dniem:
Zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 13 ustawy, podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot: będący finalnym nabywcą gazowym - w przypadku, o którym mowa w art. 9c ust. 1 pkt 5.
Należy zatem mieć na uwadze, że w przypadku gdyby Wnioskodawca zużywał wyrób gazowy, nabyty z zastosowanym przez sprzedawcę zwolnieniem z akcyzy, dla celów innych niż zwolnione stanie się on – zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 13 w zw. z art. 9c ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy – podatnikiem podatku akcyzowego obowiązanym do rozliczenia i zapłaty należnego podatku akcyzowego.
Na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej.
Stosownie do art. 31b ust. 5 ustawy, w przypadku sprzedaży wyrobów gazowych w ramach zwolnień, o których mowa w ust. 1, ust. 2 pkt 2-8, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4, podmiotom, które użyją tych wyrobów do celów określonych w tych przepisach, warunkiem zwolnienia jest określenie w umowie zawartej między sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te będą użyte do tych celów.
Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca jest podmiotem działającym w branży produkcji urządzeń i materiałów do spawania i cięcia. Przedmiotem przeważającym działalności gospodarczej jest PKD 25.93.Z. Głównymi produktami wytwarzanymi przez Wnioskodawcę są materiały spawalnicze takie jak drut spawalniczy proszkowy oraz druty i topniki do spawania łukiem krytym. Wnioskodawca rocznie około 74% gazu ziemnego wykorzystuje do produkcji związanej z produkcją metali tj. wyrobów z drutów, łańcuchów i sprężyn w celach produkcyjnych jak wypalanie drutu proszkowego w piecach komorowych- wyniku procesu technologicznego w wysokości 300 stopni dochodzi do wyciągania mydeł ciągarskich w procesie przyciągania drutu oraz suszenie topnika aglomerowanego w piecach obrotowych - w wyniku procesu technologicznego w wysokości 700 stopni dochodzi do pozbycia się wilgoci produktu. Wnioskodawca zużywa gaz ziemny do celów produkcyjnych jak również do celów grzewczych nie związanych z produkcją (do ogrzewania hal produkcyjnych oraz do podgrzania wody na potrzeby łaźni). Obecnie Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego gazu zużywanego w powyższym procesie produkcyjnym. Wnioskodawca jest finalnym nabywcą gazowym.
Wnioskodawca chce korzystać ze zwolnienia wobec zużywanego w procesach metalurgicznych gazu ziemnego.
Zgodnie z wyjaśnieniami do ww. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. zawartymi w Dziale 25 Produkcja metalowych wyrobów gotowych, z wyłączeniem maszyn i urządzeń obejmuje:
Natomiast podklasa 25.93.Z Produkcja wyrobów z drutu, łańcuchów i sprężyn obejmuje:
produkcję wyrobów z drutu: drutu kolczastego, siatki ogrodzeniowej, rusztów, siatek, tkanin itp.,
produkcji drutów i kabli do przesyłania prądu elektrycznego, sklasyfikowanej w 27.32.Z,
Mając powyższe na uwadze, opisane procesy produkcyjne, polegające na wypalaniu drutu proszkowego w piecach komorowych oraz suszeniu topnika aglomerowanego w piecach obrotowych mieszczą się zdaniem Organu w pojęciu procesu metalurgicznego, o którym mowa w ustawie o podatku akcyzowym.
Zatem, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawca przy zachowaniu warunku do stosowania zwolnienia z akcyzy, o którym mowa w art. 31b ust. 5 ustawy, jest uprawniony do nabywania wyrobów gazowych w ramach zwolnienia z akcyzy, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy, przeznaczonych do procesu produkcyjnego opisanego we wniosku (procesu metalurgicznego) polegającego na wypalaniu drutu proszkowego w piecach komorowych oraz suszeniu topnika aglomerowanego w piecach obrotowych.
Uwzględniając powyższe stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
IBPP4/4513-87/15/DT | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4513-18/15/JK | Interpretacja indywidualna
IBPP4/443-422/14/BP | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-663/14-2/KB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gaz > IBPP4/4513-125/15/LG