Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb1-4511-550-16-1-jl
Timestamp: 2018-01-17 06:53:25
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23

Document Content:
ITPB1/4511-550/16-1/JŁ | Interpretacja indywidualna
Czy koszt kursu oraz inne wydatki związane z uzyskaniem prawa jazdy kat. C i E (np. opłata za egzamin, wykupienie dodatkowych lekcji jazdy) oraz koszt uzyskania świadectwa kwalifikacji kierowcy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?
ITPB1/4511-550/16-1/JŁinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 roku w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2016 roku (data wpływu 4 lipca 2016 roku) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia wydatków poniesionych na kurs prawa jazdy do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
W dniu 4 lipca 2016 roku został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia wydatków poniesionych na kurs prawa jazdy do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest transport morski i przybrzeżny pasażerski z wykorzystaniem własnego statku. Jest podatnikiem podatku VAT, zaś podatek dochodowy opłaca na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. podatkiem liniowym. Działalność ta jest w dużej mierze uzależniona od warunków atmosferycznych i szczególnie w czasie jesienno – zimowym bywają długie okresy przestoju. Wnioskodawca obserwuje też spadek zainteresowania tymi usługami. Aby zabezpieczyć się przed utratą pracy, ale także aby móc wykonywać działalność w okresie, gdy pływanie statkiem jest niemożliwe, chciałby On rozszerzyć zakres prowadzonej działalności o transport ciężarowy. W tym celu musi ponieść koszty związane ze zdobyciem odpowiednich uprawnień, a mianowicie ukończyć kurs prawa jazdy kat. C i E oraz uzyskać świadectwo kwalifikacji kierowcy, które jest niezbędne do prowadzenia tego rodzaju działalności. Wnioskodawca zaznacza, iż w pierwszej kolejności rozszerzy On działalność gospodarczą o transport drogowy, a dopiero później przystąpi do kursu nauki jazdy kat. C i E.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Wydatki, które zamierza ponieść związane są z podniesieniem kwalifikacji zawodowych i mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, bowiem zdobycie tych umiejętności daje możliwość poszerzenia oferty i stania się bardziej atrakcyjnym na rynku. Dodatkowy rodzaj działalności pozwoli także na efektywne wykorzystanie czasu pracy. W rezultacie rozszerzenie działalności gospodarczej przeniesie się w przyszłości na wyniki finansowe firmy i zwiększy jej dochody.
Koszty związane ze zdobyciem prawa jazdy oraz koszty związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych takich jak np. świadectwo kwalifikacji kierowcy, nie są też wymienione w katalogu wyłączeń zawartych w art. 23 ww. ustawy.
Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca uważa, że wszystkie poniesione wydatki związane z kursem nauki jazdy kat. C i E oraz koszt świadectwa kwalifikacji kierowcy, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Przez pojęcie „zachować” należy rozumieć „dochować coś w stanie niezmienionym, nienaruszonym, utrzymać”. Natomiast „zabezpieczyć” oznacza „uczynić bezpiecznym, niezagrożonym, dać ochronę”. Można więc przyjąć, że koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, które umożliwią dalsze funkcjonowanie źródła. Kosztami podatkowymi są zarówno koszty, które pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo – skutkowym z przychodami podatkowymi, jak również koszty pośrednie, których powiązanie z konkretnym przychodem nie jest możliwe, jednak dla prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa poniesienie ich jest uzasadnione.
Kwalifikując zatem wydatek w koszty podatkowe trzeba stwierdzić, że spełnia on dwa warunki:
wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zabezpieczenia albo zachowania źródła przychodów
nie może to być wydatek wymieniony w zamkniętym katalogu negatywnym, wymienionym w przepisie art. 23 ustawy.
W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie kursu na prawo jazdy nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Konieczne jest również wykazanie związku przyczynowego między poniesionymi wydatkami, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodu.
Dla stwierdzenia, czy wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z rozpoczęciem kursu nauki jazdy, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, istotne jest ustalenie, czy:
Jako wydatki uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej, oraz zwiększyć możliwości pozyskiwania klientów.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą w zakresie transportu morskiego oraz przybrzeżnego pasażerskiego zamierza rozszerzyć profil działalności gospodarczej o transport drogowy, a następnie rozpocząć kurs nauki jazdy kat. C i E.
Mając na uwadze powyższe, a w szczególności – zawartą w opisie zdarzenia przyszłego – informację, że Wnioskodawca zamierza rozpocząć kurs na prawo jazdy kat. C i E po planowanym rozszerzeniu profilu działalności gospodarczej o transport drogowy, a tym samym, że celem Wnioskodawcy jest zwiększenie posiadanej oferty i zabezpieczenie źródła przychodu, a zatem decyzja o odbyciu kursu spowodowana była potrzebami firmy – stwierdzić należy, że opisane wydatki mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie różnił się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
ITPB1/4511-688/16-2/JŁ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB1/4511-550/16-1/JŁ