Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ippb3-4510-424-16-2-ms
Timestamp: 2018-03-20 21:15:59
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 15
 art. 93
 art. 93
 art. 86
 art. 93
 art. 93
 art. 19
 art. 106
 art. 12
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 15
 art. 93
 art. 93
 art. 15
 art. 93
 art. 93
 art. 12
 art. 93
 art. 93
 art. 15
 art. 93
 art. 93
 art. 15
 art. 93
 art. 93
 art. 12
 art. 93
 art. 14

Document Content:
IPPB3/4510-424/16-2/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 19 kwietnia 2016 r. (data wpływu 19 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału przez wydzielenie z zasobów Wnioskodawcy Oddziału Dystrybucja związanych z usługą dystrybucji w części dotyczącej pytania nr 2,5, 6, 7, 10 oraz 11 – jest prawidłowe.
W dniu 19 kwietnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału przez wydzielenie z zasobów Wnioskodawcy Oddziału Dystrybucja związanych z usługą dystrybucji w części dotyczącej pytania nr 2,5, 6,7,10 oraz 11.
W celu świadczenia usługi dystrybucji energii elektrycznej konieczne jest podpisanie stosownej umowy wskazującej m.in. taryfę, wg której klient będzie rozliczany oraz punktów poboru energii klienta (PPE). Usługa dystrybucyjna rozliczana jest w przyjętych przez strony umowy dystrybucyjnej okresach rozliczeniowych. Okresy rozliczeniowe, jakie stosuje Spółka Dzielona w swoich umowach dystrybucyjnych są różne w zależności od zawartego kontraktu (przykładowo miesiąc kalendarzowy lub też 30 dni).
W celu świadczenia usługi dystrybucyjnej Spółka Dzielona dokonuje zakupu m.in. usługi kompleksowej (tj. zakup energii elektrycznej wraz z usługą dystrybucyjną świadczoną przez podmiot trzeci), która to energia służy do zasilania własnego majątku elektroenergetycznego oraz do pokrycia strat własnych generowanych przy świadczeniu usług dystrybucji energii elektrycznej na rzecz klientów, a także zakupu usług dystrybucyjnych od innych operatorów systemu dystrybucyjnego oraz usług przesyłowych od operatora sieci przesyłowych. Ponoszone koszty związane z działalnością dystrybucyjną odnoszone są do ksiąg Spółki Dzielonej (ponoszone) na bieżąco i rozpoznawane, jako koszt podatkowy zgodnie z ustawą o PDOP.
Może zaistnieć taka sytuacja, że dzień wydzielenia nastąpi w trakcie okresu rozliczeniowego, tj. Spółka ani nie wykona usługi na gruncie ustawy o PDOP, ani nie zadeklaruje sprzedaży opodatkowanej na gruncie ustawy o VAT. Spółka Dzielona otrzyma, przed dniem podziału, faktury kosztowe za m.in. usługi kompleksowe, usługi dystrybucyjne i usługi przesyłowe oraz zaksięguje je odpowiednio w swoich księgach (dojdzie do ich poniesienia, zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o PDOP). Spółka Dzielona odliczy podatek VAT naliczony wynikający z tych faktur (zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy o VAT). Spółka Dzielona złoży, po dniu podziału, deklarację podatkową VAT, w której wykaże podatek naliczony do odliczenia wynikający z tych faktur. Na dzień podziału nie dojdzie jednakże jeszcze do wykonania usługi dystrybucyjnej za okres rozliczeniowy trwający w dniu podziału - nie będzie rozpoznany ani przychód podatkowy z tytułu usługi, ani VAT należny z tytułu sprzedaży usługi dystrybucyjnej. To Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do kontynuowania świadczenia usługi dystrybucyjnej na rzecz klienta.
Spółka Dzielona wykona usługę dystrybucyjną (okres rozliczeniowy zakończy się przed dniem wydzielenia), nie wystawi jednakże faktury za usługę na rzecz klienta. A zatem dojdzie do wykonania usługi dystrybucyjnej za okres rozliczeniowy sprzed dnia podziału. W konsekwencji, usługa dystrybucyjna za okres sprzed dnia podziału nie zostanie jeszcze zadeklarowana w deklaracji VAT - na dzień wydzielenia nie powstanie obowiązek podatkowy w VAT. Co do zasady w obu Sytuacjach, to Spółka Dzielona ujmie w swoich księgach rachunkowych faktury kosztowe dotyczące usług wykonanych na rzecz Spółki Dzielonej w okresie przed dniem wydzielenia. Faktury, które kontrahenci Spółki Dzielonej wystawią na rzecz Spółki Dzielonej dotyczyły będą usług wykonanych przed dniem wydzielenia. Faktury te wpłyną do Spółki Dzielonej zarówno przed, jak i w dniu oraz po dniu wydzielenia. Faktury kosztowe, dotyczące usług wykonanych przed dniem podziału, które wpłyną do Spółki Dzielonej w okresie umożliwiającym ujęcie tych faktur w księgach Spółki Dzielonej za okres księgowy, w którym ED była jeszcze częścią Spółki Dzielonej zostaną ujęte w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej. Przykładowo, jeśli do wykonania usługi na rzecz Spółki Dzielonej dojdzie w miesiącu lipcu, zaś dzień podziału przypadnie na 1 sierpnia, to faktury dotyczące tych usług, które wpłyną do Spółki Dzielonej w okresie do 15. sierpnia będą mogły być zaksięgowane, co do zasady, do miesiąca lipca (tj. do okresu, w którym ED stanowiło część Spółki Dzielonej). Zarówno Spółka Dzielona wystawia, jak i Spółka Przejmująca będzie wystawiać faktury za usługi dystrybucyjne przed terminem płatności.
Biorąc pod uwagę powyższe sytuacje, powstała u Podmiotów Zainteresowanych wątpliwość odnośnie poprawnego sposobu rozliczenia zarówno kosztów uzyskania przychodów opisanych powyżej, tj. kosztów usługi kompleksowej oraz innych kosztów związanych z przychodami ED, jak również przychodów podatkowych z tytułu wykonanej usługi dystrybucyjnej. Dodatkowo, Podmioty Zainteresowane chcą potwierdzić stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach oraz obowiązku wykazania VAT należnego od dokonanej sprzedaży i wystawienia faktury sprzedażowej.
Czy w opisanej Sytuacji A Spółka Dzielona, w świetle art. 93c § 1 w zw. z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej oraz art. 86 ustawy o VAT, będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych do dnia podziału faktur kosztowych dotyczących usług zakupionych w celu świadczenia usług dystrybucyjnych...
Czy w opisanej Sytuacji A Spółka Przejmująca, w świetle art. 93c § 1 w zw. z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej, art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b oraz art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz art. 12 ust. 3c ustawy o PDOP, będzie zobowiązana do wystawienia faktury oraz wykazania podatku VAT należnego oraz wykazania przychodu z tytułu wykonanej po dniu podziału usługi dystrybucyjnej (po zakończeniu okresu rozliczeniowego)...
Czy w opisanej Sytuacji A Spółka Przejmująca, w świetle art. 93c § 1 w zw. z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej, będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych od dnia podziału faktur kosztowych dotyczących usług zakupionych w celu wykonania usług dystrybucyjnych, w przypadku, gdy koszty wynikające z tych faktur zostaną poniesione przez Spółkę Dzieloną...
Czy w opisanej Sytuacji A Spółka Przejmująca, w świetle art. 93c § 1 w zw. z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej, będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych od dnia podziału faktur kosztowych dotyczących usług zakupionych w celu wykonania usług dystrybucyjnych, w przypadku, gdy koszty wynikające z tych faktur zostaną rozpoznane przez Spółkę Przejmującą...
Czy w opisanej Sytuacji A Spółka Dzielona będzie uprawniona do potrącenia w swoim rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego wszystkich kosztów związanych z działalnością dystrybucyjną, które zostały do dnia podziału poniesione (zaksięgowane) w księgach Spółki Dzielonej...
Czy w opisanej Sytuacji A Spółka Przejmująca będzie uprawniona do potrącenia w swoim rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego wszystkich kosztów związanych z działalnością dystrybucyjną, które zostały od dnia podziału poniesione (zaksięgowane) w księgach Spółki Przejmującej...
Czy w opisanej Sytuacji B Spółka Dzielona, w świetle art. 93c § 1 w zw. z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej, art. 15 ust. 4, 4d i 4e ustawy o PDOP, będzie uprawniona do potrącenia w swoim rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego kosztów związanych z działalnością dystrybucyjną, wynikających z faktur kosztowych otrzymanych w dniu podziału i / lub po tym dniu, które to faktury zostaną ujęte w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej...
Czy w opisanej Sytuacji B Spółka Przejmująca, w świetle art. 93c § 1 w zw. z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej, art. 15 ust. 4, 4d i 4e ustawy o PDOP, będzie uprawniona do potrącenia w swoim rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego kosztów związanych z działalnością dystrybucyjną, wynikających z faktur kosztowych otrzymanych po dniu podziału, które to faktury zostaną ujęte już w księgach rachunkowych Spółki Przejmującej...
Przedmiotem niniejszej rozstrzygnięcia jest ocena stanowiska Wnioskodawcy wyrażonego w części dotyczącej zagadnień z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych, o których mowa w pytaniu nr 2, 5, 6, 7, 10 oraz 11. Pytanie nr 9 zostanie rozpatrzone odrębnie.
Zdaniem Podmiotów Zainteresowanych, w Sytuacji A, to Spółka Przejmująca, w świetle art. 93c § 1 w zw. z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej, art. 12 ust. 3 ustawy o PDOP, będzie zobowiązana do wykazania przychodu z tytułu usługi dystrybucyjnej dla której koniec okresu rozliczeniowego przypada po dniu podziału.
W opisanej Sytuacji A Spółka Dzielona będzie uprawniona do potrącenia w swoim rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego wszystkich kosztów związanych z działalnością dystrybucyjną, które zostały do dnia podziału poniesione (zaksięgowane) w księgach Spółki Dzielonej.
Stanowisko w zakresie pytania 6
W opisanej Sytuacji A Spółka Przejmująca będzie uprawniona do potrącenia w swoim rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego wszystkich kosztów związanych z działalnością dystrybucyjną, które zostały od dnia podziału poniesione (zaksięgowane) w księgach Spółki Przejmującej.
Zdaniem Podmiotów Zainteresowanych przychód podatkowy powstanie w dniu wykonania usługi, rozumianym jako ostatni dzień przyjętego okresu rozliczeniowego, niezależnie od daty wystawienia faktury. Przychód powinien zostać wykazany przez ten Podmiot Zainteresowany, który wykonał usługę - czyli przez Spółkę Dzieloną.
W opisanej Sytuacji B Spółka Dzielona, w świetle art. 93c § 1 w zw. z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej, art. 15 ust. 4, 4d i 4e ustawy o PDOP, będzie uprawniona do potrącenia w swoim rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego kosztów związanych z działalnością dystrybucyjną, wynikających z faktur kosztowych otrzymanych w dniu podziału i / lub po tym dniu, które to faktury zostaną ujęte w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej do okresu księgowego sprzed dnia wydzielenia, z uwagi na wciąż otwarty okres księgowy. Koszty te zostaną poniesione (ujęte w księgach) na dzień wcześniejszy niż dzień podziału.
Spółka Przejmująca, w opisanej Sytuacji B, w świetle art. 93c § 1 w zw. z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej, art. 15 ust. 4, 4d i 4e ustawy o PDOP, będzie uprawniona do potrącenia w swoim rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego kosztów związanych z działalnością dystrybucyjną, wynikających z faktur kosztowych otrzymanych po dniu podziału, które to faktury zostaną ujęte już w księgach rachunkowych Spółki Przejmującej.
W praktyce oznaczać to będzie, że jeżeli dane prawo bądź obowiązek podatkowy powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (tzn. zgodnie z przepisami podatkowymi powinny być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nimi związane powinny zostać rozliczone przez spółkę dzieloną - tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielaną częścią (działalnością dystrybucyjną). Dlatego też, przykładowo, jeżeli przychód należny i - odpowiednio - związane z nim koszty dotyczące działalności dystrybucyjnej oraz usług przyłączenia powstały do dnia wydzielenia i zostały rozliczone przez Spółkę Dzieloną, prawa i obowiązki dotyczące rozliczenia takich przychodów i kosztów będą ujęte w rozliczeniu Spółki Dzielonej i nie będą przedmiotem sukcesji w świetle art. 93c Ordynacji podatkowej. Natomiast, jeśli jakieś prawo bądź obowiązek podatkowy dotyczący działalności dystrybucyjnej oraz usług przyłączenia sprzed podziału uległ w świetle właściwych regulacji konkretyzacji już w dniu lub po dniu wydzielenia, wówczas takie prawo bądź obowiązek powinien być przedmiotem sukcesji i zostać ujęty przez Spółkę Przejmującą działalność dystrybucyjną wskutek podziału.
Z kolei w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie podmiotu przejmującego.
Zaprezentowana powyżej wykładnia art. 93c Ordynacji podatkowej, znajduje potwierdzeni w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Ministra Finansów: z dnia 26 listopada 2010 r., znak IPPB3/423-693/10-2/EB, z dnia 16 lipca 2010 r., znak 1PPB3/423-203/10-3/EB, z dnia 6 maja 2010 r., znak IPPB3/423-158/10-2/ER, z dnia 15 grudnia 2011 r., znak IPPB3/423-862/11-2/MS, z dnia 25 kwietnia 2012 r., znak IPPB3/423-46/12-2/MS, z dnia 14 grudnia 2012 r., znak IPPB5/423-855/12-2/DG, z dnia 14 stycznia 2015 r.,znak IBPBI/2/423-1270/14/KP, z dnia 5 marca 2015 r., znak ITPB3/423-606/13/15-S/PS, z dnia 28 maja 2015 r., znak IBPBI/2/4510-402/15/MO, z dnia 5 października 2015 r., znak DD10.8221.154.2015.MZB, z dnia 13 listopada 2015 r., znak nr DD10.8221.190.2015.MZB, z dnia 13 listopada 2015 r., znak DD10.8221.191.2015.MZB. Takie stanowisko zaprezentował również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 22 października 2014 r. sygn. akt I SA/Gd 898/14.
Aby zweryfikować, które sytuacje wskazane w opisie zdarzenia przyszłego będą „stanami otwartymi”, a które będą już zdarzeniami skonkretyzowanymi na gruncie podatku PDOP oraz podatku VAT konieczne jest przytoczenie przepisów regulujących powstanie obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o PDOP oraz ustawy o VAT, prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz momentu rozpoznania kosztu podatkowego w rozliczeniach z tytułu PDOP. Poniżej zatem Podmioty Zainteresowane przedstawiają przepisy, w oparciu o które, dokonały interpretacji zdarzenia przyszłego.
Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 3c ustawy o PDOP, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
Oznacza to, że przychody i koszty, jak również zadeklarowany podatek VAT należny oraz wskazany do odliczenia VAT naliczony, związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tj. działalnością dystrybucyjną prowadzoną przez Spółkę Dzieloną) do dnia wydzielenia (tj. do dnia przejęcia przez Spółkę Przejmującą) stanowiły integralną część rozliczeń podatkowych Spółki Dzielonej.
Według Podmiotów Zainteresowanych „stany otwarte” dotyczą zatem, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, takiej sytuacji jak przejęcia obowiązku rozpoznania przychodu podatkowego, jeśli wykonanie usługi za pośrednictwem składników majątku otrzymanych w związku z podziałem (tu: ostatni dzień przyjętego okresu rozliczeniowego), jest po dniu podziału. Powyższe stany nie są skonkretyzowane bowiem przed dniem podziału. Bezsprzecznie nie może Spółka Dzielona wykazać przychodu z tytułu usługi dystrybucyjnej za okres, którego ostatni dzień przypada po dniu wydzielenia, gdyż to nie ona ostatecznie wykonała usługę dystrybucyjną (Spółki Dzielonej na ostatni dzień okresu rozliczeniowego nie będzie wiązać z klientem żadna umowa dystrybucyjna). Cały majątek niezbędny do świadczenia usług dystrybucyjnych oraz zobowiązania i prawa umowne przeszły bowiem w dniu podziału na Spółkę Przejmującą. A zatem to Spółka Przejmująca stała się podmiotem, który wykonał usługę, a w konsekwencji, jest zobowiązana do wykazania przychodu z tego tytułu.
wykonane prawo do rozpoznania, jako kosztów podatkowych, kosztów, które zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej do okresów księgowych sprzed dnia podziału przez Spółkę Dzieloną,
zrealizowany obowiązek wykazania przychodu z tytułu wykonania usługi dystrybucyjnej przed dniem podziału (ostatni dzień okresu rozliczeniowego przypadał przed dniem podziału).
Nie istnieje bowiem w takim przypadku żadne prawo ani obowiązek, związane ze składnikami majątku wskazanymi w planie podziału. Uprawnienie do rozpoznania kosztów, jako kosztów podatkowych skonkretyzowało się, co do zasady, w dacie, na który to koszt został ujęty, jako koszt Spółki Dzielonej. A nastąpi to, zgodnie ze wskazanym stanem przyszłym na dzień okresu sprzed dnia podziału. Analogicznie, obowiązek wykazania przychodu z tytułu wykonania usługi dystrybucyjnej, do której wykonania doszło przed dniem podziału (ostatni dzień okresu rozliczeniowego przypadał przed dniem podziału), skonkretyzował się jeszcze przed dniem podziału i zostanie wypełniony przez Spółkę Dzieloną.
Mając powyższe na uwadze, Podmioty Zainteresowane stoją na stanowisku, że w świetle art. 93c Ordynacji podatkowej Spółka Dzielona powinna ująć w swoim rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok podziału, przychody, jeśli do wykonania usługi (ostatni dzień okresu rozliczeniowego) doszło przed dniem wydzielenia.
Dodatkowo, jeśli koszty pośrednio związane z usługami dystrybucyjnymi zostały poniesione, tj. ujęte w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej do okresu sprzed dnia podziału, to prawo do ich ujęcia w rozliczeniu z tytułu PDOP ma dalej Spółka Dzielona.
Konsekwentnie, te przychody z tytułu usług dystrybucyjnych, wykonanych w dniu wydzielenia i po tej dacie (ostatni dzień okresu rozliczeniowego przypada w dniu wydzielenia lub później) nie powinny być rozpoznane przez Spółkę Dzieloną w jej rozliczeniach z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok podziału. Przychody powinny zostać rozpoznane odpowiednio przez Spółkę Przejmującą. Dodatkowo, jeśli koszty związane z usługami dystrybucyjnymi zostały poniesione, tj. ujęte w księgach rachunkowych Spółki Przejmującej, to prawo do ich rozpoznania dla celów podatku PDOP będzie miała również Spółka Przejmująca.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w ww. zakresie uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, w ww. zakresie odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IPPB3/4510-424/16-2/MS