Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ibpp1-4512-115-15-azb
Timestamp: 2018-03-19 03:25:41
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 14

Document Content:
IBPP1/4512-115/15/AZbinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 5 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 lutego 2015 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 5 maja 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 23 kwietnia 2015 r.
Sprzedaż nieruchomości, której zajęcia Wnioskodawca dokonał jako komornik sądowy (nr KW ...). Nieruchomość składa się 6 działek stanowiących przedmiot użytkowania wieczystego i jest zabudowana kilkoma budynkami (hala dawnej stapialni, magazyn szkliwa przy stapialni, łącznik pomiędzy magazynem a budynkiem laboratorium, komin z blachy stalowej) stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności. Użytkowanie wieczyste i własność budynków przysługuje dłużnikowi E. w likwidacji.
Dłużnik jest zarejestrowanym i czynnym płatnikiem podatku VAT. Nieruchomość jest wykorzystywana do produkcji bądź wynajmowana.
Nieruchomość została nabyta od S. w upadłości 23 grudnia 2006 r. (faktura VAT 14/12/2006) za kwotę 1.148.144,00 zł - jak wynika z faktury sprzedaż była zwolniona z VAT na podstawie art. 43 paragraf 1 ust. 2.
Dłużnik, jak wynika ze złożonego oświadczenia i dołączonych tabel amortyzacyjnych nie ponosił na tej nieruchomości żadnych nakładów podwyższających jej wartość.
Nieruchomość (tj. prawo użytkowania wieczystego gruntów i prawo własności budynków) została wyceniona na kwotę 1.945.000,00 zł.
Tut. organ w wezwaniu z 23 kwietnia 2015 r. sformułował m.in. następujące pytania:
Jeśli przedmiotem sprzedaży przez dłużnika jest (będzie) prawo wieczystego użytkowania działki/działek zabudowanych to należy wskazać (odrębnie dla każdej geodezyjnie wyodrębnionej działki):
Która to działka (działki)...
Jakie obiekty budowlane są (będą) posadowione na każdej geodezyjnie wyodrębnionej działce (należy je przyporządkować do każdej z działek)...
Czy te obiekty budowlane stanowią/stanowić będą budynki, budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1409) i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) oraz jakie są ich symbole PKOB określone zgodnie z ww. rozporządzeniem (należy podać odrębnie dla każdego z obiektów).
Z wniosku wynika, że nieruchomość jest wykorzystywana do produkcji bądź wynajmowana. Należy zatem wyjaśnić, czy a jeśli tak to które budynki, budowle lub ich części znajdujące się na danej działce są (były) przez dłużnika wynajmowane, wydzierżawiane, w jakim okresie i co konkretnie było przedmiotem najmu/dzierżawy (proszę o wskazanie daty zawarcia pierwszej umowy w stosunku do każdego obiektu budowlanego – czy od daty jej zawarcia upłynęło więcej niż 2 lata)... Ponadto należy wskazać, czy przedmiotem najmu/dzierżawy jest (był) cały obiekt czy poszczególne jego części (należy wskazać dokładnie, jakie to części i w jakim dokładnie czasie te poszczególne części były wynajmowane oraz podać, czy jakaś część danego obiektu nie była nigdy przedmiotem najmu/dzierżawy - jaka)... (należy podać odrębnie dla każdego z obiektów).
W jaki sposób budynki, budowle lub ich części znajdujące się na danej działce, były (są) przez Wnioskodawcę wykorzystywane od momentu wejścia w posiadanie do chwili zbycia... Czy były (są) wykorzystywane do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu... (proszę podać odrębnie dla każdego obiektu).
W uzupełnieniu wniosku z 29 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca odpowiadając na pytania tut. organu zawarte w wezwaniu wskazał, że:
Działka 5090/42 - prawo użytkowania wieczystego gruntu i odrębnej własności budynku.
3b) Część magazynu.
3c) Część budynku magazynu, PKOB 1251.
4) Nie był przedmiotem najmu.
5) Nieruchomość produkcyjno - magazynowa. Nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Działka 5649/42 - prawo użytkowania wieczystego gruntu i odrębnej własności budynku.
4) Wynajmowana była część magazynu o łącznej powierzchni 300 m2 w okresie od 1 stycznia 2007 do 31 grudnia 2014 r.
Działka 5650 - prawo użytkowania wieczystego gruntu i odrębnej własności budynku.
3b) Budynek socjalno - magazynowy
3c) Budynek socjalno - magazynowy, PKOB 1251.
Działka 5651/42 - prawo użytkowania wieczystego gruntu i odrębnej własności budynku.
3b) Część hali produkcyjnej.
3c) Część hali produkcyjnej, PKOB 1251.
Działka 2558/256 - prawo użytkowania wieczystego gruntu i odrębnej własności budynku.
3c) Część magazynu, PKOB 1251.
Działka 2259/256 - prawo użytkowania wieczystego gruntu i odrębnej własności budynku.
Odpowiedzi do wszystkich działek:
3d) Budynek trwale związany z gruntem.
3e) Prawo użytkowania wieczystego gruntu i własność wszystkich budynków została nabyta w ramach transakcji zakupu dokonanej 23 grudnia 2006 r.
3f) Wg wiedzy Wnioskodawcy transakcja była zwolniona z VAT na podstawie ówcześnie obowiązujących przepisów (informacja o zwolnieniu i jego podstawie została zamieszczona na fakturze).
3g) W odpowiedzi na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu „Czy, a jeśli tak to kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie każdego z obiektów, dokonane w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), tj. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
oraz jaka konkretnie czynność stanowiła to pierwsze zasiedlenie - kto, komu, kiedy i na podstawie jakiej umowy wydał poszczególne budynki, budowle lub ich części (proszę wskazać odrębnie dla każdego z obiektów)... Należy w tym miejscu także wyjaśnić, że pierwszym zasiedleniem budynku, budowli lub ich części w rozumieniu ww. art. 2 pkt 14 ustawy o VAT nie jest samo zamieszkanie w nim lub rozpoczęcie użytkowania, lecz jak już wskazano oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu tj. np. sprzedaż przez podmiot działający dla danej transakcji w charakterze podatnika VAT, najem, dzierżawa” Wnioskodawca wskazał, że nie jest w stanie odpowiedzieć na to pytanie - budynek został wybudowany w 1966 r. i wg wiedzy Wnioskodawcy od tego czasu był użytkowany. Obecny właściciel nie ponosił wydatków na ulepszenie.
3h) Okres od pierwszego zasiedlenia jest dłuższy niż 2 lata.
3i) Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
3j) Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie które byłyby równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej.
6) Sprzedaż nie została jeszcze dokonana.
Sprzedaży podlega cała nieruchomość (wszystkie z ww. działek) łącznie.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 29 kwietnia 2015 r.):
Czy sprzedaż opisanej nieruchomości tj. działek gruntu stanowiących przedmiot użytkowania wieczystego zabudowanych budynkami stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności podlega opodatkowaniu podatkiem VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej ... jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy od towarów i usług.
Odnosząc przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, iż zamierzona przez dłużnika jako zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT, sprzedaż nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego wskazał dla budynków posadowionych na nieruchomości symbol PKOB 1251.
Według podziału obiektów budowlanych na sekcje, działy i grupy w PKOB w dziale 12 mieszczą się budynki niemieszkalne. Grupa 125 obejmuje budynki przemysłowe i magazynowe, klasa 1251 – budynki przemysłowe.
W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego), na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków (budowli lub ich części) w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa użytkowania wieczystego) stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego), na którym obiekt jest posadowiony.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca dokonał jako komornik sądowy zajęcia nieruchomości (nr KW ...), składającej się z 6 działek stanowiących przedmiot użytkowania wieczystego zabudowanej budynkami stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności. Użytkowanie wieczyste i własność budynków przysługuje dłużnikowi w likwidacji. Dłużnik jest zarejestrowanym i czynnym płatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawca w przedmiotowej sprawie powziął wątpliwości, czy sprzedaż opisanej nieruchomości tj. działek gruntu stanowiących przedmiot użytkowania wieczystego zabudowanych budynkami stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
W przedmiotowej sprawie zamiar sprzedaży dotyczy prawa użytkowania wieczystego 6 działek i odrębnej własności budynków na nich posadowionych, trwale związanych z gruntem, tj.:
Działka 5090/42 – na działce posadowiona jest część budynku magazynu, PKOB 1251,
Działka 5649/42 - na działce posadowiona jest część budynku magazynu, PKOB 1251,
Działka 5650 - na działce posadowiony jest budynek socjalno - magazynowy, PKOB 1251,
Działka 5651/42 - na działce posadowiona jest część hali produkcyjnej, PKOB 1251,
Działka 2558/256 - na działce posadowiona jest część magazynu, PKOB 1251,
Działka 2259/256 - na działce posadowiona jest część hali produkcyjnej, PKOB 1251.
Jak wynika z opisu sprawy, nieruchomość została nabyta od S. w upadłości 23 grudnia 2006 r. (faktura VAT 14/12/2006) za kwotę 1.148.144,00 zł - jak wynika z faktury sprzedaż była zwolniona z VAT na podstawie art. 43 paragraf 1 ust. 2. Według wiedzy Wnioskodawcy transakcja była zwolniona z VAT na podstawie ówcześnie obowiązujących przepisów (informacja o zwolnieniu i jego podstawie została zamieszczona na fakturze).
Wnioskodawca wskazał, że prawo użytkowania wieczystego gruntu i własność wszystkich budynków została nabyta w ramach transakcji zakupu dokonanej 23 grudnia 2006 r.
Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie które byłyby równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej.
Ponadto odnosząc się do działki 5649/42, zabudowanej częścią budynku magazynu, Wnioskodawca wskazał, że wynajmowana była część magazynu o łącznej powierzchni 300 m2 w okresie od 1 stycznia 2007 do 31 grudnia 2014 r. Pozostałe obiekty nie były przedmiotem najmu.
Jak zatem wynika z treści wniosku, dłużnik nabył przedmiotową nieruchomość, w tym własność wszystkich budynków, w ramach transakcji zakupu dokonanej 23 grudnia 2006 r. Nieruchomość została nabyta od S. w upadłości i udokumentowana fakturą VAT 14/12/2006. Według wiedzy Wnioskodawcy transakcja była zwolniona z VAT na podstawie ówcześnie obowiązujących przepisów (informacja o zwolnieniu i jego podstawie została zamieszczona na fakturze).
Odnosząc zatem powołane przepisy prawa do przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że skoro przedmiotowa transakcja nabycia nieruchomości (w tym budynków) była zwolniona z podatku VAT na podstawie ówcześnie obowiązujących przepisów, to powyższe oznacza, że przedmiotowe budynki z chwilą ich nabycia przez dłużnika tj. z dniem 23 grudnia 2006 r. zostały wydane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jednocześnie dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie które byłyby równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków. Tym samym czynność sprzedaży na rzecz dłużnika stanowiła pierwsze zasiedlenie ww. budynków posadowionych na przedmiotowych działkach, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Z wniosku wynika, że sprzedaż przez dłużnika nie została jeszcze dokonana. Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą budynków nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że dostawa ww. budynków posadowionych na przedmiotowych działkach nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, gdyż obiekty te zostały oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą przez dłużnika nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Tak więc dostawa ww. budynków posadowionych na przedmiotowych działkach będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zatem w sytuacji, gdy planowana dostawa przedmiotowych budynków posadowionych na wskazanych działkach będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, wówczas dostawa prawa użytkowania wieczystego działek 5090/42, 5649/42, 5650, 5651/42, 2558/256 i 2259/256 również będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż nieruchomości jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy od towarów i usług, należało uznać za nieprawidłowe, gdyż podstawą do zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy ww. nieruchomości będzie przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w powiązaniu z przepisem art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, nie zaś wskazany przez Wnioskodawcę art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Zaznaczyć należy, że organ podatkowy przyjął opis zdarzenia przyszłego dotyczący obiektów posadowionych na poszczególnych geodezyjnie wyodrębnionych działkach wynikający z uzupełnienia wniosku z dnia 29 kwietnia 2015 r. bowiem obiekty budowlane wymienione w uzupełnieniu wniosku różnią się od tych, które Wnioskodawca wymienił we wniosku pierwotnym.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. To zatem Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem w przypadku, gdy przedstawiony w uzupełnieniu wniosku opis zdarzenia przyszłego jest odmienny niż stan rzeczywisty, niniejsza interpretacja traci ważność.
ILPP4/4512-1-218/15-4/HW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IBPP1/4512-115/15/AZb