Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-1-2-4510-760-15-kp
Timestamp: 2017-10-21 03:16:58
Legal References Found: art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na zapłatę podatku od nieruchomości ustalonego w decyzji o przeniesieniu odpowiedzialności na osoby trzecie.
IBPB-1-2/4510-760/15/KPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Biura 12 listopada 2015 r., uzupełnionym 14 stycznia 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 18 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na zapłatę podatku od nieruchomości ustalonego w decyzji o przeniesieniu odpowiedzialności na osoby trzecie – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 listopada 2015 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na zapłatę podatku od nieruchomości ustalonego w decyzji o przeniesieniu odpowiedzialności na osoby trzecie.
Ponieważ złożony wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 7 stycznia 2016 r., Znak: IBPB-1-2/4510-760/15/KP, na podstawie art. 169 § 1, w związku z art. 14h Ordynacji podatkowej, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony 14 stycznia 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 18 stycznia 2016 r.).
We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny uzupełniony pismem z 14 stycznia 2015 r.:
Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) prowadzi działalność związaną z hodowlą dżdżownic oraz najmem lokali, budynków i działek, które są własnością Spółki. Wnioskodawca jest zobowiązany rozliczyć podatek od nieruchomości na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r o podatku i opłatach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2006 r Nr 121, poz. 844 ze zm.) W 2014 r. Spółka nabyła nieruchomości na których ciążył niezapłacony podatek od nieruchomości. Urząd Miasta w związku z nabyciem nieruchomości w 2014 r. wydał decyzję w sprawie odpowiedzialności nabywcy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe w podatku od nieruchomości związane z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika. Decyzja ta dotyczyła zaległości poprzedniego właściciela za lata 2011-2014. Decyzją organu podatkowego Spółka powinna uiścić tą zaległość. Część tego długu została spłacona w 2015 r. przy sprzedaży jednej z nieruchomości. W momencie potwierdzenia spłaty części tego zadłużenia Spółka uznała ten podatek od nieruchomości za koszt uzyskania przychodu. Podsumowując podatek od nieruchomości wynikły z decyzji w sprawie odpowiedzialności nabywcy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe w podatku od nieruchomości związane z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika jest księgowany przez Spółkę do tej pory w momencie zapłaty a nie w momencie wystawienia wyżej wymienionej decyzji. Momentem stanu faktycznego będzie rok w którym spółka otrzymała tą decyzję w sprawie odpowiedzialności nabywcy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe w podatku od nieruchomości związane z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika czyli 2014 r.
Z uzupełnienia wniosku wynika, że decyzja o odpowiedzialności Spółki za zaległości podatkowe w podatku od nieruchomości została wydana 1 grudnia 2014 r.
W jakim okresie należy uznać za koszt uzyskania przychodu kwoty wynikłe z decyzji w sprawie odpowiedzialności nabywcy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe w podatku od nieruchomości związane z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika - w dacie ujęcia w księgach rachunkowych decyzji, która określa obowiązek podatkowy, czy w momencie zapłaty tego podatku ...
Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu w piśmie z 14 stycznia 2016 r., powstała zaległość wynikająca z decyzji powinna być kosztem uzyskania przychodu w momencie powstania obowiązku zapłaty, czyli w dniu wystawienia decyzji wydanej przez odpowiedni Organ Podatek od nieruchomości należy w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w dacie wydania w sprawie odpowiedzialności nabywcy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe w podatku od nieruchomości związane z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika, określającej wymiar podatku.
Ponieważ Spółka otrzymała decyzje 1 grudnia 2014 r., zdaniem Wnioskodawcy kosztem uzyskania przychodu stała się z chwilą zaksięgowania, czyli w grudniu 2014 r. – pomimo braku zapłaty.
Moment potrącalności kosztów został natomiast uregulowany przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4-4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zawierającym odrębne zasady dotyczące ustalania momentu rozpoznania danego kosztu kwalifikowanego jako koszt uzyskania przychodu. Są nimi m.in.:
zasada dotycząca kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami – zgodnie z art. 15 ust. 4 updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c;
zasada dotycząca kosztów uzyskania przychodów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami – art. 15 ust. 4d updop stanowi, że są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Stosownie natomiast do art. 15 ust. 4e updop, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Nie ulega wątpliwości, że wskazane we wniosku wydatki z tytułu podatku o nieruchomości ponoszone są w związku z prawidłowym funkcjonowaniem i prowadzeniem przedsiębiorstwa. Wobec tego, o ile spełniają kryteria określone w art. 15 ust. 1 updop, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Poniesienie niniejszych wydatków wynika z faktu posiadania przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą majątku. Wydatki te należy więc klasyfikować jako element obowiązkowych kosztów stałych. Omawiane wydatki nie są bezpośrednio związane z określonymi przychodami. Dlatego też należy zaliczyć je do tzw. pośrednich kosztów uzyskania przychodów.
Należy ponadto wskazać, że w myśl art. 15 ust. 4e updop, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f–4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Jak wynika z treści cytowanego przepisu, o tym, na który dzień ujmuje się dany koszt w księgach rachunkowych decydują przepisy o rachunkowości, przesądzając tym samym o dacie poniesienia kosztu podatkowego, z zastrzeżeniem rezerw i biernych rozliczeń międzyokresowych.
Biorąc pod uwagę przedstawione w analizowanej sprawie okoliczności wskazać więc należy, że ponoszone przez Spółkę wydatki na podatek od nieruchomości, stosownie do treści art. 15 ust. 4d (zdanie pierwsze) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będą potrącalne w dacie ich poniesienia.
Z brzmienia art. 15 ust. 4e updop, w którym została zdefiniowana data poniesienia kosztu, wynika natomiast jednoznacznie, że ustawodawca uzależnia moment, w którym wydatek staje się kosztem uzyskania przychodów od momentu ujęcia go w księgach zgodnie z zasadami ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2013 r., poz. 330, ze zm.). Przy czym nie chodzi w tym przypadku o jakiekolwiek ujęcie wydatku w księgach, tylko jego „ujęcie jako kosztu”, tzn. uznanie przez podatnika za taki koszt z punktu widzenia przepisów o rachunkowości, przy zachowaniu zasady ostrożności (art. 7 ustawy o rachunkowości), zasady istotności (art. 8 powołanej ustawy) i zasady współmierności przychodów i kosztów (art. 6 wskazanej ustawy), z uwzględnieniem przyjętej przez niego polityki rachunkowości. Oznacza to, że ujmowanie wydatków jako kosztów zgodnie z zasadami rachunkowości przyjętymi przez podatnika przekłada się na moment ich potrącalności dla celów podatkowych.
Tym samym przepis art. 15 ust. 4e updop, określa moment zakwalifikowania wydatku do kosztów uzyskania przychodów. Przepis ten wyraźnie i jednoznacznie odwołuje się do obowiązku ujęcia kosztu na ten dzień, na który został on ujęty w księgach rachunkowych. Oznacza to obowiązek naliczenia kosztu na ten sam dzień, na który ujęto go jako koszt potrącalny w księgach rachunkowych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabył nieruchomości na których ciążył niezapłacony podatek od nieruchomości. Organ podatkowy w związku z nabyciem nieruchomości, wydał 1 grudnia 2014 r. decyzję w sprawie odpowiedzialności nabywcy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe w podatku od nieruchomości. Decyzja ta dotyczyła zaległości poprzedniego właściciela za lata 2011-2014.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą momentu zaliczania do kosztów uzyskania przychodu, podatku od nieruchomości nałożonego decyzją w sprawie odpowiedzialności nabywcy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe.
Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że podatek od nieruchomości jako koszt pośrednio związany z przychodami podlega zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia na postawie odpowiedniego dowodu księgowego. Przy czym za dzień poniesienia, stosownie do cyt. art. 15 ust. 4e updop, uważa się – co do zasady – dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).
Przy czym nie chodzi o jakiekolwiek ujęcie wydatku w księgach rachunkowych, tylko jego ujęcie w koszty danego okresu rozliczeniowego, tzn. uznanie przez podatnika za taki koszt, na podstawie przyjętej polityki rachunkowości oraz przy zachowaniu zasad rachunkowości: współmierności przychodów i kosztów, istotności i ostrożności (art. 6 - 8 ustawy o rachunkowości).
Zatem dla ustalenia momentu zaliczenia podatku od nieruchomości na podstawie otrzymanej decyzji do kosztów uzyskania przychodów nie jest istotny moment zapłaty, ale moment ujęcia w księgach jako koszt.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że momentem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od nieruchomości nałożonego decyzją organu podatkowego, jest moment wydania decyzji organu podatkowego, należy uznać za nieprawidłowe.
Momentem w którym Spółka może rozpoznać koszty uzyskania przychodu związane z ustaloną w decyzji organu podatkowego wysokością podatku od nieruchomości będzie dzień o jakim mowa w powołanym wcześniej art. 15 ust. 4e updop.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-1-2/4510-760/15/KP