Source: https://interpretacje-podatkowe.org/termin/0115-kdit1-3-4012-235-2018-1-jc
Timestamp: 2018-07-17 07:53:36
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 5
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41

Document Content:
♦ › Termin › 0115-KDIT1-3.4012.235.2018.1.JC
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania stawki 0% dla otrzymanej zaliczki w sytuacji, gdy wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej nastąpi w terminie dłuższym niż 2 miesiące od otrzymania tej zaliczki – jest prawidłowe.
W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania stawki 0% dla otrzymanej zaliczki w sytuacji, gdy wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej nastąpi w terminie dłuższym niż 2 miesiące od otrzymania tej zaliczki.
Głównym profilem działalności Wnioskodawcy (zwanym dalej również Spółką) jest projektowanie, wykonanie i dostawa (dystrybucja) odzieży. W ramach prowadzonej działalności Spółka wykonuje katalogi odzieży na sezon wiosna/lato i jesień/zima na długo przed rozpoczęciem sezonu. Spółka przedstawia katalogi odzieży swoim kontrahentom, również z krajów z poza UE. Korzystając z katalogów kontrahenci dokonują zamówień odzieży na zbliżający się sezon. Potwierdzeniem dokonania zamówienia jest wpłata zaliczki (stanowiąca określony procent wartości zamówienia). Po dokonaniu i opłaceniu zamówienia Spółka wykonuje zamówioną kolekcję w konkretnym asortymencie.
Ze względu na sezonowość kolekcji odzieży, a także konieczność wcześniejszego zebrania zamówień, celem ustalenia ostatecznej wielkości wykonywanej i dostarczanej kolekcji, cały proces od dokonania zamówienia do dostarczenia odbiorcy kolekcji odzieży jest rozciągnięty w czasie i trwa często powyżej czterech miesięcy. Sytuacja taka wynika z modelu prowadzonej działalności handlowej, która sprowadza się do sporządzenia oferty kolekcji przed sezonem, następnie zebrania zleceń na wykonanie kolekcji, potwierdzonych wpłatami zaliczek, a wreszcie wykonania i dostarczenia kolekcji dla kontrahentów tuż przed rozpoczęciem sezonu. Proces zebrania zamówień, wykonania zamówionych kolekcji jest pracochłonny, a termin jego zakończenia jest dodatkowo zdeterminowany warunkami atmosferycznymi i rozpoczęciem kolejnego sezonu odzieżowego. Terminy dostawy zamówionych kolekcji odzieży są każdorazowo ustalane w umowach z kontrahentami. Postanowienia umów zawartych pomiędzy Spółką, a kontrahentami precyzują zarówno warunki dostawy, jak i określają termin (harmonogram) dostawy towarów. Ze względu na wskazaną specyfikę dostaw, uwarunkowaną wskazanymi czynnikami, w wielu przypadkach do dostarczenia towarów może dojść najwcześniej dopiero po kilku miesiącach (do maksymalnie ośmiu miesięcy) od złożenia zamówienia, co każdorazowo znajduje odzwierciedlenie w stosownych zapisach umownych.
W konsekwencji, w przypadku dostawy dokonywanej na rzecz kontrahentów spoza terytorium Unii Europejskiej do faktycznego wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej dochodzi po upływie 2 miesięcznego terminu od dokonania zamówienia i zapłaty zaliczki. Spółka otrzymuje dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, po upływie dwóch miesięcy od złożenia przez kontrahenta zamówienia i otrzymania zaliczki.
Czy w stosunku do przedstawionego wyżej procesu projektowania, zbierania zamówień, a następnie dostawy kolekcji odzieży zachodzą opisane w art. 41 ust. 9b ustawy o podatku od towarów i usług przesłanki uzasadniające zastosowanie do zaliczek pobieranych przez Wnioskodawcę stawki 0% w podatku do towarów i usług z uwagi na specyfikę realizowanych przez niego dostaw?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zaliczek otrzymywanych przez niego na poczet eksportu towarów, o których mowa w opisie stanu faktycznego, ze względu na specyfikę dostawy potwierdzoną umownymi warunkami dostawy, istnieją podstawy do zastosowania stawki 0% pomimo przekroczenia dwumiesięcznego terminu na wywóz towaru licząc od końca miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę.
Zgodnie z regulacją zawartą w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT), opodatkowaniu podatkiem podlega eksport towarów. Przez eksport towarów, w myśl art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz, albo przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.
Na zasadzie opisanej w art. 41 ust. 4 ustawy o VAT, w eksporcie towarów stawka podatku wynosi 0%. Zgodnie natomiast z obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. przepisem art. 41 ust. 9a ustawy o VAT, jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty pod warunkiem, że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
Na mocy art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, zasady przewidziane w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT stosuje się również do sytuacji, w których wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.
przekroczenie terminu wywozu powyżej dwóch miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę, wynika ze specyfiki realizacji konkretnej dostawy. Należy przy tym zauważyć, iż ustawodawca nie precyzuje tego zapisu. W ocenie Wnioskodawcy uznać należy jednak, iż chodzi w tym miejscu o obiektywną specyfikę realizacji dostaw. Użyte przez ustawodawcę sformułowanie „tego rodzaju dostawy” to pojęcie nieostre, co wiąże się z koniecznością konkretyzacji zawartej w nich normy ogólnej i nadanie im treści z uwzględnieniem okoliczności faktycznych danej sprawy. Przy czym, wskazać należy, iż dotyczyć to może zarówno specyfiki związanej z dostarczonymi towarami, jak i specyfiki związanej z charakterem samej dostawy,
specyfika realizacji dostawy przekłada się na warunki dostawy, wynikające z umowy,
warunki dostawy określają termin wywozu towarów - w ocenie Spółki (wobec niejednoznaczności ww. zapisu) termin wywozu towarów wynikający z warunków dostawy może być określony zarówno poprzez wskazanie konkretnego terminu, jak i może być określony w sposób bardziej ogólny np. poprzez określenie czasu potrzebnego do realizacji konkretnego zamówienia). Termin określony przez strony na wywóz towarów w praktyce zastępuje w takim przypadku ustawowy termin 2 miesięcy, o którym mowa w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca zawiera transakcje polegające na projektowaniu, wykonaniu i dostawie kolekcji odzieży, które wywożone są poza teren Unii Europejskiej - proces ten, trwa od kilku do maksymalnie ośmiu miesięcy. Proces ten jest długotrwały i wieloetapowy, co zostało szczegółowo opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku.
Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, zostaje spełniony pierwszy z opisanych wyżej warunków wskazanych w art. 41 ust. 9b ustawy o VAT. Dostawa kolekcji odzieży dostarczanych przez Spółkę w ramach eksportu z przekroczeniem terminu dwumiesięcznego od końca miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę, wynika ze specyfiki dostawy, która musi zostać poprzedzona produkcją kolekcji w określonym asortymencie spełniającym wymagania określone przez danego nabywcę.
Ponadto należy wskazać, iż w przedstawionym stanie faktycznym spełniony jest także kolejny warunek określony art. 41 ust. 9b ustawy o VAT. Specyfika dostawy jest bowiem w tym wypadku potwierdzona uzgodnionymi z nabywcą umownymi warunkami dostawy w taki sposób, że termin dostawy kolekcji odzieży jest ustalany z uwzględnieniem czasu niezbędnego do jej wykonania oraz terminu rozpoczęcia sezonu. W konsekwencji, w rozpatrywanym stanie faktycznym spełniony jest także ostatni z warunków z art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, bowiem termin wywozu towaru określono w umowie pomiędzy stronami transakcji. W warunkach umowy strony określają, że dostarczenie towaru nastąpi w terminie przekraczającym dwa miesiące od dnia zamówienia towaru i zapłaty zaliczki.
Należy w tym miejscu nadmienić, że, jak wynika ze stanu faktycznego, Spółka uzyskuje przedpłatę bezpośrednio po złożeniu zamówienia przez kontrahenta, czyli na wstępnym etapie zlecenia. Wywóz towaru w ramach eksportu następuje natomiast dopiero po kilku miesiącach (maksymalnie 8 miesięcy) od złożenia zamówienia. Jednocześnie należy podkreślić, że termin realizacji dostawy zakontraktowanych towarów każdorazowo wynika z warunków dostawy określonych w umowie z nabywcą.
W związku z powyższym, w ocenie Spółki, należy uznać, że w przypadku zaliczek otrzymywanych przez Spółkę na poczet eksportu towarów, o którym mowa w opisie stanu faktycznego, ze względu na specyfikę dostawy potwierdzoną umownymi warunkami dostawy, spełnione zostają przesłanki określone w art. 41 ust. 9b ustawy o VAT. W konsekwencji, pomimo przekroczenia dwumiesięcznego terminu na wywóz towaru, w stosunku do zaliczek otrzymanych po złożeniu zamówienia przez kontrahenta, Spółce przysługuje prawo do zastosowania stawki 0% VAT w odniesieniu do tych zaliczek.
Opinia Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe w podobnych stanach faktycznych, m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 10 kwietnia 2014 r. (sygn. ITPP3/443-19/14/AT),
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 17 lutego 2015 r. (sygn. IBPP4/443-610/14/EK,
Wnioskodawca końcowo wskazuje również na poglądy doktryny, w myśl których: „Wprawdzie komentowany przepis stanowi o tym, że dłuższy termin ma być uzasadniony specyfiką danego rodzaju dostaw i ma być potwierdzony warunkami dostawy, z których wynika dłuższy termin. Wydaje się wszakże, iż rozstrzygające znaczenie należy przypisać woli stron co do ustalenia dłuższego terminu wywozu towarów. Wystarczające więc będzie określenie w warunkach dostawy terminu wywozu towarów dłuższego niż 2-miesięczny” (A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz 2016).
Warunkiem jest jednak specyfika realizacji dostaw. Pojęcie to nie zostało sprecyzowane w przepisach, choćby przez wskazanie katalogu przykładowych sytuacji. Niemniej jednak wydaje się, że ze specyfiką taką będziemy mieli do czynienia zwłaszcza w przypadku towarów o długim cyklu produkcyjnym (...). Istotne jest jednak, aby podatnicy określili w warunkach dostawy termin wywozu towarów - tylko w takim przypadku podatnik będzie mógł zastosować stawkę 0% w braku spełnienia warunku wywozu w ciągu 2 miesięcy. Termin określony przez strony na wywóz towarów w praktyce zastępuje w takim przypadku ustawowy termin 2 miesięcy (J. Martini, P. Skorupa, M. Wojda, Podatek od towarów i usług. Komentarz, 2014).
W przedmiotowym stanie faktycznym specyficzny model handlowy dokonywania dostaw, sprowadzający się w istocie do tego, że oferta nowej kolekcji stanowi jedynie propozycję producenta. Ostateczna wielkość i asortyment kolekcji zostanie zdeterminowany przez dokonane zamówienia i wpłacone zaliczki. Ta chwila determinuje początek stworzenia kolekcji jako całości. Chwila zaś dostarczenia kolekcji uzależniona jest dodatkowo od warunków atmosferycznych i tego, czy w danej chwili kontrahenci są już w stanie zacząć oferować produkty na nowy sezon.
Jednocześnie zaznacza się, że niniejsza interpretacja indywidualna została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny), interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0115-KDIT1-3.4012.235.2018.1.JC