Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/itpp3-443-561-14-at
Timestamp: 2017-09-22 08:15:46
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 29
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 41
 art. 146
 art. 29
 art. 43

Document Content:
ITPP3/443-561/14/AT | Interpretacja indywidualna
ITPP3/443-561/14/ATinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2014 r. (data wpływu 3 października 2014 r.), uzupełnionym w dniu 4 listopada 2014 r. (data wpływu 10 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności dostawy lokalu wraz z gruntem znajdującym się w użytkowaniu wieczystym – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 października 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 10 listopada 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności dostawy lokalu wraz z gruntem znajdującym się w użytkowaniu wieczystym.
W 2002 r. Wnioskodawca nabył postanowieniem sądowym lokal, w którym prowadził działalność gospodarczą. Lokal został wykupiony na osobę prywatną (fizyczną) bez VAT.
W budynku cały czas jest prowadzona działalność gospodarcza (handlowo-usługowa). Lokal został wprowadzony do środków trwałych i podlegał amortyzacji. W 2003 r. został wykonany projekt budowlany na podwyższenie wartości środka trwałego. Doszło do pierwszych inwestycji (doprowadzenie gazu, wody, energii elektrycznej), zaczęły się pierwsze ulepszenia i remonty budynku. Część była amortyzowana jednorazowo na podstawie faktury VAT (np. wymiana drzwi), zakup materiałów budowlanych, a część stanowiła podwyższenie wartości lokalu do amortyzacji.
W 2010 r. została podjęta dalsza część inwestycji, polegająca na powiększeniu lokalu – ... m2.
W 2010 r. wydatki na ulepszenie przewyższyły wartość początkową obiektu 30%, od których był odliczony VAT.
Zakup lokalu przy ul. ... wraz z gruntem ... m2 (prawo wieczystego użytkowania) miał miejsce w związku z licytacją sądową. Prawo własności zostało przeniesione wyrokiem sądowym. Pierwszym właścicielem ww. lokalu był ..., który był „płatnikiem” VAT. Komornik sprzedając majątek pierwszego właściciela nie wystawiał faktur VAT. Zgodnie z przepisami 2002 r., budynek wraz z prawem do wieczystego użytkowania gruntu (... m2) nie podlegał opodatkowaniu VAT.
Lokal był dzierżawiony przez Wnioskodawcę od ... od 1997 r. (Wnioskodawca prowadził w nim od tego czasu działalność handlowo-usługową).
W 2002 r., jako właściciel nieruchomości, Wnioskodawca w dalszym ciągu kontynuował prowadzoną działalność. Lokal nigdy nie został wynajmowany innym osobom do prowadzenia działalności gospodarczej. Wszelkie remonty oraz modernizacje, jakie dokonywał Wnioskodawca, robiono na potrzeby prowadzonej działalności.
Czy sprzedaż lokalu użytkowego będzie podlegała zwolnieniu od VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług...
Jeżeli lokal został zakupiony bez VAT, czy mimo ulepszeń przekraczających 30% wartości lokalu należy sprzedać go bez opodatkowania VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku, sprzedaż lokalu wraz „z gruntem prawa wieczystego użytkowania” może korzystać ze zwolnienia od VAT, mimo poniesionych nakładów na modernizację, przekraczających 30% wartości lokalu.
Lokal wraz z gruntem Wnioskodawca nabył nie mając możliwości odliczenia ww. podatków. Właścicielem lokalu oraz „gruntu wieczystego użytkowania” Wnioskodawca jest od ... lat.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...), w tym również:
oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste (pkt 6);-
Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało zatem miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt będzie przedmiotem sprzedaży albo będzie oddany w najem, bądź dzierżawę. Zarówno bowiem dostawa, jak też najem, bądź dzierżawa, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W złożonym wniosku poinformowano, że Wnioskodawca nabył lokal w 2002 r. wraz z gruntem ... m2 (prawo wieczystego użytkowania) w związku z licytacją sądową. Prawo własności zostało przeniesione wyrokiem sądowym. Komornik sprzedając majątek pierwszego właściciela nie wystawiał faktur VAT (właściciel był „płatnikiem VAT”). Zgodnie z przepisami 2002 r., budynek wraz z prawem do wieczystego użytkowania gruntu (... m2) nie podlegał opodatkowaniu VAT. Lokal wprowadzono do środków trwałych. W 2003 r. został wykonany projekt budowlany na podwyższenie wartości środka trwałego. Doszło do pierwszych inwestycji (doprowadzenie gazu, wody, energii elektrycznej), zaczęły się pierwsze ulepszenia i remonty budynku. W 2010 r. została podjęta dalsza część inwestycji, polegająca na powiększeniu lokalu – ... m2. W 2010 r. wydatki na ulepszenie przewyższyły wartość początkową obiektu 30%, od których był odliczony VAT. Lokal nigdy nie został wynajmowany innym osobom do prowadzenia działalności gospodarczej.
Na tle powyższego wskazać należy, że na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 26 marca 2002 r. do 30 kwietnia 2004 r., zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego: sprzedaż towarów używanych, z wyjątkiem importu, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Wskazany przepis w okresie od dnia 1 stycznia 2000 r. do dnia 25 marca 2002 r. stanowił:
„Zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego: sprzedaż towarów używanych, także darowizny tych towarów, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze”.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym należy stwierdzić, że dostawa wskazanego lokalu wraz z związanym z nim prawem użytkowania wieczystego gruntu nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. W tej sytuacji taka sprzedaż dokonana będzie w ramach ponownego pierwszego zasiedlenia lokalu użytkowego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy po opisanym we wniosku ulepszeniu. Lokal ten nie został bowiem po jego ulepszeniu wydany przez Wnioskodawcę do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, np. na podstawie odpłatnej umowy najmu, dzierżawy. Dopiero sprzedaż objęta zapytaniem Wnioskodawcy dokonana zostanie z zachowaniem tego warunku. Oznacza to, że nie zostanie spełniony kumulatywny warunek wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b – od momentu pierwszego zasiedlenia (tu: ponownego pierwszego zasiedlenia w chwili sprzedaży) nie upłyną 2 lata.
Jednocześnie, do czasu ziszczenia się warunku określonego w art. 43 ust. 7a ustawy w powiazaniu z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b uniemożliwione będzie zastosowanie zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Wskazać należy bowiem, że lokal użytkowy nie był w stanie ulepszonym wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. W rezultacie, opisana we wniosku czynność sprzedaży lokalu użytkowego wraz z związanym z nim prawem użytkowania wieczystego gruntu podlegać będzie opodatkowaniu według stawki 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 i art. 29a ust. 8 ustawy. W tej sytuacji brak będzie przesłanek do zastosowania zwolnienia na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy lub innych preferencji.
Z powyższych względów stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.
ILPP1/443-624/14-2/NS | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-1186/14/EK | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-595/14-4/NS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > ITPP3/443-561/14/AT