Source: http://biznes.interia.pl/firma/news/duplikat-faktury-aspekt-podatkowy-i-ewidencja-ksiegowa,1961287,1852
Timestamp: 2014-11-26 18:25:46
Legal References Found: art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 22
 art. 6
 art. 20
 art. 54

Document Content:
Duplikat faktury - aspekt podatkowy i ewidencja ksi�gowa - Biznes w INTERIA.PL Przejd� do g��wnej cz�ci strony
MF: Duplikat faktury - aspekt podatkowy i ewidencja ksi�gowa Poniedzia�ek, 25 listopada 2013 (06:00) Ten artyku� mo�esz przeczyta� r�wnie� w wersji mobilnej »
Od 1 stycznia 2013 r. nie ma ju� wymogu, aby duplikat by� sporz�dzony w dw�ch egzemplarzach (przypomnijmy, �e do ko�ca 2012 r. duplikat faktury nale�a�o wystawia� w dw�ch egzemplarzach; orygina� otrzymywa� nabywca, kopi� - sprzedawca).Duplikat faktury mo�e by� w r�ny spos�b wystawiony /©123RF/PICSEL
wa�ne Jak wystawia� faktury w 2014 r. Od 1 stycznia transakcje b�dziemy dokumentowa� do 15. dnia miesi�ca nast�puj�cego po tym, w kt�rym dokonano dostawy towaru lub wykonano us�ug�. Od tej zasady b�d� wyj�tki, np. w przypadku us�ug budowlanych. wi�cej » Regulacje dotycz�ce wystawiania duplikat�w faktur okre�lone zosta�y w � 20 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie m.in. wystawiania faktur (Dz. U. nr 68, poz. 360 ze zm.). Z przepisu tego wynika, �e gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie, podatnik lub osoba trzecia, upowa�niona przez niego do wystawiania faktur, wystawia ponownie faktur�. Ta ponownie wystawiona faktura powinna zawiera� wyraz "DUPLIKAT", a tak�e dat� jej wystawienia.
Duplikat faktury mo�e by� wystawiony: na wniosek nabywcy - zgodnie z danymi zawartymi w fakturze b�d�cej w posiadaniu podatnika, zgodnie z danymi zawartymi w fakturze b�d�cej w posiadaniu nabywcy. WA�NE: Do ko�ca 2012 r. przepisy ww. rozporz�dzenia przewidywa�y mo�liwo�� wystawiania duplikatu faktury wy��cznie na wniosek nabywcy. Od stycznia br. duplikat mo�e by� wystawiany tak�e wtedy, gdy to sprzedawca zgubi faktur� lub ulegnie ona u niego zniszczeniu (wiadomo, �e w takim przypadku nabywca nie b�dzie wnioskowa� o wystawienie duplikatu).
Pro�ba o wydanie duplikatu faktury mo�e by� r�wnie� wystosowana w formie ustnej. Przepisy ww. rozporz�dzenia nie wskazuj� bowiem, �e ww. wniosek musi by� sporz�dzony na pi�mie.
W stanie prawnym obowi�zuj�cym od 1 stycznia 2013 r. nie ma ju� wymogu, aby duplikat by� sporz�dzony w dw�ch egzemplarzach (przypomnijmy, �e do ko�ca 2012 r. duplikat faktury nale�a�o wystawia� w dw�ch egzemplarzach; orygina� otrzymywa� nabywca, kopi� - sprzedawca). Duplikat mo�e zatem zosta� wystawiony w jednym egzemplarzu, kt�ry "pozostaje" u strony, kt�ra nie posiada faktury pierwotnej.
Przepis � 20 ww. rozporz�dzenia w sprawie faktur odnosi si� do wystawiania duplikatu faktury; brak w tym przepisie odes�ania do faktur koryguj�cych (jak to by�o w ww. przepisie w brzmieniu obowi�zuj�cym do ko�ca 2012 r.). Nie oznacza to jednak, �e w takim przypadku podatnicy nie mog� wystawia� duplikat�w do faktur koryguj�cych. Faktura koryguj�ca jest przecie� te� faktur�. Zatem regulacje zawarte w � 20 ww. rozporz�dzenia, dotycz�ce duplikat�w, maj� r�wnie� zastosowanie do faktur koryguj�cych.
1.2. Prawo do odliczenia VAT z duplikatu faktury
Prawo do odliczenia VAT z duplikatu faktury zale�y od tego, czy podatnik (nabywca) otrzyma� wcze�niej faktur� (kt�ra nast�pnie zagin�a lub uleg�a zniszczeniu) i odliczy� z niej VAT, czy te� faktura w og�le do niego nie dotar�a.
Je�li orygina� faktury zosta� przez nabywc� utracony (z r�nych przyczyn) ju� po odliczeniu VAT z tej faktury, to p�niejsze otrzymanie duplikatu takiej faktury stanowi jedynie dow�d potwierdzaj�cy prawo do odliczenia ww. podatku. Otrzymanie takiego duplikatu pozostanie tu bez wp�ywu na termin odliczenia VAT od zakupu towaru/us�ugi.
R�wnie� w sytuacji, gdy podatnik otrzyma� faktur�, ale faktura ta zagin�a/uleg�a zniszczeniu jeszcze przed odliczeniem wykazanego w niej VAT, data otrzymania duplikatu nie wp�ynie na termin odliczenia tego podatku. Prawo do jego odliczenia powsta�o ju� bowiem w chwili otrzymania faktury pierwotnej (przypomnijmy, �e zasadniczo prawo do odliczenia VAT przys�uguje w miesi�cu/kwartale otrzymania faktury albo w deklaracji podatkowej za jeden z dw�ch nast�pnych okres�w rozliczeniowych), a duplikat stanowi jedynie potwierdzenie takiego prawa. Takie stanowisko zaj�� r�wnie� Minister Finans�w w interpretacji indywidualnej z 8 marca 2013 r., nr PT8/033/160/311/PBD/13/RD-18729:
"(…) w sytuacji, gdy podatnik otrzyma� faktur� "pierwotn�" (co mo�e potwierdza� np. jej rejestracja w dzienniku korespondencji), ale faktura ta nast�pnie zagin�a jeszcze przed uj�ciem w ewidencji dla potrzeb podatku od towar�w i us�ug i w deklaracji VAT, podatnik nie mo�e dokona� obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego wynikaj�c� z tej faktury. Jednak�e gdy podatnik otrzyma� duplikat tej faktury, to obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego mo�e dokona� po otrzymaniu duplikatu w rozliczeniu za okres, w kt�rym odnotowano wp�yw faktury "pierwotnej" (w przypadku, gdy za ten okres podatnik z�o�y� ju� deklaracj� podatkow�, obni�enia kwoty podatku nale�nego nale�y dokona� przez z�o�enie korekty deklaracji podatkowej) lub za jeden z dw�ch nast�pnych okres�w rozliczeniowych. (…)"
Podobnie orzek� WSA w Poznaniu w wyroku z 29 lipca 2010 r., sygn. akt I SA/Po 368/10 (orzeczenie prawomocne). W wyroku tym czytamy:
"(…) otrzymanie dokument�w w postaci faktur, potwierdzaj�cych fakt dokonania czynno�ci prawnych w postaci nabycia towaru (lub us�ugi) rodzi nie tylko konsekwencj� w postaci powstania prawa do odliczenia wskazanego w nich podatku naliczonego, ale te� skutek w postaci skonkretyzowania ram czasowych, w obr�bie kt�rych podatnik mo�e z tego prawa skorzysta�. Skutek ten nie mo�e powsta� po raz drugi z chwil� otrzymania duplikat�w faktur, gdy� nie dokumentuj� one �adnej nowej czynno�ci obrotu, a jedynie ponownie potwierdzaj� czynno�� wcze�niej dokonan�. W takiej sytuacji dor�czenie duplikatu faktury VAT nie stanowi podstawy do zmiany terminu odliczenia, o jakim mowa w art. 86 ustawy o VAT. (…)"
Inaczej jest w sytuacji, gdy orygina� faktury w og�le nie dotar� do nabywcy. W�wczas prawo do odliczenia VAT z duplikatu tej faktury przys�uguje podatnikowi na takich samych zasadach jak przy "zwyk�ej" fakturze. Mo�e on zatem - co do zasady - odliczy� VAT w miesi�cu/kwartale otrzymania duplikatu albo w deklaracji podatkowej za jeden z dw�ch nast�pnych okres�w rozliczeniowych (zob. art. 86 ust. 10 pkt 1 oraz ust. 11-12a ustawy o VAT).
Wspomnijmy, �e w przypadku faktur za media podatnikowi przys�uguje prawo od odliczenia VAT w rozliczeniu za okres, w kt�rym przypada termin p�atno�ci (je�li faktura zawiera informacj�, jakiego okresu dotyczy) albo w deklaracji podatkowej za jeden z dw�ch nast�pnych okres�w rozliczeniowych. Je�li wi�c nabywca otrzyma duplikat faktury za media (nie otrzyma� on wcze�niej orygina�u faktury), to b�dzie m�g� odliczy� VAT naliczony w dacie p�atno�ci (okre�lonej na duplikacie faktury) albo w jednym z dw�ch kolejnych okres�w rozliczeniowych. Je�eli w chwili otrzymania duplikatu ww. terminy ju� up�yn�y, nabywca mo�e odliczy� VAT poprzez korekt� deklaracji.
1.3. Koszty uzyskania przychod�w a duplikat
W pierwszej kolejno�ci nale�y stwierdzi�, �e je�li wydatek udokumentowany duplikatem zosta� uprzednio zaliczony do koszt�w uzyskania przychod�w na podstawie faktury pierwotnej (kt�ra zagin�a lub uleg�a zniszczeniu), to duplikat ten nie b�dzie ju� uwzgl�dniany w kosztach podatkowych. B�dzie on stanowi� jedynie potwierdzenie poniesienia wydatku.
Je�li natomiast ww. wydatek nie zosta� jeszcze zaliczony do koszt�w uzyskania przychod�w, to duplikat faktury b�dzie dla cel�w podatku dochodowego traktowany tak samo jak "zwyk�a" faktura.
Przypomnijmy, �e podatnicy prowadz�cy ksi�gi rachunkowe dziel� koszty uzyskania przychod�w na koszty bezpo�rednio zwi�zane z przychodami i tzw. koszty po�rednie.
Pierwsze z tych koszt�w zasadniczo s� potr�calne w tym roku podatkowym, w kt�rym osi�gni�to przych�d, kt�rego koszty te dotycz�. Dotyczy to r�wnie� koszt�w poniesionych po zako�czeniu roku podatkowego do dnia: sporz�dzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odr�bnymi przepisami, nie p�niej jednak ni� do up�ywu terminu okre�lonego do z�o�enia zeznania - je�eli podatnicy s� obowi�zani do sporz�dzania takiego sprawozdania, albo z�o�enia zeznania, nie p�niej jednak ni� do up�ywu terminu okre�lonego do z�o�enia tego zeznania - je�eli podatnicy, zgodnie z odr�bnymi przepisami, nie s� obowi�zani do sporz�dzania sprawozdania finansowego. Koszty bezpo�rednie poniesione po ww. terminach s� potr�calne w roku podatkowym nast�puj�cym po roku, za kt�ry sporz�dzane jest sprawozdanie finansowe lub sk�adane zeznanie.
Z kolei koszty po�rednie generalnie potr�calne s� w dacie poniesienia, tj. w dniu, na kt�ry uj�to koszt w ksi�gach rachunkowych (zaksi�gowano) na podstawie faktury (rachunku), a w razie ich braku - innego dowodu.
Powy�sze zasady wynikaj� z art. 15 ust. 4b-4e ustawy o PDOP i art. 22 ust. 5a-5d ustawy o PDOF.
Je�li duplikat faktury dokumentuje koszt bezpo�redni, dotycz�cy przychodu osi�gni�tego w bie��cym roku, to koszt ten potr�ca si� w bie��cym roku. Je�li duplikat faktury wp�ynie do firmy ju� po zamkni�ciu miesi�ca, w kt�rym wykazano ww. przych�d, koszt ten mo�na uwzgl�dni� w rachunku podatkowym na bie��co. Uwa�amy, �e podatnik nie musi "cofa� si�" do miesi�ca osi�gni�cia przychodu. Zasad� t� mo�na przyj�� r�wnie� w przypadku koszt�w po�rednich, poniesionych w bie��cym roku podatkowym. Przyj�cie ww. rozwi�zania nie powinno by� kwestionowane przez organy podatkowe, gdy� w ten spos�b podatnik nie zani�y zobowi�zania podatkowego.
Bardziej problemowa jest sytuacja, w kt�rej duplikat faktury dotyczy koszt�w z poprzedniego roku. Uwa�amy, �e nie zawsze nale�y czeka� na faktur�, aby zaliczy� dany wydatek do koszt�w uzyskania przychod�w, szczeg�lnie na prze�omie lat podatkowych. Je�li bowiem podatnik posiada inne dokumenty, z kt�rych wynika rodzaj i wysoko�� poniesionych koszt�w, w�wczas te inne dokumenty mog� by� podstaw� uj�cia wydatku w kosztach uzyskania przychod�w. Tak te� uwa�aj� niekt�re organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 5 pa�dziernika 2010 r., nr IBPBI/2/423-884/10/SD:
"(…) gdy wysoko�� kosztu zakupu us�ug b�d� towar�w wykorzystanych w dzia�alno�ci gospodarczej jest znana na podstawie umowy lub innych dokument�w, a Sp�ka na koniec okresu nie posiada faktury VAT lub rachunku, to powy�sze wydatki zalicza do koszt�w jako zobowi�zanie z tytu�u niefakturowanych dostaw towar�w lub us�ug. W podobny spos�b Sp�ka traktuje r�wnie� niefakturowane dostawy towar�w w sytuacji, gdy ustalenie dok�adnej ilo�ci lub ceny dostawy wymaga szacunk�w.
Je�eli wi�c zgodnie z zasadami rachunkowo�ci, Wnioskodawca ujmuje ponoszone koszty w prowadzonych przez siebie ksi�gach rachunkowych na podstawie wewn�trznych dowod�w zast�pczych, w�wczas dla cel�w podatku dochodowego od os�b prawnych zasadne b�dzie przyj�cie, i� jest to koszt poniesiony w rozumieniu przepis�w podatkowych. (…)"
Wspomnijmy, �e inaczej uzna� Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 18 lipca 2011 r., nr ILPB3/423-188/11-2/MM. Przyzna� on sp�ce racj�, �e gdy nie dysponuje ona faktur�, to nie mo�e zaliczy� wydatk�w do koszt�w uzyskania przychod�w. Nie ma przy tym znaczenia, �e koszt zosta� uj�ty w ksi�gach rachunkowych na podstawie innych dost�pnych danych/informacji.
WA�NE: Je�li wydatek, udokumentowany duplikatem faktury zosta� ju� uj�ty w kosztach uzyskania przychod�w na podstawie innych dokument�w ni� faktura pierwotna, to wydatek ten nie b�dzie zaliczany do koszt�w uzyskania przychod�w. Duplikat b�dzie stanowi� jedynie potwierdzenie poniesienia wydatku.
Je�li jednak podatnik bez faktury nie by� w stanie okre�li� wysoko�ci koszt�w z poprzedniego roku i nie uwzgl�dni� ich w rachunku podatkowym, to wydatek ten b�dzie m�g� zaliczy� do koszt�w uzyskania przychod�w na podstawie otrzymanego duplikatu, zgodnie z przywo�anymi wcze�niej przepisami. Je�li np. jest to koszt bezpo�rednio zwi�zany z przychodami uzyskanymi w poprzednim roku podatkowym, a duplikat wp�yn�� do podatnika jeszcze przed up�ywem ww. termin�w sporz�dzenia sprawozdania finansowego/z�o�enia zeznania podatkowego, to koszt wynikaj�cy z tego duplikatu nale�y zaliczy� do koszt�w poprzedniego roku. Je�li jednak podatnik otrzyma� duplikat faktury po up�ywie ww. termin�w, to mo�e wynikaj�cy z niego koszt potr�ci� w roku bie��cym.
1.4. Ewidencja ksi�gowa otrzymanego duplikatu
Je�li koszt wynikaj�cy z duplikatu faktury zosta� uprzednio uj�ty w ksi�gach rachunkowych na podstawie faktury pierwotnej (kt�ra zagin�a/uleg�a zniszczeniu), w�wczas otrzymanego duplikatu ju� si� nie ksi�guje. Je�li jednak ww. faktura nigdy nie dotar�a do nabywcy, w�wczas duplikat ksi�gowany jest jak "zwyk�a" faktura otrzymana z op�nieniem.
Zgodnie z zasad� memoria�u (okre�lon� w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci), jednostki s� zobowi�zane uj�� w ksi�gach rachunkowych wszystkie osi�gni�te, przypadaj�ce na ich rzecz przychody i obci��aj�ce je koszty zwi�zane z tymi przychodami dotycz�ce danego roku obrotowego, niezale�nie od terminu ich zap�aty. Z kolei w my�l art. 20 ust. 1 ww. ustawy, do ksi�g rachunkowych okresu sprawozdawczego nale�y wprowadzi�, w postaci zapisu, ka�de zdarzenie, kt�re nast�pi�o w tym okresie sprawozdawczym. Mo�e to by� dokonane m.in. za pomoc� zast�pczego dowodu ksi�gowego (np. PK - Polecenie ksi�gowania), wystawionego do czasu otrzymania zewn�trznego dowodu obcego (np. faktury).
Je�li koszt wynikaj�cy z duplikatu zosta� ju� uj�ty w ksi�gach rachunkowych na podstawie ww. innego dokumentu (w kwocie netto np. zapisem: Wn odpowiednie konto 4, 5 lub 7, Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu"), to otrzymany duplikat mo�e zosta� zaksi�gowany: - Wn konto 30 - kwota netto, - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie" - kwota VAT naliczonego, je�li podlega on odliczeniu, - Ma konto 21 "Rozrachunku z dostawcami" - kwota brutto.
Je�eli jednak ww. koszt nie zosta� uj�ty w ksi�gach rachunkowych, to nale�y tego dokona� na podstawie otrzymanego duplikatu. Je�li koszt ten dotyczy poprzedniego roku obrotowego, to nale�y go uj�� w ksi�gach rachunkowych zgodnie z regulacjami zawartymi w art. 54 ustawy o rachunkowo�ci. Zapisano tam m.in., �e je�li po sporz�dzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzyma�a informacje o zdarzeniach, kt�re maj� istotny wp�yw na to sprawozdanie finansowe, albo powoduj�, �e za�o�enie kontynuowania dzia�alno�ci przez jednostk� nie jest uzasadnione, to powinna sprawozdanie to odpowiednio zmieni� oraz dokona� odpowiednich zapis�w w ksi�gach rachunkowych roku obrotowego, kt�rego sprawozdanie dotyczy. Powinna r�wnie� powiadomi� o tym fakcie bieg�ego rewidenta, kt�ry sprawozdanie to bada lub zbada�. Je�li ww. zdarzenia nie s� istotne, ujmuje si� je w ksi�gach rachunkowych roku bie��cego. Na bie��co ksi�guje si� r�wnie� zdarzenia dotycz�ce poprzedniego roku, je�li zostan� one ujawnione po zatwierdzeniu ww. sprawozdania finansowego. Gdy pope�nione w poprzednich latach obrotowych b��dy s� istotne, to ich skutki odnosi si� na kapita� (fundusz) w�asny i wykazuje jako zysk (strat�) z lat ubieg�ych.
W �wietle powy�szego, je�li przyk�adowo duplikat faktury roku ubieg�ego wp�ynie do jednostki ju� po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego za �w rok, w�wczas koszt wynikaj�cy z tego duplikatu powinien zosta� uj�ty w ksi�gach rachunkowych roku bie��cego, tj. roku, w kt�rym otrzymano duplikat (o ile oczywi�cie ww. koszt nie zosta� ju� wcze�niej zaksi�gowany). Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych Nr 30 z dnia 2013-10-20 GOFIN podpowiada
e-faktura, faktura
Zobacz r�wnie�Firmy id� po nasze pieni�dzeMo�liwo�� emisji przez firmy obligacji wieczystych i podporz�dkowanych - to cel Biznesmen wygra� z Google!Jak zatrzyma� fal� oszczerstw w internecie? To wie mieszkaj�cy na sta�e w NAJCZʦCIEJ CZYTANE
1 Nie odbierzesz tego telefonu - wpadniesz w k�opoty
2 Agnieszka Sienkiewicz odchodzi z "M jak mi�o��"!
3 Halina Kunicka traci s�uch! 4 Magdalena Zawadzka zosta�a babci�
5 "M jak mi�o��": Chce mie� z nim dziecko
6 Sarsa Markiewicz z "The Voice of Poland" mia�a wypadek. Jak si� czuje?
7 Justyna Kowalczyk spotka�a si� z �on� swojego partnera!
Transakcje na akcjach Sp�ki
Zmiana Zarz�du Sp�ki w Air Market S.A.
Podpisanie wst�pnej umowy kupna udzia��w.
Annual general meeting and Extraordinary general meeting of the shareholders of KSG Agro S.A.
ARR: Skup mleka nadal wysoki, kary za nadprodukcj� nie do unikni�cia
Rynek mi�dzybankowyWIBOR6M2,050,00%wi�cej»LIBOR6M(EUR)0,151,40%wi�cej»EURIBOR6M0,180,00%wi�cej» Wi�cej informacjiPowi�zane informacjeFirmy id� po nasze pieni�dzeBiznesmen wygra� z Google!Warto�� �wiadczenia za u�ywanie s�u�bowych samochod�w do cel�w prywatnychZnajd� nieprawid�owo�ci - stracisz zezwolenie i pieni�dzePierwszy w Polsce Startup Sprint Silver TsunamiPromocje dla klient�w to podatkowa pu�apka dla sprzedawcyFOR: Alkohol dzieli Polak�wGUS: Nowe zam�wienia w przemy�le w pa�dzierniku wzros�y o 1,8 proc. rdrWarto�� �wiadczenia za u�ywanie s�u�bowych samochod�w do cel�w prywatnychPromocje dla klient�w to podatkowa pu�apka dla sprzedawcyFirmy mydl� nam oczy, jak nigdyFiskus ma prawo pobiera� PIT od dowozu do pracyPo 5 latach strata si� przedawniaWielka Brytania: Ro�nie liczba firm zak�adanych przez Polak�wRaport Banku �wiatowego: Ca�kowita stopa podatkowa w Polsce ro�nie
- 25.04 (12:35)
Czy istnieje jaki� okre�lony czas na wys�anie duplikatu FV po otrzymaniu pro�by ustnej lub pisemnej?
- 25.11.2013 (09:58)
no popatrzcie...500 linijek tekstu ,,wyjasniajacego ,, tylko jesli chodzi o glupi duplikat faktury.
Dobrze ze jeszcze nie uregulowali kwesti rodzaju papieru na ktorym musi byc wydrukowany duplikat np
duplikat musi byc ydrukowany na pairze typu e12b5 z aktualnym certyfikatem oraz naniesionymi znakami odpowiedniego US
- 25.11.2013 (11:55)
Widzisz owe 500 linijek tekstu to sens istnienia urz�dasa musi s� wykaza� kreatywno�ci�
~don KI hot
- 25.11.2013 (12:30)
uwa�aj ch�opie .. na kopie
Najciekawsze tematy na forumChcesz kupi� mieszkanie od komornika?Sprawd� czy si� op�aca!Do kt�rego roku �ycia by�by� w stanie pracowa�? Fachowcy okre�laj� granic� - 75 lat! Kasy fiskalne dla lekrzy i fryzjer�w!To dobry pomys�? Polacy s� tani� si�� robocz� dla Niemc�w?