Source: https://interpretacje-podatkowe.org/skladki-na-ubezpieczenia-spoleczne/itpb2-4511-1087-15-rs
Timestamp: 2017-10-24 04:14:27
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 6
 art. 26
 art. 27
 art. 6
 art. 27
 art. 26
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 3
 art. 15
 art. 27
 art. 6
 art. 26
 art. 27
 art. 45
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27

Document Content:
ITPB2/4511-1087/15/RS | Interpretacja indywidualna
Odliczenie w ramach ulgi prorodzinnej do wysokości pobranych i odprowadzonych składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.
ITPB2/4511-1087/15/RSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2015 r. (data wpływu 1 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania odliczenia w ramach tzw. ulgi prorodzinnej - jest nieprawidłowe.
W dniu 1 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania odliczenia w ramach tzw. ulgi prorodzinnej.
Wnioskodawca za 2014 r. złożył w Urzędzie Skarbowym zeznanie podatkowe na formularzu PIT-36 wybierając jako sposób opodatkowania - opodatkowanie wspólne z współmałżonkiem na warunkach określonych w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zeznanie sporządził na podstawie otrzymanego od płatnika formularza PIT-11, zgodnie z którym otrzymał wynagrodzenie z tytułu zatrudnienia na terytorium Niemiec na podstawie oddelegowania. Płatnik z tytułu wypłaconych wynagrodzeń potrącił podatnikowi składki na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, które zostały wpłacone do polskiego systemu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych ZUS. Informację o wysokości potrąconych składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne zawarł w przekazanej podatnikowi informacji PIT-11. Wnioskodawca w 2014 r. nie osiągał innych dochodów poza dochodami z pracy w Niemczech. Żona Wnioskodawcy również w 2014 r. nie osiągała żadnych przychodów. Wnioskodawca wraz z żoną przez cały 2014 r. sprawowali wspólnie pełną władzę rodzicielską nad trójką małoletnich dzieci.
Dochód wykazany w zeznaniu PIT-36 wyniósł wartość "0" i podatek dochodowy pomimo uwzględnienia dochodów zagranicznych do celów ustalenia stopy procentowej podatku wyniósł "0". Wnioskodawca wraz z żoną do zeznania PIT-36 sporządzili załącznik PIT/O, w którym wykazali maksymalną wartość ulgi na trójkę dzieci. W związku z faktem, iż w PIT-36 nie było kwoty podatku, od którego można było odliczyć ulgę, uwzględniając uprawnienia wynikające z art. 27f ust. 8-12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca sporządził formularz PIT/UZ, w którym wskazał łączną wartość potrąconych przez płatnika składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, które w całości pokrywały maksymalną kwotę ulgi na trójkę dzieci i wystąpił z wnioskiem o jej zwrot.
Czy w przypadku Wnioskodawcy:
osiągającego wyłącznie dochody z pracy za granicą do których ma zastosowanie metoda opodatkowania "wyłączenia z progresją",
któremu z tytułu pracy za granicą płatnik potrącił i wpłacił do polskiego systemu ubezpieczeń składki na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne,
który uzyskane dochody z pracy za granicą wykaże w zeznaniu złożonym wspólnie z żoną, która nie osiągnęła żadnych przychodów, dla celów ustalenia stopy procentowej podatku,
który wraz z żoną spełnia wszystkie warunki do korzystania z ulgi z tytułu sprawowania władzy rodzicielskiej przez cały rok podatkowy nad trójką małoletnich dzieci,
który w zeznaniu rocznym wykaże brak dochodów i podatku, od którego można odliczyć tzw. ulgę prorodzinną
ma prawo do skorzystania z odliczenia tej ulgi na zasadach określonych w art. 27f ust. 8-12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez wykazanie zwrotu ulgi na formularzu PIT/UZ, stanowiącego uzupełnienie do zeznania PIT-36...
Zdaniem Wnioskodawcy, uprawnienie do korzystania z ulgi na dzieci, wynikające z art. 27f ust. 8-12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje podatnikowi pomimo braku dochodów osiągniętych w Polsce, jeżeli spełnione zostaną wszystkie pozostałe przesłanki wymienione w ustawie, a to:
korzystanie z preferencyjnego rozliczenia dochodów wspólnie z współmałżonkiem, wynikającego z art. 6 ust. 2 i 8-10 ustawy,
sprawowanie opieki wspólnie ze współmałżonkiem przez cały rok podatkowy nad własnymi małoletnimi dziećmi,
potrącenie przez płatnika podlegających odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b i art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.
W przypadku Wnioskodawcy wszystkie powyższe warunki zostały spełnione.
Sposób preferencyjnego rozliczenia małżonków po spełnieniu warunków określonych w art. 6 ust. 2 i 8-10 możliwy jest nawet wtedy, gdy jeden z małżonków:
nie uzyskał w roku podatkowym przychodów podlegających opodatkowaniu wg skali, lub
osiągnął dochody w wysokości niepowodującej uiszczenie podatku.
Wnioskodawca osiągnął w 2014 r. dochody z pracy najemnej w Niemczech. Zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą pomiędzy RP i Niemcami, do rozliczenia tych dochodów zastosowanie ma metoda "wyłączenia z progresją". Przy stosowaniu tej metody stosownie do art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody zagraniczne są w Polsce wolne od opodatkowania. Uwzględnia się je natomiast do ustalenia stawki podatku (stopy procentowej), przy zastosowaniu której zostanie obliczony podatek od dochodów opodatkowanych w Polsce. Uregulowania te powodują, że pomimo nie uzyskania przez podatnika innych dochodów poza dochodami zagranicznymi wolnymi od opodatkowania w Polsce, podatnik może rozliczyć się wspólnie z żoną uwzględniając dochody zagraniczne.
Wnioskodawca zatrudniony był w Niemczech na zasadzie oddelegowania i był z tego tytułu ubezpieczony w Polsce. Z Jego środków, płatnik potrącał składki na ubezpieczenie społeczne oraz na ubezpieczenie zdrowotne, a informację o wysokości uzyskanego dochodu, potrąconych składek na ubezpieczenia, wykazał w informacji PIT-11.
Z generalnej zasady wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia tych składek na zasadach określonych w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b i art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tymi przepisami odliczenie nie dotyczy tych składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód):
zwolniony od podatku na podstawie ustawy o PIT oraz
od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W przypadku Wnioskodawcy składki na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne potrącone z wynagrodzenia podatnika, osiągniętego z pracy za granicą, należy uznać za podlegające odliczeniu. Wynagrodzenie podatnika za pracę w Niemczech jest w Polsce wolne od opodatkowania, ale podstawę tego zwolnienia stanowią regulacje zawarte w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania. Wnioskodawca informację o wysokości potrąconych składek otrzymał od płatnika na formularzu PIT-11 i należy zatem przyjąć, że w zeznaniu podatkowym miał prawo do odliczenia całej wartości potrąconych przez płatnika składek - potrącone składki były składkami podlegającymi odliczeniu odpowiednio od dochodu i podatku na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Brak wykazanego dochodu i podatku, od którego można by odliczyć potrącone składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, nie stanowi o tym, że prawo do ich odliczenia zostaje zniesione. Na zasadach i warunkach określonych w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy będący rodzicami mogą odliczyć od podatku obliczonego wg skali podatkowej kwotę ulgi ustalonej na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego wykonywali w roku podatkowym władzę rodzicielską. Wysokość tego odliczenia zależy od liczby dzieci. W sytuacji gdy kwota przysługującej do odliczenia ulgi na dzieci przewyższa podatek wykazany w zeznaniu, podatnicy mogą odzyskać jej nieodliczoną część. Taką możliwość dają regulacje zawarte w ust. 8-12 dodanych do art. 27f ustawy, obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. W takim przypadku w rozliczeniu za 2014 r. kwotę zwrotu Wnioskodawca mógł wyliczyć i wykazać w formularzu PIT/UZ, stanowiącym część uzupełniającą zeznań podatkowych PIT-36 i PIT-37. Kwota tego zwrotu podlega ograniczeniu do wysokości łącznej kwoty składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne nie odliczonych w innych zeznaniach podatkowych. Zwrócić trzeba uwagę, iż nie ma podstaw prawnych by przy ustalaniu limitu podlegających odliczeniu składek, pomijać podlegające odliczeniu składki, których podstawę wymiaru stanowią dochody (przychody) rozliczane w zeznaniu PIT-36 i PIT-37, niezależnie od tego czy składki te są odliczane w tych zeznaniach, czy nie wykazuje się ich z uwagi na brak pokrycia w dochodzie lub podatku.
Wobec powyższych argumentów Wnioskodawca uważa, że skoro we wspólnym zeznaniu za 2014 r. rozlicza się wspólnie z małżonkiem wykazując dochody osiągnięte za granicą (w ten sposób, że uwzględnia je przy określaniu stopy procentowej podatku), to składki ubezpieczenia społecznego i ubezpieczenia zdrowotnego potrącane od tych dochodów może uwzględnić przy wyliczaniu kwoty zwrotu z tytułu nieodliczonej od podatku ulgi na dzieci. Dlatego też mógł wykazać w formularzu PIT/UZ sumę składek podlegających odliczeniu niezależnie od tego czy wykazał je do odliczenia od dochodu i podatku w zeznaniu i niezależnie od faktu, czy którekolwiek z małżonków uzyskało dochody w Polsce, i wnioskować o ich zwrot.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 15 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90) uposażenia, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca najemna wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Metodę opodatkowania, o której mowa w art. 27 ust. 8 ustawy stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach albo chciał skorzystać z preferencyjnego rozliczenia rocznego np. łącznie z małżonkiem. W przeciwnym razie, podatnik nie ma obowiązku składania zeznania podatkowego w Polsce.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca za 2014 r. złożył w Urzędzie Skarbowym zeznanie podatkowe na formularzu PIT-36 wybierając jako sposób opodatkowania - opodatkowanie wspólne z współmałżonkiem na warunkach określonych w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zeznanie sporządził na podstawie otrzymanego od płatnika formularza PIT-11, zgodnie z którym otrzymał wynagrodzenie z tytułu zatrudnienia na terytorium Niemiec na podstawie oddelegowania. Płatnik z tytułu wypłaconych wynagrodzeń potrącił podatnikowi składki na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, które zostały wpłacone do polskiego systemu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych ZUS. Informację o wysokości potrąconych składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne zawarł w przekazanej podatnikowi informacji PIT-11. Wnioskodawca w 2014 r. nie osiągał innych dochodów poza dochodami z pracy w Niemczech. Żona Wnioskodawcy również w 2014 r. nie osiągała żadnych przychodów. Wnioskodawca wraz z żoną przez cały 2014 r. sprawowali wspólnie pełną władzę rodzicielską nad trójką małoletnich dzieci.
Kwota stanowiąca różnicę, o której mowa w ust. 8, nie może przekroczyć kwoty składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w art. 27b ust. 1 i 2, podlegających odliczeniu, pomniejszonych o składki odliczone w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, lub na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 27f ust. 9 ustawy).
do ustalenia wysokości składek, o których mowa w ust. 9, przyjmuje się łączną kwotę ich składek.
Przepis art. 27f ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje możliwość uzyskania przez osobę uprawnioną do ulgi prorodzinnej, kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy kwotą przysługującego odliczenia a kwotą odliczoną w zeznaniu podatkowym. Uregulowanie to stanowi konsekwencję prawa przysługującego podatnikowi na podstawie ust. 1 tego przepisu, co jest równoznaczne z tym, że bez uzyskania przychodu podlegającego opodatkowaniu według skali podatkowej, nie może skorzystać z ulgi, a tym samym również z otrzymania zwrotu, o którym mowa w art. 27f ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące uregulowania prawne uznać należy, że w sytuacji, gdy w 2014 r. Wnioskodawca nie osiągnął dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma obowiązku złożenia „zerowego” zeznania podatkowego za ten rok. Ponadto w sytuacji, gdy żona Wnioskodawcy nie osiągnęła żadnych dochodów, brak jest podstaw do preferencyjnego rozliczenia się małżonków.
W konsekwencji, ponieważ Wnioskodawca nie osiągnął przychodu opodatkowanego według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie przysługuje Jemu prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na zasadach określonych w art. 27f ust. 8-12 ustawy, poprzez wykazanie zwrotu ulgi na formularzu PIT/UZ.
IPPB4/4511-1150/15-5/JK3 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Składki na ubezpieczenia społeczne > ITPB2/4511-1087/15/RS