Source: https://interpretacje-podatkowe.org/banki/ibpbi-2-423-19-10-ms
Timestamp: 2018-12-16 11:20:42
Legal References Found: art. 9
 art. 14
 art. 9
 art. 9
 art. 11
 art. 9
 art. 9
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 9

Document Content:
♦ › Banki › IBPBI/2/423-19/10/MS
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 8 stycznia 2010 r.
Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka obowiązana będzie do sporządzania dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a UPDOP?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 05 października 2009r. (data wpływu do tut. Biura 09 października 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku sporządzenia dokumentacji, o której mowa w art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z zawartą umową cash poolingu (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4) – jest prawidłowe.
W dniu 09 października 2009r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku sporządzenia dokumentacji, o której mowa w art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z zawartą umową cash poolingu.
Spółka zamierza podpisać z mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej bankiem Bankiem”> wspólnie z innymi mającymi siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółkami z grupy kapitałowej X Agentem”>, powiązanymi kapitałowo w rozumieniu art. 11 ust. 5a ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm. – zwanej dalej UPDOP) Posiadaczami Rachunku”> umowę na opisaną poniżej usługę cash poolingu Umową”>. Umowa ma na celu optymalizację wykorzystania środków pieniężnych będących w dyspozycji Posiadaczy Rachunków oraz efektywne zarządzanie tymi środkami i poprawę płynności finansowej Posiadaczy Rachunków.
Na podstawie odrębnych umów bieżących rachunków bankowych zawartych przez Bank z Posiadaczami Rachunków tzn. Agentem i pozostałymi spółkami (w tym również ze Spółką), Bank przechowuje środki pieniężne Posiadaczy Rachunków (w tym Spółki) i dokonuje na ich zlecenie rozliczeń pieniężnych. Agent posiada w Banku dwa rachunki: jeden jako Posiadacz Rachunku, a drugi jako Agent Rachunkiem Agenta”>. Na koniec każdego dnia roboczego będą dokonywane dwa rodzaje czynności prawnych pomiędzy Bankiem, a Agentem oparte na instytucjach przelewu (cesji) wierzytelności i przejęcia długu (w zależności od tego, czy stan rachunku danego Posiadacza Rachunku będzie wykazywał saldo dodanie czy ujemne).
W ramach pierwszego rodzaju czynności Bank przeniesie na Agenta wszystkie wierzytelności przysługujące mu wobec Posiadaczy Rachunków Wierzytelnościami”> z wyłączeniem Wierzytelności wobec Agenta oraz dokona przeksięgowania na Rachunek Agenta wierzytelności przysługującej Bankowi wobec Agenta z tytułu ujemnego salda na jego Rachunku. Z tytułu nabycia Wierzytelności Agent zapłaci Bankowi cenę w wysokości ich wartości nominalnej. Cena zostanie zapłacona przez obciążenie Rachunku Agenta.
Drugi rodzaj czynności polegać będzie na przejęciu przez Agenta od Banku zobowiązań Banku wobec Posiadaczy Rachunków Długami”> z wyłączeniem Długu wobec Agenta, a Bank dokona przeksięgowania na Rachunek Agenta Długu Banku wobec Agenta z tytułu dodatniego salda na jego Rachunku. Z tytułu przejęcia Długów Bank zapłaci Agentowi wynagrodzenie w wysokości ich wartości nominalnej. Wynagrodzenie zostanie zapłacone przez uznanie Rachunku Agenta.
Na początek każdego dnia roboczego będą przeprowadzane operacje odwrotne. W zależności od stanu faktycznego Bank przejmie ponownie Dług i obciąży Rachunek Agenta kwotą wartości nominalnej Długu. Agent dokona natomiast przelewu zwrotnego Wierzytelności na rzecz Banku, a Bank uzna Rachunek Agenta kwotą nominalnej wartości Wierzytelności.
Jeżeli po dokonaniu opisanych wyżej czynności nabycia Wierzytelności oraz przejęcia Długów na Rachunku Agenta powstanie saldo dodatnie, Bank będzie naliczał odsetki od tego salda w określonej w Umowie wysokości za każdy dzień utrzymywania się tego salda na Rachunku Agenta. W ostatnim dniu roboczym każdego miesiąca z datą waluty następnego dnia roboczego Bank uzna tymi odsetkami Rachunek Agenta. Jeżeli zaś po dokonaniu tych czynności na Rachunku Agenta powstanie saldo ujemne, Bank będzie pobierał odsetki od tego salda w określonej w Umowie wysokości za każdy dzień utrzymywania się tego salda na Rachunku Agenta. W ostatnim dniu roboczym każdego miesiąca z datą waluty następnego dnia roboczego Bank obciąży tymi odsetkami Rachunek Agenta.
Ostatniego dnia roboczego każdego miesiąca odsetki, którymi Rachunek Agenta został uznany lub obciążony, podlegają podziałowi pomiędzy Posiadaczy Rachunków poprzez odpowiednio, uznanie bądź obciążenie ich Rachunków na zasadach określonych w Umowie. Bank za wykonywanie czynności przewidzianych w Umowie pobierać będzie miesięczne wynagrodzenie, którego koszt będzie zaliczany w ciężar Rachunków poszczególnych Posiadaczy Rachunków.
Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka obowiązana będzie do sporządzania dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a UPDOP... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9a ust. 1 UPDOP podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami - w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 UPDOP - są obowiązani do sporządzania dokumentacji podatkowej takich transakcji uwzględniającej aspekty wymienione w punktach 1-6 tego ustępu. Z powyższego wyraźnie wynika, iż aby mógł powstać wymóg sporządzania wspomnianej dokumentacji podatkowej, konieczne jest jednoczesne ziszczenie się dwóch warunków:
trzeba mieć do czynienia z transakcją oraz
taka transakcja musi mieć miejsce pomiędzy podmiotami powiązanymi.
Pojęcie „transakcja” nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego, ani cywilnego. Zatem można uznać, iż nie posiada ono definicji legalnej. W takim przypadku należy posłużyć się znaczeniem słownikowym, w myśl którego (według internetowego Słownika Języka Polskiego PWN) transakcja to „operacja handlowa dotycząca kupna lub sprzedaży towarów lub usług" lub "umowa handlowa na kupno lub sprzedaż towarów lub usług; też: zawarcie takiej umowy”. W omawianym tu zdarzeniu przyszłym z pewnością mianem transakcji określić będzie można usługę cash poolingu świadczoną przez Bank Posiadaczom Rachunków (w tym Spółce). Jednak ponieważ Bank (będący w każdym przypadku stroną transakcji) nie jest powiązany w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 UPDOP z Posiadaczami Rachunków (czyli z drugą stroną transakcji), nie zostanie spełniony drugi z dwóch wspomnianych wyżej warunków, od których spełnienia zależy obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej.
Powiązani w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 są wprawdzie ze sobą Posiadacze Rachunków (w tym oczywiście Spółka), ale trudno z kolei w ich wzajemnych relacjach w ramach struktury cash poolingu doszukać się jakiegokolwiek przypadku kupna lub sprzedaży towarów bądź usług (czyli przypadków przeprowadzania transakcji pomiędzy Posiadaczami Rachunków). W tym przypadku brak transakcji oznacza nieziszczenie się pierwszego z dwóch w/w warunków, od których spełnienia zależy obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej.
Dlatego też Spółka stoi na stanowisku, iż z tytułu uczestnictwa w opisanej wyżej strukturze cash poolingu nie będzie ona (jako jeden z jej uczestników) obowiązana sporządzać dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ust. 1 UPDOP.
Warto zauważyć, iż identyczne stanowisko w sprawie Umowy opisanej powyżej zajął Minister Finansów w wydanej indywidualnej interpretacji prawa podatkowego nr IPPB3/423-340/09-2/ER z dnia 2 września 2009 r.
Nadmienia się, iż w sprawach będących przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku Nr 1, 2 i 3 wydano odrębne interpretacje.
IBPBI/2/423-19/10/MS
IBPBI/2/423-1165/09/AM | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-881/09/MO | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-1731/09-3/EWW | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1010/09/AM | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-340/09-2/ER | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-179b/10/DK | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-17/10-7/DS | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-561/10-7/JG | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-18/10-7/ŁM | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-566/10-7/MM | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-16/10-7/DS | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-314f/10/DK | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-436/10-9/JC | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-437/10-9/JC | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-438/10-9/JC | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-439/10-9/JC | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-440/10-9/JC | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-442/10-9/JC | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-441/10-9/JC | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-443/10-9/JC | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-562/10-7/JG | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-444/10-9/JC | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-37/10-7/MC | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-312f/10/DK | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-310f/10/DK | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-313f/10/DK | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-311f/10/DK | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-354f/10/DK | Interpretacja indywidualna
ITPB/423-330f/10/DK | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-329f/10/DK | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-567/10-7/KS | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-254/10-9/MC | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-255/10-9/DS | Interpretacja indywidualna