Source: https://interpretacje-podatkowe.org/paliwo/itpp2-4512-388-15-7-ek
Timestamp: 2017-10-24 04:05:34
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 5
 art. 7
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 88

Document Content:
ITPP2/4512-388/15-7/EK | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych, paliwa oraz napraw samochodów osobowych oddawanych w wynajem pośrednikom handlowym.
ITPP2/4512-388/15-7/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2015 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniach 30 czerwca i 22 lipca 2015 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego od rat leasingowych, paliwa oraz napraw samochodów osobowych oddanych w wynajem pośrednikom handlowym - jest prawidłowe.
W dniu 7 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniach 30 czerwca i 22 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego od rat leasingowych, paliwa oraz napraw samochodów osobowych oddanych w wynajem pośrednikom handlowym.
Opisana wyżej sytuacja dotyczy także osób wykonujących na rzecz Spółki usługi pośrednictwa handlowego, na podstawie zawartych umów. Spółka przekazuje samochody osobowe na podstawie odrębnych umów najmu. W tym przypadku ponosi również koszty związane z eksploatacją, w tym koszty paliwa i napraw tych pojazdów. Spółka ma ujęty we wpisie do KRS przedmiot działalności: 7711Z wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek. Spółka przekazuje samochody osobowe dla osób wykonujących na rzecz Spółki usługi pośrednictwa handlowego na podstawie zawartych umów. Umowy zawarte są na czas nieokreślony i mają charakter wieloletni. Spółka po przekazaniu samochodu nie użytkuje pojazdu do żadnej działalności, jedynym użytkownikiem jest osoba „wynajmująca”. Załącznikiem do umowy jest zakres odpowiedzialności użytkowania pojazdów przekazanych do użytkowania przez Spółkę, w którym znajduje się zapis: „Samochód w żadnym wypadku nie może być wykorzystywany do prowadzenia innej działalności, poza działaniami na rzecz firmy ....”
Faktycznym nabywcą paliwa jest Spółka - paliwo jest nabywane za pomocą kart paliwowych, faktura zakupu wystawiana jest na Spółkę i przez nią opłacana. „Wynajmujący” jest związany zapisami zakresu odpowiedzialności użytkowania pojazdów i ma prawo wykorzystywać paliwo wyłącznie do działań na rzecz Spółki. Spółka ponosi również koszty związane z naprawą, opłatami leasingowymi oraz ubezpieczeniem wynajmowanych samochodów. Spółka ma podpisane umowy z dystrybutorami paliw na posiadanie kart paliwowych, za pomocą których pośrednicy nabywają paliwa do wynajętego auta. Na karcie widnieje nr rejestracyjny tego pojazdu. Za pomocą kart paliwowych nabywane jest paliwo. Nie ma możliwości nabycia usługi napraw za pomocą karty paliwowej. Zgodnie z podpisanymi umowami z dystrybutorami paliw, pracownik stacji benzynowej może zażądać od dokonującego transakcji okazania dokumentów pojazdu i okazania dokumentów stwierdzających tożsamość. Osoby „wynajmujące” samochody od Spółki mogą nabywać rodzaj paliwa przeznaczony wyłącznie do pojazdu, jaki wynajmują (nie mogą nabywać LPG w przypadku, gdy samochód jest napędzany na benzynę), ponadto nie ma określonych limitów co do ilości nabywanego paliwa. Posiadacz karty każdorazowo po dokonaniu tankowania zobowiązany jest do podania obecnego stanu licznika. Informacje te podane są na fakturze zbiorczej za dany okres i pracownik Spółki po otrzymaniu faktury wprowadza te dane do osobnego systemu i dzięki temu może kontrolować średnie spalanie paliwa oraz ilość przejechanych kilometrów. Spółka ma prawo zgłosić reklamację do dystrybutora paliwa w ciągu 14 dni od dnia stwierdzenia nieprawidłowości.
Pośrednicy zobowiązani są do dokonywania napraw i przeglądów w Autoryzowanych Stacjach Obsługi po uzgodnieniu tego z pracownikiem Spółki odpowiedzialnym za logistykę. Dodatkowo pośrednik handlowy za pomocą karty paliwowej może zapłacić za autostradę, myjnię oraz akcesoria do czyszczenia pojazdu.
Karty paliwowe wydawane są pośrednikom wraz z wydaniem pojazdu, zdawane w przypadku oddania pojazdu. Koszty zużytego przez pośredników paliwa oraz dokonywanych napraw wynajętych aut nie są na nich refakturowane, nie jest to wliczane w usługę najmu, brak jest obciążenia najemców za paliwo i koszty napraw. Spółka jest nabywcą i płatnikiem za paliwo i za naprawy, na nią wystawiana jest faktura. Spółka pokrywa również koszt ubezpieczenia pojazdów wynajmowanych pośrednikom handlowym. Polisa wystawiana jest na Spółkę. „Wynajmujący” nie pokrywają kosztów tego ubezpieczenia.
Czy, powołując się na art. 86a ust. 3 pkt 1, przy jednoczesnym uwzględnieniu art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c, Spółka w przypadku nabywanych poprzez leasing samochodów osobowych, a następnie oddanych w odpłatny wynajem, jest zwolniona z warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i może odliczać 100% kwoty podatku naliczonego od rat leasingowych oraz kosztów napraw i paliwa...
Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym we wniosku oraz jego uzupełnieniach, przekazanie samochodów osobowych w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu z kontrahentami (podmiotami świadczącymi na rzecz Spółki usługi pośrednictwa handlowego) spełnia warunki art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, czyli wykorzystania pojazdów samochodowych wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Jest to bowiem sposób na zwiększenie możliwości sprzedaży produktów przy jednoczesnej formie reklamy i utrwalania znajomości marki Spółki. Wpis przedmiotu działalności: 7711Z Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek do KRS wyczerpuje warunki art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c do nieprowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu przy spełnieniu założenia, że przekazane w odpłatne używanie pojazdy są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Użytkownicy pojazdów (pośrednicy handlowi) zobowiązani są do przestrzegania zakresu odpowiedzialności użytkowania pojazdów, który nie zezwala na korzystanie z pojazdu do innej działalności, jak tylko do działań na rzecz Spółki. W związku z tym Spółka ma prawo do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego od rat leasingowych, kosztów napraw i paliwa.
Jak wynika z treści art. 88 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Odnosząc się do możliwości zakwalifikowania transakcji z udziałem kart paliwowych jako transakcji (dostaw) łańcuchowych, o których mowa w ww. art. 7 ust. 8 ustawy należy podkreślić, że warunkiem niezbędnym zaistnienia omawianego unormowania jest to, iż towar zostaje wydany przez pierwszy podmiot ostatniemu w kolejności podmiotowi, przy czym podmiot pośredniczący w ogóle nie wchodzi w fizyczne posiadanie przedmiotu dostawy. Wskazany artykuł bazuje zatem na konstrukcji opartej na fikcji prawnej, zgodnie z którą - dla potrzeb podatku od towarów i usług - przyjmuje się, że dostawy towarów dokonuje każdy podmiot uczestniczący w transakcji łańcuchowej, mimo że wydanie towaru ma miejsce tylko raz. W kontekście powyższego istotne jest uznanie, że na każdy z podmiotów uczestniczących w takiej transakcji następuje przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel, czyli w istocie - przeniesienie (uznanie, iż dokonało się takie przeniesienie) praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości korzystania z niej oraz ustalania warunków takiego korzystania. W przypadku zatem, gdy kolejny w łańcuchu podmiot ma prawo do kształtowania ceny towaru, warunków jego nabycia, ale także przykładowo obciążony zostaje ponoszeniem obowiązków reklamacyjnych w stosunku do np. wadliwego towaru, należy uznać, że podmiot taki posiada prawo do faktycznego rozporządzania rzeczą jak właściciel.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że Spółce przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu rat leasingowych dotyczących samochodów osobowych, które oddaje pośrednikom handlowym w odpłatny wynajem, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów, z uwagi na regulację art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c) ustawy. Okoliczności sprawy wskazują bowiem, że przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest wynajem samochodów i ww. samochody są przeznaczone przez Spółkę wyłącznie na wynajem. Natomiast w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa do ww. samochodów oraz ich napraw w pierwszej kolejności należy wskazać, że w przypadku nabycia paliwa i napraw nie mamy do czynienia z transakcjami łańcuchowymi w rozumieniu art. 7 ust. 8 oraz art. 8 ust. 2a ustawy, gdyż Spółka wskazała, że jest nabywcą i płatnikiem za paliwo oraz naprawy i to na nią wystawiane są faktury oraz nie obciąża w dalszej kolejności ww. kosztami najemców, np. poprzez ich refakturowanie. Nie mamy więc do czynienia z sytuacją, w której dochodzi do kolejnych w szeregu dostaw. W efekcie należy przyjąć, że to Spółka, a nie najemca, nabywa prawo do rozporządzania paliwem jak właściciel oraz nabywa usługi napraw. Z uwagi na fakt, że ww. samochody są przeznaczone przez Spółkę wyłącznie na wynajem – w świetle art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c) ustawy – ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie paliw/usług napraw, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów.
Należy podkreślić, że powyższe prawa do odliczenia przysługują Spółce przy założeniu, że nie zachodzą ograniczenia przewidziane w art. 88 ustawy, w szczególności, że umowy oddania w najem samochodów pośrednikom handlowym - w okolicznościach przedstawionych we wniosku, z których wynika, że osoby te nie posiadają prawa do swobodnego dysponowania przedmiotowymi samochodami - a w cenę usługi nie jest wliczana wartość paliwa i usług napraw, nie są sprzeczne z ustawą oraz nie mają na celu obejścia ustawy (art. 58 Kodeksu cywilnego). Zaznaczenia bowiem wymaga, że organ interpretacyjny w postępowaniu w przedmiocie wydania interpretacji nie posiada uprawnień do oceny zawieranych umów cywilnoprawnych. W związku z tym niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, ze przedmiotowe umowy są prawnie skuteczne.
Końcowo informuje się, że kwestia dotycząca prawa do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego od rat leasingowych od samochodów osobowych i ciężarowych oddanych w wynajem kontrahentom, była przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
IPPP1/4512-269/15-3/JL | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Paliwo > ITPP2/4512-388/15-7/EK