Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0112-kdil2-1-4012-220-2018-1-as
Timestamp: 2019-03-20 02:01:14
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 FSK 
 art. 2
 art. 2
 art. 12
 art. 135
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Sprzedaż › 0112-KDIL2-1.4012.220.2018.1.AS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu 2 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia – brak daty (data wpływu 7 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży przez Spółkę 1 Udziału w Nieruchomości po połączeniu oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez Spółkę 2 – jest prawidłowe.
W dniu 2 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży przez Spółkę 1 Udziału w Nieruchomości po połączeniu oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez Spółkę 2. Wniosek został uzupełniony w dniu 7 czerwca 2018 r. o dopłatę opłaty od wniosku.
Spółka „X” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka 1) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Spółka 1 posiada udział wynoszący 3300/3600 w nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta (dalej: Nieruchomość). Nieruchomość składa się z działek ewidencyjnych nr 33, nr 34, nr 35, nr 36.
Spółka 1 nabyła udział w Nieruchomości w celu wykorzystania nieruchomości do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nabycie udziału wynoszącego łącznie 3300/3600 nastąpiło na przestrzeni 2007 roku, w wyniku stopniowego nabywania udziałów w Nieruchomości od osób fizycznych:
Umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego z dnia 14.11.2007 r. nabycie udziału 300/3600 w Nieruchomości;
Umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego z dnia 26.06.2007 r. nabycie udziału 300/3600 w Nieruchomości;
Umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego z dnia 21.12.2007 r. nabycie udziału 300/3600 w Nieruchomości;
Umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego z dnia 22.10.2007 r. nabycie udziału 100/3600 w Nieruchomości;
Umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego z dnia 02.07.2007 r. nabycie udziału 100/3600 w Nieruchomości;
Umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego z dnia 22.11.2007 r. nabycie udziału 150/3600 w Nieruchomości;
Umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego z dnia 16.10.2007 r. nabycie udziału 300/3600 w Nieruchomości.
Nieruchomość objęta jest ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (dalej: MPZP), który został uchwalony na podstawie uchwały Rady Miasta.
Decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego z dnia 22 października 2000 r. nakazano opróżnienie całości budynku mieszkalnego i wyłączenie go z użytkowania w terminie do dnia 28 lutego 2001 r. oraz umieszczenia na budynku zawiadomienia o stanie zagrożenia bezpieczeństwa ludzi oraz zakazie jego użytkowania, co ma miejsce.
Poza Spółką 1, współwłaścicielami Nieruchomości w częściach ułamkowych jest spółka Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: Spółka 2) oraz dwie osoby fizyczne.
Na moment dokonania Transakcji, na Nieruchomości będzie znajdował się budynek w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.). Przed dokonaniem Transakcji nie dojdzie do rozbiórki Budynku i nie zostaną rozpoczęte prace rozbiórkowe przedmiotowego Budynku.
Biorąc pod uwagę, że Spółka 1 nie wykorzystywała Budynku do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, powyższe zwolnienie nie będzie miało zastosowania do sprzedaży udziału w Działce zabudowanej.
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r., o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku »w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu«. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej, albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku. W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia – rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu”.
W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu, w powiązaniu z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Podkreślić należy, że z uwagi na przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Na moment sprzedaży, na Nieruchomości będzie znajdował się budynek w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, ze zm.). Przed sprzedażą nie dojdzie do rozbiórki Budynku i nie zostaną rozpoczęte prace rozbiórkowe przedmiotowego Budynku.
Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, i którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka 1 posiada udział wynoszący 3300/3600 w nieruchomości składającej się z działek ewidencyjnych nr 33, nr 34, nr 35, nr 36. Działki o nr 33, nr 34 i nr 36 nie są zabudowane. Na działce nr 35 znajduje się budynek w bardzo złym stanie technicznym. Spółka 1 nabyła udział w Nieruchomości w celu wykorzystania nieruchomości do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nabycie udziału wynoszącego łącznie 3300/3600 nastąpiło na przestrzeni 2007 roku, w wyniku stopniowego nabywania udziałów w Nieruchomości od osób fizycznych:
Spółce 1 nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu udziału w Nieruchomości (czynność zbycia nie podlegała opodatkowaniu), jednocześnie Spółka 1 nie ponosiła nakładów na Budynek, od których przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Nieruchomość nigdy nie była oddawana przez Spółkę 1 w najem lub dzierżawę, ani w inny sposób oddana przez Spółkę 1 do użytkowania podmiotom trzecim. Spółka 1 nie wykorzystywała i nie zamierza wykorzystywać Budynku dla celów własnej działalności gospodarczej. Nieruchomość objęta jest ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z MPZP:
działka nr 33 została przeznaczona w odpowiednich częściach pod tereny: zabudowy usługowej (U), dróg publicznych (KD), zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej (MW);
działka nr 34 została przeznaczona w odpowiednich częściach pod tereny: zabudowy usługowej (U), dróg publicznych (KD), zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej (MW);
działka nr 35 została przeznaczona w odpowiednich częściach pod tereny: dróg publicznych (KD), zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej (MW);
działka nr 36 została przeznaczona w odpowiednich częściach pod tereny: dróg publicznych (KD), zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej (MW).
Decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego z dnia 22 października 2000 r. nakazano opróżnienie całości budynku mieszkalnego i wyłączenie go z użytkowania w terminie do dnia 28 lutego 2001 r. oraz umieszczenia na budynku zawiadomienia o stanie zagrożenia bezpieczeństwa ludzi oraz zakazie jego użytkowania, co ma miejsce. Z opinii technicznej dotyczącej stanu technicznego Budynku wykonanej dnia 5 sierpnia 2010 r. wynika m.in., że budynek nie nadaje się do użytkowania, gdyż zagraża bezpieczeństwu ludzi i mienia, grozi zawaleniem i należy w trybie pilnym dokonać jego rozbiórki. Nie ma technicznej możliwości wykonania remontu. Z opinii dotyczącej aktualnego stanu technicznego sporządzonej w dniu 3 marca 2014 r. na zlecenie biegłego sądowego wynika, że dla Budynku nieopłacalny jest jakikolwiek remont konstrukcji budowlanej. Poza Spółką 1, współwłaścicielami Nieruchomości w częściach ułamkowych jest Spółka z o.o. spółka komandytowa oraz dwie osoby fizyczne. Spółka 1 zamierza dokonać sprzedaży udziału w Nieruchomości na rzecz Spółki 2. Spółka 2 jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Po przeprowadzeniu Transakcji, Spółka 2 zamierza wykorzystać zakupiony udział w Nieruchomości do czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Przed dokonaniem Transakcji, ze względów gospodarczych, dojdzie do połączenia Działek niezabudowanych i Działki zabudowanej. W związku z połączeniem działek ewidencyjnych powstanie nowy podział geodezyjny, w rezultacie Nieruchomość będzie składać się z jednej geodezyjnie wyodrębnionej działki. Przedmiotem Transakcji będzie zbycie udziału w Nieruchomości, składającej się z jednej działki zabudowanej Budynkiem. Na moment dokonania Transakcji, na Nieruchomości będzie znajdował się budynek w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Przed dokonaniem Transakcji nie dojdzie do rozbiórki Budynku i nie zostaną rozpoczęte prace rozbiórkowe przedmiotowego Budynku. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Spółkę 1 wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Jak wynika z opisu sprawy, na działce nr 35 znajduje się budynek mieszkalny w bardzo złym stanie technicznym, jednakże stanowi on budynek w myśl prawa budowlanego i nie dojdzie do jego rozbiórki przed sprzedażą, zatem przedmiotem sprzedaży będzie działka zabudowana. Ponadto, z opisu sprawy wynika, że Budynek ten był już wcześniej użytkowany, jednakże z powodu złego stanu faktycznego i decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego został wyłączony z użytkowania w 2001 r. Tym samym, w przedmiotowej sprawie należy uznać, że doszło już do pierwszego zasiedlenia przedmiotowego Budynku w momencie jego użytkowania przez osoby w nim zamieszkałe, przed jego opuszczeniem i wyłączeniem z użytkowania.
W związku z powyższym, sprzedaż przez Spółkę 1 Udziału w Nieruchomości po połączeniu, w ramach Transakcji, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą także kwestii ustalenia, czy Spółce 2 będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu dokonanej Transakcji.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, w związku z faktem, że sprzedaż przez Spółkę 1 Udziału w Nieruchomości po połączeniu, w ramach Transakcji, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, nie wystąpi podatek VAT naliczony, a tym samym, z uwagi na brak obciążenia czynności zbycia przedmiotowego Udziału w Nieruchomości podatkiem VAT, Spółce 2 nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonanej Transakcji.
0112-KDIL2-1.4012.220.2018.1.AS