Source: https://interpretacje-podatkowe.org/doradztwo-podatkowe/ilpp5-4512-1-253-15-5-wb
Timestamp: 2017-09-24 14:12:13
Legal References Found: art. 14
 art. 281
 art. 113
 art. 3
 art. 113
 art. 281
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 281
 art. 113
 art. 281
 art. 281
 art. 145
 art. 282
 art. 281
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 281
 art. 14

Document Content:
Zachowanie prawa do zwolnienia podmiotowego w sytuacji, gdy klienci Wnioskodawcy udzielili mu pełnomocnictwa do reprezentowania ich przed urzędem skarbowym.
ILPP5/4512-1-253/15-5/WBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2015 r. (data wpływu 26 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 grudnia 2015 r. (data wpływu 30 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zachowania prawa do zwolnienia podmiotowego w sytuacji, gdy klienci Wnioskodawcy udzielili mu pełnomocnictwa do reprezentowania ich przed urzędem skarbowym – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zachowania prawa do zwolnienia podmiotowego w sytuacji, gdy klienci Wnioskodawcy udzielili mu pełnomocnictwa do reprezentowania ich przed urzędem skarbowym. Wniosek uzupełniono w dniu 30 grudnia 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca prowadzi biuro rachunkowe korzystając ze zwolnienia przedmiotowego VAT. Działalność Zainteresowanego polega na prowadzeniu ksiąg podatkowych, ksiąg rachunkowych oraz innych ewidencji do celów podatkowych, na podstawie których Wnioskodawca sporządza zeznania i deklaracje podatkowe. Podatnicy, którym Zainteresowany świadczy usługi udzielili Wnioskodawcy pełnomocnictwa do reprezentowania ich przed urzędem skarbowym, w związku
z czym Zainteresowany sporządzone deklaracje osobiście podpisuje i dostarcza do urzędu skarbowego. W razie kontroli podatkowej Wnioskodawca jest upoważniony do reprezentowania podatnika. Zainteresowany nie jest wpisany na listę doradców podatkowych. Nie udziela porad prawnych oraz usług doradztwa podatkowego. Usługi rachunkowo-księgowe Wnioskodawca świadczy jedynie dla stałych klientów, z którymi zawarł umowę na usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych.
W piśmie z dnia 28 grudnia 2015 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowany przytoczył część treści pełnomocnictwa składanego przez klientów, których reprezentuje:
„Upoważniam Panią, posiadającą pełną zdolność do czynności prawnych reprezentującą Biuro (...) do reprezentowania firmy (...) w trybie art. 281A Ordynacji Podatkowej w Urzędzie Skarbowym (podpisywanie deklaracji podatkowych PIT, VAT, deklaracji aktualizacyjnych NIP, składanie oświadczeń, występowanie z zapytaniem w sprawie interpretacji podatkowych oraz innej korespondencji do Urzędu Skarbowego, a także udzielanie wyjaśnień w moim imieniu, podpisywanie upoważnień do kontroli, uczestniczenie w czynnościach kontrolnych i podpisywanie protokołów z kontroli)”.
Ponadto, Wnioskodawca w ww. uzupełnieniu wskazał także, że sformułowanie: „w razie kontroli podatkowej jestem upoważniona do reprezentowania podatnika” oznacza, że Wnioskodawca może podpisać upoważnienie do kontroli oraz podpisać protokół z kontroli a także brać udział w czynnościach kontrolnych udzielając wyjaśnień dotyczących ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych kontrolowanego podatnika.
Reprezentacja klientów przez Zainteresowanego polega jedynie na czynnościach wymienionych powyżej w przytoczonym fragmencie pełnomocnictwa. Należy dodać, że powyższe pełnomocnictwo składane jest jedynie przez klientów, z którymi Wnioskodawca zawarł umowę na comiesięczne rozliczanie w zakresie podatku dochodowego oraz podatku VAT z tytułu prowadzonych przez nich działalności gospodarczych. Jest to stała współpraca na dłuższy okres czasu. Wnioskodawca nie reprezentuje podatników, płatników i inkasentów w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych.
Wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku kwoty 150 000 złotych. W ramach świadczonych usług Zainteresowany nie wykonuje czynności polegających na udzielaniu podatnikom, płatnikom, inkasentom, osobom trzecim odpowiedzialnym za zaległości podatkowe oraz następcom prawnym podatników, płatników lub inkasentów, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami.
Czy w sytuacji gdy podatnicy, którym Wnioskodawca świadczy usługi, udzielili Zainteresowanemu pełnomocnictwa do reprezentowania ich przed urzędem skarbowym Wnioskodawca utracił prawo do korzystania ze zwolnienia z VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, że świadczone przez Zainteresowanego usługi mają wyłącznie charakter rachunkowo-księgowy oraz powołując się na interpretację ogólną Ministra Finansów z 9 kwietnia 2015 r. nr PT3.8101.2.2015.AEW.16 Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego VAT, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustaw o VAT. Zainteresowany nie uważa, aby złożone przez podatników pełnomocnictwa dotyczące ich reprezentowania przez Wnioskodawcę przed organami administracji publicznej (art. 2 pkt 1 ust. 4 ustawy o doradztwie podatkowym) wskazywały na świadczenie usług doradczych czy prawnych, ponieważ Zainteresowany nie jest wpisany na listę doradców podatkowych, ani nie jest adwokatem lub radcą prawnym o czym mowa w art. 3 ust. 2 pkt 1, 2 (reprezentowania podatników przed organami administracji publicznej do czego uprawnione są osoby fizyczne wpisane na listę doradców podatkowych oraz adwokaci i radcowie prawni). W związku z tym świadczone przez Wnioskodawcę usługi nadal powinny być zwolnione z VAT zgodnie z art. 113 ustawy o VAT.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi biuro rachunkowe korzystając ze zwolnienia od podatku VAT. Działalność Zainteresowanego polega na prowadzeniu ksiąg podatkowych, ksiąg rachunkowych oraz innych ewidencji do celów podatkowych, na podstawie których Wnioskodawca sporządza zeznania i deklaracje podatkowe. Podatnicy, którym Zainteresowany świadczy usługi udzielili Wnioskodawcy pełnomocnictwa do reprezentowania ich przed urzędem skarbowym, w związku z czym Zainteresowany sporządzone deklaracje osobiście podpisuje i dostarcza do urzędu skarbowego. W razie kontroli podatkowej Wnioskodawca jest upoważniony do reprezentowania podatnika. Zainteresowany nie jest wpisany na listę doradców podatkowych. Nie udziela porad prawnych oraz usług doradztwa podatkowego. Usługi rachunkowo-księgowe Wnioskodawca świadczy jedynie dla stałych klientów, z którymi zawarł umowę na usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych. Zainteresowany posiada pełnomocnictwo do reprezentowania podatników w trybie art. 281a Ordynacji podatkowej w urzędzie skarbowym (podpisywanie deklaracji podatkowych PIT, VAT, deklaracji aktualizacyjnych NIP, składanie oświadczeń, występowanie z zapytaniem w sprawie interpretacji podatkowych oraz innej korespondencji do urzędu skarbowego, a także udzielanie wyjaśnień w imieniu zleceniodawcy, podpisywanie upoważnień do kontroli, uczestniczenie w czynnościach kontrolnych i podpisywanie protokołów z kontroli). Wnioskodawca może podpisywać upoważnienie do kontroli oraz protokół z kontroli, a także brać udział w czynnościach kontrolnych udzielając wyjaśnień dotyczących ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych kontrolowanego podatnika. Reprezentacja klientów przez Zainteresowanego polega jedynie na czynnościach wymienionych w pełnomocnictwie. Pełnomocnictwo składane jest jedynie przez klientów, z którymi Wnioskodawca zawarł umowę na comiesięczne rozliczanie w zakresie podatku dochodowego oraz podatku VAT z tytułu prowadzonych przez nich działalności gospodarczych. Jest to stała współpraca na dłuższy okres czasu. Zainteresowany wskazał ponadto, że nie reprezentuje podatników, płatników i inkasentów w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie wykonuje czynności polegających na udzielaniu podatnikom, płatnikom, inkasentom, osobom trzecim odpowiedzialnym za zaległości podatkowe oraz następcom prawnym podatników, płatników lub inkasentów, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami. Wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku kwoty 150 000 złotych.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Zainteresowany ma wątpliwości dotyczące tego czy w sytuacji gdy podatnicy, którym świadczy usługi, udzielili mu pełnomocnictwa do reprezentowania ich przed urzędem skarbowym Wnioskodawca utracił prawo do korzystania ze zwolnienia z VAT.
W związku z powyższym należy w tym miejscu rozstrzygnąć, czy wskazane we wniosku usługi, należy zaliczyć do usług, których świadczenie nie uprawnia do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w oparciu o art. 113 ust. 1 ustawy.
Zauważyć należy, że doradztwo podatkowe i związany z tym zawód doradcy podatkowego jest regulowany ustawą z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r., Nr 41, poz. 213, z późn. zm.). Dla celów określenia czynności jakie może wykonywać doradca podatkowy został określony ustawowo zakres czynności uznawanych za czynności doradztwa podatkowego.
Podsumowując, w sytuacji gdy podmiot (niezależnie od jego statusu czy też posiadania określonych uprawnień) będzie świadczył wyłącznie usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych lub też sporządzania (wypełniania) zeznań i deklaracji podatkowych i nie będzie świadczył usług doradczych lub prawniczych (takich jak wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 lub pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym) nie znajdą zastosowania przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a lub lit. b ustawy. Podmiot taki będzie zatem mógł korzystać ze zwolnienia od podatku VAT (chyba, że zajdą inne niż omawiane przesłanki wyłączające ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy). Jeżeli natomiast dany podmiot (niezależnie od jego statusu czy też posiadania określonych uprawnień) będzie świadczył usługi o charakterze doradczym lub prawniczym (np. wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 lub pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym) znajdą zastosowanie odpowiednio przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a lub lit. b ustawy.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca – co do zasady – świadczy usługi polegające na prowadzeniu ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych. Jednocześnie posiada także pełnomocnictwo do reprezentowania podatników przed urzędem skarbowym. Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy oraz jak wynika z informacji zawartych w treści przytoczonego pełnomocnictwa do zakresu usług świadczonych w ramach umów podpisanych z klientami należy: prowadzenie ksiąg podatkowych, ksiąg rachunkowych oraz innych ewidencji do celów podatkowych, i sporządzanie na ich podstawie zeznań i deklaracji podatkowych, podpisywanie deklaracji podatkowych PIT, VAT, deklaracji aktualizacyjnych NIP, składanie oświadczeń, występowanie z zapytaniem w sprawie interpretacji podatkowych oraz innej korespondencji do urzędu skarbowego, a także udzielanie wyjaśnień w imieniu zleceniodawcy. Z zakresu udzielonego Wnioskodawcy pełnomocnictwa wynika, że w ramach świadczonych usług może on także wykonywać czynności określone w art. 281a Ordynacji podatkowej, w tym m.in. podpisywać upoważnienia do kontroli oraz podpisywać protokół z kontroli, a także brać udział w czynnościach kontrolnych udzielając wyjaśnień dotyczących ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych kontrolowanego podatnika.
Mając na uwadze opis świadczonych przez Wnioskodawcę usług oraz powyższą analizę zarówno pojęcia usług doradczych, jak i przepisów ustawy należy stwierdzić, że opisane przez Zainteresowanego usługi, które świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie udzielonych pełnomocnictw, stanowią usługi w zakresie doradztwa, które są wyłączone ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Zgodnie bowiem z przedstawionymi przez Wnioskodawcę informacjami odnośnie zakresu udzielonego mu przez podatników pełnomocnictwa, upoważnienie obejmuje nie tylko podpisywanie deklaracji podatkowych PIT, VAT, deklaracji aktualizacyjnych NIP, składanie oświadczeń, występowanie z zapytaniem w sprawie interpretacji podatkowych oraz innej korespondencji do urzędu skarbowego oraz udzielanie wyjaśnień w imieniu zleceniodawcy ale także reprezentowanie klientów w postępowaniu przed organami administracji publicznej w zakresie kontroli podatkowych. Wnioskodawca bowiem w uzupełnieniu do wniosku zacytował treść udzielonego pełnomocnictwa i jednoznacznie wskazał, że zakres świadczonych usług obejmuje wszelkie czynności wymienione w pełnomocnictwie, w tym określone w art. 281a Ordynacji podatkowej.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 281a § 1 Ordynacji podatkowej podatnicy, płatnicy, inkasenci oraz następcy prawni mogą, w formie pisemnej, wyznaczyć osobę fizyczną, która będzie upoważniona do ich reprezentowania w zakresie kontroli podatkowej, oraz zgłosić tę osobę naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym, wójtowi, burmistrzowi (prezydentowi miasta). W przypadku wyznaczenia więcej niż jednej osoby, przepis art. 145 § 3 stosuje się odpowiednio.
Natomiast w myśl § 2 powołanego wyżej przepisu jeżeli upoważnienie nie stanowi inaczej, przyjmuje się, że osoba wyznaczona jest uprawniona do działania w zakresie odbioru zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, wyrażenia zgody, o której mowa w art. 282b § 3, odbioru upoważnienia do przeprowadzenia kontroli podatkowej, zakończenia kontroli podatkowej, złożenia wyjaśnień i zastrzeżeń do protokołu kontroli oraz wszystkich czynności kontrolnych.
Z powyższego wynika, że zakres udzielonego Wnioskodawcy pełnomocnictwa obejmuje nie tylko podpisywanie upoważnień do kontroli, uczestniczenie w czynnościach kontrolnych i podpisywanie protokołów z kontroli ale również – na co wskazuje treść powołanego wyżej art. 281a § 2 Ordynacji podatkowej – składanie w imieniu kontrolowanego wyjaśnień i zastrzeżeń do protokołów kontroli oraz wszystkich czynności kontrolnych. Oznacza to, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę wykraczają poza usługi rachunkowo-księgowe, które mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Działania Wnioskodawcy nie ograniczają się bowiem do czynności czysto technicznych charakterystycznych dla usług rachunkowo-księgowych lecz obejmują czynny udział w postępowaniu kontrolnym, łącznie z prawem do wnoszenia zastrzeżeń i wyjaśnień – co następuje już po zakończeniu kontroli podatkowej. Z powyższego wynika, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter usług doradczych i prawniczych a w konsekwencji usługi te nie są objęte zwolnieniem na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy w związku z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane uregulowania prawne stwierdzić należy, że w sytuacji gdy podatnicy, którym Wnioskodawca świadczy usługi, udzielili Zainteresowanemu pełnomocnictwa do reprezentowania ich przed urzędem skarbowym w zakresie określonym w pełnomocnictwie – w którym to podatnicy upoważnili Wnioskodawcę do świadczenia na ich rzecz nie tylko usług rachunkowo-księgowych ale również usług mających charakter doradczy i prawniczy – Wnioskodawca utracił prawo do korzystania ze zwolnienia z VAT.
Dodatkowo należy zauważyć, że powołany przez Wnioskodawcę przepis art. 281a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) obowiązywał do 31 grudnia 2015 r. Z dniem 1 stycznia 2016 r. na mocy ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 1649).
Należy zauważyć, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Wskazać zatem należy, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu zaistniałego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
ITPP1/443-1493/14/EK | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-743/15/AT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Doradztwo podatkowe > ILPP5/4512-1-253/15-5/WB