Source: https://interpretacje-podatkowe.org/termin-odliczenia-podatku-od-towarow-i-uslug/ippp1-443-395-14-2-jl
Timestamp: 2017-10-21 19:43:13
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 19
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
IPPP1/443-395/14-2/JL | Interpretacja indywidualna
Spółka postępować będzie prawidłowo dokonując odliczenia kwoty podatku naliczonego od kwoty podatku należnego w deklaracji za miesiąc, w którym otrzyma fakturę dokumentującą wcześniej zrealizowaną dostawę towarów.
IPPP1/443-395/14-2/JLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2014 r. (data wpływu 7 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu obniżenia kwoty podatku należnego – jest prawidłowe.
W dniu 7 kwietnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu obniżenia kwoty podatku należnego.
Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) posiada siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem działalności Spółki jest dostawa produktów farmaceutycznych podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: VAT). Jednocześnie Spółka w ramach prowadzonej działalności nabywa szereg towarów i usług wykorzystywanych do czynności, w stosunku do których przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wątpliwości Spółki będące przedmiotem niniejszej interpretacji budzą przepisy ustawy o VAT, które weszły w życie z dniem 1 stycznia 2014 r. w części dotyczącej terminów przysługujących do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Może się zdarzyć bowiem, że Spółka będzie otrzymywać faktury dokumentujące nabycie towarów lub usług z dużym opóźnieniem w stosunku do daty powstania obowiązku podatkowego. Dodatkowo, proces wewnętrzny Spółki dotyczący akceptacji faktur spowodować może, że prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury efektywnie może zostać zrealizowane z pewnym opóźnieniem w stosunku do daty wpłynięcia dokumentu do Spółki.
Przykładowo jeśli Spółka otrzymałaby w czerwcu fakturę, dla której obowiązek podatkowy u dostawcy powstał
w styczniu,
Spółka posiada wątpliwości co do okresów rozliczeniowych, w których będzie uprawniona do zrealizowania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W którym okresie rozliczeniowym Wnioskodawca uprawniony będzie do zrealizowania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dla przypadków przedstawionych w stanie faktycznym...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Jak stanowi art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Jak jednocześnie stanowi art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w art. 86 ust. 10, 10d i 10e ustawy o VAT, to może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Analizując przytoczone przepisy ustawy o VAT niewątpliwie terminem wyznaczającym moment powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego będzie moment powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do nabywanych lub importowanych towarów. Jednocześnie prawo to będzie mogło zostać zrealizowane w rozliczeniu deklaracji podatkowej za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych, następujących po momencie powstania prawa do odliczenia, przy założeniu, że podatnik (nabywca), będzie dysponował fakturą VAT lub dokumentem celnym.
Zdaniem wnioskodawcy art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, zgodnie z którym prawo do obniżenia podatku naliczonego powstaje w momencie powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, jest modyfikowany przez normę zawartą w ust. 10b i dopiero łącznie te dwa przepisy - czyli art. 86 ust. 10 i 10b - pozwalają stwierdzić, kiedy podatnik może powoływać się na prawo do odliczenia. Niezrealizowanie tego prawa w okresie, w którym spełnione są oba warunki: powstanie obowiązku podatkowego i otrzymanie faktury, daje podatnikowi prawo obniżenia podatku należnego w dwóch kolejnych okresach na podstawie art. 86 ust. 11.
A zatem w przypadku, gdy w styczniu powstał obowiązek podatkowy, a nabywca otrzymał fakturę w czerwcu to będzie miał prawo do odliczenia VAT w czerwcu, lipcu lub sierpniu (zakładając, że rozlicza podatek VAT w okresach rozliczeniowych miesięcznych). Podobnie, w przypadku gdy nabywca otrzyma w czerwcu fakturę, dla której obowiązek podatkowy powstał w maju, to będzie miał prawo do odliczenia VAT w czerwcu, lipcu lub sierpniu (przy podobnym jak wyżej założeniu rozliczania podatku VAT w okresach rozliczeniowych miesięcznych).
Podobnie stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia z 16 września 2013 r., (sygn. IPPP3/443-538/13-2/LK) dotyczącej stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2014 r.: „(..,) mimo nie uwzględnienia w treści art. 86 ust. 11 ustawy art. 86 ust. 10b ustawy brak jest podstaw pozbawienia prawa do odliczenia w następnych okresach rozliczeniowych”. Tym samym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził, że w sytuacji, gdy moment powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy powstanie w kwietniu, natomiast spółka fakturę z tytułu częściowej wpłaty dokumentującej nabycie usług otrzyma w czerwcu 2014 r., to prawo do odliczenia z tytułu nabycia przedmiotowych usług powstanie z chwilą otrzymania faktury, tj. w czerwcu. Zatem spółka będzie mogła zrealizować prawo do odliczenia w miesiącu otrzymania faktury, czyli w czerwcu, lub w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych, tj. w lipcu bądź w sierpniu 2014 r.
Stanowisko to zostało również potwierdzone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2013 r. (sygn. IPTPP4/443-533/13-6/BM): „Zgodnie z art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, w stanie prawnym obowiązującym od 01.01.2014 r., Wnioskodawca będzie mógł dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych usług powstanie obowiązek podatkowy, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzyma fakturę z tytułu ich nabycia lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych”.
Ponadto z uzasadnienia do projektu zmian w ustawie o VAT obowiązujących od 1 stycznia 2014 r. wynika, że ustawodawca chciał zachować zasadę obowiązującą do końca 2013 r., zgodnie z którą jeżeli podatnik nie dokonuje odliczenia VAT we wskazanych terminach, ma do tego prawo w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych.
Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa podatkowego, jak również stanowisko organów podatkowych zdaniem Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w przypadku opisanym w stanie faktycznym powstanie w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych następujących po otrzymaniu faktury.
W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Zatem generalna zasada wynikająca z powołanego powyżej art. 19a ust. 1 ustawy, wskazuje, że obowiązek podatkowy powstawać będzie z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Zgodnie z tą regulacją podatek stanie się wymagalny w miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi i co do zasady winien zostać rozliczony za ten okres rozliczeniowy.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie przedstawiona w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy zasada, wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Po analizie wyżej wskazanych przepisów stwierdzić należy, że podatnik dokonujący odliczenia podatku naliczonego powinien mieć na uwadze, że prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym u dostawcy powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania sprzedaży towarów lub usług jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał od dostawcy fakturę bądź dokument celny z tytułu nabytych lub importowanych towarów i usług. Zatem samo powstanie u dostawcy obowiązku podatkowego z tytułu danej transakcji w danym okresie nie stanowi podstawy do dokonania odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za ten okres u nabywcy. Dopiero otrzymanie faktury dokumentującej tą transakcję przez nabywcę daje mu prawo do takiego odliczenia w rozliczeniu za okres, w którym fakturę otrzymał. W sytuacji zatem, gdy u dostawcy powstał już obowiązek podatkowy z tytułu transakcji, ale nabywca nie otrzymał jeszcze faktury dokumentującej tą transakcję, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tej transakcji u nabywcy powstanie dopiero w rozliczeniu za okres, gdy otrzyma on fakturę dokumentującą transakcję. Brak odliczenia podatku naliczonego w tym terminie pozwala podatnikowi na odliczenie w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. W sytuacji, gdy podatnik nie dokona odliczenia, ma prawo dokonania takiej czynności poprzez skorygowanie deklaracji za okres, w którym to prawo powstało jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zatem Spółka postępować będzie prawidłowo dokonując odliczenia kwoty podatku naliczonego od kwoty podatku należnego w deklaracji za miesiąc, w którym otrzyma fakturę dokumentującą wcześniej zrealizowaną dostawę towarów. Jeżeli więc obowiązek podatkowy u dostawcy z tytułu dokonania dostawy powstał w styczniu bądź maju, ale Spółka otrzyma fakturę dotyczącą tej dostawy w miesiącu czerwcu, wówczas kwotę podatku wynikającą z tej faktury - zgodnie z treścią art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy - będzie mogła odliczyć dopiero w deklaracji za miesiąc czerwiec.
Jeżeli natomiast Spółka nie dokona odliczenia w deklaracji za miesiąc czerwiec, to zgodnie z treścią przepisu art. 86 ust. 11 ustawy, będzie uprawniona do dokonania odliczenia w deklaracji za miesiąc lipiec bądź sierpień danego roku (jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych).
Należy również nadmienić, że jeżeli do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie dojdzie również w deklaracjach za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych (w przykładzie za miesiąc lipiec bądź sierpień), Spółka, zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy, będzie mogła dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wyłącznie poprzez korektę deklaracji podatkowej za miesiąc czerwiec (to jest miesiąc, w którym faktycznie powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego), nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
IPPP3/443-765/14-3/RD | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-533/13-6/BM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Termin odliczenia podatku od towarów i usług > IPPP1/443-395/14-2/JL