Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzierzawa/itpp1-4512-909-15-ea
Timestamp: 2017-10-23 09:59:43
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 146
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 224
 art. 225
 art. 674
 art. 8
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 693
 art. 2
 art. 2

Document Content:
Czy w zakresie wykorzystywania przez osobę prywatną gruntu będącego własnością Gminy (udział w nieruchomości) na cele rolnicze i uiszczania dobrowolnej wpłaty na rzecz Gminy za uprawianie jej (obsianie zbożem), można mówić, że mamy do czynienia z usługą bezumownej dzierżawy gruntu na cele rolnicze korzystającą ze zwolnienia na mocy paragrafu 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, czy też jako niewymieniona w ustawie podlega ona opodatkowaniu stawką podstawową?
ITPP1/4512-909/15/EAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późniejszymi zmianami) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia ... września 2015 r. (data wpływu ... września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku – wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z gruntu rolnego – jest prawidłowe.
W dniu ... września 2015 r. został złożony wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku – wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z gruntu rolnego.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość z tych zadań realizowana jest przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Jednak, wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je, jako podlegające regulacjom VAT.
W .... roku Wojewoda decyzją administracyjną z mocy ustawy przekazał udział Skarbu Państwa w gospodarstwie rolnym na rzecz Gminy. Udział ten został ustalony w trakcie postępowania spadkowego prowadzonego przez sądem. Ponadto udział w prawie własności został ujawniony w księdze wieczystej.
W latach ...... na rachunek bankowy dochodów Gminy zaczęły wpływać opłaty za bezumowne korzystanie z nieruchomości w części przysługującego udziału Gminy.
Początkowo miało miejsce milczące zajęcie tej nieruchomości. Gmina tolerowała istniejący stan faktyczny ze względu na bezskuteczne działania związane ze wspólnym ustaleniem zasad zarządu nieruchomością z pozostałymi współwłaścicielami. W związku z powzięciem informacji, że grunt rolny uprawia inny rolnik a nie współwłaściciele gospodarstwa, Gmina wystosowała pismo z informacją, że posiada udziały w przedmiotowym gospodarstwie i w przypadku płacenia jakiegokolwiek czynszu dzierżawnego korzystający z gruntu winien uwzględnić Gminę jako współwłaściciela.
Uprawiany grunt przez osobę, która nie miała uregulowanego stanu prawnego względem dzierżawy był wykorzystywany na cele rolnicze. Istniejący stan faktyczny Gmina tolerowała również ze względu na toczące się postępowanie sądowe. Gmina, będąc stroną w sprawie o zasadność spadku odstąpiła od działań pobierania jakiejkolwiek opłaty do czasu rozstrzygnięcia sprawy przez sąd.
Czy w zakresie wykorzystywania przez osobę prywatną gruntu będącego własnością Gminy (udział w nieruchomości) na cele rolnicze i uiszczania dobrowolnej wpłaty na rzecz Gminy za uprawianie jej (obsianie zbożem), można mówić, że mamy do czynienia z usługą bezumownej dzierżawy gruntu na cele rolnicze korzystającą ze zwolnienia na mocy paragrafu 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, czy też jako niewymieniona w ustawie podlega ona opodatkowaniu stawką podstawową...
Gmina w okresie 2009-2011 uzyskiwany dochód z tytułu trwania bezumownej dzierżawy, ujmowała w deklaracji podatkowej i wykazywała jako zwolniony.
Bądź też, czy korzystanie z nieruchomości Gminy przez osobę bez tytułu prawnego i bez formalnej zgody właściciela (tolerowanie tego stanu i dorozumiana zgoda) podlega przepisom ustawy o podatku VAT... Gmina chcąc uregulować ten stan faktyczny musiałaby posiadać zgodę pozostałych współwłaścicieli.
Zdaniem Gminy, to, czy opłata za bezumowne korzystanie z nieruchomości w ogóle podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zależy od okoliczności, w jakich do takiego wykorzystania nieruchomości dochodzi. Opłata za bezumowne korzystanie z nieruchomości gruntu rolnego podlega opodatkowaniu VAT w sytuacji, gdy właściciel (Gmina) toleruje sytuację, w której milczący najemca bezumownie korzysta z jego własności. Gmina tolerowała taki stan faktyczny i godziła się na uiszczaną przez użytkownika opłatę, nie mogąc uregulować tego stanu formalnie (umowa dzierżawy) z powodu niemożności porozumienia się z pozostałymi współwłaścicielami.
Z przepisu ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż co do zasady, dzierżawa gruntu stanowi świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem według stawki podstawowej, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a ww. ustawy. Wyjątek stanowi dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, która korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie paragrafu 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
Pomimo braku uregulowania umową, użytkownik wykorzystywał grunt na cele rolnicze ( grunty były uprawiane i obsiane zbożem).
Wobec powyższego, Gmina stoi na stanowisku, że opłata za bezumowne zajęcie gruntu (udziału Gminy) wykorzystywanie go na cele rolnicze, korzysta ze zwolnienia od podatku z uwagi na cel wykorzystywania.
Gmina po otrzymaniu interpretacji podatkowej, co do ewentualnej zmiany własnego stanowiska zamierza dokonać stosownej korekty roku 2011 (z uwagi na okres przedawnienia).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 5 ust. 2 cyt. ustawy, czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
W przedmiotowej sprawie kwestią wymagającą interpretacji jest ustalenie, czy dobrowolne wpłaty dokonywane na rzecz Gminy przez osobę prywatną za bezumowne korzystanie z gruntu bez tytułu prawnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz w przypadku stwierdzenia, że dana czynność podlega opodatkowaniu – to czy dzierżawa gruntu na cele rolnicze korzysta ze zwolnienia od podatku.
Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „bezumowne korzystanie”. Kwestie związane z bezumownym korzystaniem z cudzej rzeczy regulują przepisy art. 224, art. 225 oraz art. 674 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.).
W przypadku, gdy korzystający z nieruchomości nie opuszcza jej, a właściciel dążąc do tego wytoczy przeciwko niemu powództwo o wydanie rzeczy, zasadne jest przyjęcie, że pomiędzy właścicielem i korzystającym bezumownie z tej nieruchomości nie istnieje żaden jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełnione są świadczenia wzajemne. W tej sytuacji świadczenie podatnika, nieoparte na tytule prawnym, wskazującym obowiązek świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Inaczej należy jednak oceniać sytuację, gdy dzierżawca użytkuje nieruchomość bez zawartej umowy za zgodą właściciela (nawet dorozumianą), płacąc z tego tytułu określone kwoty, a także sytuację kiedy właściciel rzeczy (np. gruntu) – z różnych względów – toleruje sytuację, w której przy braku formalnego stosunku prawnego, inny podmiot korzysta z należącej do niego rzeczy. W tych okolicznościach wynagrodzenie z tytułu bezumownego korzystania z rzeczy spełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W sytuacji, gdy podejmowane działania zmierzają w istocie jedynie do odzyskania należnych kwot, nie zaś do zwrotu nieruchomości, przyjąć należy, że między stronami istnieje dorozumiany stosunek prawny.
Podsumowując co do zasady bezumowne korzystanie z nieruchomości pozostaje poza opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Jeżeli jednak okoliczności wskazują na dorozumiane, milczące zawarcie umowy – czynność ta podlega opodatkowaniu jako świadczenie usług.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że początkowo miało miejsce milczące zajęcie tej nieruchomości. Następnie, w związku z powzięciem informacji, że grunt rolny uprawia inny rolnik a nie współwłaściciele gospodarstwa, Gmina wystosowała pismo do użytkownika z informacją, że posiada udziały w przedmiotowym gospodarstwie i w przypadku płacenia jakiegokolwiek czynszu dzierżawnego korzystający z gruntu winien uwzględnić Gminę jako współwłaściciela. W następstwie powyższego, w latach ...... na rachunek bankowy dochodów Gminy zaczęły wpływać opłaty za bezumowne korzystanie z nieruchomości w części przysługującego udziału Gminy. Gmina tolerowała taki stan faktyczny i godziła się na uiszczaną przez użytkownika opłatę, nie mogąc uregulować tego stanu formalnie (umowa dzierżawy) z powodu niemożności porozumienia się z pozostałymi współwłaścicielami.
Z tak przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina tolerowała sytuację, w której przy braku formalnego stosunku prawnego użytkownik korzystał z gruntu będącego również własnością Gminy – o czym świadczą: wystosowane pismo do użytkownika w sprawie czynszu dzierżawnego oraz pobieranie dobrowolnych wpłat uiszczanych przez użytkownika. W tej sytuacji przyjąć należy, że między stronami istniał dorozumiany stosunek prawny, a dorozumianą zgodę, traktować należy jako świadczenie usług – która to czynność ma charakter usługi najmu, dzierżawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Uwzględniając powyższe zauważyć należy, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca toleruje sytuację, w której przy braku formalnego stosunku prawnego, użytkownik korzysta z nieruchomości i jednocześnie Wnioskodawca nie podejmuje czynności zmierzających do odzyskania gruntu lecz zamiarem jego jest „uregulowanie stanu prawnego nieruchomości poprzez zawarcie umowy dzierżawy”, uznać należy, że w tym konkretnym przypadku używanie nieruchomości za domniemaną, dorozumianą zgodą, traktować należy jako świadczenie usług – która to czynność ma charakter usługi najmu, dzierżawy – podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W sytuacji, gdy podejmowane działania zmierzają w istocie jedynie do odzyskania należnych Wnioskodawcy kwot, nie zaś do zwrotu nieruchomości, przyjąć należy, że między stronami istnieje dorozumiany stosunek prawny.
Odnosząc się natomiast do kwestii dotyczącej zastosowania prawidłowej stawki podatku należy stwierdzić, że zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jednakże przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w § 13 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 392 ze zm.) zgodnie z którym, zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze. Ww. rozporządzenie obowiązywało do 31 grudnia 2013r.
Obecnie kwestię tę w sposób analogiczny reguluje § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r. , poz. 736).
Stosownie do treści art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Posiłkując się zapisem powyższej definicji uznać należy, że gruntem przeznaczonym na cele rolnicze jest grunt, który użytkownik (pomimo braku uregulowania umową) wykorzystywał na cele rolnicze (grunty były uprawiane i obsiane zbożem), wobec powyższego był wykorzystywany na cele działalności, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
Dokonując zestawienia ww. definicji stwierdzić należy, iż gruntem przeznaczonym na cele rolnicze, będzie grunt przeznaczony przez użytkownika do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 15 ustawy.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że skoro – jak wynika z treści wniosku – użytkownik wykorzystuje od Gminy grunty rolne na cele rolnicze, zatem czynność ta korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanych rozporządzeń Ministra Finansów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dzierżawa > ITPP1/4512-909/15/EA