Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/147228,Korygowanie-przychodow-po-wyroku-sadu,1,70,1.html
Timestamp: 2018-09-26 04:27:14
Legal References Found: art. 7
 art. 21
 art. 7
 art. 10
 art. 11
 art. 24
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 Art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12

Document Content:
Korygowanie przychodów po wyroku sądu - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Korygowanie przychodów po wyroku sądu
Korekta w CIT przychodów należnych © BillionPhotos.com - Fotolia.com
Spółka, która wskutek wyroku sądu została zobowiązana do zmniejszenia swojej wierzytelności względem nabywcy, przychód należny koryguje na bieżąco w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymała dokument potwierdzający przyczynę korekty (czyli wyrok sądu). Korekta taka nie jest bowiem spowodowana błędem czy inną oczywistą omyłką - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 05.03.2018 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.24.2018.1.BJ.
Spółka z o.o. świadczy usługi w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków. Zawarła ona umowę ze spółką X., którą to fakturowała za zużyte media na podstawie wskazań wodomierzy. W miesiącach styczniu i lutym 2014 r. doszło do dużego niekontrolowanego wycieku wody, co odzwierciedliły wskazania wodomierza. Za zużytą wodę wnioskodawczyni obciążyła spółkę X fakturami wystawionymi na kwotę netto 142.133,80 zł, z której zaakceptowano i zapłacono jedynie 3.709,54 zł netto. Pozostała kwota była przedmiotem sporu rozstrzyganego przez sąd.
Wnioskodawczyni jako przychody należne roku 2014 r. uznała kwotę 142.133,80 zł. Następnie wyrokiem sądu z 2017 r. (uprawomocnionym 7 marca 2017 r.) pozostała część kwoty została uznana za nienależną spółce, gdyż woda wyciekła w wyniku awarii, a nie została dostarczona spółce X. W związku z tym zainteresowana wystawiła fakturę korygującą na kwotę 138.424,26 zł netto.
Zadano pytanie, w którym roku należy skorygować w takim przypadku należne przychody o wartość faktury korygującej? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(...) Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 ze zm., dalej: „updop”), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Korekta w CIT przychodów należnych
Tylko korekty przychodów spowodowane błędem rachunkowym lub oczywistą omyłką należy korygować wstecznie - w okresie, w którym rozliczono dokument pierwotny. Pozostałe korekty są rozliczane na bieżąco, np. w momencie otrzymana dokumentu potwierdzającego przyczynę korekty w postaci wyroku sądu.
Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 2 updop w ww. brzmieniu, dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 1 updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Stosownie do art. 12 ust. 3 updop w powyższym brzmieniu, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Powyższe przepisy jednoznacznie określają moment powstania przychodu należnego powstałego w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Art. 12 ust. 3 updop, mówi o przychodach „związanych” z działalnością gospodarczą, a zatem odnosi się do przychodów będących następstwem prowadzonej działalności gospodarczej (związanych z nią bezpośrednio lub pośrednio). Natomiast z art. 12 ust. 3e updop wynika, że w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
Zgodnie z art. 12 ust. 3j updop, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Stosownie natomiast do art. 12 ust. 3k updop, jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 3j, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody. (...)
W świetle powyższego, zauważyć należy, że na mocy ww. wyroku sądowego Wnioskodawca uprawniony był do dokonania korekty przychodu wykazanego w 2014 r. jako przychód należny z prowadzonej działalności gospodarczej. Przy czym, na gruncie niniejszej sprawy korekty tej należało dokonać na bieżąco w okresie rozliczeniowym (roku podatkowym), w którym otrzymano dokument potwierdzający przyczynę korekty (np. wyrok sądu), gdyż korekta ta nie jest spowodowana błędem rachunkowym, ani inną oczywistą omyłką. (...)”
Więcej na ten temat: faktura VAT, korekta faktury, błąd w fakturze, faktura korygująca, podatek od firmy, koszty podatkowe, koszty uzyskania przychodu, koszty uzyskania przychodów