Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ilpb1-4511-1-1158-15-4-aa
Timestamp: 2017-09-25 17:02:27
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 2
 art. 10
 art. 2
 art. 24
 art. 15
 art. 24
 art. 24
 art. 9
 art. 30
 art. 15
 Art. 15
 art. 14
 Art. 15
 art. 14
 art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 4
 Art. 8
 art. 8
 art. 10
 art. 15
 art. 15
 art. 14
 art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 4
 art. 3
 art. 24
 art. 15
 art. 24

Document Content:
ILPB1/4511-1-1158/15-4/AA | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-1158/15-4/AAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2015 r. (data wpływu 18 sierpnia 2015 r.) uzupełnionym w dniu 9 listopada 2015 r. oraz w dniu 10 listopada 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych dla dokumentowania przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę jako wspólnika Spółek Jawnych i związanej z tym możliwości opodatkowania dochodów ze Spółek Jawnych przy zastosowaniu norm szacunkowych – jest prawidłowe.
W dniu 18 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych dla dokumentowania przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę jako wspólnika Spółek Jawnych i związanej z tym możliwości opodatkowania dochodów ze Spółek Jawnych przy zastosowaniu norm szacunkowych.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, od dnia 1 stycznia 2016 r. Wnioskodawca, jako wspólnik Spółek Jawnych, osiągający roczne łączne przychody netto ze Spółek Jawnych, prowadzących jeden z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu ustawy o PIT, przekraczające równowartość w walucie polskiej kwoty 1.200.000 Euro nie będzie zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych dla dokumentowania przychodów w podatku PIT, uzyskiwanych przez Wnioskodawcę jako wspólnika Spółek Jawnych po dniu 31 grudnia 2015 r., a więc będzie miał po dniu 31 grudnia 2015 r. możliwość opodatkowania podatkiem PIT dochodów ze Spółek Jawnych przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu...
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, od dnia 1 stycznia 2016 r. Wnioskodawca, jako wspólnik Spółek Jawnych, osiągający roczne łączne przychody netto ze Spółek Jawnych, prowadzących jeden z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu ustawy o PIT, przekraczające równowartość w walucie polskiej kwoty 1.200.000 Euro, nie będzie zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych dla dokumentowania przychodów w podatku PIT, uzyskiwanych przez Wnioskodawcę jako wspólnika Spółek Jawnych po dniu 31 grudnia 2015 r., a więc będzie miał po dniu 31 grudnia 2015 r. możliwość opodatkowania podatkiem PIT dochodów ze Spółek Jawnych przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu.
I.(.Uzasadnienie prawa do złożenia Wniosku przez Wnioskodawcę) Wnioskodawca wskazuje, iż wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w stanie przyszłym (tj. obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. wynikającym m.in. z ustawy ogłoszonej w Dzienniku Ustaw z 2015 r. poz. 699), w którym Wnioskodawca jest zainteresowanym w myśl art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613), („Ordynacja podatkowa”) może dotyczyć przepisów, które w dniu składania wniosku zostały już ogłoszone w Dzienniku Ustaw, a które nie weszły w życie do dnia złożenia wniosku. Jak wskazano w prawomocnym wyroku WSA w Białymstoku z dnia 3 czerwca 2014 r. (sygn. akt I SA/Bk 158/14 „aby organ mógł wydać interpretację indywidualną, pytanie musi być oparte o stan prawny istniejący na dzień złożenia wniosku. Nie oznacza to jednak, że norma prawna będąca podstawą zadanego pytania musi w dniu złożenia wniosku obowiązywać. Oznacza to jednak, że musi istnieć jako norma prawna, a nie jako jej projekt, co jest równoznaczne z tym, że musi być ona opublikowana w dzienniku urzędowym. Podstawą pytania mogą być zatem przepisy uchwalone, opublikowane lecz jeszcze nie obowiązujące.” Zatem Wnioskodawca, jako zainteresowany w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej w sprawie będącej przedmiotem wniosku, jest uprawniony do złożenia Wniosku, którego pytanie dotyczy oceny stanu przyszłego (tj. obowiązującego w 2016 r.) w świetle przepisów istniejących (uchwalonych i opublikowanych w Dzienniku Urzędowym), ale jeszcze nie obowiązujących w dniu składania wniosku.
II.1. (Stan prawny) Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT „przepisów (ustawy o PIT) nie stosuje się do: 1) przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.” Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4) ustawy o PIT jednym ze źródeł przychodów w podatku PIT są „działy specjalne produkcji rolnej”. Jak wynika z art. 2 ust. 3 ustawy o PIT „działami specjalnymi produkcji rolnej” w rozumieniu ustawy o PIT są: (i) uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, (ii) uprawy grzybów i ich grzybni, (iii) upraw roślin „in vitro”, (iv) fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, (v) wylęgarnie drobiu, (vi) hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, (vii) hodowla dżdżownic, (viii) hodowla entomofagów, (ix) hodowla jedwabników, (x) prowadzenie pasiek, a także (xi) hodowla oraz chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Natomiast nie stanowią „działów specjalnych produkcji rolnej” w rozumieniu ustawy o PIT uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy o PIT (art. 2 ust. 3a ustawy o PIT).
II.2.1. Stosownie do art. 24 ust. 4 ustawy o PIT dochodem (stratą) (w podatku PIT) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem (w podatku PIT) z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania (tego przychodu w podatku PIT), powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik (podatku PIT) nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15 (ustawy o PIT), ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2 (do ustawy o PIT).
II.2.2. Ponadto, zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o PIT „(...) spółki jawne osób fizycznych (...) wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić (...) księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami (tj. zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości), w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy (...).” Jak wynika z art. 24a ust. 2 pkt 2) ustawy o PIT obowiązek prowadzenia księgi rachunkowej dotyczy również osób prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia ksiąg. Zgodnie natomiast z art. 9a ust. 7 ustawy o PIT podatnicy podatku PIT, którzy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ustalają na podstawie prowadzonych ksiąg, mogą wybrać sposób opodatkowania tych dochodów na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT, a więc wg liniowej stawki (19%) podatku PIT.
II.3. Sposób ustalania przychodu z działów specjalnych produkcji rolnej reguluje art. 15 ustawy o PIT, którego treść ulegnie zmianie od dnia 1 stycznia 2016 r. Art. 15 ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2015 r.) stanowi, iż „przychód (w podatku PIT) z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14 (ustawy o PIT, tj. jak przychód w podatku PIT ze źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”), jeżeli podatnik (podatku PIT) prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik (podatku PIT) jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku.” Art. 15 ustawy o PIT od dnia 1 stycznia 2016 r. otrzyma brzmienie: „1. Przychód (w podatku PIT) z działów specjalnych produkcji rolnej ustała się według zasad określonych w art. 14 (ustawy o PIT), jeżeli podatnik (podatku PIT) prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik (podatku PIT) jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z zastrzeżeniem (art. 15) ust. 2 (ustawy o PIT). 2. W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14 (ustawy o PIT). W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych.”
II.4. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1) ustawy o rachunkowości przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się, z zastrzeżeniem art. 2 ust. 3 ustawy o rachunkowości (nie dotyczącym tej sprawy) m.in. do spółek osobowych mających siedzibę na terytorium Polski - z zastrzeżeniem art. 2 ust. 1 pkt 2) ustawy o rachunkowości. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2) ustawy o rachunkowości - przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się także do spółek jawnych osób fizycznych, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej kwoty 1200 000 Euro. Jak wynika natomiast z art. 4 ust. 5 ustawy o rachunkowości „kierownik jednostki ponosi odpowiedzialność za wykonywanie obowiązków w zakresie rachunkowości określonych (ustawą o rachunkowości), w tym z tytułu nadzoru, również w przypadku gdy określone obowiązki w zakresie rachunkowości (...) zostaną powierzone innej osobie lub przedsiębiorcy (...).” „Kierownikiem jednostki” na gruncie ustawy o rachunkowości jest również wspólnik spółki jawnej, prowadzący sprawy tej spółki (art. 3 ust. 1 pkt 6) ustawy o rachunkowości).
II.5. Art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (...) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) (...).”
III.1. Wnioskodawca podkreśla, iż Spółki Jawne - jako osobowe spółki prawa handlowego i spółki niebędące osobami prawnymi - nie będą w 2016 r. podatnikami podatki dochodowego (są „transparentne podatkowo”). Oznacza to, iż podatnikami podatku dochodowego z tytułu dochodów osiąganych przez te spółki są jej wspólnicy (w tym Wnioskodawca), a dochód Spółek Jawnych nie stanowi odrębnego przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym. Dla celów podatku PIT przychód Wnioskodawcy z udziału w Spółkach Jawnych (tj. spółkach niebędących osobami prawnymi) jest określony zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT proporcjonalne do prawa do udziału w zysku tych spółek.
III.2. Nadto Wnioskodawca wskazuje, że mimo wyłączenia z zakresu opodatkowania podatkiem PIT przychodów z działalności rolniczej (art. 2 ust. 1 pkt 1) ustawy o PIT), to przychód osiągany przez podatników podatku PIT z działów specjalnych produkcji rolnej (art. 2 ust. 3 ustawy o PIT) podlega opodatkowaniu podatkiem PIT. Oznacza to, że skoro Spółki Jawne będą prowadziły działalność stanowiącą jeden z działów specjalnych produkcji rolnej w myśl ustawy o PIT, to też przychód Wnioskodawcy z tytułu udziału w Spółkach Jawnych będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT wg zasad właściwych dla źródła „działy specjalne produkcji rolnej” art. 10 ust. 1 pkt 4) w zw. z art. 15 ustawy o PIT (tak interpretacja z dnia 12 marca 2015 r., nr IPTPB1/415-711/14-5/SJ).
III.3.1. Wnioskodawca zauważa, iż art. 15 ust. 1 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r. stanowi, iż w sytuacji, gdy podatnik podatku PIT osiągający przychody z działów specjalnych produkcji rolnej prowadzi księgi rachunkowe (nawet bez prawnego obowiązku prowadzenia tych ksiąg), w których wykazuje osiągane przychody - wówczas wysokość takiego przychodu ustała się według zasad właściwych dla określania przychodów ze źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza” (zgodnie z art. 14 ustawy o PIT). Także w przypadku, gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów ustawy o rachunkowości, przychód w podatku PIT z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14 ustawy o PIT. Jak wynika natomiast z ustaw o rachunkowości, przepisy ustawy o rachunkowości obowiązkowo stosuje się do spółek osobowych, w tym spółek jawnych, mających siedzibę w Polsce z tym jednak zastrzeżeniem, iż w przypadku spółek jawnych osób fizycznych - tylko o ile ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1.200.000 Euro.
III.3.2. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca, jako wspólnik Spółek Jawnych, każdej z których prognozowane przychody nie przekroczą kwoty wskazanej w art. 2 ust. 1 pkt 2) ustawy o rachunkowości (tj. co najmniej równowartości w walucie polskiej kwoty 1.200.000 Euro) nie będzie miał obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych. To bowiem Spółka Jawna, a nie Wnioskodawca, ma obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych z tytułu działalności gospodarczej, prowadzonej przez tę spółkę - po przekroczeniu limitu przychodów wskazanych w art. 2 ust. 1 pkt 2) ustawy o rachunkowości (pomimo tego, iż odpowiedzialność za prowadzenie tych ksiąg może spoczywać na Wnioskodawcy jako na „kierowniku jednostki” w rozumieniu ustawy o rachunkowości, tj. wspólniku Spółek Jawnych prowadzącym sprawy spółki - art. 4 ust. 5 w zw. z art. 3 ust. 1 pkt 6) ustawy o rachunkowości). Tym samym, od dnia 1 stycznia 2016 r., przychód w podatku PIT Wnioskodawcy, osiągany z tytułu udziału w Spółce Jawnej prowadzącej działalność w zakresie jednego z działów specjalnych produkcji rolnej będzie mógł być opodatkowany podatkiem PIT na zasadach wskazanych w art. 24 ust. 4 ustawy o PIT. Przepis ten stanowi bowiem o tym, iż w sytuacji, gdy podatnik podatku PIT nie prowadzi ksiąg rachunkowych zgodnie z art. 15 ustawy o PIT, wówczas dochód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w zał. nr 2 do ustawy o PIT, a aktualnie - zgodnie z art. 24 ust. 7 ustawy o PIT - przez Ministra Finansów w porozumieniu z Ministrem Rolnictwa w drodze rozporządzenia.
ILPB1/4511-1-1164/15-4/AN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > ILPB1/4511-1-1158/15-4/AA