Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-2-4011-447-2018-1-ak
Timestamp: 2019-01-24 08:49:03
Legal References Found: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 3

Document Content:
0112-KDIL3-2.4011.447.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-2.4011.447.2018.1.AK
Możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku nabycia nowej nieruchomości przed dokonaniem odpłatnego zbycia nieruchomości dotychczas zamieszkiwanej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 25 listopada 2018 r. (data wpływu 28 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 7 września 2015 r. małżonkowie, na mocy aktu notarialnego sporządzonego przed notariuszem nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego A za cenę 194 000,00 zł. Była to ich pierwsza nieruchomość, przeznaczona na cele mieszkaniowe.
Kolejno, wobec podjęcia przez Zainteresowaną zatrudnienia małżonkowie, celem zmiany mieszkania zakupili w dniu 1 grudnia 2017 r. lokal mieszkalny B wraz z przynależnym udziałem w nieruchomości wspólnej (akt notarialny z dnia 1 grudnia 2017 r.).
Opisana wyżej umowa obejmowała ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i jego sprzedaż za cenę 310 000,00 zł oraz sprzedaż udziałuw lokalu niemieszkalnym (garażu) za cenę 5 000,00 zł.
Umowa zawierała również postanowienia mocą których małżonkowie zobowiązali się uiścić cenę nabycia mieszkania i garażu w następujący sposób:
kwotę 80 000,00 zł do dnia 8 grudnia 2017 r.;
kwotę 235 000,00 zł do dnia 28 lutego 2018 r.
Zastrzeżenie powyższe było ujęte w umowie na wyraźną prośbę małżonków, którzy mając na uwadze konieczność zapewnienia sobie środków finansowych na zakup lokalu B, już wcześniej wystawili na sprzedaż lokal A, jednak do dnia zawarcia umowy, tj. 1 grudnia 2017 r. nie znaleźli kontrahenta, który kupiłby od nich mieszkanie A.
W dniu 12 lutego 2018 r. aktem notarialnym sporządzonym przed notariuszem małżonkowie sprzedali spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego A za cenę 204 000,00 zł, tj. uzyskując 10 000,00 zł więcej, aniżeli zapłacili za to mieszkanie.
Cała kwota nabycia (tj. 204 000,00 zł) została przeznaczona na spłatę zobowiązania wynikającego z umowy z dnia 1 grudnia 2017 r.
Zarówno mieszkanie w A, jak i B stanowiło majątek wspólny obojga małżonków.
Czy wcześniejszy zakup nieruchomości przeznaczonej na cele mieszkaniowe, z odroczonym terminem płatności za tę nieruchomość, a następnie sprzedaż pierwszej nieruchomości i przeznaczenie zysku z niej w całości na uiszczenie odroczonej zapłaty uprawnia do skorzystania z ulgi mieszkaniowej zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Zainteresowanych, zaistniały w sprawie stan faktyczny uprawnia do skorzystania ze zwolnienia dochodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego A, w kwocie 10 000,0 zł od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Pomimo bowiem zbycia mieszkania A dopiero po zawarciu umowy i nabyciu mieszkania B, Wnioskodawczyni wraz z mężem od początku mieli zamiar przeznaczenia środków ze sprzedaży jednej nieruchomości na zakup drugiej, w której obecnie są zameldowani i zamieszkują, a której zakup podyktowany był koniecznością zmiany miejsca zamieszkania, z uwagi na zmianę miejsca pracy Wnioskodawczyni. Cała kwota uzyskana ze sprzedaży mieszkania A została wpłacona na poczet ceny nabycia lokalu B.
W przekonaniu Wnioskodawczyni powyższa sytuacja mieści się w zakresie normy przedstawionej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, o której mowa powyżej, jest bowiem zgodna z celem wprowadzenia tego przepisu do porządku prawnego, którym było nieobciążanie podatnika ponad miarę w sytuacji, w której dąży on do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych swoich i swojej rodziny.
Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawczyni wspólnie z mężem nabyła w 2015 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w O. W związku ze zmianą miejsca zatrudnienia przez Wnioskodawczynię małżonkowie dokonali w dniu 1 grudnia 2017 r. zakupu lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym udziałem w nieruchomości, w miejscowości, w której Zainteresowana podjęła pracę. Małżonkowie zobowiązali się do uregulowania zobowiązania z tytułu zakupu lokalu mieszkalnego w dwóch termiach, tj. do dnia 8 grudnia 2017 r. oraz do dnia 28 lutego 2018 r.
Ponadto Wnioskodawczyni we wniosku wskazała, że do dnia zawarcia umowy kupna nowego lokalu mieszkalnego, tj. do dnia 1 grudnia 2017 r. dotychczasowy lokal nie został sprzedany. W dniu 12 lutego 2018 r. na podstawie aktu notarialnego małżonkowie dokonali odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego położonego w O., a kwota uzyskana z przedmiotowej transakcji został przeznaczona na spłatę zobowiązania wynikającego z umowy zawartej w dniu 1 grudnia 2017 r.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że skoro odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym nastąpiło w 2018 r., tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie (w przedmiotowej sprawie w 2015 r.) – stanowi źródło przychodu, w rozumieniu przywołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przy czym, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W rozpatrywanej sprawie rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę odroczonego zobowiązania wynikającego z zawarcia umowy kupna nowego lokalu mieszkalnego, przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży tego mieszkania, stanowi wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, a tym samym czy uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Celem tym może być – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – nabycie lokalu mieszkalnego.
Powtórzyć zatem należy, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Z przywołanych przepisów wynika, że warunkiem uznania za własne cele mieszkaniowe poniesionych wydatków jest aby zarówno środki ze sprzedaży (wydatek) jak i samo nabycie (przeniesienie prawa własności) nastąpiły nie wcześniej niż w dniu sprzedaży lokalu mieszkalnego, z której to sprzedaży dochód ma być zwolniony z opodatkowania. Nabycie, jak i wydatki związane z tym nabyciem winny być dokonane po sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Wnioskodawczyni nie spełniła więc jednego z warunków koniecznych, aby środki ze sprzedaży mogły zostać zwolnione z opodatkowania, bowiem nabycie lokalu mieszkalnego miało miejsce przed dniem uzyskania przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego. Z powyższego zwolnienia mogą korzystać wyłącznie wydatki na nabycie poniesione począwszy od dnia odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
Oznacza to, że w analizowanej sytuacji wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę zobowiązania wynikającego z umowy zawartej przed dokonaniem sprzedaży nie może być uznane za wydatkowanie tego przychodu na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Albowiem aby dany wydatek mógł zostać zwolniony z podatku zarówno zapłata ceny, jak i samo przeniesienie własności (nabycie) lokalu mieszkalnego muszą nastąpić nie wcześniej niż od dnia sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w 2015 roku.
Podsumowując, mając na uwadze zaprezentowany stan faktycznym oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że dla dopuszczenia możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia koniecznym jest, aby nabycie nieruchomości, jak i wydatki związane z tym nabyciem, były dokonane po sprzedaży nieruchomości, z której dochód miałby podlegać zwolnieniu. Zatem Wnioskodawczyni nie przysługuje możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0112-KDIL3-2.4011.447.2018.1.AK
0111-KDIB3-1.4012.693.2017.1.BW | Interpretacja indywidualna