Source: https://rachunkowosc.com.pl/jak_rozliczyc_stare_straty_podatkowe_w_zeznaniu_za_2018
Timestamp: 2019-03-26 10:33:07
Legal References Found: art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 6
 art. 9
 art. 7

Document Content:
Obszernie nt. odliczania starych strat podatkowych wypowiedziała się KIS w interpretacji z 3.09.2018 (0114-KDIP2-2.4010.329.2018.1.AM).
Wnioskodawca zapytał, czy może odliczyć je od tzw. dochodu globalnego, czyli dochodu stanowiącego sumę dochodów wykazanych z poszczególnych źródeł przychodów w danym roku. Dokładniej zaś o to, czy może odliczyć stare straty od wykazanego w danym roku podatkowym dochodu globalnego, który będzie się równał kwocie dochodu wykazanego w jednym źródle przychodów bez pomniejszenia go o wartość straty wykazanej w drugim źródle przychodów, przy zastrzeżeniu, że odliczeniu może podlegać nie więcej niż 50% starej straty.
KIS uznała, że tak.
Dodatkowo wnioskodawca zapytał, czy gdy będzie posiadał zarówno stare, jak i nowe (wygenerowane od 2018) straty podatkowe, podlegające co do zasady odliczeniu od dochodów wykazywanych w rozliczeniu za dany rok podatkowy, może zdecydować, które straty i w jakiej kolejności będzie odliczał, a w szczególności zdecydować, że nie będzie odliczał nowych strat od dochodów z poszczególnych źródeł przychodów, a odliczy tylko starą stratę od dochodu globalnego.
Również na to pytanie KIS odpowiedziała twierdząco.
Przypomnijmy, że od 2018 w updop wprowadzony został podział na 2 źródła przychodów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód (dochód globalny) stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.
W myśl zaś art. 7 ust. 3 pkt 2a updop przy ustalaniu dochodu globalnego, który stanowi sumę dochodów z poszczególnych źródeł, nie uwzględnia się straty poniesionej ze źródła przychodów.
Z kolei art. 7 ust. 5 updop wskazuje, że o wysokość straty poniesionej ze źródła przychodów w roku podatkowym można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty straty.
Oznacza to, że zgodnie z przepisami updop obowiązującymi od 1.01.2018 podatnicy mogą wykazywać straty podatkowe wyłącznie w zakresie poszczególnych źródeł przychodów. Strata wykazana w ramach danego źródła przychodów może być rozliczona wyłącznie z dochodem wykazanym w przyszłych latach podatkowych z tego samego źródła. Tym samym straty podatkowe poniesione w ramach źródła przychodów z zysków kapitałowych nie mogą być rozliczane z dochodami z innych źródeł, a straty podatkowe poniesione w ramach innych źródeł przychodów nie mogą być rozliczane z dochodami z zysków kapitałowych.
Ponieważ na moment zmiany stanu prawnego podatnicy pozostali z nierozliczonymi jeszcze starymi stratami podatkowymi, w art. 6 ustawy nowelizującej wskazano, że straty poniesione za lata podatkowe poprzedzające rok podatkowy rozpoczęty po 31.12.2017 podlegają odliczeniu od dochodu liczonego po nowemu, ale na zasadach i w wysokości określonych w updop w brzmieniu dotychczasowym. Tym samym zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1.01.2018 stare straty mogą być odliczane od nowego dochodu globalnego. Odliczenia można dokonać w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Updop ani ustawa nowelizująca nie zawierają żadnych regulacji, które określałyby kolejność, w jakiej podatnicy powinni odliczać straty podatkowe, w przypadku gdy posiadają straty podatkowe z różnych lat, w tym stare straty. Zatem to podatnikowi pozostawiono wybór, którą stratę odliczy w danym roku i w jakiej wysokości – przy zastrzeżeniu ograniczeń zawartych w updop, a w szczególności zasady, że jednorazowo nie można odliczyć więcej niż 50% danej straty. Jak zresztą wskazano w uzasadnieniu do ustawy nowelizującej, po 31.12.2017 odliczenie strat z lat podatkowych rozpoczętych przed 1.01.2018 będzie zatem w dalszym ciągu możliwe od sumy wszystkich dochodów, niezależnie od źródła ich uzyskania, wg kolejności oraz proporcji wybranej przez podatnika.
Zasady odliczania starych strat obrazują przykłady zawarte we wniosku o wydanie przywołanej na wstępie interpretacji, które nie zostały zakwestionowane przez KIS. Dotyczą co prawda roku 2020, ale analogicznie należy postąpić, rozliczając stratę w zeznaniu za 2018 (przykład 1) czy 2019 (przykłady 2–3).
W rozliczeniu za 2020 wykazano dochód z zysków kapitałowych (1 mln zł) oraz stratę z pozostałych źródeł przychodów (1 mln zł).
Istnieją dwie stare straty podatkowe w wysokości 300 tys. oraz 500 tys. zł, które można odliczyć w 2020 i które wcześniej nie były jeszcze rozliczane z dochodami.
W konsekwencji w rozliczeniu za 2020 podatnik wykaże dochód globalny 2 mln zł, który zostanie pomniejszony o 400 tys. zł (50% starych strat). Po odliczeniu starych strat dochód globalny wyniesie 600 tys. zł.
W rozliczeniu za 2020 wykazano dochód z zysków kapitałowych (250 tys. zł) oraz dochód z pozostałych źródeł przychodów (250 tys. zł).
Istnieją dwie nowe straty podatkowe w wysokości 600 tys. oraz 1 mln zł, wykazane za lata poprzedzające 2020, które podatnik może odliczyć w 2020 i które wcześniej nie były jeszcze rozliczane z dochodami.
W konsekwencji w rozliczeniu za 2020 podatnik wykaże dochód globalny 500 tys. zł, który zostanie pomniejszony o 400 tys. zł (50% starych strat). Po odliczeniu starych strat dochód globalny wyniesie 100 tys. zł.
Alternatywnie można dokonać również następującego rozliczenia: pomniejszyć najpierw dochód uzyskany w ramach danego źródła przychodów o część nowej straty w wysokości 100 tys. zł. W konsekwencji pozostanie bieżący dochód globalny 400 tys. zł, który zostanie pomniejszony o 400 tys. zł (50% starych strat). Po odliczeniu starych strat bieżący dochód globalny wyniesie 0.
W rozliczeniu za 2020 wykazano dochód z zysków kapitałowych (250 tys. zł) oraz stratę z pozostałych źródeł przychodów (250 tys. zł).
Istnieją dwie nowe straty podatkowe w wysokości 600 tys. oraz 1 mln zł, wykazane za lata poprzedzające 2020, które można odliczyć w 2020, które zostały wykazane w ramach źródła zyski kapitałowe i wcześniej nie były jeszcze rozliczane z dochodami z tego źródła.
W konsekwencji w rozliczeniu za 2020 podatnik wykaże bieżący dochód globalny 250 tys. zł. Może go pomniejszyć o 250 tys. zł (150 tys. zł z pierwszej starej straty i 100 tys. zł z drugiej starej straty). Po odliczeniu starych strat bieżący dochód globalny ostatecznie wyniesie 0.
Zmiana zasad rozliczania strat za 2019 i lata następne
Co się tyczy strat rozliczanych za lata podatkowe następujące po 2018 (tj. gdy rok podatkowy jest równy rokowi kalendarzowemu, najwcześniej straty za rok 2019 odliczanej w zeznaniu za rok 2020), należy nadmienić, że mocą ustawy z 9.11.2018 o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym (DzU poz. 2244) umożliwiono jednorazowe potrącenie straty w kwocie 5 mln zł.
W myśl art. 9 ust. 3 updof i art. 7 ust. 5 updop w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2019 o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:
1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących 5 lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 mln zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego 5-letniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.
W przepisach przejściowych (art. 38 nowelizacji) wskazano, że zasady te mają zastosowanie do strat powstałych począwszy od roku podatkowego rozpoczynającego się po 31.12.2018.