Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb1-4511-1-214-15-2-tw-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184828007
Timestamp: 2020-07-15 18:36:37
Legal References Found: art. 14
 art. 11
 art. 12
 art. 12
 art. 31
 art. 124
 art. 11
 art. 12

Document Content:
ILPB1/4511-1-214/15-2/TW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2015 r. (data wpływu 16 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - jest prawidłowe.
Sp. z o.o. jest spółką prowadzącą działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie produkcji i sprzedaży urządzeń i maszyn rolniczych oraz proszku serwatkowego. Siedziba Spółki jest w (...). Jednak Spółka prowadzi działalność na terenie całego kraju poprzez sieć dystrybucyjną i serwisową wewnętrzną (przedstawiciele handlowi i serwisanci), jak i zewnętrzną (dilerzy). Spółka zatrudnia ok. 100 osób. Niektórzy z pracowników Spółki, zatrudnieni na stanowiskach kierowniczych lub administracyjnych lub stanowiskach związanych z obsługą sieci dystrybucyjnej, zostali wyposażeni przez Spółkę w samochody służbowe. Samochody służbowe służą pracownikom do wykonywania obowiązków służbowych i gwarantują pracodawcy zwiększenie dyspozycyjności pracowników w sytuacjach wymagających natychmiastowego podjęcia działań w ramach obowiązków służbowych. Spółka podpisuje z pracownikiem, któremu przekazuje samochód służbowy umowę o odpowiedzialności materialnej za powierzone mienie, w której są określone obowiązki pracownika w zakresie należytej dbałości o mienie pracodawcy. W Spółce obowiązuje również ustalony przez Zarząd Spółki Regulamin użytkowania samochodów służbowych. Zgodnie z § 3 ust. 4 oraz § 4 ust. 2 ww. Regulaminu pracownik zobowiązany jest do wykorzystywania samochodu wyłącznie w celach służbowych. Pracownik nie ma prawa w żadnym zakresie do korzystania z samochodu służbowego w celach prywatnych. Dodatkowo w § 4 ust. 14 pkt f) Regulaminu Pracodawca nakłada na pracownika obowiązek dbałości o mienie pracodawcy poprzez garażowanie samochodu między innymi w miejscu zamieszkania. Pracownicy dysponują samochodami służbowymi przez 24 godziny na dobę, używając samochodów służbowych na dojazdy z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania obowiązków służbowych oraz z miejsca wykonywania obowiązków służbowych do miejsca zamieszkania.
Czy dojazdy pracownika Spółki samochodem służbowym z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania pracy, którym może być siedziba Spółki oraz z miejsca wykonywania pracy do miejsca zamieszkania należy zakwalifikować jako wykorzystywanie samochodu służbowego do celów prywatnych, a tym samym jako nieodpłatne świadczenie pracodawcy na rzecz pracownika z tytułu użytkowania samochodu służbowego do celów prywatnych generujące przychód do opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 11 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 12 ust. 2a tejże Ustawy czy też dojazdy pracownika z miejsca zamieszkania do miejsca pracy samochodem służbowym są użytkiem służbowym i nie generują przychodu po stronie pracownika, nie są traktowane jako nieodpłatne świadczenie pracodawcy na rzecz pracownika.
Zdaniem Wnioskodawcy, dojazd pracowników samochodem służbowym z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania obowiązków służbowych nie stanowi nieodpłatnego świadczenia i w związku z tym jego wartość nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Spółka podnosi, iż udostępnienie samochodu służbowego pracownikom Spółki wynika z charakteru pracy na danym stanowisku oraz jest związane ze specyfiką wykonywania działalności Spółki nie tylko w miejscu jej siedziby. Spółka jest spółką przede wszystkim handlową, której głównym celem jest sprzedaż produktów znajdujących się w ofercie Spółki, zarówno tych wyprodukowanych przez Spółkę, jak i pochodzących od podmiotów trzecich. Zapewnienie należytej obsługi klientom Spółki wymaga podejmowania przez pracowników Spółki natychmiastowych działań i dotyczy to zarówno pracowników bezpośrednio związanych z siecią dystrybucyjną, jak i pracowników produkcyjnych, administracyjnych i serwisowych. Każdy bowiem dział Spółki musi funkcjonować prawidłowo i sprawnie, aby finalnie Klient Spółki był profesjonalnie obsłużony. W tym celu Spółka powierza pracownikom samochody służbowe, które wykorzystywane do wykonywania obowiązków służbowych przyczyniają się do zwiększenia dyspozycyjności pracowników Spółki, ich elastyczności i wydajności. Podkreślić należy, iż Spółka reguluje ściśle zasady korzystania z samochodów służbowych przez pracowników określając obowiązek ich wykorzystywania wyłącznie w celach służbowych z jednoczesnym obowiązkiem dbałości pracownika o powierzone mienie poprzez między innymi garażowanie w miejscu zamieszkania pracownika. Spółka uznaje więc, iż w sytuacji, gdy samochód wykorzystywany jest w celach służbowych, wydatki związane z jego użytkowaniem nie stanowią dla pracownika przychodu ze stosunku pracy. Spółka twierdzi, że w przedstawionych wyżej okolicznościach przejazdy pracowników z miejsca zamieszkania (miejsca garażowania służbowego samochodu) do pracy oraz z pracy do miejsca zamieszkania, nie stanowią przychodów ze stosunku pracy w formie nieodpłatnego świadczenia.
Natomiast w myśl art. 12 ust. 2a ww. ustawy, wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości:
Powyższy przepis wskazuje zatem, że w przypadku korzystania przez pracowników z samochodu służbowego, u pracownika korzystającego z samochodu dla celów prywatnych należy rozpoznać podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód.
Przy czym - jak wskazano w opisie sprawy - samochody służbowe służą pracownikom do wykonywania obowiązków służbowych i gwarantują pracodawcy zwiększenie dyspozycyjności pracowników w sytuacjach wymagających natychmiastowego podjęcia działań w ramach obowiązków służbowych. Spółka podpisuje z pracownikiem, któremu przekazuje samochód służbowy umowę o odpowiedzialności materialnej za powierzone mienie, w której są określone obowiązki pracownika w zakresie należytej dbałości o mienie pracodawcy. W Spółce obowiązuje również ustalony przez Zarząd Spółki Regulamin użytkowania samochodów służbowych. Zgodnie z § 3 ust. 4 oraz § 4 ust. 2 ww. Regulaminu pracownik zobowiązany jest do wykorzystywania samochodu wyłącznie w celach służbowych. Pracownik nie ma prawa w żadnym zakresie do korzystania z samochodu służbowego w celach prywatnych. Dodatkowo w § 4 ust. 14 pkt f) Regulaminu Pracodawca nakłada na pracownika obowiązek dbałości o mienie pracodawcy poprzez garażowanie samochodu między innymi w miejscu zamieszkania. Pracownicy dysponują samochodami służbowymi przez 24 godziny na dobę, używając samochodów służbowych na dojazdy z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania obowiązków służbowych oraz z miejsca wykonywania obowiązków służbowych do miejsca zamieszkania.
W odniesieniu do powyższego uznać należy, że u pracowników realizujących te polecenia służbowe, nie powstaje przychód z nieodpłatnych świadczeń, wskazanych wyżej cytowanymi przepisami. W takim bowiem przypadku, działanie na polecenie pracodawcy nie jest realizacją celu prywatnego.
Stosownie do art. 31 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Ponadto, przepisy dotyczące określania przychodu ze stosunku pracy, w szczególności dotyczące innych nieodpłatnych świadczeń należy rozpatrywać w kontekście przepisów obowiązujących pracowników określających m.in. zasady użytkowania i dbania o powierzone pracownikom mienie.
Jak wynika z dyspozycji art. 124 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r. poz. 1502, z późn. zm.), pracownik odpowiada w pełnej wysokości również za szkodę w mieniu innym niż wymienione w § 1, powierzonym mu z obowiązkiem zwrotu albo do wyliczenia się.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego należy uznać, że pracownik Spółki dojeżdżający samochodem służbowym z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania pracy, którym może być siedziba Spółki oraz z miejsca wykonywania pracy do miejsca zamieszkania nie uzyskuje przychodu ze stosunku pracy w postaci nieodpłatnego świadczenia. Wskazane przejazdy stanowią bowiem realizację celu służbowego jakim jest dbałość o powierzone mienie Spółki wyrażająca się poprzez parkowanie samochodu służbowego w miejscu gwarantującym w najwyższym możliwym stopniu jego bezpieczeństwo, a tym samym stałą gotowość do użytkowania i osiągania przychodu.
Podsumowując, dojazdy pracownika Spółki samochodem służbowym z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania pracy, którym może być siedziba Spółki oraz z miejsca wykonywania pracy do miejsca zamieszkania - jako służące realizacji zadań służbowych - nie są nieodpłatnym świadczeniem pracodawcy na rzecz pracownika z tytułu użytkowania samochodu służbowego do celów prywatnych generującym przychód do opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 12 ust. 2a ww. ustawy.
W konsekwencji, Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych nie będzie zobowiązana do ustalenia przychodu po stronie pracownika i tym samym pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.