Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/iptpb2-4511-86-15-2-au
Timestamp: 2018-03-23 11:26:37
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 2
 art. 1
 art. 1
 art. 21
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPTPB2/4511-86/15-2/AU | Interpretacja indywidualna
Czy Wnioskodawczyni ma prawo do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu ze sprzedaży działki rolnej wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego otrzymanej od rodziców umową darowizny?
IPTPB2/4511-86/15-2/AUinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2015 r. (data wpływu 11 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego – jest prawidłowe.
W dniu 11 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego.
W dniu 9 lipca 2009 r. Wnioskodawczyni na podstawie umowy darowizny otrzymała od rodziców gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 1,97 ha, składające się z działek rolnych niezabudowanych. W dniu 27 października 2014 r. Wnioskodawczyni sprzedała spółce G. Sp. z o.o. z siedziba w D., działkę rolną o powierzchni 5 900 m2. Sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat od daty otrzymania darowizny. Ww. działka jest bez prawa zabudowy, stanowi grunty orne w opisie użytków oznaczone literą R, położona jest na terenie upraw polowych. Kupujący złożyli w akcie notarialnym oświadczenie, że przedmiotową działkę nabywają na rzecz reprezentowanej spółki w celu powiększenia prowadzonego przez spółkę gospodarstwa rolnego (o powierzchni około 5 ha) w myśl ustawy o podatku rolnym. Spółka zajmuje się uprawą gruntów ornych, a także hodowla drobiu w fermie. Działka rolna będzie gruntem ornym uprawianym przez spółkę. Przy sporządzaniu aktu notarialnego nie pobrano podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Czy Wnioskodawczyni ma prawo do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu ze sprzedaży działki rolnej wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, otrzymanej od rodziców umową darowizny...
Zdaniem Wnioskodawczyni możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodów ze sprzedaży gruntów rolnych wynika z następujących przesłanek:
sprzedany grunt kwalifikuje się jako grunty orne, użytki rolne,
stanowi gospodarstwo rolne, obszar gruntów w chwili sprzedaży stanowił łączną powierzchnię 1,97 ha,
grunt wskutek sprzedaży nie utracił rolnego charakteru.
Nabywająca działkę od Wnioskodawczyni Spółka prowadzi gospodarstwo rolne i zajmuje się uprawą gruntów ornych oraz hodowla drobiu w fermie. Działka wchodziła wcześniej w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni i została zakupiona w celu powiększenia gospodarstwa rolnego nabywcy. Działka jest bez prawa zabudowy. Będzie na niej uprawiane zboże, więc nie zmieni ona swojego dotychczasowego przeznaczenia. Wnioskodawczyni wskazuje także na to, że przy akcie notarialnym umowy sprzedaży przedmiotowej działki nie pobrano od kupującego podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i forma ich nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 9 lipca 2009 r. Wnioskodawczyni na podstawie umowy darowizny otrzymała od rodziców gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 1,97 ha, składające się z działek rolnych niezabudowanych. W dniu 27 października 2014 r. Wnioskodawczyni sprzedała spółce z ograniczoną odpowiedzialnością działkę rolną o powierzchni 5 900 m2. Ww. działka jest bez prawa zabudowy, stanowi grunty orne w opisie użytków oznaczone literą R, położona jest na terenie upraw polowych. Nabywcy oświadczyli w akcie notarialnym, że kupują przedmiotową działkę na rzecz reprezentowanej spółki, w celu powiększenia prowadzonego przez spółkę gospodarstwa rolnego w myśl ustawy o podatku rolnym.
Biorąc pod uwagę zaistniały stan faktyczny stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię gospodarstwa rolnego o powierzchni 1,97 ha nastąpiło w 2009 r. w drodze darowizny. W związku z tym, dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Na podstawie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Wysokość tych nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).
Natomiast zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie to nie dotyczy jednak przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym ( Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969, z późn. zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Natomiast zgodnie z art. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Utrata charakteru rolnego następuje przez wyłączenie gruntów z produkcji rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania. Ma ono miejsce przede wszystkim wówczas, jeżeli grunt zostaje przeznaczony pod działalność gospodarczą, albo pod budownictwo. Oceniając spełnienie tej przesłanki, należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych okoliczności związanych z daną transakcją. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy winny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.
Biorąc pod uwagę zaistniały stan faktyczny, należy stwierdzić, że została spełniona przesłanka sprzedaży części nieruchomości rolnej. Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że w związku ze sprzedażą nie nastąpi zmiana charakteru rolnego sprzedanej działki. Te okoliczności wskazywałyby na spełnienie kolejnej przesłanki, a mianowicie braku utraty rolnego charakteru gruntu.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytego przez Wnioskodawczynię w dniu 9 lipca 2009 r. od rodziców na podstawie umowy darowizny, będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten jednak może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zostaną spełnione wszystkie przesłanki, o których mowa w tym przepisie.
Zaznaczyć należy, że zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do zwolnienia.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Nadmienia się, że dokumenty dołączone do uzupełnienia wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Zgodnie bowiem z przepisem art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
IBPBII/2/4511-94/15/MZM | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-488/14-4/MP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > IPTPB2/4511-86/15-2/AU