Source: http://www.poradnikksiegowego.pl/artykul,91,11933,jak-ksiegowac-vat-niepodlegajacy-odliczeniu.html
Timestamp: 2017-11-22 23:41:25
Legal References Found: art. 28
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 28
 art. 28
 art. 91

Document Content:
Jak księgować VAT niepodlegający odliczeniu? – www.poradnikksiegowego.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Plan kont » Jak księgować VAT niepodlegający odliczeniu?
Prowadzimy działalność opodatkowaną i zwolnioną z VAT. Nie jesteśmy w stanie jednoznacznie przypisać VAT naliczonego do działalności opodatkowanej lub zwolnionej, więc VAT odliczamy za pomocą wskaźnika proporcji. Jak powinna wyglądać ewidencja niepodlegającego odliczeniu VAT w trakcie roku obrotowego? Zaznaczam, że VAT naliczony podlegający odliczeniu na podstawie ww. wskaźnika ustalany jest na koniec miesiąca.
Niepodlegający odliczeniu VAT zwiększa cenę nabycia lub koszt wytworzenia. Wynika to wprost z art. 28 ust. 2 i ust. 8 ustawy o rachunkowości.
Generalnie podatnicy mogą odliczać VAT od wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast od wydatków związanych z czynnościami zwolnionymi z VAT odliczenie tego podatku nie przysługuje. Jeżeli jednak podatnik prowadzi działalność opodatkowaną i zwolnioną z VAT (tzw. działalność mieszaną) i nie jest możliwe ustalenie, jaka część poniesionych wydatków dotyczy czynności opodatkowanych, a jaka czynności zwolnionych z VAT, wówczas podatnik, na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, stosuje metodę proporcjonalnego (częściowego) odliczenia podatku. Proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (por. art. 90 ust. 3 ustawy o VAT). Podatnik określa tę proporcję procentowo w stosunku rocznym, na podstawie obrotu osiągniętego w poprzednim roku podatkowym i zaokrągla w górę do najbliższej liczby całkowitej. W przypadku, gdy proporcja przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegającego odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wyniosła 100%. W sytuacji, gdy ustalona proporcja nie przekroczyła 2%, wówczas na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy ustalonej z naczelnikiem urzędu skarbowego.
Do ewidencji rozrachunków z tytułu VAT służyć może konto syntetyczne 22 "Rozrachunki publicznoprawne". Do tego konta wskazane jest prowadzenie ewidencji analitycznej w sposób umożliwiający prawidłowe sporządzenie deklaracji VAT. W praktyce do ewidencji rozrachunków z tytułu VAT służą następujące konta:
22-2 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego",
22-3 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT".
Do tych kont wyodrębnia się dalsze konta analityczne, jeżeli wystąpi taka potrzeba. Jednostki prowadzące działalność mieszaną (opodatkowaną VAT oraz zwolnioną z VAT) mogą do konta 22-1 dodatkowo utworzyć następujące konta pomocnicze:
22-1-1 "VAT naliczony podlegający odliczeniu w całości",
22-1-2 "VAT naliczony podlegający częściowemu odliczeniu".
Zwróćmy uwagę, że ustalenia, na podstawie wskaźnika, wartości VAT naliczonego podlegającego odliczeniu oraz części niepodlegającej odliczeniu można dokonywać:
w momencie księgowania faktury zakupu albo
w sposób przyjęty przez pytającą jednostkę, tj. na koniec każdego miesiąca, uwzględniając sumę zakupów związanych ze sprzedażą mieszaną.
Ewidencja operacji dotyczących VAT naliczonego rozliczanego metodą proporcjonalnego odliczenia, jednorazowo na koniec miesiąca, może przebiegać zapisami:
- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" lub konto 24
b) VAT naliczony podlegający rozliczeniu za pomocą wskaźnika
proporcji:
- Wn konto 22-1-2 "VAT naliczony podlegający częściowemu
odliczeniu",
c) wartość netto materiałów, towarów lub usług:
Kwota VAT ujęta bieżąco na koncie 22-1-2 podlega dalszemu rozliczeniu na podstawie wskaźnika proporcji, na część podlegającą i niepodlegającą odliczeniu. Część VAT, która pomniejsza w bieżącym okresie VAT należny, ujmuje się w księgach rachunkowych zapisem:
- Wn konto 22-3 "Rozrachunki z urzędem skarbowym
- Ma konto 22-1-2.
Natomiast kwotę VAT ujętą na koncie 22-1-2, która nie podlega odliczeniu, odnosi się na zwiększenie ceny nabycia lub kosztu wytworzenia na podstawie art. 28 ust. 2 oraz art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości. Wskazane jest ją ująć w księgach rachunkowych na koncie, na którym zaksięgowano uprzednio wartość netto nabytego składnika majątku lub usługi. Odbywać się to może zapisem:
Rozliczenie VAT naliczonego według wskaźnika proporcji i ustalenie zobowiązania z tytułu VAT za bieżący miesiąc przedstawia przykład.
Jednostka prowadzi działalność opodatkowaną i zwolnioną z VAT. Podatek VAT wynikający z faktur za zakup materiałów i usług, których jednostka nie jest w stanie jednoznacznie przypisać tylko do sprzedaży opodatkowanej albo tylko do zwolnionej z VAT, rozlicza przy zastosowaniu wskaźnika proporcji obliczonego na podstawie struktury sprzedaży za rok ubiegły.
Z ksiąg rachunkowych jednostki wynikają następujące dane:
a) kwota VAT należnego za marzec 2016 r. wynosi: 12.250 zł (saldo Ma konta 22-2 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego"),
b) kwota VAT naliczonego podlegającego odliczeniu w całości w marcu 2016 r. wynosi: 4.800 zł (saldo Wn konto 22-1-1 "VAT naliczony podlegający odliczeniu w całości"),
c) VAT naliczony podlegający częściowemu odliczeniu według wskaźnika proporcji wynosi za marzec 2016 r.: 5.300 zł (saldo Wn konta 22-1-2 "VAT naliczony podlegający częściowemu odliczeniu") i dotyczy wyłącznie usług.
Wskaźnik proporcji na 2016 r. wynosi 76%.
Zapisy w marcu 2016 r.
1. PK - zarachowanie w koszty podatku VAT niepodlegającego odliczeniu: 5.300 zł - (5.300 zł × 76%) = 1.272 zł 40-2 22-1-2
2. PK - przeksięgowanie VAT należnego: 12.250 zł 22-2 22-3
3. Przeksięgowanie VAT naliczonego:
a) podlegającego pełnemu odliczeniu: 4.800 zł 22-3 22-1-1
b) podlegający odliczeniu według wskaźnika proporcji sprzedaży:
(5.300 zł × 76%) = 4.028 zł 22-3 22-1-2
Zapisy w kwietniu 2016 r.
4. WB - przelew na rachunek urzędu skarbowego zobowiązania z tytułu VAT - kwota podatku zgodna jest z deklaracją VAT-7 za marzec 2016 r.: 12.250 zł - 8.828 zł = 3.422 zł 22-3 13-0
Księgowania w marcu:
Zobowiązanie z tytułu VAT na dzień 31 marca 2016 r. wynosi: 3.422 zł (saldo Ma konta 22-3). Kwota ta jest zgodna z deklaracją VAT-7 za marzec 2016 r.
Księgowania w kwietniu:
Dodać należy, że na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy o VAT jednostka, o której mowa w pytaniu, będzie zobowiązana do rocznej korekty VAT naliczonego od zakupów dotyczących działalności mieszanej. Dokona tej korekty w oparciu o rzeczywistą strukturę sprzedaży ustaloną za 2016 r.
Szczegółowo zagadnienie to opisaliśmy
w Biuletynie Informacyjnym nr 4 z 1.02.2016 r.
na str. 6-12