Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/itpb2-415-932-14-il
Timestamp: 2017-09-24 15:58:02
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 603
 art. 10
 art. 30
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym po stronie Wnioskodawczyni powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
ITPB2/415-932/14/ILinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2014 r. (data wpływu 16 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany lokalu mieszkalnego, w części dotyczącej pomniejszenia podstawy opodatkowania o koszty nabycia jest nieprawidłowe, w pozostałym zakresie jest prawidłowe.
W dniu 16 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany lokalu mieszkalnego.
Rodzice Wnioskodawczyni posiadali mieszkanie. Łączyła ich wspólność majątkowa małżeńska. Zatem każdy z rodziców posiadał po 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość. W dniu 15 maja 1999 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Na mocy testamentu spadkobierczynią całego jego majątku była Wnioskodawczyni. W dniu 4 lipca 2012 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Na mocy testamentu spadkobierczynią całego jej majątku była Wnioskodawczyni. W dniu 18 kwietnia 2013 r. zostało wydane postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłych - ojcu i matce Wnioskodawczyni. Spadek w całości po ojcu i matce nabyła Wnioskodawczyni. W skład masy spadkowej wchodził przedmiotowy lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Wnioskodawczyni zamierza zamienić przedmiotowy lokal na nieruchomość gruntową (działkę budowlaną) w styczniu 2015 r. Wartość lokalu mieszkalnego wynosi 125.000 zł, zaś wartość nieruchomości gruntowej wynosi 90.000 zł. Na nieruchomości gruntowej w przyszłości ma zostać wybudowany budynek mieszkalny, w którym zamieszka Wnioskodawczyni z rodziną.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym po stronie Wnioskodawczyni powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni nabyła ona 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość z momentem otwarcia spadku, tj. z chwilą śmierci swego ojca, czyli 15 maja 1999 r. Pozostałą część udziału w wysokości 1/2 w przedmiotowej nieruchomości nabyła w chwili śmierci matki, tj. 4 lipca 2012 r. Wnioskodawczyni uważa, że moment wydania postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku w przedmiotowej sprawie nie ma wpływu na moment nabycia nieruchomości.
W związku z powyższym, przedmiotem opodatkowania będzie zbycie jedynie udziału w nieruchomości lokalowej, odziedziczonego po matce Wnioskodawczyni. Od nabycia udziałów odziedziczonych po ojcu Wnioskodawczyni upłynęło ponad 5 lat licząc od końca roku, w którym nabycie nastąpiło. W konsekwencji zbycie tej części udziału w nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu zgodnie z regulacją zawartą w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy - art. 603 Kodeksu cywilnego. Umowa zamiany nieruchomości, zgodnie ze stanowiskiem organów skarbowych, jest odpłatną formą zbycia nieruchomości, gdyż przeniesienie prawa własności następuje w zamian za korzyść majątkową w postaci nabycia własności innej nieruchomości. Jeżeli zamiana nieruchomości ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie jednej lub obojga nieruchomości, zamiana taka będzie stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku - art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c) oraz art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, a kosztami ustalonymi, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw - art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność, jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany - art. 19 ust. 2 ustawy.
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania - art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W ocenie Wnioskodawczyni podstawą opodatkowania będzie połowa wartości lokalu mieszkalnego (62.500 zł) pomniejszona o koszty jej nabycia (np. koszty związane z postępowaniem o stwierdzenie nabycia spadku).
Według Wnioskodawczyni zgodnie z obecnymi regulacjami ustawy o podatku dochodowym (art. 21 ustawy), może ona skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej. Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości pod warunkiem wydatkowania uzyskanego przychodu na własne cele mieszkaniowe. Wydatki te muszą być poniesione w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.
Wnioskodawczyni w wyniku zamiany nabędzie nieruchomość gruntową pod budowę budynku mieszkalnego. Nabycie przedmiotowej nieruchomości w drodze zamiany będzie mogła zakwalifikować jako wydatek na własne cele mieszkaniowe. Będzie to wydatek w wysokości 90.000 zł (wartość nieruchomości gruntowej którą nabędzie w wyniku zamiany).
Zatem po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, albowiem wysokość wydatków na własne cele mieszkaniowe jest wyższa niż wartość dochodu otrzymanego z odpłatnego zbycia nieruchomości ( 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym) podlegającego opodatkowaniu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w części dotyczącej pomniejszenia podstawy opodatkowania o koszty nabycia jest nieprawidłowe, w pozostałym zakresie jest prawidłowe.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że rodzice Wnioskodawczyni posiadali mieszkanie. Łączyła ich wspólność majątkowa małżeńska. Zatem każdy z rodziców posiadał po 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość. W dniu 15 maja 1999 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Na mocy testamentu spadkobierczynią całego jego majątku była Wnioskodawczyni. W dniu 4 lipca 2012 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Na mocy testamentu spadkobierczynią całego jej majątku była Wnioskodawczyni. W dniu 18 kwietnia 2013 r. zostało wydane postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłych - ojcu i matce Wnioskodawczyni. Spadek w całości po ojcu i matce nabyła Wnioskodawczyni. W skład masy spadkowej wchodził przedmiotowy lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Wnioskodawczyni zamierza zamienić przedmiotowy lokal na nieruchomość gruntową (działkę budowlaną) w styczniu 2015 r. Wartość lokalu mieszkalnego wynosi 125.000 zł, zaś wartość nieruchomości gruntowej wynosi 90.000 zł. Na nieruchomości gruntowej w przyszłości ma zostać wybudowany budynek mieszkalny, w którym zamieszka Wnioskodawczyni z rodziną.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014, poz. 121) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Zatem dla podatku dochodowego istotna z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości będącej przedmiotem spadku jest data śmierci spadkodawców.
W opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłym w dniu 15 maja 1999 r. ojcu udział w lokalu mieszkalnym , zatem jego planowane odpłatne zbycie – w drodze zamiany nastąpi po upływie 5 lat. W konsekwencji zbycie tego udziału nie stanowi źródła przychodu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód uzyskany z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Natomiast odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym, który Wnioskodawczyni nabyła w dniu 4 lipca 2012 r. w drodze spadku po zmarłej matce będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w ww. przepisie podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2 (art. 30e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio. (art. 19 ust. 2 ww. ustawy).
Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw nabytych nieodpłatnie ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Oznacza to, że w przypadku Wnioskodawczyni przychód z odpłatnego zbycia w drodze zamiany lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu nieodpłatnie w drodze spadku po ojcu można pomniejszyć jedynie o te wydatki, które mieszczą się w jednej z dwóch wymienionych w przepisie kategorii: udokumentowanych nakładów zwiększających wartość lokalu mieszkalnego oraz zapłaconego podatku od spadków i darowizn. W żadnej z tych kategorii nie mieszczą się wydatki związane z postępowaniem o stwierdzenie nabycia spadku, w związku z tym w tej części uznano stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 3 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
Stosownie do art. 21 ust. 27 ww. ustawy w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.
Ponieważ zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 3 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego to nabycie przez Wnioskodawczynię w drodze zamiany wyłącznie gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego, będzie stanowiło wydatek na cele mieszkaniowe i będzie uprawniało do ww. zwolnienia.
Powstanie obowiązku zapłaty podatku w przypadku uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na mocy umowy zamiany jest uzależnione od wzajemnych relacji wartości nieruchomości zbytej i wartości nieruchomości, nabytej w drodze zamiany.
Zatem jedynie w sytuacji, gdy wartość nabytej w drodze zamiany nieruchomości gruntowej będzie równa lub przewyższyła wartość udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w 2012 r. w drodze spadku po zmarłej matce, Wnioskodawczyni nie będzie miała obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Reasumując, należy stwierdzić, że planowana czynność zamiany lokalu mieszkalnego w części dotyczącej udziału nabytego w drodze spadku po zmarłym w dniu 15 maja 1999 r. ojcu nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w tym przepisie.
Natomiast dochód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia w drodze zamiany lokalu mieszkalnego, w udziale nabytym w drodze spadku po zmarłej w dniu 4 lipca 2012 r. matce, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 19 ust. 2 tj. wartością zbywanego udziału w lokalu mieszkalnym, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy tj. udokumentowanymi nakładami, które zwiększyły wartość lokalu, poczynionymi w czasie jego posiadania oraz kwotą zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Jednak dochód ten może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym po spełnieniu warunków wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 131ww. ustawy, gdy przychód zostanie w całości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, do których można zaliczyć wartość nieruchomości gruntowej przeznaczonej pod budowę budynku mieszkalnego otrzymanej w drodze zamiany.
DD9.8222.2.102.2015.BRT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > ITPB2/415-932/14/IL