Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpb2-436-159-14-mk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184849063
Timestamp: 2020-06-07 06:28:39
Legal References Found: art. 14
 art. 199
 art. 199
 art. 535
 art. 555
 art. 1
 art. 1
 art. 199
 art. 199
 art. 199
 art. 535
 art. 555
 art. 1

Document Content:
ITPB2/436-159/14/MK - Pismo wydane przez: Izba...
ITPB2/436-159/14/MK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2014 r. (data wpływu - 14 lipca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 29 sierpnia 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - jest prawidłowe.
W dniu 14 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Wniosek uzupełniono w dniu 29 sierpnia 2014 r.
Kapitał zakładowy Wnioskodawcy, posiadającego status spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również: Spółka), zgodnie z umową spółki oraz wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego wynosi 67500 zł i dzieli się na 135 udziałów po 500 zł.
Umowa spółki stanowi, że udziały w kapitale zakładowym Spółki mogą być umarzane za zgodą wspólnika na zasadach określonych w kodeksie spółek handlowych.
W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza umorzyć udziały za zgodą wspólnika (bądź wspólników, jeśli ich liczba będzie większa) w drodze nabycia udziału przez Spółkę (umorzenie dobrowolne) za wynagrodzeniem. Dokładna liczba udziałów, które będą umarzane, na dzień składania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie jest znana.
Umorzenie nastąpi po spełnieniu warunków określonych w przepisach Kodeksu spółek handlowych, w szczególności art. 199 k.s.h. Spółka planuje dokonać umorzenia udziałów z czystego zysku bez obniżania kapitału zakładowego.
Czy transakcja umorzenia udziałów za wynagrodzeniem w drodze nabycia udziałów przez Spółkę rodzi dla niej obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 199 Kodeksu spółek handlowych stanowi, że Spółka może nabyć udziały od wspólnika w celu umorzenia. Wówczas po spełnieniu warunków określonych w ww. ustawie Spółka może wypłacić wspólnikowi wynagrodzenie za umorzone udziały. Wnioskodawca zauważa, że przepisy k.s.h. dopuszczają również umorzenie udziału bez wynagrodzenia, co jednak jest uwarunkowane uzyskaniem zgody wspólnika (art. 199 § 3). W czynności prawnej nabycia przez Spółkę udziałów w celu umorzenia brakuje podstawowego elementu umowy sprzedaży, tj. ceny zbycia udziału.
Umowa sprzedaży została uregulowana w art. 535 Kodeksu cywilnego, w myśl którego przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę, przy czym stosownie do art. 555 Kodeksu cywilnego przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz do sprzedaży praw.
Wypłacane wynagrodzenie jest - w opinii Wnioskodawcy - elementem odszkodowawczym, rekompensującym umorzenie udziału dotychczasowemu wspólnikowi. Jest to więc szczególna czynność cywilnoprawna wynikająca z praw i obowiązków wspólnika regulowana przepisami k.s.h., nie będąca sprzedażą i nie wymieniona w zamkniętym katalogu czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Instytucja umorzenia udziału w spółce w drodze nabycia udziału przez spółkę jest ściśle związana ze stosunkiem uczestnictwa w spółce i musi wynikać z umowy spółki, tym samym jest to norma o charakterze lex specialis w stosunku do przepisów Kodeksu cywilnego.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji opisanej w niniejszym wniosku nabycie udziałów przez Spółkę w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż jest to szczególny rodzaj czynności cywilnoprawnej niewymieniony w katalogu czynności objętych tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.), podatkowi temu podlegają:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że kapitał zakładowy Wnioskodawcy (Sp. z o.o.) zgodnie z umową spółki oraz wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego wynosi 67500 zł i dzieli się na 135 udziałów po 500 zł.
Stosownie do art. 199 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa spółki.
W myśl art. 199 § 2 Kodeksu spółek handlowych umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników. W przypadku umorzenia przymusowego uchwała powinna zawierać również uzasadnienie.
W sytuacji zatem umorzenia dobrowolnego, ustawodawca w zakresie wysokości wynagrodzenia za zbywane na rzecz spółki udziały w celu ich umorzenia pozostawia swobodę zgromadzeniu wspólników, nie określając limitu jego wartości.
Użycie w art. 199 § 2 Kodeksu spółek handlowych terminu "wynagrodzenie" świadczy, iż na gruncie tego przepisu nie chodzi o sprzedaż w rozumieniu art. 535 Kodeksu cywilnego.
Artykuł 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) stanowi, iż przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę, przy czym zgodnie z art. 555 ww. ustawy przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio między innymi do sprzedaży praw majątkowych. W świetle powyższego należy stwierdzić, iż cena obok oznaczenia przedmiotu sprzedaży stanowi element przedmiotowo istotny umowy sprzedaży. Zapłata ceny jest podstawowym obowiązkiem kupującego. Cena jest ekwiwalentem rzeczy lub praw, nabytych w drodze umowy sprzedaży. Zawiera ona w sobie trzy elementy: wartość rzeczy, zysk sprzedawcy oraz koszty po jego stronie.
Instytucja umorzenia udziału w spółce w drodze nabycia przez nią udziału jest ściśle związana ze stosunkiem uczestnictwa w spółce i musi wynikać z umowy spółki. Jest to norma o charakterze szczególnym w stosunku do przepisów Kodeksu cywilnego. Czynności tej zatem nie można zakwalifikować jako umowy sprzedaży.
Wobec powyższego nabycie udziałów przez Spółkę w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem, stanowi szczególny rodzaj umowy, która nie została objęta katalogiem przedmiotów podatku od czynności cywilnoprawnych i w konsekwencji nie podlega temu podatkowi.
Reasumując, należy stwierdzić, iż nabycie przez Wnioskodawcę udziałów w spółce w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem, jako szczególny rodzaj umowy niewymienionej w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.