Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolnota-mieszkaniowa/0111-kdib2-1-4010-174-2017-2-bj
Timestamp: 2018-12-12 16:10:15
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 1
 art. 107
 art. 107
 art. 106
 art. 5
 art. 17
 art. 12
 art. 14
 art. 17
 art. 5
 art. 200
 art. 202
 art. 17
 art. 17

Document Content:
♦ › Wspólnota mieszkaniowa › 0111-KDIB2-1.4010.174.2017.2.BJ
- możliwości zwolnienia od opodatkowania otrzymanego dofinansowania,
- podstawy prawnej tego zwolnienia
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 lipca 2017 r. (data wpływu 1 sierpnia 2017 r.), uzupełnionym 13 września 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
możliwości zwolnienia od opodatkowania otrzymanego dofinansowania – jest prawidłowe,
W dniu 1 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania otrzymanego dofinansowania.
Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 30 sierpnia 2017 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.174.2017.1.BJ wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 13 września 2017 r.
Wnioskodawca – Wspólnota Mieszkaniowa, jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Nowelizacja ustawy z 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzona ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589), zmieniła w istotny sposób zasady opodatkowania wspólnot mieszkaniowych poprzez wprowadzenie zasady, że istnieją dwa łączne warunki zwolnienia dochodu z podatku:
uzyskanie dochodu z gospodarki zasobem mieszkaniowym
przeznaczenie dochodu na utrzymanie zasobu mieszkaniowego
Wspólnota mieszkaniowa osiąga dochody z następujących źródeł:
Wpłaty właścicieli na utrzymanie lokali mieszkalnych (dochód zwolniony)
Wpłaty właścicieli na utrzymanie lokali użytkowych (dochód opodatkowany)
Pożytki z innych źródeł niż gospodarka zasobem mieszkaniowym (dochód opodatkowany)
Zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych Wspólnota Mieszkaniowa rozlicza kwartalnie. Deklaracje CIT -8 składa rokrocznie w terminach przewidzianych ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wspólnota Mieszkaniowa podpisała umowę na dofinansowanie projektu „Wymiana azbestowo-cementowych balustrad balkonowych wraz z robotami towarzyszącymi w budynku mieszkalnym wielorodzinnym” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) dla osi priorytetowej: V. Ochrona Środowiska i efektywne wykorzystywanie zasobów dla Działania: 5.2 Gospodarka odpadami dla Poddziałania: 5.2.2 Gospodarka odpadami RIT.
Wymiana balustrad balkonowych następować będzie tylko i wyłącznie w lokalach mieszkalnych. Lokal użytkowy nie jest wyposażony w balkon ani loggie.
Koszty Projektu będą pokrywane w wysokości 84% kosztów kwalifikowalnych ze środków europejskich oraz pozostała część poprzez wkład własny Beneficjenta, poprzez wpłatę właścicieli środków na utworzony na ten cel fundusz remontowy.
Udział poszczególnych źródeł finansowania w programie dla województwa przedstawia się następująco:
Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego - 61%
Europejski Fundusz Społeczny - 24%
Wkład krajowy z budżetu państwa - 15%
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 6 września 2017 r. Wnioskodawca wskazał, że:
Umowa została zawarta w dniu 4 lipca 2017 r. z Województwem, reprezentowanym przez Zarząd Województwa pełniący rolę Instytucji Zarządzającej Programem Operacyjnym Województwa na lata 2014-2020.
Miejski Zarząd Nieruchomości jako Zarządca Wspólnoty Mieszkaniowej aplikował w konkursie o Nr ..., który był organizowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 dla osi Priorytetowej V Ochrona środowiska i efektywne wykorzystanie zasobów, Działania 5.2 Gospodarka odpadami, Poddziałania 5.2.2 Gospodarka odpadami - RIT Subregionu ... obejmujący typ projektu: Kompleksowe unieszkodliwianie odpadów zawierających azbest dla zadania: „Wymiana azbestowo-cementowych balustrad balkonowych wraz z robotami towarzyszącymi w budynku Wspólnoty Mieszkaniowej.”
Podstawą prawną otrzymania środków są następujące akty prawne na podstawie których została podpisana umowa:
Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) NR 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. ustanawiającego wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiającego przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz uchylającego rozporządzenie Rady (WE) nr 1083/2006 (Dz.Urz. UE L 347 z 20 grudnia 2013)
Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) NR 1301/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. w sprawie przepisów szczegółowych dotyczących Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i celu „Inwestycje na rzecz wzrostu i zatrudnienia” oraz uchylającego rozporządzenie (WE) nr 1080/2006 (Dz.Urz. UE L 347 z 20 grudnia 2013 r.)
Rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) nr 480/2014 z dnia 3 marca 2014 r. uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 ustanawiające wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiające przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego (Dz. Urz. UE L 138 z 13 maja 2014 r.)
Rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Tekst mający znaczenie dla EOG) (Dz.Urz. UE L 187/1 z 26 czerwca 2014 r.)
Rozporządzenia (WE) nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. dotyczącego usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego oraz uchylającego rozporządzenia rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70;
Rozporządzenia Komisji (UE) nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis (Dz. Urz. UE L 352/1 z dnia 24 grudnia 2013 r.)
Rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) nr 240/2014 z dnia 7 stycznia 2014 r. w sprawie europejskiego kodeksu postępowania w zakresie partnerstwa w ramach europejskich funduszy strukturalnych i inwestycyjnych (Dz. Urz. UE L 74/1 z dnia 14 marca 2014 r.)
Ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 217 z późn. zm.);
Ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 1870 z późn. zm.)
Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 459)
Decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorcom zobowiązanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym (Dz. Urz. UE L 7 z dnia 11 stycznia 2012 r. str. 3)
3) Z informacji uzyskanych z Departamentu Instytucji Płatniczej w Ministerstwie Finansów wynika, że płatnikiem środków finansowych w ramach programu RPO na lata 2014-2020 jest Minister Finansów i są to środki publiczne w pełnej kwocie przyznanego dofinansowania.
Na chwilę obecną Wspólnota Mieszkaniowa nie otrzymała dofinansowania.
W związku z faktem, że Wspólnota Mieszkaniowa jest płatnikiem (winno być: podatnikiem) podatku dochodowego od osób prawnych i podpisała umowę na dofinansowanie projektu Wymiana azbestowo-cementowych balustrad balkonowych wraz z robotami towarzyszącymi w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 zwraca się z zapytaniem, czy otrzymana dotacja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z zapisami art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
Środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu tj. Wspólnotę Mieszkaniową jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych są dochodami wolnymi od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, skoro otrzymana dotacja, jest pomocą udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich to jest ona wolna od podatku dochodowego od osób prawnych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „updop”) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela.
I tak np. wolne od podatku są:
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca podpisał umowę na dofinansowanie projektu „Wymiana azbestowo-cementowych balustrad balkonowych wraz z robotami towarzyszącymi w budynku mieszkalnym wielorodzinnym” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) dla osi priorytetowej: V. Ochrona Środowiska i efektywne wykorzystywanie zasobów dla działania: 5.2 Gospodarka odpadami dla poddziałania: 5.2.2 Gospodarka odpadami RIT. Wnioskodawca wskazał, że wymiana balustrad balkonowych następować będzie tylko i wyłącznie w lokalach mieszkalnych. Lokal użytkowy nie jest wyposażony w balkon ani loggie. Koszty Projektu będą pokrywane w wysokości 84% kosztów kwalifikowalnych ze środków europejskich oraz pozostała część poprzez wkład własny Beneficjenta, poprzez wpłatę właścicieli środków na utworzony na ten cel fundusz remontowy.
Regionalny Program Operacyjny Województwa na lata 2014-2020 (RPO WSL 2014-2020) został przygotowany na podstawie rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. ustanawiającego wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiające go przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz uchylające go rozporządzenie Rady (WE) nr 1083/2006, zwanego dalej „rozporządzeniem ogólnym”, rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1301/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i przepisów szczególnych dotyczących celu „Inwestycje na rzecz wzrostu i zatrudnienia” oraz w sprawie uchylenia rozporządzenia (WE) nr 1080/2006 oraz rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1304/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Społecznego i uchylające rozporządzenie Rady (WE) nr 1081/2006 a także na podstawie ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020, zwanej dalej „ustawą wdrożeniową”.
RPO Województwa 2014-2020 jest jednym z 16 programów operacyjnych zarządzanych i wdrażanych na poziomie regionalnym.
Projekt RPO Województwa 2014-2020 został przyjęty przez Zarząd Województwa i przekazany do Komisji Europejskiej w dniu 10 kwietnia 2014 roku. Następnie program zaakceptowany został przez Komisję Europejską w dniu 18 grudnia 2014 roku.
Rozważając charakter środków finansowych, które Wnioskodawca jako Beneficjent otrzymał na realizację projektu dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach omawianego programu, należy odnieść się do art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 383 ze zm.), zgodnie z którym sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych.
Przepis art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1870) określa, że środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
W ustępie 2 tegoż artykułu skonkretyzowano, że w budżecie środków europejskich ujmuje się:
Natomiast zgodnie z art. 200 ust. 1 ww. ustawy, obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.
Przepis art. 202 ust. 1 ww. ustawy określa, że środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu są gromadzone na wyodrębnionych rachunkach bankowych.
W oparciu o opisane we wniosku zdarzenie przyszłe z którego wynika, że Wnioskodawca jako Beneficjent w związku z realizacją projektu „Wymiana azbestowo-cementowych balustrad balkonowych wraz z robotami towarzyszącymi w budynku mieszkalnym wielorodzinnym” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 otrzyma dofinansowanie pochodzące ze środków europejskich, stwierdzić należy, że dofinansowanie to będzie korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie cytowanego art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak bowiem wskazano we wniosku Wnioskodawca jest „Beneficjentem” dofinansowania finansowego ze środków europejskich.
W konsekwencji, otrzymane środki finansowe nie będą zwolnione od opodatkowania na podstawie powołanego w stanowisku art. 17 ust. 1 pkt 53 updop, bowiem jak wynika z wniosku Wnioskodawca jest Beneficjentem środków pochodzących z Unii Europejskiej.
możliwości zwolnienia od opodatkowania otrzymanego dofinansowania - jest prawidłowe,
podstawy prawnej tego zwolnienia - jest nieprawidłowe.
0111-KDIB2-1.4010.174.2017.2.BJ
0115-KDIT1-2.4012.102.2018.1.KT | Interpretacja indywidualna