Source: https://interpretacje-podatkowe.org/specjalna-strefa-ekonomiczna/ibpbi-1-4511-313-15-kb
Timestamp: 2018-03-23 01:44:05
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 93
 art. 12
 art. 21
 art. 16
 art. 553
 art. 21
 art. 21
 art. 12
 art. 4
 art. 21
 art. 16
 art. 44

Document Content:
Wpływ zmiany składu osobowego spółki jawnej, której Wnioskodawca jest wspólnikiem oraz jej późniejszego przekształcenia w spółkę komandytową, na zwolnienie z opodatkowania dochodów Wnioskodawcy uzyskanych z działalności prowadzonej przez ww. spółkę na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
IBPBI/1/4511-313/15/KBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z 2 marca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 12 marca 2015 r.), uzupełnionym 12 czerwca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie wpływu zmiany składu osobowego spółki jawnej, której Wnioskodawca jest wspólnikiem oraz jej późniejszego przekształcenia w spółkę komandytową, na zwolnienie z opodatkowania dochodów Wnioskodawczyni uzyskanych z działalności prowadzonej przez ww. spółkę na terenie specjalnej strefy ekonomicznej – jest prawidłowe.
W dniu 12 marca 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie wpływu zmiany składu osobowego spółki jawnej, której Wnioskodawczyni jest wspólnikiem oraz jej późniejszego przekształcenia w spółkę komandytową, na zwolnienie z opodatkowania dochodów Wnioskodawczyni uzyskanych z działalności prowadzonej przez ww. spółkę na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 9 czerwca 2015 r. Znak: IBPBI/1/4511-313/15/KB, IBPBI/1/4511-314/15/KB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 12 czerwca 2015 r.
Czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zw. z art. 93a § 2 pkt 1 lit. a Ordynacji podatkowej oraz art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, wspólnicy spółki jawnej, po zmianie formy organizacyjnoprawnej, będą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z podatku dochodowego od dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej...
Czy zgodnie z ww. przepisami w przypadku zmiany składu właścicielskiego, a mianowicie wstąpienia do spółki jawnej nowego wspólnika, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, który następnie po przekształceniu zostanie komplementariuszem, prawo do zwolnienia z podatku dochodowego od dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, zgodnie z zasadą sukcesji generalnej, przejdzie na spółkę komandytową (spółkę powstałą po przekształceniu) i będzie skuteczne względem każdego z jej wspólników - tj. będzie przysługiwać zarówno osobom będącym wspólnikami przed dniem przekształcenia, jak również nowemu wspólnikowi - nowopowstałej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Zgodnie z art. 553 KSH, który przewiduje tzw. sukcesję generalną, w przypadku przekształcenia (inaczej -zasada kontynuacji) spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Innymi słowy, że jeżeli ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia nie stanowi inaczej, spółka przekształcona pozostaje przedmiotem w szczególności rozstrzygnięć administracyjnoprawnych dotyczących istoty praw i obowiązków spółki przekształcanej a przyznanych jej przed zmianą formy organizacyjnoprawnej. Wnioskodawczyni podkreśla, że uzyskane przez spółkę zezwolenie nie zawiera żadnych zastrzeżeń czy ograniczeń w tym przedmiocie. Jednocześnie nie ma również w tym przypadku ograniczeń wynikających z powszechnie obowiązujących przepisów prawa, o czym mowa poniżej.
Powyższy przepis ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych zawiera zamknięty katalog okoliczności na skutek, których podmiot, który uzyskał zezwolenie strefowe może je utracić. Przedmiotowy katalog nie zawiera jednak przekształcenia formy prawnej przedsiębiorcy, jako przyczyny cofnięcia zezwolenia. W związku z powyższym oraz mając na względzie zakaz wykładni rozszerzającej przepisów o charakterze administracyjnoprawnym, rozstrzygających o prawach lub obowiązkach strony postępowania administracyjnego, w przekonaniu Wnioskodawcy powstała z przekształcenia spółki spółka komandytowa przejmie uzyskane uprzednio przez spółkę zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Tym samym więc, wspólnicy nowo utworzonej spółki (winno być spółki powstałej w wyniku przekształcenia spółki jawnej) uprawnieni będą do korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Spółka poszerzając grono wspólników pozostaje tym samym podmiotem prawa i jednocześnie adresatem zezwolenia strefowego. Tym samym, zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego przysługuje każdemu ze wspólników spółki osobowej korzystającej z zezwolenia strefowego. Dotyczy to wszystkich wspólników, zarówno dotychczasowych jak i nowych w okresie ważności zezwolenia, pod warunkiem, że nie zostaną spełnione warunki powodujące utratę zezwolenia zawarte w ustawie o specjalnych strefach ekonomicznych.
Powyższe stanowisko Wnioskodawczyni również znajduje potwierdzenie w rozstrzygnięciach organów podatkowych, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 stycznia 2011 r. Znak: IPPB3/423-778/10-3/MS, w której to Dyrektor w pełni zaaprobował powyższą wykładnie przepisów prawa podatkowego.
Podsumowując, Wnioskodawczyni wskazuje, że na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego, zezwolenia strefowe wydane spółce nie zawierają żadnych zastrzeżeń, czy ograniczeń w zakresie zmiany formy prowadzenia działalności gospodarczej. Jednocześnie, nie ma przepisu powszechnie obowiązującego prawa, który w danym zdarzeniu przyszłym stanowiłby o utracie przedmiotowego zwolnienia w związku z przekształceniem. W świetle powyższego, mając na względzie zasadę kontynuacji w przypadku zmiany formy organizacyjnoprawnej prowadzenia działalności gospodarczej, która to zasada wynika wprost zarówno z przepisów prawa handlowego (art. 553 KSH) jak i z przepisów prawa podatkowego (93a § 2 pkt 1 lit. a) Ordynacji podatkowej), spółce komandytowej powstałej z przekształcenia spółki jawnej będą przysługiwać zezwolenia strefowe, które przysługiwały spółce przekształcanej, a tym samym jej wspólnicy będący osobami fizycznymi zachowają prawo do zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych.
Spółka jawna i komandytowa nie posiadają osobowości prawnej. Spółki te nie są samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego, a dochody tych spółek nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej i komandytowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tych spółkach uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem takich spółek jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tych spółkach podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Chociaż na gruncie podatków dochodowych spółki jawna i komandytowa nie są odrębnymi od wspólników podatnikami, to na gruncie cywilnoprawnym są one samodzielnymi i niezależnymi od wspólników podmiotami praw i obowiązków. Spółki te są także samodzielnymi przedsiębiorcami, co wynika z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 672 ze zm.) co równocześnie oznacza, że w przypadku gdy działalność gospodarcza jest prowadzona na terenie specjalnej strefy ekonomicznej przez spółkę jawną lub komandytową, to spółka ta jest podmiotem posiadającym zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie tej strefy (jest adresatem zezwolenia).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni – osoba fizyczna – jest wspólnikiem spółki jawnej. Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia. Dochody Wnioskodawczyni uzyskane z tej działalności korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni planuje, że spółka jawna zostanie przekształcona w spółkę komandytową, która będzie kontynuowała działalność spółki jawnej. Przed przekształceniem Wnioskodawczyni i drugi wspólnik spółki jawnej zamierzają założyć spółkę z o.o., która zostanie wspólnikiem spółki jawnej.
Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że podstawę zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej stanowi art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Zgodnie z jego treścią, wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a–5c, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie niniejszego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 63a, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy (art. 21 ust. 5a ww. ustawy). W razie cofnięcia zezwolenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 63a, podatnik traci prawo do zwolnienia i jest obowiązany do zapłaty podatku za cały okres korzystania ze zwolnienia podatkowego (art. 21 ust. 5b ww. ustawy). W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5b, podatnik jest obowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dochodu, w odniesieniu do którego utracił prawo do zwolnienia, a w razie poniesienia straty do jej zmniejszenia o tę kwotę – w rozliczeniu zaliczki za wybrany okres wpłaty zaliczek, o którym mowa w art. 44, w którym utracił to prawo, a gdy utrata prawa nastąpi w ostatnim okresie wpłaty zaliczek danego roku podatkowego – w zeznaniu rocznym (art. 21 ust. 5c ww. ustawy).
Z cytowanych przepisów wynika, że zmiana składu osobowego spółki (przyjęcie do niej nowego wspólnika), jak również zmiana formy prawnej prowadzenia działalności gospodarczej (ze spółki jawnej na spółkę komandytową) nie stanowią przesłanek do utraty prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej przez wspólnika spółki. Oznacza to, że jeżeli w istocie w świetle odrębnych przepisów niebędących przepisami prawa podatkowego i niemogących być przedmiotem niniejszej interpretacji, przyjęcie nowego wspólnika do spółki nie spowoduje cofnięcia udzielonego spółce zezwolenia a następnie powstała z przekształcenia spółka komandytowa „przejmie” zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej przysługujące spółce jawnej i zezwolenie to nie wygaśnie, ani nie zostanie cofnięte, to Wnioskodawczyni nie utraci prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej przez spółkę na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia zarówno w momencie przystąpienia do spółki jawnej nowego wspólnika, jak i w związku z przekształceniem tej spółki w spółkę komandytową.
Nadmienić jednocześnie należy, że w zakresie skutków podatkowych jakie opisane działanie wywoła na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie spółki z o.o. zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Specjalna strefa ekonomiczna > IBPBI/1/4511-313/15/KB