Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/ibpp3-443-1482-14-kg
Timestamp: 2017-10-21 23:20:52
Legal References Found: art. 14
 art. 90
 art. 43
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90

Document Content:
Szpital nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – wyliczona proporcja nigdy nie przekroczyła 2% i Wnioskodawca uznał, że proporcja ta wynosi 0%.
IBPP3/443-1482/14/KGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku, który wpłynął 23 grudnia 2014 r., uzupełnionym pismem z 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 2 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 23 grudnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”. Wniosek został uzupełniony pismem z 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 2 lutego 2015 r.).
Szpital Specjalistyczny (dalej „Szpital”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od roku 1999. Jako podmiot prowadzący działalność w zakresie zwolnionego od podatku VAT, świadczenia usług opieki zdrowotnej w systemie publicznego finansowania tych świadczeń, swoje funkcjonowanie opiera o refundację ze strony Narodowego Funduszu Zdrowia (dla świadczeń gwarantowanych) oraz Ministerstwa Zdrowia (dla świadczeń wysokospecjalistycznych).
Podstawową działalnością Szpitala jest świadczenie usług zdrowotnych w zakresie diagnostyki i leczenia chorób serca i naczyń, kardiochirurgii, chirurgii naczyniowej, diagnostyki i leczenia chorób układu oddechowego, chemioterapii, rehabilitacji kardiologicznej i pulmonologicznej oraz badań genetycznych i prewencji chorób nowotworowych, wykonywanych na podstawie umów finansowanych ze środków publicznych. Oznacza to, że na płaszczyźnie podatku od towarów i usług (VAT), Szpital oferuje przedmiotowe usługi jako usługi zwolnione (tzw. stawka „zw”).
W niewielkim zakresie, ok. 1% całej sprzedaży usług, Szpital prowadzi również działalność opodatkowaną VAT. Dotyczy to wyłącznie pomocniczej w stosunku do podstawowej działalności i jest z nią ściśle związane. Chodzi o udostępnianie oddziałów klinicznych Szpitala na działalność dydaktyczną i badawczą Uniwersytetu (...) w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych Szpitala, wynajem powierzchni użytkowej na prowadzenie sklepiku spożywczego dla pacjentów i personelu, refakturowanie mediów, sterylizację narzędzi, noclegi w hotelu pracowniczym, opłaty za wjazd na teren Szpitala, usługi w zakresie badań klinicznych leków i wyrobów medycznych, oraz badania naukowe na zlecenie podmiotów trzecich.
Najem prowadzony jest w budynkach Szpitala wzniesionych przed rokiem 2005 i służy wyłącznie zaspokajaniu potrzeb Pacjentów i ich rodzin oraz personelu (prawie 1850 osób). Chodzi tu o bufet, kiosk, miejsca noclegowe w hotelu pracowniczym. Szpital pobiera też opłatę za wjazd na jego teren od podmiotów, których działalność nie służy działalności podstawowej. Jako że jest położony w centrum K., opłata została wprowadzona (ściślej wymuszona) budową nowych osiedli mieszkaniowych w bezpośrednim sąsiedztwie Szpitala, co spowodowało, iż ruch samochodowy przenosił się na jego teren. Z tych samych powodów Szpital ustalił opłatę za wjazd na swój teren dla samochodów całkowicie prywatnych, należących do personelu.
Jak wynika ze złożonych deklaracji VAT-7 za rok 2013, sprzedaż usług Szpitala wyniosła ogółem 247.271.881 zł (100%), a w tym:
sprzedaż usług zwolnionych od podatku to: 244.289.211 zł (98,8%);
sprzedaż usług opodatkowanych stawką 5%, 8%, 23% to: 2.982.670 zł (1,2%).
W latach 2009–2012 Wnioskodawca zrealizował ze środków unijnych Regionalnego Programu Operacyjnego 2007–2013 projekt pn. „...”, w ramach którego:
wzniósł budynek o charakterze badawczo-leczniczym i wyposażył w odpowiedni sprzęt dla prowadzenia diagnostyki i obrazowania molekularnego oraz medycyny translacyjnej, a w nim specjalistyczne pracownie diagnostyczne m.in. Pracownia Badań ..., Pracownia ..., Pracownia P., Pracownia Diagnostyki Chorób ..., Pracownia Rezonansu Magnetycznego; Oddział Chorób ... oraz Oddział Onkologiczny;
wzniósł i wyposażył budynek o charakterze edukacyjno-szkoleniowym (tzw. Edukatorium), w którym realizowane są programy edukacyjne i konferencje związane z specjalizacjami Szpitala, ukierunkowane na choroby cywilizacyjne, otwarte i powszechnie dostępne, nieodpłatne – niekomercyjne, prelekcje, spotkania, warsztaty, konferencje mające służyć pacjentom, personelowi medycznemu i ludziom kreującym politykę zdrowotną, kwalifikowane do działalności edukacyjnej, finansowane wyłącznie ze środków Szpitala, czyli pośrednio ze środków NFZ (niepodlegające podatkowi VAT), budynek ten częściowo zajmuje też administracja Szpitala;
zmodernizował Pracownie ... i Pracowni ..., powiązane funkcjonalnie i programowo z budowanymi obiektami; zostały wprowadzone nowe rozwiązania sprzętowe i programowe przeznaczone do dystrybucji i przetwarzania w trybie dwu- i trójwymiarowym diagnostycznych danych obrazowych;
wykonał prace towarzyszące ww. budowom, w zakresie zagospodarowania terenu, wyremontowano nawierzchnie chodników, dróg i parkingów powiązane z nowopowstałymi budynkami, wymieniono ogrodzenie, zmodernizowano zieleń szpitalną.
Celem projektu unijnego było stworzenie bazy do oferowania nowoczesnych świadczeń w obszarze publicznej opieki zdrowotnej oraz profilaktyki, ze zobowiązaniem Szpitala do nieprowadzenia działalności komercyjnej w nowopowstałych efektach realizacji projektu.
Nowa infrastruktura służy do prowadzenia działalności podstawowej Szpitala, opisanej powyżej. Zgodnie z założeniami projektu, w przedmiotowych budynkach jest prowadzona wyłącznie działalność zwolniona od podatku (świadczenia zdrowotne) i niepodlegająca podatkowi (jak np. badania naukowe z grantów Narodowego Centrum Nauki). Budynki nie są wynajmowane komercyjnie, ani w całości, ani w części – nie są w nich prowadzone żadne działania opodatkowane VAT, jak badania kliniczne, naukowe na zlecenie podmiotów trzecich, sterylizacja sprzętu etc. Jak już wspomniano, najem powierzchni użytkowej i inne formy działalności opodatkowanej wykonywane są w innych budynkach Szpitala, powstałych wcześniej i niefinansowanych ze środków ww. projektu unijnego.
Zakupy dokonane w związku z realizacją projektu są udokumentowane fakturami VAT, w których Wnioskodawca figuruje jako nabywca. Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z tego podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie jest w stanie odrębnie określić kwot podatku naliczonego związanych z poszczególnymi kategoriami czynności (tj. zwolnionymi i opodatkowanymi) i nie rozlicza się proporcją. Proporcja, obliczona zgodnie z art. 90 ust. 2–8 ustawy o VAT, nigdy nie przekroczyła 2% i Wnioskodawca uznał, że proporcja ta wynosi 0%.
Pierwsza faktura ww. ramach ww. projektu wystawiona została dnia 12 czerwca 2007 r., nr zew. xxx, kontrahent: Firma Usługowa ... K Ś. Ostatnia faktura jest z 23 maja 2014 r., nr zew. xxx kontrahent: ... T. K.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 28 stycznia 2015 r.):
Czy Szpital ma możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostateczna wersja przedstawiona w piśmie z 28 stycznia 2015 r.), nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.
Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności (art. 90 ust. 5 ustawy), a także obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37–41, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie (art. 90 ust. 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.).
W myśl art. 90 ust. 6, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:
Z przepisu art. 90 ust. 10 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 marca 2011 r., wynika, że w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2–8:
Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2011 r. w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2–8:
Tym samym czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT nie powinny być brane pod uwagę przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, bowiem nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu tej ustawy. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w uchwale 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 9/10, gdzie w pkt 8.15. Sąd wskazał: „(...) w świetle przepisów art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie mogą wpłynąć na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust. 3 powołanej wyżej ustawy”.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W latach 2009–2012 Wnioskodawca zrealizował ze środków unijnych Regionalnego Programu Operacyjnego 2007–2013 projekt pn. „...”. Celem projektu unijnego było stworzenie bazy do oferowania nowoczesnych świadczeń w obszarze publicznej opieki zdrowotnej oraz profilaktyki. Zakupy dokonane w związku z realizacją projektu są udokumentowane fakturami VAT, w których Wnioskodawca figuruje jako nabywca. Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z tego podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie jest w stanie odrębnie określić kwot podatku naliczonego związanych z poszczególnymi kategoriami czynności (tj. zwolnionymi i opodatkowanymi) i nie rozlicza się proporcją. Proporcja, obliczona zgodnie z art. 90 ust. 2–8 ustawy o VAT, nigdy nie przekroczyła 2% i Wnioskodawca uznał, że proporcja ta wynosi 0%.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów mających zastosowanie w niniejszej sprawie należy stwierdzić, że cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkujący prawo do odliczenia podatku naliczonego nie znajdzie zastosowania, ponieważ jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Ponadto, skoro – jak wynika z treści wniosku – wyliczona proporcja nigdy nie przekroczyła 2% i zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy Wnioskodawca uznał, że proporcja ta wynosi 0%, to Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo do proporcjonalnego obniżenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego od towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika zarówno do czynności opodatkowanych jak i zwolnionych.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” jest prawidłowe.
Zaznacza się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga, czy w ramach realizacji przedmiotowego projektu, Wnioskodawca nie ma możliwości wyodrębnienia zakupów związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi oraz nie jest możliwe wyodrębnienie kwot przypisanych do poszczególnych rodzajów działalności. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Proporcja > IBPP3/443-1482/14/KG