Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/ibpp3-443-848-14-as
Timestamp: 2017-10-23 06:21:49
Legal References Found: art. 14
 art. 90
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 86
 art. 2
 art. 90
 art. 86
 art. 29
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 88
 art. 87
 art. 15

Document Content:
W zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot różnicy podatku VAT w związku z realizacją projektu, którego efekty będą wykorzystywane przez gminę do trzech kategorii czynności: opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegajacych
IBPP3/443-848/14/AŚinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 lipca 2014 r. (data wpływu 21 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 18 października 2014 r. (data wpływu 22 października 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot różnicy podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 lipca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot różnicy podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 18 października 2014 r. (data wpływu 22 października 2014 r.), będącym odpowiedzią
na wezwanie Organu z 8 października 2014 r. znak: IBPP3/443-848/14/AŚ.
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 18 października 2014 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:
Gmina I. (Wnioskodawca) działa w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz.U. 2001 r. Nr 142, poz.1591 z późn. zm.).
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a w przedmiocie zapytania w przedstawionym stanie faktycznym nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie kontrolne organu kontroli skarbowej, a także w zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta, co do jej istoty w decyzji lub postępowaniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.
Wnioskodawca na postawie decyzji komunalizacyjnej Województwa z 9 grudnia 1992 r. oraz decyzja Województwa z 20 lipca 2011 r. położonej w I. jest właścicielem działki nr 2700/2 o pow. 0,11 ha zabudowanej budynkiem wybudowanym w 1965 roku.
Wnioskodawca w roku 2010 przystąpił do realizacji projektu pn. „...” w miejscowości I.
Pierwszy poniesiony wydatek nastąpił 21 grudnia 2010 r. roku przedłożoną fakturą VAT za projekt budowlany. Budynek o powierzchni użytkowej 1 041,01 m2.
Wnioskodawca wykorzystuje i będzie wykorzystywać budynek UG w następujący sposób:
Urząd Gminy działalność administracyjna o łącznej powierzchni użytkowej 461,43 m2 w których mieszczą się pomieszczenia zajmowane przez pracowników którzy wykonują zadania związane z działalnością opodatkowaną gminy i z zadaniami niezwiązanymi z działalnością opodatkowaną gminy. Modernizowana część wynosi 147,79 m2.
Gminny Ośrodek Kultury zajmuje pomieszczenia o łącznej powierzchni użytkowej 504,53 m2 przeznaczone na działalność kulturalną jak również częściowo na działalność administracyjną. Modernizowana powierzchnia lokali wynosiła 144,77 m2 pomieszczenia te wynajmowane są na podstawie umowy użyczenia nieodpłatnie zaś koszty centralnego ogrzewania wody oraz wywozu ścieków komunalnych rozliczanie procentowo do zajmowanej powierzchni lokalu na podstawie wystawianych faktur VAT do faktycznie poniesionych kosztów użyczającego w danym okresie rozliczeniowym – czynności podlegające podatkowi VAT.
Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej zajmuje pomieszczenia o powierzchni 57,05 m2 modernizowana część lokali o pow. 14,05 m2 na podstawie umowy użyczenia nieodpłatne, odpłatnie fakturowanie są media tj. koszty energii elektrycznej c.o. wody odpadów komunalnych rozliczne procentowo do zajmowanych powierzchni, działalność administracyjna opodatkowana.
S.A. zajmuje lokal o powierzchni 18 m2 na podstawie umowy najmu ze stawką 23% VAT z dnia 1 kwietnia 1997 roku pomieszczenia przeznaczone na centralę telefoniczną z oddzielnym wejściem do zajmowanego pomieszczenia działalność opodatkowana.
Modernizowany budynek w którym mieści się Urząd Gminy oraz Gminny Ośrodek Kultury jak również Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ... posiadają części wspólne tj. elewację, schody korytarze i łazienki oraz wspólna klatka schodowa z wejściem do zajmowanych pomieszczeń.
Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że realizowany projekt pn. „...” jest dofinansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach działania 313, 322, 323 „Odnowa i rozwój wsi” objętego PROW 2007–2013 dla operacji, które odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działania odnowa i rozwój wsi w ww. programie podatek VAT jest kosztem niekwalifikowanym.
Wnioskodawca w świetle ustawy o VAT wykorzystuje część budynku w której mieści się Urząd Gminy do czynności opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionych od podatku VAT i nie podlegających VAT .
Wnioskodawca nie jest w sianie dokonać wyodrębnienia zakupów związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi oraz zakupów związanych wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku świadczonymi w części budynku zajmowanego przez Urząd Gminy.
Wnioskodawca do wyliczenia kwoty podatku naliczonego do odliczenia stosuje proporcję określoną zgodnie z art. 90 ust. 2-8 , współczynnik proporcji za rok 2010 wyniósł 91% , za rok 2011 - 94 %, za rok 2012 - 94%. za rok 2013 - 62%.
Wnioskodawca nie dokonywał odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych związanych z realizacją projektu pn. „...” kierując się możliwością dokonywania korekt deklaracji (art. 86 ust. 13) czekając na indywidualną interpretacje w ww. sprawie na stanowisko Izby Skarbowej w Katowicach.
Wnioskodawca w myśl art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054. ze zm.) będzie wykorzystywać ww. mienie do celów działalności gospodarczej tj. w referatach gospodarki komunalnej przy zawierania umów cywilnoprawnych w zakresie dzierżawy i najmu lokalu oraz dostawy wody, zamówień publicznych, księgowości, informatyki, obsługi prawnej i obsługi technicznej.
Jednocześnie Wnioskodawca będzie wykorzystywać wytworzone mienie do zadań niemających związku z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług należących do zadań własnych gminy i pozostających poza zakresem ustawy o VAT tj. oświata, podatki gminne, działalność bojowa jednostek OSP oraz zadań z dziedziny administracji rządowej.
Ostatni poniesiony wydatek na inwestycje pn. „...” miał miejsce 12 lipca 2013 r. za sprawowanie nadzoru inwestorskiego .
Wnioskodawca otrzymał decyzje od Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego o pozwolenie na użytkowanie nadbudowy, rozbudowy i przebudowy budynku Urzędu Gminy częściowo przeznaczonego na działalność Ośrodka Kultury w ... wraz z budową muru bulwarowego w miejscowości I. na działce nr ewid. ... z 5 czerwca 2013 r.
Zakupy towarów i usług przy realizacji zadania pn. „...” stanowiły nakłady na wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy o VAT.
Czy w związku z realizacją projektu pn. „....” Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do ubiegania się o zwrot różnicy podatku VAT od realizowanej ww. inwestycji...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu pn. „...” przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz do ubiegania się o zwrot podatku VAT w następujący sposób:
udziału procentowego zajmowanych pomieszczeń przez najemców zgodnie z art. 86 ust 7b, i w związku z art. 2 pkt 14a ustawy o podatku od towarów i usług wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, natomiast w odniesieniu do pomieszczeń zajmowanych przez Urząd Gminy w ... zgodnie z art. 90 ust 1–3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2011.177 1054. j.t. z póżm. zm).
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy ustawy o VAT oraz orzecznictwo TSUE należy uznać, że Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wyłącznie w części, w jakiej zakupy dokonane w celu realizacji projektu pn. „...” są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jak wynika z okoliczności sprawy zakupy związane z rozbudową budynku dotyczą:
pomieszczeń zajmowanych przez najemców, czyli pomieszczeń wykorzystywanych wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT;
pomieszczeń zajmowanych przez Urząd Gminy i części wspólnych budynku wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do działalności opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym oznacza to, że budynek będzie wykorzystywany do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowane i zwolnione) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza. Stosownie zatem do poczynionych na wstępie ustaleń, Wnioskodawca winien wyodrębnić taką części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej.
Jednocześnie należy zauważyć, że w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca, oprócz czynności opodatkowanych, wykonuje także czynności zwolnione z opodatkowania. Jeżeli zatem w stosunku do podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej istnieje możliwość odrębnego określenia tego podatku do poszczególnych rodzajów działalności tj. opodatkowanej i zwolnionej, to Wnioskodawcy, zgodnie z cytowanym wyżej przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej i związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do czynności opodatkowanych, a nie będzie przysługiwało w odniesieniu do czynności zwolnionych. Co w rozpatrywanej sprawie oznacza, że w odniesieniu do zakupów, które można przyporządkować wyłącznie do pomieszczeń zajmowanych przez najemców, czyli pomieszczeń wykorzystywanych wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Z kolei w przypadku, gdy w stosunku do podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej, nie istnieje obiektywna możliwość odrębnego określenia tego podatku do poszczególnych rodzajów działalności, tj. opodatkowanej i zwolnionej, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej, z uwzględnieniem zasad wynikających z przepisów art. 90 ust. 2 i następne ustawy.
Podatek naliczony związany z częścią budynku wykorzystywaną do celów innych niż działalność gospodarcza tj. czynności niepodlegających ustawie o VAT, w świetle art. 86 ust. 1 nie podlega odliczeniu.
W odniesieniu więc do zakupów, wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, proporcję tę należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz zwolnionymi od podatku. Ciężar rzetelnego ustalenia jaka część realizowanej inwestycji związana będzie z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana będzie dla potrzeb innych niż prowadzona działalność, spoczywa zawsze na Wnioskodawcy.
W konsekwencji w odniesieniu do wskazanych przez Wnioskodawcę zakupów związanych z rozbudową pomieszczeń zajmowanych przez Urząd Gminy oraz części wspólnych, wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz zwolnionymi od podatku. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy, odliczenie podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w części w jakiej nieruchomość jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, a istnienie tego prawa determinowane będzie faktycznym wykorzystaniem nieruchomości na cele działalności gospodarczej.
Mając na uwadze powołane wyżej okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy wskazać, że w stosunku do wydatków ponoszonych na wytworzenie nieruchomości związanych z nadbudową, przebudową i rozbudową budynku wraz z budową muru bulwarowego, zgodnie z art. 86 ust. 1 i art. 86 ust. 7b ustawy, Wnioskodawca winien określić udział procentowy, w jakim cała nieruchomość będzie wykorzystywana do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, tj. do czynności niepodlegających podatkowi VAT, z tytułu których Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku. Następnie, w odniesieniu do wydatków przyporządkowanych do działalności gospodarczej i wykorzystywanych wyłącznie do czynności opodatkowanych Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. W odniesieniu do wydatków przyporządkowanych do działalności gospodarczej, wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, w przypadku braku obiektywnej możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. W zakresie w jakim Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia, ma on możliwość otrzymania z tego tytułu zwrot różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem jeżeli po oddaniu budynku oraz muru bulwarowego do użytkowania zmieni się stopień ich wykorzystania na potrzeby prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej, w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy, Gmina powinna dokonać odpowiedniej korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ich budowę.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenia > IBPP3/443-848/14/AŚ