Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/1061-iptpp2-4512-266-2016-2-mm
Timestamp: 2018-03-22 16:09:17
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 693
 art. 8
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 88
 art. 86
 art. 86

Document Content:
1061-IPTPP2.4512.266.2016.2.MM | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z budową infrastruktury wodno–kanalizacyjnej będącej przedmiotem dzierżawy oraz sposobu odliczenia tego podatku
1061-IPTPP2.4512.266.2016.2.MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2016 r. (data wpływu 13 czerwca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 lipca 2016 r. (data wpływu 6 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z budową infrastruktury wodno–kanalizacyjnej będącej przedmiotem dzierżawy oraz sposobu odliczenia tego podatku – jest prawidłowe.
W dniu 13 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z budową infrastruktury wodno–kanalizacyjnej będącej przedmiotem dzierżawy oraz sposobu odliczenia tego podatku.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 lipca 2016 r. poprzez określenie sposobu doręczania korespondencji, doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego.
Gmina ... jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT (numer identyfikacji podatkowej – NIP ..., nadany decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego w ... z dnia 05.01.2005 r.), realizującym na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446) zadania Gminy.
W przeszłości Gmina ponosiła wydatki na wybudowanie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej i nie dokonywała odliczeń z tyt. podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących zakupy dotyczące budowy sieci, ponieważ nie miała w tym okresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony (brak czynności opodatkowanych), zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z uwagi na fakt, że Gmina posiada Spółkę wodno-kanalizacyjną, tj. Miejskie Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji z 100% udziałami, utworzoną do celów eksploatacji sieci, wybudowane i będące jej własnością sieci przekazywała w nieodpłatne użytkowanie tej Spółce.
Obecnie Gmina zamierza przystąpić do wieloletniego zadania inwestycyjnego pn.: „...” i zmienić swą dotychczasową praktykę w kwestii udostępniania wybudowanej infrastruktury na rzecz MPWiK.
Zmiana ta polegać ma na sukcesywnym odpłatnym przekazywaniu wybudowanych odcinków sieci do MPWiK w oparciu o umowę dzierżawy. Z tytułu odpłatnego udostępnienia przedmiotowej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej Gmina będzie pobierać od Spółki określony czynsz. Gmina będzie wystawiać na rzecz MPWiK faktury VAT, które będą ujmowane w jej rejestrach sprzedaży. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu świadczenia powyższej usługi będzie wykazywać w składanych jej deklaracjach VAT.
W uzupełnieniu przedmiotowego wniosku Wnioskodawca wskazał, iż czynności związane z realizacją zadania inwestycyjnego będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę jako towary i usługi do sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Realizacja zadania, objętego pytaniem zawartym w wystąpieniu o interpretację indywidualną, należy do zadań własnych gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446) dotyczącej zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnot w wodociągi i zaopatrzenia w wodę, kanalizację, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Czy w związku z planowanym zawarciem umowy dzierżawy i wykonywaniem na jej podstawie w przyszłości odpłatnego świadczenia usług przez Gminę na rzecz MPWiK, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej mającej stanowić po wybudowaniu przedmiot umowy dzierżawy...
Czy w związku z planowanym zawarciem umowy dzierżawy i wykonywaniem na jej podstawie w przyszłości odpłatnego świadczenia usług przez Gminę na rzecz MPWiK, Gminie będzie przysługiwało prawo do bieżącego odliczania w całości podatku naliczonego od poszczególnych faktur dokumentujących wydatki ponoszone na budowę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej mającej stanowić po wybudowaniu przedmiot umowy dzierżawy...
Zdaniem Wnioskodawcy, budowa infrastruktury wodno-kanalizacyjnej odbywa się w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których należą w szczególności sprawy dotyczące wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446).
Przystępując do realizacji kolejnej inwestycji Gmina ma zamiar wydzierżawić nowo wybudowaną infrastrukturę MPWiK do użytkowania i pobierania pożytków z tytułu tego tytułu. Dzierżawa przedmiotowej infrastruktury MPWiK podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej mającej stanowić przedmiot umowy dzierżawy między Gminą a MPWiK;
Gminie będzie przysługiwało prawo do bieżącego odliczania w całości podatku naliczonego od poszczególnych faktur dokumentujących wydatki ponoszone na budowę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej mającej stanowić przedmiot umowy dzierżawy między Gminą a MPWiK.
W odniesieniu do pytania l.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie. Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zdaniem Gminy w objętej pytaniami sytuacji spełnione zostały obydwa warunki gdyż:
Kwestię nabywania towarów i usług przez podatnika, reguluje w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W świetle powyższego uznać należy, iż z tytułu umowy dzierżawy wybudowanej infrastruktury wodno–kanalizacyjnej Gmina jest podatnikiem VAT, gdyż świadczenie wykonywane będzie na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej pomiędzy Gminą a Spółką. W konsekwencji uznać należy, iż Gmina dokonywać będzie odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Ponadto, jak wskazano powyżej, zdaniem Gminy usługi te nie korzystają ze zwolnienia z VAT. W konsekwencji, zdaniem Gminy, pierwszy z ww. warunków zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT należy uznać za spełniony.
Umowa zawarta ze Spółką stanowi umowę cywilnoprawną. Zdaniem Gminy, istnieje zatem bezsprzeczny i bezpośredni związek pomiędzy wydatkami inwestycyjnymi na budowę przedmiotowej infrastruktury z wykonywaniem czynności opodatkowanych w postaci usług udostępniania infrastruktury w ramach umowy dzierżawy. Gdyby bowiem Gmina nie ponosiła wydatków na budowę, nie powstałby przedmiot transakcji i tym samym Gmina nie miałaby w ogóle możliwości świadczenia podlegających opodatkowaniu VAT usług udostępniania majątku.
W odniesieniu do pytania 2.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT: „prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy”. Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT: „prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. 1 – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny”. Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT: „jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych”.
Gmina z tytułu budowy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będzie otrzymywała faktury. Jak zostało to wykazane wcześniej, Gmina będzie miała prawo do odliczenia VAT w związku z nabyciem towarów i usług dla potrzeb budowy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, bowiem nabywane towary i usługi będzie ona wykorzystywać do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
W związku z faktem, iż Gmina będzie wykorzystywać wybudowaną infrastrukturę wodno-kanalizacyjną do czynności opodatkowanych VAT, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniach za okres, w którym, w odniesieniu do nabytych lub importowanych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym Gmina otrzyma poszczególne faktury. Wynika to wprost z cytowanego wyżej art. 86 ust. 10 i art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT.
W ocenie Gminy, w przypadku infrastruktury wodno-kanalizacyjnej nieoddanej do użytkowania, którą Gmina zamierza udostępniać na podstawie umowy dzierżawy (poprzedzonej porozumieniem z MPWiK o zamiarze zawarcia ww. umowy) Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na budowę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na podstawie ogólnych zasad określonych w art. 86 ust. 10 ustawy o VAT. Tym samym w związku z faktem, iż Gmina będzie w przyszłości wykorzystywać infrastrukturę wodno-kanalizacyjną do czynności opodatkowanych VAT, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniach za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym Gmina otrzyma poszczególne faktury. Wynika to wprost z cytowanego wyżej art. 86 ust. 10 i art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT. W ocenie Gminy odliczenie będzie możliwe jeszcze przed oddaniem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej do użytkowania.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Dodatkowo zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy.
Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza przystąpić do wieloletniego zadania inwestycyjnego pn.: „...” i zmienić swą dotychczasową praktykę w kwestii udostępniania wybudowanej infrastruktury. Zmiana ta polegać ma na sukcesywnym odpłatnym przekazywaniu wybudowanych odcinków sieci do Spółki wodno-kanalizacyjnej, tj. Miejskiego Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji z 100% udziałami Gminy w oparciu o umowę dzierżawy. Z tytułu odpłatnego udostępnienia przedmiotowej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej Gmina będzie pobierać od Spółki określony czynsz.
Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy zauważyć, że dzierżawa infrastruktury wodno-kanalizacyjnej skutkować będzie uzyskiwaniem korzyści majątkowych po stronie Wnioskodawcy. Dlatego też czynność ta stanowi odpłatną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, świadczoną przez podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Jednocześnie wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy, nie przewidują zwolnienia z opodatkowania dla usług odpłatnego udostępniania ww. infrastruktury.
W konsekwencji, odpłatne udostępnienie na podstawie umowy dzierżawy przez Gminę przedmiotowej infrastruktury będzie stanowić po stronie Wnioskodawcy usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ przeznaczenie towarów i usług nabywanych w ramach rozbudowy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej związane będzie wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a Zainteresowany posiada status podatnika VAT czynnego. W związku z powyższym, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia w całości kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, pod warunkiem, że nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.
Przy czym stosownie do art. 86 ust. 10 i 10b ustawy Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez Wnioskodawcę towarów i usług powstanie obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym Gmina otrzyma fakturę lub dokument celny.
Zatem z uwagi na zasadę „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”, po spełnieniu określonych przesłanek wynikających z ww. przepisów prawa, Wnioskodawcy będzie przysługiwało na bieżąco prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu przedmiotowych wydatków.
Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy jeżeli Wnioskodawca nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Natomiast w sytuacji, gdy Gmina nie skorzysta z prawa do odliczenia za okres, w którym powstanie w stosunku do nabytych towarów i usług obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę lub w dwóch następnych okresach rozliczeniowych, to Gmina będzie mogła to uczynić poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 86 ust. 13 ustawy).
1061-IPTPP2.4512.256.2016.2.KW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > 1061-IPTPP2.4512.266.2016.2.MM