Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0112-kdil1-3-4012-415-2018-2-kb
Timestamp: 2019-05-25 10:57:16
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 693
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 15
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 2
 art. 43

Document Content:
♦ › Sprzedaż › 0112-KDIL1-3.4012.415.2018.2.KB
Obowiązek zapłaty podatku w związku z transakcją sprzedaży działki.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2018 r. (data wpływu 22 czerwca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 sierpnia 2018 r. (data wpływu 10 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zapłaty podatku w związku z transakcją sprzedaży działki – jest prawidłowe.
W dniu 22 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zapłaty podatku w związku z transakcją sprzedaży działki. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 sierpnia 2018 r. (data wpływu 10 sierpnia 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jest rolnikiem posiadającym grunty rolne na terenie Gminy Z. W 2010 r. Wnioskodawca nabył grunt rolny o powierzchni 5,19 ha. Od tego czasu wykorzystywał on ten grunt w celach rolnych – głównie do siewu kukurydzy.
W 2013 r. Wnioskodawca podpisał umowę dzierżawy tego gruntu rolnego z przedsiębiorstwem A. W ramach tej umowy dzierżawca (A) wykonywał roboty mające na celu wydobywanie kopaliny piasku do budowy trasy. Umowa dzierżawy była umową płatną. Za dzierżawę Wnioskodawca wystawiał faktury VAT, od których odprowadzał podatek należny. Po wykonaniu wszystkich prac i rozliczeniu finansowym z Wnioskodawcą – dzierżawca zwrócił działkę nr 467 w B do dalszego użytkowania w celach rolniczych wraz ze stawem. W dalszej części bowiem pozostało 1,5 ha gruntu rolnego, a pozostałe 3,69 ha jest stawem.
W 2018 r. w styczniu Wnioskodawca sprzedał jako rolnik innemu rolnikowi działkę nr 467 w B na cele rolnicze za kwotę 149 tyś. zł.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT od początku prowadzenia działalności rolniczej.
W złożonym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że działka będąca przedmiotem sprzedaży stanowiła grunt niezabudowany i nigdy nie była gruntem zabudowanym. Nigdy nie było planu zagospodarowania przestrzennego dotyczącego tego gruntu, również nigdy nie została wystawiona decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, dotycząca przeznaczenia tego gruntu pod zabudowę.
W związku z powyższym Wnioskodawca prosi o interpretację, czy jest on zobowiązany płacić od tej transakcji podatek VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja ta jest zwolniona z podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony w celach rolnych i w tych celach wykorzystywany. Nawet w trakcie umowy z przedsiębiorstwem A część gruntu była w dalszym ciągu wykorzystywana w celach rolniczych. Grunt został sprzedany rolnikowi i w dalszym ciągu jest wykorzystywany w celach rolniczych.
Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Ponadto należy wskazać, że wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.) – przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
Z przestawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest rolnikiem posiadającym grunty rolne na terenie Gminy Z. W 2010 r. Wnioskodawca nabył grunt rolny o powierzchni 5,19 ha. Od tego czasu wykorzystywał on ten grunt w celach rolnych – głównie do siewu kukurydzy. W 2013 r. Wnioskodawca podpisał umowę dzierżawy tego gruntu rolnego z przedsiębiorstwem A. W ramach tej umowy dzierżawca (A) wykonywał roboty mające na celu wydobywanie kopaliny piasku do budowy trasy. Umowa dzierżawy była umową płatną. Za dzierżawę Wnioskodawca wystawiał faktury VAT, od których odprowadzał podatek należny. Po wykonaniu wszystkich prac i rozliczeniu finansowym z Wnioskodawcą – dzierżawca zwrócił działkę nr 467 w B do dalszego użytkowania w celach rolniczych wraz ze stawem. W dalszej części bowiem pozostało 1,5 ha gruntu rolnego, a pozostałe 3,69 ha jest stawem. W 2018 r. w styczniu Wnioskodawca sprzedał jako rolnik innemu rolnikowi działkę nr 467 w B na cele rolnicze za kwotę 149 tyś. zł. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT od początku prowadzenia działalności rolniczej. Działka będąca przedmiotem sprzedaży stanowiła grunt niezabudowany i nigdy nie była gruntem zabudowanym. Nigdy nie było planu zagospodarowania przestrzennego dotyczącego tego gruntu, również nigdy nie została wystawiona decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, dotycząca przeznaczenia tego gruntu pod zabudowę.
Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że wykorzystanie przez Wnioskodawcę działki będącej przedmiotem sprzedaży w działalności polegającej na jej wydzierżawieniu, stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym czynność ta wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, a Wnioskodawca w związku z jej realizacją działa w charakterze podatnika zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy. Wskazać także należy, że w przedmiotowej sprawie istotną kwestią jest to, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności rolniczej, a nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży, zarówno przed jej wydzierżawieniem jak i po zakończeniu tej dzierżawy była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na cele działalności rolniczej. Zatem przedmiotem sprzedaży była nieruchomość (działka) stanowiąca składnik majątkowy służący prowadzeniu działalności gospodarczej, którą – w rozumieniu ustawy – jest również działalność rolnicza.
W konsekwencji powyższego należy wskazać, że w przypadku sprzedaży przedmiotowej działki Wnioskodawca nie dokonał zbycia majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Jak zostało wskazane powyżej, majątek prywatny to majątek danej osoby fizycznej, który nie jest przez nią wykorzystywany dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, a w całym okresie posiadania tego majątku osoba ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania go w ramach majątku osobistego. Natomiast działka ta była wykorzystywania w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego.
Biorąc zatem pod uwagę to, że grunty spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, to sprzedaż przedmiotowej działki przez Wnioskodawcę podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, ponieważ czynność ta została dokonana przez Wnioskodawcę jako podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku.
Z powyższych przepisów wynika, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów, jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Zatem, ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.
Jak wskazał Wnioskodawca, działka będąca przedmiotem sprzedaży stanowiła grunt niezabudowany i nigdy nie była gruntem zabudowanym. Nigdy nie było planu zagospodarowania przestrzennego dotyczącego tego gruntu, również nigdy nie została wystawiona decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, dotycząca przeznaczenia tego gruntu pod zabudowę.
Powyższe oznacza, że przedmiotowa działka nr 467 nie stanowiła terenu budowlanego w myśl art. 2 pkt 33 ustawy, a w konsekwencji jej sprzedaż była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, co skutkuje brakiem obowiązku zapłaty przez Wnioskodawcę podatku należnego w związku z dokonaniem tej czynności.
Podsumowując, Wnioskodawca nie był zobowiązany do zapłacenia podatku od dokonanej transakcji sprzedaży działki.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, pomimo innego uzasadnienia niż wskazane przez niego.
0112-KDIL1-3.4012.415.2018.2.KB
0111-KDIB3-2.4012.411.2018.3.MN | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT3.4011.314.2018.3.KC | Interpretacja indywidualna