Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowo-akcyjna/ilpb1-4511-1-608-15-2-ag
Timestamp: 2018-03-17 16:30:37
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 4
 art. 125
 art. 147
 art. 126
 art. 347
 art. 348
 art. 347
 art. 146
 art. 4
 art. 6
 art. 1
 art. 2
 art. 4
 art. 6
 art. 7
 art. 1
 art. 2
 art. 10
 art. 5
 art. 14
 art. 30
 art. 30
 art. 10
 art. 8

Document Content:
ILPB1/4511-1-608/15-2/AG | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie przychodów.
ILPB1/4511-1-608/15-2/AGinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 7 lipca 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2015 r. (data wpływu 5 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 5 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca będzie akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej (dalej jako: „SKA”). Do momentu wystąpienia opisanego zdarzenia przyszłego rok obrotowy SKA rozpoczęty w 2013 r. nie zostanie jeszcze zakończony. W efekcie, na gruncie art. 4 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym („ustawa zmieniająca”), na moment wystąpienia zdarzenia przyszłego, SKA nie będzie jeszcze podatnikiem podatku CIT.
Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy nie jest objęty status podatkowy SKA. Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji przy założeniu, że rok obrotowy SKA rozpoczęty W 2013 r. nie uległ jeszcze zakończeniu, a SKA nie posiada statusu podatnika CIT, wskazując ten fakt jako element stanu faktycznego.
SKA będzie posiadała udziały / akcje w spółce kapitałowej (dalej jako: „Udziały”). W przyszłości, SKA dokona zbycia Udziałów (w formie sprzedaży lub poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej).
Czy w momencie zbycia Udziałów, po stronie Wnioskodawcy, jako wspólnika SKA, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu a Wnioskodawca będzie zobowiązany odprowadzić z tego tytułu zaliczkę na podatek dochodowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, w momencie zbycia Udziałów po jego stronie, jako wspólnika SKA, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu, nie będzie on też zobowiązany odprowadzić z tego tytułu zaliczki na podatek dochodowy.
Podstawową zasadę dotyczącą opodatkowania przychodów wspólnika spółki osobowej będącego osobą fizyczną z tytułu udziału w takiej spółce określa art. 5b ust. 2 UPDOF. W myśl tego przepisu, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 5a pkt 26 UPDOF pod pojęciem spółki niebędącej osobą prawną, o której mowa w przywołanym wcześniej art. 5b ust. 2 UPDOF rozumie się spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Uwzględniwszy, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, SKA do momentu wystąpienia opisanego zdarzenia przyszłego nie stanie się podatnikiem CIT, art. 5b ust. 2 UPDOF znajdzie do jej wspólnika pełne zastosowanie.
Zgodnie z kodeksem spółek handlowych cechą immanentną działalności spółek osobowych jest prowadzenie przedsiębiorstwa, tzn. prowadzenia we własnym imieniu, zarobkowo oraz w sposób zorganizowany i ciągły działalności gospodarczej. W efekcie zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że wszelka działalność spółki komandytowo-akcyjnej będzie stanowiła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 UPDOF. W efekcie, wszystkie osiągane przez SKA przychody, w tym także świadczenie otrzymane w zamian za zbycie Udziałów, należy na gruncie UPDOF traktować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Stanowisko to znajduje potwierdzone w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 maja 2013 r., sygn. II FPS 6/12, w której stwierdzono, m.in. że: „przychód (dochód) osoby fizycznej, będącej akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy (...) jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej”.
Powyższe stanowisko jest prezentowane również w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 marca 2015 r. (sygn. IBPBI/1/415-1470/14/AP), w Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 lutego 2015 r. (sygn. ILPB1/415-865/13/15-S/AP), w których stwierdzono że art. 5a pkt 6 ustawy o PIT „wprowadza zasadę, zgodnie z którą przychody wspólnika będącego osobą fizyczną z udziału w każdej spółce nieposiadającej osobowości prawnej, bez względu na jej rodzaj (a więc także komandytowo-akcyjnej) są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy czym pod pojęciem wspólnika, co oczywiste ustawodawca rozumie wszystkich udziałowców każdej spółki osobowej, w tym komplementariusza i akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej”.
Mając na uwadze powyższe rozważania, do zbycia Udziałów, do którego dojdzie w opisywanym zdarzeniu przyszłym pełne zastosowanie znajdzie interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 25 listopada 2013 r. (sygn. DD5/033/1/13/KSM/RD-122180/13) oraz uchwała Naczelnego Sadu Administracyjnego z 20 maja 2013 r. (II FPS 6/12), które wskazują, że przychodem podatkowym akcjonariusza SKA jest wyłącznie otrzymana przez niego dywidenda, a akcjonariusz w trakcie roku nie ma obowiązku odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy, albowiem nie powstaje u niego przychód należny.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, w momencie zbycia Udziałów po jego stronie, jako wspólnika SKA, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu. Fakt sprzedaży Udziałów przez spółkę komandytowo-akcyjną nie będzie bowiem skutkował powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu należnego.
Zgodnie z przepisem art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.), określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
W myśl art. 125 ustawy Kodeks spółek handlowych, spółką komandytowo-akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.
Z kolei art. 147 § 1 Kodeksu spółek handlowych stanowi, że komplementariusz oraz akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do ich wkładów wniesionych do spółki, chyba że statut stanowi inaczej.
W myśl art. 126 § 1 ww. ustawy, w sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się:
w zakresie stosunku prawnego komplementariuszy, zarówno między sobą, wobec wszystkich akcjonariuszy, jak i wobec osób trzecich, a także do wkładów tychże wspólników do spółki, z wyłączeniem wkładów na kapitał zakładowy - odpowiednio przepisy dotyczące spółki jawnej;
Stosownie do treści art. 347 § 1 Kodeksu spółek handlowych, akcjonariusze mają prawo do udziału w zysku wykazanym w sprawozdaniu finansowym zbadanym przez biegłego rewidenta, który został przeznaczony przez walne zgromadzenie do wypłaty akcjonariuszom.
Natomiast zgodnie z art. 348 § 2 Kodeksu spółek handlowych, uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są akcjonariusze, którym przysługiwały akcje w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku. Statut może upoważnić walne zgromadzenie do określenia dnia, według którego ustala się listę akcjonariuszy uprawnionych do dywidendy za dany rok obrotowy (dzień dywidendy). Dzień dywidendy nie może być wyznaczony później niż w terminie dwóch miesięcy, licząc od dnia powzięcia uchwały, o której mowa w art. 347 § 1. Uchwałę o przesunięciu dnia dywidendy podejmuje się na zwyczajnym walnym zgromadzeniu.
Ponadto, stosownie do art. 146 § 2 pkt 2 ustawy Kodeks spółek handlowych, uchwały walnego zgromadzenia w sprawach podziału zysku za rok obrotowy w części przypadającej akcjonariuszom wymagają, pod rygorem nieważności, zgody wszystkich komplementariuszy.
Przechodząc na grunt przepisów prawa podatkowego, należy wskazać, że na podstawie ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387; dalej: „ustawa zmieniająca”), z dniem 1 stycznia 2014 r. spółki komandytowo-akcyjne zostały objęte podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Stosownie jednak do postanowień art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.
Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 2 ww. ustawy, spółka, o której mowa w ust. 1, która:
W myśl art. 6 ust. 1 ustawy zmieniającej, jeżeli akcje lub udział w spółce komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zostały nabyte lub objęte przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu:
Ponadto należy wskazać, że art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej stanowi, że przepisów ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie stosuje się do zysku spółki komandytowo-akcyjnej wypracowanego przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, z wyjątkiem zysku spółki komandytowo-akcyjnej przypadającego na jej akcjonariusza.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca będzie akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, która nie będzie jeszcze podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka będzie posiadała udziały / akcje w spółce kapitałowej, a w przyszłości dokona ich zbycia.
Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w momencie zbycia udziałów, po stronie Zainteresowanego, jako wspólnika (akcjonariusza) spółki komandytowo-akcyjnej, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu a Wnioskodawca będzie zobowiązany odprowadzić z tego tytułu zaliczkę na podatek dochodowy.
Mając zatem na uwadze, że spółka komandytowo-akcyjna, o której mowa w treści wniosku, nie stała się z dniem 1 stycznia 2014 r. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a zagadnienie przedstawione przez Wnioskodawcę nie dotyczy kwestii objętych regulacjami ustawy zmieniającej, zastosowanie w sprawie będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawcy co do zasady znajdą regulacje ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).
W związku z powyższym wyjaśnić należy, że dochody spółek osobowych (spółek niebędących podatnikiem podatku dochodowego) nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej.
Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej podatnikiem podatku dochodowego uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem (w tym akcjonariuszem) spółki komandytowo-akcyjnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z konstrukcją przyjętą przez ustawodawcę w zakresie podatków dochodowych, skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółki niebędącej podatnikiem podatku dochodowego nie są zatem rozpoznawane na poziomie spółki (spółka taka jest transparentna podatkowo), ale są przypisywane jej wspólnikom będącym podatnikami podatków dochodowych jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną. Opodatkowanie przychodów (dochodów) uzyskiwanych z działalności spółki niebędącej osobą prawną następuje tym samym na poziomie wspólników tej spółki będących podatnikami podatku dochodowego. W przypadku wspólników będących osobami fizycznymi, skutki te należy oceniać na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikując przy tym przychody wspólnika z udziału w spółce niebędącej osobą prawną do odpowiedniego źródła przychodów.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, jako działalność zarobkowa:
Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 1i wyżej powoływanej ustawy, w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust.1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.
Z brzmienia art. 30b ust. 4 ww. ustawy wynika jednak, że przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie udziałów następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Mając na uwadze przytoczone regulacje prawne, należy wskazać, że przypadające na Wnioskodawcę (jako akcjonariusza) przychody spółki komandytowo-akcyjnej uzyskane z tytułu zbycia udziałów należy zakwalifikować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to, że przychód uzyskany przez akcjonariusza – Wnioskodawcę z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej, do końca roku podatkowego, w którym spółka nie zostanie objęta regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy kwalifikować jako przychód z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak podkreśla się w orzecznictwie sądowoadministracyjnym, rozpatrując kwestię zasad opodatkowania akcjonariusza niebędącego komplemantariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, nie można pomijać jego szczególnego statusu na gruncie przepisów Kodeksu spółek handlowych, odmiennego od statusu komplementariusza tej spółki, a także wspólników pozostałych spółek osobowych. W przeciwieństwie bowiem do innych kategorii wspólników spółek osobowych, ww. akcjonariuszowi spółki komandytowo-akcyjnej przysługuje udział w zysku spółki jedynie w przypadku, gdy właściwe organy spółki podejmą, w trybie uregulowanym w Kodeksie spółek handlowych, stosowną uchwałę o podziale zysku i przyznaniu jego części akcjonariuszom, np. w postaci dywidendy.
Jednocześnie wymaga podkreślenia, że w uchwale z 20 maja 2013 r. (sygn. akt II FPS 6/12) Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej podlega opodatkowaniu dopiero z chwilą wypłaty na jego rzecz dywidendy.
Zatem akcjonariusz niebędący komplementariuszem spółki komandytowo-akcyjnej - zgodnie z linią orzeczniczą sądów administracyjnych, która uformowała się po uchwale NSA - jest opodatkowany na poziomie wypłaconej mu dywidendy, która stanowi jego przychód w dacie jej otrzymania. Kategorię przychodu (dochodu) z tytułu udziału w spółce osobowej w przypadku akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej należy odnieść wyłącznie do otrzymanej wypłaty zysku (wypłaconej dywidendy). Jednocześnie nie „przypisuje on sobie” na bieżąco przychodów i kosztów z tytułu udziału w spółce osobowej - przepis art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazujący przyporządkowywanie wspólnikom spółek osobowych przychodów i kosztów z tytułu udziału w spółce osobowej na bieżąco, nie ma do niego zastosowania w takiej formie, jak do innych wspólników. W konsekwencji, pozostałe przepisy, które są nierozerwalnie związane z systemem rozliczenia określonym w tym przepisie nie mają zastosowania do przychodów wskazanego wspólnika.
Powyższe stanowisko, zgodnie z którym datą powstania przychodu akcjonariusza z tytułu udziału w zysku spółki komandytowo-akcyjnej jest dzień wypłaty dywidendy, zostało również wyrażone w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 25 listopada 2013 r. nr DD5/033/1/13/KSM/RD-122180/13. W interpretacji tej wskazano, że wyjaśnienia zawarte w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 11 maja 2012 r. nr DD5/033/1/12/KSM/DD-12, na którą powołuje się Wnioskodawca, utraciły swoją aktualność.
Mając na uwadze przytoczone regulacje prawne, należy wskazać, że w okresie do końca roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej, tj. do momentu kiedy nie jest ona podatnikiem podatku dochodowego, Wnioskodawca – jako akcjonariusz tej spółki – będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu udziału w zysku spółki komandytowo-akcyjnej w momencie wypłaty dywidendy, w wysokości dywidendy przyznanej na podstawie uchwały walnego zgromadzenia tej spółki.
Zatem – odpowiadając na pytanie Wnioskodawcy – u Zainteresowanego w momencie zbycia udziałów przez spółkę komandytowo-akcyjną nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu, tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany odprowadzić z tego tytułu zaliczki na podatek dochodowy.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Odnosząc się do powołanych pism urzędowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
IBPB-1-2/4510-426/15/AK | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2-4511-184/15/MZM | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1470/14/AP | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-865/13/15-S/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowo-akcyjna > ILPB1/4511-1-608/15-2/AG