Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/iptpp2-4512-659-15-3-sm
Timestamp: 2018-03-21 20:38:21
Legal References Found: art. 43
 art. 43
 art. 14
 art. 16
 art. 43
 art. 43
 art. 73
 art. 73
 art. 2
 art. 73
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 603
 art. 158
 art. 15
 art. 13
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 2
 art. 43

Document Content:
Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy do dostawy w drodze zamiany działek.
IPTPP2/4512-659/15-3/SMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2015 r. (data wpływu 30 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 lutego 2016 r. (data wpływu 4 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy do dostawy w drodze zamiany:
działki o nr 552/1 – jest nieprawidłowe;
działki o nr 550 – jest prawidłowe.
W dniu 30 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy do dostawy w drodze zamiany działek nr 552/1 i 550.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 marca 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Powiat .... zamierza dokonać zamiany nieruchomości gruntowych, w wyniku której:
Powiat .... przeniesie na rzecz Skarbu Państwa – Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... prawo własności nieruchomości gruntowych położonych:
w gm. ...., w obrębie ...., oznaczona w ewidencji gruntów jako działka o numerze 552/1 o pow. 0,0473 ha, dla której w Sądzie Rejonowym ... V Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta ....;
w gm. ..., w obrębie ..., oznaczona w ewidencji gruntów jako działka o numerze 550 o pow. 1,8482 ha, dla której w Sądzie Rejonowym .... V Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta .....
Skarb Państwa – Lasy Państwowe Nadleśnictwo ... przeniosą na rzecz Powiatu .... prawo własności nieruchomości gruntowych położonych:
w gm. ..., w obrębie ...., oznaczona w ewidencji gruntów jako działka o numerze 900/26 o pow. 0,0241 ha, dla której w Sądzie Rejonowym ... V Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta .....;
w gm. ...., w obrębie ..., oznaczone w ewidencji gruntów jako działki o numerach: 34/2 o pow. 0,0158 ha i 34/3 o pow. 0,0036 ha, dla których w Sądzie Rejonowym .... V Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta .....
Nieruchomość – działka gruntu o nr 552/1 o pow. 0,0473 ha (powstała w wyniku podziału działki 552) w obrębie ....jest nieruchomością gruntową niezabudowaną, stanowiącą drogę, o czym świadczą zapisy z księgi wieczystej nr .....
Na nieruchomości znajduje się naniesienie, fragment jezdni asfaltowej.
Dla przedmiotowej działki, tj. 552/1 Gmina .... nie posiada obowiązującego m.p.z.p. ani decyzji o warunkach zabudowy ani decyzji o lokalizacji celu publicznego.
Zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego przyjętym uchwałą Nr .... Rady Gminy .... z dnia 25 października 2012 r. działka Nr 552 (obecnie po podziale 552/1 i 552/2) położona jest na terenie – droga powiatowa Nr .... – .....
Zgodnie z uchwałą Nr .... Rady Powiatu .... z dnia 30 maja 2014 r. w sprawie pozbawienia odcinka drogi powiatowej Nr .... kategorii drogi powiatowej i wyłączenia z użytkowania m.in. działki 552 (obecnie po podziale 552/1 i 552/2) pozbawiona została ww. kategorii drogi.
Aktualnie działka stanowi drogę wewnętrzną, w ewidencji gruntów prowadzonej w Starostwie Powiatowym .... oznaczona jako użytek – dr).
Przedmiotowa działka, na podstawie decyzji Wojewody .... z dnia 15.12.2005 r. w oparciu o treść art. 73 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 98, poz. 1071) stała się z mocy prawa z dniem 1 stycznia 1999 r. własnością Powiatu ...., zatem nie wystąpiły czynności podlegające opodatkowaniu.
Na przedmiotowej nieruchomości Powiat .... nie czynił żadnych nakładów i nie ponosi również wydatków na jej ulepszenie, w rozumieniu przepisów prawa budowlanego ustawa z dnia 4 lipca 1994 r. (t.j. Dz. U. 2013, poz. 1409).
Nieruchomość – działka gruntu o Nr 550 o pow. 1,8482 ha położona w obrębie .... jest nieruchomością gruntową niezabudowaną stanowiącą drogę, o czym świadczą zapisy z księgi wieczystej Nr .....
Dla przedmiotowej działki, tj. 550 Gmina ... nie posiada obowiązującego m.p.z.p. ani decyzji o warunkach zabudowy ani decyzji o lokalizacji celu publicznego.
Zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego przyjętym uchwałą Nr ... Rady Gminy .... z dnia 25 października 2012 r. działka nr 550 położona jest na terenie – droga powiatowa nr ......
Zgodnie z Uchwałą Nr .... Rady Powiatu .... z dnia 30 maja 2014 r. w sprawie pozbawienia odcinka drogi powiatowej Nr .... kategorii drogi powiatowej i wyłączenia z użytkowania, m.in. działka 550 pozbawiona została ww. kategoria drogi.
Aktualnie działka stanowi drogę wewnętrzną, w ewidencji gruntów prowadzonej w Starostwie Powiatowym w .... oznaczona jako użytek – dr).
Przedmiotowa działka na podstawie decyzji Wojewody ... z dnia 15 grudnia 2005 r. na podstawie art. 73 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administracje publiczną (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 98, poz. 1071) stała się z mocy prawa z dniem 1 stycznia 1999 r. własnością Powiatu ...., zatem nie wystąpiły czynności podlegające opodatkowaniu.
Droga wewnętrzna stanowiąca działkę o numerze ewidencyjnym 552/1 zawiera pow. 0,0473 ha. Na działce o nr ewid. 552/1 znajduje się: nawierzchnia asfaltowa (bitumiczna) o pow. 0,0182 ha (52 mb drogi) wykonanej z materiałów budowlanych (art. 3 pkt 1 Prawa Budowlanego). Pozostała część działki o pow. 0,0291 ha posiada nawierzchnię gruntową.
Naniesienie – fragment jezdni asfaltowej (pow. 0,0182 ha), o którym mowa w opisie sprawy, znajdujące się na działce nr 552/1 o pow. 0,0473 ha stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409 ze zm.).
Fragment jezdni asfaltowej, o pow. 0,0182 ha, znajdujący się na działce nr 552/1 stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, z uwagi na wykonanie jezdni z materiałów budowlanych. Droga wewnętrzna, znajdująca się na działce nr 552/1 stanowi budowlę jedynie w części wykonanej nawierzchni asfaltowej. Pozostała, nieutwardzona część działki jest szlakiem komunikacyjnym niebędącym obiektem budowlanym w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
Dostawa budowli (część działki nr 552/1 o pow. 0,0182 ha) zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedzenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2001 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.). Przedmiotowa działka, na podstawie decyzji Wojewody .... z dnia 15.12.2005 r. w oparciu o treść art. 73 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. – Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 98, poz. 1071) stała się z mocy prawa z dniem 1 stycznia 1999 r. własnością Powiatu ...., zatem nie wystąpiły czynności podlegające opodatkowaniu. W stosunku do opisanej budowli nie przysługiwało Wnioskodawcy (Powiatowi ....) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca (Powiat ....) nie poniósł wydatków na ulepszenie ww. budowli.
Droga wewnętrzna stanowiąca działkę o numerze ewidencyjnym 550 zawiera pow. 1,8482 ha i posiada nawierzchnie gruntową.
Droga wewnętrzna, znajdująca się na działce nr 550 nie stanowi budowli w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, z uwagi na fakt, iż jest drogą o nawierzchni gruntowej.
Czy Powiat dokonując czynności zamiany ww. nieruchomości powiatowych powinien do ceny netto nieruchomości określonej przez rzeczoznawcę majątkowego w operacie szacunkowym doliczyć podatek od towarów i usług (VAT) w wysokości 23%, czy też podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 27 lipca 2011 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011, Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), zgodnie z obowiązującymi przepisami, zamiana nieruchomości w zakresie dotyczącym opisanych powyżej nieruchomości Powiatu ... stanowiących działki gruntu: o nr 552/1, położonej w obrębię .... oraz o nr 550 położonej w obrębie ....jest zwolniona z podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Uzasadniając wskazane powyżej stanowisko w pierwszej kolejności uznać należy, że zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.
Przez umowę zamiany bowiem każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
W konsekwencji zamiana stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, mimo braku przekazania między stronami świadczenia pieniężnego.
W razie zawarcia umowy zamiany obie strony występują jednocześnie w charakterze dostawcy i nabywcy, a zatem mamy do czynienia z dwiema odrębnymi dostawami towarów.
Każda z tych dostaw podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w zależności od okoliczności występujących po stronie podmiotów zawierających umowę zamiany.
Zatem każdy z podatników podatku VAT dokonujący zamiany nieruchomości może w różny sposób opodatkowywać te transakcję – jeden z nich skorzysta ze zwolnienia od podatku, drugi zastosuje stawkę podstawową VAT.
W niniejszej sprawie przedmiotem analizy są jedynie grunty Powiatu .... będącej jedną ze stron transakcji zamiany.
W ustawie o VAT przewidziano opodatkowanie niektórych czynności obniżonymi stawkami lub zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku „dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane”.
Z opisanego stanu faktycznego wynika po pierwsze, że stosownie do zapisów wynikających z treści ksiąg wieczystych obydwie działki nr 552/1 oraz 550 są nieruchomościami drogowymi, niezabudowanymi.
Z kolei art. 2 pkt 33 ustawy o VAT wprowadza definicję terenów budowlanych z której wynika, że „tereny budowane” to „grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym”.
Ustawodawca, definiując zatem pojęcie terenu budowlanego, odwołuje się do ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2012 r. poz. 647 ze zm.).
Przepisy tej ustawy określają bowiem zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy.
W kontekście powyższego o przeznaczeniu danego terenu pod zabudowę, na gruncie ustawy o VAT, decydują w pierwszej kolejności zapisy zawarte w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (czyli w akcie prawa miejscowego powszechnie obowiązującego na obszarze działania organu, który ustanowił to prawo), a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu lub decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego (jako akt indywidualny prawa administracyjnego wydany dla konkretnego inwestora).
Natomiast dostawa terenu niezabudowanego, nieobjętego planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, podlega zwolnieniu od podatku (vide: interpretacja ogólna wydana przez Ministra Finansów z dnia 14 czerwca 2013 r., Nr PT10/033/12/207/WLI/13/RD58639).
Mając na uwadze fakt, iż w przypadku zarówno działki nr 550 położonej w obrębie ...., gm. ...., jak i działki nr 552/1 położonej w obrębie ..., gm. ... nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, jak również nie wydano dla przedmiotowych działek decyzji o warunkach zabudowy ani decyzji o lokalizacji celu publicznego stąd przyjąć należy, że w zakresie tych działek Powiat .... korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy do dostawy w drodze zamiany:
W myśl art. 603 Kodeksu cywilnego ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) – przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
Biorąc powyższe pod uwagę, zamianę nieruchomości w świetle ustawy o podatku od towarów i usług traktuje się jako odpłatną dostawę towarów podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Natomiast, zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego – umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jak wynika z wniosku, podstawę przedmiotowej czynności dokonywanej przez Powiat stanowi umowa cywilnoprawna (umowa zamiany), Powiat nie wykonuje również przedmiotowej zamiany w celu wykonywania działań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.
Zatem, w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do opisanej we wniosku czynności cywilnoprawnej polegającej na zamianie nieruchomości gruntowych, Powiat nie będzie korzystać z wyłączenia określonego w art. 15 ust. 6 ustawy, a w konsekwencji – wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Tym samym, opisana we wniosku czynność stanowi dla Powiatu odpłatną dostawę towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
W myśl art. 2 pkt 33 przez tereny budowlane należy rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przyjęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę, ponieważ zarówno sprzedaż jak i najem, dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem należy uznać że pierwsze zasiedlenie zachodzi w momencie sprzedaży lub oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).
Z opisu sprawy wynika, że Powiat planuje dokonać zamiany gruntów z Nadleśnictwem, której przedmiotem będą działki o nr 552/1 i 550. Przedmiotowe działki są nieruchomościami stanowiącymi drogi. Na działce o nr 552/1 znajduje się naniesienie, fragment jezdni asfaltowej. Dla przedmiotowych działek nie ustanowiono obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.
W tym miejscu należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.).
W związku z powyższym jeżeli, jak podał Wnioskodawca, fragment jezdni asfaltowej posadowiony na części działki o nr 552/1 stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, to należy uznać, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze sprzedażą działki zabudowanej o nr 552/1, a nie działki niezabudowanej.
W tej sytuacji przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy nie znajdzie zastosowania gdyż odnosi się on wyłącznie do gruntów niezabudowanych. Przedmiotowa dostawa nie może zatem korzystać ze zwolnienia od podatku określonego w tym przepisie.
Dostawa przedmiotowej budowli znajdującej się na działce o nr 552/1 nie będzie również korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ jak wynika z okoliczności niniejszej sprawy jej dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Natomiast, dostawa budowli znajdującej się na nieruchomości gruntowej o nr 552/1, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ Powiatowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jej nabyciu i Zainteresowany nie ponosił wydatków na jej ulepszenie. Wobec powyższego – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa gruntu, na którym jest posadowione ww. naniesienie, także będzie zwolniona od podatku.
Odnośnie działki gruntu o nr 550, na której znajduje się droga wewnętrzna, która nie stanowi budowli, to należy stwierdzić, iż w tym przypadku będziemy mieć do czynienia z dostawą działki niezabudowanej. Skoro – jak wynika z treści wniosku – dla ww. działki nie ustanowiono obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani nie wydano decyzji o warunkach zabudowy, jej dostawa będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ w świetle przedstawionych okoliczności nie stanowi ona terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.
W konsekwencji, kwestia doliczenia do określonej przez rzeczoznawcę ceny podatku VAT w wysokości 23%, stała się bezprzedmiotowa.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że dostawa w drodze zamiany działek o nr 552/1 i nr 550, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należało uznać w odniesieniu do działki o nr 552/1 za nieprawidłowe, natomiast – do działki o nr 550 – za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > IPTPP2/4512-659/15-3/SM