Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzierzawa/0114-kdip1-3-4012-236-2018-1-mk
Timestamp: 2019-03-25 03:28:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15

Art. 15
 art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 15

Document Content:
♦ › Dzierżawa › 0114-KDIP1-3.4012.236.2018.1.MK
Uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu dzierżawy działki.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2018 r. (data wpływu 8 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu dzierżawy działki – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu dzierżawy działki.
Dnia 12 maja 2014 r. została podpisana umowa na dzierżawę działki. Przedmiotem umowy było oddanie przez Wnioskodawcę wydzierżawiającemu części ww. gruntu o łącznej powierzchni 1,9 ha. Sukcesywne przekazywanie Przedmiotu Umowy przez wydzierżawiającego następowało na podstawie protokołów określających powierzchnię przejmowanego terenu, po uzyskaniu przez dzierżawcę prawomocnej koncesji na wydobywanie kopaliny z Przedmiotu Umowy. Rozpoczęcie eksploatacji złoża znajdującego się w każdorazowo przekazywanej części powierzchni Przedmiotu Umowy następowało po uiszczeniu przez dzierżawcę części czynszu dzierżawnego. Strony ustaliły, że dzierżawca zapłaci wydzierżawiającemu czynsz dzierżawy za cały okres dzierżawy w kwocie 90 000 (dziewięćdziesiąt tysięcy złotych 00/100) z 1 ha części powierzchni Przedmiotu Umowy. Okres dzierżawy ustalono na 3 lata, łącznie wydzierżawiający zapłacił kwotę 176 804 (sto siedemdziesiąt sześć tysięcy osiemset cztery złote 00/100) we wrześniu 2016. Kwota ta została wypłacona jednorazowo.
Czy w zaistniałym stanie faktycznym słuszne jest zakwalifikowanie Wnioskodawcy jako czynnego podatnika VAT ze względu na przekroczenie limitu przychodu obowiązującego w 2016 r. tj. 150 000 ( sto pięćdziesiąt tysięcy złotych 00/100)?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien on być uznany za czynnego podatnika VAT ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługa ta nie wyczerpuje znamion działalności gospodarczej o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004.
Art. 15 ust. 2 mówi o działalności gospodarczej wykonywanej w sposób ciągły, w przedstawionym stanie faktycznym zapłata za najem była jednorazowa więc powinna być zakwalifikowana jako działalność wykonywana osobiście, nieruchomość, o której mowa jest składnikiem majątku osobistego wnioskodawcy. Dzierżawa nie miała charakteru ciągłego.
Z powyższych przepisów wynika, że umowa dzierżawy jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Wobec tego, umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i pobierania pożytków, w związku z czym stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę. Oznacza to, że czynność polegająca na wydzierżawieniu nieruchomości w zamian za uzyskane wynagrodzenie spełnia warunki do uznania tej czynności za świadczenie usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
Ponadto, należy stwierdzić, że będąca usługą dzierżawa, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy dzierżawa będzie prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa dzierżawy, wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
Zatem, co do zasady, dzierżawa gruntów stanowi odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nosi znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
Jak wynika z okoliczności sprawy, dnia 12 maja 2014 r. została podpisana umowa na dzierżawę działki. Przedmiotem umowy było oddanie przez Wnioskodawcę wydzierżawiającemu części ww. gruntu. Sukcesywne przekazywanie Przedmiotu Umowy przez wydzierżawiającego następowało na podstawie protokołów określających powierzchnię przejmowanego terenu, po uzyskaniu przez dzierżawcę prawomocnej koncesji na wydobywanie kopaliny z Przedmiotu Umowy. Rozpoczęcie eksploatacji złoża znajdującego się w każdorazowo przekazywanej części powierzchni Przedmiotu Umowy następowało po uiszczeniu przez dzierżawcę części czynszu dzierżawnego. Strony ustaliły, że dzierżawca zapłaci wydzierżawiającemu czynsz dzierżawy za cały okres dzierżawy. Okres dzierżawy ustalono na 3 lata, łącznie wydzierżawiający zapłacił wymaganą kwotę w wysokości 176 804 zł we wrześniu 2016. Kwota ta została wypłacona jednorazowo.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zakwalifikowania Wnioskodawcy jako czynnego podatnika VAT ze względu na przekroczenie limitu przychodu obowiązującego w 2016 r. tj. 150 000 zł.
Zdaniem Wnioskodawcy nie powinien On być uznany za czynnego podatnika VAT, ponieważ wykonywana przez niego czynność dzierżawy, opisana w stanie faktycznym, nie spełnia definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
Z takim stwierdzeniem nie można się zgodzić. Jak wskazano powyżej czynność dzierżawy wykonywana przez Wnioskodawcę spełnia wszystkie przesłanki za uznanie jej za działalność gospodarczą wynikającą z art. 15 ust. 2 ustawy. W odniesieniu do tego przepisu działalność gospodarcza obejmuje m.in. wszelką działalność usługodawców, a także wszelkie czynności polegające na wykorzystaniu towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Niewątpliwie z przedstawionego zdarzenia wynika, że Wnioskodawca świadczy usługę dzierżawy, za którą otrzymał wynagrodzenie. Usługa ta polega na wykorzystaniu gruntu w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jak sam Wnioskodawca wskazuje okres dzierżawy ustalono na 3 lata, przy czym bez znaczenia jest, że dzierżawca zapłacił kwotę jednorazowo.
Ponieważ w przedmiotowej sprawie tut. Organ uznaje, że Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług dzierżawy to przepisy ustawy dotyczące art. 113 będą miały zastosowanie.
Do dnia 31 grudnia 2016 r. art. 113 ust. 1 ustawy, miał następujące brzmienie: „Zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.”
Jak wynika z powyższego przepisu wartość sprzedaży wynikająca z transakcji związanych z nieruchomościami powinna być wliczana do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 tego artykułu.
Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że w 2016 r. limit wartości sprzedaży uprawniający do skorzystania z tak zwanego zwolnienia podmiotowego wynosił 150 000 zł. Wnioskodawca we wrześniu 2016 r. otrzymał wynagrodzenie na kwotę 176 804 zł, co oznacza, że limit wynikający z art. 113 ust. 1 ustawy został przekroczony. Sytuacja ta spowodowała, że wraz z tą czynnością zwolnienie podmiotowe utraciło moc. Wnioskodawca zatem powinien dokonać rejestracji dla celów podatku VAT jako podatnik VAT czynny i odprowadzić podatek VAT od tej transakcji.
Reasumując z uwagi na opis sprawy oraz powołane regulacje prawne, stwierdzić należy, że świadczenie usług dzierżawy działki przez Stronę będzie stanowiło prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wyżej zaznaczył tut. Organ świadczenie usług dzierżawy nieruchomości odpowiada wskazanemu w art. 15 ust. 2 ustawy rodzajowi działalności gospodarczej polegającej na wykorzystywaniu towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Wnioskodawca wydzierżawia działkę uzyskując z tego tytułu przychód. Tym samym, dzierżawa działki stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą z tytułu której, w 2016 r. przekroczył kwotę 150 000 zł, powinien dokonać rejestracji dla celów podatku VAT jako podatnik VAT czynny i odprowadzić w 2016 r. podatek VAT należny od tej transakcji.
Tym samym stanowisko, wskazujące, że czynność dzierżawy działki nie stanowi, działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy należy uznać za nieprawidłowe.
0114-KDIP1-3.4012.236.2018.1.MK