Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0113-kdipt1-2-4012-712-2018-1-sm
Timestamp: 2020-08-13 15:02:08
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 7
 FSK 
 art. 86
 art. 87

Document Content:
♦ › Gmina › 0113-KDIPT1-2.4012.712.2018.1.SM
Brak prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT w związku z realizacją inwestycji
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2018 r. (data wpływu 1 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 października 2018 r. (data wpływu 30 października 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 1 października 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „...”.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 października 2018 r. poprzez wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń.
Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną, będącą zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Gmina wykonuje szereg zadań z zakresu spraw publicznych o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżonych na rzecz innych podmiotów. W szczególności, Gmina wykonuje zadania własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami, a także może wykonywać zadania z zakresu właściwości powiatu, województwa i administracji rządowej na podstawie porozumień z tymi jednostkami samorządu terytorialnego.
W chwili obecnej, Gmina przygotowuje się do złożenia wniosku o dofinansowanie ze środków unijnych w ramach PROW 2014-2020 na przebudowę drogi gminnej (operacja typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania 7.2 „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich”).
W ramach przygotowywanej inwestycji, Gmina ma zamiar wykonać zadanie: „...”. Wartość kosztorysowa przebudowy drogi wynosi X zł brutto (z podatkiem VAT).
Projekt obejmuje realizację następujących robót budowlanych:
roboty przygotowawcze (w tym usunięcie warstwy humusu);
roboty rozbiórkowe; roboty ziemne;
wykonanie nawierzchni jezdni;
wykonanie poboczy z kruszywa łamanego;
utwardzenie istniejących zjazdów kruszywem;
odwodnienie (przepusty rurowe i odtworzenie istniejących rowów otwartych).
Celem inwestycji jest poprawa jakości infrastruktury Gminy, a poprzez to poprawa bezpieczeństwa i wzrost jakości życia mieszkańców Gminy. Zrealizowane zadanie inwestycyjne będzie stanowić własność Gminy. Faktury związane z realizacją projektu wystawiane będą na Gminę. Efekty zrealizowanej inwestycji wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w związku z faktem, iż budowa, modernizacja i utrzymanie dróg gminnych jest zadaniem własnym gminy wynikającym z ustawy. Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie z infrastruktury, ani nie będzie osiągała z tego tytułu innych dochodów.
Gmina, nie mając możliwości odliczenia podatku VAT, może zaliczyć poniesione wydatki brutto jako koszt kwalifikowany, który w całości podlega zwrotowi w ramach wniosku o płatność z PROW 2014-2020. Zgodnie z zasadami programu, gdy wnioskodawca zamierza zaliczyć podatek VAT do kosztów kwalifikowalnych operacji, powinien wystąpić do dyrektora właściwej izby skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT, która będzie konieczna na etapie rozpatrywania wniosku o płatność.
Czy Gmina, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, jest uprawniona do odliczenia naliczonego podatku VAT w wysokości wynikającej z wystawionych faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację inwestycji „...”, jako operacji współfinansowanej ze środków unijnych w ramach PROW 2014-2020?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji, tj. przebudowę drogi gminnej, ze względu na fakt, iż wydatki poniesione na realizację inwestycji nie były i nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT Gminy.
Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm., dalej: VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a także gdy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jednocześnie, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, iż co do zasady organy władzy publicznej, w związku z realizacją nałożonych na nie zadań nie występują jako podatnicy VAT. Organy te mogą zostać uznane za podatników VAT jedynie w przypadku, gdy wykonują czynności niemieszczące się w zakresie zadań własnych organu lub wykonują czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych.
W związku z powyższym, Gmina realizując nałożone na nią zadania własne, co do zasady nie występuje jako podatnik VAT, a w konsekwencji czynności dokonywane przez Gminę w ramach wykonywania zadań własnych nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniem VAT. Wyjątkowo opodatkowaniu VAT mogą podlegać czynności niestanowiące wykonywania zadań własnych Gminy lub czynności mieszczące się w ramach jej zadań własnych, ale dokonywane przez Gminę na podstawie umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy z zakresu gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. W związku z powyższym, uwzględniając treść art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, Gmina z tytułu realizacji zadań własnych we wskazanym powyżej zakresie nie powinna występować jako podatnik VAT.
Planowana przez Gminę przebudowa drogi gminnej niewątpliwie stanowi zadanie własne Gminy. Mieści się ona bowiem w katalogu ustawowym zawartym ww. art. 7 ustawy o samorządzie gminnym i kwalifikuje się jako sprawa z zakresu gminnych zadań własnych, tj. dróg, ulic, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Infrastruktura wybudowana w ramach inwestycji będzie stanowić własność Gminy i będzie wykorzystywana do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb jej mieszkańców, które nie podlegają opodatkowaniu VAT. Ponadto, Gmina nie wykorzystywała i nie będzie wykorzystywała przebudowywanej infrastruktury do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W rezultacie, przedmiotowa droga służyć będzie Gminie wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
Podsumowując, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przebudowy drogi gminnej z tego względu, iż Gmina realizując inwestycję i nabywając niezbędne towary i usługi nie będzie występować w charakterze podatnika VAT, a wydatki poniesione na realizację inwestycji nie były i nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.
Prawidłowość powyższego stanowiska Gminy w przypadkach analogicznych do opisywanego, została potwierdzona w licznych interpretacjach podatkowych. Przykładowo, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 8 stycznia 2014 r. nr IPTPP2/443-776/13-7/AW, jak również m.in. w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 kwietnia 2012 r. nr IBPP3/443-63/12/ASz, z dnia 16 października 2013 r., nr IBPP3/443-900/13/ASz, oraz interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 21 sierpnia 2014 r. nr ITPP2/443-698/14/AD.
Ponadto, należy wskazać, że poprawność stanowiska Gminy, w zbliżonej sytuacji, została potwierdzona przez Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie który wskazał, że „Gmina, budując drogę publiczną (gminną), nie występuje w charakterze podatnika VAT, a poniesione w związku z tą budową wydatki nie są związane z wykonywaniem przez gminę czynności opodatkowanych. Tym samym nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od kwoty podatku należnego (...)” (wyrok NSA w Warszawie z dnia 11 października 2011 r., sygn. akt I FSK 965/11).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – efekty realizowanej inwestycji wykorzystywane będą do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji tej inwestycji. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanej inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-2.4012.712.2018.1.SM
0113-KDIPT1-2.4012.685.2018.1.KT | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.620.2018.1.SM | Interpretacja indywidualna