Source: https://rachunkowosc.com.pl/jak_stosowac_kryteria_zerowego_pit_dla_osob_do_26_roku_zycia
Timestamp: 2020-07-02 16:48:08
Legal References Found: art. 21
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 13
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 13
 art. 21
 art. 79
 art. 81
 art. 83
 art. 6
 art. 22

Document Content:
przedsiębiorstwa w spadku z wyjątkiem przychodów z umów zawartych w ramach prowadzonej przez wykonawcę pozarolniczej działalności gospodarczej oraz z kontraktów menedżerskich, umów o zarządzanie przedsiębiorstwem lub innych o podobnym charakterze (art. 13 pkt 8 updof).
Nie ma znaczenia, kiedy umowa o pracę czy zlecenia zostały zawarte, ani okres, za jaki przychód przysługuje. „Zerowy PIT” dotyczy wskazanych przychodów wypłaconych bądź postawionych do dyspozycji zainteresowanego od 1.08.2019.
Jeśli przedsiębiorca angażuje młodego zleceniobiorcę np. od 1.01.2019, wypłacając mu wynagrodzenie 2000 zł regularnie co miesiąc do 10. dnia kolejnego miesiąca, to od wypłaconej mu na początku sierpnia 2019 należności za lipiec mógł już nie potrącać zaliczki na PIT.
Wyłączenia przy obliczaniu limitu zwolnienia
Ustalając, czy nie przekroczono kwoty przychodów objętych ww. zwolnieniem, nie uwzględnia się przychodów:
z umów o dzieło, zleceń zawartych w ramach własnej działalności gospodarczej, czy między „zwykłymi” osobami fizycznymi, z kontraktu menedżerskiego, praktyk absolwenckich bądź ze staży,
co do których nastąpiło zaniechanie poboru PIT na podstawie Op,
podlegających zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu (np. z drobnych zleceń do 200 zł czy uzyskiwanych w Polsce przez nierezydentów z umowy zlecenia),
przychodów z pracy i ze zlecenia zawartego z firmą, zwolnionych od PIT.
Do najczęstszych zwolnień podatkowych (określonych w art. 21 ust. 1 updof) stosowanych przez pracodawców należą:
wartość ubioru służbowego (umundurowania), jeżeli jego używanie należy do obowiązków pracownika, lub ekwiwalentu pieniężnego za ten ubiór (pkt 10),
świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów bhp, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na ich podstawie (pkt 11a),
wartość otrzymanych przez pracownika od pracodawcy bonów, talonów, kuponów lub innych dowodów uprawniających do uzyskania posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych, gdy pracodawca – mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów bhp – nie ma możliwości ich wydania pracownikom (pkt 11b),
ekwiwalenty pieniężne za używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, stanowiące ich własność (pkt 13),
wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika z tytułu organizowanego przez pracodawcę dowozu pracowników autobusem w rozumieniu art. 2 pkt 41 Prawa o ruchu drogowym (pkt 14a),
diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika oraz osoby niebędącej pracownikiem – do wysokości określonej w rozporządzeniu o podróżach służbowych (pkt 16),
z funduszu socjalnego, zfśs, z funduszy związków zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra – niezależnie od ich wysokości,
z innych źródeł – do wysokości nieprzekraczającej w roku kwoty 6000 zł (pkt 26),
wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zfśs, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zfśs lub funduszy związków zawodowych – łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1000 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi (pkt 67).
22-letni pracownik złożył oświadczenie o stosowaniu zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 148 updof (patrz dalej) na początku sierpnia 2019. Pracodawca uwzględnia je przy poborze zaliczki na PIT od września 2019. W miesiącu tym pracownik dostał wynagrodzenie w kwocie 3200 zł brutto oraz tzw. gruszowe z funduszu socjalnego, w wysokości 1500 zł brutto (jest to jedyne świadczenie socjalne, jakie otrzymał w 2019). Do limitu zwolnienia „zerowy PIT” wlicza się 3200 zł wynagrodzenia oraz 500 zł gruszowego (w części niekorzystającej ze zwolnienia od PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 updof).
Regulamin socjalny obowiązujący w spółce uprawnia zleceniobiorców do korzystania ze świadczeń z zfśs. Zleceniobiorca (20 lat) złożył oświadczenie o stosowaniu „zerowego PIT” na początku sierpnia 2019. Spółka uwzględnia je przy poborze zaliczki na PIT od września 2019. W miesiącu tym zleceniobiorca uzyskał wynagrodzenie 1300 zł brutto oraz 15 000 zł zapomogi losowej ze środków zfśs. Do limitu ulgi „zerowy PIT” wlicza się tylko 1300 zł brutto wynagrodzenia. Kwota zapomogi losowej nie konsumuje tego limitu, bo korzysta z własnego zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 updof.
Uwaga: do wynagrodzenia pracownika otrzymującego przychody z pracy objęte „zerowym PIT” nie ma zastosowania zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 20 updof – do wysokości 30% diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu za granicą. Dotyczy ono osób przebywających czasowo za granicą i uzyskujących przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.
W 2019 na wniosek, od 2020 z automatu
Korzyści z „zerowego PIT” za 2019 zatrudnieni odczują dopiero w rozliczeniu rocznym za ten rok, chyba że zdecydują się korzystać z ulgi na bieżąco, podczas obliczania zaliczek na PIT w ostatnich 5 mies. 2019 i złożą płatnikowi pisemne oświadczenie, że uzyskane od niego w tym okresie przychody będą w całości objęte zwolnieniem podatkowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof (przykładowe oświadczenie zamieszczamy poniżej).
Oświadczenie o stosowaniu zwolnienia „zerowy PIT” w 2019
Do Zarządu Stigma sp. z o.o.
Oświadczam, że moje przychody z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 updof*, uzyskane od 1.08.2019 do 31.12.2019, będą w całości korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof.
W związku z powyższym proszę o niepobieranie zaliczek na podatek dochodowy od ww. przychodów.
[*] Ustawa z 26.07.1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2019 poz. 1397).
Pracodawca, który je otrzyma, ma obowiązek zaprzestać poboru zaliczek najpóźniej od następnego miesiąca po miesiącu jego zgłoszenia. Jeśli to możliwe, ulgę może zastosować jeszcze w miesiącu, w którym pismo do niego dotarło. W wyniku oświadczenia pracodawca nie nalicza i nie odprowadza podatku do:
dnia ukończenia przez podatnika 26. roku życia,
końca miesiąca, w którym jego przychody podlegające „zerowemu PIT” przekroczą limit 35 636,67 zł.
Od 2020 płatnik stosuje zwolnienie na bieżąco, z automatu. Nie odprowadza zaliczek PIT od zwolnionych przychodów wypłacanych bądź stawianych do dyspozycji młodym pracownikom lub zleceniobiorcom od 1.01.2020. Ulgę stosuje do:
chwili, gdy przychody podatnika objęte „zerowym PIT” przekroczą limit kwotowy 85 528 zł.
Zatrudniony ma jednak prawo zgłosić płatnikowi pisemny wniosek o pobór zaliczek bez stosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof. Wnioski takie złożą zapewne osoby, które mają różne źródła zarobkowe, np. umowę o pracę i zlecenie albo 2 umowy o pracę – po to, aby w rozliczeniu rocznym nie czekała ich spora dopłata podatku dochodowego.
Płatnik, który otrzyma wniosek, będzie musiał go uwzględnić najpóźniej od kolejnego miesiąca przypadającego po miesiącu jego złożenia, ale jeśli to możliwe – zaliczki ma prawo odprowadzać już od miesiąca, w którym wniosek wpłynie.
Wniosek o pobór zaliczek bez stosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof
Warszawa, 2.10.2020
Do Jana Kowalskiego P.H.U. Astera
Proszę o pobór w 2020 zaliczek na podatek dochodowy z wypłacanego mi przychodu z tytułu stosunku pracy, stosunku służbowego, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy i/lub umowy zlecenia, o której mowa w art. 13 pkt 8 updof[*], bez stosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof.
Zero podatku, ale składki trzeba naliczać
Przychody z pracy i ze zlecenia, objęte „zerowym PIT”, podlegają ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu na ogólnych zasadach. Składek społecznych pobranych i odprowadzonych od wskazanych przychodów zwolnionych nie można jednak odliczyć w późniejszych okresach od przychodów opodatkowanych (art. 26 ust. 1 pkt 2 updof).
Z kolei składki zdrowotnej (7,75% podstawy wymiaru) odprowadzonej od przychodów zwolnionych nie można w późniejszych okresach odjąć od zaliczek na PIT, pobranych od przychodów opodatkowanych (art. 27b ust. 1 pkt 1 updof).
Od przychodów objętych „zerowym PIT” co do zasady odprowadza się do ZUS składkę zdrowotną w wysokości 9% podstawy wymiaru (art. 83 ust. 3 pkt 1 w zw. z art. 79 i art. 81 ustawy zdrowotnej). Jednak składkę tę wolno zmniejszyć do wysokości hipotetycznej zaliczki, jaką płatnik pobrałby od tych przychodów, gdyby nie podlegały zwolnieniu (nowy ust. 2a art. 83 ustawy zdrowotnej).
Stosowanie ulgi „zerowy PIT” – przykłady (w zł)
Kto Pracownik Zleceniobiorca bez statusu ucznia bądź studenta Zleceniobiorca
Ubezpieczenia społeczne i zdrowotne tylko zdrowotne
Przychód zwolniony z PIT 2500 brutto
Źródło przychodu umowa o pracę, w tym w celu przygotowania zawodowego bądź z pracownikiem interwencyjnym samodzielna umowa zlecenia (zleceniobiorca nie zgłosił się dobrowolnie do ubezpieczenia chorobowego) ● drugie zlecenie, jeśli z pierwszego osiąga co najmniej minimalną płacę
● zlecenie, gdy ma też umowę o pracę w innym zakładzie pracy i osiąga z niej co najmniej minimalną płacę
● umowa zlecenia równolegle do prowadzonej indywidualnej działalności gospodarczej (z której opłaca standardowe składki), gdy przychód ze zlecenia jest mniejszy niż najniższa podstawa wymiaru składek ZUS z tej działalności
Podstawa wymiaru składek społecznych[*] 2500
Składki społeczne[*] 244 + 37,50 + 61,25 = 342,75 244 + 37,50 = 281,50 –
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej 2500 – 342,75 = 2157,25 2500 – 281,50 = 2218,50 2500
Pełna składka zdrowotna 9% 2157,25 × 9% = 194,15 2218,50 × 9% = 199,67 2500 × 9% = 225
Składka zdrowotna pomniejszająca zaliczkę na PIT –
Koszty uzyskania przychodów –
Podstawa opodatkowania –
Zaliczka na PIT po odjęciu ulgi miesięcznej –
Składka zdrowotna obniżona do wysokości zaliczki –
Zaliczka na PIT do US (po odjęciu składki zdrowotnej 7,75%) –
Przychód netto 2500 – 342,75 – 194,15 = 1963,10 2500 – 281,50 – 199,67 = 2018,83 2500 – 225 = 2275
[*] W części finansowanej przez ubezpieczonego.
W konsekwencji, jeśli pracownik/zleceniobiorca korzystający z „zerowego PIT” podlega ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu, to wynagrodzenie netto otrzymuje się po odjęciu od przychodu łącznej kwoty składek społecznych oraz zdrowotnej (9%), zmniejszonej ew. do poziomu hipotetycznej zaliczki. Gdy z danego źródła zarobkowego zleceniobiorca jest objęty wyłącznie ubezpieczeniem zdrowotnym, przychód pomniejszy się tylko o składkę zdrowotną (9%), zredukowaną ew. do wysokości hipotetycznej zaliczki.
Największymi beneficjentami nowej ulgi są zleceniobiorcy będący uczniami szkół ponadpodstawowych lub studentami do ukończenia 26. roku życia, bo ponadto nie podlegają oni ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu na podstawie art. 6 ust. 4 usus.
Uwaga: w odróżnieniu o ulgi składkowej ulga „zerowy PIT” należy się uprawnionym osobom bez względu na to, czy się uczą bądź studiują.
Skutki przekroczenia granicy wiekowej
Zatrudnieni korzystają z „zerowego PIT” do ukończenia 26. roku życia. Decyduje wiek podatnika w momencie uzyskania przychodu, a nie w chwili zawarcia umowy czy wykonywania pracy. Wiek ustala się z uwzględnieniem pełnej daty urodzenia, a nie wyłącznie miesiąca lub roku urodzenia. Oznacza to, że zarówno w okresie od 1.08.2019 do 31.12.2019, jak i od 2020 przekroczenie granicy wiekowej w trakcie miesiąca skutkuje tym, że od następnego dnia płatnik musi już pobierać zaliczkę na PIT.
Przy obliczaniu wieku osoby fizycznej termin upływa z początkiem ostatniego dnia (art. 112 Kc). Osoba urodzona 15.09.1994 kończy zatem 26 lat 14.09.2020 o godz. 00. Zakładając, że pracownik kończy 26. rok życia np. 17.09.2019 (18.09.2019 to dzień jego urodzin), przychody wypłacone mu 17.09.2019 są wolne od PIT, a wypłacone 18.09.2019 – już opodatkowane.
Oświadczenie w sprawie „zerowego PIT” pracownik złożył 1.08.2019. Ukończył 26. rok życia 11.09.2019. Pracodawca wypłacił mu 10.09.2019 wynagrodzenie zasadnicze za sierpień w kwocie 2700 zł brutto oraz 27.09.2019 premię w wysokości 830 zł brutto. Wypłata płacy zasadniczej 10.09.2019 jest objęta zwolnieniem, ale od premii trzeba potrącić zaliczkę na PIT na ogólnych zasadach. Pracownik korzysta ze stawki podatkowej 18%, podstawowych kosztów uzyskania przychodów i złożył prawidłowo PIT-2. Rozliczenie jego płacy za wrzesień 2019 przedstawia tabela.
Przychód ze stosunku pracy Wypłata 10.09.2019 pensja zasadnicza 2700 zł („zerowy PIT”) Wypłata 27.09.2019 830 zł (przekroczony limit wiekowy „zerowego PIT”)
Podstawa wymiaru składek społecznych[*] 2700 830
Składki społeczne[*] 370,17 113,79
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej 2329,83 716,21
Pełna składka zdrowotna (9%) 209,68 64,46
Składka zdrowotna odliczana od zaliczki na PIT (7,75%) – 55,51
Koszty uzyskania przychodów – 111,25
Podstawa opodatkowania – 830 – 113,79 – 111,25 = 604,96, po zaokrągleniu 605
Zaliczka na PIT po odjęciu ulgi miesięcznej – 62,57
Składka zdrowotna zmniejszona do wysokości hipotetycznej zaliczki –
Zaliczka na PIT po odliczeniu składki zdrowotnej – 62,57 – 55,51 = 7,06, po zaokrągleniu 7
Wynagrodzenie netto 2700 – 370,17 – 209,68 = 2120,15 830 – 113,79 – 62,57 – 7 = 646,64
Skutki przekroczenia limitu kwotowego
Płatnik, który otrzymał oświadczenie o stosowaniu „zerowego PIT” w trakcie 2019, nie pobiera zaliczek na PIT od zwolnionych przychodów do końca miesiąca, w którym przekroczą one limit kwotowy 35 636,67 zł i oczywiście najpóźniej do dnia ukończenia przez zatrudnionego 26. roku życia.
Od 2020 z kolei nie będzie odprowadzać zaliczek od zwolnionych przychodów automatycznie (bez oświadczenia) do chwili przekroczenia przez nie limitu kwotowego 85 528 zł bądź do dnia ukończenia przez podatnika 26. roku życia. Przekroczenie limitu kwotowego w trakcie któregokolwiek miesiąca 2020 spowoduje więc natychmiastowy pobór podatku (od nadwyżki) od momentu przekroczenia.
Pracownik złożył oświadczenie o stosowaniu „zerowego PIT” na początku sierpnia 2019. Jego przychody, objęte ulgą, przekroczyły limit kwotowy 10.10.2019. 26 lat ukończył on 21.10.2019. W miesiącu tym uzyskał 10.10.2019 nagrodę za sierpień 600 zł brutto oraz 25.10.2019 płacę zasadniczą za wrzesień. Pracodawca przy poborze zaliczki na PIT stosuje zwolnienie podatkowe do nagrody wypłaconej 10.10.2019, ale od wynagrodzenia zasadniczego musi już pobrać zaliczkę.
Przychody zleceniobiorcy (25 lat), które dotąd mieściły się w limicie zwolnienia od PIT, 15.10.2020 przekroczyły limit 85 528 zł. Płatnik ma obowiązek pobrać zaliczkę na PIT od przychodów wypłaconych jeszcze w październiku 2020, przewyższających ww. limit.
Oświadczenie w sprawie stosowania „zerowego PIT” w trakcie 2019 pracownik (25 lat) złożył 1.08.2019. Pracodawca stosuje zwolnienie podatkowe już od daty otrzymania pisma (jeszcze w sierpniu). 15.09.2019 wypłacił zatrudnionemu przychód 830 zł brutto (jedyny w tym miesiącu), który spowodował przekroczenie limitu kwotowego zwolnienia (35 636,67 zł) o 300 zł. Mimo tego ma obowiązek stosować zwolnienie od PIT do końca września 2019. Nie pobiera zatem w ogóle zaliczki na PIT.
Przychód ze zlecenia Obliczenie hipotetycznej zaliczki na PIT Wypłata 7.09.2019 830 zł „zerowy PIT”
Podstawa wymiaru składek społecznych[*] 830
Składki społeczne[*] 113,79
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej 716,21
Pełna składka zdrowotna (9%) 64,46
Składka zdrowotna odliczana od zaliczki na PIT (7,75%) 55,51 –
Koszty uzyskania przychodów 111,25 –
Podstawa opodatkowania 830 – 113,79 – 111,25 = 604,96, po zaokrągleniu 605 –
Zaliczka na PIT po odjęciu ulgi miesięcznej 62,57 –
Składka zdrowotna zmniejszona do wysokości hipotetycznej zaliczki – 62,57
Zaliczka na PIT po odliczeniu składki zdrowotnej – –
Wynagrodzenie netto – 830 – 113,79 – 62,57 = 653,64
Powinien jednak sprawdzić, czy składki zdrowotnej od kwoty 830 zł nie trzeba zmniejszyć do poziomu hipotetycznej zaliczki, a jeśli tak – dokonać takiej obniżki. Pracownik korzysta ze stawki podatkowej 18%, podstawowych kosztów uzyskania przychodów i złożył prawidłowo PIT-2. Rozliczenie przychodu uzyskanego we wrześniu 2019 przedstawia trzecia kolumna tabeli. W drugiej kolumnie podano obliczenie hipotetycznej zaliczki na PIT.
Nadwyżka ponad limity
Przychody przekraczające limit kwotowy zwolnienia bądź uzyskane po ukończeniu 26. roku życia podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej oraz – oczywiście – oskładkowaniu. Stosuje się kwotę wolną od podatku (do 8000 zł) oraz preferencyjne zasady obliczania podatku dochodowego przewidziane dla małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci. Stosuje się do nich także koszty ze stosunku pracy lub zlecenia, ale wysokość tych kosztów nie może przekroczyć kwoty przychodów z danego źródła, która podlega opodatkowaniu.
Ponadto suma łącznych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1–3 updof (tzw. koszty autorskie 50%), oraz przychodów objętych „zerowym PIT” nie może przekroczyć kwoty 85 528 zł w roku kalendarzowym.