Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb4-4511-308-15-4-mp
Timestamp: 2017-10-23 11:30:52
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 2
 art. 210
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 2
 art. 1
 art. 14

Document Content:
IPPB4/4511-308/15-4/MP | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe otrzymania spłaty w związku z działem spadku i zniesienia współwłasności.
IPPB4/4511-308/15-4/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.) uzupełniony pismem z dnia 11 maja 2015 r. (data nadania 12 maja 2015 r., data wpływu 14 maja 2015 r.) na wezwanie z dnia 29 kwietnia 2015 r. Nr IPPB4/4511-308/15-2/MS (data nadania 29 kwietnia 2015 r., data doręczenia 7 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku i zniesienia współwłasności – jest:
prawidłowe – w odniesieniu do braku podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych spłaty, w kwocie nieprzekraczającej wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego,
W dniu 9 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku i zniesienia współwłasności, skutków podatkowych działu spadku i zniesienia współwłasności powstałych dla pozostałych spadkobierców, w tym dla spadkobiercy, który w wyniku działu spadku otrzymał nieruchomości w całości oraz ustalenia terminu ewentualnego zbycia przedmiotowych nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 29 kwietnia 2015 r. Nr IPPB4/4511-308/15-2/MS (data nadania 29 kwietnia 2015 r., data doręczenia 7 maja 2015 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez wyjaśnienie w zakresie jakich przepisów prawa podatkowego ma być udzielona interpretacja przepisów prawa podatkowego, doprecyzowanie zdarzenia przyszłego, sformułowanie pytań w indywidualnej sprawie Wnioskodawczyni w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Pismem z dnia 11 maja 2015 r. (data nadania 12 maja 2015 r., data wpływu 14 maja 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła braki formalne wniosku w terminie.
W dniu 23 kwietnia 2014 r. Wnioskodawczyni otrzymała spadek, po zmarłym ojcu (data śmierci spadkodawcy 23 kwiecień 2014 r., akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 21 maja 2014 r.). W skład spadku weszły następujące dobra:
nieruchomość nabyta w 1998 r. o wartości ok. 380 tyś. PLN,
nieruchomość nabyta w 2011 r. o wartości 180 tyś. PLN,
Wnioskodawczyni nabyła udział w spadku w wysokości 1/3. Uprawnionym do spadku były mama Wnioskodawczyni i siostra - także udział po 1/3 masy spadkowej.
Wnioskodawczyni rozważa rozpoczęcie postępowania o dział spadku i zniesienie współwłasności w nieruchomościach. Wnioskodawczyni spodziewa się, że spadkobiercy uzgodnią zgodny podział, tj. udziały w nieruchomościach zostaną przeniesione na jednego spadkobiercę (mamę). Wnioskodawczyni rozważa możliwość zniesienia współwłasności w udziałach w nieruchomościach ze spłatą i bez spłaty.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą konsekwencji podatkowych otrzymania spłaty w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych – do wysokości udziału spadkowego i ponad udział spadkowy.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą konsekwencji podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych związanych ze zbyciem/zniesieniem udziału w nieruchomościach nabytych w drodze spadku poprzez zniesienie współwłasności w okresie krótszym niż 5 lat od daty nabycia spadku.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą konsekwencji podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych związanych ze zniesieniem współwłasności w nieruchomościach nabytych w drodze kupna i w drodze spadku (dotyczy mamy Wnioskodawczyni, która nabyła przedmiotowe nieruchomości do majątku wspólnego ze zmarłym mężem) w okresie krótszym niż 5 lat od daty nabycia spadku. Czy okres 5 lat powinien być liczony od pierwotnej daty nabycia nieruchomości, tj. odpowiednio rok 1998 i 2011, czy też od daty nabycia spadku, tj. od 2014 r. (data śmierci ojca, męża).
Czy spłatę otrzymaną w ramach działu spadku i zniesienia współwłasności w nieruchomościach należy traktować jako przychód do opodatkowania...
Czy spłatę otrzymaną w przyszłości tytułem zgodnego działu spadku i zniesienia współwłasności w nieruchomościach wchodzących w skład masy spadkowej od spadkobiercy, który otrzyma te nieruchomości i dokona tej spłaty w przyszłości na rzecz pozostałych spadkobierców należy potraktować jako przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych u spadkobierców, którzy otrzymają spłatę... Czy jeśli ta kwota spłaty będzie wyższa od udziału spadkowego, to czy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych... Czy jeśli ta kwota spłaty nie będzie wyższa od udziału spadkowego, to czy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych...
Czy brak spłaty w przyszłości na rzecz pozostałych spadkobierców tytułem zgodnego działu spadku i zniesienia współwłasności w nieruchomościach wchodzących w skład masy spadkowej należy potraktować jako przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych u tego spadkobiercy, który w wyniku zgodnego działu spadku otrzyma te nieruchomości w całości na wyłączną własność bez konieczności spłaty pozostałych spadkobierców...
W jaki sposób ustalić termin ewentualnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze działu spadku... Jaką datę należy przyjąć jako dzień nabycia nieruchomości, czy datę z pierwotnego aktu notarialnego kupna nieruchomości, czy z aktu notarialnego stwierdzającego nabycie spadku po zmarłym...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1 i pytanie Nr 2 odnośnie skutków podatkowych jakie ponosi Wnioskodawczyni w związku z otrzymaniem spłaty tytułem zgodnego działu spadku i zniesienia współwłasności. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymana spłata nie powinna zostać zakwalifikowana jako przychód od działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości nabytych w drodze spadku po zmarłym. W opinii Wnioskodawczyni, otrzymana w przyszłości spłata tytułem zgodnego działu spadku i zniesienia współwłasności w nieruchomościach wchodzących w skład masy spadkowej od spadkobiercy, który otrzyma te nieruchomości na własność, nie stanowi przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Także w przypadku, gdy ta kwota spłaty będzie wyższa od udziału spadkowego, bądź nie przekroczy udziału spadkowego, nie stanowi ta kwota spłaty przychodu na podstawie art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawczyni dokonanie spłaty na jej rzecz jako spadkobiercy w wyniku działu spadku nie może być traktowane jako odpłatne zbycie udziałów, a zatem nie jest to przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego. Zauważyć należy, że pomiędzy prawem podatkowym a cywilnym istnieje wiele powiązań, wynikających chociażby z faktu, że następstwa zdarzeń bądź czynności prawnych związanych z określonymi instytucjami prawa cywilnego wywołują również skutki wynikające z prawa podatkowego. Jeżeli zatem określone pojęcia nie są odmiennie zdefiniowane dla celów prawa podatkowego, to należy je – biorąc poda uwagę fakt, że obie gałęzie prawa (cywilne i podatkowe) składają się na jeden system prawa – interpretować tak, jak czyni to prawo cywilne.
Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego). Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.
Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, że dział spadku i zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Natomiast jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, która przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, wywieść należy, że Wnioskodawczyni nabyła spadek w 1/3 części po zmarłym w dniu 23 kwietnia 2014 r. ojcu. Wnioskodawczyni rozważa rozpoczęcie postępowania o dział spadku i zniesienie współwłasności w nieruchomościach. Wnioskodawczyni spodziewa się, że spadkobiercy uzgodnią zgodny podział, tj. udziały w nieruchomościach zostaną przeniesione na jednego spadkobiercę (mamę). Wnioskodawczyni rozważa możliwość zniesienia współwłasności w udziałach w nieruchomościach ze spłatą i bez spłaty.
Wyjaśnić bowiem należy, że okoliczność, że dział spadku, następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia przedmiotów wchodzących w skład spadku. Jak już wyżej wskazano, jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawione przepisy prawa podatkowego oraz zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że otrzymanie przez Wnioskodawczynię kwoty równej wartości posiadanego udziału w spadku, nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia będzie miała okoliczność, że spłata nie przekroczy wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego, a umowa zostanie zawarta wyłącznie między spadkobiercami. W rezultacie na Wnioskodawczyni z tytułu otrzymania spłaty, w kwocie nieprzekraczającej wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego, nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
W przypadku, gdy działem spadku i zniesieniem współwłasności nie są objęte wszystkie składniki masy spadkowej, wówczas obowiązek podatkowy nie powstanie, gdy otrzymana spłata wraz z wartością udziałów w pozostałych składnikach masy spadkowej nie przekroczy wartości udziału w spadku.
Nie można się zgodzić z poglądem Wnioskodawczyni, zgodnie z którym otrzymana w przyszłości spłata tytułem zgodnego działu spadku i zniesienia współwłasności w nieruchomościach wchodzących w skład masy spadkowej od spadkobiercy, który otrzyma te nieruchomości na własność, nie stanowi przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, także w przypadku, gdy ta kwota spłaty będzie wyższa od udziału spadkowego. Jak wyżej wskazano, w przypadku gdy dział spadku i zniesienie współwłasności następuje ze spłatami, to umowa ta ma charakter odpłatny, a obowiązek zapłaty podatku dochodowego następuje tylko wówczas, gdy otrzymana spłata nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego. Tak więc obowiązek w podatku dochodowym od osób fizycznych powstanie dla Wnioskodawczyni wyłącznie w sytuacji, gdy ewentualna spłata, jaką otrzyma, przekraczać będzie wartość przysługujących jej udziałów w przedmiotach wchodzących w skład spadku, których dotyczyć będzie dział spadku i zniesienie współwłasności. Obowiązek ten powstanie do tej części spłaty, która stanowi nadwyżkę ponad udział nabyty w spadku.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że dział spadku i zniesienie współwłasności polegające na przyznaniu nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej jednemu ze spadkobierców w zamian za spłatę pieniężną na rzecz pozostałych spadkobierców, stanowi formę odpłatnego zbycia, wyczerpującą dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osoba, która otrzymuje spłatę zbywa bowiem odpłatnie przysługujący jej udział.
Zatem po stronie dokonującego odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach, w zamian za spłatę w kwocie wyższej od wartości udziału spadkowego, powstaje obowiązek podatkowy, o ile zdarzenie to będzie miało miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanego lokalu.
Analizując zatem skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach należy stwierdzić, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach nabytych w drodze spadku w 2014 r. opodatkowany jest według przepisów obowiązujących od dnia 1 stycznia 2009 r.
Mając zatem na uwadze przytoczone wyżej uregulowania prawne oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności kwoty przekraczającej wartości posiadanego udziału w spadku spowoduje powstanie przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w części dotyczącej nadwyżki ponad udział nabyty w spadku). Uzyskany z tego tytułu dochód podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni w tej części jest nieprawidłowe.
Odnosząc się natomiast do kwestii dotyczącej zastosowania wyłączenia wynikającego z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podlega nieodpłatne nabycie majątku na podstawie tytułów w nim wymienionych. Wśród nich nie zostały wymienione dział spadku i zniesienie współwłasności, w rezultacie otrzymana przez Wnioskodawczynię spłata nie może podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a w konsekwencji wyłączenie, o którym mowa nie może mieć w niniejszej sprawie zastosowania.
Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko Wnioskodawczyni w powyższym zakresie również jest nieprawidłowe.
Wskazać należy, że mając na uwadze treść zadanego przez Wnioskodawczynię pytania oraz przepis art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawczyni i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do Niej. Natomiast pozostali spadkobiercy, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinni wystąpić z odrębnym wnioskiem i uiścić stosowną opłatę.
DD9/033/245/KCT/2013/RD-33087 | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/4511-403/15/AK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-347/11/15-10/S/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB4/4511-308/15-4/MP