Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-autorskie/0114-kdip3-3-4011-278-2017-1-ak
Timestamp: 2018-12-10 13:38:27
Legal References Found: art. 22
 art. 22
 art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 1
 art. 1
 art. 12
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 12
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
0114-KDIP3-3.4011.278.2017.1.AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawa autorskie › 0114-KDIP3-3.4011.278.2017.1.AK
1. Czy Wnioskodawca, jako płatnik, dokonując obliczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, do części wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na ww. stanowiskach, za prace objęte prawami autorskimi, będzie mieć prawo do potrącania kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50%, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, z uwzględnieniem limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 9a Ustawy o PIT?
2. Czy Wnioskodawca poza ewidencją umożliwiającą wyodrębnienie, identyfikację i przypisanie konkretnemu pracownikowi zadań obejmujących działalność twórczą, jest jednocześnie obowiązana prowadzić odrębną ewidencję czasu pracy dla wyodrębnienia realizacji prac mających charakter twórczy?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2017 r. (data wpływu 13 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania przez płatnika 50% kosztów uzyskania przychodu – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania przez płatnika 50% kosztów uzyskania przychodu.
Wnioskodawca powstał w 1994 r. w celu wspierania rozwoju rolnictwa i obszarów wiejskich. Wnioskodawca został wyznaczona jako państwowa osoba prawna przez Rząd RP do pełnienia roli akredytowanej agencji płatniczej. Zajmuje się wdrażaniem instrumentów współfinansowanych z budżetu Unii Europejskiej oraz udziela pomocy ze środków krajowych.
W celu realizacji zadań Wnioskodawca zatrudnia w ramach umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy między innymi programistów, analityków, administratorów, kierowników projektów, testerów oraz prawników.
Rezultaty prac realizowane przez tych pracowników w ramach obowiązków pracowniczych, sprowadzają się do działalności twórczej, o niepowtarzalnym indywidualnym charakterze, a także spełniają przesłanki utworów określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
W ramach wykonywanych obowiązków ww. pracownicy realizują różnorodne zadania, które można podzielić na zadania o charakterze administracyjnym (nietwórczym) oraz na prace o charakterze twórczym.
Stanowisko pracy ds. programowania/rozwoju oprogramowania
Stanowisko pracy ds. oprogramowania/rozwoju oprogramowania – SQL
Zadania realizowane przez programistów mające charakter twórczy i indywidualny w szczególności polegają na projektowaniu i tworzeniu oprogramowania komputerowego poprzez wytwarzanie kodu źródłowego, tworzeniu baz danych dokumentacji technicznej oraz projektowej, modyfikacji istniejących kodów źródłowych poprzez zmianę istniejących bądź dodawanie nowych funkcjonalności.
Rezultaty pracy są wytworem intelektu programistów, stworzonym niezależnie (tj. bez korzystania z rezultatów cudzej pracy, przez ich odwzorowanie lub użycie w inny sposób) charakteryzującym się znacznym stopniem oryginalności. Kody źródłowe oraz inne wyniki prac są dokumentowane w formie zapisów, raportów, arkuszy. Każdy kod, opracowywany przez programistę, wymaga indywidualnego podejścia – ma inne cechy charakterystyczne, zastosowanie i wymagania, które musi spełnić. Z tego względu kody źródłowe programów komputerowych lub aplikacji, tworzone przez programistów, charakteryzują się niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością.
Analitycy w ramach swoich obowiązków pracowniczych, wytwarzają w szczególności dokumentację projektową, analityczną, założenia architektoniczne, a także przygotowują specyfikację wymagań departamentów biznesowych Wnioskodawcy, będących następnie podstawą do implementacji danego oprogramowania. Rezultaty prac analityków charakteryzują się znacznym stopniem indywidualności i oryginalności, a także mają twórczy charakter.
Praca w wyniku której powstają utwory obejmuje: przygotowywanie szczegółowych planów projektów oraz ich modyfikacja, modyfikacja dokumentów technicznych projektu, w szczególności dokumentacji analitycznej projektu, tworzenie specyfikacji wymagań systemu informatycznego w ujęciu funkcjonalnym i niefunkcjonalnym ujęciu.
Pozostałe nietwórcze obowiązki pracownicze obejmują: współpracę z departamentami biznesowymi podczas realizacji projektu, szacowanie złożoności i pracochłonności systemu na podstawie wymagań, planowanie i nadzorowanie pracy członków zespołu projektowego, ścisła współpraca z kierownikiem projektu.
Stanowisko pracy ds. administrowania bazami danych
Administratorzy w ramach realizowanych zadań tworzą m.in. skrypty konfiguracyjne, projekty techniczne. Rezultaty prac administratorów charakteryzują się znacznym stopniem indywidualności i oryginalności, a także mają twórczy charakter oraz są wytworem intelektu administratora.
Praca w wyniku której powstają utwory obejmuje: tworzenie dokumentacji administratora do systemów Wnioskodawcy, które są indywidualnymi rozwiązaniami na potrzeby organizacji, tworzenie skryptów (do kontroli aplikacji, monitorowania, instalacji, itp.) w języku BASH, opiniowanie i tworzenie rozwiązań architektonicznych czy technicznych, konfigurowanie wieloelementowych systemów, opracowywanie nowych szablonów do monitoringu (m.in. tworzenia skryptów, odpowiednia konfiguracja).
Pozostałe nietwórcze obowiązki pracownicze obejmują nadawanie uprawnień użytkownikom, instalacja oprogramowania standardowego zgodnie z instrukcją producenta, przeprowadzenie backupu, monitoring standardowy (np. dodanie kolejnego serwera zgodnego z szablonem).
Samodzielne stanowisko do spraw zarządzania projektami
Koordynator Zespołu Raportowania
Koordynator Zespołu Programowania
Koordynator Zespołu Obsługi Prawnej IT
Koordynator Zespołu Administracji Aplikacjami
Naczelnik Wydziału tworzenia oprogramowania
Naczelnik Wydziału umów i zakupów
Kierownicy projektu organizują pracę analityków, programistów i testerów w trakcie trwania projektu informatycznego, konsultują i przekazują wytyczne co do poszczególnych rozwiązań systemu (twórcza analiza wyników pracy), wnoszą wkład w strukturę oprogramowania (propozycje poprawek w zapisie kodów źródłowych, wyglądu interfejsu), na poszczególnych etapach projektu pełnią rolę analityka, programisty i testera. Identyfikują również potrzeby biznesowe departamentów merytorycznych proponując alternatywne sposoby realizacji zlecenia w postaci propozycji koncepcji rozwiązań informatycznych.
Jest to praca o charakterze koncepcyjnym, zawierająca szereg twórczych elementów, a jej efekty są dokumentowane w postaci raportów przedstawiających rekomendacje w zakresie rozwiązań informatycznych, opracowań analitycznych, specyfikacji. Praca, w wyniku której powstają utwory obejmuje: przygotowywanie szczegółowych planów projektu oraz ich modyfikacja, modyfikacja dokumentów technicznych projektu, w szczególności architektury projektu, tworzenie harmonogramu pracy i struktury podziału pracy oraz dokumentacji ryzyka.
Efekty tych prac mogą być dokumentowane w formie programów komputerowych, kodów źródłowych, skryptów, raportów, opinii, prezentacji, analiz, modeli, procedur, sprawozdań, specyfikacji, diagramów i innych materiałów podlegających ochronnie prawa autorskiego.
Pozostałe nietwórcze obowiązki pracownicze obejmują: zarządzanie projektem, w celu dostarczenia wyspecyfikowanych wymagań, bieżąca kontrola budżetu, zapewnienie progresu projektu, zapewnienie identyfikacji, raportowania, ewaluacji i podejmowania właściwych akcji w wypadku wystąpienia ryzyka, tworzenie i utrzymanie zmotywowanego i efektywnego zespołu, zapewnienie łączności pomiędzy kierownictwem oraz personelem, prowadzenie dokumentacji projektu, zarządzanie członkami zespołu.
Stanowisko pracy ds. testowania oprogramowania aplikacyjnego
Przeprowadzają testy oprogramowania, opracowują strategie i modele procesu testowania (system testowania, kolejność poszczególnych etapów testowania), opracowują skrypty testowe, dobierają odpowiednie narzędzia i formułują priorytety, ryzyka i atrybuty w strategii testowania, tworzą plany i specyfikacje mające zastosowanie w procesie testowania i usprawnienia jego wydajności, proponują rozwiązania w zakresie zidentyfikowanych problemów.
Jest to praca zawierająca elementy twórcze o charakterze autorskim, związane z wykreowaniem indywidualnego podejścia do wykonywanego zadania, którego rezultaty są oryginalnym i niepowtarzalnym wytworem testerów. Na podstawie przeprowadzanych testów formułują oni wnioski i sugestie co do modyfikacji tworzonego oprogramowania. Wyniki przeprowadzonych analiz są dokumentowane w formie raportów, prezentacji, arkuszy, itp. tworzonych przez testerów. Praca w wyniku której powstają utwory obejmuje: tworzenie scenariuszy testowych oraz definiowanie planów testów.
Pozostałe nietwórcze obowiązki pracownicze obejmują: współpracę z departamentami merytorycznymi podczas realizacji projektu, planowanie i nadzorowanie pracy członków zespołu testowego, ścisła współpraca z kierownikiem projektu.
Specjalista ds. obsługi prawnej IT
Efekty pracy prawników zatrudnionych w Departamencie Informatyki stanowiące utwory w rozumieniu prawa autorskiego, mają charakter twórczy i indywidualny. Rezultaty prac prawników są wytworami intelektu, które cechują się dużą oryginalnością.
Praca w wyniku której powstają utwory obejmuje: przygotowywanie opinii prawnych tworzonych na potrzeby Dyrekcji Departamentu Informatyki oraz Kierownictwa, analiz, projektów umów, rekomendacji, stanowisk prawnych, strategii negocjacyjnych, opiniowanie oraz tworzenie aktów prawnych wewnętrznych i zewnętrznych w tym procedur, instrukcji.
Pozostałe nietwórcze obowiązki pracownicze obejmują: przeprowadzanie bieżących konsultacji, udział w Komisjach Przetargowych.
Wykaz realizowanych przez pracowników zadań na chwilę obecną jest określony jedynie w zakresie obowiązków każdego pracownika.
W umowie o pracę oraz w zakresie obowiązków brak jest zapisów, że wykonywane przez pracowników zatrudnionych na ww. stanowiskach zadania obejmują działalność twórczą, oraz zapisów określających sposób rozliczenia wynagrodzenia za czas, w którym pracownicy wykonują prace objęte prawami autorskimi oraz pozostałą część wynagrodzenia za czas, w którym pracownicy wykonują pozostałe zadania wynikające z zakresu obowiązków.
Wnioskodawca zamierza zawrzeć, z pracownikami zatrudnionymi na ww. stanowiskach, aneksy do umów o pracę, zawierające zapis dotyczący przeniesienia na rzecz Wnioskodawcy autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych przez nich w ramach stosunku pracy oraz wyodrębniające, jaka część wynagrodzenia poszczególnych pracowników będzie stanowić wynagrodzenie z tytułu rozporządzania przez pracownika prawami autorskimi, a jaka będzie stanowić wynagrodzenie za wykonywanie obowiązków pracowniczych, w efekcie których nie powstają utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim.
Ze względu na fakt, że część obowiązków pracowniczych nie ma twórczego charakteru, dlatego pracodawca planuje ustalenie procentowego podziału wynagrodzenia za pracę pracowników, które zgodnie ze zmienioną przez aneks umową o prace składać się będzie z dwóch z dwóch części:
wynagrodzenia z tytułu korzystania przez pracownika z autorskich praw majątkowych,
wynagrodzenia obejmującego wynagrodzenie za wykonanie przez pracownika pozostałych obowiązków pracowniczych, nieposiadających waloru działalności twórczej.
Ponadto prowadzona będzie stosowna ewidencja, umożliwiająca właściwe wyodrębnienie, identyfikację i przypisanie konkretnemu pracownikowi zadań obejmujących działalność twórczą.
Czy Wnioskodawca, jako płatnik, dokonując obliczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, do części wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na ww. stanowiskach, za prace objęte prawami autorskimi, będzie mieć prawo do potrącania kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50%, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, z uwzględnieniem limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 9a Ustawy o PIT?
Czy Wnioskodawca poza ewidencją umożliwiającą wyodrębnienie, identyfikację i przypisanie konkretnemu pracownikowi zadań obejmujących działalność twórczą, jest jednocześnie obowiązana prowadzić odrębną ewidencję czasu pracy dla wyodrębnienia realizacji prac mających charakter twórczy?
Zdaniem Wnioskodawcy, w kwestii będącej przedmiotem pytania oznaczonego Nr 1, rezultaty prac realizowanych przez pracowników Wnioskodawcy zatrudnionych na ww. stanowiskach, w ramach obowiązków pracowniczych, można uznać jako działalność twórczą, o niepowtarzalnym, indywidualnym charakterze, oraz spełniającą przesłanki utworów określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Warunki skorzystania z 50% kosztów uzyskania przychodów są następujące:
Podatnik jest twórcą, tj. stworzył utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
Podatnik otrzymuje wynagrodzenie z tytułu korzystania z praw autorskich lub z tytułu rozporządzania prawami autorskimi.
Zdaniem Wnioskodawcy warunek pierwszy jest spełniony. Po wprowadzeniu aneksów do umowy o pracę zostanie również spełniony warunek drugi.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 880, z późn. zm.) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Ponadto, zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. ustawy, utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną, a ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa lub umowa o pracę nie stanowią inaczej, pracodawca, którego pracownik stworzył utwór w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, nabywa z chwilą przyjęcia utworu autorskie prawa majątkowe w granicach wynikających z celu umowy o pracę i zgodnego zamiaru stron.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Na podstawie art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
Na mocy art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu.
Koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenia chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Z powyższego przepisu wynika, że osoby będące twórcami otrzymujące wynagrodzenie z tytułu korzystania przez nie z praw autorskich lub rozporządzania tymi prawami są uprawnione do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% uzyskanego przychodu.
W kwestii będącej przedmiotem pytania oznaczonego Nr 2, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji na potrzeby rozliczania 50% kosztów, w tym ewidencji czasu prac o charakterze twórczym.
Ustawa o p.d.o.f. nie zawiera uregulowań dotyczących sposobu dokumentowania części wynagrodzenia należnego za pracę o charakterze twórczym, co do której mogą mieć zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu w związku z osiągnięciem przychodu z tytułu praw autorskich. Płatnik dokonuje obliczenia, pobrania oraz wpłacenia podatku na rzecz organu w oparciu o wszelkiego rodzaju dowody istotne dla ustalenia istotnego z punktu widzenia norm materialnego prawa podatkowego stanu faktycznego Prowadzenie ewidencji czasu pracy, w tym tego poświęconego na wykonywanie prac o charakterze twórczym nie jest wystarczające dla zastosowania kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o p.d.o.f.. Praca twórcza cechuje się bowiem tym, że jej rezultat jest niepewny, toteż poświęcenie na nią określonego czasu wcale nie świadczy o uzyskaniu zamierzonych efektów w postaci stworzenia utworu. O zastosowaniu podwyższonych kosztów uzyskania przychodów decyduje wyłącznie fakt osiągnięcia przez podatnika przychodu za wykonanie czynności będącej przedmiotem prawa autorskiego. Ustalenie tego rodzaju okoliczności może nastąpić za pomocą każdego prawnie dopuszczalnego dowodu.
Zdaniem Wnioskodawcy dokumentem potwierdzającym wykonywanie prac objętych prawami autorskimi będzie prowadzona przez płatnika ewidencja wyodrębniająca, identyfikację i przypisanie konkretnemu pracownikowi zadań obejmujących działalność twórczą.
Powyższe stanowisko potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 29 listopada 2016 r. (sygn. I SA/Po 657/16).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zastosowania przez płatnika 50% kosztów uzyskania przychodu jest nieprawidłowe.
Nie jest przy tym wystarczający procentowy podział wynagrodzenia za prace pracowników, gdyż z takiego podziału nie wynika, czy jakikolwiek utwór rzeczywiście powstał i czy w związku z jego eksploatacją wypłacono honorarium.
Należy bowiem wskazać, że przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do przychodu – czyli w tym przypadku do wynagrodzenia z tytułu rozporządzenia prawami autorskimi na rzecz pracodawcy, a to oznacza, że ten przychód musi być wyraźnie „związany” z uzyskaniem praw autorskich i rozporządzeniem nimi – a nie tylko z czasem przeznaczonym na uzyskanie tych praw. Przeznaczenie pewnego zakresu czasu pracy w ramach stosunku pracy na wykonywanie określonych czynności o charakterze twórczym nie oznacza, że po upływie tego okresu powstanie utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i że wynagrodzenie wypłacone za ten okres jest wynagrodzeniem honoraryjnym za prace twórcze, czy też wynagrodzeniem za „normalne” czynności.
Przez wyodrębnienie honorarium nie można uznać sytuacji, w której Pracodawca ustala procentowy podział wynagrodzenia za pracę pracowników, składający się z wynagrodzenia otrzymywanego z tytułu korzystania przez pracownika z autorskich praw majątkowych oraz wynagrodzenia za wykonywanie przez pracownika pozostałych obowiązków pracowniczych, nieposiadających waloru działalności twórczej, nie odpowiada wymogowi określenia wynagrodzenia pracownika za korzystanie z praw autorskich. Praca twórcza cechuje się bowiem tym, że jej rezultat jest niepewny i poświęcenie na nią określonego czasu nie świadczy o uzyskaniu zamierzonych efektów w postaci stworzenia utworu.
Dla zastosowania preferencyjnych kosztów uzyskania przychodów konieczne jest zatem określenie honorarium za rozporządzenie prawami autorskimi, a więc wynagrodzenia za przeniesienie praw do konkretnego stworzonego utworu, jakim jest urządzenie czy oprogramowanie.
Jak wynika natomiast z treści wniosku, w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zatrudnia w ramach umów o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy, między innymi programistów, analityków, administratorów, kierowników projektów, testerów oraz prawników. Rezultaty prac realizowane przez tych pracowników w ramach obowiązków pracowniczych, sprowadzają się do działalności twórczej, o niepowtarzalnym indywidualnym charakterze, a także spełniają przesłanki utworów określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca zamierza zawrzeć, z pracownikami zatrudnionymi na ww. stanowiskach, aneksy do umów o pracę, zawierające zapis dotyczący przeniesienia na rzecz Wnioskodawcy autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych przez nich w ramach stosunku pracy oraz wyodrębniające, jaka część wynagrodzenia poszczególnych pracowników będzie stanowić wynagrodzenie z tytułu rozporządzania przez pracownika prawami autorskimi, a jaka będzie stanowić wynagrodzenie za wykonywanie obowiązków pracowniczych, w efekcie których nie powstają utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim.
Wnioskodawca jednak, nie może z założenia podzielić wynagrodzenia za pracę według procentowej zasady, że np. 30% bądź 80% tego wynagrodzenia będzie stanowiło wynagrodzenie za pracę twórczą. Nie można bowiem przyjąć założenia, że na pewno taki właśnie procent wynagrodzenia będzie dotyczyć działalności twórczej. Przez wyodrębnienie honorarium autorskiego z łącznej wartości wynagrodzenia, nie można uznać sytuacji, w której płatnik określa je – np. w treści umowy o pracę bądź aneksie do tej umowy czy też w złożonym oświadczeniu – jako procent ogólnego wynagrodzenia pracownika. Tylko bowiem jednoznaczne wyliczenie faktycznej wartości honorarium z tytułu rzeczywiście wykonanej pracy twórczej pozwala na zastosowanie do tej wartości kosztów uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten nie znajdzie zastosowania do wynagrodzenia wyliczonego w sposób hipotetyczny, nawet jeśli będzie ono zbliżone do wartości rzeczywistej.
Reasumując, do uzyskania przychodów osiąganych z tytułu wynagrodzenia pracowników za pracę twórczą Spółka nie będzie mogła zastosować 50% kosztów uzyskania przychodu. Do całości uzyskiwanych przez pracowników przychodów ze stosunku pracy zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skoro prowadzenie ewidencji czasu pracy, w tym tego poświęconego na wykonywanie prac o charakterze twórczym nie jest wystarczające dla zastosowania kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a o zastosowaniu podwyższonych kosztów uzyskania przychodów decyduje wyłącznie fakt osiągnięcia przez podatnika przychodu za czynności (utwory) będące przedmiotem prawa autorskiego, zatem pytanie Nr 2 dotyczące prowadzenia odrębnej ewidencji czasu pracy dla wyodrębnienia realizacji prac mających charakter twórczy jest bezprzedmiotowe.
0114-KDIP3-3.4011.278.2017.1.AK