Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo/ippp3-4512-451-16-4-rm
Timestamp: 2018-03-17 11:00:18
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 43
 FSK 
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 29

Document Content:
IPPP3/4512-451/16-4/RMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2016 r. (data wpływu 20 czerwca 2016 r.), uzupełnionym w dniu 12 lipca 2016 r. (data wpływu 13 lipca 2016 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 4 lipca 2016 r. (skutecznie doręczone w dniu 5 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia Nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia Nieruchomości.
Wniosek uzupełniony został w dniu 12 lipca 2016 r., (data wpływu 13 lipca 2016 r.) na wezwanie Organu z dnia 4 lipca 2016 r.
Spółka zakupiła w 1996 r. nieruchomość, tj. prawo wieczystego użytkowania gruntów wraz z dwoma budynkami magazynowymi i jednym biurowo-handlowym, a także drobnymi budowlami typu: altanka śmietnikowa, ogrodzenie i plac utwardzony. Zakup ten udokumentowany był fakturami VAT: faktura na prawo wieczystego użytkowania gruntów ze zwolnioną stawką VAT i faktury na budynki i budowle ze stawką wtedy podstawową 22% VAT. Zbywca, tj. C., płatnik podatku VAT, użytkowała niniejszą nieruchomość w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Spółka P. od zakupów opodatkowanych odliczyła VAT zgodnie z obowiązującymi prawem, jako zakup związany ze sprzedażą opodatkowaną. Spółka P., po zakupie w 1996 r., wprowadziła tę nieruchomość do ewidencji środków trwałych. Do roku 2001 zostały poczynione nakłady na nieruchomości (budynki i budowle) przewyższające 30% ich wartości początkowej zakupu. Spółka użytkuje ją nieprzerwanie do dziś, w celach działalności handlowo-usługowej.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że budynki i budowle, o których mowa we wniosku to:
budynek magazynowy główny, biurowo-handlowy. Nakłady poniesione w latach 1997 do 2001 r. przewyższały 30% jego wartość początkową.
budynek magazynu podręcznego. Nakłady poniesione w latach 1997 do 2001 r. przewyższały 30% jego wartości początkowej.
budynek wiaty magazynowej. Nakłady poniesione w latach 1997 do 2001 r. przewyższały 30% jego wartości początkowej.
plac utwardzony. Nakłady poniesione w latach 1997 do 2001 r. przewyższały 30% jego wartości początkowej.
ogrodzenie (w tym altanka śmietnikowa). Nakłady poniesione w latach 1997 do 1998 r. przewyższały 30% jego wartości początkowej.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że powyższe nieruchomości nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, ani umowy o podobnym charakterze oraz, że wskazane wyżej plac utwardzony i ogrodzenie, zostały wg Klasyfikacji Środków Trwałych zaklasyfikowane pod symbolem 291 jako pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane. Co do przepisów prawa budowlanego zostały zakwalifikowane do budowli.
Obecnie rozważana jest sprzedaż niniejszej nieruchomości.
Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy ewentualnej sprzedaży nabytej w 1996 r. nieruchomości tj. prawa wieczystego użytkowania gruntów wraz z budynkami i budowlami...
Zdaniem Wnioskodawcy, do całej sprzedaży należy zastosować jedną stawkę podatku VAT, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
W ocenie Wnioskodawcy, Spółka będzie miała prawo do zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Firma zbywająca (C.) dokonała pierwszego zasiedlenia nieruchomości, czyli sprzedaży opodatkowanej VAT budynków i budowli. Poza tym Spółka użytkuje bez przerwy tę nieruchomość, po okresie dokonania nakładów, tj. od 2001 r., czyli przez okres dłuższy niż 2 lata, wykorzystując ją do prowadzenia działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem VAT.
W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. (sygn. akt I FSK 382/14), który odniósł się do norm dyrektywy unijnej 112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, pierwsze zasiedlenie to pojęcie szersze niż te wynikające z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Dla ustalenia pierwszego zasiedlenia nie powinno być istotne, w jaki sposób i na jakich warunkach podatnik wszedł w posiadanie tej nieruchomości. W związku z tym, Spółka również dokonała pierwszego zasiedlenia, użytkując ją na potrzeby własnej działalności.
Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...), w tym również:
W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
W konsekwencji, w kontekście analizowanej sprawy, a więc wybudowania i przyjęcia do użytkowania budynku Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art . 2 pkt . 14 ustawy o VAT”. Naczelny Sąd Administracyjny uznał więc, że skoro spółka użytkowała w części budynek na potrzeby działalności gospodarczej i czyniła to przez kilka lat, to spełniła warunki przewidziane dla zwolnienia od VAT na zasadach wskazanych w art . 43 ust. 1 pkt . 10 ustawy VAT.
W odniesieniu natomiast do przebudowanych budynków w wyroku tym zauważono, że artykuł 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 112 przewiduje możliwość określenia przez państwo członkowskie szczegółowych zasad stosowania kryterium pierwszego zasiedlenia jedynie w odniesieniu do sprecyzowanej kategorii czynności, a mianowicie przebudowy budynków (co potwierdził w swoim wyroku TS J. J. Komen en Zonen Beheer Heerhugowaard BV, C-326/11, EU:C:2012:461, pkt 36). Polski ustawodawca zdecydował się na doprecyzowanie ww. pojęcia celem wyjaśnienia zakresu zwolnienia z VAT. Zatem w przypadku budynków/budowli, na które poniesiono nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej należy stosować definicję określoną w art. 2 ust. 14 lit. b) ustawy o VAT. W konsekwencji, w odniesieniu do budynków/budowli ulepszonych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, gdzie ulepszenia stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej konieczne jest oddanie budynku (budowli lub ich części) do użytkowania w „wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu”. Budynek/budowla powinien być wydany nabywcy lub użytkownikowi do użytkowania. Przy czym, wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy powinno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedawcę czynności podlegającej opodatkowaniu. Użyte w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ww. ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, choć nie jest konieczne, aby faktycznie został naliczony podatek od tej czynności – może to być również czynność zwolniona od podatku.
Ponadto, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje sprzedaż Nieruchomości, na którą składa się prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione są dwa budynki magazynowe i jeden biurowo-handlowy, a także drobne budowle typu altanka śmietnikowa, ogrodzenie i plac utwardzony. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość w 1996 r. Powyższą transakcję udokumentowano fakturą VAT. Wnioskodawca od zakupów opodatkowanych odliczył VAT, jako zakup związany ze sprzedażą opodatkowaną. Po zakupie, nieruchomość została wprowadzona przez Wnioskodawcę do ewidencji środków trwałych. W latach 1997-2001 Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie budynku magazynowego głównego, biurowo-handlowego, magazynu podręcznego, wiaty magazynowej oraz placu utwardzonego. Wartość poniesionych nakładów w odniesieniu do każdego z ww. obiektów przekroczyła 30% ich wartości początkowej. Z kolei w latach 1997-1998 Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie ogrodzenia (w tym altanki śmietnikowej) ich wartość również przewyższała 30% wartości początkowej. Nieruchomość jest użytkowana przez Wnioskodawcę, do celów działalności handlowo-usługowej, opodatkowanej podatkiem VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do sprzedaży budynków i budowli, które mają być przedmiotem planowanej transakcji, nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie doszło do ich pierwszego zasiedlenia w myśl art. 2 pkt 14 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca względem ww. budynków i budowli poniósł nakłady, których wartość przekroczyła 30% ich wartości początkowej. Po dokonanych ulepszeniach przedmiotowe budynki i budowle nie zostały jednak oddane do użytkowania w ramach czynności opodatkowanych osobom trzecim. Jak wskazano powyżej w przypadku poniesienia nakładów na ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej budynku, budowli lub ich części, dla zaistnienia pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. b ustawy konieczne jest wydanie budynku, budowli lub ich części do używania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem skoro po ulepszeniu ww. budynków i budowli Wnioskodawca przyjął do używania budynki oraz budowle we własnej działalności gospodarczej, to nie doszło do pierwszego zasiedlenia. Tym samym należy stwierdzić, że dostawa budynków i budowli, o których mowa w niniejszym wniosku będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji do ww. transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Ponadto należy zauważyć, że w rozpatrywanej sprawie wykluczone jest również zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Dla zastosowania zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a spełnione powinny być łącznie obie przesłanki zawarte w tym przepisie. Przy czym, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług). W analizowanej sprawie transakcja nabycia nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jak wynika, z opisu spawy Wnioskodawca skorzystał z prawa do odliczenia podatku od towarów i usług. W konsekwencji więc w analizowanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka do zastosowania zwolnienia z podatku określona w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit a) ustawy.
Jednocześnie, z uwagi na fakt, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego a ponadto Wnioskodawca wykorzystywał budynki i budowle, które mają być przedmiotem planowanej transakcji w działalności opodatkowanej podatkiem VAT, w analizowanej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że planowana dostawa budynku magazynowego głównego, biurowo-handlowego, magazynu podręcznego, wiaty magazynowej, placu utwardzonego, ogrodzenia wraz z altanką śmietnikową będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, wobec czego nie są spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto jak wykazano powyżej do ww. transakcji nie znajdą również zastosowania zwolnienia z podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W konsekwencji dostawa ww. budynków i budowli będzie podlegała opodatkowaniu stawką podstawową podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, tj. 23%.
Jak wskazano powyżej, w świetle art. 29a ust. 8 ustawy, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem w analogiczny sposób jak dostawa budynków i budowli będących przedmiotem zapytania, opodatkowana będzie sprzedaż gruntu.
W konsekwencji sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu stawką podstawową podatku VAT, tj. 23%.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo > IPPP3/4512-451/16-4/RM