Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp3-4512-168-16-md
Timestamp: 2017-12-13 03:40:07
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 693
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 2
 art. 86

Document Content:
IBPP3/4512-168/16/MD | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT, które dotyczą wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację inwestycji pn. „....” wyłącznie w zakresie jakim wydatki te służą sprzedaży opodatkowanej
IBPP3/4512-168/16/MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 lutego 2016 r. (data wpływu 9 marca 2016 r.) uzupełnionym pismami z 29 marca 2016 r. (data wpływu 29 marca 2016 r.) i 6 kwietnia 2016 r. (data wpływu 11 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT, które dotyczą wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację inwestycji pn. „....” wyłącznie w zakresie jakim wydatki te służą sprzedaży opodatkowanej – jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT, które dotyczyć będą wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację inwestycji pn. „......” wyłącznie w zakresie jakim wydatki te służą sprzedaży opodatkowanej.
Ww. wniosek został uzupełniony pismami z 29 marca 2016 r. (data wpływu 29 marca 2016 r.) i 6 kwietnia 2016 r. (data wpływu 6 kwietnia 2016 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 18 marca 2016 r. znak: IBPP3/4512-168/16/MD
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (uzupełniony w piśmie z 29 marca i 6 kwietnia 2016 r.):
W latach 2013-2014 Gmina R. (Gmina/Wnioskodawca) realizowała zadanie inwestycyjne pn. „.....”. Inwestycja obejmowała wykonanie robót rozbiórkowych, ogólnobudowlanych, wyposażenie małej architektury, wykonanie nawierzchni, wyposażenie boiska, piłkochwyty, roboty instalacyjne, opracowanie dokumentacji technicznej i nadzór inwestorski. Ponadto została wykonana budowa zaplecza sanitarno-szatniowego wraz z parkingiem i małą architekturą obejmująca; kontener zaplecza sanitarno-szatniowego modułowego, utwardzenie placu wraz z miejscami postojowymi, przyłącz wody, kanalizacji sanitarnej, szambo, przyłącz NN.
Inwestycja od momentu jej wytworzenia służy sprzedaży opodatkowanej (odpłatna dzierżawa), gdyż od 10 czerwca 2008 r. Gmina zawarła umowę opodatkowanej VAT dzierżawy z L. Klubem Sportowym (LUKS) w W. R. całej nieruchomości na okres 40 lat. Zgodnie z umową dzierżawy i aneksem nr 1 z dnia 28 maja 2013 r. Gmina ustaliła wraz z dzierżawcą „Tygodniowy harmonogram użytkowania Stadionu w W. R.” wyznaczając dzierżawcy godziny korzystania z obiektu wyłącznie dla LUKS w W. R. (35 godzin w tygodniu). Tytułem prawnym korzystania ze Stadionu oraz zaplecza są więc umowa dzierżawy oraz aneks, Stadion figuruje cały czas w ewidencji środków trwałych Gminy, za korzystanie z obiektu pobierany jest czynsz dzierżawny w wysokości niezmienionej od 2008 r., gdyż nie uległ zmianie czas korzystania przez LUKS W. R. ze Stadionu.
Dodatkowo Stadion służy sprzedaży nieopodatkowanej w formie udostępnienia obiektu dla uczniów lokalnych szkół tj. Zespół Szkolno-Przedszkolny w W. R. (jest to samorządowa jednostka budżetowa Gminy) oraz pozostałych użytkowników tj. mieszkańcy Gminy. Od tych użytkowników nie są pobierane żadne opłaty za korzystanie z obiektu boiska sportowego oraz zaplecza, wstęp na obiekt nie jest biletowany.
Aneks do umowy z dnia 28 maja 2013 r. został sporządzony z uwagi na fakt pozyskania przez Gminę środków finansowych na realizację inwestycji, dlatego też w aneksie umieszczono zapis o przeprowadzaniu napraw i remontów przez Wydzierżawiającego celem zapewnienia nienaruszalności obiektu dofinansowanego środkami spoza budżetu Gminy. Harmonogram użytkowania Stadionu został wprowadzony celem zapewnienia powszechności dostępu i korzystania z obiektu a jednocześnie porządkuje w tym zakresie stan faktyczny użytkowania Stadionu dla poszczególnych grup podmiotów do tego uprawnionych.
Przed przystąpieniem do realizacji zadania inwestycyjnego Gmina zawarła umowę o przyznanie pomocy nr 00142-6930-UM0631549/12 w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” w dniu 16 maja 2013 r. z Samorządem Województwa M. z siedzibą w K. na realizację zadania „....” – dofinansowano 80% wartości inwestycji.
W umowie VAT nie był kosztem kwalifikowanym. Celem zawartej umowy była odnowa i rozwój wsi oraz aktywizacja społeczności poprzez poprawę jakości bazy sportowej i zapewnienie dostępu do infrastruktury sportowej.
W ramach wymienionej umowy wykonano: kontener zaplecza sanitarno-szatniowy modułowy oraz utwardzono plac postojowy z miejscami postojowymi w ilości szt. 1, montaż stojaka na rowery, przyłącz wody, przyłącz kanalizacji sanitarnej, szambo wybieralne, przyłącz NN, nadzór inwestorski, dokumentacja geodezyjna powykonawcza.
Wszystkie poniesione wydatki stanowią wydatki na wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy o podatku od towarów i usług.
Przed przystąpieniem do realizacji tej inwestycji obiekt służył wyłącznie czynnościom opodatkowanym a w trakcie jak i po zakończeniu jest wykorzystywany w następujący sposób:
służy czynnościom opodatkowanym w postaci odpłatnej dzierżawy na podstawie umowy z dnia 10 czerwca 2008 r. zawartej z L. Klubem Sportowym (zwany dalej LUKS) w W. R. z siedzibą w Szkole Podstawowej im. S. w W. R. wpisanym do ewidencji uczniowskich klubów sportowych prowadzonej przez Starostę T. pod numerem 87/01/2005. Zgodę na wydzierżawienie całej nieruchomości wyraziła Rada Gminy w uchwale Nr IX/60/07 z dnia 21 września 2008 r. na okres 40 lat tj. do dnia 9 czerwca 2048 r. czynsz dzierżawny wynosił 100,00 zł + VAT za rok.
W dniu 28 maja 2013 r. tj. po uzyskaniu pomocy na podstawie umowy nr 00142-6930-UM0631549/12 został sporządzony aneks do umowy wraz z załącznikiem określającym tygodniowy harmonogram użytkowania Stadionu w W. R. tj. wyznaczono godziny, w których z obiektu może wyłącznie korzystać LUKS, szkoły, pozostałe grupy społeczne (mieszkańcy Gminy). Struktura czasu korzystania z obiektu wyliczona w ten sposób wynosi: 45,45% czasu dostępności obiektu dla LUKS oraz pozostałe 54,55% czasu dostępności dla szkół i pozostałych grup społecznych. Celem Gminy wprowadzając taki harmonogram było zapewnienie realizacji umowy dzierżawy z LUKS oraz realizacja celu zawartej umowy o udzielenie pomocy tj. odnowa i rozwój wsi oraz aktywizacja społeczności poprzez poprawę jakości bazy sportowej i zapewnienie dostępu do infrastruktury sportowej.
służy czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu w postaci powszechnej dostępności do obiektu dla szkół i pozostałych grup społecznych w zakresie opisanym powyżej.
nie służy żadnym czynnościom zwolnionym od podatku od towarów i usług.
Bezpośrednim zamiarem działania Gminy przystępując do realizacji przedmiotowej inwestycji było – zgodnie z ww. umową dzierżawy – zapewnienie realizacji zawartej umowy dzierżawy z LUKS, celem drugorzędnym – wynikającym z umowy o przyznanie pomocy było zapewnienie powszechnego dostępu do infrastruktury sportowej dla pozostałych grup społecznych. Chronologicznie umowa dzierżawy była zawarta wcześniej i w momencie podejmowania działań inwestycyjnych istniała wyłącznie umowa dzierżawy i zapewnienie realizacji tej umowy było celem głównym i nadrzędnym działania Gminy.
Na wszystkich fakturach VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach ww. inwestycji Gmina figuruje jako nabywca towarów i usług.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT potwierdzających poniesione na ten cel wydatki inwestycyjne wyłącznie w zakresie jakim wydatki te służą sprzedaży opodatkowanej...
Prawo do odliczenia poniesionych wydatków w części mającej związek ze sprzedażą opodatkowaną Gmina upatruje w art. 86 ust. 7b ustawy o podatku od towarów i usług oraz licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych w identycznym stanie faktycznym (przykładowo IBPP3/4512-415/15/SR z dnia 24 czerwca 2015 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach).
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy). Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć można podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Poniesione przez Gminę wydatki mają niewątpliwie związek także z czynnościami opodatkowanymi (odpłatny wynajem) więc Gminie powinno przysługiwać prawo do częściowego odliczenia VAT naliczonego na podstawie art. 86 ust. 7b ustawy, zgodnie z którym w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
Przepis art. 86 ust. 7b ustawy o podatku od towarów i usług, wprowadza szczególny tryb obliczania podatku naliczonego od nabycia bądź wytworzenia nieruchomości (w tym ponoszonych nakładów) w sytuacji, w której dana nieruchomość ma być używana zarówno na cele działalności, jak i na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością. Niniejsza regulacja ma zastosowanie wówczas, gdy dana nieruchomość (której dotyczy podatek naliczony) nie jest wykorzystywana wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej. Obejmuje ona sytuacje, w których nieruchomość ma przeznaczenie mieszane, to znaczy jest wykorzystywana w tej działalności, jak i na inne cele niestanowiące działalności gospodarczej, np. na cele realizacji zadań własnych Gminy. Zatem powyższy przepis nakłada obowiązek określenia wysokości udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość została lub zostanie wykorzystana do celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
Gmina potrafi wyliczyć udział procentowy w jakim nieruchomość ta służy sprzedaży opodatkowanej na podstawie tygodniowego harmonogramu korzystania ze Stadionu i stoi na stanowisku, iż posiada prawo do dokonania odliczenia w zakresie jakim wydatki służą sprzedaży, opodatkowanej.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z zapisem art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy polegające na płaceniu umówionego czynszu. A zatem, umówiony pomiędzy stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy (pobierania pożytków) i stanowi świadczenie wzajemne.
Wobec tego oddanie w ramach umowy dzierżawy, tj. czynności cywilnoprawnej innemu podmiotowi nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie dzierżawcy i tym samym stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W myśl tego przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2015 r. brzmieniem przepisu art. 86 ust. 7b ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 1515, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, w związku z czym przyznano jej na podstawie ust. 2 powołanego przepisu osobowość prawną.
W szczególności – na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy – do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Uszczegółowienie w art. 7 ust. 1 omawianej ustawy wskazuje na szereg obszarów, w jakich gmina realizuje swoje zadania, w szczególności zadania własne obejmują sprawy między innymi edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Natomiast działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r. obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). W terminie od 2013 do 2014 r. Gmina zrealizowała zadanie inwestycyjne pn. „....”. W ramach wymienionej umowy wykonano: kontener zaplecza sanitarno-szatniowy modułowy oraz utwardzono plac postojowy z miejscami postojowymi W ilości szt. 1, montaż stojaka na rowery, przyłącz wody, przyłącz kanalizacji sanitarnej, szambo wybieralne, przyłącz NN, nadzór inwestorski, dokumentacja geodezyjna powykonawcza.
W związku z ww. obiektem Gmina poniosła wydatki inwestycyjne, które są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę.
Z chwilą nabycia towarów i usług związanych z realizowaną inwestycją Gmina zamierzała, wykorzystywać przedmiotowy obiekt:
odpłatnie: w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – odpłatna dzierżawa na podstawie umowy zawartej z L. Klubem Sportowym (45,45% czasu dostępności),
nieodpłatnie: w ramach zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana, wykonując czynności niepodlegające opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług – nieodpłatne udostępnianie uczniom szkoły i pozostałym grupom społecznym (54,55% czasu dostępności).
Gmina nie wykonuje w przedmiotowym obiekcie żadnych czynności zwolnionych z opodatkowania VAT.
Stwierdzić należy, że obiekt sportowy jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę do dwóch kategorii czynności tj. do czynności podlegających opodatkowaniu (odpłatna dzierżawa) oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu (nieodpłatne udostępnianie uczniom szkoły i pozostałym grupom społecznym).
Tym samym wydatki, które poniosła Gmina w związku z realizacją ww. inwestycji służą również dwóm rodzajom czynności tj. opodatkowanym i niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jak wskazano powyżej rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wskazana w tym przepisie zasada jest zasadą generalną, której tylko uzupełnieniem i doprecyzowaniem są następne przepisy ustawy, w tym art. 86 ust. 7b ustawy.
Zatem Gmina powinna określić, w jakim stopniu przedmiotowy obiekt jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej, w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy, jako podatnika i na podstawie tego udziału ma prawo do odliczenia części podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych w stosunku do faktur otrzymanych od 2013 – 2014 r. dotyczących zrealizowanej inwestycji pn. „......”.
Biorąc pod uwagę treść powołanych przepisów w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków dotyczących zrealizowanej inwestycji Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony nie od całości poniesionych wydatków, ale tylko według udziału procentowego zgodnie z art. 86 ust. 7b, w związku z art. 2 pkt 14a ustawy. Zatem Gmina na podstawie tych przepisów musi ustalić udział procentowy, w jakim nieruchomość ta jest wykorzystywana do działalności gospodarczej.
Reasumując, Gminie przysługuje częściowe prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych w stosunku do faktur otrzymanych od 2013-2014 r. dotyczących zrealizowanej inwestycji pn. „.....” zgodnie z udziałem procentowym w jakim obiekt jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT określonym na podstawie art. 86 ust. 7b.
Niniejsza interpretacja traci aktualność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.
IBPP3/4512-415/15/SR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP3/4512-168/16/MD