Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/itpp2-443-1221-14-aw
Timestamp: 2017-10-21 08:50:57
Legal References Found: art. 113
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 274
 art. 113
 art. 176
 art. 17
 FSK 
 art. 29
 art. 88
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 88
 art. 15
 art. 15
 art. 91
 art. 96
 art. 113
 art. 86
 art. 86
 art. 113
 art. 91

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów handlowych posiadanych jako zapasy magazynowe na dzień utraty zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
ITPP2/443-1221/14/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2014 r. (data wpływu 11 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów handlowych posiadanych jako zapasy magazynowe na dzień utraty zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów handlowych posiadanych jako zapasy magazynowe na dzień utraty zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Na podstawie art. 274a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.), w związku z wykazaną przez Panią w zeznaniu o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w roku podatkowym 2013 (PIT-28) kwotą przychodu, która przekracza kwotę 150.000 zł, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.) uprawniającą do zwolnienia podmiotowego od towarów i usług, została Pani wezwana do złożenia wyjaśnień w zakresie nieskładania deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7) za miesiące od lipca 2013 r. do kwietnia 2014 r.
W dniu 17 lipca 2013 r. przekroczyła Pani kwotę 150.000 zł, a w dniu 30 kwietnia 2014 r. zakończyła działalność gospodarczą. W okresie tym nie była świadoma, że należy każdego miesiąca składać deklarację VAT-7 i odprowadzać należny podatek.
Ponieważ prowadziła Pani działalność handlową, w dniu przekroczenia posiadała znaczne zapasy magazynowe, od których nie odliczyła podatku naliczonego, a które są związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną. W okresie funkcjonowania firmy na bieżąco tworzyła Pani archiwum na komputerze, gdzie znajdują się wszystkie pozycje magazynu na moment danej transakcji oraz weryfikacja stanów towarowych. Posiada Pani wszystkie źródłowe faktury zakupu za rok 2013 i 2014.
Czy w związku z powyższym może Pani odliczyć podatek naliczony od towarów, które zakupiła wcześniej (przed przekroczeniem kwoty 150.000 zł), a później sprzedawała już jako opodatkowane VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w zaistniałej sytuacji powinna być możliwość odliczenia podatku VAT na dzień przekroczenia obrotu 150.000 zł, ponieważ żadna z czynności mających na celu „przekształcenie” Panią w podatnika VAT nie została „rozpoczęta” do końca działalności firmy. Po wykryciu błędu i przyznaniu się do winy wszystkie dokumenty korygujące były składane zbiorczo (korekta PIT-28, VAT-R, VAT-Z, deklaracje VAT-7). W momencie zakupu towaru zapłaciła Pani podatek VAT, wobec tego powinna mieć możliwość odliczenia podatku VAT od towaru ze spisu na dzień przekroczenia obrotu, w przeciwnym razie zapłaci Pani podatek VAT dwa razy. Wartość zapłaconego podatku nie powinna stanowić dla Pani, czyli podatnika, ostatecznego kosztu. Podatnik powinien mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Natomiast tylko podatnicy realizujący czynności zwolnione lub niepodlegające opodatkowaniu są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w poprzedzających fazach obrotu stanowi postawę konstrukcyjną podatku od towarów i usług i świadczy o obowiązywaniu na gruncie tego podatku zasady neutralności, która ma służyć obciążaniu podatkiem od towarów i usług ostatecznego konsumenta. Podatek płacony przez podatnika przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych w działalności opodatkowanej nie może stanowić dla niego faktycznego kosztu (obciążenia finansowego), przy czym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego od kwoty podatku należnego jest możliwe w takim zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są dla celów podatkowych. Co do zasady, podatnik może więc odliczyć kwotę podatku naliczonego, gdy zakupione przez niego towary lub usługi służyć będą transakcjom opodatkowanym w ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej. Zasada neutralności jest uregulowana w art. 176 Dyrektywy 2006/112/WE (dawniej art. 17 ust. 6 VI Dyrektyw). Potwierdzają to również liczne orzeczenia polskich organów sądowych, np. wyrok z dnia 26 czerwca 2012 r. I FSK 1201/11. Również w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazuje się, że przepisy VAT muszą być stosowane tak, aby osiągnięta była neutralność podatku dla podatników, a prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług może pozostać ograniczone jedynie w przypadkach, gdy zostanie stwierdzone działanie nieuczciwe lub nadużycie prawa (np. wyrok wydany w dniu 21 czerwca 2012 r. w sprawach połączonych C-80/l1 i C-142/11). Na podstawie powyższego odmówienie prawa do odliczenia VAT uważa Pani za niezasadne.
Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) cyt. artykułu, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Natomiast od dnia 1 stycznia 2014 r. powyższy przepis stanowi, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Powyższe regulacje oznaczają, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Jednocześnie powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Ustawodawca stworzył zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Z treści ww. art. 88 ust. 4 nie wynika jednakże, by do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury dokumentującej zakup towaru lub usługi. W dacie otrzymania faktury koniecznym jest aby podmiot, który ją otrzymuje, był podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, czyli podmiotem wykonującym samodzielnie działalność gospodarczą (zdefiniowaną w ust. 2 tegoż artykułu), bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Tak więc, podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz by uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego (podatnik musi posiadać taki status w momencie realizacji uprawnienia).
W świetle art. 91 ust. 7d ustawy, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
Stosownie do ust. 4 tegoż artykułu, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” (...).
Przepis art. 96 ust. 5 ustawy stanowi, że jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
W stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r., zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
W myśl ust. 5 tegoż artykułu, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę. Za zgodą naczelnika urzędu skarbowego podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z dokumentów celnych oraz o kwotę podatku zapłaconą od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty zwolnienia, pod warunkiem:
Kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 5, stanowi iloczyn ilości towarów objętych spisem z natury i kwoty podatku naliczonego przypadającej na jednostkę towaru, z podziałem na poszczególne stawki podatkowe (ust. 6 cyt. artykułu).
Wskazać należy, że do podstawowych zasad wspólnego systemu VAT należy między innymi zasada neutralności podatku dla podatnika rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu.
Mając na uwadze powołane powyżej regulacje wskazać należy, że prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1) kształtuje się w danym okresie rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego do dnia 31 grudnia 2013 r. - w myśl art. 86 ust. 10 ustawy - było otrzymanie przez podatnika faktury, natomiast po dniu 1 stycznia 2014 r. powstanie obowiązku podatkowego u dostawcy i otrzymanie faktury przez nabywcę, co wprost wynika z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy. Tak więc ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego.
Ponadto, należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.
Zatem stwierdzić należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, iż zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej jednak ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.
Analiza powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że prawo do składania deklaracji dla podatku od towarów i usług oraz korekty mają, co do zasady, podatnicy VAT czynni, zatem w przypadku utraty statusu podatnika podatku od towarów i usług przepisy ustawy nie przewidują możliwości składania korekty deklaracji. Wobec tego stwierdzić należy, że w związku z utratą zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów handlowych posiadanych jako zapasy magazynowe na dzień utraty tego zwolnienia, a w chwili zarejestrowania jako podatnik VAT czynny przysługiwało to prawo na zasadach art. 91 ust. 7d ustawy, jednakże - jak wskazuje treść wniosku - z uprawnień tych Pani nie skorzystała w czasie, kiedy była zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Wobec tego obecnie, kiedy utraciła już Pani status podatnika, utraciła również prawo do składania deklaracji i tym samym korekty deklaracji. Z uwagi na powyższe stanowisko przestawione w wniosku należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ITPP2/443-1221/14/AW