Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowa/1462-ippb1-4511-146-2017-1-ks1
Timestamp: 2018-04-26 13:41:43
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 8
 art. 27
 art. 2
 art. 45
 art. 9

Document Content:
♦ › Spółka komandytowa › 1462-IPPB1.4511.146.2017.1.KS1
W zakresie opodatkowania przez Wnioskodawcę przychodów z działalności rolniczej oraz przychodów ze spółki komandytowej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w zw. z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r.,
(poz. 1948) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia z dnia 2 lutego 2017 r. (data wpływu 27 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przez Wnioskodawcę przychodów z działalności rolniczej oraz przychodów ze spółki komandytowej - jest prawidłowe.
W dniu 27 lutego 2017 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przez Wnioskodawcę przychodów z działalności rolniczej oraz przychodów ze spółki komandytowej.
W 2010 i 2011 r. Wnioskodawca posiadał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ograniczony obowiązek podatkowy na podstawie art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie uzyskał w 2010 r. żadnych przychodów (i nie poniósł żadnych kosztów) na terytorium Rzeczypospolitej, natomiast w 2011 r. Wnioskodawca osiągnął wyłącznie przychody ze sprzedaży produktów roślinnych pochodzących z jego własnych upraw roślinnych (z jego gospodarstwa rolnego) oraz z tytułu udziału w spółce osobowej - spółce komandytowej, w której był komandytariuszem (przychody z udziału w spółce tylko w 2011 r.). Spółka komandytowa posiadała w 2011 roku nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (jej siedziba znajdowała się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej).
Grunty, na których prowadzona była działalność rolnicza, były dzierżawione przez Wnioskodawcę. Spółka komandytowa, o której mowa powyżej, uzyskała w 2011 r. wyłącznie przychody z działalności rolniczej (sprzedaż zbóż). Wnioskodawca nie złożył za 2010 i 2011 r. żadnych deklaracji (zeznań) rocznych z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy przychody ze sprzedaży produktów roślinnych pochodzących z własnych upraw Wnioskodawcy (z jego gospodarstwa rolnego) były w 2011 r. opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Czy przychody z tytułu udziału w spółce komandytowej (jako komandytariusz), będące wyłącznie przychodami ze sprzedaży produktów roślinnych (zbóż) pochodzących z własnych upraw oraz koszty związane z w/w działalnością rolniczą były objęte w 2011 r. opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Czy Wnioskodawca, który nie uzyskał w 2010 żadnych przychodów i nie poniósł żadnych kosztów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a w 2011 r. uzyskał wyłącznie w/w przychody (dochody), powinien złożyć jakiekolwiek zeznania roczne za 2010 i 2011 r. na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Przychody z działalności rolniczej osiągane przez osoby fizyczne nie były opodatkowane w 2011 r. podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 w/w ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 przepisów w/w ustawy nie stosowało się do przychodów z działalności rolniczej, natomiast według w/w ustawy „działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 była działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
- licząc od dnia nabycia.”
Mając powyższe na uwadze przychody ze sprzedaży produktów roślinnych pochodzących z własnej produkcji roślinnej były w 2011 r. nieopodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W zakresie dochodów ze spółek osobowych, w tym również z udziału w spółkach komandytowych, podatnikami są wspólnicy spółek komandytowych, a nie sama spółka.
W związku z powyższym dla udziałowców będących osobami fizycznymi zastosowanie znajdą przepisy w/w ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Taki wniosek można wywieść z treści art. 8 ust. 1 w/w ustawy: „Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.”
W związku z powyższym istotne znaczenie ma charakter przychodów (dochodów) uzyskiwanych przez spółkę komandytową. Jeśli spółka osiągnęła w 2011 r. wyłącznie przychody z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 przepisów w/w ustawy, to nie były one opodatkowane przez wspólnika podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujących w roku 2010 i 2011 nie wynikało jednoznacznie, że brak w roku podatkowym przychodów i kosztów, które są objęte podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zwalnia podatników z obowiązku składania zeznań rocznych na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Analiza treści art. 45 w powiązaniu art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala w ocenie Wnioskodawcy uznać, że w przypadku podatników nieprowadzących pozarolniczej działalności gospodarczej obowiązku składania rocznych zeznań podatkowych w 2010 i 2011 r. nie było.
Jednocześnie Tut. Organ wskazuje, iż obowiązującą w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w 2010 i 2011 r. była ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2010 r.,Nr 51, poz. 307).
1462-IPPB1.4511.146.2017.1.KS1
0114-KDIP2-1.4010.76.2018.1.BC | Interpretacja indywidualna