Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/0112-kdil3-2-4011-157-2018-3-mk
Timestamp: 2018-07-16 22:22:13
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 art. 10
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 17
 art. 922
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Dział spadku › 0112-KDIL3-2.4011.157.2018.3.MK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 28 marca 2018 r.), uzupełnionym w dniach: 30 maja 2018 r. oraz 11 czerwca 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego działu spadku – jest prawidłowe.
W dniu 28 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego działu spadku.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z 23 maja 2018 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.157.2018.1.MK, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano 23 maja 2018 r., skutecznie doręczono 25 maja 2018 r., natomiast 30 maja 2018 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie złożona na formularzu ORD-WS bez załączników ORD-WS/B, a więc bez wskazania zainteresowanych niebędących stronami postępowania interpretacyjnego. Jednocześnie uiszczono dodatkową opłatę w kwocie 120 zł.
Biorąc pod uwagę powyższe pismem z dnia 1 czerwca 2018 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.157.2018.2.MK wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia złożonego wniosku wspólnego o załączniki ORD-WS/B w ilości odpowiadającej liczbie zainteresowanych niebędących stroną postępowania interpretacyjnego.
Wezwanie wysłano 1 czerwca 2018 r., skutecznie doręczono 4 czerwca 2018 r., natomiast 11 czerwca 2018 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie złożona powtórnie na formularzu ORD-IN, w którym Wnioskodawczyni wskazuje wyłącznie na swoją sytuację prawnopodatkową.
Mając na względzie powyższe tut. Organ przyjął, że Wnioskodawczyni wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej ORD-IN.
Postanowieniem z dnia 11 października 2017 r. sygn. akt (...) Sąd Rejonowy dokonał działu spadku po rodzicach Wnioskodawczyni: A i B oraz uzupełniającego po siostrze Wnioskodawczyni C. W następstwie powyższego udział 1/2 we współwłasności nieruchomości został przyznany na współwłasność w udziałach po 1/3 na rzecz dzieci: X, Y oraz Z. Oprócz wyżej wskazanego udziału w ww. nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła jeszcze udział 1/16 od D męża siostry Wnioskodawczyni – C.
Czy Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek od udziału przekraczającego jej udział w spadku, który otrzymała w wyniku zrzeczenia się przez D na jej rzecz udziału w wysokości 1/16?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie musi płacić podatku od darowizny.
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zgodnie z art. 11 ust. 2 ww. ustawy, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Z kolei zgodnie z art. 11 ust. 2b ww. ustawy, jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są inne źródła. Z kolei po myśli art. 20 ust. 1 ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Zawarte w przywołanym przepisie wyliczenie ma charakter przykładowy, co oznacza, że inne przysporzenia oprócz w nim wymienionych mogą również stanowić przychód z innych źródeł.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w następstwie dokonanego działu spadku po rodzicach udział 1/2 we współwłasności nieruchomości został przyznany na współwłasność w udziałach po 1/3 na rzecz dzieci: Wnioskodawczy oraz jej rodzeństwa (siostry i brata). Oprócz wyżej wskazanego udziału w ww. nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła jeszcze udział 1/16 od D męża siostry Wnioskodawczyni – C.
Na tle powyższego należy wskazać, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Wyjaśnić przy tym należy, że okoliczność, że dział spadku następuje ze spłatą od spadkobiercy nabywającego na wyłączną własność składniki majątkowe wchodzące w skład spadku na rzecz drugiego spadkobiercy powoduje, że czynność taka ma charakter odpłatny; pozostałe działy spadku mają charakter nieodpłatny.
Zatem z tytułu otrzymania przez Wnioskodawczynię części spadku przekraczającej jej udział spadkowy, osiągnęła ona przychód podatkowy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Należy jednak wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.
W myśl art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2018 r. poz. 644), do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych.
Oznacza to, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię, w związku z otrzymaniem części spadku przekraczającej jej udział spadkowy, zwolniony będzie od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ww. ustawy.
Reasumując, należy uznać, że nabycie przez Wnioskodawczynię, na podstawie nieodpłatnego działu spadku, części spadku przekraczającej jej udział spadkowy, skutkować będzie powstaniem po jej stronie przychodu. Jednakże przychód ten zwolniony będzie od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku.
0112-KDIL3-2.4011.157.2018.3.MK