Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ippp3-443-887-14-4-kb
Timestamp: 2018-03-19 11:04:36
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 41
 art. 120
 art. 1
 art. 1
 art. 5
 art. 8
 art. 16
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 5
 art. 41
 art. 146
 art. 14

Document Content:
W zakresie właściwej stawki podatku dla usług polegających na wykonaniu projektów wnętrz
IPPP3/443-887/14-4/KBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2014 r. (data wpływu 10 września 2014 r.) uzupełnionym w dniu 25 listopada 2014 r. (data wpływu 26 listopada 2014 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 17 listopada 2014 r. (doręczone 24 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie właściwej stawki podatku dla usług polegających na wykonaniu projektów wnętrz – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie właściwej stawki podatku dla usług polegających na wykonaniu projektów wnętrz.
Wniosek został uzupełniony w dniu 25 listopada 2014 r. (data wpływu 26 listopada 2014 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 17 listopada 2014 r. (data odbioru 24 listopada 2014 r.).
Wnioskodawca jest architektem wnętrz i prowadzi działalność w zakresie specjalistycznego projektowania kod PKD 74.10.Z. Wykonuje prace projektowe z zakresu architektury wnętrz. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Do opodatkowania wykonywanych przez firmę usług stosuje zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podstawową stawkę - obecnie 23%.
Od października 2014 r. Wnioskodawca planuje prowadzić pracownię projektową wspólnie z małżonką, także architektem wnętrz. Zamierza także zatrudnić pracowników. Umowy o pracę z pracownikami będą określały zakres obowiązków związanych z pracą twórczą i wynagrodzenie należne z tego tytułu. Projekty architektury wnętrz wykonywane będą przez Wnioskodawcę, współpracującą z nim małżonką oraz zatrudnionych architektów. Każdy z projektów będzie skierowany do określonego odbiorcy, opatrzony zgodą na korzystanie z projektu przez otrzymującego licencję oraz podpisem autora i nazwą pracowni projektowej. Każdy projekt będzie niepowtarzalny, dotyczący konkretnego wnętrza i nie nadający się do wielokrotnego zastosowania.
Ponieważ w dużej części usługi oferowane przez Wnioskodawcę kierowane są do klientów indywidualnych istotne znaczenie ma określenie właściwej stawki opodatkowania świadczonych usług, w tym prawa do stosowania preferowanej stawki podatku VAT wynoszącej obecnie 8%.
Czy do usług polegających na wykonaniu projektów wnętrz Wnioskodawca będzie miał prawo stosować obniżoną stawkę podatku w wysokości obecnie 8%...
Zdaniem Wnioskodawcy będzie on miał prawo stosować obniżoną stawkę podatku do wszystkich usług projektowych architektury wnętrz wykonywanych przez pracownię Wnioskodawcy.
Projekty architektury wnętrz są działalnością twórczą i mają charakter umów licencyjnych. Obniżona stawka podatku wynosząca 8% ustalona została natomiast na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w stosunku do usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT. Pod pozycją 181 załącznika nr 3 jako opodatkowane stawką 8% wymienione zostały usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.
Na poparcie stanowiska, zgodnie z którym usługi świadczone przez architekta wnętrz podlegają opodatkowaniu stawką obniżoną VAT w wysokości 8%, wskazać można interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o sygn. IPPP1/443-1039/13-2/AP.
Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
Należy również zauważyć, że treść art. 5a ustawy stanowi, że towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług czynności, które podlegają opodatkowaniu, tj. dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług powinny mieć charakter odpłatny, z tym, że pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonanym świadczeniem powinien istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonanego świadczenia, a zatem wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl zaś ust. 2 powołanego artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Na podstawie art. 146a pkt 1 i 2 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23% natomiast stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W załączniku nr 3 do ustawy zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 181 wskazano, że stawką tą objęte są, bez względu na symbol PKWiU, usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.
Jak stanowi art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm.), zwana dalej ustawą o prawie autorskim, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
W prawie autorskim mamy do czynienia z dwoma rodzajami praw: autorskimi prawami osobistymi oraz autorskimi prawami majątkowymi. Zasadą jest, że z utworu może korzystać lub nim rozporządzać tylko osoba uprawniona. Najczęściej będzie to sam twórca lub – jeżeli z mocy ustawy o prawie autorskim autorskie prawa majątkowe przysługują innej osobie niż twórca, albo osoba, która je nabyła lub na rzecz której została ustanowiona licencja.
Z przepisu art. 5 ustawy o prawie autorskim wynika, że twórcą jest obywatel polski lub obywatel państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.
W myśl art. 8 ust. 1 – 3 ustawy o prawie autorskim, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu. Dopóki twórca nie ujawnił swojego autorstwa, w wykonywaniu prawa autorskiego zastępuje go producent lub wydawca, a w razie ich braku – właściwa organizacja zbiorowego zarządzania prawami autorskimi.
Jak stanowi art. 16 ustawy o prawie autorskim, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, autorskie prawa osobiste chronią nieograniczoną w czasie i niepodlegającą zrzeczeniu się lub zbyciu więź twórcy z utworem, a w szczególności prawo do:
Zatem twórcy przysługują autorskie prawa osobiste obejmujące przede wszystkim prawo autora do wiązania z dziełem jego nazwiska. Prawo to nigdy nie wygasa i jest, z natury rzeczy, niezbywalne, nie można się go zrzec ani przenieść na inną osobę. W ramach ochrony dóbr osobistych autor ma prawo do przedstawienia utworu pod pseudonimem lub anonimowo. Można więc powiedzieć, że autorskie prawa osobiste chronią pewien „intelektualny” związek twórcy z dziełem.
Drugi rodzaj praw autorskich – prawa majątkowe mogą przysługiwać w niektórych sytuacjach również osobom innym niż twórca utworu z mocy ustawy lub z mocy stosownej umowy cywilnoprawnej. Dotyczy to np. autorskich praw majątkowych pracodawcy, którego pracownik stworzył utwór.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o prawie autorskim jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej "licencją", obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest architektem wnętrz i prowadzi działalność w zakresie specjalistycznego projektowania. Wykonuje prace projektowe z zakresu architektury wnętrz. Od października 2014 r. Wnioskodawca planuje prowadzić pracownię projektową wspólnie z małżonką, także architektem wnętrz. Zamierza także zatrudnić pracowników. Umowy o pracę z pracownikami będą określały zakres obowiązków związanych z pracą twórczą i wynagrodzenie należne z tego tytułu. Projekty architektury wnętrz wykonywane będą przez Wnioskodawcę, współpracującą z nim małżonką oraz zatrudnionych architektów. Każdy z projektów będzie skierowany do określonego odbiorcy, opatrzony zgodą na korzystanie z projektu przez otrzymującego licencję oraz podpisem autora i nazwą pracowni projektowej. Każdy projekt będzie niepowtarzalny, dotyczący konkretnego wnętrza i nie nadający się do wielokrotnego zastosowania.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy dla usług polegających na wykonaniu projektów wnętrz będzie miała zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.
Wskazać należy, że co do zasady stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%. Jeżeli zatem w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca nie przewidział opodatkowania konkretnej usługi stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku, należy taką usługę opodatkować stawką podstawową.
Zdaniem Wnioskodawcy, do wszystkich usług projektowych architektury wnętrz będzie miała zastosowanie obniżona stawka podatku wynosząca 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy i załącznikiem nr 3 do ustawy. Wnioskodawca wskazał, że projekty architektury wnętrz są działalnością twórczą i mają charakter umów licencyjnych.
Odnosząc się do okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę, tut. Organ zauważa, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy usługi polegające na wykonaniu projektu wnętrz. Celem klienta Wnioskodawcy jest otrzymanie samego projektu architektury wnętrz, a przekazanie (udzielenie) licencji do majątkowych praw autorskich jest konsekwencją wykonania i przekazania projektu. Zatem w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z usługą polegającą na wykonaniu i przekazaniu projektu architektury wnętrz, na którą składa się inne świadczenie dodatkowe tj. udzielenie licencji do majątkowych praw autorskich.
Udzielenie licencji jest wyrażeniem zgody na korzystanie z utworu (w przedmiotowym przypadku projektu architektonicznego wnętrz) przez zamawiającego. Umowa licencyjna polega na tym, że twórca upoważnia inny podmiot do korzystania z utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania. Licencja może zastrzegać wyłączność korzystania z utworu w określony sposób (licencja wyłączna). Umowa taka może także nie wykluczać jednoczesnego udzielenia przez twórcę upoważnienia do korzystania z utworu różnym osobom (licencja niewyłączna).
W tym miejscu wskazać należy, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.
Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał Sprawiedliwości UE, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE. Serii L Nr 347 str. 1 ze zm.).
W celu określenia, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową należy – wg TSUE – przede wszystkim poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym TSUE wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy. Bo przecież w omawianym przypadku to właśnie perspektywa nabywcy (dla którego wartość nabytego świadczenia jest tworzona przez fakt wejścia w posiadanie oprogramowania przystosowanego do jego indywidualnych potrzeb, a nie oprogramowania standardowego, które mogło być wręcz bezużyteczne – przystosowanie to zostało dokonane przez ten sam podmiot, który dokonał dostawy oprogramowania) była podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Trybunał szczególnie wyraźnie w omawianym wyroku podkreśla fakt, że: „(...) nabycie przez klienta samego standardowego oprogramowania nie było w żaden sposób użyteczne”. W konsekwencji, w świetle omawianego wyroku należy przyjąć, że nie będzie mieć charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby charakter działania sztucznego. W tym kontekście, za świadczenia odrębne należy więc uznać świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone.
W związku z tym, w każdym przypadku dla określenia skutków podatkowych transakcji złożonych należy badać, czy mamy do czynienia z kompozycją świadczenia głównego – dominującego, wzbogaconą jedynie o świadczenia pomocnicze, czy też dostawca realizuje kilka odrębnych i niezależnych świadczeń.
Należy zauważyć, że na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ustawodawca powiązał z wystąpieniem określonych zdarzeń, tj. np. z dostawą towaru lub ze świadczeniem usługi. Dla opodatkowania podatkiem VAT istotne jest zatem tylko to, czy w danym przypadku mamy do czynienia z jedną z czynności enumeratywnie wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Bez znaczenia dla opodatkowania pozostaje natomiast treść stosunku cywilnoprawnego łączącego strony. Niezależnie od tego, jak strony określiły przedmiot umowy, o stosowaniu określonej stawki podatku będzie decydować faktyczna czynność, z którą ustawa wiąże obowiązek podatkowy, a nie ustalenia co do tego, jak zakres tych czynności został w umowie przez strony oznaczony.
Ponadto zdaniem TSUE, w celu ustalenia, czy kontrahent podatnika – rozumiany jako przeciętny klient – otrzymuje kilka odrębnych świadczeń głównych czy jedno świadczenie złożone, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności i uwzględnić wszystkie okoliczności, w której jest ona dokonywana. W szczególności dane świadczenie należy uważać za świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z głównej usługi usługodawcy (tak np.: wyrok TSUE z dnia 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere, pkt 25-26 i przywołane tam orzecznictwo; wyrok TSUE z dnia 11 lutego 2010 r. w sprawie C-88/09 Graphic Procédé, pkt 20, 24 i przywołane tam orzecznictwo).
Sytuacja taka ma miejsce w opisanym we wniosku zdarzeniu, gdzie nie możliwe jest wyodrębnienie poszczególnych usług (usługa wykonania i przekazania projektu architektury wnętrz, udzielenie licencji do majątkowych praw autorskich). Usługi nie mogą mieć samoistnego charakteru oraz występować niezależnie.
Na podstawie opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie w przypadku usługi wykonania projektu architektury wnętrz i przekazania licencji do majątkowych praw autorskich mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, którego podstawowym celem jest wykonanie i przekazanie projektu. Udzielenie licencji do majątkowych praw autorskich do projektu stanowi zależne świadczenie, które na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega opodatkowaniu jako odrębna usługa. Udzielenie licencji do majątkowych praw autorskich przyczynia się do pełnej realizacji świadczenia, co nie wyklucza możliwości uznania opisanej czynności za świadczenie kompleksowe. Zatem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym świadczeniem głównym jest wykonanie i przekazanie projektu architektury wnętrz, natomiast udzielenie licencji do majątkowych praw autorskich jest świadczeniem dodatkowym.
Na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, usługa polegająca na wykonaniu oraz przekazaniu klientowi projektu architektury wnętrz, będąca usługą główną, podlega opodatkowaniu wg stawki podstawowej podatku w wysokości 23%. Jednocześnie usługi pomocnicze oraz dodatkowe powinny być opodatkowane według takiej samej stawki podatku co świadczenie główne.
Zatem, świadczona przez Wnioskodawcę usługa polegająca na wykonaniu projektów wnętrz wraz z udzieleniem licencji do majątkowych praw autorskich będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki podstawowej w wysokości 23%.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w wyżej przedstawionym zakresie jest nieprawidłowe.
W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPP1/443-1039/13-2/AP należy wyjaśnić, że co do zasady w identycznym stanie prawnym i identycznym stanie faktycznym rozstrzygnięcia powinny być identyczne. Cel ten osiągany jest poprzez zastosowanie odpowiednich przepisów Ordynacji podatkowej. Zauważyć w tym miejscu należy, że interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 tej ustawy, zgodnie z którym, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
IPPP1/4512-31/15-8/IGo | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1039/13-2/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > IPPP3/443-887/14-4/KB