Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ippb2-4511-308-15-2-mk1
Timestamp: 2017-10-19 11:04:20
Legal References Found: art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 15
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 11

Art. 11
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 31
 art. 12
 FSK 
 art. 12
 art. 12
 art. 11
 art. 11
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12

Document Content:
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, iż Wnioskodawca jest zobowiązany, jako płatnik podatku PIT z tytułu przychodów uzyskiwanych przez Pracowników ze stosunku pracy, pobierać zaliczki na podatek PIT od kwoty ryczałtu z tytułu wykorzystywania przez Pracowników Samochodów Służbowych do celów prywatnych, ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 2a-2c ustawy o PIT, która to kwota ryczałtu obejmuje też Koszty Eksploatacji Samochodów Służbowych?
IPPB2/4511-308/15-2/MK1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2015 r. (data wpływu 4 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wykorzystania przez pracownika samochodu służbowego do celów prywatnych - w części dotyczącej uwzględnienia w kwocie ryczałtu kosztów paliwa - jest nieprawidłowe, w pozostałym zakresie - jest prawidłowe.
W dniu 4 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wykorzystania przez pracownika samochodu służbowego do celów prywatnych.
Wnioskodawca („Wnioskodawca”) jest m.in. płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych („podatek PIT”) z tytułu przychodów uzyskiwanych przez pracowników Wnioskodawcy („Pracownicy”) w ramach stosunku pracy, łączącego Wnioskodawcę z Pracownikami. Wnioskodawca umożliwia Pracownikom korzystanie do celów prywatnych z samochodów będących własnością Wnioskodawcy oraz używanych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy najmu lub leasingu oraz wykorzystywanych przez Wnioskodawcę, co do zasady, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej („Samochody Służbowe”).W związku z wykorzystywaniem Samochodów Służbowych do celów prywatnych przez Pracowników, Wnioskodawca ponosi m.in. koszty paliwa oraz pozostałe koszty eksploatacji Samochodów Służbowych, w tym np. drobne koszty naprawy, koszty zmiany opon itd. („Koszty Eksploatacji”).
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, iż Wnioskodawca jest zobowiązany, jako płatnik podatku PIT z tytułu przychodów uzyskiwanych przez Pracowników ze stosunku pracy, pobierać zaliczki na podatek PIT od kwoty ryczałtu z tytułu wykorzystywania przez Pracowników Samochodów Służbowych do celów prywatnych, ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 2a-2c ustawy o PIT, która to kwota ryczałtu obejmuje też Koszty Eksploatacji Samochodów Służbowych...
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, iż stanowią zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT koszt uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy wszystkie koszty Samochodów Służbowych (w tym Koszty Eksploatacji) wykorzystywanych przez Pracowników dla celów prywatnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, iż Wnioskodawca jest zobowiązany, jako płatnik podatku PIT z tytułu przychodów uzyskiwanych przez Pracowników ze stosunku pracy, pobierać zaliczki na podatek PIT od kwoty ryczałtu z tytułu wykorzystywania przez Pracowników Samochodów Służbowych do celów prywatnych, ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 2a-2c ustawy o PIT, która to kwota ryczałtu obejmuje też Koszty Eksploatacji Samochodów Służbowych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Stosownie natomiast do art. 12 ust. 3 ustawy o PIT wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b ustawy o PIT.
Art. 11 ust. 2 ustawy o PIT stanowi, iż wartość pieniężna świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2-2c ustawy o PIT, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o PIT wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się: (i) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców; (ii) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu; (iii) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku; (iv) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Wyjątek od ww. zasad ustalania przychodu w podatku PIT dotyczy m.in. nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych. Zgodnie z art. 12 ust. 2a ustawy o PIT (dodanym od 1 stycznia 2015 r.), wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości: (i) 250 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika do 1600 cm3 oraz (ii) 400 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1600 cm3. Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 2b ustawy o PIT (dodanym od 1 stycznia 2015 r.) w przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez cześć miesiąca wartość nieodpłatnego świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot określonych w art. 12 ust. 2a ustawy o PIT. Natomiast jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to przychodem pracownika w podatku PIT jest różnica pomiędzy wartością określoną w art. 12 ust. 2a albo ust. 2b ustawy o PIT i odpłatnością ponoszoną przez pracownika (art. 12 ust. 2c ustawy o PIT dodany od 1 stycznia 2015 r.).
Natomiast stosownie do art. 31 ustawy o PIT „osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze (...) stosunku pracy (...).” Spółka jawna (tj. Wnioskodawca) jest więc płatnikiem podatku PIT z tytułu przychodów ze stosunku pracy, uzyskiwanych przez Pracowników.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż z wykładni literalnej ustawy o PIT wynika, że określony w ustawie o PIT ryczał z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych obejmuje też wartość Kosztów Eksploatacji. Zdaniem Wnioskodawcy, z literalnego (jasnego i jednoznacznego) brzmienia art. 12 ust. 2a-2c ustawy o PIT jasno wynika, iż ryczałt związany z użytkowaniem przez Pracowników Samochodów Służbowych do celów prywatnych nie jest powiązany z wartością samochodu używanego dla celów prywatnych, ale z pojemnością silnika tego samochodu.
W takiej sytuacji nie istnieje więc konieczność odejścia od wykładni językowej analizowanych przepisów ustawy o PIT. Jak wskazano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 stycznia 2015 r. (sygn. akt II FSK 2903/12) „w procesie ustalania znaczenia treści przepisu pamiętać trzeba o zasadzie pierwszeństwa wykładni językowej i subsydiarności wykładni systemowej i funkcjonalnej (zob. L. Morawski: Zasady wykładni prawa, Toruń 2006, s. 67; M. Zieliński: Wykładnia prawa. Zasady. Reguły. Wskazówki, Warszawa 2002, s. 226). W judykaturze przyjmuje się nawet, że zastosowanie wykładni, w której interpretator odchodzi od sensu językowego przepisu, może być uzasadnione tylko w wyjątkowych okolicznościach, ponieważ adresaci norm prawnych mają prawo polegać na tym, co ustawodawca w przepisie rzeczywiście wyraził, a nie na tym, co chciał uczynić lub co uczyniłby, gdyby znał nowe lub inne okoliczności. Reguły odstępstwa od jasnego i oczywistego sensu językowego wynikającego z brzmienia przepisu wymagają szczególnej ostrożności przy ich stosowaniu i zobowiązują do wskazania ważnych racji mających uzasadniać odstępstwo od wyniku poprawnie przeprowadzonej wykładni językowej. W konsekwencji, odejście od jasnego, jednoznacznego sensu przepisu z naruszeniem wskazanych reguł powoduje dokonanie wykładni prawotwórczej, będącej przykładem wykładni contra legem (por. uchwała SN z 1 marca 2007 r. sygn. akt III CZP 94/06).”
Nadto Wnioskodawca zauważa, iż z uzasadnienia („Uzasadnienie”) do rządowego projektu ustawy z 7 listopada 2014 r. („Ustawa z 7 listopada 2014 r.”) o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz. U. z 2014 r. Poz. 1662), zmieniającej też ustawę o PIT m.in. poprzez wprowadzenie do ustawy o PIT art. 12a-12c ustawy o PIT wynika, iż celem wprowadzonych zmian było „zastąpienie obecnego systemu rozliczania podatku dochodowego z tytułu użytkowania pojazdu służbowego do celów prywatnych systemem ryczałtowym. (...) Mimo że istnieją zasady ustalania wartości tego świadczenia, zgłaszane są problemy co do prawidłowego określenia skutków podatkowych związanych z wykorzystywaniem przez pracowników samochodu służbowego do celów prywatnych. Często przyjmuje się, że wartość świadczenia, jakie otrzymuje pracownik z tytułu użytkowania pojazdu służbowego do celów prywatnych, powinna bazować na koszcie wynajmu takiego samego pojazdu w wypożyczalni samochodów i taka wartość powinna stanowić podstawę opodatkowania. W wyniku braku precyzyjnych i prostych przepisów w tym zakresie wiele osób narażonych jest na ryzyko podatkowe. Wiąże się to też z dodatkowymi obowiązkami dla przedsiębiorcy z tytułu ustalenia właściwej stawki wynajmu dla danego pojazdu i ewidencją przebiegu. W konsekwencji sprzyja to nieujawnianiu takiej czynności do celów podatkowych. Proponuje się zatem rozwiązanie polegające na określeniu wartości tego świadczenia, co pozwoli uniknąć wątpliwości co do sposobu ustalenia przychodu z tego tytułu. Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości 250 zł miesięcznie dla samochodów o pojemności silnika do 1600 cm3 (...), natomiast 400 zł miesięcznie dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1600 cm3 (...)”
Zdaniem Wnioskodawcy, normalnym sposobem wykorzystania / użytkowania samochodu jest jeżdżenie tym samochodem, skutkujące zmniejszaniem się ilości paliwa, koniecznością dokonania pewnych napraw, tj. poniesienia Kosztów Eksploatacyjnych - związanych z normalnym, co należy podkreślić, użytkowaniem samochodu, Należy przyjąć, iż racjonalny ustawodawca tworząc system ryczałtu, który miał pozwolić uniknąć dodatkowych obowiązków m.in. w postaci ewidencji przebiegu samochodu, ryczałtem objął wszystkie koszty związane z wykorzystaniem / użytkowaniem samochodu - co wynika właśnie z przytoczonego powyżej fragmentu Uzasadnienia.
Odmienne stanowisko przeczyłoby więc celowi, jaki chciał osiągnąć ustawodawca, wprowadzając ryczałt za korzystanie przez pracowników z samochodu służbowego do celów prywatnych, o którym mowa w art. 12 ust. 2a - 2c ustawy o PIT. Gdyby bowiem zająć stanowisko odmienne od stanowiska Wnioskodawcy, należałoby uznać, iż Wnioskodawca jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu Samochodów Służbowych wykorzystywanych dla celów prywatnych oraz ustalania wartości Kosztów Eksploatacji dla każdego samochodu. Jeżeli bowiem przyjąć, iż wartość Kosztów Eksploatacji (jeżeli koszty te są pokrywane przez pracodawcę tj. Wnioskodawcę) stanowi dla Pracownika nieodpłatne świadczenie, z którego należy określić przychód w podatku PIT, to wartość ta musiałaby być ustalona w sposób ścisły oraz zgodny z ustawą o PIT. Wartość nieodpłatnych świadczeń na rzecz Pracowników w postaci pokrywania Kosztów Eksploatacji Samochodów Służbowych używanych do celów prywatnych (m.in. koszty paliwa, napraw itp.) należałoby obliczyć na podstawie cen rynkowych odnoszących się do tych kosztów. Zgodnie bowiem z art. 11 ust. 2b ustawy o PIT, jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem w podatku PIT podatnika (tj. Pracownika) jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w art. 11 ust. 2 lub ust. 2a ustawy o PIT, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika (tj. Pracownika).
W takim wypadku, Wnioskodawca byłby zobowiązany do zawarcia z Pracownikami umowy co do ustalenia kosztu eksploatacji jednego kilometra samochodu, wprowadzenia np. określonej płatności za miesięczny limit kilometrów i nałożenia obowiązku raportowania przez Pracownika przekroczenia takiego limitu. Oznaczałoby to de facto powrót do systemu, który obowiązywał przed dniem 1 stycznia 2015 r,, a więc cel ustawodawcy, który miał być osiągnięty w związku z uchwaleniem Ustawy z 7 listopada 2014 r. oraz wynikający z ww. fragmentu Uzasadnienia - nie zostałby osiągnięty.
Zatem Wnioskodawca uważa, iż prawidłowe jest jego stanowisko, zgodnie z którym Wnioskodawca jest zobowiązany, jako płatnik podatku PIT z tytułu przychodów uzyskiwanych przez Pracowników ze stosunku pracy, pobierać zaliczki na podatek PIT od kwoty ryczałtu z tytułu wykorzystywania Samochodów Służbowych do celów prywatnych przez Pracowników, ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 2a-2c ustawy o PIT, która to kwota obejmuje również Koszty Eksploatacji Samochodów Służbowych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w części dotyczącej uwzględnienia w kwocie ryczałtu kosztów paliwa - jest nieprawidłowe, a w pozostałym zakresie jest prawidłowe.
Zgodnie z art . 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z póżn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art . 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest m.in. płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przychodów uzyskiwanych przez pracowników Wnioskodawcy w ramach stosunku pracy, łączącego Wnioskodawcę z Pracownikami. Wnioskodawca umożliwia Pracownikom korzystanie do celów prywatnych z samochodów będących własnością Wnioskodawcy oraz używanych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy najmu lub leasingu oraz wykorzystywanych przez Wnioskodawcę, co do zasady, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej („Samochody Służbowe”). W związku z wykorzystywaniem Samochodów Służbowych do celów prywatnych przez Pracowników, Wnioskodawca ponosi m.in. koszty paliwa oraz pozostałe koszty eksploatacji Samochodów Służbowych, w tym np. drobne koszty naprawy, koszty zmiany opon itd. („Koszty Eksploatacji”).
Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawca, że jest zobowiązany, jako płatnik podatku PIT z tytułu przychodów uzyskiwanych przez pracowników ze stosunku pracy, pobierać zaliczki na podatek PIT od kwoty ryczałtu z tytułu wykorzystywania przez pracowników Samochodów Służbowych do celów prywatnych, ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 2a-2c ustawy o PIT, która to kwota ryczałtu obejmuje też Koszty Eksploatacji Samochodów Służbowych.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że niewątpliwie wartość nieodpłatnych świadczeń z tytułu udostępnienia przez pracodawcę pracownikom samochodów służbowych do celów prywatnych, stanowi dla tychże osób przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy art. 12 ust. 2a, 2b i 2c ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., będą miały zastosowanie wyłącznie, jeśli pracownicy Spółki będą korzystać z samochodów służbowych do celów prywatnych bez odpłatności albo za odpłatnością ustaloną na poziomie niższym niż przewidziany w powyższych przepisach.
W przepisach podatkowych ustawodawca zapisał, że wartość pieniężna nieodpłatnych świadczeń przysługująca pracownikom z tytułu „wykorzystywania samochodu służbowego na potrzeby prywatne wynosi odpowiednio 250 lub 400 zł. Zatem mając powyższe na uwadze ryczałtowo określona wartość przedmiotowego, nieodpłatnego świadczenia obejmuje wyłącznie koszty pracodawcy wynikające z udostępnienia pracownikowi samochodu służbowego do celów prywatnych, a w związku z tym również koszty eksploatacji takie jak: koszty naprawy, koszty zmiany opon, do których poniesienia Wnioskodawca jest zobowiązany niezależnie od tego czy pracownik będzie wykorzystywał samochód służbowy do celów prywatnych czy też nie.
W sytuacji, gdy pracodawca zdecyduje się dodatkowo pokrywać wydatki pracownika np. na paliwo wykorzystywane w innych celach niż służbowych, wówczas wartość tego paliwa będzie stanowić opodatkowany przychód pracownika ze stosunku pracy, którego wysokość należy ustalać na podstawie art. 12 ust. 2 i 3 ustawy PIT. Kwota ryczałtu określona w ustawie nie obejmuje zatem kosztów paliwa, w sytuacji gdy samochód służbowy wykorzystywany jest do celów prywatnych pracownika.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > IPPB2/4511-308/15-2/MK1