Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/itpb1-415-1255-14-ad
Timestamp: 2018-03-20 17:58:14
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
Czy w związku z planowaną transakcją wymiany udziałów w spółce zależnej do spółki kapitałowej po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
ITPB1/415-1255/14/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2014 r. (data wpływu 24 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 marca 2015 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za aport udziałów w spółce zależnej - jest prawidłowe.
W dniu 24 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za aport udziałów w spółce zależnej.
Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 20 lutego 2015 r. nr ITPB1/415-1255/14-2/AD wezwano Wnioskodawczynię do ich usunięcia. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 marca 2015 r. (data wpływu).
Wnioskodawczyni będąca osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce jest wspólnikiem w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce (spółka zależna) posiadającym 50% udziałów w kapitale spółki zależnej.
Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje wspólność majątkowa.
Drugim wspólnikiem spółki zależnej jest osoba fizyczna podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, która posiada pozostałe 50% udziałów w spółce zależnej.
Planowane jest, że wspólnikiem spółki zależnej zostanie w przyszłości spółka kapitałowa z siedzibą w Polsce, w której Wnioskodawczyni i wspólnik posiadają udziały.
Spółka kapitałowa zostanie wspólnikiem spółki zależnej w wyniku otrzymania aportem jej udziałów, która będzie polegała na tym, że spółka kapitałowa nabędzie od obecnych wspólników spółki zależnej (tj. od Wnioskodawczyni i wspólnika) udziały posiadane przez nich w spółce zależnej, natomiast Wnioskodawczyni i wspólnik w zamian otrzymają nowe udziały spółki kapitałowej, wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki kapitałowej (przy czym Wnioskodawczyni i wspólnik nie otrzymają od spółki kapitałowej żadnej, w tym częściowej, zapłaty w gotówce). W wyniku opisanej transakcji spółka kapitałowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce zależnej.
Planowane jest, że przedmiotowa transakcja będzie przeprowadzona w następstwie podjęcia przez Wnioskodawczynię oraz pozostałych udziałowców spółki kapitałowej jednomyślnej uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki kapitałowej oraz o pokryciu podwyższenia w drodze aportu udziałów w spółce zależnej. Wnioskodawczyni oraz wspólnik jednocześnie (w ramach jednego aktu notarialnego) dokonają aportu udziałów w spółce zależnej do spółki kapitałowej, a zatem transakcje wymiany udziałów nastąpią w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy poprzedzających uzyskanie przez spółkę kapitałową bezwzględnej większości praw głosów w spółce zależnej.
Przedmiotowa transakcja wymiany udziałów zostanie dokonana po l stycznia 2015 r.
Zarówno spółka kapitałowa jak i spółka zależna oraz wspólnik będą podmiotami podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że spółka kapitałowa, do której dokona aportu udziałów spółki zależnej, to spółka istniejąca.
Czy w związku z planowaną transakcją wymiany udziałów w spółce zależnej do spółki kapitałowej po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, planowana transakcja aportu udziałów spółki zależnej nie spowoduje po Jej stronie powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą.
Tytułem wstępu Wnioskodawczyni chciałaby wskazać, że z dniem 1 stycznia 2015 r. wejdą w życie przepisy ustawy nowelizującej, w tym w szczególności art. 2 pkt 14 ustawy nowelizującej.
Mając na uwadze fakt, że planowana transakcja aportu udziałów spółki zależnej zostanie dokonana po 1 stycznia 2015 r., w celu ustalenia czy w związku z przedmiotową transakcją powstanie przychód po stronie Wnioskodawczyni, należy odwołać się do właściwych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Jednocześnie, stosownie do art. 24 ust. 8a ww. ustawy w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nic wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
- do przychodów nic zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).
Co istotne, zgodnie z art. 24 ust. 8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu wprowadzonym ustawą nowelizującą, przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
Ze wskazanych powyżej przepisów wynika, że objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny do tej spółki, co do zasady, powoduje powstanie po stronie wnoszącego przychodu z kapitałów pieniężnych w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów (akcji). Jednocześnie, w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym w przypadku transakcji wymiany udziałów, dla otrzymującego udziały (akcje), w wyniku tej transakcji, przychód nie powstanie, pod warunkiem że:
W tym miejscu Wnioskodawczyni chciałaby wskazać, że zgodnie z uzasadnieniem projektu Ustawy nowelizującej (druk Sejmu VII Kadencji nr 2330 do pkt 19) „ (...) spełnienie warunków dotyczących transakcji wymiany udziałów można oceniać przez pryzmat grupy wspólników, o ile transakcje wymiany udziałów, które doprowadziły do spełnienia warunków do korzystania ze zwolnienia, nastąpiły w okresie 6 miesięcy poprzedzających uzyskanie bezwzględnej większości praw głosów w spółce, której udziały (akcje) są nabywane”.
Odnosząc powyższe rozważania do opisanego zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, Wnioskodawczyni chciałaby wskazać, że wniesienie posiadanych przez Nią udziałów w spółce zależnej do spółki kapitałowej nastąpi jednocześnie z wniesieniem posiadanych przez wspólnika udziałów spółki zależnej. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku planowanej transakcji wymiany udziałów, w której uczestniczyć będą Wnioskodawczyni, wspólnik, spółka kapitałowa oraz spółka zależna, wszystkie wskazane powyżej warunki zostaną spełnione, tj.:
spółka kapitałowa nabędzie od Wnioskodawczyni oraz wspólnika udziały spółki zależnej oraz w zamian za te udziały przekaże odpowiednio Wnioskodawczyni oraz wspólnikowi własne udziały (przy czym zarówno Wnioskodawczyni jak i wspólnik nie otrzymają od spółki kapitałowej częściowej zapłaty w gotówce);
w wyniku planowanych transakcji wymiany udziałów, spółka kapitałowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce zależnej;
planowane transakcje wymiany udziałów dokonane zostaną jednocześnie (w ramach jednego aktu notarialnego), a zatem w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze nabycie udziałów, a w ich wyniku zostaną spełnione warunki określone powyżej (w pkt od 1 do 3).
Reasumując, w opinii Wnioskodawczyni, planowana transakcja aportu udziałów spółki zależnej do spółki kapitałowej nie spowoduje po stronie Wnioskodawczyni powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest wspólnikiem w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce (spółka zależna) posiadającym 50% udziałów w kapitale spółki zależnej. Planowane jest, że wspólnikiem spółki zależnej zostanie w przyszłości spółka kapitałowa z siedzibą w Polsce, w której Wnioskodawczyni i wspólnik posiadają udziały. Spółka kapitałowa zostanie wspólnikiem spółki zależnej w wyniku otrzymania aportem jej udziałów, która będzie polegała na tym, że spółka kapitałowa nabędzie od obecnych wspólników spółki zależnej (tj. od Wnioskodawczyni i wspólnika) udziały posiadane przez nich w spółce zależnej, natomiast Wnioskodawczyni i wspólnik w zamian otrzymają nowe udziały spółki kapitałowej, wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki kapitałowej (przy czym Wnioskodawczyni i wspólnik nie otrzymają od spółki kapitałowej żadnej, w tym częściowej, zapłaty w gotówce). W wyniku opisanej transakcji spółka kapitałowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce zależnej. Planowane jest, że przedmiotowa transakcja będzie przeprowadzona w następstwie podjęcia przez Wnioskodawczynię oraz pozostałych udziałowców spółki kapitałowej jednomyślnej uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki kapitałowej oraz o pokryciu podwyższenia w drodze aportu udziałów w spółce zależnej. Wnioskodawczyni oraz wspólnik jednocześnie (w ramach jednego aktu notarialnego) dokonają aportu udziałów w spółce zależnej do spółki kapitałowej, a zatem transakcje wymiany udziałów nastąpią w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy poprzedzających uzyskanie przez spółkę kapitałową bezwzględnej większości praw głosów w spółce zależnej. Przedmiotowa transakcja wymiany udziałów zostanie dokonana po l stycznia 2015 r. Zarówno spółka kapitałowa jak i spółka zależna oraz wspólnik będą podmiotami podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka kapitałowa, do której Wnioskodawczyni dokona aportu udziałów spółki zależnej, to spółka istniejąca
Mając na uwadze powołane uprzednio przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego - a zwłaszcza zawartego w nim oświadczenia, że w wyniku wniesienia aportem udziałów w spółce zależnej, nabywająca je spółka kapitałowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce zależnej, spółka kapitałowa jest spółką istniejącą jak również, że aporty zostaną wniesione w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym dokonane zostanie pierwsze nabycie udziałów spółki zależnej - stwierdzić należy, że w sytuacji przedstawionej we wniosku zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że na moment dokonania opisanej transakcji u Wnioskodawczyni nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
ITPB1/415-1256/14/AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > ITPB1/415-1255/14/AD