Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ibpb-2-2-4511-367-15-mm
Timestamp: 2018-03-21 05:22:14
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 10
 art. 11
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 22
 art. 17
 art. 22
 art. 23
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 17
 art. 30
 art. 22
 art. 23
 art. 24
 art. 888

Document Content:
Czy darowizna udziałów Spółki PL Spółce USA powoduje powstanie przychodu po stronie Wnioskodawcy w kontekście podatku dochodowego od osób fizycznych?
IBPB-2-2/4511-367/15/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 12 czerwca 2015 r. (data otrzymania 9 lipca 2015 r.), uzupełnionym 22 i 28 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych darowizny udziałów spółki polskiej spółce z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki – jest prawidłowe.
W dniu 9 lipca 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych darowizny udziałów spółki polskiej spółce z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki.
W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z 8 września 2015 r. Znak: IBPB-2-2/4511-367/15/NG, IBPB-2-2/4511-368/15/NG oraz IBPB-2-1/4514-87/15/PM wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 22 i 28 września 2015 r.
Niniejsza umowa oraz wszelkie spory wynikające z niej lub z nią związane podlegają przepisom prawa stanu Delaware i zgodnie z nimi będą rozstrzygane, z wyłączeniem norm kolizyjnych, które skutkowałyby zastosowaniem innego prawa niż prawo stanu Delaware.
Spółka USA ma siedzibę w Stanach Zjednoczonych (stan Delaware), zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 3 ust. 1 pkt 6 lit. b) Umowy.
Wcześniej Wnioskodawca zawarł ze Spółką USA umowę „Founders Vesting Stock Purchase Agreement”. Jest to umowa zawarta na prawie stanu Delaware i dotyczy nabycia udziałów zakładanej spółki przez jej założycieli. Umowa ta została zawarta na terytorium Stanów Zjednoczonych.
W ocenie Wnioskodawcy przedstawiona konstrukcja prawna oparta na prawie Stanu Delaware jest porównywalna z sytuacją w jakiej Wnioskodawca nabywając udziały zobowiązałby się do ich niezbywania przez określony czas, a jednocześnie spółka miałaby ograniczone czasowo prawo odkupu tych udziałów po określonej cenie i tylko w sytuacji zaistnienia określonych okoliczności (zakończenie świadczenia pracy na rzecz spółki lub spółek z nią powiązanych).
Czy darowizna udziałów Spółki PL Spółce USA powoduje powstanie przychodu po stronie Wnioskodawcy w kontekście podatku dochodowego od osób fizycznych... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, że u Wnioskodawcy nie powstanie przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z darowizną udziałów Spółki PL Spółce USA. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca dokonał jedynie przysporzenia na rzecz Spółki USA nie otrzymując w zamian żadnego ekwiwalentu, co wynika wyraźnie z zapisów umowy darowizny.
Jednocześnie zarówno wobec Spółki USA, jak i Spółki, a także innych podmiotów nie wynika – po stronie Wnioskodawcy – obowiązek darowania udziałów Spółki Spółce USA.
Mając na uwadze brzmienie zarówno art. 10, jak i art. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy nie można stwierdzić powstania przychodu. Ponadto mając na uwadze fakt, że Wnioskodawca nabył udziały Spółki USA za wkład pieniężny nie powstanie w przedmiotowej sytuacji dochód o jakim mowa w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie bowiem z art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e ustawy o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zastosowanie tego przepisu powodowałoby, że w momencie objęcia udziałów/akcji spółki kapitałowej, w zamian za udziały w innej spółce kapitałowej, wartość nominalna objętych przez wnoszącego udziałów/akcji w spółce kapitałowej będzie stanowiła przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przychodem Wnioskodawcy byłaby wartość nominalna nabytych udziałów/akcji. Kosztem uzyskania przychodu w takiej sytuacji zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 2 lit. b) w związku z art. 23 ust. 1 pkt 38) ustawy o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – mając na uwadze fakt, że Wnioskodawca objął w Spółce PL poprzez wkłady pieniężne – byłaby wartość wydatków na objęcie lub nabycie wnoszonych udziałów (czyli byłyby to kwoty wniesione na pokrycie udziałów w Spółce PL).
W opisanej jednak sytuacji nabycie udziałów w Spółce USA odbyło się poprzez wniesienie odpowiedniego ekwiwalentu pieniężnego, natomiast przekazanie udziałów Spółki PL Spółce USA odbyło się bez jakiegokolwiek świadczenia ekwiwalentnego.
Reasumując po stronie Wnioskodawcy nie można stwierdzić powstania przychodu w związku z zawartą umową darowizny.
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych darowizny udziałów spółki polskiej spółce z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W świetle art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Stosownie do treści art. 17 ust. 1 ww. ustawy – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
Stosownie natomiast do art. 30b ust. 2 pkt 1 ) ww. ustawy – dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.
Pod pojęciem darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 Kodeks cywilny przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca darował 3 marca 2015 r. Spółce USA 10 udziałów Spółki PL. Spółka USA darowiznę w postaci udziałów przyjęła. Wnioskodawca wskazał również, że od Spółki USA na rzecz, której dokonał darowizny nabył za gotówkę 1.000.000 nowowyemitowanych udziałów.
Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, przekazanie na rzecz Spółki USA akcji w formie darowizny nie powoduje powstania u Wnioskodawcy przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego nie powstanie po jego stronie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z darowizną udziałów Spółki PL na rzecz Spółki USA należało uznać zatem za prawidłowe.
Należy przy tym zastrzec, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest ustalanie, czy opisana „darowizna” ma charakter bezzwrotnego świadczenia, bowiem stanowi to domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Jeżeli jednak przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnić się od tego jaki wystąpił w rzeczywistości, w szczególności, jeżeli umowa darowizny będzie związana ze świadczeniem wzajemnym Spółki USA w jakiejkolwiek formie wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Dodatkowo wyjaśnia się, że ocenie nie podlegała część własnego stanowiska Wnioskodawcy dotycząca nabycia za gotówkę udziałów Spółki USA gdyż kwestia ta nie była przedmiotem pytań zawartych przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IBPB-2-2/4511-367/15/MM