Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wydatek/0112-kdil4-4012-456-2018-1-nk
Timestamp: 2018-11-15 16:33:52
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 7
 art. 86
 art. 7
 art. 86
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
♦ › Wydatek › 0112-KDIL4.4012.456.2018.1.NK
Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych na Rynku oraz od wydatków ponoszonych na rewitalizację Rynku w oparciu o prewspółczynnik.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2018 r. (data wpływu 16 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia 17 sierpnia 2018 r. (data wpływu 17 sierpnia 2018 r.) oraz z dnia – brak daty (data wpływu 22 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych na Rynku oraz od wydatków ponoszonych na rewitalizację Rynku w oparciu o prewspółczynnik – jest prawidłowe.
W dniu 16 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych na Rynku oraz od wydatków ponoszonych na rewitalizację Rynku w oparciu o prewspółczynnik. Wniosek uzupełniono w dniu 17 sierpnia 2018 r. o dowód wpłaty opłaty za wydanie interpretacji oraz w dniu 22 sierpnia 2018 r. o pełnomocnictwo.
Gmina (dalej: Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zasadniczo działalność o trojakim charakterze: opodatkowanym według stawek VAT, zwolnionym od opodatkowania VAT oraz niepodlegającym opodatkowaniu VAT. Całokształt działalności Gminy jest wykonywany przez jej jednostki organizacyjne – Urząd Miejski i jednostki budżetowe lub za pomocą spółek komunalnych, które w określonych obszarach działają w imieniu i na rzecz Gminy.
W ramach prowadzonej działalności Gmina wykonuje czynności na Rynku, które podlegają opodatkowaniu według stawek VAT oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT. Działalność na Rynku jest wykonywana zasadniczo za pomocą Urzędu Miejskiego lub spółek komunalnych Gminy działających w imieniu i na rzecz Gminy – co oznacza, że pobierane wynagrodzenie za usługi odpłatne stanowi obrót opodatkowany VAT Gminy, przy czym pracownicy spółek komunalnych Gminy obsługują wykonywanie tej działalności w imieniu Gminy i sporządzają co miesiąc rozliczenie tej sprzedaży na rzecz Gminy na podstawie zawartych umów o współpracę w tym zakresie.
Działalność Gminy na Rynku wiążąca się z opodatkowaniem VAT obejmuje:
świadczenie usług postoju pojazdów w Rynku stanowiącym plac/drogę wewnętrzną (a zatem w obszarze nieposiadającym statusu drogi publicznej) za ustalone w uchwale Rady Miejskiej stawki opłat za parkowanie od poniedziałku do piątku w godz. 10-18, które to czynności podlegają opodatkowaniu według 23% stawki VAT,
świadczenie usług dzierżawy powierzchni użytkowych na rzecz właścicieli lub dzierżawców lokali użytkowych (głównie gastronomicznych) znajdujących się na Rynku w okresie wiosenno-letnim przez okres kilku miesięcy w roku kalendarzowym wiążące się z pobieraniem opłat za udostępnienie powierzchni placu Rynku pod ogródki gastronomiczne, które to czynności podlegają opodatkowaniu według 23% stawki VAT,
świadczenie usług dzierżawy powierzchni użytkowych – określonego w umowie placu na Rynku – na cel krótkookresowych wydarzeń takich jak jarmarki bożonarodzeniowe lub Festiwal związane z postawieniem przez dzierżawców lub kontrahentów dzierżawcy stoisk gastronomicznych, sceny z nagłośnieniem lub zarezerwowaniem wyłączności do korzystania z określonej powierzchni placu na Rynku na cel prowadzenia wydarzeń kulturalno-rekreacyjnych, które to usługi również podlegają opodatkowaniu według 23% stawki VAT,
świadczenie usług wstępu do toalety publicznej zlokalizowanej w podziemiach Rynku – zasadniczo w okresie od poniedziałku do piątku w godz. 11-18 w miesiącach od maja do września i w godz. 11-17 w pozostałych miesiącach, jak również w soboty przez cały rok w godz. 10-13 oraz każdorazowo dodatkowo w trakcie wydarzeń, o których mowa w pkt 3, które to czynności podlegają opodatkowaniu według 8% stawki VAT.
Stawki opłat za postój pojazdów w Rynku, czynszów za dzierżawę powierzchni użytkowych na placu Rynku i opłat za korzystanie z toalety publicznej są ustalane w uchwałach Rady Miejskiej lub Zarządzeniach Burmistrza. Ustalane stawki oparte są o realia rynkowe – organy stanowiące szacują bowiem cenę takich usług akceptowaną dla jej potencjalnych nabywców. Ustalone ceny pozwalają Gminie na wygenerowanie dochodów pokrywających co najmniej część wydatków związanych z utrzymaniem przestrzeni Rynku. W procesie ustalania cen nie bierze się pod uwagę wartości wszystkich wydatków związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
W zależności od okresu rozliczeniowego, zakres działalności podlegającej opodatkowaniu VAT na Rynku jest różny – zasadniczo dużo intensywniejszy w okresie wiosenno-letnim niż jesienno-zimowym. Nie ma jednak ani jednego miesiąca kalendarzowego, kiedy na Rynku nie byłaby wykonywana działalność gospodarcza ewidencjonowana dla VAT jako podlegająca opodatkowaniu stawkami VAT – płatny postój na Rynku i udostępnianie odpłatnie toalety stanową czynności wykonywane w sposób ciągły.
Gmina nie wykonuje działalności zwolnionej od VAT na Rynku. Ponadto plac Rynku jest wykorzystywany do działalności Gminy niewiążącej się z pobieraniem opłat za korzystanie z Rynku – w szczególności możliwy jest swobodny dostęp mieszkańców i przyjezdnych do przejścia przez Rynek jako naturalny ciąg komunikacyjny w mieście, swobodny dostęp dla mieszkańców i użytkowników lokali w Rynku do ich nieruchomości, swobodny dostęp do stref wypoczynkowo-rekreacyjnych na terenie Rynku obejmujących ławki zlokalizowane w tej części miasta. Przedmiotowa działalność wiąże się z wykonywaniem nieodpłatnie zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 994; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), obejmujących sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, jak również utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.
Gmina ponosi następujące wydatki służące całej swojej działalności wykonywanej na Rynku (tj. zarówno czynnościom opodatkowanym według stawek VAT, jak również czynnościom nieodpłatnym):
koszty sprzątania Rynku przez firmę zewnętrzną,
koszty remontu nawierzchni Rynku,
koszty oświetlenia Rynku,
koszty utrzymania zieleni w obszarze Rynku,
koszty monitoringu Rynku,
zwane dalej łącznie: „wydatkami mieszanymi na Rynku”.
Gmina jest w stanie wydzielić wyżej wskazane wydatki od innych tego rodzaju wydatków służących wyłącznie przestrzeni publicznej niezwiązanej z działalności gospodarczą – czyli od wydatków w tym zakresie służących wyłącznie utrzymaniu dróg publicznych. Każdy z wyżej wskazanych wydatków mieszanych służy ogółowi działalności Gminy na Rynku. Powierzchnia Rynku musi być zadbana i czysta, aby była atrakcyjnym miejscem dla lokalizacji ogródków gastronomicznych i innych wydarzeń kulturalno-rekreacyjnych. W porach nocnych powierzchnia musi być oświetlona i monitorowana, aby była również bezpiecznym miejscem do rekreacyjnego spędzania czasu. Im Rynek jest atrakcyjniejszy z perspektywy chęci spędzania na nim czasu wolnego przez mieszkańców i przyjezdnych, tym większe jest zainteresowanie po stronie podmiotów trzecich korzystaniem z usług opodatkowanych VAT świadczonych przez Gminę. Wówczas bowiem lokuje się na Rynku i utrzymuje coraz więcej podmiotów komercyjnych świadczących usługi na rzecz lokalnej społeczności i przyjezdnych, a zatem rośnie zainteresowanie dzierżawą placów na Rynku na cel sezonowych ogródków gastronomicznych i organizacji wydarzeń kulturalnych. Jednocześnie atrakcyjność Rynku i ilość wydarzeń na nim organizowanych sprawia, że Rynek odwiedza coraz więcej osób, które korzystają ze strefy płatnego parkowania i toalet.
Wymienione wydatki mieszane na Rynku są związane jednocześnie z wykonywaniem przez Gminę zadań wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym, które nie wiążą się z odpłatnością wnoszoną przez mieszkańców. Jednocześnie Gmina nie jest w stanie wykonać bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków mieszanych na Rynku do poszczególnych działalności i czynności wykonywanych na Rynku – wydatki te służą bowiem ogółowi czynności Gminy związanych z działaniem w tym obszarze.
Gmina planuje również w przyszłości rewitalizację Rynku, która obejmie zasadniczą modernizację jego powierzchni, oświetlenia, fasad budynków na Rynku oraz budowę nowych urządzeń rekreacyjnych (głównie ławek), zaplanowanie i utrzymanie większej ilości zieleni. Kamienice ulokowane wokół Rynku nie są w zasadniczej części własnością Gminy.
Wszystkie wymienione wydatki mieszane na Rynku oraz na rewitalizację Rynku są i będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę z wykazaniem podatku VAT naliczonego.
W ramach rozliczeń VAT prowadzonych w Urzędzie Miejskim w odniesieniu do wydatków Gminy o charakterze mieszanym Gmina stosuje „sposób określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm., dalej: ustawa o VAT), zgodnie ze wzorem rekomendowanym Urzędom obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego wskazanym w § 3 ust. 2 w związku z § 2 pkt 9 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193; dalej: Rozporządzenie ws. prewspółczynnika, a „sposób określenia proporcji” zwany dalej: „prewspółczynnikiem według metody rekomendowanej”).
Czy Gmina ma prawo do odliczenia VAT w oparciu o prewspółczynnik według metody rekomendowanej od wydatków mieszanych na Rynku oraz od wydatków na rewitalizację Rynku wskazanych w opisie sprawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma prawo do odliczenia VAT w oparciu o prewspółczynnik według metody rekomendowanej od wydatków mieszanych na Rynku oraz od wydatków na rewitalizację Rynku, bowiem przedmiotowe wydatki są związane zarówno z działalnością Gminy opodatkowaną według stawek VAT, jak również działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
Stosownie do treści art. 86 ust. 1 powołanej ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W świetle wskazanej regulacji prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek – nabywcą towarów i usług jest podatnik VAT oraz nabywane towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W związku z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
Korzystając z tego przywileju dla Urzędów obsługujących jednostkę samorządu terytorialnego został ustalony przez Ministra Finansów wzór wskazany w § 3 ust. 2 w związku z § 2 pkt 9 Rozporządzenia ws. prewspółczynnika.
Zdaniem Gminy, jest ona uprawniona do stosowania powyższych przepisów do proporcjonalnego odliczenia VAT od wydatków mieszanych na Rynku oraz do przyszłych wydatków inwestycyjnych w zakresie rewitalizacji Rynku, bowiem wydatki te służą zarówno wykonywaniu działalności opodatkowanej według stawek VAT przez Gminę, jak również działalności pozostającej poza opodatkowaniem VAT w zakresie wykonywania nieodpłatnie zadań własnych Gminy.
Zdaniem Gminy, właśnie dla tego rodzaju wydatków zostały wprowadzone przepisy powołane w pierwszej części uzasadnienia stanowiska Gminy.
Należy w pierwszej kolejności podkreślić, że wydatków o charakterze mieszanym na Rynku oraz na rewitalizację Rynku w przyszłości nie można przypisać wyłącznie do działalności związanej z wykonywaniem zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym. Rynek jest wyjątkowym miejscem w mieście, które odgrywa rolę „serca” miasta, a w konsekwencji Gmina czyni starania, aby to miejsce stanowiło „wizytówkę” miasta jako miasta możliwości, otwartego na mieszkańców, gości i przedsiębiorców, miasta aktywnego i żywego. Plac Rynku – w przeciwieństwie do wielu dróg publicznych – ma potencjał na komercjalizację, w tym dla samej Gminy, która jest właścicielem tej infrastruktury. Gmina dostrzega te możliwości, dlatego też wykonuje w Rynku czynności opodatkowane VAT, które generują obrót VAT po stronie Gminy. Z uwagi na specyfikę placu Rynku, Gmina posiada stałe zainteresowania nabywaniem usług odpłatnych oferowanych na Rynku. Generowanie takiego obrotu opodatkowanego VAT nie jest możliwe w innych przestrzeniach komunikacyjnych w mieście. Wydatki mieszane na Rynku i przyszłe wydatki na rewitalizację Rynku służą wykonywaniu działalności opodatkowanej VAT przez Gminę w Rynku. Bez tych wydatków nie byłoby zainteresowania usługami oferowanymi przez Gminę, bowiem mieszkańcy, goście i przedsiębiorcy nie byliby zainteresowani przebywaniem w przestrzeni, która jest brudna, zaniedbana, nieoświetlona i niebezpieczna. Podwyższanie atrakcyjności Rynku jest wprost proporcjonalne do rosnącego zainteresowania usługami odpłatnymi świadczonymi przez Gminę w tym miejscu. Intencją Gminy jest dokonywanie odliczeń VAT od wydatków mieszanych na Rynku oraz od przyszłej rewitalizacji Rynku w oparciu o prewspółczynnik VAT stosowany dla wydatków Urzędu według metody rekomendowanej.
Zdaniem Gminy, zastosowanie przedmiotowej proporcji jest właściwe, bowiem tak jak zakres działalności na Rynku jest szeroki i zmienny w czasie, tak rekomendowana proporcja bierze pod uwagę szeroki i zmienny w czasie roku kalendarzowego zakres działalności Gminy prowadzonej poprzez Urząd Miejski, obejmującej zarówno działalność opodatkowaną, jak również działalność w zakresie zadań własnych Gminy wykonywaną bez wnoszenia odpłatności przez jej beneficjentów.
Stanowisko Gminy o możliwości odliczenia części VAT w oparciu o prewspółczynnik VAT od infrastruktury służącej częściowo do działalności opodatkowanej VAT jednostki samorządu terytorialnego, a częściowo służącej jako ogólnodostępna infrastruktura potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 25 stycznia 2018 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.932.2017.1.JSO dla wydatków na system ITS w mieście, w której organ podatkowy potwierdził, że: „Miasto będzie zobowiązane do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na system ITS przy zastosowaniu zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz w przepisach rozporządzenia”.
Mając na uwadze powyższe – w ocenie Gminy – jest ona uprawniona do odliczenia VAT w oparciu o prewspółczynnik według metody rekomendowanej od wydatków mieszanych na Rynku oraz od wydatków na rewitalizację Rynku, bowiem przedmiotowe wydatki są związane zarówno z działalnością Gminy opodatkowaną według stawek VAT, jak również działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (pkt 2 ww. przepisu),
utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (pkt 15 cyt. przepisu).
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Gmina – będąca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT – wykonuje zasadniczo działalność o trojakim charakterze: opodatkowanym według stawek VAT, zwolnionym od opodatkowania VAT oraz niepodlegającym opodatkowaniu VAT. Całokształt działalności Gminy jest wykonywany przez jej jednostki organizacyjne – Urząd Miejski i jednostki budżetowe lub za pomocą spółek komunalnych, które w określonych obszarach działają w imieniu i na rzecz Gminy. W ramach prowadzonej działalności Gmina wykonuje czynności na Rynku w X, które podlegają opodatkowaniu według stawek VAT oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT. Działalność na Rynku jest wykonywana zasadniczo za pomocą Urzędu Miejskiego lub spółek komunalnych Gminy działających w imieniu i na rzecz Gminy – co oznacza, że pobierane wynagrodzenie za usługi odpłatne stanowi obrót opodatkowany VAT Gminy, przy czym pracownicy spółek komunalnych Gminy obsługują wykonywanie tej działalności w imieniu Gminy i sporządzają co miesiąc rozliczenie tej sprzedaży na rzecz Gminy na podstawie zawartych umów o współpracę w tym zakresie. Działalność Gminy na Rynku wiążąca się z opodatkowaniem VAT obejmuje:
Stawki opłat za postój pojazdów w Rynku, czynszów za dzierżawę powierzchni użytkowych na placu Rynku i opłat za korzystanie z toalety publicznej są ustalane w uchwałach Rady Miejskiej lub Zarządzeniach Burmistrza. Ustalane stawki oparte są o realia rynkowe – organy stanowiące szacują bowiem cenę takich usług akceptowaną dla jej potencjalnych nabywców. Ustalone ceny pozwalają Gminie na wygenerowanie dochodów pokrywających co najmniej część wydatków związanych z utrzymaniem przestrzeni Rynku. W procesie ustalania cen nie bierze się pod uwagę wartości wszystkich wydatków związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. W zależności od okresu rozliczeniowego, zakres działalności podlegającej opodatkowaniu VAT na Rynku jest różny – zasadniczo dużo intensywniejszy w okresie wiosenno-letnim niż jesienno-zimowym. Nie ma jednak ani jednego miesiąca kalendarzowego, kiedy na Rynku nie byłaby wykonywana działalność gospodarcza ewidencjonowana dla VAT jako podlegająca opodatkowaniu stawkami VAT – płatny postój na Rynku i udostępnianie odpłatnie toalety stanową czynności wykonywane w sposób ciągły. Gmina nie wykonuje działalności zwolnionej od VAT na Rynku. Ponadto plac Rynku jest wykorzystywany do działalności Gminy niewiążącej się z pobieraniem opłat za korzystanie z Rynku – w szczególności możliwy jest swobodny dostęp mieszkańców i przyjezdnych do przejścia przez Rynek jako naturalny ciąg komunikacyjny w mieście, swobodny dostęp dla mieszkańców i użytkowników lokali w Rynku do ich nieruchomości, swobodny dostęp do stref wypoczynkowo-rekreacyjnych na terenie Rynku obejmujących ławki zlokalizowane w tej części miasta. Przedmiotowa działalność wiąże się z wykonywaniem nieodpłatnie zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, obejmujących sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, jak również utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej. Gmina ponosi następujące wydatki służące całej swojej działalności wykonywanej na Rynku (tj. zarówno czynnościom opodatkowanym według stawek VAT, jak również czynnościom nieodpłatnym):
Gmina jest w stanie wydzielić wyżej wskazane wydatki od innych tego rodzaju wydatków służących wyłącznie przestrzeni publicznej niezwiązanej z działalności gospodarczą – czyli od wydatków w tym zakresie służących wyłącznie utrzymaniu dróg publicznych. Każdy z wyżej wskazanych wydatków mieszanych służy ogółowi działalności Gminy na Rynku. Powierzchnia Rynku musi być zadbana i czysta, aby była atrakcyjnym miejscem dla lokalizacji ogródków gastronomicznych i innych wydarzeń kulturalno-rekreacyjnych. W porach nocnych powierzchnia musi być oświetlona i monitorowana, aby była również bezpiecznym miejscem do rekreacyjnego spędzania czasu. Im Rynek jest atrakcyjniejszy z perspektywy chęci spędzania na nim czasu wolnego przez mieszkańców i przyjezdnych, tym większe jest zainteresowanie po stronie podmiotów trzecich korzystaniem z usług opodatkowanych VAT świadczonych przez Gminę. Wówczas bowiem lokuje się na Rynku i utrzymuje coraz więcej podmiotów komercyjnych świadczących usługi na rzecz lokalnej społeczności i przyjezdnych, a zatem rośnie zainteresowanie dzierżawą placów na Rynku na cel sezonowych ogródków gastronomicznych i organizacji wydarzeń kulturalnych. Jednocześnie atrakcyjność Rynku i ilość wydarzeń na nim organizowanych sprawia, że Rynek odwiedza coraz więcej osób, które korzystają ze strefy płatnego parkowania i toalet. Wymienione wydatki mieszane na Rynku są związane jednocześnie z wykonywaniem przez Gminę zadań wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym, które nie wiążą się z odpłatnością wnoszoną przez mieszkańców. Jednocześnie Gmina nie jest w stanie wykonać bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków mieszanych na Rynku do poszczególnych działalności i czynności wykonywanych na Rynku – wydatki te służą bowiem ogółowi czynności Gminy związanych z działaniem w tym obszarze. Gmina planuje również w przyszłości rewitalizację Rynku, która obejmie zasadniczą modernizację jego powierzchni, oświetlenia, fasad budynków na Rynku oraz budowę nowych urządzeń rekreacyjnych (głównie ławek), zaplanowanie i utrzymanie większej ilości zieleni. Kamienice ulokowane wokół Rynku nie są w zasadniczej części własnością Gminy. Wszystkie wymienione wydatki mieszane na Rynku oraz na rewitalizację Rynku są i będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę z wykazaniem podatku VAT naliczonego. W ramach rozliczeń VAT prowadzonych w Urzędzie Miejskim w odniesieniu do wydatków Gminy o charakterze mieszanym Gmina stosuje „sposób określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie ze wzorem rekomendowanym Urzędom obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego wskazanym w § 3 ust. 2 w związku z § 2 pkt 9 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników („sposób określenia proporcji” zwany dalej: „prewspółczynnikiem według metody rekomendowanej”).
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy Gmina ma prawo do odliczenia VAT w oparciu o prewspółczynnik według metody rekomendowanej od wydatków mieszanych na Rynku oraz od wydatków na rewitalizację Rynku wskazanych w opisie sprawy.
Z opisu sprawy przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że Gmina wykorzystuje wydatki mieszane na Rynku oraz wydatki na rewitalizację Rynku do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (świadczenia usług: postoju pojazdów w Rynku stanowiącym plac/drogę wewnętrzną, dzierżawy powierzchni użytkowych na rzecz właścicieli lub dzierżawców lokali użytkowych, dzierżawy powierzchni użytkowych, wstępu do toalety publicznej zlokalizowanej w podziemiach Rynku), a także do celów innych niż działalność gospodarcza, czyli do wykonywania nieodpłatnie zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym.
Należy ponownie wskazać, że jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast – w świetle powołanych przepisów art. 86 ust. 2a ustawy – w sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – „sposób określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Przy czym, korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, Minister Finansów w cyt. wyżej rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. określił dla jednostek samorządu terytorialnego sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć. Jednocześnie należy wyjaśnić, że w przypadku, gdy usługi na Rynku są świadczone przez Gminę, to do wyliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, uwzględnia się zasady określone w § 3 ust. 2 rozporządzenia.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych na Rynku oraz od wydatków na rewitalizację Rynku wskazanych w opisie sprawy w oparciu o prewspółczynnik według metody rekomendowanej, tj. zgodnie ze wzorem rekomendowanym Urzędom obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego wskazanym w § 3 ust. 2 w związku z § 2 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
0112-KDIL4.4012.456.2018.1.NK
0112-KDIL1-1.4012.645.2018.1.MW | Interpretacja indywidualna