Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ibpbii-2-4511-159-15-ng
Timestamp: 2017-10-23 02:39:24
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 10
 art. 5
 art. 17
 art. 2
 art. 24
 art. 24

Document Content:
IBPBII/2/4511-159/15/NGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 2 lutego 2015 r. (data otrzymania 4 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w Spółce Holdingowej w zamian za aport udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
W dniu 4 lutego 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w Spółce Holdingowej w zamian za aport udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia udziałów w spółkach z o.o. (dalej: Spółki) do innej spółki z o.o. (dalej: Spółka Holdingowa) w drodze wniesienia do Spółki Holdingowej wkładu niepieniężnego (aportu).
Oprócz Wnioskodawcy wniesienia udziałów w Spółkach w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki Holdingowej mogą także dokonać inni wspólnicy Spółek.
W efekcie planowanego aportu Wnioskodawca obejmie nowe udziały w Spółce Holdingowej, natomiast Spółka Holdingowa nabędzie od Wnioskodawcy (albo od Wnioskodawcy i pozostałych wspólników Spółek) udziały dające bezwzględną większość głosów w Spółkach.
W przypadku gdy aport udziałów w Spółkach zostanie dokonany przez Wnioskodawcę oraz pozostałych udziałowców, umowy przeniesienia udziałów w Spółkach na rzecz Spółki Holdingowej zostaną zawarte w czasie 6 miesięcy począwszy od dnia pierwszej transakcji.
Zgodnie jednak z art. 24 ust 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Od 1 stycznia 2015 r. do art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został dodany ust. 8c, który stanowi, że przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
Spółki oraz Spółka Holdingowa na moment aportu będą posiadać siedziby w Polsce i będą podlegać w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym, natomiast Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym;
Wnioskodawca dokonujący aportu udziałów w Spółkach do Spółki Holdingowej w zamian udziały w Spółce Holdingowej nie otrzyma przy tym dopłaty pieniężnej;
Reasumując, aport przez Wnioskodawcę posiadanych udziałów w Spółkach do Spółki Holdingowej, na zasadach opisanych w zdarzeniu przyszłym, będzie dla Wnioskodawcy transakcją neutralną na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 24 ust. 8a i 8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako tzw. wymiana udziałów.
Według Wnioskodawcy poprawność powyższych twierdzeń ma swoje odzwierciedlenie w opinii organów skarbowych. Wnioskodawca wskazał jako przykłady:
-interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 września 2014 r., Znak: IPPB2/415-601/14-2/AS, w której zostało wskazane, że: z uregulowań prawnych zawartych w art. 24 ust. 8a wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a spółka wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione,
-interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 września 2014 r., Znak: IBPBII/2/415-616/14/MM, w której wskazano, że: skoro Spółka 2, której nowe udziały Wnioskodawca obejmie będzie zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w momencie dokonywania aportu, to w transakcji wymiany udziałów będą uczestniczyły podmioty już istniejące,
-interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 czerwca 2014 r., Znak: IPPB1/415-402/14-2/EC w której zostało podkreślone, że: mając zatem na uwadze uregulowania prawne wynikające z art. 24 ust. 8a-8b powoływanej ustawy, a także treść przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że wniesienie przez Wnioskodawcę do spółki mającej siedzibę na terytorium Republiki Słowackiej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów spółki kapitałowej mającej siedzibę na terytorium Unii Europejskiej wymienionej w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie spowoduje powstania u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Katalog źródeł przychodów został zawarty przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Źródłami przychodów są m.in. – zgodnie z pkt 7 tego przepisu – kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Przy czym pod pojęciem spółki – w myśl art. 5a pkt 28 ww. – należy rozumieć będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:
Zgodnie z art. 17 ust. 1a ww. ustawy– przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:
W rozpatrywanej sprawie zarówno spółka, która nabędzie udziały (Spółka Holdingowa) jak i Spółki, których udziały będą nabywane – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – będą spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością, a więc spółkami wymienionymi w załączniku nr 3. To oznacza, że omawiany warunek zostanie spełniony.
W tym miejscu należy wskazać, że na mocy art. 2 pkt 14 lit. f) ustawy zmieniającej z 29 sierpnia 2014 r. ustawodawca dodał po ustp. 8b przepisu art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nowy ust. 8c obowiązujący od 1 stycznia 2015 r.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca samodzielnie lub razem z innymi wspólnikami zamierza wnieść do Spółki Holdingowej wkład niepieniężny (aport) w postaci udziałów w spółkach z o.o. (Spółki). Zarówno Spółki jak i Spółka Holdingowa na moment aportu będą podlegały w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. W efekcie planowanego aportu Wnioskodawca obejmie nowe udziały w Spółce Holdingowej, natomiast Spółka Holdingowa nabędzie od Wnioskodawcy (albo od Wnioskodawcy i pozostałych wspólników Spółek) udziały dające bezwzględną większość głosów w Spółkach. W przypadku gdy aport udziałów w Spółkach zostanie dokonany przez Wnioskodawcę oraz pozostałych udziałowców, umowy przeniesienia udziałów w Spółkach na rzecz Spółki Holdingowej zostaną zawarte w czasie 6 miesięcy począwszy od dnia pierwszej transakcji. Wnioskodawca w związku z wniesieniem aportu (udziałów w Spółkach) nie otrzyma od Spółki Holdingowej żadnej zapłaty w gotówce.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, a zwłaszcza zawarte w nim oświadczenie, że w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę posiadanych przez niego udziałów w Spółkach, nabywająca je Spółka Holdingowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółkach, a aporty zostaną dokonane w okresie sześciu miesięcy od dnia pierwszej transakcji, stwierdzić należy, że w sytuacji przedstawionej we wniosku zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że u Wnioskodawcy na moment dokonania opisanej transakcji nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IBPBII/2/4511-159/15/NG