Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0112-kdil4-4012-223-2018-2-hw
Timestamp: 2019-03-18 17:32:53
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 7
 art. 15
 art. 15

Document Content:
♦ › Projekt › 0112-KDIL4.4012.223.2018.2.HW
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2018 r. (data wpływu 16 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 czerwca 2018 r. (data wpływu 18 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „ ...” – jest prawidłowe.
W dniu 16 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „ ... ”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 czerwca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz adres elektroniczny w systemie e-puap.
W roku 2016 Gmina ... (dalej: Gmina) rozpoczęła realizację trzech projektów (dalej: Projekty) obejmujących budowę ... odcinków dróg gminnych oraz dojazdowych w ramach trzech wniosków ze środków Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 działanie Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich. Na realizację tych Projektów podpisane zostały umowy w dniu ... o dofinansowanie operacji z samorządem województwa ... (umowa nr ... pn.: „...”, umowa nr ... pn.: „...”, umowa nr ... pn. „...”. Łącznie długość dróg objętych modernizacją z dofinansowaniem wynosi ... mb. Jednocześnie zostały przeprowadzone postępowania o udzielenie zamówienia publicznego na wykonanie tych dróg, których wykonawcą została firma ... (po przekształceniu). Od momentu oddania do użytkowania drogi są we władaniu Gminy (majątek stanowi własność Gminy, Gmina zajmuje się także zarządzaniem drogami i ich utrzymaniem).
Wartość inwestycji dla Gminy wyniosła ... zł (faktury inwestycyjne wystawiane były na Gminę). Podatek VAT w ramach projektu dla Gminy stanowił wydatek kwalifikowalny – zgodnie z oświadczeniami Gminy – brak podstaw do odliczenia podatku VAT naliczonego w ramach inwestycji. Celem niniejszego wniosku o interpretację jest potwierdzenie stanowiska Gminy, iż nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT z wymienionej inwestycji. Głównym celem realizacji każdego projektu było: Podniesienie jakości życia i poziomu bezpieczeństwa poprzez przebudowę dróg gminnych i położenie nawierzchni asfaltowej na drogach. Obecnie drogi służą mieszkańcom Gminy oraz okolicznych gmin poruszających się po terenie Gminy (bezumowne, nieodpłatne udostępnienie dla wszystkich użytkowników dróg). Inwestycja zrealizowana w ramach tego projektu jest zadaniem własnym Gminy (wynika z ustawy o samorządzie gminnym – art. 7. 1. „Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: 2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego”); zapis ten dotyczy każdego z trzech projektów objętych wnioskiem o interpretację, gdyż ich zakres jest identyczny a różni się tylko wielkością. Realizowana jest na rzecz społeczności lokalnej. Jest to działalność statutowa Gminy, tj. działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT (dotyczy każdego z projektów). Jednocześnie Gmina nie wykorzystuje majątku wytworzonego w ramach tej inwestycji do działalności gospodarczej, która wiązałaby się ze świadczeniem czynności opodatkowanych po stronie Gminy. Zrealizowane projekty nie przynoszą dochodów, które byłyby pobierane przez samorząd gminny. Konieczność uzyskania interpretacji w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT jest wymagana przez Urząd Marszałkowski w celu uznania podatku VAT od wykonanych robót za koszt kwalifikowalny.
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 15 czerwca 2018 r.), Gmina nie posiada możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację ww. Projektu. Wartość podatku naliczonego, wynikającego z realizacji projektów nie może zostać obniżona w całości lub w części w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: Ustawa), ponieważ podjęte działania nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Wytworzone w ramach Projektu drogi udostępniane są i będą podmiotom zainteresowanym (w tym: mieszkańcom Gmin i gmin sąsiednich oraz innych użytkowników dróg) wyłącznie bezpłatnie.
Analizując natomiast drugą przesłankę wynikającą z art. 86 Ustawy, zdaniem Gminy, zakupione w ramach ww. Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do świadczenia czynności opodatkowanych. W ocenie Podatnika, w związku z art. 8 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, bezpłatne udostępnianie przez Gminę podmiotom zainteresowanym efektami realizacji Projektu, nie nosi znamion odpłatnego świadczenia usług, a więc nie jest i nie będzie związane z czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Efekty zrealizowanego projektu nie będą generowały dla Wnioskodawcy żadnego obrotu. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się także nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części. Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług było objęte opodatkowaniem podatkiem VAT muszą być spełnione łącznie dwa warunki. Po pierwsze ustawa wyraźnie wskazuje, że nie ma podstaw do opodatkowania usług świadczonych co prawda nieodpłatnie, ale w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Drugim warunkiem objęcia nieodpłatnych usług podatkiem VAT jest istnienie prawa podatnika do odzyskania całości lub części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami. W myśl cytowanych wyżej przepisów o samorządzie gminnym, zadania z zakresu zaspokajania potrzeb wspólnoty należą do zadań własnych gminy. Oznacza to, że czynność nieodpłatnego udostępnienia mienia nabytego w ramach projektu, jest czynnością związaną z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Zatem przekazanie do bezpłatnego użytkowania powstałej infrastruktury nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów usług, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż nie ma w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy – nieodpłatne przekazanie mienia do użytkowania będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością (wykonywanie zadań publicznych). Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz opis zdarzenia stwierdzić należy, iż nie zostanie spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach realizacji ww. projektu nie są/nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonania czynności opodatkowanych. Reasumując, zdaniem Gminy, nie posiada ona możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację ww. Projektu.
Z opisu sprawy wynika, że w roku ... Gmina rozpoczęła realizację trzech projektów (obejmujących budowę .. odcinków dróg gminnych oraz dojazdowych) w ramach trzech wniosków ze środków Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 działanie Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich. Na realizację tych Projektów podpisane zostały umowy w dniu ... o dofinansowanie operacji z samorządem województwa ... (umowa nr ... pn.: „...”, umowa nr ... pn.: „...”, umowa nr ... pn. „...”. Łącznie długość dróg objętych modernizacją z dofinansowaniem wynosi ... mb. Jednocześnie zostały przeprowadzone postępowania o udzielenie zamówienia publicznego na wykonanie tych dróg, których wykonawcą została firma ... (po przekształceniu). Od momentu oddania do użytkowania drogi są we władaniu Gminy (majątek stanowi własność Gminy, Gmina zajmuje się także zarządzaniem drogami i ich utrzymaniem).
Głównym celem realizacji każdego projektu było: Podniesienie jakości życia i poziomu bezpieczeństwa poprzez przebudowę dróg gminnych i położenie nawierzchni asfaltowej na drogach. Obecnie drogi służą mieszkańcom Gminy oraz okolicznych gmin poruszających się po terenie Gminy (bezumowne, nieodpłatne udostępnienie dla wszystkich użytkowników dróg). Inwestycja zrealizowana w ramach tego projektu jest zadaniem własnym Gminy (wynika z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Zapis ten dotyczy każdego z trzech projektów objętych wnioskiem o interpretację, gdyż ich zakres jest identyczny a różni się tylko wielkością. Inwestycja realizowana jest na rzecz społeczności lokalnej. Jest to działalność statutowa Gminy, tj. działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT (dotyczy każdego z projektów). Jednocześnie Gmina nie wykorzystuje majątku wytworzonego w ramach tej inwestycji do działalności gospodarczej, która wiązałaby się ze świadczeniem czynności opodatkowanych po stronie Gminy. Zrealizowane projekty nie przynoszą dochodów, które byłyby pobierane przez samorząd gminny.
Gmina będzie wykorzystywać te drogi jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu, gdyż drogi będą dostępne dla każdego zgodnie ze swoim przeznaczeniem. Przebudowane drogi nie będą służyły działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Tym samym Gmina realizując opisaną inwestycję nie będzie działała w charakterze podatnika VAT, ponieważ nabywanych towarów i usług niezbędnych do zrealizowania tej inwestycji nie będzie wykorzystywała do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, opodatkowanej podatkiem VAT. Z całokształtu działań Wnioskodawcy wynika, że nabycie w ramach przedmiotowej inwestycji tych towarów i usług nie będzie mieć związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem).
prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...” został rozstrzygnięty w interpretacji indywidualnej z dnia 6 lipca 2018 r., nr 0112-KDIL4.4012.4012.333.2018.1.HW;
0112-KDIL4.4012.223.2018.2.HW
0112-KDIL1-3.4012.344.2018.2.KB | Interpretacja indywidualna