Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0111-kdib3-1-4012-310-2017-2-ab
Timestamp: 2017-09-26 19:49:48
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
0111-KDIB3-1.4012.310.2017.2.ABinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 czerwca 2017 r. (data wpływu 20 czerwca 2017 r.), uzupełnionym pismem z 8 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa użytkowania wieczystego działek nr 336/5, nr 332/2, nr 333/2, nr 334/2, nr 335/2 zabudowanych 3-kondygnacyjnym podpiwniczonym budynkiem oraz 1-kondygnacyjnym budynkiem parterowym oraz budowlami w postaci drogi dojazdowej oraz miejsc postojowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2017 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy działek nr 336/5, nr 332/2, nr 333/2, nr 334/2, nr 335/2 zabudowanych 3-kondygnacyjnym podpiwniczonym budynkiem i 1-kondygnacyjnym budynkiem parterowym oraz budowlami w postaci drogi dojazdowej oraz miejsc postojowych.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 8 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 2 sierpnia 2017 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.310.2017.1.AB.
P (dalej: P) wpisany do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji Społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy, XII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS:, REGON:, NIP: zamierza podpisać umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawa własności budynków i budowli znajdujących się w B przy ul. P (dalej: Nieruchomość). P jest czynnym podatnikiem VAT. Czynność notarialna zaplanowana jest na sierpień 2017. Podmiotem kupującym jest Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, która na Nieruchomości zamierza przeprowadzić inwestycję polegającą na budowie obiektu handlowego, a następnie prowadzić w nim działalność handlową. Nabywca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Nieruchomość będąca przedmiotem umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego składa się z pięciu działek gruntu. Na każdej z działek będącej przedmiotem planowanej umowy znajduje się część 3-kondygnacyjnego podpiwniczonego budynku oraz część 1-kondygnacyjnego budynku parterowego. P w obu budynkach posiada lokale usługowe, które na dzień dzisiejszy są przedmiotem umów najmu. Każda z umów najmu została zawarta przez P z kontrahentami ponad 2 lata temu, a wynagrodzenie z tytułu każdej umowy jest opodatkowane podatkiem VAT. Część budynku użytkowana jest wyłącznie przez P i nie była wydana w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT żadnemu innemu podmiotowi niż P. Budynki znajdujące się na Nieruchomości stanowią całość (są ze sobą połączone). Budynki zostały wybudowane w roku 1981 i od tego czasu P nie ponosił na nie znaczących nakładów (w tym przekraczających 30% ich wartości początkowej) na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwota stanowiąca cenę sprzedaży została przez strony określona odrębnie dla wartości prawa użytkowania wieczystego oraz dla wartości budynków.
P jest w stanie określić w jakiej części budynek bądź fragment budynku znajdujący się na poszczególnych działkach mających być przedmiotem sprzedaży był, bądź jest nadal, przedmiotem umowy najmu. Na tej podstawie możliwe jest określenie proporcjonalne powierzchni Nieruchomości przypadającej na powierzchnię będącą wcześniej przedmiotem umów najmu i nie objętych takimi umowami.
Uiścił dodatkowa opłatę.
Przy nabyciu 3 kondygnacyjnego podpiwniczonego budynku oraz 1-kondygnacyjnego budynku parterowego nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - budynki zostały przekazane bezpłatnie.
Pierwsze zajęcie (używanie) 3-kondygnacyjnego podpiwniczonego budynku oraz 1- kondygnacyjnego budynku parterowego nastąpiło 30.12.1978 r.
W/w budynki były przedmiotem umów najmu - zarówno w stosunku do 3- kondygnacyjnego podpiwniczonego budynku jak i 1-kondygnacyjnego budynku parterowego pierwsza umowa najmu została zawarta od 5.02.1996 r. i trwa do dnia dzisiejszego.
P nie ponosił wydatków na ulepszenie w/w budynków w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. W oby ww. budynkach były przeprowadzane jedynie remonty.
W związku z tym, że ww. budynki nie były ulepszane, nie można mówić o tym, iż w stanie ulepszonym były wykorzystywane co najmniej 5 lat.
Zarówno 3-kondygnacyjny podpiwniczony budynek oraz 1-kondygnacyjny budynek parterowym były wykorzystywane zarówno na cele działalności zwolnionej od podatku jak również były wynajmowane (działalność opodatkowana).
Na przedmiotowych działkach znajdują się budowle trwale z gruntem związane, obejmujące drogę dojazdową oraz miejsca postojowe. Wnioskodawca pragnie jednocześnie wskazać, że służą one wyłącznie do obsługi budynków znajdujących się na terenie (3- kondygnacyjny podpiwniczony budynek oraz 1-kondygnacyjny budynek parterowy).
Budowle będące przedmiotem sprzedaży służą tylko i wyłącznie do obsługi budynków znajdujących się na terenie objętym wnioskiem (3-kondygnacyjny podpiwniczony budynek oraz 1-kondygnacyjny budynek parterowy).
Budowle obsługujące nieruchomość znajdują się na każdej działce będącej przedmiotem wniosku tj. na działkach o numerach ewidencyjnych: 336/5, 332/2, 333/2, 334/2, 335/2.
Nabycie budowli nastąpiło 30.12.1978 r.
Przy nabyciu budowli nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - budowle zostały przekazane bezpłatnie.
Pierwsze zajęcie (używanie) budowli nastąpiło 30.12.1978 r.
W/w budowle nie były przedmiotem umów najmu.
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie w/w budowli w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.
W związku z tym, że ww. budowle nie były ulepszane, nie można mówić o tym, iż w stanie ulepszonym były wykorzystywane co najmniej 5 lat.
Budowle były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku.
Czy w przedstawionym przypadku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegać w całości czy w części zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Czy w przypadku zwolnienia transakcji z opodatkowania VAT możliwe będzie zastosowanie art. 43 ust. 10 ustawy i rezygnacja ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybór opodatkowania dostawy stawką 23%?
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.), (dalej: ustawa), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zgodnie z ww. przepisami, nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
W sytuacji będącej przedmiotem niniejszego zapytania, Nieruchomość będąca przedmiotem umowy sprzedaży składa się z pięciu działek gruntu. Na każdej z działek będącej przedmiotem planowanej umowy znajduje się część 3-kondygnacyjnego podpiwniczonego budynku oraz część 1-kondygnacyjnego budynku parterowego. Wnioskodawca w obu budynkach posiada lokale usługowe, które na dzień dzisiejszy są przedmiotem umów najmu. Każda z umów najmu została zawarta przez P z kontrahentami ponad 2 lata temu a wynagrodzenie z tytułu każdej umowy jest opodatkowane podatkiem VAT. Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości, czy planowana sprzedaż Nieruchomości, na której znajdują się budynki będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz czy będzie mógł zrezygnować ze zwolnienia i wybraniać opodatkowanie przedmiotowej transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.
Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne oraz stan faktyczny będący przedmiotem niniejszego zapytania należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę dostawa nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy) jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy należy bowiem wskazać, że przedmiotowa transakcja będzie dotyczyła towaru w rozumieniu ustawy oraz będzie dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług (o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy)
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3 art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie należy zaznaczyć, że w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13 art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Dodatkowo zaznaczyć należy wskazać, że - zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy - dostawa gruntu, z którym związane są budynki będzie opodatkowana analogicznie jak budynek, część budynku, z którym jest związana. W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. W analizowanym przypadku nastąpiło to ponad 2 lata temu.
W analizowanym przypadku, do pierwszego zasiedlenia części budynków doszło ponad dwa lata przed planowaną transakcją - w momencie podpisania przez P każdej z umów najmu, podlegającej opodatkowaniu VAT. Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Tak więc, ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
Analizując ww. informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia - należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynków lub ich części mających być przedmiotem dostawy nastąpiło pierwsze zasiedlenie w stosunku do części objętych umowami najmu. W konsekwencji w stosunku do części budynków objętych umowami najmu (określonej jako procent powierzchni wynajmowanej w stosunku do całej powierzchni budynku znajdującego się na danej działce gruntu) możliwe będzie zastosowanie rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania takiej dostawy na zasadach ogólnych. Pozostała część budynku, a co za tym idzie również gruntu, która nie była przedmiotem pierwszego zasiedlenia będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy ponieważ dostawa fragmentów budynków lub ich części nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata, sprzedaż ww. fragmentów Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji Strony transakcji będą mogły zrezygnować z tego zwolnienia na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 ustawy i wybrać opodatkowanie transakcji wg stawki VAT 23%. Pozostała część nieruchomości, która nie była przedmiotem pierwszego zasiedlenia (proporcjonalnie do powierzchni znajdujących się na działkach obiektów) będzie podlegała obligatoryjnemu zwolnieniu z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać prawo użytkowania wieczystego nieruchomości składającej się z 5 ewidencyjnie wyodrębnionych działek nr 336/5, nr 332/2, nr 333/2, nr 334/2, nr 335/2, które zabudowane są 3-kondygnacyjnym podpiwniczonym budynkiem oraz 1-kondygnacyjnym budynkiem parterowym oraz budowlami w postaci drogi dojazdowej oraz miejsc postojowych. Przy nabyciu 3-kondygnacyjnego podpiwniczonego budynku oraz 1-kondygnacyjnego budynku parterowego jak również budowli w postaci drogi dojazdowej i miejsc postojowych nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Pierwsze zajęcie (używanie) 3-kondygnacyjnego podpiwniczonego budynku, 1-kondygnacyjnego budynku parterowego oraz ww. budowli jak wskazał Wnioskodawca nastąpiło 30.12.1978 r. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budynków oraz budowli w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa prawa użytkowania wieczystego działek nr 336/5, nr 332/2, nr 333/2, nr 334/2, nr 335/2 zabudowanych 3-kondygnacyjnym podpiwniczonym budynkiem oraz 1-kondygnacyjnym budynkiem parterowym oraz budowlami w postaci drogi dojazdowej oraz miejsc postojowych będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 tej ustawy, gdyż jak wskazał Wnioskodawca do pierwszego zasiedlenia ww. budynków oraz budowli doszło 30 grudnia 1978 r. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie. Tym samym pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków oraz ww. budowli znajdujących się na ww. działkach, upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Zatem dostawa prawa użytkowania wieczystego działek nr 336/5, nr 332/2, nr 333/2, nr 334/2, nr 335/2 zabudowanych 3-kondygnacyjnym podpiwniczonym budynkiem oraz 1-kondygnacyjnym budynkiem parterowym oraz budowlami w postaci drogi dojazdowej oraz miejsc postojowych korzystać będzie w całości ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
W konsekwencji z uwagi na zastosowanie do dostawy zabudowanych działek gruntu zwolnienia od podatku w całości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10, po spełnieniu warunków określonych przepisami art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w związku ze wskazaniem, że część nieruchomości, która nie była przedmiotem pierwszego zasiedlenia będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > 0111-KDIB3-1.4012.310.2017.2.AB