Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/iptpp4-443-696-14-6-os
Timestamp: 2017-10-21 14:01:54
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 2
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 88
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 17
 art. 17
 art. 2
 art. 14
 art. 2

Document Content:
IPTPP4/443-696/14-6/OS | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-696/14-6/OSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.), uzupełnionym pismami z dnia 8 grudnia 2014 r. (data wpływu 11 grudnia 2014 r.) oraz z dnia 22 grudnia 2014 r. (data wpływu 29 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu nadwyżki podatku VAT z tytułu ponoszenia kosztów remontu domu samopomocy – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu nadwyżki podatku VAT z tytułu ponoszenia kosztów remontu domu samopomocy.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 8 grudnia 2014 r. (data wpływu 11 grudnia 2014 r.) oraz z dnia 22 grudnia 2014 r. (data wpływu 29 grudnia 2014 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Stowarzyszenie działa na rzecz dzieci i młodzieży, szczególnie na rzecz dzieci i młodzieży niepełnosprawnej, z autyzmem, z rodzin patologicznych, niewydolnych wychowawczo oraz z rodzin dotkniętych długotrwałym bezrobociem.
Stowarzyszenie posiada osobowość prawną - wpis do rejestru sądowego.
Stowarzyszenie działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 07 kwietnia 1989 r. prawo o stowarzyszeniach.
działalność edukacyjno – profilaktyczna,
działalność terapeutyczno – korekcyjna,
wszechstronna pomoc społeczna, praca środowiskowa,
wspieranie finansowe inicjatyw młodzieżowych,
działanie służące przeciwdziałaniu ubóstwu i wykluczeniu społecznemu,
przeciwdziałanie uzależnieniom i patologiom społecznym wśród dzieci i młodzieży.
Powyższe cele realizowane są poprzez wyjazdy edukacyjne dla dzieci i młodzieży, organizowanie zbiórek żywności i rozdzielanie jej na rzecz potrzebujących, organizowanie konferencji promujących działalność stowarzyszenia i celów, którymi się ono zajmuje. Stowarzyszenie prowadzi dom samopomocy dla osób upośledzonych umysłowo i chorych psychicznie w budynku wynajmowanym na podstawie umowy na 20 lat.
W domu samopomocy stowarzyszenie będzie przeprowadzało remont kapitalny, który zostanie dofinansowany przez fundację z Danii. Fundacja duńska przekaże środki na remont ale w kwotach netto bez podatku VAT.
W najbliższym czasie stowarzyszenie zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w budynku samopomocy. Działalność będzie polegała na sprzedaży przyborów szkolnych i książek dla dzieci, sprzedaży prac wykonanych przez podopiecznych w trakcie zajęć terapeutycznych, planowane jest również świadczenie usług najmu polegające na wynajmie sal na różne cele podmiotom zainteresowanym, usługi wynajmu sali mogą być świadczone zarówno na rzecz instytucji (np. Urząd Miasta, inne stowarzyszenia) jak też na rzecz osób fizycznych.
W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej stowarzyszenie zamierza zarejestrować się jako podatnik podatku od towarów i usług.
W uzupełnieniu z dnia 8 grudnia 2014 r. Wnioskodawca wskazał, iż:
Faktury dotyczące zakupionych towarów i usług w związku z remontem domu samopomocy będą wystawiane na Stowarzyszenie, czyli na Wnioskodawcę.
Towary i usługi zakupione z tytułu ponoszenia kosztów remontu domu samopomocy będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu. Tak jak podano we wniosku o wydanie interpretacji stowarzyszenie w budynku samopomocy prowadzi swoją działalność statutową czyli niepodlegającą opodatkowaniu oraz zamierza w tym samym budynku rozpoczęcie działalności gospodarczej w zakresie handlu artykułami przemysłowymi oraz wynajmu pomieszczeń, która będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki podstawowej.
Przeprowadzany remont będzie dotyczył całego budynku, będą remontowane ściany, podłoga, sufity. Do prac remontowych będą potrzebne, panele, cement, zaprawy klejowe, farby i tym podobne materiały. Zapłata za usługi remontowe będzie dotyczyła całej wykonanej usługi. Niemożliwym będzie określenie kwot naliczonego podatku związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Obiektywnie oceniając nie jest możliwe określenie kwot podatku naliczonego, które będą związane z działalnością opodatkowaną lub niepodlegającą opodatkowaniu, tym bardziej, że dotyczy to oceny proporcji sprzedaży dopiero w przyszłości.
W składanym wniosku o wydanie interpretacji podkreślono, że stowarzyszenie dopiero zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej. W chwili obecnej niemożliwe jest określenie wysokości osiąganego obrotu z prowadzonej działalności gospodarczej. Dlatego też nie może określić procentowej proporcji udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo Wnioskodawca przewiduje, że przychody opodatkowane w stosunku do wszystkich przychodów mogą w przyszłości osiągnąć udział ok. 10 - 20 %. Poziom tych przychodów należy jednak traktować jako zdarzenie przyszłe i niepewne.
W uzupełnieniu z dnia 22 grudnia 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że towary i usługi nabywane przez wnioskodawcę w związku z remontem domu samopomocy będą służyły do wykonania remontu pomieszczeń. Według art. 3 ust. 8 ustawy z dnia 07 lipca 1994 r. prawo budowlane Dz. U. nr 89 z 1994 r. poz. 414 z późniejszymi zmianami przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Dokonywane prace w domu pomocy nie będą więc służyły wytworzeniu nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Czy stowarzyszeniu będzie przysługiwało prawo zwrotu nadwyżki podatku VAT z tytułu ponoszenia kosztów remontu domu samopomocy, jeżeli prowadzi ono oprócz działalności statutowej także działalność gospodarczą na niewielką skalę...
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z tym przepisem prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy podatek ten zawarty jest w towarach lub usługach, których nabycie związane jest z czynnościami opodatkowanymi.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Stowarzyszenie zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży towarów i wynajmu sal, będzie to działalność opodatkowana. Ponadto stowarzyszenie będzie prowadziło swoją działalność statutową dla której zostało powołane i będzie to działalność niepodlegająca opodatkowaniu.
W sytuacji, gdy działalność gospodarcza będzie prowadzona w tym samym budynku co działalność statutowa stowarzyszenia nie będzie możliwe określenie, które wydatki dotyczące remontu budynku będą dotyczyły czynności opodatkowanych a które czynności niepodlegających opodatkowaniu. Trudno bowiem będzie ustalić jaka wartość cementu, paneli, farb i innych materiałów będzie dotyczyła działalności gospodarczej (opodatkowanej) a jaka działalności statutowej (nie podlegającej opodatkowaniu) skoro obydwie działalności będą funkcjonowały w jednym budynku. Z całą pewnością wydatki związane z remontem domu samopomocy będą związane z czynnościami opodatkowanymi, ponieważ w budynku tym będzie prowadzona działalność gospodarcza tym samym spełniony zostanie warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy.
W przypadku podatku naliczonego wynikającego z wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi oraz z czynnościami niepodlegającymi podatkowi, których nie można jednoznacznie przypisać do jednego rodzaju działalności stowarzyszenie ma prawo do odliczenia pełnego podatku VAT.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w uchwale 7 sędziów NSA w Warszawie z dnia 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 9/10, gdzie Sąd wskazał: w świetle przepisów art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie mogą wpłynąć na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust. 3 powołanej wyżej ustawy.
Podsumowując, jeśli stowarzyszenie rozpocznie działalność gospodarczą w budynku w którym jest prowadzona działalność statutowa niepodlegająca opodatkowaniu VAT, zarejestruje się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i z tytułu tej działalności będzie wykonywało czynności opodatkowane to będzie mu przysługiwało prawo do zwrotu podatku VAT z tytułu poniesionych wydatków związanych z remontem domu samopomocy w 100 %.
W uzupełnieniu z dnia 8 grudnia 2014 r. Wnioskodawca wskazał, iż podtrzymuje swoje stanowisko określone we wniosku pierwotnym.
W uzupełnieniu z dnia 22 grudnia 2014 r. Wnioskodawca wskazał, zgodnie z art. 86 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z tym przepisem prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy podatek ten zawarty jest w towarach lub usługach, których nabycie związane jest z czynnościami opodatkowanymi.
Przepis art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług mówi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa art. 86 ust.2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu na rachunek bankowy.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W sytuacji gdy podatnik dokonuje zarówno czynności opodatkowanych, zwolnionych jak i niepodlegających opodatkowaniu zobowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot związanych ze sprzedażą opodatkowaną, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego zgodnie z art. 90 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług. Stosowanie proporcji według zasad wskazanych w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług jest możliwe tylko do zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną.
Zasady te nie mają jednak zastosowania do zakupów związanych ze sprzedażą zarówno opodatkowaną, jak i niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
W przypadku podatku naliczonego wynikającego z wydatków związanych tylko z czynnościami opodatkowanymi oraz z czynnościami niepodlegającymi podatkowi, których nie da się jednoznacznie- przypisać do jednej z tych kategorii czynności, podatnik nie stosuje odliczenia częściowego wedle proporcji określonej na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz odliczenie pełne. Wartość czynności niepodlegających w ogóle opodatkowaniu nie wchodzi bowiem do sumy wartości obrotów ustalanych dla potrzeb liczenia proporcji sprzedaży. Potwierdzenie takiego stanowiska znalazło się w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 października 2011 r. (sygn. akt IFPS 9/10).
Stowarzyszenie w budynku samopomocy, w którym będzie prowadzona działalność gospodarcza oraz działalność statutowa będzie przeprowadzało remont całego budynku, będą m.in. remontowane ściany, podłoga, sufity. Zakupy potrzebnych materiałów będą dokonywane globalnie dla całego budynku. Zapłata za usługi remontowe będzie dotyczyła całej wykonanej usługi. Niemożliwym będzie określenie kwot naliczonego podatku związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jaki z czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługuje ponieważ nie podlegają VAT.
Wnioskodawca uważa, że jeśli w budynku samopomocy będzie prowadzona działalność gospodarcza opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz działalność stowarzyszenia realizująca cele statutowe, która nie podlega opodatkowaniu to podatek od towarów i usług związany z wydatkami dotyczącymi przeprowadzonego remontu w całości będzie podlegał odliczeniu i stowarzyszeniu będzie przysługiwało prawo do zwrotu tego podatku. Warunkiem uzyskania takiego zwrotu będzie zgłoszenie rejestracyjne Wnioskodawcy jako czynnego podatnika VAT dokonane przed rozpoczęciem remontu budynku.
W wyroku w sprawie Portugal Telecom SGPS SA. (C-496/11 26.09.2012 r.) TSUE zauważył, że jeżeli towary i usługi są wykorzystywane przez podmiot w celu dokonywania jednocześnie transakcji gospodarczych dających prawo do odliczenia i transakcji gospodarczych niedających prawa do odliczenia, odliczenie jest dopuszczalne jedynie w części VAT, który jest proporcjonalny do kwoty przypadającej na pierwsze transakcje i krajowy organ podatkowy może przewidzieć jedną z metod ustalania prawa do odliczenia wymienionych w rzeczonym art. 17 ust. 5 VI Dyrektywy. Jeżeli towary i usługi są jednocześnie wykorzystywane do działalności gospodarczej i działalności niegospodarczej, art. 17 ust. 5 VI Dyrektywy nie znajduje zastosowania, a metody odliczenia i podziału są określane przez państwa członkowskie, które przy wykonywaniu tego prawa powinny uwzględniać cel i systematykę VI Dyrektywy i w tym celu przewidzieć metodę obliczania rzeczywiście odzwierciedlającą część wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z tych dwóch rodzajów działalności.
Z wniosku wynika, że Stowarzyszenie działa na rzecz dzieci i młodzieży, szczególnie na rzecz dzieci i młodzieży niepełnosprawnej, z autyzmem, z rodzin patologicznych, niewydolnych wychowawczo oraz z rodzin dotkniętych długotrwałym bezrobociem. W domu samopomocy stowarzyszenie będzie przeprowadzało remont kapitalny, który zostanie dofinansowany przez fundację z Danii. Fundacja duńska przekaże środki na remont ale w kwotach netto bez podatku VAT. W najbliższym czasie stowarzyszenie zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w budynku samopomocy. Działalność będzie polegała na sprzedaży przyborów szkolnych i książek dla dzieci, sprzedaży prac wykonanych przez podopiecznych w trakcie zajęć terapeutycznych, planowane jest również świadczenie usług najmu polegające na wynajmie sal na różne cele podmiotom zainteresowanym, usługi wynajmu sali mogą być świadczone zarówno na rzecz instytucji (np. Urząd Miasta, inne stowarzyszenia) jak też na rzecz osób fizycznych. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej stowarzyszenie zamierza zarejestrować się jako podatnik podatku od towarów i usług. Faktury dotyczące zakupionych towarów i usług w związku z remontem domu samopomocy będą wystawiane na Wnioskodawcę. Towary i usługi zakupione z tytułu ponoszenia kosztów remontu domu samopomocy będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca przewiduje, że przychody opodatkowane w stosunku do wszystkich przychodów mogą w przyszłości osiągnąć udział ok. 10 - 20 %. Wnioskodawca wskazał, że towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z remontem domu samopomocy będą służyły do wykonania remontu pomieszczeń. Dokonywane prace w domu pomocy nie będą więc służyły wytworzeniu nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem w tak przedstawionym opisie sprawy, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ponoszenia kosztów remontu domu samopomocy, wyłącznie w części, w jakiej towary i usługi nabyte na remont budynku będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a istnienie tego prawa determinowane będzie faktycznym wykorzystaniem towarów i usług na cele działalności gospodarczej – opodatkowanej VAT. Tym samym jeśli wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zwrotu nadwyżki podatku VAT.
Mając na uwadze powyższe ustalenia, prawo do odliczenia podatku i zwrotu nadwyżki podatku VAT z tytułu ponoszenia kosztów remontu domu samopomocy, związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem – przysługuje wyłącznie w części związanej z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wobec powyższego, oceniając stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przysługuje mu prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, iż dokonywane prace w domu pomocy nie będą służyły wytworzeniu nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPTPP4/443-696/14-6/OS