Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ilpb1-4511-1-1322-15-2-pp
Timestamp: 2017-10-20 12:39:23
Legal References Found: art. 24
 art. 7
 art. 1
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 6
 art. 24
 art. 7
 art. 6
 art. 24
 art. 41
 art. 30
 art. 24
 art. 41
 art. 24
 art. 42
 art. 24
 art. 24
 art. 30
 art. 52
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
ILPB1/4511-1-1322/15-2/PP | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-1322/15-2/PPinterpretacja indywidualna
Wnioskodawca jest akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA”). Obecnie planowane jest przekształcenie SKA w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z o.o.”). Przekształcenie SKA w Spółkę z o.o. nastąpi w roku obrotowym SKA, który rozpocznie się po dniu 1 stycznia 2014 r.
W przyszłości Wnioskodawca zamierza dokonać przekształcenia Spółki z o.o. w spółkę jawną (dalej: „Spółka jawna”).
Na dzień przekształcenia Spółki z o.o. w Spółkę jawną, w Spółce z o.o. nie będzie wypracowanych zysków (ustalonych na podstawie przepisów bilansowych i będących podstawą do wypłaty dywidendy) wypracowanych przez SKA lub Spółkę z o.o. (zarówno zysków wypracowanych w latach poprzednich w tym zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy jak i zysków wypracowanych w roku obrotowym, w którym dojdzie do przekształcenia). Zyski takie nie powstaną lub zostaną wypłacone (jako dywidenda lub wynagrodzenie za umorzenie udziałów/akcji) do dnia przekształcenia Spółki z o.o. w Spółkę jawną.
Przy przekształceniu Spółki z o.o. w Spółkę jawną, Wnioskodawcy nie zostaną wypłacone żadne świadczenia.
Czy przekształcenie Spółki z o.o. w Spółkę jawną będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy na moment przekształcenia Spółka z o.o., powstała z przekształcenia SKA, nie będzie posiadać niepodzielonych zysków (ustalonych na podstawie przepisów bilansowych i będących podstawą do wypłaty dywidendy), przekształcenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.
Jedynym przepisem określającymi konieczność wykazania przychodu podatkowego po stronie wspólników w związku przekształceniem podatnika CIT w spółkę niebędącą osobą prawną jest przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia. Od tak ustalonego dochodu wspólnika przekształcanej spółki, płatnik zobowiązany jest pobrać podatek w wysokości 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT). W sytuacji natomiast gdy na moment przekształcenia spółka nie osiągnie zysku oraz nie będzie posiadała zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy, po stronie wspólników nie powstanie przychód do opodatkowania.
Regulacji tej nie zmienia okoliczność, iż przekształcana Spółka z o.o. powstanie w wyniku przekształcenia SKA.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy nowelizującej, przepisów ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie stosuje się do zysku spółki komandytowo-akcyjnej wypracowanego przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, z wyjątkiem zysku spółki komandytowo-akcyjnej przypadającego na jej akcjonariusza.
Zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy nowelizującej, jeżeli spółka komandytowo-akcyjna przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających dzień wejścia w życie niniejszej ustawy i spółka ta dokona po dniu poprzedzającym dzień, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, na potrzeby stosowania ust. 2 uznaje się, że w pierwszej kolejności wypłacany jest zysk osiągnięty przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Przepis art. 7 ust. 3 stosuje się odpowiednio do następcy prawnego spółki komandytowo-akcyjnej (art. 7 ust. 4 ustawy nowelizującej), przy czym przez następcę prawnego, o którym mowa w art. 7 ust. 4, rozumie się również dalszych następców prawnych, podmiot przekształcony oraz dalsze podmioty przekształcone (art. 8 ust. 1 ustawy nowelizującej).
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1 ustawy nowelizującej, jeżeli akcje lub udział w spółce komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zostały nabyte lub objęte przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu:
Z powyższego wynika jednoznacznie, że na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy nowelizującej na moment przekształcenia Spółki z o.o. w Spółkę jawną po stronie Wnioskodawcy powstałby przychód podatkowy wyłącznie w sytuacji zgromadzenia w Spółce z o.o. na moment przekształcenia zysków wypracowanych przez Spółkę z o.o lub SKA (w tym zysków wypracowanych przez SKA w okresie, w którym nie była podatnikiem CIT). Przychód ten na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy nowelizującej może być pomniejszony o koszty uzyskania przychodu równe wydatkom poniesionym przez Wnioskodawcę na objęcie akcji w SKA.
W sytuacji więc gdy na moment przekształcenia Spółka z o.o., powstała z przekształcenia SKA, nie będzie posiadać niepodzielonych zysków (gdyż zyski takie nie zostaną wypracowane lub zostaną wypłacone wspólnikom do dnia przekształcenia), przekształcenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.
-wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 czerwca 2015 r., sygn. IBPBII/2/4511-378/15/MW:
„w związku z przekształceniem Spółki w SpJ nie będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy. Przy czym zbiorem określonym mianem „niepodzielone zyski” Wnioskodawca obejmuje w niniejszej sprawie zyski bieżące. Skoro tak, to tylko jeżeli na dzień przekształcenia spółka kapitałowa będzie posiadała bieżące zyski osiągnięte w trakcie danego roku podatkowego (i niepodzielone) oraz inne zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy, to podlegać one będą opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”;
Tym samym spółka niebędąca osobą prawną będzie zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Stosownie bowiem do art. 41 ust. 4c ww. ustawy, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8. Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 8 ww. ustawy, podatnik uzyskujący dochód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8, jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku dochodowego przed terminem określonym w art. 42 ust. 1 cytowanej ustawy.
Stąd, w przypadku przekształcenia Spółki Holdingowej w spółkę jawną, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych będzie dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, tj. wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowić będzie na dzień przekształcenia przychód po stronie Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki kapitałowej, w wysokości odpowiadającej proporcjonalnemu udziałowi Wnioskodawcy w niepodzielonym zysku wynikającym z bilansu spółki z ograniczona odpowiedzialnością, o ile zysk taki w ogóle wystąpi.”;
„w sytuacji gdy spółka z o.o. na moment przekształcenia nie będzie posiadać niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy – w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 cyt. Ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. - to przekształcenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy. Natomiast, gdy na moment przekształcenia spółka z o.o. będzie posiadać niepodzielone zyski lub zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, o których mowa w ww. przepisie w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r., to przekształcenie spółki z o.o. w spółkę jawną będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy, od tak ustalonego dochodu należy pobrać 19% zryczałtowany podatek dochodowy. W myśl bowiem tego przepisu, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.”;
wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2015 r., sygn. IPTPB1/415-659/14-4/ASZ:
„w związku z planowanym przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną lub komandytową, w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem, w sytuacji gdy spółka będzie posiadać niepodzielone zyski oraz kapitał udziałowy i zapasowy pochodzący z wkładów wniesionych przez wspólników, a jednocześnie nie będzie posiadać żadnych kapitałów pochodzących z zysku, Wnioskodawca uzyska przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu obejmujący całą wartość niepodzielonych zysków. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym w myśl przepisu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będą natomiast podlegały kwoty zgromadzone na kapitale udziałowym i zapasowym pochodzące z wkładów wniesionych przez wspólników.”;
wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lutego 2015 r., sygn. IPTPB1/415-636/14-4/MM:
„w związku z planowanym przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną lub komandytową, w której Wnioskodawczyni będzie wspólnikiem, w sytuacji gdy spółka będzie posiadać niepodzielone zyski oraz kapitał udziałowy i zapasowy pochodzący z wkładów wniesionych przez wspólników, a jednocześnie nie będzie posiadać żadnych kapitałów pochodzących z zysku, Wnioskodawczyni uzyska przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu obejmujący całą wartość niepodzielonych zysków. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym w myśl przepisu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będą natomiast podlegały kwoty zgromadzone na kapitale udziałowym i zapasowym pochodzące z wkładów wniesionych przez wspólników.”.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, będący wspólnikiem spółki z o.o. (powstałej z uprzedniego przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej), zamierza dokonać jej przekształcenia w spółkę jawną. Na dzień przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną, w spółce z o.o. nie będzie zysków wypracowanych przez spółkę z o.o., jak i przez uprzednio przekształconą spółkę komandytowo-akcyjną (zarówno zysków wypracowanych w latach poprzednich - w tym zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy - jak i zysków wypracowanych w roku obrotowym, w którym dojdzie do przekształcenia). Do dnia przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną, zyski te nie powstaną lub zostaną wcześniej wypłacone jako dywidenda lub wynagrodzenie za umorzenie udziałów/akcji. W momencie przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną Wnioskodawcy nie zostaną wypłacone żadne świadczenia.
Dokonując oceny prawnej zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku na gruncie wykładni obowiązujących przepisów prawa, należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w sytuacji gdy spółka z o.o. na moment przekształcenia nie będzie posiadać niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy, przekształcenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.
Zatem przekształcenie spółki z o.o. w spółkę jawną, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, nie wywoła skutku w postaci powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > ILPB1/4511-1-1322/15-2/PP