Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb3-423-490-14-5-ms-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184788051
Timestamp: 2020-06-06 17:30:35
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 4
 art. 3
 art. 4
 art. 88
 art. 86
 art. 87
 art. 88
 art. 88
 art. 4
 art. 12
 art. 4

Document Content:
IPPB3/423-490/14-5/MS - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPB3/423-490/14-5/MS - Pismo wydane przez:...
IPPB3/423-490/14-5/MS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 29 kwietnia 2014 r. (data wpływu do Biura KIP w Płocku - 5 maja 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 czerwca 2014 r. (data wpływu do BKIP w Płocku 13 czerwca 2014 r.) oraz uzupełnionym na wezwanie z dnia 16 lipca 2014 r. Nr IPPB3/423-490/14-3/MS (data doręczenia 21 lipca 2014 r.) pismem z dnia 25 lipca 2014 r. (data wpływu do BKIP w Płocku 28 lipca 2014 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r. poz. 1387) - jest nieprawidłowe.
W dniu 5 maja 2014 r. do Biura KIP w Płocku wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym.
Wnioskodawcą jest spółką komandytowo-akcyjną z siedzibą w Polsce (dalej: Wnioskodawca albo Spółka). Spółka została zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców KRS dnia 5 listopada 2013 r. Zgodnie z pierwotnym brzmieniem statutu Spółki, "Rok obrotowy spółki trwa od 1 grudnia do 30 listopada, przy czym pierwszy rok obrotowy trwa od 1 grudnia 2012 r. do 30 listopada 2013 r.". Statut Spółki uległ zmianie w dniu 6 listopada 2013 r. Zgodnie z obecnym brzmieniem jej statutu "Rok obrotowy spółki trwa od pierwszego listopada, a kończy się trzydziestego pierwszego października roku następnego. Pierwszy po zmianie bieżącego rok obrotowy Spółki trwa dwadzieścia trzy kolejne miesiące i rozpoczyna się pierwszego grudnia roku dwa tysiące trzynastego, a kończy się trzydziestego pierwszego października roku dwa tysiące piętnastego". Zmiana statutu została zarejestrowana w KRS w dniu 13 listopada 2013 r. W rezultacie, zgodnie z treścią Statutu, obecny rok obrotowy Spółki rozpoczął się w dniu 1 grudnia 2013 r., a zakończy się w dniu 31 października 2015 r.
1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku w którym rok obrotowy Spółki trwał od 1 grudnia do 30 listopada a następnie został zmieniony w ten sposób, że nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i trwa od 1 listopada do 31 października, a zmiana ta została zarejestrowana przez Krajowy Rejestr Sądowy w dniu 22 października 2013 r. (tekst jedn.: przed 12 grudnia 2013 r.), Spółka nie była zobowiązana do zamknięcia ksiąg i zakończenia roku obrotowego na dzień 31 grudnia 2013 r. nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w okresie do zakończenia trwającego roku obrotowego, tj. do dnia 31 października 2015 r.
2. Czy przystąpienie do Spółki w trakcie roku obrotowego nowego akcjonariusza będącego osobą fizyczną wypłynie na termin, w którym Spółka jest zobowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych i zakończenia roku obrotowego.
Spółka powstała z chwilą wpisu do rejestru, tj. dnia 4 stycznia 2013 r. Dzień ten rozpoczął bieg pierwszego roku obrotowego Spółki, który zgodnie z regulacją statutową winien zakończyć się 30 listopada 2013 r. W przypadku braku jakichkolwiek modyfikacji zapisów Statutu w tym zakresie, drugi rok obrotowy Spółki rozpocząłby się dnia 1 grudnia 2013 i trwałby do 30 listopada roku następnego. Treścią art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości Ustawodawca wprowadził jednak możliwość zmiany okresu trwania roku obrotowego, z tym wszakże zastrzeżeniem, że kolejny rok po zmianie powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy. W rezultacie, w przypadku zmiany roku obrotowego z okresu od 1 grudnia do 30 listopada na okres od 1 listopada do 31 października, pierwszy po dokonaniu zmiany rok obrotowy Spółki powinien rozpocząć się 1 grudnia 2013 r. (ze względu na to, że pierwszy rok obrotowy zakończy się 30 listopada 2013 r.) i trwać będzie do 31 października 2015 r.
Od dnia 1 stycznia 2014 r. przepisy ustawy regulującej opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych mają zastosowanie także do spółek komandytowo-akcyjnych, tym samym od dnia 1 stycznia 2014 r. spółka komandytowo-akcyjna na gruncie u.p.d.o.p. będzie traktowana tak jak podmiot wyposażony w przymiot osobowości prawnej. Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r. poz. 1387, dalej: Nowelizacja) przepisy ustawy stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.
Ze stanu faktycznego zawartego we wniosku wynika, że w 2013 r. wspólnikami Wnioskodawcy, działającego w formie spółki komandytowo-akcyjnej, byli: akcjonariuszem - spółka partnerska oraz komplementariuszem - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.
W tym stanie rzeczy podkreślić należy, że spółką partnerską jest spółka osobowa, utworzona przez wspólników (partnerów) w celu wykonywania wolnego zawodu w spółce prowadzącej przedsiębiorstwo pod własną firmą, w której partnerami mogą być wyłącznie osoby fizyczne, uprawnione do wykonywania wolnych zawodów, określonych w art. 88 lub w odrębnej ustawie (zgodnie z art. 86 § 1 oraz art. 87 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych -Dz. U. 2013, poz. 1030; dalej-k.s.h.). Istotnym wyróżnikiem spółki partnerskiej jest to, że jest ona niedostępna dla osób prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, ale posiadających zdolność prawną. Inną jej cechą jest konieczność uzyskania przez osoby fizyczne odpowiednich uprawnień do wykonywania wolnego zawodu określonego w art. 88 k.s.h. lub odrębnej ustawie.
Zgodnie z art. 88 k.s.h. partnerami w spółce mogą być osoby uprawnione do wykonywania następujących zawodów: adwokata, aptekarza, architekta, inżyniera budownictwa, biegłego rewidenta, brokera ubezpieczeniowego, doradcy podatkowego, maklera papierów wartościowych, doradcy inwestycyjnego, księgowego, lekarza, lekarza dentysty, lekarza weterynarii, notariusza, pielęgniarki, położnej, radcy prawnego, rzecznika patentowego, rzeczoznawcy majątkowego i tłumacza przysięgłego.
Oznacza to, że wolnym zawodem jest tylko ten, który został określony w kodeksie spółek handlowych oraz taki, który zostanie uznany za wolny zawód w innym akcie rangi ustawowej. Możemy więc przyjąć, że obecna lista stanowi numerus clausus, ale może być ona rozszerzona (por. S. Sołtysiński, Kodeks, 2001, t. I, s. 437).
Jak stanowi art. 4 § 1 pkt 1 ustawy k.s.h., do spółek osobowych zalicza się: spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo - akcyjną. W przeciwieństwie do spółek kapitałowych, którym art. 12 ustawy - Kodeks spółek handlowych przyznaje osobowość prawną, spółki osobowe nie są osobami prawnymi.
Powyższe oznacza, że z punktu widzenia prawa podatkowego dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym spółka osobowa jest "przejrzysta" (transparentna) podatkowo, natomiast status podatnika przypisywany jest jej wspólnikom. Spółka partnerska będąca spółką osobową nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych ani prawnych. Podatnikami są poszczególni partnerzy, którzy zobowiązani są stosować właściwe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W zaistniałej sytuacji konieczne jest wyjaśnienie zasad ustalania roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej, a następnie ustalenie jaki wpływ mają one na określenie daty, od której Spółka powinna zostać objęta obowiązkiem podatkowym w podatku dochodowym.
Ze względu na powyższe mając na uwadze fakt, że wspólnikami Wnioskodawcy były zarówno osoby fizyczne oraz osoby prawne #61485; należy dokonać analizy przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851) w zakresie uregulowań dotyczących roku podatkowego, w tym możliwości jego wyboru oraz zmiany.
Z tego przepisu wynika, w jakich przypadkach należy dokonać zamknięcia ksiąg rachunkowych. Jednym z takich przypadków jest dzień kończący rok obrotowy.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, zgodnie z którym w 2013 r. akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej była spółka partnerska będąca spółką osobową, która jest "przejrzysta" (transparentna) podatkowo a status podatnika przypisywany jest jej wspólnikom - (tylko i wyłącznie) osobom fizycznym, stwierdzić należy, że spółka ta nie miała prawa do przyjęcia roku obrotowego innego aniżeli rok kalendarzowy i rok ten zakończył się 31 grudnia 2013 r.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe, gdyż rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej, której akcjonariuszem w 2013 r. była spółka partnerska skończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Na ten dzień wystąpił również obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy. Z tego też względu Spółka nie miała prawa przyjęcia w 2013 r. dla celów podatkowych innego roku obrotowego niż rok kalendarzowy. W konsekwencji od dnia 1 stycznia 2014 r. spółka komandytowo-akcyjna stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym Spółka błędnie przyjmuje, że nie będzie ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych do dnia 31 października 2015 r. ze względu na zmianę roku obrotowego w statucie spółki.
Uwzględniając powyższe, przystąpienie do spółki - będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych - w trakcie roku podatkowego nowego akcjonariusza będącego osobą fizyczną nie wiąże się z obowiązkiem zamknięcia ksiąg rachunkowych i zakończenia roku podatkowego/obrotowego. Niemniej nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że przepisy Nowelizacji znajdą do niej zastosowanie dopiero od początku nowego roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r., tj. od dnia 1 listopada 2015 r.
* rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej, której akcjonariuszem jest spółka partnerska zakończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Na ten dzień wystąpił również obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy;
* Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 stycznia 2014 r. W takiej sytuacji, przystąpienie do Spółki w trakcie roku podatkowego nowego akcjonariusza nie wiąże się z obowiązkiem zamknięcia ksiąg rachunkowych i zakończenia roku obrotowego.