Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nabycie/0115-kdit2-3-4011-284-2018-2-kp
Timestamp: 2019-01-21 19:43:02
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 FSK 
 art. 10
 art. 31
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
♦ › Nabycie › 0115-KDIT2-3.4011.284.2018.2.KP
1. Za jaką datę należy przyjąć nabycie przedmiotowych nieruchomości przez podatnika - w całości 2 lutego 2010 r. czy tez w części (50%) 2 lutego 2010 r. oraz w drugiej części (50%) 29 maja 2013 r.?
2. Czy dokonaną w 2017 r. sprzedaż nabytych w 2010 r. do majątku wspólnego małżonków (w 2013 r. przynależnych podatnikowi na podstawie umowy rozdzielczości majątkowej) nieruchomości należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie artykułu 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia (data wpływu 24 sierpnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 października 2018 r. (data wpływu 11 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 24 sierpnia 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 października 2018 r.
Dnia 2 lutego 2010 r. podatnik wraz z małżonkiem nabył do majątku wspólnego nieruchomości (lokal mieszkalny oraz udział w drodze) - obowiązywał ustrój wspólności majątkowej. Dnia 29 maja 2013 r. małżonkowie zawarli umowę rozdzielności majątkowej oraz umowę o częściowy podział majątku wspólnego, w wyniku których to umów, nieruchomości nabyte w dniu 2 lutego 2010 r. przynależne zostały w całości podatnikowi. Kserokopia umowy o częściowy podział majątku wspólnego załączona do wniosku.
Dnia 28 września 2017 r. nastąpiła sprzedaż przedmiotowych nieruchomości.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotem umowy sprzedaży zawartej w dniu 28 września 2017 r. były nieruchomości:
lokal mieszkalny numer ... (numer księgi wieczystej xxxx) wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej (numer księgi wieczystej xxxx)
udział 1/304 w niezabudowanej działce 330/1 (numer księgi wieczystej xxxx).
Ponadto Wnioskodawczyni podała, że nie jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą, a sprzedawane nieruchomości nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej.
Za jaką datę należy przyjąć nabycie przedmiotowych nieruchomości przez podatnika - w całości 2 lutego 2010 r. czy tez w części (50%) 2 lutego 2010 r. oraz w drugiej części (50%) 29 maja 2013 r.?
Czy dokonaną w 2017 r. sprzedaż nabytych w 2010 r. do majątku wspólnego małżonków (w 2013 r. przynależnych podatnikowi na podstawie umowy rozdzielczości majątkowej) nieruchomości należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie artykułu 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, za dzień nabycia całości nieruchomości należy uznać dzień 2 lutego 2010 r. Podatnik uważa, że sprzedaż przedmiotowych nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, z uwagi na upływ 5 lat od daty nabycia nieruchomości. Stanowisko podatnika podparte jest orzeczeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego - uchwała z dnia 15 maja 2017 r, sygn. akt II FPS 2/17, czy też wyrok z dnia 24 sierpnia 2017 r. (sygn. akt II FSK 2012/15).
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w 2010 roku nabyła wraz z małżonkiem do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską nieruchomości, tj. lokal mieszkalny oraz udział w niezabudowanej działce. W dniu 29 maja 2013 roku małżonkowie zawarli umowę rozdzielności majątkowej małżeńskiej oraz umowę o częściowy podział majątku wspólnego, w wyniku których własność ww. nieruchomości przypadła Wnioskodawczyni w całości. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, a wskazane nieruchomości nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej. W dniu 28 września 2017 r. Wnioskodawczyni zbyła przedmiotowe nieruchomości.
Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu powyższych przepisów są wszelkie prawa majątkowe – zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.
Argumenty zawarte w uchwale II FPS 2/17 są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia udziału w nieruchomości dojdzie po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej (umowa małżeńska majątkowa ustanawiająca ustrój rozdzielności majątkowej, na mocy której nieruchomość weszła w skład majątku osobistego Wnioskodawczyni). Zarówno w wyniku podziału majątku dorobkowego jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały należy uznać tę datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.
Innymi słowy, w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy ‒ Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Skoro z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej.
Mając powyższe na uwadze w przedmiotowej sprawie za datę nabycia nieruchomości należy uznać datę jej nabycia do ustawowej wspólności majątkowej, tj. rok 2010.
Zatem dokonana w 2017 roku sprzedaż opisanych nieruchomości nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 2010 r., w którym nastąpiło nabycie. W związku z powyższym po stronie Wnioskodawczyni nie powstał zatem z tego tytułu obowiązek rozpoznania przychodu do opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17,
0115-KDIT2-3.4011.284.2018.2.KP
0115-KDIT2-1.4011.308.2018.2.MK | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB2-3.4010.267.2018.1.AZE | Interpretacja indywidualna