Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-poczatkowa/ilpb1-4511-1-758-15-2-ap
Timestamp: 2017-10-17 02:18:30
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
ILPB1/4511-1-758/15-2/AP | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej Udziału w nieruchomości wniesionego w formie aportu do spółki jawnej.
ILPB1/4511-1-758/15-2/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2015 r. (data wpływu 21 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej Udziału w nieruchomości wniesionego w formie aportu do spółki jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 21 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej Udziału w nieruchomości wniesionego w formie aportu do spółki jawnej.
Wnioskodawca (polski rezydent podatkowy) jest wspólnikiem w spółce jawnej (dalej: Spółka).
Planowane jest wniesienie aportem do Spółki jako wkładu udziału w nieruchomości (dalej: Udział w nieruchomości). Aportu dokona osoba fizyczna (polski rezydent podatkowy), która otrzymała Udział w nieruchomości w darowiźnie.
Udział w nieruchomości nie był wykorzystywany w prowadzonej przez wnoszącego wkład działalności gospodarczej.
W jaki sposób należy ustalić wartość początkową Udziału w nieruchomości wniesionej do Spółki...
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość początkową Udziału w nieruchomości aportowanej do Spółki należy ustalić według wartości rynkowej z dnia jego wniesienia aportem do Spółki.
W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym przypadku zastosowanie znajdzie przepis art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. c) ustawy o PIT.
Zgodnie z powołanym przepisem, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną wartość określoną zgodnie z art. 19 – jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wspólnika we własnym zakresie.
Udział w Nieruchomości osoba fizyczna wnosząca wkład otrzymała w drodze darowizny, w związku z powyższym nie jest możliwe ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu. Ponadto przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej. W myśl cytowanego powyżej przepisu w celu ustalenia wartości początkowej aportowanego składnika majątkowego należy zastosować normy zawarte w art. 19 ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o PIT, wartość rynkową określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem m.in. stanu ich zużycia.
Powyższy przepis potwierdza, że wartość początkowa Udziału w nieruchomości, otrzymanego przez Spółkę w ramach wkładu niepieniężnego, powinna zostać ustalona w odniesieniu do jego wartości rynkowej. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w rozpatrywanej sytuacji wartość rynkowa opisanego środka majątkowego zostanie określona na dzień wniesienia wkładu.
Podobne stanowisko wyraził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 26 października 2012 r. nr IBPBI/1/415-894/12/ZK oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 9 kwietnia 2015 r. nr ILPB1/4511-1-53/15-3/AMN.
W konsekwencji, wartość początkowa Udziału w nieruchomości wniesionego jako wkład niepieniężny do Spółki powinna zostać ustalona w wysokości jego wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.
Zgodnie z przepisem art. 22f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki osobowej prawa handlowego (w tym spółki jawnej), ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzi ta spółka, a nie poszczególni jej wspólnicy. Przy czym, aby w ogóle dany składnik majątku można było uznać za środek trwały, czy też wartość niematerialną i prawną, musi on stanowić składnik majątku spółki, co oznacza, że na spółkę musi zostać przeniesione prawo własności tego składnika majątku. W konsekwencji przy określaniu sposobu ustalenia wartości początkowej ww. składników majątku należy brać pod uwagę formę czynności prawnej, na podstawie której prawo własności tych składników przejdzie na spółkę osobową.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, do której osoba fizyczna wniesie w formie aportu Udział w nieruchomości. Jak wskazano, Udział w nieruchomości osoba fizyczna otrzymała w drodze darowizny i Udział ten nie był wykorzystywany w prowadzonej przez tę osobę działalności gospodarczej. W związku z tym powstała wątpliwość dotycząca sposobu ustalenia wartości początkowej przedmiotu aportu.
Mając na względzie cyt. wyżej przepisy, należy stwierdzić, że wartość początkową wskazanego we wniosku Udziału w nieruchomości należy ustalić na podstawie cytowanego art. 22g ust. 1 pkt 4, tj. w sposób właściwy dla składników majątku nabywanych w formie wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki niebędącej osobą prawną. Wskazać przy tym należy, że sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wnoszonych aportem do spółki osobowej w wysokości ich wartości rynkowej ma charakter szczególny i można go zastosować wyłącznie w przypadku, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:
Z uwagi na fakt, że Udział w Nieruchomości, który osoba fizyczna planuje wnieść w drodze aportu do spółki jawnej, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, został nabyty przez tę osobę w drodze darowizny (tj. nieodpłatnie), nie jest możliwe ustalenie wartości wydatków poniesionych na jego nabycie.
Zatem w niniejszej sprawie wartość początkową Udziału w nieruchomości wniesionego przez osobę fizyczną w formie aportu do spółki jawnej, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, należy ustalić na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości jego wartości rynkowej. Przy czym ww. wartość rynkową należy ustalić na dzień wniesienia aportu.
W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
ITPB1/4511-110/15/MW | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-1/4511-297/15/ŚS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-349/15-4/TR | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-442/15-2/TW | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-894/12/ZK | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-53/15-3/AMN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wartość początkowa > ILPB1/4511-1-758/15-2/AP