Source: https://interpretacje-podatkowe.org/certyfikat-rezydencji/0112-kdil3-2-4011-54-2017-1-mka
Timestamp: 2018-12-17 02:52:47
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 29
 art. 3
 art. 3
 art. 29
 art. 27
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 14
 art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 3
 art. 27
 art. 3
 art. 29
 art. 27
 art. 27
 art. 29
 art. 14

Document Content:
♦ › Certyfikat rezydencji › 0112-KDIL3-2.4011.54.2017.1.MKA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2017 r. (data wpływu 4 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Wnioskodawca 1 września 2016 r., na podstawie oświadczenia o zamiarze powierzenia pracy cudzoziemcowi, zawarła z obywatelem Ukrainy umowę zlecenia, na podstawie której zleceniobiorca zobowiązał się wykonywać usługi porządkowe; usługi te wykonywane są na terenie RP w ustalonych przez Zleceniobiorcę i Zleceniodawcę godzinach od poniedziałku do piątku. Według wiedzy Wnioskodawcy, zleceniobiorca w dni robocze przebywa na terenie RP, a gdzie przebywa w dni wolne od pracy Wnioskodawca wiedzy nie ma.
Zleceniobiorca nie dostarczył zleceniodawcy (Wnioskodawcy) certyfikatu rezydencji. Zleceniodawca (Wnioskodawca) zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych naliczył, pobrał i zapłacił, od przychodów osiągniętych przez zleceniobiorcę z tytułu rzeczonej umowy zlecenia, podatek zryczałtowany w wysokości 20%. Strony przedmiotowej umowy zlecenia zamierzają kontynuować współpracę w całym 2017 r. i najprawdopodobniej w latach następnych.
Dnia 2 marca 2017 r. minęło 183 dni od zawarcia powyższej umowy zlecenia z dnia 1 września 2016 r.
W dniu 20 marca 2017 r. zleceniobiorca przedstawił zaś Wnioskodawcy certyfikat wydany przez właściwe władze Ukrainy, iż jest on dla celów podatkowych rezydentem tego państwa (Ukrainy), przy czym certyfikat ten datowany jest na dzień 1 marca 2017 r. (data wydania certyfikatu).
Zgodnie z art. 3 ust. la pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoba, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym uważana jest za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Kiedy, według art. 3 ust. 1 a pkt 2, w przedstawionym stanie faktycznym osobę uznaje się za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej? Czy będzie to 183 dzień licząc od dnia zawarcia umowy (2 marca 2017 r.), czy też 183 dzień licząc od początku roku kalendarzowego (1 lipca 2017 r.) bądź też inny dzień niewskazany przez Wnioskodawcę?
Czy certyfikat rezydencji wydany przez właściwy organ Ukrainy w trakcie roku podatkowego (dnia 1 marca 2017 r.) ma wpływ na ocenę posiadania przez obywatela Ukrainy będącego zleceniobiorcą na podstawie umowy zlecenia z dnia 1 czerwca 2016 r., statusu rezydenta w okresie poprzedzającym datę wydania tego certyfikatu przez władze ukraińskie?
Kiedy w przedmiotowym stanie faktycznym następuje zmiana stawki opodatkowania ze stawki wskazanej w art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na stawkę wskazaną w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy zleceniobiorcę, w sytuacji opisanej powyżej, można uznać za osobę mającą miejsce zamieszkania na terenie RP, a w konsekwencji podlegającą opodatkowaniu jak obywatel polski?
termin 183 dni, o którym mowa w art. 3 ust la ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od początku roku podatkowego;
data wydania certyfikatu rezydencji w trakcie roku podatkowego, nie podważa ustalenia z niego wynikającego, że osoba której on dotyczy jest rezydentem podatkowym Ukrainy za wskazany w tymże certyfikacie okres; w przypadku jednak braku wskazania okresu którego certyfikat ten dotyczy, certyfikat ten nie potwierdza rezydencji obywatela Ukrainy za okres sprzed daty jego wydania;
z upływem 183 dnia w danym roku podatkowym;
tak, gdyż zleceniobiorca przebywa na terenie RP w roku podatkowym 183 dni, a o okoliczności, że ma on na terenie RP centrum interesów, przesądza fakt że na terenie RP znajduje się zasadnicze centrum jego interesów gospodarczych (źródło dochodu).
W myśl art. 3 ust. 2a cyt. ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Zgodnie z art. 3 ust. 2b pkt 2 ww. ustawy za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia.
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy wyżej analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ośrodka interesów życiowych.
W związku z tym, że Spółka zatrudnia na podstawie umowy zlecenia obywatela Ukrainy, do wynagrodzeń wypłacanych z tego tytułu ma zastosowanie Konwencja między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzona w Kijowie w dniu 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r., Nr 63, poz. 269, z późn. zm.).
Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji (art. 29 ust. 2 cyt. ustawy).
W myśl art. 14 ust. 1 Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku dochody, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo z innej działalności o samodzielnym charakterze, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że osoba ta dysponuje zwykle stałą placówką w drugim Umawiającym się Państwie dla wykonywania swej działalności. Jeżeli dysponuje ona taką stałą placówką, to dochody mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim mogą być przypisane tej stałej placówce.
Jednakże, warunkiem zastosowania art. 14 ust. 1 polsko-ukraińskiej konwencji jest udokumentowanie miejsca zamieszkania podatnika na Ukrainie za pomocą certyfikatu rezydencji. Warunek ten wynika wprost z cyt. art. 29 ust. 2 ustawy.
W świetle powyższego, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania na Ukrainie będzie przebywała w Polsce krócej niż 183 dni w roku podatkowym, lecz nie udokumentowała swojego miejsca zamieszkania za granicą certyfikatem rezydencji to dochód przez nią osiągnięty z tytułu osobiście świadczonych usług w Polsce będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce, na zasadach przewidzianych w art. 29 ust. 1 ustawy (ryczałt w wysokości 20% przychodu).
Jeżeli, natomiast pobyt obcokrajowca z Ukrainy w Polsce przekroczy 183 dni w trakcie roku podatkowego, zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 3 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, osoba ta stanie się podatnikiem podlegającym w Polsce opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla nieograniczonego obowiązku podatkowego, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w sytuacji, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania na Ukrainie udokumentuje ten fakt certyfikatem rezydencji, dochód z tytułu osobiście świadczonych usług będzie podlegał opodatkowaniu na Ukrainie, niezależnie od okresu pobytu podatnika w Polsce.
Zgodnie z opisanym stanem faktycznym Wnioskodawca w dniu 1 września 2016 r. zawarł umowę zlecenia z obywatelem Ukrainy. Zleceniobiorca wykonuje usługi na terenie Rzeczypospolitej Polskiej w czasie ustalonym przez zleceniodawcę. Według wiedzy Wnioskodawcy zleceniobiorca przebywa na terenie Rzeczypospolitej Polskiej w dni robocze, Spółka nie ma wiedzy gdzie zleceniobiorca przebywa poza godzinami pracy. W dniu zawarcia umowy zleceniobiorca nie przedstawił certyfikatu rezydencji. Umowa zlecenia będzie kontynuowana w całym 2017 r. W dniu 20 marca 2017 r. zleceniobiorca przedstawił Spółce certyfikat rezydencji z dnia 1 marca 2017 r. potwierdzającego miejsce zamieszkania na Ukrainie.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że po upływie 183 dni pobytu zleceniobiorcy w danym roku podatkowym wystąpi obowiązek poboru podatku zgodnie z art. 27 ust. 1 cyt. ustawy, gdyż jak wskazano w stanie faktycznym przed upływem tego okresu zleceniobiorca przedłożył Spółce certyfikat rezydencji potwierdzający miejsce zamieszkania na Ukrainie. Fakt przedłożenia certyfikatu rezydencji przez obywatela Ukrainy powoduje również, że nie można uznać go za osobę mającą miejsce zamieszkania na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.
Analizując stan faktyczny opisany we wniosku oraz stan prawny przedstawiony powyżej stwierdzić należy, że jak wskazał Wnioskodawca okres 183 dni pobytu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej określony w art. 3 ust. 1a pkt 2 ustawy należy liczyć od początku roku podatkowego, jednakże w przedmiotowej sprawie ten termin nie upłynął ponieważ 20 marca 2017 r. zleceniobiorca przedstawił certyfikat rezydencji potwierdzający miejsce zamieszkania na Ukrainie. Nie można również uznać, że zleceniobiorca będzie osobą mająca miejsce zamieszkania na terytoriom Rzeczypospolitej Polskiej, gdyż przed przekroczeniem 183 dni pobytu na terytoriom Rzeczypospolitej Polskiej w 2017 r. przedłożył on Spółce ww. certyfikat rezydencji.
Zmiana stawki opodatkowania ze wskazanej w art. 29 ust. 1 pkt 1 na stawkę wynikającą z art. 27 ust. 1 ustawy zgodnie z wyżej przytoczonymi przepisami nastąpiłaby po upływie 183 dni pobytu zleceniobiorcy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej w 2017 r., jednakże w dniu przedstawienia certyfikatu rezydencji Wnioskodawca powziął wiedzę, że zleceniobiorca ma miejsce zamieszkania na Ukrainie, tym samym w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 27 ust. 1 ustawy.
Ponadto nie ma znaczenia czy w certyfikacie rezydencji został wskazany okres, którego on dotyczy, gdyż obowiązkiem Spółki, jest pobór podatku zgodnie z informacjami jakie posiadał na dzień wypłaty wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia, zatem otrzymanie certyfikatu rezydencji nie ma wpływu na obowiązki Spółki jako płatnika sprzed dnia jego otrzymania.
Reasumując od wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę obywatelowi Ukrainy, zatrudnionemu na podstawie umowy zlecenia w 2016 r. oraz w 2017 r. do dnia 19 marca 2017 r. (dnia poprzedzającego dzień przedłożenia certyfikatu rezydencji) Spółka zobowiązana jest pobrać podatek zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast od dnia 20 marca 2017 r. zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 1 Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, zgodnie z którym dochody z tytułu umowy zlecenia będą podlegały opodatkowaniu na Ukrainie.
0112-KDIL3-2.4011.54.2017.1.MKA