Source: https://interpretacje-podatkowe.org/agio/ippb2-4511-98-16-2-mm
Timestamp: 2018-11-21 14:11:34
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 10
 art. 17
 art. 24
 art. 3
 art. 10
 art. 24
 art. 189

Document Content:
♦ › Agio › IPPB2/4511-98/16-2/MM
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 18 marca 2016 r.
Czy w uwarunkowaniach zaprezentowanego zdarzenia przyszłego, w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową (jawną lub komandytową), wartość kapitału zapasowego spółki z o.o. utworzonego z nadwyżki wartości wniesionego przez Spółkę A do spółki z o.o. wkładu niepieniężnego w postaci praw do znaków towarowych ponad łączną wartość nominalną objętych przez Spółkę A udziałów (tzw. agio) będzie stanowiła dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych dla Wnioskodawcy, tj. udziałowca spółki z o.o. będącego osobą fizyczną, który przystąpi do tej spółki z o.o. obejmując udziały w zamian za środki pieniężne oraz wspólnika Spółki A (spółki jawnej) która wcześniej obejmie udziały w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci praw do znaków towarowych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2016 r. (data wpływu 1 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową – jest prawidłowe.
W dniu 1 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.
W utworzonej spółce z o.o. udziały przed podwyższeniem kapitału zakładowego posiadać już będzie spółka jawna (dalej zwana: „Spółka A”), której Wnioskodawca jest wspólnikiem. Spółka A obejmie udziały w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci praw do znaków towarowych, których wartość zostanie odniesiona częściowo na kapitał zakładowy, a częściowo na kapitał zapasowy (tzw. agio). Tym samym w momencie przystępowania Wnioskodawcy do spółki z o.o. będzie ona posiadała kapitał zapasowy utworzony wyłącznie z tzw. agio czyli części wartości aportu - praw do znaków towarowych.
Może zdarzyć się sytuacja, że Zgromadzenie Wspólników spółki z o.o. w przyszłości dokona przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową: jawną lub komandytową na podstawie art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Na dzień przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową jawną lub komandytową wskazana wyżej kwota agio utworzona z części wartości wkładu niepieniężnego w postaci wniesionych praw do znaków towarowych będzie nadal widniała w kapitale zapasowym spółki z o.o. Na dzień przekształcenia kapitał zapasowy spółki z o.o. będzie składał się wyłącznie z kwoty agio wniesionej na ten kapitał w momencie wniesienia aportu przez Spółkę A. Spółka z o.o. na dzień przekształcenia nie będzie posiadać innych kapitałów niż zakładowy i zapasowy ani niepodzielonych zysków.
Wnioskodawca, jako przyszły udziałowiec spółki z o.o. - osoba fizyczna, będzie uczestniczył jako wspólnik w spółce jawnej lub komandytowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki z o.o.
Czy w uwarunkowaniach zaprezentowanego zdarzenia przyszłego, w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową (jawną lub komandytową), wartość kapitału zapasowego spółki z o.o. utworzonego z nadwyżki wartości wniesionego przez Spółkę A do spółki z o.o. wkładu niepieniężnego w postaci praw do znaków towarowych ponad łączną wartość nominalną objętych przez Spółkę A udziałów (tzw. agio) będzie stanowiła dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych dla Wnioskodawcy, tj. udziałowca spółki z o.o. będącego osobą fizyczną, który przystąpi do tej spółki z o.o. obejmując udziały w zamian za środki pieniężne oraz wspólnika Spółki A (spółki jawnej) która wcześniej obejmie udziały w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci praw do znaków towarowych...
Do źródeł przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza się - na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT - kapitały pieniężne. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT - przychodem z kapitałów pieniężnych są m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału. Na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT - dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną przychód ten określa się na dzień przekształcenia.
Wobec tego, agio nie spełnia definicji zysku podanej w art. 3 ust. 1 pkt 30 ustawy o rachunkowości. Podobnie wyraził się Naczelny Sąd Administracyjny oz. w Krakowie w orzeczeniu z 5 lipca 2002 r., sygn. akt I SA/Kr 1625/00 stwierdzając: „Tak więc, obecne brzmienie przepisu art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (analogicznie art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nie daje podstawy do opodatkowania środków przekazywanych z kapitału zapasowego lub rezerwowego spółki akcyjnej na kapitał zakładowy (na gruncie Kh - akcyjny) w części, która nie stanowi zysku tej osoby i zgromadzona została na przykład z tzw. agio emisyjnego (nadwyżka ceny emisyjnej nad wartością nominalną akcji) lub z dopłat uiszczanych przez akcjonariuszy w zamian za przyznanie im nadzwyczajnych uprawnień. W sposób oczywisty takie przeniesienie środków nie prowadzi do partycypacji akcjonariusza w zysku spółki, a jedynie do odmiennego rachunkowego zakwalifikowania środków wniesionych przez akcjonariuszy do spółki”.
Powyższe wyjaśnienie potwierdza stanowisko, że kwota agio zgromadzona na kapitale zapasowym nie jest zyskiem i nie może być traktowana jako zysk. Stanowisko takie prezentuje zgodnie doktryna wskazując, że „fundusze pochodzące z agio, przelane do kapitału zapasowego (...) nie stanowią zysku ani kapitału rezerwowego” (vide S. Sołtysiński, w: Sołtysiński, Szajkowski, Szumański, Szwaja, „Komentarz KSH, t. II, 2005”, s. 287, Nb 11; A. Opalski, „Umorzenie i nabycie własnych praw udziałowych”, Pr. Sp. 2004, Nr 10, s. 12 i n.; R. Potrzeszcz, w: Potrzeszcz, Siemiątkowski, „Komentarz KSH, t. II, 2011”, s. 30, Nb 4). Ograniczenie to jest ściśle związane z podstawową funkcją kapitału zapasowego, polegającą na zapewnieniu środków na pokrycie ewentualnych strat. Jest ono również wyrazem szerszej zasady zakazującej dokonywania zwrotu wkładów na rzecz udziałowców, sformułowanej w art. 189 k.s.h.
z 23 stycznia 2013 r, Znak: IBPBII/2/415-1425/12/AK.
IPPB2/4511-98/16-2/MM
IBPB-2-1/4514-151/16/BJ | Interpretacja indywidualna