Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb4-4511-754-15-4-im
Timestamp: 2018-03-18 02:25:14
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 2
 art. 21
 art. 922
 art. 10
 art. 10
 art. 2
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IPPB4/4511-754/15-4/IM | Interpretacja indywidualna
Czy sprzedaż gruntu rolnego przed upływem 5 lat od jego nabycia podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych? Ponieważ Wnioskodawczyni zamierza dokonać sprzedaży całości nieruchomości rolnej 6,4366 ha, właścicielką drugiej połowy udziałów po siostrze Wnioskodawczyni jest od 2013 r., stroną kupującą jest rolnik, a grunty po sprzedaży nie utracą charakteru rolnego (będzie to zawarte w akcie notarialnym), grunt którego Wnioskodawczyni jest w posiadaniu spełnia definicję gospodarstwa rolnego.
IPPB4/4511-754/15-4/IMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 2 lipca 2015 r.) uzupełniony pismem z dnia 25 września 2015 r. (data nadania 26 września 2015 r., data wpływu 2 października 2015 r.) na wezwanie z dnia 18 września 2015 r. Nr IPPB4/4511-754/15-2/IM (data nadania 18 września 2015 r., data doręczenia 21 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest:
nieprawidłowe – w części dotyczącej zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 28 w stosunku do udziału nabytego w drodze dziedziczenia;
W dniu 2 lipca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, tut. organ pismem z dnia 18 września 2015 r. Nr IPPB4/4511-754/15-2/IM (data nadania 18 września 2015 r., data doręczenia 21 września 2015 r.) wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Pismem z dnia 25 września 2015 r. (data nadania 26 września 2015 r., data wpływu 2 października 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Połowę udziału w nieruchomości gruntowej rolnej położonej w R. (woj.) Wnioskodawczyni nabyła na podstawie dziedziczenia po matce. Postanowienie Sądu Rejonowego w K. z dnia 28 listopada 2003 r. oraz 22 czerwca 2005 r. Matka Maria G. zmarła 26 kwietnia 2002 r. Drugą połowę udziału tej samej nieruchomości rolnej na podstawie dziedziczenia po matce Marii G. nabyła siostra Wnioskodawczyni Anna L. W umowie o dział spadku 2 kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni zgodnie z siostrą dokonały działu spadku, w wyniku którego Wnioskodawczyni stała się wyłączną właścicielką przedmiotowej nieruchomości. Całość nieruchomości, w której Wnioskodawczyni jest w posiadaniu to 6,4366 ha. W umowie o dział spadku siostra zrzekła się prawa własności do ww. przypadającej jej części. W wypisie z rejestru gruntów z dnia 11 października 2012 r. przedmiotowa działka Nr 134/3 oznaczona jest jako PsV (0,0190) – pastwiska trwałe; RIVb (0,2850) – grunty orne; RV (1,8960) – grunty orne; RVI (4,2366) – grunty orne. Razem 6,4366 ha.
W uzupełnieniu z dnia 25 września 2015 r. Wnioskodawczyni wskazała, że w wyniku dziedziczenia Wnioskodawczyni prócz udziału w nieruchomości gruntowej rolnej niezabudowanej będącej przedmiotem wniosku, tj. działka oznaczona numerem 134/3 o powierzchni 6,4366 ha w R. (przed umową o dział spadku Repertorium A z dnia 2 kwietnia 2013 r. była to 1/2 udziałów) odziedziczyła też 1/4 udziału w nieruchomości rolnej położonej w miejscowości D., gmina B.. Działka Nr 80/2. Wartość nieruchomości nabytej przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku oszacowana została na kwotę 80.000 zł. Wartość udziału w całej masie spadkowej przed dokonaniem podziału dla Wnioskodawczyni wynosiła 1/2 (działka oznaczona numerem 134/3 o powierzchni 6,4366 ha w R.), tj. 40.000 zł i 1/4 udziału w nieruchomości rolnej położonej w miejscowości D., gmina B., działka Nr 80/2, tj. 10.000 zł. Wartość nieruchomości nabytej w wyniku działu spadku wyniosła 80.000 zł, natomiast wartość nieruchomości przed dokonaniem działu spadku wynosiła 50.000 zł.
Strony tj. - Wnioskodawczyni wraz ze stroną, której dotyczył dział spadku (siostra) zgodnie oświadczyły, że z tytułu dokonanej aktem notarialnym czynności Umowa o dział spadku Repertorium A, nie będą wobec siebie w przyszłości wnosić żadnych roszczeń i pretensji majątkowych.
Z tytułu dokonanego działu spadku nie nastąpiły pomiędzy stronami żadne spłaty gotówkowe.
Wnioskodawczyni wskazała, że miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni w dacie sprzedaży będą Niemcy.
Czy sprzedaż gruntu rolnego przed upływem 5 lat od jego nabycia podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych... Ponieważ Wnioskodawczyni zamierza dokonać sprzedaży całości nieruchomości rolnej 6,4366 ha, właścicielką drugiej połowy udziałów po siostrze Wnioskodawczyni jest od 2013 r., stroną kupującą jest rolnik, a grunty po sprzedaży nie utracą charakteru rolnego (będzie to zawarte w akcie notarialnym), grunt którego Wnioskodawczyni jest w posiadaniu spełnia definicję gospodarstwa rolnego.
Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż jej nieruchomości rolnej, o której mowa powyżej powinna być w całości zwolniona z podatku dochodowego. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT zwolnione z podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzące w skład gospodarstwa rolnego.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym za gospodarstwo rolne uważa się: obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż, rolnych, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej. Stosownie do § 38 ust. 1 klasyfikacji ujętej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) oraz załącznik Nr 6 do tego aktu prawnego do użytków rolnych zalicza się m.in. grunty orne i pastwiska trwałe. Zgodnie z treścią przywołanych przepisów prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od warunków, które w 100 % Wnioskodawczyni spełnia:
Zbywany przez Wnioskodawczynię grunt jest zakwalifikowany jako użytek rolny (wypis z rejestru gruntów);
Stanowi gospodarstwo rolne (jest własnością osoby fizycznej. o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) – grunt Wnioskodawczyni powiada powierzchnię 6,4366 ha;
grunt nie utraci wskutek sprzedaży charakteru rolnego (w akcie notarialnym nabywca gruntu zobowiązuje się, że zachowa charakter rolny tej działki – gruntu).
Zgodnie bowiem z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.
Jeżeli w drodze działu spadku spadkobierca nabywa udział ponad wielkość, którą uprzednio nabył w spadku, to nabycie w drodze działu spadku – w części przekraczającej udział w spadku – należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co na gruncie analizowanej sprawy miało miejsce.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni nabyła połowę udziału w nieruchomości gruntowej rolnej na podstawie dziedziczenia po matce. Matka Wnioskodawczyni zmarła 26 kwietnia 2002 r. Drugą połowę udziału tej samej nieruchomości rolnej na podstawie dziedziczenia po matce nabyła siostra Wnioskodawczyni. W umowie o dział spadku 2 kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni zgodnie z siostrą dokonały działu spadku, w wyniku którego Wnioskodawczyni stała się wyłączną właścicielką przedmiotowej nieruchomości. Całość nieruchomości, w której Wnioskodawczyni jest w posiadaniu to 6,4366 ha. W umowie o dział spadku siostra zrzekła się prawa własności do ww. przypadającej jej części. Strony, której dotyczył dział spadku zgodnie oświadczyły, że z tytułu dokonanej aktem notarialnym czynności Umowa o dział spadku, nie będą wobec siebie w przyszłości wnosić żadnych roszczeń i pretensji majątkowych. Z tytułu dokonanego działu spadku nie nastąpiły pomiędzy stronami żadne spłaty gotówkowe. Wartość nieruchomości nabytej przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku wyniosła 80.000 zł, natomiast wartość nieruchomości przed dokonaniem działu spadku wynosiła 50.000 zł. Wnioskodawczyni planuje dokonać sprzedaży całości nieruchomości. Stroną kupującą jest rolnik. Wnioskodawczyni wskazała, że grunty spełniają definicję gruntu rolnego i po sprzedaży nie stracą charakteru rolnego.
2002 r. – nabycie w ramach dziedziczenia po matce;
2013 r. – nabycie w drodze działu spadku.
Mając na uwadze treść art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy podatkowej, wskazać należy, że sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w drodze dziedziczenia po matce - w części w jakiej odpowiada wartości udziału przysługującego w masie spadkowej - nie stanowi źródła przychodu, z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wskazanego w tym przepisie. W konsekwencji w ogóle nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z kolei, w odniesieniu do sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w wyniku działu spadku w 2013 r. - wartość udziału w części przekraczającej udział w masie spadkowej - stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tj. Dz. U. z 2013 r. poz. 1381, z późn. zm.) – za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. Nr 38, poz. 454) oraz Załącznika Nr 6 do tego rozporządzenia.
Podsumowując, należy podkreślić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu planowanego odpłatnego zbycia nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2002 r. w drodze dziedziczenia po matce nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Natomiast przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu planowanej sprzedaży nieruchomości w części jaką Wnioskodawczyni uzyskała w 2013 r. w wyniku działu spadku ponad wielkość, którą uprzednio nabyła w spadku, należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jego nabycia do momentu planowanej sprzedaży nie upłynie 5 lat.
Jednakże w świetle powyższego, przenosząc opisane wcześniej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że powyższe okoliczności wskazują na spełnienie przesłanek uprawniających do przedmiotowego zwolnienia, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A zatem przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części wynikającej z działu spadku będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaś przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze dziedziczenia nie stanowi źródła przychodu i tym samym nie może podlegać zwolnieniu przewidzianemu w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy.
Ponadto okoliczność czy dana nieruchomość lub jej część w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zatem obowiązek udowodnienia ich zaistnienia ciąży na podatniku, tj. osobie, która zamierza skorzystać ze zwolnienia. Natomiast indywidualna interpretacja przepisów prawa jest jedynie przedstawieniem poglądu organu dotyczącego rozumienia treści przepisów.
ITPB1/4511-48/15/MP | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-433/15-3/WS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPB4/4511-754/15-4/IM