Source: https://interpretacje-podatkowe.org/amortyzacja/ilpb1-4511-1-1388-15-4-tw
Timestamp: 2018-03-20 00:20:48
Legal References Found: art. 22
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
Czy lokale mieszkalne powstałe z lokalu użytkowego, uprzednio wykorzystywanego przez okres ponad 60 miesięcy będą podlegały amortyzacji przy zastosowaniu indywidualnych stawek amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ILPB1/4511-1-1388/15-4/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2015 r. (wg daty wpływu), uzupełnionym w dniu 15 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środka trwałego – jest prawidłowe.
W dniu 5 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środka trwałego.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 2 grudnia 2015 r., znak ILPB1/4511-1-1388/15-2/TW na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 7 grudnia 2015 r., a w dniu 15 grudnia 2015 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 10 grudnia 2015 r.).
Wnioskodawca mieszka w swoim domu na I piętrze, natomiast na parterze był lokal handlowy, który dzierżawił ale ostatnie 4 lata lokal był bardzo słabo ogrzany. W umowie była wzmianka, że media dzierżawcy muszą sami płacić, były grzejniki, które najczęściej były zamknięte. Aby uniknąć tej sytuacji przerabiając lokal na mieszkanie Zainteresowany założył na dach panele fotowoltaiczne (wytwarzające prąd). Wnioskodawca przerobił lokal na dwie kawalerki (powiedział, że za media ludzie nie będą płacić). W jednej mieszka samotna kobieta w ciąży z dwojgiem dzieci, w drugiej kawalerce starsze małżeństwo i tylko mężczyzna pracuje.
Do domu Zainteresowanego z jednej strony przylega budynek z lokalem, który nie jest użytkowany od około 25-30 lat. Okna są częściowo założone, dykta szyby jest szczątkowa, przez które widać ścianę przylegającą do budynku Wnioskodawcy, z której według obserwacji Zainteresowanego już około 20 lat tynk odpadł (zagrzybiony). Aby nie było wilgoci Wnioskodawca położył tynk renowacyjny ale to nie pomogło, wobec tego zainstalował rekuperator co wiązało się z dużym nakładem pieniężnym (Zainteresowany posiada rachunki).
Zainteresowany podaje, że przed podjęciem remontu pytał urzędników skarbowych, czy koszty jakie poniesie będzie mógł odpisać od podatku (odpowiedziano mu, że tak a teraz okazało się, że nie).
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, że nieruchomość, która ma być przedmiotem amortyzacji stanowi – wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych – budynek mieszkalny. Lokale mieszkalne powstałe z lokalu użytkowego, który był wykorzystywany przez Zainteresowanego przez okres co najmniej 60 miesięcy, zostały ulepszone. Wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Przeprowadzone prace, o których mowa we wniosku mają charakter adaptacji i zostały dokonane przed wprowadzeniem nieruchomości do ewidencji środków trwałych, ponieważ nieruchomość ta nie została jeszcze wprowadzona do ewidencji środków trwałych.
Czy lokale mieszkalne powstałe z lokalu użytkowego, uprzednio wykorzystywanego przez okres ponad 60 miesięcy będą podlegały amortyzacji przy zastosowaniu indywidualnych stawek amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, lokale mieszkalne powstałe z lokalu użytkowego wprowadzone przez Zainteresowanego do ewidencji środków trwałych stanowić będą środek trwały po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych, używany przed ich nabyciem przez okres co najmniej 60 miesięcy, do których będzie mógł zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną, przy której okres amortyzacji nie będzie mógł być krótszy niż 10 lat.
Zgodnie z art. 22g ust. 17 ww. ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Podstawą do zwiększenia wartości początkowej środków trwałych o wartość wydatków poniesionych na ich ulepszenie, co wiąże się z brakiem możliwości zaliczenia tych wydatków bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, jest spełnienie warunków zawartych w wyżej powołanym przepisie.
Zatem uznać należy, że o wydatki poniesione na przeprowadzenie prac, o których mowa we wniosku mających charakter adaptacji należy zwiększyć wartość początkową lokali mieszkalnych.
Dla celów amortyzacji środka trwałego należy również ustalić, właściwą stawkę amortyzacyjną.
W konsekwencji powyższego nie można uznać, że w rozpatrywanej sprawie, lokal był używany w rozumieniu art. 22j ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, tj. był wykorzystywany przez poprzedniego właściciela przez okres minimum 60 miesięcy. Jak wskazano bowiem w opisie sprawy lokal użytkowy był wykorzystywany przez okres co najmniej 60 miesięcy, jednakże przez Wnioskodawcę.
Jednocześnie podkreślić należy, że z ww. opisu wynika także, iż wydatki na ulepszenie lokali mieszkalnych stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Zastosowanie więc w przedmiotowej sprawie znajdą przesłanki uznania środka trwałego za ulepszony stosownie do art. 22j ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem mając na względzie opis sprawy jak i powołane przepisy stwierdzić należy, że dla środków trwałych (lokali mieszkalnych) dopuszczalne będzie ustalenie indywidualnej stawki amortyzacyjnej – w oparciu o przepis art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – z tym, że maksymalna wysokość rocznej stawki amortyzacji będzie wynosić 10% przez okres 10 lat, czyli do czasu zrównania sumy odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową tych lokali. Lokale jako środki trwałe – w rozumieniu art. 22a ust. 1 ww. ustawy – zostaną bowiem pierwszy raz wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy a wydatki na ich ulepszenie stanowią co najmniej 30% wartości początkowej.
Podsumowując, w związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy co do możliwości ustalenia indywidualnej stawki amortyzacji uznano za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Amortyzacja > ILPB1/4511-1-1388/15-4/TW