Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0112-kdil2-3-4012-433-2018-1-az
Timestamp: 2019-05-25 10:59:18
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 29
 art. 7
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 41
 art. 8
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 8
 art. 29
 art. 73
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 14

Document Content:
♦ › Stawki podatku › 0112-KDIL2-3.4012.433.2018.1.AŻ
Prawo do odliczenia, opodatkowania otrzymanego dofinansowania oraz wpłat mieszkańców oraz zastosowania odpowiedniej stawki podatku VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2018 r. (data wpływu 23 maja 2018 r.), uzupełnionym pismami: z dnia 19 czerwca 2018 r. (data wpływu 22 czerwca 2018 r.), z dnia 8 lipca 2018 r. (data wpływu 20 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania podatkiem VAT, w tym określenia stawki, dla wpłat dokonanych przez mieszkańców z tytułu wkładu własnego; opodatkowania podatkiem VAT, w tym określenia stawki, dla dofinansowania otrzymanego ze środków unijnych oraz prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „Poprawa jakości powietrza poprzez zwiększenie udziału OZE w wytwarzaniu energii na terenie Gminy (...).” – w odniesieniu do montażu instalacji OZE w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych;
opodatkowania podatkiem VAT, w tym określenia stawki, dla wpłat dokonanych przez mieszkańców z tytułu wkładu własnego; opodatkowania podatkiem VAT, w tym określenia stawki, dla dofinansowania otrzymanego ze środków unijnych oraz prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „Poprawa jakości powietrza poprzez zwiększenie udziału OZE w wytwarzaniu energii na terenie Gminy (...)” – w odniesieniu do montażu instalacji OZE na budynkach gospodarczych
W dniu 23 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: opodatkowania podatkiem VAT, w tym określenia stawki, dla wpłat dokonanych przez mieszkańców z tytułu wkładu własnego; opodatkowania podatkiem VAT, w tym określenia stawki, dla dofinansowania otrzymanego ze środków unijnych oraz prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „Poprawa jakości powietrza poprzez zwiększenie udziału OZE w wytwarzaniu energii na terenie Gminy (...)”. Wniosek uzupełniono w dniu 22 czerwca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz w dniu 20 lipca 2018 r. o doprecyzowanie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, składającym deklaracje VAT-7.
W 2017 r. Gmina rozpoczęła opracowywanie dokumentacji dla projektu pn. „Poprawa jakości powietrza poprzez zwiększenie udziału OZE w wytwarzaniu energii na terenie Gminy (...)”, planowane jest wykonanie i zakończenie zadania. Realizowany projekt będzie współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Działania 3.1. Wytwarzanie i dystrybucja energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych, oś 3 Efektywna i zielona energia Regionalnego Program Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Celem zadania jest poprawa stanu środowiska naturalnego oraz obniżenie kosztów energii elektrycznej w gospodarstwach domowych.
Dofinansowanie instalacji OZE w określonej procentowo wysokości kosztów kwalifikowanych (netto) – 60%. Pozostałą częścią wartości projektu, tj. 40% kosztów netto oraz należny podatek VAT, obciążeni zostaną zainteresowani mieszkańcy. Gmina pokrywa koszty przygotowania wniosku aplikacyjnego, Studium Wykonalności oraz Programu funkcjonalno-użytkowego.
Kwalifikowani do projektu mieszkańcy wnoszą określony kwotowo wkład własny w transzach. W razie konieczności mieszkaniec zobowiązany zostanie do uzupełnienia wpłaconych kwot lub ewentualnie następuje zwrot nadpłaty.
Zgodnie z umowami zawartymi z mieszkańcami, po zakończeniu realizacji inwestycji Właściciel pozostanie użytkownikiem zestawu kolektora słonecznego/fotowoltaicznego na warunkach użyczenia. Po zakończeniu okresu trwałości projektu własność instalacji OZE zostanie przeniesiona przez Gminę na rzecz Właściciela.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, co do zasady, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez świadczenie usług, natomiast rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ustawy o VAT).
Podstawą opodatkowania w podatku od towarów i usług, stosownie do postanowień art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, poza wskazanymi w ustawie wyjątkami, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W związku z powyższym, procentowe określenie wartości dofinansowania oraz wkładu własnego mieszkańców powoduje, że dofinansowanie to przybiera charakter cenotwórczy. Wkład kwotowy zakwalifikowanego do projektu mieszkańca jest bowiem ściśle uzależniony od kwoty jaką Gminą uzyska w rezultacie z dofinansowania.
Podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie więc zarówno wpłata otrzymana od mieszkańca jak i dofinansowanie otrzymane przez Gminę.
Realizowany w ramach inwestycji projekt pn. „Poprawa jakości powietrza poprzez zwiększenie udziału OZE w wytwarzaniu energii na terenie Gminy (...)” należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.).
Wszystkie faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji wyżej wymienionego zadania wystawiane będą na Gminę. Zakończenie etapu inwestycji zostanie udokumentowane protokołem odbioru.
Efekt inwestycji będącej przedmiotem wniosku będzie zaliczany do środków trwałych podlegających amortyzacji. Wartość realizowanej inwestycji przekraczać będzie kwotę 15.000 zł.
Po odbiorze inwestycji Gmina przyjmie na stan środków trwałych powstałe instalacje OZE.
W piśmie z dnia 19 czerwca 2018 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał, że – instalacje OZE są montowane w większości na budynkach mieszkalnych, a w przypadku braku możliwości technicznych umiejscowienia instalacji na budynku mieszkalnym montowane są na budynkach gospodarczych oraz na gruncie. Każdy przypadek instalacji OZE analizowany jest indywidualnie w celu zastosowania prawidłowej stawki VAT. W przypadku montażu instalacji OZE na budynkach mieszkalnych to:
są to budynki objęte społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.),
powierzchnia budynków mieszkalnych, na których montowane są ww. instalacje nie przekracza 300 m2.
Czy w odniesieniu do rozpoczętego zadania pn. „Poprawa jakości powietrza poprzez zwiększenie udziału OZE w wytwarzaniu energii na terenie Gminy (...)” Gmina będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT w całości?
Czy należy opodatkować wpłaty mieszkańców z tytułu wkładu własnego w kosztach instalacji OZE i jaką stawkę podatku VAT zastosować?
Czy należy opodatkować otrzymane dofinansowanie ze środków unijnych i jaką stawkę podatku VAT zastosować?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowanym w piśmie z dnia 8 lipca 2018 r.)
Będzie miał on możliwość odliczenia podatku VAT w całości od realizowanego zadania pn. „Poprawa jakości powietrza poprzez zwiększenie udziału OZE w wytwarzaniu energii na terenie Gminy (...)”, ponieważ realizowana inwestycja będzie miała związek ze sprzedażą opodatkowaną. Gmina odprowadzi podatek VAT od wpłat mieszkańców jak i od otrzymanego dofinansowania.
Wpłaty wnoszone przez mieszkańców należy opodatkować podatkiem VAT. Wpłaty (zaliczki) mieszkańców dokonywane na rachunek bankowy Gminy powinny być opodatkowane stawką w wysokości dla kompleksowej usługi montażu instalacji OZE dla budynków mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 – 8% zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, gdyż wszystkie poniesione wydatki na wykonane instalacji OZE są związane z budownictwem mieszkaniowym, dla kompleksowej usługi montażu instalacji OZE dla budynków mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2 – 23% zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT. Poniesione wydatki na wykonanie instalacji OZE nie są objęte społecznym programem mieszkaniowym, dla kompleksowej usługi montażu instalacji OZE na budynkach gospodarczych 23% zgodnie z art. 41 ust. 12a i 12b ustawy o VAT. Na terenie Gminy instalacje OZE montowane będą na budynkach mieszkalnych do 300 m2. Część instalacji OZE będzie również montowana na budynkach gospodarczych, do których według opinii Wnioskodawcy powinna być zastosowana wysokość podatku VAT 23%.
Otrzymane dofinansowanie ze środków unijnych należy opodatkować podatkiem VAT. Należy zastosować dwie stawki 8% i 23%. Środki UE dla kompleksowej usługi montażu instalacji OZE dla budynków mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 – 8% zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, gdyż wszystkie poniesione wydatki na wykopanie instalacji OZE są związane z budownictwem mieszkaniowym dla kompleksowej usługi montażu instalacji OZE dla budynków mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2 – 23% zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT. Poniesione wydatki na wykonanie instalacji OZE nie są objęte społecznym programem mieszkaniowym, dla kompleksowej usługi montażu instalacji OZE na budynkach gospodarczych 23% zgodnie z art. 41 ust. 12a i 12b ustawy o VAT.
Na wstępie należy wyjaśnić, że ze względu na zakres postawionych we wniosku pytań, tutejszy organ uznał za zasadne udzielenie w pierwszej kolejności odpowiedzi na pytania oznaczone we wniosku nr 2 i 3, a następnie na pytanie oznaczone we wniosku nr 1.
Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).
Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, składającym deklaracje VAT-7. W 2017 r. Gmina rozpoczęła opracowywanie dokumentacji dla realizowanego projektu. Realizowany projekt będzie współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Celem zadania jest poprawa stanu środowiska naturalnego oraz obniżenie kosztów energii elektrycznej w gospodarstwach domowych. Dofinansowanie instalacji OZE w określonej procentowo wysokości kosztów kwalifikowanych (netto) – 60%. Pozostałą częścią wartości projektu, tj. 40% kosztów netto oraz należny podatek VAT, obciążeni zostaną zainteresowani mieszkańcy. Gmina pokrywa koszty przygotowania wniosku aplikacyjnego, Studium Wykonalności oraz Programu funkcjonalno-użytkowego. Kwalifikowani do projektu mieszkańcy wnoszą określony kwotowo wkład własny w transzach. W razie konieczności mieszkaniec zobowiązany zostanie do uzupełnienia wpłaconych kwot lub ewentualnie następuje zwrot nadpłaty. Zgodnie z umowami zawartymi z mieszkańcami, po zakończeniu realizacji inwestycji Właściciel pozostanie użytkownikiem zestawu kolektora słonecznego/fotowoltaicznego na warunkach użyczenia. Po zakończeniu okresu trwałości projektu własność instalacji OZE zostanie przeniesiona przez Gminę na rzecz Właściciela. Procentowe określenie wartości dofinansowania oraz wkładu własnego mieszkańców powoduje, że dofinansowanie to przybiera charakter cenotwórczy. Wkład kwotowy zakwalifikowanego do projektu mieszkańca jest bowiem ściśle uzależniony od kwoty jaką Gminą uzyska w rezultacie z dofinansowania. Podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie więc zarówno wpłata otrzymana od mieszkańca jak i dofinansowanie otrzymane przez Gminę. Realizowany w ramach inwestycji projekt należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Wszystkie faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji wyżej wymienionego zadania wystawiane będą na Gminę. Efekt inwestycji będącej przedmiotem wniosku będzie zaliczany do środków trwałych podlegających amortyzacji. Wartość realizowanej inwestycji przekraczać będzie kwotę 15.000 zł. Po odbiorze inwestycji Gmina przyjmie na stan środków trwałych powstałe instalacje OZE. Instalacje OZE są montowane w większości na budynkach mieszkalnych, a w przypadku braku możliwości technicznych umiejscowienia instalacji na budynku mieszkalnym montowane są na budynkach gospodarczych oraz na gruncie. Każdy przypadek instalacji OZE analizowany jest indywidualnie w celu zastosowania prawidłowej stawki VAT. W przypadku montażu instalacji OZE na budynkach mieszkalnych to:
są to budynki objęte społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust.12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
Na tle powyższego, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. kwestii opodatkowania wpłat mieszkańców z tytułu wkładu własnego w kosztach instalacji OZE oraz zastosowania odpowiedniej stawki podatku VAT.
W tym miejscu należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność, tj. dostawa towaru bądź usługa, a nie zapłata. Wyjątkiem jest uiszczenie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów, czy świadczenia usług.
W niniejszej sprawie czynnością, jaką Gmina dokonuje na rzecz właściciela nieruchomości biorącego udział w projekcie, jest wykonanie usługi polegającej na montażu instalacji OZE, na poczet wykonania której Gmina pobiera określoną w umowie wpłatę, zgodnie z zawartymi z mieszkańcami umowami cywilnoprawnymi (40% kosztów kwalifikowalnych powiększonych o podatek VAT).
Wpłaty wnoszone przez właścicieli nieruchomości deklarujących uczestnictwo w projekcie nie pozostają „w oderwaniu” od czynności, które zostaną wykonane przez Gminę – zachodzi bowiem związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zobowiązaniem się Gminy do wykonania określonych czynności. Należy zauważyć, że we wskazanej sytuacji istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami, a zindywidualizowanym świadczeniem na rzecz uczestnika projektu, które jest wykonane przez Wnioskodawcę. Należy również zauważyć, że stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, Gmina zawierając umowę z wykonawcą na montaż urządzeń w postaci instalacji OZE oraz umowy z uczestnikami, wchodzi w rolę świadczącego usługę. Tym samym wpłaty otrzymywane przez Gminę od uczestników stanowią wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez nią usług na rzecz uczestników projektu.
W konsekwencji, dokonywane przez mieszkańców wpłaty z tytułu uczestnictwa w projekcie dotyczą świadczenia usługi montażu instalacji OZE, co wskazuje, że świadczenia, co do których Gmina zobowiązała się w ramach podpisanych z uczestnikami umów cywilnoprawnych, stanowią odpłatne świadczenie usług, które – zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Ponadto należy wskazać, że również w uchwale z 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził że „czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. W takim znaczeniu modernizacja oznacza unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części”.
Z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2018 r., poz. 1202, z późn. zm.), wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych; budynkiem natomiast jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 i pkt 2).
Stwierdzić należy, że w powyższej definicji budynku nie mieszczą się elementy infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Oznacza to, że stawka preferencyjna, przewidziana ww. przepisami art. 41 ust. 12 w związku z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy, dotyczy czynności tam wymienionych wykonywanych wyłącznie w budynkach, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania go zgodnie z jego przeznaczeniem. Stawki tej ustawodawca nie przewidział dla ww. czynności wykonywanych poza tymi obiektami, w tym również dotyczących elementów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.
Do usług wykonywanych poza bryłą budynku zastosowanie ma podstawowa stawka podatku w wysokości 23%.
Zatem obniżoną stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się do czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, wykonywanych w obiektach budowlanych lub w ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Mając na uwadze opis sprawy oraz przywołane przepisy należy stwierdzić, że w sytuacji gdy realizowany w ramach projektu, montaż instalacji OZE w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2 jest dokonywany w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, wówczas jest on opodatkowany 8% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy. Tym samym wpłaty mieszkańców na montaż instalacji OZE na budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, są opodatkowane 8% stawką podatku VAT.
Odnosząc się z kolei do opodatkowania usługi montażu instalacji na budynkach gospodarczych należy stwierdzić, że jest ona opodatkowana 23% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, bowiem budynków gospodarczych nie zalicza się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy. W związku z powyższym wpłaty mieszkańców na montaż instalacji na budynkach gospodarczych są opodatkowane 23% stawką podatku VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w odniesieniu do usługi montażu instalacji OZE w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych i na budynkach gospodarczych oceniono jako prawidłowe.
W niniejszej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy budzi również kwestia opodatkowania, w tym zastosowania właściwej stawki podatku VAT, dla otrzymanego dofinansowania ze środków unijnych.
W przypadku świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika (art. 29a ust. 5 ustawy).
Z powyższych przepisów wynika m.in., że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
Cytowany powyżej przepis art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 73 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie – bowiem jak wynika z analizy wniosku – dotacja jest wykorzystana na określone działanie, tj. zamontowanie instalacji OZE na podstawie umów cywilnoprawnych z mieszkańcami uwzględnionymi w projekcie, w stosunku do którego Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie.
Zatem stwierdzić należy, że przekazane dla Wnioskodawcy środki finansowe z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Działania 3.1. Wytwarzanie i dystrybucja energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych, oś 3 Efektywna i zielona energia Regionalnego Program Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 na realizację ww. projektu w formie dotacji mają bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę ww. usług.
Tym samym uwzględniając w rozpatrywanej sprawie treść ww. art. 29a ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania z tytułu świadczonych przez Gminę usług – obok wynagrodzenia za usługę montażu ze strony mieszkańca – są środki otrzymane przez Gminę od podmiotu trzeciego na realizację ww. projektu w części w jakiej dofinansowują one cenę świadczonych na rzecz mieszkańców usług.
W przedmiotowej sprawie otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie na realizację opisanego projektu stanowi podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem jest – co do zasady – opodatkowane podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W dalszej kolejności odnosząc się do kwestii stawki podatku VAT dla dofinansowania ze środków unijnych na realizację ww. projektu należy wskazać, że podatek od towarów i usług dla przedmiotowego dofinansowania powinien być określony według stawki właściwej dla czynności, z którą dofinansowanie to jest związane – a więc według stawki właściwej dla usługi dostawy i montażu instalacji OZE.
Analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że skoro usługi montażu instalacji na posesjach osób fizycznych, a zarazem wpłaty dokonywane przez mieszkańców w związku z realizacją projektu – jak rozstrzygnięto wyżej – są opodatkowane 8% stawką podatku VAT w sytuacji montażu na budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, natomiast w sytuacji usługi montażu instalacji na budynkach gospodarczych, są opodatkowane 23% stawką podatku VAT, to dotacja ta jest opodatkowana analogiczną stawką podatku.
Reasumując, stawka, którą należy opodatkować otrzymaną dotację powinna być tożsama ze stawką, jaką opodatkowany jest dotowany towar lub usługa. Skoro dofinansowanie dotyczy usług, do których zastosowanie będą miały dwie stawki podatkowe 8% i 23%, to stawka podatku VAT w wysokości 8% znajdzie zastosowanie co do części dofinansowania przypadającego na wykonanie instalacji na budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, natomiast stawka podatku VAT w wysokości 23% znajdzie zastosowanie co do części dofinansowania przypadającego na wykonanie instalacji na budynkach gospodarczych.
W konsekwencji uznać należy, że otrzymane dofinansowanie na realizację projektu pn. „Poprawa jakości powietrza poprzez zwiększenie udziału OZE w wytwarzaniu energii na terenie Gminy (...)” jest opodatkowane podatkiem VAT. Stawka, którą należy opodatkować otrzymaną dotację powinna być tożsama ze stawką, jaką opodatkowany jest dotowany towar lub usługa. Skoro dofinansowanie dotyczy usług, do których zastosowanie mają dwie stawki podatkowe 8% i 23%, to stawka podatku VAT w wysokości 8% znajdzie zastosowanie co do części dofinansowania przypadającego na wykonanie instalacji OZE na budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, natomiast stawka podatku VAT w wysokości 23% znajdzie zastosowanie do części dofinansowania przypadającego na wykonanie instalacji na budynkach gospodarczych.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 w odniesieniu do usługi montażu instalacji OZE w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych i na budynkach gospodarczych oceniono jako prawidłowe.
W dalszej kolejności wątpliwości Wnioskodawcy budzi również kwestia prawa do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do rozpoczętego zadania.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ Gmina w związku z wykonywaniem czynności z zakresu montażu instalacji OZE w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych i na budynkach gospodarczych działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu – jak rozstrzygnięto wyżej – są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z opisaną inwestycją, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gmina w związku z realizacją projektu pn. „Poprawa jakości powietrza poprzez zwiększenie udziału OZE w wytwarzaniu energii na terenie Gminy (...)” w zakresie montażu instalacji OZE w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych i na budynkach gospodarczych ma prawo do pełnego odliczenia VAT z faktur zakupu dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. projektu. Zaznaczenia jednakże wymaga, że Wnioskodawca będzie mógł zrealizować ww. prawo do odliczenia VAT naliczonego pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 1, w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami na realizację ww. projektu w związku z montażem instalacji OZE w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych i na budynkach gospodarczych oceniono jako prawidłowe.
Ponadto tutejszy organ nadmienia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywiste stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
Należy również zauważyć, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT, w tym określenia stawki, dla wpłat dokonanych przez mieszkańców z tytułu wkładu własnego; opodatkowania podatkiem VAT, w tym określenia stawki, dla dofinansowania otrzymanego ze środków unijnych oraz prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „Poprawa jakości powietrza poprzez zwiększenie udziału OZE w wytwarzaniu energii na terenie Gminy (...)” – w odniesieniu do montażu instalacji OZE w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych i na budynkach gospodarczych. Natomiast kwestia opodatkowania podatkiem VAT, w tym określenie stawki, dla wpłat dokonanych przez mieszkańców z tytułu wkładu własnego; opodatkowania podatkiem VAT, w tym określenia stawki, dla dofinansowania otrzymanego ze środków unijnych oraz prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „Poprawa jakości powietrza poprzez zwiększenie udziału OZE w wytwarzaniu energii na terenie Gminy (...)” – w odniesieniu do montażu instalacji OZE na gruncie, zostanie załatwiona odrębnym pismem.
0112-KDIL2-3.4012.433.2018.1.AŻ
0114-KDIP1-1.4012.455.2018.1.AO | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-1.4012.485.2018.1.EA | Interpretacja indywidualna