Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nabycie/3063-ilpb1-2-4511-91-2017-1-jk
Timestamp: 2018-04-26 16:58:38
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 Art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 14
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 84
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
3063-ILPB1-2.4511.91.2017.1.JK | Interpretacja indywidualna
♦ › Nabycie › 3063-ILPB1-2.4511.91.2017.1.JK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2017 r. (data wpływu 15 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 15 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W 20xy roku Wnioskodawca nabył na podstawie spadku po siostrze, która zmarła w dniu 14 lipca 20xx r., lokal mieszkalny położony w A.
W dniu 25 lipca 20xy roku Zainteresowany sprzedał ten lokal za kwotę 165.500,00 zł, albowiem lokal w A był zanadto oddalony od obecnego miejsca zamieszkania Wnioskodawcy (D) i od jego najbliższej rodziny (córka mieszka w B syn w C).
W tym samym roku Wnioskodawca kupił lokal mieszkalny w B za kwotę 157.500,00 zł, z przeznaczeniem na mieszkanie dla niego i dla żony, z zamiarem zamieszkania w nim po przeprowadzeniu remontu i uregulowaniu bieżących spraw majątkowych.
Wnioskodawca zaznacza, że również w B mieszka jego córka i z osobą córki Zainteresowany wraz z żoną wiążą przyszłe losy.
Z uwagi na to, że małżonkowie są osobami w podeszłym wieku z emeryturami w wysokości łącznej nie większej niż 3.711,83 zł, nie mają szans na spędzenie starości w domu opieki, wobec czego umówili się z córką, że przeprowadzą się do B i ona będzie udzielać im pomocy i sprawować nad nimi opiekę na stare lata.
Obecnie Wnioskodawca wraz z żoną mieszka w E na D. We wsi po sąsiedzku pracuje tartak, który zanieczyszcza powietrze pyłem, we wsi brak jest wodociągu, a studnia którą małżonkowie posiadają ma małą wydajność i w okresach letnich brakuje wody, woda ze studni często zanieczyszczona jest bakteriami coli (lokalizacja przy pastwiskach), wobec czego małżonkowie podjęli decyzję o przeprowadzce do B, blisko córki do zakupionego przez Zainteresowanego mieszkania.
Mieszkanie zakupione przez Wnioskodawcę tymczasowo zostało wynajęte na okres 3 lat, (umowa najmu wygasa w dniu 1 czerwca 20zz r.) a przychody z wynajmu Zainteresowany opodatkował w formie ryczałtu PIT-28, aby po pierwsze pokryć koszty jego utrzymania przez okres niezamieszkiwania w nim, a po drugie - aby zgromadzić pieniądze niezbędne na jego remont i urządzenie, a remont przeprowadzić zanim się Wnioskodawca wraz z żoną do mieszkania wprowadzą.
Żona cierpi na astmę i przeprowadzanie remontu w czasie zamieszkiwania w mieszkaniu nie jest możliwe. Ponadto w okresie tych trzech lat małżonkowie zamierzali z żoną zakończyć wszelkie sprawy życiowe na D, zdecydować o majątku tutaj posiadanym i sprzedać niektóre jego składniki i wyprowadzić się do F.
Wnioskodawca podkreśla, że mieszkanie zarówno w momencie zakupu jak obecnie zakupił z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe. Wynajem mieszkania jest działaniem doraźnym, podyktowanym sytuacją życiową.
Czy wydatkowanie środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na zakup drugiego lokalu mieszkalnego z zamiarem w przyszłości w nim zamieszkania, będzie uznane jako wydatkowanie środków na własne cele mieszkaniowe, co z kolei uzasadnia możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, może on skorzystać ze zwolnienia podatkowego w postaci ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem:
przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lokalowej w A został przeznaczony na własny cel mieszkaniowy, a zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, są pomniejszone o wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Fakt, że w okresie ostatnich trzech lat Wnioskodawca wynajmował lokal w P z przyczyn opisanych wyżej nie ma żadnego znaczenia dla możliwości skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy p.d.o.f.
z treści art. 21 ust. 26 ww. ustawy wynika, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e) ustawy, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Powyższe stanowisko jest zgodne z następującymi interpretacjami indywidualnymi:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 grudnia 2016 r. w sprawie 3063-ILPB1-2.4511.293.2016.1.TR;
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 lipca 2012 r. nr IPPB4/415-335/12-4/JK2;
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 lipca 2012 r. nr IPTPB2/415-279/12-4/AKR;
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 marca 2016 r. nr ILPB2/4511-1-1342/15-2/TR,
a przede wszystkim z następującymi orzeczeniami sądów administracyjnych:
wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 20 października 2015 r., sygn. akt I SA/Bd 791/15, którego teza brzmi: Za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się też wydatki poniesione na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego. Istotny jest zamiar nabycia nieruchomości na cele mieszkaniowe, a nie faktyczne zamieszkiwanie.
Wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 22 października 2014 r. sygn. akt III SA/Wa 1028/14 którego teza brzmi: Art. 21 ust. 1 pkt 131 nie uzależnia zwolnienia z PIT od tego, co dalej stanie się z kupionym mieszkaniem. Ustawodawcy nie chodziło o to, by w nabytym mieszkaniu bądź domu podatnik miał od razu zamieszkać.
Wnioskodawca zaznacza, że zbycia lokalu mieszkalnego w A nie dokonywał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W przypadku sprzedaży nieruchomości, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca 25 lipca 20xy r. sprzedał lokal mieszkalny nabyty 14 lipca 20xx r. (w drodze spadku). Sprzedaż ta nie nastąpiła w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
Zatem sprzedaż ww. lokalu nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, a więc stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przy tym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 – jak stanowi art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Zgodnie jednak z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy ma charakter zamknięty; jest to wyliczenie enumeratywne. Niezbędnym zatem warunkiem do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie otrzymanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w ww. ustawie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca z żoną w 20xy r. za kwotę 157,500,00 zł pochodzącą ze sprzedaży ww. lokalu kupili lokal mieszkalny położony w B, z przeznaczeniem na mieszkanie dla nich po przeprowadzeniu remontu i uregulowaniu bieżących spraw majątkowych. Mieszkanie zakupione przez Wnioskodawcę tymczasowo zostało wynajęte na okres 3 lat, (umowa najmu wygasa w dniu 1 czerwca 20zz r.). Wnioskodawca podkreśla, że mieszkanie zarówno w momencie zakupu jak obecnie zakupił z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe. Wynajem mieszkania jest działaniem doraźnym, podyktowanym sytuacją życiową.
W tym miejscu podkreślenia wymaga fakt, że dla zwolnienia określonego w ww. przepisie istotne jest, aby podatnik realizował cel mieszkaniowy ściśle określony w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i b) ww. ustawy. Przedmiotowe zwolnienie jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków na zakup prawa do lokalu mieszkalnego. Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe” rozumianym jako bycie właścicielem lokalu mieszkalnego czy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych w rozumieniu, że będą ich właścicielami.
Skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nabyć, które służą określonemu celowi – zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Tak więc, nabycie powinno być ukierunkowane na zaspokojenie wyłącznie własnych celów mieszkaniowych podatnika i nie może służyć ani realizacji celów mieszkaniowych innych osób, ani uniknięciu opodatkowania poprzez dokonanie wydatku.
Jednocześnie tutejszy Organ podatkowy zaznacza, że zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wszelkie ulgi i zwolnienia są też wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania – skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
W tym miejscu należy wskazać, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter celowościowy. Znajduje zastosowanie w przypadku, gdy podatnik realizuje zdefiniowane w ustawie cele mieszkaniowe.
Zasadne jest przyjęcie, że celu mieszkaniowego nie realizuje podatnik, który przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości wydatkuje na nabycie np. lokalu mieszkalnego z przeznaczeniem wyłącznie na wynajem w celu osiągania przychodów z najmu albo w celu dalszej odsprzedaży.
Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym, brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu, np. trzech lat. W takim przypadku prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez te 3 lata lokal będzie wynajmowany. Prawa do zwolnienia nie traci również podatnik, który nabył lokal mieszkalny na cele mieszkaniowe, mieszkał w nabytym lokalu mieszkalnym, np. przez kilka miesięcy, a następnie przedmiotowy lokal zbył w drodze darowizny albo sprzedaży.
Biorąc powyższe pod uwagę, na gruncie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, należy stwierdzić, że wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w A na nabycie lokalu mieszkalnego w B uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia od podatku uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli w istocie Wnioskodawca będzie realizował w tym lokalu mieszkalnym własne cele mieszkaniowe.
Ponadto, w odniesieniu do przywołanych przez Wnioskodawcę rozstrzygnięć organów podatkowych i sądów administracyjnych, tut. Organ informuje, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.
3063-ILPB1-2.4511.91.2017.1.JK
3063-ILPP2-3.4512.130.2016.1.WB | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-1342/15-2/TR | Interpretacja indywidualna