Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/ibpbii-1-415-508-13-bd
Timestamp: 2018-03-22 06:20:25
Legal References Found: art. 14
 art. 11
 art. 12
 art. 924
 art. 1037
 art. 1038
 art. 20
 art. 11
 art. 21
 art. 47

Document Content:
IBPBII/1/415-508/13/BD | Interpretacja indywidualna
Czy nieodpłatny dział spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
IBPBII/1/415-508/13/BDinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 9 lipca 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późń. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura – 15 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 10 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego działu spadku – jest prawidłowe.
W dniu 15 kwietnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego działu spadku. Wnioskodawca w dniu 10 czerwca 2013 r. uzupełnił przedmiotowy wniosek o dodatkowe informacje z zakresu przedstawionego stanu faktycznego.
Wnioskodawca po zmarłych rodzicach (ojciec zmarł 13 października 1972 r., matka zmarła 17 września 2009 r.) otrzymał wraz z siostrami w spadku pole orne o areale 1h 2941 m2. Akt Notarialny sporządzony został w Kancelarii Notarialnej w dniu 12 marca 2012 r., zaś zgłoszenia do urzędu skarbowego Wnioskodawca dokonał w dniu 13 marca 2012 r. Przedmiotem masy spadkowej, jak wskazał Wnioskodawca, jest pole orne, którego wartość wg wyceny notariusza wynosi 50.000 zł.
W dniu 17 kwietnia 2012 r. został sporządzony akt notarialny, w którym to akcie, siostry Wnioskodawcy dokonały nieodpłatnego przeniesienia na rzecz brata, tj. Wnioskodawcy, całej przysługującej im po 1/3 części udziału we własności. Wnioskodawca zaznaczył, iż przedmiotowa nieruchomość nie została sprzedana.
Czy nieodpłatny dział spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatny dział spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z kolei na podstawie art. 11 ust. 2 ustawy wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca po zmarłych rodzicach otrzymał wraz z siostrami w spadku pole orne o areale 1h 2941 m2. Akt Notarialny sporządzony został w Kancelarii Notarialnej w dniu 12 marca 2012 r., zaś zgłoszenia do urzędu skarbowego Wnioskodawca dokonał w dniu 13 marca 2012 r. Przedmiotem masy spadkowej jest pole orne, którego wartość wg wyceny notariusza wynosi 50.000 zł. W dniu 17 kwietnia 2012 r. został sporządzony akt notarialny, w którym to akcie, siostry Wnioskodawcy dokonały nieodpłatnego przeniesienia na rzecz brata, tj. Wnioskodawcy całej przysługującej im po 1/3 części udziału we własności. Wnioskodawca ma wątpliwości czy takie nabycie, tj. w wyniku działu spadku rodzi obowiązek w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawców.
Zgodnie z zapisem art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego dział spadku może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Zatem do momentu zniesienia współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Na podstawie art. 1038 § 1 Kodeksu cywilnego sądowy dział spadku powinien obejmować cały spadek. Jednakże z ważnych powodów może być ograniczony do części spadku. Paragraf 2 wskazuje, iż umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc, na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli nabycie to jest nieodpłatne, to rodzi ono określone skutki podatkowe w rozumieniu przepisów ustawy. Otrzymując nieodpłatnie – w wyniku działu spadku – część przekraczającą udział spadkowy podatnik uzyskuje przysporzenie majątkowe mające konkretny wymiar finansowy. W przedmiotowej sprawie jest to po 1/3 części udziału (od każdej z sióstr) nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej. Tym samym w momencie nieodpłatnego nabycia – w wyniku umownego działu spadku – po 1/3 części udziału (od każdej z sióstr) nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej, nastąpi po stronie Wnioskodawcy przysporzenie majątkowe (uzyskane nieodpłatnie, gdyż bez żadnego ekwiwalentu finansowego), które stanowić będzie przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa wyżej należy ustalić według uregulowań art. 11 ust. 2 powołanej ustawy, tj. na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami (nieruchomościami) tego rodzaju.
Z wykładni językowej tegoż zwolnienia, a zwłaszcza z wykładni zawartego w nim zwrotu: „wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń” wynika, iż do powyższego zwolnienia uprawnione są osoby, które otrzymają świadczenia nieodpłatnie od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn.
Z analizowanego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w wyniku działu spadku otrzyma od dwóch spadkobierców (osób zaliczonych do wskazanej grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn) po 1/3 nieruchomości bez spłat i dopłat. Tym samym powyższe udziały w przedmiotowej nieruchomości otrzyma nieodpłatnie.
Reasumując uznać należy, że Wnioskodawcy będzie przysługuje zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem Wnioskodawca ma rację, że nabycie przez niego – w wyniku nieodpłatnego działu spadku – po 1/3 nieruchomości od każdej z sióstr nie będzie rodziło względem niego obowiązku zapłaty podatku.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dział spadku > IBPBII/1/415-508/13/BD