Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/0114-kdip1-3-4012-167-2018-2-kc
Timestamp: 2018-07-20 21:43:53
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 231
 art. 7
 art. 7
 art. 55
 art. 55
 art. 55
 art. 678
 Art. 23
 art. 5
 art. 551
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 551
 art. 551
 art. 231
 art. 6
 art. 6
 art. 5
 art. 7

Document Content:
♦ › Przedsiębiorstwa › 0114-KDIP1-3.4012.167.2018.2.KC
W zakresie uznania transakcji zbycia składników majątku Zbywcy na rzecz Wnioskodawcy za czynność podlegającą opodatkowaniu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2018 r. (data wpływu 30 marca 2018 r.), uzupełnionego pismem z dnia 3 czerwca 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.) na wezwanie tutejszego Organu z dnia 23 maja 2018 r. (doręczone w dniu 28 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania transakcji zbycia składników majątku Zbywcy na rzecz Wnioskodawcy za czynność podlegającą opodatkowaniu (pyt. 1 i 2)– jest prawidłowe.
W dniu 19 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania transakcji zbycia składników majątku Zbywcy na rzecz Wnioskodawcy za czynność podlegającą opodatkowaniu (pyt. 1 i 2). Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 czerwca 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.) na wezwanie tutejszego Organu z dnia 23 maja 2018 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.167.2018.1.KC.
Wnioskodawca będący podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług zamierza podjąć nowy rodzaj działalności gospodarczej w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów betonowych i materiałów budowlanych („prefabrykaty budowlane”).
Wnioskodawca zamierza nabyć od kontrahenta-sprzedawcy będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w drodze umowy sprzedaży:
prawo użytkowania wieczystego gruntu i własności posadowionych na tym gruncie budynków: hali produkcyjnej z częścią administracyjno-biurową wyposażoną w 3 suwnice o udźwigu 12,5 t każda oraz węzeł betoniarski do produkcji betonu towarowego,
ruchomości (m.in. narzędzia i przynależności suwnic i węzła betoniarskiego) stanowiące wyposażenie budynku i znajdujące się w ewidencji środków trwałych sprzedawcy,
Wszystkie składniki majątkowe będące przedmiotem planowanej umowy zostaną enumeratywnie w niej wymienione. Składniki majątkowe, które mają być objęte przedmiotem planowanej umowy nie stanowią organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębnionej części w przedsiębiorstwie sprzedawcy czego przejawem jest m.in. brak wyodrębnionej dokumentacji rachunkowo-księgowej dla tych składników majątkowych.
Na podstawie planowanej umowy Wnioskodawca nabędzie wyłącznie składniki majątku sprzedawcy wymienione w umowie sprzedaży i nie nabędzie innych jego składników majątkowych m.in. ksiąg rachunkowych sprzedającego ani też nie stanie się „stroną” jakichkolwiek zobowiązań, których stroną jest sprzedawca a w szczególności:
umów zobowiązujących sprzedawcę do odbioru od osób trzecich dostaw surowców i półproduktów na potrzeby produkcji prefabrykatów budowalnych.
W konsekwencji planowanej umowy sprzedawca będzie nadal realizował swoje zobowiązania wobec jego dotychczasowych odbiorców oraz korzystał z usług jego dotychczasowych dostawców.
nie nabędzie jakichkolwiek praw autorskich ani też praw własności przemysłowej oraz certyfikatów i zezwoleń związanych z dotychczasowym użytkowaniem przez sprzedawcę składników majątkowych
nie wstąpi w łączące sprzedawcę z jego pracownikami umowy o pracę a w szczególności nie wystąpi stan faktyczny do którego miałby zastosowanie art. 231 Kodeksu Pracy;
Wnioskodawca zawrze ze swobodnie wybranymi osobami nowe umowy o pracę. Sprzedawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów betonowych i materiałów budowlanych.
W uzupełnieniu z dnia 3 czerwca 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.) Wnioskodawca wskazał:
Według wiedzy firmy H. SA budynek hali produkcyjnej z częścią administracyjno-biurową został oddany do użytkowania w 2010 roku. Na pytanie, czy w odniesieniu do ww. budynku po oddaniu go do użytkowania, były ponoszone wydatki i czy stanowiły one ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wynoszące co najmniej 30% jego wartości początkowej oraz czy ulepszenia te spowodowały zmianę przeznaczenia budynku lub istotną zmianę jego wykorzystywania, firma H. nie może odpowiedzieć, ponieważ nie posiada takiej wiedzy. Prawdopodobnym terminem dostawy ww. budynku na rzecz Wnioskodawcy może być lipiec 2018 roku.
opisana wyżej transakcja będzie stanowiła odpłatna dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie podlegała temu podatkowi;
Ustawodawca nie zdefiniował co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia” Przy uwzględnieniu zakresu przedmiotowego ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport) itp.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posiłkować się definicją zawartą w art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z poźn. zm.). Zgodnie z art. 55(1) Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo w rozumieniu powyższego przepisu powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w powyżej przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55(1) Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
Strony zamierzonej transakcji zamierzają de facto przenieść jedynie nieruchomość wraz z posadowionymi na niej budynkami i znajdującymi się w nich ruchomościami. Stopień powiązania ww. składników nie jest na tyle silny, by możliwe było prowadzenie za ich pomocą przedsiębiorstwa, bez korzystania z innych składników, które nie będą jednak przedmiotem opisywanej transakcji.
Ponadto strony transakcji nie zamierzają przenieść m. in. takich aktywów jak:
Zdaniem wnioskodawcy fakt, iż stanie się on stroną umów najmu/dzierżawy sprzedawanej nieruchomości zawartej przez sprzedawcę nie ma znaczenia dla uznania transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, gdyż skutek ten następuje z mocy prawa - art. 678 k. c. - bez względu na to czy zbycie rzeczy wynajmowanej ma miejsce w ramach sprzedaży samej rzeczy, czy też kompleksu majątkowego, do której rzecz należy, w tym przedsiębiorstwa.
Również bez znaczenia dla zakwalifikowania transakcji będzie potencjalna konieczność stania się przez nabywcę stroną umów o pracę zawartą z pracownikami zbywcy, którzy w dniu zbycia będą pracowali na nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży. Art. 23(1) k. p. posługuje się bowiem autonomicznym na gruncie prawa pracy pojęciem zakładu pracy, który nie musi być tożsamy z pojęciem przedsiębiorstwa. Skutek w postaci wejścia w stosunek pracy tych pracowników przez nabywcę również nastąpi z mocy samego prawa bez względu na intencję stron umowy sprzedaży.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W przepisach ustawy o podatku od towarów i usług nie ma definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem – przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Definicja przywołana powyżej zawiera w sobie sformułowanie „w szczególności” co oznacza, że wymienione w pkt 1-9 składniki mają znaczenie decydujące dla uznania danego zespołu składników za przedsiębiorstwo. Przy czym, powyższe wyliczenie jest katalogiem otwartym, więc wymienione elementy składowe przedsiębiorstwa mają jedynie charakter przykładowy. Jednak sformułowanie przepisu tworzy domniemanie prawne, w myśl którego przedsiębiorstwo obejmuje każdy składnik zespołu, a zatem wszelkie dobra materialne i niematerialne podlegające ochronie prawnej i służące wykonywaniu celów gospodarczych.
Z kolei zorganizowana część przedsiębiorstwa – zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy – to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zatem aby ocenić, czy do czynności opisanej we wniosku znajdzie zastosowanie norma wynikająca z art. 6 pkt 1 ustawy konieczne jest przeanalizowanie czy nabywane przez Wnioskodawcę składniki majątku stanowią przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część tego przedsiębiorstwa.
Wnioskodawca wskazuje, że jako czynny podatnik podatku od towarów i usług zamierza podjąć nowy rodzaj działalności gospodarczej w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów betonowych i materiałów budowlanych („prefabrykaty budowlane”). Zamierza nabyć od kontrahenta-sprzedawcy będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w drodze umowy sprzedaży prawo użytkowania wieczystego gruntu i własności posadowionych na tym gruncie budynków: hali produkcyjnej z częścią administracyjno-biurową wyposażoną w 3 suwnice o udźwigu 12,5 t każda oraz węzeł betoniarski do produkcji betonu towarowego, ruchomości (m.in. narzędzia i przynależności suwnic i węzła betoniarskiego) stanowiące wyposażenie budynku i znajdujące się w ewidencji środków trwałych sprzedawcy oraz dokumentację dotyczącą sposobu użytkowania nabywanych rzeczy.
umów zobowiązujących sprzedawcę do sprzedaży lub dostawy na rzecz osób trzecich wyprodukowanych przez niego prefabrykatów budowlanych,
Prawdopodobnym terminem dostawy ww. budynku na rzecz Wnioskodawcy może być lipiec 2018 roku.
Wątpliwości Wnioskodawcy wiążą się z ustaleniem, czy tak określony przedmiot sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów i praw w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 7 ust. 1 pkt 1 i 7 ustawy oraz czy tak opisana transakcja będzie stanowiła dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy i tym samym będzie podlegała VAT.
Jak wynika z powyższego opisu sprawy, Wnioskodawca dokona nabycia niektórych składników majątku przedsiębiorstwa a nie przedsiębiorstwa rozumianego według art. 551 Kodeksu cywilnego. Opisana we wniosku transakcja nie będzie obejmować bowiem istotnych elementów przedsiębiorstwa rozumianego według art. 551 Kodeksu cywilnego, takich jak umów rachunku bankowego sprzedawcy ani środków pieniężnych znajdujących się na tym rachunku, umów zobowiązujących sprzedawcę do sprzedaży lub dostawy na rzecz osób trzecich wyprodukowanych przez niego prefabrykatów budowlanych, ksiąg rachunkowych czy wreszcie nie wystąpi stan faktyczny do którego miałby zastosowanie art. 231 Kodeksu Pracy.
Jak wynika z wniosku przedmiotem sprzedaży jest jedynie nieruchomość wraz z posadowionymi na niej budynkami i znajdującymi się w nich ruchomościami. Stopień powiązania ww. składników nie jest na tyle silny, by możliwe było prowadzenie za ich pomocą przedsiębiorstwa, bez korzystania z innych składników, które nie będą jednak przedmiotem opisywanej transakcji. Wnioskodawca wskazuje, że strony transakcji nie zamierzają przenieść m. in. takich aktywów jak nazwa przedsiębiorstwa, wierzytelności zbywcy, z wyjątkiem wierzytelności wynikających z umów najmu/dzierżawy sprzedawanej nieruchomości, środków pieniężnych zbywcy, z wyjątkiem kaucji złożonej przez najemców nieruchomości przenoszonej w ramach transakcji, czy wreszcie brak ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej zbywcy.
Składniki majątkowe będące przedmiotem opisanej we wniosku transakcji nie stanowią także zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT. Jak wskazano w opisie sprawy, w przedsiębiorstwie nabywanym przez Wnioskodawcę nie funkcjonuje organizacyjne wyodrębnienie Nieruchomości będącej przedmiotem nabycia rozumiane jako stan, w którym działalność gospodarcza prowadzona z wykorzystaniem Nieruchomości byłaby prowadzona w ramach formalnie wyodrębnionej komórki organizacyjnej, tj. działu/oddziału/wydziału w przedsiębiorstwie. W przedsiębiorstwie nie funkcjonuje także wyodrębnienie finansowe Nieruchomości i wskazanych ruchomości, będącej przedmiotem dostawy rozumiane jako stan, w którym prowadzono by dla Nieruchomości osobną rachunkowość lub sprawozdawczość finansową.
Przedmiot dostawy nie jest wyodrębniony funkcjonalnie w takim rozumieniu, że samodzielnie realizuje określone zadania gospodarcze.
W świetle przywołanych uregulowań i przedstawionych okoliczności należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy - do nabycia przez Wnioskodawcę przedmiotowych składników majątku będą miały więc zastosowanie ogólne zasady dotyczące opodatkowania poszczególnych składników majątkowych sprzedawcy.
W świetle powyższej analizy, transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT, jako sprzedaż przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy). Skoro spełnia definicję czynności opodatkowanej, o której mowa w art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy, jest czynnością odpłatną, stanowi zatem dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.
W odniesieniu do pozostałych pytań sformułowanych we wniosku, tut. Organ informuje, że wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
0114-KDIP1-3.4012.167.2018.2.KC