Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaliczka/ibpp4-443-393-14-pk
Timestamp: 2018-03-17 20:33:23
Legal References Found: art. 14
 art. 19
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 9
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 19
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41

Document Content:
IBPP4/443-393/14/PK | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie zaliczki na eksport towarów stawką 0% w sytuacji gdy towar zostanie wywieziony po dwóch miesiącach od momentu otrzymania zaliczki
IBPP4/443-393/14/PKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 sierpnia 2014 r. (data wpływu 25 sierpnia 2014 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania zaliczki na eksport towarów stawką 0% w sytuacji gdy towar zostanie wywieziony po dwóch miesiącach od momentu otrzymania zaliczki - jest nieprawidłowe.
W dniu 25 sierpnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania zaliczki na eksport towarów stawką 0% w sytuacji gdy towar zostanie wywieziony po dwóch miesiącach od momentu otrzymania zaliczki.
Spółka zajmuje się między innymi produkcją płaskowników ze stali średnio i wysokostopowych. Produkcja realizowana jest na konkretne zamówienie klienta, dla którego wysyłane jest potwierdzenie zamówienia ze wskazaniem planowanego terminu dostawy. Termin ten uzależniony jest od faktu czy na składzie magazynowym znajduje się odpowiedni materiał wsadowy oraz od ilości zleceń oczekujących na produkcję, często wykracza on poza okres dwóch miesięcy od momentu złożenia zamówienia. Ze względu na duże wartości zamówień czasami od kontrahentów w tym również eksportowych pobierane są zaliczki. Zgodnie z art. 19a ust. 8 jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania, natomiast art. 41 ust. 9a ustawy informuje w jakich przypadkach opodatkowuje się zaliczkę eksportową stosując stawkę 0%. Zatem co do zasady obowiązek podatkowy od otrzymanej zaliczki w eksporcie powstanie w terminie jej zapłaty pod warunkiem spełnienia przesłanek uprawniających do zastosowania stawki 0%. Zakładając sytuacje w której Spółka otrzymała zaliczkę na dostawę płaskowników w miesiącu maju i potwierdziła termin realizacji zamówienia i wywozu tego materiału na wrzesień, a faktyczny wywóz towarów oraz otrzymanie dokumentów o których mowa w art. 41 ust. 6 nastąpiło:
zgodnie z potwierdzonym zamówieniem we wrześniu
W sytuacji a) Spółka na podstawie art. 41 ust. 9a i 9b ma prawo do zastosowania stawki 0% od przedmiotowej zaliczki i obowiązek wykazania jej w miesiącu maju. W sytuacji b) Spółka na podstawie art. 41 ust. 9a i 9b wykazałaby obowiązek podatkowy od otrzymanej zaliczki w miesiącu maju stosując stawkę 0% mając na względzie prawo do zastosowania tej stawki na podstawie art. 9b. Po niespełnieniu warunku wywozu materiału w określonym terminie a tym samym po nie otrzymaniu stosownych dokumentów za okres w którym miał nastąpić wywóz towarów ani w okresie następnym przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres Spółka skorygowałaby fakt otrzymania zaliczki ze stawki 0 nie wykazując tym samym tej transakcji w żadnej innej deklaracji rozliczeniowej i dopiero fakt wywozu towaru potwierdzony stosownymi dokumentami obliguje Spółkę do wykazania exportu w naszym przypadku w miesiącu listopadzie ze stawką 0%.
Czy na podstawie art. 41 ust. 9a oraz 9b Spółka ma prawo do zastosowania stawki 0% do przedmiotowej transakcji dotyczy punktu „a” i czy rozliczenie transakcji opisanej w punkcie „b” odbyłoby się w prawidłowy sposób.
Zdaniem Wnioskodawcy, specyfika realizacji dostaw powinna uwzględniać nie tylko samą długość cyklu produkcyjnego ale również istniejące moce produkcyjne. W sytuacji kiedy Spółka produkuje wyroby tylko i wyłącznie na zamówienie klienta i ze względu na planowane obłożenie maszyn i urządzeń ale również ze względu na dostępność wszystkich materiałów niezbędnych do produkcji np. materiałów wsadowych, może dany wyrób dostarczyć dopiero za klika miesięcy to zarówno pierwszy jak i drugi czynnik powinien być uwzględniony jako specyfika produkcji. Zgodnie z tym Spółka uważa, że do przedmiotowej transakcji znajdą zastosowanie przepisy art. 41 ust. 9b. Opodatkowanie zaliczki w eksporcie jest w całości unormowane w art. 41. Ust. 9a tego artykułu mówi iż jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem ze wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca w którym podatnik otrzymał tę zapłatę oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Dalej ustęp ten stanowi, iż przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio. Ponieważ w powołanym przepisie mowa jest o zaliczce a nie o dostawie towarów oznacza to, że przepisy ust. 7 mogą co najwyżej odnosić się do terminów w którym podatnik powinien otrzymać stosowne dokumenty uprawniające do skorzystania ze stawki 0% przy otrzymanej zaliczce na eksport. Jeżeli warunki z ust. 7 nie spełnią się jest to jednoznaczne iż zaliczka taka nie podlega opodatkowaniu gdyż nie przewidziano dla niej innej stawki podatkowej jak to jest przy dostawie towarów i co więcej nie ma przesłanek aby zaliczkę od kontrahentów eksportowych opodatkowywać stawką krajową.
W myśl art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a i b, stawka podatku wynosi 0% - art. 41 ust. 4 ustawy. Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
Stosownie do art. 41 ust. 8 ustawy, przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu. Natomiast, na podstawie art. 41 ust. 9 ustawy, otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
Zgodnie zaś z art. 41 ust. 9a ustawy, jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio. Przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów (art. 41 ust. 9b ustawy).
W kontekście zasadności zastosowania procedury określonej w art. 41 ust. 9b ustawy, należy zaznaczyć, że przymiot „specyficzności” nie dotyczy samej „dostawy”, ale dotyczy jej „realizacji”. Zatem o zasadności zastosowania normy art. 41 ust. 9b ustawy, każdorazowo decydować będą obiektywne okoliczności towarzyszące danej dostawie. O faktycznym przedmiocie czynności przesądzać będzie zakres oraz specyfika tych czynności oraz treść umów (warunków dostawy), zawartych każdorazowo przez podatnika i jego kontrahenta (kontrahentów).
Przepisy art. 41 ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio (art. 41 ust. 11).
Zgodnie z opisem zawartym we wniosku Wnioskodawca jest producentem płaskowników ze stali średnio i wysokostopowych. Produkcja realizowana jest na konkretne zamówienie klienta, dla którego wysyłane jest potwierdzenie zamówienia ze wskazaniem planowanego terminu dostawy. Termin ten uzależniony jest od faktu czy na składzie magazynowym znajduje się odpowiedni materiał wsadowy oraz od ilości zleceń oczekujących na produkcję, często wykracza on poza okres dwóch miesięcy od momentu złożenia zamówienia.
Mając na uwadze ww. przepisy, opisaną sytuacje oraz pytanie Wnioskodawcy należy rozstrzygnąć czy przedstawione przez Wnioskodawcę warunki powodujące wydłużenie realizacji zamówienia ponad dwa miesiące jest uzasadnione specyfiką jego realizacji. Zgodnie z potocznym rozumieniem „specyfika” oznacza szczególny i niepowtarzalny charakter czegoś. Należy zatem stwierdzić, że aby miała zastosowanie norma art. 41 ust. 9b konieczne jest aby proces wytworzenia towarów - mających być przedmiotem eksportu - był na tyle wyjątkowy, że w sposób obiektywny uzasadnia jego długotrwały proces wytworzenia. Zatem co do zasady będą to takie przypadki gdzie długotrwały proces realizacji zamówienia wynika z wieloetapowości, złożoności bądź cykliczności produkcji. Inaczej mówiąc długotrwałość produkcji nie może wynikać ze specyfiki organizacji producenta w tym od jego mocy produkcyjnych czy gospodarki magazynowej itp., a które co do zasady są podyktowane uwarunkowaniami ekonomicznymi, lecz niemniej nie stanowią o wyjątkowości produkcji.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że w sytuacjach „a” i „b” opisanych przez Wnioskodawcę norma art. 41 ust. 9ab nie znajdzie zastosowania. Jak wskazał bowiem Wnioskodawca wydłużony termin realizacji zamówienia wynika z braku odpowiedniej ilości materiału wsadowego posiadanego przez Wnioskodawcę oraz od ilości zleceń oczekujących na produkcję. Inaczej mówiąc w sytuacji gdyby Wnioskodawca posiadał odpowiednią ilość materiału wsadowego oraz miał małą ilość zleceń była by możliwość realizacji zamówienia w terminie dwóch miesięcy. Czyli w tym przypadku wydłużony czas realizacji zamówienia nie wynika z specyfiki samej produkcji ale ze specyfiki prowadzenia zakładu.
Tym samym należy rozpatrzyć czy otrzymane zaliczki Wnioskodawca winien rozliczyć na podstawie art. 41 ust. 9a ustawy o VAT.
W przypadku jednak nie otrzymania dokumentu w tym terminie zastosowanie ma odpowiednio art. 41 ust. 7 ustawy, zgodnie z którym podatnik będzie mógł zastosować stawkę 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki, pod warunkiem otrzymania dokumentu przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres następny po okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił ten wywóz towarów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zaliczka > IBPP4/443-393/14/PK