Source: http://cyfroteka.pl/ebooki/Ustawa_o_bieglych_rewidentach_i_ich_samorzadzie__podmiotach_uprawnionych_do_badania_sprawozdan_finansowych_oraz_o_nadzorze_publicznym__Komentarz-ebook/p111828i188430
Timestamp: 2017-05-22 23:27:56
Legal References Found: Art. 1
 Art. 2
 Art. 3
 Art. 4
 Art. 5
 Art. 6
 Art. 7
 Art. 8
 Art. 9
 Art. 10
 Art. 11
 Art. 12
 Art. 13
 Art. 14
 Art. 15
 Art. 16
 Art. 17
 Art. 18
 Art. 19

Art. 20
 Art. 21

Art. 22

Art. 23

Art. 24

Art. 25

Art. 26

Art. 27

Art. 28

Art. 29

Art. 30

Art. 31

Art. 32

Art. 33

Art. 34

Art. 35

Art. 36

Art. 37

Art. 38

Art. 39

Art. 40

Art. 41

Art. 42

Art. 43

Art. 44

Art. 45

Art. 46

Art. 47

Art. 48

Art. 49

Art. 50

Art. 51

Art. 52

Art. 53

Art. 54
 Art. 55

Art. 56

Art. 57

Art. 58

Art. 59

Art. 60

Art. 61

Art. 62

Art. 63

Art. 64

Art. 65

Art. 66

Art. 67

Art. 68

Art. 69

Art. 70

Art. 71

Art. 72

Art. 73

Art. 74

Art. 75

Art. 76

Art. 77

Art. 78

Art. 79

Art. 80
 Art. 81

Art. 82

Art. 83

Art. 84

Art. 85

Art. 86

Art. 87

Art. 88

Art. 89

Art. 90

Art. 91

Art. 92

Art. 93

Art. 94

Art. 95

Art. 96

Art. 97

Art. 98

Art. 99

Art. 100

Art. 101

Art. 102

Art. 103

Art. 104

Art. 105
 Art. 106

Art. 107

Art. 108

Art. 109

Art. 110

Art. 111

Art. 112

Art. 113

Art. 114

Art. 115

Art. 116

Art. 117

Art. 118

Art. 119

Art. 120

Art. 121

Art. 122
 art. 54
 art. 54

Art. 1
 art. 2

Art. 1
 Art. 2

Art. 2

Art. 2
 Art. 2
 art. 65
 art. 3
 Art. 2

Art. 2
 art. 51
 art. 37
 art. 4
 art. 1
 Art. 2
 art. 2
 art. 65
 art. 2
 art. 45
 art. 4
 art. 26
 art. 29

Document Content:
Ustawa o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym. Komentarz [Mikołaj Turzyński, Michał Wiatr] << KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE Cyfroteka.pl
9469983
Cała Prasa: 96 075 | Nowości: +478	Najciekawsze kategorie
Co ludzie dzisiaj czytają? Co ludzie najczęściej czytają? CYFRowy Otwieracz Książek Ustawa o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym. Komentarz - ebook/pdf
Autor: Mikołaj Turzyński, Michał Wiatr
ISBN: 978-83-264-2386-4
Komentarz jest pierwszym w Polsce tak kompletnym opracowaniem poświęconym zawodowi biegłego rewidenta oraz standardom kierującym wykonywaniem zawodu. Znajdź podobne książki
USTAWA O BIEGŁYCH REWIDENTACH I ICH SAMORZĄDZIE, PODMIOTACH UPRAWNIONYCH DO BADANIA SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH ORAZ O NADZORZE PUBLICZNYM Mikołaj Turzyński
Stan prawny na 15 kwietnia 2010 r.
dr hab. Ewa Walińska, prof. nadzw. UŁ
„Littera” Maria Beata Wawrzyńczak-Jędryka
ISBN 978-83-264-0404-7
Księgarnia internetowa: www.proﬁ nfo.pl
Wykaz skrótów ......................................................................................... Wprowadzenie .......................................................................................... 13
Ustawa z dnia 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych oraz o nadzorze publicznym (Dz. U. Nr 77, poz. 649) .................................................................... Rozdział 1. Przepisy ogólne ..................................................................... Uwagi wstępne ................................................................................... Art. 1. [Zakres regulacji objętych ustawą] ......................................... Art. 2. [Deﬁ nicje stosowane w ustawie] ............................................ Przepisy ogólne – komentarz Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. ............................ W świetle Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Kontroli Jakości – cel badania sprawozdań ﬁ nansowych, charakterystyka sprawozdawczości ﬁ nansowej ......................... Rozdział 2. Biegli rewidenci .................................................................... Uwagi wstępne ................................................................................... Art. 3. [Zawód biegłego rewidenta] ................................................... Art. 4. [Obowiązki biegłego rewidenta]............................................. Art. 5. [Rejestr biegłych rewidentów] ................................................ Art. 6. [Skład Komisji egzaminacyjnej]............................................. Art. 7. [Zadania Komisji egzaminacyjnej] ......................................... Art. 8. [Organizacja czynności egzaminacyjnych] ............................ Art. 9. [Zakres egzaminów] ............................................................... 21
Spis treści Art. 10. [Rejestr biegłych rewidentów] .............................................. Art. 11. [Skreślenie z rejestru biegłych rewidentów] ......................... Art. 12. [Stosowanie Kodeksu postępowania administracyjnego do uchwał Krajowej Rady Biegłych Rewidentów] ......................... Biegli rewidenci – komentarz Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. ............................ W świetle Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Kontroli Jakości – cel i charakterystyka zawodu biegłego rewidenta .................................................................................... Rozdział 3. Samorząd zawodowy biegłych rewidentów ....................... Uwagi wstępne ................................................................................... Art. 13. [Krajowa Izba Biegłych Rewidentów] ................................ Art. 14. [Prawo wyborcze biegłych rewidentów] .............................. Art. 15. [Osobowość prawna Krajowej Izby Biegłych Rewidentów] Art. 16. [Zadania Krajowej Izby Biegłych Rewidentów] .................. Art. 17. [Organy Krajowej Izby Biegłych Rewidentów] ................... Art. 18. [Krajowy Zjazd Biegłych Rewidentów oraz Nadzwyczajny Krajowy Zjazd Biegłych Rewidentów] ...................................... Art. 19. [Wybory do organów Krajowej Izby Biegłych 64
Rewidentów] .............................................................................. 95
Art. 20. [Zadania Krajowego Zjazdu Biegłych Rewidentów] ........... Art. 21. [Zadania Krajowej Rady Biegłych Rewidentów] ................. 97
Art. 22. [Skład Krajowej Rady Biegłych Rewidentów]..................... 100
Art. 23. [Skład i zadania Krajowej Komisji Rewizyjnej] .................. 101
Art. 24. [Skład i zadania Krajowego Sądu Dyscyplinarnego] ........... 102
Art. 25. [Zadania Krajowego Rzecznika Dyscyplinarnego] .............. 103
Art. 26. [Skład i zadania Krajowej Komisji Nadzoru] ....................... 104
Art. 27. [Czynności pokontrolne Krajowej Komisji Nadzoru] ......... 107
Art. 28. [Obsługa organizacyjno-kancelaryjna Krajowej Izby Biegłych Rewidentów] ............................................................... 111
Art. 29. [Statut Krajowej Izby Biegłych Rewidentów] ...................... 111
Art. 30. [Opłaty z tytułu nadzoru] ...................................................... 112
Rozdział 4. Odpowiedzialność dyscyplinarna biegłych rewidentów ... 114
Uwagi wstępne ................................................................................... 114
Art. 31. [Ogólne zasady odpowiedzialności dyscyplinarnej biegłych rewidentów] ............................................................................... 115
Art. 32. [Strony w postępowaniu dyscyplinarnym] ........................... 117
Art. 33. [Obrońcy obwinionego] ........................................................ 118
Art. 34. [Postępowanie dyscyplinarne a postępowanie karne] .......... 118
Art. 35. [Kontynuacja postępowania dyscyplinarnego] ..................... 118
Art. 36. [Zakres postępowania dyscyplinarnego] .............................. 119
Art. 37. [Wszczęcie dochodzenia dyscyplinarnego] .......................... 120
Art. 38. [Rozprawa przed Krajowym Sądem Dyscyplinarnym] ........ 121
Art. 39. [Ujawnienie innego przewinienia w toku rozprawy]............ 121
Art. 40. [Orzeczenie Krajowego Sądu Dyscyplinarnego].................. 122
Art. 41. [Odwołanie do sądu pierwszej instancji] .............................. 122
Art. 42. [Prawo wglądu do akt i żądania informacji] ......................... 123
Art. 43. [Koszty postępowania dyscyplinarnego] .............................. 123
Art. 44. [Wykonanie prawomocnego orzeczenia o ukaraniu biegłego rewidenta] .................................................................... 124
Art. 45. [Niezawisłość członków Krajowego Sądu Dyscyplinarnego i Krajowego Rzecznika Dyscyplinarnego] ................................ 124
Art. 46. [Stosowanie Kodeksu postępowania karnego w postępowaniu dyscyplinarnym] ............................................. 124
Rozdział 5. Podmioty uprawnione do badania sprawozdań ﬁ nansowych ...................................................................................... 125
Uwagi wstępne ................................................................................... 125
Art. 47. [Formy prowadzenia działalności przez podmiot uprawniony do badania sprawozdań ﬁ nansowych] ................... 127
Art. 48. [Przedmiot działalności podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych] ............................................. 130
Art. 49. [Obowiązki podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych] .......................................................... 131
Art. 50. [Ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych] ................ 132
Art. 51. [Odpowiedzialność podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych] .......................................................... 133
Art. 52. [Wnoszenie opłat przez podmiot uprawniony do badania sprawozdań ﬁ nansowych] .......................................................... 134
Art. 53. [Lista podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych] .............................................................................. 135
Art. 54. [Skreślenie podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych z listy] ............................................... 138
Spis treści Art. 55. [Stosowanie Kodeksu postępowania administracyjnego do uchwał Krajowej Rady Biegłych Rewidentów w przedmiocie wpisu lub skreślenia z listy] ....................................................... 139
Podmioty uprawnione do badania sprawozdań ﬁ nansowych – komentarz Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. ..................................................... 139
Rozdział 6. Warunki i zasady wykonywania czynności rewizji ﬁ nansowej ......................................................................................... 143
Uwagi wstępne ................................................................................... 143
Art. 56. [Obowiązek przestrzegania zasad etyki zawodowej] ........... 144
Art. 57. [Zakaz ingerowania w czynności rewizyjne w sposób zagrażający niezależności i obiektywizmowi] ........................... 147
Art. 58. [Obowiązek informowania o przyjęciu korzyści majątkowej przez funkcjonariusza publicznego] ....................... 148
Art. 59. [Obowiązek zachowania tajemnicy zawodowej] ................. 148
Art. 60. [Kształtowanie wynagrodzenia za czynności rewizji ﬁ nansowej] ................................................................................. 150
Art. 61. [Biegły rewident grupy] ........................................................ 150
Art. 62. [Zastąpienie biegłego rewidenta lub podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych przez innego biegłego rewidenta lub podmiot uprawniony do badania sprawozdań ﬁ nansowych] ............................................. 152
Warunki i zasady wykonywania czynności rewizji ﬁ nansowej – komentarz Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. .................................................... 153
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Dokumentacja badania – MSRF 230 .................................................................................. 160
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Komunikowanie się z osobami sprawującymi nadzór – MSRF 260 .......................... 165
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Postępowanie biegłego rewidenta w odpowiedzi na ocenę ryzyka – MSRF 330 .................................................................................. 174
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Badanie wartości szacunkowych, w tym szacunków wartości godziwej i powiązanych ujawnień – MSRF 540 ....................................... 186
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Podmioty powiązane – MSRF 550 .................................................................................. 208
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Późniejsze zdarzenia (zdarzenia po dacie sprawozdań ﬁ nansowych) – MSRF 560 .... 226
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Pisemne oświadczenia – MSRF 580 .................................................................................. 233
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Badanie sprawozdań ﬁ nansowych grupy (w tym praca biegłych rewidentów części grupy) – MSRF 600 ................................................................... 241
Badanie sprawozdań zgodnie z MSRF – Odpowiedzialność biegłego rewidenta dotycząca innych informacji zamieszczonych w dokumentach zawierających zbadane sprawozdanie ﬁ nansowe – MSRF 720 ....................................... 270
Rozdział 7. Nadzór publiczny ................................................................. 273
Uwagi wstępne ................................................................................... 273
Art. 63. [Utworzenie Komisji Nadzoru Audytowego] ....................... 275
Art. 64. [Zadania Komisji Nadzoru Audytowego] ............................. 275
Art. 65. [Skład Komisji Nadzoru Audytowego] ................................ 278
Art. 66. [Ograniczenia nakładane na członków Komisji Nadzoru Audytowego] .............................................................................. 279
Art. 67. [Powoływanie członków Komisji Nadzoru Audytowego] ... 280
Art. 68. [Kadencja Komisji Nadzoru Audytowego] .......................... 281
Art. 69. [Organizacja prac Komisji Nadzoru Audytowego] .............. 282
Art. 70. [Podejmowanie uchwał przez Komisję Nadzoru Audytowego] .............................................................................. 282
Art. 71. [Wynagrodzenie członków Komisji Nadzoru Audytowego] 283
Art. 72. [Zatwierdzanie uchwał organów Krajowej Izby Biegłych Rewidentów] .............................................................................. 284
Art. 73. [Ponowne rozpatrzenie sprawy w przypadku decyzji admi-
nistracyjnych wydanych przez Komisję Nadzoru Audytowego] 285
Art. 74. [Kontrola wykonywania zawodu przez biegłych rewi-
dentów i działalności podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych] .......................................................... 285
Art. 75. [Organizacja czynności kontrolnych] ................................... 287
Art. 76. [Uprawnienia osoby przeprowadzającej kontrolę] ............... 288
Art. 77. [Wyłączenie od udziału w kontroli] ...................................... 289
Art. 78. [Sposób przeprowadzenia kontroli] ...................................... 291
Art. 79. [Dokumentowanie ustaleń kontroli] ..................................... 291
Art. 80. [Protokół kontroli] ................................................................ 293
Spis treści Art. 81. [Odbiór protokołu] ................................................................ 294
Art. 82. [Kwestionowanie ustaleń kontroli] ....................................... 295
Art. 83. [Działania pokontrolne] ........................................................ 296
Art. 84. [Kontrola realizacji zaleceń] ................................................. 298
Art. 85. [Szczegółowe zasady i tryb przeprowadzania kontroli] ....... 298
Nadzór publiczny – komentarz Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. ......... 299
Rozdział 8. Czynności rewizji ﬁ nansowej w jednostkach zaintereso-
wania publicznego ............................................................................ 301
Uwagi wstępne ................................................................................... 301
Art. 86. [Komitet audytu] ................................................................... 303
Art. 87. [Informacja o podpisanych w roku poprzedzającym umowach na wykonywanie czynności rewizji ﬁ nansowej z jednostkami zainteresowania publicznego] ............................. 306
Art. 88. [Obowiązki informacyjne podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych wykonującego czynności rewizji ﬁ nansowej w jednostce zainteresowania publicznego] .. 308
Art. 89. [Okres wykonywania czynności rewizyjnych przez kluczowego biegłego rewidenta w jednostce zainteresowania publicznego] ............................................................................... 311
Art. 90. [Ograniczenie zajmowania stanowisk kierowniczych] ........ 311
Czynności rewizji ﬁ nansowej w jednostkach zainteresowania publicznego – komentarz Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. ............................ 312
Rozdział 9. Współpraca z innymi państwami Unii Europejskiej i państwami trzecimi ........................................................................ 317
Uwagi wstępne ................................................................................... 317
Art. 91. [Współpraca Komisji Nadzoru Audytowego z organami nadzoru publicznego z państw Unii Europejskiej] ................... 319
Art. 92. [Wszczęcie przez organy nadzoru publicznego z państw Unii Europejskiej dochodzenia dyscyplinarnego przeciwko biegłemu rewidentowi] .............................................................. 320
Art. 93. [Udział przedstawicieli organu nadzoru publicznego z państwa Unii Europejskiej w dochodzeniu dyscyplinarnym] 321
Art. 94. [Informowanie o podejmowaniu przez biegłego rewidenta lub podmiot uprawniony do badania sprawozdań ﬁ nansowych 10 Spis treści
działań niezgodnych z prawem Unii Europejskiej w zakresie rewizji ﬁ nansowej] ..................................................................... 322
Art. 95. [Rejestr biegłych rewidentów z państw trzecich oraz lista podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych z państw trzecich] ................................................. 323
Art. 96. [Wpis do rejestru biegłego rewidenta z państwa trzeciego, badającego sprawozdanie ﬁ nansowe spółki zarejestrowanej w państwie trzecim, której papiery wartościowe są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym w Polsce] ........ 323
Art. 97. [Wpis na listę podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych z państwa trzeciego, badającego sprawozdanie ﬁ nansowe spółki zarejestrowanej w państwie trzecim, której papiery wartościowe są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym Polski] .................................................. 325
Art. 98. [Uznanie systemu postępowania dyscyplinarnego, systemu zapewnienia jakości i wymagań za równoważne z ustawowymi oraz standardów za równoważne z Międzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej] ............................................. 327
Art. 99. [Nadzór Komisji Nadzoru Audytowego nad biegłym re-
widentem i podmiotem uprawnionym do badania sprawozdań ﬁ nansowych z państwa trzeciego] .............................................. 328
Art. 100. [Odstąpienie od wpisu do rejestru biegłego rewidenta z państwa trzeciego oraz od wpisu na listę podmiotu uprawnio-
nego do badania sprawozdań ﬁ nansowych z państwa trzeciego] . 329
Art. 101. [Przekazanie dokumentacji rewizyjnej organowi nadzoru publicznego nad biegłymi rewidentami i podmiotami uprawnio-
nymi do badania sprawozdań ﬁ nansowych z państwa trzeciego] .. 329
Art. 102. [Porozumienie z organem nadzoru publicznego z państwa trzeciego] .................................................................................... 331
Art. 103. [Odmowa przekazania dokumentacji organowi nadzoru publicznego z państwa trzeciego] ............................................. 332
Współpraca z innymi państwami Unii Europejskiej i państwami trzecimi – komentarz Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. ............................ 333
Rozdział 10. Przepisy zmieniające, przejściowe i końcowe .................. 340
Art. 104. [Zmiany w Prawie spółdzielczym] ..................................... 340
Art. 105. [Zmiany w ustawie o rachunkowości] ................................ 340
Spis treści Art. 106. [Zmiany w ustawie o działach administracji rządowej] ..... 342
Art. 107. [Zmiany w ustawie o obrocie instrumentami ﬁ nansowymi] .............................................................................. 342
Art. 108. [Zmiany w ustawie o nadzorze nad rynkiem ﬁ nansowym] 343
Art. 109. [Obowiązki podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych] .......................................................... 343
Art. 110. [Obowiązki biegłych rewidentów] ...................................... 343
Art. 111. [Obowiązki Krajowej Rady Biegłych Rewidentów] .......... 344
Art. 112. [Stosowanie uprzednio obowiązujących przepisów wykonawczych] ......................................................................... 344
Art. 113. [Sprawy przed sądem dyscyplinarnym] .............................. 344
Art. 114. [Bieg terminów przedawnienia karalności] ........................ 345
Art. 115. [Komisja egzaminacyjna i postępowanie kwaliﬁ kacyjne] .. 345
Art. 116. [Ciągłość praw i obowiązków Krajowej Izby Biegłych Rewidentów] .............................................................................. 345
Art. 117. [Powoływanie komitetu audytu] ......................................... 346
Art. 118. [Obowiązywanie uchwał Krajowej Izby Biegłych Rewidentów] .............................................................................. 346
Art. 119. [Składanie wniosków o rejestrację przez biegłych rewidentów] ............................................................................... 346
Art. 120. [Standardy rewizji ﬁ nansowej] ........................................... 346
Art. 121. [Utrata mocy ustawy z dnia 13 października 1994 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie] ................................ 347
Art. 122. [Wejście w życie ustawy] ................................................... 347
Zakończenie .............................................................................................. 348
Skorowidz rzeczowy ................................................................................. 363
Dyrektywa KE – Dyrektywa 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. w sprawie ustawowych badań rocznych sprawozdań ﬁ nansowych i skonso-
lidowanych sprawozdań ﬁ nansowych, zmieniająca dyrektywy Rady 78/660/EWG i 83/349/EWG oraz uchylająca dyrektywę Rady 84/253/EWG (Dz. Urz. UE L Nr 157, s. 87 z późn. zm.)
dyrektywa 78/660/EWG – Czwarta Dyrektywa Rady z dnia 25 lipca 1978 r. wydana na podstawie art. 54 ust. 3 lit. g Traktatu, w sprawie rocznych sprawozdań ﬁ nansowych nie-
których rodzajów spółek (78/660/EWG) (Dz. Urz. UE L Nr 222, s. 11 z późn. zm.)
dyrektywa 83/349/EWG – Siódma Dyrektywa Rady z dnia 13 czerwca 1983 r. wydana na podstawie art. 54 ust. 3 lit. g Traktatu w sprawie skonsolidowanych sprawozdań ﬁ nanso-
wych (83/349/EWG) (Dz. Urz. UE L Nr 193, s. 1 z późn. zm.)
dyrektywa 2004/39/WE – Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 21 kwietnia 2004 r. w sprawie rynków instrumen-
tów ﬁ nansowych zmieniająca dyrektywę Rady 85/611/EWG i 93/6/EWG i dyrektywę 2000/12/WE 13
Wykaz skrótów Parlamentu Europejskiego i Rady oraz uchylająca dyrektywę Rady 93/22/EWG (Dz. Urz. UE L Nr 145, s. 1 z późn. zm.)
dyrektywa 86/635/EWG – Dyrektywa Rady z dnia 8 grudnia 1986 r. w spra-
wie rocznych i skonsolidowanych sprawozdań ﬁ -
nansowych banków i innych instytucji ﬁ nansowych (Dz. Urz. UE L Nr 372, s. 1 z późn. zm.)
– ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny k.c. k.k.s. k.p.a. k.s.h. u.b.r. u.b.r.s. u.o.r. u.p.d.o.f. u.p.d.o.p. (Dz. U. Nr 16, poz. 63 z późn. zm.)
– ustawa z dnia 10 września 1999 r. – Kodeks kar-
ny skarbowy (tekst jedn.: Dz. U. z 2007 r. Nr 111, poz. 765 z późn. zm.)
– ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. – Kodeks postę-
powania administracyjnego (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1071 z późn. zm.)
– ustawa z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.)
– ustawa z dnia 13 października 1994 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie (tekst jedn.: Dz. U. 2001 r. Nr 31 poz. 359 z późn. zm.)
– ustawa z dnia 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do ba-
dania sprawozdań ﬁ nansowych oraz o nadzorze pub-
licznym (Dz. U. Nr 77, poz. 649)
– ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowo-
ści (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 z późn. zm.)
– ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodo-
wym od osób ﬁ zycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307)
– ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodo-
wym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.)
14 Wykaz skrótów
Dz. U. Dz. Urz. UE EOG JZP KIBR KKN KKR KNA KNF KRBR KRD KSD KSR KZBR MSR MSRF MSSF z późn. zm. – Dziennik Ustaw
– Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej
– Europejski Obszar Gospodarczy
– jednostka zainteresowania publicznego
– Krajowa Izba Biegłych Rewidentów
– Krajowa Komisja Nadzoru
– Krajowa Komisja Rewizyjna
– Komisja Nadzoru Audytowego
– Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
– Krajowy Rzecznik Dyscyplinarny
– Krajowy Sąd Dyscyplinarny
– Krajowe Standardy Rachunkowości
– Krajowy Zjazd Biegłych Rewidentów
– Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej
– Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej
– z późniejszymi zmianami
W dniu 11 października 2005 r. Komisja Europejska przyjęła VIII Dy-
rektywę zmieniając Dyrektywy 78/660/EEC i 83/349/EEC w sprawie ba-
dania ustawowego rocznych sprawozdań ﬁ nansowych i skonsolidowa-
nych sprawozdań ﬁ nansowych. Wytyczne i zalecenia nowej dyrektywy w sposób zasadniczy zmieniają warunki wykonywania zawodu biegłego rewidenta w Unii Europejskiej. W celu odbudowy zaufania publicznego do rewizji sprawozdawczości ﬁ nansowej wprowadzone zostały rozwią-
zania zmierzające do podniesienia jej jakości. Przyjęta VIII Dyrektywa, określająca obowiązek stosowania międzynarodowych standardów re-
wizji ﬁ nansowej, jawności struktur funkcjonowania ﬁ rm audytorskich, wdrożenia systemu zapewniającego wysoką jakość usług rewizyjnych lub organu bezpośredniego nadzoru publicznego – wprowadza regulacje bazujące na najlepszych doświadczeniach i rozwiązaniach wdrożonych w tej dziedzinie w gospodarce brytyjskiej czy amerykańskiej.
W dniu 6 czerwca 2009 r. weszła w życie ustawa z dnia 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach upraw-
nionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych oraz o nadzorze pub-
licznym (Dz. U. Nr 77, poz. 649). Ustawa ta zawiera przepisy mające na celu wdrożenie postanowień dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. w sprawie ustawowych badań rocznych sprawozdań ﬁ nansowych i skonsolidowanych spra-
wozdań ﬁ nansowych. Głównymi regulacjami powyższej dyrektywy, które zostały wdrożone, są m.in.: stworzenie systemu nadzoru publicz-
nego nad biegłymi rewidentami i ﬁ rmami audytorskimi, zmiana syste-
mu zapewnienia jakości rewizji ﬁ nansowej, zdeﬁ niowanie „czynności rewizji ﬁ nansowej”, określenie katalogu „jednostek zainteresowania 17
Wprowadzenie publicznego” oraz nałożenie obowiązku utworzenia komitetów audytu w takich jednostkach. Jedną z najistotniejszych zmian jest utworzenie Komisji Nadzoru Audytowego (KNA), która sprawuje publiczny nadzór nad biegłymi re-
widentami, ﬁ rmami audytorskimi i Krajową Izbą Biegłych Rewidentów (KIBR). Taka zmiana przepisów miała za zadanie uniezależnić nadzór publiczny nad biegłymi rewidentami od ich samorządu zawodowego. Ko-
misja Nadzoru Audytowego, w zależności od rodzaju i zakresu wykrytych nieprawidłowości w działalności ﬁ rmy audytorskiej, może m.in. zalecić ich usunięcie, wymierzyć karę ﬁ nansową, zakazać działalności rewizyjnej na okres od sześciu miesięcy do trzech lat lub skreślić z listy ﬁ rm audytor-
skich. Znowelizowana ustawa wprowadza także pojęcie czynności rewizji ﬁ nansowej oraz pojęcie jednostek zainteresowania publicznego. Czynnoś-
cią rewizji ﬁ nansowej w rozumieniu ustawy jest badanie, przeglądy spra-
wozdań ﬁ nansowych lub inne usługi poświadczające, o których mowa w odrębnych przepisach lub standardach rewizji ﬁ nansowej. Jednostka-
mi zainteresowania publicznego są: emitenci papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym państwa Unii Europej-
skiej; banki krajowe (w tym BGK i banki spółdzielcze); spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe; zakłady ubezpieczeń; instytucje pieniądza elektronicznego; otwarte fundusze emerytalne; powszechne towarzy-
stwa emerytalne; fundusze inwestycyjne otwarte, specjalistyczne fundu-
sze inwestycyjne otwarte oraz fundusze inwestycyjne zamknięte, których publiczne certyﬁ katy inwestycyjne nie zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym oraz podmioty prowadzące działalność maklerską z wyłączeniem podmiotów prowadzących działalność wyłącznie w zakre-
sie przyjmowania i przekazywania zleceń nabycia lub zbycia instrumen-
tów ﬁ nansowych lub w zakresie doradztwa inwestycyjnego.
Celem niniejszej publikacji jest przedstawienie i analiza regulacji ustawy z dnia 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych oraz o nadzorze publicznym na tle zapisów VIII Dyrektywy KE oraz Mię-
dzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Kontroli Jakości.
W pracy sformułowano tezę, iż VIII Dyrektywa KE istotnie wpływa na krajowe rozwiązania w zakresie: wykonywania zawodu biegłego re-
widenta, systemu nadzoru publicznego oraz systemu zapewniania jako-
ści usług biegłego rewidenta i niezależności biegłego rewidenta. W pierwszym rozdziale pracy scharakteryzowano zakres regulacji objętych ustawą, przybliżono stosowaną w niej terminologię, a także zarysowano podstawowe zasady zawarte w VIII Dyrektywie KE oraz zaprezentowano cel badania sprawozdań ﬁ nansowych w świetle Mię-
dzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Kontroli Jakości. Drugi rozdział pracy poświęcony jest charakterystyce uwarunkowań wykonywania zawodu biegłego rewidenta. Omówiono tu m.in. obo-
wiązki biegłego rewidenta, rejestr biegłych rewidentów, organizację i zakres egzaminów. Trzeci rozdział zawiera charakterystykę samorzą-
du zawodowego biegłych rewidentów. Zaprezentowano tu m.in. orga-
nizację i funkcjonowanie Krajowej Izby Biegłych Rewidentów oraz jej organów. W czwartym rozdziale przedstawiono zasady oraz warunki funkcjonowania systemu odpowiedzialności dyscyplinarnej biegłych rewidentów. Piąty rozdział pracy obejmuje charakterystykę podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych: ich rodzaje, przed-
miot działalności, obowiązki oraz zakres odpowiedzialności. W rozdzia-
le szóstym pracy omówiono warunki i zasady wykonywania czynności rewizji ﬁ nansowej, m.in. obowiązek przestrzegania zasad etyki zawo-
dowej, zakaz ingerowania w czynności rewizyjne w sposób zagrażający niezależności i obiektywizmowi, obowiązek zachowania tajemnicy za-
wodowej, zakres prac biegłego rewidenta grupy. Rozdział siódmy pra-
cy zawiera omówienie systemu nadzoru publicznego, m.in. zadań oraz składu i organizacji prac Komisji Nadzoru Audytowego. W rozdziale ósmym przedstawiono czynności rewizji ﬁ nansowej w jednostkach za-
interesowania publicznego, w rozdziale dziewiątym – regulacje w za-
kresie współpracy z innymi państwami Unii Europejskiej i państwami trzecimi. Ostatni, dziesiąty rozdział pracy dotyczy przepisów przejścio-
wych i końcowych związanych ze stosowaniem ustawy. USTAWA
o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych oraz o nadzorze publicznym
(Dz. U. Nr 77, poz. 649)
Przepisy ogólne wskazują na zakres regulacji objętych ustawą. Obejmują wykaz pojęć stosowanych w ustawie: czynności rewizji ﬁ nansowej, kluczowy biegły rewident, biegły rewident grupy, państwo Unii Europejskiej, państwo trzecie, sieć, standardy rewizji ﬁ nansowej, jednostka powiązana, jednostki zainteresowania publicznego i opłata z tytułu kontroli. Ustawodawca wpro-
wadził nowe deﬁ nicje czynności rewizji ﬁ nansowej oraz jednostek zaintere-
sowania publicznego. Do jednostek zainteresowania publicznego zalicza się:
1) mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej emiten-
tów papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku 21
Art. 1 Ustawa o biegłych rewidentach...
regulowanym państwa Unii Europejskiej (np. emitenci akcji i dłuż-
nych papierów wartościowych, fundusze inwestycyjne niebędące funduszami aktywów niepublicznych),
2) banki krajowe (w tym m.in. Bank Gospodarstwa Krajowego i banki spółdzielcze), oddziały instytucji kredytowych i oddziały banków zagranicznych,
3) spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe,
4) zakłady ubezpieczeń i główne oddziały zakładów ubezpieczeń oraz zakłady reasekuracji,
5) instytucje pieniądza elektronicznego,
6) otwarte fundusze emerytalne oraz powszechne towarzystwa emery-
7) fundusze inwestycyjne otwarte, specjalistyczne fundusze inwesty-
cyjne otwarte oraz fundusze inwestycyjne zamknięte, których pub-
liczne certyﬁ katy inwestycyjne nie zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym,
8) podmioty prowadzące działalność maklerską z wyłączeniem pod-
miotów prowadzących działalność wyłącznie w zakresie przyjmo-
wania i przekazywania zleceń nabycia lub zbycia instrumentów ﬁ -
nansowych lub w zakresie doradztwa inwestycyjnego.
Z deﬁ nicji jednostek zainteresowania publicznego ustawodawca wyłączył gminy i związki gmin, które emitują obligacje komunalne na rynku regulowanym. Deﬁ niując zakres podmiotowy katalogu jednostek zainteresowania publicznego ustawodawca wziął pod uwagę szczegól-
ne znaczenie gospodarcze i społeczne otwartych funduszy emerytalnych i funduszy inwestycyjnych. Stąd też za uzasadnione uznał objęcie tych jednostek rozwiązaniami prawnymi przewidzianym dla jednostek zain-
teresowania publicznego, przyjmując, że przesłanki wskazane w art. 2 pkt 13 Dyrektywy KE dla poszerzenia katalogu tych jednostek są speł-
nione. Słownik pojęć zapewnia jednolitą ich interpretację w ustawie.
Art. 1. [Zakres regulacji objętych ustawą]
22 Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 2 2) organizacji samorządu zawodowego biegłych rewidentów;
4) działania podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ -
nansowych, w tym podmiotów uprawnionych do badania spra-
wozdań ﬁ nansowych wykonujących czynności rewizji ﬁ nanso-
wej w jednostkach zainteresowania publicznego;
5) sprawowania nadzoru publicznego nad biegłymi rewidentami i podmiotami uprawnionymi do badania sprawozdań ﬁ nanso-
wych oraz samorządem zawodowym biegłych rewidentów;
6) utworzenia i działania komitetów audytu w jednostkach zainte-
resowania publicznego;
7) współpracy organu nadzoru publicznego z innymi organami nad-
zoru publicznego z państw Unii Europejskiej i państw trzecich.
Przepisy ogólne określają zakres regulacji objętych ustawą:
1) uzyskiwanie tytułu i wykonywanie zawodu biegłego rewidenta,
2) organizacja samorządu zawodowego biegłych rewidentów,
3) odpowiedzialność dyscyplinarna biegłych rewidentów,
4) działanie podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nan-
sowych, w tym podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych wykonujących czynności rewizji ﬁ nansowej w jed-
nostkach zainteresowania publicznego,
5) sprawowanie nadzoru publicznego nad biegłymi rewidentami i podmiotami uprawnionymi do badania sprawozdań ﬁ nansowych oraz samorządem zawodowym biegłych rewidentów,
6) utworzenie i działanie komitetów audytu w jednostkach zaintereso-
wania publicznego,
7) współpraca organu nadzoru publicznego z innymi organami nadzo-
ru publicznego z państw Unii Europejskiej i państw trzecich.
Art. 2. [Deﬁ nicje stosowane w ustawie]
1) biegłym rewidencie grupy – rozumie się przez to biegłego rewi-
denta przeprowadzającego w imieniu podmiotu uprawnionego 23
Art. 2 Ustawa o biegłych rewidentach...
do badania sprawozdań ﬁ nansowych badanie skonsolidowane-
go sprawozdania ﬁ nansowego;
2) czynnościach rewizji ﬁ nansowej – rozumie się przez to badanie, przeglądy sprawozdań ﬁ nansowych lub inne usługi poświadcza-
jące, o których mowa w odrębnych przepisach lub standardach rewizji ﬁ nansowej;
a) mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej emitentów papierów wartościowych dopuszczonych do ob-
rotu na rynku regulowanym państwa Unii Europejskiej, z wyłączeniem jednostek samorządu terytorialnego,
b) banki krajowe, oddziały instytucji kredytowych i oddzia-
ły banków zagranicznych – w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665, z późn. zm.),
c) spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe – w rozumie-
niu ustawy z dnia 14 grudnia 1995 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych (Dz. U. z 1996 r. Nr 1, poz. 2, z późn. zm.),
d) zakłady ubezpieczeń i główne oddziały zakładów ubez-
pieczeń oraz zakłady reasekuracji – w rozumieniu usta-
wy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151, z późn. zm.),
g) fundusze inwestycyjne otwarte, specjalistyczne fundusze in-
westycyjne otwarte oraz fundusze inwestycyjne zamknięte, 24 Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 2 których publiczne certyﬁ katy inwestycyjne nie zostały do-
puszczone do obrotu na rynku regulowanym – w rozumieniu ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546, z późn. zm.),
h) podmioty prowadzące działalność maklerską z wyłączeniem podmiotów prowadzących działalność wyłącznie w zakresie przyjmowania i przekazywania zleceń nabycia lub zbycia instrumentów ﬁ nansowych lub w zakresie doradztwa in-
westycyjnego – w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami ﬁ nansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.);
5) kluczowym biegłym rewidencie – rozumie się przez to biegłego rewidenta odpowiedzialnego za wykonywanie czynności rewi-
zji ﬁ nansowej w imieniu podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań ﬁ nansowych, podpisującego opinię lub raport, o których mowa w art. 65 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości;
6) opłatach z tytułu nadzoru – rozumie się przez to opłaty na częś-
ciowe ﬁ nansowanie funkcjonowania systemu nadzoru publicz-
nego, w tym w szczególności kosztów przygotowania regulacji prawnych, prowadzenia ewidencji biegłych rewidentów i pod-
miotów uprawnionych do badania sprawozdań ﬁ nansowych, przeprowadzania kontroli, prowadzenia postępowania dyscy-
plinarnego oraz kosztów obsługi administracyjnej;
7) państwie trzecim – rozumie się przez to państwo inne niż wy-
mienione w pkt 8;
8) państwie Unii Europejskiej – rozumie się przez to państwo członkowskie Unii Europejskiej, państwo członkowskie Euro-
pejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) – stronę umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym;
9) sieci – rozumie się przez to strukturę mającą na celu współpra-
cę, do której należy biegły rewident lub podmiot uprawniony do badania sprawozdań ﬁ nansowych oraz której wyraźnym celem jest wspólny podział zysków i strat lub która posiada wspólne-
go właściciela, kontrolę bądź zarząd, wspólną politykę i proce-
dury kontroli jakości, wspólną strategię gospodarczą, korzysta ze wspólnej nazwy lub znaczącej części zasobów zawodowych;
10) standardach rewizji ﬁ nansowej – rozumie się przez to Między-
narodowe Standardy Rewizji Finansowej, ogłoszone w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej.
Przyjęty w ustawie słownik pojęć zapewnia jednolitą ich interpreta-
cję w u.b.r.s. Z uwagi na istotny wpływ zapisów dyrektywy na ostatecz-
ny kształt ustawy o biegłych rewidentach niżej prezentujemy porówna-
nie deﬁ nicji.
Tabela 1.1. Porównanie deﬁ nicji zawartych w ustawie o biegłych rewidentach i Dyrektywy KE
Deﬁ nicja według u.b.r.s.
Badanie usta-
Deﬁ nicja według Dyrektywy KE
Badanie rocznych sprawozdań ﬁ nansowych bądź skonsolidowa-
nych sprawozdań ﬁ nansowych, w takim zakresie, w jakim wyma-
ga tego prawo wspólnotowe.
Czynności rewizji ﬁ nan-
sowej
Badanie, przeglądy sprawozdań ﬁ nansowych lub inne usługi poświadczajace, o których mo-
wa w odrębnych przepisach lub standardach rewizji ﬁ nansowej.
Jednostka powiązana w rozu-
mieniu art. 3 ust. 1 pkt 43 u.o.r.
Biegły rewi-
Osoba ﬁ zyczna zatwierdzona zgodnie z przepisami dyrektywy przez właściwe władze Państwa Członkowskiego w celu przepro-
wadzania badań ustawowych.
26 Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 2 Pojęcie
Firma audy-
Jednostka audytorska z państwa trzeciego
dent z pań-
stwa trzeciego
dent grupy
Struktura mająca na celu współ-
pracę, do której należy biegły rewident lub podmiot upraw-
niony do badania sprawozdań ﬁ nansowych oraz której wyraź-
nym celem jest wspólny podział zysków i strat lub która posiada wspólnego właściciela, kontrolę bądź zarząd, wspólną politykę i procedury kontroli jakości, wspólną strategie gospodarczą, korzysta ze wspólnej nazwy lub znaczącej części zasobów za-
wodowych.
Osoba prawna lub jakakolwiek inna jednostka organizacyjna, nie-
zależnie od jej formy prawnej, za-
twierdzona zgodnie z dyrektywą przez właściwe organy Państwa Członkowskiego do przeprowa-
dzania badań ustawowych.
Jakakolwiek jednostka organiza-
cyjna, niezależnie od jej formy prawnej, która przeprowadza ba-
dania rocznych bądź skonsolido-
wanych sprawozdań ﬁ nansowych spółki zarejestrowanej w państwie trzecim.
Osoba ﬁ zyczna, która przeprowa-
dza badanie rocznych bądź skon-
solidowanych sprawozdań ﬁ nan-
sowych spółki, zarejestrowanej w państwie trzecim.
Biegły rewident, bądź ﬁ rma au-
dytorska, przeprowadzająca bada-
nie ustawowe skonsolidowanych sprawozdań ﬁ nansowych.
Struktura, której celem jest współ-
praca i do której należy biegły rewident lub ﬁ rma audytorska, oraz której wyraźnym celem jest wspólny podział zysków i kosz-
tów lub która posiada wspólnego właściciela, kontrolę bądź zarząd, wspólną politykę i procedury kontroli jakości, wspólną strategię gospodarczą, korzysta ze wspól-
nej nazwy lub znaczącej części zasobów profesjonalnych.
Art. 2 Pojęcie
Podmiot powiązany z ﬁ rmą audy-
torską
Międzynaro-
dowe Stan-
dardy Rewizji Finansowej
Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej, ogłoszone w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej.
Jednostki (zainteresowa-
nia) interesu publicznego
1. Mający siedzibę na teryto-
rium Rzeczypospolitej Polskiej emitenci papierów wartościo-
wych dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym państwa Unii Europejskiej, z wyłącze-
niem jednostek samorządu tery-
torialnego.
2. Banki krajowe, oddziały in-
stytucji kredytowych i oddziały banków zagranicznych.
3. Spółdzielcze kasy oszczęd-
nościowo-kredytowe.
28 Ustawa o biegłych rewidentach...
Podmiot, niezależnie od jego for-
my prawnej, który jest związany z ﬁ rmą audytorską poprzez wspól-
ne prawo własności, wspólną kon-
trolę lub zarzą dzanie.
Sprawozdanie, o którym mowa w art. 51a dyrektywy 78/660/
EWG oraz art. 37 dyrektywy 83/ 349/EWG, sporządzone przez biegłego rewidenta lub przez ﬁ r-
mę audytorską.
Władze lub organy wyznaczone przepisami prawa, którym powie-
rzono regulację lub sprawowanie nadzoru nad biegłymi rewidenta-
mi i ﬁ rmami audytorskimi bądź nad ich szczególnymi aspekta-
mi; odniesienie do „właściwych władz” w konkretnym artykule oznacza odniesienie do władz lub organu(-ów) odpowiedzialnych za funkcje.
Międzynarodowe Standardy Re-
wizji Finansowej i powiązane z nimi wskazówki i standardy – w zakresie, w jakim odnoszą się one do badania ustawowego.
Jednostki podlegające prawu Pań-
stwa Członkowskiego, których zbywalne papiery wartościowe są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym któregokol-
wiek z Państw Członkowskich w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 14 dyrektywy 2004/39/WE, instytu-
cje kredytowe określone w art. 1 pkt 1 dyrektywy 2000/12/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 20 marca 2000 r. w spra-
wie podejmowania i prowadzenia
Rozdział 1. Przepisy ogólne Art. 2 Pojęcie
4. Zakłady ubezpieczeń i głów-
ne oddziały zakładów ubezpie-
czeń oraz zakłady reasekuracji.
5. Instytucje pieniądza elektro-
nicznego.
6. Otwarte fundusze emerytalne oraz powszechne towarzystwa emerytalne.
7. Fundusze inwestycyjne ot-
warte, specjalistyczne fundusze inwestycyjne otwarte oraz fun-
dusze inwestycyjne zamknięte, których publiczne certyﬁ katy inwestycyjne nie zostały do-
puszczone do obrotu na rynku regulowanym.
8. Podmioty prowadzące dzia-
łalność maklerską z wyłącze-
niem podmiotów prowadzących działalność wyłącznie w za-
kresie przyjmowania i prze-
kazywania zleceń nabycia lub zbycia instrumentów ﬁ nanso-
wych lub w zakresie doradztwa inwestycyj nego.
Osoba nie-
wykonująca zawodu
działalności przez instytucje kre-
dytowe oraz zakłady ubezpieczeń w rozumieniu w art. 2 ust. 1 dy-
rektywy 91/674/EWG. Państwa Członkowskie mogą ponadto wyznaczyć inne jednostki jako jednostki interesu publicznego, na przykład jednostki o doniosłym znaczeniu publicznym ze względu na charakter prowadzonej przez nie działalności, ich wielkość lub liczbę zatrudnionych pracowni-
Osoba ﬁ zyczną, która przez przy-
najmniej trzy lata przed zaan-
gażowaniem się w zarządzanie systemem nadzoru publicznego nie przeprowadzała badań usta-
wowych, nie posiadała prawa gło-
su w ﬁ rmie audytorskiej, nie była członkiem organu administracyj-
nego bądź zarządzającego żadnej ﬁ rmy audytorskiej i nie pozosta-
wała z żadną taką ﬁ rmą w stosun-
ku pracy ani nie była z nią związa-
na w inny sposób.
Kluczowy partner ﬁ rmy audytorskiej (u.b.r.s. – klu-
czowy biegły rewident)
Biegły rewident odpowiedzial-
ny za wykonywanie czynności rewizji ﬁ nansowej w imieniu podmiotu uprawnionego do ba-
dania sprawozdań ﬁ nansowych, podpisującego opinie lub raport, o których mowa w art. 65 u.o.r.
Biegły rewident wyznaczony przez ﬁ rmę audytorską – w przypadku realizacji konkretnego zlecenia badania – jako w głównym stop-
niu odpowiedzialnego za przepro-
wadzenie badania ustawowego w imieniu danej ﬁ rmy audytorskiej; bądź w przypadku badania grupy – przynajmniej biegłego rewidenta wyznaczonego przez ﬁ rmę audytor-
ską jako w głównym stopniu odpo-
wiedzialnego za przeprowadzenie badania ustawowego na poziomie grupy oraz biegłego rewidenta wy-
znaczonego jako w głównym stop-
niu odpowiedzialnego na poziomie istotnych spółek zależnych; bądź biegły rewident, który podpisuje sprawozdanie z badania.
Opłaty z tytu-
łu nadzoru
Państwo Unii Europejskiej
Opłaty na częściowe ﬁ nanso-
wanie funkcjonowania systemu nadzoru publicznego, w tym w szczególności kosztów przy-
gotowania regulacji prawnych, prowadzenia ewidencji bie-
głych rewidentów i podmiotów uprawnionych do badania spra-
wozdań ﬁ nansowych, przepro-
wadzania kontroli, prowadzenia postępowania dyscyplinarnego oraz kosztów obsługi admini-
stracyjnej.
Państwo członkowskie Unii Eu-
ropejskiej, państwo członkow-
skie Europejskiego Stowarzy-
szenia Wolnego Handlu (EFTA) – strona umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.
Państwo inne niż państwo Unii Europejskiej.
Źródło: opracowanie własne na podstawie Dyrektywy KE oraz u.b.r.s. 30 Rozdział 1. Przepisy ogólne Komentarz Dyrektywy...
Przepisy ogólne – komentarz Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r.
Dyrektywa ma na celu osiągnięcie wysokiego stopnia – choć niepeł-
nej – harmonizacji wymogów dotyczących badania ustawowego. Kwaliﬁ kacje do przeprowadzania badania uzyskane przez biegłych rewidentów na podstawie niniejszej dyrektywy powinny być uznawa-
ne za równoważne. Z tego powodu Państwa Członkowskie nie powinny mieć prawa żądania, by większość praw głosu w ﬁ rmie audytorskiej na-
leżała do biegłych rewidentów zatwierdzonych w danym państwie lub by większość członków organu administracyjnego lub zarządzającego ﬁ rmy audytorskiej była zatwierdzona w danym państwie.
Badanie ustawowe wymaga odpowiedniej wiedzy w zakresie prawa spółek, prawa podatkowego i ubezpieczeń społecznych. Wiedza taka powinna być sprawdzona przed zatwierdzeniem biegłego rewidenta z innego Państwa Członkowskiego.
W celu ochrony osób trzecich wszyscy zatwierdzeni biegli rewidenci i ﬁ rmy audytorskie powinni być wpisani do publicznie dostępnego reje-
stru, zawierającego podstawowe informacje na temat biegłych rewiden-
tów lub ﬁ rm audytorskich.
Biegli rewidenci powinni przestrzegać najwyższych standardów etycznych. Powinni zatem podlegać etyce zawodowej, obejmującej przynajmniej ich działanie w interesie publicznym, ich uczciwość i obiektywizm oraz kompetencje zawodowe i należytą staranność. Od-
powiedzialność biegłych rewidentów w zakresie pełnienia funkcji w in-
teresie publicznym oznacza, że na jakości pracy biegłego rewidenta polega szersza zbiorowość osób i instytucji. Dobra jakość badania przy-
czynia się do prawidłowego funkcjonowania rynków przez zwiększenie wiarygodności i efektywności sprawozdań ﬁ nansowych. Komisja może przyjąć środki wykonawcze dotyczące etyki zawodowej jako standardy minimalne. Czyniąc to, może uwzględnić zasady zawarte w kodeksie etycznym Międzynarodowej Federacji Księgowych (IFAC).
Jest rzeczą ważną, by biegli rewidenci i ﬁ rmy audytorskie szanowali prywatność swoich klientów. Powinni zatem przestrzegać ścisłych za-
sad poufności i tajemnicy zawodowej, które nie powinny jednak utrud-
Komentarz Dyrektywy... Ustawa o biegłych rewidentach...
niać prawidłowego wykonywania przepisów Dyrektywy KE. Powyższe zasady poufności powinny także obowiązywać w stosunku do wszyst-
kich biegłych rewidentów i ﬁ rm audytorskich, które zaprzestały udziału w określonym badaniu sprawozdań ﬁ nansowych.
Przeprowadzając badania ustawowe, biegli rewidenci i ﬁ rmy audy-
torskie powinni zachować niezależność. Mogą oni informować badaną jednostkę o kwestiach pojawiających się w związku z badaniem, lecz po-
winni powstrzymać się od udziału w wewnętrznych procesach decyzyj-
nych badanej jednostki. W przypadku znalezienia się w sytuacji, gdzie stopień zagrożenia ich niezależności, nawet po zastosowaniu zabezpie-
czeń w celu jego złagodzenia, jest zbyt wysoki, powinni zrezygnować lub wstrzymać się od przeprowadzenia danego badania. Rozstrzygnięcie kwestii, czy zachodzi związek naruszający niezależność biegłego rewi-
denta, może być odmienne w przypadku związku pomiędzy biegłym re-
widentem a badaną jednostką i w przypadku związku pomiędzy siecią a badaną jednostką. W przypadku gdy od spółdzielni w rozumieniu art. 2 ust. 14 Dyrektywy KE lub podobnej jednostki, o której mowa w art. 45 dyrektywy Rady z dnia 8 grudnia 1986 r. w sprawie rocznych i skonso-
lidowanych sprawozdań ﬁ nansowych banków i innych instytucji ﬁ nan-
sowych (86/635/EWG) (Dz. Urz. UE L Nr 372, s. 1 z późn. zm.), wy-
maga się lub zezwala, zgodnie z przepisami krajowymi, na członkostwo w ﬁ rmie audytorskiej typu non-proﬁ t, obiektywna, rozsądna i poinfor-
mowana strona nie uznaje, że związek wynikający z członkostwa naru-
sza niezależność biegłego rewidenta, pod warunkiem że gdy taka ﬁ rma audytorska przeprowadza ustawowe badanie jednego ze swoich człon-
ków, to stosuje zasadę niezależności wobec biegłych rewidentów pro-
wadzących badanie oraz osób mogących wywierać wpływ na ustawo-
we badanie. Przykładem zagrożeń dla niezależności biegłego rewidenta bądź ﬁ rmy audytorskiej są bezpośredni lub pośredni udział ﬁ nansowy w badanej jednostce oraz świadczenie dodatkowych usług niebędących badaniem. Ponadto niezależności biegłego rewidenta bądź ﬁ rmy audy-
torskiej może zagrażać poziom wynagrodzenia otrzymywanego od jed-
nej badanej jednostki lub struktura tego wynagrodzenia. Zabezpiecze-
nia, które należy stosować w celu złagodzenia lub wyeliminowania tych zagrożeń, obejmują zakazy, ograniczenia, inne polityki i procedury oraz 32 Rozdział 1. Przepisy ogólne Komentarz Dyrektywy...
wymogi dotyczące ujawniania informacji. Biegli rewidenci i ﬁ rmy au-
dytorskie powinni odmawiać podejmowania się realizacji jakichkolwiek dodatkowych usług niebędących badaniem, które naruszają ich nieza-
leżność. Komisja może przyjąć środki wykonawcze w zakresie nieza-
leżności jako standardy minimalne. Dla ustalenia niezależności biegłych rewidentów konieczne jest wyjaśnienie pojęcia „sieci”, w której biegli rewidenci działają. W tej kwestii należy wziąć pod uwagę różnorodne okoliczności, takie jak przypadki, w których strukturę można by okre-
ślić jako sieć, gdyż jej celem jest wspólny podział zysków i kosztów. Przesłanki wskazujące na istnienie sieci należy oceniać i rozważać na podstawie wszystkich znanych okoliczności faktycznych, np. czy istnie-
ją wspólni stali klienci.
W przypadkach kontroli własnej działalności lub interesu własnego, gdy jest to stosowne dla zagwarantowania niezależności biegłego rewi-
denta bądź ﬁ rmy audytorskiej, decyzja o tym, czy dany biegły rewident bądź ﬁ rma audytorska powinni zrezygnować lub wstrzymać się od wy-
konania badania z uwagi na klientów, na rzecz których wykonują bada-
nie, powinna należeć raczej do Państwa Członkowskiego niż biegłego rewidenta bądź ﬁ rmy audytorskiej. Nie powinno to jednak prowadzić do sytuacji, w której Państwa Członkowskie mają ogólny obowiązek uniemożliwienia biegłym rewidentom bądź ﬁ rmom audytorskim świad-
czenia klientom, na rzecz których wykonują badania, usług niebędących badaniem. Dla celów ustalenia, czy w przypadkach kontroli własnej działalności lub interesu własnego jest rzeczą właściwą, aby biegły re-
wident bądź ﬁ rma audytorska nie przeprowadzali badań ustawowych, tak by zagwarantowana była niezależność biegłego rewidenta bądź ﬁ r-
my audytorskiej, kwestie wymagające uwzględnienia obejmują między innymi pytanie, czy badana jednostka interesu publicznego wyemito-
wała zbywalne papiery wartościowe, dopuszczone do obrotu na regu-
lowanym rynku w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 14 dyrektywy 2004/39/
WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 21 kwietnia 2004 r. w spra-
wie rynków instrumentów ﬁ nansowych zmieniająca dyrektywę Rady 85/611/EWG i 93/6/EWG i dyrektywę 2000/12/WE Parlamentu Euro-
pejskiego i Rady oraz uchylająca dyrektywę Rady 93/22/EWG (Dz. Urz. UE L Nr 145, s. 1 z późn. zm.).
Jest rzeczą ważną, by zapewnić jednolicie wysoką jakość wszyst-
kich badań ustawowych wymaganych przez prawo wspólnotowe. Po-
winny być one zatem przeprowadzane w oparciu o międzynarodowe standardy rewizji ﬁ nansowej. W ocenie poprawności, pod względem technicznym, wszystkich międzynarodowych standardów rewizji ﬁ -
nansowej powinien wspierać Komisję komitet techniczny lub grupa ds. rewizji ﬁ nansowej, która ponadto zaangażuje system organów nadzoru publicznego Państw Członkowskich. Dla osiągnięcia maksymalnego stopnia harmonizacji Państwa Członkowskie powinny mieć prawo do określania dodatkowych krajowych procedur lub wymogów dotyczą-
cych badania jedynie wtedy, gdy wynikają one ze specyﬁ cznych krajo-
wych wymogów prawnych odnoszących się do zakresu badania usta-
wowego rocznych lub skonsolidowanych sprawozdań ﬁ nansowych, co oznacza, że wymogi te nie zostały objęte przyjętymi międzynarodo-
wymi standardami rewizji ﬁ nansowej. Państwa Członkowskie mogły-
by utrzymać te dodatkowe procedury badania do czasu, gdy procedu-
ry lub wymogi dotyczące badania zostaną objęte przyjętymi w dalszej kolejności międzynarodowymi standardami rewizji ﬁ nansowej. Gdyby jednak przyjęte międzynarodowe standardy rewizji ﬁ nansowej obej-
mowały procedury badania, których wykonywanie prowadziłoby do szczególnego konﬂ iktu prawnego z przepisami krajowymi wynikający-
mi ze szczególnych krajowych wymogów dotyczących zakresu badania ustawowego, Państwa Członkowskie mogą pomijać część międzynaro-
dowych standardów rewizji ﬁ nansowej, powodującą te konﬂ ikty, przez czas ich trwania, z zastrzeżeniem stosowania środków, o których mowa w art. 26 ust. 3 Dyrektywy KE.
W celu przyjęcia przez Komisję międzynarodowego standardu rewi-
zji ﬁ nansowej do stosowania we Wspólnocie musi być on ogólnie ak-
ceptowany w skali międzynarodowej i zostać opracowany przy pełnym udziale wszystkich zainteresowanych stron w wyniku jawnej i przejrzy-
stej procedury, poprawiać wiarygodność i jakość rocznych sprawozdań ﬁ nansowych i skonsolidowanych sprawozdań ﬁ nansowych oraz prowa-
dzić do dobra wspólnego Europy.
W przypadku skonsolidowanych sprawozdań ﬁ nansowych ważne jest jasne określenie odpowiedzialności biegłych rewidentów prowa-
34 Rozdział 1. Przepisy ogólne Komentarz Dyrektywy...
dzących badanie wchodzących w skład grupy. W tym celu biegły rewi-
dent grupy powinien ponosić pełną odpowiedzialność za sprawozdanie z badania.
Aby zwiększyć porównywalność między spółkami stosującymi takie same standardy rachunkowości oraz zwiększyć zaufanie opinii publicz-
nej do funkcji badania, Komisja może przyjąć wspólny wzór sprawo-
zdania z badania dotyczący badania rocznych sprawozdań ﬁ nansowych lub skonsolidowanych sprawozdań ﬁ nansowych, sporządzonych na pod-
stawie zatwierdzonych międzynarodowych standardów rachunkowości, o ile na poziomie Wspólnoty nie został przyjęty odpowiedni standard dla tego rodzaju sprawozdań.
Regularne kontrole stanowią właściwy środek służący osiągnię-
ciu jednolicie wysokiej jakości badań ustawowych. Biegli rewidenci i ﬁ rmy audytorskie powinni być objęci systemem zapewnienia jakości, zorganizowanym w sposób gwarantujący jego niezależność od kon-
trolowanych biegłych rewidentów i ﬁ rm audytorskich. Dla potrzeb sto sowania art. 29 dyrektywy KE, dotyczącego systemów zapewnia-
nia jakości, Państwa Członkowskie mogą postanowić, że – gdy po-
szczególni biegli rewidenci mają wspólną politykę zapewniania ja-
kości – należy rozpatrywać wyłącznie wymogi odnoszące się do ﬁ rm audy torskich. Państwa Członkowskie mogą zorganizować system zapewniania jakości w taki sposób, aby każdy biegły rewident był objęty kontrolą jakości przynajmniej co 6 lat. Pod tym względem ﬁ -
nansowanie systemu zapewniania jakości powinno być wolne od nie-
pożądanych wpływów. Komisja powinna dysponować uprawnieniami do przyjmowania środków wykonawczych w sprawach związanych z organizacją systemów zapewniania jakości oraz w zakresie jej ﬁ -
nansowania w przypadkach, gdy publiczne zaufanie do systemu za-
pewniania jakości zostało poważnie naruszone. Powinno zachęcać się system nadzoru publicznego Państw Członkowskich do wypracowania skoordynowanego podejścia w zakresie przeprowadzania kontroli za-
pewniania jakości, by zapobiec nakładaniu bezzasadnych obciążeń na zainteresowane strony.
Dochodzenia i odpowiednie sankcje pomagają w zapobieganiu i po-
prawieniu niewłaściwego przeprowadzenia badania ustawowego.
Biegli rewidenci i ﬁ rmy audytorskie mają obowiązek wykonywać swoją pracę z należytą starannością i w związku z tym powinni odpo-
wiadać za szkody ﬁ nansowe spowodowane brakiem wymaganej sta-
ranności. Jednakże na możliwość uzyskania przez biegłych rewidentów i ﬁ rmy audytorskie ubezpieczenia od odpowiedzialności zawodowej może mieć wpływ to, czy podlegają oni nieograniczonej odpowiedzial-
ności ﬁ nansowej.
Państwa Członkowskie powinny zorganizować dla biegłych rewiden-
tów i ﬁ rm audytorskich skuteczny system nadzoru publicznego w opar-
ciu o kontrolę w państwie pochodzenia. Rozwiązania regulacyjne doty-
czące nadzoru publicznego powinny umożliwiać skuteczną współpracę na szczeblu Wspólnoty pomiędzy działaniami Państw Członkowskich w zakresie nadzoru. System nadzoru publicznego powinien być zarzą-
dzany przez osoby niewykonujące zawodu1, które posiadają wiedzę w dziedzinach istotnych dla badania ustawowego sprawozdań ﬁ nanso-
wych. Te niewykonujące zawodu osoby mogą być specjalistami, któ-
rzy nigdy nie byli związani z zawodem biegłego rewidenta, lub osobami wykonującymi ten zawód w przeszłości, które z niego odeszły. Państwa Członkowskie mogą jednak dopuścić, by w zarządzaniu systemem nad-
zoru publicznego uczestniczyły w mniejszości osoby wykonujące za-
wód. Właściwe władze Państw Członkowskich powinny współpracować ze sobą ilekroć jest to konieczne dla celu wykonania swych obowiąz-
ków nadzoru nad biegłymi rewidentami bądź ﬁ rmami audytorskimi, które zostały przez nie zatwierdzone. Współpraca taka może znacznie przyczynić się do zapewnienia jednolicie wysokiej jakości badań usta-
wowych we Wspólnocie. Zważywszy, że istnieje konieczność zapew-
nienia skutecznej współpracy i koordynacji na szczeblu europejskim pomiędzy właściwymi
Ustawa o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym. KomentarzAutor: Mikołaj Turzyński, Michał Wiatr
<a href="http://cyfroteka.pl/ebooki/Ustawa_o_bieglych_rewidentach_i_ich_samorzadzie__podmiotach_uprawnionych_do_badania_sprawozdan_finansowych_oraz_o_nadzorze_publicznym__Komentarz-ebookRO/p111828i188430" target="_blank" title="Ustawa o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym. Komentarz [Mikołaj Turzyński, Michał Wiatr] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE" > <img src="http://cyfroteka.pl/images/BRD.png" style="border:none;background:none transparent;box-shadow:none;-webkit-box-shadow:none;-webkit-border-radius:0;border-radius:0;" alt="Ustawa o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym. Komentarz [Mikołaj Turzyński, Michał Wiatr] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE"/></a>