Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/ippb2-415-928-14-4-as
Timestamp: 2017-10-19 23:48:44
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 5
 art. 2
 art. 3
 art. 5
 art. 2
 art. 3
 art. 3
 art. 17
 art. 10
 art. 17
 art. 5
 art. 3
 art. 3
 FSK 
 art. 17
 art. 17
 art. 20
 art. 23
 art. 24
 art. 17
 FSK 
 art. 20
 FSK 
 art. 17
 art. 17
 art. 30
 art. 45
 art. 17
 art. 30
 art. 5
 art. 3
 art. 11
 art. 20
 art. 27
 art. 5
 art. 3
 art. 11
 art. 11
 art. 45
 art. 30
 art. 11
 art. 20
 art. 17
 art. 45
 art. 30

Document Content:
IPPB2/415-928/14-4/AS | Interpretacja indywidualna
W momencie otrzymania warunkowego prawa do otrzymania w przyszłości akcji Spółki zagranicznej po stronie Wnioskodawcy nie powstał przychód. W momencie nabycia przez Wnioskodawcę akcji spółki amerykańskiej po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z innych źródeł. Przychód ze sprzedaży akcji spółki amerykańskiej należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych.
IPPB2/415-928/14-4/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2014 r. (data wpływu 28 listopada 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 3 lutego 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB2/415-928/14-2/AS o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych powstałych w związku z uczestnictwem w programie motywacyjnym opcyjno – akcyjnym organizowanym przez spółkę z siedzibą w Stanach Zjednoczonych:
jest nieprawidłowe w części dotyczącej skutków podatkowych nabycia akcji spółki amerykańskiej,
W dniu 28 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem Wnioskodawcy w planie akcyjnym organizowanym przez podmiot zagraniczny
Wnioskodawca (dalej: „Uprawniony”) jest pracownikiem K. International Sp. z o.o., (dalej: Spółka). Spółka należy do Międzynarodowej Grupy K.(dalej: Grupa), na czele której stoi spółka kapitałowa - K. International z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej (dalej: Spółka zagraniczna), której akcje notowane są na Nowojorskiej Giełdzie Papierów Wartościowych.
Spółka zagraniczna organizuje i administruje programem motywacyjnym K. Stock lncentive Plan (dalej: Plan), którym obejmowani są określeni współpracownicy spółek z Grupy zajmujący wybrane stanowiska w kadrze zarządzającej lub stanowiący kluczowych pracowników Grupy (dalej: Uprawnieni), w tym także Wnioskodawca.
Plan ma na celu między innymi:
powiązanie interesów finansowych Uprawnionych z interesem Grupy, a tym samym – z korzyściami akcjonariuszy;
przyciąganie, utrzymywanie oraz motywowanie utalentowanych współpracowników, zorientowanych na długoterminowy sukces Grupy;
zapewnienie utrzymania dynamicznego wzrostu wartości Grupy.
Ogólne zasady funkcjonowania Planu, administracji nim oraz zasad przyznawania określonych uprawnień w jego ramach zostały ustalone przez Spółkę zagraniczną w regulaminie Planu. W ramach Planu Uprawnionym (w tym Wnioskodawcy) przyznawane są nieodpłatnie – na warunkach i zasadach określonych w Planie - warunkowe prawa do otrzymania w przyszłości akcji Spółki zagranicznej (dalej: RSU). Prawa te są przyszłe, warunkowe, i nie mogą zostać zbyte ani przeniesione na osoby trzecie.
Ponadto, RSU nie można przypisać żadnej wartości; nie dają one także Uprawnionym żadnych praw związanych z akcjami, w tym w szczególności prawa głosu ani prawa do poboru dywidendy.
W ramach Planu przyznanie pełnego prawa do akcji Spółki zagranicznej (dalej: wykonanie RSU) może nastąpić jedynie przy założeniu spełnienia ustalonych w Planie warunków (m.in. utrzymywania przez Uprawnionego współpracy z Grupą przez okres poprzedzający wykonanie RSU).
Wykonanie RSU w Planie następuje w ciągu czterech lat od daty ich przyznania, w wysokości 1/4 liczby przyznanych RSU po upływie każdego roku od daty ich przyznania. Nieodpłatne przyznanie akcji Spółki zagranicznej (dalej: Akcji) następuje automatycznie, w proporcji 1 Akcja za 1 wykonywane RSU.
Wartość przysporzenia po stronie Uczestnika w momencie przystąpienia do Planu będzie wynosić 0 (będzie to tylko ekspektatywa potencjalnych przyszłych korzyści). Natomiast wartość docelowego przysporzenia wynikającego z uczestnictwa w Planie nie będzie znana aż do momentu zbycia akcji, bowiem ich wartość zmienia się wraz ze zmianą kursu notowań giełdowych.
Prawo Wnioskodawcy do uczestnictwa w Planie nie wynika z treści jakichkolwiek umów o pracę, regulaminu wynagradzania ani innych tego rodzaju dokumentów obowiązujących w Spółce. W szczególności żadna umowa ze Spółką nie jest podstawą do wysuwania roszczeń z tytułu uczestniczenia w Planie w stosunku do Spółki. Należy również podkreślić, że w analizowanym przypadku prawo uczestnictwa przyznawane jest przez Spółkę zagraniczną.
Spółka będzie ponosić koszty Planu w odniesieniu do Wnioskodawcy (na podstawie refaktury kosztów ze Spółki zagranicznej).
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 21 stycznia 2015 r. Nr IPPB2/415-928/14-2/AS na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego przez wskazanie, czy warunkowe prawa do otrzymania w przyszłości akcji spółki zagranicznej (RSU) jakie Wnioskodawca nabył (nabędzie) w ramach organizowanego planu motywacyjnego stanowi - pochodny instrument finansowy w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2014 r., poz. 94), czy też papier wartościowy, o którym mowa art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi:
Wniosek uzupełniono w terminie pismem z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 3 lutego 2015 r. W piśmie uzupełniającym wniosek Wnioskodawca wskazał, że: warunkowe prawo do otrzymania w przyszłości akcji spółki zagranicznej opisane we Wniosku (dalej: RSU):
nie stanowi pochodnego instrumentu finansowego w rozumieniu art. 5a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361) w związku z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2014, poz. 94, dalej: Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi);
nie stanowi papieru wartościowego w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. b Ustawy o obrocie instrumentami ustawowymi.
Ponadto, Wnioskodawca wyjaśnił, że zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, RSU stanowi odroczone (przyszłe), warunkowe prawo do otrzymania w przyszłości akcji spółki amerykańskiej. Uprawnienie to nie ma żadnej wymiernej wartości z podatkowego punktu widzenia (jego wartość wynosi 0 PLN), w szczególności takiej, która mogłaby pochodzić od papieru wartościowego lub innego wskaźnika. Nie może być także przedmiotem obrotu na rynku pieniężnym.
Z tych względów, zdaniem Wnioskodawcy, RSU nie stanowi instrumentu finansowego, a w szczególności pochodnego instrumentu finansowego. Jest ono uprawnieniem (prawem niedefinitywnym, niemającym realnej wartości podatkowej) pozwalającym na warunkowe przyznanie akcji Wnioskodawcy w przyszłości.
Jednocześnie, z uwagi na fakt, iż RSU stanowi prawo nie podlegające zbyciu, nie może być uznane za papier wartościowy na podstawie art. 3 pkt 1 lit. b Ustawy o obrocie instrumentami ustawowymi, który to przepis wymienia zbywalność jako konstytutywną cechę papieru wartościowego.
Czy ewentualne przysporzenie majątkowe uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu praw wynikających z uczestnictwa w Planie powinno zostać zakwalifikowane na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) jako przychód z kapitałów pieniężnych podlegający opodatkowaniu w momencie sprzedaży Akcji...
Czy w związku z powyższym przychodem nie wystąpi żaden płatnik w rozumieniu polskich przepisów podatkowych ani żaden inny niż Wnioskodawca podmiot zobowiązany do złożenia informacji o uzyskiwanym przez Wnioskodawcę przychodzie, który to przychód wykazany i opodatkowany będzie wyłącznie przez Wnioskodawcę w rocznym zeznaniu podatkowym (PIT-38)...
W przekonaniu Wnioskodawcy, odpowiedź na obydwa powyższe pytania jest twierdząca.
W opinii Wnioskodawcy ewentualne przysporzenie majątkowe uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w Planie powinno zostać zakwalifikowane do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, zgodnie z art. 17 UPDOF. W przekonaniu Wnioskodawcy, jedynym momentem powstania obowiązku podatkowego po jego stronie będzie sprzedaż akcji nabytych w wyniku wykonania RSU, a dochód ze sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu 19% zryczałtowaną stawką podatku (bez udziału płatnika bądź innego niż Wnioskodawca podmiotu zobowiązanego do wykazania powyższego dochodu do opodatkowania) oraz będzie wykazywany przez Wnioskodawcę w rocznym zeznaniu podatkowym za rok, w którym nastąpiła sprzedaż.
Uzasadnienie: Wśród źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 UPDOF wskazano między innymi kapitały pieniężne i prawa majątkowe (pkt 7). Szczegółowy zakres przychodów należących do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych wynika z art. 17 ust. 1 UPDOF. Zakres ten obejmuje m.in. należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 UPDOF).
Z kolei art. 5a pkt 11 UPDOF wskazuje, iż przez pojęcie papierów wartościowych należy rozumieć papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2014 r., poz. 94). Zgodnie z art. 3 pkt 1 tej ustawy papierami wartościowymi są: a) akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
Tymczasem RSU są prawami przyszłymi, warunkowymi, które nie podlegają zbyciu ani przeniesieniu na osoby trzecie oraz nie dają Uprawnionym żadnych praw związanych z Akcjami, w tym w szczególności prawa głosu ani prawa do poboru dywidendy. W związku z powyższym, w opinii Wnioskodawcy RSU nie można przypisać żadnej wartości.
Tym samym, w świetle przywołanych przepisów należy uznać, iż dopiero w wyniku wykonania RSU i przyznania Akcji Wnioskodawca otrzyma papiery wartościowe.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, że we wskazanym stanie faktycznym, do momentu sprzedaży Akcji uzyskanych w ramach wykonania RSU, nie ma nawet możliwości określenia choćby potencjalnej wartości przysporzenia po jego stronie. Przysporzenie dla Wnioskodawcy powstaje w związku z wykonaniem RSU jedynie w momencie sprzedaży Akcji. W konsekwencji, biorąc pod uwagę uzależnienie finalnej wartości przysporzenia od ceny sprzedaży Akcji, wyznaczenie wcześniejszego momentu powstania obowiązku podatkowego nie jest możliwe.
Podstawą i źródłem ewentualnego przysporzenia dla Wnioskodawcy w rozpatrywanej sytuacji jest zatem sprzedaż Akcji Spółki zagranicznej. Na wartość Spółki zagranicznej z kolei wpływ mają zmienne rynkowe i ogólna kondycja ekonomiczna Grupy jako całości. Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysporzenie z tytułu sprzedaży Akcji Spółki zagranicznej powinno zostać zakwalifikowane do źródła przychodów, jakim są kapitały pieniężne. Przysporzenie to, przy zastosowaniu właściwych przepisów UPDOF, podlega opodatkowaniu na moment sprzedaży Akcji.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy potwierdził między innymi Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA) w wyroku z dnia 13 lutego 2014 r. o sygn. akt II FSK 685/12. W wyroku czytamy: „Objęcie akcji jako zdarzenie powodujące powstanie przychodów zostało wymienione w art. 17 ust. 1 UPDOF, zawierającym katalog zdarzeń, powodujących powstanie przychodów z kapitałów pieniężnych. Konieczne jest jednak, aby objęcie akcji nastąpiło w zamian za wkład niepieniężny (art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF). Nie oznacza to jednak, aby objęcie akcji w zamian za wkład pieniężny bądź akcji za cenę niższą od rynkowej bądź nieodpłatnie stanowiło przychód z innego źródła. Przeciwnie, treść art. 17 ust. 1 pkt 9, art. 20 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 38 i art. 24 ust. 11 UPDOF daje podstawy do wyprowadzenia wniosku, że objęcie akcji (nieodpłatnie, częściowo odpłatnie) jest neutralne podatkowo w dacie zdarzenia, ale podlega opodatkowaniu w momencie odpłatnego zbycia udziałów (akcji), stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a UPDOF. Dopiero w tym momencie ujawnia się bowiem rzeczywisty przychód z objęcia akcji”.
Niedopuszczalność opodatkowania nieodpłatnego nabycia Akcji w ramach planów motywacyjnych na etapie wcześniejszym, niż ich sprzedaż, jest powszechnie podnoszona w orzecznictwie. W szczególności zasada ta jest wskazywana przez NSA w wyroku z dnia 11 grudnia 2013 r. o sygn. II FSK 2961/11, w którym stwierdził on wprost, iż „Nabycie akcji, nawet nieodpłatnie, bądź po cenie preferencyjnej, nie generuje dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.
Warto w tym miejscu wskazać, że w powoływanych orzeczeniach NSA stanowczo wykluczył możliwość kwalifikowania nieodpłatnego nabycia akcji jako dochodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 UPDOF.
Stanowisko powyższe potwierdził również Wojewódzki Sąd Administracyjny (dalej: WSA) w Warszawie w wyroku z dnia 15 września 2009 r. o sygn. akt III SA/Wa 570/09, stwierdzając, że „korzyść, którą uzyskuje podatnik (...) w postaci objęcia lub nabycia na preferencyjnych zasadach akcji zostanie uwzględniona przy opodatkowaniu w momencie realizacji dochodu czyli przy sprzedaży objętych lub nabytych w ten sposób akcji”. Pogląd ten podtrzymał także Naczelny Sąd Administracyjny, oddalając skargę kasacyjną wyrokiem z dnia 27 kwietnia 2011 r., sygn. akt II FSK 2176/09: „interes podatkobiorcy uwzględniony i zabezpieczony natomiast zostanie systemowo poprzez opodatkowanie zbycia tych akcji, albowiem, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a UPDOF, stanowi ono podstawę powstania opodatkowanego przychodu z kapitałów pieniężnych”.
Jako że Wnioskodawca, w celu uzyskania pełnego prawa do Akcji, musi spełnić dodatkowe warunki określone w ramach Planu, takie jak utrzymywanie przez określony czas współpracy z Grupą, to mimo braku odpłatności za Akcje w momencie ich przyznania, nabycie ich związane jest ze spełnieniem określonych wymogów o charakterze niepieniężnym. W związku z, tym nie można przyjąć, by pomimo braku odpłatności za Akcje ich nabycie było jednostronnie ekwiwalentne.
Wnioskodawca pragnie w tym miejscu podnieść, że immanentną cechą akcji jest generowanie dochodu dla ich właściciela w przyszłości - bądź to poprzez dywidendę, bądź też przez ich zbycie. Samo otrzymanie Akcji przez Wnioskodawcę nie stanowi dla niego zatem realnego przysporzenia; przysporzenie ulega urzeczywistnieniu dopiero w momencie zbycia Akcji. Podkreślenia wymaga, że również WSA w Warszawie w cytowanym orzeczeniu zauważył, iż: „przysługiwanie prawa do akcji samo przez się nie daje żadnego przychodu”. Dlatego też traktowanie otrzymania akcji jako „nieodpłatnego świadczenia” nie jest uzasadnione.
Powyższa argumentacja pojawia się również w szeregu orzeczeń Wojewódzkich Sądów Administracyjnych zapadłych na tle stanów faktycznych, których istotne okoliczności były zbliżone do stanu faktycznego opisywanego w niniejszym wniosku, m.in. w:
wyroku WSA w Warszawie z dnia 24 kwietnia 2014 r. o sygn. III SA/Wa 2987/13, w którym WSA zauważył, iż „wszelkie korzyści ekonomiczne związane z nabyciem akcji, w tym także z nabyciem nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym winny zostać poddane opodatkowaniu w momencie uzyskania przychodów wskazanych w art. 17 UPDOF. Wynika to z ekonomicznych cech akcji jako składnika majątku podatnika. Uzyskanie tego składnika samo w sobie nie rodzi korzyści po stronie podatnika, dopiero inne zdarzenia związane z akcjami (sprzedaż akcji, prawa poboru, dywidenda, udział w majątku likwidowanej spółki) dają podatnikowi przychód w sensie ekonomicznym”;
wyroku WSA w Warszawie z dnia 17 marca 2014 r. o sygn. III SA/Wa 2454/13 - stanowisko tożsame z wyżej wymienionym;
wyroku WSA w Warszawie z dnia 17 marca 2014 r. o sygn. III SA/Wa 3200/13 - stanowisko tożsame z wyżej wymienionym.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, we wskazanym stanie faktycznym przychód (realne przysporzenie majątkowe) wystąpi dla niego dopiero w momencie sprzedaży Akcji uzyskanych poprzez wykonanie warunkowych praw przyznanych w ramach Planu. Przychód, czyli wskazane realne przysporzenie, odpowiadać będzie rynkowej wartości Akcji na moment ich sprzedaży. Uzyskany w ten sposób przychód (dochód), zgodnie z dyspozycją art. 30b UPDOF, powinien być opodatkowany 19% zryczałtowaną stawką podatku dochodowego.
W efekcie takiej klasyfikacji przychodu (dochodu), w opinii Wnioskodawcy nie wystąpi w Polsce żaden podmiot pełniący rolę płatnika w rozumieniu polskich przepisów podatkowych ani żaden inny poza Wnioskodawcą podmiot zobowiązany do wykazania przychodu (dochodu) do opodatkowania.
W świetle przedstawionej klasyfikacji przychodu jako przychodu z kapitałów pieniężnych podlegającego opodatkowaniu wyłącznie w momencie sprzedaży Akcji, na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 1 UPDOF wyliczony dochód powinien zostać wykazany przez Wnioskodawcę w odrębnym zeznaniu podatkowym (tj. PIT-38), sporządzonym do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym dochód został osiągnięty. W tym samym terminie podatek wynikający z zeznania powinien zostać wpłacony przez Wnioskodawcę do urzędu skarbowego.
Podsumowując, w świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy ewentualne przysporzenie majątkowe uzyskane przez niego w konsekwencji uczestnictwa w Planie powinno zostać zakwalifikowane do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, zgodnie z art. 17 UPDOF. Momentem powstania obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawcy jest w tym przypadku sprzedaż Akcji otrzymanych w ramach Planu. Uzyskany w ten sposób dochód, jako dochód z kapitałów pieniężnych, podlegać będzie opodatkowaniu samodzielnie (bez udziału jakiegokolwiek płatnika) przez Wnioskodawcę według 19% stawki podatkowej, zgodnie z art. 30b UPDOF.
Mając na uwadze przytoczone fakty i argumenty, Wnioskodawca wniósł o potwierdzenie stanowiska zaprezentowanego w niniejszym wniosku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe w części dotyczącej skutków podatkowych nabycia akcji spółki amerykańskiej, oraz za prawidłowe w pozostałej części.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest pracownikiem Sp. z o.o., należącej do Międzynarodowej Grupy, na czele której stoi spółka kapitałowa z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej, której akcje notowane są na Nowojorskiej Giełdzie Papierów Wartościowych. Spółka zagraniczna organizuje i administruje programem motywacyjnym, którym obejmowani są określeni współpracownicy spółek z Grupy zajmujący wybrane stanowiska w kadrze zarządzającej lub stanowiący kluczowych pracowników Grupy (Uprawnieni), w tym także Wnioskodawca. Plan ma na celu między innymi:
Ogólne zasady funkcjonowania Planu, administracji nim oraz zasad przyznawania określonych uprawnień w jego ramach zostały ustalone przez Spółkę zagraniczną w regulaminie Planu. W ramach Planu (w tym Wnioskodawcy) przyznawane są nieodpłatnie – na warunkach i zasadach określonych w Planie - warunkowe prawa do otrzymania w przyszłości akcji Spółki zagranicznej (RSU). Prawa te są przyszłe, warunkowe, i nie mogą zostać zbyte ani przeniesione na osoby trzecie. Ponadto, RSU nie można przypisać żadnej wartości; nie dają one także Uprawnionym żadnych praw związanych z akcjami, w tym w szczególności prawa głosu ani prawa do poboru dywidendy.
W ramach Planu przyznanie pełnego prawa do akcji Spółki zagranicznej (wykonanie RSU) może nastąpić jedynie przy założeniu spełnienia ustalonych w Planie warunków (m.in. utrzymywania przez Uprawnionego współpracy z Grupą przez okres poprzedzający wykonanie RSU). Wykonanie RSU w Planie następuje w ciągu czterech lat od daty ich przyznania, w wysokości 1/4 liczby przyznanych RSU po upływie każdego roku od daty ich przyznania. Nieodpłatne przyznanie akcji Spółki zagranicznej następuje automatycznie, w proporcji 1 Akcja za 1 wykonywane RSU.
Wartość docelowego przysporzenia wynikającego z uczestnictwa w Planie nie będzie znana aż do momentu zbycia akcji, bowiem ich wartość zmienia się wraz ze zmianą kursu notowań giełdowych.
Spółka będzie ponosić koszty Planu w odniesieniu do Wnioskodawcy (na podstawie refaktury kosztów ze Spółki zagranicznej). Warunkowe prawo do otrzymania w przyszłości akcji spółki zagranicznej (RSU) nie stanowi pochodnego instrumentu finansowego w rozumieniu art. 5a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i też nie stanowi papieru wartościowego w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. b Ustawy o obrocie instrumentami ustawowymi.
Mając na uwadze powyższe okoliczności faktyczne i prawne należy uznać, że w momencie otrzymania warunkowego prawa do otrzymania w przyszłości akcji Spółki zagranicznej (RSU), zamiennych po upływie określonego w Planie terminu na akcje spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych w proporcji 1 Akcja za 1 wykonanie RSU nie powstaje po stronie Wnioskodawcy przychód zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu natomiast do momentu nabycia przez Wnioskodawcę akcji spółki amerykańskiej, na skutek realizacji prawa wynikającego z przyznanych RSU, których wykonanie następuje w wysokości 1/4 liczby przyznanych RSU po upływie każdego roku od daty ich przyznania na akcje spółki amerykańskiej niewątpliwie po stronie Wnioskodawcy wystąpiło każdorazowo przysporzenie majątkowe, z uwagi na to, że aby podatnik mógł czerpać korzyści z akcji musiałby nabyć akcje za określoną cenę, a w związku z ich nieodpłatnym nabyciem nie ponosi takich wydatków.
Operacja ta wywołała skutek podatkowy w postaci uzyskania przez Wnioskodawcę przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który odpowiada wartości rynkowej nabytych nieodpłatnie akcji zagranicznej spółki, bowiem jak wskazano w opisie stanu faktycznego, wykonanie RSU w Planie następuje w ciągu czterech lat od daty ich przyznania, w wysokości 1/4 liczby przyznanych RSU po upływie każdego roku od daty ich przyznania. Nieodpłatne przyznanie akcji Spółki zagranicznej następuje automatycznie, w proporcji 1 Akcja za 1 wykonywane RSU.
Zatem do opodatkowania dochodu z tytułu nabycia przez Wnioskodawcę akcji spółki amerykańskiej należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to przychód zaliczany do innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że akcje Wnioskodawca nabył nieodpłatnie od spółki amerykańskiej, tj. od podmiotu nie będącego pracodawcą. Każde przysporzenie w postaci nieodpłatnego świadczenia otrzymane od podmiotu, z którym nie łączy beneficjenta stosunek pracy należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł.
Przychody z innych źródeł podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według ustalonej skali podatkowej. Przychody te Wnioskodawca zobowiązany będzie wykazać samodzielnie w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym zostały osiągnięte i je opodatkować, tj. w niniejszej sprawie za 2014 r.
Papierami wartościowymi – w rozumieniu art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – są papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 oraz z 2011 r. Nr 106, poz. 622, Nr 131, poz. 763 i Nr 234, poz. 1391- obecnie obowiązuje tekst jednolity ogłoszony w Dz. U. z 2014 r., poz. 94).
wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2 i 2a, albo
wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń,
Po zakończeniu roku podatkowego, tj. w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku w którym nastąpiła sprzedaż akcji Wnioskodawca obowiązany będzie w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 (PIT-38), w związku z art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z kapitałów pieniężnych, w tym dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. W tym samym terminie dokonać wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).
W momencie otrzymania warunkowego prawa do otrzymania w przyszłości akcji Spółki zagranicznej (RSU) po stronie Wnioskodawcy nie powstał przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W momencie nabycia przez Wnioskodawcę akcji spółki amerykańskiej na skutek wykonania prawa RSU, tj. nabycie akcji spółki amerykańskiej niewątpliwie po stronie Wnioskodawcy wystąpiło przysporzenie majątkowe w postaci uzyskania przez Wnioskodawcę przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który odpowiada wartości rynkowej nabytych nieodpłatnie akcji zagranicznej spółki. Przychód ten należy zaliczyć do innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży akcji spółki amerykańskiej należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem. Osiągnięty przychód ze sprzedaży akcji, Wnioskodawca uprawniony będzie pomniejszyć o ewentualne poniesione koszty związane ze zbyciem przedmiotowych akcji. Po zakończeniu roku podatkowego, tj. w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku w którym nastąpiła sprzedaż akcji Wnioskodawca obowiązany będzie w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 (PIT-38), w związku z art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z kapitałów pieniężnych.
Końcowo - odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków Wojewódzkich Sądów Administracyjnych oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego, które przemawiają za słusznością stanowiska przedstawionego we wniosku, należy stwierdzić, że powołane orzeczenia dotyczą konkretnych spraw podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast Organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Akcja > IPPB2/415-928/14-4/AS