Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/itpb2-415-360-12-tj
Timestamp: 2017-12-14 16:46:14
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 177
 art. 12
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 888
 art. 10
 art. 17
 art. 179

Document Content:
Skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych dla darczyńcy z tytułu darowizny udziałów w spółce z o.o.
ITPB2/415-360/12/TJinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 4 lipca 2012 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2012 r. (data wpływu 11 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dla darczyńcy darowizny udziałów w spółce z o.o. – jest prawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dla darczyńcy darowizny udziałów w spółce z o.o.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a więc podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów), tj. tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca rozważa obdarowanie swojego brata prawami majątkowymi w postaci udziałów polskiej spółki z o.o. Obecnie nie jest rozstrzygnięta liczba udziałów spółki jaką Wnioskodawca przekaże obdarowanemu w drodze darowizny. Obdarowany, analogicznie jak Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W związku z przekazaniem darowizny obdarowany nie będzie zobowiązany do dokonywania jakichkolwiek świadczeń na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie uzyska jakiegokolwiek ekwiwalentu za darowane udziały, zarówno w momencie zawierania umowy jak i w przyszłości. Darowizna zostanie dokonana na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego. W przeszłości Wnioskodawca jako jedyny wspólnik spółki z o.o. wnosił do niej dopłaty, o których mowa w art. 177 i nast. Kodeksu spółek handlowych. Dopłaty te były wnoszone w oparciu o odpowiednie uchwały Zgromadzenia Wspólników, zgodnie z treścią umowy spółki oraz przepisami Kodeksu spółek handlowych. W związku z tym, że dopłaty były wnoszone na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych, w oparciu o art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie były one kwalifikowane przez spółkę do przychodów w rozumieniu ustawy o CIT. W związku z darowizną udziałów przez Wnioskodawcę obdarowany wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy związane z udziałami, w tym w szczególności w prawo do uzyskania środków pieniężnych z tytułu ewentualnego zwrotu dopłat wniesionych do spółki w przeszłości przez Wnioskodawcę.
Czy przeniesienie własności udziałów, z którymi związane jest prawo do zwrotu dopłat, w formie darowizny, będzie rodzić po stronie darczyńcy powstanie dochodu lub przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie własności udziałów w formie darowizny nie skutkuje dla darczyńcy powstaniem jakiegokolwiek przychodu ani dochodu. Wynika to z faktu, iż kluczową cechą darowizny jest brak ekwiwalentnego świadczenia ze strony obdarowanego na rzecz darczyńcy. Tym samym darczyńca w wyniku darowizny nie uzyskuje jakiegokolwiek przychodu czy dochodu. Wnioskodawca stwierdza również, że na powyższe nie ma wpływu fakt, iż wniósł w przeszłości dopłaty, do otrzymania zwrotu których, wraz z przejściem prawa własności udziałów, będzie uprawniony obdarowany.
Stosownie do art. 11 ust. 1 przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Ze stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z o.o., który zamierza dokonać na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego, darowizny udziałów w tej spółce na rzecz swojego brata. W związku z otrzymaniem darowizny obdarowany nie będzie zobowiązany do dokonywania jakichkolwiek świadczeń na rzecz Wnioskodawcy. Nie uzyska On również żadnego ekwiwalentu za darowane udziały, zarówno w momencie zawierania umowy jak i w przyszłości. Na skutek darowizny obdarowany wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki związane z udziałami, w tym w szczególności nabędzie prawo do uzyskania środków pieniężnych z tytułu ewentualnego zwrotu dopłat, które w przeszłości Wnioskodawca wniósł do spółki.
Odnosząc się do tak przedstawionego zagadnienia wyjaśnić należy, że udział w spółce z o.o. rozumiany jest zarówno jako część kapitału zakładowego, jak również jako ogół praw i obowiązków wspólnika w stosunku spółki, przy czym oznacza on jednocześnie uczestnictwo wspólnika w spółce. Na etapie tworzenia spółki udział oznacza w swej treści zobowiązanie wspólnika wynikające z umowy spółki do wniesienia wkładów oraz spełnienia dodatkowych świadczeń oraz prawo wspólnika do uczestniczenia w podejmowaniu decyzji przez organy spółki oraz prawo do wypłaty części zysku. Natomiast po wniesieniu wkładu i zarejestrowaniu spółki udział oznacza prawo wspólnika do uczestnictwa w podejmowaniu decyzji w spółce i prawo do zysku.
Z kolei na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
Z kolei za przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7, uważa się, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.
Z powyższego wynika więc, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną z jednego ze źródeł przychodów, który nie został zwolniony z opodatkowania lub od którego nie zaniechano poboru podatku, stosownie do przepisów Ordynacji podatkowej, w tym przychody z kapitałów pieniężnych, do których zaliczyć można m.in. odpłatne zbycie udziały w spółce z o.o. Skoro więc, jak to przedstawiono w treści wniosku, Wnioskodawca planuje dokonać darowizny udziałów w spółce z o.o. na rzecz brata, to czynność taka, jako nieodpłatna, nie spowoduje powstania dla Niego żadnego dochodu. Powyższe sprawia, że w opisanej sytuacji nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty tego podatku. Dla oceny powyższego pozostaje bez wpływu fakt, że z udziałem tym wiązać się może prawo obdarowanego do uzyskania zwrotu kwoty dopłat wniesionych przez Wnioskodawcę do spółki. Uprawnienie takie wiąże się ściśle z udziałami i uczestnictwem w spółce, co wynika z art. 179 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) Kodeks spółek handlowych, zgodnie z którym dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym. Prawo do otrzymania wniesionych dopłat przysługuje więc bez względu na to, kto posiada udział, z którym skojarzone zostało uprzednie wniesienie dopłat, a nabywca udziału wchodzi we wszelkie prawa zbywcy jako następca syngularny.
IPPB1/415-523/12-3/JB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ITPB2/415-360/12/TJ