Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0111-kdib3-3-4012-288-2018-1-mpu
Timestamp: 2018-12-12 05:43:06
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 90
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 43
 art. 86
 art. 43

Document Content:
♦ › Podatek naliczony › 0111-KDIB3-3.4012.288.2018.1.MPU
W zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 października 2018 r. (data wpływu – 18 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „(...)” – jest prawidłowe.
W dniu 18 października 2018 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „ (...)”.
Wnioskodawca – (dalej jako: „Szpital” lub „Sp. z o.o.”), świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia. Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług zdrowotnych w zakresie leczenia szpitalnego oraz ambulatoryjnych świadczeń specjalistycznych w ramach podpisanych umów z NFZ w K. Jest podmiotem leczniczym, świadczącym usługi w zakresie położnictwa i ginekologii, neonatologii w dwóch oddziałach szpitalnych, II stopnia referencyjności. Oddziały pionu położniczo-ginekologicznego i neonatologii realizują około (...)% zakontraktowanych świadczeń z NFZ i są dominującym zakresem działalności szpitala. W opisanym zakresie Szpital świadczy usługi medyczne w ramach Podstawowego Szpitalnego Systemu Zabezpieczenia Świadczeń Opieki Zdrowotnej (tzw. sieci szpitali). Ponadto w ramach umów z NFZ realizowane są świadczenia otolaryngologii i okulistyki zarówno w zakresie hospitalizacji jak i świadczeń w poradniach przyszpitalnych. Wykonywane usługi medyczne objęte są zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zmianami). Wnioskodawca pozyskuje także niewielkie przychody opodatkowane związane z działalnością pomocniczą. Wysokość sprzedaży opodatkowanej w odniesieniu do całkowitego obrotu rocznego za (...) r. wyniosła (...)% (wyliczona w oparciu o art. 90 ust. 2-8 ustawy o podatku VAT). Z uwagi na powyższe nie dokonuje się odliczenia podatku naliczonego VAT za towary i usługi, które służą jednocześnie sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej.
W prowadzonej kawiarence szpitalnej, gdzie sprzedawane są artykuły spożywcze, prasa i inne towary opodatkowane dokonuje się tylko w tym zakresie odliczeń podatku VAT (obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy wykonywaniu czynności opodatkowanych).
Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o dofinansowanie w ramach ogłoszonego konkursu Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020. Projekt pod nazwą „ (...)” został wybrany do dofinansowania w ramach przedmiotowego konkursu.
W projekcie zaplanowano przebudowę i modernizację bloku porodowego, utworzenie 5-ciu sal do porodu (w tym pełne przystosowanie jednej sali dla potrzeb pacjentek niepełnosprawnych), wydzielenie 2-ch nowych łazienek, utworzenie stanowiska do resuscytacji, doposażenie w inkubator oraz w trzy nowe łóżka porodowe i aparat USG. Blok porodowy jest ściśle związany z działalnością Oddziału Ginekologii, Położnictwa i Patologii Ciąży, który rocznie przyjmuje ponad (...)porodów.
Przedstawiony we wniosku zakres rzeczowy obejmuje prace ogólnobudowlane i instalacyjne oraz doposażenie bloku porodowego w sprzęt medyczny. Z uwagi na konieczność przedstawienia stosownych dokumentów do podpisania umowy na realizację projektu (między innymi oświadczenia w zakresie kwalifikowalności podatku VAT) – Szpital zobowiązany jest do przedstawienia dokumentu wystawionego przez uprawniony organ podatkowy w zakresie możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT przy realizacji zadania.
Czy przy realizowanym projekcie, Szpital będzie miał możliwość i prawo do odzyskania poniesionego kosztu podatku od towarów i usług, od zakupionych usług, wyposażenia i sprzętu medycznego, które będą wykorzystywane do prowadzenia podstawowej działalności szpitala?
Szpital jako podmiot leczniczy świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia – usługi te realizowane są przede wszystkim w ramach zawartych umów z NFZ i na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT są objęte zwolnieniem od podatku. Realizując podstawową działalność – świadcząc usługi medyczne szpital zaopatruje się w towary i nabywa usługi, od których nie ma możliwości odliczenia podatku z powodu związku z czynnościami zwolnionymi.
Wysokość sprzedaży opodatkowanej w stosunku do obrotu całkowitego (art. 90 ust. 2-8 ustawy o VA) nie przekroczyła 2% wobec czego szpital nie dokonuje odliczenia podatku naliczonego za towary i usługi wykorzystywane do działalności zarówno zwolnionej jak i opodatkowanej.
Także realizując przedmiotowy projekt, szpital nie będzie miał prawa do odzyskania podatku od towarów i usług. Szpital nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupów i usług związanych z realizacją projektu, gdyż zakupy i usługi będą miały związek z wykonywanymi wyłącznie czynnościami zwolnionymi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 710 z późn. Zmianami). Efekty projektu będą wykorzystywane do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej – będą służyć profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia, które z mocy ustawy podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją ww. projektu jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia w zakresie leczenia szpitalnego oraz ambulatoryjnych świadczeń specjalistycznych w ramach podpisanych umów z NFZ w K. Jest podmiotem leczniczym, świadczącym usługi w zakresie położnictwa i ginekologii, neonatologii w dwóch oddziałach szpitalnych, II stopnia referencyjności. Oddziały pionu położniczo-ginekologicznego i neonatologii realizują około (...)% zakontraktowanych świadczeń z NFZ i są dominującym zakresem działalności szpitala. W opisanym zakresie szpital świadczy usługi medyczne w ramach Podstawowego Szpitalnego Systemu Zabezpieczenia Świadczeń Opieki Zdrowotnej (tzw. sieci szpitali). Ponadto w ramach umów z NFZ realizowane są świadczenia otolaryngologii i okulistyki zarówno w zakresie hospitalizacji jak i świadczeń w poradniach przyszpitalnych. Wykonywane usługi medyczne objęte są zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. Zmianami). Wnioskodawca pozyskuje także niewielkie przychody opodatkowane związane z działalnością pomocniczą. Wysokość sprzedaży opodatkowanej w odniesieniu do całkowitego obrotu rocznego za (...) r. wyniosła (...)% (wyliczona w oparciu o art. 90 ust. 2-8 ustawy o podatku VAT). Z uwagi na powyższe nie dokonuje się odliczenia podatku naliczonego VAT za towary i usługi, które służą jednocześnie sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej. W prowadzonej kawiarence szpitalnej, gdzie sprzedawane są artykuły spożywcze, prasa i inne towary opodatkowane dokonuje się tylko w tym zakresie odliczeń podatku VAT (obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy wykonywaniu czynności opodatkowanych). Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o dofinansowanie w ramach ogłoszonego konkursu Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020. Projekt pod nazwą „ (...)” został wybrany do dofinansowania w ramach przedmiotowego konkursu. W projekcie zaplanowano przebudowę i modernizację bloku porodowego, utworzenie 5-ciu sal do porodu (w tym pełne przystosowanie jednej sali dla potrzeb pacjentek niepełnosprawnych), wydzielenie 2-ch nowych łazienek, utworzenie stanowiska do resuscytacji, doposażenie w inkubator oraz w trzy nowe łóżka porodowe i aparat USG. Blok porodowy jest ściśle związany z działalnością Oddziału Ginekologii, Położnictwa i Patologii Ciąży, który rocznie przyjmuje ponad (...) porodów. Przedstawiony we wniosku zakres rzeczowy obejmuje prace ogólnobudowlane i instalacyjne oraz doposażenie bloku porodowego w sprzęt medyczny.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest możliwość i prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją ww. projektu.
Zatem prawo do odliczenia lub zwrotu podatku na gruncie ustawy o VAT powstaje jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego opodatkowanej działalności gospodarczej. Tym samym w przypadku czynności zwolnionych od podatku podatnik nie uzyskuje uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że Wnioskodawca nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – zakupy i usługi zakupione w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18. Efekty projektu będą wykorzystywane do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej – będą służyć profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia, które z mocy ustawy podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Zatem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowy zakup towarów i usług, co wynika z art. 86 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „ (...)”
Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanego pytania. Stąd inne kwestie nieobjęte pytaniem, w szczególności kwestia zwolnienia świadczonych przez Wnioskodawcę usług w trybie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT nie były przedmiotem oceny.
0111-KDIB3-3.4012.288.2018.1.MPU