Source: http://www.podpowiada.gofin.pl/232555/podatek-dochodowy/nieruchomosci-w-firmie-zakup-wycofanie-sprzedaz/ulepszenie-budynku-przed-oddaniem-do-uzywania
Timestamp: 2019-09-17 04:40:24
Legal References Found: art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 22
 art. 22
 art. 16
 art. 22

Document Content:
Ulepszenie budynku przed oddaniem do używania - podpowiada.gofin.pl
GOFIN podpowiada (strona główna) » Podatek dochodowy » Nieruchomości w firmie - zakup, wycofanie, sprzedaż » Ulepszenie budynku przed oddaniem do używania
Firma zakupiła budynek, który będzie wykorzystywany w sezonie od maja do września każdego roku. Jak zakwalifikować prace remontowe wykonywane przed oddaniem budynku do używania? Czy amortyzacja będzie kosztem jedynie w okresie sezonu oraz czy można ustalić w stosunku do tego budynku stawkę indywidualną, biorąc pod uwagę fakt, że budynek ma ponad 40 lat?
Prace remontowe wykonywane przed oddaniem budynku do używania
Nakłady poniesione na remont i modernizację budynku przed jego przyjęciem do używania należy rozliczyć jako nakłady na jego wytworzenie, a więc zwiększające jego wartość początkową.
Wartością początkową odpłatnie nabytych środków trwałych jest ich cena nabycia. W myśl art. 16g ust. 3 ustawy o PDOP (odpowiednio art. 22g ust. 3 ustawy o PDOF), za cenę nabycia uważa się - w skrócie - kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania.
W przypadku wytworzenia środka trwałego we własnym zakresie za wartość początkową przyjmuje się koszt wytworzenia. Zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o PDOP (odpowiednio art. 22g ust. 4 ustawy o PDOF), za koszt wytworzenia uważa się:
wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych,
koszty wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi,
inne koszty, które dają się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.
Wskazana lista wydatków, które składają się na koszt wytworzenia środka trwałego jest otwarta i podatnik każdorazowo musi prowadzić analizę kosztów ponoszonych w związku z wytworzeniem nowego składnika majątku. Do kosztów dających się zaliczyć do wartości wytworzonego środka trwałego należą wydatki, które są nierozerwalnie związane z procesem jego wytworzenia.
Odnosząc się do sytuacji przedstawionej w pytaniu, skoro zakupiony budynek wymagał przystosowania go do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, oznacza to, że w dniu jego nabycia nie spełniał definicji środka trwałego. Przede wszystkim nie był kompletny i zdatny do użytku.
Wobec tego można stwierdzić, że jego wartość początkową należy ustalić według zasad wynikających z art. 16g ust. 1 pkt 2 i ust. 4 ustawy o PDOP (odpowiednio art. 22g ust. 1 pkt 2 i ust. 4 ustawy o PDOF), tj. według kosztu wytworzenia.
Tak więc, w sytuacji przedstawionej w pytaniu, wydatki remontowe będą stanowić składnik kosztu wytworzenia, czyli wartości początkowej.
Podobnie kwestię wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 26 sierpnia 2015 r., nr IBPB-1-1/4511-285/15/ZK, stwierdzając:
"(...) wartość początkową (...) budynku należy ustalić według zasad wynikających z art. 22g ust. 1 pkt 2 i ust. 4 ww. ustawy (o PDOF - przyp. red.), tj. według kosztu wytworzenia. Zatem wskazane we wniosku wydatki poniesione na jego "remont" i "modernizację" będą stanowić składnik jego wartości początkowej (element kosztu wytworzenia). Wydatki te będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej pośrednio, tj. poprzez odpisy amortyzacyjne. (...)"
Stawka ustalona indywidualnie a amortyzacja sezonowa
Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji dla budynków niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5%, nie może być krótszy niż 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez podatnika. Jednocześnie w takim przypadku okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.
Zatem w sytuacji przedstawionej w pytaniu, gdy budynek był oddany do używania ponad 40 lat temu, maksymalna indywidualna stawka amortyzacyjna wyniesie 10% rocznie.
Odnosząc się do zasad obowiązujących przy amortyzacji sezonowej należy przywołać art. 16h ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOP (odpowiednio art. 22h ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF). Z przepisów tych wynika, iż odpisów amortyzacyjnych od używanych sezonowo środków trwałych dokonuje się w okresie ich wykorzystywania, ustalając wysokość odpisu miesięcznego przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych:
W naszej ocenie, ww. przepisy nie zabraniają stosowania przy amortyzacji sezonowej indywidualnie ustalonych stawek amortyzacyjnych. Zatem w przypadku budynku, dla którego ustalono 10% stawkę amortyzacyjną, sezonowa amortyzacja może przebiegać w sposób przedstawiony na przykładzie.
Wartość początkowa budynku wprowadzonego do ewidencji w grudniu 2016 r. wyniosła 120.000 zł.
amortyzacja roczna za 2017 r.: 120.000 zł × 10% = 12.000 zł.
Amortyzacja sezonowa (sposób 1) - miesięczny odpis amortyzacyjny ustalany jest przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie.
Miesięczny odpis amortyzacji sezonowej (trwającej 5 miesięcy) wyniesie:
12.000 zł (roczna kwota odpisów amortyzacyjnych według amortyzacji liniowej) : 5 (liczba miesięcy w sezonie) = 2.400 zł.
Roczna wartość odpisów amortyzacyjnych: 12.000 zł (tj. 2.400 zł × 5 m-cy).
Amortyzacja sezonowa (sposób 2) - miesięczny odpis amortyzacyjny ustalany jest przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez 12 miesięcy w roku.
Odpis miesięczny amortyzacji sezonowej (trwającej 5 miesiące) wyniesie:
12.000 zł (roczna kwota odpisów amortyzacyjnych przy amortyzacji liniowej) : 12 miesięcy w roku = 1.000 zł.
Roczna wartość odpisów amortyzacyjnych: 5.000 zł (1.000 zł × 5 m-cy).