Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb2-436-20-14-2-mk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184778961
Timestamp: 2020-06-04 09:09:47
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 1
 art. 3
 art. 4
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 2

Document Content:
ILPB2/436-20/14-2/MK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPB2/436-20/14-2/MK - Pismo wydane przez: Izba...
ILPB2/436-20/14-2/MK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 13 stycznia 2014 r. (data wpływu 14 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki - jest prawidłowe.
W dniu 14 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki.
Sp. o.o. (dalej: Wnioskodawca) jest spółką kapitałową wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest spółka kapitałowa; S.A. (dalej: Udziałowiec). Wnioskodawca podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Wnioskodawca należy do grupy kapitałowej (dalej: Grupa). W ramach Grupy planowana jest restrukturyzacja, która ma umożliwić osiągnięcie bardziej efektywnego modelu biznesowego. Celem procesu będzie osiągnięcie struktury Grupy, która odzwierciedli aktualne potrzeby biznesowe, a w szczególności umożliwi przeniesienie praw ochronnych do znaku towarowego (dalej: Prawa) w rozumieniu artykułu 121 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z późn. zm.) do Wnioskodawcy, której działalność obejmować będzie zarządzanie Prawami, w tym udzielanie licencji do tych Praw podmiotom z Grupy. Obecnie właścicielem Praw jest S.A.W ramach restrukturyzacji, która ma mieć miejsce w 2014 r., planowane jest wniesienie w ramach aportu Praw do nowoutworzonej spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA). Następnie planuje się, że SKA dokona sprzedaży Praw do Wnioskodawcy. Wszystkie sprzedane przez SKA Prawa na rzecz Wnioskodawcy będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej polegającej m.in. na odpłatnym udzielaniu licencji na korzystanie z Praw. Planowane jest również, że Wnioskodawca zaciągnie pożyczkę od SKA - dalej: Pożyczkodawca. Obie strony umowy pożyczki będą zarejestrowanymi podatnikami VAT w Polsce. Przedmiotowa pożyczka zostanie udzielona w ramach prowadzonej przez Pożyczkodawcę działalności gospodarczej. Zgodnie z zapisami statutu Pożyczkodawcy oraz zakresem działalności zarejestrowanym w KRS, jego działalność obejmuje działalność finansową w zakresie udzielania pożyczek podmiotom z grupy Pozostałe pośrednictwo pieniężne (PKD.64.19.Z) oraz Pozostałe formy udzielania kredytów (PKO 64.92.Z). W zależności od uwarunkowań biznesowych, Pożyczkodawca może udzielić lub też nie kolejnych pożyczek innym podmiotom z Grupy. Pożyczka zostanie udzielona odpłatnie - zgodnie z umową pożyczki Pożyczkodawca będzie uprawniony do wynagrodzenia w formie odsetek. Pożyczkodawca będzie traktował usługę udzielenia pożyczki jako świadczenie usługi finansowej zwolnionej z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Podstawę opodatkowania dla celów VAT Pożyczkodawcy będą stanowić odsetki, tj. wynagrodzenie z tytułu udzielonej pożyczki. W związku z powyższym, na dzień płatności odsetek, Pożyczkodawca będzie wystawiać na Wnioskodawcę faktury z tytułu odsetek ze wskazaniem, że jest to usługa zwolniona z VAT. Wnioskodawca (jak również SKA) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce i niezależnie od dalszych kroków w ramach przeprowadzanej restrukturyzacji pozostanie tym podatnikiem na gruncie ustawy o VAT. Wnioskodawca składa niniejszy wniosek w celu potwierdzenia ewentualnych konsekwencji podatkowych w zakresie podatku p.c.c., w związku z planowaną czynnością zaciągnięcia od Pożyczkodawcy pożyczki. Wnioskodawca informuje, że również Pożyczkodawca wystąpił z wnioskiem o interpretację indywidualną w celu potwierdzenia prawidłowości opisanego wyżej traktowania transakcji na gruncie VAT.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym planowana pożyczka będzie podlegała opodatkowaniu p.c.c.
Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym planowana pożyczka nie będzie podlegała opodatkowaniu p.c.c., w związku z czym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty p.c.c. z tego tytułu.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o p.c.c. podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku. Z kolei na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4 pkt 7 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i przy umowie pożyczki ciąży na biorącym pożyczkę. W ustawie o p.c.c. przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy, np. umowy pożyczki, jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o p.c.c. podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron tytułu dokonania tej czynności jest: (a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług, (b) zwolniona podatku od towarów usług (z wyjątkami, które nie małą zastosowania w opisanym zdarzeniu przyszłym). Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Pożyczkodawca udzieli przedmiotowej pożyczki w ramach działalności gospodarczej. W związku z tym Pożyczkodawca będzie działał jako podatnik VAT. Zatem czynność udzielenia pożyczki będzie podlegała przepisom ustawy o VAT, ale będzie zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 tej ustawy z uwagi na fakt, że udzielenie pożyczki na rzecz Wnioskodawcy będzie usługą wyświadczoną przez Pożyczkodawcę odpłatnie (za wynagrodzeniem w formie odsetek), w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności udzielania pożyczek w sposób częstotliwy. W konsekwencji, w świetle art. 2 pkt 4 ustawy o p.c.c., pożyczka udzielona na rzecz Wnioskodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu p.c.c.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Przykładowo wskazać można:
* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 13 września 2013 r., sygn. IPTPB2/436-83/13-2/k.k.
* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 12 lipca 2013 r., sygn. IPTPB2/436-391/13-4/k.k.,
* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 stycznia 2013 r., sygn. ILPB2/436-270/12-4/MK.
Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym planowana pożyczka nie będzie podlegała opodatkowaniu p.c.c. w związku z czym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty p.c.c. z tego tytułu.
Artykuł 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121) stanowi, że przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy pożyczki, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy powyższa transakcja podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług może skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy. Zatem w przypadku nie objęcia powyższej czynności zakresem ustawy o podatku od towarów i usług powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
W stanie faktycznym sprawy wskazano, że obie strony umowy pożyczki będą zarejestrowanymi podatnikami VAT w Polsce. Przedmiotowa pożyczka zostanie udzielona w ramach prowadzonej przez Pożyczkodawcę działalności gospodarczej. Zgodnie z zapisami statutu Pożyczkodawcy oraz zakresem działalności zarejestrowanym w KRS, jego działalność obejmuje działalność finansową w zakresie udzielania pożyczek podmiotom z grupy Pozostałe pośrednictwo pieniężne (PKD.64.19.Z) oraz Pozostałe formy udzielania kredytów (PKO 64.92.Z). W zależności od uwarunkowań biznesowych, Pożyczkodawca może udzielić lub też nie kolejnych pożyczek innym podmiotom z Grupy. Pożyczka zostanie udzielona odpłatnie - zgodnie z umową pożyczki Pożyczkodawca będzie uprawniony do wynagrodzenia w formie odsetek. Pożyczkodawca będzie traktował usługę udzielenia pożyczki jako świadczenie usługi finansowej zwolnionej z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Podstawę opodatkowania dla celów VAT Pożyczkodawcy będą stanowić odsetki, tj. wynagrodzenie z tytułu udzielonej pożyczki. W związku z powyższym, na dzień płatności odsetek, Pożyczkodawca będzie wystawiać na Wnioskodawcę faktury z tytułu odsetek ze wskazaniem, że jest to usługa zwolniona VAT.
Przechodząc na grunt ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji, opisana we wniosku umowa pożyczki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.