Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenie-uslug/iptpp1-4512-504-15-6-zr
Timestamp: 2017-09-23 21:57:49
Legal References Found: art. 14
 art. 61
 art. 43
 art. 106
 art. 43
 art. 43
 art. 106
 art. 43
 art. 106
 art. 43
 art. 106
 art. 2
 art. 106
 art. 43
 FSK 
 art. 8
 art. 5
 art. 43
 art. 106

Document Content:
IPTPP1/4512-504/15-6/ŻR | Interpretacja indywidualna
Możliwość wystawiania faktur obciążeniowych za pobyt osób w DPS.
IPTPP1/4512-504/15-6/ŻRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 02 października 2015 r. (data wpływu 06 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 października 2015 r. (data wpływu 29 października 2015 r.) oraz pismem z dnia 25 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawiania faktur obciążeniowych za pobyt osób w DPS – jest nieprawidłowe.
W dniu 06 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawiania faktur obciążeniowych za pobyt osób w DPS.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 października 2015 r. (data wpływu 29 października 2015 r.) oraz z dnia 25 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.) o podpis Wnioskodawcy oraz doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego.
Dom Pomocy Społecznej w ... świadczy dla mieszkańców usługi pomocy społecznej wraz z zakwaterowaniem. Usługi te świadczone są na podstawie decyzji kierującej i odpłatności wydawanych przez Ośrodki Pomocy Społecznej imiennie mieszkańcom DPS w ..., do wiadomości DPS w ... – kopia przykładowej decyzji w załączeniu. Z decyzji wynika, że opłaty za pobyt w DPS w .... wnosi mieszkaniec. Pozostałą część odpłatności ponoszą odpowiednio zobowiązani do alimentacji lub Ośrodki Pomocy Społecznej – art. 61 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej z dnia 12 marca 2004r.
DPS w ... wyjaśnia, że nie jest wiadome, czy Ośrodki Pomocy Społecznej, które są zobowiązane do ponoszenia odpłatności za osoby z terenu ich działania, które przebywają w placówce Wnioskodawcy, są zarejestrowane jako czynni podatnicy podatku VAT.
DPS w zamian za odpłatność otrzymaną od Ośrodków Pomocy Społecznej nie dokonuje podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT dostaw towarów i usług.
Dom Pomocy Społecznej w .... działa na podstawie zezwolenia wydanego przez Wojewodę .... (decyzja nr ... z dnia 24 września 2008r.) i jest wpisany do prowadzonego przez Wojewodę Rejestru Domów Pomocy Społecznej. DPS w .... nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Dom Pomocy Społecznej w ... świadczy usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 22.
Dom Pomocy Społecznej w ... (dalej Dom) jest jednostką organizacyjną powiatu .... i funkcjonuje stosownie do przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. 2013 poz. 885) jako jednostka budżetowa - jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej, która całość swoich wydatków pokrywa z budżetu, a pobrane dochody odprowadza na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo jednostki samorządu terytorialnego.
Dom działa na podstawie statutu określającego nazwę, siedzibę i przedmiot działalności. Podstawą gospodarki finansowej jest plan dochodów i wydatków (plan finansowy).
Dom jako jednostka organizacyjna powiatu jest wyodrębniona organizacyjnie i finansowo a zatem traktowana jest jako podatnik VAT odrębny od jednostki macierzystej (powiatu), która go utworzyła.
Dom posiada odrębny od powiatu NIP nadany dla właściwych celów. Aktualnie Dom posiada status podatnika VAT zwolnionego, w związku z czym nie rozlicza podatku VAT i nie wykazuje obrotu z tytułu prowadzonej działalności.
Czy w związku z art. 106b ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w związku z art. 43 ust. 1 pkt 22 tej ustawy prawidłowe jest wystawienie przez DPS w .... faktur, na podstawie których obciążane są Ośrodki Pomocy Społecznej w związku z ich obowiązkiem ponoszenia odpłatności za pobyt osób w DPS w .......
Czy w przypadku, gdy okaże się że DPS w ... nie może wystawiać faktur w celu obciążenia Ośrodków Pomocy Społecznej za pobyt osób w DPS w ..., prawidłowym jest wystawienie w tym celu not obciążeniowych, a jeśli nie to jakich dokumentów...
Zdaniem Wnioskodawcy, z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że zwolnione zostały z podatku usługi pomocy społecznej, a także dostawy towarów i usług ściśle z tymi usługami świadczone na rzecz osób przebywających w DPS w ..... DPS w .... jest bowiem Domem Pomocy Społecznej działającym na podstawie stosownego zezwolenia Wojewody .... Przepis art. 106b ust. 2 ww. ustawy stanowi, że DPS w .... nie ma obowiązku wystawiania faktur w odniesieniu do sprzedaży objętej przepisem art. 43 ust. 1 ww. ustawy. Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca rozumie uregulowanie przepisu art. 106b ust. 2 w ten sposób, że zwrot: „podatnik nie jest zobowiązany do wystawienia faktury ...” nie oznacza zakazu do wystawienia takiej faktury, która de facto stanowi dokument w oparciu o który Ośrodki Pomocy Społecznej są obciążane kosztami pobytu w placówce Wnioskodawcy przez osoby.
Nie zmienia to faktu, że usługi świadczone przez Dom Wnioskodawcy są na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. b zwolnione z podatku od towarów i usług. Wystawiana przez Wnioskodawcę faktura stanowi dokument obciążeniowy OPS, dokumentuje jedynie takowe obciążenie z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę usług z zakresu pomocy społecznej na rzecz osób, które się znajdują u Wnioskodawcy, a które pochodzą z terenu działania poszczególnych OPS-ów.
Zdaniem Wnioskodawcy wystawianie powyższych faktur jest działaniem prawidłowym i w żadnym przypadku nie narusza przepisu art. 106b ust. 2 ww. ustawy.
Mając powyższe na uwadze oraz wystosowany przez Ministerstwo Finansów komunikat z dnia 29 września 2015 r. w sprawie objętej ww. wyrokiem TSUE, w którym wskazano, że zakłada się obowiązkowe „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT i aby zapewnić samorządom czas na przygotowanie się do nowego modelu rozliczeń, do momentu obowiązkowego „scentralizowania” nie będą kwestionowane rozliczenia dokonywane z zastosowaniem obecnego modelu rozliczeń, Organ udziela odpowiedzi na złożony wniosek.
Na mocy art. 2 pkt 31 ustawy, ilekroć w jej przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
Regulacja określona w art. 106b ust. 2 ustawy wyraża zasadę, zgodnie z którą nie ma obowiązku wystawiania faktury dla sprzedaży zwolnionej z podatku. Przepis ten pozwala, aby faktury nie były wystawiane dla czynności zwolnionych przedmiotowo na mocy ustawy bądź na mocy przepisów wykonawczych. Nie pozbawia on wszakże podatników dokonujących tych czynności prawa do wystawiania faktury dokumentującej te czynności. Wystawienie faktury dla sprzedaży zwolnionej jest, co do zasady, pozostawione wyborowi wykonującego czynność.
W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. podatnicy zwolnieni od podatku od towarów i usług są obowiązani wystawiać faktury w przypadku gdy żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę, bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
Informacji na temat tego, jakie dane na fakturze powinni zamieszczać podatnicy korzystający ze zwolnienia, należy szukać w obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz. U. z 2013 r., poz. 1485).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy dla mieszkańców usługi pomocy społecznej wraz z zakwaterowaniem. Opłaty za pobyt w DPS wnosi mieszkaniec. Pozostałą część odpłatności ponoszą odpowiednio zobowiązani do alimentacji lub Ośrodki Pomocy Społecznej.
Dom Pomocy Społecznej działa na podstawie zezwolenia wydanego przez Wojewodę .... i jest wpisany do prowadzonego przez Wojewodę Rejestru Domów Pomocy Społecznej. DPS nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dom Pomocy Społecznej świadczy usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 22.
Dom jako jednostka organizacyjna powiatu jest wyodrębniona organizacyjnie i finansowo a zatem traktowana jest jako podatnik VAT odrębny od jednostki macierzystej (powiatu), która go utworzyła. Dom posiada odrębny od powiatu NIP nadany dla właściwych celów. Aktualnie Dom posiada status podatnika VAT zwolnionego, w związku z czym nie rozlicza podatku VAT i nie wykazuje obrotu z tytułu prowadzonej działalności.
W celu ustalenia, czy Wnioskodawca winien wystawiać faktury na rzecz ośrodka pomocy społecznej niezbędne jest zatem przeanalizowanie, czy na jego rzecz następuje świadczenie usług.
Na konieczność występowania bezpośredniego i wyraźnego związku pomiędzy płatnością a usługą wskazuje również Trybunału Sprawiedliwości UE. W sprawie C-16/93 Tolsma Trybunał orzekł, że aby określone świadczenie mogło być uznane za opodatkowaną usługę musi zachodzić bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem, a należnym wynagrodzeniem. Korzyści wynikające z wykonywanych przez usługodawcę zadań muszą mieć bezpośredni związek z usługobiorcą, w sytuacji zaś, gdy taki związek nie istnieje, nie można uznać takich czynności za usługi opodatkowane podatkiem VAT. Przede wszystkim wskazać należy, że pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonanymi świadczeniami powinien istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
Naczelny Sąd Administracyjny także rozpatrywał sprawę, w której istotą sporu było ustalenie jakie działania podatników spełniają warunki uznania ich za odpłatne świadczenie usług (wyrok I FSK 1493/13). W orzeczeniu podkreślił, że podział na gruncie ustawy VAT na świadczenie usług i dostawę towarów nie oznacza, że wypełnia on wszelkie przejawy aktywności podmiotów gospodarczych, a każdy przepływ środków finansowych, odbywający się w ramach relacji pomiędzy podatnikami VAT, musi być przyporządkowany świadczeniu usług lub dostawie towarów. Zdaniem NSA nie można przyjąć, że świadczeniem usług jest każda czynność czy zdarzenie, którego efektem jest odpłatne przysporzenie jednej ze stron na skutek działania bądź zaniechania innej strony.
NSA wskazuje na wynikające z orzecznictwa TSUE warunki uznania danego świadczenia za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu VAT:
istnienie związku prawnego między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
istnienie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści po stronie dostawcy towaru lub usługi,
istnienie możliwości wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
Zatem czynności wykonywane przez Wnioskodawcę dotyczące świadczenia usług w zakresie pomocy społecznej dotyczące zakwaterowania w DPS spełniają definicję świadczenia usług wymienioną w art. 8 ust. 1 ustawy, które z uwagi na ich odpłatność podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, przy czym jak wskazał Wnioskodawca korzystają one ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT.
Jednakże w świetle powyższych rozważań i przedstawionych okoliczności należy stwierdzić, że w niniejszych okolicznościach bezpośrednim odbiorcą usług jest pensjonariusz domu pomocy społecznej nie ośrodek pomocy społecznej.
W tej sytuacji opłata dokonywana przez ośrodek pomocy społecznej nie jest wnoszona za świadczenie usług wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz tego ośrodka. Tym samym do dokumentowania wpłat dokonywanych przez Ośrodek Pomocy Społecznej nie znajdą zastosowania przepisy art. 106b ustawy.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
ITPP3/4512-444/15/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Świadczenie usług > IPTPP1/4512-504/15-6/ŻR