Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-podmiotowe/ibpp1-443-721-14-lsz
Timestamp: 2018-03-25 00:02:05
Legal References Found: art. 113
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 76
 art. 76
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113

Document Content:
Wnioskodawca może skorzystać od 5 lipca 2014 r. ze zwolnienia podmiotowego z tytułu rozpoczęcia działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia usług rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w PKWiU jako 69.20.2 – usługi rachunkowo-księgowe, nie świadcząc usług doradztwa na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT.
IBPP1/443-721/14/LSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 lipca 2014 r. (data wpływu 17 lipca 2014 r.) uzupełnionym pismem z 15 października 2014 r. (data wpływu 23 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, przypadku prowadzenia usług rachunkowo-księgowych – jest prawidłowe.
W dniu 17 lipca 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, przypadku prowadzenia usług rachunkowo-księgowych.
Wniosek został uzupełniony pismem z 15 października 2014 r. (data wpływu 23 października 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-721/14/LSz z 30 września 2014 r.
W związku z założeniem jednoosobowej działalności gospodarczej, w której Wnioskodawca zamierza zajmować się świadczeniem usług rachunkowo-księgowych, bez doradztwa podatkowego zaistniał problem związany z klasyfikacją ww. usług w PKD pod kodem 6920.Z (łączącym usługi rachunkowo-księgowe i doradztwo-podatkowe).
Ponieważ Wnioskodawca rozpoczyna dopiero działalność, więc jej skala nie będzie duża – z pewnością nie przekroczy kwoty 150 tys. zł/rocznie - Wnioskodawca chciałby skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, które w związku z tym kodem PKD 6920.Z nie jest takie oczywiste. Zwolnienie to jest dla Wnioskodawcy tym bardziej istotne, iż zamierza pracować dla firmy zarządzającej Wspólnotami Mieszkaniowymi na zlecenie, która to działalność jest zwolniona z VAT i usługi Wnioskodawcy nie będą konkurencyjne, jeśli chodzi o cenę (podwyższoną o VAT).
Okazuje się, że pod kodem 6920.Z sklasyfikowane są również usługi z zakresu doradztwa podatkowego, których Wnioskodawca nie zamierza świadczyć, a które podlegają VAT.
Zgodnie z informacją telefoniczną z Krajowej Izby Podatkowej – na podstawie klasyfikacji PKWiU, które tu ma znaczenie – usługi rachunkowo-księgowe sklasyfikowane są pod kodem 69.20.2 i nie podlegają VAT, a usługi z zakresu doradztwa podatkowego – pod kodem 69.20.1 i podlegają VAT, ale Wnioskodawca tych usług nie zamierza świadczyć.
Działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia usług rachunkowo-księgowych Wnioskodawca rozpoczął 5 lipca 2014 r.
W 2014 r. Wnioskodawca nie przewiduje przekroczenia limitu obrotów, o których mowa w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie zamierza wykonywać żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT, tj. czynności w odniesieniu do których istnieje ograniczenie stosowania zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT.
Wnioskodawca nie będzie sporządzać i podpisywać deklaracji podatkowych w ramach odrębnego zlecenia.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 15 października 2014 r.):
Czy na podstawie art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT – Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT w okresie rozpoczęcia działalności do momentu przekroczenia limitu obrotów (tj. 150 tys. zł) w proporcji do okresu prowadzonej działalności rachunkowo-księgowej (PKWiU: 69.20.2) bez usług doradztwa...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, iż w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza zajmować się wyłącznie świadczeniem usług rachunkowo – księgowych – bez doradztwa podatkowego – Wnioskodawca chciałby skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT (do 150 tys. zł) i nie dokonywać zgłoszenia VATR, gdyż same usługi rachunkowo-księgowe sklasyfikowane w PKWiU pod kodem 6920.2 – nie podlegają VAT.
Problematyczna jest klasyfikacja PKD, która łączy obydwa rodzaje działalności pod kodem 6920.Z, w tym działalność rach. – księgową nie podlegającą VAT i usługi z zakresu doradztwa podatkowego – podlegające VAT, a którą to klasyfikacją należy posłużyć się w ewidencji gospodarczej.
Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym oświadczenie o świadczeniu usług o charakterze rachunkowo-księgowym bez doradztwa podatkowego i Wnioskodawca uważa (zresztą zgodnie z informacją telefoniczną z Krajowej Izby Podatkowej), że nie musi się rejestrować VATR do 150 tys. zł obrotu/rocznie czyli, że Wnioskodawca jest zwolniony podmiotowo z VAT.
Niemniej Wnioskodawca prosi jeszcze o interpretację.
W uzupełnieniu stanowiska Wnioskodawca podał, że we wniosku ORD-IN z dnia 10 lipca 2014 r. Wnioskodawca wyraził pogląd, że może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT bez konieczności rejestrowania się na formularzu VATR.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi brak jednoznacznego stanowiska w Urzędzie Skarbowym, co do metody klasyfikacji usług w stosunku do których istnieją ograniczenia stosowania zwolnienia podmiotowego (art. 113 ust. 13 Ustawy o VAT).
Zgodnie z informacją telefoniczną z Krajowej Izby Podatkowej – dla celów klasyfikacji usług na gruncie przepisów ustawy o VAT stosuje się klasyfikację PKWiU, w której usługi rachunkowo-księgowe (bez doradztwa) sklasyfikowane są pod kodem 69.20.2 i nie podlegają VAT.
Jednak przy rejestracji działalności – we wniosku CEIDG1 stosowana jest klasyfikacja, która łączy działalność rachunkowo-księgową i doradztwo pod jednym kodem 6920.Z.
Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz.U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213 ze zm.), czynności doradztwa podatkowego obejmują:
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 10 sierpnia 2014 r., czynności doradztwa podatkowego obejmują:
W myśl art. 3 tej ustawy, podmiotami uprawnionymi do zawodowego wykonywania czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1, są:
Treść przytoczonego wyżej przepisu art. 2 ust. 2 ustawy o doradztwie podatkowym wskazuje, że aby zaliczyć określone czynności do wykonywanych w ramach doradztwa podatkowego, muszą się one mieścić w zakresie czynności wymienionych w tym artykule, a składające się na nie elementy muszą wystąpić łącznie.
Zasady wykonywania czynności w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych określa ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013, poz. 330 ze zm.).
-o czym stanowi art. 76a ust. 3 ustawy o rachunkowości.
Stosownie do art. 76a ust. 4 ww. ustawy, w brzmieniu do 9 sierpnia 2014 r., uprawnione do wykonywania czynności z zakresu usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych są, z zastrzeżeniem ust. 6, osoby posiadające certyfikat księgowy, osoby wpisane do rejestru biegłych rewidentów lub na listę doradców podatkowych.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca rozpoczął 5 lipca 2014 r. prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia usług rachunkowo-księgowych bez doradztwa podatkowego.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie zamierza wykonywać żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 Ustawy o VAT, tj. czynności w odniesieniu do których istnieje ograniczenie stosowania zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT. Wnioskodawca nie będzie też sporządzać i podpisywać deklaracji podatkowych w ramach odrębnego zlecenia. Wnioskodawca wskazał, że usługi rachunkowo-księgowe sklasyfikowane są pod kodem 69.20.2 i nie podlegają VAT, a usługi z zakresu doradztwa podatkowego – pod kodem 69.20.1 i podlegają VAT, ale Wnioskodawca tych usług nie zamierza świadczyć.
Wnioskodawca nie przewiduje w 2014 r. przekroczenia limitu obrotów, o których mowa w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.
Z powyższego wynika, że towary i usługi będące przedmiotem opodatkowania, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, dla których przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. identyfikuje się za pomocą Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).
Tym samym symbol PKD dla świadczonych usług rachunkowo-księgowych wskazany przez Wnioskodawcę na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług nie znajduje zastosowania dla celów podatku VAT.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy kwestii możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w sytuacji rozpoczęcia działalności gospodarczej w postaci prowadzenia usług rachunkowo-księgowych od 5 lipca 2014 r. do momentu przekroczenia limitu obrotów w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, w związku z rozpoczęciem wykonywania działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia usług rachunkowo-księgowych, jeżeli jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, planowany obrót w 2014 r. nie przekroczy limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej i przy założeniu, że – jak wskazano we wniosku – Wnioskodawca nie będzie wykonywać usług o charakterze doradczym, nie będzie udzielać porad prawnych ani wykonywać którejkolwiek z czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT wykluczających prawo do zwolnienia podmiotowego.
Zatem w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca mógł skorzystać od 5 lipca 2014 r. ze zwolnienia podmiotowego z tytułu rozpoczęcia działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia usług rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w PKWiU jako 69.20.2 – usługi rachunkowo-księgowe, nie świadcząc usług doradztwa, lecz nie jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ale na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT .
Z kolei przepis art. 113 ust. 1 ustawy o VAT będzie miał zastosowanie w kolejnych latach prowadzenia działalności gospodarczej.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, lecz na innej podstawie prawnej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwolnienia podmiotowe > IBPP1/443-721/14/LSz