Source: https://interpretacje-podatkowe.org/moment-powstania-obowiazku-podatkowego/iptpp3-4512-76-15-5-os
Timestamp: 2018-03-24 23:44:16
Legal References Found: art. 14
 art. 544
 art. 19
 art. 106
 art. 19
 art. 3531
 art. 7
 art. 19

Document Content:
Określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży towarów.
IPTPP3/4512-76/15-5/OSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2015 r. (data wpływu 3 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 czerwca 2015 r. (data wpływu 10 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży towarów – jest prawidłowe.
W dniu 3 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży towarów.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 8 czerwca 2015 r. (data wpływu 10 czerwca 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, własnego stanowiska oraz uiszczenia opłaty.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży towarów na rzecz podmiotów gospodarczych. Bardzo często towary dostarczane są odbiorcom za pośrednictwem firm spedycyjnych i poczty. Towar odbierany jest w siedzibie sprzedawcy przez kuriera firmy spedycyjnej, na którą przechodzi od chwili odebrania towaru od sprzedawcy ryzyko przypadkowej utraty rzeczy. Umowa z nabywcą towaru nie zawiera żadnych klauzuli precyzujących moment dokonania dostawy. Wnioskodawca nie wprowadził też żadnych regulaminów precyzujących moment dokonania dostawy, ani ryzyka utraty towaru.
Nabywca może odebrać towar osobiście z magazynu sprzedawcy lub zamówić jego odbiór za pośrednictwem firmy przewozowej lub poczty. W razie utraty towaru przez spedytora, to sprzedający jest stroną w postępowaniu odszkodowawczym. Sprzedawca zawiera umowy z przewoźnikiem. Towar wraz z fakturą dostarczany jest firmie kurierskiej w ostatnich dniach miesiąca, a do odbiorcy trafia w pierwszych dniach miesiąca następnego. Należy zaznaczyć, że zlecenie do firmy kurierskiej składane jest przez sprzedawcę we własnym imieniu. Nabywca obciążony jest kosztem usługi kurierskiej, które pokrywa sprzedawca.
Jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług.
Za zamówiony towar klient płaci przy odbiorze towaru firmie kurierskiej lub przelewem na konto Wnioskodawcy po odbiorze towaru od kuriera lub poczty. Pobraną od zamawiającego cenę towaru kurier przelewa na konto Spółki.
Za dostarczony towar klient płaci gotówką kurierowi, lub bezpośrednio na konto Spółki. Obie formy płatności następują po odbiorze towaru.
Przeniesienie na nabywcę prawa do rozporządzenia towarem następuje z chwilą wydania go firmie kurierskiej, która zobowiązuje się dostarczyć towar nabywcy.
Od momentu przyjęcia przesyłki przez kuriera do chwili wydania jej klientowi, kuriera obciąża ryzyko przypadkowej utraty przesyłki.
W którym dniu, począwszy od 1 stycznia 2014 r. powstaje u sprzedawcy obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług: czy w miesiącu wydania towaru z magazynu sprzedawcy wraz z wystawioną fakturą sprzedaży firmie kurierskiej lub poczty, czy w miesiącu dostarczenia przez spedytora towaru nabywcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje w miesiącu wystawienia faktury i przekazania towaru spedytorowi. Spółka nie posiada ani umów, ani regulaminów, które regulowałyby kwestię prawo rozporządzenia towarem jak właściciel. Brak tego zapisu powoduje, iż dostawę towarów należy rozpatrywać w oparciu o treść art. 544 § 1 Kodeksu cywilnego (ustawa z dnia 23.04.1963 r.). Z zapisu tego wynika, iż momentem dostawy jest moment przekazania towaru przewoźnikowi (spedytorowi, poczcie).
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje w miesiącu przekazania towaru wraz z fakturą kurierowi lub Poczcie Polskiej, według stanu prawnego na dzień 1 stycznia 2014 r.
Wskazać w tym miejscu również należy, że w związku ze zmianami do ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzonymi ustawą z 7 grudnia 2012 r., o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2013, poz. 35), które obowiązują od dnia 1 stycznia 2014 r., w zakresie obowiązku podatkowego zastosowanie znajdzie art. 19a ustawy.
W świetle art. 106i ust. 1 ustawy (również obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.), fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży towarów na rzecz podmiotów gospodarczych. Bardzo często towary dostarczane są odbiorcom za pośrednictwem firm spedycyjnych i poczty. Towar odbierany jest w siedzibie sprzedawcy przez kuriera firmy spedycyjnej, na którą przechodzi od chwili odebrania towaru od sprzedawcy ryzyko przypadkowej utraty rzeczy. Umowa z nabywcą towaru nie zawiera żadnych klauzuli precyzujących moment dokonania dostawy. Wnioskodawca nie wprowadził też żadnych regulaminów precyzujących moment dokonania dostawy, ani ryzyka utraty towaru. Nabywca może odebrać towar osobiście z magazynu sprzedawcy lub zamówić jego odbiór za pośrednictwem firmy przewozowej lub poczty. W razie utraty towaru przez spedytora, to sprzedający jest stroną w postępowaniu odszkodowawczym. Sprzedawca zawiera umowy z przewoźnikiem. Towar wraz z fakturą dostarczany jest firmie kurierskiej w ostatnich dniach miesiąca, a do odbiorcy trafia w pierwszych dniach miesiąca następnego. Należy zaznaczyć, że zlecenie do firmy kurierskiej składane jest przez sprzedawcę we własnym imieniu. Nabywca obciążony jest kosztem usługi kurierskiej, które pokrywa sprzedawca. Za zamówiony towar klient płaci przy odbiorze towaru firmie kurierskiej lub przelewem na konto Wnioskodawcy po odbiorze towaru od kuriera lub poczty. Pobraną od zamawiającego cenę towaru kurier przelewa na konto Spółki. Za dostarczony towar klient płaci gotówką kurierowi, lub bezpośrednio na konto Spółki. Obie formy płatności następują po odbiorze towaru. Przeniesienie na nabywcę prawa do rozporządzenia towarem następuje z chwilą wydania go firmie kurierskiej, która zobowiązuje się dostarczyć towar nabywcy. Od momentu przyjęcia przesyłki przez kuriera do chwili wydania jej klientowi, kuriera obciąża ryzyko przypadkowej utraty przesyłki.
W tym miejscu zauważyć należy, iż z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się istotny skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest - co do zasady - wydanie towaru. Dokonanie dostawy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy oznacza zatem faktyczne zrealizowanie dostawy. Jeżeli strony oznaczyły inną chwilę niż wydanie towaru dla przejścia korzyści i ciężarów, to w razie wątpliwości przyjmuje się, że ta sama chwila dotyczy przejścia ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Ponadto, stosownie do art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., z późn. zm.), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.
W związku z powyższym, odnosząc powołane przepisy prawa do przedstawionego opisu sprawy, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy Zainteresowany wystawi fakturę i jednocześnie dany towar przekaże przewoźnikowi (spedytorowi), zaś - jak wskazał Wnioskodawca - przeniesienie na nabywcę prawa do rozporządzenia towarem następuje z chwilą wydania go firmie kurierskiej - to w momencie wydania towaru z magazynu kurierowi dokonana zostanie dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Zatem w tym momencie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu przedmiotowej transakcji, w myśl obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 19a ust. 1 ustawy.
Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży towarów należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Moment powstania obowiązku podatkowego > IPTPP3/4512-76/15-5/OS