Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpp1-4512-1-482-15-4-as
Timestamp: 2017-09-25 04:33:10
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 13
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
ILPP1/4512-1-482/15-4/AS | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-482/15-4/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2015 r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu 31 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zamiany nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 29 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zamiany nieruchomości.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 sierpnia 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina została zarejestrowana jako podatnik VAT 23 maja 2007 r.
Gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie wykonywanych zadań podlegających rozliczeniom podatku zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, tj.:
Gmina nabyła majątek decyzją Urzędu Wojewódzkiego z dnia 27 stycznia 1995 r. w ramach komunalizacji.
Wymieniona nieruchomość była wynajmowana pod działalność gospodarczą przedsiębiorstwu wielobranżowemu spółce jawnej.
Gmina dokonuje zamiany przedmiotowej nieruchomości w ten sposób, że działka gminna zabudowana, przejęta na własność w sposób opisany wyżej zostaje przekazana Przedsiębiorstwu Wielobranżowemu Spółce Jawnej, jako ekwiwalent z drugiej strony Gmina otrzymuje grunt rolny niezabudowany, przy czym właścicielami tego gruntu są wspólnicy spółki jawnej, działający jako właściciele gospodarstwa rolnego.
Zachodzi tożsamość osób będących wspólnikami spółki jawnej, której Gmina przekazuje działkę zabudowaną oraz osób, które przekazują Gminie jako osoby fizyczne będące właścicielami gruntu rolnego.
Z uzupełnienia z dnia 26 sierpnia 2015 r. do wniosku wynika, że:
Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) nastąpiło przed objęciem nieruchomości we władanie przez Gminę , ponieważ, jak zaznaczono we wniosku, nabycie przez Gminę miało miejsce w drodze komunalizacji; pierwsze zasiedlenie nastąpiło przez Spółdzielnię Kółek Rolniczych i miało to miejsce w latach siedemdziesiątych XX wieku.
W stosunku do nieruchomości, której dotyczy wniosek nie przysługiwało Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Budynki nie były modernizowane i nie dokonywano z tego tytułu żadnych odliczeń.
Wobec nieponoszenia nakładów przez Gminę na ulepszenie budynków, nie były one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres co najmniej pięciu lat.
Nieruchomość zabudowana była wynajmowana od 28 marca 1997 r. i umowa ta nadal obowiązuje.
Czy zamiana nieruchomości opisana wyżej powoduje obowiązek naliczenia podatku VAT przez Gminę wobec Przedsiębiorstwa Wielobranżowego Spółki Jawnej z tytułu przekazania zabudowanej działki, której to zabudowy Gmina nie dokonywała (budynki wraz z gruntem zostały nabyte w wyniku decyzji komunalizacyjnej)...
Czy w tej sytuacji ma miejsce zwolnienie od podatku VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji zachodzą przesłanki wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i 10a.
Gmina weszła w posiadanie majątku (nieruchomość zabudowana) w ramach komunalizacji w roku 1995.
W związku z pkt 10a lit. b., Gmina nie wybudowała na przekazywanej w ramach zamiany nieruchomości budynków, które znajdowały się na niej w dacie decyzji komunalizacyjnej.
Zdaniem Gminy, okres pierwszego zasiedlenia w stosunku do „dostawy budynków” w rozumieniu cytowanych przepisów jest dłuższy niż dwa lata, albowiem decyzja komunalizacyjna nosi datę 27.01.1995 r., ale odnosi się do nabycia z mocy prawa na dzień 27.05.1990 r., natomiast data pierwszej umowy najmu opisanej nieruchomości na rzecz spółki, to 28.03.1997 r.
Gdyby nawet uznać, że nabycie nastąpiło nie z datą 27.05.1990 r., lecz z datą decyzji komunalizacyjnej, to i tak różnica pomiędzy datami wydania decyzji komunalizacyjnej i podpisaniem umowy przekracza okres dwóch lat.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L z 2006 r., Nr 347/1, z późn. zm.), dalej Dyrektywa 2006/112/WE, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Podkreślenia wymaga, że dla rozstrzygnięcia, czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy ważne jest, czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem.
Dodatkowo informuje się, że dostawa nieruchomości może korzystać ze zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, który stanowi, że: „Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT w zakresie wykonywanych zadań podlegających rozliczeniom podatku zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, tj.: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych oraz gospodarki nieruchomościami. Gmina nabyła majątek w ramach komunalizacji. Gmina dokonuje zamiany przedmiotowej nieruchomości, do której nie przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Budynki nie były modernizowane i nie dokonywano z tego tytułu żadnych odliczeń. Wobec nie ponoszenia nakładów przez Zainteresowanego na ulepszenie budynków, nie były one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres co najmniej pięciu lat. Nieruchomość zabudowana była wynajmowana od 28 marca 1997 r. i umowa ta nadal obowiązuje.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy zamiana wyżej opisanej nieruchomości będzie opodatkowana, i czy będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a.
Mając na uwadze powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku, dostawa (zamiana nieruchomości zabudowanej) korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie zachodzą wyjątki w nim przedstawione.
Z opisu sprawy wynika bowiem, że dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą (zamianą) ww. nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Powyższe wynika z faktu, że nieruchomość będąca przedmiotem zamiany, od roku 1997 do dnia dzisiejszego jest w posiadaniu osoby trzeciej na podstawie umowy najmu, co oznacza, że w tym momencie doszło do pierwszego zasiedlenia, bowiem oddanie nieruchomości w najem jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ponadto, budynki znajdujące się na ww. nieruchomości nie były modernizowane (ulepszane) i nie dokonywano z tego tytułu żadnych odliczeń.
W rezultacie powyższego, zbycie gruntu, na którym posadowione są budynki – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – również jest zwolnione od podatku.
Wyjaśnia się, że w sytuacji zwolnienia od podatku VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie ma konieczności rozpatrywania, czy powyższa transakcja zamiany nieruchomości zabudowanej podlega zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a.
Reasumując, zamiana przez Wnioskodawcę nieruchomości zabudowanej nie będzie powodowała obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług, jednocześnie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT wynikającym z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPP1/4512-1-482/15-4/AS