Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ippb2-4514-483-15-5-af
Timestamp: 2018-03-19 13:05:35
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 9
 art. 2
 art. 2
 art. 9

Document Content:
Czy w związku z przekształceniem Spółki w Spółkę Osobową w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wystąpi po stronie Spółki Osobowej obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?
IPPB2/4514-483/15-5/AFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2015 r. (data wpływu 3 listopada 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 listopada 2015 r. (data nadania 18 listopada 2015 r., data wpływu 23 listopada 2015 r.) oraz pismem z dnia 12 stycznia 2016 r. (data nadania 14 stycznia 2016 r., data wpływu 18 stycznia 2016 r.) na wezwanie z dnia 5 stycznia 2016 r. nr IPPB2/4514-483/15-3/AF (data doręczenia 11 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową.
Sp. z o.o. w organizacji (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Kapitał zakładowy spółki podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”).
W przyszłości planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki objęte zostaną przez wspólników Spółki w zamian za wkład niepieniężny w postaci:
udziałów w innej spółce kapitałowej dające większość głosów na zgromadzeniu wspólników tej innej spółki,
kolejnych udziałów lub akcji w innej spółce kapitałowej, w przypadku gdy Spółka posiadać już będzie większość głosów w tej spółce.
Zgodnie zatem z przepisem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o PCC zmiana umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółki) wynikająca z opisanego podwyższenia jej kapitału zakładowego nie będzie podlegać obowiązkowi podatkowemu w PCC.
Zgodnie z przewidywaniami Spółki, w wyniku przekształcenia nie dojdzie do zwiększenia majątku Spółki Osobowej, tzn. wartość majątku spółki przekształcanej (Spółki) będzie równa lub niższa od wartości wkładów wniesionych przez wspólników do tej spółki (wartość kapitału zakładowego), a zatem wartość majątku spółki przekształconej (osobowej) nie będzie w żadnym wypadku wyższa (a może być niższa) od wartości kapitału zakładowego Spółki. Nie dojdzie bowiem do powstania w trakcie funkcjonowania Spółki w tej formie prawnej np. zysków bieżących oraz zysków niepodzielonych, które nie zostałyby wypłacone na rzecz wspólników, czy też nabycia mienia przez Spółkę, które zwiększyłoby jej majątek.
Nie można jednak również wykluczyć, że na moment przekształcenia będą w Spółce zyski bieżące oraz zyski niepodzielone.
W związku z przekształceniem udziałowcy Spółki nie wniosą także do Spółki Osobowej żadnych nowych wkładów (Spółka Osobowa tym samym nie otrzyma żadnego dodatkowego majątku w wyniku przekształcenia w porównaniu do majątku Spółki).
Pismem z dnia 5 stycznia 2016 r. nr IPPB2/4514-483/15-3/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez uzupełnienie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, czy majątek Spółki Osobowej będzie pochodził wyłącznie z kapitału zakładowego Spółki z o.o. opodatkowanego wcześniej (kiedykolwiek) podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
Cały majątek, który wejdzie w skład Spółki Osobowej znajdzie odzwierciedlenie (za wyjątkiem zysków bieżących i zatrzymanych - jeżeli się pojawią) w kapitale zakładowym przekształcanej Spółki z o.o.
Wartość kapitału zakładowego spółki przekształcanej będzie pochodziła z wkładów do tej spółki, w tym m.in. w postaci udziałów w innej spółce kapitałowej.
Kapitał zakładowy przekształcanej Spółki z o.o. pochodzący z wkładu do tej spółki w postaci udziałów w innej spółce kapitałowej będzie podlegał pod przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ale będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Pozostała część kapitału zakładowego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Jak wskazano we wniosku o interpretację, przewiduje się, że wartość majątku spółki przekształcanej będzie równa lub niższa od wartości wkładów wniesionych przez wspólników do Spółki z o.o. (wartość kapitału zakładowego). Przewiduje się bowiem, że przed przekształceniem nie dojdzie do powstania w trakcie funkcjonowania Spółki z o.o. np. zysków bieżących oraz zysków niepodzielonych, które nie zostałyby wypłacone na rzecz wspólników. Nie można jednak również wykluczyć, że na moment przekształcenia będą w Spółce zyski bieżące oraz zyski niepodzielone.
W związku z przekształceniem udziałowcy nie wniosą do Spółki Osobowej żadnych nowych wkładów (Spółka Osobowa tym samym nie otrzyma żadnego dodatkowego majątku w wyniku przekształcenia w porównaniu do majątku Spółki z o.o.).
Zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, iż w przypadku, gdy w Spółce nie będzie zysków bieżących oraz zysków niepodzielonych, które nie zostałyby wypłacone na rzecz wspólników, planowane przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę Osobową nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC. W przypadku wystąpienia takich zysków, podstawą opodatkowania PCC będzie wartość takich zysków na moment przekształcenia.
Spółka wskazuje dodatkowo, iż poza zakresem przedmiotowego wniosku jest ocena skutków podatkowych na gruncie PCC związanych ze zmianą umowy spółki kapitałowej związanej z wniesieniem do tej spółki wkładu niepieniężnego.
Stanowisko powyższe potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach także w interpretacji z dnia 14 lipca 2014 r., nr IBPBII/1/436-126/14/MZ. We wspomnianej interpretacji, opartej na analogicznym opisie zdarzenia przyszłego, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wskazał, że: „(...) dla ustalenia, czy zmiana umowy spółki, polegająca na przekształceniu spółki kapitałowej w spółkę osobową (tutaj komandytową lub jawną), podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych niezbędna jest ocena, czy w wyniku tej zmiany doszło do zwiększenia majątku spółki osobowej i co w efekcie stanowi jej majątek. Podstawą opodatkowania będzie zatem suma wszystkich wkładów do spółki osobowej - zarówno tworzących kapitał zakładowy jak i pozostałych”.
Reasumując, przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową będzie podlegało opodatkowaniu PCC jedynie w sytuacji, gdy łączny majątek spółki osobowej (tj. suma kapitału zakładowego i innych kapitałów spółki przekształcanej) będzie wyższy niż kapitał zakładowy spółki przekształcanej (tj. w przypadku wystąpienia zysków bieżących oraz zysków niepodzielonych). Gdyby natomiast do takiej sytuacji nie dochodziło, tj. wartość majątku Spółki Osobowej będzie równa (lub niższa) od wartości kapitału zakładowego Spółki - obowiązek podatkowy w PCC nie powstanie, gdyż nie dojdzie do zwiększenia majątku spółki w wyniku przekształcenia.
Stwierdzić zatem należy, że w świetle powołanych przepisów opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki w rozumieniu przepisów podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli efektem przekształcenia lub połączenia spółek będzie zwiększenie całokształtu majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego (w przypadku spółki kapitałowej).
Zatem dla ustalenia, czy zmiana umowy spółki, polegająca na przekształceniu spółki kapitałowej w spółkę osobową (tutaj jawną lub komandytową), podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych niezbędna jest ocena, czy w wyniku tej zmiany doszło do zwiększenia majątku spółki osobowej i co w efekcie stanowi jej majątek. Podstawą opodatkowania będzie zatem suma wszystkich wkładów do spółki osobowej – zarówno tworzących kapitał zakładowy jak i pozostałych, w tym również wartość niepodzielonych zysków.
Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że fakt, że w wyniku przekształcenia majątek spółki osobowej będzie równy lub niższy od kapitału zakładowego spółki z o.o., nie przesądza o braku opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowaniu powyższym podatkiem podlega bowiem różnica pomiędzy wartością majątku wniesionego do spółki osobowej a wysokością opodatkowanego uprzednio kapitału zakładowego. Zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – zwolnieniem z opodatkowania tym podatkiem może być objęta tylko ta część wkładu, która odpowiada opodatkowanemu wcześniej kapitałowi zakładowemu. Należy nadmienić, że zwolnienie miałoby zastosowanie także do wkładów wniesionych do przekształcanej spółki kapitałowej w ramach tzw. wymiany udziałów, od których na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugi podatek od czynności cywilnoprawnych nie był pobrany, wówczas, gdyby te wkłady były uprzednio (kiedykolwiek) opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych, tj. przed ich wniesieniem do spółki przekształcanej. Przyjmując za Wnioskodawcą, że część wkładów wniesionych na kapitał zakładowy Wnioskodawcy była wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wyniku przeprowadzenia działań restrukturyzacyjnych na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy, należy stwierdzić, że w tej część przepis art. 9 pkt 11 lit. a) nie będzie miał zastosowania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > IPPB2/4514-483/15-5/AF