Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=479855-2019-01-23-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil3-1-4011-449-2018-2-an
Timestamp: 2020-04-02 15:14:53
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 10
 art. 14
 art. 17
 art. 10
 art. 14

Art. 17
 art. 551
 art. 45
 art. 17

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.23 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL3-1.4011.449.2018.2.AN
0112-KDIL3-1.4011.449.2018.2.AN
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2018 r. (data wpływu 20 grudnia 2018 r.) uzupełnionym w dniu 16 stycznia 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty zysku wypracowanego i opodatkowanego przed przekształceniem – jest prawidłowe.
W dniu 20 grudnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty zysku wypracowanego i opodatkowanego przed przekształceniem.
W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 4 stycznia 2019 r., nr 0112-KDIL3-1.4011.449.2018.1.AN, na podstawie art. 169 § 1 ww. ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 4 stycznia 2019 r., skutecznie doręczono w dniu 9 stycznia 2019 r., natomiast w dniu 16 stycznia 2019 r. do tut. Organu wpłynęło pismo stanowiące odpowiedź na ww. wezwanie (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 15 stycznia 2019 r.).
Zdarzenie przyszłe dotyczy wypłaty środków przez jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, na rzecz jedynego udziałowca tejże spółki. Wypłata ma nastąpić ze środków odpowiadających części zysku, który został wypracowany przez prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą do dnia przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę z o.o.
W dniu 6 września 2018 w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X powstała jednoosobowa spółka kapitałowa: Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
Dochód osoby fizycznej z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowany był podatkiem liniowym, a zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych odprowadzane były terminowo.
W sporządzonym na dzień poprzedzający dzień przekształcenia bilansie przedsiębiorcy przekształcanego wystąpił kapitał własny. Kapitał ten został utworzony z zysku wypracowanego przez przedsiębiorcę (osobę prywatną) przed przekształceniem a następnie w wyniku procesu przekształcenia pozostawiony w jednostce.
Wartość majątku jednostki przekształcanej przekroczyła ustalony w akcie założycielskim kapitał zakładowy spółki. Nadwyżka ta została więc przekazana na poczet kapitału zapasowego spółki, przez co zysk wypracowany (i wcześniej opodatkowany) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej osoby fizycznej stał się częścią kapitałów własnych jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki przekształconej).
Czy wypłata zysku wypracowanego i opodatkowanego przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością dokonana przez Spółkę na rzecz jej udziałowca będzie przychodem (dochodem) podlegającym ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdzie Spółka występuje w roli płatnika podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata zysku wypracowanego i opodatkowanego przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą X w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie podlegała ponownemu opodatkowaniu.
W przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osoba fizyczną w spółkę kapitałową - jednoosobową spółkę a ograniczoną odpowiedzialnością, niejednokrotnie mamy do czynienia z nadwyżką majątku jednostki przekształcanej nad ustalonym w umowie kapitałem zakładowym spółki przekształconej. Nadwyżka ta obejmuje wskazany wyżej zysk wypracowany przed przekształceniem. Zysk ten odnosi się na kapitał zapasowy spółki przekształconej (sp. z o.o.) tym samym stanowi on cześć kapitałów własnych spółki przekształconej. Wypłata środków stanowiących zysk wypracowany przez przedsiębiorcę do dnia przekształcenia możliwa jest poprzez obniżenie kapitału zapasowego spółki z o.o. i jest neutralna podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Na potwierdzenie stanowiska Spółki należy przytoczyć odpowiednie regulacje ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 14 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.
Art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
Odnosząc się do powyższych regulacji, dochody uzyskane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do dnia przekształcenia zostały opodatkowane podatkiem liniowym, a zaliczki odprowadzone były na bieżąco w trakcie roku podatkowego. Po zakończeniu roku złożone zostanie zeznanie podatkowe z wykazaną kwotą dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i kwotą należnego podatku.
Natomiast za dywidendę należy uznać dochód będący udziałem w zysku rocznym spółki. Dywidenda jest bezpośrednio związana z posiadaniem przez udziałowca udziałów spółki wypłacającej dywidendę. Dochodem z kapitałów pieniężnych są zatem dochody faktycznie uzyskane w związku z działalnością spółki.
Przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową powoduje kontynuację działalności gospodarczej jednak już w zmienionej formie. Zysk wypracowany przed przekształceniem pozostaje natomiast nadal zyskiem wypracowanym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, nie stanowi zatem zysku spółki. Jeżeli zysk nie został wypracowany przez spółkę to nie ma podstaw by został opodatkowany podatkiem od dochodów z kapitałów pieniężnych.
Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje organów skarbowych, m.in.: Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 sierpnia 2018 r. 0113-KDIPT2-3.4011.366.2018.2.IR, Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2017 r. 0112-KDIL3-1.4011.145.2017.1.AMN, Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 sierpnia 2018 r. 0112.KDIL3-3.4011.255.2018.1.DS, Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 kwietnia 2017 r. 3063-ILPB1-3.4511.90.2017.1.KP.
W świetle powyższych przepisów oraz interpretacji organów podatkowych należy przyjąć, iż stanowisko spółki Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest prawidłowe, a wypłata zysku wypracowanego i opodatkowanego przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością dokonana przez Spółkę na rzecz jej udziałowca nie będzie przychodem (dochodem) podlegającym ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdzie Spółka występuje w roli płatnika podatku.
Treść pytania oraz własne stanowisko wynikają z wniosku i jego uzupełnienia.
W myśl art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, z późn. zm.): przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. poz. 646) – (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
Tym samym składniki majątku służące aktualnie prowadzeniu działalności gospodarczej przez jednoosobową działalność gospodarczą staną się w wyniku przekształcenia składnikami majątkowymi stanowiącymi własność nowo powstałej Spółki (Wnioskodawcy).
Przechodząc na grunt prawa podatkowego wskazać należy, że analizując skutki podatkowe dotyczące wypłaty przez spółkę przekształconą na rzecz udziałowca środków odpowiadających wypłacie zysku wypracowanego i opodatkowanego przed przekształceniem, należy odnieść się do stosownych regulacji ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.).
W myśl natomiast art. 45 ust. 1 tej ustawy: podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Należy zauważyć, że przekształcenie osoby fizycznej wykonującej we własnym imieniu działalność gospodarczą w jednoosobową spółkę oznacza następstwo prawne podmiotów, a Spółka nie stanowi nowego podmiotu rozpoczynającego działalność, lecz stanowi kontynuację jednoosobowej działalności gospodarczej w zmienionej formie prawnej. Nie oznacza to jednak, że dochód wypracowany w trakcie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej staje się odpowiednio zyskiem Spółki. Dochód ten nadal pozostaje dochodem wypracowanym w czasie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej przez poprzednika prawnego Spółki (tj. osobę fizyczną).
Ponadto uiszczenie podatku dochodowego od wypracowanego przez osobę fizyczną (wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą) dochodu do dnia przekształcenia działalności gospodarczej w Spółkę spowoduje, że faktyczna wypłata tego dochodu, który został opodatkowany w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, nie będzie podlegał ponownemu opodatkowaniu.
Tym samym, w związku z faktem, że dochód osiągnięty w trakcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej nie został wypracowany przez Spółkę, a jego źródłem jest wyłącznie indywidualna pozarolnicza działalność gospodarcza, to dochód ten nie będzie stanowił dla udziałowca Spółki (prowadzącym uprzednio jednoosobową działalność gospodarczą) przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym wspomniany wyżej artykuł nie będzie miał zastosowania w niniejszej sprawie.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że wypłata zysku wypracowanego i opodatkowanego przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością dokonana przez Spółkę na rzecz jej udziałowca nie będzie przychodem (dochodem) podlegającym ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zaś Spółka nie wystąpi w roli płatnika podatku.