Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-dozywocia/ilpb2-4511-1-26-15-2-jk
Timestamp: 2018-03-18 23:34:59
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19

Document Content:
ILPB2/4511-1-26/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2015 r. (data wpływu 12 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokalu mieszkalnego w drodze umowy dożywocia – jest prawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokalu mieszkalnego w drodze umowy dożywocia.
W dniu 31 lipca 2013 r. Zainteresowana oddała na podstawie umowy dożywocia, spisanej w formie aktu notarialnego, w zamian za opiekę i utrzymanie na starość, mieszkanie własnościowe, o wartości rynkowej 150.000 zł.
Mieszkanie to Wnioskodawczyni nabyła w lipcu 2009 roku. Mieszkanie oddała więc przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
W terminie do 30 kwietnia 2014 r. Zainteresowana sporządziła rozliczenie roczne PIT-39 za 2013 rok, w którym wykazałam podstawę opodatkowania w wysokości 150.000 zł.
Od podstawy tej wykazała zobowiązanie podatkowe w wysokości 19% (art. 30e ustawy), a więc kwotę 28.500 zł.
W dniu 25 listopada 2013 r. Zainteresowana wniosła do sądu pozew o unieważnienie aktu notarialnego - umowy o dożywocie.
W uzasadnieniu Wnioskodawczyni wskazywała, że w momencie jej podpisania działała pod wpływem silnych emocji, leczyła się psychicznie. Obie strony: Wnioskodawczyni-dożywotnik oraz osoba, która miała świadczyć czynności wymienione w umowie dożywocia, zgodziły się na unieważnienie tej umowy.
Niestety wyrokiem z dnia 30 września 2014 r. sąd rozwiązał umowę dożywocia, zamiast ją unieważnić.
Wnioskodawczyni stała się ponownie właścicielką mieszkania, ale okazało się, że rozwiązanie umowy to nie to samo, co jej unieważnienie. Wg informacji zebranych przez Zainteresowaną w urzędzie skarbowym, a także informacji udzielonej mi telefonicznie (w listopadzie 2014 roku) przez Krajową Informację Podatkową Zainteresowana dowiedziała się, że mimo rozwiązania umowy dożywocia, nadal jest zobowiązana do zapłaty podatku w wysokości 28 500 zł, ponieważ pomimo rozwiązania umowy, czynność podatkowa zaszła (nieruchomość została zbyta). Podatku tego Wnioskodawczyni nie musiałaby płacić tylko w przypadku, gdyby umowa dożywocia została unieważniona. Tylko w przypadku unieważnienia umowy, uważa się, że jej nigdy nie było, a więc czynność podatkowa nie zaszła, bo nie doszło do zbycia nieruchomości.
Zainteresowana zamierza wnieść do sądu pozew o unieważnienie aktu notarialnego, a nie jego rozwiązanie.
Obecna sytuacja kształtuje się więc następująco:
umowa dożywocia została rozwiązana,
Wnioskodawczyni ponownie jest właścicielką mieszkania,
urząd skarbowy domaga się zapłaty podatku w wysokości 28 500 zł, pomimo że w przypadku Zainteresowanej nie ma mowy o jakiejkolwiek ekwiwalentności świadczeń - mieszkanie w zamian za świadczenia z umowy o dożywocia.
W dniu 2 stycznia 2014 r. Zainteresowana znalazła w internecie informację dotyczącą uchwały NSA - II FPS 4/14. Sytuacja opisana jest podobna do sytuacji Wnioskodawczyni.
W tym samym dniu Zainteresowana ponownie starała się uzyskać informację telefoniczną z Krajowej Informacji Podatkowej, gdzie przytoczono przykład tego samego wyroku i zalecono skierowanie zapytania do Izby Skarbowej.
Czy od zbycia mieszkania w ramach podpisanej umowy o dożywocie należy zapłacić podatek dochodowy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 ustawy...
Zdaniem Wnioskodawczyni, od umowy dożywocia, której wynikiem przepisała swoje mieszkanie o wartości rynkowej 150 000 zł w zamian za opiekę nie jest zobowiązana do zapłaty podatku na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy, ponieważ:
nie doszło do odpłatnego zbycia nieruchomości,
nie można określić podstawy opodatkowania,
nie można mówić o ekwiwalentności świadczeń (mieszkanie w zamian za dożywocie).
Podobne stanowisko zawarł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 listopada 2014 r. (sygn. akt. II FPS 4/14), który wskazał że w przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. A jeżeli nie można określić przychodu, to i nie można ustalić zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym.
Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawczyni przekazała osobie trzeciej mieszkanie w zamian za dożywotnią opiekę (umowa o dożywocie). Nie minęło 5 lat od momentu nabycia przez Zainteresowaną mieszkania. Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, że w dniu 30 września 2014 r. doszło do sądowego rozwiązania umowy dożywocia, a Zainteresowana stała się ponownie właścicielem mieszkania.
W kwestii określenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w drodze umowy dożywocia – Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 17 listopada 2014 r. podjął uchwałę o sygn. akt II FPS 4/14, następującej treści: „W przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i ust. 3 tej ustawy”.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy prawa, jak również uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 listopada 2014 r., sygn. akt II FPS 4/14, należy stwierdzić, że w przypadku dokonania przez Wnioskodawczynię czynności zbycia w drodze umowy o dożywocie lokalu mieszkalnego nabytego w roku 2009 – nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i ust. 3 tejże ustawy.
Tym samym, należy stwierdzić, że przekazanie ww. lokalu mieszkalnego w drodze umowy o dożywocie nie spowodowało powstania po stronie Zainteresowanej dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego należało uznać za prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały weryfikacji i analizie w ramach postepowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.
ITPB2/415-1080/14/RS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa dożywocia > ILPB2/4511-1-26/15-2/JK