Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/ilpb3-4510-1-105-15-2-ek
Timestamp: 2017-10-18 20:29:18
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 17
 art. 17
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 17
 art. 16
 art. 17
 art. 33
 art. 17
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15

Document Content:
ILPB3/4510-1-105/15-2/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 2 marca 2015 r. (data wpływu 5 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów jest:
nieprawidłowe w części dot. pytania nr 1;
bezprzedmiotowe w części dot. pytania nr 2.
W dniu 5 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest spółką z o.o., podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest: działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, technologii informatycznych i komputerowych, badaniami i analizami technicznym, badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi w dziedzinie nauk technicznych.
W ramach swojej działalności Spółka realizuje projekty naukowe finansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach Programów Ramowych (6 i 7 PR) oraz w ramach projektów Narodowego Centrum Badań i Rozwoju.
Zgodnie z zapisem art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochody uzyskane przez podatników ze środków z programów ramowych badań są wolne od podatku.
Oprócz tego Spółka prowadzi usługową działalność gospodarczą, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca, ustalając dochód wolny od podatku dochodowego od osób prawnych, kieruje się następującymi zasadami:
przychód określony zostaje w wysokości otrzymanej na rachunek bankowy dotacji od finansującego,
koszty dla każdego projektu podzielone są na dwie główne kategorie: koszty pośrednie i koszty bezpośrednie.
Do kosztów bezpośrednich projektu Wnioskodawca zalicza: koszt wynagrodzeń pracowników bezpośrednio zaangażowanych w realizację projektu, zakup wyposażenia niezbędnego do realizacji projektu, usług służących wykonaniu projektu, itp.
Wnioskodawca dokonuje dokładnej ewidencji kosztów, dokładając należytej staranności by koszty odzwierciedlały koszty faktycznie związane z projektem. Niemniej jednak powstają koszty których w sposób bezpośredni, pomimo zachowania należytej staranności, nie można odnieść do danej działalności. Koszty takie są kosztami pośrednimi.
Koszty pośrednie obejmują takie koszty jak np.: koszty utrzymania siedziby Spółki, koszty wynagrodzeń personelu pośrednio zaangażowanego w realizację poszczególnych działalności itp.
Czy w przypadku, jeżeli Wnioskodawca będzie osiągał przychody ze źródeł, z których przychód podlega opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych (dalej w skrócie CIT) oraz z innych źródeł wolnych od CIT i nie jest w stanie wyodrębnić wydatków, które wiążą się z każdą z tych grup przychodów, to czy wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodów może ustalić na podstawie relacji, w jakiej pozostają przychody podlegające opodatkowaniu do ogólnej kwoty przychodów...
Jaki okres należy wziąć pod uwagę do wyliczenia proporcji, o której mowa w pytaniu nr 1, będący podstawą do ustalenia wysokości kosztów poniesionych w związku z działalnością opodatkowaną i zwolnioną z opodatkowania. Czy winien to być okres za jaki rozliczany jest podatek dochodowy i opłacana ewentualna zaliczka, czy też okres roku (12 miesięcy) poprzedzającego rok podatkowy...
Wnioskodawca zamierza zastosować alokację kosztów wspólnych według klucza określonego w art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. ma zamiar podzielić je w takim stosunku procentowym w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów Wnioskodawcy.
Po ustaleniu udziału procentowego każdego rodzaju działalności, koszty wspólne których nie da się wprost przypisać do danego rodzaju działalności, przykładowo wymienione w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca przypisze do poszczególnych rodzajów działalności, zgodnie z wyliczonym współczynnikiem procentowym.
Wnioskodawca uwzględnia zasady prawne wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którymi kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Wnioskodawca kwalifikuje jako koszt uzyskania przychodów tylko taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:
został poniesiony przez Wnioskodawcę, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych Wnioskodawcy,
jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Wnioskodawcy w jakikolwiek sposób zwrócona,
pozostaje w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą,
Wnioskodawca zastosuje przepis prawny wynikający z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiący, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że wydatki sfinansowane z dochodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Metoda proporcjonalnego dzielenia kosztów, określona w art. 15 ust. 2 omawianej ustawy, ma zastosowanie, jeżeli kumulatywnie zaistnieją następujące przesłanki:
Przepis art. 15 ust. 2a omawianej ustawy stosuje się natomiast, jeżeli zaistnieją łącznie następujące przesłanki:
w związku z tym faktycznie ponosi określone koszty uzyskania tych przychodów, które są ujęte łącznie i nie ma możliwości ich wyodrębnienia dla przychodów tworzących dochód podlegający opodatkowaniu i tworzących dochód niepodlegający opodatkowaniu albo wolny od podatku. Zdaniem Wnioskodawcy będą spełnione warunki zawarte w art. 15 ust. 2, 2a w przypadku projektów, które będą przez niego realizowane w ramach Programów Ramowych.
Wnioskodawca jest świadomy, że przepisy art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mają charakter szczególny. Zakresem ich zastosowania objęte są wyłącznie przypadki, gdy przypisanie kosztów uzyskania przychodów do przychodów tworzących dochód opodatkowany i innych przychodów nie jest obiektywnie możliwe, a nie sytuacje, gdy takie wyodrębnienie kosztów było możliwe na podstawie posiadanych dokumentów
Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wskazują jaki okres powinien być podstawą do ustalenia wysokości proporcji, o której mowa w pytaniu nr 1. Wnioskodawca zamierza obliczać wskaźnik procentowy alokacji kosztów pośrednich na podstawie proporcji obliczonej w oparciu o przychody miesiąca poprzedzającego miesiąc podatkowy za który obliczana jest zaliczka na podatek dochodowy od osób prawnych. Oznacza to, że w celu kalkulacji wysokości zaliczek na podatek dochodowy za kwiecień 2015 Wnioskodawca użyje proporcji, ustalonej na podstawie stosunku przychodów z działalności do przychodów ogółem za okres od stycznia do kwietnia 2015 r.
nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1,
bezprzedmiotowe w zakresie pytania nr 2.
Na wstępie należy zaznaczyć, że zgodnie z zakresem jaki został wyznaczony zadanym przez Wnioskodawcę pytaniem i przedstawionym stanowiskiem, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie prawidłowości zastosowania art. 15 ust. 2 i 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.).
Konstrukcja wskazanego powyżej przepisu daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ustawy), pod warunkiem, że wykaże istnienie związku przyczynowego pomiędzy ich poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu. Dotyczy to zarówno takich wydatków, które bezpośrednio przekładają się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i tych, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione, jako zmierzające do ich osiągnięcia.
Kosztem uzyskania przychodów jest zatem wyłącznie taki koszt, który spełnia kumulatywnie warunki określone w cytowanym art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli:
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych różnicują przy tym zasady ujmowania kosztów dla celów podatkowych. W oparciu o kryterium stopnia powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem jakiemu ma służyć, ustawodawca wprowadził kategorie: kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami i innych niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. kosztów pośrednich), odrębnie regulując moment ich potrącalności (art. 15 ust. 4, ust. 4b-4d ustawy).
Ustawodawca przewidział przy tym wyjątkowe sytuacje, gdy pomimo prawidłowego dokumentowania ponoszonych wydatków i prowadzenia ewidencji rachunkowych w sposób rzetelny i niewadliwy, obiektywnie oceniając podatnik nie ma możliwości przypisania danego kosztu podatkowego wyłącznie do przychodów tworzących dochody opodatkowane albo przychodów tworzących inne dochody. Mieszczą się one w dyspozycjach art. 15 ust. 2 i 2a ustawy.
Zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio (art. 15 ust. 2a ww. ustawy).
W konsekwencji, metoda proporcjonalnego dzielenia kosztów, określona w art. 15 ust. 2 ustawy, ma zastosowanie, jeżeli kumulatywnie zaistnieją następujące przesłanki:
Przepis art. 15 ust. 2a ustawy stosuje się natomiast, jeżeli zaistnieją łącznie następujące przesłanki:
Podkreślenia wymaga, że omawiane przepisy art. 15 ust. 2 i 2a ustawy mają charakter szczególny. Zakresem ich zastosowania objęte są wyłącznie przypadki, gdy przypisanie kosztów uzyskania przychodów do przychodów tworzących dochód opodatkowany i innych przychodów nie jest obiektywnie możliwe, a nie sytuacje, gdy takie wyodrębnienie kosztów było możliwe na podstawie posiadanych dokumentów, lecz podatnik zaniechał dokonania tej czynności. Pamiętać także należy, że ustalanie wielkości kosztów zgodnie z ww. zasadami może mieć zastosowanie jedynie w sytuacjach wyjątkowych i w odniesieniu do określonych kosztów, wspólnych dla obu źródeł przychodu, których nie można jednoznacznie przypisać do jednej z kategorii przychodów. Do takich kosztów uzasadnione jest zastosowanie proporcji, o której mowa w ww. przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności Spółka realizuje projekty naukowe finansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach Programów Ramowych (6 i 7 PR) oraz w ramach projektów Narodowego Centrum Badań i Rozwoju.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochody uzyskane przez podatników ze środków z programów ramowych badań są wolne od podatku.
W analizowanej sytuacji istotnym jest to, że w myśl art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52 i 53, lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że wydatki sfinansowane z dochodów (przychodów) zwolnionych od podatku m.in. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Dlatego też ustawowe wyłączenie określonych wydatków z kosztów uzyskania przychodów powoduje, że – w opisanej sytuacji – nie znajdują zastosowania przepisy art. 15 ust. 2 i ust. 2a ustawy podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przywołanego wyżej art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że jeżeli podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wydatki, które w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie są kosztem uzyskania przychodów, powinien je z tych kosztów wyłączyć w całości.
Natomiast skoro dany koszt jest wyłączony z kosztów uzyskania przychodów, to nie może być jednocześnie uwzględniony w tych kosztach w proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W konsekwencji, wydatki sfinansowane z dotacji wolnej od podatku należy wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów w całości, w związku z czym przepisy art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdą zastosowania w niniejszej sprawie.
Mając na uwadze powyższe odpowiedź na pytanie nr 2 stała się bezprzedmiotowa.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszt > ILPB3/4510-1-105/15-2/EK