Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wymiana-udzialow/ippb2-4511-564-16-2-kw1
Timestamp: 2018-02-22 02:49:52
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 8
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 47

Document Content:
IPPB2/4511-564/16-2/KW1 | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-564/16-2/KW1interpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 17 października 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2016 r. (data wpływu 16 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 16 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną oraz polskim rezydentem podatkowym.
Wnioskodawca jest większościowym akcjonariuszem w spółce akcyjnej z siedzibą w Polsce, będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Spółka akcyjna”). Spółka akcyjna podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Spółka akcyjna prowadzi działalność operacyjną w zakresie zarządzania parkingami. Spółka akcyjna nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu papierami wartościowymi.
Wnioskodawca posiadający akcje dające bezwzględną większość praw głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy Spółki akcyjnej dokona aportu wszystkich posiadanych akcji w Spółce akcyjnej do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą na terytorium Polski, będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Spółka z o.o.”).
W wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę aportu posiadanych akcji w Spółce akcyjnej do Spółki z o.o., Spółka z o.o. uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce.
Spółka z o.o. również prowadzi działalność operacyjną w zakresie zarządzania parkingami oraz nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu papierami wartościowymi.
Wnoszone przez Wnioskodawcę do Spółki z o.o. akcje w Spółce akcyjnej będą stanowić wkład niepieniężny przeznaczony w całości na podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce z o.o.
Z tytułu wkładu niepieniężnego (aportu) akcji w Spółce akcyjnej do Spółki z o.o., Wnioskodawca obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z o.o. Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki z o.o. żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce.
Czy w związku z aportem posiadanych przez Wnioskodawcę akcji w Spółce akcyjnej do Spółki z o.o., w warunkach opisanych w zdarzeniu przyszłym, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy z tytułu objęcia udziałów w Spółce z o.o.?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z aportem posiadanych przez niego akcji w Spółce akcyjnej do Spółki z o.o., w warunkach opisanych w zdarzeniu przyszłym, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy z tytułu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z o.o.
Zgodnie z art. 5a pkt 28 lit. a) ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o: spółce - oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Stosownie do art. 17 ust. la ustawy o PIT, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:
Jednocześnie, stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).
W myśl art. 24 ust. 8b ustawy o PIT przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli:
Zgodnie z art. 24 ust. 8c ustawy o PIT, przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym sześciu miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
W myśl art. 24 ust. 8d ustawy o PIT, przepisy ust. 5 pkt 6 i 7 oraz ust. 8 stosuje się także do przychodów uzyskiwanych ze spółek wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
Odnosząc przytoczone przepisy do opisanego zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że w wypadku aportu przez Wnioskodawcę posiadanych akcji w Spółce akcyjnej do Spółki z o.o. wszystkie wskazane w przepisach ustawy o PIT warunki zostaną spełnione, tj. w szczególności:
Spółka z o.o. nabędzie od Wnioskodawcy akcje w Spółce akcyjnej oraz w zamian za te akcje Spółka z o.o. przekaże Wnioskodawcy własne udziały w podwyższonym kapitale zakładowym, przy tym Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki z o.o. częściowej zapłaty w gotówce;
Wnioskodawca, Spółka akcyjna i Spółka z o.o. podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia, natomiast Spółka akcyjna oraz Spółka z o.o. są spółkami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o PIT oraz
w wyniku planowanej transakcji wymiany udziałów, Spółka z o.o. uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce akcyjnej.
Mając powyższe na względzie, w opinii Wnioskodawcy, w oparciu o art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, w związku z aportem przez Wnioskodawcę akcji w Spółce akcyjnej do Spółki z o.o. u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy z tytułu udziałów objętych w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z o.o. Tym samym objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce z o.o. pokrytych aportem w postaci akcji w Spółce akcyjnej będzie neutralne podatkowo na gruncie ustawy o PIT dla Wnioskodawcy.
Reasumując, według Wnioskodawcy, w przypadku objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym w Spółce z o.o., pokrytych akcjami w Spółce akcyjnej przy spełnieniu warunków tzw. wymiany udziałów, u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy z tytułu udziałów objętych w Spółce.
Przedstawione powyżej stanowisko Wnioskodawcy znajduje oparcie w licznych interpretacjach indywidualnych Ministra Finansów, między innymi w:
wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie interpretacji indywidualnej z 25 lutego 2016 r. znak: IPPB2/4511-1088/15-4/PW, w której stwierdzono, że „w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę do Spółki Holdingowej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce, na skutek którego Spółka Holdingowa posiadająca bezwzględną większość praw głosów w Spółce zwiększy ilość udziałów w tej Spółce, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych”.
w wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach interpretacji indywidualnej z 3 września 2015 r., znak: IBPB-2-2/4511-252/15/HS, w której uznano, że „skoro w następstwie jednoczesnego wniesienia przez Wnioskodawcę oraz pozostałych wspólników do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów/akcji Spółki Nabywanej (tj. w terminie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpi pierwsze nabycie udziałów/akcji przez Spółkę Nabywającą), Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Nabywanej, niezależnie od wniesienia udziałów/akcji w Spółce Nabywanej przez rezydenta amerykańskiego, to przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach opisana transakcja będzie transakcją wymiany udziałów/akcji mieszczącą się w zakresie dyspozycji art. 24 ust. 8a w zw. z art. 8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
w wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie interpretacji indywidualnej z 10 kwietnia 2014 r. znak: IPPB2/415-76/14-2/MK1, w której podniesiono, że „z u regulowań prawnych zawartych w art. 24 ust. 8a wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma, bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. W związku z powyższym, biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego przedstawiony przez Wnioskodawcę, który wskazuje, że warunki określone w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostaną spełnione, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe”.
w wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie interpretacji indywidualnej z 22 września 2014 r., znak: IPPB2/415-600/14-2/AS, w której czytamy, że „aport przez Wnioskodawcę posiadanych udziałów Spółce 1 do Spółki 2, w wyniku którego Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw do głosu w Spółce 1 lub Spółka 2 posiadając bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, nabędzie dodatkowe udziały, będzie dla Wnioskodawcy transakcją neutralną na gruncie PIT, na podstawie art. 24 ust. 8a pkt 1 ustawy o podatku PIT, jako tzw. wymiana udziałów.” oraz
w wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2014 r., znak: ILPB2/415-989/13-2/JK, w której zaznaczono, że „Mając na uwadze przedstawione uregulowania prawne, a także treść opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego - w szczególności fakt, że w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce 1 w ilości powodującej, że spółka nabywająca (Spółka 2) posiadająca już bezwzględną większość praw głosów w Spółce 1, zwiększy ilość udziałów w tej spółce - stwierdzić należy, że po stronie Zainteresowanego - stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie powstanie przychód z tytułu objęcia udziałów w Spółce 2”.
Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wniósł o potwierdzenie prawidłowości stanowiska zaprezentowanego w niniejszym wniosku.
Z powyżej cytowanego przepisu wynika, że w transakcji wymiany udziałów (akcji) do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę również w przypadku gdy aport w postaci udziałów (akcji) wnoszony jest etapami. Warunkiem jest jednak, aby w wyniku wnoszonych aportów spółka uzyskała bezwzględną większość praw głosu i uzyskanie tej większości nastąpiło w terminie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie przez spółkę. Innymi słowy, w przypadku wniesienia poszczególnych udziałów (akcji) aportem do spółki w różnym czasie, które to udziały (akcje) na danym etapie wnoszenia jeszcze nie dają spółce bezwzględnej większości praw głosu – przychodu dla wnoszącego aport nie będzie stanowić wartość otrzymanych przez niego udziałów (akcji) od spółki, do której wniósł ten aport pod warunkiem, że w terminie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie przez spółkę kolejne wniesione udziały dadzą spółce bezwzględną większość praw głosu.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenie przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną oraz polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest większościowym akcjonariuszem w spółce akcyjnej z siedzibą w Polsce, będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Spółka akcyjna”). Spółka akcyjna podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka akcyjna prowadzi działalność operacyjną w zakresie zarządzania parkingami. Spółka akcyjna nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu papierami wartościowymi. Wnioskodawca posiadający akcje dające bezwzględną większość praw głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy Spółki akcyjnej dokona aportu wszystkich posiadanych akcji w Spółce akcyjnej do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą na terytorium Polski, będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Spółka z o.o.”). W wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę aportu posiadanych akcji w Spółce akcyjnej do Spółki z o.o., Spółka z o.o. uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce. Spółka z o.o. również prowadzi działalność operacyjną w zakresie zarządzania parkingami oraz nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu papierami wartościowymi. Wnoszone przez Wnioskodawcę do Spółki z o.o. akcje w Spółce akcyjnej będą stanowić wkład niepieniężny przeznaczony w całości na podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce z o.o. Z tytułu wkładu niepieniężnego (aportu) akcji w Spółce akcyjnej do Spółki z o.o., Wnioskodawca obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z o.o. Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki z o.o. żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce.
Mając zatem na uwadze uregulowania prawne wynikające z zacytowanego art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki z o.o. wkładu niepieniężnego w postaci akcji Spółki akcyjnej, nabywająca je Spółka z o.o., która w wyniku aportu nabędzie bezwzględna większość praw głosu w Spółce akcyjnej i jednocześnie wkład zostanie przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce z o.o., przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to do tych przychodów znajdzie zastosowanie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
IBPBI/2/423-554/13-1/BD | Interpretacja indywidualna
2461-IBPB-1-1.4510.293.16.1.NL | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-668/16-1/ZUK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-1088/15-4/PW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wymiana udziałów > IPPB2/4511-564/16-2/KW1