Source: http://www.podpowiada.gofin.pl/235627/podatek-dochodowy/metody-amortyzacji-srodkow-trwalych-w-praktyce/mozliwosc-skorzystania-z-dwoch-jednorazowych-amortyzacji
Timestamp: 2020-02-28 22:20:27
Legal References Found: art. 22
 art. 22
 art. 22

art. 22

art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
Możliwość skorzystania z dwóch jednorazowych amortyzacji - podpowiada.gofin.pl
GOFIN podpowiada (strona główna) » Podatek dochodowy » Metody amortyzacji środków trwałych w praktyce » Możliwość skorzystania z dwóch jednorazowych amortyzacji
Podatnik (osoba fizyczna) jest małym podatnikiem, w rozumieniu ustawy o PIT. Dotychczas nie korzystał z pomocy de minimis. W jednym roku podatkowym planuje zakupić koparkę z grupy 5 KŚT (wartość około 60.000 zł) i samochód ciężarowy z grupy 7 KŚT (wartość około 15.000 zł). Z jakiej formy jednorazowej amortyzacji może skorzystać?
Samochód ciężarowy będzie mógł być zamortyzowany jednorazowo tylko w ramach jednorazowej amortyzacji określonej w art. 22k ust. 7 updof. Natomiast w odniesieniu do koparki podatnik będzie mógł dokonać wyboru jednej z dwóch obowiązujących jednorazowych amortyzacji, tj. określonej w ust. 7 albo w ust. 14 art. 22k updof, pod warunkiem, że zakupiona przez niego koparka będzie fabrycznie nowa. Jeśli taka nie będzie, to podatnik będzie mógł zastosować do niej jedynie jednorazową amortyzację określoną w art. 22k ust. 7 updof.
Podatnicy mogą korzystać z jednorazowej amortyzacji na zasadach określonych w:
art. 22k ust. 7-13 updof (jednorazowy odpis amortyzacyjny do wysokości 50.000 euro), do której prawo mają mali podatnicy i podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą,
art. 22k ust. 14-21 updof (jednorazowy odpis do wysokości 100.000 zł), z której mogą skorzystać wszyscy podatnicy prowadzący działalność gospodarczą.
Stosownie do art. 22k ust. 20 updof, jeżeli w związku z nabyciem środka trwałego podatnik ma prawo do dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o którym mowa w art. 22k ust. 7 i 14 updof, to dokonuje on odpisu amortyzacyjnego na podstawie art. 22k ust. 7 albo 14 updof. Oznacza to, że podatnik będący małym podatnikiem lub rozpoczynającym działalność gospodarczą może w tym samym roku podatkowym zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zarówno jednorazowy odpis amortyzacyjny do wysokości 50.000 euro, jak i do wysokości 100.000 zł, jeżeli każdy z odpisów amortyzacyjnych dotyczy innego środka trwałego i spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 22k ust. 7 i 14 updof. Potwierdził to resort finansów w piśmie otrzymanym przez nas 22 września 2017 r.
Zatem podatnik będący małym podatnikiem lub rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej może w danym roku podatkowym skorzystać z jednorazowej amortyzacji w ramach dwóch limitów, tj. do wysokości 50.000 euro, jak i do wysokości 100.000 zł.
W omawianym przypadku podatnik spełnia kryteria małego podatnika, w rozumieniu ustawy o PIT i nie korzystał z pomocy de minimis. Zatem ma prawo do dokonania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22k ust. 7 i 14 updof. Musi jednak zdecydować, które zasady amortyzacji będzie stosował do danego środka trwałego. Przed podjęciem decyzji musi sprawdzić, czy dany środek trwały podlega jednorazowej amortyzacji na zasadach określonych w tych przepisach.
Otóż jednorazowej amortyzacji określonej w art. 22k ust. 7 updof podlegają środki trwałe (zarówno używane przez poprzedniego właściciela, jak i fabrycznie nowe) zaliczane do:
grupy 7 KŚT - środki transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych,
Zatem w opisanym przypadku podatnik mógłby w ramach jednorazowej amortyzacji określonej w art. 22k ust. 7 updof zamortyzować zarówno koparkę z grupy 5 KŚT, jak i samochód ciężarowy z grupy 7 KŚT.
Z kolei jednorazowa amortyzacja, o której mowa w art. 22k ust. 14 updof może być stosowana do mniejszej grupy składników majątkowych. Przewidziana jest bowiem tylko dla nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 oraz 8 KŚT, czyli bez grupy 7, która obejmuje środki transportu. Wobec tego w ramach amortyzacji limitowanej do wysokości 100.000 zł podatnik nie może amortyzować samochodu ciężarowego. W ramach tego limitu mógłby jednorazowo zamortyzować koparkę, o ile w chwili zakupu będzie ona fabrycznie nową, czyli nigdy wcześniej nie była używana przez podatnika, który ją zakupił, ani przez żadną inną osobę.