Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ilpb1-4511-1-1083-15-2-an
Timestamp: 2017-09-21 08:46:55
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 8
 art. 8
 art. 27
 art. 8

Document Content:
ILPB1/4511-1-1083/15-2/AN | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania Majątku Likwidacyjnego w związku z rozwiązaniem spółki jawnej.
ILPB1/4511-1-1083/15-2/ANinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 26 października 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2015 r. (data wpływu 29 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania Majątku Likwidacyjnego w związku z rozwiązaniem spółki jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 29 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania Majątku Likwidacyjnego w związku z rozwiązaniem spółki jawnej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, wspólnikiem spółki komandytowej (dalej „Spółka Komandytowa”). Wnioskodawca dokonał wyboru rozliczenia dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach wskazanych w art. 30c ustawy o PIT, tzn. na zasadach tzw. liniowego opodatkowania wg stawki 19%.
Spółka Komandytowa będzie wspólnikiem spółki jawnej z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka”), powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka przekształcana”). W toku działalności Spółki może wystąpić sytuacja, w konsekwencji której wspólnicy Spółki zadecydują o zakończeniu jej działalności. Likwidacja Spółki zostanie przeprowadzona poprzez rozwiązanie Spółki w „trybie uproszczonym”, czyli w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm., dalej: „KSH”).
Na moment rozwiązania Spółki, majątek Spółki stanowić będą udziały w polskiej spółce kapitałowej albo prawa udziałowe w spółce komandytowej powstałej z przekształcenia tejże spółki kapitałowej, do której wcześniej został wniesiony wkład niepieniężny przez Spółkę Przekształcaną (dalej: „Majątek Likwidacyjny”). Majątek ten, w związku z rozwiązaniem Spółki, zostanie przekazany do Spółki Komandytowej.
Czy otrzymanie Majątku Likwidacyjnego przez Spółkę Komandytową, w związku z rozwiązaniem Spółki, spowoduje powstanie u Wnioskodawcy, jako wspólniku Spółki Komandytowej, przychodu (dochodu) podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie Majątku Likwidacyjnego przez Spółkę Komandytową, w związku z rozwiązaniem Spółki, nie spowoduje u Wnioskodawcy, jako wspólniku Spółki Komandytowej, powstania przychodu (dochodu) podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.
1. Transparentność podatkowa Spółki Komandytowej.
Spółka Komandytowa, będąc spółką osobową, nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Przychody i koszty osiągane przez taką spółkę są rozliczane dla celów podatkowych na poziomie jej wspólników. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz (...) łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali (...).
W konsekwencji ewentualne konsekwencje likwidacji Spółki należy oceniać na poziomie wspólników Spółki Komandytowej.
2. Charakterystyka spółki jawnej.
3. Zakończenie działalności spółki jawnej.
4. Opodatkowanie dochodów związanych z udziałem w spółce jawnej.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
5. Brak przychodu do opodatkowania w momencie otrzymania składników majątku pochodzących z likwidacji spółki jawnej.
Przywołany przepis został wprowadzony w konsekwencji istnienia wątpliwości interpretacyjnych w odniesieniu do podatkowych skutków związanych z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną. Przepisy te, wprowadzone ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. nr 226, poz. 1478), weszły w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. Treść założeń do projektu ustawy była następująca:
Należy bowiem stwierdzić, iż w wyniku rozwiązania Spółki, Spółka Komandytowa, jako były wspólnik Spółki, otrzyma jedynie składniki majątku, przysługujące jej z tytułu udziału w Spółce. Majątek Spółki jest prawnie wyodrębniony od majątku osobistego jej wspólnika, jednak przekazanie składników majątku Spółki do Spółki Komandytowej nie spowoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika tejże Spółki Komandytowej. Poprzez tę czynność Spółka Komandytowa nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego. Nastąpi wyłącznie przesunięcie prawa własności. Tym samym na moment przekazania składników majątkowych, w wyniku rozwiązania Spółki, u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślić należy, iż analizowane przepisy nie odnoszą się wyłącznie do sytuacji, w której dochodzi do zakończenia bytu prawnego spółki niebędącej osobą prawną na skutek przeprowadzenia formalnego postępowania likwidacyjnego. Pod pojęciem likwidacji użytym w ustawie o PIT należy rozumieć, każdy dopuszczalny i zgodny z przepisami prawa sposób ustania bytu prawnego takiej spółki, w tym przeprowadzenie rozwiązania spółki w „trybie uproszczonym”, czyli w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego.
Podsumowując, otrzymanie Majątku Likwidacyjnego, w związku z rozwiązaniem Spółki, nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu (dochodu) podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Przychód ten, powstanie dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku rozwiązania Spółki składników majątku przez Spółkę Komandytową.
Interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 lipca 2014 r. (sygn. IBPBI/1/415-526/14/BK), w której organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż: „otrzymanie Pieniędzy, Wierzytelności, Udziałów, Akcji oraz Nieruchomości z tytułu likwidacji Spółki, której będzie wspólnikiem, nie będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu podatkowego”;
Ponadto zaznacza się, że dokonując weryfikacji prawidłowości zajętego przez Wnioskodawcę stanowiska tut. Organ nie odniósł się do kwestii dotyczącej skutków podatkowych zbycia otrzymanego Majątku Likwidacyjnego, w związku z likwidacją spółki jawnej, albowiem zagadnienie to nie było przedmiotem zapytania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > ILPB1/4511-1-1083/15-2/AN