Source: https://www.spolkowy.pl/dywidenda-wyplacana-wspolnikowi-zwolnienie-z-podatku-dochodowego-od-osob-prawnych,391,p.html
Timestamp: 2019-05-25 08:00:49
Legal References Found: art. 22
 art. 22
 art. 20
 art. 22
 art. 195

Art. 192

Document Content:
Autor: Bogusław Nowakowski • Opublikowane: 2017-04-03
Dywidenda powstaje z zysku, jaki wypracowała spółka po jego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Czysty zysk po jego opodatkowaniu może być przeznaczony na dywidendę dla wspólników.
W takiej sytuacji dywidenda wypłacana przez spółkę B i przekazywana spółce A jako jej wspólnikowi, co do zasady, jest opodatkowana podatkiem dochodowym: od osób prawnych, gdyż wspólnikiem jest osoba prawna. W rachubę wchodziłby podatek dochodowy od osób fizycznych, gdy wspólnikiem otrzymującym dywidendę jest osoba fizyczna.
Dywidenda wypłacana wspólnikowi – innej osobie prawnej – może być zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych po spełnieniu określonych warunków.
b) innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.”
Wg art. 22c – zwolnienia z art. 22 ust. 4 nie stosuje się, jeżeli:
„1) osiągnięcie dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych następuje w związku z zawarciem umowy lub dokonaniem innej czynności prawnej, lub wielu powiązanych czynności prawnych, których głównym lub jednym z głównych celów było uzyskanie zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 20 ust. 3 lub art. 22 ust. 4, a uzyskanie tego zwolnienia nie skutkuje wyłącznie wyeliminowaniem podwójnego opodatkowania tych dochodów (przychodów), oraz
Dla celów powyższych uznaje się, że umowa lub inna czynność prawna nie ma rzeczywistego charakteru w zakresie, w jakim nie jest dokonywana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W szczególności dotyczy to sytuacji, gdy w drodze czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, przenoszona jest własność udziałów (akcji) spółki wypłacającej dywidendę lub spółka osiąga przychód (dochód), wypłacany następnie w formie dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Jak mniemam, taka sytuacja nie zachodzi. Spółka B wypłaciła dywidendę spółce A oraz ją opodatkowała u źródła. Tym samym spółka A uzyskała dochód netto, który został już opodatkowany w spółce B. Jest to dochód spółki A jako wspólnika spółki B.
Podatek dochodowy od dochodów z tytułu dywidendy wynosi 19 proc. uzyskanego przychodu. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (updop) zawiera przepisy odnoszące się do dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Artykuł 10 ust. 1 updop stanowi, iż dochodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest, co do zasady, dochód (przychód) faktycznie uzyskany.
Ogólne zasady opodatkowania przewidują, że dochodem jest przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodów. Podstawową kategorią jest więc przychód i koszty.
W stosunku do dywidend wprowadzono zryczałtowany podatek dochodowy. Dochód z dywidendy jest opodatkowany w całości, nie są brane pod uwagę koszty poniesione w związku z tym dochodem. Tym samym całość otrzymanej przez podatników dywidendy opodatkowana jest podatkiem dochodowym.
Jak wskazałem, dywidenda powstaje z zysku spółki a nie z jej przychodów (dochodów), które są opodatkowane podatkiem zryczałtowanym.
Aby mówić o dywidendzie dla wspólnika, konieczne jest:
uzyskanie przez spółkę zysku,
opodatkowanie tego zysku,
przeznaczenie zysku po jego opodatkowaniu do podziału miedzy wspólników po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania finansowego spółki za dany rok obrachunkowy.
„Art. 191. § 1. Wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1 (...).
Art. 192. Kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe.”
Dokonanie wypłaty wspólnikom dywidendy bez zatwierdzonego sprawozdania i uchwały o dywidendzie byłoby działaniem zarządu na szkodę spółki.
Oczywiście taka dywidenda w spółce A podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych:
podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdy wspólnikiem jest osoba prawna,
lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdy wspólnikiem otrzymującym dywidendę jest osoba fizyczna.
Dywidenda otrzymana przez spółkę A ze spółki B jest dochodem (przychodem) tylko spółki A. Jako że jest ona opodatkowana przy wypłacie, nie będzie opodatkowana ponownie w spółce A jako jej przychód (podatkiem dochodowym od osób prawnych). Ale taka sytuacja nie powoduje, że staje się ona od razu zyskiem przeznaczonym do podziału między wspólników i może być im wypłacona.
Gdy w spółce wystąpi zysk i będzie on przeznaczony na dywidendę – dywidendę otrzymają wspólnicy spółki A. Oznacza to opodatkowanie dywidendy u tych wspólników.
Dywidenda jest z zysków jakie powstają po opodatkowaniu zysku brutto. Należy jednak pamiętać, że zysk spółki ustalany jest w jej sprawozdaniu, łącznie ze wszystkich źródeł przychodów, a nie oddzielnie dla każdego z nich.
Nie można wykluczyć sytuacji, że otrzymana ze spółki B dywidenda konieczna będzie na pokrycie strat w spółce A z innych źródeł przychodów.
W opisanym przez Pana łańcuszku występuje:
spółka B płacąca podatek dochodowy od wypracowanego dochodu,
spółka A jako wspólnik spółki B płacąca podatek dochodowy od osób prawnych od otrzymanej dywidendy,
wspólnicy spółki A otrzymujący dywidendę z tejże spółki i płacący podatki dochodowe z tego tytułu.
Niestety w naszym systemie prawnym nie ma zasady, że dywidenda raz opodatkowana może być przekazywana wspólnikom udziałowca, jaki ją otrzymał jako pierwszy bez opodatkowania.
Istniejąca konstrukcja z udziałem dwóch spółek z o.o. oraz osób fizycznych jako wspólników w jednej z tych spółek – uniemożliwia opracowanie jakiegokolwiek pomysłu optymalizacyjnego w zakresie podatków.
Taka konstrukcja powstała być może z innych powodów niż podatkowe. Jak jednak widać, to, co służy dobrze jednemu celowi, nie musi być dobre dla celu drugiego, zwłaszcza gdy są nim podatki.
Darowizna gotówki od rodziców - jaki dokument złożyć do urzędu? Zajęcie komornicze rachunku bankowego a spłata kredytu Wstrzymanie alimentów po usamodzielnieniu się dziecka Rozliczenie roczne po zmarłej mamie Roczne umowy na czas określony dla nauczyciela Odejście na emeryturę żołnierza Darowizna dla syna a podatek Brak zgody na remont domu bez drogi dojazdowej Wycofanie się z transakcji sprzedaży samochodu Mieszkanie służbowe dla leśniczego Budowa budynku bliźniaczego Kara za oszustwo na Allegro Uregulowanie posiadania odziedziczonych przed laty gruntów