Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ippp3-443-1164-14-5-kt
Timestamp: 2018-03-21 05:01:21
Legal References Found: art. 43
 art. 29
 art. 14
 art. 43
 art. 29
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
Sprzedaż zabudowanych działek podlega łącznie zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy
IPPP3/443-1164/14-5/KTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007 r. nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2014 r. (data wpływu 24 listopada 2014 r.) - uzupełnionym w dniu 27 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) oraz w dniu 27 lutego 2015 r. (data wpływu 2 marca 2015 r.) na wezwaniu tut. Organu z dnia 13 lutego 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 20 lutego 2015 r.) - o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej - jest nieprawidłowe.
W dniu 24 listopada 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Wniosek uzupełniony został pismem złożonym w dniu 27 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) oraz pismem złożonym w dniu 27 lutego 2015 r. (data wpływu 2 marca 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwaniu tut. Organu nr IPPP3/443-1164/14-3/KT z dnia 13 lutego 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 20 lutego 2015 r.).
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 27 lutego 2015 r.):
Federacja, która jest podatnikiem VAT, zamierza sprzedać prawo własności nieruchomości gruntowej w części zabudowanej obiektami byłego Domu Wypoczynkowego i w części zadrzewionej (dalej zwaną Nieruchomością), zlokalizowaną w M. w powiecie S., położoną na działkach ewidencyjnych nr 7871, 7382, 7383, 7868, 7869 i 7870, obręb M., o powierzchni łącznej 11.0946 ha.
Zgodnie z uchwałą nr 81/2007 Rady Miejskiej w M. z dnia 29 sierpnia 2007 roku w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru obejmującego miasto M., należy uznać, że działki ewidencyjne o numerach jak poniżej zlokalizowane są w terenach oznaczonych:
Przedmiotowa Nieruchomość składa się z sześciu przylegających do siebie ww. działek (nr 7871, 7382, 7383, 7868, 7869 i 7870) wraz ze znajdującymi się na nich: budynkiem głównym, leżakownią połączoną z budynkiem głównym dwoma estakadami, stacją trafo, niewielkim budynkiem mieszkalnym wraz z pomieszczeniami gospodarczymi, budynkiem portierni, oraz infrastrukturą techniczną. Na terenie znajdują się drogi wewnętrzne do obsługi budynków, parkingi, latarnie oświetleniowe, słupy instalacji energetycznej, chodniki, pamiątkowy obelisk. Choć przeważającą część terenu - około 3/4 - stanowi las, to na wszystkich działkach znajdują się zabudowania - czyli wszystkie działki stanowią grunty zabudowane i w przedmiotowym stanie faktycznym nie występują działki niezabudowane.
Budynek główny został wzniesiony (wybudowany) w 1934 roku przez F. dzięki składkom kolejarzy z całej Polski, w latach 1940-1945 wykorzystywany na potrzeby okupanta. W grudniu 1948 nastąpiło otwarcie Senatorium przekształcone w 1992 roku w Szpital. Na mocy uchwały nr XX/228/XXX Sejmiku Województwa z dnia 22 maja 2000 r., Szpital uległ przekształceniu w Zakład Opieki Medycznej.
Szpital oraz jego następca prawny, czyli ZOM, ponieśli nakłady na Nieruchomość w wysokości 685.490 zł oraz zainstalowali środki trwałe o wartości o wartości 178.021 zł. Nakłady zostały poniesione pod koniec lat dziewięćdziesiątych XX wieku. Federacja nie dokonywała zwrotu nakładów.
Wnioskodawca nabył własność Nieruchomości wraz z zabudowaniami na podstawie czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT dokonanej wiele lat przed 1 stycznia 1993 r. (przed wprowadzeniem systemu podatku VAT w Polsce).
W dniu 26 listopada 1998 r. zawarto w W. Porozumienie pomiędzy F. a Szpitalem, na podstawie którego Nieruchomość została oddana Szpitalowi do nieodpłatnego korzystania.
Na podstawie aneksu do Porozumienia z dnia 29 czerwca 2004 r., pomiędzy F. a ZOM określono czynsz dzierżawny z tytułu użyczenia nieruchomości - który był opodatkowany VAT. W dniu 21 grudnia 2012 r. Federacja dokonała rozwiązania Porozumienia ze skutkiem na dzień 31 grudnia 2012 r.
Od 2012 r. Federacja wynajmowała budynki położone na Nieruchomości na rzecz podmiotu innego niż ZOM i wystawiała z tego tytułu faktury VAT.
Czy Federacja prawidłowo interpretuje przepisy ustawy o podatku od towarów i usług uznając, że sprzedaż prawa własności nieruchomości zlokalizowanej w M., położonej na działkach ewidencyjnych nr 7871, 7382, 7383,7868, 7869 i 7870, obręb M., będzie zwolniona z opodatkowania...
Zgodnie z zapisami ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy VAT), zaś przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej (art. 8 ust. 1 ustawy VAT).
Jednocześnie, sprzedaż Nieruchomości może na zasadach ogólnych korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z VAT ze względu na przedmiot transakcji. W szczególności zwolnione z VAT mogą być nieruchomości, np.:
tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT);
dostawy budynków, budowli lub ich części (obejmujące wartość gruntu, na którym są trwale posadowione - art. 29 ust. 5 ustawy VAT), od których pierwszego zasiedlenia (w rozumieniu VAT - art. 2 pkt 14 ustawy VAT) upłynęły co najmniej dwa lata (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT; na marginesie dodać należy, że ze zwolnienia tego można zrezygnować - art. 43 ust. 10 i 11 ustawy VAT);
dostawy budynków, budowli lub ich części (obejmujące wartość gruntu, na którym są trwałe posadowione - art. 29 ust. 5 ustawy VAT), w stosunku do których nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy VAT) i pod warunkiem, że dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy VAT), ale warunek ten nie znajduje zastosowania, jeżeli obiekty w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych co najmniej przez 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o podatku VAT).
Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Z kolei, w myśl art. 2 pkt 33 ustawy VAT, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
W myśl art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów. Oznacza to np., że w razie zbycia budynku lub budowli korzystającej ze zwolnienia z podatku VAT, z uwagi na regułę niewyodrębniania z podstawy opodatkowania gruntów, z którymi zbywany obiekt jest trwale związany, dostawa takiego gruntu również będzie korzystała ze zwolnienia.
Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków lub ich części. Warunkiem takiej rezygnacji jest, żeby dokonujący dostawy i nabywca budynku budowli lub ich części:
byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
złożyli przed dniem
Opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości przez Federację na rzecz Spółki
Mając na uwadze, że Nieruchomość została nabyta przez Federację bez prawa do odliczenia podatku VAT, należy uznać, że sprzedaż nieruchomości gruntowych zabudowanych przez Federację podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10a ustawy VAT. Nakłady dokonane przez Szpital oraz ZOM nie zostały dokonane przez Federację i nie mają wpływu na kwalifikację Nieruchomości dla celów VAT (ponadto Szpital ani ZOM także nie były uprawnione do odliczenia VAT od poniesionych nakładów).
Okoliczność wynajmowania budynków położonych na Nieruchomości przez Federację i wystawiania z tego tytułu faktur VAT nie ma znaczenia dla kwalifikowania planowanej sprzedaży Nieruchomości jako czynności zwolnionej z podatku VAT.
Nawet gdyby uznać, że Federacja nie może skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a, to należy zauważyć, że może skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż od pierwszego zasiedlenia budynków położonych na Nieruchomości (czyli pierwszego wynajęcia budynków) minęło ponad 2 lata.
Nieruchomości gruntowe niezabudowane jako grunty leśne stanowią tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane i korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT.
Należy też zaznaczyć, że w świetle art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Stosownie do ust. 11 ww. artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy, planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części oraz adres budynku, budowli lub ich części.
Zatem, ustawodawca daje podatnikom dokonującym dostawy budynków spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Trzeba przy tym podkreślić, że rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, prawo to nie obejmuje zaś zwolnienia wynikającego z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, podatnik VAT, zamierza sprzedać prawo własności nieruchomości gruntowej w części zabudowanej obiektami byłego Domu Wypoczynkowego dla Kolejarzy i w części zadrzewionej. Nieruchomość składa się z sześciu przylegających do siebie działek wraz ze znajdującymi się na nich: budynkiem głównym, leżakownią połączoną z budynkiem głównym dwoma estakadami, stacją trafo, niewielkim budynkiem mieszkalnym wraz z pomieszczeniami gospodarczymi, budynkiem portierni, oraz infrastrukturą techniczną. Na terenie znajdują się również drogi wewnętrzne do obsługi budynków, parkingi, latarnie oświetleniowe, słupy instalacji energetycznej, chodniki, pamiątkowy obelisk. Zabudowania znajdują się na wszystkich działkach, co oznacza, że wszystkie działki stanowią grunty zabudowane i w opisanej sprawie nie występują działki niezabudowane.
Budynek główny został wybudowany w 1934 roku przez F.. W roku 1948 otwarto Sanatorium , przekształcone w 1992 roku w Szpital. W maju 2000 r., Szpital przekształcono w Zakład Opieki Medycznej (dalej: ZOM). Szpital oraz jego następca prawny, czyli ZOM, ponieśli nakłady na Nieruchomość pod koniec lat dziewięćdziesiątych XX wieku, Wnioskodawca nie dokonywała zwrotu nakładów.
Wnioskodawca nabył Nieruchomość wraz z zabudowaniami na podstawie czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT dokonanej przed 1 stycznia 1993 r. (przed wprowadzeniem systemu podatku VAT w Polsce).
W dniu 26 listopada 1998 r. zawarto Porozumienie pomiędzy F. a Szpitalem, na podstawie którego Nieruchomość została oddana Szpitalowi do nieodpłatnego korzystania. Na podstawie aneksu do Porozumienia z dnia 29 czerwca 2004 r., pomiędzy F. a ZOM określono czynsz dzierżawny z tytułu użyczenia nieruchomości - który był opodatkowany VAT. W dniu 21 grudnia 2012 r. Federacja dokonała rozwiązania Porozumienia ze skutkiem na dzień 31 grudnia 2012 r. Od 2012 r. Federacja wynajmowała budynki położone na Nieruchomości na rzecz podmiotu innego niż ZOM i wystawiała z tego tytułu faktury VAT.
W przedstawionej sprawie należy przeanalizować, czy dostawa opisanej Nieruchomości, tj. gruntu składającego się z sześciu działek wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami i budowlami, spełnia warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy.
Zaznaczyć przy tym należy, że – wbrew stanowisku Wnioskodawcy – w pierwszej kolejności bada się, czy transakcja spełnia warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż, jak wynika z literalnego brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, na podstawie tej regulacji „zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10”. Jeśli więc sprzedaż nieruchomości zostanie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, analiza przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy jest bezprzedmiotowa.
Ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie korzysta dostawa budynków lub ich części dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. W sytuacji natomiast, gdy dostawa odbywa się po pierwszym zasiedleniu, zwolnienie od podatku ma zastosowanie jedynie wówczas, gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku lub ich części upłynie okres nie krótszy niż 2 lata.
W opisanym przypadku pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2004 r. z chwilą oddania Nieruchomości w odpłatną dzierżawę opodatkowaną VAT. Jak bowiem wskazano, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Z wniosku wynika, że przed rokiem 2004 opisana Nieruchomość była przedmiotem wyłącznie czynności niepodlegających opodatkowaniu – w tym zarówno nabycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę przed rokiem 1993, jak i przekazanie Szpitalowi do nieodpłatnego korzystania w roku 1998. Jednocześnie z wniosku wynika, że Federacja nie ponosiła nakładów na ulepszenie budynków.
A zatem, w odniesieniu do planowanej przez Wnioskodawcę dostawy tej Nieruchomości zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Podlegająca opodatkowaniu czynność oddania w dzierżawę gruntu wraz z zabudowaniami powoduje, że w sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy, a pomiędzy tym zasiedleniem i przyszłą dostawą towarów upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Tym samym, zostaną spełnione warunki zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie tego przepisu.
Zgodnie z powołanym wyżej art. 29a ust. 8 ustawy, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Jeśli więc budynek lub jego część korzysta ze zwolnienia od podatku, to sprzedaż związanego z nim gruntu również jest zwolniona.
Oznacza to, że w analizowanej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawcę działek, na których znajdują się wymienione w we wniosku obiekty, podlega łącznie zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
Jednocześnie, z uwagi na objęcie przedmiotowej transakcji zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku art. 29a ust. 8 ustawy, przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy nie maja w tym przypadku zastosowania.
W świetle powyższych ustaleń, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, w którym wskazano, że sprzedaż nieruchomości podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, a w przypadku, gdyby skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a nie przysługiwało, to zastosowanie znajdzie zwolnienie wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - stanowisko to należało uznać za nieprawidłowe.
IPTPB3/4510-62/15-6/GG | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-1144/14-2/KT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IPPP3/443-1164/14-5/KT