Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb4-415-834-14-5-jk3
Timestamp: 2018-03-17 04:25:08
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 155
 art. 10
 art. 888
 art. 195
 art. 196
 art. 196
 art. 210
 art. 10
 art. 47

Document Content:
IPPB4/415-834/14-5/JK3 | Interpretacja indywidualna
Czy przy nie zachowaniu pięcioletniego terminu od dnia zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni będzie obciążona podatkiem dochodowym od całego udziału, czy od nadwyżki, tj. od 2,5 m2?
IPPB4/415-834/14-5/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2014 r. (data wpływu 24 października 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 9 stycznia 2015 r. (data nadania 9 stycznia 2015 r., data wpływu 12 stycznia 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB4/415-834/14-2/JK3 z dnia 30 grudnia 2014 r. (data nadania 31 grudnia 2014 r., data doręczenia 5 stycznia 2015 r.) oraz pismem (data nadania 15 stycznia 2015 r., data wpływu 16 stycznia 2015 r.) na wezwanie telefoniczne z dnia 15 stycznia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 24 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-834/14-2/JK3 z dnia 30 grudnia 2014 r. (data nadania 31 grudnia 2014 r., data doręczenia 5 stycznia 2015 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku o doprecyzowanie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego.
Pismem z dnia 9 stycznia 2015 r. (data nadania 9 stycznia 2015 r., data wpływu 12 stycznia 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
W związku z dalszymi wątpliwościami, tut. organ wezwał telefonicznie w dniu 15 stycznia 2015 r. Wnioskodawcę o wyjaśnienie informacji zawartych w uzupełnieniu, tj. wskazanie, czy wzrost udziału w działce o 2,5 m2 jest równoznaczny ze wzrostem wartości udziału w tej działce.
Pismem (data nadania 15 stycznia 2015 r., data wpływu 16 stycznia 2015 r.) Wnioskodawca wskazał, że w związku ze zniesieniem współwłasności wartość udziału w nieruchomości wzrosła.
Wnioskodawca posiada udział w wysokości 1/4 części w prawie własności nieruchomości stanowiącej działkę ew. Nr 69/2 położonej w P. przy ul. C.. Wnioskodawca zamierza zbyć swoją część na rzecz siostry Barbary P.. W 1996 r. mama Wnioskodawcy przekazała aktem darowizny swoim dzieciom: Barbarze P., Janinie M., Alicji K. i Michałowi G. (Wnioskodawca) – swój udział wynoszący 1/2 części nieruchomości stanowiącej działkę ew. 76 o obszarze 0,3525 ha w P. w równych częściach. Udział dla każdego wynosił po 1/8 części nieruchomości. Pozostały udział 1/2 części nieruchomości stanowił własność Romana i Ewy małż. P..
Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 28 stycznia 2010 r, zniósł współwłasność opisanej nieruchomości i podzielił ją na działki ewidencyjne: - Nr 69/1 o powierzchni 0,1773 ha na własność Romanowi i Ewie małż. P., - Nr 69/2 o powierzchni 0,1772 ha na współwłasność Wnioskodawcy w 1/4, Alicji K. w 1/4 oraz Barbarze P. w 1/2 części nieruchomości. Po zniesieniu współwłasności przez Sąd Rejonowy, każda z ww. działek powiększyła się o 10 m2, zatem udział Wnioskodawcy powiększył się o 2,5 m2 przy zachowaniu starych granic. W wyniku zniesienia współwłasności udział Wnioskodawcy w nieruchomości wzrósł o o 2,5 m2 w powierzchni działki. W związku ze zniesieniem współwłasności wartość udziału Wnioskodawcy w nieruchomości wzrosła. Zniesienie współwłasności odbyło się bez wzajemnych spłat i dopłat. Obecnie Wnioskodawca zamierza zbyć swój udział 1/4 części na rzecz siostry Barbary P.. Zbycie ma być dokonane aktem kupna- sprzedaży.
Czy przy nie zachowaniu pięcioletniego terminu od dnia zniesienia współwłasności Wnioskodawca będzie obciążony podatkiem dochodowym od całego udziału, czy od nadwyżki, tj. od 2,5 m2...
Nabycie nieruchomości nastąpiło w 1996 r., tak więc zniesienie współwłasności nie będzie miało skutków podatkowych od całego udziału, a jedynie od nadwyżki (2,5 m2) powstałej przy zniesieniu współwłasności tejże nieruchomości.
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca posiada udział w wysokości 1/4 części w prawie własności nieruchomości stanowiącej działkę ew. Nr 69/2 położonej w P.. Wnioskodawca zamierza zbyć swoją cześć na rzecz siostry Barbary P.. W 1996 r. mama Wnioskodawcy przekazała aktem darowizny swoim dzieciom: Barbarze P., Janinie M., Alicji K. i Wnioskodawcy – swój udział wynoszący 1/2 części nieruchomości stanowiącej działkę ew. 76 o obszarze 0,3525 ha w równych częściach. Udział dla każdego wynosił po 1/8 części nieruchomości. Pozostały udział 1/2 części nieruchomości stanowił własność Romana i Ewy małż. P.. Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 28 stycznia 2010 r, zniósł współwłasność opisanej nieruchomości i podzielił ją na działki ewidencyjne: - nr 69/1 o powierzchni 0,1773 ha na własność Romanowi i Ewie małż. P., - nr 69/2 o powierzchni 0,1772 ha na współwłasność Wnioskodawcy w 1/4, Alicji K. w 1/4 oraz Barbarze P. w 1/2 części nieruchomości. Po zniesieniu współwłasności, każda z ww. działek powiększyła się o 10 m2, zatem udział Wnioskodawczyni powiększył się o 2,5 m2 przy zachowaniu starych granic. W związku ze zniesieniem współwłasności wartość udziału Wnioskodawcy w nieruchomości wzrosła. Zniesienie współwłasności odbyło się bez wzajemnych spłat i dopłat.
Aby zatem dokonać oceny czy sprzedaż udziału w działce stanowi dla Wnioskodawcy – w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegające opodatkowaniu źródło przychodu niezbędne jest ustalenie momentu (daty i sposobu) nabycia prawa własności udziału w przedmiotowej działce.
Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Podkreślić jednak należy, że użyty w cytowanym powyżej przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych termin „nabycie” oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. Przez pojęcie „nabycie” należy zatem rozumieć nie tylko zakup, ale również każdą inna czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności.
Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121). Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego uregulowaną w ustawie Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 195 ww. Kodeksu – współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego – współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 210 ww. Kodeksu – każdy ze współwłaścicieli może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Natomiast gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat), to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością) jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, która po dokonanym podziale przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności oznacza, to że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. Wobec powyższego dla celów podatku dochodowego bieg terminu pięcioletniego dla udziału w nieruchomości, nabytego ponad udział we współwłasności należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zniesienia współwłasności.
W omawianej sprawie należy zatem ustalić czy i ewentualnie jaką część udziału w nieruchomości Wnioskodawca nabył w drodze sądowego zniesienia współwłasności. Aby tego dokonać należy porównać wartość jaką w momencie sądowego znoszenia współwłasności miał udział Wnioskodawcy w nieruchomości z wartością majątku jaki otrzymała Wnioskodawczyni w konsekwencji danego podziału.
W rozpatrywanej sprawie po zniesieniu współwłasności przez Sąd Rejonowy, każda z działek powiększyła się o 10 m2, zatem udział Wnioskodawcy powiększył się o 2,5 m2 przy zachowaniu starych granic. W związku ze zniesieniem współwłasności wartość udziału Wnioskodawcy w nieruchomości wzrosła.
Dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie zdarzenia przyszłego należy wskazać, że nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży Wnioskodawca nabył w 1996 r. w darowiźnie od matki oraz w dniu 28 stycznia 2010 r. w wyniku zniesienia współwłasności.
Mając na uwadze zamiar Wnioskodawcy dotyczący sprzedaży udziału w nieruchomości należy stwierdzić, że sprzedaż udziału w działce nr 69/2 w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 1996 r. w darowiźnie nie będzie w ogóle podlegała opodatkowaniu, gdyż od końca roku, w którym Wnioskodawca nabył ten udział tj. od końca roku 1996 r. upłynęło 5 lat. Natomiast opodatkowaniu będzie podlegała pozostała część przychodu w części stanowiącej nadwyżkę wartości nabytej w drodze zniesienia współwłasności w 2010 r. ponad wartość udziału nabytą w darowiźnie na zasadach obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Reasumując, odpłatne zbycie udziału w działce Nr 69/2 w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 1996 r. w darowiźnie, nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie powoduje powstania obowiązku zapłaty podatku od tej sprzedaży. Natomiast opodatkowaniu będzie podlegała pozostała część przychodu w części stanowiącej nadwyżkę wartości nabytej w drodze zniesienia współwłasności w 2010 r. ponad wartość udziału nabytą w darowiźnie na zasadach obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
IPPB4/415-872/14-2/JK3 | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/4511-146/15/NG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB4/415-834/14-5/JK3