Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/ibpp3-4512-920-15-az
Timestamp: 2017-09-21 07:04:44
Legal References Found: art. 86
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 8
 art. 12
 art. 18
 art. 22
 art. 8
 art. 18
 art. 22
 art. 8
 art. 36
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90

Document Content:
Określenie proporcji na podstawie art. 86 ust. 2 c pkt 3 oraz odliczenie podatku naliczonego z jego zastosowaniem.
IBPP3/4512-920/15/AZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 4 grudnia 2015 r. (data wpływu 7 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 29 stycznia 2015 r. (data wpływu 1 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stosowania sposobu określania proporcji na podstawie art. 86 ust. 2 c pkt 3 oraz odliczenia podatku naliczonego z jego zastosowaniem – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stosowania sposobu określania proporcji na podstawie art. 86 ust. 2 c pkt 3 oraz odliczenia podatku naliczonego z jego zastosowaniem. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 29 stycznia 2015 r. (data wpływu 1 lutego 2016 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 21 stycznia 2016 r. znak IBPP3/443-920/15/AŚ.
Park Narodowy z siedzibą w K. jest Państwową Osobą Prawną.
Działa na podstawie ustaw:
Ustawa o finansach publicznych – Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.)
Ustawa o ochronie przyrody – Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (j.t. Dz.U. z 2015 r. poz. 1651)
Ustawa o podatku od towarów i usług – Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.)
Rozporządzenie RM w sprawie Parku Narodowego – Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 24 listopada 1994 r. w sprawie Parku Narodowego (Dz.U. Nr 126 poz. 618) oraz rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 21 października 2014 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie nadania statutu Parkowi Narodowemu z siedzibą w K. (Dz.U. 2014 r. poz. 1492 z dnia 31 października 2014 r.)
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 3 października 2012 r w sprawie szczegółowego sposobu prowadzenia gospodarki finansowej parku narodowego (Dz.U. z dnia 5 listopada 2012 r. poz. 1212).
I.Park Narodowy od 1 stycznia 2012 r. jest państwową osobą prawną, działa na podstawie Ustawy o ochronie przyrody i Rozporządzenia RM w sprawie Parku Narodowego oraz Ustawy o finansach publicznych.
II.Park Narodowy jest czynnym podatnikiem VAT.
III.Przychodami parku narodowego są według ustawy o ochronie przyrody (wyciąg z ustawy o ochronie przyrody art. 8h ust.1)
wpływy z opłat o których mowa w art. 12 ust. 3;
wpływy z tytułu dzierżaw, najmu lub użytkowania nieruchomości;
wpływy ze sprzedaży produktów uzyskiwane w ramach realizacji zadań wynikających z planu ochrony, o który mowa w art. 18, lub zadań ochronnych, o których mowa w art. 22;
inne nie wymienione przychody wynikające z działalności parku narodowego.
IV.Przychodami parku narodowego mogą również być:
dotacje z budżetów jednostek samorządu terytorialnego przeznaczone na realizację zadań związanych z ochroną wartości przyrodniczych lub kulturowych regionu.
V.Dotychczas przychody występujące w Parku Narodowym to punkty III 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz IV 1, 2, 5, 6.
VI.Przeważający rodzaj działalności według PKD (2007 r.) to 9104.Z – działalność ogrodów botanicznych, zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.
VII.Obok wykonywania działalności statutowej (zadań z zakresu ochrony przyrody) Park uzyskuje dochody niezwiązane bezpośrednio z działalnością statutową. Są to następujące tytuły dochodów:
z najmu i dzierżawy obiektów na cele mieszkaniowe (zwolnione z VAT) oraz cele inne niż mieszkaniowe (opodatkowane stawką 23%);
z dzierżawy gruntów na cele rolnicze (zwolnione z VAT) oraz na cele inne niż rolnicze (opodatkowane stawką 23%);
z wynajmu obiektów związanych działalnością edukacyjną (opodatkowane stawką 23%);
ze sprzedaży drewna opałowego (opodatkowane stawką 8%) oraz drewna pozostałego (opodatkowane stawką 23%), oraz na potrzeby własne (zwolnione z VAT);
ze sprzedaży beli siana (opodatkowane stawką 8%);
ze sprzedaży tusz zwierzyny łownej (opodatkowane stawką 5%);
ze sprzedaży wydawnictw według stawek z faktur zakupu;
z transportu osób (opodatkowanie stawką 23%);
ze sprzedaży wyprodukowanej energii elektrycznej (opodatkowanie stawka 23%);
z udostępniania terenu Parku do filmowania i fotografowania (opodatkowane stawką 23%).
VIII.Park posiada mieszkania służbowe dla pracowników.
IX.Wpływy wynikające z prowadzenia działalności rolniczej
X.Park otrzymuje dotacje celową z budżetu państwa.
XI.Park otrzymuje dopłaty rolnośrodowiskowe, bezpośrednie i ONW z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.
XII.Park pozyskuje środki z funduszy celowych – Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na zadania (w 2015 r), Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na zadania (2015 r.).
Ochrona zasobów przyrodniczych Parku Narodowego.
Rozwój oferty edukacyjnej Ośrodka Edukacyjnego wraz z Muzeum MPN w K. w 2015 roku.
XIII.Park otrzymał środki z PGL – LP z funduszu leśnego na zadanie:
Ochrona ekosystemów leśnych Parku Narodowego.
XIV.Park otrzymuje środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej:
Modernizacja systemów grzewczych w obiektach MPN z wykorzystaniem odnawialnych źródeł energii
Opracowanie planu ochrony Ostoi PLH 180001 i planu ochrony Parku Narodowego
Odtworzenie właściwego stanu ochrony siedlisk i gatunków w Parku Narodowym i Ostoi etap 1.
XV.Park otrzymuje środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, niepodlegające zwrotowi, inne niż środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej:
Ochrona ostoi fauny puszczańskiej – korytarze migracyjne „...”.
XVI.Park Narodowy, za zgodą ministra właściwego do spraw środowiska wydawaną w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych, wyrażoną w drodze decyzji administracyjnej, może zaciągać kredyty i pożyczki do wysokości 60% kwot ujętych w planie finansowym przychodów lub 60% kosztów, na realizację zadań parku narodowego.
XVII.Wyżej wymienione przychody przeznacza się wyłącznie na realizację niżej wymienionych zadań: (art. 8b)
prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do realizacji celów, o których mowa w art. 8 ust. 2.
501. Ochrona przyrody nieożywionej i gleb
502. Ochrona ścisła
503. Ochrona ekosystemów wodnych
504. Ochrona ekosystemów leśnych
505. Ochrona nieleśnych ekosystemów lądowych
506. Ochrona zwierząt
507. Ochrona roślin
508. Ochrona walorów krajobrazowych
509. Ochrona dziedzictwa kulturowego i historycznego
510. Ochrona przed pożarami
511. Ochrona przed szkodnictwem
512. Monitoring
516. Plan ochrony i rewizja
udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony, o którym mowa w art. 18 lub zadaniach ochronnych, o których mowa w art. 22 i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;
513. Udostępnianie parku
514. Edukacja
515. Wydawnictwa
516. Pozostałe koszty związane pośrednio z działalnością podstawową a-c
517. Regulacja stanu posiadania
518. Remonty obiektów budowlanych
519. Transport i gospodarka warsztatowa
520. Łączność
521. Informatyka
522. Administracja budynków
523. Koszty BHP
524. Pozostała działalność.
Zgodnie z art. 8b ust. 2 ustawy o Ochronie Przyrody, Park może wykonywać działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447, ze zm.), z ograniczeniami wynikającymi z ustawy.
Wnioskodawca nie zarejestrował takiej działalności ze względu na uzasadnienia prawne, gdyż podmioty, które podlegają wpisowi do rejestru przedsiębiorstw KRS wymienione są w katalogu zamkniętym, zawartym w art. 36 ustawy z dnia 20 sierpnia 1997 r o Krajowym Rejestrze Sądowym (Dz.U. z 2013 r poz. 1203 ze zm.). Katalog ten nie obejmuje swym zakresem parków narodowych co sprawia, że nie mogą one uzyskać wpisu do rejestru przedsiębiorców w KRS.
Wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione od podatku VAT oraz niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Pod pojęciem „działalność mieszana” Wnioskodawca rozumie zarówno działalność gospodarczą oraz cele inne niż działalność gospodarcza. Do działalności statutowej zalicza się również wykonywanie działalności gospodarczej.
Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej jak również do celów innych. Wnioskodawca nie ma możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej.
Sposób określenia proporcji obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarzą oraz na inne cele.
Przychody wymienione przez Wnioskodawcę w pytaniu pierwszym stanowią całkowity roczny obrót z działalności gospodarczej.
Przychody wymienione przez Wnioskodawcę w pytaniu pierwszym (wskazane jako ujmowane w mianowniku) są otrzymane na sfinansowanie zarówno działalności gospodarczej jak również innej działalności wnioskodawcy
Otrzymywane przez Wnioskodawcę dotacje i dopłaty nie mają bezpośredniego wpływu na cenę dostarczanych towarów i świadczonych usług. Otrzymywane dotacje nie są przeznaczane na zakup towarów i usług wykorzystywanych w działalności gospodarczej.
Wnioskodawca planuje otrzymać dotacje na sfinansowanie inwestycji, o których mowa w poz. 69 wniosku. Efektem tych inwestycji będzie rozbudowa bazy edukacyjnej (muzeum) i ścieżek edukacyjnych oraz miejsca dziennego wypoczynku.
Efekty inwestycji określonych w pkt 9 będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności innych niż działalność gospodarcza.
Wykorzystanie drewna na potrzeby własne należy rozumieć jako użycie drewna do ogrzewania niektórych budynków Wnioskodawcy, grodzenie szkółek leśnych oraz pozostawianie ściętego drewna na rozród nadobnicy alpejskiej. Jest to realizowane poprzez ścięcie drzewa we własnym zakresie (przez pracowników Wnioskodawcy) z terenu Parku. W poz. 67 wniosku pkt VII myślnik czwarty omyłkowo wskazano, że czynność ta jest zwolniona z VAT. Czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie dochodzi w tym przypadku do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na inny podmiot (art. 7 ustawy o VAT).
Czy, w związku z art. 86 ust. 2a park prowadząc działalność mieszaną ma prawo do zastosowania sposobu określenia proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2c pkt 3 przyjmując:
W liczniku przychody:
z udostępniania niektórych obszarów parku;
z najmu i dzierżawy obiektów na cele mieszkaniowe i cele inne niż mieszkaniowe;
z dzierżawy gruntów na cele rolnicze i na cele inne niż rolnicze;
z wynajmu obiektów związanych działalnością edukacyjną;
ze sprzedaży drewna opałowego i drewna pozostałego, oraz wykorzystania na potrzeby własne;
ze sprzedaży beli siana;
ze sprzedaży tusz zwierzyny łownej;
ze sprzedaży wydawnictw wg stawek z faktur zakupu;
z udostępniania terenu Parku do filmowania i fotografowania;
z transportu osób;
ze sprzedaży wyprodukowanej energii elektrycznej.
W mianowniku wszystkie przychody tj.:
przychody wymienione w liczniku;
przychody z dotacji celowej z budżetu państwa;
przychody z dotacji funduszy celowych (NFOŚiGW, WFOŚiGW);
przychody z ARiMR;
przychody pochodzące z budżetu Unii Europejskiej;
przychody pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż środki pochodzące z budżetu UE;
inne przychody finansowe: np. odsetki bankowe, darowizny, kary, odszkodowania.
Czy wyliczoną proporcję stosuje się do wszystkich działań poza sprzedażą opodatkowaną gdzie odliczenie jest 100%, i sprzedażą zwolnioną wykonywaną w Parku Narodowym...
Park Narodowy ustali proporcję wstępną na rok 2016 na podstawie danych z roku 2015: rocznego obrotu z działalności gospodarczej w rocznym obrocie MPN w działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez Park Narodowy innej niż gospodarcza.
Po zakończeniu roku 2016 (w rozliczeniu za styczeń 2017 r.) zostanie obliczona proporcja za rok 2016 i dokonana ewentualna korekta roczna podatku naliczonego. Przy obliczaniu proporcji należy jednak pominąć dotacje służące sfinansowaniu inwestycji. Dotacje celowe na zakup składników majątku trwałego należy potraktować analogicznie jak zbycie środków trwałych art. 90 ust. 5 ustawy. Zaproponowana metoda odpowiada metodzie przewidzianej w art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy w brzmieniu od dnia 1 stycznia 2016 r.
Stanowisko własne Wnioskodawcy dotyczące pytania drugiego jest następujące:
Wyliczoną proporcję należy stosować do wszystkich działań poza sprzedażą opodatkowaną, gdzie odliczenie jest 100% i sprzedażą zwolnioną wykonywaną w Parku Narodowym.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy prawa do zastosowania sposobu określania proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy w sytuacji prowadzenia działalności mieszanej.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca pod pojęciem „działalność mieszana” rozumie działalność gospodarczą oraz cele inne niż działalność gospodarcza. Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do innych celów. Wnioskodawca nie ma możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej.
Wnioskodawca wskazał w treści pytania nr 1 na sposób określenia proporcji w rozumieniu art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy.
Przepis ten określa, że przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:
roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza.
Wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy ustawowe wymagają jedynie aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli sposób ten:
Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że w sytuacji, gdy wskazane w opisie stanu faktycznego przychody otrzymane zostaną na sfinansowanie działalności innej niż gospodarcza Wnioskodawcy, powinny one znaleźć odzwierciedlenie we współczynniku wyliczonym w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy.
Wnioskodawca wskazał, że w liczniku proporcji ujmie przychody stanowiące całkowity roczny obrót z działalności gospodarczej. Są to przychody:
z udostępnianie niektórych obszarów parku,
z najmu i dzierżawy obiektów na cele mieszkaniowe i cele inne niż mieszkaniowe,
z dzierżawy gruntów na cele rolnicze i na cele inne niż rolnicze,
z wynajmu obiektów związanych z działalnością edukacyjną,
ze sprzedaży drewna opałowego i drewna pozostałego oraz wykorzystanego na potrzeby własne,
ze sprzedaży beli siana,
ze sprzedaż tusz zwierzyny łownej,
ze sprzedaży wydawnictw według stawek z faktur zakupu,
z udostępniania terenu Parku do filmowania i fotografowania,
z transportu osób,
Należy tym miejscu zauważyć, że w uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, że wykorzystanie drewna na potrzeby własne należy rozumieć jako użycie drewna do ogrzewania niektórych budynków Wnioskodawcy, grodzenie szkółek leśnych oraz pozostawianie ściętego drewna na rozród nadobnicy alpejskiej. Jest to realizowane poprzez ścięcie drzewa we własnym zakresie (przez pracowników Wnioskodawcy) z terenu Parku. W poz. 67 wniosku pkt VII myślnik czwarty omyłkowo wskazano, że czynność ta jest zwolniona z VAT. Czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie dochodzi w tym przypadku do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na inny podmiot (art. 7 ustawy o VAT).
Tym samym wykorzystanie drewna na potrzeby własne, nie stanowi obrotu z działalności gospodarczej Wnioskodawcy i nie powinno być uwzględnianie w liczniku proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2c pkt 3.
W mianowniku Wnioskodawca ujmuje wszystkie przychody tj.
Przychody ujmowane w mianowniku są otrzymywane na sfinansowanie zarówno działalności gospodarczej jak również innej działalności Wnioskodawcy. Otrzymywane przez Wnioskodawcę dotacje i dopłaty nie mają bezpośredniego wpływu na cenę dostarczanych towarów i świadczonych usług. Otrzymywane dotacje nie są przeznaczane na zakup towarów i usług wykorzystywanych w działalności gospodarczej.
Wnioskodawca planuje otrzymać dotacje na sfinansowanie inwestycji, o których mowa w poz. 69 wniosku. Efektem tych inwestycji będzie rozbudowa bazy edukacyjnej (muzeum) i ścieżek edukacyjnych oraz miejsca dziennego wypoczynku. Efekty ww. inwestycji będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności innych niż działalność gospodarcza.
W ocenie Organu, sposób wyliczenia mianownika jest nieprawidłowy, bowiem w mianowniku Wnioskodawca ujmuje roczny obrót z działalności gospodarczej oraz wszystkie osiągnięte przychody tj. przychody otrzymywane na sfinansowane działalności gospodarczej, jak i przychody otrzymywane na sfinansowanie działalności innej niż gospodarcza.
Z przepisu art. 86 ust. 2c pkt 3 wynika zaś, że w mianowniku oprócz rocznego obrotu z działalności gospodarczej ujmuje się tylko przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze otrzymywanych na sfinansowanie wykonywanej działalności innej niż gospodarcza.
Zatem, Wnioskodawca w mianowniku winien uwzględnić (oprócz rocznego obrotu z działalności gospodarczej) wyłącznie przychody otrzymywane na sfinansowanie działalności innej niż gospodarcza.
Natomiast dotacje, które Wnioskodawca otrzymuje na sfinansowanie działalności gospodarczej, jak i działalności innej niż gospodarcza winny zostać uwzględnione w mianowniku proporcji tylko w takiej części, w jakiej służą sfinansowaniu działalności innej niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy.
Ponadto w kwestii innych przychodów finansowych, tj. odsetek bankowych, darowizn, kar, odszkodowań, Organ wskazuje, że nie stanowią one wynagrodzenia za dostawy towarów lub świadczenie przez Wnioskodawcę usług (podstawy opodatkowania). Nie jest to zatem obrót z działalności gospodarczej Wnioskodawcy i w związku z tym kwoty te nie powinny być ujmowane w liczniku proporcji. Jednocześnie jak wskazano powyżej, w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują podatku należnego i nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. W tym kontekście Wnioskodawca obowiązany jest przeanalizować, w jakim zakresie otrzymane odsetki bankowe, darowizny, kary i odszkodowania stanowią przychody związane z czynnościami wykonywanymi poza działalnością gospodarczą, i tylko takie przychody winny być uwzględnianie w mianowniku proporcji.
Nie można również zgodzić się z Wnioskodawcą, że dotacje celowe służące sfinansowaniu inwestycji należy potraktować analogicznie jak zbycie środków trwałych (art. 90 ust. 5 ustawy). Wskazana regulacja odnosi się bowiem do zbycia środków trwałych a w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z dotacją finansującą „wydatki majątkowe”. Zatem w mianowniku wzoru na obliczenie proporcji powinny zaleźć się także dotacje inwestycyjne wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza.
Mając na uwadze powyższe ustalenia oraz przepisy ustawy o VAT w zakresie art. 86 ust. 2a-2h Organ stwierdza, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej od VAT), jak również do celów innych niż działalność gospodarcza, w przypadku kiedy Wnioskodawca nie ma możliwości przypisania tych towarów i usług do działalności gospodarczej – prawidłowym będzie obniżenie podatku należnego o podatek naliczony według współczynnika proporcji obliczonego według art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy, jednakże sposób ustalenia wartości „proporcji” przedstawiony przez Wnioskodawcę jest nieprawidłowy.
Odpowiadając na pytanie oznaczone we wniosku nr 2; czy wyliczoną proporcję stosuje się do wszystkich działań poza sprzedażą opodatkowaną gdzie odliczenie jest 100%, i sprzedażą zwolnioną wykonywaną w Parku Narodowym, należy wyjaśnić co następuje:
Proporcję, o której mowa ust. 2c pkt 3 ustawy – wyliczoną w prawidłowy sposób – należy stosować do wszystkich zakupów wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych i zwolnionych), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w sytuacji gdy nie ma możliwości przypisania ich w całości do działalności gospodarczej. Proporcjonalnego odliczenia podatku (a więc również sposobu określania proporcji) nie stosuje się do wyliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczenia z tytułu zakupów służących wyłącznie czynnościom opodatkowanym, bo w tym przypadku przysługuje odliczenie 100% podatku. Proporcjonalnego odliczenia podatku nie stosuje się również w przypadku zakupów związanych wyłącznie z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu, bowiem wtedy odliczenie w ogóle nie przysługuje.
Ze względu więc na sposób sformułowania stanowiska Wnioskodawcy tj. stwierdzenia, że wyliczoną proporcję należy stosować do wszystkich działań poza sprzedażą opodatkowaną, gdzie odliczenie jest 100% i sprzedażą zwolnioną wykonywaną w Parku Narodowym, stanowisko to należy uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowo należy wskazać, że w dalszym etapie – w związku z faktem, że jak wynika z wniosku u Wnioskodawcy w ramach działalności gospodarczej występuje także sprzedaż zwolniona od podatku – nastąpi kolejny podział podatku naliczonego zgodnie z zasadami wskazanymi w art. 90 ustawy.
Wypada zauważyć, że po zakończeniu roku podatkowego Wnioskodawca będzie zobowiązany dokonać korekty odliczonego według proporcji wstępnej (bazującej na danych z roku poprzedniego) podatku naliczonego, przy uwzględnieniu danych dla zakończonego roku podatkowego – według proporcji rzeczywistej. Stosownie do art. 90c ust. 1-3 ustawy VAT, podatnik po zakończonym roku podatkowym – w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy roku następnego jest zobowiązany dokonać korekty odliczonego według proporcji wstępnej podatku naliczonego, przy uwzględnieniu danych dla zakończonego roku podatkowego – według proporcji rzeczywistej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Proporcja > IBPP3/4512-920/15/AZ