Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0113-kdipt2-2-4011-264-2018-2-aku
Timestamp: 2019-04-18 11:07:29
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 5
 art. 21
 art. 21
 FSK 
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Lokal mieszkalny › 0113-KDIPT2-2.4011.264.2018.2.AKU
Przeznaczenie przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego na zakup innego lokalu mieszkalnego (własne cele mieszkaniowe) który będzie przez pewien czas wynajmowany
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 czerwca 2018 r. (data wpływu 22 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 5 czerwca 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.264.2018.1.AKU, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 5 czerwca 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 7 czerwca 2018 r.). W dniu 22 czerwca 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 13 czerwca 2018 r.).
W dniu 7 listopada 2016 r. zmarła ciotka Wnioskodawczyni. W dniu 12 maja 2017 r. Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po swojej ciotce prawo własności do lokalu mieszkalnego, położonego ....
Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony w dniu 12 maja 2017 r. Wnioskodawczyni była jedyną spadkobierczynią i otrzymała w drodze spadku całość własności lokalu mieszkalnego.
Mieszkanie, które Wnioskodawczyni odziedziczyła położone było daleko od miejsca Jej zamieszkania. Mieszkanie nie nadawało się na wynajem, gdyż było w złym stanie technicznym, a Wnioskodawczyni nie miała środków na jego remont.
Wnioskodawczyni obecnie przebywa na urlopie wychowawczym, pracuje tylko mąż, mają na utrzymaniu pięcioro dzieci w wieku 1,5 – 18 lat i nie stać Jej było na jego utrzymanie (opłaty na ogrzewanie, itp.).
Dlatego, w dniu 28 sierpnia 2017 r. Wnioskodawczyni sprzedała odziedziczone mieszkanie za kwotę 100 000 zł. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, w związku z tym odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.
Po otrzymaniu środków ze sprzedaży, Wnioskodawczyni zakupiła w dniu 12 października 2017 r. do majątku razem z mężem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym, znajdujące się w P., za kwotę 100 000 zł. Ww. mieszkanie nabyła w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych. Od momentu zakupu do dnia wynajęcia mieszkania, tj. 1 lutego 2018 r., przebywała tam z dziećmi w soboty i niedziele oraz w święta Bożego Narodzenia i dni wolne od pracy i nauki szkolnej, w grudniu po świętach i na początku stycznia.
Wnioskodawczyni na razie wynajęła zakupione mieszkanie, gdyż nie stać Jej na ponoszenie opłat za ogrzewanie i bieżących za utrzymanie mieszkania. Uzyskiwanie przychodów z najmu ma umożliwić Jej utrzymanie mieszkania w należytym, niepogorszonym stanie.
Wnioskodawczyni nie wie, jak długo będzie wynajmowała zakupione mieszkanie, być może zdarzy się okres, że nie będzie to możliwe lub nie będzie najemcy, wówczas będzie potrzebowała pieniędzy na wydatki bieżące na jego utrzymanie.
W chwili obecnej, z uwagi na trudną do przewidzenia sytuację rodzinną, Wnioskodawczyni nie potrafi zadeklarować terminu realizacji własnych celów mieszkaniowych w zakupionym mieszkaniu. Mieszkanie jest dwupokojowe, najemca mieszka w nim samodzielnie, więc w razie potrzeby Wnioskodawczyni może się tam zatrzymać lub przenocować. Dzieci uczęszczają do szkół (jedno w P., a troje na terenie gminy P.).
Mieszkanie będzie cały czas własnością Wnioskodawczyni. Nie zamierza dokonywać odpłatnego zbycia ani przekazywać go w darowiźnie.
Czy Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi mieszkaniowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, może skorzystać z ulgi mieszkaniowej na podstawie ww. ustawy, gdyż zakupiła lokal mieszkalny w ciągu dwóch lat od sprzedaży odziedziczonego mieszkania, a także na realizację własnego celu mieszkaniowego. Kluczowy warunek do skorzystania z ulgi został spełniony, gdyż lokal w chwili zakupu był kwalifikowany jako lokal mieszkalny. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymaga, aby Wnioskodawczyni w ciągu dwóch lat musiała zamieszkać w kupionym mieszkaniu (przebywała tam kilkakrotnie przed wynajmem z rodziną). Wnioskodawczyni będzie go wynajmować do czasu aż dzieci urosną i staną się samodzielne.
Może zdarzyć się tak, że dom, w którym mieszka Wnioskodawczyni przekaże w darowiźnie któremuś z dzieci, a sama zamieszka w zakupionym lokalu.
Według powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych termin realizacji celu mieszkaniowego jest bez znaczenia (nie jest ściśle określony). Według powoływanej ustawy własne cele mieszkaniowe realizuje ten, kto ponosi wydatki na nabycie lokalu mieszkalnego. Ustawa nie precyzuje, w jaki sposób wykorzystane będzie kupione mieszkanie.
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje na konieczność zaspokojenia przez podatnika własnych celów mieszkaniowych, tylko mówi o wydaniu środków ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Ustawodawca nie zastrzegł w przepisach, że własny cel mieszkaniowy w zakupionym mieszkaniu ma być realizowany nieprzerwanie od daty jego nabycia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zakazuje podatnikowi posiadania więcej niż jednego lokalu na cele mieszkaniowe, a tym bardziej uzyskiwania korzyści z wynajmu nabytych lokali.
Podobne tezy są zawarte w uzasadnieniu do wyroku NSA z dnia 17 maja 2017 r., sygn. akt II FSK 1053/18.
Brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym, z różnych powodów zamieszka po upływie określonego czasu, lub w lokalu tym po nabyciu będzie mieszkał tylko przez pewien czas. Nie można też zaakceptować poglądu, że czasowe wynajęcie lokalu wyklucza, co do zasady możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
Z treści wniosku wynika, że ciotka Wnioskodawczyni zmarła w dniu 7 listopada 2016 r., a w dniu 12 maja 2017 r. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Wnioskodawczyni nabyła prawo własności do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni była jedyną spadkobierczynią i otrzymała w drodze spadku całość własności lokalu mieszkalnego.
Następnie, w dniu 28 sierpnia 2017 r. Wnioskodawczyni sprzedała odziedziczony lokal mieszkalny, a środki ze sprzedaży przeznaczyła na nabycie w dniu 12 października 2017 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym. Nabycie nastąpiło do majątku wspólnego małżonków.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów Kodeksu.
W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. W przedmiotowej sprawie nabycie przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego, będącego przedmiotem sprzedaży w dniu 28 sierpnia 2017 r., nastąpiło w dniu śmierci spadkodawczyni, tj. w dniu 7 listopada 2016 r.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że skoro odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie – stanowi źródło przychodu w rozumieniu przywołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że podatnikowi, który uzyskał dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przysługuje zwolnienie od podatku dochodowego powyższego dochodu, o którym mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Podkreślić należy, że wszelkie zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
Należy wyjaśnić, że samo poniesienie wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu (dochodu) na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Zatem, wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy, jest zaspokojeniem jego celów mieszkaniowych.
Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu, np. kilku miesięcy lub w lokalu tym po nabyciu będzie mieszkał tylko przez pewien czas. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez kilka miesięcy lokal będzie wynajmowany. Prawa do zwolnienia nie traci również podatnik, który nabył lokal mieszkalny na cele mieszkaniowe, mieszkał w nabytym lokalu mieszkalnym, np. przez kilka miesięcy, a następnie przedmiotowy lokal zbył w drodze darowizny lub sprzedaży.
Wnioskodawczyni w przedstawionym opisie stanu faktycznego wskazała, że ze środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nabytego w drodze spadku lokalu mieszkalnego zakupione zostało – w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które jest tymczasowo wynajmowane. Zakupiony lokal mieszkalny będzie cały czas własnością Wnioskodawczyni, nie zamierza go odpłatnie zbywać ani przekazywać w darowiźnie.
W związku z wynajęciem lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawczynię na pewien okres, zauważyć należy, że w wyroku z dnia 29 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/14 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że „czasowe, uzasadnione obiektywnymi okolicznościami wynajęcie zakupionych lokali mieszkalnych samo w sobie nie może przesądzać o tym, że podatnik nie będzie realizował w tych mieszkaniach własnych celów mieszkaniowych. Ustawodawca nie zastrzegł w treści analizowanych przepisów, że własny cel mieszkaniowy w zakupionym lokalu ma być realizowany nieprzerwanie od daty jego nabycia”. Sąd równocześnie stwierdził, że: „Zgodzić się jednak należy z Sądem I instancji, że dla uznania spełnienia warunków skorzystania z ulgi nie jest wystarczająca sama deklaracja podatnika, że poprzez wskazane zakupy realizuje swój cel mieszkaniowy. Ustawodawca nie odniósł bowiem skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od werbalnej deklaracji takiego zamiaru w chwili nabycia, lecz wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe”.
Z literalnego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych wynika, że aby podatnik mógł skorzystać z powyższego zwolnienia, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości bądź udziału w nieruchomości musi zostać wydatkowany począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na cele w nim określone, m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego.
W świetle przywołanych uregulowań prawnych należy stwierdzić, że wydatkowanie przez Wnioskodawczynię w 2017 r. przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia, nabytego w drodze spadku w 2016 r. prawa własności lokalu mieszkalnego, na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaznaczyć należy, że zwolnieniem objęty będzie dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na ww. cel mieszkaniowy w przychodzie z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Fakt czasowego wynajmowania przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego nie wyklucza bowiem możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, w przypadku, gdy nowe mieszkanie nabyte zostało w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni.
0113-KDIPT2-2.4011.264.2018.2.AKU