Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/0112-kdil2-1-4012-184-2018-2-mg
Timestamp: 2019-03-25 13:42:22
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 2
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146

Document Content:
0112-KDIL2-1.4012.184.2018.2.MG | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatnik › 0112-KDIL2-1.4012.184.2018.2.MG
Uznanie Wnioskodawcy za podatnika VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Stawki podatku VAT dla transakcji sprzedaży nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 maja 2018 r. (data wpływu 14 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania Wnioskodawcy za podatnika VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe;
stawki podatku VAT dla transakcji sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 17 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości oraz stawki podatku VAT dla transakcji sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 14 maja 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca – osoba fizyczna nabył w roku 2003 prawo własności nieruchomości rolnej (jedna działka gruntu) o powierzchni 2 ha. W latach 2014-2015 nastąpiła niwelacja terenu (zostało nawiezionych 60 wywrotek ziemi wraz z równaniem specjalistycznym sprzętem). W roku 2016 i 2017 dokonano usunięcia drzewostanu w celu przygotowania terenu do podziału nieruchomości na działki budowlane.
W roku 2017 została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Przeznaczenie terenu – zabudowa jednorodzinna. Otrzymano zgodę z możliwością podziału terenu na 17 działek budowlanych. Działka nie została jednak dotychczas podzielona.
W chwili obecnej zgłosił się potencjalny nabywca/deweloper całości nieruchomości, który jest płatnikiem VAT. Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomości na jego rzecz.
Zbywana nieruchomość jest nieruchomością niezabudowaną (w szczególności na moment sprzedaży na działce nie będą się znajdować żadne budynki ani budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego). Nieruchomość nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy, użyczenia itp.
Ponadto, w uzupełnieniu z dnia 7 maja 2018 r., Wnioskodawca wskazał, że:
Nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przedmiotowa nieruchomość nie była i nie jest przez Wnioskodawcę wykorzystywana w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), w tym w działalności rolniczej.
Z powyższej nieruchomości nie były i nie są dokonywane dostawy (sprzedaż) produktów rolnych, w rozumieniu art. 2 pkt 20 ww. ustawy.
Nieruchomość stanowi/ła nieużytek (działka w żaden sposób nie jest wykorzystywana ani komercyjnie ani rekreacyjnie).
Działka została zakupiona w celu zabudowy budynkiem jednorodzinnym na własne potrzeby mieszkaniowe – na chwilę obecną Wnioskodawca nie posiada środków na wybudowanie domu.
Na wniosek Wnioskodawcy wydano decyzję o warunkach zabudowy obejmującą przedmiotową działkę, a z uwagi na brak środków Wnioskodawca planował dokonać podziału działki tak, aby mogli wybudować się na niej rodzice oraz członkowie rodziny (siostra) Wnioskodawcy.
Wnioskodawca nie poniósł i nie zamierza ponieść jakichkolwiek nakładów w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu w przyłącza do sieci wodnej, gazowej lub/i elektrycznej; ogrodzenie; utwardzenie dróg wewnętrznych; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności nieruchomości).
Zainteresowany nie zamieszczał ogłoszenia o sprzedaży nieruchomości w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, nie podejmował innych działań marketingowych, itp.
Nabycie przez Wnioskodawcę opisanej nieruchomości nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca nabył działkę od osoby fizycznej.
Zainteresowanemu z tytułu nabycia nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Nieruchomość przeznaczona do sprzedaży była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Czy dokonując planowanej sprzedaży nieruchomości rolnej wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie będzie występował w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przez co planowane zbycie nieruchomości nie będzie stanowić czynności objętej opodatkowaniem VAT (jako dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT)?
W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 powyżej (tj. uznania, iż planowana sprzedaż będzie realizowana przez Wnioskodawcę jako osobę działającą w charakterze podatnika VAT), czy transakcja sprzedaży nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu VAT według stawki 23% VAT?
W ocenie Wnioskodawcy, dokonując planowanej sprzedaży nieruchomości rolnej wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie będzie występował w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przez co planowane zbycie nieruchomości nie będzie stanowić czynności objętej opodatkowaniem VAT (jako dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT).
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 2 tej ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy, podejmowane działania pozwalają uznać, iż planowana sprzedaż nieruchomości będzie realizowana z majątku prywatnego Wnioskodawcy i nie będzie on w tym zakresie występował w charakterze podatnika VAT. W efekcie sprzedaż nie będzie objęta zakresem opodatkowania VAT.
W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 powyżej (tj. uznania, iż planowana sprzedaż będzie realizowana przez Wnioskodawcę jako osobę działającą w charakterze podatnika VAT).
Sprzedaż niezabudowanej nieruchomości gruntowej, dla której wydano decyzję o warunkach zabudowy (zabudowa jednorodzinna), nie korzysta ze zwolnień z VAT przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT.
nieprawidłowe w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości;
prawidłowe w zakresie stawki podatku VAT dla transakcji sprzedaży nieruchomości.
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy  przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.
Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Inaczej jest natomiast, jak wyjaśnił Trybunał, w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.).
Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
W świetle powyższego w niniejszej sprawie konieczne stało się ustalenie, czy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży działek podjął/zamierza podjąć aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez handlowców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też zbycie to następuje w ramach zarządu jego majątkiem prywatnym.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca – osoba fizyczna nabył w roku 2003 prawo własności nieruchomości rolnej (jedna działka gruntu) o powierzchni 2 ha. W latach 2014-2015 nastąpiła niwelacja terenu (zostało nawiezionych 60 wywrotek ziemi wraz z równaniem specjalistycznym sprzętem). W roku 2016 i 2017 dokonano usunięcia drzewostanu w celu przygotowania terenu do podziału nieruchomości na działki budowlane.
Wnioskodawca nie poniósł i nie zamierza ponieść jakichkolwiek nakładów w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu w przyłącza do sieci wodnej, gazowej lub/i elektrycznej; ogrodzenie; utwardzenie dróg wewnętrznych; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności nieruchomości.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Zainteresowanego w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy dokonując sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca będzie występować w charakterze podatnika podatku VAT.
Przedstawione powyżej okoliczności sprawy wskazują, że sprzedaż nieruchomości nastąpi w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, ponieważ Wnioskodawca podjął ciąg określonych działań zmierzających do jej zbycia, tj.: Wnioskodawca dokonał niwelacji terenu, która to – jak sam wskazał – wymagała nawiezienia 60 wywrotek ziemi wraz z równaniem specjalistycznym sprzętem, co wiązało się z pewnością z poniesieniem sporych nakładów finansowych. Wnioskodawca, wskazał również, że dokonał usunięcia drzewostanu w celu przygotowania terenu do podziału nieruchomości na działki budowlane. Ponadto, na wniosek Zainteresowanego została wydana decyzja o warunkach zabudowy z przeznaczaniem terenu pod zabudowę jednorodzinną. Wnioskodawca otrzymał zgodę na dokonanie podziału terenu na 17 działek budowlanych, co oznacza, że również wystąpił z wnioskiem w tej sprawie. Zatem wykonanie ww. czynności wskazuje na podjęcie przez Wnioskodawcę świadomych działań mających na celu sprzedaż przedmiotowych działek, w sposób profesjonalny i z zyskiem. Wnioskodawca podjął konkretne działania (wystąpił o decyzję o warunkach zagospodarowania i zabudowy, wystąpił z wnioskiem o podział nieruchomości na 17 działek, a także dokonał niwelacji terenu oraz wycinki drzewostanu), których celem będzie podniesienie atrakcyjności nieruchomości. Z całokształtu opisanego zespołu konkretnych czynności wynika, że sprzedaż ta będzie miała miejsce w warunkach wskazujących na handlowy charakter. Zdaniem tut. Organu podejmowane przez Wnioskodawcę działania nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Co prawda, Wnioskodawca wskazał, że celem zakupu 2h działki była jego zabudowa budynkiem jednorodzinnym na własne potrzeby mieszkaniowe i jego rodziny, jednakże skala podjętych działań – zdaniem tut. Organu – wskazuje na zamiar wykorzystania przedmiotowego majątku nie na cele osobiste (prywatne), lecz w celu odniesienia korzyści finansowej.
Zaznaczyć przy tym należy, że na ocenę dokonanych przez Wnioskodawcę działań nie może mieć wpływu to, że nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.
Mając na uwadze opis sprawy, powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług oraz orzecznictwo należy stwierdzić, że sprzedaż działki przez Wnioskodawcę nastąpi w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W rozpatrywanej sprawie zaistniały bowiem przesłanki świadczące o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia nieruchomości, która porównywalna jest do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
Podsumowując, sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości wypełnia definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Wnioskodawca występuje w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa art. 15 ust. 1 ustawy. W związku z tym, zbycie nieruchomości, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest nieprawidłowe.
Ponadto, w związku z udzielaniem negatywnej odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr. 1 wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii ustalenia czy transakcja sprzedaży nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT według stawki 23% VAT.
Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku.
Przedmiotowe zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.
Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich, opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi – są zwolnione od podatku VAT.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że dla przedmiotowej działki gruntu wydano decyzję o warunkach zabudowy, tym samym nieruchomość ta stanowi teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy. W rezultacie, sprzedaż ww. działki gruntu nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu gruntu wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W analizowanej sprawie nie będą również spełnione przesłanki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak oświadczył bowiem Wnioskodawca – przedmiotowa działka nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, co oznacza, że nie mogła być również wykorzystywana – jak wskazał Zainteresowany - do działalności zwolnionej od podatku VAT, tym samym nie będzie spełniony warunek wykorzystywania towaru wyłącznie na cele działalności zwolnionej od VAT.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dla transakcji sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości nie znajdzie zastosowania ani zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ani w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W konsekwencji, sprzedaż ww. nieruchomości – zgodnie z art. 41 ust. 1, w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy – będzie opodatkowana 23% stawką podatku VAT.
Reasumując, w związku ze zbyciem opisanej we wniosku nieruchomości transakcja sprzedaży nieruchomości będzie opodatkowana stawką 23%.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.
0112-KDIL2-1.4012.184.2018.2.MG
0115-KDIT2-3.4011.193.2018.3.AW | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-2.4016.1.2018.1.AG | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.298.2018.1.IT | Interpretacja indywidualna