Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokale/ilpp2-4512-1-776-15-4-mn
Timestamp: 2018-03-17 10:55:11
Legal References Found: art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
ILPP2/4512-1-776/15-4/MN | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie od podatku VAT transakcji zbycia lokali mieszkalnych i niemieszkalnych. Dostawa ma miejsce ponad 2 lata po pierwszym zasiedleniu – zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
ILPP2/4512-1-776/15-4/MNinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 12 stycznia 2016 r.
nieruchomość mieszkalna
nieruchomość niemieszkalna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 9 października 2015 r. (data wpływu 15 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z 19 grudnia 2015 r. (data wpływu 23 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokali znajdujących się w budynku wybudowanym na nieruchomości nabytej w 2010 r. oraz w budynku nabytym w 2011 r. – jest nieprawidłowe.
W dniu 15 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokali znajdujących się w budynku wybudowanym na nieruchomości nabytej w 2010 r. oraz w budynku nabytym w 2011 r. Wniosek uzupełniono pismem z 19 grudnia 2015 r. (data wpływu 23 grudnia 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
W dniu 27 kwietnia 2010 r. Wnioskodawca, wraz z małżonką, nabył działkę niezabudowaną, na której wybudował budynek wielorodzinny (zakończenie budowy 21 października 2013 r.), w którym znajduje się 12 lokali mieszkalnych oraz 4 lokale przeznaczone do działalności gospodarczej. W dniu 26 maja 2011 r. Wnioskodawca, wraz z małżonką, nabył działkę wraz z budynkiem wielorodzinnym, w którym znajduje się 9 lokali mieszkalnych. Zakupów tych dokonał z majątku wspólnego, gdyż pozostaje z małżonką w ustawowej wspólności majątkowej.
Działka nabyta w 2010 r. podlegała opodatkowaniu VAT, natomiast nieruchomość nabyta w 2011 r. została zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie transportu drogowego oraz jest wspólnikiem w dwóch spółkach cywilnych. Małżonka Wnioskodawcy nie prowadzi działalności gospodarczej.
Ww. nieruchomości nie zostały zakupione, wybudowane i wyremontowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej lecz z majątku osobistego Wnioskodawcy i jego małżonki, Wnioskodawca nie był więc uprawniony, i nie korzystał, z odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego VAT, zarówno przy zakupie, budowie, jak i remoncie nieruchomości.
Od grudnia 2013 r. lokale mieszkalne i niemieszkalne w obydwu budynkach były przez Wnioskodawcę wynajmowane w ramach tzw. najmu prywatnego (nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej). Umowy na najem lokali mają charakter długotrwały.
Na podstawie oświadczenia o wyborze opodatkowania całości przychodów z najmu przez jednego z małżonków, złożonego do urzędu skarbowego, przychody uzyskiwane z najmu były rozliczne dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych (zryczałtowany podatek od przychodów ewidencjonowanych – najem prywatny) oraz podatku od towarów i usług – przez Wnioskodawcę. Wynajem lokali użytkowych był opodatkowany 23% podatkiem od towarów i usług, a wynajem lokali mieszkalnych korzystał ze zwolnienia z tego podatku.
W związku z kłopotami dotyczącymi najmowanych lokali, po upływie 5 lat od daty nabycia Wnioskodawca zamierza sprzedać wszystkie lokale mieszkalne i niemieszkalne wraz z gruntem przypadającym na dany lokal, aby w całości pozbyć się opisanych nieruchomości.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że nieruchomość z 2010 r., na której wybudowano budynek wielorodzinny, nabyto z majątku osobistego w celu prywatnego wynajmu lokali. Nieruchomość nabyta w 2011 r. także została nabyta w celu najmu prywatnego. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT z tytułu działalności gospodarczej od 1 grudnia 2000 r. Od momentu najmu wszystkich lokali do dnia ich sprzedaży upłyną 2 lata. W budynku wybudowanym na działce nabytej w 2010 r. nie były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie lokali, natomiast na wszystkie lokale znajdujące się w budynku nabytym w 2011 r. poniesiono wydatki na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości. Jednak od wydatków tych Wnioskodawca nie był uprawniony do odliczenia podatku naliczonego VAT. Wnioskodawca zakłada, że poszczególne lokale w nieruchomości nabytej w 2011 r. sprzeda po upływie 2 lat od ich ulepszenia.
Czy sprzedaż lokali mieszkalnych i niemieszkalnych w opisanych budynkach po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż tych nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż spełnione są obydwa warunki, zarówno nabycie i budowa oraz remont nie dawał Wnioskodawcy prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ były to nabycia nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Tym samym, dostawa lokali mieszkalnych i niemieszkalnych w opisanych budynkach stanowi – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 6 oraz art. 7 ust. 1 ustawy – czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Z powyższej definicji wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć sprzedaż, a także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment sprzedaży w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a także moment oddania budynku (lub jego części) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).
Zatem, ze zwolnienia od podatku korzysta dostawa budynków, budowli lub ich części, która nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W takiej sytuacji zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dopiero w momencie, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części wypełnia przesłanki negatywne, uniemożliwiające skorzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (lit. a lub lit. b tego przepisu) – należy zbadać, czy dostawa taka może być objęta zwolnieniem od podatku określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Bowiem, z tego przepisu jednoznacznie wynika, że ze zwolnienia korzysta dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10.
Analizując zatem powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy – w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również dostawa gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Z treści wniosku wynika, że w 2010 r. Wnioskodawca, wraz z małżonką, nabył działkę niezabudowaną, na której wybudował budynek wielorodzinny (zakończenie budowy 21 października 2013 r.), w którym znajduje się 12 lokali mieszkalnych oraz 4 lokale przeznaczone do działalności gospodarczej. W 2011 r. Wnioskodawca, wraz z małżonką, nabył działkę wraz z budynkiem wielorodzinnym, w którym znajduje się 9 lokali mieszkalnych. Działka nabyta w 2010 r. podlegała opodatkowaniu VAT, natomiast nieruchomość nabyta w 2011 r. została zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Od grudnia 2013 r. lokale mieszkalne i niemieszkalne w obydwu budynkach były przez Wnioskodawcę wynajmowane w ramach tzw. najmu prywatnego. Umowy na najem lokali mają charakter długotrwały. Wnioskodawca zamierza sprzedać wszystkie lokale mieszkalne i niemieszkalne wraz z gruntem przypadającym na dany lokal, aby w całości pozbyć się opisanych nieruchomości. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT z tytułu działalności gospodarczej od 1 grudnia 2000 r. Nieruchomości zostały nabyte w celu uzyskiwania przychodów z najmu prywatnego. Od momentu najmu wszystkich lokali do dnia ich sprzedaży upłyną 2 lata. W budynku wybudowanym na działce nabytej w 2010 r. nie były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie lokali, natomiast na wszystkie lokale znajdujące się w budynku nabytym w 2011 r. poniesiono wydatki na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości. Wnioskodawca zakłada, że poszczególne lokale w nieruchomości nabytej w 2011 r. sprzeda po upływie 2 lat od ich ulepszenia.
W analizowanej sprawie, wobec lokali znajdujących się w budynku wybudowanym na nieruchomości nabytej w 2010 r. do pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 2 pkt 14 ustawy doszło w momencie wynajęcia tych lokali, tj. w grudniu 2013 r., a ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – od momentu najmu wszystkich lokali do dnia ich sprzedaży upłyną dwa lata. Zatem, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokali znajdujących się w budynku wybudowanym na nieruchomości nabytej w 2010 r. upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
Z kolei, wobec lokali znajdujących się w nieruchomości nabytej w 2011 r. po raz ostatni do pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 2 pkt 14 ustawy doszło w momencie wynajęcia tych lokali, jednakże po poniesieniu wydatków na ich ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – poszczególne lokale w nieruchomości nabytej w 2011 r. sprzedane zostaną po upływie dwóch lat od ich ulepszenia. Zatem, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokali znajdujących się w nieruchomości nabytej w 2011 r. również upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
Wobec powyższego, sprzedaż lokali mieszkalnych i niemieszkalnych w opisanych budynkach korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z tym, że nie będzie ona dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, zaś pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokali upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
W konsekwencji, ze względu na to, że Wnioskodawca upatruje możliwość zwolnienia od podatku przedmiotowej dostawy w oparciu wyłącznie o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, oceniając całościowo stanowisko przedstawione w złożonym wniosku – uznano je za nieprawidłowe.
Ponadto, tut. Organ pragnie zauważyć, że granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14 b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. Organ dokonuje oceny stanowiska wnioskodawcy.
Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego, tj. nie przeprowadza dowodów oraz nie analizuje załączonych do wniosku dokumentów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Z uwagi na powyższe, tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
W pozostałej części wniosku dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych – 23 grudnia 2015 r. wydana została odrębna interpretacja nr ILPB1/4511-1-1421/15-2/AMN.
IBPP1/443-631/14/MS | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-381/15/IB | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-57/12-2/MD | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-593/09/BM | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-469/15/RS | Interpretacja indywidualna
ILPP5/4512-1-220/15-4/PG | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-1096/15/AJ | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-537/15-6/ŻR | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-1039/15-4/MP | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-437/15-4/AS | Interpretacja indywidualna
1471/NUR2/443-136/2/06/PD | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
ILPB2/4511-1-1101/15-4/AK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-1099/15-2/NK | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-1421/15-2/AMN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokale > ILPP2/4512-1-776/15-4/MN