Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo/0112-kdil2-3-4012-185-2018-2-ez
Timestamp: 2018-06-23 17:43:36
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 8
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 86

Document Content:
♦ › Prawo › 0112-KDIL2-3.4012.185.2018.2.EZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2018 r. (data wpływu 19 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 maja 2018 r. (data wpływu 15 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania VAT naliczonego w związku z realizacją zadania – jest prawidłowe.
W dniu 19 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania VAT naliczonego w związku z realizacją zadania. Wniosek uzupełniono w dniu 15 maja 2018 r. poprzez doprecyzowanie własnego stanowiska.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Gmina planuje złożyć do Urzędu Marszałkowskiego wniosek o przyznanie pomocy na operację, w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, pn.: „Zagospodarowanie skweru przy budynku Urzędu Gminy (...)”.
Zadanie pn.: „Zagospodarowanie skweru przy budynku Urzędu Gminy (...)” realizowane będzie po uzyskaniu dofinansowania w 2018 r. Użyte w nazwie zadania określenie „przy budynku Urzędu Gminy” ma wyłącznie na celu wskazanie lokalizacji inwestycji. Skwer nie będzie bowiem zagospodarowywany na potrzeby działalności Urzędu Gminy, lecz na potrzeby rekreacyjne lokalnej społeczności. Przebudowywana infrastruktura będzie miała charakter ogólnodostępny i niekomercyjny oraz będzie pełniła funkcję rekreacyjną i turystyczną. Inwestycja będzie miała wpływ na poprawę jakości życia poprzez zaspokojenie potrzeb społecznych i kulturalnych mieszkańców wsi oraz promowanie obszarów wiejskich.
Operacja pn.: „Zagospodarowanie skweru przy budynku Urzędu Gminy (...)” polega na zagospodarowaniu terenu przyległego do budynku Urzędu Gminy o powierzchni 1578,40 m2 w celu poprawy estetyki miejscowości, jak również poprawy warunków życia mieszkańców oraz zwiększenia dostępności tego miejsca dla mieszkańców Gminy i turystów. Skwer usytuowany jest w centrum miejscowości (...). W ramach przedsięwzięcia planuje się budowę systemu ścieżek z kostki betonowej, posadzenie drzew, założenie zieleni izolacyjnej, założenie rabat deszczowych, założenie rabat na wysepkach parkingowych, założenie trawnika i łąki kwietnej, instalację ławek, koszy oraz stanowisk do parkowania rowerów, instalację tablic informacyjnych.
W przypadku otrzymania dofinansowania niezbędnym załącznikiem do wniosku o płatność jest indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT.
Gmina realizując projekt wykonuje zadania własne gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 12 oraz pkt 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446), zaspokaja zbiorowe potrzeby mieszkańców, między innymi w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień oraz promocji Gminy. Realizowany projekt ma na celu umożliwienie mieszkańcom oraz osobom odwiedzającym Gminę skorzystanie z zagospodarowanego terenu publicznego stanowiącego funkcję ozdobną, społeczną oraz wypoczynkową.
Przedmiotowa infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych.
Czy Gmina może odzyskać VAT poniesiony w związku z planowaną realizacją zadania pn.: „Zagospodarowanie skweru przy budynku Urzędu Gminy (...)”?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowanym pismem z dnia 7 maja 2018 r.), nie będzie on uprawniony do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych zadania pn.: „Zagospodarowanie skweru przy budynku Urzędu Gminy (...)”, ponieważ Gmina wytworzy infrastrukturę w celu wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT, tj. zaspokojenie potrzeb społeczności poprzez przebudowę terenu publicznego – skweru. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 1 niniejszej ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy.
gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do ust. 6 ww. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałażonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, lecz realizując wymienione zadanie nie działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdyż celem realizacji zadania będzie realizacja zadań własnych gminy wynikające z odrębnych przepisów prawa, zgodnie z art. 15 ust. 6.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 146, z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Uwzględniając założenia zadania oraz jego planowane wykorzystanie, zdaniem Gminy, realizacja przedsięwzięcia należy do zadań własnych gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 12 ustawy o samorządzie, polegających m.in. na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, a w szczególności zadania obejmujące sprawy zieleni gminnej i zadrzewień oraz promocji gminy. Mając na uwadze art. 15 ust. 6, gminy nie uznaje się za podatnika, w przypadku, gdy podjęte działania dotyczą zadań nałożonych na gminę odrębnymi przepisami.
Powołując się na art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, zdaniem Gminy, zakupione w ramach ww. inwestycji towary i usługi nie będą wykorzystywane do świadczenia czynności opodatkowanych. W związku z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, bezpłatne udostępnianie przez Gminę podmiotom zainteresowanym efektów realizacji zadania, nie będzie stanowić odpłatnego świadczenia usług, a więc nie jest i nie będzie związane z czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Z uwagi na powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację zadania pn.: „Zagospodarowanie skweru przy budynku Urzędu Gminy (...)” ze względu na niespełnienie podstawowych przesłanek umożliwiających odliczenie podatku VAT zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług.
Zdaniem Gminy, nie będzie ona uprawniona do odzyskania VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych zadania pn.: „Zagospodarowanie skweru przy budynku Urzędu Gminy (...)”, ponieważ Gmina wytworzy infrastrukturę w celu wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT, tj. zaspokojenie potrzeb społeczności poprzez przebudowę terenu publicznego – skweru.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. zieleni gminnej i zadrzewień oraz promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 12 i 18 ww. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina planuje złożyć do Urzędu Marszałkowskiego wniosek o przyznanie pomocy na operację, w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, pn.: „Zagospodarowanie skweru przy budynku Urzędu Gminy (...)”. Ww. zadanie realizowane będzie po uzyskaniu dofinansowania w 2018 r. Skwer nie będzie zagospodarowywany na potrzeby działalności Urzędu Gminy, lecz na potrzeby rekreacyjne lokalnej społeczności. Przebudowywana infrastruktura będzie miała charakter ogólnodostępny i niekomercyjny oraz będzie pełniła funkcję rekreacyjną i turystyczną. Inwestycja będzie miała wpływ na poprawę jakości życia poprzez zaspokojenie potrzeb społecznych i kulturalnych mieszkańców wsi oraz promowanie obszarów wiejskich. Ww. operacja polega na zagospodarowaniu terenu przyległego do budynku Urzędu Gminy w celu poprawy estetyki miejscowości, jak również poprawy warunków życia mieszkańców oraz zwiększenia dostępności tego miejsca dla mieszkańców Gminy i turystów. W ramach przedsięwzięcia planuje się budowę systemu ścieżek z kostki betonowej, posadzenie drzew, założenie zieleni izolacyjnej, założenie rabat deszczowych, założenie rabat na wysepkach parkingowych, założenie trawnika i łąki kwietnej, instalację ławek, koszy oraz stanowisk do parkowania rowerów, instalację tablic informacyjnych. Gmina realizując projekt wykonuje zadania własne gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 12 oraz 18 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokaja zbiorowe potrzeby mieszkańców, m.in. w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień oraz promocji Gminy. Realizowany projekt ma na celu umożliwienie mieszkańcom oraz osobom odwiedzającym Gminę skorzystanie z zagospodarowanego terenu publicznego stanowiącego funkcję ozdobną, społeczną oraz wypoczynkową. Przedmiotowa infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odzyskania kwoty podatku VAT poniesionego w związku z planowaną realizacją opisanego zadania.
W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Gmina będzie realizowała opisane zadanie w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, a powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym, w analizowanym przypadku, Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, w związku z realizacją zadania pn.: „Zagospodarowanie skweru przy budynku Urzędu Gminy (...)”, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT oraz wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Z powyższych względów, w oparciu o przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu.
0112-KDIL2-3.4012.185.2018.2.EZ