Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-415-350-13-2-amn
Timestamp: 2018-03-18 09:48:38
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 27
 art. 41
 art. 22
 art. 22
 art. 53
 art. 8

Art. 30
 art. 8
 art. 22
 art. 41
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 13
 art. 26
 art. 22
 art. 22
 art. 41
 art. 41
 art. 22
 art. 10
 art. 18
 art. 14
 art. 41
 art. 22
 art. 18
 art. 32
 art. 41
 art. 32
 art. 41
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 8
 art. 30
 art. 8
 art. 22
 art. 30
 art. 22
 art. 41

Document Content:
ILPB1/415-350/13-2/AMN | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-350/13-2/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2013 r. (data wpływu 25 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Wnioskodawca jest płatnikiem, Zamawiającym, natomiast Wykonawca to osoba wykonująca zlecone prace na podstawie umowy cywilnoprawnej.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest przedstawienie zdarzenia faktycznego dotyczącego możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami.
Wnioskodawca prowadzi działalność wydawniczą. Nie zatrudnia pracowników. Tworzenie i zamykanie kolejnych wydań pisma powierza firmom zewnętrznym lub zawiera umowy cywilnoprawne (o dzieło) m.in. w zakresie usług dziennikarskich, dla których przysługują 50% koszty uzyskania przychodu, ponieważ zgodnie z zawartą umową Wykonawca przenosi w ramach wynagrodzenia na rzecz Zamawiającego autorskie prawa majątkowe do prac autorskich wykonanych w ramach przedmiotu umowy. Rachunki do umów o dzieło wystawia Wnioskodawca.
W związku ze zmianą Ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 22 ust. 9 pkt 1-3 i ust. 9a) Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów od umów o dzieło, których przedmiotem jest przeniesienie praw autorskich. Wątpliwości dotyczą art. 22 ust. 9a w związku z ograniczeniem w roku podatkowym łącznych koszów uzyskania przychodów do wysokości 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o PDOF.
Wnioskodawca wystawiając rachunek dla Wykonawcy dzieła nie posiada informacji o łącznej wysokości uzyskanych przychodów i łącznych kosztach uzyskania przychodu w roku. Nie ma też prawnych możliwości do zobowiązania Wykonawcy dzieła do składania oświadczenia o którym mowa w art. 41 ust. 11 ustawy o PDOF np. w przypadku przekroczenia kwoty, o której mowa w art. 22 ust. 9a ustawy o PDOF. Złożenie takiego oświadczenia jest jedynie dobrą wolą Wykonawcy dzieła.
W związku z powyższym Wnioskodawca ma obawę, że w przypadku, kiedy Wykonawca dzieła przekroczy kwotę, o której mowa w art. 22 ust. 9a ustawy o PDOF i nie poinformuje o tym Wnioskodawcy, Zainteresowany będzie ponosił odpowiedzialność karno - skarbową z tytułu popełnienia czynu zabronionego, przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego o których mowa w art. 53 § 1, 2 i 3 Ustawy z dnia 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy w związku z zaniżeniem należnej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 8 Ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa Wnioskodawca jest Płatnikiem czyli osobą prawną, obowiązaną na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika - Wykonawcy dzieła - podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu (odpowiedzialność Płatnika w przypadku błędnie naliczonego podatku).
Art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, że Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony. § 3 tego artykułu dodaje, że Płatnik odpowiada za należności wymienione w § 1 całym swoim majątkiem.
Czy w przypadku przekroczenia przez Wykonawcę dzieła kwoty kosztów uzyskania przychodu, o której mowa w art. 22 ust. 9a ustawy o PDOF Płatnik powinien stosować do pozostałej części przychodu koszty w wysokości 20%...
Czy w przypadku złożenia przez Wykonawcę dzieła oświadczenia, o którym mowa w art. 41 ust. 11 ustawy o PDOF Płatnik powinien stosować od następnego miesiąca po złożeniu ww. oświadczenia 20% koszty uzyskania przychodu lub inne koszty, wskazane przez Wykonawcę w tym oświadczeniu...
Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa nie przewiduje wprost jakie koszty należy zastosować, kiedy łączna kwota kosztów uzyskania przychodu w roku podatkowym przekroczyła wartość o której mowa w art. 22 ust. 9a dla przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1-3 ustawy o PDOF (poza tymi o których mowa w art. 22 ust. 10 i 10a ustawy o PDOF). Jednak art. 22 ust. 9 pkt 4 ustala wysokość kosztów uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2,4,6 i 8 - w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o PDOF, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. W punkcie tym nie ma informacji o wyłączeniu przychodów uzyskiwanych ze źródeł przychodów o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1-3 ustawy o PDOF na podstawie umowy zlecenie/dzieło w związku z tym należy domniemać, że do pozostałej kwoty przychodów można zastosować 20% koszty uzyskania przychodu, chyba że podatnik wskaże inną kwotę (określoną np. zgodnie z art. 22 ust. 10 lub 10a ustawy o PDOF lub poprosi o zastosowanie zerowych kosztów uzyskania przychodów).
W związku z ww. stanowiskiem Wnioskodawca uważa, że od następnego miesiąca następującego po miesiącu złożenia przez Wykonawcę dzieła oświadczenia, o którym mowa w art. 41 pkt 11 ustawy o PDOF, Wnioskodawca powinien stosować 20% koszty uzyskania przychodu, chyba że Wykonawca dzieła w oświadczeniu o którym mowa w art. 41 ust. 11 ustawy o PDOF poinformuje Płatnika o innym sposobie określenia kosztów (np. zgodnie z art. 22 ust. 10 lub 10a ustawy o PDOF lub poprosi o zastosowanie zerowych kosztów uzyskania przychodów).
Przepis art. 10 ust. 1 ww. ustawy określa źródła przychodów, gdzie między innymi ustawodawca wymienia w pkt 7 - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Odrębnymi przepisami, o których mowa w ww. art. 18 są m.in. przepisy ustawy z dnia 04 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.).
W tym miejscu należy jednak zauważyć, iż tut. organ nie jest upoważniony do interpretacji ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, a tym samym do stwierdzenia, czy dana osoba jest twórcą w rozumieniu ww. ustawy lub czy konkretna praca stanowią prawo autorskie lub prawo pokrewne.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest płatnikiem, Zamawiającym, natomiast Wykonawca to osoba wykonująca zlecone prace na podstawie umowy cywilnoprawnej. Wnioskodawca prowadzi działalność wydawniczą. Nie zatrudnia pracowników. Tworzenie i zamykanie kolejnych wydań pisma powierza firmom zewnętrznym lub zawiera umowy cywilnoprawne (o dzieło) m.in. w zakresie usług dziennikarskich, dla których przysługują 50% koszty uzyskania przychodu, ponieważ zgodnie z zawartą umową Wykonawca przenosi w ramach wynagrodzenia na rzecz Zamawiającego autorskie prawa majątkowe do prac autorskich wykonanych w ramach przedmiotu umowy. Rachunki do umów o dzieło wystawia Wnioskodawca. Wnioskodawca wystawiając rachunek dla Wykonawcy dzieła nie posiada informacji o łącznej wysokości uzyskanych przychodów i łącznych kosztach uzyskania przychodu w roku. Nie ma też prawnych możliwości do zobowiązania Wykonawcy dzieła do składania oświadczenia o którym mowa w art. 41 ust. 11 ustawy o PDOF np. w przypadku przekroczenia kwoty, o której mowa w art. 22 ust. 9a ustawy o PDOF. Złożenie takiego oświadczenia jest jedynie dobrą wolą Wykonawcy dzieła.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż przychody twórców i artystów wykonawców z tytułu korzystania i rozporządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi w wykonaniu zawartych umów cywilnoprawnych, należy zaliczyć do przychodów ze źródła określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych.
Należy zauważyć, iż przepisy art. 32 ust. 7 i art. 41 ust. 11 ww. ustawy różnią się między sobą zapisem dotyczącym terminu, w którym płatnik powinien zaprzestać stosowania tych kosztów.
Z art. 32 ust. 7 wynika, że zakład pracy przy obliczaniu zaliczki, nie będzie stosował 50% kosztów uzyskania przychodów począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym pracownik złoży płatnikowi pisemne oświadczenie o rezygnacji z ich stosowania. Z kolei w art. 41 ust. 11 brak jest wskazania, co do terminu zaprzestania przez płatnika potrącania 50% kosztów uzyskania przychodów. Tym samym należy stwierdzić, że otrzymane oświadczenie podatnika powinno być uwzględnione przez płatnika przy najbliższej dokonywanej wypłacie wynagrodzenia. Wobec tego, należy uznać, że jeśli podatnik złoży oświadczenie o rezygnacji z 50% kosztów uzyskania przychodów, przed terminem wypłaty wynagrodzenia dla podatnika, to wówczas płatnik obliczając zaliczkę na podatek dochodowy powinien nie uwzględniać kosztów uzyskania przychodów.
Ponadto w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - co do zasady - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 9 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2013 r., ustawodawca wymienia trzy przypadki przychodów, do których znajdują zastosowanie 50% koszty uzyskania.
Zatem, skoro istotnie, jak stwierdza Wnioskodawca zawiera on umowy cywilnoprawne (o dzieło) m.in. w zakresie usług dziennikarskich, dla których przysługują 50% koszty uzyskania przychodu, ponieważ zgodnie z zawartą umową Wykonawca przenosi w ramach wynagrodzenia na rzecz Zamawiającego autorskie prawa majątkowe do prac autorskich wykonanych w ramach przedmiotu umowy, to w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 22 ust. 9 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji jeżeli przychód osób zatrudnionych na warunkach umowy o dzieło przenoszącej prawa autorskie przekroczy w danym roku podatkowym kwotę 85,528 zł, płatnik odstąpi od potrącania 50% kosztów uzyskania przychodów, bez możliwości uwzględnienia 20% kosztów uzyskania przychodów.
Ponadto obowiązkiem płatnika, jak wynika z treści art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa, jest obliczenie i pobranie od podatnika podatku oraz wpłacenie go we właściwym terminie organowi podatkowemu jednocześnie stosownie do treści art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej. Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 Ordynacji podatkowej, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony. Ta odpowiedzialność płatnika zostaje wyłączona, jeśli podatek nie został pobrany z winy podatnika (art. 30 § 5 Ordynacji podatkowej).
Jeżeli zatem płatnik, który odprowadza zaliczkę na podatek od przychodów twórcy, pomniejszanych o 50% koszty uzyskania przychodu, nie posiada wiedzy na temat innych źródeł przychodu, którego uzyskanie uprawnia twórcę do pomniejszenia tego przychodu o 50% koszty uzyskania przychodu i nie otrzyma oświadczenia od twórcy o niestosowaniu przy obliczaniu zaliczek na podatek 50% kosztów uzyskania przychodów, będzie nadal zobligowany do pomniejszania przychodów osób wykonujących działalność na podstawie umowy cywilnoprawnej, o 50% koszty uzyskania przychodu do wysokości limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Fakt, iż płatnik jest pozbawiony informacji na temat dochodów podatnika z działalności o charakterze twórczym z kilku źródeł, wyłącza jego odpowiedzialność z art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej, a przenosi ją na podatnika, który będzie odpowiadał za niepobrany podatek.
Reasumując, biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przywołane uregulowania prawne należy stwierdzić, iż w przypadku przekroczenia przez Wykonawcę dzieła kwoty kosztów uzyskania przychodu, o której mowa w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca nie powinien stosować do pozostałej części przychodu kosztów w wysokości 20%. Również w przypadku złożenia przez Wykonawcę dzieła oświadczenia, o którym mowa w art. 41 ust. 11 ww. ustawy Wnioskodawca nie zastosuje 20% kosztów tylko zerowe koszty uzyskania przychodów.
Złożone przez Wykonawcę ww. oświadczenie powinno być uwzględnione przez Wnioskodawcę przy najbliższej dokonywanej wypłacie wynagrodzenia.
Wniosek w części dotyczącej ustawy – Kodeks karny skarbowy został rozstrzygnięty postanowieniem z dnia 19 czerwca 2013 r. nr ILPB1/415-350/13-3/AMN.
IPPB2/415-1117/12-5/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/415-350/13-2/AMN