Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/iptpb1-415-379-13-2-md
Timestamp: 2018-11-13 06:33:38
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 Art. 24
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 24
 art. 24

Document Content:
IPTPB1/415-379/13-2/MD | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › IPTPB1/415-379/13-2/MD
Czy jeśli w tym samym miesiącu mija 30 dniowy termin płatności za fakturę, a zapłaty za tę fakturę dokonano w tym samym miesiącu, w którym upływa 30 dniowy termin płatności, to należy dokonać korekty kosztów w książce przychodów i rozchodów?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2013 r. (data wpływu 10 czerwca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie korekty kosztów uzyskania przychodów z tytułu nieuregulowania zapłaty w terminie wynikającym z faktury – jest prawidłowe.
W dniu 10 czerwca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie korekty kosztów uzyskania przychodów z tytułu nieuregulowania zapłaty w terminie wynikającym z faktury.
Wnioskodawczyni rozlicza się miesięcznie książką przychodów i rozchodów. W dniu 5 kwietnia 2013 r. został zakupiony towar handlowy na fakturę z terminem płatności 19 kwietnia 2013 r. Faktura została uregulowana 22 maja 2013 r., do książki przychodów i rozchodów wpisano towar dnia 5 kwietnia 2013 r.
Zgodnie z art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności Wnioskodawczyni jest zmuszona do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tej faktury. Jeżeli zobowiązanie zostanie uregulowane zwiększa się koszty uzyskania przychodów o kwotę dokonanego zmniejszenia.
Termin 30 dni upłynął dnia 19 maja 2013 r., zobowiązanie zostało uregulowane dnia 22 maja 2013 r. Wnioskodawczyni nie ujęła korekt w książce przychodów i rozchodów, gdyż wyrejestrowanie i zarejestrowanie dotyczy tego samego miesiąca.
Czy jeśli w tym samym miesiącu mija 30 dniowy termin płatności za fakturę, a zapłaty za tę fakturę dokonano w tym samym miesiącu, w którym upływa 30 dniowy termin płatności, to należy dokonać korekty kosztów w książce przychodów i rozchodów...
Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro korekta kosztów jest taka sama, jak kwota ponownie zaliczona do kosztów w wyniku zapłaty zobowiązania, to jest to neutralne podatkowo, a w konsekwencji nie powoduje konieczności dokonania korekty. Art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie narzuca konkretnego wariantu rozliczeń, wobec czego ta metoda według Wnioskodawczyni jest prawidłowa.
Możliwość obciążenia podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatkami ponoszonymi przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych regulują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).
Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ust. 1 ww. ustawy.
W myśl art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6 (tj. podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów), uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
Zauważyć należy, że definicja momentu poniesienia kosztu zawarta w ww. art. 22 ust. 6b dotyczy wszystkich podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów niezależnie od przyjętej metody ewidencjonowanych zdarzeń gospodarczych. Innej definicji dnia poniesienia kosztu uzyskania przychodów w odniesieniu do podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera.
Tut. Organ wskazuje, że ustawa z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz.U. z 2012 r. poz. 1342), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2013 r., nowelizuje ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzając rozwiązanie polegające na obowiązku dokonywania korekty kosztów uzyskania przychodów w przypadku nieuregulowania kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu w ciągu 30 dni od daty upływu terminu płatności ustalonego przez strony, a w przypadku gdy termin płatności jest dłuższy niż 60 dni – nieuregulowania jej w ciągu 90 dni od dnia zaliczenia kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu do kosztów uzyskania przychodów. Rozwiązanie to zawarto w art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślenia wymaga, że wchodzące z początkiem 2013 r. regulacje dotyczące korekty kosztów podatkowych wskazane w art. 24d ww. ustawy należy stosować do tych kwot, wynikających z faktury lub innego dokumentu, które zostały zaliczone do kosztów podatkowych od 1 stycznia 2013 r.
Regulacje dotyczące korekty kosztów uzyskania przychodów nie znajdą zastosowania do podatnika, który kwoty wynikające z faktury lub innego dokumentu nie zaliczył do kosztów uzyskania przychodów. W takim przypadku nieuregulowanie kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu nie będzie powodowało obowiązku korygowania kosztów podatkowych.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny w świetle obowiązujących przepisów prawa, stwierdzić należy, że skoro 30 dniowy termin płatności upłynął w maju 2013 r. i zobowiązanie zostało uregulowane również w maju 2013 r., czyli w tym samym miesiącu w którym należałoby dokonać zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów, to Wnioskodawczyni nie będzie miała obowiązku korygowania tych kosztów. Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.
IPTPB1/415-379/13-2/MD
ITPP2/443-315/13/RS | Interpretacja indywidualna