Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/iptpp3-4512-339-15-4-mwj
Timestamp: 2018-02-21 17:33:31
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 195
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 5
 art. 19
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 19

Document Content:
Czy Państwo C. na skutek zawarcia umowy sprzedaży zabudowanej nieruchomości na rzecz Pani S., będą musieli zapłacić podatek od towarów i usług?
IPTPP3/4512-339/15-4/MWjinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2015 r. (data wpływu 26 sierpnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 listopada 2015r. (data wpływu 27 listopada 2015r. ) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży zabudowanej nieruchomości stanowiącej współwłasność małżeńską – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży zabudowanej nieruchomości stanowiącej współwłasność małżeńską oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 listopada 2015r. (data wpływu 27 listopada 2015r. ) w zakresie przeformułowania pytania, doprecyzowania opisu sprawy oraz własnego stanowiska.
Sąsiadka Pana J. C. i Jego żony (K.C.), Pani S., mieszka na terenie oddziaływania farmy wiatrowej. Z tego powodu jej dom wraz z działką, na której się on znajduje, zostanie kupiony przez firmę prowadzącą farmę wiatrową. Znając sytuację swojej sąsiadki, Państwo C. chcą jej pomóc, poprzez sprzedaż na jej rzecz nieruchomości. Przedmiotem sprzedaży będzie działka zabudowana domem jednorodzinnym.
Działka Państwa C. została zakupiona przez nich ponad 5 lat temu na cele powiększenia prowadzonego przez nich gospodarstwa rolnego. Na potrzeby transakcji sprzedaży, działka zostanie podzielona na dwie części - jedna część zostanie sprzedana Pani S., a druga będzie w dalszym ciągu własnością Państwa C.
Państwo C. są małżeństwem, pomiędzy nimi obowiązuje ustrój wspólności majątkowej. Żadne z małżonków nie prowadzi działalności gospodarczej ani nie jest zarejestrowane do celów podatku od towarów i usług. Działka, która będzie sprzedawana Pani S., została przez nich nabyta ponad 5 lat temu do ich majątku wspólnego i nigdy nie była użytkowana na cele związane z prowadzeniem przez Państwa C., lub osobno każdego z nich, działalności gospodarczej. Działka ta nie była nikomu wynajmowana lub udostępniana na podstawie innej umowy cywilnoprawnej, ani nie prowadzono na niej żadnej działalności gospodarczej. W chwili nabycia działki przez Państwo C. była to działka, która składała się z części zabudowanej starym domem oraz części przeznaczonej pod uprawę. Działka za zostanie podzielona w ten sposób, że z części przeznaczonej pod uprawę zostanie wydzielona działka, która zostanie zabudowana przez państwo C. domem. Państwo C. po zabudowaniu tej wydzielonej działki domem jednorodzinnym, który chcą wybudować zgodnie ze wskazówkami Pani S., sprzedadzą tę wydzieloną działkę wraz z wybudowanym domem Pani S.. Budowa jest finansowana przez Państwo C. z ich majątku.
Obecnie Pan C. pełni rolę inwestora w procesie budowlanym, gdyż jest on odpowiedzialny za realizację inwestycji budowlanej, tj. budowy domu jednorodzinnego na działce będącej własnością Jego i Jego żony. Po zakończeniu budowy domu jednorodzinnego Pan C. zawiadomi powiatowy nadzór o zakończeniu budowy i złoży wszystkie niezbędne dokumenty. Kolejnym krokiem, po zakończeniu budowy domu jednorodzinnego i dopuszczeniu go do użytkowania, będzie sprzedaż nieruchomości Pani S..
Państwo C. podjęli się sprzedaży zabudowanej nieruchomości na rzecz Pani S., gdyż, jako sąsiedzi, wiedzieli o jej kłopotach związanych z zamieszkaniem na terenie objętym oddziaływaniem farmy wiatrowej. Chcieli jej pomóc, aby mogła zamieszkać w tej samej okolicy, w której mieszka przed sprzedażą domu firmie prowadzącą farmę wiatrową.
Państwo C. obecnie nie budują innych domów ani nie zamierzają w przyszłości budować domów dla innych ludzi, z wyjątkiem może domów dla swoich dzieci. Państwo C. nie podejmowali działań marketingowych lub reklamowych związanych z potencjalną sprzedażą działki, na której wybudowany zostanie dom. Państwo C. posiadają jeszcze inne prywatne nieruchomości, związane m.in. z prowadzonym przez nich gospodarstwem rolnym. Posiadane przez Państwo C. nieruchomości nie są przeznaczone na sprzedaż i w przewidywalnej przyszłości Państwo C. nie zamierzają dokonywać ich sprzedaży, ale nie można wykluczyć wystąpienia okoliczności, które skłonią ich do tego w przyszłości.
W piśmie z dnia 23 listopada 2015r. (data wpływu 27 listopada 2015r. ) Wnioskodawca wskazał, że:
Nie zamierza zarejestrować się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, nie zamierza również złożyć zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.
Nie zamierza dokonywać odliczeń podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na budowę domu jednorodzinnego, którego sprzedaż objęta jest zakresem pytania.
Nie wskaże żadnego okresu rozliczeniowego, gdyż nie zamierza złożyć zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.
Czy wskutek zawarcia umowy sprzedaży zabudowanej nieruchomości przez Pana C. na rzecz Pani S. powstanie obowiązek podatkowy na gruncie podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).
Pan C. stoi na stanowisku, że na skutek zawarcia umowy sprzedaży zabudowanej nieruchomości na rzecz Pani S. nie powstanie u niego obowiązek podatkowy na gruncie podatku od towarów i usług.
Pan C., chcąc pomóc sąsiadce, zamierza sprzedać jej wspólnie z żoną nieruchomość wraz z domem wybudowanym według wskazówek sąsiadki, ale którego budowa była finansowana przez Pana C. i jego żonę z ich majątku wspólnego. Sytuacja przedstawiona w zapytaniu związana jest z jednostkowym przypadkiem, który nie będzie powtarzał się w przyszłości. Pan C. nie prowadzi działalności gospodarczej, ani też nie zamierza w przyszłości budować domów dla innych ludzi, z wyjątkiem może domów dla swoich dzieci. Żona pana C. o nie prowadzi działalności gospodarczej, ani też nie zamierza w przyszłości budować domów dla innych ludzi, z wyjątkiem może domów dla swoich dzieci.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwana dalej „ustawa VAT”- podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez wzglądu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Pan C., wraz z żoną, podjął się sprzedaży zabudowanej nieruchomości na rzecz Pani S., gdyż, jako sąsiad, wiedział o jej kłopotach związanych z zamieszkaniem na terenie objętym oddziaływaniem farmy wiatrowej. Chciał jej pomóc, aby mogła zamieszkać w tej samej okolicy, w której mieszka przed sprzedażą domu firmie prowadzącą farmę wiatrową. Pan C. nie podejmował żadnych działań marketingowych lub reklamowych związanych, z posiadaną nieruchomością, należącą do majątku wspólnego jego i jego żony. Tak samo jego żona nie podejmowała żadnych działań marketingowych lub reklamowych związanych z ww. nieruchomością.
Należy wskazać, że zgodnie z ustawą VAT, dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika podatku VAT, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, jeżeli jej „działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich” (Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w dniu 30 czerwca 2015 r., sygnatura IPTPP2/4512-185/15-4/JSz).
Pan C., sprzedając wraz z żoną, Pani S. zabudowaną nieruchomość, nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Z tego powodu, sprzedaż ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ani nie powstanie u Pana C. obowiązek podatkowy na gruncie podatku od towarów i usług z tytułu tej sprzedaży.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).
Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego).
Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.
Konieczne jest zatem zbadanie w każdej sytuacji, czy w odniesieniu do danej czynności podmiot występował w charakterze podatnika a nie jako osoba wykonująca prawo własności.
W analizowanej sprawie uznać należy, że Wnioskodawca dokonując sprzedaży działki zabudowanej domem jednorodzinnym (stanowiącej współwłasność małżeńską) będzie działał w charakterze podatnika, a czynność ta będzie nosiła znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Aktywność podejmowana przez Wnioskodawcę w przedmiocie sprzedaży działki zabudowanej domem jednorodzinnym jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
W tym miejscu zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C 291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), dotyczącego kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” - zdaniem TSUE- to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego, co w przedmiotowej sprawie nie ma miejsca, gdyż Wnioskodawca w żaden sposób nie będzie wykorzystywał wydzielonej działki, na której wybuduje dom do celów osobistych, ponieważ po zabudowaniu wydzielonej działki domem jednorodzinnym stanie się ona przedmiotem dostawy.
Wnioskodawca na potrzeby transakcji sprzedaży działki dokona jej podziału na dwie części - jedna część zostanie sprzedana Pani S., a druga będzie w dalszym ciągu własnością Wnioskodawcy i Jego żony. Ponadto Wnioskodawca ponosi nakłady na budowę domu jednorodzinnego, które są finansowane z majątku prywatnego Wnioskodawcy i Jego żony. Budowa domu jednorodzinnego będzie przebiegała zgodnie ze wskazówkami nabywcy – Pani S.. Wnioskodawca pełni rolę inwestora w procesie budowlanym, gdyż jest on odpowiedzialny za realizację inwestycji budowlanej, tj. budowy domu jednorodzinnego na działce będącej własnością Jego i Jego żony. Po zakończeniu budowy domu jednorodzinnego Wnioskodawca zawiadomi powiatowy nadzór o zakończeniu budowy i złoży wszystkie niezbędne dokumenty. Kolejnym krokiem, po zakończeniu budowy domu jednorodzinnego i dopuszczeniu go do użytkowania, będzie sprzedaż nieruchomości Pani S..
Z uwagi na ciąg wykonanych przez Wnioskodawcę czynności, które wskazują na zaangażowanie środków podobnych do wykorzystywanych przez producenta, handlowca lub usługodawcę, sprzedaż nieruchomości będąca przedmiotem wniosku nie może być uznana za czynność wykonywaną w ramach zarządu majątkiem prywatnym i w związku z powyższym będzie nosiła znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
Zatem, planowaną przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości stanowiącej współwłasność małżeńską należy traktować jako dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, która w oparciu o regulację zawartą w art. 5 ust. 1 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów o usług.
Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powołany przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca dokonując dostawy przedmiotowej działki zabudowanej domem jednorodzinnym (stanowiącej współwłasność małżeńską) wypełnia definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i spełnia przesłanki do uznania Go za podatnika podatku od towarów i usług zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ww. ustawy. Tym samym u Wnioskodawcy, z tytułu dostawy działki zabudowanej domem jednorodzinnym (stanowiącej współwłasność małżeńską), która w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, powstanie obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ww. ustawy.
Końcowo należy zauważyć, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
IPTPP2/4512-185/15-4/JSz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > IPTPP3/4512-339/15-4/MWj