Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0115-kdit1-3-4012-142-2018-1-ap
Timestamp: 2018-05-22 07:03:34
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 12
 art. 9
 FSK 
 art. 2
 art. 2
 art. 12
 art. 135
 art. 2
 art. 2
 art. 29
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 3

Document Content:
0115-KDIT1-3.4012.142.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna
♦ › Dostawa › 0115-KDIT1-3.4012.142.2018.1.AP
Zwolnienie od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2018 r. (data wpływu 21 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 21 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej.
W lutym 1993 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość (budynek administracyjno-produkcyjny) bez podatku VAT. W pierwszym roku poniósł koszty remontu (modernizacji) przewyższające 30% wartości nabytej nieruchomości. Od poniesionych nakładów odliczono podatek VAT. Po zakończeniu remontu w październiku 1993 r. Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą (uszlachetnianie czynne), prowadząc ją nieprzerwanie do 2006 r. W 2006 r. Wnioskodawca wynajął posiadane nieruchomości innej Spółce, która prowadzi działalność gospodarczą do chwili obecnej. Wnioskodawca nieprzerwanie od 1993 r. jest czynnym podatnikiem VAT, posiadane nieruchomości służą działalności opodatkowanej. W dniu ... na podstawie decyzji prezydenta Miasta zostało przekształcone prawo wieczystego użytkowania gruntów pod ww. nieruchomością w prawo własności nieruchomości. Wyżej wymieniona transakcja nie podlegała podatkowi VAT. W związku z zamiarem sprzedaży posiadanych obiektów wraz z gruntem Wnioskodawca uważa, że można przy sprzedaży do całości transakcji (obiekt+grunt) zastosować zwolnienie od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a i 7 ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy transakcja sprzedaży posiadanej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zezwala na zastosowanie zwolnienia w przypadku, gdy:
dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia,
pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku minęło 2 lata.
Natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia od podatku dostawę budynków i budowli, o których mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:
w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej obiektu.
Warunku tego nie stosuje się jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat art. 43 ust. 7a ustawy).
Biorąc pod uwagę przepis art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a i pkt 7a Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż nieruchomości wraz z gruntem jest zwolniona od podatku VAT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Towarami zaś są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).
Jednocześnie należy zaznaczyć, że na podstawie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Przy czym, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla dostawy nieruchomości zabudowanych, spełniających określone w przepisach warunki.
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a).
Z uregulowania zawartego w powołanym art. 43 ust. 1 pkt 10 wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:
W konsekwencji, zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. akt I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku »w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu«. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej, albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku. W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia – rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu”.
Z kolei, kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość co do kwestii zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem administracyjno-produkcyjnym.
Jak wynika z wniosku, w 1993 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość (budynek administracyjno-produkcyjny) bez podatku VAT. W pierwszym roku poniósł koszty remontu (modernizacji) przewyższające 30% wartości nabytej nieruchomości. Od poniesionych nakładów odliczono podatek VAT. Po zakończeniu remontu w październiku 1993 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, prowadząc ją nieprzerwanie do 2006 r. W 2006 r. Wnioskodawca wynajął posiadane nieruchomości innej Spółce, która prowadzi działalność gospodarczą do chwili obecnej. Wnioskodawca nieprzerwanie od 1993 r. jest czynnym podatnikiem VAT, posiadane nieruchomości służą działalności opodatkowanej.
Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy na gruncie powołanych przepisów stwierdzić należy, że planowana dostawa nieruchomości zabudowanej budynkiem administracyjno-produkcyjnym, z uwagi na fakt, iż po dokonanych ulepszeniach, przekraczających 30% jego wartości początkowej, obiekt ten został oddany w wynajem innej spółce, dokonywana będzie po pierwszym zasiedleniu, w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług (od pierwszego zasiedlenia tego budynku upłynęły co najmniej 2 lata, bowiem oddanie w najem nastąpiło w 2006 r.). Zatem dostawa ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Ponadto stwierdzić należy, że do opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży gruntu na którym znajduje się niniejszy budynek zastosowanie znajdą odpowiednio te same zasady opodatkowania, jak do obiektu będącego przedmiotem sprzedaży, w myśl powołanego wyżej art. 29a ust. 8 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 11-041 Olsztyn, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT1-3.4012.142.2018.1.AP
0114-KDIP1-1.4012.221.2018.1.AM | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.179.2018.1.MR | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-3.4012.111.2018.2.MD | Interpretacja indywidualna