Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-korygujaca/itpp3-4512-94-15-at
Timestamp: 2018-03-24 23:58:22
Legal References Found: art. 14
 art. 106
 art. 106
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 47

Document Content:
ITPP3/4512-94/15/AT | Interpretacja indywidualna
Wystawienie zbiorczych faktur korygujących na okoliczność wypłaty na rzecz kontrahentów zaliczek.
ITPP3/4512-94/15/ATinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 25 maja 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 28 kwietnia 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia zbiorczych faktur korygujących na okoliczność wypłaty na rzecz kontrahentów w trakcie okresu rozliczeniowego zaliczek na poczet bonusu zaliczkowego – jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 28 kwietnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia zbiorczych faktur korygujących na okoliczność wypłaty na rzecz kontrahentów w trakcie okresu rozliczeniowego zaliczek na poczet bonusu zaliczkowego.
Wnioskodawca jest producentem instalacji grzewczych i wodnych. W celu zachęcenia klientów do zakupu swoich produktów i zwiększenia ilości realizowanych dostaw udziela kontrahentom bonusów w związku z osiągnięciem przez nich w danym okresie rozliczeniowym określonego poziomu obrotów produktami Spółki. Wnioskodawca planuje wypłacić bonusy za realizację określonego poziomu obrotu zaliczkowo. Ustalany ma być miesięczny (kwartalny) bonus zaliczkowy w wysokości 1/12 (1/4) rocznego bonusu z roku poprzedniego. Jeżeli obrót w danym miesiącu (kwartale) będzie niższy niż np. „90% okresu ubiegłorocznego” – bonus zaliczkowy jest wypłacany na podstawie faktycznych obrotów w danym miesiącu. Po zakończeniu roku następuje kalkulacja rzeczywistej wartości należnego bonusu w oparciu o obrót osiągnięty przez kontrahenta w roku kalendarzowym i z zastosowaniem właściwej wysokości współczynnika procentowego ustalonego dla obrotu osiągniętego w danym roku kalendarzowym (okresie rozliczeniowym).
W efekcie możliwe jest zaistnienie dwóch rodzajów sytuacji:
Suma wypłaconych kontrahentowi zaliczek w danym okresie rozliczeniowym jest niższa niż rzeczywista wartość należnego bonusu (określonego w oparciu o obrót osiągnięty w danym bieżącym okresie rozliczeniowym i z zastosowaniem właściwej dla tego obrotu wielkości współczynnika procentowego) – w takiej sytuacji Wnioskodawca wypłaci kontrahentowi różnicę pomiędzy należną kwotą bonusu określoną w oparciu o obrót w danym okresie a kwotą otrzymanych zaliczek;
Suma wypłaconych kontrahentowi zaliczek w danym okresie rozliczeniowym jest wyższa niż rzeczywista wartość należnego bonusu (określonego w oparciu o obrót osiągnięty w danym bieżącym okresie rozliczeniowym i z zastosowaniem właściwej dla tego obrotu wielkości współczynnika procentowego) – w takiej sytuacji kontrahent będzie zobowiązany do zwrotu różnicy pomiędzy kwotą otrzymaną z tytułu zaliczek, a należną kwotą bonusu określoną w oparciu o rzeczywisty obrót w danym okresie.
Udzielenie bonusu, w tym bonusu zaliczkowego, nie jest uzależnione od dokonania przez kontrahentów jakichkolwiek innych czynności na rzecz Wnioskodawcy niż osiągnięcie określonego poziomu obrotu przez kontrahentów wybranymi produktami Wnioskodawcy w danym okresie.
Czy w przypadku wypłaty kontrahentom w trakcie okresu rozliczeniowego zaliczek na poczet bonusu zaliczkowego, Wnioskodawca będzie zobowiązany do wystawienia zbiorczych faktur korygujących...
Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacane zaliczki na bonusy dotyczą wszystkich dostaw towarów dokonanych na rzecz danego kontrahenta w danym okresie rozliczeniowym, którego bonus dotyczy. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, bonusy zaliczkowe powinny być udokumentowane zbiorczymi fakturami korygującymi, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy o VAT. Wnioskodawca ma zatem prawo do dokumentowania bonusów zaliczkowych oraz ostatecznego rozliczenia bonusu rocznego zbiorczymi fakturami korygującymi, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy o VAT.
Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Na podstawie art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:
Natomiast podstawa opodatkowania – na mocy art. 29a ust. 7 ustawy, nie obejmuje kwot:
Na podstawie art. 29a ust. 14 ustawy, przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.
Na mocy art. 29a ust. 15 ustawy, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku:
Faktura korygująca, stosownie do art. 106j ust. 2 ustawy, powinna zawierać:
Natomiast w przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca, o której mowa w ust. 2, stosownie do art. 106j ust. 3 ustawy:
Powyższy przepis odnosi się do przypadków, gdy w danym okresie podatnik opustem lub obniżką ceny obejmuje wszystkie dostawy towarów lub usługi dokonane dla jednego odbiorcy. Oznacza to więc, że nie ma ono zastosowania, gdy opustem takim lub obniżką ceny objęta jest tylko część dostaw dokonanych w danym okresie dla konkretnego nabywcy. Regulacji tej (art. 106j ust. 3 ustawy) nie będzie mógł więc zastosować podatnik, który udziela rabatu z tytułu dostawy w danym okresie jednemu nabywcy towarów jednego rodzaju – jeżeli w tym samym okresie podatnik ten realizował na rzecz tego nabywcy także dostawy innych towarów (względnie wykonywał usługi), i które nie są objęte przedmiotowym opustem lub obniżką ceny.
Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 1-6 ustawy, faktura powinna zawierać:
W złożonym wniosku poinformowano, że Wnioskodawca jest producentem instalacji grzewczych i wodnych. W celu zachęcenia klientów do zakupu swoich produktów i zwiększenia ilości realizowanych dostaw udziela kontrahentom bonusów w związku z osiągnięciem przez nich w danym okresie rozliczeniowym określonego poziomu obrotów produktami Spółki. Wnioskodawca planuje wypłacić bonusy za realizację określonego poziomu obrotu zaliczkowo. Ustalany ma być miesięczny (kwartalny) bonus zaliczkowy w wysokości 1/12 (1/4) rocznego bonusu z roku poprzedniego. Jeżeli obrót w danym miesiącu (kwartale) będzie niższy niż np. „90% okresu ubiegłorocznego” – bonus zaliczkowy jest wypłacany na podstawie faktycznych obrotów w danym miesiącu. Po zakończeniu roku następuje kalkulacja rzeczywistej wartości należnego bonusu w oparciu o obrót osiągnięty przez kontrahenta w roku kalendarzowym i z zastosowaniem właściwej wysokości współczynnika procentowego ustalonego dla obrotu osiągniętego w danym roku kalendarzowym (okresie rozliczeniowym).
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia zobowiązania Jego do wystawienia w przedstawionej sytuacji zbiorczych faktur korygujących w związku z wypłatą kontrahentom w trakcie okresu rozliczeniowego zaliczek na poczet bonusu zaliczkowego.
Na powyższym tle należy zauważyć, że z brzmienia przedstawionych wyżej regulacji prawnych wynika, że kwoty, o które zmniejsza się podstawę opodatkowania oraz podatku należnego (co jest wynikiem zdarzeń wynikających z przepisów art. 106j ust. 1 ustawy) muszą zostać udokumentowane fakturą korygującą, zgodnie z art. 106j ustawy. Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości.
W konsekwencji, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w powiązaniu z powołanymi przepisami prawa prowadzi do wniosku, że zastosowanie znajduje przepis art. 106j ust. 3 ustawy o VAT. Faktura korygująca wystawiona w przypadku udzielenia bonusów w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie – powinna zawierać co najmniej: numer kolejny oraz datę jej wystawienia, imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy, ich adresy oraz ich numery identyfikacji podatkowej, okres do którego odnosi się udzielany rabat, kwotę udzielonego rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego, a także przyczynę dokonywanej korekty. Wnioskodawca może tego dokonać również wówczas, jeżeli z treści umowy zawartej z danym kontrahentem wynika, że udzielone bonusy są udzielane w stosunku do całego obrotu z danym kontrahentem, ale podstawą ich kalkulacji może być wartość wszystkich produktów zakupionych w określonym czasie bądź tylko wybranych i ustalonych między stronami grupach produktów (także w formie zaliczkowej – 1/12 lub 1/4).
Reasumując, Wnioskodawca będzie miał prawo wystawiać uproszczone faktury korygujące dokumentujące bonusy udzielane kontrahentom (wypłaty kontrahentom w trakcie okresu rozliczeniowego zaliczek na poczet bonusu zaliczkowego). Należy jednak pamiętać, że faktury te będą musiały spełniać wymogi powołanego art. 106j ust. 3 ustawy o VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ILPP2/4512-1-230/15-2/AD | Interpretacja indywidualna
ITPB1/4511-674/15/MR | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-428/15-4/MR | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-640/15/DK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura korygująca > ITPP3/4512-94/15/AT