Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=124983-2009-06-02-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-ippb4-415-268-09-4-pj
Timestamp: 2020-08-14 05:16:18
Legal References Found: art. 26
 art. 14
 art. 11
 art. 26
 art. 9
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 3
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 3
 art. 14
 art. 26

Document Content:
2009.06.02 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - IPPB4/415-268/09-4/PJ
Home - Interpretacje podatkowe - 2009.06.02 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - IPPB4/415-268/09-4/PJ
art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
IPPB4/415-268/09-4/PJ
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Ustalenie podstawy opodatkowania
Wnioskodawczyni przysługuje prawo do ulgi odsetkowej, natomiast za rok rozpoczęcia inwestycji ( poz. 34 PIT – 2K), rozumianej jako rok uzyskania pozwolenia na budowę, należy przyjąć rok 2005.
Wniosek ORD-IN 553 kB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 07.04.2009 r. (data wpływu 16.04.2009 r.) oraz w piśmie z dnia 12.05.2009 r. (data wpływu 18.05.2009 r., data nadania 14.05.2009 r. ) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 28.04.2009 r. (data nadania 28.04.2009 r., data odbioru 11.05.2009 r.) Nr IPPB4/415-268/09-2/JP, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. „ulgi odsetkowej” - jest prawidłowe.
W dniu 16.04.2009 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. „ulgi odsetkowej”.
W 2005 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła dom w stanie surowym zamkniętym (dom z cegły nie otynkowany z drzwiami, częściowo pokryty dachem i osadzonymi oknami). Na zakup domu małżonkowie otrzymali kredyt w wysokości 350.000 zł, również w 2005 r. W tym samym roku małżonkowie rozpoczęli budowę tego domu (pozwolenie na budowę dostali w 2005 r.). Zakończenie budowy domu nastąpiło w 2008 r. (otrzymano dokument o oddaniu budynku do użytkowania).
Dom został nabyty od osób fizycznych („prywatnych”), którzy pozwolenie na budowę otrzymali w 2000 r., ale budowę przerwali i odsprzedali budynek w stanie surowym.
Wnioskodawczyni skorzystała z ulgi odsetkowej.
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 12.05.2009 r. (data wpływu 18.05.2009 r., data nadania 14.05.2009 r. ) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 28.04.2009 r. (data nadania 28.04.2009 r., data odbioru 11.05.2009 r.) Nr IPPB4/415-268/09-2/JP Wnioskodawczyni uzupełniła stan faktyczny o następujące informacje:
umowa kredytowa została podpisana 28.10.2005 r.,
odsetki zaczęto spłacać od 28.10.2005 r.,
zapłacone odsetki od kredytu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały zwrócone w żadnej formie, nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
Wnioskodawczyni nie korzystała i nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe,
Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem gruntu,
pierwszy raz Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z ulgi odsetkowej za rok 2008, wraz z mężem.
Co należy rozumieć przez rynek pierwotny i wtórny...
Czy dom został zakupiony na rynku pierwotnym...
Czy przysługuje ulga odsetkowa...
Jaki rok powinien być wpisany w poz. 34 PIT 2K...
Zdaniem Wnioskodawczyni, dom został zakupiony na rynku pierwotnym, gdyż budynek nie był oddany do użytkowania, „były to jedynie ściany z drzwiami i dachem”.
Budowa była prowadzona od 2005 r. (w roku tym Wnioskodawczyni otrzymała pozwolenie na budowę) do 2008 r. (w roku tym została zakończona budowa, otrzymano stosowny dokument).
Zdaniem Wnioskodawczyni przysługuje prawo do ulgi odsetkowej.
W poz. 34 PIT 2K wpisano rok 2005, tzn. rok w którym Wnioskodawczyni otrzymała pozwolenie na budowę.
Takie informacje, z którymi się jednocześnie zgadza, Wnioskodawczyni uzyskała dzwoniąc do biura KIP (0801-055-055).
Zdaniem Wnioskodawczyni zakupu dokonano na rynku pierwotnym, co potwierdza fakt, iż zakupiony budynek był w stanie surowym zamkniętym, nie nadającym się do zamieszkania, nie był oddany do użytkowania, budowę należało kontynuować.
Rynek wtórny dotyczy zakupu budynku, który posiada dokument o oddaniu do użytkowania, czyli zdaniem Wnioskodawczyni jest to gotowy budynek, przygotowany do zamieszkania.
Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588). Przepis ten stanowi, iż podatnikowi , któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002 – 2006, od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisie prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.
Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w 2005 r. Wnioskodawczyni uzyskała wraz z mężem kredyt z przeznaczeniem na sfinansowanie zakupu budynku mieszkalnego w budowie oraz dokończenie budowy. Ponadto w treści wniosku wskazała Pani również, iż w 2005 r. uzyskali Państwo pozwolenie na budowę.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż odliczeniu podlegają jedynie odsetki od kredytu zaciągniętego na kontynuację budowy budynku mieszkalnego. Nie mieszczą się natomiast w zakresie analizowanej ulgi odsetki od kredytu udzielonego na zakup nieruchomości wraz z nieukończonym budynkiem mieszkalnym. Zakupu rozpoczętej budowy, budynku mieszkalnego nie można utożsamiać z wydatkami poniesionymi przez podatnika na budowę budynku mieszkalnego, ponieważ jest to zakup nakładów częściowo poniesionych na budowę przez poprzedniego inwestora (osobę fizyczną). W konsekwencji, kwota spłaconych odsetek od kredytu przeznaczonego na zakup rozpoczętej inwestycji nie podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, w przedmiotowej sprawie możliwość dokonania odliczeń z tytułu spłaty odsetek, przy spełnieniu pozostałych ww. warunków, będzie odnosiła się wyłącznie do tej części kredytu, która została przeznaczona na kontynuację budowy budynku mieszkalnego.
Stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a ww. ustawy, odliczenie odsetek stosuje się, jeżeli inwestycja została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenia na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku. Oznacza to, że trzyletni okres wymagany do zakończenia inwestycji, o którym mowa w cyt. wyżej art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) liczony jest od momentu w którym to podatnikowi udzielono pozwolenia na budowę.
Rok rozpoczęcia budowy, jak również rok jej zakończenia, podatnik jest zobowiązany wykazać w składanym oświadczeniu o wysokości wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych (PIT – 2K).
W przypadku przedmiotowej inwestycji, za rok rozpoczęcia inwestycji ( poz. 34 PIT – 2K), rozumianej jako rok uzyskania pozwolenia na budowę, należy przyjąć rok 2005.
Odnosząc się do pytania nr 1 i 2, które dotyczą pojęć „rynku pierwotnego oraz „rynku wtórnego” należy przywołać definicję prawa podatkowego zawartą w art. 3 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, która stanowi, iż ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego - rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.
W trybie wydawania interpretacji określonym w art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych nie ma uprawnień do interpretowania przepisów innych niż prawa podatkowego.
W zakresie przepisów prawa podatkowego nie zdefiniowano zarówno pojęcia „rynku pierwotnego, jak również „rynku wtórnego”.
Pojęcia te są potocznie używane na potrzeby określenia, czy dana inwestycja spełnia przesłankę zakupu nowo wybudowanego budynku lub lokalu mieszkalnego.
W przypadku zakupu gruntu z poczynionymi nakładami w postaci wybudowanego budynku w stanie surowym zamkniętym, mamy do czynienia z kontynuowaniem inwestycji budowlanej, gdyż przesłanka zakończenia inwestycji, a tym samym uznania budynku za nowo wybudowany nie zachodzi.
Podstawą do rozpatrywania prawa do ulgi w myśl art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawo wynikające z tytułu budowy budynku mieszkalnego.
Prawo do ulgi z tytułu budowy budynku mieszkalnego nie jest ograniczone do przypadków zakupu gruntu bez naniesień, jak również nie wprowadzono ograniczeń o charakterze podmiotowym, uzależniających prawo do ulgi od rodzaju podmiotu od którego zakupuje się nieruchomość gruntową w celu budowy lub kontynuacji budowy budynku mieszkalnego.
Reasumując, o ile wszystkie warunki wynikające z powołanych przepisów zostały spełnione, Wnioskodawczyni przysługuje prawo do ulgi odsetkowej, natomiast za rok rozpoczęcia inwestycji ( poz. 34 PIT – 2K), rozumianej jako rok uzyskania pozwolenia na budowę, należy przyjąć rok 2005.