Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp2-4512-1-504-15-2-en
Timestamp: 2018-03-20 06:24:15
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
ILPP2/4512-1-504/15-2/EN | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-504/15-2/ENinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2015 r. (data wpływu 30 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 30 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Wnioskodawca jest gminną jednostką działającą w formie samorządowego zakładu budżetowego, mającą za zadanie m.in. zarządzanie terenami zieleni miejskiej, utrzymanie i remonty dróg miejskich, administrowanie zasobami komunalnymi (lokale mieszkalne) oraz zarządzanie cmentarzem komunalnym. Na działalność powyższą (oprócz cmentarza) otrzymuje co miesiąc z budżetu gminy dotację przedmiotową, która przeznaczona jest na pokrycie kosztów związanych z tą działalnością (konserwacja, przebudowa, zakup materiałów, energii i usług remontowych). W związku z powyższym otrzymana dotacja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie też podlegać odliczeniu podatek VAT od zakupów finansowanych otrzymaną dotacją przedmiotową.
Natomiast, jeśli chodzi o zarządzanie cmentarzem komunalnym Wnioskodawca pobiera opłaty związane z usługami pogrzebowymi, aktualizacją miejsca pochówku czy postawieniem nagrobka, na które wystawiane są faktury sprzedaży VAT. Kwoty uzyskane za usługi cmentarne służą na pokrycie wydatków związanych z utrzymaniem cmentarza. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zakład obniża podatek należny o kwotę podatku naliczonego od tej działalności. W przypadku zakupów innych niż opodatkowane czy zwolnione, do których nie można wyodrębnić całości lub części kwot Wnioskodawca, zgodnie z art. 90 ust. 1-4 wylicza proporcję, którą określa się procentowo w stosunku rocznym. W miesiącu czerwcu 2015 roku Wnioskodawca otrzymał z budżetu gminy dotację celową na rozbudowę cmentarza komunalnego. Dotacja ta przeznaczona jest na pokrycie wydatków związanych z rozbudową cmentarza (zakup i wykonanie ogrodzenia, prace geodezyjne, wynajem sprzętu itp.), zakupy te są dokumentowane fakturami VAT i opłacane w kwocie brutto. Zainteresowany dodał, że zgodnie z umową z Urzędem Gminy rozliczenie dotacji nastąpi w kwocie netto.
Czy Wnioskodawca ma prawo odliczać podatek naliczony od zakupów sfinansowanych dotacją celową otrzymaną na rozbudowę cmentarza komunalnego...
Zdaniem Wnioskodawcy, będąc podatnikiem podatku od towarów i usług na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ma on prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów towarów i usług sfinansowanych dotacją celową na rozbudowę cmentarza komunalnego, gdyż zakupione towary i usługi związane są z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest gminną jednostką działającą w formie samorządowego zakładu budżetowego, mającą za zadanie m.in. zarządzanie terenami zieleni miejskiej, utrzymanie i remonty dróg miejskich, administrowanie zasobami komunalnymi (lokale mieszkalne) oraz zarządzanie cmentarzem komunalnym. Na działalność powyższą (oprócz cmentarza) otrzymuje co miesiąc z budżetu gminy dotację przedmiotową, która przeznaczona jest na pokrycie kosztów związanych z tą działalnością (konserwacja, przebudowa, zakup materiałów, energii i usług remontowych). W związku z powyższym otrzymana dotacja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie też podlegać odliczeniu podatek VAT od zakupów finansowanych otrzymaną dotacją przedmiotową.
Zarządzając cmentarzem komunalnym Wnioskodawca pobiera opłaty związane z usługami pogrzebowymi, aktualizacją miejsca pochówku czy postawieniem nagrobka, na które wystawiane są faktury sprzedaży VAT. Kwoty uzyskane za usługi cmentarne służą na pokrycie wydatków związanych z utrzymaniem cmentarza. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zakład obniża podatek należny o kwotę podatku naliczonego od tej działalności. W przypadku zakupów innych niż opodatkowane czy zwolnione, do których nie można wyodrębnić całości lub części kwot Wnioskodawca, zgodnie z art. 90 ust. 1-4 wylicza proporcję, którą określa się procentowo w stosunku rocznym.
W miesiącu czerwcu 2015 roku Wnioskodawca otrzymał z budżetu gminy dotację celową na rozbudowę cmentarza komunalnego. Dotacja ta przeznaczona jest na pokrycie wydatków związanych z rozbudową cmentarza (zakup i wykonanie ogrodzenia, prace geodezyjne, wynajem sprzętu itp.), zakupy te są dokumentowane fakturami VAT i opłacane w kwocie brutto. Zainteresowany dodał, że zgodnie z umową z Urzędem Gminy rozliczenie dotacji nastąpi w kwocie netto.
W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości czy ma prawo odliczać podatek naliczony od zakupów sfinansowanych dotacją celową otrzymaną na rozbudowę cmentarza komunalnego.
Należy zauważyć, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usług cmentarnych. Zatem świadczone przez Wnioskodawcę na cmentarzu komunalnym odpłatne usługi cmentarne stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystające ze zwolnienia od podatku.
Jak wskazano na wstępie, zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedmiotowa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W przedmiotowej sprawie warunek, o którym mowa w art. 86 ustawy, zostanie spełniony, ponieważ wykonywane przez Wnioskodawcę usługi cmentarne podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzystają ze zwolnienia od tego podatku, co oznacza, że nabywane towary i usługi na rozbudowę cmentarza będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Zatem, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia – na mocy art. 86 ust. 1 ustawy – podatku naliczonego od zakupów sfinansowanych dotacją celową otrzymaną na rozbudowę cmentarza komunalnego, z uwagi na ich wykorzystanie do czynności opodatkowanych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ILPP2/4512-1-504/15-2/EN