Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippp1-4512-817-15-2-bs
Timestamp: 2018-03-17 20:35:26
Legal References Found: art. 14
 art. 18
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 15
 art. 7
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 2

Document Content:
IPPP1/4512-817/15-2/BS | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie zbycia nieruchomości – zwolnienie.
IPPP1/4512-817/15-2/BSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2015 r. (data wpływu 8 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia Nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 8 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia Nieruchomości.
Sp. z o.o. z (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Spółka jest użytkownikiem wieczystym gruntu oraz właścicielem następujących lokali niemieszkalnych posadowionych na tym gruncie:
budynku biurowego z kotłownią olejową,
kotłowni olejowej,
budynku biurowo-socjalnego,
budynku z pompownią paliw,
wiaty nad boksem,
wiaty przy bocznicy,
bramy wjazdowej,
drogi i płacy utwardzonych,
podziemnych zbiorników paliw,
bocznicy-tory kolejowe,
(dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość została wniesiona do Spółki w formie wkładu niepieniężnego jako zorganizowana część przedsiębiorstwa. Lokale posadowione na Nieruchomości zostały wybudowane przed wniesieniem ich aportem do Spółki.
Spółka nie ma wiedzy na temat wcześniejszej historii Nieruchomości, w szczególności, czy przy ich powstaniu był odliczany VAT oraz czy przed nabyciem przez Spółkę Nieruchomość została już wcześniej oddana do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.
Po nabyciu Nieruchomości Spółka ponosiła wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, od których odliczała VAT naliczony. Wydatki te, zgodnie z wiedzą Spółki, nie przekroczyły jednak 30% jej wartości początkowej.
Od l kwietnia 2007 roku część Nieruchomości, składająca się z dwóch niewyodrębnionych pokoi była przedmiotem najmu opodatkowanego podatkiem VAT.
Od 29 października 2012 roku Nieruchomość (z wyjątkiem dwóch pomieszczeń wynajmowanych już w 2007 roku) była przedmiotem opodatkowanego podatkiem VAT najmu.
Obecnie wobec Wnioskodawcy toczy się postępowanie egzekucyjne, w ramach którego Nieruchomość została zajęta i zostanie sprzedana przez komornika (dalej: „Transakcja”) celem zaspokojenia wierzycieli Spółki. Płatnikiem ewentualnego VAT należnego z tytułu Transakcji będzie, zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, komornik, będący organem egzekucyjnym.
Czy zbycie Nieruchomości w ramach Transakcji podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem VAT...
Stosownie do treści art. 7 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
W myśl art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT, w tym również:
Wskazać należy, że towarem jest również udział w prawie, własności lub użytkowaniu wieczystym Nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. UE L Nr 347.1 ze zm.) państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu ww. regulacji) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela.
Zatem, w świetle powołanego przepisu art. 7 Ustawy o VAT, odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów.
Na mocy art. 41 ust. 1 Ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że w oparciu o art. 146a pkt 1 Ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 Ustawy, o VAT, wynosi 23%.
Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT. Stosownie do tego przepisu, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik (bądź podmiot trzeci) wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania, nie oznacza to, że został on zasiedlony, ponieważ oddanie do użytkowania nie nastąpiło w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, które to czynności będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ponieważ w dniu 1 kwietnia 2007 roku Spółka oddała część Nieruchomości (dwa umeblowane pokoje) w najem podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT a następnie nie dokonywała wydatków na ulepszenia, przekraczających 30% wartości początkowej Nieruchomości, 1 kwietnia 2007 roku doszło do pierwszego zasiedlenia tej części Nieruchomości.
Ponieważ do pierwszego zasiedlenia części Nieruchomości (dwóch umeblowanych pokoi) doszło 1 kwietnia 2007 roku, pomiędzy ich zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Dostawa zatem będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.
Skoro Spółka oddała Nieruchomość (z wyjątkiem dwóch zasiedlonych już pokoi) w najem podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT 29 października 2012 roku, a następnie nie dokonywała ulepszeń, przy których nakłady na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej Nieruchomości, do pierwszego zasiedlenia doszło 29 października 2012 roku w stosunku do całej Nieruchomości z wyjątkiem zasiedlonych w 2007 roku dwóch pokoi.
Ponieważ do pierwszego zasiedlenia Nieruchomości (z wyjątkiem dwóch lokali niebędących przedmiotem najmu) doszło 29 października 2012 roku, pomiędzy ich zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Dostawa zatem będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.
Z powyższym stanowiskiem zgodził się Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 23 stycznia 2015 roku, sygn. I SA/Kr 1767/14.
W zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanych działek wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2015 r. nr IPTPP1/4512-265/15-2/ŻR i w interpretacji indywidualnej z dnia 5 maja 2015 r. IPTPP1/4512-124/15-4/ŻR oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 9 sierpnia 2013 r. 1PPP1/443-632/13-2/AW.
IPTPP1/4512-124/15-4/ŻR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPP1/4512-817/15-2/BS