Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/nocleg-ze-sniadaniem-stanowi-usluge-kompleksowa_4_41887.htm?idDzialu=4&idArtykulu=41887
Timestamp: 2020-01-19 10:55:08
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 5
 art. 41
 art. 114
 art. 14
 art. 5

Document Content:
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 maja 2019 r. (data wpływu 24 maja 2019 r.), uzupełnionym pismem z 11 lipca 2019 r. (data wpływu 17 lipca 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i udokumentowania świadczonej usługi noclegowej wraz ze śniadaniem i obiadokolacją jako usługi kompleksowej - jest nieprawidłowe.
W dniu 24 maja 2019 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i udokumentowania świadczonej usługi noclegowej wraz ze śniadaniem i obiadokolacją jako usługi kompleksowej.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 11 lipca 2019 r. (data wpływu 17 lipca 2019 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 3 lipca 2019 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.318.2019.1.KO.
Wnioskodawca jest właścicielem G położonego w R i prowadzi w nim działalność gospodarczą obejmującą usługi noclegowe i gastronomiczne, jako jedno ze źródeł uzyskania przychodu. Wnioskodawca wystawia faktury na usługi noclegowe (8%) i gastronomiczne (8% i 23%). W restauracji Wnioskodawca świadczy usługi gastronomiczne na rzecz konsumentów zewnętrznych oraz na rzecz osób będących gośćmi gościńca. Usługi noclegowe są sprzedawane łącznie ze śniadaniem jako usługa złożona i opodatkowane według stawki 8% podatku VAT (zgodnie z PKWiU 55.90.19.0 - Pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane - 8% i PKWiU 56.10 - 8% usługi gastronomiczne). Wnioskodawca na fakturze VAT wykazuje w takiej sytuacji usługę noclegową 55 90.19.0 ze stawką 8%.
W celu zapewnienia bardziej urozmaiconej obsługi swoich klientów, Wnioskodawca zamierza rozszerzyć zakres oferowanych usług o świadczenie kompleksowych usług hotelarskich. Obejmować one będą oferowanie usługi noclegowej wraz z wyżywieniem obejmującym śniadania oraz obiadokolacje. Przy czym takie wyżywienie będzie dostępne w prowadzonej przez Wnioskodawcę restauracji (zlokalizowanej w tym samym obiekcie, w którym są świadczone usługi noclegowe) wyłącznie dla osób korzystających z usług noclegowych. Inni goście restauracji (nie korzystających z usług noclegowych) nie będą mieli możliwości odrębnego zakupu obiadokolacji. Takie kompleksowe usługi hotelarskie będą stanowiły odrębną kategorię w cenniku usług oferowanych przez Wnioskodawcę. W takim przypadku w cenniku znajdą się dwie opcje usługi hotelarskiej dwóch różnych cenach:
pierwsza opcja, w której usługa hotelarska sprzedawana będzie łącznie ze śniadaniem (jak dotychczas),
druga opcja, w której usługa hotelarska będzie sprzedawana jako łączna usługa pobytu, łącznie ze śniadaniem i obiadokolacją, a wówczas cena takiej usługi jest wyższa od opcji pierwszej.
W żadnym przypadku świadczenia usług kompleksowych nie będą świadczone usługi gastronomiczne, czy też towary o wyższej, czyli podstawowej stawce podatku VAT (takie jak np. alkohol). Tak więc wszystkie usługi objęte usługą kompleksową będą objęte tą samą (obniżoną) stawką VAT w wysokości 8%. W przypadku sprzedaży usług i towarów o innej stawce VAT (takie jak alkohol) będą one odrębnie wyszczególnione, w odrębnej pozycji z podaniem właściwej (w tym przypadku 23%) stawki podatku VAT.
Pismem z 11 lipca 2019 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy następująco:
Wnioskodawca jest właścicielem G położonego w R i prowadzi w nim działalność gospodarczą obejmującą usługi noclegowe i gastronomiczne, jako jedno ze źródeł uzyskania przychodu. Wnioskodawca wystawia faktury na usługi noclegowe (opodatkowane 8% VAT) i gastronomiczne (8% i 23% VAT). W restauracji Wnioskodawca świadczy usługi gastronomiczne na rzecz konsumentów zewnętrznych oraz na rzecz osób będących gośćmi gościńca. Usługi noclegowe są sprzedawane łącznie ze śniadaniem jako usługa złożona i opodatkowane według stawki 8% podatku VAT (zgodnie z PKWiU 55.90.19.0 - Pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane - 8% i PKWiU 56.10 - 8% usługi gastronomiczne). Wnioskodawca na fakturze VAT wykazuje w takiej sytuacji usługę noclegową 55.90.19.0 ze stawką 8%.
W celu zapewnienia bardziej urozmaiconej obsługi swoich klientów, Wnioskodawca zamierza rozszerzyć zakres oferowanych usług o świadczenie kompleksowych usług hotelarskich. Obejmować one będą oferowanie usługi noclegowej wraz z wyżywieniem obejmującym śniadania oraz obiadokolacje. Przy czym takie wyżywienie będzie dostępne w prowadzonej przez Wnioskodawcę restauracji (zlokalizowanej w tym samym obiekcie, w którym są świadczone usługi noclegowe) wyłącznie dla osób korzystających z usług noclegowych. Inni goście restauracji (nie korzystających z usług noclegowych) nie będą mieli możliwości odrębnego zakupu obiadokolacji. Takie kompleksowe usługi hotelarskie będą stanowiły odrębną kategorię w cenniku usług oferowanych przez Wnioskodawcę. W takim przypadku w cenniku znajdą się dwie opcje usługi hotelarskiej o dwóch różnych cenach:
druga opcja, w której usługa hotelarska będzie sprzedawana jako łączna usługa pobytu, łącznie ze śniadaniem i obiadokolacją, a wówczas cena takiej usługi jest wyższa od opcji pierwszej. Usługa kompleksowa będzie świadczona w całości jako usługa noclegowa o symbolu PKWiU 55.90.19.0 i nie będzie w jej ramach wyodrębnionej usługi gastronomicznej (która gdyby była świadczona odrębnie oznaczona byłaby symbolem PKWiU 56.10.11.0).
W żadnym przypadku świadczenia usług kompleksowych nie będą świadczone w ich ramach usługi gastronomiczne czy też towary o wyższej, czyli podstawowej stawce podatku VAT. Oznacza to, że świadczenie usługi kompleksowej nie będzie obejmowało sprzedaży:
napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 %,
napojów, przy przygotowaniu których jest wykorzystywany napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowanym napoju
innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych podstawową stawką VAT (o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT).
Tak więc wszystkie usługi objęte usługą kompleksową będą objęte tą samą (obniżoną) stawką VAT w wysokości 8%. W przypadku sprzedaży usług i towarów o innej stawce VAT (takich jak np. alkohol) nie będą one ujęte w usłudze kompleksowej, lecz będą odrębnie wyszczególnione, w odrębnej pozycji z podaniem właściwej (w tym przypadku 23%) stawki podatku VAT.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 11 lipca 2019 r.):
Czy świadczenie usług noclegowych wraz ze śniadaniem i obiadokolacją jako usługą kompleksową należy opodatkować stawką podatku 8% VAT jako całość i wykazać na fakturze jako usługę noclegową 55.90.19.0 według stawki VAT - 8%?
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z 11 lipca 2019 r.):
Zdaniem Wnioskodawcy, w takiej sytuacji świadczone będą usługi kompleksowe, w których wyżywienie (śniadanie i obiadokolacja) stanowią jedynie uzupełnienie usługi noclegowej będącej usługą podstawową, główną i mają w stosunku do tej usługi charakter suplementarny. Zdaniem Wnioskodawcy należy wykazać i opodatkować całość według stawki 8% podatku VAT jako usługę w zakresie zakwaterowania. Nocleg, śniadanie i obiadokolacja co prawda stanowi usługę złożoną, ale usługę złożoną można opodatkować jedną stawką podatku i nie ma potrzeby rozbijania jej na fakturze na poszczególne usługi. Usługę złożoną można opodatkować według stawki właściwej dla najdroższego kosztu składowego, co w przypadku Wnioskodawcy stanowi nocleg. W konsekwencji usługa złożona winna być opodatkowana według przepisów dotyczących usług noclegowych tj. według stawki 8% stawki podatku.
Zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo świadczyć usługę kompleksową obejmującą usługi noclegowe i uzupełniające ją usługi gastronomiczne i wyszczególniać ją jako jedną pozycję na fakturze z jedną stawką VAT (8%) jak dla usługi podstawowej (usług noclegowych). Wynika to z tego, że taka usługa kompleksowa stanowi rozszerzenie podstawowej usługi noclegowej, jest dostępna jedynie w pakiecie, a usługi dodatkowe (gastronomiczne) mają charakter uzupełniający usługę podstawową. Liczy się cel świadczenia, który musi wynikać z zawartej między stronami umowy.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%. z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku nr 3 pod poz. 163 wymienione są usługi związane z zakwaterowaniem o symbolu PKWiU 55. We wniosku Wnioskodawca wskazał, że wykonuje usługi noclegowe o symbolu PKWiU 55.90.19.0. „Pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Należy zauważyć, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług Sekcja H - Usługi Moteli i Restauracji Dział 55 obejmuje m.in. usługi noclegowe i usługi towarzyszące wliczone w cenę rachunku za nocleg.
W związku z tym należy stwierdzić, iż usługi gastronomiczne świadczone gościom w ramach restauracji w tym samym obiekcie stanowią usługę towarzyszącą, o ile są świadczone jako część składowa usługi noclegowej oraz wliczone do rachunku za nocleg. Tak więc, o świadczeniu złożonym można mówić, gdy istnieje funkcjonalny związek pomiędzy poszczególnymi elementami świadczenia na tyle ścisły, by nie można było wydzielić z tego świadczenia jego poszczególnych elementów i potraktować ich jako świadczeń odrębnych.
W takiej sytuacji usługa gastronomiczna stanowi integralną część usługi noclegowej. Zarówno usługa noclegowa, jak i usługa gastronomiczna w tym przypadku będą opodatkowane tą samą stawką podatku VAT - 8%, gdyż nie będą obejmowały usług czy towarów o innej (podstawowej, czyli wyższej - 23%) stawce podatku, takich jak np. alkohol. To z kolei oznacza, iż całość usługi może być opodatkowana 8% stawką podatku VAT.
W przypadku, gdy usługi dodatkowe np. gastronomiczne świadczone są za dodatkową odpłatnością, ale jedynie dla zapewnienia większego komfortu gości nie pobiera się należności w momencie ich konsumpcji, lecz sumuje się te kwoty i obciąża daną osobę w momencie wystawienia faktury za nocleg, wówczas usługi gastronomiczne winny być wymienione w osobnej pozycji faktury i będą one opodatkowane właściwą dla nich stawką podatku VAT.
Tut. Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego, nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Na podstawie art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi ...