Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0114-kdip3-2-4011-80-2018-2-ls
Timestamp: 2018-04-25 18:02:52
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 1035
 art. 10
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 30

Document Content:
♦ › Lokal mieszkalny › 0114-KDIP3-2.4011.80.2018.2.LS
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie lokalu mieszkalnego, w którym zamieszkiwać będzie Wnioskodawca jest prawidłowe, natomiast w części dotyczącej wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie drugiego lokalu mieszkalnego, w którym zamieszkiwać będzie matka Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2018 r. (data wpływu 8 lutego 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2018 r. (data nadania 26 lutego 2018 r., data wpływu 27 lutego 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-2.4011.80.2018.1.LS z dnia 22 lutego 2018 r. (data nadania 22 lutego 2018 r., data doręczenia 23 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego częściowo w spadku i dziale spadku w przypadku nabycia dwóch lokali mieszkalnych jest:
prawidłowe- w części dotyczącej wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie lokalu mieszkalnego, w którym zamieszkiwać będzie Wnioskodawca,
nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie drugiego lokalu mieszkalnego, w którym zamieszkiwać będzie matka Wnioskodawcy.
W dniu 8 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego częściowo w spadku i dziale spadku w przypadku nabycia dwóch lokali mieszkalnych.
W spadku po zmarłym w lutym 2014 r. tacie Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność. Podstawą było postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku w 1/2 części dla Wnioskodawcy i dla Jego brata. Brat w drodze aktu notarialnego umowy o częściowy dział spadku - umowy darowizny, darował Wnioskodawcy swoją część nabytych praw do lokalu, tak że Wnioskodawca jest jego jedynym właścicielem. Nabycie praw wynikających ze spadku i darowizny Wnioskodawca zgłosił we właściwym urzędzie skarbowym uzyskując zaświadczenie Naczelnika o zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn. Mieszkanie jest zbyt duże dla dwóch osób (Wnioskodawca zamieszkuje je wraz z mamą), a koszty czynszu/opłat podnoszone 2x do roku są zbyt wysokie w stosunku do dochodów Wnioskodawcy, więc będzie zmuszony sprzedać mieszkanie przed upływem okresu 5 lat od dnia nabycia. Uzyskaną sumę ze sprzedaży w całości Wnioskodawca chce przeznaczyć na zakup dwóch mniejszych mieszkań oraz ewentualny remont. W obu mieszkaniach jako właściciel będzie wpisany tylko Wnioskodawca. W jednym z kupionych mieszkań będzie zamieszkiwał sam Wnioskodawca, w drugim Jego mama. Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnych opłat z tego tytułu od mamy. Oba mieszkania nie będą wynajmowane, ani nie będą użytkowane w sposób służący do zarabiania.
Pismem z dnia 22 lutego 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.80.2018.1.LS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:
wskazanie daty przeprowadzenia częściowego działu spadku – umowy darowizny,
czy wartość nabytych składników majątkowych w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługiwał Panu przed dokonaniem działu spadku lub zniesienia współwłasności?
Pismem z dnia 26 lutego 2018 r. (data nadania 26 lutego 2018 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie. W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca zadał pytanie podatkowe w swojej indywidualnej sprawie oraz wskazał, że:
Umowa w formie aktu notarialnego o częściowy dział spadku została sporządzona pomiędzy Wnioskodawcą a bratem 19 grudnia 2014 r.
Wartość nabytych składników majątkowych w wyniku działu spadku i zniesienie współwłasności jest wyższa niż przysługiwał Wnioskodawcy w udziale przed dokonaniem częściowego działu spadku. W związku z wypełnieniem w całości przepisów art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie jest zwolnione z opodatkowania, a Naczelnik Urzędu Skarbowego wyraził zgodę na rozporządzenie składnikami masy spadkowej w postaci przedmiotowego mieszkania.
Częściowemu działowi spadku i zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły spłaty bądź dopłaty.
Czy przez „wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe”, a więc przesłankę umożliwiającą skorzystanie ze zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można rozumieć zakup dwóch mniejszych mieszkań, których jedynym właścicielem będzie podatnik, który uzyskał dochód z tytułu sprzedaży innego (większego) mieszkania przez upływem 5 lat od jego nabycia?
Zdaniem Wnioskodawcy, za uznaniem „wydatkowania na własne cele mieszkaniowe” w przedstawionej przez Niego przyszłej sytuacji przemawiają dwa argumenty, pierwszy to taki, że jako właściciel w obu mieszkaniach będzie wpisany ten sam podatnik, który sprzedał inne większe mieszkanie przez upływem okresu 5 lat od nabycia. Oba będą służyły zaspokojeniu celów mieszkaniowych rodziny, która wcześniej zamieszkiwała wspólnie. Drugi natury sprawiedliwości społecznej to taki, wobec tego, że z własnej inicjatywy Wnioskodawca chce zapewnić swojej mamie mieszkanie, w którym mogła by zamieszkać po sprzedaży mieszkania, które jest dla dwóch osób za duże, więc nie godzi się Wnioskodawcy karać z tego tytułu podatkiem 19%. Kupno jednego mieszkania nie wchodzi w grę ze względu na ewentualny konflikt z synową oraz fakt, że kupno mniejszego mieszkania oznacza, że będzie ono tańsze, więc zapłaty podatku od pozostałej części dochodu Wnioskodawca nie uniknie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe w części dotyczącej wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie lokalu mieszkalnego, w którym zamieszkiwać będzie Wnioskodawca, natomiast nieprawidłowe w części dotyczącej wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie drugiego lokalu mieszkalnego, w którym zamieszkiwać będzie matka Wnioskodawcy.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 200 ze zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy – jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że – odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a co za tym idzie, kwota uzyskana z tego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w spadku po zmarłym w lutym 2014 r. tacie Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny, podstawą było postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku w 1/2 części dla Wnioskodawcy i dla Jego brata. Brat w drodze aktu notarialnego umowy o częściowy dział spadku - umowy darowizny, darował Wnioskodawcy swoją część nabytych praw do lokalu, tak że Wnioskodawca jest jego jedynym właścicielem, umowa w formie aktu notarialnego została sporządzona 19 grudnia 2014 r. Wartość nabytych składników majątkowych w wyniku działu spadku i zniesienie współwłasności jest wyższa niż przysługiwał Wnioskodawcy w udziale przed dokonaniem częściowego działu spadku. Częściowemu działowi spadku i zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły spłaty bądź dopłaty.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 459 ze zm.) – spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego – jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.
Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
Jeżeli zatem wartość nieruchomości (udziałów w nieruchomości) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że przed datą działu spadku udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.
Zatem za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli:
Tak więc co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej instytucji prawnej podatnik otrzymuje rzecz, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał w dzielonej masie spadkowej. Z taką sytuacją mamy właśnie do czynienia w rozpatrywanej sprawie.
Umowa w formie aktu notarialnego o częściowy dział spadku została sporządzona pomiędzy Wnioskodawcą, a bratem 19 grudnia 2014 r. Wartość nabytych składników majątkowych w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności jest wyższa niż przysługiwał Wnioskodawcy w udziale przed dokonaniem częściowego działu spadku. Częściowemu działowi spadku i zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły spłaty bądź dopłaty.
Jak wskazał Wnioskodawca w treści wniosku, wartość nabytych składników majątkowych w wyniku działu spadku i zniesienie współwłasności jest wyższa niż przysługiwał Wnioskodawcy w udziale przed dokonaniem częściowego działu spadku. W związku z powyższymi wyjaśnieniami Wnioskodawca lokal mieszkalny nabył w lutym 2014 r. w drodze spadku po ojcu oraz w grudniu 2014 r. w drodze działu spadku.
Tym samym przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku oraz udziałowi nabytemu w drodze działu spadku, które Wnioskodawca nabył w 2014 r. stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.
Stosownie natomiast do art. 30e ust. 2 ww. ustawy – podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej – art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
Odrębną kategorią są natomiast koszty uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości, ustalenie których odbywa się w myśl art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w związku z działem spadku nabył udział w lokalu mieszkalnym nieodpłatnie (częściowemu działowi spadku i zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły spłaty bądź dopłaty).
W związku z tym zastosowanie znajdzie przepis art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie, z którym – za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Jak wynika z powyższych przepisów, w sytuacji Wnioskodawcy przychodem ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest wartość nieruchomości, pomniejszona o ewentualne koszty odpłatnego zbycia o ile takie w ogóle zostały poniesione. Tak ustalony przychód można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu ustalone na podstawie art. 22 ust. 6d ww. ustawy.
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy.
W orzecznictwie dość jednolicie przyjmuje się, że cel mieszkaniowy wiąże się z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych, przy czym chodzi tu o potrzeby mieszkaniowe w sensie obiektywnym, a zatem potrzeby przeciętnego podatnika, który o ulgę się ubiega. Zawsze bowiem centrum życiowe koncentruje się w konkretnym budynku lub lokalu mieszkalnym i ten właśnie budynek lub lokal służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Ustawowy warunek do skorzystania z ulgi powinien być spełniony w chwili nabycia nieruchomości. Natomiast Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 20 października 2014 r. sygn. akt I SA/Łd 908/14 postawił tezę, że „już wówczas obiektywna potrzeba wykorzystania takiego lokalu powinna mieć miejsce”. Tym samym nie będzie celem mieszkaniowym nabycie nieruchomości, która ma być przeznaczona dla dziecka na przyszłość, a do tego czasu będzie wynajmowana.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca chce przeznaczyć na zakup dwóch lokali mieszkalnych oraz ewentualny remont. Wnioskodawca będzie realizował własne cele mieszkaniowe w jednym z zakupionych lokali, w drugim realizować własne cele mieszkaniowe będzie matka Wnioskodawcy.
Należy zatem stwierdzić, że w przypadku nabycia lokalu mieszkalnego w którym zamieszkiwać będzie Wnioskodawca, pozwala uznać, że został on nabyty przez Wnioskodawcę na własne cele mieszkaniowe. Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, przeznaczony na nabycie powyższego lokalu, będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast drugi lokal mieszkalny, który ma służyć zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych matki Wnioskodawcy, nie ma nic wspólnego z własnymi celami mieszkaniowymi podatnika. Nie temu miała służyć idea ulgi mieszkaniowej i takiego wydatkowania środków aprobować nie można. Skoro Wnioskodawca zamierza nabyć dwa lokale mieszkalne, wówczas aby realizować „własne cele mieszkaniowe”, powinien osobiście zamieszkiwać w obydwu z nich.
W konsekwencji, wydatkowanie przychodu na nabycie lokalu mieszkalnego przeznaczonego na zamieszkanie przez matkę Wnioskodawcy, nie uprawnia do zwolnienia przedmiotowego, w związku z czym dochód w tej części będzie opodatkowany 19% podatkiem dochodowym – na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Tym samym dokonana przez tut. organ analiza oparta została na zawartym we wniosku oświadczeniu, że wartość otrzymanych nieruchomości mieściła się w udziale jaki przysługiwał Wnioskodawcy przed dokonaniem zniesienia współwłasności.
0114-KDIP3-2.4011.80.2018.2.LS