Source: https://www.podatki.biz/artykuly/czy-mozna-odliczyc-vat-od-uslug-noclegowych-i-gastronomicznych_34_41592.htm
Timestamp: 2019-07-19 19:48:27
Legal References Found: art. 88
 art. 17
 art. 176
 art. 88
 FSK 
 art. 86
 art. 88
 FSK

Document Content:
Brak prawa do odliczenia VAT z faktur za takie usługi wprost wynika z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego nie stosuje się do nabytych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.
Dogłębnej analizy tego zapisu dokonał WSA we Wrocławiu w wyroku z 28 września 2012 r., sygn. akt I SA/Wr 854/12. Sąd uznał w nim, że ograniczenie prawa do odliczenia wynikające z w/w przepisu nie wykracza poza zakres dopuszczalny na mocy art. 17 ust. 6 VI Dyrektywy Rady z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L z 1977 r. 145/1) oraz art. 176 Dyrektywy 2006/112/WE RADY z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347/1). Regulacje unijne zaś nie stanowią środka o charakterze ogólnym gdyż precyzją, że prawa do odliczenia VAT nie dają wyłącznie usługi noclegowe i gastronomiczne. Polska ograniczenie odliczenia opierając się na przytoczonych regulacjach unijnych miała prawo utrzymać.
Rezultatem takiej regulacji jest niepomniejszanie o podatek naliczony w cenie takiej usługi podatku należnego. Vatowiec faktury za usługi noclegowe i gastronomiczne ujmuje w kwocie brutto w kosztach uzyskania przychodu z działalności gospodarczej.
Zasada ta nie obywa się bez wyjątków a odliczenie VAT od nabytych omawianych usług jest możliwe w kilku szczególnych przypadkach:
usługa stanowi część składową usługi kompleksowej
W takiej sytuacji brak przeszkód prawnych, aby dopuszczalne było odliczenie VAT od całej wartości kompleksu usług, w którego skład wchodzi usługa noclegowa lub gastronomiczna, bądź obie łącznie. Z reguły usługi tego rodzaju stanowią element składowy usługi szkoleniowej, która oprócz przekazywania w takiej czy innej formie wiedzy złożona jest z zakwaterowania i wyżywienia. Brak jest w polskim systemie prawnym legalnej definicji świadczenia kompleksowego. Została ona wypracowana przez orzecznictwo. Przykładem może być wyrok WSA w Poznaniu z 8 marca 2018 r. Sąd uznał w nim za orzecznictwem TSUE oraz NSA, że świadczenie kompleksowe zachodzi wówczas gdy wyodrębnienie poszczególnych elementów – mimo, iż mogą stanowić samodzielny byt – byłoby sztuczne i z punktu widzenia konsumenta takie rozbite na elementy składowe usługi nie zaspokajałyby jego potrzeb.
usługa nabywana jest wyłącznie w celu dalszej odsprzedaży
W świetle art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT zwrócić trzeba uwagę na sytuację podmiotów nabywających omawiane usługi dla ich dalszej odsprzedaży w ramach organizowanych szkoleń lub konferencji. Nie mają one bowiem prawa do odliczenia VAT, są natomiast obowiązane opodatkować dalszą ich sprzedaż. Nie wydaje się to zgodne z zasadą neutralności VAT, w myśl której jego ekonomiczny ciężar powinien spoczywać na konsumencie. O tym, iż odliczenie VAT jest w takiej sytuacji niemożliwe przekonane są organy skarbowe, o czym świadczyć może interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 marca 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.36.2018.1.KBR. W wyroku z 25 kwietnia 2017 r., sygn. akt I FSK 1637/15, NSA uznał, że zakaz odliczania VAT od usług gastronomicznych i noclegowych nie powinien dotyczyć firm, które nabywają takie usługi wyłącznie w celu dalszej odsprzedaży w ramach przedmiotu swej działalności. Stanowią one wydatki ściśle związane z działalnością gospodarczą, zaś pozbawienie takich vatowców prawa do odliczenia VAT stanowi sprzeczność z zasadą neutralności VAT.
Tak więc jeżeli usługa noclegowa bądź noclegowa i gastronomiczna stanowi usługę pomocniczą w stosunku do nabytej usługi kompleksowej i jest jej częścią składową, VAT podlega odliczeniu od pełnej wartości usługi. Oznacza to, że także od wartości przypadającej na usługę noclegową lub noclegową i gastronomiczną. Pamiętać wszakże należy, iż stawkę VAT dla usługi kompleksowej wyznaczać będzie ta która jest właściwa dla usługi głównej.
Od usług gastronomicznych odróżnić należy wyraźnie usługi cateringowe. Rozróżnienie opiera się na odmiennej klasyfikacji pod względem statystycznym. W świetle ugruntowanej linii orzeczniczej – przykład może stanowić wyrok WSA w Poznaniu z 8 marca 2018 r., sygn. akt I SA/Po 27/18 – usługa gastronomiczna polega na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu jego przygotowania (w lokalu restauratora). Usługi cateringowe polegają natomiast na:
- dostarczeniu gotowej lub niegotowej żywności albo napojów,
- dostarczeniu żywności i napojów przeznaczonych do spożycia przez ludzi wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi, umożliwiającymi ich natychmiastowe spożycie.
Od usługi noclegowej należy wyraźnie odróżnić usługę wynajmu nieruchomości. Możliwe są sytuacje, gdy podatnik VAT wynajmuje lokale mieszkalne w celu umożliwienia zakwaterowania w nich swoim pracownikom. Przedmiot umowy stanowi lokal mieszkalny, zaś jego najemca wykorzystuje go na cele mieszkaniowe, co stanowi ostateczny cel udostępnienia go pracownikowi. Podatnik wykorzystuje więc takie lokale w swojej działalności gospodarczej. Służą one zatem realizacji celów gospodarczych takiego podatnika. Pracownicy zamieszkują w wynajmowanych przez vatowca mieszkaniach jedynie tymczasowo, wyłącznie w związku z realizacją swoich obowiązków służbowych. Zatem celem pracownika nie jest przeniesienie centrum interesów życiowych do innej miejscowości, lecz jedynie możliwość przebywania w danym lokalu tymczasowo wyłącznie w związku z wykonywaną pracą i przez okres jej świadczenia.
Prawo do odliczenia VAT przysługuje w takim zakresie w jakim nabywane przez podatnika towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Tak stanowi podstawowy w tym względzie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Określony w art. 88 ust. 1 pkt 4 zakaz dotyczący usług noclegowych nie znajdzie w takiej sytuacji zastosowania. Nie będziemy mieć bowiem w takiej sytuacji do czynienia z usługami noclegowymi. W związku z tym brak jest przeszkód w odliczeniu VAT z faktur wystawianych przez kontrahenta za tego rodzaju usługi.
W kwestii tej w wyroku z 8 maja 2018 r., sygn. akt I FSK 1182/16, głos zabrał NSA. Stwierdził, że podatnik wynajmując mieszkania i oddając je nieodpłatnie pracownikom prowadzi swą normalną działalność gospodarczą. W ramach tej działalności organizuje zakwaterowanie dla załogi. NSA nie miał wątpliwości, iż aby zastosować zwolnienie z VAT, które uniemożliwiałoby odliczenie tego podatku podatnik musiałby zaspokajać swoje własne cele mieszkaniowe.
Warto zwrócić uwagę, że ten wyrok i wcześniejsze rozstrzygnięcie WSA w tym przedmiocie został wydany na skutek zaskarżenia interpretacji indywidualnej, w której fiskus uznał, że podatnik wynajmuje w/w nieruchomości na cele mieszkaniowe co korzysta ze zwolnienia z VAT nie dając tym samym prawa do jego odliczenia.