Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/0113-kdipt2-3-4011-145-2018-4-ms
Timestamp: 2019-01-17 17:49:45
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 39
 art. 359
 art. 359
 art. 359
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 22
 art. 23
 art. 41
 art. 41
 art. 13
 art. 18
 art. 3
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 17
 art. 30
 art. 41
 art. 39
 art. 17
 art. 30
 art. 39
 art. 39
 art. 24
 art. 24

Document Content:
♦ › Akcja › 0113-KDIPT2-3.4011.145.2018.4.MS
, 21 maja 2018 r.
Obowiązki płatnika w związku z dobrowolnym umorzeniem akcji
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2018 r. (data wpływu 12 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 maja 2018 r. (data wpływu 14 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika i obowiązków informacyjnych w związku z dobrowolnym umorzeniem akcji bez wynagrodzenia dokonanym po upływie 6 lat od daty przekształcenia – jest prawidłowe.
W dniu 12 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika i obowiązków informacyjnych w związku z dobrowolnym umorzeniem akcji bez wynagrodzenia dokonanym po upływie 6 lat od daty przekształcenia.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 i art. 14f § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym Organ podatkowy pismem z dnia 27 kwietnia 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.145.2018.3.MS (doręczonym w dniu 7 maja 2018 r.), wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 14 maja 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 10 maja 2018 r.).
Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie szeroko rozumianej automatyki przemysłowej, jak i dystrybucji akcesoriów fotograficznych, rozwiązań pamięci masowych oraz akumulatorków, baterii i ładowarek. Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne.
Spółka powstała w dniu 14 września 2012 r., jako X spółka cywilna. W 2013 r. Pani BM., Pan BM. oraz Pan AZ. .(dalej: „Dotychczasowi Wspólnicy”) zawarli z Inwestorami (osobami fizycznymi) list intencyjny, w którym wskazali, że w perspektywie nadchodzących lat będą dążyć do:
przekształcenia Spółki w formę spółki akcyjnej lub komandytowo-akcyjnej; oraz
poszerzenia grona wspólników X w ramach spółki powstałej w wyniku przekształcenia poprzez skierowanie oferty objęcia akcji dla dotychczasowych Inwestorów.
W dniu 4 stycznia 2016 r., w wyniku przekształcenia X Spółka cywilna powstała Spółka w formie spółki jawnej.
Obecnie, Dotychczasowi Wspólnicy planują zmianę formy prawnej Spółki w spółkę akcyjną (dalej: „Spółka Akcyjna”). Kapitał zakładowy Spółki Akcyjnej powstałej z przekształcenia Spółki zostanie ustalony w wysokości 216 666 zł, a pozostała część majątku Spółki z dnia przekształcenia zostanie przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki Akcyjnej. Udział w akcjonariacie Spółki Akcyjnej będzie odzwierciedlał obecny parytet praw do udziału w zysku Dotychczasowych Wspólników Spółki. W wyniku przekształcenia Spółki, do Spółki Akcyjnej nie przystąpi żaden nowy wspólnik, który swoim wkładem mógłby zwiększyć kapitał zakładowy Spółki Akcyjnej wobec uprzednio opodatkowanych podatkiem od czynności cywilnoprawnych wkładów do Spółki. Po przekształceniu, do Spółki Akcyjnej przystąpią Inwestorzy poprzez wniesienie wkładów pieniężnych na kapitał zakładowy Spółki Akcyjnej. Następnie Spółka Akcyjna, za zgodą Dotychczasowych Wspólników, zamierza nieodpłatnie nabyć w celu umorzenia część własnych akcji od Dotychczasowych Wspólników (dobrowolne umorzenie akcji Spółki Akcyjnej). Po nabyciu akcje zostaną umorzone w drodze uchwały zgromadzenia akcjonariuszy Spółki. Po przeprowadzeniu dobrowolnego umorzenia akcji Spółki Akcyjnej, Dotychczasowi Wspólnicy pozostaną akcjonariuszami Spółki Akcyjnej. W przyszłości, po upływie co najmniej 6 lat od daty przekształcenia, Dotychczasowi Wspólnicy zamierzają wyrazić zgodę na dobrowolne umorzenie wszystkich posiadanych przez nich akcji Spółki Akcyjnej. Spółka Akcyjna zamierza nabyć od Dotychczasowych Wspólników wszystkie akcje własne celem ich umorzenia.
W piśmie z dnia 9 maja 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego jako osoba planująca utworzenie Spółki Akcyjnej (przez przekształcenie). Spółka Akcyjna powstała w wyniku przekształcenia Spółki będzie nosić nazwę X Spółka Akcyjna i będzie posiadać siedzibę w K.
Wnioskodawca nie sporządził jeszcze planu przekształcenia spółki jawnej w spółkę akcyjną. Wspólnicy Spółki nie podjęli jeszcze uchwały o przekształceniu. Nie powołano członków organów spółki przekształconej. Nie uzyskano zgody Dotychczasowych Wspólników na uczestnictwo w spółce przekształconej. Nie doszło do podpisania statutu spółki przekształconej. Nie zawarto umowy Spółki Akcyjnej.
Czy w związku z nieodpłatnym umorzeniem wszystkich akcji należących do Dotychczasowych Wspólników dokonanym po upływie co najmniej 6 lat od daty przekształcenia, Spółka Akcyjna zobowiązana będzie, do poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów uzyskanych przez Dotychczasowych Wspólników zbywających akcje?
Czy w związku z nieodpłatnym umorzeniem wszystkich akcji należących do Dotychczasowych Wspólników dokonanym po upływie co najmniej 6 lat od daty przekształcenia, Spółka Akcyjna, na podstawie art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zobowiązana będzie do wystawienia imiennych informacji, sporządzonych według ustalonego wzoru PIT-8C o wysokości dochodu osiągniętego przez Dotychczasowych Wspólników zbywających akcje celem nieodpłatnego umorzenia?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z nieodpłatnym umorzeniem wszystkich akcji należących do Dotychczasowych Wspólników, dokonanym po upływie co najmniej 6 lat od daty przekształcenia, Spółka Akcyjna nie będzie zobowiązana, do poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów uzyskanych przez Dotychczasowych Wspólników zbywających akcje.
Umorzenie akcji polega na ich prawnym unicestwieniu, tj. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z akcji. Instytucja umorzenia akcji wspólnika spółki kapitałowej została uregulowana w art. 359 Kodeksu spółek handlowych.
Przepis art. 359 § 1 ww. ustawy stanowi, że akcje mogą być umorzone w przypadku, gdy statut tak stanowi. Akcja może być umorzona albo za zgodą akcjonariusza w drodze jej nabycia przez spółkę (umorzenie dobrowolne), albo bez zgody akcjonariusza (umorzenie przymusowe). Umorzenie dobrowolne nie może być dokonane częściej niż raz w roku obrotowym. Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa statut.
Przepis art. 359 § 2 ww. ustawy dopuszcza możliwość dobrowolnego umorzenia akcji bez wynagrodzenia.
Z powyższego wynika, że umorzenie akcji co do zasady odbywa się za wynagrodzeniem. Jednak w ramach umorzenia dobrowolnego dopuszcza się umorzenie nieodpłatne. Tryb umorzenia ma istotne znaczenie dla podatku dochodowego od osób fizycznych. Na gruncie tego podatku, umorzenie dobrowolne i przymusowe traktowane są bowiem odmiennie. W przypadku umorzenia dobrowolnego akcji dochodzi najpierw do zbycia tychże akcji przez akcjonariusza – w takim przypadku następuje nabycie akcji przez spółkę – a dopiero w drugiej kolejności dochodzi do ich umorzenia przez spółkę. Zatem w przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia akcji przez spółkę i odrębnie do ich umorzenia – w dwóch etapach działań. Wobec powyższego, z dobrowolnym umorzeniem akcji mamy do czynienia wówczas, gdy akcjonariusz spółki akcyjnej wyrazi zgodę na umorzenie akcji, a ponadto spółka akcyjna nabędzie od akcjonariusza akcje własne celem ich umorzenia.
Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
W przypadku umorzenia dobrowolnego akcji w spółkach kapitałowych dochodzi do zbycia tych akcji, a osiągnięty przychód z tego tytułu należy zakwalifikować – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – do kapitałów pieniężnych. Jednak należy podkreślić, że dyspozycją tego przepisu objęte jest wyłącznie zbycie o charakterze odpłatnym. W sytuacji, kiedy umorzenie akcji przeprowadzane jest bez wynagrodzenia, nie powstaje przychód należny. Innymi słowy akcjonariuszowi, którego akcje umarzane są bez wynagrodzenia, nie przysługuje tytuł prawny do żądania wypłaty wynagrodzenia. Stwierdzić należy, że nie dochodzi wówczas do powstania przychodu, który można byłoby określić jako przychód zgodny z dyspozycją ww. przepisu.
W przypadku dobrowolnego umorzenia akcji w Spółce Akcyjnej bez wynagrodzenia, nie będzie miało miejsce odpłatne zbycie przez Dotychczasowych Wspólników zbywających akcje, a tym samym nie wystąpi w stosunku do żadnego z Dotychczasowych Wspólników obowiązek w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. lf oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c (art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy).
W art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidziano obowiązki płatnicze. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku dochodów z kapitałów pieniężnych określonych w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca przewidział odmienne zasady opodatkowania, wyrażone w art. 30a i 30b tej ustawy. W związku z tym należy zauważyć, że opodatkowanie dochodu z dobrowolnego umorzenia akcji (przez ich zbycie w celu umorzenia) w istotny sposób różni się od sposobu opodatkowania dochodów (przychodów) z umorzenia akcji zaliczanych do przychodów (dochodów) z udziału w zyskach osób prawnych.
W pierwszym przypadku podatnicy są zobowiązani do opodatkowania tych dochodów samodzielnie, tj. bez udziału płatnika. Natomiast w odniesieniu do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych zasadą (sformułowaną wprost w art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest udział płatnika w pobraniu zryczałtowanego podatku dochodowego.
Jako że w opisanym zdarzeniu przyszłym dojdzie do dobrowolnego umorzenia akcji Spółki Akcyjnej bez wynagrodzenia, a więc do zbycia akcji Spółki Akcyjnej bez wynagrodzenia celem ich umorzenia, Spółka Akcyjna nie będzie obowiązana do poboru podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przedmiotowego zbycia.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z nieodpłatnym umorzeniem wszystkich akcji należących do Dotychczasowych Wspólników, dokonanym po upływie co najmniej 6 lat od daty przekształcenia, Spółka Akcyjna, na podstawie art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie zobowiązana do wystawienia imiennych informacji, sporządzonych według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości dochodu osiągniętego przez Dotychczasowych Wspólników zbywających akcje celem nieodpłatnego umorzenia. Wynagrodzenie otrzymane przez osoby fizyczne z tytułu (dobrowolnego) umorzenia akcji zaliczane jest do przychodów z kapitałów pieniężnych. W przypadku umorzenia dobrowolnego powstaje przychód w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną.
W przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do zaistnienia dwóch niezależnych czynności prawnych. W pierwszej kolejności mamy do czynienia ze zbyciem akcji przez Dotychczasowych Wspólników na rzecz Spółki Akcyjnej, a w drugiej – z umorzeniem tych akcji przez Spółkę Akcyjną.
Tytułem do uzyskania przychodu przez Dotychczasowych Wspólników mogłoby być wyłącznie odpłatne zbycie akcji. Za przychód z tego tytułu uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.
Jako że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym umorzenie akcji nastąpi bez wynagrodzenia, tzn. Dotychczasowi Wspólnicy nie otrzymają z tego tytułu żadnych świadczeń, przychód po stronie Dotychczasowych Wspólników zbywających akcje nie powstanie.
W myśl art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, zobowiązany jest zapłacić podatek dochodowy w wysokości 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie z art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do dochodu z odpłatnego zbycia akcji obowiązek sporządzenia imiennej informacji według ustalonego wzoru o wysokości tego dochodu ciąży na osobach fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, osobach prawnych i ich jednostkach organizacyjnych oraz jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej.
Z uwagi na to, że z tytułu dobrowolnego umorzenia akcji bez wynagrodzenia nie powstanie dochód po stronie Dotychczasowych Wspólników zbywających akcje, Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku wystawienia imiennych informacji o wysokości dochodu (PIT-8C) w oparciu o przepis art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawca przywołał nieobowiązujące brzmienie art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawą z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2175) zmieniono m.in. art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który po zmianie stanowi, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości. Powyższa zmiana nie ma wpływu na treść rozstrzygnięcia.
0113-KDIPT2-3.4011.145.2018.4.MS
0113-KDIPT2-3.4011.180.2018.1.IS | Interpretacja indywidualna