Source: https://interpretacje-podatkowe.org/doradztwo/iptpp2-4512-71-15-4-ir
Timestamp: 2017-10-23 02:42:14
Legal References Found: art. 113
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 14

Document Content:
IPTPP2/4512-71/15-4/IR | Interpretacja indywidualna
W zakresie możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, dla usług księgowo-biurowych.
IPTPP2/4512-71/15-4/IRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2015 r. (data wpływu 3 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 kwietnia 2015 r. (data wpływu 28 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, dla usług księgowo-biurowych – jest prawidłowe.
W dniu 3 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, dla usług księgowo-biurowych.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 kwietnia 2015 r. poprzez doprecyzowanie przedstawionego opisu sprawy.
Wnioskodawczyni od kilku lat prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą „....” (dalej Biuro) na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej wg PKD 69.20.Z - Działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe. Nie posiada certyfikatu księgowego nadanego przez Ministra Finansów. Nie jest doradcą podatkowym. Zatrudnia pracowników, którzy również nie posiadają uprawnień doradcy podatkowego i nie są prawnikami.
Głównym przedmiotem prowadzonej działalności jest świadczenie usług księgowo - biurowych, w tym:
prowadzenie ksiąg podatkowych, w tym książek przychodów i rozchodów, ewidencji przychodów opodatkowanych ryczałtem, ewidencji sprzedaży i zakupów VAT,
sporządzanie podatkowych deklaracji miesięcznych i rocznych na podstawie danych wynikających z prowadzonych ksiąg podatkowych, o których mowa w pkt 1),
prowadzenie dokumentacji w zakresie wynagrodzeń, zasiłków chorobowych, deklaracji ZUS oraz ewidencji pracowniczych, w tym umowy o pracę i świadectwa pracy.
Usługi są świadczone wyłączenie w oparciu o kompleksową obsługę księgową na podstawie zawieranych umów z klientami Biura.
Wnioskodawczyni nie świadczy ponadto usług prowadzenia ksiąg rachunkowych, o których mowa w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Nie prowadzi także działalności związanej ze świadczeniem usług w zakresie doradztwa, nie udziela porad ani opinii podatkowych, prawnych i finansowych zarówno ustnych jak i pisemnych.
W piśmie z dnia 24 kwietnia 2015 r. stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że prowadzi przedmiotową działalność gospodarczą od dnia 7 listopada 2000 r. Od dnia rozpoczęcia działalności do dnia 30 kwietnia 2001 r. była zwolniona z VAT ze względu na obroty. Od dnia 1 maja 2001 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. Wnioskodawczyni była zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Z dniem 1 stycznia 2014 r. dobrowolnie zrezygnowała z bycia podatnikiem VAT czynnym (obroty nie zostały przekroczone) i nadal nie jest podatnikiem VAT czynnym (obroty nadal nie są przekraczane). Przewidywana przez Wnioskodawczynię wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przedmiotowej działalności gospodarczej nie przekroczy w 2015 r. kwoty 150.000 zł.
Wnioskodawczyni nie wykonuje i nie zamierza wykonywać czynności udzielania podatnikom, płatnikom i inkasentom, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami. Nie reprezentuje i nie zamierza reprezentować podatników, płatników i inkasentów w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w ww. wymienionych sprawach. Wnioskodawczyni nie wykonuje i nie zamierza wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Czy przysługuje Wnioskodawczyni prawo do zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z tym, że w ramach prowadzonej działalności nie świadczy usług z zakresu doradztwa, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje prawo do zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Podatnicy, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł, nie muszą rozliczać VAT. Mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (tzw. zwolnienie ze względu na obroty). W ocenie Zainteresowanej, nie wszyscy jednak mogą korzystać z ww. zwolnienia. Przykładowo - zwolnienie to nie może być stosowane m.in. przez podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa (z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego - art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy o VAT).
Ustawa o VAT ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia "doradztwo". Stąd, zdaniem Wnioskodawczyni, pojawiają się wątpliwości, czy biura rachunkowe, świadczące usługi księgowe, mogą korzystać z omawianego zwolnienia.
W stanie prawnym obowiązującym do 9 sierpnia 2014 r. organy podatkowe uważały, że biura rachunkowe, które nie świadczą usług doradczych, mogą korzystać ze zwolnienia z VAT ze względu na obroty. Definiując termin "doradztwo" nakazywały stosować definicję słownikową, zgodnie z którą "doradzić" to "udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie". Przywoływały też regulacje zawarte w ustawie o doradztwie podatkowym odwołujące się do czynności doradztwa podatkowego i w ustawie o rachunkowości dotyczące usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych (obowiązujące do 9 sierpnia 2014 r.). Na tej podstawie uznawały, że biura rachunkowe, które świadczą dla klientów usługi księgowe (w tym - w ramach kompleksowej usługi sporządzają, podpisują i składają deklaracje oraz informacje), ale nie udzielają klientom fachowych porad, opinii, zaleceń i wyjaśnień podatkowych (czyli nie świadczą czynności zastrzeżonych - co do zasady - dla doradców podatkowych), mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na mocy art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT.
Zdaniem Zainteresowanej, takie stanowisko zaprezentował m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 30 września 2014 r., nr ITPP2/443-864/14/AW, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 28 sierpnia 2014 r., nr IPTPP4/443-410/14-2/MK, czy Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 30 lipca 2014 r. nr IPPP2/443-530/14- 2/KOM.
Od 10 sierpnia 2014 r., na mocy ustawy deregulacyjnej ułatwiającej dostęp do niektórych zawodów, zmieniono przepisy ustawy o rachunkowości oraz ustawy o doradztwie podatkowym. W tej pierwszej ustawie uchylono większość przepisów dotyczących usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, a w ustawie o doradztwie podatkowym - zmieniono m.in. zakres czynności zaliczanych do czynności doradztwa podatkowego.
Obecnie, na mocy art. 2 ust. 1 tej drugiej ustawy, czynności doradztwa podatkowego obejmują:
W ocenie Wnioskodawczyni, czynności wymienione w pkt 2 i 3 mogą wykonywać wszystkie podmioty (np. biura rachunkowe, a także inne podmioty, które nie mają szczególnych uprawnień), a czynności wymienione w pkt 1 i 4 - mogą wykonywać jedynie podmioty uprawnione na mocy ww. ustawy (doradcy podatkowi, adwokaci, itp.).
Pojawiły się zatem wątpliwości – czy "usługi w zakresie doradztwa", o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy o VAT, wchodzą w zakres "czynności doradztwa podatkowego", a tym samym - czy zmiany w ww. przepisach spowodowały jednocześnie, iż biura rachunkowe utraciły prawo do korzystania ze zwolnienia z VAT ze względu na obroty.
Zdaniem Zainteresowanej, na potrzeby ustalenia prawa do zwolnienia z VAT ze względu na obroty, definiując pojęcie doradztwa, należy nadal (tj. tak jak przed 10 sierpnia 2014 r.) odwoływać się do definicji słownikowej. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN pod pojęciem "doradca" należy rozumieć "ten, kto udziela porad". Natomiast w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, "doradzać" oznacza "udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie". Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad w różnych dziedzinach, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza, wskazuje sposób postępowania. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin "usługi w zakresie doradztwa" należy rozumieć szeroko. Według Wnioskodawczyni, należy również podkreślić, że w ww. przepisach ustawy o VAT nie został wskazany symbol PKWiU odnoszący się wprost do konkretnych usług doradczych.
Wobec powyższego, zdaniem Zainteresowanej, należy zauważyć, iż prowadzenie książki przychodów i rozchodów czy innych ewidencji, jak również sporządzanie deklaracji podatkowych zgodnie z przepisami prawa nie posiada symptomów doradztwa, a jedynie jest wykonywaniem czynności zleconych w oparciu o dostarczone dokumenty i informacje przez klientów. Czynności doradztwa są pojęciem szerszym niż doradztwo podatkowe, a zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku sygnatura .... z 28 marca 2012 r. „prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług regulowanego przepisami art. 113 ust. 1 ustawy o VAT służy zatem podatnikowi, który świadczy kompleksowe usługi rachunkowo-księgowe, o ile nie świadczy przy tym usług doradztwa”. W związku z tym, iż Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradztwa (nie udziela fachowych porad, opinii, itp.), a jedynie prowadzi księgi podatkowe i sporządza deklaracje podatkowe na podstawie tych ksiąg, powinna mieć prawo do korzystania ze zwolnienia z VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Doradztwo podatkowe i związany z tym zawód doradcy podatkowego jest materią regulowaną ustawowo - ustawą z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213, z późn. zm.). Dla celów określenia czynności jakie może wykonywać doradca podatkowy został określony ustawowo zakres czynności uznawanych za czynności doradztwa podatkowego. Czynności doradztwa podatkowego- zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o doradztwie podatkowym (w brzmieniu obowiązującym od 10 sierpnia 2014 r.) - dla celów stosowania tej ustawy obejmują zatem:
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni od 7 listopada 2000 r. prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą „....” (dalej Biuro) na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej wg PKD 69.20.Z - Działalność rachunkowo-księgowa, doradztwo podatkowe. Zainteresowana nie posiada certyfikatu księgowego nadanego przez Ministra Finansów. Nie jest doradcą podatkowym. Zatrudnia pracowników, którzy również nie posiadają uprawnień doradcy podatkowego i nie są prawnikami. Głównym przedmiotem prowadzonej działalności jest świadczenie usług księgowo - biurowych, w tym:
Usługi są świadczone wyłączenie w oparciu o kompleksową obsługę księgową na podstawie zawieranych umów z klientami Biura. Wnioskodawczyni nie świadczy ponadto usług prowadzenia ksiąg rachunkowych, o których mowa w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Nie prowadzi także działalności związanej ze świadczeniem usług w zakresie doradztwa, nie udziela porad ani opinii podatkowych, prawnych i finansowych zarówno ustnych jak i pisemnych.
Nadto Wnioskodawczyni wskazała, że od dnia rozpoczęcia działalności do dnia 30 kwietnia 2001 r. była zwolniona z VAT ze względu na obroty. Od dnia 1 maja 2001 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. była zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Z dniem 1 stycznia 2014 r. dobrowolnie zrezygnowała z bycia podatnikiem VAT czynnym (obroty nie zostały przekroczone) i nadal nie jest podatnikiem VAT czynnym (obroty nadal nie są przekroczone). Przewidywana przez Wnioskodawczynię wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przedmiotowej działalności gospodarczej nie przekroczy w 2015 r. kwoty 150.000 zł. Zainteresowana nie wykonuje i nie zamierza wykonywać czynności udzielania podatnikom, płatnikom i inkasentom, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami. Nie reprezentuje i nie zamierza reprezentować podatników, płatników i inkasentów w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w ww. wymienionych sprawach. Wnioskodawczyni nie wykonuje i nie zamierza wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze opis usług świadczonych przez Wnioskodawczynię oraz analizę ww. przepisów, a także okoliczność, iż Wnioskodawczyni nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie świadczy usług, które nie są objęte zwolnieniem z art. 113 ust. 1 ustawy.
Wobec powyższego, należy stwierdzić, iż skoro Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy wyłącznie wskazane wyżej kompleksowe usługi rachunkowo-księgowe, polegające na prowadzeniu w imieniu i na rzecz podatników ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych, i nie świadczy usług prawniczych lub o charakterze doradczym oraz nie świadczy pozostałych usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, to może przy świadczeniu tych usług korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Zauważyć należy, że skorzystanie ze zwolnienia będzie możliwe do czasu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy kwoty 150.000 zł netto oraz gdy Wnioskodawczyni nie zacznie wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
IPTPP1/4512-77/15-4/ŻR | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-410/14-2/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Doradztwo > IPTPP2/4512-71/15-4/IR