Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp2-443-700-14-aw-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184797654
Timestamp: 2020-05-27 12:35:33
Legal References Found: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 21
 art. 113
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 113
 art. 47

Document Content:
ITPP2/443-700/14/AW - Pismo wydane przez: Izba...
ITPP2/443-700/14/AW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2014 r. (data wpływu 29 maja 2014 r.), uzupełnionym w dniu 1 września 2014 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania dostawy działek gruntu - jest prawidłowe.
W dniu 29 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 1 września 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania dostawy działek gruntu.
W dniu 8 kwietnia 2008 r. ojciec Pana wystąpił do Urzędu Gminy o objęcie miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działki gruntu. W dniu 11 lipca 2011 r. postanowieniem Sądu Rejonowego otrzymał Pan spadek po ojcu. Przedmiotem spadku było gospodarstwo rolne o powierzchni 7,6970 ha, którego był Pan współwłaścicielem wraz z dwoma współwłaścicielami. Część gruntów wchodzących w skład masy spadkowej uchwałą Rady Gminy z dnia 29 grudnia 2011 r. została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem na zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z dopuszczeniem usług. W dniu 3 lipca 2013 r., decyzją Wójta Gminy zatwierdzającą podział działki nr 831/1 o powierzchni 0,3722 ha, stał się Pan właścicielem tej działki. Została ona podzielona na działki:
831/4, o pow. 0,0599 ha;
831/5, o pow. 0,1066 ha;
831/6, o pow. 0,1048 ha;
831/7, o pow. 0,1009 ha.
Dwie z nich zostały sprzedane w dniu 31 lipca 2013 r. jednemu nabywcy za cenę 90.000,00 zł, a trzecia została sprzedana w dniu 8 kwietnia 2014 r. za cenę 36.000,00 zł. Ponadto, ww. decyzja stwierdza, że powstała w wyniku podziału działka nr 831/4 o pow. 0,0599 ha została wydzielona pod poszerzenie pasa drogowego drogi gminnej i z mocy prawa przechodzi na własność Gminy z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna. Działki gruntu, które zostały zbyte, nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze, ani też nie prowadził Pan na nich żadnych upraw rolnych. Nie użytkował Pan w żaden sposób działek ani wtedy, kiedy był ich współwłaścicielem, ani po tym, kiedy stał się ich jedynym właścicielem. W celu przygotowania działek gruntu do sprzedaży nie uzbrajał ich Pan, ani też nie była wydzielana droga wewnętrzna, poza wydzieleniem pasa na poszerzenie drogi gminnej. Oferty sprzedaży umieścił Pan na rynku nieruchomości poprzez ogłoszenie w internecie oraz telewizji kablowej. Nie prowadził Pan działalności gospodarczej, a sprzedaż ww. działek była jednorazowa i nie przewiduje sprzedaży takich terenów w przyszłości.
Czy z uwagi na sporadyczne wykonanie czynności dostawy terenów budowlanych należących do majątku osobistego musi Pan zapłacić podatek VAT wynikający z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest zobowiązany do zapłaty podatku wynikającego z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy. Powyższe stanowisko wynika z następujących przesłanek:
przedmiot sprzedaży powstał z majątku osobistego;
nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej w tym zakresie;
nie występują przesłanki wynikające z art. 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, który stanowi, że działalnością gospodarczą jest działalność wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły;
złożył Pan zeznanie PIT-39 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2013, w którym przeznaczył część uzyskanych dochodów na cele mieszkaniowe korzystając z ulgi mieszkaniowej określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z ust. 1 pkt 1, jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Działalność gospodarcza - stosownie do ust. 2 ww. artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. - zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Ustęp 13 pkt 1 lit. d ww. artykułu stanowi, że zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych.
Z treści art. 2 pkt 33 ustawy wynika, że przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Analiza przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, treści powołanych przepisów prawa, jak również aktualnego orzecznictwa sądowego, w tym wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław S (C-180/10) i Emilian K, Halina J (C-181/10), prowadzi do wniosku, że skoro jedynymi czynnościami, jakie podjął Pan w celu sprzedaży 3 działek gruntu był podział nieruchomości nabytej w drodze spadku oraz zamieszczenie ofert sprzedaży w interencie i telewizji kablowej trudno uznać, że ich zbycie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem stwierdzić należy, że w tej konkretnej sprawie aktywność Pana nie jest porównywalna do działań handlowca wykonywanych w ramach profesjonalnego obrotu nieruchomościami, zatem w odniesieniu do tych czynności nie wystąpił Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy, a czynności te mieściły się w zakresie zarządu majątkiem prywatnym. Wobec tego w odniesieniu do opisanych transakcji nie znajdzie zastosowania wyłączenie przewidziane w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy.
Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną), a ponieważ w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia ze zbiorem tych zorganizowanych działań - dokonana przez Pana sprzedaż gruntów nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zaznaczenia wymaga, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, co oznacza, iż w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).