Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-straty-z-dzialalnosci-gospodarczej-i-najmu-prywatnego-jak-rozliczyc
Timestamp: 2020-07-02 22:02:33
Legal References Found: art. 10
 art. 26
 art. 29
 art. 30
 art. 30
 art. 9
 art. 9
 art. 10
 art. 10

Document Content:
Straty z działalności gospodarczej i najmu - jak można rozliczyć? - Poradnik Przedsiębiorcy
Straty z działalności gospodarczej a źródło przychodów
Podatnicy mogą uzyskiwać dochody z różnych źródeł. Jeżeli jednak koszty przekroczą przychody – powstają straty z działalności gospodarczej. W poniższym artykule przeanalizujemy sytuację, w której podatnik prowadzący działalność gospodarczą, jednocześnie wynajmując mieszkania, prywatnie osiąga straty. Czy strata z jednego źródła może być przeniesiona do innego źródła przychodów? Na to pytanie odpowiemy w tym artykule.
Całość rozważań, należy rozpocząć od wskazania, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyróżnia kilka różnych źródeł przychodów. Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o PIT, źródłami przychodów są:
Jak zatem wynika z powyższego katalogu, działalność gospodarcza oraz najem to dwa odrębne źródła przychodów. Czy fakt ten ma jednak przełożenie na sposób rozliczenia łącznego dochodu lub straty z działalności gospodarczej po zakończeniu roku?
Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy PIT podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e i art. 30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9. W myśl przywołanego przepisu opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów zwolnionych, oraz dochodów, od których zaniechano poboru podatku. W rezultacie w przypadku podatników rozliczających się na zasadach ogólnych, za podstawę opodatkowania uważa się sumę wszystkich dochodów z każdego źródła przychodów.
W przypadku rozliczania podatku dochodowego na zasadach ogólnych opodatkowaniu podlega suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodu
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, z której w ciągu roku osiągnął dochód w wysokości 50 000 zł. Dodatkowo świadczy usługę wynajmu swojego prywatnego mieszkania, z którego uzyskał w ciągu roku dochód 10 000 zł. Po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do 30 kwietnia, podatnik zobowiązany jest złożyć zeznanie PIT-36, w którym wykaże dochód zarówno z działalności gospodarczej, jak i z najmu. Podatek będzie obliczany od sumy dochodów, a więc od kwoty 60 000 zł.
Ustaliliśmy, że podatek jest płatny od sumy dochodów. Natomiast Straty z działalności gospodarczej są nadwyżką kosztów uzyskania przychodów nad sumą przychodów i określana jest za rok podatkowy. Pojawia się zatem pytanie, czy te same reguły łączenia dotyczą straty osiągniętej w ramach danego źródła?
W celu znalezienia odpowiedzi na tak postawione pytanie, sięgnąć należy do treści art. 9 ust. 3 ustawy PIT. W świetle tej regulacji o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty straty z działalności gospodarczej.
Podatnik może zatem odliczyć straty z działalności gospodarczej od dochodów osiągniętych z tego źródła przychodów w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. Ma również możliwość wyboru, w których latach i w jakiej wysokości dokona odliczeń, z tym że jeżeli w kolejnych pięciu latach podatkowych nie wystąpi dochód, strata podatkowa może nie być w ogóle rozliczona.
Upraszczając sprawę, rozliczenie straty ze źródła przychodów polega na tym, że o jej wysokość można obniżyć dochód uzyskany z danego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, przy czym wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty poniesionej straty. W związku z tym rozliczenie straty może nastąpić w okresie od dwóch do pięciu lat.
Dokładna analiza powyższego przepisu prowadzi do wniosku, że straty z działalności gospodarczej powstały w zakresie danego źródła przychodów może zostać rozliczona tylko w odniesieniu do tego samego źródła przychodów. W rezultacie jeżeli podatnik osiągnął stratę w jednym źródle, to nie może jej ująć w innych źródle.
Strata powstała w jednym źródle przychodów może być rozliczona tylko w tym samym źródle.
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, która przyniosła mu stratę 5000 zł. Dodatkowo wynajmuje mieszkanie. Z tytułu wynajmu osiągnął w ciągu roku dochód 15 000 zł. Podatnik nie może od dochodu z wynajmu odliczyć straty z działalności gospodarczej. W konsekwencji w zeznaniu PIT-36 podatnik powinien wykazać dochód z wynajmu w wysokości 15 000 zł oraz stratę z działalności w wysokości 5 000 zł. Poniesioną stratę podatnik może odliczyć w kolejnych latach, jednak wyłącznie w ramach działalności gospodarczej.
Taki sposób rozumienia przepisów jest powszechnie akceptowany przez organy podatkowe. Zgodnie bowiem z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22.08.2017 roku (nr 0111-KDIB1-1.4011.119.2017.1.BS): O tym, jaka część straty będzie rozliczana w danym roku podatkowym, decyduje podatnik. Należy jednocześnie podkreślić, że przy rozliczaniu straty z działalności gospodarczej obowiązuje zasada, że strata z danego źródła przychodu może być pokryta jedynie z dochodów z tego samego źródła.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa i opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że skoro strata powstała z tytułu najmu prywatnego prowadzonego przez Wnioskodawczynię, a więc ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to może ona zostać rozliczona wyłącznie w ramach dochodu uzyskanego z tego właśnie źródła. Nie jest zatem możliwe rozliczenie straty poniesionej w ramach najmu prywatnego z dochodów uzyskanych przez Wnioskodawczynię z prowadzonej przez nią działalności gospodarczej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, czyli ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, gdyż są to dwa odrębne źródła przychodów.
Podatnicy muszą pamiętać, że nie ma możliwości rozliczenia straty podatkowej w innym źródle przychodów niż to, w którym strata została wygenerowana.
Podsumowując przedstawione do tej pory wywody wskazać należy, że kluczowe z perspektywy podatnika osiągającego dochody z różnych źródeł przychodów, jest ich odpowiednie wyodrębnienie oraz rozdzielenie. Jest to istotne zarówno z uwagi na prawidłowe określenie dochodu z danego źródła, jak również wpływa na zgodne z prawem odliczenie straty podatkowej wygenerowanej w zakresie tego źródła. Dopiero tak przeprowadzona selekcja pozwoli podatnikowi na właściwe rozliczenie straty z działalności gospodarczej oraz z najmu prywatnego.
Straty z działalności gospodarczej powstają wtedy, gdy koszty przewyższają przychody. Jak jednak rozliczyć stratę, gdy przedsiębiorca posiada więcej niż jedno źródło dochodu? Dowiedz się, czy strata może być przeniesiona do innego źródła przychodu!