Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja/0113-kdipt2-1-4011-198-2018-1-ap
Timestamp: 2018-06-23 02:45:15
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 30
 art. 5
 art. 551
 art. 67
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 67
 art. 67
 art. 58
 art. 551
 art. 67

Document Content:
♦ › Likwidacja › 0113-KDIPT2-1.4011.198.2018.1.AP
Skutki podatkowe otrzymania składników majątku w związku z likwidacją/rozwiązaniem spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2018 r. (data wpływu 29 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania składników majątku w związku z likwidacją/rozwiązaniem spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego – jest prawidłowe.
W dniu 29 marca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca jest komandytariuszem w spółce niebędącej osobą prawną X Spółka komandytowa z siedzibą w A. Poza Wnioskodawcą Spółka ta ma jeszcze jednego wspólnika - komplementariusza Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w A.
Przedmiotem działalności X Spółka komandytowa jest według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD):
68.10.Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
68.32.Z - Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie,
68 31.Z - Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,
77.11.Z - Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek,
77.12.Z - Wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli.
41.10.Z - Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.
Działalność objęta symbolem 68.20.Z jest podstawową i wiodącą działalnością Spółki. Wnioskodawca osiąga przychody z udziału w X Spółka komandytowa i przychody z indywidualnie prowadzonej działalności gospodarczej pod nazwą XY, które stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym. Przeważającym przedmiotem działalności, którą prowadzi i prowadzić będzie, jest działalność sklasyfikowana jako 68.20.Z. - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Ten przedmiot działalności będzie dalej działalnością wiodącą Wnioskodawcy po zajściu zdarzenia przyszłego objętego niniejszym wnioskiem.
Wnioskodawca wniósł wkład pieniężny do X Spółka komandytowa w wysokości 9 000 zł. Wnioskodawca uczestniczy w zysku tej Spółki w wysokości 90%. Spółka komandytowa prowadzi działalność gospodarczą w myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jest właścicielem nieruchomości, ruchomości oraz innych praw, składających się na przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Spółka jest właścicielem czterech nieruchomości zabudowanych obiektami handlowo usługowymi, położonymi w B przy ul. xxx, C przy ul. xxx, D przy ul. xxx i E przy ul. xxx. Ponadto, Spółka jest właścicielem lokalu handlowo-usługowego nr 1 i 3 położonych w F przy ul. xxx i współwłaścicielem w udziale wynoszącym 2 263/10000 części nieruchomości wspólnej, na której położony jest lokal oraz posiada udział wynoszący 2/22 części we współużytkowaniu wieczystym niezabudowanej działki położonej w F przy ul. xxx. Spółka jest także użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej .... przy ul. .... i właścicielem pawilonu handlowego na tej nieruchomości, stanowiącego odrębną własność. Ponadto, Spółka jest właścicielem niezabudowanej działki gruntu położonej w E o pow. 2 375 m2. Spółka jest ponadto właścicielem pojazdu marki xxx. Posiada też na podstawie umowy leasingu drugi pojazd. Do majątku Spółki zaliczają się też drobne sprzęty i urządzenia związane z wykonywaną działalnością (komputer, drukarka, telefon, biurko, szafy, krzesła, itp.).
W przyszłości nie jest wykluczone, że nastąpi ustanie bytu prawnego Spółki komandytowej, przy czym w celu zminimalizowania kosztów związanych z procesem likwidacji Spółki zostałaby ona rozwiązana bez przeprowadzenia procesu likwidacyjnego, w sposób uzgodniony jednomyślnie przez wspólników, stosowanie do treści art. 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych.
W efekcie likwidacji/rozwiązania Spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego jej byt prawny zostanie zakończony, a cały posiadany przez nią majątek w formie zorganizowanego przedsiębiorstwa zostanie przekazany, zgodnie z treścią umowy Spółki Wnioskodawcy, jako komandytariuszowi, czyli Wnioskodawca otrzyma wszystkie prawa własności nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego gruntów niezabudowanych i prawa użytkowania wieczystego gruntów wraz z prawem własności posadowionych na nim budynków stanowiących odrębne nieruchomości, prawa własności lokali niemieszkalnych, a także udziały w prawie własności nieruchomości oraz wszelkie inne składniki majątkowe i środki pieniężne. Wnioskodawca przejmie także istniejące w Spółce zobowiązania, w tym przejmie obecnych pracowników Spółki. Zobowiązania Spółki dotyczą utrzymania nieruchomości będących we władaniu Spółki i majątku ruchomego, w tym obejmują zobowiązania wynikające dla Spółki, jako wynajmującego, z tytułu udostępnienia nieruchomości. Spółka nie posiada kredytów, wymagalnych i nieuregulowanych zobowiązań, nie toczą się przeciwko niej żadne postępowania sądowe.
Środki pieniężne otrzymane w związku z zamierzoną likwidacją/rozwiązaniem Spółki będą pochodzić z przychodów tej Spółki zaliczanych do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Wszelkie inne składniki majątkowe będą stanowiły zabudowane i niezabudowane nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego gruntów niezabudowanych oraz prawa użytkowania wieczystego gruntów wraz z własnością posadowionych na nich budynków stanowiących odrębne nieruchomości, lokali niemieszkalnych oraz udziały we własności nieruchomości, a także ruchomości w postaci samochodu oraz wyposażenia biura.
Przeniesienie ogółu majątku Spółki na Wnioskodawcę w formie zorganizowanego przedsiębiorstwa nastąpiłoby w dacie podjęcia przez wspólników Spółki uchwały o jej rozwiązaniu i byłoby zgodne z treścią umowy Spółki, która stanowi w paragrafie 12, że majątek Spółki pozostały po zaspokojeniu wszelkich wierzytelności przypadających do Spółki przypada komandytariuszowi, to jest Wnioskodawcy. Komplementariuszowi, czyli Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie przysługuje prawo do udziału w majątku Spółki po jej likwidacji, ani też prawo spłaty w razie wystąpienia. Dla wyjaśnienia Wnioskodawca podaje, że Spółka komandytowa jest spółką nowozawiązywaną, rozumiejąc pod tym pojęciem to, że nie powstała ona w wyniku przekształcenia jej z innego podmiotu prawnego.
Czy otrzymane przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją/rozwiązaniem Spółki komandytowej bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego składniki majątkowe tej Spółki (stanowiące całe przedsiębiorstwo Spółki) w postaci prawa własności nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych, prawa użytkowania wieczystego gruntów niezabudowanych i prawa użytkowania wieczystego gruntów wraz z prawem własności posadowionych na nim budynków, stanowiących odrębne nieruchomości, prawa własności lokali niemieszkalnych, a także udziały w prawie własności nieruchomości oraz wszelkie inne niepieniężne składniki majątkowe i środki pieniężne, będą stanowiły dla Wnioskodawcy w momencie ich otrzymania przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z tej spółki. Z przepisu art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika jednak, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Z kolei, z przychodów z działalności gospodarczej wyłączono na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji tej spółki.
Z powyższego wynika, że ustawodawca przewidział dychotomiczny podział majątku likwidowanej spółki na: środki pieniężne i składniki majątku (inne niż środki pieniężne). Wykładnia regulacji zawartych w art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do składników majątku, na moment ich otrzymania w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, przychód w ogóle nie powstaje. Przychód ten, w przypadku otrzymania niepieniężnych składników majątku, powstanie dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia, jeśli nie znajdzie zastosowania wyłączenie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko to potwierdza uzasadnienie do rządowego projektu ustawy nowelizującej m.in. ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych z 20 października 2010 r. (druk sejmowy nr 3 500 - Sejm VI kadencji), w którym stwierdzono, że w przypadku otrzymania przez wspólnika innych (niż środki pieniężne) składników majątku likwidowanej spółki osobowej „ich wartość będzie stanowiła przychód u wspólnika dopiero w momencie zbycia składnika majątku, otrzymanego w wyniku likwidacji spółki. Będzie to skutkowało opodatkowaniem faktycznie uzyskanego przychodu. Propozycja ta uwzględnia utrzymanie braku podmiotowości w podatku dochodowym spółek niebędących osobami prawnymi. Koncepcja opodatkowania faktycznie uzyskanego przychodu (w momencie jego realizacji, np. sprzedaży) upraszcza system podatkowy”.
Pod pojęciem likwidacji spółki niebędącej osobą prawną mieści się zarówno ustanie jej bytu prawnego w drodze przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, jak również jej rozwiązanie bez przeprowadzenia tego postępowania (w inny uzgodniony pomiędzy wspólnikami sposób, zgodnie z art. 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych). Zgodnie z art. 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych, w przypadkach określonych w art. 58 Kodeksu spółek handlowych należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki. Likwidacja spółki osobowej nie jest zatem obligatoryjna, gdyż zakończenie jej działalności może się odbyć bez jej przeprowadzenia, np. w drodze jednomyślnej uchwały wszystkich wspólników o rozwiązaniu spółki osobowej.
W związku z powyższym, otrzymane w związku z likwidacją/rozwiązaniem Spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, składników majątku Spółki komandytowej w postaci prawa własności nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych, prawa użytkowania wieczystego gruntów wraz z prawem własności posadowionych na nim budynków, stanowiących odrębne nieruchomości, prawa własności lokali niemieszkalnych, a także udziały w prawie własności nieruchomości, oraz otrzymane wszelkie inne niepieniężne składniki majątku i środki pieniężne, nie będą w momencie ich otrzymania stanowiły dla Wnioskodawcy przychodu polegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Powyższy pogląd potwierdzają także interpretacje indywidualne wydane w imieniu Ministra Finansów, przykładowo przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 23 stycznia 2014 r., Nr IPTPB1/415-655/13-4/MD,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 stycznia 2015 r., Nr IBPBI/1/415-1324/14/AB,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 kwietnia 2015 r., Nr ILPB1/4511-1-5/15-3/AG,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 maja 2015 r., Nr IPBPB/1/415-217/15/SK,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 3 listopada 2015 r., Nr IPTPB1/4511-470/15-4/MH.
Stwierdzić należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnoszące się do likwidacji działalności gospodarczej należy interpretować w związku z przepisami Kodeksu spółek handlowych odnoszącymi się do rozwiązania spółki, a nie do procesu jej likwidacji. Zatem, w przypadku rozwiązania spółki osobowej – zarówno w sytuacji przeprowadzenia likwidacji, jak i bez przeprowadzania procesu likwidacji – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozpoznać należy zdarzenie likwidacji działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest komandytariuszem w Spółce komandytowej. Poza Wnioskodawcą Spółka ta ma jeszcze jednego wspólnika – komplementariusza: Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Działalność objęta symbolem 68.20.Z jest podstawową i wiodącą działalnością Spółki. Wnioskodawca osiąga przychody z udziału w Spółce komandytowej i przychody z indywidualnie prowadzonej działalności gospodarczej. Przeważającym przedmiotem działalności, którą prowadzi i prowadzić będzie jest działalność sklasyfikowana jako 68.20.Z. - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Wnioskodawca wniósł wkład pieniężny do Spółki komandytowej w wysokości 9 000 zł. Wnioskodawca uczestniczy w zysku tej Spółki w wysokości 90%. Spółka komandytowa jest właścicielem nieruchomości, ruchomości oraz innych praw, składających się na przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. W przyszłości nie jest wykluczone, że nastąpi ustanie bytu prawnego Spółki komandytowej, przy czym w celu zminimalizowania kosztów związanych z procesem likwidacji Spółki zostałaby ona rozwiązana bez przeprowadzenia procesu likwidacyjnego w sposób uzgodniony jednomyślnie przez wspólników stosowanie, do treści art. 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych. W efekcie likwidacji/rozwiązania Spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego jej byt prawny zostanie zakończony, a cały posiadany przez nią majątek w formie zorganizowanego przedsiębiorstwa zostanie przekazany, zgodnie z treścią umowy Spółki Wnioskodawcy, jako komandytariuszowi, który otrzyma wszystkie prawa własności nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego gruntów niezabudowanych i prawa użytkowania wieczystego gruntów wraz z prawem własności posadowionych na nim budynków stanowiących odrębne nieruchomości, prawa własności lokali niemieszkalnych, a także udziały w prawie własności nieruchomości oraz wszelkie inne składniki majątkowe i środki pieniężne. Przeniesienie ogółu majątku Spółki na Wnioskodawcę w formie zorganizowanego przedsiębiorstwa nastąpiłoby w dacie podjęcia przez wspólników Spółki uchwały o jej rozwiązaniu i byłoby zgodne z treścią umowy Spółki. Ww. Spółka komandytowa jest spółką nowozawiązywaną, tzn. nie powstała ona w wyniku przekształcenia jej z innego podmiotu prawnego.
Mając na uwadze powyższe przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że otrzymanie składników majątku Spółki komandytowej (stanowiących całe przedsiębiorstwo Spółki) w postaci prawa własności nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych, prawa użytkowania wieczystego gruntów niezabudowanych i prawa użytkowania wieczystego gruntów wraz z prawem własności posadowionych na nim budynków, stanowiących odrębne nieruchomości, prawa własności lokali niemieszkalnych, a także udziałów w prawie własności nieruchomości oraz wszelkich innych niepieniężnych składników majątkowych i środków pieniężnych – na moment rozwiązania Spółki bez przeprowadzania formalnej likwidacji – nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.
0113-KDIPT2-1.4011.198.2018.1.AP