Source: https://home.kpmg.com/pl/pl/home/insights/2018/05/blog-podatkowy-zastosowanie-przepisow-o-niedostatecznej-kapitalizacji-w-odniesieniu-do-leasingu-finansowego.html
Timestamp: 2018-10-23 11:56:43
Legal References Found: art. 15
 art. 16
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Niedostateczna kapitalizacja a leasing | KPMG | PL
Niedostateczna kapitalizacja a leasing
› Niedostateczna kapitalizacja a leasing
2018-05-23 | Autor: Katarzyna Gargul, Konsultant, dział doradztwa podatkowego
Nowe regulacje ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa CIT), obowiązujące od dnia 1 stycznia 2018 roku, poważnie ograniczyły możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów finansowania dłużnego.
Na gruncie obecnie obowiązujących przepisów oraz istniejącego pomiędzy organami podatkowymi a podatnikami sporu zachodzą wątpliwości co do tego, czy w zakresie kosztów finansowania dłużnego można mówić o zastosowaniu przedmiotowego ograniczenia do leasingu operacyjnego, tak samo jak finansowego. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej dnia 17 kwietnia 2018r. interpretacji indywidualnej (0111-KDIB1-1.4010.86.2018.1.BK) stwierdził, że przepisy dotyczące niedostatecznej kapitalizacji mają zastosowanie do wszystkich rodzajów umów leasingu.
Od dnia 1 stycznia 2018 r. na podstawie art. 15c ust. 1 ustawy CIT, podatnicy są co do zasady obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej ich nadwyżka przewyższa 30% „EBITDA”, tj. 30% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonej o przychody o charakterze odsetkowym nad sumą kosztów uzyskania przychodów, pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a–16m oraz kosztów finansowania dłużnego nieuwzględnionych w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Powyższe ograniczenie nie ma zastosowania do kosztów finansowania dłużnego w wysokości nieprzekraczającej 3 mln zł.
Należy podkreślić, że pojęcie części odsetkowej raty leasingowej nie zostało użyte wprost w żadnych innych przepisach ustawy CIT, z wyjątkiem przepisów o niedostatecznej kapitalizacji. Trudno zatem jednoznacznie stwierdzić, czy zarówno pojęcie „części odsetkowej” jaki i „leasingu” należy rozpatrywać w rozumieniu podatkowym czy rachunkowym (czy też wynikającym z jakiegokolwiek innego działu prawa.
W związku z powyższym, w celu znalezienia poprawnej interpretacji powyższego zagadnienia należy sięgnąć do Dyrektywy Rady Unii Europejskiej 2016/1164 z 12 lipca 2016 r., tzw. Dyrektywa ATAD (Dyrektywa ATAD), której założeniem jest przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania poprzez ograniczenie możliwości odliczania nadwyżki kosztów finansowania zewnętrznego.
Dyrektywa, w art. 2 ust. 1 wprowadza definicję ,,kosztów finansowania zewnętrznego’’. Pojęcie to na gruncie dyrektywy rozumiane jest bardzo szeroko. Oznacza ono bowiem wydatki z tytułu odsetek od wszystkich form zadłużenia, inne koszty ekonomicznie równoważne odsetkom i wydatki poniesione w związku z pozyskiwaniem finansowania. Omawiana definicja posługuje się pojęciem ,,elementu odsetkowego finansowania w przypadku płatności z tytułu leasingu finansowego’’. Jednakże i w tym wypadku Dyrektywa nie precyzuje czy leasing finansowy należy rozpatrywać w ujęciu podatkowym czy też rachunkowym.
Kwestia zakresu obowiązywania pojęcia finansowania dłużnego ujętego w art. 15c ustawy CIT, w kontekście opłat ponoszonych z tytułu podatkowego leasingu operacyjnego, stała się przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 17 kwietnia b.r. (0111-KDIB1-1.4010.86.2018.1.BK)
W wydanej interpretacji organ argumentował, że przepis art. 15c ust. 12 ustawy CIT dotyczący kosztów finansowania dłużnego oraz równoważne im ekonomicznie przychody określone w art. 15c ust. 13 ustawy CIT nie wskazują jednego rodzaju leasingu, do którego się wprost odnoszą. Ponadto, zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, również brak istnienia ustawowej definicji pojęć leasingu finansowego i operacyjnego przemawia za tym, aby przepisy w zakresie limitacji nadwyżki kosztów finansowania dłużnego dotyczyły obu rodzajów leasingu
część kapitałową – stanowiącą spłatę zobowiązania pierwotnie ujętego w księgach
Mając na uwadze brak legalnej definicji w przepisach Dyrektywy w zakresie ,,elementu odsetkowego finansowania w przypadku płatności z tytułu leasingu finansowego’’ oraz dokonaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretację przepisów krajowych w zakresie niedostatecznej kapitalizacji oraz regulacji odnoszących się do leasingu (tj. leasingu operacyjnego i finansowego), nie sposób na obecną chwilę jednoznacznie określić jaka linia orzecznicza, zostanie przyjęta przez sądy administracyjne w niniejszej sprawie. W związku z powyższym, zachęcamy do analizy zawartych umów leasingu zarówno pod kątem podatkowym jak i rachunkowym.