Source: https://interpretacje-podatkowe.org/deklaracje/itpp3-4512-387-15-md
Timestamp: 2017-09-19 22:27:13
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 25
 art. 86
 art. 9
 art. 86
 art. 9
 art. 9
 art. 86

Document Content:
ITPP3/4512-387/15/MD | Interpretacja indywidualna
Kwalifikacja prawnopodatkowa na gruncie VAT nabycia i odsprzedaży towaru (kacze łapy) przemieszczonego z Republiki Węgierskiej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i ostatecznie dostarczonego do kraju trzeciego.
ITPP3/4512-387/15/MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2015 r. (data wpływu 3 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 20 października 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie kwalifikacji prawnopodatkowej na gruncie VAT nabycia i odsprzedaży towaru (kacze łapy) przemieszczonego z Republiki Węgierskiej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i ostatecznie dostarczonego do kraju trzeciego – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 20 października 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie kwalifikacji prawnopodatkowej na gruncie VAT nabycia i odsprzedaży towaru (kacze łapy) przemieszczonego z Republiki Węgierskiej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i ostatecznie dostarczonego do kraju trzeciego.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na zasadach księgowości uproszczonej i jest podatnikiem VAT. Jego działalność polega na pośrednictwie i sprzedaży mięsa (głównie eksport). Nie posiada własnego taboru samochodowego do transportu towaru, ani własnej chłodni.
W II kwartale 2015 r. Wnioskodawca nabył towar (kacze łapy) z Węgier (nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT na terenie Węgier). Faktura została wystawiona przez stronę węgierską ze 0% stawką VAT z datą ... 2015 r. (data obioru towaru była taka sama). Kacze łapy zostały załadowane do kontenera i przetransportowane do Polski (do portu w ...), celem dalszego wywozu statkiem do Hong Kongu.
Towar został nabyty od firmy węgierskiej na warunkach Incoterms (wersja z 2010 r.) EXW (ex works – czyli bez kosztów transportu). Procedura wywozu towaru – w rozumieniu przepisów celnych – została rozpoczęta na terytorium Polski. Tutaj Wnioskodawca zgłosił ładunek do odprawy celnej. Towar został załadowany na statek płynący do Hong Kongu i sprzedany firmie z Hong Kongu razem z kosztami dostawy (CFR – cost and freight).
Jak zakwalifikować opisane transakcje w deklaracji VAT-7 (wersja 14), czy jako:
eksport towaru – rubryka nr 22, czy
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów – rubryka nr 23...
Zdaniem Wnioskodawcy (przedstawionym ostatecznie w uzupełnieniu do wniosku), z jego punktu widzenia opisana transakcja jest eksportem. Towar opuścił terytorium Unii. Wnioskodawca zgłosił kontener do odprawy celnej na terytorium RP, więc jest eksporterem. Według niego nie można uznać, że jest to WNT, ponieważ faktura, którą otrzymał kontrahent z Hong Kongu, musi zostać wpisana do ewidencji sprzedaży towarów (usług). Towar został nabyty z Węgier i sprzedany dalej. Gdyby uznać, że jest to WNT należałoby wpisać do deklaracji VAT-7 kwotę zakupu z Węgier do rubryki nr 23 i jednocześnie uzupełnić rubrykę nr 22 wykazując tą sprzedaż, ponieważ towar został wyeksportowany poza terytorium Unii. Spowoduje to, że dana kwota ujęta będzie dwa razy i zawyży sumę w punkcie nr 35, czyli sumę podstawy opodatkowania.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – dalej zwaną „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Stosownie do brzmienia art. 2 pkt 8 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r.), przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
–jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.
Aby uznać daną czynności za eksport towarów w rozumieniu przepisów ustawy, powinny wystąpić łącznie następujące przesłanki:
musi mieć miejsce dostawa towarów;
w związku z tą dostawą musi nastąpić wywóz towaru z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej poza terytorium UE przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni), lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (eksport pośredni);
Dwie pierwsze przesłanki mają charakter faktyczny i musi je łączyć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy, tzn. w wykonaniu jednej ze ściśle sprecyzowanych w ustawie czynności (dostawy) towar opuszcza terytorium kraju, celem dostarczenia go do kraju trzeciego, przy czym nabywca tego towaru w wykonaniu tej czynności nabywa prawo do rozporządzania nim jak właściciel (zasadniczo warunek ten ziszcza się poprzez przeniesienie własności towaru). Ostatnia przesłanka ma charakter formalny i wiąże się z udokumentowanym i legalnym wywozem towarów poza terytorium kraju.
Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie zostały zawarte m. in. w rozdziale 1 i 2 działu V (Miejsce świadczenia) ustawy.
Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane –co do zasady – na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu.
Według art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9.
W świetle art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. c – powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca (podatnik VAT) w czerwcu 2015 r. nabył towar (kacze łapy) z Węgier (nie jest tam zarejestrowany jako podatnik VAT). Faktura została wystawiona przez stronę węgierską ze 0% stawką VAT. Kacze łapy zostały załadowane do kontenera i przetransportowane do Polski (do portu w ...). Towar został nabyty od firmy węgierskiej na warunkach Incoterms (wersja z 2010 r.) EXW (ex works – czyli bez kosztów transportu). Procedura wywozu towaru – w rozumieniu przepisów celnych – została rozpoczęta na terytorium Polski. Tutaj Wnioskodawca zgłosił ładunek do odprawy celnej. Towar został załadowany na statek płynący do Hong Kongu i sprzedany firmie z Hong Kongu.
Na tym tle Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą kwalifikacji prawnopodatkowej na gruncie VAT nabycia i odsprzedaży towaru (kacze łapy) przemieszczonego z Republiki Węgierskiej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i ostatecznie dostarczonego do kraju trzeciego.
Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz treść powołanych przepisów z zakresu podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że Wnioskodawca nietrafnie ocenił, że na gruncie sytuacji opisanej we wniosku wystąpiła tylko jedna czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług w postaci eksportu towaru. Niezależnie bowiem od tego, że w związku z dostawą towaru (kaczych łap) połączoną z jego wywozem poza terytorium Unii Europejskiej wystąpił eksport towaru w rozumieniu ustawy o podatku od towarów, to ten eksport był poprzedzony transakcyjnym przemieszczeniem towaru z innego kraju Unii Europejskiej. Przemieszczenie to spełniło definicję wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy. Zostały bowiem spełnione wszystkie podmiotowe i przedmiotowe przesłanki znamionujące tej rodzaj czynności opodatkowanej.
Wobec tego Wnioskodawca powinien wypełnić w deklaracji VAT-714:
poz. 22 (podstawa opodatkowania) ze względu na wystąpienie eksportu towaru do Hong Kongu, jeżeli zostały (zostaną) spełnione warunki formalne do zastosowania 0% stawki podatku;
poz. 23 (podstawa opodatkowania) i 24 (podatek należny) ze względu na wystąpienie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy;
poz. 35 (suma podstaw opodatkowania w kolumnie) i rzeczywiście w pojawi się w niej jednocześnie podstawa opodatkowania z eksportu oraz WNT, jednak nie będzie miało to przełożenia na sumę kwoty podatku należnego w poz. 36.
Niniejsza interpretacja indywidualna wydana została w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Tutejszy organ związany żądaniem wniosku, tj. treścią pytania postawionego przez Wnioskodawcę, dokonał oceny stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie wyznaczonym tym żądaniem.
Jedynie natomiast informacyjnie wskazuje się, że tytułu rozpoznania ww. czynności opodatkowanych (eksportu i WNT) może nie wystąpić kwota podatku należnego do zapłaty, gdyż do eksportu – co do zasady – stosuje się stawkę 0%, a przy WNT podatek należny może być w tym samym okresie rozliczeniowym (przy spełnieniu warunków określonych w art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy) również podatkiem naliczonym (neutralność podatku „na bieżąco”).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Deklaracje > ITPP3/4512-387/15/MD