Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=82919-2013-02-22-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-ilpb2-415-1081-12-2-ws
Timestamp: 2019-10-17 13:21:49
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2013.02.22 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB2/415-1081/12-2/WS
ILPB2/415-1081/12-2/WS
z 22 lutego 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2012 r. (data wpływu 30 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.
W 2009 r. w drodze spadku Wnioskodawca nabył mieszkanie. W 2010 r. sprzedał je i złożył PIT-39 (osiągnięty dochód został zwolniony z podatku). Do końca 2012 r. Zainteresowany zobowiązany jest do przeznaczenia tych środków na cele mieszkaniowe. Obecnie Wnioskodawca zamierza kupić od dewelopera dom w budowie (planowane zakończenie budowy XII 2013 r.).
Czy wystarczy, że do końca 2012 r. Wnioskodawca będzie miał fakturę zaliczkową na zakup domu (wartość faktury jest wyższa od kwoty zwolnionej z podatku)?
Czy Wnioskodawca musi również mieć w roku 2012 akt notarialny przenoszący własność nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawcy, właściwsze jest rozwiązanie prawne dopuszczające posiadanie faktury zaliczkowej na zakup domu od dewelopera. Akt notarialny przenoszący własność nieruchomości byłby niemożliwy do otrzymania, gdyż dom jeszcze nie istnieje – budowa dopiero się zaczęła. Kwota zwolniona z podatku stanowi tylko część (1/3 całości). Faktura zaliczkowa jest dowodem wydatkowania kwoty na cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat. Po zakończeniu budowy i uregulowaniu pozostałych należności Wnioskodawca dostarczy do urzędu skarbowego akt notarialny przenoszący własność. W przeciwnym wypadku urząd skarbowy będzie mógł wyegzekwować od Zainteresowanego należny podatek.
Na podstawie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z analizy stanu faktycznego wynika, że Zainteresowany nabył przedmiotową nieruchomość w 2009 r.
Zatem, w niniejszej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Z postanowień art. 21 ust. 25 pkt 1, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
Jak wynika z powołanego przepisu, ww. zwolnienie podatkowe jest uzależnione od wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości (mieszkania) na cel wskazany w tym przepisie i dokonania tej czynności nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Tut. Organ pragnie zauważyć, iż pojęcie „nabycie”, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostało zdefiniowane, co nie oznacza, że może być rozumiane inaczej niż jako uzyskanie własności, np. nieruchomości lub lokalu mieszkalnego. Należy zatem odwołać się do przepisów prawa cywilnego, które stanowią, że „nabycie” obejmuje każde uzyskanie własności.
Wobec powyższego, stwierdzić należy, że zarówno zawarcie umowy przedwstępnej, jak też dokonanie wpłat na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić do nabycia własności nieruchomości lub praw, ale nie są z nim równoważne. Treścią umowy przedwstępnej jest jedynie zobowiązanie się stron do zawarcia umowy przyrzeczonej (przenoszącej własność), lecz tej własności sama umowa nie przenosi. Brak zawartej w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia własności nieruchomości lub lokalu mieszkalnego ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tych rzeczy lub praw, a tym samym powoduje utratę warunku do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Analiza treści normy prawnej sformułowanej w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności użyte w nim słowa „(...) wydatki poniesione na nabycie (...)” prowadzi do jednoznacznego wniosku, że wolny od podatku jest przychód wydatkowany na definitywne nabycie nieruchomości, to znaczy skutkujące przeniesieniem własności.
Z analizy wniosku wynika, iż nabyta w 2009 r. nieruchomość została sprzedana w 2010 r. Środki uzyskane z tej sprzedaży Wnioskodawca chce wydatkować na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym celu zamierza kupić od dewelopera dom w budowie (planowane zakończenie budowy XII 2013 r.). Zatem w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie uzyska aktu notarialnego w wymaganym terminie, bowiem w tym czasie dom nie będzie jeszcze istniał.
W związku z powyższym stwierdzić należy, iż sam fakt wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na nabycie domu – bez zaistnienia faktu nabycia nieruchomości na własność w ww. terminie – nie przesądza o prawie do zwolnienia podatkowego, określonego w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca mógłby skorzystać z ww. zwolnienia tylko w sytuacji, gdy będzie posiadał akt notarialny nabycia domu jednorodzinnego nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.