Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/0115-kdit2-1-4011-49-2018-2-as
Timestamp: 2018-04-25 04:55:37
Legal References Found: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 300
 art. 21
 art. 12

Document Content:
0115-KDIT2-1.4011.49.2018.2.AS | Interpretacja indywidualna
♦ › Odszkodowania › 0115-KDIT2-1.4011.49.2018.2.AS
Czy wartość dodatkowego świadczenia pieniężnego ­ odszkodowania, które zostało wypłacone Wnioskodawcy przez pracodawcę na podstawie zbiorowego porozumienia zawartego z organizacjami związkowymi w sprawie zwolnień grupowych jest wolna od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od osób fizycznych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2018 r. (data wpływu 2 lutego 2018 r.), uzupełnionym w dniu 28 marca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 28 marca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Od dnia 1 stycznia 2017 r. do dnia 31 grudnia 2017 r. pracodawca Wnioskodawcy realizował program zwolnień grupowych, który miał skutkować redukcją zatrudnienia i rozwiązaniem umów o pracę z pracownikami z przyczyn niedotyczących pracowników w rozumieniu ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. nr 90, poz 844 z póżn. zm.). Dla realizacji przyjętego programu zmniejszania zatrudnienia w zakładzie pracodawcy oraz w celu złagodzenia skutków z tego wynikających, mając na uwadze obowiązujące przepisu Kodeksu pracy, pomiędzy pracodawcą a organizacjami związkowymi w dniu 15 grudnia 2016 r. zostało zawarte porozumienie. Do przedmiotowego programu zwolnień grupowych wytypowano pracowników, którym przedłożono porozumienie o rozwiązaniu stosunku pracy w trybie i na zasadach określonych przedmiotowym porozumieniem z dnia 15 grudnia 2016 r.
Przystąpienie do programu zwolnień grupowych uregulowano w treści zawartego porozumienia z dnia 15 grudnia 2016 r., w którym określono grupę pracowników kwalifikujących się do objęcia ich zwolnieniem grupowym, a którzy to pracownicy zatrudnieni byli u pracodawcy na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. Przystąpienie do programu zwolnień grupowych uzależnione było od zgodnej woli pracownika i pracodawcy i wymagało akceptacji warunków projektu porozumienia i zgody na rozwiązanie stosunku pracy z pracodawcą z przyczyn niedotyczących pracownika. Termin rozwiązania stosunku pracy nie mógł być dłuższy niż okres wypowiedzenia danego pracownika. Z tytułu przystąpienia do programu zwolnień grupowych pracownikowi przysługiwało, zgodnie z zawartym porozumieniem:
odprawa należna na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. nr 90, poz. 844 z póżn. zm.);
odszkodowanie za rozwiązanie stosunku pracy (jeżeli określony termin w indywidualnym porozumieniu przypadłby przed zakończeniem przysługującego mu wypowiedzenia).
Wysokość dodatkowego świadczenia określona została w § 8 porozumienia i miała następujące znaczenie: „jednorazowe świadczenie pieniężne z tytułu rozwiązania stosunku pracy dla uprawnionego pracownika uczestniczącego w programie zwolnień grupowych, przyznano tytułem odszkodowania za rozwiązanie z nim umowy o pracę”.
Wnioskodawca spełnił u pracodawcy wszelkie kryteria niezbędne do objęcia go programem zwolnień grupowych i w dniu 30 maja 2017 r. Wnioskodawca z pracodawcą zawarli porozumienie o rozwiązaniu stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracownika. Tytułem rekompensaty pracodawca wypłacił Wnioskodawcy w dniu rozwiązania stosunku pracy, tj. 31 sierpnia 2017 r. odszkodowanie obejmujące zgodnie z zawartym porozumieniem:
odprawę pieniężną w wysokości trzymiesięcznego okresu wypowiedzenia,
jednorazowe odszkodowanie za rozwiązanie stosunku pracy.
Wartość dodatkowego świadczenia pieniężnego uzyskanego od pracodawcy jest odszkodowaniem, które zostało wypłacone na podstawie porozumienia zbiorowego z organizacjami związkowymi, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Od kwoty wypłaconego odszkodowania została odprowadzona przez pracodawcę zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych. Wnioskodawca otrzymał więc kwotę stosownie umniejszoną o należną zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Dokument, na podstawie którego przyznano Wnioskodawcy świadczenie odszkodowawcze stanowi normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. ­ Kodeks pracy (Dz. U. 1974 Nr 24, poz. 141 z póżn. zm.). We wszystkich dokumentach przyznających przedmiotowe świadczenie pracodawca na jego określenie posłużył się pojęciem odszkodowanie, uznając, że jednorazowe świadczenie pieniężne z tytułu rozwiązania stosunku pracy dla pracownika uczestniczącego w programie zwolnień grupowych zostało przyznane tytułem odszkodowania za rozwiązanie z nim umowy o pracę.
Wnioskodawca został wytypowany do objęcia zwolnieniami grupowymi trwającymi ówcześnie w zakładzie pracy. Wnioskodawca nie miał wpływu na podejmowane przez pracodawcę decyzję, które bezpośrednio wpływały na jego stosunek pracy. W tym stanie rzeczy po przedstawieniu Wnioskodawcy warunków ustania zatrudnienia i po okazaniu przez pracodawcę treści porozumienia, wyraził on zgodę na rozwiązanie z nim stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracownika. Po zawarciu porozumienia i upływie okresu wypowiedzenia stosunek zatrudnienia Wnioskodawcy ustał, co spowodowało wypłatę odszkodowania z tytułu utraty zatrudnienia. Należy przy tym podnieść, iż Wnioskodawca będąc w innej sytuacji nigdy nie zgodziłby się na rozwiązanie przedmiotowego stosunku pracy lecz pracodawca w trakcie rozmowy poinformował Wnioskodawcę, iż ten nie jest przewidziany do dalszego zatrudnienia w jednostce pracodawcy. W tej sytuacji Wnioskodawca bezsprzecznie nie miał innej możliwości jak tylko zgodzić się na warunki zaproponowane przez pracodawcę.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy. Zgodnie bowiem z art. 9 § 1 Kodeksu pracy ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy. Jednocześnie jak wynika ze zbiorowego porozumienia organizacji związkowych zawartego z pracodawcą jednorazowe dodatkowe świadczenie pieniężne przyznawane jest tytułem odszkodowania za rozwiązanie z nim umowy o pracę. Zgodnie z zapisami art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są kwoty otrzymane tytułem odszkodowań spełniających przesłanki wprowadzone w tym przepisie tj. odszkodowania, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na podstawie ustawy porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów. Otrzymane świadczenie ma charakter odszkodowawczy. Kwota, którą otrzymał Wnioskodawca, ma na celu zadośćuczynienie straty spowodowanej brakiem możliwości osiągania wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy. Ponadto otrzymane odszkodowanie służy zabezpieczeniu podstawowych potrzeb życiowych, związanych z pozbawieniem Wnioskodawcy źródła dochodu, jakim było regularne otrzymywanie wynagrodzenia. Bez wątpienia w przedstawionym stanie rzeczy otrzymane przez Wnioskodawcę świadczenie dodatkowe jest odszkodowaniem albowiem charakter tego świadczenia spełnia cele odszkodowawcze i wynika już z samego nazewnictwa jakie zostało mu nadane przez samego pracodawcę i treść porozumienia zbiorowego zawartego przez organizacje związkowe, ale także i celu w jakim zostało wypłacone. Nie można pominąć, iż przesłanką uznania otrzymanego przez Wnioskodawcę świadczenia jako odszkodowania jest akt normatywny jakim jest Kodeks pracy. W świetle art. 9 § 1 Kodeksu pracy porozumienia zbiorowe stanowią źródło prawa pracy, co należy uznać, że również przesłanka związana z charakterem prawnym podstawy wypłacenia odszkodowania została w pełni wyczerpana.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Należy zaznaczyć, że powyższym zwolnieniem objęte są tylko odszkodowania i zadośćuczynienia i to tylko te, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a)-g) zacytowanego przepisu.
Powyższe regulacje mają również zastosowanie do przepisów prawa pracy, choć w ograniczonym zakresie. Jak stanowi bowiem art. 300 Kodeksu pracy w sprawach nieuregulowanych przepisami prawa pracy stosuje się odpowiednio przepisy Kodeksu cywilnego, jeżeli nie są one sprzeczne z zasadami prawa pracy.
Oznacza to, że przepisy Kodeksu cywilnego wybrane do zastosowania w prawie pracy (stosunku pracy) nie mogą się sprzeciwiać ogólnym normom prawa pracy, mającym podstawowe znaczenie dla regulacji stosunków pracy.
W konsekwencji, skoro wypłacone przez pracodawcę świadczenie pieniężne w związku ze skorzystaniem przez Wnioskodawcę z rozwiązania umowy o pracę za porozumieniem stron nie mieści się w pojęciu odszkodowania ani zadośćuczynienia, to tym samym stwierdzić należy, że nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem świadczenie to stanowi dla Wnioskodawcy przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, albowiem podstawą jego wypłaty jest stosunek pracy.
0115-KDIT2-1.4011.49.2018.2.AS
3063-ILPB1-2.4511.331.2016.1.MK | Interpretacja indywidualna