Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/iptpp4-443-793-14-2-mk
Timestamp: 2017-09-24 14:13:49
Legal References Found: art. 90
 art. 90
 art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 173
 art. 174
 art. 17
 art. 19
 art. 17
 art. 17
 art. 2
 art. 90
 art. 17
 art. 173
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90

Document Content:
IPTPP4/443-793/14-2/MK | Interpretacja indywidualna
1) Czy przy wyliczeniu proporcji o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT należy uwzględnić wyłącznie sprzedaż podlegającą opodatkowaniu i zwolnioną od opodatkowania podatkiem VAT z pomniejszeniem sprzedaży niepodlegającej opodatkowania podatkiem VAT ( subwencje oświatowe na funkcjonowanie szkoły)?
2) Czy w odniesieniu do podatku naliczonego od tzw. wydatków ogólnych, które nie są bezpośrednio związane z jednym poniżej wymienionym rodzajów sprzedaży albo opodatkowaną podatkiem VAT albo zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT albo ze sprzedażą niepodlegająca opodatkowaną podatkiem VAT, Szkoła ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT?
IPTPP4/443-793/14-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2014 r. (data wpływu 30 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku obowiązku uwzględnienia w proporcji sprzedaży o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT –jest prawidłowe,
prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami ogólnymi w oparciu o proporcję o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie
braku obowiązku uwzględnienia w proporcji sprzedaży o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT,
prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami ogólnymi w oparciu o proporcję o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
.... Liceum Ogólnokształcące im. ..., jest szkołą publiczną, jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy o systemie oświaty, i do jego podstawowych zadań należy kształcenie i wychowywanie uczniów.
Działalność w takim zakresie znajduje się poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. W związku z działalnością podstawową Szkoła otrzymuje subwencje oświatową na pokrycie kosztów jej funkcjonowania. Szkoła nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia od uczniów i rodziców uczniów z tytułu kształcenia ustawowego. Szkoła prowadzi również internat, który nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, a prowadzenie jego jest ściśle związane z działalnością Szkoły. Internat zapewnia zakwaterowanie i wyżywienie uczniom własnej szkoły jak również uczniom innych szkół. Za wyżywienie i zakwaterowanie pobierane są opłaty. Do opłat wnoszonych przez uczniów, za wyżywienie nie wlicza się wynagrodzeń pracowników i składników naliczanych od tych wynagrodzeń oraz kosztów utrzymania stołówki. Internat spełnia funkcję socjalno-bytową polegającą na zapewnieniu zakwaterowania i wyżywienia uczniom.
Ponadto, Szkoła dokonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych zarówno z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą, innymi jednostkami budżetowymi jak i osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej. W związku z tym, Szkoła dokonuje rejestracji na potrzeby VAT i jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych dokonywany jest szereg transakcji opodatkowanych podatkiem VAT. m.in.
wynajem hali sportowej, sal lekcyjnych (do wszystkich pomieszczeń udostepnienia jest związana z nimi infrastruktura tj. szatnia, toaleta, korytarze);
wynajem powierzchni na sklepik szkolny, pod automaty z napojami i przekąskami,
refakturowanie kosztów tzw. mediów (energii cieplnej, wody, odprowadzania ścieków, wywóz nieczystości) innej jednostki budżetowej na podstawie wskazań podliczników,
zakwaterowanie, wyżywienie w internacie kolonii, obozów sportowych, osób fizycznych,
wynajem pomieszczeń w internacie innej jednostki budżetowej,
wynajem w internacie mieszkania osobie fizycznej i refakturowanie energii elektrycznej na podstawie wskazań podlicznika.
Dodatkowo Szkoła uzyskuje przychody z tytułu wydawania duplikatów legitymacji szkolnych i świadectw maturalnych.
Ponadto Szkoła użycza nieodpłatnie halę sportową innym jednostkom budżetowym na podstawie porozumień w których określone są dni i godziny korzystania z niej wraz z przynależną infrastrukturą.
W związku wykonywaniem wyżej wymienionych czynności niepodlagających opodatkowaniu podatkiem VAT (działalność statutowa Szkoły), opodatkowanych podatkiem VAT i czynnościami zwolnionymi z podatku VAT Szkoła ponosi szereg wydatków związanych z utrzymaniem budynku szkoły i internatu. Do wydatków tych należą wydatki ogólne np. koszty mediów nierefakturowanych na inne podmioty (energii elektrycznej, ciepła, wywóz nieczystości, woda, odprowadzanie ścieków) koszty związane z zakupem środków czystości, koszty związane z przeglądem i konserwacją kotłów centralnego ogrzewania, instalacji elektrycznej.
Ponieważ w odniesieniu do znacznej części podatku naliczonego od poniesionych wyżej kosztów, nie jest możliwe dokonanie bezpośredniego przyporządkowania do danej kategorii sprzedaży wynika to z faktu, że dokonywane przez Szkołę czynności i występujące po jej stronie zdarzenia są wykonywane przy pomocy tych samych zasobów. Innymi słowy, w tym samym pomieszczeniu przy pomocy tych samych urządzeń wykonywania jest zarówno działalność podstawowa Szkoły jak również działalność dodatkowa. W konsekwencji Szkoła wykorzystuje posiadane przez siebie środki trwałe w całości lub części, ale nie wyłącznie m.in. działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT, jak pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
Czy przy wyliczeniu proporcji o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT należy uwzględnić wyłącznie sprzedaż podlegającą opodatkowaniu i zwolnioną od opodatkowania podatkiem VAT z pomniejszeniem sprzedaży niepodlegającej opodatkowania podatkiem VAT ( subwencje oświatowe na funkcjonowanie szkoły)...
Czy w odniesieniu do podatku naliczonego od tzw. wydatków ogólnych, które nie są bezpośrednio związane z jednym poniżej wymienionym rodzajów sprzedaży albo opodatkowaną podatkiem VAT albo zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT albo ze sprzedażą niepodlegająca opodatkowaną podatkiem VAT, Szkoła ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT...
Ustalenie proporcji sprzedaży uregulowano w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. Przepis ten mówi, że proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Zapis ten dotyczy wyłącznie czynności podlegającym opodatkowaniu (tj. opodatkowanych i zwolnionych) w rozumieniu ustawy o VAT.
Czynności nie będące sprzedażą, nie stanowiące obrotu tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, które nie są objęte regulacją ustawy o VAT, nie uwzględnia się w proporcji.
Jeżeli Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować wydatków ogólnych ponoszonych przez Szkołę do czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz znajdujących się poza opodatkowaniem podatkiem VAT to zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję taką ustala się zgodnie z art. 90 ust. 3. Ponoszone przez Szkołę wydatki ogólne w szczególności wydatki związane z utrzymaniem budynków Szkoły i internatu np. wyposażenie pomieszczeń, energia elektryczna, energia cieplna, woda, odprowadzanie ścieków, wywóz nieczystości, zakupy środków czystości itp., które są związane zarówno z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi oraz czynnościami znajdującymi się poza opodatkowaniem podatkiem VAT, mogą być odliczone w oparciu o proporcję sprzedaży.
braku obowiązku uwzględnienia w proporcji sprzedaży o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT – jest prawidłowe,
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy o systemie oświaty, i do jego podstawowych zadań należy kształcenie i wychowywanie uczniów. Działalność w takim zakresie znajduje się poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. W związku z działalnością podstawową Szkoła otrzymuje subwencje oświatową na pokrycie kosztów jej funkcjonowania. Szkoła prowadzi również internat, który nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, a prowadzenie jego jest ściśle związane z działalnością Szkoły. Internat zapewnia zakwaterowanie i wyżywienie uczniom własnej szkoły jak również uczniom innych szkół. Za wyżywienie i zakwaterowanie pobierane są opłaty. Internat spełnia funkcję socjalno-bytową polegającą na zapewnieniu zakwaterowania i wyżywienia uczniom. Ponadto, Szkoła dokonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych zarówno z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą, innymi jednostkami budżetowymi jak i osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej. W związku z tym, Szkoła dokonuje rejestracji na potrzeby VAT i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Dodatkowo Szkoła uzyskuje przychody z tytułu wydawania duplikatów legitymacji szkolnych i świadectw maturalnych. Ponadto Szkoła użycza nieodpłatnie halę sportową innym jednostkom budżetowym na podstawie porozumień w których określone są dni i godziny korzystania z niej wraz z przynależną infrastrukturą. W związku wykonywaniem wyżej wymienionych czynności niepodlagających opodatkowaniu podatkiem VAT (działalność statutowa Szkoły), opodatkowanych podatkiem VAT i czynności zwolnionych z podatku VAT Szkoła ponosi szereg wydatków związanych z utrzymaniem budynku szkoły i internatu. Do wydatków tych należą wydatki ogólne np. koszty mediów nierefakturowanych na inne podmioty (energii elektrycznej, ciepła, wywóz nieczystości, woda, odprowadzanie ścieków) koszty związane z zakupem środków czystości, koszty związane z przeglądem i konserwacją kotłów centralnego ogrzewania, instalacji elektrycznej. W odniesieniu do znacznej części podatku naliczonego, nie jest możliwe dokonanie bezpośrednio przyporządkowania do danej kategorii sprzedaży. W tym samym pomieszczeniu przy pomocy tych samych urządzeń wykonywania jest zarówno działalność podstawowa Szkoły jak również działalność dodatkowa. W konsekwencji Szkoła wykorzystuje posiadane przez siebie środki trwałe w całości lub części, do działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT, jak pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące kwestii zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi od tego podatku oraz niepodlegającymi temu podatkowi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Wyrażoną w powołanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób technicznoprawny regulacje zawarte w art. 90 ustawy.
Przy czym, co należy podkreślić wyliczenie podatku podlegającego odliczeniu przy użyciu metody wskazanej w tym przepisie odnosi się jedynie do tej części zakupów, które są wykorzystywane w działalności gospodarczej.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że proporcja, o której mowa wyżej wyliczana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Należy zauważyć, że przepisy art. 90 ust. 1-3 ustawy stanowią implementację art. 173 i art. 174 Dyrektywy 2006/112/WE (poprzednio art. 17 ust. 5 i art. 19 Szóstej dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) – (Dz. Urz. UE z dnia 13 czerwca 1977 r. Nr L 145 s. 1 nast. ze zm.).
W wyroku w sprawie Portugal Telecom SGPS SA. (C-496/11 z dnia 26 września 2012 r.) TSUE zauważył, że jeżeli towary i usługi są wykorzystywane przez podmiot w celu dokonywania jednocześnie transakcji gospodarczych dających prawo do odliczenia i transakcji gospodarczych niedających prawa do odliczenia odliczenie jest dopuszczalne jedynie w części VAT, który jest proporcjonalny do kwoty przypadającej na pierwsze transakcje i krajowy organ podatkowy może przewidzieć jedną z metod ustalania prawa do odliczenia wymienionych w rzeczonym art. 17 ust. 5 VI dyrektywy. Jeżeli towary i usługi są jednocześnie wykorzystywane do działalności gospodarczej i działalności niegospodarczej, art. 17 ust. 5 VI dyrektywy nie znajduje zastosowania, a metody odliczenia i podziału są określane przez państwa członkowskie, które przy wykonywaniu tego prawa powinny uwzględniać cel i systematykę VI dyrektywy i w tym celu przewidzieć metodę obliczania rzeczywiście odzwierciedlającą część wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z tych dwóch rodzajów działalności.
W kontekście omawianej sprawy należy również zwrócić uwagę na orzeczenie TSUE z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta Göttinger Immobilienanlagen und Vermögensmanagement AG przeciwko Finanzamt Göttingen gdzie wskazano, że „podatek naliczony od wydatków poniesionych przez podatnika nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim dotyczy działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania szóstej dyrektywy. (...) w przypadku, gdy podatnik wykonuje równocześnie działalność gospodarczą, opodatkowaną lub zwolnioną z podatku, i działalność niemającą charakteru gospodarczego, nienależącą do zakresu stosowania szóstej dyrektywy, odliczenie podatku naliczonego od wydatków związanych z emisją akcji i nietypowych cichych udziałów jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika w rozumieniu art. 2 pkt 1 tej dyrektywy.” (pkt 30-31).
Skoro zatem przepis art. 90 ust. 1-3 ustawy stanowi implementacje art. 17 ust 5 VI dyrektywy (obecnie art. 173 dyrektywy 112) to faktycznie nie może mieć on zastosowania do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, że podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT zarówno w części, która jest związana ze sprzedażą zwolnioną, jak również w odniesieniu do tej części, która związana jest z czynnościami będącymi poza systemem VAT.
Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko w sprawie kalkulacji współczynnika proporcji, wywodzi skutek prawny w postaci braku konieczności uwzględniania w proporcji sprzedaży, zdarzeń spoza zakresu VAT, tj. zdarzeń, które Szkoła traktuje jako w ogóle niepodlegające ustawie o VAT. W opinii Wnioskodawcy, zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy, wyłącznie czynności uregulowane w przepisach VAT mogą zostać uwzględnione w kalkulacji proporcji, zdarzenia znajdujące się poza zakresem VAT nie powinny wpływać na wysokość proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. Przedstawiając swoje stanowisko Wnioskodawca stwierdził, że ponoszone przez Szkołę wydatki ogólne w szczególności wydatki związane z utrzymaniem budynków Szkoły i internatu takie jak wyposażenie pomieszczeń, energia elektryczna, energia cieplna, woda, odprowadzanie ścieków, wywóz nieczystości, zakupy środków czystości itp., które są związane zarówno z czynnościami opodatkowanymi , zwolnionymi oraz czynnościami znajdującymi się poza opodatkowaniem podatkiem VAT, mogą być odliczone w oparciu o proporcję sprzedaży.
Dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy, w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami ogólnymi w oparciu o proporcję, w kontekście powołanych wyżej regulacji prawnych oraz argumentów stwierdzić należy, że jest ono nieprawidłowe. W opinii Organu stanowisko Wnioskodawcy, że czynności pozostające poza zakresem regulacji ustawy nie podlegają uwzględnieniu w kalkulacji proporcji nie stanowi przesłanki do przyznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to jedynie, że czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT znajdują się poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług oraz ich wykonywanie, nie może stanowić podstawy do realizowania przewidzianych w niej praw. W odniesieniu bowiem do zakupów towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi z podatku i niepodlegającymi opodatkowaniu, proporcję tę należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz zwolnionymi od podatku. Należy bowiem mieć na uwadze, że prawo do odliczenia podatku naliczonego występuje wyłącznie – zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy – w części związanej z czynnościami opodatkowanymi.
Zatem podatek naliczony od wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim dotyczy działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania ustawy o podatku od towarów i usług, a odliczenie podatku naliczonego jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika, związanej z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Z powołanych wyżej przepisów oraz orzecznictwa TSUE wynika zatem, że wykorzystywanie przez Wnioskodawcę zakupów, w których cenie zawarty jest podatek naliczony zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim zakupy te dotyczą działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem odliczenie podatku naliczonego jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W świetle powyższych ustaleń, prawo od odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków ogólnych związanych jednocześnie z czynnościami: opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi od tego podatku oraz niepodlegającymi temu podatkowi przysługuje wyłącznie w części związanej z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a istnienie tego prawa determinowane jest/będzie faktycznym wykorzystaniem wydatków na cele działalności gospodarczej.
Zatem Wnioskodawca w odniesieniu do wskazanych we wniosku wydatków ogólnych, jest zobowiązany do zastosowania wstępnej alokacji podatku naliczonego w celu określenia kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy (tj. czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku) a następnie w celu odliczenia podatku naliczonego należy zastosować proporcję o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami ogólnymi w oparciu o proporcję o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT należało uznać za nieprawidłowe.
Odnosząc się natomiast do kwestii uwzględnienia sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu VAT w kalkulacji współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, wskazać należy, że z uwagi na fakt, że są to czynności pozostające poza zakresem opodatkowania VAT Szkoła nie powinna uwzględniać ich w kalkulacji proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy. Bowiem jak wskazano wcześniej w interpretacji, przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Dotyczą zatem czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych). Natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy. Tym samym wartość czynności niepodlegających opodatkowaniu nie powinna być uwzględniana w kalkulacji proporcji.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku obowiązku uwzględnienia w proporcji sprzedaży o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Proporcja > IPTPP4/443-793/14-2/MK