Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb4-4510-1-483-15-2-lm-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184843319
Timestamp: 2020-05-26 02:02:59
Legal References Found: art. 14
 art. 529
 art. 200
 art. 550
 art. 26
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 15
 art. 16
 art. 200
 art. 550
 art. 10
 art. 10
 art. 528
 art. 529
 art. 529
 art. 530
 art. 534
 art. 531
 art. 22
 art. 10
 art. 26
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 10
 art. 10
 art. 26
 art. 10
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 22

Document Content:
ILPB4/4510-1-483/15-2/ŁM - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPB4/4510-1-483/15-2/ŁM - Pismo wydane przez:...
ILPB4/4510-1-483/15-2/ŁM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2015 r. (data wpływu 17 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika w związku z podziałem spółki przez wydzielenie - jest prawidłowe.
W dniu 17 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika w związku z podziałem spółki przez wydzielenie.
Wnioskodawca jest spółką mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej "Wnioskodawca" lub "Spółka dzielona"). Jednocześnie Spółka dzielona jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest w szczególności cięcie tektury litej i produkcja tektury falistej (dalej: Działalność podstawowa). Wnioskodawca prowadzi także działalność dodatkową obejmującą przede wszystkim produkcję wyrobów z drewna, w tym w szczególności produkcję palet (dalej: Działalność dodatkowa).
Działalność dodatkowa prowadzona jest samodzielnie (niezależnie od Działalności podstawowej) przez wydzielony w strukturze Wnioskodawcy i zarejestrowany w KRS oddział z siedzibą w A, sporządzający samodzielne sprawozdanie finansowe (dalej "Oddział"). Natomiast Działalność podstawowa prowadzona jest przez zakład główny Wnioskodawcy mieszczący się w B (dalej "Zakład główny").
Wnioskodawca podjął decyzję o całkowitym rozdzieleniu Działalności podstawowej od Działalności dodatkowej, co pozwoli na kontynuację działalności Zakładu głównego oraz Oddziału w niezależnych podmiotach (spółkach). W związku z tym planowane jest przeprowadzenie podziału Spółki dzielonej. Podział ten nastąpi w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (dalej "k.s.h."), tj. w drodze podziału przez wydzielenie Zakładu głównego Spółki dzielonej na Spółkę przejmującą (dalej "Udziałowiec"), będącą jednocześnie w dniu podziału głównym udziałowcem Spółki dzielonej. Udziałowiec jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, jak również zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. Oprócz Udziałowca, udziałowcem Spółki dzielonej będzie jeszcze jeden wspólnik (dalej: Wspólnik Mniejszościowy). W ramach podziału wspólnicy Spółki dzielonej nie otrzymają jakichkolwiek dopłat w gotówce. W efekcie planowanego podziału Wspólnik Mniejszościowy obejmie co najmniej jeden udział w Udziałowcu. Natomiast Udziałowiec, jako wspólnik Spółki dzielonej, nie obejmie żadnych udziałów, z uwagi na ograniczenia przewidziane w art. 200 § 1 oraz w art. 550 § 1 k.s.h., tj. zakaz obejmowania przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością własnych udziałów.
W wyniku podziału Spółki dzielonej w Spółce dzielonej pozostanie Oddział prowadzący Działalność dodatkową. Udziałowiec przejmie natomiast Zakład główny, prowadzący Działalność podstawową.
Po dokonaniu podziału Udziałowiec będzie nieprzerwanie kontynuować Działalność podstawową Spółki dzielonej, natomiast Spółka dzielona będzie nieprzerwanie kontynuowała Działalność dodatkową.
Planowany podział wynika ze strategii grupy kapitałowej i związanych z nią kierunków rozwoju biznesu, w szczególności z (1) planów rozwoju Działalności dodatkowej, a także (2) zwiększenia efektywności zarządzania i wykorzystania składników majątkowych w spółkach grupy.
Udziałowiec na moment podziału będzie posiadać na podstawie tytułu własności ponad 10% udziałów w Spółce dzielonej. Udziałowiec planuje posiadać co najmniej 10% udziałów w Spółce dzielonej nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
Zarówno Udziałowiec, jak i Spółka dzielona nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Czy w związku z planowanym podziałem Spółka dzielona nie będzie zobowiązana, jako płatnik, do pobrania od Udziałowca i wpłaty podatku od dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych.
Zdaniem Wnioskodawcy mając na uwadze, że Udziałowiec w związku z podziałem przez wydzielenie nie otrzyma żadnych udziałów, Spółka dzielona nie będzie zobowiązana, jako płatnik, do pobrania i wpłaty podatku od dochodów (przychodów) Udziałowca z udziału w zyskach osób prawnych.
W myśl art. 26 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych m.in. w art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.
Mając powyższe na względzie, aby rozstrzygnąć, czy po stronie Wnioskodawcy zaktualizują się obowiązki płatnika w zakresie pobrania od Udziałowca i wpłaty podatku od dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych. konieczne jest ustalenie, czy po stronie Udziałowca powstanie opodatkowany dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o p.d.o.p. dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.
W kontekście powyższego należy wskazać, że zgodnie z art. 200 § 1 k.s.h. spółka nie może obejmować lub nabywać ani przyjmować w zastaw własnych udziałów. Zakaz ten dotyczy również obejmowania lub nabywania udziałów bądź przyjmowania ich w zastaw przez spółkę albo spółdzielnię zależną. Wyjątek stanowi nabycie w drodze egzekucji na zaspokojenie roszczeń spółki, których nie można zaspokoić z innego majątku wspólnika, nabycie w celu umorzenia udziałów oraz nabycie albo objęcie udziałów w innych przypadkach przewidzianych w ustawie. Podobnie, zgodnie z art. 550 § 1 k.s.h., spółka przejmująca nie może objąć własnych udziałów albo akcji własnych za udziały lub akcje, w spółce dzielonej, oraz za własne udziały lub akcje dzielonej.
W związku z tym należy uznać, że w opisanym zdarzeniu przyszłym po stronie Udziałowca nie wystąpi nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o p.d.o.p. Z uwagi na to, że Udziałowiec będzie jednocześnie udziałowcem Spółki dzielonej oraz spółką przejmującą, mając na względzie ograniczenia wynikające z przytoczonych przepisów k.s.h., Udziałowcowi nie zostaną przyznane żadne udziały w spółce przejmującej (bowiem byłyby to własne udziały Udziałowca, na których obejmowanie nie pozwalają przepisy k.s.h.).
Tym samym należy uznać, że po stronie Udziałowca nie powstanie przychód (dochód), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o p.d.o.p. Skoro po stronie Udziałowca (podatnika) nie powstanie opodatkowany przychód (dochód), to tym samym Spółka dzielona nie będzie zobowiązana, jako płatnik, do pobrania i wpłaty podatku od dochodów (przychodów) Udziałowca z udziału w zyskach osób prawnych.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że nastąpi podział Wnioskodawcy (dalej również: Spółka dzielona) przez wydzielenie części majątku Wnioskodawcy do Spółki przejmującej (dalej: Udziałowiec). Udziałowiec planuje posiadać na moment podziału ponad 10% udziałów w Spółce dzielonej nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
Zgodnie z przepisem art. 528 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm.): spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. (...). Sposoby dokonywania takiego podziału reguluje art. 529 § 1 ww. Kodeksu. Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 tej ustawy: podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Do podziału przez wydzielenie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej (art. 529 § 2 Kodeksu spółek handlowych). Wydzielenie nowej spółki następuje w dniu jej wpisu do rejestru. W przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia), o czym stanowi art. 530 § 2 ww. ustawy.
Dla dokonania podziału konieczne jest uprzednie sporządzenie tzw. planu podziału. Jednym z koniecznych elementów tego dokumentu jest - zgodnie z art. 534 § 1 pkt 7 Kodeksu spółek handlowych - dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółkom przejmującym lub spółkom nowo zawiązanym. W myśl art. 531 § 5 omawianej ustawy: z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia wspólnicy spółki dzielonej stają się wspólnikami spółki przejmującej wskazanej w planie podziału.
Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy będącego Spółką dzieloną są jej obowiązki, jako płatnika, w związku z jego podziałem przez wydzielenie w odniesieniu do dochodu (przychodu) Udziałowca. Stąd należy przeanalizować art. 22 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 26 ust. 1 i ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.).
Jednocześnie stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 5 tej ustawy: dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych.
Natomiast na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy: dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.
Z powyższych przepisów wynika, że uiszczającym dopłatę może być spółka przejmująca/nowozawiązana (wówczas dopłata uiszczona jest na rzecz wspólników spółki dzielonej) lub wspólnik spółki dzielonej (wówczas odbiorcą dopłaty jest spółka przejmująca/nowozawiązana). Zatem wypłacającym dopłaty nie może być spółka podlegająca podziałowi (tu: Spółka dzielona).
Ponadto w opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że dopłaty takie nie występują. A to oznacza, że art. 10 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdzie w niniejszej sprawie zastosowania.
Przechodząc do interpretacji art. 10 ust. 1 pkt 6 tej ustawy należy stwierdzić, że dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest nadwyżka nominalnej wartości udziałów przydzielonych w spółce przejmującej lub nowozawiązanej ponad koszty nabycia/objęcia udziałów (akcji) spółki dzielonej, jeżeli majątek, który pozostał w spółce dzielonej lub majątek, który podlega wydzieleniu, nie stanowią zorganizowanych części przedsiębiorstwa.
Podatnikiem powyższego obowiązku jest wspólnik spółki dzielonej (inny niż spółka przejmująca), natomiast płatnikiem - zgodnie z art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - spółka przejmująca lub nowozawiązana. Tym samym obowiązki płatnika z tytułu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 tej ustawy, nie wystąpią po stronie Spółki dzielonej.
Należy także zauważyć, że z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Udziałowiec oprócz bycia udziałowcem Spółki dzielonej, w procesie podziału Spółki dzielonej, będzie posiadać także status spółki przejmującej. A taki status powoduje, że Udziałowiec, mimo faktu przejęcia części majątku Spółki dzielonej, nie ma możliwości objęcia własnych udziałów. Zatem również ta regulacja nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie.
Ponadto stosownie do treści art. 10 ust. 4 tej ustawy: przepisów ust. 2 pkt 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
W regulacji art. 10 ust. 2 pkt 1 omawianej ustawy została sformułowana generalna zasada, zgodnie z którą podział spółek stanowi czynność neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. W przypadku podziału spółek nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą majątku spółki dzielonej ponad nominalną wartość udziałów przyznanych udziałowcom spółki dzielonej nie stanowi dochodu spółki przejmującej. Jednak ustawodawca przewidział (art. 10 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy) możliwość opodatkowania dochodu spółki przejmującej w szczególnym przypadku, gdy między spółkami na dzień podziału istnieje więź kapitałowa, w której spółka-matka jest spółką przejmującą, a spółka-córka dzieloną, a więź ta jest relatywnie słaba. Przepis ten znajdzie zastosowanie w sytuacji, gdy spółka przejmująca ma w kapitale zakładowym spółki dzielonej udział mniejszy niż 10%.
W związku z tym, że Udziałowiec będzie posiadać na moment podziału Spółki dzielonej ponad 10% udziałów w Spółce dzielonej to opodatkowanie po stronie Udziałowca nie wystąpi.
Z opisu sprawy wynika także, że planowany podział Spółki dzielonej wynika ze strategii grupy kapitałowej i związanych z nią kierunków rozwoju biznesu, w szczególności z planów rozwoju działalności dodatkowej, a także zwiększenia efektywności zarzadzania i wykorzystania składników majątkowych w spółkach grupy.
Należy jednak mieć na uwadze, że przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma zastosowanie, gdy połączenie lub podział spółek następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak więc gdy warunek powyższy nie zostanie spełniony, a głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, art. 10 ust. 2 pkt 1 nie ma zastosowania. Przy czym zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału spółki jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Należy przy tym zauważyć, że uregulowane w art. 14b-14 h Ordynacji podatkowej postępowanie w sprawie wydawania interpretacji indywidualnych jest postępowaniem odrębnym od postępowania podatkowego czy kontrolnego, w ramach których to prowadzone jest postępowanie dowodowe. Zatem regulacje art. 14b i nast. ustawy - Ordynacja podatkowa nie przewidują prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.
Z powyższych wskazań wynika, że jeżeli podział Spółki dzielonej przez wydzielenie części jej majątku na Udziałowca nie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, to Udziałowiec uzyska przychód.
Jednocześnie należy mieć na uwadze, że dochód, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie wynika z posiadanych udziałów (akcji) w przejmowanym podmiocie. Powstaje on jako nadwyżka między otrzymanym majątkiem spółki dzielonej ponad nominalną wartość udziałów przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej. Dlatego też nie powinien być uznawany jako dochód z art. 10, lecz opodatkowany na zasadach ogólnych. Wynika to z faktu, że dochód ten wiąże się z przejęciem części majątku spółki. Dlatego też nie można mówić o wypłacie należności z tytułu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Podsumowując, aby mówić o obowiązkach płatnika (tu: Spółki dzielonej) musi wystąpić dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Jak wskazano powyżej - w przypadku podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie - dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych po stronie Udziałowca nie powstanie.
Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy należy stwierdzić, że na Spółce dzielonej nie wystąpią obowiązki płatnika.
Reasumując - w związku z planowanym podziałem Spółka dzielona nie będzie zobowiązana, jako płatnik, do pobrania od Udziałowca i wpłaty podatku od dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych.