Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta-podatku/iptpp2-4512-449-15-4-kk
Timestamp: 2018-03-21 22:55:12
Legal References Found: art. 7
 art. 8
 art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 5842
 art. 553
 art. 5841
 art. 552
 art. 93
 art. 93
 art. 14
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 14
 art. 7
 art. 8
 art. 90
 art. 5
 art. 7
 art. 551
 art. 112
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 14
 art. 14
 art. 15
 art. 96
 art. 14
 art. 93
 art. 93
 art. 7
 art. 8

Document Content:
IPTPP2/4512-449/15-4/KK | Interpretacja indywidualna
Przekształcenia będą polegały na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności i nie będą stanowić ani odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 7 oraz art. 8 ustawy. W konsekwencji nie będą miały miejsca zdarzenia, które rodziłyby powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Jednocześnie, w związku z planowanymi przekształceniami, nie wystąpi obowiązek korekty podatku naliczonego.
IPTPP2/4512-449/15-4/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2015 r. (data wpływu 17 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 2 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, a następnie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową oraz braku obowiązku korekty podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 17 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, a następnie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową oraz braku obowiązku korekty podatku naliczonego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 2 listopada 2015 r.), w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, przeformułowania pytania nr 1 wniosku ORD-IN oraz uzupełnienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania nr 1 wniosku ORD-IN.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży m.in. kotłów i betoniarek. W chwili obecnej Wnioskodawca planuje przekształcenie prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sp. z o.o.”). Ponadto, Wnioskodawca rozważa w przyszłości także przekształcenie powstałej z przekształconej wcześniej jednoosobowej działalności gospodarczej, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową (dalej: „SK”).
W związku z powyższym Wnioskodawca pragnie potwierdzić, że oba planowane przekształcenia:
jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialności, oraz
Sp. z o.o. w SK będą neutralne w zakresie podatku VAT oraz nie będą skutkować obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego.
Pismem z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 2 listopada 2015 r.), uzupełnił wniosek o następujące informacje: W związku z przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, dotychczasowa działalność gospodarcza osoby fizycznej będzie kontynuowana przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością przy wykorzystaniu tego samego majątku i w takim samym zakresie jaki występował w działalności gospodarczej osoby fizycznej na dzień poprzedzający przekształcenie.
W związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową, dotychczasowa działalność gospodarcza prowadzona przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością będzie kontynuowana przez spółkę komandytową przy wykorzystaniu tego samego majątku i w takim samym zakresie jaki występował w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na dzień poprzedzający przekształcenie.
Czy planowane przekształcenia: (i) jednoosobowej działalności gospodarczej w Sp. z o.o. oraz (ii) Sp. z o.o. w SK będą skutkowały dla Wnioskodawcy powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie podatku VAT (pytanie ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)...
Czy planowane przekształcenia: (i) jednoosobowej działalności gospodarczej w Sp. z o.o.oraz (ii) Sp. z o.o. w SK będą skutkować obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego...
Ad. 1, oba planowane przekształcenia będą neutralne podatkowo na gruncie ustawy o VAT, w szczególności nie spowodują konieczności dokonania korekty podatku VAT dla Wnioskodawcy, Sp. z o.o., oraz SK.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm., dalej: „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT świadczenie usług stanowi każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej lub prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie jest dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
Podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy działu III ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: „KSH”). Regulacje odnoszące się do cywilnoprawnych skutków przekształcenia wynikające z treści KSH wskazują, że w wyniku przekształcenia dochodzi do następstwa prawnego podmiotów przekształconych po podmiotach przekształcanych. Następstwo to ma charakter sukcesji uniwersalnej i znajduje zastosowanie w obu wskazanych przez Wnioskodawcę przypadkach przekształceń (tj. w przypadku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w Sp. z o.o. oraz Sp. z o.o. w SK). W związku z tym, na gruncie cywilnoprawnym, zgodnie z art. 5842 § 1 oraz na podstawie art. 553 § 1 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki odpowiednio przedsiębiorcy bądź spółki przekształcanej.
W myśl art. 5841 § 1 KSH oraz zgodnie z art. 552 ww. ustawy, przedsiębiorca/spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie właściwy organ ewidencyjny z urzędu wykreśla przedsiębiorcę/ spółkę przekształcaną z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
Na gruncie powyżej przywołanych przepisów można uznać, że zarówno przekształcenie przedsiębiorcy w Sp. z o.o., jak i przekształcenie Sp. z o.o. w SK stanowi zmianę formy działalności gospodarczej na skutek której przedsiębiorca/spółka kontynuuje swoją dotychczasową działalność zmieniając jedynie formę prawną. Na gruncie prawa podatkowego, prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych, reguluje rozdział 14 działu III ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
W świetle przywołanej powyżej regulacji, a w szczególności art. 93a § 4 oraz art. 93a § 2 pkt 1 b ww. ustawy, spółka powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy/spółki kapitałowej wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy/spółki kapitałowej związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Biorąc powyższe pod uwagę, w oparciu o powołane przepisy zarówno powstała w wyniku przekształcenia Sp. z o.o., jak i SK będzie sukcesorem prawnym odpowiednio przedsiębiorcy bądź spółki kapitałowej zarówno w zakresie stosunków cywilnoprawnych, jak również w zakresie prawa podatkowego.
W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy wskazane przekształcenia nie mogą zostać uznane za odpłatną dostawę towarów, bowiem nie dojdzie do „przeniesienia” prawa do rozporządzenia towarem jak właściciel. Jak już wskazano, na mocy powołanych wyżej przepisów, w wyniku obu przekształceń nie dochodzi do zmiany właściciela towarów, a jedynie do zmiany formy prowadzenia przez niego działalności gospodarczej.
Analizowana czynność nie będzie mogła również zostać uznana za świadczenie usług, nie dojdzie bowiem do żadnego odpłatnego świadczenia ze strony podmiotu przekształcanego na rzecz spółki powstałej w wyniku przekształcenia. Przekształcenie jest jedynie zdarzeniem zmierzającym do zmiany formy prawnej istniejącego podatnika VAT i samo przekształcenie nie może być traktowane jako jakiekolwiek świadczenie ze strony podmiotu przekształcanego na rzecz spółki przekształconej.
Według Wnioskodawcy, we wskazanym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie również do spełnienia przesłanek opodatkowania zdefiniowanych w art. 14 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl ww. przepisu opodatkowaniu podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
Jak już wspomniano, w przypadku przekształcenia mamy do czynienia ze zmianą formy prawnej prowadzonej działalności, a nie z likwidacją przekształcanego podmiotu. Z uwagi na powyższe, nie zostanie spełniona dyspozycja art. 14 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ, jak już wywiedziono, podatnik nie zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej, a jedynie zmieni formę prowadzenia tej działalności.
Pismem z dnia 26 października 2015 r. uzupełniono własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie przeformułowanego pytania nr 1, wskazując:
Zdaniem Wnioskodawcy oba planowane przekształcenia nie będą skutkowały dla Wnioskodawcy powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie VAT.
Natomiast, jeśli chodzi o kwestię ewentualnego obowiązku korekty podatku naliczonego w związku z analizowanymi przekształceniami, to należy przywołać treść Działu IX Rozdział 2 Ustawy o VAT.
Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, podatnik dokonuje korekty w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w wyżej przywołanym ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Z kolei, zgodnie z treścią art. 91 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
W opinii Wnioskodawcy, w opisanych zdarzeniach przyszłych, w następstwie przekształceń, nie dojdzie do sprzedaży towarów lub usług, tzn. nie dojdzie do spełnienia dyspozycja art. 91 ust. 2 ustawy o VAT. Posiadane przez Wnioskodawcę towary, co wykazano już wcześniej, nie zostaną również opodatkowane na podstawie art. 14 ustawy o VAT. To sprawia, że analizowane przekształcenia, nie będą skutkować obowiązkiem korekty podatku naliczonego.
Przyjęcie przez Wnioskodawcę powyższego stanowiska wynika z przytoczonych wcześniej zasad sukcesji w zakresie praw wynikających z przepisów prawa podatkowego. W wyniku obu opisanych we wniosku przekształceń dochodzi bowiem tylko i wyłącznie do zmiany formy prawnej prowadzenia działalności. W związku z powyższym, w opinii Wnioskodawcy nie zachodzą żadne przesłanki do korekty podatku naliczonego.
Powyższe stanowisko potwierdzają również interpretacje organów podatkowych, przykładowo w Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 sierpnia 2014 r. o sygnaturze IPTPP4/443-438/14-2/OS, w której organ podatkowy stwierdził, że: „Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności nie będzie stanowić ani odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 7 oraz art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji nie będzie miało miejsca zdarzenie, które rodziłoby powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. (...) Jednocześnie po stronie Wnioskodawcy, jako przedsiębiorcy przekształcanego, nie wystąpi obowiązek korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 90a oraz 91 ustawy o podatku od towarów i usług”.
Podobne stanowisko organy podatkowe wyraziły także w innych interpretacjach dotyczących analogicznych stanów faktycznych, m.in.
w Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 kwietnia 2015 o sygn. IPPP1/4512-119/15-2/MP,
w Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 17 października 2013 o sygn. ITPP2/443-750/13/AK,
Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 lutego 2013 r. o sygn. IBPP1/443-1219/12/ES).
Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że oba planowane przekształcenia będą neutralne w zakresie podatku VAT i nie będą skutkować obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw i obowiązków poprzednio już istniejących.
Zgodnie z art. 551 § 5 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2011 r. wprowadzonym ustawą z dnia 25 marca 2011 r. o ograniczeniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców (Dz. U. Nr 106, poz. 622), przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2013 r. poz. 672, 675 i 983) – (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Przepisu nie stosuje się do ulg podatkowych przewidzianych w przepisach prawa podatkowego (art. 5842 § 2 K.s.h.).
Zgodnie z art. 112b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.), przewidziano odpowiedzialność solidarną jednoosobowej spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną oraz tej osoby fizycznej za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
W świetle art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:
Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r. art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
Stosownie do art. 93e ww. ustawy, przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.
Natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy stanowi, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl art. 90a ust. 1 ustawy, w przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3–10, zastosowaną przy odliczeniu.
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania (art. 91 ust. 2 ww. ustawy).
Zgodnie z ust. 7b tego artykułu w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.
W świetle art. 91 ust. 7c ww. ustawy, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
W myśl art. 91 ust. 7d ww. ustawy, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i ust. 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
Z kolei - jak stanowi art. 91 ust. 8 ustawy - korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
Przepis art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy stanowi, że w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów.
Stosownie do postanowień art. 14 ust. 5 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca rozważa przekształcenie prowadzonej przez siebie jednoosobowej i działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Ponadto Wnioskodawca rozważa w przyszłości także przekształcenie powstałej wcześniej jednoosobowej działalności gospodarczej, spółki z ograniczoną działalnością w spółkę komandytową. W związku z przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, dotychczasowa działalność gospodarcza osoby fizycznej będzie kontynuowana przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością przy wykorzystaniu tego samego majątku i w takim samym zakresie jaki występował w działalności gospodarczej osoby fizycznej na dzień poprzedzający przekształcenie. W związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową, dotychczasowa działalność gospodarcza prowadzona przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością będzie kontynuowana przez spółkę komandytową przy wykorzystaniu tego samego majątku i w takim samym zakresie jaki występował w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na dzień poprzedzający przekształcenie.
Należy zauważyć, że ponieważ przepisy Ordynacji podatkowej od dnia 1 stycznia 2013 r. regulują zagadnienie przekształcenia osoby fizycznej w spółkę kapitałową i związane z tym przekształceniem przejście praw wynikających z przepisów prawa podatkowego (jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych - art. 93a § 4 tej ustawy), dlatego sukcesję praw na gruncie prawa podatkowego należy wywodzić z ww. normy prawnej.
W analizowanej sprawie, nie będzie miała miejsca likwidacja działalności przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną lecz dojdzie do przekształcenia przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
Odnośnie natomiast przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową, należy zwrócić uwagę na zapisy art. 93a § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa – osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej – wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Efektem takiej regulacji jest fakt, że Spółka przekształcona (powstała w wyniku przekształcenia) jest traktowana jako kontynuator swojego poprzednika i w związku z tymi okolicznościami przechodzą na nią wszelkie uprawnienia i obowiązki przewidziane w regulacjach prawa materialnego.
Tym samym, ww. przekształcenia będą polegały na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności i nie będą stanowić ani odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 7 oraz art. 8 ustawy. W konsekwencji nie będą miały miejsca zdarzenia, które rodziłyby powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.
Jednocześnie, w związku z planowanymi przekształceniami, nie wystąpi obowiązek korekty podatku naliczonego.
ITPP2/443-750/13/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Korekta podatku > IPTPP2/4512-449/15-4/KK