Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb1-4511-1495-15-2-dk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184854390
Timestamp: 2020-05-31 13:08:47
Legal References Found: art. 14
 art. 492
 art. 10
 art. 17
 art. 22
 art. 23
 art. 24
 art. 24
 art. 491
 art. 93
 art. 17
 art. 24
 art. 24

Document Content:
IPPB1/4511-1495/15-2/DK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPB1/4511-1495/15-2/DK - Pismo wydane przez:...
IPPB1/4511-1495/15-2/DK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2015 r. (data wpływu 2 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych - jest prawidłowe.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, a zarazem jedynym wspólnikiem polskiej spółki prawa handlowego działającej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka przejmująca"). Spółka przejmująca wchodzi w skład grupy podmiotów specjalizujących się w zarządzaniu nieruchomościami własnymi (dalej: "Grupa").
Wnioskodawca jest również wspólnikiem innej spółki wchodzącej w skład Grupy, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (dalej: "Spółka przejmowana"), w której kapitale zakładowym posiada 1 udział. Pozostałymi wspólnikami Spółki przejmowanej są również:
* Spółka przejmująca, posiadająca 46.997 udziałów w kapitale zakładowym Spółki przejmowanej, oraz
* Osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym, posiadająca 1 udział w kapitale zakładowym Spółki przejmowanej.
W związku z planowaną reorganizacją spółek z Grupy, niewykluczone, iż może dojść do połączenia Spółki przejmującej ze Spółką przejmowaną. Połączenie obu spółek nastąpi w drodze przejęcia Spółki przejmowanej przez Spółkę przejmującą, tj. zgodnie z przepisami art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm., dalej: "k.s.h.").
Czy połączenie Spółki przejmującej ze Spółką przejmowaną, realizowane w trybie połączenia przez przejęcie, spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązku podatkowego na gruncie przepisów Ustawy PIT.
Co do zasady, do źródeł przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT, Ustawodawca zaliczył m.in. przychody z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a do c) tejże ustawy.
Przy czym, co należy rozumieć pod pojęciem "przychodów z kapitałów pieniężnych " wyjaśnia art. 17 ust. 1 Ustawy PIT, który wskazuje, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (pkt 4), oraz nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny (pkt 9).
* art. 22 ust. 1f-jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;
* art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny.
Powyższe znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach wydanych przez organy podatkowe. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 9 czerwca 2015 r. (nr IPTPB2/4511-155/15-3/Kr), stwierdził, iż: "Tym samym ustawodawca postanowił więc przesunąć opodatkowanie tego dochodu (przychodu) na moment, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia udziałów nabytych w wyniku ww. połączenia. Zgodnie z powyższym przepisem art. 24 ust. 8 ww. ustawy, dochód (przychód) podatkowy powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej. Innymi słowy, za prawidłowe natężało uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, ewentualny dochód wynikający z nadwyżki wartości nominalnej udziałów Y Polska przydzielonych Wnioskodawcy w rezultacie połączenia, nad wydatkami na objęcie udziałów w X nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia, stosownie do art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Należy zauważyć, iż podobne stanowisko zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacjach z dnia 2 lutego 2015 r. (nr ILPB2/415-1073/14-2/TR) oraz z dnia 27 lutego 2012 r. (nr ILPB1/415-91/12-2/TM), jak również Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 21 maja 2014 r. (nr IBPBII/2/415-183/14/MM).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, a zarazem jedynym wspólnikiem polskiej spółki prawa handlowego działającej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka przejmująca"). Spółka przejmująca wchodzi w skład grupy podmiotów specjalizujących się w zarządzaniu nieruchomościami własnymi (dalej: "Grupa").
* Osoba fizyczna będącą polskim rezydentem podatkowym, posiadająca 1 udział w kapitale zakładowym Spółki przejmowanej.
Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030, z późn. zm.) spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.
Na gruncie prawa podatkowego zasada sukcesji generalnej została określona w art. 93 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613), zgodnie z którym - osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek.
Zgodnie z zasadą określoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361z, z późn. zm.) - za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Podkreślić należy, że przepis ww. art. 24 ust. 8 ww. ustawy, znajduje się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w Rozdziale 5 noszącym tytuł "Szczególne zasady ustalania dochodu" i dotyczy dochodów wymienionych wyłącznie w tym rozdziale.
Zatem, skutki podatkowe połączenia spółek - z punktu widzenia ich udziałowców - regulują wyżej cytowane przepisy art. 24 ust. 8 ww. ustawy, z których wynika, że w przypadku połączenia spółek, dochód (przychód) udziałowca spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą, a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia. Przepisy podatkowe nie uzależniają powyższego skutku od tego czy udziały spółki przejmującej wydane udziałowcom spółki przejmowanej są udziałami/akcjami nowymi, czy też udziałami/akcjami własnymi spółki przejmującej (dotychczasowe udziały/akcje spółki przejmowanej w spółce przejmującej).