Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-443-1099-14-3-ai
Timestamp: 2018-03-21 18:58:40
Legal References Found: art. 14
 art. 113

Art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 2
 art. 6
 art. 13
 art. 18
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 96
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 288
 art. 113
 art. 288
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 113
 art. 15
 art. 113

Document Content:
Czy Wspólnota Mieszkaniowa osiągając dochód w wysokości 159.000 tysięcy złotych stanie się płatnikiem podatku VAT?
ILPP1/443-1099/14-3/AIinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 lutego 2015 r. (data wpływu 12 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wspólnoty za podatnika podatku od towarów i usług w związku z transakcją sprzedaży lokalu użytkowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wspólnoty za podatnika podatku od towarów i usług w związku z transakcją sprzedaży lokalu użytkowego. Wniosek uzupełniono w dniu 12 lutego 2015 r. poprzez zamianę we wniosku słowa „płatnik” na „podatnik”.
Wspólnota Mieszkaniowa składa się z 8 mieszkań i jednego lokalu użytkowego. Wspólnota nie jest płatnikiem podatku VAT. We wrześniu 2014 r. Prezydent wydał zarządzenie w sprawie wyrażenia zgody na wyłączenie z części wspólnej nieruchomości podcienia zaadoptowanego na cele niemieszkalne – lokal użytkowy, jego wyodrębnienie i sprzedaż, oddanie w użytkowanie wieczyste części gruntu oraz zmiany wysokości udziałów w częściach wspólnych budynku i współużytkowaniu wieczystym gruntu. Wszyscy właściciele w obecności notariusza wyrazili zgodę na:
wyłączenie z części wspólnej budynku podcienia o powierzchni 45,70m2 oraz zmianę jego przeznaczenia na lokal użytkowy,
zbycie zaadaptowanej części nieruchomości – lokal użytkowy na rzecz nabywcy za cenę wynikającą z operatora szacunkowego, sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego wynoszącą – po uwzględnieniu nakładów poniesionych na adaptację podcienia 159.000 zł (sto pięćdziesiąt dziewięć tysięcy złotych).
W listopadzie 2014 r. właściciel podcienia ma dokonać wpłaty na konto Wspólnoty Mieszkaniowej.
Ponadto w piśmie z dnia 6 lutego 2015 r. – stanowiącym uzupełnienie do wniosku – Zainteresowany wniósł o zmianę słowa „płatnik” – użytego w opisie sprawy, pytaniu oraz własnym stanowisku w sprawie – na „podatnik”.
Czy Wspólnota Mieszkaniowa przy osiągając dochód w wysokości 159.000 złotych stanie się płatnikiem podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, Wspólnota Mieszkaniowa nie stanie się płatnikiem podatku VAT. Swoje zdanie zarządca opiera na podstawie art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a.
Art. 113 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami.
Natomiast, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Z kolei przez sprzedaż – zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Podstawą prawną funkcjonowania wspólnot jest ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903, z późn. zm.). Powyższa ustawa określa prawa i obowiązki członków wspólnoty oraz zakres zarządu nieruchomością wspólną.
Zgodnie z treścią art. 6 cyt. ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota Mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.
Stosownie natomiast do art. 13 ust. 1 powołanej ustawy, właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem jego lokalu, jest obowiązany utrzymywać swój lokal w należytym stanie, przestrzegać porządku domowego, uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, korzystać z niej w sposób nie utrudniający korzystania przez innych współwłaścicieli oraz współdziałać z nimi w ochronie wspólnego dobra.
Drugi rodzaj wydatków ponoszonych przez właścicieli lokali, to wydatki związane z utrzymaniem własnych lokali, głównie koszty zużytej przez właściciela energii cieplnej oraz wody i wywóz nieczystości.
Za zobowiązania dotyczące nieruchomości wspólnej wspólnota odpowiada bez ograniczenia, a każdy właściciel lokalu w części odpowiadającej jego udziałowi w tej nieruchomości. W celu reprezentacji interesów wspólnoty, zobowiązana jest ona -zgodnie z art. 18 ustawy o własności lokali - ustanowić zarząd, który może być sprawowany bezpośrednio przez członków wspólnoty lub pośrednio przez podmiot z zewnątrz. Ponadto, na gruncie ustawy o własności lokali należy rozróżnić pojęcia zarządu i zarządcy. O zarządzie mówimy w przypadku, gdy mamy na myśli organ wspólnoty, a o zarządcy w przypadku, gdy zarządzanie (administrowanie) nieruchomością wspólną zostało powierzone osobie fizycznej lub prawnej.
Mając na uwadze powyższe należy jednoznacznie stwierdzić, że wspólnota mieszkaniowa stanowi wspólnotę interesów właścicieli lokali, zorganizowanych w formie i na zasadach określonych w przywołanej wyżej ustawie o własności lokali.
Z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wspólnota mieszkaniowa jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, która może jednak posiadać podmiotowość podatkową. Czynności wykonywane przez wspólnotę, wykraczające poza zakres obowiązkowego zarządu określonego w ustawie o własności lokali, są dostawą towarów lub świadczeniem usług, w stosunku do których mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
Wskazać ponadto, że – zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy – podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Z kolei – jak stanowi art. 96 ust. 5 ustawy – jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach (...).
Wskazać przy tym należy, że w myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
I tak, jak stanowi § 3 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r., poz. 1722, z późn. zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, za które pobierane są opłaty, wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową na rzecz właścicieli tych lokali, tworzących w określonej nieruchomości tę wspólnotę.
Natomiast, w świetle § 3 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia, zwalnia się od podatku czynności wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową lub właścicieli lokali mieszkalnych tworzących w określonej nieruchomości wspólnotę mieszkaniową, na rzecz osób używających na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności lokale należące do właścicieli tworzących tę wspólnotę mieszkaniową, za które pobierane są opłaty niezależne od właściciela w rozumieniu ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2005 r. Nr 31, poz. 266, z późn. zm.) lub opłaty pośrednie w rozumieniu ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2010 r. Nr 206, poz. 1367 oraz z 2011 r. Nr 22, poz. 114 i Nr 185, poz. 1092), jeśli lokale te są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Stosownie do powyższego podkreślić należy, że zwolnieniem określonym cyt. wyżej przepisami rozporządzenia objęto tylko towary i usługi związane z lokalami mieszkalnymi wykorzystywanymi wyłącznie na cele mieszkaniowe. Użyty przez ustawodawcę ww. przepisie zwrot „wyłącznie” wskazuje, że warunkiem koniecznym do zastosowania przedmiotowego zwolnienia jest wykorzystywanie lokali na cele mieszkaniowe.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - Wspólnota Mieszkaniowa składa się z 8 mieszkań i jednego lokalu użytkowego. Wspólnota nie jest płatnikiem podatku VAT. We wrześniu 2014 r. Prezydent wydał zarządzenie w sprawie wyrażenia zgody na wyłączenie z części wspólnej ww. nieruchomości – podcienia zaadoptowanego na cele niemieszkalne – lokal użytkowy, jego wyodrębnienie i sprzedaż, oddanie w użytkowanie wieczyste części gruntu oraz zmiany wysokości udziałów w częściach wspólnych budynku i współużytkowaniu wieczystym gruntu. Wszyscy właściciele w obecności notariusza wyrazili zgodę na:
wyłączenie z części wspólnej budynku podcienia o powierzchni 45,70 m2 oraz zmianę jego przeznaczenia na lokal użytkowy,
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii ustalenia, czy Wspólnota Mieszkaniowa osiągając dochód w wysokości 159.000 złotych stanie się płatnikiem podatku VAT.
Stosownie do przepisu art. 29a ust. 1 ustawy – podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Dokonując analizy powyższych przepisów należy stwierdzić, że zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Wskazać w tym miejscu należy, że zgodnie z art. 288 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1, z późn. zm.) – kwota obrotu stanowiąca punkt odniesienia dla zastosowania procedury przewidzianej w niniejszej sekcji obejmuje następujące kwoty, z wyłączeniem VAT:
Powołane przepisy art. 113 ustawy odwzorowują zatem przepisy Dyrektywy 2006/112/WE, która w art. 288 pkt 4 również stanowi, że kwota obrotu obejmuje wartość transakcji związanych z nieruchomościami.
Aby wyjaśnić definicję „transakcji”, należy posłużyć się słownikowym określeniem tego terminu. I tak „Słownik języka polskiego PWN” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza, Warszawa 2008, definiuje słowo „transakcja” jako operację handlową dotyczącą kupna lub sprzedaży towarów lub usług albo umowę handlową na kupno lub sprzedaż towarów lub usług i samo zawarcie takiej umowy.
Należy zauważyć, że w rozpatrywanej sprawie sprzedaż lokalu użytkowego będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy – sprzedaż ta odbędzie się z majątku Zainteresowanego związanego z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Oznacza, że w stosunku do tej czynności Wnioskodawca wystąpi jako podatnik prowadzący działalność w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że Wspólnota dokonując sprzedaży lokalu użytkowego działała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem sprzedaż taka wykracza poza zakres obowiązkowego zarządu określonego w ustawie o własności lokali. Sprzedaż ta odbędzie się z majątku Zainteresowanego związanego z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. W konsekwencji Wspólnota działa w imieniu własnym i na własną rzecz. Zatem czynność ta będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Z uwagi na powyższe do limitu zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy Wnioskodawca będzie wliczał wartość sprzedaży przedmiotowego lokalu użytkowego – sprzedawanego z majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej, ponieważ sprzedaż tego lokalu jest przedmiotem działalności gospodarczej Zainteresowanego i w stosunku do tej czynności występuje On jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku z tytułu dokonania przedmiotowej transakcji.
Zatem Wspólnota Mieszkaniowa dokonując zbycia lokalu użytkowego, z tytułu którego osiągnie sprzedaż w wysokości 159.000 zł przekroczy limit o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy i tym samym stanie się podatnikiem podatku VAT.
Tut. Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Tym samym w niniejszej interpretacji nie rozstrzygano kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży lokalu użytkowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/443-1099/14-3/AI