Source: https://interpretacje-podatkowe.org/marza/iptpp4-4512-166-15-4-jm
Timestamp: 2018-03-21 09:22:34
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 43
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 43
 art. 120

Document Content:
IPTPP4/4512-166/15-4/JM | Interpretacja indywidualna
Dot. prawa do zastosowania szczególnej procedury VAT marża.
IPTPP4/4512-166/15-4/JMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2015 r. (data wpływu 17 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zastosowania procedury VAT-marża dla sprzedaży samochodów Lexus RX i Porsche Cayenne – jest prawidłowe;
zastosowania procedury VAT-marża dla sprzedaży samochodu BMW – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania procedury VAT-marża dla sprzedaży samochodów.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.
Spółka nabyła 3 samochody:
w dniu 1 lipca 2010 r. samochód używany Lexus RX z 2007 roku, samochód został nabyty na podstawie faktury VAT marża, cena nabycia 120.000,00 zł;
w dniu 2 września 2010 r. samochód używany Porshe Cayenne z 2008 roku - samochód nabyty na podstawie faktury z komisu samochodowego, przy zastosowaniu procedury VAT marża, cena nabycia 180.000,00 zł;
w dniu 21 czerwca 2012 r. samochód używany BMW, rok produkcji 2006, nabyty na podstawie faktury VAT od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, na podstawie § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów Ustawy o VAT zastosowano dla tej dostawy zwolnienie z VAT, cena nabycia 99.000,00 zł.
Z tytułu nabycia powyższych samochodów Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Samochody zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, wykorzystywanesą w działalności Spółki, jako środki trwałe, dokonywane są od nich odpisy amortyzacyjne.
Samochody nie są i nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionejz VAT. Spółka zamierza dokonać sprzedaży używanych samochodów.
Samochód marki BMW został nabyty na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392, z późn. zm.), na fakturze zakupu z dnia 21 czerwca 2012 r. sprzedawca wskazał nieaktualną podstawę prawną § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów o ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799; ost. zm. Dz. U. z 2010 r. Nr 100, poz. 638), które obowiązywało do dnia 31 grudnia 2010 r.
Samochód marki BMW został nabyty od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, będącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054). Sprzedawca zastosował dla tej transakcji zwolnienie od VAT właściwe dla dostawy samochodów osobowych, które były towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy, na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Na fakturze zakupu samochodu:
Lexus RX jako sprzedawca wskazana jest Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca podatnikiem VAT;
Porsche Cayenne jako sprzedawca wskazana jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, będącą podatnikiem VAT, prowadząca komis samochodowy;
BMW jako sprzedawca wskazana jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, będącą podatnikiem VAT.
Faktura dokumentująca nabycie samochodu Porsche Cayenne z dnia 2 września 2010 r. nie zawiera oznaczenia „VAT-marża”, zawiera natomiast dopisek; „Nie wykazano kwoty VAT na podstawie § 120 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11/03/2004”.
Samochody zostały nabyte:
Lexus RX – od podatnika podatku od wartości dodanej, a dostawa była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 ustawy, Spółka posiada fakturę z oznaczeniem „VAT – marża” potwierdzającą nabycie samochodu na zasadach „VAT marża”;
Porsche Cayenne – od podatnika podatku od wartości dodanej, a dostawa była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 ustawy, Spółka posiada fakturę VAT bez oznaczenia „VAT – marża”, z dopiskiem „Nie wykazano kwoty VAT na podstawie § 120 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11/03/2004”, potwierdzającą nabycie samochodu na zasadach „VAT marża”.
Spółka planuje sprzedać samochody po cenach niższych niż ceny nabycia tych samochodów, zakładane ceny sprzedaży wynoszą odpowiednio dla poszczególnych samochodów:
Lexus RX – około 67.500,00 zł (cena nabycia – 120.000,00 zł)
BMW – około 81.000,00 zł (cena nabycia – 99.000,00 zł)
Porsche Cayenne – około 98.000,00 zł (cena nabycia – 180.000,00 zł).
Samochody wymienione we wniosku nie były nabyte wyłącznie w celu odsprzedaży, ale Spółka zakładała ich zbycie po okresowym wykorzystaniu na cele działalności gospodarczej.
Czy przy sprzedaży samochodu używanego Lexus RX z 2007 roku, nabytego na podstawie, faktury VAT marża Spółka ma prawo zastosować procedurę szczególną VAT marża wynikającą z art. 120 ust. 4 Ustawy o VAT...
Czy przy sprzedaży samochodu używanego Porsche Cayenne z 2008 roku nabytegona podstawie faktury z komisu samochodowego Spółka ma prawo zastosować procedurę szczególną VAT marża wynikająca z art. 120 ust. 4 Ustawy o VAT...
Czy przy sprzedaży samochodu używanego BMW z 2006 nabytego od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, będącej podatnikiem VAT, na podstawie faktury VAT ze stawką zwolnioną (na podst. § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług) Spółka ma prawo zastosować procedurę szczególną VAT marża wynikająca z art. 120 ust. 4 Ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy należy dokonać sprzedaży wszystkich wymienionych samochodów przy zastosowaniu procedury VAT marża na podstawie art. 120 ust. 4 Ustawyo VAT, ponieważ samochody były nabyte, jako towary używane, przy ich nabyciu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT.
Zgodnie z art. 120 ust. 4 Ustawy o VAT w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Na regulacje dotyczące procedury szczególnej VAT marża zdefiniowane w Ustawie o VAT należy spojrzeć szerzej, biorąc pod uwagę Dyrektywę 2006/112/WE Rady Europy.
W rozdziale o procedurach szczególnych dotyczących towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków definicja podatnika-pośrednika stosowana dla celów opodatkowania marżą mówi, że jest to każdy podatnik, który w ramach swojej działalności gospodarczej, w celu odsprzedaży, kupuje lub wykorzystuje do celów działalności swojego przedsiębiorstwa lub też importuje towary używane, dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie lub antyki, niezależnie od tego, czy podatnik ten działa na własny rachunek, czy też na rzecz osób trzecich na podstawie umowy zgodnie, z którą prowizja jest płacona od zakupu lub sprzedaży.
Definicja taka potwierdza, że procedura marży może zostać zastosowana także u podatników, u których odsprzedawane towary używane były uprzednio wykorzystywane w firmie, nie tylko nabywane w celu odsprzedaży.
Stanowisko to potwierdziło Ministerstwo Finansów, rzeczniczka MF Wiesława Drożdż poinformowała PAP, że sposób rozliczenia VAT od sprzedanego po 1 stycznia 2014 r. samochodu, przy nabyciu, którego nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku, będzie uzależniony od konkretnego stanu faktycznego. Wskazała, że zastosowanie procedury VAT marża będzie możliwe w przypadku zakupu samochodu „na firmę”, jeżeli nie został naliczony podatek VAT, bowiem kupiono go np. od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności bądź chodziło o zakup samochodu zwolnionego z VAT.
W związku z powyższym zdaniem Spółki:
Sprzedaż samochodu używanego Lexus RX nabytego z komisu samochodowego będzie opodatkowaną w systemie VAT marża. Zakładając, że możliwa do uzyskania cena nabycia-będzie niższa od ceny zakupu podstawa opodatkowania wyniesie 0,00.
Sprzedaż samochodu używanego Porsche Cayenne nabytego z komisu samochodowego będzie opodatkowana w systemie VAT marża. Zakładając, że możliwa do uzyskania cena nabycia będzie niższą od ceny zakupu podstawa opodatkowania wyniesie 0,00.
Sprzedaż samochodu używanego BMW nabytego, jako towar używany od osoby fizycznej będącej podatnikiem będzie opodatkowana w systemie VAT marża. Zakładając, że możliwa do uzyskania cena nabycia będzie niższa od ceny zakupu podstawa opodatkowania wyniesie 0,00.
jest prawidłowe w zakresie zastosowania procedury VAT-marża dla sprzedaży samochodów Lexus RX i Porsche Cayenne;
jest nieprawidłowe w zakresie zastosowania procedury VAT-marża dla sprzedaży samochodu BMW.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nabył 3 samochody: 1 lipca 2010 r. samochód używany Lexus RX z 2007 roku, 2 września 2010 r. samochód używany Porshe Cayenne z 2008 roku, 21 czerwca 2012 r. samochód używany BMW, rok produkcji 2006. Z tytułu nabycia powyższych samochodów Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Samochody zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, wykorzystywane są w działalności Spółki, jako środki trwałe, dokonywane są od nich odpisy amortyzacyjne. Samochody nie są i nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Spółka zamierza dokonać sprzedaży używanych samochodów.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że, skoro – jak wynika z wniosku - przedmiotowe używane samochody Lexus RX i Porsche Cayenne Spółka nabyła, od podatników, którzy przy sprzedaży zastosowali procedurę VAT marża, a nabycie tych samochodów – mimo pierwotnego wykorzystywania ich w prowadzonej działalności gospodarczej - wiązało się docelowo z ich odsprzedażą, przy ich sprzedaży Spółce będzie przysługiwało prawo do zastosowania szczególnej procedury VAT marża, przewidzianej w art. 120 ust. 4 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że samochód BMW został nabyty na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Na fakturze zakupu samochodu BMW jako sprzedawca wskazana jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, będącą podatnikiem VAT.
Stosownie do § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z pózn. zm.), obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r., zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku:
Na podstawie ww. przepisu zwolniona od podatku była dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, dokonywana przez podatników, którym przy nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku określonej w fakturze dokumentującej nabycie danego pojazdu i nie więcej, niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł, pod warunkiem, że samochody te i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy. Zgodnie z ww. regulacją, mimo prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik stosował zwolnienie od podatku przy sprzedaży samochodów używanych.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że dokonując sprzedaży samochodu BMW nabytego od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka nie będzie mogła skorzystać z zastosowania procedury VAT-marża, gdyż nie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w przepisie art. 120 ust. 10 ustawy. Istotą zastosowania opodatkowania dostawy marżą jest, aby na wcześniejszym etapie obrotu sprzedającemu przy nabyciu towaru nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. W rozpatrywanym przypadku sprzedającemu Wnioskodawcy przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego. W zaistniałej sytuacji należy taką transakcję opodatkować na zasadach ogólnych.
IPTPP4/4512-143/15-4/BM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Marża > IPTPP4/4512-166/15-4/JM