Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/0114-kdip3-1-4011-457-2018-1-mt
Timestamp: 2019-10-18 14:05:26
Legal References Found: art. 5
 art. 21
 art. 30
 art. 45
 art. 46
 art. 5
 art. 8
 art. 27
 art. 21

Document Content:
♦ › Zorganizowana część przedsiębiorstwa › 0114-KDIP3-1.4011.457.2018.1.MT
W momencie wniesienia zorganizowanych części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki kapitałowej („GmbH”), powstaje po stronie Wnioskodawców przychód, jednak jest to przychód zwolniony z opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując – wniesienie Działu Bezpośrednich Inwestycji Kapitałowych i Działu Inwestycji w Spółki Osobowe w formie wkładu niepieniężnego do GmbH będzie podlegało zwolnieniu przedmiotowemu z opodatkowania w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „PIT”), posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca jest komandytariuszem spółki osobowej prowadzącej działalność w formie spółki komandytowej („Spółka”) oraz wspólnikiem i prezesem zarządu spółki z o.o. będącej komplementariuszem Spółki. Wnioskodawca rozlicza się z dochodów uzyskanych za pośrednictwem Spółki jako komandytariusz zgodnie z art. 30c Ustawy o PIT, tj. według stawki liniowej. Spółka posiada siedzibę w Polsce, a jej sprawy prowadzą osobiście dwaj wspólnicy mający status komplementariuszy.
W przypadku DBIK, które Spółka rozważa wnieść jako wkład niepieniężny do spółki GmbH, warunek ten, w opinii Wnioskodawcy jest spełniony. Jak wynika bowiem z faktycznego opisu zdarzenia przyszłego, aktualnie w ramach struktury organizacyjnej Spółki, obok Działu Zarządzania FIZ, który zajmuje się działalnością związaną z zarządzaniem portfelem inwestycyjnym funduszu inwestycyjnego zamkniętego prowadzonej za zgodą Komisji Nadzoru Finansowego, na podstawie art. 45a ust 1 w zw. z art. 46 ust. 3a ustawy o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi istnieją wyodrębnione działy DBIK oraz DISO. DBIK dokonuje różnego rodzaju bezpośrednich inwestycji kapitałowych ze środków Spółki w spółki kapitałowe posiadające siedziby głównie poza terytorium Polski oraz certyfikaty funduszu inwestycyjnego zamkniętego. Przedmiotem planowanej transakcji będzie całość DBIK wraz z wszystkimi przypisanymi mu składnikami majątku, realizowanymi przez DBIK, zadaniami oraz zatrudnionym Pracownikiem. Wszystkie elementy wyodrębnienia wchodzące w skład DBIK umożliwiają mu niezależne prowadzenie działalności w zakresie dokonywania bezpośrednich inwestycji w spółki kapitałowe z siedzibą głównie poza granicami Polski.
Mając zatem na uwadze, że wyodrębniony w Spółce DBIK stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 Ustawy PIT, Wnioskodawca wskazuje dalej, że zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. la, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach działalności prowadzonej przez podatnika i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa (np. w postaci oddzielnej jednostki organizacyjnej czy działu). Stanowisko takie znajduje potwierdzenie m.in.: w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2018 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.358.2018.1.WH.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że:
Tym samym skutki podatkowe wniesienia przez spółkę komandytową aportem Działu Bezpośrednich Inwestycji Kapitałowych jak i Działu Inwestycji w Spółki Osobowe na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy określić z perspektywy Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki.
Mając na uwadze powyżej powołane przepisy oraz przedstawione zdarzenia przyszłe należy stwierdzić, że w sytuacji wniesienia do spółki kapitałowej zorganizowanych części przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych – stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy – będzie korzystać wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze.
0114-KDIP3-1.4011.457.2018.1.MT