Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0114-kdip3-1-4011-435-2018-1-ec
Timestamp: 2018-09-19 19:04:37
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25

Document Content:
0114-KDIP3-1.4011.435.2018.1.EC | Interpretacja indywidualna
♦ › Działalność gospodarcza › 0114-KDIP3-1.4011.435.2018.1.EC
W zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków poniesionych tytułem zapłaty za usługi świadczone przez męża Wnioskodawczyni w ramach działalności gospodarczej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z póżn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2018 r. (data wpływu 23 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków poniesionych tytułem zapłaty za usługi świadczone przez męża Wnioskodawczyni w ramach działalności gospodarczej - jest prawidłowe.
W dniu 23 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków poniesionych tytułem zapłaty za usługi świadczone przez męża Wnioskodawczyni w ramach działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wznoszenia budynków mieszkalnych i ich sprzedaży. Rozlicza się na zasadach ogólnych i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Mąż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług minikoparką (przygotowywanie terenów pod budowę, wykopy związane z działalnością budownictwa mieszkaniowego). Mąż Wnioskodawczyni rozlicza swoje przychody w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Mąż Wnioskodawczyni świadczy usługi minikoparką na rzecz Wnioskodawczyni. Mąż Wnioskodawczyni wystawia za wykonaną usługę fakturę VAT. Mąż Wnioskodawczyni od przychodu wynikającego z wystawionej faktury VAT na rzecz firmy Podatnika uiszcza zryczałtowany podatek dochodowy. Wnioskodawczyni rozlicza fakturę wystawioną przez firmę męża w swojej firmie jako koszt uzyskania przychodu.
Czy Wnioskodawczyni może uznać świadczoną usługę jako koszt uzyskania przychodu w swojej firmie?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie znajduje tu zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Usługa jest świadczona na rzecz firmy podatnika przez firmę męża podatnika. W związku z tym nie można uznać świadczonej usługi jako praca własna.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2018 r., poz. 1509), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną – także małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki.
Powyższy przepis wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wartość własnej pracy podatnika, jego małżonka oraz małoletnich dzieci. Przy czym użyty w nim termin „wartość pracy” należy rozumieć jako wartość wszelkiego rodzaju pracy, niezależnie od tego, czy praca jest świadczona na podstawie umowy o pracę, umowy cywilnoprawnej (umowy zlecenia, umowy o dzieło), czy też bez podstawy prawnej (bezumownie). Pojęcie to należy jednak traktować ściśle, co oznacza, że trzeba tu rozdzielać – dla celów nie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów – składniki wynagrodzenia za świadczoną pracę od dodatkowych świadczeń ze strony pracodawcy – takich, które nie mają wpływu na wartość pracy własnej (czyli są przez pracodawcę ponoszone niezależnie od tego jaki jest wkład pracy pracownika, np. ekwiwalent za narzędzia, świadczenia z BHP). Nie ma tu znaczenia, czy pomiędzy małżonkami istnieje wspólność, czy odrębność majątkowa.
W przypadku, gdy każdy z małżonków prowadzi odrębną działalność gospodarczą i w jej ramach wykonuje usługi na rzecz firmy małżonka, to wykonanie tych usług nie stanowi pracy własnej małżonka. Mamy tu bowiem do czynienia z dwoma odrębnymi podmiotami gospodarczymi; każdy z małżonków jako odrębny przedsiębiorca będzie wykonywał usługi dla firmy drugiego małżonka i wystawiał faktury za wykonane usługi.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wznoszenia budynków mieszkalnych i ich sprzedaży. Rozlicza się na zasadach ogólnych i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Natomiast mąż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług minikoparką (przygotowywanie terenów pod budowę, wykopy związane z działalnością budownictwa mieszkaniowego). Mąż Wnioskodawczyni świadczy usługi minikoparką na rzecz Wnioskodawczyni i wystawia za wykonaną usługę fakturę VAT.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, że w sytuacji gdy Wnioskodawczyni oraz Jej małżonek będą prowadzić odrębnie działalności gospodarcze, zaś małżonek w ramach prowadzonej działalności będzie świadczył usługi na rzecz działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, to tych usług nie należy kwalifikować jako pracy własnej małżonka, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są to bowiem usługi świadczone przez odrębny podmiot gospodarczy – odrębnego przedsiębiorcę. W takiej sytuacji wartość usługi świadczonej przez firmę małżonka na rzecz firmy prowadzonej przez Wnioskodawcę będzie mogła stanowić dla Niej koszty uzyskania przychodów, pomniejszające osiągnięty z działalności gospodarczej przychód, jeśli wydatek zostanie rzeczywiście poniesiony i będzie spełniał przesłanki wskazane w przepisie art. 22 ust. 1 ww. ustawy.
Podkreślenia wymaga, że zawieranie tego typu transakcji podporządkowane jest określonym wymogom.
Prowadzący takie odrębne działalności gospodarcze, zawierający umowy między sobą powinni mieć na uwadze treść przepisów art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczących transakcji między podmiotami powiązanymi.
Stosownie do treści art. 25 ust. 5 w związku z art. 25 ust. 1 i 4 ww. ustawy, jeżeli w wyniku powiązań o charakterze rodzinnym albo majątkowym pomiędzy podmiotami krajowymi zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały – dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
Reasumując, sam fakt, że mąż Wnioskodawczyni będzie świadczył usługi w ramach swojej odrębnej działalności gospodarczej na rzecz odrębnej działalności prowadzonej przez Wnioskodawczynię, nie stanowi przeszkody dla możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tej działalności, wydatków na nabycie usług świadczonych przez męża Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej odrębnie indywidualnej działalności gospodarczej. Jednakże ustalając warunki ww. usług, należy uwzględniać zapisy wskazanego powyżej art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy przy tym zastrzec, że jeżeli opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego nie jest zgodny ze stanem rzeczywistym, wydana interpretacja nie chroni Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
0114-KDIP3-1.4011.435.2018.1.EC
0111-KDIB2-3.4010.135.2018.2.KB | Interpretacja indywidualna