Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sporzadzenie-dokumentacji-podatkowej/ibpbi-1-415-982-11-kb
Timestamp: 2019-01-21 21:01:29
Legal References Found: art. 14
 art. 25
 art. 8
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 4
 art. 5
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25

Document Content:
♦ › Sporządzenie dokumentacji podatkowej › IBPBI/1/415-982/11/KB
Występowanie powiązań między podmiotami oraz obowiązek i sposób sporządzania szczególnej dokumentacji podatkowej
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 08 września 2011r. (data wpływu do tut. Biura 13 września 2011r.), uzupełnionym w dniu 18 listopada 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie występowania powiązań między podmiotami oraz obowiązku i sposobu sporządzania szczególnej dokumentacji podatkowej - jest prawidłowe.
W dniu 13 września 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie występowania powiązań między podmiotami oraz obowiązku i sposobu sporządzania szczególnej dokumentacji podatkowej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 08 listopada 2011r. Znak: IBPBI/1/415-982/11/KB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 18 listopada 2011r.
Wnioskodawca jest jednym z dwóch wspólników dwuosobowej spółki jawnej. Wnioskodawca i drugi wspólnik spółki jawnej są jednocześnie członkami zarządu i wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której siedziba i zarząd znajdują się na terenie Polski. Wnioskodawca, jako wspólnik spółki z o.o., posiada w kapitale zakładowym tej spółki ponad 5% udziałów. Spółka jawna oraz spółka z o.o. zawarły umowy o świadczenie usług, tj. spółka jawna wynajmuje lokal użytkowy od spółki z o.o., spółka jawna jest podwykonawcą usług dla spółki z o.o. oraz spółka z o.o. jest podwykonawcą usług dla spółki jawnej. Przedmiot działalności pomiędzy spółką jawną a spółką z o.o. nie obejmuje wartości niematerialnych i prawnych (świadczenie usług, sprzedaż lub udostępnianie). Wartość świadczeń wynikających z poszczególnych umów nie przekracza kwoty 30.000 euro brutto, natomiast łączna kwota wymagalnych i rzeczywiście zapłaconych w roku podatkowym świadczeń do końca roku przekroczy równowartość 30.000 euro brutto.
Czy spółka jawna i spółka z o.o. są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy w przypadku, gdy wartość świadczeń przekorczy równowartość 30.000 euro brutto na Wnioskodawcy, jako jednym z dwóch wspólników spółki jawnej lub spółce jawnej, ciąży obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej transakcji ze spółką z o.o....
Czy dokumnetację podatkową transakcji ze spółką z o.o. należy sporządzić począwszy od pierwszej transakcji powodującej prekroczenie limitu...
Czy równowartość 30.000 euro brutto dotyczy świadczeń z poszczególnych umów, czy też sumy świadczeń ze wszystkich umów pomiędzy spółką jawną a spółką z o.o. niezależnie od ich charakteru np. najem, usługi czystościowe, ochrona...
Spółka jawna, zgodnie z art. 8 kodeksu spółek handlowych, i spółka z o.o. we własnym imieniu zaciągają zobowiązania. Oznacza to, że do świadczeń dochodzi pomiędzy spółką jawną a spółką z o.o., a nie pomiędzy wspólnikami spółki jawnej, a spółką z o.o. O ile spółka z o.o. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, o tyle spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego ani od osób prawnych, ani od osób fizycznych. W przypadku spółki jawnej podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są jej wspólnicy będący jednocześnie wspólnikami i jedynymi członkami zarządu spółki z o.o. W rozumieniu art. 25 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podmiotami krajowymi są spółka z o.o. oraz wspólnicy spółki jawnej, będący jednocześnie wspólnikami i jedynymi członkami zarządu spółki z o.o. W rozumieniu tego przepisu spółka jawna nie jest podmiotem krajowym. Oznacza to, że świadczenia pomiędzy spółką jawną, a spółką z o.o. nie są świadczeniami pomiędzy podmiotami krajowymi. Są to świadczenia pomiędzy podmiotem krajowym w rozumieniu art. 25 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy (spółka z o.o.) a podmiotem, który nie jest podmiotem krajowym w rozumieniu tego przepisu (spółka jawna). W konsekwencji spółka jawna i spółka z o.o. nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 25 ust. 4 ww. ustawy, co oznacza, że świadczenia pomiędzy nimi nie są świadczeniami pomiędzy podmiotami powiązanymi.
Mając na uwadze, że spółka jawna i spółka z o.o. nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdy wartość świadczeń przekroczy równowartość 30.000 Euro brutto, to ani na Wnioskodawcy, ani na spółce jawnej nie ciąży obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej transakcji ze spółką z o.o.
Przy założeniu, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1 i 2 może zostać uznane za nieprawidłowe, Wnioskodawca uważa, iż zgodnie z art. 25 ust. 2 ww. ustawy (winno być art. 25a ust. 2), obowiązek, o którym mowa w ust. 1 obejmuje transakcję lub transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi, w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość 30.000 euro. Z ww. zapisu wynika, że dokumentację podatkową transakcji pomiędzy spółka jawną i spółką z o.o. należy sporządzić począwszy od pierwszej transakcji powodującej przekroczenie limitu 30.000 euro brutto.
Z zapisu art. 25a ust. 2 ww. ustawy wynika, że limit 30.000 euro będzie dotyczył świadczeń z poszczególnych umów pomiędzy Wnioskodawcą a spółką, to znaczy osobno dla każdej z nich np. najem, usługi czystościowe, ochrona.
Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), jeżeli:
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm. określanego w dalszej części skrótem k.s.h.):
Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 26 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Spółka jawna jako osobowa spółka prawa handlowego nie posiada osobowości prawnej. Dochody spółek osobowych nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki jawnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w sferze stosunków cywilnoprawnych, spółka jawna jest samodzielnym podmiotem praw i obowiązków, odrębnym od wspólników spółki.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca (wraz z drugą osobą fizyczną) jest wspólnikiem spółki jawnej. Ponadto jest jednocześnie członkiem zarządu spółki z o.o. z siedzibą w Polsce i posiada ponad 5% udział w kapitale zakładowym tej spółki.
Powyższe oznacza, iż to Wnioskodawca, jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej, jest „podmiotem krajowym”, o którym mowa w cyt. art. 25 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podmiotem tym nie jest jednak spółka jawna. Natomiast transakcje gospodarcze zawierane są pomiędzy spółką jawną, jako podmiotem gospodarczym odrębnym od wspólników oraz spółką z o.o.
Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy stwierdzić zatem należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym spółka jawna, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, jako odrębny od wspólników podmiot praw i obowiązków, oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji w przedstawionym stanie faktycznym nie wystąpi obowiązek sporządzania przez spółkę jawną szczególnej dokumentacji podatkowej dla transakcji zawieranych przez tę spółkę ze spółką z o.o., w której kapitale zakładowym Wnioskodawca posiada ponad 5% udziałów. Zgodnie bowiem z art. 25a ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami - w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4 - lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji, obejmującej (...). Zatem obowiązek sporządzania szczególnej dokumentacji podatkowej występuje wyłącznie w przypadku, gdy transakcje gospodarcze zawierane są pomiędzy podmiotami powiązanymi w rozumieniu cyt. art. 25 ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie ma miejsca.
Obowiązek sporządzania szczególnej dokumentacji podatkowej nie wystąpi także po stronie Wnioskodawcy. Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, będąca podmiotem krajowym w rozumieniu art. 25 ww. ustawy, jest podmiotem powiązanym ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Z wniosku wynika jednak, iż nie jest On stroną transakcji gospodarczych zawieranych z tą spółką. Stronami tych transakcji są spółka z o.o. oraz spółka jawna, jako odrębny od wspólników (w tym Wnioskodawcy) pomiot praw i obowiązków.
IBPBI/1/415-982/11/KB
IPTPB3/423-290/11-2/KJ | Interpretacja indywidualna