Source: https://akademialtca.pl/2019/01/rewolucyjne-zmiany-w-podatku-u-zrodla-komentarz-dla-rzeczypospolitej/
Timestamp: 2020-05-26 19:33:55
Legal References Found: art. 26
 art. 26
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Rewolucyjne zmiany w podatku u źródła – artykuł dla Rzeczpospolitej | Akademia LTCA
Rewolucyjne zmiany w podatku u źródła – artykuł dla Rzeczpospolitej
Zapraszamy do lektury dzisiejszego wydania Rzeczpospolita na łamach, której Marcin Zarzycki, partner zarządzający Kancelarii LTCA podzielił się swoją wiedzą w artykule „Rewolucyjne zmiany w podatku u źródła”.
Rewolucyjne zmiany w podatku u źródła (WHT) 2019
– Część 1 – informacje podstawowe
Lista problemów jest długa, poczynając od niejasności związanych z zakresem należności podlegających opodatkowaniu WHT (m.in. w zakresie usług niematerialnych, czy też należności licencyjnych), poprzez wymóg posiadania oryginałów certyfikatów rezydencji aż po problemy związane z koniecznością dopłaty podatku ze środków własnych polskich płatników, w sytuacjach, gdy nie ma fizycznej możliwości poboru podatku.
Pomimo tak licznych niejasności odnośnie podatku u źródła, Ministerstwo Finansów postanowiło jeszcze bardziej skomplikować regulacje prawne w tym zakresie poprzez wprowadzenie rewolucyjnych zmian już od 2019 r.
Wprowadzenie zmian jest podyktowane przede wszystkim skalą dokonywanych wypłat (liczonych w dziesiątkach miliardów złotych) oraz niską skutecznością organów podatkowych w weryfikacji poprawności rozliczeń (o 2019 r. – organy będą miały możliwość dokładnego zweryfikowania praktycznie wszystkich większych wypłat zagranicznych).
Zmiany, które wejdą w życie w 2019 r. obejmują szereg nowych rozwiązań, które w znaczący sposób skomplikują zasady poboru podatku i mogą doprowadzić do daleko idących konsekwencji, które w głównej mierze będą odczuwalne przez polskie firmy (płatników).
Zakres zmian jest bardzo szeroki, a główne nowe regulacje dotyczą przede wszystkim: wprowadzenia zasad tzw. należytej staranności, nowego trybu poboru podatku oraz rozszerzenie definicji tzw. beneficial owner.
Pojęcie należytej staranności, które dotychczas było kojarzone z regulacjami dotyczącymi VAT oraz pojawiało się w niektórych projektach ustaw (np. ustawy o odpowiedzialności podmiotów zbiorowych) na dobre zagości również w ustawie o CIT.
Zgodnie bowiem z nowym brzmieniem art. 26 ust. 1 CIT, który wskazuje, że zastosowanie obniżonej stawki podatku, zastosowanie zwolnienia lub niepobranie podatku (np. zgodnie w umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania), jest możliwe tylko pod warunkiem dochowania przez płatnika tzw. należytej staranności.
Pojęcie należytej staranności nie zostało w tym zakresie zdefiniowane w przepisach, a co za tym idzie, kwestia ta będzie podlegała każdorazowo indywidualnej ocenie ze strony organów podatkowych.
Bazując na obecnej praktyce dotyczącej podatku u źródła, jak również mając na uwadze nowe regulacje, płatnicy powinni wprowadzić w tym zakresie procedury poboru podatku (procedury należytej staranności), obejmujące szczegółowy tryb weryfikacji transakcji, kontrahentów oraz dokumentacji.
Oczywiście, praktyka w zakresie oceny dochowania należytej staranności przez płatników dopiero będzie się kształtowała, niemniej jednak, wskazane powyżej procedury, z całą pewnością, powinny być traktowane jako punkt wyjścia do prawidłowej realizacji zasad staranności przy poborze podatku.
Dodatkowo, zasadne jest wskazanie, na co z resztą zawraca uwagę również ustawodawca w nowej treści art. 26, że przy ocenie dochowania należytej staranności powinno uwzględniać się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez płatnika, a co za tym idzie, zasady te mogą być odmienne w odniesieniu do różnych kontrahentów, należności i wartości transakcji.
Jedną z kluczowych zmian będzie zupełna zmiana zasad poboru podatku u źródła w przypadku, gdy wypłaty na rzecz danego kontrahenta przekroczą w roku podatkowym limit 2 mln PLN.
Nowe zasady będą problematyczne dla wszystkich podmiotów, które dokonują wypłat na rzecz nierezydentów i do tej pory stosowały stawki obniżone, zwolnienia lub nie pobierały podatku z uwagi na postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub zwolnienia wynikające z art. 21 ust. 3 i 22 ust. 4 CIT. Dla wielu płatników, limit 2 mln PLN zostanie przekroczony już na początku 2019 r., co może spowodować, że podatek będzie pobierany w wyższej wartości praktycznie w całym roku.
Kwestia ta może być szczególnie problematyczna dla podmiotów, które dokonują wypłat na rzecz podmiotów powiązanych i do tej pory korzystały ze zwolnień z poboru podatku (zgodnie z przepisami CIT), albowiem w tych przypadkach, obecnie podatek w ogóle nie był pobierany, a od 2019 r. zaistnieje konieczność jego poboru w pełnej wysokości.
Przykładowo, jeżeli w 2018 r. polski podmiot wypłacał spółce powiązanej z innego kraju UE odsetki w łącznej kwocie 10 mln PLN, to – przy spełnieniu warunków z art. 21 ust. 3 CIT – kontrahent zagraniczny otrzymywał całe 10 mln PLN.
Natomiast w 2019 r. w tej samej sytuacji, kontrahent otrzyma 2 mln PLN (kwota, co do której nie ma zastosowania nowy tryb) oraz 6,4 mln PLN (albowiem z pozostałych 8 mln PLN potrącone zostanie 20 % podatku u źródła).
Warto w tym zakresie zwrócić uwagę, że w sytuacjach opisanych powyżej, mogą zdarzać się przypadku (co niestety raczej będzie powszechne), że ciężar podatku będzie przerzucany na polskich płatników, a więc będą oni zmuszeni z jednej strony do wypłaty kontrahentowi całej kwoty należności (10mln PLN) oraz do „dopłacenia” podatku u źródła z własnych środków (przy uwzględnieniu zasad tzw. ubruttowienia), co może w konsekwencji doprowadzić do znacznego spadku płynności finansowej.
Zgodnie z nowymi regulacjami, jeżeli podatek w stawce podstawowej (20% lub 19%) zostanie pobrany (z uwagi na przekroczenie progu 2 mln PLN), będzie istniała możliwość jego odzyskania. W takim przypadku, jedynym rozwiązaniem ma być złożenie wniosku o zwrot podatku.
Co ważne, z uwagi na fakt, że podatek jest pobierany od należności kontrahenta zagranicznego, to właśnie ten podmiot jest uprawniony do wystąpienia z wnioskiem o zwrot podatku.
Ewentualnie, z wnioskiem takim będzie mógł wystąpić polski płatnik, ale tylko w przypadku, gdy podatek zostanie zapłacony (dopłacony) z jego własnych środków, tj. w przypadku gdy płatnik poniesie faktyczny ciężar ekonomiczny tego podatku (wystąpienie z wnioskiem przez płatnika będzie wymagało wprowadzenie odpowiednich zapisów umownych, tj. tzw klauzuli gross up, wskazujących na to, że podatek płaci z władnych środków płatnik).
Sama procedura złożenia wniosku i zwrotu podatku będzie natomiast skomplikowana i długotrwała.
W zakresie wniosku, przepisy obligują bowiem do złożenia szeregu załączników, obejmujących:
Dokumentację w zakresie przelewów bankowych lub innych dokumentów dotyczących rozliczeń.
Umowy / faktury lub inne dokumenty, na podstawie których dokonano transakcji i dokonano wypłaty należności.
Oświadczeń płatnika, że spełnione zostały warunki do stosowania zwolnień przewidzianych w art. 21 ust 3 i 22 ust.4 CIT ( jeżeli stosowane ma być zwolnienie).
Oświadczenie, podatnika, że ma status tzw. beneficial owner wraz z uzasadnieniem.
Oświadczenie podatnika, że prowadzi tzw. rzeczywistą działalność gospodarczą wraz z uzasadnieniem.
Dokumentację, potwierdzającą że to płatnik jest zobowiązany do zapłaty podatku z własnych środków i ponosi ciężar ekonomiczny podatku (w przypadku, gdy z wnioskiem występuje płatnik).
Zakres przedmiotowy wniosku i załączników jest bardzo rozbudowany i z całą pewnością przygotowanie kompletnego wniosku, razem ze wszystkimi dodatkowymi elementami będzie stanowiło spore wyzwanie organizacyjne i dokumentacyjne.
Dodatkowo, w zakresie samej procedury zwrotu, przepisy przewidują, że czas na dokonanie zwrotu będzie wynosił, co do zasady, 6 miesięcy, jednakże może on zostać wydłużony (w zasadzie bezterminowo – na czas niezbędny do weryfikacji wniosku).
W ramach weryfikacji wniosku, mogą zostać podjęte czynności sprawdzające i kontrolne, zarówno po stronie płatnika, jak i po stronie podatnika zagranicznego, co w rzeczywistości może doprowadzić do sytuacji, w której na zwrot będziemy czekać nawet kilka lat.
W przepisach przewidziane zostały ponadto dwie możliwości pozwalające na niepobieranie podatku, nawet w przypadku przekroczenia kwoty 2 mln PLN.
Po przeprowadzeniu weryfikacji nie posiada wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności wykluczające możliwość zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku w szczególności nie posiada wiedzy o istnieniu okoliczności uniemożliwiających spełnienie przesłanek, stosowania zwolnienia oraz beneficial owner.
Opinia organu podatkowego
Do końca 2019 r., skorzystanie ze zwolnień określonych w art. 21 ust. 3 CIT warunkowane było uzyskaniem od kontrahenta oświadczenia, że jest tzw. rzeczywistym właścicielem należności (beneficial owner). Dodatkowo, obowiązek weryfikacji statusu beneficial owner wynikał z postanowień większości umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (w szczególności w aspekcie należności licencyjnych i odsetek).
Od 2019 r., weryfikacja statusu beneficial owner jest konieczna również dla otrzymania zwrotu podatku lub uzyskania możliwości jego niepobierania (oświadczenie płatnika lub opinia organu) oraz może stanowić jedną z przesłanek dochowania tzw. należytej staranności.
Konsekwentnie, weryfikacja statusu kontrahenta jako faktycznego odbiorcy należności stanie się jednym z kluczowych elementów konstrukcyjnych WHT i będzie konieczna praktycznie w każdym przypadku, kiedy płatnik będzie stosował zasady poboru podatku inne niż pobór podatku według stawek podstawowych wynikających z ustawy o CIT.
W tym zakresie, nowe przepisy również przewidują znaczące zmiany, w tym w szczególności w aspekcie definicji rzeczywistego właściciela (beneficial owner). Zgodnie z nową definicją, rzeczywistym właścicielem należności, będzie podmiot, który:
Takie podejście do statusu beneficial owner z całą pewnością będzie generowało liczne problemy, w tym w szczególności w zakresie uzyskiwania bardzo szczegółowych oświadczeń od kontrahentów zagranicznych, którzy już na obecnym etapie, często nie są skłonni do współpracy w zakresie przesyłania certyfikatów rezydencji, a nałożenie na nich nowych obowiązków może okazać się wręcz niemożliwe do wyegzekwowania, co może doprowadzić do konieczności poboru podatku według stawek wynikających z ustawy o CIT (nawet pomimo posiadania certyfikatów rezydencji i potencjalnej możliwości zastosowania postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania).
Zmiana pozytywna – kopie certyfikatów rezydencji
Jedyną pozytywną zmianą w zakresie podatku u źródła jest wprowadzenie możliwości korzystania z kopii certyfikatów rezydencji.
Kwestia ta jest o tyle istotna, że dotychczas polskie organy podatkowe wskazywały na konieczność posiadania oryginałów certyfikatów rezydencji (względnie certyfikatów elektronicznych),a kontrahenci zagraniczni nie zawsze udostępniali takie oryginały.
Należy jednak mieć na uwadze, że stosowanie kopii certyfikatów rezydencji będzie jednak miało ograniczony zakres. Przepisy przewidują bowiem, że certyfikaty takie będą mogły być stosowane jedynie do wypłat w zakresie usług niematerialnych i tylko w przypadkach, gdy łączna wartość wypłat na rzecz danego kontrahenta nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 10.000 PLN.
Konsekwentnie, w większości przypadków nadal konieczne będzie posiadanie oryginałów certyfikatów (względnie certyfikatów elektronicznych).
Wejście w życie jednak z opóźnieniem?
W dniu 10 grudnia 2018 r. na stronach Rządowego Centrum Legislacji, pojawił się projekt rozporządzenia, które przewiduje odsunięcie w czasie wejścia w życie nowych regulacji.
Projekt zakłada, że nowe przepisy nie będą miały zastosowania do niektórych należności (głównie w zakresie instytucji państwowych) oraz – co ważniejsze – przewiduje odsunięcie wejścia w życie regulacji dotyczących obowiązku poboru podatku w przypadku przekroczenia kwoty 2 mln PLN. W tym zakresie, planowane jest, aby nowe regulacje obowiązywały:
Od 1 stycznia 2020 r. – w stosunku m.in. do urządzeń przemysłowych oraz transportu lotniczego i morskiego.
Od 1 lipca 2020 r. – w stosunku do pozostałych należności, w tym w szczególności w stosunku do usług niematerialnych, odsetek, należności licencyjnych oraz dywidend.
Rozporządzenie nie zostało jeszcze podpisane, ale najprawdopodobniej wejdzie w życie, a co za tym idzie, nowy tryb poboru podatku będzie miał zastosowanie do wypłat od 1 lipca 2019 r., co niewątpliwie jest wiadomością pozytywną, w szczególności w aspekcie możliwości uzyskania do tej pory opinii Naczelnika Urzędu Skarbowego o stosowaniu zwolnień.
W tym miejscu, podkreślenia wymaga jednak, że rozporządzenie dotyczy tylko przesunięcia w czasie obowiązków związanych z poborem podatku i nie obejmuje pozostałych regulacji w zakresie m.in. należytej staranności, czy też definicji beneficial owner, które będą obowiązywały już od 1 stycznia 2019 r.
W przypadku korzystania ze zwolnień z ustawy o CIT – wystąpienie z wnioskiem o wydanie opinii Naczelnika Urzędu Skarbowego – czas oczekiwania na opinię wynosi 6 miesięcy, a co za tym idzie, zalecane jest wystąpienie z wnioskiem już na początku 2019 r.
Ewentualne przygotowanie dokumentacji do złożenia oświadczeń – z uwagi na szeroki zakres odpowiedzialności za złożenie oświadczenia, konieczne jest dokładne zweryfikowanie wszystkich dokumentów i informacji przed ewentualnym złożeniem oświadczeń.
Link do źródła: https://www.rp.pl/Podatek-dochodowy/301029993-CIT-rewolucyjne-zmiany-w-podatku-u-zrodla-w-2019-r.html