Source: http://www.zarzadca.pl/finanse-ksiegowosc/90-interpretacje-indywidualne/2911-prawo-podatki-amortyzacja-srodek-trwaly-ippb1-4511-381-15-2-ks-amortyzacja-lokalu
Timestamp: 2018-12-10 21:04:24
Legal References Found: art. 14
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
NAWIGACJA Finanse księgowość IPPB1/4511-381/15-2/KS amortyzacja lokalu
Wtorek, 06 luty 2018 18:15
Data interpretacji: 16-06-2015
Sygnatura: IPPB1/4511-381/15-2/KS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji nabytych lokali mieszkalnych i niemieszklnych – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji nabytych lokali mieszkalnych i niemieszkalnych.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest i będzie m.in.: 68 - działalność związana z obsługą rynku nieruchomości. Na sekcję tę składają się m.in. następujące rodzaje działalności:
Wnioskodawca obraca i będzie obracał nieruchomościami niemieszkalnymi oraz mieszkalnymi (nabycia, zbycia, zamiany). Zamiany, nabycia oraz zbycia są i będą dokonywane na podstawie prawnie skutecznych umów notarialnych. Wnioskodawca zawiera i będzie zawierał umowy zamiany na ogół z osobami fizycznymi. Możliwe jednak jest, że umowy zamiany będą dokonywane również z osobami prawnymi i jednostkami nieposiadającymi osobowości prawnej (np. spółki komandytowe). Lokale mieszkalne i niemieszkalne stanowiące odrębną własność oraz spółdzielcze własnościowe lokale mieszkalne i niemieszkalne, którymi obraca i będzie obracał Wnioskodawca, zwane będą dalej łącznie „mieszkaniami”. Mieszkania są i będą nabywane i zbywane przez Wnioskodawcę.
Wnioskodawca planuje wynajmowanie niektórych mieszkań na rzecz osób trzecich. Takie mieszkania będą wprowadzane do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy i będą amortyzowane.
Wnioskodawca wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym w wys. 19%. Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził dokumentację podatkową w formie ksiąg rachunkowych.
Czy amortyzacji będzie podlegała cała wartość nabycia danego mieszkania, czy też z wartości nabycia należy wyodrębnić wartość gruntu przypadającego na dane mieszkanie i amortyzować wyłącznie wartość nabycia pomniejszoną o wartość gruntu przypadającego na dane mieszkanie?
Zdaniem Wnioskodawcy amortyzacji będzie podlegała cała wartość nabycia danego mieszkania, ponieważ wyodrębnianie wartości gruntu przypadającego na mieszkanie byłoby czynnością fikcyjną i trudną do wykonania. Wartość każdego mieszkania ocenia się w oderwaniu od gruntu, na którym jest wybudowany. Trudno byłoby więc stwierdzić, że wartość mieszkania składa się z wartości gruntu przypadającego na dane mieszkanie oraz pozostałych kosztów związanych z jego nabyciem.
Wyjaśnić należy, że co do zasady podatnicy prowadzą działalność gospodarczą w oparciu o określone składniki majątku będące środkami trwałymi lub towarami handlowymi. O klasyfikacji danego składnika majątku do środków trwałych lub towarów handlowych decyduje sam podatnik. Decyzja ta nie może mieć jednak charakteru dobrowolnego. Decydujące znaczenie dla klasyfikacji danego składnika majątku ma jego przeznaczenie. Klasyfikowanie składnika zależy wyłącznie od zamierzonego przez podatnika sposobu wykorzystania tego składnika. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca planuje wynajmowanie niektórych lokali na rzecz osób trzecich. Lokale będą wprowadzone do ewidencji środków trwałych i będą amortyzowane. W tym miejscu należy zwrócić szczególną uwagę na element zależny tylko od woli właściciela, czyli przewidywany okres używania nabytego składnika majątku, który musi być dłuższy niż jeden rok, aby można było uznać go po spełnieniu określonych warunków za środek trwały lub wartość niematerialną i prawną.
Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków m.in. na:
Z regulacji tej wynika, że w odniesieniu do składników majątku uznawanych za środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne ustawodawca przewidział rozłożenie wydatków na ich nabycie lub wytworzenie w czasie, przez dokonywanie – zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – odpisów amortyzacyjnych uznawanych za koszty uzyskania przychodów.
Definicja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określona została w art. 22a ust. 1 oraz art. 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez wskazanie składników majątku, które przy spełnieniu określonych w tym przepisie warunków uznać można za środki trwałe bądź wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji oraz w art. 22c ww. ustawy, w którym wymieniono również składniki majątku uznawane za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, niepodlegające amortyzacji. Definicja ta została więc dla celów podatkowych ściśle powiązana z pojęciem amortyzacji.
Środkami trwałymi, mogą być zatem spełniające powyższe kryteria m.in. lokale będące przedmiotem odrębnej własności zarówno o charakterze mieszkalnym jak i niemieszkalnym (użytkowym).
W myśl art. 22b ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Jak wynika z cytowanego unormowania, podlegającymi amortyzacji wartościami niematerialnymi i prawnymi są wskazane w jego treści prawa (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,) które spełniają kryteria wskazane w art. 22b ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższego uznać należy, że amortyzacji nie podlegają grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów jak również udział w gruncie lub w prawie wieczystego użytkowania gruntu przypadający na wyodrębniony lokal.
Zgodnie z art. 22g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się:
w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osoba prawną:
wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany,
w razie otrzymania w związku z likwidacją spółki lub osoby prawnej, z zastrzeżeniem ust. 14b, ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej,
w razie nabycia, o którym mowa w art. 14 ust. 2e – wartość wierzytelności (należności) uregulowanej w wyniku wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w tym przepisie, przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.
Stosownie do ust. 3 powyższego artykułu za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
Przepis ten nie określa zamkniętego katalogu wydatków, o czym świadczy zwrot „w szczególności”. Z powyższej regulacji wynika, że do wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zalicza się tylko wydatki ściśle związane z ich nabyciem, które zostały naliczone za okres do dnia przyjęcia do używania środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych i które jednocześnie miały prawo być naliczone.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabędzie lokale mieszkalne i niemieszkalne stanowiące odrębną własność oraz spółdzielcze własnościowe lokale mieszkalne i niemieszkalne.
Mając na uwadze niniejszy opis sprawy w kontekście przedstawionych regulacji prawnych a zwłaszcza przepisów art. 22a ust. 1, art. 22b ust. 1 oraz art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że przedmiotem amortyzacji będą lokale stanowiące odpowiednio środki trwałe (tj. lokale stanowiące odrębną własność o charakterze mieszkalnymi i niemieszkalnym) oraz wartości niematerialne i prawe (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego).
W związku z powyższym w przypadku ww. lokali na ich wartość składać się będą dwa składniki: wartość lokalu (lokali) oraz wartość udziału w gruncie (lub w prawie wieczystego użytkowania gruntu), na którym usytuowany jest budynek, w skład którego wchodzi wyodrębniony lokal (lokale). Dokonując amortyzacji ww. lokali należy wyodrębnić z wartości łącznej lokalu i gruntu (lub udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu) tylko wartość lokalu i od niej dokonywać amortyzacji.
Jednocześnie należy mieć na uwadze, że stanowisko takie nie zaprzecza uznaniu, że w przypadku lokalu stanowiącego odrębną własność, udział w gruncie jest nierozerwalnie związany z prawem odrębnej własności lokalu.
Wyjaśnić należy, że amortyzacja od łącznej wartości lokalu i udziału w gruncie lub w prawie wieczystego użytkowania gruntu byłaby sprzeczna z powołanym wcześniej art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ Wnioskodawca wbrew temu przepisowi amortyzowałaby grunt lub prawo wieczystego użytkowania gruntu, który amortyzacji nie podlega.
W tym miejscu Organ zauważa, że takie stanowisko jest wyrazem autonomii prawa podatkowego. Chociaż w ujęciu zarówno ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.), czy generalnie na gruncie prawa cywilnego nabycie i zbycie własności lokalu wiąże się z nabyciem i zbyciem udziału w gruncie, w sytuacji gdy nabycie ma dotyczyć lokalu, podatkowe skutki takiej transakcji należy rozpatrywać na podstawie przepisów prawa podatkowego. Na gruncie tych przepisów tylko wartość tego lokalu podlega amortyzacji. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odnoszą się do kwestii wyceny takiego lokalu i wyodrębnienia jej z łącznej wartości.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie udziału w gruncie (lub w prawie wieczystego użytkowania gruntu) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów i jako niepodlegające amortyzacji nie będą powiększały wartości początkowej zaliczanych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych lokali. Tym samym Wnioskodawca powinien wydzielić z łącznej ceny nabycia lokali osobno cenę gruntu (lub prawa wieczystego użytkowania gruntu) i osobno cenę nabycia tych lokali. Wówczas od tak ustalonej wartości lokali Wnioskodawca może dokonywać odpisów amortyzacyjnych.