Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp2-443-704-14-2-mr
Timestamp: 2017-09-26 07:34:38
Legal References Found: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 3
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 76
 art. 4
 art. 76
 art. 76
 art. 2
 art. 2

Art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 76
 art. 3
 Art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 3
 art. 113

Document Content:
ILPP2/443-704/14-2/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z 23 czerwca 2014 r. (data wpływu 27 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku – jest prawidłowe.
W dniu 27 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku.
Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność w zakresie usług rachunkowo-księgowych. Z dniem 1 stycznia 2013 roku skorzystano ze zwolnienia przewidzianego dla drobnych przedsiębiorców na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Prawidłowość decyzji o wyborze podmiotowego zwolnienia potwierdzono interpretacją indywidualną. Kompleksowe usługi rachunkowo-księgowe obejmują:
prowadzenie ksiąg rachunkowych, podatkowych ksiąg przychodów i rozchodów, ewidencji przychodów dla potrzeb zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych dochodów osiąganych przez osoby fizyczne,
prowadzenie ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ewidencji wyposażenia, ewidencji wynagrodzeń, imiennych kart wynagrodzeń, ewidencji zatrudnienia,
sporządzanie na podstawie danych zawartych w prowadzonych ewidencjach, deklaracji wymaganych przez przepisy ustawy o VAT,
obliczanie - na podstawie wprowadzonych dowodów - zaliczek na podatek dochodowy oraz sporządzanie raportów oraz deklaracji (w tym rocznych zeznań),
podpisywanie (w zakresie otrzymanych pełnomocnictw) wniosków, informacji, deklaracji, zeznań, zgłoszeń rejestracyjnych i aktualizujących oraz składanie tej dokumentacji właściwym odbiorcom,
sporządzanie list płac, obliczanie zobowiązań przedsiębiorców i ich pracowników wobec ZUS, sporządzenie, podpisywanie i przesyłanie dokumentacji zgłoszeniowej i rozliczeniowej do ZUS,
udzielanie wyjaśnień oraz czynny udział (w przypadku nieobecności klientów biura), podczas prowadzonych przez organy skarbowe, Zakład Ubezpieczeń Społecznych oraz Państwową Inspekcję Pracy czynności kontrolnych lub sprawdzających,
działalność logistyczną obejmującą odbiór i dostarczanie dokumentacji bezpośrednio u klienta,
kompleksowa obsługa rachunkowo-księgowa świadczona jest w oparciu o zawarte w formie pisemnej umowy, choć w przyszłości mogą być również zawierane umowy w formie ustnej, o ile nie będzie to naruszać obowiązujących przepisów oraz dobrych praktyk,
biuro nie świadczy i nie będzie świadczyć usług doradztwa sensu stricto (zarówno odpłatnie jak i nieodpłatnie),
obrót osiągnięty w roku podatkowym 2013 z tytułu świadczonych usług nie przekroczył 150.000 złotych,
wg prognoz łączny obrót z tytułu świadczonych w roku podatkowym 2014 usług nie przekroczy 150.000 złotych,
biuro nie sporządza deklaracji w ramach odrębnych zleceń - nie świadczy usług sporządzania deklaracji.
W związku ogłoszeniem w Dzienniku, Ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o ułatwieniu dostępu do wykonywania niektórych zawodów regulowanych (Dz. U. z 2014 r., poz. 768), od dnia 10 sierpnia br. istotnym zmianom ulegnie ustawa o rachunkowości oraz ustawa o doradztwie podatkowym.
Z uwagi na powyższe uznano, że zasadnym wydaje się konieczność ponownej weryfikacji stosowania przez Wnioskodawcę zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług w kontekście zmienionych przepisów.
Wnioskodawca nie jest wpisany na listę doradców podatkowych, nie jest adwokatem i radcą prawnym oraz biegłym rewidentem.
Czy po wejściu w życie art. 2 oraz art. 3 Ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o ułatwieniu dostępu do wykonywania niektórych zawodów regulowanych (Dz. U. z 2014 r., poz. 768) Wnioskodawca nadal będzie mógł korzystać ze zwolnienia sprzedaży przewidzianego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on mógł korzystać ze zwolnienia sprzedaży przewidzianego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, również po wejściu w życie art. 2 oraz 3 Ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o ułatwieniu dostępu do wykonywania niektórych zawodów regulowanych (Dz. U. z 2014 r., poz.768).
Jednym z podstawowych problemów związanych rozstrzygnięciem przedmiotu wniosku jest brak jednoznacznego skorelowania doradztwa z kodem PKWiU (zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług). Ustawodawca dosyć precyzyjnie wskazał jedynie katalog towarów z uwzględnieniem PKWiU, do których dostawy nie stosuje się zwolnień przewidzianych w art. 113 ustawy o VAT. Z ww. klasyfikacji wyodrębniono następujące usługi z uwzględnieniem symboli:
69.20.21.0 Usługi sprawdzania rachunków,
69.20.22.0 Usługi zestawiania sprawozdań i bilansów finansowych,
69.20.23.0 Usługi w zakresie księgowości,
69.20.24.0 Usługi sporządzania listy płac,
W opinii Wnioskodawcy zaznaczenia wymaga fakt, że doradztwo podatkowe sklasyfikowano następująco:
69.20.32.0 Usługi doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych, dla osób indywidualnych,
69.20.31.0 Usługi doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych, dla przedsiębiorstw.
Ustawodawca zatem odróżnia czynności doradztwa od czynności rachunkowo-księgowych.
Zbyt dużym uproszczeniem również byłoby jednoznaczne definiowanie doradztwa podatkowego jako czynności objętych doradztwem podatkowym, o których mowa w art. 2 ust. 1 ustawy o doradztwie podatkowym. Prowadziłoby to bowiem do kolizji norm (ustawy o rachunkowości i ustawy o doradztwie podatkowym) np. w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, które objęte jest wspomnianymi aktami. Nie można zatem stwierdzić, czy prowadzenie ksiąg jest czynnością doradczą, czy rachunkowo-księgową.
Wg Wnioskodawcy, doradztwo podatkowe sensu stricto określa art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o doradztwie podatkowym, i to właśnie ww. punkt wskazuje czynności, których wykonywanie decyduje o braku możliwości skorzystania ze zwolnienia przewidzianego artykułem 113 ustawy o VAT. Treść art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o doradztwie podatkowym, po wejściu w życie dnia 10 sierpnia br. nie ulegnie zmianie.
Czynności polegające na udzielaniu podatnikom, płatnikom i inkasentom, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami, zarezerwowane będą wyłącznie dla osób uprawnionych w rozumieniu ustawy (wpisanych na listę doradców podatkowych, adwokatów i radców prawnych oraz biegłych rewidentów).
Uwadze należy poświęcić jednemu z istotnych elementów linii argumentacyjnej dotychczas wydanych interpretacji indywidualnych w sprawie stanowiącej przedmiot niniejszego wniosku. W przeanalizowanych przez Wnioskodawcę sprawach organy skarbowe odwołują się do wykładni językowej, przytaczając definicję Słownika Języka Polskiego PWN, zgodnie z którą „doradcą” jest ten, kto udziela porad, zaś „doradzaniem” jest udzielanie porad, wskazywanie sposobu postępowania w jakiejś sprawie.
Reasumując, trudno uznać kompleksową obsługę księgową, za czynność doradczą uniemożliwiającą Wnioskodawcy skorzystanie ze zwolnienia w zakresie podatku od towarów i usług przewidzianego dla drobnych przedsiębiorców.
W świetle powyższego usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa nie korzystają ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy.
Odnosząc się do powołanego wyżej art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, w którym ustawodawca wymienia usługi w zakresie doradztwa jako wyłączone ze zwolnienia od podatku, należy stwierdzić, że termin „doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe i inne. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych, doradztwo finansowe, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność w zakresie usług rachunkowo-księgowych. Z dniem 1 stycznia 2013 r. Wnioskodawca skorzystał ze zwolnienia przewidzianego dla drobnych przedsiębiorców na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Kompleksowe usługi rachunkowo-księgowe świadczone przez Zainteresowanego obejmują:
Kompleksowa obsługa rachunkowo-księgowa świadczona jest w oparciu o zawarte w formie pisemnej umowy, choć w przyszłości mogą być również zawierane umowy w formie ustnej, o ile nie będzie to naruszać obowiązujących przepisów oraz dobrych praktyk. Biuro nie świadczy i nie będzie świadczyć usług doradztwa sensu stricto (zarówno odpłatnie jak i nieodpłatnie). Obrót osiągnięty w roku podatkowym 2013 z tytułu świadczonych usług nie przekroczył 150.000 złotych, wg prognoz łączny obrót z tytułu świadczonych w roku podatkowym 2014 usług nie przekroczy 150.000 złotych. Biuro nie sporządza deklaracji w ramach odrębnych zleceń - nie świadczy usług sporządzania deklaracji. Wnioskodawca nie jest wpisany na listę doradców podatkowych, nie jest adwokatem i radcą prawnym oraz biegłym rewidentem.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość odnośnie prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w związku ze zmianami w ustawie o rachunkowości oraz ustawie o doradztwie podatkowym wynikającymi z ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o ułatwieniu dostępu do wykonywania niektórych zawodów regulowanych, obowiązującej od 10 sierpnia 2014 r.
W związku z wątpliwościami Zainteresowanego dotyczącymi możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku należy rozstrzygnąć, czy wykonywane czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą miały charakter usług doradczych, które ze zwolnienia od podatku VAT nie korzystają.
Stosownie do treści art. 76a ust. 1 ww. ustawy – usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych jest działalnością gospodarczą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, polegającą na świadczeniu usług w zakresie czynności, o których mowa w art. 4 ust. 3 pkt 2-6.
W myśl art. 76a ust. 2 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 9 sierpnia 2014 r. – przedsiębiorcy wykonujący działalność, o której mowa w ust. 1, są również uprawnieni do wykonywania działalności, obejmującej:
sporządzanie, w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, zeznań i deklaracji podatkowych lub udzielanie im pomocy w tym zakresie, w zakresie określonym odrębnymi przepisami.
Zgodnie z art. 76a ust. 4 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 9 sierpnia 2014 r. – uprawnione do wykonywania czynności z zakresu usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych są, z zastrzeżeniem ust. 6, osoby posiadające certyfikat księgowy, osoby wpisane do rejestru biegłych rewidentów lub na listę doradców podatkowych.
Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213 z póżn. zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 9 sierpnia 2014 r. – czynności doradztwa podatkowego obejmują:
Z kolei art. 2 ust. 2 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 9 sierpnia 2014 r. – stanowi, że zawodowe wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, zastrzeżone jest wyłącznie dla podmiotów uprawnionych w rozumieniu ustawy.
Art. 3 cyt. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 9 sierpnia 2014 r. – stanowi, że podmiotami uprawnionymi do zawodowego wykonywania czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1, są:
Natomiast z dniem 10 sierpnia 2014 r. zgodnie z art. 2 i art. 3 ustawy z 9 maja 2014 r. o ułatwieniu dostępu do wykonywania niektórych zawodów regulowanych (Dz. U. z 2014 r., poz. 768) weszły w życie zmiany w ustawie o rachunkowości oraz ustawie o doradztwie podatkowym.
I tak, w myśl art. 2 pkt 2 ww. ustawy – w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330 i 613) wprowadza się następujące zmiany w art. 76a:
„3. Działalność, o której mowa w ust. 1, mogą wykonywać przedsiębiorcy, pod warunkiem, że czynności z tego zakresu będą wykonywane przez osoby, które:
nie były skazane prawomocnym wyrokiem sądu za przestępstwo przeciwko wiarygodności dokumentów, mieniu, obrotowi gospodarczemu, obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi, za przestępstwo skarbowe oraz za przestępstwa określone w rozdziale 9.”,
uchyla się ust. 4-6.
Natomiast w myśl art. 3 pkt 1 i 2 ustawy o ułatwieniu dostępu do wykonywania niektórych zawodów regulowanych – w ustawie z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213) wprowadza się następujące zmiany:
„ Art. 3. 1. Podmiotami uprawnionymi do zawodowego wykonywania czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1, są:
adwokaci i radcowie prawni.”; (...).
Z powyższego wynika, że treść art. 2 ust. 1 ustawy o doradztwie podatkowym, w brzmieniu obowiązującym od 10 sierpnia 2014 r. wskazuje nadal, że aby zaliczyć określone czynności do wykonywanych w ramach doradztwa podatkowego, muszą się one mieścić w zakresie czynności wymienionych w tym artykule, a składające się na nie elementy muszą wystąpić łącznie. Oznacza to, że w przypadku prowadzenia ksiąg rachunkowych i podatkowych, musi się to odbywać w imieniu i na rzecz podatników wraz z udzielaniem pomocy w tym zakresie. Podobnie rzecz się ma przy sporządzaniu deklaracji i zeznań podatkowych.
W tym miejscu należy podkreślić, że – jak wskazał Wnioskodawca – nie świadczy i nie będzie świadczyć usług doradztwa sensu stricto (zarówno odpłatnie jak i nieodpłatnie). Ponadto, obrót osiągnięty w roku podatkowym 2013 z tytułu świadczonych usług nie przekroczył 150.000 zł, a wg prognoz łączny obrót z tytułu świadczonych w roku podatkowym 2014 usług również nie przekroczy 150.000 złotych. Zainteresowany nie sporządza deklaracji w ramach odrębnych zleceń – nie świadczy usług sporządzania deklaracji. Wnioskodawca nie jest wpisany na listę doradców podatkowych, nie jest adwokatem i radcą prawnym oraz biegłym rewidentem.
Mając na uwadze wskazane przepisy należy zauważyć, że o wyłączeniu ze zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności. Wobec tego w sytuacji świadczenia jedynie usług rachunkowych lub rachunkowo-księgowych (przy założeniu, że nie są to usługi w zakresie doradztwa), podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług regulowanego przepisem art. 113 ust. 1 ustawy.
W takiej sytuacji bowiem świadczone przez Zainteresowanego kompleksowe usługi rachunkowo-księgowe nie będą stanowiły usług w zakresie doradztwa, które nie są objęte zwolnieniem od podatku. Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie będzie świadczył usług o charakterze doradczym oraz prawniczych – zastosowania nie znajdzie art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Reasumując, po wejściu w życie art. 2 oraz art. 3 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o ułatwieniu dostępu do wykonywania niektórych zawodów regulowanych Wnioskodawca nadal będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.
IPPP2/443-947/14-2/RR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP2/443-704/14-2/MR