Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/ippp2-443-785-14-2-bh
Timestamp: 2018-03-19 12:48:33
Legal References Found: art. 7
 art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 191
 art. 191
 art. 195
 art. 192
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 7

Document Content:
Wypłata przez Spółkę dywidendy rzeczowej w postaci przekazania Nieruchomości Wspólnikom nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT z tego względu, że nie są spełnione warunki do uznania tej czynności za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy.
IPPP2/443-785/14-2/BHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2014 r. (data wpływu 18 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wypłaty dywidendy w formie rzeczowej w postaci działki gruntu – jest prawidłowe.
W dniu 18 sierpnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wypłaty dywidendy w formie rzeczowej w postaci działki gruntu.
Wnioskodawca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i będącą czynnym podatnikiem podatku VAT. W spółce Wnioskodawcy udziały posiadają osoby fizyczne będące obywatelami RP. Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS w dniu 28 maja 2002 r.. W Spółce jest trzech wspólników posiadających udziały kapitałowe. Wspólnicy posiadają miejsce zamieszkania na terytorium RP.
W dniu 8 listopada 1999 r. na mocy aktu notarialnego Spółka weszła w posiadanie działki położonej w S. zabudowanej wzniesionym w 1928 roku zgodnie z pozwoleniem na budowę budynkiem mieszkalnym, murowanym, parterowym o powierzchni użytkowej około 90 metrów kwadratowych, w stanie technicznym wymagającym generalnego remontu lub z uwagi na tenże stan – przeznaczonym do rozbiórki. Do kwoty stanowiącej cenę nie został naliczony VAT. Rozebranie budynku nastąpiło w roku 2000. Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości. Działka - stanowi środek trwały Spółki; nie stanowi aportu Spółki; w dalszym ciągu jest niezabudowana. Działka jako grunt nie podlega amortyzacji. Spółka nie poniosła żadnych kosztów związanych z ulepszeniem działki polegającym na jej przebudowie, rozbudowie, modernizacji czy rekonstrukcji.
Spółka dysponuje niepodzielonym zyskiem z lat ubiegłych, zgromadzonym na kapitale zapasowym. W związku z planowanym podziałem zysku (w tym zysków z lat ubiegłych), Spółka, na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników, planuje wypłacić Wspólnikom dywidendę w formie niepieniężnej w postaci przeniesienia na ich rzecz prawa własności działki nr 51 tj. nieruchomości o nr KW prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Uchwała będzie bezpośrednio określać formę wypłaty dywidendy jako rzeczową.
Czy wypłata przez Spółkę dywidendy w formie rzeczowej poprzez przeniesienie uchwałą walnego zgromadzenia własności nieruchomości stanowiącej środek trwały Spółki, podlega opodatkowaniu według ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 1 77, poz. 1054 z poźn. zm.) ...
Odpowiedź jest negatywna, bowiem Spółka przy zakupie nieruchomości w 1999 r, nie obniżyła podatku należnego o podatek naliczony.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r, o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Artykuł 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W myśl zapisów art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności, przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne darowizny-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Z uwagi jednak na fakt, że jak stwierdził Wnioskodawca, - w związku z nabyciem Nieruchomości mającej być przedmiotem dywidendy - Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie zostaną spełnione warunki do uznania przedmiotowej transakcji za nieodpłatną dostawę towarów zrównaną z odpłatną dostawą, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Ponieważ sprzedawca (osoby fizyczne) do kwoty nieruchomości w 1999 r. nie doliczyli podatku VAT, w konsekwencji czego Spółka nie była obciążona ciężarem podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z poźn. zm.) dalej zwanej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, rzez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Z opisanego we wniosku zdarzenia wynika, że Spółka dysponuje niepodzielonym zyskiem z lat ubiegłych, zgromadzonym na kapitale zapasowym. W związku z planowanym podziałem zysku (w tym zysków z lat ubiegłych), Spółka, zgodnie z uchwałą Zgromadzenia Wspólników, planuje wypłacić Wspólnikom dywidendę w formie niepieniężnej w postaci przeniesienia na ich rzecz prawa własności działki nr 51 tj. nieruchomości o nr KW prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Uchwała będzie bezpośrednio określać formę wypłaty dywidendy jako rzeczową.
Wnioskodawca ma wątpliwość, czy czynność przekazania Nieruchomości jako wypłaty dywidendy w formie rzeczowej będzie czynnością opodatkowaną.
Na wstępie należy wskazać, że prawo do dywidendy jest jednym z podstawowych praw korporacyjnych wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przepisy regulujące wypłatę dywidendy zawarte są w art. 191–197 kodeksu spółek handlowych.
Zgodnie z art. 191 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm.) dalej jako „k.s.h.” wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1. Umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku, z uwzględnieniem przepisów art. 192-197. Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, zysk przypadający wspólnikom dzieli się w stosunku do udziałów.
Wypłata dywidendy jest jednostronnym świadczeniem spółki na rzecz udziałowca. Przepisy k.s.h. nie określają formy wypłaty dywidendy. W praktyce obrotu gospodarczego najpopularniejszą formą wypłaty dywidendy jest świadczenie pieniężne. Jednak dozwolona jest także wypłata dywidendy w naturze, np. w formie rzeczy oznaczonych co do gatunku lub w towarze (dywidenda rzeczowa).
Z wniosku wynika, że przedmiotem dywidendy wypłaconej przez Wnioskodawcę będzie nieruchomość gruntowa, a zatem towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy. Ponieważ Wnioskodawca przeniesie na udziałowców prawo własności Nieruchomości, oznacza to, że czynność stanowić będzie nieodpłatną dostawę towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Aby ustalić, czy wypłata dywidendy w formie rzeczowej w opisanym zdarzeniu, stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem VAT, należy zbadać czy spełnione są przesłanki z art. 7 ust. 2 ustawy dla uznania tej czynności za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów.
Z cyt. wcześniej art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
W analizowanej sprawie spełniona jest pierwsza i druga przesłanka – Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i przekazana Nieruchomość należy do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Nie jest natomiast spełniona trzecia z przesłanek ponieważ Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości. Jak Wnioskodawca wskazuje, sprzedawcą Nieruchomości na rzecz Spółki były osoby fizyczne, i sprzedaż ta nie była obciążona podatkiem VAT.
W odpowiedzi na pytanie Spółki należy zatem stwierdzić, że wypłata przez Spółkę dywidendy rzeczowej w postaci przekazania Nieruchomości Wspólnikom nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT z tego względu, że nie są spełnione warunki do uznania tej czynności za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > IPPP2/443-785/14-2/BH