Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=357482-2015-12-16-dyrektor-izby-skarbowej-w-bydgoszczy-itpp2-4512-988-15-aj
Timestamp: 2020-07-11 23:41:32
Legal References Found: art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 88
 art. 91
 art. 14
 art. 14
 art. 91
 art. 43

Document Content:
2015.12.16 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - ITPP2/4512-988/15/AJ
Home - Interpretacje podatkowe - 2015.12.16 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - ITPP2/4512-988/15/AJ
art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług
ITPP2/4512-988/15/AJ
z 16 grudnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2015 r. (data wpływu 14 października 2015 r.), uzupełnionym w dniu 19 listopada 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy dwóch kamienic i braku obowiązku skorygowania podatku uprzednio odliczonego - jest nieprawidłowe.
W dniu 14 października 2015 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 19 listopada 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy dwóch kamienic i braku obowiązku skorygowania podatku uprzednio odliczonego.
W 2011 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył Pan w drodze umowy kupna-sprzedaży dwie kamienice (oznaczone numerami 6 i 8). Obie kamienice zostały zakupione od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej bez podatku od towarów i usług.
Zakupione kamienice posiadają po 13 lokali mieszkalnych oraz po dwa lokale użytkowe każda. W kamienicy nr 6 w momencie zakupu zamieszkałe były trzy lokale mieszkalne (na dzień złożenia wniosku zamieszkały jest tylko jeden lokal mieszkalny), zaś lokale użytkowe nie były i nie są wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej. W kamienicy numer 8 lokale mieszkalne były i pozostają niezamieszkane, zaś lokal użytkowy wykorzystywany jest przez Pana od 2012 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zakupione kamienice zostały wprowadzone do prowadzonej działalności gospodarczej i sklasyfikowane w PKOB pod pozycją 110 jako „Budynki mieszkalne”.
Nie posiada Pan informacji w przedmiocie pierwszego zasiedlenia ww. kamienic. W 2014 r. poniósł Pan szereg wydatków na ulepszenie zakupionych kamienic:
w odniesieniu do kamienicy numer 6 wysokość wydatków na ulepszenie wyniosła 20,14% kwoty za jaką nabył Pan kamienicę,
w odniesieniu do kamienicy nr 8 wysokość wydatków na ulepszenie wyniosło 28,25% kwoty za jaką Pan zakupił kamienicę.
Skorzystał Pan z uprawnienia do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu wydatków poniesionych na ulepszenie zakupionych kamienic. Zamierza Pan sprzedać ww. kamienice.
W kamienicy nr 6 w momencie zakupu zamieszkałe były trzy lokale mieszkalne:
lokal pierwszy (w chwili obecnej zamieszkały ) najmowany był do czasu nabycia kamienic, na podstawie decyzji P. w T., a następnie na podstawie umowy najmu zawartej z Panem,
pozostałe 2 lokale (w chwili obecnej niewynajmowane) najmowane były na podstawie umowy najmu.
Wyżej wymienione lokale mieszkalne nie były użytkowane na cele użytkowe.
Czy sprzedaż opisanych w punkcie 67 kamienic będzie zwolniona od podatku od towarów i usług?
Czy sprzedaż opisanych w punkcie 67 kamienic skutkować będzie koniecznością zwrotu podatku od towarów i usług odliczonego z tytułu wydatków poniesionych na ulepszenie tychże kamienic?
Zdaniem Wnioskodawcy, na pierwsze z zadanych pytań należy udzielić odpowiedzi twierdzącej. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług „zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: (…) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów”. Mając na uwadze, iż poniesione wydatki na ulepszenie kamienic nie przekroczyły 30% kwoty za jaką Pan je nabył, uznać należy, iż sprzedaż kamienic będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
Na drugie z zadanych pytań, w Pana ocenie, należy udzielić odpowiedzi negatywnej. Sprzedaż opisanych w pkt 67 kamienic nie będzie skutkować koniecznością zwrotu podatku od towarów i usług odliczonego z tytułu wydatków poniesionych na ulepszenie tych kamienic.
Artykuł 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…)
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa, prowadzi do stwierdzenia, że planowana dostawa tej części kamienicy nr 6, która była wynajmowana, będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ będzie dokonana dwa lata po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, chyba, że strony transakcji wybiorą opcję opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy. Natomiast dostawa pozostałej części kamienicy nr 6 i całej kamienicy nr 8 będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych kamienic, a wydatki poniesione na ulepszenie każdej z kamienic nie przekroczyły 30% jej wartości początkowej.
W konsekwencji - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - zwolnieniu podlegać będzie również zbycie gruntu, na którym posadowione są budynki.
Wątpliwości Pana dotyczą również kwestii, czy w przypadku sprzedaży kamienic będzie zobowiązany do zwrotu uprzednio odliczonego podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na ich ulepszenie.
W art. 88 ustawodawca zawarł katalog przesłanek wyłączających prawo do odliczenia podatku naliczonego, których zaistnienie uniemożliwia dokonanie takiego odliczenia.
Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że towary lub usług są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy (art. 91 ust. 5 ustawy).
zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, ze dalsze wykorzystanie towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa, prowadzi do stwierdzenia, że w związku ze sprzedażą obu kamienic będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku uprzednio odliczonego, o ile wartość wydatków poniesionych na ich ulepszenie przekroczyła 15.000 zł. Korekta, zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy, powinna być dokonana jednorazowo, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi sprzedaż.
Jeżeli jednak wartość ulepszeń nie przekroczyła 15.000 zł, nie będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego, ponieważ jak wynika z treści wniosku, upłynął roczny okres korekty.
Z uwagi na fakt, że z treści stanowiska przedstawionego we wniosku w odniesieniu do kwestii zwolnienia od podatku planowanej dostawy, jako podstawę zwolnienia wskazano jedynie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy, a w odniesieniu do kwestii zwrotu podatku odliczonego stwierdził Pan, że nie będzie zobowiązany do zwrotu podatku, oceniając stanowisko całościowo należało uznać je za nieprawidłowe.
Jednocześnie wskazać należy, że w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny prawidłowości sposobu odliczenia przez Pana podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na ulepszenie kamienic, ponieważ w tym zakresie nie przedstawiono stanowiska i nie zadano pytania.