Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ippb1-415-461-14-2-mt
Timestamp: 2018-03-19 16:51:18
Legal References Found: art. 9
 art. 30
 art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 13
 art. 30
 art. 30
 art. 9
 art. 29
 art. 9
 art. 30
 art. 9
 art. 9
 art. 30
 art. 27
 art. 9
 art. 5
 art. 5
 art. 30
 art. 9
 art. 21
 art. 30

Document Content:
Na gruncie przedmiotowej sprawy na możliwość opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług doradczych tzw. podatkiem liniowym nie ma wpływu fakt, że będzie on pełnił na podstawie powołania funkcję członka zarządu spółki, na rzecz której usługi te będą świadczone. Przychody z tego tytułu stanowią bowiem przychody z działalności wykonywanej osobiście i nie są wykonywane na podstawie stosunku pracy, czy też spółdzielczego stosunku pracy, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem jeżeli w istocie jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz Spółki wyłącznie usługi doradcze (nie będzie wykonywał żadnych czynności kierowania, czy zarządzania) i czynności te nie wchodzą w zakres czynności wy6konywanych w ramach stosunku pracy, to uzyskiwane z tego tytułu dochody będą mogły być opodatkowane „podatkiem liniowym”, tj. na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB1/415-461/14-2/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2014 r. (data wpływu 5 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z tytułu świadczenia usług doradczych – jest prawidłowe.
W dniu 5 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z tytułu świadczenia usług doradczych.
Wnioskodawca (dalej jako „Wnioskodawca”, „Przedsiębiorca”) jest rezydentem podatkowym w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca prowadzi własną działalność gospodarczą i jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny dla celów podatku od towarowi usług z tytułu świadczonych usług doradczych. Wnioskodawca pełni na podstawie umowy o pracę funkcję prezesa zarządu w spółce z o.o. (dalej „Spółka”). Wnioskodawca posiada 94 udziały w kapitale zakładowym Spółki. Zarząd Spółki jest wieloosobowy.
Zgodnie z umową o pracę i wynikającym z niej zakresem obowiązków, Wnioskodawca jako prezes zarządu wykonuje na rzecz Spółki czynności polegające na kierowaniu (zarządzaniu) Spółką (rn.in. sprawuje nadzór nad podległym personelem i komórkami organizacyjnymi Spółki, jak też podejmuje kluczowe decyzje inwestycyjne, personalne handlowe, jak też reprezentuje Spółkę na zewnątrz).
Niezależnie od pełnienia funkcji członka zarządu Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz Spółki (Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży wyposażenia łazienek, m.in. ceramiki i mebli łazienkowych, stelaży podtynkowych, baterii, wanien, kabin, urządzeń do hydromasażu i dodatków łazienkowych) - w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej - usługi o charakterze doradczym, wykorzystując swoją wiedzę i doświadczenie.
Usługi doradcze obejmować będą m.in.:
przygotowywanie opracowań dotyczących strategii krótko i długoterminowych Spółki na rynku polskim,
uczestnictwo w negocjacjach i procesie zawierania umów z kontrahentami klientów Spółki,
przygotowanie analiz dla potrzeb bieżącej działalności kontrahentów Spółki,
przygotowanie w języku polskim i angielskim projektów ofert dla kontrahentów Spółki,
prowadzenie w języku polskim i angielskim korespondencji handlowej z kontrahentami,
opracowywanie koncepcji systemów dystrybucji i sprzedaży produktów Spółki,
przygotowywanie raportów i analiz w zakresie możliwości rozwoju rynku dla dystrybucji,
przygotowywanie zasad polityki handlowej, współtworzenie polityki cenowej Spółki,
przygotowywanie planów inwestycyjnych Spółki w formie raportów, analiz oraz szczegółowych harmonogramów itp.,
przygotowywanie rekomendacji w zakresie możliwości poprawy efektywności procesów biznesowych realizowanych w Spółce,
udzielanie konsultacji w zakresie decyzji inwestycyjnych dotyczących rozpoczęcia lub rozszerzenia produkcji o nowe asortymenty,
przygotowanie budżetu kosztów stałych w oparciu o wskazane przez zlecającego założenia,
opracowywanie krótko i długoterminowych szczegółowych planów strategicznych w zakresie planowania zakupów asortymentu,
doradztwo w zakresie warunków bezpieczeństwa pracy, przestrzegania przepisów BHP,
doradztwo w zakresie ustalania struktury i zasad wynagradzania pracowników.
analiza założeń Spółki i udzielanie konsultacji w procesie ustalania i zatwierdzania zadań i celów sprzedaży,
opracowywanie i aktualizacja strategii marketingowej,
badanie potencjału rynkowego itp.,
przygotowywanie analiz rynku ukierunkowanych na identyfikację nowych klientów i produktów,
opiniowanie podejmowania kluczowych dla Spółki decyzji finansowych,
doradztwo w zakresie planów inwestycyjnych Spółki,
analiza rozwiązań zapewniających optymalną rentowność Spółki, jak również związanych z przyszłością Spółki - fuzje, przejęcia, reorganizacja lub sprzedaż marek etc.,
doradztwo w zakresie sposobu kontroli kosztów działalności wszystkich struktur przedsiębiorstwa względem budżetu: kredytu, należności, płynność etc., doradztwo w zakresie optymalizacji kosztowej funkcjonowania Spółki,
analiza ryzyka finansowego inwestycji, transakcji, lokat itp., rekomendacja inwestycji, przygotowywanie raportów, analiz i zaleceń w tym zakresie,
opracowywanie, analizowanie krótko-, średnio- i długoterminowych strategii i planów finansowych Spółki,
przygotowywanie rekomendacji w sterowaniu płynnością finansową Spółki,
doradztwo w zakresie kontroli i rozliczeń z pracownikami Spółki,
opiniowanie prawidłowości rozliczeń podatkowych.
Zgodnie z umową o świadczenie usług doradczych:
usługi doradcze świadczone na rzecz Spółki będą świadczone przez Przedsiębiorcę osobiście lub przy pomocy pracowników lub współpracowników (podwykonawców),
Przedsiębiorca będzie ponosić zupełną i wyłączną odpowiedzialność za działania zatrudnionych przez niegopodwykonawców, którymi posługiwać się będzie przy świadczeniu usług na rzecz Spółki,
Przedsiębiorca będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze związane z należytym świadczeniem usług doradczych,
Przedsiębiorca będzie ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat swoich czynności oraz ich wykonywanie,
Przedsiębiorca będzie świadczył usługi doradcze jako niezależny przedsiębiorca, niepodlegający kierownictwu Spółki,
Przedsiębiorca będzie posiadał swobodę w zakresie określenia miejsca i czasu wykonywania usług doradczych,
Przedsiębiorca będzie ponosił koszty związane z wykonywaniem usług doradczych,
Spółka może obniżyć wynagrodzenia Przedsiębiorcy w przypadku dostarczenia usług niewłaściwej jakości,
Przedsiębiorca oświadcza, że wykonywane usługi doradcze wchodzą w zakres prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej,
Przedsiębiorca nie działa w imieniu i na rzecz Spółki, ani na jej rachunek.
Umowa, na podstawie której będą świadczone Usługi nie jest umową o zarządzanie przedsiębiorstwem ani inną podobną umową. Jej przedmiot nie będzie bowiem obejmował usług ani czynności dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem.
Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że w oparciu o planowaną działalność gospodarczą nie będzie wykonywał czynności kierowania/zarządzania/rządzenia Spółką, w której obecnie pełni funkcję prezesa zarządu. Wymienione czynności wykonywane są w ramach umowy o pracę Wnioskodawcy na stanowisku prezesa zarządu Spółki, natomiast w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ma zamiar świadczyć wyłącznie usługi doradcze.
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia przez niego na rzecz Spółki usług doradczych, będą stanowić przychody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, określone w art, 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. i czy wynagrodzenie z tytułu tych usług będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c u.p.d.o.f....
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia przez niego na rzecz Spółki usług doradczych będą stanowić przychody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. i wynagrodzenie z tytułu tych usług będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c u.p.d.o.f.
Prawidłowość tego stanowiska potwierdza bowiem przedstawiona poniżej argumentacja.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. za pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową:
Dodatkowo stosownie do art. 5b ust. 1 u.p.d.o.f. za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Z brzmienia powyżej przywołanych przepisów wynika, iż usługi doradcze, które Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz Spółki, będą wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów u.p.d.o.f. Wnioskodawca ponosić będzie bowiem pełne ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej, w ramach której świadczyć będzie usługi doradcze na rzecz Spółki, jak też ponosić będzie odpowiedzialność za działania lub zaniechania osób, którymi posługiwać się będzie przy świadczeniu usług, oraz za własne działania lub zaniechania.
Jednocześnie z tytułu świadczonych usług doradczych Wnioskodawca ponosić będzie zupełną i wyłączną odpowiedzialność względem osób trzecich. Nadto przedmiotowe usługi doradcze nie będą wykonywane ani pod kierownictwem Spółki, ani też w miejscu, czy czasie wyznaczonym przez Spółkę, Tym samym nie zaistnieją tu negatywne przesłanki, wskazane w art. 5b ust. 1 u.p.d.o.f.
Nie będzie można również przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług doradczych zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, w szczególności nie będzie można uznać, by były one świadczone na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, a tym samym, by zastosowanie znalazł tu art. 13 pkt 9 u.p.d.o.f. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę będą miały bowiem charakter wyłącznie doradczy i nie przewidują zarządzania Spółką ani reprezentacji Spółki. W szczególności w ramach umowy o usługi doradcze Spółka nie powierzy Wnioskodawcy jakichkolwiek czynności kierowania (zarządzania) - przedmiotem umowy o usługi doradcze będą jedynie czynności, których istotą jest doradztwo i które będą odrębne oraz niepokrywające się ze świadczonymi przez Wnioskodawcę czynnościami zarządzania, wykonywanymi w ramach pełnienia funkcji członka zarządu na podstawie umowy o pracę.
Biorąc zatem pod uwagę fakt, że przychody z tytułu usług, które Wnioskodawca ma zamiar świadczyć na rzecz Spółki na podstawie umowy o świadczenie usług doradczych, mogą być na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakwalifikowane do źródła przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, przychody te mogą również być przez niego opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c u.p.d.o.f.
Zgodnie bowiem z art. 30c ust. 1 u.p.d.o.f. podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie natomiast z art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f. podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c u.p.d.o.f., przy czym zgodnie z art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c u.p.d.o.f. i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 u.p.d.o.f., oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Z treści przywołanych powyżej przepisów wynika, iż możliwości wyboru opodatkowania przychodów 19% podatkiem liniowym pozbawieni zostali jedynie ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
W niniejszym przypadku, jak wskazano już powyżej, usługi doradcze, które Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz Spółki, nie będą w żaden sposób tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach pełnienia funkcji członka zarządu, na podstawie umowy o pracę.
Zakres usług doradczych nie będzie zatem pokrywał się z ww. czynnościami członka zarządu, a dodatkowo będzie odnosił się wyłącznie do doradztwa w ściśle określonym zakresie, specjalistycznym. W związku z tym nie znajdą zastosowania przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania dochodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej stawką 19%, przewidziane w art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f.
czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, które będzie świadczyć również na rzecz Spółki, nie będą pokrywać się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji członka zarządu,
sposób świadczenia usług doradczych wskazuje, iż spełnione będą przesłanki wskazane w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. i nie wystąpią negatywne przesłanki wskazane w art. 5b ust. 1 u.p.d.o.f.,
z tytułu sprawowania funkcji członka zarządu Wnioskodawca będzie otrzymywał odrębne wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę,
Wnioskodawca nie jest i nie będzie zatrudniony przez Spółkę na podstawie kontraktu menedżerskiego lub innej umowy cywilnoprawnej,
Wynagrodzenie za świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz spółki usług doradczych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c u.p.d.o.f.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone między innymi w następujących interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego:
z dnia 15 marca 2010 ., Nr IPPB1/415-982/09-2/AG,
z dnia 20 stycznia 2011 r., Nr IPPB1/415-970/10-4/EC,
z dnia 27 października 2011 ., Nr IPPB1/415-754/11-2/JB,
z dnia 20 grudnia 2011 ., Nr IPPB1/415-885/11-2/IF,
z dnia 23 grudnia 2011 r., Nr IPPB1/415-867/11-4/IF,
z dnia 16 marca 2012 ., Nr 1PPB1/415-113/12-2/MS,
z dnia 9 maja 2012 r., Nr IPPB1/415-202/12-4/ES oraz
z dnia 17 stycznia 2013 ., Nr IPPB1/415-1503/12-4/EC;
z dnia 4 listopada 2011 r., Nr IBPBI/1/415-848/11/ZK oraz
z dnia 21 stycznia 2013 r., Nr IBPBI/1/415-1323/12/ZK;
z dnia 5 grudnia 2008 r., Nr ITPB1/415-526b/08/IG,
z dnia 3 lutego 2011 r., Nr ITPB1/415-1050c/10/MR.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z póń. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawca pełni na podstawie umowy o pracę funkcję prezesa zarządu w spółce z o.o. Zgodnie z umową o pracę i wynikającym z niej zakresem obowiązków, Wnioskodawca jako prezes zarządu wykonuje na rzecz Spółki czynności polegające na kierowaniu (zarządzaniu) Spółką (m.in. sprawuje nadzór nad podległym personelem i komórkami organizacyjnymi Spółki, jak też podejmuje kluczowe decyzje inwestycyjne, personalne handlowe, jak też reprezentuje Spółkę na zewnątrz). Niezależnie od pełnienia funkcji członka zarządu Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz Spółki w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej - usługi o charakterze doradczym, wykorzystując swoją wiedzę i doświadczenie.
Umowa, na podstawie której będą świadczone Usługi nie jest umową o zarządzanie przedsiębiorstwem ani inną podobną umową. Jej przedmiot nie będzie bowiem obejmował usług ani czynności dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem. Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że w oparciu o planowaną działalność gospodarczą nie będzie wykonywał czynności kierowania/zarządzania/rządzenia Spółką, w której obecnie pełni funkcję prezesa zarządu. Wymienione czynności wykonywane są w ramach umowy o pracę Wnioskodawcy na stanowisku prezesa zarządu Spółki, natomiast w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ma zamiar świadczyć wyłącznie usługi doradcze.
Na gruncie prawa podatkowego, o kwalifikacji przychodów uzyskiwanych ramach wykonywanej działalności do określonego źródła przychodu decyduje rzeczywisty, faktyczny zakres świadczonych w ramach tej działalności usług. W tym też kontekście opierając się na opisie usług doradczych, które Wnioskodawca zamierza świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawartej ze spółką z o.o., należy uznać, że przedmiotowych usług nie można zakwalifikować jako uzyskiwanych w ramach kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze. W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, w ramach tej umowy, nie zlecono Wnioskodawcy zarządzania przedsiębiorstwem, a więc umowa o świadczenie usług doradczych pozbawiona będzie podstawowego elementu charakterystycznego dla wymienionych umów.
Zatem jeżeli w istocie jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz Spółki wyłącznie usługi doradcze (nie będzie wykonywał żadnych czynności kierowania, czy zarządzania) i czynności te nie wchodzą w zakres czynności wy6konywanych w ramach stosunku pracy, to uzyskiwane z tego tytułu dochody będą mogły być opodatkowane „podatkiem liniowym”, tj. na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPTPB1/415-588/14-2/KO | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-970/10-4/EC | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-982/09-2/AG | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-1050c/10/MR | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-526b/08/IG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > IPPB1/415-461/14-2/MT