Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ilpb2-415-1132-14-2-tr
Timestamp: 2018-03-23 16:32:54
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 Art. 21
 art. 21
 art. 924
 art. 925
 art. 1035
 art. 211
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ILPB2/415-1132/14-2/TR | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-1132/14-2/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2014 r. (data wpływu 17 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 17 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawczyni jest wyłączną właścicielką lokalu mieszkalnego (lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość). Lokal nabyła w drodze umowy sprzedaży zawartej w dniu 8 lutego 2010 r.
W dniu 8 czerwca 2001 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Spadek po niej nabyli mąż oraz dzieci – Wnioskodawczyni oraz jej brat, wszyscy w udziałach po 1/3. Stwierdzenie nabycia spadku zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia, sporządzonym w formie aktu notarialnego w dniu 31 października 2012 r.
W dniu 24 lipca 2012 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Spadek po nim nabyła Wnioskodawczyni oraz jej brat, w udziałach po 1/2 każde z nich. Stwierdzenie nabycia spadku zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia, sporządzonym w formie aktu notarialnego w dniu 2 sierpnia 2012 r.
W skład spadku po rodzicach Wnioskodawczyni oraz jej brata wchodziły m.in. dwie nieruchomości – nieruchomość gruntowa oraz nieruchomość lokalowa (lokal stanowiący odrębną nieruchomość). Wskutek ww. aktów poświadczenia dziedziczenia udziały Wnioskodawczyni oraz jej brata w tych nieruchomościach wynosiły po 1/2. Po przeprowadzeniu sądowego działu spadku Wnioskodawczyni przejęła na wyłączną własność ww. nieruchomość gruntową oraz lokalową, a jej brat z tytułu działu spadku otrzymał spłatę pieniężną, która została już zrealizowana. Postanowienie sądu w przedmiocie działu spadku zostało wydane przez sąd rejonowy w dniu 31 lipca 2014 r., a uprawomocniło się w dniu 22 sierpnia 2014 r.
Wnioskodawczyni rozważa sprzedaż nieruchomości nabytych w drodze dziedziczenia oraz działu spadku, a uzyskane ze sprzedaży środki pieniężne zamierza przeznaczyć na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, poprzez nabycie bądź to lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, bądź to spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, bądź to nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.
Czy pomimo posiadania przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego (który aktualnie zaspokaja jej potrzeby mieszkaniowe), jeżeli Wnioskodawczyni środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadkobrania oraz działu spadku faktycznie przeznaczy na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, to czy będzie jej przysługiwało zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy w sytuacji nabycia gruntu pod budowę budynku mieszkalnego za środki uzyskane ze zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadkobrania oraz działu spadku Wnioskodawczyni winna, a jeśli tak, to w jakim terminie, przeprowadzić i zakończyć budowę budynku mieszkalnego i rozpocząć zaspokajanie w nim własnych potrzeb mieszkaniowych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje natomiast na katalog wydatków, które ustawodawca traktuje jako wydatki na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
W ocenie Wnioskodawczyni warunkiem skorzystania z ulgi, o której mowa powyżej jest wyłącznie przeznaczenie środków uzyskanych ze zbycia nieruchomości na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Ustawodawca nie stawia warunku, aby w dacie dokonywania zbycia oraz przeznaczenia przychodu ze zbycia Wnioskodawczyni nie miała zaspokojonych potrzeb mieszkaniowych. W analizowanym stanie faktycznym – zdaniem Wnioskodawczyni – konieczne będzie dla skorzystania z ulgi aby nowonabyty lokal mieszkalny (nabyty za środki uzyskane ze zbycia nieruchomości spadkowych), był przez Wnioskodawczynię wykorzystywany do zaspokajania Jej własnych potrzeb mieszkaniowych. Okoliczność, że Wnioskodawczyni będzie nadal właścicielką innego lokalu mieszkalnego (w którym aktualnie zamieszkuje, a który zostanie w przyszłości wynajęty lub sprzedany), pozostaje bez znaczenia dla możliwości skorzystania z ulgi.
Co do drugiej kwestii (nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego), to – w ocenie Wnioskodawczyni – skoro ustawodawca nie przewiduje żadnego terminu, po upływie którego Wnioskodawczyni winna zacząć realizować zaspokajanie swoich własnych potrzeb mieszkaniowych, to dla skorzystania z ulgi wystarczającym jest, aby przed upływem 2 lat od końca roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, Wnioskodawczyni nabyła prawo własności nieruchomości gruntowej przeznaczonej pod budowę budynku mieszkalnego. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wyraźnie stawia tylko jeden warunek, aby przeznaczenie środków na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych nastąpiło w przeciągu dwóch lat od końca roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Ustawodawca nie nałożył na podatnika obowiązku, aby – przykładowo – budowa na takim gruncie została rozpoczęta i zakończona w jakimś ściśle określonym terminie.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że udziały w nieruchomościach objętych zamiarem sprzedaży zostały nabyte przez Zainteresowaną w trzech datach:
w roku 2001 – w momencie nabycia na podstawie spadku po matce,
w roku 2012 – w momencie nabycia na podstawie spadku po ojcu,
w roku 2014 – w momencie nabycia na podstawie działu spadku po rodzicach.
Stosownie bowiem do art. 924 i art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W postanowieniu o stwierdzeniu praw do nabycia spadku sąd nie określa bowiem składników masy spadkowej i nie dokonuje podziału tych składników pomiędzy poszczególnych spadkobierców. Wskutek działu spadku, poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.
Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są właścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
W myśl art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku niesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
Stwierdzić należy, że jeżeli w drodze działu spadku spadkobierca nabywa ponad wielkość, którą uprzednio nabył w spadku, to nabycie w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział w spadku należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, w przedstawionej sprawie w zakresie dotyczącym nabycia po zmarłych rodzicach Wnioskodawczyni nabyła udziały w nieruchomościach w części na podstawie spadku po odpowiednio: matce w roku 2001 oraz ojcu w roku 2012, a w pozostałej części – w wyniku działu spadku w roku 2014. Jest to powodowane tym, że – oprócz udziałów w nieruchomościach nabytych już wcześniej w spadku w roku 2001 i w roku 2012 – w wyniku działu spadku Zainteresowana nabyła kolejne udziały w nieruchomościach, który uprzednio, tj. przed działem spadku, należały do brata Zainteresowanej.
Mając na uwadze to, co wywiedziono wyżej, należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowych nieruchomości w części odpowiadającej udziałom nabytym w roku 2001 w spadku po matce – nie będzie stanowiła źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych sprzedaży przedmiotowych nieruchomości w części odpowiadającej udziałom nabytym w roku 2012 (w spadku po ojcu) oraz w roku 2014 (w wyniku działu spadku po rodzicach), należy wskazać, co następuje.
Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia opisanych nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wydatki poniesione na:
Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym, wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od podatku z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw majątkowych przychodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest fakt wydatkowania nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.
Jak wskazano we wniosku, Zainteresowana zamierza środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości przeznaczyć na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, poprzez nabycie bądź to lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, bądź to spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, bądź to nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że jeżeli na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadkobrania oraz działu spadku faktycznie przeznaczy na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych – poprzez realizację celów wyszczególnionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)-c) ww. ustawy – to Zainteresowanej w stosunku do dochodu osiągniętego z ww. sprzedaży będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodać przy tym należy, że samo posiadanie przez Zainteresowaną prawa własności innego lokalu mieszkalnego – w którym aktualnie są zaspokajane potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawczyni, a który w przyszłości zostanie wynajęty lub sprzedany – nie stanie na przeszkodzie w skorzystaniu z rzeczonego zwolnienia.
Jednocześnie, należy stwierdzić, że w przypadku wydatkowania w określonym ustawą terminie przedmiotowych środków pieniężnych na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego ustawodawca nie wiąże tego nabycia z terminem przeprowadzenia i zakończenia budowy budynku mieszkalnego na nabytym gruncie. W konsekwencji, dla skorzystania przez Zainteresowaną ze zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) cyt. ustawy podatkowej nie będzie istotne to, kiedy Zainteresowana zamieszka w wybudowanym budynku, ani też nawet kiedy budowa będzie zakończona, ponieważ decydujący będzie termin wydatkowania środków na nabycie opisanego gruntu.
DD9.8220.2.62.2015.BRT | Interpretacja indywidualna
DD9/033/407/MWD/2013/RWPD-78030 | Interpretacja indywidualna
DD9/033/73/SEW/2014/RWPD-3691 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > ILPB2/415-1132/14-2/TR