Source: http://docplayer.pl/1172240-Wytrwale-z-najlepszymi.html
Timestamp: 2018-03-24 01:05:29
Legal References Found: art. 10
 art. 33
 Art. 33
 art. 35
 art. 453
 art. 16
 art. 26
 art. 16
 art. 106
 art. 15
 art. 7
 art. 7
 art. 4
 art. 7
 art. 106
 art. 231

Document Content:
Wytrwale z najlepszymi - PDF
Wytrwale z najlepszymi
Download "Wytrwale z najlepszymi"
1 Biuletyn rachunkowoœci i podatków Rachunkowoœæ zabezpieczeñ zabezpieczenie przep³ywów pieniê nych Obecne transakcje gospodarcze obarczone s¹ coraz wiêkszym ryzykiem, które wynika ze zmian takich czynników jak kurs walutowy, stopy procentowe czy kursy gie³dowe. Zmiany tych czynników mog¹ mieæ zarówno pozytywny, jak i negatywny wp³yw na sytuacjê finansow¹ przedsiêbiorstwa. W celu minimalizacji ryzyka zwi¹zanego z aktywami i pasywami mog¹ byæ wykorzystywane tzw. instrumenty zabezpieczaj¹ce Sp³ata po yczki wraz z odsetkami poprzez wykonanie innego œwiadczenia konsekwencje podatkowe cz. 1 Sp³ata po yczki wraz z nale nymi od niej odsetkami nie zawsze nastêpuje w formie zap³aty pieniê nej. Czasami strony umowy po yczki postanawiaj¹, e sp³ata po yczki wraz z odsetkami nast¹pi poprzez wykonanie przez po yczkobiorcê innego œwiadczenia, najczêœciej w postaci przeniesienia na po yczkodawcê w³asnoœci okreœlonych sk³adników maj¹tku po yczkobiorcy lub posiadanej wierzytelnoœci. Umowa taka oparta jest na cywilnoprawnej konstrukcji œwiadczenia w miejsce wykonania (datio in solutum), Wytrwale z najlepszymi Wiêcej na stronie nr 7 Wiêcej na stronie nr 10 str SPIS TREŒCI: I. Rachunkowoœæ Koszty prac badawczych i rozwojowych ujêcie w ksiêgach rachunkowych wg UoR i MSR MSSF 2 - p³atnoœci w formie akcji rozliczanych w instrumentach kapita³owych Rachunkowoœæ zabezpieczeñ zabezpieczenie przep³ywów pieniê nych Faktoring w ksiêgach rachunkowych faktoranta II. Podatki Sp³ata po yczki wraz z odsetkami poprzez wykonanie innego œwiadczenia konsekwencje podatkowe cz. 1 Faktury w jêzyku obcym 1
2 Koszty prac badawczych i rozwojowych ujêcie w ksiêgach rachunkowych wg UoR i MSR Roman Seredyñski Bieg³y Rewident Prezes Zarz¹du ECA Doktorant katedry Rachunkowoœci Akademii Ekonomicznej w Katowicach. Przez szereg lat pracuj¹c na stanowisku kierowniczym w miêdzynarodowej f i r m i e a u d y t o r s k i e j z d o b y w a ³ doœwiadczenie nie tylko prowadz¹c badania sprawozdañ finansowych, ale równie uczestnicz¹c w realizacji zleceñ dotycz¹cych przekszta³cania sprawozdañ finansowych zgodnie z MSR/MSSF oraz HGB, realizowania projektów Due Dilligence oraz wyceny przedsiêbiorstw. Autor artyku³ów z zakresu audytu oraz s p r a w o z d a w c z o œ c i f i n a n s o w e j, doœwiadczony wyk³adowca z zakresu rachunkowoœci. Autor podrêczników z z a k r e s u p o l s k i c h o r a z m i ê d z y n a r o d o w y c h s t a n d a r d ó w rachunkowoœci. Arkadiusz Szostek Starszy Konsultant ECA Koszty prac badawczych i rozwojowych ujêcie w ksiêgach rachunkowych wg UoR i MSR Przepisy ustawy o rachunkowoœci (dalej UoR) zawieraj¹ tylko ogólne postanowienia dotycz¹ce kosztów prac rozwojowych, natomiast nie reguluj¹ kwestii kosztów prac badawczych. Jednak e zgodnie z art. 10 ust. 3 w zakresie nieuregulowanym w polskich przepisach rachunkowoœci mo na stosowaæ rozwi¹zania zawarte w Miêdzynarodowych Standardach Rachunkowoœci (dalej MSR). Warunki aktywowania kosztów prac rozwojowych wg UoR Zgodnie z art. 33 ust. 2 UoR koszty zakoñczonych prac rozwojowych prowadzonych przez jednostkê na w³asne potrzeby, poniesione przed podjêciem produkcji lub zastosowaniem technologii, zalicza siê do wartoœci niematerialnych i prawnych, je eli: 1) produkt lub technologia wytwarzania s¹ œciœle ustalone, a dotycz¹ce ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie okreœlone; 2) techniczna przydatnoœæ produktu lub technologii zosta³a stwierdzona i odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie jednostka podjê³a decyzjê o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii; 3) koszty prac rozwojowych zostan¹ pokryte, wed³ug przewidywañ, przychodami ze sprzeda y tych produktów lub zastosowania technologii, co oznacza przyjêcie za³o enia, i poniesione nak³ady siê zwróc¹. 2
3 I. Rachunkowoœæ Wycena kosztów prac rozwojowych wg UoR Koszty prac rozwojowych ujête na wartoœciach niematerialnych i prawnych wycenia siê w koszcie wytworzenia pomniejszonym o póÿniejsze odpisy amortyzacyjne i odpisy z tytu³u trwa³ej utraty wartoœci. Art. 33 ust. 3 UoR okreœla, i okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych nie mo e przekraczaæ 5 lat. Kwestia prac badawczych i rozwojowych zosta³a szerzej uregulowana w MSR 38 Wartoœci niematerialne". Definicje prac badawczych i rozwojowych wg MSR Zgodnie z MSR 38 prace badawcze s¹ nowatorskim i zaplanowanym poszukiwaniem rozwi¹zañ podjêtym z zamiarem zdobycia i przyswojenia nowej wiedzy naukowej i technicznej. Natomiast prace rozwojowe s¹ praktycznym zastosowaniem odkryæ badawczych lub te osi¹gniêæ innej wiedzy w planowaniu lub projektowaniu produkcji nowych lub znacznie udoskonalonych materia³ów, urz¹dzeñ, produktów, procesów technologicznych, systemów lub us³ug, które ma miejsce przed rozpoczêciem produkcji seryjnej. Ujêcie ksiêgowe kosztów prac badawczych wg MSR Zgodnie z MSR nie ujmuje siê adnego sk³adnika wartoœci niematerialnych powsta³ego w wyniku prac badawczych. Nak³ady poniesione na prace badawcze ujmuje siê w kosztach w momencie ich poniesienia, gdy na etapie prac badawczych prowadzonego przedsiêwziêcia jednostka nie jest w stanie udowodniæ istnienia sk³adnika wartoœci niematerialnych, który bêdzie wytwarza³ prawdopodobne przysz³e korzyœci ekonomiczne. W a r u n k i a k t y w o w a n i a k o s z t ó w p r a c rozwojowych wg MSR Zgodnie z MSR sk³adnik wartoœci niematerialnych powsta³y w wyniku prac rozwojowych ujmuje siê wtedy i tylko wtedy, gdy jednostka jest w stanie udowodniæ: a) mo liwoœæ, z technicznego punktu widzenia, ukoñczenia sk³adnika wartoœci niematerialnych tak, aby nadawa³ siê do u ytkowania lub sprzeda y; b) zamiar ukoñczenia sk³adnika wartoœci niematerialnych oraz jego u ytkowania lub sprzeda y; c) zdolnoœæ do u ytkowania lub sprzeda y sk³adnika wartoœci niematerialnych; d) sposób, w jaki sk³adnik wartoœci niematerialnych bêdzie wytwarza³ prawdopodobne przysz³e korzyœci ekonomiczne. Na przyk³ad jednostka mo e udowodniæ istnienie rynku na produkty powstaj¹ce dziêki sk³adnikowi wartoœci niematerialnych lub na sam sk³adnik lub jeœli sk³adnik ma byæ u ytkowany przez jednostkê u ytecznoœæ sk³adnika wartoœci niematerialnych (mo liwoœæ generowania przysz³ych korzyœci ekonomicznych szacowana wg zasad okreœlonych w MSR 36 Utrata wartoœci aktywów"); e) dostêpnoœæ stosownych œrodków technicznych, finansowych i innych, które maj¹ s³u yæ ukoñczeniu prac rozwojowych oraz u ytkowaniu lub sprzeda y sk³adnika wartoœci niematerialnych. Na przyk³ad jednostka mo e udowodniæ dostêpnoœæ w/w œrodków poprzez sporz¹dzenie biznesplanu okreœlaj¹cego potrzebne œrodki techniczne, finansowe i inne, a tak e zdolnoœæ jednostki do zapewnienia tych œrodków. W niektórych przypadkach jednostka udowadnia dostêpnoœæ finansowania zewnêtrznego poprzez uzyskanie od po yczkodawcy potwierdzenia jego woli sfinansowania planu; f) mo liwoœæ wiarygodnego ustalenia nak³adów poniesionych w czasie prac rozwojowych, które mo na przyporz¹dkowaæ temu sk³adnikowi wartoœci niematerialnych. Wycena kosztów prac rozwojowych wg MSR Koszty prac rozwojowych ujête na wartoœciach niematerialnych wycenia siê: a) w koszcie wytworzenia pomniejszonym o póÿniejsze odpisy amortyzacyjne (dokonywane na przestrzeni okresu ekonomicznej u ytecznoœci) i odpisy z tytu³u utraty wartoœci (szacowane zgodnie z MSR 36) lub; b) w wartoœci przeszacowanej pomniejszonej o póÿniejsze odpisy amortyzacyjne (dokonywane na przestrzeni okresu ekonomicznej u ytecznoœci) i odpisy z tytu³u utraty wartoœci (szacowane zgodnie z MSR 36). 3
4 I. Rachunkowoœæ Prace badawcze i rozwojowe przyk³ad zastosowania w praktyce Za³o enie: spó³ki farmaceutyczne prowadz¹ zaawansowane prace nad szczepionk¹ przeciwko grypie A/H1N1. Rozpatrzmy kilka przypadków pod k¹tem mo liwoœci aktywowania jako sk³adnik wartoœci niematerialnych (w poni szych przypadkach pominiêto nak³ady na prace badawcze, które zawsze podlegaj¹ ujêciu jako koszty w okresie, w którym je poniesiono): Wariant 1 Szczepionka przesz³a pomyœlnie testy dla pierwszej i drugiej fazy testów klinicznych. Faza trzecia finalna - dopiero siê rozpoczê³a. Kierownictwo jednostki jest na samym pocz¹tku starañ, aby uzyskaæ pozwolenie na dopuszczenie do obrotu i ma powa ne w¹tpliwoœci odnoœnie jego uzyskania, gdy nigdy wczeœniej jednostka nie prowadzi³a prac nad podobn¹ szczepionk¹. Produkcja szczepionki jeszcze siê nie rozpoczê³a. Czy mo na dokonaæ kapitalizacji kosztów przeprowadzonych prac rozwojowych? Rozwi¹zanie: Nak³ady na prace rozwojowe nie powinny zostaæ aktywowane, gdy nie ma pewnoœci, w zwi¹zku z obaw¹ o udzielenie pozwolenia, i bêd¹ w przysz³oœci generowaæ korzyœci ekonomiczne. Wariant 2 Szczepionka przesz³a ju pozytywnie fazê pierwsz¹ i drug¹ testów klinicznych i wesz³a w fazê trzeci¹ - finaln¹. Szczepionka jest podobna do szczepionki stosowanej przeciwko zwyk³ej grypie, która zosta³a ju wczeœniej wynaleziona i dopuszczona do obrotu. Zarz¹d liczy w zwi¹zku z tym faktem na to, e dopuszczenie do obrotu bêdzie tylko formalnoœci¹. Ponadto w zwi¹zku z panuj¹c¹ obecnie pandemi¹ grypy A/H1N1 istnieje pilna potrzeba rynkowa wprowadzenia szczepionki przeciwko temu rodzajowi grypy. Spó³ka zaczê³a ju produkcjê szczepionki. Czy m o n a d o k o n a æ k a p i t a l i z a c j i k o s z t ó w przeprowadzonych prac rozwojowych? Rozwi¹zanie: Kapitalizacja jest zasadna, gdy istnieje du e prawdopodobieñstwo uzyskania pozwolenia, co daje podstawê, i przysz³e korzyœci ekonomiczne zostan¹ osi¹gniête. Wariant 3 Spó³ka farmaceutyczna uzyska³a odpowiednie pozwolenie ze strony organów odpowiedzialnych za akceptacjê farmaceutyków na terenie kraju X. Poniewa zamiarem by³a sprzeda równie na terenie innych krajów, rozpoczê³a ona starania o uzyskanie odpowiedniej akceptacji tak e w kraju Y. W zwi¹zku z tym s¹ potrzebne jednak dodatkowe prace rozwojowe, pozwalaj¹ce na otrzymanie takiego pozwolenia. W przesz³oœci rzadko zdarza³o siê, e kraj Y odmawia³ akceptacji czegoœ, co ju zaakceptowa³ kraj X. Czy m o n a d o k o n a æ k a p i t a l i z a c j i k o s z t ó w przeprowadzonych prac rozwojowych zwi¹zanych z uzyskaniem pozwolenia w kraju Y? Rozwi¹zanie: Kapitalizacja jest zasadna, gdy rejestracja szczepionki w kraju Y jest wysoce prawdopodobna, a warunek, z technicznego punktu widzenia, ukoñczenia sk³adnika wartoœci niematerialnych tak, by nadawa³ siê do u ytkowania b¹dÿ sprzeda y wydaje siê byæ spe³niony. Wariant 4 Spó³ka farmaceutyczna A uzyska³a pozwolenie na wypuszczenie na rynek opracowanej szczepionki przeciwko grypie A/H1N1. Pó³ roku póÿniej spó³ka farmaceutyczna B opracowa³a szczepionkê o bardzo podobnym sk³adzie. Zarz¹d spó³ki B obawia siê jednak, i spó³ka A zg³osi roszczenia do s¹du w tej sprawie. Czy spó³ka B powinna aktywowaæ poniesione nak³ady? Rozwi¹zanie: Spó³ka B powinna wstrzymaæ siê z kapitalizacj¹ kosztów prac rozwojowych do momentu rozwiania obaw, o których mowa wy ej, chyba e posiada niepodwa alne i jednoznaczne dowody, e szczepionka zosta³a opracowana niezale nie. Wariant 5 Spó³ka farmaceutyczna A uzyska³a pozwolenie na wprowadzenie opracowanej szczepionki pó³ rok temu, a obecnie jest w fazie przeprowadzania szkolenia personelu i badañ rynku w zwi¹zku z wprowadzeniem szczepionki na rynek. Spó³ka farmaceutyczna B, pomimo e szczepionka nie zosta³a do koñca dopracowana, uzyska³a tak e pozwolenie (organ, który wyda³ pozwolenie stwierdzi³, e szczepionka jest bezpieczna), lecz postanowi³a jeszcze przeprowadziæ prace nad jej udoskonaleniem, co by³o tak e zaleceniem organu wydaj¹cego pozwolenie. Czy spó³ki A i B mog¹ aktywowaæ poniesione nak³ady? 4
5 I. Rachunkowoœæ Rozwi¹zanie: Spó³ka A nie mo e aktywowaæ nak³adów poniesionych na szkolenie personelu i badania rynku, gdy nak³ady te nie powoduj¹ powstania sk³adnika wartoœci niematerialnych, a poza tym nie odzwierciedlaj¹ celu, jaki przyœwieca powstawaniu tego sk³adnika. Spó³ka B natomiast powinna aktywowaæ koszty prac zwi¹zanych z udoskonaleniem sk³adnika wartoœci niematerialnych, gdy w zasadzie nie istnieje ryzyko, e udoskonalony sk³adnik nie bêdzie móg³ generowaæ przysz³ych korzyœci ekonomicznych. Wariant 6 Spó³ka stwierdzi³a, e spe³nia kryteria aktywowania zawarte w MSR 38 i ujê³a w bilansie prace rozwojowe przeprowadzone nad opracowaniem szczepionki. Pozwolenie wydano pó³ roku po tym fakcie. Od kiedy nale y rozpocz¹æ amortyzacjê w/w sk³adnika wartoœci niematerialnych? Rozwi¹zanie: Amortyzacjê nale y rozpocz¹æ w momencie uzyskania pozwolenia, gdy wtedy sk³adnik wartoœci niematerialnych staje siê gotowym do u ycia. Podsumowuj¹c powy sze warianty nale y dodaæ, i przy rozwa aniu mo liwoœci kapitalizacji kosztów prac rozwojowych, zarz¹d jednostki ka dorazowo powinien opieraæ siê na w³asnym os¹dzie opartym na faktach, a jego decyzja powinna byæ w pe³ni udokumentowana. Zagadnienie prac badawczych i rozwojowych mo na zaobserwowaæ nie tylko w bran y farmaceutycznej. Równie w bran ach, takich jak medyczna (np. prace nad nowatorskimi metodami przeprowadzania zabiegów medycznych) oraz chemiczna (np. opracowywanie nowych substancji chemicznych dla ró nych celów) jest to czêste zjawisko. Problem ten dotyczy tak e innych dzia³ów gospodarki. Przyk³adem tu mo e byæ bran a informatyczna (np. tworzenie oprogramowania komputerowego) oraz bran a motoryzacyjna (np. prace nad alternatywnymi Ÿród³ami zasilania silników samochodowych). Prace badawcze i rozwojowe to kwestia bardzo z³o ona i w ka dej bran y, w której siê pojawia, oprócz tego, e zawsze podlega ogólnym kryteriom ujmowania zawartym w MSR 38, opiera siê tak e o szczególne przepisy i prawid³a panuj¹ce w poszczególnych bran ach. Dlatego przy ujmowaniu prac rozwojowych w bilansie do ka dego przypadku nale y podchodziæ indywidualnie. Arkadiusz Szostek MSSF 2 - p³atnoœci w formie akcji rozliczanych w instrumentach kapita³owych Bo ena Paszkowska Starszy Konsultant ECA Wœród pracodawców coraz bardziej popularna staje siê praktyka polegaj¹ca na wynagradzaniu swoich pracowników oraz kadry zarz¹dzaj¹cej akcjami emitowanymi przez jednostkê. S¹ to tzw. œwiadczenia kapita³owe lub inaczej nazywane programy opcji pracowniczych. Maj¹ one na celu wynagrodziæ pracowników za dotychczasow¹ pracê, utrzymaæ pracowników w firmie, jak i zmotywowaæ do efektywniejszej pracy. Wœród metod rozliczania transakcji p³atnoœci w formie akcji MSSF 2 wskazuje m.in. na: transakcje rozliczane w œrodkach pieniê nych, oraz transakcje rozliczane w instrumentach kapita³owych. Z praktyki wynika, i czêœciej stosowan¹ metod¹ jest metoda rozliczania transakcji w instrumentach kapita³owych, która polega na otrzymaniu przez jednostkê towarów lub us³ug w zamian za w³asne instrumenty kapita³owe (w tym akcje lub opcje na akcje). Je eli jednostka dokona wyboru rozliczania transakcji w instrumentach kapita³owych wówczas powinna wyceniæ otrzymane towary lub us³ugi i odpowiadaj¹cy im wzrost w kapitale w³asnym w wartoœci godziwej otrzymanych towarów lub us³ug. W przypadku, je eli jednostka nie jest w stanie wiarygodnie oszacowaæ wartoœci godziwej okreœla ich wartoœæ w sposób poœredni poprzez odniesienie do wartoœci godziwej przyznanych instrumentów kapita³owych. Tak okreœlon¹ wartoœæ godziw¹ okreœla siê na dzieñ przyznania tych instrumentów. Zazwyczaj akcje, opcje na akcje lub inne instrumenty kapita³owe s¹ przyznawane pracownikom jako 5
6 I. Rachunkowoœæ dodatkowe wynagrodzenie obok pensji i innych œwiadczeñ pracowniczych. Bardzo czêsto trudne jest zatem przyporz¹dkowanie œwiadczonej przez pracowników pracy do odpowiadaj¹cych im dodatkowym elementom wynagrodzenia. Jednostka w tym wypadku wycenia wartoœæ godziw¹ us³ug œwiadczonych przez pracowników poprzez odniesienie do wartoœci godziwej przyznanych instrumentów kapita³owych. Przyznanie uprawnieñ w formie instrumentów kapita³owych mo e byæ jednak uzale nione od spe³nienia pewnych warunków. Do najczêœciej spotykanych nale ¹: œwiadczenie pracy przez pracowników przez okreœlony okres, osi¹gniêcie p r z e z j e d n o s t k ê o k r e œ l o n y c h w y n i k ó w gospodarczych, takich jak osi¹gniêcie okreœlonego wzrostu zysków lub okreœlonego wzrostu ceny akcji. Nabywanie uprawnieñ do przyznanych instrumentów kapita³owych mo e nastêpowaæ w sposób natychmiastowy, jak i w okreœlonym okresie czasu. Je eli nabycie uprawnieñ do przyznanych instrumentów kapita³owych nastêpuje natychmiast, wówczas pracownik nie ma obowi¹zku œwiadczenia us³ug w okreœlonym czasie, aby staæ siê bezwarunkowo uprawnionym do tych instrumentów. W tym przypadku jednostka powinna uj¹æ na dzieñ p r z y z n a n i a o t r z y m a n e u s ³ u g i w ca³oœci oraz odpowiadaj¹cy im wzrost w kapita³ach. W sytuacji, kiedy us³ugi maj¹ byæ œwiadczone w zamian za instrumenty kapita³owe i bêd¹ one otrzymywane w przysz³oœci w okresie nabywania uprawnieñ, jednostka powinna ujmowaæ je sukcesywnie w okresie nabywania uprawnieñ wraz z odpowiadaj¹cym im wzrostem w kapita³ach. Przyk³ad Spó³ka X w ramach podwy szenia kapita³u zak³adowego wyemituje docelowo 300 tys. sztuk akcji celem przekazania ich swoim pracownikom w ramach programu motywacyjnego, przy czym w ka dym roku zostanie zaoferowane do akcji. Program motywacyjny zostanie przeprowadzony w latach Uczestnicy Programu nabywaj¹ uprawnienia do objêcia akcji w nastêpuj¹cych okresach rozliczeniowych: 2009, 2010, Warunek, od spe³nienia którego uzale nione jest zaoferowanie akcji Uczestnikom programu, to osi¹gniêcie przez Emitenta zysku ze sprzeda y na poziomie co najmniej 75% prognozy zysku ze sprzeda y za dany rok. Poza tym umowa objêcia akcji zawiera klauzulê, przepracowania przez pracowników objêtych programem 12 miesiêcy od dnia objêcia akcji. W przypadku nie dotrzymania warunku pracy przez okres 12 miesiêcy pracownik ponosi karê. Nieosi¹gniêcie przez Emitenta minimalnego 75% stopnia realizacji prognozy zysku ze sprzeda y skutkowaæ bêdzie brakiem realizacji Programu w danym roku i brakiem emisji akcji przewidzianej na dany rok. I transzê akcji w wysokoœci szt. akcji pracownicy objêli 30 listopada Wartoœæ nominalna akcji wynosi 4,00 z³. Cena akcji na zamkniêcie w dniu przyznania akcji wynosi 7,50 z³. Wartoœæ godziw¹ I transzy oszacowano jako wartoœæ wszystkich wykupionych akcji minus kwota, za któr¹ te akcje zosta³y wykupione i obliczono w nastêpuj¹cy sposób: wartoœæ akcji przed przyznaniem pracownikom: iloœæ szt. * cena akcji na zamkniêcie w r. 7,50 z³.= ,00 z³. Wartoœæ akcji objêtych przez pracowników: iloœæ szt. * cena nominalna w dniu przyznania r. 4,00 z³. = ,00 z³. i l o œ æ a k c j i r a z e m , 0 0 s z t. ogólna wartoœæ akcji ,00 z³. œredni kurs po, którym akcje by³y nabywane: ,00/ =7,11 (7,11-4,00)* szt = ,00 Rozwi¹zanie: 1. Op³acenie akcji przez pracowników ,00 2. Wartoœæ godziwa przyznanych akcji na dzieñ objêcia ,00 Bo ena Paszkowska 6
7 I. Rachunkowoœæ Rachunkowoœæ zabezpieczeñ zabezpieczenie przep³ywów pieniê nych Piotr WoŸniak Bieg³y rewident Wiceprezes Zarz¹du ECA Obecne transakcje gospodarcze obarczone s¹ coraz wiêkszym ryzykiem, które wynika ze takich czynników jak kurs walutowy, stopy procentowe czy kursy gie³dowe. Zmiany tych czynników mog¹ mieæ zarówno pozytywny, jak i negatywny wp³yw na sytuacjê finansow¹ przedsiêbiorstwa. W celu minimalizacji ryzyka zwi¹zanego z aktywami i pasywami mog¹ byæ wykorzystywane tzw. instrumenty zabezpieczaj¹ce, które musz¹ spe³niaæ warunki okreœlone m.in. w art. 35a ust. 3 Ustawy o 1 rachunkowoœci. lub w MSR 39. Mo na wtedy stosowaæ zasady tzw. rachunkowoœci zabezpieczeñ. Rachunkowoœæ zabezpieczeñ oznacza u ycie instrumentu zabezpieczaj¹cego (lub kilku instrumentów), w ten sposób, aby zmiana jego wartoœci rekompensowa³a, przynajmniej czêœciowo, zmianê wartoœci godziwej pozycji zabezpieczanej, b¹dÿ przep³ywów œrodków pieniê nych z tej zmiany wynikaj¹cych. Uzyskanie symetrycznych i znosz¹cych siê wzajemnie zmian w wartoœci pozycji zabezpieczanej i zabezpieczaj¹cej ma na celu zapewnienie takiego dopasowania ksiêgowego, które pozwala jednostce unikn¹æ znacz¹cych wahañ wyniku finansowego prezentowanego pomiêdzy okresami bilansowymi. W tym miejscu konieczne jest zdefiniowanie u ytych wy ej pojêæ. Instrument zabezpieczaj¹cy jest to wyznaczony instrument pochodny lub (wy³¹cznie w celu zabezpieczania ryzyka zmiany kursów walut) inny sk³adnik aktywów finansowych lub zobowi¹zañ finansowych niebêd¹cy instrumentem pochodnym, co do których oczekuje siê, e ich wartoœæ godziwa lub wynikaj¹ce z nich przep³ywy pieniê ne skompensuj¹ zmiany wartoœci godziwej lub przep³ywów pieniê nych zabezpieczanej pozycji. Z kolei pozycja zabezpieczana to sk³adnik aktywów, zobowi¹zanie, uprawdopodobnione przysz³e zobowi¹zanie, wysoce prawdopodobna planowana przysz³a transakcja lub inwestycja netto w udzia³y zagraniczne, która nara a jednostkê na ryzyko zmian wartoœci godziwej lub zmian przysz³ych przep³ywów pieniê nych oraz 2 zosta³a wyznaczona jako pozycja zabezpieczana. Zabezpieczenie przep³ywów pieniê nych to zabezpieczenie przed zagro eniem zmiennoœci¹ przep³ywów pieniê nych, które: przypisaæ mo na konkretnemu rodzajowi ryzyka zwi¹zanemu z ujêtym sk³adnikiem aktywów lub zobowi¹zaniem (takim jak ca³oœæ lub czêœæ przysz³ych p³atnoœci odsetkowych od zad³u enia o zmiennym oprocentowaniu), lub z wysoce prawdopodobn¹ planowan¹ transakcj¹; i które 3 mog³oby wp³ywaæ na rachunek zysków i straty; Zabezpieczenie przep³ywów pieniê nych spe³niaj¹ce w danym okresie warunki okreœlone w powy ej ujmuje siê w sposób nastêpuj¹cy: czêœæ zysków lub strat zwi¹zanych z instrumentem zabezpieczaj¹cym, stanowi¹c¹ efektywne zabezpieczenie, ujmuje siê bezpoœrednio w kapitale w³asnym poprzez zestawienie zmian w kapitale w³asnym, nieefektywn¹ czêœæ zysków lub strat zwi¹zanych z instrumentem zabezpieczaj¹cym ujmuje siê w 4 rachunku zysków i strat. Skutecznoœæ instrumentu zale y od tego w jakim stopniu mo e on kompensowaæ ryzyko zwi¹zane z posiadaniem instrumentu bazowego. Poziom efektywnoœci uznaje siê za wysoki wtedy, gdy przez ca³y okres zabezpieczenia niemal ca³a kwota zmian wartoœci godziwej zabezpieczanej pozycji lub zwi¹zanych z ni¹ przep³ywów pieniê nych zostaje skompensowana zmianami wartoœci godziwej lub p r z e p ³ y w ó w p i e n i ê n y c h i n s t r u m e n t u zabezpieczaj¹cego, a rzeczywiœcie osi¹gniêty poziom efektywnoœci zabezpieczenia mieœci siê w przedziale od 80% do 125%. Wykorzystuj¹c schematy, ideê zabezpieczenia przep³ywów pieniê nych mo na przedstawiæ nastêpuj¹co: 1 Porównaj tak e MSR 39 2 M S R 3 9 p a r M S R 3 9 p a r MSR 39 paragraf 95. 7
8 I. Rachunkowoœæ W przypadku gdy zmiana wartoœci bie ¹cej oczekiwanych przep³ywów pieniê nych wynosi 100, a zmiana wartoœci godziwej zabezpieczaj¹cego instrumentu pochodnego wynosi 90, to 10 jednostek ró nicy nie odnosi siê do rachunku zysków i strat, (inaczej, ni ma to miejsce w przypadku rachunkowoœci zabezpieczeñ wartoœci godziwej). W takim przypadku ca³a zmiana wartoœci bie ¹cej oczekiwanych przep³ywów pieniê nych (90 jednostek) odnoszona jest na kapita³ w³asny. Piotr WoŸniak W powy szych schematach zmiana wartoœci godziwej instrumentu zabezpieczaj¹cego i pozycji W zabezpieczeniu przep³ywów pieniê nych, je eli wartoœæ godziwa instrumentu zabezpieczaj¹cego wzroœnie o 100 jednostek, a wartoœæ bie ¹ca oczekiwanych przep³ywów pieniê nych zmieni siê o 90 jednostek to ró nica 10 jednostek, jest odnoszona do rachunku zysków i strat (a zatem podejœcie jest to same z tym, które stosowane jest w zabezpieczaniu wartoœci godziwej). Faktoring w ksiêgach rachunkowych faktoranta Sylwia Ja³owiecka - Madeja Starszy Konsultant ECA W dzisiejszym obrocie gospodarczym wiêkszoœæ rozrachunków z tytu³u dostaw i us³ug opiera siê na odroczonym terminie p³atnoœci. Spó³ki udzielaj¹c kredytu kupieckiego wykazuj¹ zatem w ksiêgach rachunkowych nale noœci nara aj¹c siê jednoczeœnie na ryzyko utraty p³ynnoœci finansowej. Finansowaniu bie ¹cej dzia³alnoœci mo e jednak pos³u yæ faktoring jako alternatywa dla kredytu obrotowego. Nale y jednak zwróciæ uwagê, e us³ug¹ faktoringu mog¹ z o s t a æ o b j ê t e w y ³ ¹ c z n i e w i e r z y t e l n o œ c i nieprzedawnione. Istot¹ faktoringu jest nabywanie wierzytelnoœci przez faktora od faktoranta (wierzyciela). Faktor nabywa wierzytelnoœæ oraz œwiadczy us³ugi jej finansowania, przejêcia ryzyka niewyp³acalnoœci d³u nika (w zale noœci od rodzaju umowy faktoringu), windykacji wierzytelnoœci. Wierzyciel uzyskuje natomiast œrodki na finansowanie bie ¹cej dzia³alnoœci i przekazuje ryzyko niewyp³acalnoœci d³u nika (w zale noœci od rodzaju umowy faktoringu) w zamian za c o p ³ a c i f a k t o r o w i p r o w i z j ê s t a n o w i ¹ c ¹ wynagrodzenie za nabycie wierzytelnoœci oraz pozosta³e us³ugi. Stronami faktoringu s¹ zatem: - faktor (np. firma factoringowa) podmiot nabywaj¹cy wierzytelnoœci od faktoranta, - faktorant (wierzyciel) podmiot zbywaj¹cy wierzytelnoœci z tytu³u których przys³uguje mu okreœlone œwiadczenie pieniê ne. 8
9 I. Rachunkowoœæ Nale y zwróciæ uwagê, e d³u nik nie ma wp³ywu na zawarcie umów faktoringu pomiêdzy faktorem, a faktorantem za wyj¹tkiem sytuacji gdy w umowie pomiêdzy d³u nikiem, a wierzycielem zawarto klauzulê, e wierzytelnoœæ nie mo e byæ zbywana na rzecz osób trzecich. Jak zaznaczono powy ej w zale noœci od tego, na której ze stron umowy faktoringu ci¹ y ryzyko niewyp³acalnoœci d³u nika mo na wyró niæ umowê faktoringu pe³nego (faktoring w³aœciwy) i umowê faktoringu niepe³nego (faktoring niew³aœciwy). W przypadku faktoringu pe³nego faktor przejmuje pe³ne ryzyko niewyp³acalnoœci d³u nika co oznacza, e nie mo e on dochodziæ adnych roszczeñ w stosunku do wierzyciela (faktoranta) na wypadek, gdy wierzytelnoœæ nie zostanie przez d³u nika sp³acona. W sytuacji natomiast, gdy mimo przeniesienia wierzytelnoœci na faktora ryzyko niewyp³acalnoœci d³u nika nadal spoczywa na faktorancie, mówimy o faktoringu niew³aœciwym. Je eli zatem wierzytelnoœæ nie zostanie uregulowana przez d³u nika zostaje ona zwracana faktorantowi, a ten jest zobowi¹zany do zwrotu pobranych kwot od faktora. Rodzaj zawieranej przez faktoranta umowy faktoringu znajduje nastêpuj¹ce odzwierciedlenie w ksiêgach rachunkowych : Faktoring pe³ny Przejêcie ryzyka niewyp³acalnoœci przez faktora jest podstaw¹ do wyksiêgowania przez faktoranta wierzytelnoœci z ksi¹g rachunkowych. Faktoring pe³ny traktuje siê jak sprzeda wierzytelnoœci. Przyk³adowe ksiêgowanie faktoringu w³aœciwego prezentuje siê nastêpuj¹co: 1. Umowa faktoringu przekazanie wierzytelnoœci faktorowi Wn Inne nale noœci Ma Przychody finansowe 2. Wyksiêgowanie wierzytelnoœci Wn Koszty finansowe Ma Nale noœci z tytu³u dostaw i us³ug 3. Wynagrodzenie faktora (koszty obs³ugi faktoringu) Wn Koszty finansowe Wn Vat naliczony Ma Inne nale noœci 4. Przelew wierzytelnoœci od faktora (po potr¹ceniu o wynagrodzenie) Wn Rachunek bankowy Ma Inne nale noœci Faktoring niepe³ny W zwi¹zku z tym, e ryzyko niewyp³acalnoœci spoczywa na faktorancie stanowi to przes³ankê do wykazywania wierzytelnoœci w jego ksiêgach rachunkowych. W tym miejscu warto jednak zwróciæ uwagê, e o fakcie ujawniania wierzytelnoœci w ksiêgach powinien zadecydowaæ faktorant poprzez ocenê stopnia w jakim zachowuje ryzyko zwi¹zane z wierzytelnoœci¹, korzyœci z jej tytu³u jak równie czy zachowana jest z jego strony kontrola nad dan¹ wierzytelnoœci¹. Ujawnienie umowy faktoringu w ksiêgach rachunkowych faktoranta prezentuje siê w nastêpuj¹cy sposób: 1. Przelew wierzytelnoœci od faktora (po potr¹ceniu wynagrodzenia) Wn Rachunek bankowy Ma Po yczka faktoringowa 2. Wynagrodzenie faktora (koszty obs³ugi faktoringu) Wn Koszty finansowe Wn Vat naliczony Ma Po yczka faktoringowa 3. Uregulowanie nale noœci przez d³u nika Wn Po yczka faktoringowa Ma Nale noœci z tytu³u dostaw i us³ug Sylwia Ja³owiecka - Madeja Wszystkim naszym Klientom, Wspó³pracownikom i Przyjacio³om yczymy, aby rok 2010 by³ to Rok szczêœliwy w osobiste doznania, spe³ni³ zamierzenia i d¹ enia zawodowe oraz by przyniós³ wiele satysfakcji z w³asnych dokonañ. Zarz¹d i Pracownicy ECA i BSWP 9
10 10 Nadzór merytoryczny pe³ni Pawe³ Wójciak Sp³ata po yczki wraz z odsetkami poprzez wykonanie innego œwiadczenia konsekwencje podatkowe cz. 1 Pawe³ Wójciak Prezes zarz¹du BSWP doradca podatkowy A b s o l w e n t W y d z i a ³ u P r a w a i A d m i n i s t r a c j i U n i w e r s y t e t u Jagielloñskiego. Ukoñczy³ tak e studia podyplomowe w Instytucie Prawa W³asnoœci Intelektualnej UJ. Przez szereg lat wspó³pracowa³ z polskimi i miêdzynarodowymi firmami doradztwa podatkowego. Specjalista z zakresu podatków dochodowych, umów o unikaniu p o d w ó j n e g o o p o d a t k o w a n i a, podatkowych aspektów dzia³alnoœci na t e r e n i e s p e c j a l n y c h s t r e f ekonomicznych. Posiada bogate doœwiadczenie w zakresie obs³ugi postêpowañ podatkowych i s¹dowych. Uznany wyk³adowca problematyki podatkowej dla praktyków. Katarzyna Wawro - Rzychoñ Doradca podatkowy BSWP Sp³ata po yczki wraz z nale nymi od niej odsetkami nie zawsze nastêpuje w formie zap³aty pieniê nej. Czasami strony umowy po yczki postanawiaj¹, e sp³ata po yczki wraz z odsetkami nast¹pi poprzez wykonanie przez po yczkobiorcê innego œwiadczenia, n a j c z ê œ c i e j w p o s t a c i p r z e n i e s i e n i a n a po yczkodawcê w³asnoœci okreœlonych sk³adników m a j ¹ t k u p o y c z k o b i o r c y l u b p o s i a d a n e j wierzytelnoœci. Umowa taka oparta jest na cywilnoprawnej konstrukcji œwiadczenia w miejsce wykonania (datio in solutum), na mocy której d³u nik w celu zwolnienia siê ze zobowi¹zania wobec wierzyciela, spe³nia za jego zgod¹ inne œwiadczenie. W konsekwencji, zgodnie z art. 453 Kodeksu Cywilnego zobowi¹zanie d³u nika wobec wierzyciela wygasa. W przypadku sp³aty po yczki wraz odsetkami przy zastosowaniu konstrukcji datio in solutum pojawiaj¹ siê jednak w¹tpliwoœci odnoœnie do mo liwoœci uznania sp³aconych w ten sposób odsetek za koszty podatkowe, a tak e sposobu okreœlania konsekwencji podatkowych zwi¹zanych ze œwiadczeniem zamiennym. Rozwa my sytuacjê, w której strony umowy po yczki decyduj¹ siê na zastosowanie konstrukcji datio in solutum - sp³ata po yczki wraz z naliczonymi odsetkami, które nie by³y kapitalizowane do kwoty g³ównej, nast¹pi poprzez przeniesienie przez po yczkobiorcê na po yczkodawcê: - wariant a - w³asnoœci posiadanych udzia³ów w innej
11 II. Podatki spó³ce kapita³owej - wariant b - wierzytelnoœci posiadanej wobec innego podmiotu gospodarczego - wariant c - w³asnoœci rzeczy ruchomych. Jak powinno wygl¹daæ ujêcie tej transakcji na gruncie podatkowym? Mo liwoœæ zaliczenia odsetek od po yczki do kosztów podatkowych [Poza analiz¹ pozostawiamy zagadnienie tzw. niedostatecznej kapitalizacji (art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT)] Zgodnie z art. 16 ust.1 pkt 11 ustawy o CIT nie uwa a siê za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zap³aconych odsetek od po yczek. Powstaje zatem pytanie czy sp³ata odsetek od po yczek W naszej pracy staramy siê wykorzystywaæ najlepsze ze zdobytych doœwiadczeñ, ³¹cz¹c wysoki standard us³ug i profesjonalizm z niezale noœci¹ i brakiem korporacyjnych ograniczeñ. Nasze stosunki z Klientami o p i e r a m y z a w s z e n a p a r t n e r s t w i e i wzajemnym zaufaniu. poprzez wykonanie innego œwiadczenia przy wykorzystaniu konstrukcji œwiadczenia w miejsce wykonania jest zap³at¹ tych odsetek w rozumieniu ustawy o CIT. Ustawa o CIT nie definiuje co nale y rozumieæ przez zap³atê odsetek, dlatego mo na uznaæ, e o uznaniu czy odsetki zosta³y zap³acone nie powinna decydowaæ forma zap³aty, lecz fakt poniesienia ich ekonomicznego ciê aru. Warto przy tym zwróciæ uwagê na art. 26 ust. 7 ustawy o CIT, zgodnie z którym wyp³ata odsetek oznacza wykonanie zobowi¹zania w jakiejkolwiek formie, w tym poprzez zap³atê, potr¹cenie lub kapitalizacjê odsetek. Nie odnosi siê on wprawdzie wprost do odsetek od po yczek, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT, niemniej jednak jest wskazówk¹, e ustawodawca nie ogranicza pojêcia zap³aty odsetek do formy pieniê nej. W œwietle powy szego zasadnym wydaje siê uznanie, e w przypadku sp³aty po yczki wraz odsetkami poprzez spe³nienie œwiadczenia zamiennego, mamy do czynienia z faktyczn¹ zap³at¹ odsetek od po yczki, które mog¹ byæ przez po yczkobiorcê uznane za koszty podatkowe. Organy podatkowe nie s¹ jednak w tej kwestii jednomyœlne. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu [Interpretacja z r., sygn. ILPB3/ /09-2/KS] rozpatruj¹c zapytanie podatnika dotycz¹ce sytuacji, w której œwiadczeniem zamiennym by³o przeniesienie na po yczkodawcê p r a w d o w i e r z y t e l n o œ c i p r z y s ³ u g u j ¹ c e j po yczkobiorcy, stwierdzi³, e na dzieñ dokonania tej transakcji odsetki od po yczki zosta³y faktycznie zap³acone, co oznacza, e po yczkobiorca kwotê odpowiadaj¹c¹ ich wartoœci mo e zaliczyæ do kosztów uzyskania przychodów. S³usznoœæ takiego podejœcia potwierdza tak e m.in. wyrok Wojewódzkiego S¹du Administracyjnego w Olsztynie [Wyrok z r., sygn. I S.A./Ol 609/09], w którym s¹d stwierdzi³, e w wyniku p r z e n i e s i e n i a p r z e z p o y c z k o b i o r c ê n a po yczkodawcê w³asnoœci udzia³ów innej spó³ki kapita³owej w miejsce pierwotnego œwiadczenia, tj. w miejsce zwrotu po yczki wraz z odsetkami, dosz³o do wykonania przez niego istniej¹cego zobowi¹zania z tytu³u umowy po yczki, czyli do sp³aty po yczki wraz z odsetkami. Przeniesienie w³asnoœci udzia³ów na po yczkobiorcê uszczupli³o maj¹tek po yczkobiorcy, a wiêc poniós³ on rzeczywisty ciê ar zap³aty odsetek. W konsekwencji po yczkobiorca ma prawo do uznania sp³aconych odsetek za koszty uzyskania przychodu. Prawa tego odmówi³y mu jednak wczeœniej organy podatkowe, które uto samiaj¹c zap³atê jedynie z form¹ pieniê n¹ oraz powo³uj¹c siê na odrêbnoœæ prawa cywilnego i podatkowego uzna³y, e w wyniku dokonanej zmiany treœci ³¹cz¹cego strony stosunku prawnego, po yczkobiorca spe³ni³ œwiadczenie inne ni sp³ata po yczki i odsetek W kolejnym numerze Biuletynu przedstawione zostan¹ zasady podatkowego traktowania przez po yczkodawcê i po yczkobiorcê œwiadczenia zamiennego. Katarzyna Wawro Rzychoñ 11
12 II. Podatki Faktury w jêzyku obcym. ukasz Ch³ond Konsultant podatkowy BSWP Wielu polskich przedsiêbiorców pozostaje w kontaktach handlowych z zagranicznymi partnerami, którzy czêsto ycz¹ sobie, aby faktury wystawiane by³y w jêzyku innym ni polski. Czy taka praktyka jest jednak dopuszczalna? Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i us³ug, podatnicy, o których mowa w art. 15, s¹ obowi¹zani wystawiæ fakturê stwierdzaj¹c¹ w szczególnoœci dokonanie sprzeda y, datê dokonania sprzeda y, cenê jednostkow¹ bez podatku, podstawê opodatkowania, stawkê i kwotê podatku, kwotê nale noœci oraz dane dotycz¹ce podatnika i nabywcy(...). Cytowana regulacja okreœla jakie e l e m e n ty o b l i g a t o r y j n i e p o w i n ny zostaæ zamieszczone w fakturze VAT, jednak nie wskazuje w jakim jêzyku faktura ta powinna byæ wystawiona. Celem uzyskania odpowiedzi na powy sze pytanie siêgamy zatem do przepisów rozporz¹dzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie m.in. zasad wystawiania faktur, które jednak podobnie jak ustawa nie rozstrzygaj¹ tej kwestii. Nale a³oby zatem odwo³aæ siê jeszcze do ogólnych zasad u ywania jêzyka polskiego w ramach realizowanych transakcji gospodarczych, które zawarte zosta³y w ustawie o jêzyku polskim. W myœl art. 7 ust 1 ww. ustawy, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w obrocie z udzia³em konsumentów oraz przy wykonywaniu przepisów z zakresu prawa pracy u ywa siê jêzyka polskiego, je eli: 1. konsument lub osoba œwiadcz¹ca pracê ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w chwili zawarcia umowy oraz 2. umowa ma byæ wykonana lub wykonywana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednoczeœnie art. 7 ust. 2 ustawy o jêzyku polskim stanowi, e na terytorium RP w obrocie bez udzia³u konsumentów u ywa siê jêzyka polskiego, je eli obrót ten jest wykonywany przez podmioty, o których mowa w art. 4 (czyli w ogólnoœci przez organy pañstwowe, instytucje administracji publicznej i samorz¹dowej). Warto zwróciæ jeszcze uwagê, e obowi¹zek u ywania jêzyka polskiego w szczególnoœci w zakresie nazewnictwa towarów i us³ug, ofert, warunków gwarancji, faktur, rachunków i pokwitowañ, jak równie ostrze eñ i informacji dla konsumentów wymaganych na podstawie innych przepisów, instrukcji obs³ugi oraz informacji o w³aœciwoœciach towarów i us³ug, przewidziany w art. 7a ust. 1 ustawy o jêzyku polskim, dotyczy jedynie obrotu z udzia³em konsumentów. W przypadku zatem, gdy w danej transakcji udzia³ bior¹ jedynie przedsiêbiorcy, maj¹ oni pe³n¹ dowolnoœæ w okreœleniu jêzyka, w jakim zostanie ona przeprowadzona równie w zakresie jêzyka, w jakim wystawiona bêdzie faktura. W œwietle powy szych rozwa añ nale a³oby uznaæ, e w braku odmiennych postanowieñ umownych podatnik ma dowolnoœæ w kwestii wyboru jêzyka, w jakim wystawi fakturê. Kwestia ta nie jest bowiem przedmiotem odrêbnej regulacji w ustawie o VAT, jak równie w rozporz¹dzeniach wykonawczych. Jednak e warto wskazaæ na pewne ograniczenia wynikaj¹ce z obowi¹zuj¹cych przepisów. Zgodnie bowiem z 4 ust. 1 ww. rozporz¹dzenia, faktury powinny byæ oznaczone wyrazami FAKTURA VAT, natomiast 5 ust. 6 rozporz¹dzenia stanowi, e kwoty podatku wykazuje siê w z³otych bez wzglêdu na to, w jakiej walucie okreœlona jest kwota nale noœci w fakturze. Ka da zatem faktura wystawiona przez podatnika w jêzyku obcym, powinna bezwzglêdnie zawieraæ oznaczenie FAKTURA VAT w jêzyku polskim, jak równie kwotê podatku nale nego wyra on¹ w z³otych. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 czerwca 2009 r. (znak IPPP2/ / 09-2/ IK) (...)Bior¹c pod uwagê powy sze przepisy nale y stwierdziæ, e wprawdzie polska ustawa o podatku od towarów i us³ug z dnia 11 marca 2004r., a w szczególnoœci przepis art. 106 ust. 1 ani te przepisy wykonawcze tj. przepisy rozporz¹dzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i us³ug, do których nie maj¹ zastosowania 12
13 13 II. Podatki zwolnienia od podatku od towarów i us³ug - 5, ani ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa nie reguluj¹ obowi¹zuj¹cego jêzyka urzêdowego. Zgodnie natomiast z Dyrektyw¹ Nr 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego podatku od wartoœci dodanej Dz.U. UE L z dnia r., Nr ), która w art. 231 zawiera m.in. postanowienie, e faktury mog¹ byæ wystawiane w ka dym z jêzyków unijnych. W zwi¹zku z powy szym stwierdziæ nale y, e mo na wystawiaæ faktury VAT, faktury koryguj¹ce w dowolnym jêzyku unijnym dokumentuj¹ce zarówno sprzeda towarów i us³ug na terenie Unii Europejskiej oraz na terytorium kraju.(...) ukasz Ch³ond
14 14 Kontakt: Europejskie Centrum Audytu Sp. z o.o. Siedziba ul. Praska 6/ Kraków ECA w Warszawie ul. J. Kossaka 12/ Warszawa ECA w Zabrzu ul. B. Hagera Zabrze ECA w Poznaniu ul. E. Sczanieckiej 9a/ Poznañ Bogacki Seredyñski Wójciak i Partnerzy Sp. z o.o. Siedziba ul. Praska 6/ Kraków BSWP w Warszawie ul. J. Kossaka 12/ Warszawa BSWP w Zabrzu ul. B. Hagera Zabrze ECA we Wroc³awiu ul. W. Jagie³³y 3/ Wroc³aw Biuletyn rachunkowoœci i podatków nr 4/2009 Wydawca: Europejskie Centrum Audytu Sp. z o.o. Nadzór merytoryczny: Roman Seredyñski Pawe³ Wójciak Nie ponosimy odpowiedzialnoœci cywilnej za zdarzenia bêd¹ce nastêpstwem decyzji podjêtych w oparciu o informacje zawarte w niniejszej publikacji. Informacje maj¹ charakter ogólny i nie odnosz¹ siê do sytuacji konkretnej firmy. Przed podjêciem konkretnych decyzji proponujemy zasiêgniêcie porady u naszych ekspertów.