Source: https://interpretacje-podatkowe.org/duplikat-faktury/ibpp2-4512-136-15-ik
Timestamp: 2017-10-23 02:39:59
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 19
 art. 19
 art. 63
 art. 86
 art. 17
 art. 18
 art. 86
 art. 106
 art. 106
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 29

Document Content:
W zakresie terminu obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z duplikatów faktur
IBPP2/4512-136/15/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 lutego 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z 15 kwietnia 2015 r. (data wpływu 21 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z duplikatów faktur – jest prawidłowe.
W dniu 9 lutego 2015 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z duplikatów faktur.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 15 kwietnia 2015 r. (data wpływu 21 kwietnia 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 9 kwietnia 2015 r. znak: IBPP2/4512-136/15/IK.
Czynny podatnik podatku VAT „I.” Sp. z o. o. kupuje materiały i usługi do działalności produkcyjnej u kontrahentów krajowych, którzy są podatnikami czynnymi podatku VAT. Wnioskodawca prosi o wyjaśnienie jak należy prawidłowo rozliczyć podatek VAT w następujących sytuacjach:
Dostawa towaru nastąpiła w m- cu październiku 2014 r, faktury potwierdzającej dostawę – I. nie otrzymał. Wnioskodawca wystąpił z prośbą do dostawcy o duplikat faktury i duplikat otrzymał w m-cu lutym 2015 r. Zapłata za dostawę nastąpiła w lutym 2015r.
Dostawa towaru nastąpiła w m-cu lutym 2014 r, faktury potwierdzającej dostawę – I. nie otrzymał. Wnioskodawca wystąpił z prośbą do dostawcy o duplikat faktury, i duplikat otrzymał w m-cu kwietniu 2014. Zapłata za dostawę nastąpiła w kwietniu 2014.
W miesiącu grudniu 2014 Wnioskodawca otrzymał duplikat faktury korekty z lipca 2014. Korekta zmniejszała wartość dostawy.
Wnioskodawca podatek VAT rozlicza w deklaracjach miesięcznych.
Wnioskodawca przypuszcza, że obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstał w miesiącu październiku 2014 r., gdyż duplikat faktury, która otrzymał Wnioskodawca w lutym 2015 r. dotyczy faktury wystawionej w miesiącu październiku 2014 r. Wnioskodawca otrzymał dostawę w październiku 2014 r. Wnioskodawca chciałby podkreślić, że dostawę otrzymał w październiku 2014 r, ale nie otrzymał faktury. Dopiero w lutym 2015 r. otrzymał duplikat faktury.
Wnioskodawca przypuszcza, że obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstał w miesiącu lutym 2014 r., gdyż duplikat faktury, którą otrzymał Wnioskodawca w kwietniu 2014 r. dotyczy faktury wystawionej w miesiącu lutym 2014 r. Wnioskodawca otrzymał dostawę w lutym 2014 r. Wnioskodawca chciałby podkreślić, że dostawę otrzymał w lutym 2014 r, ale nie otrzymał faktury. Dopiero w kwietniu 2014 r. otrzymał duplikat faktury.
Odnośnie pkt 3
Punkt 3 wniosku odnosi się do sytuacji teoretycznej, która dotyczy duplikatu do faktury korekty zmniejszającej wartość dostawy. Jeśli nabywca towaru nie otrzymał faktury korekty (nie ma jej w ewidencji faktur i w rejestrach VAT, ani w dzienniku korespondencyjnym), to na wniosek może otrzymać duplikat takiej faktury korygującej.
Czy duplikat korekty można uwzględnić w rozliczeniu w miesiącu, w którym nabywca otrzymał duplikat korekty... Wnioskodawca chciałby uzyskać informacje w tym zakresie w oparciu o aktualne obowiązujące przepisy. Zdaniem Wnioskodawcy, rozliczenie duplikatu faktury korekty odbywać się powinno w miesiącu, w którym duplikat otrzymał nabywca towarów.
W świetle przepisów art. 86 ust 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10 ,10d i 10e , może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych...
W których okresach rozliczeniowych, Wnioskodawca uprawniony będzie do zrealizowania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przedstawionych przypadkach:
Czy odliczenie z otrzymanego w lutym 2015 duplikatu faktury można dokonać w lutym 2015... Czy należy to odliczenie wykonać w miesiącu październiku 2014 (korekta deklaracji VAT 7 za październik 2014)...
Czy odliczenie z otrzymanego w kwietniu 2014 duplikatu faktury można dokonać w kwietniu 2014... Czy należyto odliczenie wykonać w miesiącu lutym 2014 (korekta deklaracji VAT 7 za luty 2014)...
Czy rozliczenie podatku VAT z duplikatu faktury korekty z lipca 2014, który to duplikat Wnioskodawca otrzymał w grudniu 2014r. można ująć w deklaracji VAT za miesiąc grudzień 2014... Czy należy ten duplikat korekty ująć w deklaracji VAT 7 za lipiec 2014 (korekta deklaracji VAT 7 za lipiec 2014)...
Zgodnie z art. 86 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązujących przepisów od dnia 01 stycznia 2014r, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w momencie powstania obowiązku podatkowego pod warunkiem, że podatnik otrzymał dostawę i posiada fakturę z którego to dokumentu będzie wynikać kwota podatku. Moment powstania prawa do odliczenia u nabywcy może mieć miejsce, gdy nabywca posiada towar i fakturę potwierdzającą dostawę towaru. Jeśli więc I. Sp. z o. o. przyjął dostawy towaru, a nie posiadał faktur potwierdzających dostawy, to prawo do odliczenia podatku VAT (lub jego rozliczenie) nastąpi za miesiąc, w którym otrzyma duplikaty faktur a więc:
ad. 1) Odliczenie podatku VAT z duplikatu faktury, który to duplikat Wnioskodawca otrzymał w miesiącu lutym 2015 , może być zrealizowane w lutym 2015.
ad. 2) Odliczenie podatku VAT z duplikatu faktury, który to duplikat Wnioskodawca otrzymał w kwietniu 2014, może być zrealizowane w kwietniu 2014r.
ad. 3) Odliczenie podatku VAT z duplikatu faktury korekty z lipca, który to duplikat Wnioskodawca otrzymał w grudniu 2014, nastąpi w miesiącu grudniu 2014r.
Podkreślenia wymaga, że przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Unormowanie zawarte w cyt. art. 19a ust. 1 ustawy pozostaje w zgodzie z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE. serii L Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.
Na marginesie można nadmienić, że wprowadzone od 1 stycznia 2014 r. przez ustawodawcę zmiany w art. 86 ustawy związane są po pierwsze z blokiem zmian modyfikujących moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, po drugie odpowiadają postanowieniom Dyrektywy 2006/112/WE, a po trzecie są zgodne z orzecznictwem TSUE, który np. w wyroku z 24 kwietnia 2004 r. w sprawie C-152/02 stwierdził, że dla celów odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 17 ust. 2 lit. a VI Dyrektywy (poprzedzająca Dyrektywę 2006/112/WE – VI Dyrektywa Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania, wyjaśnienie Organu), akapit pierwszy art. 18 ust. 2 VI Dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że prawo do odliczenia należy realizować w stosunku do okresu rozliczeniowego, w którym obydwa warunki przewidziane w tym przepisie są spełnione, tj. towary zostały dostarczone lub usługi wykonane oraz podatnik jest w posiadaniu faktury lub dokumentu, który na podstawie kryteriów ustalonych przez dane państwo członkowskie może pełnić rolę faktury.
Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca czynny podatnik podatku VAT kupuje materiały i usługi do działalności produkcyjnej u kontrahentów krajowych, którzy są podatnikami czynnymi podatku VAT. Wnioskodawca podatek VAT rozlicza w deklaracjach miesięcznych. Wnioskodawca ma wątpliwości jak rozliczyć podatek VAT w następujących sytuacjach:
Dostawa towaru nastąpiła w m- cu październiku 2014 r, faktury potwierdzającej dostawę – Wnioskodawca nie otrzymał. Wnioskodawca wystąpił z prośbą do dostawcy o duplikat faktury i duplikat otrzymał w m-c lutym 2015 r. Zapłata za dostawę nastąpiła w lutym 2015 r.Wnioskodawca przypuszcza, że obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstał w miesiącu październiku 2014 r., gdyż duplikat faktury, którą otrzymał Wnioskodawca w lutym 2015 r. dotyczy faktury wystawionej w miesiącu październiku 2014 r. Wnioskodawca otrzymał dostawę w październiku 2014 r.
Dostawa towaru nastąpiła w m-cu lutym 2014 r, faktury potwierdzającej dostawę - Wnioskodawca nie otrzymał. Wnioskodawca wystąpił z prośbą do dostawcy o duplikat faktury, i duplikat otrzymał w m-c kwietniu 2014. Zapłata za dostawę nastąpiła w kwietniu 2014 r.Wnioskodawca przypuszcza, że obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstał w miesiącu lutym 2014 r., gdyż duplikat faktury, którą otrzymał Wnioskodawca w kwietniu 2014 r. dotyczy faktury wystawionej w miesiącu lutym 2014 r. Wnioskodawca otrzymał dostawę w lutym 2014 r.
W miesiącu grudniu 2014 Wnioskodawca otrzymał duplikat faktury korekty z lipca 2014. Korekta zmniejszała wartość dostawy. Punkt ten odnosi się do sytuacji teoretycznej, która dotyczy duplikatu do faktury korekty zmniejszającej wartość dostawy. Jeśli nabywca towaru nie otrzymał faktury korekty (nie ma jej w ewidencji faktur i w rejestrach VAT, ani w dzienniku korespondencyjnym), to na wniosek może otrzymać duplikat takiej faktury korygującej.
W przypadku otrzymania faktury z opóźnieniem w stosunku do daty powstania obowiązku podatkowego dla czynności, którą dokumentuje, odliczenie podatku w niej zawartego będzie możliwe dopiero po otrzymaniu tej faktury, nawet wtedy, gdy pomiędzy datą obowiązku podatkowego a otrzymaniem faktury minęło więcej niż trzy miesiące. Ponadto możliwość odroczenia odliczenia podatku naliczonego do dwóch okresów sprawozdawczych, o których mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, będzie odnosiła się do daty początkowej, którą określi się datę faktycznego otrzymania faktury.
2. nabywca, o którym mowa w art. 106d ust. 1 lub art. 106k ust. 1, wystawia ponownie fakturę:
Biorąc pod uwagę treść przywołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że w przypadkach opisanych w pkt 1 i 2 wniosku prawo Wnioskodawcy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony – zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy – powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy dotyczący danej transakcji, przy czym nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzymał duplikat faktury.
Jeśli zatem Wnioskodawca otrzyma fakturę dokumentującą faktycznie dokonaną dostawę towaru w okresie rozliczeniowym późniejszym niż okres, w którym u sprzedawcy doszło do powstania obowiązku podatkowego z tytułu dokonania tej sprzedaży (dokonania dostawy towarów), wówczas - jak już wykazano powyżej - moment skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług jest warunkowany przez łącznie spełnienie trzech przesłanek, mianowicie: powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, doszło do faktycznego nabycia towarów i usług oraz podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tą transakcję. W takim przypadku, otrzymanie przez Wnioskodawcę faktury dokumentującej dostawę towarów po upływie okresu rozliczeniowego, w którym w odniesieniu do tej czynności powstał obowiązek podatkowy, uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma tę fakturę (bowiem dopiero za ten okres rozliczeniowy są spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki odliczenia), lub w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Zatem w odniesieniu do sytuacji opisanych w pkt 1 i 2 wniosku warunki do odliczenia podatku naliczonego zostały spełnione odpowiednio w miesiącu lutym 2015 r. (pkt 1) oraz w miesiącu kwietniu 2014 r. (pkt 2). W konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego odpowiednio zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy w rozliczeniu za miesiąc luty 2015 r. oraz w rozliczeniu za kwiecień 2014 r, lub odpowiednio w rozliczeniu za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych w oparciu o art. 86 ust. 11 ustawy.
Z kolei jeżeli do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie dojdzie w deklaracjach za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych, następujących po okresie, w którym Wnioskodawca otrzymał duplikat faktury - Spółka, zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy, może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wyłącznie poprzez korektę deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym Spółka otrzymała ww. dokument, nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Odnosząc się natomiast do przypadku, opisanym w pkt 3 wniosku, zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w związku z otrzymaniem duplikatu faktury korygującej należy powołać się na przepis art. 86 ust. 19a ustawy.
W myśl art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą, o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. (art. 29a ust. 14 ustawy).
Zatem w sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę w pkt 3 wniosku, gdzie Wnioskodawca nie otrzymał faktury korekty zmniejszającej wartość dostawy i nie istnieją dowody (nie ma faktury w ewidencji faktur i w rejestrach VAT, ani w dzienniku korespondencji), że podatnik fakturę otrzymał, faktura zaginęła przed dokonaniem rozliczenia, a Wnioskodawca w miesiącu grudniu 2014 r. otrzymał duplikat faktury korekty z lipca 2014 r., obniżenia kwoty podatku naliczonego w związku z korektą zmniejszającą wartość dostawy na rzecz Wnioskodawcy dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzymał duplikat faktury korekty.
Nadmienia się, że w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedmiotowego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego, interpretacja traci ważność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Duplikat faktury > IBPP2/4512-136/15/IK