Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zezwolenie-na-prowadzenie-dzialalnosci/ibpbi-2-423-27-28-12-pp
Timestamp: 2018-04-27 03:02:04
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 16
 art. 17
 art. 9
 art. 16

Document Content:
♦ › Zezwolenie na prowadzenie działalności › IBPBI/2/423-27,28/12/PP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2012r. (data wpływu do tut. Biura 10 stycznia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie metodologii rozliczania zwolnienia podatkowego na terenie SSE (na podstawie Zezwolenia SSE oraz II Zezwolenia SSE) (pytania oznaczone we wniosku Nr 2 oraz Nr 3) - jest prawidłowe.
Specjalnej Strefy Ekonomicznej, na podstawie zezwolenia z dnia 4 sierpnia 1999r., przekonwertowanego na nowe warunki decyzją z dnia 18 czerwca 2007r. (dalej Zezwolenie SSE);
W dniu 18 sierpnia 2011 roku Podatnik uzyskał kolejne zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (zwane dalej II Zezwoleniem SSE), gdzie warunkiem prowadzenia działalności gospodarczej na terenie strefy jest realizacja nowej inwestycji oraz stworzenie nowych miejsc pracy. Wymaga podkreślenia, że zakres przedmiotowy II Zezwolenia SSE zasadniczo pokrywa się z zakresem przedmiotowym Zezwolenia SSE. Zezwolenie SSE obejmuje:
Czy fakt otrzymania drugiego zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie SSE (II Zezwolenia SSE) wpłynie na dotychczasową metodologię rozliczenia zwolnienia podatkowego (ustalenie dochodu zwolnionego spod opodatkowania dla danego oddziału strefowego i rozliczenie go z pomocą publiczną przysługującą w ramach danej strefy na podstawie udzielonego (udzielonych) zezwolenia)...
Czy dla działalności prowadzonej na terenie SSE dopuszczalne będzie łączne ustalenie dochodu zwolnionego spod opodatkowania (na podstawie Zezwolenia SSE oraz II Zezwolenia SSE)...
Zdaniem Wnioskodawcy, możliwe jest wyodrębnienie dochodu zwolnionego spod opodatkowania dla poszczególnych oddziałów strefowych. W ocenie Podatnika zwolnienia strefowe powinny być rozliczane w ramach danych stref, dlatego też dla oddziału zlokalizowanego na terenie SSE (na podstawie Zezwolenia SSE) oraz SSE (na podstawie Zezwolenia SSE), zasadne jest odpowiednio otrzymywaną pomoc publiczną (w uproszczeniu podatek niezapłacony od dochodów zwolnionych spod opodatkowania) rozliczać z limitem maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy publicznej przysługującej w ramach danego zezwolenia. Uzasadnienie dla niniejszej konstrukcji rozliczeń, zostało ujęte w pkt 1 „Zaistniałe zdarzenie”.
Natomiast w oddziale znajdującym się w SSE, z uwagi na to, że w 2012r. działalność gospodarcza zwolniona spod opodatkowania będzie prowadzona na podstawie dwóch zezwoleń strefowych (w 2012r. planowane jest oddanie do używania pierwszego środka trwałego zakupionego w ramach wydatków kwalifikowanych II Zezwolenia SSE), których zakresy przedmiotowe (Zezwolenie SSE oraz II Zezwolenie SSE) pokrywają się, wskazane będzie łączne rozliczenie dochodu zwolnionego spod opodatkowania.
W 2011r. Spółka otrzymała drugie zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie SSE. Nowa Inwestycja polega na rozbudowie dotychczasowego oddziału powstałego w R. W związku z przedsięwzięciem realizowanym na podstawie II Zezwolenia SSE nie powstanie nowy wyrób gotowy. Oddział w SSE ulegnie rozbudowie, której celem jest wzrost produkcji, a nie produkcja nowych wyrobów gotowych. W praktyce niemożliwe będzie wyodrębnienie dochodu osiągniętego na podstawie Zezwolenia SSE oraz II Zezwolenia SSE.
W ocenie Podatnika, fakt otrzymania drugiego zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie SSE nie wpłynie na dotychczasowy system rozliczeń (rozliczenie pomocy publicznej w ramach poszczególnych oddziałów). Konieczne stanie się wprowadzenie odpowiednich mechanizmów dla rozliczenia działalności prowadzonej na terenie SSE.
Należy mieć na uwadze, że przepisy art. 12 ustawy o sse oraz art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o PDOP stanowią o rozliczeniu zwolnienia podatkowego przysługującego na podstawie danego zezwolenia w ramach specjalnej strefy ekonomicznej. Ustawodawca nie uregulował sytuacji, gdy przedsiębiorca prowadzi działalność na terenie jednej strefy, ale na podstawie kilku zezwoleń. Niemniej dla celów podatkowych istotne jest, prawidłowe ustalenie kwoty dochodu zwolnionego spod opodatkowania, z zastrzeżeniem, że wielkość pomocy publicznej nie przekroczy maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy publicznej. Przedsiębiorca zobowiązany jest zatem, zgodnie z przepisami ustawy o PDOP ustalić dochód zwolniony spod opodatkowania. Jednocześnie aby określić, czy dochód zwolniony spod opodatkowania przekracza maksymalną dopuszczalną wielkość pomocy publicznej, art. 17 ust. 1 pkt 34 odwołuje do odrębnych przepisów.
Dla Zezwolenia SSE oraz II Zezwolenia SSE odrębnymi przepisami będą odpowiednio:
rozporządzenie sse 2007 i
rozporządzenie w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych z dnia 10 grudnia 2008r. (Dz. U. Nr 232, poz. 1548 z późn. zm., zwane: „rozporządzeniem sse”).
Rozporządzenia nie nakładają obowiązku wyodrębnienia i przyporządkowania dochodu zwolnionego spod opodatkowania, na każde zezwolenie. Odpowiednio w § 5 ust. 3 rozporządzenia sse 2007, które ma zastosowanie do Zezwolenia SSE oraz w § 5 ust. 5 rozporządzenia, które dotyczy II Zezwolenia SSE wskazano, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 i 3 (zwolnienia z tytułu kosztów nowej inwestycji albo tworzenia nowych miejsc pracy) przysługują wyłącznie z tytułu działalności prowadzonej na terenie strefy. Jeśli oba zezwolenia zostały wydane na prowadzenie działalności na terenie SSE, nie można mówić o obowiązku wyodrębnienia działalności pod każde zezwolenie (przypisanie dochodu osiąganego w związku z otrzymaniem danego zezwolenia). Przepisy nakładają wyłącznie obowiązek wyodrębnienia działalności strefowej prowadzonej na terenie danej strefy. Przedsiębiorca zobowiązany jest zatem odpowiednio ustalić wielkość dochodu zwolnionego spod opodatkowania, w tytułu prowadzenia działalności na terenie SSE.
Podatnik pragnie zaznaczyć, że nie ma również faktycznej możliwości wyodrębnienia działalności dla każdego zezwolenia na prowadzenie działalności w SSE (prowadzona jest produkcja seryjna). Wyroby gotowe będą wytwarzane zarówno z wykorzystaniem środków trwałych zakupionych na podstawie Zezwolenia SSE, jak i środków trwałych zakupionych na podstawie II Zezwolenia SSE. Podobnie również niemożliwe będzie jednoznaczne wskazanie, którzy pracownicy (zatrudnieni w oparciu o dwa zezwolenia), będą świadczyć pracę w związku z wytworzeniem wyrobów gotowych, dlatego też w ocenie Podatnika uzasadnione jest łączne ustalenie dochodu zwolnionego spod opodatkowania z tytułu prowadzenia działalności na terenie SSE. W sytuacji gdy przedsiębiorca prowadzi działalność na terenie jednej specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie może przypisać osiąganych dochodów zwolnionych spod opodatkowania pod konkretne zezwolenia strefowe, również organy podatkowe uważają, że dopuszczalne jest łączne rozliczenie zwolnienia.
Takie stanowisko zaprezentował przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacjach indywidualnych:
z dnia10 czerwca 2010r., znak: IBPBI/2/423-447/10/SD, oraz
z dnia 22 listopada 2010r., znak: IBPBI/2/423-1101/10/SD.
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „updop”), wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 42, poz. 274 ze zm.), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Równocześnie art. 17 ust. 4 updop stanowi, że powyższe zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Prowadzenie działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej i wynikające stąd zwolnienie dochodów pochodzących z tej działalności jest pewnym wyjątkiem od zasady.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca otrzymał dwa, następujące po sobie, zezwolenia strefowe dotyczące działalności w Specjalnej Strefie Ekonomicznej. Zakresy przedmiotowe zezwoleń będą się pokrywać.
Stosownie do art. 9 ust. 1 updop, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a - 16m. Zasady prowadzenia tej ewidencji przez podatników określa ustawa z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 ze zm.).
Zgodnie z § 5 ust. 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 października 2006r. w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 200, poz. 1473 ze zm.), zwolnienia, o których mowa w ust. 1 i 2, przysługują wyłącznie z tytułu działalności prowadzonej na terenie strefy. W przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza obszarem strefy, działalność prowadzona na terenie strefy musi być wydzielona organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o dane jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność wyłącznie na terenie strefy.
Zgodnie z § 5 ust. 5 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych (Dz. U. Nr 232, poz. 1548 ze zm.), w przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza obszarem strefy, działalność prowadzona na terenie strefy musi być wydzielona organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o dane jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność wyłącznie na terenie strefy.
Powyższe rozporządzenia nie nakładają natomiast obowiązku wyodrębnienia i przyporządkowania dochodu zwolnionego spod opodatkowania na każde zezwolenie.
W konsekwencji, zdaniem tut. Organu, w przypadku prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, na podstawie dwóch zezwoleń strefowych, Spółka będzie zobowiązana do prowadzenia jednej ewidencji rachunkowej dla celów obliczenia dochodu (straty) z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terenie jednej strefy dla obu posiadanych zezwoleń.
IBPBI/2/423-27,28/12/PP
IBPBI/2/423-1101/10/SD | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-447/10/SD | Interpretacja indywidualna