Source: https://interpretacje-podatkowe.org/doplata/ippb3-4510-973-15-2-jbb
Timestamp: 2017-10-19 00:10:56
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 12
 art. 7
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 FSK 
 art. 12
 art. 12

Document Content:
IPPB3/4510-973/15-2/JBB | Interpretacja indywidualna
Czy wniesienie dopłat do spółki komandytowej oraz następnie ich zwrot spowoduje powstanie przychodu podatkowego.
IPPB3/4510-973/15-2/JBBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015r., poz. 613) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r., poz.643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 04.11.2015r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Warszawie 10.11.2015r., data wpływu do BKIP 16.11.2015r.), uzupełnionym w dniu 22.01.2016r. o informacje dotyczące zmiany adresu siedziby Spółki, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych związanych z wniesieniem dopłat do spółki - jest prawidłowe.
W dniu 10 listopada 2015r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych związanych z wniesieniem dopłat do spółki.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa („Spółka”) prowadzi działalność deweloperską. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a jej Wspólnicy podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Dwie osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, tj. Rafał G. i Marcin M. z których każda posiada 49,5 % udziałów w zyskach i podziale majątku Spółki i jest Komandytariuszem Spółki,
Osoba prawna, tj. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawca), posiadająca 1 % udziału w zyskach i podziale majątku Spółki, będąca Komplementariuszem Spółki.
W związku z trudnościami finansowymi Spółki, zgodnie z postanowieniami § 10 ust. 3 i 4 Umowy Spółki, Wspólnicy Spółki zamierzają udzielić Spółce dopłat.
Dopłaty będą wniesione przez wszystkich Wspólników, tj. przez dwie osoby fizyczne: Rafała G. i Marcina M. oraz jedną osobę prawną: Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawcę).
Czy z tytułu wniesienia przez Wnioskodawcę (Komplementariusza) do Spółki nieoprocentowanych dopłat, jak i późniejszego otrzymania zwrotu dopłat przez Wnioskodawcę (proporcjonalnie do udziału w zyskach i podziale majątku Spółki), po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu, czy też cała operacja będzie dla niego neutralna z punku widzenia podatku dochodowego od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zasady tworzenia, organizacji, funkcjonowania i likwidacji spółek regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000r.. Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.) („KSH”), spółka komandytowa jest spółką osobową.
Wnioskodawca jest osobą prawną - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością wpisaną do rejestru (KRS)- art. 12 KSH.
Wobec treści art. 7 ust. 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.) („Ustawa”) przedmiotem opodatkowania, zgodnie z Ustawą, jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.
W art. 12 ust. 1 Ustawy, zdefiniowano źródła przychodów osób prawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy przychodami osób prawnych są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 Ustawy przychodami osób prawnych są wartości otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartości innych świadczeń w naturze, w tym wartości rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartości innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 10 Ustawy przychodami osób prawnych są przychody osiągnięte w związku ze zwrotem lub otrzymaniem pożyczki (kredytu), jeżeli pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, w przypadku gdy:
Pożyczki (lub świadczenia o zbliżonym charakterze), jako że co do zasady muszą być spłacone, nie mają wpływu na wysokość przychodu podatkowego.
Jednocześnie, w doktrynie prawa podatkowego i w orzecznictwie przyjmuje się szerokie pojęcie „nieodpłatnego świadczenia”. Obejmuje ono wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar majątkowy (por. wyrok NSA z 10 maja 2006 r. sygn. akt II FSK 313/06).
Wnioskodawca wraz z innymi wspólnikami (osobami fizycznymi - Komandytariuszami) zamierza poprzez dopłaty finansować działalność Spółki proporcjonalnie do określonego w Umowie Spółki udziału w jej zysku i podziale jej majątku.
Biorąc pod uwagę transparentność podatkową spółki komandytowej, taki rodzaj ukształtowania dopłat (pożyczek) udzielanych spółce komandytowej przez Wnioskodawcę oznacza, że w części przypadającej na jego udział w zyskach spółki będzie on udostępniał środki finansowe „samemu sobie”. Wnioskodawca będzie czerpał określone korzyści majątkowe z dopłat (pożyczek) udzielonych spółce osobowej, z drugiej jednak strony poniesie określone ciężary finansowe (sam udzieli tej dopłaty). Będą to zatem świadczenia ekwiwalentne. W takich okolicznościach nie dojdzie do powstania nieodpłatnego świadczenia po stronie Wnioskodawcy (Wspólnika spółki komandytowej), a tym samym z tytułu dokonania przedmiotowej czynności nie będzie podstaw do rozpoznania przez Wnioskodawcę podlegającego opodatkowaniu przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 Ustawy.
Także późniejsze otrzymanie zwrotu dopłaty przez Wspólnika nie spowoduje powstania po jego stronie podlegającego opodatkowaniu przychodu, ponieważ nie dojdzie w tym przypadku do wystąpienia jakiegokolwiek definitywnego i trwałego przysporzenia majątkowego, gdyż dopłaty podlegać będą zwrotowi. Wyklucza to stosowanie także art. 12 ust. 1 pkt 10 Ustawy.
Zatem wniesienie dopłat do spółki komandytowej przez Wnioskodawcę (Wspólnika spółki komandytowej - osobę prawną), jak i późniejszy zwrot nieoprocentowanych dopłat jest dla Wnioskodawcy (Komplementariusza) neutralne na gruncie przepisów Ustawy. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie także z w Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 czerwca 2015r. (IBPBI/2/4510-361/15/BG).
ILPB2/4511-1-326/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dopłata > IPPB3/4510-973/15-2/JBB