Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/147998,Kiedy-kaucja-gwarancyjna-z-podatkiem-VAT,1,70,1.html
Timestamp: 2019-01-20 20:55:37
Legal References Found: art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 8

Document Content:
Kiedy kaucja gwarancyjna z podatkiem VAT? - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Kiedy kaucja gwarancyjna z podatkiem VAT?
Niekiedy od kaucji zapłacisz VAT © Karramba Production - Fotolia.com
Kaucja gwarancyjna czy rezerwacyjna nie podlega opodatkowaniu VAT. Ten jednak należy naliczyć w chwili, gdy przyjmie ona charakter zaliczki czy zapłaty za towar bądź funkcję zapłaty za usługę czasowego wyłączenia towaru ze sprzedaży - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 10.04.2018 r. nr 0115-KDIT1-1.4012.76.2018.1.KM.
Spółka (wnioskodawca) działa w branży deweloperskiej. Spółka zamierza wprowadzić umowę rezerwacyjną, w której to rezerwujący będzie oświadczał, że jest zainteresowany zawarciem ze spółką umowy deweloperskiej w rozumieniu ustawy z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego (Dz.U.2011.232.1377) odnoszącej się do konkretnego lokalu.
W związku z taką rezerwacją spółka będzie pobierać kaucję rezerwacyjną w wysokości i terminie ustalonym umownie. Spółka natomiast zobowiąże się do tego, że:
a.	wyłączy lokal ze sprzedaży przez cały okres rezerwacji, tj. w ww. okresie nie będzie oferować nabywcom innym niż rezerwujący przedmiotowego lokalu oraz nie będzie zawierać w tymże okresie, z innym niż Rezerwujący, nabywcą umowy deweloperskiej dotyczącej zarezerwowanego lokalu,
b.	nie zmieni ustalonej z rezerwującym ceny nabycia lokalu.
Gdy rezerwujący nie wpłaci kaucji rezerwacyjnej w całości w ustalonym terminie, umowa będzie ulegać rozwiązaniu i wygaśnie bez dodatkowych oświadczeń. W razie natomiast zawarcia w następnym kroku umowy deweloperskiej, wpłacona kaucja zostanie zaliczona na poczet świadczenia pieniężnego tytułem ceny nabycia lokalu, na warunkach wskazanych w umowie deweloperskiej.
Niekiedy od kaucji zapłacisz VAT
Kaucja gwarancyjna zgodnie ze swoim znaczeniem jest zwrotna. W efekcie nie podlega opodatkowaniu VAT. Docelowo kaucja taka może się jednak przekształcić w zaliczkę czy też być zaliczona na poczet zapłaty za dany towar czy usługę. Wówczas, w chwili takie zdarzenia, powstanie od niej obowiązek podatkowy w tym podatku.
Jeżeli natomiast umowa rezerwacyjna wygaśnie z przyczyn leżących po stronie rezerwującego, spółka zwróci mu kaucję w nominalnej wysokości, poza częścią stanowiącą w takim przypadku należne jej wynagrodzenie za czasowe wyłączenie ze sprzedaży. Równocześnie spółka zobowiązuje się zwrócić rezerwującemu kaucję rezerwacyjną w nominalnej wysokości oraz wypłacić kwotę „X” zł tytułem kary umownej, w następujących przypadkach:
a.	naruszenia przez spółkę swoich zobowiązań opisanych wyżej i jednoczesnego niezawarcia umowy deweloperskiej z rezerwującym z winy spółki,
b.	braku możliwości zawarcia przez strony umowy deweloperskiej z przyczyn leżących po stronie spółki.
Zadano pytanie, czy otrzymanie przez spółkę kaucji rezerwacyjnej będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w VAT? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(...) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast świadczenie usług, to – w myśl art. 8 ust. 1 ustawy – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Przepisy podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług nie zawierają definicji kaucji. Zgodnie ze znaczeniem słownikowym „kaucja” jest to suma pieniężna złożona jako gwarancja dotrzymania zobowiązania i stanowiąca odszkodowanie w razie niedopełnienia zobowiązania. Natomiast „zaliczka” jest to część należności wypłacana z góry na poczet należności, „zadatek” to suma pieniędzy dawana przy zawieraniu umowy w celu zapewnienia jej wykonania (zaliczka na poczet należności), „przedpłata” to określona suma pieniędzy wpłacana regularnie, w ustalonych terminach, w celu zapewnienia sobie otrzymania jakiegoś towaru, a „rata” to część należności pieniężnej, płatna w oznaczonym terminie.
Z przytoczonych wyżej definicji: zaliczki, zadatku, przedpłaty i raty wynika, iż wiążą się one z przekazaniem kontrahentowi środków pieniężnych do jego dyspozycji. Natomiast cechą charakterystyczną kaucji jest to, że może ona zostać wykorzystana tylko w ściśle określonym przypadku, tj. w razie niedopełnienia zobowiązania. Zabezpieczenie wykonania umowy, poprzez ustanowienie kaucji ma charakter gwarancyjny, zabezpieczający, co oznacza, że jest ona ustanowiona na wypadek, gdyby strona umowy, która złożyła kaucję nie wywiązała się z niej. Wówczas druga strona umowy może zaspokoić się ze złożonej kaucji.
Tym samym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że sama wpłata kaucji gwarancyjnej tytułem zabezpieczenia realizacji zamówienia nie rodzi powstania obowiązku podatkowego.
Niemniej jednak, w przypadku gdy opłata rezerwacyjna w momencie zawarcia z Rezerwującym Umowy deweloperskiej zostaje zaliczona, jak wynika z wniosku, na poczet „świadczenia pieniężnego tytułem ceny nabycia lokalu”, należy przyjąć, że z tą chwilą opłata rezerwacyjna przekształca się w zaliczkę (ceny) lokalu mieszkalnego, rodzącą na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.
Przepis ten wiąże powstanie obowiązku podatkowego z momentem zapłaty całości lub części należności z tytułu dostawy towarów - lokalu. Zatem w odniesieniu do sytuacji, kiedy Wnioskodawca będzie zawierał Umowę Deweloperską na dostawę lokalu mieszkalnego obowiązek podatkowy powstanie w dacie zawarcia tej umowy, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, tj. z chwilą zaliczenia przedmiotowej kaucji na poczet ceny nabycia lokalu, o ile wcześniej nie nastąpi dokonanie dostawy towaru na rzecz Kupującego, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy.
Ponadto w przypadku niezawarcia umowy deweloperskiej z przyczyn leżących po stronie Rezerwującego, gdy Spółka zwróci Kaucję rezerwacyjną w jej nominalnej wysokości, poza kwotą „X” zł, uznać należy, że w odniesieniu do tej części (pozostającej w Spółce) powstanie obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem kwotę „X” - jak wynika z wniosku - Strony w takim przypadku będą traktować jako wynagrodzenie należne Spółce za „czasowe wyłączenie ze sprzedaży”. (...)”
Więcej na ten temat: zaliczka, faktura VAT, faktura zaliczkowa, faktura, kaucja, obowiązek podatkowy VAT, zadatek, powstanie obowiązku podatkowego VAT