Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa/0112-kdil3-1-4011-80-2018-1-kf
Timestamp: 2018-12-15 06:53:10
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 13
 art. 10
 art. 13
 art. 201
 art. 368
 art. 201
in fine
 art. 13
 art. 13
 art. 10
 art. 9
 art. 30
 art. 5
 art. 10
 art. 9
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 9
 art. 29
 art. 10

Document Content:
0112-KDIL3-1.4011.80.2018.1.KF | Interpretacja indywidualna
♦ › Umowa › 0112-KDIL3-1.4011.80.2018.1.KF
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2018 r. (data wpływu 14 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodów uzyskiwanych na podstawie umowy o współpracę – jest prawidłowe.
W dniu 14 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodów uzyskiwanych na podstawie umowy o współpracę.
Wnioskodawca jest jednym z dwóch członków dwuosobowego zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (nazywanej dalej dla uproszczenia: „spółką A Sp. z o.o.”). Swoje obowiązki członka zarządu wykonuje w oparciu o stosunek powołania, tj. stosunek powstały na skutek podjęcia przez wspólników spółki A Sp. z o.o. stosownej uchwały. Z tytułu powyższej podstawy (tj. stosunku organizacyjnego) Wnioskodawca otrzymuje od spółki A Sp. z o.o. stosowne wynagrodzenie.
Wnioskodawca zamierza – niezależnie od swej aktywności zawodowej w ramach stosunku organizacyjnego w spółce A Sp. z o.o. – rozpocząć prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej, w ramach której dominującym przedmiotem działalności gospodarczej będzie działalność objęta w szczególności następującymi elementami Polskiej Klasyfikacji Działalności:
Innymi słowy, zważywszy na posiadane przez Wnioskodawcę wykształcenie oraz doświadczenie zamierza on rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług polegających na:
sprawowaniu nadzoru nad działalnością ekonomiczno-finansową przedsiębiorstw,
nadzorze nad przygotowaniem rocznego budżetu i planów wieloletnich w przedsiębiorstwach oraz kontrolowanie ich realizacji,
nadzorowaniu płynności finansowej przedsiębiorstwa,
optymalizacji działań i transakcji podejmowanych przez przedsiębiorstwa, w tym optymalizacji struktury jej kont księgowych,
optymalizacji poziomu cen (wynagrodzenia) realizowanych przez przedsiębiorstwa usług,
udziale w podejmowaniu strategicznych decyzji w zakresie np. wybór źródeł finansowania zakupów inwestycyjnych,
tworzeniu analiz finansowych i analiz rentowności wykonywanych działań, placówek, eksploatacji samochodów, itp.,
współpracy z instytucjami zewnętrznymi, bankami, spółkami leasingowymi, audytorami, inwestorami, prawnikami i innymi podmiotami zewnętrznymi,
pozyskiwaniu finansowania.
Zapotrzebowanie na usługi, których wykonywanie Wnioskodawca planuje dopiero rozpocząć, jest także w spółce A Sp. z o.o. W ewentualnej umowie o współpracę (zwana dalej: „umową o współpracę”), jaką zawarłby Wnioskodawca ze spółką A Sp. z o.o. określonoby zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz spółki A Sp. z o.o. w ten sposób, że do obowiązków Wnioskodawcy należałoby, w szczególności:
sprawowaniu nadzoru nad przygotowaniem rocznego budżetu i wieloletnich planów działalności spółki A Sp. z o.o. oraz kontrolowanie ich realizacji,
proponowanie rozwiązań zmierzających do optymalizacji działań i transakcji podejmowanych przez spółkę A Sp. z o.o., w tym optymalizacji struktury jej kont księgowych,
proponowanie rozwiązań zmierzających do optymalizacji poziomu cen usług realizowanych przez spółkę A Sp. z o.o.,
udział w dokonywaniu wyboru (poprzez prezentowanie, na skutek wcześniejszej analizy dostępnych na rynku produktów finansowych warunków ich udzielenia, rozwiązań najbardziej optymalnych) źródeł finansowania zakupów inwestycyjnych dokonywanych przez spółkę A Sp. z o.o.,
tworzenie dla spółki A Sp. z o.o. analiz finansowych i analiz rentowności wykonywanych działań, placówek (tj. wydzielonych poszczególnych regionów w obszarze RP, w których spółka A Sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą), eksploatacji samochodów itp.,
pozostawanie w kontakcie merytorycznym z instytucjami zewnętrznymi, bankami, spółkami leasingowymi, audytorami, inwestorami, prawnikami i innymi podmiotami zewnętrznymi celem załatwienia na bieżąco spraw ekonomiczno-finansowych związanych z działalnością spółki A Sp. z o.o.,
pozyskiwanie finansowania dla spółki A sp. z o.o. w formie pożyczek, kredytów, leasingów.
Podkreślić należy, że zgodnie z poszczególnymi przepisami ewentualnej umowy o współpracę, powierzenie Wnioskodawcy świadczenia usług we wskazanym wyżej zakresie nie będzie oznaczać powołania w skład organów spółki A Sp. z o.o. Przy wykonywaniu usług objętych umową o współpracę, Wnioskodawca nie będzie podlegał również kierownictwu spółki A Sp. z o.o. Efekt podejmowanych przez Wnioskodawcę czynności w ramach świadczonych usług, w postaci wykonanych analiz, działań, czynności czy wniosków (itp.), Wnioskodawca będzie przedstawiał odpowiednim rzeczowo działom lub komórkom organizacyjnym spółki A Sp. z o.o., oraz, w uzasadnionych okolicznościach zarządowi tej spółki na okresowych lub doraźnych spotkaniach, zależnie od okoliczności i potrzeb, ustnie lub na piśmie. Projektuje się także (w ewentualnej umowie o współpracę), że Wnioskodawca może świadczyć usługi w dowolnym, wybranym przez siebie miejscu i czasie. Przewidziany jest również obowiązek Wnioskodawcy, w razie zaistnienia takiej potrzeby, uczestniczenia w okresowych spotkaniach roboczych, o czym będzie on powiadamiany przez odpowiednie działy spółki A Sp. z o.o. Wskazać również należy, że w ramach realizacji obowiązków określonych w umowie o współpracę, Wnioskodawca będzie wykonywać tylko własne czynności powierzone mu przez spółkę A Sp. z o.o., we własnym interesie i na swoją rzecz oraz na własne ryzyko i rachunek. Wyraźnie również wyłączy się w projektowanej umowie o współpracę prawo Wnioskodawcy do składania oświadczeń woli w imieniu spółki A Sp. z o.o., oraz przewiduje się, że wykonywanie usług objętych umową będzie podlegało ocenie przez osoby uprawnione wskazane w tejże umowie.
Nadmienić także trzeba, że spółka A Sp. z o.o. wchodzi w skład grupy kapitałowej X, którą – prócz spółki A Sp. z o.o., tworzę także spółki: B Sp. z o.o., C Sp. z o.o., D Sp. z o.o. oraz spółka E S.A. W spółce B Sp. z o.o. Wnioskodawca jest prezesem jednoosobowego zarządu, a w spółce C Sp. z o.o. oraz w spółce E S.A. jest członkiem dwuosobowego zarządu oraz pracownikiem na stanowisku dyrektora finansowego.
Czy przychody z tytułu usług wykonanych na podstawie projektowanej umowy o współpracę świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz spółki A Sp. z o.o. stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej: „ustawą”), i czy wynagrodzenie z tytułu tych usług może być opodatkowane podatkiem liniowym w wysokości 19% również w sytuacji, gdy wnioskodawca świadczący przedmiotowe usługi jest członkiem dwuosobowego zarządu tej spółki?
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do rozliczenia przychodów uzyskiwanych z działalności, którą planuje założyć (co w szczególności dotyczy przychodów uzyskiwanych z tytułu umowy o współpracę zawartej ze spółką A Sp. z o.o.) jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, i stosować stawkę liniową 19%. Okoliczność, że Wnioskodawca jest zarazem członkiem zarządu tejże spółki, nie ma tutaj znaczenia.
W pierwszej kolejności podkreślić należy, że ustawodawca w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyróżnia wśród źródeł przychodu m.in. działalność wykonywaną osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy) oraz pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy).
Pozarolniczą działalnością gospodarczą, w myśl art. 5a pkt 6 updof, jest działalność zarobkowa:
– prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
Zgodnie natomiast z art. 13 pkt 7 ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Do przychodów z art. 13 pkt 7 ustawy zalicza się otrzymane wynagrodzenia w związku z pełnieniem funkcji na podstawie samego tylko aktu powołania (uchwały), statuującego powstanie stosunku organizacyjnego wiążącego spółkę z członkiem jej organu.
Oznacza to, że poza wynagrodzeniem z tytułu samego powołania w skład zarządu, można uzyskiwać wynagrodzenie za faktyczne zarządzanie spółkę, a obowiązki te może, ale nie musi, wykonywać członek zarządu. Dla członka zarządu może to zaś być dodatkowy, fakultatywny stosunek prawny, jaki łączy go ze spółką (tzw. stosunek podstawowy, mający charakter wtórny do stosunku organizacyjnego powstałego z chwilą powołania członka zarządu – A. Kidyba, Spółka ..., s. 407-408). To ten jednak wtórny, podstawowy stosunek prawny, niezależnie od tego, czy zawrze go ze spółkę członek zarządu czy też nie, zawsze będzie miał charakter osobistego świadczenia i w świetle regulacji ustawy, nie będzie miał charakteru pozarolniczej działalności gospodarczej.
Spółka A Sp. z o.o., której członkiem zarządu jest Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą. Ma ona zatem swoje przedsiębiorstwo. Z kolei zgodnie z art. 201 § 1 Kodeksu spółek handlowych, uprawnieniem i obowiązkiem członka zarządu spółki z o.o. jest prowadzenie jej spraw i reprezentacja. Innymi słowy, biorąc pod uwagę powyższe, uprawnione jest twierdzić, że przez zarządzenie przedsiębiorstwem spółki należy rozumieć prowadzenie jej spraw i reprezentacja.
Powyższe daje z kolei sumpt do ustalenia zakresu znaczeniowego pojęć „prowadzenie spraw spółki” oraz „reprezentacja spółki”. Pozwoli to bowiem stwierdzić, czy któreś z tychże zwrotów obejmuje swoim desygnatem usługi jakie planuje wykonywać na rzecz spółki A Sp. z o.o. Wnioskodawca, czy też nie. Za miarodajne należy tu wskazać stanowisko doktryny, gdzie podnosi się, że: „Przepis art. 368 § 1 KSH (odpowiednikiem tego przepisu dla spółki z o.o. jest przepis art. 201 § 1 k.s.h.) wskazuje na dwie sfery aktywności zarządu, tj. prowadzenie spraw spółki, czyli podejmowanie decyzji gospodarczych w spółce (materia stosunków wewnętrznych spółki) oraz reprezentację spółki, czyli składanie oraz przyjmowanie w imieniu spółki oświadczeń woli (materia stosunków zewnętrznych spółki)” (tak A. Szajkowski, A. Szumański w: Kodek półek handlowych. Komentarz do artykułów 301-458, Tom III, pod red. S. Sołtysińskiego, A. Szajkowskiego, A. Szumańskiego, System Informacji Prawnej Legalis).
reprezentację spółki poprzez składanie za spółkę oświadczeń woli i ich przyjmowanie, i to we wszelkich sprawach sądowych i pozasądowych (art. 204 § 1 k.s.h.).
Analogiczną konstatację (jak w punkcie poprzedzającym in fine), co do ustalenia zakresu znaczeniowego zwrotu zarządzenie przedsiębiorstwem spółki należy odnieść do przypadku zarządzania przedsiębiorstwem spółki kapitałowej, gdy czynności z tego zakresu byłyby wykonywane nie tylko na podstawie stosunku organizacyjnego łączącego członka zarządu ze spółką, ale również do sytuacji, gdy obok stosunku organizacyjnego więżącego spółkę i członka zarządu, podmioty te nawiązałyby pomiędzy sobą drugi stosunek prawny (np. umowę menadżerską), której przedmiotem byłoby zarządzanie przedsiębiorstwem spółki. O tego rodzaju umowach stanowi właśnie ustawodawca w przepisie art. 13 pkt 9 ustawy.
Takiego charakteru nie będzie zaś mieć umowa o współpracę, którą Wnioskodawca zamierza zawrzeć ze spółką A Sp. z o.o. Wnioskodawca występując w stosunku do spółki jako jej doradca i usługodawca nie ma bowiem decydującego zdania, a w szczególności nie będzie on uprawniony do decydowania:
o akceptowaniu własnych ocen, analiz, wniosków, propozycji oraz ustaleń faktycznych poczynionych w ramach sprawowanego nadzoru w zakresie działalności spółki A Sp. z o.o. określonym umową o współpracę,
wdrażaniu przez spółkę A Sp. z o.o. wniosków lub propozycji rozwiązań formułowanych oraz przygotowywanych przez Wnioskodawcę w zakresie określonym umową o współpracę.
Ponadto Wnioskodawcy w ramach świadczonych na podstawie projektowanej umowy o współpracę usług nie będą przysługiwać żadne uprawnienia do podejmowania jakichkolwiek czynności kierowania (zarządzania). Usługi te nie będą zatem w żaden sposób związane, czy też nie będą polegać na podejmowaniu decyzji co do gospodarowania majątkiem spółki (prowadzenie spraw spółki). W związku z wykonywaniem usług objętych umową o współpracę Wnioskodawcy nie będzie podlegał również personel spółki A Sp. z o.o. Wnioskodawca nie będzie też posiadał uprawnień do składania oświadczeń woli i zaciągania zobowiązań w imieniu spółki A Sp. z o.o. w związku z wykonywaniem umowy o współpracę (reprezentacja spółki). Należy zatem uznać, iż umowy o współpracę jaką zamierza zawrzeć wnioskodawca ze spółkę A Sp. z o.o. nie można kwalifikować jako kontraktu menadżerskiego – umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy.
Podsumowując, uprawnione jest zatem twierdzić, że w zakresie świadczenia przez Wnioskodawcę na rzecz spółki A Sp. z o.o. usług objętych projektowaną umową o współpracę działać będzie on jak każdy inny podmiot trudniący się działalnością gospodarczą w tym zakresie. Tytułem przykładu, wskazać tu można doradcę finansowego lub inwestycyjnego, który tylko doradza, poucza, wskazuje możliwe rozwiązania, ale nie podejmuje wiążących decyzji w zakresie przedmiotu usługi. Doradca taki nie reprezentuje też podmiotu gospodarczego na zewnątrz, nie występuje w jego imieniu wobec osób trzecich. Innymi słowy, projektowana umowa o współpracę nie będzie miała charakteru kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem czy umowy o podobnym charakterze. Jej zawarcie nie będzie oznaczać także zarządzania jakimkolwiek działem lub komórką organizacyjną spółki A Sp. z o.o. Raz jeszcze podkreślić trzeba, że Wnioskodawca nie będzie zatem działać na rachunek i ryzyko swego klienta (spółki A Sp. z o.o.) oraz na jego rzecz i w jego interesie, w takim rozumieniu, że nie będzie w aspektach, które obejmować będzie umowa o współpracę, podejmować wiążących dla spółki czy jej kontrahentów decyzji oraz reprezentować jej (występować jako ona) w związku z wykonywaniem usług.
Zatem przychody, które Wnioskodawca będzie uzyskiwał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia przedmiotowych usług na rzecz spółki A Sp. z o.o., stanowić będą przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Zgodnie zaś z art. 9a ust. 2 ustawy, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c (stawka liniowa).
Obok tego zaś wnioskodawca będzie uzyskiwał przychody (wynagrodzenie) za sprawowanie funkcji członka zarządu, które to przychody po potrąceniu kosztów uzyskania przychodów podlegać będą opodatkowaniu według skali, a spółka A sp. z o.o. będzie płatnikiem w tym zakresie.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest członkiem zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług polegających na sprawowaniu nadzoru nad działalnością ekonomiczno-finansową przedsiębiorstw, nadzorze nad przygotowaniem rocznego budżetu i planów wieloletnich w przedsiębiorstwach oraz kontrolowanie ich realizacji, nadzorowaniu płynności finansowej przedsiębiorstwa, optymalizacji działań i transakcji podejmowanych przez przedsiębiorstwa, w tym optymalizacji struktury jej kont księgowych, optymalizacji poziomu cen (wynagrodzenia) realizowanych przez przedsiębiorstwa usług, udziale w podejmowaniu strategicznych decyzji w zakresie np. wybór źródeł finansowania zakupów inwestycyjnych, tworzeniu analiz finansowych i analiz rentowności wykonywanych działań, placówek, eksploatacji samochodów, itp., współpracy z instytucjami zewnętrznymi, bankami, spółkami leasingowymi, audytorami, inwestorami, prawnikami i innymi podmiotami zewnętrznymi, pozyskiwaniu finansowania.
Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę o współpracę z ww. spółką, zgodnie z którą świadczyłby usługi polegające na:
Wnioskodawca podkreślił, że przy wykonywaniu usług objętych umową o współpracę nie będzie podlegał kierownictwu spółki. Wnioskodawca przewiduje także w ewentualnej umowie o współpracę, że może świadczyć usługi w dowolnym, wybranym przez siebie miejscu i czasie. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach realizacji obowiązków określonych w umowie o współpracę będzie wykonywać tylko własne czynności powierzone mu przez spółkę, we własnym interesie i na swoją rzecz oraz na własne ryzyko i rachunek. Wyraźnie również wyłączy się w projektowanej umowie o współpracę prawo Wnioskodawcy do składania oświadczeń woli w imieniu spółki. Z tytułu wykonywania przedmiotowych usług na podstawie umowy o współpracę dla Wnioskodawcy zostanie określone miesięczne ryczałtowe wynagrodzenie.
Mając zatem na uwadze informacje przestawione we wniosku oraz przytoczone powyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że umowa o współpracę, którą Wnioskodawca planuje zawrzeć ze spółką, nie będzie obejmować czynności o zarządzanie spółką lub czynności o podobnym charakterze. Charakter wykonywanych czynności wskazuje także, że nie zaistnieją okoliczności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia tych usług można uznać za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.
W myśl art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Podsumowując, przychody z tytułu usług wykonanych na podstawie projektowanej umowy o współpracę świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz spółki A Sp. z o.o. stanowić będą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wynagrodzenie z tytułu tych usług może być opodatkowane podatkiem liniowym w wysokości 19% również w sytuacji, gdy Wnioskodawca świadczący przedmiotowe usługi jest członkiem dwuosobowego zarządu tej spółki.
0112-KDIL3-1.4011.80.2018.1.KF