Source: http://docplayer.pl/16615167-S-e-n-a-t-u-r-z-e-c-z-y-p-o-s-p-o-l-i-t-e-j-p-o-l-s-k-i-e-j-z-dnia-1-pazdziernika-2015-r.html
Timestamp: 2018-06-24 01:53:51
Legal References Found: art. 1
 art. 1
 art. 44
 art. 1
 art. 44
 art. 1
 art. 44
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 22
 art. 4
 art. 9
 art. 26
 art. 10
 art. 45
 art. 45
 art. 12
 art. 27
 art. 2
 art. 27
 art. 2
 art. 27
 art. 2
 art. 27
 art. 2
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 5
 art. 4
 art. 44
 art. 44
 art. 42
 art. 44
 art. 42
 art. 26
 art. 9
 art. 26
 art. 26
 art. 44
 art. 26
 art. 26
 art. 9
 art. 26
 art. 9
 art. 26
 art. 45
 art. 45
 art. 27
 art. 12
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 12
 art. 10
 art. 27

Document Content:
Tadeusz Mariusz Szymański
1 U C H WA Ł A S E N A T U R Z E C Z Y P O S P O L I T E J P O L S K I E J z dnia 1 października 2015 r. w sprawie ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw Senat, po rozpatrzeniu uchwalonej przez Sejm na posiedzeniu w dniu 11 września 2015 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, wprowadza do jej tekstu następujące poprawki: 1) w art. 1 w pkt 4 w lit. a, w ust. 1 pkt 2 otrzymuje brzmienie: 2) dokonujący, bezpośrednio lub pośrednio, zapłaty należności na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, wynikających z transakcji lub innego zdarzenia ujętego w księgach rachunkowych, jeżeli łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość euro, lub ; 2) w art. 1: a) w pkt 4 w lit. j, w ust. 7, b) w pkt 10, w art. 44c w ust. 1 w pkt 1 w lit b wyrazy zakładu zagranicznego zastępuje się wyrazami zagranicznego zakładu ; 3) w art. 1 w pkt 10, w art. 44c w ust. 1 w pkt 4 w lit. a wyrazy opłat karnych za nieterminowe płatności zastępuje się wyrazami opłat z tytułu opóźnionej zapłaty ; 4) w art. 1 w pkt 10, w art. 44c w ust. 1 pkt 6 otrzymuje brzmienie: 6) podmiocie gospodarczym oznacza to instytucję kredytową lub
2 2 finansową, inną osobę prawną, jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej lub osobę fizyczną, które w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą dokonują wypłaty odsetek lub zabezpieczają wypłatę odsetek; ; 5) w art. 2 w pkt 1 w lit. a, w ust. 1 pkt 2 otrzymuje brzmienie: 2) dokonujący, bezpośrednio lub pośrednio, zapłaty należności na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, wynikających z transakcji lub innego zdarzenia ujętego w księgach rachunkowych, jeżeli łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość euro, lub ; 6) w art. 2: a) w pkt 1 w lit. j, w ust. 7 wyrazy zakładu zagranicznego zastępuje się wyrazami zagranicznego zakładu, b) w pkt 6, w ust. 6: w pkt 3 wyrazy zakład zagraniczny zastępuje się wyrazami zagraniczny zakład, w części wspólnej wyliczenia wyrazy zakładów zagranicznych zastępuje się wyrazami zagranicznych zakładów ; 7) w art. 2 w pkt 4, w art. 22c w ust. 1 w pkt 1 po wyrazach powiązanych czynności dodaje się wyraz prawnych ; 8) w art. 4, w 1a wyraz zobowiązanych zastępuje się wyrazem obowiązanych ; 9) w art. 9 w ust. 2 skreśla się wyrazy i art. 26 ust. 3aa ; 10) w art. 10 wyrazy art. 45 ust zastępuje się wyrazami art. 45 ust. 9 i 10 ;
3 3 11) art. 12 otrzymuje brzmienie: Art Przepis art. 27 ust. 6 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2015 r., z zastrzeżeniem ust Obowiązek sporządzenia i przekazania sprawozdania, o którym mowa w art. 27 ust. 6 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2015 r., nie później jednak niż przed dniem 1 stycznia 2017 r., w przypadku spełnienia warunków wskazanych w art. 27 ust. 6 pkt 1 3 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, powstaje jeżeli skonsolidowane przychody, o których mowa w art. 27 ust. 6 pkt 4 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, przekroczyły równowartość euro za ten rok podatkowy.. MARSZAŁEK SENATU Bogdan BORUSEWICZ
4 U Z A S A D N I E N I E Na posiedzeniu w dniu 1 października 2015 r. Senat rozpatrzył ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw i uchwalił do niej 11 poprawek. Poprawki nr 1 i 5 zakładają, że obowiązanym do sporządzenia dokumentacji podatkowej jest podatnik dokonujący zapłaty wynikającej ze zdarzenia ujętego w księgach rachunkowych, na rzecz podmiotu z raju podatkowego, który nie musi być jednocześnie podmiotem powiązanym. Zgodnie z art. 25a ust. 1 pkt 2 ustawy PIT (art. 9a ust. 1 pkt 2 ustawy CIT) obowiązanym do sporządzenia dokumentacji podatkowej jest podmiot dokonujący zapłaty należności wynikającej z innego zdarzenia, o którym mowa w art. 25a ust. 1 pkt lit. b ustawy PIT (art. 9a ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy CIT). Inne zdarzenie, o którym mowa w art. 25a ust. 1 pkt lit. b ustawy PIT (art. 9a ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy CIT) to między innymi zdarzenie, którego warunki zostały ustalone (lub narzucone) z podmiotem powiązanym oraz zdarzenie mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika, definiowane w art. 25a ust. 1d ustawy PIT (art. 9a ust. 1d ustawy CIT). Tym samym hipotezą kwestionowanych przez Senat przepisów objęte zostały inne zdarzenia uzgodnione (narzucone) z podmiotami powiązanymi, które mają istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika. Tymczasem istotnym dla obowiązku sporządzenia dokumentacji powinno być dokonanie zapłaty należności przez podatnika na rzecz podmiotu z raju podatkowego, bez względu na to, czy podmiot ten jest jednocześnie podmiotem powiązanym. Niecelowe jest również określenie innego zdarzenia jako zdarzenia mającego istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika. Zdarzenie mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) definiowane jest art. 25a ust. 1d ustawy PIT (art. 9a ust. 1d ustawy CIT), na potrzeby ustalenia relacji pomiędzy podmiotami powiązanymi. W przypadku transakcji i innych zdarzeń, z których wynika konieczność zapłaty należności na rzecz podmiotu z raju podatkowego, istotna jest kwota zapłaconych lub wymagalnych świadczeń. Poprawki nr 2 i 6 wprowadzają określenie zagranicznego zakładu w sposób odpowiadający jego definicji legalnej.
5 2 Przepisy art. 5a pkt 22 ustawy PIT oraz art. 4a pkt 11 ustawy CIT zawierają definicję zagranicznego zakładu, a nie zakładu zagranicznego. Niebudząca wątpliwości reguła interpretacji definicji legalnych zakłada, że nie można wychodzić poza ich literalne brzmienie. Stąd Senat wprowadził niezbędną korektę redakcyjną. Poprawka nr 3 określa opłaty karne za nieterminowe płatności jako opłaty z tytułu opóźnionej zapłaty, respektując dotychczasowe brzmienie przepisu, nadane nowelizacją z 2014 r. Na podstawie dodawanego art. 44c ust. 1 pkt 4 ustawy PIT za wypłacone odsetki nie uważa się opłat karnych za nieterminowe płatności. Taką nomenklaturą posługiwał się też odpowiednik nowego art. 44c ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, czyli art. 42c ust. 1 pkt 5 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r. Zgodnie z obowiązującym brzmieniem przepisu (nadanym nowelizacją ustawy PIT z dnia 29 sierpnia 2014 r) za wypłacone odsetki nie uważa się opłat z tytułu opóźnionej zapłaty. Senat nie uznał za zasadne kolejnej nowelizacji przepisów w tym zakresie i powrót do brzmienia, które ustawodawca, w sierpniu 2015 r. uznał za nieadekwatne. Poprawka nr 4 zakłada, że podmiotem gospodarczym może być także jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej. Zgodnie z art. 44c ust. 1 pkt 6 ustawy PIT podmiotem gospodarczym jest instytucja kredytowa lub finansowa oraz inna osoba prawna lub osoba fizyczna. Językowa wykładnia tego przepisu, potwierdzona wykładnią systemową (w kontekście innych przepisów ustawy PIT traktujących o osobach fizycznych, osobach prawnych i jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej), prowadzi do wniosku, że podmiot gospodarczy, a tym samym podmiot wypłacający (art. 44c ust. 1 pkt 1 w zw. z pkt 6), to instytucja kredytowa lub finansowa o dowolnej podmiotowości (osoba fizyczna, osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej) oraz inna niż instytucja kredytowa lub finansowa osoba fizyczna i osoba prawna (ale już nie jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej).taka wykładnia przepisu nie oddaje jego ratio legis. Senat wprowadził stosowną poprawkę biorąc także pod uwagę, że dotychczasowy odpowiednik kwestionowanych przepisów, czyli art. 42c ust. 2 pkt 1 ustawy PIT, jednoznacznie stanowi, iż podmiotem wypłacającym jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej.
6 3 Poprawka nr 7 precyzuje, że zakładany przepisem szereg powiązanych czynności zmierzających do uzyskania zwolnienia podatkowego odnosi się jedynie do czynności prawnych. Poprawka nr 8 ujednolica przepisy Ordynacji podatkowej uwzględniając, że nakładany na podatników obowiązek ma charakter administracyjno-prawny. Poprawka nr 9 modyfikuje zakres przedmiotowy przepisu przejściowego adresowanego do podatników podatku CIT poprzez skreślenie nieadekwatnego odesłania do przepisu skierowanego do płatników tego podatku. Rozwiązanie, zgodnie z którym podatnicy podatku CIT, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy, stosują art. 26 ust. 3aa ustawy CIT do dochodów osiągniętych od pierwszego dnia roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2015 r. budzi uzasadnione wątpliwości. Po pierwsze, adresatem przepisu art. 9 ust. 2 są podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych. Tymczasem art. 26 ust. 3aa ustawy CIT skierowany jest do płatników podatku (bez względu na to, czy są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych czy też podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych). Po drugie, art. 26 ust. 3aa jest merytorycznie powiązany z informacjami o dochodach z odsetek przekazywanymi przez płatników podatku na podstawie art. 44d ust. 3 ustawy PIT. W zakresie tych ostatnich informacji brak jest analogicznej regulacji przejściowej. Płatnicy podatku obowiązani są do przekazania informacji, o której mowa w art. 26 ust. 3 pkt 2 ustawy CIT w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano wypłat odsetek. W informacji tej, zgodnie z art. 26 ust. 3aa nie wykazują przychodów objętych informacją, o której mowa w odpowiednich przepisach ustawy PIT. Znowelizowane przepisy ustawy PIT wchodzą w życie z dniem 31 grudnia 2015 r. i mają znaleźć zastosowanie (zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy) do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2016 r. W tym samym dniem wchodzi w życie dodawany art. 26 ust. 3aa ustawy CIT. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy ma on znaleźć zastosowanie również do dochodów uzyskiwanych od dnia 1 stycznia 2016 r. Przytoczone przepisy należy uznać za wystarczające dla prawidłowego wprowadzenia obowiązków informacyjnych związanych z transgranicznymi wypłatami odsetek. Stąd zasadnym jest skreślenie w przepisie przejściowym (art. 9 ust. 2) odesłania do art. 26 ust. 3aa ustawy CIT.
7 4 Poprawka nr 10 koreluje przepisy przejściowe adresowane do podatników ustawy PIT i ustawy CIT poprzez skreślenie błędnego odesłania do przepisu upoważniającego do wydania rozporządzenia na podstawie ustawy PIT. Zgodnie z przepisami przejściowymi, art. 45 ust. 11 ustawy PIT, który stanowi upoważnienie dla właściwego ministra do określenia wzoru uproszczonego sprawozdania w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi, stosuje się od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2016 r. Przepis art. 45 ust. 11 nie wyraża normy postępowania skierowanej do podatników, a jest przepisem kompetencyjnym do wydania stosownych przepisów wykonawczych. Trudno zatem uzależniać jego stosowanie od roku podatkowego (rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2016 r.). Pojęcie roku podatkowego jest powiązane z podatnikiem, a nie organem prawodawczym, jakim w tym przypadku jest właściwy minister. Podatnicy powinni zastosować (od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2016 r.) właściwe przepisy rozporządzenia. Zamieszczenie takiej normy wprost w przepisach jest jednak zbędne. Oczywistym jest bowiem, że podatnicy skorzystają ze wzoru sprawozdania, dopiero z chwilą aktualizacji obowiązku złożenia sprawozdania. Analogiczny przepis art. 27 ust. 8 ustawy CIT nie został objęty dyspozycją przepisu przejściowego. Tym samym poprawka ujednolica przepisy ustawy. Poprawka nr 11 przesądza, że obowiązek sporządzenia sprawozdania dla podatników przekraczających limit skonsolidowanych przychodów będzie dotyczył roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu wejścia w życie ustawy oraz wszystkich następnych lat podatkowych. Zgodnie z przepisem przejściowym art. 12 ustawy obowiązek sporządzenia i przekazania sprawozdania, o którym mowa w art. 27 ust. 6 ustawy CIT, powstanie po raz pierwszy za rok podatkowy rozpoczynający po dniu 31 grudnia 2017 r., a przed dniem 1 stycznia 2017 r. ( jeśli są spełnione warunki z art. 27 ust. 6 pkt 1 3 oraz jeśli skonsolidowane przychody przekroczyły równowartość 750 mln euro w tym roku podatkowym). W opinii Senatu wątpliwość budzi, czy - a jeśli tak - to kiedy, powstanie obowiązek sporządzenia i przekazania sprawozdania, w przypadku podatników, którzy nie będą spełniać wyżej opisanych warunków.
8 5 Podatnik, którego rok podatkowy rozpocznie się po 31 grudnia 2015 r., nie później niż po dniu 1 stycznia 2017 r. oraz którego skonsolidowane przychody w tym roku podatkowym, nie przekroczą limitu 750 mln euro, zgodnie z przepisem przejściowym, nie zostanie objęty obowiązkiem przedstawienia sprawozdania. Siłą rzeczy nie będzie objęty tym obowiązkiem także w kolejnym roku podatkowym (co do zasady, zgodnie z art. 27 ust. 6 pkt 4, limit skonsolidowanych przychodów dotyczy poprzedniego roku podatkowego). Jeżeli zaś, zacznie spełniać przesłanki art. 27 ust. 6 w latach następnych, to w tym przypadku powstanie u niego obowiązek sporządzenia sprawozdania po raz pierwszy dopiero w tych kolejnych latach. Tymczasem obowiązek przekazania sprawozdania po raz pierwszy, zgodnie z przepisem przejściowym, powstaje za rok podatkowy rozpoczynający po dniu 31 grudnia 2017 r., a przed dniem 1 stycznia 2017 r. Ratując przepis przejściowy przyjąć można, że przepis ten dotyczy tylko szczególnej sytuacji, w której odrębne zasady ustalania obowiązku złożenia sprawozdania, dotyczą jedynie podatników, którzy osiągnęli limit skonsolidowanych dochodów za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2015 r., a nie później niż przed dniem 1 stycznia 2017 r. Takie założenie pozbawia jednak dobrodziejstwa przepisu przejściowego, tych wszystkich podatników, którzy w dniu 1 stycznia 2016 r. są w trakcie roku podatkowego. Jeśli w roku podatkowym poprzedzającym ich rok podatkowy osiągnęli limit skonsolidowanych przychodów, to zostaną objęci obowiązkiem sprawozdania już w trakcie swojego roku podatkowego. Innymi słowy, przy założeniu, że przepis art. 12 ust. 1 stanowi jedynie o szczególnej sytuacji podatnika w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2015 r., nie później niż 1 stycznia 2017 r, to brak jest przepisu przejściowego (analogicznego do art. 10 nowelizacji), który stanowiłby, że przepis art. 27 ust. 6, co do zasady, stosuje się od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2016 r. Poprawka zakłada, że obowiązek złożenia sprawozdania nie może zostać nałożony w trakcie roku podatkowego (art. 12 ust. 1). Jednocześnie poprawka jednoznacznie przesądza, że jedynie w roku podatkowym rozpoczynającym się nie później niż przed dniem 1 stycznia 2017 r. obowiązek przekazania sprawozdania powstanie, jeśli limit skonsolidowanych przychodów został przekroczony w tym roku podatkowym (art. 12 ust. 2).