Source: http://www.efaktury.org/prawo_do_odliczenia_podatku_naliczonego_z_faktur_dokumentujacych_wyplacone_kontrahentom_premie_pieniezne
Timestamp: 2020-04-05 10:42:57
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 29
 art. 88
 art. 88

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wypłacone kontrahentom premie pieniężne - Efaktury.org
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wypłacone kontrahentom premie pieniężne
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2008 r. (data wpływu 21 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wypłacone kontrahentom premie pieniężne - jest prawidłowe.
W dniu 21 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wypłacone kontrahentom premie pieniężne.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność w zakresie produkcji i dystrybucji (sprzedaży hurtowej) artykułów spożywczych. W związku ze sprzedażą Spółka zawarła z nabywcami umowy handlowe, zgodnie z którymi zobowiązana jest do wypłaty im wynagrodzeń za wykonanie warunków określonych tymi umowami. Wynagrodzenia te nie są związane z konkretnymi dostawami lub towarami lecz dotyczą całości obrotu. Dzielą się na 3 kategorie:
wynagrodzenia za określony sposób wykonania przez nabywców umów sprzedaży (różnego rodzaju premie, bonusy, wynagrodzenia za usługi zarządzania, logistyczne, badania laboratoryjne), wynagrodzenia za dodatkowe usługi nabywców o charakterze promocyjnym lub podobnym, wspierające sprzedaż towarów i produktów Spółki, rabaty odnoszące się do całości współpracy handlowej.
Z tytułu otrzymania wymienionych wynagrodzeń nabywcy wystawiają faktury powiększając kwotę wynagrodzenia o wartość podatku od towarów i usług.
Czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur wystawianych przez nabywców za otrzymane wynagrodzenia.
Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymywanych od nabywców towarów i dokumentujących wypłacone im wynagrodzenia. Nabywcy realizują warunki określone w umowach i otrzymują za to wynagrodzenie. Świadczą więc na rzecz Spółki usługi, które stanowią czynności opodatkowane i jednocześnie wiążą się ze sprzedażą produktów Spółki, służą zatem sprzedaży opodatkowanej. Stosownie do zapisów powołanego artykułu, skoro usługi odbiorców służą czynnościom opodatkowanym Spółki, ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, ponieważ transakcje wykonania usług przez nabywców wynagradzane premiami podlegają opodatkowaniu.
W kwestii związanej z prawem do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych od kontrahentów faktur dokumentujących udzielone przez Wnioskodawcę premie pieniężne obowiązuje zasada, zgodnie z którą prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione warunki określone w powołanej regulacji, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r. przepisem art. 88 ust. 3a pkt 2, wyłączona jest możliwość obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego na podstawie otrzymanej faktury, w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku, niezależnie od faktu uregulowania kwoty wykazanej na fakturze. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu.
Według art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy), natomiast przez świadczenie usług, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.
Zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.
Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe wypłaconych premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m. in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.
W przedmiotowym przypadku wskazano, iż wypłacane wynagrodzenia nie są związane z żadną konkretną dostawą. Należy więc uznać, że wypłacone premie dotyczą określonych zachowań nabywcy, a zatem związane są ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Świadczeniem usług jest bowiem każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wypłaca swoim kontrahentom wynagrodzenia za określone zachowania oraz usługi dodatkowe realizowane przez odbiorców jako wykonanie zawartych umów, a więc wypłata premii nie ma charakteru dobrowolnego. W razie spełnienia przez kontrahenta określonych wymogów, Wnioskodawca jest zobligowany do dodatkowego świadczenia pieniężnego wynikającego z zawartego porozumienia.
Otrzymanie przedmiotowej premii pieniężnej jest rodzajem wynagrodzenia za określone zachowanie się nabywcy w stosunku do Wnioskodawcy i stanowi w tym przypadku świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz sprzedającego. Jako zapłatę za wykonaną usługę nabywca (kontrahent Wnioskodawcy) otrzymuje bonus w postaci premii pieniężnej.
Należy dodać, iż jedną ze wskazanych przez Spółkę kategorii otrzymywanych wynagrodzeń są wynagrodzenia za dodatkowe usługi o charakterze promocyjnym lub podobnym wspierające sprzedaż produktów i towarów. W świetle regulacji dotyczących usług należy uznać, że ten rodzaj wynagrodzeń, pomimo tego, że ustalany jest jako procent od całości obrotu, stanowi zapłatę za świadczenie usług. Z opisu we wniosku wynika bowiem, że wynagrodzenia te są wypłacane z przeznaczeniem ich na czynności promocyjne, reklamowe, marketingowe. W tym przypadku zatem wypłacane wynagrodzenie nie stanowi premii pieniężnej lecz świadczenie za wykonanie usług promocyjnych.
W świetle powołanych regulacji warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowej sprawie opisane wynagrodzenia są wypłacane w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych (Spółka wskazuje, że związek ten istnieje), a otrzymywane faktury dokumentują czynności podlegające opodatkowaniu. Wnioskodawcy przysługuje zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego z tych faktur, o ile nie zachodzą inne przesłanki wyłączające prawo do odliczenia wynikające z art. 88 ustawy (z wyjątkiem przewidzianych w art. 88 ust. 3a pkt 2).
Słowa kluczowe: obniżenie podatku naliczonego, odliczanie podatku naliczonego, odliczenia, prawo do odliczenia, premia pieniężna, świadczenie usług
Data aktualizacji: 25/01/2013 18:00:01
Wnioskodawca ma możliwość odliczenie podatku z faktur dot. budowy sieci kanalizacji sanita...
Czy Wnioskodawca może wystawić fakturę VAT, dotyczącą czynności niepodlegających podatkowi...
Czy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku wykazaną w fakturze korygującej?Opodatkowanie wniesienia wkłady niepieniężnego w postaci zabudowanej nieruchomości, sposób dokumentowania tej czynnościPodatku od towarów i usług w zakresie świadczenia usług doradztwa w zakresie oprogramowaniaWystawienie faktury VAT dla odbiorcy nie prowadzącego działalności gospodarczej w miejsce paragonuDot. zastosowania kursu waluty obcej po otrzymaniu faktury korygującej z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów