Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb6-4510-74-15-2-ag
Timestamp: 2017-09-22 13:41:42
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 11
 art. 15
 art. 16
 art. 12
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 12

Document Content:
IPPB6/4510-74/15-2/AG | Interpretacja indywidualna
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych koszty paliwa do samochodów stanowiących środki trwałe oraz będących przedmiotem umów leasingu, również w części dotyczącej jazd prywatnych pracowników, które wynikają z wewnętrznych ewidencji przebiegu pojazdu, które stanowią motywacyjne dodatkowe świadczenie rzeczowe podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
IPPB6/4510-74/15-2/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2015 r. (data wpływu 5 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia kosztów paliwa do kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 5 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia kosztów paliwa do kosztów uzyskania przychodów.
Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa i detaliczna artykułów gospodarstwa domowego. Spółka posiada samochody ciężarowe i osobowe, które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych lub jest przedmiotem umów leasingu. Część samochodów wykorzystywana jest wyłącznie do celów służbowych i zgłoszona na formularzu VAT-26. W przypadku części samochodów Spółka nie wyklucza sporadycznego ich wykorzystywania do celów prywatnych pracowników. Jednocześnie w przypadku wykorzystywania samochodów przez pracowników do celów prywatnych Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych rozpoznaje przychód u pracowników z tytułu udostępnienia samochodów zgodnie z zasadami określonymi w art. 12 ust. 2a-2c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Niezależnie od powyższego, jeżeli paliwo związane z jazdami prywatnymi pracowników nie zostało przez nich sfinansowane Spółka rozpoznaje przychód z nieodpłatnych świadczeń u pracowników, który podlega opodatkowaniu PIT-4. Zarząd Spółki wprowadził możliwość wykorzystywania samochodów służbowych przez pracowników do celów prywatnych w ramach pakietu motywacyjnego. Po zakończeniu każdego miesiąca pracownicy przedkładają oświadczenia o ilości km przejechanych w danym miesiącu w celach prywatnych (pracownicy we własnym zakresie prowadzą ewidencje przebiegu pojazdu w celu wskazania przebiegu do celów prywatnych). Ewidencja kosztów prowadzona jest ze szczegółowością umożliwiającą wyodrębnienie kosztów związanych z eksploatacją każdego samochodu, ponadto Spółka posiada informacje o łącznym przebiegu każdego z samochodów w danym miesiącu. Zatem jest możliwość wyodrębnienia kosztów paliwa stanowiącego przychód pracowników obliczony zgodnie z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Procentowy współczynnik kosztów paliwa w zakresie jazd prywatnych, wynikających z informacji przekazanej przez pracowników, w całości jazd doliczany jest do przychodów pracownika ze stosunku pracy jako świadczenie rzeczowe.
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych koszty paliwa do samochodów stanowiących środki trwałe oraz będących przedmiotem umów leasingu, również w części dotyczącej jazd prywatnych pracowników, które wynikają z wewnętrznych ewidencji przebiegu pojazdu, które stanowią motywacyjne dodatkowe świadczenie rzeczowe podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz, 397 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Niewątpliwie do kosztów uzyskania przychodów podlegają zaliczeniu wynagrodzenia pracowników z tytułu umów o pracę. Stosownie do art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Zatem na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość paliwa sfinansowanego przez Spółkę podlega zaliczeniu do przychodu pracownika. Z kolei zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczeniu do kosztów podlegają zarówno wynagrodzenie podstawowe, jak również wynagrodzenia dodatkowe, w tym w ocenie podatnika zarówno premie pieniężne, jak i świadczenia w naturze. Dodatkowo art. 16 ust. 1 ustawy zawierający tzw. „katalog negatywny” nie wymienia świadczeń będących przedmiotem zapytania, jako kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, jeżeli spełnione są przesłanki określone w art. 15 ust. 1.
Również Ministerstwo Finansów przychyliło się do powyższego stanowiska w informacji prasowej z dn. 22 kwietnia 2015 r., stwierdzając, że: „(...) wydatki na paliwo zużywane przez pracownika wykorzystującego samochód służbowy dla celów prywatnych, stanowią koszty uzyskania przychodów tylko wtedy, gdy wartość tego paliwa stanowi przychód pracownika” (Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 14 (877) z dnia 10 maja 2015 r., Wydawnictwo Podatkowe Gofin).
Zdaniem podatnika powyższe stanowisko zasługuje na aprobatę. Podobna sytuacja wystąpiłaby w przypadku przyznania pracownikowi premii pieniężnej w wysokości zużytego paliwa na cele prywatne oraz refakturowania tego paliwa na rzecz pracownika. Efekt ekonomiczny pozostałby niezmienny, zaś możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów premii pieniężnej nie budziłaby wątpliwości.
W związku z powyższym zdaniem podatnika są podstawy do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych kosztów paliwa do samochodów stanowiących środki trwałe oraz będących przedmiotem umów leasingu, również w części dotyczącej jazd prywatnych pracowników, które wynikają z wewnętrznych ewidencji przebiegu pojazdu, które stanowią motywacyjne dodatkowe świadczenie rzeczowe podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny i przywołane przepisy prawne należy stwierdzić, że wydatki Spółki związane z zakupem paliwa wykorzystywanego w ramach jazd służbowych przejawiają związek z uzyskiwanym przez Spółkę przychodem, zatem są dla niej kosztem uzyskania przychodu ponoszonym zgodnie z art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Kosztem uzyskania przychodów dla Spółki będą także, na podstawie ww. przepisów, wydatki na rzecz pracowników z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy, gdyż mają one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i służą osiągnięciu przychodów Spółki.
Zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Uwzględniając fakt, że świadczenie rzeczowe w postaci paliwa udostępnianego pracownikom do samochodów służbowych w części dotyczącej jazd prywatnych, wynikających z wewnętrznych ewidencji przebiegu pojazdu, stanowi pozapłacową formę wynagradzania i jest dla nich przychodem ze stosunku pracy, to wydatki na paliwo ponoszone w tym zakresie przez Spółkę będą stanowić dla niej koszt uzyskania przychodu. Z tego względu należy zauważyć, że pomiędzy wydatkami poniesionymi na paliwo, a przychodem Spółki istnieje związek przyczynowo-skutkowy w tym znaczeniu, że są one uzasadnione z ekonomicznego punktu widzenia, a w rezultacie ich poniesienie może mieć wpływ na zwiększenie przychodów przez Spółkę, gdyż wydatki te stanowią dla pracownika przychód i są dla niego czynnikiem motywującym. Zatem, jeżeli wydatki na paliwo zużywane przez pracownika wykorzystującego samochód służbowy do celów prywatnych są dla niego przychodem opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wtedy Spółka może zaliczyć wartość tego paliwa do kosztów uzyskania przychodów.
Podsumowując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych koszty paliwa do samochodów stanowiących środki trwałe oraz będących przedmiotem umów leasingu, również w części dotyczącej jazd prywatnych pracowników, które wynikają z wewnętrznych ewidencji przebiegu pojazdu, które stanowią motywacyjne dodatkowe świadczenie rzeczowe podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, stanowisko Spółki w zakresie możliwości zaliczenia kosztów paliwa do kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB6/4510-74/15-2/AG