Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/iptpp2-443-816-14-4-ajb
Timestamp: 2018-03-18 07:44:19
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 551
 art. 6
 art. 91
 art. 551
 art. 551
 art. 6
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 91

Document Content:
Uznanie wniesienia aportem przedsiębiorstwa do nowopowstałej spółki jawnej za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, brak obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku VAT
IPTPP2/443-816/14-4/AJBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2014 r. (data wpływu 3 listopada 2014 r.), uzupełniony pismem z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 5 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania wniesienia aportem przedsiębiorstwa do nowopowstałej spółki jawnej za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
braku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku VAT
W dniu 3 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wniesienia aportem przedsiębiorstwa do nowopowstałej spółki jawnej za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, oraz braku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku VAT oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 lutego 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, sformułowanie pytania oraz własnego stanowiska.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w której zakres wchodzi działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe, PKD 6920Z, oraz pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, tj. kantor wymiany walut PKD 6619Z. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność opodatkowaną i zwolnioną.
Wnioskodawca zamierza założyć spółkę jawną i wnieść w ramach aportu przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23.04.1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. 2014 r., poz. 121, z późń. zm.) osoby fizycznej w całości. W nowoutworzonej spółce jawnej będzie kontynuowana ta sama działalność gospodarcza co w jednoosobowej działalności gospodarczej oraz spółka będzie czynnym podatnikiem VAT, a dotychczasowa działalność zostanie zamknięta.
Przedmiotem aportu mają być:
środki trwałe, wyposażenie związane z działalnością opodatkowaną: meble biurowe (biurka, krzesła, regały, itp.), zestawy komputerowe (komputery, monitory, drukarki), pozostały sprzęt biurowy (kalkulatory, telefony); każde z wymienionych przedmiotów nie przekracza wartości 15.000,00 zł. Lokal użytkowy zakupiony w 2011 roku, o wartości 735.000,00 zł netto (stawka amortyzacji wynosi 2,5%), od których w momencie zakupu został odliczony w całości podatek VAT,
wyposażenie związane z działalnością zwolnioną: zestawy komputerowe, sprzęt biurowy, który znajduje się na wyposażeniu kantoru, od których w momencie zakupu nie został odliczony podatek VAT.
Czy w związku z powyższym wnosząc do spółki jawnej w ramach aportu całe przedsiębiorstwo zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23.04.1964 r. kc osoby fizycznej, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do wystawienia faktury i opodatkowania wnoszonego aportu stawką 23%... (oznaczone jako pytanie nr 1 wniosku ORD-IN)
Wnosząc lokal użytkowy wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, którego okres użytkowania wynosi 3 lata, a w momencie zakupu został odliczony podatek VAT w pełnej wysokości. Czy Wnioskodawca jest zobowiązany jako osoba fizyczna do korekty podatku naliczonego... (oznaczone jako pytanie nr 2 wniosku ORD-IN)
Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że spółka jawna od początku swojej działalności będzie zgłoszona jako czynny podatnik VAT, a lokal użytkowy wniesiony do spółki służyć będzie czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT Wnioskodawca uważa, że wnosząc do spółki jawnej w ramach aportu całe przedsiębiorstwo nie jest zobowiązany do wystawienia faktury ze stawką 23%.
Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT Wnioskodawca uważa, że nie jest zobowiązany do korekty podatku naliczonego w ramach wniesionego aportem lokalu użytkowego.
Zaznaczyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późń. zm.).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w której zakres wchodzi działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe, PKD 6920Z, oraz pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, tj. kantor wymiany walut PKD 6619Z. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność opodatkowaną i zwolnioną. Wnioskodawca zamierza założyć spółkę jawną i wnieść w ramach aportu przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23.04.1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. 2014 r., poz. 121, z późń. zm.) osoby fizycznej w całości. W nowoutworzonej spółce jawnej będzie kontynuowana ta sama działalność gospodarcza co w jednoosobowej działalności gospodarczej oraz spółka będzie czynnym podatnikiem VAT, a dotychczasowa działalność zostanie zamknięta. Przedmiotem aportu mają być: środki trwałe, wyposażenie związane z działalnością opodatkowaną: meble biurowe (biurka, krzesła, regały, itp.), zestawy komputerowe (komputery, monitory, drukarki), pozostały sprzęt biurowy (kalkulatory, telefony); każde z wymienionych przedmiotów nie przekracza wartości 15.000,00 zł. Lokal użytkowy zakupiony w 2011 roku, o wartości 735.000,00 zł netto (stawka amortyzacji wynosi 2,5%), od których w momencie zakupu został odliczony w całości podatek VAT, oraz wyposażenie związane z działalnością zwolnioną: zestawy komputerowe, sprzęt biurowy, który znajduje się na wyposażeniu kantoru, od których w momencie zakupu nie został odliczony podatek VAT.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, iż w przypadku, gdy – jak wskazał Wnioskodawca – przedmiotem aportu do spółki jawnej będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, to zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy przedmiotowa czynność będzie wyłączona spod działania ww. ustawy, tj. nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Odnosząc się natomiast do obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego przez Wnioskodawcę należy zauważyć, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego. Obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, zostanie przeniesiony na otrzymującego przedsiębiorstwo, czyli w analizowanym przypadku na nowo utworzoną spółkę jawną.
Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Korekta > IPTPP2/443-816/14-4/AJB