Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/ippp1-4512-31-16-2-mp
Timestamp: 2017-09-24 06:59:03
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 11
 art. 90
 art. 7
 art. 17
 art. 1
 art. 4
 art. 6
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 11
 art. 90
 art. 17
 art. 90

Document Content:
IPPP1/4512-31/16-2/MP | Interpretacja indywidualna
Korekta podatku naliczonego w przypadku przekwalifikowania samochodu;
IPPP1/4512-31/16-2/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2016 r. (data wpływu 12 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku korekty podatku naliczonego w przypadku przekwalifikowania samochodu – jest prawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku korekty podatku naliczonego w przypadku przekwalifikowania samochodu.
Sp. z o. o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką doradztwa podatkowego z siedzibą w Polsce. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest m.in. świadczenie usług doradztwa podatkowego. Co do zasady Spółka wykonuje więc działalność opodatkowaną VAT, w pełni uprawniającą do odliczania VAT ponoszonego na zakupach związanych z tą działalnością.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka wykorzystuje m.in. pojazdy samochodowe stanowiące własność Spółki, w szczególności:
samochód marki X., model RX, posiadający 4 miejsca siedzące oraz dopuszczalną ładowność 537 kg (dalej: „Samochód 1”),
samochód marki Y., model Y1, posiadający 4 miejsca siedzące oraz dopuszczalną ładowność 604 kg (dalej: „Samochód 2”), - dalej łącznie określane jako: „Samochody”.
Powyższe informacje wynikają z odpowiednich dowodów rejestracyjnych, zgodnie z którymi wszystkie powyższe Samochody są kwalifikowane jako samochody ciężarowe (tzn. posiadają homologację ciężarową).
Samochody te stanowią środki trwałe Wnioskodawcy.
Powyższe Samochody zostały przez Spółkę nabyte w następujących datach:
Samochód 1 - zgodnie z fakturą sprzedażową samochód został wydany Spółce 31 stycznia 2014 r. (rejestracja nastąpiła 10 lutego 2014 r.),
Samochód 2 - zgodnie z fakturą sprzedażową samochód został wydany Spółce 28 lutego 2014 r. (rejestracja nastąpiła 3 marca 2014 r.).
W związku z nabyciem ww. Samochodów, Spółka w całości odliczyła podatek VAT naliczony wynikający z faktur otrzymanych od dostawców w rozliczeniu VAT za pierwszy kwartał 2014 r.
Spółka nie złożyła do urzędu skarbowego oświadczenia o wykorzystywaniu Samochodów wyłącznie do działalności gospodarczej, a zatem zgodnie z obowiązującymi przepisami od 1 kwietnia 2014 r. istnieje domniemanie wykorzystywania ich przez Spółkę do użytku mieszanego, tj. zarówno do celów związanych z działalnością gospodarczą, jak i do celów niezwiązanych z tą działalnością.
W wyniku potrzeb wynikających z profilu prowadzonej działalności Wnioskodawca zamierza dokonać zmiany konstrukcyjnej w ww. Samochodach, demontując z nich trwałą przegrodę oddzielającą przestrzeń ładunkową. W zależności od wymogów wynikających z odpowiednich przepisów prawa, powyższa zmiana w konstrukcji Samochodów może spowodować konieczność przeprowadzenia badań technicznych i zmiany statusu przedmiotowych Samochodów z ciężarowych na osobowe. W żadnym razie natomiast nie zmieni się sposób ich wykorzystywania przez Spółkę tzn. nadal będzie obowiązywało domniemanie ich wykorzystywania przez Spółkę zarówno do działalności gospodarczej i dla celów prywatnych.
Czy zmiana konstrukcyjna polegająca na demontażu trwałej przegrody z Samochodów posiadanych przez Wnioskodawcę, dokonana po dniu 1 kwietnia 2014 r., wpłynie na prawo do odliczenia podatku od towarów i usług „wykonane” przed dniem 1 kwietnia 2014 r. lub spowoduje konieczność dokonania jego korekty...
Zdaniem Wnioskodawcy, zmiana konstrukcyjna polegająca na demontażu trwałej przegrody z Samochodów posiadanych przez Wnioskodawcę nie wpłynie na prawo do dokonanego odliczenia podatku od towarów i usług związanego z tym zakupem, ani nie spowoduje konieczności korekty tego podatku.
Na wstępie wskazać należy, iż zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na podstawie ust. 2 pkt 1 lit. a) oraz lit. b) ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług lub dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Mając na uwadze, że podatek VAT naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie Samochodów został odliczony przez Spółkę w rozliczeniu za pierwszy kwartał 2014 r., należy przeanalizować przepisy obowiązujące w tym okresie.
Od dnia 1 stycznia 2014 r. kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodu są uregulowane w art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług, który do dnia 31 marca 2014 r. regulował te kwestie w następujący sposób. Zgodnie z ust. 1 powołanego artykułu, w przypadku nabycia:
W myśl art. 86a ust. 2 Ustawy o VAT, wskazane powyżej ograniczenie w zakresie pojazdów samochodowych wskazanych w art. 86a ust. 1 pkt 2 nie dotyczyło jednak:
pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków, jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg,
jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg,
lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg;
Z dniem 1 kwietnia 2014 r. wskazany wyżej art. 86a Ustawy o VAT otrzymał nowe brzmienie nadane Ustawą nowelizującą VAT. W nowym brzmieniu ust. 1 powyższego przepisu stanowi, iż w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
Zgodnie zaś z art. 2 pkt 34 Ustawy o VAT, przez „pojazd samochodowy” rozumie się pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Jednocześnie, w myśl art. 86a ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się w szczególności wydatki dotyczące nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych.
Zgodnie z wolą ustawodawcy wyrażoną w art. 86a ust. 3 Ustawy o VAT, powyższa zasada ograniczająca prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków samochodowych nie ma zastosowania:
W myśl ust. 4 omawianego przepisu, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą albo powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.
Nadto, wskazać należy, iż z dniem 1 kwietnia 2014 r. do Ustawy o VAT został dodany także art. 90b. Zgodnie z jego brzmieniem, w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy:
Co jednak istotne, opisany powyżej przepis zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy nowelizującej VAT stosuje się do pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, z zastrzeżeniem ust. 2.
W myśl ust. 2 tego artykułu przepisy art. 90b ust. 1 pkt 2 oraz ust. 6 ustawy o VAT (w brzmieniu nadanym Ustawą nowelizującą VAT), stosuje się również odpowiednio do sprzedaży pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 7 (tj. pojazdów samochodowych nabytych przed dniem wejścia w życie Ustawy nowelizującej VAT, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego stanowiło 50% lub 60% kwoty podatku).
Zgodnie zaś z treścią art. 17 Ustawy nowelizującej VAT, ustawa wchodzi w życie z dniem 1 kwietnia 2014 r., z wyjątkiem art. 1 pkt 7 i 8, art. 4 i art. 6, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2015 r.
Analizując powyższe przepisy oraz biorąc pod uwagę okoliczności niniejszej sprawy należy stwierdzić, że planowana zmiana konstrukcyjna w Samochodach, o którym mowa we wniosku, polegająca na demontażu trwałej przegrody oddzielającej przestrzeń ładunkową, pozostanie bez wpływu na dokonane przez Wnioskodawcę przed dniem 1 kwietnia 2014 r. odliczenie w pełnej wysokości podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia tych samochodów, gdyż przepisy Ustawy o VAT nie przewidują w takim przypadku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku.
Zdaniem Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie kluczowe znaczenie ma fakt, że przedmiotowe Samochody zostały zakupione przez Spółkę przed dniem 1 kwietnia 2014 r. tj. przed wejściem w życie Ustawy nowelizującej VAT. Obowiązujące wówczas przepisy nie przewidywały bowiem konieczności korekty podatku wynikającej ze zmian konstrukcyjnych pojazdu (w tym nawet takich, które skutkowałyby zmianą statusu przedmiotowych samochodów z ciężarowych na osobowe), z wyjątkiem przypadku określonego w art. 86a ust. 6 Ustawy o VAT, który nie znajduje jednak zastosowania w przypadku Samochodów objętych niniejszym wnioskiem (dotyczy on bowiem przypadku, gdy w pojeździe, dla którego wydano odpowiednie zaświadczenie o spełnieniu wymogów określonych w art. 86a ust. 2 pkt 1-4 Ustawy o VAT, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4 powołanego artykułu).
W obecnie wiążących przepisach, obowiązek korekty został wprowadzony przez ustawodawcę dopiero z dniem 1 kwietnia 2014 r. w treści art. 90b Ustawy o VAT. Jednakże, należy podkreślić, że dotyczy on przypadków zmiany przeznaczenia pojazdu wykorzystywanego dotychczas wyłącznie do celów działalności gospodarczej (polegającej na wykorzystywaniu go do tzw. działalności „mieszanej”, tzn. do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza), a nie wprowadzenia zmiany konstrukcyjnej pojazdu (w tym takiej, która mogłaby skutkować zmianą statusu pojazdu z ciężarowego na osobowy). Ponadto, w art. 11 Ustawy nowelizującej VAT ustawodawca wyraźnie wskazał, iż wprowadzony art. 90b będzie miał zastosowanie jedynie do pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od dnia wejścia w życie tej ustawy tj. - zgodnie z treścią art. 17 ww. ustawy - od dnia 1 kwietnia 2014 r. W niniejszej sprawie taka sytuacja jednak nie zachodzi, wobec czego należy stwierdzić, iż Spółka nie będzie obowiązana do dokonania ww. korekty.
W konsekwencji, biorąc pod uwagę, że Spółka dokonując demontażu tzw. „kratki” z Samochodów, nie dokona zmiany przeznaczenia Samochodów, bowiem zgodnie z domniemaniem ustawowym będą one nadal wykorzystywane do tzw. działalności „mieszanej” (tj. zarówno celów działalności gospodarczej jak i innych celów), zaś obowiązujące przepisy Ustawy o VAT nie przewidują w takim wypadku obowiązku korekty podatku VAT naliczonego (obowiązku takiego nie przewidywały również przepisy obowiązujące w dacie wykonania przez Spółkę prawa do odliczenia VAT, tj. w pierwszym kwartale 2014 r.).
Przykładowo wskazać należy, iż Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2015 r. (IPPP1/4512-137/15-2/JL) podkreślił, iż „planowana zmiana konstrukcyjna w samochodzie, o którym mowa we wniosku, polegająca na demontażu tzw. „kratki”, pozostanie bez wpływu na dokonane przez Wnioskującą przed dniem 1 kwietnia 2014 r. odliczenie w pełnej wysokości podatku naliczonego z tytułu nabycia tego samochodu, gdyż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują w takim przypadku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku. Przepis art. 90b ust. 1 pkt 1 ustawy, dotyczący obowiązku korekty podatku naliczonego w przypadku dokonania pełnego odliczenia, ma zastosowanie jedynie do pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika po dniu 1 kwietnia 2014 r., co nie ma miejsca w analizowanej sprawie”.
Podobny pogląd został zaprezentowany również w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 11 grudnia 2014 r. (ITPP2/443-1297/14/EK).
Mając na uwadze powyższe Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.
ITPP2/443-1297/14/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód > IPPP1/4512-31/16-2/MP