Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/0114-kdip1-3-4012-114-2018-1-mk
Timestamp: 2019-02-18 10:25:54
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 43
 art. 96
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 14
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 91

Document Content:
0114-KDIP1-3.4012.114.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Korekta › 0114-KDIP1-3.4012.114.2018.1.MK
Prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia zakupionego samochodu ciężarowego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2018 r. (data wpływu 12 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia zakupionego samochodu ciężarowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia zakupionego samochodu ciężarowego.
Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne, tzn. uprawa pozostałych drzew i krzewów owocowych oraz orzechów (KOD 0125Z). Od 1 czerwca 2017 Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT na podstawie złożonego do końca maja zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Podatek od towarów i usług Wnioskodawca rozlicza za okresy miesięczne. W dniu 21 grudnia 2016 r., jeszcze jako rolnik ryczałtowy (art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług) Wnioskodawca zakupił samochód ciężarowy. Wartość środka trwałego brutto wynosi 45.510,00 zł (stawka 23%, podatek VAT- 8.510,00 zł). W okresie od dnia zakupu do dnia 31 maja 2017 r. samochód ciężarowy Wnioskodawca wykorzystywał wyłącznie w rolnictwie (art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług), przy czym od dnia 1 czerwca 2017 r. - jako podatnik VAT czynny. Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca nie miał możliwości skorzystania z prawa odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem ww. samochodu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem w momencie nabycia podatek ten nie podlegał odliczeniu.
W związku z tym, iż od 1 czerwca 2017 r. Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie czynności opodatkowanych, chciałby skorzystać z proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi tych zakupów zgodnie z art. 91 ustawy.
W jaki sposób Wnioskodawca może odliczyć podatek naliczony od zakupu środka trwałego (samochód ciężarowy), dokonanego w dniu 21 grudnia 2016 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje 5-letni okres korekty licząc od dnia zakupu środka trwałego (samochód ciężarowy). Wnioskodawca uważa, że pozostało mu proporcjonalnie 3/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu wyżej wymienionego środka trwałego z faktury dokumentującej zakup. Pierwsze odliczenie miało miejsce w deklaracji VAT-7 za styczeń 2018 r., drugie będzie miało miejsce odliczenie w deklaracji VAT-7 za styczeń 2019 r., zaś trzecie w deklaracji VAT-7 za styczeń 2020 r., w trzech równych kwotach w wysokości 1.702,00 zł.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.
W odniesieniu do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 43 ust. 3 – rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i ust. 2.
Stosownie do art. 90 ust. 1, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taka cześć kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcje, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
W myśl art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (art. 91 ust. 4).
Natomiast jak mowa w art. 91 ust. 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
W świetle art. 91 ust. 6 ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty (art. 91 ust. 7a ustawy).
Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.
Wnioskodawca wskazuje, że w dniu 21 grudnia 2016 r. w okresie korzystania ze zwolnienia od podatku jako rolnik ryczałtowy zakupił samochód ciężarowy o wartości początkowej powyżej 15 000zł. Od 1 czerwca 2017 r. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT na podstawie złożonego zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.
Odnosząc opisany stan faktyczny do cyt. wcześniej przepisów ustawy, należy stwierdzić, że w sprawie mamy do czynienia ze zmianą przeznaczenia nabytego środka trwałego o wartości początkowej powyżej 15 000 zł. Wnioskodawca w momencie zakupu samochodu ciężarowego nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury VAT ponieważ korzystał ze zwolnienia od podatku jako rolnik ryczałtowy, a zatem zakupiony samochód ciężarowy nie był przez Niego wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Jednakże Wnioskodawca po zarejestrowaniu się w czerwcu 2017 r. jako czynny podatnik podatku VAT wykonujący czynności opodatkowane, wykorzystując nadal nabyty samochód ciężarowy na cele swojej działalności gospodarczej, zmienił przeznaczenie tego towaru. W związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem samochodu ciężarowego na zasadach określonych w art. 91 ustawy.
Okres korekty w stosunku do nabytego samochodu ciężarowego, zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, wynosi 5 lat, licząc od końca roku, w którym został oddany do użytkowania. Ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym pojazd został oddany do użytkowania w 2016 r. to 5 letni okres korekty licząc od końca 2016 r. upłynie z końcem 2020 r. Zmiana przeznaczenia przedmiotowego samochodu ciężarowego nastąpiła w miesiącu czerwcu 2017 r. a zatem przez 4 lata pojazd będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Oznacza to, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 4/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu pojazdu - po 1/5 w kolejnych 4 latach od zmiany jego przeznaczenia. Pierwszej korekty Wnioskodawca powinien dokonać za miesiąc styczeń 2018 r. a ostatniej za miesiąc styczeń 2021 r.
Ponieważ Wnioskodawca w swoim stanowisku wskazał, że ma prawo do odliczenia 3/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowego pojazdu a ostatnią deklaracją, w której dokona korekty będzie deklaracja za miesiąc styczeń 2020 r., tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.
0114-KDIP1-3.4012.114.2018.1.MK