Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/itpp1-4512-395-15-km
Timestamp: 2017-10-22 02:55:51
Legal References Found: art. 14
 art. 45
 art. 46
 art. 5
 art. 5
 art. 603
 art. 604
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86

Document Content:
Prawo do odliczenia w przypadku transakcji zamiany nieruchomości.
ITPP1/4512-395/15/KMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2015 r. (data wpływu 7 kwietnia 2015 r.) uzupełnionym w dniu 3 lipca 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w przypadku transakcji zamiany nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 kwietnia 2015 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 3 lipca 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w przypadku transakcji zamiany nieruchomości.
Gmina Miasto S. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zamierza nabyć w drodze zamiany prawo własności nieruchomości gruntowych położonych w obrębie 23 miasta S., na terenie Parku Przemysłowego ...., oznaczonych w ewidencji gruntów numerami:
96/41 o powierzchni 0,54 ha, dla której Sąd Rejonowy w S. prowadzi księgę wieczystą nr
96/42 o powierzchni 0,2011 ha, dla której Sąd Rejonowy w S. prowadzi księgę wieczystą nr ...;
96/43 o powierzchni 0,0234 ha, dla której Sąd Rejonowy w S. prowadzi księgę wieczystą nr...........,
stanowiących wewnętrzne drogi dojazdowe wraz z niezbędną infrastrukturą, będących własnością ........ Strefy Ekonomicznej Sp. z o.o. z siedzibą w S. (działki zabudowane budowlami). ........... Strefa Ekonomiczna Sp. z o.o. również jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina otrzyma ww. nieruchomości w zamian za przenoszony na kontrahenta udział w nieruchomości gruntowej niezabudowanej nr ... o powierzchni 9,0173 ha położonej w obrębie 23 miasta S. na terenie Parku Przemysłowego ............ Niezabudowana działka nr ..., zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta S. zlokalizowana jest na terenach produkcyjno-składowych. ..........Strefa Ekonomiczna Sp. z o. o. dokonując na rzecz Gminy dostawy ww. gruntów wraz z infrastrukturą udokumentuje przedmiotową czynność fakturą naliczając podatek VAT według podstawowej stawki 23%. Zaznaczyć należy, że dokonanie opisanej transakcji jest uzgodnionym przez strony planowanej umowy sposobem nabycia gruntów będących w ich posiadaniu. Strony transakcji uzależniają jej dokonanie od wzajemnego świadczenia w postaci przeniesienia własności opisanych gruntów.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że nabyte w efekcie zamiany nieruchomości gruntowe położone na terenie Parku Przemysłowego .............., stanowiące wewnętrzną drogę dojazdową wraz z niezbędną infrastrukturą, służą i służyć będą do transportu dla przedsiębiorców i kontrahentów oraz pracowników zatrudnionych na terenie Parku.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca uzyska prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT, w związku z nabyciem w wyniku zamiany nieruchomości gruntowej, zajętej przez drogę wewnętrzną, jeżeli nabycie to jest warunkowane dokonaniem opodatkowanej podatkiem od towarów i usług dostawy (czynności wzajemnej) innego gruntu będącego własnością Wnioskodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne. Z kolei w myśl art. 46 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług regulacji nie wynika, iż odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenia usług winna mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (towar lub usługa otrzymana jako zapłata), albo mieszaną - zapłata w części pieniężna a w części rzeczowa. Zatem dla uznania czynności za odpłatną, musi zaistnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego, stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. W myśl powyższych regulacji prawnych należy uznać, że zamiana towarów, a za takie należy uznać grunty, o których mowa w zdarzeniu przyszłym, co do zasady jest czynnością objętą zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ w jej wyniku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.
Zgodnie z treścią art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r. poz. 121) zamiana jest umową cywilnoprawną, na podstawie której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Natomiast zapis art. 604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży.
Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Tym samym umowa zamiany skutkuje wzajemnym przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi towarami (w tym przypadku nieruchomościami) jak właściciel.
Na podstawie powyższego należy stwierdzić, że umowa zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema odpłatnymi dostawami towarów warunkującymi się wzajemnie.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
W okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego Gmina Miasto S. zamierza nabyć nieruchomości gruntowe drogowe wraz z infrastrukturą w zamian za niezabudowaną działkę gruntu. Dokonana przez Gminę dostawa w ramach zamiany będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług bezpośrednio związaną z nabyciem nieruchomości działki nr 178/3. W związku z powyższym należy uznać, iż nabycie nieruchomości jako determinowane sprzedażą opodatkowaną służy czynności opodatkowanej, a tym samym spełniony jest warunek związku zakupu z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Wnioskodawca - Gmina Miasto S. - stoi na stanowisku, że będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości gruntowych nr 96/41,96/42 oraz 96/43, mających związek z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług polegającą na dostawie nieruchomości gruntowej działki nr ... w zamian za nabywane nieruchomości. Podsumowując, Gmina Miasto S. będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w cenie nabytych nieruchomości gruntowych w trybie przewidzianym w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zdaniem Gminy, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od poniesionego wydatku wystarczy, aby związek wydatku z czynnościami opodatkowanymi VAT był zamierzony (zadeklarowany). Takie rozumienie prawa do odliczenia podatku VAT prezentuje Trybunat Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej „TSUE”). Przykładowo w wyroku z 14 lutego 1985 r. w sprawie 268/83 (D.A. Rompelman and E.A. Rompelman-Van Deelen vs Minister van Financien) TSUE przyznał prawo do odliczenia podatku podatnikom, którzy nabyli prawo własności budowanego budynku, mając zamiar późniejszego wykorzystania go do działalności gospodarczej. Zdaniem TSUE, zamiar wykorzystania zakupów do działalności opodatkowanej stanowi wystarczającą przesłankę do uznania prawa do odliczenia podatku naliczonego przy wydatkach poniesionych w celu prowadzenia sprzedaży opodatkowanej. Możliwość odliczenia przysługuje podatnikowi już od momentu nabycia towaru (usługi) i nie może być odkładana w czasie do chwili rozpoczęcia działalności opodatkowanej. W prezentowanym zdarzeniu przyszłym związek nabycia z czynnością opodatkowaną wynika z rodzaju czynności prawnej, która ma charakter dwustronny i wzajemny i tym samym kreuje u Wnioskodawcy jednocześnie podatek należny i podatek naliczony podlegający odliczaniu.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2013 r. poz. 594 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina otrzyma nieruchomości gruntowe stanowiące wewnętrzne drogi dojazdowe wraz z niezbędną infrastrukturą, będące własnością ..... Strefy Ekonomicznej Sp. z o.o. (działki zabudowane budowlami) w zamian za przenoszony na kontrahenta udział w nieruchomości gruntowej niezabudowanej (nr ..), która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta zlokalizowana jest na terenach produkcyjno-składowych.
W tym miejscu wskazać należy, że istota dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy polega na „przeniesieniu prawa” do rozporządzania towarami jak właściciel. Pojęcie „rozporządzanie towarami jak właściciel” należy rozumieć szeroko, jako obejmujące nie tylko uprawnienie do prawnego dysponowania towarem. Przepis ustawy o podatku od towarów i usług ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa na inną stronę, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona uzyskuje de facto, możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeśli nie wiązało się to z przeniesieniem własności w sensie cywilistycznym, wskazując na uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Znajduje to wyraz w formule „jak właściciel”, co implikuje możliwość uznania za dostawę towarów również owego faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą bez względu na to, czy w rzeczywistości w ślad za tym doszło do przeniesienia prawa własności. Należy rozróżnić pojęcie „rozporządzanie towarem jak właściciel” w ujęciu ustawowym i pojęcie własności w ujęciu cywilistycznym.
Odnosząc się do powyższego podnieść należy, że podstawowym aspektem, którego spełnienia należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie nabywanych przez podatnika towarów i usług, jest późniejsze (finalne) wykorzystanie ich w wykonywaniu czynności opodatkowanych.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że w odniesieniu do nabywanych nieruchomości gruntowych, które stanowią wewnętrzne drogi dojazdowe wraz z niezbędną infrastrukturą, będących własnością Pomorskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej Sp. z o.o. należy zauważyć, że z wniosku nie wynika aby infrastruktura w postaci dróg miała być wykorzystywana bezpośrednio przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych.
Bez znaczenia w niniejszej sprawie pozostać musi powoływanie się na fakt, że Gmina nabędzie przedmiotowe nieruchomości w ramach czynności podlegających opodatkowaniu. Trudno bowiem uznać, że spełniony jest warunek dotyczący związku nabycia nieruchomości z wykonywaniem czynności opodatkowanej, polegającej na dostawie nieruchomości niezabudowanej i wywodzenie z tego tytułu prawa do odliczenia. Należy bowiem wskazać, że dokonane przez Gminę nabycie następuje w drodze umowy zamiany nieruchomości, tj. gdy obie strony transakcji występują jednocześnie w charakterze dostawcy i nabywcy, a każda z tych dostaw podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w zależności od okoliczności występujących po stronie podmiotów zawierających umowę zamiany (w tym przypadku – jak wskazano we wniosku - obie transakcje opodatkowane według stawki 23%).
A zatem z uwagi na to, że z opisu stanu faktycznego nie wynika, aby nabyte w wyniku zamiany drogi dojazdowe i wewnętrzne były wykorzystywane bezpośrednio przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od kwoty podatku należnego. Takiego związku przyczynowo-skutkowego, nie można upatrywać w tym, że celem nabycia nieruchomości gruntowych jest zapewnienie dojazdu czy transportu dla przedsiębiorców i kontrahentów oraz pracowników zatrudnionych na terenie Parku Przemysłowego ...............
Zaznaczyć należy, że zgodnie z powołanymi przepisami ustawy o samorządzie gminnym, Gmina zobowiązana jest do budowy i utrzymania dróg. Sprawy dotyczące dróg należą więc do zadań własnych gminy.
Mając powyższe na uwadze – wbrew stanowisku wyrażonemu we wniosku – stwierdzić należy, że w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny, w odniesieniu do podatku dotyczącego nabycia nieruchomości gruntowych stanowiących drogi dojazdowe nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż – jak wskazano wyżej – obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jednym z podstawowych warunków jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Wobec powyższego Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej nabycie przedmiotowych nieruchomości gruntowych.
IPTPP3/4512-457/15-2/MK | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-483/15/KM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ITPP1/4512-395/15/KM