Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=416730-2016-09-16-dyrektor-izby-skarbowej-w-lodzi-1061-iptpb1-4511-515-2016-2-ko
Timestamp: 2020-08-08 03:04:03
Legal References Found: art. 14
 art. 221
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 21
 art. 353
 art. 353
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 41
 art. 42
 art. 21
 art. 30
 art. 41
 art. 42

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2016.09.16 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - 1061-IPTPB1.4511.515.2016.2.KO
1061-IPTPB1.4511.515.2016.2.KO
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2016 r. (data wpływu 6 czerwca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 lipca 2016 r. (data wpływu 20 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z przekazaniem nagród związanych z działaniem promocyjnym nazwanym konkursem XXXX (pytanie Nr 1) – jest nieprawidłowe.
Spółka ..... S.A. ma zamiar w przyszłości realizować dwa typy działań promocyjnych nazywanych konkursami:
1.1	Organizatorem Promocji „X” (dalej: Promocja) jest .... S.A. z siedzibą ...., ul. ...., wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS, prowadzonego przez Sąd Rejonowy ...., VIII Wydział Gospodarczy KRS pod numerem ...., NIP ...., o kapitale akcyjnym w wysokości ... PLN (dalej: Organizator).
3.7	.... S.A. jako organizator konkursu, zobowiązany jest do obliczenia i pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
4.4	Uczestnik może zgłosić reklamację na podstawie rękojmi za wady Nagrody do producenta lub wskazanego przez niego dystrybutora. Informacje dotyczące sposobu realizacji reklamacji na podstawie rękojmi za wady Nagrody, Uczestnicy otrzymają od Organizatora pod numerem telefonu .... (koszt połączenia z infolinią jak za połączenie lokalne według stawek operatora) lub adresem e-mail ….pl. Uczestnikowi przysługuje również gwarancja na zasadach określonych w dostarczonym wraz z nagrodą Uczestnikowi dokumencie magazynowym oraz dokumencie gwarancji.
5.2	Dodatkowe dane dotyczące Nagród są dostępne na stronie Promocji www……/swiatecznapromocja.
5.6	Przetwarzanie danych osobowych Uczestników Promocji następuje zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. o ochronie danych osobowych (Dz. U. z 2002 r., Nr 101, poz. 926, z późn. zm.). Administratorem danych osobowych jest .... S.A., z siedzibą w ..... Dane osobowe podane przez Uczestników w związku ze zgłoszeniem udziału w Promocji przetwarzane są przez Organizatora w celu realizacji Promocji. Podanie danych jest dobrowolne, ale niezbędne do wzięcia udziału w Promocji. Osobom biorącym udział w Promocji przysługuje prawo dostępu do treści swoich danych oraz ich poprawiania.
1.1	Organizatorem Programu „Y” (dalej: Program) jest .... S.A. z siedzibą ...., wpisaną do rejestru przedsiębiorców KRS, prowadzonego przez Sąd Rejonowy ...., VIII Wydział Gospodarczy KRS pod numerem ...., NIP ....., o kapitale akcyjnym w wysokości ... PLN (dalej: Organizator).
Klient - osoba fizyczna będąca konsumentem w rozumieniu art. 221 Kodeksu cywilnego, która zawarła z Organizatorem Umowę Pożyczki; Nagroda – nagroda rzeczowa w postaci .......................;Umowa Pożyczki – umowa pożyczki gotówkowej wraz z „Twoim Pakietem” – Pakiet Bonus lub Pakiet Extra, na podstawie której Organizator udzielił Klientowi odpłatnej pożyczki gotówkowej w kwocie nie mniejszej niż 4 000 złotych netto – tj. Klient otrzymał na wskazany rachunek kwotę co najmniej 4 000 (cztery tysiące) złotych.
zadzwonili na infolinię Organizatora na numer .... (koszt połączenia jak za połączenia lokalne według stawek operatora) i podali kod promocji znajdujący się w Zaproszeniu do udziału w Programie, a także numer Pesel i numer telefonu kontaktowego.
4.2	Reklamacje mogą być składane przez Uczestnika na piśmie przesyłką pocztową w rozumieniu art. 3 pkt 21 ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. – Prawo pocztowe lub osobiście pod adresem siedziby Organizatora lub adresami biur Organizatora lub adresami biur Organizatora lub ustnie do protokołu pod adresem siedziby Organizatora lub adresami biur Organizatora wskazanymi na www... lub telefonicznie – pod numerem telefonu ..... Koszt połączenia według stawki operatora.
5.6	Przetwarzanie danych osobowych Uczestników Promocji następuje zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. o ochronie danych osobowych (Dz. U. z 2002 r., Nr 101, poz. 926, z późn. zm.). Administratorem danych osobowych jest ... S.A., z siedzibą w ..... Dane osobowe podane przez Uczestników w związku ze zgłoszeniem udziału w Programu przetwarzane są przez Organizatora w celu realizacji Programu. Podanie danych jest dobrowolne, ale niezbędne do wzięcia udziału w Programie. Osobom biorącym udział w Programie przysługuje prawo dostępu do treści swoich danych oraz ich poprawiania.
W uzupełnieniu z dnia 18 lipca 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że nie ma wykładni, co jest konkursem, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspomniany przepis powołuje się na pojęcie konkursu, lecz nie ma w ustawie definicji tego pojęcia. Trudno więc odpowiedzieć, czy działanie spełnia wymogi konkursu skoro nie na definicji „wymogów konkursu”. W ramach działania promocyjnego nazwanego konkursem XXXX Uczestnik tego „konkursu” - potencjalny klient musi nabyć produkt Wnioskodawcy i wtedy ze względu na nieograniczoną pulę nagród zawsze „wygrywa”, gdyż dostaje nagrodę. Jeżeli Wnioskodawca uzna, że konkursem jest pewne zachowanie Uczestników, z których w wyniku realizacji warunków uczestnictwa wygrywa najlepszy lub najlepsi, to Jego działanie promocyjne nazwane konkursem XXXX nie jest konkursem. U Wnioskodawcy, każdy kto przystąpi do działania i zakupi produkt „wygra” nagrodę .
W ramach działania promocyjnego nazwanego konkursem YYYY uczestnik tego „konkursu” - potencjalny klient musi nabyć produkt Wnioskodawcy i wtedy ze względu na graniczoną pulę nagród pierwsi, którzy spełnią wymogi, czyli zakupią produkt Wnioskodawcy „wygrają” nagrodę, a następni po wyczerpaniu puli nagród nie wygrają - nie dostaną nagrody. Czyli występuje tutaj podział, w odróżnieniu od konkursu XXXX, na tych, którzy nie kupią produktu i nigdy nie wygrają, czyli nie dostaną nagrody oraz na tych którzy kupią produkt, ale nie są tacy szybcy by zdążyć to zrobić zanim pula nagród się wyczerpie, i oni nie dostaną nagrody, a także na grupę trzecią uczestników, którzy zakupili produkt Wnioskodawcy, czym spełnili przesłanki uczestnictwa w konkursie YYYY i zdążyli to zrobić na tyle szybko ze zmieścili się w czasie dopóty pula nagród się nie wyczerpała. Jeżeli Wnioskodawca uzna, że konkursem jest pewne zachowanie uczestników, z których w wyniku realizacji warunków uczestnictwa wygrywa najlepszy lub najlepsi, i jeżeli uzna, że najlepszy to ten który kupi najszybciej produkt Wnioskodawcy, wtedy działanie YYYY jest konkursem. Jeżeli natomiast uzna, że celem działania, czyli organizacji konkursu było pozyskanie jak największej ilości uczestników, czyli klientów w zadanym czasie, to też nie ma gwarancji, że przy konkursie YYYY potrwa to szybciej niż w konkursie XXXX, gdyż pula nagród jest ograniczona nie czasowo, a ilościowo. Gdyby Wnioskodawca umiał odpowiedzieć jednoznacznie na pytanie, czy Jego działania są konkursami, nie byłoby wniosku o interpretację, gdyż wspomniany art. 21 ust. l pkt 68 wyraźnie powołuje się na pojęcie konkursu. Reasumując, dla celów tego wniosku Wnioskodawca uważa, że wobec faktu, że ograniczona pula nagród wskazuje na potrzebę pośpiechu przy wykupie produktu Wnioskodawcy, żeby dostać jeszcze nagrodę uznaje, że działanie YYYY spełnia wymogi konkursu. Jest konkursem.
Jeżeli działania promocyjne nie spełniają wymogów konkursu, to działania takie będą stanowiły sprzedaż premiową jako inną formę promocji niż konkurs. Odnosząc to do udzielonej wyżej odpowiedzi w uzupełnieniu, które działanie zdaniem Wnioskodawcy jest konkursem, a które nie, Wnioskodawca stwierdza, że jeżeli uznać, że działanie XXXX nie spełnia wymogów konkursu, to jest na pewno sprzedażą premiową. W przypadku działania YYYY skoro uzna, że jest to konkurs, to a contrario nie jest to sprzedaż premiowa.
Planowane są nagrody zarówno nieprzekraczające 760 zł, jak i bardziej wartościowe, co pośrednio wynikało z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanowiska. Dla celów niniejszego wniosku Wnioskodawca uznaje, że w ramach opisanych przez Niego działań promocyjnych przyznane nagrody będą o mniejszej wartości niż 760 zł brutto.
Skoro w wyrażonym stanowisku Wnioskodawca uznał, że Jego zdaniem działanie promocyjne jest pojęciem szerszym i zawiera w sobie zarówno konkursy jak i sprzedaż premiową, więc konsekwentnie uznaje w odpowiedzi na to pytanie, że zarówno działania w ramach konkursu XXXX, jak i konkursu YYYY są formą promocji. Wobec braku definicji w ustawie słowa „promocja”, jak i słowa „reklama” trudno udzielić odpowiedzi, czy ogłaszane przez Wnioskodawcę działania w ramach obu konkursów spełnią cel reklamowy. Wnioskodawca odpowiada więc, że głównym celem obu konkursów jest promocja produktów firmy, czyli świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Regulacje zawarte w art. 21 ust. l pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczą, zdaniem Wnioskodawcy, pojęć szerszych, a te z art. 21 ust. l pkt 68 zawężają to, co uregulowano w pkt 68a) do węższej kategorii konkursu, sprzedaży premiowej i gry. Taka logika rozumowania skłania Wnioskodawcę do uznania, że skoro pkt 68 jest przepisem o węższym znaczeniu (obejmuje jedynie trzy formy promocji: konkurs, gry i sprzedaż premiową), to tak długo jak działania promocyjne Wnioskodawcy będą spełniać formę konkursu lub sprzedaży premiowej, nie będą to działania uznawane za promocję lub reklamę, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli przewidywane przez Wnioskodawcę działania opisane wyłącznie w pytaniu nr 3 wykroczą poza ramy konkursu lub sprzedaży premiowej będą rozpatrywane pod kątem zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68a) ww. ustawy. Wnioskodawca nie przewiduje w ramach tego wniosku takich działań.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1. Pytania Nr 2 i 3 będą przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku nagród przekazywanych w ramach Konkursu XXXX postąpiłby On prawidłowo pobierając podatek w wysokości 19%, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku, gdy przekazywana nagroda przekraczałaby wartość 760 zł, natomiast w przypadku nagród o wartości nieprzekraczającej ww. kwoty zastosowanie miałoby zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.
Oznacza to, że konkretne działania promocyjne, tj. wygrane w konkursach wskazanych w pytaniu 1 objęte są opodatkowaniem z art. 30 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z uwzględnieniem zwolnień, np. 760 zł), a pozostałe inne działania promocyjne podlegają opodatkowaniu z art. 30 ust. 1 pkt 4b) ww. ustawy. Promocja jest pojęciem szerszym, podane wyżej trzy czynności mogą być jednym z jej przejawów. Regulamin działania nazwanego konkursem XXXX jest działaniem promocyjnym w postaci konkursu (a nawet jeżeli uznać, że nie spełnia wymogów konkursu, to jest sprzedażą promocyjną). W przypadku tego działania mamy raczej do czynienia ze sprzedażą premiową opartą na nieograniczonej ilości nagród. Jako taka forma, opodatkowanie tej sprzedaży powinno odbywać się zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to jest kwoty ponad 760 zł.
Z kolei, aby wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową zwolniona była z podatku dochodowego, spełnione muszą być następujące warunki:
Należy także zwrócić uwagę na przepis art. 353 § 1 ustawy Kodeks cywilny, który stanowi, że zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Natomiast, zgodnie z § 2 art. 353 ustawy Kodeks cywilny, świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca ma zamiar w przyszłości realizować działanie promocyjne nazwane konkursem XXXX, skierowane do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w ramach którego klientom wypłacane będą nagrody. Działanie promocyjne nazwane konkursem polegać ma na zapewnieniu potencjalnym klientom Wnioskodawcy nagrody, pod warunkiem podpisania umowy pożyczki we wskazanej w Regulaminie kwocie i spełnieniu wymogów formalnych opisanych w Regulaminie. Oferowane klientom promocje mają na celu uatrakcyjnienie oferowanych przez Wnioskodawcę usług oraz zwiększenie poziomu ich sprzedaży. W ramach działania promocyjnego nazwanego konkursem XXXX Uczestnik – potencjalny klient musi nabyć produkt Wnioskodawcy i wtedy ze względu na nieograniczoną pulę nagród zawsze wygrywa, gdyż dostaje nagrodę. Każdy kto przystąpi do działania promocyjnego i zakupi produkt wygra nagrodę. Głównym celem planowanego działania promocyjnego nazwanego konkursem XXXX będzie zwiększenie zakresu sprzedaży produktów Wnioskodawcy – usług, poprzez uzyskanie tego efektu w jak najszybszym czasie.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przywołane przepisy stwierdzić należy, że nagrody przekazywane przez Wnioskodawcę na rzecz klientów w związku z planowanym działaniem promocyjnym, stanowią nagrody uzyskane w ramach sprzedaży premiowej towarów lub usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z nowelizacją przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązujących od 1 stycznia 2015 r., nagrody przekazywane przez Wnioskodawcę na rzecz klientów w związku z planowanym działaniem promocyjnym nazywanym konkursem XXXX, stanowią nagrody uzyskane w ramach sprzedaży premiowej towarów lub usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, gdy ich jednorazowa wartość nie przekroczy kwoty 760 zł, wówczas przedmiotowe nagrody w ramach opisanego działania promocyjnego, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy. Tym samym, na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. la ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w sytuacji, gdy w ramach opisanego działania promocyjnego dochodzi do przekroczenia wartości świadczenia ponad 760 zł, to wartość ww. nagród nie korzysta ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, przychody z tytułu tych świadczeń – zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy − podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Zatem, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek pobrania i odprowadzania podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sporządzania deklaracji PIT-8AR, zgodnie z art. 42 ust. la tej ustawy.