Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-poczatkowa/ibpbi-1-415-1298-14-ss
Timestamp: 2018-03-24 10:14:35
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
Dot.sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych, otrzymanych w drodze darowizny oraz możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od ich wartości początkowej
IBPBI/1/415-1298/14/ŚSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 20 października 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 24 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych, otrzymanych w drodze darowizny oraz możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od ich wartości początkowej – jest prawidłowe.
W dniu 24 października 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych, otrzymanych w drodze darowizny oraz możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od ich wartości początkowej.
Od 20 grudnia 2013 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą. Rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Od swojej matki otrzymała firmę. Potwierdzeniem darowizny jest akt notarialny, w którym wartość majątku ustalono według cen rynkowych. Przedmiotem darowizny były: budynek hotelowo-restauracyjny, posadowiony na działce o pow. 0.2152 ha o wartości rynkowej 3.000,000,00 zł, ruchome środki trwałe o wartości rynkowej 177.400,00 zł i wyposażenie o wartości rynkowej 39.980,00 zł - wykorzystywane dotąd przez jej mamę do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni swoją działalność kontynuuje po mamie w niezmienionym przedmiocie.
Czy Wnioskodawczyni może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych w drodze darowizny środków trwałych, przyjmując wartości początkowe zawarte w akcie notarialnym, gdzie rynkowa wartość np. budynku jest o wiele wyższa niż pierwotna cena nabycia tej nieruchomości przez mamę...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od przyjętych drogą darowizny środków trwałych i ich wartość zaliczać do kosztów uzyskania przychodów, przyjmując za wartości początkowe ceny rynkowe zawarte w akcie notarialnym. Może np. amortyzować budynek, którego wartość można ustalić pomniejszając wartość rynkową całej nieruchomości o wartość rynkową nieruchomości gruntowej.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Przy czym, w myśl art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Stosownie do art. 22f ust. 1 cyt. ustawy, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni otrzymała od swojej matki w drodze darowizny przedsiębiorstwo (hotel z restauracją). Potwierdzeniem darowizny jest akt notarialny, w którym wartość majątku ustalono według cen rynkowych. Przedmiotem darowizny były: budynek hotelowo-restauracyjny, posadowiony na działce o pow. 0.2152 ha o wartości rynkowej 3.000.000,00 zł, ruchome środki trwałe o wartości rynkowej 177.400,00 zł i wyposażenie o wartości rynkowej 39.980,00 zł - wykorzystywane dotąd przez jej mamę do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni swoją działalność kontynuuje po mamie w niezmienionym przedmiocie.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że te z nabytych w drodze darowizny składników majątku, które spełniają zawartą w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, definicję środków trwałych, a więc składniki majątku kompletne i zdatne do użytku na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, których przewidywany okres wykorzystania na potrzeby tej działalności był dłuższy niż rok, Wnioskodawczyni mogła uznać za środki trwałe w prowadzonej działalności gospodarczej. Środki te z wyłączeniem gruntu (niepodlegającego amortyzacji) mogą być przedmiotem amortyzacji podatkowej. Przy ustaleniu wartości początkowej tych środków trwałych, zastosowanie znajdzie art. 22g ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, przewidujący możliwość określenia ich wartości początkowej wg wartości rynkowej z dnia nabycia, o ile umowa darowizny nie określa ich wartości w niższej wysokości. Przy czym, zważywszy, że przedmiotem nabycia przez Wnioskodawczynię było całe przedsiębiorstwo prowadzone uprzednio przez matkę Wnioskodawczyni, przy ustalaniu wartości początkowej środków trwałych Wnioskodawczyni winna uwzględnić również treść cyt. art. 22g ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym, od wartości początkowej tych składników majątku, które podlegają amortyzacji, ustalonej w wyżej wskazany sposób, Wnioskodawczyni może dokonywać odpisów amortyzacyjnych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały one wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a dokonane odpisy mogły (mogą) stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.
Z ww. zastrzeżeniem dot. braku możliwości dokonywania amortyzacji podatkowej nieruchomości gruntowej, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawczyni uznano za prawidłowe.
IBPBI/2/423-1261/14/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wartość początkowa > IBPBI/1/415-1298/14/ŚS