Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ippp1-443-1207-14-2-jl
Timestamp: 2018-03-23 14:38:16
Legal References Found: art. 43
 art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29

Document Content:
IPPP1/443-1207/14-2/JL | Interpretacja indywidualna
Dostawa wymienionego lokalu będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile strony transakcji nie zrezygnują z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.
IPPP1/443-1207/14-2/JLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2014 r. (data wpływu 15 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w drodze dojazdowej – jest prawidłowe.
W dniu 15 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w drodze dojazdowej.
Spółka działa w branży deweloperskiej. Jest w trakcie negocjacji sprzedaży lokalu mieszkalnego, do którego przynależy udział 1/2 w nieruchomości zabudowanej budynkiem jednorodzinnym dwulokalowym. Wraz z budynkiem sprzedawany jest udział w drodze dojazdowej. Lokal oraz nieruchomości gruntowe (działka budowlana i droga dojazdowa) objęte są odrębnymi księgami wieczystymi. Lokal mieszkalny był wynajmowany na cele mieszkalne przez okres 3 lat, gdyż do tej pory brak było chętnych do jego kupna.
Lokal mieszkalny i drogę dojazdową wybudował we własnym zakresie - zgłoszenie do użytkowania złożono 15 października 2009 r.
Z faktur za dostawę towarów i usług dotyczących budowy przysługiwało prawo do odliczenia i odliczany był VAT naliczony.
Budynek i droga nie były modernizowane i nie ponoszono nakładów na ich ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej.
Droga dojazdowa nie była przedmiotem odrębnej od budynku umowy najmu, dzierżawy lub innej o podobnym charakterze, ale cena najmu budynku była skalkulowana tak, aby najemca mógł korzystać z drogi dojazdowej.
Budynek był wynajmowany w okresie: 1 lipca 2011 r. - 31 sierpnia 2014 r. na cele mieszkalne i w związku z tym działalność ta była zwolniona z podatku VAT.
Jaka stawka VAT jest obowiązująca dla sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz udziału w drodze dojazdowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, stawką obowiązującą dla sprzedaży nieruchomości oraz udziału w drodze dojazdowej (wynajem ponad 2 lata) będą przepisy art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług (stawka zwolniona).
I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwalez gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków i budowli lub ich części, grunt na którym są one posadowione dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków i budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym one są posadowione.
Na podstawie art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
Jak wynika z wniosku, Spółka zamierza dokonać sprzedaży lokalu mieszkalnego, do którego przynależy udział 1/2 w nieruchomości zabudowanej budynkiem jednorodzinnym dwulokalowym. Wraz z budynkiem sprzedawany jest udział w drodze dojazdowej. Lokal oraz nieruchomości gruntowe (działka budowlana i droga dojazdowa) objęte są odrębnymi księgami wieczystymi. Lokal mieszkalny był wynajmowany na cele mieszkalne przez okres 3 lat, gdyż do tej pory brak było chętnych do jego kupna.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Lokal mieszkalny i drogę dojazdową wybudował we własnym zakresie - zgłoszenie do użytkowania złożono 15 października 2009 r. Z faktur za dostawę towarów i usług dotyczących budowy przysługiwało prawo do odliczenia i odliczany był VAT naliczony. Budynek i droga nie były modernizowane i nie ponoszono nakładów na ich ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej. Droga dojazdowa nie była przedmiotem odrębnej od budynku umowy najmu, dzierżawy lub innej o podobnym charakterze, ale cena najmu budynku była skalkulowana tak, aby najemca mógł korzystać z drogi dojazdowej. Budynek był wynajmowany w okresie: 1 lipca 2011 r. - 31 sierpnia 2014 r. na cele mieszkalne i w związku z tym działalność ta była zwolniona z podatku VAT.
W analizowanej sprawie mamy zatem do czynienia ze sprzedażą lokalu mieszkalnego (stanowiącego część budynku dwulokalowego) - wraz z przypadającym na ten lokal udziałem w gruncie zabudowanym oraz sprzedażą udziału 1/2 w drodze dojazdowej.
Analiza przytoczonych przepisów oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że dostawa wymienionych we wniosku nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż warunkiem do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, określonego w powyższym przepisie, jest wykorzystywanie towarów, w tym również nieruchomości, będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Tym czasem, jak wynika z opisu sprawy, z faktur za dostawę towarów i usług dotyczących budowy lokalu i drogi przysługiwało Spółce prawo do odliczenia i odliczany był VAT naliczony. W świetle powyższej okoliczności, do transakcji sprzedaży lokalu i drogi nie będzie miało zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W związku z tym, w odniesieniu do opodatkowania planowanej transakcji dostawy lokalu i drogi, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zwolnienie to ma zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części.
W tym miejscu należy zauważyć, że z uwagi na brak definicji „budynków” i „budowli” w ustawie o podatku od towarów i usług należy przytoczyć przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2013 r., poz. 1409). W myśl art. 3 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o:
obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć:
budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach; (...)
3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Natomiast art. 3 pkt 9 ww. ustawy wskazuje, że przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
3a) obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
Z powyższych przepisów wynika, że droga stanowi obiekt liniowy, który z kolei zaliczany jest do budowli. Wymieniona we wniosku droga jest zatem budowlą, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W kwestii zastosowania zwolnienia od podatku VAT wymienionego w powyższym przepisie w odniesieniu do dostawy lokalu zaznaczyć trzeba, że został on wybudowany w 2009 roku i był wynajmowany przez 3 lata od 1 lipca 2011 roku. Oznacza to, że w stosunku do tego lokalu doszło już do pierwszego zasiedlenia, a ponadto od momentu pierwszego zasiedlenia minął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto budynek, w którym znajduje się lokal nie był modernizowany i nie ponoszono nakładów na jego ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej.
W związku z tym dostawa wymienionego lokalu będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile strony transakcji nie zrezygnują z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.
W odniesieniu do sprzedaży drogi (udziału 1/2) należy wziąć pod uwagę fakt, że choć droga dojazdowa nie była przedmiotem odrębnej od budynku umowy najmu, dzierżawy lub innej o podobnym charakterze, to cena najmu budynku była skalkulowana tak, aby najemca mógł korzystać z drogi dojazdowej. Należy zatem stwierdzić, że droga była faktycznie oddana do użytkowania na podstawie zawartej umowy najmu budynku.
Tym samym również w stosunku do budowli będącej drogą dojazdową doszło już do pierwszego zasiedlenia, a ponadto od momentu pierwszego zasiedlenia minął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto droga nie była modernizowana i nie ponoszono nakładów na jej ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej.
W związku z tym również dostawa wymienionej we wniosku drogi (udziału 1/2) będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile strony transakcji nie zrezygnują z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.
Tym samym stanowisko Spółki jest prawidłowe.
Ponadto z uwagi na treść art. 29a ust. 8 ustawy, z powyższego zwolnienia od podatku VAT korzysta również sprzedaż - odpowiadającego lokalowi i udziałowi w drodze - gruntu, na którym znajduje się budynek i budowla.
IPPP1/443-1050/14-3/KC | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-814/14/MU | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1039/14-3/KC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IPPP1/443-1207/14-2/JL