Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/0112-kdil3-1-4011-381-2018-2-im
Timestamp: 2019-10-20 23:40:49
Legal References Found: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 FSK 
 art. 21

Document Content:
♦ › Gospodarstwo rolne › 0112-KDIL3-1.4011.381.2018.2.IM
Zwolnienie przedmiotowe – art. 21 ust. 1 pkt 28.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2018 r. (data wpływu 4 października 2018 r.), uzupełnionym w dniu 15 listopada 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych – jest prawidłowe.
W dniu 4 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 6 listopada 2018 r., znak 0112-KDIL3-1.4011.381.2018.1.IM, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 10 listopada 2018 r., wniosek uzupełniono w dniu 15 listopada 2018 r.
Wnioskodawca w wyniku dziedziczenia po swej matce, zmarłej dnia 16 stycznia 20xx r. nabył udział 1/5 część we własności gospodarstwa rolnego, w skład którego wchodziły m.in. działki nr 40/15 i 40/10 (oznaczone w ewidencji gruntów symbolami RIVb, RIVa) położone w miejscowości S. oraz w działce nr 137/2 stanowiącej las (oznaczonej w ewidencji gruntów symbolem LsIV) również położonej w miejscowości S.
Nabycie zostało potwierdzone zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 20 lipca 2012 r.
Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami postanowili sprzedać swoje udziały, czyli łącznie całe dwie ww. działki, wchodzące w skład gospodarstwa rolnego oraz ww. działkę stanowiącą las.
Mając świadomość generalnego obowiązku zapłaty podatku dochodowego, w przypadku sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od daty nabycia, Wnioskodawca przed sprzedażą udał się do właściwego urzędu skarbowego (Urząd Skarbowy), celem uzyskania informacji w tym przedmiocie.
Po przedłożeniu wypisów z rejestru gruntów dla zbywanych działek, uzyskał od pracownika urzędu informację, że obowiązek podatkowy powstanie jedynie w zakresie uzyskania dochodu ze sprzedaży działki stanowiącej las.
Działając w zaufaniu do powyższej informacji, Wnioskodawca przekazał ją pozostałym spadkobiercom, po czym wszyscy zgodnie postanowili dokonać sprzedaży.
Mocą umowy sprzedaży zawartej dnia 21 sierpnia 2012 r. wszyscy współwłaściciele sprzedali jednemu nabywcy swoje udziały w działkach nr 40/15 i 40/10, stanowiących część gospodarstwa rolnego za łączną kwotę 36.000,00 zł, tj. za ceny po 7.200,00 zł każde z nich oraz udziały w działce nr 137/2, stanowiącej las za łączną kwotę 4.000,00 zł, tj. za ceny po 800,00 zł każde z nich.
Z rozmów z kupującą nie wynikał jej zamiar zmiany charakteru nieruchomości.
Wnioskodawca, działając w zaufaniu do informacji udzielonych mu w urzędzie skarbowym złożył w ustawowym terminie deklaracje PIT-39, wykazując dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości w kwocie 800,00 zł, tj. dochód wyłącznie ze sprzedaży działki nr 137/2 oraz zapłacił podatek dochodowy.
Na początku września bieżącego roku Wnioskodawca oraz pozostali spadkobiercy otrzymali wezwanie do Urzędu Skarbowego na czynności sprawdzające, w czasie których dowiedzieli się, że podatek dochodowy należało zapłacić od dochodu uzyskanego również z tytułu sprzedaży działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, ponieważ nabywca nie nabył ich na powiększenie, bądź utworzenie gospodarstwa rolnego. Chcąc uniknąć wzrostu odsetek, złożono korekty deklaracji PIT-39 za rok 2013 oraz wpłacono podatek wraz z odsetkami za zwłokę.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że działki nr 40/15 i nr 40/10 w związku ze sprzedażą nie utraciły charakteru rolnego, jednakże akt notarialny, obejmujący umowę ich sprzedaży nie zawiera zapisów w tym przedmiocie (nabywca nie składał oświadczenia o zamiarze zachowania charakteru rolnego gruntów ani w treści aktu, ani w innym znanym mi dokumencie). Ponadto, Wnioskodawca zauważa, że łączny obszar przedmiotowych działek wynosi 0,67 ha, a ich kształt oraz położenie umożliwiają dalsze wykorzystywanie ich rolniczo, pomimo zbycia. Nadto, art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje konieczności nabycia gruntów w celu powiększenia bądź utworzenia gospodarstwa rolnego przez nabywcę, a jedynie przewiduje przesłankę braku utraty charakteru rolnego gruntów, w związku ze sprzedażą. W ocenie Wnioskodawcy utrata charakteru rolnego gruntów nie nastąpiła. Nabywca nie występował z wnioskiem o ustalenie warunków zabudowy, nie dokonywał faktycznej, ani formalnej zmiany przeznaczenia gruntów, nie zostały one również wyłączone z produkcji rolnej. Niestety Wnioskodawca nie dysponuje żadnym dokumentem, potwierdzającym zamiar zachowania charakteru rolnego działek przez kupującego.
Czy w opisanym stanie faktycznym, dochód ze sprzedaży działek nr 40/15 i 40/10, będących przed zbyciem częścią gospodarstwa rolnego, podlegał podatkowi dochodowemu od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie treść art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustanawiającym wyjątek od opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu sprzedaży nieruchomości w sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest całość lub część nieruchomości, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego i które w związku ze sprzedażą nie utraciły charakteru rolnego Wnioskodawca uważa, że przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości opisanych we wniosku powinien być zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ:
grunty te w chwili sprzedaży były zakwalifikowane jako grunty rolne i na dzień sprzedaży działki 40/15 i 40/10 były częścią gospodarstwa rolnego o powierzchni gruntów przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,
charakter gruntu na skutek sprzedaży został zachowany, gdyż kupująca wg wiedzy Wnioskodawcy nie nabyła gruntu np. w celach prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, ani z zamiarem zmiany przeznaczenia gruntu.
Ponadto, warunkiem do skorzystania ze zwolnienia nie jest i na dzień dokonania czynności nie był wymóg włączenia nieruchomości w skład gospodarstwa rolnego nabywcy, bądź utworzenie przez niego gospodarstwa, co potwierdzone zostało m.in. przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 28 lipca 2017 r. II FSK 1813/15. Dla skorzystania ze zwolnienia istotne jest, aby w dniu sprzedaży grunt wchodził w skład gospodarstwa rolnego.
Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca w wyniku dziedziczenia po swej matce, zmarłej dnia 16 stycznia 20xx r. nabył udział 1/5 część we własności gospodarstwa rolnego, w skład którego wchodziły m.in. działki nr 40/15 i 40/10 (oznaczone w ewidencji gruntów symbolami RIVb, RIVa) oraz w działce nr 137/2 stanowiącej las (oznaczonej w ewidencji gruntów symbolem LsIV). Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami postanowili sprzedać swoje udziały, czyli łącznie całe dwie ww. działki, wchodzące w skład gospodarstwa rolnego oraz ww. działkę stanowiącą las. Z rozmów z kupującą nie wynikał jej zamiar zmiany charakteru nieruchomości.
Natomiast z uzupełnienia wniosku wynika, że nabywca nie występował z wnioskiem o ustalenie warunków zabudowy, nie dokonywał faktycznej, ani formalnej zmiany przeznaczenia gruntów, nie zostały one również wyłączone z produkcji rolnej.
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że wyżej opisana transakcja obejmująca sprzedaż udziałów w działkach nr 40/15 i 40/10 będących przed zbyciem częścią gospodarstwa rolnego, które – jak wskazał Wnioskodawca – w wyniku sprzedaży działki nie utraciły charakteru rolnego korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od ww. transakcji.
Zastrzec jednak należy, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest badanie i ustalanie, czy przedmiotowe działki w wyniku sprzedaży utraciły bądź nie utraciły charakteru rolny. Konieczna jest bowiem analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy, a to stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Tutejszy Organ nie jest uprawniony do dokonania takich ustaleń w ramach postępowania w przedmiocie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wydając interpretacje indywidualne Organ opiera swoje rozstrzygnięcie wyłącznie o przedstawiony przez Wnioskodawcę we wniosku stan faktyczny i przyjmuje argumenty podnoszone przez Wnioskodawcę bez ich weryfikowania. Zatem skoro Wnioskodawca twierdzi, że opisane działki w wyniku sprzedaży nie utraciły charakteru rolnego, to na etapie wydawania interpretacji indywidualnej nie było podstaw do przyjmowania odmiennego stanu faktycznego. Nie można jednak wykluczyć, że właściwy organ podatkowy prowadząc w przyszłości ewentualne postępowanie podatkowe, po przeanalizowaniu całokształtu zebranego materiału dowodowego będzie mógł poczynić ustalenia prowadzące go do odmiennych wniosków niż zawarte w niniejszej interpretacji.
Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do pozostałych współwłaścicieli działek.
0112-KDIL3-1.4011.381.2018.2.IM