Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odpisy-aktualizujace/ippb1-4511-277-15-2-es
Timestamp: 2018-03-18 13:53:43
Legal References Found: art. 23
 art. 35
 art. 14
 art. 14
 art. 18
 art. 35
 art. 23
 art. 14
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 35
 art. 35
 art. 23
 art. 35
 art. 14

Document Content:
W przedmiotowej sprawie spełnione zostały zarówno przesłanki podatkowe jak i rachunkowe, uzależniające zaliczenie odpisów aktualizujących należności do kosztów uzyskania przychodów. Nieściągalność wskazanych we wniosku wierzytelności została uprawdopodobniona zgodnie z art. 23 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem spółka została postawiona w stan likwidacji. Odpis aktualizujący wartość należności wyszczególnionej w art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości, uprzednio zaliczonej do przychodów należnych w rozumieniu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dokonany został w grudniu 2014 r. Zatem odpis aktualizujący będzie stanowił koszt podatkowy w grudniu 2014 r. Nie ma przeszkód, aby w sytuacji w której dłużnik jest podmiotem mającym siedzibę w innym państwie i jego likwidacja jest prowadzona na podstawie przepisów tego państwa, uznać należność za uprawdopodobnioną.
IPPB1/4511-277/15-2/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm. ) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2015 r. (data wpływu 20 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisu aktualizującego nieściągalną wierzytelność – jest prawidłowe.
W dniu 20 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisu aktualizującego nieściągalną wierzytelność.
Spółka jawna, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, w okresie od listopada 2012 r. do lutego 2013 r., na podstawie otrzymywanych zamówień, sprzedawała towary kontrahentowi prowadzącemu działalność na terytorium Republiki Czeskiej w formie s.r.o. (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Terminy płatności zapłaty należności z tytułu realizacji poszczególnych zamówień zostały wskazane w wystawionych fakturach VAT i wypadały w listopadzie 2012 r., w styczniu 2013 r. oraz w lutym 2013 r.
W tym miejscu Wnioskodawca wyjaśnia, iż sprzedaż towarów została ujęta w księgach rachunkowych prowadzonych przez spółkę, a należności przypadające z tytułu sprzedaży zostały zarachowane jako przychody należne podlegające opodatkowaniu.
Ponieważ kontrahent, pomimo kierowanych do niego monitów, uchylał się od zapłaty wynagrodzenia przysługującego spółce jawnej z tytułu sprzedanych towarów, spółka - w zakresie należności, których termin zapłaty przypadał na miesiąc listopad 2012 r. - w lipcu 2013 roku skierowała sprawę na drogę postępowania sądowego. W ramach zainicjowanego postępowania sądowego w dniu 20 maja 2014 roku został wydany europejski nakaz zapłaty. Aktualnie spółka - wobec braku środków zaskarżenia - oczekuje na stwierdzenie wykonalności europejskiego nakazu zapłaty zgodnie z art. 18 Rozporządzenia (WE) nr 1896/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 2 grudnia 2006 r. ustanawiającego postępowanie w sprawie europejskiego nakazu zapłaty
Kolejno w 2014 roku spółka uzyskała informację o rozwiązaniu spółki i otwarciu jej likwidacji. Likwidacja kontrahenta została otwarta na podstawie uchwały jedynego wspólnika kontrahenta sporządzonej w formie aktu notarialnego; zarówno informacja o postawieniu kontrahenta w stan likwidacji, jak również jej podstawa zostały ujawnione w oficjalnym rejestrze Republiki Czeskiej - Rejestrze Handlowym.
W związku z otrzymaną informacją spółka, mając na uwadze art. 35b ustawy o rachunkowości, w 2014 roku utworzyła odpisy aktualizujące wartość należności zarówno dochodzonych w ramach europejskiego postępowania nakazowego, jak również należności, które nie były przedmiotem postępowania sądowego, a których termin zapłaty przypadał na miesiąc styczeń 2013 roku bądź miesiąc luty 2013 roku.
Niezależnie od powyższej opisanych działań w listopadzie 2014 roku spółka dokonała zgłoszenia posiadanych względem kontrahenta wierzytelności.
Na dzień 31 grudnia 2014 roku dokonane odpisy aktualizujące wartość należności zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Czy w grudniu 2014 r. Wnioskodawca postąpił prawidłowo, zaliczając - na podstawie art . 23 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisy aktualizujące nieściągalne wierzytelności, z uwagi na spełnienie przesłanek zawartych w art . 23 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie uprawdopodobnienia nieściągalności, z zachowaniem warunków określonych ustawą o rachunkowości...
Zdaniem Wnioskodawcy, art. 23 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż co do zasady odpisy aktualizujące wartość należności nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.
Wprowadzony przez ustawodawcę wyjątek od powyższej zasady (art. 23 ust 1 pkt 21 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) uprawnia podatnika do zakwalifikowania dokonanego odpisu aktualizującego wartość należności, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące wymogi:
Należność, od której wartości utworzono odpis aktualizujący, została uprzednio zaliczona do przychodów należnych zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
Należność nie jest przedawniona,
Odpis aktualizujący wartość należności został utworzony zgodnie z ustawą o rachunkowości,
Nieściągalność należności została uprawdopodobniona na podstawie art. 23 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zakwalifikowanie wartości niezapłaconych należności do kosztów podatkowych może nastąpić w roku podatkowym, w którym została spełniona ostatnia z wymaganych przesłanek uprawdopodobniających nieściągalność tych należności.
W ocenie Wnioskodawcy w roku podatkowym 2014 zostały spełnione wszystkie powyżej opisane warunki, bowiem:
należności z tytułu faktur dokumentujących sprzedaż towarów kontrahentowi czeskiemu zostały uprzednio zaliczone do przychodów należnych, o których mowa w art . 14 ust. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
w stosunku do żadnej z należności nie upłynął termin przedawnienia ustalany zgodnie z Kodeksem cywilnym - w myśl art . 554 Kodeksu cywilnego roszczenia z tytułu sprzedaży przedawniają się z upływem lat dwóch, chyba, że nastąpiło przerwanie biegu terminu przedawnienia. Zgodnie z art . 123 Kodeksu cywilnego bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany w szczególności przez czynność podjętą przed sądem w celu dochodzenia roszczenia. Zatem wytoczenie powództwa w ramach europejskiego postępowania nakazowego przerwało bieg terminu przedawnienia należności, których termin wymagalności nastąpił w listopadzie 2012 roku i należności te na dzień 31 grudnia 2014 roku nie uległy przedawnieniu. Na dzień 31 grudnia 2014 roku nie upłynął również okres przedawnienia należności, których termin wymagalności przypadał na miesiąc styczeń bądź luty 2013 roku.
Aktualizacja wartości należności została dokonana zgodnie z art . 35b ustawy o rachunkowości - należności, co do których wartości utworzono odpis aktualizujący przysługują wobec dłużnika postawionego wstań likwidacji, a należności te nie zostały objęte ani gwarancją ani zabezpieczeniem, ponadto dłużnik zalega z zapłatą tych należności, a jego sytuacja finansowa (postawienie w stan likwidacji) uzasadniania wniosek, iż uregulowanie przez dłużnika należności w pełnej wysokości nie jest prawdopodobne.
Nieściągalność należności została uprawdopodobniona w jeden ze sposobów przykładowo wymienionych w art . 23 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dłużnik został postawiony w stan likwidacji. Wnioskodawca zaznacza, że powołany przepis nie ogranicza możliwości uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności wyłącznie do przypadków, do których zastosowanie znajdują przepisy prawa polskiego. W ocenie Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby w sytuacji, w której dłużnik jest podmiotem mającym siedzibę w innym państwie, a jednocześnie jest prowadzona likwidacja dłużnika w oparciu o przepisy państwa jego siedziby, uznać nieściągalność należności za uprawdopodobnioną. Wobec braku wyraźnego zakazu uprawdopodobnienie nieściągalności może nastąpić również w oparciu o dokumenty pochodzące od organów innych niż polskie.
W konsekwencji Wnioskodawca uprawniony był do ujęcia dokonanych odpisów aktualizujących w koszty uzyskania przychodów w zakresie ustalonym zgodnie z art . 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w proporcji odpowiadającej posiadanemu przez Wnioskodawcę udziałowi w zysku spółki jawnej.
W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
są odpisami aktualizującymi wartość należności, określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 330 z późn. zm.),
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że spółka jawna, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, w okresie od listopada 2012 r. do lutego 2013 r., na podstawie otrzymywanych zamówień, sprzedawała towary kontrahentowi prowadzącemu działalność na terytorium Republiki Czeskiej.
Sprzedaż towarów została ujęta w księgach rachunkowych prowadzonych przez spółkę, a należności przypadające z tytułu sprzedaży zostały zarachowaniu jako przychody należne podlegające opodatkowaniu. Ponieważ kontrahent uchylał się od zapłaty wynagrodzenia spółka - w zakresie należności, których termin zapłaty przypadał na miesiąc listopad 2012 r. - w lipcu 2013 roku skierowała sprawę na drogę postępowania sądowego. W 2014 roku spółka uzyskała informację o rozwiązaniu spółki i otwarciu jej likwidacji. Mając na uwadze art. 35b ustawy o rachunkowości, w 2014 roku utworzyła odpisy aktualizujące wartość należności zarówno dochodzonych w ramach europejskiego postępowania nakazowego, jak również należności, które nie były przedmiotem postępowania sądowego, a których termin zapłaty przypadał na miesiąc styczeń 2013 roku bądź miesiąc luty 2013 roku. Na dzień 31 grudnia 2014 roku dokonane odpisy aktualizujące wartość należności zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.w zakresie należności, których termin zapłaty przypadał na miesiąc listopad 2012 r. - w lipcu 2013 roku skierowała sprawę na drogę postępowania sądowego. W 2014 roku spółka uzyskała informację o rozwiązaniu spółki i otwarciu jej likwidacji. Mając na uwadze art. 35b ustawy o rachunkowości, w 2014 roku utworzyła odpisy aktualizujące wartość należności zarówno dochodzonych w ramach europejskiego postępowania nakazowego, jak również należności, które nie były przedmiotem postępowania sądowego, a których termin zapłaty przypadał na miesiąc styczeń 2013 roku bądź miesiąc luty 2013 roku. Na dzień 31 grudnia 2014 roku dokonane odpisy aktualizujące wartość należności zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie spełnione zostały zarówno przesłanki podatkowe jak i rachunkowe, uzależniające zaliczenie odpisów aktualizujących należności do kosztów uzyskania przychodów.
Nieściągalność wskazanych we wniosku wierzytelności została uprawdopodobniona zgodnie z art. 23 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem spółka została postawiona w stan likwidacji.
Odpis aktualizujący wartość należności wyszczególnionej w art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości, uprzednio zaliczonej do przychodów należnych w rozumieniu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dokonany został w grudniu 2014 r. Zatem odpis aktualizujący będzie stanowił koszt podatkowy w grudniu 2014 r.
Nie ma przeszkód, aby w sytuacji w której dłużnik jest podmiotem mającym siedzibę w innym państwie i jego likwidacja jest prowadzona na podstawie przepisów tego państwa, uznać należność za uprawdopodobnioną.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odpisy aktualizujące > IPPB1/4511-277/15-2/ES