Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-zamieszkania/ippb4-415-784-14-3-jk3
Timestamp: 2017-10-23 08:18:21
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 3
 art. 3

Document Content:
IPPB4/415-784/14-3/JK3 | Interpretacja indywidualna
Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku rozliczania w Polsce dochodów uzyskanych z tytułu pracy wykonywanej w Zjednoczonych Emiratach Arabskich oraz składania zeznania podatkowego od momentu posiadania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w ZEA i podlegania w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (w przypadku lat następnych, o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
IPPB4/415-784/14-3/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2014 r. (data wpływu do tut. organu 9 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego w Polsce w oparciu o umowę między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonych Emiratów Arabskich w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Abu Zabi w dniu 31 stycznia 1993 r. – jest prawidłowe.
W dniu 9 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego w Polsce.
Pismem z dnia 29 grudnia 2014 r. Nr IPPB4/415-784/14-2/JK (data nadania 30 grudnia 2014 r.) wezwano Wnioskodawcę do wyjaśnienia, czy Pani A. S. działa jako ustanowiony przez Pana S. S. pełnomocnik do reprezentacji i odbioru korespondencji dotyczącej wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
W związku z podjęciem pracy w Zjednoczonych Emiratach Arabskich (ZEA) na podstawie umowy o pracę na czas nieograniczony Wnioskodawca ma zamiar wymeldować się z mieszkania w Polsce i wyjechać na stałe za granicę. Wraz z żoną Wnioskodawca planuje kupić mieszkanie w ZEA i założyć tam rodzinę (żona posiada sponsorowaną przez Wnioskodawcę wizę rezydencką niezbędną w celu podjęcia pracy w ZEA). Zatem ośrodek interesów życiowych Wnioskodawcy położony będzie w ZEA. Tam bowiem planuje osiedlić się na stałe, pracować, mieszkać, założyć rodzinę. Z krajem tym wiąże przyszłość. Przed zawarciem związku małżeńskiego Wnioskodawca również mieszkał w ZEA. Po raz pierwszy wyjechał do ZEA we wrześniu 2010 roku. Po ślubie w Polsce w kwietniu 2011 roku żona również wyjechała do ZEA (w lipcu 2011 roku). Cały 2012 rok Wnioskodawca wraz z żoną spędzili w ZEA. W 2013 r. z przyczyn rodzinnych przyjechali do Polski. W Polsce Wnioskodawca wraz z żoną kupili mieszkanie.
Zakup ten był dokonany w celach inwestycyjnych jako lokata kapitału. Mieszkanie to Wnioskodawca wraz z żoną nabyli do majątku wspólnego jako współwłasność małżeńską. Mieszkanie to po wyjeździe z Polski nie będzie w żaden sposób użytkowane lub zostanie przeznaczone pod wynajem. W Polsce zakupiono też samochód (zarejestrowany na Wnioskodawcę i żonę), który obecnie planuje sprzedać. W Polsce Wnioskodawca posiada też działkę budowlaną, którą otrzymał od rodziców w drodze darowizny. Działka ta nie jest przez Wnioskodawcę i Jego żonę w żaden sposób użytkowana. W Polsce mają wraz z żoną rodzinę (rodziców, rodzeństwo), którą będą odwiedzać okazjonalnie, czyli pobyt w Polsce będzie krótszy niż 183 dni, o których mowa w art. 3 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Obecnie wraz z żoną Wnioskodawca planuje wyjechać na stałe do ZEA. Wiązać się to będzie ze zmianą ośrodka interesów życiowych, gdyż planuje zamieszkać tam na stałe. Wnioskodawca wraz z żoną mają bowiem zamiar kupić mieszkanie w ZEA i tam założyć rodzinę. Zatem dojdzie do zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych.
Czy w związku ze zmianą miejsca zamieszkania na ZEA rozumianego zgodnie z art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli jako przeniesienie ośrodka interesów życiowych do ZEA i przebywaniem w Polsce jedynie okazjonalnie (pobyt na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nigdy nie przekroczy 183 dni), Wnioskodawca nie będzie podlegał w Polsce obowiązkom podatkowym w związku z otrzymaniem dochodów z pracy wykonywanej na terytorium ZEA i tym samym nie będzie zobowiązany do składania zeznań podatkowych w Polsce...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze zmianą ośrodka interesów życiowych na ZEA i przebywaniu w Polsce jedynie okazjonalnie (krócej niż 183 dni w roku) nie będzie podlegać obowiązkom podatkowym w Polsce w związku z dochodami uzyskanymi na terytorium ZEA i tym samym nie będzie zobowiązany do składania zeznań podatkowych z tego tytułu.
Na podstawie art. 3 ust. 1a wyżej cytowanej ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
Zatem, w związku z użytym przez ustawodawcę spójnikiem: „lub”, aby uznać daną osobę fizyczną za podatnika podlegającego nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce musi zostać spełniony chociażby jeden z powyższych warunków. A contrario jeśli żaden z powyższych warunków nie zostanie spełniony, osoba fizyczna będzie podlegać jedynie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, czyli jedynie podatkowi od dochodów (przychodów) ze źródeł położonych stricte na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
W przypadku Wnioskodawcy jedynym źródłem dochodów jest praca wykonywana na terytorium Zjednoczonych Emiratów Arabskich. Jednakże, w związku ze zmianą ośrodka interesów życiowych na ZEA i krótkim (mniej niż 183 dni) pobytom w Polsce, dochody te nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce.
Sytuacji podatkowej Wnioskodawcy nie zmieni również wejście w życie protokołu podpisanego między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonych Emiratów Arabskich zmieniający umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, co do którego została wyrażona zgoda w ustawie na ratyfikację opublikowana w Dz. U. z dnia 26 czerwca 2014 r., poz. 1109. Sytuacja podatkowa Wnioskodawcy nie zmieni się tzn. dochody z pracy wykonywanej na terytorium ZEA nie będę opodatkowane w Polsce i tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do składania zeznań podatkowych w Polsce również po wejściu w życie Protokołu, ponieważ sytuacja podatkowa wynika ze zmiany ośrodka interesów życiowych i pobytom jedynie okazjonalnym w Polsce (tj. krócej niż 183 dni w roku), a nie wynika z rodzaju przyjętej umowy w sprawie metody unikania podwójnego opodatkowania.
Zatem zmiana metody wyłączenia z progresją na metodę proporcjonalnego zaliczenia nie wpłynie na sytuację podatkową Wnioskodawcy.
Niniejsza interpretacja dotyczy ustalenia obowiązku podatkowego w Polsce w oparciu o umowę zawarta między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonych Emiratów Arabskich w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Abu Zabi w dniu 31 stycznia 1993 r.
Natomiast w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego w Polsce w oparciu w oparciu o umowę zawartą między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonych Emiratów Arabskich w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, zmienioną przez Protokół podpisany w Abu Zabi dnia 11 grudnia 2013 r. zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonych Emiratów Arabskich w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Abu Zabi w dniu 31 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r. Nr 81, poz. 373).
Na podstawie art. 4 ust. 1 umowy, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze.
Natomiast w myśl art. 4 ust. 2 umowy, w rozumieniu ust. 1 określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę” obejmuje również:
Rząd Umawiającego się Państwa oraz jego władze lokalne i jednostki terytorialne;
wszelkie instytucje rządowe utworzone na podstawie prawa publicznego w Umawiającym się Państwie, takie jak Bank Centralny, fundusze, spółki, urzędy, fundacje, agencje i inne podobne jednostki;
wszelkie instytucje międzyrządowe utworzone w Zjednoczonych Emiratach arabskich, w których Zjednoczone Emiraty Arabskie uczestniczą kapitałowo wspólnie z innymi państwami.
Zgodnie z art. 4 ust. 3 ww. umowy, jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 osoba fizyczna może być uznana za mającą miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status będzie określony według następujących zasad:
i) osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania. Jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, w którym ma ona silniejsze powiązania osobiste lub gospodarcze (ośrodek interesów życiowych);
ii) jeżeli nie można ustalić, w którym Umawiającym się Państwie osoba ma ośrodek interesów życiowych, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Umawiających się Państw, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, w którym zwykle przebywa;
iii) jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obydwu Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to będzie ona uważana za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, którego jest obywatelem;
iv) jeżeli jest ona obywatelem obu Umawiających się Państw lub nie jest obywatelem żadnego z nich, właściwe władze Umawiających się Państw rozstrzygną zagadnienie w drodze wzajemnego porozumienia.
Dla potrzeb dokonania interpretacji ww. przepisu, należy sięgnąć do Komentarza do Modelowej Konwencji OECD. Przedtem, jednak wyjaśnienia wymaga, że głównym celem Modelowej Konwencji OECD jest umożliwienie rozwiązywania w sposób jednolity najczęściej występujących problemów w zakresie międzynarodowego prawnego podwójnego opodatkowania. Zgodnie z zaleceniami Rady OECD, państwa członkowskie przy zawieraniu lub rewizji dwustronnych konwencji powinny stosować się do Modelowej Konwencji i do interpretacji zawartej w Komentarzu do tej Konwencji. Postanowienia Konwencji zyskały powszechne (światowe) uznanie wyrażające się włączaniem ich do większości dwustronnych umów. Wiele umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, które zawarła Polska z innymi krajami została sporządzona w zgodzie z postanowieniami Modelowej Konwencji OECD, w tym umowa zawarta między Polską i ZEA.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w związku z podjęciem pracy w Zjednoczonych Emiratach Arabskich (ZEA) na podstawie umowy o pracę na czas nieograniczony Wnioskodawca ma zamiar wymeldować się z mieszkania w Polsce i wyjechać na stałe za granicę. Wraz z żoną Wnioskodawca planuje kupić mieszkanie w ZEA i założyć tam rodzinę (żona posiada sponsorowaną przez Wnioskodawcę wizę rezydencką niezbędną w celu podjęcia pracy w ZEA). Ośrodek interesów życiowych Wnioskodawcy położony będzie w ZEA. Tam planuje osiedlić się na stałe, pracować, mieszkać, założyć rodzinę. Z krajem tym wiąże przyszłość. Przed zawarciem związku małżeńskiego Wnioskodawca również mieszkał w ZEA. Po raz pierwszy wyjechał do ZEA we wrześniu 2010 roku. Po ślubie w Polsce w kwietniu 2011 roku żona również wyjechała do ZEA (w lipcu 2011 roku). Cały 2012 rok Wnioskodawca wraz z żoną spędzili w ZEA. W 2013 r. z przyczyn rodzinnych przyjechali do Polski. W Polsce Wnioskodawca wraz z żoną kupili mieszkanie. Zakup ten był dokonany w celach inwestycyjnych jako lokata kapitału. Mieszkanie to Wnioskodawca wraz z żoną nabyli do majątku wspólnego jako współwłasność małżeńską. Mieszkanie to po wyjeździe z Polski nie będzie w żaden sposób użytkowane lub zostanie przeznaczone pod wynajem. W Polsce zakupiono też samochód (zarejestrowany na Wnioskodawcę i żonę), który obecnie planuje sprzedać. W Polsce Wnioskodawca posiada działkę budowlaną, którą otrzymał od rodziców w drodze darowizny. Działka ta nie jest przez Wnioskodawcę i Jego żonę w żaden sposób użytkowana. W Polsce mają wraz z żoną rodzinę (rodziców, rodzeństwo), którą będą odwiedzać okazjonalnie, czyli pobyt w Polsce będzie krótszy niż 183 dni, o których mowa w art. 3 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obecnie wraz z żoną Wnioskodawca planuje wyjechać na stałe do ZEA. Wiązać się to będzie ze zmianą ośrodka interesów życiowych, gdyż planuje zamieszkać tam na stałe. Wnioskodawca wraz z żoną mają bowiem zamiar kupić mieszkanie w ZEA i tam założyć rodzinę. Zatem dojdzie do zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych.
Biorąc pod uwagę fakt, że ze Zjednoczonymi Emiratami Arabskimi będą łączyć Wnioskodawcę ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze oraz uwzględniając zapisy Umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonych Emiratów Arabskich w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, stwierdzić należy, że od momentu wyjazdu na stałe do ZEA oraz przeniesienia ośrodka interesów życiowych, Wnioskodawca w tym okresie będzie posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w ZEA. W tym państwie będzie pozostawał z zamiarem stałego pobytu, mieszkał będzie razem ze swoją małżonką na stałe i będzie wykonywał pracę zarobkową.
Zatem zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie podlegać w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że w Polsce będą podlegały opodatkowaniu tylko dochody osiągnięte na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Natomiast dochody z tytułu pracy wykonywanej na terytorium ZEA będą podlegały opodatkowaniu w państwie zamieszkania, tj. w ZEA.
Wobec powyższego, Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku rozliczania w Polsce dochodów uzyskanych z tytułu pracy wykonywanej w Zjednoczonych Emiratach Arabskich oraz składania zeznania podatkowego od momentu posiadania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w ZEA i podlegania w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (w przypadku lat następnych, o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
IBPBII/1/415-908/14/ASz | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-561/14-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miejsce zamieszkania > IPPB4/415-784/14-3/JK3