Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/ilpb4-423-101-13-4-mc
Timestamp: 2018-03-20 17:38:16
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 14
 art. 16

Document Content:
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej nabytych w formie aportu składników majątkowych.
ILPB4/423-101/13-4/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2013 r. (data wpływu 28 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej nabytych w formie aportu składników majątkowych – jest prawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 i 3 został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami wydanymi w dniu 27 czerwca 2013 r. nr ILPB4/423-101/13-5/MC oraz ILPB4/423-101/13-6/MC.
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość początkową składników majątkowych, obejmujących nieruchomość budynkową wraz z gruntem oraz znak towarowy, nabytych w drodze aportu dokonanego przez spółkę komandytowo - akcyjną do Spółki, w zamian za udziały Spółki przy ich klasyfikacji jako odpowiednio środka trwałego i wartości niematerialnej i prawnej, należy określić według ceny nabycia tych składników majątkowych odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydawanych spółce komandytowo - akcyjnej za aport. Przy założeniu, że nominalna wartość udziałów wydawanych za aport będzie odpowiadała wartości rynkowej składników aportu, wartość początkowa tych składników będzie odpowiadać ich wartości rynkowej określonej na dzień aportu.
Stosownie do art. 16g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 14, uważa się:
Jak wynika z cytowanego przepisu, w przypadku nabycia określonych składników majątkowych - zarówno środków trwałych oraz wartości niematerialnych - w postaci aportu zastosowanie powinien znaleźć pkt 4) wskazanego art. 16g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Konsekwentnie, w ocenie Spółki, właściwym sposobem ustalenia wartości początkowej składników otrzymanych aportem będzie ustalenie ich wartości początkowej wg ustalonej przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartości tych poszczególnych składników (środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), nie wyższej jednak od ich wartości rynkowej.
Skoro w przedstawionym zdarzeniu przyszłym ustalona wartość aportu będzie odpowiadała wartości rynkowej składników majątkowych wnoszonych do Spółki, która z kolei będzie odpowiadała wartości nominalnej udziałów wydanych przez Spółkę w zamian za aport dokonany przez spółkę komandytowo - akcyjną, wartość początkową tych składników majątkowych (nieruchomości oraz znaku towarowego) należy określić wg ich wartości rynkowej określonej dla potrzeb dokonanego aportu.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca planuje przyjęcie aportu od spółki komandytowo - akcyjnej w postaci nieruchomości budynkowej (wraz z gruntem) oraz wartości niematerialnej i prawnej w postaci znaku towarowego (aport). Znak towarowy, który Spółka otrzyma w ramach aportu ze spółki komandytowo – akcyjnej stanowi prawo ochronne określone w ustawie – Prawo własności przemysłowej. W zamian za aport spółka komandytowo – akcyjna obejmie udziały Spółki. Nominalna wartość udziałów objętych przez spółkę komandytowo - akcyjną w Spółce w ramach aportu odpowiadać będzie rynkowej wartości przedmiotów aportu. Przedmiot aportu nie będzie stanowił przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Wnioskodawca wskazał również, że nieruchomość budynkowa wraz z gruntem oraz znak towarowy, będą wykorzystywane przez Spółkę dla potrzeb prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
Na podstawie art. 16b ust. 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
Stosownie natomiast do art. 16c pkt 1 omawianej ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
Odnosząc się do zagadnienia określenia wartości początkowej nabytych przez Spółkę w drodze aportu składników majątkowych, wskazać należy na regulacje art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którą za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.
Przepis powyższy normuje sytuację nabycia w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Z treści tego przepisu wynika, że ustalona przez podatnika, na dzień wniesienia wkładu, wartość poszczególnych składników majątku nie może być wyższa od ich wartości rynkowej.
Ponadto, należy wskazać, iż w myśl art. 16g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3 - 5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14.
Powyższe oznacza, że ustalając wartość początkową poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych należy mieć na uwadze ich wartość rynkową.
Odnosząc powyższe unormowania do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, iż wycena poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnej i prawnej dokonana na dzień wniesienia wkładu, nie wyższa od ich wartości rynkowej stanowić będzie ich wartość początkową. Od tak ustalonej wartości początkowej Spółka dokonywać będzie odpisów amortyzacyjnych (wyjątek stanowić będzie grunt, od wartości którego odpisy nie będą dokonywane).
Reasumując, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnej i prawnej, które zostały wniesione w postaci aportu do Spółki przez spółkę komandytowo - akcyjną, stanowić będzie – zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – ich wartość określona na dzień wniesienia wkładu, nie wyższa jednak od wartości rynkowej.
ILPB1/415-278/13-2/TW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > ILPB4/423-101/13-4/MC