Source: http://www.sklodowscy.pl/strona.php/217_podatek_od_sprzedazy_nieruchomosci.html
Timestamp: 2014-10-23 17:09:42
Legal References Found: art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 28
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 45
 art. 28
 art. 45
 art. 45

Document Content:
Sk�odowscy.plPodatek od sprzeda�y nieruchomo�ci Biuro rachunkowo-ksi�gowe Sk�odowcy.pl ::
Sk�odowscy
Zgodnie z og�ln� regu�� okre�lon� w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych sprzeda� przez osob� fizyczn�:
nieruchomo�ci lub jej cz�ci oraz udzia�u w nieruchomo�ci,
sp�dzielczego w�asno�ciowego prawa do lokalu mieszkalnego, praw do domu jednorodzinnego w sp�dzielni mieszkaniowej,
prawa wieczystego u�ytkowania grunt�w
stanowi �r�d�o przychod�w podlegaj�cych opodatkowaniu podatkiem dochodowym, je�eli nie nast�puje w wykonywaniu dzia�alno�ci gospodarczej. Jednak tylko w�wczas, gdy transakcja zosta�a dokonana przed up�ywem 5 lat, licz�c od ko�ca roku kalendarzowego, w kt�rym nast�pi�o nabycie lub wybudowanie. Transakcja sprzeda�y dokonana po up�ywie 5 lat nie jest opodatkowana.
JAK LICZY� OKRES PI�CIOLETNI?
Okres pi�cioletni nale�y liczy� od ko�ca roku, w kt�rym zosta�a nabyta nieruchomo��, czyli zosta� podpisany akt notarialny kupna-sprzeda�y.
Dat� nabycia sp�dzielczego w�asno�ciowego prawa do lokalu, prawa do domu jednorodzinnego w sp�dzielni mieszkaniowej bezpo�rednio od sp�dzielni mieszkaniowej jest data przydzia�u lub zawarcia umowy ze sp�dzielni� o ustanowienie sp�dzielczego w�asno�ciowego prawa do lokalu. Data przyj�cia do sp�dzielni i uzyskanie cz�onkostwa jest bez znaczenia. Je�eli mieszkanie sp�dzielcze w�asno�ciowe zosta�o kupione na rynku wt�rnym, w�wczas okres pi�cioletni liczy si� od ko�ca roku kalendarzowego, w kt�rym podpisano akt notarialny.
Moment ustalenia pi�cioletniego okresu zwalniaj�cego z podatku stanowi data przekszta�cenia lokatorskiego sp�dzielczego prawa do mieszkania we w�asno�ciowe albo w odr�bn� w�asno��. Wynika to z tego, �e sp�dzielcze lokatorskie prawo do mieszkania nie jest prawem zbywalnym (nie mo�na go sprzeda�, darowa� ani nie podlega dziedziczeniu), w zwi�zku z czym okres pi�cioletni nale�y liczy� od momentu nabycia prawa zbywalnego do lokalu, czyli prawa sp�dzielczego w�asno�ciowego albo prawa odr�bnej w�asno�ci mieszkania. Potwierdzeniem dla takiego stanowiska jest pismo Ministerstwa Finans�w z 28 wrze�nia 2007 roku (MB8/371/2007).
Przekszta�cenie u�ytkowania wieczystego w prawo w�asno�ci nie ma znaczenia dla liczenia pi�cioletniego okresu. Pi�cioletni okres biegnie od ko�ca roku, w kt�rym sprzedaj�cy uzyska� prawo u�ytkowania wieczystego. Potwierdzi� to minister finans�w w urz�dowej interpretacji prawa podatkowego z 21 kwietnia 1999 roku (PB 2/MK-0212/99).
W przypadku odzyskania nieruchomo�ci wyw�aszczonej, ponowne jej „nabycie” nie jest istotne dla naliczania podatku od sprzeda�y. Sprzedaj�c w zwi�zku z tym nieruchomo�� odzyskan� w okresie kr�tszym ni� pi�� lat, licz�c od ko�ca roku kalendarzowego, w kt�rym to nast�pi�o, sprzedaj�cy nie zap�aci podatku od sprzeda�y nieruchomo�ci. Liczy si� data pierwotnego nabycia wyw�aszczonej potem nieruchomo�ci. Stanowisko takie potwierdzane jest niejednokrotnie w indywidualnych interpretacjach ministra finans�w.
W przypadku zbycia nieruchomo�ci, na kt�rej wybudowano budynek, bieg pi�cioletniego terminu jest liczony od daty nabycia w�asno�ci gruntu. Data wybudowania budynku nie ma znaczenia. W sytuacji zbycia prawa u�ytkowania wieczystego wraz z wybudowanym budynkiem bieg pi�cioletniego terminu nale�y liczy� oddzielnie dla gruntu w u�ytkowaniu wieczystym oraz dla budynku wybudowanego na tym gruncie. U�ytkowanie wieczyste dotyczy bowiem grunt�w stanowi�cych w�asno�� Skarbu Pa�stwa lub gmin i ich zwi�zk�w, oddanych w u�ytkowanie osobom fizycznym lub prawnym. Budynki wniesione na tych gruntach stanowi� natomiast odr�bn� w�asno��. Zatem prawo w�asno�ci budynku i prawo u�ytkowania wieczystego, cho� s� �ci�le zwi�zane, to stanowi� oddzielny przedmiot w�adania. Stanowisko takie opisane jest m.in. w interpretacji indywidualnej ITPB1/415-295/09/MM.
ZWOLNIENIE Z PODATNKU Grunty rolne na cele rolne
Wolne od podatku dochodowego s� transakcje sprzeda�y gospodarstw rolnych wraz z gruntami nale��cymi do tego gospodarstwa. Zwolnienie to obowi�zuje niezale�nie od tego, kiedy nieruchomo�� zosta�a nabyta oraz bez wzgl�du na spos�b jej nabycia (kupno, spadek, darowizna, zamiana). Zwolnienie nie obowi�zuje, je�eli na skutek sprzeda�y grunty straci�y charakter rolny, mimo �e miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego pokazuje, �e grunty te po�o�one s� na terenach upraw rolnych bez mo�liwo�ci budowania jakichkolwiek budowli (wyrok NSA z 16 maja 2001 roku, I SA/Gd 1290/00).
Sprzeda� na cele publiczne
Pieni�dze uzyskane ze sprzeda�y nieruchomo�ci na rzecz gminy lub Skarbu Pa�stwa zwolnione s� z podatku PIT. Zwolnienie obowi�zuje, gdy nieruchomo�ci przeznaczone s� na cele publiczne albo gdy gmina realizuje prawo pierwokupu. Cele publiczne to m.in.:
wydzielenie grunt�w pod drogi, urz�dzenia transportu publicznego, lotniska, linie kolejowe itd.,
budowa i utrzymanie przewod�w s�u��cych do przesy�ania medi�w (energii elektrycznej, wody itp.),
budowa i utrzymanie urz�dze� wodoci�gowych, urz�dze� do odprowadzania �ciek�w, sk�adowania odpad�w, urz�dze� drena�owych itp.,
budowa pomieszcze� organ�w w�adzy i administracji, s�d�w, prokuratur, szk�, przedszkoli, dom�w opieki spo�ecznej, plac�wek wychowawczych itp.,
zak�adanie cmentarzy.
Jednak nie zawsze pieni�dze uzyskane ze zbycia nieruchomo�ci na rzecz cel�w publicznych albo w ramach pierwokupu b�d� zwolnione z podatku. Je�eli nieruchomo�� zosta�a nabyta w ci�gu 2 lat przed sprzeda�� za cen� ni�sz� o 50 proc. od ceny sprzeda�y, to podatek si� nale�y. Chyba �e sprzedaj�cy mo�e skorzysta� z innego zwolnienia. USTALENIE PODATKU Z ODP�ATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMO�CI I PRAW MAJ�TKOWYCH NABYTYCH DO 31 GRUDNIA 2006 ROKU
Do przychod�w uzyskanych ze sprzeda�y nieruchomo�ci nabytych do 31 grudnia 2006 roku zastosowanie maj� przepisy ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych (pdof) w brzmieniu obowi�zuj�cym do 31 grudnia 2006 roku. Zgodnie z t� ustaw�, je�eli nieruchomo�� zosta�a sprzedana przed up�ywem 5 lat od nabycia, zbywca p�aci zrycza�towany podatek dochodowy w wysoko�ci 10 proc. uzyskanego przychodu, czyli ceny uzyskanej za nieruchomo��. Podatnik powinien zap�aci� nale�ny podatek bez wezwania w ci�gu 14 dni od dnia odp�atnego zbycia nieruchomo�ci (podpisania aktu notarialnego). Nale�ny podatek nale�y wykaza� w deklaracji PIT-23 i z�o�y� we w�a�ciwym urz�dzie skarbowym ze wzgl�du na miejsce zamieszkania sprzedaj�cego. W ca�o�ci od podatku dochodowego s� zwolnione przychody ze zbycia nieruchomo�ci i praw maj�tkowych, je�eli ich nabycie nast�pi�o w drodze spadku lub darowizny (art. 21 ust.1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych w brzmieniu obowi�zuj�cym przed 1 stycznia 2007 r.). Nie trzeba p�aci� podatku, gdy przych�d ze sprzeda�y nieruchomo�ci wykorzystamy na inne cele mieszkaniowe przez 2 lata od zbycia. Aby skorzysta� z powy�szego zwolnienia, nale�y w ci�gu 14 dni od dokonania sprzeda�y nieruchomo�ci lub praw maj�tkowych z�o�y� o�wiadczenie o przeznaczeniu uzyskanego przychodu na w�asne cele mieszkaniowe okre�lone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e ustawy. Przychody uzyskane z odp�atnego zbycia nieruchomo�ci mo�na przeznaczy� na: a) w cz�ci wydatkowanej nie p�niej ni� w okresie dw�ch lat od dnia sprzeda�y:
� na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego cz�ci lub udzia�u w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowi�cego odr�bn� nieruchomo�� lub udzia�u w takim lokalu, a tak�e na nabycie gruntu lub udzia�u w gruncie albo prawa u�ytkowania wieczystego gruntu lub udzia�u w takim prawie, zwi�zanych z tym budynkiem lub lokalem, � na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej sp�dzielczego w�asno�ciowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udzia�u w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w sp�dzielni mieszkaniowej lub udzia�u w takim prawie, � na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udzia�u w gruncie, prawa u�ytkowania wieczystego gruntu lub udzia�u w takim prawie przeznaczonych pod budow� budynku mieszkalnego, w tym r�wnie� gruntu lub udzia�u w gruncie albo prawa wieczystego u�ytkowania gruntu lub udzia�u w takim prawie z rozpocz�t� budow� budynku mieszkalnego, � na budow�, rozbudow�, nadbudow�, przebudow�, remont lub modernizacj� w�asnego budynku mieszkalnego, jego cz�ci lub w�asnego lokalu mieszkalnego, po�o�onych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, � na rozbudow�, nadbudow�, przebudow� lub adaptacj� - na cele mieszkalne - w�asnego budynku niemieszkalnego, jego cz�ci, w�asnego lokalu niemieszkalnego lub w�asnego pomieszczenia niemieszkalnego, po�o�onych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
e) w cz�ci wydatkowanej, nie p�niej ni� w okresie dw�ch lat od dnia sprzeda�y, na sp�at� kredytu lub po�yczki, a tak�e odsetek od kredytu lub po�yczki zaci�gni�tych na cele, o kt�rych mowa w lit. a), w banku lub w sp�dzielczej kasie oszcz�dno�ciowo-kredytowej, maj�cych siedzib� na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym r�wnie� na sp�at� kredytu lub po�yczki oraz odsetek od tego kredytu lub po�yczki zaci�gni�tych przed dniem uzyskania tych przychod�w (uwaga: ztego zwolnienia nie mog� korzysta� podatnicy, kt�rzy odliczaj� ulg� odsetkow�).
W sytuacji, gdy podatnik w ci�gu 2 lat nie zdo�a� wyda� ca�ego przychodu uzyskanego ze sprzeda�y nieruchomo�ci lub prawa maj�tkowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a lub e ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od os�b fizycznych (Dz.U. z 2000 roku nr 14, poz. 176 ze zm.) wed�ug brzmienia obowi�zuj�cego do 31.12.2006 roku, to powinien wraz z deklaracj� PIT-23 wp�aci� do urz�du skarbowego 10 proc. podatku od �rodk�w, kt�re nie zosta�y wydatkowane. Zgodnie z art. 28 ust. 3 ustawy podatek powinien by� p�atny najp�niej nast�pnego dnia po up�ywie termin�w okre�lonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:
1) od terminu p�atno�ci okre�lonego w ust. 2 do dnia, w kt�rym up�yn�y 2 lata, licz�c od dnia sprzeda�y – w wysoko�ci po�owy odsetek za zw�ok� pobieranych od zaleg�o�ci podatkowych,
2) pocz�wszy od nast�pnego dnia po up�ywie 2 lat, licz�c od dnia sprzeda�y a� do dnia zap�aty – w pe�nej wysoko�ci odsetek za zw�ok� pobieranych od zaleg�o�ci podatkowych.
Pani Ma�gosia kupi�a mieszkanie w styczniu 2005 roku za 200.000 z� i chce je sprzeda� w pa�dzierniku 2010 za 350.000 z�. Nie min�o 5 lat (okres pi�cioletni liczy si� od ko�ca roku, w kt�rym nast�pi�o nabycie nieruchomo�ci) , nale�y zatem stosowa� zasady obowi�zuj�ce do 31 grudnia 2006 roku. Pani Ma�gosia zap�aci 10 % podatku od przychodu. Podatek: 350.000 x 10% = 35.000 z�.
Ponadto transakcj� nale�y wykaza� w zeznaniu PI-23 oraz z�o�y� w ci�gu 14 dni od sprzeda�y do urz�du skarbowego w�a�ciwego ze wzgl�du na miejsce zamieszkania sprzedaj�cego. W tym samym terminie trzeba te� wp�aci� podatek na rachunek urz�du.
Przyk�ad2
Pan Wojciech kupi� mieszkanie w 2005 roku i sprzeda je w 2010 roku. Pieni�dze uzyskane ze sprzeda�y zamierza przeznaczy� na zakup dzia�ki budowlanej. Dzi�ki temu nie b�dzie musia� p�aci� podatku od przychodu ze sprzeda�y.
Pan Wojciech b�dzie musia� z�o�y� do urz�du skarbowego Pit-23 oraz o�wiadczenie (patrz za��czniki do pliku), �e przych�d uzyskany ze sprzeda�y nieruchomo�ci nabytej 2005 roku przeznaczy w ci�gu dw�ch lat na cele mieszkaniowe.
USTALENIE PODATKU Z ODP�ATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMO�CI I PRAW MAJ�TKOWYCH NABYTYCH OD 1 STYCZNIA 2007 ROKU DO 31 GRUDNIA 2008 ROKU Podstaw� obliczenia podatku jest doch�d b�d�cy r�nic� pomi�dzy przychodem z odp�atnego zbycia nieruchomo�ci lub praw maj�tkowych a kosztami uzyskania przychodu powi�kszon� o sum� odpis�w amortyzacyjnych dokonanych od zbywanych nieruchomo�ci lub praw. Koszty uzyskania przychodu stanowi� udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia powi�kszone o udokumentowane nak�ady, kt�re zwi�kszy�y warto�� nieruchomo�ci lub praw maj�tkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wysoko�� tych nak�ad�w ustala si� na podstawie faktur VAT oraz dokument�w stwierdzaj�cych poniesienie op�at administracyjnych. Do koszt�w uzyskania przychodu mo�na zaliczy� np.: prowizj� bankow� z tytu�u wcze�niejszej sp�aty kredytu, koszty przewalutowania kredytu, prowizj� agencji po�rednicz�cej przy sprzeda�y, wynagrodzenia notariusza zar�wno przy kupnie, jak i przy sprzeda�y, podatek od czynno�ci cywilnoprawnych przy zakupie zbywanej nieruchomo�ci (stanowisko III Urz�du Skarbowego Warszawa-�r�dmie�cie w z dnia 31.08.2007 r. nr 1449/1CF/415/IP-79/07/EW).
Zbywca p�aci podatek dochodowy w wysoko�ci 19 proc. dochodu. Podatnik sam oblicza wysoko�� podatku i wp�aca do urz�du skarbowego w�a�ciwego ze wzgl�du na swoje miejsce zamieszkania w terminie z�o�enia zeznania rocznego (do 30 kwietnia nast�pnego roku).
Podatek dochodowy ze sprzeda�y nieruchomo�ci mo�na wykaza� ��cznie z innymi przychodami w zeznaniu rocznym:
PIT-36 dla os�b rozliczaj�cych si� na zasadach og�lnych,
PIT-36L dla os�b prowadz�cych dzia�alno�� gospodarcz� opodatkowanych wed�ug 19 proc. stawki podatku,
PIT-38 dla uzyskuj�cych przychody z kapita��w pieni�nych. Zwolnione z obowi�zku zap�aty podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych w brzmieniu obowi�zuj�cym od 01.01.2007 roku do 31.12.2008 roku s� przychody uzyskane z odp�atnego zbycia budynku mieszkalnego, jego cz�ci lub udzia�u w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowi�cego odr�bn� nieruchomo�ci lub udzia�u w takim lokalu, sp�dzielczego w�asno�ciowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udzia�u w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w sp�dzielni mieszkaniowej lub udzia�u w takim prawie, je�eli podatnik by� zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym wy�ej na pobyt sta�y nie kr�cej ni� 12 miesi�cy przed dat� zbycia. Ustawodawca nie okre�li� daty, od kt�rej nale�y liczy� okres zameldowania podatnika na pobyt sta�y w zbywanym lokalu czy te� budynku. Dlatego ka�dy roczny okres zameldowania w zbywanej nieruchomo�ci uprawnia do zwolnienia.
Warunkiem do skorzystania ze zwolnienia jest z�o�enie o�wiadczenia o spe�nieniu warunk�w do zastosowania zwolnienia. O�wiadczenie to nale�y z�o�y� w urz�dzie skarbowym w�a�ciwym ze wzgl�du na miejsce zamieszkania podatnika w terminie 14 dni od dnia odp�atnego zbycia nieruchomo�ci i praw maj�tkowych. W art. 21 ust. 22 ustawy o pdof, w brzmieniu obowi�zuj�cym do ko�ca 2008 roku, ustawodawca okre�li�, �e zwolnienie to ma zastosowanie ��cznie do obojga ma��onk�w. O�wiadczenie o spe�nieniu warunk�w do zastosowania zwolnienia musi z�o�y� ka�dy z nich oddzielnie. Wynika to z tego, �e ka�dy z ma��onk�w osobno jest podatnikiem podatku dochodowego od os�b fizycznych.
Nale�y podkre�li�, �e zwolnienie ma zastosowanie, gdy zostan� spe�nione obydwa warunki okre�lone w art. 21 ust. 1 pkt 126 i ust. 21 ustawy o pdof (w brzmieniu obowi�zuj�cym do ko�ca 2008 roku). Podatnik zatem musi:
by� zameldowany na pobyt sta�y w zbywanym budynku lub lokalu przez okres nie kr�tszy ni� 12 miesi�cy przed dat� zbycia,
z�o�y� w urz�dzie skarbowym w�a�ciwym wed�ug miejsca zamieszkania o�wiadczenie, �e spe�nia warunki do zwolnienia, w terminie 14 dni od dnia dokonania odp�atnego zbycia nieruchomo�ci lub prawa maj�tkowego.
W przypadku niez�o�enia w ci�gu 14 dni od dnia odp�atnego zbycia nieruchomo�ci lub prawa maj�tkowego o�wiadczenia, �e spe�nia si� warunki do zwolnienia, nale�y zap�aci� podatek.
Pan Zbigniew kupi� mieszkanie w 2007 roku i chce je sprzeda� w 2010 roku. By� zameldowany w zbywanym mieszkaniu przez 13 miesi�cy. Dzi�ki temu mo�e skorzysta� z ulgi mieszkaniowej i nie zap�aci w og�le podatku.
Pan Zbigniew musi z�o�y� Pit-36 (lub 36L lub 38) do 30 kwietnia 2011 roku. Musi z�o�y� w ci�gu 14 dni od dnia zbycia nieruchomo�ci w urz�dzie skarbowym o�wiadczenie (patrz pliki do pobrania), �e by� zameldowany w zbywanym lokalu przez okres nie kr�tszy ni� 12 miesi�cy.
USTALENIE PODATKU Z ODP�ATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMO�CI I PRAW MAJ�TKOWYCH NABYTYCH E OD 1 STYCZNIA 2009 ROKU
Podatek dochodowy z odp�atnego zbycia nieruchomo�ci i praw maj�tkowych nabytych lub wybudowanych po 31.12.2008 roku stanowi 19 proc. dochodu. Podstaw� obliczenia podatku jest doch�d, kt�ry jest r�nic� pomi�dzy przychodem z odp�atnego zbycia nieruchomo�ci lub praw maj�tkowych a kosztami uzyskania przychodu.
Na koszty uzyskania przychodu z tytu�u odp�atnego zbycia nieruchomo�ci sk�adaj� si� udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia oraz nak�ady poczynione w czasie posiadania nieruchomo�ci, kt�re zwi�kszy�y jej warto�� (art. 22 ust. 6c ustawy o pdof). Nale�y zaznaczy�, �e poniesione koszty z tytu�u nabycia lub wytworzenia nieruchomo�ci s� waloryzowane. Koszty podlegaj� corocznemu podwy�szeniu w stopniu odpowiadaj�cemu wska�nikowi wzrostu cen towar�w i us�ug konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwarta��w roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubieg�ego. Waloryzacja dokonywana jest od roku nast�puj�cego po roku, w kt�rym nast�pi�o nabycie lub wytworzenie zbywalnych rzeczy lub praw maj�tkowych, do roku poprzedzaj�cego rok podatkowy, w kt�rym nast�pi�o ich zbycie.
R�wnie� dla przychod�w uzyskanych z odp�atnego zbycia nieruchomo�ci i praw maj�tkowych po 1 stycznia 2009 roku mo�emy zastosowa� zwolnienie podatkowe. Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o pdof wed�ug brzmienia obowi�zuj�cego po 1 stycznia 2009 roku nie trzeba p�aci� podatku, je�eli pocz�wszy od dnia odp�atnego zbycia, nie p�niej ni� w okresie dw�ch lat od ko�ca roku podatkowego, w kt�rym nast�pi�o odp�atne zbycie, przych�d uzyskany ze zbycia tej nieruchomo�ci lub tego prawa maj�tkowego zosta� wydatkowany na w�asne cele mieszkaniowe.
Wydatkami poniesionymi na w�asne cele mieszkaniowe s�: a) nabycie budynku mieszkalnego, jego cz�ci lub udzia�u w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowi�cego odr�bn� nieruchomo�� lub udzia�u w takim lokalu, a tak�e na nabycie gruntu lub udzia�u w gruncie albo prawa u�ytkowania wieczystego gruntu lub udzia�u w takim prawie, zwi�zanych z tym budynkiem lub lokalem,
b) nabycie sp�dzielczego w�asno�ciowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udzia�u w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w sp�dzielni mieszkaniowej lub udzia�u w takim prawie, c) nabycie gruntu pod budow� budynku mieszkalnego lub udzia�u w takim gruncie, prawa u�ytkowania wieczystego takiego gruntu lub udzia�u w takim prawie, w tym r�wnie� z rozpocz�t� budow� budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udzia�u w gruncie, prawa u�ytkowania wieczystego gruntu lub udzia�u w takim prawie, je�eli w okresie, o kt�rym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budow� budynku mieszkalnego, d) budow�, rozbudow�, nadbudow�, przebudow� lub remont w�asnego budynku mieszkalnego, jego cz�ci lub w�asnego lokalu mieszkalnego,
e) rozbudow�, nadbudow�, przebudow� lub adaptacj� na cele mieszkalne w�asnego budynku niemieszkalnego, jego cz�ci, w�asnego lokalu niemieszkalnego lub w�asnego pomieszczenia niemieszkalnego – po�o�onych w pa�stwie cz�onkowskim Unii Europejskiej lub w innym pa�stwie nale��cym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
Jak r�wnie� wydatki na:
a) sp�at� kredytu (po�yczki) oraz odsetek od tego kredytu (po�yczki) zaci�gni�tego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odp�atnego zbycia, o kt�rym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), na cele okre�lone w pkt 1, b) sp�at� kredytu (po�yczki) oraz odsetek od tego kredytu (po�yczki) zaci�gni�tego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odp�atnego zbycia, o kt�rym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), na sp�at� kredytu (po�yczki), o kt�rym mowa w lit. a), c) sp�at� ka�dego kolejnego kredytu (po�yczki) oraz odsetek od tego kredytu (po�yczki) zaci�gni�tego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odp�atnego zbycia, o kt�rym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), na sp�at� kredytu (po�yczki), o kt�rych mowa w lit. a) lub b) - w banku lub w sp�dzielczej kasie oszcz�dno�ciowo-kredytowej, maj�cych siedzib� w pa�stwie cz�onkowskim Unii Europejskiej lub w innym pa�stwie nale��cym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrze�eniem ust. 29 i 30
Ponadto wydatkiem na cele mieszkaniowe jest warto�� otrzymanego w ramach odp�atnego zbycia w drodze zamiany znajduj�cego si� w pa�stwie cz�onkowskim Unii Europejskiej lub w innym pa�stwie nale��cym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej: a) budynku mieszkalnego, jego cz�ci lub udzia�u w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowi�cego odr�bn� nieruchomo�� lub udzia�u w takim lokalu, lub b) sp�dzielczego w�asno�ciowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w sp�dzielni mieszkaniowej, lub udzia�u w tych prawach, lub c) gruntu lub udzia�u w gruncie, prawa u�ytkowania wieczystego gruntu lub udzia�u w takim prawie przeznaczonych pod budow� budynku mieszkalnego, w tym r�wnie� gruntu lub udzia�u w gruncie albo prawa wieczystego u�ytkowania gruntu lub udzia�u w takim prawie z rozpocz�t� budow� budynku mieszkalnego, lub d) gruntu, udzia�u w gruncie albo prawa u�ytkowania wieczystego gruntu lub udzia�u w takim prawie, zwi�zanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).
Podatnik rozliczaj�cy si� z dochodu uzyskanego ze sprzeda�y nieruchomo�ci lub praw maj�tkowych nabytych od 1 stycznia 2009 roku obowi�zany jest do z�o�enia zeznania na druku PIT-39 w terminie do ko�ca kwietnia roku podatkowego nast�puj�cego po roku, w kt�rym nieruchomo�� lub prawo maj�tkowe zosta�o zbyte. Je�eli podatnik zamierza skorzysta� z wy�ej omawianego zwolnienia powinien w zeznaniu PIT-39 (pozycja 26) wykaza� doch�d zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. W przypadku niewype�nienia warunk�w zwolnienia podatnik jest obowi�zany do z�o�enia korekty zeznania i do zap�aty podatku wraz z odsetkami za zw�ok�. Odsetki nalicza si� od nast�pnego dnia po up�ywie terminu p�atno�ci, o kt�rym mowa w art. 45 ust.4 pkt 4 , do dnia zap�aty podatku w��cznie. Nale�ny podatek wylicza si� ze wzoru:
D x KFW
D – doch�d (czyli przych�d minus koszty uzyskania),
KFW – kwota faktycznie wydatkowana w ci�gu 2 lat na cele mieszkaniowe,
P – przych�d ze zbycia nieruchomo�ci,
KDZ – kwota dochodu zwolnionego.
Pan Pawe� chce sprzeda� mieszkanie za 800.000 z� i odliczy� koszty w kwocie 200.000 z�. Doch�d pana Paw�a wyniesie wi�c 600.000 z�. Na zakup nowego mieszkania chce przeznaczy� 500.000 z�. Doch�d: 800.000 – 200.000 = 600.000
Kwota dochodu zwolnionego: 600.000 x 500.000/800.000 = 375.000 z�
Kwota do opodatkowania: (600.000 – 375.000) = 225.000
Podatek: 225.000 x 19% = 42.750z�.
Pani Aneta otrzyma�a mieszkanie w darowi�nie w 2010 roku i w tym samym je sprzeda�a za 600.000 z�. Zap�aci 19% podatek od dochodu.
Pani Aneta od przychodu mo�e odliczy� koszty nabycia, np. 8.000 z�. – op�ata notarialna.
(600.000 – 8.000) x 19% = 592.000 x 19% = 112.480 z�.
Pani Aneta musi z�o�y� PIT-39 do ko�ca kwietnia 2011 do urz�du skarbowego w�a�ciwego ze wzgl�du na miejsce zamieszkania i w tym terminie zap�aci� podatek.
SPOSOBY ROZLICZENIA ZBYCIA NIERUCHOMO�CI – PODSUMOWANIE
Data nabycia na w�asno�� sprzedanej nieruchomo�ci
Wysoko�� podatku
przych�d ze sprzeda�y (przych�d, czyli ca�a kwota uzyskana z odp�atnego zbycia nieruchomo�ci)
doch�d ze sprzeda�y
(doch�d = przych�d - koszty uzyskania przychodu)
doch�d ze sprzeda�y (doch�d = przych�d - koszty uzyskania przychodu)
Termin wp�aty podatku
14 dni od dnia odp�atnego zbycia
do 30 kwietnia roku nast�puj�cego po roku podatkowym, w kt�rym nast�pi�o odp�atne zbycie
deklaracja PIT-23
roczne zeznanie PIT-36, PIT-36L, PIT-38
odr�bne roczne zeznanie Pit-39
1. nie trzeba p�aci� podatku od sprzeda�y nieruchomo�ci nabytych w spadku lub darowi�nie
2. nie trzeba p�aci� podatku, gdy pieni�dze ze sprzeda�y nieruchomo�ci zostan� przeznaczone na inne cele mieszkaniowe na terenie Polski w ci�gu 2 lat od momentu zbycia (nale�y z�o�y� w ci�gu 14 dni od zbycia nieruchomo�ci o�wiadczenie o przeznaczeniu �rodk�w na inne cele mieszkaniowe do urz�du skarbowego w�a�ciwego ze wzgl�du na miejsce zamieszkania)
1) ulga meldunkowa (nale�y z�o�y� w ci�gu 14 dni od daty zbycia nieruchomo�ci stosowane o�wiadczenie do w�a�ciwego urz�du skarbowego)
1) nie trzeba p�aci� podatku, gdy pieni�dze ze sprzeda�y nieruchomo�ci zostan� przeznaczone na inne cele mieszkaniowe na terenie Polski w ci�gu 2 lat od momentu zbycia. Celem takim jest r�wnie� nabycie nieruchomo�ci w pa�stwie UE, EOG lub Szwajcarii
Rozliczenie z Urz�dem Skarbowym
PIT-23 od przychodu tj. 10% podatku od �rodk�w, kt�re nie zosta�y wydatkowane. Zgodnie z art. 28 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o pdof wg. brzmienia obowi�zuj�cego do 31.12.2006 roku, podatek jest p�atny najp�niej nast�pnego dnia po up�ywie termin�w okre�lonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:
1. od terminu p�atno�ci okre�lonego w ust. 2 do dnia, w kt�rym up�yn�y dwa lata, licz�c od dnia sprzeda�y – w wysoko�ci po�owy odsetek za zw�ok� pobieranych od zaleg�o�ci podatkowych,
2. pocz�wszy od nast�pnego dnia po up�ywie dw�ch lat, licz�c od dnia sprzeda�y, a� do dnia zap�aty – w pe�nej wysoko�ci odsetek za zw�ok� pobieranych od zaleg�o�ci podatkowych.
W przypadku niez�o�enia o�wiadczenia o zameldowaniu przez okres nie kr�tszy ni� 12 miesi�cy, w terminie 14 dni od dnia odp�atnego zbycia nieruchomo�ci lub prawa maj�tkowego, podatek p�atny jest wraz z odsetkami za zw�ok�. Odsetki nalicza si� od nast�pnego dnia po up�ywie terminu p�atno�ci, o kt�rym mowa w art. 45 ust.4 pkt 4 , do dnia zap�aty podatku w��cznie.
W przypadku nie wydania w ci�gu 2 lat wszystkich pieni�dzy z odp�atnego zbycia nieruchomo�ci lub prawa maj�tkowego, podatnik b�dzie musia� z�o�y� korekt� zeznania i zap�aci� podatek wraz z odsetkami za zw�ok�. Odsetki nalicza si� od nast�pnego dnia po up�ywie terminu p�atno�ci, o kt�rym mowa w art. 45 ust.4 pkt 4, do dnia zap�aty podatku w��cznie. Podatek wylicza si� ze wzoru, kt�ry podany jest wy�ej. Opracowa�a Anna Mata
Wzory o�wiadcze� do��czone do opracowania jako plik do pobrania
1. O�wiadczenie o przeznaczeniu przychodu uzyskanego z odp�atnego zbycia nieruchomo�ci nabytej przed 2007.
2. O�wiadczenie o przeznaczeniu przychodu uzyskanego z odp�atnego zbycia nieruchomo�ci nabytej po 2008.
3. O�wiadczenie o zwolnieniu z podatku dochodowego sprzeda�y nieruchomo�ci ze wzgl�du na zameldowanie w nim sprzedaj�cego na pobyt sta�y przez okres nie kr�tszy ni� 12 miesi�cy przed dat� zbycia
O�wiadczenie3.docx [0.01 MB]
O�wiadczenie1.docx [0.01 MB]
O�wiadczenie2.docx [0.01 MB]
Dodatkowe informacje	Podatek od sprzeda�y nieruchomo�ci
Sk�odowscy © 2013 Wszelkie prawa zastrze�one.