Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spoldzielnie-mieszkaniowe/ibpb-2-1-4511-5-15-mk
Timestamp: 2018-03-19 18:47:43
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 20
 art. 21
 art. 21
 art. 20
 art. 42
 art. 21
 art. 20
 art. 7
 art. 14

Document Content:
IBPB-2-1/4511-5/15/MK | Interpretacja indywidualna
Czy istnieje obowiązek wystawienia przez Spółdzielnię Mieszkaniową informacji PIT-8C?
IBPB-2-1/4511-5/15/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 kwietnia 2015 r. (wpływ do Biura – 1 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia przez spółdzielnię mieszkaniową informacji PIT-8C – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 kwietnia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia przez spółdzielnię mieszkaniową informacji PIT-8C.
W lutym 1991 r. Wnioskodawca spłacił kredyt lokatorski w Spółdzielni Mieszkaniowej. Z uwagi na niemożliwość utrzymania mieszkania (problemy z pracą i zdrowiem) Wnioskodawca wystąpił o zmianę lokalu na mniejszy w zasobach tej samej Spółdzielni. Część tego kredytu zaliczono na zamieniony lokal a resztę rozliczono na zadłużenie w 2003 r.
W roku 2014 Wnioskodawca zdał mieszkanie do Spółdzielni i rozliczył się z wniesionego wkładu wg wartości rynkowej.
Spółdzielnia wystawiła Wnioskodawcy PIT-8C bez sporządzenia PIT-14.
Czy Spółdzielnia Mieszkaniowa prawidłowo wystawiła PIT-8C...
Wnioskodawca uważa, że jeżeli spłacił kredyt przed 1 stycznia 1992 r., to nie powinien zapłacić podatku, gdyż ten dochód jest zwolniony.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, ze zm. – w brzmieniu obowiązującym w 2014 r.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenie, przy czym – co istotne – musi być ono przez podatnika otrzymane lub postawione do jego dyspozycji.
Przepis art. 10 ust. 1 ww. ustawy zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy, źródłem przychodów są „inne źródła”.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w lutym 1991 r. Wnioskodawca spłacił kredyt lokatorski w Spółdzielni Mieszkaniowej. Z uwagi na niemożliwość utrzymania mieszkania Wnioskodawca wystąpił o zmianę lokalu na mniejszy w zasobach tej samej Spółdzielni. W roku 2014 Wnioskodawca zdał mieszkanie do Spółdzielni i rozliczył się z wniesionego wkładu wg wartości rynkowej. Spółdzielnia wystawiła Wnioskodawcy PIT-8C bez sporządzenia PIT-14.
Kwestię wniesienia wkładu mieszkaniowego oraz jego zwrotu regulują przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1222, ze zm.).
Powołany wyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazuje przedmiotowe zwolnienie jako ograniczające się tylko i wyłącznie do wysokości wniesionych do spółdzielni wkładów. Jeżeli wartość ich ulega zwiększeniu na skutek oszacowania wartości rynkowej lokalu wówczas zwolnienie obejmuje wyłącznie tę część wypłaconej kwoty, która odpowiada kwocie wniesionego wkładu. Z tego też względu, nadwyżka pomiędzy uzyskanym przychodem (tj. zwaloryzowanym wkładem – wartością rynkową lokalu) a nominalną wartością wniesionego (uiszczonego) wkładu stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zaliczany do przychodów z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Przy czym należy zauważyć, że z ww. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy wynika jednoznacznie, iż zwolnieniu podlega zwrócona przez spółdzielnię mieszkaniową wartość wniesionego uprzednio wkładu a nie określona przez spółdzielnię wartość tego wkładu na inny moment – np. z innego, poprzedzającego zwrot okresu.
W świetle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz ww. przepisów prawa, należy stwierdzić, że kwota zwróconego wkładu mieszkaniowego, do wysokości wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej wkładu, jest przychodem zwolnionym z podatku dochodowego na mocy ww. art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast nadwyżka pomiędzy wartością rynkową lokalu a wniesionym wkładem stanowi dla Wnioskodawcy przysporzenie majątkowe, tj. przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 tej ustawy. W takim przypadku Spółdzielnia obowiązana była do sporządzenia informacji PIT-8C, o której mowa w art. 42a ww. ustawy. W informacji tej Spółdzielnia zobowiązana była wykazać jako przychód podlegający opodatkowaniu różnicę między wartością rynkową a wartością wniesionego do spółdzielni wkładu.
Należy zauważyć, że bez znaczenia jest kiedy, w którym roku został wniesiony do spółdzielni mieszkaniowej wkład mieszkaniowy. Data wniesienia wkładu nie ma żadnego wpływu na zwolnienie z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz powstanie przychodu z tzw. innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 tej ustawy.
Odnośnie stwierdzenia przez Wnioskodawcę we wniosku, że Spółdzielnia wystawiła PIT-8C bez sporządzenia PIT-14 należy zauważyć, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 2 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509, ze zm.) spółdzielnie mieszkaniowe są obowiązane sporządzić za rok kalendarzowy, w trzech egzemplarzach, według ustalonego wzoru, imienne informacje o wysokości wycofanego wkładu budowlanego lub mieszkaniowego wniesionego do spółdzielni od dnia 1 stycznia 1992 r., chyba że podatnik złoży spółdzielni oświadczenie, że wycofany wkład nie był odliczony od jego dochodu lub od podatku. W terminie do dnia 31 stycznia roku następującego po roku podatkowym spółdzielnie przekazują jeden egzemplarz informacji osobom, które wycofały ze spółdzielni wkład budowlany lub mieszkaniowy, a drugi egzemplarz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika.
Wskazaną w powyższym przepisie informacją jest informacja PIT-14.
W świetle powyższego zwrot wkładu mieszkaniowego, a od 31 lipca 2007 r. – wypłata wartości rynkowej lokalu – w przypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nie stanowi wycofania wkładu mieszkaniowego.
Wycofanie wkładu mogło mieć miejsce jedynie wówczas gdy wkład mieszkaniowy wpłacony do spółdzielni w celu uzyskania lokatorskiego prawa do lokalu zostały podatnikowi zwrócony przez spółdzielnię przed faktycznym uzyskaniem przez niego prawa do lokalu. Z wycofaniem wkładu mieszkaniowego mamy więc do czynienia jedynie do czasu przydziału lokalu lub zamieszkania przez członka spółdzielni w przydzielonym lokalu. Natomiast zwrot wkładu ma miejsce w przypadku uprzedniego powstania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.
Należy zatem stwierdzić, że w tak przedstawionym stanie faktycznym i w związku z wskazanymi powyżej przepisami prawa na Spółdzielni nie ciążył obowiązek wystawienia informacji PIT-14. Spółdzielnia miała jednak obowiązek wystawienia informacji PIT-8C.
Do wniosku Wnioskodawca dołączył dokumenty. Jednakże Organ zauważa, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny dołączonych do wniosku dokumentów (ich weryfikacji). Zgodnie z prezentowanym w doktrynie i orzecznictwie sądowym poglądem, organ podatkowy rozpatruje sprawę wyłącznie w ramach stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz jego stanowiska. Wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego musi być zatem dokonane w pełnym zakresie wprost w treści wniosku kierowanego do organu mającego wydać interpretację indywidualną. Stan faktyczny brany pod uwagę nie może być uzupełniany dołączanymi do wniosku dokumentami, organ podatkowy nie ma bowiem uprawnień, aby w oparciu o dokumenty składane do wniosku lub poszukiwane z urzędu samodzielnie ustalać stan faktyczny, uzupełniać go, bądź oceniać zgodność opisu sformułowanego we wniosku z rzeczywistością.
DD3/033/23/CRS/14 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółdzielnie mieszkaniowe > IBPB-2-1/4511-5/15/MK