Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/1462-ippp2-4512-739-2016-2-am
Timestamp: 2018-12-11 17:41:59
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 24
 art. 111
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2

Document Content:
♦ › Kasa rejestrująca › 1462-IPPP2.4512.739.2016.2.AM
W zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wysyłkowej sprzedaży towarów
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni - przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2016 r. (data wpływu 30 września 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 listopada 2016 r. (data wpływu 24 listopada 2016 r.), na wezwanie Organu z dnia 10 listopada 2016 r., znak sprawy 1462-IPPP2.4512.739.2016.1.AM, (skutecznie doręczone w dniu 16 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wysyłkowej sprzedaży towarów - jest prawidłowe.
W dniu 30 września 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wysyłkowej sprzedaży towarów.
Czy sprzedaż realizowana przez Wnioskodawczynię na rzecz Konsumentów w Modelu Biznesowym [IV], opisanym w niniejszym wniosku, będzie sprzedażą wysyłkową na terytorium kraju, o której mowa w art. 2 pkt 24 Ustawy o VAT?
Czy w Modelu Biznesowym [IV], opisanym w niniejszym wniosku, Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju, dokonywanej na rzecz Konsumentów?
W opinii Wnioskodawczyni, sprzedaż realizowana przez nią na rzecz Konsumentów w opisanym powyżej Modelu Biznesowym [IV] będzie stanowić sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju, o której mowa w art. 2 pkt 24 Ustawy o VAT.
Wnioskodawczyni wskazuje, że zgodnie z art. 2 punkt 24 Ustawy o VAT, przez sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz z terytorium Państwa Członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru.
Warunkiem uznania takiej dostawy za sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju, w rozumieniu art. 2 punkt 24 Ustawy o VAT, jest dokonywanie dostaw na rzecz:
podatnika lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub
innego niż wymieniony powyżej w lit. a) podmiotu, niebędącego podatnikiem w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT i niemającego obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
W świetle art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Artykuł 24 ust. 1 i 2 Ustawy o VAT stanowi z kolei, że w przypadku sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju, dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium kraju, jeżeli całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe, wysyłanych lub transportowanych z tego samego Państwa Członkowskiego na terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku od wartości dodanej, przekroczyła w roku podatkowym kwotę 160.000 zł. Niezależnie od powyższego limitu, podatnicy podatku od wartości dodanej mogą, zgodnie z art. 24 ust. 4 i ust. 5 Ustawy o VAT, wybrać Polskę jako miejsce opodatkowania takich dostaw. Warunkiem jest pisemne zawiadomienie naczelnika urzędu skarbowego o skorzystaniu z tego wyboru. Zawiadomienie składa się przynajmniej na 30 dni przed datą dostawy, począwszy od której podatnik wybiera opcję opodatkowania dostaw w Polsce.
W stanie faktycznym opisanym w niniejszym wniosku, dostawy będą realizowane przez zarejestrowanego dla potrzeb VAT w Polsce podatnika podatku od wartości dodanej (tj. Wnioskodawczynię), który wybierze opcję opodatkowania w Polsce sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju. Odbiorcami końcowymi towarów Wnioskodawczyni będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, które nie będą podatnikami VAT.
Dla powyższej kwalifikacji nie ma znaczenia fakt, że towary Wnioskodawczyni mogą być przesyłane do Konsumentów z wykorzystaniem pośrednictwa polskiej spółki z grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawczyni lub pośrednictwa innych podmiotów trzecich. Towary będą bowiem w dalszym ciągu sprzedawane przez Wnioskodawczynię i przesyłane Konsumentom w imieniu i na jej rzecz z innego niż Polska Państwa Członkowskiego na terytorium Polski, która będzie krajem przeznaczenia dla tych towarów.
Stanowisko Wnioskodawczyni zostało potwierdzone przez organy podatkowe m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 30 września 2015 roku przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP2/4512-674/15-4/RR).
W opinii Wnioskodawczyni, sprzedaż realizowana przez nią na rzecz Konsumentów w ramach opisanego w stanie faktycznym Modelu Biznesowego [IV] nie będzie podlegała obowiązkowi ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej.
Wnioskodawczyni wskazuje, że jest podmiotem nieposiadającym siedziby i stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju i będzie realizować sprzedaż z terytorium, innego niż Polska, Państwa Członkowskiego Unii Europejskiej.
Towary będą nabywane w Polsce przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej i niebędące z tego tytułu podatnikami VAT, co będzie obligować Wnioskodawczynię do dokonania w Polsce rejestracji na cele rozliczania VAT. Niemniej jednak, opodatkowanie VAT tych transakcji w Polsce przez Wnioskodawczynię związane będzie wyłącznie z faktem prowadzenia przez nią sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju, której specyfiką jest to, że nabywcy towarów (Konsumenci) nie mogą rozliczać VAT na zasadzie samoobliczenia.
Oznacza to, że rejestracja Wnioskodawczyni na potrzeby rozliczania VAT w Polsce nie zmienia faktu, że prowadzona przez nią działalność nie będzie stanowiła sprzedaży, z którą przepisy Ustawy o VAT wiążą obowiązek ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej.
Wnioskodawczyni wskazuje, że obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących dotyczy, zgodnie z art. 111 ust. 1 Ustawy o VAT, podatników dokonujących sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Przepis ten nie odnosi się jednak do sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju, o której mowa w art. 2 pkt 24, ale do sprzedaży, o której mowa w art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT. Z kolei zakres znaczeniowy definicji ustawowej pojęcia „sprzedaż” obejmuje jedynie odpłatną dostawę towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, a także wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Jest to pojęcie odrębne od pojęcia „sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju”, wskazanego w art. 2 pkt 24 Ustawy o VAT.
Dodatkowo, wymóg prowadzenia sprzedaży przy wykorzystaniu kas rejestrujących znajduje zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do podatników realizujących sprzedaż fizycznie na terytorium Polski. Zgodnie bowiem z unormowaniem artykułu 111 ust. 3a Ustawy o VAT, podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy użyciu kas rejestrujących są obowiązani m.in.:
dokonywać niezwłocznego zgłoszenia właściwemu podmiotowi prowadzącemu serwis kas rejestrujących każdej nieprawidłowości w ich pracy;
zgłaszać kasy rejestrujące do obowiązkowego przeglądu technicznego właściwemu podmiotowi prowadzącemu serwis kas rejestrujących; oraz
dokonać zgłoszenia kasy rejestrującej do naczelnika urzędu skarbowego w celu otrzymania numeru ewidencyjnego kasy.
Powyższa konstrukcja przepisu Ustawy o VAT wskazuje, że wymienione czynności mogą odbywać się wyłącznie w przypadku, gdy kasa fiskalna umiejscowiona jest na terytorium Polski. Natomiast Wnioskodawczyni będzie dostarczać towary klientom zamieszkałym w Polsce w ramach sprzedaży wysyłkowej z zagranicy, nie będąc przy tym w żaden sposób fizycznie obecną na terytorium Polski. Poza terytorium Polski zlokalizowana będzie również cała infrastruktura związana z działalnością Wnioskodawczyni.
Wobec powyższego, należy uznać, że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, obowiązek ewidencjonowania przy pomocy kas rejestrujących sprzedaży towarów oferowanych przez Wnioskodawczynię na rzecz Konsumentów nie znajdzie zastosowania.
Stanowisko Wnioskodawczyni potwierdzają m.in. interpretacje indywidualne wydane przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 września 2014 r. (sygn. IPPP2/443‑686/14-2/KOM);
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 września 2011 r. (sygn. IPPP2/443‑709/11-4/MM);
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 lipca 2008 r. (sygn. IPPP1/443‑986/08- 4/JB);
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 sierpnia 2009 r. (sygn. IPPP2/443‑725/09-2/JK);
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 stycznia 2008 r. (sygn. IPPP1/443‑523/07-2/BS);
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 września 2012 r. (sygn. IPPP2-/443‑719/12-2/KOM);
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 sierpnia 2008 r. (sygn. IPPP2/443‑1095/08-3/SAP);
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 sierpnia 2012 r. (sygn. IPPP2/443‑505/12-2/KG);
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 września 2010 r. (sygn. IPPP3/443‑615/10-2/KC).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Podatek od towarów i usług ma charakter terytorialny, gdyż opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium kraju, tj. Rzeczypospolitej Polskiej.
Wnioskodawczyni prowadzi już taką działalność gospodarczą we Francji, dokonując sprzedaży towarów w formie sprzedaży wysyłkowej zarówno poprzez sklepy stacjonarne, jak i bezpośrednio do odbiorcy we Francji za pośrednictwem strony internetowej.
Wątpliwości zawarte w wniosku sprowadzają do ustalenia czy sprzedaż realizowana przez Wnioskodawczynię na rzecz Konsumentów w Modelu Biznesowym [IV], będzie sprzedażą wysyłkową na terytorium kraju, o której mowa w art. 2 pkt 24 ustawy o VAT.
W rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że dokonywane przez Spółkę dostawy towarów opisane we wniosku należy uznać, zgodnie z art. 2 pkt 24 ustawy, za sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju w rozumieniu tego przepisu, gdyż spełnione są wszystkie przesłanki uregulowane w tym przepisie. Jak wskazała Spółka, dostawy będą realizowane przez zarejestrowanego dla potrzeb VAT w Polsce podatnika podatku od wartości dodanej (tj. Wnioskodawczynię), który wybierze opcję opodatkowania w Polsce sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju.
Ponadto towary będące przedmiotem dostawy będą w związku z tą dostawą transportowane przez tego podatnika z terytorium innego niż Polska państwa UE (Francja) na terytorium Polski (kraju), dostawa będzie dokonywana na rzecz podmiotu (Konsumenta, czyli osoby fizycznej, która nie jest podatnikiem), który z tego tytułu nie będzie zobowiązany do rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą także obowiązku instalowania kas rejestrujących w celu ewidencjonowania sprzedaży wysyłkowej towarów opisanej w Modelu Biznesowym [IV] dokonywanej na terytorium kraju stosownie do art. 2 pkt 24 ustawy.
Definicja „sprzedaży” uregulowana w art. 2 pkt 22 ustawy nie obejmuje swoim zakresem „sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju”, gdyż dokonywane przez Spółkę dostawy nie będą stanowiły „odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju”, ponieważ towary te Wnioskodawca będzie transportował każdorazowo z terytorium innego państwa UE niż Polska. Ponadto Spółka nie będzie zatrudniać pracowników na terytorium Polski, nie będzie posiadała jakichkolwiek biur handlowych, zapasów, punktów sprzedaży detalicznej lub jakiejkolwiek innej infrastruktury na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Cała sprzedaż realizowana będzie z zagranicy.
Jak wynika z opisu sprawy towary będą dostarczane pocztą lub kurierem, bezpośrednio z Francji w zależności od wyboru:
do wybranego sklepu polskiej spółki z grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawczyni (będącego odrębnym od Wnioskodawczyni podmiotem prawnym, zarejestrowanym w Polsce).
Zatem Wnioskodawczyni, w przedstawionej we wniosku sytuacji, nie będzie miała obowiązku ewidencjonowania dokonywanej dostawy przy zastosowaniu kasy rejestrującej, gdyż realizowana przez nią sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju nie podlega ewidencjonowaniu za pomocą kasy rejestrującej.
Należy zwrócić uwagę, że wymóg prowadzenia sprzedaży przy wykorzystaniu kas rejestrujących znajduje zastosowanie w odniesieniu do podatników realizujących sprzedaż fizycznie na terytorium Polski.
Zgodnie z artykułem 111 ust. 3a pkt 2, 3, 4, 10 Ustawy o VAT, podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy użyciu kas rejestrujących są obowiązani m.in.:
Z konstrukcji ustawy o VAT wynika zatem, że wymienione czynności mogą odbywać się wyłącznie w przypadku, gdy kasa rejestrująca umiejscowiona jest na terytorium Polski. Natomiast Wnioskodawczyni będzie dostarczać towary klientom zamieszkałym w Polsce w ramach sprzedaży wysyłkowej z zagranicy, nie będąc przy tym w żaden sposób fizycznie obecną na terytorium Polski. Poza terytorium Polski zlokalizowana będzie również cała infrastruktura związana z działalnością Wnioskodawczyni.
Zatem w przedstawionym we wniosku opisie sprawy, obowiązek ewidencjonowania przy pomocy kas rejestrujących sprzedaży wysyłkowej towarów oferowanych przez Wnioskodawczynię nie znajdzie zastosowania.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
W zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami 3 i 4 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
1462-IPPP2.4512.739.2016.2.AM