Source: http://e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/2058/Konsekwencje_wniesienia_aportu_do_spolki_cywilnej.html
Timestamp: 2014-07-30 21:14:17
Legal References Found: art. 1
 art. 1
 art. 7
 art. 2
 art. 1
 art. 2
 ustawy1
 art. 2

art. 1
 art. 2
 art. 3
 art. 6
 art. 7
 art. 10

Document Content:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Konsekwencje wniesienia aportu do sp�ki cywilnej" zamknij to okno
�roda, 30.07.2014
Doradca Podatnika 10/2003
Podatki, op�aty, procedury
Konsekwencje wniesienia aportu do sp�ki cywilnej
Konsekwencje wniesienia aportu do sp�ki cywilnej Jestem wsp�lnikiem sp�ki cywilnej. W ubieg�ym roku kupi�em na w�asne nazwisko samoch�d osobowy, kt�ry to zakup sfinansowa�em zaci�gni�tym w banku na ten cel kredytem. W tym roku wprowadzi�em do firmy samoch�d jako �rodek trwa�y. Czy tego typu operacja jest zawsze jednoznaczna z wniesieniem przez wsp�lnika wk�adu, podlegaj�cego opodatkowaniu podatkiem od czynno�ci cywilnoprawnych, czy mo�e to by� tylko przekazanie rzeczy jako �rodka trwa�ego na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej? Na wst�pie nale�a�oby dokona� istotnego rozr�nienia, na podstawie jakich przepis�w podatnik powinien okre�li� konsekwencje podejmowanych dzia�a�. Ot� regulacje zawarte w ustawie o podatku dochodowym od os�b fizycznych s� miarodajne do rozstrzygni�cia, czy dany sk�adnik maj�tkowy (w tym przypadku samoch�d b�d�cy w�asno�ci� wsp�lnika sp�ki cywilnej) mo�e by� uznany za
�rodek trwa�y podlegaj�cy amortyzacji i czy wydatki zwi�zane z jego eksploatacj� mog� by� uznane za koszt uzyskania przychod�w przez wsp�lnik�w sp�ki. Natomiast je�li chodzi o skutki w zakresie podatku od czynno�ci cywilnoprawnych, jakie b�dzie poci�ga�o za sob� przekazanie przez wsp�lnika sp�ce cywilnej samochodu w celu wykorzystywania go w prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej sp�ki, decyduj�ce s� postanowienia ustawy z 9 wrze�nia 2000 r. o podatku od czynno�ci cywilnoprawnych. W art. 1 tej ustawy zosta� zawarty zamkni�ty katalog czynno�ci cywilnoprawnych, kt�re podlegaj� opodatkowaniu, a tym samym – aby m�wi� o opodatkowaniu danej czynno�ci cywilnoprawnej – musi by� ona wyra�nie wymieniona w tym przepisie. Jako przedmiot opodatkowania ustawodawca wymienia m.in. umowy sp�ki (akty za�o�ycielskie), a tak�e zmiany tych um�w, je�li powoduj� one podwy�szenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynno�ci cywilnoprawnych. W przypadku umowy sp�ki cywilnej za zmian� umowy sp�ki uwa�a si� podwy�szenie wniesionego do sp�ki wk�adu, kt�rego warto�� powoduje zwi�kszenie maj�tku sp�ki. Za zmian� umowy sp�ki uwa�a si� tak�e oddanie przez wsp�lnika sp�ce rzeczy lub praw maj�tkowych do nieodp�atnego u�ywania. Z zapis�w tych wynika, i� nast�puj�ce czynno�ci, polegaj�ce na:
– podwy�szeniu wk�adu w sp�ce cywilnej (przypomnijmy, �e w my�l Kodeksu cywilnego przez umow� sp�ki wsp�lnicy zobowi�zuj� si� do osi�gni�cia wsp�lnego celu gospodarczego przez dzia�anie w spos�b oznaczony, w szczeg�lno�ci przez wniesienie wk�ad�w),
– oddaniu sp�ce rzeczy i praw maj�tkowych do nieodp�atnego u�ywania w �wietle art. 1 b�d� podlega�y podatkowi od czynno�ci cywilnoprawnych.
Inaczej jednak w tych dw�ch przypadkach ustalana b�dzie podstawa opodatkowania (w pierwszym przypadku jest ni� warto�� wk�adu wniesionego do maj�tku sp�ki, w drugim za� – roczna warto�� nieodp�atnego u�ywania, kt�r� przyjmuje si� w wysoko�ci 4 proc. warto�ci rzeczy lub prawa maj�tkowego oddanego do nieodp�atnego u�ywania). Wysoko�� podatku jest ustalana na podstawie skali podatkowej, zawartej w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy. Nale�y zauwa�y�, �e podatnik jest zobowi�zany bez wezwania organu podatkowego do z�o�enia deklaracji na podatek (PCC-1) oraz powinien obliczy� i wp�aci� podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowi�zku podatkowego, kt�ry w powy�szej sytuacji powstaje w momencie dokonania czynno�ci cywilnoprawnej.
Z sytuacji opisanej w pytaniu nale�a�oby wnioskowa�, �e nast�pi�o nieodp�atne wniesienie przez wsp�lnika wk�adu rzeczowego (aportu) do maj�tku sp�ki cywilnej, kt�ra wprowadzi�a go do ewidencji �rodk�w trwa�ych sp�ki. Z formalnego punktu widzenia czynno�� ta (traktowana na gruncie ustawy o podatku od czynno�ci cywilnoprawnych jako zmiana umowy sp�ki) powinna by� „uwidoczniona” przez sporz�dzenie odpowiedniego aneksu do umowy sp�ki. Jednak nawet nieformalne wniesienie wk�adu rzeczowego do nieodp�atnego u�ywania b�dzie w �wietle powy�szych regulacji podlega�o opodatkowaniu.
CZY APORT NIE JEST CZYNNO�CI� WY��CZON� Z OPODATKOWANIA Z UWAGI NA ZWOLNIENIE Z VAT?
Organy podatkowe i skarbowe zdaj� si� przychyla� do opinii, i� w ww. sytuacjach wniesienie aport�w do sp�ek nale�y opodatkowa� podatkiem od czynno�ci cywilnoprawnych. Tym samym nie dostrzegaj� w�tpliwo�ci, jakie niew�tpliwie w tym zakresie wi��� si� z okre�leniem zakresu wy��cze� z opodatkowania, kt�ry zawarto w art. 2 ustawy. Ot� w my�l pkt 4 tego artyku�u nie podlegaj� podatkowi od czynno�ci cywilnoprawnych czynno�ci cywilnoprawne, je�li przynajmniej jedna ze stron z tytu�u dokonania tej czynno�ci na podstawie odr�bnych przepis�w jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona od tego podatku. Jest to zatem przepis szczeg�lny, kt�ry wy��cza z opodatkowania podatkiem od czynno�ci cywilnoprawnych te czynno�ci, kt�re zosta�y wyra�nie wyliczone w katalogu, okre�lonym w art. 1 tej ustawy, i jednocze�nie z tytu�u dokonania kt�rych wyst�pi obowi�zek podatkowy w podatku od towar�w i us�ug (nawet je�li nie przekszta�ci si� on w zobowi�zanie podatkowe) lub zwolnienie od VAT. Na gruncie ustawy o VAT czynno�ci b�d�ce przedmiotem opodatkowania wymienia art. 2, natomiast zwolnienia od podatku od towar�w i us�ug s� zawarte zar�wno w samej ustawie, jak i w rozporz�dzeniu wykonawczym do ustawy1. W�a�nie na tle tej konkretnej regulacji � 67 ust. 3 wymienionego rozporz�dzenia rodz� si� w�tpliwo�ci przy interpretacji zakresu wy��cze� z podatku
od czynno�ci cywilnoprawnych. Ot� paragraf ten zawiera zwolnienie przedmiotowe z VAT dla wk�ad�w niepieni�nych (aport�w), wnoszonych m.in. do sp�ek prawa cywilnego.
Nie zag��biaj�c si� w tym miejscu w problematyk� analizy powy�szego przepisu na gruncie regulacji z zakresu ustawy o VAT, nale�a�oby jedynie wskaza�, i� ustawodawca nie pomija milczeniem tego typu czynno�ci, ustanawiaj�c w stosunku do nich ekspessis verbis zakres zwolnienia od VAT. W zwi�zku z tym, �e istnieje wyra�ne zwolnienie od VAT przy tego typu czynno�ciach oraz bior�c pod uwag� literalne brzmienie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynno�ci cywilnoprawnych, nale�a�oby – zdaniem autora – doj�� do wniosku, i� w przypadku nieodp�atnego wniesienia do sp�ki cywilnej aportu z tytu�u dokonania tej czynno�ci nie powinno wyst�pi� opodatkowanie podatkiem od czynno�ci cywilnoprawnych, za kt�rym przemawia�aby niew�tpliwie wyk�adnia celowo�ciowa przepis�w opodatkowuj�cych zmiany umowy sp�ki.
Z uwagi jednak na brak oficjalnego ustosunkowania si� Ministerstwa Finans�w do tej kwestii (kt�ra wi��e przecie� urz�dy skarbowe), podatnik – wsp�lnik sp�ki cywilnej wnosz�cy wk�ad rzeczowy (aport) do nieodp�atnego u�ywania w sp�ce, ze wzgl�d�w „bezpiecze�stwa”, przed jego dokonaniem powinien wyst�pi� do urz�du skarbowego o dokonanie urz�dowej interpretacji przepis�w (w my�l regu� zawartych w Ordynacji podatkowej).
W przypadku negatywnej opinii urz�du skarbowego podatnik – po dokonaniu zap�aty podatku od czynno�ci cywilnoprawnych i z�o�eniu deklaracji – mo�e domaga� si� jego zwrotu (zastosowanie w�wczas znajd� odpowiednie regulacje Ordynacji podatkowej o nadp�acie podatku).
Justyna Tuk PODSTAWA PRAWNA
art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k), ust. 2, art. 2 pkt 4, art. 3 ust. 1 pkt 1, art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) i e), art. 7 ust. 1 pkt 9, art. 10 ust. 1 ustawy z 9 wrze�nia 2000 r. o podatku od czynno�ci cywilnoprawnych (Dz.U. Nr 86, poz. 959 ze zm.).
1 Rozporz�dzenie Ministra Finans�w z 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niekt�rych przepis�w ustawy o podatku od towar�w i us�ug oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 27, poz. 268 ze zm).
Justyna Tuk