Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/0115-kdit1-3-4012-624-2018-2-apr
Timestamp: 2019-01-17 06:54:53
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 15
 art. 90
 art. 90

Document Content:
♦ › Proporcja › 0115-KDIT1-3.4012.624.2018.2.APR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2018 r. (data wpływu 20 września 2018 r.), uzupełnionym w dniu 31 października 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na inwestycję „...” – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 31 października 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na inwestycję „...”.
Gmina jest samodzielną jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, powołaną do organizacji życia publicznego na swoim terytorium oraz do realizacji zbiorowych potrzeb wspólnoty należących do jej zakresu działania. W szczególności, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 994), zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Gmina jest czynnym podatnikiem od towarów i usług. Żadne pomieszczenia ani ich części w budynku Urzędu Gminy nie są wynajmowane, ani dzierżawione pod działalność gospodarczą. Gmina nie planuje w przyszłości odpłatnie wynajmować żadnych pomieszczeń ani ich części w budynku Urzędu.
Gmina planuje, w ramach dofinansowania z „Regionalnego Operacyjnego” Województwa na lata 2014-2020, realizację inwestycji dla projektu „...”. Projekt zakłada m.in. wymianę okien, drzwi, docieplenie ścian budynku oraz połaci dachowych. Termomodernizacja budynku Urzędu polepszy komfort cieplny, poprawi jakość infrastruktury oraz zmniejszy straty ciepła, co będzie miało pozytywny wpływ na środowisko.
Gmina jest właścicielem budynku Urzędu Gminy.
W uzupełnieniu wniosku podano ponadto następujące informacje.
Gmina za pomocą jednostki organizacyjnej wykonuje czynności opodatkowane, takie jak np. sprzedaż nieruchomości, wynajem świetlic wiejskich, opłaty za kwatery grobowe oraz zwolnione, jak np. czynsz najmu za lokale mieszkalne. Budynek Urzędu Gminy obecnie służy i po wykonaniu termomodernizacji będzie służył ww. czynnościom. Jednocześnie żadne z pomieszczeń ani ich części w budynku Urzędu Gminy nie są odpłatnie wynajmowane, dzierżawione, ani przewidziane do sprzedaży. Prestruktura (prewspółczynnik struktury) sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wyliczona dla Gminy oraz jej poszczególnych jednostek organizacyjnych w oparciu o dane dotyczące 2017 r. (po zaokrągleniu do pełnej liczby całkowitej w górę):
Urząd Gminy - 4%
Gimnazjum - 0%
Gminna Biblioteka Publiczna - 0%
Ośrodek Pomocy Społecznej - 0%
Szkoła Podstawowa im. ... -1%
Dla potrzeb oszacowania maksymalnej możliwej wartości naliczonego podatku VAT do odliczenia od wydatków ogólnych Gminy i jej jednostek przyjęto następujące założenia:
Wartość naliczonego podatku VAT w wydatkach ogólnych Urzędu Gminy wynosi 50.000,00 zł,
Wartość naliczonego podatku VAT w wydatkach ogólnych Gimnazjum, Gminnej Biblioteki Publicznej, Ośrodka Pomocy Społecznej, Szkoły Podstawowej wynosi 15.000,00 zł.
W przypadku podatku naliczonego w Urzędzie Gminy w wysokości 50.000,00 zł, prestruktury 4%, struktury 98%, VAT do odliczenia to kwota 1.960,00 zł w ciągu roku. W przypadku Szkoły Podstawowej, przyjmując podatek naliczony rzędu 15.000,00 zł, prestruktura 1%, struktura 99%, VAT do odliczenia rocznie to kwota 148,50 zł.
Wykonywanie czynności dotyczących odzyskania wyliczonego powyżej podatku można szacować na 1/4 etatu. Średnie koszty jednego etatu to 4.000,00 zł miesięcznie (koszty płac z narzutami, koszty nieobecności z tytułu urlopów, zwolnień lekarskich, szkoleń, itp.) rocznie można przyjąć kwotę 12.000,00 (4.000,00 x 1/4 x 12 miesięcy). Szacunkowo wydatki znacznie (ponad pięciokrotnie) przekraczają kwotę wpływów z odliczonego podatku VAT. Obecnie nieracjonalnym byłoby odliczanie naliczonego podatku VAT w kwocie nieznacznie przekraczającej 2.000,00 zł.
Czy Gmina w związku z realizacją inwestycji pn. „...” ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dotyczących wyżej wymienionej inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pn. „...”. Realizacja przedmiotowej inwestycji odbywać się będzie w ramach realizacji zadań własnych Gminy. Po zrealizowaniu termomodernizacji budynek nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, więc nabywając towary lub usługi nie będzie działała w charakterze podatnika VAT.
Z kolei w przepisie art. 86 ustawy, został dodany ust. 22, z którego wynika, że minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
Rozporządzenie to zawiera, w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
Przepis § 3 ust. 2 rozporządzenia zawiera wzory określające sposób określenia proporcji dla urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina planuje, w ramach dofinansowania z RPO, realizację inwestycji polegającej na kompleksowej termomodernizacji budynku Urzędu Gminy. Projekt zakłada m.in. wymianę okien, drzwi, docieplenie ścian budynku oraz połaci dachowych. Gmina za pomocą jednostki organizacyjnej wykonuje czynności opodatkowane, takie jak np. sprzedaż nieruchomości, wynajem świetlic wiejskich, opłaty za kwatery grobowe oraz zwolnione, jak np. czynsz najmu za lokale mieszkalne. Budynek Urzędu Gminy obecnie służy i po wykonaniu termomodernizacji będzie służył ww. czynnościom. Jednocześnie żadne z pomieszczeń ani ich części w budynku Urzędu Gminy nie są odpłatnie wynajmowane, dzierżawione, ani przewidziane do sprzedaży. Proporcja (prewspółczynnik struktury) sprzedaży, wyliczona dla Urzędu Gminy w oparciu o dane dotyczące 2017 r. (po zaokrągleniu do pełnej liczby całkowitej w górę) wynosi 4%, struktura 98%.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w związku termomodernizacją budynku Urzędu Gminy, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług przy uwzględnieniu przepisów powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników oraz przy uwzględnieniu proporcji wyliczonej w oparciu o przepisy art. 90 ustawy o VAT.
Jak bowiem wynika z wniosku, budynek Urzędu Gminy wykorzystywany jest zarówno do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do zdarzeń pozostających poza zakresem podatku od towarów i usług (niepodlegających opodatkowaniu), a także do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego (opodatkowanych) oraz w związku z którymi nie przysługuje takie prawo (zwolnionych od podatku).
Należy zaznaczyć, że w sytuacji, gdy proporcja, o której mowa w art. 90 (tj. udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo) nie przekroczyłaby 2%, to – stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy – Gmina mogłaby uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
0115-KDIT1-3.4012.624.2018.2.APR