Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp2-4512-1-435-15-2-ad
Timestamp: 2017-10-19 10:41:23
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 29

Document Content:
ILPP2/4512-1-435/15-2/AD | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy nieruchomości zabudowanej.
ILPP2/4512-1-435/15-2/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2015 r. (data wpływu 2 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 2 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy nieruchomości zabudowanej.
Podatnik w dniu 7 kwietnia 1995 r. nabył od Gminnej Spółdzielni nieruchomości położone we wsi K., gmina R., zabudowane budynkiem handlowo -usługowym przeznaczonym na prowadzenie stacji paliw. Sprzedający oświadczył, że przedmiotowa nieruchomość stanowi wg oświadczenia zorganizowaną część ich Spółdzielni wyodrębnioną organizacyjnie. Sprzedający, działający w imieniu GS oświadczyli, że są podatnikami podatku od towarów i usług VAT i że przedmiot niniejszej umowy nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług VAT, gdyż przedmiotem sprzedaży jest zgodnie z ich oświadczeniem zorganizowana część ich Spółdzielni wyodrębniona organizacyjnie.
Podatnik nie miał więc przy zakupie nieruchomości prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT.
W latach 1999-2000 podatnik dokonał modernizacji budynku handlowego stacji paliw, a nakłady na jego modernizację przewyższyły cenę nabycia nieruchomości. Ponieważ działalność podatnika polegała wyłącznie na sprzedaży towarów i usług opodatkowanej podatkiem VAT, to od poniesionych wydatków na modernizację budynku dokonał on odliczenia podatku naliczonego.
W okresie prowadzenia działalności podatnik nie wynajmował, ani nie dzierżawił swoich nieruchomości, w całości wykorzystując je na cele własnej działalności w sposób ciągły, nieprzerwany. Przez cały ten okres podatnik był i jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
W dniu 29 maja 2015 r. podatnik sprzedał przedmiotową nieruchomość. Nieruchomość składała się z dwóch działek zabudowanych. Kupującym była osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą na terenie kraju i zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
Czy dokonana sprzedaż jest czynnością podlegającą zwolnieniu od podatku od towaru i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonana sprzedaż nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.) – dalej u.p.t.u., zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Czyli co do zasady sprzedaż budynku jest zwolniona z podatku VAT, ale nie dotyczy to dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia.
Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 u.p.t.u. – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku, po ich wybudowaniu lub po ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Wnioskodawca nie jest w stanie udokumentować, czy sprzedająca mu nieruchomość Spółdzielnia nabyła ją w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Stąd nie ma pewności, czy do dokonanej przez niego w dniu 29 maja 2015 r. sprzedaży ma zastosowanie zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.
Jednakże należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u., zwalnia się również z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod warunkiem, że:
w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
oraz że dokonujący ich dostawy nie poniósł wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, natomiast jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Zatem, nawet jeśli dostawa budynku dokonana przez wnioskodawcę nastąpiła w okresie pierwszego zasiedlenia, to może ona skorzystać ze zwolnienia, gdyż przy jego nabyciu nie miał on prawa do odliczenia podatku naliczonego. Z kolei zaś zgodnie z art. 43 ust. 7a drugi warunek wymieniony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b, nie ma zastosowania, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Taka okoliczność ma miejsce w zaistniałym stanie faktycznym, gdyż podatnik dokonał ulepszenia budynku w latach 1999-2000, a następnie przez cały czas ten budynek wykorzystywał do czynności opodatkowanych.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w dniu 7 kwietnia 1995 r. nabył od Gminnej Spółdzielni nieruchomości zabudowane budynkiem handlowo-usługowym przeznaczonym na prowadzenie stacji paliw. Sprzedający oświadczył, że przedmiotowa nieruchomość stanowi wg oświadczenia zorganizowaną część Spółdzielni wyodrębnioną organizacyjnie. Sprzedający, działający w imieniu GS oświadczyli, że są podatnikami podatku od towarów i usług VAT i że przedmiot niniejszej umowy nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług VAT, gdyż przedmiotem sprzedaży jest zgodnie z ich oświadczeniem zorganizowana część Spółdzielni wyodrębniona organizacyjnie. Podatnik nie miał więc przy zakupie nieruchomości prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT.
W okresie prowadzenia działalności podatnik nie wynajmował, ani nie dzierżawił swoich nieruchomości, w całości wykorzystując je na cele własnej działalności (która stanowi czynności opodatkowane) w sposób ciągły, nieprzerwany. Przez cały ten okres podatnik był i jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że z wniosku nie wynika, aby w stosunku do przedmiotowej nieruchomości doszło do pierwszego zasiedlenia. Bowiem w latach 1999-2000 Wnioskodawca dokonał ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej, a potem w całości wykorzystywał je na potrzeby własnej działalności gospodarczej w sposób ciągły (nie wynajmował jej ani nie dzierżawił). Zatem Wnioskodawca nie oddał ww. nieruchomości do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych. Tym samym sprzedaż ww. nieruchomości przez Zainteresowanego została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. W związku z powyższym nie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jakkolwiek przedmiotowa sprzedaż nie będzie mogła być objęta zwolnieniem od podatku na podstawie powołanego powyżej przepisu, należy rozważyć możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego dyspozycją art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy. Należy mieć na względzie fakt, że ustawodawca uzależnił tę możliwość od przysługującego podatnikowi prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Skoro z opisu stanu faktycznego wynika, że przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to pomimo że ponosił on wydatki na ulepszenie, które przekroczyły 30% wartości początkowej budynku i odliczał podatek naliczony wynikający z zakupów służących ulepszeniom – mając na uwadze fakt, że po ulepszeniach dokonanych w latach 1999-2000 Wnioskodawca w całości wykorzystywał przedmiotowe nieruchomości na potrzeby własnej działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) w sposób ciągły – sprzedaż budynku handlowo-usługowego korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki i budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, stosownie do którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów.
Powyższe oznacza, że do zbycia gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również zbycie gruntu, na którym obiekty te są posadowione.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że przedmiotowa dostawa budynku handlowo-usługowego wraz z gruntem, na którym jest on posadowiony podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 43 ust. 7a oraz w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
IBPP1/4512-517/15/BM | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-413/15-6/ŻR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP2/4512-1-435/15-2/AD