Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/iptpp2-4512-657-15-3-kk
Timestamp: 2017-09-20 20:10:57
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 551
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 6
 art. 551
 art. 551
 art. 552
 art. 19
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 551
 art. 551
 art. 6
 art. 6
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 551
 art. 91
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 47
 art. 57

Document Content:
IPTPP2/4512-657/15-3/KK | Interpretacja indywidualna
Brak obowiązku podatkowego w zakresie:
opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa,
wykazania w deklaracji VAT czynności zbycia przedsiębiorstwa,
korekty podatku naliczonego.
IPTPP2/4512-657/15-3/KKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 24 marca 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2015 r. (data wpływu 28 grudnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 marca 2016 r. (data wpływu 11 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku:
W dniu 28 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa,
braku obowiązku wykazania w deklaracji VAT czynności zbycia przedsiębiorstwa,
braku obowiązku korekty podatku naliczonego,
rozliczenia podatku VAT z tytułu nabycia przedsiębiorstwa przez Spółkę.
Pismem z dnia 8 marca 2016 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy, przeformułował pytania oraz przedstawił własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych.
Wnioskodawca prowadzi działalność na własne nazwisko w zakresie transportu międzynarodowego towarów przy wykorzystaniu środków trwałych w postaci ciągników siodłowych, naczep, nieruchomości, wyposażenia pozostałego. Od ww. środków trwałych przysługiwało w momencie zakupu odliczenie podatku VAT, który został wykazany i odliczony.
W roku 2015 Wnioskodawca wstąpił do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa jako wspólnik posiadający 25% udziałów w zyskach wnosząc wkład w wysokości 50 tys. Spółka została zarejestrowana w KRS i obecnie prowadzi działalność gospodarczą.
Pozostali wspólnicy spółki z o.o. s. k. posiadają wkłady odpowiednio: sp. z o.o. 1 % udziałów w zyskach , wkład 10.000,00 (brak rejestracji na potrzeby VAT); wspólnik osoba fizyczna: 74% udziałów w zyskach, 50.000,00 zł wkładu (brak rejestracji na potrzeby VAT). Spółka z o.o. s. k. czynny podatnik VAT.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że: Jako Wnioskodawca w prowadzonej działalności gospodarczej na własne nazwisko w dalszym ciągu pozostaje czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Po dokonaniu wniesienia wkładu w postaci zorganizowanego przedsiębiorstwa Wnioskodawca zakończy działalność na własne nazwisko. Składniki stanowią część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności wyczerpują definicję przedsiębiorstwa określoną w art. 551 Kodeksu Cywilnego, które łącznie stanowią całość przedsiębiorstwa. Składniki stanowią organizacyjnie i finansowo zespół składników materialnych i niematerialnych, który mógłby samodzielnie realizować zadania gospodarcze i stanowią całość przedsiębiorstwa. Składniki majątku stanowią całość przedsiębiorstwa. W załączeniu raport o środkach trwałych wraz z datami ich przyjęcia do użytkowania. Wartość początkowa środków trwałych przekracza 15.000,00 zł z wyłączeniem poz.: wartość
6 - brama segmentowa 6950,82
30 – generator prądu 10178,81
31 – kiosk spożywczy 6000,00
32 – kondensator 5785,00
41 – program 4trans 4565,00
42 – program tachoscan 5604,00
46 – telewizja przemysłowa 13.122,34
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu).
Czy wniesienie zorganizowanego przedsiębiorstwa jako dodatkowy wkład do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej, której jednocześnie Wnioskodawca jest wspólnikiem w postaci środków trwałych: pojazdy ciężarowe, naczepy, wyposażenie, nieruchomości wywoła skutek podatkowy w podatku VAT u przekazującego...
Czy przekazujący winien wykazać w deklaracji VAT przekazanie przedsiębiorstwa...
Czy przekazujący winien w jakikolwiek sposób rozliczyć podatek odliczony wcześniej od przekazanej części zorganizowanego przedsiębiorstwa w zakresie środków trwałych...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), wszystkie czynności związane ze zbyciem przedsiębiorstwa będą korzystały z wyłączenia z przepisów ustawy na podstawie art. 6 pkt ustawy o VAT.
W ocenie Wnioskodawcy czynność zbycia przedsiębiorstwa nie będzie podlegała ustawie o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 i nie wywoła skutku podatkowego w VAT u przekazującego.
Wnioskodawca nie powinien wykazać w deklaracji VAT-7 wartości przekazanego przedsiębiorstwa w związku z zastosowaniem art. 6 pkt 1 ustawy.
Według Wnioskodawcy zbycie przedsiębiorstwa nie wywoła obowiązku rozliczenia podatku VAT odliczonego wcześniej od przekazanej części zorganizowanego przedsiębiorstwa podczas zakupu środków trwałych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary – w myśl art. 2 pkt 6 ustawy – należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy – przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014, poz. 121 z późn. zm.).
Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:
Ponadto art. 552 K.c. stanowi, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Stosownie do art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1, z późn. zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
W myśl art. 2 pkt 27e ustawy – przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako: dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
Zaznaczenia wymaga, iż definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
O tym, czy nastąpi zbycie przedsiębiorstwa czy zorganizowanej część przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie transportu międzynarodowego towarów przy wykorzystaniu środków trwałych w postaci ciągników siodłowych, naczep, nieruchomości, wyposażenia pozostałego. Od ww. środków trwałych przysługiwało w momencie zakupu odliczenie podatku VAT, który został wykazany i odliczony. W roku 2015 Wnioskodawca wstąpił do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa jako wspólnik posiadający 25% udziałów w zyskach wnosząc wkład w wysokości 50 tys. Spółka została zarejestrowana w KRS i obecnie prowadzi działalność gospodarczą. Wnioskodawca wskazał, że pozostaje czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Po dokonaniu wniesienia wkładu w postaci zorganizowanego przedsiębiorstwa Wnioskodawca zakończy działalność na własne nazwisko. Wnioskodawca wskazał, iż składniki stanowią część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności wyczerpują definicję przedsiębiorstwa określoną w art. 551 Kodeksu Cywilnego, które łącznie stanowią całość przedsiębiorstwa. Składniki stanowią organizacyjnie i finansowo zespół składników materialnych i niematerialnych, który mógłby samodzielnie realizować zadania gospodarcze i stanowią całość przedsiębiorstwa. Składniki majątku stanowią całość przedsiębiorstwa.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy w pierwszej kolejności, iż okoliczności sprawy wskazują, że przedmiotem wniesienia do spółki będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Z kolei czynność wniesienia przedsiębiorstwa na rzecz Spółki będzie wyłączona spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy. Tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji skoro zgodnie z wyżej cytowanym art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się do czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, to transakcja zbycia przedsiębiorstwa nie powinna być wykazana w deklaracji VAT.
Natomiast odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie rozliczenia podatku VAT uprzednio odliczonego z tytułu nabycia środków trwałych wskazać należy, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na mocy art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro – jak wskazał Wnioskodawca – przedmiotem wniesienia będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, to w związku z tą czynnością Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku, ponieważ zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, obowiązek ewentualnego dokonania korekty będzie ciążyć na nabywcy przedsiębiorstwa, czyli w analizowanym przypadku na Spółce. Innymi słowy, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania rozliczenia podatku VAT uprzednio odliczonego z tytułu nabycia środków trwałych.
Wobec powyższego oceniając stanowisko Wnioskodawcy należy je uznać za prawidłowe.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Tut. Organ informuje, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej braku obowiązku:
Natomiast wniosek w zdarzeniu przyszłym w zakresie rozliczenia podatku VAT z tytułu nabycia przedsiębiorstwa przez Spółkę został załatwiony postanowieniem znak IPTPP2/4512-657/15-4/KK.
Ponadto należy wskazać, że analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Wnioskodawca w związku ze złożonym wnioskiem dokonał wpłaty w łącznej wysokości 240 zł. Z uwagi na fakt, że tut. Organ wydał interpretację w zakresie trzech zdarzeń przyszłych, opłata z tytułu wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego wyniosła 120,00 zł. Natomiast pozostała kwota 120,00 zł stanowi nadpłatę i będzie zwrócona przekazem pocztowym na adres wskazany w części B.3 wniosku ORD-IN, zgodnie z art. 14f § 2a ww. ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
ITPB1/4511-1256/15-2/WM | Interpretacja indywidualna
IPPB5/4510-43/16-2/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > IPTPP2/4512-657/15-3/KK