Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zabudowa/iptpp1-4512-126-15-4-ig
Timestamp: 2018-03-24 19:56:23
Legal References Found: art. 41
 art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 5
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 7
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPTPP1/4512-126/15-4/IG | Interpretacja indywidualna
Czy wykonując działalność gospodarczą polegającą na projektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową, wykonywane w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, Wnioskodawca może zastosować preferencyjną stawkę podatku VAT, tj. 8% na podstawie art. 41 ust. 12 w związku z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
IPTPP1/4512-126/15-4/IGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2015 r. (data wpływu 2 marca 2015r.) uzupełnionym pismem z dnia 07 kwietnia 2015 r. (data wpływu 10 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług montażowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 02 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług montażowych.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 07 kwietnia 2015 r. (data wpływu 10 kwietnia 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zaistniałego stanu faktycznego, przeformułowania pytania w taki sposób, aby swym zakresem obejmowało okoliczności stanu faktycznego oraz aby odnosiło się do obowiązujących przepisów prawa podatkowego, przedstawienie własnego stanowiska będącego jednoznaczną odpowiedzią na zadanie w uzupełnieniu wniosku pytanie.
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której dokonuje m.in. zabudowy szaf wnękowych i mebli kuchennych w budynkach mieszkalnych. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Usługa zabudowy szafy wnękowej wykonywana jest w ramach dostawy, budowy, remontu, modernizacji i przebudowy obiektów budowlanych. Usługi te są wykonywane w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a i ust. 12b ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zawiera umowy cywilne, ale nie w każdym przypadku. W umowie określone są strony transakcji, opis zamówienia, cena zestawu mebli, informacja o wysokości zadatku, cena montażu i transportu oraz termin realizacji zamówienia. Udział zużytych materiałów w cenie świadczenia wynosi 15%. Faktura dokumentująca usługę zawiera jedną pozycję obejmującą swym zakresem zarówno robociznę jak i zużyty materiał. Dominującym elementem wykonywanych czynności będzie wydanie zabudowanej szafy wnękowej, a czynności pozostałe będą miały charakter pomocniczy i uboczny . W poszczególnych przypadkach montaż szafy wnękowej nastąpi z wykorzystaniem w istotny sposób elementów konstrukcyjnych lokalu. Ściana lokalu tworzy wtedy konstrukcję szafy i jest niezbędnym elementem szafy wnękowej. Wykonanie zabudowy wnękowej polega na jej zaprojektowaniu, zamówieniu niezbędnego materiału, skonstruowaniu i dopasowaniu elementów szafy, transportu i montażu szafy za pomocą haków, wkrętów, kołków. Wnętrze szafy i półki są wykonane z płyty wiórowej i bezpośrednio przymocowane do ścian, fronty szaf zostają dopasowane do konstrukcji szafy. Sposób zamocowania szafy umożliwia jej demontaż bez uszkodzenia elementów konstrukcji budynku, natomiast w ścianach pozostają otwory, naruszony jest tynk, widnieją pozostałości po kleju i liczne zarysowania. Klasyfikacja PKWiU dla szaf wnękowych i montażu jaką przyjął Wnioskodawca to 31.09.12, 31.09.13 oraz 43.32.10. Klasyfikacji budynków wg PKOB jaką przyjął Wnioskodawca to PKOB 1110 i PKOB 1121.
Usługa wykonania i montażu mebli kuchennych wykonywana jest w ramach dostawy, budowy, remontu, modernizacji i przebudowy obiektów budowlanych. Usługa ta jest wykonywana w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a i ust. 12b ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zawiera umowy cywilne na wykonanie i montaż mebli kuchennych ale nie w każdym przypadku. W umowie określone są strony transakcji, opis zamówienia, cena zestawu mebli kuchennych, informacja o wysokości zadatku, cena montażu transportu oraz termin realizacji zamówienia. Udział zużytych materiałów w cenie świadczenia wynosi ok. 7%. Faktura dokumentująca usługę zawiera jedną pozycje obejmującą swym zakresem zarówno robociznę jak i zużyty materiał. Dominującym elementem wykonywanych czynności będzie wydanie mebli kuchennych, a czynności pozostałe będą miały charakter pomocniczy i uboczny. Montaż mebli kuchennych, zwłaszcza szafek wiszących nastąpi z wykorzystaniem ścian lokalu. Wykonanie mebli kuchennych polega na ich zaprojektowaniu, zamówieniu niezbędnego materiału, skonstruowaniu i dopasowaniu elementów, transportu i montażu mebli za pomocą szyn, haków, wkrętów, kołków. Wnętrze, półki i fronty wykonane są z płyty wiórowej lub innych płyt lakierowanych zamontowanych w całości i zamocowanych do ściany. Sposób zamocowania mebli umożliwia ich demontaż bez uszkodzenia elementów konstrukcji budynku, natomiast w ścianach pozostają otwory, jest naruszony tynk, widnieją pozostałości po kleju i liczne zarysowania. Klasyfikacja PKWiU dla mebli kuchennych i montażu jaką przyjął Wnioskodawca to 31.02.10. oraz 43.32.10.
Czy wykonując działalność gospodarczą polegającą na projektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową, wykonywane w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, Wnioskodawca może zastosować preferencyjną stawkę podatku VAT, tj. 8% na podstawie art. 41 ust. 12 w związku z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), usługa montażu stolarki budowlanej polegająca na montażu zabudowy wnękowej i mebli kuchennych, korzystać powinna z preferencyjnej 8% stawki podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług, ponieważ zabudowa meblowa wymaga trwałego zamocowania do ścian, podłóg, sufitów i stanowi usługę modernizacji. Demontaż takiej zabudowy pozostawia na ścianach uszkodzenia w postaci otworów po kołkach, hakach oraz liczne zarysowania. Zabudowa tworzona jest pod konkretny wymiar i nie ma możliwości zamontowania jej w innym miejscu.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Według Słownika języka polskiego (..., Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (...). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jako zarejestrowany podatnik VAT prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której dokonuje m.in. zabudowy szaf wnękowych i mebli kuchennych w budynkach mieszkalnych. Usługa zabudowy szafy wnękowej wykonywana jest w ramach dostawy, budowy, remontu, modernizacji i przebudowy obiektów budowlanych. Usługi te są wykonywane w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a i ust. 12b ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zawiera umowy cywilne, ale nie w każdym przypadku. W umowie określone są strony transakcji, opis zamówienia, cena zestawu mebli, informacja o wysokości zadatku, cena montażu i transportu, oraz termin realizacji zamówienia. Udział zużytych materiałów w cenie świadczenia wynosi 15%. Faktura dokumentująca usługę zawiera jedną pozycję obejmującą swym zakresem zarówno robociznę jak i zużyty materiał. Dominującym elementem wykonywanych czynności będzie wydanie zabudowanej szafy wnękowej, a czynności pozostałe będą miały charakter pomocniczy i uboczny . W szczególnych przypadkach montaż szafy wnękowej nastąpi z wykorzystaniem w istotny sposób elementów konstrukcyjnych lokalu. Ściana lokalu tworzy wtedy konstrukcję szafy i jest niezbędnym elementem szafy wnękowej. Wykonanie zabudowy wnękowej polega na jej zaprojektowaniu, zamówieniu niezbędnego materiału, skonstruowaniu i dopasowaniu elementów szafy, transportu i montażu szafy za pomocą haków, wkrętów, kołków. Wnętrze szafy i półki są wykonane z płyty wiórowej i bezpośrednio przymocowane do ścian, fronty szaf zostają dopasowane do konstrukcji szafy. Sposób zamocowania szafy umożliwia jej demontaż bez uszkodzenia elementów konstrukcji budynku, natomiast w ścianach pozostają otwory, naruszony jest tynk, widnieją pozostałości po kleju i liczne zarysowania. Klasyfikacja PKWiU dla szaf wnękowych i montażu jaką przyjął Wnioskodawca to 31.09.12, 31.09.13 oraz 43.32.10. Klasyfikacji budynków wg PKOB jaką przyjął Wnioskodawca to PKOB 1110 i PKOB 1121.
Usługa wykonania i montażu mebli kuchennych wykonywana jest w ramach dostawy, budowy, remontu, modernizacji i przebudowy obiektów budowlanych. Usługa ta jest wykonywana w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a i ust. 12b ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zawiera umowy cywilne na wykonanie i montaż mebli kuchennych ale nie w każdym przypadku. W umowie określone są strony transakcji, opis zamówienia, cena zestawu mebli kuchennych, informacja o wysokości zadatku, cena montażu transportu oraz termin realizacji zamówienia. Udział zużytych materiałów w cenie świadczenia wynosi ok. 7%. Faktura dokumentująca usługę zawiera jedną pozycje obejmującą swym zakresem zarówno robociznę jak i zużyty materiał. Dominującym elementem wykonywanych czynności będzie wydanie mebli kuchennych, a czynności pozostałe będą miały charakter pomocniczy. Montaż mebli kuchennych, zwłaszcza szafek wiszących nastąpi z wykorzystaniem ścian lokalu. Wykonanie mebli kuchennych polega na ich zaprojektowaniu, zamówieniu niezbędnego materiału, skonstruowaniu i dopasowaniu elementów, transportu i montażu mebli za pomocą szyn, haków, wkrętów, kołków. Wnętrze, półki i fronty wykonane są z płyty wiórowej lub innych płyt lakierowanych zamontowanych w całości i zamocowanych do ściany. Sposób zamocowania mebli umożliwia ich demontaż bez uszkodzenia elementów konstrukcji budynku, natomiast w ścianach pozostają otwory, jest naruszony tynk, widnieją pozostałości po kleju i liczne zarysowania. Klasyfikacja PKWiU dla mebli kuchennych i montażu jaką przyjął Wnioskodawca to 31.02.10. oraz 43.32.10.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Zainteresowanego dotyczą zastosowania preferencyjnej stawki podatku w sytuacji, gdy Wnioskodawca projektuje, dopasowuje oraz montuje komponenty w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową, wykonywane w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
W odniesieniu do powyższej kwestii należy wskazać, że przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma to, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym).
Także z uzasadnienia uchwały NSA z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13 wynika m.in., że w przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych) polegających na trwałej zabudowie meblowej z uprzednio nabytych komponentów wykonywanych w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, gdy elementem dominującym będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz opis sprawy należy stwierdzić, że przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składające się na świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej, należy uznać za świadczenie usługi.
Przechodząc do stawki podatku VAT – zgodnie z powołaną wyżej uchwałą NSA – „Obniżona stawka podatku od towarów i usług znajduje zatem zastosowanie wtedy, gdy montaż komponentów meblowych następuje z wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (lokalu). W omawianym wypadku nie chodzi o jakiekolwiek wykorzystanie elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (lokalu) przy wykonywaniu zabudowy meblowej, lecz jedynie takie, które przez konstrukcyjne połączenie komponentów meblowych i elementów obiektu budowlanego (lokalu) stworzy trwałą zabudowę spełniającą jako całość określoną funkcję użytkową. Tylko bowiem w takim zakresie można mówić o modernizacji obiektu budowlanego w rozumieniu art. 41 ust. 12 ustawy. Innymi słowy montaż komponentów meblowych niezależnie od stopnia ich przetworzenia, do którego nie zostaną wykorzystane w sposób istotny elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (lokalu) nie korzysta z obniżonej stawki przewidzianej w tym przepisie. Po trwałym połączeniu komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części komponenty te podnoszą standard takiego obiektu”.
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że opisana trwała zabudowa meblowa – będąca przedmiotem pytania – nie jest połączona w sposób trwały z elementami konstrukcyjnymi mieszkania. Trudno uznać, że przytwierdzenie dokonywane za pomocą haków, wkrętów i kołków rozporowych, oznacza trwałe połączenie z elementami konstrukcyjnymi danego mieszkania.
W związku z powyższym należy zauważyć, że przedstawiony sposób montażu trwałej zabudowy sprowadza się do prostego połączenia komponentów meblowych np. z ścianami, sufitami bądź podłogami mieszkania. Nie są to zabiegi nadmiernie skomplikowane technicznie oraz mają charakter odwracalny. Demontaż opisanej trwałej zabudowy – jak wynika z opisu sprawy – może nastąpić bez uszkodzenia konstrukcji danego budynku.
Podsumowując, w przedmiotowej sprawie do montażu trwałej zabudowy meblowej (szafa wnękowa, meble kuchenne) nie zostają w sposób istotny wykorzystane elementy konstrukcyjne budynku w taki sposób, aby ich demontaż spowodował uszkodzenie jego konstrukcji.
Obniżona stawka podatku nie może znaleźć zastosowania w sytuacji, gdy wykonana (nawet według indywidualnego projektu) trwała zabudowa meblowa jest przytwierdzona np. do ściany czy podłogi jedynie w sposób, który może być również stosowany przy montażu mebli „wolnostojących” (np. „zakotwiczenie” za pomocą kołków, haków, wkrętów), co skutkuje możliwością demontażu tej zabudowy bez uszkodzenia konstrukcji budynku czy lokalu (za uszkodzenie nie można uznać np. pozostawienia w ścianie otworów, zarysowań czy pozostałości po kleju). Przykładem trwałego połączenia komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi budynku, tworzącymi jako całość określoną funkcję użytkową może być np. trwała zabudowa meblowa wykonana z cegły klinkierowej zespolonej zaprawą murarską ze ścianą czy podłogą, zespolenie wykonanych na wymiar do konkretnego budynku (lokalu) mebli z elementami tego budynku (lokalu), które wykorzystuje dodatkowe materiały budowlane, tj. cegły czy płyty kartonowo gipsowe – gdzie demontaż zabudowy powodowałby zarówno uszkodzenie pomieszczenia w którym została zamontowana, samych komponentów meblowych czy materiałów budowlanych wykorzystanych do jej montażu.
Mając na uwadze opis sprawy, tut. Organ stwierdza, że w rozpatrywanej sprawie czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę polegających na montażu trwałej zabudowy meblowej, tj. szafy wnękowe, meble kuchenne nie można traktować jako modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy.
Opisanych we wniosku czynności nie będzie można również uznać za żadną inną czynność wskazaną w art. 41 ust. 12 ustawy, nie będzie to bowiem w szczególności remont, termomodernizacja lub przebudowa. Wykonywane przez Wnioskodawcę ww. czynności w istocie będą jedynie zaopatrywaniem lokalu mieszkalnego w elementy wyposażenia, niestanowiące jego elementów konstrukcyjnych. Trwała zabudowy wnęk i kuchni może podnieść jedynie funkcjonalność i wartość obiektów mieszkalnych, przy czym podkreślić należy, że podobną funkcjonalność i wartość będzie można zapewnić umieszczając w obiekcie „zwykłe” meble czy „zwykłą” szafę nie przymocowane do ściany czy podłogi.
Wobec powyższego, wykonując czynności polegające na projektowaniu, dopasowaniu i montażu komponentów meblowych, Wnioskodawca nie może zastosować preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 8%, ponieważ nie można uznać, że wykonywane przez niego czynności stanowią którąś z czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy. Tym samym Zainteresowany zobowiązany jest do opodatkowania czynności będących przedmiotem pytania stawką podatku w wysokości 23%, o której mowa w art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Podkreślenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie zaistniałego stanu faktycznego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Odnośnie dokumentów stanowiących załączniki do uzupełnienia wniosku, tutejszy Organ wyjaśnia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny przesłanych załączników.
IPPP1/443-1260/14-2/BS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zabudowa > IPTPP1/4512-126/15-4/IG