Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0113-kdipt3-4011-339-2018-3-il
Timestamp: 2019-05-24 13:50:49
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 403
 art. 4
 art. 17
 art. 403
 art. 221
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 4
 art. 403
 art. 221
 art. 403
 art. 400
 art. 402
 art. 403
 art. 20
 art. 21

Document Content:
0113-KDIPT3.4011.339.2018.3.IL | Interpretacja indywidualna
♦ › Dotacja › 0113-KDIPT3.4011.339.2018.3.IL
W zakresie obowiązków płatnika w związku z udzielaniem dotacji na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym za pomocą platformy ePUAP w dniu 26 czerwca 2018 r. (identyfikator poświadczenia ePUAP –...) uzupełnionym pismem złożonym za pomocą platformy ePUAP w dniu 10 sierpnia 2018 r. (identyfikator poświadczenia ePUAP –...) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzielaniem dotacji na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła – jest prawidłowe.
W dniu 26 czerwca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 7 sierpnia 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.339.2018.2.IL, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 7 sierpnia 2018 r. (data doręczenia 7 sierpnia 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 9 sierpnia 2018 r. (data wpływu 10 sierpnia 2018 r.), nadanym za pośrednictwem platformy ePUAP.
Powiat ... realizuje projekt pn.: „...”, w ramach którego osoby biorące udział w projekcie otrzymują dofinansowanie do wymiany istniejącego niskoefektywnego pieca na nowoczesny, spełniający wymogi klasy V oraz Ekoprojektu. Dofinansowanie odbywać się będzie na podstawie umowy zawartej pomiędzy Powiatem a Właścicielem nieruchomości, w obrębie której realizowane będzie zadanie. Zgodnie z zapisami umowy Właściciel nieruchomości winien wymienić piec w okresie od 2018 r. do 2020 r. Warunkiem otrzymania dotacji jest spełnienie standardów energetycznych w zakresie ocieplenia budynku, jeżeli będą wymagane w ocenie energetycznej wykonywanej na koszt Urzędu Marszałkowskiego.
Dofinansowanie do wymiany pieca oraz prac instalacyjnych z tym związanych będzie kształtowało się w następujący sposób:
550 zł/kW dla pieców o mocy do 10 kW,
500 zł/kW dla pieców o mocy powyżej 10kW do 15 kW,
450 zł/kW dla pieców o mocy powyżej 15 kW do 20 kW,
400 zł/kW dla pieców o mocy powyżej 20 kW.
Wartość dofinansowania nie może przekroczyć 81,5% kosztów kwalifikowanych. Dofinansowanie wypłacane będzie ze środków przekazanych przez Marszałka, pochodzących z bezzwrotnej pomocy w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach ... Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020, na podstawie faktur, na których widniał będzie użytkownik instalacji. Użytkownik instalacji będzie zobowiązany do utrzymania trwałości inwestycji przez 5 lat.
Zgodnie z art. 403 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U z 2017 r., poz. 519) do zadań powiatów należy finansowanie ochrony środowiska w zakresie m.in. dotyczącym przedsięwzięć związanych z ochroną powietrza, wspomaganie wykorzystania lokalnych źródeł energii odnawialnej oraz wprowadzania bardziej przyjaznych dla środowiska nośników energii, inne zadania służące ochronie środowiska wynikające z zasady zrównoważonego rozwoju.
Wnioskodawca wskazał, że w myśl art. 4 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1868) zadania, które wykonuje powiat dotyczą m.in.: gospodarowania nieruchomościami, promocji i ochrony zdrowia, ochrony środowiska i przyrody o charakterze ponadgminnym. Niewątpliwie ochrona powietrza należy do zadań ponad gminnych, która realizowana jest poprzez wykonanie instalacji na terenie przekraczającym właściwość miejscową jednej gminy. Gospodarstwa domowe zostały wskazane w Programie Ochrony Powietrza jako główne źródła zanieczyszczeń powietrza.
Zadanie związane z realizacją „...” zostało wpisane do Powiatowego Programu Ochrony Środowiska i zatwierdzone przez Radę Powiatu. Projekt Powiatowego Programu Ochrony Środowiska obejmujący wyżej wymienione zadanie został pozytywnie zaopiniowany przez Marszałka Województwa. Obowiązek ustawowy tworzenia Programów Ochrony Środowiska wynika z zasady zrównoważonego rozwoju i polityki ochrony środowiska - art. 17 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska. Program skierowany jest jedynie do gospodarstw domowych wykorzystujących instalacje na potrzeby własne.
Zgodnie z art. 403 ust. 4 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska finansowanie przez Powiat może polegać na udzieleniu dotacji lub dofinansowaniu kosztów inwestycji m.in. osób fizycznych. Wypłata środków nastąpi z budżetu Powiatu. Zadanie zostało ujęte w Wieloletniej Prognozie Finansowej, stanowiącej załącznik do budżetu Powiatu. Dotacja wypłacana jest osobom fizycznym, które w ocenie Wnioskodawcy nie są zaliczone do jednostek wymienionych w art. 221 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077, z póżn.zm).
Czy przychód osób uprawnionych do otrzymania dofinansowania z budżetu Powiatu, jako jednostki samorządu terytorialnego, jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji czego na Powiecie udzielającym dofinansowania zadania, o którym mowa powyżej, leży obowiązek sporządzenia rocznych informacji o wysokości przychodu PIT-8C dla osób, które otrzymały dofinansowanie?
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód mieszkańca z tytułu otrzymanej dotacji z budżetu Powiatu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są dotacje w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostek samorządu terytorialnego. Również nie istnieje obowiązek sporządzania informacji według ustalonego wzoru o wysokości przychodów z ww. tytułu PIT-8C ze względu na to, że w omówionym przypadku mamy do czynienia z dofinansowaniem udzielonym w formie dotacji z budżetu Powiatu tj. z przychodem zwolnionym z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Powiat ... realizuje projekt pn.: ”...”, w ramach którego osoby biorące udział w projekcie otrzymują dofinansowanie do wymiany istniejącego niskoefektywnego pieca na nowoczesny, spełniający wymogi klasy V oraz Ekoprojektu. Dofinansowanie odbywać się będzie na podstawie umowy zawartej pomiędzy Powiatem a Właścicielem nieruchomości, w obrębie której realizowane będzie zadanie. Zgodnie z zapisami umowy Właściciel nieruchomości winien wymienić piec w okresie od 2018 r. do 2020 r. Warunkiem otrzymania dotacji jest spełnienie standardów energetycznych w zakresie ocieplenia budynku, jeżeli będą wymagane w ocenie energetycznej wykonywanej na koszt Urzędu Marszałkowskiego. Dofinansowanie do wymiany pieca oraz prac instalacyjnych z tym związanych będzie kształtowało się w następujący sposób:
Wnioskodawca wskazał, że w myśl art. 4 ustawy o samorządzie powiatowym zadania, które wykonuje powiat dotyczą m.in.: gospodarowania nieruchomościami, promocji i ochrony zdrowia, ochrony środowiska i przyrody o charakterze ponadgminnym. Niewątpliwie ochrona powietrza należy do zadań ponad gminnych, która realizowana jest poprzez wykonanie instalacji na terenie przekraczającym właściwość miejscową jednej gminy. Gospodarstwa domowe zostały wskazane w Programie Ochrony Powietrza jako główne źródła zanieczyszczeń powietrza. Zadanie związane z realizacją „...” zostało wpisane do Powiatowego Programu Ochrony Środowiska i zatwierdzone przez Radę Powiatu. Program skierowany jest jedynie do gospodarstw domowych wykorzystujących instalacje na potrzeby własne.
Zgodnie z art. 403 ust. 4 ustawy Prawo ochrony środowiska, finansowanie przez Powiat może polegać na udzieleniu dotacji lub dofinansowaniu kosztów inwestycji m.in. osób fizycznych. Wypłata środków nastąpi z budżetu Powiatu. Zadanie zostało ujęte w Wieloletniej Prognozie Finansowej, stanowiącej załącznik do budżetu Powiatu. Dotacja wypłacana jest osobom fizycznym, które w ocenie Wnioskodawcy nie są zaliczone do jednostek wymienionych w art. 221 ustawy o finansach publicznych.
Na podstawie art. 403 ust. 1, ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2018 r., poz. 799, z późn. zm.) do zadań powiatów należy finansowanie ochrony środowiska w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 18, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów powiatów, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy.
Stosownie do treści art. 403 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy – finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, może polegać na udzielaniu dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych z budżetu gminy lub budżetu powiatu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji podmiotów niezaliczonych do sektora finansów publicznych, w szczególności osób fizycznych.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że dotacje celowe (w rozumieniu ustawy o finansach publicznych), które Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego planuje przekazać mieszkańcom Powiatu na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła, stanowić będą dla mieszkańców przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT3.4011.339.2018.3.IL
0115-KDIT1-1.4012.427.2018.1.RH | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-2.4011.362.2018.1.AK1 | Interpretacja indywidualna