Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpp5-4512-1-66-15-2-kg
Timestamp: 2018-03-23 01:34:09
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 14
 art. 5
 art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 14
 art. 5
 art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 43
 art. 2
 art. 5
 art. 5
 art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 14
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 14
 art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 29
 art. 43

Document Content:
Opodatkowanie nieruchomości będącej składnikiem majątku przedsiębiorstwa w związku z jego likwidacją.
ILPP5/4512-1-66/15-2/KGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa(Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2015 r. (data wpływu 9 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieruchomości będącej składnikiem majątku przedsiębiorstwa w związku z jego likwidacją – jest prawidłowe.
W dniu 9 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieruchomości będącej składnikiem majątku przedsiębiorstwa w związku z jego likwidacją.
Wnioskodawca jest podmiotem wpisanym do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG), jednocześnie jest podatnikiem VAT czynnym i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów do celów rozliczenia podatku dochodowego. Zainteresowany ma zamiar nabyć nieruchomość (lokal), dalej: Nieruchomość – opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Z tytułu nabycia Nieruchomości Wnioskodawca będzie mógł obniżyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z tej transakcji. Nieruchomość zostanie wpisana do ewidencji środków trwałych. W trakcie posiadania Nieruchomości Zainteresowany nie będzie czynił na niej żadnych nakładów (w szczególności nie będzie ponosił wydatków na jej ulepszenie), tak że nie dojdzie ponownie do pierwszego zasiedlenia Nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o VAT (pierwsze zasiedlenie wystąpi wskutek zakupu Nieruchomości przez Zainteresowanego). Po kilku latach od nabycia Nieruchomości – nie prędzej niż po 10 latach – planuje zakończyć (zlikwidować) działalność gospodarczą i zgłosić to stosownym organom – m.in. CEIDG oraz właściwy organ podatkowy.
Czy w momencie zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej, o czym stanowi art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.; dalej: ustawa o VAT), posiadając w majątku firmy Nieruchomość, Wnioskodawca będzie zobowiązany do jej opodatkowania w myśl art. 5 ust. 3 w zw. z art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, bez możliwości skorzystania ze zwolnienia...
Zdaniem Wnioskodawcy, posiadając w majątku firmy Nieruchomość, w razie likwidacji działalności i zaprzestania jej wykonywania będzie on obowiązany do uiszczenia podatku VAT na podstawie art. 5 ust. 3 w zw. z art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, skorzysta jednak ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Stosowanie do art. 5 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Jednocześnie odrębny (samodzielny) przedmiot opodatkowania prawodawca określił w ramach art. 5 ust. 3 ustawy o VAT. Zgodnie z tym, opodatkowaniu podlegają również towary w przypadku, o którym mowa w art. 14. Przepisy art. 14 ustawy o VAT wskazują prawa i obowiązki podmiotów likwidujących działalność gospodarczą. Zgodnie z ust. 1 tego artykułu, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
Ustawodawca zastrzegł, że w wyżej opisanych sytuacjach podatnik będzie obowiązany do uiszczenia podatku jedynie od towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 14 ust. 4 ustawy o VAT).
W związku z powyższym, stosownie do art. 14 ust. 5 ustawy o VAT, na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu Zainteresowany będzie zobowiązany do sporządzenia spisu z natury (tzw. remanent końcowy lub likwidacyjny). Następnie Wnioskodawca powinien załączyć go do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień zaprzestania wykonywania ww. czynności (de facto dzień zakończenia i likwidacji działalności gospodarczej).
Zgodnie z art. 14 ust. 6 i 8 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w przypadku towarów, do których zastosowanie znajdą ww. przepisy, powstanie w dniu zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Podstawą opodatkowania będzie zaś wartość towarów podlegających spisowi z natury.
W myśl art. 14 ust. 7 ustawy o VAT, dostawa towarów dokonywana przez osoby fizyczne, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, o którym mowa powyżej, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia w którym powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury.
Odnosząc powyższe do zadanego pytania należy zauważyć, że interpretując regulacje art. 5 ust. 3 i art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT wprost, powinno się ująć Nieruchomość w ramach spisu z natury i opodatkować ją właściwą stawką VAT. Nie ma przy tym znaczenia, że przykładowo w sytuacji, w której Nieruchomość byłaby przedmiotem odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, transakcja ta byłaby zwolniona z opodatkowania. Opodatkowanie towarów objętych remanentem likwidacyjnym (zgodnie z art. 14 ustawy o VAT), jest odrębnym od odpłatnej dostawy towarów zdarzeniem powodującym powstanie obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o VAT. Świadczy o tym m.in. sposób sformułowania przepisu art. 5 ust. 3 ww. ustawy oraz umieszczenie go poza katalogiem czynności podlegających opodatkowaniu z art. 5 ust. 1 tej ustawy.
Z drugiej jednak strony ustawodawca w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wskazał, że zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawa budynku, budowli lub ich części upłynie okres nie krótszy niż 2 lata.
Zgodnie z definicją legalną zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
ulepszeniu (jeśli wydatki poniesione na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej).
Interpretując powyższe można dojść do wniosku, że jedynie odpłatna dostawa budynków, budowli lub ich części rozumiana jako dostawa towarów z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a nie czynność opodatkowana z art. 5 ust. 3 ustawy o VAT, będzie zwolniona od podatku VAT, jeśli zajdą m.in. okoliczności z art. 43 ust. 1 pkt 10 komentowanej ustawy. Dlatego nieruchomości pozostające w majątku podatnika na dzień zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych, o czym mowa w art. 14 ust. 2 ustawy o VAT powinny być bezwzględnie opodatkowane, o ile przy ich nabyciu przysługiwało podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego.
Niemniej jednak w przekonaniu Wnioskodawcy, zwolnienie zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy obejmuje także nieruchomości pozostające w majątku podatnika na dzień zaprzestania wykonywania przez niego czynności opodatkowanych, o czym mowa w art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W związku z tym, w przypadku posiadania w majątku firmy Nieruchomości, w razie likwidacji działalności (zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych, o czym mowa w art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT) Wnioskodawca nie będzie obowiązany do uiszczenia VAT, skorzysta bowiem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż będą zachodziły przesłanki do objęcia zwolnieniem dostawy Nieruchomości, o czym mowa w ramach tej regulacji. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy powinien znajdować zastosowanie do opodatkowania towarów pozostałych na dzień likwidacji działalności opodatkowanej, o czym mowa w ramach art. 14 ustawy o VAT.
Podstawą opodatkowania – zgodnie z art. 14 ust. 8 ustawy – jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem wpisanym do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG), jednocześnie jest podatnikiem VAT czynnym i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów do celów rozliczenia podatku dochodowego. Zainteresowany ma zamiar nabyć Nieruchomość (lokal) – opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Z tytułu nabycia Nieruchomości Wnioskodawca będzie mógł obniżyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z tej transakcji. Nieruchomość zostanie wpisana do ewidencji środków trwałych. W trakcie posiadania Nieruchomości Zainteresowany nie będzie czynił na niej żadnych nakładów (w szczególności nie będzie ponosił wydatków na jej ulepszenie), tak że nie dojdzie ponownie do pierwszego zasiedlenia Nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o VAT (pierwsze zasiedlenie wystąpi wskutek zakupu Nieruchomości przez Zainteresowanego). Po kilku latach od nabycia Nieruchomości – nie prędzej niż po 10 latach – planuje zakończyć (zlikwidować) działalność gospodarczą i zgłosić to stosownym organom (m.in. CEIDG oraz właściwy organ podatkowy).
Na tle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w momencie likwidacji działalności gospodarczej stanowiąca składnik majątku firmy Nieruchomość będzie podlegać opodatkowaniu, przy czym Zainteresowany będzie miał możliwość zastosowania zwolnienia od podatku.
Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, w przypadku zaprzestania przez podatnika (osobę fizyczną) wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, opodatkowaniu podlegają wszystkie te środki trwałe oraz towary handlowe, które na dzień likwidacji prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, znajdowały się w jego posiadaniu, a podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem tych składników majątkowych.
W analizowanym przypadku wystąpią wskazane wyżej okoliczności, bowiem – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę – na moment likwidacji przez niego działalności gospodarczej, składnikiem majątku likwidowanej firmy będzie Nieruchomość, przy nabyciu której Zainteresowanemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. A zatem Wnioskodawca będzie zobowiązany ująć Nieruchomość w spisie z natury (sporządzonym na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu) i opodatkować podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki lub też stosując zwolnienie od podatku, jeżeli taka możliwość wynika z przepisów.
Unormowania dotyczące opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle zawiera przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również dostawa gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca zamierza przeprowadzić proces likwidacji działalności gospodarczej. W skład majątku firmy na dzień jej likwidacji wchodzić będzie Nieruchomość (lokal), przy nabyciu której Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo od odliczenia podatku naliczonego, a zatem Nieruchomość ta na dzień likwidacji firmy – na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W analizowanym przypadku będą jednak spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Pierwsze zasiedlenie Nieruchomości – w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy – będzie bowiem miało miejsce w momencie nabycia jej przez Zainteresowanego i od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia likwidacji firmy – jak wskazał Wnioskodawca – upłynie ponad 10 lat. Co istotne, jak oświadczył Zainteresowany, w okresie użytkowania Nieruchomości nie będzie on ponosił żadnych nakładów na jej ulepszenie, nie wystąpi zatem sytuacja, w której – w myśl art. 2 pkt 14 lit. b ustawy – nastąpiłoby ponowne pierwsze zasiedlenie obiektu. Z uwagi na fakt, że w myśl art. 29a ust. 8 ustawy – co do zasady – grunt podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione, również grunt, z którym ww. Nieruchomość będzie związana korzystał będzie ze zwolnienia od podatku.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w momencie zaprzestania przez Wnioskodawcę prowadzenia działalności gospodarczej, wchodząca w skład majątku likwidowanej firmy Nieruchomość będzie podlegać opodatkowaniu, z uwagi jednak na fakt, że spełnione będą przesłanki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w odniesieniu do ww. Nieruchomości Zainteresowany będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
A zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przepisów lub któregokolwiek elementu projektowanego zdarzenia przyszłego, niniejsza interpretacja traci swą aktualność.
ITPP2/4512-215/15/AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPP5/4512-1-66/15-2/KG