Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp2-4512-215-15-ad-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184828741
Timestamp: 2020-05-25 16:37:48
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 14
 art. 15
 art. 96
 art. 14
 art. 14
 art. 91

Document Content:
ITPP2/4512-215/15/AD - Pismo wydane przez: Izba...
ITPP2/4512-215/15/AD
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2015 r. (data wpływu 23 lutego 2015 r.), uzupełnionym w dniu 20 maja 2015 r. (data wpływu), w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku wykazanego w związku z likwidacją działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.
W dniu 23 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 20 maja 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku wykazanego w związku z likwidacją działalności gospodarczej.
W październiku 2007 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności, którą "zamknął" w dniu 16 grudnia 2014 r. Działalność polegała na wykonywaniu usług budowlanych i montażu kominków. W 2013 r. na prywatnej działce rozpoczął Pan budowę obiektu warsztatowo-magazynowego. Część warsztatowa budynku została oddana do użytkowania w sierpniu 2014 r., jest to więc inwestycja zakończona. Część magazynowa jest w trakcie budowy. Po "zamknięciu" działalności sporządził Pan spis środków trwałych - budynek warsztatowy i spis materiałów wykorzystywanych do inwestycji w trakcie budowy, ponieważ odliczył VAT od faktur dokumentujących nabycie materiałów wykorzystywanych do budowy. Z dniem 1 marca 2015 r. wznowił Pan działalność.
Intencją złożenia wniosku jest chęć uzyskania interpretacji indywidualnej " w celu nie płacenia odliczonego VAT-u".
Działalność została najpierw zawieszona, ale po namowie urzędnika Urzędu Pracy doradzającego, że po zamknięciu działalności będzie Panu przysługiwał zasiłek dla bezrobotnych, postanowił Pan zmienić status z "zawieszenia na zamknięcie firmy". W momencie zamknięcia "działalność była o krok od bankructwa, ten krok ochronił mnie od niego". Po zamknięciu działalności nie otrzymał Pan kolejnych zleceń i wstrzymał prace związane z budową budynku magazynowego. Nie otrzymał zaliczek na poczet nowych zleceń. Dopiero pod koniec lutego "telefon zaczął znowu dzwonić" i otrzymał Pan nowe zlecenia. To spowodowało, że w dniu 1 marca 2015 r. otworzył Pan ponownie działalność. Czasami dokonywał Pan zakupów materiałów, ale bez faktury (tylko na paragon). W spisie z natury wykazał Pan materiały, które posłużyły do budowy warsztatu, który już funkcjonuje od sierpnia 2014 r. i osobno budynku magazynowego, który jest jeszcze w trakcie budowy.
Czy musi Pan oddać odliczony VAT za materiały budowlane, które posłużyły do budowy warsztatu, który już użytkuje od sierpnia 2014 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien oddać odliczonego podatku od towarów i usług, ponieważ zamknął firmę na okres zimy i miał zamiar, po najcięższym dla budownictwa okresie, otworzyć ją ponownie. Powtórnie wskazał Pan, że działalność najpierw zawiesił ale po namowie urzędnika Urzędu Pracy "zmienił wniosek na zamknięcie". Dzięki temu otrzymał zasiłek dla bezrobotnych. Od 1 marca 2015 r. wznowił Pan działalność i ma trochę zleceń. Negatywne rozpatrzenie Pana sprawy spowoduje, że będzie musiał ponownie ją zamknąć.
Powyższe przepisy stanowią odzwierciedlenie przepisu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347, str. 1, z późn. zm.). zgodnie z którym "podatnikiem" jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultaty takiej działalności. "Działalność gospodarcza" obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Z przepisu tego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki: odliczenia dokonuje podatnik, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
W myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.
Zgodnie z ustępem 4 cytowanego artykułu, przepis ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Natomiast stosownie do postanowień ust. 5 tegoż artykułu, w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej "spisem z natury". Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Z ust. 6 tego artykułu wynika, że obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Jak stanowi ust. 9 ww. artykułu, naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako podatnika VAT bez konieczności zawiadamiania o tym podatnika, jeżeli w wyniku podjętych czynności sprawdzających okaże się, że podatnik nie istnieje lub mimo podjętych udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z podatnikiem albo jego pełnomocnikiem.
Analiza powołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że zawieszenie działalności gospodarczej samo w sobie nie stanowi zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej przez podatnika. Podatnik, który zawiesza prowadzenie działalności gospodarczej na pewien czas, nadal pozostaje podatnikiem podatku od towarów i usług, z tym że w okresie zawieszenia wykonywania działalności nie prowadzi aktywnej działalności. Zgłoszenie zawieszenia działalności gospodarczej nie oznacza zatem ustania bytu przedsiębiorcy, a jedynie przerwę w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzoną od 2007 r. działalność gospodarczą, początkowo Pan zwiesił, jednak po uwzględnieniu sugestii urzędnika Urzędu Pracy dokonał w grudnia 2014 r. jej likwidacji. Należy wskazać, że wykreślenie z rejestru podatników VAT następuje automatycznie na skutek wykreślenia z Centralnej Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej. Z przywołanych regulacji prawnych wynika, że obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotyczy tej części posiadanych przez Pana towarów, które po nabyciu nie zostały odprzedane i w stosunku do których przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Zatem warunkiem koniecznym do opodatkowania towarów w zakresie wynikającym z art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług jest istnienie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towaru. W przypadku zatem zaistnienia określonych okoliczności, wszystkie towary, przy zakupie których został odliczony podatek naliczony, muszą zostać opodatkowane podatkiem od towarów i usług, aby zrównoważyć to odliczenie. Towary, które nie spełniają ww. warunku, nie podlegają w takiej sytuacji opodatkowaniu.
Zauważyć należy, że opodatkowanie towarów, które po nabyciu nie zostały odsprzedane, uzasadnione jest konstrukcją podatku od towarów i usług jako podatku konsumpcyjnego, jak również jest przejawem zasady neutralności tego podatku. Jeśli bowiem podatnik odliczył podatek od nabycia towarów, które później zostały przeznaczone w istocie na konsumpcję, to wówczas powinien zostać obciążony podatkiem należnym, aby zapewnić faktyczne, jednokrotne opodatkowanie konsumpcji. W takim bowiem przypadku następuje zrównanie pozycji byłego podatnika, który nabytych towarów nie wykorzystał w opodatkowanej działalności gospodarczej, z pozycją ostatecznego konsumenta, który musi ponieść ciężar podatku zawartego w cenie nabycia towarów.
Zaprzestając zatem wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podatniku tegoż podatku, będącym osobą fizyczną, ciążą obowiązki wynikające z przepisu art. 14 ust. 1 pkt 2 i 5 ustawy.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że skoro - jak Pan wskazał - w momencie zaprzestania działalności gospodarczej w grudniu 2014 r., planował dokonać jej wznowienia na wiosnę, sporadycznie dokonując w tym czasie zakupu materiałów, to rzeczywistym Pana zamiarem było zawieszenie działalności gospodarczej. Jednakże w sytuacji sporządzenia przez Pana spisu z natury towarów, w którym - jak wynika z treści wniosku - wymienił budynek warsztatowy i materiały wykorzystywane do budowy budynku magazynowego, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zobowiązany był Pan do ich opodatkowania i zapłaty wykazanej w deklaracji kwoty podlegającej wpłacie.
Niezależnie od powyższego należy jednak wskazać, że skoro w marcu 2015 r. ponownie rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej, to ma prawo, stosując regulacje zawarte w art. 91 ustawy, do skorygowania podatku naliczonego wynikającego z zakupów ponoszonych na budowę części warsztatowej (oddanej już do użytkowania) i części magazynowej (będącej w trakcie budowy), o ile budynek już użytkowany, jak i będący w trakcie budowy wykorzystywany jest/będzie w prowadzonej obecnie opodatkowanej działalności gospodarczej.
Jednocześnie wskazać należy, że niniejsza interpretacja nie zawiera oceny prawidłowości uwzględnienia ww. zakupów w sporządzonym spisie z natury