Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb2-4511-1-87-15-2-wm-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184825094
Timestamp: 2020-06-07 02:50:34
Legal References Found: art. 14
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 45
 art. 13
 art. 21
 art. 17
 art. 30

Document Content:
ILPB2/4511-1-87/15-2/WM - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPB2/4511-1-87/15-2/WM - Pismo wydane przez:...
ILPB2/4511-1-87/15-2/WM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia przychodu w odniesieniu do pytań nr 1, 3 i 4 - jest prawidłowe.
Tutejszy organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1, 3 i 4. Natomiast w odniesieniu do pytania nr 2 w dniu 24 kwietnia 2015 r. wydana została interpretacja indywidualna nr ILPB2/4511-1-87/15-3/WM.
Przyjmując stanowisko tutejszego Organu, wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 6 października 2014 r. (...), że w momencie realizacji opcji Wnioskodawca uzyskuje przychód z kapitałów pieniężnych, zdaniem Wnioskodawcy ww. przychód jest równy wartości częściowo odpłatnego świadczenia ustalonego w oparciu o art. 11 ust. 2b Ustawy o PIT (tekst jedn.: różnicy między Completion Payment, za którą zbyto akcje do Nabywcy w dniu realizacji opcji, a Ceną realizacji opcji).
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz fakt, że zdaniem tutejszego Organu Wnioskodawca uzyskał przychód w momencie realizacji opcji, należy uznać, że przychodem z realizacji opcji jest wartość częściowo odpłatnego świadczenia ustalona w oparciu o przepisy art. 11 ust. 2b Ustawy o PIT. W konsekwencji, przychodem Wnioskodawcy jest różnica pomiędzy wartością rynkową akcji nabytych w wyniku realizacji opcji (tekst jedn.: pomiędzy Completion Payment, za którą akcje zostały zbyte przez Wnioskodawcę tego samego dnia do Nabywcy a poniesioną przez niego odpłatnością, tj. Ceną realizacji opcji).
Należy bowiem uznać, że skoro zdaniem tutejszego Organu w wyniku nabycia akcji po zdefiniowanej cenie powstał przychód, to przychodem tym stosownie do art. 11 ust. 2b Ustawy o PIT jest częściowo odpłatne świadczenie wynikające z zapłaty przez Wnioskodawcę ceny preferencyjnej w stosunku do ceny rynkowej. Wnioskodawca w wyniku realizacji opcji nie uzyskał bowiem żadnej innej korzyści. Za jedyny potencjalny benefit Wnioskodawcy w tej sytuacji można uznać nabycie akcji po preferencyjnej cenie (tekst jedn.: wartości niższej niż Completion Payment, tj. cena zbycia akcji dla Nabywcy).
W związku z powyższym, w przypadku braku kosztów nabycia opcji zdaniem Wnioskodawcy dochód podlegający opodatkowaniu (podstawa opodatkowania) z tytułu realizacji przyznanych opcji jest równy przychodowi tj. wartości rynkowej nabytych akcji z dnia realizacji opcji (tekst jedn.: Completion Payment po jakiej zbyto akcje Nabywcy w tym samym dniu) pomniejszonej o Cenę realizacji opcji.
Zdaniem Wnioskodawcy, do przeliczenia przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z realizacji opcji oraz ze sprzedaży akcji w odniesieniu do Completion Payment należy zastosować kurs średni GBP ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień realizacji opcji (nabycia akcji), a tym samym dzień przeniesienia tytułu własności akcji na Nabywcę (tekst jedn.: dzień podpisania umowy SPA), a więc w praktyce ten sam kurs walutowy zarówno do przychodu uzyskanego z realizacji opcji jak i przychodu ze sprzedaży akcji w odniesieniu do Completion Payment. Wobec tego, przychodem Wnioskodawcy z tytułu otrzymania Completion Payment jest jedynie równowartość kwoty Completion Payment w GBP po przeliczeniu na PLN po ww. kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski.
Zgodnie ze stanowiskiem tutejszego Organu wyrażonym w interpretacji indywidualnej (...), przychód z realizacji opcji powstaje w momencie realizacji opcji (nabycia akcji po ustalonej cenie). Natomiast zgodnie ze stanowiskiem tutejszego Organu wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 6 października 2014 r. (...), przychód ze zbycia akcji w odniesieniu do kwoty Completion Payment powstaje w dniu przeniesienia tytułu własności akcji na Nabywcę (tekst jedn.: w dniu podpisania umowy SPA).
W konsekwencji, mając na uwadze powyżej wskazane przepisy Ustawy o PIT, zdaniem Wnioskodawcy do przeliczenia kwot przychodu ustalonych w GBP, w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę kwoty w GBP na konto Wnioskodawcy prowadzone w walucie GBP, należy zastosować kurs średni GBP ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (tekst jedn.: dzień realizacji opcji oraz dzień podpisania umowy SPA).
Zgodnie z art. 45 ust. 1a Ustawy o PIT, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z:
Zgodnie z art. 13 ust. 5 UPO, zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach 1, 2, 3 i 4 niniejszego artykułu podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. Natomiast w świetle art. 21 ust. 1 UPO, części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to gdzie powstają, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Jak wskazał Organ w wydanych dla Wnioskodawcy interpretacjach, zarówno przychód z realizacji opcji, jak i przychód ze zbycia akcji stanowią przychody z kapitałów pieniężnych stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a i pkt 10 Ustawy o PIT. Dalej, przychody te podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 i ust. 2 pkt 3 i 4 Ustawy o PIT podatkiem w wysokości 19%. W świetle ust. 3 tego przepisu, zasady określone w ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.