Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ippp1-443-1310-14-2-aw
Timestamp: 2017-10-19 01:40:52
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 4
 art. 15
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 4
 art. 15

Document Content:
Prawo do odliczenia VAT – projekt związany z zadaniami własnymi.
IPPP1/443-1310/14-2/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zainteresowanego, przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2014 r. (data wpływu 7 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu - jest nieprawidłowe.
W dniu 7 listopada 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Wnioskodawca (dalej: Miasto) stosownie do treści ustawy jest gminą mającą status miasta na prawach powiatu. Biorąc pod uwagę powyższe Miasto realizuje zadania z zakresu administracji samorządowej należące do gminy i powiatu określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. Z 2013 r., poz, 994 z późn. zm.) oraz w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. Z 2013 r., poz. 595 z późn. zm.).
W celu realizacji tych zadań Miasto utworzyło Centrum Komunikacji z Mieszkańcami (dalej: CKM), funkcjonujące na zasadzie contact center Urzędu miasta i jednostek organizacyjnych Miasta. Usługi CKM dostępne są poprzez udostępnione kanały komunikacji, takie jak: wspólny numer infolinii, samoobsługowy portal internetowy oraz aplikację mobilną - dostępne 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu. W jednym punkcie kontaktu za pośrednictwem każdego z wymienionych powyżej kanałów dostępu mieszkańcy mogą uzyskać informacje na temat struktury i funkcjonowania Urzędu miasta i miejskich jednostek organizacyjnych, realizowanych usług (procedur i etapów realizacji sprawy), planowanych wydarzeń, itp. Każdego dnia zespół konsultantów przyjmuje i dystrybuuje do odpowiednich komórek merytorycznych ok. 1000 zgłoszeń – próśb o informację lub interwencję. Poprzez udostępnione kanały komunikacji możliwe jest uzyskanie informacji z zakresu:
bezpieczeństwa i zarządzania kryzysowego,
gospodarki nieruchomościami, w tym w szczególności:
najmu, dzierżawy, użyczenia,
sprzedaży lub oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości w trybie bezprzetargowym,
ustanowienia i wygaszenia obciążeń na nieruchomościach,
użytkowania wieczystego i trwałego zarządu,
konserwacji zabytków,
polityki lokalowej,
spraw komunalnych,
Docelowo planowane jest także rozszerzenie funkcjonalności projektu z zakresu wszczynania spraw. Umożliwi to ich pełną realizację - od początku do końca - bez konieczności osobistej wizyty w jednostkach administracji samorządowej. Dzięki temu mieszkańcy będą mogli załatwić wszystkie swoje sprawy w urzędzie przez telefon lub za pośrednictwa portalu internetowego.
W celu sfinansowania przedmiotowego projektu Miasto wystąpiło z wnioskiem o dofinansowanie ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa. Jednym z dokumentów niezbędnych do otrzymania tego dofinansowania jest oświadczenie o kwalifikowalności kosztu podatku od towarów i usług poniesionego przez Miasto w cenie towarów i usług nabytych w celu realizacji tego projektu.
Czy Miasto ma prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Utworzenie Centrum Komunikacji z Mieszkańcami ”...
Stosownie do treści art. 15 ust. 1, ust. 2 i ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz, 1054 z późn. zm., dalej: „ustawa o VAT”) Miasto jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W myśl tych przepisów podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą (...) bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - rozumie się przeniesie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, mowa, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego określone zostało w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, gdzie mowa, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).
W przypadku natomiast gdy zakupione towary i usługi wykorzystywane są zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem, jak i zwolnionych z opodatkowania zastosowanie znajdzie art. 90 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W sytuacji gdy nie jest możliwe dokonanie takiego „odrębnego określenia”, podatnik powinien obliczać kwotę podatku naliczonego do odliczenia na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, stosownie, do którego jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1 podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Biorąc pod uwagę powyższe, Miasto stoi na stanowisku, iż ma prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Utworzenie Centrum Komunikacji z Mieszkańcami”. Skoro bowiem, poprzez utworzone kanały komunikacji w CKM mieszkańcy mają możliwość uzyskania wszelkich informacji dotyczących funkcjonowania czy usług świadczonych przez Miasto to uznać należy, iż zakupy poniesione na stworzenie tego Centrum mają związek z wykonywanymi przez Miasto czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. W tym miejscu należy zwrócić szczególną uwagę na fakt, iż dzięki działalności CKS mieszkańcy mają możliwość uzyskania informacji dotyczących obrotu przez Miasto nieruchomościami, najmu, dzierżawy nieruchomości. Czynności wykonywane przy użyciu nieruchomości są głównym przedmiotem obrotu dokonywanego przez Miasto, zarówno opodatkowanego jak i zwolnionego z opodatkowania. Wobec tego we wskazanym obszarze, zdaniem Miasta, występuje związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Z uwagi na fakt, iż zakupy poniesione na stworzenie CKM mają związek zarówno z czynnościami opodatkowanymi jak i zwolnionymi z opodatkowania, odliczenie kwot podatku naliczonego wynikających z faktur zakupu dokumentujących te wydatki dokonywane byłoby przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do treści art. 7 ust. 1 cyt. ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:
Stosownie do treści art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2013 r. poz. 595 z późn. zm.) powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący gminą posiada status miasta na prawach powiatu. W związku z powyższym wykonuje zadania z zakresu administracji samorządowej należące do gminy i powiatu. W celu realizacji tych zadań Wnioskodawca utworzył Centrum Komunikacji z Mieszkańcami funkcjonujące na zasadzie conect center. Usługi CKM dostępne są poprzez udostępnione kanały (infolinia, portal internetowy, aplikację mobilną) poprzez które mieszkańcy mogą uzyskać informację na temat struktury i funkcjonowania, realizowanych usług, planowanych wydarzeń itp. Poprzez udostępnione kanały komunikacji możliwe jest uzyskanie informacji z zakresu:
Docelowo – jak wskazał Zainteresowany – planowane jest poszerzenie funkcjonalności projektu z zakresu wszczynania spraw, co umożliwi pełną realizację sprawy bez konieczności osobistej wizyty w jednostce. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT związanego z nabywanymi towarami i usługami nabytymi w celu realizacji projektu.
W omawianej sytuacji wydatki związane z nabyciem towarów i usług służących realizacji projektu pn. „Utworzenie Centrum Komunikacji z Mieszkańcami” mają wyłącznie związek z czynnościami niepodlegającymi VAT (zadania własne z zakresu administracji samorządowej gminy i powiatu). Jak wskazał Zainteresowany w opisie sprawy utworzenie CKM ma służyć realizacji zadań z zakresu administracji samorządowej. Za pośrednictwem CKM mieszkańcy mogą uzyskać informację na temat struktury i funkcjonowania Wnioskodawcy i jego podległych jednostek, realizowanych usług, planowanych wydarzeń itp., zaś w przyszłości planowane jest poszerzenie funkcjonalności projektu o możliwość wszczynania spraw, dzięki czemu mieszkańcy będą mogli w pełni zrealizować sprawę bez konieczności osobistej wizyty w jednostce administracji samorządowej.
W tym miejscu należy przypomnieć, że Gminy ze względu na dwoistość charakteru prowadzonej działalności zobowiązane są na podstawie umocowania nadanego przez konstytucję do realizowania czynności z zakresu sfery publicznej. Wskazana sfera działalności jest wyłączona z reżimu opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 15 ust. 6 ustawy. Wszelkie czynności wykonywania przez gminy, których celem jest realizacja zadań własnych uznawane są za wykonywane w ramach władztwa publicznego gminy, które nie ma związku z działalnością opodatkowaną gminy.
Wskazany opis sprawy wyraźnie wskazuje, że za pośrednictwem CKM mieszkańcy będą mogli uzyskać informacje związane z każdą dziedziną działalności Wnioskodawcy wykonywaną w ramach realizacji zadań nałożonych przepisami ustawy o charakterze publiczno-prawnym. Utworzenie CKM nie wiąże się z aktywnością cywilnoprawną Wnioskodawcy. Wpisuje się w szereg czynności które Gmina winna wykonywać w związku z powierzeniem jej zadań związanych z zaspokojeniem potrzeb wspólnoty - należących do Jej zadań własnych. Utworzenie CKM ułatwi mieszkańcom dostęp do informacji w zakresie struktury i funkcjonowania Wnioskodawcy, realizowanych przez Gminę usług i oraz przyszłych wydarzeń.
Okoliczność na którą powołuje się Wnioskodawca wskazując, że za pośrednictwem CKM mieszkańcy będą mogli uzyskać informacje dotyczące również działalności opodatkowanej podatkiem VAT nie przesądza o uznaniu, że wydatki związane z realizacją projektu mają związek pośredni z tą działalnością. Brak jest w tym przypadku związku przyczynowo – skutkowego powodującego powiązanie poniesionych wydatków z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wskazane wyjaśnienie w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że Gmina w odniesieniu do zakupów związanych z realizacją projektu pn. „Utworzenie Centrum Komunikacji z Mieszkańcami” nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z uwagi na bezpośredni i pośredni związek nabywanych towarów i usług służących realizacji CKM z działalnością publiczno-prawną Wnioskodawcy – z wykonywaniem zadań własnych nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym oraz ustawy o samorządzie powiatowym. Wszystkie czynności związane z realizacją projektu mają związek z zaspokojeniem potrzeb zbiorowych gminy i powiatu, brak jest powiązania z czynnościami wykonywanymi na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
IPTPP2/443-805/14-5/JS | Interpretacja indywidualna
IPTPP3/443-193/14-4/KK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPPP1/443-1310/14-2/AW