Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp1-443-1069-13-azb-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184768127
Timestamp: 2020-06-03 10:45:11
Legal References Found: art. 14
 art. 256
 art. 104
 art. 107
 art. 256
 art. 104
 art. 107
 art. 256
 art. 104
 art. 107
 art. 256
 art. 104
 art. 107
 art. 5
 art. 5
 art. 2
 art. 693
 art. 15
 art. 106
 art. 6
 art. 29
 art. 29
 art. 41
 art. 146
 art. 43

Document Content:
IBPP1/443-1069/13/AZb - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPP1/443-1069/13/AZb - Pismo wydane przez:...
IBPP1/443-1069/13/AZb
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 listopada 2013 r. (data wpływu 7 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT podatku od nieruchomości, którym obciążani są dzierżawcy nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 7 listopada 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT podatku od nieruchomości, którym obciążani są dzierżawcy nieruchomości.
Uczelnia podpisała w latach minionych umowy na dzierżawę powierzchni w budynkach dydaktycznych z podmiotami gospodarczymi. W umowach tych wyszczególniona jest kwota czynszu oraz w następnym punkcie zapisano, że najemca obciążany jest za zużycie energii elektrycznej, wody, ścieków. Do tych opłat doliczany jest podatek VAT wg stawki obowiązującej dla czynszu. W przypadku, gdy przedmiotem najmu jest lokal przeznaczony na cele komercyjne, to zastosowana stawka VAT wynosi 23%, zarówno do czynszu, jak i mediów, jeżeli zaś jest to lokal przeznaczony na cele mieszkaniowe, to podlega zwolnieniu z VAT.
W następnym punkcie umów zawarto zapis, że najemca zobowiązany jest do zapłaty podatku od nieruchomości, z góry do 15 dnia miesiąca według stawek określonych w uchwale Rady Miasta na podstawie noty księgowej wystawionej przez Wynajmującego.
Do obciążenia za podatek od nieruchomości nie jest doliczany podatek VAT. Nadmienić należy, iż Uczelnia płaci podatek od nieruchomości tylko od tej części nieruchomości, które są wynajmowane, gdyż od pozostałych nieruchomości, czyli budynków służących działalności dydaktycznej podlega zwolnieniu z podatku od nieruchomości.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług na podstawie Potwierdzenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnika podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego VAT-5 z dnia 22 lipca 1993 r. oraz Decyzji w sprawie nadania numeru identyfikacyjnego VAT-5/B.
Wnioskodawca posiada następujące tytuły prawne do nieruchomości położonych:
1. C., Działki nr 83/3, 78/2, 85, 89/1, 84, 86, 87 - Decyzja Wojewody - Nabycie z mocy prawa z dniem 1 września 2005 r. przez Wnioskodawcę prawa własności gruntu będącego własnością Skarbu Państwa i pozostającego w użytkowaniu wieczystym uczelni. Na podstawie przepisów art. 256 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 z późn. zm.) oraz art. 104 i art. 107 Ustawy z dnia 16 czerwca 1960 r. Kodeksu Postępowania Administracyjnego (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1071 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Wnioskodawcy;
2. C., Działka nr 79 Akt Notarialny Repertorium A z dnia 15 listopada 2010 r. - Umowa sprzedaży;
3. C., Działki 77/1, 77/2 Akt Notarialny Repertorium A z dnia 20 grudnia 2002 r. - Umowa sprzedaży;
4. C. - Działka 24/2 - Decyzja Wojewody Nabycie z mocy prawa z dniem 1 września 2005 r. przez Wnioskodawcę prawa własności gruntu będącego własnością Skarbu Państwa i pozostającego w użytkowaniu wieczystym uczelni. Na podstawie przepisów art. 256 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 z późn. zm.) oraz art. 104 i art. 107 Ustawy z dnia 16 czerwca 1960 r. Kodeksu Postępowania Administracyjnego (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1071 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Wnioskodawcy;
5. C. - Decyzja Wojewody Nabycie z mocy prawa z dniem 1 września 2005 r. przez Wnioskodawcę prawa własności gruntu będącego własnością Skarbu Państwa i pozostającego w użytkowaniu wieczystym uczelni. Na podstawie przepisów art. 256 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 z późn. zm.) oraz art. 104 i art. 107 Ustawy z dnia 16 czerwca 1960 r. Kodeksu Postępowania Administracyjnego (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1071 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Wnioskodawcy;
6. C. - Działka nr 38/4 - Akt Notarialny Repertorium A z dnia 8 kwietnia 2011 r. - Umowa darowizny na rzecz Wnioskodawcy od Skarbu Państwa;
7. C. - Działka nr 17/3 - Decyzja Wojewody - Nabycie z mocy prawa z dniem 1 września 2005 r. przez Wnioskodawcę prawa własności gruntu będącego własnością Skarbu Państwa i pozostającego w użytkowaniu wieczystym uczelni. Na podstawie przepisów art. 256 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 z późn. zm.) oraz art. 104 i art. 107 Ustawy z dnia 16 czerwca 1960 r. Kodeksu Postępowania Administracyjnego (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1071 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Wnioskodawcy;
8. C. - Akt Notarialny Repertorium A z dnia 30 września 2004 r. Umowa sprzedaży (3/6 części nieruchomości); Akt Notarialny Repertorium A z dnia 26 maja 2009 r. Umowa darowizny od Miasta (3/6 części nieruchomości).
Wnioskodawca jest zwolniony od podatku od nieruchomości, z tym, że zwolnienie nie dotyczy przedmiotów opodatkowania zajętych na działalność gospodarczą (art. 7 ust. 2 pkt 1 Ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 z późn. zm.)).
Czy podatek od nieruchomości należy potraktować jako część składową czynszu i nie wyodrębniać, lecz skalkulować w cenie czynszu i wtedy na fakturze doliczyć stawkę VAT właściwą dla usługi najmu.
Czy też nie wystawiać faktury a zamiast niej notę księgową z tytułu zwrotu poniesionych kosztów podatku od nieruchomości, gdyż uczelnia płaci podatek od nieruchomości tylko od tej części nieruchomości, którą wydzierżawia, czyli stanowi to koszt najemcy, który jest niejako przenoszony przez uczelnię na najemcę.
Zdaniem Wnioskodawcy, Uczelnia powinna wystawiać noty obciążeniowe dla najemców celem zwrotu poniesionych kosztów podatku od nieruchomości. Podatek od nieruchomości uczelnia płaci tylko od tej części nieruchomości, którą wynajmuje, zaś pozostałe nieruchomości, jako służące działalności dydaktycznej podlegają zwolnieniu od podatku od nieruchomości. Uczelnia odrębnie uregulowała w umowie z najemcami przenoszenie kosztów podatku od nieruchomości, zatem odrębnie od czynszu obciąża najemców na podstawie not księgowych nie doliczając podatku VAT.
Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., gdyż we wniosku z 4 listopada 2013 r. (data wpływu 7 listopada 2013 r.) Wnioskodawca zaznaczył, że dotyczy on zaistniałego stanu faktycznego.
Zgodnie z art. 5a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Na podstawie art. 2 pkt 22 ww. ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Świadczenia takie stanowią element kalkulacji kosztów w sytuacji, gdy wykonanie usługi uzależnione jest od wcześniejszego wykonania innych usług (pomocniczych), które świadczy bezpośrednio sprzedawca lub nabywa je od innych podmiotów - jest to tzw. świadczenie złożone. Ponadto w przypadku, gdy usługodawca w celu wykonania usługi określonej umową, zmuszony jest ponieść koszty np. zakupu materiałów, energii, czy też wnieść opłaty nierozerwalnie wiążące się z tą usługą, kwota należności również winna być skalkulowana przy uwzględnieniu wszystkich tych elementów. Zatem, koszty poniesione w celu wykonania usługi, jako części składające się na końcową kwotę należną, należy opodatkować podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla usługi, na której wykonanie zawarta została umowa.
W myśl art. 693 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
Umowa dzierżawy jest rodzajem umowy o korzystanie z rzeczy lub praw, podobnie jak umowy o podobnym charakterze takie jak najmu, użyczenia, czy też leasingu. Dzierżawa jest stosunkiem prawno-zobowiązaniowym, podlegającym zasadzie swobody umów, mocą którego jedna jej strona (wydzierżawiający) udostępnia odpłatnie korzystanie z rzeczy albo praw (art. 709 k.c.) drugiej stronie (dzierżawcy), przy czym, aby umowa nabrała cech dzierżawy, osoba korzystająca z cudzej rzeczy (albo praw) - dzierżawca, uprawniona musi być także do pobierania z niej pożytków.
Natomiast stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 106 ust. 4 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.
Jak wynika z opisu sprawy, Uczelnia podpisała w latach minionych umowy na dzierżawę powierzchni w budynkach dydaktycznych z podmiotami gospodarczymi. W umowach tych wyszczególniona jest kwota czynszu oraz w następnym punkcie zapisano, że najemca obciążany jest za zużycie energii elektrycznej, wody, ścieków. Do tych opłat doliczany jest podatek VAT wg stawki obowiązującej dla czynszu. W przypadku, gdy przedmiotem najmu jest lokal przeznaczony na cele komercyjne, to zastosowana stawka VAT wynosi 23%, zarówno do czynszu, jak i mediów, jeżeli zaś jest to lokal przeznaczony na cele mieszkaniowe, to podlega zwolnieniu z VAT.
W następnym punkcie umów zawarto zapis, że najemca zobowiązany jest do zapłaty podatku od nieruchomości, z góry do 15 dnia miesiąca według stawek określonych w uchwale Rady Miasta na podstawie noty księgowej wystawionej przez Wynajmującego. Do obciążenia za podatek od nieruchomości nie jest doliczany podatek VAT.
W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy podatek od nieruchomości należy potraktować jako część składową czynszu i nie wyodrębniać, lecz skalkulować w cenie czynszu i wtedy na fakturze doliczyć stawkę VAT właściwą dla usługi najmu, czy też nie wystawiać faktury a zamiast niej notę księgową z tytułu zwrotu poniesionych kosztów podatku od nieruchomości.
Odnosząc się do powyższego należy zauważyć, że w świetle postanowień art. 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej.
Należy jednak mieć na uwadze, że podatek od nieruchomości ma charakter podatku wyłącznie w relacji podatnik - organ podatkowy. Natomiast w dalszej relacji, tj. pomiędzy podmiotem będącym podatnikiem tego podatku, a np. dzierżawcą kwota ta nie ma już charakteru podatku, lecz stanowi element należności z tytułu łączącej strony umowy dzierżawy. Zatem koszty podatku od nieruchomości są należnościami bezpośrednio związanymi z odpłatnym świadczeniem usługi dzierżawy i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach właściwych dla wiążącego strony stosunku cywilnoprawnego - tak jak czynsz.
W myśl ogólnych zasad ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia konkretnej usługi, nie powinno się wyodrębniać poszczególnych jej elementów, które na tę usługę się składają i opodatkowywać ich osobno. Usługodawca bowiem sprzedaje określoną usługę, a nie elementy (koszty), które się na nią składają. Znajduje to potwierdzenie w brzmieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest cała kwota należna z tytułu wykonania usługi. A zatem przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest cała należność związana z daną nieruchomością, jako wynagrodzenie za usługę, a nie poszczególne elementy, z uwzględnieniem których cena ta została skalkulowana.
Wobec powyższego, koszt związany z utrzymaniem nieruchomości, jakim jest podatek od nieruchomości, na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy, jest należnością bezpośrednio związaną z odpłatnym świadczeniem usługi dzierżawy i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki właściwej dla usługi dzierżawy przedmiotowych nieruchomości.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest usługa dzierżawy nieruchomości (w tym konkretnym przypadku lokali mieszkalnych i użytkowych), a podatek od nieruchomości stanowi element cenotwórczy tej usługi i pozostaje w bezpośrednim związku z przedmiotem umów dzierżawy, stanowiąc część świadczonej usługi zasadniczej, to usługa ta podlega, jako świadczenie jednolite, opodatkowaniu podatkiem VAT według zasad (stawek) właściwych tej usłudze, tj. w przypadku usług dzierżawy nieruchomości (lokali) użytkowych stawką podatku w wysokości 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, zaś w przypadku usług dzierżawy nieruchomości (lokali) mieszkalnych wyłącznie na cele mieszkaniowe usługi te objęte są zwolnieniem od podatku stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
Zatem Wnioskodawca jest zobowiązany do udokumentowania świadczonych usług dzierżawy nieruchomości, zarówno mieszkalnych jak i użytkowych, poprzez wystawienie faktury na rzecz dzierżawcy (będącego podmiotem gospodarczym), przy czym w obu tych przypadkach podstawa opodatkowania powinna obejmować podatek od nieruchomości jako element należności z tytułu łączącej strony umowy dzierżawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że powinien wystawiać noty obciążeniowe dla najemców celem zwrotu poniesionych kosztów podatku od nieruchomości należało uznać za nieprawidłowe.