Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/nagrody-dla-pracownikow-sfinansowane-z-zysku-jako-koszt-podatkowy_28_18978.htm?idDzialu=28&idArtykulu=18978
Timestamp: 2020-02-20 00:37:11
Legal References Found: art. 7
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 81
 art. 75
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16

Document Content:
Nagrody dla pracowników sfinansowane z zysku jako koszt podatkowy
Z uzasadnienia: Treść art. 7 ust. 2 oraz art. 15 i art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie pozwala powtórnie ujmować w kosztach uzyskania przychodów wydatków poniesionych na wynagrodzenia pracowników oraz nagród wypłaconych pracownikom z zysku netto, a więc po wcześniejszym obciążeniu dochodu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Nie ma przy tym znaczenia okres podatkowy, za jaki wypłacone zostały wynagrodzenia zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów oraz nagrody, dla których źródłem jest zysk po opodatkowaniu, podobnie jak forma wypłaty nagród.
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Tomasz Świetlikowski (sprawozdawca), Sędziowie: Sędzia NSA Halina Betta, Sędzia WSA Katarzyna Radom, Protokolant: Ewelina Bedyńska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 26 września 2012 r. sprawy ze skargi A S.A. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów - działającego przez Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia [...] stycznia 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.
Przystępując do rozstrzygania Sąd uwzględnił stan faktyczny i prawny sprawy j/n.
Wnioskiem z dnia [...] października 2009 r. A S.A. z siedzibą w W. (dalej: spółka, strona, skarżąca) zwróciły się o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spółka wypracowała w ostatnich latach zysk, z którego - zgodnie z uchwałą walnego zgromadzenia o jego podziale - dokonała za lata ubiegłe wypłaty nagród dla pracowników oraz opłaciła składki ubezpieczeniowe, składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (w części obciążającej pracodawcę). Wypłaty nagród wraz z obciążającymi je składkami zostały przez spółkę ujęte w księgach rachunkowych oraz w deklaracjach i zeznaniach podatkowych, bez zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Wypłaty nagród dokonano w większości bezgotówkowo, tj. poleceniami przelewu z rachunku bankowego spółki na prywatne rachunki pracowników. Składki na ubezpieczenie społeczne i Fundusz Pracy opłacono przelewem na rachunek ZUS-u.
1. Czy wypłacone - z podziału zysku netto osiągniętego przez spółkę za poprzedni rok obrotowy - nagrody dla pracowników wraz z obligatoryjnymi obciążeniami stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 ze zm. - dalej: u.p.d.o.p.) w roku, w którym zostały wypłacone?
2. Czy w świetle art. 16 ust. 1 pkt 40 u.p.d.o.p. składki od nagród wypłaconych pracownikom w formie bezgotówkowej, w części obciążającej pracodawcę, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku, w którym je opłacono?
3. Czy przepis art. 16 ust. 1 pkt 57 w zw. z art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p. różnicuje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek, w części finansowanej przez płatnika, w zależności od:
a) sposobu wypłaty nagród (w gotówce, w papierach wartościowych, bezgotówkowo),
b) terminu wypłaty nagród (składki mogą być zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów tylko jeżeli nagrody wypłacono w terminie do ich wypłaty?
4. Czy spółka może, w sposób określony w art. 81 § 1 i 2 oraz art. 75 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm. - dalej: O.p.), skorygować zeznania podatkowe za poprzednie lata przez zaliczenie wypłaconych nagród i obciążających je składek do kosztów uzyskania przychodów?
Wyrażając własne stanowisko w sprawie spółka uznała, że do kosztów uzyskania przychodów może zaliczyć, w dacie ich faktycznej wypłaty, wypłacone pracownikom - z podziału zysku netto - nagrody wraz z obciążającymi je składkami (w części finansowanej przez nią). Podniosła, że wspomniane koszty nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Wskazała, że z treści art. 16 ust. 1 pkt 40 u.p.d.o.p. wynika, że za koszty uzyskania przychodów nie uważa się składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw, od nagród i premii wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zauważyła, że przepis ten nie ma zastosowania do składek od nagród wypłaconych w formie bezgotówkowej. Spółka stwierdziła, że z uwagi na powyższe może dokonać korekty zeznań podatkowych za poprzednie lata poprzez ponowne rozliczenie kosztów uzyskania przychodów.
W wydanej [...] stycznia 2010 r. interpretacji indywidualnej nr [...], Minister Finansów - działając przez Dyrektora Izby Skarbowej w P. - stanowisko spółki uznał za nieprawidłowe. Stwierdził, że wypłacone pracownikom nagrody z zysku netto, mimo że związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą spółki, nie spełniają wszystkich przesłanek niezbędnych do zakwalifikowania ich, w oparciu o przepis art. 15 ust. 1 w u.p.d.o.p., do kosztów uzyskania przychodów. Wyłożył, że wypłaty te stanowią element podziału wypracowanego przez spółkę zysku netto nie mając charakteru kosztowego. Zdaniem organu, konsekwencją nieuznania za koszt podatkowy wypłat z zysku netto jest nieuznawanie za taki koszt także związanych z tymi wypłatami składek na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez płatnika, tj. spółkę. Dodatkowo organ zauważył, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 40 u.p.d.o.p. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zinterpretował, że przez wypłatę premii w gotówce należy rozumieć otrzymanie premii w postaci pieniężnej, a więc nie tylko poprze...