Source: http://ekspertax.pl/home/item/1816-post%C4%99powanie-w-sprawie-nieujawnionych-przychod%C3%B3w-lub-nie-znajduj%C4%85cych-pokrycia-w-ujawnionych-%C5%BAr%C3%B3d%C5%82ach.html
Timestamp: 2017-07-26 02:28:57
Legal References Found: FSK 
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 20
 FSK 
 art. 21
 art. 20
 art. 20
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK

Document Content:
Postępowanie w sprawie nieujawnionych przychodów lub nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach
powrót Podatki dochodowe Postępowanie w sprawie nieujawnionych przychodów lub nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach
czwartek, 10 maja 2012 17:22	Postępowanie w sprawie nieujawnionych przychodów lub nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach
Obowiązkiem organów podatkowych, ustalających podatek z nieujawnionych przychodów lub nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu jest wskazanie w sposób nie budzący wątpliwości kwoty poniesionego wydatku oraz wartości zgromadzonych w tym roku zasobów finansowych.
Z kolei na podatniku ciąży obowiązek wykazania źródeł przychodu i posiadanych wcześniej zasobów majątkowych uzasadniających poniesione w danym roku podatkowym wydatki. Tak uznał w wyroku z dnia 15 listopada 2011 r. Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie (II FSK 958/10).
Ustawodawca w art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadził niewątpliwie restrykcyjną instytucję opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach bądź pochodzących ze źródeł nieujawnionych, posługując się odmiennymi od funkcjonujących generalnie mechanizmami prawnymi, w szczególności w zakresie ciężaru dowodu.
Wysokość przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nie ujawnionych, zgodnie z ust. 3 przywołanego wyżej art. 20, ustala się, przyjmując za podstawę sumę poniesionych w roku podatkowym wydatków i wartość zgromadzonego w tym roku mienia, jeżeli wydatki te i wartości nie znajdują pokrycia w mieniu zgromadzonym w roku podatkowym oraz w latach poprzednich, pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania.
Zatem z art. 20 ust. 3 ww. ustawy wynika, że obowiązkiem organów podatkowych, ustalających podatek z nieujawnionych przychodów lub nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu jest wskazanie w sposób nie budzący wątpliwości:
kwoty poniesionego wydatku oraz
wartości zgromadzonych w tym roku zasobów finansowych.
Z kolei na podatniku ciąży obowiązek wykazania źródeł przychodu i posiadanych wcześniej zasobów majątkowych uzasadniających poniesione w danym roku podatkowym wydatki.
Do wszczęcia postępowania zmierzającego do ustalenia przychodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach może dojść wtedy, kiedy organ podatkowy:
rozporządza materiałem dowodowym potwierdzającym wysokość poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków i wartości zgromadzonego mienia;
porównanie tych wydatków i wartości zgromadzonego mienia z mieniem zgromadzonym w tym roku podatkowym oraz w latach poprzednich, pochodzących z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania wskazuje na brak możliwości ich pokrycia z tych źródeł.
Przykładowo można tu powołać wyroki NSA: z dnia 21 marca 2007 r., II FSK 437/06, z dnia 27 września 2007 r., II FSK 1030/06, z dnia 27 września 2001 r., II FSK 1032/06.
Zarazem też wskazać w tym miejscu trzeba, że skoro wynik tej analizy przesądza o wszczęciu postępowania podatkowego w przedmiocie ustalenia kwoty zryczałtowanego podatku należnego z tytułu przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach, to strona - podatnik - powinna wykazać, że poniesione wydatki i zgromadzone mienie w danym roku podatkowym znajdowały pokrycie w ustalonym źródle przychodów lub posiadanym mieniu zgromadzonym w tym roku oraz w latach poprzednich, ona bowiem wywodzi z tego tytułu korzystne dla siebie skutki prawne (por. wyrok NSA z dnia 29 listopada 2005 r., FSK 2625/04; wyrok NSA z dnia 10 października 2006 r., II FSK 1239/05; podobnie wyrok WSA w Białymstoku z dnia 18 stycznia 2006 r., I SA/Bk 235/05).
Z treści art. 20 ust. 3 ww. ustawy nie wynika, by zawierał on jakiekolwiek ograniczenia co do środków dowodowych, którymi można udowadniać wysokość poniesionych w roku podatkowym wydatków oraz zgromadzonego mienia, czy wysokość wpływów uzyskanych w roku podatkowym pochodzących ze źródeł opodatkowanych bądź wolnych od podatku i zasobów z lat poprzednich pochodzących z legalnych źródeł.
Z tych względów wpływy pochodzące z działalności gospodarczej nie mogą być utożsamiane z wykazanym w zeznaniu podatkowym dochodem z działalności gospodarczej, albowiem wielkość ta nie oddaje rzeczywiście pobranych ze spółki środków pieniężnych. Do obliczenia dochodu do opodatkowania przyjmuje się przychody należne jeżeli jeszcze nie zostały uzyskane, a pomniejsza się je o koszty, które nie w każdym przypadku muszą mieć charakter wydatku pieniężnego albo nie zostały jeszcze poniesione - koszty zarachowane.
Po drugie przepis ten nie reguluje także podstaw prawnych określania wielkości kwot wymienionych w jego hipotezie (por. wyrok NSA z dnia 19 stycznia 2006 r., II FSK 194/05). Rację ma zatem organ odwoławczy, iż w przypadku zobowiązań powstających w sposób wskazany w art. 21 §1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie to istnieje z mocy prawa od momentu zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa wiąże jego powstanie.
Skoro w przypadku zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik zobowiązany jest samodzielnie obliczyć wysokość należnego podatku w zeznaniu podatkowym i wpłacić go w ustawowo określonym terminie na rachunek właściwego urzędu skarbowego, to jeżeli organ podatkowy nie określi zobowiązania w innej wysokości, podatek dochodowy określony w zeznaniu jest podatkiem należnym (art. 45 ust. 6 ww. ustawy).
Do czasu określenia podatku w ostatecznej decyzji istnieje zatem domniemanie, że zobowiązanie podatkowe zostało określone przez podatnika prawidłowo. Nie można jednak twierdzić, jak to błędnie uczynił sąd I instancji, że istnienie tego rodzaju zeznania podatnika za 2002 r. rozliczającego się ze wskazanych w tym zeznaniu źródeł przychodów uniemożliwiało rozliczenie ujawnionych w tym samym okresie przychodów, które nie znalazły pokrycia w dochodach wskazanych w tym zeznaniu.
Istotą omawianej regulacji jest objęcie choćby częściowym opodatkowaniem osób osiągających nielegalne dochody, w szczególności prowadzących działalność gospodarczą w tzw. szarej strefie i ukrywających swoje rzeczywiste dochody. Przyjęcie odmiennej wykładni do, której przychylił się sąd I instancji prowadziłoby do sytuacji, że pokrycie wydatków podatnika i wartości zgromadzonego mienia następowałoby w oparciu o przychody nieopodatkowane, co w istocie omawiany przepis art. 20 ust. 1 i 3 ww. ustawy w analizowanej części, czyniłoby martwym.
Uwzględniając wskazaną powyżej argumentację Naczelny Sąd Administracyjny za przychody opodatkowane w rozumieniu art. 20 ust. 3 ww. ustawy rozumie takie przychody, które zostały ujawnione organowi podatkowemu, niezależnie od formy opodatkowania, w szczególności w złożonych organom podatkowym deklaracjach (zeznaniach), jak również wynikające z decyzji podatkowych.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę podzielił tym samym dotychczasową jednolitą linią orzecznictwa zgodnie, z którą jeżeli skarżący nie może wylegitymować się mieniem pochodzącym ze źródeł opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania, a więc pochodzącym z przychodów mających cechę legalności, nie może dla zniweczenia opodatkowania przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach powołać się na przychody wcześniej ukryte przed opodatkowaniem, co do których termin przedawnienia zobowiązań podatkowych już upłynął (por. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 września 2004 r., FSK 112/04; z dnia 12 grudnia 2006 r.,II FSK 71/06; z dnia 1 kwietnia 2010 r., II FSK 1934/08; z dnia 19 października 2010 r., II FSK 1167/10; z dnia 16 grudnia 2010 r., II FSK 1322/09).	Przeglądane 2247 razy	Opublikowane w
przychody nieznajdujące pokrycia w źródłach ujawnionych
zgromadzony majątek
« Wydatki ponoszone w związku z pobytem osoby niepełnosprawnej w domu pomocy społecznej	Ulga meldunkowa. Lokal mieszkalny w przebudowanym budynku »