Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-swiadczenia-uslug/0114-kdip1-2-4012-119-2018-1-jz
Timestamp: 2018-05-26 09:55:33
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 17
 art. 15
 FSK 
 art. 17
 art. 28
 art. 11
 art. 10
 art. 17
 art. 15
 art. 17
 art. 15
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86

Document Content:
♦ › Miejsce świadczenia usług › 0114-KDIP1-2.4012.119.2018.1.JŻ
Określenia stałego miejsca prowadzenia działalności, miejsca świadczenia usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 28 lutego 2018 r. (data wpływu 1 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stałego miejsca prowadzenia działalności, miejsca świadczenia usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 1 marca 2018 r. wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stałego miejsca prowadzenia działalności, miejsca świadczenia usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.
A. Sp. z o.o.;
B. z siedzibą w Wielkiej Brytanii (dalej: B.), wcześniej działająca jako C., oraz A. sp. z o.o. z siedzibą w Polsce (dalej: A. Sp. z o.o. lub Wnioskodawca) należą do międzynarodowej grupy D. - jednego z największych producentów opakowań, głównie puszek do napojów.
Przedmiotem działalności B. jest dostawa metalowych i aluminiowych puszek do napojów oraz końcówek do puszek (zawleczek) produkowanych w wielu lokalizacjach, głównie w Europie. Produkcją aluminiowych końcówek do puszek (zawleczek) zajmuje się A. Sp. z o.o. - posiadający zakład produkcyjny na terenie Polski i działający na wyłączne zlecenie B. Surowce do produkcji oraz wyroby gotowe stanowią własność B., na którego rzecz A. świadczy usługi produkcyjne przy wykorzystaniu materiałów należących do B. Surowce do produkcji dostarczane są przez dostawców bezpośrednio do zakładu produkcyjnego Wnioskodawcy położonego na terenie kraju.
Obecny model działania spółek z grupy D. na terenie Polski, a w szczególności współpracy pomiędzy B. oraz A. Sp. z o.o., ukształtował się w wyniku nabycia przez grupę podmiotu E., które nastąpiło w 2016 roku.
Przed przejęciem E., produkcja metalowych końcówek do puszek (zawleczek) na terenie Polski prowadzona była przez A. na zlecenie F., spółki z grupy D. z siedzibą w Szwajcarii (dalej: F.). W 2016 roku grupa D. dokonała zbycia udziałów posiadanych w F. poza strukturę grupy. Następnie, po zbyciu udziałów w F., jego dotychczasowe miejsce - zasadniczo jako jedynego zleceniodawcy oraz jedynego odbiorcy usług produkcyjnych świadczonych przez A. - zajął B. Jednocześnie, B. - przejmując rolę F. - realizuje zadania w tym zakresie w oparciu o lokalne zasoby w porównywalny sposób. W rezultacie zakres współpracy pomiędzy B. a Wnioskodawcą, jak również model prowadzonego przez B. obrotu opakowaniami do napojów, są porównywalne z tym stosowanym przez F. przed przejęciem. Podobnie jak w przypadku F., B. nie zatrudnia w Polsce żadnych pracowników, w związku z czym wszystkie procesy związane z dostarczeniem materiałów do produkcji, produkcją końcówek do puszek (zawleczek), dostarczaniem produktów gotowych, ich magazynowaniem oraz dystrybucją są realizowane na zlecenie B. przez oddzielne podmioty gospodarcze w ramach świadczonych przez nie usług.
B. oraz Wnioskodawca są zarejestrowane jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług oraz podatnicy VAT UE.
F. wnioskiem z dnia 5 września 2012 r. wystąpił o interpretację indywidualną celem potwierdzenia, że zakres prowadzonej działalności na terytorium kraju nie będzie skutkował po jego stronie posiadaniem na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) [Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm. - w stanie prawnym właściwym na moment złożenia wniosku o Interpretację przez F.; Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm. - w stanie prawnym właściwym na moment złożenia wniosku o interpretację przez A.]. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, wydając interpretację indywidualną z dnia 25 października 2012 r. (znak: IPPP3/443-784/12-4/KC; dalej: Interpretacja), nie zgodził się ze stanowiskiem zaprezentowanym we wniosku i uznał, że sposób realizacji na zlecenie F. produkcji na terenie kraju oraz nabywane w związku z nią przez F. usługi powodują, iż posiada on na terenie Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, ze wszystkimi tego konsekwencjami dla sposobu rozliczeń w VAT. Jak wskazano w Interpretacji - „stwierdzić należy, że w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie posiadał w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 5 i w związku z tym będzie obowiązany do rozliczania VAT w przypadku realizowanych na terenie kraju dostaw opakowań metalowych na rzecz nabywcy będącego podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT posiadającym w Polsce swoją siedzibę”.
Interpretacja została zaskarżona przez F., niemniej została ona ostatecznie utrzymana w mocy wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 lutego 2015 r. (sygn. I FSK 1379/15; dalej: Wyrok NSA), w którym sąd zgodził się z organem, iż w opisanym stanie faktycznym F. będzie posiadał stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce na potrzeby dokonania rozliczeń w VAT.
Z uwagi na fakt, iż opisana we wniosku o Interpretację działalność prowadzona jest obecnie przez B. (w miejsce F.), można przyjąć, że do jej sytuacji aktualna pozostaje ocena wyrażona w Interpretacji oraz Wyroku, co do posiadania w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na potrzeby rozliczeń w VAT (na gruncie przyjętego modelu prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Polski).
W rezultacie stanowiska wyrażonego w Interpretacji oraz Wyroku, Wnioskodawca dokumentuje usługi świadczone na rzecz B. fakturami (w szczególności usługi produkcyjne), na których wykazuje kwotę podatku ustaloną według stawki przewidzianej w przepisach ustawy o VAT (analogicznie dokumentowane były usługi wykonywane na rzecz F.).
B. nie korzystał z prawa do odliczenia w stosunku do podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawianych na jego rzecz przez Wnioskodawcę w odniesieniu do okresów rozliczeniowych od grudnia 2016 r. do września 2017 r. Natomiast, poczynając od października 2017 r., B. dokonuje odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Wnioskodawcy w ramach bieżących rozliczeń w VAT. W odniesieniu do okresów rozliczeniowych od grudnia 2016 r. do września 2017 r. B. jest w trakcie procesu przygotowywania i składania korekt deklaracji, w których wykaże do odliczenia podatek naliczony wynikający z faktur otrzymanych od A.
Czy B., na gruncie przedstawionych okoliczności - w szczególności z uwzględnieniem oceny prawnej wyrażonej w Interpretacji oraz Wyroku NSA - posiada na terytorium kraju stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT?
Czy w świetle przepisów ustawy o VAT - w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie pierwsze, tj. uznania, że B. posiada na terytorium kraju stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej - miejscem świadczenia usług nabywanych przez B. w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie kraju, a świadczonych przez Wnioskodawcę, jest miejsce prowadzenia działalności gospodarczej przez B. na terytorium kraju?
Czy - w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie drugie, tj. uznania, że miejscem świadczenia usług nabywanych przez B. w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną na terytorium kraju, a świadczonych przez Wnioskodawcę, jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - B. przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Wnioskodawcy?
Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie przedstawionych okoliczności - w szczególności z uwzględnieniem oceny prawnej wyrażonej w Interpretacji oraz Wyroku NSA - B. posiada na terytorium kraju stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie pierwsze, tj. uznania, że B. posiada na terytorium kraju stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, w świetle przepisów ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług nabywanych przez B. w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie kraju, a świadczonych przez Wnioskodawcę, jest miejsce prowadzenia działalności gospodarczej przez B. na terytorium kraju.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie drugie, tj. uznania, że miejscem świadczenia usług nabywanych przez B. w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie kraju, a świadczonych przez Wnioskodawcę, jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - B. przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Wnioskodawcy.
Ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej pojęcia „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”, pomimo, iż niektóre przepisy ustawy odwołują się do tego terminu (m.in. art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz art. 28b ust. 2). Pojęcie to zostało zdefiniowane w art. 11 ust. 1 Rozporządzenia UE [Rozporządzenie Wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2011.77.11; dalej: Rozporządzenie UE).], zgodnie z którym stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej „oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”. Ponadto istotną rolę przy definiowaniu zakresu pojęcia „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej” odgrywa również działalność orzecznicza Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Jak wskazano w opisie okoliczności wniosku, B. przejął zakres zadań realizowanych przez F. w związku z produkcją końcówek do puszek (zawleczek). W konsekwencji, model prowadzonej przez B. na terenie kraju działalności gospodarczej jest w zasadzie kontynuacją modelu działalności prowadzonej przez F. przed zbyciem udziałów w tej spółce poza strukturę grupy D. Działalność gospodarcza prowadzona przez B. na terenie kraju jest prowadzona w porównywalny sposób do działalności gospodarczej prowadzonej uprzednio przez F., której kwalifikacja podatkowa na potrzeby VAT była przedmiotem Interpretacji, jak również Wyroku NSA.
Zarówno Naczelny Sąd Administracyjny, jak i Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, wypowiadając się w odniesieniu do stanu faktycznego będącego przedmiotem Interpretacji, uznali, że model prowadzonej przez F. działalności gospodarczej (obecnie konstytuowanej przez B.) na terenie kraju oraz wykorzystane przy tym zasoby uzasadniają twierdzenie, że F. posiadał na terytorium kraju stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. W toku postępowania interpretacyjnego oraz późniejszego sądowo administracyjnego uznano, że:
„stwierdzić należy, że w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie posiadał w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 5 i w związku z tym będzie obowiązany do rozliczania VAT w przypadku realizowanych na terenie kraju dostaw opakowań metalowych na rzecz nabywcy będącego podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT posiadającym w Polsce swoją siedzibę” (por. Interpretacja);
„zasoby jakimi dysponuje Skarżąca pozwalają na prowadzenie bieżącej działalności handlowej, (która, jak wskazuje Skarżąca opiera się na zakupie wyprodukowanego określonego dobra oraz jego dalszej dystrybucji) na terytorium Polski w sposób stały i w pewnym stopniu niezależny od siedziby w Szwajcarii. W konsekwencji, biorąc pod uwagę zapis art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 w związku z ustępem 2 i 3 ustawy o VAT, że po stronie Skarżącej leży obowiązek rozliczania podatku VAT w przypadku realizowanych na terenie kraju dostaw opakowań metalowych jak również nabywanych usług od zagranicznych związanych z produkcją opakowań metalowych w Polsce, gdyż występuje w przedmiotowej sprawie jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, posiadając stałe miejsce prowadzenia działalności, w Polsce” (por. Wyrok NSA).
Zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając ocenę prawną wyrażoną w Interpretacji i Wyroku NSA oraz z uwagi na okoliczność, że działalność gospodarcza B. prowadzona jest na terytorium kraju w oparciu o porównywalny model oraz zasoby jak w przypadku F., należy uznać, że na gruncie przedstawionych okoliczności B. posiada na terytorium kraju stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT w przypadku usług świadczonych na rzecz podatnika miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (z zastrzeżeniem wprost wskazanych wyjątków przewidzianych w kolejnych przepisach). Natomiast, zgodnie z art. 28b ust. 2 ustawy o VAT w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawcy, do usług świadczonych przez A. na rzecz B. zastosowanie znajdzie norma wynikająca z art. 28 ust. 2 ustawy o VAT.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są nabywane przez B. w związku z realizowaną działalnością produkcyjną na terytorium kraju (co oznacza, że są one świadczone na potrzeby stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej). W rezultacie, zgodnie z art. 28b ust. 2 ustawy o VAT miejscem świadczenia usług realizowanych przez Wnioskodawcę będzie terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z zastrzeżeniem wyjątków wprost wskazanych w ustawie o VAT). Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego - o którą obniżeniu ulega kwota podatku należnego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT stanowi podstawową zasadę systemu VAT. Celem tej zasady jest uwolnienie podatnika VAT od ciężaru VAT poniesionego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionych okoliczności zostały spełnione wszystkie przesłanki uprawniające B. do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Wnioskodawcy.
B. obecnie, jak również na moment wystawienia w przeszłości przez Wnioskodawcę faktur dokumentujących usługi świadczone na rzecz B., jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę zostały wykorzystane (i są wykorzystywane na bieżąco) przez B. w ramach działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium kraju, tj. zostały wykorzystane do czynności opodatkowanych VAT.
Ponadto, kwota podatku naliczonego podlegającego odliczeniu jest udokumentowana fakturami wystawianymi przez Wnioskodawcę na rzecz B.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie drugie, tj. uznania, że miejscem świadczenia usług nabywanych przez B. w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie kraju, a świadczonych przez Wnioskodawcę, jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - B. przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od A.
Z opisu sprawy wynika, że B. oraz A., zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług oraz podatnicy VAT UE, należą do międzynarodowej grupy D. - jednego z największych producentów opakowań, głównie puszek do napojów.
Przedmiotem działalności B. jest dostawa metalowych i aluminiowych puszek do napojów oraz końcówek do puszek (zawleczek) produkowanych w wielu lokalizacjach, głównie w Europie. Produkcją aluminiowych końcówek do puszek (zawleczek) zajmuje się A. - posiadający zakład produkcyjny na terenie Polski i działający na wyłączne zlecenie B. Surowce do produkcji oraz wyroby gotowe stanowią własność B., na którego rzecz A. świadczy usługi produkcyjne przy wykorzystaniu materiałów należących do B. Surowce do produkcji dostarczane są przez dostawców bezpośrednio do zakładu produkcyjnego Wnioskodawcy położonego na terenie kraju.
B. nie zatrudnia w Polsce żadnych pracowników, w związku z czym wszystkie procesy związane z dostarczeniem materiałów do produkcji, produkcją końcówek do puszek (zawleczek), dostarczaniem produktów gotowych, ich magazynowaniem oraz dystrybucją są realizowane na zlecenie B. przez oddzielne podmioty gospodarcze w ramach świadczonych przez nie usług. A. dokumentuje usługi świadczone na rzecz B. fakturami (w szczególności usługi produkcyjne), na których wykazuje kwotę podatku ustaloną według stawki przewidzianej w przepisach ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy sformułowane w pytaniu nr 1 dotyczą ustalenia czy B., na gruncie przedstawionych okoliczności posiada na terytorium kraju stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że spełnione są przesłanki do uznania opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalności B. za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, które cechuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego.
W przedmiotowej sprawie w stworzonej strukturze działalności B. w Polsce, kryterium stałości (rozumiane jako fakt, że podmiot posiadający takie miejsce ma zamiar prowadzenia działalności z tego miejsca w sposób permanentny) wynika z zaangażowania w zadania związane z produkcją towarów wystarczających zasobów osobowych oraz technicznych. Jak sam wskazał Wnioskodawca przedmiotem działalności B. jest dostawa metalowych i aluminiowych puszek do napojów oraz końcówek do puszek (zawleczek), natomiast ich produkcją zajmuje się A. - posiadający zakład produkcyjny na terenie Polski i działający na wyłączne zlecenie B. Surowce do produkcji oraz wyroby gotowe stanowią własność B., na którego rzecz A. świadczy usługi produkcyjne przy wykorzystaniu materiałów należących do B. Surowce do produkcji dostarczane są przez dostawców bezpośrednio do zakładu produkcyjnego A. położonego na terenie kraju. Pomimo, że B. nie zatrudnia w Polsce żadnych pracowników, wszystkie procesy związane z dostarczeniem materiałów do produkcji, produkcją końcówek do puszek (zawleczek), dostarczaniem produktów gotowych, ich magazynowaniem oraz dystrybucją są realizowane na zlecenie B. przez oddzielne podmioty gospodarcze w ramach świadczonych przez nie usług. Z punktu widzenia prowadzonej przez B. działalności na terytorium kraju polegającej na produkcji metalowych i aluminiowych puszek do napojów oraz końcówek do puszek (zawleczek), w ramach której zostaną zaangażowane zasoby należące do A. oraz oddzielnych podmiotów gospodarczych należy uznać, że B. posiada zaplecze niezbędne do prowadzenia części działalności gospodarczej na terytorium kraju, w tym nabywania towarów i usług na jej własne potrzeby. Na podstawie powyższego opisu, należy stwierdzić, że cechy i skala posiadanych w kraju zasobów umożliwia prowadzenie niezależnej działalności polegającej na produkcji ww. towarów.
W konsekwencji, odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy stwierdzić, że na gruncie przedstawionych okoliczności sprawy B. posiada na terytorium kraju stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zostaną bowiem spełnione przez B. kryteria posiadania minimalnego rozmiaru działalności charakteryzującej się określonym poziomem stałości, w której będzie miała miejsce obecność zasobów ludzkich i technicznych, koniecznych do prowadzenia działalności gospodarczej podatnika. Tym samym należy stwierdzić, że w przedstawionym przypadku wykorzystanie posiadanej w Polsce infrastruktury technicznej oraz personelu do wykonywania części prowadzonej działalności B. w sposób zorganizowany oraz ciągły kwalifikuje prowadzoną aktywność Spółki na terytorium kraju jako stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie określenia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce należało uznać za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy sformułowane w pytaniu nr 2 dotyczą kwestii czy miejscem świadczenia usług nabywanych przez B. w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie kraju, a świadczonych przez Wnioskodawcę, jest miejsce prowadzenia działalności gospodarczej przez B. na terytorium kraju.
Jak wskazał Wnioskodawca, A. świadczy usługi produkcyjne wyłącznie na rzecz B. przy wykorzystaniu materiałów należących do B. Jednocześnie, jak stwierdzono w niniejszej interpretacji B. posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, które cechuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że nabywane przez B. usługi są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną w sposób ciągły na terenie kraju. Zatem usługi, które są świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz B. należy zakwalifikować jako usługi świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej B. Jednocześnie w stosunku do niniejszych usług nie znajduje zastosowania art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. W konsekwencji ich miejsce świadczenia znajduje się w Polsce, tj. w państwie, w którym B. posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na podstawie art. 28b ust. 2 ustawy. Tak więc, mając na uwadze, że B. nie posiada siedziby działalności gospodarczej w Polsce, ale posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności B. usługi, Wnioskodawca winien opodatkować według właściwej dla tych usług stawki podatku.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie miejsca świadczenia nabywanych przez B. usług od Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również prawa do odliczenia przez B. podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Wnioskodawcy.
Jak wskazał Wnioskodawca, B. oraz A. są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności B. jest dostawa metalowych i aluminiowych puszek do napojów oraz końcówek do puszek (zawleczek). A. dokumentuje usługi świadczone na rzecz B. fakturami (w szczególności usługi produkcyjne), na których wykazuje kwotę podatku ustaloną według stawki przewidzianej w przepisach ustawy.
Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy w kontekście prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku spełnione są przesłanki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy – usługi nabywane przez B. (zarejestrowanego podatnika podatku VAT) od A. są związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez B. Jak sam wskazał Wnioskodawca przedmiotem działalności B. jest dostawa metalowych i aluminiowych puszek do napojów oraz końcówek do puszek (zawleczek), które są produkowane przez A. Tym samym spełnione zostaną przesłanki pozytywne wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy umożliwiające odliczenie podatku naliczonego. Jednocześnie w analizowanym przypadku nie wystąpią przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy, gdyż faktury wystawione przez A. na rzecz B. dokumentujące wykonanie usług, prawidłowo zawierają kwotę podatku ustaloną według stawki przewidzianej w przepisach ustawy. W konsekwencji, B. na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przez B. z tytułu nabycia usług od A., należało uznać za prawidłowe.
0114-KDIP1-2.4012.119.2018.1.JŻ