Source: https://akademia.infor.pl/kurs/FOB0000000000004647713,powiazane,artykul,FOB0000000000004624622,Nowe-warunki-stosowania-stawki-0-przy-WDT-zmiany-od-1-lipca-2020-r.html
Timestamp: 2020-08-12 22:04:21
Legal References Found: art. 45
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 45
 art. 42

art. 42

art. 42
 art. 42
 art. 45
 art. 42
 art. 100

art. 42

art. 45

Document Content:
Nowe warunki stosowania stawki 0% przy WDT - zmiany od 1 lipca 2020 r.
Od 1 lipca 2020 r., aby dostawca mógł zastosować stawkę 0% do dokonanej WDT, będzie musiał posiadać podany mu przez nabywcę numer VAT UE. Nabywca będzie mógł przesłać go e-mailem bądź podać poprzez wskazanie w stopce składanego zamówienia. Kolejnym niezbędnym warunkiem będzie złożenie przez podatnika prawidłowej informacji podsumowującej VAT-UE. Dotychczas złożenie informacji podsumowującej było tylko warunkiem formalnym, niedecydującym o prawie do stawki 0%.
1 stycznia 2020 r. weszły w życie przepisy art. 45a rozporządzenia 282/2011 określające rodzaje dokumentów, które mogą potwierdzać wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (dalej WDT). Przepisy te mogą być stosowane zamiast przepisów krajowych w tym zakresie (zob. również punkt 1.2.2. Stosowanie przepisów unijnych).
Z kolei od 1 lipca 2020 r. został zmodyfikowany jeden z dotychczasowych warunków stosowania stawki 0% do WDT oraz dodany został nowy warunek stosowania tej stawki.
Ustawodawca nie wprowadził przepisów przejściowych dotyczących stosowania nowych warunków. Uznać w tej sytuacji należy, że mają one zastosowanie do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów dokonanych od 1 lipca 2020 r., tj. do których dochodzi na skutek przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel od tego dnia.
1.Warunki stosowania stawki 0% do WDT po zmianach
Z art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o VAT od 1 lipca 2020 r. wynikają cztery warunki stosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (zob. tabelę 1). Warunki te muszą być spełnione łącznie. W przeciwnym razie wystąpi konieczność zastosowania stawki krajowej.
Tabela 1. Warunki stosowania stawki 0% do WDT od 1 lipca 2020 r.
Aby podatnik mógł zastosować do WDT stawkę 0%, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
dostawa została dokonana na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany przez państwo członkowskie, który podał dostawcy
przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy dostawca posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju
dostawca, składając deklarację VAT, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE
dostawca w terminie złożył prawidłową informację podsumowującą VAT-UE, względnie - jeżeli wystąpiło uchybienie - należycie na piśmie wyjaśnił to naczelnikowi urzędu skarbowego
1.1.Warunek rejestracji VAT UE nabywcy
Pierwszym warunkiem stosowania stawki 0% do WDT jest, aby dostawa została dokonana na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych (numer VAT UE) nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy (numer ten zawiera dwuliterowy kod danego państwa członkowskiego). Numer ten nabywca powinien podać podatnikowi (art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Jeśli któryś z warunków nie zostanie spełniony, zastosowanie znajdzie stawka krajowa.
Polski podatnik dokonał WDT na rzecz niemieckiego podatnika. Podatnik ten jest co prawda zarejestrowany jako podatnik VAT UE w Niemczech, jednak w związku z dokonywaną transakcją nie podał tego numeru polskiemu podatnikowi, lecz podał mu posiadany polski numer VAT. W tej sytuacji polski podatnik nie może zastosować stawki 0% do dokonanej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
1.1.1. Forma podania przez nabywcę numeru VAT UE
Z przepisów nie wynika forma, w jakiej nabywca ma podać dostawcy swój numer VAT UE. Uznać w tej sytuacji należy, że może to być dowolna forma, np. przesłanie numeru e-mailem czy podanie go poprzez wskazanie w stopce składanego zamówienia.
Polski podatnik otrzymał zamówienie od czeskiego podatnika. W stopce formularza zamówienia wskazany został czeski numer VAT UE zamawiającego. W tej sytuacji omawiany warunek zastosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów jest spełniony.
Aby omawiany warunek był spełniony, nie jest przy tym konieczne wskazywanie numeru VAT UE nabywcy (ani dostawcy) na fakturze dokumentującej WDT. Warunek taki obowiązywał w przeszłości, lecz był niezgodny z przepisami unijnymi (zob. przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 lipca 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 600/10) i z dniem 1 kwietnia 2013 r. został zlikwidowany.
Wróćmy do poprzedniego przykładu i załóżmy, że przez pomyłkę na fakturze dokumentującej WDT dokonaną na rzecz czeskiego podatnika polski podatnik nie wskaże numeru VAT UE nabywcy. Nie spowoduje to braku możliwości zastosowania stawki 0% do dokonanej WDT, jeżeli nabywca podał mu numer w inny sposób.
1.2.Warunek udokumentowania dostarczenia towarów do nabywcy na terytorium innego państwa UE
Drugim z warunków stosowania stawki 0% do WDT jest posiadanie przez podatnika w swojej dokumentacji dowodów, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego.
Powstaje pytanie, kiedy powinno nastąpić uzyskanie, czy też wejście w posiadanie takich dowodów. Otóż powinno to nastąpić przed upływem terminu do złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy, czyli okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WDT. Niespełnienie tego warunku nie wyłącza jednak definitywnie możliwości zastosowania stawki 0% do WDT. Brzmienie przepisów art. 42 ust. 12 ustawy o VAT pozwala na przesunięcie oceny, czy omawiany warunek jest spełniony, na kolejny okres rozliczeniowy. Jednocześnie późniejsze otrzymanie wymaganych dokumentów uprawnia do opodatkowania WDT stawką 0% w drodze korekty. Zasady te nie uległy zmianie.
Natomiast od 1 stycznia 2020 r. obowiązują dwie grupy przepisów określających zasady, na jakich podatnicy chcący zastosować stawkę 0% do WDT mogą dokumentować fakt, że towary będące przedmiotem takiej dostawy zostały wywiezione z Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego. Są to:
przepisy zawarte w art. 42 ustawy o VAT (zob. pkt 1.2.1. Stosowanie polskich przepisów),
przepisy art. 45a rozporządzenia 282/2011 (zob. pkt 1.2.2. Stosowanie przepisów unijnych).
Nie zmieniła tego również ostatnia nowelizacja z 28 maja 2020 r. Dlatego podatnikom przysługuje prawo do wyboru jednej z tych grup przepisów, według których będą postępować. Wynika to z komunikatu Ministerstwa Finansów z 31 grudnia 2019 r., w którym czytamy, że:
1.2.1. Stosowanie polskich przepisów
W przypadku stosowania polskich przepisów warunkiem opodatkowania WDT stawką 0% jest m.in. posiadanie przez podatnika w swojej dokumentacji dowodów, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego. O tym, jakie są to dokumenty, decyduje sposób dokonania oraz przedmiot dostawy. Przedstawiono to w tabeli 2. Wykaz tych dokumentów nie uległ zmianie od 1 lipca 2020 r.
Tabela 2. Dowody potwierdzające wywiezienie towarów z Polski do nabywcy w innym kraju UE według polskich przepisów
przewóz zlecany przewoźnikowi lub spedytorowi
wywóz towarów z wykorzystaniem własnego transportu dostawcy lub nabywcy
dokument zawierający dane określone przepisami art. 42 ust. 4 pkt 1-5 ustawy o VAT
art. 42 ust. 4 ustawy o VAT
wewnątrzwspólnotowe dostawy nowych środków transportu bez użycia innego środka transportu (przewozowego)
dokument wywozu sporządzany na formularzu VAT-22
art. 42 ust. 5 ustawy o VAT
Zdarza się, że dokumenty wymienione w tabeli (w art. 42 ust. 3-5 ustawy o VAT) nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. W takich przypadkach podatnik może posłużyć się dodatkowo innymi dokumentami pomocniczymi, które wskażą, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa. Są to w szczególności:
Podkreślić przy tym należy, że jest to katalog przykładowy. W konsekwencji w celu potwierdzenia wywiezienia towarów z terytorium kraju i dostarczenia ich do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego mogą być również wykorzystywane inne dokumenty pomocnicze (zob. przykładowo wyrok WSA w Szczecinie z 20 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Sz 1295/15).
1.2.2. Stosowanie przepisów unijnych
Z przepisów art. 45a rozporządzenia 282/2011 wynika, że sposób dokumentowania dostarczenia towarów do nabywcy na terytorium innego państwa UE zależy od tego, czy towary zostały wysłane lub przetransportowane:
przez sprzedawcę lub osobę trzecią działającą na jego rzecz (np. przez firmę transportową działającą na zlecenie sprzedawcy)
przez nabywcę lub osobę trzecią działającą na jego rzecz (np. przez firmę transportową działającą na zlecenie nabywcy).
Wykaz tych dowodów przedstawia tabela 3.
Tabela 3. Dowody potwierdzające wywiezienie towarów z Polski do nabywcy w innym kraju UE według przepisów unijnych
2) polisa ubezpieczeniowa w odniesieniu do wysyłki lub transportu towarów albo dokumenty bankowe potwierdzające zapłatę za wysyłkę lub transport towarów
● pisemne oświadczenie nabywcy potwierdzające, że towary zostały wysłane lub przetransportowane oraz wskazujące państwo członkowskie przeznaczenia towarów; nabywca dostarcza sprzedawcy oświadczenie do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła dostawa, oraz
1.3. Warunek rejestracji VAT UE dostawcy
Warunkiem stosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów jest również, aby dokonujący tej dostawy podatnik był zarejestrowany jako podatnik VAT UE. Warunek ten musi być spełniony w momencie składania deklaracji VAT, w której podatnik wykazuje WDT. Zasada ta nie uległa zmianie.
Polski podatnik 9 czerwca 2020 r. dokonał dostawy towaru na rzecz włoskiego kontrahenta zarejestrowanego jako podatnik VAT UE. W momencie dokonywania dostawy polski podatnik nie był zarejestrowany jako podatnik VAT UE, lecz zarejestrował się 23 czerwca 2020 r., a więc przed złożeniem deklaracji VAT-7 za czerwiec 2020 r. lub deklaracji VAT-7K za II kwartał 2020 r. W konsekwencji warunek zastosowania stawki 0% w postaci rejestracji VAT UE dostawcy jest w tej sytuacji spełniony.
1.4. Warunek prawidłowego wykazania WDT w informacji podsumowującej VAT-UE
Z dniem 1 lipca 2020 r. dodany został nowy warunek stosowania stawki 0% do WDT w postaci prawidłowego ich wykazania w informacji podsumowującej VAT-UE. Jak bowiem stanowi dodany art. 42 ust. 1a ustawy o VAT, stawka 0% nie ma zastosowania, jeżeli:
podatnik nie dopełnił obowiązku wykazania WDT w informacji podsumowującej VAT-UE lub terminowego złożenia informacji podsumowującej VAT-UE z wykazaną WDT albo
złożona informacja podsumowująca nie zawiera prawidłowych danych dotyczących WDT (w zakresie wymogów, o których mowa w art. 100 ust. 8 ustawy o VAT).
10 lipca 2020 r. podatnik dokonał wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, którą powinien wykazać w informacji podsumowującej VAT-UE za lipiec 2020 r. Jeśli podatnik nie złoży tej informacji do 25 sierpnia 2020 r., to co do zasady do dokonanej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawka 0% nie ma zastosowania.
Wyłączenie to nie ma jednak charakteru bezwzględnego. Nie ma ono bowiem zastosowania, jeżeli podatnik należycie na piśmie wyjaśnił uchybienie naczelnikowi urzędu skarbowego.
Z przepisów nie wynika przy tym, co należy rozumieć przez należyte wyjaśnienie uchybienia naczelnikowi urzędu skarbowego. Należy uznać, iż należytym wyjaśnieniem uchybienia jest wyjaśnienie go w sposób obiektywnie uzasadniający jego wystąpienie.
Ustawodawca nie wskazuje przy tym okoliczności uzasadniających, które mogą być powoływane przez podatników korzystających z omawianej możliwości. W konsekwencji teoretycznie nie istnieją w tym zakresie ograniczenia. Nie ulega jednak wątpliwości, że takimi okolicznościami są przede wszystkim zdarzenia niezależne od podatników, np. wypadki losowe. Taką okolicznością jest również późniejsze otrzymanie dokumentów potwierdzających prawo do zastosowania stawki 0% (nie wykazujemy w informacji WDT, dopóki nie mamy dokumentów potwierdzających prawo do stawki 0%).
Wróćmy do poprzedniego przykładu i załóżmy, że niezłożenie w terminie informacji podsumowującej VAT-UE za lipiec 2020 r. będzie spowodowane wypadkiem samochodowym, w którym podatnik uczestniczył 15 sierpnia 2020 r. i w związku z którym będzie przez dwa tygodnie hospitalizowany. W tej sytuacji powołanie się przez podatnika na ten fakt z pewnością będzie stanowić należyte wyjaśnienie naczelnikowi przyczyny niezłożenia w terminie informacji podsumowującej VAT-UE za lipiec 2020 r.
Podkreślić przy tym należy, że warunkiem omawianego wyłączenia jest wyjaśnienie uchybienia naczelnikowi urzędu skarbowego na piśmie. Nie musi to być jednak pismo tradycyjne. Dopuszczalne jest również wyjaśnienie uchybienia w formie pisma elektronicznego przesłanego na elektroniczną skrzynkę podawczą (ESP).
art. 42 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 106; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 1106
art. 45a rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - DUUEL. z 2011 r. Nr 77, poz. 1; ost.zm. DUUEL. z 2020 r. Nr 313, poz. 14