Source: https://interpretacje-orzeczenia.pl/interpretacja-dyrektora-krajowej-informacji-skarbowej-z-5-06-2020-r-0114-kdip3-1-4011-256-2020-1-mz/
Timestamp: 2020-07-09 15:31:42
Legal References Found: art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 13
 art. 13
 art. 21
 art. 13
 art. 13
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 734
 art. 628
 art. 21
 art. 13
 art. 10
 art. 41
 art. 13
 art. 18
 art. 3
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 27
 art. 32
 art. 38
 art. 31
 art. 33
 art. 42
 art. 41
 art. 30
 art. 41
 art. 21
 art. 13
 art. 21
 art. 5
 art. 21
 art. 5
 art. 21
 art. 32
 art. 21
 art. 21
 art. 13
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 27
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 2
 art. 22
 art. 21
 art. 13
 art. 10
 art. 21

Document Content:
Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5-06-2020 r. – 0114-KDIP3-1.4011.256.2020.1.MZ • Interpretacje z uzasadnieniem
Home / Interpretacje / Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5-06-2020 r. – 0114-KDIP3-1.4011.256.2020.1.MZ
Interpretacje Orzeczenia 15 czerwca 2020 InterpretacjeInterpretacje podatkowe
Wynagrodzenie wypłacane w ramach umów zlecenia z tytułu praw autorskich a możliwość zastosowania „zerowego PIT” czyli zwolnienia podatkowego zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
(…) stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2020 r. (data wpływu 18 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 marca 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy.
Do dnia 30.04.2020 r. Wnioskodawczyni zamierza złożyć zeznanie roczne PIT-37 i rozliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych za 2019 rok, w związku z przychodami uzyskanymi przez Wnioskodawczynię z tytułu umowy zlecenia (załącznik numer 1 i 2 do niniejszego wniosku). Przedmiotem umowy zlecenia były usługi programistyczne. Wykonanie prac każdorazowo łączyło się z przeniesieniem praw autorskich na zleceniodawcę i rozliczeniem kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% przychodu. Taki stan faktyczny potwierdza załączony do niniejszego wniosku PIT-11 (załącznik nr 3). Z uwagi na wprowadzenie nowej ulgi podatkowej – zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych za okres od 1 sierpnia 2019 r. do 31 grudnia 2019 r. podatników, którzy nie ukończyli 26 roku życia (art. 21 ust. 1 pkt 148 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz wiek Wnioskodawczyni (data 27.10.1995 r.), Wnioskodawczyni zamierza uzyskać zwrot podatku nadpłaconego przez płatnika wykazując to w zeznaniu PIT-37 za 2019 rok. Przed rozliczeniem podatku dochodowego od osób fizycznych za 2019 rok Wnioskodawczyni chciałaby uzyskać odpowiedź na pytanie, czy uzyskane przez nią przychody na podstawie umowy zlecenie, gdzie rozliczono 50%- towe koszty ich uzyskania dają prawo do skorzystania z ulgi dla młodych? Zwalnia ona z opodatkowania przychody z umów zleceń, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że płatnik w trakcie roku pobierał od tych przychodów zaliczkę na podatek.
Przed rozliczeniem podatku dochodowego od osób fizycznych za 2019 rok Wnioskodawczyni chciałaby uzyskać odpowiedź na pytanie, czy uzyskane przez Wnioskodawczynię przychody na podstawie umowy zlecenia, gdzie rozliczono 50% – towe koszty ich uzyskania dają prawo do skorzystania z ulgi dla młodych? Zwalnia ona z opodatkowania przychody z umów zleceń, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że płatnik w trakcie roku pobierał od tych przychodów zaliczkę na podatek.
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do zapisu art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Przepis ten przedstawia zamknięty katalog przychodów zwolnionych z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wymieniono w nim przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, uzyskane wyłącznie od:
przedsiębiorstwach w spadku – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.
Tym samym, w przedmiotowej sprawie ww. przepisy będą miały zastosowanie do przychodów osiągniętych przez Wnioskodawczynię na podstawie załączonej umowy zlecenia zawartej z firmą A. Sp. z o.o. Wystąpi natomiast ograniczenie kwoty zwolnienia wynikające z zapisu art. 22 ust. 9aa ww. ustawy, zgodnie z którym w przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 (ulga dla młodych), suma łącznych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, oraz przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, tj. kwoty 85.528 zł.
W pełni uzasadnione będzie również prawo rozliczenia przez Wnioskodawczynię kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1-3 ww. ustawy, na poziomie 50% kwoty uzyskanego przychodu. Wynika to z zapisu art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że art. 22 ust. 9 pkt 3 tej ustawy (50-cio procentowe koszty uzyskania przychodów) stosuje się do przychodów uzyskiwanych między innymi z tytułu działalności twórczej w zakresie programów komputerowych, co stanowiło przedmiot Wnioskodawczyni pracy wykonywanej na podstawie załączonej umowy zlecenia z dnia 06.11.2017 r. wraz z aneksem.
Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawczyni stwierdza, że usługi programistyczne, świadczone na podstawie uregulowanej przepisami art. 734-751 Kodeksu cywilnego umowy zlecenia, chociaż łączą się z przeniesieniem prawa autorskiego, to jednak nie mają charakteru umowy o dzieło opisanej w art. 628 – 646 Kodeksu cywilnego i bez względu na 50 – cio procentowe koszty uzyskania przychodów, właściwe dla umowy o dzieło, będą uprawniały do skorzystania z ulgi dla młodych, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na wprowadzenie ww. przepisu z dniem 01.08.2019 r. suma przychodów zwolnionych z podatku oraz kosztów ich uzyskania za okres 01.08.2019 r. – 31.12.2019 r. nie może przekroczyć kwoty 35.636,67 zł.
Natomiast zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się m.in. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia, uzyskiwane wyłącznie od:
Należy wskazać, że w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia zastosowanie znajduje art. 41 ust. 1, 1a i 1b ustawy o PIT, zgodnie z którymi osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, o którym mowa w ust. 1. Do poboru zaliczek, o których mowa w ust. 1, przepis art. 32 ust. 1f stosuje się odpowiednio.
Stosownie do art. 38 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
Natomiast zgodnie z art. 42 ust. 1 tejże ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Wobec tego, osoby, które uzyskują przychody od płatnika na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia nie odprowadzają zaliczek samodzielnie. Przepisy podatkowe określają, że za ustalenie wysokości, pobór i terminowe opłacenie zaliczek od wypłacanego wynagrodzenia lub świadczenia, odpowiedzialny jest w tym przypadku płatnik.
Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.
Zatem, przy obliczaniu zaliczek na podatek od dochodów uzyskanych w 2019 r. nie stosuje się zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że podatnik złoży płatnikowi pisemne oświadczenie (na podst. art. 5 ust. 2 ustawy zmieniającej), że uzyskane w okresie od dnia 1 sierpnia 2019 r. do dnia 31 grudnia 2019 r. przychody będą w całości zwolnione od podatku. W przypadku otrzymania przez płatnika takiego oświadczenia, nie będzie on pobierał zaliczek na podatek najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał oświadczenie, do końca miesiąca, w którym przychody z tytułów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskane od tego płatnika od 1 sierpnia 2019 r. będą podlegały omawianemu zwolnieniu – zgodnie z art. 5 ust. 3 ustawy zmieniającej. Wskazać należy, że dopiero na podstawie takiego oświadczenia płatnik (czyli pracodawca) nie będzie musiał obliczać i pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Dotyczy to tylko okresu od sierpnia do grudnia 2019 r. Dla przychodów uzyskanych od 1 stycznia 2020 r. oświadczenie nie będzie już potrzebne, bowiem dla wszystkich, którzy spełnią warunki wymienione przez ustawodawcę w art. 21 ust. 1 pkt 148 pracodawca nie będzie pobierał zaliczki na podatek dochodowy. W związku z tym nie będzie konieczne składanie żadnych wniosków przez podatnika. Jednocześnie należy zauważyć, że zgodnie z przepisem art. 32 ust. 1f, jeżeli podatnik złoży płatnikowi pisemny wniosek o pobór zaliczek bez stosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148, płatnik pobiera zaliczki bez stosowania tego zwolnienia najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał wniosek. Wniosek ten składa się odrębnie dla każdego roku podatkowego.
Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 zatem znajdzie zastosowanie do przychodów, ściśle w tym przepisie określonych, wśród których wymieniono przychody ze stosunku pracy oraz umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że wolne od opodatkowania (po spełnieniu pozostałych warunków), są przychody otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia. Stąd zatem, jeżeli podatnik kończy 26 rok życia w trakcie miesiąca, zwolnieniu z opodatkowania na mocy ww. przepisu podlegać będą przychody wypłacone do tego dnia, zaś przychody otrzymane po tym dniu podlegać będą opodatkowaniu. Nadmienić w tym miejscu należy, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy stosuje się, jeżeli wynagrodzenie zostanie wypłacone do dnia ukończenia 26. roku życia – włącznie z tym dniem. Zasada ta ma zastosowanie zarówno do przychodów uzyskanych w 2019 roku, jak i w kolejnych latach podatkowych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni do dnia 30.04.2020 r. zamierza złożyć zeznanie roczne PIT-37 i rozliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych za 2019 rok, w związku z przychodami uzyskanymi z tytułu umowy zlecenia. Przedmiotem umowy zlecenia były usługi programistyczne. Wykonanie prac każdorazowo łączyło się z przeniesieniem praw autorskich na zleceniodawcę i rozliczeniem kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% przychodu. Z uwagi na wprowadzenie nowej ulgi podatkowej – zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych za okres od 1 sierpnia 2019 r. do 31 grudnia 2019 r. podatników, którzy nie ukończyli 26 roku życia (art. 21 ust. 1 pkt 148 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz wiek Wnioskodawczyni (data 27.10.1995 r.), Wnioskodawczyni zamierza uzyskać zwrot podatku nadpłaconego przez płatnika wykazując to w zeznaniu PIT-37 za 2019 rok.
Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy w takiej sytuacji Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawczyni ma prawo do zastosowania powyższego zwolnienia.
Organ interpretacyjny nie zgadza się z przedstawionym wyżej stanowiskiem Wnioskodawczyni.
W przypadku osoby, która uzyskuje przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia przysługują, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 9aa, w przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, suma łącznych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, oraz przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
W tym miejscu nadmienić należy, że maksymalna wysokość przychodów zwolnionych od podatku w 2019 r. wynosi 35 636,67 zł, natomiast limit, o którym mowa w art. 22 ust. 9aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w 2019 r. wynosi 85 528 zł. Limit ten obejmuje zarówno przychody zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy, jak i koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% i dotyczy roku podatkowego.
Stosownie do art. 22 ustęp 9b, przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:
prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191, 1293, 1669, 2445 i 2339), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;
Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że ustalenie, czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych, i podatnik jest twórcą, czy też artystą wykonawcą należy oceniać w świetle odrębnych przepisów, czyli przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
O zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich decyduje wyłącznie fakt uzyskania przychodu jako wynagrodzenia za wykonanie czynności (utworu), będącej przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm.).
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawczyni, czy w opisanej sytuacji ma prawo do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do otrzymanego wynagrodzenia (za wykonane czynności o charakterze twórczym) – należy wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. W świetle powyższego w niniejszej sprawie konieczne jest ustalenie źródła przychodów, do którego należy zakwalifikować wypłacane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich na zleceniodawcę.
Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a cyt. ustawy – jak już wcześniej wyjaśniono – za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, a nie forma zobowiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i moment jej zawarcia.
Tym samym Wnioskodawczyni nie ma możliwości, aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.