Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp3-443-754-13-az-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184762619
Timestamp: 2020-06-05 07:08:42
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 29
 art. 86
 art. 90
 art. 91
 art. 81
 art. 86
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 88
 art. 47

Document Content:
IBPP3/443-754/13/AZ - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPP3/443-754/13/AZ - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP3/443-754/13/AZ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2013 r. (data wpływu 20 czerwca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 sierpnia 2013 r. (data wpływu 26 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakupy związane z inwestycją polegającą na dobudowaniu wind - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakupy związane z inwestycją polegającą na dobudowaniu wind. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 sierpnia 2013 r. (data wpływu 26 sierpnia 2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP3/443-754/13/ AZ z dnia 19 sierpnia 2013 r.
Na podstawie umowy o dofinansowanie dla projektu nr x pn. "..." w ramach ZPORR Gminny Ośrodek Zdrowia (Wnioskodawca) dokonał dobudowy wind w roku 2005. Wnioskodawca prosi o interpretację możliwości odzyskania podatku VAT wcześniej zakwalifikowanego jako wydatek kwalifikowany w dotacji.
Windy stanowią środek trwały wraz z budynkami.
Czy Wnioskodawca może dokonać korekty kwot podatku naliczonego w fakturach 2005 r. i w jakiej wysokości kwoty podatku naliczonego w procesie dobudowy wind w GOZ w B. oraz jego Filii w R....
Interpretacja jest niezbędna w celu oświadczenia się w Wydziale Rozwoju Regionalnego Urzędu Wojewódzkiego.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od 16 grudnia 1998 r. składającym deklaracje VAT-7. Inwestycja polegająca na dobudowie wind została rozpoczęta 23 listopada 2003 od wykonania kosztorysów, uzgodnienia projektów oraz sporządzenia studium wykonalności.
Inwestycja rzeczowa:
roboty budowlane szybów dźwigowych rozpoczęta 2 czerwca 2005 r.
dostawa dźwigów osobowych hydraulicznych 4 lipca 2005 r.
budowa szybów i instalacja wind zakończona 3 października 2005 r.
realizacja inwestycji od 23 listopada 2003 od wykonania kosztorysów, studium wykonalności i projektów dobudowy wind,
realizacja inwestycji została ukończona 3 października 2005 r.
Faktury dokumentujące zakupy towarów i usług związane z dobudową wind wystawione na Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie odliczał podatku naliczonego w fakturach VAT dokumentujących zakupy związane z dobudową wind. Wnioskodawca wykorzystuje budynki z dobudowanymi windami do czynności mieszanych tj. opodatkowanych i zwolnionych.
Budynek GOZ jest wykorzystywany do czynności mieszanych w okresie od 3 października 2005 r. do nadal - opodatkowanych podatkiem VAT najem gabinetu stomatologicznego i ginekologicznego. Windy są ogólnodostępne dla wszystkich pacjentów i pracowników, również tych sporadycznie korzystających z pomieszczeń wykorzystywanych do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli wynajmujących. Windy zaliczane są do środków trwałych o wartości przekraczającej 15.000 zł i zwiększają wartość nieruchomości Wnioskodawcy.
Współczynnik proporcji odliczenia ustalony jako udział rocznego obrotu opodatkowanego w obrotach ogółem, czyli w sumie obrotów opodatkowanych i zwolnionych od podatku poniżej > 0,85 < 2.
Wnioskodawca zakwalifikował podatek VAT naliczony w fakturach zakupu do kosztów inwestycyjnych. Podatek VAT naliczony w fakturach zakupu był objęty dotacją ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej ze środków unijnych w związku z realizacją projektu dobudowy wind. Wartość budynków została powiększona. Amortyzacja naliczana od wartości budynków powiększonych o koszt dobudowy wind od 2006 r.
W uzupełnieniu do wniosku wyjaśniono, że windy zostały oddane do użytkowania 3 października 2005 r.
Współczynnik proporcji w latach 2003 do 2010 nie przekroczył 2%. Współczynnik proporcji w 2011 r. wyniósł 3,13% (od maja wprowadzono kasę fiskalną i rozliczanie podatku VAT należnego i odliczanie VAT naliczonego od szczepionek). Współczynnik proporcji w 2012 r. wyniósł 3,56%. Współczynnik proporcji w 2013 r. wyniósł 3,05%. Wnioskodawca nie ma możliwości przyporządkowania zakupów związanych z budową wind odrębnie do czynności opodatkowanych (najem) oraz odrębnie do czynności zwolnionych od podatku VAT (usługi opieki medycznej) i nie jest w stanie dokonać wyodrębnienia.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie przedstawione w piśmie z dnia 23 sierpnia 2013 r.):
Działalnością podstawową jest wykonywanie usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych, wykonywana przez zakład opieki zdrowotnej. Usługi te mieszczą się w grupie PKWiU 8621Z i są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.
Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot różnicy podatku w trybie art. 87 ustawy o VAT, w związku z realizacją projektu "XXX" w 2005 r.
Wnioskodawca nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przypadku dobudowy wind warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony, gdyż windy i usługi projektowe nabywane w ramach realizacji projektu dobudowy wind nie są związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem powyżej 2%. Zatem Wnioskodawca nie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu "...". Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu na podstawie umowy o dofinansowanie dla projektu nr... pn..... w ramach ZPORR w 2005 r.
Interpretacja jest niezbędna w celu oświadczenia się w Wydziale Rozwoju Regionalnego Śląskiego Urzędu Wojewódzkiego.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Prawo do odliczenia podatku naliczonego może zostać realizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10, ust. 11 i ust. 13.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego), co jednocześnie wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Obok tego mieć należy na uwadze to, że wykorzystanie towarów i usług do wykonywania określonych czynności (opodatkowanych i zwolnionych od podatku bądź niepodlegających opodatkowaniu w ogóle) może ulegać zmianom w czasie, a tym samym zmianom ulega również uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego.
Podkreślić należy, iż w przypadkach gdy podatnik wykonuje czynności uprawniające do odliczenia VAT i nieuprawniające do tego odliczenia i nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych kosztów do czynności opodatkowanych lub zwolnionych, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ustawy, który ma na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
nie przekroczyła 2% - podatnik ma praw uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
W okresie od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2010 r. przepis art. 91 ust. 10 ustawy, obowiązywał w następującym brzmieniu: "w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
Powyższe oznacza, iż w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8, nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i uznaje się że nie miał prawa do odliczenia podatku VAT. Jednak w sytuacji gdy proporcja przekracza 2% to podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Zaznaczenia w tym miejscu wymaga, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest podstawowym i fundamentalnym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od wartości dodanej. System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.
Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
W rozpatrywanej sprawie należy również zwrócić uwagę na przepis art. 86 ust. 14 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku podatników obowiązanych do dokonywania korekt kwot podatku naliczonego, o których mowa w art. 91 ust. 1 i 2, część kwoty podatku naliczonego obniżającą kwotę podatku należnego oblicza się w oparciu o proporcję właściwą dla roku podatkowego, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego niezależnie od terminu obniżenia kwoty podatku.
Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca (Gminny Ośrodek Zdrowia) dokonał dobudowy wind w roku 2005 w budynkach Ośrodka zdrowia. Windy zaliczane są do środków trwałych o wartości przekraczającej 15.000 zł i zwiększają wartość nieruchomości Wnioskodawcy. Inwestycja polegająca na dobudowie wind została rozpoczęta 23 listopada 2003 od wykonania kosztorysów, uzgodnienia projektów oraz sporządzenia studium wykonalności. Inwestycja rzeczowa, tj. roboty budowlane szybów dźwigowych została rozpoczęta 2 czerwca 2005 r. Windy zostały oddane do użytkowania 3 października 2005 r.
Faktury dokumentujące zakupy towarów i usług związane z dobudową wind wystawione były na Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie odliczał podatku naliczonego w fakturach VAT dokumentujących zakupy związane z dobudową wind. Wnioskodawca wykorzystuje budynki z dobudowanymi windami do czynności mieszanych tj. opodatkowanych i zwolnionych. Windy są ogólnodostępne dla wszystkich pacjentów i pracowników, również tych sporadycznie korzystających z pomieszczeń wykorzystywanych do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli wynajmujących.
* w latach 2003 do 2010 nie przekroczył 2%,
* w 2011 r. wyniósł 3,13%,
* w 2012 r. wyniósł 3,56%,
* w 2013 r. wyniósł 3,05%.
Wnioskodawca nie ma możliwości przyporządkowania zakupów związanych z budową wind odrębnie do czynności opodatkowanych (najem) oraz odrębnie do czynności zwolnionych od podatku VAT (usługi opieki medycznej) i nie jest w stanie dokonać wyodrębnienia.
Treść wniosku wskazuje, że Wnioskodawca dobudował windy do obiektów wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT jak i zwolnionych od podatku, przy czym nie jest w stanie dokonać przyporządkowania zakupów do poszczególnych rodzajów działalności to jest opodatkowanej i zwolnionej. Niewątpliwie zatem Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w części w jakiej zakupy towarów i usług dokonane w ramach dobudowy wind są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Odliczenia podatku VAT Wnioskodawca winien dokonać w oparciu o regulacje zawarte w art. 90 i 91 ustawy o VAT. Ponadto zauważyć należy, że przepisy ustawy o VAT nie wiążą prawa do odliczenia podatku ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony. Dla zaistnienia prawa do odliczenia decydujące znaczenie ma bowiem związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi, a nie źródła finansowania zakupów.
W sytuacji nieruchomości będących przedmiotem wniosku, w celu ustalenia rozpoczęcia okresu korekty wieloletniej zastosowanie znajdzie przepis art. 91 ust. 7a w związku z ust. 2 zdanie drugie oraz ust. 3, zgodnie z którym korekty kwoty podatku odliczonego (w tym przypadku nieodliczonego) podatnik dokonuje w ciągu 10 kolejnych lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Zatem dla wind oddanych do użytkowania w 2005 r. okres korekty obejmuje lata 2005-2014. Należy również zwrócić, uwagę, że dokonując korekty po zakończeniu roku, o której mowa w art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik obowiązany jest do odliczenia podatku VAT według proporcji właściwej dla danego roku.
Jak wynika z treści wniosku, w latach 2003 do 2010 współczynnik proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 10 ustawy o VAT wynosił 2%. Zatem należy uznać, że w tym okresie tj. od oddania do wind użytkowania, do końca roku 2010, windy były wykorzystywane do czynności nieuprawniających do odliczenia podatku VAT. Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego za lata, w których windy nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jednak od 2011 r. współczynnik proporcji przekracza 2%, co oznacza, że Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w części w jakiej windy są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W rozpatrywanym przypadku Wnioskodawcy przysługuje więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości obliczonej jako iloczyn współczynnika proporcji właściwej dla danego roku (tekst jedn.: za 2011 r. - 3,13%, a za 2012 - 3,56%) oraz 1/10 kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonane w związku z inwestycją polegającą na dobudowie wind. Podobnie prawo do odliczenia będzie przysługiwało za lata 2013 i 2014 jeżeli w latach tych współczynnik proporcji właściwej przekroczy 2%.
Korekty Wnioskodawca miał prawo dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, czyli jeżeli Wnioskodawca rozlicza się miesięcznie to za miesiąc styczeń 2012 r. oraz styczeń 2013 r. Skoro Wnioskodawca nie skorzystał z prawa do korekty nieodliczonego podatku VAT w ww. deklaracjach, ma prawo do złożenia deklaracji korygujących za te okresy rozliczeniowe z wykazaną kwotą korekty podatku naliczonego od nabycia (wytworzenia) środków trwałych.
Tym samym Wnioskodawca ma prawo do korekty nieodliczonego podatku VAT za lata 2011 i 2012 i będzie miał prawo realizowania "na bieżąco" tzw. korekty wieloletniej (o której mowa w art. 91 ust. 2-9 ustawy) za lata 2013 i 2014, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.