Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek/0114-kdip1-3-4012-356-2018-2-isz
Timestamp: 2018-08-15 20:53:28
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 15
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86

Document Content:
♦ › Podatek › 0114-KDIP1-3.4012.356.2018.2.ISZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2018 r. (data wpływu 4 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowaną inwestycją „Przebudowa świetlicy wiejskiej” - jest prawidłowe.
W dniu 4 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowaną inwestycją „Przebudowa świetlicy wiejskiej”.
Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną, jako czynny podatnik VAT. Gmina wystąpiła z wnioskiem o przyznanie pomocy na operację „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne”, na operację typu „Kształtowanie przestrzeni publicznej” oraz na operacje typu „Ochrona zabytków i budownictwa tradycyjnego” w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Przedmiotem inwestycji jest „Przebudowa świetlicy wiejskiej” (budynek jest własnością Gminy), polegająca na wymianie dachu, robotach budowlanych wewnątrz i na zewnątrz obiektu oraz wykonaniu instalacji elektrycznej i mikro instalacji fotowoltaicznej.
Jest to budynek parterowy niepodpiwniczony o powierzchni zabudowy 229,98 m. kw., powierzchnia użytkowa 192,64 m. kw., kubatura budynku 568,29 m. kw. W budynku zlokalizowane są pomieszczenia związane z działalnością oświatowo-kulturalną.
Budynek wykonany jest w technologii tradycyjnej.
Układ ścian nośnych - podłużny, stan techniczny dobry.
Fundamenty - ławy betonowe, stan techniczny dobry.
Zewnętrzne - z cegły kratówki grubości 45 cm, stan techniczny dobry,
wewnętrzne konstrukcyjne - z cegły pełnej grubości 25 cm, stan techniczny dobry,
wewnętrzne działowe - grubości 12 cm z gazobetonu, stan techniczny dobry.
Konstrukcje dachu stanowią wiązary dachowe drewniane stan techniczny niedostateczny ze względu na znaczną erozję biologiczną drewna. Pokrycie połaci dachowej płytami azbestocementowymi - płyty do utylizacji w trakcie demontażu konstrukcji dachu.
Stolarka okienna z PCV - stan techniczny dobry.
Stolarka drzwiowa – drewniana - do wymiany występują liczne ubytki stolarki.
cementowa zatarta na ostro - stan techniczny dostateczny.
Ściany zewnętrzne, pokryte tynkiem cementowo-wapniowym.
Planowana inwestycja obejmuje następujący zakres robót:
rozebranie i utylizacja pokrycia połaci dachu z płyt azbestocementowych,
rozebranie konstrukcji drewnianej dachu,
wykonanie wieńca żelbetowego na ścianach zewnętrznych z betonu C16/20 o wymiarach 25x25 cm, zbrojenie prętami, 4 x fi 12 mm, strzemiona ze stali fi 6 co 20 cm,
od strony działki nr ew. 15 wymurować ogniomur z cegły pełnej ceramicznej gr. 25 cm, wysokość 30 cm ponad połać dachu,
pokrycie blachodachówka,
łaty, kontrałaty,
folia paroprzepuszczalna,
konstrukcja wiązar kratowy trójkątny drewniany o wymiarach: pas dolny - 140 mm, pas górny - 160 mm, krzyźulce - 80 mm,
rozstaw wiązarów: 1000 mm,
wełna mineralna 20 cm,
sufit płytowy na ruszcie systemowym np. typu Amstrong,
nad wejściem głównym zamontować daszek z poliwęglanu w konstrukcji aluminiowej,
rynny systemowe fi 150 mm z blachy ocynkowanej powlekanej,
rynny spustowe fi 125 mm z blachy ocynkowanej powlekanej,
obróbki blacharskie z blachy ocynkowanej powlekanej gr. 5,5 mm,
podsufitka dachowa z paneli PCV z kratami wentylacyjnymi,
montaż wywietrznika dachowego grawitacyjnego PP fi 200,
drewno zaimpregnować środkiem ognioochronnym, grzybobójczym i pleśniobójczym.
Całkowita wartość przebudowy świetlicy wiejskiej planowana jest na kwotę 290 308,45 zł, podatek VAT 54 285,32 zł.
W związku z wymogiem składania interpretacji indywidualnej wraz z wnioskiem o przyznanie pomocy, Gmina zwraca się o jej wydanie we wskazanym zakresie.
Czy w związku z przebudową świetlicy wiejskiej Gmina ma prawną możliwość odzyskania podatku od towarów i usług?
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy od podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej wyżej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczania podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z ust. 6 tego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilonoprawnych
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U z 2018 r. poz. 994), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Realizowane zadanie jest zadaniem własnym Gminy, gdyż dotyczy obszaru działania Gminy w zakresie kultury, utrzymania obiektu gminnego tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych, współpracy z organizacjami społecznymi. Budynek świetlicy po wykonaniu remontu zostanie udostępniony społeczności nieodpłatnie i nie będzie generował dochodów Gminy.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że Gmina nie spełnia przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nabyte w ramach realizacji projektu usługi będą służyły wykonywanym przez gminę czynnościom nieopodatkowanym.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z opisu zdarzenia wynika, że Wnioskodawca (Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną, jako czynny podatnik VAT. Gmina wystąpiła z wnioskiem o przyznanie pomocy na operację „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne”, na operację typu „Kształtowanie przestrzeni publicznej” oraz na operację typu „Ochrona zabytków i budownictwa tradycyjnego” w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Przedmiotem inwestycji jest „Przebudowa świetlicy wiejskiej” (budynek jest własnością Gminy), polegająca na wymianie dachu, robotach budowlanych wewnątrz i na zewnątrz obiektu oraz wykonaniu instalacji elektrycznej i mikro instalacji fotowoltaicznej.
Wnioskodawca wskazał też we wniosku, że realizowane zadanie jest zadaniem własnym Gminy, gdyż dotyczy obszaru działania Gminy w zakresie kultury, utrzymania obiektu gminnego tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych, współpracy z organizacjami społecznymi. Budynek świetlicy po wykonaniu remontu zostanie udostępniony społeczności nieodpłatnie i nie będzie generował dochodów Gminy. Nabyte w ramach realizacji projektu usługi będą służyły wykonywanym przez gminę czynnościom nieopodatkowanym.
Wątpliwości Gminy dotyczą ustalenia, czy w związku z przebudową świetlicy wiejskiej w miejscowości K Gmina ma prawną możliwość odzyskania podatku od towarów i usług.
Należy w tym miejscu przywołać też zapisy ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 z późn. zm.), gdzie w art. 2 ust. 1 ustawy wskazuje się, że Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9, 15, 17, 18 i 20 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:
(pkt 9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;
(pkt 15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;
(pkt 17) wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej;
(pkt 18) promocji Gminy;
(pkt 20) współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując przedmiotowe zadanie (inwestycja „Przebudowa świetlicy wiejskiej”), nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, ponieważ efekty realizacji tego zadania będą wykonywane przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa. Efekty przebudowy świetlicy wiejskiej w miejscowości K, nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności o charakterze gospodarczym, i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że Realizowane zadanie jest zadaniem własnym Gminy, gdyż dotyczy obszaru działania Gminy w zakresie kultury, utrzymania obiektu gminnego, tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych, współpracy z organizacjami społecznymi. Budynek świetlicy po wykonaniu remontu zostanie udostępniony społeczności nieodpłatnie i nie będzie generował dochodów Gminy. Przy czym nabyte w ramach realizacji projektu usługi będą służyły wykonywanym przez gminę czynnościom nieopodatkowanym.
W konsekwencji, mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz opisane we wniosku zdarzenie, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących realizację inwestycji „Przebudowa świetlicy wiejskiej”, dokonywanej w ramach zadań własnych Gminy.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bo-Biała.
0114-KDIP1-3.4012.356.2018.2.ISZ
0115-KDIT1-1.4012.280.2018.2.DM | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.283.2018.1.EB | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.344.2018.1.MJ | Interpretacja indywidualna