Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zrodla-przychodu/ibpbii-2-4511-300-15-mzm
Timestamp: 2017-09-22 08:13:35
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 6
 art. 10
 art. 252
 art. 693
 art. 6
 art. 9
 art. 21
 art. 6
 art. 10
 art. 244
 art. 252
 art. 693
 art. 10
 art. 10
 art. 9
 art. 10
 art. 27
 art. 6
 art. 11
 art. 12
 art. 6
 art. 10
 art. 6

Document Content:
Opodatkowanie przychodu osiągniętego z odpłatnego użytkowania nieruchomości.
IBPBII/2/4511-300/15/MZMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 27 lutego 2015 r. (data otrzymania 9 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego na podstawie umowy ustanowienia odpłatnego użytkowania nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego na podstawie umowy ustanowienia odpłatnego użytkowania nieruchomości.
Wnioskodawca zawarł umowę ustanowienia odpłatnego użytkowania nieruchomości, która nie jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą i pozostaje w jego majątku prywatnym. Po wybudowaniu na niej budynku (planowany rok zakończenia budowy: 2015) użytkujący rozpocznie wypłacanie co miesiąc umówionego czynszu.
Czy uzyskany z tego tytułu przychód będzie spełniał charakter źródła przychodów opisanych w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych... Jeżeli tak, to czy istnieje możliwość opodatkowania tak uzyskanego przychodu zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany z tytułu umowy o ustanowieniu odpłatnego użytkowania nie został nigdzie wprost wymieniony w katalogu źródeł przychodów, ale w art. 10 ust.1 pkt 6 mamy wymienione różnego rodzaju umowy prawa cywilnego zawierane na gruncie Kodeksu cywilnego, który to katalog pozostaje otwarty na „inne umowy o podobnym charakterze”. Umowa o ustanowienie odpłatnego użytkowania została szczegółowo opisana w Kodeksie cywilnym w art. 252-284 i w swojej treści jest podobna do instytucji dzierżawy opisanej w art. 693-709 ww. Kodeksu. W ocenie Wnioskodawcy, w związku z tym, że tego rodzaju umowa spełnia warunek podobieństwa do umów wymienionych w tym punkcie może zostać zaliczona do tego rodzaju źródła przychodów a tym samym – zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – po spełnieniu wymogu uprzedniego zawiadomienia o wyborze tej formy opodatkowania można zastosować do tak uzyskanego przychodu zryczałtowaną formę opodatkowania.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady – wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, która nie jest związana z prowadzoną działalnością i pozostaje w jego majątku prywatnym. Wnioskodawca zawarł umowę ustanowienia odpłatnego użytkowania tej nieruchomości i po wybudowaniu na niej budynku użytkownik rozpocznie wypłacanie co miesiąc umówionego czynszu z tego tytułu.
Wnioskodawca ma wątpliwość co do sposobu opodatkowania czynszu z tytułu odpłatnego ustanowienia użytkowania nieruchomości. W jego ocenie, przychód z tego tytułu może podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na mocy art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Przepis ten ma charakter otwarty i posługuje się pojęciem umów o podobnym (a nie tożsamym) charakterze do umów najmu czy dzierżawy. Jakkolwiek pomiędzy umowami najmu i dzierżawy a prawem użytkowania występują różnice jednakże zasadnicze znaczenie mają bezspornie istniejące między nimi podobieństwa, gdyż te wskazują na „podobny charakter” omawianych instytucji.
Zgodnie z art. 244 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – ograniczonymi prawami rzeczowymi są: użytkowanie, służebność, zastaw, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz hipoteka.
Stosownie do art. 252 Kodeksu cywilnego – rzecz można obciążyć prawem do jej używania i do pobierania jej pożytków (użytkowanie).
Z przywołanych przepisów wynika, że użytkowanie to ograniczone prawo rzeczowe, którego treścią jest prawo do używania rzeczy i pobierania jej pożytków. Użytkownik może przede wszystkim używać rzeczy, tj. posiadać ją i korzystać z niej zgodnie z jej społeczno-gospodarczym przeznaczeniem. Użytkownik może także pobierać pożytki (naturalne i cywilne) z rzeczy.
Przez umowę dzierżawy – w myśl art. 693 Kodeksu cywilnego – wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Odwołanie się przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 pkt 6 do konstrukcji umów najmu, dzierżawy i umów o podobnym charakterze wskazuje na wspólną cechę właściwą dla tego typu przychodów, jaką jest odpłatne korzystanie z cudzej rzeczy, które nie prowadzi do nabycia jej własności, tak jak to ma miejsce w przypadku użytkowania ustanowionego za wynagrodzeniem. W obu instytucjach mamy więc do czynienia z używaniem i pobieraniem pożytków z rzeczy, bez wyzbywania się jej własności. Stąd wiele podobnych rozwiązań zwłaszcza dotyczących sposobu korzystania z rzeczy (art. 256 Kodeksu cywilnego), napraw (art. 259 k.c.), zwrotu rzeczy właścicielowi (art. 263 k.c.). Ponadto zarówno dzierżawa jak i użytkowanie powstają na podstawie umowy, która dodatkowo może zostać zawarta na czas określony jak i bezterminowo.
W tej sytuacji, ze względu na istotę uprawnień składających się na prawo użytkowania, wykazujących znaczne podobieństwo do uprawnień wynikających z umowy dzierżawy, różnice pomiędzy tymi instytucjami, takie jak m.in. obligacyjny charakter umów najmu i dzierżawy, podczas gdy użytkowanie stanowi ograniczone prawo rzeczowe, czy też okresowy charakter czynszu z tytułu umowy najmu czy dzierżawy, nie pozbawiają możliwości zaliczenia przychodu z tytułu ustanowienia prawa użytkowania do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 (tj. z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Stosownie do uregulowań zawartych w art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) – opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, tj. m.in. przychodów z dzierżawy i najmu oraz innych umów o podobnym charakterze.
W świetle powyższych przepisów należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że umowa o ustanowieniu odpłatnego użytkowania spełnia warunek podobieństwa do umów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może zostać zaliczona do tego rodzaju źródła przychodów a tym samym zgodnie z art. 6 ust. 1a o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne po spełnieniu wymogu uprzedniego zawiadomienia o wyborze tej formy opodatkowania, można zastosować do tak uzyskanego przychodu zryczałtowaną formę opodatkowania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Źródła przychodu > IBPBII/2/4511-300/15/MZM