Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-leasingu/ibpb-1-2-4510-651-15-kp
Timestamp: 2017-09-25 13:11:27
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 15
 art. 15
 art. 16

Document Content:
IBPB-1-2/4510-651/15/KP | Interpretacja indywidualna
Zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu dodatkowej opłaty naliczonej w związku z wcześniejszym rozwiązaniem umowy leasingu
IBPB-1-2/4510-651/15/KPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 2 października 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 7 października 2015 r.) uzupełnionym 9 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu dodatkowej opłaty naliczonej w związku z wcześniejszym rozwiązaniem umowy leasingu (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) – jest prawidłowe.
W dniu 7 października 2015 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu dodatkowej opłaty naliczonej w związku z wcześniejszym rozwiązaniem umowy leasingu. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 30 listopada 2015 r., Znak: IBPB-1-2-/4510-649/15/KP, IBPB-1-2-/4510-650/15/KP, IBPB-1-2-/4510-651/15/KP, wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony 9 grudnia 2015 r.
Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) jest stroną umów podatkowo rozumianych jako umowy leasingowe (tj. spełniające warunki określone w art. l7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), których przedmiotem jest użytkowanie maszyny produkcyjnej (maszyna drukarska). Umowa została zawarta na czas oznaczony stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji maszyn drukarskich (KŚT 548) oraz suma ustalonych opłat spełnia warunki określone w art. 17b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Opłaty wstępne („czynsz inicjalny”) są przez spółkę rozliczane proporcjonalnie do okresu trwania umowy. Spółka w momencie zawiązywania umów leasingu, opierając się na ówczesnej sytuacji gospodarczej przewidywała, że leasingowana maszyna będzie w pełni wykorzystywana, koszty jej utrzymania będą akceptowalne. Obecnie upłynął termin obowiązywania umowy serwisowej w ramach której maszyna jest regularnie i konsekwentnie naprawiana. Kolejna umowa, serwisowa przewiduje znacznie wyższe stawki co powoduje rażące zwiększenie się kosztów utrzymania maszyny Wziąwszy pod uwagę fakt; że z każdym rokiem bardzo intensywnego wykorzystania maszyny - jej awaryjność, ilość zużytych elementów drastycznie rośnie - jednocześnie znacznie rośnie koszt jej utrzymania. Spółka rozważa zakończenie zawartych umów leasingu przed upływem okresu o którym mowa w art. 17b ust. 1 pkt l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ze względów ekonomicznych. Rozwiązanie umowy, leasingu może powodować konieczność rozliczenia z leasingodawcą umowy, co może powodować konieczność zapłaty na rzecz Leasingodawcy kwoty rozliczeniowej. Działanie spółki zmierzające do przedterminowego zakończenia umowy leasingu ma na celu zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów poprzez uniknięcie ponoszenia nadmiernych kosztów konserwacji, napraw i remontów.
Czy kwotę rozliczeniową zapłaconą Leasingodawcy w przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do dodatkowej opłaty uiszczanej na rzecz Leasingodawcy z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy leasingu („kwota rozliczeniowa”), rozważeniu należy poddać analogiczne przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak w przypadku analizy sposobu zaliczenia nierozliczonej części opłaty wstępnej do kosztów uzyskania przychodów. Należy zatem stwierdzić, że wydatki w postaci dodatkowej opłaty uiszczanej na rzecz Leasingodawcy w przypadku rozwiązania i wygaśnięcia umów leasingu przed upływem terminu, na który zostały zawarte, będą mogły stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia jako koszt pośredni. Zapłata kwoty rozliczeniowej związanej z rozwiązaniem umowy leasingu jest racjonalna ekonomicznie uzasadniona jako zmierzająca do zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Tym samym, wydatek ten spełniałby warunki stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.). Jednocześnie, w związku z faktem, że przedmiotowych wydatków nie można bezpośrednio powiązać z uzyskiwanymi przychodami, stanowią one pośredni koszt uzyskania przychodów stosownie do art. 15 ust. 4 i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych, wśród których można wymienić interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 czerwca 2011 r., Znak: ILPB4/423-97/11-4/DS.
Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji, zgodnie z zadanym we wniosku pytaniem wyznaczającym jej zakres, jest wyłącznie kwestia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconej kwoty rozliczeniowej z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy leasingowej. Tut. Organ nie odniósł się zatem do momentu zaliczenia ww. kwoty rozliczeniowej do kosztów uzyskania przychodu.
Jak wynika z powyższego, jeżeli zawarta umowa leasingu spełnia wymienione wyżej warunki, to ponoszone na jej podstawie opłaty stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego. W celu prawidłowego zaliczenia wydatków związanych z przedmiotem leasingu do kosztów uzyskania przychodów, oprócz spełnienia warunków umowy, należy mieć na uwadze ww. warunki zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów. W art. 16 ust. 1 updop, zawarto katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów. W katalogu tym nie został wymieniony wydatek zapłacony z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy leasingu („kwota rozliczeniowa”).
Zatem „kwota rozliczeniowa”, poniesiona w związku z wcześniejszym rozwiązaniem umowy leasingu na używanie maszyny drukarskiej mającym na celu, jak wskazał Wnioskodawca, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów poprzez uniknięcie ponoszenia nadmiernych kosztów konserwacji, napraw i remontów, stanowić będzie koszt uzyskania przychodów Spółki.
IBPB-1-2/4510-650/15/KP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa leasingu > IBPB-1-2/4510-651/15/KP