Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb1-4511-603-15-4-es
Timestamp: 2018-03-17 06:29:06
Legal References Found: art. 14
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 11
 art. 12
 art. 922
 art. 924
 art. 888
 art. 10

Document Content:
IPPB1/4511-603/15-4/ES | Interpretacja indywidualna
Czy przejęta przez Wnioskodawcę na własność, w wyniku sądowego działu spadku, 1/2 udziału w przedmiotowej nieruchomości będzie stanowić dla niego dochód i podlegać podatkowi zgodnie z ordynacją podatkową PIT i czy będzie zobowiązany do zapłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% wartości od przejętego udziału?Czy przekazanie w drodze darowizny prawa własności do nieruchomości pozyskanej w spadku (zwolnionej z podatku od spadków i darowizn) dla osoby z pierwszej grupy pokrewieństwa (syn) będzie podlegało podatkowi dochodowemu PIT, jeżeli od daty nabycia spadku nie minęło jeszcze 5 lat?
IPPB1/4511-603/15-4/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2015 r. (data wpływu 3 kwietnia 2015 r.) oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 25 czerwca 2015 r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r., data nadania 25 czerwca 2015 r.) na wezwanie organu z dnia 23 czerwca 2015 r. Nr IPPB1/4511-603/15-2/ES, IPPB2/4514-131/15-3/AF (data nadania 23 czerwca 2015 r., data doręczenia 24 czerwca 2015 r.)o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przejęcia w wyniku działu spadku całości prawa własności oraz jego darowizny na rzecz syna - jest prawidłowe.
W dniu 3 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przejęcia w wyniku działu spadku całości prawa własności oraz jego darowizny na rzecz syna.
W roku 2014 Wnioskodawca wystąpił do Sądu Rejonowego z wnioskiem o wydanie postanowienia o stwierdzeniu nabycia, przez niego i siostrę, prawa do spadku (którego przedmiotem jest mieszkanie własnościowe) po zmarłej w 2014 r. mamie w wysokości 2/3 udziału. Pozostała 1/3 udziału stanowi własność Wnioskodawcy i siostry po 1/6 każde - zgodnie z notarialnym Aktem Poświadczeniem Dziedziczenia po zmarłym w 2007 r. ojcu.
Po wydaniu i uprawomocnieniu się przedmiotowego postanowienia Wnioskodawca chce wspólnie z siostrą przeprowadzić dział spadku ze zniesieniem współwłasności w stosunku do odziedziczonej nieruchomości w taki sposób aby całość mieszkania przepisać na Wnioskodawcę z obowiązkiem spłaty siostry w wysokości 1/2 wartości mieszkania.
Wartość mieszkania Wnioskodawca ocenia na 360.000 zł.
Wnioskodawca nadmienia, że z chwilą wydania postanowienia sądowego o stwierdzeniu nabycia spadku oboje z siostrą złożą do właściwego Urzędu Skarbowego stosowne zawiadomienie o nabyciu praw do spadku na druku SD-Z2, a z chwilą prawomocnego orzeczenia o dziale spadku zawiadomienie o nabyciu spadku na druku SD-3 uzyskując zwolnienie z podatku od spadków i darowizn.
Czy przejęta przez Wnioskodawcę na własność, w wyniku sądowego działu spadku, 1/2 udziału w przedmiotowej nieruchomości będzie stanowić dla niego dochód i podlegać podatkowi zgodnie z ordynacją podatkową PIT i czy będzie zobowiązany do zapłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% wartości od przejętego udziału...
Czy kwota otrzymana przez siostrę Wnioskodawcy, w wyniku spłaty należnej jej z tytułu działu spadku w wysokości 1/2 wartości nieruchomości stanowi jej dochód i będzie podlegać podatkowi PIT i czy będzie ona zobowiązana do zapłaty z tego tytułu 2% podatku od czynności cywilnoprawnych...
Czy przekazanie w drodze darowizny prawa własności do nieruchomości pozyskanej w spadku (zwolnionej z podatku od spadków i darowizn) dla osoby z pierwszej grupy pokrewieństwa (syn) będzie podlegało podatkowi dochodowemu PIT, jeżeli od daty nabycia spadku nie minęło jeszcze 5 lat...
Odpowiedź na pytanie Nr 1 i 3 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pytanie Nr 2 oraz w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie udzielona odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, przejęcie w wyniku działu spadku całości prawa własności nieruchomości z obowiązkiem spłaty ułamkowej części udziału współspadkobiercy nie może stanowić przychodu dla nabywcy (wnioskodawcy) ponieważ z uwagi na konieczność spłaty nie wystąpi przysporzenie majątku Wnioskodawcy.
Również kwota spłaty jaką otrzyma, w wyniku działu spadku współspadkobierca - ekwiwalentna do wartości jego udziału w spadku - nie stanowi przychodu polegającego opodatkowaniu. Dział spadku z obowiązkiem spłaty współspadkobiercy nie powoduje przysporzenia majątku względem ułamkowej części odziedziczonej masy spadkowej, ale normuje stan prawny poprzez zniesienie współwłasności i prowadzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie prawa wspólności.
Darowizny dla pierwszej grupy pokrewieństwa są zwolnione z podatku od spadków i darowizn przy spełnieniu określonych wymagań (zgłoszenie darowizny, w ciągu 6 m-cy do właściwego Urzędu Skarbowego). W związku z powyższym trudno traktować darowiznę jako odpłatne zbycie praw własnościowych podlegających opodatkowaniu podatkiem PIT.
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z kolei na podstawie art. 11 ust. 2 ustawy wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o wydanie postanowienia o stwierdzeniu nabycia, przez niego i siostrę, prawa do spadku. Przedmiotem spadku jest mieszkanie własnościowe. Wnioskodawca chce wspólnie z siostrą przeprowadzić dział spadku ze zniesieniem współwłasności w stosunku do odziedziczonej nieruchomości w taki sposób aby całość mieszkania przepisać na Wnioskodawcę z obowiązkiem spłaty siostry w wysokości 1/2 wartości mieszkania.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Zatem dla podatku dochodowego istotna z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości jest data śmierci spadkodawcy.
W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jeżeli nabycie to jest jak w przypadku Wnioskodawcy odpłatne, to nie rodzi ono skutków podatkowych w rozumieniu przepisów ustawy. Otrzymując odpłatnie – w wyniku działu spadku – część przekraczającą udział spadkowy podatnik nie uzyskuje przysporzenia majątkowego.
W związku z powyższym Wnioskodawca nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego nabycia prawa własności lokalu mieszkalnego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii czy przekazanie tego mieszkania w drodze darowizny synowi, przed upływem pięciu lat od nabycia spadku będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wskazać należy, że darowizna mieszkania stanowi jedną z form zbycia nieruchomości.
Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego – przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Stwierdzić zatem należy, że w omawianej sprawie Wnioskodawca dokona wprawdzie zbycia na rzecz syna prawa własności do nieruchomości, przed upływem 5 lat od nabycia spadku, jednakże ww. czynności Wnioskodawca ma zamiar dokonać w drodze darowizny, która jest umową o charakterze bezpłatnym.
Tymczasem przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że źródłem przychodu jest zbycie m.in. nieruchomości, ale mające charakter odpłatny. Oznacza to, że zbycie przez Wnioskodawcę w drodze umowy darowizny mieszkania, nawet przed upływem 5 lat od końca roku, w którym Wnioskodawca stał się właścicielem lokalu mieszkalnego nie będzie stanowiło dla Wnioskodawcy źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.
IBPB-1-1/4511-24/15/SK | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-300/15-2/EK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-1139/14-2/TR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB1/4511-603/15-4/ES