Source: http://docplayer.pl/10732210-Ubezpieczenia-spoleczne-i-ubezpieczenie-zdrowotne-osob-wykonujacych-prace-na-podstawie-umow-cywilnoprawnych.html
Timestamp: 2018-11-20 20:32:17
Legal References Found: art. 750
 art. 758
 art. 6
 art. 6
 art. 8
 art. 8
 art. 18
 art. 18
 art. 20
 art. 8

Document Content:
UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE I UBEZPIECZENIE ZDROWOTNE OSÓB WYKONUJĄCYCH PRACĘ NA PODSTAWIE UMÓW CYWILNOPRAWNYCH - PDF
Download "UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE I UBEZPIECZENIE ZDROWOTNE OSÓB WYKONUJĄCYCH PRACĘ NA PODSTAWIE UMÓW CYWILNOPRAWNYCH"
1 Zakład Ubezpieczeń Społecznych Warszawa, ul. Czerniakowska 16 UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE I UBEZPIECZENIE ZDROWOTNE OSÓB WYKONUJĄCYCH PRACĘ NA PODSTAWIE UMÓW CYWILNOPRAWNYCH Poradnik Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r.
2 Ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne osób wykonujących pracę na podstawie umów cywilnoprawnych Poradnik data aktualizacji: r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 2
3 Spis treści Wstęp 6 Rozdział I. Umowy cywilnoprawne uwagi ogólne 7 Rozdział II. Umowa-zlecenie jako jedyny tytuł do ubezpieczeń społecznych 9 1. Zasady podlegania ubezpieczeniom społecznym przez osoby wykonujące pracę na podstawie umów-zleceń zawartych do 13 stycznia 2000 r Zasady podlegania ubezpieczeniom społecznym przez osoby wykonujące pracę na podstawie umów-zleceń zawartych po 13 stycznia 2000 r. 10 Rozdział III. Zbiegi tytułów do ubezpieczeń społecznych umowa-zlecenie i inne tytuły Umowa-zlecenie i umowa o pracę 13 a. Umowa-zlecenie z własnym pracodawcą 13 b. Umowa-zlecenie z innym podmiotem niż własny pracodawca Umowa-zlecenie i prowadzenie pozarolniczej działalności 19 a. Umowa-zlecenie i prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej 19 b. Umowa-zlecenie w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej 28 c. Umowa-zlecenie i inne rodzaje pozarolniczej działalności Umowa o pracę i umowa-zlecenie oraz prowadzenie pozarolniczej działalności 30 a. Umowa o pracę i umowa-zlecenie z własnym pracodawcą oraz prowadzenie pozarolniczej działalności 30 b. Umowa o pracę i umowa-zlecenie z innym podmiotem niż własny pracodawca oraz prowadzenie pozarolniczej działalności Umowa-zlecenie i prawo do emerytury lub renty Umowa-zlecenie oraz prowadzenie pozarolniczej działalności i prawo do emerytury lub renty Kilka umów-zleceń Kilka umów-zleceń i prawo do emerytury lub renty Umowa o pracę i umowa-zlecenie oraz prawo do emerytury lub renty 41 a. Umowa o pracę i umowa-zlecenie z własnym pracodawcą oraz prawo do emerytury lub renty 41 b. Umowa o pracę i umowa-zlecenie z innym podmiotem niż własny pracodawca oraz prawo do emerytury lub renty Umowa-zlecenie z uczniem lub studentem 43 Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 3
4 10. Umowa-zlecenie i przebywanie na urlopie wychowawczym lub pobieranie zasiłku macierzyńskiego Umowa-zlecenie i bycie duchownym Umowa-zlecenie i bycie rolnikiem Umowa-zlecenie i pozostawanie w stosunku służby Zbiegi innych tytułów do ubezpieczeń społecznych 48 Rozdział IV. Kontrakt menedżerski 49 Rozdział V. Umowa agencyjna i inne umowy o świadczenie usług 51 Rozdział VI. Umowa o dzieło 52 Rozdział VII. Zgłaszanie i wyrejestrowywanie z ubezpieczeń społecznych osób wykonujących umowy cywilnoprawne 55 Rozdział VIII.Zasady rozliczania i opłacania składek na ubezpieczenia społeczne osób wykonujących umowy cywilnoprawne Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne Wysokość składek na ubezpieczenia społeczne Płatnik składek na ubezpieczenia społeczne Zasady finansowania składek na ubezpieczenia społeczne Zasady rozliczania składek na ubezpieczenia społeczne Terminy rozliczania i opłacania składek na ubezpieczenia społeczne 68 Rozdział IX. Ubezpieczenie zdrowotne osób wykonujących umowy cywilnoprawne Zasady podlegania ubezpieczeniu zdrowotnemu Podstawa wymiaru i wysokość składki na ubezpieczenie zdrowotne Zgłaszanie i wyrejestrowywanie z ubezpieczenia zdrowotnego, rozliczanie i opłacanie składek na to ubezpieczenie Umowa zlecenia i inne tytuły do ubezpieczenia zdrowotnego 71 a. Umowa-zlecenie i umowa o pracę 71 b. Kilka umów-zleceń 71 c. Umowa-zlecenie i przebywanie na urlopie wychowawczym lub pobieranie zasiłku macierzyńskiego 72 d. Umowa-zlecenie i prawo do emerytury lub renty 72 e. Umowa-zlecenie i prowadzenie pozarolniczej działalności 72 f. Umowa-zlecenie i bycie uczniem lub studentem 72 Rozdział X. Składka na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych Fundusz Pracy Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych 77 Rozdział XI. Kontynuowanie ubezpieczeń społecznych 80 Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 4
5 Zakończenie 82 Wykaz obowiązujących aktów prawnych 83 Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 5
6 Wstęp Zadaniem niniejszego poradnika jest przybliżenie zasad podlegania ubezpieczeniom społecznym oraz ubezpieczeniu zdrowotnemu przez osoby wykonujące pracę na podstawie umów cywilnoprawnych. Znajomość przedstawionych w nim zagadnień jest niezbędna do prawidłowego zgłaszania, opłacania i rozliczania składek za wyżej wymienione osoby. W opracowaniu omówiono obowiązujące od 1 stycznia 1999 r. zasady obejmowania ubezpieczeniami osób wykonujących pracę na podstawie umów-zleceń oraz osób zawierających inne umowy cywilnoprawne, w tym umowy agencyjne, umowy o dzieło oraz kontrakty menedżerskie. Należy podkreślić, iż w obrocie gospodarczym coraz częściej występującymi formami zatrudniania osób fizycznych obok umów o pracę są właśnie umowy cywilnoprawne. Ważnym elementem poradnika jest przedstawienie zagadnień związanych ze zbiegami tytułów do podlegania ubezpieczeniom społecznym, gdzie jednym z tytułów jest wykonywanie pracy na podstawie umów cywilnoprawnych. Istotne jest również omówienie zasad podlegania ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu przez zleceniobiorców (albo osoby wykonujące pracę na podstawie umów agencyjnych lub innych umów o świadczenie usług, do których zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia) będących emerytami lub rencistami, bądź uczniami lub studentami. Część opracowania poświęcono regułom naliczania składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Ponadto przedstawiono w nim problematykę ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, podano stopy procentowe składek oraz źródła finansowania składek. W poradniku omówiono również zasady zgłaszania i wyrejestrowywania z ubezpieczeń społecznych osób wykonujących umowy cywilnoprawne oraz zasady rozliczania i opłacania składek na te ubezpieczenia. Poinformowano także o możliwości dobrowolnego kontynuowania ubezpieczeń emerytalnego i rentowych po ustaniu obowiązkowych ubezpieczeń z tytułu wykonywania umów cywilnoprawnych. Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 6
7 Rozdział I Umowy cywilnoprawne uwagi ogólne Zasada swobody umów. Jedną z podstawowych zasad obowiązujących w prawie zobowiązań jest wyrażona w art Kodeksu cywilnego zasada swobody umów. Zgodnie z nią strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Umowa-zlecenie. Umowa-zlecenie jest umową nazwaną. Definicja oraz główne postanowienia umowy-zlecenia zawarte zostały w Kodeksie cywilnym w księdze trzeciej, w tytule XXI. Przez umowę-zlecenie przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie. W ujęciu kodeksowym przedmiotem umowy-zlecenia jest zobowiązanie zleceniobiorcy do dokonania z zasady osobiście na rzecz dającego zlecenie określonej czynności prawnej. Przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do należytej staranności; inaczej niż przy umowie o dzieło, gdzie wykonawca zobowiązuje się do osiągnięcia umówionego rezultatu. Umowa agencyjna. Umowa agencyjna jest umową nazwaną. Została uregulowana w Kodeksie cywilnym w księdze trzeciej, w tytule XXIII. Przez umowę agencyjną przyjmujący zlecenie (agent) zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, do stałego pośredniczenia za wynagrodzeniem przy zawieraniu z klientami umów na rzecz dającego zlecenie przedsiębiorcy albo do zawierania umów w jego imieniu. Dla umowy agencyjnej charakterystyczna jest stałość podejmowanej działalności. Zobowiązanie do jednorazowego podjęcia czynności prawnej bądź faktycznej nie wyczerpuje elementów przedmiotowo istotnych agencji. Agent otrzymuje wynagrodzenie za pozytywny wynik swojego działania, tj. zawarcie umowy przez dającego zlecenie albo przez niego samego, gdy ma do tego stosowne umocowanie. Odróżnia to umowę agencyjną od umowy-zlecenia, gdzie biorący zlecenie otrzymuje wynagrodzenie za staranne działanie, bez względu na jego wynik. Umowa o dzieło. Umowa o dzieło jest również umową nazwaną. Jej definicja oraz główne cechy zawarte zostały w Kodeksie cywilnym w księdze trzeciej, w tytule XV. Przez umowę o dzieło przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do wykonania oznaczonego dzieła, a zamawiający do zapłaty wynagrodzenia. Umowa o dzieło ma zatem za przedmiot zobowiązanie się przyjmującego zamówienie do wykonania dla zamawiającego, za zapłatą wynagrodzenia, określonego w umowie dzieła, tj. osiągnięcia uzgodnionego przez strony rezultatu. Kontrakt menedżerski. Kontrakt menedżerski jest umową nienazwaną. Umową nienazwaną jest taka czynność prawna, której treść nie jest tożsama w wystarczającym stopniu z żadną umową regulowaną przepisami Kodeksu cywilnego, jak i przepisami innych aktów prawnych. Menedżerów zatrudnia się zarówno na podstawie umów o pracę, jak i umów cywilnoprawnych. W obu sytuacjach można używać pojęcia kontrakt menedżerski. Jednakże w większości przypadków nazwa ta odnosi się do umów cywilnych o świadczenie usług. Istota kontraktu sprowadza się do zarządzania przedsiębiorstwem przez wykwalifikowanego menedżera w imieniu i na rzecz spółki. Kontrakt menedżerski jest umową starannego działania, co oznacza, iż menedżer nie zobowiązuje się Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 7
8 do uzyskania konkretnego efektu swojej działalności, lecz do zachowania należytej staranności w zarządzaniu firmą. Inne umowy o świadczenie usług. Stosownie do art. 750 Kodeksu cywilnego przepisy o zleceniu (księga trzecia, tytuł XXI k.c.) stosuje się odpowiednio do umów o świadczenie usług, które nie są uregulowane innymi przepisami. Odesłanie tego artykułu znajduje zastosowanie wówczas, gdy przedmiotem umowy jest dokonanie czynności faktycznej jako usługi, a nie jest ona unormowana w przepisach dotyczących umów nazwanych w samym Kodeksie cywilnym, jak i w innych aktach prawnych. LITERATURA: G. Bieniek, H. Ciepła, S. Dmowski, J. Gudowski, K. Kołakowski, M. Sychowicz, T. Wiśniewski, Cz. Żuławska: Komentarz do kodeksu cywilnego, Księga trzecia, Zobowiązania, Tom 1 i 2. Wydawnictwo Prawnicze LexisNexis, Warszawa 2006; E. Rott-Pietrzyk, Komentarz do art. 758 kodeksu cywilnego, Zakamycze Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 8
9 Rozdział II Umowa-zlecenie jako jedyny tytuł do ubezpieczeń społecznych 1. Zasady podlegania ubezpieczeniom społecznym przez osoby wykonujące pracę na podstawie umów-zleceń zawartych do 13 stycznia 2000 r. Omawianie zasad podlegania ubezpieczeniom społecznym przez osoby wykonujące pracę na podstawie umów zlecenia należy rozpocząć od informacji o tzw. dacie granicznej obowiązywania wcześniejszych i nowych przepisów ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w omawianym zakresie. W dniu 30 grudnia 1999 r. weszła w życie ustawa z 23 grudnia 1999 r. o zmianie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 110, poz. 1256), która m.in. zmieniła zasady podlegania ubezpieczeniom społecznym przez osoby wykonujące pracę na podstawie umowy o pracę oraz umowy-zlecenia, umowy agencyjnej lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, albo umowy o dzieło. Wprowadzone przez wymienioną ustawę przepisy mają zastosowanie do umów zawartych po upływie 14 dni od dnia wejścia tej ustawy w życie, tj. od 14 stycznia 2000 r. Oznacza to, iż do umów zlecenia zawartych do 13 stycznia 2000 r. stosuje się przepisy obowiązujące w tym zakresie do 29 grudnia 1999 r. Natomiast nowe zasady podlegania ubezpieczeniom społecznym przez osoby wykonujące pracę na podstawie umów zlecenia stosuje się do umów zawartych od 14 stycznia 2000 r. W świetle art. 6 ust. 1 pkt 4 i ust. 5 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia do 29 grudnia 1999 r., obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegały: osoby wykonujące pracę na podstawie umowy-zlecenia lub umowy agencyjnej zawartej z jednym zleceniodawcą na okres dłuższy niż 14 dni oraz osoby wykonujące na rzecz jednego zleceniodawcy pracę na podstawie umów zlecenia lub agencyjnych zawartych na okres krótszy niż 15 dni, jeżeli łączny okres, na który umowy zostały zawarte, wynosił co najmniej 15 dni, a przerwy pomiędzy tymi umowami były krótsze niż 60 dni. Przy ustalaniu obowiązku ubezpieczeń społecznych z tytułu umowy-zlecenia zawartej w okresie od 1 stycznia 1999 r. do 13 stycznia 2000 r. istotne znaczenie miał zatem okres, na jaki umowa ta została zawarta. Jeżeli osoba wykonująca pracę na podstawie umowy-zlecenia spełniła przewidziany w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych warunek co do czasu trwania tej umowy, podlegała obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym oraz ubezpieczeniu wypadkowemu, o ile praca była wykonywana w miejscu lub siedzibie prowadzenia działalności przez zleceniodawcę. Ubezpieczenie chorobowe miało natomiast charakter dobrowolny i objęcie nim następowało na wniosek tej osoby. Ponadto przy rozstrzyganiu obowiązku ubezpieczeń społecznych z tytułu umowy-zlecenia zawartej w okresie od 1 stycznia 1999 r. do 13 stycznia 2000 r. ważny był również fakt, czy osoba wykonująca wymienioną umowę posiadała inne tytuły do obowiązkowych ubezpieczeń. Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 9
10 Zbieg tytułów do ubezpieczeń społecznych, gdzie jednym z tytułów było wykonywanie pracy na podstawie umowy-zlecenia zawartej do 13 stycznia 2000 r., jest omówiony w rozdziale III niniejszej pracy. Przykład 1 Osoba wykonywała umowę-zlecenie, zawartą na 10 dni, w okresie od 11 do 20 stycznia 2000 r. W tym czasie nie posiadała innego tytułu do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych. Z tytułu wykonywania pracy na podstawie umowy-zlecenia osoba ta nie podlegała ubezpieczeniom społecznym, gdyż umowa została zawarta na okres krótszy niż 15 dni. Przykład 2 Umowa-zlecenia, zawarta 20 listopada 1999 r., została przedłużona aneksem w styczniu 2003 roku. Przedłużenie umowy zlecenia zawartej do 13 stycznia 2000 r. nie powoduje, że do tej umowy w zakresie ustalania obowiązku ubezpieczeń społecznych należy stosować przepisy dotyczące umów-zleceń zawartych po tej dacie. Aneks do umowy-zlecenia nie stanowi bowiem nowej umowy. W zakresie ustalania obowiązku ubezpieczeń społecznych istotna jest data zawarcia umowy, a nie data podpisania aneksu do umowy. Tym samym nadal do tej umowy stosuje się przepisy obowiązujące do 13 stycznia 2000 r. 2. Zasady podlegania ubezpieczeniom społecznym przez osoby wykonujące pracę na podstawie umów-zleceń zawartych po 13 stycznia 2000 r. W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są osobami wykonującymi pracę na podstawie umowy agencyjnej, umowyzlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia. Ubezpieczeniu wypadkowemu podlegają te osoby, które są objęte ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi oraz wykonują pracę na podstawie wyżej wymienionych umów w siedzibie lub miejscu prowadzenia działalności przez zleceniodawcę. Ubezpieczenie chorobowe jest natomiast dobrowolne. Osoba wykonująca pracę na podstawie umowy-zlecenia podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym i wypadkowemu od dnia oznaczonego w umowie jako dzień rozpoczęcia jej wykonywania do dnia rozwiązania lub wygaśnięcia tej umowy. Objęcie dobrowolnym ubezpieczeniem chorobowym następuje od dnia wskazanego we wniosku o objęcie tym ubezpieczeniem, o ile zgłoszenie do obowiązkowych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych zostanie złożone w terminie określonym w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. w terminie 7 dni od dnia rozpoczęcia wykonywania umowy-zlecenia. W pozostałych sytuacjach objęcie dobrowolnym ubezpieczeniem chorobowym następuje od dnia wskazanego we wniosku, nie wcześniej jednak niż od dnia, w którym wniosek został złożony. Ubezpieczenie chorobowe ustaje od dnia wskazanego we wniosku o wyłącznie z tego ubezpieczenia, nie wcześniej jednak niż od dnia, w którym wniosek został złożony. Ubezpieczenie Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 10
11 chorobowe ustaje również od dnia rozwiązania lub wygaśnięcia umowy-zlecenia, czyli od dnia ustania tytułu do podlegania przez zleceniobiorcę ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym. Przy rozstrzyganiu obowiązku ubezpieczeń społecznych z tytułu umowy-zlecenia zawartej po 13 stycznia 2000 r. nie ma znaczenia okres, na jaki umowa ta została zawarta. Każda umowa-zlecenie zawarta po wymienionej dacie rodzi bowiem obowiązek ubezpieczeń społecznych. Przy ustalaniu obowiązku ubezpieczeń społecznych z tytułu wykonywania pracy na podstawie umowy-zlecenia zawartej po 13 stycznia 2000 r. istotne znaczenie ma natomiast fakt posiadania przez zleceniobiorcę innych tytułów do obowiązkowych ubezpieczeń oraz fakt zawarcia tej umowy z własnym pracodawcą bądź wykonywania jej na rzecz własnego pracodawcy. Nowelizacja ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych z 23 grudnia 1999 r. wprowadziła bowiem dla potrzeb tej ustawy nową definicję pojęcia pracownik. Za pracownika, po wprowadzonej zmianie, uważa się osobę pozostającą w stosunku pracy, a także osobę wykonującą pracę na podstawie umowy agencyjnej, umowy-zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy. Zasady podlegania ubezpieczeniom społecznym przez osobę wykonującą pracę na podstawie umowy-zlecenia zawartej z własnym pracodawcą oraz zbiegi umów-zleceń z innymi tytułami do ubezpieczeń społecznych są omówione w rozdziale III niniejszej pracy. Przykład 1 Osoba została zatrudniona na podstawie umowy-zlecenia, w firmie komputerowej, od 1 marca 2007 r. Umowa ta jest dla niej jedynym tytułem do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych. Zleceniodawca, jako płatnik składek, jest zobowiązany zgłosić tę osobę do obowiązkowych ubezpieczeń: emerytalnego, rentowych i wypadkowego (gdy praca jest wykonywana w siedzibie lub miejscu prowadzenia działalności przez zleceniodawcę) oraz do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego, jeżeli złoży ona wniosek o objęcie tym ubezpieczeniem. Przykład 2 Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zawarła umowę-zlecenie od 1 kwietnia 2007 r. z osobą, dla której jest to jedyny tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych. Zleceniobiorca podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym i wypadkowemu, gdyż praca jest wykonywana w siedzibie zleceniodawcy. Złożył także wniosek o objęcie dobrowolnym ubezpieczeniem chorobowym od 1 kwietnia 2007 r. Jeżeli zleceniodawca, jako płatnik składek, w terminie 7 dni od dnia rozpoczęcia wykonywania umowy-zlecenia dokona zgłoszenia tej osoby do obowiązkowych ubezpieczeń: emerytalnego, rentowych i wypadkowego oraz do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego, na formularzu ZUS ZUA, objęcie ubezpieczeniem chorobowym nastąpi od daty wskazanej w zgłoszeniu, tj. od 1 kwietnia 2007 r. W innej sytuacji objęcie dobrowolnym ubezpieczeniem chorobowym nastąpi od dnia wskazanego we wniosku o objęcie tym ubezpieczeniem, nie wcześniej jednak niż od dnia, w którym wniosek został zgłoszony. Jeśli umowa-zlecenie została zawarta 1 kwietnia 2007 r. i Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 11
12 zleceniobiorca został zgłoszony przez zleceniodawcę do obowiązkowych ubezpieczeń: emerytalnego, rentowych i wypadkowego od 1 kwietnia 2007 r., a wniosek o objęcie ubezpieczeniem chorobowym zostanie zgłoszony np. 1 czerwca 2007 r., zleceniodawca powinien złożyć, na formularzu ZUS ZWUA, wyrejestrowanie zleceniobiorcy z dotychczasowych ubezpieczeń od 1 czerwca 2007 r., a następnie, na formularzu ZUS ZUA, zgłosić go do wszystkich ubezpieczeń (obowiązkowych: emerytalnego, rentowych, wypadkowego oraz dobrowolnego chorobowego) również od 1 czerwca 2007 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 12
13 Rozdział III Zbiegi tytułów do ubezpieczeń społecznych umowa-zlecenie i inne tytuły Wykonywanie umowy-zlecenia nie zawsze jest jedynym tytułem do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych. Zleceniobiorca może bowiem jednocześnie pozostawać w stosunku pracy, wykonywać drugą umowę-zlecenie, prowadzić pozarolniczą działalność, być rolnikiem, duchownym, czy osobą pozostającą w stosunku służby. Występuje wówczas zbieg tytułów do ubezpieczeń społecznych, gdzie jednym z tytułów jest wykonywanie pracy na podstawie umowy-zlecenia. Ponadto umowa-zlecenie może być wykonywana przez osobę mającą ustalone prawo do renty lub emerytury oraz osobę będącą uczniem lub studentem. Wprawdzie uprawnienie do renty lub emerytury czy posiadanie statusu ucznia lub studenta nie jest tytułem do podlegania ubezpieczeniom społecznym, wpływa jednakże w znaczący sposób na charakter i zakres ubezpieczeń z tytułu wykonywania umowyzlecenia. Należy pamiętać, iż umowy-zlecenia zawarte w okresie od 1 stycznia 1999 r. do 13 stycznia 2000 r. rodziły obowiązek ubezpieczeń społecznych, o ile były zawarte z jednym zleceniodawcą na czas dłuższy niż 14 dni, bądź były zawarte z jednym zleceniodawcą na czas krótszy niż 15 dni, jeżeli ich łączny okres wynosił co najmniej 15 dni, a przerwy pomiędzy tymi umowami były krótsze niż 60 dni. Umowy-zlecenia zawarte od 14 stycznia 2000 r. rodzą obowiązek ubezpieczeń społecznych niezależnie od okresu na jaki zostały zawarte (nawet umowy-zlecenia zawarte na jeden dzień). 1. Umowa-zlecenie i umowa o pracę a. Umowa-zlecenie z własnym pracodawcą okres od 1 stycznia 1999 r. do 13 stycznia 2000 r. Jak już wspomniano w rozdziale II, ustawa z 23 grudnia 1999 r. o zmianie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz niektórych innych ustaw wprowadziła na potrzeby ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych nową, rozszerzoną definicję pojęcia pracownik (patrz: s. 11). Nowe przepisy mają zastosowanie do umów zawartych od 14 stycznia 2000 r. Do tej daty w myśl przepisów ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych za pracownika uważało się osobę pozostającą w stosunku pracy. Dla rozstrzygnięcia obowiązku ubezpieczeń społecznych z tytułu umowy-zlecenia zawartej w okresie od 1 stycznia 1999 r. do 13 stycznia 2000 r. nie miał znaczenia fakt zawarcia tej umowy z własnym pracodawcą, bądź wykonywania pracy na podstawie umowy-zlecenia na rzecz własnego pracodawcy. Pracownik wykonujący jednocześnie umowę-zlecenie zawartą z własnym pracodawcą lub wykonujący w ramach takiej umowy pracę na rzecz własnego pracodawcy podlegał obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym z tytułu stosunku pracy. Natomiast z tytułu wykonywania umowyzlecenia ubezpieczenia emerytalne i rentowe miały dla niego charakter dobrowolny. Jeżeli osoba, o Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 13
14 której mowa, przystąpiła do dobrowolnego ubezpieczenia emerytalnego i rentowych, obejmowana była również ubezpieczeniem wypadkowym, o ile praca na podstawie umowy-zlecenia była wykonywana w siedzibie lub miejscu prowadzenia działalności przez zleceniodawcę. Nie mogła natomiast przystąpić do ubezpieczenia chorobowego. Przykład 1 Pracodawca zawarł z własnym pracownikiem umowę-zlecenie 15 grudnia 1999 r., tj. przed 14 stycznia 2000 r. Umowa ta była wykonywana do 31 grudnia 2001 r. Stosunek pracy ustał 31 października 2002 r. Z tytułu wykonywania umowy-zlecenia zarówno w okresie od 15 grudnia 1999 r. do 13 stycznia 2000 r., jak i w okresie od 14 stycznia 2000 r. do 31 grudnia 2001 r. osoba ta podlegała ubezpieczeniom społecznym dobrowolnie. Obowiązkowe natomiast były dla niej ubezpieczenia z tytułu wykonywania umowy o pracę. okres od 14 stycznia 2000 r. Od 14 stycznia 2000 r. w myśl art. 8 ust. 1 i 2a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych za pracownika uważa się osobę pozostającą w stosunku pracy, a także osobę wykonującą pracę na podstawie umowy agencyjnej, umowy-zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy. Jeżeli pracownik wykonuje dodatkowo umowę-zlecenie zawartą z własnym pracodawcą, to z tytułu wykonywania tej umowy podlega ubezpieczeniom społecznym na takich samych zasadach jak w przypadku umowy o pracę, tj. obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym, chorobowemu i wypadkowemu. Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne dla tej osoby stanowi łączny przychód, uzyskiwany z umowy o pracę oraz z umowy-zlecenia. Pracodawca z tytułu zawartej umowyzlecenia nie zgłasza zleceniobiorcy do ubezpieczeń, a uzyskany przychód z tej umowy wykazuje, wraz z przychodem ze stosunku pracy, w imiennym raporcie miesięcznym składanym za pracownika. Również osoby, które w ramach umowy-zlecenia zawartej z innym podmiotem niż własny pracodawca wykonują pracę na rzecz swojego pracodawcy, podlegają z tytułu umowy-zlecenia ubezpieczeniom społecznym tak jak z umowy o pracę, tj. obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym, chorobowemu i wypadkowemu. Zleceniodawca dokonuje zgłoszenia zleceniobiorcy do tych ubezpieczeń, na druku ZUS ZUA, z kodem tytułu ubezpieczeń właściwym dla pracownika (01 XX XX). Należy pamiętać, iż art. 8 ust. 2a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych nie ma zastosowania do osób przebywających na urlopie macierzyńskim, wychowawczym lub bezpłatnym. Jeżeli zatem pracodawca zatrudni na podstawie umowy-zlecenia własnego pracownika przebywającego na urlopie macierzyńskim, wychowawczym czy bezpłatnym, to z tytułu wykonywania Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 14
15 pracy na podstawie umowy-zlecenia podlega on ubezpieczeniom na zasadach przewidzianych dla zleceniobiorców. Przykład 1 Osoba wykonuje pracę na podstawie umowy-zlecenia, zawartej ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, w okresie od 1 do 31 sierpnia 2007 r. Jednocześnie pozostaje z tą spółką w stosunku pracy od 1 lipca 2006 r. Osoba ta podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym zarówno z tytułu umowy o pracę, jak i z tytułu umowy-zlecenia. Pracodawca, jako płatnik składek, zobowiązany był zgłosić tę osobę od 1 lipca 2006 r. do obowiązkowych ubezpieczeń: emerytalnego, rentowych, chorobowego i wypadkowego, z tytułu zawartej umowy o pracę. Nie zgłasza natomiast tej osoby do ubezpieczeń z tytułu umowyzlecenia. Powinien jedynie dodać przychód uzyskany z umowy-zlecenia do przychodu z umowy o pracę i wykazać tę sumę w imiennym raporcie miesięcznym składanym za sierpień 2007 r. Raport powinien oznaczyć kodem tytułu ubezpieczeń właściwym dla pracownika (01 XX XX). Przykład 2 Od 1 do 31 marca 2007 r. osoba wykonywała pracę na podstawie umowy-zlecenia zawartej ze spółką jawną. Jednocześnie, od 1 lipca 2006 r., osoba ta jest pracownikiem spółki akcyjnej. W ramach zawartej ze spółką jawną umowy-zlecenia wykonywała pracę na rzecz swojego pracodawcy spółki akcyjnej. Osoba ta od 1 lipca 2006 r. podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym z tytułu umowy o pracę. Ponadto w marcu 2007 r. podlegała obowiązkowo ubezpieczeniom: emerytalnemu, rentowym, chorobowemu i wypadkowemu z tytułu umowy-zlecenia. Pracodawca (spółka akcyjna) zobowiązany był dokonać zgłoszenia do ubezpieczeń społecznych swojego pracownika od 1 lipca 2006 r., na druku ZUS ZUA, z kodem tytułu ubezpieczeń właściwym dla pracownika (01 XX XX). Również zleceniodawca (spółka jawna) powinien dokonać zgłoszenia tej osoby do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych od 1 marca 2007 r., na druku ZUS ZUA, także z kodem tytułu ubezpieczeń 01 XX XX. Przykład 3 Spółka akcyjna zawarła z własnym pracownikiem, który przebywa na urlopie wychowawczym, umowę-zlecenie. Osoba przebywająca na urlopie wychowawczym i wykonująca jednocześnie umowę-zlecenie podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym z tytułu umowy-zlecenia. Przebywanie na urlopie wychowawczym nie stanowi wówczas tytułu do tych ubezpieczeń. Ponadto, pomimo że osoba przebywająca na urlopie wychowawczym jest nadal pracownikiem spółki, z tytułu zawartej umowzlecenia podlega ubezpieczeniom na zasadach przewidzianych dla zleceniobiorców. Tym samym za tę osobę należy odprowadzić obowiązkowo składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Na ubezpieczenie wypadkowe składkę opłaca się, jeżeli praca jest wykonywana w siedzibie lub miejscu prowadzenia działalności przez zleceniodawcę. Składka na ubezpieczenie chorobowe jest natomiast opłacana na wniosek zleceniobiorcy. Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 15
16 b. Umowa-zlecenie z innym podmiotem niż własny pracodawca okres od 1 stycznia 1999 r. do 13 stycznia 2000 r. Osoba wykonująca umowę-zlecenie zawartą do 13 stycznia 2000 r., która jednocześnie pozostawała w stosunku pracy z innym podmiotem niż zleceniodawca, podlegała obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym z tytułu umowy o pracę. Z tytułu umowy-zlecenia ubezpieczenia emerytalne i rentowe były dla niej dobrowolne, bez względu na wysokość osiąganego z umowy o pracę przychodu. Jeżeli osoba ta przystąpiła do dobrowolnych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych była obejmowana również ubezpieczeniem wypadkowym, o ile praca na podstawie umowy-zlecenia była wykonywana w siedzibie lub miejscu prowadzenia działalności przez zleceniodawcę. Nie mogła natomiast przystąpić do ubezpieczenia chorobowego. okres od 14 stycznia 2000 r. Osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę i jednocześnie wykonująca umowę-zlecenie, zawartą z innym podmiotem niż własny pracodawca, podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym z tytułu pozostawania w stosunku pracy. Natomiast z tytułu wykonywania umowyzlecenia ubezpieczenia emerytalne i rentowe mają dla niej charakter dobrowolny, jeżeli podstawa wymiaru składek ze stosunku pracy, w przeliczeniu na okres miesiąca, wynosi co najmniej tyle, ile minimalne wynagrodzenie za pracę (do 31 grudnia 2002 r. co najmniej tyle, ile najniższe wynagrodzenie za pracę). Tym samym, jeżeli podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z tytułu stosunku pracy, w przeliczeniu na okres miesiąca, jest niższa od minimalnego wynagrodzenia (najniższego wynagrodzenia), osoba ta podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym również z tytułu wykonywania umowy-zlecenia. W 2003 r. zgodnie z ustawą z 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz.U. nr 200, poz z późn. zm.) minimalne wynagrodzenie pracownika zatrudnionego w pełnym wymiarze czasu pracy wynosiło 800,00 zł. Minimalne wynagrodzenie osoby w pierwszym roku pracy nie mogło być niższe od 640,00 zł (tj. 80% wysokości minimalnego wynagrodzenia), a osoby w drugim roku pracy od 720,00 zł (tj. 90% minimalnego wynagrodzenia). Wymienione wynagrodzenia osób w pierwszym i drugim roku pracy stanowiły dla nich minimalne wynagrodzenie za pracę. W 2004 r. minimalne wynagrodzenie pracownika zatrudnionego w pełnym wymiarze czasu pracy nie mogło być niższe od kwoty 824,00 zł. Minimalne wynagrodzenie osoby w pierwszym roku pracy nie mogło być niższe od 659,20 zł, a osoby w drugim roku pracy od 741,60 zł. W 2005 r. były to odpowiednio: 849,00 zł kwota minimalnego wynagrodzenia pracownika zatrudnionego w pełnym miesięcznym wymiarze czasu pracy; 679,20 zł kwota minimalnego wynagrodzenia osoby w pierwszym roku pracy; 764,10 zł kwota minimalnego wynagrodzenia osoby w drugim roku pracy. W 2006 r. kwota minimalnego wynagrodzenia wynosiła 899,10 zł; kwota minimalnego wynagrodzenia pracownika w pierwszym roku pracy 719,28 zł; kwota minimalnego wynagrodzenia Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 16
17 pracownia w drugim roku pracy 899,10 zł (od 1 stycznia 2006 r. kwota minimalnego wynagrodzenia osoby w drugim roku pracy jest równa kwocie minimalnego wynagrodzenia). W 2007 r. kwota minimalnego wynagrodzenia wynosiła 936,00 zł, a kwota minimalnego wynagrodzenia osoby w pierwszym roku pracy 748,80 zł. W 2008 r. kwota minimalnego wynagrodzenia wynosi 1126,00 zł, a kwota minimalnego wynagrodzenia osoby w pierwszym roku pracy 900,80 zł. Do 31 grudnia 2002 r. w sytuacji zaistnienia zbiegu umowy o pracę i umowy-zlecenia, zawartej z innym podmiotem niż własny pracodawca, należało ustalić czy podstawa wymiaru składek ze stosunku pracy, w przeliczeniu na okres miesiąca, była niższa, równa lub wyższa od najniższego wynagrodzenia za pracę ustalanego na podstawie Kodeksu pracy. Od 1 stycznia 1999 r. najniższe wynagrodzenie za pracę wynosiło 650,00 zł, od 1 listopada 1999 r. 670,00 zł, od 1 marca 2000 r. 700,00 zł, od 1 stycznia 2001 r. 760,00 zł. Przykład 1 Od 1 do 30 kwietnia 2007 r. osoba wykonywała pracę na podstawie umowy-zlecenia zawartej ze spółką cywilną. Jednocześnie od 1 września 2006 r. jest ona zatrudniona w spółce jawnej, na podstawie umowy o pracę na 1/2 etatu, z miesięcznym wynagrodzeniem 600 zł. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, z tytułu pozostawania w stosunku pracy, wyniosła w kwietniu 2007 r. 600 zł. Osoba ta podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym zarówno z tytułu wykonywania umowy o pracę, jak i z tytułu umowy-zlecenia. W konsekwencji pracodawca (spółka jawna) miał obowiązek zgłosić tę osobę od 1 września 2006 r. do obowiązkowych ubezpieczeń: emerytalnego, rentowych, chorobowego i wypadkowego. Natomiast zleceniodawca (spółka cywilna) powinien zgłosić tę osobę od 1 kwietnia 2007 r. do obowiązkowych ubezpieczeń: emerytalnego, rentowych i wypadkowego (jeśli osoba wykonuje pracę w siedzibie lub miejscu prowadzenia działalności przez zleceniodawcę) oraz do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego, jeśli wpłynął wniosek w tej sprawie od zleceniobiorcy. Przykład 2 Od 1 do 31 stycznia 2007 r. osoba wykonywała pracę na podstawie umowy-zlecenia zawartej ze spółką akcyjną. Jednocześnie pozostaje ona w stosunku pracy z firmą transportową. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu pozostawania w stosunku pracy wyniosła w styczniu 2007 r zł. Osoba ta podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym z tytułu wykonywania umowy o pracę. Pracodawca (firma transportowa) miał obowiązek zgłosić tę osobę do ubezpieczeń emerytalnego, rentowych, chorobowego i wypadkowego. Z tytułu wykonywania pracy na podstawie umowy-zlecenia osoba ta podlega ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym dobrowolnie, na swój wniosek. Przykład 3 Osoba wykonuje pracę na podstawie umowy-zlecenia, zawartej ze spółką jawną, od 1 kwietnia 2007 r. Z tytułu umowy-zlecenia nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia. Nieodpłatny charakter Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 17
18 umowy-zlecenia jasno wynika z jej treści. Jednocześnie od 1 grudnia 2006 r. jest zatrudniona w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, na podstawie umowy o pracę na 1/2 etatu, z miesięcznym wynagrodzeniem 600 zł. Osoba ta podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym z tytułu wykonywania umowy o pracę. Pracodawca (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) miał obowiązek zgłosić tę osobę do obowiązkowych ubezpieczeń: emerytalnego, rentowych, chorobowego i wypadkowego od 1 grudnia 2006 r. Z tytułu umowy zlecenia osoba ta nie podlega ubezpieczeniom społecznym. Tym samym zleceniodawca (spółka jawna) nie zgłasza jej do ubezpieczeń i nie opłaca za nią składek na te ubezpieczenia. W świetle przepisów Kodeksu cywilnego zleceniobiorca może się bowiem zobowiązać do wykonywania określonych usług na rzecz zleceniodawcy bez pobierania z tego tytułu wynagrodzenia. Nieodpłatny charakter umowy-zlecenia musi jednakże jasno wynikać z jej treści. Przykład 4 Od 1 do 31 marca 2007 r. osoba wykonywała pracę na podstawie umowy-zlecenia zawartej ze spółką jawną. Jednocześnie od 1 stycznia 2007 r. jest zatrudniona w spółce akcyjnej, na podstawie umowy o pracę, z miesięcznym wynagrodzeniem 900 zł. Jest to pierwszy rok pracy tej osoby. Z uwagi na to, iż osoba ta z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy osiąga miesięcznie wynagrodzenie wyższe od minimalnego wynagrodzenia w 2007 r. dla osób w pierwszym roku pracy (wynoszącego 748,80 zł), z tytułu wykonywanej umowy-zlecenia podlega dobrowolnie ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym. Dla osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy, którym przepisy prawa pracy gwarantują co najmniej minimalne wynagrodzenie (do 31 grudnia 2002 r. najniższe wynagrodzenie), tak długo jak długo trwa stosunek pracy, dodatkowe tytuły do ubezpieczeń m.in. wykonywanie umowy-zlecenia mają charakter dobrowolny. Dla pracownika zatrudnionego w niepełnym wymiarze czasu pracy, który ma w umowie o pracę zagwarantowane wynagrodzenie w kwocie co najmniej równej lub wyższej od kwoty minimalnego wynagrodzenia (do 31 grudnia 2002 r. najniższego wynagrodzenia) dodatkowe tytuły do ubezpieczeń posiadane przez tego pracownika m.in. wykonywanie umowy-zlecenia mają także charakter dobrowolny. Powyższą zasadę stosuje się również wtedy, gdy pracownik choruje, albo pracodawca nie wywiązuje się ze swoich obowiązków wynikających z zawartej umowy o pracę oraz z przepisów prawa pracy i nie wypłaca pracownikowi należnego wynagrodzenia lub, bez zmiany treści umowy o pracę, wypłaca wynagrodzenie w kwocie niższej niż należna (niższej niż została zagwarantowana w umowie o pracę). Jeżeli osoba wykonująca pracę na podstawie umowy-zlecenia pozostaje jednocześnie w dwóch lub więcej stosunkach pracy, to dla celów ustalenia obowiązku ubezpieczeń społecznych z tytułu umowy-zlecenia należy zsumować podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia z tytułu wszystkich umów o pracę. W sytuacji gdy łącznie wynoszą one co najmniej tyle, ile wynosi kwota minimalnego wynagrodzenia za pracę, osoba wykonująca umowę-zlecenie podlega z tego tytułu dobrowolnie ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym. Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 18
19 Przykład 5 Osoba wykonująca w okresie od 1 maja do 30 czerwca 2007 r. umowę-zlecene zatrudniona jest jednocześnie na podstawie dwóch umów o pracę (w jednym zakładzie pracy na 1/2 etatu z wynagrodzeniem miesięcznym 500 zł, w drugim zakładzie pracy na 1/2 etatu z wynagrodzeniem miesięcznym 475 zł). Ponieważ osoba ta łącznie z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy osiąga miesięcznie wynagrodzenie w kwocie 975 zł (tj. wyższe niż minimalne wynagrodzenie w 2007 r, które wynosiło 936 zł), z tytułu wykonywanej w okresie od 1 maja do 30 czerwca 2007 r. umowy zlecenia podlegałą ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym dobrowolnie. 2. Umowa-zlecenie i prowadzenie pozarolniczej działalności a. Umowa-zlecenie i prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej Rozpoczynając omawianie zasad podlegania ubezpieczeniom społecznym przez osoby wykonujące umowę-zlecenie i prowadzące jednocześnie pozarolniczą działalność gospodarczą należy wyjaśnić, iż odnoszą się one do sytuacji, gdy umowa-zlecenie nie jest wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a jej przedmiot nie pokrywa się z przedmiotem tej działalności. Istotne znaczenie dla ustalenia czy umowa-zlecenie jest wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma zakwalifikowanie przychodów z tej umowy dla celów podatkowych. Jeżeli osoba prowadząca działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji, wykonująca jednocześnie umowęzlecenie, osiąga przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (w rozumieniu przepisów podatkowych), jak również przychody z wykonywanej umowy-zlecenia (z działalności wykonywanej osobiście), następuje zbieg tytułów do ubezpieczeń społecznych. Umowa-zlecenie nie jest wówczas wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Osobą prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą w myśl ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. nr 173, poz z późn. zm.) jest przedsiębiorca, czyli osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą. Za przedsiębiorców uznaje się także wspólników spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej. okres od 1 stycznia 1999 r. do 31 października 2005 r. W wymienionym okresie osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą i wykonujące jednocześnie pracę na podstawie umowy-zlecenia podlegały obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym z tego tytułu, który powstał wcześniej. Mogły one jednak dobrowolnie, na swój wniosek, zostać objęte ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi także z drugiego tytułu lub zmienić tytuł ubezpieczeń. Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 19
20 Przykład 1 W okresie od 15 do 25 września 1999 r. osoba wykonywała umowę-zlecenie. Jednocześnie, od 1 września 1999 r., prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji. Od 1 września 1999 r. osoba ta podlegała obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Z tytułu wykonywania pracy na podstawie umowy-zlecenia nie podlegała ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym, ani obowiązkowo ani dobrowolnie, gdyż umowa ta została zawarta na okres krótszy niż 15 dni. Przykład 2 Osoba prowadząca od 1 lutego 2003 r. pozarolniczą działalność gospodarczą, na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, i podlegająca z tego tytułu obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym zawarła na okres od 15 stycznia do 14 marca 2004 r. umowęzlecenie, z miesięcznym wynagrodzeniem 400 zł. Ponieważ pierwszym tytułem do ubezpieczeń społecznych było prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, z tego tytułu wymieniona osoba podlegała obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym również w okresie od 15 stycznia do 14 marca 2004 r. W wymienionym okresie mogła ona jednakże zmienić tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń z działalności gospodarczej na umowę-zlecenie. Bez znaczenia dla tej osoby pozostawała wysokość osiąganego przez nią przychodu z tytułu umowy-zlecenia. okres od 1 listopada 2005 r. Osoba wykonująca pracę na podstawie umowy-zlecenia i jednocześnie prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów o działalności gospodarczej lub innych przepisów szczególnych podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tytułu działalności gospodarczej, jeżeli podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z tytułu umowy-zlecenia jest niższa od obowiązującej tę osobę najniższej podstawy wymiaru składek dla osób prowadzących pozarolniczą działalność. Osoba ta może wówczas dobrowolnie, na swój wniosek, być objęta ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi również z tytułu wykonywania pracy na podstawie umowy-zlecenia. W pozostałych sytuacjach (tj. gdy podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z tytułu umowy-zlecenia jest równa lub wyższa od obowiązującej tę osobę najniższej podstawy wymiaru składek dla osób prowadzących pozarolniczą działalność) tytułem do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych jest tytuł, który powstał wcześniej. W takich przypadkach osoba ta może dobrowolnie, na swój wniosek, być objęta ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi także z drugiego tytułu lub zmienić tytuł ubezpieczeń. Przez obowiązującą daną osobę najniższą podstawę wymiaru składek dla osób prowadzących pozarolniczą działalność rozumie się odpowiednio: Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 20
21 60% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w poprzednim kwartale, bądź 30% minimalnego wynagrodzenia za pracę. Obowiązujące od 1 listopada 2005 r. zasady dotyczące osób wykonujących pracę na podstawie umowy-zlecenia, które jednocześnie prowadzą pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów o działalności gospodarczej lub innych przepisów szczególnych odnoszą się także do osób, które po dopełnieniu obowiązku uzyskania odpowiedniego wpisu, zgodnie z przepisami o działalności gospodarczej, w ramach tego wpisu prowadzą działalność zawodową oraz do osób, które prowadzą działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej. Nie dotyczą natomiast osób wykonujących pracę na podstawie umowy-zlecenia oraz prowadzących jednocześnie pozarolniczą działalność inną niż działalność gospodarcza. Nie stosuje się ich również w odniesieniu do osób współpracujących z osobami prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą, które jednocześnie wykonują umowę-zlecenie. Przykład 3 Wspólnik jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością rozpoczął od 1 marca 2007 roku wykonywanie pracy na podstawie umowy-zlecenia. Obowiązkowo podlega on ubezpieczeniom społecznym z tego tytułu, który powstał wcześniej, tj. z tytułu bycia wspólnikiem jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Może on dobrowolnie, na swój wniosek, być objęty ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi także z tytułu umowy-zlecenia lub zmienić tytuł ubezpieczeń z prowadzenia pozarolniczej działalności, jako wspólnik jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, na umowę-zlecenie. Przykład 4 Osoba współpracująca przy prowadzeniu działalności gospodarczej rozpoczęła, od 15 maja 2007 r., wykonywanie pracy na podstawie umowy-zlecenia. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne z umowy-zlecenia jest niższa od obowiązującej tę osobę najniższej podstawy wymiaru składek z tytułu współpracy przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Osoba ta podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym, z tego tytułu, który powstał wcześniej, tj. z tytułu współpracy przy prowadzeniu działalności. Może ona jednak dobrowolnie, na swój wniosek, być objęta ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi także z drugiego tytułu lub zmienić tytuł ubezpieczeń. Osoba współpracująca przy prowadzeniu działalności gospodarczej może bowiem podlegać obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym z umowy-zlecenia także wtedy, gdy podstawa wymiaru składek z tytułu tej umowy jest niższa od obowiązującej tę osobę najniższej podstawy wymiaru składek z tytułu współpracy. Przykład 5 Adwokat, po uzyskaniu wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, w ramach wpisu do ewidencji prowadzi od 1 stycznia 2007 r. działalność zawodową wykonuje zawód adwokata. Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej od 1 stycznia 2007 r. dokonał on zgłoszenia do obowiązkowych ubezpieczeń: emerytalnego, rentowych i wypadkowego oraz do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego z podstawą wymiaru składek równą 60% Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 21
22 przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia. Jednocześnie od 1 lutego 2007 r. wykonuje on pracę na podstawie umowy-zlecenia. Z tytułu umowy-zlecenia miesięczna podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne jest niższa od 60% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia. Od 1 lutego 2007 r. adwokat, o którym mowa, w dalszym ciągu obowiązkowo podlega ubezpieczeniom społecznym z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Tym samym nie może zmienić tytułu do obowiązkowych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych z prowadzenia działalności gospodarczej na umowę-zlecenie. Z tytułu umowy-zlecenia ubezpieczenia społeczne mają dla niego charakter dobrowolny. Przykład 6 Osoba prowadząca od 1 lutego 2006 r. działalność gospodarczą, na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, w okresie od 1 października 2006 r. do 31 marca 2007 r. wykonywała umowę-zlecenie z wynagrodzeniem miesięcznym 200 zł. Od 1 lutego 2006 r. osoba ta podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej z podstawą wymiaru składek 269,73 zł, tj. odpowiadającą 30% minimalnego wynagrodzenia (30% kwoty 899,10 zł). Od 1 stycznia 2007 r. podstawa wymiaru składek z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej dla tej osoby wynosi 280,80 zł (30% kwoty 936 zł). Spełnia bowiem warunki zawarte w art. 18a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych 1 Od 1 października 2006 r., czyli od dnia rozpoczęcia wykonywania umowy-zlecenia, osoba ta podlega w dalszym ciągu obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż podstawa wymiaru składek z tytułu umowy-zlecenia jest niższa od obowiązującej tę osobę najniższej podstawy wymiaru składek dla osób prowadzących pozarolniczą działalność. Może ona dobrowolnie, na swój wniosek, być objęta ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi także z tytułu umowy-zlecenia. Przykład 7 Osoba prowadząca od 1 stycznia 2007 r. działalność gospodarczą, na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, wykonuje od 1 marca 2007 r. umowę-zlecenie z wynagrodzeniem miesięcznym 1000 zł. Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej osoba ta dokonała od 1 stycznia 2007 r. zgłoszenia do obowiązkowych ubezpieczeń: emerytalnego, rentowych i wypadkowego oraz do 1 Zgodnie z art. 18a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, w brzmieniu obowiązującym od 24 sierpnia 2005 r. podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe (a także chorobowe i wypadkowe zgodnie z art. 20 ust. 1 tej ustawy) ubezpieczonych, o których mowa w art. 8 ust. 6 pkt 1 (tj. osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów o działalności gospodarczej lub innych przepisów szczególnych), w okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia. Przy czym przepis ten ma zastosowanie do osób, które rozpoczęły wykonywanie działalności gospodarczej nie wcześniej niż 25 sierpnia 2005 r. Prawo do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od wyżej wymienionej podstawy wymiaru składek nie ma zastosowania do osób, które: prowadzą lub w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych przed dniem rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej prowadziły pozarolniczą działalność, wykonują działalność gospodarczą na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej w bieżącym lub poprzednim roku kalendarzowym wykonywały w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności gospodarczej. Zakład Ubezpieczeń Społecznych 2008 r. 22