Source: https://interpretacje-podatkowe.org/okres-rozliczeniowy/ippp1-443-114-14-3-ek
Timestamp: 2018-11-13 18:40:57
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 Art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
♦ › Okres rozliczeniowy › IPPP1/443-114/14-3/EK
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 26 marca 2014 r.
Okres rozliczeniowy, w którym Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2014 r. (data wpływu 3 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie okresu rozliczeniowego, w którym Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 3 lutego 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie okresu rozliczeniowego, w którym Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem VAT. W związku z działalnością dokonuje zakupu towarów i usług. Nabycia towarów i usług są dokumentowane przez sprzedawców fakturami. Zwykle Spółka otrzymuje od sprzedawcy faktury w tym samym lub w następnym okresie rozliczeniowym, w którym u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy.
Zdarza się jednak, że Spółka otrzyma faktury po upływie kilku następnych okresów rozliczeniowych, w których u dostawcy powstał obowiązek podatkowy, np. dostawa miała miejsce w styczniu a faktura dociera do Spółki dopiero w maju. Zdarza się także, że z różnych przyczyn, Spółka nie dokona odliczenia podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym, w którym fakturę otrzymała (np. obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstaje w lutym, Spółka otrzymuje fakturę w czerwcu i nie skorzystała z prawa do odliczenia w czerwcu).
Na potrzeby niniejszego wniosku pod pojęciem „okresu rozliczeniowego” Spółka przyjmuje okres miesiąca.
Spółka zamierza dokonywać odliczenia w okresie kiedy otrzymała fakturę lub w dwóch następnych okresach rozliczeniowych (zakładając, że faktura została otrzymana w tym samym lub późniejszym okresie rozliczeniowym, niż okres w którym u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy).
Przykładowo faktura dokumentująca dostawę w styczniu obowiązek u dostawcy powstał w styczniu) otrzymywana jest w styczniu.
Faktura dokumentująca dostawę w styczniu (obowiązek u dostawcy powstał w styczniu) otrzymywana jest w maju.
Czy termin kolejnych okresów rozliczeniowych, w których przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, należy liczyć od okresu, w którym u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy czy od okresu, w którym Spółka otrzymała fakturę (zakładając, że faktura otrzymana jest najwcześniej w okresie rozliczeniowym, w którym u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy)...
Zdaniem Spółki termin dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych, w których przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, należy liczyć od okresu, w którym Spółka otrzymała fakturę (zakładając, że faktura otrzymywana jest najwcześniej w okresie rozliczeniowym, w którym u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy lub w okresach późniejszych.):
przykładowo faktura dokumentująca dostawę w styczniu (obowiązek u dostawcy powstał w styczniu) otrzymywana jest w styczniu. Prawo do odliczenia przysługuje w styczniu, lutym i marcu.
faktura dokumentująca dostawę w styczniu (obowiązek u dostawcy powstał w styczniu) otrzymywana jest w maju. Prawo do odliczenia przysługuje w maju, czerwcu i lipcu.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 119 oraz art. 124.
Co do zasady, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi (art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT).
Zasadą jest, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 Ustawy VAT).
Prawo to ograniczone jest przez normę wynikającą z art. 86 ust. 10b pkt 1 Ustawy VAT, która mówi, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a (czyli w sprzedaży lub zaliczce dokumentowanych fakturami lub w przypadku posiadania dokumentu celnego), powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w momencie powstania obowiązku podatkowego pod warunkiem, że podatnik posiada fakturę lub dokument celny, z których to dokumentów będzie wynikać kwota podatku. Tym samym, jeżeli Spółka nie dysponuje fakturą bądź dokumentem celnym w chwili powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, moment powstania prawa do odliczenia przesuwa się na moment otrzymania faktury bądź dokumentu celnego.
Posługując sic przykładem wskazanym w stanie faktycznym. W sytuacji, kiedy obowiązek podatkowy powstaje u sprzedawcy w styczniu, a faktura dociera do Spółki dopiero w maju, to prawo do odliczenia przysługuje jej najwcześniej w maju.
Jeśli natomiast Spółka nie skorzysta z odliczenia w maju, ma prawo zrobić to, na podstawie art. 86 ust. 11 Ustawy VAT, także w czerwcu lub w lipcu. Stosownie bowiem do art. 86 ust. 11 Ustawy VAT jeśli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i l0e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Spółka zauważa ponadto, że zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 13 Ustawy VAT - jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
Pomijając wyjątek z ust. 13a, gdyby Spółka nie odliczyła podatku w terminach z przykładu pierwszego, czyli w styczniu, lutym, ani marcu, wówczas musiałaby - aby zrealizować prawo do odliczenia skorzystać z instytucji korekty deklaracji. Zdaniem Spółki, mimo nie uwzględnienia w treści art. 86 ust. 11 Ustawy VAT ust. l0b brak jest podstaw pozbawienia prawa do odliczenia w następnych okresach rozliczeniowych. Art. 86 ust. l0b jest bowiem przepisem szczególnym wobec art. 86 ust. 10, ograniczającym „czasowo” możliwość jego zastosowania.
Tym samym, obliczając dwa kolejne okresy rozliczeniowe, w którym podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia, nie można ich liczyć od okresu, w którym u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 Ustawy VAT), ale należy je liczyć od okresu, w którym nabywca otrzymał fakturę (jeśli miało to miejsce w okresie późniejszym). Należy bowiem uwzględnić - mimo braku wymienienia w ust. 11 - „czasowe” ograniczenia prawa do odliczenia, zawarte w art. 86 ust. 10b Ustawy VAT.
Tym samym, tak jak wyżej wskazano, jeśli u sprzedawcy obowiązek podatkowy powstał w styczniu, zaś nabywca otrzymał fakturę dopiero w maju, wówczas przysługuje mu prawo do odliczenia w miesiącu maju (art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b Ustawy VAT) albo w czerwcu, albo w lipcu (art. 86 ust. 11 w związku z art. 86 ust. 10 i l0b Ustawy VAT).
Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdza interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 września 2013 r., sygn. IPPP3/443-538/13-2/LK, w której odnosząc się do konkretnych przykładów organ podatkowy wskazał zasady obliczania okresów, w których przysługuje prawo do odliczenia:
„Tym samym analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że zgodnie z zasadą która będzie obowiązywać od dnia 1 stycznia 2014 r. prawo do odliczenia powstaje w związku z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu czynności będącej źródłem podatku naliczonego. Zatem jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności powstanie u dostawcy towarów czy usług, to u podatnika będącego odbiorcą tej czynności powstanie także prawo do odliczenia, (którego źródłem jest ta właśnie czynność).
Zgodnie z powołanym powyżej art. 86 ust. 11 w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2014 r. brak odliczenia podatku naliczonego w terminach wskazanych w przepisie ust. 10, 10d i 10e art. 86 ustawy pozwała podatnikowi na odliczenie w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. W sytuacji gdy podatnik nie dokona odliczenia to ma prawo dokonania takiej czynności poprzez skorygowanie deklaracji za okres w którym to prawo powstało jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Ad. 2 w sytuacji, gdy moment powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy powstanie w kwietniu natomiast Spółka fakturę z tytułu częściowej wpłaty dokonanej przed nabyciem towarów otrzyma w maju to prawo do odliczenia z tytułu nabycia przedmiotowych towarów powstanie z chwilą otrzymania faktury tj. w maju. Tym samym realizacja prawa do odliczenia będzie mogła nastąpić w maju lub za jeden z. dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych tj. w czerwcu lub lipcu 2014 r.
Ad. 4 w sytuacji gdy w momencie powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy (tj. w kwietniu) z tytułu świadczenia usług w związku z wpłaceniem częściowej zapłaty przed ich wykonaniem Wnioskodawca nie będzie dysponował fakturą jak i w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych tj. w maju i czerwcu 2014 r., to wówczas prawo do odliczenia powstanie w momencie otrzymania faktury tj. w lipcu 2014 r., Natomiast realizacja tego prawa będzie mogła nastąpić za okres w którym Spółka otrzyma fakturę czyli w lipcu bądź za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych czyli za sierpień bądź wrzesień 2014 r.
IPPP1/443-114/14-3/EK
ITPP1/443-79/14/AP | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-114/14-2/EK | Interpretacja indywidualna