Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przewoz/ippb4-4511-1363-15-2-jk2
Timestamp: 2017-10-22 17:29:53
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 41
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 252
 art. 29
 art. 693
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29

Document Content:
IPPB4/4511-1363/15-2/JK2interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2015 r. (data wpływu 27 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie poboru „podatku u źródła” przez płatnika z tytułu nabywania usług przewozu osób samochodami osobowymi – jest prawidłowe.
W dniu 27 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie poboru „podatku u źródła” przez płatnika z tytułu nabywania usług przewozu osób samochodami osobowymi.
Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) posiada w Polsce siedzibę i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej (zagraniczne podróże służbowe pracowników Spółki oraz członków jej organów) Spółka nabywa usługi polegające na przewozie osób samochodami osobowymi przez kierowców na określonych trasach. Usługi nabywane są od osoby fizycznej, prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Wielkiej Brytanii (dalej: „Usługodawca”). Usługodawca dysponuje flotą samochodów osobowych o odpowiednim standardzie oraz zatrudnia wykwalifikowanych kierowców, posiada również odpowiednią licencję publicznoprawną od miasta Londyn na świadczenie tego typu usług (ang. private hire operator license).
Ze świadczonych usług korzystają bezpośrednio pracownicy Spółki oraz członkowie jej organów przebywający w Wielkiej Brytanii podczas podróży służbowych. Przejazdy odbywają się na trasach od lotniska do ostatecznego miejsca przeznaczenia i z powrotem. Za świadczone usługi Usługodawca obciąża Spółkę wynagrodzeniem wynikającym z wystawianych faktur.
Spółka korzysta obecnie i będzie w przyszłości korzystać z opisanych wyżej usług.
Czy przy wypłacie wynagrodzenia za nabywane usługi przewozu osób samochodami osobowymi przez kierowców Spółka powinna pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych i przesyłać informację IFT-1R...
Czy brak poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa jest w pytaniu 1), jest uzależniony od posiadania przez Spółkę certyfikatu rezydencji Usługodawcy...
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), podatek dochodowy od przychodów osiąganych przez podatników podlegających ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu:
Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, osoby prawne dokonujące wypłat z tytułów określonych m. in. w art. 29, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy. Płatnicy zobowiązani są ponadto do przesłania w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (druk IFT-1R) podatnikom podlegającym ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonują swoje zadania (art. 42 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT).
By zatem rozstrzygnąć, czy Spółka zobowiązana jest do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych i przesłać informację IFT-1R, konieczne jest ustalenie, czy Wnioskodawca dokonuje wypłat z jakiegokolwiek tytułu określonego w art. 29 ust. 1 ustawy o PIT. Z uwagi na charakter nabywanych przez Spółkę usług, analiza katalogu świadczeń, do których ewentualnie można je przypisać, ograniczać się musi do niektórych świadczeń wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 5 ustawy o PIT.
Pobór zryczałtowanego podatku u źródła dotyczy m. in. wypłaty wynagrodzeń za prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym środka transportu. Nie rozstrzygając w tym miejscu, czy samochód osobowy stanowi urządzenie przemysłowe, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie wnosi opłat za „użytkowanie” pojazdów. Zgodnie z art. 252 Kodeksu cywilnego, rzecz można obciążyć prawem do jej używania i do pobierania jej pożytków (użytkowanie). Użytkowanie, o którym mowa jest w art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, przypomina umowę dzierżawy z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego („przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz”). Usługi nabywane przez Spółkę nie stanowią i nie są zbliżone do dzierżawy samochodów osobowych (czyli ich używania i pobierania pożytków). Ich istotą jest przewóz osób samochodem osobowym przez wykwalifikowanego kierowcę. Przypominają one usługi świadczone przez taksówkarzy. Wskazuje na to m. in. podobny sposób licencjonowania (wydawania pozwoleń) tej działalności (private hire) przez odpowiednie władze lokalne, co w przypadku taksówkarzy.
Usług, za które wynagrodzenie uiszcza Wnioskodawca, nie można także zakwalifikować do świadczeń określonych w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT (czyli świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń). Wymienione w tym przepisie świadczenia to tzw. usługi niematerialne, tymczasem takiej cechy nie można przypisywać usługom przewozu osób. Z tego samego powodu, przewóz osób nie jest „świadczeniem o podobnym charakterze” do usług niematerialnych wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT.
Reasumując, zapłata wynagrodzenia za usługi przewozu osób samochodami osobowymi przez kierowców nie dotyczy zatem użytkowania środków transportu. Usługi nabywane przez Spółkę nie są także świadczeniami niematerialnymi wymienionymi w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT ani świadczeniami o podobnym do nich charakterze. W konsekwencji, oznacza to, że wypłata takiego wynagrodzenia nie jest związana z obowiązkiem pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych przez Spółkę.
Skoro zatem Wnioskodawca nie działa jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych przy wypłacie wynagrodzenia na rzecz Usługodawcy, to nie jest także zobowiązany do przesłania informacji na druku IFT-1R do kontrahenta oraz urzędu skarbowego właściwego dla opodatkowania osób zagranicznych.
Zgodnie z art. 29 ust. 2 ustawy o PIT, przepisy art. 29 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji. Certyfikatem rezydencji jest zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika (art. 5a pkt 21 ustawy o PIT).
Jak wskazano wyżej, w stanowisku Wnioskodawcy odnośnie pytania 1), wynagrodzenie płacone przez Spółkę nie dotyczy żadnej z kategorii świadczeń wymienionych w art. 29 ust. 1 ustawy o PIT. W związku z tym, nie jest konieczne analizowanie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (tu: Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r.), czy jest możliwe zastosowanie stawki podatku wynikającej z tej umowy lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z tą umową. W rezultacie, Spółka nie ma również obowiązku posiadania certyfikatu rezydencji Usługobiorcy, by móc nie pobierać zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłat wynagrodzenia za usługi przewozu osób samochodami osobowymi przez kierowców.
Spółka wnosi o potwierdzenie zajętego przez nią stanowiska.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przewóz > IPPB4/4511-1363/15-2/JK2