Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dlug/ippb1-4511-96-15-2-mt
Timestamp: 2017-09-24 12:17:46
Legal References Found: art. 14
 art. 519
 art. 22
 art. 23
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 519
 art. 22
 art. 23
 art. 519
 art. 22
 art. 22

Document Content:
Czy wydatki poniesione przez Kupującego w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy mające za cel uregulowanie zobowiązań wynikających z umowy przejęcia długu stanowić będą dla Wnioskodawcy w całości koszty uzyskania przychodów?
IPPB1/4511-96/15-2/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2015 r. (data wpływu 19 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 19 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Jarosław (dalej jako Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „X.”. W dniu 3 listopada 2014 roku pomiędzy Wnioskodawcą a „X.” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako Y) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako Y.), została zawarta umowa w myśl której została przeprowadzona transakcja odpłatnego przejęcia długu zgodnie z przepisem art. 519 ustawy z dnia 2 kwietnia 1964 r.
Dług podlegający odpłatnemu przejęciu przez Wnioskodawcę wynikał z zawartych pomiędzy Y i Y. a Domem Maklerskim „Z.” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako Spółka) umów pożyczki oraz transakcji. Transakcja odpłatnego przejęcia długu nie była związana z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą i nie była dokonana w ramach tej działalności. Była to transakcja jednorazowa i czysto incydentalna.
W ramach transakcji, w zamian za wstąpienie w miejsce Y i Y, Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie w formie pieniężnej równe wartości przejmowanych zobowiązań.
Po przeprowadzeniu transakcji odpłatnego przejęcia długu, w dniu 28 listopada 2014 roku Wnioskodawca zawarł umowę sprzedaży należących do niego udziałów w Spółce na rzecz V. z siedzibą w G., w Szwecji (dalej jako Kupujący). Zgodnie z umową zapłata ceny sprzedaży udziałów nastąpiła w następujący sposób, część została zapłacona przez Kupującego na rachunek Spółki w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy tytułem całkowitej spłaty przejętego przez niego długu, natomiast pozostała część została zapłacona na rachunek Wnioskodawcy.
Czy wydatki poniesione przez Kupującego w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy mające za cel uregulowanie zobowiązań wynikających z umowy przejęcia długu stanowić będą dla Wnioskodawcy w całości koszty uzyskania przychodów...
Zdaniem Wnioskodawcy wydatki poniesione przez Kupującego w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy na uregulowanie zobowiązań przejętych na podstawie umowy z Y i Y. będą stanowiły dla Wnioskodawcy w całości koszty uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako updof), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Powszechnie przyjmuje się, iż w celu kwalifikacji określonego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów wydatek ten powinien spełniać następujące przesłanki:
nie został wymieniony przez ustawodawcę w katalogu kosztów wyłączonych przez niego spośród kosztów uzyskania przychodów (art. 23 updof).
W ocenie Wnioskodawcy, uregulowanie zobowiązań przejętych na podstawie umowy ma bezpośredni związek z osiągnięciem przez Wnioskodawcę przychodu z tytułu wynagrodzenia za przejecie długu Y i Y.. Koszty dotyczące uregulowania przejętych zobowiązań są bowiem ściśle związane z transakcją, z tytułu której Wnioskodawcy należy się wynagrodzenie. Koszty związane z uregulowaniem przejętych zobowiązań będą zatem racjonalne i gospodarczo uzasadnione - warunkują one osiągnięcie przez Wnioskodawcę przychodu z tytułu wynagrodzenia za przejęcie długu.
W ocenie Wnioskodawcy dla prawdziwości powyższych rozważań nie ma znaczenia fakt, iż uregulowanie przejętych zobowiązań zostało dokonane przez Kupującego. Z umowy sprzedaży udziałów wynika bowiem, iż dokonał on zapłaty w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie uznania wydatków na uregulowanie zobowiązań przejętych na podstawie umowy przejęcia długu znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych w odniesieniu do kosztów związanych z przychodami z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej (na gruncie updof) oraz analogicznego ujęcia ww. kosztów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Niemniej jednak, zdaniem Wnioskodawcy, przytoczone poniżej interpretacje indywidualne mogą okazać się pomocne w wykładni uregulowań updof dotyczących kosztów uzyskania przychodów z innych źródeł niż pozarolnicza działalność gospodarcza:
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 4 lutego 2010 r., sygn. ITRB1/415-866/09/MR, w której organ stwierdził, że: „W związku z cytowanymi powyżej przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli uzyskanie przez spółkę Wnioskodawcy przychodów z tytułu realizacji umowy z dostawcą uzależnione jest od poniesienia przez nią wydatków na spłatę przejętych przez nią długów dostawcy (związanych z prowadzoną strategią promocyjną i marketingową dostawcy), wówczas wydatki na spłatę długów dostawcy wobec odbiorców stanowić mogą koszty uzyskania przychodów spółki z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej”;
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 21 października 2009 r., sygn. ITPB1/415-612/09/WM;
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 15 lutego 2013 r., sygn. IPPB3/423-942/12-2/AG w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w której organ stwierdził, że: „Wnioskodawca będzie miał zatem prawo zaliczenia, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztów uzyskania przychodów ponoszonych wydatków na spłatę przejętego długu, w tym kwoty głównej pożyczki, pod warunkiem wykazania przychodu podatkowego z tytułu przejęcia tegoż długu, w wysokości otrzymanego od Dłużnika wynagrodzenia za przejecie długu, równego wartości przejmowanego długu, w tym odsetek naliczonych do dnia przejęcia długu”;
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 stycznia 2013 r., sygn. ILPB3/423-463/11/12-S/EK w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w której organ uznał, że: „w związku z wykazaniem przychodu podatkowego z tytułu przejęcia zobowiązań - w wysokości otrzymanej od Spółki Zależnej kwoty pieniężnej - Spółka będzie miała prawo rozpoznawania na bieżąco (w trakcie spłaty pożyczki/kredytu bankowego) kosztów podatkowych związanych z tym przychodem, w postaci ponoszonych przez Nią wydatków na spłatę kwot głównych zobowiązań - art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Również odsetki od przejętych przez Spółkę zobowiązań z tytułu pożyczki/kredytu bankowego w części naliczonej przed, jak i po przejęciu zobowiązań przez Spółkę będą stanowić koszt uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. I pkt 10 lit. a) oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem wykazania przychodu podatkowego w wysokości kwoty pieniężnej, którą Spółka Zależna będzie zobligowana do uiszczenia na rzecz Spółki. Koszty odsetek od ww. zobowiązań stanowić będą koszty bezpośrednie rozliczane na podstawie art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy od osób prawnych”.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, istnieje bezpośredni związek pomiędzy kosztami poniesionymi przez Kupującego w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy, na spłatę zobowiązań przejętych od Y i Y., a przychodem Wnioskodawcy z tytułu wynagrodzenia za przejęcie długu, a w konsekwencji będą one w całości stanowić u Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 519 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), osoba trzecia może wstąpić na miejsce dłużnika, który zostaje z długu zwolniony (przejęcie długu). W myśl § 2 ww. ustawy przejęcie długu może nastąpić:
Z powyższego wynika, że przepisy prawa cywilnego przewidują możliwość spłaty długu przez osobę trzecią.
W myśl ogólnej zasady dotyczącej kosztów uzyskania przychodów wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 3 listopada 2014 roku pomiędzy Wnioskodawcą a „D. X.” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako Y) i „Y.” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako Y.), została zawarta umowa w myśl której została przeprowadzona transakcja odpłatnego przejęcia długu zgodnie z przepisem art. 519 ustawy z dnia 2 kwietnia 1964 r. Transakcja odpłatnego przejęcia długu nie była związana z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą i nie była dokonana w ramach tej działalności. W ramach transakcji, w zamian za wstąpienie w miejsce Y i Y., Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie w formie pieniężnej równe wartości przejmowanych zobowiązań.
Jak wcześniej wskazano, aby określony koszt mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodu musi on zostać przez podatnika poniesiony, tzn. musi trwale obniżyć wartość majątku podatnika. Wierzytelność, czyli przysługujące wierzycielowi uprawnienie do domagania się od dłużnika określonego zachowania, w tym przypadku zwrotu kwoty długu, zostało nabyte przez Wnioskodawcę w wyniku zawarcia umowy odpłatnego przejęcia długu. Z nabyciem tego uprawnienia związany był wypływ środków pieniężnych z majątku Wnioskodawcy.
Wobec powyższego, w związku z wykazaniem przychodu podatkowego z tytułu przejęcia długu Y i Y. Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki poniesione na jego spłatę.
Wnioskodawca będzie miał zatem prawo zaliczenia, na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów ponoszonych wydatków na spłatę przejętego długu pod warunkiem wykazania przychodu podatkowego z tytułu przejęcia tegoż długu, w wysokości otrzymanego od Dłużnika wynagrodzenia za przejecie długu, równego wartości przejmowanego długu. Bez znaczenia w przedmiotowej sprawie pozostaje fakt, że spłaty długu dokona w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy osoba trzecia. W przedmiotowej sprawie w ostatecznym rozrachunku wydatek ten został poniesiony przez Wnioskodawcę, tj. został pokryty jego zasobów majątkowych - z należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia ze sprzedaży udziałów.
Dodatkowo organ zauważa, że powołane przez Wnioskodawcę interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podatników i nie mogą mieć wiążącego charakteru dla innych organów podatkowych, w tym w sprawie wydania przedmiotowej interpretacji indywidualnej.
ILPB3/423-463/11/12-S/EK | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-612/09/WM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dług > IPPB1/4511-96/15-2/MT