Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0111-kdib3-1-4012-744-2018-2-ik
Timestamp: 2019-10-21 00:27:08
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 37
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 7
 art. 7
 art. 46
 art. 7
 art. 48
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29

Document Content:
♦ › Dostawa › 0111-KDIB3-1.4012.744.2018.2.IK
Opodatkowanie dostawy towaru w postaci gruntu zabudowanego na rzecz dzierżawcy tego gruntu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 września 2018 r. (data wpływu 24 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z 5 listopada 2018 r. (data wpływu 5 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy towaru w postaci gruntu zabudowanego na rzecz dzierżawcy tego gruntu - jest nieprawidłowe.
W dniu 24 września 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy towaru w postaci gruntu zabudowanego na rzecz dzierżawcy tego gruntu.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 5 listopada 2018 r. (data wpływu 5 listopada 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 30 października 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.744.2018.1.IK.
Gmina S. posiada osobowość prawną i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.); dalej: ustawy o VAT. Oprócz zadań własnych wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 994), Gmina wykonuje czynności, które wypełniają definicję działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i są ujmowane w odpowiednich rejestrach, a podatek należny wykazywany jest w deklaracji składanych dla celów rozliczeń VAT.
W dniu 13 czerwca 2018 r. Gmina dokonała sprzedaży nieruchomości o powierzchni 230 m2 oznaczonej geodezyjnie jako działka nr 760/2 obr. Z. w trybie art. 37 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 121 ze zm.) - celem poprawy zagospodarowania nieruchomości przyległej, oznaczonej geodezyjnie działki nr 761, stanowiącej własność Nabywcy.
Działka gminna nr 760/2 na przestrzeni ostatnich lat była użytkowana przez Nabywcę na podstawie umów dzierżawy zawieranych na czas określony:
Od 15.09.2002 r. do 14.09.2005 r. - dzierżawa powierzchni 173 m2 na cel: ogród przydomowy.
Od 01.11.2005 r. do 14.09.2005 r. - dzierżawa powierzchni 57 m2 na cel: ogród przydomowy.
Od 15.04.2007 r. do 14.04.2010 r. - dzierżawa powierzchni 230 m2 na cel: ogród przydomowy. Od 01.11.2010 r. do 31.10.2013 r. - dzierżawa powierzchni 230 m2 na cel: poprawa zagospodarowania.
Od 01.08.2014 r. do 31.07.2017 r. - dzierżawa powierzchni 126 m2 na cel: pomieszczenie gospodarcze.
Od 01.08.2014 r. do 31.07.2017 r. - dzierżawa powierzchni 230 m2 na cel: poprawa zagospodarowania.
Od dnia zakończenia ostatniej umowy dzierżawy do dnia sprzedaży działka była użytkowana przez właściciela budynku mieszkalnego - Nabywcę bezumownie.
Na dzień zbycia działka 760/2 była własnością Gminy, której tytuł własności Gmina nabyła z mocy prawa z dniem 27 maja 1990 r. na podstawie ustawy z dnia 10 maja 1990 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych (Dz.U. nr 32 poz. 191 ze zm.), co zostało potwierdzone decyzją Wojewody z dnia 7 listopada 2016 r. Poprzednio nieruchomość stanowiła własność Skarbu Państwa na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego stwierdzającego jej nabycie przez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 1989 r. W chwili dostawy dla przedmiotowego gruntu obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.
Działka gminna nr 760/2 jest zabudowana w części przez budynek mieszkalny (posadowiony z przekroczeniem granicy sąsiadującej działki nr 761) oraz dwa budynki gospodarcze. Budynek, został wzniesiony najprawdopodobniej po II wojnie światowej, mieszkalny, stanowi własność Nabywcy, Gmina nie posiada szczegółowych informacji dotyczących konkretnej daty wzniesienia budynku czy podmiotu, który tego dokonał. Budynek mieszkalny nigdy nie należał do gminy i wszystkie nakłady budowlane z nim związane były ponoszone przez jego obecnego właściciela lub jego poprzedników.
Budynki/pomieszczenia gospodarcze zostały wpisane do ewidencji środków trwałych Gminy na podstawie decyzji komunalizacyjnej. Stanowią one dobudówki do ściany budynku mieszkalnego i tworzą z nim jedną bryłę budowlaną. Są to obiekty o ścianach murowanych z kamienia i cegły, bez podpiwniczenia, otynkowane. Budynek nr 1 o powierzchni 43,60 m2 posiada kondygnację poddasza o wysokości poniżej 1,40 m z przeznaczeniem na miejsce składowania pasz. Budynek nr 2 o powierzchni 12,09 m2 to obiekt parterowy z jednym pomieszczeniem, dobudowany do budynku nr 1. Obydwa budynki zostały wzniesione najprawdopodobniej po II wojnie światowej z przeznaczeniem na chlewiki. Gmina nigdy nie ponosiła żadnych nakładów na ich remont czy modernizację.
Rzeczoznawca majątkowy w operacie szacunkowym sporządzonym dla celów wyceny prawa własności działki gruntowej oraz składników budowlanych określił stan techniczny powyższych obiektów na bardzo zły za wyjątkiem elementów, które zostały wyremontowane przez dotychczasowego dzierżawcę - Nabywcę działki.
Transakcja dotycząca sprzedaży działki nr 760/2 rozliczona została następująco:
dostawa nieruchomości gruntowej została opodatkowana w stawce 23% jako dostawa terenu zabudowanego nieobejmująca budynku mieszkalnego (wartość netto 27.500,00 zł, cena nie uwzględniała nakładów poczynionych na budynek mieszkalny);
wyzbycie się przez Gminę budynków gospodarczych potraktowano jako czynność niepodlegającą ustawie o VAT (należność otrzymana od Nabywcy zgodnie z aktem notarialnym: 19.500,00 zł)
Budynek mieszkalny łącznie z dobudówkami - pomieszczeniami gospodarczymi do czasu zawarcia umowy notarialnej użytkował tylko i wyłącznie Nowonabywca.
Do dnia sprzedaży budynek mieszkalny stanowił własność Nowonabywcy a pomieszczenia były własnością Gminy.
Przed dniem sprzedaży nie nastąpiło rozliczenie nakładów. Pomieszczenia gospodarcze (przybudówki) zostały wycenione przez rzeczoznawcę majątkowego. W wycenie została ustalona wartość gruntu i składnika budowlanego.
Pomieszczenia gospodarcze zostały wzniesione najprawdopodobniej po II wojnie światowej, brak jest bliższych informacji na ten temat.
Budynki gospodarcze do ewidencji środków trwałych zostały wpisane 12 czerwca 2018 roku.
Własnością gminy pozostawały tylko pomieszczenia gospodarcze (przybudówki). Nieruchomość stanowiła najpierw własność Skarbu Państwa a następnie nastąpiła komunalizacja nieruchomości i Gmina nabyła prawo własności z mocy prawa z dniem 27 maja 1990 roku. Według wiedzy Wnioskodawcy, czynność o której mowa w pkt a nie wystąpiła (nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego)
pkt b - Pomieszczenia były objęte umową dzierżawy w okresie od 1 sierpnia 2014 r. do 31 lipca 2017 r.
pkt c - Wg oświadczenia Nowonabywcy w roku 1982 byli już w posiadaniu przedmiotowych obiektów - brak jest danych potwierdzających konkretną datę.
pkt c - Przedmiotem dzierżawy był grunt, natomiast pomieszczenia były objęte umową dzierżawy jako pomieszczenia gospodarcze w okresie od 1 sierpnia 2014r. do 31 lipca 2017r. Do czynszu dzierżawnego został naliczony podatek VAT - 23%.
pkt d - umowy dzierżawy zostały wskazane we wniosku o wydanie interpretacji z dnia 20.09.2018r. Stawka podatku VAT 22% a od roku 2014 - stawka 23%VAT.
Właściciel nie korzystał z tego prawa (prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia gruntu).
Grunt był dzierżawiony przez przyszłego Nowonabywcę, który uiszczał czynsz dzierżawny opodatkowany podatkiem VAT.
Działka będąca przedmiotem sprzedaży położona jest na terenie, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym teren przeznaczony jest pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.
Czy prawidłowy był sposób opodatkowania dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem należącym do Nabywcy działki stawką 23% oraz wyłączenia z opodatkowania VAT czynności wyzbycia się przez Gminę pomieszczeń gospodarczych?
Dostawa nieruchomości gruntowej będącej w posiadaniu Gminy, na której znajdował się budynek mieszkalny stanowiący własność faktycznego użytkownika działki/dzierżawcy, była dostawą terenu zabudowanego, a nie dostawą budynku wraz z gruntem. Gmina nie przeniosła bowiem na kupującego prawa do rozporządzania jak właściciel budynkiem mieszkalnym, właścicielem nakładów poniesionych na gruncie Gminy był dzierżawca działki - Nabywca. Przedmiotem dostawy był zatem wyłącznie grunt. W kwestii określenia właściwej stawki VAT dla rozpatrywanej transakcji, należy mieć na uwadze, że ponieważ przedmiotowy grunt był zabudowany budynkiem mieszkalnym, to nie można było uznać przedmiotowej nieruchomości za teren niezabudowany. Tym samym sprzedaż działki gminnej o nr 760/2 nie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, co oznaczało, że powinna być opodatkowana stawką podstawową w wysokości 23%, stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT. Wyzbycie się budynków gospodarczych nie stanowiło dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, jako że faktyczne ekonomiczne władztwo nad tymi budynkami przysługiwało Nabywcy. Ponieważ nie doszło do przeniesienia prawa do rozporządzania budynkami jak właściciel przez Gminę na rzecz Kupującego, czynność nie została opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Dostawa towarów, rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra, a ponadto musi to być czynność odpłatna.
Istota dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, polega na „przeniesieniu prawa” do rozporządzania towarami jak właściciel. Pojęcie „rozporządzanie towarami jak właściciel” należy rozumieć szeroko, jako obejmujące nie tylko uprawnienie do prawnego dysponowania towarem. Przepis ustawy o podatku od towarów i usług ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa na inną stronę, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeśli nie wiązało się to z przeniesieniem własności w sensie cywilistycznym, wskazując na uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Znajduje to wyraz w formule „jak właściciel”, co implikuje możliwość uznania za dostawę towarów również owego faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą bez względu na to, czy w rzeczywistości w ślad za tym doszło do przeniesienia prawa własności. Należy rozróżnić pojęcie „rozporządzanie towarem jak właściciel” w ujęciu ustawowym i pojęcie własności w ujęciu cywilistycznym.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca sprzedał grunt, na którym posadowiony jest budynek mieszkalny stanowiący własność Nabywcy oraz budynek/pomieszczenia gospodarcze będące własnością Gminy.
W świetle art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), zwanej dalej k.c., nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Uwagi powyższe wskazują jednoznacznie, że rozważając skutki podatkowe transakcji należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia ustawy. O ile jest oczywiste, że przeniesienie własności gruntu spowoduje przeniesienie na nowego właściciela także własności posadowionych na nim budynków i budowli, jako części składowych gruntu, to bynajmniej nie jest oczywiste, że tym samym dojdzie do dostawy towarów, jakimi są niewątpliwie budynki i budowle w rozumieniu ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy, 13 czerwca 2018 r. Wnioskodawca sprzedał grunt zabudowany budynkiem, który w części (budynek mieszkalny) jest własnością Nabywcy, a w części (pomieszczenia gospodarcze stanowiące dobudówki do ściany budynku mieszkalnego i tworzące z nim jedną bryłę) Wnioskodawcy. Jak wskazał Wnioskodawca, do dnia sprzedaży budynek mieszkalny stanowił własność Nowonabywcy, a pomieszczenia były własnością Gminy. Przed dniem sprzedaży nie nastąpiło rozliczenie nakładów. Własnością Gminy pozostawały tylko pomieszczenia gospodarcze (przybudówki). Budynki gospodarcze do ewidencji środków trwałych Gminy zostały wpisane 12 czerwca 2018 r. Przedmiotem dzierżawy był grunt, natomiast pomieszczenia były objęte umową dzierżawy od 1 sierpnia 2014 r. Do czynszu został naliczony podatek VAT. Grunt był dzierżawiony przez przyszłego Nabywcę, który uiszczał czynsz dzierżawny opodatkowany podatkiem VAT.
Uwzględniając okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości, w części dotyczącej budynku mieszkalnego bez przybudówek (pomieszczeń gospodarczych), nie spełnia definicji dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, bowiem Wnioskodawca (Gmina) nie przenosi prawa do rozporządzania tą częścią budynku jak właściciel. Prawo to jest po stronie Nabywcy, który to, jak wskazano w opisie sprawy był właścicielem tej części budynku. Przyjęcie rozwiązania opartego na art. 48 k.c. prowadziłoby do naruszenia koncepcji dostawy towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Skoro to Nabywca jest właścicielem ww. części budynku, to nie ma podstaw do przyjęcia, że Wnioskodawca (Gmina) dokonał dostawy tej części budynku.
Natomiast odnosząc się do części budynku, jakimi są przybudówki (pomieszczenia gospodarcze) wskazać należy, że to Gmina była właścicielem tej części i dzień przed dokonaniem dostawy części te zostały przez Gminę wpisane do ewidencji środków trwałych. Zatem dostawa tej części budynku spełnia definicję dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem Gmina – Wnioskodawca przeniosła prawo do rozporządzania tą częścią budynku jak właściciel.
Natomiast w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
Zatem dla ustalenia czy dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona na podstawie tego przepisu, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, bądź też art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Jak wyżej wskazano, Wnioskodawca dokonał na rzecz Nabywcy zbycia części budynku (pomieszczeń gospodarczych) oraz działki gruntu o nr ewidencyjnym 760/2. Ponadto jak wynika z wcześniejszych rozważań, nie nastąpiła dostawa towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do tej części budynku, która należała do Nabywcy.
Zatem należy stwierdzić, że dostawa części budynku w postaci opisanych pomieszczeń gospodarczych, z uwagi na fakt, że od pierwszego ich zajęcia do dnia dostawy minął okres dłuższy niż 2 lata, a dokonujący dostawy nie ponosił żadnych nakładów na ich ulepszenia, korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W związku z powyższym dostawa przez Wnioskodawcę części budynku (pomieszczeń gospodarczych) korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zwolnieniem od podatku VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT objęte było także zbycie gruntu, na którym znajduje się ww. część budynku.
Reasumując, w przedmiotowej sprawie doszło do transakcji dostawy gruntu zabudowanego wyłącznie pomieszczeniami gospodarczymi. W analizowanej sprawie nie doszło do dostawy części budynku mieszkalnego, którego właścicielem był dzierżawca tego gruntu. Tym samym przedmiotem transakcji był grunt zabudowany, którego dostawa korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.
0111-KDIB3-1.4012.744.2018.2.IK
0113-KDIPT1-1.4012.616.2018.3.MGO | Interpretacja indywidualna