Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0115-kdit1-2-4012-418-2018-2-aj
Timestamp: 2018-08-16 09:58:28
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 5
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 693
 art. 8
 art. 5
 art. 88

Document Content:
0115-KDIT1-2.4012.418.2018.2.AJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Odliczenia › 0115-KDIT1-2.4012.418.2018.2.AJ
Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ realizacja inwestycji ma związek z czynnościami opodatkowanymi.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 4 lipca 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji pn. „... (dalej: Teatr) ” – jest prawidłowe.
W dniu 6 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 4 lipca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji pn. „... (dalej: Teatr) ”.
Miasto posiada osobowość prawną i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto wykonuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane.
Od 1 stycznia 2017 r. Miasto stosuje model scentralizowanego rozliczania polegający na wspólnym rozliczaniu podatku VAT ze swoimi jednostkami organizacyjnymi, zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości UE z 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 oraz ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz.U.2016.1454 z późn. zm.), czyli składana jest jedna skonsolidowana deklaracja VAT-7, obejmująca swoim zakresem wszelkie czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
Wnioskodawca realizuje obecnie inwestycję pn. „... (dalej: „Teatr”)” (dalej: „Inwestycja”), która obejmuje przebudowę i rozbudowę zespołu budynków znajdujących się pod adresem ul. ... wraz z przystosowaniem ich do pełnienia funkcji kulturalno-edukacyjnych
Miasto będzie zarządzać swoim majątkiem w ten sposób, że przedmiotowa infrastruktura bezpośrednio po zakończeniu inwestycji zostanie w całości przekazana na rzecz innego podmiotu będącego samorządową instytucją kultury (dalej: „IK”) w oparciu o umowę dzierżawy, na podstawie której Miasto udostępni IK przedmiotową infrastrukturę za wynagrodzeniem. W rezultacie, na podstawie umowy dzierżawy, Miasto będzie pobierać z tego tytułu wynagrodzenie od IK. IK jest odrębnym od Miasta zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. IK w ramach funkcjonowania Teatru będzie m.in. sprzedawać bilety na spektakle i warsztaty, a także wynajmować powierzchnię z przeznaczeniem na prowadzenie Kawiarni Teatralnej.
W uzupełnieniu wniosku Miasto wskazało, że:
przewidywany miesięczny czynsz dzierżawny wynosił będzie kilkadziesiąt tysięcy złotych;
wysokość ustalonego czynszu będzie kwotą stałą;
wynagrodzenie z tytułu dzierżawy Teatru będzie określone w szczególności z uwzględnieniem realiów rynkowych i prawnych, w których funkcjonuje Miasto. Wysokość opłaty z tytułu świadczenia usługi dzierżawy zostanie skalkulowana z uwzględnieniem zarówno zobowiązania Miasta do realizacji zadań własnych na podstawie przepisów ustawowych tj. art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, jak i uwzględnieniem wpływu kalkulacji czynszu na wystąpienie po stronie instytucji kultury korzyści uzasadniających zawarcie z Miastem umowy dzierżawy;
czynsz z tytułu odpłatnej dzierżawy Teatru powinien pokryć wartość poniesionych kosztów na ww. inwestycję maksymalnie w okresie całkowitej amortyzacji nieruchomości, tj. w okresie ok. 40 lat;
planowane wydatki na ww. inwestycję wynoszą 17.555.000,00 zł netto + 4.037.650,00 zł VAT = 21.592.650,00 zł brutto;
czynsz z tytułu odpłatnej dzierżawy Teatru będzie pozostawał w bezpośredniej relacji z nakładami ponoszonymi na tę inwestycję tzn. zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ponoszone nakłady będą bezpośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi, tj. odpłatną dzierżawą. Roczny czynsz stanowił będzie ok. 1/40 wartości poniesionych nakładów na inwestycję.
Czy Miastu przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z Inwestycją, która będzie przedmiotem dzierżawy na rzecz IK?
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z Inwestycją, która będzie przedmiotem dzierżawy na rzecz IK.
W świetle powyższego uznać należy, że z tytułu dzierżawy infrastruktury Miasto będzie występowało w charakterze podatnika VAT, gdyż świadczenia wykonywane będą na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a IK. W konsekwencji uznać należy, że Miasto dokonywać będzie odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT na zasadach ogólnych, bowiem ani w treści ustawy, ani w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca nie przewidział dla takiej czynności preferencji podatkowej bądź zwolnienia (por. Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowe w Katowicach z 17 października 2016 r., sygn. IBPP3/4512-497/16-1/KG).
Odnosząc się natomiast do drugiej ze wskazanych powyżej przesłanek warunkujących możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, jak już zostało wskazane powyżej, umowa dzierżawy stanowi umowę cywilnoprawną i w konsekwencji Miasto, które będzie działać w roli podatnika, zobligowane będzie do odprowadzania podatku należnego z tego tytułu.
Zdaniem Wnioskodawcy istnieje zatem bezsprzeczny i bezpośredni związek pomiędzy wydatkami na Inwestycję z wykonywaniem czynności opodatkowanych w postaci usługi dzierżawy. Gdyby bowiem Miasto nie ponosiło wydatków na budowę infrastruktury, nie dokonano by rewitalizacji przedmiotu dzierżawy i tym samym Miasto nie miałoby w ogóle możliwości świadczenia podlegającej opodatkowaniu VAT usługi dzierżawy. Również wydatki ponoszone na Inwestycję będą ściśle związane ze świadczoną usługą dzierżawy. Dzierżawienie infrastruktury pozostającej np. w stanie zaniedbania byłoby znacznie utrudnione lub wręcz niemożliwe.
Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy także drugą z ww. przesłanek, warunkującą możliwość skorzystania z prawa do odliczenia VAT, należy uznać za spełnioną. Tym samym należy uznać, iż Miastu przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT z tytułu wydatków związanych z Inwestycją, która będzie przedmiotem dzierżawy na rzecz IK.
Dodatkowo Miasto pragnie wskazać, że przedstawione przez nie stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego. Przykładowo:
Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 15 marca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.63.2018.2.AZ: „Gmina będzie uprawniona do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę infrastruktury, bowiem wydatki te będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT przez odpłatne udostępnienie ww. infrastruktury na podstawie umowy dzierżawy.”
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowe w Katowicach z 17 października 2016 r., sygn. IBPP3/4512-497/16-1/KG: „W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w związku z umową dzierżawy Hali (między Gminą a instytucją kultury), z tytułu której Gmina będzie pobierała opłaty, Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od ponoszonych w przyszłości wydatków inwestycyjnych dotyczących budowy hali sportowej i łącznika wraz z przebudową istniejącej sali gimnastycznej na zaplecze hali sportowej z dwoma salkami gimnastycznymi i instalacjami, jest prawidłowe.”
Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 5 stycznia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.586.2017.2.AR: „Gmina przystąpiła do budowy Infrastruktury z zamiarem jej odpłatnego wydzierżawienia na rzecz Spółki. (...) w okolicznościach analizowanej sprawy - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - Gmina będzie miała prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach zakupowych dotyczących budowy sieci kanalizacji sanitarnej.”
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 kwietnia 2016 r., sygn. IBPP3/4512-29/16/KG: „Analiza przywołanych powyżej regulacji prawnych, a także orzecznictwa TSUE, prowadzi do stwierdzenia, że w sytuacji gdy - jak wyjaśniła Gmina - od początku realizuje przedmiotową inwestycję z zamiarem jej udostępnienia do Spółki odpłatnie na podstawie umowy dzierżawy, to przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z budową infrastruktury wod.-kan. Spełniona bowiem została podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.”
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego są sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zgodnie z którym, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści ust. 2 pkt 1 cyt. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Należy bowiem podkreślić, że z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów i usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości oraz przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.
Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (...).
Należy wskazać, że stosownie do treści art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że skoro Miasto po zakończeniu realizacji ww. inwestycji przekaże nieruchomość na podstawie umowy cywilnoprawnej instytucji kultury za wynagrodzeniem, które – jak Miasto wskazało – będzie skalkulowane z uwzględnieniem realiów rynkowych, to przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją tej inwestycji, o ile nie zajdą wyłączenia określone w art. 88 ustawy.
Tym samym stanowiska Miasta w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.
Nadmienić należy, że interpretację indywidualną wydano przy założeniu, że przedmiotowa inwestycja służyć będzie wyłącznie działalności opodatkowanej Miasta.
0115-KDIT1-2.4012.418.2018.2.AJ
0112-KDIL1-2.4012.311.2018.1.MR | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.350.2018.1.AS | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.139.2018.2.SM | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB1-3.4010.306.2018.1.AN | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-29/16/KG | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-497/16-1/KG | Interpretacja indywidualna