Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp2-443-370-14-ik-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184778929
Timestamp: 2020-05-30 03:22:44
Legal References Found: art. 14
 art. 19
 art. 19
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 19
 art. 41
 art. 41

Document Content:
IBPP2/443-370/14/IK - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP2/443-370/14/IK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 9 stycznia 2014 r. (data wpływu 21 stycznia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 16 kwietnia 2014 r. (data wpływu), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% dla czynności eksportu towarów w przypadku oznaczonym we wniosku nr 2 - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z 16 kwietnia 2014 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% dla czynności eksportu towarów w przypadku oznaczonym we wniosku nr 2.
Data wpływu zaliczki 15 stycznia 2014 r., wartość zaliczki pokrywa 60% wartości zamówienia. Data załadunku towarów i wystawienia faktury eksportowej - 20 marca 2014 r.
Moment przeniesienia prawa własności do towaru na Nabywcę, zgodnie z warunkami Incoterms dla danej dostawy (DAP), następuje w chwili dostarczenia towaru we wskazane miejsce w dniu 4 kwietnia 2014 r.
Wywóz towarów nastąpił w miesiącu marcu 2014 r.
W związku z powyższym zadano następujące pytania (dla przykładu nr 2):
Czy Spółka postępuje prawidłowo.
2.1 W sytuacji otrzymania komunikatu IE 599 do dnia 25 marca 2014 r. Spółka wykazuje otrzymaną zaliczkę jako eksport towarów opodatkowany stawką 0% VAT w deklaracji VAT-7 za miesiąc luty 2014 r., natomiast w deklaracji za kwiecień 2014 r. wykazuje pozostałą wartość transakcji (40%) jako eksport towarów opodatkowany stawką 0% zgodnie z warunkami Incoterms (DAP).
2.2 W sytuacji braku komunikatu IE599 do dnia 25 marca 2014 r. Spółka nie wykazuje zaliczki w deklaracji VAT-7 za miesiąc luty 2014 r.
2.3 W sytuacji otrzymania komunikatu IE 599 od 26 marca 2014 r. do 25 kwietnia 2014 r. Spółka wykazuje otrzymaną zaliczkę jako eksport towarów opodatkowany stawką 0% VAT w deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec 2014 r., natomiast w deklaracji za kwiecień 2014 r. wykazuje pozostałą wartość transakcji (40%) jako eksport towarów opodatkowany stawką 0%.
2.4 Jeżeli brak komunikatu IE 599 do dnia 25 kwietnia 2014 r. Spółka wykaże otrzymaną zaliczkę jak zaliczkę na dostawę krajową w deklaracji za miesiąc marzec 2014 r., oraz gdy nadal brak komunikatu do dnia 25 maja 2014 r. Spółka wykazuje pozostałą wartość transakcji (40%) jako dostawę krajową w deklaracji za miesiąc kwiecień 2014 r. zgodnie z warunkami Incoterms (DAP). Spółka skoryguje "in minus" wartość sprzedaży krajowej oraz wykazuje eksport towarów opodatkowany stawką 0% w odniesieniu do zaliczki i pozostałej wartości transakcji w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzyma komunikat IE 599.
Spółka postąpi prawidłowo rozliczając następująco przykład 2:
2.2 W sytuacji braku komunikatu IE 599 do dnia 25 marca 2014 r. Spółka nie wykazuje zaliczki w deklaracji VAT-7 za miesiąc luty 2014 r.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie przykładu oznaczonego we wniosku nr 2, w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, biorąc pod uwagę przedstawione przez Wnioskodawcę przykład oznaczony we wniosku nr 2 oraz zadane pytanie wskazać należy, że:
W sytuacji oznaczonej jako przykład nr 2, gdy:
* data wpływu zaliczki to 15 stycznia 2014 r., wartość zaliczki pokrywa 60% wartości zamówienia.
* data załadunku towarów i wystawienia faktury eksportowej - 20 marca 2014 r.,
* moment przeniesienia prawa własności towaru na Nabywcę, zgodnie z warunkami Incoterms dla danej dostawy (DAP), następuje w chwili dostarczenia towaru we wskazane miejsce w dniu 4 kwietnia 2014 r.,
* wywóz towarów nastąpił w miesiącu marcu 2014 r.
Wywóz towaru nastąpił zatem w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zaliczkę. Pierwszy warunek do zastosowania stawki 0% został spełniony. W dalszej kolej należy ustalić datę otrzymania dokumentu, o którym mowa w ww. przepisach. Należy przy tym podkreślić, że moment otrzymania dokumentu nie ma znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego tj. nie zmienia tego obowiązku. Jak wynika z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Przechodząc do rozstrzygnięcia należy wskazać, Wnioskodawca otrzymał zaliczkę na poczet eksportu w dniu 15 stycznia 2014 r. Otrzymaną zaliczkę Wnioskodawca wykazuje jako eksport towarów opodatkowany stawką 0% VAT w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2014 r. tj. za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.
W pkt 2.1., gdy
* wywóz towaru nastąpił w marcu 2014 r.,
* Wnioskodawca otrzymał komunikat IE 599 do dnia 25 marca 2014 r.
to Wnioskodawca zachowuje prawo do zastosowania stawki 0% z tytułu otrzymanej zaliczki jako eksport towarów opodatkowany stawką 0% VAT w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2014 r. na podstawie art. 41 ust. 9a ustawy o VAT, bowiem zostały spełnione łącznie dwa warunki, o których mowa w tym przepisie, a mianowicie wywóz towarów i otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz nastąpiło w okresie wskazanym w wyżej cytowanym przepisie tj. w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Wnioskodawca otrzymał zapłatę.
Natomiast w deklaracji za kwiecień 2014 r. wykazuje pozostałą wartość transakcji (40%) jako eksport towarów opodatkowany stawką 0%, na podstawie art. 41 ust. 6 ustawy o VAT.
W pkt 2.2. i 2.3 Wnioskodawca wskazał następująco:
W pkt 2.2
oraz w pkt 2.3.
* wywóz towaru nastąpił w marcu 201 4 r.,
* Wnioskodawca otrzymał komunikat IE 599 od 26.03.2014 do 25 kwietnia 2014 r.
Przypadki opisane w 2.2 oraz 2.3 należy połączyć i stwierdzić, że:
* w sytuacji, gdy Wnioskodawca otrzyma komunikat IE- 599 do końca marca 2014 r., to będzie miał prawo do stawki 0% z tytułu otrzymanej zaliczki zadeklarowanej w rozliczeniu za styczeń 2014 r. na podstawie art. 41 ust. 9a ustawy, bowiem spełnione będą obydwa warunki wynikające z tego przepisu.
* w sytuacji natomiast otrzymania komunikatu IE-599 w miesiącu kwietniu - do dnia 25 kwietnia 2014 r. zastosowanie będzie miał przepis art. 41 ust. 7 w związku z art. 41 ust. 9a ustawy o VAT, Wnioskodawca ma prawo do stawki 0% w odniesieniu do otrzymanej w dniu 15 stycznia 2014 r. zaliczki wykazanej w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2014 r.
Pozostałą wartość transakcji jako eksport towarów opodatkowany stawką 0% VAT Wnioskodawca wykazuje w deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień 2014 r., kiedy powstał obowiązek podatkowy na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy, bowiem w miesiącu kwietniu 2014 r. zostało przeniesione prawo do rozporządzania tym towarem na nabywcę.
Zatem stanowisko do pytania 2.2. oraz 2.3 jest nieprawidłowe.
W pkt 2.4.
* brak komunikatu IE 599 do dnia 25 kwietnia 2014 r.
W odniesieniu do powyższego należy stwierdzić, że w przypadku, gdy Wnioskodawca zarówno do końca kwietnia 2014 r. jak również do 25 maja 2014 r. nie będzie w posiadaniu komunikatu potwierdzającego wywóz towarów IE-599, to zobowiązany będzie do dokonania korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2014 r., w której uprzednio rozliczył otrzymaną zaliczkę ze stawki 0% na właściwą stawkę dla dostawy krajowej, ponieważ jeden z warunków, o których mowa w art. 41 ust. 9a w zw. z ust. 7 nie został spełniony, a mianowicie Wnioskodawca nie posiada dokumentu potwierdzającego wywóz towarów w terminie dwóch miesięcy licząc od końca miesiąca w którym nastąpiła zapłata, jak również nie otrzymał tego dokumentu przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za następny okres.
Jeżeli po dniu 25 maja 2014 r. Wnioskodawca otrzyma komunikatu IE 599 skoryguje "in minus" wartość sprzedaży krajowej oraz wykaże eksport towarów opodatkowany stawką 0% w odniesieniu do zaliczki w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzyma komunikat IE 599 na podstawie art. 41 ust. 9 ustawy o VAT.
Wnioskodawca w odniesieniu do pozostałej wartość transakcji (40%) Wnioskodawca nie wykazuje jej w ewidencji za miesiąc kwiecień 2014 r., lecz czeka na dokument potwierdzający wywóz do 25 czerwca 2014 r. W przypadku otrzymania potwierdzenia wywozu w powyższym terminie Wnioskodawca wykaże w odniesieniu do pozostałej części (40%) eksport towarów ze stawka 0% w deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2014 r.
Mając powyższe na uwadze, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przykładu oznaczonego we wniosku nr 2, należy uznać je za nieprawidłowe.
Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie przykładu oznaczonego nr 2 wniosku ORD-IN.