Source: https://interpretacje-podatkowe.org/moment-powstania-przychodow/0111-kdib2-1-4010-79-2018-2-bj
Timestamp: 2018-05-26 02:48:03
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 12
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 7
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 12

Document Content:
♦ › Moment powstania przychodów › 0111-KDIB2-1.4010.79.2018.2.BJ
W zakresie ustalenia momentu powstania przychodu należnego z tytułu wykonania nadlimitowych świadczeń nieratujących życia
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 lutego 2018 r. (data wpływu 2 marca 2018 r.), uzupełnionym 19 kwietnia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu należnego z tytułu wykonania nadlimitowych świadczeń nieratujących życia – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu należnego z tytułu wykonania nadlimitowych świadczeń nieratujących życia.
Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 12 kwietnia 2018 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.79.2018.1.BJ wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 19 kwietnia 2018 r.
Wnioskodawca – Sp. z o.o. jest podmiotem leczniczym utworzonym w formie spółki kapitałowej przez jednostkę samorządu terytorialnego - Powiat T. - aktem notarialnym z 5 sierpnia 2008 r. Powiat T. jest wyłącznym udziałowcem Spółki tj. posiada 100% udziałów. Spółka prowadzi działalność leczniczą w oparciu o ustawę z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2018 r. poz. 160 z późn. zm.).
W dniu 8 lutego 2018 roku zostały zawarte ugody pomiędzy Wnioskodawcą a Narodowym Funduszem Zdrowia Oddziałem Wojewódzkim, dotyczące rozliczenia świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych w 2017 roku.
Ugody zostały zawarte celem rozliczenia wykonania realizacji umów w okresie od 1 stycznia 2017 r. do 30 września 2017 r. ze wskazaniem maksymalnych kwot wynikających z umów.
Ww. ugody obejmują także rozliczenie umów dot. świadczeń związanych z weryfikacją etatów pielęgniarek i położnych.
Ugody wraz z raportem statystycznym w formie elektronicznej stanowią podstawę do wystawiania rachunków do kwot określonych w załącznikach do niniejszych ugód.
Zapłata za rachunki nastąpi w terminie 14 dni od daty doręczenia przez Spółkę Oddziałowi Funduszu prawidłowo wystawionych rachunków wraz z raportem statystycznym w formie elektronicznej.
Na kwoty wykazane w załącznikach zawartych ugód Spółka wystawiła 14 lutego 2018 r. faktury z datą sprzedaży IX/2017 oraz XII/2017 i zaksięgowała w grudniu 2017 roku zwiększając tym samym przychody księgowe roku 2017.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 18 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca wyjaśnił ponadto, że:
Zawarte ugody dotyczyły wykonanych usług hospitalizacji na Oddziale Chorób Wewnętrznych, Oddziale Obserwacyjno-Zakaźnym, Oddziale Chirurgii, Oddziale Otolaryngologicznym, Oddziale Neurologicznym, Oddziale Urologicznym, Oddziale Położniczo-Ginekologicznym, Oddziale Rehabilitacyjnym, Zakładzie Pielęgnacyjno-Opiekuńczym oraz usług ambulatoryjnych w Poradni Fizjoterapii. Sp. z o.o. wykonała większą ilość świadczeń opieki zdrowotnej niż określały to umowy zawarte z Narodowym Funduszem Zdrowia (ponad limit). Usługi te zostały uznane przez NFZ.
Powodem zawarcia ugód była propozycja Narodowego Funduszu Zdrowia zapłaty za wykonane przez Wnioskodawcę świadczenia zdrowotne w 2017 r. ponad limit określony we wcześniej zawartych umowach po niższej cenie za punkt.
Wykonane usługi medyczne nie dotyczyły świadczeń o których mowa w art. 15 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 160 z późn. zm), tj. świadczeń zdrowotnych udzielanych osobom, które potrzebowały natychmiastowego udzielenia takiego świadczenia ze względu na zagrożenie życia lub zdrowia.
Świadczenia opieki zdrowotnej udzielane w 2017 r. zostały rozliczone z NFZ na podstawie wystawionych faktur, zgodnie z zawartymi umowami do wysokości przyznanych limitów, zgodnie z planem rzeczowo-finansowym.
Faktury wystawione 14 lutego 2018 r. dokumentują usługi wykonane przez Wnioskodawcę w 2017 r. przewyższające wartość wcześniej zawartych umów z Narodowym Funduszem Zdrowia. Stanowią różnicę pomiędzy wcześniej zawartymi umowami a podpisanymi ugodami do tych umów.
Czy Spółka prawidłowo planuje ująć i rozliczyć w przychodach podatkowych 2017 roku wystawione 14 lutego 2018 roku faktury, na podstawie zawartych 8 lutego 2018 r. ugód, dotyczących rozliczeń świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych w 2017 roku, wynikających z wykonania umów w okresie od 1 stycznia 2017 do 30 września 2017 r.?
Czy powinna ująć i rozliczyć ww. przychody podatkowe w 2018 roku, tj. w momencie otrzymania środków za wystawione faktury? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy - na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2017 r. poz. 851 ze zm.) faktury wystawione 14 lutego 2018 roku na podstawie zawartych ugód z 8 lutego 2018 r., dotyczące rozliczeń świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych w 2017 roku wynikających z wykonania umów w okresie od 1 stycznia 2017 do 30 września 2017 r. Spółka winna traktować, jako zwiększenie wykonania realizacji umowy świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych w 2017 roku i rozliczyć w przychodach podatkowych 2017 roku.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 ze zm., dalej: „updop”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Stosownie do art. 12 ust. 3 updop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Zasady podatkowego rozpoznawania momentu uzyskania przychodów, określonych w art. 12 ust. 3 updop, uregulowane są w art. 12 ust. 3a-3g. Zgodnie z art. 12 ust. 3a updop, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w dniu 8 lutego 2018 roku zostały zawarte ugody pomiędzy Wnioskodawcą, a Narodowym Funduszem Zdrowia Oddziałem Wojewódzkim, dotyczące rozliczenia świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych w 2017 roku. Ugody zostały zawarte celem rozliczenia wykonania realizacji umów w okresie od 1 stycznia 2017 r. do 30 września 2017 r. ze wskazaniem maksymalnych kwot wynikających z umów. Ww. ugody obejmują także rozliczenie umów dot. świadczeń związanych z weryfikacją etatów pielęgniarek i położnych. Ugody wraz z raportem statystycznym w formie elektronicznej stanowią podstawę do wystawiania rachunków do kwot określonych w załącznikach do niniejszych ugód. Na kwoty wykazane w załącznikach zawartych ugód Spółka w dniu 14 lutego 2018 r. wystawiła faktury z datą sprzedaży IX/2017 oraz XII/2017 i zaksięgowała w grudniu 2017 roku zwiększając tym samym przychody księgowe roku 2017. Zawarte ugody dotyczyły wykonanych usług hospitalizacji na Oddziale Chorób Wewnętrznych, Oddziale Obserwacyjno-Zakaźnym, Oddziale Chirurgii, Oddziale Otolaryngologicznym, Oddziale Neurologicznym, Oddziale Urologicznym, Oddziale Położniczo-Ginekologicznym, Oddziale Rehabilitacyjnym, Zakładzie Pielęgnacyjno-Opiekuńczym oraz usług ambulatoryjnych w Poradni Fizjoterapii. Sp. z o.o. wykonała większą ilość świadczeń opieki zdrowotnej niż określały to umowy zawarte z Narodowym Funduszem Zdrowia (usługi ponad limit). Usługi te zostały uznane przez NFZ. Powodem zawarcia ugód była propozycja Narodowego Funduszu Zdrowia zapłaty za wykonane przez Wnioskodawcę świadczenia zdrowotne w 2017 r. ponad limit określony we wcześniej zawartych umowach po niższej cenie za punkt. Wykonane usługi medyczne nie dotyczyły świadczeń o których mowa w art. 15 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, tj. świadczeń zdrowotnych udzielanych osobom, które potrzebowały natychmiastowego udzielenia takiego świadczenia ze względu na zagrożenie życia lub zdrowia. Świadczenia opieki zdrowotnej udzielane w 2017 r. zostały rozliczone z NFZ na podstawie wystawionych faktur, zgodnie z zawartymi umowami do wysokości przyznanych limitów, zgodnie z planem rzeczowo-finansowym. Faktury wystawione 14 lutego 2018 r. dokumentują usługi wykonane przez Wnioskodawcę w 2017 r. przewyższające wartość wcześniej zawartych umów z Narodowym Funduszem Zdrowia. Stanowią różnicę pomiędzy wcześniej zawartymi umowami a podpisanymi ugodami do tych umów. Rok podatkowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
Odnosząc powyższe unormowania do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku zauważyć należy, że świadczenia ponadlimitowe niebędące ratującymi życia lub zdrowia nie tworzą przychodu podatkowego z tego względu, że nie stanowią one należności w sensie podatkowoprawnym (nie powstaje wierzytelność w sensie cywilistycznym). Usługi zdrowotne wykonane ponad limit ustalony w kontrakcie z NFZ są nieodpłatne, jako że ich wykonanie nie wiąże się z obowiązkiem wypłaty należności na rzecz Wnioskodawcy. Tym samym, brak jest podstaw dla uznania, że samo wykonanie ponadlimitowych usług medycznych, do świadczenia których Wnioskodawca nie był zobowiązany (świadczenia te nie dotyczyły sytuacji zagrożenia zdrowia lub życia), wiąże się z obowiązkiem wypłaty należności na rzecz Wnioskodawcy, skutkującym konsekwencją wykazania przychodu należnego. Skutkiem tego, równowartość świadczeń zdrowotnych wykonanych nieodpłatnie przez Wnioskodawcę ponad liczbę wynikającą z kontraktu nie generuje dla niego przychodu podatkowego, ponieważ przepisy podatkowe nie przewidują możliwości ustalania przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia usług po stronie świadczącego te usługi. W konsekwencji przychód z tytułu wykonanych świadczeń ponadlimitowych powstaje dopiero po ich uznaniu przez NFZ, skutkującym uzyskaniem prawa do wynagrodzenia za wykonanie ponadlimitowych usług medycznych albo ich części, na podstawie art. 12 ust. 3e updop, tj. w momencie otrzymania zapłaty.
Zatem, w odniesieniu do świadczeń nieratujących życia lub zdrowia momentem powstania przychodu podatkowego jest uregulowanie należności.
Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.
0111-KDIB2-1.4010.79.2018.2.BJ
IBPBI/1/415-217/12/BK | Interpretacja indywidualna
2461-IBPB-1-1.4510.383.2016.1.SG | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.172.2018.2.IT | Interpretacja indywidualna
DD3/033/79/KDJ/08/PK-834 | Interpretacja indywidualna