Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapital-zapasowy/iptpb2-415-650-14-5-kr
Timestamp: 2018-03-24 22:06:48
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 17
 art. 191
 art. 191

Art. 24
 art. 24

Document Content:
IPTPB2/415-650/14-5/KR | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie transakcji przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową w zakresie kwot (wartości) zgromadzonych na kapitale zapasowym lub/i rezerwowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
IPTPB2/415-650/14-5/KRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2014 r. (data wpływu 4 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 grudnia 2014 r.) oraz pismem z dnia 18 lutego 2015 r. (data wpływu 23 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania transakcji przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową w zakresie kwot (wartości) zgromadzonych na kapitale zapasowym lub/i rezerwowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
W dniu 4 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania transakcji przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową w zakresie kwot (wartości) zgromadzonych na kapitale zapasowym lub/i rezerwowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Pismem z dnia 3 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 grudnia 2014 r.) uzupełniono ww. wniosek, poprzez złożenie pełnomocnictwa oraz potwierdzenia uiszczenia opłaty skarbowej.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 6 lutego 2015 r., Nr IPTPB2/415-650/14-3/KR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 6 lutego 2015 r. (skutecznie doręczono dnia 11 lutego 2015 r.), zaś w dniu 23 lutego 2015 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (data nadania – 18 lutego 2015 r.).
Wnioskodawca będzie posiadać udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę na terytorium Polski (dalej: Sp. z o.o.), uprawniające go do bezwzględnej większości praw głosów w Sp. z o.o. Spółka może mieć kapitały inne niż kapitał zakładowy, np. w sytuacji, gdy wkłady do niej zostaną wniesione w części na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy (z tzw. agio emisyjnym).
Przekształcenie będzie miało miejsce po 1 stycznia 2015 r. W wyniku planowanej transakcji przekształcenia, wartości zgromadzone na innych kapitałach niż kapitał zakładowy (tj. kapitale zapasowym lub rezerwowym) zostaną przekazane na poczet wkładów do Sp. k.
Wartości zgromadzone na kapitale zapasowym lub/i rezerwowym nie będą pochodzić z zysku Sp. z o.o.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że kwoty zgromadzone w Sp. z o.o. na kapitale zapasowym lub/i rezerwowym, na moment jej przekształcenia w Sp. k., będą pochodzić wyłącznie z nadwyżki wartości wkładów nad wartością nominalną udziałów za nie objętych (agio emisyjne).
Czy kwoty zgromadzone w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na kapitale innym niż kapitał zakładowy, tj. kapitale zapasowym lub rezerwowym, a które pochodzą z innych źródeł niż zysk spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w szczególności z nadwyżki wartości wkładów nad wartością nominalną udziałów za nie objętych (agio), które to kwoty po przekształceniu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową zostaną przekazane na poczet wkładów wspólników, nie będą stanowić przychodu Wnioskodawcy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
W treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, jako przychody z kapitałów pieniężnych, wymienione zostały dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.
Zgodnie z art. 191 § 1 KSH, wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników. Jak więc wprost wynika z przepisu, podział zysku możliwy jest dopiero po zakończeniu roku obrotowego i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Zgodnie z art. 191 § 2 KSH, umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku niż wypłata dywidendy, w tym - przekazanie tego zysku na podwyższenie kapitału zakładowego albo kapitałów (funduszy) rezerwowych.
Art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., stanowi, że: „Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: (...) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia”.
Z przepisu wynika więc wprost, że przychodem jest wartość zysków niepodzielonych oraz przekazanych na kapitały inne niż kapitał zakładowy.
W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym wartości zakumulowane na kapitale zapasowym lub/i rezerwowym nie pochodzą z niepodzielonych zysków z lat ubiegłych lub roku bieżącego. W efekcie przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 nie znajdzie zastosowania, a transakcja będzie neutralna na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty zgromadzone na kapitałach innych niż kapitał zakładowy Sp. z o.o., pochodzące ze źródeł innych niż zysk Sp. z o.o., po przekształceniu Sp. z o.o. w Sp. k. nie będą stanowić przychodu Wnioskodawcy.
Wskazać należy, że jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnić się od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kapitał zapasowy > IPTPB2/415-650/14-5/KR