Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ippb4-4511-564-16-2-ak
Timestamp: 2017-09-26 18:16:58
Legal References Found: art. 14
 art. 991
 art. 991
 art. 925
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 30

Document Content:
IPPB4/4511-564/16-2/AK | Interpretacja indywidualna
Czy Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek od sprzedaży lokalu mieszkalnego (będącego zaspokojeniem prawa do zachowku) w sytuacji opisanej w stanie faktycznym?
IPPB4/4511-564/16-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2016 r. (data wpływu 4 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym otrzymanym w drodze zachowku – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym otrzymanym w drodze zachowku.
Dnia 10 maja 2008 r. umiera ojciec Wnioskodawczyni, który w testamencie spadek po sobie zapisuje swojej matce, a babce Wnioskodawczyni. Testament zostaje otwarty i ogłoszony w sądzie dnia 23 lipca 2008 r. Dnia 20 stycznia 2010 r. sąd stwierdza, że spadek nabywa matka zmarłego.
Wnioskodawczyni występuje o zachowek do swojej babci - matki ojca.
Dnia 10 kwietnia 2013 r. na mocy ugody sądowej, tytułem zaspokojenia zachowku, babcia (matka ojca) przenosi na Wnioskodawczynię cały należny do niej udział we współwłasności prawa do lokalu mieszkalnego.
Dnia 30 stycznia 2015 r. Wnioskodawczyni razem z drugim współwłaścicielem sprzedają lokal mieszkalny.
Niejasność dotyczy faktu, czy Wnioskodawczyni powinna odprowadzić podatek od sprzedaży lokalu mieszkalnego (swojej części)...
W dwóch różnych urzędach skarbowych Wnioskodawczyni otrzymała ustną informację, że nie musi odprowadzać podatku od sprzedaży lokalu mieszkalnego, gdyż zachowek jest traktowany tak samo jak spadek po zmarłym i czas nabycia zachowku liczony jest od chwili śmierci, w tym wypadku ojca Wnioskodawczyni, czyli minęło już 5 lat.
Natomiast korzystając z telefonicznej konsultacji w Krajowej Informacji Podatkowej Wnioskodawczyni otrzymała informację, że nie można potwierdzić jej stanowiska (czyli, że nie musi odprowadzić podatku) i wskazano Jej, że najlepiej zwrócić się o interpretację prawną.
Czy Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek od sprzedaży lokalu mieszkalnego (będącego zaspokojeniem prawa do zachowku) w sytuacji opisanej w stanie faktycznym...
Zgodnie z informacją jaką Wnioskodawczyni uzyskała w urzędach skarbowych, nie powinna Ona płacić podatku od sprzedaży lokalu mieszkalnego.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy- przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dnia 10 maja 2008 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni, który w testamencie spadek po sobie zapisał swojej matce, a babce Wnioskodawczyni. Testament został otwarty i ogłoszony w sądzie dnia 23 lipca 2008 r. Dnia 20 stycznia 2010 r. sąd stwierdził, że spadek nabywa matka zmarłego.
Wnioskodawczyni wystąpiła o zachowek do swojej babci - matki ojca.
Dnia 10 kwietnia 2013 r. na mocy ugody sądowej, tytułem zaspokojenia zachowku, babcia (matka ojca) przeniosła na Wnioskodawczynię cały należny do niej udział we współwłasności prawa do lokalu mieszkalnego.
Wskazać należy, że instytucja zachowku ściśle łączy się ze spadkiem i procedurą związaną ze spadkobraniem, nie jest on jednak składnikiem spadku. Stanowi on swoistą ochronę interesów określonej grupy osób najbliższych zmarłemu, do których zgodnie z art. 991 § 1 ustawy Kodeks cywilny, zalicza się zstępnych, małżonka oraz rodziców spadkodawcy, którzy byliby powołani do spadku z ustawy, jeżeli zostali oni pominięci przy dziedziczeniu tzn. nie zostali powołani do dziedziczenia jako spadkobiercy, nie został też na ich rzecz ustanowiony zapis ani polecenie, nie otrzymali także darowizny od spadkodawcy w wysokości równej należnemu im zachowkowi. Roszczenie o zachowek przysługuje więc, jeżeli uprawniony do zachowku nie otrzymał go w żadnej ze wskazanych korzyści majątkowej, co wynika z art. 991 § 2 Kodeksu cywilnego. Z tego też powodu zachowek jest odrębnym tytułem do opodatkowania, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w postaci powołania do spadku albo w postaci zapisu.
Analiza przepisów dotyczących zachowku wskazuje zatem, że momentem nabycia rzeczy i praw majątkowych tytułem zachowku jest chwila jego wykonania.
Treść art. 925 ustawy - Kodeks cywilny jednoznacznie wskazuje, że z chwilą śmierci spadek nabywa wyłącznie spadkobierca. Moment śmierci spadkodawcy nie oznacza natomiast równoczesnego przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych na inne podmioty tytułem zachowku. Przeniesienie takie następuje z chwilą wykonania tego prawa przez spadkobierców na rzecz osób uprawnionych.
Nabycie własności rzeczy i praw majątkowych tytułem zachowku następuje z chwilą wykonania tego prawa oraz nie stanowi nabycia w drodze spadku.
Mając na uwadze powyższe należy uznać, że data ugody sądowej z tytułu zaspokojenia zachowku, tj. dzień 10 kwietnia 2013 r. jest datą nabycia udziału we współwłasności prawa do lokalu mieszkalnego, od której biegnie pięcioletni okres wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia ww. udziału – z uwagi na fakt, że został on nabyty przez Wnioskodawczynię w dniu 10 kwietnia 2013 r. – należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 roku.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Przychodem ze sprzedaży, jak wskazano powyżej, jest cena pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Reasumując, dochód uzyskany ze sprzedaży udziału we współwłasności prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IPPB4/4511-564/16-2/AK