Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippp2-4512-862-15-2-mao
Timestamp: 2017-09-22 13:16:12
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43

Document Content:
Zwolnienie z opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości
IPPP2/4512-862/15-2/MAOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2015 r. przesłanym do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Warszawie (data wpływu 31 sierpnia 2015 r.) i przekazanym zgodnie z właściwością miejscową do tut. Organu (data wpływu 7 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 7 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości.
S.A. posiada nieruchomość , na którą składa się prawo wieczystego użytkowania gruntu działki oznaczonej numerem 177, zabudowanej budynkiem murowanym dwukondygnacyjnym, stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności.
Obecnie S.A. zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość. Nieruchomość została nabyta decyzją Urzędu Wojewódzkiego z dniem 5 grudnia 1990 r. (przed obowiązywaniem w Polsce regulacji w zakresie podatku od towarów i usług). Część przedmiotowej nieruchomości była oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (najem apartamentu), miało więc miejsce pierwsze zasiedlenie, od którego upłynął okres dłuższy niż dwa lata. W pozostałej powierzchni budynku prowadzona jest działalność statutowa S.A.
W latach 2008 i 2009 został przeprowadzony remont, który polegał na robotach konserwatorskich, ogólnobudowlanych. Natomiast w latach 2010 oraz 2011 - dokonano remontu dachu. Z posiadanej dokumentacji nie wynika jednak, że S.A. ponosiła nakłady na ulepszenie sprzedawanej nieruchomości.
Czy w związku z faktem, iż część nieruchomości została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, można uznać, że w odniesieniu do całej nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a tym samym przy jej sprzedaży należy zastosować zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT...
Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 10, przewiduje zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części. Jednakże, powyższe zwolnienie nie ma zastosowania do dostawy budynku jeżeli:
Zgodnie z definicją „pierwszego zasiedlenia” zawartą w art. 2 pkt 14, przez pojęcie to rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, iż pierwsze zasiedlenie budynku będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, które to czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zdaniem Strony, aby doszło do pierwszego zasiedlenia, wystarczające jest oddanie do użytkowania części nieruchomości. Definicja pierwszego zasiedlenia nie zawiera bowiem zastrzeżenia, iż do zasiedlenia dochodzi wyłącznie w stosunku do części oddanej do użytkowania. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w orzeczeniach sądów administracyjnych. WSA w Warszawie w wyroku z dnia 14 września 2010 r. (sygn. III SA/Wa 1359/10) stwierdził, że „wynajem części budynku skutkuje pierwszym zasiedleniem dla całej nieruchomości”. Do analogicznych wniosków doszedł również WSA we Wrocławiu, w wyroku z dnia 15 listopada 2013r. (I SA/Wr 1228/11). Zdaniem Sądu „oddanie w odpłatne użytkowanie podmiotowi trzeciemu części pomieszczeń biurowych powinno być traktowane jako oddanie do użytkowania całego budynku, a w rezultacie w całości objęte zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT”.
Zdaniem Wnioskodawcy, w ustawie o podatku od towarów i usług, brak jest podstaw prawnych dla uznania, że w przypadku dokonania dostawy budynku/budowli, powinna być wyodrębniona dostawa części wynajmowanej/wydzierżawionej tj. w stosunku do której nastąpiło pierwsze zasiedlenie i od tego momentu upłynął co najmniej 2 letni okres przewidziany ustawą oraz dostawa części, w odniesieniu do której nie miało miejsca jeszcze pierwsze zasiedlenie. Tym samym nie można uznać za zasadne, iż kwalifikacja dla celów opodatkowania VAT sprzedaży danej nieruchomości, powinna następować odrębnie dla każdej części.
Zgodnie ze stanem faktycznym, część nieruchomości (apartament) została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Tym samym oddanie w odpłatne użytkowanie podmiotowi trzeciemu części pomieszczeń w budynku, skutkuje pierwszym zasiedleniem całego budynku w myśl art. 2 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług - niezależnie od tego, jaka część budynku została przeznaczona na wynajem. W związku z powyższym, w odniesieniu do całej nieruchomości powinno zostać zastosowane zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że sprzedaż omawianej nieruchomości w całości korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca posiada nieruchomość , na którą składa się prawo wieczystego użytkowania gruntu działki oznaczonej numerem 177, zabudowanej budynkiem murowanym dwukondygnacyjnym, stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta z dniem 5 grudnia 1990 r. decyzją Urzędu Wojewódzkiego .
Obecnie Strona zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia z opodatkowania transakcji sprzedaży wymienionej nieruchomości.
Wnioskodawca nabył prawo własności ww. nieruchomości z dniem 5 grudnia 1990 r. Część nieruchomości była oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (najem apartamentu), zaś pozostała część nie była wynajmowana, lecz wykorzystana przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności statutowej. Jak wynika z wniosku Zbywca nie ponosił wydatków na ulepszenie sprzedawanej nieruchomości, natomiast w latach 2008-2011 dokonał remontu nieruchomości, tj. wykonano prace ogólnobudowlane, konserwatorskie oraz wyremontowano dach.
W świetle przywołanych przepisów i przedstawionych okoliczności należy uznać, że skoro dostawa części budynku (wynajmowanego apartamentu) nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie oddania przedmiotowej powierzchni w opodatkowany najem oraz - jak wskazał Wnioskodawca - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata, to przy planowanej sprzedaży w odniesieniu do części przedmiotowej nieruchomości oddanej do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu należy zastosować zwolnienie z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.
Natomiast planowana sprzedaż budynku w odniesieniu do niewynajmowanej powierzchni nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10, ponieważ w tym zakresie dostawa będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wobec braku zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zasadne jest zbadanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Zwolnienie to ma zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Podstawą do zastosowania zwolnienia wynikającego z treści tego przepisu jest łączne spełnienie dwóch przesłanek. Pierwszą z nich jest brak prawa do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do sprzedawanej nieruchomości. Natomiast druga z przesłanek stanowi, że dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie sprzedawanych nieruchomości, w stosunku do których przysługiwałoby mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przekraczających 30% wartości początkowej tych obiektów.
W odniesieniu do dostawy części budynku, w której Wnioskodawca prowadzi działalność statutową, istnieje możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ Strona nabyła przedmiotową nieruchomość przed 1993 r., czyli przed wejściem w życie ustawy o podatku VAT, wobec czego nie dokonywała żadnych odliczeń z tytułu podatku VAT. Poza tym - jak wynika z wniosku - Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie sprzedawanego budynku.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Zatem transakcja sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu o numerze ewidencyjnym 177, na którym posadowiony jest budynek, będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego odpowiednio z treści art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż omawianej nieruchomości w całości korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należało uznać za nieprawidłowe.
IPPP3/4512-677/15-2/RM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPP2/4512-862/15-2/MAO