Source: https://www.ascs-consulting.pl/post/2019/10/23/split-payment-metoda-podzielonej-platnosci-od-1-listopada-2019-roku-likwidacja-krajowego
Timestamp: 2020-03-31 09:34:45
Legal References Found: art. 19
 art. 49
 art. 108

Art. 108
 art. 49
 art. 108

Document Content:
Split payment (metoda podzielonej płatności) od 1.11.2019 r. Likwidacja KRAJOWEGO odwr. obciążenia
Oto jakie sankcje będą groziły nabywcy za brak obowiązkowej zapłaty z zastosowaniem MPP:
1. dodatkowe zobowiązanie podatkowe (sankcja administracyjna) w wysokości równej 30% wartości VAT wynikającej z takiej faktury (jedynie w zakresie pozycji objętych obowiązkowym MPP).
Brak oznaczenia na fakturze nie powoduje, że nabywca jest zwolniony z obowiązku i nie może na niego zostać nałożona sankcja. Sankcja ta nie będzie miała zastosowania, jeśli sprzedawca rozliczył całą kwotę podatku wynikającą z faktury zapłaconej z naruszeniem MPP, innymi słowy, jeśli kontrahent będzie rzetelnie rozliczał swoje zobowiązania z urzędem skarbowym, nabywcy sankcja nie grozi.
2. brak możliwości uwzględnienia jako kosztu uzyskania przychodu kwoty danego wydatku (CIT/PIT)
Sankcja ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli płatność zostanie dokonana z pominięciem mechanizmu, mimo że faktura została prawidłowo oznaczona (tj. zawierała adnotację "mechanizm podzielonej płatności"). Przepisy w tym zakresie będą obowiązywały od 1 stycznia 2020 r.: decydującą datą dla rozliczenia kosztów będzie moment dokonania płatności
3. odpowiedzialność karna skarbowa wynikająca z kks (do 720 stawek dziennych, w 2019 r. maksymalnie 21 600 000 zł).
Jeżeli tylko jedna pozycja z faktury będzie objęta mechanizmem podzielonej płatności, to nabywca może zdecydować, czy dobrowolnie ureguluje całą należność z zastosowaniem MPP, czy też tylko tę jedną pozycję objętą obowiązkowym MPP. Nie ma obowiązku regulowania w tym przypadku całej należności, stosując podzieloną płatność. Jeżeli nabywca nie otrzyma faktury z adnotacją „mechanizm podzielonej płatności”, to ma obowiązek zweryfikować, czy pozycje z otrzymanej faktury zawierają się w załączniku nr 15 ustawy o VAT. W przypadku stwierdzenia, że faktura zawiera chociażby jedną taką pozycję, to podatek VAT z niej wynikający nabywca będzie musiał zapłacić za pomocą MPP.
Konta prywatne w działalności gospodarczej
O ile przepisy wynikające z art. 19 Prawa przedsiębiorców jak najbardziej dopuszczają używanie prywatnych rachunków (ROR) w prowadzonej 1-osobowej działalności gospodarczej, o tyle w ich przypadku nie ma technicznej możliwości dokonywania rozliczeń w MPP: ani dokonywania płatności, ani ich przyjmowania.
Od 1 listopada 2019 roku ustawa wprowadza obowiązek posiadania rachunku rozliczeniowego (rachunku VAT) w banku lub imiennego rachunku w SKOK, otwartego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą przez podatników, którzy będą podlegali reżimowi obowiązkowego stosowania mechanizmu podzielonej płatności. Chodzi tu i o nabywcę, i o dostawcę. Posiadanie bankowego rachunku rozliczeniowego (bądź imiennego w SKOK) jest bowiem niezbędne do stosowania mechanizmu podzielonej płatności (banki tworzą rachunki VAT z automatu tylko do konta firmowego).
Mimo że obowiązkowy split payment będzie miał zastosowanie, gdy kwota należności ogółem przekroczy 15000 zł, jednak rachunek rozliczeniowy będzie obowiązkowy dla każdego podatnika (w tym również zwolnionego z VAT), który sprzedaje lub kupuje towary z załącznika nr 15 do ustawy o VAT.
Zatem od 1 listopada 2019 r. rachunek rozliczeniowy będzie obowiązkowy dla każdego podatnika, który sprzedaje lub kupuje towary z załącznika nr 15 do ustawy o VAT, bez względu na wartość.
Czym zatem jest rachunek rozliczeniowy? Jak wynika z art. 49 ust. 2 Prawa bankowego rachunki rozliczeniowe oraz rachunki lokat terminowych mogą być prowadzone wyłącznie dla:
jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, o ile zdolność prawną,
Jest to zatem rachunek otwierany w związku z prowadzoną działalnością.
Wprowadzenie obowiązku posiadania rachunku rozliczeniowego lub imiennego rachunku w SKOK, otwartego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą wynika z faktu, że tylko do tych rachunków bank może założyć rachunek VAT.
Z założenia art. 108e ustawy o VAT ma prowadzić do wyeliminowania przypadków uchylania się od obowiązku rozliczania przy zastosowaniu mechanizmu split payment na przykład poprzez wykorzystywanie do rozliczeń rachunków oszczędnościowo-rozliczeniowych.
Natomiast jeśli nabywca towaru czy usługi próbowałby dokonać przelewu w mechanizmie podzielonej płatności na rachunek ROR wskazany przez kontrahenta, to taki przelew będzie odrzucony, a płatność nie zostanie zrealizowana (art. 62c ust. 11 Prawa bankowego). Również jeśli nabywca ma tylko ROR, to nie może dokonać zapłaty przy użyciu split payment.
Nowo wprowadzony zapis ustawy o VAT, obowiązujący od 1 listopada 2019 roku:
Art. 108e. Podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczą usługi, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy, oraz podatnicy nabywający te towary lub usługi są obowiązani posiadać rachunek rozliczeniowy, o którym mowa w art. 49 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe, lub imienny rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej otwarty w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, prowadzone w walucie polskiej.
Z omawianej regulacji wynika, że każdy podmiot spełniający definicję podatnika VAT (bez względu na to, czy jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, czy też ma status podatnika zwolnionego), który sprzedaje bądź nabywa towary lub usługi z załącznika nr 15 musi posiadać rachunek firmowy. Wymóg ten jest niezależny od wartości zrealizowanych transakcji. Może zatem okazać się, że na podstawie ww. przepisów podatnik zostanie zobligowany do otwarcia konta firmowego wraz z powiązanym rachunkiem VAT, jednak w praktyce nigdy sam nie zastosuje MPP ani nie odbierze takiej podzielonej płatności. Split payment dotyczy bowiem obligatoryjnie tylko faktur na wartość 15.000 zł brutto lub więcej.
Rachunek firmowy to dodatkowe koszty, które w opisanej sytuacji nie do końca mają uzasadnienie gospodarcze. Trudno więc uwierzyć, że intencją ustawodawcy było wprowadzenie tylnym wejściem bezwzględnego obowiązku posiadania rachunku firmowego również dla mikroprzedsiębiorców. Tym bardziej, że sam brak takiego konta nie wiąże się, póki co, z żadną karą. Są zapowiedzi ze strony MF, że nie będzie sankcji w tym zakresie dla podatników VAT, jeśli mają pewność, że zakupy towarów lub usług z załącznika nr 15 nie osiągną u nich limitu obligującego do stosowania MPP (> 15 tys zł).
W dniu 23 października otrzymaliśmy informację z Ministerstwa Finansów, iż kontrowersje związane z art. 108 e ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 listopada (czyli za tydzień !) są wciąż tematem wyjaśnień i stosowne objaśnienia są nadal oczekiwane, tzn Ministerstwo ma się wypowiedzieć, czy np. przedsiębiorca mający tyle wspólnego z załącznikiem 15 ustawy, że tankuje raz na miesiąc paliwo za kwotę 150 zł musi obowiązkowo założyć firmowy rachunek bankowy.
przeznaczenia środków zgromadzonych na rachunku VAT dodatkowo na zapłatę zobowiązania z tytułu (pkty a – e wchodzą od 1.11, pkt f obowiązuje już od 2018 roku):
b. podatku dochodowego od osób fizycznych,
c. podatku akcyzowego,
d. należności celnych,
e. składek ZUS
f. podatku VAT urzędowi skarbowemu i dostawcom (VAT zawarty w fakturach).
- powyższe będzie dotyczyć również zapłaty odsetek za zwłokę oraz wszystkich dodatkowych zobowiązań ustalonych w podatku VAT. Nie będzie możliwości zapłaty podatków lokalnych, np. od nieruchomości.
w przypadku uregulowania należności za więcej niż jedną fakturę komunikat przelewu w MPP będzie obejmował wszystkie faktury wystawione dla podatnika przez jednego dostawcę lub usługodawcę oraz kwotę odpowiadającą sumie kwot podatku wykazanych w otrzymanych fakturach. Okres, za który podatnik będzie mógł dokonywać takiej zbiorczej płatności w systemie split payment, nie będzie mógł być krótszy niż jeden dzień i dłuższy niż jeden miesiąc. Wówczas jako numer faktury wskazuje się okres, za który dokonywana jest płatność;
w przypadku zapłaty zaliczek w komunikacie przelewu podatnik w miejsce numeru faktury będzie wpisywał „zaliczka”.
Warto podkreślić więc, że w uzasadnieniu do nowelizacji ustawy o VAT wyjaśniono, że przy wyborze zbiorczej płatności w MPP nabywca będzie miał obowiązek zapłaty należności z wszystkich faktur otrzymanych od danego wystawcy (tj. sprzedawcy) w danym okresie, bez względu na to, czy faktury te dokumentować będą transakcje podlegające obowiązkowemu mechanizmowi podzielonej płatności, czy też nie.
Rozliczenie odwrotnego obciążenia w okresie przejściowym: zgodnie z zapisami ustawy zmieniającej ustawę o VAT dla towarów i usług z załącznika nr 11 i 14 stosuje się przepisy dotychczasowe (obowiązujące do 31.10) w sytuacji, gdy ich dostawa, lub płatność, lub wykonanie usługi było dokonane:
A co w przypadku zaliczki częściowej pobranej przed dniem 1 listopada 2019 r. ?
Ministerstwo Finansów w komunikacie z się z 21 października 2019 r. (!) uściśliło, że zaliczka częściowa pobrana przed 1 listopada 2019 r. opodatkowana będzie mechanizmem odwrotnego obciążenia, zaś do faktury końcowej wystawionej po 1 listopada 2019 r. będą miały zastosowanie nowe przepisy.
"W rozpatrywanym przypadku do pozostałej wartości transakcji zastosowanie znajdą nowe regulacje, czyli przepisy obowiązujące od 1 listopada 2019 r., oczywiście zakładając, że faktura zaliczkowa nie obejmowała całości zapłaty. W związku z tym, że w fakturze końcowej należy wykazać m.in. kwotę podatku pomniejszoną o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części zapłaty, w opisywanym przypadku kwota podatku VAT będzie liczona od wartości pozostałej do zapłaty".
(Źródło: TaxWeb firmy E&Y „Webski blog o podatkach i prawie”, wydanie z 17.10.2019 roku, autor Tomasz Wagner)
Czy split payment będzie można zastosować do transakcji w walucie obcej?
NIE. Split payment nie będzie dostępny w walucie obcej. Podatnik powinien dokonywać dwa przelewy – netto w walucie, VAT w PLN, albo powinien przejść w całości na rozliczenia złotówkowe.
Czy można dokonać rozliczenia w SP z kontrahentem, który używa zagranicznego konta bankowego?
NIE. Problem dotyczy transakcji z kontrahentami, którzy dostarczają towary w Polsce z polskim VAT i z polskim numerem VAT na fakturze, ale używają zagranicznego konta bankowego do rozrachunków. Zagraniczny kontrahent powinien założyć rachunek bankowy w polskim banku, jeżeli dostarczane przez niego towary będą objęte obowiązkowym split paymentem. W przeciwnym wypadku, nie będzie w stanie przyjąć takiej płatności. Ma to także znaczenie także dla obowiązującej od 1 września tzw. białej listy podatników VAT, dlatego warto zwrócić uwagę kontrahentom z zagranicy na nowe regulacje w zakresie polskiego podatku VAT.
Czy można dokonywać przelewy między rachunkami VAT w różnych bankach?
NIE. Niektórzy podatnicy mają konta obsługujące sprzedaż w jednym banku, a zakupy w innym. Gotówka generowana na ich rachunku VAT z tytułu sprzedaży nie będzie wówczas dostępna do finansowania VAT zakupowego. Przedsiębiorcy powinni rozważyć zmianę strategii korzystania z rachunków bankowych, albo przeprowadzić negocjacje z bankami w celu dostosowania oferty do obowiązków wynikających ze zmian przepisów podatkowych.
Czy obowiązkowy split payment będzie miał zastosowanie przy faktoringu?
TAK. Faktorzy mogą zostać objęci obowiązkiem zastosowania split payment do opłacania faktur, które finansują w ramach usługi faktoringowej. Jeśli tego nie zrobią, pojawi się ryzyko 30% sankcji, mimo że faktor nie jest nabywcą tych towarów/usług oraz nie weryfikuje faktur w kontekście ich treści. W efekcie może to doprowadzić do istotnych zmian w sposobie udzielania finansowania przez te podmioty. Można rozważyć finansowanie netto lub finansowanie całego VAT od razu w podzielonej płatności. Z uwagi jednak na to, że efektywność finansowania w tym ostatnim przypadku znacznie spada, warto poszukać rozwiązania najlepiej sprawdzającego się pod kątem biznesowym.
Klasyfikacje statystyczne – czy podatnicy będą obowiązani do ich weryfikowania?
TAK. Rzeczywiście zarówno sprzedawca, jak i nabywca muszą czujnie badać przedmiot dostawy pod kątem statystycznym, co nie zawsze jest łatwe. Świetnym przykładem są opony, które mają jako takie własne grupowanie statystyczne, ale już ich sprzedaż hurtowa będzie obciążona obowiązkową podzieloną płatnością. Nie wiadomo co powinno przesądzić o tym, na jakim etapie sprzedaży można mówić o tej ostatniej klasyfikacji – bo z pewnością inną rolę w łańcuchu dostaw ma producent, dystrybutor i sprzedawca do odbiorców ostatecznych. Historia wykładni podatkowej niejednokrotnie jednak udowodniła, że rozmija się z wykładnią ściśle statystyczną.
#splitpayment1112019 #metodapodzielonejpłatności1112019
14,637 wyświetlenia