Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ilpp2-443-691-14-2-sj
Timestamp: 2018-03-21 16:41:39
Legal References Found: art. 14
 art. 15

Art. 15
 art. 15
 art. 15

Art. 10
 art. 9
 art. 106
 art. 106
 art. 43
 art. 113
 art. 82
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 106

Document Content:
ILPP2/443-691/14-2/SJ | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług doradczych jako podatnik VAT.
ILPP2/443-691/14-2/SJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z 16 czerwca 2014 r. (data wpływu 24 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług doradczych jako podatnik VAT – jest prawidłowe.
W dniu 24 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług doradczych jako podatnik VAT.
Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym od roku 2003 działalność gospodarczą pod firmą „A” (dalej: Wnioskodawca lub Podatnik). Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest głównie działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe – objęta kodem PKD 69.20.Z, jak również, jako działalność dodatkowa między innymi:
64.99.Z – Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,
69.10.Z – Działalność prawnicza,
zasady współpracy stron – przy czym Spółka jako Zleceniodawca ani jej przedstawiciele nie mogą wydawać poleceń Wnioskodawcy jako Wykonawcy, Wnioskodawca natomiast może, za zgodą Spółki, powierzyć świadczenie usług innym osobom, w szczególności pracownikom Wnioskodawcy jako Wykonawcy Umowy Doradczej,
kwestie miesięcznego wynagrodzenia, które jest ustalone jako stałe wynagrodzenie miesięczne oraz premia, której przyznanie i wysokość jest uzależniona od wyników pracy Wnioskodawcy i realizacji określonych zadań,
nadzór nad prowadzeniem pełnej księgowości firmy zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego i ustawy o rachunkowości, w tym:
sprawami dotyczącymi płatności: poprawności i terminowości wpisów dotyczących płatności i należności, zarządzania gotówką w kasie oraz płatnościami bankowymi, analizą płatności i zaległych należności,
sporządzaniem deklaracji i kalkulacji podatkowych,
nadzór nad bezpieczeństwem podatkowym,
obliczeniami podatkowymi,
przygotowaniem wymaganych dokumentów księgowych, danych dotyczących zaległych płatności, planów kasowych oraz zapewnienie terminowego wystawiania i księgowania faktur dla Klientów wg potrzeb wynikających z raportów,
nadzór nad audytem zewnętrznym,
Prezesa Zarządu – który, zgodnie ze schematem organizacyjnym Spółki zarządza Działem Produkcji, Działem Technicznym oraz Działem Marketingu, jak również nadzoruje te działy.
Wiceprezesa Zarządu – który, zgodnie ze schematem organizacyjnym Spółki zarządza Działem Finansowym, Działem Zakupów oraz Działem Zasobów Ludzkich.
Prezes i wiceprezes zarządu – jednoosobowo.
Czy Wnioskodawca, jest uprawniony do wystawiania faktur VAT z tytułu świadczenia przez niego na rzecz Spółki usług doradczych jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach świadczenia usług na podstawie opisanej Umowy Doradczej będzie działał w charakterze podatnika VAT i będzie uprawniony do wystawiania faktur VAT.
Art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm. – dalej: ustawa o VAT) stanowi, że podatnikami tego podatku są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza dla celów podatku VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jednocześnie, stosownie do art. 15 ust. 3 ustawy o VAT, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:
Z powyższego wynika, że za nie spełniające warunku samodzielności należy uznać czynności prawne zawarte między podmiotami, które w swej istocie zbliżone są do umowy o pracę kreujące stosunek podporządkowania w zakresie warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności wobec osób trzecich. Przedmiotowe zagadnienie było również przedmiotem rozważań Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej – orzeczenia w sprawie C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla przeciwko Recaudadores de Tributos de las Zonas primera y sekunda (które przytoczył również Wnioskodawca), C-235/85 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Niderlandów. TSUE w ww. orzeczeniach wskazał, że za samodzielną nie będzie mogła być uznana działalność gospodarcza, która wykonywana jest przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona, nie powoduje żadnego ryzyka ekonomicznego po stronie usługodawcy, a nadto nie powoduje odpowiedzialności usługodawcy wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością. Zatem wyłączone z opodatkowania VAT są stosunki, które pod względem warunków wykonywania czynności, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego tożsame są ze stosunkiem pracy. Chodzi tutaj w szczególności o element podporządkowania zlecającemu, który jest charakterystyczny dla stosunku pracy.
Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca będzie świadczył usługi na podstawie Umowy Doradczej w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Usługi te będą świadczone we własnym imieniu, bez względu na rezultat wykonywanych czynności, w sposób zorganizowany i ciągły. Spełnione więc są podstawowe przesłanki pozarolniczej działalności gospodarczej określone w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
Umowa Doradcza nie będzie miała charakteru umowy o pracę. Wynika to m.in. z faktu, że Wnioskodawca ponosić będzie odpowiedzialność za skutki realizowanych zadań. Działać będzie niezależnie, nie będzie podlegał kierownictwu osób zatrudnionych w Spółce. Ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą spoczywać będzie na Wnioskodawcy, albowiem zasadnicza część wynagrodzenia (wypłacana w ramach premii) będzie uzależniona od rezultatów działań Wnioskodawcy i wykonanych zadań, co w przypadku umowy o świadczenie usług doradczych ze Spółką, wynika m.in. z faktu, że będzie on ponosić koszty świadczenia usług doradczych we własnym zakresie.
Ministerstwo Finansów w komunikacie z 16 listopada 2006 r., opublikowanym na stronie internetowej, wypowiedziało się na czym polega ryzyko gospodarcze, wskazując, że: „Z istoty prowadzenia działalności gospodarczej wynika, że osoba prowadząca taką działalność (w tym również osoba samozatrudniona) prowadzi ją na własny rachunek i na własne ryzyko. Ryzyko gospodarcze, jakie wiąże się z prowadzeniem działalności gospodarczej, jest jednak innym ryzykiem od ryzyka, jakie ponosi pracownik w ramach stosunku pracy. Ryzyko gospodarcze związane z działalnością gospodarczą to np. ryzyko inwestycyjne, czyli prawdopodobieństwo nieuzyskania przewidywanych (względnie oczekiwanych) wyników ekonomiczno-finansowych związanych z tą działalnością lub też podejmowanym przedsięwzięciem. Występowanie ryzyka gospodarczego jest konsekwencją istniejącej w gospodarce rynkowej wolności gospodarczej oraz szerokiego zakresu swobód, jakie ona za sobą pociąga. W ramach stosunku pracy natomiast pracownik, jeśli wykonywał starannie swoje obowiązki, ma prawo do wynagrodzenia, chociażby rezultat pracy był nieudany, a zatem nie ponosi ryzyka gospodarczego. W takiej sytuacji ryzyko gospodarcze ponosi zawsze pracodawca”.
Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać go za podatnika VAT, uprawnionego do wystawiania faktur VAT.
Zgodnie z akapitem pierwszym artykułu 9 (1) Dyrektywy – podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.
Art. 10 Dyrektywy stwierdza, że warunek określony w art. 9 (1) przewidujący, że działalność gospodarcza jest prowadzona samodzielnie wyklucza opodatkowanie VAT pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą umową o pracę lub jakimikolwiek innymi więzami prawnymi tworzącymi stosunek prawny między pracodawcą a pracownikiem w zakresie warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym od roku 2003 działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest głównie działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe – objęta kodem PKD 69.20.Z, jak również, jako działalność dodatkowa między innymi:
Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności gospodarczej działa jako podatnik VAT czynny. Jest także uprawniony do stosowania liniowej stawki podatku z prowadzonej w ww. zakresie działalności gospodarczej. Zainteresowany świadczy usługi na rzecz różnych podmiotów – m.in. świadczy usługi dla spółki z o.o. z branży spożywczej (Spółka). W tej Spółce Wnioskodawca piastuje stanowisko Dyrektora Finansowego, w oparciu o stosunek cywilnoprawny. W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza rozszerzyć współpracę ze Spółką i zawrzeć umowę o współpracy – umowę zlecenie (Umowa Doradcza). Umowa Doradcza będzie umową o świadczenie usług do której zgodnie z kodeksem cywilnym stosuje się przepisy o zleceniu. W oparciu o tą umowę Wnioskodawca dalej będzie piastował funkcję Dyrektora Finansowego Spółki, jednak zwiększony zostanie zakres jego obowiązków w stosunku do obecnych. Zarówno dotychczasowe czynności, jak i przyszłe, na podstawie Umowy Doradczej, będą wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawca ponosić będzie koszty związane z wykonywaniem usług doradczych we własnym zakresie, za wyjątkiem przypadku konieczności świadczenia usług poza miejscowością, w której znajduje się siedziba Zleceniodawcy; wówczas Wnioskodawcy będzie przysługiwać zwrot udokumentowanych wydatków, poniesionych w związku z ze świadczeniem usług w ww. sytuacji, co jest zgodne z przepisami kodeksu cywilnego regulującymi zasady współpracy stron w oparciu o umowę zlecenie. Spółka w chwili obecnej posiada Zarząd składający się z trzech osób, w którym nie zasiada i nigdy nie zasiadał Wnioskodawca (taki stan rzeczy utrzyma się także w przyszłości). Wnioskodawca jest w Spółce prokurentem. Obowiązki prokurenta Wnioskodawca sprawuje na podstawie uchwały zarządu. Podatnik nie otrzymuje wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji prokurenta. W tym zakresie nie łączy go ze Spółką żadna dodatkowa umowa oprócz wskazanej uchwały. Umowa Doradcza, która będzie zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką regulować będzie w szczególności:
Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą możliwości wystawiania faktur VAT z tytułu świadczenia przez niego na rzecz Spółki usług doradczych jako podatnika podatku VAT.
Stosownie do treści art. 106b ust. 1 ustawy – podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Natomiast, w myśl art. 106 ust. 2 ustawy – podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
Jak wskazał Wnioskodawca, będzie On świadczył usługi na podstawie Umowy Doradczej w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Usługi te będą świadczone we własnym imieniu, bez względu na rezultat wykonywanych czynności, w sposób zorganizowany i ciągły. Spełnione więc są podstawowe przesłanki pozarolniczej działalności gospodarczej określone w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Umowa Doradcza nie będzie miała charakteru umowy o pracę, a wynika to m.in. z faktu, że Wnioskodawca ponosić będzie odpowiedzialność za skutki realizowanych zadań – działać będzie niezależnie, nie będzie podlegał kierownictwu osób zatrudnionych w Spółce. Ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą spoczywać będzie na Wnioskodawcy, albowiem zasadnicza część wynagrodzenia (wypłacana w ramach premii) będzie uzależniona od rezultatów działań Wnioskodawcy i wykonanych zadań, co w przypadku umowy o świadczenie usług doradczych ze Spółką, wynika m.in. z faktu, że będzie on ponosić koszty świadczenia usług doradczych we własnym zakresie. W konsekwencji, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w przedmiotowej sprawie nie są spełnione negatywne przesłanki wymienione w art. 15 ust. 3 ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę opis sprawy należy stwierdzić, że powyżej wymienione aspekty działalności gospodarczej, w ramach której Wnioskodawca zawrze ze Spółką umowę o świadczenie usług doradczych, z której to umowy jednoznacznie będzie wynikał zarówno brak podporządkowania wobec Spółki oraz jej przedstawicieli, jak i ponoszenie odpowiedzialności za podejmowane przez siebie działania, świadczy niezbicie o tym, że stosunek prawny, który będzie łączył Wnioskodawcę ze Spółką nie będzie nosił cech właściwych stosunkowi pracy, jak i stosunkowi do niego zbliżonemu.
Zatem, z uwagi na brak spełnienia warunków, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, usługi, które będzie świadczył Wnioskodawca na rzecz Spółki w ramach zawartej umowy o współpracy, tj. na podstawie Umowy Doradczej należy uznać za wykonywane w ramach samodzielnej działalności gospodarczej zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, a Zainteresowany w odniesieniu do tych czynności będzie występował w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym Zainteresowany z tytułu świadczonych usług będzie uprawniony do wystawiania faktur VAT zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy.
W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych rozpatrzony został w dniu 23 września 2014 r. znak ILPB1/415-635/14-2/AMN odrębnym pismem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > ILPP2/443-691/14-2/SJ