Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp2-4512-275-16-rsz-ustalenie-prawa-do-obnizenia-kwoty-184858139
Timestamp: 2020-05-25 18:13:26
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 710
 art. 8
 art. 87

Document Content:
IBPP2/4512-275/16/RSz, Ustalenie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku w
IBPP2/4512-275/16/RSz, Ustalenie prawa do...
IBPP2/4512-275/16/RSz - Ustalenie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku w związku z realizacją projektu.
Ustalenie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku w związku z realizacją projektu.
IBPP2/4512-275/16/RSz
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 kwietnia 2016 r. (data wpływu 14 kwietnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z 25 kwietnia 2016 r. znak:... (data wpływu 26 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn. "..." - jest prawidłowe.
W dniu 14 kwietnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z 25 kwietnia 2016 r. znak:. (data wpływu 26 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn. "...".
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny (doprecyzowany w ww. piśmie uzupełniającym z 25 kwietnia 2016 r.):
Gmina I. (Wnioskodawca) przy udziale środków otrzymanych z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013 zrealizowała projekt pn. "...". Przedmiotem projektu była budowa kanalizacji sanitarnej dla aglomeracji I. w systemie podciśnieniowo-grawitacyjnym o łącznej długości 33 766 m, w tym:
 kanalizacja ciśnieniowa (podciśnieniowa i tłoczna) o długości 18 628 m,
* kanalizacja grawitacyjna o długości 12 111 m,
* przyłącza o długości 3 027 m,
* pompownia próżniowo-tłoczna o wydajności 250 m3/h.
Realizacja projektu stanowiła drugi etap programu rozwiązującego kompleksowo gospodarkę ściekową na terenie aglomeracji.I, celem ochrony zbiornika wody pitnej D. Projekt przewidywał budowę systemu kanalizacji odprowadzający ścieki bytowe z obszaru 2, tj. część centrum oraz południowo-zachodnia część miasta. Celem ogólnym projektu była poprawa jakości środowiska naturalnego oraz poprawa poziomu rozwoju społecznego i gospodarczego gminy. Po zrealizowaniu przedsięwzięcia gmina nie jest operatorem sieci kanalizacyjnej i nie pobiera opłat od użytkowników, gdyż składniki majątku zostały przekazane na podstawie umowy użyczenia spółce ze 100% udziałem Gminy. Spółka ta jest operatorem sieci kanalizacyjnej i pobiera opłaty od użytkowników za oczyszczanie ścieków.
W piśmie z 25 kwietnia 2016 r., znak:.., uzupełniając opis stanu faktycznego, Wnioskodawca wyjaśnił, że:
1. W okresie realizacji inwestycji tj. w latach od 2009 do 2013 r. Gmina I. była czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
2. Gmina z chwilą przystąpienia do realizacji projektu budowy kanalizacji sanitarnej dla aglomeracji I. w latach 2009-2013 od samego początku przystępując do realizacji inwestycji (projektu i realizacji budowy) pod nazwą "..." z chwilą nabycia towarów i usług związanych z opisanym we wniosku projektem nie zamierzała wykorzystywać będącej jej efektem sieć kanalizacyjną dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). W konsekwencji od momentu rozpoczęcia inwestycji do momentu faktycznego oddania infrastruktury wodnokanalizacyjnej, majątek ten nie był objęty zakresem ustawy o VAT.
3. Inwestycja realizowana przez Gminę dotycząca projektu budowy kanalizacji sanitarnej dla aglomeracji I. jest związana z wykonywaniem zadań publicznych.
4. Realizacja przedmiotowej inwestycji, jak i udostępnienie majątku powstałego na skutek jej realizacji, odbywała się w ramach realizacji zadań własnych Gminy, nałożonych przepisami artykułu 7 pkt 1 ust. 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym dotyczącymi zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty należących do zadań własnych gminy obejmujących sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Opisana we wniosku inwestycja bezpośrednio po jej zakończeniu i oddaniu do użytkowania pozostawała własnością Gminy i nie była wykorzystywana do żadnych czynności opodatkowanych.
5. Projekt budowy kanalizacji sanitarnej dla aglomeracji I. był realizowany w latach 2009-2013 r.
6. Wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej nie była i nie jest w całości wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez Gminę. W związku z udostępnieniem infrastruktury została zawarta bezpłatna umowa użyczenia pomiędzy Gminą a Miejską Spółką Komunalną Sp. z o.o. Czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina nie czerpie dochodów z tytułu udostępnienia przedmiotowej infrastruktury Spółce.
7. Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu były udokumentowane fakturami VAT, których nabywcą była Gmina I.
8. Miejska Spółka Komunalna Sp. z o.o. w I. w okresie ww. realizacji projektu była spółką prawa handlowego ze 100% udziałem Gminy.
9. Inwestycja bezpośrednio po zakończeniu została przekazana nieodpłatnie na rzecz Spółki komunalnej w I.
10. Miejska Spółka Komunalna Sp. z o.o. w I. w okresie ww. realizacji projektu była odrębnie od Gminy zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Po uzyskaniu efektu projektu Spółka z o.o. w I. rozliczała podatek należny i naliczony samodzielnie, w odrębnie od Gminy składanych deklaracjach VAT.
Czy Gminie, która zrealizowała powyższy projekt przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubieganie się o jego zwrot.
Stanowisko Wnioskodawcy (sformułowane ostatecznie w piśmie uzupełniającym z 25 kwietnia 2016 r.):
Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu tego podatku w związku z realizacją projektu pod nazwą "...).
Należy również zauważyć, że w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., ustawodawca w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.), określił przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Z kolei w rozdziale 5 ww. rozporządzenia w § 8 ust. 3 i 4 określony został katalog środków stanowiących ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.
Od dnia 1 kwietnia 2013 r. powyższy przepis art. 15 ust. 2 ustawy otrzymał następujące brzmienie: "Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.".
Należy wskazać, że w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 594 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Jest jednostką zasadniczego podziału terytorialnego stopnia podstawowego, posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie (art. 9 ust. 2 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 45, poz. 236, z późn. zm.), gospodarka komunalna obejmuje w szczególności zadania o charakterze użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.
Z okoliczności dotyczących sprawy wynika, że Wnioskodawca w okresie realizacji inwestycji, tj. w latach od 2009 do 2013, był czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca przy udziale środków otrzymanych z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013 zrealizował projekt pn. "...". Przedmiotem projektu była budowa kanalizacji sanitarnej dla aglomeracji I. w systemie podciśnieniowo-grawitacyjnym o łącznej długości 33 766 m.
Projekt przewidywał budowę systemu kanalizacji odprowadzający ścieki bytowe z obszaru 2, tj. część centrum oraz południowo-zachodnia część miasta. Celem ogólnym projektu była poprawa jakości środowiska naturalnego oraz poprawa poziomu rozwoju społecznego i gospodarczego gminy.
Projekt budowy kanalizacji sanitarnej dla aglomeracji I. był realizowany w latach 2009-2013 r.
Gmina od samego początku przystępując do realizacji inwestycji (projektu i realizacji budowy) z chwilą nabycia towarów i usług związanych z opisanym we wniosku projektem nie zamierzała wykorzystywać będącej jej efektem sieć kanalizacyjną dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Inwestycja realizowana przez Gminę dotycząca projektu budowy kanalizacji sanitarnej dla aglomeracji I. jest związana z wykonywaniem zadań publicznych.
Realizacja przedmiotowej inwestycji, jak i udostępnienie majątku powstałego na skutek jej realizacji, odbywała się w ramach realizacji zadań własnych Gminy, nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym.
Opisana we wniosku inwestycja bezpośrednio po jej zakończeniu i oddaniu do użytkowania pozostawała własnością Gminy i nie była wykorzystywana do żadnych czynności opodatkowanych.
Wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej nie była i nie jest w całości wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez Gminę.
W związku z udostępnieniem infrastruktury została zawarta bezpłatna umowa użyczenia pomiędzy Gminą a Miejską Spółką Komunalną Sp. z o.o. Czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina nie czerpie dochodów z tytułu udostępnienia przedmiotowej infrastruktury Spółce.
Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu były udokumentowane fakturami VAT, których nabywcą była Gmina I.
Miejska Spółka Komunalna Sp. z o.o. w I. w okresie ww. realizacji projektu była spółką prawa handlowego ze 100% udziałem Gminy.
Inwestycja bezpośrednio po zakończeniu została przekazana nieodpłatnie na rzecz Spółki Komunalnej w I.
Miejska Spółka Komunalna Sp. z o.o. w I. w okresie ww. realizacji projektu była odrębnie od Gminy zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Po uzyskaniu efektu projektu Spółka z o.o. w I. rozliczała podatek należny i naliczony samodzielnie, w odrębnie od Gminy składanych deklaracjach VAT.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubieganie się o jego zwrot przez Wnioskodawcę w związku ze zrealizowaniem projektu pn. "..." współfinansowanego ze środków otrzymanych z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013.
Mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca, nabywając towary i usługi celem wytworzenia inwestycji, nie zamierzał wykorzystywać przedmiotu ww. projektu dla celów działalności gospodarczej, to nie nabywał ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działał w charakterze podatnika podatku VAT.
Wnioskodawca sam wskazał, że od momentu rozpoczęcia inwestycji do momentu faktycznego oddania infrastruktury wodnokanalizacyjnej, majątek ten nie był objęty zakresem ustawy o VAT.
Tym samym, Wnioskodawcy od początku realizacji inwestycji nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakup materiałów i usług związanych z tą inwestycją. Nie została spełniona bowiem podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Umowa użyczenia jest umową uregulowaną w art. 710-719 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Użyczenie jest umową, w której użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy (art. 710 k.c.). Istotnymi cechami tej umowy są zatem dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na pewien czas i nieodpłatność.
nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika
W odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy przedstawionej we wniosku, należy zauważyć, że nieodpłatne użyczenie majątku powstałego na skutek realizacji przedmiotowej inwestycji (tekst jedn.: systemu kanalizacji odprowadzającego ścieki bytowe z obszaru 2 zrealizowanego w ramach projektu pn. "...", będącego własnością Wnioskodawcy na rzecz Miejskiej Spółki Komunalnej Sp. z o.o. w I., odrębnego od Gminy I., podatnika podatku VAT, w celu realizacji zadań własnych gminy stanowi sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki samorządowej.
Zatem, nieodpłatne użyczenie przedmiotowej inwestycji na rzecz Miejskiej Spółki Komunalnej Sp. z o.o. w I., w opisanym kształcie sprawy, nie stanowi nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, na gruncie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jak już wskazano powyżej, nieodpłatne użyczenie majątku powstałego na skutek realizacji przedmiotowej inwestycji (tekst jedn.: systemu kanalizacji odprowadzającego ścieki bytowe z obszaru 2 zrealizowanego w ramach projektu pn. "..." na rzecz Miejskiej Spółki Komunalnej Sp. z o.o. w I. stanowi czynność niepodlegającą ustawie o podatku od towarów i usług.
Skoro, nieodpłatne użyczenie przedmiotowej inwestycji na rzecz Miejskiej Spółki Komunalnej Sp. z o.o. w I. stanowi czynność niepodlegającą ustawie o podatku od towarów i usług, to należy stwierdzić, że także efekty projektu w postaci majątku powstałego na skutek realizacji przedmiotowej inwestycji (tekst jedn.: systemu kanalizacji odprowadzającego ścieki bytowe z obszaru 2 zrealizowanego w ramach projektu pn. "...", nie były związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę (Gminę I.) czynności opodatkowanych. Były one bowiem u Wnioskodawcy związane z ww. czynnością użyczenia przez Wnioskodawcę majątku powstałego na skutek realizacji przedmiotowej inwestycji na rzecz Miejskiej Spółki Komunalnej Sp. z o.o. w I., będącą czynnością niepodlegającą opodatkowaniu.
W konsekwencji należy stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym zakupy towarów i usług związane z realizacją projektu pn. "..." współfinansowanego ze środków otrzymanych z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013, w sytuacji gdy majątek powstały na skutek realizacji przedmiotowej inwestycji został przekazany nieodpłatnie w użyczenie Miejskiej Spółce Komunalnej Sp. z o.o. w I., pozostają bez związku z czynnościami implikującymi po stronie Wnioskodawcy podatek należny.
Tym samym, stosownie do powołanych wyżej unormowań, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonane w ramach realizacji ww. projektu pod nazwą "...". W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do uzyskania zwrotu różnicy podatku VAT, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku VAT na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., gdyż środki wskazane we wniosku, nie są środkami, o których mowa w zawartych tam regulacjach.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu tego podatku w związku z realizacją projektu pod nazwą "...", jest prawidłowe.
Niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.
Tut. organ zauważa, że interpretację wydano przy założeniu, że faktycznie towary i usługi nabywane na potrzeby realizowanego projektu nie będą związane z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.) Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).