Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbii-2-415-863-13-mw-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184761154
Timestamp: 2020-06-04 07:37:01
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 14
 art. 30
 art. 45
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 14

Document Content:
IBPBII/2/415-863/13/MW - Pismo wydane przez:...
IBPBII/2/415-863/13/MW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 27 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 22 października 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 27 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 3 października 2013 r. Znak: IBPB II/2/415-863/13/MW wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 22 października 2013 r.
Rodzice wnioskodawcy byli na prawach wspólności ustawowej właścicielami nieruchomości o łącznym obszarze 1,6211 ha, w skład której wchodziła między innymi działka nr 503/25 o powierzchni 0,0474 ha. Rodzice wnioskodawcy zmarli. Ojciec w dniu 6 czerwca 2001 r., a spadek po nim na mocy ustawy nabyła jego żona oraz troje dzieci w tym wnioskodawca, każdy po 1/4. Matka wnioskodawcy zmarła w dniu 17 kwietnia 2006 r., a spadek po niej na mocy ustawy nabył wnioskodawca i jego dwie siostry, co zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 26 sierpnia 2009 r.
Aktem notarialnym z dnia 7 stycznia 2010 r. wnioskodawca i pozostali spadkobiercy dokonali działu spadku po rodzicach, w wyniku którego wnioskodawca nabył między innymi działkę nr 503/25.
W dniu 13 maja 2013 r. wnioskodawca sprzedał działkę nr 503/25 za cenę w kwocie 12.000 zł.
W uzupełnieniu wnioskodawca wskazał, że wartość wszystkich składników majątku będących przedmiotem działu spadku dokonanego w dniu 7 stycznia 2010 r. na dzień dokonania tej czynności wynosiła 80.000 zł, a wartość wszystkich nieruchomości, które wnioskodawca otrzymał na wyłączną własność w wyniku ww. działu spadku wynosiła 30.000 zł.
1. Czy za datę nabycia w drodze spadku działki nr 503/25 należy uważać datę śmierci spadkodawców, czyli odpowiednio datę 6 czerwca 2001 r. i 17 kwietnia 2006 r., a tym samym zbycie nieruchomości przez wnioskodawcę w 2013 r. nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu w związku z tym, że zbycie nieruchomości nabytych w spadku w 2001 r. i 2006 r. nie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
2. W przypadku odpowiedzi negatywnej, od zbycia jakiego udziału wnioskodawca powinien zapłacić podatek dochodowy w związku z odpłatnym zbyciem w 2013 r. nieruchomości wchodzącej w skład spadku po rodzicach.
Zdaniem wnioskodawcy, zbycie ww. nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, jako że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w dniu nabycia spadku po rodzicach zwolnione od podatku dochodowego były w całości przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Wnioskodawca przyjmuje, że nabycie ww. nieruchomości nastąpiło odpowiednio w 2001 r. i w 2006 r., zgodnie z postanowieniem spadkowym po rodzicach i podlega zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
W świetle powyższego przepisu, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że rodzice wnioskodawcy byli na prawach wspólności ustawowej właścicielami nieruchomości o łącznym obszarze 1,6211 ha, w skład której wchodziła między innymi działka nr 503/25 o powierzchni 0,0474 ha. Rodzice wnioskodawcy zmarli. Ojciec w dniu 6 czerwca 2001 r., a spadek po nim na mocy ustawy nabyła jego żona oraz troje dzieci w tym wnioskodawca, każdy po 1/4. Matka wnioskodawcy zmarła w dniu 17 kwietnia 2006 r., a spadek po niej na mocy ustawy nabył wnioskodawca i jego dwie siostry. W dniu 7 stycznia 2010 r. wnioskodawca i pozostali spadkobiercy dokonali działu spadku po rodzicach, w wyniku którego wnioskodawca nabył między innymi działkę nr 503/25. W dniu 13 maja 2013 r. wnioskodawca sprzedał działkę nr 503/25 za cenę 12.000 zł. Wartość wszystkich składników majątku będących przedmiotem działu spadku dokonanego w dniu 7 stycznia 2010 r. na dzień dokonania tej czynności wynosiła 80.000 zł, a wartość wszystkich nieruchomości, które wnioskodawca otrzymał na wyłączną własność w wyniku ww. działu spadku wynosiła 30.000 zł.
Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawcę jest data śmierci każdego ze spadkodawców. Postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Z instytucją działu spadku mamy natomiast do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom na wyłączną własność lub współwłasność. Tak więc na skutek działu spadku następuje "konkretyzacja" składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem.
Aby ustalić czy w wyniku działu spadku wnioskodawca otrzymał majątek przekraczający udział spadkowy oraz jaką ewentualnie część udziału w nieruchomościach wnioskodawca nabył w drodze działu spadku dokonanego w dniu 7 stycznia 2010 r. należy w pierwszej kolejności obliczyć jaką wartość miał udział wnioskodawcy (1/3) w nieruchomościach będących przedmiotem działu spadku. Kolejnym krokiem jest porównanie wartości nieruchomości otrzymanych przez wnioskodawcę w wyniku działu spadku z wartością udziału jaki przysługiwał mu we wszystkich nieruchomościach będących przedmiotem tejże czynności prawnej.
Odnosząc się do przedstawionych przez wnioskodawcę kwot, mając na względzie zaprezentowany powyżej sposób obliczeń i zakładając, że wartość nieruchomości będących przedmiotem działu spadku odpowiadała ich wartości rynkowej na dzień dokonania tejże czynności prawnej, wskazać należy, że udział wnioskodawcy w działkach będących przedmiotem działu spadku miał wartość 26.667 zł (1/3 × 80.000 zł), natomiast w wyniku tejże czynności prawnej wnioskodawca otrzymał nieruchomości o łącznej wartości 30.000 zł, a więc wartość otrzymanych nieruchomości przekracza wartość przysługującego wnioskodawcy udziału o 3.333 zł. Zatem udział wnioskodawcy w działkach otrzymanych w wyniku działu spadku wzrósł o 11,1% (3.333 zł / 30.000 zł × 100). Innymi słowy o taki procent wzrósł udział wnioskodawcy w każdej nieruchomości otrzymanej w wyniku działu spadku.
Z powyższych obliczeń wynika zatem, że udziały we wszystkich nieruchomościach - zatem również w działce nr 503/25 - wnioskodawca nabył w różnym czasie i w różny sposób:
* łączny udział wynoszący 88,9% wnioskodawca nabył w spadku po rodzicach - po ojcu w 2001 r. i po matce w 2006 r.,
* udział wynoszący 11,1% wnioskodawca nabył w 2010 r. w wyniku działu spadku.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy stwierdzić, że dokonane w 2013 r. odpłatne zbycie działki nr 503/25 w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2001 r. i 2006 r. w spadku po rodzicach (88,9%) nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Nie ma zatem potrzeby rozpatrywania możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży działki nr 503/25 w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2001 r. i 2006 r. na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu mającym zastosowanie w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytych przed 2007 r., skoro sprzedaż w tej części w ogóle nie stanowi źródła przychodu.
Natomiast opodatkowaniu podlega sprzedaż działki nr 503/25 w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2010 r. w wyniku działu spadku (11,1%) a oceniając skutki podatkowe tej sprzedaży należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, w myśl art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.
I tak w myśl art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Z wniosku nie wynika aby dział spadku odbył się ze spłatami lub dopłatami, zatem przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6d ww. ustawy. W myśl tego przepisu za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Reasumując, przychód uzyskany z tytułu dokonanego w 2013 r. odpłatnego zbycia działki nr 503/25, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2001 r. i 2006 r. w spadku po rodzicach (88,9%) nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Natomiast przychód odpowiadający udziałowi nabytemu w 2010 r. w wyniku działu spadku (11,1%) podlegał będzie opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Za błędne uznać należy zatem stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym odpłatne zbycie działki nr 503/25 w całości nie podlega opodatkowaniu, ponieważ zwolnione jest z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten nie znajduje zastosowania w przedstawionej sprawie, gdyż - jak wyjaśniono powyżej - zbycie ww. działki, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2001 r. i 2006 r. w spadku po rodzicach nie stanowi w ogóle źródła przychodu, ponieważ zostało dokonane po upływie 5 lat, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Natomiast zbycie ww. działki, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2010 r. w dziale spadku podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., chyba że dochód zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
Do wniosku wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że przed wydaniem interpretacji w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.