Source: https://isp-modzelewski.pl/serwis/serwis-doradztwa-podatkowego-nr-364-8-sierpnia-2016/9/
Timestamp: 2019-04-19 05:35:52
Legal References Found: art. 14
 FSK 
 art. 24
 art. 23
 art. 17
 art. 14
 art. 24
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK

Document Content:
Serwis Doradztwa Podatkowego - nr 364 - 8 sierpnia 2016 - Strona 9 z 23 - ISP Modzelewski
8. Do jakiego źródła przychodów należy odpłatność z tytułu zbycia akcji nabytych oraz akcji objętych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną?
W przypadku, gdy składnikiem majątku są akcje nabyte oraz akcje objęte, przychody z ich odpłatnego zbycia w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną należą do przychodów z działalności gospodarczej, ponieważ brak jest regulacji wyłączającej stosowanie w takim przypadku art. 14 ust. 2 pkt 17b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa), a przepis ten nie różnicuje przedmiotowych składników majątku, ani nie odsyła do innych przepisów, z których można by wywieść takie zróżnicowanie. Tak orzekł NSA w wyroku z dnia 7 lipca 2016r. (II FSK 2274/14), oddalając skargę kasacyjną od wyroku WSA w Gliwicach uchylającego niekorzystną dla podatniczki interpretację indywidualną MF w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.Przedmiotem sporu na etapie postępowania interpretacyjnego była kwestia sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia akcji nabytych oraz akcji objętych. Spór wynikł na tle stanowiska, jakie we wniosku o interpretację zajęła podatniczka, która planowała zostać komandytariuszem w spółce komandytowej i ze spółki tej wystąpić, przy czym wystąpienie nie miałoby polegać na zbyciu ogółu praw i obowiązków nowemu wspólnikowi, lecz na wypowiedzeniu przez podatniczkę umowy spółki komandytowej i późniejszej zmianie tej umowy poprzez wykreślenie podatniczki jako wspólnika tej spółki. Wystąpienie miało nastąpić za wynagrodzeniem w formie niepieniężnej, w postaci 1) akcji spółki komandytowo-akcyjnej, które zostały odpłatnie nabyte przez spółkę komandytową oraz 2) akcji spółki komandytowo-akcyjnej, które zostały uprzednio objęte przez spółkę komandytową w zamian za wkład pieniężny. Akcje te, zarówno nabyte jak i objęte, miałyby zostać przez podatniczkę odpłatnie zbyte spółce w celu umorzenia, w ramach tzw. umorzenia dobrowolnego. We wniosku o interpretację podatniczka wyraziła opinię, że koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia akcji nabytych powinien być ustalony na poziomie historycznej wartości podatkowej tych akcji w spółce komandytowej. Innymi słowy, podatniczka założyła, że zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 3d ustawy. Ponadto – zdaniem podatniczki – wydatki, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy, nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów do momentu odpłatnego zbycia akcji nabytych.
MF w interpretacji z dnia 26 lipca 2013 r. nr IBPB II/2/415-468/13/AK uznał stanowisko podatniczki za nieprawidłowe. Przyjął bowiem, że przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (akcji), niezależnie czy zostały odpłatnie nabyte, czy objęte przez spółkę komandytową – pomimo tego, że stanowią majątek tej spółki – zaliczane są do przychodów z kapitałów pieniężnych (art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy). Kosztem uzyskania przychodów zdaniem MF powinna być wartość wkładu podatniczki do spółki komandytowej, w takiej części, jaką stanowić będzie wartość otrzymanych akcji w spółce komandytowo-akcyjnej do wartości całego majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki osobowej lub wystąpieniem z takiej spółki (w postaci środków pieniężnych jak i składników majątku spółki komandytowej).
Podatniczka zaskarżyła powyższą interpretację do WSA w Gliwicach, a ten – uznając zasadność skargi – w wyroku z dnia 25 marca 2014 r. (I SA/Gl 1609/13) wskazał, że rozstrzygnięcie kwestii sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia akcji nabytych oraz akcji objętych wymaga uprzedniego określenia źródła przychodów, do których zakwalifikować należy odpłatne zbycie tych akcji. Sąd przyjął pogląd, że jest to przychód z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy , co w konsekwencji otwierało możliwość zastosowania powołanego we wniosku o wydanie interpretacji art. 24 ust. 3d ustawy.
MF złożył skargę kasacyjną od powyższego wyroku WSA w Gliwicach, uchylającego zaskarżoną interpretację indywidualną, NSA zaś skargę kasacyjną organu interpretacyjnego oddalił. Zdaniem NSA, stanowisko organu interpretacyjnego odnośnie do zakwalifikowania przychodu, który podatniczka może otrzymać z tytułu odpłatnego zbycia akcji nabytych oraz akcji objętych, do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych, tj. art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy pozostaje w sprzeczności z art. 14 ust. 2 pkt 17b ustawy, który w sprawie znajduje zastosowanie. W myśl ostatnio cytowanego przepisu przychód z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną jest przychodem z działalności gospodarczej. Brak jest przy tym regulacji wyłączającej stosowanie art. 14 ust. 2 pkt 17b ustawy w przypadku, gdy składnikiem majątku są akcje nabyte oraz akcje objęte. Tym samym NSA rozpoznając przedmiotową sprawę nie znalazł podstaw do odstąpienia od stanowiska identycznego do wyżej przedstawionego, jakie jednolicie wyrażane jest w orzecznictwie, m.in. w wyrokach NSA: z dnia 15 października 2015 r., II FSK 3476/13 oraz II FSK 3477/13; z dnia 29 września 2015 r., II FSK 1998/13 oraz II FSK 2032/13; z dnia 26 listopada 2015 r., II FSK 2433/13, II FSK 2434/13; z 27 stycznia 2016 r., II FSK 2590/13, II FSK 2591/13; oraz z 1 czerwca 2016 r., II FSK 1583/14, II FSK 1586/14, II FSK 1589/14, II FSK 1668/14.