Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/itpb2-415-483-13-dsz
Timestamp: 2018-11-20 13:59:40
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 922
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 19
 art. 22
 art. 10
 art. 30

Document Content:
♦ › Podatek dochodowy od osób fizycznych › ITPB2/415-483/13/DSZ
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 2 sierpnia 2013 r.
Poniesiony przez Wnioskodawczynię wydatek związany z wykonaniem ciążącego na Niej zapisu testamentowego nie stanowi kosztu odpłatnego zbycia, jak również nie mieści się w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia domu nabytego w drodze spadku, w konsekwencji, Wnioskodawczyni kwoty uzyskanej ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, nie ma możliwości pomniejszyć o kwotę uiszczonych zapisów testamentowych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 2 maja 2013 r. (data wpływu 6 maja 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 1 sierpnia 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podstawy opodatkowania z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 1 sierpnia 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podstawy opodatkowania z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
W dniu 2 stycznia 2011 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Na mocy testamentu, sporządzonego w formie aktu notarialnego w roku 2010, Wnioskodawczyni powołana została do całości spadku, w którego skład wchodził dom mieszkalny. Oprócz Wnioskodawczyni, przedmiotowy testament wskazywał również dwójkę spadkobierców – wnuków zmarłej, którym miała spłacić 92.500 zł tytułem zapisu testamentowego. Zapis ten mówi, iż Wnioskodawczyni ma spłacić po 1/4 równowartości odziedziczonej nieruchomości dla każdego z nich.
W dniu 14 lutego 2012 r. Sąd Okręgowy postanowieniem obciążył nieruchomość należącą do Wnioskodawczyni hipoteką przymusową na kwotę 43.941 zł celem zaspokojenia roszczeń jednego z wnuków oraz kwotę 43.941 zł celem zaspokojenia roszczeń drugiego z nich.
W dniu 7 maja 2012 r., pod naciskiem pozostałych spadkobierców Wnioskodawczyni sprzedała nabyty w całości w drodze spadku po zmarłej matce dom i spłaciła ww. hipotekę. Dom został sprzedany za kwotę 184.000 zł. Wnioskodawczyni jest świadoma faktu, iż do 30 kwietnia 2013 r. winna złożyć PIT-39 i zapłacić podatek w wysokości 19%.
Czy należny podatek Wnioskodawczyni powinna zapłacić od całości kwoty uzyskanej za sprzedany dom, tj. od 184.000 zł czy od swojej części, tj. 92.000 zł...
Zdaniem Wnioskodawczyni, powinna Ona zapłacić podatek od swojej części. Pozostali spadkobiercy zaś winni złożyć w odpowiednim Urzędzie Skarbowym PIT-39 i zapłacić podatki od swoich części.
Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. nr 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni nabyła w całości spadek po zmarłej w dniu 2 stycznia 2011 r. matce. Dom wchodzący w skład spadku Wnioskodawczyni sprzedała w dniu 7 maja 2012 r.
Powyższe oznacza, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości stanowi źródło przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jak wskazano w treści wniosku nastąpiła przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano nabycia.
Oceniając natomiast skutki podatkowe ww. transakcji należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Zgodnie z art. 19 ust.3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy)
Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że kwota zapisu testamentowego, do uiszczenia którego Wnioskodawczyni została zobowiązana, nie ma związku ze zbyciem przedmiotowego domu, w takim znaczeniu że jego wykonanie nie jest konieczne dla dokonania tego zbycia, nie stanowi więc kosztów odpłatnego zbycia o jakich mowa w art. 19 ust. 1 cyt. ustawy.
Z uwagi na to, iż wykonanie zapisu testamentowego związane było z nabyciem przez Wnioskodawczynię spadku obejmującego sprzedany dom, wskazać należy, że zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej nieruchomości lokalu przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Żadnej z powyższych kategorii nie stanowi więc kwota zapisu testamentowego, w konsekwencji koszty jego poniesienia nie mogą być przyjęte – w rozumieniu analizowanego przepisu – jako koszty obniżające podstawę obliczenia podatku z tytułu sprzedaży przedmiotowego domu.
Stwierdzić zatem należy, iż dokonana w 2012 r. sprzedaż odziedziczonego domu stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodów, a uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy. Jednakże, poniesiony przez Wnioskodawczynię wydatek związany z wykonaniem ciążącego na Niej zapisu testamentowego nie stanowi kosztu odpłatnego zbycia, jak również nie mieści się w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia domu nabytego w drodze spadku, w konsekwencji, Wnioskodawczyni kwoty uzyskanej ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, nie ma możliwości pomniejszyć o kwotę uiszczonych zapisów testamentowych.
W efekcie, stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione w niniejszym wniosku uznać należy za nieprawidłowe.
ITPB2/415-483/13/DSZ
ITPB3/423-39e/13/MK | Interpretacja indywidualna