Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/ibpp3-4512-757-15-as
Timestamp: 2018-03-24 00:49:40
Legal References Found: art. 14
 art. 13
 art. 91
 art. 86
 art. 15
 art. 2
 art. 4
 art. 15
 art. 86
 art. 91
 art. 167
 art. 91
 art. 91

Document Content:
W zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego przez sporządzenie korekt przez uczelnię
IBPP3/4512-757/15/AŚinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 9 października 2015 r., (data wpływu 16 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z 30 listopada 2015 r. (data wpływu 3 grudnia 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego przez sporządzenie korekt – jest prawidłowe.
W dniu 16 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z 30 listopada 2015 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego przez sporządzenie korekt.
Politechnika (Wnioskodawca) jest uczelnią publiczną, utworzoną na podstawie dekretu z dnia 24 maja 1945 roku o utworzeniu Politechniki. Uczelnia działa na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz.U. nr 164, poz. 1365 z późn. zm.).
Podstawowymi zadaniami Politechniki, zgodnie z ustawą są:
stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w procesie kształcenia i w badaniach naukowych,
Budynek Centrum Technologii należący wyłącznie do Wnioskodawcy powstał w wyniku umowy o dofinansowanie projektu „...” w ramach działania 13.1 priorytetu XIII Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2007–2013. Umowa o dofinasowanie pomiędzy Wnioskodawcą a Ośrodkiem Przetwarzania Informacji w W. została zawarta 17 lipca 2009 r. Instytucją wdrażającą projekt był Ośrodek Przetwarzania Informacji, a instytucja pośredniczącą było Centrum Badań i Rozwoju. Całkowity koszt realizacji Projektu wynosi 78.678.434,82 PLN. Wartość wydatków kwalifikowanych według umowy o dofinansowanie wynosi 74.486.140,29 PLN. Projekt został zakończony 31 grudnia 2014 r. Projekt jest obecnie w okresie trwałości. Przedmiotem projektu była budowa nowoczesnego obiektu (o kubaturze ok. 65 tyś. m3 i powierzchni użytkowej ok. 14 tyś. m2) wraz z towarzyszącą infrastrukturą, mieszczącego pomieszczenia laboratoryjne, dydaktyczne i naukowe katedr, zakładów i instytutów czterech jednostek organizacyjnych Wnioskodawcy: Instytutu Fizyki, Wydziału Mechanicznego Technologicznego, Wydziału Inżynierii Środowiska i Energetyki oraz Wydziału Inżynierii Biomedycznej. Budowę uzasadniała konieczność rozwoju i unowocześnienia procesu dydaktycznego w celu sprostania wymogom kształcenia specjalistów w strategicznych z punktu widzenia kraju kierunkach, decydujących o innowacyjności polskich przedsiębiorstw. Jednostka pozawydziałowa Centrum Technologii udostępnia pomieszczenia Centrum ww. jednostkom na potrzeby dydaktyczno-badawcze. W budynku kształcą się studenci jedynie studiów nieodpłatnych. Kosztami funkcjonowania Centrum są obciążane ww. jednostki Politechniki korzystające z pomieszczeń Centrum na podstawie wystawionych wewnętrznych not obciążeniowych.
VAT w projekcie, w ramach którego powstało Centrum, był kosztem kwalifikowanym w pełnym zakresie wykonawstwa projektu. Zgodnie z wytycznymi w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko, beneficjent projektu (Wnioskodawca) w związku z realizacją projektu nie ubiegał się o zwrot VAT ani o obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeżeli w budynku Centrum Technologii miałaby być prowadzona działalność komercyjna, VAT w projekcie musiałby zostać uznany za koszt nie kwalifikowany, a beneficjent byłby zobowiązany do jego zwrotu. Celem projektu było powstanie obiektu służącego celem dydaktycznym i badawczym. W budynku Centrum nie jest prowadzona żadna działalność komercyjna (nie są prowadzone odpłatne studia, nie są prowadzone badania dla przemysłu itp.). Zakupy na rzecz Centrum Technologii nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną. W związku z funkcjonowaniem Centrum Technologii Wnioskodawca nie dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego za towary i usługi nabyte na rzecz Centrum Technologii.
W ramach ww. projektu zostały m.in. zakupione trzy transformatory i zainstalowane w budynku Centrum. W 2015 roku zaplanowano zmianę napięcia zasilania sieci średniego napięcia obsługującej Wnioskodawcę z 6 kV na 20kV. W związku z powyższym zachodzi konieczność ich wymiany na transformatory, które są dostosowane do napięcia 20kV. Ponieważ transformatory wchodzące w skład infrastruktury Centrum i zakupione w ramach ww. projektu są już niepotrzebne, Wnioskodawca rozważa ich sprzedaż.
W piśmie z 30 listopada 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że sprzedaż transformatorów przez wnioskodawcę nastąpi na podstawie faktur VAT, gdzie zostanie doliczony VAT należny w wysokości 23% VAT.
Czy w związku ze sprzedażą transformatorów zakupionych w ramach projektu „...”, Wnioskodawca będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT uznanego za kwalifikowany w projekcie poprzez sporządzenie korekt podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy...
W myśl art. 86 ust. 2 ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu m.in.: nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z treści przytoczonych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
W Centrum Technologii Politechniki nie jest prowadzona żadna działalność komercyjna ani sprzedaż opodatkowana,
sprzedaż transformatorów miałaby charakter przychodu incydentalnego (jednorazowego, związanego ze sprzedażą majątku trwałego),
transformatory zostały nabyte w ramach projektu, w którym VAT był kosztem kwalifikowanym i Wnioskodawca nie ubiegał się o zwrot VAT ani o obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu,
nie zmieniło się przeznaczenie zakupionych towarów
zdaniem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwała możliwość odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy dokonane w ramach Projektu „...”. Sprzedaż transformatorów nastąpi na podstawie faktur VAT, gdzie zostanie doliczony VAT należny w wysokości 23%, co pozostaje bez wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego w całym projekcie.
Z zacytowanych przepisów jednoznacznie wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi działającemu w charakterze podatnika w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W tym zakresie wskazać należy na orzeczenie TSUE z dnia 13 marca 2014 r. w sprawie C-204/13, w którym TSUE stwierdził m.in. „Tak więc, jak już orzekł Trybunał, aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. wyrok z dnia 21 lutego 2013 r. w sprawie C-104/12 Becker, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo). Tymczasem należy stwierdzić, że w sporze rozstrzygniętym w ww. wyroku w sprawie Polski Trawertyn transakcja objęta podatkiem należnym przeprowadzona przez dwóch przyszłych wspólników, czyli wniesienie nieruchomości do spółki z tytułu wydatków inwestycyjnych do celów działalności gospodarczej tej spółki, objęta była niewątpliwie zakresem stosowania podatku VAT, ale stanowiła transakcję zwolnioną z tego podatku. Natomiast w sprawie rozpatrywanej w postępowaniu głównym transakcja objęta podatkiem należnym nie jest objęta zakresem stosowania podatku VAT, ponieważ nieodpłatne udostępnienie klienteli nowej spółce nie może być uznane za „działalność gospodarczą” w rozumieniu szóstej dyrektywy. Wspomniane udostępnienie klienteli nowej spółce jest bowiem „nieodpłatne” i w związku z tym nie jest objęte ani zakresem stosowania art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy, który dotyczy wyłącznie dostawy towarów lub świadczenia usług dokonywanych odpłatnie, ani zakresem stosowania art. 4 ust. 1 i 2 szóstej dyrektywy, który dotyczy wyłącznie wykorzystywania własności dóbr materialnych lub niematerialnych celem stałego osiągania zysku.” (pkt 34-36 wyroku).
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że celem projektu było powstanie obiektu służącego celem dydaktycznym i badawczym. W budynku CNT nie jest prowadzona żadna działalność komercyjna (nie są prowadzone odpłatne studia, nie są prowadzone badania dla przemysłu itp.). Zakupy na rzecz Centrum Nowych Technologii nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną. W związku z funkcjonowaniem Centrum Nowych Technologii Wnioskodawca nie dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego za towary i usługi nabyte na rzecz Centrum Nowych Technologii.
Mając na względzie uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca, nabywając transformatory z zamiarem wykorzystywania ich do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie nabywał ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działał w charakterze podatnika podatku VAT i nie spełniła przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy.
Przechodząc do kwestii możliwości dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy, należy wskazać co następuje.
Należy więc zauważyć, że jeżeli w momencie nabycia towarów podmiot nie działał w charakterze podatnika VAT wtedy takiemu podmiotowi nie przysługuje w żadnym momencie prawo do odliczenia VAT naliczonego. Zgodnie bowiem z obowiązującym obecnie art. 167 Dyrektywy 2006/112/WE prawo do odliczenia powstaje w momencie, gdy podatek, który podlega odliczeniu, staje się wymagalny. Późniejsza zmiana przeznaczenia takich towarów z działalności niedającej prawa do odliczenia na działalność dającą takie prawo, nie będzie skutkowała dla podatnika nabyciem prawa do odliczenia VAT. Oznacza to, że opodatkowanie stawką podatku VAT 23% sprzedaży transformatorów nie wpłynie w żaden sposób na prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich zakupie.
Zatem skoro Wnioskodawca nabył transformatory do działalności pozostającej poza zakresem VAT, to nawet późniejsze opodatkowanie sprzedaży podatkiem VAT, nie daje prawa do korekty podatku naliczonego związanego z ich nabyciem. Wnioskodawca nie nabył bowiem prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem transformatorów, a zatem nie istnieje podatek, który można odliczyć przez dokonanie korekty.
W świetle powyższych ustaleń w niniejszej sprawie nie znajdą zastosowania przepisy art. 91 ustawy.
Podsumowując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do zastosowania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy i odliczenia odpowiedniej części podatku od zakupu transformatorów, bowiem Wnioskodawca nigdy nie nabył prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem.
Zaznaczenia ponadto wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.
IBPP3/4512-738/15/MN | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-767/15/AR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenia > IBPP3/4512-757/15/AŚ