Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/0113-kdipt2-2-4011-292-2018-2-mk
Timestamp: 2019-04-24 15:50:06
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 5
 art. 21
 art. 21
 art. 5
 art. 1035
 art. 10
 art. 10
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 30

Document Content:
♦ › Grunty › 0113-KDIPT2-2.4011.292.2018.2.MK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2018 r. (data wpływu 18 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 lipca 2018 r. (data wpływu 9 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 18 maja 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 29 czerwca 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.292.2018.1.MK, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1-2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 29 czerwca 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 3 lipca 2018 r.). W dniu 9 lipca 2018 r. (nadano w dniu 6 lipca 2018 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
W dniu 23 sierpnia 2013 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Po jego śmierci został złożony wniosek do Sądu o stwierdzenie nabycia spadku. Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 17 grudnia 2014 r. stwierdził, że spadek po zmarłym mężu nabyła Wnioskodawczyni oraz sześć innych osób, w różnych częściach.
W skład spadku wchodziły:
nieruchomość niezabudowana – działka nr 1074 o powierzchni gruntu 5 500 m2 (0,55 ha, KW nr ...), położona w miejscowości ..., Gmina ..., obręb... nr .... Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, całość powierzchni stanowią lasy i grunty leśne, oznaczone symbolem LsV,
gospodarstwo rolne składające się z działek nr 31, nr 33 i nr 17/2, o łącznej powierzchni 85 500 m2 (8,55 ha), w tym grunty zabudowane budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 70 m2 (nr KW ...), położone w miejscowości ..., Gmina ..., obręb ... nr .... Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, działkę nr 33 stanowią grunty orne RIVb o powierzchni 1,00 ha, grunty orne RV o powierzchni 0,11 ha, pastwiska trwałe PsIV o powierzchni 0,51 ha. Działkę nr 31 stanowią grunty orne RIVb o powierzchni 3,03 ha, grunty orne RV o powierzchni 0,35 ha, grunty rolne zabudowane Br-PsIV o powierzchni 0,43 ha, grunty zadrzewione Iz o powierzchni 0,10 ha. W skład działki nr 17/2 wchodzą grunty orne RIVb o powierzchni 1,53 ha, grunty orne RV o powierzchni 0,28 ha, pastwiska trwałe PsV o powierzchni 0,04 ha,
działka nr 1388, położona w miejscowości ..., Gmina ..., obręb ... nr .... Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, działkę nr 1388 stanowią grunty orne RIVb o powierzchni 0,88 ha.
Ponadto, w skład ww. gospodarstwa rolnego wchodzą: rowy o powierzchni 0,04 ha położone na obszarze działek nr 33 i nr 31, nieużytki o powierzchni 0,25 ha, położone na działce nr 1388.
Zgodnie z wypisami i wyrysami z rejestru gruntów działki te stanowią grunty orne, pastwiska trwałe, łąki trwałe, grunty rolne zabudowane, rowy oraz grunty zadrzewione. Nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, gdyż stracił moc prawną z dniem 31 grudnia 2003 r. Mąż Wnioskodawczyni nie był wyłącznym właścicielem nieruchomości będących przedmiotem wniosku, jak również nie wchodziły one do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską Wnioskodawczyni i Jej męża.
Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi żyjącymi spadkobiercami, dokonali działu spadku po zmarłym mężu Wnioskodawczyni w odniesieniu do składników majątkowych wchodzących w skład spadku, ustanawiając udziały poszczególnych spadkobierców w masie spadkowej. Dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat.
Udział przypadający Wnioskodawczyni we współwłasności stanowił Jej majątek osobisty, gdyż nabyła go tytułem dziedziczenia. Sprzedaż obejmowała wyłącznie grunty wraz z zabudowaniami, bez inwentarza żywego i martwego.
Fakt nabycia spadku został zgłoszony w Urzędzie Skarbowym. W czerwcu 2017 r., aktem notarialnym nabyte w spadku lasy i grunty leśne oraz gospodarstwo rolne w całości, zostało sprzedane przez wszystkich spadkobierców, w tym Wnioskodawczynię. Nieruchomość, którą Wnioskodawczyni sprzedała, była zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni 70 m2 (dom drewniany kryty eternitem, rok budowy 1950) i budynkami gospodarczymi: oborą drewnianą krytą dachówką, stodołą krytą eternitem i spichlerzem drewnianym. Ww. zabudowania znajdują się na działce nr 31, położonej w miejscowości ....
Dokonane odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.).
Nabywcy (małżonkowie) w akcie notarialnym stwierdzili, że nabywane nieruchomości wejdą w skład ich gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Ponadto gospodarstwo to prowadzone będzie przez nabywców przez okres co najmniej pięciu lat od dnia nabycia.
Czy Wnioskodawczyni sprzedając swój udział w gospodarstwie rolnym przed upływem 5 lat od daty nabycia, może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód uzyskany ze sprzedaży nabytego w spadku po mężu udziału w przedmiotowej nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne, podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nie dotyczy przychodu ze sprzedaży lasu i gruntów leśnych, który rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego). Wnioskodawczyni będąca współwłaścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni 8,8 ha sprzedała swój udział, a sprzedaży swojego udziału dokonali również pozostali współwłaściciele, natomiast kupujący oświadczyli, że dokonali nabycia przedmiotowej nieruchomości w celu włączenia do już istniejącego gospodarstwa rolnego. Przedmiotem sprzedaży nie był udział Wnioskodawczyni nabyty w spadku, lecz cała nieruchomość. Sprzedaż całości lub części gospodarstwa rolnego następuje wyłącznie w sytuacji, gdy łącznie wszyscy współwłaściciele sprzedają gospodarstwo rolne lub jego część. Zwolnienie nie dotyczy bowiem sprzedaży jedynie udziału w gospodarstwie rolnym.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 23 sierpnia 2013 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Po jego śmierci został złożony wniosek do Sądu o stwierdzenie nabycia spadku. Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 17 grudnia 2014 r. stwierdził, że spadek po zmarłym mężu Wnioskodawczyni nabyła Ona oraz sześć innych osób, w różnych częściach.
nieruchomość niezabudowana – działka nr 1074 o powierzchni gruntu 5 500 m2, stanowiąca lasy i grunty leśne, oznaczone symbolem LsV,
gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 85 500 m2 (8,55 ha), w tym grunty zabudowane budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 70 m2, składające się z działek nr 33, nr 31 i nr 17/2,
działka nr 1388 – grunty orne o powierzchni 0,88 ha.
Mąż Wnioskodawczyni nie był wyłącznym właścicielem nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, jak również nie wchodziła ona do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską Wnioskodawczyni i męża.
Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi spadkobiercami, dokonali działu spadku po zmarłym mężu w odniesieniu do składników majątkowych wchodzących w skład spadku, ustanawiając udziały poszczególnych spadkobierców w masie spadkowej. Dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat. Udział przypadający Wnioskodawczyni we współwłasności stanowił Jej majątek osobisty, gdyż nabyła go tytułem dziedziczenia. Sprzedaż obejmowała wyłącznie grunty wraz z zabudowaniami, bez inwentarza żywego i martwego.
W czerwcu 2017 r., aktem notarialnym nabyte w spadku lasy i grunty leśne oraz gospodarstwo rolne, w całości zostały sprzedane przez wszystkich spadkobierców, w tym Wnioskodawczynię. Nieruchomość, którą Wnioskodawczyni sprzedała, była zabudowana budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi: oborą drewnianą krytą dachówką, stodołą krytą eternitem i spichlerzem drewnianym. Dokonane odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nabywcy (małżonkowie) w akcie notarialnym stwierdzili, że nabywane nieruchomości wejdą w skład ich gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Ponadto gospodarstwo to prowadzone będzie przez nabywców przez okres co najmniej pięciu lat od dnia nabycia.
Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dział spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego (art. 1037 § 1 i § 2 ww. Kodeksu).
Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub udziału w nieruchomości nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Natomiast nabycie nieruchomości lub udziału w nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej wartość udziału spadkowego stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nabycie przez Wnioskodawczynię prawa własności udziału w nieruchomości, nastąpiło w dniu 23 sierpnia 2013 r., w dacie śmierci spadkodawcy. Zatem, przychód ze sprzedaży w 2017 r. udziałów we współwłasności nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, nabytych w 2013 r. w drodze spadku po mężu, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji pojęcia „gospodarstwo rolne”. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1892).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nabywane nieruchomości wejdą w skład gospodarstwa rolnego nabywców w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywców przez okres co najmniej pięciu lat od dnia nabycia.
Zatem, nie nastąpi utrata charakteru rolnego sprzedanych użytków rolnych stanowiących gospodarstwo rolne stosownie do przepisów ustawy o podatku rolnym. Tym samym, przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia udziałów we współwłasności tych gruntów, będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ważny jest bowiem cel nabycia nieruchomości, czyli aby w wyniku sprzedaży nieruchomość nie utraciła charakteru rolnego. W przypadku, gdy nabywca nie będzie wykorzystywać nabytej nieruchomości w celu rolniczym warunki zwolnienia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, nie zostaną spełnione.
Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawczynię w 2017 r. udziałów we współwłasności nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, nabytych w 2013 r. w drodze spadku po mężu, nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia, w związku z czym stanowi źródło przychodu z odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód z ww. odpłatnego zbycia w części przypadającej na grunty stanowiące użytki rolne korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast ze zwolnienia określonego w ww. przepisie nie będzie korzystał przychód ze sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości w części przypadającej na obszar lasów i gruntów leśnych, ponieważ lasy i grunty leśne w świetle przepisów ustawy o podatku rolnym nie wchodzą w skład gospodarstwa rolnego. Przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni jest zobowiązana wykazać ww. przychód w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym (PIT-39).
0113-KDIPT2-2.4011.292.2018.2.MK