Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0113-kdipt2-1-4011-226-2018-3-bo
Timestamp: 2018-07-18 18:07:51
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
♦ › Nieruchomości › 0113-KDIPT2-1.4011.226.2018.3.BO
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni – przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 czerwca 2018 r. (data wpływu 20 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wniosek ten w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 29 maja 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.226.2018.1.BO, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 29 maja 2018 r. (data doręczenia 11 czerwca 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 12 czerwca 2018 r. (data wpływu 20 czerwca 2018 r.), nadanym w dniu 14 czerwca 2018 r.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną aktualnie nieprowadzącą działalności gospodarczej. Dnia 21 grudnia 2005 r. na podstawie umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu notarialnego, nabyła od Gminy na prawach współwłasności wraz z innymi osobami fizycznymi prawo własności 1/2 nieruchomości, stanowiącej 3 działki gruntu, zabudowane trwale budynkami i budowlami, w tym budynkiem hotelowo - restauracyjnym, budynkiem hotelowym mniejszym oraz domkami kempingowymi z budynkiem gospodarczym i pozostałą infrastrukturą towarzyszącą, tj.:
działka nr 121/1 - o obszarze 1,1433 ha, zabudowana wolnostojącym budynkiem hotelowo - restauracyjnym z zapleczem socjalnym, o dwóch kondygnacjach nadziemnych bez podpiwniczenia, o powierzchni użytkowej 628,70 m2 oraz budynkiem z kominkiem o powierzchni użytkowej 68 m2,
działka nr 112/2 - o obszarze 0,0259 ha, zabudowana budynkiem hotelowym wolnostojącym, o dwóch kondygnacjach nadziemnych z poddaszem użytkowym bez podpiwniczenia, o powierzchni użytkowej 254,10 m2,
działka nr 114/3 - o obszarze 0,5879 ha, zabudowana 17 domkami kempingowymi (w tym jeden z recepcją), budynkiem gospodarczym o powierzchni użytkowej 90 m2 oraz zadaszoną wiatą.
Zakup nieruchomości wraz z prawami towarzyszącymi nie był opodatkowany podatkiem od towarów i usług.
W czasie zakupu nieruchomości, tj. w 2005 r., Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą w formie 3 spółek cywilnych i jednoosobowej firmy. Była też czynnym podatnikiem VAT.
Ponieważ zakup powyższej nieruchomości był na osobę fizyczną, nie wszedł on w skład majątku żadnej z firm Wnioskodawczyni oraz nie był środkiem trwałym w żadnej z nich. Nieruchomość od momentu nabycia jest dzierżawiona – wystawiane są faktury VAT. Podatek VAT z tytułu najmu był obliczany i deklarowany w deklaracji VAT-7K.
Podatek dochodowy był rozliczany jako najem prywatny do 2016 r. na PIT-36. Od 2017 r. jest rozliczany w formie ryczałtu na PIT-28.
W 2009 r. po śmierci wspólnika Wnioskodawczyni zlikwidowała spółki cywilne, a z dniem 31 stycznia 2018 r. zamknęła jednoosobową działalność gospodarczą, pozostając czynnym podatnikiem VAT, jako osoba fizyczna wynajmująca majątek prywatny. Jednak od 1 marca 2018 r. zrezygnowała z bycia czynnym podatnikiem VAT.
Przez okres dzierżawy nieruchomości nie ponosiła wydatków na ulepszenie przedmiotowych budynków, budowli lub ich części, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.
Obecnie Wnioskodawczyni zamierza sprzedać należący do Niej udział w nieruchomości.
W piśmie z dnia 12 czerwca 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że posiada 50% udziałów w przedmiotowej nieruchomości. Powyższą nieruchomość nabyła jako współwłasność, do odrębnego majątku. Celem nabycia ww. nieruchomości był wynajem. Nieruchomość była wynajmowana drugiemu współwłaścicielowi. Przedmiotem działalności Wnioskodawczyni była sprzedaż papieru, tektury, butelek PET, wynajem maszyn, usługi groty solnej. Przedmiotem działalności nie był najem nieruchomości. Wskazane we wniosku nieruchomości nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, ani też nie były środkami trwałymi. Sprzedaż udziału w nieruchomości nastąpi w ramach majątku prywatnego. Obecnie Wnioskodawczyni nie prowadzi już działalności gospodarczej.
Czy przyszła sprzedaż udziału w przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawczynię, jako osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Czy przyszła sprzedaż udziału w przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawczynię, jako osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia zawarte w pytaniu Nr 2, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie zagadnienia zawartego w pytaniu Nr 1, dotyczącym podatku od towarów i usług, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Dlatego też sprzedaż udziałów w ww. nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wymagają jednak, aby składnik majątku był przez podatnika wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.
W celu zakwalifikowania planowanej przez Wnioskodawczynię sprzedaży udziału w nieruchomości do właściwego źródła przychodu, czyli ustalenia, czy sprzedaż będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, należy mieć na uwadze zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości.
Z informacji przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną aktualnie nieprowadzącą działalności gospodarczej. Dnia 21 grudnia 2005 r. nabyła od Gminy, do odrębnego majątku, prawo własności 1/2 nieruchomości, wraz z innymi osobami, stanowiącej 3 działki gruntu, zabudowane trwale budynkami i budowlami.
W czasie zakupu udziału w nieruchomości, tj. w 2005 r., Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą w formie 3 spółek cywilnych i jednoosobowej firmy. Jednakże ww. udział w powyższej nieruchomości nie wszedł w skład majątku żadnej z firm Wnioskodawczyni, nie stanowił środków trwałych w żadnej z nich oraz nie był wykorzystywany w ramach prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej. Sprzedaż udziału w nieruchomości nastąpi w ramach majątku prywatnego.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że sprzedaż wskazanego we wniosku udziału w nieruchomości nie ma związku z działalnością gospodarczą i nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, zatem przychód ze sprzedaży udziału w ww. nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż udziału w nieruchomości nabytej w 2005 r., w świetle powołanych wyżej przepisów, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
0113-KDIPT2-1.4011.226.2018.3.BO