Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil1-2-4012-332-2018-1-isn
Timestamp: 2018-07-18 18:03:19
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 86

Document Content:
0112-KDIL1-2.4012.332.2018.1.ISN | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL1-2.4012.332.2018.1.ISN
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Przebudowa nawierzchni bitumicznej (...)”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2018 r. (data wpływu 23 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Przebudowa nawierzchni bitumicznej (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 23 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Przebudowa nawierzchni bitumicznej (...)”.
Gmina planuje realizację inwestycji pn. „Przebudowa nawierzchni bitumicznej (...)” (dalej: Inwestycja). W tym zakresie Gmina ubiega się o dofinansowanie w ramach działania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”.
Przedmiotem Inwestycji jest przebudowa nawierzchni bitumicznej w terenie zabudowanym, po istniejącym pasie drogowym dróg gminnych o dł. 520 m. Zakres Inwestycji obejmuje wymianę warstwy ścieralnej ulic, regulację infrastruktury zlokalizowanej w istniejących jezdniach oraz wykonanie nowego oznakowania pionowego i poziomego. Ponadto planowany jest także zakup infokiosku, ogólnodostępnego, zlokalizowanego przy wyremontowanej drodze, w okolicy parku, przedszkola i bazyliki. Będzie udostępniał informacje o obszarze (...) wraz z logo i hasłem promocyjnym, o (...), o ofercie turystycznej regionu (noclegi, gastronomia, atrakcje), aktualnych imprezach, itp.
Powstały w wyniku realizacji Inwestycji majątek (droga oraz infokiosk) będzie ogólnodostępny dla mieszkańców, turystów oraz osób zainteresowanych. Gmina nie zamierza pobierać odpłatności za korzystanie z powstałego majątku.
Wydatki ponoszone na Inwestycję udokumentowane będą wystawianymi na Gminę, przez dostawców/wykonawców fakturami VAT.
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm., dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U z 2017 r. poz. 1875, ze zm.), zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy i obejmuje ono m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Natomiast w ust. 1 pkt 10 przywołanego artykułu, jako zadanie własne gminy wskazano również sprawy kultury fizycznej i turystyki.
Wobec powyższego, realizując Inwestycję, Gmina wykonuje zadania nałożone na nią przepisami ustawy o samorządzie gminnym. Gmina nie działa również w tym zakresie na podstawie umów cywilnoprawnych, w konsekwencji, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, Gmina nie działa w tym zakresie w roli podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
Odnosząc się z kolei do drugiej przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak będzie bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami ponoszonymi na realizację Inwestycji, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie bowiem z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Mając na uwadze, że powstałe w wyniku realizacji Inwestycji składniki majątku Gminy będą ogólnodostępne i w związku z ich wykorzystywaniem Gmina nie będzie pobierała odpłatności, czynności te, w opinii Gminy, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji, warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej Inwestycji.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego.
Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 30 marca 2018 r., sygn. 0111 KDIB3 1.4012.225.2018.1.AB, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych innej gminy ponoszonych na budowę drogi wskazał, że: „Jak wynika z okoliczności realizując opisane we wniosku zadanie Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik, bowiem zadanie to będzie realizowane w zakresie zadań własnych wynikających z ww. ustawy o samorządzie gminnym. Ponadto efekty realizacji tego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W efekcie nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących realizację zadania pn. „Przebudowa ulicy””.
Identycznie w interpretacji indywidualnej z dnia 28 marca 2018 r., sygn. 0111 KDIB3 1.4012.167.2018.2.KO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „W związku z powyższym, skoro Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a nabywane towary i usługi niezbędne do przebudowy ww. drogi gminnej nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących realizację zadania pn. „Przebudowa drogi gminnej””.
Ponadto, w innych sprawach objętych podobnym stanem faktycznym, organy podatkowe zgadzały się ze stanowiskiem wnioskodawców, że w związku z wykonywaniem zadań własnych, określonych w ustawie o samorządzie gminnym, nie będzie przysługiwała im możliwość odzyskania podatku VAT od wydatków ponoszonych na inwestycje. Tak ujęte stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w:
interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lipca 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.239.2017.2.KW;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 maja 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.46.2017.1.RW;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 16 grudnia 2016 r., sygn. 3063-ILPP2-1.4512.139.2016.2.AWa.
Reasumując, zdaniem Gminy realizując Inwestycję, nie będzie działała w charakterze podatnika VAT, a wydatki poniesione na realizację Inwestycji nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi, w konsekwencji Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od przedmiotowych wydatków.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0112-KDIL1-2.4012.332.2018.1.ISN
0114-KDIP1-3.4012.295.2018.1.ISZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.309.2018.1.ISN | Interpretacja indywidualna