Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-autorskie/0113-kdipt1-1-4012-414-2018-2-mh
Timestamp: 2019-03-26 00:01:17
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 41
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Prawa autorskie › 0113-KDIPT1-1.4012.414.2018.2.MH
Zastosowanie 8% stawki podatku dla sprzedaży projektów architektoniczno-budowlanych wraz z prawami autorskimi
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 07 maja 2018r. (data wpływu 09 maja 2018r.) uzupełnionym pismem z dnia 04 czerwca 2018 r. (data wpływu 07 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki podatku dla sprzedaży projektów architektoniczno-budowlanych wraz z prawami autorskimi – jest prawidłowe.
W dniu 09 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki podatku dla sprzedaży projektów architektoniczno-budowlanych wraz z prawami autorskimi.
Wniosek uzupełniono w dniu 07 czerwca 2018 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego oraz o podpis.
Wnioskodawca jest architektem, czynnym płatnikiem VAT od grudnia 2016 r. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług w zakresie projektowania architektoniczno-budowlanego. Wnioskodawca wykonuje również oceny techniczne i ekspertyzy dla wszelkich obiektów budowlanych. Wnioskodawca sprawuje nadzór autorski, na wszystkie usługi Wnioskodawca wystawia faktury z 23% VAT-em.
Z kontrahentami w większości wiążą Wnioskodawcę pisemne umowy z zapisem o przekazaniu praw autorskich. Wnioskodawca sporządza również indywidualne umowy o przekazaniu praw autorskich. Umowy wyżej wymienione dotyczą jedynie prac projektowych – projektów architektoniczno-budowlanych wykonywanych dla osób fizycznych oraz instytucji.
Wnioskodawca jest architektem, czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wykonując projekt architektoniczno-budowlany Wnioskodawca działa i będzie działał jako twórca i artysta w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach autorskich i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2017 r. poz. 880 z późn. zm.).
Projekty architektoniczno-budowlane przygotowywane przez Wnioskodawcę będą stanowić utwór w rozumieniu przepisów ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Za wykonanie projektu Wnioskodawca będzie otrzymywał honorarium. Przedmiotem umowy między Wnioskodawcą a zleceniodawcą (klientem) będzie przekazanie majątkowych praw autorskich do tego projektu.
Celem nabycia przez klienta indywidualnego projektu architektoniczno-budowlanego jest i będzie posiadanie majątkowych praw autorskich do tego projektu wraz z otrzymaniem projektu architektonicznego w celu jego realizacji.
Czy sprzedając projekt architektoniczno-budowlany wraz z prawami autorskimi w pełnym zakresie, który w myśl ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest dziełem/utworem, Wnioskodawca może zastosować 8% podatku VAT zgodnie z ustawą o prawie autorskim oraz z ustawą o podatku od towarów i usług z dn. 11 marca 2004 r. art. 41, pkt 2, załącznik 3 poz. 181?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), przekazanie praw autorskich jest i będzie udokumentowane umową. Z uwagi na fakt, że projekt architektoniczno-budowlany jest utworem-dziełem oraz wraz ze sprzedażą projektu nastąpi pełne przekazanie praw autorskich do dzieła/utworu/projektu, Wnioskodawca uważa, że może zastosować preferencyjną stawkę 8% VAT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Według art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów i usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Stosownie jednak do treści art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2018r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Należy zauważyć, że co do zasady stawka podatku VAT wynosi 23%, jednakże ustawodawca umożliwił zastosowanie stawki obniżonej w wysokości 8% w stosunku do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy. W grupie tych usług m.in. pod pozycją 181 wymienione zostały (bez względu na symbol PKWiU) usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.
W myśl przepisu art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 880, z późn. zm.), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).
Natomiast użyte w art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, określenie: przejaw działalności twórczej oznacza jakikolwiek uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta jest spełniona, gdy mamy do czynienia z subiektywnym nowym wytworem intelektu.
Użycie w art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych określenia „utwory” wskazuje, że dla zakwalifikowania określonego rezultatu działalności związanej z wykonaniem projektu architektoniczno-budowlanego jako przedmiotu prawa autorskiego, konieczne jest spełnienie przesłanek utworu określonych w art. 1 ust. 1 tej ustawy, tzn. aby był on przejawem działalności twórczej oraz miał indywidualny charakter. Tylko w razie spełnienia tych przesłanek przysługują twórcy zarówno autorskie prawa osobiste, jak i autorskie prawa majątkowe, w szczególności zaś wynagrodzenie za korzystanie z utworu. Cecha indywidualności przejawia się w samym procesie twórczym i oznacza oryginalność, niepowtarzalność.
Należy jednak podkreślić, że nie każdy projekt architektoniczno-budowlany będzie spełniał przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Będzie to dotyczyło w szczególności projektów będących powieleniem innych projektów, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również projektów typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania architektoniczno-budowlane. Projekty takie nie podlegają ochronie autorskoprawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne oraz opis sprawy należy stwierdzić, że skoro projekty architektoniczno-budowlane Wnioskodawca wykonuje jako twórca i artysta w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a przedmiotem sprzedaży będą projekty architektoniczno-budowlane wraz z przeniesieniem autorskich praw do tych projektów, za które Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie w formie honorarium, to czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w kwestii uznania Wnioskodawcy za twórcę i artystę oraz zakwalifikowania wykonywanych przez niego czynności do usług wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, ponieważ zagadnienia te nie mieszczą się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego.
Odnośnie dokumentów stanowiących załączniki do wniosku, Organ wyjaśnia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadniania prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny przesłanych załączników.
0113-KDIPT1-1.4012.414.2018.2.MH
0113-KDIPT3.4011.173.2018.2.PP | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-2.4012.420.2018.1.KT | Interpretacja indywidualna