Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-rynkowa/iptpb3-423-309-11-9-ir
Timestamp: 2020-08-04 02:01:46
Legal References Found: art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 12
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
♦ › Wartość rynkowa › IPTPB3/423-309/11-9/IR
Czy w okolicznościach opisanych we wniosku, kosztami uzyskania przychodów Wnioskodawcy z tytułu sprzedaży własnych wyrobów (dżemów/konfitur i owoców mrożonych) wyprodukowanych z płodów rolnych pochodzących z upraw własnych, będą również - oprócz wartości rynkowej zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej (por. art. 15 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) - koszty poniesione na uprawę tych produktów roślinnych (tj. m.in. wydatki na zakup sadzonek, nasion, na wynajęcie maszyn rolniczych, na koszty badań i analizy gleby, na nawozy itd.)?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2011 r. (data wpływu 5 grudnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 marca 2012 r. (data wpływu 14 marca 2012 r.) i pismem z dnia 22 marca 2012 r. (data wpływu 23 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy oprócz wartości rynkowej zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej również kosztów poniesionych na uprawę tych produktów roślinnych - jest nieprawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 8, natomiast w zakresie pytania nr 1, nr 2, nr 6, nr 7 wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy: jeżeli będzie On wykorzystywał grunty rolne dla celów wyprodukowania we własnym zakresie produktów roślinnych, a następnie produkty te po przetworzeniu będzie wykorzystywał do produkcji dżemów/konfitur i owoców mrożonych, wówczas nie będzie uzyskiwał przychodów z działalności rolniczej. Źródłem przychodów ze sprzedaży dżemów/konfitur i owoców mrożonych będzie działalność gospodarcza, polegająca na produkcji dżemów/konfitur i owoców mrożonych. Wartość produktów roślinnych pochodzących z własnej produkcji, zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego powinna być określona w oparciu o art. 15 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a jednocześnie wartość ta może stanowić podatkowy koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży własnych wyrobów. Dodatkowo, na zasadach ogólnych, tj. art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodów będą koszty upraw rolnych, tj., wydatki poniesione uprzednio na wytworzenie, we własnym zakresie produktów roślinnych poddanych następnie procesowi przetwarzania (wydatki na nawozy, nasiona, sadzonki, wynagrodzenia pracowników pielęgnujących uprawy, odpisy amortyzacyjne sprzętu wykorzystywanego do pielęgnacji upraw, itp.).
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t .j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Wydatek może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
Przepis art. 15 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż w celu ustalenia wartości zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego lub w działach specjalnych produkcji rolnej surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej oraz własnej gospodarki leśnej stosuje się odpowiednio przepis art. 12 ust. 5.
W opisie zdarzenia przyszłego (nr 2), Wnioskodawca podał, iż rozważa wykorzystanie posiadanych gruntów rolnych w celu wytwarzania (produkowania) we własnym zakresie i przetwarzania we własnym zakresie uprawianych przez Wnioskodawcę produktów roślinnych (owoców i warzyw, przykładowo: rabarbar, maliny, truskawki), a pochodzące z takiej działalności produkty roślinne będzie wykorzystywał do produkcji własnych wyrobów (dżemów/konfitur itp.). Zamiarem Wnioskodawcy nie jest rozpoczęcie prowadzenia działalności rolniczej rozumianej jedynie jako wytwarzanie produktów roślinnych w stanie nieprzetworzonym. Celem Wnioskodawcy jest rozszerzenie prowadzonej dotychczas działalności gospodarczej o takie czynności, które wprawdzie zawierają w sobie czynności wytwarzania produktów roślinnych pochodzących z upraw we własnym zakresie, jednak z założenia mają to być produkty, które będą podlegały przetworzeniu we własnym zakresie przez Wnioskodawcę.
Tak więc w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca podał, iż nie będzie uzyskiwał przychodów z działalności rolniczej, a więc nie podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wnioskodawca określił, iż produkty roślinne pochodzące z upraw we własnym zakresie, będą podlegały przetworzeniu we własnym zakresie przez Niego w celu wykorzystania do produkcji własnych wyrobów (dżemów/konfitur itp.). Wobec powyższego przychód ze sprzedaży wyrobów Wnioskodawcy będzie stanowił przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej tworzące dochód uwzględniany w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. W związku z tym Wnioskodawca będzie ponosił koszty uzyskania przychodu ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu.
Ustalenie wartości rynkowej zużytych surowców i materiałów na podstawie art. 15 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i zaliczenie tej wartości do kosztów uzyskania przychodów nie jest prawidłowe w przypadku prowadzenia wyłącznie działalności gospodarczej.
Zaliczenie do kosztów uzyskania, o których mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy oprócz wartości rynkowej zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej również kosztów poniesionych na uprawę tych produktów roślinnych powodowałoby, że dublowałyby się koszty wytworzenia surowców i materiałów zużytych do przetwórstwa.
Reasumując, w sytuacji gdy Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności rolniczej i nie będzie dokonywał sprzedaży nieprzetworzonych owoców i warzyw zdaniem tut. Organu kosztem uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie koszt wytworzenia surowców i materiałów zużytych do przetwórstwa jako bezpośredni koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż wydatki te będą związane z pełnym cyklem produkcyjnym, którego produktem końcowym będą wyroby własne przeznaczone do sprzedaży.
IPTPB3/423-309/11-9/IR