Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/itpp2-443-1243-14-rs
Timestamp: 2017-09-23 23:40:57
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 90
 art. 88
 art. 91
 art. 86
 art. 86

Document Content:
Czy świadczenie przez Gminę odpłatnych usług na rzecz Spółki na podstawie Umowy (dzierżawy bądź przesyłu), będzie stanowić czynność opodatkowaną VAT, niepodlegającą zwolnieniu?
Czy w związku z zamiarem zawarcia wybranej Umowy i wykonywania na jej podstawie, po oddaniu Inwestycji do użytkowania, odpłatnego świadczenia usług na rzecz Spółki, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na budowę tych Inwestycji?
W jaki sposób Gmina powinna dokonać odliczenia podatku naliczonego od wydatków na Inwestycje?
ITPP2/443-1243/14/RSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dzierżawy kanalizacji sanitarnej lub przesyłu ścieków oraz prawa i sposobu dokonania odliczenia nieodliczonego podatku naliczonego związanego z budową ww. infrastruktury – jest prawidłowe.
W dniu 15 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dzierżawy kanalizacji sanitarnej lub przesyłu ścieków oraz prawa i sposobu dokonania odliczenia nieodliczonego podatku naliczonego związanego z budową ww. infrastruktury.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. W związku z tym ponosi i będzie ponosić liczne wydatki związane z budową sieci kanalizacji sanitarnej (dalej: „Infrastruktura”). W tym zakresie można wyróżnić:
inwestycje w infrastrukturę kanalizacyjną, które są obecnie w trakcie realizacji (oddanie do użytku jest planowane na 2015 r.), tj.:
budowa sieci kanalizacyjnej z przyłączami i przepompowniami ścieków w miejscowościach M., W., K., S., B. G. i Ż. w gminie S.,
budowa sieci kanalizacji sanitarnej na terenie Gminy,
budowa kanalizacji sanitarnej z przyłączami i przepompowniami ścieków w miejscowości W.;
inwestycję, którą Gmina planuje zrealizować w latach 2014-2015, tj. budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości O.-M. (w tym przypadku prace jeszcze się nie rozpoczęły); dalej łącznie jako: „Inwestycje”.
Inwestycje są/będą realizowane przez Gminę, a wytworzona Infrastruktura, po oddaniu do użytkowania, będzie stanowić jej środki trwałe.
Utrwalona w Gminie praktyka gospodarowania majątkiem kanalizacyjnym polega na tym, że działalność z zakresu odprowadzania ścieków prowadzi spółka komunalna gmin. Po oddaniu Inwestycji do użytkowania, w stosunku do powstałej Infrastruktury, Gmina zamierza wdrożyć jedno z rozważanych rozwiązań:
odpłatnie udostępnić wytworzone środki trwałe na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy, albo
zawrzeć ze Spółką umowę o świadczenie na jej rzecz odpłatnej usługi przesyłu ścieków bytowych, na odcinku od przyłączy znajdujących się na nieruchomościach, do których w wyniku Inwestycji, doprowadzone zostaną sieci kanalizacyjne, do innych stanowiących majątek Spółki urządzeń kanalizacyjnych. Zawarcie umowy przesyłu umożliwi Spółce świadczenie usług odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców (względnie firm, instytucji etc). Umowy na te usługi zawierane będą pomiędzy Spółką a ich odbiorcami. Gmina nie będzie ich stroną.
A i B) zwane dalej jako: „Umowy”.
Gmina zamierza zawrzeć Umowy najpóźniej w momencie oddania poszczególnych Inwestycji do użytkowania. Z tytułu świadczonych usług (odpowiednio udostępniania Infrastruktury, bądź przesyłu ścieków) na podstawie wybranej Umowy, Gmina zamierza pobierać od Spółki wynagrodzenie i wystawiać Spółce faktury VAT.
Gmina nie odliczała dotąd podatku naliczonego od wydatków na Inwestycje.
Czy świadczenie przez Gminę odpłatnych usług na rzecz Spółki na podstawie Umowy (dzierżawy bądź przesyłu), będzie stanowić czynność opodatkowaną VAT, niepodlegającą zwolnieniu...
Czy w związku z zamiarem zawarcia wybranej Umowy i wykonywania na jej podstawie, po oddaniu Inwestycji do użytkowania, odpłatnego świadczenia usług na rzecz Spółki, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na budowę tych Inwestycji...
W jaki sposób Gmina powinna dokonać odliczenia podatku naliczonego od wydatków na Inwestycje...
Zdaniem Gminy, świadczenie przez nią odpłatnych usług na rzecz Spółki na podstawie wybranej Umowy, będzie stanowić czynność opodatkowaną VAT, niepodlegającą zwolnieniu.
W odniesieniu do pytania nr 2 Gmina stwierdziła, że w związku z zamiarem zawarcia wybranej Umowy i wykonywania na jej podstawie odpłatnego świadczenia usług na rzecz Spółki, przysługuje jej prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków na budowę Inwestycji.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
W konsekwencji, w związku z faktem, że odpłatne czynności:
dzierżawy Infrastruktury,
świadczenia usług przesyłu ścieków, nie stanowią odpłatnej dostawy towaru, stanowią one odpłatną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem mając na uwadze, że ww. Umowy niewątpliwie mają charakter cywilnoprawny, w opinii Gminy, wykonywanie czynności na ich podstawie, oznaczać będzie jej działanie w charakterze podatnika VAT.
Skoro zatem Gmina będzie wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu, tj. świadczenie odpłatnych usług na podstawie jednej z ww. Umów i będzie wykonywać te usługi działając w charakterze podatnika VAT, przedmiotowe czynności będą podlegać opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. I ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi o tyle, o ile nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ww. ustawy. Dodatkowo prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie zachodzą okoliczności przewidziane w art. 90 i 91 ustawy.
Argumenty wskazane w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1, co do występowania Gminy w charakterze podatnika VAT w przypadku zawarcia wybranych Umów, zachowują swoją aktualność w tym przypadku. Natomiast, co do związku pomiędzy zakupionymi przez nią na potrzeby opisanych Inwestycji towarami i usługami, a wykonywaniem czynności opodatkowanych, wydaje się on bezpośredni i oczywisty. Bez wybudowania Infrastruktury, nie będzie możliwe świadczenie odpłatnych usług na rzecz Spółki.
Gmina od początku realizuje Inwestycje z zamiarem wykorzystania ich do czynności opodatkowanych, który zostanie urzeczywistniony poprzez zawarcie wybranych Umów, najpóźniej w dniu oddania poszczególnych Inwestycji do użytkowania. Zawarcie wybranych Umów będzie również oznaczało uzyskanie przez Gminę pierwszych dochodów z Inwestycji, gdyż od tego momentu, Spółka będzie zobowiązana do zapłaty na jej rzecz wynagrodzenia w umówionej wysokości.
„Zgodnie z zasadą neutralności VAT w zakresie obciążeń podatkowych nakładanych na przedsiębiorstwo, pierwsze wydatki inwestycyjne poniesione w celach i z zamiarem rozpoczęcia działalności należy traktować jako działalność gospodarczą; jednocześnie niezgodna z tą zasadą byłaby sytuacja, w której działalność ta rozpoczęłaby się dopiero z chwilą faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. z chwilą rozpoczęcia generowania dochodu do opodatkowania. Jakakolwiek inna interpretacja artykułu 4 Dyrektywy obciążałaby przedsiębiorcę kosztem z tytułu podatku VAT w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej bez przyznania mu prawa do jego odliczenia zgodnie z artykułem 17 i prowadziłaby do arbitralnego rozróżnienia między wydatkami inwestycyjnymi poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i wydatkami poniesionymi w trakcie ich użytkowania”. (por. wyrok w sprawie C-110/94 Iniercommunale voor zeewaterontzilting - INZO).
W przedmiotowym stanie faktycznym nie wystąpi ponadto żadna z negatywnych przesłanek prawa do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT. Ponadto, w związku z tym. że intencją Gminy jest całkowite wykorzystanie efektów inwestycji do wykonywania czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, nie znajdą w tym przypadku zastosowania przepisy dotyczące współczynnika oraz korekty wieloletniej (art. 90 i art. 91 ustawy o VAT). W konsekwencji, będzie uprawiona do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki na budowę Inwestycji.
Jak wykazano wyżej, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych. Oznacza to, że ma prawo do zrealizowania swojego uprawnienia poprzez odliczenie podatku zawartego w fakturach VAT związanych z budową Infrastruktury otrzymanych do końca 2013 r. - w rozliczeniu za okres otrzymania faktur. Z kolei w stosunku do wydatków na usługi budowlane realizowanych po 1 stycznia 2014 r. - w rozliczeniu za okresy, w których powstał obowiązek podatkowy w stosunku do nabywanych usług, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano fakturę - zgodnie z art. 86 ust. 10 i l0b ustawy o VAT. Mając na uwadze, że obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlano-montażowych powstaje z chwilą wysławienia faktury, w praktyce Gmina zrealizuje prawo do odliczenia również w rozliczeniu za okres otrzymania faktury.
Jednocześnie, w świetle art. 86 ust. 13 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.), jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego.
W konsekwencji, skoro Gmina nie odliczyła dotąd podatku naliczonego z faktur VAT od wydatków na budowę Infrastruktury, to jest obecnie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w bieżącej deklaracji VAT, o ile nie upłynęły dwa kolejne okresy rozliczeniowe licząc od końca okresu, w którym otrzymała fakturę. Zaś po upływie tych okresów, Gmina będzie mogła dokonać korekty stosownych deklaracji VAT za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > ITPP2/443-1243/14/RS