Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-szkoleniowe/itpp2-4512-378-15-aw
Timestamp: 2017-10-23 08:18:26
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 43
 art. 44
 art. 5
 art. 43
 art. 5
 art. 43

Document Content:
ITPP2/4512-378/15/AW | Interpretacja indywidualna
Usługi szkoleniowe – mikroinstalacje odnawialnych źródeł energii.
ITPP2/4512-378/15/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2015 r. (data wpływu 1 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 8 czerwca 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia od podatku, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, usług szkoleniowych świadczonych na rzecz przedstawicieli jednostek samorządu terytorialnego i ich związków – jest nieprawidłowe;
zwolnienia od podatku, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, usług szkoleniowych świadczonych na rzecz przedstawicieli wspólnot i spółdzielni mieszkaniowych - jest prawidłowe;
opodatkowania stawką podatku w wysokości 23% usług szkoleniowych świadczonych na rzecz osób fizycznych posiadających prawo do dysponowania budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym - jest prawidłowe.
W dniu 1 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 8 czerwca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, usług szkoleniowych świadczonych na rzecz przedstawicieli jednostek samorządu terytorialnego i ich związków i przedstawicieli wspólnot i spółdzielni mieszkaniowych oraz opodatkowania stawką podatku w wysokości 23% usług szkoleniowych świadczonych na rzecz osób fizycznych posiadających prawo do dysponowania budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.
Fundacja w ramach prowadzonej działalności (statutowej) realizuje projekt, w którym organizuje szkolenia dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Projekt został dofinansowany w konkursie „E”, działanie pn. P. Budżet projektu: 197.455 zł. Dotacja z NFOŚiGW: 177.709 zł.
Wkład własny Fundacji: 19.746 zł (546 zł pochodzi ze środków własnych, 19.200 zł pochodzi z opłat uczestników za udział w szkoleniu – „100 zł/osoba”) stanowi 10% wartości całkowitej projektu. Fundacja wystawia uczestnikom (osobom fizycznym, gminom, spółdzielniom i wspólnotom mieszkaniowym) faktury VAT. Pozyskane w ten sposób środki przeznaczane są na częściowe sfinansowanie innej pozycji w budżecie (związanej z rekrutacją uczestników na szkolenie). Szkolenie skierowane jest do beneficjentów końcowych programu „Prosument ...” - osób fizycznych mających prawo do dysponowania budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz przedstawicieli jednostek samorządu terytorialnego i ich związków (pracowników urzędów miast i urzędów gmin, a także wójtów, burmistrzów i prezydentów miast), przedstawicieli spółdzielni i wspólnot mieszkaniowych (zarząd, członków i pracowników).
Celem szkolenia jest wzrost poziomu zachowań prosumenckich poprzez nabycie/wzrost wiedzy z zakresu znajomości zagadnień prosumenckich oraz nabycie/wzrost umiejętności w zakresie skutecznego aplikowania do programów dotacyjnych (m.in. PROSUMENT) wśród potencjalnych beneficjentów z 16 województw do czerwca 2015 r.
Udział w szkoleniach ma przyczynić się również do wzrostu świadomości ekologicznej w zakresie korzyści z zastosowania mikroinstalacji w kontekście oddziaływania na środowisko oraz do podniesienia motywacji do wykorzystania dofinansowania z programu PROSUMENT na rzecz wdrożenia rozwiązań OZE dzięki prezentacji dobrych praktyk. Uczestnicy podczas szkolenia poznają korzyści ekonomiczne wynikające z zastosowania mikroinslatacji OZE dla produkcji ciepła/energii. Przedstawiony jest także zakres wsparcia i zasady obowiązujące w programie. Program „Prosument ...” zakłada dofinansowanie mikroinstalacji OZE dla osób fizycznych mających prawo do dysponowania budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, spółdzielni i wspólnot mieszkaniowych.
W ramach jednego szkolenia szkoleni są wszyscy uczestnicy, tj. osoby fizyczne mające prawo do dysponowania budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz przedstawiciele jednostek samorządu terytorialnego i ich związków, przedstawiciele spółdzielni i wspólnot mieszkaniowych. Dotacja z NFOŚiGW miała wpływ na cenę realizowanych szkoleń przez Fundację.
Czy opłata wnoszona przez uczestników szkoleń, dla których szkolenia są związane bezpośrednio z branżą i zawodem, czyli przedstawicieli jednostek samorządu terytorialnego, spółdzielni i wspólnot mieszkaniowych, powinna być zwolniona z VAT...
Czy opłata wnoszona przez uczestników posiadających prawo do dysponowania budynkiem, dla których szkolenia nie są związane bezpośrednio z branżą lub zawodem, powinna być opodatkowana stawką 23%...
Zdaniem Wnioskodawcy, szkolenia skierowane do pracowników wspólnot mieszkaniowych, spółdzielni, gmin będą podlegały zwolnieniu na podstawie „paragrafu 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia MF z 20-12-2013 w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług”, ponieważ szkolenia są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych. Szkolenia stanowią usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem. Uczestnicy szkolenia składają oświadczenia, jaki wykonują zawód. Wiedza zdobyta podczas szkolenia ma na celu uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
W odniesieniu do szkoleń skierowanych do osób fizycznych posiadających prawo do dysponowania budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym Fundacja stosuje podstawową stawkę podatku, czyli 23% z uwagi na to, że szkolenie nie jest związane bezpośrednio z branżą lub zawodem.
Udział w szkoleniach ma przyczynić się do wzrostu świadomości ekologicznej w zakresie korzyści z zastosowania mikroinstalacji w kontekście oddziaływania na środowisko oraz do podniesienia motywacji do wykorzystania dofinansowania z programu PROSUMENT na rzecz wdrożenia rozwiązań OZE dzięki prezentacji dobrych praktyk. Uczestnicy podczas szkolenia poznają korzyści ekonomiczne wynikające z zastosowania mikroinslatacji OZE dla produkcji ciepła/energii. Przedstawiony jest także zakres wsparcia i zasady obowiązujące w programie. Program ten zakłada dofinansowanie mikroinstalacji OZE dla osób fizycznych mających prawo do dysponowania budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, spółdzielni i wspólnot mieszkaniowych.
nieprawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, usług szkoleniowych świadczonych na rzecz przedstawicieli jednostek samorządu terytorialnego i ich związków;
prawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, usług szkoleniowych świadczonych na rzecz przedstawicieli wspólnot i spółdzielni mieszkaniowych;
prawidłowe – w zakresie opodatkowania stawką podatku w wysokości 23% usług szkoleniowych świadczonych na rzecz osób fizycznych posiadających prawo do dysponowania budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.
Treść ust. 6 pkt 1 tego artykułu wskazuje, że podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku.
Zatem, podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług obejmuje tylko takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie podlega opodatkowaniu.
W świetle okoliczności przedstawionych we wniosku oraz treści powołanych przepisów prawa należy zauważyć, że skoro dofinansowanie otrzymane ze środków NFOŚiGW miało wpływ na cenę wykonywanych przez Fundację usług szkoleniowych, to stanowiło zapłatę w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym po pomniejszeniu o kwotę podatku stanowiło podstawę opodatkowania.
Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r., poz. 736), zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
Wskazane regulacje zawarte w przepisach ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów, dotyczące stosowania zwolnień od podatku, stanowią odzwierciedlenie prawa unijnego.
Analiza powołanego art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług prowadzi do stwierdzenia, że warunkiem zwolnienia od podatku usług w zakresie kształcenia jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Z kolei, aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie ust. 1 pkt 29 powyższego artykułu, szkolenia muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą, czy zawodem oraz muszą mieć na celu uzyskanie, czy uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo należy spełnić jeden ze wskazanych poniżej warunków, tj.:
Natomiast z uregulowań zawartych w cyt. rozporządzeniu Ministra Finansów wynika, że dla oceny tego, czy szkolenia są zwolnione od podatku konieczne jest stwierdzenie:
Zauważyć należy, że ani przepisy Dyrektywy, ani przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, nie definiują pojęcia „zawodu”. Przepis art. 44 ww. rozporządzenia nr 282/2011 nie odnosi się jedynie do nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z określonym zawodem, ale również z branżą. Mając powyższe na uwadze uzasadnione jest przyjęcie, że szkolenia pozostające w bezpośrednim związku ze sprawowaniem określonej funkcji, która jest również przejawem aktywności zarobkowej człowieka, należy uznać za kształcenie zawodowe.
Definicja usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z daną branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy. Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania obejmują również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
Wskazać należy, że w myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm.), środkami publicznymi są:
Mając na uwadze przedstawione stany faktyczne oraz treść powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że do realizowanych przez Fundację w ramach projektu usług szkoleniowych nie ma zastosowania zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż treść wniosku nie wskazuje, że Fundacja jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
Szkolenia realizowane na rzecz przedstawicieli jednostek samorządu terytorialnego i ich związków, wspólnot i spółdzielni mieszkaniowych można uznać za usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 29 ww. artykułu.
Wobec tego – przy uwzględnieniu treści art. 5 ust. 1 ustawy o finansach publicznych – stwierdzić należy, że szkolenia skierowane do przedstawicieli jednostek samorządu terytorialnego oraz ich związków, jako finansowane w całości ze środków publicznych, są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług, a nie – jak wskazała Fundacja – § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Zwolnieniem przewidzianym w tym przepisie będą natomiast objęte szkolenia przedstawicieli wspólnot i spółdzielni mieszkaniowych, z uwagi na spełnienie warunku dotyczącego finansowania w co najmniej 70% ze środków publicznych (dotacja z NFŚiGW wyniosła 90%).
Ponadto, zgodzić się należy z Fundacją, że szkolenia skierowane do osób fizycznych posiadających prawo do dysponowania budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, jako niestanowiące usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, są opodatkowane podstawową stawką podatku w wysokości 23%.
Należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie opisu stanów faktycznych przedstawionych we wniosku, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostaną określone odmienne stany faktyczne, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi szkoleniowe > ITPP2/4512-378/15/AW