Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb1-415-798-14-6-ms1
Timestamp: 2017-09-25 08:14:08
Legal References Found: art. 14
 art. 170
 art. 14
 art. 14
 art. 170
 art. 1
 art. 4
 art. 13
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
Sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w spadku.
IPPB1/415-798/14-6/MS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku (data wpływu do tut. Organu 2 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 sierpnia 2014 r. (data nadania 25 sierpnia 2014 r., data wpływu 28 sierpnia 2014 r.) na wezwanie Nr IPPB1/415-798/14-2/IF z dnia 8 sierpnia 2014 r. (data nadania 8 sierpnia 2014 r., data doręczenia 18 sierpnia 2014 r.) oraz pismem z dnia 16 września 2014 roku (data nadania 16 września 2014 r., data wpływu 19 września 2014 r.) na wezwanie Nr IPPB1/415-798/14-4/IF z dnia 11 września 2014 r. (data nadania 11 września 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku - jest prawidłowe.
W dniu 23 kwietnia 2014 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego zostało złożone pismo dotyczące skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego pismem z dnia 28 kwietnia 2014 r., na podstawie art. 170 w związku art. 14h oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), przekazał ww. pismo do załatwienia zgodnie z właściwością miejscową Dyrektorowi Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu (data wpływu 6 maja 2014 r.).
Następnie Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy pismem z dnia 29 maja 2014 r. na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) przekazał ww. pismo do załatwienia wg. właściwości stosownie do § 8 rozporządzenia Ministra finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.).
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB1/415-589/14-2/IF z dnia 8 sierpnia 2014 r. (data nadania 8 sierpnia 2014 r., data doręczenia 18 sierpnia 2014 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego pisma poprzez wskazanie czy przedmiotowe pismo należy traktować jako wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Jeśli tak to należało uzupełnić braki formalne wniosku.
Pismem z dnia 25 sierpnia 2014 r. (data nadania 25 sierpnia 2014 r., data wpływu 28 sierpnia 2014 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
W związku z dalszymi wątpliwościami, pismem Nr IPPB1/415-798/14-4/IF z dnia 11 września 2014 r., tut. organ ponownie wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego.
Pismem z dnia 16 września 2014 r. (data nadania 16 września 2014 r., data wpływu 19 września 2014 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
Osoby związane ze zdarzeniem:
Kazimierz ....... (ojciec) - „Kazimierz”
Krystyna ........ (matka) - „Krystyna”
Adam .......... (brat) – "Adam”
Piotr ..............(brat) - "Piotr"
Anna .....(panieńskie K... – siostra) - "Anna"
Paweł ...........(Wnioskodawca) - "Paweł"
Aleksandra......... (panieńskie K........ - siostra) - "Aleksandra"
Adam , Piotr, Anna, Paweł i Aleksandra są rodzeństwem i dziećmi Krystyny i Kazimierza.
Paweł (Wnioskodawca) był zameldowany na stałe pod adresem Spacerowa 59 między 30 czerwca 2005 r. a 13 lutym 2014 r.
Wnioskodawca był rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii pomiędzy styczniem 2007 r. a kwietniem 2011 r. Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym w Belgii od lipca 2011 r. do chwili obecnej.
Zdarzenie: dochód ze sprzedaży nieruchomości - domu na spacerowej 59 (sprzedaż nastąpiła 20 lutego 2014 r.); dom wolnostojący - odrębna własność.
Spadek po Kazimierzu i Krystynie dotyczy wyłącznie domu.
Po śmierci Kazimierza 5 czerwca 2003 roku z racji spadku i zrzeczenia się, nastąpił podział domu, tak że 3/6 należały do Krystyny, 2/6 do Adama i 1/6 do Piotra.
Krystyna umiera 10 listopada 2008 roku i jej część została podzielona z racji spadku na 5 równych części. Zatem po śmierci Krystyny, Adam posiada 13/30, Piotr 8/30, Anna 3/30, Paweł (Wnioskodawca) 3/30 i Aaleksandra 3/30.
Dnia 4 grudnia 2009 roku u notariusza Adam, Piotr, Anna, Paweł i Aleksandra dokonali działu spadku i częściowego zniesienie współwłasności, z czego postanowiono że, Adam, Piotr, Anna, Paweł i Aleksandra nabywają własność w udziałach wynoszących po 1/5 części każdy zabudowaną nieruchomość - dom, na co wszyscy wyrazili zgodę. Ponadto Adam, Piotr, Anna, Paweł i Aleksandra oświadczyli, że dział spadku i częściowe zniesienie współwłasności dokonali bez żadnych spłat i dopłat. Wartość domu u notariusza stanowiący określili na 300.000 (trzysta tysięcy) złotych. Notariusz na podstawie art. 1 ust. 1 pkt f ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrała podatku od czynności cywilnoprawnych i na podstawie art. 4 pkt 15 ustawy z dnia 28.07.1983 roku o podatku od spadków i darowizn nie pobrała podatku od spadków i darowizn. 20 lutego 2014 r. następuje sprzedaż domu z racji którego Wnioskodawca otrzymuje dochód w wysokości 53 tysięcy złotych.
Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłacenia podatku w Polsce od sprzedaży nieruchomości (3/30 części domu) nabytej jako spadek po Krystynie zmarłej 10 listopada 2008 r.... Jeśli tak to na jakiej podstawie i na jakim druku PIT...
Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłacenia podatku w Polsce od sprzedaży nieruchomości (3/30 części domu) nabytej z racji podziału spadku, który nastąpił 4 grudnia 2009 r.... Jeśli tak to na jakiej podstawie i na jakim druku PIT...
Wnioskodawca planuj kupić mieszkanie w Belgii przed końcem 2016 roku i chce wykorzystać całą sumę (53 tysiące złotych). Czy Wnioskodawca może zatem wykorzystać ulgę meldunkowa lub/i ulgę na przeznaczenie środków na własne potrzeby mieszkaniowe - na jakim druku PIT...
Ad 1) Według rozumienia Wnioskodawcy staje się On właścicielem 3/30 domu 10 listopada 2008 r. z tytułu spadku. Jako, że sprzedaż następuję 5 lat po 10 listopada 2008 (licząc 2009 jako pierwszy) Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłacenia podatku od 3/30 części domu, czyli połowy swojego przychodu (26,5 tysiąca).
Ad 2) Według rozumienia Wnioskodawcy staje się On właścicielem 3/30 domu 4 grudnia 2009 r. z tytułu podziału spadku. Jako, że sprzedaż następuję 4 lata po 4 grudnia 2009 r. (licząc 2010 jako pierwszy) Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłacenia podatku| od 3/30 części domu, czyli połowy swojego przychodu (26,5 tysiąca).
Ad 3) Wnioskodawca może wykorzystać dochód ze sprzedaży na cele mieszkaniowe jeśli są one wykorzystane przed końcem 2016 r. i to dotyczy tylko części nabytej 4 grudnia 2009 roku.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisana w Warszawie dnia 20.08.2001 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 211, poz. 2139), zyski osiągane przez osobę mającą mi8ejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego, w rozumieniu artykułu 6 i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca od lipca 2011 roku do chwili obecnej jest rezydentem podatkowym Belgii. Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz Konwencji zawartej między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Belgii, przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą w Belgii podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym oraz uzupełnieniach do tego stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że drodze spadkobrania po matce zmarłej 10 listopada 2008 r., nabył udział 3/30 części i wartości nieruchomości (domu). Wartość tego udziału wynosiła 30 tysięcy złotych. Następnie w wyniku działu spadku i częściowego zniesienia współwłasności dokonanego w dniu 4 grudnia 2009 roku udział Wnioskodawcy wzrósł do 6/30 (jednej piątej) części i wartości domu, tj. 60 tysięcy złotych. Dnia 20 lutego 2014 r. nastąpiła sprzedaż domu.
Podsumowując udziały w przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca nabywał w różnym czasie:
udział wynoszący 3/30 części domu w drodze spadkobrania w 2008 roku,
udział wynoszący 3/30 części domu w wyniku działu spadku oraz częściowego zniesienia współwłasności w 2009 r.
Mając na uwadze powyższe, zbycie w 2014 r. udziału w nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi 3/30 nabytemu przez Wnioskodawcę w 2008 roku nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ od końca roku, w którym miało miejsce nabycie przedmiotowego udziału upłynęło 5 lat.
Natomiast zbycie w 2014 r. udziału w części odpowiadającej udziałowi 3/30 nabytemu przez Wnioskodawcę w 2009 r. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto udział do dnia zbycia nie upłynął okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Dokonując oceny skutków prawnych sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w 2009 r., należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Wnioskodawca wskazał, że w przedmiotowej nieruchomości (domu) był zameldowany na stałe między 30 czerwca 2005 r. a 13 lutym 2014 r. Obecnie Wnioskodawca planuje dokonać zakupu mieszkania w Belgii przed końcem 2016 roku i wykorzystać całą sumę uzyskaną ze sprzedaży udziału w nieruchomości na ten zakup. W związku z tym Wnioskodawca ma wątpliwość czy może skorzystać z ulgi meldunkowej lub/i na przeznaczenie środków na własne potrzeby mieszkaniowe. Jeśli tak to na jakim druku PIT.
Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne.
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, jeśli nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia danej nieruchomości lub prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, do których zaliczamy m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy w wymaganym ustawą terminie, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, tj. w przedmiotowej sprawie do 31 grudnia 2016 r., przychód uzyskany ze zbycia udziału w nieruchomości Wnioskodawca wydatkuje na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe, wówczas dochód z odpłatnego zbycia tego prawa będzie zwolniony od opodatkowania. Zamiar poniesienia wydatków na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy należy zadeklarować w zeznaniu PIT-39 składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, poprzez obliczenie i wykazanie w tym zeznaniu dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy wyjaśnić, że w związku z tym, iż dla oceny skutków prawnopodatkowych dokonanej sprzedaży udziału wynoszącego 3/30 części nieruchomości nabytego w 2009 r., zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., są one również podstawą do stwierdzenia z jakich zwolnień Wnioskodawca może skorzystać w związku ze sprzedażą nieruchomości. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie może skorzystać z tzw. „ulgi meldunkowej”, wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma On takiej możliwości, gdyż zapis powyższego artykułu ma zastosowanie do przychodów (poniesionej straty) uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nabytych w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. Natomiast Wnioskodawca nabył przedmiotowy udział w 2009 roku.
Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych dla rodzeństwa Wnioskodawcy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB1/415-798/14-6/MS1