Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ippb5-4510-30-16-3-ak
Timestamp: 2018-03-20 10:17:31
Legal References Found: art. 14
 art. 529
 art. 4
 art. 2
 art. 12
 art. 6
 art. 4
 art. 2
 art. 2
 art. 4
 art. 4
 art. 2
 art. 12
 art. 4
 art. 12
 art. 14

Document Content:
IPPB5/4510-30/16-3/AK | Interpretacja indywidualna
Uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Handlowy oraz Dział Inwestycyjny za zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych podziału przez wydzielenie(art. 12 ust. 1 pkt. 9)
IPPB5/4510-30/16-3/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2016 r. (data wpływu 18 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Handlowy oraz Dział Inwestycyjny za zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych podziału przez wydzielenie - jest prawidłowe.
W dniu 18 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Handlowy oraz Dział Inwestycyjny za zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych podziału przez wydzielenie.
Wnioskodawca jest spółką akcyjną (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), polskim rezydentem podatkowym. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy, co do zasady, jest:
działalność inwestycyjna i holdingowa - polegająca na nabywaniu oraz trzymaniu krótkoterminowo lub długoterminowo i sprzedawaniu aktywów finansowych takich jak akcje, obligacje i inne papiery wartościowe dalej: „Działalność Inwestycyjna”), która stanowi główną cześć działalności Spółki oraz
działalność handlowa —obejmująca obrót towarami handlowymi takimi jak: materiały budowlane, żywność, produkty rolne i inne (dalej: „Działalność Handlowa”).
Obecnie Spółka planuje oddzielenie Działalności Inwestycyjnej od Działalności Handlowej, celem zwiększenia efektywności zarządzania wskazanymi powyżej działalnościami, a także celem zwiększenia nadzoru nad ich efektywnością ekonomiczną oraz osiąganymi wynikami. Spowodowane jest to zupełnie odmiennym charakterem Działalności Handlowej od Działalności Inwestycyjnej.
Mocą Uchwały Zarządu Spółki z dnia 1 grudnia 2015 r., odrębność Działalności Inwestycyjnej od Działalności Handlowej w ramach Spółki została wewnętrznie sformalizowana poprzez przyporządkowanie zasobów ludzkich i technicznych, zadań oraz celów biznesowych do dwóch różnych działów.
W związku z tym, utworzone zostały dwa niezależnie od siebie funkcjonujące działy. Działalność Inwestycyjna jest realizowana w ramach działu inwestycyjnego (dalej: „Dział Inwestycyjny), natomiast Działalność Handlowa realizowana jest w ramach działu handlowego (dalej: „Dział Handlowy”, dalej łącznie jako: „Działy”).
Wnioskodawca rozważa wydzielenie Działalności Inwestycyjnej, opisanej w punkcie 1 powyżej do innego podmiotu (nowo zawiązanej spółki kapitałowej prawa handlowego będącej polskim rezydentem podatkowym). Działanie to ma zostać zrealizowane w ramach podziału Spółki przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. Nr 1030 ze zm.; dalej jako: „Kodeks spółek handlowych”).
W ramach przedsiębiorstwa Spółki funkcjonują dwa wyodrębnione Działy. Zostały one formalnie wyodrębnione w Regulaminie Organizacyjnym Spółki, który określa schemat organizacyjny Działu Handlowego i Działu Inwestycyjnego oraz podział funkcji realizowanych przez Działy.
Zadaniami Działu Handlowego kieruje jego kierownik (dalej: „Kierownik Działu Handlowego”), który posiada uprawnienia do podejmowania decyzji biznesowych związanych z działalnością Działu Handlowego. Kierownik Działu Handlowego ponosi odpowiedzialność za działalność Działu Handlowego przed Zarządem Spółki.
Kierownik Działu Handlowego w realizacji zadań korzysta z pomocy podległego mu pracownika/ pracowników (dalej: „Pracownicy Działu Handlowego”). Należy podkreślić, że Pracownicy Działu Handlowego przypisani do Działu Handlowego podlegają kierownictwu odrębnemu od kierownictwa Działu Inwestycyjnego. Pracownicy Działu Handlowego są zatrudnieni w Spółce na podstawie umowy o pracę.
Prowadzona przez Spółkę ewidencja księgowa pozwala na wyodrębnienie kosztów i przychodów w odniesieniu do każdego z Działów. Możliwe więc będzie ustalenie wyniku finansowego dla każdego z Działów osobno.
Wnioskodawca podkreśla, iż Dział Handlowy, który pozostanie w Spółce będzie obejmował składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania Działu Handlowego, wymienione wyżej.
Zadaniami Działu Inwestycyjnego kieruje jego kierownik (dalej: „Kierownik Działu Inwestycyjnego”), który posiada uprawnienia do podejmowania decyzji biznesowych związanych z działalnością Działu Inwestycyjnego. Kierownik Działu Inwestycyjnego ponosi odpowiedzialność za działalność Działu Inwestycyjnego przed Zarządem Spółki.
Kierownik Działu Inwestycyjnego w realizacji zadań korzysta z pomocy podległego mu pracownika/ pracowników (dalej: „Pracownicy Działu Inwestycyjnego”). Należy podkreślić, że Pracownicy Działu Inwestycyjnego przypisani do Działu Inwestycyjnego będą podlegać kierownictwu odrębnemu od kierownictwa Działu Handlowego. Pracownicy Działu Inwestycyjnego są zatrudnieni w Spółce na podstawie umowy o pracę.
Czy zespoły składników materialnych i niematerialnych tworzące Dział Handlowy oraz Dział Inwestycyjny stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT oraz w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT...
Czy podział polegający na przeniesieniu Działu Inwestycyjnego Spółki na nowo zawiązaną spółkę (podział przez wydzielenie) nie będzie skutkować u Wnioskodawcy powstaniem dochodu (przychodu) na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT...
Czy podział polegający na przeniesieniu Działu Inwestycyjnego Spółki na nowo zawiązaną spółkę (podział przez wydzielenie) zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wykładnia przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych tj. w zakresie pytania oznaczonego nr 1 i 2. W zakresie pytania oznaczonego numerem 1 w części odnoszącej się do podatku od towarów i usług oraz nr 3 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania pierwszego, zespoły składników materialnych i niematerialnych tworzące Dział Handlowy oraz Dział Inwestycyjny stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
Definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dla celów Ustawy o VAT zawiera art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT. Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa w Ustawie o CIT określona została w art. 4a pkt 4. Należy podkreślić, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w Ustawie o CIT oraz definicja z Ustawy o VAT są tożsame.
Zgodnie z przywołanymi przepisami przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania; przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W związku z powyższym, w dalszej części uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego zakwalifikowania zespołów składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Handlowy oraz Dział Inwestycyjny jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa będzie rozpatrywane łącznie. W świetle wyżej wymienionej definicji należy uznać, że aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
Dział Handlowy, jak i Dział Inwestycyjny funkcjonują w strukturze Spółki jako formalnie oraz faktycznie wyodrębnione w ramach istniejącego przedsiębiorstwa zespoły składników majątku obejmujące zarówno składniki materialne, jak również niematerialne, a także zobowiązania.
Odnosząc się do warunku wyodrębnienia organizacyjnego, wskazać należy na stanowisko Ministra Finansów zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych: z dnia 2 czerwca 2014 r. wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP2/443-216/14-4/IR, z dnia 26 kwietnia 2012 r. wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP2/443-119/12-2/16, z dnia 3 marca 2008 r. wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IP-PB3-423-524/07-2/MB, w którym stwierdza się, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.” Wnioskodawca podkreśla, iż funkcjonujący w jego strukturze Dział Handlowy oraz Dział Inwestycyjny zostały formalnie wyodrębnione mocą Uchwały Zarządu Spółki z dnia 1 grudnia 2015 r.
W Spółce funkcjonują dwa działy, które zostały formalnie wyodrębnione w Regulaminie Organizacyjnym Spółki, który określa schemat organizacyjny Działu Handlowego i Działu Inwestycyjnego oraz podział funkcji realizowanych przez Działy.
Zdaniem Spółki, wyodrębnienie w systemie rachunkowości zarządczej Spółki przychodów i kosztów związanych z działalnością Działu Inwestycyjnego i Działu Handlowego oraz przyporządkowania aktywów (wyposażenia, wartości niematerialnych i prawnych) i pasywów (zobowiązań związanych funkcjonalnie z działem) do działów, spełnia warunki wyodrębnienia finansowego.
Stanowisko to znajduje również potwierdzenie w interpretacji Ministra Finansów wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 21 lutego 2014 r. (sygn. IPTPP2/443-932/13-4/1R).
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, warunek drugi jest spełniony.
Istotne jest, aby pomiędzy składnikami majątku wchodzącymi w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa istniał związek, na jaki wskazał Minister Finansów w indywidualnej interpretacji z dnia 11 lutego 2014 r., wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP2/443-939/13-2/AW: „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki; będące we wzajemnych relacjach; takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego”.
Ostatnią analizowaną cechą jest możliwość stanowienia przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego określone zadania gospodarcze. Ustawodawca posługuje się tutaj trybem przypuszczającym: „zespół składników (...) mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”. Takie brzmienie analizowanego przepisu wskazuje na konieczność przeprowadzenia hipotetycznej analizy, czy istniałaby możliwość samodzielnego działania (funkcjonowania) zorganizowanych części przedsiębiorstwa. W przedmiotowym stanie faktycznym należałoby zatem ustalić, poprzez hipotetyczną symulację, czy zarówno Dział Handlowy pozostający w Spółce jak i Dział Inwestycyjny przenoszony do nowo powstałej spółki zdolne byłyby do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisane w stanie faktycznym: wydzielany do nowo zawiązanej spółki zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Dział Inwestycyjny oraz (ii) pozostający w Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Dział Handlowy stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 ust. 27e Ustawy o VAT, ponieważ spełniać będą wszystkie warunki opisane w tym przepisie.
Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania drugiego, podział polegający na przeniesieniu Działu Inwestycyjnego Spółki na nowo zawiązaną spółkę (podział przez wydzielenie) nie będzie skutkować u Wnioskodawcy powstaniem dochodu (przychodu) na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego zespoły składników materialnych i niematerialnych tworzące Dział Handlowy oraz Dział Inwestycyjny stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.
W świetle art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT przychodem w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
W związku z powyższym, jak a contrario wynika z przytoczonego przepisu, w przypadku podziału spółki przez wydzielenie, po stronie spółki dzielonej nie powstaje przychód do opodatkowania pod warunkiem, że spełnione są łącznie dwie przesłanki:
majątek przejmowany przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa;
W przedstawionym stanie faktycznym w spółce podlegającej podziałowi przez wydzielenie, to znaczy we Wnioskodawcy pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Dział Handlowy, zaś zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Dział Inwestycyjny znajdzie się w nowo zawiązanej spółce.
Zgodnie z analizą przeprowadzoną w zakresie pytania pierwszego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Dział Handlowy, jak i Dział Inwestycyjny stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, w związku z czym planowana transakcja podziału przez wydzielenie Wnioskodawcy nie będzie prowadzić po stronie Wnioskodawcy do konieczności ustalenia przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPPB5/4510-30/16-3/AK