Source: https://interpretacje-podatkowe.org/opodatkowanie/ilpp1-443-943-14-3-as
Timestamp: 2017-09-22 04:19:28
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 86

Document Content:
ILPP1/443-943/14-3/AS | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy świadczone przez Gminę usługi odbioru ścieków z wozów asenizacyjnych oraz usługi odbioru ścieków z posesji mieszkańców za pośrednictwem podłączonych w przyszłości do Oczyszczalni sieci kanalizacyjnych stanowią czynności opodatkowane, niepodlegające zwolnieniu.
ILPP1/443-943/14-3/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2014 r. (data wpływu 9 października 2014 r.), o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z Oczyszczalnią (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.
W latach 20l0-20l4 Gmina realizowała inwestycję polegającą na budowie biologiczno-mechanicznej oczyszczalni ścieków (dalej: Oczyszczalnia lub Obiekt). Od początku funkcjonowania Oczyszczalni obiekt ten służy Gminie do świadczenia usług polegających na odbiorze ścieków bytowych z wozów asenizacyjnych. W przyszłości, Gmina planuje budowę kanalizacji sanitarnej, która zostanie podłączona do Oczyszczalni.
Czy Gmina ma prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z Oczyszczalnią...
Ponoszone przez Gminę wydatki są bowiem dokumentowane fakturami wystawianymi przez dostawców/wykonawców, na których Gmina oznaczana jest jako nabywca. Całość ponoszonych wydatków bezpośrednio związana jest z możliwością świadczenia przez Gminę usług odbioru nieczystości ciekłych.
Jak zostało wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, zawarcie przez ZGK w imieniu i na rzecz Gminy umów cywilnoprawnych z operatorami wozów asenizacyjnych o odbiór nieczystości ciekłych dokumentowane jest fakturami VAT‚ na których Gmina oznaczona jest jako sprzedawca. Ponadto przychody uzyskiwane ze świadczenia ww. usług stanowią dochody budżetu Gminy, a podatek VAT naliczany z tytułu świadczenia usług wykazywany jest w składanych przez Gminę deklaracjach VAT-7.
Gmina również podkreśliła, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z podstawową zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, która niejednokrotnie była podkreślana w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładem może być orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym TSUE stwierdził, że: „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny.”
Przykładem może być interpretacja indywidualna z dnia 9 lipca 2012 roku o sygnaturze ITPP2/443-505/l2/MD, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy potwierdził w pełni stanowisko Wnioskodawcy, że „Przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, albowiem nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi będą służyły wykonywanym przez Wnioskodawcę czynnościom opodatkowanym. Reasumując, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej, ponieważ przedmiotowa inwestycja będzie służyła czynnościom opodatkowanym.”
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone także w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 1 grudnia 2011 r., sygn. IPTPP1/443-915/11-3/MW, w której organ podatkowy stwierdził, że: „Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że pobierane przez Gminę opłaty za odprowadzanie ścieków na podstawie umów cywilnoprawnych nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zatem przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, albowiem nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi będą służyły wykonywanym przez Wnioskodawcę czynnościom opodatkowanym. Reasumując, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z budowa sieci kanalizacji sanitarnej, ponieważ przedmiotowa inwestycja będzie służyła czynnościom opodatkowanym.”
Podobne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 2 stycznia 2012 r., sygn. IPTPP2/443-650/11-5/KW, w której organ stwierdził, że „W zakresie przedmiotowej sprawy zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizowaną przez Wnioskodawcę inwestycją. Nabyte towary i usługi związane z budową sieci kanalizacji sanitarnej będą służyły wykonywanym przez Wnioskodawcę czynnościom opodatkowanym – usługi odprowadzania ścieków, świadczone odpłatnie na podstawie zawieranych z mieszkańcami umów cywilnoprawnych. Reasumując, świadczone przez Gminę usługi odprowadzania ścieków przy pomocy przedmiotowej sieci kanalizacji sanitarnej, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W związku z tym, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z inwestycją w zakresie budowy ww. sieci kanalizacji sanitarnej na terenie jednej z gminnych miejscowości.”
Zaprezentowane przez Gminę stanowisko potwierdza również interpretacja indywidualna z dnia 10 lutego 2014 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, w której stwierdzono, że: „Skoro Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, to analizując okoliczności niniejszej sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy uznać, że w niniejszej sytuacji przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zostaną spełnione, o ile wydatki ponoszone przez Gminę w związku z budową infrastruktury kanalizacyjnej i oczyszczalni ścieków, tj. wydatki inwestycyjne, mają związek z wykonywanymi przez wnioskodawcę, czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zatem, z uwagi na związek ww. wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z budowa infrastruktury kanalizacyjnej i oczyszczalni ścieków z czynnościami opodatkowanymi, które Gmina zamierza wykonywać na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie.”
W latach 20l0-20l4 Gmina realizowała inwestycję polegającą na budowie biologiczno-mechanicznej oczyszczalni ścieków. Od początku funkcjonowania Oczyszczalni obiekt ten służy Gminie do świadczenia usług polegających na odbiorze ścieków bytowych z wozów asenizacyjnych. W przyszłości, Gmina planuje budowę kanalizacji sanitarnej, która zostanie podłączona do Oczyszczalni. Podłączone do Oczyszczalni sieci kanalizacyjne, których administratorem będzie ZGK, wykorzystywane będą przez Gminę do świadczenia za pośrednictwem ZGK usług odprowadzania ścieków z posesji mieszkańców. ZGK będzie pobierał w imieniu i na rzecz Gminy opłaty za odprowadzenie nieczystości ciekłych z posesji mieszkańców do Oczyszczalni. W związku z wykorzystaniem Oczyszczalni, możliwe będzie świadczenie przez Gminę usług odbioru nieczystości ciekłych nie tylko bezpośrednio z wozów asenizacyjnych, lecz także z posesji mieszkańców z wykorzystaniem podłączonych do Oczyszczalni sieci kanalizacyjnych. Gmina zawarła z ZGK umowę o administrowanie Oczyszczalnią. Z tytułu świadczenia usługi administrowania. ZGK otrzymuje od Gminy wynagrodzenie, które dokumentuje wystawianymi na Gminę fakturami VAT z naliczeniem VAT należnego. Zarówno właścicielem Oczyszczalni, jak i wybudowanych w przyszłości sieci kanalizacyjnych będzie Gmina, natomiast ZGK - administratorem wskazanej infrastruktury. Do zadań ZGK wynikających z zawartej umowy o administrowanie Oczyszczalnią należy m.in. zapewnienie utrzymania należytego stanu technicznego Obiektu, wykonywanie bieżących napraw i remontów oraz bieżące współdziałanie z Gminą, udzielanie jej informacji związanych z funkcjonowaniem Obiektu i informowanie o występujących problemach. ZGK odpowiada także za zabezpieczenie personalnej obsługi zapewniającej należyte funkcjonowanie Oczyszczalni i wykonywanie powierzonych zadań. ZGK zawiera w imieniu i na rzecz Gminy umowy z operatorami wozów asenizacyjnych o odbiór nieczystości ciekłych z przedmiotowych wozów. Ponadto, ZGK obciąża operatorów kosztem z tytułu świadczenia usługi i wystawia w imieniu i na rzecz Gminy fakturę VAT dokumentującą tę czynność. Opłaty pobierane przez ZGK stanowią dochód budżetu Gminy. Gmina ujmuje je w rejestrach sprzedaży i odprowadza VAT należny. W przyszłości, tj. po planowanym podłączeniu sieci kanalizacyjnych do Oczyszczalni, ZGK pobierać będzie również w imieniu i na rzecz Gminy opłaty za odprowadzanie nieczystości ciekłych z posesji mieszkańców do Oczyszczalni z wykorzystaniem podłączonych sieci. Gmina zamierza wykazywać obroty z tytułu świadczenia przedmiotowej usługi w deklaracjach VAT-7 z wykazaniem VAT należnego. Poza kosztami budowy Oczyszczalni, jakie Gmina poniosła do tej pory, Gmina ponosi również bieżące koszty związane z funkcjonowaniem Oczyszczalni, które dokumentowane są fakturami wystawianymi na Gminę. Do kosztów tych należą m.in. koszty energii elektrycznej, czy też koszty administrowania Oczyszczalnią przez ZGK. Niewykluczone, że w przyszłości Gmina ponosić będzie również kolejne wydatki inwestycyjne związane przykładowo z modernizacją Obiektu. Do tej pory Gmina nie odliczała VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z budową Oczyszczalni ani też od wydatków bieżących.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Opodatkowanie > ILPP1/443-943/14-3/AS