Source: http://www.poradnikksiegowego.pl/artykul,90,2213,koszty-rozliczane-w-czasie-w-ujeciu-bilansowym-i-podatkowym.html
Timestamp: 2017-06-24 03:27:35
Legal References Found: art. 39
 art. 15
 art. 22
 art. 15
 art. 22
 art. 39
 art. 39
 art. 15
 art. 22
 art. 6
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 3

Document Content:
Koszty rozliczane w czasie w ujęciu bilansowym i podatkowym – www.poradnikksiegowego.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Rozliczenia międzyokresowe » Koszty rozliczane w czasie w ujęciu bilansowym i podatkowym A
Gazeta Podatkowa nr 36 (868) z dnia 4.05.2012
Koszty rozliczane w czasie w ujęciu bilansowym i podatkowym
Koszty poniesione, lecz dotyczące przyszłych okresów, aktywuje się w księgach rachunkowych jako czynne rozliczenia międzyokresowe. Z kolei koszty przypadające na dany okres sprawozdawczy, lecz jeszcze nieponiesione, księguje się w postaci biernych rozliczeń międzyokresowych. Jak rozliczać je w rachunku podatkowym?
Zasada współmierności nakazuje zaliczać do aktywów danego okresu sprawozdawczego koszty dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione (art. 6 ust. 2 ustawy o rachunkowości). Dalsze uszczegółowienie tej kwestii znajduje się m.in. w art. 39 ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości. Otóż jednostki dokonują:
1) czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów (czynnych RMK), jeżeli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych,
2) biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (biernych RMK) w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy, wynikających m.in. z obowiązku wykonania, związanych z bieżącą działalnością, przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych, a także przyszłych świadczeń wobec nieznanych osób, których kwotę można oszacować w sposób wiarygodny, mimo że data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana, w tym z tytułu napraw gwarancyjnych i rękojmi za sprzedane produkty długotrwałego użytku.
Do czynnych rozliczeń międzyokresowych zalicza się także różnicę między wartością otrzymanych finansowych składników aktywów a wartością zobowiązania zapłaty za nie (art. 39 ust. 4 ustawy o rachunkowości). Odpisy czynnych i biernych RMK mogą następować stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczeń. Czas i sposób rozliczenia powinien być uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności.
Większość kosztów rozliczanych w czasie dla celów podatku dochodowego uznaje się za pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami. Dla ustalenia momentu ich podatkowego rozliczenia zastosowanie będą więc miały art. 15 ust. 4d ustawy o pdop (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.) oraz odpowiednio art. 22 ust. 5c ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Przepisy te stanowią, że koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Wynika tak z art. 15 ust. 4e ustawy o pdop i art. 22 ust. 5d ustawy o pdof. Przy czym jeżeli koszty te obejmują okres przekraczający rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Typowe czynne RMK
Jeśli koszt przyszłych okresów sprawozdawczych stanowi kwotę istotną i jego jednorazowe ujęcie może znacznie zniekształcić wynik finansowy danego okresu, uzasadnione jest rozliczanie go w czasie poprzez czynne rozliczenia międzyokresowe. Zasadę tę stosuje się nie tylko wtedy, gdy koszt dotyczy kilku lat obrotowych, ale również w trakcie roku, gdy dotyczy on kilku krótszych okresów sprawozdawczych, tj. miesięcy.
Jako czynne RMK ujmuje się istotne koszty opłaconych z góry świadczeń, które nastąpią w przyszłych okresach sprawozdawczych - tu np. koszty ubezpieczeń majątkowych i osobowych, prenumeraty czasopism, czynszów najmu. W księgach rachunkowych, w przypadku ewidencji kosztów działalności operacyjnej w zespole 4 i 5, zapisy z tym związane mogą wyglądać następująco:
a) koszt wynikający z dowodu księgowego
b) zarachowanie do rozliczenia
c) rozliczenie kwot ujętych na koncie 64 w okresie, którego koszt dotyczy
Gdy wydatki na ubezpieczenia majątkowe, prenumeraty czy czynsze najmu dotyczące przyszłych okresów są ujęte jako czynne RMK oznacza to, że nie stanowią kosztu w danym okresie. Będą odniesione w koszty bilansowe dopiero w momencie odpisania ich wartości z konta 64. Dla celów podatkowych wydatki te staną się kosztami uzyskania przychodów w tym samym momencie i w tych samych wartościach, w jakich nastąpi ich ujęcie w kosztach bilansowych.
Podobnie jest z kosztami opłaty wstępnej w leasingu operacyjnym. Rozliczanie opłaty wstępnej w księgach rachunkowych uzasadnia Krajowy Standard Rachunkowości nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa" (Dz. Urz. Min. Fin. z 2011 r. nr 9, poz. 52). Punkt IV.1 tego standardu stanowi, że korzystający co do zasady ustala opłaty z tytułu umowy leasingu operacyjnego (za zawarcie umowy, wstępną, podstawową) metodą liniową, w jednakowej wysokości i zalicza równomiernie do kosztów poszczególnych miesięcy lub kwartałów objętych okresem leasingu. W przypadku gdy opłata ta stanowi część wynagrodzenia finansującego za oddanie w leasing przedmiotu umowy oraz jednostka postanowi ująć ją jako czynne RMK i odnosić w koszty przez okres trwania umowy, to taki sam sposób rozliczania należy przyjąć dla celów podatkowych. Tak wynika z pisma Ministerstwa Finansów z dnia 15 października 2010 r., będącego odpowiedzią na zapytanie naszego Wydawnictwa.
Niekiedy jednostki decydują się też na rozliczanie poprzez czynne RMK wydatków na remonty. Jest to możliwe, gdy są one znaczące i w istotny sposób mogą wpłynąć na rzetelne, jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wynik finansowy. Rozliczanie kosztów remontów w czasie stosuje się w szczególności w odniesieniu do remontów kapitalnych, bo przynoszą one korzyści w dłuższym okresie czasu i są znaczne kwotowo. Nie dokonuje się tego, gdy są to remonty bieżące lub z roku na rok mają zbliżoną wartość. W przypadku gdy koszty remontu będą dla celów bilansowych rozliczane w czasie, to tak samo będą uwzględniane dla celów podatkowych.
Zdarzyć się też może, że jednostka poniesie istotne koszty prowizji od kredytu obrotowego lub w rachunku bieżącym. Koszty takiej prowizji może rozliczać w okresie, na jaki zaciągnięto kredyt zgodnie z wcześniej cytowanym art. 39 ust. 4 ustawy o rachunkowości. W zapisach księgowych wygląda to następująco:
a) potrącona przez bank "z góry" prowizja
- Wn konto 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe",
- Ma konto 13-4 "Kredyty bankowe" lub 13-0 "Rachunek bieżący",
b) rozliczenie prowizji w części przypadającej na dany okres sprawozdawczy
- Ma konto 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe".
Wówczas koszt uzyskania przychodu powstanie w wartości i w dacie zaksięgowania (ujęcia) kosztu w księgach rachunkowych na koncie 75-1.
Bierne RMK (rezerwy)
Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, o których mowa w art. 39 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości, to rezerwy związane bezpośrednio z działalnością operacyjną. Tak wynika z pkt 2.3 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 6 "Rezerwy, bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, zobowiązania warunkowe" (Dz. Urz. Min. Fin. z 2008 r. nr 12, poz. 90).
Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów dotyczące świadczeń pracowniczych obejmują odprawy emerytalne, rentowe, nagrody jubileuszowe, a także ekwiwalenty za niewykorzystane urlopy. Tworzy się je wtedy, gdy obowiązek wypłaty świadczeń wynika z przepisów prawa pracy, układów zbiorowych lub innych wiążących pracodawcę porozumień z pracownikami (np. z umów o pracę). W księgach rachunkowych, w przypadku ewidencji kosztów działalności operacyjnej w zespole 4 i 5, zapisy związane z taką rezerwą przedstawiają się następująco:
a) utworzenie rezerwy na prawdopodobne koszty
- Ma konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów",
b) rzeczywiście poniesione koszty w następnych okresach sprawozdawczych
- Ma konto zespołu 1, 2, 3
c) rozliczenie kosztów pokrytych rezerwą
- Ma konto zespołu 5.
Dla celów podatkowych koszty ujęte w księgach rachunkowych w formie biernych rozliczeń międzyokresowych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Wynika to wprost z art. 15 ust. 4e ustawy o pdop i art. 22 ust. 5d ustawy o pdof. Świadczenia pracownicze będą natomiast kosztami podatkowymi w dacie faktycznego ich poniesienia.
"Spółka (...) dokonała remontu budynku, stanowiącego jej środek trwały. (...) Ponieważ jednak wartość wykonanych prac była znaczna (stanowiła równowartość mniej więcej 5% przychodu Spółki za rok bieżący, a remonty tego rodzaju są przeprowadzane co kilka - kilkanaście lat), Spółka postanowiła - w celu zapewnienia współmierności przychodów i kosztów zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy (...) o rachunkowości i polityką rachunkowości Spółki - że koszty tego remontu będą rozliczane rachunkowo przez 3 lata. (...)Jeśli zatem Spółka, dla celów bilansowych koszty remontu budynku rozlicza w czasie, to powinna je w tym samym czasie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych. Co do zasady, stanowi o tym art. 15 ust. 4e ustawy o pdop". Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 marca 2009 r., nr IBPBI/2/423-1171/08/MS
"Spółka zawiera z bankami umowy kredytowe dotyczące kredytów obrotowych, inwestycyjnych i w rachunku bieżącym. Umowy są umowami wieloletnimi. Każda umowa kredytowa zawiera zapis warunkujący konieczność zapłaty bankowi jednorazowej prowizji oraz innych opłat warunkujących uruchomienie kredytu. W księgach rachunkowych Spółka ujmuje koszty tych opłat poprzez rozliczenia międzyokresowe czynne, proporcjonalnie do całego okresu trwania umowy kredytowej. (...)(...) Prowizja bankowa z tytułu zawierania umowy kredytu nie będzie miała bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, lecz jej poniesienie warunkuje możliwość korzystania ze środków finansowych wydatkowanych na bieżącą działalność, a więc warunkuje pośrednio uzyskanie przychodu. Spółka ujmuje w księgach rachunkowych koszty prowizji, rozliczając je proporcjonalnie przez cały okres trwania umowy kredytowej, tym samym nie jest możliwe potraktowanie zapłaconej prowizji za koszt uzyskania przychodu, jednorazowo w momencie jej zapłaty. W świetle powyższego, wydatki na prowizję bankową i inne opłaty warunkujące uruchomienie kredytu stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości trwania umowy kredytowej". Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 3 grudnia 2009 r., nr ITPB3/423-550/09/DK
"(...) utworzone bierne rozliczenia międzyokresowe (rezerwy) na koszty dotyczące świadczeń pracowniczych (nagrody jubileuszowe i odprawy emerytalne) Wnioskodawcy jako ujęte bilansowo dla celów księgowych zobowiązanie Spółki, nie stanowią na gruncie podatkowym kosztu uzyskania przychodów. Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 27 ww. ustawy (ustawy o pdop - przyp. red.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów rezerw tworzonych zgodnie z ustawą o rachunkowości, innych niż określone w niniejszej ustawie jako taki koszt(...) kosztami uzyskania przychodów będą rzeczywiście wypłacone nagrody jubileuszowe i odprawy emerytalne. Zatem dopiero w wyniku rozwiązania rezerwy utworzonej na powyższe świadczenia pracownicze i zaksięgowania kosztów rzeczywiście poniesionych świadczenia te stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4e ww. ustawy". Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 3 czerwca 2011 r., nr IPTPB3/423-7/11-2/Akr
Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.)
Ujęcie w księgach faktury za udział w targach
www.VademecumKsiegowego.pl » Więcej w zasobach płatnych
Rozliczenia międzyokresowe kosztówPodmioty gospodarcze zobligowane są do ujmowania wyników swojej działalności w odpowiednich okresach sprawozdawczych. Okres sprawozdawczy to - zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 8 (...)
Odwrotne obciążenie - rozliczenie podatkowe i ujęcie księgowePodmioty gospodarcze, dokonujące zakupów od podmiotów krajowych, są niekiedy zobowiązane z tego tytułu do rozliczania VAT, w ramach mechanizmu tzw. odwrotnego obciążenia tradycyjnie rozliczenia VAT (...)
Brak danych nabywcy na dowodzie księgowym a ujęcie wydatku w kosztach podatkowychBrak wskazania na dowodzie księgowym podmiotu ponoszącego koszt uniemożliwia przyjęcie, że wydatek został poniesiony w celu uzyskania przychodu. W takim przypadku wykazanie ewentualnego związku poniesionego (...)
Dowód księgowy bez wskazania podmiotu ponoszącego koszt nie stanowi podstawy ujęcia wydatku w rachunku podatkowyminterpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 września 2016 r., nr IBPB-1-2 4510-637 16-1 AnK ? Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością dalej: Wnioskodawca lub (...)
Zmniejszenie składki ubezpieczenia rozliczanej poprzez konto czynnych rozliczeń międzyokresowychW styczniu 2017 r. wynikającą z zawartej polisy kwotę składki ubezpieczenia ujęliśmy na koncie kosztów rodzajowych i drugostronnie na zobowiązaniach. Jednocześnie przenieśliśmy koszty tego ubezpieczenia (...)
Dowóz pracownika do pracy - ujęcie podatkowe i ewidencja księgowaPracodawcy niekiedy zapewniają swoim pracownikom bezpłatny dowóz do pracy i z powrotem do miejsca zamieszkania , często najętym w tym celu środkiem transportu. Czy pracownik (...)
Zakup gruntu przez dewelopera w ujęciu księgowymSpółka deweloperska zakupiła grunt, który zaksięgowała jako towar handlowy. Czy wartość faktury za pośrednictwo w zakupie gruntu powinna zwiększyć wartość towaru? Czy może należy fakturę (...)
Rozliczenia międzyokresowe wykazywane w pasywach bilansuWśród rozliczeń międzyokresowych wykazywanych po stronie pasywów bilansu wyróżnia się bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów oraz rozliczenia międzyokresowe przychodów. Te pierwsze mają charakter rezerw i z (...)
Ujęcie księgowe prac badawczych i rozwojowychKoszty prac rozwojowych i badawczych są odmiennie ujmowane w księgach rachunkowych. Nakłady dotyczące prac rozwojowych, które zakończyły się efektem pozytywnym i spełniły warunki określone w (...)
Ujęcie księgowe otrzymanego dofinansowania z PFRONOtrzymałam dofinansowanie z PFRON do wynagrodzenia osoby o lekkim stopniu niepełnosprawności. W jaki sposób ująć to dofinansowanie w księgach rachunkowych? Czy odnieść do przychodów w (...)
Ujęcie podatkowo-księgowe odsetek od zobowiązańW spółce z o.o. występują w ciągu roku sytuacje, w których zobowiązania publicznoprawne oraz z tytułu dostaw i usług są regulowane z opóźnieniem. Wówczas spółka (...)
Ujęcie księgowe i podatkowe korekty odpisu na ZFŚSW styczniu 2017 r. dokonaliśmy korekty rocznego odpisu na ZFŚS za 2016 r. według faktycznego stanu zatrudnienia. Czy korektę tę ująć w księgach 2016 r. (...)
Ujęcie księgowe różnic z zaokrągleń wartości towarówW kwietniu 2017 r. otrzymaliśmy fakturę za zakup towarów. Wynika z niej, że sprzedawca fakturuje wartość towarów w cenie jednostkowej zaokrąglonej do czterech miejsc po (...)
Ujęcie w księdze kosztów cła i akcyzyImportujemy towary handlowe z USA, które następnie sprzedajemy w kraju. Przy ich nabyciu ponosimy koszty m.in. cła i akcyzy. W której kolumnie księgi powinniśmy te (...)
RachunkowośćSprawozdania finansowe jednostek prowadzących działalność gospodarczą, innych niż banki, zakłady ubezpieczeń, zakłady reasekuracji i jednostki mikroSprawozdania finansowe dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracjiSprawozdania finansowe dla jednostek małychSprawozdania finansowe dla jednostek mikroSprawozdania finansowe dla jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych i jednostek samorządu terytorialnegoPolityka rachunkowościDokumenty i dowody księgoweDokumenty magazynoweDruki inwentaryzacyjneUsługowe prowadzenie ksiąg Podatki dochodoweCITPITRoczne obliczenie podatku
WSKAŹNIKIBieżące wskaźniki wraz z archiwumRachunkowośćŚrodki trwałe
KALKULATORYNarzędzia księgowego i kadrowegoKalkulator kosztów niewykorzystanych zdolności produkcyjnychKalkulator rozliczania kosztów wspólnych przy prowadzeniu różnych odmian działalnościKalkulator rocznej stawki amortyzacyjnej dla celów bilansowychKalkulator rozliczania kosztów wspólnych przy budowie kilku środków trwałychKalkulator amortyzacji metodą liniowąKalkulator amortyzacji metodą degresywnąKalkulator walutowy różnic kursowych - przychody w walucie obcejKalkulator walutowy różnic kursowych - koszty podatkowe w walucie obcejKalkulator różnic kursowych od własnych środków walutowych
PRZEPISY PRAWNEUstawy, rozporządzenia - teksty ujednoliconeRachunkowośćZasady prowadzenia rachunkowościUstawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowościKrajowe Standardy Rachunkowości i stanowiska Komitetu Standardów RachunkowościMiędzynarodowe Standardy RachunkowościRachunkowość budżetowaUstawa z dnia 27.08.2009 r. o finansach publicznychBiegli rewidenciUsługowe prowadzenie ksiąg
FORUM - RachunkowośćForum aktywnych księgowych
Paragon za przejazd busem
W kh księguje w koszty paragon za przejazd busem kwote brutto??
Księgowanie faktury za samochód
Zapłaciłem zaliczkę za samochód. Otrzymałem fakturę zaliczkową. Jak mam zaksięgować tę fakturę, na 010?