Source: https://interpretacje-podatkowe.org/roboty-budowlano-montazowe/ilpp2-443-325-10-7-isn
Timestamp: 2019-01-16 13:54:32
Legal References Found: art. 14
 art. 8
 art. 7
 art. 41
 art. 114

Art. 106
 art. 15
 art. 119
 art. 120
 art. 2
 art. 2
 art. 7
 art. 41

Document Content:
♦ › Roboty budowlano-montażowe › ILPP2/443-325/10-7/ISN
W przypadku, gdy umowa cywilno-prawna określa, że jej przedmiotem jest odrębnie wykonanie usług (robót budowlano-montażowych) i odrębnie dostawa towarów (sprzedaż modułów) Wnioskodawca może zafakturować te czynności oddzielnie wg właściwych stawek.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2010 r. (data wpływu 26 lutego 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 maja 2010 r. (data wpływu 6 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odrębnego rozliczenia usługi i zużytych materiałów - jest prawidłowe.
W dniu 26 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odrębnego rozliczenia usługi i zużytych materiałów. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 maja 2010 r. (data wpływu 6 maja 2010 r.) o własne stanowisko.
Zainteresowany będzie budować domy w systemie modułowym dotyczące budynków mieszkalnych na gruncie własnym, bądź klienta. Wnioskodawca został wpisany do KRS w dniu x r. pod numerem x. Spółka będzie prowadziła działalność zgodnie z dotychczasowym wpisem do KRS w dziale 3 rubryka 1 - Przedmiot działalności.
Czy jeżeli umowa cywilno-prawna określa odrębne rozliczenie zużytych materiałów, Zainteresowany powinien zafakturować osobno robociznę dotyczącą obiektów budownictwa mieszkaniowego w systemie modułowym ze stawką 7% VAT-u i materiały, tj. moduły ze stawką 22%...
Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli umowa cywilno-prawna określa odrębne rozliczenie zużytych materiałów, powinien on zafakturować odrębnie robociznę ze stawką 7% VAT-u i zużyte materiały, tj. moduły ze stawką 22% VAT-u.
Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22% (...), przy czym ustawodawca od tej reguły ustanowił pewne wyjątki. I tak, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Art. 106 ust. 1 ustawy stanowi, że podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów - art. 2 pkt 22 ustawy.
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Spółka będzie budowała domy w systemie modułowym. W ramach tych czynności będzie wykonywała roboty budowlano-montażowe, które jak wskazano w interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2010 r. Nr ILPP2/443-325/10 -5/ISN, mieszczą się w dziale 45 „Roboty budowlane” i będą podlegały opodatkowaniu wg preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 7%, bowiem będą one dokonywane w obiektach zaliczanych do budownictwa mieszkaniowego, zdefiniowanych dla potrzeb podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 12 ustawy.
Ponadto, jak wynika z interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2010 r. Nr ILPP2/443-325/10 -6/ISN, Zainteresowany nabywa od swojego kontrahenta z Finlandii w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia, towar w postaci modułów, które będzie dalej odsprzedawał na terytorium kraju. W ww. interpretacji uznano tą czynność za dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, dla której zastosowanie będzie miała stawka podstawowa.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wykazania na fakturze robocizny i zużytych materiałów w przypadku, gdy zawarta umowa cywilno-prawna określać będzie ich odrębne rozliczenie.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy stwierdzić należy, że przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma ustalenie co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy też świadczy usługi.
Strony w umowach cywilno-prawnych określają, co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa remontowa, budowlana, budowlano-montażowa, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).
Z treści opisu zawartego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca będzie wykonywał roboty budowlano-montażowe oraz będzie dokonywał odpłatnej dostawy wcześniej zakupionych modułów.
Zatem, w przypadku gdy umowa cywilno-prawna określać będzie, że jej przedmiotem będzie odrębnie wykonanie usług (robót budowlano-montażowych) i odrębnie dostawa towarów (sprzedaż modułów), Wnioskodawca winien zafakturować te czynności odrębnie, wg właściwych stawek.
Dodatkowo tut. Organ informuje, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, stosownie do powołanych przepisów art. 41 ustawy, jak i nieobjętym tym programem, na podstawie § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.).
Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w zakresie odrębnego rozliczenia usług i zużytych materiałów. Pozostałe kwestie zostały rozstrzygnięte odrębnymi pismami z dnia 19 maja 2010 r. o numerach: ILPP2/443-325/10-5/ISN, ILPP2/443-325/10-6/ISN, ILPP2/443-325/10-8/ISN, ILPP2/443-325/10-9/ISN i ILPP2/443-325/10-10/ISN.
ILPP2/443-325/10-7/ISN