Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nota-korygujaca/ibpp1-443-883-14-ms
Timestamp: 2018-03-21 22:45:59
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 165
 art. 2
 art. 15
 art. 86
 art. 106
 art. 86
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 106
 art. 86
 art. 86

Document Content:
- prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z wystawionych przez Wnioskodawcę not korygujących,
- moment powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z przedmiotowych not korygujących.
IBPP1/443-883/14/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 września 2014 r. (data wpływu 10 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z 27 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z wystawionych przez Wnioskodawcę not korygujących - jest nieprawidłowe,
momentu powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z przedmiotowych not korygujących - jest nieprawidłowe.
W dniu 10 września 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z wystawionych przez Wnioskodawcę not korygujących,
momentu powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z przedmiotowych not korygujących,
Wniosek został uzupełniony pismem z 27 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-883/14/MS z 18 listopada 2014 r.
Wnioskodawca jest rolnikiem wykonującym działalność rolniczą i pozarolniczą działalność gospodarczą (ze stosownym wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej). W marcu 2008 r. (po spełnieniu ustawowych przesłanek) Wnioskodawca zrezygnował ze zwolnienia od podatku VAT składając zgłoszenie rejestracyjne VAT-R.
Jednocześnie żona Wnioskodawcy uznając, że w myśl art. 15 ust. 4 ustawy nie są z Wnioskodawcą osobami wyłącznie prowadzącymi gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie, rozpoczęła w sierpniu 2013 r. prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą (z stosownym wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej) oraz zrezygnowała ze zwolnienia od podatku VAT składając zgłoszenie rejestracyjne VAT-R.
W trakcie kontroli podatkowej kontrolujący stwierdzili, że Wnioskodawca i jego małżonka wspólnie prowadzą gospodarstwo rolne, a co za tym idzie zgodnie z art. 15 ust. 4 i ust. 5 ustawy w ich przypadku za podatnika uważa się tylko osobę, która jako pierwsza złożyła zgłoszenie rejestracyjne. I to na tą osobę powinny być wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i ta osoba powinna wystawiać faktury sprzedaży.
W okresie od sierpnia 2013 r. do nadal część faktur zakupu zawierała wyłącznie dane identyfikacyjne żony Wnioskodawcy.
Wnioskodawca zakłada, że ustalenia kontroli są ustaleniami poprawnymi. Wnioskodawca zatem zamierza wystawić noty korygujące dotyczące faktur zakupu, na których widnieją tylko dane małżonki Wnioskodawcy jako dane nabywcy.
Jako błędną treść noty te będą zawierać imię i nazwisko lub nazwę żony Wnioskodawcy oraz jej adres i numer NIP, a w pozycji „treść prawidłowa” znajdować się będzie imię i nazwisko lub nazwa żony Wnioskodawcy wraz z jej adresem i numerem NIP oraz imię i nazwisko lub nazwa Wnioskodawcy wraz z jego adresem i numerem NIP.
Wnioskodawca zaznacza, że wszystkie zakupy, które dokumentują powyższe faktury są związane wyłącznie z sprzedażą opodatkowaną.
W piśmie z 27 listopada 2014 r. Wnioskodawca wskazał:
Ad. I. Informacje dotyczące przeprowadzonej kontroli:
Kontrola u Wnioskodawcy rozpoczęła się 14 lipca 2014 r., odbywała się w dniach 14, 15, 17, 18, 22, 23 lipca 2014r., protokół został podpisany w dniu 24 lipca 2014 r.
Równolegle do kontroli Wnioskodawcy odbywała się również kontrola rozliczeń żony Wnioskodawcy (data rozpoczęcia 14 lipca 2014 r., kontrola odbywała się w dniach 14, 15, 17, 18 lipca 2014 r., protokół został podpisany w dniu 24 lipca 2014 r., jednocześnie Wnioskodawca pragnie zauważyć, że na otrzymanym protokole kontroli podatkowej widnieje data rozpoczęcia kontroli 14 maja 2014 r. - rzeczywistą datą rozpoczęcia był dzień 14 lipca 2014 r., co żona Wnioskodawcy opisała w złożonych zastrzeżeniach do tego protokołu).
Kontrola Wnioskodawcy dotyczyła prawidłowości rozliczeń podatku od towarów i usług w okresie 1 sierpnia 2013 – 31 maja 2014 r.; kontrola małżonki Wnioskodawcy dotyczyła prawidłowości rozliczeń podatku od towarów i usług w okresie 1 sierpnia 2013 r. -31 marca 2014 r.
W wyniku kontroli Wnioskodawcy nie stwierdzono żadnych nieprawidłowości w rozliczeniach Wnioskodawcy. W wyniku kontroli małżonki Wnioskodawcy stwierdzono, iż na podstawie art. 15 ust. 4 i ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług nie miała ona możliwości złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, a co za tym idzie nie będąc czynnym podatnikiem VAT nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami.
W protokole kontroli podatkowej żony Wnioskodawcy stwierdzono, iż na podstawie art. 15 ust. 4 i ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług nie miała ona prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami wg poniższych faktur:
nr ... z 20 sierpnia 2013 r. z firmy S.A. (netto 320.000zł + 23% VAT),
nr ... z 4 września 2013 r. z firmy S.A. (netto 185zł + 23% VAT),
nr ... z 31 października 2013 r. z firmy S.A. (netto 690zł + 23% VAT),
nr ... z 31 października 2013 r. z firmy S.A. (netto 1.236,44zł + 23% VAT),
nr ... z 19 września 2013 r. z firmy Biuro Rachunkowe (netto 180,33zł + 23% VAT),
nr ... z 24 października 2013 r. z firmy Biuro Rachunkowe (netto 81,30zł + 23% VAT),
nr ... z 25 listopada 2013 r. z firmy Biuro Rachunkowe (netto 180.33zł + 23% VAT),
nr ... z 20 grudnia 2013 r. z firmy Biuro Rachunkowe (netto 81,30zł + 23% VAT),
nr ... z 21 stycznia 2014 r. z firmy Biuro Rachunkowe (netto 84,10zł + 23% VAT).
Na podstawie przedmiotowych kontroli nie wszczęto postępowań podatkowych.
Zarówno Wnioskodawca jak i jego żona nie złożyli żadnych korekt deklaracji VAT w trybie art. 165b ustawy Ordynacja podatkowa.
Kontrola podatkowa nie obejmowała elementów stanu faktycznego objętego wnioskiem o wydanie interpretacji obejmującego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wystawieniem not korygujących oraz momentu powstania prawa do odliczenia przedmiotowego podatku.
Ad. II. Wnioskodawca pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania oświadcza, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.
Ad. III Uzupełnienie wniosku:
Przedmiotem działalności Wnioskodawcy zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej jest działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną (PKD 01.61.Z). Konkretne wykonywane usługi i dostawa towarów przez Wnioskodawcę to usługi orki, rozładunek i załadunek ładowarką, siew rzepaku oraz usługa kombajnowania. Przedmiotem działalności żony Wnioskodawcy zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej jest wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych (PKD 77.31.Z) oraz działalność usługowa wspomagające produkcję roślinną (PKD 01.61.Z). Konkretne wykonywane usługi i dostawa towarów przez żonę Wnioskodawcy to wynajem ciągnika rolniczego.
Wnioskodawca kwalifikuje do działalności rolniczej działalność określoną w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - pozostała działalność (nie spełniająca przesłanek określonych w powołanym przepisie) stanowi działalność pozarolniczą.
Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą od 11 marca 1987 r., a pozarolniczą działalność od 16 czerwca 2011r.
Zamiarem złożenia zgłoszenia rejestracyjnego z marca 2008 r. była rejestracja dla celów VAT dla pozarolniczej działalności gospodarczej oraz działalności rolniczej.
Zamiarem złożenia zgłoszenia rejestracyjnego z marca 2008 r. było jego złożenie we własnym imieniu.
Małżonka Wnioskodawcy prowadzi działalność rolniczą od dnia 30 października 1998 r. a pozarolniczą działalność od 16 sierpnia 2013 r.
Wnioskodawca ma zamiar skorygować notami korygującymi zakupy zanegowane w protokole kontrolnym małżonki, tj.
W odpowiedzi napytanie „Czy zakupy udokumentowane fakturami, które Wnioskodawca zamierza skorygować są związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę i małżonkę wspólną działalnością opodatkowaną... Wnioskodawca wskazał, że „prosi o wydanie interpretacji, przy założeniu, że ustalenia kontroli są ustaleniami prawidłowymi. Kontrola wskazała, że Wnioskodawca i jego małżonka współprowadzą gospodarstwo rolne”.
Po rejestracji dla celów VAT w ramach działalności rolniczej na gruncie ustawy o VAT małżonka Wnioskodawcy wykonywała jedynie usługi wynajmu ciągnika - symbol PKWiU 77.31.10.0.
Symbole PKWiU dotyczące sprzedawanych przez Wnioskodawcę produktów rolnych z własnej działalności rolniczej i dla świadczonych usług to: 01.11.50, 01.41.20.01, 01.41.10, 01.42.11, 01.42.12.0, 02.20.11, 01.11.1, 01.11.49.0, 01.11.93, 01.11.31, 01.13.51, 01.46.10.0, 01.61.1.
Ad. IV Wnioskodawca prosi o wydanie interpretacji indywidualnej w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług art. 15, art. 86-89 oraz art. 106k.
Na podstawie stanu faktycznego, czy po zaakceptowaniu not korygujących przez wystawców faktur Wnioskodawca na podst. art. 86 ustawy będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego...
W przypadku posiadania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w pyt. 1. Czy dla celów ustalenia momentu powstania prawa Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego należy brać pod uwagę moment otrzymania pierwotnej faktury przez małżonkę, bez względu na moment potwierdzenia przez kontrahenta noty korygującej i moment otrzymania przez Wnioskodawcę stosownego potwierdzenia noty przez sprzedawcę...
Ad. 1) Nabywca towaru lub usługi może wystawić notę korygującą, jeżeli otrzyma fakturę zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się m.in. z danymi identyfikacyjnymi nabywcy (art. 106k ust. 1 ustawy). Nota korygująca powinna być wystawiona zgodnie z wymogami określonymi w art. 106k ust. 3 ustawy. Zdaniem Wnioskodawcy taki przypadek zaistniał w opisanym stanie faktycznym, gdyż zakładając, że ustalenia kontroli podatkowej są prawidłowe, wszystkie faktury zakupu powinny być wystawiane na dane Wnioskodawcy, gdyż to on jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a w stanie faktycznym część faktur zawierała tylko dane małżonki Wnioskodawcy, czyli dane niepełne.
Zgodnie z obecnymi przepisami - w art. 106k ust. 2 i 3 ustawy o VAT wyraźnie wskazano, iż nota korygująca uznawana jest za fakturę, zatem nie ma obowiązku skorygowania zaistniałej pomyłki za pomocą faktury korygującej przez sprzedawcę.
Jednocześnie art. 106k ust. 2 ustawy narzuca obowiązek, by wystawiona nota korygująca została zaakceptowana przez wystawcę faktury, do której się ona odnosi.
Zdaniem Wnioskodawcy po zaakceptowaniu not korygujących wystawionych zgodnie z wymogami określonymi w art. 106k ustawy, które jako treść korygowanej informacji będą zawierać imię i nazwisko lub nazwę żony Wnioskodawcy oraz jej adres i numer NIP, a w pozycji „treść prawidłowa” wskazane będą imię i nazwisko lub nazwa żony Wnioskodawcy wraz z jej adresem i numerem NIP oraz imię i nazwisko lub nazwa Wnioskodawcy wraz z jego adresem i numerem NIP, będzie on miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ustawy przy uwzględnieniu ograniczeń wynikających z art. 86a ustawy.
Ad. 2) Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do faktur wystawionych w 2013 r. na podstawie art. 86 ust. 10 i ust. 11 będzie on miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę lub dokument celny. Jeżeli prawo do obniżenia podatku należnego nie zostanie dokonane w powyższym terminie, to będzie on mógł obniżyć kwotę podatku należnego za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do faktur wystawionych od 2014 r. na podstawie art. 86 ust. 10 i ust. 11 będzie on miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Jeżeli prawo do obniżenia podatku należnego nie zostanie dokonane w powyższym terminie, to będzie on mógł obniżyć kwotę podatku należnego za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Zgodnie z art. 86 ust. 10b ustawy skorzystanie z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie może nastąpić wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Kontrola podatkowa stwierdziła, iż Wnioskodawca i jego żona nie są odrębnymi podatnikami podatku VAT. Zakładając, że ustalenia kontroli są prawidłowe, Wnioskodawca uważa, że w jego przypadku terminem, o którym mowa w art. 86 ust. 10 pkt 1 (w stanie prawnym w 2013 r.) oraz w art. 86 ust. 10b (w obecnym stanie prawnym) ustawy jest moment otrzymania przez niego lub jego małżonkę faktury bez względu nie moment potwierdzenia przez kontrahenta noty korygującej i moment otrzymania przez Wnioskodawcę stosownego potwierdzenia potwierdzenia noty przez sprzedawcę.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy posiada on prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym on fakturę otrzymał lub jego małżonka otrzymała fakturę (w stanie prawnym w 2013 r.) lub w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, jednakże nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym on lub jego małżonka otrzymali fakturę (w obecnym stanie prawnym). Jeżeli prawo do obniżenia podatku należnego nie zostanie dokonane w powyższym terminie, to będzie on mógł obniżyć kwotę podatku należnego za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
za nieprawidłowe w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z wystawionych przez Wnioskodawcę not korygujących,
za nieprawidłowe w zakresie momentu powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z przedmiotowych not korygujących.
W załączniku tym, stanowiącym wykaz towarów i usług, od których dostawy przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług, w pozycji 38 ww. załącznika wymieniono usługi polegające na wynajmie i dzierżawie maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi - PKWiU 77.31.10.0.
Z kolei, co do odliczenia podatku naliczonego, wskazać należy, że w myśl generalnej zasady, wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
A zatem, jak wynika z art. 86 ustawy, podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy występuje związek pomiędzy poniesionym wydatkiem, a wykonywanymi z tytułu prowadzonej działalności czynnościami opodatkowanymi.
Odnosząc się z kolei do momentu doliczenia podatku stwierdzić należy, że na mocy art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje:
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą od 11 marca 1987 r. a pozarolniczą działalność od 16 czerwca 2011 r. przedmiotem działalności Wnioskodawcy zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej jest działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną (PKD 01.61.Z). Konkretne wykonywane usługi i dostawa towarów przez Wnioskodawcę to usługi orki, rozładunek i załadunek ładowarką, siew rzepaku oraz usługa kombajnowania.
Jednocześnie w sierpniu 2013 r. współmałżonka Wnioskodawcy zrezygnowała ze zwolnienia od podatku VAT składając zgłoszenie rejestracyjne VAT-R.
Po rejestracji dla celów VAT w ramach działalności rolniczej na gruncie ustawy o VAT współmałżonka Wnioskodawcy wykonywała jedynie usługi wynajmu ciągnika - symbol PKWiU 77.31.10.0.
Jednocześnie małżonka Wnioskodawcy po rejestracji dla celów VAT obniżyła kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur VAT:
W wyniku kontroli u Wnioskodawcy nie stwierdzono żadnych nieprawidłowości w rozliczeniach. Natomiast w wyniku kontroli u małżonki Wnioskodawcy stwierdzono, że Wnioskodawca i jego małżonka wspólnie prowadzą gospodarstwo rolne, a co za tym idzie zgodnie z art. 15 ust. 4 i ust. 5 ustawy o VAT w ich przypadku za podatnika uważa się tylko osobę, która jako pierwsza złożyła zgłoszenie rejestracyjne, w przedmiotowym przypadku jest to Wnioskodawca. I to na tą osobę powinny być wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i ta osoba powinna wystawiać faktury sprzedaży.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca ma zamiar skorygować notami korygującymi ww. faktury taki sposób, że jako błędną treść noty te będą zawierać imię i nazwisko lub nazwę żony Wnioskodawcy oraz jej adres i numer NIP, a w pozycji „treść prawidłowa” znajdować się będzie imię i nazwisko lub nazwa żony Wnioskodawcy wraz z jej adresem i numerem NIP oraz imię i nazwisko lub nazwa Wnioskodawcy wraz z jego adresem i numerem NIP, a następnie po uzyskaniu akceptacji tych not przez sprzedawców zamierza obniżyć kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z nich wynikające.
Wskazać należy, że generalnie faktura VAT jest dokumentem odzwierciedlającym prawidłowy przebieg zdarzenia gospodarczego zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Przy ocenie zdarzenia gospodarczego nie można jednak pominąć okoliczności towarzyszących transakcji, wskazujących na rzeczywisty charakter podmiotu dokonującego sprzedaży/zakupu. Faktura VAT jest dokumentem o charakterze sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej). Co do zasady zatem, faktura musi być wystawiona zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie. Prawidłowość materialno-prawna faktury VAT zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt dostawy określonych towarów lub świadczenia usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego. Faktura jest więc dokumentem stwierdzającym wystąpienie u podatnika okoliczności powodujących powstanie obowiązku podatkowego.
Jak wynika z opisu sprawy reprezentantem prowadzonego gospodarstwa rolnego jest Wnioskodawca (z uwagi na fakt zarejestrowania się przez niego w marcu 2008 r. jako „podatnika VAT czynnego”). Jednocześnie w opisanej sytuacji Wnioskodawca i jego małżonka prowadzą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług rolniczych sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 77.31.10.0.
Wskazać należy, że świadczenie usług rolniczych przez obojga małżonków nie stanowi odrębnej od prowadzenia gospodarstwa rolnego działalności gospodarczej, tylko nadal jest działalnością rolniczą wykonywaną w ramach tego prowadzonego wspólnie przez małżonków gospodarstwa rolnego. To gospodarstwo rolne dla wszystkich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (w tym przypadku rolniczej), w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - występuje jako jeden podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a jego reprezentantem, jak wcześniej wskazano, jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny - Wnioskodawca. W konsekwencji to zarejestrowany podatnik VAT zobowiązany jest do rozliczenia podatku od towarów i usług w składanych deklaracjach podatkowych.
Wobec powyższego, w ramach wspólnego gospodarstwa rolnego w przypadku nabycia czy też sprzedaży towarów i świadczenia usług jako podatnik VAT nie może występować inna osoba niż zarejestrowana dla potrzeb tego podatku (w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca).
Odnosząc zatem przedstawiony powyżej stan prawny do opisu sprawy stwierdzić należy, że skoro prowadzone przez Wnioskodawcę i jego żonę gospodarstwo rolne jest własnością wspólną, którego reprezentantem jest Wnioskodawca (z uwagi na fakt zarejestrowania się przez niego jako „podatnika VAT czynnego”), to tym samym jego małżonka w związku z rozpoczęciem świadczenia usług rolniczych, nie mogła odrębnie od Wnioskodawcy zarejestrować się jako podatnik VAT i rozliczać podatek od towarów i usług na zasadach ogólnych. Świadczenie usług rolniczych stanowi bowiem działalność rolniczą wykonywaną również w ramach prowadzonego przez współmałżonków gospodarstwa rolnego. Ponadto mając na uwadze, że w ramach wspólnego gospodarstwa rolnego w przypadku nabycia towarów i usług na potrzeby świadczenia usług rolniczych jako podatnik VAT nie może występować inna osoba niż zarejestrowana dla potrzeb tego podatku (w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca), to faktura dotyczące zakupu towarów i usług jak i faktury dokumentujące sprzedaż usług rolniczych (w tym przypadku usług wynajmu ciągnika) nie może być wystawiona z podaniem jedynie danych małżonki Wnioskodawcy.
Mając na uwadze treść wniosku oraz powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że błędnego określenia nabywcy towaru lub usługi w wystawionej przez sprzedawcę fakturze korygującej Wnioskodawca nie może poprawić poprzez wystawienie noty korygującej – jak wskazano wyżej – w przedstawionych przez Wnioskodawcę okolicznościach notą korygującą nie można zmieniać tych danych.
Reasumując, faktury dotyczące zakupu towarów i usług winne być wystawione na gospodarstwo rolne, którego reprezentantem jest Wnioskodawca zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Jednocześnie podkreślić należy, że w odniesieniu do nabycia przedmiotowych maszyn brak jest przeszkód, aby obok danych Wnioskodawcy i jego numeru NIP jako nabywcy wpisane zostały również dane jego małżonki.
Zatem biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, tut. Organ stwierdza, że Wnioskodawca jako podatnik VAT ma prawo w odniesieniu do faktur zakupu wystawianych dotychczas na współmałżonkę Wnioskodawcy zwrócić się do wystawców faktur o wystawienie faktur korygujących, aby skorygować w ten sposób błędnie wskazanego nabywcę, którym powinien być Wnioskodawca (podając imię i nazwisko Wnioskodawcy oraz jego adres i nr NIP).
Zatem Wnioskodawca nie może wystawić not korygujących do faktur zakupu wystawianych dotychczas na współmałżonkę Wnioskodawcy aby skorygować w ten sposób błędne oznaczenie nabywcy, którym powinien być Wnioskodawca. Przedmiotowej korekty może dokonać tylko sprzedawca poprzez wystawienie faktury korygującej.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że to Wnioskodawca powinien być wskazany na fakturach korygujących jako główny nabywca, natomiast umieszczenie danych żony na fakturach korygujących będzie stanowić dodatkowe rozszerzenie danych dotyczących Wnioskodawcy jako nabywcy i podatnika VAT czynnego.
W kwestii natomiast momentu, w którym Wnioskodawca będzie mógł dokonać odliczenia należy wskazać, że podstawą do odliczenia jest m.in. posiadanie faktury potwierdzającej dokonanie nabycia. Jednocześnie podstawą do odliczenia nie mogą być faktury wystawione na inny podmiot, tj. w przedmiotowej sprawie na żonę Wnioskodawcy.
Zatem Wnioskodawca dopiero w momencie otrzymania faktury korygującej, w której to Wnioskodawca jako podatnik VAT czynny będzie wskazany jako nabywca, będzie mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Należy w tym miejscu dodać też, że prawo do odliczenia przysługuje wyłącznie w przypadku gdy dokonane zakupy służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Tym samym Wnioskodawca będzie również zobowiązany do wykazania w swoich deklaracjach dla podatku VAT podatku należnego z tytułu czynności, którym te zakupy służyły.
Podsumowując, że w tej sytuacji prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługiwać będzie Wnioskodawcy w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma przedmiotowe faktury korygujące (bowiem dopiero za ten okres rozliczeniowy faktury prawidłowo zostaną wystawione na Wnioskodawcę).
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że po zaakceptowaniu not korygujących wystawionych zgodnie z wymogami określonymi w art. 106k ustawy, które jako treść korygowanej informacji będą zawierać imię i nazwisko lub nazwę żony Wnioskodawcy oraz jej adres i numer NIP, a w pozycji „treść prawidłowa” wskazane będą imię i nazwisko lub nazwa żony Wnioskodawcy wraz z jej adresem i numerem NIP oraz imię i nazwisko lub nazwa Wnioskodawcy wraz z jego adresem i numerem NIP, będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ustawy przy uwzględnieniu ograniczeń wynikających z art. 86a ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.
Również stanowisko Wnioskodawcy, odnośnie momentu powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego, należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nota korygująca > IBPP1/443-883/14/MS