Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ilpp1-4512-1-566-15-5-ai
Timestamp: 2018-03-21 16:47:58
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 2
 art. 6
 art. 15
 art. 2
 art. 4
 art. 7
 art. 216
 art. 177
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 5
 art. 5
 art. 41
 art. 146
 art. 14

Document Content:
ILPP1/4512-1-566/15-5/AI | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług na rzecz Gminy, za które Wnioskodawca otrzymuje „rekompensatę”.
ILPP1/4512-1-566/15-5/AIinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2015 r. (data wpływu 27 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 września 2015 r. (data wpływu 11 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług na rzecz Gminy, za które Wnioskodawca otrzymuje „rekompensatę” (pytania oznaczone we wniosku nr 5 i nr 6) – jest prawidłowe.
W dniu 27 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług na rzecz Gminy, za które Wnioskodawca otrzymuje „rekompensatę” (pytania oznaczone we wniosku nr 5 i nr 6). Wniosek uzupełniono w dniu 11 września 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz o dowód uiszczenia dodatkowej opłaty.
„A” Sp. z o.o. i Gmina Miejska (...) są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
Czy usługi cmentarne wyspecyfikowane w pkt 1-18 sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 96.03 – „Usługi pogrzebowe i pokrewne”, za które Spółka będzie otrzymywać od Gminy rekompensatę w okresach miesięcznych z tytułu realizowanego zadania własnego Gminy, będą stanowiły w Spółce czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w związku z wykonywanymi usługami w tym zakresie przez Spółkę wg stawki 8%, czy też nie będą one podlegały podatkowi od towarów i usług jako świadczone w ramach zadania własnego Gminy na rzecz wspólnoty samorządowej...
Czy otrzymana od Gminy rekompensata z tytułu poboru opłat wyspecyfikowanych w pkt 19 będzie stanowiła w Spółce czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w związku z wykonywanymi usługami w tym zakresie przez Spółkę wg stawki 8%, czy też nie będą one podlegały podatkowi od towarów i usług jako świadczone w ramach zadania własnego Gminy na rzecz wspólnoty samorządowej...
Rekompensata, którą Spółka uzyska od Gminy Miejskiej z tytułu realizacji jej zadania własnego w zakresie cmentarzy gminnych polegającego na wykonywaniu czynności wyspecyfikowanych w pkt 1-18 sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 96.03. – „Usługi pogrzebowe i pokrewne” będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 8%.
Rekompensata, którą Spółka uzyska od Gminy Miejskiej z tytułu realizacji jej zadania własnego w zakresie cmentarzy gminnych polegającego na pobieraniu opłat wyspecyfikowanych w pkt 19 będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 8%.
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Analiza treści art. 8 ust. 1 ustawy, wskazuje na bardzo szerokie pojęcie świadczenia usług obejmujące różnego rodzaju świadczenia niebędące dostawą towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy, w oparciu o art. 6 ust. 1 ww. ustawy, należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. zadania obejmujące sprawy cmentarzy gminnych (art. 7 ust. 13 ww. ustawy).
Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że zarówno Gmina, jak i utworzona przez nią spółką prawa handlowego, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działają w charakterze podatników podatku VAT.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że gdyby nawet podatnik nie osiągnął z tytułu prowadzonej działalności dochodu, to nie zmienia faktu, że wykonując czynności będące przedmiotem działalności, w tym np. polegające na administrowaniu i utrzymaniu cmentarzy komunalnych wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT - bo będzie świadczył w tym zakresie usługi, które podlegają VAT. Oznacza to w konsekwencji, że jeżeli podmiot uzyska jakąkolwiek zapłatę za te usługi w sensie ekonomicznym (nawet bilansując tylko poniesione w związku z nim wydatki), to owe wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwych reguł.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem komunalnym świadczącym usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, zbiorowego odprowadzania ścieków, obrotu, przesyłu i dystrybucji ciepła, administrowania i zarządzania nieruchomościami, wywozu nieczystości stałych i płynnych, utrzymania czystości, działalności pogrzebowej i pokrewnej, itp. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Gmina Miejska zamierza powierzyć Spółce realizację zadania własnego w zakresie utrzymania i prowadzenia cmentarzy komunalnych w trybie art. 2 i art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o gospodarce komunalnej. W związku z powyższym, techniczno-księgowe aspekty wykonania zadania w zakresie cmentarzy komunalnych określi porozumienie wykonawcze zawarte między Gminą a Spółką. Porozumienie określi w szczególności obowiązki wykonawcy, które obejmować będą:
Spółka z tytułu wykonywania czynności wymienionych w punktach 1 do 18 zamierza obciążać Gminę kosztami realizowanego zadania w okresach miesięcznych. Pobierane opłaty wymienione w punkcie 19 nie będą przychodami Spółki, lecz w całości będą stanowiły dochody Gminy Miejskiej – zgodnie z ustawą o dochodach jednostek samorządu terytorialnego i w całości będą przekazywane na rachunek budżetu Gminy Miejskiej. Spółka zamierza ww. opłaty pobierać na podstawie kwitariusza wydanego przez Urząd Miejski lub poprzez kasę fiskalną Spółki. Wnioskodawca nadmienia, że Gmina Miejska posiada w Spółce 100% udziałów. Sprawy cmentarzy gminnych należą do zadań własnych Gminy polegających na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Spółka będzie miała obowiązek dostarczyć Gminie rozliczenie z wpływów z tytułu pobieranych opłat oraz pisemne sprawozdanie z: ilości pochówków oraz ilości pobranych opłat cmentarnych. Pobrane przez Spółkę opłaty za miejsca i usługi cmentarne świadczone na cmentarzach komunalnych będą stanowić dochód Gminy Miejskiej i będą odprowadzane przez Spółkę na rachunek budżetu Gminy co miesiąc, do dnia wskazanego w umowie. Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wskazane we wniosku w pkt 1-18, jak również w pkt 19 usługi zostały sklasyfikowane do PKWiU 96.03 jako „Usługi pogrzebowe i pokrewne”. Kwoty otrzymywane przez Spółkę od gminy, umożliwiające realizację zadania własnego gminy nie będą stanowiły odpłatności, ani wynagrodzenia za usługi świadczone przez Spółkę na rzecz gminy. Będą one rekompensować Spółce straty wynikające z realizacji zadania własnego gminy. Podstawą dokonania przepływów pieniężnych ze Spółki do gminy i odwrotnie byłaby uchwała powołująca Spółkę, będąca jednocześnie jej aktem założycielskim. Po stronie gminy, zgodnie z art. 216 ust. 2 pkt 1 ustawy o finansach publicznych, wystąpią wydatki na zadania własne jednostki samorządu terytorialnego realizowane w szczególności z uzyskanych wpływów z tytułu opłat cmentarnych. Przekazanie kwot tytułem rekompensaty nastąpi na podstawie obciążeniowej noty księgowej wystawionej przez Spółkę. Gmina rozważa również formę dopłat uregulowaną w art. 177 Kodeksu Spółek Handlowych, która jest wskazywana w publikacjach prawnych jako możliwy instrument zrekompensowania Spółce strat wynikających z realizacji zadania własnego gminy. Zarówno Spółka, jak i Gmina Miejska są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy otrzymywane przez Wnioskodawcę od Gminy rekompensaty w związku z wykonywaniem przez Niego czynności wymienionych w pkt 1-18, jak również w pkt 19 opisu sprawy (sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 96.03. – „Usługi pogrzebowe i pokrewne”) będą stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów usług wg 8% stawki podatku VAT.
Jak wskazano powyżej, dla uzyskania statusu podatnika VAT nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Podatnikiem będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na to, czy przynosi ona zyski. Podatnikami VAT są również podmioty, których cel działalności nie jest związany z prowadzeniem działalności komercyjnej nastawionej na osiąganie zysków lub też przeznaczające uzyskane zyski na cele społecznie użyteczne (charytatywne, kulturalne, naukowe itd.).
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że czynności wykonywane przez Spółkę – wymienione zarówno w pkt 1-18, jak i w pkt 19 opisu sprawy – z tytułu których Spółka będzie otrzymywać tzw. rekompensaty od Gminy – stanowią czynności zlecone przez Gminę podmiotowi zewnętrznemu i de facto są to usługi administrowania cmentarzem przez Spółkę na rzecz Gminy. Tym samym czynności te spełniają przesłanki do uznania ich za odpłatne świadczenie usług na rzecz Gminy, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółka świadcząc opisane usługi będzie działała w charakterze podatnika.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy i opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że przedstawiona we wniosku sytuacja nosi znamiona odpłatnego świadczenia usług, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tak więc podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie podlega opodatkowaniu.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy i opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że przedstawiona we wniosku sytuacja nosi znamiona odpłatnego świadczenia usług, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy również zaznaczyć, że stopień zależności Wnioskodawcy od Gminy nie może automatycznie przesądzać o braku możliwości uznania wykonywania zadań własnych Gminy powierzonych Wnioskodawcy za podlegające, jako świadczone usługi, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca co prawda wykonuje czynności związane z realizacją ww. zadań własnych Gminy, ale czynności te wykonuje jako odrębny podmiot posiadający – jak wynika z wniosku – status podatnika. Nadto należy wskazać, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, a więc podmiotem prawa handlowego. Za realizację ww. czynności będących przedmiotem wniosku Wnioskodawca będzie otrzymywał więc – wbrew jego twierdzeniu – określone wynagrodzenie, a nie rekompensatę. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług otrzymane z tego tytułu świadczenie pieniężne określane przez strony umownie jako „rekompensata”, będzie stanowiło obrót podlegający opodatkowaniu tym podatkiem, ponieważ z punktu widzenia Spółki w istocie będzie stanowiło zapłatę za świadczone przez nią usługi. Wnioskodawca, pomimo że będzie wykonywał czynności z katalogu zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego, wymienionych w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, to jednak sam nie wchodzi w skład administracji samorządowej, lecz prowadzi niezależną działalność gospodarczą.
A zatem pomiędzy płatnością, którą będzie otrzymywał Wnioskodawca w ramach rekompensaty od Gminy a świadczeniem usług należących do jej zadań własnych nałożonych przepisami prawa, będzie zachodził związek bezpośredni, ponieważ płatność będzie następowała w zamian za to świadczenie. Na gruncie rozpoznawanej sprawy nie można przyjąć, że między Gminą a Spółką nie będzie następowała wymiana świadczeń.
Z tych też względów, czynności świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy, w zamian za które Zainteresowany będzie otrzymywać tzw. rekompensaty, będą stanowiły określone w art. 8 ust. 1 ustawy, odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem rekompensaty stanowić będą w istocie wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy.
Z przedstawionych okoliczności wynika, że ww. rekompensaty są związane bezpośrednio ze świadczeniem konkretnych ww. usług należących do zadań własnych Gminy.
Zatem otrzymane przez Wnioskodawcę rekompensaty na pokrycie kosztów wynikających z zadań własnych, stanowiące w istocie wynagrodzenie za wykonanie konkretnych usług zleconych przez Gminę (tj. czynności określonych w pkt 1-18 oraz w pkt 19 opisu sprawy), będą podlegały opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Przy czym, zgodnie z art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
W załączniku nr 3 do ustawy – stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, wymieniono – pod pozycją 180 – oznaczone symbolem PKWiU 96.03 „Usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną”.
W tym miejscu zaznaczyć należy, że na mocy art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku VAT, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.), którą dla celów podatku od towarów i usług stosuje się od dnia 1 stycznia 2011 r.
Natomiast – zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji statystycznych – na podstawie Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Również przepis pkt 7.3 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowi, że zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU należy do obowiązków producenta (względnie usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.
Zatem organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU.
Odnosząc powołane przepisy w kontekście rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że dla usług świadczonych pomiędzy Wnioskodawcą a Gminą, tj. usług cmentarnych wymienionych w pkt 1-18 oraz w pkt 19 opisu sprawy, za świadczenie których Wnioskodawca będzie otrzymywał rekompensaty, będzie miała zastosowanie obniżona 8% stawka podatku VAT, pod warunkiem, że wskazany w opisie sprawy przez Zainteresowanego symbol świadczonych usług wg PKWiU 96.03.1 jest prawidłowy.
Podsumowując należy stwierdzić, że jeżeli wykonywane przez Wnioskodawcę usługi na rzecz Gminy (tj. czynności określone w pkt 1-18 oraz w pkt 19 opisu sprawy), za które Zainteresowany będzie otrzymywać tzw. rekompensaty, będą sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 96.03, to będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT według 8% stawki podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146a pkt 2 i w zw. z poz. 180 załącznika nr 3 do ustawy.
Podkreślenia wymaga fakt, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Informuje się ponadto, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług na rzecz Gminy, za które Wnioskodawca otrzymuje „rekompensatę” (pytania oznaczone we wniosku nr 5 i nr 6). Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług cmentarnych wskazanych w pkt 19 opisu sprawy, świadczonych w imieniu i na rzecz Gminy Miejskiej, możliwości wystawiania faktur przez Wnioskodawcę, dokumentujących pobór ww. opłat, które w całości stanowią dochód Gminy, a także wskazania podmiotu zobowiązanego do wykazywania w rejestrze sprzedaży i w deklaracji VAT-7 obrotu oraz podatku należnego z tytułu ww. usług cmentarnych (pytania oznaczone we wniosku nr 1-4) został załatwiony w dniu 20 października 2015 r, interpretacją nr ILPP1/4512-1-566/15-4/AI.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > ILPP1/4512-1-566/15-5/AI