Source: https://www.eporady24.pl/rozlozenie_na_raty_zaleglosci_podatkowej,pytania,15,90,8287.html
Timestamp: 2019-09-17 02:46:45
Legal References Found: art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 247
 art. 210
 art. 67
 art. 67

Art. 30
 art. 28
 art. 28
 art. 28

Document Content:
Autor: Izabela Nowacka-Marzeion • Opublikowane: 26.11.2013
Prowadziłem jednoosobową firmę przez wiele lat. W pewnym momencie zaczęły się problemy finansowe. Mam zaległości podatkowe oraz w ZUS. Co zrobić, aby wstrzymać egzekucję komorniczą? Czy jest szansa na umorzenie lub rozłożenie na raty? Co trzeba w tym celu zrobić?
Musi Pan wystąpić z wnioskiem do urzędu skarbowego i do ZUS o rozłożenie na raty należności bądź umorzenie (choć na to drugie raczej bym nie liczyła – zdarza się niezmiernie rzadko).
Zgodnie z art. 67a ustawy Ordynacja podatkowa (O.p.):
„§ 1. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, z zastrzeżeniem art. 67b, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, może:
Natomiast w myśl art. 67b § 1 O.p.: „organ podatkowy na wniosek podatnika prowadzącego działalność gospodarczą może udzielać ulg w spłacie zobowiązań podatkowych, określonych w art. 67a:
3) które stanowią pomoc publiczną […]”.
Z brzmienia powyższych przepisów wynika, że udzielanie ulg w spłacie zobowiązań podatkowych dla podmiotów nieprowadzących działalności gospodarczej następuje na podstawie art. 67a O.p. i jest to co prawda decyzja uznaniowa, jednak przy jej podejmowaniu organ podatkowy winien się kierować ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym.
Czytając natomiast przepis art. 67b O.p., można wyciągnąć wniosek, że organ podatkowy na wniosek podatnika prowadzącego działalność gospodarczą może udzielać ulg w spłacie zobowiązań podatkowych określonych w art. 67a O.p., lecz bez warunków zawartych w tym przepisie. Przepis art. 67b O.p. odsyła bowiem do rodzajów ulg określonych w art. 67a O.p., ale już nie do przesłanek ich stosowania. Taka wykładnia, chociaż budzi wiele wątpliwości, pojawia się ostatnio w literaturze.
Zasadna wydaje się jednak inna interpretacja przepisów dotyczących udzielania ulg w spłacie zobowiązań podatkowych. Należy moim zdaniem przyjąć, że ulgi te są zawsze udzielane w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym (art. 67a O.p.), natomiast gdy beneficjentem tej ulgi jest podmiot prowadzący działalność gospodarczą, to jej udzielenie następuje dodatkowo zgodnie z przepisami o pomocy publicznej (art. 67b O.p.).
Czytając zatem łącznie przepisy art. 67a i art. 67b O.p., należy uznać, że organ podatkowy, rozstrzygając sprawę udzielania ulg w spłacie zobowiązań podatkowych dla podatników prowadzących działalność gospodarczą, powinien się kierować ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym.
Odroczenie terminu płatności podatku lub rozłożenie zapłaty podatku na raty, odroczenie lub rozłożenie na raty zapłaty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, ewentualnie umorzenie w całości lub w części zaległości podatkowej, z wyjątkiem, o którym mowa w art. 67d § 1 O.p., może nastąpić wyłącznie na wniosek podatnika. Decyzja organu podatkowego wydana bez wniosku uprawnionego podmiotu podlega stwierdzeniu nieważności na podstawie art. 247 § 1 pkt 2 O.p. (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 listopada 1995 r., III SA 52/95, POP 1996, nr 4, poz. 117). Treść wniosku o odroczenie lub rozłożenie na raty może zawierać żądanie alternatywne. Jednakże zarówno w jednym, jak i w drugim przypadku wskazane jest konkretne określenie terminu odroczenia, liczby i wysokości konkretnych rat. Podatnik bowiem jest najbardziej zorientowany, jakie warunki są możliwe przez niego do spełnienia. W jednym ze swoich orzeczeń NSA stwierdził, że ustalenie rat spłaty zaległości podatkowej w wysokości niemożliwej do zapłacenia stwarza iluzję uwzględnienia wniosku podatnika i narusza podstawowe zasady postępowania podatkowego (wyrok NSA z 1 marca 2000 r., III SA 1546/99, ONSA 2001, nr 2, poz. 84). Uwzględnienie wniosku podatnika – co do zasady – nie stwarza po stronie organu podatkowego obowiązku rozłożenia podatku na taką liczbę rat i w takiej wysokości, w jakiej proponuje podatnik. Jednakże organ podatkowy powinien przeprowadzić dokładną analizę stanu materialnego podatnika w celu rozłożenia zapłaty podatku na taką liczbę rat, która byłaby najbardziej możliwa do zapłaty w jego aktualnej sytuacji finansowej (por. wyrok NSA z 24 kwietnia 2001 r., I SA/Ka 481/00, POP 2002, nr 2, poz. 41).
Z chwilą doręczenia wniosku organowi podatkowemu następuje wszczęcie postępowania podatkowego. Samo złożenie wniosku nie stanowi przeszkody do podjęcia egzekucji. Nie ma bowiem przepisu, który z faktem takim łączyłby obowiązek wstrzymania wykonania decyzji wymiarowej (por. wyrok NSA z 6 grudnia 2000 r., SA/Sz 1567/97, niepubl.).
Wnioski o odroczenie terminu płatności lub o rozłożenie na raty można składać wielokrotnie. Istotne jest, aby zmienił się jeden z elementów stanu faktycznego, który był poprzednio przedmiotem oceny organu podatkowego. Rozpoznając kolejny wniosek podatnika, organ podatkowy nie może wydać decyzji o treści: „nie zajmować stanowiska w sprawie dalszego odroczenia spłaty zaległości”. Nie jest to w istocie rzeczy rozstrzygnięciem w rozumieniu art. 210 § 1 pkt 5 O.p.. Rozstrzygnięcie jest najważniejszym składnikiem decyzji podatkowej i powinno określać, jakie skutki prawnopodatkowe powoduje ustalony przez organ podatkowy stan faktyczny sprawy (por. wyrok NSA z 5 września 2000 r., III SA 1712/99, niepubl.)
W przypadku odroczenia terminu płatności podatku lub zaległości podatkowej terminem płatności jest dzień, w którym, zgodnie z decyzją organu podatkowego, powinna nastąpić zapłata odroczonego podatku lub zaległości podatkowej. Wniosek o odroczenie terminu powinien być złożony przed upływem tego terminu. W przypadku złożenia wniosku po upływie terminu płatności podatku możliwe jest jedynie odroczenie terminu płatności zaległości podatkowej. Nie jest możliwe odroczenie podatku już zapłaconego w całości, gdyż zobowiązanie podatkowe wygasło. Zapłacenie natomiast podatku w części daje jedynie możliwość ubiegania się o rozłożenie podatku na raty lub odroczenie płatności zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę. Ustawa stanowi wprost o odroczeniu terminu płatności podatku, a nie jego części. Decyzja o odroczeniu podatku w części byłaby w istocie decyzją rozkładającą zapłatę podatku na raty (inaczej: B. Brzeziński, [w:] B. Brzeziński, M. Kalinowski, M. Masternak, A. Olesińska, Ordynacja podatkowa. Komentarz, Toruń 2002, s. 191). Organ podatkowy, wydając decyzję o odroczeniu zaległości, obowiązany jest określić jej wysokość wraz z należnymi odsetkami za zwłokę. Konsekwencją niedotrzymania odroczonego terminu jest restytucja ustawowego terminu płatności podatku.
Umorzenie jest instytucją o charakterze wyjątkowym, gdyż zasadą jest płacenie podatków, nie zaś zwalnianie podatników z tego obowiązku (wyrok NSA z 15 maja 1991 r., SA/Gd 295/91, POP 1994, nr 1, poz. 7). Podobnie wypowiedział się Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 16 maja 2005 r. (III SA/Wa 80/04, LexPolonica), w którym podkreślił, że jednym z przejawów równości wobec prawa jest to, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków określonych w ustawie (art. 84 Konstytucji). Uzyskanie ulgi podatkowej jest odstępstwem od zasady równości, gdyż na mocy indywidualnej decyzji podatnik zwolniony zostaje z obowiązku świadczenia wynikającego z ustawy. Dlatego nie można z tego odstępstwa czynić normy i z faktu, że jakiś podmiot uzyskał umorzenie podatku, wywodzić prawo do żądania podobnej ulgi. Jednakże umorzenie zaległości podatkowych jest jednym z elementów kształtowania ciężarów podatkowych. Dlatego szczególnie istotne jest prawidłowe stosowanie prawnych przesłanek umorzenia zaległości podatkowych. Zgodnie z art. 67a § 1 pkt 3 O.p., z zastrzeżeniem art. 67b O.p., w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym organ podatkowy na wniosek podatnika może umorzyć w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę lub opłatę prolongacyjną.
Jeśli chodzi o ZUS, ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych (u.s.u.s.) określa, że:
„Art. 29. 1. Ze względów gospodarczych lub innych przyczyn zasługujących na uwzględnienie Zakład może na wniosek dłużnika odroczyć termin płatności należności z tytułu składek oraz rozłożyć należność na raty, uwzględniając możliwości płatnicze dłużnika oraz stan finansów ubezpieczeń społecznych. Odroczenie terminu płatności może dotyczyć jedynie należności finansowanej przez płatnika składek.
Art. 30. Do składek finansowanych przez ubezpieczonych niebędących płatnikami składek nie stosuje się art. 28 i 29”.
Jeśli miał Pan pracowników, składek za nich nie rozłoży Pan na raty.
Przepis art. 28 ust. 1 i 2 stanowi, że należności z tytułu składek mogą być umarzane w całości lub w części przez ZUS. W związku z powyższym przedsiębiorca zainteresowany umorzeniem może zwrócić się do ZUS z odpowiednim wnioskiem.
Aby ZUS pozytywnie rozpatrzył taki wniosek, muszą być jednak spełnione pewne warunki. Podstawową zasadą jest, że należności z tytułu składek mogą być umarzane tylko w przypadku ich całkowitej nieściągalności (art. 28 ust. 2 u.s.u.s.). Ustawodawca wyraźnie określił przy tym, kiedy taka całkowita nieściągalność zachodzi, a mianowicie, gdy:
dłużnik zmarł, nie pozostawiając żadnego majątku, lub pozostawił ruchomości nie podlegające egzekucji albo pozostawił przedmioty codziennego użytku domowego, których łączna wartość nie przekracza kwoty stanowiącej trzykrotność przeciętnego wynagrodzenia i jednocześnie brak jest następców prawnych oraz nie ma możliwości przeniesienia odpowiedzialności na osoby trzecie,
Od zasady całkowitej nieściągalności składek uczyniono jednak wyjątek dla ubezpieczonych, będących równocześnie płatnikami składek na te ubezpieczenia, czyli dla wszystkich prowadzących działalność gospodarczą i płacących składki na swoje ubezpieczenia. Oznacza to, że osoba, która zatrudniała pracowników i nie odprowadzała składek na ubezpieczenia społeczne zarówno za siebie, jak i za pracowników, może zwracać się do ZUS jedynie o umorzenie składek na swoje ubezpieczenie. Składki za pracowników nie podlegają umorzeniu.
Zgodnie z przepisami art. 28 ust. 3a i 3b u.s.u.s. należności z tytułu składek mogą być umarzane mimo braku ich całkowitej nieściągalności wyłącznie w uzasadnionych przypadkach z uwagi na ważny interes osoby zobowiązanej.
Proszę złożyć stosowne wnioski. Podpisanie ugody lub wydanie decyzji o rozłożeniu na raty wstrzyma egzekucję komorniczą.
Zaległości wobec urzędu skarbowego i ZUS
Mam zaległości wobec urzędu skarbowego i ZUS za 2012 r. Rozliczam się w formie karty podatkowej i regularne opłaty do ZUS znacznie zmniejszyłyby, po odliczeniu wszystkich kosztów związanych z ubezpieczeniem, sumę podatku do urzędu skarbowego. Czy lepiej byłoby zapłacić cały ZUS, a wtedy urząd skarbowy naliczy mniejszy podatek, czy też zapłacić całą należność do urzędu skarbowego, a ZUS w ratach? A może jest jakieś lepsze rozwiązanie?
Kontrola podatkowa – wyrok, kara pieniężna i możliwość rozłożenia jej na raty
W mojej byłej firmie miała miejsce kontrola podatkowa za lata 2004-2006. Wykryto uszczuplenie na podatku VAT i wydano wyrok nakazowy w postaci kary pieniężnej. Czy jednak US, mimo uprawomocnienia wyroku, mógłby ponownie wszcząć postępowanie? Czy możliwa jest druga kontrola podatkowa? Boję się, że nie skończy się tylko na karze pieniężnej, bo zaległość podatkową miałem ogromną (kilkaset tysięcy). Nie jestem też w stanie spłacić jej jednorazowo. Jakie są szanse, by płatność rozłożyć na raty? Co mi grozi za to, że nie wpłacę jednorazowo całej kwoty?