Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0112-kdil2-2-4012-567-2018-1-ls
Timestamp: 2018-12-18 10:31:17
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 7
 art. 15
 art. 7
 art. 86

Document Content:
0112-KDIL2-2.4012.567.2018.1.LS | Interpretacja indywidualna
♦ › Projekt › 0112-KDIL2-2.4012.567.2018.1.LS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2018 r. (data wpływu 6 listopada 2018 r.) uzupełniony pismem z dnia 20 listopada 2018 r. (data wpływu 20 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 6 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 listopada 2018 r. o doprecyzowanie pytania.
Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina podjęła łączne (scentralizowane) rozliczenia VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, jednocześnie dokonała wstecznej centralizacji rozliczeń podatku VAT począwszy od 1 stycznia 2011 r. Oznacza to, że jedynym czynnym podatnikiem VAT jest Gmina, a jej rozliczenia VAT obejmują wszystkie transakcje sprzedaży i zakupu realizowane przez wszystkie jednostki organizacyjne Gminy. Jednostki te nie przestały istnieć – zmienił się natomiast ich status na gruncie VAT, gdyż przestały one być traktowane jako odrębni od Gminy podatnicy VAT, lecz z punktu widzenia VAT stały się częścią jednego podatnika – tj. Gminy.
Gmina w odpowiedzi na konkurs w ramach osi priorytetowej 7 – Infrastruktura społeczeństwa informacyjnego, działanie 7.2 Promocja i ułatwienie dostępu do usług teleinformatycznych, poddziałanie 7.2.1 Usługi i aplikacje dla obywateli, ogłoszony przez Instytucję Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym na lata 2007-2013, złożyła wniosek o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego projektu i w dniu 31 grudnia 2012 r. podpisała umowę o dofinansowanie.
Podstawowym zadaniem projektowanego systemu było umożliwienie szybkiej wymiany informacji pomiędzy służbami odpowiedzialnymi za zapewnienie porządku i bezpieczeństwa mieszkańcom Gminy przy wykorzystaniu istniejących możliwości z obszaru informatyki i telekomunikacji. System umożliwia przeniesienie na platformę elektroniczną kolejnych procesów związanych z reagowaniem w sytuacjach kryzysowych, co w znacznym stopniu przyspiesza i ułatwia funkcjonowanie służb oraz pozwala na pełną kontrolę podejmowanych działań. Zainstalowany na platformie serwerowej system pozwala na gromadzenie, przetwarzanie, analizę i prezentację w formie graficznej danych napływających z terenu Gminy. Wizualizacja sytuacji na mapach o różnej skali pozwala na szybkie podejmowanie decyzji, które następnie są automatycznie rozsyłane do wszystkich zainteresowanych służb i podmiotów włączonych do systemu.
Jednocześnie, na portalu informacyjnym przeznaczonym dla ludności, prezentowane są aktualne dane o sytuacjach kryzysowych, związanych z nimi utrudnieniach oraz przewidywanych kierunkach ich zmian. Dane te prezentowane są w formie komunikatów, tabel lub wykresów, z możliwością zamieszczania graficznej prezentacji na mapach obszarów zagrożonych i potencjalnie zagrożonych.
Specjalny moduł szybkiego nadawania informacji SMS pozwala na automatyczne rozsyłanie komunikatów do wszystkich pracowników służb oraz ostrzeżeń do zainteresowanej grupy odbiorców. Użytkownicy systemu, aby móc prowadzić działania z dowolnego miejsca, dysponują tabletami lub smartfonami wyposażonymi w aplikacje mobilne, które zapewniają bezpieczne korzystanie z możliwości poszczególnych modułów systemu. Straż Miejska, ma możliwość zdalnej rejestracji zdarzeń, bez konieczności powielania informacji papierowej. Służby ratownicze, a w szczególności poszukiwawcze lub pracujący sezonowo (ratownicy PCK, WOPR) mają do dyspozycji sprzęt, który jest im udostępniany na czas prowadzonych działań i który zapewnia pełną koordynację działań z Centrum Zarządzania Kryzysowego oraz dostęp do jego zasobów.
W wyniku realizacji projektu zostały dostarczone, zainstalowane i uruchomione poniższe sprzęty: serwery, tablety, smartfony, laptopy, ups, urządzenie wielofunkcyjne, moduły aplikacyjne oraz portal internetowy.
Projekt obejmował też realizację działań promocyjnych, opracowanie studium wykonalności oraz zlecenie audytu zewnętrznego.
Realizacja projektu należy do zadań własnych Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.) w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
Wszystkie faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją przedmiotowego projektu wystawione były na Gminę. W projekcie podatek VAT został uznany za wydatek kwalifikowalny.
Data rozpoczęcia realizacji projektu: 25 września 2012 r.
Data rozpoczęcia rzeczowej realizacji projektu: 17 maja 2013 r.
Data rzeczowego zakończenia realizacji projektu: 10 grudnia 2013 r.
Data finansowego zakończenia realizacji projektu: 31 grudnia 2013 r.
Wartość projektu: ... PLN
Wydatki kwalifikowane: ... PLN
Dofinansowanie (85,00 % kosztów kwalifikowanych): ... PLN
Pierwsze wydatki poniesione były w grudniu 2012 r.
Portal związany z realizacją projektu został udostępniony społeczności nieodpłatnie i nie generuje dochodów dla Gminy.
Efekt realizacji przedmiotowego projektu nie został przekazany żadnemu odrębnemu podmiotowi.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 20 listopada 2018 r.)
Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z ust. 6 tego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Portal, który powstał w związku z realizacją projektu:
został zrealizowany w ramach zadań własnych Gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym,
został udostępniony społeczności nieodpłatnie i nie generuje dochodów dla Gminy.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina podjęła łączne (scentralizowane) rozliczenia VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, jednocześnie dokonała wstecznej centralizacji rozliczeń podatku VAT począwszy od 1 stycznia 2011 r. Oznacza to, że jedynym czynnym podatnikiem VAT jest Gmina. Gmina w odpowiedzi na konkurs w ramach osi priorytetowej 7 – Infrastruktura społeczeństwa informacyjnego, działanie 7.2 Promocja i ułatwienie dostępu do usług teleinformatycznych, poddziałanie 7.2.1 Usługi i aplikacje dla obywateli, ogłoszony przez Instytucję Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym na lata 2007-2013, złożyła wniosek o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego projektu i w dniu 31 grudnia 2012 r. podpisała umowę o dofinansowanie. Podstawowym zadaniem projektowanego systemu było umożliwienie szybkiej wymiany informacji pomiędzy służbami odpowiedzialnymi za zapewnienie porządku i bezpieczeństwa mieszkańcom Gminy przy wykorzystaniu istniejących możliwości z obszaru informatyki i telekomunikacji. System umożliwia przeniesienie na platformę elektroniczną kolejnych procesów związanych z reagowaniem w sytuacjach kryzysowych, co w znacznym stopniu przyspiesza i ułatwia funkcjonowanie służb oraz pozwala na pełną kontrolę podejmowanych działań. Zainstalowany na platformie serwerowej system pozwala na gromadzenie, przetwarzanie, analizę i prezentację w formie graficznej danych napływających z terenu Gminy. Wizualizacja sytuacji na mapach o różnej skali pozwala na szybkie podejmowanie decyzji, które następnie są automatycznie rozsyłane do wszystkich zainteresowanych służb i podmiotów włączonych do systemu. Jednocześnie, na portalu informacyjnym przeznaczonym dla ludności, prezentowane są aktualne dane o sytuacjach kryzysowych, związanych z nimi utrudnieniach oraz przewidywanych kierunkach ich zmian. Dane te prezentowane są w formie komunikatów, tabel lub wykresów, z możliwością zamieszczania graficznej prezentacji na mapach obszarów zagrożonych i potencjalnie zagrożonych. Specjalny moduł szybkiego nadawania informacji SMS pozwala na automatyczne rozsyłanie komunikatów do wszystkich pracowników służb oraz ostrzeżeń do zainteresowanej grupy odbiorców. Użytkownicy systemu, aby móc prowadzić działania z dowolnego miejsca, dysponują tabletami lub smartfonami wyposażonymi w aplikacje mobilne, które zapewniają bezpieczne korzystanie z możliwości poszczególnych modułów systemu. Straż Miejska, ma możliwość zdalnej rejestracji zdarzeń, bez konieczności powielania informacji papierowej. Służby ratownicze, a w szczególności poszukiwawcze lub pracujący sezonowo (ratownicy PCK, WOPR) mają do dyspozycji sprzęt, który jest im udostępniany na czas prowadzonych działań i który zapewnia pełną koordynację działań z Centrum Zarządzania Kryzysowego oraz dostęp do jego zasobów. W wyniku realizacji projektu zostały dostarczone, zainstalowane i uruchomione poniższe sprzęty: serwery, tablety, smartfony, laptopy, ups, urządzenie wielofunkcyjne, moduły aplikacyjne oraz portal internetowy. Projekt obejmował też realizację działań promocyjnych, opracowanie studium wykonalności oraz zlecenie audytu zewnętrznego. Realizacja projektu należy do zadań własnych Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego. Wszystkie faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją przedmiotowego projektu wystawione były na Gminę. Portal związany z realizacją projektu został udostępniony społeczności nieodpłatnie i nie generuje dochodów dla Gminy. Efekt realizacji przedmiotowego projektu nie został przekazany żadnemu odrębnemu podmiotowi.
W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Bowiem w ramach realizowanego projektu Gmina nie dokonuje zakupów towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nie działa w charakterze podatnika VAT. Jak wskazał Wnioskodawca – Portal związany z realizacją projektu został udostępniony społeczności nieodpłatnie i nie generuje dochodów dla Gminy. Efekt realizacji przedmiotowego projektu nie został przekazany żadnemu odrębnemu podmiotowi. Realizacja projektu należy do zadań własnych Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
Zatem w analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisaną inwestycję nie działa w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tej inwestycji nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
0112-KDIL2-2.4012.567.2018.1.LS