Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462137-2019-01-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt1-2-4012-811-2018-3-prp
Timestamp: 2019-01-24 06:10:49
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 13
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 14

Document Content:
2019.01.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-2.4012.811.2018.3.PRP
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-2.4012.811.2018.3.PRP
0113-KDIPT1-2.4012.811.2018.3.PRP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2018 r. (data wpływu 15 listopada 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 grudnia 2018 r. (data wpływu 18 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży działki niezabudowanej powstałej w wyniku podziału działki o numerze 284/2 oraz działek niezabudowanych o numerach: 285/2 i 286 – jest prawidłowe.
W dniu 15 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży działki niezabudowanej powstałej w wyniku podziału działki o numerze 284/2 oraz działek niezabudowanych o numerach: 285/2 i 286.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 grudnia 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawczyni nazywa się X. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w formie przedsiębiorstwa jednoosobowego. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dnia 28-01-1998 roku Wnioskodawczyni kupiła nieruchomość - działkę wraz z budynkami - 0,529 ha od spółki z o.o. w drodze przetargu publicznego. Nieruchomość ta została zakupiona w związku z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą na podstawie aktu notarialnego, faktury nie otrzymała - zakup dokonany był więc bez podatku od towarów i usług. Nieruchomość składa się z trzech działek wyodrębnionych geodezyjnie: 284/2-budynki i utwardzony plac parkingowo-manewrowy, 285/2-teren zielony, 286-portiernia i utwardzony plac parkingowo-manewrowy.
Wszystkie budynki Wnioskodawczyni wprowadziła do rejestru środków trwałych i przez następne lata dokonywała odpisów amortyzacyjnych. Dla działki - terenu zielonego - amortyzacja nie została wyznaczona. W roku 2015 Wnioskodawczyni dokonała naprawy nawierzchni placu. Nie spowodowało to wzrostu wartości użytkowej i nie zmieniło jego funkcjonalności - dojazd, parking i plac manewrowy spełniają te same funkcje. Nieruchomość posiada miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Klasyfikacja działki niezabudowanej wg miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta (Uchwała nr ….. Rady Miejskiej w ……….z dnia ….)-P-U-ustala: - przeznaczenie terenu:
zabudowę produkcyjną, magazyny, usługi (z wykluczeniem oświaty, zdrowia) jako podstawowe przeznaczenie terenu,
obiekty administracyjne, socjalne związane z podstawowym przeznaczeniem terenu, jako dopuszczalne przeznaczenie terenu,
urządzenia obsługi komunikacji samochodowej (w tym stacje paliw ), jako dopuszczalne przeznaczenie terenu,
sieci, urządzenia obsługi technicznej, jako dopuszczalne przeznaczenie terenu,
zieleń, parkingi, jako dopuszczalne przeznaczenie terenu.
W stosunku do nieruchomości w części niezabudowanej była wydana decyzja o ustaleniu warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie pawilonu handlowego - decyzja nr ……z 26-04-2010 roku - inwestycja nie została rozpoczęta.
Do chwili obecnej Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą nieprzerwanie.
W dniu 13-06-2018 roku Wnioskodawczyni podpisała umowę przedwstępną sprzedaży części nieruchomości pod warunkiem ze spółką akcyjną. Został dokonany podział nieruchomości. Po podziale nowy teren przeznaczony do sprzedaży jest niezabudowany.
W piśmie z dnia 14 grudnia 2018 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawczyni wskazała numery geodezyjne działek będących przedmiotem sprzedaży: 284/2, 285/2 i 286. Na potrzeby sprzedaży został zaprojektowany podział działki 284/2, w wyniku którego powstała niezabudowana działka, która łącznie z działkami 285/2 i 286 stanowić będzie przedmiot sprzedaży - w całości niezabudowany. Wnioskodawczyni wskazała, iż we wniosku pierwotnym nastąpił błąd - portiernia stoi na działce 284/2, a więc działki 285/2 i 286 są niezabudowane.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 23-07-1997 roku pod numerem 4447 w ewidencji działalności gospodarczej Burmistrza Miasta .... Zakres działalności to projektowanie i produkowanie urządzeń do malowania proszkowego, także obróbka elementów metalowych.
Wnioskodawczyni kiedy nabyła nieruchomość nie otrzymała faktury, kupiła ją na podstawie aktu notarialnego. Nie była to czynność opodatkowana. Wobec tego Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Działka będąca przedmiotem sprzedaży jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta .... Dla terenów oznaczonych na rysunku planu symbolem 15P-U (Uchwała nr ... Rady Miejskiej w ...z dnia 28-06-2018) ustala się przeznaczenie terenu:
zabudowę przemysłową (produkcyjną), składy, magazyny, usługi (z wykluczeniem oświaty, zdrowia ) jako podstawowe przeznaczenie terenu,
zieleń, parkingi, place manewrowe – magazynowe jako dopuszczalne przeznaczenie terenu,
urządzenia i sieci infrastruktury technicznej, jako dopuszczalne przeznaczenie terenu.
Wnioskodawczyni wskazała, że dla działek 284/2 i 285/2 była wydana decyzja o ustaleniu warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie pawilonu handlowego - decyzja nr 73/10 z 26-04-2010 roku - inwestycja nie została rozpoczęta. Decyzja straciła ważność bo został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
Czy przy sprzedaży nieruchomości istnieje konieczność naliczenia podatku VAT w stawce 23%?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przy sprzedaży nieruchomości powinna wystawić fakturę VAT z 23% podatkiem VAT. Zgodnie z artykułem 2 pkt 33 Ustawy o VAT teren, który podlegać będzie sprzedaży jest terenem budowlanym – przeznaczonym pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta. Sprzedaż taka powinna być opodatkowana stawką podstawową 23%.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle ww. przepisów, grunty spełniają definicję towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
W przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zwolnienie od podatku określone w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy, czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni, będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nabyła dnia 28 stycznia 1998 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie projektowania i produkowania urządzeń do malowania proszkowego, nieruchomość składającą się z działek nr 284/2, 285/2 i 286. Na potrzeby sprzedaży został zaprojektowany podział działki 284/2, w wyniku którego powstała niezabudowana działka, która łącznie z działkami 285/2 i 286 stanowić będzie przedmiot sprzedaży - w całości niezabudowany. Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość na podstawie aktu notarialnego, nie otrzymała natomiast faktury. Nie była to czynność opodatkowana. Działki będące przedmiotem sprzedaży są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta .... Dla terenów oznaczonych na rysunku planu symbolem 15P-U (Uchwała nr ... Rady Miejskiej w ...z dnia 28-06-2018) ustala się przeznaczenie terenu:
Biorąc zatem pod uwagę okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że dostawa działki niezabudowanej powstałej w wyniku podziału działki o numerze 284/2 oraz działek niezabudowanych o numerach: 285/2 i 286, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Zgodnie bowiem z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przedmiotowe działki zostały przeznaczone pod zabudowę. Tym samym, przedmiotowe działki stanowią grunt budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy.
Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki zwolnienia dla dostawy niezabudowanych działek wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Dokonując analizy warunków zwolnienia dla dostawy niezabudowanych działek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy należy nadmienić, że brak prawa do odliczenia należy odczytywać w kontekście tez zawartych w wyroku TSUE z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finans A/S przeciwko Skatteministeriet (pkt 24-26). W sprawie tej Trybunał wskazuje, że: „Zwolnienie przewidziane w art. 13 część B lit. c szóstej dyrektywy może obejmować zatem jedynie dostawy towarów, przy których nabyciu wyłączone było, na podstawie ustawodawstwa krajowego, prawo do odliczenia. Treść tego artykułu nie może być w tym aspekcie interpretowana w inny sposób, który umożliwiłby uniknięcie sytuacji, w której podatnik pozbawiony możliwości skorzystania z takiego zwolnienia podlegałby podwójnemu opodatkowaniu (pkt 24).
Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawczyni dnia 28 stycznia 1998 r. nabyła ww. działki na podstawie aktu notarialnego. Czynność nabycia działek nie nastąpiła w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem nie wystąpił podatek od towarów i usług. Tym samym nie można uznać, że Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działek, lub że takie prawo Wnioskodawczyni nie przysługiwało.
Ponadto, z okoliczności sprawy nie wynika, by ww. działki były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Zatem do dostawy ww. niezabudowanych działek nie znajdzie również zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W związku z tym, dostawa działki niezabudowanej powstałej w wyniku podziału działki o numerze 284/2 oraz działek niezabudowanych o numerach: 285/2 i 286 będzie opodatkowana 23% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanej. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.