Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0112-kdil4-4012-220-2017-2-tku
Timestamp: 2017-09-26 14:30:15
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 12
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 14

Document Content:
0112-KDIL4.4012.220.2017.2.TKUinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2017 r. (data wpływu 1 czerwca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 sierpnia 2017 r. (data wpływu 8 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 1 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości zabudowanej. Wniosek uzupełniono w dniu 8 sierpnia 2017 r. o zredagowanie pytania, doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie sposobu zwrotu ewentualnej nienależnej opłaty i numeru rachunku, na który należy dokonać tego zwrotu.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą, usługi oznaczone symbolem PKWiU 4211Z – roboty związane z budową dróg i autostrad.
Działalność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). Z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
Spółka zamierza sprzedać prawo wieczystego użytkowania działki, na której posadowione są budynki i budowle trwale z tym gruntem związane. Celem nabycia przez Kupującego nieruchomości i gruntu jest prowadzenie odkrywkowej eksploatacji górniczej.
Spółka w roku 1990 przejęła mienie do odpłatnego korzystania od Skarbu Państwa. Prawo użytkowania wieczystego gruntów nie zostało przerwane przez prywatyzację przedsiębiorstwa państwowego, gdyż nie wystąpiła konfuzja tego prawa.
W dniu 8 sierpnia 2017 r. uzupełniono wniosek o następujące informacje:
Wnioskodawcy w związku z nabyciem prawa wieczystego użytkowania działki, na której posadowione są budynki i budowle, nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Nieruchomość była i jest wykorzystywana przez Spółkę od momentu nabycia do momentu sprzedaży na wynajem lokali mieszkalnych. Statut Spółki przewiduje działalność w zakresie najmu lokali wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Na nieruchomości będącej w sprzedaży – działka nr 311/7 – znajduje się budynek mieszkalny o powierzchni 118,8m2, piwnica 43,99m2, inny budynek niemieszkalny gospodarczy o pow. 62,70m2, garaż 15,93m2.
Wnioskodawca udostępnił nieruchomość na podstawie umowy najmu osobom trzecim, umowy były odpłatne, zawarte:
Nieruchomość o nr 1/1 – w dniu 1 stycznia 2000 r.,
Nieruchomość o nr 1/2 – w dniu 1 czerwca 2002 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, doszło do zasiedlenia w okresie:
Wnioskodawca wskazał, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata dla nieruchomości nr 1/1 oraz dla nieruchomości nr 1/2.
Zainteresowany wskazał, że w odniesieniu do budynków o nr 1/1 oraz nr 1/2 w ogóle nie były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (sformułowane w piśmie z dnia 3 sierpnia 2017 r.).
Czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działki, na której są usadowione budynki, budowle trwale z tym gruntem związane, będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
Zgodnie z brzmieniem art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanym.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:
pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Sprzedaż tych nieruchomości w roku 2017 nastąpiła po 2 latach od pierwszego zasiedlenia. Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, natomiast sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego podlega opodatkowaniu podstawową stawka VAT w wysokości 23%. Otrzymanie powyższej interpretacji podatkowej jest niezbędnie do podjęcia uchwały przez Kupującego.
Ponadto w piśmie z dnia 3 sierpnia 2017 r. Spółka doprecyzowała własne stanowisko o informację, że zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości, o których mowa w punkcie G wniosku, będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. l pkt 10 z uwagi na fakt, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków i budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Jednocześnie wskazać należy, że nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka (zarejestrowany, czynny podatnik VAT) prowadzi działalność gospodarczą, usługi oznaczone symbolem PKWiU 4211Z – roboty związane z budową dróg i autostrad. Działalność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółka zamierza sprzedać prawo wieczystego użytkowania działki, na której posadowione są budynki i budowle trwale z tym gruntem związane.
Na nieruchomości będącej w sprzedaży – działka nr 311/7 – znajduje się budynek mieszkalny o pow. 118,8m2, piwnica 43,99m2, inny budynek niemieszkalny gospodarczy o pow. 62,70m2, garaż 15,93m2. Wnioskodawca udostępnił nieruchomość na podstawie umowy najmu osobom trzecim, umowy były odpłatne, zawarte w dniu 1 stycznia 2000 r. (nr 1/1) oraz w dniu 1 czerwca 2002 r. (nr 1/2). W tym okresie doszło również do zasiedlenia ww. nieruchomości. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata dla nieruchomości nr 1/1 oraz dla nieruchomości nr 1/2. W odniesieniu do budynków o nr 1/1 oraz nr 1/2 w ogóle nie były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działki wraz ze wskazanymi budynkami będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych, spełniających określone w przepisach warunki.
Jak wynika z powyższego, „pierwsze zasiedlenie” budynku (po jego wybudowaniu) należy rozumieć szeroko, jako pierwsze zajęcie budynku, używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Powyższa kwestia przedstawia się inaczej w sytuacji, gdy budynek został ulepszony, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wówczas bowiem, aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, w zw. z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE Rady – musi dojść do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. w najem).
Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, chyba, że budynki, budowle lub ich części, w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Zatem, wykorzystywanie obiektu przez okres co najmniej 5 lat do czynności opodatkowanych, pozwala podatnikowi na zastosowanie zwolnienia od podatku nawet w sytuacji, gdy ponosił on wydatki wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, w związku z którymi to wydatkami miał prawo do odliczenia podatku VAT.
W celu ustalenia, czy w odniesieniu do nieruchomości zabudowanej, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, czy też opodatkowanie stawką podstawową, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem obiektów znajdujących się na działce nr 311/7, tj. budynku mieszkalnego, piwnicy, innego budynku niemieszkalnego gospodarczego i garażu, nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Jak wskazała Spółka, Wnioskodawca udostępnił nieruchomość na podstawie umowy najmu osobom trzecim, umowy były odpłatne, zawarte w dniu 1 stycznia 2000 r. (nr 1/1) oraz w dniu 1 czerwca 2002 r. (nr 1/2). W tym okresie doszło również do zasiedlenia ww. nieruchomości.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w odniesieniu do tych budynków nie były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą ww. budynków upłynie okres dłuższy niż 2 lata – zatem w odniesieniu do tych budynków zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Tym samym, w odniesieniu do dostawy wskazanych wyżej budynków posadowionych na działce nr 311/7 będącej przedmiotem sprzedaży, bezprzedmiotowe stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy.
Zatem zgodnie z treścią art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa działki o numerze 311/7, na której znajdują się wskazane przez Wnioskodawcę nieruchomości w postaci budynku mieszkalnego, piwnicy, innego budynku niemieszkalnego gospodarczego i garażu, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Podsumowując, sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działki nr 311/7, na której są posadowione: budynek mieszkalny, piwnica, inny budynek niemieszkalny gospodarczy i garaż, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny (opis zdarzenia przyszłego) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
0112-KDIL2-2.4012.184.2017.2.MŁ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > 0112-KDIL4.4012.220.2017.2.TKU