Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wewnatrzwspolnotowa-dostawa-towarow/ibpp4-4512-149-15-dt
Timestamp: 2017-09-24 17:40:54
Legal References Found: art. 14
 art. 42
 art. 5

Art. 13
 art. 15
 art. 113
 art. 42
 art. 42

Document Content:
IBPP4/4512-149/15/DTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 6 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z 9 lipca 2015 r. (data wpływu 13 lipca 2015 r.) oraz pismem z 3 sierpnia 2015 r. (data wpływu 6 sierpnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów - jest prawidłowe.
W dniu 6 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 9 lipca 2015 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 3 lipca 2015 r. znak (...) oraz pismem z 3 sierpnia 2015 r.
Spółka (...) Sp. z o.o. dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do odbiorców -zagranicznych stosując stawkę 0% przy spełnieniu ustawowych warunków tj.:
Sprzedaż towarów do krajów UE odbywa się na zasadzie INCOTERMS: CPT, DAP, DDU lub FCA. Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług dowodami, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:
W przypadku wywozu, towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez ich nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprócz dokumentu, o którym mowa w ust. 3 pkt 3, powinien posiadać dokument zawierający co najmniej:
Wnioskodawca obecnie posiada w swojej dokumentacji oryginały tych dokumentów przesłane pocztą na adres Spółki. Zainteresowany nadmienia, iż cześć faktur przesyła kontrahentom elektronicznie.
Ponadto w piśmie z dnia 9 lipca 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazano, że:
Wywóz towarów z Polski do miejsca przeznaczenia w innym kraju członkowskim w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów dokonywany jest w dwojaki sposób, w zależności od formuły sprzedaży INCOTERMS 2010:
sprzedaż na bazie CPT, DAP - wywóz towarów dokonywany jest przez spedytora (firmę transportową) na zlecenie (...) Sp. z o.o., transport opłacony przez (...) Sp. z o.o.;
sprzedaż na bazie EXW - wywozu towarów dokonuje nabywca swoim własnym środkiem transportu lub wywozu dokonuje firma transportowa wskazana przez nabywcę i przez niego opłacona; (...) Sp. z o.o. otrzymuje tylko informację dotyczącą danych kierowcy i numerów rejestracyjnych samochodu.
Dokumenty firmy (...) Sp. z o.o. potwierdzające dokonaną wewnątrzwspólnotowo dostawę towarów:
sprzedaż na bazie CPT, DAP - faktura, specyfikacja wysyłkowa – oryginał otrzymany przez Spółkę w wersji papierowej lub elektronicznej, dokument przewozowy (CMR) otrzymany od spedytora (firmy transportowej);
sprzedaż na bazie EXW - faktura, specyfikacja wysyłkowa - oryginał w wersji papierowej otrzymany od kontrahenta, „dokument odbioru towaru przez odbiorcę na terytorium państwa UE” - oryginał w wersji papierowej podpisany przez pracowników kontrahenta i przesłany do Spółki, Wnioskodawca dodatkowo otrzymuje od kontrahenta w wersji elektronicznej lub telefonicznie dane kierowców i numery samochodów celem załadownia towaru u dostawcy (najczęściej w kopalni, koksowni itp.), wyciąg bankowy potwierdzający zapłatę za fakturę.
Dokumenty potwierdzające dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (patrz pkt 2b) w przyszłości przesyłane byłyby do Spółki (...) Sp. z o.o. w formie elektronicznej z adresu e-mailowego wskazanego w zamówieniu i tam drukowane (skan podpisanego dokumentu).
Spółka będzie posiadać w dokumentacji nabywcy jego oświadczenie, informujące, iż „SPECYFIKACJA WYSYŁKOWA” i „DOWÓD ODBIORU TOWARU PRZEZ ODBIORCĘ NA TERYTORIUM PAŃSTW UE” (według opcji dostawy) związane z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów będą przesyłane z adresu elektronicznego nabywcy (wskazanego w oświadczeniu) w formie scanów na wskazany adres e-mail (...). Przesłanie dokumentów drogą elektroniczną będzie równoznaczne z potwierdzeniem przez kontrahenta wywozu towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Jednym z dokumentów weryfikujących wysyłki towarów jest zapłata za dostawę towarów (wyciąg bankowy potwierdzający zapłatę za fakturę); Wnioskodawca stosuje najczęściej 7 lub 14-to dniowe terminy płatności.
Czy (...) Sp. z o.o. ma prawo stosować do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, w przypadku sprzedaży na bazie CPT, DAP, gdy wywóz towarów dokonywany jest przez spedytora (firmę transportową) na zlecenie (...) Sp. z o.o., stawkę 0%, jeżeli w dokumentacji potwierdzającej wywóz towarów do krajów UE będzie posiadała specyfikację poszczególnych sztuk ładunku otrzymaną od kontrahenta w formie elektronicznej z adresu wskazanego w zamówieniu nabywcy (podpisany skan dokumentu)...
Czy (...) Sp. z o.o. ma prawo stosować do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w przypadku sprzedaży na bazie EXW, gdy wywozu towarów dokonuje nabywca swoim własnym środkiem transportu lub wywozu dokonuje firma transportowa wskazana przez nabywcę i przez niego opłacona stawkę 0%, jeżeli w dokumentacji potwierdzającej wywóz towarów do krajów UE będzie posiadała specyfikację poszczególnych sztuk ładunku otrzymaną od kontrahenta w formie elektronicznej oraz „dowód odbioru towaru przez odbiorcę na terytorium państwa UE” otrzymany od kontrahenta w formie elektronicznej z adresu wskazanego w zamówieniu nabywcy (podpisane skany dokumentów)...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), ma on prawo stosować do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, w przypadku sprzedaży na bazie CPT, DAP, gdy wywóz towarów dokonywany jest przez spedytora (firmę transportową) na zlecenie (...) Sp. z o.o., stawkę 0%, jeżeli w dokumentacji potwierdzającej wywóz towarów do krajów UE będzie posiada specyfikację poszczególnych sztuk ładunku otrzymaną od kontrahenta w formie elektronicznej z adresu wskazanego w zamówieniu nabywcy (podpisany skan dokumentu).
(...) Sp. z o.o. ma prawo stosować do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w przypadku sprzedaży na bazie EXW, gdy wywozu towarów dokonuje nabywca swoim własnym środkiem transportu lub wywozu dokonuje firma transportowa wskazana przez nabywcę i przez niego opłacona stawkę 0%, jeżeli w dokumentacji potwierdzającej wywóz towarów do krajów UE będzie posiadała specyfikację poszczególnych sztuk ładunku otrzymaną od kontrahenta w formie elektronicznej oraz „dowód odbioru towaru przez odbiorcę na terytorium państwa UE” otrzymaną od kontrahenta w formie elektronicznej z adresu wskazanego w zamówieniu nabywcy (podpisane skany dokumentów).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. z 2011 r. Dz.U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
Art. 13 ust. 6 ustawy stanowi, iż wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, z zastrzeżeniem ust. 7.
Powołane przepisy wskazują, że jeżeli wywóz towarów następuje w wyniku dokonania transakcji z ustalonym nabywcą, w celu dostawy, tj. przeniesienia na konkretny podmiot prawa do rozporządzenia wywożonym towarem jak właściciel, zachodzi wówczas transakcja – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie.
Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:
rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu - w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego (art. 42 ust. 4 ustawy).
Analiza regulacji dotyczących transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy pozwala na wskazanie dwóch podstawowych warunków, od spełnienia których uzależnione jest potraktowanie danej czynności jako dostawy wewnątrzwspólnotowej, a w konsekwencji jej opodatkowanie preferencyjną stawką 0%. Pierwszy z tych warunków dotyczy aspektu prawnego transakcji – jego spełnienie ma gwarantować, że czynność ta zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w państwie przeznaczenia i zostanie tam faktycznie opodatkowana. Drugi z warunków dotyczy aspektu faktycznego transakcji – jego spełnienie pozwala na przyjęcie, że faktycznie nastąpił wywóz towarów z kraju i jego transport (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego. Drugi z warunków, o którym mowa wyżej, od którego spełnienia zależy potraktowanie danej dostawy jako dostawy wewnątrzwspólnotowej opodatkowanej stawką podatku w wysokości 0%, dotyczy udokumentowania faktu wywozu towaru oraz dostarczenia go w ramach dostawy w państwie przeznaczenia. Koncentruje się on zatem na faktycznych, a nie prawnych aspektach transakcji. Powyższy warunek został określony wprost w cyt. wyżej art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W przypadku wywozu towarów z Polski do innego kraju członkowskiego przez dostawce lub przez ich nabywcę przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy w celu potwierdzenia dokonania tej dostawy podatnik winien co do zasady posiadać:
- specyfikacje poszczególnych sztuk ładunku,
- dokument zawierający dane identyfikujące dostawce i nabywcę oraz ich dane adresowe w tym adres pod który są przewożone towary,
- potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę pod wskazanym adresem,
- dane identyfikujące środek transportu.
W przedstawionym stanie faktycznym, sprzedaż towarów do krajów UE odbywa się na zasadzie INCOTERMS: CPT, DAP, DDU lub FCA. W zależności od formuły sprzedaży INCOTERMS 2010 wywóz towarów dokonywany jest przez spedytora (firmę transportową) na zlecenie Wnioskodawcy (sprzedaż na bazie CPT, DAP) lub wywozu towarów dokonuje nabywca swoim własnym środkiem transportu lub wywozu dokonuje firma transportowa wskazana przez nabywcę (sprzedaż na bazie EXW).
Przy sprzedaż na bazie CPT, DAP Wnioskodawca będzie posiadać fakturę, specyfikację wysyłkową (w wersji papierowej lub elektronicznej otrzymaną od kontrahenta) oraz dokument przewozowy (CMR) otrzymany od spedytora.
Natomiast przy sprzedaży EXW Wnioskodawca posiada fakturę, specyfikację wysyłkową (oryginał w wersji papierowej otrzymany od kontrahenta) oraz dokument odbioru towaru przez odbiorcę na terytorium państwa UE (oryginał w wersji papierowej podpisany przez pracowników kontrahenta i przesłany do Spółki), dodatkowo otrzymuje od kontrahenta w wersji elektronicznej lub telefonicznie dane kierowców i numery samochodów celem załadownia towaru u dostawcy.
Przy sprzedaży na bazie CPT, DAP zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości zastosowania stawki VAT w wysokości 0% w sytuacji gdy w dokumentacji potwierdzającej wywóz towarów do krajów UE będzie posiadał specyfikację poszczególnych sztuk ładunku otrzymaną od kontrahenta w formie elektronicznej z adresu wskazanego w zamówieniu nabywcy i tam drukowanymi (skan podpisanego dokumentu). Natomiast przy sprzedaży na warunkach EXW zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości zastosowania stawki VAT w wysokości 0% w sytuacji gdy w dokumentacji potwierdzającej wywóz towarów do krajów UE będzie posiadał - w formie elektronicznej, otrzymaną od kontrahenta - specyfikacje poszczególnych sztuk ładunku oraz dowód odbioru towarów przez odbiorcę, otrzymane z adresu wskazanego w zamówieniu nabywcy (podpisane skany dokumentów).
Należy zauważyć, że przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dowodów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi przesłanemu w formie elektronicznej. Dokument ten powinien jednoznacznie dowodzić dostarczenie towarów do ich odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Jeżeli zatem będzie to dokument udostępniony w formie elektronicznej, e-mail, ksero, skan lub faks ww. dokumentu, nie budzący wątpliwości co do jego autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w powołanych przepisach ustawy.
Zatem na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dotyczących uprawnienia do zastosowania preferencyjnej stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w przedmiotowej sprawie dla zastosowania stawki 0% dla realizowanych przez Spółkę transakcji WDT nie jest konieczne posiadanie dokumentów w formie papierowej, wystarczy ich wersja elektroniczna. Co jednak nie zmienia faktu, że z dokumentów tych winno jednoznacznie wynikać, że towary sprzedane przez podatnika w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów zostały odebrane przez nabywcę w miejscu przeznaczenia innym kraju członkowskim.
Przy sprzedaży na bazie CPT, DAP, Wnioskodawca będzie posiadał w swojej dokumentacji dokumenty potwierdzające zawarcie transakcji oraz co było jej przedmiotem tj.:
wyciąg bankowy potwierdzający zapłatę za fakturę;
specyfikację wysyłkową (specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku) w postaci podpisanego przez nabywcę skanu tego, dokumentu otrzymaną od kontrahenta w formie elektronicznej ze wskazanego adresu (potwierdzającą wywóz towarów na terytorium innego państwa członkowskiego);
dokument przewozowy CMR otrzymany od spedytora (firmy transportowej).
Natomiast przy sprzedaży na warunkach EXW, Wnioskodawca będzie posiadał w swojej dokumentacji niezbędne dokumenty potwierdzające zawarcie transakcji oraz co było jej przedmiotem tj.:
specyfikację wysyłkową (specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku) w postaci podpisanego przez nabywcę skanu tego dokumentu, otrzymaną od kontrahenta w formie elektronicznej ze wskazanego adresu (potwierdzającą wywóz towarów na terytorium innego państwa członkowskiego);
informacja dotycząca danych kierowcy oraz numerów rejestracyjnych samochodu;
dokument odbioru towaru przez odbiorcę na terytorium państwa UE podpisany przez pracowników kontrahenta i przesłany do Wnioskodawcy przesłanego w formie elektronicznej ze wskazanego adresu nabywcy.
Ponadto Wnioskodawca będzie posiadać oświadczenie nabywcy, informujące, iż „SPECYFIKACJA WYSYŁKOWA” i „DOWÓD ODBIORU TOWARU PRZEZ ODBIORCĘ NA TERYTORIUM PAŃSTW UE” (według opcji dostawy) związane z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów będą przesyłane z adresu elektronicznego nabywcy (wskazanego w oświadczeniu) w formie scanów na wskazany adres e-mail (...). Przesłanie dokumentów drogą elektroniczną będzie równoznaczne z potwierdzeniem przez kontrahenta wywozu towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
W ocenie Organu posiadanie ww. dokumentów uprawdopodobnia dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - poświadcza odbiór towaru przez nabywcę na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE.
Wnioskodawca przy sprzedaży na warunkach opisanych we wniosku będzie miał więc możliwość zastosowania stawki VAT w wysokości 0%.
Należy podkreślić, że to czy posiadane przez Wnioskodawcę dokumenty (w formie elektronicznej) rzeczywiście potwierdzają dokonanie wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, które podlegają opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 0%, może być stwierdzone ostatecznie jedynie w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej, przeprowadzonej przez właściwy organ pierwszej instancji, a nie w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej.
IBPP4/4512-201/15/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów > IBPP4/4512-149/15/DT