Source: http://e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/2405/Czy_wydatki_na_reprezentacje_i_reklame_podlegaja_VAT.html
Timestamp: 2014-11-01 13:02:02
Legal References Found: art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 7
 art. 8

Document Content:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Czy wydatki na reprezentacj� i reklam� podlegaj� VAT" zamknij to okno
Doradca Podatnika 25/2004
Czy wydatki na reprezentacj� i reklam� podlegaj� VATPrzy rozwa�aniu tego zagadnienia konieczne jest odwo�anie si� do poprzedniej ustawy VAT-owskiej z 8 stycznia 1993 r. W obowi�zuj�cym w�wczas stanie prawnym – do 30 kwietnia 2004 r. – podatnik, kt�ry zdecydowa� si� na �wiadczenie us�ug oraz przekazanie lub zu�ycie towar�w (zar�wno w�asnej produkcji, jak i zakupionych) na reprezentacj� albo reklam�, by� obowi�zany ui�ci� nale�ny VAT od tych czynno�ci. Wynika�o to wprost z art. 2 ust. 3 pkt 1 ustawy, przy czym powstanie obowi�zku podatkowego nie by�o w �aden spos�b uzale�nione ani od formy, w jakiej czynno�ci te by�y realizowane, ani od ilo�ci towaru przekazanego na te cele. Ponadto od 2000 r. podatnik, kt�ry nie odliczy� VAT naliczonego przy nabyciu towar�w przeznaczonych na reklam�, korzysta� ze zwolnienia przedmiotowego (po spe�nieniu warunk�w – wystawia� z tego tytu�u faktury wewn�trzne i rozlicza� te czynno�ci w ewidencjach i deklaracjach VAT).
Uregulowanie to stwarza�o dwa r�wnorz�dne sposoby rozlicze� w przypadku przekazania towar�w na cele reprezentacji i reklamy, a mianowicie podatnik:
m�g� odliczy� VAT naliczony przy zakupie towar�w, ale w�wczas przekazanie podlega�o opodatkowaniu wed�ug stawki w�a�ciwej dla sprzeda�y w kraju,
nie odlicza� VAT naliczonego przy zakupie towar�w i przy przekazaniu korzysta� ze zwolnienia przedmiotowego od VAT (art. 7 ust. 3 ustawy).
Czynnosci niezwi�zane z prowadzonym przedsi�biorstwem
W nowej regulacji prawnej nie ma odr�bnie wymienionego przedmiotu opodatkowania, jakim pod rz�dami poprzedniej ustawy by�o przekazanie lub zu�ycie towar�w, a tak�e �wiadczenie us�ug na potrzeby reprezentacji albo reklamy. Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towar�w i us�ug (Dz.U. Nr 54, poz. 535) przy okre�laniu zakresu opodatkowania nie odwo�uje si� w og�le do poj�� „reprezentacja” i „reklama”. Nie oznacza to jednak, �e czynno�ci te nie podlegaj� VAT. Natomiast zakres opodatkowania uleg� istotnej zmianie.
Co do zasady, w obowi�zuj�cym stanie prawnym opodatkowaniu podatkiem od towar�w i us�ug podlegaj�:
dostawa towar�w – rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporz�dzania towarami jako w�a�ciciel,
�wiadczenie us�ug – rozumiane jako ka�de �wiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemaj�cej osobowo�ci prawnej, kt�re nie b�dzie stanowi� ww. dostawy towar�w.
Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy opodatkowaniu tym podatkiem podlega r�wnie� dostawa towar�w, rozumiana jako przekazanie przez podatnika towar�w nale��cych do jego przedsi�biorstwa na cele inne ni� zwi�zane z prowadzonym przez niego przedsi�biorstwem, w szczeg�lno�ci:
1) przekazanie lub zu�ycie towar�w na cele osobiste podatnika lub jego pracownik�w, w tym by�ych pracownik�w, wsp�lnik�w, udzia�owc�w, akcjonariuszy, cz�onk�w sp�dzielni i ich domownik�w, cz�onk�w organ�w stanowi�cych os�b prawnych, cz�onk�w stowarzyszenia,
2) wszelkie inne przekazanie towar�w bez wynagrodzenia, przede wszystkim darowizny
– je�eli podatnikowi przys�ugiwa�o prawo do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego od tych czynno�ci, w ca�o�ci lub w cz�ci.
Maj�c na uwadze te przepisy, nale�a�oby stwierdzi�, �e czynno�ci nieodp�atnego przekazania i zu�ycia towar�w podlegaj� opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy nie s� zwi�zane z prowadzonym przedsi�biorstwem, a podatnikowi przys�ugiwa�o prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytu�u nabycia towar�w i us�ug, kt�re pos�u�y�y tym czynno�ciom.
Dlatego gdy pracodawca przekazuje pracownikowi towary, do czego nie jest zobowi�zany przepisami prawa pracy, takie przekazanie uznajemy za niezwi�zane z prowadzonym przedsi�biorstwem.
Nale�y uwzgl�dni� bezspornie fakt, �e wszelkie czynno�ci wykonywane na potrzeby reprezentacji b�d� reklamy s� z natury zwi�zane z prowadzonym przedsi�biorstwem, gdy� s�u�� zwi�kszaniu przychod�w z prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej. Wynika z tego, i� czynno�ci te powinny by� wy��czone z dyspozycji art. 7 ust. 2 ustawy.
Z pewno�ci� jest to w�a�ciwe podej�cie w razie zu�ycia towar�w w celach reprezentacji i reklamy. Wynika to st�d, �e takie zu�ycie nie jest ani przeniesieniem prawa do rozporz�dzania towarem jako w�a�ciciel, ani przekazaniem (w szczeg�lno�ci darowizn�) towar�w bez wynagrodzenia w celach innych ni� osobiste oraz na cele inne ni� zwi�zane z prowadzonym przed podatnika przedsi�biorstwem. Nasuwa si� wi�c wniosek, �e opodatkowanie VAT nie b�dzie zale�a�o od faktu przekazania towar�w na reprezentacj� i reklam�, ale od zwi�zku, a raczej jego braku, z prowadzon� dzia�alno�ci�. Czynno�ci zwi�zane z prowadzonym przedsi�biorstwem
Analiza art. 7 ust. 3 ustawy wskazuje jednak, �e stanowisko takie nie jest do ko�ca s�uszne, gdy� nie mia�oby sensu wprowadzenie przez ustawodawc� tego przepisu. W ust. 3 postanowiono, �e ust. 2 nie stosuje si� do przekazywanych prezent�w o ma�ej warto�ci i pr�bek, je�eli ich przekazanie (wr�czenie) wi�za�o si� bezpo�rednio z prowadzonym przez podatnika przedsi�biorstwem.
Wy��czenie to wskazuje, �e – zgodnie z wol� ustawodawcy – opodatkowaniu wed�ug art. 7 ust. 2 ustawy podlega wydanie towar�w nie tylko w przypadku, gdy nie jest zwi�zane z prowadzonym przedsi�biorstwem, ale r�wnie� wtedy, gdy zwi�zek ten istnieje, ale po przekroczeniu ustalonego limitu. Nale�y wi�c postawi� pytanie: czy przekroczenie tego limitu b�dzie powodowa� obowi�zek naliczenia VAT?
Ustawodawca w art. 7 ust. 4 ustawy okre�li� limity, kt�re pozwalaj� na sprecyzowanie, kiedy mamy do czynienia z prezentem o ma�ej warto�ci. Ustalenie limitu, do kt�rego podatnik nie nalicza VAT, mo�e sugerowa�, �e przekroczenie go mo�e taki obowi�zek powodowa�, nie ma bowiem jednoznacznego stwierdzenia w tej kwestii.
Stosownie do art. 7 ust. 4 ustawy za prezenty o ma�ej warto�ci ustawodawca uznaje przekazywane (wr�czane) przez podatnika jednej osobie towary o ��cznej warto�ci nieprzekraczaj�cej w jednym roku podatkowym 50 z�, pod warunkiem �e ��czna warto�� prezent�w w roku podatkowym nie przekroczy 0,125 proc. warto�ci sprzeda�y opodatkowanej w poprzednim roku podatkowym. Okre�lono tak�e limity dla podatnika, kt�ry nie prowadzi� dzia�alno�ci przez ca�y rok lub nie prowadzi� jej w og�le.
Mo�na wi�c stwierdzi�, �e wszystko, co b�dzie dotyczy�o prezent�w i pr�bek poza ustalonymi limitami, nale�y opodatkowa� VAT, jako przekazanie towar�w na cele reprezentacji i reklamy, pod warunkiem �e b�dzie si� bezpo�rednio wi�za�o z prowadzonym przez podatnika przedsi�biorstwem.
Z kolei – wed�ug art. 7 ust. 7 ustawy – przez pr�bk� rozumie si� najmniejsz� ilo�� towaru pobranego z du�ej partii, kt�ra zachowuje sk�ad oraz wszystkie w�a�ciwo�ci fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilo�� lub warto�� przekazywanych (wr�czanych) przez podatnika pr�bek nie wskazuje na dzia�anie maj�ce charakter handlowy (za pr�bk� mo�na zatem uzna� niewielkie ilo�ci na przyk�ad kosmetyk�w do��czanych bardzo cz�sto do czasopism).
W odniesieniu do pr�bek ustawa nie wprowadza ograniczaj�cych limit�w ich przekazania na reprezentacj� i reklam�, okre�la jednak, �e ich ilo�� i warto�� nie mog� wskazywa� na handlowy charakter przekazania. Poniewa� przes�anki te musz� by� spe�nione ��cznie, ich niespe�nienie automatycznie powoduje konieczno�� naliczenia VAT na zasadach og�lnych. Innymi s�owy, skoro nie wyst�puje opodatkowanie VAT w stosunku do okre�lonego limitu przekazywanych prezent�w o ma�ej warto�ci i pr�bek, je�eli ich przekazanie (wr�czenie) b�dzie si� wi�za� bezpo�rednio z prowadzonym przez podatnika przedsi�biorstwem, to nale�y uzna�, i� wszystko, co b�dzie dotyczy� przekazanych bez wynagrodzenia – w formie prezent�w – przez podatnika towar�w nale��cych do jego przedsi�biorstwa, poza ustalonymi limitami i niemaj�cych statusu pr�bek, wi���ce si� bezpo�rednio z prowadzonym przez podatnika przedsi�biorstwem, je�li przys�ugiwa�o mu prawo do obni�enia podatku nale�nego o podatek naliczony od tych czynno�ci, w ca�o�ci lub cz�ci – obj�te b�dzie opodatkowaniem VAT. Opodatkowaniu VAT podlega dostawa na potrzeby reprezentacji i reklamy, w ramach kt�rej nast�puje przekazanie towar�w w formie prezent�w przekraczaj�cych ma�� warto�� oraz niemaj�cych statusu pr�bek, je�eli podatnikowi przys�ugiwa�o prawo do obni�enia podatku nale�nego o podatek naliczony1.
W ustawie nie okre�lono, czy limit w wysoko�ci 50 z� jest wielko�ci� netto, czy brutto. Je�eli jednak kwota ta dotyczy prezent�w, kt�rych przekazanie nie stanowi dostawy towar�w, a zatem jest wy��czone z opodatkowania VAT, nale�y – zdaniem autora – uzna�, �e kwota 50 z� nie powinna obejmowa� podatku (warto�� netto). Ponadto warto rozwa�y�, czy warunek ograniczaj�cy warto�� przekazywanego prezentu dla jednej osoby do 50 z� w roku podatkowym mo�e by� traktowany jako wydanie jednorazowego prezentu do tej warto�ci. Zdaniem autora takie dzia�anie nie znajduje �adnego oparcia w przepisach, podatnik nie ma bowiem obowi�zku ewidencjonowania takiego wydania w zakresie osoby, na kt�rej rzecz wydanie nast�puje. W praktyce wy��cza to mo�liwo�� kontrolowania przez organ podatkowy czy samego podatnika, ile towar�w zosta�o np. przekazanych w ramach promocji jednej osobie.
Niepodleganie opodatkowaniu tych czynno�ci nie powoduje negatywnych skutk�w po stronie podatku naliczonego. Wynika to wprost z art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy, zgodnie z kt�rym podatnik ma r�wnie� prawo do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego, je�eli importowane lub nabyte towary i us�ugi dotycz� czynno�ci, o kt�rych mowa w art. 7 ust. 3–7 (przekazywanie prezent�w o ma�ej warto�ci i pr�bek). Inaczej rzecz ujmuj�c, brak konieczno�ci naliczenia podatku nale�nego pozostaje bez wp�ywu na odliczenie podatku naliczonego. Opisywane wydanie towar�w nie b�dzie w og�le wykazywane w ewidencji po stronie sprzeda�y.
Podsumowuj�c: ustawodawca uzale�nia wy��czenie opodatkowania od istnienia zwi�zku mi�dzy wr�czeniem towar�w a prowadzeniem przez podatnika przedsi�biorstwa, przy czym zwi�zek ten musi by� bezpo�redni. A contrario brak bezpo�redniego zwi�zku spowoduje, �e podatnik b�dzie obowi�zany tak� czynno�� opodatkowa� VAT, chyba �e nie mo�e odliczy� VAT naliczonego zwi�zanego z dokonanymi wydatkami.
Nieodp�atne �wiadczenie us�ug
Wed�ug art. 8 ust. 2 ustawy opodatkowaniu b�dzie podlega� nieodp�atne �wiadczenie us�ug (traktowane jako odp�atne), nieb�d�ce dostaw� towar�w na cele osobiste podatnika lub jego pracownik�w, wsp�lnik�w, udzia�owc�w, akcjonariuszy, cz�onk�w sp�dzielni i ich domownik�w, cz�onk�w organ�w stanowi�cych os�b prawnych, cz�onk�w stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodp�atne �wiadczenie us�ug, je�eli nie b�d� zwi�zane z prowadzeniem przedsi�biorstwa, a podatnikowi przys�ugiwa�o prawo do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego przy nabyciu towar�w i us�ug zwi�zanych z tymi us�ugami, w ca�o�ci lub w cz�ci.
Uwzgl�dniaj�c t� definicj�, nale�y uzna�, �e �wiadczenie us�ug na potrzeby reprezentacji i reklamy nie podlega obecnie opodatkowaniu VAT. Wynika to st�d, �e �wiadczenie us�ug na cele reprezentacji i reklamy jako dokonywane na rzecz samego podatnika, nie jest rodzajem nieodp�atnego �wiadczenia us�ug niezwi�zanym z prowadzonym przedsi�biorstwem. Jak wskazano wcze�niej, istotny jest tutaj fakt, i� chodzi o takie �wiadczenie us�ug, kt�rego cel nie jest zwi�zany z prowadzonym przedsi�biorstwem. Oznacza to, �e sam ustawodawca po�o�y� nacisk na cel �wiadczonej us�ugi, trudno za� kwestionowa� stanowisko, i� �wiadczenie us�ug na potrzeby reprezentacji i reklamy jest zwi�zane z prowadzonym przez podatnika przedsi�biorstwem. Konrad Michalski
1 J. Zubrzycki, Leksykon VAT 2004, Wydawnictwo Unimex, s. 67.