Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil1-2-4012-733-2018-1-aw
Timestamp: 2019-01-21 19:52:09
Legal References Found: art. 13
 art. 14

Art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 87
 art. 15
 art. 14

Document Content:
♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL1-2.4012.733.2018.1.AW
Brak prawa do odliczenia podatku naliczenia.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2018 r. (data wpływu 9 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Poprawa warunków edukacji ogólnokształcącej (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 9 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Poprawa warunków edukacji ogólnokształcącej (...)”.
Gmina w roku 2017 wystąpiła o środki na realizację projektu pn. „Poprawa warunków edukacji ogólnokształcącej (...)” pochodzące z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach RPO Województwa na lata 2014-2020.
Projekt dotyczył wyposażenia 4 szkół podstawowych w sprzęt i pomoce dydaktyczne, mające bezpośredni wpływ na kształtowanie kompetencji kluczowych uczniów. Sprzęt stanowi wyposażenie publicznych placówek oświatowych i jest wykorzystywany wyłącznie do procesu dydaktycznego. Projekt polega na wyposażeniu pracowni językowej w SP Nr 1, pracowni informatycznej w SP Nr 2, 3, 4 oraz pracowni matematycznej w SP Nr 4, usprawnienia dla niepełnosprawnych (usprawnienia systemowe).
Art. 15 ust. 6 ustawy stanowi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań, dla realizacji których zostały powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Inwestycja polegająca na zakupie wyposażenia szkół z Gminy, w ramach powyżej przytoczonego programu, będzie służyć wyłącznie realizacji zadań własnych (oświatowych) nałożonych na Gminę przepisami prawa (ustawa o samorządzie gminnym), dla których Gmina została powołana. Inwestycja dotyczy podniesienia jakości publicznego systemu oświaty, za korzystanie z niej nie są i nie będą pobierane opłaty. Samorządowe osoby prawne nie mają własnych struktur organizacyjnych, zaś nałożone na nie zadania wykonują za pośrednictwem Urzędu. Urząd nie ma możliwości prowadzenia odrębnej ewidencji księgowej, dotyczącej rozliczeń podatku od towarów i usług dla samorządowych osób prawnych.
W przedstawionym przypadku nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną, bowiem jak wskazano we wniosku, zrealizowana inwestycja nie będzie służyć do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z czym, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego bądź zwrotu różnicy podatku.
Gmina jest zobowiązana przedstawić przedmiotową interpretację indywidualną wraz z wnioskiem o płatność w celu rozliczenia inwestycji. Koszt związany z podatkiem od towarów i usług VAT, z uwagi na zaistniałą sytuację, został uwzględniony po stronie kosztów kwalifikowalnych projektu.
Czy Gmina realizując projekt inwestycyjny z powyższego zakresu i programu może odzyskać koszt poniesionego podatku VAT, biorąc pod uwagę argumenty przytoczone w niniejszym wniosku i aktualne uwarunkowania prawne?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w zakresie zrealizowanej inwestycji, gdyż realizuje zadania nałożone na nią przez odrębne przepisy prawa i tym samym w zakresie tych zadań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Gmina stoi na stanowisku, że jeśli w przyszłości zaistnieją przesłanki umożliwiające odliczenie podatku VAT (biorąc pod uwagę zmieniające się przepisy prawa), zwróci zrefundowane w ramach projektu części poniesionego podatku VAT.
W realizowanych do chwili obecnej przez Gminę podobnych inwestycjach przy wsparciu środków pochodzących z Unii Europejskiej, koszt podatku VAT stanowił wydatek kwalifikowalny, z uwagi na brak możliwości jego odzyskania.
Reasumując, Gmina realizując wspomniany projekt nie ma możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, bądź otrzymania zwrotu kwoty podatku VAT z tytułu zrealizowanej inwestycji, jak również prawa zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodu, zatem stanowi on koszt kwalifikowalny. Ze względu na specyfikę ww. projektu nie są pobierane żadne opłaty – jest to wyposażenie, stanowiące pomoce dydaktyczne publicznych placówek oświatowych (szkół podstawowych).
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina w roku 2017 wystąpiła o środki na realizację projektu pn. „Poprawa warunków edukacji ogólnokształcącej (...)” pochodzące z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach RPO Województwa na lata 2014-2020.
Projekt dotyczył wyposażenia 4 szkół podstawowych w sprzęt i pomoce dydaktyczne, mające bezpośredni wpływ na kształtowanie kompetencji kluczowych uczniów.
Inwestycja polegająca na zakupie wyposażenia szkół z Gminy będzie służyć wyłącznie realizacji zadań własnych (oświatowych) nałożonych na Gminę przepisami ustawy o samorządzie gminnym. Zatem w przedstawionym przypadku nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną, bowiem zrealizowana inwestycja nie będzie służyć do wykonywania czynności opodatkowanych
Na tle powyższego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości w kwestii prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Poprawa warunków edukacji ogólnokształcącej (...)”.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ opisany we wniosku projekt będzie realizowany w związku z działalnością statutową Gminy (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). Tym samym – jak wskazał Wnioskodawca – towary i usługi nabyte w ramach realizacji powyższego zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wobec tego, Gmina nabywając towary i usługi nie dokonuje ich zakupu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że w tym przypadku nie działa w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji Gmina nie ma – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu, ani prawa do jego zwrotu – zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
W związku z poniesionymi wydatkami, Gmina nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina w stosunku do przedmiotowej inwestycji nie działa jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
Podsumowując, Gmina realizując projekt pn. „Poprawa warunków edukacji ogólnokształcącej (...)” nie ma prawa do odzyskania kosztu poniesionego podatku VAT.
Dodatkowo, tut. organ wyjaśnia, że wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej rozpatrywane są w terminie, o którym mowa w art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, tj. bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosków. Ponadto, wszystkie wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej załatwiane są z zachowaniem kolejności wpływu.
0112-KDIL1-2.4012.733.2018.1.AW