Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ippp1-4512-807-15-4-jl
Timestamp: 2018-03-17 20:00:11
Legal References Found: art. 41
 art. 14
 art. 41
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 2
 art. 41
 art. 3
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41

Document Content:
Do montażu bram garażowych w garażach budynków mieszkalnych PKOB 111, gdzie garaże połączone są z budynkiem mieszkalnym, gdy montaż będzie wykonywany w ramach czynności określonych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku VAT (budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa) - dotyczących całego budynku mieszkalnego, ma zastosowanie 8% stawka podatku VAT.
IPPP1/4512-807/15-4/JLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2015 poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2015 r. (data wpływu 3 sierpnia 2015 r.) - uzupełnionym w dniu 25 września 2015 r. pismem z dnia 23 września 2015 r. (data wpływu 29 września 2015 r.) na wezwanie Organu z dnia 18 września 2015 r. - o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi montażu bram garażowych – jest prawidłowe.
W dniu 3 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi montażu bram garażowych.
Wniosek został uzupełniony w dniu 25 września 2015 r. pismem z dnia 23 września2015 r. (data wpływu 29 września 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 18 września 2015 r.
Firma zamierza dobierać, dopasować pod konkretny wymiar i montować bramy garażowe (towar i usługa montażu) w budynkach mieszkalnych. Garaże połączone z budynkiem mieszkalnym. Usługa udokumentowana protokołem wykonania zabudowy otworu w budynku PKOB 111. Wnioskodawca zaznacza, że dokonując montażu bram garażowych będzie świadczyć usługi w ramach czynności określonych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku VAT.
Czy w związku z wykonaniem takiej usługi firma może wystawiać fakturę VAT ze stawką 8% zarówno dla osoby prywatnej jak również dla Firmy, na której zlecenie wykonał usługę, a jest to firma budowlana prowadząca działalność gospodarczą...
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli wykonuje usługę montażu bramy garażowej (brama i usługa) w budynku mieszkalnym czy dla osoby prywatnej stosuje stawkę 8% i nie ma znaczenia kto jest nabywcą na fakturze VAT (osoba prywatna czy firma), a stawkę VAT określa miejsce montażu (budynek firmy 23%, budynek prywatny, mieszkalny 8%).
Przy czym, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, to:
w klasie 1122 – budynki o trzech i więcej mieszkaniach. Klasa obejmuje: budynki mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne, o trzech i więcej mieszkaniach. Klasa nie obejmuje: budynków zbiorowego zamieszkania (1130), hoteli (1211), schronisk młodzieżowych, domków kempingowych, domów wypoczynkowych (1212).
Z uwagi na ww. przepisy, przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma ustalenie, czy czynności wykonywane przez podatnika mieszczą się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym).
W związku z tym, że przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „budowa”, „remont”, „modernizacja”, „przebudowa”, „roboty budowlane”,„termomodernizacja”, należy dokonać ich wykładni w oparciu o przepisy z innych dziedzin oraz odwołać się do rozumienia tych terminów przyjętego w języku potocznym.
W myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409 z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o:
Pojęcie „modernizacja” – według ww. Słownika (str. 474, kol. 2) – oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.
W świetle art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2014 r., poz. 712) przez przedsięwzięcie termomodernizacyjne rozumie się przedsięwzięcie, którego przedmiotem jest:
Strony w umowach cywilnoprawnych określają, co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa remontowa, budowlana, budowlano-montażowa, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia itp.). Wyliczenie co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza dobierać, dopasować pod konkretny wymiar i montować bramy garażowe (towar i usługa montażu) w budynkach mieszkalnych. Garaże połączone z budynkiem mieszkalnym. Usługa udokumentowana protokołem wykonania zabudowy otworu w budynku PKOB 111. Wnioskodawca zaznaczył przy tym, że dokonując montażu bram garażowych będzie świadczyć usługi w ramach czynności określonych w art. 41 ust. 12 ustawy.
Odnośnie wyżej przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca ma wątpliwości, jaką stawkę podatku VAT należy zastosować dla ww. usług.
Należy w tym miejscu wskazać, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy i winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku miała i ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności związanych z budownictwem mieszkaniowym, jednakże nie do wszystkich usług dotyczących samego instalowania, czy montażu różnych towarów.
Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy należy wskazać, że obniżona stawka podatku od towarów i usług znajduje zastosowanie wtedy, gdy montaż określonych towarów następuje z wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (lokalu). Należy więc badać stopień konstrukcyjnego połączenia montowanych towarów i elementów obiektu budowalnego/lokalu. Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów montowanych z konstrukcyjnymi w rozumieniu techniki budowlanej elementami obiektu budowlanego/lokalu, lecz o tak silne połączenie konstrukcyjne elementów montowanych i elementów obiektu budowalnego/lokalu, że powstaje trwała całość spełniającą określoną funkcję użytkową. Tylko bowiem w takim zakresie można mówić o modernizacji, remoncie obiektu budowlanego w rozumieniu art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.
Innymi słowy montaż towarów niezależnie od stopnia ich przetworzenia, do którego nie zostaną wykorzystane w sposób istotny elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (lokalu) nie korzysta z obniżonej stawki przewidzianej w tym przepisie.
W odniesieniu do kwestii objętej zakresem pytania należy wskazać, że zgodnie z obowiązującą w prawie cywilnym zasadą swobody umów, to strony decydują o treści zawieranych przez siebie umów. To strony decydują, co jest przedmiotem konkretnej czynności cywilnoprawnej, a co za tym idzie, to one określają, co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli np. przedmiotem sprzedaży jest usługa remontowa, budowlana, czy budowlano-montażowa, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, nie może jednak uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych). Zastosowanie prawidłowej stawki podatku uzależnione jest od postanowień umowy na wykonanie robót budowlanych. Jeżeli przedmiotem umowy będą roboty budowlane jako całość, w budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, to należna stawka będzie wynosić 8%.
Odnosząc ww. regulacje prawne do opisanego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przypadku montażu bram garażowych w obiektach budownictwa mieszkaniowego lub ich częściach objętych społecznym programem mieszkaniowym, z wyłączeniem lokali użytkowych – obniżona 8% stawka VAT ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy bramy te są integralną częścią budynku sklasyfikowanego w PKOB 11, a ich montaż nastąpi w ramach kompleksowego zadania inwestycyjnego, tj. budowy, bądź przebudowy (co winno wynikać z zawartej umowy cywilnoprawnej z kontrahentem) dotyczącego ww. obiektu. Stawka ta nie będzie miała natomiast zastosowania, gdy usługa ta (w ramach remontu, modernizacji, termomodernizacji) dotyczyć będzie wyłącznie wyodrębnionego lokalu użytkowego, tj. garażu.
Zatem w sytuacji świadczenia przez Wnioskodawcę robót budowlano-montażowych polegających na montażu bram garażowych, który jest dokonywany w ramach kompleksowej usługi w całym budynku mieszkalnym wraz z garażem (pomieszczenie garażowe jest częścią budynku mieszkalnego – stanowi jednolitą konstrukcję z budynkiem mieszkalnym) – w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym (zarówno w budynkach jednorodzinnych, dwurodzinnych, jak i wielorodzinnych – PKOB 111, 112, 113) zastosowanie będzie miała obniżona stawka podatku VAT w wysokości 8%, ale tylko w odniesieniu do prac wykonywanych w ramach całego zadania inwestycyjnego (co winno wynikać z umowy). Jeżeli jednak podejmowane będzie osobne zlecenie realizowane w lokalu użytkowym (garażu) w wybudowanym budynku mieszkalnym (na podstawie odrębnej umowy), to do tej czynności będzie mieć zastosowanie podstawowa stawka podatku VAT w wysokości 23%, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy.
Wnioskodawca wskazał, że bramy montowane będą w garażach budynków mieszkalnych PKOB 111, gdzie garaże połączone są z budynkiem mieszkalnym, a montaż bram garażowych będzie wykonywany w ramach czynności określonych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku VAT. W oparciu o powyższe okoliczności wskazane przez Spółkę należy stwierdzić, że do montażu bram garażowych w garażach budynków mieszkalnych PKOB 111, gdzie garaże połączone są z budynkiem mieszkalnym, gdy montaż będzie wykonywany w ramach czynności określonych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku VAT (budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa) - dotyczących całego budynku mieszkalnego, ma zastosowanie 8% stawka podatku VAT. Na fakturze dokumentującej taką usługę Wnioskodawca powinien zatem naliczyć podatek VAT według stawki w wysokości 8% bez względu na nabywcę (firma, czy osoba prywatna).
Oceniając zatem całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku VAT dla usług montażu bram garażowych należało uznać je za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > IPPP1/4512-807/15-4/JL