Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja-spolki/ilpb1-415-1343-14-2-ag
Timestamp: 2018-03-20 04:11:29
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 4
 art. 22
 art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 17
 art. 30
 art. 17
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 10

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie przychodów ze zbycia obligacji otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej i wykupu obligacji przez emitenta oraz przychodów ze zbycia wierzytelności pożyczkowych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej.
ILPB1/415-1343/14-2/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2014 r. (data wpływu 27 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
przychodów ze zbycia obligacji otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej i wykupu obligacji przez emitenta – jest prawidłowe,
przychodów ze zbycia wierzytelności pożyczkowych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej – jest nieprawidłowe.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania w zakresie przychodów ze zbycia obligacji otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej i wykupu obligacji przez emitenta oraz w zakresie przychodów ze zbycia wierzytelności pożyczkowych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej.
Czy zbycie przez Wnioskodawcę obligacji lub wierzytelności pożyczkowych, po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja Spółki komandytowej, będzie skutkowało po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego...
Czy wykup obligacji przez emitenta po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja Spółki komandytowej będzie skutkowało po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zbycia obligacji (bądź wykupu obligacji przez emitenta) lub wierzytelności pożyczkowych otrzymanych w wyniku likwidacji Spółki komandytowej, po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja Spółki komandytowej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy w rozumieniu ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o PIT, do przychodów podatkowych nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki:
– jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu. w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
obligacje lub wierzytelności pożyczkowe zostaną otrzymane przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją spółki niebędącej osobową prawną,
zbycie obligacji (bądź wykup obligacji przez emitenta) lub wierzytelności pożyczkowych nastąpi po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki;
zbycie obligacji (bądź wykupu obligacji przez emitenta) lub wierzytelności pożyczkowy nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej Wnioskodawcy,
zbycie obligacji (bądź wykupu obligacji przez emitenta) lub wierzytelności pożyczkowych nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o PIT.
„w przypadku zbycia udziałów lub akcji otrzymanych w wyniku likwidacji Spółki jawnej, po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym, nastąpiła likwidacja Spółki jawnej, po jego stronie nie powstanie przychód podatkowy w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacjach indywidualnych z dnia 17 czerwca 2014 r., sygn. IBPBI/1/415-391/14/ESZ, IBPBI/l/415-392/14/ESZ:
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 1 lipca 2014 r.. sygn. IBPBI/1/415-442/14/AP:
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.; dalej: „k.s.h.”), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. Stosownie natomiast do art. 22 § 1 k.s.h., spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.
Przy czym, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego (art. 5a pkt 26 ww. ustawy).
W przypadku gdy w wyniku likwidacji spółki osobowej, podatnik (wspólnik tej spółki) otrzyma określone składniki majątku, w chwili wystąpienia ze spółki nie powstanie przychód podatkowy. Przychód ten, co do zasady, powstanie dopiero w momencie, ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku likwidacji spółki osobowej składników majątku z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zauważyć jednakże należy, że możliwość zastosowania ww. przepisu, tj. art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy wyłącznie przychodów ze zbycia tych składników majątku, które generują przychody zaliczane w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W tym też kontekście zauważyć należy, że w myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
Z powyższego wynika, że jeżeli ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z działalnością gospodarczą prowadzoną przez przedsiębiorcę. Jak już wskazano powyższa kwalifikacja determinuje również sposób opodatkowania przychodu (dochodu) ze zbycia składników majątku otrzymanych w wyniku likwidacji spółki osobowej. Jeżeli bowiem ww. ustawa określony przychód zalicza do odrębnego źródła przychodów w okresie funkcjonowania spółki osobowej prowadzącej działalność gospodarczą, to zasadnym jest stosowanie analogicznych kryteriów kwalifikacji tych przychodów również po likwidacji tej spółki.
Odnosząc się do zagadnienia dotyczącego przychodów ze zbycia obligacji otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej i wykupu obligacji przez emitenta, zauważyć należy co następuje.
Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) powołanej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu (art. 30b ust. 1 cyt. ustawy).
Jednakże w niniejszej sprawie podkreślenia wymaga, że - w myśl art. 30b ust. 4 cyt. ustawy - przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Z przytoczonych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika zatem, że w sytuacji, gdy obrót papierami wartościowymi jest przedmiotem działalności gospodarczej, a przychody uzyskane z tego tytułu - mimo że są wymienione w katalogu zawartym w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowią realizację przedmiotu działalności gospodarczej, wówczas przychody te są zaliczane do źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (z zastrzeżeniem warunków wskazanych w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) cyt. ustawy).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w wyniku likwidacji spółki komandytowej powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Wnioskodawca otrzyma m.in. obligacje. Zainteresowany wskazał przy tym, że obrót papierami wartościowymi (obligacjami) będzie m.in. przedmiotem działalności gospodarczej spółki komandytowej, tj. tego rodzaju działalność będzie mieściła się w przedmiocie działalności spółki likwidowanej.
W związku z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego oraz przytoczonymi regulacjami prawnymi należy wskazać, że skoro przedmiotem działalności gospodarczej likwidowanej spółki osobowej jest obrót papierami wartościowymi, to sprzedaż obligacji, bądź też ich wykup przez emitenta, skutkować będzie powstaniem po stronie Zainteresowanego przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem warunków wskazanych w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) cyt. ustawy.
Oznacza to, że jeżeli odpłatne zbycie ww. obligacji, lub ich wykup przez emitenta nastąpi po upływie sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki osobowej, i odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, wówczas po stronie Zainteresowanego nie powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przychodów ze zbycia obligacji otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej i wykupu obligacji przez emitenta uznano za prawidłowe.
Odnosząc się do zagadnienia dotyczącego przychodów ze zbycia wierzytelności pożyczkowych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej, zauważyć należy co następuje.
Zatem, nie można się zgodzić ze stwierdzeniem Wnioskodawcy, że zbycie wierzytelności pożyczkowych otrzymanych w wyniku likwidacji Spółki komandytowej, po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja Spółki komandytowej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze względu na postanowienia ww. art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b powołanej ustawy. Zbycie przedmiotowych wierzytelności powoduje bowiem powstanie przychodu podatkowego ze źródła o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy, tj. z kapitałów pieniężnych.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zbycia wierzytelności pożyczkowych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej uznano za nieprawidłowe.
w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia obligacji otrzymanych w wyniku likwidacji spółki osobowej lub wykupu obligacji przez emitenta oraz w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia wierzytelności pożyczkowych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki osobowej, wniosek rozstrzygnięto interpretacją indywidualną z dnia 20 lutego 2015 r., nr ILPB1/415-1343/14-3/AG, natomiast
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja spółki > ILPB1/415-1343/14-2/AG