Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowa/ibpb-2-1-4514-516-15-bj
Timestamp: 2018-03-17 12:36:56
Legal References Found: art. 14
 art. 102
 art. 93
 art. 6
 art. 9
 art. 47

Document Content:
IBPB-2-1/4514-516/15/BJ | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową.
IBPB-2-1/4514-516/15/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 listopada 2015 r. (data wpływu do Biura – 8 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 grudnia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową.
„ Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca) jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Głównym aktywem Wnioskodawcy jest nieruchomość położona w Polsce.
Udziałowcem Wnioskodawcy jest E. I. S.A. Drugim udziałowcem (mniejszościowym) Wnioskodawcy jest G. E. Sp. z o.o.
E.I. S.A. planuje sprzedać wszystkie lub część udziałów posiadanych we Wnioskodawcy do F. – fundusz inwestycyjny zamknięty z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Fundusz) działający na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych. Fundusz jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych.
GP D. S.ą.r.l., luksemburska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (société ą responsabilité limitée) będąca rezydentem podatkowym w Wielkim Księstwie Luksemburga (dalej: Lux GP) wraz z Funduszem założyły specjalną spółkę osobową działającą zgodnie z prawem Wielkiego Księstwa Luksemburga (société en commandite spéciale - SCSp) o nazwie S.D. SCSp (dalej:Lux SCSp). Fundusz został wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za wszystkie zobowiązania Lux SCSp (associé commanditaire). Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za wszystkie zobowiązania Lux SCSp (associé commandité) jest Lux GP. Lux SCSp posiada siedzibę na terytorium Wielkiego Księstwa Luksemburga.
Podpisano umowę Lux SCSp, która reguluje funkcjonowanie i relacje pomiędzy wspólnikami SCSp (dalej: umowa Spółki). Określono nazwę spółki na S.D. SCSp. Początkowo działalność Lux SCSp będzie finansowana z kapitałów własnych wniesionych przez wspólników i pożyczek udzielonych im w ramach grupy kapitałowej, a następnie z przychodów generowanych przez spółki, których Lux SCSp będzie wspólnikiem.
Ponadto Lux SCSp może w przyszłości posiadać również, w sposób bezpośredni lub pośredni, udziały lub akcje w spółkach osobowych lub kapitałowych z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej działających na rynku nieruchomości.
Następnie rozważana jest restrukturyzacja, która pozwoli na przygotowanie struktury kapitałowo-organizacyjnej, która ma zachęcić nowych, zagranicznych inwestorów do zainwestowania pośrednio lub bezpośrednio w certyfikaty FIZ.
sprzedaż udziałów Wnioskodawcy przez E. I. S.A i G.E. Sp. z o.o. do Funduszu i P. E. 127 Sp. z o.o. (Przyszły Komplementariusz),
Spółka komandytowa powstała z przekształcenia Wnioskodawcy, w której komandytariuszem będzie Lux SCSp będzie kontynuowała działalność Wnioskodawcy działającego w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. będzie prowadziła działalność na rynku nieruchomości i planowane jest, że z tytułu tej działalności (wynajem/sprzedaż itp.) będzie osiągała zyski.
B.Charakterystyka prawna SCSp
W celu uniknięcia potencjalnego nieporozumienia z osobami trzecimi, wspólnicy odpowiadający za zobowiązania SCSp w sposób ograniczony nie powinni być osobami odpowiedzialnymi za: prowadzenie spraw spółki SCSp na zewnątrz oraz jej reprezentację w stosunku do osób trzecich.
Wszyscy wspólnicy SCSp tworzą razem zgromadzenie wspólników. Następujące kwestie należą do kompetencji zgromadzenia wspólników: zmiana przedmiotu działalności SCSp, zmiana państwa siedziby SCSp, przekształcenie lub likwidacja SCSp.
W ramach struktury organizacyjnej Lux SCSp działa zgromadzenia wspólników, a bieżącym zarządzaniem jej sprawami zajmuje się jej komplementariusz (Lux GP).
Udziały wspólników w zysku Lux SCSp określa Umowy Spółki Lux SCSp. Z tytułu udziału w zysku Lux SCSp wspólnicy będą otrzymywali dywidendę oraz inne rodzaje wypłaty z zysku wynikające z posiadania jednostek uczestnictwa będących papierami wartościowymi.
Na gruncie luksemburskiej ustawy o podatku dochodowym (Loi du 4 décembre 1967 concernantlimpôt sur le revenu), dochody spółki SCSp nie podlegają opodatkowaniu na poziomie spółki, ale na poziomie jej wspólników (proporcjonalnie do posiadanego przez nich udziału). Należy zatem stwierdzić, że na gruncie prawa luksemburskiego spółka utworzona w formie SCSp jest transparentna podatkowo dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, a wszelkie zyski generowane przez SCSp są na gruncie luksemburskiego prawa podatkowego przypisywane jej wspólnikom.
Zgodnie z luksemburskim prawem podatkowym, uważa się, że podatnik zarządza własnym majątkiem (w przeciwieństwie do prowadzenia działalności gospodarczej), jeśli oraz tak długo jak nabywanie i zbywanie jest: dodatkowe względem osiągania zwykłych korzyści z zysków tego majątku oraz nie narusza istoty tego majątku.
W świetle powyższego Lux SCSp nie będzie uznawana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w Luksemburgu.
1.Uregulowania Kodeksu spółek handlowych:
Zasady tworzenia, funkcjonowania oraz przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy Kodeks spółek handlowych.
Zgodnie z regulacją art. 102 Kodeksu spółek handlowych, spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.
Wnioskodawca wskazał, że w analizowanym zdarzeniu przyszłym wspólnicy chcą określić w umowie spółki komandytowej wartość wkładów do Wnioskodawcy w wysokości równowartości kapitału zakładowego spółki Wnioskodawcy występującego przed przekształceniem.
Przekształcenie spółki w inną spółkę handlową (spółkę komandytową), nie jest więc tożsame z jej likwidacją i powołaniem do życia nowej spółki, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej.
2.Uregulowania Ordynacji podatkowej:
W świetle powyższego, nie ulega wątpliwości, iż przekształcenie Wnioskodawcy w spółkę komandytową jest wprost objęte normą wynikającą z art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej. Oznacza to, że spółka komandytowa jako spółka, która powstanie z przekształcenia Wnioskodawcy, będzie jej sukcesorem (następcą prawnym). Innymi słowy, wstąpi ona we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej Wnioskodawcy.
A zatem w części w jakiej kapitał zakładowy spółki, która jest przekształcana, były uprzednio opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych, będą one zwolnione z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych przy przekształceniu spółki kapitałowej w spółkę komandytową.
Wnioskodawca zaznaczył, że w opisie zdarzenia przyszłego wskazano, iż w analizowanym przypadku nie nastąpi przyrost majątku. Majątek spółki powstałej w wyniku przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę komandytową powstanie wyłącznie z majątku Wnioskodawcy, tj. będzie w pełni odpowiadać majątkowi spółki sprzed jej przekształcenia w spółkę komandytową (tj. poszczególne pozycje bilansowe Wnioskodawcy znajdą swoje odzwierciedlenie w bilansie spółki przekształconej – w szczególności wszelkie kapitały inne niż kapitał zapasowy (w tym zyski/straty z lat ubiegłych i zysk/strata bieżąca) staną się majątkiem spółki przekształconej, natomiast w umowie spółki przekształconej wspólnicy określą wartość swoich wkładów jako równowartość dotychczasowego kapitału zakładowego).
Oznacza to również, że na moment przekształcenia do spółki osobowej wspólnicy nie wniosą dodatkowych składników majątkowych skutkujących zwiększeniem majątku spółki komandytowej.
Wnioskodawca jest zdania, że gdyby nawet przyjąć, iż przekształcenie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawą opodatkowania przy przekształceniu jest wartość wkładów wspólników do spółki powstałej w wyniku przekształcenia.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę komandytową wysokość wkładów wspólników odpowiadać będzie wartości kapitału zakładowego spółki Wnioskodawcy. Natomiast kapitał zakładowy spółki Wnioskodawcy był już opodatkowany podatkiem od czynności cywilnoprawnych. A zatem na podstawie art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wkłady do Wnioskodawcy (w związku z jego przekształceniem w spółkę komandytową) będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością). Udziałowcem Wnioskodawcy jest E. I. S.A. Drugim udziałowcem (mniejszościowym) Wnioskodawcy jest G. E. Sp. z o.o.
E.I. S.A. planuje sprzedać wszystkie lub część udziałów posiadanych we Wnioskodawcy do funduszu inwestycyjnego zamkniętego, który to Fundusz założył wraz z luksemburską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością specjalną spółkę osobową prawa luksemburskiego (Lux SCSp). Rozważana jest restrukturyzacja, która pozwoli na przygotowanie struktury kapitałowo -organizacyjnej. Rozważana restrukturyzacja wymaga podjęcia kilku kroków prawnych w celu osiągnięcia pożądanej struktury działalności grupy, tj. między innymi:
W ramach przekształcenia kapitał zakładowy Wnioskodawcy zostanie w całości przekazany na pokrycie wkładów poszczególnych wspólników spółki komandytowej proporcjonalnie do posiadanych udziałów we Wnioskodawcy. Udziałowcy Wnioskodawcy aktualni na dzień podjęcia uchwały o przekształceniu staną się tym samym z dniem przekształcenia wspólnikami spółki komandytowej (Lux SCSp przyjmie status komandytariusza, a Przyszły Komplementariusz komplementariusza spółki komandytowej). Cały majątek Wnioskodawcy stanie się z dniem przekształcenia majątkiem spółki komandytowej. W dacie przekształcenia u Wnioskodawcy mogą występować:
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IBPP3/4512-69/16/MD | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-2/4510-65/16/JW | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-1624/15-2/PP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowa > IBPB-2-1/4514-516/15/BJ