Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/itpb2-415-801-14-bk
Timestamp: 2018-07-16 22:15:37
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 10
 art. 4
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 47

Document Content:
ITPB2/415-801/14/BK | Interpretacja indywidualna
♦ › Działki › ITPB2/415-801/14/BK
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 24 listopada 2014 r.
Czy zakup przedmiotowej działki, zgodnie z udziałem Wnioskodawcy można uznać za wydatek na cele budowlane?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2014 r. (data wpływu 25 sierpnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 listopada 2014 r. ( data wpływu 24 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 25 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 24 listopada 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W 2012 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży działki budowlanej, którą nabył w 2010 r. wraz z żoną do majątku wspólnego. W 2011 r. owa działka przeszła na własność Wnioskodawcy na podstawie wyroku sądu o rozwodzie. W związku z powyższą transakcją sprzedaży Wnioskodawca nie zapłacił podatku, ponieważ złożył oświadczenie, że środki pieniężne z odpłatnego zbycia wydatkuje na cele budowlane. W 2014 r. wraz z dwoma wspólnikami zakupił działkę budowlaną w nadmorskiej miejscowości. Powierzchnia tej działki wynosiła 0,1439 ha. Udział Wnioskodawcy w przedmiotowej działce wynosił 1/3 części. Dla działki została wydana w marcu 2014 r. decyzja Wójta Gminy o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków rekreacji indywidualnej oraz budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
Wnioskodawca podkreśla, że zakup działki odpowiadał nabywcom, ponieważ warunki zabudowy były zgodne z ich planami. Wskazał również, że wspólnicy mają zamiar budować budynki rekreacji indywidualnej, Wnioskodawca zaś budynek mieszkalny jednorodzinny.
Wnioskodawca uważa, że spełnia warunki, aby zakup tej działki (z wydanymi przez Gminę warunkami zabudowy) zaliczyć jako wydatek na cele budowlane.
Wnioskodawca wskazuje, że wspólnicy wystąpili o zezwolenie na budowę budynków rekreacji indywidualnej, on natomiast na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zdecydował się na zakup tej działki razem ze wspólnikami, ponieważ trudno było mu kupić działkę samodzielnie, bowiem koszt zakupu działki w S. jest dużo wyższy, niż działki, która była przedmiotem sprzedaży. Jedynie wspólny zakup pozwoli – zdaniem Wnioskodawcy - zrealizować Jego plan budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w 2012 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży działki budowlanej nabytej w 2010 r. wraz z żoną do majątku wspólnego. W 2011 r. owa działka przeszła na własność Wnioskodawcy na podstawie wyroku sądu o rozwodzie. W związku z powyższą transakcją sprzedaży Wnioskodawca nie zapłacił podatku, ponieważ złożył oświadczenie, że środki pieniężne z odpłatnego zbycia wydatkuje na cele budowlane. W 2014 r. wraz z dwoma wspólnikami zakupił działkę budowlaną w nadmorskiej miejscowości. Powierzchnia tej działki wynosiła 0,1439 ha. Udział Wnioskodawcy w przedmiotowej działce wynosił 1/3 części. Dla działki została wydana w marcu 2014 r. decyzja Wójta Gminy o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków rekreacji indywidualnej oraz budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
Wnioskodawca podkreśla, że wspólnicy mają zamiar budować budynki rekreacji indywidualnej on zaś budynek mieszkalny jednorodzinny.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Nadto, w myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
Na podstawie powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 uważa się wydatki poniesione na:
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, jeśli nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia danej nieruchomości lub prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, do których zaliczamy m.in. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wyjaśnienia, co stanowi podstawę do określenia przeznaczenia gruntu. W związku z tym konieczne jest odniesienie się, w tym zakresie, do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 z późn. zm.).
W myśl art. 4 ust. 1 cytowanej ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobu zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Natomiast w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (art. 4 ust. 2 tej ustawy).
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca zakupił udział wynoszący 1/3 w nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę, dla której Wójt Gminy wydał decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków rekreacji indywidualnej oraz budynku jednorodzinnego. Na działce tej Wnioskodawca zamierza budować budynek mieszkalny jednorodzinny.
Uwzględniając zatem przedstawione okoliczności oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawcę udziału w przedmiotowej działce, celem wybudowania na niej budynku mieszkalnego jednorodzinnego mieści się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży w 2012 r. działki budowlanej na nabycie działki, dla której wydano decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków rekreacji indywidualnej oraz budynku jednorodzinnego, na której Wnioskodawca zamierza wybudować budynek mieszkalny jednorodzinny, w sytuacji, gdy nabycie to nastąpiło w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy, uprawnia do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 , poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB2/415-801/14/BK
0113-KDIPT3.4011.160.2018.3.MH | Interpretacja indywidualna