Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ibpbi-2-423-1036-14-ak
Timestamp: 2018-03-24 04:30:43
Legal References Found: art. 16
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 3

Document Content:
IBPBI/2/423-1036/14/AK | Interpretacja indywidualna
Czy wydatki, które Wnioskodawca zamierza ponieść na ulepszenie środka trwałego, obiektu budowlanego, budynku Zamku, tj. Zespołu Pałacowo Parkowego z XVI wieku wpisanego do rejestru zabytków w kwotach przewyższających każdorazowo 3.500 zł, pomimo stosowanego nazewnictwa odnoszącego się do remontu i konserwacji, mając na uwadze okoliczność, że przy realizacji prac budowlanych wymagana jest decyzja wojewódzkiego konserwatora zabytków zezwalająca na wykonanie określonych prac oraz decyzja w sprawie pozwolenia budowlanego wydana przez właściwy organ, przy uwzględnieniu okoliczności, że w wyniku wykonania prac nastąpi wzrost wartości użytkowej obiektu w stosunku do dnia przyjęcia obiektu budowlanego do używania, mierzony:
- jakością wykonanych usług uzyskanych za pomocą ulepszonego środka trwałego,
- kosztami eksploatacji,
w świetle art. 16g ust. 13 updop winny zwiększać wartość początkową środka trwałego, a następnie poprzez odpisy amortyzacyjne być odnoszone w ciężar kosztów uzyskania przychodów? (pytanie dotyczące zdarzenia przyszłego)
IBPBI/2/423-1036/14/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 lipca 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 28 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki poniesione na ulepszenie środka trwałego winny zwiększać wartość początkową środka trwałego, a następnie poprzez odpisy amortyzacyjne być odnoszone w ciężar kosztów uzyskania przychodów (pytanie dotyczące zdarzenia przyszłego) - jest prawidłowe.
W dniu 28 lipca 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki poniesione na ulepszenie środka trwałego winny zwiększać wartość początkową środka trwałego, a następnie poprzez odpisy amortyzacyjne być odnoszone w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży usług noclegowych i gastronomicznych. Działalność w ww. zakresie prowadzona jest we własnych obiektach, w tym w budynku Zamku, tj. w Zespole Pałacowo Parkowym z XVI wieku położonym w X wpisanym do rejestru zabytków. Na przestrzeni ostatnich lat w Zespole Pałacowo Parkowym przeprowadzono niżej wymienione prace budowlane:
w 2008 r. w znacznej części budynku usunięto tynki i przeprowadzono rekonstrukcję sgraffita oraz konserwację wątku kamiennego,
w 2009 r. przeprowadzono wymianę stolarki okiennej,
w 2010 r. przeprowadzono remont dachu,
w 2011 r. wykonano prace remontowo konserwatorskie tarasu zamkowego, remont dachu, baszty oraz elewacji zamkowej oraz wymieniono drzwi zewnętrzne,
w 2012 r. przeprowadzono remont dachu oraz części elewacji,
w 2013 r. przeprowadzono remont kolumnady portyku przy wejściu głównym do budynku oraz wymieniono okna,
w 2013 r. przeprowadzono konserwację ściany portyku oraz jednej ze ścian.
Istotne elementy zdarzenia przyszłego zostały ujęte również we własnym stanowisku gdzie wskazano, że od 2008 r. do 2013 r. w budynku Zamku przy wykonaniu poszczególnych robót budowlanych doszło m.in. do wymiany:
części pokrycia dachowego, wymieniono starą blachę na blachę aluminiowo tytanową, na części budynku położono dachówkę oraz wykonano ocieplenie stropu,
wymieniono stolarkę okienną i drzwiową, przy tych pracach w około 1/3 budynku w miejsce dotychczasowych okien wstawiono drzwi balkonowe,
starych tynków na tynki zalecane przez konserwatora zabytków,
zrekonstruowano taras i wejście do budynku kolumnadę zgodnie z zaleceniami konserwatora.
Odnośnie poruszonej kwestii należy zaznaczyć, że w chwili obecnej przy obiekcie prowadzone są nadal prace konserwatorsko, remontowe i będą one nadal kontynuowane z uwagi na ich rozmiar i zdolności inwestycyjne Wnioskodawcy.
Istotne elementy opisu zdarzenia przyszłego wynikają również z treści pytania Wnioskodawcy, gdzie wskazano, że w wyniku przeprowadzanych prac dojdzie do wzrostu wartości użytkowej obiektu w stosunku do dnia przyjęcia obiektu budowlanego do używania, mierzony:
jakością wykonanych usług uzyskanych za pomocą ulepszonego środka trwałego,
kosztami eksploatacji,
w świetle art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.) winny zwiększać wartość początkową środka trwałego, a następnie poprzez odpisy amortyzacyjne być odnoszone w ciężar kosztów uzyskania przychodów... (pytanie dotyczące zdarzenia przyszłego)
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli środek trwały ulegnie ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tego środka ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, należy powiększyć o sumę wydatków na ulepszenie w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Za ulepszone należy uznać środki trwałe, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy prace przy budynku Zamku winny być odnoszone w ciężar kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne, (w przypadku gdy zwiększają one wartość środka trwałego0 a nie być odnoszone bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych (...). Wydatki te w momencie ich poniesienia nie stanowią zatem bezpośrednio kosztów uzyskania przychodów. Koszt taki stanowią natomiast, zgodnie z treścią art. 15 ust. 6 updop, odpisy z tytułu zużycia ulepszonych środków trwałych (odpisy amortyzacyjne).
Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji (art. 16g ust. 13 updop).
Updop nie definiuje przytoczonych w powyższym przepisie pojęć takich jak: przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja czy modernizacja. Pojęcie remontu również nie zostało wyjaśnione w tej ustawie. Tym samym zasadne jest sięgnięcie w tym zakresie do definicji zawartych w innych gałęziach prawa. Pojęcie to definiują przepisy prawa budowlanego. Remontem, zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.), jest wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego od 2008 r. do 2013 r. w budynku Zamku przy wykonaniu poszczególnych robót budowlanych doszło m.in. do wymiany:
części pokrycia dachowego (wymieniono starą blachę na blachę aluminiowo tytanową) na części budynku położono dachówkę oraz wykonano ocieplenie stropu,
W chwili obecnej przy obiekcie prowadzone są nadal prace konserwatorsko, remontowe i będą one nadal kontynuowane z uwagi na ich rozmiar i zdolności inwestycyjne Wnioskodawcy.
Skutkiem ww. prac będzie wzrost wartości użytkowej obiektu mierzony:
Odnosząc przedstawione zdarzenie przyszłe do powołanych wcześniej przepisów prawa należy stwierdzić, że wydatki, które w przyszłości będą ponoszone przez Wnioskodawcę dot. prac budowlanych w Zespole Pałacowo Parkowym, których skutkiem będzie wzrost wartości użytkowej obiektu stanowić będą wydatki na ulepszenie istniejącego środka trwałego; w związku z powyższym winny powiększać wartość początkową tego środka, a zatem będą stanowiły koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > IBPBI/2/423-1036/14/AK