Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/itpp3-443-711-14-at
Timestamp: 2017-10-18 03:35:46
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 13
 art. 2
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 87
 art. 106
 art. 87

Document Content:
Opodatkowanie i udokumentowanie nieodpłatnego świadczenia na własną rzecz.
ITPP3/443-711/14/ATinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2014 r. (data wpływu 15 grudnia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 29 stycznia 2015 r. (data wpływu 3 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
stanu faktycznego odnoszącego się do wystawiania przez Wnioskodawcę faktur, dokumentujących dostawę zimnej wody i odbiór ścieków na własną rzecz –jest nieprawidłowe;
zdarzenia przyszłego odnoszącego się do wystawiania przez Wnioskodawcę faktur, dokumentujących dostawę zimnej wody i odbiór ścieków na własną rzecz –jest nieprawidłowe.
W dniu 15 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 3 lutego 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania przez Wnioskodawcę faktur, dokumentujących dostawę zimnej wody i odbiór ścieków na własną rzecz.
Gmina ... świadczy usługę dostarczania zimnej wody oraz odbioru ścieków dla mieszkańców, na podstawie umów cywilnoprawnych. Z wodociągu i kanalizacji korzystają również obiekty Gminy: budynek Urzędu Gminy, targowisko, oczyszczalnia ścieków, budynek prasy przy oczyszczalni ścieków, stadion sportowy, remiza ochotniczej straży pożarnej, garaże. Woda jest zużywana na cele własne i nie reguluje tego żadna umowa cywilnoprawna. Z wymienionych obiektów wynajmowane jest jedynie targowisko, gdzie najemcy nie korzystają z wodociągu i kanalizacji. We wszystkich wymienionych obiektach woda jest zużywana przez pracowników Gminy w godzinach pracy, w tym również na targowisku. Obecnie sposób rozliczania należności z tytułu tych usług jest następujący: Gmina ... (sprzedawca) wystawia fakturę VAT (ze stawką podatku od towarów i usług 8%) dla Gminy ... (nabywca) za dostarczoną wodę i odebrane ścieki (dla wszystkich ww. obiektów na jednej fakturze VAT).
Czy Gmina ... powinna wystawiać jedną fakturę VAT za usługę dostarczania zimnej wody i odbioru ścieków dla Gminy ... dla wszystkich obiektów będących własnością Gminy...
Czy Gmina jest zobowiązana do wystawiania osobnych faktur VAT za usługę dostarczania zimnej wody i odbioru ścieków dla każdego z obiektów...
Jeżeli Gmina nie powinna wystawiać faktury VAT i nie jest zobowiązana do odprowadzania podatku od towarów i usług za usługę dostarczania zimnej wody i odbioru ścieków przez te obiekty, to jaki dokument powinien odzwierciedlać wartościowy rozchód wody i wartościową produkcję ścieków...
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym ostatecznie w złożonym uzupełnieniu, istniejący stan faktyczny jest prawidłowy. Gmina jest zobowiązania do wystawienia jednej faktury VAT za dostarczoną wodę i odebrane ścieki dla obiektów wchodzących w skład mienia Gminy .... Koszt korzystania przez wszystkie nieruchomości Gminy z sieci wodociągowej i kanalizacyjnej i należny VAT winne być uwzględnione w jednej fakturze VAT za okres rozliczeniowy. Żaden z obiektów nie posiada własnej osobowości prawnej. Poniesiony koszt zużycia wody i odprowadzania ścieków przez te obiekty nie jest związany z kosztem wytworzenia samej usługi dostarczania wody i odbioru ścieków świadczonej przez Gminę dla jej mieszkańców.
Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przy ocenie charakteru świadczenia, jako usługi, należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z tym przepisem, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Zatem dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na podstawie cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie zostanie spełniona.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik tego podatku.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
W myśl art. 2 pkt 31 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
Zasady fakturowania obowiązujące na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług – od dnia 1 stycznia 2014 r. – regulują nowe przepisy Działu XI „Dokumentacja” Rozdział 1 „Faktury”.
Jednocześnie należy wyjaśnić, iż przepisy, które weszły w życie z dniem 1 stycznia 2014 r nie określają szczególnego terminu na wystawienie faktury zbiorczej. Terminy wystawiania faktur zostały określone w art. 106i ustawy o VAT.
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 106i ust. 1 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Przepis ten obejmuje zatem także te faktury, na których uwzględniona została więcej niż jedna transakcja, dokonana w danym miesiącu z kontrahentem, przy czym w przypadku szczególnych czynności, dla których w art. 106i ustawy o VAT przewidziano odrębne terminy wystawiania faktur (tj. nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usługi czy też nie później niż z upływem terminu płatności) – wystawiając fakturę zbiorczą należy mieć na uwadze także te regulacje.
Ponadto należy także mieć na względzie, że wystawianie faktur zbiorczych jest uprawnieniem sprzedawcy i w związku z tym nie ma on obowiązku wystawienia faktury zbiorczej.
W przepisie art. 106e ustawy zawarto katalog informacji jakie winna zawierać faktura.
W myśl art. 87 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), jeżeli z odrębnych przepisów nie wynika obowiązek wystawienia faktury, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą są obowiązani, na żądanie kupującego lub usługobiorcy, wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi.
W złożonym wniosku poinformowano, że Gmina świadczy usługę dostarczania zimnej wody oraz odbioru ścieków dla mieszkańców, na podstawie umów cywilnoprawnych. Z wodociągu i kanalizacji korzystają również obiekty Gminy: budynek Urzędu Gminy, targowisko, oczyszczalnia ścieków, budynek prasy przy oczyszczalni ścieków, stadion sportowy, remiza ochotniczej straży pożarnej, garaże. Woda jest zużywana na cele własne i nie reguluje tego żadna umowa cywilnoprawna. Z wymienionych obiektów wynajmowane jest jedynie targowisko, gdzie najemcy nie korzystają z wodociągu i kanalizacji. We wszystkich wymienionych obiektach woda jest zużywana przez pracowników Gminy w godzinach pracy, w tym również na targowisku.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia prawidłowości rozliczania należności z tytułu tych usług w sytuacji, gdy Gmina (sprzedawca) wystawia fakturę VAT (ze stawką podatku od towarów i usług 8%) dla Siebie (nabywca) za dostarczoną wodę i odebrane ścieki (dla wszystkich ww. obiektów na jednej fakturze VAT).
Mając na uwadze treść powołanych przepisów prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym należy stwierdzić, że rozstrzygając przedmiotową sprawę w pierwszej kolejności należy ustalić, czy z tytułu opisanych we wniosku czynności Wnioskodawca działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Zauważyć bowiem należy, że podatnikami tego podatku nie są podmioty, które nie prowadzą działalności gospodarczej obejmującej wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Istotne jest również, czy czynności realizowane przez dany podmiot nie wyczerpują znamion wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Wobec tego na gruncie niniejszej sprawy należy zauważyć, że Wnioskodawca nie wykonuje w związku z opisanymi we wniosku czynnościami (dokonywane nieodpłatnie i bezumownie dostawy wody na rzecz własnych obiektów, odbiór ścieków) działań mających/mogących mieć charakter pozwalający przede wszystkim na przypisanie im cech wskazujących na cele zarobkowe. Pomimo, że są to działania zorganizowane i ciągłe, to jednak ich charakter nie pozwala na przypisanie Wnioskodawcy statusu podatnika. Innymi słowy, zużywanie wody i odbiór ścieków nie wskazują na działania podejmowane w ramach działalności gospodarczej. W rezultacie Wnioskodawca – nie działając w charakterze podatnika VAT – nie dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu VAT, a tym samym nie ciążą na nim obowiązki związane z udokumentowaniem takich działań dla celów VAT. Zauważyć bowiem należy, że fakturę wystawia się, co do zasady, w sytuacji wskazanej w art. 106b ust. 1. Skoro Wnioskodawca nie działa w charakterze podatnika, brak jest podstaw do zastosowania tego przepisu. Jednocześnie brak podstaw do wystawienia w niniejszym przypadku rachunku w rozumieniu art. 87 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, skoro nie występują okoliczności objęte dyspozycją tego przepisu.
Reasumując, nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy sprowadzające się na tle postawionych pytań do stwierdzeń, że w opisanej sytuacji należy wystawiać fakturę (tu: jedną fakturę z tytułu dostaw zimnej wody i odbioru ścieków dla wszystkich obiektów Gminy, albowiem nie działa On w charakterze podatnika.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > ITPP3/443-711/14/AT