Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411956-2017-02-23-dyrektor-izby-skarbowej-w-lodzi-1061-iptpp1-4512-38-2017-2-mg
Timestamp: 2019-08-25 22:02:15
Legal References Found: art. 146
 art. 14
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 14

Document Content:
2017.02.23 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - 1061-IPTPP1.4512.38.2017.2.MG
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.23 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - 1061-IPTPP1.4512.38.2017.2.MG
art. 146a pkt 25 ustawy o podatku od towarów i usług
1061-IPTPP1.4512.38.2017.2.MG
z 23 lutego 2017 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2016 r. (data wpływu 13 stycznia 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 lutego 2017 r. (data wpływu 14 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży agarów sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 10.89.15.0 – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
stawki podatku dla sprzedaży pepsyny sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 20.14.64.0,
stawki podatku dla sprzedaży podłoży mikrobiologicznych sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 20.59.52.0;
stawki podatku dla sprzedaży towarów sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 21.10.60.0;
stawki podatku dla sprzedaży agarów sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 10.89.15.0;
stawki podatku dla sprzedaży ekstraktów wołowych, ekstraktów wątrobowych, wyciągów mózgowo-sercowych, hydrolizatów mózgowych, wyciągów z serc wołowych sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 10.89.14.0;
stawki podatku dla sprzedaży ekstraktu drożdżowego sklasyfikowanego w grupowaniu PKWiU 10.89.19.0.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 lutego 2017 r. (data wpływu 14 lutego 2017 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytań, przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oraz zmianę przedmiotu wniosku.
Pepsyna – enzym stosowany jako komponent – surowiec do produkcji leków, wytwarzania skór, odczynnik diagnostyczny do badania zwierząt, wyrób diagnostyczny in vitro, stosowany w medycynie weterynaryjnej.
PKWiU 20.14.64.0 „Enzymy i pozostałe związku organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Pożywki mikrobiologiczne do diagnostyki drobnoustrojów, będące odczynnikiem diagnostycznym, dającym charakterystyczny wzrost drobnoustrojów pozwalających na ich różnicowanie, wykrywanie cech biochemicznych stosowane do testowania próbek środowiskowych, żywności oraz tkanek zwierzęcych i roślinnych.
Substancja białkowa pochodzenia zwierzęcego przeznaczona do pożywek hodowlanych – mikrobiologicznych, zastosowanie do diagnostyki – składnik pożywek mikrobiologicznych, komponent do farmacji
jeżeli wykorzystują reakcje łańcuchowe polimery.
PKWiU 20.59.52.0 „Pasty modelarskie, wosk dentystyczny i pozostałe preparaty dentystyczne na bazie gipsu; preparaty składniki do gaśnic przeciwpożarowych, gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów; złożone odczynniki diagnostyczne i laboratoryjne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
jeżeli wykorzystują zasadę powinowactwa immunologicznego.
PKWiU 21.10.60.0 „Gruczoły i pozostałe narządy ich ekstrakty oraz pozostałe substancje pochodzenia ludzkiego lub zwierzęcego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
PKWiU 10.89.15.0 „Soki i ekstrakty roślinne, substancje pektynowe, środki zagęszczające i żelujące”.
PKWiU 10.89.14.0 „Ekstrakty i soki z mięsa , ryb i bezkręgowców wodnych”.
PKWiU 10.89.19 „Pozostałe artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż Firma … Sp. z o. o. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest produkcja pozostałych wyrobów chemicznych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKD 20.59Z), przedmiotem pozostałej działalności jest produkcja pozostałych podstawowych chemikaliów organicznych (PKD 20.14Z), Produkcja pozostałych artykułów spożywczych, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 10.89Z). Dla towarów objętych wskazanymi we wniosku PKWiU Spółka jest sprzedawcą.
Towary dostarczane przez Spółkę znajdują się w następujących grupowaniach:
PKWiU 20.14.64.0 – Pepsyna (preparat enzymatyczny wyizolowany ze śluzówki wieprzowej, służy do wytrawiania mięsa w kierunku diagnozowania włośnicy, preparat wpisany do wykazu wyrobów do diagnostyki in vitro stosowany w medycynie weterynaryjnej). Pepsyna to enzym, preparat enzymatyczny. Główny odbiorca Inspektoraty weterynaryjne.
PKWiU 20.59.52.0 – Podłoża mikrobiologiczne w postaci proszku oraz podłoża gotowe do użycia w butelkach, na płytkach i w probówkach, zastosowanie w farmacji, przemyśle spożywczym, kosmetycznym, do badań naukowych prowadzonych na uczelniach wyższych, dla weterynarii oraz do celów medycznych w celu diagnostyki materiałów pobranych z organizmu ludzkiego – do diagnostyki in vitro. Spółka sprzedaje ponad 50 rodzajów Podłoży mikrobiologicznych, z czego 23 jest zarejestrowanych w Urzędzie Rejestracji Wyrobów Medycznych do diagnostyki in vitro. Farmacja oraz medycyna wykorzystuje do swoich analiz podłoża zarówno zarejestrowane w Urzędzie Rejestracji Wyrobów Medycznych jak i pozostałe podłoża mikrobiologiczne, nie będące wyrobami medycznymi do diagnostyki in vitro. Podłoża mikrobiologiczne w postaci proszku oraz gotowe do użycia w butelkach, podłoża na płytkach i w probówkach, sprzedawane są przez Spółkę jako „gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów” i wykorzystywane przez nabywców jako testy diagnostyczne, medyczne. Pożywki te pozwalają na wyodrębnienie czystych kultur i na prowadzenie badań morfologicznych, fizjologicznych, biochemicznych, diagnostycznych oraz wszelkiego rodzaju hodowli doświadczalnych. Przedmiotowe pożywki, sprzedawane przez Spółkę, występują w postaci płytek, w postaci proszku, płynów oraz żeli, gotowych do natychmiastowego użycia lub wymagających zmieszania z inną substancją.
PKWiU 21.10.60.0 anulowano.
PKWiU 10.89.15.0 – Agary (zagęszczacze pochodzące z produktów roślinnych i nie są modyfikowane), służą jako czynnik zestalający podłoża mikrobiologiczne oraz do użycia w przemyśle spożywczym.
PKWiU 10.89.14.0 – ekstrakt wołowy, ekstrakt wątrobowy, wyciąg mózgowo-sercowy, hydrolizat mózgowy, wyciąg z serc wołowych (są to wyciągi=ekstrakty ze świeżej tkanki mięsnej, służące jako składniki wielu podłoży mikrobiologicznych, stosowanych w diagnostyce do hodowli drobnoustrojów mikrobiologicznych).
PKWiU 10.89.19.0 – ekstrakt drożdżowy (suchy autolizat drożdżowy) służy jako składnik wielu podłoży mikrobiologicznych, stosowany w diagnostyce do hodowli drobnoustrojów mikrobiologicznych jako źródło azotu i witamin.
(oznaczone we wniosku nr 4) Czy w opisanym przez Spółkę stanie faktycznym, sprzedaż agarów jest opodatkowania stawką podatku 5%?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), zgodnie z przepisem art. 146a pkt 25 ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz 710) dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 obowiązuje stawka podatku 5%. W pozycji nr 30 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług wskazano niektóre z towarów mieszczących się w grupowaniu PKWiU 10.89.15.0: „ex 10.89.15.0 Soki i ekstrakty roślinne, substancje pektynowe; środki zagęszczające i żelujące – wyłącznie substancje pektynowe, pektyniany, śluzy i zagęszczacze pochodzące z produktów roślinnych, w tym modyfikowane”
Zgodnie z przepisem art. 146a pkt 25 ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz 710) dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 poz. 30 dla agarów obowiązuje stawka podatku 5%.
Na wstępnie należy wskazać, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestię stawki podatku dla sprzedaży agarów sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 10.89.15.0.
W myśl § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2017 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, zostały wymienione w pozycji 47 - „Soki i ekstrakty roślinne; substancje pektynowe; środki zagęszczające i żelujące - wyłącznie substancje pektynowe, pektyniany i pektyny, śluzy i zagęszczacze pochodzące z produktów roślinnych, w tym modyfikowane” - PKWiU ex 10.89.15.0,
W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, zostały wymienione w pozycji 30 - „Soki i ekstrakty roślinne; substancje pektynowe; środki zagęszczające i żelujące - wyłącznie substancje pektynowe, pektyniany i pektyny, śluzy i zagęszczacze pochodzące z produktów roślinnych, w tym modyfikowane” - PKWiU ex 10.89.15.0,
W związku z powyższym wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT dotyczy wyłącznie danego towaru z danego grupowania.
Zastosowanie stawki podatku VAT w wysokości 5% do produktu oznaczonego symbolem PKWiU 10.89.15.0 zostało przez ustawodawcę zawężone tylko do pewnej grupy towarów z tego ugrupowania. Pozycja 30 załącznika nr 10 wskazuje, ze stawką VAT 5% opodatkowane są wyłącznie substancje pektynowe, pektyniany i pektyny, śluzy i zagęszczacze pochodzące z produktów roślinnych, w tym modyfikowane.
Pozycje wymienione w załącznikach nr 3 i 10 do ustawy są odzwierciedleniem grupowania towarów zawartego w PKWiU. Wszystkie pozycje załącznika nieopatrzone znakiem »ex« bez żadnych zmian powtarzają treść danego grupowania PKWiU. Natomiast analiza pozycji załącznika nr 3 i nr 10 do ustawy opatrzonych znakiem »ex« w powiązaniu z treścią danego grupowania PKWiU prowadzi do wniosku, że pierwsza część opisu towaru (przed myślnikiem) jest pełnym odzwierciedleniem nazwy grupowania, zaś druga część za myślnikiem zawiera określone ograniczenia.
Zatem ustawodawca zawęził stosowanie stawki podatku VAT w wysokości 5% do towarów oznaczonych symbolem PKWiU ex 10.89.15.0 „Soki i ekstrakty roślinne; substancje pektynowe; środki zagęszczające i żelujące (…)” tylko do pewnej grupy towarów z tego grupowania, tzn. „(…) wyłącznie substancje pektynowe, pektyniany i pektyny, śluzy i zagęszczacze pochodzące z produktów roślinnych, w tym modyfikowane”.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest sprzedawcą towaru pn. agar (zagęszczacze pochodzące z produktów roślinnych i nie są modyfikowane), służący jako czynnik zestalający podłoża mikrobiologiczne oraz do użycia w przemyśle spożywczym. Wnioskodawca wskazał, że agary o symbolu PKWiU 10.89.15.0 zawierają się w grupie „Soki i ekstrakty roślinne, substancje pektynowe, środki zagęszczające i żelujące”.
W związku z powyższym, jeśli przedmiotem sprzedaży dokonywanej przez Wnioskodawcę, są produkty sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 10.89.15.0 wymienione w poz. 30 załącznika nr 10 do ustawy, stanowiące wyłącznie substancje pektynowe, pektyniany i pektyny, śluzy i zagęszczacze pochodzące z produktów roślinnych, to ich dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5%, na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 30 załącznika nr 10 do ustawy.
Zaznaczyć należy, że oceniając stanowisko Wnioskodawcy dotyczące dostawy agarów sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 10.89.15.0, należało uznać je za nieprawidłowe. Pomimo, że Zainteresowany wywiódł prawidłowy skutek prawny w kwestii zastosowania 5% stawki podatku VAT dla dostawy towarów objętych zakresem pytania, to jednak dokonał tego w oparciu o inną podstawę prawną niż tut. Organ. Wnioskodawca wskazał przepis art. 146a pkt 25 ustawy, zamiast na mający w sprawie zastosowanie art. 41 ust. 2a ustawy.
Jednocześnie podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Organ nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów i usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z czym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane w złożonym wniosku.
Zgodnie bowiem z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11), zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie stawki podatku dla sprzedaży agarów sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 10.89.15.0. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.