Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/iptpb2-4511-854-15-2-acz
Timestamp: 2017-10-21 17:53:32
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 89
 art. 16
 art. 1
 art. 10
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 9
 art. 89
 art. 16
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9

Document Content:
Skutki podatkowych wypłaty dobrowolnego odszkodowania oraz kwoty powiększającej dobrowolne odszkodowanie.
IPTPB2/4511-854/15-2/Aczinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty dobrowolnego odszkodowania oraz kwoty powiększającej dobrowolne odszkodowanie – jest prawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty dobrowolnego odszkodowania oraz kwoty powiększającej dobrowolne odszkodowanie.
Zarząd ... S.A. działając na podstawie § 13 ust. 6 Statutu Spółki, w dniu 22 grudnia 2014 r. podjął Uchwałę nr..., w której przyjął „Regulamin IV edycji Programu Dobrowolnych Odejść w ...S.A.” oraz zobowiązał Dyrektorów Oddziałów do wdrożenia w poszczególnych lokalizacjach Spółki Programu Dobrowolnych Odejść na zasadach określonych w „Regulaminie IV edycji Programu Dobrowolnych Odejść w ...S.A.”, z uwzględnieniem postanowień wewnątrzzakładowych źródeł prawa pracy.
Regulamin IV edycji Programu Dobrowolnych Odejść w ...S.A. stanowi załącznik nr 1 do Uchwały i jest odrębną regulacją.
Dyrektor Oddziału Elektrociepłownia ...realizując uchwałę Zarządu Spółki, po konsultacjach ze stroną społeczną, wydał w dniu 30 grudnia 2014 r. Postanowienie nr 40/2014 w sprawie wdrożenia w Oddziale IV edycji Programu Dobrowolnych Odejść, w którym postanawia wprowadzić w Oddziale Program Dobrowolnych Odejść w ...S.A. na zasadach określonych w Regulaminie IV edycji Programu Dobrowolnych Odejść w....SA., który jest załącznikiem do Postanowienia. Za stosowanie Postanowienia odpowiedzialni są m.in. pracownicy Oddziału w zakresie zapoznania się z jego treścią.
Regulamin IV edycji Programu Dobrowolnych Odejść w ...S.A. stanowi załącznik do Postanowienia i jest odrębną regulacją.
Dyrektor Oddziału Elektrociepłownia ... realizując wewnątrzzakładowe źródła pracy tj. postanowienie art. 89 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla pracowników ...S.A. - Oddział Elektrociepłowni ...oraz art. 16 Umowy Społecznej, w dniu 9 stycznia 2015 r. zawarł ze wszystkimi związkami zawodowymi porozumienie m.in. w sprawie uzgodnienia treści „Regulaminu IV edycji Programu Dobrowolnych Odejść w...S.A”.
§ 1. Mając na uwadze konieczność przygotowania Pracodawców w Spółce ...do efektywnego i skutecznego funkcjonowania na konkurencyjnym rynku energii oraz w konsekwencji zapewnienia stabilnych i bezpiecznych miejsc pracy dla zatrudnionych w niej pracowników, Spółka ...podejmuje działania zmierzające do optymalizacji zatrudnienia, w związku z czym zobowiązuje się do umożliwienia pracownikom skorzystania z Programu zgodnie z postanowieniami niniejszego Regulaminu.
§ 2. Czwarta edycja Programu Dobrowolnych Odejść jest kierowana do pracowników wszystkich obszarów działalności Pracodawcy.
§ 3 ust. 1. Skorzystanie z Programu uzależnione jest od woli Pracodawcy i Uprawnionego Pracownika.
§ 3 ust. 3. Skorzystanie przez Uprawnionego Pracownika z Programu wyłącza prawo tego Pracownika do odszkodowań i rekompensat z Umów Społecznych oraz prawo do odpraw i odszkodowań przysługujących temu Pracownikowi w związku z rozwiązaniem stosunku pracy z innych tytułów, w tym z ZUZP.
Rozdział I zawiera definicje i zasady generalne realizacji programu:
§ 4 ust. 6 – Program Dobrowolnych Odejść (Program) - IV edycja programu dobrowolnych odejść dla pracowników realizowana przez Pracodawcę w Spółce..., w terminach i na zasadach określonych w niniejszym dokumencie.
§ 5 ust. 11 – Uprawniony Pracownik, który skorzystał z Programu, w okresie 5 lat od rozwiązania umowy o pracę z Pracodawcą nie może nawiązać stosunku pracy u pracodawców, o których mowa w § 4 ust. 4 i 11. W razie naruszenia zakazu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, Uprawniony Pracownik w ciągu 14 dni od dnia nawiązania stosunku pracy u pracodawcy z Grupy Kapitałowej ...zwróci Pracodawcy lub jego następcom prawnym kwotę Dobrowolnego Odszkodowania, wynikającego z Programu wraz z odsetkami ustawowymi, w wysokości proporcjonalnej do końca 5-letniego okresu od rozwiązania umowy o pracę z Pracodawcą, zgodnie z następującą zasadą: od 0-1 roku - 100% wartości, od roku do 2 lat - 4/5 wartości, od 2 do 3 lat - 3/5 wartości, od 3 do 4 lat 2/5 wartości, od 4 do 5 lat - 1/5 wartości, za wyjątkiem odprawy pieniężnej przysługującej z tytułu przepisów Ustawy.
Rozdział II zawiera zasady naliczania świadczeń dla poszczególnych grup uprawnionych pracowników, zgodnie z którymi Uprawniony Pracownik otrzyma:
Rozdział III zawiera postanowienia końcowe, m.in. w zakresie sposobu wypłaty odprawy oraz odszkodowania:
Wnioskodawca skorzystał z I etapu realizacji Programu Dobrowolnych Odejść tj. do 30 czerwca 2015 r.
Umowę o pracę Wnioskodawca zawarł w dniu 11 lipca 1977 r. z Zakładami Energetycznymi Okręgu Wschodniego Przedsiębiorstwo Państwowe Zakład Energetyczny ...ul...., ...(po przekształceniach – obecnie ...S.A. Oddział Elektrociepłownia..., ul. ..., REGON..., NIP...).
Wnioskodawca rozwiązał umowę o pracę w dniu 30 czerwca 2015 r. i stosunek pracy ustał: (pkt 3 w Świadectwie Pracy) w wyniku rozwiązania umowy o pracę za porozumieniem stron z przyczyn niedotyczących pracowników art. 1 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz.U. z 2003 r., Nr 90, poz. 844 z późn.zm.).
Rozwiązanie umowy o pracę nastąpiło w związku z przystąpieniem do Programu Dobrowolnych Odejść - Uchwała Nr ...Zarządu ...S.A. z dnia 22 grudnia 2014 r. (pkt 6 w Świadectwie Pracy).
W lipcu 2015 r. zgodnie z § 8 ust. 4 Regulaminu została Wnioskodawcy wypłacona odprawa ustawowa, od której został pobrany przez płatnika podatek dochodowy. Jako że odprawa stanowi przychód znajdujący się na liście wyjątków w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to odprawa nie jest powodem zapytania.
W styczniu 2016 r. zostanie Wnioskodawcy wypłacone, zgodnie z definicją ujętą w § 4 ust. 9 Regulaminu – „Dobrowolne odszkodowanie z Programu - kwota pieniężna dla Uprawnionego Pracownika z tytułu jego roszczeń ze stosunku pracy, wypłacona temu Pracownikowi uczestniczącemu w Programie, w wyniku rozwiązania z nim umowy o pracę”.
zgodnie z zasadami naliczania świadczeń dla grupy, w której Wnioskodawca się znajduje, ujętymi w § 8 ust. 6 – „Uprawnionemu Pracownikowi dobrowolne odszkodowanie zostanie naliczone w wysokości zgodnej z poniższą tabelą. (...)” – tj. kwotę wyliczoną zgodnie z tabelą za liczbę miesięcy od dnia rozwiązania umowy o pracę, do dnia uzyskania uprawnienia do świadczenia emerytalnego.Wartość przysługującego Wnioskodawcy dobrowolnego odszkodowania wynosi 26 Jego średnich miesięcznych wynagrodzeń, liczonych jak ekwiwalent za urlop wypoczynkowy;
zgodnie z zasadami naliczania świadczeń dla grupy, w której Wnioskodawca się znajduje, ujętymi w § 8 ust. 3 – „Uprawnionemu Pracownikowi należne dobrowolne odszkodowanie zostanie powiększone o dodatkową kwotę, wyliczoną zgodnie z poniższym wzorem: (...)”– tj. kwotę wyliczoną za ilość pełnych miesięcy przepracowanych między datą nabycia uprawnienia do ostatniej nagrody jubileuszowej, a datą rozwiązania umowy o pracę.Należne Wnioskodawcy dobrowolne odszkodowanie zostało powiększone o dodatkową kwotę za 26 miesięcy z 60 miesięcy pomnożonych przez podstawę wymiaru nagrody jubileuszowej.
Podsumowując stan faktyczny:
Podstawą do rozwiązania umowy o pracę oraz wypłaty przysługujących Wnioskodawcy świadczeń pieniężnych w postaci dobrowolnego odszkodowania, dodatkowej kwoty powiększającej dobrowolne odszkodowanie oraz odprawy ustawowej w związku z rozwiązaniem umowy o pracę jest Regulamin IV edycji Programu Dobrowolnych Odejść. Niniejszy regulamin odnosi się do procesu zwolnień i nie zawiera innych ustaleń, a więc stanowi przymiot źródła prawa pracy (regulamin), o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz.U. z 1998 r., Nr 21, poz. 94, z późn. zm.).
Wysokość i zasady ustalania przysługujących Wnioskodawcy świadczeń pieniężnych wynikają wprost z § 8 Regulaminu IV edycji Programu Dobrowolnych Odejść.
Czy wartość dobrowolnego odszkodowania, która zostanie Wnioskodawcy wypłacona na podstawie Regulaminu IV edycji Programu Dobrowolnych Odejść, zgodnie z zasadami naliczania świadczeń dla grupy, w której Wnioskodawca się znajduje ujętymi w § 8 ust. 6 – tj. kwota wyliczona zgodnie z tabelą za liczbę miesięcy od dnia rozwiązania umowy o pracę do dnia uzyskania uprawnienia do świadczenia emerytalnego, jest wolna od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy dodatkowa kwota powiększająca należne dobrowolne odszkodowanie, która będzie Wnioskodawcy wypłacona na podstawie Regulaminu IV edycji Programu Dobrowolnych Odejść zgodnie z zasadami naliczania świadczeń dla grupy, w której Wnioskodawca się znajduje ujętymi w § 8 ust. 3 – tj. kwota wyliczona za ilość pełnych miesięcy przepracowanych między datą nabycia uprawnienia do ostatniej nagrody jubileuszowej, a datą rozwiązania umowy o pracę, jest wolna od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, Regulamin IV edycji Programu Dobrowolnych Odejść, który odnosi się do procesu zwolnień i nie zawiera innych ustaleń, stanowi przymiot źródła prawa pracy (regulamin), o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r., Nr 21, poz. 94, z późn. zm.).
Wnioskodawca otrzyma zgodnie z zasadami ujętymi w regulaminie:
dobrowolne odszkodowanie w wysokości 26 średnich miesięcznych wynagrodzeń liczonych jak ekwiwalent za urlop wypoczynkowy jako naprawienie szkody za brak możliwości osiągania przychodu ze stosunku pracy w okresie do 5 lat po rozwiązaniu umowy o pracę. Zdaniem Wnioskodawcy, wartość tego odszkodowania korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych;
dodatkową kwotę powiększającą dobrowolne odszkodowanie za 26 miesięcy z 60 miesięcy pomnożonych przez podstawę wymiaru nagrody jubileuszowej jako naprawienie szkody za brak możliwości osiągnięcia przychodu z tytułu nagrody jubileuszowej po rozwiązaniu stosunku pracy. Zdaniem Wnioskodawcy, wartość dodatkowej kwoty powiększającej dobrowolne odszkodowanie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wypłacone świadczenie ma na celu zadośćuczynić Wnioskodawcy stratę w związku z brakiem możliwości osiągnięcia wynagrodzenia i innych świadczeń u dotychczasowego pracodawcy.
Jednoznacznie Wnioskodawca wskazuje na § 5 ust. 11 Regulaminu IV edycji Programu Dobrowolnych Odejść, który stanowi, że pracownik, który rozwiąże umowę o pracę na warunkach opisanych w Regulaminie nie będzie mógł podjąć ponownie zatrudnienia u pracodawcy i innych pracodawców wchodzących w skład Grupy Kapitałowej w okresie 5 lat po rozwiązaniu umowy o pracę.
W przypadku podjęcia takiego zatrudnienia, Wnioskodawca zobowiązany byłby do zwrotu otrzymanych świadczeń wraz z odsetkami ustawowymi, w wysokości proporcjonalnej do końca 5-letniego okresu od rozwiązania umowy o pracę.
Z powyższego wynika, że świadczenie jest więc zadośćuczynieniem i odszkodowaniem, zastępującym otrzymanie przez Wnioskodawcę jakichkolwiek innych świadczeń przewidzianych w powszechnie obowiązujących przepisach prawa pracy.
W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z aktualnie obowiązującą treścią art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r., Nr 21, poz. 94, z późn. zm.), z wyjątkiem:
opisane świadczenie zostanie Jemu wypłacone w drodze porozumienia z pracodawcą,
Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, wartość dobrowolnego odszkodowania, która zostanie Wnioskodawcy wypłacona na podstawie Regulaminu IV edycji Programu Dobrowolnych Odejść zgodnie z zasadami zaliczania świadczeń dla grupy, w której Wnioskodawca się znajduje ujętymi w § 8 ust. 6 – tj. kwota wyliczona zgodnie z tabelą za liczbę miesięcy od dnia rozwiązania umowy o pracę, do dnia uzyskania uprawnienia do świadczenia emerytalnego, jest wolna od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowa kwota powiększająca należne dobrowolne odszkodowanie, która będzie Wnioskodawcy wypłacona, na podstawie Regulaminu IV edycji Programu Dobrowolnych Odejść, zgodnie z zasadami naliczania świadczeń dla poszczególnych grup uprawnionych pracowników ujętymi w § 8 ust. 3 – tj. kwota wyliczona za ilość pełnych miesięcy przepracowanych między datą nabycia uprawnienia do ostatniej nagrody jubileuszowej, a datą rozwiązania umowy o pracę, jest wolna od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca skorzystał z Programu Dobrowolnych Odejść, skierowanego do pracowników wszystkich obszarów działalności pracodawcy Wnioskodawcy. Wysokość i zasady ustalania przysługujących Wnioskodawcy świadczeń pieniężnych wynikają wprost z Regulaminu IV edycji Programu Dobrowolnych Odejść, który jest regulacją prawną, o której mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy. Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść stanowi regulację prawną odrębną od zakładowego układu zbiorowego pracy. Opracowanie regulaminu nastąpiło na podstawie zapisów o możliwości wprowadzenia Programu Dobrowolnych Odejść w art. 89 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy oraz w art. 16 Umowy Społecznej w sprawie gwarancji dla pracowników na wypadek zmian własnościowych. Treść regulaminu została uzgodniona ze stroną społeczną. Wnioskodawca rozwiązał umowę o pracę w dniu 30 czerwca 2015 r. za porozumieniem stron w związku z przystąpieniem do Programu Dobrowolnych Odejść. W styczniu 2016 r. zostanie Wnioskodawcy wypłacone dobrowolne odszkodowanie z Programu – kwota pieniężna dla Uprawnionego Pracownika z tytułu jego roszczeń ze stosunku pracy, wypłacona temu Pracownikowi uczestniczącemu w Programie, w wyniku rozwiązania z nim umowy o pracę, wyliczona zgodnie z tabelą za liczbę miesięcy od dnia rozwiązania umowy o pracę, do dnia uzyskania uprawnienia do świadczenia emerytalnego. Zgodnie natomiast z zasadami naliczania świadczeń dla poszczególnych grup uprawnionych pracowników ujętymi w § 8 ust. 3, uprawnionemu Pracownikowi należne dobrowolne odszkodowanie zostanie powiększone o dodatkową kwotę wyliczoną za ilość pełnych miesięcy przepracowanych między datą nabycia uprawnienia do ostatniej nagrody jubileuszowej, a datą rozwiązania umowy o pracę. Wnioskodawca określił charakter prawny świadczenia pieniężnego w postaci dobrowolnego odszkodowania i dodatkowej kwoty powiększającej dobrowolne odszkodowanie, zgodnie z wykładnią językową jako odszkodowanie. Odszkodowanie zaspokaja podstawowe potrzeby życiowe Wnioskodawcy w sytuacji utraty źródła dochodu. Odszkodowanie jest zadośćuczynieniem (rekompensatą) doznanej szkody w postaci braku możliwości osiągania wynagrodzenia lub dużo wyższego odszkodowania wynikającego z Umowy Społecznej.
Przechodząc na grunt przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że jeżeli świadczenie pieniężne w postaci: dobrowolnego odszkodowania i dodatkowej kwoty powiększającej dobrowolne odszkodowanie jest, jak twierdzi Wnioskodawca, odszkodowaniem, które zaspokaja Jego podstawowe potrzeby życiowe w sytuacji utraty źródła dochodu, oraz zadośćuczynieniem/rekompensatą doznanej szkody w postaci braku możliwości osiągania wynagrodzenia lub dużo wyższego odszkodowania wynikającego z Umowy Społecznej, to do tego świadczenia pieniężnego zastosowanie znajdzie przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro, jak wskazuje Wnioskodawca, wypłata świadczenia pieniężnego w postaci dobrowolnego odszkodowania i dodatkowej kwoty powiększającej dobrowolne odszkodowanie nastąpi na podstawie Regulaminu Dobrowolnych Odejść, z którego wprost będzie wynikała wysokość lub zasady ustalania tego świadczenia, a regulamin ten jest regulacją prawną, o której mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy, to spełniona będzie w tym zakresie przesłanka do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wyraźnie wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy.
Reasumując, świadczenie pieniężne w postaci dobrowolnego odszkodowania i dodatkowej kwoty powiększającej dobrowolne odszkodowanie, które będzie wypłacone Wnioskodawcy, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego wysokość i zasady wypłaty przedmiotowego świadczenia pieniężnego wynikają wprost z regulacji prawnej, o której mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy. W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku odprowadzania podatku dochodowego od otrzymanego świadczenia pieniężnego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IPTPB2/4511-854/15-2/Acz