Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp4-443-906-14-5-os
Timestamp: 2018-03-18 17:59:03
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 693
 art. 8
 art. 5
 art. 86
 art. 87

Document Content:
IPTPP4/443-906/14-5/OS | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-906/14-5/OSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2014 r. (data wpływu 22 grudnia 2014 r. ), uzupełnionym pismem z dnia 27 lutego 2015 r. (data wpływu 6 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją inwestycji w części dotyczącej budowy sieci kanalizacji sanitarnej w ulicach K., L., P. i Z. w Z., która będzie przedmiotem dzierżawy – jest prawidłowe.
Zadanie obejmuje modernizację istniejącej stacji wodociągowej zasilającej miasto i gminę Z.
Stacja wodociągowa jest ujęta w ewidencji księgowej Zakładu Gospodarki Komunalnej w Z., który prowadzi techniczną eksploatację stacji oraz odpłatną dostawę wody do instytucji i mieszkańców z terenu gminy Z.
W ramach przedmiotowego zadania Gmina Z. wykonała sieć kanalizacji sanitarnej w ulicach K., L., P. i Z. w Z.
W ramach projektu wykonano rurociągi o średnicach PVC 250, PVC 200 i PVC 160. Kolektory wykonano w technologii grawitacyjnej. Trasa rurociągu głównego przebiega od istniejącej studni przy ul. L. przez ul. L. i wzdłuż ul. K. Kolektor boczny obejmuje ul. P. i Z.
Faktury VAT dokumentujące zakupy związane z realizowanym projektem będą wystawione na Gminę Z.
W części dotyczącej remontu istniejącej stacji wodociągowej w Z. Wnioskodawca w związku z realizacją inwestycji nie będzie wykorzystywał zakupionych towarów i usług do żadnych czynności. Nakłady inwestycyjne Gmina przekaże do Zakładu Gospodarki Komunalnej nieodpłatnie, w związku z czym nie zaistnieje sprzedaż. Oznacza to, że w Gminie nie będzie występowała czynność opodatkowana. Stacja wodociągowa jest ujęta w ewidencji księgowej Zakładu Gospodarki Komunalnej w Z., który prowadzi techniczną eksploatację stacji oraz odpłatną dostawę wody do instytucji i mieszkańców z terenu gminy Z. Zatem czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług będzie występowała po stronie Zakładu Gospodarki Komunalnej w Z..
Przedmiotowa inwestycja w części dotyczącej budowy sieci kanalizacji sanitarnej w ulicach K., L., P. i Z. w Z. nie została jeszcze oddana do użytkowania. Wnioskodawca odda ją do użytkowania bezpośrednio po zakończeniu całości projektu, czyli po zakończeniu robót zarówno w części dotyczącej budowy sieci kanalizacji sanitarnej w ulicach K., Lipowej, P. i Z., jak i w części dotyczącej remontu istniejącej stacji wodociągowej. Został podpisany aneks z Wykonawcą zadania, w którym termin zakończenia robót przesunięto na dzień 16.03.2015r.
Czy w związku z powyższym Gmina ma prawo do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją inwestycji w części dotyczącej budowy sieci kanalizacji sanitarnej w ulicach K., L., P. i Z. w Z., która będzie przedmiotem dzierżawy... (oznaczane we wniosku jako pytanie nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę infrastruktury kanalizacyjnej powstałej w ramach inwestycji pn. „...” będącej przedmiotem dzierżawy z uwagi na związek poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi – uzyskaniem obrotów z tytułu dzierżawy, ponieważ zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy o VAT czynność realizowana na podstawie umowy cywilnoprawnej - dzierżawa przez Gminę infrastruktury kanalizacyjnej będzie stanowić czynność opodatkowaną.
Jeśli zakład budżetowy posiada przymiot podatnika VAT zobowiązanego do dokonywania rozliczeń z tytułu tego podatku, w przypadku sprzedaży na rzecz osób trzecich, to tym samym opodatkowaniu podatkiem VAT musi podlegać świadczenie wykonywane na podstawie umowy zawartej pomiędzy gminą a tym zakładem.
Wprawdzie Gmina i jej zakład budżetowy funkcjonują w ramach jednej osoby prawnej, to jednak na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług Gmina oraz jej zakład budżetowy są dwoma odrębnymi od siebie podatnikami VAT.
Należy więc wskazać, iż na gruncie prawa podatkowego dostawa towarów i świadczenie usług występuje pomiędzy dwoma podmiotami rozróżnionymi przez przepisy prawa jako dostawca towaru i jego odbiorca a także jako świadczący usługę jej odbiorca.
Na gruncie podatku od towarów i usług dwa odrębne od siebie podmioty, usługodawcą będzie Gmina, natomiast odbiorcą – zakład budżetowy.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatni świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jako właściciel.
Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stadowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, w dniu 1 października 2014 r. z udziałem środków uzyskanych w ramach działania 321 „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” objętego PROW na lata 2007-2013 podpisał umowę na realizację projektu pn. „...”. W części dotyczącej budowy sieci kanalizacji sanitarnej w ulicach K., L., P. i Z. w Z. Wnioskodawca będzie pobierał czynsz dzierżawny od Zakładu Gospodarki Komunalnej w Z., który jest zakładem budżetowym gminy i czynnym podatnikiem podatku VAT. Z tytułu świadczenia usług dzierżawy Gmina będzie wystawiać faktury na rzecz ZGK w Z., będzie je ujmować w rejestrze sprzedaży i deklaracjach VAT oraz odprowadzać wykazany w nich podatek należny. Będzie to czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zakład Gospodarki Komunalnej w Z. wydzierżawi odpłatnie całość kanalizacji, będzie płacił Gminie czynsz dzierżawny, będzie użytkował przekazane środki trwałe i będzie pobierał opłaty za odbiór ścieków. Przedmiotowa inwestycja w części dotyczącej budowy sieci kanalizacji sanitarnej w ulicach K., L., P. i Z. w Z. nie została jeszcze oddana do użytkowania. Wnioskodawca odda ją do użytkowania bezpośrednio po zakończeniu całości projektu, czyli po zakończeniu robót zarówno w części dotyczącej budowy sieci kanalizacji sanitarnej w ulicach K., L., P. i Z., jak i w części dotyczącej remontu istniejącej stacji wodociągowej. Został podpisany aneks z Wykonawcą zadania, w którym termin zakończenia robót przesunięto na dzień 16.03.2015 r. Zakres prac dotyczący kanalizacji sanitarnej obejmuje wykonanie nowych rurociągów o średnicach PVC 250, PVC 200 i PVC 160. Kolektory wykonano w technologii grawitacyjnej. Faktura na zakup towarów i usług objętych etapem budowy sieci kanalizacji sanitarnej w ulicach K., L., P. i Z. w Z. była wystawiona na Gminę Z..
Należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak stanowi art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
W myśl natomiast § 2 powołanego przepisu, czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową, nakładającą na strony tej umowy określone przepisami obowiązki. Tak więc oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy dzierżawy związane jest ze wzajemnym świadczeniem dzierżawcy polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie nieruchomości przez jej dzierżawcę.
Zatem cywilnoprawna umowa dzierżawy będąca czynnością odpłatną stanowi, stosownie do zapisów ustawy o podatku od towarów i usług, odpłatną usługę, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i jest czynnością podlegającą opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a Wnioskodawca w związku z tą czynnością występuje w charakterze podatnika podatku VAT.
Analizując okoliczności przedstawione w opisie stanu faktycznego, w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, należy uznać, iż w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, albowiem Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Tym samym w przypadku, gdy w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, to Wnioskodawcy przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca ma prawo do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją inwestycji w części dotyczącej budowy sieci kanalizacji sanitarnej w ulicach K., L., P. i Z. w Z., ponieważ wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie pytania oznaczonego Nr 2. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako: Nr 1, wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
IBPP4/4512-122/15/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP4/443-906/14-5/OS