Source: http://ekspertax.pl/home/item/1683-podatkowe-skutki-zmiany-stron-umowy-leasingu-operacyjnego.html
Timestamp: 2019-03-18 17:45:52
Legal References Found: art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 11
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23

Document Content:
﻿ Podatkowe skutki zmiany stron umowy leasingu operacyjnego
powrót Podatki dochodowe Podatkowe skutki zmiany stron umowy leasingu operacyjnego
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują wprost skutków podatkowych zmiany stron umowy leasingu. Unormowania zawarte w art. 23a-23l tej ustawy określają jedynie skutki podatkowe rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie podstawowego okresu umowy oraz skutki podatkowe występujące w trakcie trwania umowy.
W związku z powyższym skutki podatkowe cesji umowy leasingu należy wywodzić z ogólnych przepisów prawa podatkowego. W świetle przepisów Kodeksu cywilnego, cesja umowy leasingu z leasingobiorcy na osobę trzecią jest dopuszczalna w trakcie trwania umowy leasingu, nie może jednak oznaczać automatycznego wstąpienia tej osoby w podatkowe uprawnienia pierwotnego leasingobiorcy.
To, że Kodeks cywilny w przypadku umowy leasingu dopuszcza możliwość przejęcia przez nowego korzystającego wszystkich praw i obowiązków poprzedniego korzystającego bez rozwiązywania umowy leasingowej nie oznacza, iż dokonana cesja będzie miała analogiczne skutki na gruncie prawa podatkowego.
Prawo podatkowe nie dopuszcza przeniesienia uprawnień podatkowych z jednego leasingobiorcy na drugiego leasingobiorcę w wyniku umowy cesji, gdyż sytuacja taka nie została przewidziana w rozdziale 14 Działu III Ordynacji podatkowej, normującego prawa i obowiązki następców prawnych.
Przystąpienie do umowy leasingu nowego korzystającego oznacza, iż w pełni uzasadnionym staje się konieczność zbadania, czy na dzień cesji umowa ta stanowi dla tego podmiotu podatkową umowę leasingową. Nie można mówić o kontynuacji podatkowej umowy leasingowej w sytuacji, gdy korzystającym został nowy podatnik i przystępuje on do umowy, której okres obowiązywania jest już krótszy, niż w momencie podpisywania jej przez pierwszego korzystającego.
Jeżeli suma opłat, określona w nowo zawartej umowie, będzie niższa od wartości początkowej środka trwałego (np. samochodu osobowego), tym samym nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 23b ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, a umowa nie będzie spełniać kryteriów dla uznania jej za umowę leasingu o której mowa w art. 23b ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, co oznacza niemożność realizacji uprawnień przyznanych przez przepisy podatkowe w zakresie zaliczania do kosztów podatkowych przez nowego korzystającego rat leasingowych.
W takim przypadku dla celów podatkowych w odniesieniu do używanego na podstawie ww. umowy samochodu osobowego będą miały zastosowanie ogólne zasady wynikające z art. 22 ust. 1 ww. ustawy w powiązaniu z art. 23l ustawy, w myśl którego do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na czas oznaczony, lecz niespełniającej warunków, określonych ww. przepisach, stosuje się przepisy, o których mowa w art. 11, 22 i 23, dla umów najmu i dzierżawy.
W celu ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów związanych z wykorzystywaniem samochodu osobowego przejętego w wyniku cesji umowy, podatnik zobowiązany będzie zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Z treści tego przepisu oraz art. 23 ust. 3b i art. 23 ust. 5 ww. ustawy jednoznacznie wynika, że z obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i ustalania na podstawie powyższej ewidencji kosztów uzyskania przychodów związanych z eksploatacją samochodów osobowych zwolnieni zostali podatnicy, którzy używają takich pojazdów na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1 ustawy. Pozostali użytkownicy samochodów osobowych, niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych, są obowiązani do prowadzenia takiej ewidencji i ograniczeni możliwością zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów całości wydatków związanych z używaniem samochodów osobowych na potrzeby działalności gospodarczej - do wydatków wynikających z tej ewidencji.
Ustawodawca nie ograniczył wydatków, które wchodzą w skład tzw. "kilometrówki" wyłącznie do kosztów eksploatacji. W żadnym punkcie art. 23 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy nie wskazał, że "kilometrówką" należy objąć jedynie koszty eksploatacji, wskazując na pojęcie "używania" samochodu osobowego, które jest pojęciem szerszym niż "eksploatacja" i obejmuje również opłaty z tytułu używania pojazdu. Zatem wydatki ponoszone przez podatnika z tytułu korzystania - w wyniku cesji praw i obowiązków leasingobiorcy - z samochodu osobowego używanego dla potrzeb działalności gospodarczej są przez ustawodawcę limitowane do tzw. "kilometrówki" i traktowane tak jak inne wydatki związane z jego używaniem.
Skoro zatem zawarta przez podatnika umowa, nie będzie spełniać warunków do uznania jej za umowę leasingu, o której mowa w art. 23b ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, do kosztów uzyskania przychodów związanych z korzystaniem samochodu osobowego, będzie miał zastosowanie przepis art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy. Podatnik może zatem zaliczyć do kosztów podatkowych wydatki z tytułu jego używania (w tym raty ustalone w umowie) wyłącznie na podstawie prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu, do wysokości limitu określonego w tym przepisie.
zmiana stron umowy
przystąpienie do umowy leasingu nowego korzystającego
Ponowne dodatkowe badanie techniczne pojazdu
Szerszy katalog pojazdów specjalnych
Więcej z tej kategorii: « Obrót pustymi fakturami za paliwo. Brak kosztów i prawa do odliczenia VAT	Co się zmieni w zasadach rozliczania tzw. kosztów autorskich? »