Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolnik/ippb2-4511-506-16-6-mm
Timestamp: 2019-08-24 12:00:36
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 22
 art. 23
 art. 93
 art. 24
 art. 492
 art. 24

Document Content:
♦ › Wspólnik › IPPB2/4511-506/16-6/MM
Opisane we wniosku połączenie spółek nie spowoduje w momencie jego zaistnienia powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy, ponieważ w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest przepisów, które wiązałyby takie połączenie z powstaniem obowiązku podatkowego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 lipca 2016 r. (data wpływu 12 lipca 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 września 2016 r. (data nadania 20 września 2016 r., data wpływu 22 września 2016 r.) na wezwanie Nr IPPB2/4511-506/16-4/MM o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przydzielenia Nowych Udziałów Spółki Przejmującej w związku z procesem połączenia i przejęcia Spółki Przejmowanej – jest prawidłowe.
W dniu 12 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przydzielenia Nowych Udziałów Spółki Przejmującej w związku z procesem połączenia i przejęcia Spółki Przejmowanej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną polskim rezydentem podatkowym („Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, będącej polskim rezydentem podatkowym, która na skutek połączenia zostanie przejęta przez podmiot z grupy kapitałowej w celu uproszczenia struktury grupy kapitałowej („Spółka Przejmowana”). Spółka zostanie przejęta przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w której jednym wspólnikiem jest Wnioskodawca (dalej jako „Spółka Przejmująca”). Spółka Przejmująca w związku z przejęciem dokona podwyższenia kapitału zakładowego i wyda udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest bowiem jedynym udziałowcem Spółki Przejmowanej, którzy istnieć będą na skutek połączenia mającego na celu uproszczenie struktury grupy. Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej zostanie dokonane o kwotę stanowiącą sumę łącznej wartości składników majątkowych Spółki Przejmowanej („Nowe Udziały”). W związku z połączeniem nie będą dokonywane żadne wypłaty w gotówce na rzecz wspólnika Spółki Przejmowanej.
Ponieważ złożony wniosek zawierał braki formalne, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 27 lipca 2016 r. Nr IPPB2/4511-506/16-2/MM wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez :
Przedłożenie pełnomocnictwa, z którego wynika prawo Pana K. T. do reprezentowania Wnioskodawcy w sprawie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej;
uiszczenie opłaty w wysokości 40zł odpowiadającej jednemu zdarzeniu przyszłemu na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie Nr 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000 i doręczenia dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu.
Braki uzupełniono w wyznaczonym terminie (data nadania 8 sierpnia 2016 r.). W kwestii doprecyzowania przedłożono pełnomocnictwo z którego wynika prawo Pana Konrada Turzyńskiego do reprezentowania Wnioskodawcy w sprawie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz został przedłożony dowód uiszczenia opłaty do tut. Organu.
Tutejszy Organ pismem z dnia 8 września 2016 r. Nr IPPB2/4511-506/16-4/MM, wezwał ponownie Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez :
sprecyzowanie pytania zadanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w taki sposób, aby w konsekwencji możliwe było wydanie w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej – interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Braki uzupełniono w wyznaczonym terminie (data nadania 20 września 2016 r.). W kwestii doprecyzowania, Wnioskodawca przeformułował pytanie przedstawione do złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Czy dla Wnioskodawcy na skutek przejęcia powstanie dochód w razie przydzielenia Nowych Udziałów Spółki Przejmującej w związku z procesem połączenia i przejęcia przez Spółkę przejmującą Spółki Przejmowanej?
Zdaniem Wspólnika w razie przydzielenia mu Nowych Udziałów Spółki w związku z procesem połączenia i przejęcia Spółki Przejmowanej nie będzie on zobowiązany do rozpoznania dochodu.
Zgodnie z treścią art. 24 ust. 5 pkt 6) Ustawy PIT „Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych.”.
W konsekwencji regulacje Ustawy PIT wprowadzają zasadę, iż otrzymane przez wspólnika dopłaty w gotówce stanowią jego przychód w momencie ich otrzymania w związku z połączeniem spółek.
Natomiast w przypadku udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki przejmującej na skutek połączenia spółek następuje odroczenia opodatkowania. Zasada odroczenia opodatkowania będzie miała też zastosowanie w przypadku udziałów otrzymanych przez Wnioskodawcę na skutek przejęcia przez Spółkę Przejmującą majątku Spółki Przejmowanej.
W związku z samą transakcją połączenia nie będzie on zobowiązany do rozpoznania przychodu w związku z otrzymaniem od Spółki Przejmującej nowych udziałów wydanych na skutek podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej w wyniku połączenia ze Spółką Przejmowaną.
Niemniej w konsekwencji treści art. 24 ust. 8 Ustawy PIT przy sprzedaży Nowych Udziałów będzie on zobowiązany do rozpoznania kosztów historycznych określonych w art. 24 ust. 8 Ustawy PIT.
Na podstawie omawianych regulacji w ocenie Wnioskodawcy, w związku z otrzymaniem Nowych Udziałów nie będzie on zobowiązany do rozpoznania dochodu. Potwierdza to np. stanowisko komentatorów jak Komentarz do art. 24 Ustawy PIT [w:] Bartosiewicz Adam, PIT. Komentarz, wyd. V, Lex 2015 „Jeżeli natomiast miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału lub pozostający w spółce (jeśli miał miejsce podział przez wydzielenie) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, oraz w przypadku połączenia spółek dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek.
Od 1 stycznia 2014 r. powyższe regulacje mają zastosowanie także do skutków podatkowych związanych z podziałem spółek komandytowo-akcyjnych, tudzież operacji połączenia przeprowadzanych z udziałem takich spółek. Dochód z tego tytułu będzie ustalony na ogólnych zasadach, czyli w momencie odpłatnego zbycia udziału lub akcji.” Podobnie wskazuje Komentarz do art. 24 Ustawy PIT [w:] Marciniak J. (red.) Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz, Wyd. 16 C.H. Beck 2015 „Przy połączeniu spółek może dojść do sytuacji, że wartość otrzymanych udziałów (akcji) w spółce przejmującej jest wyższa niż poniesione przez udziałowca (akcjonariusza) wydatki na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejętej. Nadwyżka ta, będąca dochodem, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia spółek.
Natomiast przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej koszt uzyskania przychodów u wspólnika (akcjonariusza) ustala się na zasadach określonych w art. 22 ust. 1f PDOF, jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny lub w art. 23 ust. 1 pkt 38 PDOF, jeżeli zostały one nabyte albo objęte w zamian za wkład pieniężny (por. komentarz do tych artykułów).”
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.). Konsekwencją połączenia jest tzw. sukcesja generalna uregulowana w art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej.
Natomiast § 2 pkt 1 ww. artykułu stanowi, że przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:
Przepis art. 24 ust. 8 ww. ustawy, w brzmieniu ustawy stanowi, że w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:
Zatem, połączenie dwóch spółek dokonane w drodze przejęcia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych będzie dla Wnioskodawcy jako udziałowca spółki przejmowanej podatkowo obojętne, natomiast skutek podatkowy pojawi się dopiero w momencie sprzedaży nabytych w wyniku tej operacji posiadanych udziałów.
Powyższe uregulowania dotyczą skutków podatkowoprawnych połączenia spółek jedynie dla udziałowców spółki przejmowanej, a nie dla udziałowców spółki przejmującej.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenie przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną polskim rezydentem podatkowym („Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, będącej polskim rezydentem podatkowym, która na skutek połączenia zostanie przejęta przez podmiot z grupy kapitałowej w celu uproszczenia struktury grupy kapitałowej („Spółka Przejmowana”). Spółka zostanie przejęta przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w której jednym wspólnikiem jest Wnioskodawca (dalej jako „Spółka Przejmująca”). Spółka Przejmująca w związku z przejęciem dokona podwyższenia kapitału zakładowego i wyda udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest bowiem jedynym udziałowcem Spółki Przejmowanej, którzy istnieć będą na skutek połączenia mającego na celu uproszczenie struktury grupy. Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej zostanie dokonane o kwotę stanowiącą sumę łącznej wartości składników majątkowych Spółki Przejmowanej („Nowe Udziały”). W związku z połączeniem nie będą dokonywane żadne wypłaty w gotówce na rzecz wspólnika Spółki Przejmowanej.
Należy więc stwierdzić, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zastosowania nie znajdzie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego u Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki przejmowanej nie powstanie dochód (przychód) do opodatkowania związany z przydzieleniem mu Nowych Udziałów Spółki Przejmującej w związku z procesem połączenia i przejęcia Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą.
Spośród szczególnych dochodów wymienionych w 24 ust. 5 ww. ustawy, biorąc pod uwagę opisane zdarzenie przyszłe, nie zaistnieją w szczególności przychody określone w punktach 1, 1a, 1b, 4, 5, 7, 8 oraz 9. Potencjalnie można jedynie rozważyć pkt 3 oraz pkt 6 rzeczonego artykułu.
Pkt 3 mówi o „wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki”. Nie może on znaleźć jednak zastosowania w przedmiotowej sprawie z dwóch względów; po pierwsze, wspólnicy – osoby fizyczne – nie otrzymają żadnego majątku w związku z przejęciem Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą której są wspólnikami. Po drugie zaś, przy połączeniu przez przejęcie nie może być mowy o „likwidacji” spółki; co prawda bowiem w wyniku dokonania opisanych czynność jedna ze spółek przestaje istnieć, jednak jej następcą prawnym – z przejęciem ogółu praw i obowiązków – stanie się inna spółka.
W związku z powyższym opisane we wniosku połączenie spółek nie spowoduje w momencie jego zaistnienia powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy, ponieważ w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest przepisów, które wiązałyby takie połączenie z powstaniem obowiązku podatkowego.
Podsumowując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w momencie połączenia Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą po stronie Wnioskodawcy będącego udziałowcem Spółki Przejmowanej, nie powstanie dochód (przychód) do opodatkowania.
IPPB2/4511-506/16-6/MM
IPPP3/4512-544/16-2/RD | Interpretacja indywidualna