Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosci-niematerialne-i-prawne/0112-kdil2-2-4012-308-2018-2-ls
Timestamp: 2020-07-15 02:35:56
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 15
 art. 15
 Art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 88
 art. 2
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 15
 art. 86

Document Content:
0112-KDIL2-2.4012.308.2018.2.LS | Interpretacja indywidualna
♦ › Wartości niematerialne i prawne › 0112-KDIL2-2.4012.308.2018.2.LS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2018 r. (data wpływu 12 lipca 2018 r.) oraz pismem z dnia 25 lipca 2018 r. (data wpływu 25 lipca 2018 r.) oraz pismem z dnia 25 lipca 2018 r. (data wpływu 6 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z zakupami wartości niematerialnych i prawnych oraz usług związanych z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 12 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z zakupami wartości niematerialnych i prawnych oraz usług związanych z realizacją projektu. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniach 25 lipca 2018 r. i 6 sierpnia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy i o dokument upoważniający osobę podpisaną na wniosku do samodzielnego występowania w imieniu Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 czerwca 1998 roku o samorządzie województwa (Dz. U. z 2018 r., poz. 913, ze zm.) w celu wykonywania swoich zadań, Województwo może tworzyć samorządowe jednostki organizacyjne oraz zawierać umowy z innymi podmiotami. Jedną z jednostek budżetowych Województwa jest A, które nie posiada osobowości prawnej i zostało powołane uchwałą Sejmiku Województwa z dnia 27 lutego 2007 roku.
A realizuje zadania związane z polityką rozwoju Województwa, na którą składają się m.in. takie elementy jak: tworzenie warunków rozwoju gospodarczego, kreowanie rynku pracy, pobudzanie aktywności gospodarczej oraz podnoszenie poziomu konkurencyjności i innowacyjności gospodarki Województwa. A inicjuje działania na rzecz wzrostu atrakcyjności inwestycyjnej regionu oraz tworzenia potencjału inwestycyjnego i usprawnienia procesów pozyskiwania i obsługi inwestorów krajowych i zagranicznych. A pełni również rolę Instytucji Pośredniczącej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Województwo będzie ubiegać się o dofinansowanie ze środków unijnych projektu z działania 2.3 Wzmocnienie otoczenia biznesu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020.
Planowany do realizacji projekt ma na celu profesjonalizację świadczonych usług przez instytucje otoczenia biznesu (IOB) oraz zwiększenie ich dostępności dla MSP z terenu Województwa. Realizacja projektu przyczyni się do dostosowania oferty IOB z terenu Województwa do potrzeb i oczekiwań MSP w szczególności działających w obszarze tak zwanych specjalizacji inteligentnych. W ramach realizowanego projektu wypracowane zostaną nowe lub/i ulepszone 4 zaawansowane usługi, które świadczyć będą Instytucje Otoczenia Biznesu z terenu Województwa. Pozwoli to na udzielenie wparcia niefinansowego 54 mikro, małym i średnim firmom z terenu Województwa.
Wszystkie działania realizowane przez pracowników A będą świadczone bezpłatnie. Realizując przedmiotowy projekt A w imieniu Województwa będzie zawierało umowy cywilnoprawne z wykonawcami. Podczas realizacji projektu nabywane będą usługi oraz wartości niematerialne i prawne min. w zakresie: szkoleń, doradztwa, usług, np. audiowizualnych, poligraficznych i graficznych, materiałów promocyjnych (banerów, ulotek, folderów, katalogów itp.) emisja w massmediach, catering, usługi hotelowe, wynajem sali i powierzchni, obsługa: organizacyjno-techniczna, prelegenci, artystyczno-techniczna, fotograficzna, promocja, transport, ubezpieczenie, organizacja eventów i wizyt przez podmioty zewnętrzne, koszty tłumaczeń, w tym symultanicznych, ekspertyzy, analizy, badania rynku, koszty organizacji warsztatów dla odbiorców projektu, szkolenia dla pracowników projektu, koszty usług eksperckich, zarządzanie i administrowanie portalem internetowym.
Nabywcą na wystawianych przez kontrahentów fakturach będzie Województwo, a odbiorcą A. Województwo poprzez realizację projektu zgodnie z art. 11 ust. 2 pkt 2, z dnia 05 czerwca 1998 roku o samorządzie województwa (Dz. U. z 2016 r., poz. 486, ze zm.) prowadzi politykę rozwoju nastawioną na tworzenie warunków rozwoju gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy.
W piśmie z dnia 25 lipca 2018 r. i 6 sierpnia 2018 r. - stanowiącym uzupełnienie wniosku  wskazano, że:
Województwo scentralizowało się z A i prowadzi wspólne rozliczenie w zakresie podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2017 r.
Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą związane z realizacją zadań własnych Województwa określonych w ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2018 r., poz. 913, z późn. zm.) w art. 11 ust. 1 pkt 2 i 3 tj.: samorząd województwa określa strategię rozwoju województwa, uwzględniającą w szczególności następujące cele: pobudzanie aktywności gospodarczej; podnoszenie poziomu konkurencyjności i innowacyjności gospodarki województwa; oraz w ust. 2 pkt 1 i 6 tj.: samorząd województwa prowadzi politykę rozwoju województwa, na którą składa się: tworzenie warunków rozwoju gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy; wspieranie rozwoju nauki i współpracy między sferą nauki i gospodarki, popieranie postępu technologicznego oraz innowacji. Ponadto cele określone w art. 11 ust. 3 tj.: strategia rozwoju województwa jest realizowana przez programy rozwoju, regionalny program operacyjny, program służący realizacji umowy partnerstwa i kontrakt terytorialny, o których mowa w ustawie z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju.
Wydatki dotyczące projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup wartości niematerialnych i prawnych oraz usług związanych z realizacją projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, działalność gospodarcza - stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarowi usług (Dz. U. 2017 r., poz. 1221, ze zm.) - obejmują wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 15 ust 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast w myśl art. 86 ust 2 pkt lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zgodnie z przywołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunek uprawniający do odliczenia w powyższym przypadku nie zostanie spełniony, gdyż towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem, Województwo nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego od kwoty podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem. Tym samym nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Natomiast na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.
Na mocy art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2018 r., poz. 913, z późn. zm.), organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych przez ustawy. Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej.
W świetle art. 11 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o samorządzie województwa, samorząd województwa określa strategię rozwoju województwa, uwzględniającą w szczególności następujące cele: pobudzanie aktywności gospodarczej (pkt 2), podnoszenie poziomu konkurencyjności i innowacyjności gospodarki województwa (pkt 3).
Natomiast art. 11 ust. 2 pkt 1 i 6 ustawy o samorządzie województwa, samorząd województwa prowadzi politykę rozwoju województwa, na którą składa się: tworzenie warunków rozwoju gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy (pkt 1), wspieranie rozwoju nauki i współpracy między sferą nauki i gospodarki, popieranie postępu technologicznego oraz innowacji (pkt 6).
W myśli art. 11 ust. 3 ustawy o samorządzie województwa, strategia rozwoju województwa jest realizowana przez programy rozwoju, regionalny program operacyjny, program służący realizacji umowy partnerstwa i kontrakt terytorialny, o których mowa w ustawie z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 czerwca 1998 roku o samorządzie województwa (Dz. U. z 2018 r., poz. 913, z późn. zm.) w celu wykonywania swoich zadań, Województwo może tworzyć samorządowe jednostki organizacyjne oraz zawierać umowy z innymi podmiotami. Jedną z jednostek budżetowych Województwa jest A, które nie posiada osobowości prawnej i zostało powołane uchwałą Sejmiku Województwa. A realizuje zadania związane z polityką rozwoju województwa, na którą składają się m.in. takie elementy jak: tworzenie warunków rozwoju gospodarczego, kreowanie rynku pracy, pobudzanie aktywności gospodarczej oraz podnoszenie poziomu konkurencyjności i innowacyjności gospodarki Województwa. A inicjuje działania na rzecz wzrostu atrakcyjności inwestycyjnej regionu oraz tworzenia potencjału inwestycyjnego i usprawnienia procesów pozyskiwania i obsługi inwestorów krajowych i zagranicznych. A pełni również rolę Instytucji Pośredniczącej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Wnioskodawca będzie ubiegać się o dofinansowanie ze środków unijnych projektu z działania 2.3 Wzmocnienie otoczenia biznesu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020
Nabywcą na wystawianych przez kontrahentów fakturach będzie Wnioskodawca, a odbiorcą A. Wnioskodawca poprzez realizację projektu prowadzi politykę nastawioną na tworzenie warunków rozwoju gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy.
Województwo scentralizowało się z A i prowadzi wspólne rozliczenie w zakresie podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2017 r. Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą związane z realizacją zadań własnych Województwa i nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Bowiem w ramach realizowanego projektu Województwo nie będzie dokonywać zakupów towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nie będzie działać w charakterze podatnika VAT.
Zatem w analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą związane z realizacją zadań własnych Województwa i nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, w związku z realizacją zadania Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z zakupami wartości niematerialnych i prawnych oraz usług związanych z realizacją projektu.
0112-KDIL2-2.4012.308.2018.2.LS
0112-KDIL4.4012.289.2018.1.HW | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.461.2018.1.JO | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.401.2018.1.AS | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB1-2.4010.236.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna