Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-1-4012-450-2018-1-oa
Timestamp: 2018-09-22 07:22:15
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 92
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 7
 art. 43
 art. 86

Document Content:
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-1.4012.450.2018.1.OA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2018 r. (data wpływu 25 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 25 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
Gmina Miasta (dalej: „Wnioskodawca” lub „Miasto”) jest podatnikiem VAT czynnym.
Jak stanowi art. 92 ust. 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2016 r., poz. 995), miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie. Stosownie do przepisów ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994), Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym). Miasto realizuje swoje zadania własne, które polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, jak również z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzenia wyborów powszechnych oraz referendów (art. 7 i 8 tej ustawy).
Celem wykonywania zadań nałożonych na Miasto mocą odrębnych ustaw, Miasto tworzy jednostki organizacyjne, a także zawiera umowy z innymi podmiotami (art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W tym celu Miasto utworzyło zakład budżetowy – Miejski Zarząd Budynków Mieszkalnych (zwany dalej: MZBM), który realizuje zadania własne Miasta z zakresu gospodarki mieszkaniowej. Przedmiotem działania MZBM-u jest m.in:
zaspokajanie potrzeb mieszkańców w zakresie administrowania zasobami mieszkalnymi i niemieszkalnymi oraz gruntami stanowiącymi własność Miasta;
zarządzanie wydzielonymi i nabytymi gruntami wraz z położonymi na nich budynkami i urządzeniami trwale związanymi z gruntem stanowiącym własność Miasta oraz ich utrzymanie i ochrona;
W ramach działalności MZBM realizowane będą inwestycje o nazwie:
Termomodernizacja dzielnicy - budynki nr: 207, 209, 233, 235, 237.
Termomodernizacja dzielnicy - budynki nr: 223, 225, 227, 229, 231.
Administratorem budynków jest, jak również po termomodernizacji pozostanie MZBM.
Projekty dofinansowywane będą w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego).
Przedmiotem każdego z projektów jest termomodernizacja pięciu budynków mieszkalnych wchodzących w skład robotniczego osiedla po dawnej fabryce celulozy i papieru.
W budynkach przy ul. K 207, 209, 233, 235, i 237 znajdują się łącznie 54 mieszkania socjalne. W budynkach przy ul. K 223, 225, 227, 229 i 231 znajduje się łącznie 47 mieszkań i 1 świetlica środowiskowa.
Zakres projektów jest podobny we wszystkich budynkach i obejmuje następujące rodzaje robót:
ocieplenie ścian zewnętrznych i stropów;
wykonanie wewnętrznej instalacji gazowej wraz z montażem gazowych kotłów grzewczych, kondensacyjnych, dwufunkcyjnych;
wymianę instalacji c.o. i c.c.u.;
wymianę instalacji elektrycznej wraz z wymianą oświetlenia części wspólnych;
Realizacja projektu: Termomodernizacja dzielnicy – budynki: 207, 209, 233, 235, i 237 pozwoli na wzrost efektywności energetycznej budynków o 64,68%, redukcję CO2 o 78,65% (236,30 t/rok) oraz redukcję pyłu PM10 o 99,94% (0,90373 t/rok).
Realizacja projektu: Termomodernizacja dzielnicy – budynki 223, 225, 227, 229 i 231 pozwoli m.in. na poprawę efektywności energetycznej przedmiotowych budynków o 66,80% oraz redukcję CO2 o 82,02% (287,66 t/rok) i pyłu PM10 o 99,96% (1,19685 t/rok).
Mieszkania znajdujące się w budynkach objętych inwestycją generują czynsz podlegający zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług.
Świetlica środowiskowa prowadzona jest przez inną jednostką organizacyjną Miasta – Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej (dalej jako MOPS) i wykorzystywana jest również do czynności zwolnionych z podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Produkty projektów nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i nie będą generować podatku należnego.
Na podstawie ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego Miasto dokonało z dniem 1 stycznia 2017 r. centralizacji wraz ze swoimi jednostkami w zakresie wspólnego rozliczania podatku VAT.
Po centralizacji, podatnikiem VAT jest wyłącznie Gmina Miasta, która w swoich rozliczeniach ujmuje zbiorczo obroty urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, a także jednostek budżetowych w tym MOPS i zakładu budżetowego MZBM. Zgodnie z interpretacją indywidualną dla Gminy Miasta z dnia 31 marca 2017 r. wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej czynności realizowane przez MOPS podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT.
Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na projekty o nazwie:
Termomodernizacja dzielnicy – budynki nr: 207, 209, 233, 235, 237,
Termomodernizacja dzielnicy – budynki nr: 223, 225, 227, 229, 231?
Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach wyżej wymienionych projektów nie ma możliwości odzyskania podatku VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego wynika, że podstawowym warunkiem dla skorzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego jest związek zakupu z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Ww. przepis wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a jedynie do czynności zwolnionych z podatku lub niepodlegających podatkowi od towarów i usług.
Infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektów nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z tym Gminie Miasta dla nabycia towarów i usług w związku z planowanymi realizacjami inwestycji o nazwie:
Termomodernizacja dzielnicy - budynki nr: 207, 209, 233, 235, 237,
Termomodernizacja dzielnicy - budynki nr: 223, 225, 227, 229, 231
nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na powyższe projekty.
I tak na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych oraz gminnego budownictwa mieszkaniowego (art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ww. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest podatnikiem VAT czynnym.
Stosownie do przepisów ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym). Miasto realizuje swoje zadania własne, które polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, jak również z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzenia wyborów powszechnych oraz referendów (art. 7 i 8 tej ustawy).
Celem wykonywania zadań nałożonych na Miasto mocą odrębnych ustaw, Miasto tworzy jednostki organizacyjne, a także zawiera umowy z innymi podmiotami (art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W tym celu Miasto utworzyło zakład budżetowy - Miejski Zarząd Budynków Mieszkalnych (zwany dalej: MZBM), który realizuje zadania własne Miasta z zakresu gospodarki mieszkaniowej. Przedmiotem działania MZBM-u jest m.in:
Świetlica środowiskowa prowadzona jest przez inną jednostką organizacyjną Miasta - Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej (dalej jako MOPS) i wykorzystywana jest również do czynności zwolnionych z podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Na podstawie ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego Miasto dokonało z dniem 1 stycznia 2017 r. centralizacji wraz ze swoimi jednostkami w zakresie wspólnego rozliczania podatku VAT. Po centralizacji, podatnikiem VAT jest wyłącznie Gmina Miasta, która w swoich rozliczeniach ujmuje zbiorczo obroty urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, a także jednostek budżetowych w tym MOPS i zakładu budżetowego MZBM.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektów.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W rozpatrywanej sprawie związek taki nie występuje. Z opisu sprawy wynika bowiem, że Miasto będzie realizowało opisane inwestycje w ramach zadań własnych nałożonych na nie ustawą o samorządzie gminnym. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – „Mieszkania znajdujące się w budynkach objętych inwestycją generują czynsz podlegający zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług. Świetlica środowiskowa prowadzona jest przez inną jednostką organizacyjną Miasta - Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej (dalej jako MOPS) i wykorzystywana jest również do czynności zwolnionych z podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi”. Zatem, w przedmiotowej sprawie mieszkania w budynkach objętych projektem są wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT, a świetlica środowiskowa jest wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Tak więc nie będą one służyć Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji stwierdzić należy, że towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji ww. inwestycji nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od nakładów poniesionych w związku z realizacją projektów.
Podsumowując, Miasto nie będzie miało prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektów „Termomodernizacja dzielnicy – budynki nr: 207, 209, 233, 235, 237” oraz „Termomodernizacja dzielnicy – budynki nr: 223, 225, 227, 229, 231”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ wydatki związane z realizacją projektów nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
0112-KDIL1-1.4012.450.2018.1.OA
0112-KDIL4.4012.362.2018.1.JK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.449.2018.1.PS | Interpretacja indywidualna