Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ibpbi-1-4511-216-15-ss
Timestamp: 2018-03-24 12:13:44
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 5
 art. 58
 art. 67
 art. 8
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 67
in fine
 art. 14
 art. 9

Document Content:
IBPBI/1/4511-216/15/ŚSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 lutego 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 19 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych likwidacji (rozwiązania) spółki jawnej lub komandytowej – jest prawidłowe.
W dniu 19 lutego 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych likwidacji (rozwiązania) spółki jawnej lub komandytowej.
Wnioskodawca będący polskim rezydentem podatkowym posiada udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej „Spółka”). Wnioskodawca nie jest jednak jedynym wspólnikiem Spółki tj. nie posiada 100% udziałów Spółki. Zakres działalności Spółki obejmuje m.in. działalność agencji reklamowych. Spółka jest niezależną agencją kreatywną specjalizującą się w rozwiązaniach z pogranicza mediów cyfrowych i tradycyjnych. Planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę jawną lub spółkę komandytową (dalej: „Spółka Osobowa”) w trybie art. 551 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”). W wyniku przekształcenia Spółka Osobowa stanie się następcą prawnym Spółki, przejmując wszystkie jej prawa i obowiązki, zaś udziałowcy Spółki (w tym Wnioskodawca) staną się wspólnikami Spółki Osobowej. Udziały kapitałowe wspólników Spółki Osobowej będą odzwierciedlać strukturę udziałową Spółki. Innymi słowy, przekształcenie nie będzie skutkować uzyskaniem większego udziału w stosunku do tego, który Wnioskodawca posiadać będzie w Spółce na dzień przekształcenia. Prawo do udziału w zysku Spółki Osobowej zostanie przyznane udziałowcom Spółki proporcjonalnie do ich udziału kapitałowego (i tym samym proporcjonalnie do posiadanych w Spółce udziałów). W wyniku przekształcenia nie zostaną wypłacone udziałowcom Spółki żadne środki. W efekcie przekształcenia majątek Spółki Osobowej nie będzie większy od majątku Spółki z chwili przekształcenia, gdyż w jego ramach nie zostaną wniesione nowe wkłady przez udziałowców Spółki, ani osoby trzecie.
Co do zasady Spółka Osobowa ma kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną przez Spółkę. W przyszłości nie jest jednak wykluczone, że nastąpi likwidacja/ustanie bytu prawnego Spółki Osobowej. Ponieważ może dojść do rozwiązania Spółki Osobowej, Wnioskodawca chciałaby poznać konsekwencje podatkowe, jakie będą towarzyszyć takiej operacji. Pragnie przy tym wyjaśnić, że w celu zminimalizowania kosztów związanych z procesem likwidacji Spółka Osobowa może zostać rozwiązana bez przeprowadzania procesu likwidacyjnego, w uzgodniony jednomyślnie między wspólnikami sposób (o ile taki sposób rozwiązania Spółki Osobowej będzie zgodny z przepisami KSH). Nie jest jednak wykluczone, że przeprowadzona zostanie pełna procedura likwidacyjna.
W efekcie rozwiązania Spółki Osobowej i przeprowadzenia ustawowej, bądź też uzgodnionej między wspólnikami procedury likwidacji, jej byt prawny zostanie zakończony, a posiadane przez nią aktywa zostaną przekazane wspólnikom, w tym Wnioskodawcy. Na dzień składania niniejszego wniosku Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć, czy będą nimi tylko środki pieniężne, czy też inne składniki majątkowe. Z tej też przyczyny na potrzeby niniejszego wniosku prosi organ podatkowy o przyjęcie, że możliwe jest uzyskanie przez niego zarówno pieniędzy, jak i innych składników majątkowych, w szczególności rzeczowych składników majątkowych takich jak nieruchomości, czy też udziałów lub akcji spółek kapitałowych (dalej: „Składniki Majątkowe”).
Jeśli chodzi o środki pieniężne będące przedmiotem wypłaty to pochodziłyby one ze zdarzeń (transakcji), które stanowiły, bądź będą stanowić przychody zaliczane do przychodów podlegających opodatkowaniu:
podatkiem dochodowym od osób prawnych (przychód ustalany u Spółki) - w przypadku zdarzeń (transakcji) mających miejsce jeszcze w Spółce, tj. przed przekształceniem. Wnioskodawca pragnie przy tym wyjaśnić, że źródłem tych przychodów może być opisana wyżej działalność gospodarcza (świadczenie usług agencji reklamowej, itp.), jak również odpłatne zbycie udziałów innej spółki kapitałowej lub
podatkiem dochodowym od osób fizycznych (przychody ustalane na poziomie wspólników Spółki Osobowej, gdyż Spółka Osobowa nie będzie podatnikiem podatku dochodowego) - w przypadku zdarzeń (transakcji) mających miejsce już po przekształceniu Spółki w Spółkę Osobową. Co może być istotne w przedmiotowej sprawie - Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przychody uzyskiwane za pośrednictwem Spółki Osobowej, po dniu przekształcenia, będą w całości zaliczane u niego, jako wspólnika Spółki Osobowej, do źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: Ustawa PIT).
Wnioskodawca pragnie też wyjaśnić, że składa odrębnie wniosek o interpretację przepisów prawa dotyczący zasad opodatkowania czynności przekształcenia Spółki, w szczególności zasad opodatkowania zysków, które prawdopodobnie zostaną wykazane przez Spółkę na dzień przekształcenia.
Przedmiotowy wniosek dotyczy jednak wyłącznie ustalenia konsekwencji podatkowych, jakie powstałyby u Wnioskodawcy w razie podjęcia w przyszłości decyzji o rozwiązaniu (likwidacji) Spółki Osobowej.
1.Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych - w wyniku likwidacji lub też rozwiązania Spółki Osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego - będzie dla niego neutralne pod względem podatkowym...
Czy otrzymywane przez niego środki pieniężne powinny być uznane za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
2.Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę Składników Majątkowych, w wyniku likwidacji lub też rozwiązania Spółki Osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego będzie dla niego neutralne podatkowo...
Czy otrzymanie przez niego składników majątkowych będzie prowadzić do konieczności wykazania przez niego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w chwili likwidacji lub rozwiązania Spółki Osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego...
Ad. 1) Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego środków pieniężnych, w wyniku likwidacji lub też rozwiązania Spółki Osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, będzie dla niego neutralne pod względem podatkowym. Otrzymywane środki pieniężne nie będą uznawane za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 5a pkt 26 Ustawy PIT, przez spółkę niebędącą osobą prawną rozumie się spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Spółka Osobowa, w której wspólnikiem będzie po przekształceniu Wnioskodawcy będzie „spółką niebędącą osobą prawną” w rozumieniu Ustawy PIT. Jak była bowiem mowa w opisie stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego) Spółką Osobową będzie albo spółka jawna albo spółka komandytowa.
Na podstawie art. 58 pkt 2 KSH, rozwiązanie spółki jawnej powoduje m.in. jednomyślna uchwała wszystkich wspólników. Z art. 67 § 1 KSH wynika z kolei, że w takim przypadku należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Różnice proceduralne pomiędzy rozwiązaniem Spółki Osobowej bez likwidacji a likwidacją Spółki Osobowej nie powinny mieć wpływu na konsekwencje podatkowe dla Wnioskodawcy. Zarówno bowiem likwidacja Spółki Osobowej, jak również jej rozwiązanie mają ten sam skutek w postaci zakończenia działalności spółki.
Jak wynika z art. 8 ust. 1 Ustawy PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (w tym spółce jawnej lub komandytowej), ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz z zastrzeżeniem ust. la, łączy się pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną (art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 Ustawy PIT).
Należy jednak zauważyć, że z art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy PIT wynika, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. W związku z powyższym, w przypadku likwidacji Spółki Osobowej lub też jej rozwiązania bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego otrzymanie przez jej wspólników środków pieniężnych w związku z zakończeniem jej działalności nie powinno prowadzić do powstania przychodu. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego środków pieniężnych - w wyniku likwidacji lub też rozwiązania Spółki Osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego - będzie dla niego neutralne pod względem podatkowym i nie spowoduje konieczności wykazania przychodu.
Zdaniem Wnioskodawcy, za poprawnością powyższego stanowiska przemawia nie tylko wykładnia językowa art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy PIT, ale również wykładnia autentyczna przepisów. Przepis ten wprowadzony został ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 226, poz. 1478) i wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. W treści założeń do projektu ww. ustawy nowelizującej można przeczytać, co następuje otrzymanego przez wspólnika likwidowanej spółki majątku, w zależności od tego, w jakiej formie majątek ten jest przez wspólnika otrzymywany - tj. w formie pieniężnej czy niepieniężnej. I tak, w przypadku otrzymania przez wspólnika:
Z powyższego wynika zatem, że środki pieniężne otrzymywane w wyniku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną mają być wyłączane z przychodów. Inne zasady stosuje się natomiast w razie otrzymywania składników majątkowych. Reasumując, zarówno wykładnia literalna, jak i autentyczna art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy PIT prowadzą do wniosku, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki Osobowej pieniędzy nie będzie powodować dla niego powstania przychodu podatkowego w podatku dochodowym.
Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołała interpretacje indywidualne wydane przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 23 października 2014 r. Znak: IPTPB1/415-435/14-2/SJ, z 23 stycznia 2014 r., Znak: IPTPB1/415-655/13-4/MD, z 17 stycznia 2014 r., Znak: IPTPB2/415-629/13-7/KR,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 kwietnia 2014 r., Znak: IPPB1/415-72/14-4/EC,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 1 kwietnia 2014 r., Znak: IBPBI/1/415-26/14/AB, z 27 marca 2014 r., Znak: IBPBI/1/415-1302/13/KB, Znak: IBPBI/1/415-398/14/KB, z 1 stycznia 2014 r., Znak: IBPBI/1/415-26/14/AB, z 21 marca 2014 r., Znak: IBPBI/1/415-362/14/KB, Znak: IBPBI/1/415-363/14/KB, Znak: IBPB1/1/415-364/14/KB, Znak: IBPBI/1/415-365/14/KB, Znak: IBPBI/1/415-366/14/KB, z 1 marca 2013 r., Znak: IBPBI/1/415-1519/12/SK,
Ad. 2) Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego Składników Majątkowych, w wyniku likwidacji lub też rozwiązania Spółki Osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, nie spowoduje u niego powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) Ustawy PIT, do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) Ustawy PIT, wynika jednak, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Z kolei, tak jak to przedstawiano w uzasadnieniu do stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego pytania nr 1, z przychodów z działalności gospodarczej wyłączono mocą art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy PIT, środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. Podsumowując, ustawodawca przewidział dychotomiczny podział majątku likwidacyjnego spółki osobowej na środki pieniężne i składniki majątku (inne niż środki pieniężne).
Wykładnia regulacji zawartych w art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b Ustawy PIT, prowadzi zatem do wniosku, że w odniesieniu do składników majątku, na moment ich otrzymania w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną przychód w ogóle nie powstaje. Przychód ten powstanie dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia, jeśli nie znajdzie zastosowania wyłączenie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) Ustawy PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, pod pojęciem likwidacji spółki niebędącej osobą prawną mieścić się będzie zarówno ustanie jej bytu prawnego w drodze przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, jak również jej rozwiązanie bez przeprowadzania tego postępowania (w inny uzgodniony między wspólnikami sposób zgodnie z art. 67 § 1 KSH in fine).
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 stycznia 2015 r., Znak: IBPBI/1/415-1324/14/AB,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 listopada 2013 r., Znak: ILPB1/415-949/13-5/AG,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 16 września 2013 r., Znak: IPTPB1/415-390/13-4/MAP, z 23 stycznia 2014 r., Znak: IPTPB1/415-655/13-4/MD,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 sierpnia 2013 r., Znak: IPPB1/415-551/13-5/EC, z 2 sierpnia 2013 r., Znak: IPPB1/415-572/13-2/IF, z 18 lipca 2013 r., Znak: IPPB1/ 415-448/13-4/MS, z 15 lipca 2013 r., Znak: IPPB1/415-498/13-4/ES, z 11 lipca 2013 r., Znak: IPPB1/415-489/13-5/EC.
Podsumowując, Wnioskodawca uważa, że otrzymanie przez niego Składników Majątkowych, w wyniku likwidacji lub też rozwiązania Spółki Osobowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, nie spowoduje u niego powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.
W orzecznictwie sądowoadministracyjnym wskazuje się, że interpretacja przepisów regulujących kwestie związane z zakończeniem uczestnictwa wspólnika w spółce niebędącej osobą prawną, tj. interpretacja m.in. art. 14 ust. 3 pkt 10 i pkt 12 lit. b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinna być dokonywana z uwzględnieniem zarówno wykładni systemowej, historycznej, jak i celowościowej tych przepisów, tj. ich ratio legis, którym przede wszystkim było wyeliminowanie podwójnego opodatkowania tych samych przysporzeń majątkowych uzyskanych przez podatnika (vide wyroki WSA w Olsztynie z 11 kwietnia 2013 r. sygn. akt I SA/Ol 130/13, WSA w Gdańsku z 22 maja 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 387/13, z 2 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 479/13 oraz sygn. akt I SA/Gd 481/13, WSA w Krakowie z 12 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 134/14 oraz z 19 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 133/14). Nie może ona zatem odbywać się w oderwaniu od prawnopodatkowego statusu podmiotu nabywającego określone składniki majątku (otrzymywane później przez podatnika na skutek likwidacji spółki jawnej lub komandytowej) na poszczególnych etapach funkcjonowania oraz obowiązujących wówczas ten podmiot zasad opodatkowania. W sytuacji zatem gdy podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych uczestniczy w spółce, która w toku prowadzonej działalności gospodarczej zmienia formę prawną (podlega przekształceniu), wykładni cyt. wyżej przepisów dot. skutków podatkowych likwidacji spółki jawnej lub komandytowej należy dokonywać także z uwzględnieniem formy prawnej, w jakiej na przestrzeni czasu funkcjonowała ww. spółka oraz obowiązujących tą spółkę (bądź jej wspólników) zasad opodatkowania. Co do zasady bowiem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie powodowało otrzymanie tych składników majątku, których źródłem będzie majątek opodatkowany wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym wykorzystywany do prowadzonej przez spółkę działalności. Natomiast te składniki majątku, które będą miały swoje źródło w majątku nieopodatkowanym podatkiem dochodowym (za wyjątkiem sytuacji, w której źródłem pochodzenia tych składników majątku będą przychody zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym, bądź od których zaniechano poboru podatku), będą skutkować powstaniem u podatnika przychodu w momencie ich otrzymania na skutek likwidacji spółki jawnej lub komandytowej. W przeciwnym bowiem przypadku, mogłoby dojść do całkowitego nieopodatkowania przysporzeń majątkowych (zarówno na etapie ich powstania w trakcie funkcjonowania spółki, jak i ich otrzymania przez wspólnika) co byłoby sprzeczne z generalną zasadą opodatkowania wynikającą z cyt. art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także z istotą podatków dochodowych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Planowane jest przekształcenie spółki z o.o. w spółkę osobową (jawną lub komandytową). Środki pieniężne wypracowane w toku działalności spółki z o.o. podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, natomiast środki pieniężne powstałe w toku działalności spółki osobowej będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Możliwe jest, że w przyszłości spółka osobowa zostanie zlikwidowana (lub rozwiązana bez przeprowadzenia jej likwidacji), a Wnioskodawca z tytułu tej likwidacji (rozwiązania) otrzyma środki pieniężne oraz niepieniężne składniki majątkowe (nieruchomości, udziały lub akcje w spółkach kapitałowych).
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że (co do zasady) otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji (rozwiązania) spółki osobowej (jawnej bądź komandytowej) pieniężnych i niepieniężnych składników majątku nie spowoduje u niego powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile źródłem ich pochodzenia nie będą dochody, które pomimo istnienia takiego obowiązku nie zostały uprzednio opodatkowane podatkiem dochodowym.
Wskazać przy tym należy, że stosownie do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanego pytania (wyznaczających zakres wniosku) przedmiotem niniejszej interpretacji była wyłącznie kwestia określenia skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę wskazanych we wniosku składników majątku na dzień likwidacji (rozwiązania) spółki jawnej lub komandytowej. Nie była przedmiotem interpretacji ta część przedstawionego stanowiska, która odnosiła się do skutków podatkowych ewentualnego późniejszego zbycia otrzymanych składników majątku. Na zamiar i okoliczności tego zbycia nie wskazano bowiem w opisie zdarzenia przyszłego.
IPPB1/415-1197/14-5/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > IBPBI/1/4511-216/15/ŚS