Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/ibpb-2-1-4511-95-15-mcz
Timestamp: 2018-03-23 22:51:24
Legal References Found: art. 14
 art. 35
 art. 26
 art. 44
 art. 27
 art. 11
 art. 11
 art. 20

Document Content:
IBPB-2-1/4511-95/15/MCZ | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie emerytury wypłacanej z USA
IBPB-2-1/4511-95/15/MCZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku, który wpłynął do Biura 29 kwietnia 2015 r., uzupełnionym 10 i 14 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury wypłacanej z USA w formie czeków - jest nieprawidłowe.
W dniu 29 kwietnia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury wypłacanej z USA w formie czeków.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego w piśmie z 01 lipca 2015 r. znak: IBPB -2-1/4511-95/15/MCZ wezwano o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 10 lipca 2015 r. (uiszczenie opłaty) i 14 lipca 2015 r. (pozostałe braki formalne).
W przedmiotowym wniosku i jego uzupełnieniu zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawczyni posiada obywatelstwo polskie i mieszka w Polsce; nie posiada obywatelstwa amerykańskiego. Wnioskodawczyni pobiera emeryturę USA (Social Security Administration), która po potrąceniu podatku w USA w wysokości 30 % jest przesyłana w kwocie netto, w formie czeku, na adres zamieszkania w Polsce.
Czek taki Wnioskodawczyni realizowała co miesiąc w banku, który pełnił funkcję płatnika od wypłacanych świadczeń emerytalno-rentowych w formie czeków.
Od miesiąca kwietnia 2015 r. zgodnie z informacją banku, bank zaprzestał pełnienia funkcji płatnika i obowiązek ten przerzucił na osobę otrzymującą emeryturę zagraniczną. Osoba otrzymująca taką emeryturę powinna sama dokonać rozliczenia z urzędem skarbowym z tytułu zaliczek na podatek dochodowy oraz z tyt. składki ZUS na ubezpieczenie zdrowotne.
Bank dokonując realizacji czeku szereg lat sporządzał informację PIT-11, gdzie obliczał dochód. Oczywiście bank nie pobierał podatku a jedynie składkę na ubezpieczenie zdrowotne.
W rozliczeniu rocznym PIT-36 i załączniku ZG Wnioskodawczyni przenosiła kwotę dochodu z PIT-11 zaznaczając, że podatek został pobrany z granicą (w USA). Taka formuła funkcjonowała przez szereg lat.
Obecnie skoro Wnioskodawczyni nie otrzyma informacji PIT-11 (w tym roku od m-ca kwietnia 2015 r.) musi sama obliczyć dochód.
W jaki sposób należy obliczyć dochód osiągnięty z emerytury z USA otrzymywanej w formie czeków...
Skoro bank został zwolniony z obowiązków płatnika z tyt. wypłat emerytur i rent w formie czeków Wnioskodawczyni uważa, że prawidłowo postąpi obliczając miesięczny dochód przez pomnożenie kwoty wypłaconej waluty (USD) z czeku przez średni kurs waluty (USD) w NBP z dnia realizacji czeku. Stanowić to będzie miesięczny dochód. Zsumowanie tych dochodów z każdego miesiąca na koniec roku stanowić będzie roczny dochód. Kwota ta zostanie wpisana do odpowiedniej rubryki formularza PIT-36 i załącznika ZG, jako dochód roczny z zaznaczeniem, iż podatek w wysokości 30% został pobrany w USA i jego wysokość przekracza podatek jaki w tej skali Wnioskodawczyni musiałaby zapłacić w Polsce.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy – od wypłacanych przez nie emerytur i rent – pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni otrzymuje emeryturę z USA w formie czeków. Wynika również, że zgodnie z przekazaną Wnioskodawczyni informacją Banku o zaprzestaniu od 1 kwietnia 2015 r. pełnienia funkcji płatnika miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych w formie czeków zagranicznych świadczeń emerytalnych, Wnioskodawczyni zobowiązana jest do płacenia miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy we własnym zakresie.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika zatem, że Wnioskodawczyni otrzymuje z zagranicy emeryturę w formie czeku, który następnie przedstawiany jest do realizacji bankowi, który wypłaca Wnioskodawczyni gotówkę. To oznacza, że de facto Wnioskodawczyni otrzymuje emeryturę z zagranicy bez pośrednictwa płatnika.
W świetle powyższego Wnioskodawczyni osiągająca dochód z tytułu emerytury otrzymywanej z zagranicy bez pośrednictwa płatnika – jest obowiązana bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 44 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy, tj. 18%.
Zgodnie z przywołanymi wyżej przepisami zaliczkę tę należy wyliczyć – co do zasady – wysokości 18% podstawy wymiaru, czyli otrzymanego dochodu.
Nie można jednak zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, że do przeliczenia USD na PLN stosuje się średni kurs waluty (USD) w NBP z dnia realizacji czeku.
Przeliczenie przychodu w walutach obcych następuje zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przychody w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Z przepisu tego wynika więc jednoznacznie, że Wnioskodawczyni wina zastosować dla celów obliczenia zaliczki –średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień, w którym czek został jej postawiony do dyspozycji.
Wobec tego w zeznaniu rocznym za 2015 r. Wnioskodawczyni winna wykazać roczny dochód uzyskany z amerykańskiej emerytury jako sumę dochodów, z każdego miesiąca obliczonych według zasad wskazanych w powołanym wyżej art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy również wykazać podatek zapłacony za granicą. Ponieważ umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu (Dz.U. z 1976 r., Nr 31, poz. 178), w art. 20 ust. 1 przewiduje, że podwójnego opodatkowania unika się w ten sposób, iż na poczet podatków należnych w Polsce zalicza się odpowiednie kwoty podatków zapłaconych w Stanach Zjednoczonych. Wnioskodawczyni odliczając podatek w zeznaniu rocznym powinna od obliczonego podatku, od emerytury otrzymywanej ze Stanów Zjednoczonych odliczyć podatek tam zapłacony.
IPPB4/4511-254/15-6/JK3 | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4511-18/15/MCZ | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-445/15-2/JK3 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > IBPB-2-1/4511-95/15/MCZ