Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dlug/ilpp1-443-307-12-3-kg
Timestamp: 2019-04-21 21:01:13
Legal References Found: art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 8
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 519
 art. 519
 art. 519
 art. 8
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Art. 43
 art. 135
 art. 43
 art. 519
 art. 43

Document Content:
ILPP1/443-307/12-3/KG | Interpretacja indywidualna
♦ › Dług › ILPP1/443-307/12-3/KG
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 3 lipca 2012 r.
1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w związku z przejęciem długu Wnioskodawca dokonując przejęcia długu wykonuje na rzecz Dłużnika przejmowanego długu usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług?
2. Czy jeśli Wnioskodawca dokonując przejęcia długu wykonuje na rzecz Dłużnika przejmowanego długu usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, to czy ta usługa podlega zwolnieniu z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług?
3. Jeśli czynność przejęcia długu przez Wnioskodawcę jest usługą, to co stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT: wartość przejętego długu, czy kwota wynagrodzenia za przejęcie?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2012 r. (data wpływu 4 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności polegającej na przejęciu długu – jest prawidłowe.
W dniu 4 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności polegającej na przejęciu długu.
Wnioskodawca (dalej: Spółka) zamierza przejąć dług innego podmiotu (dalej: Dłużnik) wobec podmiotu trzeciego (dalej: Wierzyciel). Wszystkie trzy podmioty są spółkami z o.o. prawa polskiego z siedzibą w Polsce, polskimi rezydentami podatkowymi, podatnikami czynnymi VAT. Zobowiązanie Dłużnika wobec wierzyciela wynika z dostaw towarów i usług. Przejęcie zostanie dokonane za zgodą Wierzyciela, w efekcie Wnioskodawca stanie się jedynym dłużnikiem Wierzyciela, zaś zobowiązanie Dłużnika wygaśnie.
W związku z przejęciem długu Dłużnik zobowiąże się zapłacić Spółce kwotę odpowiadającą wartości przejętego długu, powiększoną o ustaloną między stronami kwotę. Część rozliczenia nastąpi poprzez potrącenie należności Dłużnika wobec Spółki z tytułu udzielonej Spółce przez Dłużnika pożyczki.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w związku z przejęciem długu Wnioskodawca dokonując przejęcia długu wykonuje na rzecz Dłużnika przejmowanego długu usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług...
Czy jeśli Wnioskodawca dokonując przejęcia długu wykonuje na rzecz Dłużnika przejmowanego długu usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, to czy ta usługa podlega zwolnieniu od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług...
Ad. 1. Przejęcie długu stanowi usługę w rozumieniu podatku od towarów i usług. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, świadczeniem usług jest każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów. Usługa polega na zwolnieniu Dłużnika przejętego zobowiązania z obowiązku zapłaty wobec wierzyciela.
Ad. 2. Usługa przejęcia długu jest zwolniona od VAT. Istotą przedstawionego zdarzenia przyszłego jest przejęcie przez Spółkę obowiązku zapłaty wobec Wierzyciela, w zamian za zobowiązanie się Dłużnika do dokonania zapłaty na jej rzecz. Świadczona usługa jest zatem usługą w zakresie „wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów” dla których art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje zwolnienie od podatku VAT.
Przedstawiona usługa nie nosi żadnych cech typowych dla ściągania długów, ani factoringu. Nieodłącznym elementem factoringu jest bowiem obrót wierzytelnością. Z kolei ściąganie długu jest usługą świadczoną na rzecz wierzyciela i nakierowaną na odzyskanie należności od dłużnika. W danym przypadku nie występuje żaden z tych elementów, brak jest zatem podstaw do stosowania art. 43 ust. 15, który wyłącza zwolnienie od podatku VAT czynności wymienionych m. in. w art. 43 ust. 1 pkt 40, jeśli mają one charakter factoringu, lub ściągania długu.
Z danych przedstawionych we wniosku wynika, iż Spółka zamierza przejąć dług innego podmiotu (Dłużnik) wobec podmiotu trzeciego (Wierzyciel). Wszystkie trzy podmioty są spółkami z o.o. prawa polskiego z siedzibą w Polsce, polskimi rezydentami podatkowymi, podatnikami czynnymi VAT. Zobowiązanie Dłużnika wobec wierzyciela wynika z dostaw towarów i usług. Przejęcie zostanie dokonane za zgodą Wierzyciela, w efekcie Wnioskodawca stanie się jedynym dłużnikiem Wierzyciela, zaś zobowiązanie Dłużnika wygaśnie. W związku z przejęciem długu Dłużnik zobowiąże się zapłacić Spółce kwotę odpowiadającą wartości przejętego długu, powiększoną o ustaloną między stronami kwotę. Część rozliczenia nastąpi poprzez potrącenie należności Dłużnika wobec Spółki z tytułu udzielonej Spółce przez Dłużnika pożyczki.
Zgodnie z art. 519 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), osoba trzecia może wstąpić na miejsce dłużnika, który zostaje z długu zwolniony (przejęcie długu).
Natomiast art. 519 § 2 ww. ustawy wskazuje, iż przejęcie długu może nastąpić:
przez umowę między wierzycielem a osobą trzecią za zgodą dłużnika;
oświadczenie dłużnika może być złożone którejkolwiek ze stron;
przez umowę między dłużnikiem a osobą trzecią za zgodą wierzyciela;
oświadczenie wierzyciela może być złożone którejkolwiek ze stron; jest ono bezskuteczne, jeżeli wierzyciel nie wiedział, że osoba przejmująca dług jest niewypłacalna.
Wskazać należy, iż usługą jest takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni kontrahent, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.
Z analizy wniosku wynika, iż pomiędzy Zainteresowanym a Dłużnikiem zostanie zawarta umowa, na mocy której Spółka dokona przejęcia długu należącego do Dłużnika względem Wierzyciela. W wyniku realizacji tej umowy, Wnioskodawca stanie się dłużnikiem Wierzyciela, zaś zbywca (Dłużnik) zostanie zwolniony z długu. Przejęcie długu nastąpi za zgodą Wierzyciela. W przedmiotowej sprawie ma zatem zastosowanie art. 519 § 2 pkt 2 k.c.
W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż Zainteresowany świadczyć będzie na rzecz Dłużnika usługę polegającą na uwolnieniu go z ekonomicznego ciężaru spłaty długu.
Jak wskazał Wnioskodawca, w związku z przejęciem długu Dłużnik zobowiąże się zapłacić Spółce kwotę odpowiadającą wartości przejętego długu powiększoną o ustaloną między stronami kwotę.
W odniesieniu do każdej płatności pieniężnej rozpatrywać należy, czy nie stanowi ona otrzymanego wynagrodzenia za jakieś świadczenia wykonane przez dany podmiot. Jeśli można zidentyfikować takie świadczenie, to wówczas otrzymaną płatność należy potraktować jako wynagrodzenie za usługę. W przypadku więc, gdy podmiot płacący uzyskuje korzyść z pewnego rodzaju sytuacji, zobowiązanie takie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako świadczenie usługi. W konsekwencji powinno być ono opodatkowane podatkiem VAT.
Wskazać tutaj należy, iż Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia) wskazał, iż świadczenie usług podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy.
W przedmiotowej sprawie spełniony zostanie warunek odpłatności za czynności wykonywane przez Spółkę. W zamian za zwolnienie z długu Dłużnik zapłaci bowiem Zainteresowanemu wyrażoną w pieniądzu kwotę odpowiadającą wartości przejętego długu powiększoną o ustaloną między stronami kwotę. Tym samym, pomiędzy stronami umowy istnieć będzie bezpośredni związek między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem będącym świadczeniem wzajemnym.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, że pomiędzy Spółką a Dłużnikiem z tytułu umowy przejęcia długu dojdzie do odpłatnego świadczenia usługi, która podlegać będzie regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług.
W przedmiotowej sprawie spełnione zostaną bowiem wszystkie przesłanki warunkujące uznanie czynności przejęcia długu za świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
Wobec powyższego, należy stwierdzić, że planowana czynność przejęcia długu Dłużnika przez Zainteresowanego, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług stanowić będzie odpłatne świadczenie usługi mieszczące się w katalogu art. 5 ustawy.
W tym miejscu zaznaczyć należy, iż na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., w myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwolnione od podatku były usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, jednakże przepis ten został uchylony.
Przy określaniu zakresu zwolnień obowiązujących od dnia 1 stycznia 2011 r., które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów.
W konsekwencji od dnia 1 stycznia 2011 r., w przypadku usług finansowych, zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
Art. 43 ust. 14 ustawy stanowi, iż przepisu ust. 13 nie stosuje się do świadczenia usług stanowiących element usług pośrednictwa, o których mowa w ust. 1 pkt 7 i 37-41.
Natomiast, stosownie do art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają transakcje łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności.
Przytoczone przepisy Dyrektywy dotyczą tylko ściśle wymienionych rodzajów czynności, których charakter pozwala na zakwalifikowanie ich do kategorii usług związanych z obrotem bankowym i finansami. W związku z tym, należy uznać, że wszelkie inne czynności niewymienione w tym przepisie, nawet jeśli mają charakter czynności bankowych, bądź finansowych lub zakres ich jest zbliżony do tego typu usług, nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu. Powyższe zwolnienia obejmują w praktyce większość typowych transakcji dokonywanych na rynkach finansowych, a w szczególności usługi świadczone przez banki, biura maklerskie, fundusze inwestycyjne i powiernicze itp.
Zaznacza się, iż dla ustalenia opodatkowania, bądź też zastosowania zwolnienia od podatku w przedmiotowej sprawie, niezbędnym jest dokonanie analizy wykonywanych przez Spółkę czynności, z uwzględnieniem charakteru prawnego usług ściągania długów oraz factoringu.
W pojęciu usług ściągania długów i factoringu mieści się zatem m. in. skup wierzytelności w celu ich windykacji we własnym zakresie lub odprzedaży. Usługa tego typu polegająca na „wyręczeniu” klienta z czynności zmierzających do odzyskania długu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez możliwości skorzystania ze zwolnienia.
W tak pojmowanej usłudze mieści się cywilnoprawna instytucja przelewu wierzytelności (cesji) polegająca na przeniesieniu wierzytelności z majątku dotychczasowego wierzyciela do majątku osoby trzeciej na mocy umowy zawartej między zbywcą wierzytelności (cedentem), a jej nabywcą (cesjonariuszem). Oznacza to, iż w takim przypadku nabywca wierzytelności świadczy na rzecz jej zbywcy usługę pośrednictwa finansowego, której celem jest uwolnienie sprzedawcy od ciężaru egzekwowania wierzytelności.
Na tle przedstawionego powyżej katalogu cech charakterystycznych dla usługi factoringu należy stwierdzić, iż do kategorii tych właśnie usług finansowych z pewnością nie można zaliczyć opisanych we wniosku usług świadczonych przez Spółkę. Przede wszystkim w przedmiotowej sytuacji nie dochodzi do nabycia wierzytelności (cesji wierzytelności) na podstawie umowy zawartej pomiędzy faktorantem (przedsiębiorcą będącym wierzycielem) a faktorem. Ponadto, Wnioskodawca nie świadczy żadnych dodatkowych czynności na rzecz zbywcy, które to czynności, jak wskazano powyżej, powinny towarzyszyć umowie factoringowej.
Jednocześnie, cechy opisanej we wniosku usługi wskazują, iż czynności te nie kwalifikują się również do innej kategorii usług finansowych wyłączonych ze zwolnienia od podatku, a mianowicie do usług ściągania długów.
Należy również podkreślić, iż dla zakwalifikowania danych czynności do usług ściągania długów konieczne jest stwierdzenie, iż rzeczywistym i podstawowym celem ich wykonywania jest faktyczne ściągnięcie długu. Należy przyjąć, że do świadczenia ww. usług dochodzi w każdym przypadku, gdy celem działania usługodawcy jest przejęcie wierzytelności (długu) innego podmiotu w celu jego wyegzekwowania. Tymczasem, w omawianym przypadku, świadczona przez Wnioskodawcę usługa polegająca na przejęciu długu ma na celu spłatę innego długu.
Z wniosku wynika, iż Spółka nie dokonuje przejęcia wierzytelności od pierwotnego wierzyciela, w celu jej dalszego ściągnięcia na rzecz tegoż wierzyciela. Wierzyciel nie jest stroną umowy i nie bierze w żaden sposób udziału w transakcji, otrzymuje jedynie środki finansowe od Spółki na skutek zawartej z Dłużnikiem umowy. Wierzyciel jest więc w opisanej transakcji podmiotem „biernym”. Spółka zaspokaja wierzyciela w drodze spłacenia posiadanej przez niego wierzytelności. Odbywa się to poprzez uruchomienie środków własnych Wnioskodawcy, przy wykorzystaniu cywilno-prawnej instytucji wstąpienia w prawa zaspokojonego wierzyciela. Przejęcie długu (wierzytelności) jest prawnym następstwem zapłaty przez Spółkę długu za Dłużnika. Tym samym, Wnioskodawca nie działa w opisanym przypadku jako podmiot skupujący dług, lecz jako podmiot ten dług spłacający za Dłużnika, na podstawie stosownej umowy z nim zawartej, ze względu na fakt, iż Spółka ma zobowiązania względem Dłużnika na kwotę znacznie przewyższającą wartość przejmowanego długu.
W świetle powyższych ustaleń można stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z usługą w zakresie długów oraz usługą pośrednictwa w świadczeniu tej usługi. Usługa ta wiąże się bowiem z przejęciem przez Spółkę zobowiązania należącego do Dłużnika i tym samym zwolnieniu go z obowiązku zapłaty długu wobec wierzyciela.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, iż w niniejszej sytuacji realizowane za wynagrodzeniem świadczenie, w ramach którego Spółka ureguluje Dłużnikowi jego zobowiązanie poprzez przejęcie obowiązku spłaty długu na rzecz wierzyciela, stanowi usługę zaliczaną do usług pośrednictwa finansowego, korzystającą ze zwolnienia od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy. Należy bowiem zauważyć, że charakter i cel wykonywanych przez Spółkę czynności powoduje, iż nie mogą być one zaliczane do żadnej z kategorii usług pośrednictwa finansowego, które zostały wyłączone z powyższego zwolnienia, a w szczególności do usług ściągania długów oraz factoringu.
Reasumując, transakcja przejęcia przez Spółkę długu należącego do Dłużnika dokonana na podstawie art. 519 § 1 Kodeksu cywilnego nosi znamiona usługi finansowej, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy, korzystającej ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w części dotyczącej zwolnienia od podatku czynności polegającej na przejęciu długu. Natomiast wniosek w części dotyczącej określenia podstawy opodatkowania z tytułu przejęcia długu został rozpatrzony w interpretacji indywidualnej z dnia 3 lipca 2012 r., nr ILPP1/443-307/12-4/KG.
ILPP1/443-307/12-3/KG
ILPP1/443-307/12-4/KG | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-107/12-2/ES | Interpretacja indywidualna
ITPB2/436-77/12/TJ | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-637/12-2/IG | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-334/12-2/MZ | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-581a/12/EB | Interpretacja indywidualna