Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ewidencja/0114-kdip4-4012-393-2017-2-kr
Timestamp: 2018-11-14 20:18:29
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 67
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 2
 art. 9
 art. 1
 art. 2
 art. 67
 art. 2
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 3
 art. 4
 art. 6
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 106
 art. 106
 art. 109
 art. 113
 art. 43
 art. 3

Document Content:
♦ › Ewidencja › 0114-KDIP4.4012.393.2017.2.KR
Jeżeli zaproponowany sposób dokonywania w ewidencji sprzedaży VAT wpisów zawiera wszystkie dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji, to brak jest przeszkody aby Wnioskodawca mógł go stosować. W związku z tym, Wnioskodawca może sporządzać miesięczne rejestry sprzedaży na podstawie imiennych dowodów wpłat za obiady, następnie na ich podstawie sporządzać deklaracje VAT-7, byleby przyjęty przez Niego sposób postępowania odzwierciedlał rzeczywisty stan wykonanych przez Niego czynności.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2017 r. (data wpływu 9 sierpnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia z opodatkowania sprzedaży obiadów w zamkniętych stołówkach szkolnych własnym uczniom i nauczycielom – jest prawidłowe,
zwolnienia z opodatkowania sprzedaży obiadów na rzecz pracowników obsługi – jest nieprawidłowe,
dokumentowania i ewidencjonowania sprzedaży obiadów w stołówce szkolnej – jest prawidłowe.
W dniu 9 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży obiadów w zamkniętych stołówkach szkolnych własnym uczniom i nauczycielom, zwolnienia z opodatkowania sprzedaży obiadów na rzecz pracowników obsługi oraz dokumentowania i ewidencjonowania tej sprzedaży.
Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się z podatku z tytułu umów najmu, dzierżawy, odprowadzania ścieków i dostarczania wody. W dniu 30 listopada 2016 r. Wójt Gminy złożył do Naczelnika Urzędu Skarbowego informację, że począwszy od dnia 1 stycznia 2017 r. Gmina będzie rozliczać podatek od towarów i usług wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi, które podał w załączeniu. Do jednostek organizacyjnych Gminy należą: Urząd Gminy, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, Szkoła Podstawowa w O., Szkoła Podstawowa w D. oraz Gimnazjum w D.
Ww. jednostki organizacyjne w związku z centralizacją VAT począwszy od 1 stycznia 2017 r. sporządzają comiesięczne cząstkowe rejestry sprzedaży VAT, oraz cząstkowe deklaracje VAT-7 na podstawie których Gmina sporządza jeden Plik JPK oraz jedną zbiorczą deklarację VAT-7, które co miesiąc elektronicznie przesyła do Urzędu Skarbowego wraz z bieżącym regulowaniem podatku VAT należnego. Funkcjonujące w Gminie jednostki oświatowe jako jednostki budżetowe realizują cele i zadania wynikające z przepisów prawa określone w Ustawie o systemie oświaty. Umożliwiają one uczniom przede wszystkim zdobywanie wiedzy i umiejętności, wszechstronny rozwój oraz sprawują opiekę nad uczniami. Zarówno Gimnazjum w D. jak i Szkoła Podstawowa w O. jako jednostki oświatowe w celu realizacji zadań opiekuńczych i wspomagania właściwego rozwoju uczniów szkoły prowadzą między innymi stołówki szkolne. Zgodnie ze statutami szkół umożliwia to każdemu uczniowi spożycie gorącego posiłku.
Gimnazjum w D. i Szkoła Podstawowa w O. prowadzą własną stołówkę szkolną zatrudniając do jej prowadzenia kucharkę i intendentkę. Ze stołówki szkolnej w Gimnazjum oprócz własnych uczniów i nauczycieli korzystają również uczniowie i nauczyciele Szkoły Podstawowej w D.
Wnioskodawca nadmienił, iż funkcjonujące stołówki w Gimnazjum w D. jak i w Szkole Podstawowej w O. nie są wyodrębnionymi podmiotami gospodarczymi, a prowadzenie ich jest ściśle związane z działalnością ww. szkół. Stołówki ww. szkół są zamknięte dla osób z zewnątrz, czyli nie świadczą usług ogólnodostępnych. Posiłki przygotowywane dla uczniów i nauczycieli ww. szkół spożywane są na terenie stołówek prowadzonych przez te szkoły, co świadczy również o tym, że stołówki te mają charakter zamknięty. Ponadto posiłki w ww. stołówkach szkolnych mają charakter odpłatny.
W Gimnazjum w D. oraz w Szkole Podstawowej w O. cena za jeden obiad dla ucznia wynosi 1,80 zł i obejmuje koszt zakupionego surowca tzw. "wsad do kotła", cena za jeden obiad dla nauczycieli w stołówkach prowadzonych przez ww. szkoły wynosi 4,13 zł. Zarówno w Gimnazjum w D. jak i w Szkole Podstawowej w O. prowadzona jest bieżąca ewidencja sprzedaży obiadów zarówno dla uczniów jak i nauczycieli, co z łatwością pozwala na ustalenie w skali roku osiąganego obrotu ze sprzedaży tych posiłków.
Czy sprzedaż obiadów w zamkniętych stołówkach szkolnych własnym uczniom, nauczycielom oraz pracownikom obsługi Szkoły Podstawowej w O. oraz Gimnazjum w D. jest zwolniona z podatku VAT i powinna być wykazywana w deklaracji VAT-7 w polu "Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione od podatku", czy jest opodatkowana, jeśli tak to jaką stawką?
Czy dla uczniów i nauczycieli szkoły, którzy odpłatnie wykupują obiady na stołówce szkolnej powinny być wystawiane noty księgowe, czy wystarczą tylko imienne dowody wpłat za obiady?
Czy prawidłowym działaniem jest sporządzanie miesięcznych rejestrów sprzedaży przez poszczególne szkoły na podstawie imiennych dowodów wpłat za obiady, wystawianych poszczególnym uczniom i nauczycielom danej szkoły, a następnie na podstawie tych rejestrów sporządzanie cząstkowych miesięcznych deklaracji VAT-7 dla danej szkoły, czy rejestry sprzedaży obiadów szkolnych powinny być sporządzane na podstawie innych dokumentów niż imienne dowody wpłat, jeśli tak to na podstawie jakich dokumentów?
Ad. l. Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego placówki oświatowe w ramach swojej działalności prowadzą stołówki szkolne, które nie są wyodrębnionymi podmiotami gospodarczymi, a prowadzenie ich jest ściśle związane z działalnością szkoły. Korzystanie z posiłków w stołówkach szkolnych jest odpłatne zaś wysokość opłat ustalają dyrektorzy szkół w porozumieniu z organem prowadzącym szkoły. Ponadto do opłat wnoszonych za korzystanie uczniów z posiłków nie wlicza się wynagrodzeń pracowników i składek naliczonych od tych wynagrodzeń oraz kosztów utrzymania stołówek. Koszty utrzymania stołówek szkolnych wraz z personelem są finansowane przez Gminę, która przydziela szkołom środki na ich utrzymanie. Funkcjonowanie stołówek szkolnych jest zgodne z Ustawą o systemie oświaty z art. 67a ust. 1. który mówi że: "w celu zapewnienia prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, szkoła może zorganizować stołówkę". Wobec powyższego należy stwierdzić, że usługi żywienia dzieci mieszczą się w zakresie art. 43 ust.1 pkt 24a.
Według Wnioskodawcy sprzedaż obiadów wydawanych w stołówkach szkolnych w Gimnazjum w D. i w Szkole Podstawowej w O. zarówno uczniom jak i nauczycielom tych placówek nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż usługi wyżywienia, świadczone na zasadach określonych w ustawie o systemie oświaty przez stołówki szkolne na rzecz dzieci i młodzieży, spełniają przesłanki do uznania tych czynności za zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług. Wobec tego, usługi stołówki szkolnej, polegające na wydawaniu posiłków uczniom szkoły mieszczą się w ramach usług opieki nad dziećmi i młodzieżą, wykonywanej w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty. Zatem sprzedaż przez Wnioskodawcę obiadów w stołówce szkolnej uczniom szkoły będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.
Zdaniem Wnioskodawcy usługi wyżywienia świadczone przez stołówkę szkolną dla nauczycieli należy uznać za usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą polegającymi na ich żywieniu, ponieważ mają one charakter pomocniczy i są niezbędne w stosunku do prowadzonej działalności opiekuńczej szkoły w tym zakresie, która stanowi świadczenie główne.
Natomiast Wnioskodawca uważa, że sprzedaż obiadów w stołówce szkolnej na rzecz pracowników obsługi szkoły (niepedagogicznych) nie może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu tym podatkiem, według stawki 8% - jako usług związanych z żywieniem.
Obroty całkowite sprzedaży posiłków dla uczniów i nauczycieli za 2016 rok nie przekroczyły kwoty 200.000 zł (limit obrotu ze sprzedaży) w związku z powyższym należy nadmienić, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł.
Ad. 2 Zdaniem Wnioskodawcy dla uczniów i nauczycieli szkoły, którzy odpłatnie wykupują obiady na stołówce szkolnej powinny być wystawiane imienne dowody wpłaty wraz z datą i numerem identyfikacyjnym, natomiast nie istnieje potrzeba wystawiania imiennych not księgowych poszczególnym uczniom i nauczycielom wykupującym obiady w stołówce szkolnej.
Ad. 3 Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowym jest sporządzanie na podstawie imiennych dowodów wpłat miesięcznego rejestru sprzedaży obiadów w stołówce szkolnej i na podstawie tego rejestru sporządzanie cząstkowej deklaracji VAT-7 dla danej szkoły.
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Tut. Organ informuje, że zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U., poz. 1676) do dnia 31 grudnia 2017 r. dla celów podatku od towarów i usług obowiązuje klasyfikacja wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).
W tym miejscu należy wskazać, że z wydanego w dniu 29 września 2015 r. wyroku TSUE C‑276/14 wynika, że gminna jednostka organizacyjna, której działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi. W związku z ww. wyrokiem TSUE, czynności dokonywane przez samorządowe jednostki budżetowe powinny, na gruncie podatku od towarów i usług, być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła. Obowiązkowe scentralizowanie rozliczeń jednostek samorządu terytorialnego i ich jednostek organizacyjnych powinno być stosowane począwszy od roku 2017.
Odnosząc powołane przepisy w kontekście niniejszej sprawy należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca dokonał centralizacji rozliczeń VAT ze swoimi jednostkami budżetowymi, z tytułu usług, o których mowa we wniosku, świadczonych przez jednostki budżetowe, podatnikiem podatku VAT po centralizacji jest Gmina.
W tym miejscu zauważyć należy, że w myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2016 r., poz. 1943, z późn. zm.) obowiązującą do dnia 31 sierpnia 2017 r., system oświaty zapewnia w szczególności realizację prawa każdego obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju.
Przepis art. 2 ust. 2 ustawy o systemie oświaty wskazuje, że system oświaty obejmował szkoły:
Zgodnie z uregulowaniem art. 67a ust. 1 cyt. ustawy o systemie oświaty, w celu zapewnienia prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych, w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, szkoła może zorganizować stołówkę.
Należy nadmienić, że od dnia 1 września 2017 r. powyższą kwestię reguluje art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 59 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem, system oświaty obejmuje:
Stosowanie do art. 106 ust. 2 ustawy Prawo oświatowe, korzystanie z posiłków w stołówce szkolnej jest odpłatne.
W myśl art. 106 ust. 3 ustawy Prawo oświatowe, warunki korzystania ze stołówki szkolnej, w tym wysokość opłat za posiłki, ustala dyrektor szkoły w porozumieniu z organem prowadzącym szkołę.
Jak wynika z art. 106 ust. 4 ustawy Prawo oświatowe, do opłat wnoszonych za korzystanie przez uczniów z posiłku w stołówce szkolnej, o których mowa w ust. 3, nie wlicza się wynagrodzeń pracowników i składek naliczanych od tych wynagrodzeń oraz kosztów utrzymania stołówki.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się z podatku z tytułu umów najmu, dzierżawy, odprowadzania ścieków i dostarczania wody. W dniu 30 listopada 2016 r. Wójt Gminy złożył do Naczelnika Urzędu Skarbowego informację, że począwszy od dnia 1 stycznia 2017 r. Gmina będzie rozliczać podatek od towarów i usług wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi, które podał w załączeniu. Do jednostek organizacyjnych Gminy należą: Urząd Gminy, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, Szkoła Podstawowa w O., Szkoła Podstawowa w D. oraz Gimnazjum w D.
Gimnazjum w D. i Szkoła Podstawowa w O. prowadzą własną stołówkę szkolną zatrudniając do jej prowadzenia kucharkę i intendentkę. Ze stołówki szkolnej w Gimnazjum oprócz własnych uczniów i nauczycieli korzystają również uczniowie i nauczyciele Szkoły Podstawowej w D. Funkcjonujące stołówki w Gimnazjum w D. jak i w Szkole Podstawowej w O. nie są wyodrębnionymi podmiotami gospodarczymi, a prowadzenie ich jest ściśle związane z działalnością ww. szkół. Stołówki ww. szkół są zamknięte dla osób z zewnątrz, czyli nie świadczą usług ogólnodostępnych. Posiłki przygotowywane dla uczniów i nauczycieli ww. szkół spożywane są na terenie stołówek prowadzonych przez te szkoły, co świadczy również o tym, że stołówki te mają charakter zamknięty. Ponadto posiłki w ww. stołówkach szkolnych mają charakter odpłatny.
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą zwolnienia z opodatkowania sprzedaży obiadów w zamkniętych stołówkach szkolnych własnym uczniom, nauczycielom oraz pracownikom obsługi.
Z uwagi na obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że czynności świadczone przez Wnioskodawcę będą spełniały definicję świadczenia usług określoną w art. 8 ust. 1 ustawy i Gmina w zakresie tych czynności nie będzie korzystała z wyłączenia od podatku od towarów i usług na podstawie przepisu art. 15 ust. 6 ustawy. Strona świadcząc usługi w zakresie wskazanym w stanie faktycznym będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, opłaty za obiady będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
I tak, na podstawie na postawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 59),
Stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danej stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.
Jak wskazano powyżej, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, zwalnia się od podatku, usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty.
Jak wynika z powyższego, funkcjonowanie stołówek służy zapewnieniu prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych przez jednostki systemu oświaty, a w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, do których jednostki te są między innymi powołane.
Z uwagi na przywołane przepisy oraz opis sprawy należy wskazać, że usługi wyżywienia świadczone na zasadach określonych w ustawie o systemie oświaty, przez stołówki szkolne na rzecz uczniów danej szkoły, spełniają przesłanki do uznania tych czynności za zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy. Są to bowiem usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, polegające na ich wyżywieniu.
Usługi wyżywienia świadczone przez stołówki szkolne na rzecz nauczycieli, świadczone przez Wnioskodawcę należy uznać za usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą polegające na ich żywieniu. Mają one bowiem charakter pomocniczy i są niezbędne w stosunku do prowadzonej działalności opiekuńczej jednostek oświatowych (szkoły) w tym zakresie, który stanowi świadczenie główne.
Zatem, skoro stołówka szkolna działa na podstawie przepisów ustawy o systemie oświaty, to świadczone przez Wnioskodawcę usługi stołówki na rzecz uczniów oraz nauczycieli należy uznać za usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, które są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
Tym samym, Wnioskodawca prawidłowo wskazał, że sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej na rzecz uczniów i nauczycieli będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
Natomiast sprzedaż posiłków na rzecz pracowników obsługi, nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku. Usługi te bowiem, zgodnie z powyższą analizą, nie stanowią usług ściśle związanych z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą. Nie mają one także charakteru pomocniczego i nie są niezbędne w stosunku do prowadzonej działalności placówek oświatowych. Czynności te podlegają więc opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Wnioskodawca twierdzi, że ma prawo korzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy w związku ze świadczeniem ww. usług.
W myśl art. 113. ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Natomiast, zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. (Dz. U. 2016, poz. 1454) o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Zgodnie z art. 4 wskazanej ustawy, jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.
Stosownie do art. 6 ustawy, jednostki organizacyjne, których sprzedaż na dzień 29 września 2015 r. korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, 846, 960, 1052, 1206 i 1228), zwanej dalej "ustawą o podatku od towarów i usług", mogą korzystać z tego zwolnienia na warunkach określonych w tym przepisie do dnia poprzedzającego dzień podjęcia wspólnego rozliczania podatku z jednostką samorządu terytorialnego.
Z wniosku wynika, że Gmina dokonała centralizacji podatku VAT, dokonuje więc wspólnego rozliczenia podatku VAT m.in. ze swoimi jednostkami budżetowymi (Szkołą Podstawową oraz Gimnazjum). Jak wynika z powołanych przepisów od dnia dokonania centralizacji rozliczeń to Gmina jest podatnikiem podatku VAT (wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi) i stroną we wszystkich czynnościach. W związku z tym wszystkie obowiązki wynikające z ustawy o VAT ciążą na Niej. Zatem, od dnia centralizacji jednostka samorządu terytorialnego – przy wyliczaniu wartości limitu sprzedaży uprawniającej do zwolnienia „podmiotowego” – musi uwzględnić sprzedaż dokonywaną przez wszystkie swoje jednostki organizacyjne. W przypadku centralizacji w roku 2017 – uwzględniona musi zostać łączna sprzedaż w roku 2016.
W konsekwencji jednostki samorządu terytorialnego są zobowiązane do wykazania po stronie podatku należnego sprzedaży własnej oraz sprzedaży zrealizowanej przez ich jednostki i zakłady budżetowe. Pod kątem możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT dla ustalenia, czy poziom sprzedaży mieści się w limicie określonym w art. 113 ustawy konieczne będzie więc zsumowanie wszystkich obrotów gminy oraz jej jednostek i zakładów budżetowych. W praktyce może się zatem okazać, że obrót, który do tej pory objęty był zwolnieniem na poziomie jednostki budżetowej, po wdrożeniu centralizacji będzie opodatkowany podatkiem VAT na zasadach ogólnych.
W związku z tym, Wnioskodawca w celu wyliczenia limitu uprawniającego do zastosowania zwolnienia zgodnie z art. 113 ustawy będzie musiał uwzględnić dochody wszystkich swoich jednostek budżetowych.
Wnioskodawca będzie miał prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, jeżeli spełni warunki określone w tym przepisie. Przy czym, jeżeli wartość sprzedaży, przy uwzględnieniu ust. 9 tego artykułu, przekroczy wskazaną w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT kwotę 200.000 zł, to Wnioskodawca utraci prawo do zwolnienia podmiotowego począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę, w myśl art. 113 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jeżeli, Wnioskodawca z uwagi na przekroczenie określonych w przepisach kwot uprawniających do zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy utraci prawo do jego zastosowania, będzie zobowiązany do opodatkowania dochodów pozyskiwanych ze sprzedaży posiłków na rzecz pracowników obsługi według właściwej dla tej czynności stawki podatku, tj. stawki 8%, o której mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów.
Wnioskodawca w przedstawionym stanowisku wskazał, że obroty całkowite ze sprzedaży posiłków dla uczniów i nauczycieli za 2016 rok nie przekroczyły kwoty 200.000 zł w związku z tym zastosowanie znajdzie zwolnienie „podmiotowe” wynikające z art. 113 ust. 1 ustawy.
Twierdzenie Wnioskodawcy jest nieprawidłowe, bowiem jak wskazano powyżej, z uwagi na centralizację podatku VAT, Wnioskodawca do wyliczenia limitu sprzedaży uprawniającej do zwolnienia „podmiotowego” musi uwzględnić sprzedaż dokonywaną przez wszystkie swoje jednostki organizacyjne.
Tym samym, Wnioskodawca przedstawił nieprawidłowe stanowisko w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży obiadów w zamkniętych stołówkach szkolnych na rzecz pracowników obsługi.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również sposobu dokumentowania sprzedaży posiłków na rzecz uczniów szkół i nauczycieli.
Zatem z ww. przepisów wynika, że podmiot, który wykonuje czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 nie jest zobowiązany do wystawienia faktury. Jednak, jak wynika z art. 106 b ust. 3 pkt 2 ustawy, w przypadku zgłoszenia żądania jej wystawienia przez nabywcę w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Wnioskodawca wykonał usługę, Wnioskodawca będzie zobowiązany do udokumentowania tej czynności fakturą.
W związku z tym, Wnioskodawca nie musi dokumentować otrzymywanych od uczniów i nauczycieli opłat za obiady w stołówce przy wystawieniu faktury. Zatem, z uwagi na powyższe ww. dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę mogą być dokumentowane innymi dokumentami księgowymi. Wyjątek stanowi sytuacja wynikająca z art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy.
Należy jednak zaznaczyć, że dowody wpłat nie są dokumentami przewidzianymi przez przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako takie nie są objęta regulacją tych przepisów, brak jest jednakże przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, dla takiego sposobu dokumentowania.
Zgodnie z art. 109 ust. 1 ustawy, podatnicy, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym.
Przytoczone powyżej regulacje prawne wskazują zatem na konieczność prowadzenia przez podatnika, np. jednostkę samorządu terytorialnego, ewidencji sprzedaży i zakupu VAT zawierającej dane niezbędne do prawidłowego sporządzania deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej składanej dla potrzeb VAT.
Jak wskazano powyżej przepisy prawa podatkowego nie narzucają ani formy, ani poziomu uszczegółowienia prowadzonej ewidencji. Tym samym, przedmiotowa ewidencja może być prowadzona w sposób dowolny, byleby tylko zawierała dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji.
W analizowanej sprawie należy stwierdzić, że w przypadku sprzedaży posiłków w stołówkach szkolnych uczniom oraz nauczycielom szkoły, które stanowią czynności zwolnione od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, Zainteresowany jest zobowiązany powyższą sprzedaż ująć w ewidencji.
W konsekwencji, jeżeli zaproponowany sposób dokonywania w ewidencji sprzedaży VAT wpisów zawiera wszystkie dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji, to brak jest przeszkody aby Wnioskodawca mógł go stosować. W związku z tym, Wnioskodawca może sporządzać miesięczne rejestry sprzedaży na podstawie imiennych dowodów wpłat za obiady, następnie na ich podstawie sporządzać deklaracje VAT-7, byleby przyjęty przez Niego sposób postępowania odzwierciedlał rzeczywisty stan wykonanych przez Niego czynności.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4 0/0, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn.zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0114-KDIP4.4012.393.2017.2.KR
0114-KDIP4.4012.195.2017.2.MK | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-1.4012.301.2017.1.AM | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-2.4013.19.2017.1.SM | Interpretacja indywidualna