Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib3-3-4012-234-2018-1-wr
Timestamp: 2018-10-20 07:33:12
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 7
 art. 113
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 113
 art. 710
 art. 14
 art. 14

Document Content:
0111-KDIB3-3.4012.234.2018.1.WR | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB3-3.4012.234.2018.1.WR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 sierpnia 2018 r. (data wpływu 28 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 września 2018 r. (data wpływu 17 września 2018 r.) oraz pismem z dnia 17 września 2018 r. (data wpływu - 19 września 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazanego na fakturach związanych z projektem [...] – jest prawidłowe.
W dniu 28 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazanego na fakturach związanych z projektem [...].
Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 września 2018 r. (data wpływu 17 września 2018 r.) oraz pismem z dnia 17 września 2018 r. (data wpływu ˗ 19 września 2018 r.).
Gmina [...] [dalej: Gmina] jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2018r., poz. 994 z późn. zm.) [dalej: UOSG] obejmuje swoim zakresem działania wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów (art. 6 UOSG). Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2 UOSG). Gmina realizuje swoje zadania własne, które polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, jak również z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzania wyborów powszechnych oraz referendów (art. 7 i 8 UOSG). Niezależnie od realizacji zadań publicznych, Gmina wykonuje szereg czynności wyczerpujących znamiona samodzielnej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ustawy o VAT i jest z tego tytułu zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT rozliczając i odprowadzając wynikający stąd podatek VAT należny, zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Gmina realizuje inwestycję [...], dofinansowaną ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW na lata 2014-2020 na poziomie 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowalnych (umowa o dofinansowanie została już podpisana, wykonawca inwestycji ma zakończyć zadanie do 31.08.2018r.). Przez koszty kwalifikowalne należy rozumieć koszty brutto inwestycji, czyli wraz z naliczonym podatkiem VAT. Realizacja przedmiotowego projektu należy do zadań własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 UOSG zadania własne obejmują w szczególności sprawy: „9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami” oraz „15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych”. Projekt zakłada przebudowę pomieszczeń parteru i poddasza budynku. Obecnie obiekt jest wykorzystywany do prowadzenia zajęć różnego rodzaju m.in.: rekreacyjnych i kulturalnych. Projekt ma na celu poprawę jakości przestrzeni publicznej i zmianę układu funkcjonalnego, w tym: demontaż starych i wykonanie nowych ścianek działowych i posadzek, tynkowanie i malowanie ścian, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, wykonanie sanitariatów dostosowanych do potrzeb osób niepełnosprawnych, wymiana instalacji wewnętrznych (elektrycznej, wod-kan i c.o.). Budynek, w którym prowadzona jest inwestycja, znajduje się w ewidencji środków trwałych Urzędu Gminy w [...], ale administratorem jest Gminny Ośrodek Kultury w [...] [dalej: GOK], który korzysta z nieruchomości - Domu Kultury w [...] na podstawie umowy użyczenia. GOK jest samorządową instytucją kultury, wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę pod pozycją Nr [...]. GOK nie jest podatnikiem podatku VAT, ponieważ korzysta ze zwolnienia podmiotowego na mocy art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn.zm.). Po zakończonym remoncie w Domu Kultury w [...] GOK będzie prowadził nieodpłatną działalność kulturalną, a ewentualne przychody z wynajmu sali w całości przeznaczone będą na działalność statutową (tzn. powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana komercyjnie, nie będzie generowała zysków). We wniosku złożonym o dofinansowanie w/w projektu Gmina zawarła oświadczenie, że nie ma możliwości odzyskania VAT od zakupów związanych z ich realizacją, ponieważ powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do sprzedaży opodatkowanej. W trakcie realizacji inwestycji Gmina nie będzie odliczała naliczonego podatku VAT od zakupów związanych z inwestycją, czyli naliczony przy zakupach podatek VAT będzie stanowił koszt inwestycji. Niniejszy wniosek został złożony celem przedłożenia go w Urzędzie Marszałkowskim jako załącznik do wniosku o płatność dla potwierdzenia, że naliczony podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny omawianej inwestycji.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że nabywcą na fakturach jest Gmina, [...]. NIP: [...] (faktura od Wykonawcy wpłynęła do Urzędu w dniu 07.09.2018 r.)
Czy Gmina będzie miała prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach zakupu związanych z inwestycją [...], gdy nabywane przez Gminę usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych?
Wg Wnioskodawcy Gmina nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego na fakturach zakupu zw. z realizacją inwestycji:[...].
Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki: odliczenia dokonuje zarejestrowany czynny podatnik VAT w myśl art. 88 ust. 4, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w myśl art. 86 ust. 1.
Zasada ta wyklucza możliwość odliczenia VAT związanego z wydatkami w w/w projekcie - rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 warunkowane jest tym, aby towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 15 ust.1, podatnikami są podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel i rezultat tej działalności. Za podatników nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust.6). Zgodnie z UOSG gmina wykonuje zadania własne, do których należy zaliczyć realizowaną inwestycję (art. 7 ust.1 pkt 9 i 15 UOSG), a więc jest związana z wykonywaniem zadań publicznoprawnych. Gmina jest beneficjentem pomocy finansowej ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW na lata 2014-2020 i Gmina realizuje inwestycję/poniesie wydatki. Po zakończonej inwestycji nie zmieni się dotychczasowy stosunek właścicielsko-zarządczy: Gmina nadal zostanie właścicielem budynku, a zarząd i bieżąca eksploatacja pozostanie w gestii GOK-u. Zmodernizowana w wyniku inwestycji infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych, gdyż nie przewiduje się zmiany statusu podatkowego GOK-u (niskie obroty z czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT) i instytucja nadal będzie korzystała ze zwolnienia podmiotowego.
Ponadto nieodpłatne przekazanie mienia (zmodernizowanego budynku Domu Kultury w [...]) na rzecz instytucji kultury tj. Gminnemu Ośrodkowi Kultury, który posiada osobowość prawną, a więc jest odrębnym od Gminy podatnikiem VAT, nie stanowi czynności wykonywanej przez Gminę jako podatnika podatku VAT w ramach swojej działalności gospodarczej, dlatego jest czynnością wyłączoną spod działania ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym Gmina nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług), ponieważ zmodernizowana infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych ani przez Gminę, ani przez GOK.
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt o nazwie [...]. Projekt dofinansowany będzie ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW na lata 2014-2020.
Projekt zakłada przebudowę pomieszczeń parteru i poddasza budynku. Obecnie obiekt ten jest wykorzystywany do prowadzenia zajęć różnego rodzaju m.in. rekreacyjnych i kulturalnych. Budynek, w którym prowadzona jest inwestycja znajduje się w ewidencji środków trwałych Urzędu Gminy w [...], ale administratorem jest Gminny Ośrodek Kultury, który korzysta z nieruchomości na podstawie umowy użyczenia. Po zakończonym remoncie Gminny Ośrodek Kultury będzie prowadził nieodpłatną działalność kulturalną, a ewentualne przychody z wynajmu sali w całości będą przeznaczone na działalność statutową. Gminny Ośrodek Kultury nie jest podatnikiem podatku VAT, ponieważ korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy.
We wniosku o dofinansowanie wyżej wymienionego projektu Gmina złożyła oświadczenie, że nie ma możliwości odzyskania VAT od zakupów związanych z realizacją projektu, ponieważ powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do sprzedaży opodatkowanej.
Na fakturach związanych z realizacją projektu jako nabywca będzie wskazana Gmina.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest możliwość obniżenia podatku VAT o podatek naliczony wykazany na fakturach związanych z ww. projektem.
Jak wynika z okoliczności sprawy, efekty zrealizowanego projektu nie będą służyły do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina udostępni wyremontowany budynek Gminnemu Ośrodkowi Kultury na podstawie umowy użyczenia. Umowa ta jak wynika z przepisów kodeksu cywilnego jest umową nieodpłatną, bowiem zgodnie z art. 710 kodeksu cywilnego (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1025 z późn. zm.) przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Analiza treści wniosku, przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że Gmina nie ma prawa do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony z tytułu wydatków poniesionych na realizację projektu w postaci przebudowy wnętrza domu kultury w [...].
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.
Równocześnie przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie zapytania zainteresowanego tj. prawa Gminy do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony wykazanego na fakturach związanych z projektem pn. [...]. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. W szczególności przedmiotowa interpretacji nie dotyczy opodatkowania oraz prawa do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony przez Gminny Ośrodek Kultury w [...] w związku działalnością prowadzoną w Domu Kultury w [...].
0111-KDIB3-3.4012.234.2018.1.WR