Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/1462-ippb4-4511-1376-2016-2-ms2
Timestamp: 2018-12-11 21:24:24
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 888
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 FSK 
 art. 30
 art. 21

Document Content:
♦ › Lokal mieszkalny › 1462-IPPB4.4511.1376.2016.2.MS2
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2016 r. (data wpływu 21 grudnia 2016 r.) uzupełnione pismem z dnia 3 marca 2017 r. (data nadania 3 marca 2017 r, data wpływu 7 marca 2017 r.) na wezwanie z dnia 21 lutego 2017 r. Nr 1462-IPPB4.4511.1376.2016.1.MS2 (data nadania 22 lutego 2017 r., data doręczenia 1 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest:
nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia z opodatkowania wydatków poniesionych przed dniem zawarcia umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz wydatków poniesionych od dnia odpłatnego zbycia na zakup piekarnika, lodówki, pralki oraz płyty indukcyjnej,
W dniu 21 grudnia 2016 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 21 lutego 2017 r. Nr 1462-IPPB4.4511.1376.2016.1.MS2 (data nadania 22 lutego 2017 r., data doręczenia 1 marca 2017 r.) tutejszy Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 3 marca 2017 r. (data nadania 3 marca 2017 r., data wpływu 7 marca 2017 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Wnioskodawczyni (Podatnik) na mocy Umowy Rezerwacyjnej z dnia 4 lipca 2015 r. zarezerwowała nieruchomość, którą zamierzała nabyć. Aby uzyskać środki na ten cel, na mocy aktu notarialnego z dnia 4 sierpnia 2015 r. zawarła umowę przedwstępną sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w W. Na poczet ceny zakupu otrzymała kolejno kwotę 50.000,00 zł w dniu 5 sierpnia 2015 r. oraz kwotę 150.000,00 zł w dniu 26 sierpnia 2015 r. Następnie w dniu 17 września 2015 r. - dysponując powyższymi środkami - zawarła umowę przedwstępną zakupu nieruchomości w M. uiszczając jednocześnie zaliczkę 120.000,00 zł. Drugą ratę w wysokości 54.000,00 zł zapłaciła deweloperowi w dniu 13 października 2015 r. Następnie w dniu 15 stycznia 2016 r. zawarła umowę przyrzeczoną sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w W. W dniu 21 stycznia 2016 r. uzyskała resztę zapłaty w wysokości 250.000,00 zł Uzyskaną kwotę przeznaczyła na zakup nieruchomości w miejscowości M., której dotyczyła umowa z dnia 4 sierpnia 2015 r., a także na budowę budynku na gruncie stanowiącym własność małżonka w miejscowości P. Grunt ten razem z wybudowanym przez Wnioskodawczynię budynkiem został przez nią nabyty w dniu 31 października 2016 r. mocą umowy notarialnej rozszerzającej majątkową wspólność małżeńską o tę nieruchomość. Umowa przyrzeczona - mocą której Wnioskodawczyni nabędzie prawo własności nieruchomości w M. - zostanie zawarta w terminie najbliższych kilku tygodni. Cena zakupu została całkowicie uiszczona.
Zdaniem Wnioskodawczyni wydatkując środki na obie te nieruchomości (M. oraz P.) realizuje ona tzw. własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131) Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), bowiem bez względu na terminy zawierania poszczególnych umów, środki otrzymywane tytułem zaliczek za sprzedawany lokal w W. wydatkowała kolejno na własne cele mieszkaniowe:
wznosząc dom mieszkalny na gruncie w miejscowości P., oraz
nabywając nieruchomość w miejscowości M.
Za sprzedaż lokalu w Warszawie Wnioskodawczyni otrzymała środki w łącznej wysokości 450.000,00 zł. Na nabycie nieruchomości w miejscowości M. Wnioskodawczyni przeznaczyła łącznie 179.000,00 zł. Na budowę domu w miejscowości P. Wnioskodawczyni przeznaczyła dotychczas część tych środków. Według posiadanej przez Wnioskodawczynię wiedzy od przychodów z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b u.p.d.o.f. pobiera się, co do zasady podatek dochodowy. Zasada ta nie ma jednak zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f, którzy przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1) lit. a - e u.p.d.o.f., przy czym udokumentuje, że w terminie 2 lat od końca roku podatkowego w którym nastąpiło odpłatne zbycie wydatkował uzyskany przychód na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. W analizowanym przypadku warunkiem zastosowania przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży w określonym terminie i na własne cele mieszkaniowe. Kwota podlegająca opodatkowaniu to różnica pomiędzy przychodem, ze zbycia lokalu mieszkalnego w W. (450.000,00 zł), a poniesionymi kosztami na wybudowanie domu mieszkalnego w P. (koszt budowy oraz koszty notarialne), oraz na nabycie nieruchomości w M. (179.000,00 zł nieruchomość oraz koszty notarialne).
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała o następujące informacje:
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze umowy darowizny z dnia 26 stycznia 2011 r. Czynność ta zgodnie z przepisami nie podlegała obowiązkowi uiszczenia podatku od darowizny. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Sprzedaż lokalu mieszkalnego położonego w Warszawie nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej. Sprzedana nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Nieruchomość w M. Wnioskodawczyni zakupiła z zamiarem realizacji własnych celów mieszkaniowych. Wnioskodawczyni mieszka tam 10 dni w miesiącu, opiekuje się tam swoimi rodzicami. Nieruchomość nie jest przeznaczona do innych celów, niż osobiste, w szczególności nie była, nie jest, ani nie będzie w przyszłości wynajmowana, sprzedawana, wykorzystywana w działalności gospodarczej, itp. Nieruchomość gruntowa w P. oraz wzniesiony na niej przez Wnioskodawczynię budynek mieszkalny służy zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych, tj. Wnioskodawczyni mieszka tam razem z mężem i córką. Nieruchomość ta nie jest i nie będzie przeznaczona do innych celów, w szczególności nie będzie wynajmowana, sprzedawana, ani wykorzystywana do działalności gospodarczej. Środki pieniężne na wybudowanie budynku mieszkalnego znajdującego się na gruncie stanowiącym własność małżonka Wnioskodawczyni zostały wydatkowane przez Wnioskodawczynię przed dniem zawarcia umowy notarialnej rozszerzającej majątkową wspólność małżeńską o tę właśnie nieruchomość, tj. wydatki zostały dokonane w okresie od 5 sierpnia 2015 r. do 31 grudnia 2016 r., a umowa notarialna rozszerzająca majątkową wspólność małżeńską zawarta została w dniu 31 października 2016 r. Celem Wnioskodawczyni było dokonywanie tych wydatków wyłącznie na własne cele mieszkaniowe, tj. już po zawarciu małżeństwa (27 października 2012 r.) i po otrzymanej obietnicy od męża rozszerzenia majątkowej wspólności małżeńskiej o tę nieruchomość. Wraz z mężem już przed ślubem Wnioskodawczyni ustaliła zawarcie takiej umowy notarialnej, jednak z powodu narodzin dziecka wizyta u notariusza przesunęła się w czasie.
Czy Wnioskodawczyni zachowała prawo do przedmiotowego zwolnienia mimo wydatkowania środków pochodzących ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na nieruchomości, w stosunku do których w czasie wydatkowania nie dysponowała jeszcze tytułem własności, a uzyskała/uzyska go niedługo po tym czasie (mieszcząc się jednak w terminie 2 lat od dnia sprzedaży prawa do lokalu)?
Czy Wnioskodawczyni może odliczyć od podatku następujące wydatki na własne cele mieszkaniowe:
armatura łazienkowa (wanna, umywalka, muszla klozetowa, misa wisząca, zestaw prysznicowy),
panele podłogowe - materiały oraz montaż,
piekarnik, lodówka, pralka, płyta indukcyjna,
malowanie ścian, układanie glazury,
pomiar kuchni,
piec węglowy - materiały i montaż?
Ad. 1. Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia zdaniem Wnioskodawczyni nie utraciła prawa do przedmiotowego zwolnienia mimo wydatkowania środków.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej (ITPB2/415-610a/13/BK) stwierdził, że nawet, jeśli do faktycznego prawnego nabycia nieruchomości dojdzie po dokonanych wydatkach, to można je uznać za dokonane na własne cele mieszkaniowe pod warunkiem, że faktycznie wkrótce dojdzie do nabycia nieruchomości, na którą Wnioskodawczyni poniosła nakłady.
Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawczyni, wszystkie wydatki wymienione w pytaniu nr 2 są związane z budową budynku mieszkalnego (z całością inwestycji) i spełniają dyspozycje art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym podlegają odliczeniu od dochodu ze sprzedaży nieruchomości, przeznaczonego na budowę domu. Wnioskodawczyni będzie mogła je odliczyć od dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, o ile dokona ich w terminie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło jego odpłatne zbycie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest:
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni na mocy Umowy Rezerwacyjnej z dnia 4 lipca 2015 r. zarezerwowała nieruchomość w miejscowości M. Aby uzyskać środki na ten cel, na mocy aktu notarialnego z dnia 4 sierpnia 2015 r. zawarła umowę przedwstępną sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w W. (nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze umowy darowizny z dnia 26 stycznia 2011 r.). Na poczet ceny zakupu otrzymała kolejno kwotę 50.000,00 zł w dniu 5 sierpnia 2015 r. oraz kwotę 150.000,00 zł w dniu 26 sierpnia 2015 r. Następnie w dniu 17 września 2015 r. - dysponując powyższymi środkami - zawarła umowę przedwstępną zakupu nieruchomości w M. uiszczając jednocześnie zaliczkę 120.000,00 zł. Drugą ratę w wysokości 54.000,00 zł zapłaciła deweloperowi w dniu 13 października 2015 r. Następnie w dniu 15 stycznia 2016 r. zawarła umowę przyrzeczoną sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w W. W dniu 21 stycznia 2016 r. uzyskała resztę zapłaty w wysokości 250.000,00 zł. Uzyskaną kwotę przeznaczyła na zakup nieruchomości w miejscowości M., której dotyczyła umowa z dnia 4 sierpnia 2015 r., a także na budowę budynku na gruncie stanowiącym własność małżonka w miejscowości P. Środki pieniężne na wybudowanie budynku mieszkalnego znajdującego się na gruncie stanowiącym własność małżonka Wnioskodawczyni zostały wydatkowane przez Wnioskodawczynię przed dniem zawarcia umowy notarialnej rozszerzającej majątkową wspólność małżeńską o tę właśnie nieruchomość, tj. wydatki zostały dokonane w okresie od 5 sierpnia 2015 r. do 31 grudnia 2016 r., a umowa notarialna rozszerzająca majątkową wspólność małżeńską zawarta została w dniu 31 października 2016 r. Umowa przyrzeczona - mocą której Wnioskodawczyni nabędzie prawo własności nieruchomości w M. - zostanie zawarta w terminie najbliższych kilku tygodni. Cena zakupu została całkowicie uiszczona.
Aby zatem dokonać oceny, czy sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowi dla Wnioskodawczyni – w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegające opodatkowaniu źródło przychodu, niezbędne jest ustalenie momentu ich nabycia.
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459) – przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Świadczenie darczyńcy może polegać na działaniu lub zaniechaniu działania. Istotną cechą darowizny jest jej bezpłatny charakter. Umowa darowizny jest zatem jedną z form nabycia, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w 2016 r. ww. lokalu mieszkalnego, który został nabyty przez Wnioskodawczynię w 2011 r., w drodze darowizny stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Istota odpowiedzi na postawione we wniosku pytanie sprowadza się zatem do interpretacji ustawowego terminu „własne cele mieszkaniowe”. W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że samo poniesienie wydatku na nabycie lokalu mieszkalnego (nieruchomości) nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska przedstawionego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca nie odniósł skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od wykazania zamiaru zamieszkania w nowym lokalu (nieruchomości) jedynie w chwili jego nabycia, lecz wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym czasie. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany podmiotowo - przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy - zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych. W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która posiada własne miejsce zamieszkania, nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu lub remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem. Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny artykułowanych przez podatników subiektywnych motywów zakupu lokali mieszkalnych i późniejszych decyzji co do dalszych losów tych lokali. Weryfikacji takiej dokonuje się poprzez porównanie obiektywnych faktów związanych z zakupem i późniejszym losem lokali do deklarowanych motywów działania podatnika. Przy czym motywy te muszą być potwierdzone obiektywnymi faktami.
Ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy celów, jednakże - przy spełnieniu pozostałych przesłanek - wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do nabycia tylko jednej nieruchomości. Zatem podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup więcej niż jednej nieruchomości lub prawa, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże każdy z zakupów ma służyć faktycznemu zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika. Innymi słowy podatnik, który nabywa lokal mieszkalny dla własnych potrzeb ma w tym lokalu faktycznie mieszkać. Lokal, który nie jest zamieszkały przez podatnika, jest niewykorzystywany przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywany do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują go inne niż podatnik osoby) nie jest lokalem, którego zakup mógłby zostać uznany za realizację własnego celu mieszkaniowego.
W przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wyraźnie sprecyzował warunki, od spełnienia których uzależnione jest prawo podatnika do skorzystania z ulgi podatkowej. Istotny jest więc zapis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, z którego wynika, że zwolnienie może obejmować jedynie ten dochód z odpłatnego zbycia, który będzie wydatkowany począwszy od dnia odpłatnego zbycia (np. sprzedaży). To oznacza, że dla obliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania uwzględnione mogą być jedynie wydatki poniesione najwcześniej w dniu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw. Zwrot „począwszy od” wyraża w swoim znaczeniu pierwszy moment od jakiego można dokonać określonych czynności lub podjąć określone działanie. W powyższym przepisie ograniczeniem nie jest zatem moment uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, ograniczeniem jest moment wydatkowania tego przychodu. Ustawodawca jednoznacznie wprowadził do treści przepisu zapis, że zwolnienie obejmuje dochód z odpłatnego zbycia wydatkowany począwszy od dnia odpłatnego zbycia. To oznacza, że nie jest istotny moment otrzymania przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia (w tym zadatku, zaliczki), istotne jest, aby był wydatkowany nie wcześniej niż rozpoczynając od dnia odpłatnego zbycia, zgodnie z treścią tego przepisu.
Zwolnienie przedmiotowe uwarunkowane jest nabyciem, pod pojęciem którego należy rozumieć otrzymanie czegoś na własność, przy czym w znaczeniu potocznym nabycie wiąże się ze świadczeniem wzajemnym, zwykle z zapłatą ceny. Zarówno zawarcie umowy przedwstępnej, jak też dokonanie wpłat na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić do nabycia własności lokalu mieszkalnego, ale nie są z nim równoznaczne. Przeniesienie własności nieruchomości wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego i tylko umowa zawarta w tej formie przenosi jej własność. W rezultacie brak zawartej umowy przeniesienia własności ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tej nieruchomości, a tym samym nie można również uznać, że faktycznie wydatek został poczyniony na tak określony cel. Zwolnienie może mieć zatem zastosowanie również w sytuacjach, gdy umowa przyrzeczona zostanie zawarta po terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Niemniej jednak, okoliczność ta może podlegać ocenie wyłącznie w trakcie postępowania prowadzonego w innym trybie przez organy podatkowe.
Przechodząc natomiast do kwestii wydatkowania przez Wnioskodawczynię dochodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w Warszawie na budowę budynku na gruncie stanowiącym własność małżonka w miejscowości P., należy wskazać, że z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy jasno wynika, że wydatkiem na cele mieszkaniowe jest wydatek na budowę własnego budynku mieszkalnego, a więc takiego, do którego podatnik posiada prawo własności lub współwłasności. To oznacza, że podatnik poniesie wydatki na budowę własnego budynku mieszkalnego tylko wówczas, gdy będzie posiadał prawo własności do gruntu. Nie można bowiem budować własnego budynku, jeżeli nie posiada się własności gruntu. Ustawodawca pozwolił wydatkować dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Zatem w momencie wydatkowania środków ze sprzedaży, względnie w okresie jaki został przewidziany przez ustawodawcę na wydatkowanie środków ze sprzedaży, musi być spełniony warunek określony tym przepisem, czyli grunt, na którym budowany jest budynek mieszkalny musi stanowić własność lub współwłasność podatnika. Jeżeli nawet w chwili ponoszenia wydatków na budowę domu podatnik nie dysponuje tytułem własności (współwłasności) do gruntu, to najpóźniej tytuł taki podatnik powinien uzyskać ostatniego dnia okresu, o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kiedy może wydatkować środki na realizację własnego celu mieszkaniowego.
Zwolnienie przysługuje bowiem w związku z budową własnego budynku, a nie w związku z samym zakupem materiałów budowlanych. Nie mając prawa własności do działki, na której budowany jest budynek mieszkalny, Wnioskodawczyni ponosiłaby tylko wydatki na zakup materiałów budowlanych, a takiego przeznaczenia przychodu nie przewiduje art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który jest katalogiem zamkniętym. Warunkiem skorzystania przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia środków wydatkowanych na budowę budynku mieszkalnego posadowionego na działce należącej do małżonka Wnioskodawczyni jest zatem nabycie prawa własności tejże nieruchomości i co istotne, zwolnienie obejmować będzie tylko tę część wydatków, które Wnioskodawczyni poniosła na budowę budynku mieszkalnego dopiero po dacie zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, tj. po dniu 15 stycznia 2016 r. Natomiast kwota (zadatek), którą Wnioskodawczyni wydatkowała na budowę budynku mieszkalnego przed datą odpłatnego zbycia nieruchomości, tj. przed dniem zawarcia umowy przyrzecznej w dniu 15 stycznia 2016 r., nie korzysta ze zwolnienia.
Należy wyjaśnić, że początkiem terminu, od jakiego można ponosić wydatki, które zostaną uwzględnione do obliczenia dochodu zwolnionego zgodnie z wcześniejszymi wyjaśnieniami jest – co wynika wprost z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – dzień odpłatnego zbycia, czyli dzień w którym została zawarta przez Wnioskodawczynię umowa sprzedaży nieruchomości, tj. 15 stycznia 2016 r. W przepisie tym, liczy się tylko data sprzedaży. Umowa przedwstępna sprzedaży nie przenosi prawa własności nieruchomości. Prawo własności nieruchomości przenosi dopiero umowa sprzedaży. Skoro umowa sprzedaży została zawarta w dniu 15 stycznia 2016 r., to oznacza, że dopiero od daty zawarcia tej umowy Wnioskodawczyni mogła ponosić wydatki, które zostają uwzględniane do zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że środki pieniężne wydatkowane przez Wnioskodawczynię na zakup lokalu mieszkalnego oraz na wybudowanie budynku mieszkalnego można rozpatrywać pod katem art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale wyłącznie w sytuacji, kiedy dojdzie do przeniesienia na rzecz Wnioskodawczyni własności ww. nieruchomości najpóźniej ostatniego dnia okresu, o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, oraz tylko w tej części, którą Wnioskodawczyni wydatkowała po podpisaniu przyrzeczonej umowy sprzedaży, tj. po dniu 15 stycznia 2016 r.
Odnosząc się natomiast do kwestii wydatków poniesionych na zakup materiałów potrzebnych do wykończenia budynku mieszkalnego należy wskazać, że nie wszystkie wydatki wymienione przez Wnioskodawczynię będą mogły podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Zauważyć bowiem należy, że zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Przy czym w niniejszej sprawie rozstrzygnięcia wymaga kwestia, które ze wskazanych wydatków poniesionych przez Wnioskodawczynię stanowią wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont, tj. czy armatura łazienkowa (wanna, umywalka, muszla klozetowa, misa wisząca, zestaw prysznicowy), panele podłogowe - materiały oraz montaż, piekarnik, lodówka, pralka, płyta indukcyjna, płytki ścienne, malowanie ścian, układanie glazury, kamień dekoracyjny, pomiar kuchni, piec węglowy - materiały i montaż są wydatkami poniesionymi na ww. cele w rozumieniu rozpatrywanego zwolnienia.
Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia budowa, to właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290, z późn. zm.). W myśl art. 3 pkt 6 Prawa budowlanego – ilekroć w ustawie jest mowa o budowie należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także budowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Przez budynek rozumie się obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego). Przenosząc powyższe na grunt prawa podatkowego należy stwierdzić, że przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać wykonanie robót budowlanych zgodnie z przedłożonym projektem budowlanym. Dla procesu budowy budynku mieszkalnego istotne jest wykonanie tylko tych elementów, które stanowią jego substancję lub są trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka).
Wskazać należy, że nie będzie stanowić wydatku na własne cele mieszkaniowe zakup piekarnika, lodówki, pralki i płyty indukcyjnej. Wydatki te związane są bowiem z wyposażeniem domu i jako takie nie mogą być traktowane na równi z wydatkami na budowę własnego domu. Umeblowanie (nawet to w trwałej zabudowie) nie może być podstawą do zastosowania ulgi w odniesieniu do tych wydatków, bowiem jest to jedynie element wyposażenia domu, zatem nie ma charakteru prac budowlanych – tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27 kwietnia 2006 r. sygn. akt II FSK 639/05.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia wskazać należy, że w odniesieniu do tej części przychodu jaki Wnioskodawczyni wydatkowała na zakup piekarnika, lodówki, pralki i płyty indykcyjnej nie znajdzie zastosowania omawiane zwolnienie, nawet jeżeli wydatki te zostały poniesione od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości. Tym samym ta część dochodu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 30e ww. ustawy.
Natomiast za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni może uznać wydatki poniesione na armaturę łazienkową (wannę, umywalkę, muszlę klozetową, misę wiszącą, zestaw prysznicowy), panele podłogowe (materiały oraz montaż), płytki ścienne, malowanie ścian, układanie glazury, piec węglowy (materiały i montaż), kamień dekoracyjny, czy pomiar kuchni, bowiem wydatki te spełniają dyspozycję przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże tylko w tej części, w której Wnioskodawczyni wydatkowała środki pieniężne na zakup ww. materiałów po podpisaniu przyrzeczonej umowy sprzedaży, tj. po dniu 15 stycznia 2016 r.
Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawczynię interpretacji organu podatkowego wskazać należy, że dotyczy ona konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika osądzonej w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast Organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
1462-IPPB4.4511.1376.2016.2.MS2
ITPB2/415-610a/13/BK | Interpretacja indywidualna