Source: https://www.gofin.pl/podatki/17,1,62,229298,nieterminowe-rozliczenie-importu-uslug.html
Timestamp: 2018-10-22 00:56:48
Legal References Found: art. 28
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
Nieterminowe rozliczenie importu usług - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Podatki » VAT i akcyza » Nieterminowe rozliczenie importu usług
W lutym 2017 r. wpłaciliśmy unijnemu kontrahentowi zaliczkę na poczet importu usług organizacji targów, które odbyły się w Brukseli we wrześniu 2017 r. Nie uwzględniliśmy jednak wpłaconej zaliczki w deklaracji podatkowej. Czy w chwili obecnej musimy złożyć korektę deklaracji za luty 2017 r. i ująć w niej podatek należny z tytułu importu usług a podatek naliczony uwzględnić w deklaracji składanej na bieżąco?
Przepisy ustawy o VAT nie regulują odrębnie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług. Obowiązek podatkowy od nabywanych usług, których miejsce świadczenia ustala się - jak w omawianej sytuacji - według art. 28b ustawy o VAT, powstaje na zasadach ogólnych, tj. z chwilą wykonania tych usług lub - jeżeli przed tym momentem otrzymano całość lub część zapłaty - z chwilą otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej części.
Kwota VAT należnego od importu usług stanowi równocześnie podlegającą odliczeniu kwotę VAT naliczonego - o ile nabyte usługi podatnik wykorzystuje (lub wykorzysta w przyszłości) na potrzeby wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje zasadniczo w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do danej transakcji, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Wyjątkiem od tej zasady jest sytuacja, o której mowa w art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy. Jak wynika z tego przepisu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a), czyli dostawy towarów bądź świadczenia usług, dla których podatnikiem jest ich nabywca, powstaje na podstawie art. 86 ust. 10, pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy.
W art. 86 ust. 10i wskazano natomiast, iż w przypadku uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, w terminie późniejszym niż określony w art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. b) i pkt 3, podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.
Jeżeli podatnik nie dotrzymał 3-miesięcznego terminu na wykazanie VAT należnego od importu usług, to musi dokonać korekty cofając się do właściwej deklaracji (do momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług). Natomiast VAT naliczony będzie mógł wykazać dopiero w bieżącej deklaracji podatkowej.
Jeśli więc podatnik wykaże podatek należny w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, ale zrobi to po upływie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy, wywoła to niekorzystne skutki w podatku VAT.
Nałożenie na podatników sankcji w postaci odrębnego rozliczenia podatku należnego i naliczonego (w dwóch różnych deklaracjach) powoduje, że są oni bardzo często zmuszeni do uregulowania podatku należnego wraz z odsetkami. Nie spotkało się to z aprobatą Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który w dniu 29 września 2017 r. wydał wyrok w tej sprawie (sygn. akt I SA/Kr 709/17 - orzeczenie nieprawomocne).
Zdaniem Sądu powyższe przepisy wprowadzają ograniczenia naruszające zasadę neutralności podatkowej, co jest sprzeczne z ogólnymi zasadami wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.
Przepisy ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. wprowadzają bowiem - w opinii WSA - automatyczne przesunięcie w czasie prawa do odliczenia i związaną z tym konieczność zapłaty odsetek za zwłokę z przyczyn czysto formalnych, bez względu na fakt, że w danej transakcji nie wystąpiło jakiekolwiek ryzyko oszustwa podatkowego lub świadome nadużycie prawa.
Po stronie podatników stanął również WSA w Warszawie w wyroku z 15 maja 2018 r., sygn. akt III SA/Wa 2488/17.
Niemniej jednak przy odliczaniu VAT od importu usług zalecamy ostrożność, gdyż nie wiadomo, jakie stanowisko w tej sprawie zajmie NSA, jeśli wyroki zostaną zaskarżone, a przepisy ustawy o VAT w zakresie odliczania VAT od importu usług nadal obowiązują.
Zaliczkę z tytułu importu usług, która nie została ujęta w deklaracji podatkowej należy uwzględnić w rozliczeniu za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy. W związku z tym, że zaliczka została uiszczona w lutym 2017 r., konieczne jest złożenie korekty deklaracji za ten miesiąc i uwzględnienie podatku należnego od importu usług do wysokości uiszczonej zaliczki. Z uwagi na to, że upłynął już trzymiesięczny okres, o którym mówi art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy, podatek naliczony należy ująć w deklaracji bieżącej.
•Terminy i warunki odliczenia podatku VAT w WNT
•Ewidencjonowanie i deklarowanie podatku naliczonego od importu towarów
•Rozliczenie WNT, w ramach którego były wpłacane zaliczki
•Ustawowe terminy odliczania VAT od niektórych transakcji niezgodne z Dyrektywą - wyrok WSA
•Opóźnienie w opodatkowaniu WNT bez wpływu na moment odliczenia podatku VAT - wyrok WSA
•Skutki opodatkowania transakcji 23% VAT zamiast zastosowania odwrotnego obciążenia
•Okresy, za jakie możliwe jest złożenie korekt rozliczeń w VAT
•Odliczenie VAT poprzez korektę deklaracji
•Opodatkowanie zakupu stali użytej w procesie inwestycyjnym
•Rozliczenie faktury korygującej in minus u nabywcy
•Termin odliczenia VAT z faktury zakupu towaru