Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/0112-kdil3-3-4011-339-2018-1-mm
Timestamp: 2019-10-20 23:41:59
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 3
 art. 12
 art. 9
 art. 21
 art. 3
 art. 24
 art. 3

Document Content:
♦ › Akcja › 0112-KDIL3-3.4011.339.2018.1.MM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2018 r. (data wpływu 26 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z udziałem pracowników w programie akcjonariatu pracowniczego – jest prawidłowe.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka” lub „Wnioskodawca”) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca zatrudnia w Polsce ok. 373 pracowników oraz jest z tego tytułu płatnikiem PIT.
Spółka wchodzi w skład międzynarodowej grupy kapitałowej X, w której spółką dominującą, w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości, jest spółka akcyjna prawa francuskiego XY SA z siedzibą w Paryżu (dalej: „XY”). Akcje XY są dopuszczone do obrotu na giełdzie papierów wartościowych w Paryżu.
W ramach Grupy X, na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia XY, został wdrożony grupowy program akcjonariatu pracowniczego XY (dalej „Program”). Program będzie realizowany zgodnie z artykułami L.3332-18 i nast. francuskiego kodeksu pracy.
Organizatorem Programu jest XY. Spółka w żaden sposób nie ma wpływu na podejmowane przez XY decyzje dotyczące Programu. XY wykonuje wszystkie kluczowe zadania związane z przeprowadzeniem Programu, w szczególności jest odpowiedzialna za określenie warunków Programu i kryteriów uczestnictwa. Spółka nie bierze udziału w tym procesie.
Zadaniem Spółki jest wykonywanie technicznych czynności, które umożliwią komunikację pomiędzy XY i pracownikami Spółki związanych m.in. z przesłaniem lub udostępnieniem dokumentów i danych oraz zebraniem i przekazaniem XY środków finansowych, które pracownicy chcą zainwestować w Programie.
Program jest skierowany do wszystkich pracowników spółek z Grupy X spełniających określone kryterium długości stażu pracy, w tym do pracowników zatrudnionych w Spółce (dalej: „Pracownicy”). W ramach Programu XY oferuje możliwość nabycia swoich akcji wszystkim pracownikom grupy X zatrudnionym we Francji oraz poza jej granicami, na poniżej opisanych warunkach:
Przystąpienie do Programu ma charakter dobrowolny – Pracownicy z własnej inicjatywy mogą przystąpić do Programu. Możliwość przystąpienia do Programu nie wynika z żadnej umowy, porozumienia ani czynności faktycznych lub prawnych pomiędzy Wnioskodawcą a XY, na mocy których Pracownicy zostaliby objęci Programem. Uprawnienie Pracowników do uzyskania akcji XY jest związane z zatrudnieniem ich w Spółce jako spółki z Grupy X.
Oferta nabycia akcji została złożona Pracownikom bezpośrednio przez XY (a nie przez osobę trzecią), w procesie oferowania akcji nie jest zaangażowany żaden pośrednik finansowy.
Akcje oferowane przez XY w ramach Programu są akcjami zwykłymi XY, które zostały wyemitowane na podstawie Uchwały Walnego Zgromadzenia XY.
Cena akcji XY podlegających nabyciu przez Pracowników (dalej „Cena”) zostanie obliczona na podstawie 20 notowań cen akcji XY na francuskiej giełdzie papierów wartościowych w okresie ustalonym przez XY.
Pracownicy mogą nabyć akcje XY za własne środki pieniężne (dalej: „Akcje Nabyte”) – łączna kwota, jaką dany pracownik ma prawo zainwestować w ramach Programu, będzie podlegać limitowi w wysokości 25% rocznego wynagrodzenia brutto pracownika.
Ponadto za każdą Akcję Nabytą pracownik otrzyma bezpłatnie jedną dodatkową akcję XY (dalej: „Akcje Bezpłatne”). Maksymalna wartość brutto Akcji Bezpłatnych otrzymanych przez jednego pracownika jest ograniczona do kwoty 500 EUR. Przyznanie Pracownikom Akcji Bezpłatnych nie wynika z umów o pracę ani z regulaminu pracy obowiązującego w Spółce.
Przez okres 5 lat Akcje Nabyte i Akcje Bezpłatne podlegają blokadzie (zakazowi sprzedaży), chyba że nastąpi ściśle określone zdarzenie uzasadniające wcześniejsze zbycie akcji. Zdarzenia te są związane głównie z życiem osobistym Pracowników, a w przypadku ich zajścia Pracownicy będą mogli zbyć akcje XY.
XY obciąży swoje spółki zależne uczestniczące w Programie, w tym Wnioskodawcę, kosztami Akcji Bezpłatnych. Koszt Akcji Bezpłatnych przyznanych Pracownikom (zatrudnionym w Spółce) zostanie zatem w całości pokryty przez Wnioskodawcę.
Wdrożenie Programu ma na celu realizowanie korzyści ekonomicznych i biznesowych Grupy X. Przyznanie pracownikom akcji na zasadach określonych w Programie ma przyczynić się do ściślejszego i długoterminowego związania Pracowników z Wnioskodawcą i Grupą X poprzez zagwarantowanie im możliwości realizacji świadczenia po upływie 5 lat. Celem Programu jest również zmotywowanie pracowników uczestniczących w Programie do zwiększenia wydajności oraz efektywności pracy, a w konsekwencji do osiągania przez Grupę X jak najwyższych dochodów, a tym samym pośrednie powiązanie dochodów Pracowników z wynikami finansowymi Spółki. Wyniki Wnioskodawcy mają wpływ na wynik XY oraz kurs giełdowy akcji XY, a tym samym na kwoty dywidend wypłacanych przez XY na rzecz Pracowników.
Dodatkowo należy zauważyć, że Program został ustanowiony przez XY i obowiązuje w praktycznie identycznej formie w innych państwach, w których XY posiada spółki zależne. Skutki podatkowe dla ustalania ram Programu miały dla XY charakter drugorzędny, a najważniejsze znaczenie mają wspomniane korzyści o charakterze ekonomicznym, w szczególności budowanie długoterminowej lojalności pracowników oraz zapewnienie Pracownikom możliwości ulokowania kapitału w akcje XY na preferencyjnych warunkach.
Jednakże, w ocenie Spółki, z uwagi na przytoczone powyżej informacje oraz to, że w ramach Programu wybrana grupa pracowników znajdujących zatrudnienie w różnych spółkach z Grupy X, w tym w Spółce, będzie otrzymywać dodatkowe świadczenia w postaci akcji spółki XY, Program powinien stanowić taki system w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o PIT.
Należy także wskazać, iż 22 sierpnia 2018 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w oparciu o analogiczny stan faktyczny, wydał pozytywną interpretację w tożsamej sprawie dla jednej ze spółek z Grupy X w Polsce (interpretacja indywidualna nr 0112-KDIL3-3.4011.270.2018.2.WS, dalej „Interpretacja”), w której stwierdził, iż: „opisany we wniosku program akcjonariatu pracowniczego (Program) spełnia przesłanki programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 w związku z ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stąd zasady opodatkowania określone w tych regulacjach znajdą zastosowanie w niniejszej sprawie”.
Mając na uwadze ww. uregulowania prawne, należy wskazać, że Program, w którym uczestniczą Pracownicy, spełnia definicję programu motywacyjnego określonego w art. 24 ust. 11b ustawy o PIT, albowiem stanowi system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy przez spółkę dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości (XY) w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania (Pracownicy) uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 ustawy o PIT. W ramach Programu Pracownicy uzyskają Akcje Nieodpłatne, których emisja jest dokonywana na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia XY. Emitent akcji (XY) jest z kolei spółką akcyjną z siedzibą we Francji, a więc siedziba i zarząd znajdują się na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Spółka nie jest organizatorem Programu, lecz jest nim XY, czyli podmiot, z którym nie wiąże Pracowników stosunek pracy, Spółka w żaden sposób nie ma wpływu na podejmowane przez XY decyzje dotyczące Programu.
W związku z realizacją Programu Pracownicy otrzymują Akcje Bezpłatne od podmiotu trzeciego niebędącego pracodawcą (XY), a nie od Spółki, z którym łączy ich stosunek pracy.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z poźn. zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca (dalej również: Spółka) zatrudnia w Polsce ok. 373 pracowników. Wnioskodawca wchodzi w skład międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: Grupa), w której spółką dominującą, w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości, jest spółka akcyjna prawa francuskiego (dalej: XY). Akcje XY są dopuszczone do obrotu na francuskiej giełdzie papierów wartościowych. W ramach Grupy, na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia XY, został wdrożony grupowy program akcjonariatu pracowniczego XY (dalej: Program). Program będzie realizowany zgodnie z artykułami L. 3332-18 i nast. francuskiego kodeksu pracy. Organizatorem Programu jest XY. Wnioskodawca w żaden sposób nie ma wpływu na podejmowane przez XY decyzje dotyczące Programu. Program jest skierowany do wszystkich pracowników spółek z Grupy spełniających określone kryterium długości stażu pracy, w tym do pracowników zatrudnionych w Spółce (dalej: Pracownicy). W ramach Programu XY oferuje możliwość nabycia swoich akcji wszystkim Pracownikom Grupy zatrudnionym we Francji oraz poza jej granicami, na poniżej opisanych warunkach:
przystąpienie do Programu ma charakter dobrowolny – Pracownicy z własnej inicjatywy mogą przystąpić do Programu. Możliwość przystąpienia do Programu nie wynika z żadnej umowy, porozumienia ani czynności faktycznych lub prawnych między Wnioskodawcą a XY, na mocy których Pracownicy zostaliby objęci Programem. Uprawnienie Pracowników do uzyskania akcji XY jest związane z zatrudnieniem ich u Wnioskodawcy jako spółki z Grupy,
oferta nabycia akcji została złożona Pracownikom bezpośrednio przez XY (a nie przez osobę trzecią), w procesie oferowania akcji nie jest zaangażowany żaden pośrednik finansowy,
akcje oferowane przez XY w ramach Programu są akcjami zwykłymi XY, które zostały wyemitowane na podstawie Uchwały Walnego Zgromadzenia XY,
cena akcji XY podlegających nabyciu przez Pracowników (dalej: Cena) zostanie obliczona na podstawie 20 notowań cen akcji XY na francuskiej giełdzie papierów wartościowych w okresie ustalonym przez XY,
Pracownicy mogą nabyć akcje XY za własne środki pieniężne (dalej: Akcje Nabyte) – łączna kwota, jaką dany pracownik ma prawo zainwestować w ramach Programu, będzie podlegać limitowi w wysokości 25% rocznego wynagrodzenia brutto pracownika,
ponadto za każdą Akcję Nabytą pracownik otrzyma bezpłatnie jedną dodatkową akcję XY (dalej: Akcje Bezpłatne); maksymalna wartość brutto Akcji Bezpłatnych otrzymanych przez jednego pracownika jest ograniczona do kwoty 500 EUR. Przyznanie Pracownikom Akcji bezpłatnych nie wynika z umów o pracę ani z regulaminu pracy obowiązującego u Wnioskodawcy,
przez okres 5 lat Akcje Nabyte i Akcje Bezpłatne podlegają blokadzie (zakazowi sprzedaży), chyba że nastąpi ściśle określone zdarzenie uzasadniające wcześniejsze zbycie akcji; zdarzenia te są związane głównie z życiem osobistym Pracowników, a w przypadku ich zajścia Pracownicy będą mogli zbyć akcje XY,
Celem Programu jest m.in. zmotywowanie pracowników uczestniczących w Programie do zwiększenia wydajności oraz efektywności pracy, a w konsekwencji do osiągania przez Grupę jak najwyższych dochodów. Finalnie zatem zaistnieje pośrednie powiązanie dochodów pracowników zatrudnionych w Spółce z jej wynikami finansowymi. W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że w ramach Programu wybrana grupa pracowników znajdujących zatrudnienie w różnych spółkach z Grupy, w tym u Wnioskodawcy, będzie otrzymywać dodatkowe świadczenia w postaci akcji spółki XY, Program powinien stanowić system wynagradzania, o którym mowa w art. 24 ust. 11b ustawy o PIT.
Program jest systemem wynagradzania wdrożonym w ramach Grupy na podstawie uchwały walnego zgromadzenia XY,
XY jest spółką akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do Wnioskodawcy,
siedziba XY jest we Francji (kraju należącym do Unii Europejskiej).
Pracownicy Wnioskodawcy uzyskają zatem przychód dopiero w momencie zbycia akcji XY – zaliczany do źródła przychodów kapitały pieniężne.
W takim zatem przypadku, gdy rozliczenie uzyskanych przez podatnika dochodów następuje w drodze samoopodatkowania – co będzie miało miejsce w rozpatrywanej sprawie w momencie zbycia akcji XY, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakładają na żaden podmiot obowiązku naliczenia, poboru i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy bądź zryczałtowanego podatku dochodowego. W związku z tym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do pełnienia obowiązków płatnika.
0112-KDIL3-3.4011.339.2018.1.MM