Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-rynkowa/0111-kdib1-2-4010-322-2017-1-mm
Timestamp: 2018-06-21 04:30:55
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 199
 art. 7
 art. 21
 art. 3

Document Content:
♦ › Wartość rynkowa › 0111-KDIB1-2.4010.322.2017.1.MM
Czy w związku z planowanym, dobrowolnym zbyciem udziałów w celu umorzenia, za zgodą Udziałowca po cenie nieokreślonej na dzień złożenia wniosku, która może różnić się od wartości rynkowej posiadanych przez niego udziałów, po stronie Udziałowca powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości innej (w szczególności wyższej) niż Wynagrodzenie uzgodnione między Udziałowcem a Spółką Zależną?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 4 października 2017 r. (data wpływu 9 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia przychodu Udziałowca z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w Spółce Zależnej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.
W dniu 9 października 2017 r. wpłynął do organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia przychodu Udziałowca z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w Spółce Zależnej.
Spółka akcyjna (dalej: „Spółka Reprezentująca PGK”) działa jako spółka reprezentująca Podatkową Grupę Kapitałową (dalej: „PGK”, „Wnioskodawca”) w zakresie obowiązków wynikających z ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 1888 z późn. zm.; dalej: „Ustawa o CIT”) oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.
W zgodzie z art. 1a ust. 1 i 2 Ustawy o CIT, PGK została utworzona przez powiązane kapitałowo spółki prawa handlowego:
A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Zależna”),
Spółka Reprezentująca PGK,
F. Sp. z o.o. oraz
G. S.A. (dalej: „Udziałowiec”) posiadającą min. 95% w ww. spółkach (dalej: „Spółki Zależne PGK”).
Udziałowiec oraz Spółki Zależne PGK będą dalej łącznie zwane „Spółkami PGK”.
Umowa o utworzeniu PGK została zawarta przez Udziałowca oraz Spółki Zależne PGK w formie aktu notarialnego na okres co najmniej 3 lat podatkowych. Na 3 miesiące przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez PGK, Spółka Reprezentująca PGK zgłosiła tę umowę do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, który w dniu xx listopada 2014 r. wydał decyzję o rejestracji umowy o utworzeniu PGK i nadał jej numer identyfikacji podatkowej.
W chwili zawarcia ww. umowy o utworzeniu PGK oraz w całym okresie jej funkcjonowania, ww. podmioty spełniały i będą spełniać wszystkie wymogi warunkujące utworzenie oraz utrzymanie statusu PGK, o których mowa w art. 1a ust. 2 Ustawy o CIT.
Spółki PGK są zasadniczo producentami i dystrybutorami produktów leczniczych w Polsce jak również poza granicami kraju. Podstawowa działalność operacyjna Spółek PGK sprowadza się do wytwarzania i obrotu produktami leczniczymi. Żadna ze Spółek PGK nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.
Udziałowiec jest wiodącym producentem i dystrybutorem produktów leczniczych w Polsce. Udziałowiec został utworzony zgodnie z przepisami polskiego prawa, ma siedzibę na terytorium Polski i jest polskim rezydentem podatkowym. Udziałowiec jest jedynym udziałowcem Spółki Zależnej.
W chwili obecnej rozważane jest dokonanie umorzenia udziałów posiadanych przez Udziałowca w kapitale zakładowym Spółki Zależnej. Omawiane umorzenie zostanie przeprowadzone zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1577; dalej: „KSH”). Umorzenie to ma być dokonane dobrowolnie za zgodą Udziałowca w drodze zbycia tych udziałów przez Udziałowca. Wysokość wynagrodzenia (dalej: „Wynagrodzenie”) dla Udziałowca nie została jeszcze ustalona i może różnić się od wartości rynkowej udziałów posiadanych przez Udziałowca.
Przedmiotem pytania jest ocena skutków podatkowych w sytuacji gdy PGK nie będzie już istniała.
Czy w związku z planowanym, dobrowolnym zbyciem udziałów w celu umorzenia, za zgodą Wnioskodawcy (winno być: za zgodą Udziałowca) po cenie nieokreślonej na dzień złożenia wniosku, która może różnić się od wartości rynkowej posiadanych przez niego udziałów, po stronie Udziałowca powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości innej (w szczególności wyższej) niż Wynagrodzenie uzgodnione między Udziałowcem a Spółką Zależną? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
W związku z planowanym, dobrowolnym zbyciem udziałów w celu umorzenia, za zgodą Udziałowca po cenie nieokreślonej na dzień złożenia wniosku, która może różnić się od wartości rynkowej posiadanych przez niego udziałów, po stronie Udziałowca nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych inny (w szczególności wyższy) niż Wynagrodzenie uzgodnione między Udziałowcem a Spółką Zależną (choćby było różne od wartości rynkowej umarzanych udziałów).
Udziałowiec zamierza zbyć na rzecz Spółki Zależnej wszystkie swoje udziały w celu ich umorzenia. Tym samym umorzenie tychże udziałów nastąpi bez wynagrodzenia lub za wynagrodzeniem różnym od wartości rynkowej udziałów, na co zezwala art. 199 § 3 KSH. W kontekście skutków podatkowych opisanego powyżej działania wskazać należy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 21 i 22, jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty. Dochód stanowi, co do zasady, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W sytuacji natomiast, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 Ustawy o CIT).
Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, wskazać należy, że w wyniku dobrowolnego umorzenia udziałów należących do Udziałowca w kapitale zakładowym Spółki Zależnej, nie dojdzie po stronie Udziałowca do powstania żadnego dodatkowego przysporzenia majątkowego (poza Wynagrodzeniem uzgodnionym przez Udziałowca i Spółkę Zależną). Nieodpłatny (lub częściowo odpłatny) charakter takiej operacji skutkuje tym, że Udziałowiec nie otrzyma w związku ze zbyciem udziałów w celu ich umorzenia żadnych realnych, określonych wartości w sensie ekonomicznym (poza uzgodnionym Wynagrodzeniem). Brak jest zatem przesłanek do uznania, że w wyniku zbycia udziałów przez Udziałowca bez wynagrodzenia lub za wynagrodzeniem odbiegającym od wartości rynkowej - po stronie Udziałowca powstanie jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (inny niż uzgodnione przez Udziałowca i Spółkę Zależną Wynagrodzenie). Jak już bowiem wspomniano, zgodnie z przepisami Ustawy o CIT, warunkiem koniecznym dla osiągnięcia przychodu jest uzyskanie definitywnego przysporzenia majątkowego, a jedynym definitywnym przysporzeniem Udziałowca będzie uzgodnione Wynagrodzenie (choćby odbiegało ono od wartości rynkowej udziałów).
W świetle powyższego, oceniając skutki będące następstwem umorzenia udziałów, należy uznać, że w wyniku tej operacji po stronie Udziałowca powstanie przychód w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT tylko i wyłącznie w wysokości Wynagrodzenia uzgodnionego między Udziałowcem a Spółką Zależną - choćby Wynagrodzenie to odbiegało od wartości rynkowej.
interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 września 2017 r. Znak: 0111-KDIB2-3.4010.55.2017.l.AZE;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 września 2017 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4011.199.2017.l.JW;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 marca 2015 r. Znak: IBPBI/2/423- 1562/14/SD;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 czerwca 2012 r. Znak: IPPB3/423- 187/12-2/DP;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 1 kwietnia 2010 r. Znak: IBPBII/2/423- 4/10/MM;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24 maja 2011 r. Znak: ILPB3/423-77/11- 2/GC;
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB1-2.4010.322.2017.1.MM
0113-KDIPT2-3.4011.278.2017.1.MS | Interpretacja indywidualna