Source: https://interpretacje-podatkowe.org/media/ilpp1-4512-1-477-15-2-tk
Timestamp: 2018-03-20 13:48:49
Legal References Found: art. 14
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 106
 art. 13
 art. 8
 art. 106
 art. 106
 art. 8
 art. 106
 art. 14

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie uznania odsprzedaży mediów za czynność opodatkowaną podatkiem VAT oraz prawidłowego sposobu dokumentowania tej odsprzedaży.
ILPP1/4512-1-477/15-2/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 26 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania odsprzedaży mediów za czynność opodatkowaną podatkiem VAT oraz prawidłowego sposobu dokumentowania tej odsprzedaży – jest prawidłowe.
W dniu 26 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania odsprzedaży mediów za czynność opodatkowaną podatkiem VAT oraz prawidłowego sposobu dokumentowania tej odsprzedaży.
Wnioskodawca (dalej również Powiat) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie umowy cywilnoprawnej z maja 2014 r. (dalej również Umowa) Powiat udostępnił swojej budżetowej jednostce organizacyjnej Centrum (dalej również CTR) do używania pomieszczenia biurowe niezbędne do realizacji jego statutowych zadań. Powiat jest właścicielem budynku, w którym znajdują się udostępnione pomieszczenia. Na podstawie Umowy, za dostawę mediów (zużycie wody i odprowadzanie ścieków, zużycie energii cieplnej, zużycie energii elektrycznej, wywóz nieczystości stałych, usługi telekomunikacyjne) do użyczanych pomieszczeń Powiat pobiera opłaty. Wysokość opłat określana jest ryczałtowo według metrów sześciennych, procentu wartości brutto wynikającej z faktury wystawionej przez dostawcę mediów lub też na podstawie bilingu rozmów telefonicznych. Umowy z dostawcami mediów zawiera Powiat, na który dostawcy wystawiają faktury z tego tytułu. Następnie Powiat wystawia faktury na CTR celem udokumentowania rozliczeń za media pomiędzy Powiatem a CTR.
Czy w związku z tym, czynność odsprzedaży przez Powiat mediów do CTR będącej budżetową jednostką organizacyjną Powiatu stanowić będzie podlegającą opodatkowaniu dostawę towarów i świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 u.p.t.u., czy też stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów usług...
Czy w analizowanym stanie faktycznym odsprzedaż mediów do CTR winna być dokumentowana fakturą czy też innym dokumentem (np. notą księgową)...
Zdaniem Wnioskodawcy, odsprzedaż przez Powiat mediów do CTR stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a dostawa taka powinna być dokumentowana fakturą.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. W myśl art. 7 ust. 1 u.p.t.u., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei świadczeniem usług, stosownie do art. 8 ust. 1 u.p.t.u., jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie (ewentualnie nieczynienie lub tolerowanie) na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą jak i podmiotu świadczącego.
Z orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości wynika, że złożone działania podatnika dla celów podatkowych powinny być traktowane, dla celów podatkowych jako jednolita całość bez sztucznego dzielenia. W związku z powyższym podatnik dokonujący więcej niż jednego świadczenia, które to świadczenia są tak powiązane, że tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, to te świadczenia, dla celów podatku, stanowią jedną całość. W świetle powyższego należałoby uznać, że usługa udostępnienia pomieszczeń jest usługą złożoną, która łączy w sobie udostępnienie pomieszczeń, jak i związane z tym udostępnieniem zapewnienie możliwości korzystania z mediów niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania pomieszczeń. Stosownie do art. 8 ust. 2a u.p.t.u., w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Zgodnie z powyższym przepisem podmiot świadczący daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów przez Powiat na CTR powinno być zatem traktowane jako świadczenie usługi w takim zakresie.
W związku z powyższym należałoby przyjąć, że opłaty z tytułu przeniesienia kosztów mediów są należnościami wynikającymi z umowy udostępnienia pomieszczeń, a więc są należnościami z tytułu odpłatnego świadczenia usług.
Dla rozstrzygnięcia analizowanej kwestii, rozpatrzyć należy to, czy Powiat świadcząc usługi związane z odsprzedażą mediów działa w charakterze podatnika.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 u.p.t.u., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z kolei w myśl art. 15 ust. 6 u.p.t.u., nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Analizowana transakcja realizowana jest przez Strony na podstawie umowy cywilnoprawnej, a zatem w przypadku odsprzedaży mediów przez Powiat na rzecz CTR transakcja ta jest dokonywana przez Wnioskodawcę działającego w charakterze strony umowy cywilnoprawnej, a nie w charakterze podmiotu publicznego realizującego zadania publiczne. W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanego, Powiat z tytułu tej czynności jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a odsprzedaż mediów na rzecz CTR powinna być dokumentowana fakturą stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.
Stanowisko takie znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPP2/443-145/13/WN z dnia 20 maja 2013 r. oraz nr IBPP3/443-312/14/JP z dnia 17 czerwca 2014 r.
Według § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r., poz. 1722), obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. - zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy:
Powyższe uregulowania są odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347.1 z późn. zm.), dalej Dyrektywa 2006/112/WE, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Podsumowując, mimo, że gmina, powiat lub województwo i ich jednostka budżetowa funkcjonują w ramach jednej osoby prawnej (w ramach gminy, powiatu lub województwa jako osoby prawnej może funkcjonować wiele jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej), to i tak gmina, powiat lub województwo oraz ich jednostka budżetowa są odrębnymi od siebie podatnikami VAT, mogącymi dokonywać między sobą transakcji opodatkowanych podatkiem VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług) na podstawie umowy cywilnoprawnej udostępnił swojej budżetowej jednostce organizacyjnej Centrum do używania pomieszczenia biurowe niezbędne do realizacji jego statutowych zadań. Powiat jest właścicielem budynku, w którym znajdują się udostępnione pomieszczenia. Na podstawie Umowy, za dostawę mediów (zużycie wody i odprowadzanie ścieków, zużycie energii cieplnej, zużycie energii elektrycznej, wywóz nieczystości stałych, usługi telekomunikacyjne) do użyczanych pomieszczeń Powiat pobiera opłaty. Wysokość opłat określana jest ryczałtowo według metrów sześciennych, procentu wartości brutto wynikającej z faktury wystawionej przez dostawcę mediów lub też na podstawie bilingu rozmów telefonicznych. Umowy z dostawcami mediów zawiera Powiat, na który dostawcy wystawiają faktury z tego tytułu. Następnie Powiat wystawia faktury na CTR celem udokumentowania rozliczeń za media pomiędzy Powiatem a CTR.
W tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. tego, czy odsprzedaż mediów na rzecz CTR należy uznać za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też za czynność niepodlegającą temu podatkowi.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz przytoczone przepisy stwierdzić należy, że czynność odsprzedaży przez Powiat mediów do CTR (budżetowej jednostki organizacyjnej Powiatu), stanowić będzie podlegające opodatkowaniu świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy odsprzedaż mediów do CTR powinna być dokumentowana fakturą, czy też innym dokumentem (np. notą księgową).
Kwestie związane z wystawianiem faktur zawarte zostały w art. 106a-106q ustawy.
I tak, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Zatem w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy oraz przytoczonych przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na odsprzedaży mediów do Centrum (jako budżetowej jednostki organizacyjnej Powiatu), mieszczą się w pojęciu usług, o których mowa w art. 8 ust. 1, w związku z czym podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Zainteresowany świadczy ww. usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej, na podstawie której pobiera od CTR m.in. opłaty za dostawę mediów do użyczanych pomieszczeń. Powiat z tytułu tej czynności występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym, opisana we wniosku odsprzedaż mediów na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy powinna być udokumentowana fakturą.
Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania i przedstawionego stanowiska własnego Wnioskodawcy. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności stawki podatku, jaka powinna być zastosowana w przypadku odsprzedaży mediów, tj. zużycia wody i odprowadzania ścieków, zużycia energii cieplnej, zużycia energii elektrycznej, wywozu nieczystości stałych, usług telekomunikacyjnych.
IBPP3/443-312/14/JP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Media > ILPP1/4512-1-477/15-2/TK