Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial/ibpb-1-3-4510-409-15-wlk
Timestamp: 2017-10-20 18:10:12
Legal References Found: art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 4
 art. 12

Document Content:
Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego (w odniesieniu do opisanego we wniosku majątku), na skutek planowanego podziału Spółki po stronie dzielonej Spółki nie dojdzie do powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”)?
IBPB-1-3/4510-409/15/WLKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 9 września 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 15 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w wyniku podziału Spółki, po stronie dzielonej Spółki powstanie przychód w podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe.
W dniu 15 września 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy w wyniku podziału Spółki, po stronie dzielonej Spółki powstanie przychód w podatku dochodowym od osób prawnych.
We wniosku zostało przedstawione zdarzenie przyszłe:
X Sp. z o.o. („Spółka”) prowadzi działalność w zakresie handlu wyrobami medycznymi (m.in. stenty prowadniki, balony, rozruszniki, kardiowertery). Spółka nabyła dwa budynki – z zamiarem rozszerzenia zakresu swojej działalności na działalność w zakresie sprzedaży lokali oraz ich wynajmu. W celu oddzielenia od siebie dwóch ww. rodzajów działalności (handel wyrobami medycznymi oraz budowa i wynajem nieruchomości) podjęto decyzję o utworzeniu osobnego Oddziału Nieruchomości - w formie Uchwały Zarządu Spółki. Oddział Nieruchomości zostanie wpisany do rejestru przedsiębiorców KRS.
41.10.Z: Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków,
41.20.Z: Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,
68.10.Z: Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (działalność przeważająca),
68.20.Z: Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
68.32.Z: Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie,
43.11.Z: Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych,
43.12.Z: Przygotowanie terenu pod budowę,
43.21.Z: Wykonywanie instalacji elektrycznych
43.22.Z: Wykonanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych,
43.29.Z: Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych.
Nieruchomość (budynek A);
Nieruchomość (budynek B);
Prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu powierzchni biurowej;
Środki trwałe (sprzęt biurowy i komputerowy, meble);
Pracownicy Spółki wyznaczeni do obsługi administracyjnej Oddziału;
Prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu samochodu osobowego wykorzystywanego w działalności Oddziału;
Prawa i obowiązki wynikające z umów o dostawę mediów oraz wywóz śmieci z budynków;
Należności z tytułu wynajmu;
Zobowiązanie z tytułu kredytu zaciągniętego pod zakup nieruchomości;
Ogół praw i obowiązków komandytariusza w spółce Y Sp. z o.o. spółka komandytowa;
Należności i zobowiązania z umowy inwestycyjnej z Z sp. z o.o. SKA. z 30 stycznia 2015 r.
46.46.Z: Sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych,
47.74.Z: Sprzedaż detaliczna wyrobów medycznych, włączając ortopedyczne, prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach.
Zapasy towarów handlowych;
Należności z tytułu dostawy towarów handlowych - wyrobów medycznych;
Zobowiązania handlowe (z tytułu zakupu towarów handlowych - wyrobów medycznych);
Środki pieniężne na koncie bankowym;
Lokaty pieniężne;
Wartości niematerialne i prawne - oprogramowanie komputerowe;
Pracownicy (zajmujący się działalnością handlową oraz obsługą administracyjną);
Prawa i obowiązki wynikające z umów najmu samochodów osobowych wykorzystywanych w działalności handlowej;
Spółka zaznacza, że w systemie księgowym prowadzona będzie osobna ewidencja aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów pozwalająca na osobne określenie stanu majątku oraz wyników finansowych Spółki oraz Oddziału. Udziałowcy Spółki zakładają, że w przyszłości dojść może do podziału Spółki przez wydzielenie z niej majątku Oddziału Nieruchomości i wniesienie go do nowej spółki kapitałowej.
Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego (w odniesieniu do opisanego we wniosku majątku), na skutek planowanego podziału Spółki po stronie dzielonej Spółki nie dojdzie do powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”)... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, podział Spółki w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) opisanym we wniosku, nie będzie prowadził do powstania po jego stronie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, z uwagi na fakt, że majątek pozostający w Spółce (spółce dzielonej), zarówno jak i majątek wydzielony do spółki przejmującej stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”). Tym samym, po stronie Spółki nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego w związku z podziałem, w szczególności nie będzie dla niej stanowiła przychodu wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółkę przejmującą.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT, w spółce podlegającej podziałowi przez wydzielenie, przychodem jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień wydzielenia, jeżeli przy podziale majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zgodnie z treścią powołanego przepisu, niezbędnym warunkiem do wystąpienia przychodu podatkowego po stronie spółki dzielonej w ramach transakcji podziału przez wydzielenie, jest stwierdzenie okoliczności, że majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią ZCP. Użycie spójnika „lub” w niniejszej regulacji oznacza, że w przypadku, gdy przynajmniej jeden z zespołów składników majątkowych (tj. wydzielany bądź pozostający w spółce dzielonej), nie stanowi ZCP, po stronie spółki dzielonej wystąpi przychód podatkowy równy wartości rynkowej wydzielanych składników majątkowych ustalonej na dzień wydzielenia. Natomiast, w sytuacji, gdy oba wspomniane zespoły składników majątkowych będą stanowić ZCP, analizowany przychód po stronie spółki dzielonej w ogóle nie wystąpi. Powyższa wykładnia powołanego przepisu jest powszechnie akceptowana przez ograny podatkowe (przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 października 2011 r., znak ILPB3/423-314/11-2/MM).
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy CIT, pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Stanowisko, zgodnie z którym wydzielenie z działalności spółki osobnych oddziałów wypełnia kryteria odrębności organizacyjnej i finansowej majątku organy podatkowe wielokrotnie zajmowały w swoich interpretacjach indywidualnych np.:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 15 grudnia 2011 r., znak: IPPB1/415-873/11 -2/EC;
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 18 maja 2012 r., znak: ITPB3/423-120/12/DK;
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 6 grudnia 2012 r., znak: ILPB3/423 353/12-3/AO;
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 27 czerwca 2012 r., znak: IBPBI/2/423-331/12/JD;
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 14 stycznia 2013 r., znak: IPPB2/415-922/12-4/AK;
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 20 lutego 2013 r., znak: IPPB2/415-1026/12-4/MK.
a.Wydzielenie organizacyjne
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej danego przedsiębiorstwa. Przyjmuje się, że dany zespół składników majątkowych jest wyodrębniony organizacyjnie, jeśli w strukturze danego przedsiębiorstwa utworzony został na przykład wydział, zakład, czy dział. Wyodrębnienie organizacyjne musi wynikać z umowy spółki, regulaminu, uchwały zarządu lub innego aktu o podobnym charakterze (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 5 stycznia 2012 r., znak IBPP3/443-1122/11/AM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 10 kwietnia 2009 r., znak ILPP2/443-67/09-4/EN, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 7 kwietnia 2009 r., znak IPPP3/443-29/09-4/SM). O najwyższym stopniu wyodrębnienia organizacyjnego można mówić w sytuacji, gdy w ramach przedsiębiorstwa dochodzi do wyodrębnienia oddziału zarejestrowanego w Krajowym Rejestrze Sądowym. Taki warunek zostanie w przypadku transakcji opisywanej w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) spełniony - na mocy uchwały wspólników utworzony został (winno być: zostanie) oddział, który wpisany zostanie do rejestru przedsiębiorców KRS. Również część majątku pozostająca w Spółce będzie wydzielona pod względem organizacyjnym. Zdaniem organów podatkowych o organizacyjnym wyodrębnieniu części przedsiębiorstwa można mówić przykładowo w sytuacji, w której w danym przedsiębiorstwie wyszczególnione zostały dwa piony, które prowadzą inną działalność. W takim wypadku, każdy pion przedsiębiorstwa może być uznany za organizacyjnie wyodrębnioną część przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 czerwca 2009 r., znak ILPB3/423-209/09-2/EK). Z interpretacji podatkowych wynika ponadto, że za uznaniem danej części przedsiębiorstwa za wyodrębnioną organizacyjnie może przemawiać także struktura zarządzania, czy podległość służbowa i funkcjonalna pracowników danej jednostki wewnętrznej itp. (por. np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 lutego 2012 r., znak IBPP3/443-1257/11/KO, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 kwietnia 2009 r., znak: IPPP2/443-174/09-3/MK, oraz z 10 czerwca 2009 r., znak: IPPP3/443-230/09-2/MM).
b.Wydzielenie finansowe
Zdaniem organów podatkowych, o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć między innymi plan kont danej spółki, czy sprawozdawczość finansowa (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 grudnia 2011 r., znak IBPBI/2/423-1186/11/MO, oraz z 2 stycznia 2012 r., znak IBPP3/443-1099/11/MM, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 maja 2009 r„ znak ILPP2/443-319/09-4/MR). Z punktu widzenia przepisów o rachunkowości, Spółka i Oddział prowadzić będą osobne rozliczenia finansowe w oparciu o osobne konta w systemie księgowym. Na ich podstawie sporządzane będą osobne bilanse i rachunki wyników, które podlegać będą konsolidacji i wykazaniu w sprawozdaniu jednostki macierzystej (Spółki). Tym samym spełnione zostanie kryterium wyodrębnienia finansowego.
c.Wydzielenie funkcjonalne
Aby dany zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za ZCP musi być również wyodrębniony pod względem funkcjonalnym. Innymi słowy składniki majątkowe zaliczane do ZCP muszą umożliwiać prowadzenie niezależnej działalności gospodarczej.
Część przedsiębiorstwa wydzielona ze Spółki, jak również w niej pozostająca powinna zatem obejmować elementy posiadające potencjalną zdolność do samodzielnego działania. Jak opisano w treści wniosku, zarówno Spółka (spółka dzielona) jak również Oddział Nieruchomości wydzielany ze Spółki posiadać będą majątek (w tym aktywa i pasywa) pozwalające im na prowadzenie działalności gospodarczej w dotychczasowym kształcie. Spółka dzielona i przejmująca przejmą też personel niezbędny do realizacji określonych zadań gospodarczych. W konsekwencji, zarówno część majątku pozostająca w Spółce jak i wnoszona do spółki przejmującej będzie spełniać przesłankę wydzielenia funkcjonalnego. Każda z tych części będzie bowiem w stanie wykonywać określone zadania gospodarcze i to w sposób całkowicie niezależny od drugiej.
Zdaniem organów podatkowych istotne jest to, aby wyodrębniony majątek był wystarczający (kompletny), aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność gospodarczą, jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem (tak interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 lutego 2012 r., znak IBPP3/443-1257/11/KO). Taka sytuacja będzie miała miejsce w niniejszej sprawie.
Reasumując, w opisanym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), spełnione zostaną wszystkie przesłanki pozwalające na uznanie, że zarówno majątek pozostający w Spółce jak i majątek wydzielany do spółki przejmującej spełnia przesłanki pozwalające na uznanie go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Po pierwsze, zespół składników majątkowych pozostających w Spółce (spółce dzielonej), jak i wnoszony do spółki przejmującej składać się będzie zarówno ze składników materialnych jaki niematerialnych (w tym zobowiązań). Ponadto, każdy z ww. zespołów majątkowych będzie powiązany z określonym substratem ludzkim niezbędnym do uznania określonej części przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część;
Po drugie, w odniesieniu do zespołu składników majątkowych pozostających w Spółce (spółce dzielonej), jak i wnoszonych do spółki przejmującej, spełnione zostaną kryteria odrębności organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej;
Po trzecie, aktywa oraz związane z nimi pasywa, zarówno wnoszone do spółki przejmującej, jak i pozostające w Spółce (spółce dzielonej) pozwolą obydwu spółkom na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej i kontynuowanie zadań gospodarczych realizowanych przez poszczególne masy majątkowe przed restrukturyzacją.
Mając na uwadze okoliczność, że zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak również majątek wydzielony do spółki przejmującej, będą stanowić ZCP, zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT, na skutek planowanego podziału nie dojdzie do powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki.
Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 i 3 wydano odrębne rozstrzygnięcie.
ILPB3/423-314/11-2/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podział > IBPB-1-3/4510-409/15/WLK