Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-poczatkowa/ibpb-1-1-4511-99-15-kb
Timestamp: 2018-03-23 18:49:25
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 4
 art. 16
 art. 16
 art. 22
 art. 22

Document Content:
IBPB-1-1/4511-99/15/KB | Interpretacja indywidualna
Sposób ustalenia wartości początkowej opisanej dodatniej wartości firmy oraz możliwość zaliczenia przez Wnioskodawczynię do kosztów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej ww. dodatniej wartości firmy
IBPB-1-1/4511-99/15/KBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z 20 kwietnia 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 22 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:
sposobu ustalenia wartości początkowej opisanej dodatniej wartości firmy oraz
możliwości zaliczenia przez Wnioskodawczynię do kosztów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej ww. dodatniej wartości firmy
W dniu 22 kwietnia 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej opisanej dodatniej wartości firmy oraz możliwości zaliczenia przez Wnioskodawczynię do kosztów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej ww. dodatniej wartości firmy.
Czy w ramach opisanego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni jako wspólnik w przekształconej spółce komandytowej, będzie uprawniona do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodu przypadającej na nią - zgodnie z przysługującym jej udziałem w zysku spółki komandytowej - części odpisów amortyzacyjnych od dodatniej wartości firmy stanowiącej różnicę pomiędzy ceną nabycia Przedsiębiorstwa (tj. wartością wierzytelności przysługującej Spółce wobec Pożyczkodawcy z tytułu umowy pożyczki) a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w ramach opisanego zdarzenia przyszłego, jako wspólnik w przekształconej spółce komandytowej, będzie uprawniona do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodu przypadającej na nią zgodnie z przysługującym jej udziałem w zysku spółki komandytowej części odpisów amortyzacyjnych od dodatniej wartości firmy stanowiącej różnicę pomiędzy ceną nabycia Przedsiębiorstwa (tj. wartością wierzytelności przysługującej Spółce wobec Pożyczkodawcy z tytułu umowy pożyczki) a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”), wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki albo spółki niebędącej osobą prawną przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki albo spółki niebędącej osobą prawną.
Za cenę nabycia stosownie do art. 16g ust. 3 Ustawy o CIT, uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania. Z kolei przez wartość rynkową składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa w myśl art. 4a pkt 2 Ustawy o CIT należy rozumieć aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3 Ustawy o CIT.
Nabycie Przedsiębiorstwa nastąpi w zamian za wygaśnięcie zobowiązania z tytułu udzielenia Spółce przez Pożyczkodawcę pożyczki. Ustalona wartość rynkowa Przedsiębiorstwa odpowiadać będzie wartości pożyczki, do której udzielenia zobowiązany będzie Pożyczkodawca. Spółka w wyniku transakcji stanie się właścicielem składników majątkowych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa. W związku z powyższym należy przyjąć, że skutki podatkowe w przypadku nabycia Przedsiębiorstwa w drodze datio in solutum są analogiczne jak w przypadku nabycia Przedsiębiorstwa w drodze jego kupna.
Mając na uwadze, że wartość rynkowa Przedsiębiorstwa nabywanego przez Spółkę od Pożyczkodawcy w drodze datio in solutum będzie wyższa od sumy wartości rynkowej poszczególnych składników majątkowych (środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz pozostałych składników majątkowych) wchodzących w skład tego Przedsiębiorstwa, a jednocześnie cena nabycia Przedsiębiorstwa (którą będzie stanowić wartość wierzytelności przysługującej Spółce wobec Pożyczkodawcy z tytułu umowy pożyczki - wartość zobowiązania które wygaśnie z chwilą nabycia przez Spółkę Przedsiębiorstwa) będzie odpowiadać wartości rynkowej przedsiębiorstwa, ustalonej z uwzględnieniem długów (zobowiązań) związanych funkcjonalnie z tym przedsiębiorstwem, dojdzie do powstania dodatniej wartości firmy w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT.
W związku z nabyciem Przedsiębiorstwa w ramach opisanego zdarzenia przyszłego, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania dodatniej wartości firmy stanowiącej różnicę pomiędzy ceną nabycia przedsiębiorstwa (tj. wartością wierzytelności przysługującej Spółce wobec Pożyczkodawcy z tytułu umowy pożyczki) a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa.
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 lutego 2015 r., Znak: ILPB4/423-533/14-4/DS,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 kwietnia 2013 r., Znak: IPPB3/423-35/13-2/AG oraz z 18 lipca 2013 r., Znak: IPPB5/423-287/13-2/MK.
Zgodnie z art. 22g ust. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej: „Ustawa o PIT”), w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.
Dodatnia wartość firmy powstała w związku z nabyciem Przedsiębiorstwa w ramach opisanego zdarzenia przyszłego, będzie ujęta w ewidencji Spółki jako wartość niematerialna i prawna. Jak wskazane zostało powyżej, wartość początkowa dodatniej wartości firmy powinna zostać ustalona w ewidencji Spółki jako różnica pomiędzy ceną nabycia Przedsiębiorstwa (tj. wartością wierzytelności przysługującej Spółce wobec Pożyczkodawcy z tytułu umowy pożyczki) a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa.
Na podstawie art. 22g ust. 12 Ustawy o PIT, ustalona w ten sposób wartość początkowa dodatniej wartości firmy, stanowić będzie podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodu wspólników spółki komandytowej będących osobami fizycznymi (w tym Wnioskodawczyni) - zgodnie z przysługującym jej według umowy spółki udziałem w zysku spółki komandytowej.
Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
IPPB5/423-287/13-2/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wartość początkowa > IBPB-1-1/4511-99/15/KB