Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/iptpb3-423-413-14-11-18-s-sj
Timestamp: 2019-04-18 10:19:40
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 223
 FSK 
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 FSK 
 FSK 
 art. 3
 art. 24
 art. 24
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 7
 art. 21
 art. 7
 art. 10
 art. 12
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 24
 art. 16
 art. 15

Document Content:
♦ › Udział › IPTPB3/423-413/14-11/18-S/SJ
Koszt uzyskania przychodu w związku utworzeniem nowej spółkę, a następnie wniesienie do niej w drodze wymiany udziałów – udziałów w istniejącej spółce w zamian za udziały w nowej spółce, możliwe jest również, że nowa spółka zbędzie udziały w istniejącej spółce za cenę odpowiadającą ich wartości rynkowej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po ponownym rozpatrzeniu sprawy w związku z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 595/16 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 26 marca 2018 r.) oraz z prawomocnym wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 4 listopada 2015 r., sygn. akt I SA/Łd 936/15 (data wpływu prawomocnego wyroku 19 kwietnia 2018 r.), stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 stycznia 2015 r. (data wpływu 23 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów (pytanie nr 1) – jest prawidłowe.
W dniu 1 grudnia 2014 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 8 stycznia 2015 r., nr IPTPB3/423-413/14-2/PM, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770, z późn. zm.), wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie zostało skutecznie doręczone w dniu 12 stycznia 2015 r., o czym świadczy adnotacja na potwierdzeniu odbioru przesyłki. Termin siedmiodniowy do uzupełnienia wniosku, liczony od dnia jego doręczenia upłynął w dniu 19 stycznia 2015 r.
Dnia 23 stycznia 2015 r. wpłynęło pismo z dnia 16 stycznia 2015 r., (nadane dnia 19 stycznia 2015 r. w polskiej placówce pocztowej), w którym nie zostały usunięte wszystkie braki wniosku złożonego w dniu 1 grudnia 2014 r. Wnioskodawca nie podał bowiem danych identyfikujących nową spółkę, w tym nazwy spółki, siedziby spółki (wraz z adresem umożliwiającym doręczanie pism).
Wobec powyższego, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, po przeanalizowaniu treści wniosku, postanowieniem z dnia 10 lutego 2015 r., nr IPTPB3/423-413/14-7/PM, (doręczonym w dniu 18 lutego 2015 r.), pozostawił bez rozpatrzenia wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów (pytanie nr 1).
Nie zgadzając się z rozstrzygnięciem zawartym w ww. postanowieniu, w dniu 2 marca 2015 r., Wnioskodawca reprezentowany przez pełnomocnika złożył zażalenie z dnia 25 lutego 2015 r., w wymaganym przepisami prawa terminie, w którym zaskarżył postanowienie oraz wniósł o jego uchylenie.
Organ odwoławczy nie znalazł podstaw do uwzględnienia zażalenia i postanowieniem z dnia 15 kwietnia 2015 r., nr IPTPB3/4510-2-2/15-2/KC, utrzymał w mocy postanowienie Organu pierwszej instancji w sprawie pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Na ww. postanowienie z dnia 15 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca reprezentowany przez Pełnomocnika, wniósł w dniu 20 maja 2015 r., (data wpływu 25 maja 2015 r.), skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie. Skargę uzupełniono pismem z dnia 27 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.). Pismem z dnia 25 czerwca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie, stwierdził swoją niewłaściwość i przekazał sprawę według właściwości do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi.
Wyrokiem z dnia 4 listopada 2015 r., sygn. akt I SA/Łd 936/15, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił postanowienie z dnia 15 kwietnia 2015 r., nr IPTPB3/4510-2-2/15-2/KC utrzymujące w mocy postanowienie Organu podatkowego pierwszej instancji z dnia 10 lutego 2015 r., nr IPTPB3/423-413/14-7/PM.
W dniu 21 grudnia 2015 r. Organ wniósł skargę kasacyjną od ww. wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Wyrokiem z dnia 8 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 595/16 Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną Organu.
W dniu 19 kwietnia 2018 r. wpłynął prawomocny wyrok z dnia 4 listopada 2015 r., sygn. akt I SA/Łd 936/15 Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi.
Mając na uwadze wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 595/16 oraz prawomocny od dnia 8 marca 2018 r. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 4 listopada 2015 r., sygn. akt I SA/Łd 936/15, oceniając ponownie cel złożonego wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z dnia 4 czerwca 2018 r., nr IPTPB3/423-413/14-8/SJ uchylił w całości zaskarżone postanowienie z dnia 10 lutego 2015 r., nr IPTPB3/423-413/14-7/PM, w sprawie pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia Organowi pierwszej instancji. Ww. postanowienie doręczono Wnioskodawcy w dniu 11 czerwca 2018 r.
Pismem z dnia 14 czerwca 2018 r., nr IPTPB3/423-413/14-10/18-S/SJ, wezwano Wnioskodawcę do uiszczenia należnej od wniosku opłaty. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 19 czerwca 2018 r. Opłaty dokonano w dniu 26 czerwca 2018 r.
Wskutek powyższego, wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów, wymaga ponownego rozpatrzenia przez Organ podatkowy.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm. – dalej: ustawa o PIT), nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: Wnioskodawca).
Wnioskodawca posiada udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością mającej siedzibę na terytorium Polski (dalej: Spółka 1), uprawniające go do bezwzględnej większości praw głosów w Spółce 1 (dalej: Udziały 1).
W związku z planowaną restrukturyzacją struktury aktywów, Wnioskodawca rozważa utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Nowa Spółka 1), a następnie wniesienie do Nowej Spółki 1 udziałów w posiadanej przez Niego spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Istniejąca Spółka), uprawniających go do bezwzględnej większości praw głosu w Istniejącej Spółce (dalej: Udziały w Istniejącej Spółce), w drodze wymiany udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o PIT. W zamian za Udziały w Istniejącej Spółce Wnioskodawca otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Nowej Spółki 1 o wartości równej wartości rynkowej Udziałów w Istniejącej Spółce (dalej: Udziały w Nowej Spółce 1), tj. wartość Udziałów w Istniejącej Spółce zostanie w całości alokowana na kapitał zakładowy Nowej Spółki 1, zaś w efekcie transakcji wymiany udziałów Nowa Spółka 1 uzyska bezwzględną większość praw głosów w Istniejącej Spółce.
Jednocześnie możliwe jest, że w ramach planowanej restrukturyzacji aktywów Wnioskodawca dokona (zamiast ww. utworzenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski) nabycia udziałów w istniejącej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Nowa Spółka 2).
W przypadku nabycia udziałów w Nowej Spółce 2, Wnioskodawca wniesie do Niej w drodze wymiany udziałów, o których mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, Udziały w Istniejącej Spółce, a w zamian za Udziały w Istniejącej Spółce Wnioskodawca otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Nowej Spółki 2 o wartości równej wartości rynkowej Udziałów w Istniejącej Spółce (dalej: Udziały w Nowej Spółce 2), tj. wartość Udziałów w Istniejącej Spółce zostanie w całości alokowana na kapitał zakładowy Nowej Spółki 2. W takim wypadku, w wyniku wymiany udziałów Nowa Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosów w Istniejącej Spółce.
Wnioskodawca wskazał również, że albo utworzy Nową Spółkę 1 albo nabędzie udziały w Nowej Spółce 2. Jeśli Wnioskodawca utworzy Nową Spółkę 1, wniesie do Niej w drodze wymiany udziałów Udziały w Istniejącej Spółce i w zamian za nie obejmie w jej podwyższonym kapitale zakładowym Udziały w Nowej Spółce 1. Jeśli zaś Wnioskodawca nabędzie udziały w Nowej Spółce 2, Udziały w Istniejącej Spółce zostaną przeniesione w drodze wymiany udziałów do Nowej Spółki 2, a w zamian Wnioskodawca obejmie w jej podwyższonym kapitale zakładowym Udziały w Nowej Spółce 2.
Następnie, jeśli Wnioskodawca utworzy Nową Spółkę 1, a następnie wniesie do niej w drodze wymiany udziałów Udziały w Istniejącej Spółce w zamian za Udziały w Nowej Spółce 1, możliwe jest również, że Nowa Spółka 1 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zbędzie Udziały w Istniejącej Spółce za cenę odpowiadającą ich wartości rynkowej.
Jeśli zaś Wnioskodawca zdecyduje o nabyciu udziałów Nowej Spółki 2 (zamiast utworzenia Nowej Spółki 1), a następnie to do tej spółki przeniesie w drodze wymiany udziałów Udziały w Istniejącej Spółce w zamian za Udziały w Nowej Spółce 2, to możliwe jest także, że Nowa Spółka 2 w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zbędzie Udziały w Istniejącej Spółce za cenę odpowiadającą ich wartości rynkowej.
Ponadto, Wnioskodawca wskazał, odnosząc się do wezwania Organu, że w przypadku gdy zamierza On utworzyć nową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, do wskazania nazwy i miejsca siedziby tej spółki oraz wskazania na jakim etapie są zamierzenia Wnioskodawcy dotyczące utworzenia nowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w oparciu o przepis art. 14n § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 – dalej: Ordynacja podatkowa), wystąpił z przedmiotowym wnioskiem jako przyszły wspólnik Nowej Spółki 1 rozważający jej zawiązanie. Możliwość taką będącą odstępstwem od zasady, że z wnioskiem o interpretację może wystąpić podmiot zainteresowany, przewiduje art. 14n § 1 Ordynacji podatkowej.
W świetle powyższego, skoro Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem jako przyszły wspólnik Nowej Spółki 1, której zawiązanie dopiero jest przez Wnioskodawcę rozważane, wymóg przedstawienia na obecnym etapie danych tej spółki, tj. jej nazwy (firmy) i miejsca jej siedziby należy uznać za przedwczesny.
Wnioskodawca wskazał, że art. 14n § 2 Ordynacji podatkowej przewiduje, że w przypadkach, o których mowa w § 1, zmienioną interpretację indywidualną doręcza się odpowiednio spółce, oddziałowi lub przedstawicielstwu, wskazanym przez wnioskującego o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. W związku z tym, Wnioskodawca, w przypadku zawiązania Nowej Spółki 1, poinformuje o tym fakcie właściwe organy podatkowe, wskazując jednocześnie jej nazwę (firmę) oraz adres jej siedziby, tak aby umożliwić Ministrowi Finansów doręczenie Nowej Spółce 1 ewentualnej zmiany interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem jako przyszły wspólnik Nowej Spółki 1, rozważający dopiero jej zawiązanie, w oparciu o uprawnienie wynikające z art. 14n § 1 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z literalnym i niebudzącym wątpliwości brzmieniem tego przepisu, jedynym warunkiem dla uzyskania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego przez spółkę, która nie istnieje jeszcze w momencie składania wniosku o jej wydanie jest złożenie takiego wniosku przez osoby planujące jej utworzenie. W szczególności, przepis art. 14n § 1 Ordynacji podatkowej nie ogranicza takiego uprawnienia jedynie do przypadku, gdy spółka, która ma być definitywnym adresatem interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, jest już w trakcie tworzenia.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, nie ma związku pomiędzy pytaniem dotyczącym etapu realizacji zamierzeń Wnioskodawcy dotyczących utworzenia nowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, ze swoim uprawnieniem, jako osoby rozważającej utworzenie Nowej Spółki 1, do wystąpienia z wnioskiem o interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego dla tej spółki. Wynikające z art. 14n § l Ordynacji podatkowej uprawnienie jest bowiem niezależne od stopnia zaawansowania takich przygotowań, jak również od tego, czy przygotowania takie w ogóle zostały podjęte. Należy bowiem ponownie podkreślić, że prawo do wystąpienia z wnioskiem o interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego przysługuje osobom, które planują utworzenie spółki.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (po uzupełnieniu):
Czy w przypadku sprzedaży przez Nową Spółkę 1 Udziałów w Istniejącej Spółce, Nowa Spółka 1 będzie uprawniona do rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów w wysokości nominalnej wartości Udziałów w Nowej Spółce 1?
Czy w przypadku sprzedaży przez Nową Spółkę 2 Udziałów w Istniejącej Spółce, Nowa Spółka 2 będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości nominalnej wartości Udziałów w Nowej Spółce 2?
Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1. W zakresie pytania nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy (zawartym w uzupełnieniu wniosku), art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, dalej: ustawa o CIT) wskazuje, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d – są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
Literalna wykładnia zacytowanego wyżej przepisu prowadzi do wniosku, że w przypadku, gdy Wnioskodawca zdecyduje się na utworzenie Nowej Spółki 1 i wniesienie do Nowej Spółki 1 Udziałów w Istniejącej Spółce w zamian za Udziały w Nowej Spółce 1 a następnie Nowa Spółka 1 zbędzie Udziały w Istniejącej Spółce, wówczas Nowa Spółka 1, w momencie sprzedaży Udziałów w Istniejącej Spółce, będzie uprawniona do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości Udziałów w Nowej Spółce 1 (czyli wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów własnych wydanych przez Nową Spółkę 1 Wnioskodawcy w zamian za Udziały w Istniejącej Spółce).
W ocenie Wnioskodawcy, wprowadzona przez ustawodawcę regulacja zawarta w art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT jednoznacznie potwierdza ekonomiczny charakter wydania Udziałów w Nowej Spółce 1 (w zamian za Udziały w Istniejącej Spółce), który jest w istocie tożsamy ze spłatą zobowiązania Nowej Spółki 1 wobec Wnioskodawcy, z tytułu otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci Udziałów w Istniejącej Spółce. Wskazać bowiem należy, że faktycznym wydatkiem ponoszonym przez Nową Spółkę 1 w celu uzyskania przedmiotowego wkładu niepieniężnego będzie wydanie nowych udziałów w podwyższonym kapitale Nowej Spółki 1. W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, kosztem uzyskania przychodu Nowej Spółki 1 ze zbycia Udziałów w Istniejącej Spółce będzie wartość nominalna Udziałów w Nowej Spółce 1, czyli udziałów własnych wydanych przez Nową Spółkę 1 Wnioskodawcy w zamian za otrzymany wkład niepieniężny w postaci Udziałów w Istniejącej Spółce.
W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowość Jego stanowiska potwierdza m.in. indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 listopada 2014 r., nr IPPB3/423-646/13-2/MS1.
Również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 8 marca 2013 r., nr IPTPB3/423-452/12-2/IR wskazał, że: „Reasumując, biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego tutejszy Organ w świetle art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stoi na stanowisku, iż Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży udziałów otrzymanych w wyniku wymiany udziałów w wysokości wartości nominalnej udziałów wydanych w zamian za otrzymane udziały”.
Podobnie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 25 września 2012 r., nr ILPB3/423-295/12-4/JG: „Z powyższej regulacji wynika więc, iż jeżeli spółka nabywająca w następstwie wymiany udziałów udziały (akcje) drugiej spółki, będzie zbywać nabyte w ten sposób udziały (akcje), to do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia zaliczyć będzie mogła równowartość nominalnej wartości wydanych w ramach wymiany udziałów, powiększoną o ewentualną dodatkową zapłatę w gotówce”.
Również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 2 grudnia 2011 r., nr IPPB3/423-802/11-2/AG stwierdził, że: „W konsekwencji, w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę udziałów/akcji Spółki Zbywanej (spółki, której udziały/akcje nabędzie Wnioskodawca) otrzymanych w ramach wymiany udziałów, w dacie sprzedaży udziałów/akcji Spółki Zbywanej Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów równowartość, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8e w zw. z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nominalną wartości własnych udziałów wydanych, udziałowcowi/akcjonariuszowi Spółki Zbywanej (tj. spółce lub spółkom kapitałowym, albo osobie lub osobom fizycznym – podlegającym w Polsce, innym kraju członkowskim Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania) w ramach wymiany udziałów (aportu stanowiącego wymianę udziałów), która będzie odpowiadać rynkowej wartości udziałów/akcji Spółki Zbywanej wniesionych do Wnioskodawcy”.
Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzili również Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 1 sierpnia 2012 r., nr IBPBI/2/423-476/AK oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lipca 2012 r., nr ILPB3/423-147/12-4/EK.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 ww. ustawy dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Zgodnie z art. 12 ust. 4d ww. ustawy, jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
–do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).
Zgodnie z powyższym uregulowaniem, Spółka dla celów podatkowych ma możliwość pomniejszenia przychodów o wszelkie wydatki, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą lub inną działalnością zarobkową, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub jego zachowanie albo zabezpieczenie.
wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d – są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
Z powołanego przepisu wynika, że w przypadku sprzedaży udziałów nabytych w ramach operacji wymiany udziałów, koszt uzyskania przychodów będzie stanowić wartość wydatków na ich nabycie w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów spółki nabywającej wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane (skorygowane o wartość ewentualnej zapłaty w gotówce).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w związku z planowaną restrukturyzacją struktury aktywów, rozważa utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski, a następnie wniesienie do tej nowo utworzonej spółki udziałów w posiadanej przez Niego spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (uprawniających Go do bezwzględnej większości praw głosu), w drodze wymiany udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zamian za udziały w istniejącej spółce Wnioskodawca otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym nowej spółki o wartości równej wartości rynkowej udziałów w istniejącej spółce, tj. wartość udziałów w istniejącej spółce zostanie w całości alokowana na kapitał zakładowy nowej spółki, zaś w efekcie transakcji wymiany udziałów nowa spółka uzyska bezwzględną większość praw głosów w istniejącej spółce. Następnie, jeśli Wnioskodawca utworzy nową spółkę, a następnie wniesie do niej w drodze wymiany udziałów udziały w istniejącej spółce w zamian za udziały w nowej spółce, możliwe jest również, że nowa spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zbędzie udziały w istniejącej spółce za cenę odpowiadającą ich wartości rynkowej.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego i przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że w przypadku, gdy Wnioskodawca zdecyduje się na utworzenie nowej spółki a następnie wniesienie do niej udziałów w istniejącej spółce w zamian za udziały w nowej spółce, po czym nowa spółka zbędzie udziały w istniejącej spółce, wówczas nowa spółka, w momencie sprzedaży udziałów w istniejącej spółce, będzie uprawniona do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów w nowej spółce, czyli wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów własnych wydanych przez nową spółkę Wnioskodawcy w zamian za udziały w istniejącej spółce na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wpływu wniosku.
IPTPB3/423-413/14-11/18-S/SJ
0114-KDIP2-3.4010.134.2018.1.KK | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-476/AK | Interpretacja indywidualna