Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ibpp3-4512-247-15-jp
Timestamp: 2017-09-21 08:45:10
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 86
 art. 6
 art. 7
 art. 9
 art. 6
 art. 15
 art. 86

Document Content:
Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - budowa kanalizacji sanitarnej
IBPP3/4512-247/15/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 19 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacja projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacja projektu pn. „...”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 19 czerwca 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 3 czerwca 2015 r. nr IBPP3/4512-247/15/JP.
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 15 czerwca 2015 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:
Projekt pn. „...”. W ramach projektu wybudowana została kanalizacja sanitarna na terenie czterech miejscowości: ..., w Gminie W, powiat T, woj. M. Projekt obejmował wykonanie ok. 42,88 km sieci kanalizacyjnej, 1240 studzienek i 24 przepompowni wraz z jej pełną infrastrukturą. Do kanalizacji przyłączonych zostało 2717 osób. Celem projektu był rozwój infrastruktury technicznej Gminy W wpływającej na poprawę czystości gleby, wód powierzchniowych rzeki ... i wód podziemnych. Realizacja celu ostatecznie uporządkowała gospodarkę ściekową na terenie Gminy W. Termin realizacji: 2010–2011 r. Kwota projektu: 20.716.203,60 zł brutto.
Projekt współfinansowany ze środków Funduszu Spójności w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2007-2013, Oś Priorytetowa I – Gospodarka wodno-ściekowa, Działanie 1.1 Gospodarka wodno-ściekowa w aglomeracjach powyżej 15 tys. RLM.
Operacja nie generuje sprzedaży opodatkowanej dla Gminy. Towary i usługi nabyte w celu zrealizowania tej operacji nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT. Gmina nie dokonuje czynności opodatkowanych VAT z wykorzystaniem majątku wytworzonego w wyniku realizacji projektu.
Po zrealizowaniu projektu wytworzony majątek był własnością Gminy, zaś wybudowana infrastruktura (sieć kanalizacyjna) była oddana do bezpłatnego użytkowania Gminnemu Zakładowi Gospodarki Komunalnej (zgodnie z uzyskaną interpretacją indywidualną znak: IBPP4/443-782/09/EJ z 22 września 2009 r.). Natomiast w październiku 2013 r., mając na względzie Uchwałę NSA w składzie 7 Sędziów, Gmina przekształciła Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej w Spółkę z o.o. ze 100% udziałem Gminy i przekazała jej aportem m.in. nowowybudowaną sieć kanalizacyjną (pierwsze zasiedlenie).
Na podstawie art. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług stwierdza się, że wniesienie aportem wszystkich składników materialnych i niematerialnych do Wodociągów W Sp. z o.o. nie spowodowało obowiązku wystawienia faktury VAT. Zgodnie z przepisem art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT zbycie przedsiębiorstwa zorganizowanego jest zwolnione z opodatkowania i nie stosuje się do niego ustawy VAT.
W piśmie z 15 czerwca 2015 r. Wnioskodawca wyjaśnił dodatkowo, że Gmina przekazała wybudowaną infrastrukturę (sieć kanalizacyjną) do Spółki Wodociągi W Sp. z o.o. aportem, który na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT był wyłączony z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 15 czerwca 2015 r.):
Czy w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego...
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z 15 czerwca 2015 r.):
W związku z realizacją opisanego we wniosku projektu Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego...
Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Z art. 7 ust. 1 ww. ustawy wynika, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym ).
Należy ponadto zwrócić uwagę na treść przepisów dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1 ze zm.). Mianowicie zgodnie z art. 9 Dyrektywy, podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Powyższe przepisy wskazują, że niezależnie od częstotliwości wykonania danej czynności, czynność ta podlega opodatkowaniu jeśli podmiot wykorzystuje w sposób ciągły w celach zarobkowych swój majątek.
Z treści wniosku wynika, że po zrealizowaniu projektu wybudowana infrastruktura (sieć kanalizacyjna) była oddana do bezpłatnego użytkowania Gminnemu Zakładowi Gospodarki Komunalnej. W październiku 2013 r. Gmina przekształciła Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej w spółkę z o.o. ze 100% udziałem Gminy. Gmina przekazała wybudowaną infrastrukturę (sieć kanalizacyjną) do Spółki Wodociągi W Sp. z o.o. aportem, który na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT był wyłączony z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że Gmina, nabywając towary i usługi celem budowy infrastruktury kanalizacyjnej, którą po oddaniu do użytkowania przekazała do bezpłatnego używania Gminnemu Zakładowi Gospodarki Komunalnej, nie nabywała ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działała w charakterze podatnika podatku VAT, co oznacza, że już od momentu rozpoczęcia inwestycji Gmina wyłączyła infrastrukturę całkowicie z systemu podatku od towarów i usług. Przekształcenie Gminnego Zakładu Gospodarki Komunalnej w Sp. z o.o. oraz wniesienie aportem sieci kanalizacyjnej do Spółki nie rodzi żadnych konsekwencji dla prawa do odliczenia.
W konsekwencji, dokonując zakupów towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji, Gmina nie spełniła przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy, a tym samym nie nabyła prawa do odliczenia podatku naliczonego. Zatem Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”.
IPPP3/4512-385/15-2/IG | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-25/15/ASz | Interpretacja indywidualna
IBPP4/443-782/09/EJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IBPP3/4512-247/15/JP