Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ippb1-415-1156-14-4-ec
Timestamp: 2017-09-20 16:31:30
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 18
 FSK 
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
1. Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki osobowej, składników majątku tej spółki, tj. Wierzytelności oraz środków pieniężnych z tytułu zakończenia działalności Spółki osobowej poprzez jej rozwiązanie, bez przeprowadzenia likwidacji, będzie skutkowało powstaniem po jego stronie przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?2. Czy wygaśnięcie w wyniku konfuzji związanej z zakończeniem działalności Spółki osobowej zobowiązań Wnioskodawcy z tytułu Wierzytelności, spowoduje powstanie dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PIT?
IPPB1/415-1156/14-4/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.) oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 27 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-1156/14-2/EC z dnia 18 listopada 2014 r. (data nadania 18 listopada 2014 r., data doręczenia 20 listopada 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki osobowej:
w części dotyczącej otrzymania z tytułu likwidacji spółki osobowej środków pieniężnych pochodzących ze spółki z o.o., które w momencie przekształcenia w spółkę osobową nie podlegały opodatkowaniu jako niepodzielone zyski – jest nieprawidłowe,
W dniu 13 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania z tytułu likwidacji spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) środków pieniężnych i wierzytelności oraz skutków podatkowych wygaśnięcia wierzytelności w wyniku konfuzji.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce („Wnioskodawca”). Wnioskodawca zamierza objąć/nabyć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością („SPZOO”) z siedzibą w Polsce.
W ramach działań restrukturyzacyjnych, SPZOO zostanie przekształcona w spółkę osobową (spółkę jawną bądź spółkę komandytową) w trybie art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych i w tej formie będzie kontynuować działalność gospodarczą w tym samym zakresie co prowadzona przez SPZOO.
Jeżeli w przyszłości zostanie podjęta decyzja o zakończeniu bytu prawnego spółki osobowej, w celu ograniczenia kosztów związanych z przeprowadzeniem procesu likwidacji, zostanie to dokonane przez podjęcie jednomyślnej o jej rozwiązaniu. W wyniku powyższego, działalność Spółki osobowej zostanie zakończona, a cały jej majątek zostanie podzielony pomiędzy wspólników i wydany im in natura.
W skład majątku Spółek osobowych mogą wchodzić wierzytelności pożyczkowe przysługujące względem Wnioskodawcy („Wierzytelności”) oraz środki pieniężne.
Wnioskodawca pismem z dnia 27 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie, doprecyzował opis zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, że pytania wskazane we wniosku dotyczą zdarzeń przyszłych, a zatem na dzień udzielenia odpowiedzi na Wezwanie, Wnioskodawca nie może jednoznacznie przesądzić, na jakim etapie prowadzenia działalności przez SPZOO nastąpi jej przekształcenie w Spółkę osobową, a następnie rozwiązanie. Stąd, nie można wykluczyć, iż na moment rozwiązania Spółki osobowej środki pieniężne będą pochodzić zarówno:
z działalności prowadzonej w formie SPZOO, przed jej przekształceniem w Spółkę osobową,
z działalności prowadzonej w formie Spółki osobowej, po przekształceniu SPZOO w Spółkę osobową.
W tym kontekście, Wnioskodawca wskazuje, że środki pieniężne pochodzące z działalności, prowadzonej w formie Spółki osobowej będą powiązane z dochodem osiągniętym przez Wnioskodawcę ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.
Natomiast, jeżeli chodzi o środki pochodzące z działalności SPZOO, Wnioskodawca wskazuje, że na moment przekształcenia spółki nie będzie w niej zysków z lat ubiegłych, co zaś do bieżących zysków, na moment udzielenia odpowiedzi na Wezwanie, Wnioskodawcy nie jest znane sprawozdanie finansowe SPZOO, które zostanie sporządzone na dzień przekształcenia SPZOO. Nie można więc z całkowitą pewnością określić, czy w SPZOO, na moment przekształcenia, wystąpią zyski, które podlegać będą opodatkowaniu.
Potwierdzeniem przedstawionego stanowiska Wnioskodawcy jest m.in.: interpretacja indywidualna z dnia 12 września 2013 r. (sygn, IBPBI/1/415-586/13/AP), w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach potwierdził, że otrzymanie przez wnioskującego wierzytelności z tytułu zakończenia działalności spółki osobowej nie będzie skutkowało powstaniem po jego stronie przychodu.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 23 stycznia 2014 r.(sygn. IPTPB1/415-655/13-4/MD,
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 16 kwietnia 2014r., sygn. IPPB1/415-1311/13-7/AM.
Zdaniem Wnioskodawcy, stanowisko takie nie znajduje oparcia zarówno w obowiązujących przepisach prawa podatkowego, jak również w pisemnych motywach wielu orzeczeń sądów administracyjnych. Jako przykład można wskazać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 1 października 2013 r. (sygn, I SA/Gd 776/13), w którym skład orzekający, odnosząc się do przedstawianego stanowiska organu podatkowego stwierdził, że: „Brak jest podstaw do zaaprobowania twierdzenia, iż przychody z likwidacji majątku spółki jawnej stanowią przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 u.p.d.o.f. (tak wyrok NSA z 10 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 73/11).
Stanowisko Wnioskodawcy pozostaje aktualne także po wejściu w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. W brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. „przepisy art. 14 ust. 3 pkt 10 i 11 w zw. z art. 14 ust. 8 ustawy o PIT, różnicować będą skutki późniejszej spłaty nabytych w wyniku rozwiązania spółki osobowej wierzytelności, a rozróżnienie to będzie uzależnione od tego, czy wierzytelności te kwalifikować się będą jako tzw. wierzytelności własne oraz czy też jako tzw. wierzytelności obce. Niezależnie jednak od tego, czy otrzymane w wyniku rozwiązania spółki osobowej wierzytelności pożyczkowe będą wierzytelnościami z tytułu pożyczek udzielonych przez spółkę osobową czy też wierzytelnościami osób trzecich nabytymi przez tę spółkę albo jej poprzednika prawnego, samo ich wydanie nie będzie powodować powstania obowiązku podatkowego w ręku otrzymującego wspólnika.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki osobowej w części dotyczącej otrzymania z tytułu likwidacji spółki osobowej środków pieniężnych pochodzących ze spółki z o.o., które w momencie przekształcenia w spółkę osobową nie podlegały opodatkowaniu jako niepodzielone zyski – jest nieprawidłowe, w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że środki pieniężne, które Wnioskodawca otrzyma w wyniku likwidacji spółki jawnej lub komandytowej mogą pochodzić z:
z przychodów Spółki osobowej zaliczanych do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza i opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z działalności gospodarczej lub
ze SPZOO, które w momencie przekształcenia w Spółkę osobową podlegały opodatkowaniu jako niepodzielone zyski lub
ze SPZOO, które w momencie przekształcenia w Spółkę osobową nie podlegały opodatkowaniu jako niepodzielone zyski.
Odnosząc się natomiast do problematyki w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę z tytułu rozwiązania spółki jawnej lub komandytowej wierzytelności pożyczkowej, wskazać należy, że stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 17 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:
Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, w związku rozwiązaniem spółki jawnej lub komandytowej, powstałej z przekształcenia spółki z o.o. Wnioskodawca otrzyma wierzytelność spółki wobec siebie samego. W wyniku takiego działania nastąpi wygaśnięcie zobowiązania poprzez tzw. konfuzję.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > IPPB1/415-1156/14-4/EC