Source: http://cyfroteka.pl/ebooki/Podatkowa_ksiega_przychodow_i_rozchodow_prowadzenie_i_zamkniecie-ebook/p97797i173124
Timestamp: 2016-12-06 08:13:26
Legal References Found: art. 24
 art. 24
 art. 2
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 10
 art. 13
 art. 10
 art. 10

Document Content:
Podatkowa księga przychodów i rozchodów prowadzenie i zamknięcie [Grzegorz Ziółkowski] << KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE Cyfroteka.pl
Co ludzie dzisiaj czytają? Co ludzie najczęściej czytają? CYFRowy Otwieracz Książek Podatkowa księga przychodów i rozchodów prowadzenie i zamknięcie - ebook/pdf
ISBN: 978-83-64085-06-2
'Przychody rozliczane w PKPiR. Koszty na przełomie roku. Zamknięcie księgi przychodów i rozchodów. PKPiR w okresie zawieszenia działalności gospodarczej. '
prowadzenie i zamknięcie
● przychody rozliczane w pkpir ● koszty na przełomie roku
● zamknięcie księgi przychodów i rozchodów ● pkpir w okresie zawieszenia działalności gospodarczej
ISBN 978-83-64085-06-2
prenumerata Mocne strony
Wydanie I/2014, listopad 2014 r. ISBN: 978-83-64085-06-2
Rozdział 1. Kto prowadzi księgę przychodów i rozchodów ...........................5
Wyłączenia z prowadzenia pkpir ..........................................................................9
Sprzedaż majątku likwidacyjnego .................................................................. 12
Zwolnienie z obowiązku prowadzenia księgi ............................................. 12
Rozdział 2. Przychody rozliczane w pkpir ......................................................... 13
Kolumna 7 – Przychody ze sprzedaży towarów i usług ............................... 13
Rozliczenie otrzymanej zaliczki...................................................................... 17
Rozliczenie sprzedaży udokumentowanej fakturą oraz raportem dobowym ...................................................................................18
Rozliczenie korekty przychodów ....................................................................18
Kolumna 8 – Pozostałe przychody ...................................................................... 21
Rozliczenie dofinansowań ................................................................................25
Środki z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej .....25
Zwrot dotacji .....................................................................................................27
Środki z PFRON na rozpoczęcie działalności .........................................28
Dotacja z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki ...............................29
Refundacja kosztów stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego .................................................................30
Dowody księgowe rozliczające przychody .......................................................33
Rozdział 3. Kolumna 10 – Zakup towarów i materiałów .............................. 37
Przesunięcie towaru ..............................................................................................41
Rozliczenie zmiany przeznaczenia towaru handlowego ...........................41
Towar przekazany pracownikowi ..................................................................42
Straty w towarach handlowych ..........................................................................44
Towar kupiony na aukcji internetowej ............................................................45
Rozdział 4. Dowody wewnętrzne ...........................................................................49
Zakup towarów rolnych od producenta ........................................................... 51
Rozdział 5. Kolumna 11 – Koszty uboczne zakupu ..........................................55
Rozdział 6. Kolumna 12 – Wynagrodzenia .........................................................57
Wynagrodzenia pracownicze ...............................................................................57
Wynagrodzenie zwolnione od podatku w kosztach ................................59
Wynagrodzenia z umów o dzieło, zleceń ....................................................... 60
Nie każde wynagrodzenie w kolumnie 12 pkpir ...........................................62
Rozdział 7. Kolumna 13 – Pozostałe wydatki.....................................................63
Podróże służbowe pracowników .........................................................................63
Zwolnienie od podatku ................................................................................63
Koszty pracodawcy .........................................................................................64
Rozliczenie w pkpir ........................................................................................64
Podróż służbowa właściciela firmy ....................................................................65
Samochód rozliczany według ewidencji przebiegu pojazdu .....................67
Ubezpieczenie AC samochodu w podwójnym limicie ..............................75
Odpisy amortyzacyjne ............................................................................................76
Ważna wartość środka trwałego .....................................................................78
Bezpośrednio w koszty ..................................................................................78
Jednorazowy odpis amortyzacyjny ............................................................79
Amortyzacja według zasad ogólnych....................................................... 80
Odpisy amortyzacyjne przy samochodach osobowych ............................81
Ulepszenie środka trwałego ..............................................................................81
Wydatki na naprawy reklamacyjne ...................................................................82
Rozdział 8. Koszty na przełomie roku .................................................................85
Rozdział 9. Korekta kosztów ...................................................................................91
Zmniejszenie kosztów/zwiększenie przychodów ..........................................91
Zwiększenie kosztów ..............................................................................................93
Rozdział 10. Dowody księgowe przy kosztach ..................................................97
Rozdział 11. Zamknięcie księgi przychodów i rozchodów ...........................99
Podsumowanie roczne zapisów ..........................................................................99
Spis z natury ..............................................................................................................99
Jakie towary obejmuje spis ............................................................................. 100
Jak wycenić spis z natury ................................................................................107
Różnice inwentaryzacyjne ..............................................................................111
Nadwyżki inwentaryzacyjne ......................................................................111
Niedobory inwentaryzacyjne .....................................................................113
Korekta remanentu ............................................................................................... 114
Rozdział 12. Ustalanie dochodu różnicą remanentów ............................... 121
Rozdział 13. Rozliczenie dochodu wspólników spółek osobowych ........ 125
Koszty poniesione przed zawiązaniem spółki ..............................................126
Wniesienie wkładu do spółki osobowej ..........................................................129
Wydatki poniesione w związku z wniesieniem wkładu jako koszt .......130
Sprzedaż udziałów przez wspólnika ................................................................ 132
Nieodpłatna pożyczka udzielona spółce osobowej przez wspólnika .....134
Rozdział 14. Jak rozliczyć zbycie składników umieszczonych w wykazie na dzień likwidacji ............................................................................... 137
Rozdział 15. Pkpir w okresie zawieszenia działalności gospodarczej ......................................................................................139
Kto prowadzi księgę przychodów i rozchodów Podatkową księgę przychodów i rozchodów (dalej pkpir) zobowiązane są prowadzić osoby fizyczne prowadzące indywidualną działalność gospodarczą lub prowadzące działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej osób fizycz-
nych, spółki jawnej osób fizycznych czy spółki partnerskiej, których dochody z działalności gospodarczej opodatkowane są:
■■ według zasad ogólnych albo
■■ podatkiem liniowym
– a osiągnięte w poprzednim roku przychody nie obligują tych podmiotów do zaprowadzenia ksiąg rachunkowych. Zasady ogólne polegają na opodatkowaniu dochodów z działalności gospodarczej według skali podatkowej. Atutem opodatkowania docho-
dów według skali podatkowej są:
– możliwość skorzystania z pełnego katalogu ulg podatkowych, m.in. z odliczenia od dochodu darowizn czy odliczenia od podatku ulgi ro-
dzinnej,
Minusem jest opodatkowanie wyższych dochodów (powyżej 85 528 zł) wy-
soką stawką podatkową (32 ).
Istotą podatku liniowego jest to, że bez względu na wysokość dochodu osiąganego z działalności gospodarczej podatnik opłaca podatek dochodo-
wy według jednej, stałej stawki 19 (art. 30c ust. 1 ustawy PIT). Ta forma opodatkowania jest więc korzystna dla podatnika o wysokich dochodach z działalności gospodarczej, który przy skali podatkowej wchodziłby w dru-
gi próg podatkowy.
PKPiR – prowadzenie i zamknięcie
Osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie są zobowiązane prowadzić w 2015 r. księgi rachunkowe, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy (2014) wyniosły co najmniej równowartość 5 010 600 zł. (Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu ogła-
szanego przez NBP na dzień 30 września roku poprzedzającego rok obrotowy. Średni kurs euro w dniu 30 września 2014 r. wynosił 4,1755 zł).
Osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, której wspólnikami jest ona oraz spółka z o.o. Dochód z działalności gospodarczej tej osoby fizycznej (podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy spółki jawnej) jest opodatkowany według skali podatkowej. Taka spółka jawna nie może prowa-
dzić pkpir, ponieważ jej wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne. Ta spółka jawna musi zaprowadzić księgi rachunkowe.
Osoba fizyczna prowadzi indywidualną działalność gospodarczą oraz działalność w formie spółki jawnej osób fizycznych. W obu przypadkach dochody tej osoby z działalności gospodarczej opodatkowane są podatkiem liniowym. Przychody z indywidualnej działalności gospodarczej wyniosły w 2014 r. 120 000 zł. Przycho-
dy spółki wyniosły w 2014 r. 6 500 000 zł. W takim przypadku spółka jawna jest zobowiązana prowadzić w 2015 r. księgi rachunkowe. W indywidualnej działalności gospodarczej osoba fizyczna może w 2015 r. prowadzić pkpir.
n Rozdział pkpir spółki od działalności indywidualnej Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnio-
skodawca zamierza zostać wspólnikiem w spółce komandytowej. Niezależ-
nie od tego Zainteresowany może podjąć prowadzenie działalności gospodar-
czej, która nie dotyczy uzyskiwania przez Wnioskodawcę przychodów z udziału w zysku spółki komandytowej. (…) Podsumowując, przy obliczaniu limitu okre-
ślonego w art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przekroczenie którego skutkuje koniecznością prowadzenia ksiąg rachunko-
wych), Wnioskodawca nie powinien uwzględniać przychodów z udziału w zysku Spółki. W konsekwencji, w zakresie działalności indywidualnej Wnioskodawca nie 6
Rozdział 1. Kto prowadzi księgę przychodów i rozchodów
ma obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych, jeśli przychody z wykonywa-
nia działalności indywidualnej (bez uwzględnienia przychodów z udziału w zysku Spółki) nie osiągną wartości określonej w art. 24a ust. 4 powołanej ustawy.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 6 sierpnia 2014 r., nr ILPB1/415-478/14-3/AMN
n Prowadzenie pkpir przy wspólnym przedsięwzięciu Wnioskodawca wespół z inną osobą fizyczną zamierzają prowadzić szkołę pod-
stawową oraz gimnazjum. Wnioskodawca wraz z inną osobą zostaną wpisani łącznie do stosownej ewidencji prowadzonej przez właściwą jednostkę samorzą-
du terytorialnego jako organ prowadzący szkołę. Działalność będą prowadzić na zasadzie spółki cywilnej lub wspólnego przedsięwzięcia. (…) Co prawda powyższe przepisy nie wskazują jako podmiotu obowiązanego do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów wspólnego przedsięwzięcia, jednakże jego podo-
bieństwo, a w zasadzie tożsamość z instytucją spółki cywilnej, powinno prowa-
dzić do konstatacji, że również i w przypadku wspólnego przedsięwzięcia osób fizycznych jedyną właściwą ewidencją powinna być podatkowa księga przycho-
dów i rozchodów. Taka wspólna księga razem ze wspólną ewidencją środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych umożliwiałaby dokładne ob-
liczenie dochodu (straty), podstawę opodatkowania oraz wysokość należnego podatku. Każdy bowiem z uczestników przedsięwzięcia (w tym Wnioskodawca, rozliczałby je na podstawie umówionego w umowie/porozumieniu udziału w zy-
skach/stratach). Powyższy sposób rozliczeń wydaje się zresztą jedynym możli-
wym, gdyż – w przeciwnym stanowisku (odrębną księgę dla każdego uczestnika przedsięwzięcia) trudno sobie wyobrazić, by uczestnicy wspólnego przedsięwzię-
cia każdą fakturę zakupu i sprzedaży pozyskiwali, generowali w wielu egzempla-
rzach – tak by każdy miał egzemplarz dla siebie.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 czerwca 2014 r., nr ILPB1/415-366/14-2/AA
Należy zastrzec, że jeżeli szkoła realizować będzie zadania zlecone i otrzy-
ma na ten cel dotacje lub subwencje z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego lub funduszów celowych – powinna prowadzić księgi rachunkowe począwszy od początku roku obrotowego, w którym do-
tacje lub subwencje zostały im przyznane. Jeśli dotacja lub subwencja nie jest powiązana z zadaniem zleconym, to prowadzenie pkpir jest wystarczające.
n Prowadzenie pkpir przez cudzoziemców Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 i 6 ustawy o rachunkowości, przepisy tej ustawy, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypo-
spolitej Polskiej: (…) osób zagranicznych, oddziałów i przedstawicielstw przed-
siębiorców zagranicznych, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności 7
gospodarczej. Stosownie natomiast do art. 5 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2013 r., poz. 1238), przez osobę zagraniczną rozumie się osobę fizyczną nieposiadającą obywatelstwa pol-
skiego. Z powyższego wynika, że osoba fizyczna nieposiadająca obywatelstwa polskiego (bez względu na miejsce zamieszkania czy też posiadanie zezwolenia na osiedlenie się), jest w świetle ustawy o swobodzie działalności gospodarczej osobą zagraniczną, zobowiązaną w świetle art. 2 ust. 1 pkt 2 i 6 ustawy o rachun-
kowości do prowadzenia ksiąg rachunkowych bez względu na wysokość przy-
chodu netto osiągniętego przez tę osobę z prowadzonej pozarolniczej działal-
ności gospodarczej. Zasada ta nie dotyczy obywateli państw członkowskich Unii Europejskiej, w myśl bowiem postanowień Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską, mając na uwadze zasadę równego traktowania obywateli państw członkowskich Unii Europejskiej, uznano, iż osoby fizyczne będące obywatela-
mi tych państw, nieposiadające obywatelstwa polskiego powinny być trakto-
wane tak jak obywatele polscy. (…) Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest obywatelem Republiki Białorusi oraz w 2014 r. zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej na teryto-
rium Polski, zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej. Republika Białorusi jest państwem nienależącym do Unii Europejskiej, nie mają więc w tym konkretnym przypadku zastosowania postanowienia Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską. Wnioskodawczyni, posiadająca obywatelstwo białoru-
skie, jest osobą zagraniczną w rozumieniu przepisów ustawy o swobodzie dzia-
łalności gospodarczej. Zobowiązana jest zatem do prowadzenia ksiąg rachunko-
wych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 25 kwietnia 2014 r., nr ITPB1/415-108/14/MW
Obowiązek prowadzenia księgi dotyczy nie tylko ww. przedsiębiorców. Do-
tyczy on również osób:
■■ wykonujących działalność na podstawie umów agencyjnych i umów na warunkach zlecenia, zawartych na podstawie odrębnych przepisów;
■■ prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli osoby te zgłosiły za-
miar prowadzenia tych ksiąg, a limit przychodów za zeszły rok nie zobo-
wiązuje ich do zaprowadzenia ksiąg rachunkowych;
■■ duchownych, które zrzekły się opłacania zryczałtowanego podatku docho-
dowego (art. 24a ust. 2 ustawy PIT).
Powyższe podmioty prowadzą pkpir według podstawowego wzoru określo-
nego w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. z 2014 r., poz. 1037 ze zm.).
Prowadzonej księgi przychodów i rozchodów nie można zmieniać na księgi rachunkowe w trakcie roku, chyba że następuje zmiana, z którą związany jest obowiązek zaprowadzenia ksiąg rachunkowych.
Spółka jawna osób fizycznych prowadzi w 2014 r. księgę przychodów i rozchodów. W dniu 1 września 2014 r. do spółki tej przystępuje jako wspólnik spółka z o.o. Od 1 września 2014 r. spółka jawna ma obowiązek zaprowadzić księgi rachunkowe. Spółka jawna musi na dzień 31 sierpnia dokonać zamknięcia księgi przychodów i rozchodów.
Wyłączenia z prowadzenia pkpir Obowiązek prowadzenia pkpir nie dotyczy osób, które:
■■ opłacają podatek dochodowy w formach zryczałtowanych (karta podatko-
wa, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych);
■■ wykonują wyłącznie usługi przewozu osób i towarów taborem konnym;
■■ wykonują zawód adwokata wyłącznie w zespole adwokackim;
■■ dokonują odpłatnego zbycia składników majątku:
– po likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie,
– otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem z takiej spółki (art. 24a ust. 3 ustawy PIT).
W pkpir nie należy również rozliczać przychodów zaliczanych do innych niż pozarolnicza działalność gospodarcza czy działy specjalne produkcji rolnej źródeł przychodów. Przykładowo w interpretacji ogólnej z 21 listopada 2013 r. (nr DD3/033/181/CRS/13/RD-90955/13) Minister Finansów uznał, że wynagro-
dzenie pełnomocnika ustanowionego z urzędu zależnie od formy prawnej, w której wykonuje on swój zawód, należy kwalifikować do:
■■ pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli pomoc prawną z urzędu peł-
nomocnik świadczy w ramach prowadzonej firmy, albo
■■ działalności wykonywanej osobiście, jeżeli czyni to w ramach innych form wykonywania swojego zawodu, np. stosunku pracy.
n Przychody tłumaczy przysięgłych w działalności wykonywanej osobiście Przy dokonywaniu kwalifikacji uzyskiwanych przychodów na gruncie ustawy o po-
datku dochodowym od osób fizycznych nie przesądza okoliczność, czy podat-
nik posiada status przedsiębiorcy w rozumieniu odrębnych przepisów, np. ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, oraz czy dokonał rejestracji jako osoba pro-
wadząca działalność gospodarczą. (…) Zauważyć należy, iż odrębnym od działalno-
ści gospodarczej źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście. Przy-
chody uzyskane z tego źródła nie będą zatem stanowić przychodów z działalności gospodarczej, lecz kwalifikowane będą jako samodzielne źródło, o którym mowa w art. 10 ust. 2 ustawy. Skoro bowiem ustawa o podatku dochodowym od osób fi-
zycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność 9
gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego właśnie źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu, ma związek z działalnością gospodarczą. (…) Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy pra-
wa, należy zatem stwierdzić, iż przychody Wnioskodawcy uzyskane z tytułu sporzą-
dzania tłumaczeń na zlecenie sądów i policji są przychodami z działalności wykony-
wanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bez względu na fakt, czy i w jakim zakresie Wnioskodawca prowa-
dzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Skoro bowiem ustawa o podatku docho-
dowym od osób fizycznych zalicza przychód z działalności wykonywanej osobiście do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego właśnie źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospo-
darczej, niezależnie od tego, czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przy-
chodu, ma związek z działalnością gospodarczą.
Iinterpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 października 2013 r., nr IBPBII/1/415-714/13/BJ
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody ze sprzeda-
ży środków trwałych (art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy PIT). Jednak do przychodów tych nie zalicza się m.in. przychodów z odpłatnego zbycia lokali mieszkalnych, które są wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2c ustawy PIT). Przychody z odpłatnego zbycia lokali mieszkalnych, również tych wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności go-
spodarczej, podlegają opodatkowaniu w ramach źródła przychodu, którym jest sprzedaż rzeczy poza działalnością gospodarczą. Stanowisko takie potwier-
dzają organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w in-
terpretacji indywidualnej z 13 sierpnia 2010 r. (nr IBPBI/1/415-623/10/KB): Dla celów prowadzonej działalności spółka w 1996 roku zakupiła nieruchomość gruntową zabudowaną trzykondygnacyjnym budynkiem mieszkalnym. Nie-
ruchomość ta została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Budynek był amortyzowany przez spółkę, a wydatki ponoszone na ww. nieruchomość stanowiły koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez spółkę działalno-
ści. (...) Obecnie spółka zamierza sprzedać osobie trzeciej jeden z wyodrębnio-
nych lokali mieszkalnych wraz z udziałem w prawie własności części wspól-
nych budynku oraz udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek. (...) Mając na względzie cyt. wyżej przepisy, stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalne-
go stanowić będzie co do zasady przychód ze źródła określonego w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Obowiązek podatkowy w przypadku tego źródła przychodu powstaje, jeże-
li odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie danej nieruchomości. 10
Przychodem z działalności gospodarczej jest natomiast sprzedaż lokali mieszkalnych, które są traktowane w prowadzonej działalności gospodarczej jako towary handlowe czy wyroby gotowe, czyli środki obrotowe. Stanowisko takie potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 27 lutego 2012 r. (nr IBPBI/1/415-1165/11/BK): (…) po zakończe-
niu niezbędnych prac budowlanych oraz wyodrębnieniu poszczególnych lo-
kali mieszkalnych mających być przedmiotem zbycia, lokale te stanowić będą wyroby gotowe w rozumieniu § 3 pkt 1 lit. d ww. rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Z tego też wzglę-
du przychody uzyskane ze zbycia ww. lokali mieszkalnych, stanowiących jak wskazano przed ich zbyciem wyroby gotowe w prowadzonej przez Wniosko-
dawcę działalności gospodarczej, stanowić będą przychody z tej działalności, a więc źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodem z działalności gospodarczej jest również sprzedaż budynków użytkowych, które są wykorzystywane dla celów prowadzonej działalno-
ści gospodarczej.
Spółka jawna nabyła zabudowaną działkę o wartości rynkowej 40 000 zł, w tym budynek 30 000 zł, działka 10 000 zł. Budynek ma charakter użytkowy. Do ewi-
dencji środków trwałych zostały przyjęte: n budynek – wartość początkowa 30 000 zł, n działka – wartość początkowa 10 000 zł. Od budynku użytkowego dokonywano w spółce odpisów amortyzacyjnych we-
dług stawki 2,5 . W marcu 2014 r. budynek wraz działką zostały sprzedane za kwotę 180 000 zł. Odpisy amortyzacyjne dokonane od budynku wyniosły do mo-
mentu sprzedaży 7500 zł. Dochodem ze zbycia środków trwałych jest różnica między uzyskanym przy-
chodem a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych, po-
większona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych (art. 24 ust. 2 ustawy PIT). Od gruntów nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Dochód podat-
kowy ze sprzedaży tego budynku i działki wynosi więc 147 500 zł = (180 000 zł – 40 000 zł) + 7500 zł. Dochód ten powinien być wpisany do kolumny 8 podatko-
wej księgi przychodów i rozchodów prowadzonej w spółce jawnej (pkt 8 objaśnień do pkpir). Podstawą wpisu może być akt notarialny sporządzony przy sprzedaży nieruchomości i działki. Do aktu warto dołączyć dowód rozliczeniowy, w którym należy wyliczyć dochód podatkowy ze sprzedaży. W ewidencji środków trwałych należy wpisać datę zbycia działki i budynku. W ten sposób należy zakończyć amor-
tyzację budynku i zdjąć oba środki trwałe z ewidencji.
Sprzedaż majątku likwidacyjnego
Zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2011 r. przychodem z dzia-
łalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:
■■ pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej in-
dywidualnie,
■■ otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Przychodu tego nie należy jednak rozliczać, jeżeli odpłatne zbycie nastąpiło po upływie sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzo-
nej indywidualnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki i odpłatne zbycie nie następuje w ra-
mach wykonywanej działalności gospodarczej. Dla rozliczenia tych przycho-
dów podatnik nie musi zaprowadzać księgi przychodów i rozchodów. Przy-
chody te musi natomiast rozliczyć w zeznaniu rocznym.
Podatnik zlikwidował indywidualną działalność gospodarczą w grudniu 2012 r. Działalność ta w 2012 r. była opodatkowana według skali podatkowej, a podatnik prowadził pkpir. Z działalności tej pozostał mu środek trwały – samochód cięża-
rowy. Jego wartość początkowa dla celów amortyzacji wynosiła 76 000 zł. Odpisy amortyzacyjne dokonane w trakcie prowadzenia działalności wyniosły 76 000 zł (odpis jednorazowy). Podatnik sprzedał ten samochód w październiku 2014 r. za kwotę 32 000 zł. Dochód ze sprzedaży samochodu wynosi 32 000 zł = (32 000 zł – 76 000 zł) + 76 000 zł. Jest to dochód, który należy rozliczyć w ramach docho-
dów z działalności gospodarczej. Podatnik nie musi rozliczać go jednak w pkpir. Powinien go rozliczyć w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za 2014 r., ponie-
waż działalność gospodarcza w ostatnim roku jej prowadzenia była opodatkowa-
na według skali podatkowej.
Zwolnienie z obowiązku prowadzenia księgi W przypadkach uzasadnionych szczególnymi okolicznościami, zwłaszcza takimi, jak: rodzaj i rozmiar wykonywanej działalności, wiek oraz stan zdro-
wia, naczelnik urzędu skarbowego, na wniosek podatnika, może zwolnić go od obowiązku prowadzenia księgi, jak również od poszczególnych czynno-
ści z zakresu prowadzenia księgi. Wniosek musi być złożony co najmniej na 30 dni przed rozpoczęciem miesiąca, od którego zwolnienie miałoby być zastosowane, a w razie rozpoczęcia wykonywania działalności lub powsta-
nia obowiązku prowadzenia księgi w ciągu roku podatkowego – w terminie 14 dni od dnia rozpoczęcia tej działalności lub powstania obowiązku prowa-
dzenia księgi.
Podatkowa księga przychodów i rozchodów prowadzenie i zamknięcieAutor: Grzegorz Ziółkowski
<a href="http://cyfroteka.pl/ebooki/Podatkowa_ksiega_przychodow_i_rozchodow_prowadzenie_i_zamkniecie-ebookRO/p97797i173124" target="_blank" title="Podatkowa księga przychodów i rozchodów prowadzenie i zamknięcie [Grzegorz Ziółkowski] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE" > <img src="http://cyfroteka.pl/images/BRD.png" style="border:none;background:none transparent;box-shadow:none;-webkit-box-shadow:none;-webkit-border-radius:0;border-radius:0;" alt="Podatkowa księga przychodów i rozchodów prowadzenie i zamknięcie [Grzegorz Ziółkowski] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE"/></a>