Source: https://www.eporady24.pl/wniesienie_aportem_majatku_do_spolki,pytania,9,34,17732.html
Timestamp: 2020-07-07 08:38:14
Legal References Found: art. 551
 art. 9
 art. 21
 art. 6
 art. 551
 art. 551
 art. 6
 art. 1

Document Content:
Autor: Monika Wycykał • Opublikowane: 26.12.2016
Na początku należy wskazać, że definicję „przedsiębiorstwa” można znaleźć w art. 551 Kodeksu cywilnego z dnia 23 kwietnia 1964 r. (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 380 z późn. zm.), zgodnie z którym:
Przedsiębiorstwo — dla celów prawa podatkowego — należy rozumieć jako ogół praw podmiotowych, stosunków faktycznych (np. zakresu i walorów dostawców i klienteli czyli odbiorców, opinii o przedsiębiorstwie czyli jego renomy, lokalizacji, stopnia ściągalności jego wierzytelności, środków pieniężnych, udziałów) oraz różnych innych wartości (np. systemu organizacyjnego, doświadczeń w zakresie działalności przedsiębiorstwa, jakości znanej i stosowanej technologii itd.), jakie prowadzący przedsiębiorstwo (jego właściciel) sam lub ze współpracującymi osobami wiąże w zorganizowany zespół majątkowy.
Wniesienie przedsiębiorstwa jako wkładu do nowo powstającej lub już istniejącej spółki jawnej, będącej rodzajem spółki osobowej, stanowi rodzaj aportu, który jest dość popularny w praktyce działalności gospodarczej i pozwala przekształcić jednoosobową działalność gospodarczą w bardziej skomplikowaną strukturę.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. — dalej: u.p.d.o.f.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Aby mówić o powstaniu dochodu, który podlega opodatkowaniu, konieczne jest powstanie pewnego przyrostu majątkowego po stronie podatnika. W przypadku wniesienia przedsiębiorstwa aportem do spółki osobowej takiego przyrostu nie ma — w zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. One zaś, mimo że posiadają pewną wartość materialną, nie są tożsame z kwotą, jaką podatnik otrzymałby np. w sytuacji sprzedaży przedsiębiorstwa (wówczas osoba X przekazuje osobie Y określoną cenę za uzyskane składniki majątkowe i niemajątkowe).
W związku z powyższym, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT wniesienie aportem przedsiębiorstwa do spółki jawnej nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT: „Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan wnieść aportem do spółki jawnej prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy - Kodeks cywilny. Przedsiębiorstwo to stanowi 50% udział we własności budynku wraz ze znajdującymi się w nim ruchomościami. Wskazał Pan, że z ww. aportem wiązać się będzie sukcesja generalna praw i obowiązków, a strony umów zawartych z Panem staną się automatycznie stronami umów zawartych ze spółką jawną. Po dokonaniu aportu nie będzie Pan prowadził działalności gospodarczej jako osoba fizyczna. Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że jeśli wniesiony aportem do spółki jawnej zespół składników majątkowych będzie spełniał definicję przedsiębiorstwa, wynikającą z powołanego art. 551 Kodeksu cywilnego, to transakcja ta nie będzie objęta przepisami ustawy o podatku od towarów i usług - na podstawie do art. 6 pkt 1 tej ustawy”.
Niektóre czynności o charakterze cywilnym podlegają przepisom ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 223 z późn. zm. — dalej: u.p.c.c.). Zakres przedmiotowy ustawy wyznacza przede wszystkim art. 1 ust. 1 u.p.c.c., który wskazuje, w jakich przypadkach przedmiotowy akt prawny powoduje obowiązek zapłaty podatku:
zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4”.
Podsumowując — jeżeli zamierza Pan wnieść aportem przedsiębiorstwo do powstającej spółki jawnej, to:
nie musi Pan odprowadzać podatku dochodowego od osób fizycznych;
nie musi Pan odprowadzać podatku od towarów i usług (VAT);
spółka jawna jest zobowiązana zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5% wkładów.