Source: https://interpretacje-podatkowe.org/powiat/0112-kdil4-4012-151-2018-1-jk
Timestamp: 2019-01-21 13:27:40
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 4
 art. 8
 art. 2
 art. 8
 art. 4
 art. 8
 art. 2
 art. 8
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 2
 art. 3
 art. 4
 art. 8
 art. 2
 art. 8
 art. 4
 art. 15
 art. 86

Document Content:
♦ › Powiat › 0112-KDIL4.4012.151.2018.1.JK
Możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu unijnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2018 r. (data wpływu 30 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 marca 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu unijnego pn.: „Rozszerzenie oferty edukacyjnej w celu dostosowania do potrzeb lokalnego rynku pracy” – jest prawidłowe.
W dniu 30 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu unijnego pn.: „Rozszerzenie oferty edukacyjnej w celu dostosowania do potrzeb lokalnego rynku pracy”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 marca 2018 r. o prawidłowy podpis pod wnioskiem.
Od dnia 1 lipca 2016 r. Powiat X (dalej „Powiat”) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym NIP (...) i począwszy od lipca 2016 r. składa deklaracje VAT we własnym imieniu. Z dniem 1 stycznia 2017 r. zgodnie z wymogiem art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych ... (Dz. U. z 2016 r., poz. 1454), Powiat podjął rozliczenie podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi. Powiat przy pomocy Starostwa jako jednostki prowadzącej obsługę Powiatu (art. 33 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym – t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1868, z późn. zm.) będzie realizował w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata 2014-2020 Oś Priorytetowa XI Wzmocnienie potencjału edukacyjnego, Poddziałanie 11.2.2 Wsparcie szkolnictwa zawodowego – projektu unijnego pn.: „Rozszerzenie oferty edukacyjnej w celu dostosowania do potrzeb lokalnego rynku pracy”. Projekt ten wpisuje się w zadanie własne Powiatu w zakresie edukacji publicznej. Przedmiotem projektu jest realizacja szkoleń/kursów zawodowych, staży/praktyk zawodowych, doradztwa zawodowego, skierowanego do uczniów, udział w szkoleniach i studiach podyplomowych nauczycieli kształcenia zawodowego oraz doposażenie pracowni w sprzęt dydaktyczny. Planowane zadanie ma na celu poprawę efektywności kształcenia, w odpowiedzi na zapotrzebowanie otoczenia społeczno-gospodarczego, wśród szkół prowadzących kształcenie zawodowe, z obszaru Powiatu X. Projekt będzie realizowany w następujących szkołach:
Zespół Szkół Samochodowych w (...), ul. (...);
Zespół Szkół Ekonomiczno-Gastronomicznych w (...), ul. (...);
Zespół Szkół Mechaniczno-Elektryczny w (...), ul. (...);
Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy w (...), ul. (...);
Zespół Szkół Budowlano-Drzewnych w (...), ul. (...);
Zespół Szkół Agrotechnicznych i Ogólnokształcących w (...), ul. (...);
Zespół Szkół Ogólnokształcących i Technicznych w (...), ul. (...);
Zespół Szkół Drzewnych i Leśnych w (...), ul. (...) – (dalej „Szkoły”).
Powiat X zabezpieczył w Wieloletniej Prognozie Finansowej kwotę niezbędną na pokrycie projektu, która następnie zostanie rozdysponowana na uczestniczące w projekcie Szkoły. Na mocy zawartych w projekcie umów (zgodnych z Prawem Zamówień Publicznych) faktury wystawiane w ramach realizacji umów, stanowiące podstawę do wydatkowania, będą wystawiane na nabywcę: Powiat X, ul. (...),(...), NIP: (...), a odbiorcą: będzie oddzielnie każda z ww. Szkół. Faktury będą płacone osobno przez każdą Szkołę w zakresie własnych wydatków. Środki z dofinansowania, odpowiednio w formie zaliczki lub refundacji wydatków, dystrybuowane będą Szkołom przez Powiat zgodnie z wnioskami o płatność. Wnioski te będą podstawą do wystąpienia do Instytucji Zarządzającej RPO W(...) (Urzędu Marszałkowskiego Woj. (...)) odpowiednio o zaliczkowanie lub refundację poniesionych kwalifikowanych kosztów w ramach projektu. W ramach projektu każda ze Szkół – stosownie do swoich potrzeb przeprowadzi szkolenia/kursy w Szkołach, wyśle na staże/praktyki uczniów oraz dokona zakupu sprzętu i materiałów dydaktycznych niezbędnych do realizacji kształcenia zawodowego. Zakupione lub wytworzone środki trwałe, wartości niematerialne, prawne i wyposażenie będą stanowiły majątek tych Szkół, u których nastąpiło ich nabycie.
Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi związane z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane do realizacji zadań własnych Powiatu w zakresie edukacji publicznej zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1868 ze zm.). Zgodnie z art. 8 ust. 16 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 59) zakładanie i prowadzenie publicznych szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych, szkół ponadgimnazjalnych, w tym z oddziałami integracyjnymi, szkół sportowych i mistrzostwa sportowego oraz placówek wymienionych w art. 2 pkt 3-8, z wyjątkiem szkół i placówek o znaczeniu regionalnym i ponadregionalnym, należy do zadań własnych powiatu. Jednocześnie należy zauważyć, że zgodnie z art. 8 ust. 3 Prawa oświatowego, powiat jako jednostka samorządu terytorialnego zakłada i prowadzi jedynie szkoły i placówki publiczne. Efekty przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów usług.
Czy w odniesieniu do projektu unijnego pn.: „Rozszerzenie oferty edukacyjnej w celu dostosowania do potrzeb lokalnego rynku pracy”, Powiat X ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości ani też w jakiejkolwiek części. Zadania w zakresie edukacji publicznej należą do zadań własnych Powiatu, co wynika z postanowienia art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1868 ze zm.). Zgodnie z art. 8 ust. 16 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 59), zakładanie i prowadzenie publicznych szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych, szkół ponadgimnazjalnych, w tym z oddziałami integracyjnymi, szkół sportowych i mistrzostwa sportowego oraz placówek wymienionych w art. 2 pkt 8, z wyjątkiem szkół i placówek o znaczeniu regionalnym i ponadregionalnym, należy do zadań własnych powiatu. Jednocześnie należy zauważyć, iż zgodnie z art. 8 ust. 3 Prawa oświatowego, powiat jako jednostka samorządu terytorialnego zakłada i prowadzi jedynie szkoły i placówki publiczne. W świetle nadal obowiązującego art. 5g ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, działalność w zakresie publicznych szkół i placówek jest nieodpłatna (zakaz pobierania jakichkolwiek opłat).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast z art. 15 ust. 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu unijnego pn.: „Rozszerzenie oferty edukacyjnej w celu dostosowania do potrzeb lokalnego rynku pracy” będą przez Powiat wykorzystywane do realizacji zadań własnych z zakresu edukacji publicznej wykonywanych jako organ władzy publicznej, czyli do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości ani też w jakiejkolwiek części.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1868, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od dnia 1 lipca 2016 r. Powiat jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym i począwszy od lipca 2016 r. składa deklaracje VAT we własnym imieniu. Z dniem 1 stycznia 2017 r. zgodnie z wymogiem art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych, Powiat podjął rozliczenie podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi. Powiat przy pomocy Starostwa jako jednostki prowadzącej obsługę Powiatu (art. 33 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym) będzie realizował projekt unijny pn.: „Rozszerzenie oferty edukacyjnej w celu dostosowania do potrzeb lokalnego rynku pracy”. Projekt ten wpisuje się w zadanie własne Powiatu w zakresie edukacji publicznej. Przedmiotem projektu jest realizacja szkoleń/kursów zawodowych, staży/praktyk zawodowych, doradztwa zawodowego, skierowanego do uczniów, udział w szkoleniach i studiach podyplomowych nauczycieli kształcenia zawodowego oraz doposażenie pracowni w sprzęt dydaktyczny. Planowane zadanie ma na celu poprawę efektywności kształcenia, w odpowiedzi na zapotrzebowanie otoczenia społeczno-gospodarczego wśród szkół prowadzących kształcenie zawodowe z obszaru Powiatu.
Powiat zabezpieczył w Wieloletniej Prognozie Finansowej kwotę niezbędną na pokrycie projektu, która następnie zostanie rozdysponowana na uczestniczące w projekcie Szkoły. Na mocy zawartych w projekcie umów (zgodnych z Prawem Zamówień Publicznych) faktury wystawiane w ramach realizacji umów, stanowiące podstawę do wydatkowania, będą wystawiane na nabywcę – Powiat, a odbiorcą: będzie oddzielnie każda z ww. Szkół. Faktury będą płacone osobno przez każdą Szkołę w zakresie własnych wydatków. Środki z dofinansowania, odpowiednio w formie zaliczki lub refundacji wydatków, dystrybuowane będą Szkołom przez Powiat zgodnie z wnioskami o płatność. Wnioski te będą podstawą do wystąpienia do Instytucji Zarządzającej RPO W(...) odpowiednio o zaliczkowanie lub refundację poniesionych kwalifikowanych kosztów w ramach projektu. W ramach projektu każda ze Szkół – stosownie do swoich potrzeb przeprowadzi szkolenia/kursy w Szkołach, wyśle na staże/praktyki uczniów oraz dokona zakupu sprzętu i materiałów dydaktycznych niezbędnych do realizacji kształcenia zawodowego. Zakupione lub wytworzone środki trwałe, wartości niematerialne, prawne i wyposażenie będą stanowiły majątek tych Szkół, u których nastąpiło ich nabycie.
Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi związane z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane do realizacji zadań własnych Powiatu w zakresie edukacji publicznej zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym. Zgodnie z art. 8 ust. 16 ustawy Prawo oświatowe, zakładanie i prowadzenie publicznych szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych, szkół ponadgimnazjalnych, w tym z oddziałami integracyjnymi, szkół sportowych i mistrzostwa sportowego oraz placówek wymienionych w art. 2 pkt 3-8, z wyjątkiem szkół i placówek o znaczeniu regionalnym i ponadregionalnym, należy do zadań własnych powiatu. Jednocześnie należy zauważyć, że zgodnie z art. 8 ust. 3 Prawa oświatowego, powiat jako jednostka samorządu terytorialnego zakłada i prowadzi jedynie szkoły i placówki publiczne.
Efekty przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów usług.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy w odniesieniu do projektu unijnego pn.: „Rozszerzenie oferty edukacyjnej w celu dostosowania do potrzeb lokalnego rynku pracy”, Powiat ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części.
Natomiast podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek planowanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W rozpatrywanej sprawie związek taki nie wystąpi. Z opisu sprawy wynika, że nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane do realizacji zadań własnych Powiatu w zakresie edukacji publicznej zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – efekty przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów usług. Zatem z całokształtu działań Powiatu związanych z realizacją projektu wynika, że nabycie towarów i usług nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Powiat nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Powiat nie będzie działał jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Podsumowując, w odniesieniu do projektu unijnego pn.: „Rozszerzenie oferty edukacyjnej w celu dostosowania do potrzeb lokalnego rynku pracy”, Powiat nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części.
0112-KDIL4.4012.151.2018.1.JK
0112-KDIL1-3.4012.109.2018.3.AP | Interpretacja indywidualna