Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=435665-2017-10-13-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil3-1-4011-198-2017-2-ks
Timestamp: 2020-01-25 19:46:08
Legal References Found: art. 22

art. 22

art. 22
 art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
2017.10.13 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL3-1.4011.198.2017.2.KS
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.10.13 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL3-1.4011.198.2017.2.KS
art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 22n ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
0112-KDIL3-1.4011.198.2017.2.KS
z 13 października 2017 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2017 r. (data wpływu 2 sierpnia 2017 r.), uzupełnionym w dniu 21 września 2017 r. oraz 9 października 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych (pyt. 1) – jest prawidłowe,
możliwości zastosowania do lokalu mieszkalnego indywidualnej stawki amortyzacyjnej (pyt. 2) – jest prawidłowe.
W dniu 2 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych (pyt. 1),
możliwości zastosowania do lokalu mieszkalnego indywidualnej stawki amortyzacyjnej (pyt. 2).
W 1987 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dostała przydział na mieszkanie lokatorskie w nowo wybudowanym bloku mieszkalnym.
29 grudnia 1989 r. Wnioskodawczyni i jej mąż wykupili ww. mieszkanie, jednocześnie uzyskując tytuł do własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu.
18 marca 2010 r. mieszkanie ponownie zostało przekształcone w odrębną własność, na którą został sporządzony:
akt notarialny, w którym wartość wykupu tego mieszkania stanowi wartość 265 880 zł,
została założona księga wieczysta na wyodrębniony grunt przypadający w części na ww. mieszkanie.
W związku z powyższym całkowite prawo do własności mieszkania zostało przeniesione na Wnioskodawczynię i jej męża.
Po 29 latach czyli w 2016 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zdecydowała, że ww. lokal będą wynajmowali.
W uzupełnieniu Zainteresowana wskazała, że nie zamierza dokonywać ustalenia wartości początkowej lokalu mieszkalnego wg zasady szczególnej (uproszczonej) określonej w art. 22g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy przy wynajmowaniu tego mieszkania Wnioskodawczyni może skorzystać z odpisów amortyzacyjnych od jego wartości początkowej zakładając ewidencję środków trwałych?
Czy Wnioskodawczyni może zastosować indywidualną stawkę amortyzacji w wysokości 10% odpisów rocznie?
Zdaniem Wnioskodawczyni, ma ona podstawy do tego aby korzystać z podwyższonej stawki amortyzacyjnej, ponieważ korzystała z tego mieszkania przez okres powyżej 60-miesięcy przed jego całkowitym nabyciem czyli uzyskaniem potwierdzenia aktem notarialnym oraz sporządzeniem księgi wieczystej.
Ponadto w uzupełnieniu Zainteresowana wskazała, że jej zdaniem będzie ona mogła skorzystać z odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej mieszkania zakładając ewidencję środków trwałych.
W myśl art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Definicja środków trwałych – dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych – określona została w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez wskazanie składników majątku, które przy spełnieniu określonych w tym przepisie warunków uznać można za środki trwałe, które podlegają amortyzacji oraz w art. 22c ww. ustawy, w którym wymieniono również składniki majątku uznawane m.in. za środki trwałe, niepodlegające amortyzacji. Definicja środków trwałych została więc dla celów podatkowych ściśle powiązana z pojęciem amortyzacji.
Zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
W myśl art. 22c pkt 1 i 2 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają:
Z przytoczonych przepisów wynika, że środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji są m.in. nabyte lokale, o ile spełniają następujące warunki:
stanowią własność lub współwłasność podatnika,
są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, bądź też najmem.
Ponadto, budynki (lokale) podlegają amortyzacji, o ile podatnik podejmie decyzję o ich amortyzowaniu.
Jak stanowi art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
W świetle powyższego, dopiero w momencie, gdy lokal mieszkalny przekazany zostanie do użytkowania jako kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania, składnik majątkowy może zostać wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z tym, że zapis w ewidencji winien być dokonany najpóźniej w miesiącu przekazania środka trwałego do używania. Późniejsze wprowadzenie stanowi ujawnienie środka trwałego i umożliwia zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych.
Zgodnie z art. 22h ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
W myśl art. 22g ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia – cenę ich nabycia;
Jak wskazuje art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
W myśl art. 22i ust. 1 ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.
Zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym Załącznik Nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lokale mieszkalne amortyzuje się przy zastosowaniu stawki 1,5%. Oznacza to, że standardowa stawka z wykazu stawek amortyzacyjnych dla lokali mieszkalnych wynosi 1,5%.
Natomiast możliwość ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla środka trwałego, jakim jest lokal mieszkalny, przewiduje art. 22j ust. 1 powoływanej wyżej ustawy.
Stosownie do treści art. 22j ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 nie może być krótszy niż 10 lat, z wyjątkiem:
‒ dla których okres amortyzacji - nie może być krótszy niż 3 lata.
W myśl art. 22j ust. 3 ww. ustawy, środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za:
używane – jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy, lub
ulepszone – jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Stosownie do przedstawionych wyżej regulacji prawnych, amortyzacji nie podlega środek trwały, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o jego amortyzacji. Jeśli natomiast zamierza skorzystać z możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych, to aby stanowiły one koszty uzyskania przychodów – w myśl art. 22n ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – środki trwałe muszą być objęte ewidencją środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, aby istniała możliwość zastosowania indywidualnej stawki amortyzacji używanego środka trwałego muszą być spełnione dwa podstawowe warunki: przed nabyciem środek trwały musiał być albo wykorzystywany co najmniej przez okres 60 miesięcy albo ulepszony oraz musi być po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji danego podatnika.
Ponadto, zgodnie z art. 22g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy mogą ustalić wartość początkową budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych: wynajmowanych, wydzierżawianych albo używanych przez właściciela na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, przyjmując w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej przez właściciela powierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu i kwoty 988 zł, przy czym za powierzchnię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od nieruchomości.
Jednak, w myśl art. 22n ust. 3 ww. ustawy, nie podlegają objęciu ewidencją budynki mieszkalne, lokale mieszkalne i własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, których wartość początkową ustala się zgodnie z art. 22g ust. 10.
Z przedstawionego we wniosku i uzupełnieniach opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 1987 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dostała przydział na mieszkanie lokatorskie w nowo wybudowanym bloku mieszkalnym. 29 grudnia 1989 r. Zainteresowana i jej mąż wykupili ww. mieszkanie, uzyskując tytuł do własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu. W 2010 r. mieszkanie ponownie zostało przekształcone w odrębną własność, na którą został sporządzony akt notarialny oraz została założona księga wieczysta na wyodrębniony grunt przypadający w części na ww. mieszkanie. W 2016 r. Wnioskodawczyni podjęła decyzję o wynajmowaniu przedmiotowego mieszkania. Dodatkowo zaznaczono, że wartość początkowa mieszkania nie zostanie ustalona na podstawie art. 22g ust. 10.
Podkreślenia wymaga fakt, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego może stanowić – w świetle definicji zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych – wartość niematerialną i prawną. Z chwilą przekształcenia tego prawa w odrębną własność (podpisania aktu notarialnego) zmienił się tytuł prawny do przedmiotowego mieszkania, co poskutkowało utratą przesłanek do uznania go za wartość niematerialna i prawną. Powstał natomiast nowy składnik majątku mogący stanowić środek trwały. W związku z tym należy więc uznać, że mieszkanie (jako środek trwały) było używane przez co najmniej 60 miesięcy przed jego nabyciem (przekształceniem wartości niematerialnej i prawnej w środek trwały). Ponadto z treści wniosku wynika, że lokal ten zostanie wprowadzony po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zatem Zainteresowana będzie mogła amortyzować przedmiotowy lokal mieszkalny (środek trwały), po wprowadzeniu go do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, według indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości maksymalnie 10% przez okres 10 lat.