Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ilpb1-4511-1-1737-15-2-im
Timestamp: 2017-10-18 21:51:08
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 24
 art. 41
 art. 30
 art. 24
 art. 41
 art. 24
 art. 42
 art. 14
 art. 14
 art. 45

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie przekształcenia Spółki holdingowej w Spółkę osobową, w zakresie otrzymania przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki osobowej środków pieniężnych, w zakresie otrzymania przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki osobowej składników niepieniężnych oraz w zakresie obowiązku zadeklarowania otrzymanego majątku Wnioskodawcy jako przychodu wolnego od podatku.
ILPB1/4511-1-1737/15-2/IMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2015 r. (data wpływu 30 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
przekształcenia Spółki holdingowej w Spółkę osobową – jest prawidłowe,
otrzymania przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki osobowej środków pieniężnych – jest prawidłowe,
otrzymania przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki osobowej składników niepieniężnych – jest prawidłowe,
obowiązku zadeklarowania otrzymanego majątku Wnioskodawcy jako przychodu wolnego od podatku – jest prawidłowe.
W dniu 30 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przekształcenia Spółki holdingowej w Spółkę osobową, w zakresie otrzymania przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki osobowej środków pieniężnych, w zakresie otrzymania przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki osobowej składników niepieniężnych oraz w zakresie obowiązku zadeklarowania otrzymanego majątku Wnioskodawcy jako przychodu wolnego od podatku.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną i wspólnikiem spółki cywilnej (dalej: „Spółka cywilna”), która prowadzi działalności gospodarczą w przedmiocie praktyki stomatologicznej, w szczególności poprzez działalność gabinetów dentystycznych. Udział Wnioskodawcy w Spółce cywilnej wynosi 50%. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.
W celu osiągnięcia satysfakcjonującego poziomu zysków, wspólnicy Spółki cywilnej (w tym Wnioskodawca) podjęli decyzję o przekształceniu Spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 551 § 2 kodeksu spółek handlowych (dalej: „SPZOO”). Wspólnikami SPZOO będą wszyscy dotychczasowi wspólnicy Spółki cywilnej. Każdy ze wspólników SPZOO będzie posiadał udziały odpowiadające proporcjonalnie jego udziałowi w zyskach Spółki cywilnej.
W zależności od uwarunkowań biznesowych Spółka holdingowa może w przyszłości dokonywać kolejnych przejęć innych spółek. Natomiast w przypadku nieosiągnięcia satysfakcjonującego poziomu obrotów/zysków zarządzanej spółki, lub w przypadku otrzymania atrakcyjnej ceny za udziały zarządzanych spółek zarząd Spółki holdingowej może podjąć decyzję biznesową o sprzedaży udziałów poszczególnych spółek zależnych, w tym SPZOO.
Jeżeli w Spółce holdingowej wystąpią zyski niepodzielone, mogą to być zarówno skumulowane i niewypłacone zyski z lat ubiegłych jak również zyski bieżącego roku obrotowego. W przypadku ich faktycznego wystąpienia, zarówno zyski z lat poprzednich jak również zyski z bieżącego roku obrotowego zostaną potraktowane jako „zyski niepodzielone” w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361. z późn. zm.; dalej: „Ustawy o PIT”) oraz opodatkowane stosownie do dyspozycji tego przepisu.
Zdaniem Wnioskodawcy przekształcenie Spółki holdingowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w Spółkę osobową (spółkę jawną lub spółkę komandytową) nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy - jako osoby fizycznej - obowiązku wpłacenia do urzędu skarbowego jakiegokolwiek podatku ani zadeklarowania dochodu/przychodu wolnego od podatku. Ewentualne zobowiązanie z tytułu opodatkowania tzw. zysków niepodzielonych będzie natomiast obligowało płatnika do uregulowania podatku z tytułu dochodu/przychodu Wnioskodawcy w urzędzie skarbowym, zgodnie z przepisami prawa.
Wspólnik jednak nie będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku do urzędu skarbowego, ponieważ to Spółka osobowa działająca jako płatnik będzie zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Stosownie bowiem do art. 41 ust. 4c ww. Ustawy o PIT, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8.
Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 8 Ustawy o PIT podatnik uzyskujący dochód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8, jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku dochodowego przed terminem określonym w art. 42 ust. 1 ustawy o PIT.
Zgodnie z przedstawionymi powyżej regulacjami, w sytuacji, gdy w wyniku likwidacji spółki osobowej wspólnik otrzyma określone składniki majątku likwidowanej spółki o charakterze niepieniężnym, po stronie wspólnika nie powstanie przychód z działalności gospodarczej.
Przychód ten może powstać zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) Ustawy o PIT dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, chyba że spełnione zostaną określone w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) Ustawy o PIT warunki niezaliczenia otrzymanych przychodów do przychodów z działalności gospodarczej.
Tym samym otrzymanie ww. majątku likwidacyjnego nie będzie także prowadziło do konieczności deklarowania tego zdarzenia w jakiejkolwiek formie (jako dochód/przychód podatkowy lub dochód/przychód zwolniony z opodatkowania) czy deklaracji podatkowej tj. nie będzie rodziło po stronie Wnioskodawcy żadnych obowiązków (odbędzie się w warunkach pełnej neutralności podatkowej). Skoro otrzymanie majątku likwidacyjnego nie będzie prowadzić do powstania po jego stronie przychodu, a w efekcie nie powstanie dochód, to w konsekwencji nie będzie on zobowiązany do złożenia zeznania o którym mowa w art. 45 ust. 1 Ustawy o PIT.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 sierpnia 2014 r. (sygn. IBPBI/1/415-559/14/ŚS).
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 maja 2014 r. (sygn. IPPB1/415-290/14-2/IF).
IPPB1/4511-1414/15-2/DK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > ILPB1/4511-1-1737/15-2/IM