Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/problemu-nie-ma-ale-prace-nad-jego-usunieciem-trwaja_4_38862.htm?idDzialu=4&idArtykulu=38862
Timestamp: 2019-06-26 18:41:28
Legal References Found: art. 98
 art. 98
 art. 6
 art. 41
 art. 41
 art.6
 art. 14

Document Content:
Problemu nie ma, ale prace nad jego usunięciem trwają
Interpelacja nr 19035 do ministra finansów w sprawie opodatkowania sprzedaży gotowych posiłków i dań przez restauracje i pozostałe placówki gastronomiczne
Na podstawie informacji uzyskanych w trakcie sprawowania mandatu posła ustaliłem, że na terenie całego kraju prowadzonych jest obecnie wiele postępowań podatkowych dotyczących zarówno drobnych przedsiębiorców, jak również wielkich sieci takich jak Telepizza Poland Sp z o.o., McDonald’s, AmRest, Sphinx, Domino’s, których przedmiotem działalności jest świadczenie usługi sprzedaży posiłków na wynos oraz dowozu do klienta pod wskazany adres. Prowadzone kontrole są wynikiem zmiany interpretacji ogólnej ministra finansów wyrażonej w piśmie z dnia 24 czerwca 2016 PT1.050.3.2016.156 w sprawie opodatkowania sprzedaży gotowych posiłków i dań przez restauracje i pozostałe placówki gastronomiczne, stanowiącym załącznik do niniejszej interpelacji.
Zanim poruszę stan faktyczny interpelowanej sprawy zwrócę uwagę na stan prawny zagadnienia, przedstawiając przepisy unijne oraz ustawodawstwo krajowe.
W myśl art. 98 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej „stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III” do dyrektywy.
W Wykazie dostaw towarów i świadczenia usług, do których można zastosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98 stanowiącym załącznik III, znajdują się m.in. środki spożywcze (łącznie z napojami, ale z wyłączeniem napojów alkoholowych) przeznaczone do spożycia przez ludzi i zwierzęta, żywe zwierzęta, nasiona, rośliny oraz składniki zwykle przeznaczone do produkcji środków spożywczych; produkty zwykle przeznaczone do użytku jako dodatek lub substytut środków spożywczych (punkt 1). Ponadto w art. 6 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15.03.2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej zdefiniowano pojęcie usług restauracyjnych i cateringowych. Oznaczają one usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy (artykuł 6 ust. 1). Za usługi cateringowe i restauracyjne nie uznaje się dostawy gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo dostawy gotowej lub niegotowej żywności i napojów, wraz z ich transportem lub bez niego, ale bez żadnych innych usług wspomagających (artykuł 6 ust. 2).
Z powyższego wynika, iż z usług restauracyjnych i cateringowych wyłączono sprzedaż żywności gotowej, jak i niegotowej wraz z usługą transportu. Zatem usługi sprzedaży posiłków na wynos zgodnie z przepisami unijnymi mogą korzystać z obniżonej stawki podatku od towarów i usług – jako sprzedaż towarów żywnościowych nie będąca usługą gastronomiczną i cateringową. W wykonaniu postanowień dyrektywy 2006/112/WE polski ustawodawca podążył podobnym tokiem legislacyjnym i przyjął następujące rodzaje obniżonych stawek podatku VAT dla sprzedaży żywności:
w art. 41 ust 2a w związku z pozycją 28 załącznika nr 10 ustawy o VAT - na podstawie których dla dań gotowych i posiłków o symbolu PKWiU 10.85.1 przyjął stawkę podatku VAT 5%
w dziale III usługi związane z wyżywieniem, inne towary nieprzetworzone - załącznika do rozporządzenia w sprawie stawek podatku od towarów i usług z dnia 23.12.2013 w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych – stawka podatku VAT 8%.
Przy czym w dziale III pozycja 6 załącznika do wyżej cytowanego rozporządzenia znalazło się pojęcie „innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy’” jako jedna z usług związanych z wyżywieniem, a pojęcia tego nie udało się zdefiniować w formie przewidzianej zasadami legislacji. Również wobec braku definicji legalnej pojęcia „usług związanych z wyżywieniem” w prawie polskim jedynym źródłem definicji jest art.6 ust. 1 i 2 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15.03.2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej dotyczącego definicji usług restauracyjnych i cateringowych.
Na podstawie powyższych uregulowań sieci handlowe ubiegały się o opinie Głównego Urzędu Statystycznego co do kwalifikacji PKWiU. GUS stwierdzał w nich, iż pizza oraz inne rodzaje żywności typu fastfood należą do ugrupowania 10.85, czyli mogą korzystać z 5% stawki podatku VAT. W oparciu o podstawę prawną w postaci załącznika nr 10 poz. 28 ustawy o VAT, jak i rozporządzenia w sprawie stawek podatku VAT z 23.12.2013 r. przedsiębiorcy prowadzący działalność w zakresie dostawy pizzy stosowali do tej pory stawkę podatku VAT 5%. Oczywistym bowiem był fakt, iż sprzedaży żywności wraz z transportem z reguły nie towarzyszą inne usługi dodatkowe pozwalające na zakwalifikowanie tych usług na gastronomicznych lub cateringowych zgodnie z orzecznictwem unijnym. Wiele firm czuje się dzisiaj pokrzywdzonych zmianą wykładni Ministerstwa Finansów. Posiadają one bowiem interpretacje podatkowe, o jakich mowa w art. 14 ust. 1 Ordynacji podatkowej, stwierdzające prawidłowość stosowania 5% stawki VAT. Taką opinię na przykład dla Telepizza Poland sp. z o.o. zawiera pismo z dnia 29.11.2011 roku, znak IPP2/443-1024/11-3/IZ/KOM, wydane przez dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, które dostępne jest w Internecie.
W toku praktyki wykształciła się zasada, iż usługi gastronomiczne to usługi związane z szeregiem dodatkowych świadczeń jak obsługa kelnerska, doradztwo, korzystanie z lokalu, emisja muzyki itd. – stąd stawka 8%. Usługi sprzedaży posiłków na wynos są pozbawione tych świadczeń. Łatwo zatem było odróżnić je od usług gastronomicznych, bowiem są jedynie dostawą żywności, stąd właśnie stosowano stawkę 5%, właściwą dla sprzedaży żywności. Stan ten utrzymywał się przed długie lata, a nawet doszło do opracowania programów księgowych - zwłaszcza w korporacjach sieciowych - uwzględniających powyższy podział. Nie budziło to również wątpliwości organów skarbowych.
Wprowadzona w roku 2016 wykładnia Ministra Finansów zaburzyła funkcjonujący podział. Ministerstwo zastosowało własną wykładnię pozycji 10.85 klasyfikacji PKWiU - gotowe dania i posiłki oraz działu 56 PKWiU - usługi związane z wyżywieniem. Stwierdzono, iż istotne jest, czy sprzedawane produkty są posiłkiem nadającym się do bezpośredniego spożycia. Z treści pisma ministra finansów z dnia 24.06.2016 roku wynika, że posiłki sprzedawane przez lokale gastronomiczne, które są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, nie mogą korzystać ze stawki 5%, produkty te są opodatkowywane stawką 8%. W praktyce organów skarbowych wykładnię ministra zrozumiano w następujący sposób – produkty sprzedawane na wynos (dotychczas ze stawką 5%) są z reguły podgrzewane, gotowane, a więc przetworzone - stąd ich sprzedaż jest świadczeniem usług gastronomicznych w stawce 8%. Potwierdzenie takiej praktyki stanowi fragment protokołu z kontroli podatnika będącego franczyzobiorcą jednej z międzynarodowych kor...