Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ibpbi-1-415-1420-14-js
Timestamp: 2017-09-24 10:12:58
Legal References Found: art. 14
 art. 65
 art. 65
 art. 24
 art. 14
 art. 8
 art. 24
 art. 24
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 5
 art. 8
 art. 24
 art. 30
 art. 9
 art. 29
 art. 24

Document Content:
IBPBI/1/415-1420/14/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z 6 listopada 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 24 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:
sposobu ustalenia dochodu w związku z otrzymaniem środków pieniężnych w wyniku wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej – jest nieprawidłowe,
kwalifikacji otrzymanych środków pieniężnych z ww. tytułu do źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza oraz możliwości opodatkowania uzyskanego z tego tytułu dochodu tzw. podatkiem liniowym – jest prawidłowe.
W dniu 24 listopada 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej.
Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej. W niedalekiej przyszłości zamierza wystąpić z tej spółki. Na skutek wystąpienia ze spółki i w ramach rozliczenia otrzyma pieniądze wyliczone wedle wartości przedsiębiorstwa. Wartość przedsiębiorstwa została ustalona przez biegłego, który dokonał trzech wycen, gdzie środkowa (niemiecka) okazała się najkorzystniejsza i ją przyjęto jako podstawę wypłaty dla występującego wspólnika. Zgodnie z art. 65 § 1 KSH, na skutek wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika oznaczona będzie na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Udział ten zostanie wypłacony w pieniądzu zgodnie z art. 65 § 3 KSH. Dochody (przychody) z prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane są tzw. podatkiem liniowym.
Czy otrzymany w pieniądzu udział kapitałowy na skutek wystąpienia ze spółki jawnej będzie przychodem występującego wspólnika, a kosztem uzyskania tego przychodu będzie wartość wniesionego wkładu wraz z zatrzymanym i niewypłaconym zyskiem...
Czy z przychodu tego należy wyłączyć kwotę, jaka odpowiada części dochodu z udziału w spółce przypadającej na Wnioskodawczynię, która nie została jej wypłacona, lecz została przeznaczona na zasilenie kapitału zapasowego spółki...
Czy środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawczynię tytułem spłaty udziału kapitałowego w spółce jawnej będą stanowić dla niej przychód z działalności gospodarczej opodatkowany „podatkiem liniowym”, czy przychód z kapitałów pieniężnych opodatkowany wedle skali...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z literalnym brzmieniem art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa PIT”), dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.
Przepis ten należy rozumieć w ten sposób, że od obliczonego przychodu, jaki Wnioskodawczyni osiągnie z tytułu wystąpienia ze spółki, należy odjąć kwotę jaka odpowiada wartości pierwotnie wniesionego do spółki wkładu oraz wartości zatrzymanego i niewypłaconego zysku. Wkład na pokrycie udziałów bez wątpienia stanowi wydatek na nabycie udziałów, o jakim mowa w niniejszej regulacji. Podsumowując po dokonaniu obliczeń wskazujących na to jaka część spłaty udziału kapitałowego będzie stanowić dla Wnioskodawczyni przychód, winna ona uzyskany przychód pomniejszyć w pierwszej kolejności o kwotę przypadającą Wnioskodawczyni z udziału zapasowego oraz kwotę opodatkowanego dochodu za rok wystąpienia ze spółki, przychód ten pomniejszyć o koszt uzyskania przychodu w postaci wartości wniesionego wkładu wraz z zatrzymanym i niewypłaconym zyskiem. Obowiązek podatkowy powstanie gdy przychód (po dokonaniu stosownych odliczeń) będzie wyższy aniżeli kwota wkładu. Dochód ten będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sposób właściwy dla źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stosownie do wybranej przez Wnioskodawczynię formy opodatkowania dochodów uzyskanych z tego źródła przychodów (tutaj „podatek liniowy”).
Udział w majątku spółki, jaki ma zostać wypłacony Wnioskodawczyni został już raz opodatkowany, gdyż jak do tej pory uzyskiwany przez spółkę, a przypadający na wspólnika zysk nie został Wnioskodawczyni w całości wypłacony w formie rocznych czy miesięcznych zaliczek, natomiast został już opodatkowany. W związku z powyższym u podatnika, który w związku z wystąpieniem z takiej spółki otrzymał środki pieniężne powstanie z tego tytułu przychód (art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy PIT). Jednocześnie, z przychodu tego wyłączona będzie wartość środków pieniężnych w części odpowiadającej uzyskanej przez wspólnika, przed wystąpieniem, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziałów w tej spółce (art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy PIT). Dochodem podlegającym opodatkowaniu w związku z wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych będzie więc różnica miedzy przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z ww. zasadami, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce (art. 24 ust. 3b ustawy PIT – winno być: art. 24 ust. 3c ustawy PIT).
Od przychodu osiągniętego z tytułu wystąpienia ze spółki Wnioskodawczyni powinna odjąć kwotę jaka odpowiada wartości pierwotnie wniesionego do spółki wkładu oraz wartości zatrzymanego i niewypłaconego zysku. Wkład na pokrycie udziałów bez wątpienia stanowi wydatek na nabycie udziałów. Uzyskany przychód należy pomniejszyć w pierwszej kolejności o kwotę przypadającą Wnioskodawczyni z udziału zapasowego oraz kwotę opodatkowanego dochodu za rok wystąpienia ze spółki, o koszt uzyskania przychodu w postaci wartości wniesionego wkładu wraz z zatrzymanym i niewypłaconym zyskiem.
Reasumując, dochodem podlegającym opodatkowaniu jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym na skutek wystąpienia ze spółki, a wydatkami na nabycie lub objęcie udziałów w tej spółce, zgodnie z art. 24 ust. 3c ustawy PIT. Zdaniem Wnioskodawczyni, podatek nie wystąpi, gdyż wkład kapitałowy, który został wniesiony przy zakładaniu spółki, pochodził z opodatkowanych dochodów wspólnika, zaś pozyskany w trakcie trwania spółki majątek został nabyty z dochodów wspólników po opodatkowaniu. Jeżeli podatek wystąpi to będzie opodatkowany, jako przychód z działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, przez spółkę niebędącą osobą prawną, należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawczynię w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej, w części stanowiącej nadwyżkę ponad kwotę odpowiadającą uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, stanowią przychód z działalności gospodarczej. Inaczej mówiąc z otrzymanej kwoty należy wyłączyć tę część otrzymanych przez wspólnika kwot, która została już opodatkowana podatkiem dochodowym, a nie została wcześniej otrzymana przez wspólnika. Tak ustalona kwota stanowi przychód z działalności gospodarczej.
W związku z powyższym, za wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną, należy uznać faktycznie poniesione przez podatnika wydatki (fizycznie wydatkowane środki) w związku z objęciem tego prawa. W przypadku, gdy prawo do udziału w spółce nabywane jest w zamian za środki pieniężne, wydatkiem na nabycie tego prawa jest kwota faktycznie zapłacona za ten udział. Natomiast w przypadku, gdy ww. prawo nabywane jest w zamian za inne składniki majątku (wnoszone aportem), za wydatki na nabycie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną, o których mowa w cyt. art. 24 ust. 3c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać wydatki faktycznie poniesione przez wnoszącego wkład na nabycie tych składników majątkowych (tzw. wydatki historyczne).
Ustalony w powyższy sposób dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sposób właściwy dla źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stosownie do wybranej przez Wnioskodawczynię formy opodatkowania dochodów uzyskanych z tego źródła przychodów. We wniosku wskazano, że Wnioskodawczyni wybrała sposób opodatkowania dochodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej tzw. „podatkiem liniowym”, zatem dochód uzyskany z ww. tytułu będzie podlegał opodatkowaniu wg 19% stawki, stosownie do art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
W świetle powyższego nie sposób zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, wskazującym, że:
przepis art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...) należy rozumieć w ten sposób, że od obliczonego przychodu, jaki Wnioskodawczyni osiągnie z tytułu wystąpienia ze spółki, należy odjąć kwotę jaka odpowiada wartości pierwotnie wniesionego do spółki wkładu oraz wartości zatrzymanego i niewypłaconego zysku,
(...) podatek nie wystąpi, gdyż wkład kapitałowy, który został wniesiony przy zakładaniu spółki, pochodził z opodatkowanych dochodów wspólnika. (...)
Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie:
sposobu ustalenia dochodu w związku z otrzymaniem środków pieniężnych w wyniku wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej jest nieprawidłowe,
kwalifikacji otrzymanych środków pieniężnych z ww. tytułu do źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza oraz możliwości opodatkowania uzyskanego z tego tytułu dochodu tzw. podatkiem liniowym jest prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IBPBI/1/415-1420/14/JS