Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbii-1-415-611-14-asz
Timestamp: 2018-03-20 06:14:36
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 50
 art. 22
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
IBPBII/1/415-611/14/ASz | Interpretacja indywidualna
Czy prawidłowe jest przyjęcie przez Wnioskodawcę opisanego powyżej sposobu zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu?
IBPBII/1/415-611/14/ASzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 lipca 2014 r. (wpływ do Biura – 25 lipca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 25 lipca 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Spółka (Wnioskodawca) zatrudnia na podstawie umowy o pracę między innymi programistów, analityków, testerów, inżynierów projektantów.
Z wyżej wymienionymi osobami podpisywana jest umowa o pracę, której przedmiotem jest wytwarzanie oprogramowania komputerowego, wykonywanie wyznaczonych zadań projektowych - badanie, rozwijanie, projektowanie, testowanie projektów stanowiących utwór w rozumieniu prawa autorskiego i praw pokrewnych. Obowiązki te są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, przez co są utworem w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. To Wnioskodawca staje się właścicielem majątkowych praw autorskich (przykładowo do wytwarzanego oprogramowania).
Wnioskodawca posiada system raportowania czasu pracy, na podstawie którego możliwe jest określenie czasu poświęconego na tworzenie określonego projektu.
W przypadku, jeśli programista, projektant, tester wykonywałby również pracę, której wytworem nie byłby utwór w rozumieniu prawa autorskiego lub przebywałby na urlopie lub zwolnieniu lekarskim, jego wynagrodzenie zostanie podzielone w oparciu o posiadany system raportowania czasu pracy na część, do której mają zastosowanie koszty uzyskania przychodu dotyczące pracowników zatrudnionych na umowy o pracę określone w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz na tą część, do której będą miały zastosowanie koszty uzyskania przychodu dla twórców określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy.
Wnioskodawca chciałby zastosować jednolitą stawkę kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% dla wszystkich osób, które w ramach swoich obowiązków wykonują pracę twórczą. Koszty uzyskania przychodu 50% stosowane byłyby do tej części wynagrodzenia, która przysługuje pracownikowi za wykonywaną pracę twórczą.
W chwili obecnej u Wnioskodawcy nabycie praw autorskich określone jest w Regulaminie Pracy Spółki. Poniżej stosowny fragment regulaminu pracy:
„Pracodawca nabywa prawa autorskie, z chwilą ich utrwalenia, niezależnie od przyjęcia poszczególnych utworów przez Pracodawcę. Pracodawca nabywa prawa autorskie określone w art. 50 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. Nr 24 poz. 83 z późn. zm.), które obejmują w szczególności utrwalenie, zwielokrotnienie określoną techniką (w tym drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową), wprowadzenie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy, publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w czasie i w miejscu przez siebie wybranym”.
Czy prawidłowe jest przyjęcie przez Wnioskodawcę opisanego powyżej sposobu zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu...
Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich wynoszą 50% uzyskanego przychodu. W kwestii określenia co się mieści w pojęciu praw autorskich ustawa odsyła do odrębnych przepisów, tj. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, pisanie kodu do programu komputerowego czy projektowanie produktów w programach graficznych spełnia definicję utworu, w związku z czym twórcom przysługują podwyższone koszty uzyskania przychodu.
Zgodnie zaś z art. 22 ust. 9 pkt 3 powołanej ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umowy o pracę między innymi programistów, analityków, testerów, inżynierów projektantów. Z wyżej wymienionymi osobami podpisywana jest umowa o pracę, której przedmiotem jest wytwarzanie oprogramowania komputerowego, wykonywanie wyznaczonych zadań projektowych - badanie, rozwijanie, projektowanie, testowanie projektów stanowiących utwór w rozumieniu prawa autorskiego i praw pokrewnych. Obowiązki te są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, przez co są utworem w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. To Wnioskodawca staje się właścicielem majątkowych praw autorskich (przykładowo do wytwarzanego oprogramowania).
Wnioskodawca posiada system raportowania czasu pracy, na podstawie którego możliwe jest określenie czasu poświęconego na tworzenie określonego projektu. W przypadku, jeśli programista, projektant, tester wykonywałby również pracę, której wytworem nie byłby utwór w rozumieniu prawa autorskiego lub przebywałby na urlopie lub zwolnieniu lekarskim, jego wynagrodzenie zostanie podzielone w oparciu o posiadany system raportowania czasu pracy na część, do której mają zastosowanie koszty uzyskania przychodu dotyczące pracowników zatrudnionych na umowy o pracę określone w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz na tą część, do której będą miały zastosowanie koszty uzyskania przychodu dla twórców określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy.
Mając powyższe na uwadze, skoro - jak twierdzi Wnioskodawca - pracownicy wykonują pracę twórczą, której przedmiotem jest pisanie kodu do programu komputerowego czy projektowanie produktów w programach graficznych, stanowiących utwór w rozumieniu prawa autorskiego i praw pokrewnych, to do takich przychodów mogą być zastosowane, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 50% koszty uzyskania przychodów.
ILPB3/423-454/14-2/JG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBII/1/415-611/14/ASz