Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundusz/ibpb-2-2-4511-357-15-mzm
Timestamp: 2018-03-21 03:40:34
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 5
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 5
 art. 23
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 17
 art. 30
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 14

Document Content:
Ustalenie źródła przychodów oraz momentu jego powstania w przypadku wykupu, umorzenia lub zbycia jednostek uczestnictwa w funduszu zagranicznym.
IBPB-2-2/4511-357/15/MZMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) w zw. z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 9 kwietnia 2015 r. (data otrzymania 14 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów oraz momentu jego powstania w przypadku wykupu, umorzenia lub zbycia jednostek uczestnictwa w funduszu zagranicznym – jest prawidłowe.
W dniu 14 kwietnia 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów oraz momentu jego powstania w przypadku wykupu, umorzenia lub zbycia jednostek uczestnictwa w funduszu zagranicznym.
Wnioskodawca, będący osobą fizyczną, posiada od 1993 r. rachunek w banku z siedzibą w Szwajcarii. Środki pieniężne ulokowane na tymże rachunku przeznaczone zostały na zakup jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych typu X., stanowiących instytucje o charakterze zbliżonym do polskich otwartych funduszy inwestycyjnych. Od momentu nabycia jednostek uczestnictwa ich wartość rynkowa znacząco wzrosła.
Do chwili obecnej Wnioskodawca nie uzyskał środków pieniężnych z tytułu wykupu, umorzenia lub zbycia jednostek uczestnictwa, w tym w szczególności nie uzyskiwał odsetek ani innych dodatkowych środków z tytułu omawianej inwestycji.
Czy zastosowanie znajdzie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych właściwy dla przychodów z kapitałów pieniężnych, a przychód z tego tytułu powstanie dopiero w momencie uzyskania (wypłaty) dochodu ze zbycia/umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszu lub ewentualnie wypłaty jego dochodów...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych właściwy dla przychodów z kapitałów pieniężnych a przychód z tego tytułu powstanie dopiero w momencie uzyskania (wypłaty) dochodu ze zbycia lub umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszu a sam dotychczasowy wzrost wyceny jego jednostek pozostaje bez wpływu na powstanie przychodu podatkowego.
W myśl art. 17 ust. 1 ww. ustawy – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c. Stosownie natomiast do postanowień art. 5a pkt 14 ww. ustawy – ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ środki pieniężne ulokowane przez niego w banku przeznaczone zostały na zakup jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych typu X., przychody uzyskane z tego tytułu stanowić będą przychody z kapitałów pieniężnych.
W ocenie Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy powstanie w momencie uzyskania (wypłaty) dochodu ze zbycia lub umorzenia jednostek uczestnictwa. Zgodnie bowiem z art. 11 ust. 1 ww. ustawy – przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ dotychczas nie uzyskiwał on środków pieniężnych z tytułu ulokowania środków w fundusze, nie doszło także do odkupienia przez fundusz kapitałowy nabytych przez Wnioskodawcę jednostek uczestnictwa ani też do ich umorzenia ani zbycia, nie powstał z tego tytułu przychód. W szczególności, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji zastosowania nie znajdują art. 17 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 2, dotyczące opodatkowania odsetek.
Z uwagi na powyższe wyjaśnienie, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy właściwy dla przychodów z kapitałów pieniężnych a przychód z tego tytułu powstanie dopiero w momencie uzyskania (wypłaty) dochodu ze zbycia jednostek uczestnictwa w funduszu.
Na wstępie należy zauważyć, że w przedstawionej sprawie Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem jego wniosku jest zarówno stan faktyczny jak i zdarzenie przyszłe. W związku z tym niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy w zakresie ustalenia źródła przychodów oraz momentu jego powstania w przypadku wykupu, umorzenia lub zbycia jednostek uczestnictwa w funduszu zagranicznym dotyczącą stanu faktycznego. Natomiast ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie ustalenia źródła przychodów oraz momentu jego powstania w przypadku wykupu, umorzenia lub zbycia jednostek uczestnictwa w funduszu zagranicznym dotycząca zdarzenia przyszłego zawarta została w odrębnej interpretacji.
Z opisu wniosku wynika, że Wnioskodawca zakupił jednostki uczestnictwa w funduszach kapitałowych typu X.. Jednak do chwili obecnej Wnioskodawca nie uzyskał środków pieniężnych z tytułu wykupu, umorzenia lub zbycia jednostek uczestnictwa ani też nie uzyskiwał odsetek z tytułu omawianej inwestycji.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia ustalenia źródła przychodów oraz momentu jego powstania w przypadku wykupu, umorzenia lub zbycia jednostek uczestnictwa.
W myśl art. 17 ust. 1 ww. ustawy – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
5.przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c,
7.przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu,
8.przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy,
9.nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny,
9a.u wspólnika, określoną w umowie spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c i d, wartość wkładu niepieniężnego wniesionego w postaci rzeczy lub praw, w zamian za który wspólnikowi nie są wydawane udziały (akcje), o których mowa w pkt 9,
Uprawnienie do pomniejszenia przychodu z tytułu odkupienia albo umorzenia jednostek uczestnictwa o koszty uzyskania przychodu jest oceniane w kontekście art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku dochodu z tytułu udziału w zagranicznym funduszu kapitałowym Wnioskodawca powinien rozliczyć podatek samodzielnie w stosownym zeznaniu rocznym, albowiem zagraniczne fundusze inwestycyjne nie mają obowiązku rozliczania podatników z dochodów z tytułu zysków kapitałowych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku uzyskiwania dochodów z tytułu udziału w zagranicznym funduszu kapitałowym rodzaj formularza, w którym wykazywany jest obliczony podatek, zależy od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatnika. Jeśli nie uzyskał żadnych innych dochodów lub uzyskał dochody opodatkowane na zasadach ogólnych, to właściwy będzie PIT-36. W przypadku uzyskiwania dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanej stawką liniową odpowiedni będzie druk PIT-36L, natomiast w przypadku uzyskiwania innych dochodów z kapitałów pieniężnych właściwy jest PIT-38.
Ogólna zasada dotycząca momentu powstania przychodu została wyrażona w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Tym samym w przypadku uzyskania przez Wnioskodawcę przychodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych obowiązek podatkowy powstanie wyłącznie w przypadku otrzymania (postawienia do dyspozycji) rzeczywistego przysporzenia majątkowego, czyli w dacie otrzymania faktycznej zapłaty z tytułu odkupienia, umorzenia lub zbycia jednostek uczestnictwa.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje, by wzrost wartości jednostek inwestycyjnych w rezultacie wzrostu wartości aktywów funduszu powodował powstanie przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych dla uczestników funduszu (posiadaczy jednostek uczestnictwa). Przychodem z udziału w funduszu inwestycyjnym nie jest bowiem sam wzrost wartości jednostek w efekcie różnych zdarzeń gospodarczych w trakcie posiadania ich przez podatnika. Tak jak sama różnica w wahaniach wartości jednostek nie jest dla ich posiadacza oznaką poniesienia straty.
Odpowiadając na zadane przez Wnioskodawcę we wniosku pytanie należy jeszcze raz powtórzyć, że obowiązek podatkowy z ww. tytułu powstanie w momencie otrzymania (postawienia do dyspozycji) rzeczywistego przysporzenia majątkowego. Przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c stanowić będą przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowany 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy.
Podsumowując, jeżeli u Wnioskodawcy doszło lub dojdzie w przyszłości do uzyskania środków pieniężnych z tytułu wykupu, umorzenia lub zbycia jednostek uczestnictwa w funduszu zagranicznym, to powstanie u niego przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rację ma również Wnioskodawca, który twierdzi, że zastosowania nie znajdą przepisy art. 17 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 2, dotyczące opodatkowania odsetek. Regulacja zawarta w art. 17 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy tego samego artykułu dotyczy opodatkowania odsetek od pożyczek a z wniosku wynika, że Wnioskodawca nie będzie udzielał żadnej pożyczki a więc nie ma mowy o opodatkowaniu odsetek od pożyczki skoro nie ma pożyczki. Natomiast art. 17 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy dotyczy opodatkowania odsetek od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5 ww. ustawy czego również nie dotyczy opis stanu faktycznego w rozpatrywanym wniosku. Wnioskodawca będzie czerpać korzyści z tytułu udziału w funduszu kapitałowym a więc z zupełnie innego źródła.
IBPB-2-2/4511-38/15/MZM | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-765/11/15-S/WM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Fundusz > IBPB-2-2/4511-357/15/MZM