Source: https://interpretacje-podatkowe.org/las/0112-kdil1-2-4012-741-2018-1-jo
Timestamp: 2019-10-22 05:55:37
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 7

Document Content:
♦ › Las › 0112-KDIL1-2.4012.741.2018.1.JO
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Rewitalizacja lasu komunalnego (...)”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2018 r. (data wpływu 13 listopada 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Rewitalizacja lasu komunalnego (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 13 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Rewitalizacja lasu komunalnego (...)”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń.
Gmina X zrealizowała projekt pn. „Rewitalizacja lasu komunalnego (...)”. Przedsięwzięcie zostało dofinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata 2014-2020, w ramach osi priorytetowej 6 – „Kultura i dziedzictwo (...)”, Priorytetu inwestycyjnego – „Zachowanie, ochrona, promowanie i rozwój dziedzictwa naturalnego i kulturowego”; działanie 2 – „Dziedzictwo naturalne”; poddziałanie 3 – „Efektywne wykorzystanie zasobów”. Dofinansowanie na podstawie umowy z dnia 27 czerwca 2017 r. Data rozpoczęcia realizacji projektu: 9 grudnia 2015 r., data rozpoczęcia rzeczowej realizacji projektu: 19 lipca 2017 r., data finansowego zakończenia realizacji projektu (dokonanie ostatecznej płatności) 15 październik 2018 r.
Usługa – dokumentacja projektowa z uzyskaniem pozwoleń.
Roboty budowlane drogowe i mostowe, zieleń, elektryczne i telekomunikacyjne.
Usługa nadzoru inwestorskiego i autorskiego (dokumentacja budowlana).
Usługi w zakresie promocji projektu – tablica informacyjna i pamiątkowa oraz artykuł w prasie lokalnej.
Opisane wydatki, w części kwalifikowalnej zostały dofinansowane w 80,99% ze środków: Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Pozostałe 19,01% pokryła Gmina ze środków własnych. Środki EFRR w rozumieniu § 12 ust. 2 i ust. 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013r., w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. 2018.701 tj.) nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a zatem nie jest możliwe ubieganie się o zwrot podatku od towarów i usług w oparciu o przepisy zawarte w tym Rozporządzeniu.
Gmina w ramach projektu pn.: „Rewitalizacja lasu komunalnego (...)”, wybudowała ścieżki dydaktyczne piesze i piesze z dopuszczonym ruchem rowerowym dostępne dla niepełnosprawnych; zjazdowe trasy rowerowe; widokową kładkę; małą architekturę; system identyfikacji wizualnej; oświetlenie terenu w technologii LED; monitoring terenu; zagospodarowała istniejący drzewostan; wykonała nasadzenia i wymieniła ogrodzenie.
Cele projektu: 1. główny: „Zachowanie i ochrona środowiska przyrodniczego oraz wspieranie efektywnego gospodarowania zasobami przyrodniczymi (...) 2. szczegółowe: nr 1: Rozszerzenie oferty turystycznej (...) o nowy wielofunkcyjny turystyczno-rekreacyjny obiekt leśny (las komunalny) zlokalizowany przy regionalnych szlakach turystycznych wydłużający sezon turystyczny. Korzyści społeczno-gospodarcze:
wykorzystanie zasobów środowiska przyrodniczego miasta na potrzeby zwiększenia atrakcyjności turystycznej (...), bez ich nadmiernej eksploatacji, tj. w sposób gwarantujący ochronę i zachowanie dla przyszłych pokoleń
udostępnienie obszarów leśnych i skomunikowanie z istniejącymi szlakami komunikacyjnymi, trasami turystycznymi i zagospodarowaniem obszaru i otoczenia inwestycji;
rozbudowa oferty turystycznej w oparciu o niewykorzystywane obiekty przyrodnicze (las komunalny (...)), zgodnie ze współczesnymi trendami (turystyka leśna, turystyka aktywna – piesza, rowerowa). Uporządkowanie i zagospodarowanie lasu na cele turystyczne i rekreacyjne wraz z jego naturalną ekologiczną funkcją, to nowy produkt w strukturach miasta uzupełniający dotychczasową ofertę turystyczną oraz atrakcja na trasie szlaków turystycznych tamtędy przebiegających;
budowa przewagi konkurencyjnej województwa nad innymi regionami w zakresie tworzenia produktów turystycznych. Wykorzystanie potencjału przyrodniczego województwa, charakteryzującego się jednym z większych poziomów lesistości w kraju i posiadającego w granicach województwa 8% całkowitej powierzchni leśnej kraju-zapewnienie bezpieczeństwa użytkownikom obiektu oraz pełnej dostępności dla wszystkich grup użytkowników poprzez zastosowanie oświetlenia, monitoringu, wytyczonych ciągów pieszych i z dopuszczonym ruchem rowerowym, infrastruktury bez barier architektonicznych dla osób niepełnosprawnych;
zróżnicowanie oferty turystycznej w celu wydłużenia sezonu turystycznego, możliwie niezależnej od warunków pogodowych i pory roku;
integracja społeczna, budowanie tożsamości i zwiększenie aktywności społecznej;
dydaktyka w zakresie turystyki aktywnej i leśnej, wartości przyrodniczej i historycznej terenu, Cel szczegółowy nr 2: Ochrona i zachowanie dziedzictwa naturalnego (lasu komunalnego) narażonego na zniszczenie poprzez postępującą degradację i spadek bioróżnorodności.
zachowanie i ochrona zasobów leśnych (...). Niedopuszczenie do dalszej degradacji obszarów leśnych o wysokiej wartości przyrodniczej (niekontrolowane zaśmiecanie lasów, niszczenie siedlisk i gatunków chronionych);
umiejętne wykorzystanie zasobów środowiska przyrodniczego miasta na potrzeby zwiększenia atrakcyjności turystycznej, bez ich nadmiernej eksploatacji, tj. w sposób gwarantujący ochronę i zachowanie dla przyszłych pokoleń. Współistnienie w jednym miejscu funkcji, rekreacyjnej, turystycznej i przyrodniczej,
rozbudowanie oferty turystycznej w oparciu o niewykorzystywane obiekty przyrodnicze (las komunalny (...)), zgodnie ze współczesnymi trendami (turystyka leśna, turystyka aktywna – piesza, rowerowa). Uporządkowanie i zagospodarowanie lasu na cele turystyczne i rekreacyjne, przyrodnicze to nowy produkt w strukturach miasta uzupełniający dotychczasową ofertę turystyczną oraz atrakcja na trasie szlaków turystycznych tamtędy przebiegających;
zwiększenie różnorodności biologicznej terenów miejskich o wysokiej wartości przyrodniczej. Uwzględnienie w zakresie inwestycji działań uwydatniających potencjał terenu (taras widokowy w koronie drzew, poprowadzenie ścieżki aleją dębową, hamaki, huśtawki i budki lęgowe w miejscach specjalnie wytyczonych, pozostawienie części martwych drzew jako siedlisk dla owadów, podjęcie działań minimalizujących oddziaływanie na etapie realizacji;
zapewnienie bezpieczeństwa użytkownikom obiektu poprzez zastosowanie oświetlenia, monitoringu, wytyczonych ciągów pieszych i z dopuszczonym ruchem rowerowym, brak barier architektonicznych dla osób niepełnosprawnych;
dydaktyka w zakresie turystyki aktywnej i leśnej, wartości przyrodniczej i historycznej terenu.
W efekcie powstało 1.34 km ścieżek dydaktycznych z tablicami edukacyjnymi (ścieżki piesze 836,6 m oraz piesze z ruchem rowerowym i dla niepełnosprawnych 509,06 m). Oczekiwana liczba odwiedzin w okresie roku – 15232 osób. Porealizacyjnie właścicielem powstałego majątku jest Gmina X. Przedmiotowy projekt dotyczy budowy publicznej infrastruktury w celu zaspokojenia potrzeb wspólnoty, nie zalicza się do generujących dochód z tytułu jej użytkowania, w związku z czym wydatek poniesiony na przebudowę infrastruktury objętej projektem nie służy czynnościom opodatkowanym.
Gmina zrealizowała również przedmiotowe zadanie w celu realizacji zadań własnych, w tym zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty z zakresu: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, edukacji publicznej; kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym – Dz.U.2018.994 tj.).
Gmina nie zwracała się nigdy o zwrot podatku od towarów i usług zapłaconego w ramach realizacji zadania uznając za prawidłowe, że nie ma możliwości do jego odliczenia, ze względu na brak bezpośredniego i bezspornego związku zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi przez tego samego podatnika
Czy w związku z opisaną sytuacją, Gmina ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług zapłaconego przy ponoszonych wydatkach, związanych z realizacją zadania polegającego na kompleksowej rewitalizacji lasu komunalnego (...)?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku o towarów i usług (Dz.U.2017.1221 tj. z dnia 24 czerwca 2017 r.), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego podatku dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego, związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi. Sytuacja taka ma właśnie miejsce w opisanym zdarzeniu, w związku z tym minie na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie tej ustawy.
Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towaru i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
W myśl art. 15 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, przy czym w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Natomiast stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.2018.994, tj. z dnia 24 maja 2018), gmina posiada osobowość prawną, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Katalog zadań własnych gminy zawarty został w cytowanej wyżej ustawie o samorządzie gminnym w art. 7 ust. 1, przedmiotowej ustawy, mówi że zaspakajanie potrzeb wspólnoty, należy do zadań własnych gminy. Zadania własne obejmują w szczególności sprawy:
Z przedstawionych zadań wynika, że realizacja projektu pn. „Rewitalizacja lasu komunalnego (...)”, należy w całości do zadań własnych gminy. Należy tu zauważyć, że ustawa nie wylicza tu szczegółowo zakresu zadań w sprawach ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, edukacji publicznej; kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, zieleni gminnej i zadrzewień. Wszystkie te sprawy związane z realizacją przedmiotowego zadania są zadaniami własnymi gminy. Wybudowana infrastruktura została udostępniona nieodpłatnie. Z opisanego zdarzenia wynika, że z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacja projektu. Gminie nie przysługuje też prawo do odzyskania tego podatku, gdyż środki otrzymane na realizację projektu nie są środkami, o których mowa w § 12 ust. 2 i 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r, w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U.2018.701, tj. z dnia 10 kwietnia 2018).
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy; w szczególności zadania własne obejmują sprawy:
pkt 8 – edukacji publicznej;
pkt 10 – kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
pkt 12 – zieleni gminnej i zadrzewień.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując przedmiotowy projekt nie działa w charakterze podatnika VAT, ponieważ projekt wykonywany jest przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, a efekty realizacji przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane do działalności generującej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, Gmina nie ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług zapłaconego przy ponoszonych wydatkach, związanych z realizacją projektu pn. „Rewitalizacja lasu komunalnego (...).
0112-KDIL1-2.4012.741.2018.1.JO